Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.407.2025.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Traktowanie nabycia przez Spółkę od Przewoźnika Pudełek
jako świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej
przez Spółkę od Przewoźnika usługi transportu, miejsca
opodatkowania nabycia Pudełek oraz prawa do odliczenia
podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż
Pudełek.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
usługi-usługi transportowe
świadczenie-świadczenie kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek 23 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie traktowania nabycia
    przez Spółkę od Przewoźnika Pudełek jako świadczenie samodzielne i niezależne od
    nabywanej przez Spółkę od Przewoźnika usługi transportu, miejsca opodatkowania
    nabycia Pudełek oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    sprzedaż Pudełek. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. GmbH z siedzibą w Szwajcarii (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) należy do
    międzynarodowej grupy kapitałowej (...) (dalej: Grupa), zajmującej się projektowaniem
    oraz produkcją nowoczesnych urządzeń (...), w szczególności przeznaczonych do
    zastosowania w (...) (dalej: Produkty). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT) w Polsce, przy czym nie posiada na terytorium
    Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy jest sprzedaż i dystrybucja Produktów na rzecz kontrahentów ((...)).
    Model biznesowy działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę oparty jest
    na wykorzystaniu tzw. produkcji kontraktowej, w ramach której Wnioskodawca zleca
    wytwarzanie Produktów na jego rzecz innemu podmiotowi z Grupy posiadającemu
    siedzibę w Polsce, tj. B. Sp. z o.o. (dalej: B. Sp. z o.o.). Produkcja realizowana jest w fabryce
    B. Sp. z o.o. w (...) wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy. Spółka dostarcza do fabryki B. Sp.
    z o.o. własne surowce i materiały niezbędne do wytworzenia Produktów i pozostaje ich
    właścicielem przez cały okres realizacji procesu produkcyjnego.
    Po zakończeniu produkcji, gotowe Produkty są - zgodnie z indywidualnymi zamówieniami
    składanymi przez (...) - wysyłane bezpośrednio z fabryki B. Sp. z o.o. w (...) do
    kontrahentów Spółki w Polsce i poza Polską.
    W celu zapewnienia sprawnej i bezpiecznej dystrybucji Produktów, Wnioskodawca
    współpracuje z podmiotem zajmującym się świadczeniem różnego rodzaju usług
    transportowych, spółką C. Sp. z o.o., zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT w Polsce
    (dalej: Przewoźnik), od której nabywa usługi transportu Produktów (dalej: Usługi
    transportowe). Wnioskodawca wyjaśnia, iż Usługi transportowe realizowane przez
    Przewoźnika na rzecz Spółki mogą obejmować transport Produktów zarówno na terenie
    Polski, jak i w ramach Unii Europejskiej oraz transport poza UE.
    Zgodnie z warunkami współpracy Wnioskodawcy z Przewoźnikiem, świadczenie Usług
    transportowych przez Przewoźnika możliwe jest wyłącznie z wykorzystaniem określonych,
    dedykowanych i bezzwrotnych pudełek transportowych (dalej: Pudełka). Przy czym, mając

    na względzie uproszczenie i ujednolicenie procesu logistycznego, Spółka zdecydowała się
    na nabywanie Pudełek bezpośrednio od Przewoźnika. Wnioskodawca wskazuje przy tym,
    iż podjęcie ww. decyzji wynikało w szczególności z potrzeby zachowania efektywności
    procesu pakowania, jednakże nie stanowiło warunku wykonania Usług transportowych
    przez Przewoźnika. Usługi transportowe mogą być realizowane przez Przewoźnika z
    wykorzystaniem Pudełek pochodzących od innego (zewnętrznego) dostawcy. Obecnie,
    Spółka jest na etapie zmiany dostawcy Pudełek i będzie je nabywać również (a w
    przyszłości, wyłącznie) od podmiotu trzeciego.
    Dostawa Pudełek na rzecz Wnioskodawcy oraz świadczenie Usług transportowych na
    rzecz Wnioskodawcy jest realizowana na podstawie odrębnych zamówień. Celem
    zapewnienia ciągłości dostaw Produktów przez Spółkę na rzecz kontrahentów, Spółka z
    wyprzedzeniem zamawia od Przewoźnika określoną ilość Pudełek w różnych wielkościach
    i kształtach, przy czym ich ilość nie jest bezpośrednio powiązana z konkretnymi zleceniami
    Usług transportowych ani z zapotrzebowaniem wynikającym z bieżącej sprzedaży
    Produktów. Innymi słowy, w celu zabezpieczenia ciągłości łańcucha dostaw Produktów do
    kontrahentów, zamówienia obejmują także ilości zapasowe Pudełek (w oparciu o
    prognozowane zapotrzebowanie). Zapasowe Pudełka będą wykorzystane przez Spółkę
    przede wszystkim do: (i) sprzedaży Produktów w przyszłości, które na moment zakupu
    Pudełek nie zostały jeszcze zamówione przez klientów Spółki oraz (ii) w przypadku
    zaistnienia różnych zdarzeń losowych, m.in. na wypadek uszkodzeń materiału
    opakowaniowego lub przesunięć w harmonogramach wysyłek.
    Po złożeniu zamówienia przez Spółkę, Pudełka dostarczane są przez Przewoźnika z
    terytorium Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (...) w stanie rozłożonym („na płasko”), które
    następnie - dopiero na etapie wewnętrznego procesu logistycznego są składane do
    odpowiedniego kształtu, wypełniane Produktami, zaklejane i oznaczane etykietami
    identyfikacyjnymi przez pracowników fabryki B. Sp. z o.o. Tak przygotowane przesyłki
    (Produkty w Pudełkach) są następnie wysyłane z ww. fabryki do kontrahentów Spółki w
    ramach uprzednio zleconych przez Spółkę i niezależnych Usług transportowych
    świadczonych przez Przewoźnika.
    Wnioskodawca podkreśla, iż dla dostawy Pudełek jak i Usługi transportowej oddzielny jest
    zarówno tryb zamówienia, jak i w przypadku zaistnienia ewentualnych nieprawidłowości w
    ich wykonaniu - także tryb reklamacyjny.
    Wnioskodawca wskazuje, iż zarówno dostawa Pudełek oraz realizacja Usług
    transportowych są dokumentowane przez Przewoźnika fakturami VAT - jako odrębne
    świadczenia wykazane osobno (bądź na oddzielnych dokumentach sprzedażowych -
    fakturach, bądź jako odrębne pozycje na jednej fakturze). Ponadto, Przewoźnik do
    sprzedaży Pudełek stosuje krajową stawkę VAT 23%, klasyfikując tę sprzedaż jako
    odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju (w Polsce).
    Natomiast Usługi transportowe - w zależności od miejsca rozpoczęcia i zakończenia
    transportu oraz statusu podatkowego Spółki - mogą być uznawane za świadczenia
    niepodlegające opodatkowaniu VAT na terytorium Polski (np. w przypadku
    wewnątrzwspólnotowego świadczenia usług transportowych) lub podlegające
    opodatkowaniu według właściwej stawki VAT.
    Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, iż nabycie Pudełek przez Spółkę jest związane z
    prowadzeniem działalności opodatkowanej VAT na terytorium Polski, tj. sprzedażą
    Produktów do kontrahentów ((...)).
    Pytania
    1) Czy nabycie przez Spółkę od Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów
      VAT jako świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej przez Spółkę od
      Przewoźnika Usługi transportu?

    2) Czy miejscem opodatkowania VAT z tytułu nabycia przez Spółkę Pudełek od
      Przewoźnika jest terytorium Polski, wobec czego Spółka, jako ich nabywca, nie jest
      podatnikiem VAT z tytułu tej transakcji?
    3) Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących sprzedaż Pudełek, wystawionych przez Przewoźnika?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy:
    1) nabycie przez Spółkę od Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów VAT
      jako świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej od Przewoźnika przez Spółkę
      Usługi transportowej;
    2) miejscem opodatkowania VAT z tytułu nabycia przez Spółkę Pudełek od Przewoźnika
      jest terytorium Polski, wobec czego Spółka, jako ich nabywca, nie jest podatnikiem VAT
      z tytułu tej transakcji;
    3) Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących sprzedaż Pudełek, wystawionych przez Przewoźnika.
    Ad 1)
    Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym jak wynika z art. 7
    ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w ww. rozumieniu.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, przez pojęcie towaru należy rozumieć
    rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z brzmienia wskazanych wyżej przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i
    świadczenia usług na gruncie ustawy VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady
    wszelkie czynności (zachowania) podejmowane przez podatników VAT (działających w
    takim charakterze) podlegają VAT i o ile nie stanowią one dostawy towarów, należy je
    uznawać za świadczenie usług. Taka konstrukcja zakresu przedmiotowego opodatkowania
    prowadzi do zapewnienia zasady powszechności VAT.
    W przypadku dostawy Pudełek przez Przewoźnika na rzecz Spółki, w ocenie
    Wnioskodawcy, należy uznać, iż występuje odpłatna dostawa towarów, gdyż istotą
    świadczenia jest przeniesienie przez Przewoźnika prawa do rozporządzania Pudełkami
    (towarem) jak właściciel na rzecz Spółki.
    Samodzielność i odrębność świadczenia
    W ocenie Wnioskodawcy, dostawa Pudełek przez Przewoźnika na rzecz Spółki stanowi
    odrębne i niezależne świadczenie w stosunku do Usług transportowych realizowanych
    przez Przewoźnika na rzecz Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe czynności nie
    można uznać za jedno świadczenie złożone (kompleksowe), podlegające opodatkowaniu
    VAT według takich samych zasad.
    Dla właściwej oceny charakteru analizowanych świadczeń, w szczególności w zakresie
    stwierdzenia, że nie stanowią one świadczenia kompleksowego, niezbędne jest uprzednie
    określenie kryteriów, których spełnienie przesądza o występowaniu świadczenia
    złożonego (kompleksowego).
    Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej: TSUE] wynika, iż każda
    czynność dla celów opodatkowania VAT powinna być traktowana, co do zasady, jako
    odrębne i niezależne świadczenie. Przy czym, co także niejednokrotnie potwierdzał

    Trybunał, w sytuacji, gdy jedno świadczenie - z ekonomicznego punktu widzenia -
    obejmuje kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów
    podatkowych. Powyższe dotyczy sytuacji, gdy dwie lub więcej czynności są ze sobą
    powiązane tak ściśle, iż tworzą w istocie (faktycznie) jedno świadczenie - świadczenie
    kompleksowe.
    Przepisy VAT, w tym ustawa VAT, nie zawierają definicji świadczenia kompleksowego, ani
    też się nim nie posługują. Jednakże pojęcie to zostało zdefiniowane w orzecznictwie TSUE.
    Zatem, na gruncie VAT, zgodnie z ww. orzecznictwem, świadczenie kompleksowe
    występuje w przypadku, gdy: a) co najmniej dwa elementy/czynności dokonane przez
    podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne
    świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny lub b) jedno
    lub kilka świadczeń należy uznać za świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie
    lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe, traktowane z punktu
    widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne. W szczególności świadczenie należy
    uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla
    nabywcy celu samego w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze
    świadczenia głównego (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r., sygn. C-349/96; wyrok
    TSUE z 27 października 2005 r., sygn. C-41/04).
    W rezultacie, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych
    czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy pozwala na
    wyodrębnienie świadczenia zasadniczego oraz świadczeń pomocniczych - tzn. takich,
    które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia zasadniczego (lub są niezbędne dla
    skorzystania z tego świadczenia). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić w taki
    sposób, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości (użytkowej) z punktu widzenia
    nabywcy - wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako niezależnie
    opodatkowane świadczenia (por. wyroki TSUE: z dnia 21 lutego 2008 r., sygn. C-425/06; z
    dnia 11 czerwca 2009 r., sygn. C-572/07; z dnia 19 listopada 2009 r., sygn. C-461/08).
    Podobnie, w wyroku z dnia 1 kwietnia 2015 r. sygn. akt I FSK 2134/13 Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej: NSA) wskazał, że: „(...) każda transakcja powinna być zwykle
    uznawana za odrębną i niezależną, a transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie
    gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności
    podatku VAT. Należy zatem w pierwszej kolejności poszukiwać elementów
    charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji, celem określenia, czy podatnik
    zapewnia klientowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy jedno świadczenie. Przy
    czym jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co
    najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle
    związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze,
    którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.”
    Tak więc, o świadczeniu złożonym (kompleksowym) można mówić, gdy istnieje
    funkcjonalny związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by
    nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i
    potraktować ich jako świadczeń odrębnych. Muszą one stanowić jedną nierozerwalną
    całość.
    Poniżej, Wnioskodawca przedstawia argumenty na poparcie stanowiska, że w przypadku
    dostawy Pudełek i Usługi transportowej, świadczonych przez Przewoźnika, nie są
    spełnione warunki dotyczące świadczenia kompleksowego.
    Dostawa Pudełek i Usługi transportowe to niezależne świadczenia
    W ocenie Wnioskodawcy, dostawę Pudełek, którą Przewoźnik realizuje na rzecz Spółki
    należy, ponad wszelką wątpliwość, uznać za odpłatną dostawę towarów, bowiem istotą
    tego świadczenia jest każdorazowo przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    (Pudełkami) jak właściciel na rzecz Wnioskodawcy. Ponadto, świadczenie to przyjmuje
    charakter odpłatny (jak bowiem zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, w zamian

    za realizację dostaw Pudełek Przewoźnikowi należne jest wynagrodzenie pieniężne) oraz
    ma miejsce w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Przewoźnika jako
    zarejestrowanego podatnika VAT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przedmiotem uzgodnionych pomiędzy stronami
    warunków współpracy jest wykonanie poszczególnych czynności, tj.:
        dostawę Pudełek;
        Usługi transportowe.
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności te nie są ze sobą tak ściśle powiązane, aby
    obiektywnie rzecz biorąc z ekonomicznego punktu widzenia tworzyły jedną, spójną
    (nierozerwalną) całość.
    Podkreślić należy, iż zgodnie z postanowieniami warunków współpracy, świadczenie Usług
    transportowych na rzecz Spółki przez Przewoźnika możliwe jest wyłącznie z
    wykorzystaniem określonych, dedykowanych i bezzwrotnych Pudełek, które Spółka
    zobowiązuje się zapewnić. Tak więc, czynnością poprzedzającą i konieczną dla zgodnego z
    ww. warunkami współpracy wykonania Usługi transportowej na rzecz Spółki, jest
    zapakowanie Produktów w Pudełka (co, na zlecenie Spółki, jest realizowane przez
    pracowników B. Sp. z o.o.). Przy czym, ww. warunki współpracy nie ograniczają możliwości
    zakupu przez Spółkę Pudełek jedynie od Przewoźnika - mogą one bowiem zostać nabyte
    także od podmiotów trzecich, w tym od zewnętrznych dostawców. Tak więc, realizacja
    Usługi transportowej na rzecz Spółki nie jest w żaden sposób uzależniona od dostawy
    Pudełek na rzecz Spółki jedynie od Przewoźnika.
    Wnioskodawca wskazuje, że Spółka zdecydowała się na nabywanie Pudełek bezpośrednio
    od Przewoźnika mając na względzie uproszczenie i ujednolicenie procesu logistycznego,
    przy czym podjęcie takiej decyzji wynikało, w szczególności, z potrzeby zachowania
    efektywności procesu pakowania po stronie Spółki. Jednakże, nabywanie Pudełek od
    Przewoźnika nie było i nie jest warunkiem koniecznym do świadczenia przez niego Usług
    transportowych.
    Wnioskodawca podkreśla również, iż dostawa Pudełek oraz świadczenie Usług
    transportowych na rzecz Spółki realizowana są na podstawie odrębnych zamówień. Co
    więcej, celem zapewnienia ciągłości dostaw Produktów na rzecz kontrahentów, Spółka z
    wyprzedzeniem zamawia od Przewoźnika określoną ilość Pudełek w różnych wielkościach
    i kształtach, przy czym ich ilość nie jest bezpośrednio powiązana z konkretnymi zlecanymi
    przez Spółkę Usługami transportowymi, wykonywanymi przez Przewoźnika, ani z
    zapotrzebowaniem wynikającym z bieżącej sprzedaży Produktów.
    Podkreślić także należy, iż zamówienia Pudełek przez Spółkę obejmują również ilości
    zapasowe (w oparciu o prognozowane zapotrzebowanie), które mogą zostać przez Spółkę
    wykorzystane przede wszystkim do:
        sprzedaży Produktów w przyszłości, które na moment zakupu Pudełek nie zostały
        jeszcze zamówione przez klientów Spółki oraz
        na wypadek uszkodzeń materiału opakowaniowego lub przesunięć w
        harmonogramach wysyłek (np. w przypadku zaistnienia różnych zdarzeń losowych).
    Jednocześnie, na moment składania zamówień dotyczących nabycia Pudełek, Spółka jest
    zainteresowana wykonaniem przez Przewoźnika jedynie ich dostawy do fabryki B. Sp. z o.
    o. w (...).
    Należy również podkreślić, iż po złożeniu zamówienia przez Spółkę, Pudełka dostarczane
    są przez Przewoźnika z terytorium Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (...) w stanie rozłożonym
    („na płasko”), co ułatwia ich transport. Dopiero następnie, na etapie wewnętrznego

    procesu logistycznego, Pudełka są składane do odpowiedniego kształtu i po umieszczeniu
    w nich Produktów, są zaklejane i oznaczane etykietami identyfikacyjnymi przez
    pracowników fabryki A. Sp. z o.o.. Zadaniem Przewoźnika na tym etapie jest zatem jedynie
    realizacja dostawy Pudełek na rzecz Spółki - nie jest on zaangażowany w dalszy proces
    logistyczny służący przygotowaniu Produktów do wysyłki.
    Przygotowane w ten sposób przesyłki (Produkty w Pudełkach) zostają wysyłane z ww.
    fabryki do kontrahentów Spółki w ramach uprzednio zleconych przez Spółkę i Usług
    transportowych świadczonych przez Przewoźnika na jej rzecz.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę, że warunki współpracy nie ograniczają prawa
    Spółki do zamówienia od Przewoźnika Pudełek jedynie wraz z Usługami transportowymi.
    Innymi słowy, zgodnie z warunkami umowy, sprzedaż Pudełek przez Przewoźnika na rzecz
    Spółki może nastąpić bez realizacji przez Przewoźnika Usług transportowych na jej rzecz.
    Jednocześnie, dla dostawy Pudełek oraz Usług transportowych świadczonych przez
    Przewoźnika na rzecz Spółki, oddzielny jest nie tylko tryb zamówienia, ale w przypadku
    zaistnienia ewentualnych nieprawidłowości w ich wykonaniu - także odrębny tryb
    reklamacyjny. Obu świadczeniom można zatem przypisać niezależny od siebie byt.
    Należy również podkreślić, iż każde z ww. świadczeń realizowanych na rzecz Spółki
    Przewoźnik wyodrębnia do osobnej sprzedaży - zarówno dostawa Pudełek, jak i realizacja
    Usług transportowych na rzecz Spółki są dokumentowane przez Przewoźnika fakturami
    VAT, jako odrębne świadczenia wykazane osobno (bądź na oddzielnych dokumentach
    sprzedażowych, czyli fakturach, bądź jako odrębne pozycje na jednej fakturze).
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie sposób uznać, iż dostawa Pudełek oraz Usługa transportowa
    przez Przewoźnika na rzecz Spółki stanowią jedno świadczenie, w którym możliwe jest
    wskazanie jednego z nich jako świadczenia głównego, zaś pozostałego jako świadczenia
    dodatkowego. Dla zobrazowania tego stwierdzenia, Wnioskodawca wskazuje, iż należy
    odróżnić sytuację, w której dany podmiot w jednym dniu nabywa w placówce pocztowej
    kopertę, a po upływie kilku dni - również za pośrednictwem tej samej placówki - dokonuje
    nadania listu umieszczonego w tej kopercie, od sytuacji, w której koperta oraz usługa
    nadania przesyłki są nabywane łącznie, w ramach jednej transakcji.
    Wnioskodawca podkreśla, iż w opisanym stanie faktycznym, występuje pierwsza z
    opisanych sytuacji, tj. mamy do czynienia z dwoma niezależnymi czynnościami, których
    brak funkcjonalnego powiązania eliminuje możliwość uznania ich za świadczenie
    kompleksowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabycie przez Spółkę
    od Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów VAT jako świadczenie
    samodzielne i niezależne od nabywanej od Przewoźnika Usługi transportowej.
    Ad 2)
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, niezależnie od tego, czy Usługa transportowa
    wykonywana przez Przewoźnika na rzecz Spółki podlegać będzie opodatkowaniu VAT w
    Polsce (tj. świadczona będzie na terytorium kraju), czy też poza granicami kraju, dostawa
    Pudełek przez Przewoźnika na rzecz Spółki podlegać będzie zawsze opodatkowaniu w
    Polsce według krajowej stawki VAT, zgodnie z przepisami ustawy VAT.
    W odniesieniu do miejsca świadczenia (opodatkowania VAT) dostawy towarów należy
    wskazać, iż, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, miejscem świadczenia towarów
    wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez
    osobę trzecią, jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki
    lub transportu do nabywcy.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Pudełka będą dostarczane przez Przewoźnika z
    Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (...). W konsekwencji, realizowana przez Przewoźnika

    dostawa Pudełek będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, podlegającą
    opodatkowaniu VAT w Polsce. Zatem miejsce opodatkowania dostawy Pudełek na rzecz
    Spółki będzie Polska.
    Jednocześnie, w tym zakresie nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy VAT,
    zgodnie z którym podatnikiem jest również nabywca towarów, jeżeli łącznie spełnione są
    następujące warunki: dostawcą towarów jest podatnik nieposiadający siedziby
    działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium kraju, nabywcą towarów jest podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy VAT,
    posiadający siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium kraju, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
    posiadająca siedzibę na terytorium kraju oraz zarejestrowana jako podatnik VAT UE
    zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy VAT; dostawa nie jest realizowana w ramach
    wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość ani sprzedaży na odległość
    towarów importowanych, rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII
    rozdziale 9 ustawy, ani na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym stanie faktycznym nie zostaną spełnione
    łącznie powyższe warunki, a w szczególności warunek pierwszy, bowiem Przewoźnik
    posiada w Polsce siedzibę działalności gospodarczej.
    Tym samym, po stronie Spółki - jako nabywcy Pudełek (towarów) od Przewoźnika - nie
    powstaje obowiązek rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji na podstawie mechanizmu
    odwrotnego obciążenia. W tym zakresie, transakcja ta będzie bowiem podlegała
    opodatkowaniu VAT w Polsce przez Przewoźnika.
    Ad 3)
    Uwagi ogólne
    W świetle zasady neutralności VAT, podatek należny wykazany na otrzymanej przez
    podatnika fakturze dokumentującej nabycie towarów i usług może, co do zasady, zostać
    przez niego odliczony. Zasadę tę statuuje art. 86 ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z którym, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy VAT wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki:
    1. odliczenia będzie dokonywał czynny podatnik VAT oraz
    2. towary i usługi, z których nabyciem VAT został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jednocześnie, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Stosownie zaś do art. 86 ust. 10 ustawy VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy (nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny - zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy VAT).
    Tym samym, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi pod
    warunkiem spełnienia przez niego tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z ww.
    przepisów, jak również pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy VAT, który to przepis określa listę wyjątków pozbawiających
    podatnika prawa do odliczenia VAT.

    I tak, w świetle art. 88 ust. 3a ustawy VAT, podatnicy nie są uprawnieni do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego m.in. na
    podstawie faktur wystawionych przez podmiot nieistniejący (pkt 1 lit. a), dokumentujących
    transakcję niepodlegającą opodatkowaniu VAT albo zwolnioną od podatku (pkt 2),
    stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane (pkt 4 lit. a), czy podających kwoty
    niezgodne z rzeczywistością (pkt 4 lit. b).
    Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96 ustawy VAT (z wyłączeniem przypadków, o
    których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 tej ustawy).
    Podsumowując, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w
    przypadku spełnienia następujących warunków:
      i.  odliczenia dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik VAT [dalej: Warunek 1],
    ii.  w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
      podatkowy [dalej: Warunek 2],
    iii.  podatnik dysponuje fakturą dokumentującą dokonany przez niego zakup towarów
      lub usług [dalej: Warunek 3],
    iv.  nabyte towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT [dalej: Warunek 4],
    v.  nie znajdują zastosowania negatywne przesłanki skutkujące brakiem możliwości
      odliczenia podatku naliczonego, wymienione w art. 88 ustawy VAT [dalej: Warunek 5].
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż Pudełek na
    rzecz Spółki, wystawionych przez Przewoźnika
    W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie wystawionej przez Przewoźnika faktury, Spółce
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Pudełek.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego niniejszego
    wniosku, za spełniony należy uznać Warunek 1 - Spółka jest bowiem (i będzie na moment
    potencjalnego dokonywania odliczenia) zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    W opisanym stanie faktycznym spełnione są również Warunki 2 i 3, bowiem (i) w
    momencie wystawienia faktury przez Przewoźnika, objęta nią sprzedaż Pudełek jest już
    wykonana/ zrealizowana, tj. w odniesieniu do ww. sprzedaży powstał już obowiązek
    podatkowy oraz (ii) Spółka otrzymała/jest w posiadaniu faktury dokumentującej nabycie
    Pudełek (na której wykazany jest podatek podlegający odliczeniu).
    Za spełniony, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać również Warunek 4, tj. związek
    nabytego towaru (Pudełek) z czynnościami opodatkowanymi VAT. Przez czynności
    opodatkowane VAT należy bowiem zasadniczo rozumieć czynności generujące podatek
    należny według właściwej stawki, a więc czynności inne niż (i) zwolnione z VAT oraz (ii)
    pozostające poza zakresem opodatkowania VAT. Wnioskodawca zaznacza, iż Pudełka
    nabywane są przez Spółkę z zamiarem ich wykorzystania do czynności opodatkowanych
    VAT, tj. sprzedaży Produktów na rzecz kontrahentów. Tym samym, nabycie Pudełek od
    Przewoźnika pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością
    gospodarczą.
    Odnosząc się natomiast do Warunku 5 należy zaznaczyć, że zdaniem Wnioskodawcy, jest
    on również spełniony, bowiem w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu
    faktycznego nie występują - w ocenie Spółki - żadne negatywne przesłanki określone w art.
    88 ustawy VAT, w tym w szczególności nie znajduje zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2
    ustawy VAT, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do odliczenia VAT faktury

    dokumentujące transakcję niepodlegającą opodatkowaniu VAT albo zwolnioną z VAT. Tak
    jak bowiem zostało wykazane powyżej, dostawa Pudełek realizowana przez Przewoźnika
    na rzecz Spółki podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy,
    przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez
    Przewoźnika z tytułu sprzedaży Pudełek na rzecz Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik
    VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:

      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a. dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
      siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:
      - innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie
      elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii
      cieplnej lub chłodniczej,
      - innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia
      - podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b. nabywcą jest:
      - w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie
      elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii
      cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97
      ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      zgodnie z art. 97 ust. 4,
      c. dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej
      sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów
      importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w
      rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów. Przepis ten
    ma zastosowanie, gdy miejscem dostawy, a tym samym opodatkowania ustalonym na
    podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Warunkiem zastosowania odwrotnego
    obciążenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem dostawy towarów jest
    spełnienie warunków dotyczących podmiotu dokonującego dostawy towarów oraz
    podmiotu nabywającego towar.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Z opisu sprawy wynika Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej A. zajmującej
    się projektowaniem oraz produkcją nowoczesnych urządzeń (...), w szczególności

    przeznaczonych do zastosowania w (...). Spółka jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce, przy czym nie posiada na terytorium
    Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Głównym przedmiotem
    działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż i dystrybucja Produktów na rzecz kontrahentów
    ((...)). Model biznesowy działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę
    oparty jest na wykorzystaniu tzw. produkcji kontraktowej, w ramach której Wnioskodawca
    zleca wytwarzanie Produktów na jego rzecz innemu podmiotowi z Grupy posiadającemu
    siedzibę w Polsce, tj. B. sp. z o.o. Produkcja realizowana jest w fabryce B. Sp. z o.o. w (...)
    wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy. Spółka dostarcza do fabryki B. Sp. z o.o. własne
    surowce i materiały niezbędne do wytworzenia Produktów i pozostaje ich właścicielem
    przez cały okres realizacji procesu produkcyjnego. Po zakończeniu produkcji, gotowe
    Produkty są - zgodnie z indywidualnymi zamówieniami składanymi przez (...) - wysyłane
    bezpośrednio z fabryki B. Sp. z o.o. w (...) do kontrahentów Spółki w Polsce i poza Polską.
    W celu zapewnienia sprawnej i bezpiecznej dystrybucji Produktów, Wnioskodawca
    współpracuje z podmiotem zajmującym się świadczeniem różnego rodzaju usług
    transportowych, spółką C. Sp. z o.o., zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT w Polsce
    (Przewoźnik), od której nabywa usługi transportu Produktów. Zgodnie z warunkami
    współpracy Wnioskodawcy z Przewoźnikiem, świadczenie Usług transportowych przez
    Przewoźnika możliwe jest wyłącznie z wykorzystaniem określonych, dedykowanych i
    bezzwrotnych pudełek transportowych (Pudełka). Przy czym, mając na względzie
    uproszczenie i ujednolicenie procesu logistycznego, Spółka zdecydowała się na nabywanie
    Pudełek bezpośrednio od Przewoźnika. Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż podjęcie ww.
    decyzji wynikało w szczególności z potrzeby zachowania efektywności procesu pakowania,
    jednakże nie stanowiło warunku wykonania Usług transportowych przez Przewoźnika.
    Usługi transportowe mogą być realizowane przez Przewoźnika z wykorzystaniem Pudełek
    pochodzących od innego (zewnętrznego) dostawcy. Obecnie, Spółka jest na etapie zmiany
    dostawcy Pudełek i będzie je nabywać również (a w przyszłości, wyłącznie) od podmiotu
    trzeciego.
    Dostawa Pudełek na rzecz Wnioskodawcy oraz świadczenie Usług transportowych na
    rzecz Wnioskodawcy jest realizowana na podstawie odrębnych zamówień. Celem
    zapewnienia ciągłości dostaw Produktów przez Spółkę na rzecz kontrahentów, Spółka z
    wyprzedzeniem zamawia od Przewoźnika określoną ilość Pudełek w różnych wielkościach
    i kształtach, przy czym ich ilość nie jest bezpośrednio powiązana z konkretnymi zleceniami
    Usług transportowych ani z zapotrzebowaniem wynikającym z bieżącej sprzedaży
    Produktów. Innymi słowy, w celu zabezpieczenia ciągłości łańcucha dostaw Produktów do
    kontrahentów, zamówienia obejmują także ilości zapasowe Pudełek (w oparciu o
    prognozowane zapotrzebowanie). Zapasowe Pudełka będą wykorzystane przez Spółkę
    przede wszystkim do: (i) sprzedaży Produktów w przyszłości, które na moment zakupu
    Pudełek nie zostały jeszcze zamówione przez klientów Spółki oraz (ii) w przypadku
    zaistnienia różnych zdarzeń losowych, m.in. na wypadek uszkodzeń materiału
    opakowaniowego lub przesunięć w harmonogramach wysyłek.
    Po złożeniu zamówienia przez Spółkę, Pudełka dostarczane są przez Przewoźnika z
    terytorium Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (...) w stanie rozłożonym („na płasko”), które
    następnie - dopiero na etapie wewnętrznego procesu logistycznego są składane do
    odpowiedniego kształtu, wypełniane Produktami, zaklejane i oznaczane etykietami
    identyfikacyjnymi przez pracowników fabryki B. Sp. z o.o. Tak przygotowane przesyłki
    (Produkty w Pudełkach) są następnie wysyłane z ww. fabryki do kontrahentów Spółki w
    ramach uprzednio zleconych przez Spółkę i niezależnych Usług transportowych
    świadczonych przez Przewoźnika. Wnioskodawca podkreśla, iż dla dostawy Pudełek jak i
    Usługi transportowej oddzielny jest zarówno tryb zamówienia, jak i w przypadku
    zaistnienia ewentualnych nieprawidłowości w ich wykonaniu - także tryb reklamacyjny.
    Wnioskodawca wskazuje, iż zarówno dostawa Pudełek oraz realizacja Usług
    transportowych są dokumentowane przez Przewoźnika fakturami VAT - jako odrębne
    świadczenia wykazane osobno (bądź na oddzielnych dokumentach sprzedażowych -

    fakturach, bądź jako odrębne pozycje na jednej fakturze). Ponadto, Przewoźnik do
    sprzedaży Pudełek stosuje krajową stawkę VAT 23%, klasyfikując tę sprzedaż jako
    odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju (w Polsce). Natomiast Usługi transportowe
    - w zależności od miejsca rozpoczęcia i zakończenia transportu oraz statusu podatkowego
    Spółki - mogą być uznawane za świadczenia niepodlegające opodatkowaniu VAT na
    terytorium Polski (np. w przypadku wewnątrzwspólnotowego świadczenia usług
    transportowych) lub podlegające opodatkowaniu według właściwej stawki VAT.
    Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, iż nabycie Pudełek przez Spółkę jest związane z
    prowadzeniem działalności opodatkowanej VAT na terytorium Polski, tj. sprzedażą
    Produktów do kontrahentów ((...)).
    W pierwszej kolejności przedmiotem wątpliwości jest uznanie czy nabycie przez Spółkę od
    Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów VAT jako świadczenie
    samodzielne i niezależne od nabywanej przez Spółkę od Przewoźnika Usługi transportu.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że co do zasady każde świadczenie
    dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako
    odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z
    ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, świadczenie to nie powinno być
    sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia
    (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że
    obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby
    sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite
    świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy. Na świadczenie złożone składa się
    więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do
    wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze.
    Natomiast świadczenie należy uznać za pomocnicze, jeśli nie stanowi ono celu samego w
    sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia
    zasadniczego. Pojedyncze świadczenie traktowane jest zatem jak element świadczenia
    kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany
    przez świadczenie główne oraz nie można wykonać lub wykorzystać świadczenia
    głównego bez świadczenia pomocniczego. Jeżeli jednak w skład realizowanego
    świadczenia wchodzą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej,
    zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla
    traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
    Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej „Dyrektywą”, ani też przepisy krajowe nie
    zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań
    dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w
    jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia
    jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał,
    że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie
    odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności)
    dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie
    tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności
    stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
    W wyroku TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro
    przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, Trybunał wskazał, że „(...) w pewnych
    okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie,
    a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy
    uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak na przykład w
    sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie

    główne, a inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej świadczeń
    pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W szczególności dane
    świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia
    głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do
    korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy” oraz „(...)
    jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub
    więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby
    charakter sztuczny”.
    Natomiast o tym, czy będziemy mieli do czynienia z kompleksową dostawą towarów, czy
    też kompleksowym świadczeniem usług, powinien przesądzić element, który w ramach
    danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z 2 maja 1996 r. w
    sprawie C-231/94, Faaborg - Gelting Linien; z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card
    Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z 27 października 2005 r. w
    sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z
    glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej
    transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak
    właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny,
    wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów. Natomiast w
    przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności, to mimo, że w ramach takiej
    transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako
    świadczenie usług.
    W konsekwencji, w przypadku świadczeń o charakterze złożonym o sposobie
    opodatkowania, decyduje to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym
    świadczeniem kompleksowym czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Świadczenie
    o charakterze złożonym podlega opodatkowaniu według jednolitych zasad właściwych dla
    świadczenia głównego.
    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wskazać, że
    nabycie Pudełek od Przewoźnika i nabycie realizowanej przez Przewoźnika Usługi
    transportowej nie stanowią świadczenia kompleksowego, które dla celów opodatkowania
    powinny być traktowane jednolicie. Nabycie Pudełek oraz Usługi transportowej ma
    charakter samoistny i mogą być wykonywane niezależnie od siebie, jak również nie
    występuje między nimi tak ścisły związek, by nie było możliwe ich wyodrębnienie. W
    analizowanej sprawie zgodnie z warunkami współpracy Wnioskodawcy z Przewoźnikiem
    świadczenie usług transportowanych przez Przewoźnika możliwe jest wyłącznie z
    wykorzystaniem określonych dedykowanych i bezzwrotnych pudełek transportowanych.
    Wnioskodawca nabywa przedmiotowe Pudełka od Przewoźnika, jednakże nie stanowi to
    warunku koniecznego do wykonania usługi transportowej. Usługi transportowe są
    również realizowane w przypadku gdy Wnioskodawca nabędzie Pudełka pochodzące od
    innego (zewnętrznego) dostawcy (podmiotu trzeciego). Zatem nabywanie Pudełek od
    Przewoźnika nie jest konieczne i ściśle związane z nabywaną od Przewoźnika usługą
    transportową. Ponadto wskazano również, że dostawa Pudełek oraz świadczenie Usług
    transportowych jest realizowana na podstawie odrębnych zamówień. Wnioskodawca z
    wyprzedzeniem zamawia od Przewoźnika określoną ilość Pudełek, ilość nie jest powiązana
    z konkretnymi zleceniami Usług transportowych. Wnioskodawca zamawia przedmiotowe
    Pudełka również na zapas. Co również ważne, dla dostawy Pudełek, jak i Usługi
    transportowej oddzielny jest zarówno tryb zamówienia, jak i w przypadku zaistnienia
    ewentualnych nieprawidłowości w ich wykonaniu tryb reklamacyjny. Ponadto dostawa
    Pudełek oraz realizacja Usług transportowanych są udokumentowane przez Przewoźnika
    fakturami VAT - jako odrębne świadczenia wykazane osobno (bądź na oddzielnych
    dokumentach sprzedażowych lub jako odrębne pozycje na jednej fakturze). Niniejsze
    okoliczności sprawy potwierdzają, że w analizowanym przypadku przedmiotem
    świadczenia przez Przewoźnika, tj. dostawa Pudełek i realizowana Usługa transportowa,
    nie jest jedno kompleksowe świadczenie. Obu świadczeniom, tj. dostawie Pudełek jak i

    Usłudze transportowej można przypisać niezależny od siebie byt. Dostawa Pudełek może
    być świadczona odrębnie (samodzielnie) od Usługi transportu. Zatem przedmiotowe
    świadczenia nie są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym nie tworzą jednej
    całość, której rozdzielenie, miałoby sztuczny charakter. W konsekwencji, w przedmiotowej
    sprawie, mamy do czynienia z odrębnymi i niezależnymi od siebie świadczeniami, tj.
    nabyciem Pudełek od Przewoźnika oraz nabyciem Usługi transportowej realizowanej
    przez Przewoźnika.
    Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem zgodnie, z którym nabycie przez
    Państwa od Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów VAT jako
    świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej od Przewoźnika Usługi transportu.
    Państwa wątpliwości dotyczą również wskazania, czy miejscem opodatkowania podatkiem
    VAT z tytułu nabycia przez Spółkę Pudełek od Przewoźnika jest terytorium Polski i czy nie
    będziecie Państwo podatnikiem VAT z tytułu tej transakcji.
    Jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy Pudełka dostarczane są przez Przewoźnika z
    terytorium Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (...). Należy stwierdzić, że do dostawy towarów
    dokonywanych przez Przewoźnika na rzecz Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie art. 22
    ust. 1 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani
    nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Zatem nabycie przez Państwa Pudełek dostarczonych przez Przewoźnika z terytorium
    Polski na terytorium Polski, tj. do Wrocławia, będzie stanowiło odpłatną dostawą towarów,
    o której mowa w art. 7 ust 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w Polsce na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ponadto mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności
    sprawy należy wskazać, że w analizowanym przypadku art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy nie
    znajduje zastosowania.
    Przepis ten przewiduje tzw. instytucję odwrotnego obciążenia, polegającą na
    przeniesieniu obowiązku opodatkowania transakcji ze sprzedawcy na nabywcę towarów.
    Aby uznać nabywcę towarów za podatnika zobowiązanego do rozliczenia podatku,
    zagraniczny dostawca towarów nie może być zarejestrowany w Polsce dla celów VAT (przy
    dostawie towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie
    elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii
    cieplnej lub chłodniczej) jak również nie powinien posiadać siedziby oraz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Z kolei zaś w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 lit.
    b ustawy nabywca towarów powinien być podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy
    posiadającym siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce
    lub osobą prawną niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy posiadającą
    siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowanym zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy.
    W analizowanym przypadku nie są spełnione wszystkie warunki, o którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 5 ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca dostawcą towarów jest Przewoźnik będący
    polską Spółką posiadającą na terytorium Polski siedzibę działalności gospodarczej i
    będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Zaś Nabywcą jest
    Spółka z siedzibą w Szwajcarii zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług, nieposiadająca na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej. Oznacza to, że na Wnioskodawcy nie będzie spoczywał obowiązek
    rozliczenia podatku należnego od towarów sprzedawanych przez Przewoźnika, które w
    momencie sprzedaży znajdują się w Polsce. Do rozliczenia podatku zobowiązany jest
    dokonujący dostawy Pudełek na terytorium Polski tj. Przewoźnik.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia czy przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż Pudełek
    wystawionych przez Przewoźnika.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 86 ust. 10 ustawy stanowi, że:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Z treści cytowanych przepisów art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada
    wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z uwagi na to, że Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT a zakup
    Pudełek jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych na terytorium kraju
    (sprzedaż Produktów do kontrahentów z Polski i poza Polską), to Wnioskodawcy na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur wystawionych przez Przewoźnika z tytułu sprzedaży Pudełek na rzecz
    Wnioskodawcy.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem. Państwo ponoszą ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał
    się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,

    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.