Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.255.2025.1.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Opodatkowanie emerytury otrzymywanej z Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
emerytura
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.-Zeznania dotyczące przychodów ze
stosunku pracy, emerytury, renty, działalności
wykonywanej osobiście, stypendiów, zasiłków
pieniężnych, praw autorskich, innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pana,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniony pismem z 30 kwietnia 2025 r. (data wpływu 30 kwietnia 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan obywatelstwo polskie oraz niemieckie. Obecnie mieszka Pan w Polsce, jest
    Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce. W latach od 1985 r. do 2000 r. pracował Pan w Niemczech.
    W dniu 21 stycznia 2025 r. wystąpił Pan z wnioskiem do ZUS o przyznanie polskiej
    emerytury i takową, po osiągnięciu wieku emerytalnego od dnia 19 lutego 2025 r. Pan
    otrzymuje. Składając wniosek o polską emeryturę wystąpił Pan jednocześnie za
    pośrednictwem ZUS do instytucji będącej jego odpowiednikiem, do Deutsche
    Rentenversicherung o przyznanie Panu częściowej emerytury niemieckiej. Obecnie czeka
    Pan na decyzje z Deutsche Rentenversicherung o przyznaniu Panu należnej emerytury
    częściowej, która będzie wypłacana z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych RFN. W momencie przyznania niemieckiej emerytury będzie Pan posiadał
    ograniczony obowiązek podatkowy w Niemczech z uwagi na otrzymywaną emeryturę
    częściową z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Emerytalne
    świadczenie z Niemiec będzie przekazywane w Euro do polskiego banku na wskazany
    rachunek bankowy. Sumując powyższe zdarzenie od lutego 2025 r. otrzymuje Pan
    emeryturę polską i czeka na decyzje o otrzymaniu emerytury niemieckiej, która ma być
    wypłacana w Euro na konto w Polsce. Z polskiej emerytury podatek odprowadza ZUS. Wie
    Pan, że będzie Pan zobowiązany corocznie, po otrzymaniu powiadomienia z niemieckiego
    urzędu finansowego rozliczyć się z podatku za rok poprzedni. Pierwsze takie rozliczenie
    będzie miało miejsce w 2026 r. za rok 2025.
    Pytania
    1. Czy powinien Pan płacić w Polsce podatek z otrzymywanej niemieckiej emerytury?
    2. Czy Bank powinien potrącać od wpływającego świadczenia z Niemiec podatek i
    wystawić PIT-11/PIT-40A?
    3. Czy zobowiązany jest Pan wykazać i rozliczyć w polskim rocznym rozliczeniu PIT
    niemiecką emeryturę?
    Pana stanowisko
    Pana zdaniem w oparciu o art. 18 ust. 2 Umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a
    Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z dnia 14
    maja 2003 r.:
    Ad 1 - podatek powinien być płacony tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.
    Ad 2 - Bank nie powinien potrącać od wpływającego świadczenia podatku i nie wystawiać
    PIT-11/PIT- 40A.
    Ad 3 - nie powinien Pan wykazywać i rozliczać niemieckiej emerytury w polskim rocznym
    rozliczeniu PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).

    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Skutki podatkowe wypłaty emerytury z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych
    Niemiec
    Z wniosku wynika, że obecnie mieszka Pan w Polsce. Czeka Pan na decyzje z Deutsche
    Rentenversicherung o przyznaniu Panu należnej emerytury częściowej, która będzie
    wypłacana z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych RFN.
    Zatem zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w Umowie między Rzecząpospolitą
    Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r.
    (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
    Jak stanowi art. 18 ust. 1 ww. Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i od majątku:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 ww. Umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie
    mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w
    Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wówczas, stosownie do art. 18 ust. 2
    ww. Umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w
    Niemczech.
    Niemieckie ustawowe ubezpieczenie społeczne składa się z pięciu działów:
        ustawowe ubezpieczenie na wypadek bezrobocia,
        ustawowe ubezpieczenie emerytalne,
        ustawowe ubezpieczenie zdrowotne,
        ustawowe ubezpieczenie od następstw wypadków oraz

        ustawowe ubezpieczenie pielęgnacyjne.
    Świadczenia pochodzące z tych pięciu działów mogą mieć formę zasiłków jednorazowych
    lub bieżących świadczeń stałych. Niemniej jednak, wyłączne prawo do opodatkowania w
    Niemczech dotyczy zarówno bieżących stałych świadczeń, jak i jednorazowych zasiłków
    pochodzących ze wszystkich ww. działów ustawowego ubezpieczenia.
    Skoro częściowa emerytura niemiecka będzie wypłacana Panu z Deutsche
    Rentenversicherung z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, to
    zgodnie z art. 18 ust. 2 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku, podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
    W świetle powyższego Bank w Polsce nie powinien od ww. emerytury pobierać zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawiać informacji PIT-11/PIT-40A.
    W konsekwencji, w Polsce nie będzie Pan zobowiązany do wykazywania ww. emerytury z
    Niemiec w rocznym zeznaniu podatkowym i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego
    od osób fizycznych.
    Stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.