Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-228/14/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-06-06
Teza: Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanej nieruchomości jest wydatkiem Wnioskodawczyni na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2014 r. (data wpływu 6 marca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości:

*   w części dotyczącej uwzględnienia cen nabycia nieruchomości wraz z kosztami notarialnymi w kosztach uzyskania przychodu - **jest prawidłowe,**

*   w części dotyczącej zaliczenia do wydatków na własne cele mieszkaniowe spłaty kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego wraz z garażem - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 11 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości za kwotę 350.000 zł (Akt notarialny Rep. A …). Nieruchomość tą – lokal mieszkalny C1, Wnioskodawczyni nabyła 16 kwietnia 2010 r. za kwotę 300.000 zł. Poniosła koszty notarialne zakupu (akt notarialny) w wysokości 2.913,46 zł.

Następnie w dniu 29 maja 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała kolejnej sprzedaży należącej do niej nieruchomości – lokalu mieszkalnego B2 wraz z garażem G4 za łączną kwotę 395.000 zł (Akt notarialny Rep. A …). Niniejszą nieruchomość B2 wraz z garażem Wnioskodawczyni zakupiła z kredytu hipotecznego w dniu 24 sierpnia 2009 r. za kwotę 340.150 zł. Poniosła koszty zakupu (koszty notarialne) w wysokości 3.449,14 zł.

Przychód ze sprzedaży nieruchomości Rep. A nr …. Wnioskodawczyni przeznaczyła w części na spłatę kredytu hipotecznego nr ……. z dnia 7 stycznia 2008 r. zaciągniętego w N. na sprzedaną nieruchomość (tj. zaciągniętego w 2008 r. na zakup nieruchomości – lokalu mieszkalnego B2 wraz z garażem G4).

W dniu 12 czerwca 2012 r. nastąpiła całkowita spłata ww. kredytu – wpłatę rozksięgowano na kapitał w kwocie 318.928,68 zł oraz odsetki w kwocie 108,35 zł.

W dniu 4 czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała zakupu działki budowlanej nr 649/4 za kwotę 197.127,07 zł, poniosła koszty aktu notarialnego w kwocie 5.580,01 zł. Na zakup niniejszej nieruchomości Wnioskodawczyni nie zaciągnęła kredytu, a środki pochodziły z uzyskanego przychodu ze sprzedaży opisanych nieruchomości – lokali mieszkalnych. W związku z tym, że Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomości (Rep. A …. i Rep. A ….) w 2012 r. a zakupiła kolejno w 2009 r. i 2010 r. obowiązują ją przepisy dotyczące ulgi podatkowej tzw. III stanu. Do 30 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznania PIT-39.

Wobec powyższego zadano następujące pytania:

1.  Czy spłata kredytu hipotecznego nr …… z dnia 7 stycznia 2008 r. zaciągniętego na zakup sprzedanej nieruchomości (lokal B2 i garaż G4 - Rep. A ….) jest wydatkiem Wnioskodawczyni na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25, art. 22 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości jest ich cena zakupu wyrażona w aktach notarialnych z 2009 r. i 2010 r. wraz z kosztami notarialnymi?

Zdaniem Wnioskodawczyni, spłata kredytu hipotecznego nr …… w łącznej kwocie 319.037,03 zł (318.928,68 zł +108,35 zł) jest wydatkiem Wnioskodawczyni na cel mieszkaniowy, który poniosła w ciągu 2 lat od daty sprzedaży nieruchomości. Kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości natomiast jest cena wyrażona w aktach notarialnych zakupu ww. nieruchomości z 2009 r. i 2010 r. wraz z kosztami notarialnymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej uwzględnienia cen nabycia nieruchomości wraz z kosztami notarialnymi w kosztach uzyskania przychodu, nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do wydatków na własne cele mieszkaniowe spłaty kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego wraz z garażem.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeśli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu w rozumieniu powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 11 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości za kwotę 350.000 zł (Akt notarialny Rep. A …..). Nieruchomość tą – lokal mieszkalny C1, Wnioskodawczyni nabyła 16 kwietnia 2010 r. za kwotę 300.000 zł. Poniosła koszty notarialne zakupu (akt notarialny) w wysokości 2.913,46 zł.

Następnie w dniu 29 maja 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała kolejnej sprzedaży należącej do niej nieruchomości – lokalu mieszkalnego B2 wraz z garażem G4 za łączną kwotę 395.000 zł (Akt notarialny Rep. A ….). Niniejszą nieruchomość B2 wraz z garażem Wnioskodawczyni zakupiła z kredytu hipotecznego w dniu 24 sierpnia 2009 r. za kwotę 340.150 zł. Poniosła koszty zakupu (koszty notarialne) w wysokości 3.449,14 zł.

Przychód ze sprzedaży nieruchomości Rep. A nr …. Wnioskodawczyni przeznaczyła w części na spłatę kredytu hipotecznego nr ……. z dnia 7 stycznia 2008 r. zaciągniętego w N. na sprzedaną nieruchomość (tj. zaciągniętego w 2008 r. na zakup nieruchomości – lokalu mieszkalnego B2 wraz z garażem G4).

W dniu 12 czerwca 2012 r. nastąpiła całkowita spłata ww. kredytu – wpłatę rozksięgowano na kapitał w kwocie 318.928,68 zł oraz odsetki w kwocie 108,35 zł.

W dniu 4 czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała zakupu działki budowlanej nr 649/4 za kwotę 197.127,07 zł, poniosła koszty aktu notarialnego w kwocie 5.580,01 zł. Na zakup niniejszej nieruchomości Wnioskodawczyni nie zaciągnęła kredytu, a środki pochodziły z uzyskanego przychodu ze sprzedaży opisanych nieruchomości – lokali mieszkalnych. W związku z tym, że Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomości (Rep. A …. i Rep. A ….) w 2012 r. a zakupiła kolejno w 2009 r. i 2010 r. obowiązują ją przepisy dotyczące ulgi podatkowej tzw. III stanu. Do 30 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznania PIT-39.

W świetle powyższego, skoro odpłatne zbycie w 2012 r. nieruchomości - lokalu mieszkalnego wraz z garażem nabytego w dniu 24 sierpnia 2009 r. oraz lokalu mieszkalnego nabytego w dniu 16 kwietnia 2010 r. - nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 powołanej ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 - w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym - podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Ponadto w myśl art. 30e ust. 6 ww. ustawy, przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika;
2.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

*   koszty i opłaty sądowe.

Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e powołanej ustawy).

Uwzględniając powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że kosztami uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży: w dniu 11 kwietnia 2012 r. lokalu mieszkalnego nabytego w 2010 r. oraz w dniu 29 maja 2012 r. lokalu mieszkalnego wraz z garażem nabytego w 2009 r., są wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z ich nabyciem, w tym cena ich zakupu wynikającą z aktów notarialnych oraz koszty notarialne.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m. in.

1\. wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2\. wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

*   w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W myśl art. 21 ust. 29 tej ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Jednakże, podkreślić należy, że zgodnie z art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na zakup mieszkania, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, którym finansowałby ten właśnie zakup. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.

W związku z tym, że podstawą obliczenia podatku jest dochód, podatnik ma obowiązek obniżyć uzyskany przychód o poniesione koszty. Tak więc, wydatki na spłatę tej części kredytu, która została uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów w postaci wydatków na nabycie zbywanej nieruchomości (np. w cenie nabycia zbywanej nieruchomości), bądź nakładów na tę nieruchomość nie mogą być jednocześnie traktowane jako wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontekście powyższych uregulowań prawnych, prowadzi zatem do wniosku, że przychodem z odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych (w dniu 11 kwietnia 2012 r. lokalu mieszkalnego nabytego w 2010 r. oraz w dniu 29 maja 2012 r. lokalu mieszkalnego wraz z garażem nabytego w 2009 r.) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni może zaliczyć cenę nabycia lokali wynikającą z aktów notarialnych oraz uiszczone koszty notarialne.

Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup garażu, a - w przypadku Wnioskodawczyni - kredytu zaciągniętego w części na nabycie garażu, nie może zostać uznana za wydatek na cele mieszkaniowe, ponieważ nie stanowi realizacji celu wymienionego w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w odniesieniu do uznania za wydatek na cel mieszkaniowy spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego B2 wskazać należy, że wydatki na spłatę tej części udzielonego kredytu, która została uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów w postaci wydatków na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego, nie mogą być traktowane jako wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy. I tym samym ich poniesienie nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla męża Wnioskodawczyni, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania do męża Wnioskodawczyni.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń