Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.218.2025.4.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Transakcja polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego
do Spółki nie będzie powodowała powstania przychodu
podatkowego po stronie Spółki, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4
oraz art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: aport
kapitał-kapitał zakładowy
kapitał-kapitał zapasowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Wkład niepieniężny (aport) wnoszony do
spółki niebędącej osobą prawną
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 11
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
    m.in. w podatku dochodowym od osób prawnych. Uzupełnił go Pan pismem z 3 czerwca
    2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      J. K.
      ul. (...)
      (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      ul. (...)
      (...)
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Osobami, które wspólnie składają wniosek o interpretację jest osoba fizyczna Pan J. K.
    (dalej jako: „Wnioskodawca”) prowadzący działalność gospodarczą pod firmą C. oraz B. Sp.
    z o.o. (dalej jako: „Spółka”) z siedzibą w (...) (dalej łącznie jako: „Zainteresowani”), w której
    to Spółce Wnioskodawca posiada 96 % udziałów. Wnioskodawca oraz Spółka są
    rezydentami podatkowymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym, zarejestrowanym od (...) roku. Spółka jest
    podatnikiem VAT czynnym zarejestrowanym od 4 marca 2025 r.
    Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi trzy rodzaje
    działalności gospodarczej:
      1) Dział A,
      2) Dział B,
      3) Dział C.
    W ramach pierwszego rodzaju działalności prowadzi (...). Tego typu działalność prowadzi
    od ponad (...) lat. (...).
    W ramach drugiego rodzaju działalności Wnioskodawca wynajmuje lokale, wykorzystując
    w tym celu nieruchomości nabyte w toku prowadzenia działalności. W ramach tego działu
    pracuje personel zajmujący się prowadzeniem rozliczeń dla poszczególnych lokali. Osoby
    te zajmują się wystawianiem faktur oraz rozliczaniem opłat czynszowych, mediów itp.
    należności.
    W ramach trzeciego rodzaju działalności - której początki sięgają 2020 roku -
    Wnioskodawca prowadzi działalność inwestycyjną, której celem było w pierwszej
    kolejności nabycie konkretnych gruntów inwestycyjnych pod budowę (co zostało
    zrealizowane), a następnie przygotowanie i przeprowadzenie całego procesu inwestycyjno-
    budowlanego, zakładającego stworzenie kompleksowego projektu pod nazwą „X” (zwany

    dalej: „Kompleksem budynków” lub „Inwestycją”). Kompleks budynków ma powstać przy
    ul. (...) w (...). Docelowo mają zostać wybudowane cztery budynki, w tym jeden budynek o
    charakterze administracyjno-biurowym oraz trzy specjalistyczne budynki (...) z częścią
    biurową i garażem podziemnym wraz z zagospodarowaniem terenu.
    Założeniem Wnioskodawcy jest, aby budowa Kompleksu budynków została wykonana
    przez Spółkę i w ten sposób prowadzona była odrębnie od dwóch pozostałych działów (w
    szczególności, aby ryzyka gospodarcze związane z prowadzeniem tak dużego
    przedsięwzięcia nie zagroziły dwóm pozostałym rodzajom działalności). Dlatego
    Wnioskodawca planuje transakcję, której przedmiotem będzie wniesienie na poczet
    kapitału zakładowego Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zespołu składników
    majątkowych składających się na Dział inwestycyjny, czyli cały projekt „Kompleksu
    budynków” stanowiących obecnie część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zainteresowani
    podkreślają zatem, że planowana transakcja nie ma na celu unikania lub uchylania się od
    opodatkowania, a redukcję i dywersyfikację ryzyk gospodarczych.
    Po wybudowaniu Kompleksu budynków - w zależności od sytuacji rynkowej planowane
    jest, aby Spółka wydzierżawiała/wynajmowała lokale lub całe budynki znajdujące się w
    kompleksie i uzyskiwała regularne przychody czynszowe lub alternatywnie sprzedała
    poszczególne części wybudowanych budynków nie później niż w okresie dwóch lat od ich
    wybudowania (zależne to będzie od zainteresowania na moment ukończenia
    poszczególnych budynków). Spółka będzie zatem wykonywała czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystające ze zwolnienia z VAT.
    Wskazać należy również, że Wnioskodawca posiada odpowiednie zasoby finansowe oraz
    strategię finansowania budowy i prowadzenia Inwestycji na przestrzeni kolejnych lat. W
    szczególności mowa o podmiotach zainteresowanych korzystaniem z powierzchni oraz
    zainteresowane udzieleniem finansowania banki; początkowo Zainteresowani planują
    budowę w oparciu o środki własne oraz pozyskane w ramach grupy spółek, których
    właścicielem jest Wnioskodawca, a kolejne etapy budowy Inwestycji mogą zostać
    sfinansowane częściowo ze środków bankowych.
    Aktualnie, Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej,
    podjął i podejmuje szereg działań zmierzających do realizacji Kompleksu budynków, m.in.
    takich jak:
      - zakup nieruchomości gruntowej,
      - uzyskanie pozwolenia na budowę,
      - uzyskanie pozwolenia na wycinkę drzew,
      - uzyskanie warunków przyłączenia od gestorów sieci (m.in. energetycznych,
        kanalizacyjnych czy ciepłowniczych) na potrzeby palcu budowy oraz budowy
        zespołu budynków.
    Wskazać należy, że Wnioskodawca, w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej
    działalności gospodarczej, w dniu (...) r. nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową,
    stanowiącą działkę nr (...) o pow. (...) ha położoną w (...) przy ul. (...) (nr KW (...).
    W (...) r. Wnioskodawca uzyskał opinię geotechniczną, dotyczącą określenia warunków
    gruntowo-wodnych na potrzeby koncepcji zabudowy terenu.
    W dniu (...) r. została opracowana koncepcja projektowa dla zadania pod nazwą „(...)”.
    Ponadto, (...) r. dla nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) położonej przy ul. Z(...) oraz
    (...) w (...) została wykonana pełna inwentaryzacja zieleni wraz z waloryzacją drzew,
    identyfikacją siedlisk i gatunków chronionych, następnie w grudniu (...) r. została wykona
    aktualizacja zieleni wraz z odtworzeniem numerów na pniach, a w (...) r. została wykonana
    ponowna inwentaryzacja oraz waloryzacja zieleni.

    W dniu (...) r. Wnioskodawca wystąpił do (...) o wydanie zezwolenia na usunięcie drzew i
    krzewów rosnących na terenie nieruchomości przy ul. (...) w (...) (dz. nr (...)), który to
    wniosek został przekazany zgodnie z właściwością do (...) w (...). (...).
    W dniu (...) r. Wnioskodawca zawarł umowę na wykonanie prac projektowych polegających
    na wykonaniu wielobranżowej dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem decyzji o
    pozwoleniu na budowę oraz pełnieniem nadzoru autorskiego dla inwestycji „X”.
    W dniu (...) r. (...) wydał decyzję nr (...) pozwalającą na prowadzenie robót budowlanych
    przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków, obejmujących budowę
    zespołu 4 budynków wraz z zagospodarowaniem terenu dla inwestycji „X” przy ul. (...) w
    (...) (dz. nr 3 (...)). Termin ważności pozwolenia został określony do dnia (...) r.
    W dniu (...) r. (...) wydał decyzję nr (...) zatwierdzającą projekt zagospodarowania terenu i
    projekt architektoniczno-budowlany oraz udzielił pozwolenia na budowę dla
    Wnioskodawcy prowadzącego działalność gospodarczą obejmującego cztery budynki, tj.
    budynek administracyjno-biurowy oraz 3 budynki (...) z częścią biurową połączone z
    garażem podziemnym z urządzeniami budowlanymi w granicach działki nr (...) przy ul. (...)
    w rejonie ul. (...) w ramach inwestycji „X”.
    Obecnie Wnioskodawca oczekuje na opracowywanie Projektu technicznego
    /wykonawczego dla Kompleksu budynków stanowiącego ostatni etap prac projektowych.
    Z kolei w dniu (...) r. zostały złożone dwa wnioski do (...) o określenie warunków
    przyłączenia na potrzeby zasilania placu budowy oraz Kompleksu budynków. Aktualnie
    część umów z gestorami sieci została zawarta, a część jest procedowana.
    Dla celów prowadzenia projektu Kompleksu budynków Wnioskodawca zatrudnia obecnie
    trzech pracowników. Osoby te zajmują się odpowiednio:
    1) zarządzaniem projektem (stanowisko dyrektorskie),
    2) kwestiami prawnymi (radca prawny) oraz
    3) kwestiami techniczno-porządkowymi obejmującymi porządkowanie i przygotowanie
      terenu pod budowę (pracownik techniczny).
    Podsumowując powyższe, w skład Działu C, który prowadzi projekt budowy Kompleksu
    budynków „X” wchodzą następujące składniki majątkowe, prawa, pozwolenia oraz
    zobowiązania:
    - nieruchomość gruntowa niezabudowana, tj. (...), ogrodzona wraz ze zinwentaryzowaną
      zielenią;
    - dokumentacja wraz z prawami autorskimi utworzona dla Inwestycji (...), Inwentaryzacja
      oraz waloryzacja zieleni, Projekt zagospodarowania terenu oraz Projekt
      architektoniczno-budowlany;
    - decyzja (...);
    - decyzja (...);
    - decyzja (...);
    - dokumentacja (...);
    - zobowiązania wynikające z faktur nabycia towarów, maszyn i urządzeń oraz usług
      związanych z przedmiotowym projektem;
    - pracownicy zatrudnieni na umowie o pracę,
    - środki finansowe związane z inwestycją.

    Ponadto w skład projektu budowy Zespołu budynków wchodzą dokumenty księgowe (m.
    in. faktury zakupu), a także dokumenty związane z funkcjonowaniem firmy w omawianym
    zakresie.
    Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość. Wskazać należy, że składniki majątkowe,
    zobowiązania oraz należności wyodrębnione są w księgach rachunkowych Wnioskodawcy
    w taki sposób, że każdy z trzech działów ma przyporządkowany majątek, a także odrębne
    rozliczenie kosztów i przychodów. Wnioskodawca wyodrębnia w księgach rachunkowych
    wszelkie operacje finansowe związane z Działem C na odrębnych kontach. Po wniesieniu
    Działu C do Spółki dla celów podatkowych przyjęte zostaną przez Spółkę w wartości
    wynikającej z ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. W szczególności ujęte zostaną koszty
    prowadzonej Inwestycji, a odpisy amortyzacyjne od urządzeń (maszyn) technicznych
    związanych z Kompleksem budynków będą dokonywane przez Spółkę na zasadzie
    kontynuacji metody przyjętej przez Wnioskodawcę. Dodatkowo należy wskazać, że w
    przypadku przychodów i kosztów ogólnych, takich jak np. koszty zarządu, Wnioskodawca
    jest w stanie przypisać je z uwagi na proporcję dla całości prowadzonej działalności.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 3 czerwca 2025 r. wskazał Pan ponadto, że
    mając na uwadze specyfikę związaną z określeniem kwoty podwyższanego kapitału
    zakładowego Spółki (tj. jako kwoty „równej/zaokrąglonej”, tj. odpowiadającej iloczynowi
    ilości obejmowanych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym oraz kwoty
    nominalnej jednego udziału wynoszącej 1.000 zł) - Zainteresowani wskazują, że
    Wnioskodawca obejmie określoną ilość udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym
    Spółki, a nadwyżka wartości wkładu niepieniężnego ponad kwotę podwyższonego kapitału
    zakładowego zostanie przekazana na kapitał zapasowy (tzw. agio).
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (ostatecznie sformułowane
    w uzupełnieniu wniosku)
    Czy wyodrębniony Dział C, który prowadzi projekt budowy Kompleksu budynków „X”,
    mający stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki, stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w myśl art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    a transakcja polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego do Spółki nie będzie
    powodowała powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki, zgodnie z art. 12 ust. 4
    pkt 4 oraz art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W opinii Wnioskodawcy, wyodrębniony Dział C, który prowadzi projekt budowy
    Kompleksu budynków „X”, mający stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm. - dalej: „ustawa o CIT”), a transakcja polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego
    do Spółki nie będzie powodowała powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki,
    zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska nr 3
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT „ Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
    W tym miejscu należy wskazać, że powołany przepis art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest
    tożsamy treściowo z powołanym powyżej przepisem art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W

    związku z powyższym do uzasadnienia stanowiska do pytania nr 3 w pełni znajduje
    zastosowanie uzasadnienie przedstawione przez Zainteresowanych do pytania nr 1 (w
    zakresie pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa).
    Skonstatować zatem należy, że w ocenie Zainteresowanych, Dział inwestycyjny spełnia
    przesłanki wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego jak i funkcjonalnego, co
    powoduje, że stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz pkt 11 ustawy o CIT: „Do przychodów nie zalicza się
    przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (...) oraz
    (...) kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji),
    otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy (...)”.
    Jak to zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca obejmie określoną
    ilość udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki w zamian za wkład
    niepieniężny, a nadwyżka wartości wkładu niepieniężnego ponad kwotę podwyższonego
    kapitału zakładowego zostanie przekazana na kapitał zapasowy. W konsekwencji, po
    stronie Spółki nie powstanie przychód z aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    przez Wnioskodawcę do Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie powstania przychodu w
    podatku dochodowym od osób prawnych w związku z otrzymaniem przez Spółkę
    opisanych we wniosku składników majątku na podwyższenie kapitału zakładowego i
    zapasowego jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Z ww. przepisów wynika, iż opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych
    wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z cytowaną ustawą o CIT, stanowią
    odpowiednio dochód albo przychód. W przypadku, gdy danej kategorii nie można uznać
    ani za przychód ani za dochód, zgodnie z ustawą o CIT, wówczas określona kategoria nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Ustawa o CIT nie definiuje ściśle pojęcia przychodu, jednakże na podstawie treści art. 12
    powołanej ustawy można określić przychód jako wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne
    przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz
    świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika. W
    przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą, przychodem są również
    kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane, pod warunkiem że kwoty te
    spełniają warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Treść art. 12 ust. 1 ustawy o CIT wskazuje jedynie przykładowe przysporzenia, zaliczane do
    kategorii przychodów. Natomiast art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, określa w sposób
    enumeratywny, które zdarzenia przychodu podatkowego nie stanowią.
    Z wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi Pan
    trzy rodzaje działalności gospodarczej, tj. Dział A, Dział B, Dział C. W ramach Działu C
    prowadzi Pan działalność inwestycyjną, której celem jest w pierwszej kolejności nabycie
    konkretnych gruntów inwestycyjnych pod budowę (co zostało zrealizowane), a następnie
    przygotowanie i przeprowadzenie całego procesu inwestycyjno-budowlanego,
    zakładającego stworzenie kompleksowego projektu pod nazwą „X” (dalej: „Kompleks
    budynków”). Kompleks budynków ma powstać przy ul. (...) w (...). Docelowo mają zostać
    wybudowane cztery budynki, w tym jeden budynek o charakterze administracyjno-
    biurowym oraz trzy specjalistyczne budynki (...) (w szczególności z salami operacyjnymi i
    zabiegowymi) z częścią biurową i garażem podziemnym wraz z zagospodarowaniem
    terenu. W związku z tym, planuje Pan przeprowadzić transakcję, której przedmiotem
    będzie wniesienie do Spółki, w której jest Pan udziałowcem (tj.B. Sp. z o.o). na poczet
    kapitału zakładowego wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zespołu składników
    majątkowych składających się na Dział C, czyli cały projekt „Kompleksu budynków”,
    stanowiących obecnie część Pana przedsiębiorstwa.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy wyodrębniony Dział C, który prowadzi
    projekt budowy Kompleksu budynków „X”, mający stanowić przedmiot wkładu
    niepieniężnego do Spółki, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 4a
    pkt 4 ustawy o CIT, a transakcja polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego do Spółki
    nie będzie powodowała powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki, zgodnie z
    art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy,
      do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub
      powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu
      założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu
      organizacyjnego ubezpieczyciela.
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT,
      do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie
      następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i
      wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji),
      otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w
      spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz
      zasobowy.
    Zatem, to na podstawie tych właśnie przepisów, po stronie Spółki otrzymującej aport nie
    powstanie przychód podatkowy.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że na skutek aportu obejmie Pan określoną ilość udziałów
    w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, a nadwyżka wartości wkładu
    niepieniężnego ponad kwotę podwyższonego kapitału zakładowego zostanie przekazana
    na kapitał zapasowy (tzw. agio).
    Zgodnie z art. 154 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej „KSH”),
      udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest
      obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do
      kapitału zapasowego.

    W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością tworzy się kapitał zapasowy, na który
    przelewana jest nadwyżka osiągnięta w tej spółce z tytułu objęcia udziałów po cenie
    wyższej od wartości nominalnej.
    Cytowany wyżej art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT odwołuje się wprost do „kwot i wartości
    stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów”. Przepis ten wskazuje więc,
    że wyłączone z opodatkowania jest zarówno agio pieniężne, jak i agio aportowe. Zatem w
    przypadku, gdy powstanie agio, czyli nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów
    otrzymanych przy ich wydaniu, która zostanie w całości przekazana na fundusz zapasowy
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie z art. 154 § 3 KSH, nie będzie ona
    zaliczana do przychodów tej spółki.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że skoro Spółka (Zainteresowany niebędący
    stroną postępowania) otrzyma w drodze wkładu niepieniężnego składniki majątku, które
    zostaną przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego oraz zapasowego Spółki, to
    na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT po stronie Spółki
    otrzymującej aport nie powstanie przychód podatkowy.
    Zauważyć należy, że dla oceny skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego
    do Spółki na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT nie ma
    znaczenia czy wyodrębniony Dział inwestycyjny, mający stanowić przedmiot wkładu
    niepieniężnego do Spółki, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 4a
    pkt 4 ustawy o CIT.
    Zatem, odnoszenie się do tej części pytania i Pana stanowiska w zakresie ustalenia czy
    wyodrębniony Dział inwestycyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl
    art. 4a pkt 4 ustawy o CIT w kontekście oceny skutków podatkowych dla Spółki
    otrzymującej wkład niepieniężny jest bezzasadne.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie braku powstania przychodu po stronie Spółki
    otrzymującej w drodze wkładu niepieniężnego składniki majątku przeznaczone na
    podwyższenie kapitału zakładowego i zapasowego jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ocena prawna Pana stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan J. K. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.