Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.143.2025.1.AZE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Wykreślenie spółki z KRS bez uprzedniej spłaty zobowiązań
wynikających z umów zawartych ze wspólnikiem
Słowa kluczowe: pożyczka-pożyczka od wspólnika
przychód-powstanie przychodu
spółki-likwidacja spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 3-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (...) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. opodatkowaną od
    całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania.
    Kapitał zakładowy Spółki wynosi 5.000 zł i dzieli się na 100 udziałów o wartości nominalnej
    50 zł każdy. Udziały są objęte przez dwóch wspólników: (...) i (...) w równych częściach - po
    50 udziałów o łącznej wartości nominalnej 2.500 zł. Jeden ze wspólników - Pan (...) pełnił
    funkcję Prezesa Zarządu Spółki. Zarząd Spółki był jednoosobowy.
    W toku prowadzonej działalności wspólnicy udzielali Spółce pożyczek. Ze wspólnikiem -
    Panią (...), która nie była Prezesem Zarządu, Spółka zawarła następujące umowy pożyczek:
    1. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    2. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    3. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    4. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    5. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    6. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    7. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    8. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    9. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
  10. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...) zł;
  11. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...) zł;
  12. Umowę z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...) zł;
    Wszystkie umowy pożyczek stanowią zarówno o obowiązku zwrotu pożyczonego kapitału,
    jak i odsetek umownych. W dniu (...)Spółka dokonała na rzecz ww. wspólnika - Pani (...),
    częściowej spłaty pożyczki z dnia (...)roku w wysokości (...)zł. Kwota ta została zaliczona na
    poczet pożyczonego kapitału. Pozostałe pożyczki udzielone przez Panią (...), zarówno w
    zakresie kapitału jak i umownych odsetek nie zostały przez Spółkę spłacone.
    Ze wspólnikiem, który jednocześnie pełnił funkcję Prezesa Zarządu, tj. Panem (...) zostały
    zawarte następujące umowy:
    1. Umowa z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    2. Umowa z dnia (...), na mocy której Spółce została udzielona pożyczka w wysokości (...)
      zł;
    Obie umowy pożyczek stanowią zarówno o obowiązku zwrotu pożyczonego kapitału, jak i
    odsetek umownych.

    Spółka, na dzień złożenia niniejszego wniosku, nie dokonała spłaty pożyczek udzielonych
    przez Pana (...)- ani w całości ani w części.
    W dniu (...)Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, wobec braku majątku oraz
    perspektyw kontynuowania działalności gospodarczej, podjęło uchwałę o rozwiązaniu
    Spółki i otwarciu jej likwidacji. Funkcję likwidatora objął wspólnik pełniący dotychczas
    funkcję Prezesa Zarządu - Pan (...). Proces likwidacji prowadzony będzie zgodnie z
    przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: „ksh”), a
    jego celem jest zakończenie działalności Spółki oraz jej wykreślenie z rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie z art. 282 § 1 ksh działania
    likwidatora będą zmierzały do zakończenia bieżących interesów Spółki, ściągnięcia
    ewentualnych wierzytelności i wypełnienia zobowiązań Spółki.
    Jak wynika z danych finansowych Spółki, działania likwidatora w zakresie upłynnienia
    majątku Spółki nie doprowadzą z pewnością do uzyskania środków umożliwiających
    pokrycie zobowiązań z ww. tytułów, tj. spłaty udzielonych pożyczek oraz odsetek. Spółka
    nie posiada także perspektyw na wypracowanie nowych środków, które mogłyby pozwolić
    na spłatę jej zobowiązań.
    Powyższe oznacza, iż ww. zobowiązania Spółki wobec wspólników nie zostaną spłacone w
    trakcie postępowania likwidacyjnego. W konsekwencji, w bilansie likwidacyjnym Spółki na
    dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, po stronie pasywów pozostanie pozycja
    zobowiązań wraz z naliczonymi odsetkami.
    Zobowiązania względem wspólników nie są przedawnione i nie będą przedawnione w
    momencie wykreślenia Spółki z Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka nie zostanie
    zwolniona z obowiązku spłaty pożyczonego kapitału i odsetek, a zobowiązania te nie
    zostaną umorzone przez wierzycieli - wspólników.
    Pytania
    1) Czy w przypadku wykreślenia Spółki z rejestru przedsiębiorców KRS bez uprzedniej
      spłaty zobowiązań wynikających z zawartych ze wspólnikiem (...)umów pożyczek
      (zarówno w zakresie pożyczonego kapitału i odsetek), po stronie Spółki powstanie
      przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    2) Czy w przypadku wykreślenia Spółki z rejestru przedsiębiorców KRS bez uprzedniej
      spłaty zobowiązań wynikających z zawartych ze wspólnikiem, będącym w momencie
      zawarcia Prezesem Zarządu - (...)umów pożyczek (zarówno w zakresie pożyczonego
      kapitału i odsetek), po stronie Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zarówno bezwzględnie obowiązujące przepisy, jak i praktyka orzecznicza sądów
    powszechnych nie sprzeciwiają się zakończeniu likwidacji spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością i wykreśleniu jej z rejestru przedsiębiorców KRS pomimo istnienia
    niespłaconych zobowiązań.
    Powyższe potwierdza Sąd Najwyższy w Postanowieniu z dnia 9 stycznia 2024 roku w
    sprawie o sygn. akt II CSKP 9/22 „postępowania likwidacyjne dotyczące osób prawnych
    mają na celu nie tylko zaspokojenie wierzycieli takiej likwidowanej osoby prawnej, ale
    także usunięcie z obrotu osób prawnych niezdolnych do dalszego w nim funkcjonowania.
    W konsekwencji uznawano możliwość wykreślenia likwidowanej osoby prawnej z
    właściwego rejestru, mimo stwierdzenia, że w toku postępowania likwidacyjnego nie
    doszło do zaspokojenia wszystkich wierzycieli likwidowanej osoby prawnej (zob.
    postanowienia SN: z 18 grudnia 1996 r., I CKN 20/96, OSNC 1997, Nr 5, poz. 53; z 8
    stycznia 2002 r, I CKN 752/99, OSNC 2002, nr 10, poz. 130, z 5 grudnia 2003 r„ IV CK 256
    /02; z 10 maja 2012 r, IV CSK 369/11).”

    Przechodząc do przepisów podatkowych, aby możliwe było ustalenie, czy zdarzenie
    przyszłe opisane w niniejszym wniosku będzie wiązało się z koniecznością zapłaty
    podatku, w pierwszej kolejności należy określić, czy w przedmiotowej sytuacji możliwe jest
    określenie przychodu. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych:
      1. „Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.”
    Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
    „Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość, z
    zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu
    zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.”
    Jak wielokrotnie wskazywał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej: Sposób ujęcia
    przedmiotu opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych nie jest
    przypadkowy i pozwala na wyprowadzenie wniosku o objęciu zakresem ustawy wszystkich
    zdarzeń, z którymi wiąże się dla podatnika konkretna korzyść o wymiarze finansowym
    powodująca zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów.
    Wyjątek od opisanej powyżej reguły stanowi art. 12 ust. 4 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym:
    „Do przychodów nie zalicza się kwot stanowiących równowartość umorzonych
    zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań
    jest związane z:
      a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o
        restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub
      b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, postępowaniem upadłościowym lub
      c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw lub
      d) przymusową restrukturyzacją w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o
        Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz
        przymusowej restrukturyzacji."
    W zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku, sytuacje określone w opisanych
    powyżej przepisach nie będą miały miejsca.
    W przepisach podatkowych brak jest definicji „umorzenia zobowiązania”, wobec czego
    wskazać należy na językową wykładnię tego pojęcia oraz rozumienie tego pojęcia w
    innych, obowiązujących przepisach prawa.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego, umorzyć - umarzać oznacza:
      1. „zrezygnować z dalszego postępowania sądowego w określonej sprawie”;
      2. „zrezygnować całkowicie lub częściowo ze ściągania jakichś należności pieniężnych”.

    Z kolei przepisy kodeksu cywilnego dotyczące wygaśnięcia wierzytelności lub zobowiązań
    wskazują na wygaśnięcie przez potrącenie, odnowienie, zwolnienie z długu (art 498-508
    KC).
    Takie rozumienie pojęcia wygaśnięcia wierzytelności wynika z orzecznictwa Naczelnego
    Sądu Administracyjne, np. z wyroku z dnia 24 czerwca 2010 r. w sprawie o sygn. akt II FSK
    345/09, NSA stwierdził, że „pod pojęciem umorzonych zobowiązań generujących przychód
    w podatku dochodowym należy właśnie rozumieć takie instytucje prawa cywilnego jak
    zwolnienie z długu, potrącenie i odnowienie.”
    Podkreślenia wymaga, że w zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku, nie
    dojdzie do potrącenia, ani odnowienia, ani zwolnienia z długu. Strony umów pożyczek nie
    mogą dokonać potrącenia - Spółka nie posiada względem wspólników wierzytelności,
    które mogłyby zostać potrącone.
    Odnowienie (nowacja) jest umową między dłużnikiem i wierzycielem, na podstawie której
    dłużnik, w celu umorzenia dotychczasowego zobowiązania, zobowiązuje się wobec
    wierzyciela i za jego zgodą spełnić inne świadczenie albo to samo świadczenie, lecz z innej
    podstawy prawnej. Taka umowa również nie będzie między stronami zawierana.
    Do zwolnienia z długu, zgodnie z brzmieniem art. 508 kodeksu cywilnego, dochodzi na
    podstawie umowy zawartej pomiędzy wierzycielem i dłużnikiem, w której wierzyciel
    zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik takie zwolnienie przyjmuje, w efekcie czego
    zobowiązanie wygasa. Wynika z tego, że do skutecznego zwolnienia z długu (wygaśnięcia
    zobowiązania konieczne jest zawarcie odpowiedniej umowy, w której dłużnik zwolnienie
    przyjmie, tzn. wyrazi na nie zgodę. Brak zgody dłużnika przekreśla możliwość umorzenia).
    (...)sp. z o.o. w likwidacji nie będzie zawierała ze wspólnikami żadnych umów wspólnicy nie
    zamierzają zwolnić Spółki z długu.
    Podsumowując, w zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do umorzenia ani przedawnienia
    zobowiązań. Wobec tego nie zostanie zrealizowana dyspozycja art 12 ust. 1 pkt 2 ani art.
    12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wskazać należy także, że zgodnie z przyjętym orzecznictwem i literaturą „przychodem
    będą wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, rzeczywiście otrzymane w
    roku podatkowym” (P. Małecki, M. Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CU.
    Komentarz Podatki i rachunkowość, wyd. XV, Warszawa 2024, art 12.). W chwili
    wykreślenia Spółki z Krajowego Rejestru Sądowego, przestanie ona istnieć, niemożliwe
    będzie więc przypisanie jej jakiegokolwiek przysporzenia, a tym samym przychodu z tego
    tytułu. Po zamknięciu ksiąg rachunkowych zakończy się rok podatkowy Spółki, a kolejny
    już nie rozpocznie i nie będzie możliwe przypisanie jej przychodu na skutek likwidacji.
    Po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ani
    art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT. W zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym
    wnioskiem powyższy przepis nie będzie miał zastosowania. Wierzytelności, które
    przysługują wspólnikom od Spółki nie zostaną ani umorzone, ani przedawnione.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej
    [winno być: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej - przyp. organu] w następujących
    interpretacjach indywidualnych:
    1. z dnia 21 stycznia 2025 roku w sprawie o sygn. akt 0111-KDIB1-2.4010.692.2024.1.EJ;
    2. z dnia 3 lipca 2025 roku w sprawie o sygn. akt 0111-KDIB1-2.4010.282.2025.1.MK;
    3. z dnia 31 października 2024 roku w sprawie o sygn. akt 0114-KDIP2-
      2.4010.468.2024.2.AS;
    4. z dnia 31 stycznia 2024 roku w sprawie o sygn. akt 0114-KDIP2-2.4010.470.2024.1.KW;
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wykreślenia Spółki z rejestru
    przedsiębiorców KRS bez uprzedniej spłaty zobowiązań wynikających z zawartych ze

    wspólnikami umów pożyczek (zarówno w zakresie pożyczonego kapitału i odsetek), po
    stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025
    r., poz. 278, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), nie zawiera definicji pojęcia „przychód
    podatkowy”. Wskazuje jednak w art. 12 ust. 1 tej ustawy otwarty katalog przysporzeń
    zaliczanych do tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość
      otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym
      wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
      finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem
      jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek
      samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT:
      Przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość, z
      zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z
      tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z
      Funduszu Pracy.
    Sposób ujęcia przedmiotu opodatkowania w ustawie o podatku dochodowym od osób
    prawnych, wskazuje na objęcie zakresem ustawy wszystkich zdarzeń, z którymi wiąże się
    dla podatnika konkretna korzyść o wymiarze finansowym, powodująca zwiększenie
    aktywów lub zmniejszenie pasywów. Nie jest przy tym istotne źródło korzyści, chodzi
    bowiem o każdy przypadek powodujący wzrost wartości majątku lub zmniejszenie
    zobowiązań ciążących na podatniku. Bez znaczenia jest również to, czy przysporzenie jest
    wynikiem działania innej osoby, czy też samego podatnika, jak również to, czy korzyść
    wiąże się z konkretnymi przepływami finansowymi.
    Wyjątek od tej zasady wskazano w art. 12 ust. 4 pkt 8 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
    Do przychodów nie zalicza się kwot stanowiących równowartość umorzonych
    zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest
    związane z:
      a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji
        finansowej przedsiębiorstw i banków lub
      b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, postępowaniem upadłościowym lub
      c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw lub

      d) przymusową restrukturyzacją w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o
        Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz
        przymusowej restrukturyzacji;.
    Wobec powyższego, aby powstał przychód podatkowy konieczne jest przede wszystkim,
    by po stronie podatnika doszło do faktycznego przysporzenia majątkowego, mającego
    konkretny wymiar finansowy - wskutek otrzymania czegoś nieodpłatnie (częściowo
    odpłatnie) albo na skutek umorzenia istniejącego już zobowiązania.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w przypadku wykreślenia
    Spółki z rejestru przedsiębiorców KRS bez uprzedniej spłaty zobowiązań wynikających z
    zawartych ze wspólnikami umów pożyczek (zarówno w zakresie pożyczonego kapitału i
    odsetek), po stronie Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Jak wspomniano wyżej, ujęcie przedmiotu opodatkowania w ustawie o CIT wskazuje na
    wszystkie zdarzenia, z którymi wiąże się dla podatnika konkretna korzyść o wymiarze
    finansowym, zwiększająca aktywa lub zmniejszająca pasywa.
    Z opisu sprawy wynika, że zobowiązania Spółki wobec wspólników nie zostaną spłacone w
    trakcie postępowania likwidacyjnego. Zobowiązania względem wspólników nie są
    przedawnione i nie będą przedawnione w momencie wykreślenia Spółki z Krajowego
    Rejestru Sądowego. Spółka nie zostanie zwolniona z obowiązku spłaty pożyczonego
    kapitału i odsetek, a zobowiązania te nie zostaną umorzone przez wierzycieli - wspólników.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy wskazać, że w związku
    z wykreśleniem Spółki z rejestru przedsiębiorców KRS Spółka nie otrzyma jakiegokolwiek
    nieodpłatnego (lub częściowo odpłatnego) świadczenia (realne przysporzenie). Tym
    samym, po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 2 ustawy o CIT.
    Przepisy ustawy o CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „umorzenie”
    zobowiązania. Według definicji zawartej w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie
    „umorzenie” oznacza „zrezygnowanie całkowicie lub częściowo ze ściągania jakichś
    należności pieniężnych”.
    Przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071, dalej
    jako: „Kodeks cywilny”) wskazują, że z wygaśnięciem wierzytelności lub zobowiązań mamy
    do czynienia:
    - przez potrącenie - art. 498 Kodeksu cywilnego:
    § 1. Gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda
    z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli
    przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone
    tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed
    sądem lub przed innym organem państwowym.
    § 2. Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości
    wierzytelności niższej.
    „Potrącenie” polega więc na umorzeniu wzajemnych wierzytelności dłużnika i
    wierzyciela (po zaistnieniu określonych przesłanek). W rezultacie dochodzi do
    częściowej lub całkowitej kompensaty wzajemnych wierzytelności. Potrącenia dokonuje
    się przez oświadczenie złożone drugiej stronie. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie
    dojdzie do opisanego wyżej potrącenia.
    - odnowienie - art. 506 Kodeksu cywilnego:

    § 1. Jeżeli w celu umorzenia zobowiązania dłużnik zobowiązuje się za zgodą wierzyciela
    spełnić inne świadczenie albo nawet to samo świadczenie, lecz z innej podstawy
    prawnej, zobowiązanie dotychczasowe wygasa (odnowienie).
    § 2. W razie wątpliwości poczytuje się, że zmiana treści dotychczasowego zobowiązania
    nie stanowi odnowienia. Dotyczy to w szczególności wypadku, gdy wierzyciel otrzymuje
    od dłużnika weksel lub czek.
    „Odnowienie” jest natomiast umową między dłużnikiem a wierzycielem, na podstawie
    której dłużnik, w celu umorzenia dotychczasowego zobowiązania, zobowiązuje się wobec
    wierzyciela i za jego zgodą spełnić inne świadczenie albo to samo świadczenie, lecz z innej
    podstawy prawnej. W efekcie odnowienia dotychczasowe zobowiązanie zostaje
    umorzone, jednakże na jego miejsce pojawia się nowe. Z opisanego zdarzenia przyszłego
    nie wynika, aby w niniejszej sprawie miało dojść do odnowienia.
    - zwolnienie z długu - art. 508 Kodeksu cywilnego:
    Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
    przyjmuje.
    Do zwolnienia z długu dochodzi natomiast na podstawie umowy zawartej między
    wierzycielem a dłużnikiem, w której wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik takie
    zwolnienie przyjmuje, w efekcie czego zobowiązanie wygasa. Wynika z tego, że do
    skutecznego zwolnienia z długu (wygaśnięcia zobowiązania) konieczne jest zawarcie
    odpowiedniej umowy, w której dłużnik zwolnienie przyjmie, tzn. wyrazi na nie zgodę. Brak
    zgody dłużnika przekreśla możliwość umorzenia. Zwolnienie z długu może być odpłatne
    lub nieodpłatne. Brak odpłatności oznacza powstanie przychodu podatkowego po stronie
    dłużnika w wysokości wartości umorzonego zobowiązania.
    W konsekwencji, przychód podatkowy powstanie, jeżeli do umorzenia dojdzie w drodze
    nieodpłatnego zwolnienia z długu, na które dłużnik wyrazi zgodę. W opisanym przez
    Państwa zdarzeniu przyszłym, wskazali Państwo, że Spółka nie zostanie zwolniona z
    obowiązku spłaty zobowiązania.
    W przedstawionej sprawie nie dojdzie zatem do umorzenia zobowiązań, które
    spowodowałoby powstanie po stronie Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, tj. w wysokości wartości umorzonych
    zobowiązań.
    Podkreślić należy, że podstawę do rozpoznania przychodu podatkowego zawsze powinno
    stanowić wystąpienie realnego przysporzenia majątkowego po stronie podatnika. W
    przedstawionych okolicznościach sprawy takie przysporzenie nie wystąpi.
    W chwili wykreślenia Spółki z Krajowego Rejestru Sądowego, przestanie ona istnieć,
    niemożliwe będzie więc przypisanie jej jakiegokolwiek przysporzenia, a tym samym
    przychodu z tego tytułu.
    Podsumowując, wartość niespłaconego i nieprzedawnionego zobowiązania, które
    pozostanie w Spółce na dzień jej likwidacji i na dzień wykreślenia z KRS, nie będzie
    stanowić dla Spółki przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych i wyroków
    sądowych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby
    interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).