Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1450/09-4/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-18
Teza: Jakie przychody i podatek VAT należny uzyskane w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania Zainteresowanej za małego podatnika?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; podatnik-mały podatnik; sprzedaż-wartość sprzedaży
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2009 r. (data wpływu 25 listopada 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 lutego 2010 r. (data wpływu 16 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia:

*   czy Wnioskodawczyni spełnia kryteria do uznania jej za małego podatnika – **jest prawidłowe,**

*   jakie przychody (wartość sprzedaży) i podatek należny VAT uzyskane w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania za małego podatnika – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia: czy Wnioskodawczyni spełnia kryteria do uznania jej za małego podatnika oraz jakie przychody i podatek należny VAT uzyskane w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania za małego podatnika. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 lutego 2010 r. o wskazanie przedmiotu wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obróbki mechanicznej elementów stalowych (ślusarstwo-tokarstwo). Wyroby i usługi Zainteresowana sprzedaje głównie dla firm krajowych i zagranicznych. Wnioskodawczyni prowadzi firmę w formie jednoosobowej i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy od osób fizycznych Zainteresowana opłaca na zasadach ogólnych wg stawki linowej 19% prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. w latach 2007 i 2008 Wnioskodawczyni korzystała z jednorazowej amortyzacji podatkowej w kwotach odpowiednio 199 000 zł i 150 957,80 zł spełniając kryteria statusu małego podatnika.

W bieżącym roku (tj. 2009) w miesiącach sierpień i wrzesień Zainteresowana zakupiła, przyjęła do użytkowania i wprowadziła do ewidencji środków trwałych 2 szlifierki i obrabiarkę do metalu typu Mikron na łączną kwotę netto 89 901,60 zł. Maszyny te należą do 4 grupy KŚT. Ponadto jeszcze w tym roku Wnioskodawczyni zamierza zakupić z Niemiec szlifierkę do płaszczyzn o wartości ok. 70 000 zł. Ze względu na wątpliwości co do ustalenia kwoty przychodów (wraz z należnym podatkiem VAT) za rok 2008 będącej podstawą uznania (bądź nie) za małego podatnika mogącego skorzystać z jednorazowej amortyzacji, do chwili obecnej w stosunku do ww. maszyn Wnioskodawczyni nie zastosowała żadnej metody amortyzacji.

W roku 2008 Zainteresowana uzyskała następujące przychody z podatkiem należnym VAT:


| Lp. | Tytuł | Netto księga p i r ) | VAT (dekl. VAT-7) 
| 1. | Przychód ze sprzedaży wyrobów i usług na kraj | 2 674 570,17 | 588 405,42 
| 2. | Przychód ze sprzedaży – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów | 742 150,75 | - 
| 3. | Przychód ze sprzedaży środka trwałego | 21 500,00 | - 
| 4. | Przychód z tytułu różnic kursowych | 2 277,39 | - 
| 5. | VAT należny od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów | (128 850,91) | 28 347,21 
| 6. | VAT należny od importu usług | (2 035,85) | 447,89 
|  | Suma kwot netto (pkt 1-4) i podatku VAT (pkt 1,5-6) | 3 440 498,31 | 617 200,52 
|  | Suma przychodów z podatkiem VAT należnym | 4 057 698,83 

Z powyższego zestawienia przychodów (z podatkiem VAT należnym) wynika, że wykazana kwota 4 057 698,83 zł przekroczyła limit przychodów stanowiący podstawę uznania Wnioskodawczyni jako podatnika za „małego podatnika”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle obowiązujących przepisów Wnioskodawczyni spełnia kryteria małego podatnika i w związku z tym jakie przychody (wartość sprzedaży) i podatek VAT należny uzyskane w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania Zainteresowanej za małego podatnika?

Zdaniem Wnioskodawczyni, po przeprowadzonej analizie obowiązujących przepisów i przedstawionego stanu faktycznego Zainteresowana posiada status małego podatnika i ma prawo w roku 2009 dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej zakupionych w 2009 roku środków trwałych (szlifierek i obrabiarki) do łącznej kwoty o równowartości 100 000 euro. Do ustalenia limitu przychodów będących podstawą uznania jako małego podatnika Wnioskodawczyni wzięła pod uwagę uzyskane i wykazane w księdze przychodów i rozchodów w roku 2008 przychody netto w kwocie 3 440 498,31 zł i podatek należny VAT od przychodów ze sprzedaży wyrobów i usług na kraj w kwocie 588 405,42 zł. Suma tych kwot wynosi 4 028 903,73 zł i nie przekracza limitu 4 053 000 zł i tym samym – w ocenie Zainteresowanej – spełnia ona kryteria definicji małego podatnika określone w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PDOF). Przy ustalaniu limitu Zainteresowana nie uwzględniała należnego podatku VAT od wewnątrzwspólnotowych nabyć i od importu usług w łącznej kwocie 28 795,10 zł (28 347,21 zł + 447,89 zł), ponieważ w tych przypadkach VAT należny dotyczy nabyć wewnątrzwspólnotowych i importu usług, a nie dotyczy przychodów ze sprzedaży. Ponadto definicja małego podatnika określona w art. 5a pkt 20 ustawy o PDOF została ujednolicona z definicją małego podatnika dla potrzeb VAT określoną w art. 2 pkt 25 ustawy o podatku od towarów i usług stąd też Wnioskodawczyni posiłkowo skorzystała z przepisu zawartego w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, z którego wynika, że sprzedaż rozumie się jako odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów - i tylko te czynności uważane są za sprzedaż, o której mowa w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia:

*   **czy Wnioskodawczyni spełnia kryteria do uznania jej za małego podatnika – uznaje się za prawidłowe,**

*   **jakie przychody (wartość sprzedaży) i podatek należny VAT uzyskane w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania za małego podatnika – uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 2 pkt 25 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez małego podatnika rozumie się podatnika podatku od towarów i usług:

1.  u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro,
2.  prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45 000 euro

\- przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Podatnikami – stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wtedy, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 cyt. ustawy).

Natomiast przez sprzedaż - w myśl art. 2 pkt 22 ww. ustawy - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obróbki mechanicznej elementów stalowych (ślusarstwo-tokarstwo). Wyroby i usługi Zainteresowana sprzedaje głównie dla firm krajowych i zagranicznych. Wnioskodawczyni prowadzi firmę w formie jednoosobowej i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W roku 2008 Zainteresowana uzyskała następujące przychody z podatkiem należnym VAT:


| Lp. | Tytuł | Netto księga p i r ) | VAT (dekl. VAT-7) 
| 1. | Przychód ze sprzedaży wyrobów i usług na kraj | 2 674 570,17 | 588 405,42 
| 2. | Przychód ze sprzedaży – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów | 742 150,75 | - 
| 3. | Przychód ze sprzedaży środka trwałego | 21 500,00 | - 
| 4. | Przychód z tytułu różnic kursowych | 2 277,39 | - 
| 5. | VAT należny od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów | (128 850,91) | 28 347,21 
| 6. | VAT należny od importu usług | (2 035,85) | 447,89 
|  | Suma kwot netto (pkt 1-4) i podatku VAT (pkt 1,5-6) | 3 440 498,31 | 617 200,52 
|  | Suma przychodów z podatkiem VAT należnym | 4 057 698,83 

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, aby podatnik podatku od towarów i usług spełniał definicję małego podatnika wartość dokonanej przez niego sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie może przekroczyć, w poprzednim (do badanego okresu) roku podatkowym, wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro. w analizowanej sprawie badanym okresem jest rok 2009, a zatem dla przeliczenia kwoty wyrażonej w euro należy wziąć pod uwagę średni kurs euro ogłoszony przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku 2008. Pierwszym roboczym dniem października 2008 r. był 1 października, a średni kurs euro ogłoszony przez NBP w tym dniu wyniósł 3,3775 zł/1 euro. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że równowartość kwoty 1 200 000 euro, o której mowa w art. 2 pkt 25 lit. a ustawy o VAT przeliczona w złotych dla roku 2009 wynosi 4 053 000 zł.

Na wartość sprzedaży składają się tylko kwoty wynikające ze sprzedaży, czyli zgodnie z definicją zawartą w cyt. wyżej art. 2 pkt 22, z odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania ustalając wartość sprzedaży należy zatem uwzględnić następujące kwoty:

*   przychód ze sprzedaży wyrobów i usług na kraj - 2 674 570,17 zł
*   przychód ze sprzedaży – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - 742 150,75 zł
*   przychód ze sprzedaży środka trwałego - 21 500,00 zł
*   podatek VAT należny z tytułu sprzedaży wyrobów i usług na kraj - 588 405,42 zł.

A zatem wartość sprzedaży w analizowanej sprawie wyniesie 4 026 626.34 zł i nie przekroczy w roku 2009 wyrażonej w złotych równowartości kwoty 1 200 000 euro, tj. 4 053 000 zł. z uwagi na powyższe należy uznać, iż w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w roku 2009 Wnioskodawczyni spełnia definicję małego podatnika.

W przedmiotowej sprawie należy podkreślić, iż w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, na wartość sprzedaży nie będzie składać się przychód z tytułu różnic kursowych. Tytuł ten bowiem nie mieści się w definicji sprzedaży.

Ponieważ Wnioskodawczyni ten element uwzględniła przy ustalaniu ww. kwoty, stanowisko przedstawione we wniosku, w części dotyczącej stwierdzenia jakie przychody (wartość sprzedaży) i podatek należny VAT uzyskane w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania za małego podatnika, należało uznać za nieprawidłowe.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia jakie przychody i podatek należny VAT uzyskany w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania za małego podatnika. Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1273/09-4/AA z dnia 18 lutego 2010 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.