Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.94.2022.1.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-24
Teza: WIS (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) - eksploatacja kanalizacji deszczowej polegająca na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 marca 2022 r. (data wpływu) uzupełnionego w dniu 17 maja 2022 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – eksploatacja kanalizacji deszczowej polegająca na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej.

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe w zakresie gospodarki wodnej, polegające na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej. Wnioskodawca wykonuje określone czynności, które zostały podzielone na dwie zasadnicze grupy, w tym pierwsza z nich to: utrzymanie zamkniętego systemu kanalizacji deszczowej, obejmujące eksploatację infrastruktury oraz jej konserwację w celu zachowania jej funkcji i sprawności oraz utrzymanie czystości, porządku i bezpieczeństwa jej użytkowania. Grupa ta obejmuje: czyszczenie sieci kanalizacji deszczowej, przyłączy deszczowych, studni rewizyjnej, komór pompowni, wpustów deszczowych, obsługę pompowni deszczowych oraz wymianę uszkodzonej armatury, studni, przyłączy. Druga grupa czynności uwzględnia administrowanie systemem kanalizacji deszczowej. Cena za wykonanie przedmiotowej usługi obejmuje całość świadczenia, a elementem dominującym jest usługa polegająca na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 37

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 31 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

_(…) („Wnioskodawca”) w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy odpłatnie usługi w zakresie (i) zbiorowego zaopatrzenia w wodę („Usługi Zaopatrzenia w Wodę”) i (ii) zbiorowego odprowadzania ścieków („Usługi Odprowadzania Ścieków””)._

_(…) zawarła z (…) umowę na realizację usług polegających na eksploatacji kanalizacji deszczowej będącej w majątku (…) („Umowa”)._

_Z zawartej Umowy wynika, że (…) Wnioskodawca przyjmuje do wykonania zadania własne (…) w zakresie gospodarki wodnej, polegające na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej („Usługa”). Usługa, ta ma charakter (…)._

_W związku z podpisaną Umową zobowiązującą Wnioskodawcę do świadczenia Usługi, Wnioskodawca wykonuje określone czynności, które zostały podzielone na dwie zasadnicze grupy, w tym pierwsza z nich to:_

_1)_ _Utrzymanie zamkniętego systemu kanalizacji deszczowej, obejmujące eksploatację infrastruktury oraz jej konserwację w celu zachowania jej funkcji i sprawności oraz utrzymanie czystości, porządku i bezpieczeństwa jej użytkowania, w szczególności:_

_a) Zapewnienie bezpieczeństwa użytkowania infrastruktury,_

_b) Kontrole stanu technicznego obiektów budowlanych, zgodnie z obowiązującymi przepisami,_

_c) Dbałość o estetyczny wygląd istotnych elementów infrastruktury._

_W ramach powyższych zapisów wykonywane jest:_

1.  **_Czyszczenie sieci kanalizacji deszczowej, przyłączy deszczowych, studni rewizyjnej, komór pompowni, wpustów deszczowych:_**

_Usługa obejmuje:_

\- _otrzymanie od Zleceniodawcy telefonicznego bądź mailowego zgłoszenia o ograniczeniu przepływu bądź zatorze w studni kanalizacyjnej bądź planowe czyszczenie według ustalonego harmonogramu;_

\- _rejestracja przyjętego zgłoszenia;_

\- _wysłanie ekipy eksploatacyjnej we wskazane w zgłoszeniu miejsce - dojazd samochodu specjalistycznego do wytypowanego odcinka sieci kanalizacji deszczowej;_

\- _zabezpieczenie miejsca pracy poprzez wygrodzenie słupkami zabezpieczającymi terenu dla zapewnienia bezpiecznej pracy pracowników - rozstawienie sprzętu i rozstawienie znaków ostrzegawczych („pachołki”);_

\- _otwarcie studni (zdjęcie pokrywy włazu studni na kanale ) i przewentylowanie jej;_

\- _ocena wizualna stanu zanieczyszczenia;_

\- _czyszczenie studni z zalegających osadów z wykorzystaniem specjalistycznego samochodu do czyszczenia ciśnieniowego kanalizacji (…);_

\- _założenie pokrywy włazu studni;_

\- _uporządkowanie terenu na którym przeprowadzone zostały prace, zebranie słupków zabezpieczających;_

\- _wywóz usuniętych nieczystości na składowisko odpadów;_

\- _powrót samochodu na bazę;_

\- _sporządzenie i podpisanie protokołu wykonanej usługi;_

\- _wystawienie Zleceniodawcy dokumentu/faktury zapłaty za wykonana usługę._

1.  **_Obsługa pompowni deszczowych polegająca na:_**

\- _monitoringu pracy pompowni - Wnioskodawca monitoruje zdalnie stan pracy powierzonej pompowni oraz okresowo przeprowadza wizję lokalna w terenie;_

\- _sprawdzaniu poprawności działania systemu - systematyczna kontrola systemu zasilania i sterowania pompownią;_

\- _kontroli stanu połączeń rurociągów w pompowni i w razie nieszczelności wykonanie naprawy;_

\- _usuwaniu awarii w pracy przepompowni;_

\- _dokonywaniu koniecznych prac konserwacyjnych i napraw urządzeń pompowni;_

\- _okresowym czyszczeniu zbiornika pompowni oraz kontroli pomp;_

\- _sporządzanie dokumentacji z przeprowadzonych prac konserwacyjnych i remontowych,_

\- _prowadzeniu książki obiektu - wpisując wszelkie prace eksploatacyjne wykonane na pompowni;_

\- _w przypadku zatrzymania pracy pompowni przywrócenie służbami eksploatacyjnymi pompowni do pracy._

1.  **_Wymiana uszkodzonej armatury, studni, przyłączy:_**

_Usługa obejmuje:_

\- _otrzymanie od Zleceniodawcy telefonicznego bądź mailowego zgłoszenie o zauważonej usterce;_

\- _rejestracja przyjętego zgłoszenia;_

\- _wysłanie ekipy eksploatacyjnej we wskazane w zgłoszeniu miejsce - dojazd samochodem do miejsca awarii;_

\- _zakup materiałów niezbędnych do usunięcia usterki;_

\- _zabezpieczenie miejsca pracy poprzez wygrodzenie słupkami terenu dla zapewnienia bezpiecznej pracy pracowników - rozstawienie sprzętu i rozstawienie znaków ostrzegawczych („pachołki”);_

\- _ocena wizualna stanu;_

\- _w zależności od rodzaju uszkodzenia wymiana wpustu, włazu naprawa odcinka przyłącza;_

\- _uporządkowanie terenu na którym przeprowadzone zostały prace, zebranie słupków zabezpieczających;_

\- _wywóz uszkodzonych elementów na składowisko odpadów;_

\- _powrót samochodu na bazę;_

\- _sporządzenie i podpisanie protokołu wykonanej usługi;_

\- _wystawienie Zleceniodawcy dokumentu/faktury zapłaty za wykonana usługę._

_oraz druga grupa czynności wykonywana w ramach Umowy to:_

_2)_ _Administrowanie systemem kanalizacji deszczowej, w szczególności:_

\- _wydawanie warunków technicznych na budowę sieci i podłączenia użytkowników do systemu kanalizacji deszczowej;_

\- _uzgadnianie dokumentacji technicznych i planów zagospodarowania przestrzennego;_

\- _udział w odbiorach częściowych i końcowych inwestycji (…);_

\- _prowadzenie ewidencji technicznej sieci wraz z ich uzbrojeniem przekazywanych do utrzymywania;_

\- _wnioskowanie o regulację spraw terenowo - prawnych związanych z realizacją usług;_

\- _prowadzenie prac studialnych i prac koncepcyjnych szczegółowych (…);_

\- _udział w wizjach terenowych, naradach, spotkaniach dotyczących powierzonych usług przez (…);_

\- _udział w postępowaniach administracyjnych związanych z powierzonymi usługami;_

\- _uzyskiwanie, aktualizacja i kontrola aktualności pozwoleń wodnoprawnych;_

\- _prowadzenie sprawozdawczości związanej z wykonywanymi usługami;_

\- _realizacja obowiązków wynikających z Ustawy Prawo Wodne w tym w szczególności nadzór i przygotowywanie oświadczeń z tytułu opłat za usługi wodne;_

\- _rozpatrywanie i załatwianie, zgodnie z kompetencją, zgłaszanych spraw i wniosków, a także przekazywanie (…) niezbędnych informacji w celu udzielenia odpowiedzi na pisma dotyczące (…);_

\- _utrzymywanie systemów monitoringu._

_Wnioskodawca z tytułu świadczonej Usługi wystawiać będzie fakturę VAT._

_W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi i towary składające się na Usługę stanowią świadczenie kompleksowe i są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Pojedynczo usługi i towary nie mają dla (…), jako klienta znaczenia._

_Wskazane usługi i towary mogą funkcjonować tylko jako całość, dlatego usługi i towary nie mogą być świadczone odrębnie. Elementem dominującym w ramach Usługi jest usługa polegająca na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej. Usługi wskazane w dwóch grupach czynności wskazanych powyżej są usługami pomocniczymi._

_Usługi składające się na świadczenie kompleksowe - Usługę prowadzą do realizacji określonego celu jakim jest odprowadzanie wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej._

_Cena za wykonanie Usługi obejmuje całość świadczenia, zgodnie z zapisami wskazanymi w Umowie._

_Wnioskodawca wskazuje, iż wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest składany przez Wnioskodawcę w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla Usługi - odprowadzanie wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej._

W dniu 17 maja 2022 r. (data wpływu) do tut. Organu wpłynęło pismo uzupełniające ww. wniosek, w którym Wnioskodawca wskazuje m.in.:

_(…)_

_Są to różne czynności realizowane w ramach jednej kompleksowej usługi świadczonej na rzecz (…). Rozliczenie będzie następować za całą kompleksową usługę wg ustalonej ceny, niezależnie od tego jakie w danym miesiącu czynności zostaną wykonane i ile ich zostanie wykonanych. Mogą się zdarzyć okresy w których wykonywane zostaną niektóre tylko czynności. Mogą być okresy kiedy wykonane zostaną wszystkie czynności. Z wszystkich wykonanych czynności musi zaś powstać odpowiednia dokumentacja. Wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie kalkulowane jest według (…)._

_Wypłata wynagrodzenia następować będzie na podstawie faktur (…)._

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył umowę na przedmiotową usługę kompleksową.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito \_ Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta” (22).

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przedmiotowej sprawie, dla oceny tego, czy opisane świadczenie stanowi świadczenie kompleksowe, istotne jest ustalenie celu jaki ma zostać zrealizowany w efekcie wykonania postanowień umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a (…).

Wnioskodawca w ramach umowy zawartej z (…) realizuje świadczenie, którego celem jest odprowadzanie wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej. Dokonując oceny świadczenia z punktu widzenia nabywcy usługi – (…), należy stwierdzić, że (…) nie oczekuje od Spółki wykonywania odrębnie usług w zakresie utrzymania zamkniętego systemu kanalizacji deszczowej, obejmującego eksploatację infrastruktury oraz jej konserwację oraz utrzymanie czystości, porządku i bezpieczeństwa jej użytkowania oraz odrębnie usług związanych z administrowaniem systemem kanalizacji deszczowej. (…) oczekuje wykonania świadczenia wymagającego podejmowania szeregu czynności wchodzących w zakres zawartej umowy. Z zawartej Umowy wynika, że (…) Wnioskodawca przyjmuje do wykonania zadania własne (…) w zakresie gospodarki wodnej, polegające na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej. Usługa, ta ma charakter (…).

Jak wskazano wyżej, w przypadku świadczenia złożonego cechą charakterystyczną takiego świadczenia jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu, występujące w przedmiotowej sprawie czynności pomocnicze nie stanowią celu samego w sobie, lecz są ze sobą ściśle powiązane. Ich realizacja prowadzi do głównego celu jakim jest odprowadzanie wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej. Wszystkie opisane czynności są podejmowane w celu należytego wykonania przedmiotu umowy i są elementami usługi kompleksowej, obiektywnie tworząc jedno świadczenie.

W analizowanym przypadku, co do zasady, świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę mogą stanowić odrębne, niezależne usługi, jednakże nie z punktu widzenia świadczeniobiorcy – Nabywca (…) jest bowiem zainteresowany nabyciem od Spółki jednego złożonego świadczenia. (…) nie jest zainteresowana nabyciem poszczególnych, pojedynczych czynności i oczekuje od Wnioskodawcy realizacji konkretnego celu, jakim jest odprowadzanie wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej. Ponadto, z umowy wynika, że wypłata wynagrodzenia będzie następować za pomocą faktur (…).

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że czynności opisane we wniosku mają charakter kompleksowy i zmierzają do realizacji głównego celu jakim jest odprowadzanie wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięte systemy kanalizacji deszczowej. Z opisu sprawy wynika, że ww. czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

\- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

\- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

\- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

\- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

\- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

\- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

\- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, wykonywane przez Wnioskodawcę świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 oraz art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach pub-licznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisane we wniosku świadczenie kompleksowe mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko- Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).