Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.206.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Stawka ryczałtu dla usług PKWiU 70.22.20.0 świadczonych dla
pracodawcy, lecz mających odrębny charakter niż wykonwane
czynności w ramach świadczenia pracy.
Słowa kluczowe: pracownik
ryczałt
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na
    wezwanie pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest osoba fizyczna, prowadzącą działalności gospodarczej, która ma
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy z dnia 6 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 226 z późn. zm.).
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczy usługi project managera.
    Na moment składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przeważającą
    działalność gospodarczą Wnioskodawcy stanowi doradztwo w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, która
    oznaczona jest kodem PKD 70.20.Z.
    Z początkiem 2025 r. Wnioskodawca zmienił formę opodatkowania działalności
    gospodarczej jaką był podatek liniowy na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza stanowi i będzie stanowić
    działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.
    d.”).
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności współpracuje ze Spółką (...) (dalej: ,,
    Spółka”), która zamierza rozwijać (aktualizować) oraz rozpowszechniać program
    umożliwiający rozliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W ramach zawartej między Wnioskodawcą a Spółką umowy współpracy, Wnioskodawca
    świadczy następujące usługi:
      • sprawdzanie poprawności wdrożonych metod rozliczania podatku;
      • planowanie prac nad programem;
      • prowadzenie i czynny udział w spotkaniach ze zespołem projektowym;
      • raportowanie zleceniodawcy postępu prac nad programem;
      • kontrolowanie budżetu przeznaczonego na zaprojektowanie programu;
      • nadzorowanie wdrażanych rozwiązań;
      • wsparcia marketingu;
      • koordynowanie i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
        uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta;
      • planowanie i kontrolowanie poszczególnych etapów realizacji projektu;
      • nadzór nad pracą poszczególnych zespołów projektowych,
      • nadzór nad projektami, które mogą dotyczyć:
        - budżetu,
        - rachunkowości i kontroli kosztów,

        - zamówień,
        - planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania,
        - koordynacji prac podwykonawców,
        - kontroli jakości.
      • pośredniczenie w znajdowaniu dostawców i negocjowaniu z nimi warunków
        zamówień w zgodzie z uprzednio otrzymanymi od klienta instrukcjami.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż nie zajmuje się programowaniem. Wskazane wyżej
    wsparcie merytoryczne programistów sprowadza się do merytorycznego opracowania
    metodologii rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Z kolei świadczenie usług wsparcia marketingu sprowadza się do weryfikowania w
    imieniu Spółki, poprawności wykonywania usług przez współpracującą z nią agencję
    marketingową.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w 2023 jak i 2024 r. uzyskał z prowadzonej przez
    siebie działalności gospodarczej przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000
    euro. Ponadto nie występują inne okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 1 u.z.p.d.
    wyłączające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tj.
    Wnioskodawca jako podatnik:
      1) nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,
      2) nie korzysta, na postawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego,
      3) nie osiąga (nie będzie osiągał), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
        w całości lub w części, przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w
        zakresie kupna lub sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie
        handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
      4) nie wytwarza (nie będzie wytwarzał) wyrobów opodatkowanych podatkiem
        akcyzowym,
      5) nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
        wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka,
    – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż nie jest wspólnikiem ani członkiem zarządu Spółki,
    przy czym pozostaje z nią związany stosunkiem pracy. Jednocześnie obowiązki
    wynikające z umowy o pracę nie są tożsame z usługami świadczonymi na podstawie
    umowy B2B.
    W ramach stosunku pracy Wnioskodawca jest odpowiedzialny za:
      • prowadzenie prac B+R, w tym na potrzeby prowadzonych przez Pracodawcę
        projektów (...);
      • opracowywanie dokumentacji i raportów;
      • współpracę z działem IT;
      • wykonanie innych obowiązków wskazanych przez pracodawcę.

    Zarówno w 2023 r. jak i 2024 r. Wnioskodawca nie uzyskał z działalności gospodarczej
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadającym czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż zwrócił się do Ośrodka Klasyfikacji Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego o potwierdzenie PKWiU na podstawie opisu świadczonych usług.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie otrzymał odpowiedzi
    zwrotnej z Urzędu Statystycznego.
    Niemniej, w ocenie Wnioskodawcy świadczone na rzecz Spółki usługi są sklasyfikowane
    według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0.
    W uzupełnieniu do wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
    Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu zostało wysłane 19 lutego 2025
    r. na skrzynkę podawczą Urzędu Skarbowego.
    Oprócz podmiotu wskazanego we wniosku, Wnioskodawca uzyskuje przychody również
    od innego podmiotu, w ramach zawartej umowy współpracy. Przedmiotem tej umowy są
    działania w zakresie kontrolingu finansowego oraz weryfikacji rozliczeń z kontrahentami.
    Przychody uzyskiwane z tego tytułu Wnioskodawca opodatkowuje w formie ryczałtu
    według stawki 15%.
    Ewidencję przychodów Wnioskodawca prowadzi w sposób umożliwiający wyodrębnienie
    przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca wystawia faktury za
    pośrednictwem systemu X, który umożliwia rozbicie przychodów według stosowanych
    stawek ryczałtowych. Księgowość prowadzi dla Wnioskodawcy zewnętrzne biuro
    rachunkowe.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów.
    Wnioskodawca załączył stanowisko Urzędu Statystycznego, który dokonał klasyfikacji
    świadczonych usług wskazując na PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarzadzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach stosunku
    pracy nie pokrywa się z zakresem zadań realizowanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, gdyż ich rzeczywisty charakter, kontekst oraz cel realizacji są
    odmiennie zdefiniowane, co przesądza o braku tożsamości tych działań.
    1. Opracowywanie dokumentacji i raportów – w ramach stosunku pracy ma charakter
      wewnętrzny i służy dokumentowaniu realizacji działań badawczo-rozwojowych, m.in.
      w kontekście projektów o charakterze innowacyjnym prowadzonych przez
      Pracodawcę. Dokumentacja ta ma charakter techniczny lub projektowy i jest częścią
      procesów B+R. W działalności gospodarczej raportowanie odnosi się do koordynacji
      projektu, obejmuje raporty z realizacji zadań, postępu prac, stanu budżetu i
      koordynacji zespołów – czyli ma charakter operacyjny, a nie badawczo-rozwojowy.
    2. Współpraca z działem IT w ramach stosunku pracy ma charakter pomocniczy
      względem prac badawczo-rozwojowych – ogranicza się głównie do przekazywania i
      udostępniania danych lub wyników badań, bez wpływu na przebieg i kierunek prac
      realizowanych przez dział IT. Natomiast w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej działania Wnioskodawcy wykraczają poza współpracę z zespołem IT –
      obejmują kompleksowy nadzór nad wdrażanymi rozwiązaniami, w tym ich
      planowanie, kontrolę budżetu, weryfikację zgodności z wymaganiami klienta oraz

      zarządzanie ryzykiem i jakością. Tym samym zakres odpowiedzialności
      Wnioskodawcy oraz cele działań są wyraźnie odmienne.
    3. Wykonywanie innych obowiązków wskazanych przez pracodawcę – w umowie o
      pracę jest to klauzula umożliwiająca elastyczne dostosowanie zakresu obowiązków w
      ramach podległości służbowej, charakterystycznej dla stosunku pracy. W działalności
      gospodarczej zakres zadań jest wyraźnie określony w umowie cywilnoprawnej,
      zdefiniowany przez rezultat (efekt projektu) i podlega samodzielnemu wykonaniu bez
      stosunku podporządkowania.
    Wnioskodawca potwierdza, że zarówno czynności wykonywane w ramach stosunku pracy,
    jak i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są realizowane na rzecz tego
    samego podmiotu. Niemniej jednak zakres tych czynności, ich cel, sposób realizacji,
    odpowiedzialność oraz reżim prawny są wyraźnie odrębne, co wyklucza tożsamość.
    W szczególności:
      1. Brak podporządkowania – w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca działa
        jako niezależny wykonawca, bez podporządkowania służbowego. Nie obowiązuje
        Wnioskodawcę określony czas pracy, harmonogram ani sposób działania wskazany
        przez zleceniodawcę. Samodzielnie planuje pracę, ustala metody działania i
        odpowiada za rezultat. W stosunku pracy Wnioskodawca podlega kierownictwu i
        strukturalnym decyzjom pracodawcy.
      2. Odrębny charakter czynności –
        • W ramach umowy o pracę Wnioskodawca wykonuje prace o charakterze
        badawczo-rozwojowym,
        • Natomiast działalność gospodarcza obejmuje zadania z zakresu koordynacji
        projektów, budżetowania, koordynacji zespołów, nadzoru nad wdrożeniem i
        raportowania dla klienta, a także wsparcia marketingowego i relacji z
        dostawcami. Są to działania inne co do celu, odpowiedzialności i kontekstu – nie
        są ani przedłużeniem, ani powtórzeniem pracy etatowej.
      3. Różnica w trybie realizacji – w ramach stosunku pracy Wnioskodawca wykonuje
        obowiązki zgodnie z ustaleniami organizacyjnymi pracodawcy i w ramach jego
        struktury. W działalności gospodarczej działa na podstawie umowy cywilnoprawnej,
        samodzielnie zarządza swoim czasem, narzędziami i sposobem realizacji zadań,
        ponosząc ryzyko gospodarcze związane z realizacją umowy (np. odpowiedzialność
        za opóźnienia, budżet, jakość realizacji itp.).
      4. Odrębność projektowa – zadania realizowane w działalności gospodarczej nie
        pokrywają się z tymi wykonywanymi w ramach etatu – Wnioskodawca obsługuje
        inne projekty, inne obszary działania (np. wdrożeniowe, marketingowe, budżetowe),
        w tym działania końcowe skierowane do klienta zewnętrznego. Są to działania,
        które nie byłyby objęte zakresem umowy o pracę i nie wynikają z
        podporządkowania służbowego.
      5. Samodzielność i odpowiedzialność – w ramach działalności Wnioskodawca nie
        wykonuje poleceń służbowych, ani nie działa w ramach godzin pracy. Rozlicza się z
        efektów, a nie z czasu. Zakres obowiązków oraz zasady współpracy są ustalane
        każdorazowo w formie umowy cywilnoprawnej, a nie wynikają z relacji pracodawca-
        pracownik.
    Podsumowując, o braku tożsamości czynności przesądza różnica w celu działania, zakresie
    odpowiedzialności, trybie wykonywania czynności oraz sposobie nadzoru i podległości. W
    ramach stosunku pracy Wnioskodawca działa w ramach struktury organizacyjnej
    Pracodawcy i jego projektów B+R, natomiast w ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawca samodzielnie realizuje zadania koordynacyjne dla zewnętrznego klienta,
    bez podporządkowania i na własne ryzyko gospodarcze.

## Pytanie

Czy przychody uzyskane z tytułu świadczenia wskazanych we wniosku usług project
    managera mogą korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskane z tytułu świadczenia wskazanych we
    wniosku usług project managera, sklasyfikowane pod pozycją PKWiU 70.22.20.0 mogą
    korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d. ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 12 ww. ustawy przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo
    pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą
    nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przez działalność usługową
    należy rozumieć pozarolniczą.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie
    oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone
    do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) , z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej. W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU
    zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu
    Statystycznego w Łodzi. Wynika to z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu

    Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji
    dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym
    zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje
    produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad
    określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych
    rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie
    przepisów Wspólnoty Europejskiej.
    Możliwość wyboru opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek,
        działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w
        zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z kolei w myśl art. 8 ust. 2 u.z. p.d. jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie
    lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

    Mając na uwadze przywołane przepisy, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż spełnia
    wszystkie warunki pozwalające na opodatkowanie przychodu z prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w jego przypadku nie będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 u.z.p.d., a także, iż jego przychód w 2023 i 2024 r. nie
    przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca świadczy usługi na
    rzecz Spółki która zamierza rozwijać (aktualizować) oraz rozpowszechniać program
    umożliwiający rozliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W ramach zawartej między Wnioskodawcą a Spółką umowy współpracy, Wnioskodawca
    świadczy następujące usługi:
      • sprawdzanie poprawności wdrożonych metod rozliczania podatku;
      • planowanie prac nad programem;
      • prowadzenie i czynny udział w spotkaniach ze zespołem projektowym;
      • raportowanie zleceniodawcy postępu prac nad programem;
      • kontrolowanie budżetu przeznaczonego na zaprojektowanie programu;
      • nadzorowanie wdrażanych rozwiązań;
      • wsparcia marketingu;
      • koordynowanie i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
        uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta;
      • planowanie i kontrolowanie poszczególnych etapów realizacji projektu;
      • nadzór nad pracą poszczególnych zespołów projektowych,
      • nadzór nad projektami, które mogą dotyczyć:
        - budżetu,
        - rachunkowości i kontroli kosztów,
        - zamówień,
        - planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania,
        - koordynacji prac podwykonawców,
        - kontroli jakości.
      • pośredniczenie w znajdowaniu dostawców i negocjowaniu z nimi warunków
        zamówień w zgodzie z uprzednio otrzymanymi od klienta instrukcjami.
    Mimo, iż Wnioskodawca współpracuje i wspiera zespół programistów w tworzeniu
    programu, tak on sam nie zajmuje się programowaniem. Wnioskodawca zapewnia
    programistom wsparcie merytoryczne dotyczące samego podatku jak i elementów
    potrzebnych do jego rozliczenia. Rolą Wnioskodawcy jest więc zadbanie o to, aby
    oferowane w ramach programu rozwiązania było zgodne z obowiązującymi przepisami
    prawa podatkowego.
    Z kolei świadczenie usług wsparcia marketingu sprowadzają się do weryfikowania w
    imieniu Spółki, poprawności wykonywania usług przez agencję marketingową.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 u.z.p.d.

    Zdaniem Wnioskodawcy świadczenie wyżej wymienionych usług na rzecz Spółki podlegają
    opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a u.
    z.p.d.
    Zgodnie z przywołanym art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a u.z.p.d. ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz Spółki sprowadzają się do zarządzania
    projektem w imieniu i na rzecz Spółki.
    Udział Wnioskodawcy w projekcie, którego celem jest rozwijanie oraz rozpowszechnianie
    programu umożliwiającego rozliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych wynika
    przede wszystkim z jego wiedzy podatkowej (która jest niezbędna w tego typu pracach)
    oraz wiedzy marketingowej, dzięki której jest w stanie ocenić opłacalność poszczególnych
    wydatków w ramach obranej strategii promocyjnej.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie zajmuje się samym programowaniem,
    natomiast wspiera zespół programistów poprzez swoją widzę merytoryczną, tak aby
    stworzony Program zawierał wszystkie niezbędne elementy dotyczące rozliczenia podatku
    i był on zgodny z przepisami prawa podatkowego.
    Poza udzielaniem wsparcia merytorycznego, Wnioskodawca pełni rolę koordynatora prac
    nad programem poprzez organizację spotkać zespołu projektowego, gdzie omawiane są
    m.in. bieżące efekty prac. Wnioskodawca rozporządza również w imieniu Spółki budżetem
    przeznaczonym na realizację projektu, a także dokonuje weryfikacji zadań
    marketingowych, powierzonych agencji marketingowej przez Spółkę.
    Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi mają stanowią działalność
    usługową w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a u.z.p.d., a więc będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 8,5%.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej
    DKIS z 9 sierpnia 2024 r., o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.346.2024.2.PS, w której organ
    podatkowy potwierdził, że przychody uzyskane ze świadczenia w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej usługi, polegającej na pełnieniu funkcji Project Managera,
    klasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych" podlegają opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy przychody uzyskane z tytułu
    świadczenia wskazanych we wniosku usług project managera mogą korzystać z
    opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%.
    Podobne stanowisko zajął DKIS w interpretacji indywidualnej z 7 października 2024 r., o
    sygn. 0112-KDIL2-2.4011.632.2024.1.WS, w której organ podatkowy potwierdził, iż
    uzyskiwane przez podatnika przychody ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy: stanowi, że:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu

      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:

    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
      komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą,
    która ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy z dnia 6 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...), w ramach której
    świadczy Pan usługi project managera.
    Z początkiem 2025 r. zmienił Pan formę opodatkowania działalności gospodarczej jaką
    był podatek liniowy na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu zostało złożone 19 lutego 2025 r.
    W 2023 i 2024 r. uzyskał Pan z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej
    przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Ponadto nie występują u
    Pana inne okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. wyłączające
    opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi i będzie stanowić działalność
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach prowadzonej działalności współpracuje Pan ze Spółką, która zamierza
    rozwijać (aktualizować) oraz rozpowszechniać program umożliwiający rozliczanie
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W ramach zawartej między Panem a Spółką umowy współpracy, świadczy Pan
    następujące usługi:
      • sprawdzanie poprawności wdrożonych metod rozliczania podatku;
      • planowanie prac nad programem;
      • prowadzenie i czynny udział w spotkaniach ze zespołem projektowym;
      • raportowanie zleceniodawcy postępu prac nad programem;
      • kontrolowanie budżetu przeznaczonego na zaprojektowanie programu;
      • nadzorowanie wdrażanych rozwiązań;
      • wsparcia marketingu;
      • koordynowanie i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
        uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta;
      • planowanie i kontrolowanie poszczególnych etapów realizacji projektu;
      • nadzór nad pracą poszczególnych zespołów projektowych,
      • nadzór nad projektami, które mogą dotyczyć:

          - budżetu,
          - rachunkowości i kontroli kosztów,
          - zamówień,
          - planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania,
          - koordynacji prac podwykonawców,
          - kontroli jakości.
      • pośredniczenie w znajdowaniu dostawców i negocjowaniu z nimi warunków
        zamówień w zgodzie z uprzednio otrzymanymi od klienta instrukcjami.
    Zaznaczył Pan, ze nie zajmuje się programowaniem. Wskazane wyżej wsparcie
    merytoryczne programistów sprowadza się do merytorycznego opracowania
    metodologii rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych. Z kolei świadczenie
    usług wsparcia marketingu sprowadza się do weryfikowania w imieniu Spółki,
    poprawności wykonywania usług przez współpracującą z nią agencję marketingową.
    W Pana ocenie świadczone na rzecz Spółki usługi są sklasyfikowane według PKWiU pod
    symbolem 70.22.20.0, co zostało potwierdzone w stanowisku Urzędu Statystycznego,
    który dokonał kwalifikacji świadczonych usług wskazując na PKWiU 70.22.20.0
    „Pozostałe usługi zarzadzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Oprócz podmiotu wskazanego we wniosku, uzyskuje Pan przychody również od innego
    podmiotu, w ramach zawartej umowy współpracy. Przedmiotem tej umowy są działania
    w zakresie kontrolingu finansowego oraz weryfikacji rozliczeń z kontrahentami.
    Przychody uzyskiwane z tego tytułu opodatkowuje Pan w formie ryczałtu według stawki
    15%.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie
    przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów.
    Nie jest Pan wspólnikiem ani członkiem zarządu Spółki, przy czym pozostaje Pan z nią
    związany stosunkiem pracy. Jednocześnie obowiązki wynikające z umowy o pracę nie są
    tożsame z usługami świadczonymi na podstawie umowy B2B.
    W ramach stosunku pracy, jest Pan odpowiedzialny za:
    • prowadzenie prac B+R, w tym na potrzeby prowadzonych przez Pracodawcę projektów
      (...);
    • opracowywanie dokumentacji i raportów;
    • współpracę z działem IT;
    • wykonanie innych obowiązków wskazanych przez pracodawcę.
    Zarówno w roku 2023, jak i 2024 nie uzyskał Pan z działalności gospodarczej przychodów
    ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadającym
    czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub będzie
    wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
    pracy.

    Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Pana w ramach stosunku pracy nie
    pokrywa się z zakresem zadań realizowanych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, gdyż ich rzeczywisty charakter, kontekst oraz cel realizacji są odmiennie
    zdefiniowane, co przesądza o braku tożsamości tych działań.
    I tak:
    a. Opracowywanie dokumentacji i raportów – w ramach stosunku pracy ma charakter
      wewnętrzny i służy dokumentowaniu realizacji działań badawczo-rozwojowych, m.in.
      w kontekście projektów o charakterze innowacyjnym prowadzonych przez
      Pracodawcę. Dokumentacja ta ma charakter techniczny lub projektowy i jest częścią
      procesów B+R. W działalności gospodarczej raportowanie odnosi się do koordynacji
      projektu, obejmuje raporty z realizacji zadań, postępu prac, stanu budżetu i
      koordynacji zespołów - czyli ma charakter operacyjny, a nie badawczo-rozwojowy.
    b. Współpraca z działem IT w ramach stosunku pracy ma charakter pomocniczy
      względem prac badawczo-rozwojowych – ogranicza się głównie do przekazywania i
      udostępniania danych lub wyników badań, bez wpływu na przebieg i kierunek prac
      realizowanych przez dział IT. Natomiast w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej Pana działania wykraczają poza współpracę z zespołem IT – obejmują
      kompleksowy nadzór nad wdrażanymi rozwiązaniami, w tym ich planowanie, kontrolę
      budżetu, weryfikację zgodności z wymaganiami klienta oraz zarządzanie ryzykiem i
      jakością. Tym samym zakres Pana odpowiedzialności oraz cele działań są wyraźnie
      odmienne.
    c. Wykonywanie innych obowiązków wskazanych przez pracodawcę – w umowie o pracę
      jest to klauzula umożliwiająca elastyczne dostosowanie zakresu obowiązków w
      ramach podległości służbowej, charakterystycznej dla stosunku pracy. W działalności
      gospodarczej zakres zadań jest wyraźnie określony w umowie cywilnoprawnej,
      zdefiniowany przez rezultat (efekt projektu) i podlega samodzielnemu wykonaniu bez
      stosunku podporządkowania.
    W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że zarówno czynności wykonywane w ramach
    stosunku pracy, jak i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są realizowane na
    rzecz tego samego podmiotu. Niemniej jednak zakres tych czynności, ich cel, sposób
    realizacji, odpowiedzialność oraz reżim prawny są wyraźnie odrębne, co wyklucza
    tożsamość.
    W szczególności:
      1. Brak podporządkowania – w ramach działalności gospodarczej działa Pan jako
        niezależny wykonawca, bez podporządkowania służbowego. Nie obowiązuje Pana
        określony czas pracy, harmonogram ani sposób działania wskazany przez
        zleceniodawcę. Samodzielnie planuje Pan prace, ustala metody działania i
        odpowiada za rezultat. W stosunku pracy podlega Pan kierownictwu i
        strukturalnym decyzjom pracodawcy.
      2. Odrębny charakter czynności –
        • W ramach umowy o pracę wykonuje Pan prace o charakterze badawczo-
        rozwojowym,
        • Natomiast działalność gospodarcza obejmuje zadania z zakresu koordynacji
        projektów, budżetowania, koordynacji zespołów, nadzoru nad wdrożeniem i
        raportowania dla klienta, a także wsparcia marketingowego i relacji z
        dostawcami. Są to działania inne co do celu, odpowiedzialności i kontekstu – nie
        są ani przedłużeniem, ani powtórzeniem pracy etatowej.
      3. Różnica w trybie realizacji – w ramach stosunku pracy wykonuje Pan obowiązki
        zgodnie z ustaleniami organizacyjnymi pracodawcy i w ramach jego struktury. W
        działalności gospodarczej działa Pan na podstawie umowy cywilnoprawnej,

        samodzielnie zarządzam swoim czasem, narzędziami i sposobem realizacji zadań,
        ponosząc ryzyko gospodarcze związane z realizacją umowy (np. odpowiedzialność
        za opóźnienia, budżet, jakość realizacji itp.).
      4. Odrębność projektowa – zadania realizowane w działalności gospodarczej nie
        pokrywają się z tymi wykonywanymi w ramach etatu – obsługuje Pan inne projekty,
        inne obszary działania (np. wdrożeniowe, marketingowe, budżetowe), w tym
        działania końcowe skierowane do klienta zewnętrznego. Są to działania, które nie
        byłyby objęte zakresem umowy o pracę i nie wynikają z podporządkowania
        służbowego.
      5. Samodzielność i odpowiedzialność – w ramach działalności nie wykonuje Pan
        poleceń służbowych ani nie działa w ramach godzin pracy. Rozlicza się Pan z
        efektów, a nie z czasu. Zakres obowiązków oraz zasady współpracy są ustalane
        każdorazowo w formie umowy cywilnoprawnej, a nie wynikają z relacji pracodawca-
        pracownik.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Spółki nie są tożsame z
    czynnościami, które wykonuje Pan w tej Spółce w ramach zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę (w szczególności ze względu na odrębny charakter [zakres] wykonywanych
    czynności oraz odrębność projektową – tj. obsługę innych projektów [obszarów
    działania]), to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług project managera dla
    Spółki nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jednocześnie, w oparciu o powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że do
    przychodów uzyskiwanych z tytułu usług opisanych we wniosku świadczonych na rzecz
    Spółki, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku –
    niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, właściwą stawką ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.