Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.197.2022.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: Zaliczenie poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 16 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 maja 2022 r. (wpływ 18 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zaistniałych stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, w której osiąga przychód z tej działalności. Wnioskodawca prowadzi działalność w obszarach: 93.29.B, 33.14.Z, 43.21.Z, 46.43.Z, 46.52.Z, 49.41.Z, 51.10.Z, 51.21.Z, 62.01.Z, 63.11.Z, 73.11.Z, 74.10.Z, 74.20.Z, 82.30.Z, 85.59.B, 90.02.Z. (według Polskiej Klasyfikacji Działalności – PKD), a także w obszarze PKD 52.23.Z – Działalność usługowa wspomagająca transport lotniczy (od dnia 3 września 2019 r.).

Wnioskodawca wciąż działa na rzecz zwiększenia atrakcyjności swojej oferty i planuje stały rozwój w odpowiedzi na zapotrzebowania rynkowe. W tym zakresie Wnioskodawca przystąpił do szkoleń lotniczych celem dywersyfikacji źródeł przychodu. Pokrył również koszty szkolenia teoretycznego i praktycznego przed wydaniem licencji pilota samolotowego (PPL (A) – licencja turystyczna), które kontynuuje. Jest to pierwsze stadium w uzyskaniu uprawnień do pilotowania statków powietrznych w przewozie lotniczym. W tym celu Wnioskodawca będzie musiał zdać odpowiednie egzaminy i uzyskać wymagany nalot, który docelowo ma umożliwić mu zdobycie licencji pilota zawodowego. Proces uzyskania licencji umożliwiającej wykonywanie lotów jako pilot w przewozie lotniczym trwa nawet kilka lat. Wnioskodawca w tym czasie musi pokrywać koszt rozwoju działalności z posiadanych źródeł przychodu.

Na wydatki w zakresie utrzymania lub potencjalnego zwiększenia przychodu składać się będą:

\- koszty zakupu akcesoriów niezbędnych do wykonywania lotów, np. map, słuchawek, urządzeń nawigacyjnych i elektronicznych;

\- koszty wynajmu samolotów oraz opłat lotniskowych;

\- koszty kursów szkoleniowych oraz opłat za egzaminy i licencje.

Docelowo, oprócz dotychczasowej oferty dla klientów, Wnioskodawca planuje wykonywanie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pilotowania statku powietrznego w przewozie lotniczym.

Wnioskodawca planuje również rozwój działalności o oferowanie dalszych szkoleń lotniczych, a także świadczenia usług związanych z wykonywaniem operacji specjalnych. Wnioskodawca w tym zakresie będzie kontraktował swoje usługi z podmiotami posiadającymi specjalne zezwolenia i koncesje operacyjne jako podwykonawca.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że:

1\. Dla celów podatkowych prowadzona jest dokumentacja w formie Książki Przychodów i Rozchodów. Działalność gospodarcza jest prowadzona przez Wnioskodawcę od 2011 r. Opodatkowana na zasadach ogólnych.

2\. Zakres działalności obejmuje PKD: 93.29.B – Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana 93.29.B, 33.14.Z, 43.21.Z, 46.43.Z, 46.52.Z, 49.41.Z, 51.10.Z, 51.21.Z, 52.23.Z, 62.01.Z, 63.11.Z, 73.11.Z, 74.10.Z, 74.20.Z, 82.30.Z, 85.59.B, 90.02.Z.

3\. Szkolenie lotnicze Wnioskodawca rozpoczął w 2016 r.

4\. Rozszerzenie działalności o działalność lotniczą umożliwia Wnioskodawcy podjęcie pracy jako pilot statku powietrznego i komercyjnego przewozu pasażerów. Szkolenie umożliwia prowadzenie działalności lotniczej. Bez poniesienia tych kosztów niemożliwe jest uzyskanie, a następnie utrzymanie licencji umożliwiającej loty zarobkowe.

5\. Wszelkie wydatki związane z działalnością lotniczą są ponoszone od momentu rozszerzenia działalności o to PKD i są ponoszone w dalszym ciągu. Bez przejścia szkoleń prowadzenie tej działalności i podjęcie oferty od kontrahenta byłoby niemożliwe.

6\. Usługi lotnicze Wnioskodawca zamierza świadczyć osobiście na rzecz podmiotów profesjonalnych – zarówno przewoźników koncesjonowanych, jak i niekoncesjonowanych. Pierwszy przychód z tej działalności Wnioskodawca planuje uzyskać w 2023 r. po ukończeniu niezbędnego szkolenia.

7\. Usługi związane z przewozem lotniczym Wnioskodawca zamierza świadczyć od 2023 r. po ukończeniu szkolenia i zdaniu egzaminu w ULC.

### Pytania

1\. Czy wydatki poniesione oraz przyszłe na poczet prowadzenia działalności lotniczej, w tym wydatki na szkolenia, sprzęt lotniczy, sprzęt nawigacyjny, sprzęt pomocniczy, akcesoria oraz wydatki poniesione na poczet podróży służbowych w związku ze szkoleniem lotniczym stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, po tym jak Wnioskodawca rozszerzył PKD o zakres 52.23.Z?

2\. Czy koszty wynajmu samolotu oraz koszt przeprowadzenia egzaminów i wydania licencji można uznać za koszt uzyskania przychodu w przypadku działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy zarówno na pytanie nr 1, jak i pytanie nr 2 odpowiedzią prawidłową jest odpowiedź twierdząca. Wydatki ponoszone na poczet prowadzenia działalności lotniczej, w tym wydatki na szkolenia, sprzęt lotniczy, sprzęt nawigacyjny, sprzęt pomocniczy, akcesoria oraz wydatki ponoszone na poczet podróży służbowych w związku ze szkoleniem lotniczym stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu. Tak samo, wydatki na wynajem samolotu oraz koszt przeprowadzenia egzaminów i wydania licencji są tym kosztem.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów bądź źródła przychodów. Zdaniem podatnika poszczególne licencje oraz inne koszty wymienione w tym wniosku, mimo tego, że nie zezwalają bezpośrednio na uzyskanie przychodu, pośrednio służą do możliwości jego osiągnięcia – bez nich nie byłoby możliwe uzyskanie licencji zarobkowych. Poszerzanie kwalifikacji przez Wnioskodawcę zmierza do zabezpieczenia przychodu w przyszłości oraz zachowania ciągłości działalności gospodarczej. Dla zaliczenia w poczet kosztów uzyskania przychodu danych wydatków kluczowy jest związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy samym kosztem a celem, dla którego został on poniesiony.

Wnioskodawca już wykonuje działalność lotniczą, jednakże planuje rozszerzać swoją ofertę, a w tym celu konieczne jest zdobycie odpowiednich kwalifikacji. W ugruntowanym już orzecznictwie jako koszt uzyskania przychodu postrzega się racjonalnie uzasadniony wydatek, powiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą, ukierunkowany na uzyskanie przychodów. Wydatek należy oceniać, mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku. Koszty uzyskania przychodu to celowe i świadome działania Wnioskodawcy, który zmierza do zabezpieczenia przychodu na przyszłość. Jako koszty uzyskania przychodów – co do zasady – należy traktować te wydatki, których poniesienie przez podatnika było spowodowane racjonalnym dążeniem i obiektywną możliwością osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, aczkolwiek samo następstwo nie powstało. Oczywiście „dążenie” i „chęć osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów” muszą być każdorazowo oceniane indywidualnie.

Dla uzasadnienia uznania danego wydatku jako kosztu ma fakt jego wpływu na celowe i potencjalne zwiększenie przychodu uzyskiwanego z tej działalności gospodarczej w przyszłości. Za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę i rozwój istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki w obiektywny sposób przyczynią się do utrzymania oraz potencjalnego zwiększenia przychodów z jego działalności w przyszłości. Całkowita ocena przy tym tej celowości należy do Wnioskodawcy, który znając realia rynku, w którym w tej chwili prowadzi działalność, zna jego oczekiwania i kierunki rozwoju.

W świetle całościowej, rzetelnej i obiektywnej oceny wydatków Wnioskodawcy uznać należy, że w momencie ich dokonywania przewiduje on, że spowoduje on zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodu w przyszłości.

Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie w ten sposób, że na pytania zawarte w punkcie 1 i punkcie 2 wniosku udzielona zostanie odpowiedź twierdząca.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z powyższego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy – oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).

A zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tym samym – możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia jego przychodów.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ww. ustawy, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Wskazujemy również, że sam fakt nie objęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztów. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Z opisu sprawy wynika, że od 2011 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, natomiast od 3 września 2019 r. także w obszarze PKD 52.23.Z. – Działalność usługowa wspomagająca transport lotniczy. W 2016 r. rozpoczął Pan szkolenie lotnicze. Rozszerzenie działalności o działalność lotniczą umożliwia Panu podjęcie pracy jako pilot statku powietrznego i komercyjnego przewozu pasażerów. Szkolenie umożliwia prowadzenie działalności lotniczej. Bez poniesienia tych kosztów niemożliwe jest uzyskanie, a następnie utrzymanie licencji umożliwiającej loty zarobkowe. Wszelkie wydatki związane z działalnością lotniczą są ponoszone od momentu rozszerzenia działalności i są ponoszone w dalszym ciągu. Pierwszy przychód z tej działalności planuje Pan uzyskać w 2023 r. po ukończeniu niezbędnego szkolenia. Na wydatki w zakresie utrzymania lub potencjalnego zwiększenia przychodu składać się będą: koszty zakupu akcesoriów niezbędnych do wykonywania lotów, np. map, słuchawek, urządzeń nawigacyjnych i elektronicznych; koszty wynajmu samolotów oraz opłat lotniskowych; koszty kursów szkoleniowych oraz opłat za egzaminy i licencje. Docelowo, oprócz dotychczasowej oferty dla klientów, Wnioskodawca planuje wykonywanie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pilotowania statku powietrznego w przewozie lotniczym. Wnioskodawca planuje również rozwój działalności o oferowanie dalszych szkoleń lotniczych, a także świadczenie usług związanych z wykonywaniem operacji specjalnych. Wnioskodawca w tym zakresie będzie kontraktował swoje usługi z podmiotami posiadającymi specjalne zezwolenia i koncesje operacyjne jako podwykonawca.

Stwierdzamy zatem, że wydatki ponoszone przez Pana na poczet prowadzenia działalności lotniczej, w tym wydatki na szkolenia, sprzęt lotniczy, sprzęt nawigacyjny, sprzęt pomocniczy, akcesoria oraz wydatki poniesione na poczet podróży służbowych w związku ze szkoleniem lotniczym, a także koszty wynajmu samolotu oraz koszt przeprowadzenia egzaminów i wydania licencji spełniają wymagane warunki, tj. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z istniejącym już źródłem przychodów i są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, a ponadto nie znajdują się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym – wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.

**Reasumując – wydatki poniesione przez Pana oraz przyszłe wydatki na poczet prowadzenia działalności lotniczej, w tym wydatki na szkolenia, sprzęt lotniczy, sprzęt nawigacyjny, sprzęt pomocniczy, akcesoria oraz wydatki poniesione na poczet podróży służbowych w związku ze szkoleniem lotniczym stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodów po tym, jak rozszerzył Pan działalności w tym zakresie.**

**Ponadto koszty wynajmu samolotu oraz koszt przeprowadzenia egzaminów i wydania licencji może Pan również uznać za koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).