Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-1087/12/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-08
Teza: Czy zgodnie z przepisem art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni będzie mogła odliczyć potrącone w 2012 r. składki na FUS w łącznej kwocie 27.935,50 zł w zeznaniu podatkowym PIT za 2012 r. od sumy dochodów uzyskanych w 2012 r.
Słowa kluczowe: emeryt; emerytura; odliczenia-odliczenie od dochodu; praca; składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 03 grudnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 10 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest emerytką od 01 marca 2009 r., tj. od dnia wydania decyzji przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Z powodu osiągania przez Wnioskodawczynię dochodu w kwocie przekraczającej 130% przeciętnego wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę na pełnym etacie, Zakład Ubezpieczeń Społecznych zawiesił wypłatę świadczenia. Zawieszenie wypłaty świadczenia trwa nadal. W dniu 12 marca 2012 r. ZUS powiadomił Wnioskodawczynię o możliwości wypłaty wyrównania z tytułu „rozliczenia zawieszalności emerytury” za lata 2010 i 2011.

Rozliczenie to przedstawia się następująco:

rok 2010:

przychód - 20.152,46 zł

dobrowolna wpłata na FUS - 14.545,22 zł

kwota do wypłaty (brutto) - 5.607,24 zł

rok 2011:

przychód - 19.074,23 zł

dobrowolna wpłata na FUS - 13.390,28 zł

kwota do wypłaty (brutto) - 5.683,95 zł

Kwoty do wypłaty zostały pomniejszone o zaliczki na podatek dochodowy oraz składkę na ubezpieczenia zdrowotne, w sumie Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 3.785,79 zł (netto). Wnioskodawczyni zaznaczyła, iż Zakład Ubezpieczeń Społecznych poinformował ją, iż kwota dobrowolnej wpłaty na FUS zostanie wykazana w pełnej wysokości w rozliczeniu PIT-40a za 2012 r., tj. w sumie 39.226,69 zł. W związku z tym, wirtualna kwota wykazana przez ZUS skumuluje się z dochodem osiągniętym ze stosunku pracy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z przepisem art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni będzie mogła odliczyć potrącone w 2012 r. składki na FUS w łącznej kwocie 27.935,50 zł w zeznaniu podatkowym PIT za 2012 r. od sumy dochodów uzyskanych w 2012 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma ona prawo w zeznaniu PIT o wysokości dochodów osiągniętych w 2012 r. odliczyć od sumy dochodów składkę na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w kwocie 27.935,50 zł, potrąconą z naliczonej kwoty wyrównania przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Wyliczony przez ZUS przychód jest dochodem, którego fizycznie Wnioskodawczyni nie otrzymała. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołuje interpretację indywidualną wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 grudnia 2011 r. znak: IBPB II/1/415-827/11/AA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 powołanej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni w dniu 12 marca 2012 r. otrzymała z ZUS informację o możliwości wypłaty wyrównania z tytułu „rozliczenia zawieszalności emerytury” za lata 2010 i 2011.

Rozliczenie to przedstawia się następująco:

rok 2010:

przychód - 20.152,46 zł

dobrowolna wpłata na FUS - 14.545,22 zł

kwota do wypłaty (brutto) - 5.607,24 zł

rok 2011:

przychód - 19.074,23 zł

dobrowolna wpłata na FUS - 13.390,28 zł

kwota do wypłaty (brutto) - 5.683,95 zł

Kwoty do wypłaty zostały pomniejszone o zaliczki na podatek dochodowy oraz składkę na ubezpieczenia zdrowotne, w sumie Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 3.785,79 zł (netto). Wnioskodawczyni zaznaczyła, iż Zakład Ubezpieczeń Społecznych poinformował ją, iż kwota dobrowolnej wpłaty na FUS zostanie wykazana w pełnej wysokości w rozliczeniu PIT-40a za 2012 r., tj. w sumie 39.226,69 zł. W związku z tym, wirtualna kwota wykazana przez ZUS skumuluje się z dochodem osiągniętym ze stosunku pracy.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. 2009 r. Nr 153, poz. 1227 ze zm.) prawo do emerytury lub renty ulega zawieszeniu lub świadczenia te ulegają zmniejszeniu, na zasadach określonych w ust. 3-8 oraz w art. 105, w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 2 oraz z tytułu służby wymienionej w art. 6 ust. 1 pkt 4 i 6.

Za działalność podlegającą obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 1, uważa się zatrudnienie, służbę lub inną pracę zarobkową albo prowadzenie pozarolniczej działalności, z uwzględnieniem ust. 3 – art. 104 ust. 2 ww. ustawy.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. 2009 r. Nr 205, poz. 1585 ze zm.) obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Stosownie do art. 10 ww. ustawy jeżeli okres dobrowolnego objęcia ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi przekracza 10 lat, nie obowiązuje gwarancja wypłaty minimalnego świadczenia, w wypadku gdy stan własnego konta ubezpieczonego nie będzie go zapewniał.

Jak wynika z treści art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

1.  zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2.  potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

\-odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Biorąc pod uwagę przedstwione zdarzenie przyszłe i powołane przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, iż przekazana Wnioskodawczyni w 2012 r. przez ZUS kwota wyrównania z tytułu „rozliczenia zawieszalności emerytury” za rok 2010 w wysokości 20.152,46 zł i za rok 2011 w wysokości 19.074,23 zł stanowi dla niej przychód, który winna uwzględnić w zeznaniu o wysokości uzyskanego w 2012 r. dochodu. Jednocześnie, Wnioskodawczyni może odliczyć w zeznaniu za 2012 r. potrącone jej przez ZUS (tytułem dobrowolnej wpłaty), z ww. wyrównania składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych, tj. odpowiednio kwoty za 2010 r. – 14.545,22 zł i za 2011 r. – 13.390,28 zł, o ile składki te zostały zapłacone ze środków Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisami ustawy o sytemie ubezpieczeń społecznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się natomiast do wskazanej przez Wnioskodawczynię, interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca przy wydaniu przedmiotowej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.