Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.14.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
na realizację Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację
    Inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 powołanej wyżej
    ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt
    10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z
    zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
    utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, najpóźniej od
    dnia 1 stycznia 2017 r. wszystkie jednostki samorządu terytorialnego zobowiązane zostały
    do dokonywania scentralizowanych rozliczeń VAT wraz ze swoimi jednostkami
    budżetowymi (dalej: Jednostki). Nie stanowią one zatem odrębnych od Wnioskodawcy
    podatników VAT - obroty osiągane przez Jednostki są wykazywane w skonsolidowanych
    rozliczeniach VAT Gminy. Gmina podjęła wspólne rozliczenia w VAT z funkcjonującymi w
    jej strukturze Jednostkami począwszy od 1 stycznia 2017 r.
    Gmina będzie realizować inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja). Inwestycja będzie
    realizowana przez Gminę w latach 2025-2027. W ramach Inwestycji będą wykonywane
    następujące zadania:
    A. Adaptacja budynku byłej (...) Szkoły Podstawowej (...) na cele społeczne;
    B. Rehabilitacja i oświata w procesie integracji społecznej;
    C. Działania informacyjno-promocyjne.
    Poniesione przez Gminę wydatki związane z Inwestycją zostaną udokumentowane
    wystawionymi na Wnioskodawcę przez wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich
    kwotami VAT naliczonego - na fakturach będą wskazane dane Gminy, w tym NIP Gminy.
    Na realizację Inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie ze środków Programu
    Regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) na lata 2021-2027.
    A. Adaptacja budynku byłej SP nr (...) na cele społeczne
    W ramach zadania zaplanowano remont i modernizację budynku byłej SP nr (...) na cele
    społeczne. Adaptacja budynku byłej SP nr (...) polegać będzie na dostosowaniu budynku
    do wymagań technicznych wynikających z przepisów prawa, w tym w szczególności w
    zakresie przepisów przeciwpożarowych i higieny pracy oraz dostosowania do osób ze
    szczególnymi potrzebami. Budynek zostanie przebudowany i częściowo rozebrany.
    Zaplanowano przebudowę i budowę instalacji wewnętrznych i zewnętrznych w
    niezbędnym zakresie, przebudowę i budowę przyłączy, usunięcie kolizji i zabezpieczenie
    sieci podziemnych oraz budowę zbiornika retencyjnego. Przebudowie poddany zostanie
    również teren wokół budynku. W ramach przedsięwzięcia zaplanowano nowy układ
    komunikacyjny, pergole w części ogrodowej, urządzenie zieleni oraz przebudowę
    pozostałego zagospodarowania terenu i instalacji zewnętrznych.

    W wyniku realizacji inwestycji budynek będzie pełnił rolę przede wszystkim społeczną
    (wspierającą inicjatywy obywatelskie). W obiekcie funkcjonować będzie:
        Gminne (...) wraz z pomieszczeniami warsztatowymi i pokojami pobytu dziennego,
        Centrum (...),
        Jadłodajnia (...) (jednostki budżetowej Gminy),
        sala konferencyjno-wystawiennicza.
    Teren wokół budynku zostanie dostosowany do potrzeb użytkowników obiektu oraz
    lokalnej społeczności.
    B. Rehabilitacja i oświata w procesie integracji społecznej
    W ramach zadania zaplanowano następujące działania:
        wykonanie dokumentacji - opracowanie projektowe zawierające inwentaryzację
        terenu, projekt wymiany nawierzchni z parkingami wraz z oznakowaniem
        poziomym terenu (dostępność dla osób z niepełnosprawnościami), projekt altany
        biesiadnej, projekt wiaty śmietnikowej, projekt siłowni zewnętrznej, projekt
        ogrodzenia wraz z gablotami ekspozycyjnymi, zgłoszenie robót budowlanych
        niewymagających pozwolenia na budowę;
        zagospodarowanie terenu posesji i ogrodu przy ul. (...) w (...);
        remont sali gimnastycznej wraz z zapleczem w budynku szkolnym przy ul. (...) w (...).
    Zagospodarowanie terenu posesji i ogrodu przy ul. (...) w (...) swym zakresem obejmuje:
        powstanie nowoczesnej kanalizacji dla (...) Szkoły Podstawowej nr (...) oraz
        Środowiskowego Domu Samopomocy „(...)” - jednostek budżetowych Gminy,
        utwardzenie terenu z kostki brukowej wraz ze ścieżkami uważności,
        wyznaczenie miejsc parkingowych, w tym m.in. dla osób z niepełnosprawnością,
        powstanie nowych nasadzeń, nowoczesnych ogrodów skrzyniowych, rabat
        kwiatowych (które będą pielęgnowane przez uczestników Środowiskowego Domu
        Samopomocy „(...)”, a także przez uczniów SP nr (...) podczas warsztatów
        edukacyjnych w ramach lekcji przyrody),
        powstanie wiaty ogrodowej wraz z infrastrukturą do treningów i uprawiania sportu
        na świeżym powietrzu - miejsca spotkań integracyjnych uczniów z uczestnikami
        Środowiskowego Domu Samopomocy „(...)”,
        montaż grilla betonowego,
        zakup hamaka,
        powstanie toru do boule,
        wykonana zostanie siłownia plenerowa,
        powstanie wiata śmietnikowa,
        powstaną nowe bramki zamykane oraz nowe ogrodzenie, w którym
        wkomponowane zostaną nowoczesne gabloty reklamowe z rękodziełem
        uczestników lub / i uczniów z SP nr (...),

        doposażenie sal terapeutycznych w sprzęt niezbędny do prowadzenia zajęć
        artystycznych (ceramika, witraż, zajęcia pedagogiczne) zarówno dla uczestników
        Środowiskowego Domu Samopomocy „(...)”, jak i uczniów z SP nr (...) (2 monitory
        interaktywne),
        przeprowadzone zostaną szkolenia pracowników.
    Remont sali gimnastycznej wraz z zapleczem w budynku szkolnym przy ul. (...) w (...) swym
    zakresem obejmuje:
        remont parkietu na sali gimnastycznej,
        wymianę siatki zabezpieczającej okna sali gimnastycznej,
        wstawienie i wymianę brakujących drzwi,
        remont kanalizacji i toalet przy szatniach chłopców i dziewcząt,
        uszczelnienie drzwi wejściowych do przedsionka sali gimnastycznej,
        naprawę skrzynki rewizyjnej odgromników,
        naprawę rynien na budynku sali gimnastycznej i szatni.
    Realizatorem zadania B będzie Środowiskowy Dom Samopomocy „(...)” w (...), który jest
    jednostką budżetową Gminy. Nadzór nad jego działaniem sprawuje Prezydent Miasta (...)
    jako organ wykonawczy Gminy.
    C. Działania informacyjno-promocyjne
    W ramach tego zadania, przewidziano działania promocyjne, których głównym celem
    będzie poinformowanie opinii publicznej o tym, że Inwestycja została zrealizowana między
    innymi dzięki funduszom Unii Europejskiej. W zakresie działań promocyjnych
    Wnioskodawca przewidział umieszczenie w miejscach realizacji Inwestycji tablic
    informacyjnych oraz naklejek na zakupionym sprzęcie. Ponadto, na stronie internetowej
    oraz w mediach społecznościowych Wnioskodawcy zostanie umieszczony opis Inwestycji
    zawierający przede wszystkim cele projektu, planowane efekty, wartość projektu oraz
    wkład Funduszy Europejskich. Wszystkie działania informacyjne i promocyjne, dotyczące
    Inwestycji oraz dokumenty związane z jej realizacją zostaną oznaczone za pomocą znaku
    Funduszy Europejskich znaku Unii Europejskiej, znaku barw Rzeczypospolitej Polskiej.
    Po zakończeniu Inwestycji Gmina nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności za
    korzystanie z jej majątku. Zatem majątek Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez
    Gminę do czynności opodatkowanych VAT.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków na realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków na realizację Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.

    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    Ad A. Gmina jako podatnik VAT w ramach wydatków na Inwestycję
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego
    przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej
    ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują zaspokojenie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy
    gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o
    samorządzie gminnym).
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary oraz usługi celem
    realizacji Inwestycji, nie nabędzie ich w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Inwestycję będą bowiem

    ponoszone w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Jak zostało wskazane, Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych w ramach realizacji
    Inwestycji towarów / usług do świadczenia odpłatnych usług bądź dostawy towarów, które
    podlegałyby opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą
    Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.
    Wydatki na Inwestycję zostaną zatem poniesione przez Gminę do realizacji zadań
    własnych, poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w
    ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Ad B. Związek wydatków na Inwestycję z działalnością opodatkowaną VAT Gminy
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek (co najmniej pośredni)
    ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, majątek Inwestycji nie będzie
    udostępniany za odpłatnością, zatem nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
    czynności opodatkowanych VAT.
    W ocenie Gminy, w związku z powyższym nie będzie istniał związek pomiędzy wydatkami
    Gminy na Inwestycję z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. W
    konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość
    odliczenia VAT naliczonego również nie zostanie spełniona.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 czerwca 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.
    4012.302.2023.1.NW, w której organ stwierdził, że: „W omawianej sprawie warunki
    uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem mimo iż Gmina jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak - jak
    Państwo wskazali - nowopowstała ścieżka rowerowa jest i pozostanie ogólnodostępna dla
    mieszkańców miejscowości (...) oraz mieszkańców Gminy i gości przyjezdnych spoza
    Gminy. Ponadto teren ten nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu
    dzierżawa jego fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca
    reklamowego. Tym samym zrealizowana operacja nie będzie w żaden sposób generowała
    dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu VAT. W
    związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    przedmiotowego przedsięwzięcia”.
    W świetle powyższego, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków na Inwestycję, w związku z tym, że jej majątek będzie
    wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy, a tym samym
    nie będzie służył czynnościom opodatkowanym VAT Gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Będą Państwo realizowali inwestycję pn. „(...)”. W ramach Inwestycji będą wykonywane
    następujące zadania:
    A. Adaptacja budynku byłej (...) Szkoły Podstawowej na cele społeczne;
    B. Rehabilitacja i oświata w procesie integracji społecznej;
    C. Działania informacyjno-promocyjne.
    Po zakończeniu Inwestycji nie będą Państwo pobierali jakiejkolwiek odpłatności za
    korzystanie z Państwa majątku. Majątek Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez
    Państwa do czynności opodatkowanych VAT.
    W związku z realizacją Inwestycji nie będzie spełniona podstawowa przesłanka, która
    pozwala na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o
    kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie wniosku, który wpłynął 16 stycznia 2025 r. za pośrednictwem systemu e-
    doręczeń i został zarejestrowany pod sygnaturą 0114-KDIP4-1.4012.18.2024.DP, 11 marca
    2025 r. zostało wydane odrębne roztsrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.