Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.105.2022.1.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-25
Teza: Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży towarów w postaci ozdób ściennych, zakupionych uprzednio od drukarni, 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa; działalność-działalność wytwórcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; towar-sprzedaż towarów
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Definicje legalne-Działalność usługowa w zakresie handlu; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Definicje legalne-Działalność wytwórcza; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca od końca 2017 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na sprzedaży internetowej wcześniej przez Niego zaprojektowanych, lecz wykonanych przez zewnętrzną drukarnię towarów w postaci ozdób ściennych, w tym: tapet, naklejek ściennych oraz plakatów. Wnioskodawca sprzedaje towary przez własny sklep internetowy lub poprzez internetowe platformy aukcyjne. Przygotowanie do wykonania umowy i jej realizacja odbywa się według następującego schematu:

1\. Wymyślony wcześniej i zaprojektowany cyfrowo przez pracowników Wnioskodawcy wzór oferowany jest do sprzedaży za pośrednictwem sieci Internet. Przez własny sklep internetowy lub poprzez internetowe platformy aukcyjne kupujący mogą wybrać produkt na jakim wzór ma zostać zamieszczony (tapetę, naklejkę ścienną i plakat), w zakresie tapety wybierając dodatkowo materiał, a w zakresie plakatu - rozmiar.

2\. Jeśli dany produkt z wzorem zostanie kupiony (zamówiony) to do drukarni, z którą współpracuje Wnioskodawca, składa on zlecenie wydruku zamówionych produktów, w oparciu o przekazywane przez siebie pliki z wykrojnikami i wzorem cyfrowym (przekazane pliki znajdują się następnie w bazie danych drukarni, która uzupełniana jest ewentualnie o nowe wzory).

3\. W drukarni odbywa się druk zamówionego wzoru na materiałach fizycznych zakupionych i magazynowanych przez drukarnię.

4\. Następnie dany arkusz naklejek/plakatów czy też brytów tapet jest pakowany przez drukarnię w materiały zakupione i dostarczone przez Wnioskodawcę (kartony, tuby kartonowe, papier pakowy itp.). Kartony opatrywane są etykietami z adresami klientów (również dostarczone przez Wnioskodawcę drogą elektroniczną) a następnie takie skompletowane pudełka z produktami są gromadzone przez drukarnię w jednym miejscu (na terenie drukarni) i odbierane przez kurierów zamówionych i opłaconych przez Wnioskodawcę. Koszty związane z pakowaniem i przygotowywania produktów do wysyłki, a także przyjmowaniem ewentualnych zwrotów są wliczone w koszty jakimi drukarnia obarcza Wnioskodawcę za wytworzenie poszczególnych produktów. Raz na tydzień drukarnia wystawia Wnioskodawcy jedną fakturę, w której ujęte są pozycje wydrukowane w m2.

5\. Wreszcie zamówione produkty odbierane są przez kurierów zamówionych i opłaconych przez Wnioskodawcę.

Co istotne, Wnioskodawca nie sprzedaje nigdy samych usług projektowania, ani też żadnych innych odrębnych usług. Faktury lub paragony dotyczą zawsze sprzedaży towarów, która to sprzedaż jest często personalizowana - tj. dostosowana do danego klienta w opisany powyżej sposób. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP.

Wnioskodawca zamierza opodatkować uzyskiwane w 2022 r. przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca oświadcza, że jego przychód nie przekroczył i nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który to limit dotyczy możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca oświadcza także, że przy świadczeniu jego działalności nie zachodzą i nie zajdą żadne negatywne przesłanki wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest zastosowanie stawki podatku zryczałtowanego w wysokości 3%, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do opisanej w treści wniosku sprzedaży towarów w postaci ozdób ściennych, zakupionych uprzednio od drukarni na specjalne zamówienie Wnioskodawcy?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w treści niniejszego wniosku czynności polegające na odsprzedaży nabytych od drukarni towarów w postaci ozdób ściennych stanowi działalność usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, ze zm., dalej "u.z.r.p.d."), a w konsekwencji podlega opodatkowaniu 3% stawką podatku zryczałtowanego od osiągniętych przychodów.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.r.p.d., przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1293 i 1435 oraz z 2009 r., poz. 256 i 1753) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2020 r. poz. 443), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Treść art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.r.p.d. określa, że działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Przepisy art. 12 u.z.r.p.d. określają wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Rodzaj prowadzonej działalności sklasyfikowanej do określonego typu wyznacza wysokość stawki podatkowej. Zatem, klasyfikacja usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według PKWiU jest podstawą do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej w zakresie handlu wynosi 3% przychodów.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się odsprzedażą wcześniej nabytych z drukarni towarów w postaci ozdób ściennych. Wnioskodawca przy tym nie dokonuje jakiejkolwiek przeróbki towaru. Wnioskodawca jest odpowiedzialny natomiast za dostarczenie do drukarni określonych wzorów użytkowych towarów oraz parametrów i informacji niezbędnych do zrealizowania zamówienia zgodnie z założeniami Wnioskodawcy. Wnioskodawca w żaden sposób zwłaszcza nie ulepsza towaru wykonanego przez drukarnię.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji "wytwarzania", więc należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą "wytwarzać" to produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś" (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002). Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie "sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym" oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową "przetwarzać" to przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę, przekształcać, przeobrażać" (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002).

Dokonując podsumowania analizowanych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na grunt prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności stwierdzić należy, że w wyniku czynności podjętych przez Wnioskodawcę nie dochodzi do przerobienia rzeczy oraz powstania nowych wyrobów. Wnioskodawca nie dokonuje również wytworzenia towaru, a w konsekwencji powyższego, prowadzona przez niego działalność stanowi działalność usługową w zakresie handlu.

Z uwagi na powyższe, przychód z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, polegającej na sprzedaży dekoracji ściennych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 – użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została natomiast przez ustawodawcę ustalona w art. 12 analizowanej ustawy. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Z kolei – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wynika przy tym z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie „działalność wytwórcza” oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

W świetle natomiast art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Ponadto, użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na sprzedaży internetowej wcześniej przez Pana zaprojektowanych, lecz wykonanych przez zewnętrzną drukarnię ozdób ściennych, w tym: tapet, naklejek ściennych oraz plakatów. Sprzedaje Pan ozdoby ścienne przez własny sklep internetowy lub poprzez internetowe platformy aukcyjne. Nie sprzedaje nigdy samych usług projektowania, ani też żadnych innych odrębnych usług. Wymyślony wcześniej i zaprojektowany cyfrowo w Pana przedsiębiorstwie wzór oferowany jest do sprzedaży za pośrednictwem sieci Internet. Przez własny sklep internetowy lub poprzez internetowe platformy aukcyjne kupujący mogą wybrać produkt na jakim wzór ma zostać zamieszczony (tapetę, naklejkę ścienną i plakat), w zakresie tapety wybierając dodatkowo materiał, a w zakresie plakatu - rozmiar. Jeśli dany produkt z wzorem zostanie kupiony (zamówiony) to do drukarni, z którą Pan współpracuje, składa Pan zlecenie wydruku zamówionych produktów, w oparciu o przekazywane przez siebie pliki z wykrojnikami i wzorem cyfrowym (przekazane pliki znajdują się następnie w bazie danych drukarni, która uzupełniana jest ewentualnie o nowe wzory). W drukarni odbywa się druk zamówionego wzoru na materiałach fizycznych zakupionych i magazynowanych przez drukarnię. Następnie dany arkusz naklejek/plakatów czy też brytów tapet jest pakowany przez drukarnię w materiały zakupione i dostarczone przez Pana (kartony, tuby kartonowe, papier pakowy itp.). Kartony opatrywane są etykietami z adresami klientów (również dostarczone przez Pana drogą elektroniczną) a następnie takie skompletowane pudełka z produktami są gromadzone przez drukarnię w jednym miejscu (na terenie drukarni) i odbierane przez kurierów zamówionych i opłaconych przez Pana.

Mając na uwadze opis okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że skoro to Pan oraz Pana pracownicy jesteście pomysłodawcami wzorów/projektów i to z Pana inicjatywy i na Pana zlecenie odbywa się wydruk ozdób ściennych w zewnętrznej firmie - drukarni, przychody uzyskiwane ze sprzedaży opisanych we wniosku produktów kwalifikują się do opodatkowania w 2022 r. 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pana działalność w powyższym zakresie jest bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy – w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Panią działań są wytwarzane nowe wyroby. Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).