Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.233.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność jako wspólnik (...) spółka
    jawna (dalej jako Spółka – w związku z tym w dalszej części wniosku opisywana będzie
    działalność Spółki). Posiada on miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Spółka nie posiada
    statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie prowadzi działalności na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o
    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Wnioskodawca zajmuje się produkcją oprogramowania do (...), które wykonuje w ramach
    umowy cywilnoprawnej jako podwykonawca spółki (...) spółka komandytowa.
    Przedmiotem działalności jest: 62. Oprogramowanie i doradztwo w zakresie informatyki,
    62.0 Oprogramowanie i doradztwo w zakresie informatyki, 62.02 Działalność związana z
    doradztwem w zakresie informatyki, 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w
    zakresie informatyki, 62.03 Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami
    informatycznymi, 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami
    informatycznymi, 62.01 Działalność związana z oprogramowaniem, 62.01.Z Działalność
    związana z oprogramowaniem, 62.09 Pozostała działalność usługowa w zakresie
    technologii informatycznych i komputerowych, 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w
    zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 58. Działalność wydawnicza, 58.2
    Działalność wydawnicza w zakresie oprogramowania, 58.29 Działalność wydawnicza w
    zakresie pozostałego oprogramowania, 58.29.Z Działalność wydawnicza w zakresie
    pozostałego oprogramowania, 63. Zarządzanie stronami WWW, przetwarzanie danych i
    hosting, 63.1 Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i
    podobna działalność; działalność portali internetowych, 63.11 Przetwarzanie danych;
    zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 63.11.Z
    Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna
    działalność, 61. Telekomunikacja, 61.1 Działalność w zakresie telekomunikacji
    przewodowej, 61.10 Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej, 61.10.Z
    Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej, 61.2 Działalność w zakresie
    telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej, 61.20
    Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji
    satelitarnej, 61.20.Z Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z
    wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej.
    Pozostałe usługi, 95. Naprawa komputerów i artykułów osobistych oraz domowych, 95.1
    Naprawa i konserwacja komputerów i sprzętu komunikacyjnego, 95.11 Naprawa i
    konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych, 95.11.Z Naprawa i konserwacja
    komputerów i urządzeń peryferyjnych.
    Rynek nieruchomości, 68. Obsługa rynku nieruchomości, 68.2 Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.20 Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Głównym zadaniem oprogramowania rozwijanego przez Spółkę jest (...) Wspomaganie
    procesów operacyjnych przedsiębiorstw w zakresie (...). Zasadniczo, za dystrybucję
    (właściwe wdrażanie, licencjonowanie i obsługę techniczną (support) omawianego
    oprogramowania, w tym weryfikację potrzeb rynku odpowiada spółka powiązana – (...)
    spółka komandytowa.
    Celem stałego udoskonalania autorskiego oprogramowania, jego poszczególnych
    elementów użytkowych, modułów i funkcjonalności. W ramach prowadzonych prac Spółka

    dąży do tego, by działanie oprogramowania było coraz bardziej zautomatyzowane,
    wydajne i żeby oprogramowanie umożliwiało wykorzystanie stosownych danych na coraz
    to nowe sposoby. Spółka zajmuje się czysto etapem nie tyle dystrybucyjnym, co
    związanym z wykonywaniem czynności programistycznych i ma na celu ciągłe ulepszanie
    oprogramowania tak, aby jak najpełniej odpowiadał potrzebom rynku, wstępnie
    identyfikowanym przez ww. spółkę powiązaną, a następnie analizowanym i wdrażanym
    przez samą Spółkę.
    Spółka wykorzystuje pracowników/zleceniobiorców, którzy dysponują odpowiednią
    wiedzą oraz kwalifikacjami do wykonywania powierzonych zadań.
    Pracownicy w ramach prac B+R wykonują:
    - rozwój (dodanie) nowych funkcjonalności wymaganych lub zaproponowanych przez
      użytkownika oprogramowania;
    - rozwój (dodanie) nowych funkcjonalności zaproponowanych przez zespół produktowy
      oraz widocznych z perspektywy użytkownika;
    - implementacja zmian w istniejących funkcjonalnościach służących naprawie
      nieprawidłowego lub niezadowalającego działania oprogramowania i wprowadzeniu
      istotnych zmian poprawiających funkcje użytkowe w celu zaspokojenia oczekiwań
      (powszechnych jak i indywidualnych) użytkowników i mające znaczący wpływ na
      sposób działania oprogramowania (np. zmiana formatu danych);
    - ulepszenie aplikacji, mającej na celu zwiększenie jej wydajności i stabilności, które nie
      zmienia sposobu jej działania, lecz umożliwia bardziej efektywne działanie
      oprogramowania z perspektywy użytkownika, choć samo ulepszenie nie jest widoczne
      dla użytkownika (nie mówimy bowiem o nowej funkcjonalności, ale o lepszej
      wydajności już istniejącej funkcjonalności, np. zwiększenie szybkości/stabilności
      /konwersji wymiany danych przy zwiększonej liczbie osób wykorzystujących daną
      funkcjonalność).
    Pracownicy angażowani są do poszczególnych zadań w związku z zapotrzebowaniem.
    Wykonywane prace nie mają nic wspólnego z jakimkolwiek wsparciem technicznym i
    prostymi, nieskomplikowanymi naprawami ewentualnych usterek/nieprawidłowości
    zgłaszanych przez użytkownika (licencjobiorcę). Tego rodzajami prac z zasady zajmują się
    bowiem inne podmioty.
    W samej Spółce również są osoby zatrudnione w działach obsługi klienta, jednakże ich
    praca nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
    Opracowując nowe/ulepszone funkcjonalności zespoły projektowe wyodrębnione w
    ramach Spółki działają systematycznie, tj. według określonego planu ukierunkowanego na
    realizację przyjętych celów i założeń.
    Na powyższe cele składają się:
    - utrzymanie systemu w ruchu (zw. pod kątem jego wydajności),
    - stworzenie innowacji w obszarze optymalizacji pracy systemu,
    - nowe, innowacyjne funkcjonalności udostępniane klientom spółki powiązanej.
    Aplikacje optymalizują planowanie oraz realizację zadań transportowych, zmniejszając
    liczbę zasobów niezbędnych do ich wykonania oraz ich koszt. Posługują się
    zaawansowanymi algorytmami uwzględniającymi czynniki ekonomiczne, wydajnościowe
    oraz ekologiczne. Dzięki pracy wykonywanej przez pracowników Spółki oprogramowanie
    jest stale modyfikowane i ulepszane tak, aby zapewnić stałą, wysoką i niezachwianą
    konkurencyjność.
    Charakterystyka działalności Wnioskodawcy jako działalności badawczo-rozwojowej.

    Działania Spółki związane opracowaniem oraz wdrożeniem nowych funkcjonalności
    oprogramowania, Spółka poprzedza je zaawansowaną pracą o charakterze koncepcyjnym
    (twórczym), której efektem są niestandardowe rozwiązania programistyczne
    /technologiczne. W związku z tym występują prace twórcze określonych pracowników
    Wnioskodawcy, które wykonywane są w oparciu o posiadane know-how, jak i w oparciu o
    wiedzę, doświadczenie i umiejętności poszczególnych członków zespołów Spółki
    (programistów/inżynierów/specjalistów), w tym także wiedzę czerpaną z opracowań
    branżowych.
    Każde z działań Wnioskodawcy nacechowane jest intelektualnym wkładem twórczym
    odpowiednich członków Spółki. Co ważne, żadne z elementów tych koncepcji oraz
    późniejszych prac mających na celu wdrożenie opracowanej koncepcji nie stanowi
    kopiowania (powielania) już istniejącego rozwiązania. Natomiast całość prac dotyczy
    innowacyjnego oprogramowania i utrzymania odpowiedniego poziomu innowacyjności.
    Ważną cechą jest ukierunkowanie na wprowadzanie nowej jakości do oprogramowania,
    aby było ono jak najatrakcyjniejsze i odpowiadające zarówno najszerszej grupie aktualnych
    /potencjalnych użytkowników, jak i najbardziej wymagającej grupie, ukierunkowanej na
    wprowadzenie zindywidualizowanych modyfikacji zgodnie z ich zapotrzebowaniem
    biznesowym.
    Do realizacji prac związanych z rozwojem oprogramowania Spółka zatrudnia wysokiej
    klasy programistów i inżynierów oraz specjalistów (m.in. programistów-testerów, twórców
    automatyki infrastruktury IT), którzy posiadają ekspercką wiedzę i doświadczenie w
    zakresie prac programistycznych czy testowania oprogramowania.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka podkreśla, że u podstaw opisywanych prac B+R i
    podejmowanych przez pracowników spółki procesów rozwoju (ulepszenia)
    oprogramowania leżą następujące założenia: Czynności związane z wprowadzaniem
    zmian w kodzie aplikacji polegające na tym, że zespół developerów (programistów) (...).
    Celem powyższego jest osiągnięcie spójnego i zautomatyzowanego sposobu budowania i
    testowania aplikacji. Dzięki konsekwentnemu procesowi integracji zespoły wprowadzają
    zmiany w kodzie częściej, co prowadzi do lepszej współpracy i lepszej jakości
    oprogramowania.
    Kolejnym etapem automatyzuje proces wdrażania aplikacji i wprowadzanych zmian w
    kodzie do przygotowanej infrastruktury serwerowej. Kluczową cechą jest zadbanie o
    automatyzację procesu dostarczania zmian dla wszystkich wykorzystywanych środowisk i
    wykonanie niezbędnych dodatkowych mechanizmów takich jak np. (...).
    Podsumowując, prowadzona przez Spółkę działalność, będąca przedmiotem wniosku
    (prace B+R), jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób
    systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w szczególności w zakresie IT (narzędzi informatycznych i oprogramowania)
    do opracowywania i tworzenia nowych funkcjonalności lub ulepszania funkcjonalności
    oprogramowania Spółki.
    Spółka prowadzi szczegółową dokumentację prowadzonych prac B+R w formie raportów
    /zestawień z każdego projektu oraz innej niezbędnej dokumentacji. W tym celu, Spółka
    rejestruje na bieżąco wszelkie istotne modyfikacje prowadzonego projektu, w tym
    fragmentaryczne zmiany zapisów kodów źródłowych (w tym zmiany parametrów
    technicznych, jakościowych, funkcjonalnych) oraz archiwizuje te dane w formie
    elektronicznej w dedykowanych programach.
    W efekcie powyższego, Spółka jest w stanie ustalić, jaki pracownik wykonywał prace B+R i
    w jakim Zespole, oraz czy realizował zadania, czy też był „nieobecny” w szczególności, że
    mówimy o pracownikach dedykowanych pracom B+R, których 100% czasu pracy
    przewidziane jest na realizację opisywanych tu prac B+R.

    Spółka zatrudnia kilkanaście osób, które wykonują powierzone przez spółkę powiązaną
    pracę na rzecz klientów spółki powiązanej. W ww. zespołach są także osoby
    współpracujące ze Spółką w ramach współpracy na podstawie kontraktów B2B, jednakże
    osób tych Spółka nie bierze pod uwagę przy ocenie możliwości zastosowania ulgi B+R,
    której dotyczy przedmiotowy wniosek.
    Mówiąc zatem o osobach zatrudnionych, tj. o pracownikach B+R, mówimy wyłącznie o ww.
    osobach pozostających ze Spółką w stosunku pracy.
    W związku z powyższym, Spółka ponosi wydatki z tytułu należności na rzecz pracowników
    B+R (wynagrodzenia ze stosunku pracy, tj. ponosi należności, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o PIT, wraz z finansowanymi składkami z tytułu tych należności, zgodnie z
    przepisami o ubezpieczeniach społecznych), które rozważa do uwzględnienia w uldze B+R,
    zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.
    Koszty tego rodzaju mogą zatem stanowić dla Spółki podstawowy koszt kwalifikowany
    możliwy do ujęcia przy rozliczeniu ulgi B+R (na potrzeby niniejszego wniosku określany
    rodzajowo, sposób jego kalkulacji i poszczególne elementy wynagrodzeń są bowiem
    przedmiotem osobnego wniosku).
    Spółka powyższe usługi wykonuje od wielu lat, jednak do tej pory nie rozliczała ulgi
    badawczo-rozwojowej. Zastanawia się czy istnieje możliwość rozliczenia ulgi również za
    lata wsteczne.
    Uzupełnienie
    Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności w ramach spółki
    jawnej (dalej: Spółka)?
    Wnioskodawca opodatkowany jest podatkiem liniowym.
    Jaki rodzaj ksiąg podatkowych (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi
    rachunkowe) prowadzi Spółka?
    Spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Których lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?
    Wnioskodawca pyta o lata wsteczne (5 lat wstecz) oraz obecny okres o lata przyszłe.
    Na czym polega twórczy charakter działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania
    (...) oraz (...), które wykonuje Pan w ramach Spółki:
    - jakie konkretnie produkty powstały/powstają w ramach opisanych we wniosku prac
      polegających na tworzeniu oprogramowania do (...), na podstawie jakich technologii,
    - co jest/będzie efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
      przez Pana konkretnych oprogramowań do (...),
    - jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej Pan zastosował,
    - co powoduje, że efekty Pana prac różnią się od już funkcjonujących u Pana lub na rynku,
      na czym polega ich oryginalność?
    Wnioskodawca zazwyczaj nie przenosi praw autorskich na Klienta, udziela licencji na pola
    eksploatacji związane z użytkowaniem. Systemy są co do zasady rozwijane pod wymogi
    klienta – przypadki biznesowe/problemy przedstawiane Spółce jako do rozwiązania
    (zbudowanie koncepcji). Nazwy: (...)
    Efektem działań są nowe programy komputerowe w postaci modułów funkcjonalności
    spełniających określone wymagania biznesowe.
    Oprogramowania wytwarzane są przez Wnioskodawcę przy pomocy między innymi
    technologii (...). Wykorzystywane narzędzia, takie jak wydajny sprzęt komputerowy, czy
    nowoczesne środowisko do wytwarzania Oprogramowania pozwalają maksymalnie

    zoptymalizować i ułatwić wytwarzanie innowacyjnego Oprogramowania. Oryginalność
    wynika również z faktu, że Oprogramowania stanowią efekt pracy Wnioskodawcy, przy
    której wykonywaniu miał On zapewnioną swobodę tworzenia, a praca nie polegała na
    kopiowaniu istniejącego już utworu. Dodatkowo efekty działań Wnioskodawcy stanowią
    coś wcześniej nieznanego dla Wnioskodawcy – jego twórcy. Oprogramowanie tworzone i
    rozwijane na rzecz Zleceniodawcy/Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona.
    Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
    parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
    „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego
    Zleceniodawcy. Dodatkowo wytwarzane oprogramowanie jest przygotowanie w oparciu o
    indywidualne oczekiwanie i ustalenia z kontrahentem. Dlatego wykonane usługi stanowią
    zupełnie nowy produkt, który nie występuję w identycznej formie na rynku. Powstaje
    nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu
    oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z
    faktu, że oprogramowanie stanowi efekt pracy Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu
    Wnioskodawca miał zapewnioną swobodę tworzenia, a praca Wnioskodawcy nie polega
    na kopiowaniu istniejącego już utworu. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty
    działania Wnioskodawcy stanowią coś wcześniej nieznanego jego twórcy – Wnioskodawcy.
    Oprogramowanie tworzone i rozwijane powoduje stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone
    oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich
    rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta Wnioskodawcy. To, co wyróżnia
    oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę to wysoki poziom konfigurowalności,
    łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w dostosowywaniu do zmieniających się
    potrzeb zleceniodawcy oraz nowych technologii pojawiających się na rynku oraz
    stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury.
    W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
    - jakie cele postawił Pan w zakresie prac polegających na tworzeniu konkretnych
      oprogramowań do (...),
    - jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
      finansowych zostały faktycznie zrealizowane konkretne oprogramowania do (...),
    - czy poszczególne oprogramowania do (...) były/są realizowane wg określonych
      harmonogramów, jeśli tak – proszę wskazać, co przewidywały/przewidują te
      harmonogramy i czy zostały zrealizowane?
    Celem było przygotowanie oprogramowania, które usprawni wspomaganie procesów
    operacyjnych przedsiębiorstw w zakresie (...). Zarówno dla branży (...).
    Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne oprogramowanie,
    które wspomaga, uprasza oraz pomaga w procesie wspomagania procesów operacyjnych
    przedsiębiorstw w zakresie (...).
    W przygotowaniu oprogramowania brał udział wyspecjalizowany zespół pracowników, w
    tym posiadający doświadczenie z informatyki, programowania. Każdy z nich posiadał
    niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co zapewniło wysoką jakość realizowanych usług.
    Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne narzędzia projektowe, sprzęt IT oraz
    zaawansowane oprogramowanie do programowania. Projekty były finansowane z
    własnych środków Wnioskodawcy. Osiągnięto cel w postaci nowego rozwiązania, które
    może być powielane i rozwijane.
    Poszczególne prace nad projektami były realizowane zgodnie z opracowanym
    harmonogramem. Podobnie jak w przypadku każdego realizowanego przez
    Wnioskodawcę projektu, proces opracowania projektu stanowił zaplanowane działanie,
    ukierunkowane na osiągnięcie zamierzonego celu. Przystępując do przygotowania

    oprogramowania, Wnioskodawca nie posiadał/nie znał odpowiedniej technologii. W
    konsekwencji rozwiązania opisane powyżej zostały stworzone od podstaw przez
    Wnioskodawcę. W pierwszej kolejności stworzono samą koncepcję, która następnie
    przerodziła się w projekt przyszłego oprogramowania.
    Działania Wnioskodawcy stanowiły ciąg przyczynowo skutkowy, gdzie zakończenie jednej z
    faz, stanowiło początek kolejnej.
    Na wstępie należy zaznaczyć, że wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się
    podobną złożonością, w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych
    rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i
    rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności.
    W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
    - jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji prac
      polegających na tworzeniu konkretnych oprogramowań do (...),
    - jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał/wykorzystuje i rozwinął/rozwija w
      ramach prac polegających na tworzeniu konkretnych oprogramowań do (...),
    - wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) w ramach konkretnych
      oprogramowań do (...),
    - czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem
      tego połączenia i kształtowania,
    - czy Pana prace miały/mają na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i
      umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności
      dotyczą,
    - czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/służy opracowaniu nowych
      oprogramowań do (...) bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w
      czym się to przejawiało/przejawia,
    - czy Pana prace związane z poszczególnymi oprogramowaniami do (...) były/są
      ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie?
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca dysponował opisem ogólnym, jaki problem chce
    rozwiązać klient. Klient zgłasza również problemy, które Wnioskodawca rozwiązuje.
    Niektóre z tych problemów to:
    - potrzeba usprawnienia procesów biznesowych,
    - potrzeba usprawnienia procesów operacyjnych przedsiębiorstw w zakresie (...),
    - odpowiednie zarządzanie (...),
    - potrzeba poprawy obsługi klienta,
    - potrzeba stworzenia nowych produktów,
    - potrzeba rozwiązania złożonych problemów technicznych.
    Wnioskodawca przeprowadził rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla problemów, z
    którymi borykali się klienci. Wnioskodawca nie znalazł żadnego rozwiązania, które
    spełniałoby ich wszystkie oczekiwania, dlatego postanowił stworzyć własne rozwiązanie,
    które byłoby dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Zasobami wiedzy, którymi
    Wnioskodawca dysponował są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu
    i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Wnioskodawcę wytworzony.

    Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia
    zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca
    uwzględnia w swojej działalności.
    Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania
    skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał technologie opisane
    wyżej w odpowiedziach na pytania. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one
    jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy
    to języków programowania, czy też bibliotek.
    W zależności od tego, jaka funkcjonalność zostanie przez Pana stworzona, na początku
    selekcjonuje Pan wiedzę w zakresie informatyki, jak i wiedzy pozaprogramistycznej. Jak
    zostało już wielokrotnie wskazane, każda funkcjonalność jest innowacyjna, przez co jest
    /był Pan zmuszony do selekcji wiedzy, która była/jest Panu potrzebna do rozwijania i
    tworzenia zleconego projektu. Do obecnej chwili wykorzystywał Pan wiedzę
    informatyczną, jak i pozaprogramistyczną opisaną we wniosku.
    Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji Projektów dysponował wiedzą w zakresie
    tworzenia programów komputerowych (programowanie). Wnioskodawca wykorzystał
    /wykorzysta i rozwinął/rozwinie w ramach Projektów wiedzę i umiejętności w zakresie
    tworzenia programów komputerowych (programowanie). Wiedza to doświadczenie
    Pracowników, zatem przede wszystkim znajduje się w pamięci Pracowników, natomiast
    zasoby wiedzy i rozwiązań pozyskane w trakcie realizacji Projektów są także
    przechowywane w dokumentacji Wnioskodawcy. Wiedza jest wykorzystywana dzięki
    doświadczeniu Pracowników w kolejnych Projektach. Selekcja następuje w oparciu o jej
    przydatność, tzn. Pracownik dzięki doświadczeniu jest w stanie określić, jaka wiedza
    będzie przydatna przy nowych Projektach. Projekty były/są/będą ukierunkowane na nowe
    odkrycia. Wyniki podejmowanych w ramach Projektów prac mogą być wykorzystywane w
    innych pracach wynikających z zakresu działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W
    ramach podejmowanych przez Wnioskodawcę prac połączono i kształtowano istniejącą
    wiedzę (w zakresie programowania), czego efektem było powstanie nowych rozwiązań
    programistycznych, wykorzystywanych do tworzenia Oprogramowania.
    Tak, prace miały i będą miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności w zakresie:
    Projektowania i symulacji komputerowych: doskonalenie umiejętności korzystania z
    zaawansowanych narzędzi i systemów programistycznych.
    Wiedza to doświadczenie Pracowników, zatem przede wszystkim znajduje się w pamięci
    Pracowników, natomiast zasoby wiedzy i rozwiązań pozyskane w trakcie realizacji
    Projektów są także przechowywane w dokumentacji Wnioskodawcy. Wiedza jest
    wykorzystywana dzięki doświadczeniu Pracowników w kolejnych Projektach. Selekcja
    następuje w oparciu o jej przydatność, tzn. Pracownik dzięki doświadczeniu jest w stanie
    określić, jaka wiedza będzie przydatna przy nowych Projektach. Projekty były/są/będą
    ukierunkowane na nowe odkrycia. Wyniki podejmowanych w ramach Projektów prac
    mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy. W ramach podejmowanych przez Wnioskodawcę prac
    połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (w zakresie programowania), czego efektem
    było powstanie nowych rozwiązań programistycznych, wykorzystywanych do tworzenia
    Oprogramowania.
    Czy „oprogramowanie do (...)”, „(...)” są tworzone wyłącznie w ramach „działalności
    badawczo-rozwojowej”?
    Przedmiotem zapytania wystosowanego przez Wnioskodawcę były, są i będą wyłącznie
    prace, które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe realizowane przez
    Spółkę.
    Czy prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową obejmowały/obejmują
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do produktów Spółki, nawet jeżeli miały/mają
    charakter ulepszenia?

    Wnioskodawca wskazuje z ostrożności, że prace mające stanowić działalność badawczo-
    rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do produktów
    oferowanych przez Spółkę. Czynności realizowane przez wnioskodawcę stanowią
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe i/lub prace rozwojowe. Prace
    wykonywane przez Wnioskodawcę nie będą polegać na działaniach obejmujących zmiany
    rutynowe i okresowe.
    Czy koszty będące przedmiotem pytania nr 2, które mają podlegać odliczeniu w ramach
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana w ramach spółki jawnej?
    Tak, koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, były, są i będą zaliczane, zgodnie z przepisami ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, w tym również przez odpisy
    amortyzacyjne.
    Czy koszty będące przedmiotem pytania nr 2, które mają podlegać odliczeniu w ramach
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową:
    - zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,
    - zostały przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    - zostały przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Czy wszystkie czynności wykonywane przez pracowników (ewentualnie zleceniobiorców)
    były/są wykonywane przez nich w ramach prac mających stanowić prace badawczo-
    rozwojowe – jeżeli nie, to czy koszty kwalifikowane zamierza Pan odliczać jedynie w części,
    w jakiej pracownicy (zleceniobiorcy) realizowali/realizują zadania w ramach prac
    badawczo-rozwojowych?
    Wnioskodawca zamierza odliczyć wyłącznie wynagrodzenie pracowników/zleceniobiorców
    wyłącznie w części, w której pracownicy/zleceniobiorcy realizują prace badawczo-
    rozwojowe.
    Czy w prowadzonych księgach podatkowych Spółki były/są wyodrębniane koszty
    działalności badawczo-rozwojowej?
    Tak, firma prowadzi szczegółową ewidencję kosztów działalności badawczo-rozwojowej w
    prowadzonych księgach podatkowych. Koszty kwalifikowane związane z działalnością
    badawczo-rozwojowy są ewidencjonowane w 16 kolumnie podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów (KPiR), zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019
    r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz art. 26e
    Ustawy o PIT. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie i wyodrębnienie kosztów
    kwalifikowanych, które są wykorzystywane do rozliczania ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową.
    Czy przedmiotem Pana wniosku są również „koszty wynagrodzeń przysługujące osobom
    świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia”, jeśli tak:
    - jakie składniki wchodzą w skład wynagrodzeń dotyczące tych osób zatrudnianych przez
      Pana do prowadzonej działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową,

    - czy wypłacane wynagrodzenia dla tych osób stanowią należności ze źródła określonego
      w treści art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - czy wszystkie czynności wykonywane przez te osoby były/są wykonywane przez nich w
      ramach prac badawczo-rozwojowych – jeżeli nie, to czy koszty kwalifikowane zamierza
      Pan odliczać jedynie w części, w jakiej osoby te realizowały/realizują zadania w ramach
      prac badawczo-rozwojowych?
    W skład wynagrodzeń zaliczanych do kosztów wchodziły: wynagrodzenia zasadnicze
    wynikające z zawartych umów.
    Stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca zamierza odliczyć wyłącznie wynagrodzenie pracowników/zleceniobiorców
    wyłącznie w części, w której pracownicy/zleceniobiorcy realizują prace badawczo-
    rozwojowe.
    Pytania
    1. Czy opisane prace i będące przedmiotem wniosku prace B+R prowadzone przez
      Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
      ustawy CIT (tu: jako prace rozwojowe) i w związku z tym Wnioskodawca uprawniony
      jest do rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1
      ustawy PIT?
    2. Czy Koszty osobowe opisane we wniosku pracownikom wykonującym działalność
      badawczo-rozwojową w Spółce oraz należności przysługujące osobom świadczącym
      usługi na podstawie umowy zlecenia w części ustalonej na podstawie opisanych
      ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o
      PIT?
    Pytanie nr 1 zostało sformułowane w uzupełnieniu do wniosku.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 PIT, ściślej rzecz biorąc prace rozwojowe, o których mowa w art.
    5a pkt 40 ustawy PIT, a zatem Wnioskodawca może rozliczać ulgę B+R, a w przypadku
    braku możliwości dokonania odliczenia w pełnej wysokości uprawniony będzie do jej tzw.
    rolowania, zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy PIT.
    Uzasadniając powyższe Wnioskodawca wskazuje na następujące okoliczności:
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przez prace rozwojowe zgodnie z art. 5a pkt 40
    ustawy o PIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT oznaczają działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    I tak, w rozumieniu powołanych przepisów, określona działalność spełnia definicję prac
    rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    1) działalność ma charakter twórczy,

    2) działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    3) działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do
      tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są
    pojęciu działalności badawczo-rozwojowej. Jak przy tym wskazują ww. objaśnienia, użycie
    przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, że zgodnie z przepisami, by działalność
    podatnika mogła być uznana za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, by podatnik
    prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe.
    W obu przypadkach jednak, aby mówić o działalności badawczo-rozwojowej działania
    Spółki muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    A) Cechy twórczości. Jak wynika ze słownika języka polskiego PWN, działalność twórcza to
    zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań
    podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie,
    tworzyć – powodować powstanie czegoś). Zgodnie natomiast z ww. Objaśnieniami MF,
    działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu – rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika, lub nawet jeśli podobne rozwiązanie zostało już
    opracowane przez inny podmiot.
    Jak dodatkowo wskazują ww. Objaśnienia MF, twórczy charakter prac to między innymi
    opracowywanie, testowanie i walidacje ulepszonych procesów, których głównym celem
    jest dalsze udoskonalenie techniczne procesów, których ostateczny kształt nie został
    określony. Z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy więc wyłączyć działalność o
    charakterze rutynowym, można natomiast włączyć do niej nowe metody opracowane w
    celu wykonywania pospolitych zadań.
    Na tle powyższego, zakres prac B+R, niewątpliwie mieści się w pojęciu działań o
    charakterze twórczym. Działania te są bowiem nastawione na kreację określonej koncepcji
    nowej/ulepszonej funkcjonalności oprogramowania. Prace te wykonywane są przez
    powołanych pracowników B+R i tym samym mają walor indywidualnego wytworu
    intelektu każdego z tych pracowników B+R i nie mają przy tym jakichkolwiek cech
    odtwórczych. Działanie te nie stanowią kopiowania czy powielania istniejących rozwiązań,
    w szczególności rozwiązań powszechnie występujących na rynku, albowiem jak wskazano
    samo oprogramowane jest nowatorskie, innowacyjne i póki co bezkonkurencyjne, i to w
    skali światowej. Pracownicy B+R oczywiście mogą się opierać (bazować) na istniejących
    rozwiązaniach, niemniej ich zaimplementowanie do oprogramowania nie odbywa się bez
    ich jakiejkolwiek istotnych zmian lub przetworzenia, nawet w najmniejszym stopniu.
    Działania te mają więc indywidualny charakter, w tym mają charakter kreacyjny, już od

    samego początku. Jednocześnie, Spółka niewątpliwie prowadzi swoje prace
    „systematycznie”.
    B) Cechy systematyczności. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. Jak wynika
    z treści Objaśnień MF „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w
    zakresie realizacji optymalizacji bez wątpienia podejmowana jest w sposób zaplanowany,
    metodyczny i uporządkowany. Wymaga bowiem przyjęcia planu postępowania i jego
    odwzorowania w drodze ustalenia odpowiedniego harmonogramu prac, a kolejno – krok
    po kroku – plan ten jest realizowany. Równocześnie, metodyka każdego rodzaju tych
    działań możliwa jest do identyfikacji dzięki odpowiednich etapów prac.
    Mając powyższe na uwadze prace B+R realizowane w ramach usprawnień można uznać za
    działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (metodyczny i
    uporządkowany), co najwyraźniej odzwierciedlają kwartalne harmonogramy ulepszeń i
    wprowadzania nowych funkcjonalności. Nie mówimy przy tym o zwykłej aktualizacji, czy
    prostych zmianach, celem czytelnego zobrazowania tych prac można bowiem powiedzieć,
    że oprogramowanie jest zbudowane w wersji podstawowej, która wciąż jest rozwijana i
    rozbudowywana przez Spółkę, i wciąż nie osiągnęła jeszcze granic swoich możliwości
    rozwojowych. Co więcej, są one podejmowane przez osoby o odpowiednich kwalifikacjach
    i doświadczeniu, które wykorzystują swoją wiedzę i umiejętności do pełnego opracowania
    optymalizacji danego rodzaju procesu gospodarczego przedsiębiorstwa.
    C) Cechy wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Zgodnie ze wskazaniem ww. objaśnień sformułowanie „zwiększenie zasobów
    wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast
    „korzystanie z już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”
    dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych, a więc prac, które realizowane są przez
    spółkę.
    Skoro zatem działalność badawczo-rozwojowa to nie tylko zespół działań podejmowanych
    nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności, ale także nakierowanych na wykorzystanie
    dostępnej już wiedzy i umiejętności w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług, to kryteria
    działalności badawczo-rozwojowej należy uznać za spełnione także pod tym względem.
    W szczególności, że z dalszej części objaśnień wynika, iż:
    a) w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie
      dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych procesów, a dodatkowo
    b) istotny jest element celowościowy odnoszący się do „wykorzystywania” zasobów
      wiedzy (także tej, zdobytej w ramach danego przedsiębiorstwa) do tworzenia nowych,
      zmienionych, czy usprawnionych zastosowań.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, aktywność Spółki spełnia powyższe kryteria, a w
    konsekwencji, należy uznać, że prace B+R realizowane przez Wnioskodawcę całościowo
    mieszczą się w zakresie powoływanej na wstępie definicji działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Działalność Spółki ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie
    nowych rozwiązań. Tworzone przez Spółkę rozwiązania mają innowacyjny charakter,
    albowiem znacząco rozwijają aplikację tworząc nową jakość produktu. Działania Spółki nie
    mają charakteru odtwórczego i nie stanowią kopiowania już istniejących rozwiązań. Mają

    one również charakter twórczy, nie sprowadzają się do realizacji prostych i
    nieskomplikowanych czynności związanych z powielaniem rozwiązań IT lub
    wprowadzaniem okresowych zmian/aktualizacji. Czynności wykonywane w ramach
    działalności Spółki nie stanowią również prostych czynności technicznych, instalacyjnych,
    czy też pomocy w użytkowaniu oprogramowania i rozwiązywania bieżących problemów.
    Za uznaniem działalności Spółki za działalność rozwojową przemawiają zatem jej
    następujące cechy i towarzyszące jej okoliczności:
    a) nowatorskość i twórczość – Spółka rozwija oprogramowanie w zależności od potrzeb,
      ustalonych przez spółkę lub zgłoszonych przez wykonawcę lub użytkowników,
    b) nieprzewidywalność – skutek prowadzonych przez Spółkę prac B+R jest co prawda
      określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań związanych z powierzonymi
      pracami pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków
      programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub
      znaczną modyfikację istniejących rozwiązań,
    c) metodyczność – Spółka zobowiązana jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z
      harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i
      wykonywać zgodnie z oczekiwaniami spółki powiązanej, która zleca część prac, w
      zależności od potrzeb i przedstawionym przez nich planem.
    Biorąc powyższe pod uwagę, można stwierdzić, że rozwijanie przez Spółkę
    Oprogramowania spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wymienione w art.
    5a pkt 38 ustawy o PIT. Rozwiązania opracowane przez Wnioskodawcę w ramach rozwoju
    oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in.
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w
    metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu, jaki ma on spełniać oraz ustalenie sposobu dojścia do danego celu
    (poprzez dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych i technologii, zaplanowanie
    prac, weryfikację, zakończenie).
    Spółka bez wątpienia prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu.
    Działalność Wnioskodawcy prowadzi do stworzenia zupełnie nowych funkcjonalności czy
    elementów, a w konsekwencji cecha twórczości jest spełniona. Twórczą działalność
    Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu, jak wskazano w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów z
    dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX). Zasobami wiedzy, które
    Spółka wykorzystuje przy planowaniu projektu, są technologie informatyczne, czyli
    posiadana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych. Ustawodawca
    jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy,
    dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej
    działalności.
    Jeśli chodzi o przesłankę systematyczności w odniesieniu do działalności Spółki, to należy
    wskazać, że Spółka prowadzi oraz będzie prowadzić w przyszłości prace badawczo-
    rozwojowe w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany
    według ustalonych procedur. Prace są wykonywane według ustalonego schematu
    działania, a zarządzanie projektami składa się z poszczególnych etapów wytyczających
    prace. Cały proces od momentu przyjęcia koncepcji prac aż do jego zakończenia jest
    szczegółowo zaplanowany, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób
    systematyczny.

    Celem działalności Spółki jest niewątpliwie zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie ich do tworzenia nowych zastosowań. Spółka rozwija fachową,
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy
    realizacji kolejnych projektów. W związku z powyższym, Spółka w ramach prowadzonej
    działalności zwiększa zasoby wiedzy, a następnie wykorzystuje ją do tworzenia nowych lub
    ulepszonych funkcjonalności oprogramowania i jego elementów/modułów.
    Działania Spółki obejmują zatem uporządkowane prace o charakterze indywidualnym i
    kreacyjnym, który jednocześnie ściśle wiąże się z wymogiem nabywania, łączenia,
    kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. W efekcie,
    definicja prowadzenia tzw. prac rozwojowych wydaje się spełniona.
    Przepisy ustawy PIT (art. 26ed ust. 2 PIT), zawiera zamknięty katalog wydatków, które
    mogą być uznane za koszty kwalifikowane:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów umów o pracę oraz finansowane
      przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      SysUbSpołU, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
      zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
      na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
      miesiącu;
    3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    4) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    5) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4- 8
      PrSzkolWyżN, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez
      niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    6) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4 PIT,
    7) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4 PIT,
    8) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego;
    9) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
      przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego koszty pracownicze (pracowników B+R)
    powinny być uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy PIT, i zakładając poprawność ich wyliczenia, zgodnie z powołaną normą art. 26e

    ust. 2 pkt 1 PIT (co będzie przedmiotem osobnego wniosku), Spółka uprawniona jest do
    uwzględnienia tych kosztów jako kosztów kwalifikowanych możliwych do odliczenia od
    podstawy opodatkowania (dochodu) w ramach ulgi B+R.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku, w którym ulga B+R nie zostałaby
    rozliczona w całości z uwagi na odnotowaną stratę lub niski dochód (niższy od kwoty
    kosztów możliwych do odliczenia) Spółka będzie uprawniona do tzw. rolowania ulgi,
    zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy CIT.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że wynagrodzenie dla zleceniobiorców może
    zostać zakwalifikowane jako koszt kwalifikowany. Argumentacja wskazana we wniosku jest
    analogiczna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie

      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu
    stwierdzenia, czy prowadzi Pan w ramach spółki jawnej (dalej: Spółka) działalność
    badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – a nie art. 4a pkt 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, który powołał Pan w pytaniu nr 1).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach Spółki zajmuje się Pan produkcją
    oprogramowania do (...) oraz tworzy (...), które wykonuje w ramach umowy
    cywilnoprawnej – jako podwykonawca spółki komandytowej. W ramach prowadzonych
    prac Spółka dąży do tego, by działanie oprogramowania było coraz bardziej
    zautomatyzowane, wydajne i żeby oprogramowanie umożliwiało wykorzystanie
    stosownych danych na coraz to nowe sposoby. Spółka zajmuje się etapem związanym z
    wykonywaniem czynności programistycznych i ma na celu ciągłe ulepszanie
    oprogramowania tak, aby jak najpełniej odpowiadało potrzebom rynku, wstępnie
    identyfikowanym przez ww. spółkę komandytową, a następnie analizowanym i
    wdrażanym przez Spółkę. Spółka wykorzystuje pracowników/zleceniobiorców, którzy
    dysponują odpowiednią wiedzą oraz kwalifikacjami do wykonywania powierzonych zadań.
    Pracownicy w ramach prac B+R wykonują: rozwój (dodanie) nowych funkcjonalności
    wymaganych lub zaproponowanych przez użytkownika oprogramowania; rozwój
    (dodanie) nowych funkcjonalności zaproponowanych przez zespół produktowy oraz
    widocznych z perspektywy użytkownika; implementacja zmian w istniejących
    funkcjonalnościach służących naprawie nieprawidłowego lub niezadowalającego działania
    oprogramowania i wprowadzeniu istotnych zmian poprawiających funkcje użytkowe w
    celu zaspokojenia oczekiwań (powszechnych, jak i indywidualnych) użytkowników i mające
    znaczący wpływ na sposób działania oprogramowania (np. zmiana formatu danych);
    ulepszenie aplikacji, mającej na celu zwiększenie jej wydajności i stabilności, które nie
    zmienia sposobu jej działania, lecz umożliwia bardziej efektywne działanie
    oprogramowania z perspektywy użytkownika, choć samo ulepszenie nie jest widoczne dla
    użytkownika. Pracownicy angażowani są do poszczególnych zadań w związku z

    zapotrzebowaniem. Wykonywane prace nie mają nic wspólnego z jakimkolwiek wsparciem
    technicznym i prostymi, nieskomplikowanymi naprawami ewentualnych usterek
    /nieprawidłowości zgłaszanych przez użytkownika (licencjobiorcę).
    Efektem działań są nowe programy komputerowe w postaci modułów funkcjonalności
    spełniających określone wymagania biznesowe. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na
    rzecz Zleceniodawcy/Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności,
    co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona. Okoliczność dodania
    nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad
    działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Wykonane usługi stanowią
    zupełnie nowy produkt, który nie występuję w identycznej formie na rynku. Powstaje
    nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu
    oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z
    faktu, że oprogramowanie stanowi efekt Pana pracy, przy której wykonywaniu miał Pan
    zapewnioną swobodę tworzenia, a Pana praca nie polega na kopiowaniu istniejącego już
    utworu. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty Pana działania stanowią coś
    wcześniej nieznanego jego twórcy – Panu. Oprogramowanie tworzone i rozwijane
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i
    oryginalności jest spełniona. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich
    odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku).
    Zatem prowadzona przez Pana w ramach Spółki działalność ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że opracowując nowe
    /ulepszone funkcjonalności, zespoły projektowe wyodrębnione w ramach Spółki działają
    systematycznie, tj. według określonego planu ukierunkowanego na realizację przyjętych
    celów i założeń. Na powyższe cele składają się: utrzymanie systemu w ruchu (pod kątem
    jego wydajności), stworzenie innowacji w obszarze optymalizacji pracy systemu oraz
    nowe, innowacyjne funkcjonalności udostępniane klientom spółki powiązanej.
    Poszczególne prace nad projektami były realizowane zgodnie z opracowanym
    harmonogramem. Podobnie jak w przypadku każdego realizowanego projektu, proces
    opracowania projektu stanowił zaplanowane działanie, ukierunkowane na osiągnięcie

    zamierzonego celu. Przystępując do przygotowania oprogramowania, nie posiadał/nie
    znał Pan odpowiedniej technologii. W konsekwencji rozwiązania opisane powyżej zostały
    stworzone przez Pana od podstaw. W pierwszej kolejności stworzono samą koncepcję,
    która następnie przerodziła się w projekt przyszłego oprogramowania. Pana działania
    stanowiły ciąg przyczynowo-skutkowy, gdzie zakończenie jednej z faz, stanowiło początek
    kolejnej.
    Zatem kryterium systematyczności w odniesieniu do opisanej działalności również jest
    spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że działania Spółki związane z
    opracowaniem oraz wdrożeniem nowych funkcjonalności oprogramowania – Spółka
    poprzedza je zaawansowaną pracą o charakterze koncepcyjnym (twórczym), której
    efektem są niestandardowe rozwiązania programistyczne/technologiczne. W związku z
    tym występują prace twórcze określonych pracowników, które wykonywane są w oparciu
    o posiadane know-how, jak i w oparciu o wiedzę, doświadczenie i umiejętności
    poszczególnych członków zespołów Spółki (programistów/inżynierów/specjalistów), w tym
    także wiedzę czerpaną z opracowań branżowych. Każde z Pana działań nacechowane jest
    intelektualnym wkładem twórczym odpowiednich członków Spółki. Co ważne, żadne z
    elementów tych koncepcji oraz późniejszych prac mających na celu wdrożenie
    opracowanej koncepcji nie stanowi kopiowania (powielania) już istniejącego rozwiązania.
    Natomiast całość prac dotyczy innowacyjnego oprogramowania i utrzymania
    odpowiedniego poziomu innowacyjności. Ważną cechą jest ukierunkowanie na
    wprowadzanie nowej jakości do oprogramowania, aby było ono jak najatrakcyjniejsze i
    odpowiadające zarówno najszerszej grupie aktualnych/potencjalnych użytkowników, jak i
    najbardziej wymagającej grupie, ukierunkowanej na wprowadzenie zindywidualizowanych
    modyfikacji zgodnie z ich zapotrzebowaniem biznesowym. Do realizacji prac związanych z
    rozwojem oprogramowania Spółka zatrudnia wysokiej klasy programistów i inżynierów
    oraz specjalistów (m.in. programistów-testerów, twórców automatyki infrastruktury IT),
    którzy posiadają ekspercką wiedzę i doświadczenie w zakresie prac programistycznych czy
    testowania oprogramowania. Prowadzona przez Spółkę działalność będąca przedmiotem
    wniosku (prace B+R) jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób
    systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w szczególności w zakresie IT (narzędzi informatycznych i oprogramowania)
    do opracowywania i tworzenia nowych funkcjonalności lub ulepszania funkcjonalności
    oprogramowania Spółki. Przed rozpoczęciem realizacji Projektów dysponował Pan wiedzą
    w zakresie tworzenia programów komputerowych (programowanie). Wykorzystał
    /wykorzysta i rozwinął/rozwinie Pan w ramach Projektów wiedzę i umiejętności w zakresie
    tworzenia programów komputerowych (programowanie). Wiedza to doświadczenie
    Pracowników, zatem przede wszystkim znajduje się w pamięci Pracowników, natomiast
    zasoby wiedzy i rozwiązań pozyskane w trakcie realizacji Projektów są także
    przechowywane w Pana dokumentacji. Wiedza jest wykorzystywana dzięki doświadczeniu

    Pracowników w kolejnych Projektach. Selekcja następuje w oparciu o jej przydatność, tzn.
    Pracownik dzięki doświadczeniu jest w stanie określić, jaka wiedza będzie przydatna przy
    nowych Projektach. Projekty były/są/będą ukierunkowane na nowe odkrycia. Wyniki
    podejmowanych w ramach Projektów prac mogą być wykorzystywane w innych pracach
    wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej. W ramach podejmowanych przez
    Pana prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (w zakresie programowania), czego
    efektem było powstanie nowych rozwiązań programistycznych, wykorzystywanych do
    tworzenia Oprogramowania. Prace miały i będą miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i
    umiejętności w zakresie projektowania i symulacji komputerowych: doskonalenie
    umiejętności korzystania z zaawansowanych narzędzi i systemów programistycznych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    opisanej działalności jest spełnione.
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania
    podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej
    ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe, konieczne jest zaistnienie
    wszystkich tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

    Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzonych do produktów oferowanych przez Spółkę.
    W konsekwencji prace podejmowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej polegającej na tworzeniu oprogramowania (...) oraz (...)stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    na podstawie art. 26e cyt. ustawy.
    Podsumowanie: będące przedmiotem wniosku prace prowadzone przez Pana stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (a nie art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych).
    Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z
    art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza
      od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw.
    ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są pozostałe warunki do skorzystania
    z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art.
    26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z
      tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
      tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
      działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
      danym miesiącu.
    W myśl art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z
      tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika
      składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
      wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości

      czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło w danym miesiącu;
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Z kolei stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto w myśl art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od
    osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody

    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową do realizacji prac
    związanych z rozwojem oprogramowania Spółka zatrudnia wysokiej klasy programistów i
    inżynierów oraz specjalistów (m.in. programistów-testerów, twórców automatyki
    infrastruktury IT), którzy posiadają ekspercką wiedzę i doświadczenie w zakresie prac
    programistycznych czy testowania oprogramowania. Osoby te wykonują powierzone
    przez spółkę powiązaną pracę na rzecz klientów spółki powiązanej. W związku z tym
    Spółka ponosi wydatki z tytułu należności na rzecz pracowników B+R (wynagrodzenia ze
    stosunku pracy, tj. ponosi należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wraz z finansowanymi składkami z tytułu tych należności
    zgodnie z przepisami o ubezpieczeniach społecznych). W skład wynagrodzeń zaliczanych
    do kosztów wchodzą wynagrodzenia zasadnicze wynikające z zawartych umów zlecenia i
    stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zamierza Pan odliczyć wynagrodzenie
    pracowników/zleceniobiorców wyłącznie w części, w której pracownicy/zleceniobiorcy
    realizują prace badawczo-rozwojowe.
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    Z kolei, stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki

      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie za wykonane usługi oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Pana rzecz na podstawie umów
    cywilnoprawnych (zlecenia) wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi w
    takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
    podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu, stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o
    pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez
    Spółkę mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Natomiast wynagrodzenia osób wykonujących usługi na rzecz Spółki na podstawie umów
    cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy w danym miesiącu, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust.
    2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z wniosku wynika, że:
    · w ramach prowadzonej przez Pana działalności w formie Spółki realizuje Pan prace
      badawczo-rozwojowe.
    · Spółka poniosła koszty na działalność badawczo-rozwojową.
    · Koszty, które Spółka poniosła na realizację prac stanowiących działalność badawczo-
      rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    · Spółka prowadzi szczegółową ewidencję kosztów działalności badawczo-rozwojowej.
    · Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki.
    · Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały odliczone od
      podstawy obliczenia podatku.
    · Spółka nie ma statutu centrum badawczo-rozwojowego.
    · Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Na podstawie powyższego – ma Pan prawo do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
    W związku z tym jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.