Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.934.2024.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii uznania, że:; świadczona przez Gminę usługa dzierżawy majątku
powstałego w ramach realizacji Inwestycji na rzecz Ośrodka
Kultury na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy stanowi
czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
zwolnienia z opodatkowania VAT,; Gminie przysługuje pełne
prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego
wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne
poniesione na budowę Infrastruktury.
Słowa kluczowe: dzierżawa
gmina
obiekt-obiekt sportowy
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii uznania, że:
      - świadczona przez Gminę usługa dzierżawy majątku powstałego w ramach realizacji
        Inwestycji na rzecz Ośrodka Kultury na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy
        stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia
        z opodatkowania VAT,
      - Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego
        wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione na
        budowę Infrastruktury.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 grudnia 2024 r.
    (wpływ). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Uwagi ogólne
    Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane
    gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują jednostki oświatowe oraz Ośrodek
    Pomocy Społecznej. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina podjęła wspólne, scentralizowane
    rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi wskazanymi jednostkami organizacyjnymi.

    Ponadto, na terenie Gminy działa samorządowa instytucja kultury - Ośrodek Kultury ...
    (dalej: „A”).
    Opis przedmiotu wniosku
    Gmina w latach 2023-2024 zrealizowała inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja”).
    W ramach Inwestycji wybudowany został budynek Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą w postaci w szczególności: schodów łączących trybuny z
    budynkiem MOS oraz podjazdu dla osób z niepełnosprawnością, zbiornika na wody
    opadowe, a także dojazdu wraz z parkingiem (łącznie dalej jako: „Ośrodek” lub
    „Infrastruktura”).
    Oddanie Ośrodka do używania miało miejsce w lipcu 2024 r. na podstawie dokumentu OT.
    Inwestycja sfinansowana została ze środków własnych Gminy oraz ze środków
    zewnętrznych w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji były każdorazowo dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina
    oznaczona była jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina nie dokonywała dotychczas odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych
    związanych z realizacją Inwestycji.
    Sposób wykorzystania Infrastruktury
    Wybudowany w ramach Inwestycji Ośrodek, Gmina, bezpośrednio po oddaniu do
    użytkowania, odpłatnie wydzierżawiła na rzecz A. Zamiarem Gminy od początku realizacji
    Inwestycji był taki sposób zarządzania majątkiem, który został przyjęty na terenie Gminy w
    stosunku do podobnych obiektów już przed 2018 r.
    Gmina wskazuje, że czynność wydzierżawienia Infrastruktury na rzecz A wpisuje się w cel
    realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Celem Gminy
    jest bowiem udostępnianie nieruchomości komunalnych lub ich części na rzecz takiego
    podmiotu, który będzie odpowiadać za ich prowadzenie na terenie Gminy oraz będzie
    posiadał odpowiednie zasoby do efektywnego ich wykorzystywania.
    Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nie ma w swojej strukturze jednostki organizacyjnej
    zdolnej do zarządzania Infrastrukturą, a zatem nie ma możliwości zarządzać nią
    samodzielnie (brak odpowiedniego personelu, sprzętu, wiedzy technicznej itd.).
    Gmina jednocześnie zwraca uwagę, że decyzja o udostępnianiu Infrastruktury za
    odpłatnością została podjęta przy uwzględnieniu Uchwały Sądu Najwyższego z dnia 20
    października 2010 r., sygn. akt III CZP 70/10, zgodnie z którą jednostka samorządu
    terytorialnego nie ma możliwości odejścia od pełnej odpłatności przy udostępnianiu
    majątku w stosunku do podmiotów innych niż Skarb Państwa lub inna jednostka
    samorządu terytorialnego.
    Wynagrodzenie za dzierżawę Infrastruktury
    Z tytułu dzierżawy Infrastruktury, będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Gmina
    pobiera od A określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego
    odprowadza VAT należny. Wysokość czynszu jest obecnie przedmiotem ustaleń (o czym w
    dalszej części stanu faktycznego) i po oddaniu Ośrodka do używania kształtowała się
    następująco:
      1. w lipcu 2024 r. wartość czynszu dzierżawnego Infrastruktury ustalona została na
        poziomie ... zł netto miesięcznie. Gmina w celu ustalenia poziomu czynszu
        dzierżawnego posiłkowała się dostępnymi informacjami o przyjętych przez innych
        podatników stawkach czynszu dla podobnych obiektów dostępnymi w
        interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Krajową Informację Skarbową.

      2. Gmina otrzymała we wrześniu 2024 r. postanowienie Krajowej Informacji Skarbowej
        wskazujące oczekiwaną przez organy podatkowe stawkę czynszu dzierżawnego.
        Organ nie wskazał w wydanym postanowieniu konkretnej kwoty, ograniczając się
        do podkreślenia konieczności ustalenia czynszu na poziomie rynkowym,
        porównywalnym z kosztami poniesionymi przez podatnika na wykonanie usług.
      3. W związku z powyższym w październiku 2024 r. Gmina wystąpiła o wycenę
        rzeczoznawcy majątkowego, który wskazał wysokość czynszu rynkowego na
        poziomie ... zł. W tym samym miesiącu Gmina dokonała rozeznania cenowego
        wysyłając zapytania do kilku innych jednostek samorządu terytorialnego, jednak nie
        otrzymała wycen, które odpowiadałyby jej sytuacji faktycznej.
    Gmina biorąc pod uwagę ww. okoliczności, chcąc dostosować się do wymagań Krajowej
    Informacji Skarbowej postanowiła, iż zastosuje wskazówki otrzymane w postanowieniu
    organu z września 2024 r. Biorąc pod uwagę, iż oczekiwany przez organ podatkowy czynsz
    na poziomie rynkowym został określony przez rzeczoznawcę majątkowego na innym
    poziomie niż czynsz odpowiadający kosztom poniesionym na realizację inwestycji w
    okresie amortyzacji (która to wartość wydaje się wynikać z treści otrzymanego
    postanowienia), Gmina zdecydowała o przyjęciu wartości wyższej - oczekiwanej przez
    organy podatkowe.
    Gmina wskazuje, iż na podstawie wszystkich powyższych okoliczności zdecydowała przyjąć
    czynsz oparty o stawkę amortyzacji właściwą dla Infrastruktury. Taka wartość czynszu
    zostanie przyjęta z mocą wsteczną od 1 lipca 2024 r., tj. od daty zakończenia wszystkich
    robót w Obiekcie pozwalających na pełne jego wykorzystanie przez dzierżawcę do jego
    działalności. W tym celu Gmina dokona korekt faktur VAT wystawionych na A od 1 lipca
    2024 r.
    Ustalenie wysokości czynszu w powyższy sposób daje gwarancję, że wartość
    wynagrodzenia pozostaje całkowicie niezależna od woli stron dokonywanej transakcji
    (pozostaje obiektywna), przy jednoczesnym uwzględnieniu w sposób pełny oczekiwań
    Krajowej Informacji Skarbowej.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku odpowiadając na pytania Organu wskazali
    Państwo, że:
      1. Jaka jest całkowita wartość inwestycji (wysokość nakładów na realizację inwestycji,
        poniesionych zarówno środków zewnętrznych + środków własnych Gminy) będącej
        przedmiotem wniosku? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.
    Gmina wskazuje, że całkowita wartość Inwestycji wyniosła ... PLN brutto, w tym ... PLN
    netto i ... PLN VAT.
      2. Jaka jest wysokość środków własnych Gminy w realizację ww. inwestycji? Prosimy
        wskazać kwotę netto i brutto.
    W ramach kwot wskazanych w pkt 1 niniejszej odpowiedzi Gmina wskazuje, iż wysokość
    środków własnych Gminy w realizację Inwestycji wyniosła ... PLN brutto, w tym ok. ... PLN
    netto i ok. ... PLN VAT.
      3. Jaka jest wysokość środków zewnętrznych? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.
    W ramach kwot wskazanych w pkt 1 niniejszej odpowiedzi, Gmina wskazuje, iż część
    wydatków na Inwestycję została pokryta z dofinansowania uzyskanego w ramach
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych w wysokości: ... PLN
    brutto, tj. ok. ... PLN netto i ok. ... PLN VAT.
      4. Z jakich przyczyn dotychczas nie dokonali Państwo odliczenia podatku VAT z faktur
        dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu, o którym
        mowa we wniosku?

    Gmina wskazuje, że dotychczas nie dokonała odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją Inwestycji, ponieważ w
    pierwszej kolejności zamierza uzyskać interpretację indywidualną Organu w
    przedmiotowym zakresie, tj. potwierdzenie prawa do dokonania takiego odliczenia przez
    Gminę.
      5. Czy budowa Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z infrastrukturą towarzyszącą w postaci
        schodów łączących trybuny z budynkiem MOS oraz podjazdu dla osób z
        niepełnosprawnością, zbiornika na wody opadowe, a także dojazdu wraz z
        parkingiem, należy do zadań własnych gminy wymienionych w art. 7 ustawy z dnia 8
        marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465)?
    Gmina wskazuje, że budowa Infrastruktury należy do zadań własnych Gminy
    wymienionych w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465), tj. zadań m. in. W zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
      6. Kto i na jakich zasadach korzysta/będzie korzystał z ww. infrastruktury i czy odpłatnie
        czy nieodpłatnie? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego elementu
        infrastruktury wskazanego wniosku.
    Gmina wskazuje, że cała wybudowana w ramach Inwestycji Infrastruktura, bezpośrednio
    po jej oddaniu do użytkowania, została odpłatnie wydzierżawiona na rzecz A. Według
    najlepszej wiedzy Gminy, Infrastruktura jest/będzie udostępniana przez A, co do zasady,
    za odpłatnością i służy/będzie służyć A do działalności opodatkowanej VAT.
    W szczególności, Gmina wskazuje, iż parter wybudowanej Infrastruktury jest / będzie
    wynajmowany przez A na rzecz klubu sportowego, natomiast pozostałe części
    Infrastruktury będą wykorzystywane przez A m.in. do odpłatnych zajęć na rzecz
    zainteresowanych podmiotów.
      7. Na jaki okres została zawarta umowa dzierżawy Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z
        towarzyszącą infrastrukturą, o której mowa we wniosku? Czy umowa ta będzie
        przedłużana?
    Gmina wskazuje, że umowa dzierżawy Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z towarzyszącą
    infrastrukturą została zawarta na okres 3 lat, a po upływie tego okresu zawarta zostanie
    umowa na czas nieokreślony.
      8. Czy pomiędzy Gminą a Ośrodkiem Kultury ... istnieją/będą istniały powiązania, np.
        osobowe, finansowe, organizacyjne lub inne; czy ww. Instytucja Kultury jest/będzie
        zależna od Gminy? Prosimy wskazać rodzaj powiązań oraz jakie przesłanki świadczą
        o zależności bądź niezależności od Gminy?
    Gmina pragnie wskazać, że A stanowi samorządową instytucję kultury, posiadającą
    odrębną od Gminy osobowość prawną, własny majątek oraz samodzielnie gospodarującą
    w ramach posiadanych środków.
    Zgodnie z ustawą z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 87) Gmina, jako organizator działalności kulturalnej
    tworzy samorządowe instytucje kultury oraz powołuje i odwołuje ich dyrektorów,
    natomiast podstawę gospodarki finansowej instytucji kultury stanowi plan finansowy
    ustalony przez dyrektora z zachowaniem wysokości dotacji organizatora. Biorąc pod
    uwagę powyższe, pomiędzy Gminą, a Ośrodkiem Kultury ... istnieją/będą istniały
    powiązania osobowe, finansowe oraz organizacyjne i tym samym, A nie będzie w pełni
    niezależny od Gminy.
      9. W związku z informacją, że:
          (...) w lipcu 2024 r. wartość czynszu dzierżawnego Infrastruktury ustalona
          została na poziomie ... zł netto miesięcznie.

        prosimy wskazać jaką kwotę czynszu dzierżawnego (miesięcznie/rocznie) otrzymują
        /będą Państwo otrzymywali na podstawie zawartej umowy dzierżawy w całym
        okresie obowiązywania umowy? Należy podać kwoty netto oraz brutto.
    Gmina wskazuje, że na podstawie zawartej umowy dzierżawy w całym okresie
    obowiązywania umowy będzie otrzymywać wynagrodzenie w wysokości powyżej 2,5%
    wartości Inwestycji rocznie, tj. czynsz dzierżawny będzie wynosić ... PLN netto (tj. ... PLN
    brutto) rocznie oraz ... PLN netto (tj. ... PLN brutto) miesięcznie.
    Ponadto, jak zostało wskazane we Wniosku, Gmina zwiększyła kwotę czynszu z mocą
    wsteczną, tj. od 1 lipca 2024 r., (od daty oddania Infrastruktury do używania) do ww.
    wartości.
    Reasumując, stawka miesięczna czynszu dzierżawnego w całym okresie obowiązywania
    umowy wyniesie ... PLN netto (tj. ... PLN brutto) miesięcznie.
      10. Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest/będzie stała, czy zmienna? Jeżeli
        ustalona kwota ww. czynszu jest/będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku
        zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?
    Gmina wskazuje, że ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest/będzie stała, jednak Gmina
    nie wyklucza, że w przyszłości wysokość czynszu dzierżawnego może być odpowiednio
    zwiększana na podstawie wskaźnika inflacji.
      11. Jakie czynniki uwzględnili/będą Państwo uwzględniać przy kalkulacji czynszu
        dzierżawnego? Należy szczegółowo wymienić.
    Odpowiedź wspólna w następnym punkcie.
      12. Czy wysokość czynszu dzierżawnego jest/będzie ustalana w oparciu o:
        - długość okresu użytkowania budynku oraz infrastruktury towarzyszącej będącej
          przedmiotem dzierżawy na rzecz Ośrodka Kultury ...,
        - inne czynniki (proszę je wymienić).
    Odpowiedź łączna Gminy na pytanie nr 11 oraz 12:
    Gmina wskazuje, że wysokość czynszu jest/będzie ustalana w oparciu o następujące
    kryteria:
      · wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,
      · wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres
        zużycia tego środka trwałego w wysokości 2,5% - a zatem Gmina uwzględniła
        długość okresu użytkowania budynku oraz infrastruktury towarzyszącej będącej
        przedmiotem dzierżawy na rzecz Ośrodka Kultury ...,
      · okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi/będzie ponosić
        bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy,
        takie jak zakup energii elektrycznej oraz remonty,
      · wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki
        samorządu terytorialnego),
      · długość trwania umowy dzierżawy.
      13. Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy jest/będzie niższe od
        wartości rynkowej, równe wartości rynkowej czy też wyższe od tej wartości?
    Gmina pragnie wskazać, iż wartość wynagrodzenia pobieranego przez Gminę od A z tytułu
    dzierżawy Infrastruktury została skalkulowana na podstawie obiektywnych kryteriów,
    biorąc pod uwagę stawkę amortyzacji określoną dla Infrastruktury podlegającej
    okresowym odpisom amortyzacyjnym oraz jej wartość początkową. Wartość pobieranego
    przez Gminę wynagrodzenia uwzględnia/będzie uwzględniać zatem wartość wydatków
    poniesionych przez Gminę na Infrastrukturę, a także zużycie (fizyczne i ekonomiczne)

    środka trwałego składających się na tę Infrastrukturę, które obrazują wskazaną stawkę
    amortyzacji.
    Zatem, mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, kwota czynszu dzierżawnego została
    skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych i należne Gminie wynagrodzenie z
    tytułu dzierżawy jest równe wartości rynkowej.
      14. Jaką stawkę amortyzacyjną (w jakiej wysokości i dla którego mienia) przyjmują
        Państwo do kalkulacji czynszu dzierżawnego?
    Gmina wskazuje, że stawka amortyzacyjna dla całej Infrastruktury powstałej w ramach
    Inwestycji, stanowiącej jeden środek trwały objęty jednym dokumentem OT, została
    przyjęta na poziomie 2,5%.
      15. Czy czynsz dzierżawny umożliwi zwrot poniesionych przez Państwa całkowitych
        nakładów na realizację ww. inwestycji? Jeśli tak, to w jakim okresie nastąpi zwrot
        nakładów?
    Gmina wskazuje, że czynsz dzierżawny umożliwi zwrot poniesionych całkowitych
    nakładów na realizację Inwestycji. Mając na względzie oparcie wysokości czynszu
    dzierżawnego o wysokość stawki amortyzacyjnej, nakłady poniesione na realizację
    Inwestycji zwrócą się po ok. 40 latach.
      16. Kto pokrywa/będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie
        technicznym Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z infrastrukturą towarzyszącą
        oddanego w dzierżawę Ośrodkowi Kultury ...
    Gmina wskazuje, że koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym Miejskiego
    Ośrodka Sportu wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie pokrywać dzierżawca, tj.
    Ośrodek Kultury ....
      17. Czy świadczenie pomiędzy Gminą, a Ośrodkiem Kultury ... jest/będzie
        ekwiwalentne?
    Z tytułu przedmiotowego stosunku dzierżawy, A pobiera/będzie pobierać pożytki związane
    z funkcjonowaniem Infrastruktury w całości. Oznacza to, że cały dochód z tytułu
    wykorzystywania Infrastruktury przypada/przypadać będzie A.
    Z drugiej zaś strony Gmina otrzymuje/będzie otrzymywać czynsz dzierżawny,
    skalkulowany według obiektywnych kryteriów wskazanych powyżej. Ponadto należy
    wskazać, że jeżeli Infrastruktura nie zostałaby wydzierżawiona, Gmina musiałaby we
    własnym zakresie zaangażować odpowiednie środki pieniężne oraz pracowników do
    gospodarowania Infrastrukturą, natomiast w obecnej sytuacji czynności te wykonywane są
    /będą przez A, co stanowi dla Gminy spore odciążenie finansowe oraz administracyjne.
    W wyniku wydzierżawienia Infrastruktury Gmina nie musi/nie będzie musiała również
    ponosić kosztów bieżącego utrzymania infrastruktury, ponieważ koszty te ponosi/będzie
    ponosić A.
    Mając na względzie powyższe, według najlepszej wiedzy Gminy, świadczenie pomiędzy
    Gminą a dzierżawcą jest / będzie ekwiwalentne i korzystne dla obu stron.
      18. W jakiej relacji pozostaje/będzie pozostawała wartość rocznego czynszu
        dzierżawnego z tytułu dzierżawy Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z infrastrukturą
        towarzyszącą z nakładami (środki własne Gminy + środki zewnętrzne) poniesionymi
        na ww. inwestycję? Prosimy podać wielkość procentową udziału.
    Gmina wskazuje, że czynsz dzierżawny jest minimalnie wyższy od wysokości odpisu
    amortyzacyjnego Infrastruktury, tj. stanowi ok. 2,503% wartości środka trwałego.
      19. Na jakim poziomie będą się kształtowały dochody z tytułu dzierżawy Miejskiego
        Ośrodka Sportu wraz z infrastrukturą towarzyszącą w skali roku w stosunku do
        dochodów ogółem/dochodów własnych Państwa Gminy?

    Gmina zwraca uwagę, że istotną kwestią w przedmiotowej sprawie jest fakt, że Gmina
    uzyskuje dochody również z tytułu wykonywania licznych innych zadań własnych (m.in.
    subwencje oświatowe czy dochody uzyskane z podatków lokalnych). W związku z tym
    dochody, które są uzyskiwane przez Gminę z jednego z segmentów jej działalności, jakim
    jest zarządzenia nieruchomościami własnymi, stanowią jedynie ułamek uzyskiwanego
    przez nią obrotu.
    Gmina wskazuje, że jej dochody ogółem wykonane za 2023 r. wyniosły ... PLN. Biorąc pod
    uwagę, że wartość czynszu z tytułu dzierżawy Infrastruktury do A wynosi/będzie wynosić ...
    PLN netto rocznie, należy przyjąć, że stosunek dochodów z tytułu dzierżawy Infrastruktury
    do dochodów ogółem wykonanych Gminy wyniesie ok. 0,47% (...).
    Na marginesie Gmina wskazuje, że jej dochody własne za 2023 r. wyniosły ... PLN a zatem
    ww. proporcja wynosi dla tej wartości 0,94%.
      20. Czy kwota czynszu za dzierżawę Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z infrastrukturą
        towarzyszącą będzie znacząca dla budżetu Gminy?
    W ocenie Gminy obrót uzyskiwany z tytułu czynszu dzierżawnego, którego wysokość
    została określona w oparciu o wskazane dotychczas kryteria, ma / będzie miał znaczenie
    dla dochodów uzyskiwanych przez Gminę z tytułu prowadzonej przez nią gospodarki w
    zakresie zarządzania nieruchomościami.
    Jednocześnie, z uwagi na wskazany w pytaniu nr 19 stosunek dochodów z tytułu dzierżawy
    Infrastruktury w skali roku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy, w ocenie
    Gminy, obrót z tytułu dzierżawy Infrastruktury nie będzie znaczący dla całego budżetu
    Gminy.
      21. Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od budynku oraz infrastruktury
        towarzyszącej powstałych w ramach realizacji inwestycji, o których mowa we
        wniosku?
    Gmina wskazuje, iż wybudowana Infrastruktura stanowi środek trwały Gminy i to Gmina
    będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych.
      22. Czy Ośrodek Kultury ... będzie realizował bezpośrednio zadania własne nałożone na
        Państwa jako jednostkę samorządu terytorialnego wykorzystując w tym celu
        przedmiotową infrastrukturę powstałą w wyniku realizacji projektu? Jeżeli tak, to
        należy wskazać, jakie zadania będą realizowane i w jaki sposób (na jakich zasadach);
        czy odpłatnie czy nieodpłatnie oraz prosimy podać dokładną podstawę prawną
        działania?
    Infrastruktura służy/służyć będzie A do wypełniania zadań z zakresu zadań
    publicznoprawnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym z
    zakresu kultury fizycznej (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465)). Zgodnie z wiedzą Gminy, powstała w ramach
    Inwestycji Infrastruktura udostępniana jest/będzie przez A, co do zasady, za odpłatnością.
    Ponadto, Gmina na dzień sporządzenia wniosku i odpowiedzi na wezwanie nie ma wiedzy
    o tym, czy A będzie wykorzystywać Infrastrukturę na inne cele. Gmina wskazuje jednak, że
    sytuacja ta nie różni się od sytuacji, w której spółka komunalna za pośrednictwem
    dzierżawionej od jednostki samorządu terytorialnego infrastruktury wodnokanalizacyjnej
    wykonuje jej zadania własne z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Dodatkowo, dla celów ustalenia prawa do
    odliczenia VAT nie ma żadnego znaczenia to, jak przedmiot dzierżawy będzie
    wykorzystywany przez dzierżawcę (do działalności odpłatnej lub nieodpłatnej).
      23. Czy, niezależnie od dzierżawy Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z infrastrukturą
        towarzyszącą, Gmina lub jej jednostki organizacyjne korzystają/będą korzystały z
        ww. Infrastruktury? Jeśli tak, to należy wskazać, na jakich zasadach, na podstawie
        jakiej umowy oraz czy odpłatnie czy nieodpłatnie? Jeżeli odpłatnie to czy cena

        będzie ustalona zgodnie z obowiązującymi taryfami czy na zasadach
        preferencyjnych, a jeżeli tak to jakich?
    Gmina wskazuje, że na dzień sporządzania niniejszej odpowiedzi, nie przewiduje
    wykorzystywania Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z infrastrukturą towarzyszącą do celów
    innych aniżeli dzierżawa na rzecz A, w szczególności, Gmina nie przewiduje wykorzystania
    Infrastruktury przez jednostki oświatowe funkcjonujące na terenie Gminy.
    Pytania
      1. Czy świadczona przez Gminę usługa dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach
        realizacji Inwestycji na rzecz A na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy stanowi
        czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT?
      2. Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz A Infrastruktury powstałej w
        ramach realizacji Inwestycji, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia całości
        podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
        inwestycyjne poniesione na budowę Infrastruktury?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Świadczona przez Gminę usługa dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach
        realizacji Inwestycji na rzecz A na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy stanowi
        czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT.
      2. W związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz A Infrastruktury powstałej w
        ramach realizacji Inwestycji, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia całości
        podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
        inwestycyjne poniesione na budowę Infrastruktury.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Dzierżawa jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, iż czynność dzierżawy nie stanowi dostawy
    towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na dzierżawie
    Infrastruktury na rzecz A za wynagrodzeniem stanowi działalność gospodarczą („wszelka
    działalność usługodawców”).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jako że jednostki
    samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym
    zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie

    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych
    dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań
    własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyrażał wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny, m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym
    wskazano, iż: „(...) w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina
    jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie
    umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK
    273/09 NSA uznał, iż: „(...) podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji
    posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tym samym w
    opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego
    udostępnienia Infrastruktury na rzecz A na podstawie umowy dzierżawy, Gmina działa w
    roli podatnika VAT.
    Mając na uwadze, że Gmina świadczy usługi dzierżawy Infrastruktury na rzecz A za
    wynagrodzeniem (zgodnie z zawartą umową dzierżawy, A uiszcza czynsz dzierżawny w
    określonej wysokości z tytułu udostępnienia na jego rzecz Infrastruktury, która powstała w
    ramach Inwestycji) i tym samym działa w tym zakresie w roli podatnika VAT,
    przedmiotowa czynność podlega opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy
    czynność ta nie korzysta ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też
    rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego podatku.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca
    2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.229.2023.2.AS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    (dalej: „DKIS”) stwierdził, że „z tytułu świadczenia przez Gminę odpłatnej usługi dzierżawy
    majątku dwóch Infrastruktur: Infrastruktura A i Przychodni POZ, Gmina będzie działała w
    charakterze podatnika podatku VAT, w związku z czym czynności te będą stanowić
    czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.
    Analogiczne stanowisko przyjął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2022 r.,
    sygn. 0114-KDIP4-1.4012.708.2021.2.SK, w której wskazał, że „Mając na uwadze powołane
    przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu dzierżawy przez
    Państwa terenów inwestycyjnych na rzecz przedsiębiorców, na podstawie umów
    dzierżawy, występują / będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta stanowi / będzie stanowiła
    usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z
    art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.”
    Podobne stanowisko DKIS zajął również w interpretacji indywidualnej z dnia 27
    października 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.461.2021.2.PS: „Mając na uwadze powyższe
    należy stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępniania przez Gminę Infrastruktury
    wytworzonej w ramach realizowanej Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy, za którą
    Wnioskodawca będzie pobierać wynagrodzenie, Gmina występuje/wystąpi w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana

    w art. 8 ust. 1 ustawy – stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie korzysta ze zwolnienia z
    VAT.”
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie przez Gminę Infrastruktury na
    podstawie umowy dzierżawy na rzecz A stanowi działalność gospodarczą oraz czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad.2.
    Prawo do odliczenia VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z
    czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Jednocześnie należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek
    związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od
    związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby
    skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar
    lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej.
    Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku, w związku z zawarciem z A umowy
    dzierżawy w odniesieniu do Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji, powyższe
    przesłanki są spełnione. W konsekwencji, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie
    przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    poniesionych na Inwestycję.
    W ocenie Gminy za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszenie wydatków inwestycyjnych
    związanych z budową Infrastruktury jest konieczne i bezpośrednio związane z
    wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanej w postaci usługi dzierżawy. Gdyby
    Gmina nie przystąpiła do Inwestycji, świadczenie usługi dzierżawy w ogóle nie byłoby
    możliwe – bez poniesienia powyższych wydatków nie powstałby bowiem przedmiot
    dzierżawy.
    Ponadto Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo,
    Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z
    tytułu świadczonej na rzecz A odpłatnej usługi udostępniania Infrastruktury na podstawie
    umowy dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego
    od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
    Stanowisko organów podatkowych
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone przez DKIS w interpretacji indywidualnej z
    dnia 1 sierpnia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.361.2023.1.MBN: „Analiza treści wniosku
    oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma/będzie miała możliwość odliczenia pełnych kwot podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji. Jak
    bowiem wynika z opisu sprawy, Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT, a powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
    odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy opodatkowanej
    podatkiem VAT. Zatem infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych. Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji przysługuje Gminie
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.”.
    Także w interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.200.2023.2.ID, DKIS wskazał co następuje: „W omawianej sprawie obydwa warunki,
    o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi związane z
    realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę wyłącznie
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Skoro Wnioskodawca będzie
    wykorzystywał powstałą inwestycję wyłącznie do odpłatnego udostępniania
    przedmiotowej inwestycji na rzecz Spółki – na podstawie umowy dzierżawy – to będzie
    miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego. Prawo to będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art.
    88 ustawy.”.
    Podobny pogląd przyjął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2022 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.103.2022.2.MD, w której organ stwierdził, że: „W rozpatrywanej
    sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Jak
    wynika z okoliczności sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, a ponadto dzierżawa obiektu będzie stanowić dla Państwa
    czynność opodatkowaną podatkiem VAT niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Tym samym, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    w odniesieniu do wydatków poniesionych na budowę opisanego budynku wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.”
    Także w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.702.2017.15.MP DKIS podzielił stanowisko Wnioskodawcy i uznał, że „Mając zatem
    na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa oraz stanowisko sądów administracyjnych
    przedstawione w ww. wyrokach zapadłych w niniejszej sprawie, należy stwierdzić, że w
    okolicznościach przedstawionych we wniosku skoro jesteście Państwo czynnym
    podatnikiem podatku VAT, wydatki na realizację opisanej inwestycji były
    udokumentowane wystawianymi przez dostawców na Państwa rzecz, a Państwo będą
    wykorzystywać zrealizowaną inwestycję (Szkołę) wyłącznie do czynności opodatkowanych
    (oddanie w dzierżawę) to przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o cały podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących poniesione
    przez Państwa wydatki na tę Inwestycję.”

    Ponadto, potwierdzeniem stanowiska Gminy jest także interpretacja indywidualna DKIS z
    dnia 27 października 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.461.2021.2.PS, w której organ
    wskazał, że „W odniesieniu do faktur dokumentujących wydatki związane z budową
    Infrastruktury w ramach Inwestycji, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są
    /będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT, a zakupione towary i usługi mają/będą miały związek – jak wskazano wyżej – z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z
    odpłatnym udostępnieniem przez Gminę Infrastruktury na rzecz Centrum Kultury na
    podstawie umowy dzierżawy. (...) Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy
    oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą.”
    Stanowisko Gminy znajduje także potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    12 maja 2021 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.54.2021.1.LS, w której organ stwierdził, że „ z
    uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (a nie
    publicznoprawną), w związku z czynnością odpłatnej dzierżawy wyremontowanego i
    rozbudowanego w ramach realizowanej inwestycji obiektu, Gmina będzie występowała w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. (...) Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz
    opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia
    podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na remont i rozbudowę budynku Domu
    Kultury, który to Gmina wydzierżawia na rzecz A. Prawo to będzie przysługiwać
    Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w
    art. 88 ustawy.”
    Również w interpretacji indywidualnej z dnia 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.31.2021.2.PM DKIS podzielił stanowisko Wnioskodawcy i uznał, że „w
    rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione,
    ponieważ – w okolicznościach niniejszej sprawy – wydatki związane z nabyciem towarów i
    usług w ramach Inwestycji są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina działa/będzie działała jako
    podatnik podatku VAT. Reasumując, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    związane z nabyciem budową Budynku w ramach Inwestycji.”
    Wskazać należy także na stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    14 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.607.2020.2.APR, zgodnie z którym: „z uwagi
    na powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina, ma prawo do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z
    Inwestycją, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Analogiczne stanowisko zostało również zaprezentowane w innych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jako
    przykład wskazać można interpretacje:
      · z dnia 25 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.19.2018.11.AR,
      · z dnia 10 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.137.2021.3.MGO,
      · z dnia 28 maja 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.246.2021.1.MD,
      · z dnia 26 maja 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.214.2020.1.MD,
      · z dnia 19 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.20.2021.2.MD,
      · z dnia 12 lutego 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.731.2020.1.MAT,

      · z dnia 30 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.858.2020.1.MD,
      · z dnia 19 listopada 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.732.2020.2.MD,
      · z dnia 12 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.421.2020.2.KM.
    Stanowisko organów podatkowych a rynkowość czynszu
    Co więcej, w znanych Gminie interpretacjach indywidualnych wydawanych w ostatnim
    czasie potwierdzano możliwość dokonania odliczenia VAT przy ustaleniu kwoty rocznego
    czynszu na poziomie odpowiadającym 1-2,5% wartości Inwestycji.
    Prawo do odliczenia VAT przy analogicznie ukształtowanej wysokości czynszu
    potwierdzono m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:
      · z dnia 11 grudnia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.486.2023.3.AM: „Umowa
        dzierżawy ww. wybudowanej sieci wodociągowej zostanie zawarta na okres trzech
        lat. Umowa będzie przedłużana. Czynsz dzierżawny będzie wynosił równowartość
        kwoty amortyzacji stosowanej w Spółce dla sieci, tj. 2,5% środka trwałego. (...)
        Zatem w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art.
        86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwot podatku należnego o
        kwoty podatku naliczonego. Są Państwo bowiem czynnym, zarejestrowanym
        podatnikiem podatku VAT, a wydatki ponoszone na inwestycję dotyczącą budowy
        sieci wodociągowej w miejscowości (...) są związane z czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatną dzierżawą przez
        Państwa sieci wodociągowej na rzecz Spółki.”;
      · z dnia 11 sierpnia 2023 r. o sygn. 0115-KDIT1-2.4012.493.2018.14.S.KŁ: „Aktualnie
        wysokość czynszu dzierżawnego odpowiada stawce amortyzacji dla tego typu
        środka trwałego, tj. poziomowi 2,5%. (...) W omawianej sprawie oba warunki
        uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego będą spełnione, ponieważ -
        jak Państwo wskazali - są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
        podatku od towarów i usług, a przedmiot inwestycji wydzierżawią Państwo spółce
        A. „(...)” Sp. z o.o. Płatność będzie następowała na podstawie wystawianych przez
        Państwa faktur VAT dokumentujących odpłatną usługę dzierżawy nieruchomości – a
        więc czynność opodatkowaną VAT. W konsekwencji, będą Państwo mieli prawo do
        pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów związanych z
        infrastrukturą kanalizacyjną powstałą w ramach Inwestycji, gdyż będą spełnione
        warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, a więc związek nabywanych towarów i
        usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez zarejestrowanego,
        czynnego podatnika podatku VAT. Jednocześnie w sprawie nie znajdą zastosowania
        przepisy dotyczące sposobu określenia proporcji, tj. art. 86 ust. 2a i nast. ustawy.
        Zatem będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT
        naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z
        inwestycją.” - przedmiot wskazanej interpretacji stanowiła dzierżawa kanalizacji
        sanitarnej przez Gminę;
      · z dnia 16 czerwca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.101.2023.4.AJB: „Przewidywany
        czynsz dzierżawny w skali roku wyniesie zatem 2% wartości Inwestycji i będzie
        stanowił dla Miasta stały dochód, otrzymywany systematycznie w długim
        horyzoncie czasowym. [...] W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa
        w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ jesteście Państwo
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione przez Państwa
        na realizację Inwestycji – jak wskazano wyżej – będą miały związek z wykonywanymi
        czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym
        udostępnieniem Infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji, na podstawie
        umowy dzierżawy.”;
      · z dnia 13 lutego 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.610.2022.2.ID: „W zamian za
        dzierżawę Infrastruktury Spółka będzie uiszczać czynsz dzierżawny w wysokości 2%

        wartości początkowej przekazanej Infrastruktury (w skali rocznej). [...] Zatem, w
        odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Gminę na realizację przedmiotowej
        Inwestycji, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Gmina
        jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów
        i usług nabywane w ramach Inwestycji mają związek z prowadzoną działalnością
        gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz będą służyły wyłącznie do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
        Podsumowując, w odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy będzie przysługiwało
        prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących
        wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą.”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z odpłatnym udostępnianiem powstałej w
    ramach Inwestycji Infrastruktury na rzecz A na podstawie umowy dzierżawy, Gminie
    przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione na Inwestycję.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Państwa stanowisko w sprawie oceny
    prawnej opisu sprawy odnośnie do sformułowanych we Wniosku pytań nie uległo zmianie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

We wniosku wskazali Państwo, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Natomiast z
    treści wniosku wynika, że zrealizowali już Państwo inwestycję pn. „...”, a wybudowany w
    ramach Inwestycji Miejski Ośrodek Sportu wraz z infrastrukturą towarzyszącą,
    bezpośrednio po oddaniu do użytkowania, odpłatnie wydzierżawili Państwo na rzecz
    Ośrodka Kultury ..., zatem wniosek został rozpatrzony w stanie faktycznym.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę
    konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji kiedy jest
    odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz

    dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy
    prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Wykonywanie zadań publicznych może być realizowane w drodze współdziałania
      między jednostkami samorządu terytorialnego.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działa w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Z opisu wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Realizują Państwo inwestycję pn. „...”. Inwestycja finansowana jest z
    Państwa środków własnych oraz ze środków zewnętrznych. Ww. Inwestycja została przez
    Państwa zrealizowana w latach 2023-2024. W ramach Inwestycji wybudowany został
    budynek Miejskiego Ośrodka Sportu wraz z infrastrukturą towarzyszącą w postaci w
    szczególności: schodów łączących trybuny z budynkiem MOS oraz podjazdu dla osób z
    niepełnosprawnością, zbiornika na wody opadowe, a także dojazdu wraz z parkingiem.
    Wybudowany w ramach Inwestycji Ośrodek, Gmina, bezpośrednio po oddaniu do
    użytkowania, odpłatnie wydzierżawiła na rzecz Ośrodka Kultury .... Na podstawie zawartej
    umowy dzierżawy w całym okresie obowiązywania umowy będzie otrzymywać
    wynagrodzenie w wysokości powyżej 2,5% wartości Inwestycji rocznie, tj. czynsz
    dzierżawny będzie wynosić ... PLN netto (tj. ... PLN brutto) rocznie oraz ... PLN netto (tj. ...
    PLN brutto) miesięcznie. Kwota czynszu dzierżawnego została skalkulowana z
    uwzględnieniem realiów rynkowych i należne Państwu wynagrodzenie z tytułu dzierżawy
    jest równe wartości rynkowej. Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot poniesionych
    całkowitych nakładów na realizację Inwestycji. Mając na względzie oparcie wysokości
    czynszu dzierżawnego o wysokość stawki amortyzacyjnej, nakłady poniesione na realizację
    Inwestycji zwrócą się po ok. 40 latach.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczona przez
    Gminę usługa dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach realizacji Inwestycji na
    podstawie odpłatnej umowy dzierżawy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne
    udostępnienie przez Państwa Infrastruktury na rzecz Ośrodka Kultury ..., na podstawie
    umowy dzierżawy, za które pobierają/będą Państwo pobierali wynagrodzenie, stanowi
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (jest czynnością cywilnoprawną).
    W związku z powyższym, w analizowanej sprawie występują Państwo w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa Infrastruktury) – jako usługa
    zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy o VAT, ani też rozporządzeń
    wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na
    udostępnieniu (dzierżawie) opisanej Infrastruktury, za którą pobierają/będą Państwo
    pobierali wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od
    podatku VAT. Zatem, czynność ta jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej
    stawki.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić,
    że z tytułu odpłatnej dzierżawy Infrastruktury na rzecz Ośrodka Kultury ..., występują
    Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta stanowi usługę
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT
    w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu
    wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę Infrastruktury.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, są Państwo – czynny zarejestrowany
    podatnik podatku VAT –uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę Infrastruktury. Z opisu sprawy wynika
    bowiem, że wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji odpłatnie
    udostępnili Państwo na rzecz Ośrodka Kultury ... na podstawie umowy dzierżawy, która to
    czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej
    stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury mają zatem
    związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej
    kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone
    wydatki inwestycyjne poniesione na budowę Infrastruktury w związku z realizacją
    inwestycji pn. „...”.
    Prawo do odliczenia podatku VAT Państwu przysługuje, pod warunkiem nieistnienia
    przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej
    ustawy.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu

    faktycznego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ
    rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu
    faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z
    okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie zostały spełnione
    przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że
    wysokość czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy powstałej Infrastruktury na rzecz
    Ośrodka Kultury ..., będzie odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie będzie
    umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na
    zbyt niskim poziomie lub też, że Infrastruktura nie będzie wykorzystywana wyłącznie do
    czynności opodatkowanych (np. będzie służyć również do realizacji Państwa zadań
    własnych), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia
    2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.