Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.473.2022.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-13
Teza: Możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; działalność-działalność usługowa; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 14 % ; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 października 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i rozważa wybór opodatkowania przychodów osiągniętych w związku z prowadzeniem tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach tej działalności jego kontrahentami byłyby przedsiębiorstwa z sektora produkcyjnego, wobec których Wnioskodawca świadczyłby m.in. usługi związane z doradztwem w obszarach sprzedaży i rozwoju organizacji sprzedaży, optymalizacji i rozwoju organizacji przedsiębiorstw spółki i spółek z nią powiązanych, doradztwa strategicznego oraz doradztwa technicznego w zakresie rozwoju produktu.

Wskazane wyżej obszary działalności są na chwilę obecną wstępnymi założeniami Wnioskodawcy co do tego jakie usługi będzie on prowadzić w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jednocześnie rozważa świadczenie usług, których przedmiotem byłoby zarządzenie projektem technicznym, projektowanie techniczne i inżynierskie, projektowanie wyrobów przemysłowych, jak również inne podobne usługi, w zakresie których posiada on niezbędną do ich świadczenia wiedzę i doświadczenie.

Na cele wniosku Wnioskodawca podzielił usługi, których świadczenie w ramach prowadzonej w przyszłości działalności gospodarczej rozważa, na trzy grupy:

1\. Doradztwo w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem;

2\. Usługi projektowania oraz doradztwa technicznego;

3\. Zarządzanie projektem od strony technicznej.

### Ad. 1 – Doradztwo w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem

W ramach doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem Wnioskodawca planuje świadczenie m.in. następujących rodzajów usług:

• doradztwo w obszarach sprzedaży i rozwoju organizacji sprzedaży,

• doradztwo co do optymalizacji i rozwoju organizacji przedsiębiorstw spółki kontrahenta i spółek z nią powiązanych,

• doradztwo strategiczne,

• doradztwo techniczne w zakresie rozwoju produktu.

Wnioskodawca w ramach świadczonych usług, wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie, doradzałby swoim kontrahentom (będącym przedsiębiorcami z branży produkcyjnej) w zakresie możliwych kierunków rozwoju ich przedsiębiorstwa, zarządzania finansami (z wyłączeniem doradztwa w zakresie podatków i ulg podatkowych), inwestycji, planowania procesów oraz organizacji struktury przedsiębiorstwa, zarządzeniem zasobami ludzkimi, zarządzaniem produkcją, zarządzaniem łańcuchem dostaw oraz zarządzaniem procesami gospodarczymi zachodzącymi w przedsiębiorstwie kontrahenta. Działalność ta opierałaby się na stałej współpracy Wnioskodawcy z kontrahentem i bieżącym wsparciu przedsiębiorstwa w jego codziennym funkcjonowaniu.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że bezpośrednimi działaniami operacyjnymi w wymienionych powyżej obszarach zajmowałyby się odpowiedzialne za nie osoby będące pracownikami kontrahenta. Usługi Wnioskodawcy polegałyby natomiast na doradztwie w tym zakresie, analizowaniu możliwości, pomocy w wyznaczaniu kierunków na przyszłość oraz szacowaniu ryzyka związanego z poszczególnymi procesami.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, w której zdecydowałby się on na świadczenie usług w opisanym powyżej zakresie, przedmiot działalności wykonywany w ramach planowanej przez niego działalności gospodarczej powinien zakwalifikować pod symbol PKWiU 70.22 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

### Ad. 2 – Usługi projektowania oraz doradztwa technicznego

Kolejną grupą usług, których świadczenie rozważa Wnioskodawca są usługi z zakresu doradztwa technicznego. W tym zakresie Wnioskodawca świadczyłby na rzecz swoich kontrahentów usługi związane z wykonywaniem lub/i wsparciem przy wykonywaniu projektów technicznych maszyn, urządzeń oraz innych wyrobów znajdujących się w ofercie kontrahenta, a także wykorzystywanych przy ich budowie oraz działaniu procesów. Działalność ta obejmowałaby sporządzanie projektów i planów takich urządzeń, maszyn lub procesów, przy czym należy mieć na uwadze, że byłyby to działania związane bezpośrednio z ich tworzeniem, a nie jedynie doradztwo w tym zakresie. Usługi te Wnioskodawca świadczyłby w ramach prowadzonej przez siebie działalności samodzielnie lub we współpracy z pracownikami lub współpracownikami kontrahentów, jako wsparcie przy tworzeniu tego typu projektów.

Należy mieć bowiem na uwadze, że sporządzenie planu lub projektu zaawansowanej technologicznie maszyny lub urządzenia wiąże się zazwyczaj z koniecznością wykorzystania wiedzy i doświadczenia z różnych dziedzin, którymi rzadko dysponuje jedna osoba. Wnioskodawca wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie z zakresu inżynierii i budowy maszyn w ramach prowadzonej działalności brałby czynny udział w sporządzaniu projektów i planów przez kontrahentów – samodzielnie lub jako część zespołu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku podjęcia decyzji o świadczeniu opisanych wyżej usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, powinny one zostać sklasyfikowane pod znakiem PKWiU 71.12.19.0 – Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć.

Ponadto, w ramach przedmiotowej grupy usług, Wnioskodawca rozważa również zajmowanie się doradztwem w zakresie zasad i metod inżynierskich, jakie byłyby lub mogłyby być wykonywane w ramach procesów produkcyjnych jego kontrahentów. Usługi te polegałyby na badaniu oraz analizie procesów produkcyjnych zachodzących w przedsiębiorstwie kontrahenta oraz wykorzystywanych technologii, jak również doradztwo w zakresie ich utrzymywania, modyfikacji lub zmiany, a także wdrażania nowych procesów i technologii, w celu jak najbardziej efektywnego i pełnego osiągania celów konkretnych procesów produkcyjnych.

W opinii Wnioskodawcy, ewentualne świadczenie w przyszłości usług w powyższym zakresie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, powinno zostać zakwalifikowane pod znakiem PKWiU 71.12.11.0 – Usługi doradztwa technicznego.

W zakresie opisywanej grupy Wnioskodawca zastanawia się również nad świadczeniem usług polegających na usługach projektowania maszyn i urządzeń oraz innych wyrobów produkowanych przez przyszłych kontrahentów w zakresie konkretnych aspektów ich specyfikacji, np. wykorzystywanych materiałów, mechanizmów, sposobów utrzymania i konserwacji, sposobu wykończenia, które to aspekty bezpośrednio wpływają na jakość produktu, sposób oraz komfort jego użytkowania, wytrzymałość oraz odporność na określone warunki. Projektowanie to odbywałoby się z uwzględnieniem wytycznych i celu jakie ma spełniać dany produkt oraz tego w jakich warunkach ma być on wykorzystywany. Działalność ta świadczona byłaby zarówno w przypadku zamiaru wprowadzenia przez kontrahenta do swojej oferty nowego produktu, jak i w przypadku ulepszania dotychczas oferowanych maszyn, urządzeń czy innych wyrobów.

Projektowanie to opierałoby się zarówno na badaniu produktów kontrahenta i analizie możliwych do zastosowania rozwiązań, jak i tworzeniu projektu lub planu takiego rozwiązania, które Wnioskodawca wykonywałby w ramach świadczonych usług samodzielnie lub we współpracy z pracownikami lub współpracownikami kontrahenta.

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone tego rodzaju usługi powinny zostać przez niego sklasyfikowane pod znakiem PKWiU 74.1 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania.

### Ad. 3 – Zarządzanie projektem od strony technicznej

Ostatnią grupą usług, których świadczenie rozważa Wnioskodawca są usługi polegające na kompleksowym zarządzaniu projektem. Polegałyby one na koordynacji pracy przy konkretnych projektach produkcyjnych prowadzonych przez kontrahentów, tj. delegowanie zadań pracownikom i współpracownikom kontrahenta, rozwiązywanie problemów powstałych w związku z produkcją danego urządzenia, maszyny lub innego wyrobu, w tym również problemów technicznych np. związanych z projektem, budową, stosowanymi materiałami, wykorzystywaną technologią, zlecanie badań oraz testów danego produktu, ustalanie zapotrzebowania na materiały oraz surowce, jak również efektywne planowanie procesu produkcji, wyznaczanie kolejnych etapów projektu i nadzór nad nimi.

Działalność Wnioskodawcy w tym zakresie nie ograniczałaby się przy tym do samej koordynacji pracy nad projektem od strony technicznej wewnątrz przedsiębiorstwa kontrahenta, ale także koordynacji na zewnątrz, tj. obejmowałaby również kontakt i spotkania z klientami kontrahenta, jego dostawcami i podwykonawcami w celu kompleksowego ustalenia kształtu danego projektu. Koordynacja ta wiązałaby się m.in. z ustaleniami potrzeb klienta (w przypadku produkcji na zamówienie lub z uwzględnieniem wytycznych odbiorcy) w celu prawidłowego zdefiniowania i zaplanowania wszelkich elementów i aspektów procesu produkcji, kontakcie z dostawcami i ustalaniu przedmiotu oraz wielkości dostaw na potrzeby danego projektu oraz kontakcie z podwykonawcami w celu zaplanowania prac, które mają oni wykonać.

Należy mieć na uwadze, że dla prawidłowego zaplanowania i zarządzania wskazanymi wyżej działaniami niezbędna jest szeroka wiedza oraz bogate doświadczenie nie tylko z zakresu zarządzania, ale również m.in. inżynierii i budowy maszyn, jak również znajomość procesu produkcyjnego, który ma być objęty zarządzaniem. Wnioskodawca dysponuje taką wiedzą i doświadczeniem, wobec czego jest w stanie świadczyć profesjonale usługi w tym zakresie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, w którym zdecydowałby się on na świadczenie usług opisanych w tym punkcie to należałoby je zakwalifikować pod symbolem PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca rozważa wybór opodatkowania przychodów pochodzących z planowanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Mając na uwadze, że stawka opodatkowania ryczałtem uzależniona jest od przedmiotu prowadzonej działalności Wnioskodawca podjął wątpliwość co do tego jaką stawkę powinien on zastosować.

W odniesieniu do wszystkich pytań zadanych we wniosku oraz stanowiska własnego w ich zakresie Wnioskodawca informuje, że zdaje sobie sprawę z tego, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych przez siebie interpretacjach indywidualnych dot. zasadności zastosowania danej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie bada czy wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował prowadzoną przez siebie działalność do odpowiedniego grupowania klasyfikacji PKWiU, ponieważ nie leży to w zakresie jego kompetencji.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca we wniosku zwraca się o dokonanie wykładni właściwych przepisów prawa podatkowego, przy założeniu, że dokonana przez niego klasyfikacja usług do odpowiedniego symbolu klasyfikacji PKWiU jest poprawna.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że wystąpił z wnioskiem do odpowiedniego organu o nadanie symbolu klasyfikacyjnego PKWiU dla działalności gospodarczej, którą planuje prowadzić, w celu upewnienia się, że przyjęte przez niego założenia są poprawne.

Art. 1 pkt 1 ZryczPodU stanowi, że ustawa ma zastosowanie do niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ZryczPodU osoby te mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z kolei art. 6 ust. 1 ZryczPodU wskazuje, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o PIT.

Natomiast na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 ZryczPodU podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z prowadzonej działalności, jeżeli rozpoczynają wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Wnioskodawca oświadcza, że wobec planowanej przez niego działalności gospodarczej nie znajdą zastosowania wyłączenia od opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wskazane w art. 8 ust. 1 ZryczPodU.

### Pytania

1\. Czy w odniesieniu do usług wskazanych przez Wnioskodawcę w pierwszej grupie, przy założeniu, że zostały one prawidłowo zakwalifikowane pod symbol PKWiU 70.22 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, do przychodów osiągniętych ze świadczenia tych usług zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%?

2\. Czy w odniesieniu do usług wskazanych przez Wnioskodawcę w drugiej grupie, przy założeniu, że zostały one prawidłowo zakwalifikowane pod symbole PKWiU 71.12.11.0 – Usługi doradztwa technicznego, PKWiU 71.12.19.0 – Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć oraz PKWiU 74.1 - usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, do przychodów osiągniętych ze świadczenia tych usług zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 14%?

3\. Czy w odniesieniu do usług wskazanych przez Wnioskodawcę w trzeciej grupie, przy założeniu, że zostały one prawidłowo zakwalifikowane pod symbol PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, do przychodów osiągniętych ze świadczenia tych usług zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 1 – w odniesieniu do usług wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego wniosku w pierwszej grupie, przy założeniu, że zostały one prawidłowo zakwalifikowane pod symbol PKWiU 70.22 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, do przychodów osiągniętych ze świadczenia tych usług zastosowanie powinna znaleźć stawka ryczałtu w wysokości 15%.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 lit. m ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 1998 Nr 144, poz. 930 ze zm., dalej „ZryczPodU”), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Należy mieć w tym miejscu na uwadze, że jeżeli przy symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ustawodawca stosuje oznaczenie "ex", oznacza to, iż zakres wyrobów lub usług objętych daną stawką lub zwolnieniem jest węższy niż określony w danym grupowaniu.

Wobec tego norma art. 12 ust. 2 lit. m ZryczPodU znajduje zastosowanie jedynie do tej części działu 70 PKWiU, w której wskazane są usługi związane z zarządzaniem.

Zatem mając na uwadze klasyfikację PKWiU, do katalogu usług związanych z zarządzaniem wskazanych w dziale 70 tej klasyfikacji należy zaliczyć następujące kategorie usług:

• PKWiU 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarzadzaniem strategicznym,

• PKWiU 70.22.12.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,

• PKWiU 70.22.13.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,

• PKWiU 70.22.14.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

• PKWiU 70.22.15.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją,

• PKWiU 70.22.16.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

• PKWiU 70.22.17.0 - Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazany powyżej katalog obejmuje swoim zakresem usługi świadczone w obszarach sprzedaży i rozwoju organizacji sprzedaży, optymalizacji i rozwoju organizacji przedsiębiorstw, doradztwa strategicznego i doradztwa technicznego w zakresie rozwoju produktu, które planuje świadczyć Wnioskodawca.

Wobec powyższego, mając na uwadze treść art. 12 ust. 2 lit. m Zrycz PodU, w przypadku, w którym Wnioskodawca zdecyduje się na prowadzenie działalności w opisanym powyżej zakresie, to do przychodu z niej osiągniętego należało będzie zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 2 – w odniesieniu do usług wskazanych w drugiej grupie, przy założeniu, że zostały one prawidłowo zakwalifikowane pod symbole PKWiU 71.12.11.0 – Usługi doradztwa technicznego, PKWiU 71.12.19.0 – Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć oraz PKWiU 74.1 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, do przychodów osiągniętych ze świadczenia tych usług zastosowanie powinna znaleźć stawka ryczałtu w wysokości 14%.

Jak wskazuje art. 12 ust. 2a lit. b-c ZryczPodU ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) oraz usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

Mając na uwadze kształt usług opisanych w grupie drugiej, których świadczenie planuje Wnioskodawca, tj. wykonywanie lub/i wsparcie przy wykonywaniu projektów technicznych maszyn, urządzeń oraz innych wyrobów znajdujących się w ofercie kontrahenta, jak również wykorzystywanych przy ich budowie oraz działaniu procesów oraz badanie i analiza procesów produkcyjnych zachodzących w przedsiębiorstwie kontrahenta, wykorzystywanych technologii, doradztwo co do ich utrzymywania, wdrażanie nowych procesów i technologii oraz usługi w zakresie projektowania maszyn i urządzeń oraz innych wyrobów produkowanych przez kontrahentów w zakresie konkretnych aspektów ich specyfikacji, należy stwierdzić, że będą one mieściły się w zakresie wskazanych wyżej symboli klasyfikacji PKWiU 71.12.11.0, PKWiU 71.12.19.0 oraz PKWiU 74.1.

Z kolei symbole te objęte są dyspozycją art. 12 ust. 2a lit. b-c ZryczPodU ponieważ znajdują się one w dziale 71 PKWiU lub grupowaniu PKWiU 74.1.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że jeżeli zdecyduje się on w przyszłości na świadczenie opisanych powyżej usług w ramach wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z ich świadczenia powinien być opodatkowany stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 3 – w odniesieniu do usług wskazanych w trzeciej grupie, przy założeniu, że zostały one prawidłowo zakwalifikowane pod symbol PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, do przychodów osiągniętych ze świadczenia tych usług zastosowanie powinna znaleźć stawka ryczałtu w wysokości 8,5%.

Usługi opisane przez Wnioskodawcę w trzeciej grupie w opisie zdarzenia przyszłego wniosku należy jego zdaniem zakwalifikować pod symbol PKWiU 74.90.20, dla którego to grupowania art. 12 ust. 1 ZryczPodU nie wskazuje wprost odpowiedniej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec tego należy stwierdzić, że zastosowanie znajdzie tutaj art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, który wskazuje, że „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”. Norma ta przewiduje, że w przypadku usług, które nie zostały wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ZryczPodU, zastosować należy stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy tak też należy postąpić w odniesieniu do usług, które planuje świadczyć, a które zostały wskazane w trzeciej grupie w opisie zdarzenia przyszłego z wniosku.

Zasadność zastosowania w takiej sytuacji stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał już wcześniej w wydawanych przez siebie interpretacjach indywidualnych.

Wnioskodawca zdaje sobie sprawę z tego, że każda z interpretacji wydawana jest w indywidualnej sprawie i odnosi się jedynie do konkretnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, a przez to nie jest aktem prawotwórczym mającym zastosowanie wobec wszystkich. Jednak zdaniem Wnioskodawcy warto w tym miejscu przywołać w drodze przykładu interpretację indywidualną z dnia 16 lutego 2021 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.744.2020.3.JM), w której wnioskodawca świadczył usługi o podobnym charakterze jak te opisane w grupie trzeciej opisu zdarzenia przyszłego wniosku. W decyzji organ zgodził się z wnioskodawcą, że w odniesieniu do tego rodzaju usług zastosować należy stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

• 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m,

• 14% przychodów ze świadczenia usług:

‒ w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86),

‒ architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

‒ w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a-c,

• 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

### Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczone będą przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• 70.22 – POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA (grupa 1 usług);

• 71.12.11.0 – Usługi doradztwa technicznego (grupa 2 usług);

• 71.12.19.0 – Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć (grupa 2 usług);

• 74.1 – USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA (grupa 2 usług);

• 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane (grupa 3 usług).

Mając na uwadze opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przychody uzyskane przez Pana ze świadczonych usług opodatkowane będą:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w odniesieniu do grupy 1 usług,
--------------------------------------------------------------------------------------

• 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w odniesieniu do grupy 2 usług,
--------------------------------------------------------------------------------------

• 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w odniesieniu do grupy 3 usług,
---------------------------------------------------------------------------------------

jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.
-----------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).