Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.979.2022.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-04
Teza: Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; oprogramowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

26 paździnierka 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 sierpnia 2018 roku pod firmą A., prowadzoną pod adresem (…) oraz zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…).

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm. - dalej: ustawa o PIT), a wybrana przez Niego forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej zajmuje się Pan projektowaniem oraz tworzeniem architektury i implementacji, testowaniem, utrzymywaniem oraz wdrożeniem i szkoleniem użytkowników platformy służącej zewnętrznemu klientowi, przetwarzaniem i analizowaniem danych, integracją istniejących systemów zewnętrznego kontrahenta z platformą AWS, mechanizmów zbierania i integrowania danych z różnych źródeł, linii przetwarzania danych bazującej na strukturze (…) dla celów marketingowych, platformy umożliwiającej użycie sztucznej inteligencji dla celów marketingowych, prowadzeniem szkoleń dotyczących dobrych praktyk tworzenia architektury, analizy danych, obliczeń rozproszonych, obliczeń numerycznych, sztucznej inteligencji oraz ochrony danych osobowych, planowaniem, zarządzaniem i przekazywaniem informacji w zespole projektowym, analizą dostępnych rozwiązań, testowaniem koncepcji dla projektów oraz czynnym udziałem w procesie sporządzania wymagań lub precyzowania problemów dla nowych aplikacji

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych Kopię wskazanej opinii załączył Pan do wniosku.

W roku obecnym jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód chciałby Pan opodatkować 8,5% stawką ryczałtu, poczynając od 2022 r. W tym celu złożył On naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Niego działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia właściwej dla tej działalności stawki podatku.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

Pana jedyne źródło przychodów pochodzi z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540).

Pana przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego przez szczegółowe wyjaśnienie, jakie dokładnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 :

‒ projektowania oraz tworzenie architektury i implementacji - pierwszym krokiem jest analiza wymagań projektu programistycznego lub potrzeb przetwarzania danych kontrahenta. Na podstawie tych wymagań dobierane są odpowiednie narzędzia programistyczne (jak języki programowania, metodologia programowania, sposób automatyzacji tworzenia i sprawdzania jakości kodu). Po ustaleniu metody i sposobu współpracy pomiędzy developerami następnym krokiem jest wybór technologii magazynowania danych, przetwarzania danych, zabezpieczeń, oraz monitorowania procesów, które będą spełniać wymagania kontrahenta w danym projekcie z szczególnym uwzględnieniem wymagań dotyczących spójności i jakości danych, szybkości ich dostarczenia, dostępności danych, kosztów oraz zgodności z (…). Po ustaleniu technologii najbardziej kluczowym krokiem jest stworzenie diagramu obrazującego połączenia pomiędzy danymi technologiami ze szczególnym uwzględnieniem rodzaju danych oraz sposobu przetwarzania wymaganego w danym fragmencie architektury. Diagram ten wraz z potrzebnymi objaśnieniami, dokumentacją oraz połączeniami do pierwotnych wymagań projektu jest efektem wykonania powyższych zadań. Jest to również dokument potrzebny zespołowi programistycznemu by móc rozpocząć implementację (tworzenie kodu - implementację architektury) danego rozwiązania;

‒ testowanie - testowanie polega na sprawdzeniu działania danego fragmentu kodu, lub całego oprogramowania, zgodności z wymogami projektu oraz wymaganym poziomem jakości kodu. Zazwyczaj polega to na tworzeniu kodu testów jednostkowych, które automatycznie testują nową funkcjonalność kodu (w tym przypadku efektem jest kod automatycznie testujący poprawność rozwiązania), lub przeprowadzenie całościowego (zazwyczaj manualnego) testu całości oprogramowania przed wdrożeniem nowego kodu dla użytkowników końcowych (w tym przypadku efektem jest raport potwierdzający przeprowadzone testy, ich zgodność z wymaganiami, znalezione uchybienia i inne uwagi);

‒ utrzymanie i wdrożenie i szkolenie użytkowników platformy służącej zewnętrznemu klientowi - wdrożenie polega na udostępnieniu nowych funkcjonalności wyprodukowanych przez zespół developerów dla użytkowników końcowych. Efektem jest więc nowa funkcjonalność dostępna dla użytkowników końcowych. Utrzymanie polega na przyjmowaniu pomysłów użytkowników końcowych dotyczących możliwych usprawnień, analizę, ich zaimplementowanie oraz wdrożenie nowej funkcjonalności. Efektem jest więc nowa funkcjonalność oprogramowania, którą została dodana do już działającego oprogramowania. Szkolenie użytkowników zazwyczaj polega na przekazywaniu wiedzy jak można nowe funkcjonalności oprogramowania wykorzystać w nietypowy sposób lub dogłębnej wiedzy dotyczącej użytych technologii by użytkownicy końcowi sami lepiej zrozumieli jaki sposób mogą te technologie wykorzystać. Efektem jest wiec zarówno przekazana wiedza, jak również stworzone materiały szkoleniowe oraz nagrania z sesji szkoleniowych;

‒ przetwarzaniem i analizowaniem danych - proces ten polega na odczytaniu danych kontrahenta, zagregowaniu ich oraz prezentacji finalnych wyników w formie raportu. Zazwyczaj chodzi tutaj o wyodrębnienie informacji z surowych danych w celu znalezienia odpowiedzi na postawioną hipotezę biznesową. Efektem jest więc raport zawierający odpowiedz na daną hipotezę biznesową, dane potwierdzające lub negujące hipotezę oraz sam kod analizy, który można sprawdzić lub uruchomić jeszcze raz w późniejszym czasie na innych danych źródłowych;

‒ integracją istniejących systemów zewnętrznego kontrahenta z platformą AWS - polega na tworzeniu połączeń między istniejącymi systemami kontrahenta (zazwyczaj uruchomionymi na serwerach kontrahenta) oraz platformą AWS (popularnie zwaną chmurą). Efektem jest funkcjonalność umożliwiająca synchronizację danych z serwerów kontrahenta oraz danych obecnych na chmurze. Funkcjonalność ta obejmuje tworzenie architektury takiego rozwiązania, implementację zarówno architektury jak i kodu oraz wdrożenie i utrzymanie;

‒ mechanizmy zbierania i integrowania danych z różnych źródeł - podobnie jak w punkcie powyżej, dane potrzebne mogą być dostępne również w źródłach zewnętrznych dla kontrahenta. Oznacza to że zadanie może obejmować synchronizację danych ze źródeł zewnętrznych (np. Internet, zawartość stron internetowych, specjalistyczne serwisy udostępniające publiczne i odpłatne dane, itp.). Podobnie efektem takiego zadania jest funkcjonalność pozwalająca na synchronizację danych z źródeł zewnętrznych i chmurą, zakres jest również podobny do punktu poprzedniego, jednak istotne są tu dodatkowe ograniczenia ze względu na koszty, bezpieczeństwo danych, oraz brak możliwości zmiany formatu danych udostępnianych przez źródło danych;

‒ linii przetwarzania danych bazującej na strukturze (…) dla celów marketingowych - struktura (…) określa sposób formatowania danych dotyczących faktu, który się wydarzył (np. użytkownik strony kliknął w link). Standaryzowanie tego typu danych pozwala na łatwiejszą synchronizację danych z kolejnymi serwisami wspierającymi ten standard jak i szybszą i łatwiejszą ich analizę. Linia przetwarzania ma za zadanie doprowadzić surowe dane otrzymane ze źródła do formatu zgodnego z tym standardem. Efektem jest funkcjonalność pozwalająca przetworzyć surowe dane pochodzące z danego źródła do formatu zgodnego z (…). Funkcjonalność ta obejmuje tworzenie architektury takiego rozwiązania, implementację zarówno architektury jak i kodu oraz wdrożenie i utrzymanie;

‒ platformy umożliwiającej użycie sztucznej inteligencji dla celów marketingowych - aby dane mogły zostać użyte przez sztuczną inteligencje, muszą zostać oczyszczone i przygotowane w specjalnym formacie zależnym od sztucznej inteligencji oraz problemu jaki ma rozwiązać. Zadanie ma więc na celu przygotowanie linii przetwarzania danych przygotowującej dane dla konkretnej sztucznej inteligencji. Jak powyżej, funkcjonalność ta obejmuje tworzenie architektury takiego rozwiązania, implementację zarówno architektury jak i kodu oraz wdrożenie i utrzymanie;

‒ prowadzenie szkoleń dotyczących dobrych praktyk tworzenia architektury - zadanie polega na przekazaniu wiedzy i doświadczenia kontrahentowi oraz wysłuchanie jego doświadczeń. W efekcie powstają nowe materiały szkoleniowe oraz nowe dobre praktyki zazwyczaj wynikające z agregacji wiedzy Wnioskodawcy i kontrahenta;

‒ analiz danych - proces ten polega na odczytaniu danych kontrahenta, zagregowaniu ich oraz prezentacji finalnych wyników w formie raportu. Zazwyczaj chodzi tutaj o wyodrębnienie informacji z surowych danych w celu znalezienia odpowiedzi na postawioną hipotezę biznesową. Efektem jest więc raport zawierający odpowiedz na daną hipotezę biznesową, dane potwierdzające lub negujące hipotezę oraz sam kod analizy, który można sprawdzić lub uruchomić jeszcze raz w późniejszym czasie na innych danych źródłowych;

‒ obliczeń rozproszonych - jest to problematyka obejmująca możliwość rozwiązania jednego dużego problemu matematycznego (niedającego się rozwiązać na jednym dużym komputerze w rozsądnym czasie) na wielu małych komputerach (klaster obliczeniowy, chmura) jednocześnie. Zadanie polega na zdefiniowaniu problemu i przekształceniu go w problem matematyczny (często macierzowy), obliczeniu z wykorzystaniem klastra obliczeniowego, sprawdzenie poprawności obliczeń oraz interpretację wyników. Efektem działań jest metodologia rozwiązania danego problemu (by mogła ona zostać użyta do rozwiązania innego podobnego problemu) oraz zinterpretowane wyniki mające wartość biznesową;

‒ obliczeń numerycznych - obliczenia numeryczne pozwalają otrzymać przybliżone rozwiązania danego problemu matematycznego w znacznie krótszym czasie niż obliczenia dokładne. Jest to jedno z narzędzi wykorzystywanych podczas obliczeń rozproszonych oraz przez sztuczną inteligencję. Efektem takiego zadania jest algorytm pozwalający w sposób przybliżony otrzymać matematyczną odpowiedź na hipotezę biznesową oraz same zinterpretowane wyniki tej analizy;

‒ sztucznej inteligencji oraz ochrony danych osobowych - aby dane mogły zostać użyte przez sztuczną inteligencje, muszą zostać oczyszczone i przygotowane w specjalnym formacie zależnym od sztucznej inteligencji oraz problemu jaki ma rozwiązać. Zadanie ma więc na celu przygotowanie linii przetwarzania danych przygotowującej dane dla konkretnej sztucznej inteligencji. Jak powyżej, funkcjonalność ta obejmuje tworzenie architektury takiego rozwiązania, implementację zarówno architektury jak i kodu oraz wdrożenie i utrzymanie. Wymagania stawiane przez (…) w odniesieniu do zbierania danych, ich analizy, przetwarzania i udostępniania. Wiedza ta potrzebna podczas "projektowania oraz tworzenia architektury". W efekcie pozwala ocenić na ile dana architektura jest zgodna z standardem oraz które elementy istniejącej architektury należy zmodyfikować by doprowadzić ją do zgodności z wymaganiami (…);

‒ planowaniem - dany problem biznesowy rozbijany jest na mniejsze kroki czy etapy. Kolejne etapy łączone są zależnościami (np. implementacja nie może rozpocząć się przed zdefiniowaniem wymagań aplikacji) i w efekcie powstaje plan dodania nowej funkcjonalności z rozbiciem na poszczególne zadania gotowy do przekazania zespołowi developerskiemu;

‒ zarządzaniem i przekazywaniem informacji w zespole projektowym - zadanie polega na upewnieniu się, że zespół projektowy dobrze rozumie projekt, został on dobrze podzielony podczas planowania oraz wszelkie nieścisłości są na bieżąco ustalane;

‒ analizą dostępnych rozwiązań - jest to jedna z metod często wykorzystywana podczas "projektowania oraz tworzenia architektury i implementacji". Metoda polega na zdefiniowaniu kryteriów jakimi powinno cechować się idealne rozwiązanie, zebraniem wszystkich możliwych rozwiązań danego problemu, ocenie każdego rozwiązania przez porównanie z kryteriami idealnego rozwiązania oraz wybranie najbliższego rozwiązania z dostępnych do idealnego. W efekcie decyzje dotyczące wyboru technologii, języka, czy innych wyborów zostają przeprowadzone w sposób ustrukturyzowany, dający się udokumentować oraz dają wynik najbliższy idealnemu;

‒ testowaniem koncepcji dla projektów oraz czynnym udziałem w procesie sporządzania wymagań lub precyzowania problemów dla nowych aplikacji - zadanie polega na wstępnej analizie czy dany pomysł na projekt jest wykonalny, da określone korzyści biznesowe oraz jest możliwy technicznie. Zazwyczaj zadanie składa się z kilku analiz jak w punkcie "przetwarzaniem i analizowaniem danych". Czynny udział w procesie sporządzania wymagań lub precyzowania problemów dla nowych aplikacji polega na sporządzeniu listy wymagań stawianych przed istniejącymi lub nowymi aplikacjami wraz z kontrahentem. W efekcie powstaje lista wymagań dla nowej aplikacji zaakceptowana przez kontrahenta.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Ponadto wskazuje Pan, że w celu poprawnego sklasyfikowania swoich usług wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego. We wniosku tym dokładnie wskazał zakres świadczonych przez niego usług, które zostały również szczegółowo opisane w niniejszym uzupełnieniu. Zgodnie z pismem E usługi świadczone przez Pana mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wobec tego ma Pan podstawy twierdzić, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

**Pytanie**

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Pana, opisanej we wniosku, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( tj. Dz. U. 2022 poz. 2540, dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5% ?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 9a ust 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1. ust 2 ustawy o ryczałcie).

Stosownie do art. 6 ust 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust 1e i 1f.

W myśl art. 14 ust 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza) uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów udzielonych bonifikat i skont.

Z powołanych przepisów wynika, ze przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu dzierżawy poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust 2 pkt 11 ustawy o PIT).

Z treści art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika że, użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556)

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art 8 ustawy o ryczałcie tj. jeśli podatnik uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki kupna i sprzedaży wartości dewizowych sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

‒ samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

‒ w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

‒ samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W Pana przypadku nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.

Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Nie osiągnął Pan przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego

W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu 17% 15%; 10%; 8.5%/12,5%; 8,5%; 5.5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Dodatkowo Nowy Ład przewiduje pojawienie się stawek 12% oraz 14%. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług. Pana zdaniem, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana pod PKWIU 62 01 12 0 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W ramach działalności zajmuje się Pan projektowaniem oraz tworzeniem architektury i implementacji, testowaniem, utrzymywaniem oraz wdrożeniem i szkoleniem użytkowników platformy służącej zewnętrznemu klientowi, przetwarzaniem i analizowaniem danych, integracją istniejących systemów zewnętrznego kontrahenta z platformą (…), mechanizmów zbierania i integrowania danych z różnych źródeł, linii przetwarzania danych bazującej na strukturze (…) dla celów marketingowych, platformy umożliwiającej użycie sztucznej inteligencji dla celów marketingowych, prowadzeniem szkoleń dotyczących dobrych praktyk tworzenia architektury, analizy danych, obliczeń rozproszonych, obliczeń numerycznych, sztucznej inteligenci oraz ochrony danych osobowych, planowaniem, zarządzaniem i przekazywaniem informacji w zespole projektowym analizą dostępnych rozwiązań, testowaniem koncepcji dla projektów oraz czynnym udziałem w procesie sporządzania wymagań lub precyzowania problemów dla nowych aplikacji. Pana stanowisko potwierdza również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego E.

W związku ze zmianami w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły z początkiem roku 2021, poprzez m.in. usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie większej ilość usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Usługi, które Pan świadczy są oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 62.01.12.0 mogą zostać dopuszczone do ryczałtu. Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

\-12% dla przychodów związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62 01 1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” 5/9 (PKWIU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

\- 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalność gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartość alkoholu powyżej 1.5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Analizując powyższe przepisy należy wskazać iż symbole PKWiU opisujące usługi wykonywane przez Pana zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b u. z. p. d. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWU 62.01 ustawodawca umieści znak „ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWIU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWIU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), tj. Usługi, których Pannie świadczy. Z uwagi na fakt, że świadczone przez Pana usługi nie mieszczą się w zawężonym ugrupowaniu właściwą dla tego zakresu działalności stawką będzie 8.5%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

‒ prowadzenia aptek,

‒ działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

‒ działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 2b ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z wydawaniem:

‒ pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒ pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

‒ pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒ oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl art. art. 12 ust. 5 ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że od 2018 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 62.01.12.0. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje/uzyska Pan innych dochodów. W roku obecnym jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, w tym celu złożył Pan oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym miejscu podkreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU 2015, wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

‒ PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

‒ PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Co istotne, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych obejmuje:

‒ usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne;

‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.

Jak wynika z treści wniosku oraz wyjaśnień do PKWiU, świadczone przez Pana usługi związane są z oprogramowaniem. Skoro do Pana obowiązków w ramach świadczonych usług należą:

a. projektowanie oraz tworzenie architektury i implementacji;

b. testowanie;

c. utrzymanie i wdrązenie i szkolenie użytkowników platformy służącej zewnętrznemu klientowi;

d. przetwarzenie i analizowanie danych;

e. integracja istniejących systemów zewnętrznego kontrahenta z platformą AWS;

f. mechanizmy zbierania i integrowania danych z różnych źródeł;

g. linii przetwarzania danych bazującej na strukturze AdobeXDM dla celów markietingowych;

h. platformy umożliwiającej użycie sztucznej intelignecji dla celów marketingowych;

i. prowadzenie szkoleń dotyczących dobrych praktyk tworzenia architektury;

j. analiz danych;

k. obliczeń rozproszonych;

l. obliczeń numerycznych;

m. sztucznej inteligencji oraz ochrony danych osobowych;

n. planowania;

o. zarządzania i przekazywania informacji w zespole projektowym;

p. analiza dostępnych rozwiązań;

q. testowanie koncepcji dla projektów oraz czynny udział w procesie sporządzania wymagań lub precyzowania problemów dla nowych aplikacji .

Analiza przedstawionego w uzupełnieniu opisu dotyczącego zakresu wykonywanych usług prowadzi do wniosku, że usługi te – wbrew Pana stanowisku – są związane z oprogramowaniem, a tym samym nie mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ).