Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.692.2021.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-20
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowanym projektem
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizowanym projektem. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 grudnia 2021 r. (wpływ 30 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (na podstawie uzupełnienia z 21 grudnia 2021 r.)

W oparciu o art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej Realizacja projektu pn. „Rozwój niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej poprzez budowę siłowni zewnętrznych na terenie Gminy (\`(...)\`)” została rozpoczęta w dniu 30 sierpnia 2021 r. i zgodnie z zawartą umową o przyznananie pomocy w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 potrwa do czerwca 2022 r.

Zakres rzeczowy projektu obejmuje budowę trzech obiektów ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej w miejscowościach (\`(...)\`). Zakres projektu obejmuje zakup i montaż następującego wyposażenia tych obiektów:

a) w miejscowości (\`(...)\`):

· urządzenie do ćwiczeń biegacz/orbitrek – 1szt.

· urządzenie do ćwiczeń twister/stepper – 1 szt.

· ławki parkowe – 6 szt.

b) w miejscowości (\`(...)\`):

· urządzenie do ćwiczeń biegacz/orbitrek – 1szt.

· urządzenie do ćwiczeń twister/stepper – 1 szt.

c) w miejscowości (\`(...)\`):

· urządzenie do ćwiczeń biegacz/orbitrek – 1szt.

· urządzenie do ćwiczeń twister/stepper – 1 szt.

· urządzenie do ćwiczeń wyciąg górny/wioślarz sportowy – 1 szt.

· urządzenie do ćwiczeń surfer/expander/stepper/rower – 1 szt.

Po zakończeniu projektu wszystkie urządzenia siłowni zewnętrznych zostaną przekazane do nieodpłatnego korzystania z nich przez mieszkańców Gminy oraz przyjezdnych turystów. Zakup i montaż wyposażenia dotyczącego trzech obiektów infrastruktury turystycznej w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

### Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odzyskania poniesiononego w trakcie realizacji projektu pn. „Rozwój niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej poprzez budowę siłowni zewnętrznych na terenie Gminy (…) podatku od towarów i usług (VAT), skoro nie uzyskuje przychodów opodatkowanych tym podatkiem z działalności związanej z zarządzaniem i utrzymaniem obiektów gminnych, w tym infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej?

### Państwa stanowisko w sprawie

Gmina nie może odzyskać poniesionego na zakup i montaż urządzeń siłowni zewnętrznych podatku od towarów i usług (VAT), gdyż nie uzykuje przychodów opodatkowanych tym podatkiem z działalności związanej z zarządzaniem i utrzymaniem obiektów infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej, tj. nie wykonuje czynności opodatkowanej podatkiem VAT w zakresie obiektów publicznych w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (z późn. zm.).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Generalnie zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina rozpoczęła realizację projektu pn. „Rozwój niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej poprzez budowę siłowni zewnętrznych na terenie Gminy (\`(...)\`)”.

Zakres rzeczowy projektu obejmuje budowę trzech obiektów ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej w miejscowościach: (\`(...)\`). Zakres projektu obejmuje m.in. zakup i montaż urządzeń do ćwiczeń: biegacz/orbitrek, twister/stepper, wyciąg górny/wioślarz sportowy, surfer/expander/stepper/rower.

Po zakończeniu projektu wszystkie urządzenia siłowni zewnętrznych zostaną przekazane do nieodpłatnego korzystania z nich przez mieszkańców Gminy i przyjezdnych turystów. Zakup i montaż wyposażenia dotyczącego trzech obiektów infrastruktury turystycznej w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Gminy dotyczą ustalenia, czy ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków w trakcie realizacji ww. projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że po zakończeniu projektu wszystkie urządzenia siłowni zewnętrznych zostaną przekazane do nieodpłatnego korzystania z nich przez mieszkańców Gminy oraz przyjezdnych turystów. Zakup i montaż wyposażenia dotyczącego trzech obiektów infrastruktury turystycznej w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w ww. art. 86 ust. 1 ustawy, nie jest spełniony - towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na zakup i montaż urządzeń siłowni zewnętrznych w trakcie realizacji projektu pn. „Rozwój niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej poprzez budowę siłowni zewnętrznych na terenie Gminy (…)”.

Jednocześnie Gmina nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Stanowisko Gminy jest zatem **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).