Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.370.2023.5.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-16
Teza: WIS Usługa (świadczenie kompleksowe) - wykonanie zabudowy meblowej w łazience w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; meble-meble do zabudowy; montaż; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 października 2023 r. (data wpływu 3 listopada 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 grudnia 2023 r. (data wpływu 29 grudnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonanie zabudowy meblowej w łazience w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy (…) w (…), którego powierzchnia użytkowa wynosi (…)m2 sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1110, zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu na indywidualne zamówienie zabudowy meblowej w łazience wraz z jej zaprojektowaniem, zamówieniem materiałów (komponentów meblowych), transportem i montażem. Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, w ramach którego wykonuje następujące czynności: wykonanie projektu indywidualnego, zamówienie na konkretny wymiar zamówionych wcześniej materiałów (komponentów meblowych), transport oraz montaż zabudowy meblowej łazienkowej. Zabudowa wykonywana jest na indywidualny wymiar oraz trwale montowana do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian i podłogi) za pomocą śrub, haków, kotew, klejów, w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcyjnych budynku (m.in. w ścianach i istnieje możliwość uszkodzenia podłogi). Po demontażu zabudowa nie pełni funkcjonalnej roli mebla. Ze względu na indywidualny charakter zabudowy łazienkowej, nie możliwe jest, aby mogła stać się przedmiotem montażu w innym miejscu. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy (…) w (…) o powierzchni użytkowej (…) m2, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budynek znajduje się na terenach o przeznaczaniu podstawowym pod zabudowę (\`(...)\`) z (\`(...)\`) jako funkcją uzupełniającą.

**Rozstrzygnięcie:** modernizacja obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismem z dnia 29 grudnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W ww. wniosku zaznaczono:

\- w pozycji 52 – przedmiot wniosku – kwadrat nr 2: usługa;

\- w pozycji 54 – klasyfikacja, według której mają zostać zaklasyfikowane towar lub usługa – kwadrat nr 3: Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU);

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

_Spółka wykonuje usługi polegającego na wykonaniu trwalej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Kompleksowa usługa świadczona klientowi polega na zaprojektowaniu, przygotowaniu na konkretny wymiar z materiałów zakupionych od innych podmiotów oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową. Usługi te wykonywane są w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_Firma wykonuje różnego rodzaju warianty montażu - w zależności od rodzaju budynku lub mieszkania. Meble montowane są w sposób uniemożliwiający ich przesuwanie i ustawienie w innym miejscu. Meble po zdemontowaniu nie nadają się do dalszego użytku i nie można ich używać jako mebli wolnostojących. W niektórych przypadkach montaż jest uzależniony od stanu technicznego budynku lub jego projektu, który wymusza zastosowanie różnych metod montażu. Niniejszy wniosek dotyczy zabudowy łazienkowej. W przypadku zabudowy łazienkowej szafka łazienkowa jest przymocowana wprost do ściany. Szafka jest dopasowana do armatury (na wymiar) i przytwierdzona na kołki i wkręty na stałe do ściany. Nie można jej przenieść w inne miejsce bez uszkodzenia. Również po demontażu jest bezużyteczna ponieważ jest częścią zabudowy tworzonej na wymiar._

W pozycji 31 załącznika do wniosku WIS-W/A Wnioskodawca wskazał:

_Zabudowa meblowa dotycząca łazienki jest trwale przymontowana do elementów konstrukcyjnych budynku, co powoduje, ze nie da się zdemontować i przenieść bez istotnego uszkodzenia ścian i elementów. Tak wykonana zabudowa jest stabilna, połączona wtedy z konstrukcją budynku poprzez warstwę akrylu wypełniającą szpary. Również w sytuacji, gdy konstrukcja mebli ze względu na krzywizny ścian i sufitu jest pomniejszona i użyte blendy pomiędzy szafą a ścianami powiązane są do szafy na wkręty i z zastosowaniem warstwy akrylu do ścian nie wymagają wtedy użycia kotwy chemicznej. W przypadku zwartej zabudowy meblowej łazienki nie ma możliwości zakupu zabudowy meblowej na wymiar bez montażu. Wskazana zabudowa me mogłaby być chroniona gwarancją, ponieważ przeważającą wartością produktu finalnego jest profesjonalny montaż. Nie będzie przypadku, aby zabudowa przygotowana i przystosowana do określone go pomieszczenia mogła być zamontowana w innym miejscu. Zabudowa po demontażu nie pełni funkcjonalnej roli mebla. Brakuje jej wielu istotnych elementów, co istotnie wyklucza jej użycie._

_Każda zabudowa bez względu na pomieszczenie, w którym się znajduje wykonywana jest z tych samych materiałów i służy zaspokajaniu potrzeb życiowych. Meble wytarzane są z płyt konstrukcyjnych, typu płyta wiórowa, płyta MDF, płyta stolarska, sklejka, płyta fornirowana. W przypadku montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny czy moduł łączony jest z i pozostałymi. W zależności od sytuacji montaż odbywa się poprzez użycie: kleju montażowego, kołków rozporowych z hakami metalowymi, kołków rozporowych z wkrętami metalowymi, kotew z prętami metrycznymi, silikonu. Na podstawie uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego I FSK 1362/17 z 18 grudnia 2019 r. I FSK 792/19 z 3 lipca 2019 r., I FSK 204/17 z 8 stycznia 2019 r., I FSK 464/16 z 16 stycznia 2018 r., I FSK 40/16 z 11 października 2017 r., I FSK 1120/16 z 12 kwietnia 2018 r., I FSK 1276/15 z 10 maja 2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:_

\- _wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe me funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli "wolnostojących"; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;_

\- _zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);_

\- _o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) me spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla._

_Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu)._

_Dlatego też w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa la jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. W podobnej sprawie organ uznał, iż stawka wynosi 8% VAT - WIS z dnia 13 kwietnia 2023 r. 0111KDSB1-2.440.21.2023.5.JM - dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej z frontami oraz blatami w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych stałego zamieszkania (świadczenie kompleksowe) - stawka 8% VAT._

_Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego" ._

_Podobne wnioski płyną z Wiążącej Interpretacji Stawkowej z dnia 22 marca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygnatura 0111-KDSB11.440.281.2022.3.WF._

_Tym samym należy stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na montażu szaf wnękowych, jak i mebli do zabudowy w sposób opisany we wniosku, tj. trwały i nierozerwalnie związany z konstrukcją budynku, stanowi modernizację, która opodatkowana będzie preferencyjną, tj. 8-procentową stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy VAT._

_W zakresie złożonego wniosku o interpretację podatkową, to Postanowieniem z dnia 01.09.2023 r. wniosek o wydanie interpretacji uzyskał odmowę wydania interpretacji podatkowej ze względu na fakt, iż w niniejszej sprawie -zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, właściwy jest wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej, który niniejszym jest składany._

Pismem z dnia 27 grudnia 2023 r. (data wpływu 29 grudnia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 12 grudnia 2023 r. znak: 0111- KDSB1-1.440.370.2023.1.DK Wnioskodawca wskazał:

_(\`(...)\`) na świadczenie złożone składa się: projektowanie, dostawa materiałów, usługa transportowa, montaż materiałów, co w konsekwencji tworzy w sposób trwałą zabudowę meblową łazienkową. Z ekonomicznego, jak i gospodarczego punktu widzenia towary te i usługi tworzą jedną całość i należy je rozpatrywać jako świadczenie kompleksowe. Klient nie jest zainteresowany tylko jednym z tych 4 elementów. W interesie klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego. Wniosek winien zawierać kwadratu nr 3 „towar/y i/lub usługa/ oraz ilość towarów i/lub usług winno wskazywać 4 (cztery). Odpowiednio zaznaczony wniosek WIS-W w formie uzupełnienia został dołączony do niniejszego pisma. Pozycja „Usługa" została zaznaczona omyłkowo w Formularzu WIS-W._

Na pytanie dotyczące _określenia jednej konkretnej zabudowy meblowej łazienkowej, (wykonywanej w ramach jednej konkretnej umowy) będącej przedmiotem wniosku oraz wyjaśnienie, skąd wynikają rozbieżności wraz z podaniem opisu świadczenia dotyczącego wykonania zabudowy łazienkowej_.

Wnioskodawca odpowiedział:

_Przedmiotem niniejszego wniosku jest trwała zabudowa meblowa w ramach zabudowy łazienki. Polega ona na wykonywaniu trwałego montaż zabudowy meblowej w pomieszczeniach przeznaczonych jako łazienka które, sprowadzają się do modernizacji danego obiektu budowlanego a konkretnie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Niniejsze rozbieżności wynikają z faktu, iż w zabudowie łazienkowej również następuje montaż szafek łazienkowych, co może nie zostało odpowiednio doprecyzowane we wniosku - gdyż chodziło o montaż szaf w zabudowie łazienkowej. Opis świadczenia dotyczącego wykonania zabudowy łazienkowej - zostanie dokonany montaż mebli łazienkowych w sposób trwały do konstrukcji budynku (ścian i podłóg). Wykonanie mebli zostało przygotowane na podstawie sporządzonego unikalnego projektu pod wymiar zabudowywanego pomieszczenia._

Na pytanie dotyczące _wyjaśnienia jakie konkretnie czynności będą wykonywane w ramach przedmiotu wniosku (zgodnie z odpowiedzią na pkt 2 niniejszego wezwania). Należy wskazać zamknięty katalog wszystkich wykonywanych czynności oraz dokładnie je opisać._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Montaż trwałej zabudowy łazienkowej będzie się odbywał przy uwzględnieniu możliwości technicznych istniejących w budynku. Montaż będzie się odbywał poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję budynku umożliwiających trwały montaż w ścianie i w suficie, w tym montaż w ścianach nośnych. Zostaną zamontowane również listwy mocujące. Wpusty wymagają nawiertów bezpośrednio w ścianie budynku, w które następnie bezpośrednio zamocowane zostaną kotwy, haki (lub/i śruby), zabezpieczane dodatkowo klejami żywicznymi wraz z użyciem specjalistycznych, profili, klei, silikonów. Na tak przygotowane podłoże będzie dokonany montaż elementów meblowych (dociętych na wymiar), przytransportowanych do budynku. Zabudowa łazienki siłą rzeczy wykorzystuje w swoich projektach urządzenia łazienkowe takie jak umywalka czy wanna. Konstrukcja zbudowana z mebli zostanie na trwałe zamocowana do ścian budynku na stałe i nie ma absolutnie żadnej możliwości jej przesunięcia. Z uwagi na powyższe, demontaż zabudowy meblowej spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcji budynku: ścian i możliwość uszkodzenia podłogi. Ponadto przed wykonaniem zostanie przygotowane pomieszczenie do specjalistycznego montażu systemu wodno-kanalizacyjnego._

Na pytanie dotyczące wskazania_, z jakich konkretnie materiałów wykonywana jest zabudowa meblowa, będąca przedmiotem wniosku (wskazana w odpowiedzi na pytanie nr 2 niniejszego wezwania)._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Zabudowa meblowa łazienki będzie wykonywana z płyt meblowych MDF (lakierowanych oraz akrylowych), drewnianych, wiórowych, sklejki, szkła, stali, laminatu z użyciem materiałów budowlanych tj. gipsu, silikonu zaprawy tynkowej. Do wpustów do ścian oraz listew przymocowanych do ścian dopasowywane będą elementy korpusowe wraz z frontami meblowymi. Montaż ww. elementów nastąpi w sposób trwały do punktów konstrukcyjnych budynków takich jak, ściany. Nabywca otrzyma zmodernizowane wnętrze budynku poprzez trwałą zabudowę._

Na pytanie dotyczące wskazania _jednego miejsca w którym wykonywany będzie przedmiot wniosku._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Przedmiot wniosku nie będzie wykonywany w lokalu mieszkalnym o powierzchni do 150 m2, tylko w budynku mieszkalnym jednorodzinnym gdzie powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2_.

Na pytanie o treści: _Jeżeli świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku jest wykonywane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 5 niniejszego wezwania) należy wskazać jeden konkretny budynek podając:_

_a)_ _dokładny adres budynku, w którym wykonywane będą czynności będące przedmiotem wniosku._

_b)_ _całkowitą powierzchnię użytkową tego budynku zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.);_

_na jakim etapie budowy jest budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie – w trakcie budowy, czy też oddany do użytkowania (należy wskazać jeden etap)._

_c)_ _czy wniosek dotyczy budynku stałego zamieszkania._

_d)_ _wskazanie, jaka jest klasyfikacja przedmiotowego budynku, w którym wykonywane jest świadczenie kompleksowe, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowalnych. Należy e)wskazać klasę PKOB jednego budynku – symbol PKOB czterocyfrowy._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Przedmiot wniosku będzie wykonywany w budynku mieszkalnym przy (…) w (…). Kod pocztowy (…). Wnioskodawca nie jest w posiadaniu informacji w zakresie całkowitej powierzchni użytkowej tego budynku zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, oraz nie jest w posiadaniu informacji na jakim etapie budowy jest budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie - w trakcie budowy, czy też oddany do użytkowania (należy wskazać jeden etap) oraz czy wniosek dotyczy budynku stałego zamieszkania poprzez wskazanie, jaka jest klasyfikacja przedmiotowego budynku, w którym wykonywane jest świadczenie kompleksowe, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowalnych - gdyż nie uzyskał takich danych od zleceniodawcy. Jest natomiast w posiadaniu oświadczenia, iż budynek spełnia warunki budynku mieszkalnego jednorodzinnego i powierzchnia użytkowa ww. budynku nie przekracza 300 m2._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy poszczególne czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_W ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonywane będą czynności takie jak: wykonanie projektu łazienkowej trwałej zabudowy na życzenie klienta. Zamówienie u producenta tworzącego materiały meblarskie odpowiednich komponentów meblowych (płyty meblowe). Docięcie płyt pod indywidualne wymiary, pod każdy element konstrukcyjny wnętrza, zgodnie z indywidualnym projektem zabudowy łazienkowej i mebli, (po dokonaniu dokładnego pomiaru pomieszczenia u Klienta), po czym nastąpi dostawa oraz montaż komponentów na podstawie wykonanego projektu, polegający na dopasowaniu poszczególnych elementów meblowych do konstrukcji wnętrza wraz z ingerencją w tę konstrukcję. W ramach świadczenia kompleksowego w pierwszej kolejności są zamawiane przez Wnioskodawcę komponenty meblowe, które są niezbędne do wykonania zabudowy w miejscu przeznaczenia. Po zamówieniu komponentów meblowych, aby zrealizować cel modernizacji pomieszczenia niezbędne jest dostarczenie ich do miejsca przeznaczenia. Po dostarczeniu komponentów do miejsca przeznaczenia nastąpi montaż zabudowy meblowej. Same komponenty zabudowy meblowej nabyte i wytworzone przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości, zaś same materiały - do momentu dokonania montażu - są dla klienta bezużyteczne. Również docięte pod konkretny wymiar elementy nie są możliwe do montażu w żadnym innym budynku, ze względu na fakt, iż docięcia materiałów są bardzo precyzyjne (co do milimetra) i uwzględniają takie niuanse jak mankamenty ścian (krzywizny) oraz inne detale wynikające z pomieszczeń, w których montowana jest zabudowa meblowa w sposób trwały._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy poszczególne elementy wchodzące w zakres opisanego świadczenia prowadzą do realizacji określonego celu i są niezbędne do jego osiągnięcia? Jeśli tak, to należy wskazać ten cel._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Wszystkie poszczególne elementy wchodzące w zakres usługi kompleksowej prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest świadczenie kompleksowe w postaci modernizacji realizowanej w obiektach budowlanych lub ich częściach (w tym przypadku w budynku) zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Pomieszczenie zostanie zmodernizowane poprzez trwałą zabudowę meblową łazienki, które to świadczenie można nabyć wyłącznie jako całość. Klient zamawia kompleksowe świadczenie na które składa się projekt zabudowy łazienki, nabycie oraz wykonanie przez Wnioskodawcę we własnym zakresie elementów składowych (komponentów) trwałej zabudowy, transportu oraz dopasowania i montażu komponentów zabudowy w miejscu przeznaczenia. Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę będzie obejmowało zarówno przeniesienie własności wytworzonych/zamówionych elementów, jak i wykonanie usług montażu transportu oraz projektowania. Same komponenty zabudowy meblowej nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości, zaś świadczenie - do momentu dokonania montażu - jest dla klienta bezużyteczne._

Na pytanie dotyczące wskazania _na czym konkretnie polega (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między towarami i/lub usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodująca, że nie mogą być świadczone odrębnie?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Zależność pomiędzy towarami i usługami polega na tym, że wnioskodawca najpierw wykonuje projekt zabudowy w oparciu o wymiary z pomieszczenia u klienta, na podstawie projektu mebli łazienkowych, następnie na podstawie projektu zamawia materiały a część komponentów wytwarza we własnym zakresie z dostarczonych mu materiałów (płyt, które są docinane pod konkretny wymiar). Następnie materiały które zostanę dostarczone na miejsce montażu zostaną, przymocowane na stałe do punktów konstrukcyjnych budynku, następnie zostaną zamocowane uchwyty. Niektóre części składowe są wytwarzane przez Wnioskodawcę a niektóre materiały są zamawiane u podwykonawcy, który dostarcza materiały na podstawie dostarczonych zamówień. W oczywisty sposób nie można sprzedawać tych świadczeń odrębnie ze względu na charakter kompleksowego świadczenia. Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne do zrealizowania celu, którym jest podniesienie standardu pomieszczenia, który jest zarazem modernizacją pomieszczenia. Klient zamawia trwałą zabudowę meblową łazienkową w pomieszczeniu do tego przygotowanym, czyli nabywa usługę kompleksową._

Na pytanie dotyczące wskazania _co zdaniem Wnioskodawcy będzie elementem dominującym (głównym) w ramach opisanego świadczenia. Jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia będzie miał charakter dominujący?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Zdaniem wnioskodawcy usługa montażu jest najistotniejszym elementem całego świadczenia kompleksowego. Elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie modernizacji budynku jednorodzinnego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji budynku mieszkalnego dostawa towaru będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia. Komponenty (materiały) niezbędne do zabudowy meblowej, stworzone lub nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości. Klient zamawia usługę kompleksową. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu wykonanych/zamówionych mebli skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany meble nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Same materiały zaś nie mogą być zakwalifikowane jako wyroby meblarskie, gdyż koniecznym elementem ich funkcjonalności jest ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi budynku._

Na pytanie dotyczące wskazania _które z elementów składających się na świadczenie kompleksowe, zdaniem Wnioskodawcy, mają charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Siłą rzeczy, ze względu na specyfikę usługi kompleksowej, która de facto jest usługą modernizacji realizowanej w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym montaż trwały zabudowy łazienki ma charakter kluczowy. Niemniej jednak komponenty (materiały są niezbędne do wykonania usługi kompleksowej. Pomocniczy charakter ale, również konieczny do wykonania całości jest projekt zabudowy w programie(…), gdyż jego głównym celami jest:_

_pokazanie klientowi wyglądu przyszłej zabudowy oraz wycena, pomoc w wytworzeniu elementów w 100% zgodnych z założeniami projektowymi._

_Mimo, że w ramach takiej transakcji występuje także wydanie towaru, to czynność ta ma charakter komplementarny, niezbędny jednak do wykonania świadczenia kompleksowego. Zdaniem wnioskodawcy niniejsze świadczenie kompleksowe składa się z szeregu czynności obejmujących: 1. zaprojektowanie zabudowy meblowej, 2. przygotowywanej na konkretny wymiar z komponentów oraz ich obróbkę stolarską, a także 3. przywóz materiałów i ich dopasowanie oraz 4. montażem zabudowy meblowej, polegający na jej wbudowaniu w obiekcie mieszkalnym (w tym przypadku w budynku jednorodzinnym) w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi tego obiektu trwałą zabudowę meblową._

Na pytanie dotyczące wskazania _jak skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane świadczenie? Czy cena obejmuje całość świadczenia, czy jest ustalana odrębnie dla poszczególnych czynności?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Cena jest skalkulowana dla całości świadczenia a wynika ze sporządzonego projektu trwałej zabudowy łazienkowej. Ponadto na cenę składa się przekazanie poszczególnych elementów meblowych, dowóz na miejsce ww. elementów oraz trwały montaż u klienta. Nazwa umowy (wykonanie trwałej zabudowy połączonej z konstrukcją budynku) na to wskazuje że wszystkie elementy umowy są traktowane jako całość. Rozłączenie ich powoduje, ze każda składowa z umowy nie ma faktycznego uzasadnienia i jest biznesowe nieuzasadniona. Firma nie wykonuje samych projektów trwałej zabudowy meblowej, czy dostaw materiałów._

Na pytanie dotyczące wskazania _jak kształtuje się proporcja ceny towarów do ceny usług wchodzących w skład świadczenia?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Materiały oraz dodatkowe elementy wykończenia to około (…)% wartości umowy, natomiast robocizna, pomiary, obróbka, montaż oraz projektowanie to około (…)% wartości umowy._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też odrębnie kilku poszczególnych składowych?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Ze względu na skomplikowaną oraz wymagającą wiedzy technicznej trudność w montażu mebli na wymiar nabywca oczekuje gotowego zmodernizowanego pomieszczenia w postaci trwałej zabudowy meblowej łazienkowej, która jest zwizualizowana w postaci projektu (w załączeniu do pisma projekty zabudowy wraz z umową). Dlatego też klient zamawia świadczenie kompleksowe a nie poszczególne jego elementy. Tym samym brak możliwości zakupu elementów świadczenia kompleksowego oddzielnie. Firma nie wykonuje samych projektów trwałej zabudowy meblowej, czy dostaw materiałów i prefabrykatów. Firma oferuje trwałą zabudowę meblową mebli łazienkowych wraz z montażem._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy wszystkie materiały niezbędne do realizacji przedmiotowych czynności są nabywane przez Wnioskodawcę? Czy część z nich jest przez Wnioskodawcę produkowana samodzielnie – jeśli tak, jakie?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Główne elementy zabudowy meblowej, tj. korpusy, półki, szuflady oraz fronty przygotowane będą we własnym zakresie na podstawie materiałów kupowanych u dostawców (wnioskodawca nabędzie płyty mdf i płyty wiórowe, które następnie zostaną docięte pod konkretny rozmiar wynikający z projektu), natomiast fronty zamówione zostaną u podwykonawców, ale zostaną zamontowane przez Wnioskodawcę. Okucia, zawiasy, prowadnice szuflad oraz blaty zostaną nabyte od podwykonawców specjalizujących się w akcesoriach meblarskich pod dany projekt według wskazań klienta w umowie._

Na pytanie dotyczące _wskazania czy Wnioskodawca dokonuje jakichś modyfikacji nabywanych materiałów niezbędnych do realizacji przedmiotowych czynności – jeśli tak, należy wskazać jakich?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Materiały są przygotowane pod tą konkretną zabudowę. Tym samym należy wskazać, że meble będące przedmiotem niniejszego wniosku wykonywane będą z płyt mdf lakierowanych oraz akrylowych), drewnianych, wiórowych, sklejki, szkła, stali, laminatu z użyciem materiałów budowlanych tj. gipsu, silikonu zaprawy tynkowej. Z kolei fronty ww. mebli wykonane będą z płyty laminowanej. Kolejno w procesie produkcji płyty zostaną zakupione u producenta a następnie we własnym zakresie pocięte pod konkretny wymiar mebli, które zostały zamówione. Następnie po dokonaniu obróbki materiałów oraz wykonaniu mebli, wnioskodawca dokona ich montażu u klienta w miejscu oznaczonym w projekcie. Przy montażu mebli wykorzystane zostaną elementy mocujące w postaci m.in. śrub, haków, metalowych profili, klejów czy sylikonu co skutkować będzie tym, iż meble w sposób trwały zostaną połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczeń tj. sufitem, ścianami i podłogą. Koniecznym jest wskazanie, iż tak wykonane przez wnioskodawcę mebli na wymiar przeznaczone jest i dopasowane wyłącznie do pomieszczeń w których pierwotnie miały być one umiejscowione. Nie ma możliwości ich zamontowania w innym miejscu lub przesunięcia w inne miejsce._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy elementy konstrukcyjne (ściany, sufity, podłogi) stają się elementem mebla. Jeżeli tak, to jakim?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Zabudowa meblowa w opisywanym przypadku w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego, w opisywanym przypadku szczególnie ścianę, która pełni rolę elementów mebla, ponieważ element ten wyznacza zakres konstrukcyjny trwałej zabudowy meblowej łazienki (ściana staje się elementem mebla - tylną częścią mebla). O użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej będzie decydować trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce._

Na pytanie dotyczące wskazania _w jaki sposób meble są powiązane/połączone z elementami konstrukcyjnymi? Należy opisać sposób montażu._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Montaż trwałej zabudowy łazienkowej będzie się odbywał przy uwzględnieniu możliwości technicznych istniejących w budynku. Montaż będzie się odbywał poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję budynku umożliwiających trwały montaż w ścianie i w suficie, w tym montaż w ścianach. Wpusty wymagają nawiertów bezpośrednio w ścianie, w które następnie bezpośrednio zamocowane zostaną kotwy, haki (lub/i śruby), zabezpieczone dodatkowo klejami żywicznymi wraz z użyciem specjalistycznych, profili, klei, silikonów. Ponadto do ścian zostaną zamontowane listwy montażowe na kołki rozporowe. Na tak przygotowane podłoże będzie dokonany montaż elementów meblowych (dociętych na wymiar), przytransportowanych do budynku. Niektóre części zabudowy takie jak ściana, która stanowi element konstrukcyjny mebla będą wykorzystane jak część zabudowy meblowej. Do takich elementów zostaną meble zamontowane za pomocą klejów montażowych, które połączą trwale meble z konstrukcją budynku. Konstrukcja będzie stała i nie ma absolutnie żadnej możliwości jej przesunięcia Wnioskodawca dokonuje ich montażu u klienta w miejscu oznaczonym w projekcie. Wykorzystywana przy modernizacji jest również armatura łazienkowa, która jest zabudowywana trwałą zabudową meblową. Dotyczy to umywalki. Należy ponownie wskazać, iż tak wykonane przez wnioskodawcę meble na wymiar przeznaczone i dopasowane są wyłącznie do pomieszczeń w których pierwotnie miały być one umiejscowione. Po ewentualnym usunięciu elementów meblowych ulegną one zniszczeniu i nie będzie się dało ich wykorzystać ponownie, a ściany budynku będą musiały zostać naprawione._

Na pytanie dotyczące wskazania _jak demontaż mebla spowoduje uszkodzenie trwałych elementów konstrukcyjnych oraz mebli?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie trwałych elementów obiektu do którego przymocowana będzie zabudowa. Demontaż spowoduje uszkodzenia w postaci uszkodzenia ścian do których meble będę przytwierdzone. Mogę w nich powstać dziury, pęknięcia odpadnięcia tynku lub pęknięcia płyt kartonowo - gipsowych. Takich zespołów meblowych po demontażu nie można będzie wykorzystać ponownie. Ponadto, wyrwanie ze ścian kotew, na których mocowane były meble, odklejenie całych płaszczyzn meblowych spowoduje uszkodzenie tych ścian, które będą mogły być naprawione tylko przy kapitalnym remoncie. Dodatkowo, biorąc pod uwagę fakt wytworzenia elementów meblowych pod indywidualny wymiar pomieszczenia poddanego pracom montażowym, kompletna zabudowa po jej demontażu nie będzie nadawała się do powtórnego montażu w innym miejscu. Większość elementów tej zabudowy po ich demontażu ulegnie zniszczeniu lub uszkodzeniu w takim stopniu, że w niezmienionym stanie nie będą się nadawały do ponownego użytku._

Tut. Organ wezwał również do przedłożenia następujących dokumentów (uwierzytelnionych za zgodność z oryginałem) - pytanie nr 21 wezwania:

_a)_ _umowy zawartej z klientem na wykonanie przedmiotowego świadczenia z której wynika m.in. adres budynku/lokalu, w którym wykonywane są przedmiotowe czynności oraz obowiązki Wnioskodawcy;_

_b)_ _w przypadku gdy zabudowa meblowa będąca przedmiotem wniosku wykonywana jest w budynku mieszkalnym jednorodzinnym:_

\- _projektu architektoniczno-budowlanego (lub innych dokumentów podobnych) dotyczącego budynku, w którym wykonywane będą przedmiotowe czynności;_

\- _decyzji - pozwolenia na budowę budynku opatrzonego pieczęcią, iż decyzja stała się ostateczne;_

\- _miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy;_

\- _wypisu i wyrysu z kartoteki gruntów;_

\- _wypisu z kartoteki budynków._

_c)_ _w przypadku gdy zabudowa meblowa będąca przedmiotem wniosku wykonywana jest w lokalu mieszkalnym:_

\- _zaświadczenia wydanego przez Starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzającego, że lokal, stanowi lokal mieszkalny;_

\- _wypisu z kartoteki lokali._

Wnioskodawca odpowiedział:

(\`(...)\`)

Do uzupełnienia wniosku załączono:

(…)

W dniu 24 stycznia 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie, w którym Organ wskazał, że pismem z dnia 23 stycznia 2024 r. zwrócił się do (…) z prośbą o udzielenie informacji czy (…) , oraz o wskazanie (…).

(…) pismem z dnia 30 stycznia 2024 r., znak sprawy: (…) wskazał, że: _(…)_

Z dołączonego do pisma (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 6 lutego 2024 r. nr 0111-KDSB1-1.440.370.2023.4.DK tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 8 lutego 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności, składają się na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu projektu indywidualnego, przygotowaniu na konkretny wymiar zamówionych wcześniej materiałów (komponentów meblowych), transporcie oraz montażu zabudowy meblowej łazienkowej. Zabudowa wykonywana jest na wymiar oraz trwale montowana do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian i podłogi) za pomocą śrub, haków, kotew, klejów, w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Zabudowa łazienki wykorzystuje urządzenia łazienkowe takie jak umywalka czy wanna. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcyjnych budynku m.in. w ścianach i możliwość uszkodzenia podłogi. Po demontażu zabudowa nie pełni funkcjonalnej roli mebla. Ze względu na indywidualny charakter zabudowy łazienkowej, nie możliwe jest, aby mogła stać się przedmiotem montażu w innym miejscu. Przedmiotowa zabudowa meblowa ma charakter trwały i indywidualny oraz jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem o konkretnych parametrach, dlatego nie może stać się przedmiotem montażu w innym miejscu.

Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy (…) w (…), którego powierzchnia użytkowa wynosi (…) m2 sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1110, zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym przeznaczonym jest do stałego zamieszkania, gdyż tak wynika z informacji otrzymanej od (…) w (…), poza tym budynek zlokalizowany jest na terenie o przeznaczeniu mieszkaniowym.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest modernizacja budynku mieszkalnego. Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. usługę projektowania, zamówienia materiałów na konkretny wymiar, dostarczenia i montażu zabudowy, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę łazienkową, która tworzy z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę. Wynagrodzenie skalkulowane jest w ten sposób, iż wskazana cena obejmuje wszystkie czynności niezbędne do zrealizowania przedmiotowego świadczenia.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na, wykonaniu projektu indywidualnego, zamówieniu elementów zabudowy, a także transporcie oraz montażu zabudowy w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku mieszkalnego trwałą zabudowę meblową łazienkową. Przy czym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji części obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji budynku, dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS'', jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a. określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b. stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Na podstawie opisu przedmiotu wniosku oraz analizie przedłożonych przez Wnioskodawcę dokumentów ustalono, że przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, na które składają się: wykonanie projektu, zamówienie materiałów (komponentów meblowych), transport i montaż zabudowy meblowej w łazience. Potwierdzają to informacje wskazane przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu do wniosku: _Pozycja 53 wniosku część D1 - winna wskazywać liczbę 4 (liczba towarów i usług, których dotyczy wniosek) ponieważ na świadczenie złożone składa się: projektowanie, dostawa materiałów, usługa transportowa, montaż materiałów, co w konsekwencji tworzy w sposób trwałą zabudowę meblową łazienkową. Z ekonomicznego, jak i gospodarczego punktu widzenia towary te i usługi tworzą jedną całość i należy je rozpatrywać jako świadczenie kompleksowe. Klient nie jest zainteresowany tylko jednym z tych 4 elementów. W interesie_ _klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego._

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 300 m2. Natomiast (…) w (…) potwierdził, że budynek zlokalizowany przy (…) jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej (…) m2.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. budynek jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy meblowej łazienkowej.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) – _wykonanie projektu, zamówienie materiałów (komponentów meblowych), transport i montaż zabudowy meblowej w łazience w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przy (…) w (…), którego powierzchnia użytkowa wynosi (…) m2 sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1110, zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym_, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na pomiarze, wykonaniu projektu, wycenie, przygotowaniu oraz dostawie komponentów meblowych wraz z ich transportem, a także montażu zabudowy meblowej łazienkowej, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).