Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.58.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2019 r. dostał Pan od swojej babci (...) 1/3 mieszkania na podstawie umowy dożywocia
    (...). W wyniku niedopatrzenia notariusza w akcie tym nie został wpisany udział w działce
    niezabudowanej nr 1, która jest wykorzystywana jako droga do budynku. Akt notarialny
    dotyczący tej działki nr 1 został sporządzony w dniu (...) 2020 r. (...).
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:
      1. Jest Pan właścicielem 1/3 mieszkania, którego dotyczy interpretacja, na podstawie
        aktu notarialnego (...).
      2. Jest Pan współużytkownikiem wieczystym w udziale wynoszącym 1/3 z (...) działki
        gruntu nr 1, na podstawie aktu notarialnego (...).
      3. Mieszkanie będące przedmiotem wniosku jest niewykorzystywane, stoi puste do
        momentu sprzedaży.
      4. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, wykonuje usługi (...).
        Działalność prowadzi Pan od (...) 2018 r., podatek dochodowy płaci Pan w postaci
        ryczałtu PIT 28. Prowadzi Pan ewidencję przychodów. Mieszkanie oraz działka nr 1
        nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.
    Pytanie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu)
    Czy jak w roku 2025 sprzeda Pan swoją część mieszkania oraz udział we
    współużytkowaniu wieczystym działki nr 1, którego dotyczy interpretacja, będzie musiał
    Pan zapłacić podatek dochodowy 19% od sprzedaży tego mieszkania i działki nr 1?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu)
    Nie powinien Pan płacić podatku dochodowego 19% po sprzedaży w roku 2025
    mieszkania oraz udziału we współużytkowaniu wieczystym działki nr 1, którego dotyczy
    interpretacja, ponieważ właścicielem tego mieszkania stał się Pan w roku 2019 na
    podstawie aktu notarialnego (...), natomiast akt nr (...) z roku 2020, który dotyczy działki nr
    1 jest uzupełnieniem pierwszego aktu nr (...). Notariusz przez niedopatrzenie nie wpisał
    działki nr 1 do pierwszego aktu nr (...). Działka nr 1 przynależy do tego mieszkania i jest
    nierozłączna z nim.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Jak z powyższego wynika, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment jej nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego

    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Wskazał Pan w opisie sprawy, że (...) 2019 r. otrzymał na własność od swojej babci 1/3
    mieszkania na podstawie umowy dożywocia. W wyniku niedopatrzenia notariusza w
    akcie notarialnym nie został wpisany udział w działce niezabudowanej nr 1, która jest
    wykorzystywana jako droga do budynku. Akt notarialny dotyczący tej działki nr 1 został
    sporządzony (...) 2020 r. i na jego podstawie stał się Pan współużytkownikiem
    wieczystym w udziale wynoszącym 1/3 z (...) ww. działki gruntu. Mieszkanie będące
    przedmiotem wniosku jest niewykorzystywane, stoi puste do momentu sprzedaży.
    Mieszkanie oraz działka nr 1 nie były również wykorzystywane w prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej.
    Pana wątpliwość budzi kwestia, czy jest Pan zobowiązany do uiszczenia podatku
    dochodowego z tytułu sprzedaży w 2025 r. udziałów w ww. nieruchomościach.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie ww. sprzedaż podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy
    odpłatne zbycie udziałów w nieruchomościach (prawach) nastąpi przed upływem 5 lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że moment przeniesienia własności
    nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Natomiast w myśl art. 158 ww. Kodeksu:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Zgodnie z art. 908 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
      zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w
      braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu
      wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i
      pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb
      odpowiadający zwyczajom miejscowym.

    Jak wynika z przywołanego przepisu – przez umowę o dożywocie właściciel nieruchomości
    zobowiązuje się przenieść jej własność na nabywcę, nabywca zaś zobowiązuje się
    zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie, pomoc i pielęgnację. Umowa o dożywocie jest
    zatem umową zobowiązującą i wzajemną.
    Natomiast stosownie do art. 910 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie następuje
      z jednoczesnym obciążeniem nieruchomości prawem dożywocia. Do takiego
      obciążenia stosuje się odpowiednio przepisy o prawach rzeczowych ograniczonych.
    W myśl art. 910 § 2 Kodeksu cywilnego:
      W razie zbycia nieruchomości obciążonej prawem dożywocia nabywca ponosi także
      osobistą odpowiedzialność za świadczenia tym prawem objęte, chyba że stały się
      wymagalne w czasie, kiedy nieruchomość nie była jego własnością. Osobista
      odpowiedzialność współwłaścicieli jest solidarna.
    Powyższe oznacza, że nabywca nieruchomości pomimo nałożonych zobowiązań
    wynikających z ustanowionego dożywocia nie jest ograniczony w rozporządzaniu nabytą
    nieruchomością i może ją zbyć.
    Odnosząc przywołane powyżej przepisy prawne oraz mając na uwadze przedstawiony
    przez Pana opis sprawy, wskazuję, że w przedstawionym przez Pana zdarzeniu mamy do
    czynienia z różnymi datami nabycia udziałów w nieruchomości (prawie wieczystego
    użytkowania gruntu).
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy:
      - własność w udziale 1/3 mieszkania nabył Pan (...) 2019 r. od swojej babci na podstawie
        umowy dożywocia (akt notarialny (...));
      - udział w prawie użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 1 (droga do
        budynku) został przez Pana nabyty odrębnym aktem w dniu (...) 2020 r. (akt
        notarialny (...)).
    Zatem, w odniesieniu do udziału w mieszkaniu, który nabył Pan na podstawie umowy
    dożywocia, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest
    od daty nabycia tego udziału, to jest od końca 2019 r. Natomiast w odniesieniu do udziału
    w prawie użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 1 (droga do budynku),
    pięcioletni okres, o którym mowa powyżej, liczony jest od końca roku 2020 - w którym
    nastąpiło nabycie tego udziału.
    Mając powyższe na uwadze, sprzedaż przypadającego na Pana udziału w mieszkaniu,
    której planuje Pan dokonać w roku 2025, nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    bowiem zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca 2019 r., tj. roku, w którym
    nastąpiło nabycie tego udziału przez Pana na podstawie umowy dożywocia.
    W związku z powyższym Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Odnoszą się natomiast do sprzedaży przypadającego na Pana udziału w prawie
    użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 1, której planuje Pan dokonać w roku
    2025 – będzie stanowiła ona dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana
    przed upływem 5 lat, licząc od końca 2020 r., tj. roku, w którym nastąpiło nabycie tego
    udziału przez Pana na podstawie odrębnego aktu notarialnego.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8
      lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży w 2025 r. Pana udziału w prawie
    użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 1 – zgodnie z art. 30e ww. ustawy –
    będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości
    19% podstawy obliczenia podatku.
    Zatem w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem
    związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym
    przez Pana we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z
    powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu
    merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.