Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.60.2025.5.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT wydzielenia Działu i
przeniesienia go do Spółki Przejmującej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
podatek-podatek od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przeniesienie
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Informuję, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 31
    stycznia 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 marca
    2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A
      2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        - B
        - C
        - D

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej: „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest
    polskim rezydentem podatkowym (podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych).
    Wspólnikami Spółki Dzielonej są: D i C - jako akcjonariusze - oraz B - jako
    komplementariusz (dalej zwani łącznie: „Wspólnicy Spółki Dzielonej”).
    Wspólnicy Spółki Dzielonej występują w niniejszym Wniosku jako Wspólnicy Spółki
    Dzielonej zainteresowani skutkami planowanego Podziału dla nich jako Wspólników, lecz
    również z mocy art. 14n § 1 pkt 1 w zw. z art. 14k i art. 14m Ordynacji podatkowej jako
    podmioty zamierzające utworzyć spółkę kapitałową, która uczestniczyć będzie w
    planowanym podziale Spółki Dzielonej. Mając powyższe na uwadze, Wspólnicy Spółki
    Dzielonej mają interes prawny w wystąpieniu z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej, bowiem ich wątpliwości dotyczą m.in. sytuacji spółki kapitałowej, którą
    zamierzają utworzyć i w której mają objąć udziały/akcje. Nowo utworzona spółka
    kapitałowa zamierza się zastosować do interpretacji podatkowej w zakresie dotyczącym jej
    działalności.
    Wspólnicy Spółki Dzielonej są polskimi rezydentami podatkowymi. Wspólnicy Spółki
    Dzielonej nie uzyskali akcji w Spółce Dzielonej w wyniku wymiany udziałów ani też akcje te
    nie zostały im przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Wspólnicy
    Spółki Dzielonej pozostają rezydentami podatkowymi RP i podlegają pod Ustawę o CIT,
    przy czym D korzysta ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 17 ust. 1 pkt. 57
    ustawy o CIT.
    Wnioskodawca tj. Spółka Dzielona prowadzi dwa podstawowe rodzaje działalności
    gospodarczej: działalność koncentrującą się na wykorzystywaniu (celem uzyskania

    przychodów operacyjnych) nieruchomości biurowych własnych oraz działalność
    koncentrującą się na budownictwie (w szerokim rozumieniu) i nieruchomościach
    inwestycyjnych.
    Dla podkreślenia i potwierdzenia (co miało przełożenie na efektywność w zakresie
    zarządzania) odrębności i specyfiki wskazanych działalności, w tym ponoszonych ryzyk
    gospodarczych, z dniem (...) r. dokonano formalnego wyodrębnienia tych działalności w
    ramach struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej poprzez powołanie w
    drodze uchwały komplementariusza odrębnych działów tj.:
    a) Działu X obejmującego działalność w zakresie długoterminowej dzierżawy budynków
      biurowych stanowiących własność Spółki a położonych w (...) - dalej zwanego jako:
      „Dział X”,
    b) Działu Y obejmującego działalność m.in. w zakresie posiadania, przebudowy i
      czerpania zysków z nieruchomości własnych i dzierżawionych o innym charakterze niż
      biurowe, tj. nieruchomości mieszkalnych, o przeznaczeniu użytkowym, w tym
      hotelowym czy magazynowym. W ramach tego działu rozwijana jest także działalność
      polegająca na realizacji/koordynowaniu usług remontowo-budowlanych (w chwili
      obecnej realizowane są prace remontowe w zakresie nieruchomości mieszkalnej
      podmiotu trzeciego polegające m.in. na wymianie instalacji czy wykonaniu ocieplenia
      budynku) - dalej zwanego jako: „Dział Y”
      - Dział X oraz Dział Y dalej określane są łącznie jako: „Działy”.
    W powyższej uchwale komplementariusza Wnioskodawcy, zostały uregulowane takie
    kwestie jak: zakres działalności każdego z Działów, składniki majątkowe przypisane do
    każdego z Działów, przypisani zostali także pracownicy oraz ustaleni zostali dyrektorzy
    każdego z tych Działów. Dodatkowo podjęto decyzję na temat rozdzielenia ksiąg
    rachunkowych podmiotu i ich wyodrębnienia dla każdego z Działów. W uchwale tej
    przypisano do każdego z Działów także zobowiązania powiązane funkcjonalnie z danym
    Działem.
    W związku z zaistnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania
    działalnością (zarówno z punktu widzenia operacyjnego, jak i finansowego) oraz ze
    względu na specyfikę czynności podejmowanych w związku z działalnością każdego z
    Działów i związany z tym odmienny poziom aktywności, ryzyka i odpowiedzialności - w
    najbliższym czasie planowane jest przeprowadzenie procedury podziału Spółki Dzielonej
    (dalej „Podział”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 i nast. K.s.h. tj. w trybie podziału przez
    wydzielenie.
    W ramach procedury Podziału - jeden z działów funkcjonujących w Spółce Dzielonej tj.
    Dział X zostanie wydzielony do nowopowstałej spółki, która działać będzie w formule
    spółki kapitałowej) (dalej „Spółka Przejmująca”), w zamian za udziały/akcje jakie w kapitale
    zakładowym tego podmiotu zostaną objęte przez wspólników Spółki Dzielonej, przy czym
    jeśli parametry Podziału będą to umożliwiać - Podział może prowadzić do objęcia udziałów
    /akcji w Spółce Przejmującej tylko przez jednego akcjonariusza Spółki Dzielonej (wówczas
    Podział ten po stronie Spółki Dzielonej będzie się wiązał z umorzeniem wszystkich akcji
    tego wspólnika w kapitale zakładowym tego podmiotu). Ze względu jednak na fakt, iż
    parametry finansowe ww. Podziału są przedmiotem ustaleń jako Zainteresowani nie
    będący stroną postępowania występują w niniejszej sprawie wszyscy wspólnicy Spółki
    Dzielonej. Spółka Przejmująca na datę Podziału nie będzie posiadać żadnego udziału/akcji
    w Spółce Dzielonej.

    Dla celów podatkowych Wspólnik/Wspólnicy Spółki Dzielonej, którzy obejmą nowe udziały
    /akcje Spółki Przejmującej, przyjmą dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
    przydzielonych im przez Spółkę Przejmującą, jako wartość która nie będzie wyższa niż
    wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki
    Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału. Wartość emisyjna
    udziałów/akcji wydanych przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej
    majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, ustalonego na
    podstawie odrębnej wyceny. Jednocześnie, w wyniku planowanego Podziału, w stosunku
    do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych
    ich wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca przypisze nadto w
    całości przejęty majątek do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Planowany Podział prowadził będzie zatem finalnie do wydzielenia do Spółki Przejmującej
    Działu X, opisanego szczegółowo poniżej, którego działalność koncentruje się na
    funkcjonowaniu długoterminowych umów dzierżawy z przedsiębiorcami i uzyskiwaniu z
    tego tytułu przychodów wraz jednak z funkcjonalnie powiązanymi z tym działem
    zobowiązaniami. Wskazać należy, że wraz z tym działem do Spółki Przejmującej na
            1zasadzie art. 23 Kodeksu pracy przejdą także pracownicy przypisani do tego działu.
    Natomiast po przeprowadzeniu Podziału, po stronie Spółki Dzielonej pozostanie w
    dalszym ciągu Dział Y, opisany poniżej, który koncentrował się będzie na wykorzystywaniu
    nieruchomości innego rodzaju oraz na koordynacji/pracach remontowo-budowlanych,
    przy wykorzystaniu posiadanych pracowników oraz osób współpracujących na innych
    podstawach prawnych.
    Podział przeprowadzony w ten sposób umożliwi zatem rozdział Działów, z którymi wiążą
    się w szczególności inne ryzyka, inny poziom odpowiedzialności osób zarządzających oraz
    inna specyfika działalności. Podział ten prowadzić będzie do usprawnienia procesów
    zarządczych zarówno pod kątem organizacyjnym jak i finansowym.
    W ramach planowanej procedury Podziału przedmiotem wydzielenia pozostawać będzie
    Dział X, w skład którego wchodzą następujące składniki materialne i niematerialne:
    a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...),
    b) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...),
    c) udział wynoszący (...) we własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...),
    d) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (..), wykorzystywanej w
      ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna
      (parking, droga) do użytku dzierżawcy i jego klientów,
    e) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...), wykorzystywanej w
      ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna do
      użytku dzierżawcy i jego klientów,
    f) prawo własności nieruchomości działki gruntu (...),
    g) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...),
    h) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...)
        - dalej określane łącznie jako „Nieruchomości”,
    i) dokumentacja projektowa i budowlana, w tym decyzje administracyjne w zakresie
      dotyczącym budynków oraz urządzeń znajdujących na nieruchomościach gruntowych
      wchodzących w skład Działu X, w tym konieczne pozwolenia na użytkowanie,

    j) prawa wynikające z umów dzierżawy zawartych z dzierżawcami w zakresie
      Nieruchomości (z których Spółka uzyskuje pożytki i których rezultatem są główne
      wierzytelności związane z Działem X);
    k) prawa wynikające z innych umów zawartych z podmiotami trzecimi a dotyczących
      Nieruchomości;
    l) prawa wynikające z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości,
    m) środki trwałe Działu X w postaci: budynków, budowli (obejmujących także ogrodzenia,
      drogi dojazdowe, parkingi) oraz urządzenia związane z nieruchomościami opisanymi
      w pkt. a)-h) powyżej), jak również środki trwałe w postaci sprzętu komputerowego
      wykorzystywanego przez Dział X,
    n) wyposażenie Działu X obejmujące w szczególności wyposażenie meblowe
      pomieszczeń oraz elementy wyposażenia znajdujące się na powierzchniach
      wspólnych,
    o) wierzytelności i należności związane z Działem X a dotyczące w podstawowym
      zakresie należności czynszowych;
    p) prawa z umowy o prowadzenie rachunku bankowego dla Działu X,
    q) pozostałe składniki i dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach
      Działu X.
    Do Działu X przypisany jest także dedykowany personel (w pełni zajmujący się tym
    rodzajem działalności Spółki). Personel ten obejmuje 2 osoby na umowach o pracę, przy
    czym jedna z nich pełni funkcję Dyrektora. Dyrektor Działu X podlega bezpośrednio pod
    zarząd komplementariusza Wnioskodawcy. Ww. personel zajmuje się pod kątem
    administracyjnym i prawnym wyłącznie Działem X i nie otrzymuje i nie wykonuje zadań
    przekazywanych im przez osoby zajmujące się Działem Y.
    Natomiast w skład Działu Y, który pozostanie w Spółce Dzielonej wchodzą opisane poniżej
    składniki materialne i niematerialne (są to główne składniki majątku, w ramach tego działu
    mogą funkcjonować jeszcze pomniejsze składniki majątku, o mniejszym znaczeniu), a to:
    a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...), które służyć mogą
      realizacji inwestycji w przyszłości,
    b) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...),
    c) prawa wynikające z umów na podstawie których Spółka Dzielona korzysta z
      nieruchomości obcych, oraz prawa wynikające z umów najmu na podstawie których
      Spółka Dzielona udostępnia posiadane przez siebie nieruchomości,
    d) dokumentacja projektowa i budowlana, w tym decyzje administracyjne w zakresie
      dotyczącym budynków, budowli - w tym jako inwestycji w obcym środkach trwałych
      urządzeń itp. znajdujących na nieruchomościach opisanych powyżej, w tym wszystkie
      niezbędne pozwolenia na użytkowanie, prawa wynikające z umów na dostawy
      mediów oraz prawa i obowiązki z umów serwisowych oraz innych w zakresie
      dotyczącym nieruchomości Działu Y,
    e) prawa wynikające z innych umów zawartych z podmiotami trzecimi a związanych z
      Działem Y, w tym także prawa z umowy dotyczącej realizacji prac remontowych w
      zakresie budynku mieszkalnego oraz prawa z umów na wykonanie prac

      remontowych i budowlanych dla nieruchomości, z których Wnioskodawca korzysta
      na podstawie umów obligacyjnych a znajdujących się w innych częściach Polski,
    f) prawa wynikające z umów ubezpieczenia nieruchomości wykorzystywanych przez Dział
      Y,
    g) wierzytelności i należności związane z Działem Y w tym należności z tytułu czynszów
      najmu oraz z tytułu wykonywanych prac remontowych,
    h) środki trwałe m.in. w postaci budynków, budowli (obejmujących także ogrodzenia,
      drogi dojazdowe, parkingi) oraz urządzenia związane z nieruchomościami
      przypisanymi do Działu Y, inne środki trwałe w postaci m.in.: samochodów
      osobowych, ciągnika, sprzętu komputerowego,
    i) środki trwałe w budowie w nieruchomościach własnych oraz wykorzystywanych na
      podstawie stosunków obligacyjnych, oraz inwestycje w obcym środku trwałym,
    j) wyposażenie Działu Y m.in. obejmujące m.in. instalacje alarmowe, klimatyzatory,
      wyposażenie obiektów, w tym meble, oraz sprzęty biurowe,
    k) wartości niematerialne i prawne Działu Y, w tym w szczególności specjalistyczne
      oprogramowanie wykorzystywane przez architektów zatrudnionych przez ramach
      Działu Y, tj. oprogramowanie (...) zakupione na potrzeby działu biura projektowego,
    l) prawa z umowy o prowadzenie rachunku bankowego dla Działu Y,
    m) pozostałe składniki i dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach
      Działu Y.
    Do Działu Y przypisany jest zespół pracowników i współpracowników, w tym osoby
    zatrudnione na umowach o pracę oraz na umowach cywilnoprawnych. Osoby te
    zarządzane są przez Dyrektora tego działu, który podlega pod Zarząd komplementariusza.
    Ww. personel zajmuje się pod kątem administracyjnym i prawnym wyłącznie Działem Y i
    nie otrzymuje i nie wykonuje zadań przekazywanych im przez osoby zajmujące się
    Działem X.
    Wskazać należy, że z każdym z ww. Działów powiązane są konkretne kategorie
    zobowiązań wiążących się z funkcjonalnie z danym Działem. Obejmuje to m.in.
    zobowiązania pożyczkowe, kredytowe, zobowiązania wobec personelu czy kontrahentów
    w zakresie Działu X czy zobowiązania z umów o pracę, umów cywilnoprawnych,
    zobowiązania wobec kontrahentów, czy wynajmujących w przypadku Działu Y.
    Oba wskazane Działy funkcjonują w strukturze Spółki Dzielonej od dnia 1 stycznia 2024 r,
    a - w opinii Wnioskodawcy - pod kątem funkcjonalnym każdy z nich realizować może
    samodzielnie swoje funkcje w oparciu o przypisane do niego składniki majątku Spółki
    Dzielonej oraz przypisanych pracowników. Pod kątem finansowym spółka Dzielona
    prowadzi pełne księgi rachunkowe w zakresie ewidencji księgowej przychodów, kosztów,
    aktywów, należności i zobowiązań dotyczących przychodów z tego tytułu. Spółka Dzielona
    nie prowadzi dla Działu X oraz Działu Y odrębnych ksiąg rachunkowych, niemniej jednak w
    istniejącej strukturze Spółki Dzielonej możliwe jest dokładne przyporządkowanie
    indywidualnych przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań Działów poprzez
    przyjęcie w szczególności określonego sposobu oznaczania kont księgowych. W oparciu o
    przyjęty sposób prowadzenia ksiąg istnieje możliwość sporządzenia odrębnego
    sprawozdania finansowego (obejmującego bilans, rachunek wyników) dla działalności
    prowadzonej w ramach Działu X, jak i w ramach Działu Y. Każdy z Działów posiada przy
    tym wyodrębniony rachunek bankowy służący do dokonywania rozliczeń i wypełnia swoje
    obowiązki w oparciu o przypisane do niego składniki majątku Spółki Dzielonej.

    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto:
      1) W skład Działu X jak i Działu Y wchodzą zarówno grunty niezabudowane jak i grunty
      zabudowane budynkami i budowlami, wraz z urządzeniami - stanowiącymi odrębne
      środki trwałe, zgodnie z opisem poniżej.
    W skład Działu X wchodzi prawo własności nieruchomości opisanych poniżej tj.:
        a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...),
        b) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...),
        c) udział wynoszący (...) we własności nieruchomości składającej się z działek
          gruntu (...),
        d) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...),
          wykorzystywanej w ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako
          powierzchnia wspólna (parking, droga) do użytku dzierżawcy i jego klientów,
        e) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...),
          wykorzystywanej w ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako
          powierzchnia wspólna do użytku dzierżawcy i jego klientów,
        f) prawo własności nieruchomości działki gruntu (...),
        g) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...),
        h) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...).
    W skład Działu Y wchodzi natomiast prawo własności nieruchomości opisanych poniżej tj.:
        a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...).
        b) prawo własności niezabudowanych działek gruntu tj. prawo własności działki
          (...),
        c) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...).
      2) Do kategorii pozostałych składników i dokumentów związanych z prowadzeniem
      działalności w ramach Działu X oraz Działu Y zostaną zaliczone - w razie potrzeby -
      składniki majątkowe, dokumenty funkcjonalnie powiązane odpowiednio z Działem X
      czy też z Działem Y, które nie będą się mieścić w pozostałych kategoriach składników
      ww. Działów, opisanych we wniosku o interpretację podatkową. Ww. pozostałe
      składniki wchodzące w skład wydzielanego Działu X zostaną doprecyzowane w Planie
      podziału Spółki Dzielonej. Art. 534 § 1 pkt 7 K.s.h. wskazuje, bowiem, że dokładny
      opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub
      ulg przypadających Spółce Przejmującej jest ujmowany w Planie podziału Spółki
      Dzielonej. Ww. składniki majątkowe i dokumenty zostaną zatem ostatecznie
      określone w Planie Podziału Spółki.
      3) Zgodnie z dotychczasowymi planami wszystkie zobowiązania, które wchodzić będą w
      skład Działu X zostaną przeniesione do nowo powstałej Spółki Przejmującej. Przy
      czym zgodnie z art. 534 § 1 pkt 7 K.s.h. dokładny opis i podział składników majątku
      (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających Spółce
      Przejmującej stanowi element Planu podziału, który będzie przygotowywany w
      przyszłości. Skutkiem tego zakres zobowiązań przypisanych do Działu X może ulec
      zmianie, tj. mogą się również pojawić inne zobowiązania, funkcjonalnie związane z
      Działem X, które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach

      planowanego Podziału. To samo dotyczy także zobowiązań przypisanych do Działu Y.
      Spółka Dzielona pozostaje podmiotem prowadzącą ciągłą działalność gospodarczą,
      nie jest zatem wykluczone pojawienie się w Dziale Y innych zobowiązań, możliwych
      do zidentyfikowania w przyszłości, które po Podziale pozostaną w Spółce Dzielonej w
      ramach Działu Y.
    Zobowiązania Działu X obejmują na chwilę obecną następujące rodzaje zobowiązań:
        a) zobowiązania z umów dzierżawy budynków biurowych na rzecz dzierżawcy,
        b) zobowiązania z umów o pracę z osobami przypisanymi do Działu X,
        c) zobowiązania kredytowe i pożyczkowe zaciągnięte w przeszłości a dotyczące
          inwestycji w nieruchomości wchodzące w skład Działu X,
        d) zobowiązania z tytułu ubezpieczenia nieruchomości,
        e) zobowiązania z zawartej umowy rachunku bankowego dotyczącego Działu X.
    Natomiast z Działem Y związane są obecnie następujące zobowiązania:
        a) zobowiązania z umów najmu, na podstawie których Spółka Dzielona korzysta z
          nieruchomości obcych położonych w miejscowościach (...),
        b) zobowiązania z umów najmu zawartych z podmiotami trzecimi, w tym z
          osobami fizycznymi na podstawie których Dział Y uzyskuje przychody,
        c) zobowiązania na dostawę mediów w postaci w szczególności energii
          elektrycznej, wody itp. do nieruchomości zaliczanych do ww. Działu,
        d) zobowiązania z umów o pracę z pracownikami tego Działu,
        e) zobowiązania z umów cywilnoprawnych osób współpracujących na podstawie
          umów zlecenia oraz na podstawie umów o współpracę gospodarczą - w ramach
          Działu Y,
        f) zobowiązania Działu Y wynikające z umowy na wykonanie w ramach Działu Y
          prac remontowych na nieruchomości mieszkalnej zleceniodawcy - podmiotu
          trzeciego na terenie (...),
        g) zobowiązania z umów na prace remontowo-budowlane zawartych z
          podmiotami trzecimi a dotyczących nieruchomości w (...) i (...), z których Dział Y
          korzysta na podstawie umów najmu,
        h) zobowiązania z zawartej umowy rachunku bankowego.
      4) W ramach Podziału, Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki z umów na
      finansowanie inwestycji w zakresie nieruchomości wchodzących w skład tego Działu.
      Spółka Dzielona nie posiada odrębnie zawartej umowy o zarządzanie
      nieruchomościami czy też umowy o zarządzanie aktywami w zakresie Działu X.
      Czynności tego rodzaju są wykonywane przez pracowników Działu X, posiadających
      wypracowane know-how w tym zakresie. Wraz z przejściem na Spółkę Przejmującą
      Działu X, Spółka Przejmująca przejmie także niezbędne know-how (tajemnica
      przedsiębiorstwa) w ww. zakresie. Do Działu X na ten moment nie są przypisane
      zezwolenia, koncesje czy licencje. Jeśli natomiast przed Podziałem Dział X uzyska czy
      zidentyfikuje zezwolenia, koncesje czy licencje konieczne do działania Działu X, to
      zostaną one objęte wydzieleniem do Spółki Przejmującej. Procedura podziałowa
      obejmie także wierzytelności oraz należności wynikające z umów dzierżawy

      nieruchomości wchodzących w skład tego Działu. Należności z tytułu czynszu
      dzierżawy stanowią podstawowe źródło przychodów Działu X. Natomiast wskazać
      trzeba, że umowy na dostawy mediów w zakresie nieruchomości wchodzących w
      skład Działu X zostały zawarte przez dzierżawcę ww. nieruchomości, zatem
      planowany Podział nie będzie obejmował samoistnego przeniesienia na Spółkę
      Przejmującą praw i obowiązków z umów na dostawę ww. mediów.
      5) Na Dzień podziału oba działy tj. Dział X oraz Dział Y będą miały potencjalną zdolność
      do funkcjonowania jako samodzielne podmioty gospodarcze.
      6) Nowopowstała Spółka nie będzie musiała angażować innych składników
      majątkowych, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmować dodatkowych
      działań w celu kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział X.
      7) Spółka Dzielona przy pomocy składników majątku pozostających w Spółce,
      tworzących Dział Y w sposób nieprzerwany będzie mogła prowadzić działalność
      gospodarczą w dotychczasowym zakresie.
      8) Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku
      podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą może przewyższać
      wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od
      wartości rynkowej tych składników).
      9) Celem planowanych czynności jest rozdział Działów, z którymi wiążą się w
      szczególności inne ryzyka gospodarcze, inny poziom odpowiedzialności osób
      zarządzających oraz inna specyfika działalności. Podział ten prowadzić ma do
      usprawnienia procesów zarządczych zarówno pod kątem organizacyjnym jak i
      finansowym. Ww. cele stanowią uzasadnienie ekonomiczne dla projektowanego
      Podziału, uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania nie jest zatem ani głównym
      ani też jednym z głównych celów tego Podziału.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    wniosku, oznaczone jako pytanie nr 8)
    Czy wydzielenie Działu X do Spółki Przejmującej stanowić będzie czynność opodatkowaną
    podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku w
    odniesieniu do pytania oznaczonego nr 8)
    Zdaniem Zainteresowanych wydzielenie Działu X do Spółki Przejmującej nie będzie
    stanowić czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Uzasadnienie
    Zdaniem Zainteresowanych, wydzielenie Działu X do Spółki Przejmującej nie będzie
    stanowić czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju”.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W świetle
    art. 2 pkt 6 ustawy „Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez
    to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.

    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy: „Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach
    których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w
    tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Plany obejmują podział Spółki Dzielonej i wydzielenie z niej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w postaci Działu X.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek ujęte są w Kodeksie spółek
    handlowych, który w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych wyróżnia formułę
    podziału przez wydzielenie. Przepis ten wskazuje zatem, że podział spółki może być
    dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
    zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo
    zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
    wydzielenie). Ww. przepis przewiduje, że podział taki powoduje przeniesienie prawa
    własności wydzielonych części majątku na spółkę przejmującą. Dochodzi zatem do zbycia
    wydzielanych składników majątkowych (tu: Działu X) na rzecz Spółki Przejmującej.
    Teoretycznie zatem na bazie przepisów Ustawy o VAT podział przez wydzielenie
    poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest operacją obejmującą zdarzenia
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Istotne jest jednak to, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to wprawdzie dochodzi do transakcji zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, ale ten sam przepis ze względu na przedmiot zbycia (tu: zorganizowana część
    przedsiębiorstwa) wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części), zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Regulacja ta zdaniem Zainteresowanych powinna znaleźć zastosowanie w sytuacji
    wydzielenia do Spółki Przejmującej Działu X.
    Zdaniem Zainteresowanych Dział X wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez
    nowo założoną Spółkę Przejmującą stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. Zgodnie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT „Ilekroć w
    dalszych przepisach jest mowa zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się
    przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół

    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Definicja zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa na bazie Ustawy o VAT jest zatem identyczna jak w przypadku podatków
    dochodowych i argumentacja oraz stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w zakresie
    Pytania 1 i 2, oraz ponowione w zakresie Pytania 3 powyżej mają do niej zastosowanie w
    całości. Jak wskazano już powyżej ustawodawca ustanowił dla uznania zbioru składników
    za zorganizowaną część przedsiębiorstwa następujące warunki:
      a) zbiór ten musi mieć charakter zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w
      tym zobowiązań, mogącego samodzielnie służyć wykonywaniu określonej
      działalności gospodarczej (wyodrębniony pod względem funkcjonalnym);
      b) powinien być on wyodrębniony pod względem organizacyjnym;
      c) powinien być on wyodrębniony pod względem finansowym.
    W ocenie Zainteresowanych, wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione zarówno w
    przypadku Działu X, jak i Działu Y.
    Pierwszą przesłanką warunkującą uznanie składników za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest udział składników materialnych, jak i
    niematerialnych, w tym zobowiązań. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jakkolwiek
    ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”,
    wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy
    podatkowe, jak doktryna prawa podatkowego.
    Zgodnie z powszechnie przyjętą wykładnią, składniki majątkowe mające zostać uznane za
    „zespół składników”, nie mogą stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą
    wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których
    będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych
    składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają
    one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Dział X w momencie Podziału
    obejmować będzie m.in. nieruchomości o charakterze biurowym, prawa z umów różnego
    rodzaju, środki trwałe, wyposażenie pracowników, jak również określone kategorie
    zobowiązań. W oparciu o ww. zorganizowane składniki Spółka Przejmująca będzie mogła
    prowadzić działalność. Tym samym ww. Dział stanowić będzie samodzielny wyodrębniony
    funkcjonalnie zespół składników materialnych i materialnych, w tym zobowiązań. Tym
    samym pierwsza przesłanka uznania ww. Działu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Jak opisano także powyżej Dział X został formalnie wyodrębniony w strukturze
    organizacyjnej Spółki Dzielonej począwszy od dnia 1 stycznia 2024 r. w związku z
    podjęciem stosownej uchwały przez komplementariusza Spółki Dzielonej.
    Dział X jest także wyodrębniony finansowo w ramach Spółki Dzielonej. Jak wskazano
    powyżej od daty powołania Działu X prowadzona jest szczegółowa ewidencja zdarzeń
    gospodarczych, przy wykorzystaniu specjalnego oznaczenia kont księgowych pozwalająca
    na wyodrębnienie pozycji bilansowych przypisanych do poszczególnych Działów. W
    związku z powyższym, dla potrzeb Podziału, możliwe będzie sporządzenie odrębnych
    bilansu oraz rachunku zysków i strat dla poszczególnych Działów.
    Mając na względzie powyższe w przekonaniu Zainteresowanych Dział X stanowi
    organizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W konsekwencji ze względu na treść art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, czynność jest wyłączona z
    zakresu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem w podanych wyżej warunkach

    wydzielenie Działu X do Spółki Przejmowanej pozostanie poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego (aportu), podział przez wydzielenie itp.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono
    w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:
      Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
      finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania,
    że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła
    ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym
    warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to
    ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej
    (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część

    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana
    część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym
    przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim
    wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
      3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie
    składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne
    mogą okazać się orzeczenia TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy
    to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki,
    całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie
    przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od
    konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego
    jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że - w świetle tej
    normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części majątku podatnika
    powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz
    sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444
    /10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
    VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
    stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała
    na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki,
    będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie
    o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność
    jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
    nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem

    odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile
    stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Aksjomat racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność sformułowania tego przepisu
    nakazuje przyjąć, że z transakcją zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 6 ustawy, mamy do czynienia tylko wówczas, gdy
    nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Kontynuowanie działalności gospodarczej należy rozumieć, jako sytuację, w której
    nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi działalność przedsiębiorstwa
    lub ZCP.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości wyrażonych w ostatecznie sformułowanym w
    uzupełnieniu wniosku pytaniu nr 8 jest ustalenie czy wydzielenie Działu X do Spółki
    Przejmującej stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności w Spółce Dzielonej (Zainteresowany będący stroną
    postępowania) dokonano formalnego wyodrębnienia działalności prowadzonej przez
    Spółkę Dzieloną poprzez powołanie w drodze uchwały komplementariusza odrębnych
    działów:
    a) Działu X;
    b) Działu Y.
    W ramach procedury podziału Dział X zostanie wydzielony do nowopowstałej Spółki
    Przejmującej w zamian za udziały/akcje jakie w kapitale zakładowym tego podmiotu
    zostaną objęte przez wspólników Spółki Dzielonej.
    W ramach planowanej procedury Podziału przedmiotem wydzielenia pozostawać będzie
    Dział X, w skład którego wchodzą następujące składniki materialne i niematerialne:
    a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...),
    b) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...),
    c) udział wynoszący (...) we własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...),
    d) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...), wykorzystywanej w
      ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna
      (parking, droga) do użytku dzierżawcy i jego klientów,
    e) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...), wykorzystywanej w
      ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna do
      użytku dzierżawcy i jego klientów,
    f) prawo własności nieruchomości działki gruntu (...),
    g) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu (...),
    h) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu (...);
    i) dokumentacja projektowa i budowlana, w tym decyzje administracyjne w zakresie
      dotyczącym budynków oraz urządzeń znajdujących na nieruchomościach gruntowych
      wchodzących w skład Działu X, w tym konieczne pozwolenia na użytkowanie,

    j) prawa wynikające z umów dzierżawy zawartych z dzierżawcami w zakresie
      Nieruchomości (z których Spółka uzyskuje pożytki i których rezultatem są główne
      wierzytelności związane z Działem X);
    k) prawa wynikające z innych umów zawartych z podmiotami trzecimi a dotyczących
      Nieruchomości;
    l) prawa wynikające z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości,
    m) środki trwałe Działu X w postaci: budynków, budowli (obejmujących także ogrodzenia,
      drogi dojazdowe, parkingi) oraz urządzenia związane z nieruchomościami opisanymi
      w pkt. a)-h) powyżej), jak również środki trwałe w postaci sprzętu komputerowego
      wykorzystywanego przez Dział X,
    n) wyposażenie Działu X obejmujące w szczególności wyposażenie meblowe
      pomieszczeń oraz elementy wyposażenia znajdujące się na powierzchniach wspólnych,
    o) wierzytelności i należności związane z Działem X a dotyczące w podstawowym
      zakresie należności czynszowych,
    p) prawa z umowy o prowadzenie rachunku bankowego dla Działu X,
    q) pozostałe składniki i dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach
      Działu X, do których zostaną zaliczone - w razie potrzeby - składniki majątkowe,
      dokumenty funkcjonalnie powiązane z Działem X, które będą ujęte w planie podziału
      Spółki Dzielonej,
    r) zobowiązania z umów dzierżawy budynków biurowych na rzecz dzierżawcy,
      zobowiązania z umów o pracę z osobami przypisanymi do Działu X, zobowiązania z
      tytułu ubezpieczenia nieruchomości, zobowiązania z zawartej umowy rachunku
      bankowego dotyczącego Działu X oraz inne zobowiązania, które zostaną ujęte w
      planie podziału Spółki Dzielonej,
    s) prawa i obowiązki z umów na finansowanie inwestycji w zakresie nieruchomości
      wchodzących w skład Działu X,
    t) know-how związane z prowadzeniem Działu X,
    u) zezwolenia, koncesje czy licencje konieczne do działania Działu X, które na dzień
      transakcji zostaną uzyskane.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wydzielenie
    Działu X do Spółki Przejmującej nie będzie stanowiło zbycia przedsiębiorstwa w
                        1rozumieniu powołanego wyżej art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ Spółka Przejmująca
    nie przejmie całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, lecz jedynie opisane wyżej jego
    poszczególne składniki, składające się na Dział X.
    Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że po przeprowadzeniu podziału, po stronie Spółki
    Dzielonej pozostanie w dalszym ciągu opisany we wniosku Dział Y, który koncentrował się
    będzie na wykorzystywaniu nieruchomości innego rodzaju oraz na koordynacji/pracach
    remontowo-budowlanych, przy wykorzystaniu posiadanych pracowników oraz osób
    współpracujących na innych podstawach prawnych.
    Niemniej jednak wydzielony w ramach Spółki Dzielonej Dział X będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ze względu na spełnienie przesłanek zawartych w
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zauważyć należy, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze

    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie, w tym momencie,
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Zgodnie z powyższym, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić jedynie
    wówczas, gdy w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i
    niematerialnych został wyodrębniony na trzech, ściśle ze sobą powiązanych,
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Niezbędne jest także, aby
    majątek przejmowany służył do kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas z jego
    wykorzystaniem.
    W złożonym wniosku wskazali Państwo, że pod kątem finansowym Spółka Dzielona
    prowadzi pełne księgi rachunkowe w zakresie ewidencji księgowej przychodów, kosztów,
    aktywów, należności i zobowiązań dotyczących przychodów z tego tytułu. Ponadto z opisu
    sprawy wynika, że co prawda Spółka Dzielona nie prowadzi dla Działu X oraz Działu Y
    odrębnych ksiąg rachunkowych, niemniej jednak w istniejącej strukturze Spółki Dzielonej
    możliwe jest dokładne przyporządkowanie indywidualnych przychodów, kosztów,
    należności oraz zobowiązań Działów poprzez przyjęcie w szczególności określonego
    sposobu oznaczania kont księgowych. W oparciu o przyjęty sposób prowadzenia ksiąg
    istnieje możliwość sporządzenia odrębnego sprawozdania finansowego (obejmującego
    bilans, rachunek wyników) dla działalności prowadzonej w ramach Działu X, jak i w ramach
    Działu Y. Każdy z Działów posiada przy tym wyodrębniony rachunek bankowy służący do
    dokonywania rozliczeń i wypełnia swoje obowiązki w oparciu o przypisane do niego
    składniki majątku Spółki Dzielonej. W ocenie Organu można zatem uznać, że Dział X jest
    finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy można również stwierdzić, że Dział X będzie
    również wyodrębniony pod względem organizacyjnym. W złożonym wniosku wskazali
    Państwo bowiem, że (...) r. dokonano formalnego wyodrębnienia działalności
    prowadzonych przez Spółkę Dzieloną poprzez powołanie w drodze uchwały
    komplementariusza odrębnych działów, w tym Działu X.
    Z opisu sprawy wynika również, że zakres działalności Działu X obejmuje działalność w
    zakresie długoterminowej dzierżawy budynków biurowych stanowiących własność Spółki
    Dzielonej, który jest zakresem innym niż zakres działalności prowadzonej przez
    pozostający w Spółce Dzielonej Dział Y.
                                        1Wskazali Państwo ponadto, że wraz z Działem X na zasadzie art. 23 Kodeksu pracy
    przejdą także pracownicy przypisani do tego Działu.
    Okoliczności sprawy pozwalają jednocześnie na stwierdzenie, że Spółka Przejmująca nie
    będzie musiała angażować innych składników majątkowych, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmować dodatkowych działań w celu kontynuowania działalności
    prowadzonej przez Dział X. Dodatkowo wskazali Państwo, że na dzień podziału Dział X
    będzie miał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy.
    Powyższe świadczy zatem jednoznacznie o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działu X w
    Spółce Dzielonej.
    Tym samym w ocenie Organu, zespół składników materialnych i niematerialnych
    wchodzących w skład Działu X będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Wobec powyższego, wydzielenie Działu X do Spółki Przejmującej nie będzie stanowić
    czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia w zakresie
    podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznaczenia również wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ
    podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu

    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.