Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.588.2025.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż Nieruchomości
składającej się z działek nr 1, 2 i 3 oraz Nieruchomości
składającej się z działek nr 4, 5 i 6 nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
majątek-majątek prywatny
małżeństwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    21 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy ustalenia czy sprzedaż Nieruchomości położonej w (...) (działki nr 1, 2, 3) oraz
    Nieruchomości położonej w (...) (działki nr 4, 5, 6) będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, które wpłynęło 19 sierpnia
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      - A.B.
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      - C.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca i jego małżonka C.B. (zwani dalej: Małżonkami) są polskimi rezydentami
    podatkowymi, są przedsiębiorcami. Małżonkowie nie prowadzą działalności gospodarczej
    polegającej na obrocie nieruchomościami.
    Małżonkowie 12 kwietnia 2018 r. nabyli nieruchomość o powierzchni 1374 m² położoną w
    (...). Nieruchomość składa się z działki nr 1, która według wypisu z rejestru gruntów z 23
    maja 2025 r. stanowi grunty orne w klasie RIIIb o powierzchni 842 m² i grunty w klasie Bp
    o powierzchni 308 m². Nieruchomość była zabudowana niewielkim budynkiem
    mieszkalnym, który Małżonkowie w 2020 r. wyburzyli. Działka była i jest ogrodzona
    (ogrodzenie jest słabej jakości), ma przyłącze kanalizacyjne oraz studnię. Nieruchomość
    nie była i nie jest użytkowana przez Małżonków. Obszar, gdzie położona jest działka, w
    obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jest oznaczony
    symbolem MN-38: „obszar przeznaczony na realizację i utrzymanie zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej w budynkach wolnostojących, zabudowy bliźniaczej lub
    szeregowej”. Ponadto Nieruchomość składa się z działek nr 2 i 3, ale są przeznaczone pod
    drogę. Małżonkowie zamierzają sprzedać tę Nieruchomość.
    Małżonkowie 7 października 2021 r. zawarli warunkową umowę sprzedaży, a 23 listopada
    2021 r. zawarli umowę przenoszącą udziały w prawie własności, w wyniku czego nabyli
    kolejną Nieruchomość. Była to działka gruntu nr 7 o powierzchni 5641 m² położona w (....
    Działka stanowi grunty orne w klasie RIVa i RIVb. Dla obszaru, gdzie położona jest
    Nieruchomość, nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. 14
    czerwca 2024 r. została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej
    na budowie dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z
    urządzeniami budowlanymi służącymi do prawidłowego funkcjonowania budynków na

    działkach nr 7, 8 (należące do rodziców Wnioskodawcy) oraz 9 (należąca do Małżonków).
    Celem tych kolejnych czynności było umożliwienie wybudowania dwóch budynków
    mieszkalnych dla Małżonków i dla rodziców Wnioskodawcy.
    9 grudnia 2024 r. rodzice Wnioskodawcy podarowali Wnioskodawcy działki nr 7/1 o
    powierzchni 20 m² i nr 7/2 o powierzchni 1478 m², które powstały z podziału działki nr 7
    oraz działki o numerach 8/1 o powierzchni 60 m² i nr 8/2 o powierzchni 4340 m², które
    powstały z podziału działki nr 8. Działki stanowią grunty orne w klasie RIVa i RIVb. Dla
    obszaru, gdzie położona jest Nieruchomość, nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego.
    Małżonkowie 18 listopada 2021 r. zawarli warunkową umowę sprzedaży, a 22 grudnia
    2021 r. umowę przenoszącą własność, w wyniku czego nabyli kolejną Nieruchomość. Była
    to działka gruntu nr 10 o powierzchni 31566 m², położona w (...). Działka stanowi grunty
    orne, zabudowane grunty orne, lasy, pastwiska trwałe oznaczone symbolami Br-PsV, BR-
    RV, LsVI, PsV, RV, RVI i RVIz. Działka była zabudowana dwoma budynkami produkcyjno-
    usługowym o powierzchni zabudowy 184 m² i gospodarczym budynkiem dla rolnictwa o
    powierzchni zabudowy 141 m², które były uciążliwym zakładem przemysłowym - kuźnią. W
    2022 r. budynki zostały rozebrane na podstawie decyzji Powiatowego (...) orzeczonej 10
    października 2008 r. nakazującej rozbiórkę ww. budynków, ponieważ były niezgodne z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Sprzedawca w wykonaniu umowy sprzedaży nie był podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    W 2022 r. działka została podzielona na 20 działek. Nowa działka nr 10/1 ma powierzchnię
    4524 m² i w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jest
    oznaczona symbolem M/Ls: „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej na działkach
    leśnych”.
    Nowe działki o numerach od 10/2 do 10/20 mają powierzchnie 1425 m², 1425 m², 1427
    m², 1510 m², 1039 m², 1425 m², 1425 m², 1425 m², 1425 m², 1483 m², 1425 m², 1425 m²,
    1456 m², 1492 m², 473 m², 1529 m², 1537 m², 1528 m² i 2168 m² a w obowiązującym
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są oznaczone symbolem M:
    „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej”.
    Działki nr 10/6 i 10/16 są tzw. działkami drogowymi.
    W latach 2023-2024 Małżonkowie i właściciele sąsiednich działek własnym kosztem
    wykonali wodociąg, który przebiega działkami drogowymi nienależącymi do Małżonków
    oraz krótkie odcinki przebiegają działkami drogowymi nr 10/6 i 10/16.
    W 2024 r. Małżonkowie zgłosili budowę 9 budynków gospodarczych o powierzchni
    zabudowy 25 m² każdy na 9 działkach: 10/3, 10/4, 10/5, 10/9, 10/11, 10/12, 10/13, 10/15 i
    10/20.
    W 2024 Małżonkowie zawarli z zakładem energetycznym umowy na wykonanie przyłączy
    do tych 9 działek. Na dzień składania wniosku wspólnego o wydanie interpretacji
    indywidualnej przyłącza nie zostały wykonane.
    Małżonkowie 16 lutego 2022 r. nabyli kolejną Nieruchomość położoną w (...). Były to działki
    gruntu nr 4 o powierzchni 1521 m², 5 o powierzchni 1597 m², 11 o powierzchni 1482 m²,
    12 o powierzchni 1486 m² i 6 o powierzchni 1481 m² oraz udział 5/27 w działce nr 13, tak
    zwanej działce drogowej. Działki stanowią grunty orne w klasie RIVb (część działki 11, część
    działki 6) oraz RV (działki 4, 5, 12, część działki 11, część działki 6).
    W obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są oznaczone
    symbolem M: „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej”.
    Małżonkowie działkę nr 11 sprzedali 4 lipca 2023 r. (wraz z udziałem wynoszącym 1/54 w
    działce drogowej nr 13 oraz z udziałem wynoszącym 2/88 w działce drogowej nr 14).

    Zamiar sprzedaży Małżonkowie ogłosili na portalu internetowy, w wyniku czego zgłosił się
    do nich pośrednik z biura nieruchomości. Małżonkowie działkę nr 12 sprzedali 24 czerwca
    2024 r. (wraz z udziałem wynoszącym 2/54 w działce drogowej nr 13 oraz z udziałem
    wynoszącym 2/88 w działce drogowej nr 14).
    Sprzedaż Małżonkowie zlecili pośrednikowi w obrocie nieruchomościami. Małżonkowie
    złożyli zeznania roczne PIT-39 za 2023 i 2024 r., w którym zgłosili zamiar wydania
    przychodu na własne cele mieszkaniowe.
    Dla działek 4 i 6 małżonkowie zrobili przyłącze energetyczne. W latach 2023-2024
    Małżonkowie wraz z sąsiadami wybudowali w ulicach przylegających do działek, (w tym w
    działce 13) wodociąg.
    Małżonkowie zamierzają sprzedać działki nr 4, 5 i 6.
    Poza opisanymi powyżej czynnościami działki nie były w żaden sposób wykorzystywane
    przez żadnego z Małżonków, w szczególności nie prowadzili działalności rolniczej, nie
    zawierali umów najmu ani dzierżawy.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1. Czy Pan bądź Pana żona prowadzicie działalność gospodarczą inną niż w zakresie
    obrotu nieruchomościami i rolniczą, jeśli tak, to w jakim zakresie, czy jest ona
    opodatkowana podatkiem VAT, zwolniona od podatku, czy któreś z Państwa jest
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tego tytułu (kiedy nastąpiła ta
    rejestracja)?
    Odp.: Wnioskodawca ani Pani C.B. nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie
    obrotu nieruchomościami ani działalności rolniczej.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, którą
    rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1936) klasyfikuje do podklasy 42.11.Z. - „Roboty związane z budową dróg i
    autostrad”. Wnioskodawca prowadził do 2024 r. włącznie także działalność gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem VAT, którą rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Działalności (PKD) (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 251, poz. 1885 ze zm.) klasyfikowano
    do podklasy 45.11.Z - „Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i
    furgonetek”.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od 8
    października 2010 r.
    Pani C.B. prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, którą
    rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji działalności (PKD) (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1936) klasyfikuje do podklasy 81.30.Z - „Działalność usługowa związana z
    zagospodarowaniem terenów zielonych” oraz 43.12.Z. - „Przygotowanie terenu pod
    budowę”. Pani C.B. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od 20
    września 2013 r. W dniu udzielenia odpowiedzi na wezwanie Pani C.B. korzysta z
    uprawnienia do zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie art. 22
    Prawa przedsiębiorców.
    2. Jeśli tak, to czy obie zakupione Nieruchomości będące przedmiotem Państwa zapytania
    były/są wykorzystywane przez każdego z Państwa w tej działalności - do jakich
    czynności, w jaki sposób (proszę opisać)?
    Odp.: Nieruchomość w (...) oraz Nieruchomość w (...) działki nr 4, 5, 6 nie były ani nie są
    wykorzystywane przez żadnego z Małżonków w działalności gospodarczej.
    3. Czy podjęli już Państwo bądź będą Państwo podejmowali aktywne działania
    marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy

    ogłoszenia, mające na celu znalezienie nabywcy/nabywców działek wchodzących w
    skład każdej z Nieruchomości (np. reklama w internecie, prasie, skorzystanie z usług
    biura nieruchomości, pośrednika, itp.)? Jak Państwo poszukują/będą poszukiwać
    nabywców?
    Odp.: Małżonkowie nie podjęli ani nie podejmują działań, o których mowa w pierwszym
    pytaniu powyżej. Co do odpowiedzi na drugie pytanie powyżej, Małżonkowie zamierzają
    poszukiwać nabywców poprzez ogłoszenia na portalu internetowymi/lub zlecą
    pośrednikowi w obrocie nieruchomościami bądź biurom nieruchomości.
    4. Czy planują Państwo zawierać bądź już zawarli z przyszłymi nabywcami działek
    wchodzących w skład obu Nieruchomości umowy przedwstępne sprzedaży, w których
    będą określone warunki, od spełnienia których będzie zależało podpisanie ostatecznej
    umowy sprzedaży? (jakie to mogą być warunki)?
    Odp.: Małżonkowie nie planują zawierać z przyszłymi nabywcami umów przedwstępnych.
    Niemniej może dojść do zawarcia takich umów, głównie w przypadku, gdy przyszli
    nabywcy będą zaciągali w związku z transakcją kredyt bankowy albo podejmowali inne
    kroki do sfinansowania ceny nabycia.
    5. Czy planują Państwo udzielać bądź już udzielili nabywcy/nabywcom bądź innym
    osobom trzecim pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do
    działania w Państwa imieniu i na Państwa rzecz w związku ze sprzedażą działek
    wchodzących w skład obu Nieruchomości np. w celu uzyskania niezbędnych decyzji,
    zgód, pozwoleń dotyczących sprzedawanych działek - jeżeli tak, to należy wskazać
    możliwy zakres pełnomocnictwa?
    Odp.: Małżonkowie nie planują udzielać ani nie udzielili pełnomocnictw opisanych w
    pytaniu powyżej.
    6. Odnośnie Nieruchomości położonej w (...) (składającej się z działek nr 1, 2, 3) proszę
    wskazać:
        a) Na podstawie jakiej umowy i od kogo nabył Pan wraz małżonką w 2018 r. ww.
        Nieruchomość - czy była to transakcja opodatkowana podatkiem VAT, czy została
        udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
        Odp.: Podstawą nabycia była umowa sprzedaży z 12 kwietnia 2018 r. Sprzedawcą
        była Pani F.F. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT ani
        udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
        b) czy z tytułu nabycia ww. Nieruchomości przysługiwało któremuś z Państwa bądź
        obojgu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego?
        Odp.: Nie.
        c) w jakim celu Państwo nabyli i w jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują ww.
        Nieruchomość (działki) przez cały okres jej posiadania, tj. w szczególności:
            czy Nieruchomość była wykorzystywana przez Państwa na własne cele
            osobiste (w jaki konkretnie sposób działki zaspokajały Państwa potrzeby
            osobiste)?
            czy oddawali i lub oddają Państwo którąś z działek o nr 1, 2, 3 (którą?) w
            najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o
            podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:
          - komu udostępniali Państwo działkę/działki?
          - w jakim okresie działka/działki były udostępniane osobom trzecim
          - kto był stroną tych umów (Pan, żona, oboje Państwo)?

          - czy były udostępniane odpłatnie czy nieodpłatnie?
        Odp.: Celem nabycia Nieruchomości były bliżej niesprecyzowane plany Małżonków
        - wybudowanie budynku mieszkalnego na własne potrzeby. Nieruchomość nie
        była wykorzystywana przez żadnego z Małżonków, nie była oddawana w najem,
        dzierżawę ani do używania na podstawie innej umowy o podobnym charakterze,
        nie była udostępniana odpłatnie ani nieodpłatnie.
        d) Czy ogrodzenie, przyłącze kanalizacyjne i studnia były na działce nr 1 w momencie
        jej nabycia w 2018 r., czy też sami wybudowali Państwo te naniesienia? Jeśli sami,
        to kiedy zostały wybudowane i kiedy oddane do użytkowania?
        Odp.: Ogrodzenie, przyłącze kanalizacyjne i studnia były na działce nr 1 w
        momencie jej nabycia.
        e) Czy z tytułu ich wybudowania przysługiwało Państwu (każdemu osobno bądź
        obojgu) prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego?
        Odp. Ogrodzenie, przyłącze kanalizacyjne i studnia były na działce nr 1 w
        momencie jej nabycia.
        f) Czy ogrodzenie, przyłącze kanalizacyjne i studnia spełniają definicję budowli w
        rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
        2025 r. poz. 418)?
        Odp.: Przyłącze kanalizacyjne i studnia spełniają definicję budowli. Ogrodzenie
        jest zbyt słabej jakości, aby bezwarunkowo spełniało definicję budowli.
        g) Jeśli stanowią budowle, to czy w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą
        ponosili Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku
        dochodowego stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdej z
        budowli, a jeśli tak, to:
            kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
            czy przysługiwało Państwu (odrębnie Panu i odrębnie małżonce) prawo do
            obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
            związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie tych budowli,
            czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej
            30% wartości początkowej, budowle były oddane do użytkowania, należy
            wskazać, kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej,
            opodatkowanej podatkiem VAT)?
        Odp.: Małżonkowie nie ponosili wydatków na ulepszenie ogrodzenia, przyłącza
        kanalizacyjnego ani studni.
        h) Czy działki nr 2 i 3 to działki zabudowane drogą stanowiącą budowlę w
        rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, czy też są to działki
        niezabudowane, ale przeznaczone pod drogę w obowiązującym dla tych działek
        miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego? Proszę wyjaśnić, co
        należy rozumieć pod pojęciem „przeznaczone pod drogę”.
        Odp.: Działki nr 2 ani 3 nie są zabudowane drogą stanowiącą budowlę. Obszar,
        gdzie położone są działki w obowiązującym planie zagospodarowania
        przestrzennego jest oznaczony symbolem KDW-20: „tereny dróg wewnętrznych”.
        i) Jeśli są to działki niezabudowane i nie ma dla nich obowiązującego MPZP, z
        którego wynika możliwość ich zabudowy, to czy wystąpią Państwo bądź już
        wystąpili o wydanie dla tych działek decyzji o warunkach zabudowy, które będą
        ważne na dzień sprzedaży?

        Odp.: Małżonkowie nie wystąpili ani nie wystąpią o wydanie dla działek nr 2 i 3
        decyzji o warunkach zabudowy.
        j) Jeśli natomiast są to działki zabudowane drogą stanowiącą budowlę w rozumieniu
        Prawa budowlanego, to:
            czy drogi były na ww. działkach w momencie ich nabycia w 2018 r., czy też
            sami wybudowali Państwo te drogi? Jeśli sami, to kiedy zostały
            wybudowane i kiedy oddane do użytkowania?
            Czy z tytułu ich wybudowania przysługiwało Państwu (każdemu osobno
            bądź obojgu) prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego?
            czy w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą ponosili Państwo
            wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego
            stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdej z budowli, a jeśli
            tak, to:
          - kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
          - czy przysługiwało Państwu (odrębnie Panu i odrębnie małżonce) prawo do
            obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
            związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie tych budowli,
          - czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej
            30% wartości początkowej, budowle były oddane do użytkowania, należy
            wskazać, kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej,
            opodatkowanej podatkiem VAT)?
    Odp.: Działki nr 2 i 3 nie są zabudowane drogą stanowiącą budowlę.
    7. Odnośnie Nieruchomości położonej w (...) (składającej się z działek nr 4, 5 i 6) proszę
    wskazać:
        a) na podstawie jakiej umowy i od kogo nabył Pan wraz małżonką w 2022 r. ww.
        Nieruchomość - czy była to transakcja opodatkowana podatkiem VAT, czy została
        udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
        Odp.: Podstawą nabycia działek nr 4, 5, 11, 12 i 6 była umowa sprzedaży z 16 lutego
        2022 r. Sprzedawcą był Pan D.D. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT
        ani udokumentowana fakturą.
        b) czy z tytułu nabycia ww. Nieruchomości przysługiwało któremuś z Państwa bądź
        obojgu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego?
        Odp.: Nie.
        c) w jakim celu Państwo nabyli i w jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują ww.
        Nieruchomość (działki) przez cały okres jej posiadania, tj. w szczególności:
            czy Nieruchomość była wykorzystywana przez Państwa na własne cele
            osobiste (w jaki konkretnie sposób działki zaspokajały Państwa potrzeby
            osobiste)?
        Odp.: Celem nabycia Nieruchomości było ulokowanie kapitału i zabezpieczenie
        finansowe na przyszłość. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez żadnego
        z Małżonków, nie była oddawana w najem, dzierżawę ani do używania na
        podstawie innej umowy o podobnym charakterze, nie była udostępniana
        odpłatnie ani nieodpłatnie.

        d) czy przed planowaną sprzedażą w stosunku do działek nr 4, 5 i 6 podjęli Państwo
        bądź podejmą działania mające na celu ich uatrakcyjnienie i podniesienie ich
        wartości np. doprowadzenie mediów, zrobienie przyłączy (innych niż
        energetyczne), ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych, występowanie o
        decyzje i pozwolenia budowlane (jeśli tak, to jakie)?
        Odp.: W latach 2023-2024 Małżonkowie wraz z sąsiadami wybudowali w ulicach
        przylegających do działek wodociąg. Dla działek nr 4 i 6 Małżonkowie zrobili
        przyłącze energetyczne. Poza tym, przed planowaną sprzedażą działek nr 4, 5 i 6
        Małżonkowie nie podjęli ani nie podejmą działań mających na celu
        uatrakcyjnienie i podniesienie ich wartości.
    Małżonkowie na podstawie wspominanej już umowy sprzedaży z 16 lutego 2022 r. nabyli
    również 5/27 udziału we współwłasności działki nr 13 o pow. 5922 m². Działka ta stanowi
    grunty orne w klasie RIVb, R, RVI i RVIz. W obowiązującym miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego jest oznaczona symbolem M: „tereny zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej” pełni funkcję drogi wewnętrznej. W wezwaniu Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej kilka razy używa liczby pojedynczej w stosunku do
    Nieruchomości w (...). W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że pisząc we
    wniosku wspólnym „Małżonkowie zamierzają sprzedać działki nr 4, 5 i 6” chodziło mu o
    transakcje, w których strony kupujące działki prawie na pewno będą inne.
    Pytania
    1) Czy sprzedaż nieruchomości w (...) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług u każdego z małżonków?
    2) Czy sprzedaż nieruchomości w(...) działki nr 4, 5 i 6 podlega opodatkowaniu podatkiem
      od towarów i usług u każdego z małżonków?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości w (...) nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Wyburzenie starego budynku miało charakter
    porządkowy, a nie inwestycyjny. Działka jest ogrodzona, znajduje się na niej przyłącze
    kanalizacyjne oraz studnia. Istniejące uzbrojenie (ogrodzenie, przyłącze kanalizacyjne,
    studnia) świadczy o tym, że działka jest nadal zabudowana i w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług mamy do czynienie ze sprzedażą budowli. Nieruchomość
    stanowi majątek prywatny wnioskodawców. Działka nie jest wykorzystywana w celach
    gospodarczych. Małżonkowie nie prowadzą działalności gospodarczej polegającej na
    obrocie nieruchomościami.
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości w (...) działki nr 4, 5 ani 6 nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług u żadnego z małżonków. Każda działka jest
    sprzedawana niemalże w takim samym stanie, w jakim była kupiona. Wykonanie przez
    zakład energetyczny na zlecenia właściciela nieruchomości przyłącza energetycznego nie
    może być uznane za angażowanie środków podobnych do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców.
    Dla działki nr 5 nie wykonano nawet przyłącza energetycznego. Wspólne wykonanie przez
    sąsiadów wodociągu także nie może być uznane za angażowanie środków podobnych do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Brak jest
    regularności, ciągłości i profesjonalizmu charakterystycznego dla działalności handlowej.
    Wnioskodawca podkreśla, że w przypadku Małżonków aktywność ta była okazjonalna
    (dwie transakcje w dwuletnim okresie) i nie była realizowana w sposób zorganizowany. Jak
    orzekł TSUE, nawet znaczna liczba transakcji sprzedaży może mieć charakter zarządzania

    majątkiem prywatnym, jeśli brak jest innych przesłanek profesjonalnej działalności,
    dzielenie działek dla uzyskania większej ceny także zdaniem TSUE nie jest wystarczające
    do uznania działalności za podlegającą podatkowi od wartości dodanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej:
    Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy - Kodeks cywilny:

      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem
      wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu
      obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do
      majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje
    małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.

    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia podatnik i działalność gospodarcza, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które cechuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie
    dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:
      „(...) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
      z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że
      sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma
      charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może
      stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
      które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
      stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
      sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie
      okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w
      celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
      takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
      wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może
      bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji
    dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu
    dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w

    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W tym miejscu podkreślić należy, że:
      „ (...) pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych
      przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
      zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92
      (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
      sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
      majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej
      jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
      osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla
      potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
      zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości
      wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku
      osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
      wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że:
      „(...) majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
      własnych”.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy planowana przez Państwa sprzedaż
    Nieruchomości położonej w (...) składającej się z działek nr 1, 2 i 3 oraz Nieruchomości
    położonej w (...) składającej się z działek nr 4, 5 i 6 będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W opisanej sprawie należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do planowanej przez Państwa
    czynności sprzedaży Nieruchomości położonej w (...) składającej się z działek nr 1, 2 i 3
    oraz Nieruchomości położonej w (...) składającej się z działek nr 4, 5 i 6 będą Państwo
    spełniać (tj. Pan i Małżonka) przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od
    towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania

    opisanej sprzedaży na podstawie przedstawionych czynności podjęli lub podejmą
    Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania każdego z
    Państwa odrębnie za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jak podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do
    wniosku, że planowana przez Państwa sprzedaż Nieruchomości położonej w (...)
    składającej się z działek nr 1, 2 i 3 oraz Nieruchomości położonej w (...) składającej się z
    działek nr 4, 5 i 6 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tymi transakcjami uznać Państwa za
    podatników podatku od towarów i usług.
    Skala Państwa zaangażowania w odniesieniu do planowanej sprzedaży Nieruchomości
    położonej w (...) składającej się z działek nr 1, 2 i 3 oraz Nieruchomości położonej w (...)
    składającej się z działek nr 4, 5 i 6 nie wykracza poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek
    świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży ww.
    Nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i
    zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił i wystąpi bowiem taki ciąg
    zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że planowana przez Państwa sprzedaż ww.
    dwóch Nieruchomości wypełni przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy nabyli Państwo obie Nieruchomości do majątku wspólnego na
    podstawie umów sprzedaży, od osób fizycznych. Żadna z transakcji nie była
    opodatkowana podatkiem VAT i nie została udokumentowana fakturą. Mimo, że oboje
    Państwo jesteście czynnymi zarejestrowanymi podatnikami VAT i prowadzicie odrębne
    działalności gospodarcze (Pani C.B. ma obecnie zawieszoną działalność), to jednak ani
    Nieruchomość położona w (...) ani też Nieruchomość położona w (...) nie była i nie jest
    wykorzystywana przez Państwa w prowadzonych działalnościach gospodarczych.
    Przedmiotowe Nieruchomości nie były też wykorzystywane przez Państwa w działalności
    rolniczej oraz w działalności związanej z nieruchomościami. Nie były również oddawane w
    najem ani dzierżawę oraz nie były udostępniane odpłatnie ani nieodpłatnie na podstawie
    innych umów o podobnym charakterze. Nie zawarli ani nie planują Państwo zawierać
    umów przedwstępnych. Nie udzieli też Państwo ani nie planują udzielać pełnomocnictwa
    ani przyszłym nabywcom, ani innym podmiotom trzecim.
    Jak Państwo wskazali - Nieruchomość połażoną w (...) obejmującą działki nr 1, 2 i 3 nabyli
    Państwo w celu wybudowania na niej budynku mieszkalnego na własne potrzeby. Z kolei
    Nieruchomość położoną w (...) składającą się z działek nr 4, 5 i 6 nabyli Państwo w celu
    ulokowania kapitału (jako zabezpieczenie finansowe na przyszłość). Pomimo, że planują
    Państwo poszukiwać nabywcy/nabywców poprzez zamieszczanie ogłoszeń na portalach
    internetowych, poprzez pośrednika czy biuro nieruchomości, to jednak takie działanie nie
    nosi cech zorganizowanej i profesjonalnej aktywności charakterystycznej dla podmiotów
    prowadzących działalność w zakresie obrotu nieruchomościami. Również ewentualne
    zawarcie przez Państwa umów przedwstępnych będzie miało miejsce wyłącznie w sytuacji,
    gdy okaże się to niezbędne dla uzyskania przez nabywców kredytu bankowego lub
    dokonania innych kroków potrzebnych do sfinansowania zakupu. Warto podkreślić, że
    działania podejmowane przez Państwa w związku z planowaną sprzedażą działek nr 4, 5 i
    6 ograniczyły się wyłącznie do wybudowania wraz z sąsiadami w ulicach przylegających do

    tych działek wodociągu oraz wykonania przyłącza energetycznego dla działek nr 4 i 6. Poza
    tym, przed planowaną sprzedażą działek nr 4, 5 i 6 nie podjęli Państwo ani nie podejmą
    działań mających na celu uatrakcyjnienie i podniesienie ich wartości.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek w świetle powołanych przepisów
    oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10
    pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży Nieruchomości położonej w (...)
    obejmującej działki nr 1, 2 i 3 oraz Nieruchomości położonej w (...) składającej się z działek
    nr 4, 5 i 6 będą Państwo (każdy odrębnie) występować w charakterze podatników, o
    których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art.
    15 ust. 2 ustawy. Z tytułu planowanej sprzedaży obu Nieruchomości będą Państwo
    korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która
    to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o
    podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skala zaangażowania przez Państwa,
    w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww. Nieruchomości nie wykracza poza ramy
    czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem z tytułu
    przedmiotowych transakcji nie będą Państwo występować w charakterze podatników
    podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że planowana przez Państwa sprzedaż
    Nieruchomości położonej w (...) składającej się z działek nr 1, 2 i 3 oraz Nieruchomości
    położonej w (...) składającej się z działek nr 4, 5 i 6 nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      „Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem
      faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego)”.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Niniejsza interpretacja dotyczy tylko kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, tj.
    kwestii związanej z ustaleniem, czy sprzedaż Nieruchomości położonej w (...) składającej
    się z działek nr 1, 2 i 3 oraz Nieruchomości położonej w (...) obejmującej działki nr 4, 5 i 6
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Inne
    kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być -
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności
    nabytego również na podstawie umowy sprzedaży z 16 lutego 2022 r. udziału 5/27 we
    współwłasności działki nr 13 o pow. 5922 m².
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego
    będącego stroną postępowania
    A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14 r
    Ordynacji podatkowej.