Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.239.2022.3.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-03
Teza: Powstanie przychodu w związku z wniesieniem aportu do spółki przez męża Wnioskodawczyni.
Słowa kluczowe: aport; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; spółki-spółka komandytowa; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9

**Interpretacja indywidualna**

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 9 marca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (po uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawcą jest osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym (dalej „Wnioskodawca”).

Mąż Wnioskodawcy jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, będącą polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „Małżonek”). Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Małżonka jest działalność deweloperska (tj. realizacja i sprzedaż inwestycji mieszkaniowych). W ramach tejże działalności proces inwestycyjny wygląda następująco:

a) prace projektowe są zlecane na rzecz podmiotu zewnętrznego, tj. zawierana jest umowa z projektantem (architektem);

b) realizacja robót budowlanych jest zlecana na rzecz wykonawców, tj. zawierane są umowy o roboty budowlane z wykonawcami;

c) proces sprzedaży zlecany jest na rzecz podmiotów zewnętrznych, tj. zawierane są umowy w zakresie przeprowadzenia procesu sprzedaży lokali/budynków wybudowanych w ramach realizacji inwestycji.

Małżonek planuje zawiązać w szczególności z osobą fizyczną (dalej „Wspólnik”) prowadzącą działalność gospodarczą deweloperską (tj. której przedmiotem jest realizacja i sprzedaż inwestycji mieszkaniowych) spółkę komandytową z siedzibą w Rzeczypospolitej Polskiej (dalej „Spółka”), w której Małżonek i Wspólnik będą komplementariuszami. Na poczet wkładu do Spółki Małżonek wniesie, za zgodą Wnioskodawcy, w szczególności niżej opisane składniki majątku i prawa oraz obowiązki z zawartych umów (dalej „Aport”). Jednocześnie Wspólnik na poczet wkładu do Spółki wniesie również składniki majątku i prawa oraz obowiązki z zawartych umów w ramach prowadzonej przez Wspólnika działalności gospodarczej (deweloperskiej), w tym udziały w Nieruchomościach.

Celem dalszego prowadzenia działalności deweloperskiej, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Małżonek nabył lub do dnia dokonania Aportu nabędzie (na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej z Wnioskodawcą) na podstawie umów sprzedaży prawo własności następujących nieruchomości (dalej łącznie „Nieruchomości”):

1) położonej w miejscowości A (gmina B) (dalej „Nieruchomość 1”),

2) położonej w miejscowości C (gmina B): udział % w działce nr \`(...)\` (obecnie po podziale działki nr nr \`(...)\` i \`(...)\`) (dalej „Nieruchomość 2”),

3) położonej w miejscowości D (gmina B): udział % w działce nr\`(...)\` (dalej „Nieruchomość 3”).

Inwestycje na Nieruchomościach na dzień planowanego Aportu będą znajdowały się na następującym etapie zaawansowania:

1) Nieruchomość 1 – zawarte umowy przedwstępne (deweloperskie) na wszystkie lokale/domy realizowane w ramach inwestycji (dalej „Umowy Przedwstępne”),

2) Nieruchomość 2 – zawarta umowa na realizację prac projektowych inwestycji (dalej „Umowa Projektowa 1”),

3) Nieruchomość 3 – zawarta umowa na realizację prac projektowych inwestycji (dalej „Umowa Projektowa 2”).

W związku z realizacją inwestycji deweloperskiej na Nieruchomości 1 Małżonek nabędzie również do dnia Aportu autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej (dalej „Prawa Autorskie”). Ponadto w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej Małżonka ujęte są trzy samochody osobowo-dostawcze (tj. \`(...)\` – dalej łącznie „Samochody”) wykorzystywane do obsługi inwestycji deweloperskich realizowanych przez Małżonka.

W ramach działalności gospodarczej Małżonek zawarł również umowę na obsługę księgową oraz umowę o świadczenie usług telekomunikacyjnych. Aktywem działalności gospodarczej Małżonka są również środki pieniężne (dalej „Środki Pieniężne”). Małżonek nie zatrudnia pracowników.

Przedmiotem Aportu będzie całość (i) składników majątkowych związanych z prowadzoną przez Małżonka działalnością gospodarczą i (ii) praw oraz obowiązków wynikających z umów zawartych w ramach działalności gospodarczej Małżonka, tj. w szczególności:

1\. Całość posiadanych przez Małżonka udziałów w Nieruchomościach,

2\. Prawa i obowiązki z Umów Przedwstępnych,

3\. Samochody,

4\. Środki Pieniężne,

5\. Prawa Autorskie,

6\. Prawa i obowiązki z Umowy Projektowej 1,

7\. Prawa i obowiązki z Umowy Projektowej 2,

8\. Prawa i obowiązki z umowy na obsługę księgową,

9\. Prawa i obowiązki z umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

10\. Należności i zobowiązania handlowe,

11\. Dokumenty związane z prowadzoną przez Małżonka działalnością gospodarczą.

Wszystkie składniki Aportu będą stanowiły składniki majątku wspólnego Wnioskodawcy oraz Małżonka. Spółka po dokonaniu przez Małżonka Aportu będzie kontynuowała działalność deweloperską rozpoczętą przez Małżonka. Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku będące przedmiotem Aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Małżonka. Wnioskodawca wskazuje, iż Małżonek (X) również złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania wniesienia Aportu do Spółki.

W wyniku wniesienia przez Małżonka Aportu do spółki komandytowej Wnioskodawca nie stanie się wspólnikiem w tej spółce, a wspólnikiem w tej spółce będzie wyłącznie Małżonek.

### Pytania

1\. Czy transakcja polegająca na dokonaniu przez Małżonka Aportu spowoduje powstanie przychodu u Wnioskodawcy, który to przychód będzie wolny od podatku dochodowego?

2\. Czy transakcja polegająca na dokonaniu przez Małżonka Aportu spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku VAT?

**Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)**

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, transakcja polegająca na dokonaniu przez Małżonka Aportu spowoduje powstanie przychodu u Wnioskodawcy, który to przychód będzie wolny od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej „PITU”) ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 PITU, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 PITU, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Zgodnie z art. 24 ust. 23 ustawy o PIT, przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie przy tym z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800; dalej „CITU”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższych uregulowań wynika, że co do zasady dokonanie aportu do spółki komandytowej mającej zarząd lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej powoduje powstanie przychodu po stronie podmiotu wnoszącego aport, chyba że przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. W pierwszej kolejności zatem rozstrzygnięcia wymaga, czy przedmiot Aportu stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu PITU.

Stwierdzić należy, że wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 551 Kodeksu cywilnego, ma charakter otwarty/przykładowy (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Więcej, wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy, w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo. Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej przez podatnika jest przedsiębiorstwo, należy zatem kierować się ogólną definicją przedsiębiorstwa oraz uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez podatnika.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem Aportu do Spółki będą wszystkie składniki (elementy) związane z prowadzoną przez Małżonka działalnością gospodarczą, tj. w szczególności:

1\. Całość posiadanych przez Małżonka udziałów w Nieruchomościach,

2\. Prawa i obowiązki z Umów Przedwstępnych,

3\. Samochody,

4\. Środki Pieniężne,

5\. Prawa Autorskie,

6\. Prawa i obowiązki z Umowy Projektowej 1,

7\. Prawa i obowiązki z Umowy Projektowej 2,

8\. Prawa i obowiązki z umowy na obsługę księgową,

9\. Prawa i obowiązki z umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

10\. Należności i zobowiązania handlowe,

11\. Dokumenty związane z prowadzoną przez Małżonka działalnością gospodarczą.

Wskazany powyżej, posiadany przez Małżonka zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowany zespół składników umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności deweloperskiej. Argumentem dodatkowo potwierdzającym, iż przedmiot Aportu będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 PITU jest fakt, że działalność deweloperska prowadzona przez Małżonka będzie kontynuowana przez Spółkę, z wykorzystaniem składników majątkowych stanowiących uprzednio elementy przedsiębiorstwa Małżonka.

Wobec powyższego uznać należy, że przedmiot Aportu będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 PITU. W konsekwencji, przyjmując zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, że

(i) Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku będące przedmiotem Aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Małżonka oraz

(ii) Spółka podlegać będzie opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów,

uznać należy, że transakcja polegająca na dokonaniu Aportu spowoduje powstanie przychodu u Wnioskodawcy, który będzie wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 PITU.

Analogiczne stanowisko prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych (np. interpretacja z dnia 25 lutego 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.1216.2021.2.AK).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Przy czym stosownie do art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl art. 5a pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c-e.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy:

Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo

2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych akcji w prostej spółce akcyjnej, albo

2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu – w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo

3) wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 30030 § 1 albo art. 3281 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 i 2320), jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z warunkową emisją akcji albo z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo

4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że wniesienie aportu do spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkuje u wnoszącego taki wkład powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy. Jeśli jednak przedmiotem takiego aportu są składniki majątku stanowiące przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, a dodatkowo spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład, to u wnoszącego taki wkład przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie istotne jest jednak, że w planowanym aporcie nie będzie uczestniczyć Pani, ale wyłącznie Pani małżonek – w wyniku wniesienia przez Pani męża aportu do spółki komandytowej nie stanie się Pani wspólnikiem w tej spółce, a wspólnikiem w tej spółce będzie wyłącznie Pani mąż.

W tym miejscu konieczne jest odniesienie się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359), w którym uregulowane są stosunki majątkowe między małżonkami. Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z wniosku wynika że Pani małżonek w zamian za aport wniesiony do spółki komandytowej stanie się wspólnikiem tej spółki. Nie ma to jednak żadnego znaczenia dla rozpatrywanej sprawy. Przynależność do majątku wspólnego małżonków składników majątku wnoszonych aportem do spółki nie oznacza, że obojgu małżonkom przysługuje status wspólnika oraz związane z tym prawa i obowiązki takie jak prawo głosu, prawo do udziału w zysku itp. W stosunku do spółki wspólnikiem jest bowiem ten małżonek, który będzie stroną umowy spółki lub innej umowy, na podstawie której dojdzie do nabycia udziałów (akcji) w tej spółce. Tylko temu małżonkowi będą przysługiwać prawa oraz obowiązki wspólnika spółki. Wspólnicy spółek komandytowych realizują swoje prawa i obowiązki w spółce posiadając ogół praw i obowiązków w tej spółce. Małżonek wspólnika nie jest wspólnikiem spółki nawet wówczas, gdy ogół praw i obowiązków w spółce zostanie nabyty w zamian za składniki majątku objęte wspólnością majątkową małżeńską, ani też jeśli zostanie nabyty w czasie trwania wspólności majątkowej do majątku wspólnego. Stosunki pomiędzy wspólnikiem a spółką uregulowane są bowiem przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.) i stanowią oddzielną sferę od wewnętrznych relacji pomiędzy małżonkami (które to relacje podlegają Kodeksowi rodzinnemu i opiekuńczemu).

Odnosząc powyższe regulacje prawne na grunt przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skutki podatkowe transakcji związanej z planowanym aportem składników majątku do spółki komandytowej, wystąpią jedynie po stronie tego z małżonków, który na skutek wniesienia aportu stanie się wspólnikiem spółki. Skoro wspólnikiem spółki komandytowej będzie wyłącznie Pani małżonek, to oznacza, że ewentualny przychód powstały z ww. tytułu będzie podlegał rozliczeniu tylko przez Pani małżonka. To zaś oznacza, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym w stosunku do Pani nie będzie miał w ogóle zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji również nie znajdzie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy. Skoro Pani nie będzie uczestniczyć w aporcie składników majątku do spółki komandytowej i nie stanie się Pani wspólnikiem tej spółki na skutek wniesienia aportu, to w stosunku do Pani nie powstanie pytanie o skutki objęcia ogółu praw i obowiązków w zamian za wkład niepieniężny. Regulacja zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy dotyczy wspólnika spółki komandytowej, którym w rozpatrywanej sprawie będzie wyłącznie Pani mąż. Dlatego też z ewentualnie uzyskanego przychodu rozlicza się ten z małżonków, który jest wspólnikiem spółki i tylko do tego małżonka ww. przepisy dotyczące transakcji nabycia statusu wspólnika w spółce komandytowej mogą mieć zastosowanie. Pani nie będzie posiadać statusu wspólnika, wobec tego czynność wniesienia aportu opisanych we wniosku składników majątku przez Pani męża nie wywoła po Pani stronie skutków podatkowych w postaci powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pomimo istnienia między małżonkami wspólności ustawowej nie powstaje u obojga źródło przychodów z tytułu objęcia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej. Źródło przychodów może powstać tylko u tego małżonka, który będzie wspólnikiem tej spółki. Pani nim nie będzie, dlatego nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej przez Pani małżonka pozostaje poza sferą podatkowych konsekwencji dla Pani. Obowiązek podatkowy zawsze dotyczy podatnika, u którego powstaje źródło przychodu. Pani nie będzie podatnikiem z tytułu objęcia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej przez Pani męża, bo po Pani stronie nie powstanie źródło przychodu z tego tytułu. Istnienie wspólności majątkowej z małżonkiem nie czyni z Pani podatnika, tak jak nie czyni Pani wspólnikiem w spółce komandytowej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1 wniosku, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).