Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.489.2025.2.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Działalność badawczo; rozwojowa oraz możliwość
zastosowania kosztów kwalifikowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
pracownik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 15 sierpnia 2025 r. oraz pismem z 28 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca” jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych,
    posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Przedsiębiorstwo działa w
    branży automatyki i robotyki przemysłowej od 2007 r. (wniosek dotyczy lat 2019 – 2024,
    aczkolwiek analogiczna działalność jest prowadzona i będzie prowadzona przez cały okres
    działania Firmy).
    Jednym z obszarów działalności przedsiębiorstwa jest działalność projektowa, w jego
    obrębie prowadzone są prace nad projektowaniem i konstruowaniem maszyn, urządzeń i
    linii produkcyjnych dla wielu gałęzi przemysłowych z obszaru transportu
    międzyoperacyjnego i końcowego z wykorzystaniem różnego rodzaju podajników i
    transporterów (dalej jako: „Projekt”). W szczególności przedsiębiorstwo koncentruje się na
    tworzeniu zautomatyzowanych systemów przenośnikowych oraz integracji różnorodnych
    technologii transportowych dostosowanych do potrzeb zakładów przemysłowych.
    Działania te obejmują również montaż, kompletowanie i pakowanie z uwzględnieniem
    zagadnień przygotowania opakowań, a także paletyzację z wykorzystaniem robotów i
    portali z minimum trzema osiami oraz końcowe zabezpieczanie palet, w szczególności
    poprzez owijanie folią. Firma realizuje indywidualne projekty odpowiadające
    wyspecjalizowanym potrzebom klientów. Wszystkie opracowywane rozwiązania są
    dostosowywane pod względem wymagań dotyczących obsługiwanych detali, parametrów
    wydajnościowych i jakościowych, charakterystyki obszarów roboczych oraz
    bezpieczeństwa pracy.
    Firma co do zasady otrzymuje od klienta jedynie podstawowe wytyczne funkcjonalne
    dotyczące zadań jakie maszyna ma pełnić w procesie produkcji. Zmienność parametrów
    wejściowych do projektu, produktów do procesu i indywidualne potrzeby klientów
    wymagają od Firmy poszukiwania nowych rozwiązań oraz wprowadzania zmian w
    rozwiązaniach już stosowanych. Prace te obejmują projektowanie, budowę prototypów i
    urządzeń do testów funkcjonalnych, opracowywanie programów sterujących i
    uruchamianie prototypów, przeprowadzanie prób i testów opracowanych rozwiązań oraz
    implementacja do urządzeń końcowych.
    Projektowane i budowane maszyny nie mają takich samych (identycznych)
    odpowiedników w dotychczasowej działalności Wnioskodawcy ze względu na
    indywidualne wymagania określone dla każdej z maszyn. Dla pracowników Firmy
    realizacja projektów każdorazowo wymaga indywidualnego, nowatorskiego podejścia,
    związanego z wymaganiami określonymi w Projekcie. Działalność taka prowadzi do
    powstania nowych nierealizowanych we wcześniejszych projektach rozwiązań, choć do
    opracowywania ich wykorzystywana jest wiedza i doświadczenie pracowników.
    Wymienione prace w ramach projektów realizowane są przez wykwalifikowaną kadrę
    inżynierską i techniczną, która jest niezbędna do osiągania założonych rezultatów.
    W ramach Projektów powstają specjalistyczne w pełni zindywidualizowane maszyny (m.in.:
    zrobotyzowane stanowiska paletyzacji, paletyzatory, automatyczne urządzenia podająco-
    odbiorcze oraz zautomatyzowane linie transportu wewnętrznego, maszyny pakujące,
    zaawansowane systemy z obszaru intralogistyki). Urządzenia te wyposażone są w
    dedykowane rozwiązania techniczne opracowane ściśle według potrzeb konkretnego
    zamawiającego.

    Opracowywane maszyny nie są przeznaczone do produkcji seryjnej, lecz stanowią
    każdorazowo rozwiązanie unikalne.
    Proces realizacji projektu, ma charakter planowy i systematyczny. Co do zasady można
    wyróżnić charakterystyczne elementy działań m.in.:
    1. Analiza zapytania ofertowego:
      Pierwszym krokiem jest otrzymanie zapytania ofertowego od klienta. W zapytaniu
      sformułowane są wytycznych lub wymagań technicznych przyszłej maszyny lub
      urządzenia. Zapytanie rejestrowane jest pod unikalnym numerem identyfikacyjnym
      wyrobu.
    2. Analiza i inicjacja projektu
      Na tym etapie prac powoływany jest dedykowany zespół który rozpoczyna pracę nad
      projektem, koncentrując się na ocenie wykonalności projektu w trzech kluczowych
      obszarach: technicznym, finansowym i terminowym.
    3. Decyzja o realizacji i komunikacja z Klientem
      Po przeprowadzeniu szczegółowej analizy podejmowana jest decyzja o realizacji
      Projektu. W Firmie praktykowane były dwie formy przedkładania klientowi informacji o
      wykonalności Projektu w formie spotkania, którego wynikiem było zamówienie do
      przedstawionego rozwiązania. Drugą formą było przedłożenie klientowi oferty na
      wykonanie urządzenia. W przypadku jej akceptacji klient składał zamówienie.
    4. Planowanie Projektu
      Dla złożonych Projektów i w przypadku oczekiwań klienta na tym etapie tworzony jest
      kompleksowy plan plac, obejmujący strukturę realizacji projektu, harmonogram
      działań oraz budżet projektu.
    5. Opracowanie technologii i rozwiązań
      W ramach tej fazy prac specjaliści opracowują szczegółowe rozwiązania techniczne
      niezbędne do zrealizowania wytycznych i wymagań technicznych. Wykorzystując do
      tych prac zaawansowane narzędzia, takie jak oprogramowanie ...), Wypracowane
      rozwiązania podlegają następnie testom funkcjonalnym mającym potwierdzić
      poprawność przeprowadzonych prac i osiągnięcie wyników gwarantujących spełnienie
      wytycznych i wymagań technicznych.
    6. Wprowadzenie poprawek i finalizacja dokumentacji
    Jeżeli na tym etapie prac wymagane są jakiekolwiek zmiany, projekt podlega korektom.
    Jeżeli projekt nie wymaga korekt tworzona jest pełna dokumentacja techniczna i
    technologiczna, opracowywane są programy maszynowe. Jednocześnie planowana jest
    produkcja i zamawiane są niezbędne materiały do realizacji Projektu.
    7. Produkcja, uruchomienie próbne i walidacja
    Na tym etapie powstają elementy składowe przyszłej maszyny, składane są części
    podzespoły i zespoły. Montowana jest cała maszyna, wykonywane niezbędne uzbrojenia w
    komponenty automatyki i mediów np. sprężonego powietrza, innych procesów np.
    klejenia na gorąco. Składana jest szafa sterująca, która następnie podłączana jest do
    maszyny. Następuje wstępny rozruch maszyny sprawdzenie jej funkcjonalności korekty i
    wprowadzane zmiany. Wszystkie pod kątem spełnienia wymagań i wytycznych. W pracach
    tych udział biorą pracownicy pionu technicznego i specjaliści z działu produkcji. Prace
    kończą się odbiorami które potwierdzają osiągnięciem założonych parametrów i wymagań
    technicznych.

    8. Zatwierdzenie przez klienta
      • Zatwierdzenie pozytywne – po akceptacji produktu przez klienta następuje
        przekazanie projektu do docelowej produkcji, kończąc tym samym fazę
        przedwdrożeniową.
      • Zatwierdzenie warunkowe lub negatywne – w przypadku zgłoszenia przez klienta
        uwag, analizowane są przyczyny problemów, a Projekt podlega dalszym korektom i
        ponownym testom aż do uzyskania akceptacji przez zleceniobiorcę.
    W opisanym procesie mogą zaistnieć odstępstwa i modyfikacje, tak aby jeszcze lepiej
    sprostać zaistniałym wyzwaniom technologicznym i organizacyjnym danego projektu.
    Warto nadmienić, że pracownicy Wnioskodawca podczas całego procesu tworzenia
    nowego rozwiązania wykorzystują swoje doświadczenie do dogłębnego analizowania
    danego procesu tak, aby został on utrzymany przy możliwie niskich kosztach, bez wpływu
    na jakość
    Ostatecznie, newralgicznym etapem opracowywania nowego urządzenia jest weryfikacja,
    czy wszystkie wymagania dotyczące konstrukcji i specyfikacji technicznej były należycie
    zrozumiane i spełnione przez Wnioskodawca. Jednocześnie, następuje ewaluacja, czy
    opracowany proces produkcji na nowej maszynie spełnia wymagania rzeczywistego
    przebiegu produkcji przy złożonej wydajności i czy nie wystąpią dodatkowe czynniki
    wymagające podjęcia działań dla zapewnienia jakości wyrobu. W przypadku, gdy klient
    negatywnie oceni wykonanie prac, następuje i przekazanie informacji o zakresie
    wymaganych zmian. Na podstawie zidentyfikowanych rozbieżności, wprowadza się
    korekty w maszynie we wszystkich obszarach tj. konstrukcji wykonania i sterowania.
    Maszyna podlega kolejnej ocenia aż do spełnienia wymagań określonych w Projekcie.
    Prace rozwojowe w różnym stopniu intensywności w różnych obszarach Spółki
    prowadzone są do momentu przekazania gotowego Projektu na rzecz klienta. W różnych
    fazach projektu prowadzone są prace związane z prototypowania szczególnie, gdy
    wymagane jest zweryfikowanie technologii jeszcze przed docelową implementacją
    rozwiązania w maszynie. Prace prototypowe mają na celu zidentyfikowanie obszarów
    wymagających korekt i usprawnień i realizowane są na fizycznym obiekcie. Każdy Projekt
    posiada swoją indywidualną dokumentację, której obszerność adekwatna jest do rodzaju i
    poziomu technicznego zaawansowania Projektu, wymogów klienta, wymogów
    produkcyjnych oraz możliwości organizacyjnych Wnioskodawcy. Zakres opracowywanej
    dokumentacji w projektach ma przede wszystkim umożliwić ich profesjonalną realizację
    oraz pozwolić na ewentualne wykorzystanie opracowanych w nich rozwiązań (w części lub
    całości) w przyszłości w rozważaniach koncepcyjnych lub też praktycznym zastosowaniu.
    Zakres opracowywanej dokumentacji projektowej jest następujący:
    • analiza technicznych rozwiązań możliwych do zastosowania w projekcie,
    • stworzenie dokumentacji konstrukcyjnej w formacie 3D i 2D opracowanej przy użyciu
        programu (...),
    • stworzenie dokumentacji elektrycznej w programie (...),
    • opracowanie programów do maszyn obróbczych CNC,
    • jeżeli występują rysunki techniczne narzędzi i przyrządów specjalistycznych,
    • oprogramowanie do sterowników i paneli w oprogramowaniu dedykowanym przez
        producenta np. (...),
    • dokumentacja zdjęciowa.
    Prace Projektowe każdorazowo zmierzają do poszukiwania nowych zastosowań dla
    wiedzy i doświadczenia pracowników z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez

    Klienta. Każdy z Projektów posiada cechę indywidualności i jest wynikiem zastosowania
    wiedzy pracowników zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań (rozwój przez
    naukę). Proces realizacji Projektu, mimo że jest zaplanowany od strony organizacyjnej,
    cechuje się wysokim stopniem niepewności. W każdym z ww. etapów prac projektowych
    pracownicy na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami
    technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. W wyniku realizacji prac
    projektowych pracownicy Wnioskodawca rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które są wykorzystywane przy kolejnych projektach. Przykładowo zdobywają
    rozwijają umiejętności opracowywania i stosowania niestandardowych rozwiązań, takich
    jak tłumacze protokołów bazujące na sterownikach PLC.
    Działalność Firmy nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych
    zmian do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych i
    innowacyjnych rozwiązań, które przyczyniają się również do rozwoju i zwiększenia
    innowacyjności branży. Pracownicy Wnioskodawca systematycznie poszerzają swoją
    wiedzę i dzielą się zdobytym doświadczeniem. Działalność nastawiona na innowacyjność
    prowadzona jest w zasadzie od początku działania Przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca pragnie również nadmienić, iż uzyskał opinię wydaną przez X,
    potwierdzającą, że prowadzona przez Spółkę działalność w wyżej opisanym zakresie
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i Wnioskodawca planuje rozliczyć tylko takie koszty, które
    ponoszone są w związku z aktywnościami wskazanymi przez Politechnikę jako działalność
    badawczo-rozwojowa.
    W celu realizacji Projektów, Spółka ponosi wydatki takie jak:
    1. Koszty materiałów i surowców
    Każdy projekt ma przypisane materiały wykorzystywane na etapach tworzenia
    konstrukcji maszyny. Szczegółowy opis materiałów każdorazowo jest ujęty w projekcie
    technicznym. Najczęściej wykorzystywanymi materiałami są napędy elektryczne,
    elektronika przemysłowa, stal, aluminium, elementy konstrukcyjne, normalia dostępne
    na rynku, hydraulika siłowa, pneumatyka. Jako koszty kwalifikowane rozpoznane
    zostaną koszty materiałów skalkulowane według rzeczywistego zużycia.
    Wartość zużytych materiałów ewidencjonowana jest na bieżąco.
    2. Koszt wynagrodzeń
    Wnioskodawca w celu realizacji zleconych projektów zatrudnia pracowników na
    podstawie umów o pracę. W ramach nawiązanego stosunku pracy Wnioskodawca
    ponosi następujące koszty:
      a) wynagrodzenia podstawowe;
      b) premie (np. roczne, uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), nagrody;
      c) koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń
        zdrowotnych i opieki medycznej,
      d) wypłaty z tytułu uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie
        Emerytalnym;
      e) składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
        finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek tj. składki na
        ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe;

    Każdorazowo w tworzenie projektu zaangażowani są: Pan ..., pracownicy produkcyjni,
    projektanci oraz konstruktorzy. Wiedza, umiejętności i kompetencje tej grupy
    pracowników bezpośrednio przyczyniają się do produkcji nowej maszyny.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac prowadzi ewidencji czasu pracy, na
    podstawie której może określić czas pracy przeznaczony przez pracowników na realizację
    projektów będących przedmiotem wniosku.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca ma zamiar zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych jedynie proporcjonalną część kosztów składników wynagrodzeń
    wymienionych powyżej. Proporcja ta będzie odpowiadała stosunkowi czasu poświęconego
    na projekty do całego czasu pracy w zadanym okresie rozliczeniowym.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia ulgi badawczo-
    rozwojowej, zgodnie z art. 26e UPDOF (dalej jako: „ulga B+R”), przy czym w szczególności
    zaznacza, że:
    • nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie
        decyzji o wsparciu i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art.
        21 ust. 1 pkt 63 lub 63a UPDOF,
    • zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 26e ust. 2 i
        ust. 3 UPDOF,
    • wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach
        będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w
        przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
        r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    • zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych, zgodnie z limitami wskazanymi
        w art. 26e ust. 7 pkt 3 UPDOF,
    • nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości
        samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną
        własność,
    • wymienione w tym wniosku koszty nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w
        jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,
    • nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    • jest mikro-przedsiębiorcą,
    • wniosek dotyczy lat 2019-2024,
    • koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania roku, w którym
        zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
      1. Forma opodatkowania
    Wniosek dotyczy lat 2019 – 2024. Dochody osiągane w ramach działalności prowadzonej
    przez Pana ... w tym okresie podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym zgodnie z art.
    30c Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (dalej:
    „UPDOF”).
      2. Działalność twórcza
    Przepisy UPDOF nie definiują pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do słownikowej definicji w celu zrozumienia i zastosowania go.

    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy
    oznacza „mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia” (Zob.: https://sjp.pwn.pl
    Wszelkie dalsze odwołania do definicji słownikowej słów znajdujących się w niniejszym
    wniosku odnoszą się do wskazanego słownika).
    W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j.t. Dz.U. z
    2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej,
    jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box,
    jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e
    ust. 1 UPDOF.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność,
    której rezultat:
        • jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie;
        • ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie
        mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych oraz
        • ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy
        rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które
        istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).
    Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo- rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    W świetle powyższego działalność Wnioskodawca ma charakter twórczy, gdyż polega na
    opracowaniu nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy pracowników w zakresie technik i
    technologii produkcji. Na twórczy charakter realizowanych w Wnioskodawca prac składa
    się projektowanie unikalnych maszyn, w szczególności:
    • opracowanie całościowej koncepcji wytworzenia maszyny,
    • opracowanie nowych metod produkcyjnych lub wprowadzania nowych rozwiązań
      technicznych na rynek,
    • tworzenie dokumentacji projektowej (dobór materiałów i odpowiednich parametrów dla
      każdej maszyny),
    • tworzenie unikalnego systemu programowania sterowników tworzonych maszyn.
    Działalność ta ma na celu projektowanie i konstruowanie nowych maszyn o charakterze
    indywidualnym i niepowtarzalnym. Każdy realizowany Projekt odpowiada specyficznym
    wymaganiom klienta wywodzącym się z profilu działalności prowadzonej przez Niego.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że Projekty realizowane przez Wnioskodawcę
    mają charakter twórczy.

    Twórczy charakter prac prowadzonych przez Wnioskodawcę został potwierdzony w opinii
    sporządzonej przez X oceniającej, czy prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce, a w szczególności, że prace te stanowią prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 tej ustawy (dalej: „Opinia”). Opiniodawca m.in. wskazał, iż:
    „Projektowanie koncepcji, symulacje, opracowanie prototypów i badania funkcjonalne – są
    to działania o charakterze twórczym, a nie rutynowym. Zespół jest powoływany celowo,
    działania są planowane i prowadzone według określonego procesu. Projekty mają
    charakter jednostkowy i wymagają rozwiązań dopasowanych do konkretnych wyzwań
    technicznych. Wskazuje to na proces tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych
    produktów i technologii. Zaangażowanie specjalistów z różnych dziedzin (konstruktorzy,
    automatycy, elektrycy) świadczy o kompleksowości i innowacyjnym podejściu do
    projektów”.
    Efekty prac i nowe zastosowanie
    Działalność Wnioskodawcy ma na celu projektowanie i konstruowanie nowych maszyn o
    charakterze indywidualnym i niepowtarzalnym. Każdy realizowany projekt odpowiada
    wymaganiom klienta wywodzącym się z profilu działalności prowadzonej przez niego.
    Działalność Wnioskodawcy prowadzi do powstawania nowych rozwiązań w obszarze
    automatyzacji procesów przemysłowych, sterowania i optymalizacji systemów
    logistycznych. W ramach prowadzonych prac powstają m.in algorytmy sterowania,
    innowacyjne systemy identyfikacji produktów, dynamiczne systemy transportu oraz
    rozwiązania integrujące automatykę przemysłową z systemami IT. Efektem prac jest m.in.
    uzyskanie wiedzy z zakresu komunikacji systemów niskopoziomowych produkcyjnych z
    bazami danych.
    Wykorzystywane narzędzia/koncepcje
    Wnioskodawca tworzy dedykowane algorytmy sterowania, zaawansowane systemy
    komunikacyjne dla rozległych instalacji oraz inteligentne metody zarządzania przepływem
    materiałów. Rozwiązania te charakteryzują się możliwością dynamicznej optymalizacji
    procesów w czasie rzeczywistym, co odróżnia je od standardowych metod stosowanych w
    przemyśle.
    Oryginalność projektów
    Innowacyjność opracowywanych technologii przejawia się w ich zdolności do adaptacji do
    zmieniających się warunków pracy, integracji różnych systemów automatyki oraz
    usprawnieniu procesów logistycznych. Efektem działalności Wnioskodawca jest tworzenie
    autorskich mechanizmów sterowania, umożliwiających redukcję kosztów operacyjnych
    oraz zwiększenie efektywności produkcji. Każdy z projektów jest inny, dopasowany do
    konkretnych jednostkowych potrzeb, co rodzi za każdym razem nowe wyzwania,
    konieczność m.in. nauki i pracy nad systemem automatycznego transportu ale i
    raportowania produkcji, „zdejmowania” stanów surowców w trybie automatycznym
    podczas transportu w kierunku magazynu.
    Oryginalność wykorzystywanych koncepcji
    Działania będące przedmiotem rozpatrywanego wniosku opierają się na opracowywaniu i
    testowaniu nowych metod sterowania procesami przemysłowymi, tworzeniu
    inteligentnych systemów sortowania oraz rozwijaniu zaawansowanych technologii.
    Technologie i narzędzia wyróżniające opracowywane rozwiązania na tle rynku
    Wnioskodawca wykorzystuje nowoczesne narzędzia i technologie, tj. sieci komunikacyjne,
    systemy wizyjne do identyfikacji produktów oraz algorytmy dynamicznego sterowania,
    które umożliwiają elastyczne dostosowywanie procesów przemysłowych do zmiennych
    warunków pracy. Wykorzystywane narzędzia i technologie w znaczny sposób wpływają na

    zmniejszenie kosztów produkcji i zwiększenie wydajności projektowanych linii
    produkcyjnych. Firma jest w stanie adoptować rozwiązania wypracowane przez klienta
    (np. unikalny system zarządzania produkcją) i obudować je we własne rozwiązania
    systemowe i automatykę, współpracujące z tym rozwiązaniem.
    Systematyczność działalności
    Analogicznie do analizy pojęcia „twórczy”, znaczenie pojęcia „systematyczny” również nie
    zostało określone w przepisach. Zgodnie z słownikiem języka polskiego pojęcie
    „systematyczny” oznacza „robiący coś regularnie i starannie”; w odniesieniu do procesu:
    „zachodzący stale od dłuższego czasu”; natomiast pod względem działań „prowadzony w
    sposób uporządkowany, według pewnego systemu”; a jego efekty są: „planowane i
    metodyczne”.
    Analiza pojęcia „systematyczny” przeprowadzona została również przez organ podatkowy.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 05 lutego 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.754.2023.2.ZK), zaznaczono iż: „najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
    Odnosząc powyższe do działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że również ta cecha
    została spełniona. Prace w zakresie projektowania i konstrukcji maszyn są prowadzone w
    sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany, ciągły i uporządkowany według
    ustalonych procedur. Proces realizacji Projektu każdorazowo jest szczegółowo
    zaplanowany i udokumentowany, a tym samym działalność Wnioskodawca podejmowana
    jest w sposób systematyczny.
    Systematyczność prowadzonych przez Wnioskodawcę prac potwierdzona została również
    w Opinii wydanej na rzecz Spółki, Opiniodawca m.in. wskazał, iż: „Analiza ta
    przeprowadzona została na bazie dokumentacji dostarczonej do wglądu przez Spółkę oraz
    dyskusjach merytorycznych z pracownikami Spółki dotyczących poszczególnych aspektów
    analizowanych projektów. W oparciu o jej wyniki sformułowana została konkluzja
    dotycząca tego, czy i w jakim stopniu wybrany obszar działalności Spółki spełnia definicje
    pracy B+R.
    Proces realizacji projektów na specjalne zlecenia Klientów jest systematyczny i
    zaplanowany oraz każdorazowo przebiega przez kolejne wymienione poniżej etapy”.
    Cele realizowanych prac
    Celem prowadzonej przez Wnioskodawca działalności jest opracowywanie nowoczesnych
    systemów automatyzacji i sterowania, które zwiększają efektywność procesów
    logistycznych oraz produkcyjnych. Ponadto firma prowadzi również działania w zakresie
    optymalizacji funkcjonowania magazynów i zakładów produkcyjnych poprzez wdrażanie
    inteligentnych algorytmów zarządzania ruchem materiałów. Dzięki realizowanym

    projektom, klienci Wnioskodawca wyposażeni zostają w rozwiązania przyczyniające się do
    redukcji kosztów produkcyjnych, zwiększenia wydajności oraz poprawy bezpieczeństwa
    pracy poprzez ograniczenie manualnych operacji transportowych.
    Osiągnięte cele oraz wykorzystane zasoby
    W ramach działalności Wnioskodawca wdraża nowatorskie rozwiązania sterowania,
    testuje nowe algorytmy optymalizacji procesów oraz rozwija technologie komunikacyjne.
    Projekty są realizowane przez doświadczony zespół inżynierów, z wykorzystaniem
    specjalistycznego sprzętu i infrastruktury IT.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Realizowane w ramach działalności Wnioskodawca projekty są nakierowane na
    wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników firmy do tworzenia nowych
    rozwiązań technicznych i wypracowania nowej wiedzy. Odbywa się to w wyniku łączenia
    wiedzy i doświadczenia pracowników przedsiębiorstwa z dziedziny inżynierii i automatyki.
    W wyniku opisanych przez Wnioskodawcę prac powstaje nowa wiedza techniczna w
    postaci nowego unikalnego dla przedsiębiorstwa rozwiązania i procesu produkcyjnego.
    Przekładając powyższe na analizowaną cechę działalności badawczo-rozwojowej, należy
    stwierdzić, że działalność Wnioskodawca ... wypełnia cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są
    nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia
    nowych produktów.
    Ponadto przebieg i wyniki prac w ramach każdego projektu są w sposób szczegółowy
    dokumentowane oraz możliwe do odtworzenia. Przejawem powyższego jest kompleksowa
    dokumentacja techniczna, na którą składają się m.in. rysunki techniczne, schematy
    elektryczne, oprogramowanie, instrukcje obsługi.
    W przypadku każdego z projektów, Wnioskodawca dysponowała mniejszymi zasobami
    wiedzy i umiejętności niż po realizacji poszczególnych projektów.
    Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem prac B+R
    Zespół Wnioskodawca posiada szeroką wiedzę z zakresu automatyki przemysłowej,
    programowania sterowników PLC, technologii sterowania oraz integracji systemów IT z
    urządzeniami automatyki. Wiedza ta obejmuje m.in. również projektowanie układów
    elektrycznych, sieci komunikacyjnych oraz systemów zarządzania magazynem. Jednak
    realizacja projektów objętych wnioskiem wymaga nie tylko zastosowania posiadanych
    kompetencji, ale także rozwinięcia nowych umiejętności.
    Wiedza i umiejętności wykorzystywane i rozwijane w ramach prowadzonych prac
    W trakcie prowadzonych prac dochodzi do łączenia i rozwijania wiedzy z różnych dziedzin,
    co umożliwia opracowanie nowych metod sterowania i zarządzania procesami
    przemysłowymi. Do najważniejszych rozwiniętych umiejętności w projektach
    realizowanych przez przedsiębiorstwo należą m.in.:
    • integracja systemów sterowania z infrastrukturą IT, co pozwoliło na lepszą
        komunikację i zarządzanie procesami produkcyjnymi;
    • zastosowanie nowoczesnych technologii identyfikacji produktów, umożliwiających
        automatyczne rozpoznawanie i sortowanie towarów;
    • optymalizacja procesów transportu i magazynowania, w oparciu o dynamiczne
        algorytmy sterowania i analizy danych w czasie rzeczywistym;
    • projektowanie i wdrażanie systemów wizyjnych, wykorzystywanych do kontroli jakości
        i automatyzacji procesów logistycznych.

    Dzięki realizowanym projektom firma nie tylko wykorzystała swoje dotychczasowe zasoby
    wiedzy, ale także poszerzyła je o nowe technologie i metody pracy, które pozwalają na
    dalszy rozwój działalności w obszarze automatyki przemysłowej.
    Miejsce, sposób wykorzystywania oraz selekcji wiedzy
    Firma wykorzystuje wiedzę na różnych etapach działalności, takich jak projektowanie,
    produkcja, wdrażanie oraz serwisowanie urządzeń. Selekcja wiedzy pod względem jej
    przydatności zależy od kilku czynników, takich jak innowacyjność, zgodność z normami,
    optymalizacja procesów czy potrzeby klientów. Miejscem wykorzystywania jest firma
    projektująca nowe rozwiązania. Sposoby selekcji wiedzy pod względem przydatności to m.
    in. analiza trendów i innowacji, ocena kosztów oraz korzyści i wybór rozwiązań najbardziej
    optymalnych a także analiza danych z eksploatacji poszczególnych opracowanych
    uprzednio rozwiązań.
    Efekt połączenia i kształtowania wiedzy
    W ramach prowadzonych działań łączono wiedzę z różnych obszarów inżynierii i
    technologii, programowania oraz systemów automatyki ze ścisłą wiedzą informatyczną w
    zakresie baz danych, procedur widoków bazodanowych, co pozwoliło na opracowanie
    nowatorskich rozwiązań. Przykładem jest integracja systemów sterowania z technologiami
    wizyjnymi i systemami znakowania produktów, co umożliwiło stworzenie bardziej
    precyzyjnych i elastycznych metod sortowania oraz paletyzacji. Efektem tego procesu było
    powstanie nowych metod sterowania, które pozwalają na dynamiczną optymalizację
    przepływu materiałów oraz integrację systemów informatycznych z automatyką
    przemysłową, zwiększając efektywność operacyjną.
    Zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – cel prowadzonych prac
    Głównym celem prowadzonych prac jest zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności co w
    znaczny sposób przyczynia się do rozwoju działalności w dobie szybko rozwijających się
    technologii, co pozwala na zdobywanie przewagi konkurencyjnej.
    W ramach prowadzonych projektów zespół doskonali się m.in. w zakresie:
    • projektowania oraz budowy linii produkcyjnych;
    • algorytmów sterowania procesami przemysłowymi, pozwalających na bardziej
        efektywne zarządzanie ruchem materiałów;
    • systemów identyfikacji i weryfikacji produktów, umożliwiających precyzyjne sortowanie i
        zarządzanie produkcją;
    • nowoczesnych sieci komunikacyjnych, pozwalających na integrację dużych systemów
        sterowania;
    • optymalizacji procesów logistycznych, poprzez analizę danych w czasie rzeczywistym i
        wdrażanie inteligentnych systemów automatyki;
    • opracowania nowych produktów, procesów lub usług, wprowadzanie do nich
        znaczących ulepszeń.
    Zdobyta wiedza przyczyniła się do opracowania nowych rozwiązań i procesów
    produkcyjnych oraz metod zarządzania logistyką produkcyjną. Nieustanny rozwój pozwala
    na śmielsze podejmowanie nowych zagadnień i ciągłe pogłębianie wiedzy z projektu na
    projekt.
    Ukierunkowanie na nowe odkrycia
    Pan ..., jako hobbysta i pasjonat automatyzacji, za pomocą innowacyjnych projektów
    pozyskiwał nową wiedzę w skali przedsiębiorstwa która pozwalała i pozwala dalej rozwijać
    się Wnioskodawca i budować nowe kompetencje.

    Innowacyjne idee i rozwiązania sformułowane podczas prowadzenia opisanej działalności
    W ramach działalności badawczo-rozwojowej zespół Wnioskodawca sformułował szereg
    innowacyjnych idei i rozwiązań, które przyczyniły się do rozwoju nowoczesnych
    technologii automatyzacji wykorzystywanych w ramach działalności firmy. Rozwiązania te
    stanowią istotny wkład w rozwój automatyzacji procesów przemysłowych i przyczyniają się
    do tworzenia nowoczesnych, inteligentnych systemów sterowania, które pozwalają na
    lepszą organizację pracy i efektywne zarządzanie procesami logistycznymi oraz
    produkcyjnymi.
    Poniżej skan podsumowania wydanej na rzecz Wnioskodawcy Opinii:
      Opinia końcowa
      Oceniono każdy z wyróżnionych obszarów pod kątem spełniania wymogów
      charakterystycznych dla prac badawczo-rozwojowych.
      Podsumowując powyższe uwagi i konkluzje można w sposób zdecydowany
      potwierdzić badawczo-rozwojowy charakter prac prowadzonych w Spółce, w
      obszarze objętym niniejszą opinią, opisanym w sekcji 4. Przedsiębiorstwo realizuje
      złożone, zlecone projekty, których realizacja wymaga od pracowników
      Przedsiębiorstwa absolutnie kreatywnego i indywidualnego podejścia każdego z
      tematów, co oczywiście implikuje konieczność wykonania szeregu prac o charakterze
      rozwojowym. Chociaż określone grupy czynności powtarzają się i przewijają w
      ramach różnych realizowanych projektów, to jednak ich ścisły związek ze specyfiką
      danego zlecenia wymaga indywidualnego i nieszablonowego podejścia do
      rozwiązywanego problemu.
    Dokumentacja podatkowa
    Dla celów podatkowych w ramach działalności Wnioskodawca prowadzona była księga
    przychodów i rozchodów zgodnie z art. 24a ust. 1 UPDOF.
    Wyodrębnienie kosztów działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową.
    W ww. prowadzonych księgach podatkowych koszty działalności badawczo-rozwojowej w
    momencie składania korekty deklaracji są/będą wyodrębnione zgodnie z art. 24a ust. 1b
    UPDOF (w zakresie okresów, których dotyczy wniosek).
    Materiały i surowce wykorzystywane w ramach realizacji projektów
    Nie wszystkie nabywane przez Wnioskodawcę materiały i surowce są bezpośrednio
    wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Każdy projekt ma
    przypisane materiały wykorzystywane na etapach tworzenia konstrukcji. Szczegółowy opis
    materiałów każdorazowo jest ujęty w projekcie technicznym. Jako koszty kwalifikowane
    rozpoznane są koszty materiałów skalkulowane według rzeczywistego zużycia,
    wykorzystanych w projektach będących przedmiotem wniosku.
    Przedmiotem rozpatrywanego wniosku nie są:
    • czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług,
    • produkcja seryjna,
    • serwisowanie,
    • itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych.
    Sposób realizacji projektów
    Proces realizacji projektów na specjalne zlecenia jest systematyczny i zaplanowany oraz
    każdorazowo przebiega przez poniższe etapy:

    1. Przyjęcie zapytania ofertowego - pierwszym krokiem jest otrzymanie zapytania
    ofertowego od Klienta. W zapytaniu sformułowane są wytyczne lub wymagania techniczce
    przyszłej maszyny lub urządzenia. Zapytanie rejestrowane jest pod unikalnym numer
    identyfikacyjny wyrobu.
    2. Analiza i inicjacja projektu - na tym etapie prac powoływany jest dedykowany zespół
    który przeprowadza kwalifikację projektu do prac badawczo-rozwojowy, i po kwalifikacji
    rozpoczyna pracę nad projektem, koncentrując się na ocenie wykonalności projektu w
    trzech kluczowych obszarach: technicznym, finansowym i terminowym.
    3. Decyzja o realizacji i komunikacja z klientem - po przeprowadzeniu szczegółowej analizy
    podejmowana jest decyzja o realizacji projektu. W Przedsiębiorstwie praktykowane były
    dwie formy przedkładania Klientowi informacji o wykonalności projektu w formie
    spotkania którego wynikiem było zamówienie do przedstawionego rozwiązania. Drugą
    formą było przedłożenie Klientowi oferty na wykonanie urządzenia. W przypadku jej
    akceptacji Klient składał zamówienie.
    4. Planowanie projektu - dla złożonych projektów i w przypadku oczekiwań Klienta na tym
    etapie tworzony jest kompleksowy plan plac, obejmujący strukturę realizacji projektu,
    harmonogram działań oraz budżet projektu.
    5. Opracowanie technologii i rozwiązań - w ramach tej fazy prac specjaliści opracowują
    szczegółowe rozwiązania techniczne niezbędne do zrealizowania wytycznych i wymagań
    technicznych. Wykorzystując do tych prac zaawansowane narzędzia, takie jak
    oprogramowanie ...), Wypracowane rozwiązania podlegają następnie testom
    funkcjonalnym mającym potwierdzić poprawność przeprowadzonych prac i osiągnięcie
    wyników gwarantujących spełnienie wytycznych i wymagań technicznych.
    6. Wprowadzenie poprawek i finalizacja dokumentacji - jeśli na tym etapie prac wymagane
    są jakiekolwiek zmiany, projekt podlega korektom. Jeżeli projekt nie wymaga korekt
    tworzona jest pełna dokumentacja techniczna i technologiczna, opracowywane są
    programy maszynowe. Jednocześnie planowana jest produkcja i zamawiane są niezbędne
    materiały do realizacji Projektu.
    7. Produkcja, uruchomienie próbna i walidacja - na tym etapie powstają elementy
    składowe przyszłej maszyny, składane są części podzespoły i zespoły. Montowana jest cała
    maszyna, wykonywane niezbędne uzbrojenia w komponenty automatyki i mediów np.
    sprężonego powietrza, innych procesów np. klejenia na gorąco. Składana jest szafa
    sterująca, która następnie podłączana jest do maszyny. Następuje wstępny rozruch
    maszyny sprawdzenie jej funkcjonalności korekty i wprowadzane zmiany. Wszystkie pod
    kątem spełnienia wymagań i wytycznych. W pracach tych udział biorą pracownicy pionu
    technicznego i specjaliści z działu produkcji. Prace kończą się odbiorami które
    potwierdzają osiągnięciem założonych parametrów i wymagań technicznych.

    8. Zatwierdzenie przez Klienta
      Zatwierdzenie pozytywne – Po akceptacji produktu przez Klienta następuje
      przekazanie projektu do docelowej produkcji, kończąc tym samym fazę
      przedwdrożeniową.
      Zatwierdzenie warunkowe lub negatywne – w przypadku zgłoszenia przez Klienta
      uwag, analizowane są przyczyny problemów, a Projekt podlega dalszym korektom i
      ponownym testom aż do uzyskania akceptacji przez zleceniobiorcę.
    W opisanym procesie mogą zaistnieć odstępstwa i modyfikacje, tak aby jeszcze lepiej
    sprostać zaistniałym wyzwaniom technologicznym i organizacyjnym danego projektu.
    Warto nadmienić, że pracownicy Wnioskodawca podczas całego procesu tworzenia
    nowego rozwiązania wykorzystują swoje doświadczenie do dogłębnego analizowania
    danego procesu tak, aby został on utrzymany przy możliwie niskich kosztach, bez wpływu
    na jakość.
    Opracowany harmonogram prac
    Harmonogram realizacji prac uzależniony jest każdorazowo od specyfiki danego projektu,
    w szczególności od jego wielkości, stopnia złożoności oraz poziomu trudności technicznej.
    Czas trwania poszczególnych etapów może się różnić w zależności od tych czynników.
    Prace realizowane są zgodnie z etapami opisanymi wyżej. Dla każdego projektu
    opracowywany jest indywidualny plan działań, w którym wyszczególnione są planowane
    etapy oraz szacunkowe ramy czasowe ich realizacji. Harmonogramy te stanowią część
    dokumentacji projektowej i są podstawą do prowadzenia i rozliczania prac w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Realizacja harmonogramów
    Większość z zaplanowanych harmonogramów jest realizowana przez Wnioskodawca. W
    przypadku projektów o większej złożoności i niepewności zdarzają się sytuacje, w których
    okres realizacji poszczególnych etapów jest zwiększany.
    Finansowanie realizacji prac noszących znamiona badawczo-rozwojowych
    Koszty realizacji prac noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej ponoszone
    są ze środków własnych przedsiębiorstwa. Finansowanie odbywa się w ramach bieżącej
    działalności operacyjnej, w oparciu o zasoby finansowe będące w dyspozycji firmy.
    Koszty wynagrodzeń pracowników – umowa o pracę
    W przypadku rozliczania kosztów wynagrodzeń do kosztów kwalifikowanych zaliczone
    zostaną: wynagrodzenia podstawowe; ewentualne premie i nagrody, koszty dodatkowych
    świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej,
    wypłaty z tytułu uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym oraz
    składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe,
    wypadkowe.
    Kwalifikacja wydatków na wynagrodzenia
    Nie wszystkie wydatki ponoszone z tytułu zatrudnienia osób na podstawie umowy o pracę
    oraz umowy o dzieło mają bezpośredni związek z projektami objętymi wnioskiem.
    Wnioskodawca, w przypadku rozliczania kosztów wynagrodzeń, ma zamiar zaliczyć do
    kosztów kwalifikowanych jedynie proporcjonalną część kosztów składników wynagrodzeń

    wymienionych w odpowiedzi na pytanie 13. Proporcja ta będzie odpowiadała stosunkowi
    czasu poświęconego na projekty objęte wnioskiem do całego czasu pracy w danym
    miesiącu.
    Wypłacane pracownikom należności są należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 UPDOF.
    W przypadku umów o dzieło są to należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a i c UPDOF.
    Koszty wynagrodzeń pracowników – umowa o dzieło
    Wnioskodawca w celu realizacji zleconych projektów zatrudnia również pracowników na
    podstawie umów o dzieło. W ramach nawiązanego stosunku Wnioskodawca ponosi
    następujące koszty: wynagrodzenie podstawowe oraz składki z tytułu należności
    wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika
    składek tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe.
    Współpraca z osobami wykonującymi pracę na podstawie umów o dzieło
    Nie.
    Materiały, surowce i narzędzia wykorzystywane w ramach realizacji projektów
    Tak. Każdy projekt ma przypisane materiały, surowce i narzędzia wykorzystywane na
    etapach tworzenia konstrukcji. Szczegółowy opis materiałów każdorazowo jest ujęty w
    projekcie technicznym. Jako koszty kwalifikowane rozpoznane zostaną tylko koszty
    nabycia materiałów, surowców i narzędzi skalkulowane według rzeczywistego zużycia.
    Interpretacja ogólna
    Wnioskodawca potwierdza, że te koszty nie są przedmiotem wniosku.
    Koszty wynagrodzeń pracowników
    W przypadku rozliczania kosztów wynagrodzeń, kosztami, o których mowa w pytaniu nr 3,
    będą kosztami kwalifikowanymi tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez
    pracowników na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy w danym miesiącu.
    Inne czynności
    Pracownicy nie wykonują wyłącznie czynności w ramach projektów objętych wnioskiem,
    część zadań związana jest z pozostałą działalnością przedsiębiorstwa np.: produkcją
    seryjną maszyn, serwisowanie urządzeń, czynnościami wdrożeniowymi, itp. W przypadku
    rozliczania kosztów wynagrodzeń, zaliczenie kosztów kwalifikowanych będzie możliwe
    dzięki ewidencji czasu pracy, w której wskazany jest czas poświęcony przez każdego
    pracownika na wykonanie poszczególnych czynności. Ewidencja ta pozwala jednoznacznie
    określić, jaki czas pracy został przeznaczony na działania niezbędne do realizacji
    konkretnego projektu.
    Pytania
    1. Czy wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność
      Wnioskodawca ... w zakresie projektowania i konstruowania maszyn stanowi
      działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38
      UPDOF a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art.
      26e ust. 1 UPDOF?
    2. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez
      Wnioskodawcę wydatki na nabycie materiałów i surowców stanowią koszty

      kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF, a tym samym mogą zostać
      odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?
    3. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty
      wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz umowy
      o dzieło stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt. 1 UPDOF, a
      tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z
      art. 26 ww. ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Działalność badawczo-rozwojowa
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 UPDOF działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 5a pkt 39 UPDOF badaniami naukowymi
    są:
      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt.
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji. Działalność Wnioskodawca ... w opisanym we
    wniosku zakresie obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ
    spełnia łącznie następujące kryteria:
      działalność stanowi działalność twórczą,
      działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
      celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

      działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług,
      działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany
      mają charakter ulepszeń.
    Działalność twórcza:
    Przepisy UPDOF nie definiują pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do słownikowej definicji w celu zrozumienia i zastosowania go.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy
    oznacza „mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia” (Zob.: https://sjp.pwn.pl
    Wszelkie dalsze odwołania do definicji słownikowej słów znajdujących się w niniejszym
    wniosku odnoszą się do wskazanego powyżej słownika).
    W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j.t. Dz.U. z
    2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej,
    jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box,
    jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e
    ust. 1 UPDOF.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność,
    której rezultat:
      jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie;
      ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie
      mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych oraz
      ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy
      rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które
      istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).
    Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    W pkt. 26 wyżej przywołanych Objaśnień podatkowych Minister Finansów wprost odniósł
    się do możliwości zastosowania na potrzeby kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej
    Podręcznika Frascati 2015 Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z
    zakresu działalności badawczej i rozwojowej: „Podręcznik Frascati może jednak, mając na

    uwadze ww. rozróżnienie, być przydatnym źródłem wiedzy dla podatników dla ustalania
    określonych kwestii zasadnych dla stosowania preferencji IP Box, w tym dla wyszukiwania
    przykładów działań znamiennych zarówno dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej
    z polskim prawem, jak i dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z definicją z
    Podręcznika Frascati”.
    Mając na uwadze powyższe, w Podręczniku Frascati 2015 twórcze podejście zostało
    zdefiniowane jako „opracowanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy naukowej lub
    nowych zastosowań dla dostępnych technik lub technologii (pierwiastek twórczy)” (pkt.
    2.22).
    W świetle powyższego działalność Wnioskodawca ... ma charakter twórczy, gdyż polega na
    opracowaniu nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy pracowników w zakresie technik i
    technologii produkcji. Na twórczy charakter realizowanych w Spółce prac składa się
    projektowanie unikalnych maszyn produkcyjnych, w szczególności:
    • opracowanie całościowej koncepcji wytworzenia maszyny;
    • opracowanie nowych metod produkcyjnych lub wprowadzania nowych rozwiązań
      technicznych na rynek,
    • tworzenie dokumentacji projektowej (dobór materiałów i odpowiednich parametrów
      dla każdej maszyny),
    • tworzenie unikalnego systemu programowania sterowników tworzonych maszyn.
    Działalność ta ma na celu projektowanie i konstruowanie nowych maszyn o charakterze
    indywidualnym i niepowtarzalnym. Każdy realizowany projekt odpowiada dokładnym
    wymaganiom klienta wywodzącym się z profilu działalności prowadzonej przez niego.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że projekty realizowane przez Wnioskodawcę
    mają charakter twórczy.
    Działalność systematyczna:
    Analogicznie do analizy pojęcia „twórczy”, znaczenie pojęcia „systematyczny” również nie
    zostało określone w przepisach. Zgodnie z słownikiem języka polskiego pojęcie
    „systematyczny” oznacza „robiący coś regularnie i starannie”; w odniesieniu do procesu:
    „zachodzący stale od dłuższego czasu”; natomiast pod względem działań „prowadzony w
    sposób uporządkowany, według pewnego systemu”; a jego efekty są: „planowane i
    metodyczne”.
    Analiza pojęcia „systematyczny” przeprowadzona została również przez organ podatkowy.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 05.02.2024 r. o sygnaturze 0111-KDIB1-
    3.4010.754.2023.2.ZK, zaznaczono iż: „najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,

    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
    Odnosząc powyższe do działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że również ta cecha
    została spełniona. Prace w zakresie projektowania i konstrukcji maszyn są i będą w
    przyszłości prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany, ciągły i
    uporządkowany według ustalonych procedur. Proces realizacji projektu każdorazowo jest
    szczegółowo zaplanowany i udokumentowany, a tym samym działalność Wnioskodawca ...
    podejmowana jest w sposób systematyczny.
    Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań:
    Przepisy UPDOF nie określają kryteriów uznania działania za zwiększające zasoby wiedzy
    oraz ich wykorzystania. W Podręczniku Frascati 2015 wskazuje się, że cechą działalności
    B+R jest także nowatorskość, którą Frascati 2015 identyfikuje jako ukierunkowanie na
    nowe odkrycia, przy czym idzie tutaj o nowatorskość odnoszoną dla danego
    przedsiębiorstwa, z wyłączeniem działań podejmowanych w celu kopiowania,
    naśladowania lub realizowania tzw. inżynierii wstecznej jako środka zdobywania wiedzy,
    ponieważ wiedza ta nie ma charakteru nowatorskiego. Co ważne, powyższe nie oznacza,
    że projekt B+R musi zakończyć się powodzeniem, bowiem w Podręczniku Frascati 2015
    wprost wskazano, że jedną z cech działalności badawczo-rozwojowej jest niepewność co
    do ostatecznego wyniku - zatem działalność tą cechuje m.in. nieprzewidywalność . Dlatego
    też tak istotne jest prowadzenie działalności B+R w sposób systematyczny.
    W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie
    zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych,
    natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność
    badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym
    badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych
    (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów,
    procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje
    podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania
    „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy
    ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej
    dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że
    sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego
    przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od
    tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe
    państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność
    wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości
    w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez
    podatników działalności badawczo-rozwojowej”.

    W nawiązaniu do przytoczonego objaśnienia, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę
    organu na fakt, że z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że realizowane
    projekty są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników
    Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań technicznych i wypracowania nowej
    wiedzy. Odbywa się to w wyniku łączenia wiedzy i doświadczenia pracowników
    przedsiębiorstwa z dziedziny inżynierii i automatyki. W wyniku opisanych przez
    Wnioskodawcę prac powstaje nowa wiedza techniczna w postaci nowego unikalnego dla
    przedsiębiorstwa procesu produkcyjnego.
    Przekładając powyższe na analizowaną cechę działalności badawczo-rozwojowej, należy
    stwierdzić, że działalność Wnioskodawca ... wypełnia cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są
    nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia
    nowych produktów.
    Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń:
    Ministerstwo finansów w pkt. 45 Objaśnień podatkowych zaznacza, iż : „W związku z tym,
    że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował
    sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą
    się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w
    danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że
    sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego
    przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od
    tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe
    państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność
    wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości
    w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez
    podatników działalności badawczo-rozwojowej”.
    Podręcznik Frascati 2015 opisuje tę cechę działalności badawczo-rozwojowej w sposób
    następujący: „Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki
    nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach
    badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi
    związanej. Kodyfikacja wiedzy i jej upowszechnianie to element zwyczajowej praktyki
    stosowanej na uczelniach i w instytutach badawczych, aczkolwiek mogą istnieć
    ograniczenia w odniesieniu do wiedzy powstałej w wyniku prac wykonywanych w ramach
    umowy lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. W otoczeniu biznesowym wyniki są
    chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności
    intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania
    przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa” (pkt. 2.20).
    Z opisu działalności Wnioskodawcy ... wynika, że przebieg i wyniki prac w ramach każdego
    projektu są w sposób szczegółowy dokumentowane oraz możliwe do odtworzenia.
    Przejawem powyższego jest kompleksowa dokumentacja techniczna, na którą składają się
    m.in. rysunki techniczne, schematy elektryczne, oprogramowanie, instrukcje obsługi.
    Ponadto, Wnioskodawca zaznacza, iż jej działalność w zakresie realizacji projektów nie ma
    na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej
    opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych zindywidualizowanych

    nowatorskich rozwiązań. Proces opracowania nowego wyrobu kończy się na etapie
    zatwierdzenia opracowanej przez Wnioskodawca technologii produkcyjnej i zakończenia
    prac konstrukcyjnych.
    Tym samym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona
    określone w art. 5a pkt 40 UPDOF, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji
    działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Możliwość uznania porównywalnej działalności za działalność badawczo-rozwojową,
    została potwierdzona w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.:
      Przedmiotem przeważającej działalności Firmy składającej wniosek o interpretację
      jest projektowanie i budowa maszyn oraz świadczenie usług w zakresie montażu i
      konstruowania maszyn. Ponadto, w ramach działalności realizuje indywidualne
      projekty odpowiadające na wyspecjalizowane potrzeby klientów. Należy wskazać, że
      Firma prowadzi prace, które można rozdzielić i przyporządkować do dwóch kategorii:
    1) projekty w zakresie tworzenia maszyn i urządzeń od podstaw, na podstawie
        samodzielnie opracowanych koncepcji, spełniających wymagania klienta
    2) projekty polegające na modernizacji wcześniej zaprojektowanych przez Firmę lub
        inne podmioty maszyn w przypadku których następuje przeprojektowanie procesu
        działania maszyny/urządzenia i wymiana elementów kluczowych.
    Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 23 stycznia 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-
    2.4011.774.2023.2.IM), uznał, iż: prace polegające na projektowaniu i produkcji maszyn
    podejmowane w sposób przedstawiony w opisie sprawy stanowią działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
      Interpretacja indywidualna z dnia 8 lutego 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-
      3.4010.754.2023.2.ZK). Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności
      podmiotu składającego wniosek, jest produkcja oraz sprzedaż maszyn
      wykorzystywanych w procesach produkcyjnych. Produkty budowane są w oparciu o
      najnowsze dostępne technologie bazując na stale poszerzanej wiedzy, co umożliwia
      dowolne modyfikacje w zależności od potrzeb użytkownika – w przypadku
      konstrukcji modułowych jest możliwe wstawienie nowych modułów co pozwala na
      dodawanie nowych funkcjonalności. Podmiot ten stale opracowuje nowe
      rozwiązania zgodnie z aktualnymi, globalnymi trendami . Wszystkie rozwiązania są w
      całości projektowane i produkowane przez w ramach działalności, włącznie z
      oprogramowaniem sterującym pracą maszyny. Dyrektor KIS uznał, iż: „Zgodnie z
      opisem stanu faktycznego oraz powołanymi wyżej przepisami, stanowisko
      Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przedstawiona w stanie faktycznym

      działalność Wnioskodawcy w zakresie rozwoju nowych maszyn do (...) spełnia
      definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy z
      dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe”.
    Reasumując powyższe, działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i konstrukcji
    maszyn o przeznaczeniu przemysłowym stanowi działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF (co zostało potwierdzone w
    opinii X) a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e
    ust. 1 UPDOF.
    Ad 2
    Koszty materiałów i surowców
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepis ten pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów
    wszelkich surowców, materiałów niezbędnych do realizacji prac rozwojowych. Zatem, gdy
    wykorzystanie tych surowców, materiałów i podzespołów jest niezbędne do realizacji
    projektu, należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek danych surowców i materiałów z
    działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym. Takie stanowisko zostało
    potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16
    stycznia 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na
    własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to: „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-
    administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Zob.
    Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor
    Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski
    Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna,
    Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer,
    2016).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”.
    Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego zaznaczył, że szczegółowy opis materiałów i
    surowców wykorzystywanych w konkretnych projektach jest ujęty w indywidualnej dla
    każdego projektu dokumentacji. Jest on w stanie co do zasady precyzyjnie wskazać koszty
    materiałów i surowców wykorzystywanych w poszczególnych projektach.
    Zatem, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku materiałów i podzespołów
    użytych w procesie projektowania nowego procesu produkcyjnego istnieje bezpośredni

    związek z działalnością badawczo-rozwojową, w związku z tym koszty ich stanowią dla
    Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF
    ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym.
    Ad 3
    Koszty wynagrodzeń
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 UPDOF koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
    kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.
    Zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 UPDOF, jako przychody ze
    stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF.
    W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzeń, premii,
    dodatków, dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników oraz składek, określonych w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF w tej części, w jakiej czas
    przeznaczony przez poszczególnych pracowników zatrudnionego przez Wnioskodawcę na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego
    pracownika w danym miesiącu.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca uważa, iż koszty wszystkich pracowników
    wymienionych w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e
    ust. 2 pkt 1 UPDOF, gdyż z opisu stanu faktycznego wynika, że zarówno pracownicy
    produkcyjni, projektanci jak i konstruktorzy biorą bezpośredni udział w realizacji prac
    projektowych, które cechują sią niepewnością badawczą i technologiczną. Wskazani
    pracownicy wykonują wyłącznie prace twórcze, gdyż do ich zakresu obowiązków należą
    jedynie prace mające na celu stworzenie nowej maszyny. Ponadto proces realizacji
    projektów jest złożony i każdorazowo przebiega przez etapy: związane ze współpracą z
    klientem, tworzeniem koncepcji, projektu, budowy maszyny, przeprowadzeniem testów
    oraz instalacją. Ze względu na powyższe, każdorazowo w sytuacji prowadzenia prac o
    charakterze badawczo-rozwojowym wiedza i doświadczenie wszystkich pracowników
    zaangażowanych do projektów badawczo- rozwojowych przyczyniają się do powstania

    nowych maszyn. Ponadto wykonywane przez wszystkich wymienionych w opisie stanu
    faktycznego pracowników czynności przyczyniają się do wyeliminowania niepewności
    badawczej i technologicznej w zakresie osiągnięcia zamierzonych parametrów.
    Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. w
    następujących interpretacjach:
      interpretacji z dnia 16 stycznia 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM), w
      której Dyrektor KIS uznał, za prawidłowy sposób kalkulacja kosztów kwalifikowanych
      kształtujący się w następujący sposób: „według indywidualnej oceny udziału
      pracownika (100% wynagrodzenia konstruktorów i automatyków); konstruktorzy i
      automatycy wykonują wyłącznie prace twórcze mające na celu stworzenie nowej
      wartości dodanej; ponieważ pracownicy ci mają stały zakres zadań, dokonała Pani
      stałego określenia części etatu, który dotyczy wprost realizacji prac o charakterze
      rozwojowym; [...] Zatem koszty wynagrodzeń pracowników, premie (uznaniowa,
      świąteczna), dodatki (funkcyjny, stanowiskowy), koszty dodatkowych świadczeń na
      rzecz pracowników, m.in. ubezpieczenia zdrowotne, ubezpieczenia grupowe na życie
      i uczestnictwo w programie oszczędności emerytalnych PPE oraz składki na
      ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Panią mogą być
      uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
      miesiącu”.
      interpretacji z dnia 20 lipca 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.250.2023.2.ZK)
      Dyrektor KIS zaznaczył, iż: „przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
      kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany
      cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie
      wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
      wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
      rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, ponoszone przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym wydatki na wypłatę wynagrodzeń pracowników zaangażowanych do
    projektów rozwojowych stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy w wymiarze wartości adekwatnym do proporcji
    czasu poświęconego na działalność opisaną we wniosku względem ogólnej działalności
    przedsiębiorstwa. Proporcja ustalona zostanie na podstawie ewidencji czasu pracy
    opisanej w powyżej przedstawionym stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej ,,kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może
      w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze
      źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy obliczenia
    podatku określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów
    dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na
    względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustawodawca
    zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w
    rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie
    jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
      w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy, można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
        wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne; lub
      · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
      · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    - podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny,
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.

    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz
        pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
        badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
      · w sposób systematyczny,
      · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
        · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji
        projektu badawczo-rozwojowego;
        · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod
        względem przydatności do realizacji tego projektu.
    Opis Pana działalności
    Pana przedsiębiorstwo działa w branży automatyki i robotyki przemysłowej od 2007 r.
    (wniosek dotyczy lat 2019 – 2024, aczkolwiek analogiczna działalność jest prowadzona i
    będzie prowadzona przez cały okres działania Firmy). Jednym z obszarów Pana
    działalności jest działalność projektowa, w jego obrębie prowadzone są prace nad
    projektowaniem i konstruowaniem maszyn, urządzeń i linii produkcyjnych dla wielu gałęzi
    przemysłowych z obszaru transportu międzyoperacyjnego i końcowego z wykorzystaniem
    różnego rodzaju podajników i transporterów (dalej jako: „Projekt”). W szczególności

    przedsiębiorstwo koncentruje się na tworzeniu zautomatyzowanych systemów
    przenośnikowych oraz integracji różnorodnych technologii transportowych
    dostosowanych do potrzeb zakładów przemysłowych. Działania te obejmują również
    montaż, kompletowanie i pakowanie z uwzględnieniem zagadnień przygotowania
    opakowań, a także paletyzację z wykorzystaniem robotów i portali z minimum trzema
    osiami oraz końcowe zabezpieczanie palet, w szczególności poprzez owijanie folią. Firma
    realizuje indywidualne projekty odpowiadające wyspecjalizowanym potrzebom klientów.
    Wszystkie opracowywane rozwiązania są dostosowywane pod względem wymagań
    dotyczących obsługiwanych detali, parametrów wydajnościowych i jakościowych,
    charakterystyki obszarów roboczych oraz bezpieczeństwa pracy. Projektowane i
    budowane maszyny nie mają takich samych (identycznych) odpowiedników w
    dotychczasowej Pana działalności ze względu na indywidualne wymagania określone dla
    każdej z maszyn. Dla pracowników Firmy realizacja projektów każdorazowo wymaga
    indywidualnego, nowatorskiego podejścia, związanego z wymaganiami określonymi w
    Projekcie. Działalność taka prowadzi do powstania nowych nierealizowanych we
    wcześniejszych projektach rozwiązań, choć do opracowywania ich wykorzystywana jest
    wiedza i doświadczenie pracowników. Wymienione prace w ramach projektów
    realizowane są przez wykwalifikowaną kadrę inżynierską i techniczną, która jest niezbędna
    do osiągania założonych rezultatów. W ramach Projektów powstają specjalistyczne w pełni
    zindywidualizowane maszyny (m.in.: zrobotyzowane stanowiska paletyzacji, paletyzatory,
    automatyczne urządzenia podająco-odbiorcze oraz zautomatyzowane linie transportu
    wewnętrznego, maszyny pakujące, zaawansowane systemy z obszaru intralogistyki).
    Urządzenia te wyposażone są w dedykowane rozwiązania techniczne opracowane ściśle
    według potrzeb konkretnego zamawiającego. Opracowywane maszyny nie są
    przeznaczone do produkcji seryjnej, lecz stanowią każdorazowo rozwiązanie unikalne.
    Proces realizacji projektu, ma charakter planowy i systematyczny. Prace Projektowe
    każdorazowo zmierzają do poszukiwania nowych zastosowań dla wiedzy i doświadczenia
    pracowników z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez Klienta. Każdy z
    Projektów posiada cechę indywidualności i jest wynikiem zastosowania wiedzy
    pracowników zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań (rozwój przez naukę).
    Proces realizacji Projektu, mimo że jest zaplanowany od strony organizacyjnej, cechuje się
    wysokim stopniem niepewności. W każdym z ww. etapów prac projektowych pracownicy
    na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi,
    co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. W wyniku realizacji prac projektowych
    pracownicy Wnioskodawca rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są
    wykorzystywane przy kolejnych projektach. Przykładowo zdobywają rozwijają
    umiejętności opracowywania i stosowania niestandardowych rozwiązań, takich jak
    tłumacze protokołów bazujące na sterownikach PLC. Działalność Pana Firmy nie ma na
    celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej
    opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych i innowacyjnych
    rozwiązań, które przyczyniają się również do rozwoju i zwiększenia innowacyjności branży.
    Pracownicy Wnioskodawca systematycznie poszerzają swoją wiedzę i dzielą się zdobytym
    doświadczeniem. Działalność nastawiona na innowacyjność prowadzona jest w zasadzie
    od początku działania Przedsiębiorstwa.
    Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
      1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z
        pozarolniczej działalności gospodarczej;
      2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

      3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów
        określone jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty
    kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
      szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
      nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
      na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przepis art. 26e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu
      wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
      kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Trzeba też pamiętać, że stosowanie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący

    działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji
    podatkowej, są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach
    rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Niemniej, z opisu Pana sprawy wynika, koszty działalności badawczo-rozwojowej w
    momencie składania korekty deklaracji są/będą wyodrębnione zgodnie z art. 24a ust. 1b
    UPDOF (w zakresie okresów, których dotyczy wniosek).
    Na podstawie wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym,
    powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    · Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    · Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
      kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    · Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    · W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    · Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    · Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Z wniosku wynika, że:
      wniosek dotyczy lat 2019 – 2024, analogiczna działalność jest prowadzona i będzie
      prowadzona przez cały okres działania Firmy,
      w ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan prace nad projektowaniem i
      konstruowaniem maszyn, urządzeń i linii produkcyjnych dla wielu gałęzi
      przemysłowych z obszaru transportu międzyoperacyjnego i końcowego z
      wykorzystaniem różnego rodzaju podajników i transporterów, stanowiące
      działalność badawczo-rozwojową,
      Poniósł Pan koszty na działalność badawczo-rozwojową.
      Koszty, które poniósł Pan na realizację prac mających stanowić działalność badawczo-
      rozwojową mieściły się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych
      określonym przepisami art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.

      Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów w prowadzanej przez Pana
      działalności gospodarczej.
      Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone
      przez Pana od podstawy obliczenia podatku (na innej podstawie niż w ramach ulgi
      B+R).
      Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej.
    Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia kosztów nabycia materiałów i surowców do
    kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
    W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych
    zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 351 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową przytoczono
    powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej
    prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na materiały, bez
    których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych
    procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których
    niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę oraz umowę o dzieło jako
    koszty kwalifikowane
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych, natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób
    zatrudnionych na podstawie umowy o dzieło do kosztów kwalifikowanych została
    uregulowana w cytowanym powyżej art. 26e ust. 2 pkt 1a ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy oraz z
    działalności wykonywanej osobiście wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w
    części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane
    tylko w takiej części, w jakiej:
      czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – w przypadku pracowników;
      czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy o dzieło w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na
      podstawie umowy o dzieło.
    Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas
    faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie
    poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody
    wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik
    wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być
    przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.
    Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) lub
    osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej (tj. umowy o dzieło) faktycznie
    wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem,
    że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna potwierdza, że w
    zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności

    stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie
    uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty
    pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.
    W sytuacji, gdy pracownicy/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej
    wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest
    wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń
    wypłaconych pracownikom/osobom zatrudnionym na podstawie umowy cywilnoprawnej,
    a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem
    przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić
    ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników/osoby zatrudnione na
    podstawie umowy cywilnoprawnej na działalność badawczo-rozwojową.
    Wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło, będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w
    takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
    badawczo-rozwojowej pozostanie w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
    podstawie umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Podsumowanie
    Prowadzona przez Pana działalność, w ramach której zajmuje się Pan pracami nad
    projektowaniem i konstruowaniem maszyn, urządzeń i linii produkcyjnych dla wielu gałęzi
    przemysłowych z obszaru transportu międzyoperacyjnego i końcowego z wykorzystaniem
    różnego rodzaju podajników i transporterów, o którym mowa we wniosku stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przysługuje Panu prawo do
    skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    26e omawianej ustawy.
    Wydatki ponoszone przez Pana na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową można uznać
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń dla osób
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz umowy o dzieło mogą w oparciu o treść
    art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą
    stanowić koszty kwalifikowane w stosownej proporcji/części wskazanej w ww. regulacjach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych
    przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.