Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.1.2024.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-19
Teza: Mając zatem na uwadze ww. art. 2 pkt 6 ustawy o PCC, opisana we wniosku czynność opodatkowana będzie PCC, a podstawą opodatkowania będzie kwota, o którą podwyższony zostanie kapitał zakładowy Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: aport
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6-lit. c

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Uzupełnili go Państwo samoistnie w piśmie z 4 stycznia 2024 r. (wpływ: 4 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca – M. Sp. z o.o. (dalej spółka M.) jest spółką wchodzącą w skład grupy M. Oprócz Wnioskodawcy, w skład grupy M. wchodzi spółka K. Sp. z o.o. (dalej spółka K.) oraz M. „M.” Z.M., M.O. SPÓŁKA JAWNA (numer KRS: (…), NIP: (…); dalej: spółka M.M.). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, opodatkowanym w Polsce od całości swoich dochodów. Spółka M. M. nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W skład grupy M., wchodzą spółki, których udziałowcami lub wspólnikami są Panowie: Z. M. i M. O. lub osoby z nimi spokrewnione.

Działalność spółek z grupy M. odbywa się w dwóch lokalizacjach:

\- na nieruchomości zlokalizowanej w P. przy ulicy (…) (powierzchnia gruntu 0,7264 ha, powierzchnia użytkowa zabudowań 1536,75 m2) – dalej: Nieruchomość 1, oraz

\- na nieruchomości zlokalizowanej w P. przy ulicy (…) (powierzchnia gruntu 1,7559 ha, powierzchnia użytkowa zabudowań 5 044,90 m2) – dalej: Nieruchomość 2.

Nieruchomości te są własnością spółki M. M. Spółki M. i K. prowadzą działalności w tych lokalizacjach na podstawie umów najmu.

Spółka M. M. prowadzi działalność w kilku branżach, tj. w branży (…), wynajmu nieruchomości oraz finansowej, i tak:

\- działalność w branży motoryzacyjnej obejmuje prowadzenie:

\- salonu sprzedaży (…),

\- salonu sprzedaży (…),

\- serwisu dotyczącego napraw pojazdów samochodowych, oraz

\- serwisu blacharsko-lakierniczego,

\- działalność w zakresie wynajmu nieruchomości obejmuje należące do spółki M. M.

Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2, które są przez Spółkę wynajmowane zarówno na potrzeby działalności pozostałych spółek z grupy M., jak i na potrzeby działalności podmiotów trzecich (np. hurtownia X.),

\- działalność spółki M. M. obejmuje także pośrednictwo w świadczeniu usług udzielania kredytów oraz usługi pośrednictwa w zakresie leasingu.

Spółka K. prowadzi dwa salony samochodowe:

\- marki: (…),(…),(…) na Nieruchomości 1;

\- marki: (…) i (…) na Nieruchomości 2 w ramach umowy dealerskiej ze S. Sp. z o.o.

Spółka M. prowadzi na Nieruchomości 2:

\- serwis samochodów (…),

\- serwis wielomarkowy w oparciu o współpracę z firmą (…),

\- sprzedaż samochodów używanych,

\- stację kontroli pojazdów do 3,5 t,

\- usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego i finansowego.

Ta złożona organizacyjnie i strukturalnie działalność została zapoczątkowana przez wspólników wiele lat temu, kiedy w 1992 r. założyli spółkę cywilną, którą następnie w 2001 r. przekształcili w spółkę jawną M. M. Ta długoletnia działalność podlegała w tym okresie wielu zmianom zarówno w zakresie podmiotowym, przedmiotowym, jak i skali działalności, będąc na bieżąco dostosowywaną do wyzwań rynkowych.

Wspólnicy, w związku z chęcią uporządkowania struktury właścicielskiej, podjęli decyzję o dokonaniu jej przekształcenia. Cele planowanego przekształcenia są wielorakie i obejmują:

\- uproszczenie struktury poprzez zmniejszenie liczby podmiotów działających w grupie,

\- dostosowanie funkcjonalne działalności w ramach podmiotów działających w grupie,

\- racjonalizację ryzyka prowadzonej działalności poprzez ograniczenie jej prowadzenia jedynie poprzez podmioty mające formę prawną spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

\- ułatwienie sukcesji biznesu.

Wspólnicy planują wnieść aportem dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa M. M., wyodrębnione jako Zakłady w strukturze tej spółki, obejmujące łącznie całe przedsiębiorstwo tej spółki, odpowiednio do spółki M. i spółki K. Następnie spółka M. M. zostanie zlikwidowana.

W strukturze spółki M. M. zostały wydzielone dwa Zakłady, tj.:

\- Zakład działalności dealerskiej i nieruchomościowej oraz

\- Zakład blacharnia i lakiernia.

Zasadnicza działalność spółki M. M., tj. prowadzenie salonu sprzedaży samochodów marki (…), prowadzenie salonu sprzedaży samochodów używanych, serwis pojazdów samochodowych, działalność w zakresie wynajmu nieruchomości oraz usługi pośrednictwa w zakresie zawierania umów leasingu i kredytów, wyodrębniona została w strukturach spółki M. M. jako Zakład działalności dealerskiej i nieruchomościowej. Działalność ta, wraz z prawami własności wszystkich nieruchomości, zostanie przeniesiona do spółki M.

Serwis blacharsko-lakierniczy prowadzony przez spółkę M. M., wyodrębniony w ramach Zakładu blacharnia i lakiernia, działa w głównej mierze jako zleceniobiorca na potrzeby działalności prowadzonej przez spółkę K. Zakład ten wykonuje naprawy gwarancyjne i pogwarancyjne w zakresie napraw blacharsko-lakierniczych samochodów marki (…), (…), (…), (…) i (…) sprzedawanych przez spółkę K. na podstawie umowy ze S. Zakład ten świadczy także usługi blacharsko-lakiernicze dla klientów spoza grupy M.

Jest to działalność o całkowicie odmiennym charakterze w stosunku do działalności Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej. Biznesowo i funkcjonalnie działalność ta związana jest przede wszystkim z działalnością spółki K. i dlatego zostanie przeniesiona do tej spółki. Spółka K. będzie korzystać z powierzchni potrzebnych do prowadzenia serwisu blacharsko-lakierniczego na podstawie umowy najmu zawartej ze spółką M.

W ramach wydzielenia Zakładów na podstawie uchwały Wspólników spółki M. M., nastąpiła:

\- zmiana struktury organizacyjnej spółki uwzględniająca oba Zakłady,

\- przypisanie do każdego Zakładu personelu realizującego jego zadania,

\- określenie powierzchni zajmowanej przez oba Zakłady oraz części wspólnych,

\- przypisanie Zakładom właściwych dla nich zadań,

\- przydział składników majątku będących w gestii danego Zakładu,

\- przypisanie umów, za realizację których odpowiedzialność ponosi dany Zakład,

\- alokacja przychodów i kosztów, aktywów i pasywów, w tym zobowiązań, poprzez stworzenie odpowiedniej ewidencji analitycznej w systemie księgowym Spółki.

Do zadań Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej należą następujące główne grupy zadań:

\- sprzedaż (…),

\- obsługa umowy dealerskiej,

\- zakup i sprzedaż samochodów używanych różnych marek,

\- serwis pojazdów samochodowych,

\- usługi pośrednictwa w zakresie zawierania umów leasingu i udzielania kredytów,

\- współpraca z bankami,

\- współpraca z firmami leasingowymi,

\- realizacja wszelkich czynności związanych z zawieraniem, rozwiązywaniem i prawidłowym wykonywaniem umów najmu,

\- egzekwowanie płatności związanych z działalnością Zakładu – obsługa nieruchomości (utrzymanie, konserwacja, ochrona itp.),

\- współpraca z dostawcami mediów itp.

W celu realizacji powyższych zadań do Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe. Do Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej zostały przypisane następujące składniki materialne i niematerialne:

\- personel realizujący zadania Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej,

\- wszystkie posiadane przez Spółkę prawa do nieruchomości,

\- środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane w ramach działalności Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej,

\- prawa i zobowiązania z umów handlowych dotyczących Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej,

\- prawa i zobowiązania z umów dotyczących Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej, innych niż umowy handlowe (dotyczących konserwacji, ochrony, dostawy mediów, ubezpieczeniowych itp.), obowiązujących na dzień wydzielenia Zakładów,

\- należności i zobowiązania związane z Zakładem działalności dealerskiej i nieruchomościowej,

\- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej.

W księgach spółki (spółki M. M.) została stworzona odrębna ewidencja analityczna umożliwiająca odrębne ustalenie przychodów i kosztów, należności i zobowiązań, przypadających na Zakład działalności dealerskiej i nieruchomościowej. Do zadań Zakładu blacharnia i lakiernia należą w szczególności:

\- przyjmowanie zleceń na naprawy blacharskie i lakiernicze,

\- realizacja napraw blacharskich i lakierniczych,

\- pozyskiwanie materiałów i towarów dla ww. działalności,

\- przyjmowanie i wydawanie pojazdów,

\- wynajem samochodów zastępczych na czas naprawy,

\- zarządzanie jakością,

\- konserwacja maszyn, urządzeń i narzędzi służących prowadzeniu działalności Zakładu,

\- windykacja należności Zakładu blacharnia i lakiernia,

\- zarządzanie kadrą Zakładu blacharnia i lakiernia,

\- utrzymanie powierzchni wydzielonych do realizacji zadań Zakładu.

W celu realizacji powyższych zadań do Zakładu blacharnia i lakiernia zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe.

Do Zakładu blacharnia i lakiernia zostały przypisane następujące składniki materialne i niematerialne:

\- personel realizujący zadania Zakładu blacharnia i lakiernia,

\- środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane do działalności Zakładu blacharnia i lakiernia,

\- prawa i zobowiązania wynikające z umów handlowych i niehandlowych związanych z działalnością Zakładu blacharnia i lakiernia, obowiązujących na dzień wydzielenia Zakładów,

\- należności i zobowiązania związane z działalnością Zakładu,

\- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Zakładu blacharnia i lakiernia,

\- bazy danych zawierające dane kontrahentów Zakładu blacharnia i lakiernia.

W księgach Spółki (spółki M. M.) została stworzona odrębna ewidencja analityczna umożliwiająca odrębne ustalenie przychodów i kosztów, należności i zobowiązań, przypadających na Zakład blacharnia i lakiernia. Majątek, który zostanie przeniesiony na spółkę K., tj. Zakład blacharnia i lakiernia oraz majątek, który zostanie przeniesiony na spółkę M., tj. Zakład działalności dealerskiej i nieruchomościowej jest na tyle zorganizowany i kompletny, iż może funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Zobowiązania spółki M. M. wynikające z umów z podmiotami trzecimi, których Spółka jest stroną, zostaną przeniesione na spółki M. i K. na zasadzie porozumień trójstronnych, zgodnie z podziałem umów przypisanych odpowiednio do Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej oraz do Zakładu blacharnia i lakiernia.

Wartość Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej na potrzeby aportu do spółki M. oraz wartość Zakładu blacharnia i lakiernia na potrzeby aportu do spółki K., zostaną ustalone na podstawie wycen sporządzonych przez rzeczoznawcę. Określona w ten sposób rynkowa wartość zakładów zostanie przyjęta jako wartość wkładów określona odpowiednio w umowie spółki M. oraz w umowie spółki K.

Nabywcy majątku spółki M. M., tj. spółka K. i spółka M. zamierzają kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o otrzymany majątek. Spółki M. i K., które otrzymają wkłady w formie zorganizowanych części przedsiębiorstwa spółki M. M., przyjmą dla celów podatkowych wartości składników wchodzących w skład tych zorganizowanych części przedsiębiorstwa według ich wartości wynikających z ksiąg podatkowych spółki M. M. Spółki M. i K. podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Przedmiotowa czynność wniesienia aportem zorganizowanych części przedsiębiorstwa spółki M. M. zostanie przeprowadzona ze wskazanych powyżej uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Ani głównym, ani jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Po objęciu przez spółkę M. M. udziałów w spółce K. i spółce M., tj. po zarejestrowaniu podwyższenia kapitałów tych spółek, wspólnicy spółki M. M. zamierzają rozwiązać tę spółkę. W następstwie rozwiązania M. M. zostanie przeprowadzona jej likwidacja, lub zakończenie działalności nastąpi bez przeprowadzenia formalnej likwidacji w sposób określony przez wspólników, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Objęte udziały w spółce K. i spółce M. będą jedynymi składnikami majątku spółki M. M., które przypadną jej wspólnikom w wyniku rozwiązania Spółki według zasad określonych w umowie spółki lub w uchwale wspólników. Wspólnicy nie wykluczają w późniejszym czasie sprzedaży udziałów w spółce M. i/lub spółce K., które objęli w ramach likwidacji spółki M. M.

Wnioskodawca chciałby uniknąć błędu odnośnie oceny konsekwencji podatkowych związanych z planowanym aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki M. M. do spółki M.

Z tego względu zdecydował się na złożenie wniosku o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest stanowisko, że wniesienie aportem przez spółkę M.M. zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej do spółki M., spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych; podstawą opodatkowania będzie wartość o jaką podwyższony zostanie kapitał zakładowy Wnioskodawcy; podatek płacony będzie według stawki 0,5%, a obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa opinii, wniesienie aportem przez spółkę M. M. zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. Zakładu działalności dealerskiej i nieruchomościowej do spółki M., spowoduje po Państwa stronie powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Podstawą opodatkowania będzie wartość o jaką podwyższony zostanie kapitał zakładowy Wnioskodawcy (spółki M.). Podatek płacony będzie według stawki 0,5%, a obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki. Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Określenie „umowa spółki” oraz „zmiana umowy spółki” jest kategorią zbiorczą. Obejmuje bowiem umowy dotyczące wszystkich rodzajów spółek – prawa cywilnego i prawa handlowego; osobowych oraz kapitałowych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy, umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki;

w przypadku spółki kapitałowej:

rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy, użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki ¬ na spółce.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, stawka podatku wynosi od umowy spółki – 0,5 %.

Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem będzie podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesiony przez spółkę M. M. do spółki M. skutkować będzie podwyższeniem kapitału zakładowego tej spółki.

Oznacza to, że czynność ta opodatkowana będzie podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a podstawą opodatkowania będzie kwota, o którą podwyższony zostanie kapitał zakładowy spółki M. Zastosowanie będzie miała stawka podatku wynosząca 0,5% podstawy opodatkowania, obowiązek podatkowy będzie ciążył na Spółce, do której wniesiono aport i powstanie z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Należy stwierdzić, że nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatkowi od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany związane, m.in. z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

a) przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

b) działów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Te wyłączenia z podatku od czynności cywilnoprawnych nie mają bowiem zastosowania do planowanej czynności; w szczególności, przedmiotem wkładu nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, lecz zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki osobowej (tj. spółki jawnej).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Według art. 1a pkt 1 i 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) spółka osobowa – spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną;

2) spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje:

1) z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej,

2) z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy spółki - 0,5 %.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy ciąży – przy umowie spółki kapitałowej (jej zmianie) na spółce. Podstawę opodatkowania – przy podwyższeniu kapitału zakładowego – stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy a stawka podatku od takiej czynności wynosi 0,5%.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje jednak wyłączenia z opodatkowania ww. czynności. Jedno z nich przewidziane jest we wskazanym przez Państwa – jako przepis do interpretowania – art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

\- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

\- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Ww. przepis przewiduje wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiany umowy spółki kapitałowej związanej z wniesieniem do spółki kapitałowej – w zamian za jej udziały lub akcje – przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części lub też udziałów albo akcji innej spółki kapitałowej (na zasadach ściśle przepisem określonych).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że do spółki kapitałowej (M. Sp. z o.o.) zostanie wniesiony, zespół składników materialnych i niematerialnych – Zakład działalności dealerskiej i nieruchomościowej, funkcjonujący w strukturze spółki osobowej (M.M.).

Przedmiotem wkładu nie jest zatem przedsiębiorstwo (jego zorganizowana część) spółki kapitałowej. Przedmiotem wkładu nie będą również udziały lub akcje innej spółki kapitałowej.

Zatem, skoro przedmiotem aportu nie będzie ani przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa takiej spółki, to bez względu na to, czy Zakład działalności dealerskiej i nieruchomościowej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ww. przepis nie będzie miał zastosowania. Przedmiotem aportu jest bowiem zespół składników materialnych i niematerialnych spółki jawnej.

Prawidłowe jest zatem Państwa stanowisko, że skoro przedmiotem wkładu, który ma być wniesiony do spółki M., nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, to do ww. czynności nie będzie miało zastosowanie wyłączenie z art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego analiza przepisów dotyczących definicji przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części jest zbędna.

Mając zatem na uwadze ww. art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, pisana we wniosku czynność opodatkowana będzie podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a podstawą opodatkowania będzie kwota, o którą podwyższony zostanie kapitał zakładowy spółki M. Zastosowanie będzie miała stawka podatku wynosząca 0,5% podstawy opodatkowania, obowiązek podatkowy będzie ciążył na spółce, do której wniesiony zostanie aport, czyli na Państwu i powstanie z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej/podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.