Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.77.2025.3.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego,
zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
remonty
udział-nabycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan 31 marca 2025 r. i 12 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2019 r. Wnioskodawca otrzymał od matki aktem notarialnym Repertorium (...)
    darowiznę w postaci udziału w wysokości 1/2 działki nr 1/1, KW (...), o powierzchni 0,26 ha.
    Ww. udział Wnioskodawca sprzedał 18 lipca 2019 r. aktem notarialnym Repertorium (...) za
    kwotę 95 tys. zł.
    28 lipca 2020 r. Wnioskodawca nabył częściowo na kredyt hipoteczny aktem notarialnym
    Repertorium (...) udział w wysokości 1/2 w mieszkaniu przy ul. A1, KW (...), za kwotę 120
    tys. zł, realizując tym samym własny cel mieszkaniowy.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawca nabył udział w wysokości 1/2 w mieszkaniu przy ul. A. Na moment nabycia
    udziału w mieszkaniu przy ul. A mieszkał w mieszkaniu wynajętym przez Jego partnerkę.
    Udział w mieszkaniu przy ul. A kupił, aby zamieszkać w tym mieszkaniu na stałe wraz z
    partnerką. W mieszkaniu przy ul. A mieszkał po jego zakupie w trakcie jego remontu oraz
    po jego zakończeniu. Obecnie nie mieszka w tym mieszkaniu.
    Udział w mieszkaniu przy ul. A Wnioskodawca nabył w większości posiłkując się kredytem,
    a pozostała część kosztów nabycia mieszkania pochodziła ze sprzedaży innej
    nieruchomości – działki, którą uprzednio otrzymał od matki.
    Udziału w darowanej nieruchomości Wnioskodawca nie sprzedał w wykonywaniu
    działalności gospodarczej.
    Środki uzyskane ze sprzedaży udziału w darowanej nieruchomości Wnioskodawca
    wykorzystał na zakup mieszkania przy ul. A, a następnie na remont tego mieszkania, jak
    również na spłatę kredytu zaciągniętego przed zakupem udziału w mieszkaniu przy ul. A.
    Środki te wydatkował w terminie ok. dwóch lat od sprzedaży darowanej nieruchomości.
    Od momentu, gdy Wnioskodawca wraz z partnerką kupili mieszkanie przy ul. A
    Wnioskodawca mieszkał w nim ok. 1 roku i było to w tym czasie Jego stałe miejsce
    zamieszkania.
    Wnioskodawca nie mieszka obecnie w mieszkaniu przy ul. A, ponieważ mieszka w innym
    mieszkaniu ze swoją partnerką. Mieszkanie przy ul. A służy Im jako zabezpieczenie, żeby
    mieli gdzie mieszkać, gdyby musieli zwolnić zajmowane obecnie mieszkanie.
    Umowę kredytu hipotecznego zaciągniętego „na zakup innej nieruchomości”
    Wnioskodawca zawarł z bankiem X w (...) 2007 r. Nieruchomość ta położona jest w Y przy
    ul. B1 – jest to mieszkanie. Wnioskodawca kupił tę nieruchomość, aby w niej mieszkać, w
    związku z tym zakup ten był realizacją Jego celu mieszkaniowego. Z tej nieruchomości
    Wnioskodawca korzystał i korzysta w sposób zgodny z przeznaczeniem, tj. mieszkał w niej
    i mieszka w niej nie będąc w związku.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego i podatek się nie
    należy na postawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Zdaniem Wnioskodawcy, następujące wydatki uważa za wydatki „na własne cele
    mieszkaniowe”, które uprawniają Go do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    · środki wydatkowane na zakup udziału w wysokości 1/2 w mieszkaniu przy ul. A,
    · środki wydatkowane na notariusza do transakcji zakupu udziału w mieszkaniu przy ul. A,
    · środki wydatkowane na remont mieszkania przy ul. A,
    · środki wydatkowane na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wcześniej na zakup
      innej nieruchomości.
    Wnioskodawca dodaje, że kwestia możliwości zakwalifikowania rat kredytu wziętego na
    zakup nieruchomości przy ul. A jako wydatków na własny cel mieszkaniowy budziła Jego
    wątpliwości, dlatego postanowił zwrócić się do KIS z prośbą o ocenę sytuacji, co zrobił
    telefonicznie. Na infolinii pani wytłumaczyła mu, że nie może rat kredytu zakwalifikować
    jako wydatków na własny cel mieszkaniowy, ponieważ mógłby to zrobić wyłącznie, jeśli
    kredyt wziąłby przed zakupem tej nieruchomości. Było to całkowicie sprzeczne z Jego
    ówczesnym rozumowaniem, bo jak to jest możliwe, że kupuje mieszkanie realizując tym
    samym własny cel mieszkaniowy, ale nie może skorzystać ze zwolnienia podatkowego od
    rat kredytu wziętego na ten właśnie cel mieszkaniowy. Pani wyjaśniła Wnioskodawcy, że
    gdyby mógł zakwalifikować wydatki na raty kredytu wziętego pod kupowaną
    nieruchomość jako wydatki na własny cel mieszkaniowy, to wtedy korzystałby dwukrotnie
    - raz korzystając ze zwolnienia przy zakupie nieruchomości, a drugi raz - korzystając ze
    zwolnienia od zapłaconych rat kredytu na tę nieruchomość, co byłoby niesprawiedliwe w
    stosunku do osób kupujących mieszkanie za gotówkę, które nie miałyby możliwości
    takiego zwolnienia. Po tej rozmowie Wnioskodawca zrozumiał, że ma to sens, ale aby się
    upewnić postanowił po paru dniach zadzwonić ponownie i zadać inne pytanie: „czy
    sprzedając nieruchomość, a potem kupując mieszkanie na kredyt (realizując tym samym
    własny cel mieszkaniowy) korzystam ze zwolnienia od podatku?” Kolejna miła pani
    potwierdziła po konsultacji ze specjalistą (co zajęło parę minut): „Tak, korzysta pan ze
    zwolnienia podatkowego, ponieważ wydatkuje pan środki na własny cel mieszkaniowy i
    nie ma znaczenia, czy bierze pan pod tę nieruchomość kredyt czy nie.” Co do obu rozmów
    Wnioskodawca posiada zanotowany dzień i godzinę, w drugim przypadku również
    personalia rozmówczyni.
    W systemie Eureka, do którego Wnioskodawca odwołał się we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej znalazł również takie stwierdzenie: „Istotnym jest więc, czy w
    momencie wydatkowania na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada środki
    finansowe ze sprzedaży konkretnej nieruchomości lub prawa majątkowego, które może
    gromadzić ze środkami pochodzącymi z innych źródeł (kumulacja środków finansowych),
    gdyż brak jest obowiązku ścisłego przyporządkowania indywidualnie oznaczonych
    środków pieniężnych na linii przychodów i wydatków, tj. operowania tylko tymi samymi
    pieniędzmi (banknotami i monetami) czy też dokonywania przelewów wyłącznie pomiędzy
    celowo wyodrębnionymi kontami rachunkowymi”.
    Podsumowując podstawową kwestią budzącą wątpliwości jest czy chcąc skorzystać ze
    zwolnienia podatkowego z tytułu realizacji własnego celu mieszkaniowego wystarczyło
    wydać kwotę 95 tys. zł (które Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży 1/2 udziału działki
    otrzymanej wcześniej od matki) na zakup udziału w lokalu mieszkalnym. Zdaniem
    Wnioskodawcy - tak. Ponieważ, aby skorzystać ze zwolnienia od podatku od danej kwoty,
    należy taką kwotę wydać w całości w przeciągu 3 pełnych lat kalendarzowych.
    Z powyższego wniosek, że w danym przypadku z punktu widzenia ustawy oraz zgodnie ze
    stwierdzeniami zawartymi w różnych interpretacjach indywidualnych z systemu Eureka
    oraz w opinii specjalisty z infolinii KIS, aby móc skorzystać ze zwolnienia podatkowego
    należy:
    · wydatkować kwotę w takiej wysokości, jaką uzyskało się ze sprzedaży nieruchomości;

    · sprzedaż nieruchomości musi nastąpić przed kupnem nowo nabywanej nieruchomości;
    · wydatkować środki na realizację własnego celu mieszkaniowego;
    · wydatkowania dokonać w formie aktu notarialnego;
    · zakupu mieszkania (udziału) dokonać ze środków własnych lub/i z kredytu bankowego
      (nie muszą to być dokładnie te same środki, które otrzymano ze sprzedaży innej
      nieruchomości);
    · w momencie wydatkowania posiadać środki finansowe ze sprzedanej nieruchomości;
    · cała kwota musi zostać wydatkowana w terminie 3 pełnych lat kalendarzowych licząc od
      dnia sprzedaży innej nieruchomości.
    Wnioskodawca spełnił wszystkie powyższe warunki, a zatem uważa, że korzysta ze
    zwolnienia podatkowego w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest:
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)#c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Ponadto art. 21 ust. 25a powyższej ustawy stanowi, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Z kolei na podstawie art. 21 ust. 28 ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych wynika, że podstawową okolicznością
    decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt
    wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż
    – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Zatem przeznaczenie przez Pana przychodu ze sprzedaży w 2019 r. udziału w
    nieruchomości na nabycie w 2020 r. udziału w lokalu mieszkalnym przy ul. A, w którym –
    jak Pan wskazał w treści wniosku – mieszkał po jego zakupie przez ok. 1 rok i w tym czasie
    było to Pana stałe miejsce zamieszkania, stanowi dla Pana wydatek poniesiony na własne
    cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Również wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego
    (koszty umowy przenoszącej własność) w związku z nabyciem ww. mieszkania można
    uznać za wydatki poniesione na Pana własne cele mieszkaniowe.
    W odniesieniu natomiast do przeznaczenia przez Pana środków z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego w 2007 r. na zakup mieszkania przy ul. B, z
    treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    jednoznacznie wynika, że kredyt, na spłatę którego zostanie przeznaczony przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele
    mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy.
    W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu
    istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt został
    wykorzystany na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem
    etap realizacji tego celu.
    Ponadto, zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę
    kredytu, którym sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego
    kredytu. Takimi wydatkami nie są zatem inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z
    wcześniejszą spłatą kredytu.

    Mając powyższe na względzie, wydatkowanie przez Pana przychodu ze sprzedaży udziału
    w nieruchomości nabytej w drodze darowizny na spłatę kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na zakup mieszkania, w którym Pan mieszka, uprawnia do skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pana wątpliwości dotyczą również sytuacji, gdy środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczył
    Pan na remont zakupionego udziału w lokalu mieszkalnym przy ul. X. Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia
    należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak,
    „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności;
    naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa,
    odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane, który stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to
    rozumieć:
      wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających
      na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy
      czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie
      pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce
      obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/ instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” lokalu mieszkalnego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy uznać prace dotyczące tego lokalu mieszkalnego jako nieruchomości i
    jego części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od lokalu mieszkalnego
    bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu lokalu mieszkalnego we właściwym stanie,
    doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów
    składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw.
    wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności
    użytkowej lokalu mieszkalnego. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu
    mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego
    takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych
    elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu
    mieszkalnego.
    Wobec powyższego, przeznaczając kwotę uzyskaną ze sprzedaży udziału w podarowanej
    Panu nieruchomości, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło jego odpłatne zbycie, na remont lokalu mieszkalnego przy ul. A, w
    którym realizował Pan własne cele mieszkaniowe, uprawnia Pana do skorzystania ze

    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.