Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.8.2021.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-26
Teza: Teza prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług, objętych pytaniem nr 1, związanych z organizacją festynu zakładowego na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu, prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług, objętych pytaniem nr 2, związanych z organizacją festynu zakładowego na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, braku obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów i potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu w ramach festynu, objętych pytaniem nr 3, obowiązku naliczenia podatku VAT należnego i sposobu ustalenia podstawy opodatkowania w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, objętych pytaniem nr 4
Słowa kluczowe: impreza-impreza integracyjna; odliczenia-prawo do odliczenia; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2020 r. (data wpływu 5 stycznia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2021 r. (data wpływu 19 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług, objętych pytaniem nr 1, związanych z organizacją festynu zakładowego na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu,

*   prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług, objętych pytaniem nr 2, związanych z organizacją festynu zakładowego na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu,

*   braku obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów i potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu w ramach festynu, objętych pytaniem nr 3,

*   obowiązku naliczenia podatku VAT należnego i sposobu ustalenia podstawy opodatkowania w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, objętych pytaniem nr 4,

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług, objętych pytaniem nr 1, związanych z organizacją festynu zakładowego na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu,

*   prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług, objętych pytaniem nr 2, związanych z organizacją festynu zakładowego na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, ,

*   braku obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów i potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu w ramach festynu, objętych pytaniem nr 3,

*   obowiązku naliczenia podatku VAT należnego i sposobu ustalenia podstawy opodatkowania w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, objętych pytaniem nr 4.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 19 marca 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, pytań, własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego oraz uiszczenie brakującej opłaty.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

… Sp. z o.o. Sp.k. (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie skupu i sprzedaży zwierząt hodowlanych w postaci trzody chlewnej czy bydła oraz w mniejszej skali w zakresie międzynarodowego transportu żywca.

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka, co do zasady, wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT (czynności wskazane powyżej). Czynności zwolnione z VAT są realizowane na marginalnym poziomie (np. w zakresie sprzedaży usług najmu mieszkań pracownikom obcokrajowcom) i nie powodują konieczności rozliczania proporcji w VAT.

Specyfika działalności Spółki w zakresie skupu i sprzedaży żywca polega na tym, że Spółka dokonuje zakupu przykładowo trzody chlewnej (warchlaki, loszki) od producenta, którą następnie sprzedaje Kontrahentom. Kontrahenci prowadząc gospodarstwa rolne, w tym rodzinne gospodarstwa rolne, hodują kupioną od Spółki trzodę chlewną, na określonych w umowach ze Spółką warunkach.

Ta trzoda chlewna po osiągnięciu ustalonych w umowach ze Spółką parametrów (m.in. wieku, wagi), jest następnie przez Spółkę skupowana. Skupiony przez Spółkę żywiec jest następnie odstawiany do ubojni. Kontrahenci pełnią zatem w stosunku do Spółki rolę kupującego, jak i sprzedającego.

Kontrahentami Spółki są w szczególności rolnicy indywidualni z rodziną, prowadzący własne gospodarstwa rolne, na tych gospodarstwach pracują całymi rodzinami, tzn. z żoną, pełnoletnimi dziećmi, a nierzadko również z własnymi rodzicami. Spółka pragnie podkreślić, że Kontrahentem może zostać potencjalnie każdy mieszkaniec okolicznych wsi, prowadzący rodzinne gospodarstwo rolne, ale nie tylko. Spółka cały czas aktywnie współpracuje z Kontrahentami będącymi rolnikami indywidualnymi na terenie wielu gmin i powiatów w Polsce. Jest to istotne dla Spółki z uwagi na jej nieustanny rozwój, ale również z uwagi na konieczność utrzymania i rozwoju gospodarczego potencjału współpracy z Kontrahentami, którzy z różnych powodów mogą czasowo zawieszać współpracę ze Spółką. Mają miejsce również sytuacje podjęcia jednorazowej współpracy ze Spółką przez Kontrahenta. Konieczne jest zatem posiadanie odpowiednio szerokiego zaplecza Kontrahentów, aby takie sytuacje nie wpływały negatywnie na poziom uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.

Spółka w 2019 roku zorganizowała festyn zakładowy pod nazwą „….” (dalej: „Festyn”), który miał pośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Pośredni charakter wpływu na prowadzoną działalność Spółki wyrażał się w integrowaniu i motywowaniu pracowników, zleceniobiorców oraz Kontrahentów. Biorący udział w festynach zakładowych pracownicy, zleceniobiorcy, to osoby odpowiedzialne za wykonywanie przez Spółkę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Celem organizacji Festynu była:

*   integracja pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, która ma istotne znaczenie dla stabilności zatrudnienia pracowników, zleceniobiorców, a w konsekwencji dla stabilności działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę,

*   integracja pracowników, zleceniobiorców z Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, dzięki czemu poprawie uległa wzajemna komunikacja oraz relacje między pracownikami, zleceniobiorcami a Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, co w konsekwencji miało wpływ na poprawę sprawności współpracy Spółki z Kontrahentami,

*   realizacja polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu prac, w czym znacząco pomaga realizacja działań umożliwiających lepsze poznanie się pracowników, zleceniobiorców oraz członków ich rodzin lub osób towarzyszących, działań zmierzających do wytworzenia dobrej atmosfery w miejscu pracy i integracji pracowników, zleceniobiorców, co ma skutkować dobrą współpracą przy realizacji zadań w ramach działalności Spółki oraz zachęcać do podejmowania i kontynuowania pracy w Spółce.

Uczestnikami Festynu były/byli:

1.  osoby zatrudnione przez Spółkę na podstawie umowy o pracę (dalej określane jako pracownicy) oraz członkowie rodzin tych osób lub osoby towarzyszące tym osobom,
2.  osoby zatrudnione przez Spółkę na podstawie umowy zlecenia (dalej określane jako zleceniobiorcy) oraz członkowie rodzin tych osób lub osoby towarzyszące tym osobom,
3.  Kontrahenci oraz członkowie rodzin Kontrahentów, w tym małoletnie dzieci lub osoby towarzyszące tym osobom,
4.  potencjalni Kontrahenci wraz z członkami rodzin, w tym małoletnie dzieci lub osoby towarzyszące tym osobom,
5.  inni zaproszeni goście (np. przedstawiciele władz gminy i powiatu, w których Spółka ma siedzibę, Prezes Zarządu Spółki).

Możliwość wzięcia udziału w Festynie miały wszystkie wymienione wyżej osoby. Udział w Festynie był dla uczestników dobrowolny.

Wydatki na organizację Festynu obejmowały przede wszystkim nabycie usług organizacji festynu. W ramach usług ich wykonawcy zobowiązani byli w szczególności do:

*   uzyskania wszystkich wymaganych prawem zezwoleń i opinii,

*   zapewnienia łącza energetycznego dostosowanego do potrzeb obsługiwanych urządzeń i techniki estradowej,

*   przygotowania miejsca przeznaczonego na przeprowadzenie festynu wraz z ogrodzeniem terenu,

*   przygotowania scenariusza festynu,

*   zapewnienia atrakcji dla dzieci i dorosłych (place zabaw, dmuchane zamki i zjeżdżalnie, malowanie twarzy, zabawy taneczne, plastyczne, konkurencje zręcznościowe, itp.),

*   zabezpieczenia strony technicznej (profesjonalna scena, nagłośnienie i oświetlenie, parkiet do tańca, namioty i hale namiotowe z miejscami siedzącymi, miejsca konsumpcyjne),

*   zabezpieczenia zaplecza sanitarnego (toalety, umywalki, pisuary),

*   zapewnienie profesjonalnej ochrony,

*   zapewnienia obsługi medycznej w postaci zespołu paramedycznego stacjonującego na terenie festynu przez cały okres jego trwania,

*   zapewnienia cateringu dla uczestników (menu – np. kiełbasa, mięso z grilla, pieczone w całości prosiaki, napoje, a ponadto możliwość korzystania z open baru z piwem; zapewnienie cateringu wyglądało w ten sposób, że uczestnicy odbierali jedzenie i picie w wyznaczonych punktach na terenie festynu),

*   zapewnienia wyżywienia dla wszystkich służb zaangażowanych podczas festynu i występujących artystów,

*   utrzymania porządku i czystości w obrębie działania usługi cateringu, w tym uprzątnięcia miejsc konsumpcji i całego placu po zakończeniu festynu,

*   przygotowania i wydrukowania kart i zaproszeń, opasek, na podstawie których uczestnicy festynu mogli wejść na teren festynu, tabliczek z podziękowaniami dla wyróżnionych pracowników, współpracowników i Kontrahentów,

*   zapewnienia dyżurnego elektryka w trakcie trwania festynu.

Ponadto w związku z organizacją festynu zakładowego, Spółka poniosła również inne wydatki, takie jak np.:

*   wydatki na oprawę muzyczną festynu, zapewnienie oprawy artystycznej festynu (np. konferansjer, występy artystów, pokazy sceniczne, pokaz żonglerki ogniem),

*   wynajęcie operatora kamery,

*   zakup kiełbasy, mięsa na grilla, napojów, piwa, wódki.

Wydatki związane z organizacją Festynu Spółka pokryła ze środków obrotowych.

Towary i usługi nabywane w związku z organizacją Festynu nie były wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza. Możliwe było przyporządkowanie nabytych w ramach organizacji Festynu towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W trakcie festynu zakładowego dla uczestników organizowane były konkursy z symbolicznymi nagrodami dla zwycięzców w postaci gadżetów reklamowych Spółki, przykładowo kubków z logo Spółki czy „smyczy” z logo Spółki. W konkursach mogli brać udział wszyscy uczestnicy festynu zakładowego (konkursy nie były adresowane wyłącznie do pracowników Spółki). Były to konkursy przykładowo o charakterze sprawnościowym, czy z wiedzy o Spółce. Spółka nie posiada regulaminu przeprowadzania tych konkursów.

Zakup nagród był finansowany w całości ze środków obrotowych Spółki. Wartość pojedynczej nagrody nie przekraczała 200 zł brutto. Spółka nie prowadziła ewidencji zwycięzców oraz przyznanych im nagród.

W uzupełnieniu wniosku, na następujące pytania Organu:

1.  Na kogo wystawione zostały faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku ze zorganizowanym przez Spółkę w 2019 r. festynem zakładowym pod nazwą „….”?
2.  Czy Wnioskodawca nabył kompleksową usługę organizacji festynu zakładowego, udokumentowaną fakturą i opodatkowaną 23% stawką podatku VAT?
3.  Czy Wnioskodawca w związku z organizacją ww. festynu nabył odrębne usługi, objęte zakresem wniosku, udokumentowane odrębnymi fakturami?
4.  Z uwagi na wskazanie w opisie sprawy, iż „W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka, co do zasady wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT (…). Czynności zwolnione z VAT są realizowane na marginalnym poziomie (np. w zakresie sprzedaży usług najmu mieszkań pracownikom obcokrajowcom) (…)” należy wskazać:
    1.  Czy nabycie towarów i usług w związku z organizacją festyny miało związek wyłącznie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi czy również z wykonywanymi czynnościami zwolnionymi?
    2.  W sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w związku z organizacją festynu, wykorzystywane są zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy Wnioskodawca ma obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    3.  Czy możliwe jest przyporządkowanie nabytych w ramach organizacji festynu zakładowego towarów i usług w całości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy?
5.  Ile wynosi proporcja ustalona dla Wnioskodawcy zgodnie z art. 90 ust. 2 – ust. 9a ustawy?
6.  W sytuacji, gdy ww. proporcja nie przekroczy 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi ona 0%?
7.  Czy towary i usługi nabywane w związku z organizacją festynu zakładowego wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyłączeniem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT?
8.  Czy i w jaki sposób zorganizowany festyn zakładowy przyczynił się do wzrostu wyników sprzedażowych Wnioskodawcy?
9.  Czy festyn stanowił dla Wnioskodawcy element strategii nakierowanej na wzrost wydajności pracowników, zleceniobiorców i ma on wpływać na zwiększenie sprzedaży u Wnioskodawcy?
10.  Czy zakresem przedstawionych we wniosku pytań objęta jest również kwestia odliczenia podatku naliczonego/naliczenia podatku należnego z tytułu zakupu/przekazania nagród uczestnikom festynu? Jeśli tak, należy wskazać:
11.  Czy przyznawane nagrody za wygrane w konkursach organizowanych podczas festynu zakładowego mają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli tak należy wskazać, w jaki sposób nagrody te oddziałują na działalność Wnioskodawcy i czy przekładają się na wzrost sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?

Wnioskodawca wskazał:

Ad 1.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku ze zorganizowanym przez Spółkę w 2019 r. festynem zakładowym pod nazwą „….” zostały wystawione na Spółkę.

Ad 2.

Spółka nie nabyła kompleksowej usługi organizacji festynu zakładowego udokumentowanej fakturą i opodatkowanej 23% stawką podatku VAT.

Ad 3.

Spółka nabyła odrębne usługi objęte zakresem wniosku, udokumentowane odrębnymi fakturami.

Ad 4.

1.  Nabycie towarów i usług w związku z organizacją festynu miało związek wyłącznie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
2.  Mając na względzie odpowiedź na pytanie w punkcie 4a powyżej, iż towary i usługi nabyte w związku z organizacją festynu zakładowego miały związek wyłącznie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi Spółka potwierdza, że ma obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.
3.  W związku z odpowiedzią w punkcie 4a powyżej Spółka potwierdza, że możliwe jest przyporządkowanie nabytych w ramach organizacji festynu zakładowego towarów i usług w całości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej Spółki.

Ad 5.

Proporcja ustalona przez Spółkę zgodnie z art. 90 ust. 2 - ust. 9a ustawy wynosi 0,008%.

Ad 6.

Spółka uznaje, iż zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy proporcja wskazana w odpowiedzi na pytanie nr 5 powyżej wynosi 0%.

Ad 7.

Towary i usługi nabywane w związku z organizacją festynu zakładowego nie są przez Spółkę wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyłączeniem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT.

Ad 8.

Nie ma możliwości ustalenia czy organizacja festynu zakładowego przyczyniła się do poprawy osiąganych przez Spółkę wyników sprzedażowych, gdyż nie jest to mierzalne, ale wydatki te przełożyły się pośrednio na realizację sprzedaży opodatkowanej w Spółce, poprzez integrowanie i motywowanie pracowników i zleceniobiorców odpowiedzialnych za wykonywanie przez Spółkę działalności gospodarczej.

A zatem zorganizowany festyn zakładowy przyczyniał się pośrednio poprzez realizację celów wskazanych poniżej:

*   integracja pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, która ma istotne znaczenie dla stabilności zatrudnienia pracowników, zleceniobiorców, a w konsekwencji dla stabilności działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę,

*   integracja pracowników, zleceniobiorców z Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, dzięki czemu poprawie uległa wzajemna komunikacja oraz relacje między pracownikami, zleceniobiorcami a Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, co w konsekwencji miało wpływ na poprawę sprawności współpracy Spółki z Kontrahentami,

*   realizacja polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu pracy w czym znacząco pomaga realizacja działań umożliwiających lepsze poznanie się pracowników, zleceniobiorców oraz członków ich rodzin lub osób towarzyszących, działań zmierzających do wytworzenia dobrej atmosfery w miejscu pracy i integracji pracowników, zleceniobiorców, co ma skutkować dobrą współpracą przy realizacji zadań w ramach działalności Spółki oraz zachęcać do podejmowania i kontynuowania pracy w Spółce. do realizacji sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Należy przy tym wskazać, że podejmowane działania o charakterze pośrednio związanym z działalnością opodatkowaną (a więc mający ogólny związek z działalnością opodatkowaną) mogą przekładać się nie tylko na wzrost sprzedaży, ale także na utrzymanie dotychczasowego poziomu sprzedaży, a także na powstrzymanie od większego obniżenia sprzedaży, w każdym jednak przypadku wykazują związek z działalnością opodatkowaną.

W przypadku wydatków o charakterze pośrednio związanym z działalnością opodatkowaną (tak jak w przypadku przedmiotowego festynu zakładowego), nie da się przedstawić danych liczbowych określających czy i w jaki sposób wydatki te wpłynęły na wzrost sprzedaży, ale wydatki te są podejmowane i wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a zatem wpływają na sprzedaż opodatkowaną VAT, poprzez integrowanie i motywowanie pracowników i zleceniobiorców, co przekłada się na realizację celów wskazanych wyżej.

Ad 9.

Festyn stanowił dla Spółki element strategii nakierowanej na wzrost wydajności pracowników, zleceniobiorców i miał on wpływać na zwiększenie sprzedaży w Spółce.

Ad 10.

Zakresem przedstawionych we wniosku pytań nie jest objęta kwestia odliczenia podatku naliczonego/naliczenia podatku należnego z tytułu zakupu/przekazania nagród uczestnikom festynu.

Ad 11.

Z uwagi na odpowiedź na pytanie nr 10 powyżej, przedmiotowe pytanie nie wymaga odpowiedzi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z organizacją Festynu przypadającego proporcjonalnie na pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu (zakresem pytania nie jest objęta kwestia odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nagród i alkoholu dla uczestników festynu zakładowego)?
2.  Czy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z organizacją Festynu przypadającego proporcjonalnie na rzecz pozostałych, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami i członkiem zarządu, uczestników festynu (zakresem pytania nie jest objęta kwestia odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nagród i alkoholu dla uczestników festynu zakładowego)?
3.  Czy w związku z udziałem pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów i potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu w Festynie, Spółka była zobowiązana do naliczenia podatku należnego (zakresem pytania nie jest objęta kwestia naliczenia podatku należnego z tytułu przekazania nagród i zużycia alkoholu dla/przez uczestników festynu zakładowego)?
4.  Czy w związku z udziałem pozostałych poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, uczestników Festynu, Spółka była zobowiązana do naliczenia podatku należnego, a podstawą opodatkowania była wartość wydatków na nabycie towarów i usług związanych z organizacją Festynu w takiej proporcji, w jakiej pozostaje liczba pozostałych uczestników w stosunku do których zaistnieje nieodpłatne świadczenie usług do ogólnej liczby uczestników Festynu (zakresem pytania nie jest objęta kwestia naliczenia podatku należnego z tytułu przekazania nagród i zużycia alkoholu dla/przez uczestników festynu zakładowego)?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku):

1.  Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z organizacją Festynu przypadającego proporcjonalnie na pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu (stanowisko nie dotyczy kwestii odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nagród i alkoholu dla uczestników festynu zakładowego).
2.  Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z organizacją Festynu przypadającego proporcjonalnie na rzecz pozostałych, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami i członkiem zarządu, uczestników festynu (stanowisko nie dotyczy kwestii odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nagród i alkoholu dla uczestników festynu zakładowego).
3.  W związku z udziałem pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów i potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu w Festynie, Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia podatku należnego (stanowisko nie dotyczy kwestii naliczenia podatku należnego z tytułu przekazania nagród i zużycia alkoholu dla/przez uczestników festynu zakładowego).
4.  W związku z udziałem pozostałych poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, uczestników Festynu, Spółka była zobowiązana do naliczenia podatku należnego, a podstawą opodatkowania będzie wartość wydatków na nabycie towarów i usług związanych z organizacją Festynu w takiej proporcji, w jakiej pozostaje liczba pozostałych uczestników, w stosunku do których zaistnieje nieodpłatne świadczenie usług do ogólnej liczby uczestników Festynu (stanowisko nie dotyczy kwestii naliczenia podatku należnego z tytułu przekazania nagród i zużycia alkoholu dla/przez uczestników festynu zakładowego).

Ad. 1

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniami nieistotnymi w niniejszej sprawie.

Warunkiem zastosowania prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek między nabytymi towarami i usługami a czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni albo pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Nabycie towarów i usług dotyczących organizacji Festynu w świetle celów, jakie przyświecały Spółce przy podjęciu decyzji o organizacji Festynu (wymienionych w stanie faktycznym), w ocenie Spółki, jasno wskazują na pośredni związek z działalnością gospodarczą Spółki oraz wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Organizacja Festynu wpływała na nawiązanie relacji między pracownikami zleceniobiorcami oraz członkami ich rodzin lub osobami towarzyszącymi. Festyn wpływał na wzmocnienie pozytywnych relacji wewnątrz Spółki, ponieważ wpływał na integrację pracowników, zleceniobiorców oraz umocnienie ich więzi ze Spółką. Efektem tego jest polepszenie komunikacji, wzrost motywacji oraz zwiększenie wydajności pracy. Festyn miał związek z działalnością gospodarczą Spółki, ponieważ wiązał się z jej pracownikami i współpracownikami. Ponadto, wobec innych uczestników Festyn prezentował Spółkę również jako potencjalnego pracodawcę na lokalnym rynku pracy. Wszystkie te okoliczności wskazują, że istniał pośredni związek między nabyciem towarów i usług dotyczących organizacji Festynu, a działalnością gospodarczą Spółki i wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Stanowisko Spółki potwierdza również m.in.:

*   interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.778.2017.1.ICz).

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 marca 2016 r. (sygn. ILPP5/4512-1-298/15-4/PG).

W odniesieniu do Kontrahentów i potencjalnych Kontrahentów, Spółka pragnie podkreślić, że pośredni związek z działalnością Spółki wyrażał się w stworzeniu, rozwijaniu i umacnianiu dobrych relacji pomiędzy Spółką a Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, co w konsekwencji miało wpływ na utrzymanie i rozwój współpracy i prowadzonej działalności gospodarczej Spółki. Festyn jako przykład działań Spółki o charakterze pośrednio związanym z jej działalnością opodatkowaną (mający ogólny związek z prowadzona działalnością gospodarczą Spółki), mógł przekładać się nie tylko na jej rozwój rozumiany jako wzrost przychodów ze sprzedaży żywca, ale również na utrzymanie dotychczasowego poziomu przychodów ze sprzedaży, a także na powstrzymanie obniżenia poziomu przychodów ze sprzedaży. Niezależnie jednak od powyższego, w każdym przypadku działania Spółki wykazywały związek z działalnością opodatkowaną. Działania te, a w szczególności organizacja Festynu, pozwalały na budowanie dobrych relacji z Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, budowały pozytywny wizerunek Spółki, co miało wpływ na stabilność i rozwój współpracy.

Pracownicy, zleceniobiorcy, Kontrahenci i potencjalni Kontrahenci, poprzez uczestnictwo w Festynie identyfikowali się ze Spółką oraz planowali wzajemną dalszą współpracę i rozwój swojej kariery zawodowej w Spółce, a także rozpoznawali Spółkę jako solidnego partnera biznesowego, ale i pracodawcę dbającego o pracowników i zleceniobiorców.

Podsumowując należy stwierdzić, że skoro organizowany na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów i potencjalnych Kontrahentów Festyn miał pośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z organizacją Festynu a sfinansowanych ze środków obrotowych Spółki, z wyłączeniem napojów alkoholowych - piwa, wódki, w części proporcjonalnie przypadającej na wymienionych wyżej uczestników Festynu.

Ad. 2

W odniesieniu do prawa do odliczenia podatku VAT od zakupionych usług i towarów w związku z organizacją Festynu, Spółka stoi na stanowisku, że prawo to jej przysługuje w kontekście wydatków przypadających proporcjonalnie na pozostałych poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, uczestników Festynu.

Swoje stanowisko Spółka opiera jednakże na istnieniu związku bezpośredniego ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną, a nie jak wskazywała w uzasadnieniu do pytania nr 1 powyżej, na istnieniu pośredniego związku z działalnością opodatkowaną Spółki.

Spółka bowiem jest świadoma kontrowersji, jakie mogą dotyczyć argumentacji wskazującej na pośredni związek wydatków związanych z organizacją Festynu w odniesieniu do pozostałych poza pracownikami, zleceniobiorcami. Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, uczestników Festynu w szczególności małoletnich dzieci, osób towarzyszących, przedstawicieli władz gminy czy powiatu, w których Spółka ma siedzibę. W ocenie Spółki, obecność tych pozostałych uczestników przekłada się bowiem pośrednio na uzyskiwany przez Spółkę obrót z działalności gospodarczej, czy to poprzez motywacyjny i integrujący wpływ na pracowników i zleceniobiorców, czy to przez promocję i reklamę wśród Kontrahentów czy potencjalnych Kontrahentów. Jednakże Spółka jest świadoma odmiennego stanowiska w tej kwestii prezentowanego przez organy podatkowe i dlatego choć nie zgadza się z tym stanowiskiem to jednak z ostrożności prezentuje w niniejszej sprawie dodatkowo argument o bezpośrednim związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Spółki. Bezspornym jest, iż podstawową przesłanką warunkującą prawo do odliczenia podatku jest związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

W takim kontekście Spółka pragnie podkreślić, że jeśli przyjąć, iż organizacja Festynu na rzecz innych niż pracownicy, zleceniobiorcy, Kontrahenci, potencjalni Kontrahenci, uczestników Festynu dotyczy celów innych niż działalność gospodarcza Spółki, to w konsekwencji, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy VAT, czynności te należy zrównać z odpłatnym świadczeniem usług, które podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Skoro organizacja Festynu na rzecz pozostałych poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, uczestników stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to wydatki na nabycie towarów i usług związanych z organizacją Festynu, w części dotyczącej pozostałych, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, uczestników Festynu były wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, Spółce - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT, przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku VAT wykazanych na fakturach dotyczących nabycia towarów i usług związanych z organizacją Festynu, w zakresie, w jakim dotyczą pozostałych, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, uczestników festynu. W konsekwencji, w związku z obowiązkiem opodatkowania podatkiem VAT uczestnictwa pozostałych uczestników Festynu, Spółka spełniała przesłanki pozytywne, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków ponoszonych na rzecz pozostałych, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, uczestników Festynu. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i nabyte w ramach organizacji Festynu towary i usługi były bezpośrednio związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z opodatkowaniem udziału w Festynie pozostałych, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, uczestników festynu.

Tym samym, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przypadającego proporcjonalnie na rzecz pozostałych, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami i członkiem zarządu, uczestników festynu, z tytułu nabycia towarów i usług związanych z organizacją Festynu, z wyłączeniem napojów alkoholowych - piwa, wódki, na rzecz pozostałych, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, uczestników Festynu, jednak nie poprzez związek pośredni dokonywanych zakupów, a właśnie związek bezpośredni.

Ad. 3

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, „Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7”.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy VAT, „Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika”.

Na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega nieodpłatne świadczenie usług. Warunkiem opodatkowania jest, aby to nieodpłatne świadczenie usług miało miejsce na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście związku między danym nieodpłatnym świadczeniem a prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu będą nieodpłatne świadczenia, które pozostają w związku z prowadzoną działalności gospodarczą, czyli nieodpłatne świadczenia, które są konieczne do celów prowadzonej działalności gospodarczej albo stanowią pożądane uzupełnienie tej działalności. Będą to nieodpłatne świadczenia, których zasadniczym celem jest osiągnięcie korzyści przez podatnika. Natomiast czynnościami podlegającymi opodatkowaniu będą nieodpłatne świadczenia, które nie mają żadnego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Będą to nieodpłatne świadczenia, które w jakimkolwiek zakresie nie służą prowadzonej działalności gospodarczej, czyli nie są do niej potrzebne albo przydatne.

W świetle powyższego Spółka prezentuje stanowisko, że w stosunku do pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu, udział w Festynie nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT. Umożliwienie udziału w Festynie jest świadczeniem wykonywanym do celów działalności gospodarczej Spółki i to Spółka odnosi zasadniczą korzyść. Festyn wpływał na wzmocnienie pozytywnych relacji wewnątrz Spółki, ponieważ wpływał na integrację pracowników, zleceniobiorców oraz umocnienie ich więzi ze Spółką. Efektem tego było polepszenie komunikacji, wzrost motywacji oraz zwiększenie wydajności pracy. Natomiast w przypadku Kontrahentów i potencjalnych Kontrahentów związek z działalnością Spółki wyrażał się w stworzeniu, rozwijaniu i umacnianiu dobrych relacji pomiędzy Spółką a Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, co w konsekwencji miało wpływ na utrzymanie i rozwój współpracy i prowadzonej działalności gospodarczej Spółki.

W rezultacie Spółka nie ma obowiązku w takiej sytuacji naliczenia podatku należnego.

Ad. 4

W przypadku pozostałych uczestników (innych niż pracownicy, zleceniobiorcy, Kontrahenci, potencjalni Kontrahenci, członek zarządu), znajduje zastosowanie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT. Nie występuje tutaj związek pomiędzy tym nieodpłatnym świadczeniem a działalnością Spółki. Dominującą korzyść z tego świadczenia uzyskują ci pozostali uczestnicy, a nie Spółka.

Potwierdza to interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 10 lutego 2016 r., sygn. ITPP2/443-697/13/16-S/RS, w której stwierdzono: „Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów pozwala stwierdzić, że w związku z faktem, że nieodpłatna usługa polegająca na organizacji festynu świadczona przez Spółkę na rzecz pracowników, związana była z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą - w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - nie stanowiła odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w ww. przepisie i tym samym nie podlegała opodatkowaniu. Natomiast w części, w jakiej usługa ta była świadczona na rzecz pozostałych uczestników festynu (tekst jedn.: byłych pracowników i osób im towarzyszących oraz członków rodzin pracowników), należy stwierdzić, że ich uczestnictwo - jako osób niebędących pracownikami Spółki - w żaden sposób nie miało przełożenia na umocnienie więzi z pracodawcą, na polepszenie komunikacji w Spółce, czy na wzrost motywacji do pracy i tym samym nie miało wpływu na zwiększenie wydajności pracy, a więc i na wynik firmy. W efekcie usługa ta nie stanowiła usługi świadczonej na cele związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, w związku z czym zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy i w konsekwencji czynność ta - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Skoro w związku z udziałem części uczestników w Festynie zaistnieje obowiązek naliczenia podatku należnego, to należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy VAT „W przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika”. Przez koszt świadczenia usług należy rozumieć wydatki na nabycie towarów i usług związanych z organizacją Festynu, w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie ze stanowiskiem Spółki wyrażonym w zakresie pytania drugiego były to wydatki na nabycie towarów i usług (z wyłączeniem piwa i wódki) sfinansowane ze środków obrotowych Spółki.

W związku z tym, że udział w Festynie stanowił nieodpłatne świadczenie usług jedynie w stosunku do pozostałej części uczestników, to Spółka powinna ustalić proporcjonalnie przypadające na nich wydatki związane z organizacją Festynu. Tym samym, podstawą opodatkowania w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług w związku z udziałem w Festynie była wartość wydatków na nabycie towarów i usług związanych z organizacją Festynu, sfinansowana ze środków obrotowych Spółki, w takiej proporcji, w jakiej liczba pozostałych uczestników, w stosunku do których zaistnieje nieodpłatne świadczenie usług, pozostaje do ogólnej liczby uczestników Festynu.

Podsumowując Spółka stoi na stanowisku, że w stosunku do pozostałych uczestników była zobowiązana do naliczenia podatku należnego; podstawą opodatkowania była wartość wydatków na nabycie towarów i usług związanych z organizacją Festynu w takiej proporcji, w jakiej liczba pozostałych uczestników, w stosunku do których zaistnieje nieodpłatne świadczenie usług, pozostaje do ogólnej liczby uczestników Festynu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wyjaśnić, że celem zachowania spójności wypowiedzi Organ udzielił odpowiedzi w kwestiach objętych zakresem postawionych pytań w innej kolejności niż wynika to z treści wniosku.

W odniesieniu do obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z udziałem uczestników w festynie zakładowym należy wskazać, że zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.

Zasadą jest, że usługa podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy ma charakter odpłatny. Jeżeli daną usługę wykonano nieodpłatnie, to nie podlega ona opodatkowaniu – z zastrzeżeniami dotyczącymi usług nieodpłatnych zrównanych z usługami świadczonymi odpłatnie.

Dla stwierdzenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.

Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika (a więc w sytuacji, gdy podmiotem uzyskującym dominującą korzyść z tego tytułu jest nabywca (beneficjent) świadczenia a nie podatnik).

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. Są to zatem te wszystkie nieodpłatne świadczenia usług, które odbywają się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. W przypadku nieodpłatnych świadczeń realizowanych na rzecz pracowników będą to także świadczenia, które nie są związane ze stosunkiem pracy, ale zaspakajają prywatne/osobiste potrzeby pracownika, a ich zaspokojenie przez pracodawcę wynika wyłącznie z jego dobrej woli. Jeżeli natomiast nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, tzn. nieodpłatne świadczenie usług będzie wykonane w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą art. 15 ust. 2 ww. ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przedstawionych we wniosku okolicznościach nieodpłatne świadczenia na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu, objęte zakresem pytania nr 3, nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie można uznać tych świadczeń - w świetle cytowanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy - za odpłatne. Organizacja festynu zakładowego na rzecz osób pracujących u Wnioskodawcy, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów i członka zarządu jest świadczeniem pośrednio związanym z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Jak wskazano we wniosku, festyn wpływał na nawiązanie relacji między pracownikami zleceniobiorcami oraz członkami ich rodzin lub osobami towarzyszącymi. Festyn wpływał na wzmocnienie pozytywnych relacji wewnątrz Spółki, ponieważ wpływał na integrację pracowników, zleceniobiorców oraz umocnienie ich więzi ze Spółką. Efektem tego jest polepszenie komunikacji, wzrost motywacji oraz zwiększenie wydajności pracy. Zatem organizacja festynu zakładowego na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu stanowi usługi odbywające się do celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT należnego z tytułu organizacji festynu zakładowego na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu w zakresie objętym pytaniem nr 3.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy objęte zakresem pytania nr 3, należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnych świadczeń na rzecz pozostałych osób biorących udział w festynie zakładowym, objętych zakresem pytania nr 4, należy wskazać, że zastosowanie znajdzie tu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku uczestnictwa w festynie pozostałych osób, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, brak jest spełnienia celu w postaci świadczenia usług w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, w zakresie objętym pytaniem nr 4. Bowiem osoby te nie są pracownikami Spółki, nie są związane z prowadzoną przez nią działalnością, obecność ich na festynie nie przekłada się na efekty działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie można uczestnictwu tych osób w festynie przypisać atrybutów, które są charakterystyczne dla pracowników w relacji ze Spółką, a mianowicie umocnienia więzi z pracodawcą, polepszenia komunikacji w firmie i wzrostu motywacji do pracy, co w efekcie sprzyjałoby zwiększeniu wydajności pracy, a w konsekwencji miało wpływ na wyniki firmy. Zatem organizacja festynu zakładowego na rzecz pozostałych uczestników festynu stanowi usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności przez Wnioskodawcę. Wobec braku związku pomiędzy usługami na rzecz osób niemających statusu pracownika, zleceniobiorcy, Kontrahenta, potencjalnego Kontrahenta czy członka zarządu a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą należy stwierdzić, że został spełniony warunek z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy w postaci przeznaczenia ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Tym samym zaszły podstawy do opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczenia usług na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami oraz członkiem zarządu. Skoro uczestnictwo tych osób odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, to w związku z tym organizacja festynu zakładowego – nieodpłatnego świadczenia usług, objętych pytaniem nr 4, na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, w sytuacji, gdy finansowana jest ze środków obrotowych Spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W kontekście podstawy opodatkowania ww. świadczenia usług na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Na podstawie art. 29a ust. 5 ustawy w przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie określił w sposób precyzyjny, jakiego rodzaju koszty mogą zostać uznane za poniesione przez podatnika w związku ze świadczeniem nieodpłatnie usług. Nie ulega jednak wątpliwości, że chodzi tu o koszty rzeczywiście poniesione w związku ze świadczoną usługą, tzn. takiego rodzaju koszty, bez poniesienia których wykonanie usługi byłoby niemożliwe. Przy czym należy przyjąć, że podstawa opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług powinna być jak najbliższa rzeczywistemu kosztowi jej wyświadczenia.

W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania przy nieodpłatnym świadczeniu usług podlegającym opodatkowaniu jest faktyczny koszt świadczenia tych usług poniesiony przez Wnioskodawcę na rzecz pozostałych uczestników festynu zakładowego, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu. Kosztem tym będzie więc wszystko, co Wnioskodawca poniósł, aby zapewnić udział w festynie pozostałym uczestnikom, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu. W związku z tym, że w odniesieniu do części ww. uczestników festynu świadczenie Wnioskodawcy stanowi nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca powinien odpowiednio przyporządkować wydatki związane z organizacją festynu na rzecz konkretnych uczestników festynu. Ponadto znaczenie ma również sposób finansowania tych wydatków. Opodatkowane podatkiem VAT będą bowiem wydatki finansowane ze środków obrotowych Spółki.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 4, należało uznać za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dla prawa do odliczenia podatku naliczonego wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Przy tym podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 4 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zarejestrowany jako czynny podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie skupu i sprzedaży zwierząt hodowlanych w postaci trzody chlewnej czy bydła oraz w mniejszej skali w zakresie międzynarodowego transportu żywca. Spółka w 2019 roku zorganizowała festyn zakładowy pod nazwą „….”. Uczestnikami Festynu były/byli osoby zatrudnione przez Spółkę na podstawie umowy o pracę (pracownicy) oraz członkowie rodzin tych osób lub osoby towarzyszące tym osobom, osoby zatrudnione przez Spółkę na podstawie umowy zlecenia (zleceniobiorcy) oraz członkowie rodzin tych osób lub osoby towarzyszące tym osobom, Kontrahenci oraz członkowie rodzin Kontrahentów, w tym małoletnie dzieci lub osoby towarzyszące tym osobom, potencjalni Kontrahenci wraz z członkami rodzin, w tym małoletnie dzieci lub osoby towarzyszące tym osobom, inni zaproszeni goście (np. przedstawiciele władz gminy i powiatu, w których Spółka ma siedzibę, Prezes Zarządu Spółki). Możliwość wzięcia udziału w Festynie miały wszystkie wymienione wyżej osoby. Udział w Festynie był dla uczestników dobrowolny.

Wnioskodawca wskazał, że festyn miał pośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Pośredni charakter wpływu na prowadzoną działalność Spółki wyrażał się w integrowaniu i motywowaniu pracowników, zleceniobiorców oraz Kontrahentów. Biorący udział w festynach zakładowych pracownicy, zleceniobiorcy, to osoby odpowiedzialne za wykonywanie przez Spółkę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w związku z organizacją Festynu nie były wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza. Możliwe było przyporządkowanie nabytych w ramach organizacji Festynu towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nabycie towarów i usług w związku z organizacją festynu miało związek wyłącznie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wydatki na organizację Festynu obejmowały przede wszystkim nabycie usług organizacji festynu. W ramach usług ich wykonawcy zobowiązani byli w szczególności do uzyskania wszystkich wymaganych prawem zezwoleń i opinii, zapewnienia łącza energetycznego dostosowanego do potrzeb obsługiwanych urządzeń i techniki estradowej, przygotowaniu miejsca przeznaczonego na przeprowadzenie festynu wraz z ogrodzeniem terenu, przygotowania scenariusza festynu, zapewnienia atrakcji dla dzieci i dorosłych (place zabaw, dmuchane zamki i zjeżdżalnie, malowanie twarzy, zabawy taneczne, plastyczne, konkurencje zręcznościowe, itp.), zabezpieczenia strony technicznej (profesjonalna scena, nagłośnienie i oświetlenie, parkiet do tańca, namioty i hale namiotowe z miejscami siedzącymi, miejsca konsumpcyjne), zabezpieczenia zaplecza sanitarnego (toalety, umywalki, pisuary), zapewnienie profesjonalnej ochrony, zapewnienia obsługi medycznej w postaci zespołu paramedycznego stacjonującego na terenie festynu przez cały okres jego trwania, zapewnienia cateringu dla uczestników (menu – np. kiełbasa, mięso z grilla, pieczone w całości prosiaki, napoje, a ponadto możliwość korzystania z open baru z piwem; zapewnienie cateringu wyglądało w ten sposób, że uczestnicy odbierali jedzenie i picie w wyznaczonych punktach na terenie festynu), zapewnienia wyżywienia dla wszystkich służb zaangażowanych podczas festynu i występujących artystów, utrzymania porządku i czystości w obrębie działania usługi cateringu, w tym uprzątnięcia miejsc konsumpcji i całego placu po zakończeniu festynu, przygotowania i wydrukowania kart i zaproszeń, opasek, na podstawie których uczestnicy festynu mogli wejść na teren festynu, tabliczek z podziękowaniami dla wyróżnionych pracowników, współpracowników i Kontrahentów, zapewnienia dyżurnego elektryka w trakcie trwania festynu. Ponadto w związku z organizacją festynu zakładowego, Spółka poniosła również inne wydatki, takie jak np.: wydatki na oprawę muzyczną festynu, zapewnienia oprawy artystycznej festynu (np. konferansjer, występy artystów, pokazy sceniczne, pokaz żonglerki ogniem), wynajęcie operatora kamery, zakup kiełbasy mięsa na grilla, napojów, piwa, wódki. Wydatki związane z organizacją Festynu Spółka pokryła ze środków obrotowych. Spółka nie nabyła kompleksowej usługi organizacji festynu zakładowego udokumentowanej fakturą i opodatkowanej 23% stawką podatku VAT. Spółka nabyła odrębne usługi objęte zakresem wniosku, udokumentowane odrębnymi fakturami.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, wskazanych w pytaniu nr 1 i nr 2 wniosku, ponownie podkreślić należy, iż jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego, która wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

W analizowanych okolicznościach Wnioskodawca w 2019 roku zorganizował festyn zakładowy na rzecz osób zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę/umowy zlecenia oraz członków rodzin tych osób lub osób towarzyszących tym osobom, Kontrahentów oraz członków rodzin Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów wraz z członkami rodzin, innych zaproszonych gości (np. przedstawicieli władz gminy i powiatu, w których Spółka ma siedzibę, Prezesa Zarządu Spółki). Wydatki na organizację Festynu obejmowały przede wszystkim nabycie usług organizacji festynu.

Jak wskazano we wniosku, zorganizowany festyn zakładowy ma związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabycie towarów i usług w związku z organizacją festynu miało związek wyłącznie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Celami uzasadniającymi organizację festynu zakładowego, będącego przedmiotem wniosku, była integracja pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, która – jak wskazał Wnioskodawca - ma istotne znaczenie dla stabilności zatrudnienia pracowników, zleceniobiorców, a w konsekwencji dla stabilności działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, integracja pracowników, zleceniobiorców z Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, dzięki czemu, zdaniem Wnioskodawcy, poprawie uległa wzajemna komunikacja oraz relacje miedzy pracownikami, zleceniobiorcami a Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, co w konsekwencji miało wpływ na poprawę sprawności współpracy Spółki z Kontrahentami, realizacja polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu prac, w czym znacząco pomaga realizacja działań umożliwiających lepsze poznanie się pracowników, zleceniobiorców oraz członków ich rodzin lub osób towarzyszących, działań zmierzających do wytworzenia dobrej atmosfery w miejscu pracy i integracji pracowników, zleceniobiorców, co ma skutkować dobrą współpracą przy realizacji zadań w ramach działalności Spółki oraz zachęcać do podejmowania i kontynuowania pracy w Spółce.

Przy czym zauważyć jednocześnie należy, że z wniosku wynika, iż Spółka nie nabyła kompleksowej usługi organizacji festynu zakładowego. Jak wskazał Wnioskodawca, Spółka nabyła odrębne usługi objęte zakresem wniosku, udokumentowane odrębnymi fakturami. Wydatki, jakie poniosła Spółka na organizację przedmiotowego Festynu związane były, m.in. z zapewnieniem cateringu dla uczestników (menu – np. kiełbasa, mięso z grilla, pieczone w całości prosiaki, napoje).

Aby zatem stwierdzić czy w okolicznościach niniejszej sprawy Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z nabywanych przez nią usług cateringu, należy ustalić czy zachodzą przesłanki wykluczające to prawo, wskazane ww. art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, tj. czy dochodzi do nabycia usług gastronomicznych.

Należy zatem rozważyć, czy usługi cateringowe różnią się od usług gastronomicznych, czy też rzeczywisty charakter tych usług jest taki sam. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje usług gastronomicznych ani usług cateringowych. W konsekwencji, uzasadnione jest odwołanie się do definicji słownikowej tych pojęć. Usługa gastronomiczna zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.), polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji, czy innym lokalu. Natomiast catering oznacza usługę polegającą na przygotowywaniu i dostarczaniu na zamówienie gotowych potraw w miejsce wskazane przez zamawiającego lub na organizacji przyjęć.

W konsekwencji, wykładnia językowa pojęcia usługi gastronomicznej i cateringowej pozwala na określenie podstawowej różnicy między tymi dwoma kategoriami – usługa gastronomiczna polega na świadczeniu usługi w restauracji (tj. w pomieszczeniu będącym w posiadaniu podmiotu realizującego usługę), podczas gdy catering ma charakter dostarczenia na zamówienie gotowej potrawy do lokalizacji wskazanej przez zlecającego.

W świetle powyższych wyjaśnień uznać należy, że usługi cateringowe stanowią usługę odrębną od gastronomicznej.

Zauważyć również należy, że definicja określająca usługi cateringowe zawarta została w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2011 r. Nr 77 str. 1). Zgodnie z art. 6 ust. 1 i ust. 2 tego rozporządzenia, usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy. Za usługi cateringowe i restauracyjne w rozumieniu ust. 1, nie uznaje się dostawy gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających.

W celu dodatkowego potwierdzenia odrębnego charakteru usługi cateringowej od usługi gastronomicznej, można odnieść się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (PKWiU), do której to klasyfikacji odwołują się również przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Powyższy przepis wprost stanowi, że oznaczenia PKWiU stosuje się jedynie w określonych w ustawie lub rozporządzeniach sytuacjach, tzn. gdy przepis wprost odnosi się do symbolu PKWiU.

Od dnia 1 stycznia 2016 r. obowiązuje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.), które do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się od dnia 1 lipca 2020 r. Zgodnie bowiem z § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia, do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 30 czerwca 2020 r. stosowało się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

Zauważyć należy, że zarówno w PKWiU z 2008 r., jak i w PKWiU z 2015 r. w dziale 56 tych klasyfikacji mieszczą się „usługi związane z wyżywieniem”, w tym pod symbolem PKWiU 56.2 „Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla odbiorców zewnętrznych i pozostałe usługi gastronomiczne”. Natomiast pod symbolem PKWiU 56.21 zostały sklasyfikowane „Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla odbiorców zewnętrznych”, w tym pod symbolem 56.21.11 wskazane zostały „Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla gospodarstw domowych”, a pod symbolem 56.21.19 sklasyfikowano „Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych. Z kolei pod symbolem PKWiU 56.29 mieszczą się „Pozostałe usługi gastronomiczne”.

Jak wynika z powyższych klasyfikacji, usługa cateringowa nie jest sklasyfikowana jako usługa gastronomiczna, co oznacza, że nie są one tożsame.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że usługi cateringowe stanowią odrębne usługi od usług gastronomicznych. Tym samym z uwagi na odmienny charakter tych usług nie można uznać, że do usług cateringowych znajdzie zastosowanie ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Biorąc więc pod uwagę okoliczności sprawy przedstawione przez Spółkę oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca nabywał usługi cateringowe, to dla ww. usług nie znajdzie zastosowania ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy.

W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w związku z poniesieniem wydatków na nabycie towarów i usług, objętych pytaniem nr 1, związanych z organizacją festynu na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie ww. towarów i usług. Jak wskazał Wnioskodawca, wydatki ponoszone na organizację festynu dla ww. osób przełożyły się pośrednio na realizację sprzedaży opodatkowanej w Spółce, poprzez integrowanie i motywowanie pracowników i zleceniobiorców odpowiedzialnych za wykonywanie przez Spółkę działalności gospodarczej. Zorganizowany festyn zakładowy przyczyniał się pośrednio poprzez realizację celów wskazanych poniżej:

*   integracja pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, która ma istotne znaczenie dla stabilności zatrudnienia pracowników, zleceniobiorców, a w konsekwencji dla stabilności działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę,

*   integracja pracowników, zleceniobiorców z Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, dzięki czemu poprawie uległa wzajemna komunikacja oraz relacje miedzy pracownikami, zleceniobiorcami a Kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, co w konsekwencji miało wpływ na poprawę sprawności współpracy Spółki z Kontrahentami,

*   realizacja polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu pracy w czym znacząco pomaga realizacja działań umożliwiających lepsze poznanie się pracowników, zleceniobiorców oraz członków ich rodzin lub osób towarzyszących, działań zmierzających do wytworzenia dobrej atmosfery w miejscu pracy i integracji pracowników, zleceniobiorców, co ma skutkować dobrą współpracą przy realizacji zadań w ramach działalności Spółki oraz zachęcać do podejmowania i kontynuowania pracy w Spółce, do realizacji sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Należy przy tym wskazać, że podejmowane działania o charakterze pośrednio związanym z działalnością opodatkowaną (a więc mający ogólny związek z działalnością opodatkowaną), mogą przekładać się nie tylko na wzrost sprzedaży, ale także na utrzymanie dotychczasowego poziomu sprzedaży, a także na powstrzymanie od większego obniżenia sprzedaży, w każdym jednak przypadku wykazują związek z działalnością opodatkowaną.

Zatem należy stwierdzić, że skoro organizowany na rzecz pracowników, zleceniobiorców, Kontrahentów, potencjalnych Kontrahentów, członka zarządu festyn zakładowy ma pośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jak wskazał Wnioskodawca festyn jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z organizacją festynu zakładowego, w zakresie objętym pytaniem nr 1.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 1, należało uznać za prawidłowe.

W kontekście udziału pozostałych uczestników festynu zakładowego poza ww. pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, wskazać należy, że zdaniem Organu, obecność na festynie zakładowym członków rodzin osób zatrudnionych lub osób towarzyszących tym osobom, a także innych zaproszonych gości, nie przekłada się na poprawę osiąganych przez Wnioskodawcę obrotów. Organizacja festynu zakładowego na rzecz ww. pozostałych osób nie jest czynnością pośrednio związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, ponieważ osoby te nie są związane w żaden sposób z prowadzoną działalnością gospodarczą i obecność tych osób nie przyczynia się do wzrostu sprzedaży u Wnioskodawcy.

Podkreślenia jednak wymaga, że podstawową przesłanką warunkującą prawo do odliczenia podatku jest związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, przy czym jak wskazano wyżej związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

Jak rozstrzygnięto w odpowiedzi na pytanie nr 4, w związku z tym, że organizacja festynu zakładowego – nieodpłatne świadczenie usług - na rzecz innych uczestników festynu zakładowego niż pracownicy, zleceniobiorcy, Kontrahenci, potencjalni Kontrahenci, członek zarządu, dotyczy celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy, to w świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy czynności te należy zrównać z odpłatnym świadczeniem usług, które podlega opodatkowaniu podatkiem.

W konsekwencji, skoro organizacja festynu zakładowego – świadczonych nieodpłatnie usług - na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to wydatki na nabycie towarów i usług związanych z organizacją festynu zakładowego, w części dotyczącej pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem Wnioskodawcy - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przy uwzględnieniu ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy o VAT - przysługuje prawo do odliczenia kwot podatku VAT wykazanych na fakturach dotyczących nabycia towarów i usług związanych z organizacją festynu zakładowego w zakresie, w jakim dotyczą świadczenia nieodpłatnych usług na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu. W niniejszych okolicznościach, w związku z obowiązkiem opodatkowania podatkiem VAT ww. nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz pozostałych uczestników festynu, Wnioskodawca spełnia przesłanki pozytywne warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków ponoszonych na rzecz pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i nabyte w ramach organizacji festynu zakładowego towary i usługi – objęte zakresem pytania nr 2 - są bezpośrednio związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT w związku z opodatkowaniem nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz biorących udział w festynie zakładowym pozostałych uczestników festynu, poza pracownikami, zleceniobiorcami, Kontrahentami, potencjalnymi Kontrahentami, członkiem zarządu,.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy objęte zakresem pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem (w szczególności, kwestia odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nagród i alkoholu dla uczestników festynu zakładowego oraz kwestia naliczenia podatku należnego z tytułu przekazania nagród i zużycia alkoholu dla/przez uczestników festynu zakładowego), nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.