Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.238.2025.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Opodatkowanie emerytur z Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
emerytura
lekarze
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
opodatkowanie
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
1

dochodowego.- Związane z osiąganiem dochodów
zagranicznych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 33

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem złożonym 6 marca 2025 r. oraz pismami złożonymi 27 marca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przez wiele lat pracował Pan w Niemczech jako lekarz w oddziale szpitalnym, a potem był
    Pan właścicielem praktyki lekarskiej. Po przejściu na emeryturę w styczniu 2024 r.
    powrócił Pan na stałe do Polski i od zeszłego roku miejscem Pana rezydencji jest Polska.
    Otrzymuje Pan świadczenia emerytalne z Niemiec na konto w Polsce w Euro i świadczenie
    z ZUS (polska emerytura) w PLN.
    Pana świadczenie z Niemiec ma trzy filary:
      1) obowiązkowe świadczenie emerytalne z Deutsche Rentenversicherung;
      2) świadczenie wynikające z tego, że przez wiele lat pracował Pan w szpitalach
        katolickich (Ofentliche Dienst). Emerytura nosi nazwę Kirchliche
        Zusatzversorgungskasse (k.z.V.K.);
      3) dobrowolne prywatne ubezpieczenie emerytalne, które zawarł Pan z towarzystwem
        ubezpieczeniowym (...) wpłacając przez wiele lat składki.
    Po zgłoszeniu do banku, od wszystkich świadczeń jest w Polsce potrącana 9% składka na
    NFOZ. Dzwoniąc do różnych instytucji, w tym również do Krajowej Izby Skarbowej,
    otrzymał Pan informacje, że obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne jest opodatkowane
    w Niemczech i w związku z umową o braku podwójnego opodatkowywania z Niemcami
    nie ma Pan obowiązku opodatkowania tego świadczenia w Polsce i nie ma Pan obowiązku
    składania żadnego oświadczenia podatkowego, jak również dochody te nie są wliczanie do
    Pana dochodów w Polsce. Niejasności i sprzeczne informacje dotyczą dwóch pozostałych
    filarów (wymienionych w punktach 2 i 3).

    W uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu o treści cyt.: „Za który rok podatkowy
    oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej? Czy oczekuje Pan wydania interpretacji
    indywidualnej za 2024 r. po powrocie do Polski?”, wskazał Pan, że podatek ma dotyczyć
    roku 2025 i lat następnych.
    Posiada Pan obywatelstwo polskie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy przeszedł Pan na emeryturę i od kiedy (proszę
    wskazać datę) otrzymuje Pan świadczenia emerytalne z Niemiec, o których mowa we
    wniosku?”, wskazał Pan, że świadczenia emerytalne niemieckie otrzymuje Pan od 2022 r.,
    po uzyskaniu 65 lat.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy powrócił Pan na stałe do Polski? Czy na stałe do
    Polski powrócił Pan w styczniu 2024 r.?”, wskazał Pan, że w styczniu 2024 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy świadczenie emerytalne z Niemiec z Deutsche
    Renten Versicherung oraz świadczenie emerytalne Kirchliche Zusatzversorgungskasse
    otrzymuje Pan w związku z wcześniejszym zatrudnieniem Pana w sektorze prywatnym czy
    państwowym?”, wskazał Pan, że zatrudnienia w szpitalach (sektor państwowo-prywatny)
    składki do Deutsche Rentenversicherung, do Kirchliche Zusatzversorgung, a podczas
    samozatrudnienia w swojej praktyce lekarskiej (sektor prywatny) składki do Deutsche
    Rentenversicherung.
    Świadczenie emerytalne z Deutsche Rentenversicherung jest otrzymywane przez Pana z
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
    Świadczenie emerytalne Kirchliche Zusatzversorgungskasse stanowi wypłatę z
    pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy
    obowiązujące w Niemczech dotyczące pracowniczych programów emerytalnych w związku
    z Pana obowiązkowym uczestnictwem w pracowniczym programie emerytalnym.
    Podmiot, który przyznał Panu to świadczenie emerytalne oraz podmiot, który wypłaca
    Panu świadczenie emerytalne Kirchliche Zusatzversorgungskasse to Kirchliche
    Zusatzversorgungskasse. Przystąpienie do programu było obowiązkowe, składkę
    finansował pracodawca. Świadczenie jest związane z osiągnięciem przez Pana wieku
    emerytalnego, tzn. 65 lat, obowiązującego dla Pana rocznika urodzenia w Niemczech i jest
    wypłacane po jego osiągnięciu.
    Wypłata ma na celu zabezpieczenie źródła utrzymania po przejściu na emeryturę i
    świadczenie jest
    wypłacane cyklicznie co miesiąc.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (proszę wskazać datę) zawarł Pan umowę z
    towarzystwem ubezpieczeniowym (...)?”, wskazał Pan, że umowę zawarł Pan w 2007 r.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy świadczenie pieniężne z dobrowolnego prywatnego
    ubezpieczenia emerytalnego, które zawarł Pan z towarzystwem ubezpieczeniowym (...)
    stanowi dochód powstały z tytułu:
      · inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą
        na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, tj. z
        tytułu ubezpieczenia związanego z funduszami kapitałowymi,
      · inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie
        lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w której świadczenie
        zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest ustalane na podstawie określonych
        indeksów lub innych wartości bazowych albo równe składce ubezpieczeniowej
        powiększonej o określony w umowie ubezpieczenia wskaźnik?”,
    wskazał Pan, że emerytura z (...): towarzystwo ubezpieczeniowe inwestowało składki
    ubezpieczeniowe w fundusze kapitałowe.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy świadczenie pieniężne z dobrowolnego prywatnego
    ubezpieczenia emerytalnego, które zawarł Pan z towarzystwem ubezpieczeniowym (...)
    zostało Panu wypłacone jednorazowo czy też w formie dożywotniego systematycznie
    wypłacanego świadczenia emerytalnego?”, wskazał Pan, że świadczenie jest wypłacane
    dożywotnio, w formie comiesięcznego systematycznego świadczenia emerytalnego.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od wskazanych we wniosku świadczeń emerytalnych
    pobierany jest w Niemczech podatek dochodowy, czy też, dochody te są zwolnione od
    podatku w tym kraju?”, wskazał Pan, że świadczenia są opodatkowane w Niemczech.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Gdzie powinno być opodatkowane świadczenie emerytalne pochodzące z
        obowiązkowego ubezpieczenia emerytalnego w Niemczech (Deutsche
        Rentenversicherung)?
      2. Jak powinno być opodatkowane świadczenie emerytalne pochodzące z dodatkowego
        pracowniczego ubezpieczenia emerytalnego (Kirchliche Zusatzversorgung)?
      3. Jak powinno być opodatkowane świadczenie emerytalne pochodzące z prywatnego
        funduszu emerytalnego (...)?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, świadczenie emerytalne pochodzące z
    obowiązkowego ubezpieczenia emerytalnego (Deutsche Rentenversicherung) jest
    opodatkowane w Niemczech. W związku z umową z Niemcami o unikaniu podwójnego
    opodatkowania stoi Pan na stanowisku, że świadczenie to nie podlega ponownemu

    opodatkowaniu w Polsce. Nie wymaga również wykazania i nie powinno wliczać się do
    sumy Pana dochodów w Polsce (Umowa między Rzecząpospolitą Polska a Republiką
    Federalna Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodów i majątków z dnia 14 maja 2003 r., art. 18).
    W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnione od podatku są wypłaty
    środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz
    uczestnika – w Pana przypadku z Kirchliche Zusatzversorgungskasse.
    W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 3, ubezpieczenie emerytalne z (...) jest III
    filarem świadczenia emerytalnego i jako forma Ogólnoeuropejskiego Indywidualnego
    Produktu Emerytalnego wypłacana dopiero po uzyskaniu wieku emerytalnego (65 lat),
    powinno być zwolnione z opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Skutki podatkowe wypłaty emerytury z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych
    Niemiec

    W przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    zastosowanie znajdą również uregulowania zawarte w Umowie między Rzecząpospolitą
    Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r.
    (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
    Jak stanowi art. 18 ust. 1 ww. Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i od majątku:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 ww. Umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie
    mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w
    Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wówczas, stosownie do art. 18 ust. 2
    ww. Umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w
    Niemczech.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz
    powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że skoro emerytura wypłacana Panu
    z Deutsche Rentenversicherung stanowi płatność z obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych Niemiec, to zgodnie z art. 18 ust. 2 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a
    Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od majątku, będzie podlegać opodatkowaniu tylko w Niemczech i
    tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych w Polsce. W tym przypadku nie ma również zastosowania metoda unikania
    podwójnego opodatkowania, bowiem otrzymywane dochody z tytułu ww. emerytury,
    zgodnie z ww. Umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, będą podlegać
    opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie wystąpi ich podwójne
    opodatkowanie.
    W konsekwencji, emerytura wypłacana Panu z Deutsche Rentenversicherung nie będzie
    miała wpływu na sposób opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Pana w Polsce
    oraz nie będzie Pan zobowiązany do wykazywania ww. emerytury z Niemiec w rocznym
    zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego za 2025 r. i zapłaty z tego tytułu
    podatku dochodowego od osób fizycznych, a także nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce i wykazywania jej w rocznych
    zeznaniach podatkowych składanych za lata kolejne, o ile nie zmieni się stan faktyczny lub
    nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

    Zatem, w tej części Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Skutki podatkowe wypłaty świadczenia emerytalnego z pracowniczego programu
    emerytalnego z Niemiec
    Oceniając natomiast, czy wypłacane Panu świadczenie emerytalne z Kirchliche
    Zusatzversorgungskasse stanowiące wypłatę z pracowniczego programu emerytalnego
    utworzonego i działającego w oparciu o przepisy obowiązujące w Niemczech dotyczące
    pracowniczych programów emerytalnych, będzie podlegać opodatkowaniu stosownie do
    art. 18 ust. 1 ww. Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od
    majątku, należy odnieść się do wskazówek zawartych w Komentarzu do Modelowej
    Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD. Zawierane przez Polskę
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem wzorowane na Modelowej
    Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich
    postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz
    w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę,
    Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).
    Ww. Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku nie
    definiuje co należy rozumieć przez określenie „emerytury i podobne świadczenia”.
    Zgodnie z Komentarzem do art. 18 Konwencji Modelowej OECD rodzaje wypłat objętych
    tym artykułem obejmują nie tylko emerytury wypłacane bezpośrednio byłym
    pracownikom najemnym, lecz również innym beneficjentom (...) oraz inne podobne
    świadczenia, np. renty starcze z tytułu dawnego zatrudnienia. Różne wypłaty mogą być
    dokonywane na rzecz pracownika po ustaniu jego zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty
    są objęte art. 18 można ocenić w zależności od ich istoty, z uwzględnieniem faktów i
    okoliczności, w których są dokonywane.
    O ile określenie „emerytura” w ramach zwykłego znaczenia tego słowa obejmuje tylko
    okresowe wypłaty, o tyle sformułowanie „inne podobne świadczenia” jest dość szerokie,
    aby objąć wypłaty nieokresowe. Na przykład wypłata ryczałtowa w miejsce wypłat
    okresowych dokonana w momencie ustania zatrudnienia może wchodzić w zakres
    stosowania tego artykułu. Czy konkretną wypłatę należy uważać za inne świadczenie
    podobne do emerytury lub końcowe wynagrodzenie za wykonywaną pracę objętą
    artykułem 15 Konwencji Modelowej zależy od faktów. Na przykład, jeżeli wykaże się, że
    powodem wypłaty ryczałtowej jest przeliczenie emerytury lub rekompensata za
    zmniejszoną emeryturę, wówczas daną wypłatę można określić jako „inne podobne
    świadczenie” objęte artykułem 18 Konwencji Modelowej. Mogłoby to mieć miejsce na
    przykład wówczas, gdyby osoba miała możliwość wyboru w momencie przejścia na
    emeryturę między wypłacaniem emerytury a kwotą ryczałtową obliczoną w powiązaniu z
    ogólną kwotą składek lub kwotą emerytury, do której osoba byłaby uprawniona według
    obowiązujących zasad w zakresie systemu emerytalnego. Ważnym czynnikiem jest źródło
    wypłat. Inne czynniki, które mogą pomóc w ustaleniu, czy wypłata lub seria wypłat jest
    objęta artykułem 18, są zwłaszcza następujące: czy wypłata jest dokonana w czasie, czy po
    ustaniu zatrudnienia uprawniającego do wypłaty, czy odbiorca w dalszym ciągu pracuje,
    czy odbiorca osiągnął normalny wiek emerytalny właściwy dla danego zawodu; jaka jest
    sytuacja innych osób mających prawo do takiego samego rodzaju wypłaty ryczałtowej i czy

    odbiorca może korzystać jednocześnie z innych świadczeń emerytalnych. Zwrot składek
    emerytalnych (na przykład po czasowym zatrudnieniu) nie stanowi „innego podobnego
    świadczenia” w rozumieniu artykułu 18 Konwencji Modelowej.
    Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane
    po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na
    celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej (Klaus Vogel on Double
    Taxation Convention A commentary to the OECD-, UN-, US Model Conventions for the
    Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular Reference to
    German Treaty Practice, Third Edition, Kluwer Law International, str. 1006, Nb 11 oraz str.
    1008, Nb 14).
    Zatem, wypłacane Panu świadczenie emerytalne z Kirchliche Zusatzversorgungskasse
    stanowiące wypłatę z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego
    w oparciu o przepisy obowiązujące w Niemczech dotyczące pracowniczych programów
    emerytalnych, będzie podlegać opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są:
      wypłaty:
      a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
        emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na
        indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych
        kontach emerytalnych,
      b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na
        rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,
      c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
        funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków
        na cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu
        emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych
      - z zastrzeżeniem ust. 33.
    W myśl art. 21 ust. 33 ww. ustawy:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych

      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii
      Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach
    emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556):
      Przez wypłatę rozumie się – dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną
      wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach
      programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy – na
      warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków
      określonych w ustawie.
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ustawy o pracowniczych programach
    emerytalnych. Zgodnie z nim:
      Wypłata następuje:
      1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat,
      2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa
        do emerytury i po ukończeniu 55 roku życia,
      3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
        wnioskiem o wypłatę środków,
      4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że wypłacane Panu świadczenie emerytalne z pracowniczego
    programu emerytalnego z Niemiec, zgodnie z postanowieniami art. 18 ust. 1 Umowy
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, będzie
    podlegać opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Jednakże, ponieważ ww. świadczenie emerytalne stanowi wypłatę z pracowniczego
    programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy obowiązujące w
    Niemczech dotyczące pracowniczych programów emerytalnych, to będzie podlegać ono
    zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21
    ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w Polsce – z tytułu ww. świadczenia emerytalnego, które otrzymuje Pan z
    pracowniczego programu emerytalnego z Niemiec – nie będzie ciążył na Panu obowiązek
    wykazania tego dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do urzędu
    skarbowego za 2025 r. i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych
    oraz nie będzie ciążył na Panu obowiązek wykazania tego dochodu w rocznych zeznaniach
    podatkowych składanych do urzędu skarbowego za lata kolejne i zapłaty z tego tytułu
    podatku dochodowego od osób fizycznych, o ile nie zmieni się stan faktyczny lub nie
    ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Zatem, w tej części Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Skutki podatkowe wypłaty świadczenia pieniężnego z prywatnego ubezpieczenia
    emerytalnego
    W odniesieniu natomiast do skutków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wypłaty świadczenia pieniężnego otrzymywanego przez Pana z prywatnego

    ubezpieczenia emerytalnego, wskazać należy, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. Umowy
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku:
      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w
      rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Jak stanowi art. 13 ust. 5 ww. Umowy:
      Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w
      powyższych ustępach podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
    Zatem dochód osoby o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce z tytułu
    wypłaty świadczenia pieniężnego otrzymywanego przez Pana z prywatnego ubezpieczenia
    emerytalnego, które było związane z funduszami kapitałowymi, podlegać będzie
    opodatkowaniu w Polsce, a skutki podatkowe przedmiotowej transakcji należy ocenić w
    świetle ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do wymienionego wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w
      funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
    Stosownie do postanowień art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze
      inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o
      funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające
      na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z
      wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i
      funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń
      majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

      a) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
      działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z
      których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
      b) dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.
    Zgodnie zaś z art. 24 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową
      ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i
      reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi,
      jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do
      zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
    Natomiast na podstawie art. 24 ust. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową
      ubezpieczenia na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w
      której świadczenie zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest:
      1) ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo
      2) równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie
      ubezpieczenia wskaźnik
      - jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu
      ubezpieczeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 15 ww. ustawy dochodem z tytułu inwestowania składki
    ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o
    działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami
    kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek
    wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
    Z powyższego wynika, że w przypadku otrzymania świadczenia w postaci zysku z polisy
    ubezpieczeniowej, opodatkowaniu podlega dochód, rozumiany zgodnie z wyżej
    przytoczonym art. 24 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako
    różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do towarzystwa
    ubezpieczeniowego.
    Zasady opodatkowania dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych reguluje
    natomiast art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    świetle którego:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: ze świadczeń otrzymanych z dochodów
      funduszu kapitałowego, jeżeli statut przewiduje wypłaty z tych dochodów jego
      uczestnikom bez umarzania, odkupywania, wykupywania albo unicestwiania w inny
      sposób tytułów uczestnictwa w takim funduszu.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 5a ww. ustawy:

      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: od dochodu z tytułu umów ubezpieczenia, o
      którym mowa w art. 24 ust. 15a.
    W myśl art. 30a ust. 6 ww. ustawy:
      Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 3-5, 6, 8 i 9, pobiera się bez
      pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4,
      ust. 5a, 5d i 5e.
    Na podstawie art. 30a ust. 7 ww. ustawy:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
    Zgodnie z art. 30a ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże
      zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką
      umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych
      miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Z powyższych przepisów wynika, że dochód powstaje w przypadku inwestowania
    (wpłacania) składki w ramach danej umowy – czyli dochód powstaje wobec osoby, która
    inwestuje (wpłaca) składkę.
    Wobec powyższego dochód z polisy, o którym mowa w art. 24 ust. 15 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegać będzie opodatkowaniu 19% zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy.
    Jak wynika jednak z przedstawionych przez Pana informacji, zawarta umowa
    ubezpieczenia na życie była ubezpieczeniem związanym z funduszem kapitałowym. Tym
    samym w rozpatrywanej sprawie ma zastosowanie art. 24 ust. 15 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, wyłączenie ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie i nie jest możliwe
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia w odniesieniu do ww. świadczenia pieniężnego
    wypłacanego z prywatnego ubezpieczenia emerytalnego.
    W przedmiotowej sprawie nie będzie miało również zastosowania zwolnienie, o którym
    mowa w art. 52a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie
    z którym:
      Zwalnia się od podatku dochodowego dochody z tytułu udziału w funduszach
      kapitałowych, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 i art. 30b ust. 1 pkt 5, jeżeli
      dochody te są wypłacane podatnikowi na podstawie umów zawartych lub zapisów
      dokonanych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001 r.; zwolnienie nie dotyczy

      dochodów uzyskanych w związku z przystąpieniem podatnika do programu
      oszczędzania z funduszem kapitałowym, bez względu na formę tego programu - w
      zakresie dochodów z tytułu wpłat (wkładów) do funduszu dokonanych począwszy od
      dnia 1 grudnia 2001 r., z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 58 i 59.
    Zatem, aby dochód mógł korzystać z ww. zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa
    warunki pozytywne: umowa winna być zawarta przez podatnika, który uzyskał dochody z
    tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz zawarcie takiej umowy winno nastąpić
    przed dniem 1 grudnia 2001 r.
    Tymczasem jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku – umowę zawarł Pan w 2007 r., a
    zatem nie został spełniony pierwszy z ww. warunków i tym samym zwolnienie z art. 52a
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania
    w niniejszej sprawie.
    W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1a ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:
      1) kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b;
      2) pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej,
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c;
      3) odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30e.
    Reasumując stwierdzam, że jeżeli zawarta przez Pana z towarzystwem ubezpieczeniowym
    umowa ubezpieczenia była ubezpieczeniem związanym z funduszem kapitałowym, to
    suma dokonanych przez Pana w okresie ubezpieczenia wpłat do towarzystwa
    ubezpieczeniowego wypłacana następnie przez towarzystwo w formie comiesięcznego
    systematycznego świadczenia emerytalnego, nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast dochód z tytułu inwestowania
    składki ubezpieczeniowej rozumiany jako różnica między sumą wypłaconego świadczenia
    a sumą składek wpłaconych do towarzystwa ubezpieczeniowego będzie należało
    opodatkować zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji, w Polsce – z tytułu ww. dochodu, będzie ciążył na Panu obowiązek
    wykazania tego dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do urzędu
    skarbowego za 2025 r. i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych
    oraz będzie ciążył na Panu obowiązek wykazania tego dochodu w rocznych zeznaniach

    podatkowych składanych do urzędu skarbowego za lata kolejne i zapłaty z tego tytułu
    podatku dochodowego od osób fizycznych, o ile nie zmieni się stan faktyczny lub nie
    ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Zatem, Pana stanowisko, w którym wskazał Pan, że ww. świadczenie emerytalne
    wypłacane Panu z prywatnego ubezpieczenia emerytalnego powinno być zwolnione z
    opodatkowania, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.