Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.802.2021.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-09
Teza: Skutki podatkowe aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka osobowa; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 27 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 10 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zkareskie skutków podatkowych aportu zorganiozwanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 grudnia 2021 r. (wpływ 6 grudnia 2021 r.).

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki osobowej z siedzibą w Polsce (dalej jako „Spółka”) prowadzącą działalność w zakresie hurtowej sprzedaży żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (PKD 46.39.Z) oraz w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

Pod pojęciem przedsiębiorstwa Spółki występują następujące składniki: nazwa przedsiębiorstwa, wartości niematerialne i prawne (w tym znak towarowy oraz licencje), środki trwałe (m.in. nieruchomości, samochody osobowe i ciężarowe, urządzenia, maszyny), zobowiązania (w tym kredyty obrotowe oraz umowy leasingu), umowy z kontrahentami, wierzytelności z tytułu dostaw, dokumenty i księgi związane z prowadzeniem działalności, wyposażenie biura oraz zapasy towarów i materiałów. Powyższe wyliczenie nie ma charakteru wyczerpującego i może obejmować również inne składniki przedsiębiorstwa Spółki. W ramach prowadzonej działalności Spółka posiada również firmowe rachunki bankowe oraz zatrudnia pracowników.

Wnioskodawca zamierza zrestrukturyzować swoją działalność w ten sposób, że planuje przenieść część działalności Spółki do spółki komandytowej (dalej jako: „Spółka komandytowa”). W ramach restrukturyzacji, w Spółce pozostanie zespół składników, w skład którego wejdą składniki związane z prowadzeniem przez Spółkę jej podstawowej działalności polegającej na sprzedaży hurtowej towarów (działalność handlowa), tj. odpowiednio:

\- należności,

\- zobowiązania,

\- licencje na oprogramowanie,

\- środki pieniężne,

\- zapasy,

\- maszyny i urządzenia stanowiące środki trwałe (samochody, chłodnie, wózki widłowe, komputery itp.),

\- wyposażenie i narzędzia niestanowiące środków trwałych,

\- niemal wszyscy pracownicy.

W pozostawianych w Spółce składnikach będą również prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów z dostawcami i odbiorcami.

Nieruchomości będące własnością Spółki, w tym: grunty, budynki magazynowe oraz nieruchomości biurowe zostaną wniesione do spółki komandytowej (dalej też jako: „Spółka komandytowa”), do przenoszonych składników wejdą prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z nieruchomościami. Do Spółki komandytowej wniesione zostaną również znaki towarowe oraz wszelkie zobowiązania związane z tymi znakami towarowymi.

W skład aportu wejdą także te środki trwałe, niebędące nieruchomościami, które zostaną przez Spółkę uznane jako potrzebne do prowadzenia przez Spółkę komandytową działalności niehandlowej ograniczonej do wynajmu i zarządzania nieruchomościami oraz znakami towarowymi. Wynajem nieruchomości może wiązać się z potrzebą posiadania przez Spółkę komandytową też innych środków trwałych niż same nieruchomości, w szczególności środków trwałych związanych z bieżącym ich utrzymaniem, np. urządzenia sprzątające, system monitorowania nieruchomości itp. Spółka nie wyklucza także, że część pracowników wykonująca obowiązki związane z wnoszoną działalnością przejdzie do Spółki komandytowej.

System ewidencji finansowo-księgowej umożliwia na obecnym etapie przypisanie do części działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz z zarządzaniem znakami towarowymi przychodów, kosztów, jak również należności oraz zobowiązań, które są związane z tym obszarem działalności. Dla tej działalności jest prowadzony również odrębny rachunek bankowy.

Spółka dzięki prowadzonej ewidencji księgowej ma już na obecnym etapie możliwość wyodrębnienia zapisów księgowych związanych z działalnością w zakresie usług polegających na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami oraz zarządzaniu znakami towarowymi (przychodów, kosztów, należności, zobowiązań), która to działalność stanie się przedmiotem aportu do Spółki komandytowej.

W konsekwencji Spółka komandytowa, po wniesieniu do niej wkładu niepieniężnego, będzie mogła prowadzić działalność w zakresie usług polegających na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami oraz zarządzaniu znakami towarowymi.

Równocześnie tej samej działalności nie będzie już prowadzić Spółka. Nabywca wymienionych składników – Spółka komandytowa przejmie kontrahentów Spółki w zakresie przenoszonej działalności.

Istnieje prawdopodobieństwo, iż przyjęta w umowie spółki komandytowej wartość wkładu Spółki będzie niższa od jego wartości księgowej. Niewykluczone, że będzie ona również niższa od jego wartości rynkowej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_W jakiej spółce osobowej (dalej: Spółka) jest Pan wspólnikiem?_

Niniejszy wniosek odnosi się do spółki jawnej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

_Co dokładnie będzie wchodziło w skład zespołu składników materialnych i niematerialnych dotyczących działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi, który ma zostać wniesiony do spółki komandytowej, w tym czy wejdą do tego zespołu wszystkie zobowiązania funkcjonalnie związane z tą działalnością?_

W skład zespołu składników materialnych i niematerialnych dotyczących działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi, który ma zostać wniesiony do Spółki komandytowej, będą wchodzić m.in. następujące składniki:

1) Nieruchomości (grunty, budynki magazynowe, nieruchomości biurowe),

2) Zobowiązania i należności związane z nieruchomościami,

3) Umowy związane z nieruchomościami,

4) Urządzenia sprzątające,

5) System monitorowania nieruchomości,

6) Rzeczy ruchome i urządzenia związane z nieruchomościami, m.in. agregaty chłodnicze, klimatyzatory, system telewizji przemysłowej, monitoring, komory chłodnicze,

7) Znaki towarowe,

8) Wszelkie zobowiązania związane ze znakami towarowymi,

9) Pracownicy wykonujący zadania związane z obsługą nieruchomości i znaków towarowych,

10) Środki finansowe w określonej kwocie,

11) Do tego zespołu wejdą wszystkie zobowiązania funkcjonalnie związane z tą działalnością.

_Czy przedmiot aportu został/zostanie wyodrębniony:_

\- _na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. stanowi/będzie stanowić wyodrębnioną organizacyjnie część (zespół składników jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe); organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania; czy wyodrębnienie zostało/zostanie dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze (tj. nastąpiło ich faktyczne wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej);_

\- _na płaszczyźnie finansowej, tj. na podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej jest/będzie możliwe przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co jest/będzie możliwe określenie jej wyniku finansowego;_

\- _na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. czy zespół składników majątkowych jest/będzie na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą?_

Zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem zapytania będzie na moment transakcji faktycznie wyodrębniony organizacyjnie w ramach działalności Spółki na podstawie wewnętrznej dokumentacji (regulaminu), określającej, jakie składniki majątku są przypisane do działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz zarządzania znakami towarowymi i zostaną przeniesione do Spółki komandytowej.

Przedmiot aportu jest wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej w ten sposób, że system ewidencji finansowo-księgowej będzie umożliwiał przypisanie do części działalności, tj. do działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz zarządzania znakami towarowymi przychodów, kosztów, jak również należności oraz zobowiązań, które są związane z tym obszarem działalności. Dla tej działalności jest prowadzony również odrębny rachunek bankowy.

Zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą.

_Czy wyodrębnienie działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi, na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej nastąpiło/nastąpi przed dokonaniem aportu tej działalności do spółki komandytowej?_

Wyodrębnienie działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi, na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej nastąpiło/nastąpi przed dokonaniem aportu tej działalności do spółki komandytowej.

_Czy wszystkie składniki przypisane do działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi zostaną wniesione do spółki komandytowej w drodze aportu, jeśli nie - prosimy wskazać, które nie zostaną wniesione, i dlaczego?_

Wszystkie składniki przypisane do działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi zostaną wniesione do spółki komandytowej w drodze aportu.

_Czy wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania?_

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a celem tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

_Ilu, zgodnie ze schematem organizacyjnym, pracowników zostało/zostanie przypisanych do działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi i czy wszyscy przejdą do spółki komandytowej; jeśli tak to, czy przejęcie przez spółkę komandytową tych pracowników nastąpi na podstawie art. 231 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.)?_

Dokładna liczba pracowników, którzy przejdą do spółki komandytowej będzie znana w momencie dokonania aportu. Przejęcie pracowników przez spółkę nastąpi w trybie przejścia części zakładu pracy na podstawie art. 231 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.).

_Czy spółka komandytowa będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi w dotychczasowym zakresie wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem aportu?_

Spółka komandytowa będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi w dotychczasowym zakresie wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem aportu.

_W jakich nieruchomościach funkcjonuje obecnie Spółka, w tym w odniesieniu do działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi?_

Obecnie Spółka prowadzi działalność w nieruchomościach magazynowych, budynkach biurowych, biurowo-magazynowych, budynkach produkcyjnych i na gruntach.

Celem aportu jest wydzielenie wszystkich nieruchomości Spółki do Spółki komandytowej. Oznacza to, że zarówno nieruchomości biurowe, jak i magazynowe zostaną przeniesione do Spółki komandytowej. Działalność związana z zarządzaniem nieruchomościami wykorzystuje zarówno nieruchomości biurowe, w których wykonywana jest działalność administracyjna, jak i pozostałe nieruchomości, które stanowią przedmiot tej działalności. Obecnie Spółka wykorzystuje część swoich nieruchomości na cele związane z działalnością handlową, ale część nieruchomości wynajmowana jest podmiotom trzecim.

_Z jakich nieruchomości i na jakich zasadach (odpłatnie/nieodpłatnie) będzie korzystać Spółka po dokonaniu aportu działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi do spółki komandytowej?_

Po dokonaniu aportu Spółka będzie wykorzystywała część nieruchomości biurowych i magazynowych przeniesionych do Spółki komandytowej na zasadzie odpłatnego wynajmu.

_Czy nieruchomości będące przedmiotem aportu są w całości lub w części funkcjonalnie związana z działalnością handlową Spółki, jeżeli tak - proszę wskazać, jakie są przyczyny przypisania nieruchomości do wydzielonej działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi będącej przedmiotem aportu?_

Spółka prowadzi obecnie dwa rodzaje działalności – handlową oraz związaną z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi. Wydzielona działalność handlowa wykorzystuje obecnie część z nieruchomości Spółki do prowadzenia działalności handlowej.

Nieruchomości wykorzystywane obecnie w działalności handlowej również będą stanowić przedmiot aportu. Należy przy tym zaznaczyć, że nie wszystkie nieruchomości są obecnie wykorzystywane w działalności handlowej – stanowią one również przedmiot wynajmu na rzecz osób trzecich.

Przypisanie nieruchomości do działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi wynika z odrębnego charakteru tej części działalności Spółki oraz wynika z funkcjonalnego wyodrębnienia tych składników majątku. Działalność handlowa będzie dalej prowadzona w niektórych nieruchomościach stanowiących przedmiot aportu, co oznacza, że wniesienie aportu nie wpłynie na możliwość prowadzenia działalności handlowej.

Działalność związana z zarządzaniem nieruchomościami stanowi odrębny element działalności Spółki, polegający na utrzymaniu nieruchomości i ich wynajmie. Dlatego też, uzasadnione jest wydzielenie tej części działalności z przedsiębiorstwa Spółki. Wydzielenie tej działalności wynika z ekonomicznej potrzeby wydzielenia działalności handlowej oraz działalności polegającej na wykorzystaniu istniejących aktywów Spółki. Przypisanie nieruchomości do wydzielonej działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi jest zatem uzasadnione – jako że działalność ta wymaga zarówno nieruchomości do prowadzenia działalności administracyjnej, jak i wymaga nieruchomości, które stanowią obecnie przedmiot najmu na rzecz podmiotów trzecich oraz będą podlegały wynajmowi Spółce.

_Z jakich konkretnie znaków towarowych korzysta obecnie Spółka, w tym w odniesieniu do działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi?_

Spółka korzysta obecnie z dwóch znaków towarowych. Jeden ze znaków towarowych jest wykorzystywany przez Spółkę do identyfikacji jej działalności handlowej. Drugi znak udostępniany jest odpłatnie innemu podmiotowi.

Obydwa znaki towarowe Spółka przypisuje do działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi.

_Z jakich znaków towarowych i na jakich zasadach (odpłatnie/nieodpłatnie) będzie korzystać Spółka po dokonaniu aportu działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi do spółki komandytowej?_

Spółka po dokonaniu aportu działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi do spółki komandytowej będzie odpłatnie korzystać ze znaku towarowego identyfikującego działalność handlową Spółki.

Drugi znak towarowy w dalszym ciągu będzie podlegał odpłatnemu udostępnianiu innemu podmiotowi.

_Czy znaki towarowe będące przedmiotem aportu są w całości lub w części funkcjonalnie związana z działalnością handlową Spółki, jeżeli tak - proszę wskazać, jakie są przyczyny przypisania znaków towarowych do wydzielonej działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi będącej przedmiotem aportu?_

Jeden ze znaków towarowych jest wykorzystywany przez Spółkę do identyfikacji jej działalności handlowej. Drugi znak udostępniany jest odpłatnie innemu podmiotowi.

Nie zmienia to faktu, że obecnie wykorzystywane znaki towarowe stanowią składnik majątku Spółki, który może być wykorzystywany niezależnie od działalności handlowej, tj. w zakresie wydzielonej działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi będącej przedmiotem aportu.

Działalność związana z zarządzaniem znakami towarowymi stanowi odrębny element działalności Spółki, polegający na zarządzaniu znakami i ich odpłatnym udostępnianiu. Dlatego też uzasadnione jest wydzielenie tej części działalności z przedsiębiorstwa Spółki. Wydzielenie tej działalności wynika z ekonomicznej potrzeby wydzielenia działalności handlowej oraz działalności polegającej na wykorzystaniu istniejących aktywów Spółki. Przypisanie znaków towarowych do wydzielonej działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi jest zatem uzasadnione – jako że działalność ta wymaga znaków towarowych, które stanowią obecnie przedmiot odpłatnego udostępniania na rzecz podmiotów trzecich oraz będą podlegały odpłatnemu udostępnianiu Spółce.

### Pytanie

Czy zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki, który zostanie wniesiony do Spółki komandytowej można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym czy wniesienie opisanego zespołu składników tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej będzie podlegało po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji oznacza, że powyższe nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również jako „updof”) zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również jako „ZCP”) oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Należy w tym miejscu zauważyć, iż pomimo, że obowiązująca definicja przedsiębiorstwa w kodeksie cywilnym nie wskazuje bezpośrednio na zobowiązania jako element wchodzący w skład przedsiębiorstwa, to jednak w przepisach podatkowych regulujących kwestie ZCP ustawodawca wprost określił, iż zobowiązania związane z wyodrębnioną częścią składników istniejącego przedsiębiorstwa stanowią jej wymaganą część.

Tym samym, wskazać należy, iż – dla celów podatkowych – część składników przedsiębiorstwa będzie mogła zostać uznana za jego zorganizowaną część, pod warunkiem że niniejsze składniki będą mogły stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służą w istniejącym przedsiębiorstwie.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w którym wskazuje się, że do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa dochodzi w sytuacji, gdy na nabywcę przeszły składniki majątku konieczne do podjęcia przez niego takiej działalności gospodarczej, jaką prowadził zbywca. Odpowiednio NSA w wyroku z dnia 12 lutego 2014 r., sygn. akt II FSK 607/12 uznał, iż _dopuszczalne jest wyłączenie z transakcji zbycia przedsiębiorstwa pewnych elementów, także wymienionych expressis verbis w art. 55(1) k.c., a mimo to czynność prawna może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Zakres wyłączeń poszczególnych składników nie może jednakże być na tyle szeroki, aby przekreślił istotę przedsiębiorstwa. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania przedsiębiorstwa. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Z tych względów nie ma podstaw do uznania, że co do zasady utraci on tę samodzielność poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań._

Jak wskazał natomiast WSA w Warszawie w wyroku z dnia 18 marca 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 1765/10, _Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi charakteryzować się odpowiednim stopniem wyodrębnienia finansowego i organizacyjnego. Przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział spółki zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego (nie musi ono mieć sformalizowanego_ _charakteru). Bardziej istotne jest kryterium funkcjonalne wskazujące, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić część przedsiębiorstwa, prowadzonego przez podatnika, zdolną do samodzielnego działania. Natomiast wyodrębnienie finansowe nie musi koniecznie oznaczać, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zobowiązana do samodzielnego sporządzania bilansu. Wystarczające jest wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów np. rachunkowości zarządczej, polegające w szczególności na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa._

Mając na uwadze przepisy prawa oraz orzecznictwo sądów administracyjnych, dla uznania, że określony zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest zatem spełnienie wszystkich poniższych przesłanek, odpowiednio:

1) musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te muszą być przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze (w niniejszym przypadku działalność związana z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi).

Tym samym, aby zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mógł zostać uznany za ZCP, konieczne jest wydzielenie zespołu składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Stanowisko takie jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne.

W odniesieniu do składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, które zostaną wniesione aportem do spółki komandytowej (gruntów, nieruchomości magazynowych, nieruchomości o charakterze biurowym oraz znaków towarowych), wskazać należy, że te składniki majątku pozwalają na kontynuowanie działalności w zakresie najmu nieruchomości oraz zarządzaniu znakami towarowymi.

Reasumując, aby móc uznać transakcję za aport ZCP, podatnik powinien wykazać jej organizacyjne i finansowe wyodrębnienie, przyporządkować zobowiązania, jakie dotyczą ZCP oraz pokazać jej samodzielność, tj. ZCP powinna mieć zdolność wykonywania samodzielnie zadań gospodarczych, tak jakby była samodzielnym podmiotem prawa. W kontekście przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że niniejsza transakcja będzie miała za przedmiot zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a nie zbiór luźno połączonych ze sobą aktywów. Przemawia za tym przejście na nabywcę nie tylko składników materialnych i niematerialnych, ale również np. umów dotyczących przedmiotu aportu.

Na uzasadnienie powyższego Wnioskodawca wskazuje, iż opisany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Wnoszona aportem działalność jest również wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, gdyż posiada samodzielność finansową – możliwe jest autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a na podstawie ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego. Spełniona jest także przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego składników majątku, gdyż stanowią one potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania.

Tym samym, w zaistniałym stanie faktycznym, wyłączenie z przedmiotu aportu składników majątku związanych z działalnością handlową, nie będzie wpływało na uznanie zespołu składników będących przedmiotem aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 updof, a tym samym na kwestię wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług niniejszej czynności prawnej. Zbiór składników niezbędny do prowadzenia działalności w zakresie najmu nieruchomości oraz znaków towarowych nie utraci możliwości realizacji swoich zadań (prowadzenia działalności przez ZCP, używania składników majątku w celu dalszego funkcjonowania). Zespół wnoszonych do Spółki komandytowej składników materialnych i niematerialnych nie utraci w tym przypadku również charakteru samodzielności, tj. będzie w dalszym ciągu mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze – działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami oraz znakami towarowymi – zgodnie z brzmieniem art. 5a pkt 4 updof.

W kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym aportu ZCP Wnioskodawca wskazuje, iż stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki, który Spółka planuje wnieść do Spółki komandytowej, należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychody z przeniesienia własności tych składników będących przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej będą podlegały po stronie Wnioskodawcy zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 updof. W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.) – spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

· stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

· jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

· jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

· mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem w spółce jawnej (dalej: Spółka), która prowadzi działalność w zakresie hurtowej sprzedaży żywności, napojów i wyrobów tytoniowych oraz w zakresie najmu i zarzadzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Zamierza Pan zrestrukturyzować działalność Spółki w taki sposób, że część działalności Spółki będzie przeniesiona do spółki komandytowej (dalej: Spółka komandytowa). W ramach restrukturyzacji w Spółce pozostanie zespół składników związanych z prowadzeniem przez Spółkę jej podstawowej działalności polegającej na sprzedaży hurtowej towarów (działalność handlowa). W skład zespołu składników materialnych i niematerialnych dotyczących działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi, który ma zostać wniesiony do Spółki komandytowej, będą wchodzić następujące składniki:

1) nieruchomości (grunty, budynki magazynowe, nieruchomości biurowe),

2) zobowiązania i należności związane z nieruchomościami,

3) umowy związane z nieruchomościami,

4) urządzenia sprzątające,

5) system monitorowania nieruchomości,

6) rzeczy ruchome i urządzenia związane z nieruchomościami, tj. agregaty chłodnicze, klimatyzatory, system telewizji przemysłowej, monitoring, komory chłodnicze,

7) znaki towarowe,

8) wszelkie zobowiązania związane ze znakami towarowymi,

9) pracownicy wykonujący zadania związane z obsługą nieruchomości i znaków towarowych,

10) środki finansowe w określonej kwocie.

Ponadto do tego zespołu wejdą wszystkie zobowiązania funkcjonalnie związane z tą działalnością. Zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą. Wyodrębnienie składników na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej nastąpiło/nastąpi przed dokonaniem aportu tej działalności do Spółki komandytowej. Wszystkie składniki przypisane do działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi zostaną wniesione do Spółki komandytowej w drodze aportu. Spółka komandytowa będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem znakami towarowymi w dotychczasowym zakresie wyłącznie na podstawie składników majątkowych będących przedmiotem aportu.

Jak wskazano powyżej, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, w tym zobowiązań, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu będzie na moment transakcji faktycznie wyodrębniony organizacyjnie na podstawie wewnętrznej dokumentacji (regulaminu), określającej, jakie składniki majątku są przypisane do działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz zarządzania znakami towarowymi i zostaną przeniesione do Spółki komandytowej. Przedmiot aportu jest wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej; system ewidencji finansowo-księgowej będzie umożliwiał przypisanie do części działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz zarządzania znakami towarowymi przychodów, kosztów, jak również należności oraz zobowiązań, które są związane z tym obszarem działalności. Dla tej działalności jest prowadzony również odrębny rachunek bankowy. Zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe, skoro – jak wynika z treści wniosku – działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz zarządzania znakami towarowymi, która będzie stanowić przedmiot aportu, jest wyodrębniona w Spółce pod względem organizacyjnym, finansowym oraz jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące to zadanie, to należy stwierdzić, że przedmiotem aportu – w świetle art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Przechodząc do kwestii opodatkowania aportu do Spółki komandytowej, wyjaśniamy, co następuje.

Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

Art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zatem jeżeli do spółki, w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym do spółki komandytowej, wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania.

W tej sprawie nastąpi wniesienie aportu do Spółki komandytowej, który – w świetle art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wobec tego w tej sprawie zastosowanie znajdzie ww. przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a to oznacza brak obowiązku podatkowego po Pana stronie, jako wspólnika Spółki, z tytułu aportu działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz zarządzania znakami towarowymi do Spółki komandytowej.

Art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przepisów ust. 8a i art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: jeżeli wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z powyższego wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak należy zauważyć, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

**Reasumując –** **zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych ze Spółki, który zostanie** **wniesiony do Spółki komandytowej, będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym wniesienie opisanego zespołu składników tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej będzie podlegało po Pana stronie, jako wspólnika Spółki, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji oznacza, że powyższa czynność nie będzie skutkować** **po Pana stronie powstaniem przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Ponadto należy wskazać, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że – zdaniem Organu – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).