Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.657.2022.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-08
Teza: Dotyczy kontynuacji amortyzacji oraz opodatkowania przychodów z najmu prywatnego.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny; najem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kontynuacji amortyzacji oraz opodatkowania przychodów z najmu prywatnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2022 r. (wpływ 4 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą pełny obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia myjni samochodowej. W majątku prywatnym posiada nieruchomości, mieszkania, które wynajmuje w ramach najmu prywatnego, nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się Pan w ramach podatku liniowego, natomiast najem rozlicza w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Występuje Pan jako wspólnik w spółce cywilnej. Planowane jest zamknięcie spółki oraz przekazanie środka trwałego - budynku do majątku wspólników.

Następnie jeden ze wspólników przekaże w formie darowizny części gruntu wraz z budynkiem, który przypada mu jako współwłaścicielowi na rzecz drugiego wspólnika.

Obdarowany wspólnik planuje wykorzystać przedmiotową nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Obdarowany wspólnik planuje amortyzować budynek w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności. Obdarowany wspólnik jest czynnym podatnikiem VAT.

Wspólnicy są braćmi.

Dodatkowo, jest Pan współwłaścicielem w 1/6 nieruchomości, na której prowadzone są prace zmierzające do wybudowania budynku, w którym znajdować się będzie 8 lokali mieszkalnych oraz jeden lokal usługowy. Pozostałymi właścicielami nieruchomości są ojciec (4/6) oraz brat (1/6). Po zakończeniu prac budowlanych i odbiorze budynku Pana ojciec oraz brat zamierzają przekazać w darowiźnie przedmiotowe prawo własności.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

\- Przedmiotem zapytania jest okres podatkowy obejmujący, drugą połowę 2022 r.

\- Obdarowanym wspólnikiem będzie Pan – M. L.

\- „Budynek” posiada symbol PKOB 1230 zgodnie ze strukturą — sekcja 1, dział 12, grupa 123 (budynki handlowo-usługowe).

\- „Budynek" zostanie ujęty pod symbolem KŚT 103 zgodnie ze strukturą — grupa 1, podgrupa 10, rodzaj 103 (budynki handlowo-usługowe).

\- Budynek jest w środkach trwałych spółki cywilnej, której wspólnikami są darczyńca i obdarowany i jest przez nich amortyzowany. Na dzień dzisiejszy spółka cywilna zawiesiła działalność i nie osiąga przychodów i nie odlicza odpisów amortyzacyjnych. Budynek pozostaje w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej, czyli również darczyńcy.

### Przedmiotem zapytania Nr 2, 3 i 4 jest nieruchomość, którą Pana ojciec i brat planują przekazać Panu w drodze darowizny. Rozpatrywane nieruchomości będą stanowiły Pana majątek prywatny, niewykorzystywany do prowadzonej działalności gospodarczej.

### Pytania

1\. Czy obdarowany wspólnik planujący wykorzystywać nieruchomość stanowiącą myjnię samochodową, w ramach prowadzonej działalności może kontynuować amortyzację budynku jako środka trwałego, zgodnie z art. 23 ust. 9 ustawy o PIT?

2\. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychody osiągnięte z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych i lokalu użytkowego na zasadach najmu prywatnego mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wg stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez fizyczne?

3\. Jeżeli odpowiedź na pytanie 2 będzie negatywna, to czy ewentualne ponoszone koszty związane z pracami budowlanymi mogą stanowić koszt w ramach prowadzonej działalności, w szczególności czy powstały budynek w części jaką będzie stanowił lokal użytkowy będzie podstawą do amortyzacji w ramach prowadzonej działalności?

4\. Jeżeli odpowiedź na pytanie 2 będzie negatywna, to czy koszty poniesione na wyposażenie mieszkań w niezbędny sprzęt RTV i AGD, jak również wyposażenie w zakresie mebli, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 2, 3 i 4. W zakresie pytania Nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 2

Pana zdaniem, przychody osiągnięte z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych i lokalu użytkowego na zasadach najmu prywatnego mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do kwoty 100 000 zł przychodu oraz 12.5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł. Rozpatrywane nieruchomości będą stanowiły Pana majątek prywatny, nie wykorzystywany do prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym przychód otrzymywany z przedmiotowych nieruchomości będzie zakwalifikowany jako przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Co w konsekwencji spowoduje obowiązek rozliczenia zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o PIT, tj. zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku od przychodów ewidencjonowanych. Następnie zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a do opodatkowania wskazanych przychodów będzie miała zastosowanie stawka podatku zryczałtowanego 8,5%.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, „źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

4) działy specjalne produkcji rolnej:

5) (uchylony);

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą:

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie: w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany:

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9) inne źródła.

Art. 16a Przy określaniu przychodów z tytułu umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, przepis art. 14 ust. 2b stosuje się odpowiednio, z tym że opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu zapłaty."

Art. 9a ust. 6 wskazuje, że dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Art. 14 ust. 2b ustawy o PIT, w przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty.

Art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również:

przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym. Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu:

a) przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Wskazując na treść art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, wynika, że podatnik co do zasady nie ma swobody wyboru co do zaliczenia uzyskiwanego przychodu do samodzielnie i dowolnie wybranego źródła przychodów. Wskazany w przepisie katalog źródeł przechodów ma charakter rozłączny, umożliwia sformułowanie wniosku, że najem jest odrębnym od innych źródłem przychodów wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Jak wskazano w uchwale NSA z 21 października 2013 r. II FPS 1/13 ((…) CBOSA), o zakwalifikowaniu określonej działalności w aspekcie podatku dochodowego od osób fizycznych decyduje zasadniczo jej przedmiot oraz sposób funkcjonowania w obrocie prawnym. Z kolei w uchwale NSA z 22 czerwca 2015 r., II FPS 1/15 (CBOSA) wskazano, że katalog źródeł przychodu ma charakter rozłączny, a zatem każdy konkretny przychód może być przypisany wyłącznie do jednego źródła przychodów. W orzecznictwie zaś podkreśla się, że przychód powinien być przypisany do tego źródła, którego opis w sposób najbardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa expressis verbis nakazuje zaliczenie go do innego źródła.

Problemy interpretacyjne występujące w omawianym temacie dotyczą rozgraniczenia na gruncie ustawy o PIT, a także ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od (…) (niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) Dz.U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.; dalej: ustawy o ryczałcie), przychodów uzyskiwanych z tytułu umowy najmu, czyli uzyskiwanego czynszu z tego tytułu przez wynajmującego, a konkretnie przypisania go do właściwego źródła. W praktyce dotyczą one sytuacji, w których osoba fizyczna wynajmuje większą liczbę nieruchomości (w tym lokali) albo jednocześnie wynajmuje nieruchomości w ramach działalności gospodarczej oraz poza nią. Podobne problemy powstają także, gdy osoba fizyczna wynajmuje nieruchomości, które wcześniej wykorzystywała w prowadzonej działalności gospodarczej.

Uregulowania wynikające z definicji legalnej działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 in fine ustawy o PIT, mówią o przychodach, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 , 2 i 4-9. Z kolei przy określeniu źródła "najem" z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, in fine mówi się, że "z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą”. Jest to zatem inne uregulowanie niż w przypadku zbywania rzeczy (nieruchomości). Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, stanowi o sytuacji, „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej”.

Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 maja 2021 roku, II FPS 1/21, "podatnik decyduje o tym, czy powiązać określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. W niektórych przypadkach o tego rodzaju związaniu będą świadczyć obiektywne okoliczności: np. amortyzowanie danego składnika majątku jako środka trwałego w ramach działalności gospodarczej wskazuje, że przychody z najmu należy zaliczyć do źródła przychodów z działalności gospodarczej niezależnie od stanowiska samego podatnika (por. wyrok NSA z 23 października 2013 r., II FSK 2832/11, (CBOSA). Jak jednak wskazano w wyroku NSA z 5 kwietnia 2016 r. II FSK 379/14 (CBOSA), w większości przypadków decydujące znaczenie co do kwalifikacji określonych przychodów wynikających ze stosunku najmu należy przypisać samemu podatnikowi, który może powiązać posiadane i będące przedmiotem najmu składniki majątku z wykonywaniem działalności gospodarczej lub też pozostawić je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.”

Wskazując na przytoczone przepisy ustawy, jak również interpretację przepisów przedstawioną przez Naczelny Sąd Administracyjny, należy uznać, że jeżeli nie dokonana Pan amortyzacji przedmiotowego budynku, nieruchomość nie zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych, tym samym posiadane nieruchomości nie zostaną powiązane z wykonywaną działalnością gospodarczą, to przychód otrzymany z tego tytułu zostanie zaliczony do źródeł przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT jako przychód z najmu prywatnego opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będzie podlegał opodatkowaniu według stawki 8,5 % przychodów do kwoty 100 000 zł oraz przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Ad. 3 i 4

Pana zdaniem, jeżeli nie jest możliwym przypisanie, najmu do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, osiągany przez Pana dochód stanowiłby dochód z prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 2, planuje Pan wykazać przedmiotową nieruchomość w ewidencji środków trwałych. W tym przypadku wszelkie koszty poniesione przez Pana, stanowiłyby koszty uzyskania przychodu.

Ze względu na nową treść przepisu w zakresie amortyzacji, ewentualnie poniesione koszty na budowę przedmiotowej nieruchomości, mogłyby stanowić podstawę do amortyzacji w części przypadającej na lokal użytkowy, jakie poniósłby w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Również kolejne wydatki związane z wyposażeniem lokali mieszkalnych oraz użytkowego, stanowiłyby koszty uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności.

Wskazując na przytoczone powyżej przepisy (w uzasadnieniu do pytania 1), należy wskazać, koszty poniesione przez Pana w zakresie przypadającej w ramach jego udziału w nieruchomości będą stanowiły podstawę ustalenia wartości podlegającej amortyzacji w zakresie w jakim wydatki przypadały na lokal użytkowy.

Natomiast wszelkie koszty poniesione na wyposażenie przedmiotowych lokali (mieszkalnych i użytkowych), będą stanowiły koszt podatkowy dla działalności przez Pana prowadzonej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 6 tego przepisu:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

\- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:

\- Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia myjni samochodowej. W majątku prywatnym posiada nieruchomości, mieszkania, które wynajmuje w ramach najmu prywatnego, nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

\- W ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się Pan w ramach podatku liniowego, natomiast najem rozlicza w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

\- Dodatkowo, jest Pan współwłaścicielem w 1/6 nieruchomości, na której prowadzone są prace zmierzające do wybudowania budynku, w którym znajdować się będzie 8 lokali mieszkalnych oraz jeden lokal usługowy. Pozostałymi właścicielami nieruchomości są ojciec (4/6) oraz brat (1/6). Po zakończeniu prac budowlanych i odbiorze budynku Pana ojciec oraz brat zamierzają przekazać w darowiźnie przedmiotowe prawo własności.

\- Planuje Pan wynajem nieruchomości, które otrzyma Pan w darowiźnie na zasadach najmu prywatnego i opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nieruchomości te będą stanowiły Pana majątek prywatny, niewykorzystywany w działalności gospodarczej.

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1a wskazanej ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1b powyższej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1a, nie ma zastosowania przepis art. 8 ust. 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym.

Z powyższego wynika, że od 1 stycznia 2022 roku, zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy, przychody z tytułu:

· najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze oraz

· dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej

\- które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 71 ust. 1 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. poz. 2105 ze zm.:

Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy zmienianej w art. 1, mogą stosować zasady opodatkowania tych przychodów obowiązujące na dzień 31 grudnia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Oznacza to, że od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r. podatnicy, którzy osiągają przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (czyli z tzw. najmu prywatnego), mogą stosować formy opodatkowania obowiązujące na 31 grudnia 2021 r.

Zatem zarówno przychody/dochody z najmu prywatnego podatnika, który takie przychody/dochody osiągał do 31 grudnia 2021 r., jak i podatnika, który pierwszy taki przychód/dochód osiągnie od 1 stycznia 2022 r., mogą podlegać opodatkowaniu w 2022 r.: a) na zasadach ogólnych według skali podatkowej albo b) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na uwadze treść powyższych przepisów stwierdzić należy, że przychody osiągnięte przez Pana z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego na zasadach najmu prywatnego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pan opodatkować w 2022 r. na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od 2023 r. wybór takiej formy opodatkowania będzie konieczny. Jeśli przychód nie przekroczy kwoty 100.000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu, odprowadzi Pani od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.

W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytań Nr 2 należy uznać za prawidłowe.

W związku z tym, że w zakresie pytania Nr 2 Pana stanowisko jest prawidłowe, nie udziela się odpowiedzi na pytania Nr 3 i 4, bowiem oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania stanowiska w zakresie pytania Nr 2 za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).