Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.246.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
ulice-oświetlenie uliczne
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 3 marca
    2025 r., który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina X (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej również: VAT) jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 609; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Gmina X będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT zamierza
    realizować przedsięwzięcie pn. „(...)”.
    Oświetlenie drogowe na terenie Gminy X realizowane jest poprzez oprawy oświetleniowe
    zamontowane na słupach linii energetycznych napowietrznych zasilanych ze stacji
    transformatorowych. Ogólna koncepcja realizacji zadania obejmuje demontaż istniejących
    opraw sodowych, rtęciowych, zakup, dostawę i montaż 760 szt. opraw oświetleniowych
    LED o mocy 34-125 kW na potrzeby infrastruktury publicznej – oświetlenie uliczne, na
    terenie Gminy X, zlokalizowanych w miejscowościach leżących na terenie gminy X.
    Zamówienie obejmuje zakup, dostawę i montaż opraw oświetleniowych wraz z oddaniem
    powstałej infrastruktury do użytkowania, w tym uzyskaniem ewentualnych decyzji
    administracyjnych w tym zakresie oraz dokumentacji eksploatacyjnej. W zakres
    przedmiotu zamówienia wchodzi:
    1) opracowanie dokumentacji wykonawczej, zgodnie z wymaganiami operatora sieci
      dystrybucyjnej,
    2) zakup, dostawa i montaż opraw oświetleniowych.
    Celem bezpośrednim realizowanego projektu jest poprawa efektywności energetycznej. W
    konsekwencji celem przedsięwzięcia jest redukcja emisji zanieczyszczeń ze spalania paliw
    kopalnych. Planowana moc opraw LED odpowiada utrzymaniu obecnego natężenia
    oświetlenia.
    Celem i głównym efektem realizacji zadania będzie podniesienie jakości życia
    mieszkańców poprzez poprawienie standardów technicznych istniejącej infrastruktury
    energetycznej, a także zapobieżenie nadmiernemu obciążeniu środowiska poprzez emisję
    zanieczyszczeń.
    Celem bezpośrednim realizowanego zadania jest zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię elektryczną ze źródeł konwencjonalnych, co w znacznym stopniu spowoduje
    ograniczenie emisji zanieczyszczeń powietrza odpowiedzialnych za powstawanie zjawiska
    emisji gazów cieplarnianych. Celem realizacji jest również poprawa efektywności
    energetycznej w sektorze użyteczności publicznej. Efektem realizacji projektu będzie
    również zwiększenie bezpieczeństwa energetycznego nie tylko samej gminy, ale również
    województwa Y. Projekt wpłynie ponadto na podniesienie konkurencyjności gospodarki
    niskoemisyjnej na terenie gminy i regionu, a w dalszej perspektywie i województwa Y,
    która w wydajny, zrównoważony sposób wykorzystuje zasoby i zmniejsza emisję
    zanieczyszczeń.
    Celem realizacji projektu będzie również wzrost konkurencyjności i atrakcyjności Gminy,
    przeciwdziałanie jej marginalizacji społecznej, gospodarczej i przestrzennej. Zakłada się, że
    zrealizowanie projektu wpłynie pozytywnie na wyrównanie szans rozwojowych i

    wspomaganie zmian strukturalnych na obszarze wiejskim jakim jest Gmina X. Powyższe
    zadanie realizowane będzie z udziałem środków WFOŚiGW w Z.
    Powyższa inwestycja w zakresie modernizacji oświetlenia jest przez Gminę dokonywana w
    ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.)
    należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie
    zaopatrzenia w energię elektryczną i jest zadaniem własnym gminy, o którym mowa w art.
    7 ust. 1 pkt 3.
    Planowanie oświetlenia miejsc publicznych i dróg, finansowanie oświetlenia placów i dróg
    publicznych znajdujących się na terenie gminy oraz planowanie i organizacja działań
    mających na celu racjonalizację zużycia energii należy także do zadań własnych gminy
    określonych w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 266, z późn. zm.).
    Gmina zaznaczyła, że majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie
    stanowił majątek Gminy i będzie służył wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnoty Gminy. Wobec tego, Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała od nikogo
    żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego oświetlenia.
    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina będzie ponosić wydatki
    dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych wynikających z realizacji inwestycji pn.
    „(...)” Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy X, nie będzie ona miała możliwości odzyskania podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktyczne będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja
    nabycia, jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych,
    wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług
    wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy (art. 88 ustawy) lub akty wykonawcze.
    Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ wydatki inwestycyjne ponoszone w ramach

    przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Opisana inwestycja realizowana będzie w ramach zadań własnych gminy, o których mowa
    w ustawie o samorządzie gminnym i nie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Zakupionych w ramach przedmiotowej inwestycji towarów i usług Gmina nie będzie
    nabywać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. W związku z powyższym, Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    inwestycji. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: W zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że: W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:
    · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    · nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    · służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    · służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych. Podatnik ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
    · spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
    · nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało
    wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
    stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT

    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt
    7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W
    każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.

    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierać od nikogo żadnych
    opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego oświetlenia.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym
    samym, nie będzie przysługiwać z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Gmina nie będzie w tym przypadku występować/ponosić wydatków jako podatnik VAT
    oraz wydatki te nie będą służyć bezpośrednio/nie będą wprost związane z wykonywaniem
    czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych. Inwestycje w nowoczesne
    instalacje energooszczędne, takie jak źródła światła typu LED, umożliwiają zaoszczędzenie
    energii w miejscu jej konsumpcji, co ma pozytywny wpływ na redukcję ilości spalanych
    paliw, emisję CO₂ i innych zanieczyszczeń, a także przyczyniają się do oszczędności
    środków pieniężnych, które mogą zostać zatrzymane w Gminie i w regionie. Realizacja
    projektu przyczynia się do poprawy wykorzystania energii, wzrostu oszczędności energii i
    zmniejszenia kosztów, co pozytywnie wpływa na środowisko i zwiększa bezpieczeństwo
    energetyczne regionu. Ponadto, projekt wpływa na wzrost potencjału inwestycyjnego
    regionu, co może przyciągnąć inwestorów z zewnątrz i przyczynić się do jego rozwoju.
    Warto podkreślić, że działania na rzecz ochrony środowiska i redukcji emisji gazów
    cieplarnianych są nie tylko koniecznością, ale także okazją do wprowadzenia pozytywnych
    zmian w regionie. Jak zostało wskazane, nadrzędnym celem Inwestycji jest poprawa stanu
    środowiska, poprawa jakości życia mieszkańców, wzrost bezpieczeństwa i komfortu
    użytkowników dróg i chodników oraz przestrzeni otwartych ze względu na ograniczenie
    przerw w oświetleniu i na barwę emitowanego światła oraz oszczędność kosztów
    utrzymania oświetlenia ulicznego z tytułu ograniczenia zużycia energii elektrycznej, a także
    ograniczenia kosztów napraw i bieżącego serwisowania.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w związku z realizacją Inwestycji Gmina
    będzie występować jako organ władzy publicznej, w ramach i w celu realizacji zadań
    własnych, nałożonych nań odrębnymi przepisami prawa, a nie na podstawie i w celu
    wykonywania zobowiązań wynikających z umów cywilnoprawnych. A zatem, w ocenie
    Gminy w związku z realizacją Inwestycji, Gmina na podstawie art. 15 ust. 6 Ustawy VAT, nie
    będzie działać w charakterze podatnika VAT. Ponadto, w kontekście drugiej z ww.
    przesłanek, należy zauważyć, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy istnieje związek pomiędzy nabyciem
    towarów/usług, a sprzedażą opodatkowaną. Majątek powstały wskutek realizacji
    Inwestycji będzie stanowił majątek Gminy i będzie służył wyłącznie zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy. Gmina nie będzie bowiem pobierała żadnych opłat
    z tytułu korzystania z infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji. W świetle powyższego
    należy stwierdzić, iż Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT od wydatków, gdyż
    nie zostaną w tym przypadku spełnione obydwie przesłanki wskazane w art. 86 ust. 1
    Ustawy VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS), w zbliżonych do sytuacji
    Gminy stanach faktycznych. Przykładowo w:

    - Interpretacji indywidualnej z 3 listopada 2022 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.530.2022.1.EB,
      w której DIKS stwierdził, że „w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia
      nie są spełnione, bowiem - jak wynika z opisu sprawy - Infrastruktura wytworzona w
      ramach projektu zarówno w trakcie, jak i po jego zakończeniu, w żaden sposób nie
      będzie bezpośrednio wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
      po stronie Gminy. Nie przewiduje się też pośredniego wykorzystania efektów projektu
      do czynności opodatkowanych VAT. Majątek powstały wskutek realizacji
      przedmiotowej inwestycji będzie stanowił majątek Gminy i będzie służył wyłącznie
      zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Wobec tego, Gmina nie pobiera i nie
      będzie pobierała od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego
      oświetlenia. W konsekwencji, Gmina - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie ma
      prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących
      wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji”,
    - Interpretacji indywidualnej z 22 czerwca 2023 r. sygn 0113-KDIPT1-2.4012.338.2023.1.
      JSZ, w której DIKS stwierdził brak prawa do odliczenia VAT od wydatków na realizację
      projektu wymiany oświetlenia ulicznego – „Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa
      do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "...", ponieważ –
      jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizacji tego zadania nie będą
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
      i usług”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku.
    W tym miejscu zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.