Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.325.2025.1.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytych
powtórnie ze względu na rozwiązanie umowy sprzedaży z
pierwszym nabywcą.
Słowa kluczowe: nabycie
odnowa
sprzedaż-sprzedaż działek
umowa-rozwiązanie umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży nieruchomości nabytych powtórnie ze względu na rozwiązanie umowy
    sprzedaży z pierwszym nabywcą. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 27 kwietnia 1998 r. Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego (akt
                                                      2notarialny) nieruchomości stanowiącej działkę gruntu oznaczoną nr ... o powierzchni ... m
    , dla której w Sądzie Rejonowym ... Wydział VI Ksiąg Wieczystych prowadzono księgę
    wieczystą oznaczoną jako Kw nr ... .
    Dodatkowo w dniu 27 kwietnia 1998 r. Wnioskodawca nabył udział do jednej/czternastej w
    prawie użytkowania wieczystego (akt notarialny ) nieruchomości stanowiącej działki
                                    2gruntu oznaczone nr ..., ..., ... i ... o łącznej powierzchni ... m, dla której w Sądzie
    Rejonowym Wydział VI Ksiąg Wieczystych prowadzono księgę wieczystą oznaczoną jako
    Kw. Przedmiotowa nieruchomość stanowi drogę dojazdową do nieruchomości oznaczonej
    nr ... .
    W dniu 14 lutego 2013 r. doszło do warunkowej umowy sprzedaży prawa użytkowania
    wieczystego (akt notarialny) polegającej na sprzedaży wskazanych wyżej nieruchomości,
                                  2czyli działki gruntu oznaczonej nr ... o powierzchni ... m (Kw nr ...) oraz sprzedaży udziału
    do jednej/czternastej w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej
    działki gruntu oznaczone nr ..., ..., ... i ... (Kw nr ...) stanowiących drogę dojazdową do
    nieruchomości oznaczonej nr ... .
    W treści aktu wskazano, że Wnioskodawca sprzedaje A prawo użytkowania wieczystego
    niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka o nr ... oraz udział wynoszący
    jedną/czternastą części w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanej
    nieruchomości stanowiącej działki gruntu oznaczone numerami ..., ..., ... i ..., za łączną
    kwotę ... złotych, pod warunkiem, że Prezydent Miasta nie wykona przysługującego mu
    prawa pierwokupu.
    Całą wyżej wymienioną cenę sprzedaży w kwocie ... zł B, działająca w tym akcie w imieniu i
    na rzecz A, zobowiązała się zapłacić sprzedającemu w siedemnastu ratach i terminach w
    okresie od ... 2013 r. do ... 2016 r.
    B, działająca w tym akcie w imieniu i na rzecz A, oświadczyła, że w celu zabezpieczenia
    spłaty całej ceny sprzedaży w kwocie ... zł zobowiązuje się w imieniu swojego mocodawcy
    ustanowić w umowie przenoszącej prawo użytkowania wieczystego nieruchomości na
    nabytym w ramach wskazanego aktu prawie użytkowania wieczystego nieruchomości
    wskazanej jako działka o nr ..., hipotekę zabezpieczającą spłatę na rzecz Wnioskodawcy.
    W dniu ... 2013 r. aktem notarialnym podpisano umowę przenoszącą prawo użytkowania
                                                  2wieczystego nieruchomości, czyli działki gruntu oznaczonej nr ... o powierzchni ... m (Kw
    nr ...) oraz udziału do jednej/czternastej w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości
    stanowiącej działki gruntu oznaczone nr ..., ..., ... i ... (Kw nr ...). Prezydent Miasta w
    zarządzeniu nr ... z dnia ... 2013 r., nie wykonał prawa pierwokupu dla przedmiotowych
    nieruchomości. Całą wyżej wymienioną cenę sprzedaży w kwocie ... zł B, działająca w tym
    akcie w imieniu i na rzecz A, zobowiązała się zapłacić sprzedającemu w siedemnastu
    ratach i nowych uzgodnionych terminach w okresie od ... 2014 r. do ... 2017 r. B, działająca
    w tym akcie w imieniu i na rzecz A, oświadczyła, że w celu zabezpieczenia spłaty całej ceny
    sprzedaży w kwocie ... zł ustanowiła w niniejszej umowie przenoszącej prawo użytkowania
    wieczystego nieruchomości na nabytym w ramach wskazanego aktu prawie użytkowania
    wieczystego nieruchomości wskazanej jako działka o nr ..., hipotekę zabezpieczającą
    spłatę na rzecz Wnioskodawcy w formie wpisu w dziale IV księgi wieczystej oznaczonej
    jako Kw nr ... do kwoty ... zł.

    W okresie od ... 2013 r. do ... 2020 r. A i jej pełnomocniczka B podzieliła działkę oznaczoną
    numerem ... na 26 sztuk niezależnych działek budowlanych (o nr: ...), rozpoczynając tym
    samym działalność deweloperską i oferując na rynku podzielone działki wraz z usługą
    wybudowania domu.
    W dniu ... 2019 r. w wyniku transakcji kupna-sprzedaży B, działająca w imieniu i na rzecz
    spółki pod firmą: sp. z o.o. z siedzibą w ..., nabyła prawo użytkowania wieczystego
    przedmiotowych nieruchomości, tj. ujawnionych w księdze wieczystej nr ... oraz ... . Fakt
    ten potwierdza akt notarialny. Do tej daty nie zapłacono Wnioskodawcy istniejącego
    zobowiązania i dług wynikający z hipoteki zabezpieczającej spłatę na rzecz Wnioskodawcy
    w formie wpisu w dziale IV księgi wieczystej oznaczonej jako Kw nr ... do kwoty ... zł
    przejęła wspomniana wyżej spółka – sp. z o.o.
    Mimo podjętych działań biznesowych przez B w ramach prowadzonej działalności pod
    firmą sp. z o.o. nie zdołano w całości zrealizować zobowiązań zapłaty za zakupione od
    Wnioskodawcy i opisane powyżej prawo użytkowania wieczystego przedmiotowych
    nieruchomości.
    W wyniku porozumienia stron, w dniu ... 2020 r., B działająca w imieniu i na rzecz sp. z o.o.
    zawarła z Wnioskodawcą umowę przeniesienia prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu – akt notarialny.
    B działająca w imieniu i na rzecz sp. z o.o., oświadczyła, że reprezentowana przez nią
                                        2spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości (pow. ... m), dla której w Sądzie
    Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta i jest także współużytkownikiem wieczystym
    w udziale wielkości ... części nieruchomości, dla której w Sądzie Rejonowym prowadzona
    jest księga wieczysta, pełniącej funkcję drogi dojazdowej. B oświadczyła, że w dziale IV
    księgi wieczystej, ujawniona jest hipoteka umowna w kwocie ... zł na rzecz Wnioskodawcy.
    Strony zgodnie oświadczyły, że w związku z umową przenoszącą prawo użytkowania
    wieczystego nieruchomości – akt notarialny – Wnioskodawca ma roszczenie wobec
    dłużnika rzeczowego sp. z o.o. o zapłatę kwoty ... zł.
    Dodatkowo strony zgodnie oświadczyły, że A do dnia sporządzenia umowy, czyli ... 2020 r.
    wpłaciła na rzecz Wnioskodawcy kwotę ... zł. Obejmującą dwie pełne raty, tj.: kwotę ... zł
    wymaganą do ... 2014 r., kwotę ... zł wymaganą do ... 2014 r. oraz część kwoty za ratę
    trzecią, tj. ... zł wymaganą do ... 2014 r. Stawiający zgodnie oświadczyli, iż opisany wyżej
    dług jest wymagalny oraz bezsporny.
    B działająca w imieniu i na rzecz spółki pod firmą: sp. z o.o. przeniosła na rzecz
                                                  2Wnioskodawcy prawo użytkowania wieczystego nieruchomości o powierzchni ... m, dla
    której w Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta. Dodatkowo B, działająca w
    imieniu i na rzecz spółki pod firmą: sp. z o.o., przeniosła na rzecz Wnioskodawcy udział
                                                    2wielkości ... części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości o powierzchni ... m,
    dla której w Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta, będąca drogą
    dojazdową.
    W związku z opisanym powyżej przeniesieniem prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości, dla której w Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta oraz
    udziału wielkości ... części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości, dla której w
    Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta, Wnioskodawca zwolnił sp. z o.o. z
    całości długu wynikającego z zobowiązania, co do zapłaty całej ceny sprzedaży rozłożonej
    na raty na podstawie umowy przenoszącej prawo użytkowania wieczystego
    nieruchomości – akt notarialny oraz oświadczeniem o ustanowieniu hipoteki zawartym w
    par. 9 wyżej opisanej umowy, co do zapłaty pozostałej części ceny, tj. kwoty ... zł tytułem
    ceny sprzedaży.
    Jednak przed zawarciem umowy z dnia ... 2020 r. w formie aktu notarialnego B działająca
    w imieniu i na rzecz spółki pod firmą: sp. z o.o. zawarła warunkowe umowy sprzedaży
    prawa użytkowania wieczystego z czteroma klientami:

    1) Akt notarialny z dnia ... 2020 r. zawarty pomiędzy B działającą w imieniu i na rzecz
    spółki pod firmą: sp. z o.o. a małżonkami C – w którym sprzedano udział wielkości 1/3
    części w prawie użytkowania wieczystego części nieruchomości, dla której w Sądzie
    Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta, która to część nieruchomości oznaczona
                                  2jest jako działka ewidencyjna nr ... o powierzchni ... m, za cenę ...zł ... gr.
    B, działająca w imieniu i na rzecz spółki pod firmą: sp. z o.o., sprzedała małżeństwu C
    udział wielkości ... części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej
                            2jako działka ewidencyjna nr ... o pow. ... m, dla której w Sądzie Rejonowym zostanie
    założona nowa księga wieczysta po odłączeniu przedmiotowej działki z księgi
    wieczystej, za cenę ... zł;
    2) Akt notarialny z dnia ... 2020 r. zawarty pomiędzy B, działającą w imieniu i na rzecz
    spółki pod firmą: sp. z o.o., a D – w którym sprzedano prawo użytkowania wieczystego
    części nieruchomości, dla której w Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga
    wieczysta, która to część nieruchomości oznaczona jest jako działka ewidencyjna nr ... o
              2powierzchni ... m, za cenę ... zł.
    B, działająca w imieniu i na rzecz spółki pod firmą: sp. z o.o., sprzedała D udział
    wielkości ... części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej jako
                          2działka ewidencyjna nr ... o pow. ... m, dla której w Sądzie Rejonowym zostanie
    założona nowa księga wieczysta po odłączeniu przedmiotowej działki z księgi
    wieczystej, za cenę ... zł;
    3) Akt notarialny z dnia ... 2020 r. zawarty pomiędzy B, działającą w imieniu i na rzecz
    spółki pod firmą: sp. z o.o., a małżonkami E – w którym sprzedano prawo użytkowania
    wieczystego części nieruchomości, dla której w Sądzie Rejonowym prowadzona jest
    księga wieczysta, która to część nieruchomości oznaczona jest jako działka ewidencyjna
                  2nr ... o powierzchni ... m, za cenę ... zł.
    B, działająca w imieniu i na rzecz spółki pod firmą: sp. z o.o., sprzedała małżonkom E
    udział wielkości ... części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej
                            2jako działka ewidencyjna nr ... o pow. ... m, dla której w Sądzie Rejonowym zostanie
    założona nowa księga wieczysta po odłączeniu przedmiotowej działki z księgi
    wieczystej, za cenę ... zł;
    4) Akt notarialny z dnia ... 2020 r. zawarty pomiędzy B, działającą w imieniu i na rzecz
    spółki pod firmą: sp. z o.o., a F – w którym sprzedano prawo użytkowania wieczystego
    części nieruchomości, dla której w Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga
    wieczysta, która to część nieruchomości oznaczona jest jako działka ewidencyjna nr ... o
              2powierzchni ... m, za cenę ... zł.
    B, działającą w imieniu i na rzecz spółki pod firmą: sp. z o.o., sprzedała F udział
    wielkości ... części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej jako
                          2działka ewidencyjna nr ... o pow. ... m, dla której w Sądzie Rejonowym zostanie
    założona nowa księga wieczysta po odłączeniu przedmiotowej działki z księgi
    wieczystej, za cenę ... zł.
    W ramach aktu notarialnego z dnia ... 2020 r. Wnioskodawca zobowiązał się do przejęcia
    wszelkich zobowiązań, roszczeń cen oraz przeniesienia użytkowania wieczystego
    nieruchomości wynikających z wyżej opisanych umów warunkowych w stosunku i na rzecz
    małżonków C, D, E oraz F.
    W dniu ... 2020 r. podpisano trzy umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości w związku z nie wykonaniem prawa pierwokupu przez Prezydenta Miasta,
    wykonując tym samym zobowiązanie zapisane w akcie notarialnym z dnia ... 2020 r.,
    szerzej opisane powyżej:
      1) REP A z dnia ... 2020 r. – umowa przeniesienia prawa użytkowania wieczystego
        nieruchomości zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a F – w której przeniesiono prawo

        użytkowania wieczystego części nieruchomości, dla której w Sądzie Rejonowym
        prowadzona jest księga wieczysta, która to część nieruchomości oznaczona jest jako
                                2działka ewidencyjna nr ... o powierzchni ... m, Wnioskodawca dodatkowo na rzecz F
        przeniósł udział wielkości ... części w prawie użytkowania wieczystego
                                              2nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr ... o pow. ... m, dla której w
        Sądzie Rejonowym zostanie założona nowa księga wieczysta po odłączeniu
        przedmiotowej działki z księgi wieczystej.
        Zgodnie z Zarządzeniem Prezydenta Miasta, prezydent nie skorzystał z wykonania
        prawa pierwokupu;
      2) REP A z dnia ... 2020 r. – umowa przeniesienia prawa użytkowania wieczystego
        nieruchomości zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a małżonkami E – w której
        przeniesiono prawo użytkowania wieczystego części nieruchomości, dla której w
        Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta, która to część nieruchomości
                                          2oznaczona jest jako działka ewidencyjna nr ... o powierzchni ... m, Wnioskodawca
        dodatkowo na rzecz małżonków E przeniósł udział wielkości ... części w prawie
        użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr ...
              2o pow. ... m, dla której w Sądzie Rejonowym zostanie założona nowa księga
        wieczysta po odłączeniu przedmiotowej działki z księgi wieczystej.
        Zgodnie z Zarządzeniem Prezydenta Miasta, prezydent nie skorzystał z wykonania
        prawa pierwokupu;
      3) REP A z dnia ... 2020 r. – umowa przeniesienia prawa użytkowania wieczystego
        nieruchomości zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a D – w której przeniesiono prawo
        użytkowania wieczystego części nieruchomości, dla której w Sądzie Rejonowym
        prowadzona jest księga wieczysta, która to część nieruchomości oznaczona jest jako
                                2działka ewidencyjna nr ... o powierzchni ... m, Wnioskodawca dodatkowo na rzecz
        D przeniósł udział wielkości ... części w prawie użytkowania wieczystego
                                              2nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr ... o pow. ... m, dla której w
        Sądzie Rejonowym zostanie założona nowa księga wieczysta po odłączeniu
        przedmiotowej działki z księgi wieczystej.
        Zgodnie z Zarządzeniem Prezydenta Miasta, prezydent nie skorzystał z wykonania
        prawa pierwokupu.
    We wszystkich trzech powyższych umowach spisanych w aktach notarialnych wskazano,
    że w dziale II księgi wieczystej jako właściciel ujawniony jest Skarb Państwa, zaś jako
    użytkownik wieczysty ujawniony jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą
    w ... .
    Rolą Wnioskodawcy w umowach opisanych w aktach notarialnych było jedynie
    dokończenie procesu przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
    wynikającego ze zobowiązania zawartego w ramach aktu notarialnego z dnia ... 2020.
    Pytania
    1. Wnioskodawca prosi o wskazanie daty nabycia nieruchomości będących przedmiotem
      dokończenia transakcji przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
      opisanych w aktach notarialnych o sygnaturze ... z dnia ... 2020 r., ... z dnia ... 2020 r., ...
      z dnia ... 2020 r., dla których w Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta,
      które to części nieruchomości oznaczone są jako działki ewidencyjne nr ... oraz dla
      działki o nr ...?
    2. Czy przedmiotowe umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego stanowią
      źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym dokończenie transakcji
      przeniesienia prawa użytkowania wieczystego podlega opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie

    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, Jego rola w umowach opisanych w aktach notarialnych o
    sygnaturze ... z dnia ... 2020 r., REP A nr ... z dnia ... 2020 r., REP A nr ... z dnia ... 2020 r.
    było jedynie dokończenie procesu przeniesienia prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości wynikającego ze zobowiązania zawartego w ramach aktu notarialnego REP
    A ... z dnia ... 2020 r., co nie wywołuje żadnych skutków podatkowych.
    Wnioskodawca w dniu 27 kwietnia 1998 r. nabył prawo użytkowania wieczystego (akt
    notarialny) nieruchomości stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ... o
                2powierzchni ... metry, dla której w Sądzie Rejonowym Wydział VI Ksiąg Wieczystych
    prowadzono księgę wieczystą oznaczoną jako Kw nr ... . Dodatkowo w dniu 27 kwietnia
    1998 r. Wnioskodawca nabył udział do jednej/czternastej w prawie użytkowania
    wieczystego (akt notarialny) nieruchomości stanowiącej działki gruntu oznaczone
                          2numerami ... o łącznej powierzchni ... m, dla której w Sądzie Rejonowym Wydział VI Ksiąg
    Wieczystych prowadzono księgę wieczystą oznaczoną jako Kw nr... .
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane daty nabycia nie rodzą skutków podatkowych gdyż są
    starsze niż pięć lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od

    osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.
    Użyte w cytowanym przepisie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie własności lub
    innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Powyższy przepis
    jednoznacznie stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw
    majątkowych, co może następować m.in. w formie umowy sprzedaży.
    Odnosząc się do skutków podatkowych rozwiązania umowy sprzedaży i przeniesienia
    własności wskazanej we wniosku nieruchomości, sięgnąć należy do przepisów ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.)
    dotyczących nabycia i utraty własności.
    Zauważyć bowiem należy, że pomiędzy prawem podatkowym a cywilnym istnieje wiele
    powiązań, wynikających chociażby z faktu, że następstwa zdarzeń bądź czynności
    prawnych związanych z określonymi instytucjami prawa cywilnego wywołują również
    skutki wynikające z przepisów prawa podatkowego. Prawo cywilne i podatkowe
    posługują się zatem podobnymi określeniami. Jeżeli nie są one odmiennie zdefiniowane
    dla celów prawa podatkowego, należy je, biorąc pod uwagę fakt, że obie gałęzie prawa
    składają się na jeden system prawny, interpretować tak, jak czyni to prawo cywilne.
    Przeniesienie (nabycie) własności na podstawie umowy stanowi podstawowy
    cywilnoprawny sposób nabycia własności właściwy prawu rzeczowemu.
    W myśl z art. 155 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Natomiast art. 158 ww. ustawy stanowi, że:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    W myśl art. 535 § 1 ww. Kodeksu:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Podkreślenia wymaga, że cechą umowy sprzedaży jest także jej konsensualność. W
    zakresie skutków obligacyjnych umowa sprzedaży dochodzi do skutku mocą samego
    porozumienia stron, bez konieczności dokonywania jakichkolwiek czynności realnych.
    Tym samym z chwilą złożenia zgodnych oświadczeń woli w zakresie zawarcia umowy
    sprzedaży każda ze stron uzyskuje odpowiednie roszczenie w stosunku do drugiej
    strony. Przeniesienie własności i wydanie rzeczy, jak również odebranie rzeczy i zapłata
    ceny są jedynie przejawem wykonania umowy przez strony; nie warunkują natomiast w
    żadnym wypadku jej ważności lub skuteczności (W. Katner, [w:] System PrPryw, t. 7, Nb
    20; Z. Banaszczyk, [w:] Pietrzykowski, Komentarz 2011, t. II, Nb 10).
    W przypadku gdy umowa sprzedaży przyjmuje z mocy prawa charakter czynności
    zobowiązująco-rozporządzającej, przeniesienie własności następuje bezpośrednio w
    wyniku zawarcia samej umowy. Taki charakter ma właśnie umowa sprzedaży

    nieruchomości, co wynika z przywołanego powyżej art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. W
    takiej sytuacji samo zawarcie umowy powoduje skutek rozporządzający. Pozostałe
    obowiązki stron, takie jak np. wydanie rzeczy, jej odebranie oraz zapłata ceny, mają
    charakter drugorzędny i ich wykonanie lub niewykonanie nie wpływa w żaden sposób
    na kwestię przeniesienia własności, podobnie jak na kwestię ważności umowy.
    W odniesieniu natomiast do kwestii dopuszczalności rozwiązania umowy (odstąpienia
    od umowy), na podstawie której doszło do przeniesienia własności nieruchomości, o ile
    stanowisko doktryny nie jest jednolite, to w orzecznictwie sądów administracyjnych
    przyjęto wyraźnie jeden kierunek interpretacyjny (stanowisko takie prezentuje też Sąd
    Najwyższy w uchwale siedmiu sędziów z 30 listopada 1994 r., III CZP 130/94 (OSNCP 3
    /95)). Zgodnie z tą linią orzeczniczą, strona może odstąpić od umowy zobowiązująco-
    rozporządzającej, na podstawie której nastąpiło przeniesienie własności nieruchomości,
    w ramach ustawowego uprawnienia. Umowa taka może być przez strony rozwiązana,
    jeżeli nie została w całości wykonana. Rozwiązanie umowy jest więc możliwe tylko do
    chwili istnienia stosunku zobowiązaniowego, gdy zaś stosunek ten już nie istnieje, to nie
    może być rozwiązany. Przy czym przejście prawa własności z dotychczasowego
    podmiotu na inny nie musi oznaczać, że umowa została w całości wykonana, a wobec
    tego stosunek zobowiązaniowy wygasł i odstąpienie od umowy (rozwiązanie umowy)
    stało się bezprzedmiotowe. Umowa ta może być jeszcze w całości niewykonana z tego
    powodu, że np. nabywca nie zapłacił całej ceny kupna lub zbywca nie wydał rzeczy
    będącej przedmiotem umowy.
    Ponadto, zgodnie z art. 494 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Strona, która odstępuje od umowy wzajemnej, obowiązana jest zwrócić drugiej
      stronie wszystko, co otrzymała od niej na mocy umowy, a druga strona obowiązana
      jest to przyjąć. Strona, która odstępuje od umowy, może żądać nie tylko zwrotu tego,
      co świadczyła, lecz również na zasadach ogólnych naprawienia szkody wynikłej z
      niewykonania zobowiązania.
    Przyjmując za uzasadniony pogląd prezentowany w orzecznictwie (uchwała siedmiu
    sędziów Sądu Najwyższego z 30 listopada 1994 r., III CZP 130/94) samo rozwiązanie
    umowy sprzedaży nieruchomości nie powoduje automatycznego przeniesienia
    własności z powrotem na zbywcę. Rozwiązanie umowy nie znosi bowiem wszystkich jej
    skutków, w szczególności zaś jej skutku rzeczowego w postaci przeniesienia własności
    nieruchomości. Stwarza jedynie zobowiązanie do powrotnego przeniesienia własności
    nieruchomości na zbywcę – wywiera skutek obligacyjny. Do wykonania tego obowiązku
    natomiast może dojść w drodze umowy między nabywcą nieruchomości i jej zbywcą
    (zawartej w formie aktu notarialnego) lub – gdy do umowy takiej nie dojdzie – w drodze
    uwzględniającego żądanie zbywcy orzeczenia sądu, stwierdzającego obowiązek
    nabywcy złożenia stosownego oświadczenia woli, zastępującego to oświadczenie, które
    to orzeczenie stwierdza zawarcie umowy i zastępuje tę umowę. Zgodne oświadczenia
    woli co do przejścia własności nieruchomości z powrotem na nabywcę strony mogą
    również złożyć łącznie z porozumieniem o rozwiązaniu umowy obligacyjnej w tym
    samym akcie notarialnym.
    Mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis sprawy, wyjaśniam, że dokonana 14
    lutego 2013 r. czynność prawna polegająca na zawarciu w formie aktu notarialnego
    umowy sprzedaży wywołała skutek w postaci odpłatnego zbycia przez Pana
                                              2 nieruchomości stanowiącej działkę gruntu oznaczoną nr ... o powierzchni ... moraz
    udział do jednej/czternastej w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości
                                          2 stanowiącej działki gruntu oznaczone nr ... o łącznej powierzchni ... mbędące drogą
    dojazdową do nieruchomości oznaczonej nr ... . Skutek podatkowy w postaci sprzedaży

    wskazanej nieruchomości powstał w momencie zawarcia umowy sprzedaży
    przenoszącej własność. Sam fakt zawarcia umowy sprzedaży pociągnął za sobą skutek
    w postaci zbycia ww. nieruchomości.
    W konsekwencji stwierdzić należy, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie ma samo zawarcie umowy
    sprzedaży, co oznacza, że ... 2013 r. sprzedał Pan ww. nieruchomości. Natomiast dzień,
    w którym ponownie nabył Pan przedmiotowe nieruchomości – tj. ... 2020 r. – z uwagi na
    zwolnienie z długu jest datą ich ponownego nabycia.
    W związku z powyższym, dokonana w dniu ... 2020 r. sprzedaż nieruchomości, będzie
    stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na to, że dokonał Pan sprzedaży
    przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku, w którym nabył Pan te
    nieruchomości, tj. od końca 2020 r., uzyskany przez Pana przychód będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.