Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.457.2023.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-11
Teza: Wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-nabycie udziałów; udział-wymiana udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wymiany udziałów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 sierpnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada większościowe udziały m.in. w następujących podmiotach: X sp. z o.o. (dalej: X) – 90% udziałów oraz Y sp. z o.o. (dalej: Y) – 84% udziałów.

Wnioskodawca udziały w Y objął przy tworzeniu tej spółki w roku 2010 i nie były one objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów, ani też nie były przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Należy wskazać, że Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce, tj. jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. X z kolei także posiada udziały w kilku zależnych spółkach z o.o. (tworząc tym samym grupę X), ale aktualnie nie posiada udziałów w Y.

Należy wskazać, że spółki X i Y mają swoje siedziby w Polsce, są polskimi rezydentami podatkowymi i podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Obecnie – ze względów ekonomicznych, w celu ograniczenia kosztów procesów zarządzania grupą X – rozważana jest zmiana struktury kapitałowej. Spółka X ma stać się główną spółką grupy (spółką-matką) i posiadać udziały w spółkach od siebie zależnych. Ma to dać możliwość scentralizowania funkcji w ramach grupy X, podejmowania jednolitych decyzji strategicznych, tworzenia spójnych planów rozwoju grupy, ułatwienia procesów biznesowych, a w efekcie wygenerowania korzyści w zakresie ograniczenia kosztów działania grupy oraz zwiększenia jej potencjału przychodowego.

W konsekwencji planowana jest transakcja polegająca na wymianie udziałów i włączeniu podmiotu Y do grupy X – jako podmiotu zależnego od X. Transakcja polegać będzie na wniesieniu przez Wnioskodawcę aportem do X posiadanych przez niego udziałów w Y. Należy wskazać, że planowany aport udziałów obejmie ponad 50% udziałów w Y. Wnoszone aportem udziały będą dawały spółce nabywającej, tj. X bezwzględną większość głosów w spółce, której udziały będą wnoszone, tj. w Y, czyli udział na poziomie ponad 50% w kapitale zakładowym spółki Y.

X podwyższy w związku ze wskazaną transakcją swój kapitał zakładowy i wyemituje udziały, które obejmie Wnioskodawca w zamian za aport do X udziałów w Y. W wyniku tej transakcji X stanie się udziałowcem Y i będzie jej przysługiwała bezwzględna większość głosów w tej spółce (Y). Należy wskazać, że wnoszone do X przez Wnioskodawcę udziały w Y stanowić będą wkład niepieniężny, który przeznaczony będzie w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (cała wartość wnoszonego wkładu zasili kapitał zakładowy lub też jego część zasili kapitał zakładowy, a część zostanie zaksięgowana na kapitale zapasowym).

W ramach transakcji Wnioskodawca obejmie udziały X lub też udziały X wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% ich wartości nominalnej, a w przypadku braku wartości nominalnej – ich wartości rynkowej.

Ustalona na dzień wymiany udziałów wartość rynkowa udziałów przekazanych Wnioskodawcy przez spółkę nabywającą (X) przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce odpowiadać będzie wartości rynkowej otrzymanych przez X w zamian od Wnioskodawcy udziałów.

### Uzupełnienie wniosku

Wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów Spółki X nabytych przez Wnioskodawcę, która pozostanie w jego rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Y, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w tej Spółce, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

### Pytanie

Czy planowana transakcja wymiany udziałów generuje przychody podlegające opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) dla uczestniczącego w niej Wnioskodawcy?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja wymiany udziałów, wskazana w opisie zdarzenia przyszłego, nie generuje dla niego przychodów podlegających opodatkowaniu na podstawie ustawy o PIT.

Regulacje podatkowe w zakresie wymiany udziałów mają swoje źródło w przepisach wspólnotowych – obowiązuje dyrektywa Rady 2009/133/WE z 19.10.2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (Dz.U.UE.L.2009.310.34 z dnia 2009.11.25; dalej: Dyrektywa).

W myśl definicji zawartej w art. 2 lit. E Dyrektywy "wymiana udziałów" oznacza czynność, w wyniku której spółka nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej spółce lub posiadając taką większość praw głosu, nabywa dalsze udziały, w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki w zamian za ich papiery wartościowe, papierów wartościowych swojej spółki, jak również, jeżeli ma to zastosowanie, wypłatę gotówkową nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej lub, w przypadku braku wartości nominalnej, księgowej wartości nominalnej tych papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Dyrektywy przy okazji wymiany udziałów, przydział papierów wartościowych reprezentujących kapitał spółki nabywającej na rzecz akcjonariusza spółki nabywanej, w zamian za papiery wartościowe reprezentujące kapitał tej ostatniej spółki, nie stanowi sam w sobie podstawy do opodatkowania dochodu, zysków lub zysków kapitałowych tego akcjonariusza.

Wdrożenie na gruncie krajowym postanowień Dyrektywy oznaczało wprowadzenie wyjątku od ogólnych zasad, zgodnie z którymi aport udziałów (akcji) do innej spółki skutkuje dla wnoszącego ustaleniem przychodu i kosztów uzyskania przychodu takiej transakcji, związanych z przedmiotem wnoszonego wkładu (zob. Pismo z dnia 7 maja 2021 r. Ministerstwo Finansów DD7.8203.1.2021).

Definicja wymiany udziałów została zawarta w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT. Zgodnie z jego treścią jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powyższego wynika, że z wymianą udziałów mamy do czynienia wówczas, gdy wnoszone aportem udziały (akcje) będą dawały spółce nabywającej bezwzględną większość głosów w spółce, której udziały (akcje) są wnoszone, przy czym przez „bezwzględną większość głosów” należy rozumieć więcej niż połowę głosów oddanych (zob. art. 4 § 1 pkt 10 Ksh - ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych Dz.U.2022.1467 tj. 2022.07.12 ze zm.), czyli – co do zasady – udział na poziomie ponad 50% w kapitale zakładowym spółki.

Skoro – jak ma to miejsce w opisanym zdarzeniu przyszłym – nastąpi wniesienie do spółki kapitałowej (X) aportu w postaci udziałów innej spółki kapitałowej (Y), które spowoduje nabycie przez X bezwzględnej większości głosów w Y i przekazane zostaną udziały własne X lub własne udziały X wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% ich wartości nominalnej (a w przypadku braku wartości nominalnej – ich wartości rynkowej) to zastosowanie będą miały powołane powyżej przepisy ustawy o PIT regulujące skutki podatkowe odnoszące się do wymiany udziałów. Tym samym w analizowanym przypadku nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny.

Niezależnie od warunku dotyczącego nabycia (zwiększenia) bezwzględnej większości praw głosów w spółce ustawodawca obwarował neutralność podatkową wymiany udziałów wieloma dodatkowymi wymaganiami. Zostały one wskazane w art. 24 ust. 8b pkt 1–4 ustawy o PIT i muszą być spełnione łącznie.

Według art. 24 ust 8b ustawy o PIT przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3) wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Zatem po pierwsze, spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, muszą być podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy PIT lub spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie UE państwie należącym do EOG. Jak wynika z zał. nr 3 wymiana udziałów może zachodzić w odniesieniu do spółki z o.o. Spółka nabywająca, tj. X jest spółką z o.o. z siedzibą w Polsce i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce (bez względu na miejsce ich osiągania). Również spółka, której udziały są nabywane, tj. Y jest spółką z o.o. z siedzibą w Polsce i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce (bez względu na miejsce ich osiągania).

Po drugie, wspólnik wnoszący udziały (akcje) powinien być podatnikiem podatku dochodowego (od osób fizycznych lub prawnych) i wymagane jest, aby wnoszone przez niego udziały stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej. Warunek ten będzie zatem spełniony zarówno wówczas, gdy cała wartość wnoszonego wkładu zasili kapitał zakładowy, jak i wtedy, gdy jego część zostanie zaksięgowana na kapitale zapasowym (tzw. agio).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i w całości jego dochody podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zgodnie z planowaną transakcją wnoszone przez Wnioskodawcę udziały stanowić będą wkład niepieniężny, który przeznaczony będzie w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej, tj. X (cała wartość wnoszonego wkładu zasili kapitał zakładowy lub też jego część zasili kapitał zakładowy, a część zostanie zaksięgowana na kapitale zapasowym).

Po trzecie, neutralność podatkowa wymiany udziałów jest zachowana, gdy wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca udziały w Y objął przy tworzeniu tej spółki w roku 2010 i nie były one objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów, ani też nie były przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Warunkiem czwartym jest to, aby wartość nabywanych przez wspólnika udziałów przyjęta do celów podatkowych była nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów. „Wartość przyjęta do celów podatkowych” nie została odrębnie zdefiniowana na potrzeby tego przepisu, niemniej jednak ustawodawca odnosi się do kontynuacji wyceny podatkowej udziałów (akcji), która de facto obowiązywała już wcześniej. W przypadku zbycia przez wspólnika udziałów spółki nabywającej, objętych w zamian za udziały spółki nabywanej, kosztem uzyskania przychodów będzie zatem koszt historyczny, tj. koszt nabycia/objęcia udziałów w spółce nabywanej. Stanowisko takie potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna KIS z 29 czerwca 2022 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.381.2022.1.AK.

W przypadku wymiany udziałów realizowanych przez polskie podmioty wskazany warunek będzie spełniony. Na gruncie bowiem art. 23 ust. 1 pkt 38c PIT (analogicznie art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT) wydatki poniesione przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej. Historyczny koszt nabycia udziałów wnoszonej spółki (Y) zostanie, na skutek wymiany udziałów, realokowany do udziałów spółki nabywającej (X). Wspólnik wnoszący wkład niepieniężny potwierdza tym samym, że wartość nabywanych udziałów przyjęta do celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość udziałów przez niego wnoszonych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Jak wynika z powyższego, w analizowanej transakcji wymiany udziałów wskazane przepisami warunki pkt 1-4 art. 24 ust. 8b ustawy o PIT będą zatem łącznie spełnione, a więc spełniona zostanie definicja art. 24 ust. 8a ustawy o PIT.

Nadto – jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – wartość rynkowa udziałów ustalona na dzień wymiany udziałów, przekazanych Wnioskodawcy przez spółkę nabywającą (X) przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce, odpowiadać będzie wartości rynkowej otrzymanych przez tę spółkę w zamian (od niego) udziałów. Tym samym nie będzie miał zastosowania przepis art. 24 ust. 5 pkt 7b ustawy o PIT, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów.

Powoduje to, że planowana operacja wymiany udziałów jest neutralna podatkowo zarówno dla uczestniczącego w niej wspólnika spółki, której udziały są nabywane, tj. dla Wnioskodawcy, jak również dla spółki nabywającej te udziały, tj. X.

Ponadto należy mieć na uwadze (co wskazano w opisie zdarzenia przyszłego), że wyłączne przyczyny, które motywują strony do przeprowadzenia transakcji wymiany udziałów to przyczyny ekonomiczne, biznesowe. Zgodnie z przyjętą strategią X (nabywająca udziały) byłaby spółką stojącą na czele grupy X. Posiadane przez X udziały w zależnych spółkach i planowane objęcie udziałów w Y daje możliwość scentralizowania funkcji, podejmowania jednolitych strategii decyzyjnych, ułatwienie procesów biznesowych, a w efekcie wygeneruje korzyści w zakresie ograniczenia kosztów działania grupy i zwiększenia jej potencjału przychodowego. Powyższe w konsekwencji oznacza, że na moment dokonania transakcji wymiany udziałów po stronie wspólnika wnoszącego aport, tj. po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Co do zasady więc wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki z o.o., spółki akcyjnej – spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy – skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.

Jednakże ustawodawca przewidział w tej sytuacji wyłączenie pewnych wartości z przychodów – o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie.

I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8a ww. ustawy:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powołanego przepisu wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa art. 24 ust. 8b ustawy:

Przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3) wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Według natomiast art. 24 ust. 5 pkt 7b ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, o której mowa w ust. 8a, wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów.

### Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

W opisanym zdarzeniu przyszłym zarówno spółka nabywająca (X), jak i Spółka Y są podatnikami, o których mowa w załączniku nr 3 do ustawy. Spełniony więc będzie warunek z pkt 1 art. 24 ust. 8b.

Wskazał Pan również, że wypełnione będą warunki określone w pkt 2 i 3.

Norma z pkt 4 art. 24 ust. 8b ustawy odnosi się natomiast do relacji tzw. wartości podatkowej udziałów (akcji) nabywanych i udziałów (akcji) wnoszonych do spółki nabywającej w wyniku wymiany udziałów.

Wartość podatkowa udziałów (akcji) to przyjęta przez podatnika wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów (akcji), która pozostaje w rachunku podatkowym podatnika do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Wartość podatkowa jest pochodną sposobu objęcia lub nabycia udziałów (akcji). Nie jest tożsama z ich aktualną wartością rynkową czy bilansową.

W uzupełnieniu opisu zdarzenia wskazał Pan, że wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów Spółki X nabytych przez Wnioskodawcę, która pozostanie w jego rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Y, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w tej Spółce, gdyby nie doszło do wymiany udziałów. Wobec tego w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełni Pan też warunek wskazany w art. 24 ust. 8b pkt 4 ustawy.

Ponadto planowana wymiana udziałów – jak Pan wskazuje – będzie miała uzasadnienie ekonomiczne.

A zatem, skoro spełnione będą warunki określone w art. 24 ust. 8b ustawy, a w ramach opisanej transakcji X (Spółka Nabywająca):

• nabędzie od Pana udziały Y (Spółki Nabywanej), co da jej bezwzględną większość praw głosów w tej Spółce i

• w zamian za przekazane na jej rzecz udziały w Spółce Nabywanej wyda Panu własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym

– wartość uzyskanych przez Pana udziałów w Spółce Nabywającej będzie wyłączona z przychodów na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy.

Z wniosku wynika też, że ustalona na dzień wymiany udziałów wartość rynkowa udziałów Spółki Nabywającej przekazanych Panu przez tę Spółkę przy wymianie udziałów nie przekracza wartości rynkowej przekazanych przez Pana udziałów Spółki Nabywanej. W tej sytuacji nie powstanie także przychód podatkowy na warunkach określonych w art. 24 ust. 5 pkt 7b ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W interpretacji dokonaliśmy wyłącznie oceny prawnej Pana stanowiska w zakresie objętym zadanym pytaniem, tj. na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ocenialiśmy więc skutków podatkowych dla innych podmiotów – Spółki Nabywającej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).