Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.962.2024.4.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działki-działki rolne
grunty-podział gruntu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie postawionego w
    uzupełnieniu wniosku pytania nr 2 dotyczącego niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży
    działek o numerach ... jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek
      o numerach ...,
    - podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 18 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 1993 r. nabyła Pani od rodziców w formie darowizny działkę rolną nr ... położoną w ...,
                                2przy ul. ... (Akt notarialny nr ...) o powierzchni 9982 m. Na początku na części działki Pani i
    Pani mąż uprawialiście produkty rolne na własny użytek, od kilkunastu lat działka stoi
    nieużywana. Jest to teren nieogrodzony, niezabudowany, nie przynoszący żadnych
    zysków, a jedynie konieczność koszenia i utrzymania w porządku, czystości. W 2023 r.
    dokonała Pani podziału działki na 12 mniejszych o nr: ... oraz drogę wewnętrzną - działka
    nr .... Działki te zgodnie z planem zagospodarowania widnieją jako: Tereny zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej i usług. Podział działki został dokonany, gdyż chciała Pani
    podarować synowi i córce część gruntu, pozostałą część sprzedać, gdy wystąpi taka
    potrzeba, by móc godnie żyć. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej i nie
    planuje Pani podjęcia takiej działalności. Działka od początku nabycia stanowi Pani
    majątek prywatny. Dotychczas nie zamieszczała Pani ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości,
    nie podjęła współpracy z żadnym podmiotem oferującym wsparcie i pośrednictwo w
    sprzedaży nieruchomości ani wsparcie marketingowe. W ramach zarządzania własnym
    majątkiem chciałaby Pani sprzedać w najbliższym czasie 2-4 działki oraz dokonać
    darowizny 1 działki synowi oraz 1 działki córce. Pozostałych działek nie zamierza Pani na
    razie sprzedawać, chyba, że wystąpi zdarzenie losowe powodujące konieczność uzyskania
    środków finansowych natychmiast.
    Z racji tego, ze działki nie są uzbrojone w media (nie posiadają dostępu do energii
    elektrycznej, wody, kanalizacji i gazu) chciała Pani uzbroić działki w wodę i kanalizację, by
    ułatwić w przyszłości dzieciom oraz pozostałym nabywcom budowę domów. W tym celu
    wykonała Pani projekt przyłączy do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz wystąpiła Pani
    z wnioskiem o pozwolenie na budowę. Z racji tego, że koszt inwestycji został wyceniony na
    pokaźną kwotę 275 000 zł na razie nie wykonała Pani tego przyłącza, gdyż nie posiada Pani
    takich środków finansowych i nie chce Pani brać kredytu na ten cel. Posiada Pani tylko
    niezrealizowany projekt budowy, który ewentualnie mogłaby Pani udostępnić przyszłym
    nabywcom.
    Zastanawia się Pani, czy w ogóle angażować środki finansowe w dokonanie przyłączy
    wody i kanalizacji. Zastawia się Pani, czy w interpretacji przepisów podatkowych takie
    zaangażowanie nie zostanie potraktowane jak działalność gospodarcza i sprzedaż działek
    będzie podlegała opodatkowaniu.
    Oświadcza Pani, że w sprawie, którą opisuje, nie toczy się postępowanie podatkowe i nie
    jest prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa oraz sprawa nie
    została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Oczekuje Pani wydania interpretacji w sprawie sprzedaży następujących działek:
    województwo ..., powiat ..., Gmina ..., Obręb ..., nr działek: ... w zakresie podatku
    dochodowego oraz podatku od towarów i usług.

    W 1993 r. nabyła Pani w drodze darowizny od rodziców działkę rolną nr ... o powierzchni
    0,9982 ha zapisaną w księdze wieczystej .... W 2021 r. dokonała Pani podziału tej działki na
    15 mniejszych w wyniku czego powstały działki: nr ... oraz nr ... przeznaczone były na drogi
    publiczne dojazdowe, działka nr ... przeznaczona jest na drogę wewnętrzną, natomiast
    działki o nr: ... są przeznaczone na zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługi.
    Nigdy nie prowadziła Pani i nie zamierza Pani prowadzić działalności rolniczej w
    rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)
    Nigdy nie była Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy, nie
    korzystała Pani również ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
    Nie dokonała Pani rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy i
    nie rejestrowała się Pani jako czynny podatnik VAT - nigdy nie prowadziła Pani działalności
    rolniczej i nie była Pani podatnikiem VAT.
    Działki nr ..., nr ... oraz nr ..., które zamierza Pani sprzedać nie były, nie są i nie będą
    udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Na części przedmiotowych działek w latach 1993-1995 uprawiała Pani warzywa jedynie na
    własny użytek, zbiory nigdy nie były nikomu sprzedawane i z związku z tym nie były
    opodatkowane podatkiem VAT.
    Przedmiotowe działki nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1176 ze zm.).
    Jedynie co zostało zrobione by sprzedać działki to ich wyodrębnienie (podział) z działki,
    którą otrzymała Pani w formie darowizny od rodziców w 1993 r. Podział działki otrzymanej
    w darowiźnie został wykonany w 2021 r. by łatwiej było je sprzedać. Działki są
    nieogrodzone i nie zamierza Pani ich ogradzać przed sprzedażą, działki są nieuzbrojone,
    sieć energetyczna, kanalizacja sanitarna, urządzenia wodociągowe oraz sieć gazowa
    znajdują się w drodze miejskiej w okolicach działek, ale działki nie mają do nich przyłącza.
    Do czasu sprzedaży nie zamierza Pani ich uzbrajać w media. Jedyne co zostało wykonane
    to projekt budowlany instalacji przyłączy do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej dla
    poszczególnych działek. Zgłosiła Pani chęć budowy dnia 17 stycznia 2024 r., ale projekt
    najprawdopodobniej nie zostanie zrealizowany, gdyż jego koszt okazał się zbyt wysoki. Nie
    zamierza Pani nigdzie reklamować działek ani podejmować innych działań
    marketingowych. Jeśli nikt wśród znajomych nie będzie chciał nabyć działek, zamieści Pani
    jedynie ogłoszenie o chęci sprzedaży działek nr ..., nr ..., nr ... na portalu internetowym z
    ogłoszeniami ... jako prywatna sprzedaż. Nie zamierza Pani korzystać z usług pośrednika
    sprzedaży nieruchomości.
    Działki są nieuzbrojone, sieć energetyczna, kanalizacja sanitarna, urządzenia
    wodociągowe oraz sieć gazowa znajdują się w drodze miejskiej w okolicach działek, ale
    działki nie mają do nich przyłącza. Do czasu sprzedaży nie zamierza Pani ich uzbrajać.
    Nie występowała Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu dla działek będących Pani własnością.
    Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z ww.
    planu przeznaczenie działek nastąpiło z inicjatywy władz miasta ... - ... z dnia ... r. w
    sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu przy
    ulicach ... i ... w ... (Dziennik Urzędowy Województwa ...).
    Wykonano projekt oraz badania geologiczne dla sieci wodociągowej i kanalizacyjnej,
    dokonano zgłoszenia robót budowlanych w zakresie budowy sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej wraz z przyłączami. Projekt ten nie został zrealizowany. Projekt przyłącza
    będzie wydany nabywcy działki po zakupie, celem wykorzystania go na jego własności. Nie

    zamierza Pani występować o żadne inne pozwolenia, wydanie decyzji ani warunków
    technicznych. To w gestii nabywcy działki będzie uzyskiwanie jakichkolwiek pozwoleń,
    decyzji.
    Nie zawarła Pani, ani nie zamierza Pani zawierać z potencjalnym nabywcą umów
    przedwstępnych. Zamierza Pani wystawić działki na sprzedaż i zawrzeć umowę sprzedaży
    /kupna (umowa przeniesienia własności nieruchomości) bez spełniania jakichkolwiek
    dodatkowych warunków.
    Nie udzieliła Pani i nie zamierza Pani udzielać żadnemu nabywcy, nabywcom i innym
    podmiotom pełnomocnictw, zgód ani upoważnień.
    Jest Pani właścicielką działek niezabudowanych położonych w ..., które otrzymała Pani w
    darowiźnie od rodziców w 1993 r. Działki nr ... oraz nr ... zamierza Pani podarować Pani
    synowi i córce w tym roku, pozostałe działki przeznaczone będą na sprzedaż. Działki nr ...,
    nr ... oraz nr ... zamierza Pani sprzedać w obecnym roku 2025. Pozostałe działki zamierza
    Pani sprzedać dopiero w momencie, gdy skończą się Pani pieniądze na codzienne wydatki
    lub nastąpi nagła nieprzewidziana potrzeba uzyskania środków pieniężnych (np. choroba,
    wypadek, inne zdarzenie losowe).
    Ponadto jest Pani współwłaścicielką wraz z mężem działki niezabudowanej w ..., gmina ...,
    nr ... nabytej w 1999 r. Działki tej nie zamierzają Państwo aktualnie sprzedawać. Może
    kiedyś wybudują Państwo na niej domek letniskowy za uzyskane ze sprzedaży środki
    pieniężne.
    Jest Pani również współwłaścicielką wraz z mężem działek niezabudowanych położonych
                          2w ... nr ... oraz nr ... o powierzchni 301 m. Działek tych również nie zamierzacie Państwo
    sprzedawać.
    W 2021 r. w wyniku przejęcia z mocy prawa przez Gminę Miejską ... działek nr ... oraz nr ...
    na drogi publiczne otrzymała Pani odszkodowanie za przejęte grunty niezabudowane.
    Działki te powstały w wyniku podziału działki, którą otrzymała Pani w darowiźnie w 1993 r.
    Z tego tytułu nie odprowadziła Pani podatku VAT. Środki uzyskane z tego odszkodowania
    przeznaczyła Pani na remont i wymianę sprzętów AGD w domu, w którym Pani mieszka
    razem z mężem oraz bieżące wydatki.
    Działki nr ..., nr ... oraz nr ... zamierza Pani wystawić na sprzedaż po uzyskaniu interpretacji
    indywidualnej w roku 2025 - jeśli znajdzie się chętny kupiec to nastąpi sprzedaż.

## Pytanie

Czy sprzedaż działek o numerach: ..., ... oraz ... podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
    (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku oznaczone jako pytanie nr 2)
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, z tytułu sprzedaży działek nabywcom nie będzie Pani zobowiązana do
    naliczenia podatku od towarów i usług. Dokonała Pani tylko podziału gruntu bez
    poniesienia kosztów na ulepszenie przedmiotowych działek. Występować będzie Pani przy
    sprzedaży jako osoba prywatna, sprzedaż nastąpi z Pani majątku osobistego,
    samodzielnie bez pośredników czy biura nieruchomości. Nie podejmuje Pani również
    żadnych czynności handlowych i marketingowych, jak przedsiębiorcy zajmujący się
    obrotem nieruchomościami. Podjęła Pani tylko i wyłącznie działania, które nie wykraczają
    poza zwyczajowo wykonywane prawa własności przy rozporządzaniu majątkiem
    prywatnym.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Stosownie do treści art. 2 pkt. 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Musi Pani jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i
    nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Zatem jeśli ja jako osoba fizyczna dokona Pani sprzedaży swojego majątku osobistego, a
    czynność ta będzie wykonana okazjonalnie i nie będzie zmierzała do nadania jej stałego

    charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Dla uznania Pani majątku za prywatny istotny
    jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do
    niego w całym okresie posiadania.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, nie jest Pani zarejestrowana jako czynny
    podatnik VAT oraz nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym. Działki, które mają być sprzedane
    nigdy nie były przedmiotem dzierżawy, czy najmu. Nie były wykorzystywane zarobkowo.
    Działki nigdy nie służyły do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowiły majątek
    prywatny. Z przyszłym nabywcą nie będzie Pani zawierała umowy przedwstępnej, tylko
    umowę sprzedaży (umowę przeniesienia własności nieruchomości). Nikomu nie będzie
    Pani udzielać pełnomocnictw, jak również nie będzie Pani udzielała zgód na dysponowanie
    nieruchomością do celów budowlanych.
    Poza podziałem działki i wykonaniem projektu przyłącza wody i kanalizacji nie dokonała
    Pani żadnych dodatkowych czynności związanych z uzbrojeniem działek. Nie złożyła Pani i
    nie zamierza składać wniosku do dostawców mediów o wydanie zgody na przyłączenie do
    sieci energetycznej czy wodnej.
    Działki będą sprzedawane w takim stanie jak są obecnie, bez jakichkolwiek dodatkowych
    działań z Pani strony, poza już dokonanymi. Przy sprzedaży nie zamierza Pani w sposób
    marketingowy korzystać z biura pośrednictwa nieruchomości.
    Uważa Pani, że sprzedaż trzech działek nie będzie stanowiła działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej
    aktywności, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i
    zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpi ciąg zdarzeń, które
    przesądzają, że sprzedaż działek będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej.
    Tym samym uważa Pani, że sprzedaż działek jest związana ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności. Sprzedając działki korzysta Pani z przysługującego jej prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Reasumując, uważa Pani, że brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku ze
    sprzedażą działek wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1

    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z
    tym, transakcja sprzedaży działek ... nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie postawionego w uzupełnieniu
    wniosku pytania nr 2 dotyczącego niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek o
    numerach ... jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, ze niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w podatku od
    towarów i usług w zakresie postawionego w uzupełnieniu wniosku pytania nr 2
    dotyczącego niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek o numerach ...
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które cechuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie
    dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:
      „(...) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
      z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że
      sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma
      charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może
      stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
      które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami

      stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
      sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie
      okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w
      celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
      takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
      wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może
      bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji
    dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu
    dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W tym miejscu podkreślić należy, że:
      „ (...) pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych
      przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
      zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92
      (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
      sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
      majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej

      jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
      osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla
      potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
      zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości
      wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku
      osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
      wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że:
      „(...) majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
      własnych”.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pani podjęła/podejmie w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - w 1993 r. nabyła Pani od rodziców w formie darowizny działkę rolną nr ...,
    - od kilkunastu lat działka stoi nieużywana,
    - w 2021 r. dokonała Pani podziału działki na 12 mniejszych o nr: ... oraz drogę
      wewnętrzną - działka nr ...,
    - nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej i nie planuje Pani podjęcia takiej
      działalności,
    - nie zamieszczała Pani ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości, nie podjęła współpracy z
      żadnym podmiotem oferującym wsparcie i pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości
      ani wsparcie marketingowe,
    - zamierza Pani sprzedać następujące działki: ..., które nie są i nie będą udostępniane
      innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych,
    - działki są nieogrodzone i nie zamierza Pani ich ogradzać przed sprzedażą, działki są
      nieuzbrojone, sieć energetyczna, kanalizacja sanitarna, urządzenia wodociągowe oraz
      sieć gazowa znajdują się w drodze miejskiej w okolicach działek, ale działki nie mają do
      nich przyłącza. Do czasu sprzedaży nie zamierza Pani ich uzbrajać w media. Jedyne co
      zostało wykonane to projekt budowlany instalacji przyłączy do sieci wodociągowej i
      kanalizacyjnej dla poszczególnych działek. Zgłosiła Pani chęć budowy dnia 17 stycznia
      2024 r., ale projekt najprawdopodobniej nie zostanie zrealizowany, gdyż jego koszt
      okazał się zbyt wysoki,
    - nie występowała Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu dla działek będących Pani własnością.

    - nie zamierza Pani występować o żadne inne pozwolenia, wydanie decyzji ani warunków
      technicznych. To w gestii nabywcy działki będzie uzyskiwanie jakichkolwiek pozwoleń,
      decyzji,
    - nie udzieliła Pani i nie zamierza Pani udzielać żadnemu nabywcy, nabywcom i innym
      podmiotom pełnomocnictw, zgód ani upoważnień.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest ustalenie, czy z tytułu planowanej sprzedaży działek o
    numerach ... będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku VAT
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy nie można uznać, że
    sprzedaż działek o numerach ... będzie stanowiła działalność gospodarczą podlegającą
    opodatkowaniu VAT. Jak Pani wskazała działkę rolną nr ... nabyła Pani w drodze darowizny,
    która następnie Pani podzieliła na mniejsze działki. Nigdy nie prowadziła Pani działalności
    gospodarczej i nie planuje Pani podjęcia takiej działalności. Nie występowała Pani o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek będących
    Pani własnością. Nie zamierza Pani występować o żadne inne pozwolenia, wydanie decyzji
    ani warunków technicznych. To w gestii nabywcy działki będzie uzyskiwanie jakichkolwiek
    pozwoleń, decyzji. Nie udzieliła Pani i nie zamierza Pani udzielać żadnemu nabywcy,
    nabywcom i innym podmiotom pełnomocnictw, zgód ani upoważnień. Wykonała Pani
    jedynie projekt budowlany instalacji przyłączy do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej dla
    poszczególnych działek. Projekt ten też dotyczy działek, które zamierza Pani darować
    synowi i córce. Działki są nieuzbrojone, sieć energetyczna, kanalizacja sanitarna,
    urządzenia wodociągowe oraz sieć gazowa znajdują się w drodze miejskiej w okolicach
    działek, ale działki nie mają do nich przyłącza oraz – jak Pani wskazała - do czasu
    sprzedaży nie zamierza Pani ich uzbrajać. W okolicznościach niniejszej sprawy nie można
    stwierdzić, że celem Pani działania było prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem.
    Z okoliczności sprawy wynika, że poza dokonaniem podziału działki oraz wykonaniu
    projektu budowlanego instalacji przyłączy - które jak wynika z opisu sprawy nie zostaną
    przez Panią wykonane, nie wykorzystywała Pani przedmiotowej nieruchomości w celach
    gospodarczych. W przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z ciągiem zdarzeń, które
    przesądzają za uznaniem Pani za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu tej
    sprzedaży. W związku ze sprzedażą ww. działek nie będzie Pani zatem podatnikiem VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż – w świetle wskazanych przez Panią
    okoliczności sprawy - nie wystąpił ciąg czynności przesądzających o zorganizowanym i
    celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (brak
    przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
    W przedmiotowej sprawie uznać zatem należy, że nieruchomość, którą Pani otrzymała w
    darowiźnie do majątku prywatnego i którą po podziale planuje sprzedać stanowi dla Pani
    majątek osobisty. Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działek nr ... będzie Pani
    korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku
    od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy
    o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu planowanej sprzedaży działek o
    numerach ... nie będzie działać Pani w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1
    ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie postawionego w uzupełnieniu wniosku
    pytania nr 2 dotyczącego niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek o numerach ...
    Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług w odniesieniu do postawionego w
    uzupełnieniu wniosku pytania nr 3 oraz w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa –
    rozpatrzone.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pani ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, w szczególności dokonania przed sprzedażą działek dodatkowych czynności
    niewymienionych w opisie, w tym również zmierzających do uzbrojenia działek w media
    (przyłącza), wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.