Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD3/033/56/CRS/12/PK-912
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2013-01-25
Teza: opodatkowanie składki ubezpieczenia OC
Słowa kluczowe: członkowie; członkowie-członkowie zarządu; odpowiedzialność-odpowiedzialność cywilna; przychód; ubezpieczenia; zarząd; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2008 r. Nr ILPB1/415-680/08-2/RP, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania składki ubezpieczenia OC **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu – działając na podstawie § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) – wydał w imieniu Ministra Finansów interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na ww. wniosek złożony w dniu 1 września 2008 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę bezimiennego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków zarządu na okres niepokrywający się z okresem kadencji członków zarządu. Będzie to umowa ubezpieczenia na cudzy rachunek, o której mowa w art. 808 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Przedmiotowa umowa określa, iż ubezpieczonymi są byli, obecni i przyszli członkowie zarządu, rady nadzorczej i prokurenci plus współmałżonkowie i spadkobiercy tych osób. Zgodnie z definicją osoby ubezpieczonej ubezpieczonymi są także inni pracownicy Wnioskodawcy, jeżeli pozwani zostaną razem z co najmniej jednym członkiem organu Spółki.

Nie jest także istotny moment kiedy nastąpiła decyzja zarządu, która w przyszłości może doprowadzić do roszczenia. Warunkiem jest, aby roszczenie zostało zgłoszone w okresie ubezpieczenia. Mając na uwadze zakres i okres ubezpieczenia nie można stwierdzić, że pokryje się ona z kadencją poszczególnych członków zarządu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy do przychodów obecnych członków zarządu i pracowników Spółki należy zaliczyć składki zapłacone przez Spółkę z tytułu zawarcia umowy bezimiennego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu i innych osób objętych ubezpieczeniem?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest możliwe uznanie zapłaconych składek jako przychodu członka zarządu ponieważ nie można przypisać okresu ubezpieczenia do okresu pełnienia funkcji danego członka zarządu.

Ponadto umowa ubezpieczenia obejmuje nie tylko członków zarządu, lecz również inne osoby ubezpieczone, których liczba jest niemożliwa do jednoznacznego określenia w momencie zawierania umowy jak i płacenia składek. Ubezpieczenie OC członków zarządu nie jest powiązane z osobą, tylko z funkcją i tym samym nie jest możliwe dokonanie podziału zapłaconej składki pomiędzy członków zarządu, rady nadzorczej, prokurentów i pracowników Wnioskodawcy oraz współmałżonków i spadkobierców tych osób.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów, w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2008 r. Nr ILPB1/415-680/08-2/RP uznał, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Na tle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego Minister Finansów stwierdza, co następuje.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest zgodne z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2008 r., zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 11 ust. 1 ustawy stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W przypadku, gdy przedmiotem świadczeń nieodpłatnych są usługi zakupione, ich wartość pieniężną, w myśl art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy, ustala się według cen zakupu.

Z brzmienia powyższych przepisów wynika, iż opodatkowaniu może podlegać tylko przychód ze świadczeń nieodpłatnych faktycznie otrzymanych. Ustalenie przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia wymaga wskazania osoby będącej beneficjentem świadczenia.

Natomiast z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotowa umowa ubezpieczenia określa, że ubezpieczonymi są byli, obecni i przyszli członkowie zarządu, rady nadzorczej i prokurenci oraz współmałżonkowie i spadkobiercy tych osób, jak również pracownicy, jeżeli pozwani zostaną razem z co najmniej jednym członkiem organu Spółki.

Zatem, w ocenie Ministra Finansów, w rozpatrywanej sprawie krąg osób objętych ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej na dzień zapłaty składki ubezpieczeniowej nie będzie tworzył zbioru zamkniętego, będzie nieograniczony. W tej sytuacji, ustalenie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w postaci opłaconej przez Wnioskodawcę składki ubezpieczeniowej, nie będzie możliwe. W konsekwencji, przychód z tego tytułu, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u osób objętych ubezpieczeniem nie wystąpi.

W związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 listopada 2008 r. Nr ILPB1/415-680/08-2/RP.

Zmieniona interpretacja indywidualna dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

POUCZENIE

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.