Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.357.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Opodatkowanie przekazania w ramach aportu autobusów
wraz z infrastrukturą do Spółki oraz prawo do odliczenia
podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: aport
autobus
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dostawa-dostawa towarów
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ 11 sierpnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) (dalej: Miasto) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT).
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. podjęła scentralizowane rozliczanie podatku VAT wraz z
    jednostkami organizacyjnymi Miasta (...) i zakładem budżetowym. Z dniem 31 maja 2023 r.
    nastąpiła likwidacja samorządowego zakładu budżetowego. Zlikwidowany samorządowy
    zakład budżetowy został przejęty przez istniejącą jednostkę budżetową pod nazwą A w
    (...), która przejęła zadania realizowane przez zlikwidowany zakład.
    Jako jednostka samorządu terytorialnego (dalej: JST) posiada osobowość prawną nadaną
    ustawowo przez art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U.
    2024 r. 1465 ze zm.) i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w
    przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2024 r. poz.
    1530 ze zm.). Miasto wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne i na mocy art. 7 ust.
    1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, jest odpowiedzialne m.in. za zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie kultury fizycznej, turystyki i
    rekreacji, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń i obiektów sportowych. A także inne
    zadania własne nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostało powołane. Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w
    ramach reżimu publicznoprawnego, niektóre czynności Miasto wykonuje na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.
    Realizacja usług publicznego transportu drogowego w Mieście (...) jest realizowana przez
    spółkę miejską pod nazwą B sp. z o. o. (dalej: Spółka), której Miasto jest założycielem i
    100% udziałowcem.
    Spółka posiada status podmiotu wewnętrznego w rozumieniu obowiązujących przepisów i
    orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, której podstawowym celem i
    przedmiotem działania jest wykonywanie zadania własnego Miasta w zakresie transportu
    zbiorowego, wynikającego z przepisu art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym.
    Spółka jest odrębnym, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Miasto (...)
    powierzyło Spółce z o.o. świadczenie usług publicznych transportu zbiorowego na terenie
    Miasta i gmin - (...), (...), (...) z którymi zostały zawarte przez Miasto (...) stosowne
    porozumienia międzygminne. Na realizację zadania z zakresu przewozów pasażerskich o
    charakterze użyteczności publicznej powyższe gminy zgodnie z zawartymi
    porozumieniami w formie dotacji celowej przekazują Miastu środki finansowe na
    podstawie comiesięcznego rozliczenia kosztów świadczonych usług lokalnego przewozu
    zbiorowego (wykonania na terenie ww. gmin wozokilometrów i ustalonego w drodze
    negocjacji wskaźnika kosztu 1 wozokilometra).

    Miasto (...) posiada 100% udziałów w Spółce i ma wpływ na decyzje strategiczne i
    indywidualne w zakresie zarządzania oraz sprawowania skutecznej kontroli, zgodnie z
    zawartą umową wykonawczą z dnia 30 grudnia 2024 r. o świadczenie usług w zakresie
    publicznego transportu zbiorowego.
    Miasto (...) realizuje projekt dofinansowany w formie dotacji z Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (Umowa nr (...)). W ramach powyższego
    projektu Miastu zostało udzielone dofinansowanie w formie dotacji na zaplanowany
    zakup autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Przewidziany
    całkowity koszt realizacji powyższego przedsięwzięcia wynosi (...) zł (słownie: (...)) bez
    podatku VAT, w tym koszty kwalifikowalne w pełnej kwocie (...) zł, bez podatku VAT.
    W ramach powyższego przedsięwzięcia pn. „(...)” Miasto planuje zakup 6 autobusów o
    napędzie elektrycznym. Autobusy o długości 12,5 m napędzane silnikiem o mocy do 220
    kW, zasilanym baterią High Energy o pojemności 240kW, wyposażone w klimatyzację
    elektryczną. Zakupione pojazdy będą niskopodłogowe dostosowane do przewozu osób
    niepełnosprawnych. Planowany roczny przebieg zakupionych autobusów to (...) km/rok. W
    celu ładowania zakupionego taboru autobusowego projekt przewiduje zakup i montaż na
    terenie B Sp. z o. o. w (...), na działce nr 1 stacji ładowania. Będzie to 6
    jednostanowiskowych stacji ładowania prądem stałym o mocy 60 kW każdy punkt
    ładowania, łącznie 6 sztuk (6x60kW). Ponadto w ramach niniejszego projektu
    zaplanowano przeprowadzenie szkolenia dla co najmniej 50 kierowców i naukę obsługi
    pojazdów. Termin zakończenia projektu przewidywany na 31 grudnia 2025 r.
    Zakup majątku dla Spółki, tj. 6 autobusów i 6 stacji ładowania zostanie udokumentowany
    fakturami VAT wystawionymi na Miasto (...). Wartość początkowa zakupionego
    doposażenia majątku dla Spółki będzie aktualizowana poprzez odpisy amortyzacyjne na
    zasadach ogólnych, uwzględniając przy ustalaniu okresu i rocznej stawki amortyzacyjnej
    okres ekonomicznej użyteczności zgodnie z art. 32 Ustawy o rachunkowości.
    Miasto zamierza przekazać Spółce w formie aportu zakupiony majątek nie wykorzystując
    go po zakupie do jakichkolwiek innych celów.
    Uzyskane w formie aportu doposażenia majątku będą wykorzystywane przez Spółkę do
    realizacji świadczenia usług publicznych w miejskiej komunikacji zbiorowej na terenie
    Miasta (...) i ościennych gmin, w formie bezpłatnych usług przewozowych.
    W konsekwencji Spółka będzie realizować usługi transportowe na otrzymanym w formie
    aportu majątku.
    Wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie udokumentowane za pomocą faktury
    wystawionej przez Miasto dla Spółki na kwotę brutto. Kwota netto tej faktury odpowiadać
    będzie wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport).
    Miasto za doposażenie majątku Spółki zapłaci kwotę brutto kontrahentowi, natomiast do
    Spółki z o. o. majątek zostanie przekazany aportem w wartości netto. W związku z czym
    udziały jakie otrzyma Miasto będą wartością netto zakupionego doposażenia majątku dla
    Spółki z o.o., czyli wartość nominalna udziałów to koszt nabycia po umorzeniu bez
    podatku VAT taboru autobusowego wraz z towarzyszącą infrastrukturą.
    Spółka z o. o. otrzyma od Miasta fakturę VAT celem uregulowania na rachunek bankowy
    Miasta podatku VAT od aportu wniesionego w wartości netto. Spółka będzie zobowiązana
    do dokonania na rzecz Miasta dodatkowo poza udziałami płatności odpowiadającej
    wartości podatku VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wartość przedmiotu aportu wnoszonego do Spółki z o.o. zostanie określona w
    zarządzeniu Prezydenta Miasta (...) w sprawie wniesienia aportu do B sp. z o. o. w (...) oraz
    Uchwale Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki w sprawie podwyższenia
    kapitału zakładowego. Całkowita wartość przedmiotu aportu w kwocie netto wg oferty to

    (...) zł (słownie: (...)), kwota brutto aportu (...) zł (słownie: (...)). Miasto (...) obejmie udziały w
    kwocie netto, tj. (...) zł (słownie: (...)).
    B sp. z o. o. w (...), do której będzie wniesiony aport nie będzie zobligowana do
    dodatkowego świadczenia względem Miasta (...) z tytułu wniesionego aportu.
    Stacje ładowania pojazdów nie stanowią budynków/budowli, także nie stanowią urządzeń
    budowlanych w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Pytania
    1. Czy przekazanie przez Miasto (...) Spółce z o.o. aportu doposażenia majątku - autobusy
      elektryczne wraz z infrastrukturą będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT a
      nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT po stronie Miasta?
    2. Czy Miasto (...) będzie mieć prawo do odliczenia całego naliczonego podatku VAT od
      zakupionego doposażenia majątku Spółki z o.o.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Odpowiedź na pytanie 1: Miasto (...) stoi na stanowisku, iż przekazanie doposażenia
    Spółce z o. o. w formie aportu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie
    Miasta i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 Ustawy
    o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Wniesienie aportu rzeczowego do miejskiej Spółki z o. o. stanowi odpłatną dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u. Dostawa towarów odbywa się za
    wynagrodzeniem (istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a
    otrzymanym wynagrodzeniem w formie mającej wartość pieniężną udziałów), a jej
    efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi
    towarami (będącymi przedmiotem aportu) jak właściciel.
    W konsekwencji transakcja wniesienia aportu do Spółki z o. o. podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT na zasadach ogólnych, oznacza to, że:
    1) czynność wniesienia aportu będzie podlegała opodatkowaniu, jeżeli wnoszącym aport
      będzie podatnik podatku VAT;
    2) wniesienie aportu do Spółki będzie podlegało opodatkowaniu, jeżeli aport jest
      czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT;
    3) aport polega opodatkowaniu w sposób uzależniony od tego, co jest przedmiotem
      aportu.
    Podmiotem wnoszącym aport jest czynny podatnik podatku VAT, którym jest Miasto (...),
    wniesienie aportu jest więc czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel i rezultat takiej
    działalności.
    Jednostki samorządu terytorialnego są również czynnymi podatnikami VAT jednak tylko w
    zakresie czynności cywilnoprawnych, są to przede wszystkim, np. czynności sprzedaży,
    dzierżawy, wynajmu, itp., umów prawa cywilnego.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że dla
    zamierzonej czynności aportu doposażenia majątku Spółki tytułem wkładu do Spółki z o.
    o. w zamian za objęcie udziałów (świadczenie wzajemne) Miasto (...) będzie występowało w
    charakterze podatnika VAT w myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług.
    Miasto podczas czynności aportu doposażenia działa na zasadach tożsamych dla wielu

    innych udziałowców (w tym komercyjnych), którzy dokonują wkładów rzeczowych
    (aportu). W myśl przepisów regulowanych ustawą o VAT są one opodatkowane podatkiem
    od towarów i usług, aby nie zaburzać zasad konkurencji na rynku.
    Niezależnie od faktu, iż sprawy lokalnego transportu drogowego należą do zadań
    własnych miasta (art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym - Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465) Miasto wykonując te zadania działa w charakterze podatnika VAT.
    Czynność wniesienia aportem przez Miasto do Spółki z o. o. doposażenia majątku będzie
    opodatkowana podatkiem VAT, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT podatkiem od
    towarów i usług wg skali 23%. Z uwagi na charakter czynności nie ma tu zastosowanie w
    tym przypadku żadne zwolnienie z podatku VAT.
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone następującymi Indywidualnymi
    Interpretacjami Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    1) Interpretacja indywidualna z dnia 26 lipca 2019 r. 0111-KDIB3-2-4012.350.2019.2.SR;
    2) Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2020 r. 0113-KDIPT1-3.4012.73.2020.2.MJ.
    Odpowiedź na pytanie nr 2: Zdaniem Miasta, Miasto będzie miało prawo do odliczenia
    całego podatku naliczonego od zakupionego doposażenia majątku Spółki. Z uwagi na
    opodatkowanie podatkiem VAT czynności wniesienia do Spółki nowego doposażenia
    majątku (aport autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą) Miastu przysługuje prawo
    do odliczenia całości podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup tego
    doposażenia majątku Spółki z o. o.
    Zakup powyższego doposażenia będzie dokonany w celu wykonania czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT - dokonania aportu do Spółki.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15 ww. Ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4,
    art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego VAT stanowi
    suma kwot podatku VAT określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług. Z powyższych przepisów podatkowych wynika, że prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik VAT
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek VAT został naliczony są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie i powstanie obowiązku podatkowego.
    Miasto (...), jak i Spółka z o. o. są zarejestrowanymi, czynnymi i odrębnymi podatnikami
    podatku VAT, a zakupione przez Miasto doposażenie majątku Spółki z o. o. będą służyły
    czynnościom opodatkowanym (przekazanie w formie aportu). Nie będzie tu miało
    zastosowanie pre-wskaźnika czy też wskaźnika sprzedaży, ponieważ przekazanie aportem
    doposażenia majątku Spółki z o. o. będzie służyło w całości działalności opodatkowanej, a
    Miasto będzie zobowiązane wykazać i odprowadzić podatek należny od aportu. Ponadto
    Miasto (...) jest w stanie przyporządkować zakup doposażenia majątku dla Spółki z o. o. do
    czynności opodatkowanych.
    Miasto dokona zakupu doposażenia majątku, tj. zakup elektrycznych autobusów wraz
    infrastrukturą, które to składniki jest w stanie bezpośrednio i w całości przyporządkować
    do działalności gospodarczej (aport autobusów elektrycznych wraz infrastrukturą).

    W konsekwencji czynności aportu doposażenia majątku Spółki z o. o. Miastu przysługuje
    prawo do odliczenia całości naliczonego podatku VAT z faktur dotyczących zakupu
    przedmiotu aportu. Fakt współfinansowania za pomocą dotacji NFOŚiGW przedmiotowych
    składników doposażenia majątku Spółki z o. o. nie ma znaczenia w kwestii prawa do
    odliczenia podatku naliczonego VAT, ponieważ Miasto (...) określiło podatek VAT jako
    niekwalifikowalny we wniosku dotacyjnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź
    też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie
    świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
    - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.

    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku, z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem – istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy
    czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem składników majątku w zamian za udziały należy
    uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj.:
    - gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
    - gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Natomiast w związku z realizacją zadań, które organ władzy publicznej podejmuje jako
    podmiot prawa publicznego, nie będzie podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności,
    opłaty lub składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).

    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy lokalnego transportu zbiorowego.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)” planują Państwo zakup 6
    autobusów o napędzie elektrycznym. W celu ładowania zakupionego taboru
    autobusowego projekt przewiduje zakup i montaż stacji ładowania. Stacje ładowania
    pojazdów nie stanowią budynków/budowli, także nie stanowią urządzeń budowlanych w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Realizacja usług publicznego transportu drogowego w Mieście (...) jest realizowana przez
    spółkę miejską pod nazwą B sp. z o. o., której są Państwo założycielem i 100%
    udziałowcem.
    Zamierzają Państwo przekazać Spółce w formie aportu zakupiony majątek nie
    wykorzystując go po zakupie do jakichkolwiek innych celów. Uzyskane w formie aportu
    doposażenia majątku będą wykorzystywane przez Spółkę do realizacji świadczenia usług
    publicznych w miejskiej komunikacji zbiorowej na terenie Miasta (...) i ościennych gmin, w
    formie bezpłatnych usług przewozowych.
    Za doposażenie majątku Spółki zapłacą Państwo kwotę brutto kontrahentowi, natomiast
    do Spółki z o. o. majątek zostanie przekazany aportem w wartości netto. W związku z czym
    udziały jakie otrzymają Państwo będą wartością netto zakupionego doposażenia majątku
    dla Spółki z o.o., czyli wartość nominalna udziałów to koszt nabycia po umorzeniu bez
    podatku VAT taboru autobusowego wraz z towarzyszącą infrastrukturą. Spółka będzie
    zobowiązana do dokonania na Państwa rzecz dodatkowo poza udziałami płatności
    odpowiadającej wartości podatku VAT.
    Wartość przedmiotu aportu wnoszonego do Spółki z o.o. zostanie określona w
    zarządzeniu Prezydenta Miasta (...) w sprawie wniesienia aportu do B sp. z o. o. w (...) oraz
    Uchwale Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki w sprawie podwyższenia
    kapitału zakładowego. Całkowita wartość przedmiotu aportu w kwocie netto wg oferty to
    (...) zł, kwota brutto aportu (...) zł. Miasto (...) obejmie udziały w kwocie netto, tj. (...) zł. B sp.
    z o. o., do której będzie wniesiony aport nie będzie zobligowany do dodatkowego
    świadczenia względem Państwa z tytułu wniesionego aportu.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przekazanie przez Państwa Spółce aportu
    doposażenia majątku - autobusów elektrycznych wraz z infrastrukturą będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wnosząc do Spółki aport w postaci autobusów wraz z infrastrukturą będą Państwo działać
    w charakterze podatnika podatku od towarów, a nie w roli organu władzy publicznej.
    Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako
    dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie
    udziałów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Niniejsza sytuacja ma miejsce w przedmiotowej sprawie bowiem zamierzają Państwo
    przekazać Spółce w formie aportu zakupiony majątek (autobusy i stacje do ładowania) nie
    wykorzystując go po zakupie do jakichkolwiek innych celów.
    Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują, w
    okolicznościach przedstawionych we wniosku zwolnienia od podatku czynności wniesienia
    aportem do Spółki ww. składników majątku.
    Zatem planowane przez Państwa przekazanie majątku, tj. autobusów wraz ze stacjami do
    ładowania w formie aportu do Spółki stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem
    VAT według właściwej stawki.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupionego
    doposażenia majątku Spółki.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    - podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    - towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W analizowanej sprawie, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione,
    ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT a wydatki
    poniesione na zakup autobusów wraz z infrastrukturą będą miały związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Jak rozstrzygnięto bowiem powyżej,
    czynność wniesienia aportem autobusów wraz ze stacjami do ładowania do Spółki będzie
    opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących nabycie autobusów wraz ze stacjami do ładowania, ponieważ
    będą one związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług, tj. aportem tych autobusów wraz ze stacjami do ładowania do Spółki. Prawo to
    będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o
    których mowa w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne
    kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być
    rozpatrzone.
    Jednocześnie informuję, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku VAT dla dostawy
    towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być rozstrzygnięta tylko w
    ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o VAT.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.