Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-762/09-2/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-03
Teza: Czy świadczone przez Zainteresowaną usługi będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy?
Słowa kluczowe: leasing; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; ubezpieczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2009 r. (data wpływu 12 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług pomocniczych związanych z ubezpieczeniami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług pomocniczych związanych z ubezpieczeniami.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie finansowania ruchomości oraz nieruchomości. Powyższa działalność prowadzona jest w oparciu o zawierane z klientami umowy leasingu.

Dodatkowo, w ramach prowadzonej działalności, Spółka zamierza świadczyć usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami na rzecz E (dalej: „E”). Przedmiotowe usługi będą świadczone na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą oraz E i będą polegać na zapewnieniu E wsparcia w zakresie zawierania i obsługi umów ubezpieczeniowych z klientami Zainteresowanego.

E jest brokerem ubezpieczeniowym, działającym w imieniu i na rzecz podmiotów poszukujących ochrony ubezpieczeniowej. Niektóre z tych podmiotów są również klientami Wnioskodawcy, zawierającymi, za pośrednictwem E, umowy ubezpieczenia przedmiotów umów leasingu, użytkowanych przez klientów Zainteresowanego, na podstawie umów leasingu zawieranych z Wnioskodawcą.

Planowana działalność Zainteresowanego będzie obejmować czynności wspomagające zawarcie i obsługę umów ubezpieczeniowych dotyczących jego majątku, będącego przedmiotem umów leasingu, zawartych przez niego z klientami. Ostateczną decyzję o wyborze towarzystwa ubezpieczeniowego oraz podmiotu, za pośrednictwem którego umowa ubezpieczeniowa dotycząca danego przedmiotu leasingu zostanie zawarta, podejmie każdorazowo klient Zainteresowanego.

Usługi, które Wnioskodawca planuje świadczyć odpłatnie na rzecz E, będą obejmować w szczególności:

1.  informowanie Klientów Zainteresowanego o możliwości zawarcia i warunkach umów ubezpieczenia, w tym o sposobie realizacji świadczeń z tytułu umów ubezpieczenia zawieranych za pośrednictwem E,
2.  udzielanie pomocy Klientom Wnioskodawcy przy zawieraniu umów ubezpieczenia oraz wykonywanie innych czynności przygotowawczych zmierzających do zawarcia umowy ubezpieczenia, a także czynności pomocniczych w celu prawidłowego wykonania umowy ubezpieczenia, w tym: - przekazywanie ubezpieczającym tekstów ogólnych i szczególnych warunków ubezpieczeń; - dostarczanie E danych Klientów Zainteresowanego i dokumentów niezbędnych do zawarcia z nimi umowy ubezpieczenia; - kontaktowanie się z Klientami Wnioskodawcy w celu uzupełnienia brakujących danych na żądanie E; - przyjmowanie od Klientów Zainteresowanego wniosków ubezpieczeniowych i przekazywanie ich do E oraz świadczenie pomocy przy wypełnianiu tych dokumentów.
3.  przyjmowanie od Klientów Wnioskodawcy oświadczeń o rezygnacji z ochrony ubezpieczeniowej i przekazywanie ich do E,
4.  obsługa płatności składek, poprzez przekazywanie na konto zakładu ubezpieczeń należnych kwot z tytułu opłaty składek ubezpieczeniowych w terminach wskazanych przez E,
5.  udostępnienia E wszelkich materiałów i informacji potrzebnych do analizy ryzyka i potrzeb ubezpieczeniowych,
6.  informowania E o wszelkich zmianach w przedsiębiorstwie Zainteresowanego, które w jego ocenie mogą mieć wpływ na ocenę ryzyka ubezpieczeniowego i sytuację E.

Z tytułu świadczonych usług, Zainteresowany będzie otrzymywać wynagrodzenie prowizyjne, zależne od kwot prowizji ubezpieczeniowej uzyskiwanej przez E od Zakładów Ubezpieczeń, w związku z zawarciem umów ubezpieczenia przez Klientów Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisane we wniosku usługi, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz E, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od tego podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. Wśród usług objętych zakresem zwolnienia, znajdują się m.in. usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J ex (65-67) Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej „PKWiU”), z wyłączeniem niektórych kategorii usług wymienionych szczegółowo w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Tym samym, kluczowe dla określenia prawidłowego traktowania dla celów podatku od towarów i usług tych usług, które będzie świadczyć Zainteresowany na rzecz E, jest właściwe ustalenie, do jakiego grupowania należy zaliczyć opisaną wyżej usługę, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU.

W opinii Zainteresowanego, jego planowana działalność, w zakresie opisanym w stanie faktycznym niniejszego wniosku, ma charakter kompleksowej usługi pomocniczej w stosunku do działalności ubezpieczeniowej. Większość podejmowanych przez niego czynności, realizowana będzie w ścisłym związku z usługami pośrednictwa ubezpieczeniowego, świadczonymi przez E na rzecz klientów Wnioskodawcy. Usługi Zainteresowanego będą miały na celu umożliwienie E świadczenie usług w sposób efektywny oraz oczekiwany przez klientów Wnioskodawcy. W konsekwencji, wszystkie czynności, które będą wykonywane przez Zainteresowanego są nierozerwalnie związane z usługami ubezpieczeniowymi. Czynności te łącznie stanowią świadczenie pomocnicze natury kompleksowej.

W ocenie Wnioskodawcy, kompleksowa usługa będąca przedmiotem niniejszego wniosku, to usługa mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00 „Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych), pozostałe”.

Ocena Wnioskodawcy, co do klasyfikacji statystycznej omawianych usług, została formalnie potwierdzona przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w piśmie z dnia 2 lutego 2009 r., znak (\`(...)\`).

Usługi zaliczane do powyższego grupowania, zgodnie z treścią poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT, zostały objęte zakresem zwolnienia z podatku od towarów i usług. We wskazanym przepisie, ustawodawca wyłączył z zakresu zwolnienia określone czynności, m.in. usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz usługi wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń. Niemniej jednak, analizowana usługa nie stanowi czynności, która została wyłączona z zakresu zwolnienia.

Stąd, zdaniem Spółki, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT, świadczenie powyższych usług przez Wnioskodawcę na rzecz EOS, będzie czynnością podlegającą zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Powyższe stanowisko Spółki, znajduje oparcie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2008 r. (sygn. IP-PP2-443-717/07-02/IB), wydanej w stanie faktycznym zbliżonym do przedstawionego przez Spółkę, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów.

W powyższej interpretacji Podatnik wnosił o uznanie, iż jego działalność obejmująca:

1.  informowanie klientów o możliwości zawarcia i warunkach umów ubezpieczenia, w tym o sposobie realizacji świadczeń z tytułu umów ubezpieczenia zawieranych za pośrednictwem Y;
2.  popularyzowanie zakupu polis ubezpieczeniowych zawieranych za pośrednictwem Y wśród klientów Podatnika;
3.  udzielanie pomocy klientom Podatnika w wypełnianiu lub samodzielne wypełnianie dokumentów niezbędnych do zawarcia umowy ubezpieczenia, przyjmowanie tych dokumentów oraz wykonywanie innych czynności przygotowawczych zmierzających do zawarcia umowy ubezpieczenia;
4.  przekazywanie ubezpieczającym tekstów ogólnych i szczególnych warunków ubezpieczeń;
5.  obliczanie wysokości należnej składki ubezpieczeniowej, przyjmowanie składek ubezpieczeniowych, wystawianie klientom Podatnika pokwitowań przyjęcia składek;
6.  terminowe wpłacanie na właściwe konto składek lub rat składek ubezpieczeniowych pobranych od klientów Podatnika na rzecz towarzystwa ubezpieczeniowego;
7.  uczestniczenie w administrowaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia m.in. poprzez prowadzenie ewidencji umów ubezpieczenia, wniosków ubezpieczeniowych i innych dokumentów

\- ma charakter kompleksowej usługi pomocniczej w stosunku do działalności ubezpieczeniowej, która podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, co potwierdził organ podatkowy.

Potwierdzeniem stanowiska Spółki, są również interpretacje innych organów podatkowych. Przykładowo, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, w postanowieniu z dnia 11 lipca 2005 r. (sygn. akt PP/443/28/05) potwierdził, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest działalność gospodarcza związana ze świadczeniem usług zakwalifikowanych do grupowania ex (65-67) sekcji J PKWiU oraz niewymieniona w wykazie wyłączeń zamieszczonych w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Analogiczne stanowisko prezentują również inne organy podatkowe, np.:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej, wydanej w imieniu Ministra Finansów z dnia 6 października 2008 r. (sygn. akt IBPP2/443-659/08/EJ),

*   Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w postanowieniu z dnia 12 maja 2005 r. (sygn. akt PP/443-18/05/DK),

*   Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem w postanowieniu z dnia 4 lutego 2005 r. (sygn. akt PP-443-8-05),

*   Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wodzisławiu Śląskim w postanowieniu z dnia 18 kwietnia 2004 r. (sygn. akt PP-443/7/05).

Jednocześnie, Spółka nie będzie uprawniona do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania omawianych usług zwolnionych z podatku od towarów i usług.

Mając na względzie powyższe Spółka wnosi o potwierdzenie stanowiska zaprezentowanego w niniejszym wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W art. 8 ust. 3 ustawy postanowiono, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Stosownie do treści ww. przepisów prawa, zarówno towary jak i usługi są identyfikowane na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT.

W myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, ze. zm.).

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwość stosowania zwolnień przedmiotowych.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod pozycją 3 ww. załącznika wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU Sekcja J ex (65-67), tj. usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

1.  działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2.  usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3.  usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4.  usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5.  usług ściągania długów oraz faktoringu,
6.  usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7.  usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8.  transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9.  transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex” przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danego wyrobu lub usługi z danego grupowania.

Z przedłożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie finansowania ruchomości oraz nieruchomości. Powyższa działalność prowadzona jest w oparciu o zawierane z klientami umowy leasingu. Dodatkowo, w ramach prowadzonej działalności Zainteresowany zamierza świadczyć usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami na rzecz E. Przedmiotowe usługi będą świadczone na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą oraz EOS i będą polegać na zapewnieniu E wsparcia w zakresie zawierania i obsługi umów ubezpieczeniowych z klientami Zainteresowanego. Planowana działalność Wnioskodawcy będzie obejmować czynności wspomagające zawarcie i obsługę umów ubezpieczeniowych dotyczących jego majątku, będącego przedmiotem umów leasingu, zawartych przez niego z klientami. Ostateczną decyzję o wyborze towarzystwa ubezpieczeniowego oraz podmiotu, za pośrednictwem którego umowa ubezpieczeniowa dotycząca danego przedmiotu leasingu zostanie zawarta, podejmie każdorazowo klient Zainteresowanego.

Przedmiotowe usługi Zainteresowany zaklasyfikował, na podstawie opinii uzyskanej z Głównego Urzędu Statystycznego, do grupowania PKWiU 67.20.10-00 „usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych)”.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy stwierdza się, że ww. usługi świadczone przez Wnioskodawcę zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 67.20.10-00 „Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych)”, będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, o ile nie są to usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Tut. Organ podkreśla, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi korzystają ze zwolnienia od podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług do odpowiednich grupowań PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danej usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy).

W związku z powyższym tut. Organ informuje, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie statystyczne wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.