Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.326.2024.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Nabycie przez Pana – w drodze darowizny – nieruchomości przekazanej przez Pana brata na Pana rzecz, z majątku wspólnego Pana brata i jego żony, za zgodą żony, będzie w całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości; pokrewieństwo; wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienia od opodatkowania-Nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej z przeznaczeniem na wskazane cele mieszkaniowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizny nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana brat jest wraz z żoną na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej
    właścicielem nieruchomości KW (...) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...), dla
    nieruchomości położonej w (...), gmina (...), obejmującej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha
    (Polska). W małżeństwie Pana brata – (...) oraz jego żony – (...)j obowiązuje nieprzerwanie
    ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej (żadnych umów majątkowych
    małżeńskich nie zawierali).
    W przyszłości Pana brat planuje Panu darować ww. nieruchomość, do Pana majątku
    osobistego (jest Pan obywatelem Polski). Żona Pana brata wyraża zgodę na dokonanie
    takiej darowizny. Umowa darowizny zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego, w
    której stronami będą wyłącznie Pan oraz Pana brat, zaś żona Pana brata złoży wcześniej w
    formie aktu notarialnego oświadczenie w trybie art. 37 § 1 ustawy – Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy, w którym wyrazi zgodę na dokonanie przedmiotowej darowizny
    nieruchomości.

## Pytanie

Czy darowizna nieruchomości (stanowiącej na zasadach wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej własność Pana brata i jego żony) dokonana przez Pana brata, za
    zgodą jego żony, na Pana rzecz (do Pana majątku osobistego) będzie zwolniona w całości
    od podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, planowane zdarzenie przyszłe w postaci darowizny własności
    nieruchomości przez Pana brata, za udokumentowaną pisemnie zgodą żony brata, na
    Pana rzecz, która to darowizna zostanie dokonana na podstawie umowy zawartej w
    formie aktu notarialnego, będzie w całości zwolniona od podatku od spadków i darowizn,
    bez względu na to, że darowizna ta nastąpi z majątku wspólnego Pana brata i jego żony.
    W Pana opinii zwolnienie z zapłaty podatku od spadków i darowizny wystąpi z uwagi na to,
    że stronami umowy darowizny będzie wyłącznie Pan i Pana brat. Żona brata nie będzie
    stroną umowy darowizny nieruchomości, a jedynie wyrazi zgodę na dokonanie tej
    czynności, zgodnie z treścią art. 37 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy (w formie
    aktu notarialnego). Wobec powyższego, zgodnie z treścią art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn wystąpi zwolnienie od podatku od spadków i darowizn
    (strony są rodzeństwem, a obdarowany posiada obywatelstwo polskie).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U.
    z2024r. poz. 1061 ze zm.):

    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez
    zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli
    ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń
    obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 36120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I – małżonka, zstępnych,
    wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: zgłoszą nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w
    terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w
    terminie 6miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
    nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie
    umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone
    oświadczenie woli jednej ze stron.

    Z przedstawionego zdarzenia wynika, że nabędzie Pan – tytułem darowizny –
    nieruchomość. Nieruchomość objęta jest wspólnością małżeńską. Darowizny dokona Pana
    brat, zaś jego żona wyrazi zgodę na to, aby Pana brat przekazał Panu ww. nieruchomość w
    formie darowizny. Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
    Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z
    wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej zgody
    drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka jest
    nieważna.
    W kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej
    darowizny zgoda, o której mowa w ww. przepisach, będzie neutralna podatkowo. W żaden
    sposób nie spowoduje, iż Pana bratowa stanie się stroną umowy darowizny zawartej
    między Panem a Pana bratem. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego,
    wynika bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności
    jednostronnej czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są
    składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że
    wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.
    Podsumowując, nabycie przez Pana – w drodze darowizny – nieruchomości przekazanej
    przez Pana brata na Pana rzecz, z majątku wspólnego Pana brata i jego żony, za zgodą
    żony, będzie w całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i
    darowizn.
    Ponadto nie będzie ciążył na Panu obowiązek zgłoszenia nieruchomości tytułem
    darowizny do naczelnika urzędu skarbowego, ponieważ darowizna – jak wynika z opisu
    zdarzenia przyszłego – będzie dokonana w formie aktu notarialnego. Brak obowiązku
    zgłoszenia darowizny wynika z treści art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
    zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.