Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT3.4011.244.2017.2.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-23
Teza: skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach
Słowa kluczowe: działki; grunty-podział gruntu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy-powstanie obowiązku podatkowego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2017 r. (data wpływu 30 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 października 2017 r. (data wpływu 5 października 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 i § 4 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 27 września 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.244.2017.1.PP i 0113-KDIPT1-2.4012.568.2017.1.JS, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 27 września 2017 r. (data doręczenia 2 października 2017 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 4 października 2017 r. (data wpływu 5 października 2017 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 4 października 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W 2008 r. Wnioskodawca nabył z majątku osobistego wspólnie z żoną, siostrą oraz jej mężem dwie działki o powierzchni 10 002 m2 oraz 16 434 m2, nr 10/45 i nr 10/96, obręb … w miejscowości …., gmina ….. Z uwagi na większy areał i ograniczone możliwości finansowe działki zostały zakupione przez nich wspólnie, tzn. rodzeństwo ze współmałżonkami, na zasadach współwłasności (każdy w równej części).

Działki zostały nabyte z myślą o przekazaniu ich w przyszłości dzieciom w chwili, gdy będą się usamodzielniać i zaczną prowadzić życie na własny rachunek. Niestety, po kilku latach okazało się, że ani dzieci Wnioskodawcy i Jego żony, ani dzieci siostry i jej męża nie wiążą swoich planów życiowych …\`(...)\` Jedna z córek Wnioskodawcy od 4 lat studiuje architekturę w Wielkiej Brytanii i planuje tam pozostać. Natomiast druga córka jest na szóstym roku medycyny i w przyszłym roku, po ukończeniu studiów, planuje dołączyć do swojego partnera i wyjechać na stałe do Kanady. Podobnie dzieci siostry i jej męża. Ich córka po skończeniu w tym roku medycyny na stałe wyjeżdża do Niemiec. Wiedząc o tych planach od jakiegoś czasu Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami próbowali pozbyć się działek. Niestety, dotychczasowa sprzedaż okazała się bezskuteczna. W związku z powyższym, żeby zwiększyć prawdopodobieństwo sprzedaży, postanowili podzielić działki na kilka mniejszych i będą próbować znaleźć nabywców w takiej formie. Z uwagi na sytuację życiową Wnioskodawca i Jego żoną są zmuszeni pozbyć się majątku osobistego.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 4 października 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie jest rolnikiem ryczałtowym oraz nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Przedmiotowe działki to działki rolne, niezabudowane, które znajdują się na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Grunty te nie stanowią gospodarstwa rolnego. Działka o nr 10/45 i powierzchni 1,0002 ha została podzielona w związku z postanowieniem Urzędu Gminy …. nr …., w wyniku czego powstały działki o następujących numerach i powierzchni: nr 10/109 – 0,1543 ha, nr 10/110 – 0,1535 ha, nr 10/111 – 0,1664 ha, nr 10/112 – 0,1679 ha, nr 10/113 – 0,3284 ha, nr 10/114 – 0,0297 ha. Natomiast działka o nr 10/50 i powierzchni 1,6434 ha została podzielona w związku z postanowieniem Urzędu Gminy ….. nr ….. oraz …., w wyniku czego powstały działki o następujących numerach i powierzchni: nr 10/115 – 0 1064 ha, nr 10/116 – 0,1063 ha, nr 10/117 – 0,1063 ha, nr 10/118 – 0,1176 ha, nr 10/119 – 0,1176 ha, nr 10/120 – 0,1285 ha, nr 10/121 – 0,0980 ha, nr 10/122 – 0,0983 ha, nr 10/123 – 0,1413 ha, nr 10/124 – 0,2197 ha, nr 10/91 – 0,0821 ha, nr 10/92 – 0,0821 ha, nr 10/93 – 0,0821 ha, nr 10/94 – 0,1032 ha, nr 10/95 – 0,0539 ha.

Na moment złożenia wniosku, podział działek nie został wyniesiony w terenie. Wszystkie działki nadal mają charakter rolny. W trakcie podziału nie dokonano zniesienia współwłasności i wszystkie działki nadal stanowią wspólną własność rodzeństwa ze współmałżonkami (…. – Wnioskodawca, ….., …., …..), w równych częściach po 25%. Zamiarem Wnioskodawcy (ich wspólnym zamiarem) jest odpłatne zbycie udziałów we wszystkich posiadanych działkach w ramach jednej transakcji, a jeżeli to z uwagi na uwarunkowania rynkowe będzie niemożliwe to wszystkich udziałów w ramach każdej działki. Zbycie udziałów w poszczególnych działkach odbędzie się równolegle przez wszystkich współwłaścicieli na podstawie jednej umowy przenoszącej własność. Działki, które będą przedmiotem transakcji nie stanowią gospodarstwa rolnego i nie utracą charakteru rolnego. Sprzedaż działek nie będzie dokonana w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Działki zostały nabyte w 2008 r. z myślą o przekazaniu ich w przyszłości dzieciom w chwili, gdy będą się usamodzielniać i zaczną prowadzić życie na własny rachunek. Nie zostały nabyte z myślą o odsprzedaży. Wnioskodawca nie prowadził żadnej działalności gospodarczej mającej związek z działkami będącymi przedmiotem sprzedaży. Teren, na którym znajdują się działki nie jest objęty Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, dla działek będących przedmiotem sprzedaży nie wydano i nie ubiegano się o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu. Na moment złożenia wniosku Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży żadnej z działek. Wnioskodawca nie posiada innych działek przeznaczonych do odsprzedaży. Wnioskodawca nie udostępniał i nie będzie w przyszłości udostępniał działek innym osobom na podstawie umów najmu, dzierżawy, itp. Wnioskodawca nie ponosił i nie będzie ponosił nakładów finansowych na uzbrojenie działek. Wnioskodawca nie podejmował i nie podejmie żadnych działań marketingowych celem odsprzedaży działek. Na moment złożenia wniosku i do czasu sprzedaży działki będące przedmiotem sprzedaży są nieużytkiem. Działki nigdy nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę na jakąkolwiek działalność. W związku z nabyciem działek Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy sprzedaż nieruchomości, których Wnioskodawca jest współwłaścicielem, wymienionych i opisanych we wniosku, wiąże się z koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług lub podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, podatek dochodowy od osób fizycznych jest nienależny, ponieważ nieruchomości nie zostały nabyte w celach handlowych, przedmiotowe grunty nie są wykorzystywane do działalności zarobkowej. Wnioskodawca nie wykonuje operacji kupna i sprzedaży nieruchomości w sposób częstotliwy, zatem przychód z tytułu sprzedaży działek nie będzie przychodem z działalności gospodarczej. Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych; prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. Zdaniem Wnioskodawcy, zakup dwóch działek i ich późniejsza sprzedaż, po nie mniej niż 9 latach, nie stanowi prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data ich nabycia, data zbycia oraz dokonanie zbycia w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w cytowanym wyżej przepisie art. 5a pkt 6 ustawy wymaga, aby był to jeden z wymienionych w lit. a)-c) rodzajów działalności oraz opiera się na następujących przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,

*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji, czy nie, bowiem, jak już wskazano, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność gospodarczą od faktu zarejestrowania (zgłoszenia do właściwego rejestru) tej działalności. Jeżeli bowiem rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, to w takim przypadku sprzedaż nieruchomości spełnia przesłanki do uznania jej za dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z tej sprzedaży winien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tego źródła przychodu. Jedynie brak jakiegokolwiek związku określonego składnika majątku z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i nie spełnienie wynikających z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesłanek prowadzenia działalności gospodarczej, może skutkować opodatkowaniem przechodów ze sprzedaży nieruchomości w ramach odrębnego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródła przychodów.

W celu ustalenia czy sprzedaż udziałów w nieruchomościach będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2008 r. Wnioskodawca nabył z majątku osobistego wspólnie z żoną, siostrą oraz jej mężem dwie działki o powierzchni 10 002 m2 oraz 16 434 m2. Z uwagi na większy areał i ograniczone możliwości finansowe działki zostały zakupione przez nich wspólnie, tzn. rodzeństwo ze współmałżonkami, na zasadach współwłasności (każdy w równej części). Działki zostały nabyte z myślą o przekazaniu ich w przyszłości dzieciom w chwili, gdy będą się usamodzielniać i zaczną prowadzić życie na własny rachunek. Niestety, po kilku latach okazało się, że ani dzieci Wnioskodawcy i Jego żony, ani dzieci siostry i jej męża nie wiążą swoich planów życiowych z tym miejscem. Wiedząc o tych planach od jakiegoś czasu Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami próbowali pozbyć się działek. Niestety, dotychczasowa sprzedaż okazała się bezskuteczna. W związku z powyższym, żeby zwiększyć prawdopodobieństwo sprzedaży, postanowili podzielić działki na kilka mniejszych i będą próbować znaleźć nabywców w takiej formie. Z uwagi na sytuację życiową Wnioskodawca i Jego żoną są zmuszeni pozbyć się majątku osobistego. Wnioskodawca wskazał, że nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie jest rolnikiem ryczałtowym oraz nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Przedmiotowe działki to działki rolne, niezabudowane, które znajdują się na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Grunty te nie stanowią gospodarstwa rolnego. Działka o nr 10/45 i powierzchni 1,0002 ha została podzielona w związku z postanowieniem Urzędu Gminy. Natomiast działka o nr 10/50 i powierzchni 1,6434 ha została podzielona w związku z postanowieniem Urzędu Gminy. Na moment złożenia wniosku, podział działek nie został wyniesiony w terenie. Wszystkie działki nadal mają charakter rolny. W trakcie podziału nie dokonano zniesienia współwłasności i wszystkie działki nadal stanowią wspólną własność rodzeństwa ze współmałżonkami, w równych częściach po 25%. Zamiarem Wnioskodawcy (ich wspólnym zamiarem) jest odpłatne zbycie udziałów we wszystkich posiadanych działkach w ramach jednej transakcji, a jeżeli to z uwagi na uwarunkowania rynkowe będzie niemożliwe to wszystkich udziałów w ramach każdej działki. Zbycie udziałów w poszczególnych działkach odbędzie się równolegle przez wszystkich współwłaścicieli na podstawie jednej umowy przenoszącej własność. Działki, które będą przedmiotem transakcji nie stanowią gospodarstwa rolnego i nie utracą charakteru rolnego. Sprzedaż działek nie będzie dokonana w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Działki zostały nabyte w 2008 r. z myślą o przekazaniu ich w przyszłości dzieciom w chwili, gdy będą się usamodzielniać i zaczną prowadzić życie na własny rachunek. Nie zostały nabyte z myślą o odsprzedaży. Wnioskodawca nie prowadził żadnej działalności gospodarczej mającej związek z działkami będącymi przedmiotem sprzedaży. Teren, na którym znajdują się działki nie jest objęty Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, dla działek będących przedmiotem sprzedaży nie wydano i nie ubiegano się o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu. Na moment złożenia wniosku Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży żadnej z działek. Wnioskodawca nie posiada innych działek przeznaczonych do odsprzedaży. Wnioskodawca nie udostępniał i nie będzie w przyszłości udostępniał działek innym osobom na podstawie umów najmu, dzierżawy, itp. Wnioskodawca nie ponosił i nie będzie ponosił nakładów finansowych na uzbrojenie działek. Wnioskodawca nie podejmował i nie podejmie żadnych działań marketingowych celem odsprzedaży działek. Na moment złożenia wniosku i do czasu sprzedaży działki będące przedmiotem sprzedaży są nieużytkiem. Działki nigdy nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę na jakąkolwiek działalność. W związku z nabyciem działek Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku.

Co do zasady sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności nie stanowią działalności gospodarczej. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Zatem przychód, który Wnioskodawca uzyska z odpłatnego zbycia udziału w działkach rolnych, nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, skutki podatkowe zbycia udziału w przedmiotowych działkach rolnych należy rozpatrywać w kontekście powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jak już wspomniano wyżej, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości (działek) uzależnione jest między innymi od daty ich nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym. Należy przy tym zauważyć, że wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie spowoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie nastąpi przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dojdzie do ich nabycia.

Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w ww. działkach rolnych. Na powyższe nie będzie miał wpływu podział tych działek, w wyniku którego nastąpi zmiana ich powierzchni oraz numerów ewidencyjnych. W powołanym przepisie mowa jest bowiem o dacie nabycia nieruchomości, a nie dacie podziału.

W przedmiotowej sprawie nabycie udziału w działkach rolnych nastąpiło w 2008 r., a zatem pięcioletni termin, o którym mowa w powołanym przepisie upłynął z dniem 31 grudnia 2013 r.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca z tytułu planowanej transakcji zbycia nieruchomości (udziału w działkach rolnych) będących przedmiotem wniosku, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku dochodowego prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie bowiem całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania, w tym środków pieniężnych, wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. udziału w działkach rolnych będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Wnioskodawca zbywając udział w przedmiotowych działkach rolnych, będzie korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Zatem, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziału w przedmiotowych działkach rolnych nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, albowiem ww. udział w tych działkach zostanie zbyty po upływie pięcioletniego okresu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. po dniu 31 grudnia 2013 r. W związku z powyższym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowaną sprzedażą powstałych działek.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie dotyczy innych osób (np. żony Wnioskodawcy czy pozostałych współwłaścicieli).

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.