Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1208.2020.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-22
Teza: WIS-W usługa
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 listopada 2020 r. (data wpływu 3 grudnia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 26 lutego 2021 r. (data wpływu 3 marca 2021 r.) oraz z dnia 24 marca 2021 r. (data wpływu 30 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wynajem busa wraz z kierowcą na dowóz dzieci na wycieczkę szkolną do muzeum

**Opis usługi:** Wynajem busa (… miejsc siedzących + kierowca) wraz z kierowcą na dowóz dzieci na wycieczkę szkolną innej spółce, która świadczy usługi edukacyjne. Przewóz uczniów odbywać się będzie na określonych wcześniej przez zlecającego trasach i obejmie wyłącznie przewóz uczniów do/z miejsca docelowego. Wnioskodawca nie będzie organizatorem wycieczki, a będzie zajmował się jedynie przewozem dzieci.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 49.39

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 41 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 26 lutego 2021 r. (data wpływu 3 marca 2021 r.) oraz z dnia 24 marca 2021 r. (data wpływu 30 marca 2021 r.) o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wynajem busa (… osób + kierowca) wraz z kierowcą na dowóz dzieci na wycieczki szkolne od poniedziałku do niedzieli (wg rozkładu wycieczek szkolnych) innej spółce, która świadczy usługi edukacyjne.

Wnioskodawca wskazał, że zamierza wykonywać usługę transportu dzieci na wycieczki szkolne. Usługa ta będzie realizowana na zlecenie innej spółki, która wykonuje usługi edukacyjne i która będzie organizatorem wycieczek.

Wnioskodawca leasinguje pojazd samochodowy do przewozu osób (bus xx miejsc siedzących + kierowca).

Wnioskodawca będzie wykonywał wyłącznie usługę przewozu uczniów na wycieczki szkolne organizowane przez zleceniodawcę w roku szkolnym w dniach nauki szkolnej (od poniedziałku do piątku). Przewóz dzieci odbywać się będzie pojazdem kierowanym przez kierowcę zawodowego, uprawnionego do wykonywania tego typu przewozów.

Przewóz uczniów odbywać się będzie na określonych wcześniej przez zlecającego trasach i obejmie wyłącznie przewóz uczniów do/z miejsca docelowego.

Usługa ta nie będzie miała charakteru kompleksowego, bowiem będzie się ograniczała wyłącznie do przewozu dzieci pojazdem będącym w posiadaniu Wnioskodawcy wraz z zatrudnionym w tym celu kierowcą. Nie obejmuje ona żadnych innych czynności lub usług prócz przewozu dzieci, a Wnioskodawca nie będzie organizatorem tych wyjazdów.

Ponadto, w celu zapewnienia bezpieczeństwa uczniów i ich opiekunów, używane do przewozu środki transportu, będą w szczególności spełniały określone prawem wymogi, w tym m.in.:

1.  będą sprawne technicznie,
2.  będą posiadały odpowiednie oznaczenia, które pozwalają na przewożenie dzieci,
3.  będą spełniały wymogi sanitarne.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca zawrze dodatkowe umowy obowiązkowego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej za szkody powstałe w związku z użyciem wyżej wymienionych środków transportu do przewozu uczniów (ubezpieczenie OC), które będą obowiązujące przez cały czas wykonywania ww. usług.

Wszystkie te obowiązki będą spoczywały na Wnioskodawcy w związku z planowanymi usługami przewozu uczniów.

Przejazdy będą dokumentowane kartami przejazdów ze wskazaniem daty, celu przejazdu (wycieczki szkolne) oraz ilości osób przewożonych.

Płatność za realizowaną usługę będzie miała charakter ryczałtowy i nastąpi na podstawie potwierdzenia przez zleceniodawcę wykonania usług wskazanych w fakturze.

Celem wynajmu busa wraz z kierowcą przez zlecającego będzie wykonanie przewozu (wg PKD 49.39.31.0) uczniów szkoły na szkolne wycieczki.

Szczegóły terminów i tras przejazdu środków transportu będą ustalone odrębnie, przy czym przewóz uczniów odbywać się będzie od poniedziałku do soboty w okresie nauki szkolnej. Stąd też bezsprzecznie będzie się on odbywał na terenie kraju.

Dodatkowo strony ustalą również limit kilometrów przejazdu w ciągu trwania całej umowy.

Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi jest wyłącznie przewóz dzieci do/z miejsca organizowanej wycieczki.

Przejazdy będą dokumentowane kartami przejazdów ze wskazaniem daty, celu przejazdu np. kartą przejazdu na szkolną wycieczkę oraz ilości osób przewożonych.

Ponieważ wykonywanie usługi jest dopiero planowane, a także z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie będzie organizatorem wycieczki, a będzie zajmował się jedynie przewozem dzieci, stąd też nie jest możliwe wskazanie konkretnej wycieczki, na którą dzieci mają być przewożone. Mimo to jednak można tytułem przykładu wskazać np. wycieczkę szkolną do muzeum na terenie powiatu (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”.

Sekcja ta obejmuje m.in.: lądowy transport pasażerski i towarów, wykonywany na podstawie rozkładów jazdy lub poza nimi, z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursujących w obrębie miast i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz różne jednostki transportu drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 49 „TRANSPORT LĄDOWY I RUROCIĄGOWY”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   przewozy pasażerów i towarów środkami transportu drogowego, kolejowego,
*   transport rurociągowy.

W powyższym dziale znajduje się klasa 49.39 „POZOSTAŁY TRANSPORT LĄDOWY PASAŻERSKI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANY” oraz kategoria 49.39.3 „TRANSPORT LĄDOWY PASAŻERSKI, POZAROZKŁADOWY”, zawierająca grupowanie 49.39.31.0 „Wynajem autobusów i autokarów, z kierowcą”.

Grupowanie 49.39.31.0 obejmuje:

*   wynajem autobusów i autokarów z kierowcą zazwyczaj na określony czas i odległość. Osoba wynajmująca określa sposób i czas użytkowania pojazdu, trasę i inne warunki.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   transportu drogowego autobusami i autokarami, pozarozkładowego, lokalnego i wynajmu tego typu autobusów, sklasyfikowanych w 49.39.33,
*   transportu drogowego autobusami i autokarami, pozarozkładowego, dalekobieżnego i wynajmu tego typu autobusów, sklasyfikowanego w 49.39.34.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 49.39 „POZOSTAŁY TRANSPORT LĄDOWY PASAŻERSKI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANY”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 41 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 49.39 – „Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany”.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 49.39. Zatem stawką właściwą dla świadczenia tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 41 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).