Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-394/10/BW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-07-19
Teza: Czy w świetle art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca miał prawo do dokonania korekty podatku VAT należnego od nieściągalnych wierzytelności których nieściągalność została uprawdopodobniona, w sytuacji, gdy na dzień dokonania korekty dłużnik znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego?
Słowa kluczowe: dłużnik; podatek-podatek należny-zmniejszenie podatku należnego; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2010r. (data wpływu do siedziby tut. organu 29 kwietnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy w świetle art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca miał prawo dokonania korekty podatku VAT należnego od nieściągalnych wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, w sytuacji, gdy na dzień dokonania korekty dłużnik znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2010r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy w świetle art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca miał prawo dokonania korekty podatku VAT należnego od nieściągalnych wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, w sytuacji, gdy na dzień dokonania korekty dłużnik znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego.

Pismem z dnia 26 kwietnia 2010r. znak: ILPP2/443-570/10-2/ISN Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie przekazał przedmiotowy wniosek do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, celem załatwienia zgodnie z właściwością.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 3 marca 2009 roku oraz 30 kwietnia 2009 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży towarów do kontrahenta krajowego, co zostało potwierdzone dwoma fakturami VAT zawierającymi 22% podatek VAT. Wierzytelności wynikające z tych faktur zostały wykazane w deklaracji VAT jako obrót opodatkowany i podatek należny. Termin płatności wierzytelności wynikających z ww. faktur przypadał na dzień 7 maja 2009 roku oraz na 1 czerwca 2009 roku.

W dniu 4 maja 2009 roku postanowieniem Sądu Rejonowego została ogłoszona upadłość kontrahenta do którego zrealizowano ww. dostawy.

W styczniu 2010 roku, w związku z tym, że wierzytelności nie zostały przez dłużnika uregulowane Wnioskodawca podjął decyzję o skorzystaniu z wynikającego z art. 89a ustawy o VAT prawa do dokonania korekty podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności. Nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, bowiem upłynęło 180 dni od terminu płatności określonego na fakturach. W dniu 27 stycznia 2010 roku Wnioskodawca wysłał do kontrahenta zawiadomienie o zamiarze dokonania korekty, które zostało odebrane przez kontrahenta w dniu 2 lutego 2010 roku. Wnioskodawca posiada potwierdzenie odbioru zawiadomienia przez dłużnika. Kontrahent nie uregulował wskazanych w zawiadomieniu wierzytelności w terminie 14 dni od otrzymania zawiadomienia.

W deklaracji VAT za luty 2010 roku Wnioskodawca dokonał korekty podatku należnego. Wraz z deklaracją VAT za luty zostało przesłane do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o dokonanej korekcie. Zawiadomienie o dokonanej korekcie zostało również przesłane do dłużnika w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty, a kopia tego zawiadomienia została przesłana do właściwego urzędu skarbowego. W odpowiedzi na przesłane do dłużnika zawiadomienie o zamiarze dokonania korekty oraz zawiadomienie o dokonaniu korekty Wnioskodawca otrzymał od syndyka masy upadłości dłużnika pismo informujące, że wobec podatnika będącego w trakcie postępowania upadłościowego nie ma możliwości skorygowania podatku należnego oraz że jego wierzytelności zostały juz ujęte na liście wierzytelności i zarejestrowane we właściwym Sądzie Rejonowym.

Na dzień dokonania korekty podatku należnego Wnioskodawca był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Na dzień dokonania korekty podatku należnego dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a ponadto znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego. Na dzień dokonania korekty wierzytelności nie zostały zbyte.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca miał prawo do dokonania korekty podatku VAT należnego od nieściągalnych wierzytelności których nieściągalność została uprawdopodobniona, w sytuacji, gdy na dzień dokonania korekty dłużnik znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, miał on prawo do dokonania korekty podatku należnego od nieściągalnych wierzytelności od dłużnika, który na dzień dokonania korekty znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego. Zdaniem Wnioskodawcy spełnione były wszystkie warunki z art. 89a ustawy o VAT decydujące o możliwości dokonania korekty. Wynikający z art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług warunek dotyczący możliwości dokonania korekty należy odnosić wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi, a nie do daty dokonania korekty. W momencie dokonania korekty dłużnik musi jedynie być zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i w tym momencie nie ma znaczenia czy dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Upadłość dłużnika została ogłoszona w dniu 4 maja 2009 roku, dostawy zaś zostały zrealizowane pod datą 3 marca 2009 roku oraz 30 kwietnia 2009 roku, a zatem przed ogłoszeniem upadłości dłużnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności regulują przepisy art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Przy czym, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4.  wierzytelności nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

W myśl ust. 4 ww. artykułu w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Stosownie do ust. 5 ww. artykułu podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Z przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż w dniu 3 marca 2009 roku oraz 30 kwietnia 2009 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży towarów do kontrahenta krajowego, co zostało potwierdzone dwoma fakturami VAT zawierającymi 22% podatek VAT. Wierzytelności wynikające z tych faktur zostały wykazane w deklaracji VAT jako obrót opodatkowany i podatek należny. Termin płatności wierzytelności wynikających z ww. faktur przypadał na dzień 7 maja 2009 roku oraz na 1 czerwca 2009 roku.

W dniu 4 maja 2009 roku postanowieniem Sądu Rejonowego została ogłoszona upadłość kontrahenta do którego zrealizowano ww. dostawy.

W styczniu 2010 roku, w związku z tym, że wierzytelności nie zostały przez dłużnika uregulowane Wnioskodawca podjął decyzję o skorzystaniu z wynikającego z art. 89a ustawy o VAT prawa do dokonania korekty podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności. Nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, bowiem upłynęło 180 dni od terminu płatności określonego na fakturach. W dniu 27 stycznia 2010 roku Wnioskodawca wysłał do kontrahenta zawiadomienie o zamiarze dokonania korekty, które zostało odebrane przez kontrahenta w dniu 2 lutego 2010 roku. Wnioskodawca posiada potwierdzenie odbioru zawiadomienia przez dłużnika. Kontrahent nie uregulował wskazanych w zawiadomieniu wierzytelności w terminie 14 dni od otrzymania zawiadomienia.

W deklaracji VAT za luty 2010 roku Wnioskodawca dokonał korekty podatku należnego. Wraz z deklaracją VAT za luty zostało przesłane do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o dokonanej korekcie. Zawiadomienie o dokonanej korekcie zostało również przesłane do dłużnika w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty, a kopia tego zawiadomienia została przesłana do właściwego urzędu skarbowego.

W odpowiedzi na przesłane do dłużnika zawiadomienie o zamiarze dokonania korekty oraz zawiadomienie o dokonaniu korekty Wnioskodawca otrzymał od syndyka masy upadłości dłużnika pismo informujące, że wobec podatnika będącego w trakcie postępowania upadłościowego nie ma możliwości skorygowania podatku należnego oraz że jego wierzytelności zostały już ujęte na liście wierzytelności i zarejestrowane we właściwym Sądzie Rejonowym.

Wnioskodawca wskazał, że na dzień dokonania korekty podatku należnego był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Na dzień dokonania korekty podatku należnego dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a ponadto znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego. Na dzień dokonania korekty wierzytelności nie zostały zbyte.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT jest możliwe, o ile zainteresowany spełni uprzednio wszystkie warunki wymienione w art. 89a ust. 1a oraz ust. 2-7 tego artykułu.

Ze względu na to iż, jak wynika z wniosku, wątpliwości Wnioskodawcy, co do możliwości skorzystania przez niego z procedury przewidzianej przepisem art. 89a ustawy o VAT, odnoszą się jedynie do sytuacji prawnej jego kontrahenta (dłużnika), będącego od dnia 4 maja 2009r. w stanie upadłości, należy wyjaśnić, iż warunek aby dłużnik nie był w stanie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnosić wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi, stosownie do art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem okoliczność, iż dostawy towarów, o których mowa we wniosku, były dokonywane w dniu 3 marca 2009r. oraz w dniu 30 kwietnia 2009r., a kontrahent ogłosił upadłość dnia 4 maja 2009r., nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do skorzystania z rozwiązań prawnych przewidzianych przepisem art. 89a ustawy o VAT.

W konsekwencji należy stwierdzić, iż Wnioskodawca mógł skorzystać z możliwości skorygowania podatku należnego dotyczącego przedmiotowych wierzytelności na podstawie przepisu art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem jednak jednoczesnego spełnienia warunków wynikających z art. 89a ust. 1a i art. 89a ust. 2-7 ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy zostały spełnione pozostałe warunki wynikające z art. 89a ustawy o VAT umożliwiające Wnioskodawcy skorzystanie z prawa do skorygowania podatku należnego w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.