Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-34/09-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-06
Teza: opodatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; działki; moment; nabycie; nieruchomości; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 07.01.2009 r. (data wpływu 13.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych

*   w zakresie momentu nabycia przedmiotowej nieruchomości – **jest prawidłowe,**
*   w zakresie odliczenia od kwoty zbycia działki sumy 388.319 zł (cena zniesienia współwłasności oraz uporządkowanie posesji) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 30 listopada 1979 r. Wnioskodawczyni nabyła odpłatnie aktem notarialnym za kwotę 75.000 zł od Państwa M. ½ powierzchni działki Nr 238. Drugą część (1/2 obszaru) nabył Skarb Państwa. Korzystając z prawa pierwokupu na mocy ustawy z dnia 14 lipca 1961 r. Postanowieniem Sądu Rejonowego dla Miasta W. I Wydział Cywilny w W. w dniu 28.06.2007 r. zniesiona została współwłasność na rzecz Wnioskodawczyni za kwotę 373.679 zł płatną w trzech równych ratach po 124.560 zł. Decyzją z dnia 25.07.2008 r. przedmiotowa nieruchomość o powierzchni 1726 m2 została podzielona na dwie działki: 238/1 o powierzchni 889 m2 i 238/2 o powierzchni 831 m2 . Działka 238/1 o powierzchni 889 m2 na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. przeszła z mocy prawa na własność Miasta W. z dniem uzyskania klauzuli ostateczności tj. dnia 11.08.2008 r. pod budowę drogi. Natomiast działkę 238/2 o powierzchni 831 m2 Wnioskodawczyni sprzedała małżonkom A. w dniu 03.10.2008 r. aktem notarialnym za łączną kwotę 600.000 zł. Zbyta nieruchomość nie stanowi ½ powierzchni całości, która powinna wynosić 860 m2 a nie 831 m2. Zatem w przedmiotowej sprawie można przyjąć, iż działka została nabyta przez Wnioskodawczynię aktem notarialnym w dniu 30 listopada 1979 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy można przyjąć, że działka zbyta aktem notarialnym 03.10.2008 r. za kwotę 600.000 zł była nabyta w 1979 r.?
2.  Czy jednocześnie Wnioskodawczyni może odliczyć od kwoty zbycia działki sumę 373.679 zł. (cena zniesienia współwłasności działek) oraz kwotę 14.640 zł za uporządkowanie posesji?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Stając się właścicielem prawnym działki Wnioskodawczyni wniosła opłatę za nabycie ½ części w wysokości 373.679 zł. Po podziale tej działki sprzedała połowę, którą nabyła w 1979 r. za kwotę 600.000 zł. Drugą część działki przejęło Miasto W. pod budowę drogi. Pomimo wezwań Wnioskodawczyni do ustalenia ceny odszkodowania za przejętą nieruchomość Miasto W. nie odpowiada i nie przystępuje do negocjacji cenowych.

W związku z powyższymi faktami Wnioskodawczyni uważa, że od ceny zbycia (600.000 zł) powinna odliczyć sumę 373.679 zł i 14.640 zł (razem 388.319 zł), a od różnicy wnieść stosowny podatek w wysokości 10%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej momentu nabycia przedmiotowej nieruchomości uznaje się za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej odliczenia od kwoty zbycia działki sumy 388.319 zł (cena zniesienia współwłasności oraz uporządkowanie posesji) uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007 r. zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r., do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Dla ustalenia skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowej nieruchomości istotne jest ustalenie daty nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości lub jej części.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nieruchomość nr 238 o powierzchni 1726 m2 Wnioskodawczyni nabyła w dwóch etapach: w dniu 30 listopada 1979 r.(1/2), a pozostałą część (1/2) w dniu 28.06.2007 r. w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności. W dniu 25.07.2008 r. przedmiotowa nieruchomość została podzielona na dwie działki (238/1 o powierzchni 889 m2 oraz 238/2 o powierzchni 831 m2). Działka 238/1 o powierzchni 889 m2 na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. przeszła z mocy prawa na własność Miasta z dniem uzyskania klauzuli ostateczności tj. dnia 11.08.2008 r. pod budowę drogi. Natomiast działkę 238/2 o powierzchni 831 m2 Wnioskodawczyni sprzedała małżonkom A w dniu 03.10.2008 r. aktem notarialnym za łączną kwotę 600.000 zł. Zbyta nieruchomość nie stanowi ½ powierzchni całości, która powinna wynosić 863 m2.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. K.c., każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

W związku z faktem, iż powierzchnia sprzedanej działki nr 238/2 mieściła się w udziale posiadanym przez Wnioskodawczynię przed zniesieniem współwłasności należy przyjąć, że przedmiotowa działka została nabyta w dniu 30 listopada 1979 r. Zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 1984 r.

Reasumując należy stwierdzić, iż działka sprzedana w dniu 03.10.2008 r. została nabyta w 1979 r. Zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 1984 r. i tym samym sprzedaż działki nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

W związku z powyższym, ustosunkowując się do pytania dotyczącego możliwości odliczenia od kwoty zbycia działki sumy 373.679,00 zł (cena zniesienia współwłasności działek) oraz kwoty 14.640 zł (faktura za uporządkowanie posesji) należy stwierdzić, iż jest ono bezpodstawne, gdyż przychód uzyskany ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.