Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.135.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Obowiązek zapłaty akcyzy z tytułu wykorzystania wyrobu do
celów grzewczych.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe
obowiązek-brak obowiązku
paliwo-paliwo opałowe
podatek-podatek akcyzowy
skład-skład podatkowy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Składy podatkowe- Produkcja wyłączona;
magazynowanie
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - alkohol etylowy.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - definicja.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 6
1

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 40-ust. 1-pkt 1-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 42-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
2-art. 93-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
2-art. 93-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 12 maja
    2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 czerwca 2025 r.
    (wpływ 23 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej również: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest (...). Spółka posiada zakład
    produkcyjny o statusie składu podatkowego oraz została wpisana do rejestru podmiotów
    wykonujących działalność w zakresie wyrobu i przetwarzania alkoholu etylowego. (...). W
    ramach głównego procesu produkcyjnego w zakładzie Spółki, przy produkcji wódki (...)
    powstaje produkt uboczny - tzw. porektyfikat.
    Porektyfikat jest produktem usuwanym podczas procesu rektyfikacji spirytusu i jako
    mieszanina usuwanych związków chemicznych, fuzli i etanolu jest m.in. sprzedawany
    odbiorcom zewnętrznym do dalszego jego wykorzystania (nie na cele energetyczne). Ze
    względu na okresowość procesu rektyfikacji (około 6 miesięcy w ciągu roku) Spółka
    rozważa, aby w okresie przerwy produkcyjnej (...), wykorzystać wspomniany produkt
    uboczny - porektyfikat jako paliwo (...), co nie tylko wygenerowałoby oszczędności
    ekonomiczne, ale dodatkowo pozwoliłoby na dalsze obniżenie emisyjności realizowanego
    procesu (nawet do poziomu zero-emisyjnego). Spółka, rozważa bezpośrednie
    przeznaczenie porektyfikatu o kodzie CN 2207 10 00 jako paliwa do celów opałowych,
    którego spalenie, na terenie składu podatkowego, służyć będzie wytworzeniu ciepła na
    potrzeby grzewcze składu podatkowego. Spółka planuje wykorzystanie porektyfikatu
    kompleksowo na cele grzewcze całego składu w tym do wytworzenia ciepła niezbędnego
    w procesach destylacji, rektyfikacji, zestawiania oraz rozlewu wódek co umożliwi proces
    produkcyjny innego wyrobu akcyzowego tj. alkoholu etylowego. Procesy produkcyjne
    odbywające się w ramach składu podatkowego planowane są przez Spółkę na miesiące, w
    których wykorzystywana jest kotłownia służąca ogrzewaniu m.in. na potrzeby rektyfikacji.
    Wykorzystanie porektyfikatu przeznaczanego do celów opałowych związane jest z
    temperaturą panującą na zewnątrz i wykorzystywanie centralnego ogrzewania do hal
    produkcyjnych itp. Przedmiotowe działanie (spalanie porektyfikatu) nie ma miejsca (w
    miesiącach letnich) z oczywistych przyczyn związanych z temperaturami zewnętrznymi.
    Dodatkowo, Spółka świadomie planując procesy produkcyjne zakłada przestoje
    produkcyjne w miesiącach letnich. Sumarycznie można stwierdzić, że spalany porektyfikat
    wykorzystywany jest jako źródło opału w kotłowni, która służy do ogrzewania składu
    podatkowego składającego się z budynku i hali produkcyjnej. Spółka pragnie wskazać, że
    opis zdarzenia przyszłego był w części przedmiotem wniosku i interpretacji indywidualnej
    z dnia 28 listopada 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.270.2023.3.JSV. W ramach procesów
    mających miejsce w składzie podatkowym produkowana jest również para, która
    wykorzystywana jest jako medium do ogrzewania zbiorników, instalacji produkcyjnej.
    Proces podgrzania wody technologicznej i wytworzenia pary w zależności od potrzeb
    zakładu produkcyjnego może być wykorzystywany zgodnie z bieżącym zapotrzebowaniem
    i skierowanie na konkretny zbiornik, instalację produkcyjną, procesy czyszczenia itp., w
    każdym przypadku znajdujące się w składzie podatkowym produkującym w systematyce
    ustawy o podatku akcyzowym wyrób akcyzowy w postaci alkoholu etylowego. (...).
    Wykorzystywanie w całości produktów ubocznych w możliwie kompletny i zgodny z
    obowiązującymi przepisami sposób.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

    1) Na prośbę o wskazanie wszystkich sposobów wykorzystania wytworzonego ciepła (tj. w
    jakim celu i w jakich urządzeniach jest/będzie ono wykorzystywane), ze szczególnym
    wskazaniem sposobu wykorzystania wytworzonego ciepła w procesie produkcji
    alkoholu etylowego odpowiedzieli Państwo:
    „Spółka wytworzone ciepło wykorzystywać będzie do produkcji pary wodnej w ramach
    istniejącej kotłowni z wykorzystaniem porektyfikatu, który będzie spalany w piecu
    znajdującym się w kotłowni.
    Procesy związane z rektyfikacją planowane są w miesiącach „zimnych/zimowych”, aby
    wykorzystać pracę kotłowni nie tylko do produkcji pary na potrzeby rektyfikacji, ale i na
    potrzeby centralnego ogrzewania. Sama idea wdrożenia wykorzystania wytwarzanego
    ciepła obejmuje wykorzystywanie spalanie porektyfikatu w momentach, kiedy nie
    pracuje pełną parą kotłownia, a temperatura na zewnątrz spada i móc w ten sposób
    dogrzewać pomieszczenia biurowe, hale produkcyjne w obrębie funkcjonującego
    składu podatkowego.
    Podsumowując wytwarzane ciepło służy:
      - ogrzaniu hali (w tym pomieszczeń biurowych), gdzie produkowany jest alkohol
        etylowy,
      - podgrzaniu wody i wytworzeniu pary, która służy do analogicznych procesów jak
        wskazane powyżej.
    Ciepło tym samym wykorzystywane jest w instalacjach służących do ogrzewania hali
    produkcyjnej w tym pomieszczeń biurowych.
    (...)”.
    2) Na prośbę o wskazanie w jaki sposób i do jakich celów będzie zużywana para
    technologiczna generowana z wykorzystaniem ciepła otrzymywanego ze spalania
    porektyfikatu, odpowiedzieli Państwo:
    „Spółka raz jeszcze podkreśla, że jej zakład produkcyjny (produkujący jako wyrób
    akcyzowy - alkohol etylowy) działa w rygorze składu podatkowego. Magazynowane
    surowce i wyroby gotowe wymagają podgrzewania w zależności od temperatur
    zewnętrznych. Spalanie porektyfikatu (w tym poprzez wytworzenie pary)
    wykorzystywane będzie do podgrzania do wymaganych temperatur pomieszczeń z
    magazynowanym wyrobem akcyzowym (alkoholem etylowym) jak również pomieszczeń
    biurowych”.
    3) Na prośbę o wskazanie w jaki sposób i do jakich celów będzie wykorzystywana woda
    technologiczna, w odniesieniu do której będzie wykorzystywane ciepło odzyskane z
    procesu spalania porektyfikatu, odpowiedzieli Państwo:
    „Podsumowując, spalany porektyfikat (alkohol etylowy) odgrywa fundamentalną rolę w
    każdym etapie produkcji alkoholu etylowego w tym wódek super premium - od
    przygotowania surowców, ogrzewanie pomieszczeń funkcjonujących w obrębie składu
    podatkowego Spółki. Możliwość wykorzystywania porektyfikatu (alkoholu etylowego)
    jako paliwa grzewczego (opału) w ramach procesów produkcyjnych tworząc system
    obiegu zamkniętego wewnątrz składu podatkowego, minimalizując koszty mediów
    energetycznych przy realizacji polityki zero emisyjności.

    Podgrzana woda technologiczna może być wykorzystywana do procesów związanych z
    czyszczeniem linii technologicznych.
    W samym zakładzie objętym składem podatkowym nie ma procesów zacierania,
    fermentacji czy destylacji alkoholu bezpośrednio z zacieru. Nie ma tym samym miejsca
    wykorzystywania wody technologicznej w ramach wymienionych powyżej procesów”.

## Pytanie

Czy czynność związana z wykorzystaniem porektyfikatu o kodzie CN 2207 10 00,
    powstałego w procesie produkcyjnym i wykorzystania go w składzie podatkowym w
    procesie grzewczym w tym poprzez wytwarzanie pary wodnej w ramach procesu
    technologicznego służącego do produkcji wyrobów akcyzowych, może być uznane za jego
    zużycie do produkcji innych wyrobów akcyzowych (wytworzenie energii w postaci pary
    wodnej niezbędną do przeprowadzenia procesu technologicznego towarzyszącego
    produkcji/wytwarzaniu alkoholu etylowego w warunkach składu podatkowego)
    umożliwiających realizację procesu produkcyjnego innego wyrobu akcyzowego w
    konsekwencji nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 42 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6
    grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Czynność związana z wykorzystaniem porektyfikatu o kodzie CN 2207 10 00 w ramach
    procesu produkcyjnego w składzie podatkowym (w tym poprzez wytworzenie energii w
    postaci pary wodnej) w procesie grzewczym umożliwiającym realizację procesu
    produkcyjnego innego wyrobu akcyzowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    akcyzowym na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku
    akcyzowym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Wnioskodawca planuje wykorzystanie wytworzonego porektyfikatu do celów opałowych w
    ramach całego składu podatkowego, w tym procesu produkcji alkoholu etylowego (innego
    wyrobu akcyzowego). W analizowanym scenariuszu porektyfikat o kodzie CN 2207 10 00
    nie podlegałby procesowi skażania i jako taki zostałby przeznaczony w ramach
    funkcjonującego składu podatkowego przekazany do wykorzystania do celów opałowych.
    Sam proces wytwarzania alkoholu etylowego ma miejsce na terenie składu podatkowego
    prowadzonego przez Spółkę. Jak wskazano już powyżej, w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego Spółka co do zasady procesy produkcyjne realizuje w miesiącach
    chłodniejszych, gdzie wykorzystywane jest ogrzewanie przy udziale kotłowni.
    W ramach powyższego procesu (wytwarzania ciepła) Wnioskodawca planuje
    wykorzystanie porektyfikatu kompleksowo na cele grzewcze całego składu podatkowego
    w tym do wytworzenia ciepła niezbędnego w procesach destylacji, rektyfikacji, zestawiania
    oraz rozlewu wódek co umożliwi proces produkcyjny innego wyrobu akcyzowego tj.
    alkoholu etylowego. Porektyfikat (alkohol etylowy) do wykorzystania jako paliwo grzewcze
    pochodzić będzie z produkcji własnej Spółki jako produkt uboczny (odpad). W całym
    procesie produkcyjnym porektyfikat znajdować będzie się w składzie podatkowym Spółki.
    W związku z tak opisanym zdarzeniem przyszłym, po stronie Spółki powstała wątpliwość
    dotycząca możliwości zużycia porektyfikatu o kodzie CN 2207 10 00, które nie pociąga za
    sobą obowiązku zapłaty akcyzy (wygasa obowiązek podatkowy i nie powstaje
    zobowiązanie podatkowe), na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, zakończenie procedury
    zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem zużycia wyrobu akcyzowego w składzie
    podatkowym; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy
    zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również w
    ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu.

    Z powyższych uregulowań wynika, iż ustawodawca krajowy skorzystał z możliwości
    przewidzianych dyrektywą 2003/96/WE, nieobciążania podatkiem akcyzowym produktów
    akcyzowych służących do wyprodukowania innych wyrobów akcyzowych.
    Powyższe zatem oznacza, że każde zużycie wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym
    kończy procedurę zawieszenia poboru akcyzy. Jednocześnie w sytuacji, gdy ten wyrób
    akcyzowy zostanie zużyty w składzie podatkowym do produkcji innego wyrobu
    akcyzowego, w tym również w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego
    wyrobu akcyzowego, w stosunku do tego zużytego w składzie podatkowym wyrobu nie
    powstaje zobowiązanie podatkowe, a obowiązek podatkowy powstały w związku z jego
    wyprodukowaniem wygasa. Przepis ten ma na celu uniknięcie podwójnego
    opodatkowania wyrobów akcyzowych.
    Jak wskazuje się w orzecznictwie organów podatkowych, czego przykładem jest
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 sierpnia
    2018 r. o sygn. IPPP3/4513-3-3/15-5/S/SM: „Dla ustalenia znaczenia pojęć „proces
    produkcji wyrobu akcyzowego” i „wyprodukowanie wyrobu akcyzowego”, o których mowa
    w ww. art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, należy się odwołać do wykładni gramatycznej tych pojęć”.
    Zgodnie z definicją tych pojęć zawartych w Słowniku Języka Polskiego pod red. M.
    Szymczaka, wyd. PWN, W-wa 1988, t. II s. 928, „produkować” to brać udział w produkcji,
    zajmować się produkcją czegoś, wytwarzać coś, jak też powodować powstawanie,
    tworzenie się czegoś. Natomiast proces, to przebieg następujących po sobie i
    powiązanych przyczynowo określonych zmian, stanowiących stadia, fazy, etapy rozwoju
    czegoś np.: proces produkcyjny, czy też kolejno po sobie następujące zmiany
    fizykochemiczne materii.
    Z istoty tych definicji wynika, że do procesu produkcji wyrobów akcyzowych należy zaliczyć
    „zespół regularnie po sobie następujących zjawisk, pozostających między sobą w związku
    przyczynowym, zmierzających do wytworzenia wyrobu akcyzowego jakim jest energia
    elektryczna”.
    Przechodząc do wykładni treści art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, Spółka
    pragnie wskazać ponownie, że z treści tego przepisu wynika, że aby doszło do wygaśnięcia
    obowiązku podatkowego i niepowstania zobowiązania podatkowego wobec wyrobu
    objętego procedurą zawieszenia poboru akcyzy musi nastąpić zużycie tego wyrobu do
    produkcji innego wyrobu akcyzowego.
    Aby ustalić prawidłowo znaczenie przepisu należy wyjść od jego literalnej, językowej treści.
    W ramach wykładni językowej tekstu prawnego przyjmuje się, że dany tekst został
    sporządzony zgodnie z regułami gramatyki i należy go interpretować z uwzględnieniem
    zastosowanych spójników, nie traktując jako zbędnej żadnej z części.
    W tym kontekście uwidacznia się, że fragment analizowanego przepisu, mówiący o zużyciu
    wyrobu akcyzowego, jest rozdzielony na dwa przypadki:
      1) zużycia do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również
      2) w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji innego wyrobu akcyzowego.
    Ma przy tym znaczenie użycie tu sformułowania „również”, stanowiącego o wzajemnym
    stosunku części pierwszej i części drugiej z przytoczonego przepisu. Opierając się na
    definicji zawartej w Słowniku języka polskiego PWN, jest to „partykuła włączająca do
    większego zbioru wyróżniony przez nią element i komunikująca, że można o nim
    powiedzieć to samo co o pozostałych elementach tego zbioru”. Logicznie należy zatem
    przyjąć, że zakres znaczeniowy części drugiej zawiera się w zakresie znaczeniowym części
    pierwszej. Przy tym część pierwsza tego wyrażenia musi mieć szerszy zakres znaczeniowy
    niż część druga, gdyż musi pomieścić w sobie także treść zawartą w części drugiej.

    W rezultacie, skoro „procesy służące bezpośrednio produkcji innego wyrobu akcyzowego”
    są jakimś wyróżnionym przypadkiem „zużyć do wyprodukowania innego wyrobu
    akcyzowego”, należy wnioskować, że muszą być jakieś inne procesy produkcyjne, gdzie
    zużycia do wyprodukowania wyrobu akcyzowego następują niekoniecznie bezpośrednio.
    Mimo tego niebezpośredniego związku mieszczą się one jednak w hipotezie powoływanej
    normy, gdzie rezultat (dyspozycja) to „wygaśnięcie obowiązku podatkowego i
    niepowstanie zobowiązania podatkowego”. Taka interpretacja leksykalna prowadzi do
    ustalenia logicznej i spójnej treści normy prawnej wynikającej z powołanego przepisu, nie
    jest zatem zasadne dokonywanie innych zabiegów interpretacyjnych.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka planuje wykorzystanie
    porektyfikatu kompleksowo, na cele grzewcze całego składu podatkowego, w tym do
    wytworzenia ciepła niezbędnego w procesach destylacji, rektyfikacji, zestawiania oraz
    rozlewu wódek co umożliwi proces produkcyjny innego wyrobu akcyzowego tj. alkoholu
    etylowego. Przedmiotowy proces produkcyjny w obrębie składu podatkowego obejmuje
    również wytworzenie pary wodnej, wykorzystywanej jako medium do ogrzewania
    zbiorników, instalacji, hali produkcyjnej i budynku znajdujących się w składzie
    podatkowym. Zatem w efekcie końcowym dojdzie do wytworzenia alkoholu etylowego,
    który jest głównym celem produkcyjnym Spółki w ramach funkcjonującego składu
    podatkowego i stosowanej procedury zwieszenia poboru akcyzy. Skład podatkowy
    produkuje wyrób akcyzowy w postaci alkoholu etylowego, w ramach planowanych działań
    zamierza wykorzystywać również odpad alkoholu etylowego, który nie nadaje się do
    wykorzystania jako produkt segmentu premium, mimo że w ramach systematyki podatku
    akcyzowego stanowi analogiczny wyrób akcyzowy, to jest alkohol etylowy sklasyfikowany
    do pozycji CN 2207.
    Opierając się na znaczeniu normy prawnej ustalonej w akapicie poprzednim wypada
    stwierdzić, że nie ma podstaw do dzielenia procesów produkcyjnych związanych z
    wytwarzaniem alkoholu etylowego w instalacjach Spółki, w szczególności nie ma podstaw
    do dzielenia tych procesów na procesy produkcji podstawowej i pomocniczej, gdyż przepis
    art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym nie przewiduje takiego podziału.
    Wobec tego, w odniesieniu do Spółki zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 42 ust. 1 pkt 2
    ustawy o podatku akcyzowym, bowiem wyrób akcyzowy w postaci porektyfikatu o kodzie
    alkoholu etylowego CN 2207 10 00 [będzie] zużywany w składzie podatkowym. W
    konsekwencji w odniesieniu do Spółki nie powstanie zobowiązanie podatkowe i wygaśnie
    obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania innego wyrobu
    akcyzowego, w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu.
    Warto podkreślić, iż kwestia wykorzystania wyrobów akcyzowych do produkcji ciepła,
    które bez wątpienia jest nieodłączną częścią procesu produkcyjnego alkoholu etylowego,
    którego producentem jest Spółka, była podnoszona w orzecznictwie sądów
    administracyjnych m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia
    2018 r., o sygn. akt I GSK 67/16, w którym NSA orzekł, że: „Tak więc, niewątpliwie częścią
    procesu produkcji wyrobu akcyzowego, jakim jest energia elektryczna, jest wytworzenie
    ciepła, które służy do przygotowania surowca np. mycia, rozdrobnienia, jak i konwersji
    odpadów, a więc procesu chemicznego jakim jest proces wymiany między substancjami i
    wytworzenia frakcji olejowych, w wyniku których spalania wytwarzana jest energia
    elektryczna. Bez wytworzenia bowiem ciepła celem przygotowania surowca i konwersji
    odpadów produkcja wskazanych frakcji olejowych, a tym samym energii elektrycznej,
    byłaby niemożliwa”.
    W powyższym przypadku, przedmiotem sporu była produkcja energii elektrycznej (wyrobu
    akcyzowego), jednakże znamienne jest odniesienie do „ciepła”, które jest niezbędne do
    wytworzenia alkoholu, a które powstaje poprzez spalanie porektyfikatu.
    Co za tym idzie, w opisanym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] spalanie alkoholu
    etylowego (porektyfikatu) na terenie składu podatkowego będzie stanowić jeden z

    elementów mających wpływ na produkcję wyrobów akcyzowych w postaci alkoholu
    etylowego, zatem dojdzie do wypełnienia hipotezy przepisu art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku akcyzowym, w konsekwencji czego wykorzystanie alkoholu etylowego nie pociąga
    za sobą obowiązku zapłaty akcyzy (wygasa obowiązek podatkowy i nie powstaje
    zobowiązanie podatkowe wobec spalonego porektyfikatu o kodzie CN 2207 10 00
    alkoholu etylowego). Bez znaczenia przy tym pozostaje okoliczność, czy zużycie wyrobu
    akcyzowego (porektyfikatu) następuje w sposób bezpośredni czy w sposób pośredni.
    Natomiast tylko tytułem informacji w przedmiotowej sprawie zużycie porektyfikatu do
    produkcji wyrobów akcyzowych ma charakter pośredni i bezpośredni.
    Opisane powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji z dnia 11 maja
    2023 r. o sygnaturze 0111-KDIB3-3.4013.78.2023.1.MAZ, gdzie m.in.:
    „Na przeszkodzie zastosowania art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym nie
    powinien stawać fakt, że w wyniku zużycia alkoholu etylowego powstaną również inne
    wyroby w postaci produktów paszowych. Zaznaczenia wymaga, że te produkty powstawać
    będą jedynie jako efekt uboczny produkcji alkoholu etylowego. Wytwarzanie alkoholu
    etylowego to bowiem główny przedmiot działalności Spółki i na to ukierunkowane są
    wszystkie procesy produkcyjne. Produkty paszowe powstają przy okazji wytwarzania
    etanolu, i stanowią produkt całkowicie uboczny. Nie da się rozdzielić produkcji etanolu od
    powstawania tych produktów ubocznych, w związku z tym nie można powiedzieć, że
    etanol zużywany jako paliwo służy w części do wytwarzania innego wyrobu akcyzowego, a
    w części do wytwarzania wyrobów nieakcyzowych. Gdyby Spółka nie produkowała
    alkoholu etylowego, to nie powstawałyby produkty paszowe.
    Wnioskodawca rozważa rozpoczęcie zużywania alkoholu etylowego jako paliwa, którego
    spalenie na terenie składu podatkowego służyć będzie wytworzeniu ciepła niezbędnego w
    procesach zacierania, fermentacji oraz destylacji, prowadzących bezpośrednio do
    wytworzenia innego wyrobu akcyzowego (alkoholu etylowego). Etanol do wykorzystania
    jako paliwo grzewcze może potencjalnie pochodzić z produkcji własnej Spółki, jak również
    od dostawców zewnętrznych, i do czasu jego zużycia byłby objęty procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy.
    W świetle powyższego opisane spalanie na terenie składu podatkowego alkoholu
    etylowego, znajdującego się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, może być uznane
    za zużycie go w ramach procesu służącego bezpośrednio produkcji innego wyrobu
    akcyzowego (alkoholu etylowego). Zatem znajdzie w tym wypadku zastosowanie
    wyłączenie, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy. Okoliczności sprawy wskazują,
    że zużycie w składzie podatkowym objętego procedurą zawieszenia poboru akcyzy
    przedmiotowego alkoholu etylowego, nie będzie skutkować powstaniem zobowiązania
    podatkowego, a powstały na wcześniejszym etapie względem tego alkoholu obowiązek
    podatkowy wygaśnie. Takie zużycie alkoholu etylowego nie pociąga za sobą obowiązku
    zapłaty akcyzy”
    oraz interpretacji z dnia 4 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn.
    0111-KDIB3-3.4013.184.2023.1.MAZ, gdzie stwierdzono m.in., że:
    „Oleje fuzlowe mają określoną wartość energetyczną, zatem kwalifikują się w pewnym
    stopniu do wykorzystania jako paliwo opałowe (szczególnie po zaaplikowaniu ich razem z
    bardziej klasycznymi paliwami opałowymi). Wnioskodawca klasyfikuje oleje fuzlowe do
    pozycji CN 3824 99 86 i z punktu widzenia przepisów akcyzowych traktuje jako wyrób
    energetyczny. Spółka zużywa te oleje fuzlowe jako paliwo opałowe, którego spalenie na
    terenie składu podatkowego służy wytworzeniu ciepła niezbędnego w procesach
    zacierania, fermentacji oraz destylacji, prowadzących bezpośrednio do wytworzenia
    innego wyrobu akcyzowego (alkoholu etylowego)”
    również w interpretacji z dnia 14 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    sygn. 0111-KDIB3-3.4013.13.2023.1.PJ, stwierdził m.in., że:

    „Odnosząc Państwa wątpliwości do przedstawionego opisu stanu faktycznego należy
    wskazać, że „proces produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu” nie został
    zdefiniowany w ustawie o podatku akcyzowym. Na potrzeby niniejszej sprawy najbliższą
    definicji procesu produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu” będzie definicja
    kogeneracji zawarta w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo
    energetyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1385 ze zm.). W rozumieniu tej ustawy
    „kogeneracja” to równoczesne wytwarzanie ciepła i energii elektrycznej lub mechanicznej
    w trakcie tego samego procesu technologicznego. Co istotne, aby doszło do
    równoczesnego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła, wytwarzanie energii elektrycznej
    i ciepła musi odbywać się w tym samym procesie technologicznym, a zatem wytwarzanie
    energii elektrycznej (wyrobu akcyzowego) jest ściśle skorelowane z wytwarzaniem ciepła w
    jednym ciągu technologicznym związanym z zastosowaną technologią.
    Przy czym uściślając należy mieć na względzie, że w przypadku „tradycyjnej” produkcji
    energii elektrycznej (w konwencjonalnej elektrowni, a nie w elektrociepłowni) w procesie
    produkcyjnym również jest wytwarzane ciepło, tyle że - inaczej niż w procesie kogeneracji -
    ciepło to nie jest zagospodarowywane, lecz następuje jego strata. Produkcja energii
    elektrycznej w kogeneracji różni się więc od konwencjonalnej produkcji energii
    elektrycznej nie tyle okolicznością, że w ramach tego procesu jest wytwarzane ciepło, co
    tym, że ciepło to jest odzyskiwane, a nie tracone.
    W opisanym we wniosku stanie faktycznym zużycie objętych pytaniem Rozpuszczalników
    w składzie podatkowym służyć będzie bezpośrednio produkcji innych wyrobów
    akcyzowych - energii elektrycznej (w procesie kogeneracji) i takie zużycie jest
    wystarczające do uznania, że wypełniona jest hipoteza przepisu art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zużycie wyrobu akcyzowego, mającego być przedmiotem wyłączenia w oparciu o art. 42
    ust. 1 pkt 2 ustawy, ma przyczyniać się w sposób bezpośredni do produkcji wyrobu
    akcyzowego w składzie podatkowym i w ocenie Organu taka sytuacja ma miejsce w
    przedstawionym stanie faktycznym”.
    Co więcej również w interpretacji z dnia 3 kwietnia 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-
    3.4013.27.2025.1.AM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do produkcji
    pary wodnej i jej wykorzystania w ramach procesów produkcyjnych mających miejsce w
    składzie podatkowym, gdzie m.in.:
    „(...) W związku z wykorzystywaniem pozostałości destylacyjnej alkilatu o kodzie CN 2710
    19 29 tzw. olej średni, do procesu produkcji paliw (wyrób akcyzowy jest zużywany w
    procesie bezpośrednim produkcji), spółka zamierza w tej części (po uzyskaniu pozytywnej
    indywidualnej interpretacji podatkowej), korzystać z zapisu art. art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy
    akcyzowej.
    Alternatywnym pozyskiwaniem pary wodnej służącej do procesu produkcyjnego wyrobów
    akcyzowych w składzie podatkowym, jest jej zakup od dostawcy zewnętrznego -
    dostarczanej rurociągiem cieplnym. Oba media (dostarczane z zewnątrz i pozyskiwane w
    piecu technologicznym) są niezależne od siebie i stosowane zamiennie tj. nie ma
    możliwości korzystania z nich wspólnie/jednocześnie. Para wodna wykorzystywana w
    procesie produkcyjnym pozyskana jest z zewnątrz lub wytworzona w sposób opisany we
    wniosku, a przedmiotem pytania wskazanego we wniosku jest pozostałości destylacyjna
    alkilatu o kodzie CN 2710 19 29 wykorzystywana w procesie produkcji poprzez spalenie w
    piecu technologicznym, aby ją wytworzyć i wykorzystać do procesu produkcji paliw.(...)
    Zważyć należy, że art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy akcyzowej wskazuje, iż zobowiązanie
    podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do
    wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również w ramach procesów służących
    bezpośrednio produkcji tego wyrobu. Nie ulega wątpliwości, iż w świetle powyższych
    wywodów pozyskiwana para wodna w procesie spalania w piecu technologicznym

    pozostałości destylacyjnej alkilatu o kodzie CN 2710 19 29, jest wykorzystywana do
    produkcji wskazanych frakcji, a zużyciu ulegają produkty energetyczne produkowane na
    terenie zakładu.
    Odmienna wykładnia przepisów, prowadziłaby do konieczności opodatkowania
    podatkiem akcyzowym wyrobu akcyzowego, zużytego w procesie służącym do
    wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, które jednocześnie stanowią tę samą
    kategorię wyrobów objętych zakresem załącznika numer 2 do ustawy o podatku
    akcyzowym. (...)
    Mając na uwadze Państwa wątpliwości oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że
    w Państwa przypadku spalenie pozostałości destylacyjnej alkilatu, tzw. oleju średniego o
    kodzie CN 2710 19 29 (które zgodnie z opisem sprawy dokonywane jest w składzie
    podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy) może być uznane za jego zużycie
    do produkcji innych wyrobów akcyzowych. Skoro bowiem w wyniku spalenia tego wyrobu
    (dokonywanego w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy)
    powstanie para wodna, która jest wykorzystywana w procesie destylacji atmosferycznej
    alkilatu, polegającym na termicznym rozdziale alkilatu na dwa produkty, tj. alkilat
    destylowany o kodzie CN 2710 12 25, który jest zużywany do produkcji paliwa lotniczego i
    pozostałość destylacyjną alkilatu o kodzie CN 2710 19 29 (tzw. olej średni) - które zgodnie
    z Państwa wskazaniami są wyrobami akcyzowymi - to w Państwa sytuacji takie zużycie
    pozostałości destylacyjnej alkilatu nie pociąga za sobą obowiązku zapłaty akcyzy (wygasa
    obowiązek podatkowy i nie powstaje zobowiązanie podatkowe), na podstawie art. 42 ust.
    1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym”.
    Podsumowując istniejącą linię interpretacyjną, można stwierdzić, że procesy związane ze
    spalaniem wyrobów akcyzowych mających miejsce w składzie podatkowym (w tym
    poprzez wytworzenie pary wodnej wykorzystywanej w procesach produkcyjnych) a służące
    do wytworzenia innego wyrobu akcyzowego zarówno w sposób bezpośredni jak i sposób
    pośredni związany z produkcją, która ma miejsce w składzie podatkowym i docelowo
    zmierza do wyprodukowania wyrobu akcyzowego w postaci alkoholu etylowego nie
    powodują powstania zobowiązania w podatku akcyzowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, względem zadanego we wniosku
    pytania, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy
    W poz. 17 załącznika nr 1 do ustawy, kod CN 2207, wymieniono alkohol etylowy
    nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i
    pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.
    Jak stanowi art. 93 ust. 1 ustawy:

    Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:
      1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%
        objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące
        część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
      2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej
        mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;
      3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.
    W myśl art. 93 ust. 2 ustawy:
      Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie,
      oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
      produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w
      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    W art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy zdefiniowano, że:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
      prowadzenie składu podatkowego.
    Natomiast w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy zdefiniowano, że:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
        a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem
          procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez
          zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
        b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w
          celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i
          objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu
          znajdującym się w tym składzie podatkowym,
        c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
          unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

  4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku
        nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do
        składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
        jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
      1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
        przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli
        ich użycie:
        a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy
          albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
        b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy
          albo zastosowania tej stawki akcyzy;
      2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
        ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających
        do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
      3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem,
        jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do
        zastosowania tej stawki akcyzy;
      4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w
        należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo
        postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
    W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:
      Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
      określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:
    Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są w
    składzie podatkowym, w tym również w wyniku:
      - zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,
      - wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy,
        który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca,
      - dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego, w miejscu importu
        znajdującym się w składzie podatkowym.
    Przepis art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy wskazuje, że:
      Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem zużycia
      wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym; zobowiązanie podatkowe nie powstaje
      i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania
      innego wyrobu akcyzowego, również w ramach procesów służących bezpośrednio
      produkcji tego wyrobu; jeżeli ilość napoju alkoholowego zużyta do wyprodukowania
      innego wyrobu akcyzowego przekracza dopuszczalne normy zużycia wyrobów
      akcyzowych, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. a lub ust. 2 pkt 1 lit. b, w
      stosunku do ilości przekraczającej te normy obowiązek podatkowy nie wygasa, a
      zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem wyprowadzenia wyprodukowanego
      wyrobu akcyzowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru
      akcyzy.
    Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy:
    Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
    opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów
    akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy
    inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z
    wyłączeniem produkcji:
      1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których
      akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy
      przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z
      wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu
      na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem
      akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;
      2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku:
        a) winiarskiego, w przypadku win, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z
          następujących po sobie co najmniej trzech lat winiarskich poprzedzających rok,
          w którym jest ustalana wielkość produkcji wina,
        b) kalendarzowego, w przypadku napojów fermentowanych, biorąc pod uwagę
          średnią roczną produkcję z następujących po sobie co najmniej trzech lat
          kalendarzowych poprzedzających rok, w którym jest ustalana wielkość
          produkcji napojów fermentowanych, jeżeli napoje te:

          - spełniają wymagania określone dla fermentowanych napojów winiarskich, o
            których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c i d, pkt 2-6, 9 lub 10 ustawy z dnia 2
            grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 550) oraz
          - są produkowane przez podmioty posiadające wpis do rejestru
            przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie wyrobu lub rozlewu
            wyrobów winiarskich, o którym mowa w art. 9 ustawy z dnia 2 grudnia 2021
            r. o wyrobach winiarskich;
      3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez
      osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;
      4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego,
      dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych
      gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;
      5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;
      6) energii elektrycznej;
      7) wyrobów węglowych;
      8) suszu tytoniowego;
      9) wyrobów gazowych.
    W załączniku nr 2 do ustawy, pod poz. 17, kod CN 2207, wymieniono alkohol etylowy
    nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i
    pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.
    Państwa wątpliwości (zakreślone treścią sformułowanego we wniosku pytania), dotyczą
    braku opodatkowania podatkiem akcyzowym na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy
    wykorzystania powstałego porektyfikatu o kodzie CN 2207 10 00 w procesie grzewczym w
    tym poprzez wytwarzanie pary wodnej w ramach procesu technologicznego służącego do
    produkcji wyrobów akcyzowych, ze względu na uznanie tego wykorzystania za jego zużycie
    do produkcji innych wyrobów akcyzowych (wytworzenie energii w postaci pary wodnej
    niezbędną do przeprowadzenia procesu technologicznego towarzyszącego produkcji
    /wytwarzaniu alkoholu etylowego w warunkach składu podatkowego) umożliwiających
    realizację procesu produkcyjnego innego wyrobu akcyzowego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności wskazać, że - co do
    zasady - zużycie wyrobów akcyzowych powoduje zakończenie procedury zawieszenia
    poboru akcyzy, nawet jeżeli jest dokonywane w składzie podatkowym. W takiej sytuacji
    zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku określonym w
    art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, czego konsekwencją będzie przekształcenie obowiązku
    podatkowego w skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe. Jednocześnie z dniem
    zużycia wyrobu powstanie obowiązek wpłaty dziennej akcyzy w związku z tą czynnością, a
    podatnikiem w takim przypadku staje się podmiot prowadzący skład podatkowy.
    Zauważyć należy, że ustawodawca przewidział także zakończenie procedury zawieszenia
    poboru akcyzy, które wywoła ten skutek, że nie powstaje zobowiązanie podatkowe, a
    obowiązek podatkowy wygasa. Będzie to następowało w przypadku, gdy wyrób akcyzowy
    zostanie zużyty do produkcji innego wyrobu akcyzowego - będzie składnikiem
    /komponentem nowo wyprodukowanego wyrobu akcyzowego, ale także będzie zużyty w
    ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu. Mechanizm ten ma za
    zadanie zachowanie jednokrotności opodatkowania wyrobów akcyzowych. Należy bowiem
    zauważyć, że w takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje zasadniczo w odniesieniu
    do wyrobu akcyzowego wytworzonego z udziałem surowca stanowiącego wyrób akcyzowy
    (por. komentarz do art. 42 ustawy o podatku akcyzowym: M. Zimny, Komentarz Akcyza,
    CH Beck; M. Kałka, U. Ksieniewicz, Podatek Akcyzowy Komentarz, Unimex; prawomocny

    wyrok WSA w Poznaniu z 18 lutego 2021 r., sygn. akt III SA/Po 492/20; prawomocny wyrok
    WSA w Szczecinie z 26 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Sz 202/23 [niepubl.]).
    Jak wskazał ponadto M. Zimny w przywołanym komentarzu: „O ile ustalenie zużycia
    danego wyrobu akcyzowego bezpośrednio jako składnik do wyprodukowania innego
    wyrobu akcyzowego nie budzi w zasadzie wątpliwości, to zakwalifikowanie zużycia wyrobu
    akcyzowego wykorzystanego w ramach procesów służących do bezpośredniej produkcji
    może stanowić podstawę do wątpliwości w zakresie nieefektywnego (czyli
    niepowodującego obciążenia podatkowego) zużycia wyrobów akcyzowych. Niewątpliwie
    pojęcie »proces« ma węższy zakres niż »produkcja«, która może składać się z samego
    procesu, lecz może być też efektem kilku procesów lub też kompilacją procesów oraz
    czynności niestanowiących procesu, jak i też w ramach produkcji może nie zachodzić
    żaden proces. Dlatego też dla oceny wygaśnięcia obowiązku podatkowego niezbędna
    będzie analiza stanu faktycznego pod kątem oceny czy dany wyrób akcyzowy jest
    zużywany w procesie bezpośrednim produkcji”.
    Z ostatecznie przedstawionego przez Państwa opisu sprawy z którym Organ jest związany,
    wynika, że rozważają Państwo wykorzystanie porektyfikatu - produktu ubocznego
    produkcji alkoholu - w celach grzewczych.
    Doprecyzowali Państwo, że wytworzone ciepło będzie przez Państwa wykorzystywane do
    produkcji pary wodnej w ramach istniejącej kotłowni z wykorzystaniem porektyfikatu,
    który będzie spalany w piecu znajdującym się w kotłowni.
    Procesy związane z rektyfikacją planują Państwo przeprowadzać w miesiącach „zimnych
    /zimowych”, aby wykorzystać pracę kotłowni nie tylko do produkcji pary na potrzeby
    rektyfikacji, ale i na potrzeby centralnego ogrzewania. Sama idea wdrożenia wykorzystania
    wytwarzanego ciepła obejmuje wykorzystywanie spalanie porektyfikatu w momentach,
    kiedy nie pracuje pełną parą kotłownia, a temperatura na zewnątrz spada i móc w ten
    sposób dogrzewać pomieszczenia biurowe, hale produkcyjne w obrębie funkcjonującego
    składu podatkowego.
    Tym samym wskazali Państwo, że wytwarzane ciepło służy ogrzaniu hali (w tym
    pomieszczeń biurowych), gdzie produkowany jest alkohol etylowy oraz podgrzaniu wody i
    wytworzeniu pary, która służy do analogicznych procesów jak wskazane powyżej.
    Ciepło wykorzystywane jest zatem w instalacjach służących do ogrzewania hali
    produkcyjnej, w tym pomieszczeń biurowych.
    Ponadto z ostatecznie sprecyzowanych w uzupełnieniu okoliczności sprawy wynika, że
    magazynowane surowce i wyroby gotowe wymagają podgrzewania w zależności od
    temperatur zewnętrznych. Spalanie porektyfikatu (w tym poprzez wytworzenie pary)
    wykorzystywane będzie do podgrzania do wymaganych temperatur pomieszczeń z
    magazynowanym wyrobem akcyzowym (alkoholem etylowym) jak również pomieszczeń
    biurowych.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że podgrzana woda technologiczna będzie
    wykorzystywana do procesów związanych z czyszczeniem linii technologicznych.
    Nadto wyjaśnili Państwo w uzupełnieniu, że w samym zakładzie objętym składem
    podatkowym nie ma procesów zacierania, fermentacji czy destylacji alkoholu
    bezpośrednio z zacieru. Nie ma tym samym miejsca wykorzystywania wody
    technologicznej w ramach wymienionych powyżej procesów.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione przez Państwa ostatecznie
    we wniosku okoliczności sprawy, nie sposób podzielić Państwa stanowiska zgodnie z
    którym przy skorzystaniu z preferencji o której mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy nie ma
    znaczenia czy powstałe w wyniku spalania porektyfikatu ciepło przyczynia się
    bezpośrednio czy pośrednio do powstania alkoholu etylowego.

    Zgodnie bowiem ze wskazanymi powyżej wyjaśnieniami, zużycie wyrobu akcyzowego,
    mającego być przedmiotem wyłączenia w oparciu o art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, ma bow
    iem przyczyniać się w sposób bezpośredni do produkcji wyrobu akcyzowego w składzie
    podatkowym. Tylko bowiem wówczas zostanie zachowany cel tego unormowania, który
    omówiono wyżej. W przeciwnej bowiem sytuacji, wykorzystanie wyrobów akcyzowych
    objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy winno podlegać opodatkowaniu akcyza, w
    szczególności w przypadku zużycia wyrobów akcyzowych do celów opałowych.
    W ocenie Organu nie będą mogli Państwo korzystać z wyłączenia o którym mowa w art. 42
    ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Z opisu sprawy wynika bowiem, że ciepło
    powstałe w wyniku spalenia porekyfikatu, nie będzie zużywane w procesach służących
    bezpośrednio do powstania alkoholu etylowego. Nie wisusuje się więc przesłankę
    „procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu”. Jak jednoznacznie wynika z
    treści wniosku po jego uzupełnieniu, wytwarzane w procesie spalania porektyfikatu ciepło
    służyć będzie do:
    - ogrzania hali (w tym pomieszczeń biurowych), gdzie produkowany jest alkohol etylowy,
    - podgrzania wody i wytworzenia pary, która służyć będzie do analogicznych procesów
      jak wskazane powyżej (tj. do ogrzania hali, w tym pomieszczeń biurowych, gdzie
      produkowany jest alkohol etylowy),
    - podgrzania do wymaganych temperatur pomieszczeń z magazynowanym gotowym
      wyrobem akcyzowym (alkoholem etylowym), surowcami jak również pomieszczeń
      biurowych,
    - podgrzania wody technologicznej, która może być wykorzystywana do procesów
      związanych z czyszczeniem linii technologicznych.
    W ocenie Organu opisane przez Państwa wykorzystanie wyrobu akcyzowego nie będzie
    bezpośrednio prowadziło do powstania alkoholu etylowego. Część z tych czynności ma
    miejsce przed lub po procesie produkcji alkoholu etylowego (jak np. podgrzanie
    pomieszczeń z magazynowanymi surowcami i wyrobami gotowymi, czyszczenie linii
    produkcyjnej). Trudno zgodzić się, że w ramy „procesów służących bezpośrednio produkcji
    tego wyrobu” - alkoholu, można zaliczyć ogrzewanie pomieszczeń biurowych. Podobnie z
    ogrzewaniem hali, w której produkowany jest alkohol etylowy.
    Fakt, że przedstawione we wniosku czynności składają się na produkcję alkoholu i są z
    nimi w jakiś sposób związane tj. istnieje daleko idący związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy poszczególnymi czynnościami, nie może automatycznie oznaczać, że wszystkie
    te czynności wykonywane przez Państwa wpisują się w ramy procesów służących
    bezpośrednio produkcji alkoholu etylowego - nie można całej Państwa działalności dla
    celów omawianego wyłączenia, jako wyjątku od zasady powszechności opodatkowania,
    traktować kompleksowo.
    Taka wykładnia byłaby zdaniem Organu nieuprawnionym rozszerzeniem przedmiotowego
    wyłączenia jako wyjątku od powszechności opodatkowania i sprzeczna ze ścisłą
    interpretacją przepisów wprowadzających przywileje podatkowe.
    Stanowisko Organu znajduje potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie sądów
    administracyjnych i TSUE, które wskazuje, że stosowanie preferencji polegających na
    wyłączeniu z opodatkowania akcyzą wyrobów akcyzowych do określonych celów
    /procesów, może nastąpić wyłącznie w sytuacji gdy zużycie danego wyrobu przyczynia się
    w sposób natychmiastowy i bezpośredni do przeprowadzenia konkretnego procesu
    podlegającemu wyłączeniu z opodatkowania (por. wyrok TSUE z 7 września 2017 r. w
    sprawie C-465/15; wyrok WSA w Warszawie z 1 sierpnia 2018 r., sygn. akt V SA/Wa 79/18;

    WSA w Opolu z 30 maja 2019 r. sygn. akt I SA/Op 19/19; wyrok WSA w Krakowie z 4
    października 2019 r. sygn. akt I SA/Kr 756/19; wyrok WSA w Gdańsku z 23 lipca 2019 r.,
    sygn. akt I SA/Gd 980/19; wyroki WSA w Poznaniu z 25 lutego 2022 r., sygn. akt III SA/Po
    1202/21, III SA/Po 1286/21; wyrok NSA z 14 lipca 2022 r., sygn. akt I GSK 3213/18;
    prawomocny wyrok WSA w Szczecinie z 26 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Sz 202/23 [niepubl.];
    wyrok WSA w Poznaniu z 18 lutego 2021 r., sygn. akt III SA/Po 492/20).
    Mając zatem na uwadze powyższe, w ocenie Organu nie będzie możliwe zastosowanie
    przez Państwa wyłączenia o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem czynności
    do których będzie wykorzystywane ciepło powstałe w procesie spalania porektyfikatu nie
    należą do procesów służących bezpośrednio produkcji alkoholu etylowego, a więc nie
    wpisują się w zakres powyższej preferencji.
    Tym samym Państwa stanowisko, ściśle względem przedstawionego we wniosku pytania,
    należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego ostatecznie w
    uzupełnieniu zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie
    Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być
    rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz
    konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.