Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-407/13/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-07-02
Teza: Czy Wnioskodawca powinien amortyzować zakupiony zestaw komputerowy, czy też wydatki poniesione na jego zakup będą u Niego kosztami uzyskania przychodów, o ile faktycznie poniesione przez Niego koszty będą wyższe o limitów przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: komputery; koszt-koszty uzyskania przychodów; prawa-prawa autorskie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na zakup komputera do kosztów uzyskania przychodów z tytułu praw majątkowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na zakup komputera do kosztów uzyskania przychodów z tytułu praw majątkowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z rozporządzania bądź korzystania z praw autorskich. Na podstawie umów zawieranych z różnymi wydawnictwami uzyskuje przychody z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych dzieł, bądź ustanowienia licencji na korzystanie z tych dzieł na określonych polach eksploatacji.

Wnioskodawca uzyskuje również przychody z tytułu prowadzenia różnego rodzaju szkoleń i wykładów. Duża część z tych wykładów wykonywana jest z przeniesieniem praw autorskich do wykładów, bądź upoważnieniem do korzystania z tych wykładów na określonych polach eksploatacji. Stąd też przykładowo wnioskodawca godzi się na utrwalanie dźwięku lub obrazu podczas tych wykładów.

Wnioskodawca tworzy dzieła przede wszystkim przy zastosowaniu osobistych wiedzy i umiejętności. Musi się jednak posługiwać określonymi narzędziami przy tworzeniu dzieł, w tym w szczególności korzysta z komputera celem utrwalenia i przekazania dzieła zamawiającym Wydawnictwom, względnie celem opracowania konspektu wykładu szkolenia, bądź stworzenia i przekazania materiałów szkoleniowych.

Wnioskodawca zamierza zakupić nowy komputer (zestaw komputerowy) o wartości przekraczającej 3.500 zł. Będzie on używany wyłącznie dla potrzeb tworzenia dzieł (utworów), o których mowa. W gospodarstwie domowym wnioskodawcy znajdują się dwa inne zestawy komputerowe używane przez wnioskodawcę oraz członków jego rodziny dla potrzeb prywatnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca powinien amortyzować zakupiony zestaw komputerowy, czy też wydatki poniesione na jego zakup będą u Niego kosztami uzyskania przychodów, o ile faktycznie poniesione przez Niego koszty będą wyższe o limitów przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątkowe - co do zasady zaliczane do środków trwałych u podatników prowadzących działalność gospodarczą, bądź uzyskujących z tych składników przychody z wynajmu (dzierżawy) - nie są środkami trwałymi u podatnika uzyskującego przy ich pomocy przychody z praw autorskich (praw majątkowych).

Zgodnie bowiem z definicją zawartą w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

*   o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Z powyższej definicji wynika zatem wyraźnie, że środki trwałe występują tylko u podatników uzyskujących:

*   przychody z działalności gospodarczej (środkami trwałymi są składniki majątkowe oddane na potrzeby tej działalności);
*   przychody z wynajmu, dzierżawy, itp. (środkami trwałymi są składniki majątkowe oddane w wynajem, dzierżawę, itp.).

Natomiast środki trwałe nie występują u podatników uzyskujących przychody z innych źródeł, niż działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy) oraz wynajem (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy), nawet gdy dane składniki majątkowe mają pozostałe cechy środków trwałych i są używane w czynnościach generujących przychody z tych innych źródeł.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku z dnia ……… r. sygn. ….. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził: "Osoba prawna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, nie może nabyć lub wytworzyć środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o jakich mowa w art. 16a ust. 1 i 2 oraz w art. 16b ust. 1 i ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.p., w związku z czym nie może ich także amortyzować; wydatki na nabycie takich składników majątku, które stanowiłyby środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, gdyby ta osoba prawna prowadziła działalność gospodarczą, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w sposób bezpośredni". Wyrok powyższy odnosi się wprawdzie do przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst, jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), niemniej jednak - z uwagi na taką samą treść przepisów dotyczących środków trwałych (w tym definicję środków trwałych) - pogląd w nim wyrażony ma także odpowiednie zastosowanie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zatem stwierdzić, że wydatki na zakup zestawu komputerowego, który będzie przeznaczony u Wnioskodawcy do czynności generujących przychody z praw majątkowych (praw autorskich) - nie będą stanowiły wydatków na zakup środków trwałych.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Przepis art. 22 ust. 9a ww. ustawy jednocześnie zastrzega, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa, nie mogą przekroczyć ½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli w 2013 r. kwoty 42.764 zł. Z przepisów art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że jeśli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania 50% normy procentowej, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Koszty uzyskania przychodów przyjmuje się również w wysokości kosztów faktycznie poniesionych, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów były wyższe niż ½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli w 2013 r. kwoty 42.764 zł. W związku z tym Wnioskodawca uważa, że koszty zakupu zestawu komputerowego, o którym mowa w niniejszym wniosku, będą miały charakter kosztów uzyskania przychodów i będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oczywiście, jeśli łączna kwota faktycznie poniesionych będzie wyższa niż:

*   50% przychodów uzyskanych przez wnioskodawcę w danym roku podatkowym,
*   kwota 42.764 zł.

Nie będzie przy tym miało znaczenia to, czy wydatki poniesione na zakup tego zestawu komputerowego będą niższe, czy wyższe niż 3.500 zł. Wskazywano już bowiem, że wydatki, o których mowa, u wnioskodawcy nie będą wydatkami na zakup środków trwałych (gdyż takowe u Wnioskodawcy w ogóle nie występują).

W powołanym już wyroku z dnia ……… r. sygn. …. Naczelny Sąd Administracyjny zauważa: "Składniki majątku, o które chodzi we wniosku o wydanie interpretacji, nie mogą być uznane ze środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, ponieważ nie są przez skarżącą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, jako że skarżąca działalności gospodarczej nie prowadzi. Wobec powyższego, z jednej strony, nie mogą być amortyzowane, ale, z drugiej strony, wydatki na ich nabycie nie są wyłączone z zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) u.p.d.o.p. Nie odnosi się do nich także zasada zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia (art. 16 ust. 1 pkt 1 in fine u.p.d.o.p.). W tej sytuacji kwalifikacja prawnopodatkowa tych wydatków opierać się musi na ogólnej regule, określonej w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Jeżeli zatem składniki majątku, wskazane we wniosku o wydanie interpretacji, nabywane są w celu realizacji zadań statutowych skarżącej, a źródłem jej przychodów jest wykonywanie zadań statutowych, wydatki na nabycie tych składników majątku powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w sposób bezpośredni".

Dlatego też Wnioskodawca uznaje, iż koszty zakupu zestawu komputerowego, o którym mowa w niniejszym wniosku, będą miały charakter kosztów uzyskania przychodów (niezależnie od ich wysokości) i będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oczywiście jeśli łączna kwota faktycznie poniesionych będzie wyższa niż:

*   50% przychodów uzyskanych przez wnioskodawcę w danym roku podatkowym,
*   kwota 42. 764 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Jednocześnie należy podkreślić, że to na podatniku a nie na organie podatkowym spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć ½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy).

Na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio. Przepis ten stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, ze w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a (art. 22 ust. 10a ustawy).

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych m.in. na nabycie tzw. środków trwałych. Wydatki z tego tytułu odnoszone są w ciężar kosztów poprzez tzw. odpisy amortyzacyjne.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22a ust. 1 ww. ustawy, środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

*   o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Z powyższej definicji wynika zatem, że środki trwałe występują tylko u podatników uzyskujących:

*   przychody z działalności gospodarczej (środkami trwałymi są składniki majątkowe oddane na potrzeby tej działalności);
*   przychody z wynajmu, dzierżawy, itp. (środkami trwałymi są składniki majątkowe oddane w wynajem, dzierżawę, itp.).

Natomiast środki trwałe nie występują u podatników uzyskujących przychody z innych źródeł, niż działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww ustawy) oraz wynajem (art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy), nawet gdy dane składniki majątkowe mają pozostałe cechy środków trwałych i są używane w czynnościach generujących przychody z tych innych źródeł.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca tworzy dzieła przede wszystkim przy zastosowaniu osobistej wiedzy i umiejętności. Musi się jednak posługiwać określonymi narzędziami przy tworzeniu dzieł, w tym w szczególności korzysta z komputera celem utrwalenia i przekazania dzieła zamawiającym wydawnictwom, względnie celem opracowania konspektu wykładu szkolenia, bądź stworzenia i przekazania materiałów szkoleniowych. Zamierza zakupić nowy komputer (zestaw komputerowy) o wartości przekraczającej 3.500 zł. Będzie on używany wyłącznie dla potrzeb tworzenia dzieł (utworów).

Tym samym uznać należy, iż zestaw komputerowy, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji, z uwagi, iż Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej nie może być uznany za środek trwały. W tej sytuacji art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania, a co za tym idzie kwalifikacja prawnopodatkowa tych wydatków opierać się musi na ogólnej regule, określonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie wydatki na zakup zestawu komputerowego, który będzie przeznaczony u Wnioskodawcy do czynności generujących przychody z praw majątkowych (praw autorskich) - nie będą stanowiły wydatków na zakup środków trwałych i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w sposób bezpośredni, z uwzględnieniem zapisu art. 22 ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli istotnie pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskiwanymi przychodami.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.