Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.361.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od zakupów związanych z realizowanym
projektem.
Słowa kluczowe: instytut
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Instytut (dalej Instytut) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Instytut istnieje od (...) r. otrzymał status (...). Instytut dysponuje wysoko
    wykwalifikowaną kadrą pracowników posiadających wiedzę w zakresie objętym
    wnioskiem, tj.: (...).
    Przedmiotem działania Instytutu jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych
    w dziedzinach: nauk (...), przystosowywanie wyników tych badań i prac rozwojowych do
    potrzeb praktyki oraz udział we wdrażaniu wyników tych badań i prac, a w szczególności:
    (...).
    Instytut jako państwowa jednostka organizacyjna, która prowadzi badania naukowe i
    prace rozwojowe posiada osobowość prawną, nabytą z chwilą wpisania do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...), przez co jest podmiotem praw i
    obowiązków oraz może dokonywać czynności prawnych we własnym imieniu.
    Działania wykonywane przez Instytut wynikają z kompetencji określonych w
    następujących aktach prawnych;
        ustawy z dnia (...).
        rozporządzenia (...).
        (...) Statutu Instytutu (...).
    Instytut działa pod nadzorem (...).
    Ponadto Instytut funkcjonuje w oparciu o zasady określone w ustawie z dnia 11 września
    2019 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 z późn. zm).
    Aktualnie Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie po nazwą: (...), w ramach
    których wymagana jest interpretacja organu podatkowego dla tego przedsięwzięcia.
    Wnioskodawca zgodnie z wytycznymi (...), nie może posłuży się interpretacja wydaną na
    rzecz innych projektów, (...).
    Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: (...) na podstawie wyników
    prac polegających na usystematyzowaniu wiedzy w zakresie (...).
    Jest to projekt realizowany przez Instytut jako wsparcie dla (...). Projekt będzie
    finansowany w całości ze środków (...).
    Przedsięwzięcie obejmuje realizację następujących zadań:
      1. Sformułowanie założeń i wniosków dotyczących uwarunkowań (...).
      2. Określenie celów w zakresie edukacji (...).
      3. Opracowanie projektu (...).
      4. Wsparcie (...).
    W ramach realizacji projektu przewidziano następujące kategorie kosztów, w tym
    związane z zarządzaniem i koordynacją projektu: koszty wynagrodzeń osobowych, usług,
    materiałów, podróży służbowych oraz licencji. Zakupy te są niezbędne dla realizacji
    przedmiotowego projektu.
    Wytworzone w ramach projektu materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT.

    Jednocześnie zgodnie z wytycznymi w ramach prowadzonej rachunkowości, Instytut
    wyodrębni wszystkie zakupy związane z projektem.
    W wyniku prowadzonego projektu, Instytut nie będzie świadczył odpłatnych usług, w
    związku z czym nie będzie uzyskiwał przychodów z Projektu. Projekt ma charakter
    wspierający (...) co wynika z zadań statutowych Instytutu.
    Instytut w związku z realizacją Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i usług
    od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT.
    Jak wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą
    stanowić część kosztów ponoszonych przez Instytut w związku z Projektem, nie będą
    jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Instytut nie będzie miał prawa odliczenia VAT od zakupów w związku z tym, że projekt
    nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn.zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak związku
    wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu przesądza zatem o braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stanowisko wnioskodawcy potwierdza wydana interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znak (...) dla Instytutu w ramach projektu „(...)”, pismo z (...)
    r. W interpretacji stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z
    nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak
    związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie
    miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również wydana interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak (...) dla Instytutu w ramach projektu „(...)”,
    pismo z (...) r. W interpretacji stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w
    związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu
    na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie
    będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Również w licznych interpretacjach Dyrektora KIS wydanych dla Instytutu w roku 2021-
    2024 potwierdzono stanowisko wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia VAT od zakupów w związku z tym,
    że projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi.
    Jak Państwo wskazali, wytworzone w ramach projektu materiały nie będą służyć sprzedaży
    opodatkowanej VAT. Jednocześnie zgodnie z wytycznymi w ramach prowadzonej

    rachunkowości, wyodrębnią Państwo wszystkie zakupy związane z projektem. W wyniku
    prowadzonego projektu, nie będą Państwo świadczyć odpłatnych usług, w związku z czym
    nie będą Państwo uzyskiwali przychodów z Projektu. Projekt ma charakter wspierający (...)
    co wynika z Państwa zadań statutowych.
    W związku z realizacją Projektu, dokonują Państwo określonych zakupów towarów i usług
    od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi VAT.
    Zakupy towarów i usług opodatkowane VAT będą stanowić część kosztów ponoszonych
    przez Państwa w związku z Projektem, nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od zakupów związanych z realizowanym projektem pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.