Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.262.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Brak możliwości opodatkowania osiąganych przychodów
ryczałtem.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 19 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik założył działalność gospodarczą dn. 1.03.2021 r. Rejestracja firmy została
    dokonana poprzez złożenie wniosku do CEiDG w formie papierowej, gdzie pomyłkowo
    została zaznaczona forma opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    zamiast zasady ogólne skala podatkowa.
    Podatnik nie zauważył błędu. Od momentu rozpoczęcia działalności ewidencja księgowa
    prowadzona była w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, czego dowodem
    są comiesięczne wydruki KPiR i wydruki zaliczek na podatek dochodowy PIT-5.
    Za rok 2021 i 2022, ze względu na niski dochód należna zaliczka na podatek dochodowy
    była zerowa. Podatnik nie dokonał żadnego przelewu. W 2023 r. do zapłaty zostały
    naliczone zaliczki na podatek dochodowy PIT-5 za 04/2023, 05/2023, 10/2023. Przy
    dokonywaniu przelewu bankowego na zaliczkę PIT-5 w tytule przelewu podatnik
    zaznaczył, że jest to przelew tytułem podatku dochodowego na zasadach ogólnych (tytuł
    przelewu: PIT-5). Jednocześnie podatnik nadmienia, iż nie zostało złożone żadne
    rozliczenie roczne za rok 2021, 2022, 2023, o czym podatnik zorientował się końcem roku
    2024, po zmianie biura rachunkowego. W ostatnim czasie Dyrektor KIS wypowiedział się w
    omawianej kwestii. W wydanych w październiku 2024 r. interpretacjach uznał bowiem, że
    dobrze opisany przelew bankowy wystarczy dla skutecznego wyboru formy
    opodatkowania. Tak rozstrzygnął w interpretacji indywidualnej z dnia 16 października
    2024 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.3.MAP. Tak samo Sądy, NSA w wyroku z dnia 22
    lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 710/21, podobnie jak WSA w Poznaniu w wyrokach z dnia 7
    maja 2024 r., sygn. akt I SA/Po 829/23 i sygn. akt I SA/Po 830/23, uznał, że dobrze opisany i
    terminowy przelew na konto urzędu skarbowego może stanowić skuteczne oświadczenie
    o wyborze formy opodatkowania.
    Uzupełnienie
    W którym miesiącu uzyskała Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2021 r.?
    Pierwszy przychód w 2021: 29/03/2021.
    W którym miesiącu uzyskała Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2022 r.?
    Pierwszy przychód w 2022: 17/01/2022.
    W którym miesiącu uzyskała Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r.?
    Pierwszy przychód w 2023: 20/03/2023.
    Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonała Pani wpłaty zaliczki za miesiąc, w którym w 2023 r. uzyskała
    Pani pierwszy przychód?
    05/06/2023 została wpłacona zaliczka za mc 04/2023, pierwszy przychód był w 03/2023, za
    03/2023 zaliczka na podatek PIT-5 do zapłaty nie wyszła.
    Jaki identyfikator podatkowy wpisała Pani w przelewie na rachunek bankowy urzędu
    skarbowego przy wpłacie zaliczki?
    Identyfikator w przelewie (...).

## Pytanie

Czy podatnik może złożyć rozliczenie roczne PIT-36 za lata 2021, 2022, 2023, w sytuacji
    gdy potwierdzeniem na wybór opodatkowania jest jedynie przelew bankowy z
    odpowiednim opisem PIT-5?
    Pani stanowisko w sprawie

    Zdaniem podatnika – o wyborze formy opodatkowania może świadczyć odpowiednio
    opisany przelew bankowy i podatnik może złożyć skutecznie rozliczenie roczne PIT-36 za
    lata 2021, 2022, 2023.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu
    obowiązującym w latach 2021-2023 (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Jeśli natomiast podatnik dokona wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania, to dotyczy
    ona również lat następnych, chyba że w ustawowym terminie podatnik złoży oświadczenie
    na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy
    opodatkowania.
    Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest warunkiem
    koniecznym do wyboru/rezygnacji z ryczałtowej formy opodatkowania.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na piśmie oświadczenia o wyborze
    /rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym,
    albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w
    grudniu tego roku podatkowego.
    Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki na podatek
    dochodowy w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze
    (rezygnacji) z opodatkowania w formie ryczałtu i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu
    przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty
    może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    Ø od marca 2021 roku prowadzi Pani działalność gospodarczą, a jako formę
      opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych;
    Ø Pani intencją było jednak opodatkowanie według zasad ogólnych – skala podatkowa;
    Ø w latach 2021-2022, ponieważ uzyskała Pani niski dochód, należna zaliczka na podatek
      dochodowy była zerowa;
    Ø pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2021 r uzyskała Pani w marcu 2021 r.
    Ø pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2022 r. uzyskała Pani w styczniu 2022
      r.
    Ø pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r. uzyskała Pani w marcu 2023
      r., nie wpłaciła Pan zaliczki na podatek dochodowy za styczeń 2023 r., zalicza na
      podatek PIT-5 do zapłaty nie wyszła;
    Ø pierwsza zaliczkę na podatek dochodowy zapłaciła Pani w czerwcu 2025 r. za kwiecień
      2025 r. i oznaczyła Pani przelew identyfikatorem PIT-5;
    Ø nie złożyła Pani również żadnego zeznania za lata 2021, 2022, 2023.
    W pierwszej kolejności zaznaczam, że w 2021 r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania. Do 20 kwietnia

    2021 r. nie złożyła też Pani oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania. Podobna
    sytuacja miała miejsce w roku 2022. W tym roku termin do złożenia rezygnacji z
    opodatkowania według ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przypadał na 20 luty
    2022 r. W roku 2023 także w terminie ustawowym, tj. do 20 kwietnia 2023 r. (pierwszy
    przychód uzyskała Pani bowiem w marcu 2023 r.) nie zrezygnowała Pni z tej formy
    opodatkowania. Taką rezygnację mogła Pani złożyć każdego roku w terminie do 20 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnęła Pani pierwszy przychód w latach
    2021-2023. W żadnym z tych terminów nie dokonała Pani wpłaty zaliczki na podatek
    dochodowy ani nie zrezygnowała Pani, ani też nie dokonała Pani wyboru innej formy
    opodatkowania niż ryczałt ewidencjonowany.
    W konsekwencji w latach 2021-2023 r. nie złożyła Pani skutecznie oświadczenia o zmianie
    (rezygnacji) z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na
    rzecz opodatkowania według zasad ogólnych (skala podatkowa). Tym samym wybrana
    podczas rejestracji przez Panią w 2021 r. forma opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych jest nadal obowiązująca. Zatem uzyskiwane przez Panią przychody w
    latach 2021-2023 nie mogły być opodatkowane według skali podatkowej.
    Podsumowanie: Pani przychody za okres od 2021-2023 r. nie mogą być opodatkowane na
    zasadach ogólnych zgodnie z w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przychody te należy opodatkować ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, tj. zgodnie z wybraną przez Panią formą opodatkowania.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.