Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-611/11-4/SM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-25
Teza: treść wystawianych faktur VAT
Słowa kluczowe: adres; faktura; faktura-wystawienie faktury; oddział
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29.03.2011 r. (data wpływu 26.04.2011 r.), uzupełnionego w dniu 20.06.2011 r. w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-611/11-2/SM z dnia 07.06.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie danych zawartych w wystawianych i otrzymywanych fakturach VAT - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26.04.2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek (przekazany przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu zgodnie z właściwością miejscową) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie danych zawartych w wystawianych i otrzymywanych fakturach VAT.

Wniosek został uzupełniony w dniu 20.06.2011 r. (w zakresie oryginału odpisu z KRS i pełnomocnictwa oraz sprecyzowania pytania) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-611/11-2/SM z dnia 07.06.2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X. Bank AB z siedzibą w Szwecji z dniem 01.08.2010 roku otworzył w Polsce Oddział. Oddział w Polsce otrzymał dnia 23.06.2010 r. decyzję nadania numeru identyfikacji podatkowej NIP-4, potwierdzenie zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT oraz VAT-UE (VAT-5 oraz VAT-5UE) na poniższe dane:

X. BANK AB SPÓŁKA AKCYJNA S. Sz. SE xxx xx Sz. Oddział prowadzi swoją działalność w Polsce pod adresem: Ł. xx-xxx, Al. Ś.

Powyższy adres zgłoszony jest w Krajowym Rejestrze Sądowym jako siedziba i adres oddziału (rubryka 2 KRS).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sprecyzowane w ww. odpowiedzi na wezwanie).

Czy prawidłowe jest stanowisko Oddziału, że dane „Sprzedawcy” towarów i usług, jakich Oddział powinien używać wystawiając faktury VAT, jak również dane „Nabywcy” towarów czy usług, w przypadku otrzymanych przez Oddział faktur VAT, powinny zawierać obligatoryjnie poniższe dane z decyzji NIP-4:

X. BANK AB SPÓŁKA AKCYJNA S. SE xxx xx Sz. NIP: a uzupełniająco mogą być dodane poniższe dane dotyczące adresu Oddziału w Polsce: Oddział w Polsce Al. Ś. xx-xxx Ł.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko przedstawione w pkt 55 jest prawidłowe. Zgodnie z otrzymanym potwierdzeniem zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT z dnia 23.06.2010 roku podatnikiem w Polsce jest X. Bank AB Spółka Akcyjna z danymi siedziby w Szwecji. Obowiązkowymi danymi, jakie powinny znaleźć się np. na fakturach VAT winny być zatem dane zawarte w decyzji NIP-4. Wiadomo jednak, że usługi/towary nabywane są przez Oddział w Polsce, który swoją siedzibę ma w Ł. przy Al. Ś.. Zatem dla niektórych podatników świadczących usługi dla Oddziału może wydać się nietypowym używanie adresu w Szwecji. Jeśli system księgowy (umożliwiający fakturowanie) pozwala na dodanie w nazwie nabywcy usługi bądź towaru danych: „Oddział w Polsce, Al. Ś., xx-xxx Ł.” Wnioskodawca uważa, że taka prezentacja będzie najbardziej odpowiednia i nie budzi wątpliwości, gdzie rozliczany jest podatek VAT (kto jest odbiorcą finalnym np. w przypadku usług).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).

Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;

(\`(...)\`).

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, iż faktura dokumentująca sprzedaż powinna przede wszystkim zawierać dane określone w art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, tj. m.in. dane dotyczące nabywcy. Natomiast w myśl cytowanego powyżej § 5 ust. 1 rozporządzenia, który precyzyjniej określa treść faktury, winna ona zawierać m.in. imię i nazwisko lub nazwę bądź nazwę skróconą nabywcy oraz jego adres, a także numer NIP nabywcy.

Stosownie natomiast do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.), podatnicy obowiązani są do dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego; zgłoszenia identyfikacyjnego dokonuje się jednokrotnie, bez względu na rodzaj oraz liczbę opłacanych przez podatnika podatków, formę opodatkowania, liczbę oraz rodzaje prowadzonej działalności gospodarczej oraz liczbę prowadzonych przedsiębiorstw.

Kwestię funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego w Polsce regulują przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095 ze zm.).

Zgodnie z art. 85 ww. ustawy dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorcy zagraniczni mogą, na zasadzie wzajemności, o ile ratyfikowane umowy międzynarodowe nie stanowią inaczej, tworzyć oddziały z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „oddziałami”.

Oddziałem w myśl art. 5 pkt 4 cyt. ustawy jest wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. Oddział może prowadzić działalność wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorcy zagranicznego (art. 86 ww. ustawy). Powyższe oznacza, że podmiot zagraniczny, prowadzący działalność na terenie Polski w formie oddziału i zarejestrowany dla celów podatku od towarów usług traktowany jest jako jeden podatnik - przedsiębiorca zagraniczny.

Oddział posiada więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur firmy macierzystej), natomiast nie posiada możliwości prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, zaś prowadzona działalność stanowi jedynie część działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego.

Potwierdza to również regulacja zawarta w art. 88 zdanie pierwsze ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, zgodnie z którą przedsiębiorca zagraniczny może rozpocząć działalność w ramach oddziału po uzyskaniu wpisu oddziału do rejestru przedsiębiorców. Zatem podmiotem prowadzącym działalność w Polsce pozostaje – pomimo utworzenia i funkcjonowania oddziału w Polsce – przedsiębiorca zagraniczny. W kontekście posiadanej podmiotowości prawnej, należy stwierdzić, że oddział nie jest odrębnym podmiotem w stosunku do jednostki macierzystej, lecz jest jej częścią, nie stanowi zatem odrębnego podatnika podatku od towarów i usług. Przedsiębiorstwo zagraniczne, rejestrując swój oddział w Polsce, nie dokonuje rejestracji odrębnego podatnika, lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym mimo, iż na terytorium kraju funkcjonuje oddział przedsiębiorcy zagranicznego, to podatnikiem podatku od towarów i usług pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału.

W przypadku, gdy przedsiębiorca zagraniczny wykonuje na terytorium Polski czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w zakresie w jakim te czynności wykonywane są na terytorium Polski – staje się on podatnikiem podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem przedsiębiorca zagraniczny utworzy oddział zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, za pośrednictwem którego będzie prowadzona na terytorium Polski działalność spółki, to będzie on w tym zakresie podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednostka macierzysta i utworzony przez nią oddział są traktowane jako ten sam podmiot i jeden podatnik podatku od towarów i usług.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że X Bank AB z siedzibą w Szwecji otworzył w Polsce oddział. Oddział w Polsce otrzymał decyzję nadania numeru identyfikacji podatkowej NIP-4, potwierdzenie zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT oraz VAT-UE (VAT-5 oraz VAT-5UE) na poniższe dane:

X. BANK AB SPÓŁKA AKCYJNA S. Sz. SE xxx xx Sz. Oddział prowadzi swoją działalność w Polsce pod adresem: Al. Ś., xx-xxx Ł.

Odnosząc zatem ww. przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, na wystawianych oraz otrzymywanych fakturach VAT (dotyczących sprzedawanych czy nabywanych towarów lub usług) winny znaleźć się obowiązkowo dane podmiotu zagranicznego, tj.:

X. BANK AB SPÓŁKA AKCYJNA S. SE xxx xx Sz. NIP: ,

które mogą być uzupełnione o dane dotyczące adresu Oddziału w Polsce:

Oddział w Polsce

Al. Ś.

xx-xxx Ł.

bowiem § 5 ww. rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (\`(...)\`) zawiera jedynie obowiązkowe dane, które winny znaleźć się na wystawianych fakturach VAT, co nie zmienia faktu, iż mogą one być uzupełnione o informacje dodatkowe (w tym przypadku adres oddziału Spółki).

Zatem stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.