Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.878.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: faktura
korekta
małżonek
ulga-ulga termomodernizacyjna
właściciel
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zwraca się Pan z prośbą o interpretację indywidualną możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej przez Pana żonę przy posiadaniu wspólnego majątku i
    współwłasności nieruchomości.
    Przed zawarciem związku małżeńskiego w 1989 r. otrzymał Pan w formie umowy
    dożywocia gospodarstwo rolne razem z domem. W 1991 r. wstąpił Pan w związek
    małżeński z AA i od tego momentu mając ustanowioną wspólnotę majątkową razem
    prowadzicie Państwo gospodarstwo.
    Jest Pan aktywny zawodowo od 1988 r., żona pracuje zawodowo nieprzerwanie od 1992 r.,
    dodatkowo wspólnie pracujecie Państwo przy prowadzeniu gospodarstwa rolnego, co
    umożliwiło w ciągu kilkudziesięciu lat na jego kompleksową modernizację, które po
    otrzymaniu od rodziców było w złej kondycji. Ze względu na niską wartość otrzymywanych
    świadczeń socjalnych przez Pana rodziców razem z żoną wspieraliście Państwo ich także
    finansowo, zatem wykonywanie dożywocia obciążało Państwa wspólny majątek. Wszystkie
    zgromadzone w ciągu dziesięcioleci środki finansowe wspólnie przeznaczacie Państwo na
    unowocześnienie domu jak i gospodarstwa (w tym m.in. postawienie nowych budynków
    gospodarczych oraz remont starych, zakup ciągników oraz maszyn rolniczych, wykonanie
    utwardzenia, ogrodzenia wokół domu). Nie macie Państwo przy tym ani Pan ani żona
    innych nieruchomości. Zarobione środki finansowe gromadzicie Państwo na wspólnym
    koncie bankowym.
    W 2007 r. razem z żoną rozpoczęliście Państwo remont domu, polegający na
    powiększeniu kubatury o dodatkowe poddasze mieszkalne i strych, budowie klatki
    schodowej, wymianie stolarki okiennej i pokrycia dachowego. Aktualnie ze względu na
    przestarzałą już stolarkę, instalacje wewnętrzne oraz potrzebę wymiany tej instalacji na
    dobudowanej kondygnacji od 2021 r. kontynuujecie Państwo prace remontowe oraz
    termomodernizacyjne, polegające na: założeniu instalacji fotowoltaicznej (kwota fa (...)
    PLN, sierpień 2021 r.), wykonaniu nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania i instalacji
    przygotowania ciepłej wody użytkowej (kwota fa (...) PLN, marzec 2022 r.), wykonaniu
    instalacji gazowej do budynku jednorodzinnego (kwota fa (...) PLN, kwiecień 2022 r.),
    zakupie oraz montażu ogrzewania podłogowego na piętrze (kwota fa (...) PLN, maj 2022 r.),
    wymianie i montażu drzwi zewnętrznych (kwota fa (...) PLN, październik 2024 r.) oraz
    zakupie i wymianie kotła gazowego wraz z zaworami termostatycznymi (kwota fa (...) PLN,
    grudzień 2024 r.).
    Prace te finansowane były, jak wszystkie inne w gospodarstwie, ze wspólnego majątku
    Pana i żony. Za lata 2021, 2022 oraz 2024 wystąpiliście Państwo o ulgę podatkową

    termomodernizacyjną za faktury na wymienione powyżej prace. Ze względu na fakt, że
    posiadacie Państwo wspólnotę ustawową majątkową oraz razem z żoną od początku
    małżeństwa pracujecie Państwo i wkładacie wszystkie zarobione środki w modernizację
    gospodarstwa, kierowaliście się Państwo przepisami art. 31 §2 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, który do majątku wspólnego zalicza pobrane wynagrodzenie za pracę i
    dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków oraz dochody z majątku
    wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków.
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności oraz fakt, że składacie Państwo roczne zeznanie
    podatkowe wspólnie, uwzględnił Pan żonę rozliczając ulgę podatkową. Zeznania zostały
    złożone w następujący sposób: W 2021 r. w zeznaniu podatkowym została wpisana pełna
    kwota do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej w polu wnioskodawcy. W 2022 r. kierując
    się posiadaną wtedy wiedzą w temacie ww. ulgi, wpisał Pan w rozliczeniu dot. ulgi
    termomodernizacyjnej w polu wnioskodawcy (...) PLN (do wysokości limitu 53 000 PLN),
    natomiast pozostałą wartość faktur z 2022 r. umieścił Pan w polu odliczenia
    współmałżonka wnioskodawcy we wspólnym zeznaniu podatkowym (kwota (...) PLN).
    W 2024 r. całą wartość faktur wydatkowanych w związku z termomodernizacją wpisał Pan
    w pole wnioskodawcy we wspólnym zeznaniu podatkowym, opierając się na przeczytanej
    przez Pana wówczas interpretacji, wg której nie ma znaczenia, czy ulga wprowadzona jest
    w polu wnioskodawcy czy współmałżonka wnioskodawcy. Wprowadzona została pełna
    wartość faktury, gdyż nie miał Pan wiedzy, że należy ją zmniejszyć do wartości
    przysługującego limitu ulgi i że urząd nie koryguje automatycznie do wysokości
    przysługującej ulgi kwoty zwrotu. Zeznania podatkowe wypełniał Pan w każdym roku
    samodzielnie, nie korzystając z usług doradztwa podatkowego.
    Rozliczając ulgę nie miał Pan wiedzy, że przy braku formalnej umowy pomiędzy Panem i
    żoną, ze względu na przepisy stanowiące o przyznaniu ulgi, wkład jaki wnosi ona do
    remontu domu nie może zostać odliczony w uldze podatkowej. Po uzyskaniu takiej
    informacji z urzędu skarbowego oraz po dokładnym zapoznaniu się z informacjami dot.
    ulgi, w tym również interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 5 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.50.2025.4.JK w dniu 18 października 2025 r.
    zawarliście Państwo z żoną u notariusza umowę, która ustanowiła Pana żonę formalnym
    współwłaścicielem posiadanego przez Pana majątku.
    Ponieważ posiada Pan z żoną ustawową wspólność majątkową, nigdy formalnie nie
    mieliście Państwo potrzeby potwierdzać współwłasności do posiadanych nieruchomości,
    gdyż zgromadzone środki pieniężne przeznaczacie od początku małżeństwa wspólnie na
    prowadzenie jedynego gospodarstwa jakie posiadacie a sama wartość majątku w trakcie
    jego przejęcia od Pana rodziców była niewielka w stosunku do tego wypracowanego w
    trakcie trwania wspólnoty.
    Jest to pierwsza taka sytuacja, która niespodziewanie sprawiła, że zostaliście Państwo
    posądzeni o przywłaszczenie nienależnego zwrotu podatku, co nigdy nie było Państwa
    intencją. Kiedy tylko dowiedzieliście się Państwo o problemach związanych z brakiem
    posiadania odpowiednich dokumentów, postanowiliście Państwo z żoną wyprostować
    całą sprawę.
    Początkowo myśleliście Państwo, że po ustanowieniu formalnej wspólnoty tak jak w
    przykładzie opisanym w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 5 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.50.2025.4.JK, będzie możliwe
    odliczenie ulgi na Pana współmałżonkę.
    Zwrócił się Pan do urzędu z prośbą o uznanie dotychczasowego sposobu rozliczenia, w
    związku z faktem, że aktualnie żona jest formalnie współwłaścicielem nieruchomości, w
    której miała miejsce termomodernizacja oraz na podstawie oceny stanu faktycznego, tj.
    sytuacji, w której wszelkie środki przeznaczone na wspomniane przedsięwzięcia
    pochodziły z majątku wspólnego i stanowią wkład w nieruchomość, której aktualnie żona
    jest współwłaścicielem.

    Niestety otrzymał Pan informację, że powinien zwrócić się z prośbą o wydanie
    interpretacji indywidualnej, natomiast aktualnie jest Pan zobowiązany do dokonania
    korekt faktur, które przekraczają limit 53 000 PLN i zwrotu ulgi wraz z odsetkami.
    Ponieważ odsetki, którymi został Pan obciążony rosną każdego dnia, wykonał Pan korektę
    zeznania podatkowego i zwrócił częściowo przyznane wartości ulgi w następujący sposób:
    2021 r. – korekta części faktury (do wysokości (...) PLN) oraz zwrot nadpłaty w wysokości
    (...) PLN. 2022 r. – korekta zeznania dot. wycofania wszystkich fa zaliczonych do przyznania
    ulgi termomodernizacyjnej oraz zwrot nadpłaty w wysokości (...) PLN. Od tych kwot zostały
    naliczone odsetki w wysokości odpowiednio (...) PLN (za 2021 r.) oraz (...) PLN (za 2022 r.).
    Oświadcza Pan, że w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest
    prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa oraz sprawa nie została
    rozstrzygnięta w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego. Kontaktował się Pan z
    Urzędem Skarbowym w Olkuszu w ramach czynności sprawdzających.

## Pytanie

Czy aktualnie ma Pan prawo do rozliczenia faktur za 2021, 2022 oraz 2024 r. wspólnie z
    małżonką i tym samym do skorzystania z ulgi do wysokości 106 000 PLN oraz zwrotu
    wartości oddanej ulgi i odsetek naliczonych w związku z wykonaną korektą?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, po opisaniu sprawy i szczegółowym zapoznaniem się z przepisami, a także
    wydanymi do tej pory interpretacjami, jak również biorąc pod uwagę sytuację, gdzie z
    żoną od wielu lat wspólnie prowadzi Pan gospodarstwo i oboje jesteście Państwo już
    formalnymi współwłaścicielami domu i gospodarstwa, stoi Pan na stanowisku, że
    powinien Pan razem z żoną móc skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej do wysokości
    przysługującego limitu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
        lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
        regulacji pogodowej;

      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
        energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
        funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe,
        powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
        automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
        wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
        do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
        jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do
    ogrzania budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że dokonał Pan wraz z
    żoną termomodernizacji nieruchomości w latach 2021, 2022 i 2024. Jednak w momencie
    składania zeznań podatkowych za lata w których dokonali Państwo termomodernizacji
    budynku, Pana żona nie była jego właścicielem, czy współwłaścicielem. Właścicielem
    budynku jak wynika z wniosku na moment dokonania termomodernizacji i w momencie
    składania zeznań podatkowych, był tylko Pan. Dopiero w roku 2025 zawarł Pan z żoną u
    notariusza umowę, która ustanowiła Pana żonę formalnym współwłaścicielem
    posiadanego przez Pana majątku.
    Pana wątpliwości dotyczą tego, czy ma Pan prawo do rozliczenia faktur za lata 2021, 2022
    oraz 2024 wspólnie z żoną i tym samym do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej do
    wysokości 106 000 zł oraz zwrotu wartości oddanej ulgi i odsetek naliczonych w związku z
    wykonaną korektą.

    Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że aby mógł Pan wspólnie z małżonką odliczyć od dochodu poniesione
    wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, musicie Państwo na moment składania zeznań
    podatkowych za lata w których dokonali Państwo termomodernizacji nieruchomości, być
    właścicielami lub współwłaścicielami nieruchomości.
    Podkreślam, że z przedmiotowej ulgi wynika bezspornie, że jeżeli podatnik chce skorzystać
    z ulgi, która jest jego uprawnieniem a nie obowiązkiem, musi spełnić wszystkie wymagane
    przepisami warunki.
    W analizowanej sprawie na moment składania zeznań podatkowych za lata w których
    dokonali Państwo termomodernizacji nieruchomości, tj. lata 2021, 2022 oraz 2024 tylko
    Pan był właścicielem ww. nieruchomości. Natomiast Pana żona dopiero w 2025 r.
    formalnie została współwłaścicielem ww. nieruchomości, tj. w momencie zawarcia u
    notariusza umowy, która ustanowiła Pana żonę współwłaścicielem posiadanego przez
    Pana majątku. Tym samym – skoro, warunkiem koniecznym zastosowania ulgi
    termomodernizacyjnej jest poniesienie wydatków (kosztów) na realizację przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego przez właściciela (współwłaściciela) nieruchomości – nie można
    uznać, że jest Pan uprawniony do rozliczenia faktur za lata 2021, 2022 oraz 2024 wspólnie
    z żoną i tym samym do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej do wysokości 106 000 zł
    oraz zwrotu wartości oddanej ulgi i odsetek naliczonych w związku z wykonaną korektą,
    ponieważ ww. przedsięwzięcie realizowane było w budynku, którego tylko Pan na moment
    składania zeznań podatkowych był właścicielem.
    Tym samym stanowisko Pana uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego niniejsza interpretacja
    stanowi odpowiedź na pytanie w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pana osoby. Nie
    wywiera ona skutku prawnego dla Pana żony.
    Zaznaczam, że brak możliwości do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej wspólnie z
    małżonką oparty został wyłącznie na fakcie, że Pana żona nie była właścicielem ani
    współwłaścicielem budynku na moment składania zeznań podatkowych, których dotyczy
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem, skoro jeden z podstawowych warunków
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie został zachowany, organ nie
    dokonał analizy pozostałych warunków jakie należy spełnić, aby móc ubiegać się o
    możliwość skorzystania z tej ulgi.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.