Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.416.2022.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-02
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 28 listopada 2022 r. (wpływ 28 listopada 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (\`(...)\`) sp. z o.o. (Nabywca) NIP: (\`(...)\`)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (\`(...)\`) sp. z o. o. sp. k. (Zbywca) NIP: (\`(...)\`)

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

(\`(...)\`) sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w (\`(...)\`). (dalej: Dostawca lub Zbywca) zajmuje się budową i sprzedażą nowoczesnych kompleksów mieszkaniowych i biurowych. Spółka jest wyłącznym właścicielem m.in. niezabudowanych działek gruntu nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`) z obrębu (\`(...)\`), położonych przy ul. (\`(...)\`) w (\`(...)\`).

Zbywca nabył nieruchomość, która uprzednio stanowiła działkę gruntu, na podstawie umowy sprzedaży z 16 marca 2020 r. od dwóch osób fizycznych, które posiadały po ½ udziału w tej nieruchomości. W kwestii opodatkowania przedmiotowej sprzedaży udziałów w nieruchomości podatkiem od towarów i usług strony wystąpiły z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej.

W księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości wpisano odpłatną i nieograniczoną w czasie służebność przesyłu na rzecz (\`(...)\`) Sp. z o.o. polegającą na prawie wstępu i korzystania z pasa gruntu celem wybudowania i korzystania z urządzeń dwóch linii elektroenergetycznych kablowych 110 kV, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń, a także na prawie całodobowego dostępu służb eksploatacyjnych (\`(...)\`) Sp. z o.o.

Przedmiotową nieruchomość Zbywca nabył w celu zrealizowania na niej inwestycji polegającej na budowie czterech budynków mieszkalnych, każdy o siedmiu kondygnacjach nadziemnych i dwóch kondygnacjach podziemnych zwane odpowiednio: Budynek F, Budynek G, Budynek H i Budynek I, o łącznej powierzchni mieszkalnej około 19.250 m2 oraz około 300 m2 powierzchni użytkowej, wraz z niezbędną architekturą, w tym wjazdami z dróg publicznych, chodnikami i terenami zielonymi.

Dla terenu, na którym znajduje się nieruchomość, nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w związku z czym dla każdego z planowanych budynków Zbywca uzyskał następujące decyzje o warunkach zabudowy:

a) decyzja z 2 lipca 2019 r. nr (\`(...)\`) ustalająca warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego (Budynek F) z częścią usługową i garażem podziemnym (oraz niezbędną infrastrukturą techniczną);

b) decyzja z 2 lipca 2019 r. nr (\`(...)\`) ustalająca warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego (Budynek G) z garażem podziemnym (oraz niezbędną infrastrukturą techniczną);

c) decyzja z 2 lipca 2019 r. nr (\`(...)\`) ustalająca warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego (Budynek H) z garażem podziemnym (oraz niezbędną infrastrukturą techniczną);

d) decyzja z 2 lipca 2019 r. nr (\`(...)\`) ustalająca warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego (Budynek I) z garażem podziemnym (oraz niezbędną infrastrukturą techniczną).

Dodatkowo, Zbywca uzyskał wszystkie ostateczne i prawomocne pozwolenia na budowę, jak również i inne decyzje i uzgodnienia administracyjne, niezbędne z punktu widzenia rozpoczęcia oraz prowadzenia robót budowlanych wszystkich opisanych wyżej budynków.

(\`(...)\`) sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`) (dawniej działająca pod firmą (\`(...)\`) sp. z o.o.) (dalej: Spółka lub Nabywca) zamierza nabyć prawo własności działek (gruntu) wraz z własnością posadowionych na tych działkach budynków, jak również dodatkowe składniki majątkowe z tym związane, wskazane szczegółowo poniżej (dalej: Transakcja). W tym celu Nabywca wraz ze Zbywcą (jako: Zainteresowani) oraz (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (\`(...)\`) jako gwarant (dalej: Gwarant; wraz z Nabywcą i Zbywcą jako: Strony) zawarli przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: Umowa).

Na mocy zawartej umowy przedwstępnej Zbywca zobowiązał się do wybudowania na gruncie czterech wielorodzinnych budynków mieszkalnych, jak również elementów infrastruktury oraz innych obiektów związanych z ww. budynkami. Po wybudowaniu, prawo własności gruntu i budynków zostanie sprzedane Nabywcy.

Cena za przedmiot Umowy, zgodnie z umową ma być uiszczana w ratach płatnych zgodnie z harmonogramem płatności, który stanowi załącznik do Umowy, przy czym przy zawieraniu Umowy, Spółka uiściła część Ceny tytułem zadatku, jednakże z modyfikacjami w stosunku do brzmienia art. 394 Kodeksu cywilnego. Dodatkowo, Umowa przewiduje możliwość korekcji ceny na zasadach określonych w Umowie, w szczególności z tytułu:

a) zmian w płatnościach należnych Nabywcy z tytułu realizacji uzgodnionych zmian dotyczących robót odnoszących się do aranżacji wyposażenia lokali w budynkach;

b) zmian w powierzchni lokali w stosunku do przyjętej powierzchni, która została określona przez Strony w głównej specyfikacji, stanowiącej załącznik do Umowy, z uwzględnieniem zakresu tolerancji;

która to korekta zostanie dokonana w umowie przyrzeczonej, zawartej w wykonaniu Umowy.

Jednocześnie, w ramach Umowy, Strony, w przypadku zaistnienia przesłanek do odstąpienia od Umowy przez Nabywcę i niewykonania takiego prawa odstąpienia przez Nabywcę, przewidują uprawnienie Nabywcy do nabycia od Zbywcy prawa własności działek (gruntu) wraz z dotychczas zrealizowanymi na tych działkach robotami (w tym niedokończonymi budynkami), jak również dodatkowych składników majątkowych z tym związanych (Umowa Wstąpienia). W takim przypadku Strony zobowiązują się dokonać uzgodnienia wysokości dotychczasowych kosztów robót poniesionych i wykonanych przez Zbywcę, przy czym ,w przypadku gdy stan tych prac uzasadniać będzie zastosowanie innych przewidzianych w Umowie stawek podatku od towarów i usług, Nabywca zobowiązany będzie do pokrycia powstałej z tego tytułu różnicy. Dodatkowo, Zbywca zobowiązany jest do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z umowy z generalnym wykonawcą, zaś w przypadku zastąpienia generalnego wykonawcy bezpośrednio przez Gwaranta, jako generalnego wykonawcę – Zbywca zobowiązany jest do spowodowania, aby Gwarant przeniósł na Zbywcę prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z podwykonawcami Gwaranta, przeniesienia wydanych dla nieruchomości decyzji administracyjnych, jak również podjęcia wszelkich innych działań, które okażą się niezbędne do sfinalizowania Umowy Wstąpienia.

Nabywca zamierza wykorzystywać nabyte składniki do wykonywania zarówno czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (najem powierzchni użytkowych), jak i czynności podlegających zwolnieniu z podatku od towarów i usług (usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe).

Nabywca jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiot Transakcji.

Przedmiotem Transakcji będzie prawo własności działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) z obrębu (\`(...)\`) położonych w (\`(...)\`) przy ul. (…) (dalej: Grunt) wraz z prawem własności aktywów położonych na Gruncie, takich jak:

\- cztery wielorodzinne budynki mieszkalne (w tym około 19.250 m2 powierzchni mieszkalnej oraz około 300 m2 powierzchni usługowej) z garażem podziemnym (dalej: Budynki);

\- przyłącza i/lub sieci i ich części należące do Budynków (w tym: wodociągowa, grzewcza, elektryczna, teleinformatyczna, deszczowa i inne);

\- obiekty związane z Budynkami (w tym np. chodniki, ogrodzenia, miejsca parkingowe naziemne, podjazdy do garaży podziemnych w Budynku itp.);

\- w dalszej części wniosku określanych łącznie jako: Nieruchomość.

Dla nieruchomości XIII Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego dla (\`(...)\`) w (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`).

Mieszkania w Budynkach będą przeznaczone na cele mieszkaniowe/zakwaterowania i przystosowane na pobyt ludzi. W wybranych Budynkach, oprócz lokali mieszkalnych, znajdować się będą także lokale o przeznaczeniu innym niż mieszkalne (lokale użytkowe). Liczba lokali użytkowych będzie znacznie mniejsza niż liczba lokali przeznaczonych na cele mieszkaniowe.

Przedmiotem dostawy mogą być również elementy stanowiące wykończenie wnętrz Budynków, a także wyposażenie znajdujące się w Budynkach (w tym m.in. stałe elementy wyposażenia „wbudowanego”, jak również wszelkie elementy ruchome, takie jak: stoły, krzesła, łóżka itp.).

Zgodnie z intencją Stron, Budynki oraz pozostałe naniesienia na Nieruchomości zostaną wzniesione w całości przez Zbywcę i zostaną zbyte na rzecz Nabywcy przed upływem dwóch lat od ich wybudowania (Nabywca będzie pierwszym nabywcą przedmiotowej Nieruchomości po jej zabudowaniu Budynkami przez Zbywcę).

Dodatkowo przewiduje się, iż w ramach Transakcji Nabywca nabędzie także następujące elementy związane z Nieruchomością:

\- wartości niematerialne i prawne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Budynków, w tym w szczególności prawa własności intelektualnej ściśle związane z Budynkami, takie jak autorskie prawa majątkowe do projektów architektoniczno-budowlanych, wykonawczych oraz powykonawczych, a także ewentualne prawa własności intelektualnej (prawa ochronne) do znaków towarowych związanych z Budynkiem (niewyłączna licencja do znaku towarowego);

\- dokumentację związaną z Nieruchomością, tj. w szczególności dokumenty prawne dotyczące Nieruchomości, dziennik budowy, dokumenty projektowe, świadectwo charakterystyki energetycznej, instrukcje dotyczące wyposażenia, oryginały pozwoleń i decyzji administracyjnych oraz dokumentację techniczną, klucze oraz karty dostępu itp.;

\- udzielone przez dostawców oraz wykonawców gwarancje dotyczące Budynku i jego elementów oraz wyposażenia wraz z prawami z wynikającymi z ich zabezpieczeń;

\- niezbędne decyzje administracyjne związane z realizacją Budynków (w zakresie w jakim są przenoszalne).

Nieruchomość w strukturach Dostawcy.

Na moment składania wniosku, Zbywca jest właścicielem Gruntu, na którym rozpocznie się (lub już rozpoczęła się) budowa Budynków wraz z niezbędną infrastrukturą. Zbywca ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych w związku z budową na Gruncie Budynków i towarzyszącej infrastruktury.

Zbywcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na wybudowanie Budynku oraz związanych z nim naniesień, posadowionych na Nieruchomości.

Składniki majątkowe związane z Nieruchomością nie są jedynymi aktywami Zbywcy. W szczególności, w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy prowadzone są również inne inwestycje w innych lokalizacjach.

Nieruchomość nie stanowi i nie będzie stanowić na moment transakcji formalnie odrębnego przedsiębiorstwa ani organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Zbywcy w ramach prowadzonej przez niego działalności. W szczególności, Nieruchomość nie została i nie zostanie wyodrębniona w formie oddziału, wydziału, dywizji, pionu lub jakiejkolwiek innej jednostki organizacyjnej w dokumentach korporacyjnych (np. umowie spółki) ani w dokumentach wewnętrznych Zbywcy (np. regulaminach wewnętrznych, schemacie organizacyjnym lub w innych dokumentach wewnętrznych Zbywcy o podobnym charakterze). Zbywca nie zgłosił (nie zgłosi) również Nieruchomości jako odrębnego podatnika czy płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych lub składek na ubezpieczenia społeczne lub ubezpieczenie zdrowotne.

Nieruchomość nie została (nie będzie) również wyodrębniona w ramach Zbywcy na płaszczyźnie finansowej (przy czym z perspektywy praktycznej możliwe jest wyodrębnienie kosztów ponoszonych w związku z Nieruchomością).

Zbywca nie zatrudniał i nie zatrudnia (nie będzie zatrudniać) pracowników, dla których Nieruchomość stanowiłaby zakład pracy, który z chwilą planowanej sprzedaży Nieruchomości z mocy prawa przeszedłby na Nabywcę zgodnie z art. 231 Kodeks pracy.

Wyłączenia z przedmiotu dostawy.

Podkreślić należy, iż planowanej dostawie nie będzie towarzyszyło przeniesienie należności i zobowiązań Zbywcy (poza elementami wskazanymi powyżej).

Zgodnie z intencją Zainteresowanych, w wyniku dostawy, na Nabywcę nie zostaną przeniesione:

\- ewentualne kredyty związane z Nieruchomością,

\- prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń związanych z Nieruchomością,

\- środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych,

\- zobowiązania wobec podmiotów trzecich powstałych do dnia dokonania dostawy,

\- księgi rachunkowe Zbywcy związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą,

\- firma Zbywcy (ani nazwa jego przedsiębiorstwa),

\- tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy,

\- prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych umów, które Zbywca mógł zawrzeć ze swoimi usługodawcami/dostawcami towarów, tj. na przykład umów o:

\- prace budowlane,

\- ochronę ubezpieczeniową Nieruchomości,

\- świadczenie usług księgowych, prawnych lub marketingowych.

Jedynie w przypadku istotnego naruszenia postanowień Umowy przez Zbywcę Nabywca będzie miał prawo żądania nabycia Nieruchomości i wstąpienia w niektóre umowy związane z realizacją Budynków. Taka sytuacja nie jest jednak przez Strony docelowym sposobem przeprowadzenia dostawy.

Intencją Stron jest aby w związku ze sprzedażą Nieruchomości umowy z usługodawcami zawarte przez Dostawcę (w tym m.in. umowy na dostawę mediów do Nieruchomości) zostały rozwiązane z dniem zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości lub w uzgodnionym dniu po dacie zawarcia umowy sprzedaży, a nowe umowy zapewniające prawidłowe funkcjonowanie Nieruchomości zostały podpisane przez Nabywcę i zaczęły obowiązywać następnego dnia po dacie sprzedaży lub w uzgodnionym dniu po dacie zawarcia umowy sprzedaży. Co do zasady, należności i zobowiązania z nich wynikające nie będą zatem przeniesione na Nabywcę. Mogą się przy tym zdarzyć sytuacje, w których Nabywca zawrze umowy na dostawę określonych usług/towarów niezbędnych do funkcjonowania Nieruchomości z tym samym dostawcą (przykładowo umowy na dostawę mediów). Zainteresowani ustalili również, że jeżeli rozwiązanie umów o dostawę mediów wiązałoby się z odpowiedzialnością Zbywcy z tytułu kar umownych, Strony w drodze wyjątku dokonają cesji powyższych umów na Nabywcę lub zawarte zostanie porozumienie w sprawie rozwiązania umowy, za jednoczesnym jej zawarciem z Nabywcą.

Na moment transakcji, Zbywca, co do zasady, nie będzie prowadził działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Nieruchomości, a tym samym nie będzie osiągać przychodów związanych z Nieruchomością lub z wynikających z praw do Nieruchomości. Wyjątkiem w tym zakresie mogą być usługi świadczone na rzecz Nabywcy, przykładowo marketingowe lub podnajmu powierzchni (ogrodzenia).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na dzień sprzedaży żadna z działek nie będzie terenem niezabudowanym.

Budynki mieszkalne (F, G, H, I) wielorodzinne posadowione na gruncie, po ich wybudowaniu będą stanowiły budynki w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane i PKOB.

Dodatkowo, część obiektów znajdujących się na działkach w chwili dostawy, takich jak:

\- przynależące do Budynków przyłącza i/lub sieci i ich części,

\- obiekty związane z Budynkami (drogi, chodniki, pochylnie zjazdowe do garaży, itp.) po ich wybudowaniu będzie stanowiła budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane/obiekty inżynierii lądowej w rozumieniu PKOB.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (po przeformułowaniu)**

Czy sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że w świetle art. 2 ust. 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazali Państwo w uzasadnieniu do pytania 1 i 2, planowana przez Strony dostawa Nieruchomości:

\- nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym samym do transakcji tej stosuje się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług;

\- nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym, transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku.

Mając zatem na uwadze okoliczności przedstawione powyżej, w Państwa ocenie, sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Zgodnie z nią Nabywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) nabędzie od Zbywcy (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) prawo własności działek ewidencyjnych nr (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) wraz z prawem własności aktywów (Budynki oraz pozostałe naniesienia wymienione we wniosku) zlokalizowanych na ww. działkach – Nieruchomość.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej, znak: 0111-KDIB3-3.4012.480.2022.3.JSU, w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, w odniesieniu do planowanej Transakcji dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i 2 ww. ustawy. W związku z powyższym dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

− stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

− zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.480.2022.3.JSU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(\`(...)\`) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.