Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.785.2024.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Odliczenie podatku pobranego w Irlandii z tytułu wypłaconej dywidendy.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; dywidendy; Irlandia; odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-podatek pobierany u źródła; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zeznania-zeznania roczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 9

## Pytanie

Czy prawidłowo wykazał Pan w pozycji 46 deklaracji PIT-38 kwoty podatku zapłaconego za
    granicą w wysokości kwoty podatku obliczonego od przychodów z dywidendy przy
    zastosowaniu stawki 19%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wykazanie w pozycji 46 deklaracji PIT-38 kwoty podatku zapłaconego za granicą w
    wysokości kwoty podatku obliczonego od przychodów z dywidendy przy zastosowaniu
    stawki 19% było prawidłowe.
    Pobrany podatek podlegał odliczeniu od podatku dochodowego należnego w Polsce
    według stawki 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy) – zgodnie z zasadami określonymi w
    art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wysokości kwoty
    podatku obliczonego od przychodów z dywidendy przy zastosowaniu stawki 19%.
    Biorąc pod uwagę, że w Irlandii pobrano podatek w wysokości 25%, odliczeniu podlegała
    część tego podatku w kwocie odpowiadającej 19% dywidendy i tym samym równa
    podatkowi dochodowemu należnemu w Polsce. W ostatecznym rozrachunku nie wystąpił
    więc podatek dochodowy od dywidendy w Polsce, natomiast w Irlandii zapłacił Pan
    podatek w wysokości 25%, czyli o 6 p.p. wyższy od podatku należnego co do zasady w
    Polsce.
    Wykazując kwotę zapłaconego podatku za granicą kierował się Pan również oficjalną
    instrukcją zamieszczoną w formularzu ePIT (https://epit.podatki.gov.pl), która w części
    dotyczącej podatku zryczałtowanego mówi jednoznacznie, że ma Pan prawo odliczyć
    kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, lecz nie więcej niż 19%:
      Podatek zapłacony za granicą, o którym mowa w art. 30a ust. 9 ustawy
      Jeżeli uzyskałeś poza granicami Polski wyżej wymienione przychody (dochody) od
      obliczonego zryczałtowanego podatku od tych przychodów (dochodów) masz prawo
      odliczyć kwotę równą podatkowi, którą zapłaciłeś za granicą. Odliczenie to nie może
      jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy
      zastosowaniu stawki 19%.
    Dodatkowo uzasadniając swoje stanowisko zwraca Pan uwagę, że prawo do odliczenia
    podatku dochodowego od dywidendy, faktycznie pobranego w kraju źródła (tutaj: w
    Irlandii), nie więcej jednak niż 19%, bez względu na postanowienia umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, potwierdzają sądy administracyjne przykładowo w
    orzeczeniach:
    · I SA/Po 731/23 – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 7 grudnia
      2023 r.,
    · I SA/Sz 216/23 – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 12 lipca
      2023 r.,
    · II FSK 1171/22 – wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lutego 2023 r., w
      którym NSA wprost wskazał, że:
      Nie można zaprzeczyć, że ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo
      stosowania przed przepisami ustawy, a więc może modyfikować sposób
      opodatkowania wynikający z przepisów krajowych – tyle tylko, że art. 30a ust. 9 u.p.d.o.
      f. nie stwarza pola do tego, aby sięgnąć do umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania. Stanowi bowiem wyraźnie o podatku zapłaconym za granicą – tyle, i
      tylko tyle z niego wynika. Nie ma podstaw do tego, aby wbrew jednoznacznemu
      brzmieniu przepisu, zamiast do kwoty podatku faktycznie zapłaconego za granicą,
      sięgać w art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. do podatku hipotetycznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak wynika z cytowanego przepisu, źródłem nieograniczonego obowiązku podatkowego
    jest miejsce zamieszkania podatnika w Polsce. Treść tego obowiązku odnosi się natomiast
    do całości dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez tego podatnika, tj. zarówno
    dochodów (przychodów) uzyskiwanych w Polsce, jak i zagranicznych.
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 powołanej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania w ramach obowiązku
    podatkowego. Regułą jest, że każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega
    opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega.
    Na mocy art. 9 ust. 1a ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego
    źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów z
    wszystkich źródeł przychodów, z zastrzeżeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2019 r. – art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy
    przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym
    jeżeli przepisy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. – art. 23o, art. 23u, art.
    24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej. Jeżeli
    koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w
    oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawa przewiduje:
    · tzw. opodatkowanie na zasadach ogólnych, w przypadku którego mają zastosowanie
      ogólne reguły ustalania podstawy opodatkowania wynikające z art. 9 ust. 1a-2 ustawy
      oraz stawki podatku określone w skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy);
    · szczególne tryby opodatkowania dotyczące wyodrębnionych kategorii przychodów.
    Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wśród nich w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy ustawodawca wymienił
    kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Przepis dotyczy przy tym zarówno dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach
    osób prawnych utworzonych na gruncie prawa polskiego, jak i utworzonych na gruncie
    prawa innych państw.
    Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają
    opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30a ust. 7 ustawy:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
    I tak, stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy:
      Od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy,
      z zastrzeżeniem art. 52a.
    Na mocy art. 30a ust. 2 ustawy ww. przepis stosuje się z uwzględnieniem umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże
    zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
    możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
    podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Tak więc, co do zasady, zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat
    (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z
    tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest pobierany przez płatnika, co wynika z treści art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy.
    Jeżeli jednak podatek ten nie został pobrany przez płatnika, to – zgodnie z regulacją art. 45
    ust. 3b ustawy – podatnik wykazuje należny podatek dochodowy, o którym mowa w art.
    29-30a w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a.
    Jednocześnie, stosownie do art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 (podatnicy o nieograniczonym obowiązku
      podatkowym w Polsce), uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
      przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5 (m.in. dywidendy ze spółek z siedzibą
      w państwie innym niż Polska), od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust.
      1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za
      granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od
      tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.
    W myśl art. 30a ust. 11 ustawy:

      Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których
      mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz
      kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są
      obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.
    Zgodnie z omawianą ustawą Pana przychody z dywidend podlegają opodatkowaniu w
    Polsce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy. W przypadku
    dywidend z zagranicznych spółek ocena skutków podatkowych powinna uwzględniać
    odpowiednią umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisaną między Polską a
    krajem, w którym ma siedzibę spółka wypłacająca dywidendę.
    W przypadku dywidendy ze spółki irlandzkiej będzie to Umowa między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, sporządzona w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz.U. 1996 Nr 29 poz. 129).
    Ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo stosowania przed przepisami
    ustawy, a więc może modyfikować sposób opodatkowania wynikający z przepisów
    krajowych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania:
      Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie
      osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Stosownie do art. 10 ust. 2 ww. Umowy:
      Z uwzględnieniem postanowień ustępu 3, dywidendy takie mogą być opodatkowane
      także w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka
      wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, lecz jeśli odbiorca jest właścicielem
      dywidendy, to tak wymierzony podatek nie może przekroczyć 15 procent kwoty brutto
      dywidend. Właściwe władze Umawiających się Państw ustalą w drodze wzajemnego
      porozumienia sposób stosowania tych ograniczeń.
    W myśl art. 10 ust. 6 cytowanej Umowy:
      Postanowienia ustępów 1 i 2 nie mają zastosowania, jeżeli właściciel dywidend, mający
      miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim
      Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki wypłacającej dywidendy, działalność
      gospodarczą poprzez zakład tam położony bądź wykonuje w tym drugim Państwie
      wolny zawód w oparciu o stałą placówkę, która jest w nim położona, i gdy udział, z
      tytułu którego wypłaca się dywidendy, faktycznie wiąże się z działalnością takiego
      zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji,
      stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.
    Dywidenda uzyskana przez polskiego rezydenta podatkowego z Irlandii – zgodnie z
    przepisami Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Irlandią,
    które są nadrzędne w stosunku do wewnętrznych przepisów podatkowych danego
    państwa – podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Irlandii, jednakże kwota
    podatku w Irlandii nie może przekroczyć 15% kwoty dywidendy brutto.
    Wątpliwości Pana dotyczą czy od uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
    dywidend może odliczyć od podatku należnego od tych dywidend w Polsce kwotę równą
    podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą do wysokości 19%, w myśl art. 30a ust. 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też odliczeniu podlega tylko
    kwota podatku jaka powinna zostać zapłacona zgodnie z przepisami umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.

    Rozwijając kwestię wysokości odliczenia, o którym mowa w zacytowanym wcześniej art.
    30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy podkreślić, że w tym
    przepisie ustawodawca wskazał, iż odliczeniu podlega kwota równa podatkowi
    zapłaconemu za granicą.
    Przepisy prawa podatkowego, w tym te dotyczące odliczeń zakładają, że podatnicy
    prawidłowo realizują swoje zobowiązania podatkowe. Zatem w sytuacji, gdy umowa o
    unikaniu podwójnego opodatkowania (która ma pierwszeństwo przed wewnętrznym
    prawem podatkowym danego państwa) wskazuje jako stawkę opodatkowania 15% kwoty
    dywidendy brutto uznaje się, że taka kwota powinna zostać uiszczona.
    W sytuacji, gdy rezydent polski zapłacił za granicą więcej podatku niż wynika z właściwej
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. 25% zamiast 15%) to odliczyć może
    tylko taką wysokość podatku, jaka wynika z umowy i jest prawidłowa, czyli 15%.
    W przypadku, gdy polski rezydent podatkowy zapłaci za granicą podatek w wyższej
    wysokości niż przewidują to przepisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania to o ewentualny zwrot nadpłaty należy ubiegać się za granicą i zgodnie z
    tamtejszymi przepisami.
    Przychody z tytułu dywidend podlegają w Polsce opodatkowaniu 19% zryczałtowanym
    podatkiem. Od zryczałtowanego podatku obliczonego w Polsce odlicza się kwotę równą
    podatkowi zapłaconemu za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy
    przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli w
    odniesieniu do Irlandii 15% kwoty dywidendy brutto.
    Zatem od uzyskanych przez Pana poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dywidend z
    tytułu posiadania akcji w spółce zagranicznej, dokonując rozliczenia dochodów w PIT-38
    może Pan odliczyć kwotę równą podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą, ale tylko
    do wysokości stawki podatku od dywidendy przewidzianej we właściwej umowie o
    unikaniu podwójnego opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
      funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.