Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-109/14-4/GG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-07-18
Teza: 1.Czy odsetki naliczone przez bank zgodnie z umową Cash-Poolingu są przychodem podatkowym? 2.Czy opłaty zgodnie z tabelą opłat stanowią koszt uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; opłata; pożyczka; przychód; udziałowiec; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 10 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 czerwca 2014 r. (data wpływu 18 czerwca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu z tytułu odsetek naliczonych przez bank zgodnie z umową cash-poolingu oraz kosztów uzyskania przychodów z tytułu opłat na rzecz banku zgodnie z tabelą opłat – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu z tytułu odsetek naliczonych przez bank zgodnie z umową cash-poolingu oraz kosztów uzyskania przychodów z tytułu opłat na rzecz banku zgodnie z tabelą opłat.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), pismem z dnia 2 czerwca 2014 r., (doręczonym w dniu 7 czerwca 2014 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na wezwanie dnia 18 czerwca 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku nadane za pośrednictwem poczty z zachowaniem terminu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 15 grudnia 2011 r. została podpisana umowa systemu zarządzania środkami pieniężnymi w grupie rachunków pomiędzy K S.A. zwanej koordynującym a Bankiem Polskiej Kasy Opieki S.A. w Warszawie. Uczestnikami systemu zgodnie z aneksami byli: K S.A., D , I S.A., K S.A., P S.A., P Sp. z o.o., C Sp. z o.o., W S.A., Przedsiębiorstwo Handlowo-Produkcyjne Sp. z o.o., I Sp. z o. o., E Sp. z o.o., I Sp. z o.o., P Sp. z o.o., Z S.A., K S.A. oraz w czerwcu 2013 r. E .

W ramach ww. umowy uczestnicy stanowią grupę firm zmierzającą wspólnie do możliwie najbardziej efektywnego zarządzania posiadanymi środkami pieniężnymi i kredytami, efektywnego finansowania bieżących potrzeb w zakresie kapitału obrotowego oraz poprawy płynności finansowej poszczególnych uczestników systemu.

W związku z posiadanym rachunkiem i możliwością deponowania środków pieniężnych bank wypłaca odsetki od salda środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku. Bank zgodnie z umową pobiera także opłaty zgodnie z tabelą opłat.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że transakcje dotyczą roku 2013 i nadal.

Przychody z tytułu odsetek – są to przychody otrzymane.

Koszty pobierane są przez bank automatycznie na koniec każdego miesiąca zgodnie z umową na prowadzenie rachunku bankowego.

Art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wydatki te pozostają w związku z prowadzoną działalnością przez Spółkę mające wpływ na uzyskane przychody.

Spółka nie rozpoznaje odsetek ujemnych we wzajemnych rozliczeniach. Występują tylko przychody z tytułu odsetek i koszty z tytułu opłat i prowizji z racji posiadanego konta bankowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy odsetki naliczone przez bank zgodnie z umową cash-poolingu są przychodem podatkowym?
2.  Czy opłaty zgodnie z tabelą opłat stanowią koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu odsetek od umowy cash-poolingu są przychodem podatkowym. Koszty zgodnie z tabelą opłat są kosztem uzyskania przychodu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że przychody z tytułu odsetek od umowy cash-poolingu są przychodem podatkowym (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Koszty zgodnie z tabelą opłat są kosztem uzyskania przychodu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Spółka w ramach umowy cash-poolingu otrzymuje odsetki od zaangażowanych środków pieniężnych co miesiąc na rachunek bankowy i jest to przychód podatkowy, ponosi także koszty prowadzonego rachunku bankowego z tytułu prowizji i opłat – jest to bezpośrednio związane z uzyskaniem tegoż przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Umowa „cash-poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy przez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash-poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash-pooling i zarządzający systemem, tzw. Pool-leadera (Agenta), którym może być wyspecjalizowany bank, jak również jednostka z grupy. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników to na jego rachunek trafiają środki finansowe.

Przepisy prawa podatkowego nie odnoszą się wprost do zdarzeń tego rodzaju, zatem ewentualne konsekwencje podatkowe należałoby oceniać z punktu widzenia ogólnych zasad opodatkowania obowiązujących w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku Wnioskodawca podnosi, że w ramach umowy cash-polingu uczestnicy stanowią grupę firm zmierzającą wspólnie do możliwie najbardziej efektywnego zarządzania posiadanymi środkami pieniężnymi i kredytami, efektywnego finansowania bieżących potrzeb w zakresie kapitału obrotowego oraz poprawy płynności finansowej poszczególnych uczestników systemu.

W związku z posiadanym rachunkiem i możliwością deponowania środków pieniężnych bank wypłaca odsetki od salda środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku. Bank zgodnie z umową pobiera także opłaty zgodnie z tabelą opłat. Przychody z tytułu odsetek – są to przychody otrzymane. Koszty pobierane są przez bank automatycznie na koniec każdego miesiąca zgodnie z umową na prowadzenie rachunku bankowego. Wnioskodawca nie rozpoznaje odsetek ujemnych we wzajemnych rozliczeniach. Występują tylko przychody z tytułu odsetek i koszty z tytułu opłat i prowizji z racji posiadanego konta bankowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851): przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Należy zaznaczyć, że o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.

Na podstawie art. 12 ust. 1 omawianej ustawy należy zatem stwierdzić, że – co do zasady – przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

Do przychodów – w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy – nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy do przychodów nie zalicza się także kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że przychód podatkowy stanowią jedynie te odsetki, które zostaną przez podatnika faktycznie otrzymane.

Zatem, przychodem dla Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w systemie cash-poolingu będą wyłącznie faktycznie otrzymane odsetki z przekazywanych nadwyżek finansowych w momencie ich otrzymania na rachunek bankowy.

Odnośnie kosztów uzyskania przychodów należy wskazać, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Działania podatników muszą w związku z tym zmierzać w celu uzyskania przychodu, być na ten przychód ukierunkowane. Nie tworzą kosztów działania podejmowane w innym celu niż uzyskanie przychodu. Będą natomiast kosztem wydatki poniesione w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przyniosło przychody także w przyszłości. Kosztami będą dlatego zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem, aby móc zaliczyć konkretne wydatki do kosztów uzyskania przychodów, niezbędne jest wykazanie związku między ich poniesieniem a dążeniem do uzyskania przychodów. Wydatki winny również pozostawać w związku z prowadzoną działalnością tak, aby była możliwa ocena oparta na zasadzie logiki i zasad doświadczenia życiowego, że mogą mieć one wpływ na uzyskanie przychodu.

Z zastrzeżenia art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że są wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, mimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą. W zamkniętym katalogu kosztów niezaliczanych przez ustawodawcę do kosztów uzyskania przychodów ujęto między innymi:

*   wydatki na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (\`(...)\`) (art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy),

*   naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) (art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy),

*   odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji (art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy).

Mając na uwadze powyższe skoro Wnioskodawca zawarł umowę cash-poolingu, która ma na celu zwiększenie efektywności zarządzania środkami pieniężnymi i będzie zobowiązana do zapłaty opłat dla Banku za świadczenie usługi cash-poolingu, Wnioskodawca będzie miał prawo zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Ww. wydatki pozostają w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Zatem, w świetle przedstawionego stanu faktycznego odsetki otrzymane przez Wnioskodawcę zgodnie z umową cash-poolingu są przychodem podatkowym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a opłaty na rzecz banku zgodnie z tabelą opłat stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.