Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.420.2022.1.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-26
Teza: Brak opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości w związku z planowanym rozpoczęciem działalności polegającej na oddawaniu nieruchomości do odpłatnego korzystania oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z nabywaniem, modernizowaniem, ulepszaniem tych nieruchomości.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; najem-najem na cele działalności ; środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta środki trwałe i nieruchomości 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości w związku z planowanym rozpoczęciem działalności polegającej na oddawaniu nieruchomości do odpłatnego korzystania oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z nabywaniem, modernizowaniem, ulepszaniem tych nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Pan (dalej „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie produkcji elektrycznego sprzętu oświetleniowego pod firmą … Y (dalej „X” lub „Y”). Wnioskodawca prowadzi X od 2002 r. Jest czynnym podatnikiem VAT.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca produkuje oświetlenie \`(...)\`.. Dzięki zaangażowaniu wiedzy, środków i współpracy z najlepszymi specjalistami, w tym z ośrodkami naukowymi, oraz inwestycjom w innowacyjne przedsięwzięcia, Y ma pozycję \`(...)\`.w branży. Firma Wnioskodawcy oferuje pełną gamę urządzeń oświetlenia \`(...)\`.spełniających standardy norm europejskich. Y to najnowocześniejsze technologie, doświadczony zespół projektantów i inżynierów, najwyższa jakość, niezawodność urządzeń, różnorodność oferty, unikalny design, nieograniczona zdolność produkcyjna oraz nieskazitelna reputacja potwierdzona referencjami. Firma Wnioskodawcy \`(...)\`.. została wyróżnieniem „…”.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowuje swoje dochody według stawki 19% na podstawie art. 30c tej ustawy.

W prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje nieruchomości, które obejmują grunty oraz budynki i budowle wprowadzone do ewidencji środków trwałych X (dalej „Ewidencja ŚT”).

Są to następujące działki gruntowe:

1\. grunty w postaci 3 działek ewidencyjnych - data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 13 sierpnia 2004 r.,

2\. grunt w postaci działki ewidencyjnej, data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 19 grudnia 2006 r.,

3\. grunt w postaci działki ewidencyjnej - data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 27 lutego 2010 r.

\- dalej łącznie jako „Grunty”.

Są to również budynki i budowle:

1\. budynek w postaci hali produkcyjnej - Wtryskarki, data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 31 grudnia 2008 r.,

2\. budynek w postaci hali magazynowo - produkcyjnej, data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 30 września 2011 r.,

3\. budynek biurowy, data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 31 października 2011 r.,

4\. budynek w postaci Hali Południowa (produkcyjno-usługowa) data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 31 grudnia 2019 r.,

5\. budynek w postaci Hali Wschodniej (produkcyjna) data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 31 grudnia 2019 r.,

6\. budowla w postaci muru oporowego, data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 31 grudnia 2008 r.,

7\. budowla w postaci halogenowego oświetlenia zewnętrznego, data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 30 września 2009 r.,

8\. budowla w postaci parkingu, data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 31 marca 2012 r.,

9\. budowla w postaci ogrodzenia z bramą automatyczną, data przyjęcia środka trwałego do Ewidencji ŚT: 31 sierpnia 2014 r.

\- dalej łącznie jako „Środki Trwałe” lub „Budynki i Budowle”.

Łącznie Grunty oraz Budynki i Budowle określane są jako „Nieruchomości”.

Budynki i Budowle podlegają amortyzacji w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Grunty nie są amortyzowane. Wartość każdego z ww. Środków Trwałych oraz każdego z Gruntów jest większa od 15.000 zł.

Wszystkie Nieruchomości są wykorzystywane do działalności prowadzonej przez X - działalności opodatkowanej VAT należnym.

Z tytułu wydatków związanych z Nieruchomościami, tj. wydatków na nabycie, wybudowanie, wytworzenie, ulepszenie, modernizację itp., Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym Wnioskodawca odliczał VAT naliczony od ponoszonych wydatków na nabycie, wybudowanie, wytworzenie, ulepszenie, modernizację itp. Nieruchomości.

Z uwagi na rozmiar działalności, ryzyko biznesowe jakie wiąże się z prowadzeniem jej w dotychczasowej formie prawnej oraz dalsze plany rozwoju, Wnioskodawca podjął decyzję o zmianie formy wykonywanej działalności gospodarczej poprzez przekształcenie X w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”) na podstawie art. 551 § 5 w zw. z art. 5841 i n. Kodeksu spółek handlowych (dalej „KSH”). Przekształcona Spółka będzie czynnym podatnikiem VAT i będzie kontynuować działalność prowadzoną przez X.

Wnioskodawca rozważa możliwość zaprzestania wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia X oraz wycofania ich z prowadzonej Ewidencji ŚT przed przekształceniem X w Spółkę, tak aby Nieruchomości nie zostały objęte sukcesją, o której mowa w art. 5842 § 1 KSH i nie weszły w skład majątku Spółki. Wnioskodawca chciałby, aby majątek nieruchomy pozostał jego własnością przede wszystkim z uwagi na ograniczenie ryzyka prawnego i chęć dywersyfikacji prowadzonej działalności (oddzielenie działalności produkcyjnej od własności środków produkcji w postaci Nieruchomości). Ryzyko gospodarcze Wnioskodawca postrzega przede wszystkim w sferze ponoszenia odpowiedzialności środkami produkcji w postaci Nieruchomości za zobowiązania związane z prowadzoną działalnością produkcyjną, które w przypadku przekształcenia i opisanego wycofania Nieruchomości, zostanie zminimalizowane. Wycofanie Nieruchomości z przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach X, a w dalszej perspektywie jego pozostawanie poza majątkiem Spółki, spowoduje ochronę tego wysokowartościowego składnika majątkowego przed możliwymi niepowodzeniami prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, przed przekształceniem X w Spółkę doszłoby do wycofania Nieruchomości z X. Wycofanie Nieruchomości z X przed przekształceniem w Spółkę nastąpi poprzez sporządzenie odpowiedniego protokołu. W protokole zostanie napisane, że Nieruchomości są „przekazywane” Wnioskodawcy.

W związku z powyższym Wnioskodawca wyjaśnia, że przed dniem przekształcenia X w Spółkę (przed dniem rejestracji Spółki w KRS) Nieruchomości zostaną wykreślone z Ewidencji ŚT (dotychczasowa działalność produkcyjna).

Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie zasadami, po wpisie Spółki powstałej z przekształcenia X do KRS Wnioskodawca niezwłocznie złożyłby wniosek o wykreślenie dotychczas prowadzonej X z CE1DG (gdyż działalność będzie prowadzona przez Spółkę). Następnie złoży w CEIDG wniosek o wpisanie nowej działalności gospodarczej wskazując nowy zakres działalności gospodarczej. Po zarejestrowaniu Spółki Wnioskodawca nie będzie zajmować się już produkcją oświetlenia (ten zakres działalności będzie przejęty i kontynuowany przez Spółkę), ale będzie w ramach swojej nowej działalności oddawać Nieruchomości do odpłatnego korzystania. Nieruchomości zostaną wprowadzone do nowej ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy związanej z działalnością polegającą na oddawaniu ich do odpłatnego korzystania.

Nieruchomości wycofane z X nie będą zatem wykorzystywane na cele osobiste Wnioskodawcy ani innych osób. Nieruchomości będą potrzebne Spółce do prowadzenia działalności gospodarczej przejętej w wyniku przekształcenia X, dlatego zostaną oddane Spółce do odpłatnego korzystania. Transakcja oddania Nieruchomości Spółce do odpłatnego korzystania będzie przeprowadzona na warunkach rynkowych.

Usługa w postaci oddania Nieruchomości Spółce do odpłatnego korzystania będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca nie będzie zatem korzystał ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy VAT. Będzie wykazywać VAT należny z tytułu świadczenia tej usługi.

### Pytanie

1\. Czy wycofanie Nieruchomości z majątku wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w ramach X do majątku prywatnego, w związku z planowanym rozpoczęciem działalności polegającej na oddawaniu Nieruchomości do odpłatnego korzystania, będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

2\. Czy wycofanie Nieruchomości z majątku wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w ramach X do majątku prywatnego, w związku z planowanym rozpoczęciem działalności polegającej na oddawaniu Nieruchomości do odpłatnego korzystania, będzie skutkować koniecznością dokonania przez Wnioskodawcę korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z nabywaniem, modernizowaniem, ulepszaniem itp. Nieruchomości, jeśli wycofanie którejś z Nieruchomości nastąpi w okresie 10 lat, licząc od roku, w którym została ona oddana do użytkowania?

### Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie Nieruchomości z majątku wykorzystywanego przez niego w ramach X do majątku prywatnego, w związku z planowanym rozpoczęciem działalności polegającej na oddawaniu Nieruchomości do odpłatnego korzystania, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie Nieruchomości z majątku wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w ramach X do majątku prywatnego, w związku z planowanym rozpoczęciem działalności polegającej na oddawaniu Nieruchomości do odpłatnego korzystania, nie będzie skutkować koniecznością dokonania przez Wnioskodawcę korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z nabywaniem, modernizowaniem, ulepszaniem itp. Nieruchomości, jeśli wycofanie którejś z Nieruchomości nastąpi w okresie 10 lat, licząc od roku, w którym została ona oddana do użytkowania.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT za dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub wspólników, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonych przepisów wynika, że nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika może zostać uznane za odpłatną dostawy towarów, jeśli łącznie spełnione zostaną dwie przesłanki, tj.:

‒ przekazanie nastąpi na cele osobiste m.in. podatnika oraz

‒ z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei według art. 15 ust. 2 Ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że po wycofaniu Nieruchomości z wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w ramach X do jego majątku prywatnego przed przekształceniem X w Spółkę, będą one nadal wykorzystywane do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT. Po wycofaniu i wykreśleniu Nieruchomości z Ewidencji ŚT X i dokonaniu przekształcenia, zostaną one wprowadzone do ewidencji środków trwałych nowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w ramach której będą oddawane Spółce do odpłatnego korzystania.

Świadczenie usługi w postaci oddania Nieruchomości Spółce do odpłatnego korzystania będzie spełniać określoną w art. 15 ust. 2 Ustawy VAT definicję działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie oddawać Nieruchomości Spółce do odpłatnego korzystania poprzez nowo założoną jednoosobową działalność gospodarczą. Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych przychody z tego tytułu będą zaliczać się do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Działalność ta będzie wykonywana w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Tym samym oddawanie Nieruchomości Spółce do odpłatnego korzystania będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy VAT i będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że wraz z wycofaniem Nieruchomości z majątku X do majątku prywatnego Wnioskodawcy nie dojdzie do przekazania towarów (Nieruchomości) na jego cele osobiste. Nieruchomości będą nadal stanowić składniki majątku wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. W konsekwencji nie dojdzie do spełnienia jednej z wymienionych w art. 7 ust. 2 Ustawy VAT przesłanek uznania nieodpłatnego przekazania towarów za odpłatną dostawę towarów opodatkowaną VAT.

Analogiczne stanowisko prezentowane jest przez przedstawicieli doktryny prawa podatkowego. W ślad za J. Matarewiczem należy stwierdzić, że już samo założenie, że hipotetycznie w przyszłości będzie dochodziło do komercyjnego wynajmowania nieruchomości wycofywanych z ewidencji środków trwałych i przenoszonych do majątku prywatnego, wyłącza możliwość uznania, że przekazanie nieruchomości następuje na cele osobiste. W takim przypadku w ogóle nie dochodzi do czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Przekazanie składnika do majątku prywatnego może pozostawać neutralne podatkowo, jeżeli podatnik będzie kontynuował wykorzystanie składników tego majątku w ramach czynności opodatkowanych VAT. Czynność polegająca na wycofaniu nieruchomości z ewidencji środków trwałych - w sytuacji gdy będzie ona w dalszym ciągu wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych - nie będzie rodziła żadnych konsekwencji w podatku VAT - nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług (J. Matarewicz \[w:\] Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2022, art. 7).

Pogląd ten prezentowany jest także przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej „Dyrektor KIS” lub „Organ”). Przykładowo należy wskazać:

‒ interpretację indywidualną z dnia 29 kwietnia 2022 r., znak 0113-KDIPT1-3.4012.77.2022.2.OS, w której Dyrektor KIS stwierdził, że:

„(\`(...)\`) w odniesieniu do kwestii opodatkowania czynności wycofania aktywów z obecnie prowadzonej działalności, należy wskazać, że - jak wynika z okoliczności sprawy - nieruchomości stanowiące aktywa objęte zakresem postawionego we wniosku pytania po ich wycofaniu z działalności gospodarczej, będzie Pan wynajmować jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, a więc nadal będą wykorzystywane przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania ww. nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności, które po ich wycofaniu będzie Pan wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na Pana cele osobiste. Co za tym idzie czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;

‒ interpretację indywidualną z dnia 8 kwietnia 2022 r., znak 0113-KDIPT1-2.4012.5.2022.3.KT, w uzasadnieniu której Organ wyjaśnił, że:

„(\`(...)\`) wycofanie nieruchomości (budynku usługowo-handlowego) z majątku Pana działalności gospodarczej, a następnie przekazanie jej do Pana majątku prywatnego w celu wykorzystywania tej nieruchomości do działalności opodatkowanej podatkiem VAT z tytułu najmu, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT”;

‒ interpretację indywidualną z dnia 7 lutego 2022 r., znak 0111-KDIB3-2.4012.885.2021.1.MGO, w której Dyrektor KIS uzasadnił, że:

„Mając więc na względzie powołane przepisy prawa wskazać należy, że w przedstawionej sytuacji wycofanie Nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej w celu ich wykorzystywania na potrzeby wynajmu lub odsprzedaży tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy”;

‒ interpretację indywidualną z dnia 24 stycznia 2022 r., znak 0111-KDIB3-3.4012.624.2021.1.WR, w uzasadnieniu której Organ wyjaśnił, że:

„Zatem, w odniesieniu do nieruchomości, które ma Pan zamiar dalej wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, nie nastąpi tutaj bowiem dostawa towaru na Pana cele osobiste. Jak wynika z opisu zdarzeń przyszłych, nieruchomość po wycofaniu z działalności gospodarczej, przeznaczona będzie do dalszego wynajmu i nadal będzie wykorzystywana przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych. Co za tym idzie czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;

‒ interpretację indywidualną z dnia 16 sierpnia 2021 r., znak 0114-KDIP4- 3.4012.313.2021.2.IG, w której Organ stwierdził, że:

‒ „Zatem, czynność polegająca na wycofaniu przez Wnioskodawcę Nieruchomości, które w dalszym ciągu będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane na cele najmu, a więc do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy - nie będzie stanowić na gruncie ustawy o VAT, dostawy towarów ani świadczenia usług, a co za tym idzie, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT”;

‒ interpretację indywidualną z dnia 20 maja 2020 r., znak 0114-KDIP1- 3.4012.190.2020.2.ISK, w której Dyrektor KIS wyjaśnił, że:

„Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przedmiotowym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste Wnioskodawcy. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, opisane Nieruchomości komercyjne po wycofaniu z działalności gospodarczej, nie zostaną przekazane i wykorzystywane na cele osobiste Wnioskodawcy. Przedmiotowe Nieruchomości komercyjne będą wykorzystywane do działalności gospodarczej w zakresie wynajmu opodatkowanego VAT tj. część powierzchni wykorzystywana na sklepy piekarni będzie wynajmowana na rzecz Spółki powstałej w wyniku przekształcenia, zaś pozostała powierzchnia będzie wynajmowana osobom trzecim tak jak dotychczas”.

Wobec powyższego wycofanie Nieruchomości z majątku X do majątku prywatnego Wnioskodawcy celem oddania Nieruchomości do odpłatnego korzystania Spółce nie będzie stanowić przekazania towaru na cele osobiste i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Powyższy przepis umożliwia podatnikom obniżenie VAT należnego o kwotę VAT naliczonego. Prawo to realizuje jedną z podstawowych zasad VAT, czyli zasadę neutralności. Jej istota sprowadza się do tego, że podatnicy biorący udział w obrocie nie powinni ponosić ekonomicznego ciężaru podatku, powinien on bowiem obciążać dopiero ostateczną konsumpcję towarów i usług.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 Ustawy VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 Ustawy VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub l0a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Według art. 91 ust. 2 Ustawy VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1. podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Jak stanowi art. 91 ust. 3 Ustawy VAT, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Kwestię tę reguluje art. 91 ust. 4 Ustawy VAT.

Natomiast stosownie do art. 91 ust. 5 Ustawy VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Według art. 91 ust. 6 Ustawy VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 Ustawy VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a Ustawy VAT).

Z przywołanych wyżej przepisów art. 86 i art. 91 Ustawy VAT wynika, że podatnik jest zobowiązany do dokonania ewentualnej korekty odliczonego bądź nieodliczonego podatku VAT w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Wobec powyższego Wnioskodawca byłby zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku, gdyby w związku z wycofaniem Nieruchomości z majątku X do jego majątku prywatnego doszło do zmiany prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Do takiego zdarzenia mogłoby dojść na skutek zmiany przeznaczenia Nieruchomości, tj. zaprzestania wykorzystywania ich do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym taka sytuacja nie będzie mieć jednak miejsca, ponieważ Nieruchomości zostaną oddane do odpłatnego korzystania w ramach czynności opodatkowanej 23% VAT.

Po wycofaniu Nieruchomości z majątku wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w ramach X, nie zmieni się ich przeznaczenie w zakresie wykorzystywania do czynności opodatkowanych VAT. Po wycofaniu i wykreśleniu Nieruchomości z Ewidencji ŚT X i przekształceniu X w Spółkę, zostaną one wprowadzone do ewidencji środków trwałych nowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i oddane Spółce do odpłatnego korzystania. Świadczenie tej usługi będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Powyższe oznacza, że - na skutek zdarzenia opisanego we wniosku - po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek dokonania korekty VAT naliczonego odliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z Nieruchomościami.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS.

W interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2022 r., znak 0113-KDIPT1-3.4012.77.2022.2.OS, Organ uznał, że na skutek wycofania nieruchomości z majątku wykorzystywanego do prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przed przekształceniem przedsiębiorstwa osoby fizycznej w spółkę kapitałową, która to nieruchomość będzie następnie oddawana w najem w ramach nowo założonej działalności jednoosobowej, podatnik nie będzie zobowiązany do dokonania korekty VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na nabycie tej nieruchomości. W uzasadnieniu przytoczonej interpretacji Dyrektor KIS stwierdził, że:

„(\`(...)\`) nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składników majątkowych mających być przedmiotem planowanego najmu gdyż:

‒ przekazanie przedmiotowych nieruchomości z działalności gospodarczej do Pana majątku celem ich wynajmu nie będzie stanowiło zmiany w sposobie jej wykorzystania w szczególności nie będzie stanowiło czynności zwolnionej od podatku;

‒ przedmiotowe nieruchomości nadal będą przez Pana wykorzystywane do działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych tj. wynajmu.

Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia nieruchomości, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wycofanie z działalności nieruchomości stanowiących środek trwały Pana przedsiębiorstwa i przekazaniem tych nieruchomości do majątku prywatnego - w celu wynajmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług - nie spowoduje obowiązku dokonania przez Pana korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy”.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora KIS m.in. w:

‒ interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2022 r., znak 0111-KDIB3-3.4012.624.2021.l.WR,

‒ interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2021 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.784.2021.1.AB,

‒ interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2020 r., znak 0114-KDIP4-1.4012.174.2020.2. AM,

‒ interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2017 r., znak 0114-KDIP4.4012.180.2017.1.EK.

Podsumowując powyższe, wycofanie Nieruchomości z majątku wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w ramach X do majątku prywatnego, w związku z planowanym rozpoczęciem działalności polegającej na oddawaniu Nieruchomości do odpłatnego korzystania, nie będzie skutkować koniecznością dokonania przez Wnioskodawcę korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z nabywaniem, modernizowaniem, ulepszaniem itp. Nieruchomości, nawet jeśli wycofanie którejś z Nieruchomości nastąpi w okresie 10 lat, licząc od roku, w którym została ona oddana do użytkowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2022 r. poz. 1360):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Jak wynika z art. 659 § 2 Kodeksu Cywilnego:

Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Najem/dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu/dzierżawy osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu/dzierżawy.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2019 r. poz. 2195 oraz z 2021 r. poz. 11, 1177 i 1243).

Zatem ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).

Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, natomiast usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym podlegają opodatkowaniu właściwą dla tej czynności stawką podatku VAT.

W świetle powołanych wyżej przepisów najem/dzierżawa wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu/dzierżawy mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem/dzierżawa jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Najem/dzierżawa nieruchomości niemieszkalnych stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy w odniesieniu do kwestii opodatkowania czynności wycofania nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności, należy wskazać, że – jak wynika z okoliczności sprawy – nieruchomości, objęte zakresem postawionego we wniosku pytania, po ich wycofaniu z działalności gospodarczej, będzie Pan wynajmował/dzierżawił w związku z planowanym rozpoczęciem działalności polegającej na oddawaniu Nieruchomości do odpłatnego korzystania, a wiec nadal będą wykorzystywane przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania ww. nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności, które po ich wycofaniu będzie Pan wynajmował/dzierżawił, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na Pana cele osobiste. Co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy zauważyć, że nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składników majątkowych, wycofanych z X mających być przedmiotem planowanego najmu/dzierżawy gdyż przedmiotowe nieruchomości nadal będą przez Pana wykorzystywane do działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych tj. najmu/dzierżawy.

Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia nieruchomości, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wycofanie z działalności nieruchomości, w odniesieniu do których odliczył Pan podatek VAT, stanowiących środki trwałe Pana przedsiębiorstwa i przekazanie tych nieruchomości do majątku prywatnego w związku z planowanym rozpoczęciem działalności polegającej na oddawaniu Nieruchomości do odpłatnego korzystania, tj. wynajmu/dzierżawy opodatkowanego podatkiem od towarów i usług - nie spowoduje obowiązku dokonania przez Pana korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z nabywaniem, modernizowaniem, ulepszaniem nieruchomości na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy, nawet jeśli wycofanie którejś z nieruchomości nastąpi w okresie 10 lat, licząc od roku, w którym została ona oddana do użytkowania,

Tym samym Pana stanowisko, w zakresie pytania nr 2, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).