Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.408.2023.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-14
Teza: Opodatkowanie dochodu z tytułu wypłaty wkładu mieszkaniowego.
Słowa kluczowe: przychód-przychody z innych źródeł; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; zwrot-zwrot wkładów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2023 r. (wpływ 4 sierpnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W 1990 r. otrzymała Pani mieszkanie ze Spółdzielni Mieszkaniowej (37m2). Wkłady zgromadzone na książeczce wynosiły (…) zł a z odsetkami bankowymi było to chyba ponad (…) zł.

W dniu (…) 2021 r. zdała Pani mieszkanie do spółdzielni. W dniu (…) 2022 r. spółdzielnia mieszkaniowa dokonała rozliczenia wkładu mieszkaniowego, na dzień wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa, tj. (…) 2012 r.

Należności to kwota (..) zł + (…) zł udział członkowski. Razem (…) zł. Zobowiązania – (…) zł. Kwota do dyspozycji – (…) zł, którą otrzymała Pani w dniu (…) 2022 r.

W (…) 2023 r. otrzymała Pani PIT-11 z przychodem do opodatkowania w wysokości (…) zł – zwrot wkładów mieszkaniowych. Kontaktowała się Pani wielokrotnie ze spółdzielnią mieszkaniową aby wyjaśnić dlaczego nie pomniejszono tej kwoty o Pani wkłady wniesione w 1990 r. Otrzymała Pani odpowiedź, że Pani wkłady to obecnie kwota (…) zł i zostały one odliczone.

W trakcie kolejnej rozmowy telefonicznej otrzymała Pani informacje, że Pani wkłady zostały pomniejszone o rewaloryzację za każdy dzień członkostwa bo w innym przypadku nie zapłaciłaby Pani podatku a to jest niemożliwe. Nie zgadza się Pani z postępowaniem Spółdzielni Mieszkaniowej, która wykazała w PIT-11 tak wysoką kwotę do opodatkowania. Jest to bardzo krzywdzące dla Pani a wycena Pani wkładów to jakaś pomyłka. Prosiła Pani o skorygowanie PIT-11 ale bez rezultatu. Spółdzielnia mieszkaniowa poinformowała Panią, że wszystko jest zgodne z prawem i potwierdziła swoje stanowisko odnośnie wkładów w kwocie (…) zł.

Nie wiedziała Pani co robić. Zdesperowana napisała Pani skargę na działania spółdzielni mieszkaniowej do Naczelnika Urzędu Skarbowego . W dniu (…) 2023 r. otrzymała Pani e-mail od pracownika, o przekazaniu Pani sprawy do Krajowej Informacji Skarbowej.

Zdaje sobie Pani sprawę, że może wystąpić podatek od różnicy ale sposób rozliczenia Pani wkładów jest jakąś pomyłką i to próbuje Pani wyjaśnić. Tak duża kwota do opodatkowania wynika z faktu zaniżenia Pani wkładów własnych przez spółdzielnię mieszkaniową.

Wskazała Pani również, że od wielu lat nie przebywa Pani w Polsce.

### Pytanie

Czy PIT-11 z kwotą do opodatkowania (…) zł został wystawiony prawidłowo?

Jeśli się Pani myli i spółdzielnia mieszkaniowa ma rację to czy ma Pani złożyć rozliczenie z tego tytułu? Od 2007 r. nie przebywa Pani w Polsce i nie ma żadnych dochodów więc nie wie Pani czy powinna złożyć jakieś rozliczenie.

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, spółdzielnia mieszkaniowa popełniła błąd wykazując do opodatkowania kwotę (…) zł.

Do końca 1995 r. spółdzielnie mieszkaniowe miały obowiązek zrewaloryzowania wkładów mieszkaniowych i budowlanych. Kwoty ujęte w księgach rachunkowych spółdzielni mieszkaniowych stanowią udokumentowane koszty nabycia.

Od 1990 r. do 2023 r. miały miejsce istotne zdarzenia, które zmieniły w istotny sposób wartość pieniądza. Postępowanie Spółdzielni Mieszkaniowej jest sprzeczne z zasadami wiedzy i doświadczenia życiowego. Zwrócony wkład stanowi urealnioną kwotę do wkładu mieszkaniowego w 1990 r i dlatego też korzysta w całości ze zwolnienia od podatku.

Pani wkłady zostały bardzo zaniżone.

Zdaniem sądów sformułowanie „do wysokości wkładów” należy rozumieć nie jako odniesienie do wartości początkowej wkładu ale do jego wielkości. Dlatego też powyższe zwolnienie powinno obejmować cały zwrócony wkład i PIT-11 nie powinien wystąpić w Pani przypadku.

Pani zdaniem zwrócony wkład stanowi urealnioną kwotę i współmierną do wkładu wniesionego przed 33 laty i dlatego korzysta ze zwolnienia z podatku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Jak wskazuje art. 3 ust. 2b cyt. Ustawy

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Powyższy katalog nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak wskazała Pani we wniosku, od 2007 r. przebywa Pani na stałe w Wielkiej Brytanii. Od lat nie przebywa Pani w Polsce i nie ma w Polsce żadnych dochodów. Uznać zatem należy, że jest Pani rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii.

W 2022 r. otrzymała Pani od spółdzielni mieszkaniowej zwrot wkładów mieszkaniowych w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Pani wątpliwości budzi poprawność wystawienia przez spółdzielnię mieszkaniową PIT-11.

Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyty we wskazanym przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty, co oznacza, że do tej kategorii przychodów można zaliczyć również inne niż te, które zostały w nim wymienione. Z powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie, których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawa uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega uzyskany w roku podatkowym dochód stanowiący dla osób fizycznych (podatników) przysporzenie majątkowe.

W tym miejscu należy odnieść się do przepisów Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840).

Ponieważ dochód osiągnięty przez Panią z tytułu zwrotu wkładu mieszkaniowego nie został objęty postanowieniami któregokolwiek z artykułów przedmiotowej umowy, zatem do tak uzyskanego dochodu znajdą zastosowanie postanowienia art. 21 cyt. konwencji polsko-brytyjskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ww. Konwencji:

Części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

**Biorąc pod uwagę powyższe – zwrot wkładu mieszkaniowego otrzymany przez Panią w roku 2022 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.**

Przepisy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulują obowiązek sporządzania informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania.

Zgodnie z art. 42a ust. 1:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Jak wynika z dyspozycji art. 42a ustawy obowiązek sporządzania informacji PIT-11 występuje w przypadku przekazywania, w tym na rzecz osób posiadających w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, świadczeń bądź należności kwalifikowanych do przychodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeżeli zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania przedmiotowe przychody kwalifikowane jako „inne dochody” nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium RP, to płatnik – w Pani przypadku spółdzielnia mieszkaniowa – nie jest zobowiązany do wystawienia informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W związku z powyższym w Pani przypadku (rezydenta podatkowego Wielkiej Brytanii) spółdzielnia mieszkaniowa nie miała obowiązku wystawiania informacji PIT-11 ani jakichkolwiek innych informacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Nie można zatem zgodzić się z Pani stanowiskiem przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w którym wskazuje Pani, że PIT-11 wystawiony przez Spółdzielnię Mieszkaniową został sporządzony nieprawidłowo, ponieważ zawiera błędne kwoty. Jak wskazaliśmy powyżej – spółdzielnia mieszkaniowa w ogóle nie miała obowiązku wystawienia informacji PIT-11, gdyż uzyskany przez Panią przychód nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Kwota uzyskana przez Panią w związku ze zwrotem wkładu mieszkaniowego będzie podlegała opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii. Określenia podstawy opodatkowania i sposobu opodatkowania ww. kwoty powinna Pani dokonać w oparciu o przepisy podatkowe obowiązujące w Wielkiej Brytanii.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).