Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.84.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania renty sierocej z Hiszpanii.
Słowa kluczowe: Hiszpania
renta-renta zagraniczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.- Związane z osiąganiem dochodów
zagranicznych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2008 r. do czasu zaprzestania nauki otrzymywał Pan rentę sierocą z Hiszpanii, po
    zmarłym ojcu A.B. Bank, który był płatnikiem renty odprowadzał od niej co miesiąc
    podatek dochodowy. Pana matka, która otrzymuje rentę wdowią (pension de viudedad) z
    Hiszpanii uzyskała interpretację indywidualną, wg której jej świadczenie nie podlega
    opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ostawy o PIT. Wnioskuje Pan zatem, że
    Pana renta sieroca (pension de orfandad) też nie powinna była podlegać opodatkowaniu.
    W uzupełnieniu sprawy wskazał Pan co następuje.
    Oczekuje Pan od organu interpretacyjnego rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie za lata
    2019, 2020, 2021 i 2022.
    W okresie, którego dotyczy wniosek posiadał Pan polskie obywatelstwo.
    W okresie, którego dotyczy wniosek miał Pan miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce, w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Świadczenie, które otrzymuje Pan z Hiszpanii (pension de orfandad) zostało przyznane i
    jest wypłacane na podstawie hiszpańskich przepisów o świadczeniach rodzinnych.

## Pytanie

Czy świadczenie, które pobierał Pan z Hiszpanii po śmierci ojca (pension de orfandad)
    podlega w Polsce opodatkowaniu jak zwykły dochód?
    Czy może Pan złożyć w US korektę PIT za lata, kiedy pobierał Pan rentę?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, popartej interpretacją uzyskaną od KIS przez Pana matkę, świadczenie,
    które otrzymywał Pan z Hiszpanii powinno być zwolnione z podatku dochodowego.
    Stoi Pan też na stanowisku, że ma Pan prawo do złożenia korekt zeznań podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Jak Pan wskazał we wniosku, od 2008 r. do czasu zaprzestania nauki otrzymywał Pan rentę
    sierocą z Hiszpanii. Bank, który był płatnikiem renty odprowadzał od niej co miesiąc
    podatek dochodowy. W okresie, którego dotyczy wniosek posiadał Pan polskie
    obywatelstwo, miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję
    podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    W związku z powyższym, zastosowanie znajdą postanowienia umowy z dnia 15 listopada
    1979 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1982 r.
    Nr 17, poz. 127).
    Jak wynika z art. 18 tej Umowy:
      Stosownie do postanowień ustępu 2 artykułu 19 emerytury i inne świadczenia o
      podobnym charakterze, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w
      Umawiającym się Państwie w związku z jej zatrudnieniem w przeszłości, będą
      opodatkowane tylko w tym Państwie.
    Art. 19 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:
      a) Jakakolwiek renta lub emerytura, wypłacana przez Umawiające się Państwo, jego
        jednostkę terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez to
        Państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną jakiejkolwiek osobie
        fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa, jego jednostki
        terytorialnej lub władzy lokalnej, będzie opodatkowana tylko w tym Państwie.
      b) Jednakże takie renty lub emerytury będą opodatkowane tylko w tym drugim
        Umawiającym się Państwie, jeżeli osoba je otrzymująca jest obywatelem tego
        Państwa i ma w nim miejsce zamieszkania.
    Wskazane we wniosku świadczenie po zmarłym ojcu nie jest wypłacane w związku z Pana
    zatrudnieniem w przeszłości, zastosowanie do niego znajdzie więc art. 21 ust. 1 Umowy,
    zgodnie z którym:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy w
      poprzednich artykułach niniejszej umowy, będą opodatkowane tylko w tym Państwie.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że świadczenie po zmarłym ojcu otrzymywane przez
    Pana z Hiszpanii podlega opodatkowaniu tylko w miejscu Pana zamieszkania, tj. w Polsce,
    na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Według art. 11 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    brzmieniu obowiązującym w latach 2019-2022:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
      przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
      opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla
      opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności
      egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych
      przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o
      pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 323 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:
      Świadczeniami rodzinnymi są:
      1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
      2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
      3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;
      3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
      4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
      5) świadczenie rodzicielskie.
    Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została
    uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może
    otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego rodzica,
    który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do
    pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też

    pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie
    świadczenie kompensacyjne.
    Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883
    /2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia
    społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty
    oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.
    Dlatego też renta sieroca (pension de orfandad), którą otrzymywał Pan z Hiszpanii nie
    może zostać uznana za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o
    świadczeniach rodzinnych.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że wypłacane Panu świadczenie po zmarłym
    ojcu (pension de orfandad) nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na
    jego charakter i warunki przyznania nie jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym
    przepisie.
    Otrzymywane przez Pana świadczenie uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie
    przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Hiszpanii i jako takie mieści
    się ono w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z czym w latach 2019-2022 podlegało w Polsce opodatkowaniu zgodnie z art. 9
    ust. 1 ww. ustawy.
    Powyższe oznacza, że opisane we wniosku świadczenie po zmarłym ojcu podlegało
    wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je Pan
    otrzymał.
    W konsekwencji, skoro ww. świadczenie podlega opodatkowaniu w Polsce i nie korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to w Pana sytuacji z tego tytułu nie jest możliwe złożenie korekty deklaracji za
    okres podlegający korektom.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.