Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.606.2024.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Dotyczy ustalenia momentu powstania obowiązku
podatkowego dla świadczonych usług subskrypcji.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług subskrypcji
    wpłynął 19 grudnia 2024 r. Przedmiotowy wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu –
    uzupełnili Państwo pismem z 23 stycznia 2025 r. (data wpływu: 29 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski. Wnioskodawca
    podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Spółka nie jest częścią Grupy
    Kapitałowej.
    Spółka jest producentem platformy do (...) – (...) ((...)). Swoją działalność biznesową opiera
    na tworzeniu, rozwoju, wdrażaniu i utrzymywaniu autorskiej platformy „(...)”, a następnie
    sprzedaży dostępu do platformy. (...) jako platforma low-code do (...). Rewolucyjna
    technologia (...) radykalnie zmienia proces dostarczania (...), poprzez skrócenie czasu i
    zmniejszenie ryzyka projektowego do minimum. W ofercie wnioskodawcy znajdują się
    specjalistyczne aplikacje, wdrożenia usług oraz szkolenia.
    Spółka jako jeden ze sposobów dystrybucji zajmuje się również dystrybucją dostępów
    czasowych do subskrypcji do platformy (...) (dalej „Subskrypcja”). Subskrypcja udzielana
    jest na podstawie złożonego zamówienia przez klienta, klient akceptuje warunki umowy
    ramowej subskrypcji. Spółka przyznaje klientowi prawo do dostępu i korzystania z usług w
    odpowiednim okresie subskrypcji, oraz dostarcza klientowi niezbędny klucz licencyjny,
    który umożliwia dostęp do usługi. W zamówieniu określony jest okres subskrypcji oraz
    liczba użytkowników, którą można podwyższyć (dokupić więcej licencji) za pomocą
    nowego formularza zamówienia. W przypadku zwiększenia liczby uprawnionych
    użytkowników, dodatkowa opłata jest naliczana proporcjonalnie do końca bieżącego
    okresu subskrypcji. W przypadku zmniejszenia liczby uprawnionych użytkowników klient

    może wnioskować o mniejszą ilość użytkowników dopiero z rozpoczęciem kolejnego
    odnowionego okresu subskrypcji (o takie zmniejszenie powinien wnioskować zanim
    subskrypcja ulegnie przedłużeniu, o czym dalej). Klient może korzystać z pierwotnie
    subskrybowanej liczby uprawnionych użytkowników do końca bieżącego okresu
    subskrypcji i nie ma możliwości jego zmiany w dół (nawet jeśli faktycznie nie wykorzystuje
    takiej ilości). W podpisywanej umowie klient wyraża wolę i zgodę, aby subskrypcja
    odnawiała się automatycznie na kolejny okres, przy czym klient ma zapewnioną możliwość
    rezygnacji z przedłużenia subskrypcji w trakcie trwania obecnej subskrypcji do momentu
    osiągnięcia progu 30 dni jej ważności (po czym przedłuża się ona automatycznie).
    Początkowy okres obowiązywania subskrypcji rozpoczyna się z datą wejścia w życie
    subskrypcji czyli z pierwszym jej dniem i trwa przez czas Początkowego Okresu Subskrypcji
    po czym jest automatycznie odnawiany na koniec Początkowego Okresu Subskrypcji (lub
    dowolnego okresu odnowienia) na okres zgodny z okresem oryginalnym czyli jednego
    miesiąca (dla miesięcznych planów subskrypcyjnych) lub jednego roku (dla rocznych
    planów subskrypcyjnych) (każdy z nich nazywany jest „Okresem Odnowienia Subskrypcji”
    oraz, wraz z Okresem Subskrypcji Początkowej są nazywane „Okresem Subskrypcji”).
    Subskrypcja nie przedłuża się tylko wtedy gdy Subskrypcja została wypowiedziana na co
    najmniej trzydzieści 30 dni przed końcem Okresu Subskrypcji Początkowej lub Okresu
    Odnowienia Subskrypcji. Każde takie odnowienie jest dokonywane na podstawie Cennika
    obowiązującego w momencie takiego odnowienia.
    Opłaty za początkowy okres subskrypcyjny fakturowane są zgodnie z formularzem
    zamówienia i płatne z określonym w zamówieniu terminem płatności (zazwyczaj 14 dni
    licząc od dnia wystawienia faktury).
    Klient dokonuje opłaty dla Subskrypcji przedłużanej na podstawie prawidłowo
    wystawionej faktury, gdzie kwota obliczona jest na podstawie cennika i liczby
    uprawnionych użytkowników określonych we wszystkich formularzach zamówienia (jeśli
    formularz pierwotny nie jest jedynym formularzem i doszło do dokupienia licencji,
    przedłuża się cała pula). Liczba licencji dla uprawnionych osób określona w danym
    formularzu zamówienia nie może ulec zmniejszeniu w trakcie bieżącego okresu
    subskrypcji, a płatności za FV są bezzwrotne.
    Opłaty wynikające z odnowień subskrypcji są fakturowane przez Spółkę najwcześniej 30
    dni przed końcem każdego okresu subskrypcyjnego i płatne z terminem 30 dni licząc od
    dnia wystawienia faktury. Jeżeli faktura została wystawiona z krótszym okresem przed
    zakończeniem okresu subskrypcji to termin płatności jest automatycznie skracany do
    momentu zakończenia opłaconego już okresu subskrypcyjnego. W przypadku, jeśli faktura
    zostanie wystawiona w bardzo krótkim czasie przed zakończeniem (np. 1 dzień przez
    zakończeniem subskrypcji) to termin płatności może być już po odnowieniu subskrypcji i
    wynosić np. 14 dni od momentu wystawienia faktury. Jeżeli klient nie opłaci w terminie
    faktury i płatność jest przeterminowana to Spółka może zawiesić dostęp klienta i jego
    użytkowników do usługi do momentu uiszczenia pełnej kwoty. W przypadku, gdy zwłoka w
    płatności przekracza pięć dni, Spółka może usunąć całość Treści Klienta związanych z
    Usługami. Natomiast gdy doszło do przedłużenia Subskrypcji i została ona opłacona
    Spółka dokonuje przedłużenia klucza licencyjnego i jest on automatycznie przedłużany na
    Okres Odnowienia Subskrypcji.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:
    Czy udzielenie subskrypcji jest zależne od wpływu opłaty subskrypcyjnej?
    Wskazali Państwo:
    Kiedy subskrypcja kupowana jest po raz pierwszy przez klienta, jest to nowy klient Spółki,
    to subskrypcja zostaje uruchomiona zgodnie z formularzem zamówienia i na tej
    podstawie zostaje wystawiona faktura z określonym w zamówieniu terminem płatności.
    Klient może korzystać z subskrypcji od pierwszego dnia uruchomienia wskazanego na
    zamówieniu i nie jest to zależne od wpływu należności. Jeśli Klient opóźni się z płatnością,

    dostęp do subskrypcji może być dezaktywowany od razu zgodnie z obowiązująca umową,
    a w przypadku, gdy zwłoka w płatności przekracza pięć dni, Spółka może usunąć całość
    Treści Klienta związanych z usługami. W praktyce Spółka zawsze najpierw upomina
    pierwszorocznego Klienta o możliwości zablokowania subskrypcji w razie braku wpłaty, a
    dopiero potem podejmuje jakiekolwiek akcje. Natomiast, jeśli subskrypcja jest
    przedłużana po początkowym okresie subskrypcyjnym to kolejna faktura jest wystawiana
    maksymalnie 30 dni przed zakończeniem okresu subskrypcyjnego i Klient powinien
    opłacić fakturę zgodnie z terminem płatności wskazanym w fakturze. Jednocześnie termin
    ten jest odpowiednio dopasowany w zależności od momentu wystawienia faktury, tak aby
    wypadał on przed rozpoczęciem kolejnego okresu subskrypcyjnego. Klient powinien
    zapłacić przed rozpoczęciem przedłużenia subskrypcji, ponieważ dopiero opłacona
    faktura powoduje systemowe przedłużenie klucza licencyjnego, który w przeciwnym
    wypadku wygasa.
    Na pytanie Organu:
    Kiedy udzielana jest subskrypcja, tj. czy np. w dniu dokonania zapłaty czy w innym
    momencie? Jeśli w innym momencie, to proszę wskazać w jakim?
    Wskazali Państwo:
    Tak jak opisane powyżej. Subskrypcja dla nowych Klientów, pierwszy raz jest uruchamiana
    zgodnie z zamówieniem. Na zamówieniu wskazany jest okres subskrypcyjny i jego
    początek. Kolejne okresy subskrypcyjne, uruchamiają się po zakończeniu inicjalnego
    okresu subskrypcyjnego, aczkolwiek rezygnacja z subskrypcji możliwa jest tylko przed
    rozpoczęciem kolejnego okresu subskrypcyjnego. Przedłużenie subskrypcji inicjowane jest
    tak jak opisane powyżej, 30 dni przed zakończeniem poprzedniej subskrypcji. Jednakże
    klucz licencyjny jest przedłużany od daty początku okresu przedłużenia tylko jeśli Klient
    opłaci fakturę za przedłużenie.

## Pytanie

Czy dla usług subskrypcji opisanych w stanie faktycznym, prawidłowe jest stanowisko, że
    subskrypcje można zakwalifikować jako usługi, gdzie obowiązek podatkowy powinien być
    ustalany na podstawie art. 19a. ust. 3, czyli na koniec okresu subskrypcyjnego, chyba że
    wcześniej nastąpiła zapłata za usługę to obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
    ust. 8 czyli w momencie zapłaty?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z wyjątkami które nie będą miały
    zastosowania w przedmiotowej sprawie.
    Jak stanowi zaś art. 19a ust. 3 ustawy o VAT usługę, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się
    za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób
    ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku
    nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego
    roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej
    kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
    Z treści art. 19a ust. 3 ustawy wynika więc, że ustawodawca uregulował kwestię momentu
    powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do takiej usługi, która jest zwykle

    wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast rozliczenie należności za nią
    następuje w ramach przyjętego okresu rozliczeniowego. Zatem art. 19a ust. 3 ustawy o
    VAT ma zastosowanie do czynności, które cechują się niemożliwością wyodrębnienia
    powtarzających się czynności (mają charakter świadczeń ciągłych).
    Mając na uwadze przedstawioną wykładnię przepisu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, w
    ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do usług opisanych w stanie faktycznym,
    realizowanych w ramach subskrypcji, które usługi te świadczone są nieprzerwanie przez
    cały okres subskrypcyjny z możliwością automatycznego przedłużenia, zasadnym jest
    przyjęcie, iż stanowią one usługi w charakterze ciągłym, a w konsekwencji obowiązek
    podatkowy dla tych usług powstanie w sposób przewidziany w art. 19a ust. 3 czyli na
    koniec okresu subskrypcyjnego. Zgodnie z warunkami umowy oraz zamówień faktury za
    Początkowy Okres Subskrypcji wystawiane są na ogół z 14-dniowym terminem płatności, a
    faktury za Odnowiony Okres Subskrypcji wystawiane są przed zakończeniem okresu
    subskrypcyjnego z dostosowanym terminem płatności w zależności w którym momencie
    wystawiana jest faktura, więc Spółka otrzymuje należności z tytułu usług subskrypcyjnych
    zazwyczaj przed zakończeniem okresu subskrypcyjnego, zatem zasadne jest przyjęcie
    stanowiska, że obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 8 czyli w terminie
    otrzymania należności.
    Prawidłowość przedstawionego przez Wnioskodawcę stanowiska potwierdzona została w
    interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu wskazać można:
      - Interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30.09.2024 r., sygn. 0114-
        KDIP1-1.4012.495.2024.2.EW, w której organ odstępując od uzasadnienia przyjął za
        prawidłowe stanowisko podatnika, że: „(...) moment powstania obowiązku
        podatkowego z tytułu świadczenia usług udzielenia licencji jest zgodny z art. 19a
        ust. 3 lub w dniu otrzymania płatności na podstawie art. 19a ust.8, jeżeli nastąpi
        przed ostatnim dniem poprzedzającym termin wystawienia następnej faktury.”;
      - Interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11.10.2018 r., sygn. 0113-
        KDIPT1-3.4012.591.2018.l.OS, w której organ uznaje stanowisko podatnika za
        prawidłowe, że: „(...) dla usług udzielenia licencji, zgodnie z zasadą ogólną,
        obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wykonania usługi. Ponieważ dla
        ww. usług mogą być ustalane następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń,
        lub też usługi te mogą być świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok i
        związku z ich dokonaniem w danym roku mogą nie upływać terminy płatności, dla
        celów ustalenia ich wykonania, stosowane będą „umowne” zasady uznania danej
        usługi za wykonaną. Należy zauważyć, że w przypadku, gdy przed wykonaniem
        usługi uiszczane będą raty, zaliczki, przedpłaty to, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy,
        obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do
        otrzymanej kwoty.”;
      - Interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 17.02.2017 r., sygn. 1462-IPPP1.
        4512.109.3.2016.1.EK, w której organ wskazuje, że „nie można zgodzić się z
        Wnioskodawcą, że w przedstawionych okolicznościach moment powstania
        obowiązku podatkowego z tytułu usług udzielania licencji to moment wydania
        oprogramowania kontrahentowi, gdyż w tym momencie prawo do rozporządzania
        licencją przechodzi na kontrahenta. O momencie obowiązku podatkowego
        decyduje każdorazowo moment wykonania usługi. Należy zauważyć, że usługę
        uważa się za wykonaną w sytuacji, gdy usługodawca wykonał wszystkie
        zobowiązania składające się na określony rodzaj usług wynikający z zawartej
        umowy. W przypadku udzielenia licencji na określony czas wszystkie świadczenia i
        zobowiązania licencjodawcy wygasają z upływem okresu objętego licencją, zatem
        dopiero w tym momencie można uznać usługę za wykonaną. W przypadku usług
        ciągłych moment wykonania usług wyznacza art. 19a ust. 3 ustawy. W sytuacji
        natomiast gdy umowy licencji zawierane są na okres rok, dwa lata i Wnioskodawca
        otrzymuje 100% płatności z góry wówczas, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy w

        sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi otrzymano całość zapłaty obowiązek
        podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
        Tym samym w tym przypadku obowiązek podatkowy powstanie w dniu wpłaty
        100% płatności.”;
      - Interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 17.05.2016 r., sygn. IBPP1/4512-104/16
        /AW, w której organ uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe, wyjaśniając, że:
        „(...) Skoro, w przedstawionej sytuacji Wnioskodawca będzie otrzymywał
        poszczególne płatności, przed wykonaniem usługi (z góry), w rozumieniu art. 19a
        ust. 3 ustawy o VAT, zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 8 tej ustawy. Wnioskodawca
        winien rozpoznać moment powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania
        płatności w odniesieniu do jej wysokości.”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, lub „ustawą o VAT”:
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
    przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem
    co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
        jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają
    opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków
    ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy:
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
    usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

    Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług.
    Przy czym, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy:
    usługa, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy
    płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego
    odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej
    świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za
    wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia
    tej usługi.
    W art. 19a ust. 3 ustawy ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie usługi, która
    jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast rozliczenie należności za
    nią następuje w ramach określonego okresu. Przepisy regulujące podatek od towarów i
    usług nie definiują pojęcia „usługi o charakterze ciągłym”. Wykładnia językowa pojęcia
    „sprzedaż o charakterze ciągłym” sprowadza się do ustalenia znaczenia przymiotnika
    „ciągły”.
    W Słowniku Języka Polskiego pod red. J. Szymczaka (PWN, Warszawa 1989) słowo to
    zdefiniowane zostało jako „dziejący się, odbywający nieustannie, trwający stale,
    nieustannie; bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały” oraz „ciągnący się
    nieprzerwanie w przestrzeni, nie mający luk, odstępów”. Z powyższego wynika, że za
    sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać sprzedaż odbywającą się bezustannie, stale,
    bez przerwy, itd. Pod pojęciem sprzedaży „ciągłej” należy rozumieć wynikające z
    zobowiązania o charakterze ciągłym świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym
    (trwałym) zachowaniu się strony zobowiązanej do świadczenia.
    Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego należy ustalić moment
    wykonania usługi. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje,
    jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Należy jednak wskazać, że o
    faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie
    wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba, że moment ten jest
    określony przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego
    rodzaju usług.
    Ustawodawca krajowy nie zdefiniował w ustawie o VAT pojęcia tzw. „usługi ciągłej” czy
    usługi „świadczonej w sposób ciągły”. Nie uczynił tego również prawodawca unijny w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady.
    Zgodnie z orzecznictwem sądowym - sprzedaż o charakterze ciągłym (...) polega na
    świadczeniach ciągłych podatnika, obejmujących pewne stałe zachowania w czasie
    trwania stosunku obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez
    ich trwały – pod względem czasowym i funkcjonalnym – charakter oraz cechujące się
    niemożliwością wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest
    charakterystyczne dla świadczeń ciągłych (okresowych).
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 kwietnia 2012 roku, sygn. akt I FSK 935
    /11, Sąd stwierdził, że: „(...) istotą świadczenia ciągłego jest pewna stałość i trwałe
    spełnianie świadczenia w czasie, co powoduje niemożność wyróżnienia powtarzających się
    odrębnych czynności stanowiących samodzielne świadczenia i w konsekwencji określenia
    dnia dokonania danej czynności, jako dnia spełnienia świadczenia”.
    Natomiast w wyroku z 16 maja 2012 roku, sygn. akt II FSK 2086/10 NSA wskazał, że: „(...)
    cechą usługi świadczonej w sposób ciągły (...) jest to, że świadczenia w ramach tej usługi
    trwają dłuższy czas i tworzą funkcjonalną całość, a upływ pewnego czasu nie pozwala na
    uznanie usługi za wykonaną pomimo jej dalszego świadczenia”.

    Zatem mając na względzie okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów i
    orzecznictwa należy stwierdzić, że opisane we wniosku usługi subskrypcji należy
    zakwalifikować jako usługi „o charakterze ciągłym”, wobec czego obowiązek podatkowy
    dla tych usług powinien być ustalany w oparciu o art. 19a ust. 3, zdanie pierwsze ustawy o
    VAT, tj. z upływem ustalonych okresów rozliczeniowych.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Państwa Spółka jest producentem platformy do (...) –
    (...). Swoją działalność biznesową opiera na tworzeniu, rozwoju, wdrażaniu i utrzymywaniu
    autorskiej platformy „(...)”, a następnie sprzedaży dostępu do platformy.
    Spółka jako jeden ze sposobów dystrybucji zajmuje się również dystrybucją dostępów
    czasowych do subskrypcji do platformy (...) (Subskrypcja).
    Subskrypcja udzielana jest na podstawie złożonego zamówienia przez klienta, klient
    akceptuje warunki umowy ramowej subskrypcji. Spółka przyznaje klientowi prawo do
    dostępu i korzystania z usług w odpowiednim okresie subskrypcji, oraz dostarcza
    klientowi niezbędny klucz licencyjny, który umożliwia dostęp do usługi. W zamówieniu
    określony jest okres subskrypcji oraz liczba użytkowników, którą można podwyższyć
    (dokupić więcej licencji) za pomocą nowego formularza zamówienia.
    W podpisywanej umowie klient wyraża wolę i zgodę, aby subskrypcja odnawiała się
    automatycznie na kolejny okres, przy czym klient ma zapewnioną możliwość rezygnacji z
    przedłużenia subskrypcji w trakcie trwania obecnej subskrypcji do momentu osiągnięcia
    progu 30 dni jej ważności (po czym przedłuża się ona automatycznie).
    Początkowy okres obowiązywania subskrypcji rozpoczyna się z datą wejścia w życie
    subskrypcji czyli z pierwszym jej dniem i trwa przez czas Początkowego Okresu Subskrypcji
    po czym jest automatycznie odnawiany na koniec Początkowego Okresu Subskrypcji (lub
    dowolnego okresu odnowienia) na okres zgodny z okresem oryginalnym czyli jednego
    miesiąca (dla miesięcznych planów subskrypcyjnych) lub jednego roku (dla rocznych
    planów subskrypcyjnych).
    Opłaty za początkowy okres subskrypcyjny fakturowane są zgodnie z formularzem
    zamówienia i płatne z określonym w zamówieniu terminem płatności (zazwyczaj 14 dni
    licząc od dnia wystawienia faktury).
    Klient dokonuje opłaty dla Subskrypcji przedłużanej na podstawie prawidłowo
    wystawionej faktury, gdzie kwota obliczona jest na podstawie cennika i liczby
    uprawnionych użytkowników określonych we wszystkich formularzach zamówienia.
    Opłaty wynikające z odnowień subskrypcji są fakturowane przez Spółkę najwcześniej 30
    dni przed końcem każdego okresu subskrypcyjnego i płatne z terminem 30 dni licząc od
    dnia wystawienia faktury. Gdy doszło do przedłużenia Subskrypcji i została ona opłacona
    Spółka dokonuje przedłużenia klucza licencyjnego i jest on automatycznie przedłużany na
    Okres Odnowienia Subskrypcji.
    Klient może korzystać z subskrypcji od pierwszego dnia uruchomienia wskazanego na
    zamówieniu i nie jest to zależne od wpływu należności.
    Subskrypcja dla nowych Klientów, pierwszy raz jest uruchamiana zgodnie z zamówieniem.
    Na zamówieniu wskazany jest okres subskrypcyjny i jego początek.
    Z powyższego wynika, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z usługą, która jest
    wykonywana w sposób ciągły przez określony czas trwania zamówienia. Realizowana
    usługa w ramach subskrypcji świadczona jest bowiem nieprzerwanie przez cały okres
    trwania subskrypcji, a możliwość jej przedłużenia jest automatyczna. Opłaty wynikające z
    odnowień subskrypcji są fakturowane przez Spółkę najwcześniej 30 dni przed końcem
    każdego okresu subskrypcyjnego i płatne z terminem 30 dni licząc od dnia wystawienia
    faktury. Zatem obowiązek podatkowy dla opisanych usług powinien być ustalany w
    oparciu o art. 19a ust. 3, zdanie pierwsze ustawy o VAT, tj. z upływem ustalonych okresów
    subskrypcyjnych.

    Państwa wątpliwości dotyczą również sytuacji, w której zapłata za usługę nastąpiła
    wcześnie, wobec czego obowiązek podatkowy w tym przypadku powinien być ustalany w
    oparciu o art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania zapłaty przez usługodawcę.
    Stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy:
    jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
    część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub
    mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
    lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w
    odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
    1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o
      którym mowa w ust. 1b;
    2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
      powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Zatem w przypadku zapłaty za subskrypcję przed końcem okresu rozliczeniowego,
    którego dana opłata dotyczy, należy przyjąć, że zapłata została dokonana przed
    wykonaniem usługi, wobec czego obowiązek podatkowy w tym przypadku powinien być
    ustalany w oparciu o art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania zapłaty przez
    usługodawcę.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.