Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.58.2022.3.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-15
Teza: Nieodpłatne wycofania własności udziałów w sp. z o.o. oraz praw i obowiązków w S.K.A. ze spółki jawnej do majątku osobistego wspólnika.
Słowa kluczowe: spółki-spółka jawna; udział; wspólnik; wycofanie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 15 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą w Polsce miejsce zamieszkania w rozumieniu przepisów podatkowych, jest Pan wspólnikiem spółki jawnej, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. (dalej: „Spółka”).

Zgodnie z umową Spółki posiada Pan 50% prawa do udziału w zyskach Spółki.

W skład majątku Spółki wchodzą między innymi udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto, Spółka posiada jako komandytariusz ogół praw i obowiązków w spółkach komandytowych.

Obecnie rozważane jest wycofanie własności udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Udziały kapitałowe” oraz ogółu praw i obowiązków w spółkach komandytowych (dalej: „Udziały spółkowe), (łącznie jako: „Udziały”) z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników, w tym do Pana majątku osobistego. Przeniesienie własności Udziałów kapitałowych oraz Udziałów spółkowych nastąpi proporcjonalnie do udziału wspólników w zyskach spółki, tj. każdy ze wspólników otrzyma 50% Udziałów kapitałowych i Udziałów spółkowych będących własnością Spółki.

Czynność przeniesienia własności Udziałów z majątku Spółki nie spowoduje obniżenia wartości wkładów Wspólników, będzie dokonana nieodpłatnie i nie będzie stanowić formy wypłaty zysku ze Spółki.

Przeniesienie własności Udziałów nastąpi w wykonaniu jednomyślnej uchwały wspólników o przeniesieniu własności Udziałów z majątku Spółki do majątku wspólników. W celu wykonania uchwały zawarta zostanie umowa nienazwana przenosząca własność Udziałów, niebędąca umową darowizny ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Spółka nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego od wspólników z tytułu zawarcia tej umowy.

### Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn

Czy w związku z zawarciem umowy nienazwanej przeniesienia na rzecz wspólników spółki jawnej, do ich majątków prywatnych, własności Udziałów, w części odpowiadającej ich udziałom w zysku spółki jawnej, powstanie zobowiązanie w podatku od spadków i darowizn?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wycofanie majątku w postaci Udziałów i nieodpłatne przekazanie ich do majątku wspólników, w części odpowiadającej ich udziałom w zyskach Spółki, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania lub służebności.

Wskazany powyżej zakres czynności prawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym, w związku z czym wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Przywołując treść art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wskazał Pan, że darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Pana zdaniem, w analizowanym przypadku nie będzie miało miejsca zawarcie umowy darowizny, bowiem wycofanie udziałów ze Spółki i nieodpłatne przeniesienie do majątku wspólników nastąpi na podstawie uchwały wspólników zobowiązującej Spółkę do przeniesienia własności składników majątku. W związku z tym, skoro Spółka działać będzie w celu realizacji obowiązku nałożonego na nią uchwałą wspólników oraz skoro w celu jej wykonania zostanie zawarta umowa nienazwana o nieodpłatne przekazanie wspólnikom składnika majątku spółki jawnej, proporcjonalnie do udziału każdego z nich w zysku spółki jawnej, to nie sposób uznać, że w analizowanym przypadku dojdzie do zawarcia umowy darowizny. Nie dojdzie również do zawarcia umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności, bowiem przedmiotem umowy będą Udziały stanowiące własność spółki, będącej podmiotem posiadającym zdolność do czynności prawnej i posiadającym własny majątek, odrębny od majątków osobistych wspólników.

Reasumując powyższe, stoi Pan na stanowisku, że czynność wycofania Udziałów ze Spółki i ich przekazania do majątków prywatnych wspólników nie została wskazana w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W opisanym stanie (zdarzeniu przyszłym), wolą wspólników spółki nie jest zawarcie umowy darowizny. Żaden ze wspólników nie otrzyma przysporzenia majątkowego kosztem innego wspólnika, bowiem przy podziale zachowane zostaną proporcje udziałów wspólników.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem" podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi temu podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

W myśl art. 1a omawianej ustawy:

Przepisy ustawy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności stosuje się odpowiednio do nieodpłatnego:

1) nabycia własności rzeczy wspólnej (wspólnego prawa majątkowego) albo jej części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność;

2) wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli.

Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Określony w zacytowanych przepisach przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wskazuje, iż jest nim co do zasady nieodpłatne nabycie własności rzeczy i praw majątkowych, wyłącznie z tytułów w nim wymienionych. Istota ekonomiczna tego podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu podatnika na skutek przejęcia majątku pod tytułem darmym.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny, ani zniesienia współwłasności, w związku z tym należy odwołać się do odpowiednich przepisów uregulowanych w Kodeksie cywilnym.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego – świadczenie musi wzbogacić obdarowanego.

Z kolei w myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Przepisy art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego regulują sposoby wyjścia ze stanu współwłasności. Zgodnie z nimi, zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. w drodze umowy między współwłaścicielami.

W ramach wymienionych trybów ustawodawca przewiduje trzy sposoby zniesienia współwłasności:

\- podział rzeczy wspólnej, czyli np. podzielenie jednej nieruchomości na kilka mniejszych (tzw. podział fizyczny),

\- przyznanie rzeczy jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli,

\- sprzedaż rzeczy wspólnej (tzw. podział cywilny).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki jawnej. Zgodnie z umową Spółki posiada Pan 50% prawa do udziału w zyskach Spółki. W skład majątku Spółki wchodzą między innymi udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto, Spółka posiada jako komandytariusz ogół praw i obowiązków w spółkach komandytowych. Obecnie rozważane jest wycofanie własności udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników, w tym do Pana majątku osobistego. Przeniesienie własności Udziałów kapitałowych oraz Udziałów spółkowych nastąpi proporcjonalnie do udziału wspólników w zyskach spółki, tj. każdy ze wspólników otrzyma 50% Udziałów kapitałowych i Udziałów spółkowych będących własnością Spółki. Czynność przeniesienia własności Udziałów z majątku Spółki nie spowoduje obniżenia wartości wkładów Wspólników, będzie dokonana nieodpłatnie i nie będzie stanowić formy wypłaty zysku ze Spółki. Przeniesienie własności Udziałów nastąpi w wykonaniu jednomyślnej Uchwały wspólników o przeniesieniu własności Udziałów z majątku Spółki do majątku wspólników. W celu wykonania uchwały zawarta zostanie umowa nienazwana przenosząca własność Udziałów, niebędąca umową darowizny ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Spółka nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego od wspólników z tytułu zawarcia tej umowy.

Powyższe wskazuje, że w analizowanym przypadku nie będzie miało miejsca zawarcie umowy darowizny ani nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Wskazał Pan, że wycofanie własności udziałów ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz ogółu praw i obowiązków w spółkach komandytowych i ich przeniesienie do Pana majątku jako wspólnika nastąpi w formie wykonania jednomyślnej uchwały wspólników o przeniesieniu własności udziałów z majątku Spółki do majątku wspólników. W wyniku tej czynności prawnej Pana wkłady jako Wspólnika w Spółce nie ulegną obniżeniu.

Z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, że przedmiotowa czynność przyjmie którykolwiek tytuł z wymienionych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Nie będzie to bowiem jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego ani umowa darowizny ani umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Jak wskazano powyżej, podatkowi od spadków i darowizn podlega jedynie nabycie na podstawie tytułów enumeratywnie wymienionych w art. 1 ww. ustawy; wśród nich ustawodawca nie wymienił czynności (tytułu) opisanej we wniosku.

Skoro więc czynność nieodpłatnego przeniesienia przez Spółkę udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz ogółu praw i obowiązków w spółkach komandytowych na Pana rzecz jako wspólnika będzie umową nienazwaną, przenoszącą własność w następstwie wykonania uchwały wspólników o przeniesieniu własności udziałów z majątku spółki do majątku wspólników nie przyjmie formy umowy darowizny ani umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności, w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, to wskazane na podstawie tej czynności nabycie nie będzie podlegało ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Powyższe oznacza, że z tytułu tej czynności po Pana stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja, co wynika z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, zgodnie z uprawnieniami Organu interpretacyjnego nadanymi przez art. 14b § 1 tejże ustawy, ma zastosowanie wyłącznie dla Pana.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.