Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.737.2024.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupionych towarów i usług bez obowiązku zapłaty podatku VAT za przekazane nieodpłatnie towary i usługi.
Słowa kluczowe: konsorcjum; odliczenia-prawo do odliczenia; przekazanie; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; rolnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu zakupionych towarów i usług bez obowiązku zapłaty podatku
    VAT za przekazane nieodpłatnie towary i usługi.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 10
    lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2020 roku, na mocy zawartej Umowy Konsorcjum (dalej: Umowy), utworzono
    (...) (dalej: Konsorcjum). W skład Konsorcjum wchodziło (...) rolników, podmiot (...) w (...), a
    także podmiot doradczy lider konsorcjum (A).
    Projekt dotyczy efektywnej, zrównoważonej (...) - wypracowanie specjalistycznej
    technologii, której celem jest uzyskanie najlepszego plonu przy jednoczesnym
    ograniczeniu (...). Opiniowany projekt zawiera działania, które należy określić jako
    praktyczną realizację postulatów wynikających z badań naukowych prowadzonych na
    skalę europejską. Badania te wskazują na konieczność modyfikacji modelu (...) w Europie,
    w tym w Polsce, z uwagi na negatywne skutki klasycznej uprawy, opartej na dużym zużyciu
    przemysłowych środków produkcji (konwencjonalny system rolnictwa). Wdrożenie
    wyników badań w sposób znaczący przybliży współczesne rolnictwo europejskie do celów
    rolnictwa integrowanego, polegającego na takim sposobie gospodarowania, który
    umożliwia realizację celów ekonomicznych i ekologicznych poprzez świadome
    wykorzystanie nowoczesnych technik wytwarzania, systematyczne usprawnianie
    zarządzania oraz wdrażanie różnych form postępu biologicznego. Negatywne skutki
    tradycyjnej technologii produkcji (...) dają się odczuć szczególnie silnie w latach o
    ekstremalnym przebiegu pogody zarówno w latach bardzo suchych, jak i w sezonach
    obfitujących w opady.

    W dniu (...) 2020 roku konsorcjum złożyło wniosek o przyznanie wsparcia finansowego w
    ramach działania „(...)”, które jest częścią Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW)
    na lata (...). Ten instrument finansowy ma na celu wspieranie innowacyjnych inicjatyw w
    sektorze rolnym, sprzyjając tworzeniu partnerstw między rolnikami, przedsiębiorstwami
    oraz jednostkami badawczymi. Dzięki uzyskaniu wsparcia, (...) mogło rozpocząć realizację
    kluczowych zadań projektu. W dniu (...) 2022 roku została podpisana umowa o przyznanie
    pomocy nr (...), która umożliwiła formalne rozpoczęcie prac zgodnie z założonym
    harmonogramem.
    Celem projektu jest opracowanie i wdrożenie zrównoważonych praktyk (...), które pozwolą
    na efektywne zarządzanie produkcją przy jednoczesnym ograniczeniu stosowania (...).
    Działania te są szczególnie istotne w obliczu wycofywania niektórych substancji aktywnych
    z rynku oraz rosnącej potrzeby ochrony środowiska naturalnego. Długofalowym efektem
    projektu będzie stworzenie modelu (...), który jest bardziej odporny na zmiany
    klimatyczne, ekonomicznie opłacalny, a jednocześnie przyjazny dla środowiska.
    Projekt zakłada realizację celu innowacyjności operacji w zakresach:1) Produktów: W
    zakresie techniki pielęgnacji mechanicznej problemem badawczym będzie dobór
    elementów roboczych (...) skutecznie niszczących (...) w warunkach (...). W celu
    opracowania optymalnej technologii regulacji (...) plantacji (...) zostaną przebadane
    rozwiązania techniczne (...) z sekcjami roboczymi wyposażonymi w (...) oraz w (...). Badania
    obejmą także zależność skuteczności pracy (...) od stopnia pokrycia (...). (...) w uprawie (...)
    stanowią jeden z najważniejszych problemów. Powolny rozwój roślin, niska obsada oraz
    szeroki rozstaw (...) przez długi czas pozostawiają warunki korzystne warunki dla (...) (...). Z
    drugiej strony stwarza to warunki techniczne do stosowania mechanicznych zabiegów (...)
    szczególnie w (...). Skuteczność mechanicznego (...) zależy w znacznym stopniu, poza
    odpowiednim sprzętem od warunków panujących na polu. 2) Technologii: Idea rolnictwa
    konserwującego oraz zasady jego realizacji są uniwersalne, natomiast rozwiązania są
    natury lokalnej, dostosowane do miejscowych warunków. W związku z tym, że dotychczas
    w Polsce sporadycznie prowadzono doświadczenia nad łącznym stosowaniem niektórych
    technik, wprowadzanych w projekcie, a łączne stosowanie ich wszystkich praktycznie nie
    było testowane w miejscowych warunkach, istnieje potrzeba przeprowadzenia (...).
    W ramach realizacji projektu rolnicy będący członkami (...) podejmują szereg działań
    mających na celu zarówno wsparcie badań naukowych, jak i praktyczne wdrożenie
    nowych rozwiązań w swoich gospodarstwach. Działania te obejmują przede wszystkim
    realizację badań terenowych, które są kluczowe dla osiągnięcia celów projektu. Zakupują
    (...), (...) i (...), (...), usługi (...), usługi (...) i (...).
    Cały projekt jako lider realizuje (A) (...), (...), NIP: (...) (...) kwalifikuje się jako grupa
    operacyjna (...) w rozumieniu art. 56 i art. 57 rozporządzenia EFFROW (Rozporządzenie
    Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 1305/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie
    wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju
    Obszarów Wiejskich (EFRROW) i uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1698/2005) i nie
    jest spółką cywilną, osobą prawną, ani ułomną osobą prawną. Kluczowe decyzje w (...)
    podejmują wspólnie jego członkowie. Za wszelkie zobowiązania związane ze złożeniem
    wniosku o pomoc oraz realizacją Operacji członkowie (...) odpowiadają solidarnie wobec
    (...).
    Każdy uczestnik Konsorcjum, zgodnie z Umową jest zobowiązany do:
    1. Realizacji operacji, zgodnie z:
      a) umową o dofinansowanie i jej załącznikami, w szczególności z opisem operacji
        zawartym we wniosku o dofinansowanie;
      b) obowiązującymi przepisami prawa krajowego i Unii Europejskiej, w szczególności
        zasadami polityk unijnych, w tym dotyczących konkurencji, pomocy publicznej,
        zamówień publicznych oraz zrównoważonego rozwoju i równych szans;

      c) dokumentami projektowymi w szczególności wytycznymi i przewodnikami
        znajdującymi zastosowanie do środków przyznanych jako dofinansowanie.
    2. Osiągnięcia założonych celów i wskaźników określonych we wniosku o dofinansowanie,
      za osiągnięcie których zgodnie z ustalonym między Stronami podziałem ról i zadań
      dany uczestnik Konsorcjum będzie odpowiedzialny;
    3. Przedstawienia do dyspozycji Konsorcjum na żądanie Lidera, proporcjonalnie do
      zakresu otrzymanego przez nich finansowania niezbędnego potencjału ludzkiego i
      technicznego umożliwiającego realizację operacji;
    4. Niezwłocznego poinformowania Lidera o wszelkich zmianach w sferze praw i
      obowiązków i statusie Konsorcjanta, mających lub mogących mieć wpływ na
      możliwość otrzymania środków na etapie złożenia wniosku lub później na możliwość
      prawidłowej realizacji operacji;
    5. Umożliwienia przeprowadzenia kontroli oraz audytu realizacji operacji;
    6. Przechowywania wymaganej dokumentacji zgodnie z obowiązującymi wymogami;
    7. Dostarczania Liderowi informacji i wyjaśnień niezbędnych do realizacji operacji oraz
      umowy o dofinansowanie;
    8. Wydatkowania kwoty nie przekraczającej (...)% kwoty pomocy przypadającej każdemu
      członkowi konsorcjum na cele związane z rozwojem projektu oraz innych
      nieprzewidzianych we wniosku o przyznanie pomocy kosztów zgodnie ze wskazaniami
      Lidera Konsorcjum;
    9. Wydatkowania środków zgodnie z obowiązującymi regulacjami prawnymi, w
      szczególności zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 stycznia 20041. Prawo zamówień
      publicznych, o ile będzie ona znajdowała zastosowanie do wydatkowanych środków
      pieniężnych.
    Strony umowy konsorcjum w § 10 Umowy określiły zasady podziału praw nabytych, z kolei
    w § 11 Umowy określiły zasady nabywania praw.
    Konsorcjum jako beneficjent nie otrzymuje zaliczek. Otrzymuje jedynie refundację części
    kosztów po sprawdzeniu ich realizacji. Za niezrealizowane zadania Konsorcjum nie
    otrzymuje refundacji/dotacji.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź:
      (A) Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Załączono wykaz
      podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, który potwierdza ten status.
    2. Jaki jest przedmiot prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej?
      Odpowiedź:
      Przedmiotem przeważającej działalności (A) jest:
      · (...)
      · (...)
      · (...)
      · (...)
      · (...)
      · (...)
      · (...)

      · (...)
      · (...)
      · (...)
    3. Jakie czynności w ramach zawartej umowy konsorcjum zobowiązani są wykonać
      Państwo (lider) a jakie pozostali uczestnicy konsorcjum?
      Odpowiedź:
      Obowiązki Lidera Konsorcjum
      Lider Konsorcjum pełni funkcję koordynacyjną i reprezentacyjną w ramach
      Konsorcjum. Do jego obowiązków należy w szczególności:
      · Reprezentacja Konsorcjum - Lider Konsorcjum działa w imieniu wszystkich
        Konsorcjantów w kontaktach z ARiMR oraz innymi podmiotami trzecimi, w tym w
        zakresie wszelkich spraw formalnych, administracyjnych i organizacyjnych.
      · Zarządzanie Umową Konsorcjum - Koordynuje realizację projektu, zapewnia
        zgodność działań Konsorcjum z umową oraz nadzoruje harmonogram prac.
      · Komunikacja z ARiMR - Utrzymuje stały kontakt z Zamawiającym, odpowiada za
        przekazywanie wszelkich niezbędnych informacji, wniosków oraz sprawozdań
        związanych z realizacją przedmiotu umowy.
      · Rozliczenia finansowe - Odpowiada za zarządzanie środkami finansowymi w tym za
        ich podział pomiędzy Konsorcjantów zgodnie z zapisami umowy oraz
        uzgodnionymi zasadami rozliczeń.
      · Zarządzanie dokumentacją Konsorcjum - Prowadzi ewidencję wszystkich
        dokumentów związanych z realizacją projektu, w tym raportów, protokołów,
        umów i innych istotnych materiałów.
      · Monitorowanie realizacji projektu - Nadzoruje postępy w wykonywaniu
        poszczególnych zadań przez Konsorcjantów, weryfikuje jakość wykonanych prac
        oraz podejmuje działania mające na celu eliminację ewentualnych opóźnień lub
        niezgodności.
      · Zwoływanie spotkań Konsorcjum - Organizuje i prowadzi narady oraz spotkania w
        celu omówienia postępów prac, rozwiązywania problemów oraz koordynowania
        dalszych działań.
      · Raportowanie i sprawozdawczość - Odpowiada za przygotowanie zbiorczych
        raportów i sprawozdań dotyczących realizacji projektu.
      · Odpowiedzialność za zgodność z przepisami - Dba o to, aby działalność Konsorcjum
        była zgodna z obowiązującymi przepisami prawa, regulacjami dotyczącymi
        projektu oraz zapisami umowy konsorcjum.
      Obowiązki pozostałych Konsorcjantów
      Pozostali Konsorcjanci są zobowiązani do współpracy z Liderem Konsorcjum oraz do
      realizacji przypisanych im zadań w ramach Konsorcjum. Do ich obowiązków należy w
      szczególności:
      · Realizacja powierzonych zadań - Konsorcjanci zobowiązują się do wykonania swojej
        części przedmiotu umowy zgodnie z harmonogramem, specyfikacją oraz
        wymaganiami określonymi w dokumentacji projektowej.
      · Przestrzeganie ustaleń umownych - Działają zgodnie z warunkami określonymi w
        umowie Konsorcjum oraz w porozumieniach zawartych między Konsorcjantami i
        Liderem Konsorcjum.

      · Współpraca z Liderem Konsorcjum - Na bieżąco przekazują Liderowi Konsorcjum
        wszelkie niezbędne informacje dotyczące realizacji powierzonych im zadań, w tym
        raporty z postępów prac oraz napotkanych trudności.
      · Udział w spotkaniach Konsorcjum - Aktywnie uczestniczą w naradach
        organizowanych przez Lidera Konsorcjum, zgłaszają ewentualne uwagi oraz
        wspólnie podejmują decyzje dotyczące dalszego przebiegu prac.
      · Zapewnienie jakości realizowanych prac - Konsorcjanci odpowiadają za jakość
        wykonywanych przez siebie zadań i zobowiązują się do ich realizacji zgodnie z
        przyjętymi standardami oraz wymaganiami technicznymi.
      · Przekazywanie dokumentacji i raportowanie - W ustalonych terminach dostarczają
        Liderowi Konsorcjum raporty, dokumentację oraz wszelkie inne materiały
        niezbędne do prawidłowej realizacji umowy oraz rozliczeń z Zamawiającym.
      · Współdziałanie w rozwiązywaniu problemów - Wspólnie z Liderem Konsorcjum
        podejmują działania mające na celu eliminację ewentualnych trudności i zagrożeń
        mogących wpłynąć na realizację projektu.
      Lider Konsorcjum oraz pozostali Konsorcjanci działają wspólnie w celu prawidłowej
      realizacji projektu, jednak to Lider Konsorcjum ponosi główną odpowiedzialność za
      koordynację działań, kontakt z Zamawiającym oraz zapewnienie zgodności z
      warunkami umowy.
    4. Czy za wykonanie ww. czynności przysługuje stronom umowy wynagrodzenie?
      Odpowiedź:
      Stronom umowy przysługuje wynagrodzenie za realizację przypisanych im zadań w
      ramach konsorcjum. Podział wynagrodzenia - Środki finansowe otrzymane z (...) są
      dzielone pomiędzy Konsorcjantów zgodnie z ustaleniami określonymi w umowie. Lider
      Konsorcjum może być odpowiedzialny za rozliczenia i przekazywanie wynagrodzenia
      pozostałym Konsorcjantom.
      · Warunki wypłaty - Wynagrodzenie może być uzależnione od wykonania określonych
        etapów projektu oraz zgodności z harmonogramem i wymaganiami umowy.
      · Zasady rozliczeń - Każdy Konsorcjant może być zobowiązany do przedstawienia
        raportów oraz dokumentacji potwierdzającej realizację swojej części prac, co
        stanowi podstawę do wypłaty należnego wynagrodzenia.
      · Źródło finansowania - Wynagrodzenie pochodzi z dofinansowania przekazanego
        przez ARiMR i jest wypłacane zgodnie z ustalonymi w umowie zasadami podziału
        środków.
    5. Jakie prawa i obowiązki wynikają dla stron umowy konsorcjum, proszę je opisać?
      Odpowiedź:
      Prawa stron umowy konsorcjum:
      · Prawo do wynagrodzenia - Strony umowy mają prawo do wynagrodzenia za
        wykonanie powierzonych im zadań, zgodnie z ustalonymi zasadami rozliczeń.
      · Prawo do współdecydowania - Konsorcjanci mogą brać udział w podejmowaniu
        decyzji dotyczących realizacji projektu, w zakresie określonym w umowie.
      · Prawo do informacji - Każdy Konsorcjant ma prawo do bieżącego dostępu do
        informacji o stanie realizacji projektu, finansach oraz wszelkich istotnych decyzjach.
      · Prawo do korzystania z wyników projektu - Jeśli umowa to przewiduje, Konsorcjanci
        mogą korzystać z efektów wspólnej pracy, np. technologii, dokumentacji, know-
        how.

      · Prawo do ochrony interesów - Każdy Konsorcjant ma prawo do ochrony swoich
        interesów oraz do podejmowania działań w przypadku naruszenia postanowień
        umowy przez inne strony.
      · Prawo do zgłaszania zmian w umowie - Strony mogą wnioskować o modyfikację
        postanowień umowy w przypadku zmieniających się okoliczności.
      · Prawo do udziału w spotkaniach - Konsorcjanci mają prawo uczestniczyć w
        zebraniach i konsultacjach dotyczących realizacji projektu.
      · Prawo do rozwiązania umowy - W określonych przypadkach strony mogą rozwiązać
        umowę konsorcjum, jeśli spełnione zostaną warunki określone w jej zapisach.
      Obowiązki stron umowy konsorcjum:
      · Obowiązek realizacji powierzonych zadań - Każdy Konsorcjant musi wykonać swoją
        część projektu zgodnie z harmonogramem, specyfikacją techniczną i wymaganiami
        jakościowymi.
      · Obowiązek współpracy - Strony muszą działać wspólnie i w dobrej wierze, aby
        zapewnić sprawną realizację projektu.
      · Obowiązek przekazywania informacji - Konsorcjanci muszą regularnie informować
        Lidera Konsorcjum o stanie realizacji swoich zadań oraz przekazywać wymagane
        raporty.
      · Obowiązek przestrzegania harmonogramu i budżetu - Strony są zobowiązane do
        wykonywania swoich prac w ustalonych terminach i w ramach przewidzianych
        środków finansowych.
      · Obowiązek uczestnictwa w spotkaniach i raportowaniu - Konsorcjanci muszą brać
        udział w zebraniach organizowanych przez Lidera Konsorcjum oraz dostarczać
        wymagane raporty.
      · Obowiązek ponoszenia odpowiedzialności - Konsorcjanci odpowiadają za swoje
        działania i zobowiązania wynikające z realizacji projektu oraz ponoszą
        konsekwencje ich niewykonania.
      · Obowiązek przestrzegania prawa - Strony zobowiązane są do działania zgodnie z
        obowiązującymi przepisami oraz regulacjami projektu.
      · Obowiązek informowania o problemach - W przypadku trudności w realizacji zadań,
        Konsorcjanci muszą niezwłocznie zgłosić problem Liderowi Konsorcjum i wspólnie
        podjąć działania naprawcze.
    6. Jaki udział w zadaniach związanych z realizacją celu konsorcjum przypada Państwu?
      Odpowiedź:
      W przypadku realizacji celu konsorcjum, lider konsorcjum (A)pełni kluczową rolę bierze
      na siebie większą część odpowiedzialności za całość projektu. Zadania lidera
      konsorcjum (A):
      · Koordynacja działań - Lider konsorcjum jest odpowiedzialny za zapewnienie, że
        wszystkie działania są zgodne z założeniami i harmonogramem projektu.
        Koordynuje prace wszystkich członków konsorcjum i dba o ich współpracę.
      · Zarządzanie projektem - Lider może pełnić funkcje zarządzające, takie jak
        monitorowanie postępów, organizowanie spotkań i raportowanie wyników.
      · Odpowiedzialność finansowa i prawna - Lider konsorcjum odpowiada za formalności
        związane z finansowaniem projektu, rozliczeniami oraz zapewnieniem zgodności z
        przepisami prawnymi.
      · Decyzje strategiczne - W ramach realizacji celu, lider podejmuje kluczowe decyzje
        strategiczne, takie jak wybór technologii, dostawców czy partnerów zewnętrznych.

      · Komunikacja z zewnętrznymi interesariuszami - Lider pełni rolę głównego punktu
        kontaktowego dla ARiMR
    7. Czy, i jakie, zadania Państwo realizują w ramach realizacji celu powołanego konsorcjum?
      Odpowiedź:
      Konsorcjanci prowadzą uprawę (...), kierując się zasadami nowoczesnego rolnictwa
      oraz zrównoważonej gospodarki rolnej. Przed przystąpieniem do uprawy
      przeprowadzają szczegółowe badania (...), aby określić jej skład (...), strukturę oraz
      potrzeby (...). Analiza ta pozwala na precyzyjne dostosowanie dawek (...) oraz wybór
      odpowiednich metod agrotechnicznych, co wpływa na zwiększenie efektywności
      uprawy i ochronę środowiska.
      Następnym etapem jest (...) starannie dobranej (...), której zadaniem jest poprawa
      struktury (...), zwiększenie jej zdolności (...) oraz wzbogacenie w składniki organiczne.
      (...) przyczyniają się również do ograniczenia (...), poprawy jej żyzności oraz redukcji
      (...), co w dłuższej perspektywie korzystnie wpływa na rozwój roślin uprawnych.
      Po odpowiednim przygotowaniu (...) konsorcjanci przystępują do zakupu wysokiej
      jakości (...), dostosowanych do warunków glebowo-klimatycznych danego regionu.
      Wybór odpowiedniego (...) jest kluczowy dla uzyskania wysokich plonów, dlatego
      stawiają na sprawdzone odmiany charakteryzujące się wysoką odpornością na
      choroby oraz korzystnymi parametrami wzrostu i plonowania.
      (...) odbywa się przy zachowaniu optymalnych parametrów agrotechnicznych, takich
      jak odpowiednia głębokość (...), gęstość roślin oraz równomierny rozkład nasion.
      Prawidłowe wykonanie tego etapu pozwala na uzyskanie wyrównanych wschodów
      oraz zdrowych, silnych roślin, które lepiej radzą sobie z warunkami stresowymi, takimi
      jak susza czy niskie temperatury.
      W trakcie wegetacji roślin konsorcjanci regularnie monitorują stan plantacji, dokonując
      oceny zdrowotności (...) oraz ich zapotrzebowania na składniki pokarmowe. W tym
      celu stosują precyzyjne (...), dostosowane do aktualnych potrzeb roślin, co pozwala na
      maksymalne wykorzystanie potencjału plonotwórczego. Ponadto, aby zapewnić
      ochronę przed (...), (...) i (...), stosują nowoczesne (...) w sposób zrównoważony,
      ograniczając ich użycie do niezbędnego minimum.
      Dzięki wykorzystaniu nowoczesnych technologii, innowacyjnych rozwiązań
      agrotechnicznych oraz dobrej praktyki rolniczej, konsorcjanci dążą do uzyskania
      wysokiej jakości plonów (...). Jednocześnie dbają o środowisko naturalne,
      minimalizując negatywny wpływ działalności rolniczej poprzez racjonalne stosowanie
      (...), (...) oraz technik uprawy przyjaznych dla (...) i ekosystemu.
      Do zadań lidera konsorcjum należy szereg kluczowych obowiązków, które zapewniają
      prawidłową realizację projektu i funkcjonowanie konsorcjum. Wśród tych zadań
      znajdują się:
      - Nadzór nad projektem i funkcjonowaniem konsorcjum - Lider konsorcjum
        odpowiada za koordynację wszystkich działań związanych z projektem,
        zapewniając, że wszystkie zadania są realizowane zgodnie z założeniami,
        harmonogramem i budżetem. Jego rola obejmuje także monitorowanie postępów
        prac oraz zarządzanie komunikacją między członkami konsorcjum.
      - Prowadzenie biura projektu - Lider konsorcjum jest odpowiedzialny za organizację i
        utrzymanie biura projektu, które wspiera codzienne operacje, gromadzi
        dokumentację i organizuje spotkania robocze. Biuro projektu pełni funkcję
        administracyjną i logistyczną, umożliwiając efektywne zarządzanie projektem.

      - Zatrudnianie osób administrujących projektem - Lider konsorcjum jest
        odpowiedzialny za rekrutację i zatrudnianie pracowników odpowiedzialnych za
        zarządzanie administracyjne projektem. Zatrudnione osoby pełnią rolę wsparcia w
        kwestiach organizacyjnych, rozliczeniowych, raportowych oraz kontaktowych.
      - Ponosi koszty bieżące związane z projektem - Lider konsorcjum odpowiada za
        zarządzanie finansami projektu, w tym za ponoszenie kosztów bieżących, takich
        jak wynagrodzenia, zakupy niezbędnych materiałów czy opłaty związane z
        realizacją działań rozwojowych. Lider dba również o zgodność z budżetem i
        przepływami finansowymi.
      - Analiza danych dotyczących prac rozwojowych - Lider konsorcjum sprawuje nadzór
        nad całym projektem, koordynując działania wszystkich uczestników i dbając o
        realizację założonych celów.
      - Zakup (...) - Lider konsorcjum dokonuje zakupu nowoczesnego opryskiwacza
        polowego, który będzie wykorzystywany do prowadzenia prac rozwojowych w
        zakresie optymalizacji technologii (...). Nowoczesne rozwiązania zastosowane w
        urządzeniu, takie jak precyzyjne systemy dozowania (...), automatyczna regulacja
        dawki oraz zaawansowane sensory monitorujące warunki atmosferyczne i stan
        upraw, pozwalają na efektywne i ekologiczne prowadzenie zabiegów.
      - Zakup (...) - Lider konsorcjum dokonuje zakupu wysokiej jakości (...), które są
        niezbędne do zapewnienia zdrowego wzrostu i wysokiej jakości plonów (...). Wybór
        odpowiednich preparatów opiera się na wynikach analiz (...) i kondycji (...), co
        pozwala na precyzyjne dostosowanie ich rodzaju i dawkowania do aktualnych
        potrzeb uprawy.
    8. Kto otrzyma środki z dofinansowania i w jaki sposób będzie rozdzielał te środki?
      Odpowiedź:
      Środki z dofinansowania otrzymuje lider konsorcjum - (A). Pozyskane w ramach
      operacji środki finansowe będą następnie przekazywane uczestnikom konsorcjum
      przez lidera. Stanowić będą one dofinansowanie wydatków ponoszonych przez
      konsorcjantów w związku z realizacją zadań określonych w załączniku, szczegółowym
      opisie operacji oraz umowie o dofinansowanie. Lider konsorcjum będzie
      odpowiedzialny za rozdział i alokację środków, zapewniając, że środki te zostaną
      przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją zaplanowanych działań,
      zgodnie z ustaleniami umowy.
    9. Kto jest beneficjentem wypracowanego celu konsorcjum - czerpania korzyści z tytułu
      opracowanej i wdrożonej zrównoważonej praktyki (...) w zakresie Produktów i
      Technologii?
      Odpowiedź:
      Beneficjentem wypracowanego celu konsorcjum, czyli czerpania korzyści z tytułu
      opracowanej i wdrożonej do praktyki innowacji efektywnej zrównoważonej (...), będą
      wszyscy uczestnicy konsorcjum, w tym lider oraz poszczególni konsorcjanci. Zyskają
      oni korzyści wynikające z zastosowania innowacyjnych metod produkcji (...), które
      pozwolą im na uzyskanie wysokiej jakości plonów.
      Dzięki prowadzonym badaniom możliwa będzie uprawa (...) przy jednoczesnym
      zmniejszeniu ilości stosowanych (...). Nowoczesne badania nad warunkami glebowymi,
      optymalizacją dawek (...) oraz precyzyjnym określaniem zapotrzebowania roślin na
      składniki (...) pozwalają na wdrożenie strategii, które zmniejszają ryzyko wystąpienia
      chorób i szkodników.
      Wyniki tych badań umożliwiają dostosowanie technologii uprawy do specyficznych
      warunków lokalnych, co przekłada się na bardziej efektywne wykorzystanie
      naturalnych mechanizmów obronnych roślin. Dzięki temu, zamiast rutynowego i

      intensywnego stosowania (...), można wprowadzić precyzyjne, celowane zabiegi
      ochronne, które są stosowane tylko wtedy, gdy jest to naprawdę konieczne.
      Takie podejście przynosi korzyści zarówno dla środowiska, poprzez ograniczenie
      negatywnego wpływu chemikaliów, jak i dla rolników, którzy mogą liczyć na redukcję
      kosztów związanych z zakupem i aplikacją (...). Co więcej, mniejsze zużycie (...) wpływa
      korzystnie na jakość produkowanego (...), co jest istotne z perspektywy zdrowia
      konsumentów oraz wymogów rynkowych dotyczących produktów rolnych.
      Podsumowując, badania prowadzone przez konsorcjum stanowią fundament do
      wdrożenia nowoczesnych i zrównoważonych metod (...), pozwalając na osiągnięcie
      wysokich plonów przy jednoczesnym ograniczeniu użycia (...).
    10. Czy zrealizowany cel umowy konsorcjum będzie przedmiotem odpłatnego
      udostepnienia, a jeśli tak to przez kogo, jakim podmiotom i w jakich okolicznościach?
      Odpowiedź:
      Realizowany cel umowy konsorcjum będzie przedmiotem nieodpłatnego
      udostępniania podmiotom. Wyniki projektu, w tym opracowane innowacje w zakresie
      efektywnej zrównoważonej (...) będą udostępniane zainteresowanym podmiotom w
      sposób nieodpłatny. Udostępnianie to może dotyczyć m.in. wyników badań,
      opracowanych technologii czy metod produkcji, które będą dostępne dla podmiotów
      współpracujących lub innych zainteresowanych stron, w celu ich dalszego
      wykorzystania w praktyce, rozwoju branży lub zastosowań naukowych.
    11. Na kogo są wystawiane faktury związane z zakupem towarów i usług, które są
      następnie nieodpłatnie przekazywane członkom konsorcjum – rolnikom na
      prowadzone badania związane z realizowaną Operacją?
      Odpowiedź:
      Faktury związane z zakupem towarów, w tym zakup (...), są wystawiane między innymi
      na lidera konsorcjum, tj. (A). Następnie, na podstawie protokołów przekazania,
      zakupiony towar jest przekazywany członkom konsorcjum nieodpłatnie. Procedura ta
      dotyczy również rolników ryczałtowych, którzy uczestniczą w projekcie i ponoszą
      koszty związane z realizacją działań badawczych. Każdy przekazany towar jest
      szczegółowo dokumentowany w protokołach przekazania, które stanowią podstawę
      do rozliczeń i zapewniają przejrzystość procesu. Dzięki temu, rolnicy, w tym ci
      działający na zasadzie ryczałtu, otrzymują niezbędne (...) do realizacji celów
      badawczych, bez konieczności ponoszenia dodatkowych kosztów w tym zakresie.
    12. Czy towary i usługi są przekazywane wyłącznie rolnikom będącym członkami
      Konsorcjum? Jeżeli nie, proszę wskazać, komu jeszcze?
      Odpowiedź:
      Tak, towary będą przekazywane wyłącznie rolnikom będącym członkami konsorcjum.
      Przekazanie towarów, w tym (...), odbywać się na podstawie odpowiednich protokołów
      przekazania. Protokoły te będą stanowiły dokumentację potwierdzającą otrzymanie
      towarów przez poszczególnych rolników. Dzięki temu proces przekazywania towarów
      będzie przejrzysty i zgodny z założeniami projektu.
    13. Jakie dokładnie towary i usługi są przedmiotem nieodpłatnego przekazania członkom
      konsorcjum - rolnikom w związku z realizowanymi przez tych rolników pracami
      badawczo-rozwojowymi w związku z realizacją Operacji?
      Odpowiedź:
      Przedmiotem nieodpłatnego przekazania członkom konsorcjum - rolnikom - są jedynie
      (...), które służą do stosowania w uprawie (...) są niezbędne do realizacji działań
      związanych z operacją. Preparaty te będą przekazywane wyłącznie w celu wspierania
      działań związanych z uprawą (...) w ramach projektu, który ma na celu poprawy

      efektywności zrównoważonej produkcji (...). Rolnicy, będący członkami konsorcjum,
      otrzymają (...), które umożliwią im prowadzenie badań oraz realizację zaplanowanych
      działań badawczo-rozwojowych w zakresie produkcji (...). Przekazanie tych preparatów
      odbywać się będzie na podstawie szczegółowych protokołów przekazania, co zapewni
      transparentność procesu.
    14. Do wykonywania jakich czynności wykorzystywane są przez Państwa zakupione towary
      i usługi które są następnie nieodpłatnie przekazywane członkom konsorcjum –
      rolnikom na prowadzone badania związane z realizowaną Operacją, tj. czy do
      czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedź:
      (...) są kupowane przez lidera konsorcjum, (A), a następnie przekazywane nieodpłatnie
      członkom konsorcjum w ramach czynności zwolnionych od podatku od towarów i
      usług. Preparaty te są przekazywane zarówno rolnikom, którzy są zarejestrowani jako
      podatnicy VAT (czyli są opodatkowani podatkiem od towarów i usług), jak i rolnikom
      ryczałtowym, którzy są zwolnieni z tego podatku. Z tego powodu pojawia się pytanie,
      czy jeśli lider konsorcjum, (A), zakupuje (...) na swoją rzecz na podstawie faktury VAT,
      które następnie przekazuje członkom konsorcjum, w tym rolnikom ryczałtowym, może
      w projekcie kwalifikować wartość tego VAT-u jako koszt kwalifikowany.
    15. Do jakich kategorii czynności będą wykorzystywane rezultaty realizowanej Operacji tj.
      czy do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedź:
      W ramach projektu przygotowane innowacje i technologie, w tym (...), będą
      przekazywane rolnikom uczestniczącym w projekcie w celu prowadzenia badań i prac
      rozwojowych oraz osiągnięcia określonych wyników. W chwili obecnej dążymy do tego,
      aby czynności te mogły zostać skomercjalizowane i w dalszej kolejności były objęte
      opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. W chwili obecnej nie możemy
      jednoznacznie stwierdzić, czy wyniki badań i prac naukowych (rezultaty)będzie można
      skomercjalizować, a w efekcie żeby były one objęte podatkiem VAT.
    16. Jeżeli towary i usługi oraz efekty (rezultaty) Operacji są związane z czynnościami
      opodatkowanymi, proszę wskazać z jakimi?
      Odpowiedź:
      W ramach realizacji operacji dokonuje się nabycia towarów ((...), (...), (...) i (...)), usług
      ((...) i (...)) które są czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
      Wskazane wyżej towary i usługi są nabywane w ramach badań i odprowadzamy od
      nich podatek od towarów i usług. Na ten moment efekty i rezultaty nie są
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W chwili obecnej dążymy do tego, aby
      skomercjalizować wyniki prac, jednak nie możemy jednoznacznie stwierdzić czy będzie
      to możliwe.
    17. Czy nieodpłatne świadczenie usług na rzecz rolników będzie związane z prowadzoną
      przez Państwa działalnością gospodarczą i w czym ten związek będzie się przejawiał?
      Nieodpłatne świadczenie usług związanych z przekazaniem preparatów żywieniowych
      nie będzie związane z prowadzoną przez (A) działalnością gospodarczą. Przekazywanie

      tych (...) odbywać się będzie wyłącznie w ramach realizacji operacji badawczej, zgodnie
      z założeniami projektu, i nie będzie miało na celu osiągania zysku ani prowadzenia
      działalności gospodarczej. Działania te będą miały charakter nieodpłatny i dotyczyć
      będą realizacji operacji (czynności badawczych) przez konsorcjantów.
    18. Jakie są zasady podziału praw nabytych według § 10 Umowy oraz jakie są zasady
      nabywania tych praw zgodnie z § 11 Umowy?
      [§ 10. ZASADY PODZIAŁU PRAW NABYTYCH]
      1. Strony ustalają, że wszelkie prawa własności intelektualnej o charakterze
        majątkowym, z wyłączeniem ust. 2 i 3 niniejszego paragrafu, które powstaną w
        wyniku realizacji operacji (w szczególności zaś: majątkowe prawa autorskie do
        utworów oraz prawa do uzyskania patentu lub innych praw wyłącznych opisanych
        w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej) i do dnia
        upływu 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej wypłacanej w związku z
        realizacją operacji, będą przysługiwały Konsorcjantom wspólnie, według równego
        udziału dla każdego z nich.
      2. Prawa własności intelektualnej o charakterze majątkowym, które powstaną w
        wyniku realizacji operacji w zakresie efektywnej zrównoważonej (...). Przysługują
        (...) w całości.
      3. Prawa własności intelektualnej o charakterze majątkowym w zakresie opracowania i
        wykorzystywania w praktyce efektywnej zrównoważonej (...). Przysługują (...) w
        całości.
      4. Udział w prawach osobistych do praw własności intelektualnej, które powstaną w
        ramach realizacji operacji, regulują właściwe przepisy prawa, w szczególności
        ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz
        ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej.
      5. W przypadku nabycia w ramach realizacji operacji i do dnia upływu 5 lat od dnia
        otrzymania płatności końcowej wypłacanej w związku z realizacją operacji praw
        innych niż prawa własności intelektualnej (np. prawa własności rzeczy), prawa te
        będą przysługiwały temu Konsorcjantowi, do którego zostały przypisane zgodnie z
        treścią załącznika nr 1 do umowy.
      6. Każdy z Konsorcjantów zobowiązuje się do zachowania w poufności takiej części
        informacji dotyczących rezultatów wszelkich prac (szczególnie badań naukowych
        lub prac rozwojowych) prowadzonych w ramach operacji oraz know-how
        związanego z tymi rezultatami, których ujawnienie mogłoby skutkować utratą
        możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w szczególności patentowej) co do tych
        rezultatów - zobowiązanie to jednak jest wiążące i musi być realizowane bez
        uszczerbku dla obowiązku ujawniania do publicznej wiadomości rezultatów i
        informacji dotyczących operacji, zgodnie z wymogami przewidzianymi dla realizacji
        operacji w ramach działania „(...)” PROW (...).
      [§ 10. ZASADY NABYWANIA PRAW]
      1. Strony ustalają, że wszelkie prawa autorskie i własności intelektualnej, zarówno te o
        charakterze majątkowym jak i niemajątkowym, które powstaną w wyniku realizacji
        operacji przez (...) (w tym majątkowe prawa autorskie do utworów oraz prawa do
        uzyskania patentu lub innych praw wyłącznych opisanych w ustawie z dnia 30
        czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej), będą przysługiwały Liderowi.
      2. W okresie realizacji operacji i do dnia upływu 5 lat od dnia otrzymania płatności
        końcowej wypłacanej w związku z realizacją operacji Lider udziela wszystkim
        Konsorcjantom nieodpłatnej licencji na korzystanie z praw, o których mowa w ust.
        1 dla celów związanych z realizacją operacji, bez prawa do udzielania dalszych
        licencji osobom trzecim.

      3. W przypadku nabycia w ramach realizacji operacji i do dnia upływu 5 lat od dnia
        otrzymania płatności końcowej wypłacanej w związku z realizacją operacji
        własności rzeczy ruchomych, prawa te będą przysługiwały temu Konsorcjantowi,
        do którego zostały przypisane zgodnie z treścią załącznika nr 1 do umowy.
      4. W przypadku powstania w ramach realizacji operacji i do dnia upływu 5 lat od dnia
        otrzymania płatności końcowej wypłacanej w związku z realizacją operacji praw
        innych niż określone w ust. 1 i 3, uznaje się że przysługują one w całości i
        niepodzielnie Liderowi.
      5. Każdy z Konsorcjantów zobowiązuje się do zachowania w poufności takiej części
        informacji dotyczących rezultatów wszelkich prac (szczególnie badań naukowych
        lub prac rozwojowych) prowadzonych w ramach operacji oraz know-how
        związanego z tymi rezultatami, których ujawnienie mogłoby skutkować utratą
        możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w szczególności patentowej) co do tych
        rezultatów - zobowiązanie to jednak jest wiążące i musi być realizowane bez
        uszczerbku dla obowiązku ujawniania do publicznej wiadomości rezultatów i
        informacji dotyczących operacji, zgodnie z wymogami przewidzianymi dla realizacji
        operacji w ramach działania „(...)” PROW (...).

## Pytanie

Czy (A) Sp. z o.o. w związku z realizacją Operacji i przekazywaniem nieodpłatnie rolnikom
    towarów i usług w związku z realizowanymi przez tychże rolników prac
    badawczorozwojowych zgodnie z celami Operacji i wskazaniami oraz instrukcjami Spółki
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupionych
    towarów i usług bez obowiązku zapłaty podatku VAT za przekazane nieodpłatnie ww.
    towary i usługi?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Niniejszy wniosek jest podyktowany potrzebą ustalenia przez Organ podatkowy sytuacji
    prawnopodatkowej opisanej we wniosku. (...) żąda jednoznacznego przedstawienia
    możliwości odzyskania przez Wnioskodawcę (Spółkę) podatku VAT z tytułu zakupionych
    towarów i usług będących następnie nieodpłatnie przekazywane członkom konsorcjum -
    rolnikom na prowadzone badania związane z realizowaną operacją. W celu potwierdzenia
    prawdziwości ww. faktu, żąda od Wnioskodawcy przedstawienia stosownej interpretacji
    indywidualnej w zakresie interpretacji prawa podatkowego wystawione przez
    upoważniony organ - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540,1598, 2076, 2105, 2262, 2328) w sprawie braku
    możliwości odzyskania podatku VAT.
    Wydana Beneficjentowi (Wnioskodawcy) interpretacja indywidualna powinna dotyczyć
    przedmiotowej operacji i powinna jednoznacznie wskazywać, czy Spółka może odzyskać
    uiszczony w związku z realizacją Operacji podatek od towarów i usług (VAT).
    W ocenie Spółki z tytułu zakupu towarów i usług, które następnie przekazywane są
    nieodpłatnie członkom konsorcjum - rolnikom, Spółce będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego bez obowiązku zapłaty podatku VAT z tytułu przekazanych
    towarów.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w
    ramach realizacji Operacji, należy wskazać, że podstawowa zasada dotycząca możliwości
    odliczenia podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (zwanej dalej ustawą), który mówi, że: w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania
    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu
    podatkowi. Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jedno z takich
    ograniczeń zostało zawarte w art. 88 ust. 4 ustawy: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Spółka (A)jest czynnym podatnikiem VAT. Celem istnienia Konsorcjum jest realizacja
    Operacji, a także pozyskanie finansowania na Operację oraz należyte wykonanie umowy o
    przyznaniu pomocy na jej realizację. Konsorcjum nie jest spółką cywilną, osobą prawną,
    ani ułomną osobą prawną. Zakupione przez Spółkę towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych i są bezpośrednio związane z realizowanymi
    celami Operacji.
    W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w
    czynności opodatkowanych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Spółce prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Operacji.
    Jeżeli powyższe stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę jest nieprawidłowe,
    prosimy o potwierdzenie, że Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT z
    tytułu nabytych towarów i usług, które są nieodpłatnie przekazywane członkom
    konsorcjum rolnikom prowadzącym badania w ramach Operacji i Wnioskodawca nie ma
    możliwości zwrotu podatku VAT z tytułu ww. nabytych towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia

    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie
    C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej
    sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w
    sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez
    podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją
    (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu
    tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji, w
    odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji niedających
    podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku
    VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te
    pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że w wyroku TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV
    przeciwko Staatssecretaris van Financiën, (pkt 23) TSUE w pierwszej kolejności wskazał, że
    zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne
    jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt
    24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 Fini
    H, Zb. Orz. str. I 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu

    towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element
    cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego
    odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National,
    pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Rec. str. I
    6663, pkt 31).
    Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również
    przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty
    omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element
    cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w
    rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz
    Kretztechnik, pkt 36).
    Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej
    dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku
    od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w
    ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia
    kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze
    sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku
    VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność
    gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują
    bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do
    odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
    W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo
    do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.
    Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać
    oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-
    prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji
    „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru
    są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma
    osiągnąć dokonując tych czynności.

    Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług, które zmierzają do
    przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności,
    należy uznać w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka
    podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie
    cywilnym ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum,
    przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353¹ ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), w ramach
    tzw. swobody umów.
    W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba
    trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć
    wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub
    osobę reprezentującą konsorcjum.
    Przechodząc zatem na grunt prawa podatkowego, należy zauważyć, że zgodnie z art. 15
    ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zatem na gruncie przepisów podatku od towarów i usług, każdy z członków Konsorcjum
    jest odrębnym podatnikiem.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że na mocy zawartej Umowy, utworzone
    zostało (...). W skład Konsorcjum wchodziło (...) rolników, podmiot (...), a także Państwo
    jako podmiot doradczy – lider konsorcjum. Jako lider Konsorcjum pełnią Państwo funkcję
    koordynacyjną i reprezentacyjną.
    Projekt, dla którego powołano Konsorcjum dotyczy efektywnej, zrównoważonej (...) -
    wypracowanie specjalistycznej technologii, której celem jest uzyskanie najlepszego plonu
    przy jednoczesnym ograniczeniu (...).
    Konsorcjum złożyło wniosek o przyznanie wsparcia finansowego w ramach działania „(...)”,
    które jest częścią Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata (...), które ma na celu

    wspieranie innowacyjnych inicjatyw w sektorze rolnym, sprzyjając tworzeniu partnerstw
    między rolnikami, przedsiębiorstwami oraz jednostkami badawczymi.
    W dniu (...) 2022 roku została podpisana umowa o przyznanie pomocy, która umożliwiła
    formalne rozpoczęcie prac zgodnie z założonym harmonogramem.
    Konsorcjum jako beneficjent nie otrzymuje zaliczek. Otrzymuje jedynie refundację części
    kosztów po sprawdzeniu ich realizacji. Za niezrealizowane zadania Konsorcjum nie
    otrzymuje refundacji/dotacji.
    Realizowany cel umowy konsorcjum będzie przedmiotem nieodpłatnego udostępniania
    podmiotom. Wyniki projektu, w tym opracowane innowacje w zakresie efektywnej
    zrównoważonej (...) będą udostępniane zainteresowanym podmiotom w sposób
    nieodpłatny. Udostępnianie to może dotyczyć m.in. wyników badań, opracowanych
    technologii czy metod produkcji, które będą dostępne dla podmiotów współpracujących
    lub innych zainteresowanych stron, w celu ich dalszego wykorzystania w praktyce,
    rozwoju branży lub zastosowań naukowych.
    Wskazali Państwo, że efekty i rezultaty nie są opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług.
    Faktury związane z zakupem towarów, w tym zakup (...), są wystawiane między innymi na
    Państwa jako lidera konsorcjum. Następnie, na podstawie protokołów przekazania,
    zakupiony towar jest przekazywany członkom konsorcjum nieodpłatnie. Procedura ta
    dotyczy również rolników ryczałtowych, którzy uczestniczą w projekcie i ponoszą koszty
    związane z realizacją działań badawczych. Towary będą przekazywane wyłącznie rolnikom
    będącym członkami konsorcjum.
    Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia,
    czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego bez
    obowiązku zapłaty podatku VAT z tytułu zakupionych towarów i usług.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy
    analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych
    nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia,
    czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak bowiem Państwo wskazali w opisie
    sprawy, realizowany cel umowy konsorcjum będzie przedmiotem nieodpłatnego
    udostępniania podmiotom – rolnikom. Wyniki projektu, w tym opracowane innowacje w
    zakresie efektywnej zrównoważonej (...) będą udostępniane zainteresowanym podmiotom
    w sposób nieodpłatny. Udostępnianie to może dotyczyć m.in. wyników badań,
    opracowanych technologii czy metod produkcji, które będą dostępne dla podmiotów
    współpracujących lub innych zainteresowanych stron, w celu ich dalszego wykorzystania
    w praktyce, rozwoju branży lub zastosowań naukowych. Przekazywanie zakupionych (...) –
    tak jak Państwo wskazali, nie będzie związane z prowadzoną przez Państwa działalnością
    gospodarczą. Przekazywanie tych (...) odbywać się będzie wyłącznie w ramach realizacji
    operacji badawczej, zgodnie z założeniami projektu, i nie będzie miało na celu osiągania
    zysku ani prowadzenia działalności gospodarczej. Działania te będą miały charakter
    nieodpłatny i dotyczyć będą realizacji operacji (czynności badawczych) przez
    konsorcjantów. Opis sprawy nie wskazuje, aby nabywane towary i usługi miały być
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wskazali
    Państwo w opisie sprawy, w chwili obecnej nie mogą Państwo jednoznacznie stwierdzić,
    czy wyniki badań i prac naukowych (rezultaty) będzie można skomercjalizować, a w
    efekcie żeby były one objęte podatkiem.
    Zatem nie można uznać wydatków poniesionych na zakup opisanych we wniosku
    towarów i usług za nawet pośrednio związane z Państwa działalnością opodatkowaną. W
    kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług,
    należy jeszcze raz wskazać, że – jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa –

    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie
    zostały spełnione, ponieważ jak Państwo wskazali, realizowany cel umowy konsorcjum
    będzie przedmiotem nieodpłatnego udostępniania podmiotom, a zatem poniesione
    wydatki na zakup towarów i usług w żaden sposób nie są związane z Państwa
    czynnościami opodatkowanymi.
    W konsekwencji, przy nabyciu towarów i usług zakupionych w ramach realizowanego
    projektu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż
    nie będzie spełniony jeden z podstawowych warunków wynikających z art. 86 ust. 1
    ustawy, tj. zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego
    przekazania członkom Konsorcjum (rolnikom) towarów. Jak Państwo jednoznacznie
    wskazali, przedmiotem nieodpłatnego przekazania będą wyłącznie (...), które służą do
    stosowania w uprawie (...).
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
    Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Przez sprzedaż – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
    towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia;
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o

    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej
    wartości lub próbki.
    Jak ustalono wcześniej, z tytułu nabycia towarów, którymi, jak Państwo wskazali, będą
    jedynie (...), które nieodpłatnie będą przekazywane członkom Konsorcjum (rolnikom), nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego.
    Należy zauważyć, że z treści przytoczonych wyżej przepisów wynika, że za dostawę
    towarów uznaje się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Spośród czynności „przeniesienia prawa rozporządzenia towarami jak właściciel” można
    wymienić takie czynności jak: sprzedaż, zamianę oraz każdą inną transakcję, która w
    aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu, tj. nie tylko
    uprawnienia do korzystania z nabytych towarów, ale i obciążenia oraz wyzbycia się
    własności.
    Warunkiem uznania powyższych czynności za odpłatną dostawę towaru jest przysługujące
    podatnikowi w części lub w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które będą przekazane. Jeżeli zatem podatnik
    nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych
    towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    W konsekwencji nieodpłatne przekazanie rolnikom zakupionych przez Państwa jako
    Lidera Konsorcjum towarów ((...)), przy nabyciu których – jak wyżej wskazano – nie będą
    mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie będzie podlegało
    opodatkowaniu jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Tym samym nie macie Państwo obowiązku naliczenia należnego podatku VAT od
    nieodpłatnego przekazania towarów, w tym przypadku (...).
    Zatem oceniając Państwa stanowisko całościowo uznałem je za nieprawidłowe. Jakkolwiek
    wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku
    VAT, z tytułu przekazania nieodpłatnie towarów ((...)), jednak dokonali Państwo tego w
    oparciu o odmienną argumentację niż wskazana przez Organ.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy wyjaśnić, że przedmiotem rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie jest wyłącznie
    nieodpłatne przekazanie towarów, gdyż jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku
    (pismo z 5 lutego 2025 r., data wpływu 10 lutego 2025 r., będącym odpowiedzią na
    wezwanie tut. Organu), przedmiotem nieodpłatnego przekazania członkom konsorcjum –
    rolnikom, są jedynie towary w postaci (...), które służą do stosowania w uprawie (...).
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państw sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.