Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.338.2024.4.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-20
Teza: Czy instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła będące elementami Węzła hybrydowego powinny zostać uznane za odrębne środki trwałe w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o CIT i przy zastosowaniu odpowiednich stawek amortyzacyjnych wynikających z załącznika Nr 1 do ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; odrębność; pompa; stawka-stawka amortyzacyjna; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych-Odpisy amortyzacyjne w przypadku wartości początkowej wyższej lub niższej niż 10 000 zł; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-Środki trwałe-Spełnienie definicji środków trwałych

Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16a-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16f-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16f-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16i-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowym od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła będące elementami Węzła hybrydowego powinny zostać uznane za odrębne środki trwałe w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o CIT i przy zastosowaniu odpowiednich stawek amortyzacyjnych wynikających z załącznika Nr 1 do ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 sierpnia 2024 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

1\. Opis Wnioskodawcy

Spółka z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców KRS, głównym przedmiotem jej działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

2\. Opis Nieruchomości

Spółka planuje nabycie nieruchomości składającej się z gruntu, budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową w części parteru z garażem podziemnym (dalej: „Budynek”) oraz zagospodarowania terenu (wraz z aleją pieszą oraz wewnętrzną stacją transformatorową), położonej (…) (dalej: „Nieruchomość”).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu (…), na obszarze którego znajduje się Nieruchomość, działki gruntowe składające się na Nieruchomość znajdują się na obszarze oznaczonym jako „(…)”, którego przeznaczeniem podstawowym jest (…)

Na gruncie KŚT, Budynek winien zostać zakwalifikowany do grupy 1, podgrupy 11, rodzaj 110 - budynki mieszkalne, gdyż co najmniej połowa całkowitej jego powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych. Analogiczna klasyfikacja będzie dotyczyła pozostałych budynków znajdujących się na Osiedlu. Stosownie do zapisów Rozporządzenia Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), budynki mieszkalne klasyfikowane są w grupie 1, podgrupie 11, Rodzaju 110 KŚT.

Spółka nabyła również inne nieruchomości znajdujące się w bezpośrednim sąsiedztwie Nieruchomości. Łącznie z Budynkiem Spółka będzie właścicielem trzech budynków mieszkalnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, które mieścić się będą między ulicami (…) (dalej łącznie: „Osiedle”). Budynki mieszkalne położone na terenie Osiedla będą tworzyły funkcjonalny zespół, w którym będą znajdować się mieszkania na wynajem długoterminowy. Budynki Osiedla będą posiadały garaże podziemne oraz część usługową w parterach, a teren Osiedla niezbędne zagospodarowanie.

W budynkach Osiedla znajdować się będzie łącznie (…) mieszkań dwupokojowych oraz typu studio (dalej: „Mieszkania”). Mieszkania będą w pełni umeblowane i gotowe do wprowadzenia się. Wnętrza Mieszkań będą wyposażone w sprzęt AGD, telewizory z funkcją Smart i będą doposażone w drobne elementy codziennego użytku.

Osiedle będzie oferować także miejsca w garażach podziemnych i komórki lokatorskie, jak również miejsca postojowe dla rowerów.

Transakcja nabycia każdej z nieruchomości gruntowych wchodzących w skład Osiedla była lub będzie opodatkowana VAT według odpowiedniej stawki.

Mieszkania znajdujące się na Osiedlu będą wydzielone jako osobne nieruchomości posiadające własne księgi wieczyste - będą samodzielnymi lokalami mieszkalnymi zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz.U. z 2021, poz. 1048 ze zm., dalej: „ustawa o własności lokali”).

3\. Opis przedmiotu działalności Wnioskodawcy - najem lokali mieszkalnych

Wnioskodawca prowadzi i planuje prowadzenie działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Osiedla w zakresie wynajmu długoterminowego znajdujących się w budynkach Osiedla Mieszkań oraz wynajmu miejsc postojowych oraz lokali usługowych. Obecnie trwają prace wykończeniowe Budynku, a Spółka rozpoczęła proces jego komercjalizacji poprzez oferowanie najmu znajdujących się w nim Mieszkań. Pozostałe budynki mieszkalne Osiedla są już dostępne do najmu i częściowo wynajęte. Planowana data rozpoczęcia najmu powierzchni w Budynku jest szacowana na III kwartał 2024 r.

Spółka będzie zawierała z najemcami znajdujących się w Budynku Mieszkań (dalej: „Najemcy”) umowy najmu długoterminowego na podstawie używanej przez siebie wzorcowej umowy najmu (dalej: „Wzorcowa umowa”). Drobne modyfikacje Wzorcowej umowy w stosunku do konkretnych Najemców będą dopuszczalne jedynie w ramach wyjątku, gdyż intencją Spółki jest unifikacja umów najmu Mieszkań znajdujących się na Osiedlu. Najemcy będą również zobowiązani do przestrzegania Regulaminu Osiedla lub Budynku.

Meldunek czasowy w Mieszkaniach będzie możliwy dla Najemców oraz osób wyszczególnionych w umowach najmu jako osoby współzamieszkujące na podstawie umowy najmu.

Co do zasady, Najemcy będą płacić Spółce czynsz najmu za wynajęte Mieszkanie (dalej: „Czynsz Najmu”). Ponadto, Najemcy będą ponosić:

1\. opłatę administracyjną, skalkulowaną w oparciu o faktyczne koszty ponoszone przez Spółkę w związku z utrzymaniem Osiedla, tj. gruntu, urządzeń oraz części wspólnych Osiedla, w tym części wspólnych Budynku, w którym będą zakwaterowani. Opłata administracyjna obejmie m.in.: sprzątanie, naprawy, dostawy mediów dla części wspólnych Budynku, podatki, opłaty, a także uzasadnione inwestycje na rzecz wszystkich najemców danego budynku i będzie rozliczana proporcjonalnie na Najemców, oraz

2\. opłaty za media zgodnie z bieżącym zużyciem i na podstawie wskazań liczników przypisanych do konkretnych Mieszkań, na podstawie faktury VAT wystawionej przez Spółkę.

Dostęp do Internetu będzie uwzględniony w Czynszu Najmu.

Najemcy będą dodatkowo uiszczać czynsz za wynajęte komórki lokatorskie oraz miejsca parkingowe, przy czym wynajem komórek lokatorskich i miejsc parkingowych będzie w pełni dobrowolny i nie będzie dotyczył każdego Najemcy. Miejsca parkingowe nie będą wyodrębnione jako osobne przedmioty własności i nie będą na stałe przypisane do konkretnych Mieszkań.

Najemcy Mieszkań będą w nich realizować własne cele mieszkaniowe.

W Budynku, poza Mieszkaniami, parkingiem podziemnym i częściami wspólnymi przeznaczonymi dla Najemców Mieszkań znajdować się będą również dwa lokale usługowe (dalej: „Lokale usługowe”), wyodrębnione formalnie jako lokale będące osobnymi przedmiotami własności i posiadające osobne księgi wieczyste - odrębne lokale o innym przeznaczeniu w rozumieniu ustawy o własności lokali.

Spółka planuje oddanie jednego z lokali usługowych znajdujących się w Budynku, przeznaczonego pod funkcję handlową (dalej: „Lokal handlowy”), w najem podmiotowi, który będzie w tym lokalu prowadził działalność gospodarczą. Drugi lokal usługowy w Budynku będzie natomiast przystosowany do pełnienia funkcji miejsca pracy wspólnej, tzw. co-workingu (dalej: „Lokal biurowy”).

Lokale użytkowe będą stanowiły lokale użytkowe w rozumieniu § 3 pkt 14 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 z późn. zm., dalej: „Rozporządzenie w sprawie warunków technicznych”), zgodnie z którym lokalem użytkowym jest jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.

Lokal biurowy będzie mieścił strefę coworkingową dedykowaną mieszkańcom Osiedla (tj. Budynku oraz pozostałych budynków mieszkalnych znajdujących się w obrębie Osiedla). Będzie to przestrzeń zaprojektowana z myślą o efektywnej pracy. Najemcy będą mieli dostęp do nowoczesnych miejsc do pracy, wyposażonych w ergonomiczne biurka, szybkie Wi-Fi i wszelkie udogodnienia niezbędne do produktywnej pracy.

Na okres trwania okresu najmu Mieszkań, Spółka będzie zapewniać Najemcom dodatkową usługę w postaci dostępu do Lokalu biurowego - strefy pracy wspólnej (dalej: „Usługa”). Dostęp do strefy pracy wspólnej w Lokalu biurowym będzie ograniczony i będzie wymagał posługiwania się kartami dostępu, które zostaną wydane Najemcom opłacającym abonament za Usługę. Najemcy będą płacić zryczałtowany, miesięczny abonament za Usługę (dalej: „Abonament”). Miesięczny Abonament za Usługę będzie płatny za każdy miesiąc z góry, nie później niż do 10 dnia danego miesiąca, na podstawie faktury VAT wystawionej przez Spółkę.

Zapisy dotyczące Usługi znajdą się w Umowie wzorcowej.

W dniu 13 czerwca 2024 r. na wniosek Spółki została wydana dla niej interpretacja indywidualna prawa podatkowego (sygn.: 0114-KDIP1-1.4012.313.2024.1.MKA, dalej: „Interpretacja”), w której tut. Organ potwierdził, że:

\- Usługa dostępu do Lokalu biurowego jako lokalu usługowego będącego przedmiotem odrębnej własności, świadczona przez Spółkę na rzecz Najemców Mieszkań w zamian za płatność Abonamentu będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

\- Wynajem miejsc parkingowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych Osiedla, świadczony przez Spółkę na rzecz Najemców Mieszkań jako oddzielna usługa w zamian za płatność ceny najmu miejsc parkingowych, będzie podlegał opodatkowaniu VAT jako świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie podlegał zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Wzorcowa umowa będzie zawierać postanowienia, z których będzie wynikać, że najem Mieszkań dotyczyć będzie nieruchomości o charakterze mieszkalnym (poszczególnych lokali) i że Najemca będzie mógł wykorzystywać Mieszkanie wyłącznie w celach mieszkaniowych.

4\. Planowana instalacja Węzła hybrydowego - pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej

W celu poprawy wydajności energetycznej i cieplnej, zmniejszenia kosztów eksploatacji Budynku i ograniczenia śladu węglowego związanego z jego działalnością, Spółka planuje instalację w Budynku hybrydowego węzła ciepła (dalej: „Węzeł hybrydowy”). Węzeł hybrydowy będzie składał się z pompy ciepła oraz fotowoltaiki o mocy 19 kWp.

Łączna moc generatorów w Spółce nie przekroczy 1 MW, gdyż panele, które zostaną zamontowane w zestawie z pompą ciepła (19kWp), będą jedynymi panelami/generatorami posiadanymi przez Spółkę.

5\. Zużywanie energii elektrycznej

Instalacja fotowoltaiczna będzie produkować energię elektryczną. W związku z tym, że będzie to mikroinstalacja, która działa na zasadach prosumenckich (jako instalacja do 50kW), umowa z firmą energetyczną (przedsiębiorstwem energetycznym, dalej: „Operator energetyczny”) będzie zawarta nie tylko na zakup energii, ale także na odsprzedaż energii.

Co jednak istotne, do Mieszkań nie będzie dostarczany prąd wyprodukowany przez instalację fotowoltaiczną zamontowaną na Budynku. Ze względu na sposób instalacji sieci, Mieszkania będą mogły korzystać wyłącznie z energii elektrycznej dostarczanej bezpośrednio przez Operatora energetycznego. Z poboru energii elektrycznej od Operatora energetycznego do Mieszkań Najemcy będą rozliczani według zużycia (każde Mieszkanie będzie opomiarowane - będą posiadały one liczniki zużytej energii elektrycznej).

Również Lokale usługowe nie będą pobierać energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną będącą częścią Węzła hybrydowego - Lokale usługowe będą miały zawarte oddzielną umowę lub umowy z Operatorem energetycznym na dostawę energii elektrycznej i tylko z tego źródła będą pobierać prąd.

Nie jest wykluczone, że użytkownicy Lokalu handlowego będą podpisywać umowę z Operatorem energetycznym na dostawę energii elektrycznej do Lokalu handlowego we własnym imieniu (w takim przypadku Spółka nie będzie miała zawartej umowy na dostawę energii elektrycznej do Lokalu handlowego), jednak ta kwestia może się różnić w odniesieniu do konkretnego użytkownika Lokalu handlowego i zmieniać w czasie.

Energia z instalacji fotowoltaicznej produkowana w danym, konkretnym momencie w pierwszej kolejności wykorzystywana będzie na bieżące zużycie, tzw. autokonsumpcję przez Spółkę. Dopiero jej nadmiar (np. w słoneczny dzień) będzie sprzedawany do Operatora energetycznego. Do mierzenia energii kupionej od Operatora energetycznego i sprzedanej do Operatora energetycznego służyć będzie licznik dwukierunkowy. Falowniki i aplikacje do nich pokazywać będą dane produkcji całego wyprodukowanego prądu. Dane od Operatora energetycznego pokażą zaś ilość energii oddanej do sieci za ten sam okres. Operator energetyczny będzie wysyłał Spółce rozliczenia zakupu i sprzedaży najprawdopodobniej w interwale miesięcznym, choć możliwe są też inne okresy rozliczeniowe w zależności od kształtu umowy z Operatorem energetycznym.

Kwota, za którą Spółka sprzeda nadwyżki wyprodukowanej energii elektrycznej obniży rachunek Spółki za zakup energii. Zgodnie z zasadami rozliczeń z przedsiębiorstwem energetycznym, Spółka nie będzie wystawiać faktur za sprzedaż energii elektrycznej do Operatora energetycznego.

Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną wykorzystana będzie jedynie w ramach jednego Punktu Poboru Energii (PPE) przeznaczonego dla części wspólnych Budynku i urządzeń do niego podłączonych (dalej: „PPE Części Wspólnych”). Dla wyjaśnienia, w instalacjach elektrycznych, PPE to punkt pomiarowy w instalacji lub sieci, dla którego dokonuje się rozliczeń oraz dla którego może nastąpić zmiana sprzedawcy. PPE jest opomiarowany licznikiem lub licznikami. PPE jest najmniejszą jednostką, dla której odbywa się zbilansowanie dostaw energii elektrycznej.

Innymi słowy, instalacja elektryczna w Budynku będzie skonstruowana w taki sposób, że energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie przekazywana jedynie do PPE Części Wspólnych Budynku, a w dalszej kolejności rozprowadzona do urządzeń podłączonych do tego PPE. Nie będzie możliwości przekazania energii elektrycznej wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne do Mieszkań ani Lokali użytkowych - te będą posiadały własne PPE, które jak wskazano wyżej, będzie pobierać energię elektryczną wyłącznie bezpośrednio od Operatora energetycznego.

Z punktu PPE Części Wspólnych zasilane będą: pompa ciepła, windy, oświetlenie części wspólnych i wszystkie inne urządzenia zlokalizowane w częściach wspólnych albo służące częściom wspólnym Budynku.

Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będącą częścią Węzła hybrydowego nie będzie zasilała też żadnych części pozostałych budynków Osiedla - te będą posiadały własne PPE.

6\. Nabywanie energii elektrycznej

W przypadku, gdy instalacja fotowoltaiczna będąca częścią Węzła hybrydowego wyprodukuje mniej energii niż wyniesie pobór w PPE Części Wspólnych Budynku, brakująca energia zostanie zakupiona od Operatora energetycznego. Zakup energii elektrycznej od Operatora energetycznego do PPE Części Wspólnych będzie podlegał opodatkowaniu VAT jako dostawa energii elektrycznej i będzie udokumentowany fakturą VAT.

Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będącą częścią Węzła hybrydowego oraz energia elektryczna zakupiona do PPE Części Wspólnych od Operatora energetycznego będą opomiarowane, tj. Spółka będzie w stanie określić na podstawie liczników i rozliczeń z Operatorem energetycznym, ile energii z każdego z tych źródeł osobno zostało wykorzystane przez urządzenia podłączone do PPE Części Wspólnych. Pobór energii elektrycznej nie będzie ustalany na poziomie konkretnego urządzenia, a jedynie całego PPE Części Wspólnych. Po otrzymaniu rozliczeń z zakładu energetycznego na podstawie obliczenia autokonsumpcji będzie możliwość określenia ogólnej proporcji dla całego PPE, czyli wszystkich urządzeń z części wspólnej w Budynku -jaką część zużycia całego PPE stanowi energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będącą częścią Węzła hybrydowego, a jaką energia kupiona z sieci od Operatora energetycznego.

Rozliczenie z zakładem energetycznym odbywać się będzie z poziomu konkretnego punku poboru energii - rozliczenie wykaże, ile energii pobierają urządzenia na danym PPE z sieci, a ile z instalacji fotowoltaicznej (autokonsumpcja).

Podsumowując, na podstawie umowy z Operatorem energetycznym, Spółka będzie nabywać energię elektryczną do dwóch oddzielnych sieci wewnętrznych Budynku z oddzielnymi PPE - PPE Części Wspólnych oraz PPE Mieszkań i Lokali usługowych.

Pod PPE Mieszkań i Lokali podpięte będą wszystkie urządzenia i instalacje znajdujące się w Mieszkaniach i Lokalach, a zużycie będzie opomiarowane w stosunku do każdego Mieszkania i Lokalu usługowego. Mieszkania i Lokale usługowe będą mogły pobierać energię elektryczną wyłącznie bezpośrednio od Operatora energetycznego. W stosunku do Mieszkań i Lokalu handlowego Spółka będzie dokonywać refaktury kosztów zużytej energii elektrycznej według wskazań liczników i będzie opodatkowywać taką sprzedaż podatkiem VAT.

PPE Części Wspólnych zasilać będzie natomiast wyłącznie urządzenia części wspólnych Budynku (w tym pompę ciepła) i w pierwszej kolejności pobierać będzie energię elektryczną wyprodukowaną przez instalację fotowoltaiczną będącą częścią Węzła hybrydowego (autokonsumpcja), natomiast w przypadku niedoboru energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej PPE Części Wspólnych będzie pobierał (nabywał) brakującą energię bezpośrednio od Operatora energetycznego.

Operator energetyczny będzie osobno wykazywał ilości energii elektrycznej nabywanej przez Spółkę na cele PPE Mieszkań i Lokali usługowych i PPE Części Wspólnych.

Zakup energii elektrycznej od Operatora energetycznego przez Spółkę każdorazowo będzie opodatkowany VAT według właściwej stawki, bez względu na to, do którego PPE energia będzie nabywana. Natomiast sprzedaż nadwyżek energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej do Operatora energetycznego będzie obniżała zobowiązanie Spółki z tytułu zakupu energii (nie będzie to dostawa energii w rozumieniu ustawy o VAT).

7\. Pompa ciepła - produkcja i zużycie energii cieplnej

Pompa ciepła stanowiąca część Węzła hybrydowego będzie w pełni opomiarowana w zakresie poboru energii elektrycznej i wyprodukowanej energii cieplnej. Energia cieplna (CO) i ciepła woda (CWU) podgrzana przez energię z pompy ciepła będą dostarczane Najemcom do Mieszkań i do Lokalu handlowego. Każde zużycie mediów przez najemców będzie rozliczane wedle zużycia licznikowego. Ponadto energia cieplna z pompy ciepła oraz ciepła woda podgrzana przez energię z pompy ciepła będą wykorzystywane w częściach wspólnych Budynku oraz w Lokalu biurowym, w którym Spółka świadczyć będzie Usługę - będzie to tzw. autokonsumpcja Spółki na cele własnej działalności gospodarczej.

Spółka będzie miała możliwość zmierzenia, ile energii elektrycznej pobierze pompa ciepła (dzięki podlicznikowi energii elektrycznej), a także zmierzyć, ile ciepła do celów CO i CWU pompa wyprodukuje dzięki osobnemu opomiarowaniu CO i CWU z pompy ciepła na wyjściu z układu. Nie będzie możliwości dokładnego pomiaru, ile energii elektrycznej pompa pobiera z instalacji fotowoltaicznej, a ile z sieci od Operatora energetycznego. Znane będzie natomiast ogólne zużycie energii elektrycznej przez pompę, a zatem możliwy będzie pomiar szacunkowy.

Pompa ciepła będzie opomiarowana również na wyjściu, czyli Spółka będzie wiedziała, ile CO i CWU zostanie wyprodukowane przez pompę ciepła ogółem.

8\. Nabywanie energii cieplnej

Poza wykorzystywaniem energii cieplnej z pompy ciepła będącej elementem Węzła hybrydowego, Spółka będzie też nabywać energię cieplną z węzła cieplnego - od przedsiębiorstwa energetyki cieplnej (dalej: „PEC”). Należy bowiem zauważyć, że praca pompy ciepła jest optymalna jedynie w określonych warunkach pogodowych. Podłączenie hybrydowe instalacji cieplnej pozwoli na zarządzanie parametrem zasilania siecią miejską i pompami (sterowanie, skąd pochodzić będzie wykorzystywana energia cieplna). Oznacza to, że Spółka będzie dokupowała energię cieplną od PEC. W szczególności, Spółka będzie nabywała brakującą energię cieplną w sytuacji, gdy ze względu na warunki pogodowe wydajność pompy ciepła będzie niewystarczająca lub gdy ze względu na ujemne temperatury powietrza praca pompy ciepła stanie się nieopłacalna (tzw. punkt biwalentny).

Energia cieplna nabywana od PEC będzie wykorzystywana tak samo jak energia z pompy ciepła - w Mieszkaniach, Lokalach usługowych i częściach wspólnych Budynku. Bez względu na sposób konsumpcji, Spółka będzie nabywać energię cieplną od PEC w drodze transakcji opodatkowanej VAT według odpowiedniej stawki.

Zarówno energia cieplna z pompy ciepła, jak i energia cieplna nabywana od PEC, będzie trafiała do tej samej sieci w Budynku. Ze względu na właściwości fizyczne energii cieplnej Spółka nie będzie w stanie wskazać, w jaki sposób została wykorzystana dana jednostka ciepła.

Węzeł energii cieplnej nabywanej od PEC będzie opomiarowany, zatem Spółka będzie wiedziała, ile energii cieplnej zostało nabyte. Ponadto, każde Mieszkanie i każdy Lokal będą opomiarowane, Spółka będzie więc znała zużycie ciepła w poszczególnych Mieszkaniach i Lokalach, jednak bez podziału na źródło ciepła (węzeł PEC/wewnętrzna pompa ciepła). Innymi słowy, Spółka będzie znała zużycie energii cieplnej w częściach wspólnych Budynku oraz w poszczególnych Mieszkaniach i Lokalach. Spółka będzie też znała ilość energii cieplnej wyprodukowanej przez pompę ciepła oraz nabytych od PEC, dane te jednak będą dostępne dla całego Budynku (zatem Spółka będzie znała łączną produkcję i nabycie ciepła w całym Budynku).

9\. Rozliczanie mediów z Najemcami

Najemcy Mieszkań i Lokalu handlowego będą rozliczani za energię cieplną według faktycznego zużycia, według stawek stosowanych przez PEC bez względu na pochodzenie ciepła (PEC/wewnętrzna pompa ciepła). W tym zakresie Umowa wzorcowa najmu Mieszkań będzie zawierała zapis, zgodnie z którym: w skład opłaty za media wchodzi także opłata za ogrzewanie. Najemca przyjmuje do wiadomości, że energia cieplna pochodzi z systemu hybrydowego (m.in. pompy ciepła będącej własnością Wynajmującego) znajdującego się na terenie Nieruchomości. Opłata za ogrzewanie składa się z opłaty stałej oraz zmiennej. która jest rozliczana na podstawie iloczynu faktycznego zużycia energii cieplnej, obliczonego na podstawie wskazań liczników ciepła, oraz jednostkowej stawki za 1Gj według taryfy operatora, bez względu na pochodzenie energii cieplnej.

Umowy z dostawcą energii elektrycznej - Operatorem energetycznym oraz z dostawcą energii cieplnej - PEC będą zawarte bezpośrednio przez Spółkę i nie będą zawarte w imieniu i na rzecz Najemców. Spółka będzie dokonywać jedynie obciążenia Najemców za zużyte media według zużycia i według stawek stosowanych przez dostawców. Zgodnie z zawartymi Umowami najmu Wnioskodawca refakturować będzie na Najemców koszty Mediów 1:1 zgodnie ze stanem ich faktycznego indywidualnego zużycia określanym w oparciu o pomiary indywidualnych liczników, podzielników, wodomierzy oraz odczyty oprogramowania służącego do zdalnego odczytywania zużycia energii elektrycznej, nie doliczając własnej marży. Wyjątkiem jest ciepło produkowane przez pompę ciepłą będącą elementem Węzła hybrydowego - w takim przypadku Spółka obciążać będzie Najemców za zużycie wyprodukowanego przez siebie ciepła według stawek stosowanych przez PEC. Spółka nie będzie jednak wykazywać, w jakiej proporcji w obciążeniu Najemcy pozostaje ciepło z pompy ciepła i z PEC - faktura wystawiona Najemcy będzie każdorazowo wskazywać tylko jedną pozycję dot. zużycia energii cieplnej.

10\. Nabycie i montaż Węzła hybrydowego oraz jego charakterystyka

Spółka poniesie koszty zakupu i montażu Węzła hybrydowego, w tym prac budowlanych, projektowych, zmian w instalacji elektrycznej i wentylacji. Dostawa i montaż Węzła hybrydowego zostaną wykonane przez tego samego dostawcę i opodatkowana podatkiem VAT według stawki 8% na postawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT jako termomodernizacja obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Będące elementami Węzła hybrydowego pompa ciepła i instalacja fotowoltaiczna, choć będą dostarczane i montowane łącznie, stanowić będą oddzielnie kompleksowe i dające się wyodrębnić zespoły urządzeń zdatne do użytku oddzielnie i w takiej postaci, w jakiej zostały zamontowane. Oba te elementy będą zdatne do oddzielnego funkcjonowania.

W skład pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej będącej częścią Węzła hybrydowego wchodzić będą wszystkie elementy/urządzenia potrzebne do działania zgodnie z ich przeznaczeniem jako odrębnych całości. Instalacje te będą kompletne i zdatne do użytku. Każde z tych urządzeń będzie mogło być w każdym momencie zdemontowane, bez ingerencji w konstrukcję Budynku i bez negatywnych skutków dla urządzeń i osprzętu wchodzącego w skład tych instalacji.

11\. Pozostałe informacje

Mieszkania i inne powierzchnie Osiedla, w tym miejsca parkingowe w garażu podziemnym czy Lokal handlowy, będą wynajmowane przez Wnioskodawcę w imieniu własnym i na własny rachunek.

Zgodnie z założeniem Wnioskodawcy, usługa najmu Mieszkań objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Ponadto, wynajem Lokalu handlowego jako osobnego lokalu usługowego będzie podlegał opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Usługa dostępu do Lokalu biurowego jako lokalu usługowego będącego przedmiotem odrębnej własności, świadczona przez Spółkę na rzecz Najemców Mieszkań w zamian za płatność Abonamentu będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako świadczenie usług - zgodnie z wydaną dla Spółki Interpretacją.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

1\. Instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła stanowić będą własność Spółki i będą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Węzeł hybrydowy będzie zainstalowany w Budynku, za pomocą którego Spółka planuje prowadzenie działalności gospodarczej m.in. w zakresie wynajmu długoterminowego znajdujących się w nim Mieszkań, wynajmu Lokalu handlowego oraz świadczenia Usługi. Jak wskazano we Wniosku, celem instalacji Węzła hybrydowego jest poprawa wydajności energetycznej i cieplnej Budynku, zmniejszenie kosztów eksploatacji Budynku i ograniczenie śladu węglowego związanego z jego działalnością.

2\. Przewidywany okres używania instalacji fotowoltaicznej oraz pompy ciepła będzie dłuższy niż rok.

3\. Wartość początkowa pompy ciepła, jak i instalacji fotowoltaicznej, przy założeniu, że będą one stanowić odrębne środki trwałe, przekroczy 15.000 zł w odniesieniu do każdego z tych środków trwałych.

4\. Dla celów korekty wieloletniej Spółka planuje rozpoznawać składniki majątku zgodnie z ich kwalifikacją na gruncie Ustawy o CIT – czyli w taki sposób, w jaki na podstawie przepisów o podatku dochodowym będą one zaliczane do środków trwałych podlegających amortyzacji. Dlatego ostateczny sposób rozpoznania elementów Węzła hybrydowego na cele korekty wieloletniej zależy od odpowiedzi Organu na pytanie nr 4 we Wniosku Spółki, dotyczącego uznania instalacji fotowoltaicznej oraz pompy ciepła za odrębne środki trwałe w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT.

Zdaniem Spółki, powinna ona uznać pompę ciepła oraz instalację fotowoltaiczną za odrębne środki trwałe dla celów korekty wieloletniej – zgodnie z planowanym zaliczeniem tych składników majątkowych do środków trwałych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym (jest to jednak wyłącznie zdanie własne Spółki).

5\. Na wstępie Spółka chciałaby wskazać, że kwestia tego, czy dostawa energii cieplnej wytwarzanej przez zamontowaną w Budynku pompę ciepła, której właścicielem będzie Wnioskodawca, dokonywana na rzecz Najemców Mieszkań, rozliczana według zużycia licznikowego, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jest przedmiotem pytania nr 1 we Wniosku Spółki, więc Spółka wnosi o rozstrzygnięcie tej kwestii przez Organ. Biorąc pod uwagę, że zarówno panele fotowoltaiczne, jak i pompa ciepła będą wykorzystywane do produkcji ciepła dostarczanego Najemcom, dopiero odpowiedź na pytanie nr 1 we Wniosku Spółki pozwoli dokładnie ocenić, do jakich czynności są wykorzystywane elementy Węzła hybrydowego.

Ponadto, w pytaniu nr 6 we Wniosku, Spółka szuka odpowiedzi na pytanie, czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia Węzła hybrydowego z niezbędną infrastrukturą i usługą montażu. Kwestia będąca przedmiotem pytania nr 5 części II Wezwania Organu, tj. sposób wykorzystania Węzła hybrydowego na gruncie Ustawy o VAT, jest zagadnieniem wstępnym do odpowiedzi na pytanie nr 6 we Wniosku i powinna być rozstrzygnięta przez Organ. W przeciwnym razie Spółka sama w dużej mierze odpowiadałaby na zadane przez siebie we Wniosku pytania.

Spółka w odpowiedzi na pytanie nr 5 części II Wezwania może zatem wyłącznie wskazać Spółka w odpowiedzi na pytanie nr 5 części II Wezwania może zatem wyłącznie wskazać katalog zastosowań Węzła hybrydowego:

1) Produkcja energii elektrycznej na cele wykorzystania w częściach wspólnych Budynku,

2) Produkcja energii elektrycznej wykorzystywanej na cele produkcji energii cieplnej konsumowanej w częściach wspólnych Budynku,

3) Produkcja energii cieplnej konsumowanej w częściach wspólnych Budynku,

4) Produkcja energii elektrycznej wykorzystywanej na cele produkcji energii cieplnej sprzedawanej Najemcom i użytkownikom Lokalu handlowego,

5) Produkcja energii elektrycznej konsumowanej w Lokalu biurowym,

6) Produkcja energii cieplnej sprzedawanej Najemcom i użytkownikom Lokalu handlowego,

7) Produkcja energii cieplnej konsumowanej w Lokalu biurowym.

To, czy powyższe czynności stanowią wykorzystanie Węzła hybrydowego na cele czynności opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu VAT stanowi już stanowisko własne Spółki jako wnioskodawcy w tej sprawie. Zdaniem Spółki, Węzeł hybrydowy będzie służył zarówno czynnościom opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegającym opodatkowaniu VAT, jak i czynnościom zwolnionym z podatku VAT:

1) Produkcja energii elektrycznej na cele wykorzystania w częściach wspólnych Budynku – zdaniem Spółki jest to wykorzystanie Węzła hybrydowego na cele głównej działalności Spółki podlegającej zwolnieniu z VAT (wynajem Mieszkań),

2) Produkcja energii elektrycznej wykorzystywanej na cele produkcji energii cieplnej konsumowanej w częściach wspólnych Budynku – zdaniem Spółki jest to wykorzystanie Węzła hybrydowego na cele głównej działalności Spółki podlegającej zwolnieniu z VAT (wynajem Mieszkań),

3) Produkcja energii cieplnej konsumowanej w częściach wspólnych Budynku – zdaniem Spółki jest to wykorzystanie Węzła hybrydowego na cele głównej działalności Spółki podlegającej zwolnieniu z VAT (wynajem Mieszkań),

4) Produkcja energii elektrycznej wykorzystywanej na cele produkcji energii cieplnej sprzedawanej Najemcom i użytkownikom Lokalu handlowego – zdaniem Spółki, sprzedaż energii cieplnej jest opodatkowana VAT (jednak kwestia ta jest przedmiotem pytania nr 1 Wniosku), a więc zdaniem Spółki jest to wykorzystanie Węzła hybrydowego na cele czynności opodatkowanych VAT,

5) Produkcja energii elektrycznej konsumowanej w Lokalu biurowym – zdaniem Spółki jest to wykorzystanie Węzła hybrydowego na cele działalności Spółki podlegające opodatkowaniu VAT (świadczenie Usługi),

6) Produkcja energii cieplnej sprzedawanej Najemcom i użytkownikom Lokalu handlowego– zdaniem Spółki, sprzedaż energii cieplnej jest opodatkowana VAT (jednak kwestia ta jest przedmiotem pytania nr 1 Wniosku), a więc zdaniem Spółki jest to wykorzystanie Węzła hybrydowego na cele czynności opodatkowanych VAT,

7) Produkcja energii cieplnej konsumowanej w Lokalu biurowym – zdaniem Spółki jest to wykorzystanie Węzła hybrydowego na cele działalności Spółki podlegające opodatkowaniu VAT (świadczenie Usługi).

Zdaniem Spółki, Węzeł hybrydowy będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w zakresie, jaki dotyczyć będzie:

1) Produkcji energii elektrycznej wykorzystywanej na cele produkcji energii cieplnej sprzedawanej Najemcom i użytkownikom Lokalu handlowego, jak również konsumowanej w Lokalu biurowym,

2) Produkcji energii cieplnej sprzedawanej Najemcom i użytkownikom Lokalu handlowego, jak również konsumowanej w Lokalu biurowym

6\. Jak wskazano we Wniosku, Spółka będzie w stanie obliczyć, w jakiej proporcji w danym miesiącu pozostawał pobór energii elektrycznej na cele produkcji energii cieplnej sprzedawanej do Mieszkań i Lokalu handlowego oraz zużywanej w Lokalu biurowym do całego poboru energii przez PPE Części Wspólnych oraz w jakiej proporcji energia cieplna dostarczona do Mieszkań oraz Lokali i refakturowana na Najemców oraz użytkowników Lokalu handlowego, jak również zużyta w Lokalu biurowym pozostawać będzie w stosunku do ogólnego zużycia energii cieplnej w Budynku w danym miesiącu.

7\. Spółka jest i po instalacji Węzła hybrydowego pozostanie nabywcą końcowym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1542 ze zm.) – czyli podmiotem nabywającym energię elektryczną, nieposiadającym koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 1385, z późn. zm.).

8\. Spółka nie będzie wykazywała na fakturze ani żadnym innym dokumencie dostarczanym Najemcom należności za energię elektryczną zużytą przez Najemców w częściach wspólnych Budynku.

### Pytanie

Czy instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła będące elementami Węzła hybrydowego powinny zostać uznane za odrębne środki trwałe w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o CIT i przy zastosowaniu odpowiednich stawek amortyzacyjnych wynikających z załącznika Nr 1 do ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła będące elementami Węzła hybrydowego powinny zostać uznane za odrębne środki trwałe w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o CIT i przy zastosowaniu odpowiednich stawek amortyzacyjnych wynikających z załącznika Nr 1 do ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Jak wynika zatem z powyższego, kosztem uzyskania przychodów mogą być również odpisy amortyzacyjne.

W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Oznacza to, że wymienione w pkt 1-3 powyższej regulacji środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków:

\- zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,

\- stanowią własność lub współwłasność podatnika - amortyzacji podatkowej podlegają wyłącznie środki trwałe, do których przysługuje podatnikowi prawo własności, z wyjątkiem środków używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego oraz tych wymienionych w art. 16a ust. 2 ustawy o CIT,

\- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie,

\- przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok - to podatnik samodzielnie decyduje o tym, jak długo będzie używany dany składnik,

\- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,

\- nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c ustawy o CIT.

Jak już wyżej zostało wskazane, środek trwały podlega amortyzacji w sytuacji, gdy w dniu przyjęcia do używania jest kompletny i zdatny do użytku. Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

Zgodnie z art. 16f ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.

Na podstawie art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-1 6m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Jak stanowi art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Stosownie natomiast do treści art. 16i ust. 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Z powyższych przepisów wynika, że amortyzacja podatkowa stanowi formę rozłożonego w czasie obniżenia kosztów podatkowych wartością używanych w prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotów, które zużywają się w okresie dłuższym niż 1 rok (środków trwałych). Okres amortyzacji jest zwykle zbliżony do standardowego okresu użytkowania danego rodzaju środków trwałych, co znajduje odzwierciedlenie w wysokości stawek amortyzacyjnych wskazanych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby dany składnik majątku mógł zostać zaliczony do środków trwałych, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika.

Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych stanowi Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stawki amortyzacyjne przyporządkowane są do środków trwałych oznaczonych symbolami. Ich rozwinięcie znajduje się w Klasyfikacji Środków Trwałych, którą określa Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie klasyfikacji środków trwałych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1864) będące rozporządzeniem wykonawczym do ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 773).

Opisany Węzeł hybrydowy, który znajdować się będzie w Budynku, stanowić będzie własność Spółki i będzie wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych i niemieszkalnych w Budynku, jak również świadczenia Usługi.

Będące elementami Węzła hybrydowego pompa ciepła i instalacja fotowoltaiczna, choć będą dostarczane i montowane łącznie, stanowić będą oddzielnie kompleksowe i dające się wyodrębnić zespoły urządzeń zdatne do użytku oddzielnie i w takiej postaci, w jakiej zostały zamontowane. Oba te elementy będą zdatne do oddzielnego funkcjonowania.

W skład pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej będącej częścią Węzła hybrydowego wchodzić będą wszystkie elementy/urządzenia potrzebne do działania zgodnie z ich przeznaczeniem jako odrębnych całości. Instalacje te będą kompletne i zdatne do użytku.

Jednocześnie z uwagi na sposób montażu tych urządzeń i instalacji podkreślić należy, że nie będą one trwale związane z Budynkiem, gdyż każde z tych urządzeń będzie mogło być w każdym momencie zdemontowane, bez ingerencji w konstrukcję Budynku i bez negatywnych skutków dla urządzeń i osprzętu wchodzącego w skład tych instalacji.

Przewidywany okres używania Węzła hybrydowego, jest dłuższy niż rok.

Wobec powyższego, zdaniem Spółki, instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła będące elementami Węzła hybrydowego powinny zostać uznane za odrębne środki trwałe w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o CIT i przy zastosowaniu odpowiednich stawek amortyzacyjnych wynikających z załącznika Nr 1 do ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego zostaną/zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.