Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-225/12-4/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-06-25
Teza: opodatkowanie przekazania udziałowcowi w toku postępowania likwidacyjnego majątku spółki z o.o. (składniki majątkowe)
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; likwidacja; składnik-składnik majątkowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29.02.2012 r. (data wpływu 12.03.2012 r.), uzupełnione pismem z dnia 11.06.2012r. (data wpływu 18.06.2012 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 29.05.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 06.06.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania jedynemu udziałowcowi, w toku postępowania likwidacyjnego, majątku spółki z o.o. - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.03.2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania jedynemu udziałowcowi, w toku postępowania likwidacyjnego, majątku spółki z o.o.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11.06.2012r. (data wpływu 18.06.2012 r.) będącym odpowiedzą na wezwanie Organu z dnia 29.05.2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

XXX Sp. z o.o. (dalej: XXX lub Spółka) jest spółką kapitałową działającą zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037 ze zm., dalej: KSH). Jedynym udziałowcem XXX jest YYY (dalej: Udziałowiec) z siedzibą we Włoszech (100% udziałów). Udziałowiec zamierza podjąć decyzję o likwidacji XXX.

Likwidacja Spółki zostanie przeprowadzona zgodnie z przepisami prawa handlowego, w szczególności art. 270-290 KSH.

Po zakończeniu procesu likwidacji i zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli Udziałowiec otrzyma cały nieupłynniony majątek likwidacyjny Spółki, co nastąpi w zgodzie z art. 286 KSH. Na majątek ten mogą składać się zarówno środki pieniężne jak i aktywa rzeczowe wniesione uprzednio przez Udziałowca do Spółki (ruchomości, np. komputery).

Z otrzymaniem przez Udziałowca majątku likwidacyjnego nie będzie się wiązała żadną odpłatność z jego strony. Przysporzenie po stronie Udziałowca jest związane jedynie z zakończeniem działalności i likwidacją Spółki, a prawo do otrzymania majątku likwidacyjnego Spółki wynika z przepisów KSH.

W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż nieupłynniony majątek Spółki, który obok upłynnionej części majątku tj. aktywów finansowych (pożyczki) oraz środków pieniężnych Spółki na rachunkach bieżących oraz lokatach będzie przekazany w toku postępowania likwidacyjnego obejmuje środki trwałe w postaci czterech komputerów (notebook’ów) o nieznacznej wartości księgowej. W momencie przekazania, majątek likwidacyjny nie będzie stanowić zespołu składników materialnych i niematerialnych, który posiada zdolność do samodzielnego i niezależnego działania przy ich wykorzystaniu. Na poprawność powyższego wniosku tym bardziej wskazuje okoliczność, że w toku likwidacji nie dojdzie do przekazania udziałowcowi innych składników, które nie stanowią własności Spółki, które Spółka wykorzystywała w celu prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie umów najmu (powierzchnia biurowa).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przekazanie po zakończeniu procesu likwidacji jedynemu udziałowcowi majątku likwidacyjnego Spółki, na który będą się składały zarówno środki pieniężne jak i aktywa rzeczowe (ruchomości), nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W opinii Spółki, przekazanie jedynemu udziałowcowi majątku likwidacyjnego Spółki, na który będą się składały zarówno środki pieniężne jak i aktywa rzeczowe (ruchomości, np. komputery), które to przekazanie nastąpi po zakończeniu procesu likwidacji przeprowadzonego zgodnie z przepisami KSH, nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Przekazanie majątku likwidacyjnego nie mieści się bowiem w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2011 r., Nr 177, Poz. 1054 ze zm.; dalej: ustawa o VAT). W szczególności przekazanie majątku likwidacyjnego nie stanowi odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zostały zdefiniowane odpowiednio w art. 7 ust. l i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z ogólną regułą, przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, za dostawę towarów uważa się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

W opinii Spółki, przekazanie Udziałowcowi majątku likwidacyjnego nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jak również nie stanowi podlegającej opodatkowaniu nieodpłatnej dostawy towarów, gdyż czynności te odbywają się w trybie postępowania likwidacyjnego będącego konsekwencją przepisów KSH. Podział majątku następuje więc wyłącznie z mocy prawa, tj. stosownie do art. 286 KSH, a w konsekwencji nie stanowi rozdysponowania majątku w rozumieniu ustawy o VAT przez podmiot likwidowany. Ponadto Spółka pragnie zauważyć, iż Udziałowiec otrzymujący pochodzące z majątku likwidacyjnego aktywa rzeczowe, nie jest zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia z tego tytułu, nie ma również obowiązku jakiegokolwiek świadczenia zwrotnego - nie może więc być mowy o jakiejkolwiek odpłatnej dostawie towarów.

Spółka pragnie również podkreślić, iż jej zdaniem prawo Udziałowca do otrzymania majątku likwidowanej Spółki jest systemowo podobne do prawa do otrzymania dywidendy jeżeli więc na gruncie ustawy o VAT dywidendy nie podlegają opodatkowaniu VAT, nie ma podstaw obciążania tym podatkiem czynności podziału majątku likwidowanego podmiotu. W dalszej kolejności, opisane w stanie faktycznym przekazanie Udziałowcowi majątku likwidacyjnego nie stanowi również odpłatnego świadczenia usług o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jak również nie może być uznane za nieodpłatne świadczenie usług o którym mowa w ustępie 2 tego artykułu.

Zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się co do zasady każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej. Za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy członków spółdzielni lich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów,
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Czynność przekazania majątku likwidacyjnego Spółki nie stanowi odpłatnego czy też nieodpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ustawy o VAT, gdyż podmiot znajdujący się w stanie likwidacji nie świadczy żadnej czynności (usługi) w związku z faktem podziału majątku polikwidacyjnego. Podział i przekazanie majątku Udziałowcowi w trybie postępowania likwidacyjnego jest konsekwencją przepisów KSH następuje automatycznie z mocy prawa i na zasadach określonych w KSH lub statucie spółki.

Dodatkowo, podział i przekazanie majątku likwidacyjnego w żaden sposób nie wywołuje obowiązku świadczenia zwrotnego czy zapłaty wynagrodzenia ze strony Udziałowca ani nie jest podstawą żądania takiegoż wynagrodzenia przez podmiot likwidowany (Spółkę). Oznacza to że nie stanowi czynności dokonywanej w zamian za wynagrodzenie. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż podział i przekazanie majątku likwidacyjnego Spółki nie stanowi odpłatnego świadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, nie stanowi również nieodpłatnego świadczenia usługi zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług w myśl art. 8 ust. 2 ustawy.

Spółka pragnie również zauważyć, iż w omawianej sytuacji nie znajdzie również zastosowania art. 14 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniem VAT podlegają również towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej nie mającej osobowości prawnej oraz zaprzestania przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego. Przytoczony przepis nie znajdzie zastosowania gdyż z jego literalnej wykładni wyraźnie wynika, iż dotyczy on wyłącznie spółki cywilnej lub spółki handlowej nie mającej osobowości prawnej oraz osoby fizycznej która zaprzestała. Hipotezą omawianego przepisu nie są zatem objęte spółki handlowe posiadające osobowość prawną tj. spółki kapitałowe. Odnosząc ten wniosek do przedstawionego stanu faktycznego likwidacja Spółki, będącej spółką z ograniczoną odpowiedzialnością nie może skutkować obowiązkiem zapłaty „likwidacyjnego” podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o VAT.

Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż stanowisko zaprezentowane w niniejszym wniosku znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można chociażby interpretację indywidualną Ministra Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 lipca 2011 r. (nr ILPP2/443-618/11-4/AK), w której stwierdzono: „Podział i przekazanie majątku likwidacyjnego pomiędzy akcjonariuszy jest realizacją praw wynikających z posiadania udziałów w likwidowanej spółce i w związku z tym nie mieści się w przedmiotowym zakresie ustawy o podatku od towarów usług, tj. nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług co oznacza, że jest to czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.” Powyższa interpretacja potwierdza zatem, że przekazanie majątku z likwidacji spółki kapitałowej udziałowcowi tej spółki nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT. Analogiczne stanowisko zajął Minister Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 grudnia 2009r. (nr IPPP3/443-916/09-2/JF) oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 30 grudnia 2008r. (nr IPPP1/443-1956/08-2/BS). Ponadto stanowisko Spółki jest zgodne z orzecznictwem sądów administracyjnych. Co do zasady bowiem, sądy administracyjne uznają, że opodatkowanie takiego przekazania byłoby niezgodne z podstawowymi zasadami podatku VAT - powszechności opodatkowania i zasady neutralności. Tytułem przykładu można przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej WSA) w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 2092/10). Szczególną uwagę Spółka pragnie zwrócić jednak na wyrok WSA w Krakowie z dnia 21 października 2010r. sygn. akt I SA/Kr 1379/10, w którym sąd rozstrzygając spór pomiędzy podatnikiem a Ministrem Finansów stwierdził: (…) stanowisko Ministra Finansów nakazujące opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności przekazania majątku spółki wspólnikowi, który jest osobą prawną poprzez zastosowanie do takiej czynności art. 7 ust. 2 ustawy o VAT musi być uznane za naruszające zasady neutralności i powszechności podatkowania. Uznanie, że wydanie majątku likwidowanej spółki wspólnikowi będącemu osobą prawną będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT - z uwagi na zasadę poprawnej legislacji - czyniłoby niepotrzebnym i bezprzedmiotowym wprowadzenie do ustawy o VAT przepisu art. 14 ust. 1, albowiem dla opodatkowania podatkiem od towarów i usług np. towarów pozostałych po rozwiązaniu (likwidacji) spółki cywilnej lub handlowej nie mającej osobowości prawnej wystarczyłby przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że interpretacja dokonana przez Ministra Finansów jest błędna, albowiem zasada neutralności podatku od towarów i usług oraz powszechności opodatkowania, które przejawiają się w obciążeniu tym podatkiem ostatecznego konsumenta, przemawiają za uznaniem, że przekazanie majątku po likwidacji spółki kapitałowej wspólnikowi będącemu osobą prawną jest czynnością, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Konkludując, przekazanie majątku likwidacyjnego Spółki jedynemu udziałowcowi jest realizacją jego praw wynikających z posiadania udziałów w likwidowanej spółce i w związku z tym nie mieści się w przedmiotowym zakresie ustawy o VAT, tj. nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług. Nie podlega również opodatkowaniu na mocy art. 14 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji przekazanie jedynemu udziałowcowi majątku likwidacyjnego Spółki, na który będą się składały zarówno środki pieniężne jak i aktywa rzeczowe (ruchomości, np. komputery), które to przekazanie nastąpi po zakończeniu procesu likwidacji przeprowadzonego zgodnie z przepisami KSH, nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności zdefiniowany został odpowiednio w art. 7 i art. 8 ww. ustawy. I tak, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl zaś ust. 2 ww. artykułu, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zasady i tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.). Postępowanie likwidacyjne, prowadzone w celu rozwiązania spółki z przyczyn wskazanych w ustawie Kodeks spółek handlowych, ma na celu uregulować stosunki majątkowe spółki wobec jej wspólników i wierzycieli oraz doprowadzić do ostatecznego wykreślenia spółki z rejestru i zakończenia jej bytu prawnego.

Zgodnie z art. 275 § 2 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych, w okresie likwidacji nie można, nawet częściowo, wypłacać wspólnikom zysków ani dokonywać podziału majątku spółki przed spłaceniem wszystkich zobowiązań.

W myśl art. 276 § 1 tej ustawy, likwidatorami są członkowie zarządu, chyba że umowa spółki lub uchwała wspólników stanowi inaczej.

Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, likwidatorzy mogą być odwołani na mocy uchwały wspólników. Likwidatorów ustanowionych przez sąd tylko sąd może odwołać (§ 2).

W przypadku gdy o rozwiązaniu spółki orzeka sąd, może on jednocześnie ustanowić likwidatorów (§ 3).

Na wniosek osób mających interes prawny sąd może, z ważnych powodów, odwołać likwidatorów i ustanowić innych (§ 4).

W myśl art. 279 likwidatorzy powinni ogłosić o rozwiązaniu spółki i otwarciu likwidacji, wzywając wierzycieli do zgłoszenia ich wierzytelności w terminie trzech miesięcy od dnia tego ogłoszenia.

Art. 282 § 1 cyt. ustawy stanowi, iż likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki - jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników.

Zgodnie z art. 286 § 1 KSH, podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli.

Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów (§ 2).

Umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku (§ 3).

Stosownie do art. 289 § 1 KSH, w przypadku upadłości spółki jej rozwiązanie następuje po zakończeniu postępowania upadłościowego, z chwilą wykreślenia z rejestru. Wniosek o wykreślenie z rejestru składa syndyk.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, działającą zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Jedynym udziałowcem Spółki jest YYY. SpA, który posiada 100% udziałów. Udziałowiec zamierza podjąć decyzję o likwidacji Spółki. Proces likwidacji zostanie przeprowadzony zgodnie z przepisami prawa handlowego tj. art. 270-290 KSH. Jak wskazał Wnioskodawca po zakończeniu likwidacji i zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli udziałowiec otrzyma cały nieupłynniony majątek likwidacyjny Spółki, zgodnie z art. 286 KSH. Na majątek ten mogą składać się będą zarówno środki pieniężne jak i aktywa Spółki.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy uznać, iż w przypadku przekazania majątku likwidacyjnego Spółki na rzecz wspólnika dochodzi do zmiany właściciela majątku. W stosunku do przekazanych towarów Spółka dokona na rzecz wspólnika dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy. Przekazanie bowiem w toku postępowania likwidacyjnego majątku likwidowanej Spółki pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, wspólnikowi – jeżeli Spółce przysługiwało przy jego nabyciu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w całości lub części) – stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w stosunku do przekazywanych na rzecz Wspólnika, w wyniku likwidacji Spółki składników niematerialnych i prawnych, należy uznać, iż czynność taka winna zostać zakwalifikowana jako „wszelkie nieodpłatne świadczenie usług” zdefiniowane w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem będzie miało miejsce świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do przekazania udziałowcowi środków pieniężnych, należy uznać, iż będzie to czynność niepodlegająca przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika, z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie (nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że przekazanie pieniędzy stanowi świadczenie usług.

W omawianej sytuacji nie dojdzie - na co wskazuje Wnioskodawca - do przejęcia majątku likwidacyjnego spółki przez wspólnika z mocy prawa zgodnie z tezą art. 286 § 3 KSH, które niepodległa przepisom ustawy o VAT.

Z brzmienia art. 12 KSH wynika, że spółka z chwilą wpisu do rejestru uzyskuje osobowość prawną. Jednym natomiast ze sposobów zakończenia bytu prawnego osoby prawnej jest jej rozwiązanie w trybie likwidacji. Zgodnie z art. 272 KSH rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z Krajowego Rejestru Sądowego. Uregulowanie to wyraźnie określa moment rozwiązania spółki. Likwidacja spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jak to ma miejsce w omawianym przypadku oznacza, że spółka nie może utracić bytu prawnego bez przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego, a ostatnim etapem likwidacji jest jej wykreślenie z KRS i z tą chwilą Spółka traci osobowość prawną oraz kończy swój byt jako podmiot prawa. Skoro zatem rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia z rejestru to do tego momentu spółka jest nadal czynnym podatnikiem podatku VAT, a zatem przekazanie wszelkich składników majątkowych na rzecz wspólnika likwidowanej spółki w sytuacji, gdy podatek VAT podlegał odliczeniu w całości lub w części, winno podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 i 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Dopiero po wykreśleniu spółki z KRS przeprowadzane jest jej wyrejestrowanie jako podatnika VAT czynnego. Na podstawie art. 275 § 1 KSH do spółki w okresie likwidacji co do zasady stosuje się przepisy dotyczące organów spółki oraz praw i obowiązków wspólników. Funkcje zarządu spółki w okresie jej likwidacji pełnią likwidatorzy. Stosownie do powołanego powyżej art. 282 KSH likwidatorzy winni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki, zaś majątek pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli dzieli się między wspólników.

Zatem analizując powyższe należy wskazać, iż w okresie likwidacji spółki rozporządzanie jej majątkiem następuje bezpośrednio na mocy decyzji likwidatorów, jako osób reprezentujących tę spółkę. Wspólnik (wspólnicy) spółki ma jedynie pośredni wpływ na rozporządzanie jej majątkiem. W związku z powyższym podmiotem dokonującym przekazania majątku spółki w okresie jej likwidacji jest sama spółka, w imieniu której stosowne decyzje podejmują likwidatorzy.

Konsekwentnie nie można uznać, że przeniesienie własności majątku likwidowanej spółki następuje z mocy prawa na podstawie art. 286 KSH. Powyższa norma wskazuje proporcje, według których majątek spółki winien być przyporządkowany wspólnikom po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Przepis ten zobowiązuje likwidatorów do podjęcia określonych czynności, lecz samo jego istnienie nie powoduje przeniesienia własności majątku likwidowanej spółki z mocy prawa.

Ponadto wskazany przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku brak ekwiwalentności świadczenia nie jest istotny w przypadku gdy przedmiotem analizy jest art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. ustawy o VAT.

Nie można również zgodzić się z analizą art. 14 ust. 1 ustawy o VAT dokonaną przez spółkę we własnym stanowisku. Z konstrukcji art. 14 ustawy nie można wywodzić że przy likwidacji spółek kapitałowych nie występuje objęcie określonych czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Zobowiązanie podatników będących spółkami cywilnymi i handlowymi niemającymi osobowości prawnej oraz osób fizycznych do opodatkowania towarów przy rozwiązaniu tych spółek i zaprzestaniu działalności przez osoby fizyczne ma charakter szczególny w stosunku do art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż w art. 14 zawarta jest szczególna procedura dokonywania rozliczenia podatku VAT, której zastosowanie nie występuje w przypadku likwidacji spółek kapitałowych (spis z natury, lub zaprzestanie wykonywania czynności).

Tym samym należy uznać, że przekazanie składników majątkowych Spółki jednemu udziałowcowi stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt . 1 w zw. z art . 7 ust . 2 i art . 8 ust . 2 ustawy.

Mając zatem na uwadze całokształt, stanowisko Spółki należało uznać je za nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę orzecznictwa wskazać należy, iż organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy i dotyczą tylko danej sprawy. W związku z tym nie mogą stanowić podstawy przy rozstrzygnięciu w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy. Ponadto wskazać należy, iż z powołanych przez Spółkę wyroków nie należy wyciągać wniosku o ukształtowaniu się określonej linii orzeczniczej w kwestii opodatkowania czynności przekazania majątku likwidowanej spółki jej wspólnikowi i o ile Wnioskodawca powołał korzystne dla siebie wyroki, tak Organ podatkowy pragnie wskazać orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 929/07 z dnia 15 października 2007 r., gdzie Sąd - odnosząc się do podobnego stanu faktycznego - stwierdził, iż „W rozpatrywanej sprawie nie ulega wątpliwości, iż przekazanie towarów, w tym przede wszystkim pływalni, nastąpi celem rozliczenia nakładów jedynego wspólnika spółki w związku z jej likwidacją. Etap przekazania towarów poprzedzony być musi zakończeniem bieżących interesów i zaprzestaniem faktycznej działalności przez Spółkę. Celem likwidacji jest także zakończenie działalności spółki w sensie podmiotowym czyli wykreślenie jej z Krajowego Rejestru Sądowego. Jeżeli wspólnikowi należy się od spółki zwrot nakładów, wspólnik dysponuje prawem podmiotowym jakim jest wierzytelność, czyli prawem wierzyciela do żądania od dłużnika (spółki), świadczenia w postaci wypłaty kwoty stanowiącej równowartość nakładów na inwestycje spółki. W miejsce świadczenia pieniężnego może być wykonane świadczenie rzeczowe (przekazanie towarów). W sprawie nie ma znaczenia, że wierzytelność wynika z umowy spółki i uchwały wspólników. Tego rodzaju rozliczenie się ze wspólnikiem podlega niewątpliwie opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów. Należy pamiętać, że ustawa o podatku od towarów i usług dla swoich własnych potrzeb definiuje pojęcie „dostawy towarów”.

Odnosząc się do przytoczonych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego należy wskazać, iż rozstrzygają one kwestię przekazania majątku likwidacyjnego spółki na rzecz wspólnika, który to majątek stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, bądź zorganizowaną część przedsiębiorstwa która posiada zdolność do samodzielnego i niezależnego działania. Natomiast jak wskazał Wnioskodawca w nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w momencie przekazania majątek likwidacyjny nie będzie stanowić zespołu składników materialnych i niematerialnych, który posiada zdolność do samodzielnego i niezależnego działania. Zatem powyższe interpretacje rozstrzygają w kwestiach daleko odmiennych od tej przedstawionej we wniosku, dlatego też nie mogą mieć wpływu na ocenę prawną dokonaną w przedmiotowej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.