Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.721.2024.4.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie m.in. podatku od towarów i usług, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego wykonania i przekazania Gminie na gruntach należących do lub zarządzających przez Gminę oraz prawa do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług z faktur VAT dokumentujących poniesione koszty wykonania nasadzeń i realizacji zobowiązań wynikających z porozumienia.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-prawo do odliczenia; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie m.in. podatku od towarów i usług, który dotyczy braku
    opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego wykonania i przekazania Gminie
    (...) (...) na gruntach należących do lub zarządzających przez Gminę (...) oraz prawa do
    odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług z faktur VAT dokumentujących
    poniesione koszty wykonania nasadzeń i realizacji zobowiązań wynikających z
    porozumienia.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...)-(...) (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w obszarze
    produkcji (...).
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „CIT”) i podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Przeważająca część działalności Spółki jest prowadzona na podstawie zezwolenia nr (...) z
    dnia (...) r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (...) (dalej „(...)”).
    Dochód uzyskiwany przez Spółkę z tej działalności podlega zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób prawnych (dalej „CIT”).
    Zakład produkcyjny Spółki objęty zwolnieniem z CIT w ramach (...), położony jest w (...) przy
    ul. (...). W ramach działalności prowadzonej na terenie (...), Spółka wykonuje również w
    nieznacznym zakresie działalność nieobjętą zwolnieniem strefowym. Ponadto Spółka
    uzyskała od Ministra (...) Decyzję (...) (dalej „...”) z (...) r. nr (...)na realizację nowej inwestycji
    określonej w decyzji o wsparciu, na terenie zakładu Spółki w (...).
    (...) nakłada na Spółkę obowiązek spełnienia dodatkowych kryteriów jakościowych w
    zakresie zrównoważonego rozwoju gospodarczego i społecznego.
    W dniu (...) r. Spółka podpisała z Gminą (...) porozumienie (dalej „Porozumienie”), na mocy
    którego strony zobowiązały się do wspólnej realizacji projektu zazielenienia fragmentów
    obszaru (...). Realizacja projektu zazielenienia jest realizowana we współpracy z (...)
    uczelniami wyższymi i ma umożliwić Gminie (...) oraz firmom zlokalizowanym na terenie
    (...) poprawę jakości życia pracowników tych firm oraz mieszkańców tej części miasta.

    Zaprojektowanie oraz nasadzenie zieleni urządzonej wzdłuż ciągów komunikacyjnych
    zlokalizowanych na działkach należących do Gminy (...) ma ponadto pozwolić m.in. na
    zacienienie jezdni oraz ciągów pieszo-rowerowych, a tym samym obniżenie ich
    temperatury oraz zabezpieczenie tego terenu przed nadmiernym hałasem. Dodatkowo,
    zgodnie z treścią Porozumienia, wprowadzenie zieleni urządzonej na terenie (...) będzie
    pozytywnie wpływać na wizerunek firm zlokalizowanych na terenie (...).
    Nasadzenia zaplanowano na działkach przylegających do głównych ulic (...)a, należących
    do Gminy (...) lub będących w jej zarządzie.
    W ramach obowiązków przyjętych przez strony Porozumienia, Gmina (...) przyjęła na
    siebie obowiązki w następującym zakresie:
    a) koordynowanie współpracy na linii miasto-uczelnie-biznes w celu realizacji projektu
    zazielenienia;
    b) udostepnienie mapy zasadniczej niezbędnej do realizacji Projektu, koordynowanie
    etapu inwentaryzacji urbanistyczno-przyrodniczej projektowanego obszaru,
    koordynowanie etapu aktualizacji mapy zasadniczej;
    c) koordynowanie etapu analizy stanu obecnego przy udziale przedstawicieli uczelni
    wyższych;
    d) koordynowanie prac nad stworzeniem przez studentów i ich opiekunów
    merytorycznych z ramienia uczelni ogólnej koncepcji zazielenienia (...) oraz
    szczegółowej koncepcji nasadzeń;
    e) promowanie współpracy oraz jej wyników na profilach społecznościowych oraz
    stronach internetowych Gminy (...), w tym m.in. (...);
    f) wsparcie merytoryczne w zakresie działań zmierzających do stworzenia koncepcji i
    projektu nasadzeń;
    g) udostępnienie wszelkich niezbędnych opracowań planistycznych, materiałów,
    raportów, wytycznych itp. niezbędnych do realizacji Projektu;
    h) uzgodnienie stworzonej koncepcji nasadzeń z odpowiednimi jednostkami miejskimi,
    zarządzającymi działkami ewidencyjnymi należącymi do Gminy (...) i/lub będącymi w jej
    zarządzie, wyznaczonymi do projektu;
    i) nadzorowanie poprawności wykonania nasadzeń przez Spółkę, zgodnie z uzgodnionym i
    przyjętym projektem, stanowiącym załącznik do Porozumienia;
    j) nieodpłatne udostępnienie Spółce i wykonawcy nasadzeń działek ewidencyjnych
    (nieruchomości) do wprowadzenia uzgodnionych nasadzeń;
    k) nieodpłatne zatwierdzenie czasowej organizacji ruchu na obszarze objętym projektem
    (na czas realizacji inwestycji);
    l) nieodpłatne udostępnienie pasa drogowego, w przypadku, gdy zakres planowanych
    prac będzie go dotyczył.
    W ramach realizacji postanowień Porozumienia, Spółka dokonała wyboru podmiotu
    realizującego nasadzenia oraz pokryje koszt tych nasadzeń (na podstawie faktur VAT
    otrzymanych od wykonawcy nasadzeń), zgodnie z przyjętym i uzgodnionym projektem.
    Nasadzenia, za które zapłaci Spółka, będą zlokalizowane w najbliższym otoczeniu siedziby
    i zakładu produkcyjnego Spółki (tj. przy ul. (...) w (...)).
    Ponadto Spółka zobowiązała się do pielęgnowania wykonanych nasadzeń w okresie 5 lat
    od terminu ich wprowadzenia, zgodnie z ustalonymi standardami oraz bieżącego
    monitorowania stanu zdrowotnego nowo posadzonych drzew i krzewów, a ponadto
    prowadzenia dokumentacji potwierdzającej wykonanie zabiegów pielęgnacyjnych.

    Po upływie ww. 5-letniego okresu, dalsze obowiązki w zakresie utrzymania nasadzeń wraz
    z nasadzeniami przejdą (w oparciu o protokół zdawczo-odbiorczy potwierdzający także
    wykonanie ww. obowiązku pielęgnacji) na Gminę (...).
    W projekcie zazielenienia (...), obok Spółki, uczestniczą również inni przedsiębiorcy
    funkcjonujący w (...), którzy będą odpowiedzialni za realizację nasadzeń w innych
    fragmentach obszaru (...).
    W odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego o następujące
    informacje:
      1) W jaki sposób zaprojektowanie oraz nasadzenie zieleni urządzonej wzdłuż ciągów
        komunikacyjnych, wpisuje się w Państwa opodatkowaną działalność?
    Odpowiedź: Zaprojektowanie oraz nasadzenie zieleni w otoczeniu zakładu produkcyjnego
    i siedziby Spółki wpisuje się w sposób istotny w działalność gospodarczą Spółki (która w
    całości podlega opodatkowaniu VAT). Jak wynika z przywołanych wcześniej polityk i
    dokumentów wewnętrznych wdrożonych i realizowanych przez Spółkę, Spółka stawia
    sobie ambitne cele w zakresie prowadzenia działalności w sposób społecznie
    odpowiedzialny (CSR), czego wyrazem praktycznym jest m.in. zrealizowany projekt
    nasadzeń. Co więcej, stosowanie polityk CSR, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 2 w
    części A, już obecnie jest warunkiem stawianym dostawcom przez wielu klientów Spółki (a
    zatem ich spełnienie warunkuje uzyskanie sprzedaży opodatkowanej VAT). Zważywszy, że
    działalność Spółki w całości podlega opodatkowaniu VAT a realizowany projekt jest
    bezpośrednio związany z działalnością gospodarczą Spółki, to tym samym, realizowany
    projekt w sposób bezpośredni wpisuje się w działalność Spółki podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
      2) Jaki bezpośredni lub pośredni wpływ na generowanie sprzedaży opodatkowanej
        podatkiem od towarów i usług będzie miało wykonanie zaprojektowanie oraz
        nasadzenie zieleni urządzonej wzdłuż ciągów komunikacyjnych, tj. na przyszłe
        obroty, zyski, wizerunek, odbiór przez klientów?
    Odpowiedź: Realizacja projektu nasadzeń przyczyni się do budowania pozytywnego i
    odpowiedzialnego wizerunku Spółki jako podmiotu dbającego nie tylko o własny interes
    ekonomiczny ale również na dobro społeczeństwa. W konsekwencji będzie to wpływało na
    zwiększenie produktywności pracowników Spółki, a tym samym zwiększenie
    generowanych obrotów podlegających opodatkowaniu VAT. Ponadto budowa wizerunku
    Spółki jako podmiotu społecznie świadomego i odpowiedzialnego, przyczyni się do
    zwiększenia atrakcyjności współpracy ze spółką ze strony jej odbiorców, a tym samym
    przyczyni się do zwiększenia generowanej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT.
      3) W jaki sposób zaprojektowanie oraz nasadzenie zieleni urządzonej wzdłuż ciągów
        komunikacyjnych będzie miało wpływ na ostatecznych nabywców/kontrahentów
        Państwa usług, ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania
        towarów lub usług od Państwa Spółki?
    Odpowiedź: Zaprojektowanie i nasadzenie zieleni wzdłuż ciągów komunikacyjnych będzie
    pozytywnie wpływało na odbiór Spółki przez jej kontrahentów/nabywców, a tym samym
    nakłoni ich do nabywania towarów lub usług Spółki. Jak wynika z załączonych
    dokumentów, kontrahenci Spółki w ramach procesu ofertowego zwracają uwagę również
    na kwestie realizowania polityki społecznej odpowiedzialności biznesu przez dostawców.
    W tym zakresie potencjalni lub obecni odbiorcy produktów Spółki stawiają wymaganie aby
    Spółka przestrzegała określonych norm CSR (m.in. norm środowiskowych). W tym zakresie
    Spółka podlega programom monitorowania dostawców/ kodeksom etycznego
    postępowania dostawców. Na dowód tego Spółka przedstawia w załączeniu trzy
    dokumenty kodeksów postępowania od poszczególnych odbiorców towarów Spółki, które
    stawiają jej wymagania w zakresie CSR. A zatem nie budzi wątpliwości, że kryterium
    prowadzenia działalności w sposób społecznie odpowiedzialny jest uwzględniane przy

    wyborze oferty Spółki i w konsekwencji bezpośrednio przekłada się na generowanie przez
    Spółkę przychodów opodatkowanych CIT i obrotów opodatkowanych VAT.
      4) W jaki sposób zaprojektowanie oraz nasadzenie zieleni urządzonej wzdłuż ciągów
        komunikacyjnych przedłoży się na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Państwa
        Spółki oraz zwiększenie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Jak Spółka wskazała powyżej w odpowiedzi na wcześniejsze pytania, realizacja
    projektu nasadzeń wpłynie korzystnie na samopoczucie zarówno pracowników Spółki i
    społeczności lokalnej, jak i na odbiór Spółki w oczach odbiorców jej produktów. Tym
    samym przyczyni się to do zwiększenia produktywności pracowników Spółki i ich
    większego zaangażowania (a tym samym zwiększenia przychodów Spółki) a ponadto do
    zwiększonych zakupów produktów Spółki przez odbiorców, którzy stawiają kryterium CSR
    jako jedno z istotnych kryteriów w procesie wyboru dostawcy. W tym względzie Spółka
    podlega programom monitorowania dostawców/kodeksom etycznego postępowania
    dostawców. Kryterium prowadzenia działalności w sposób społecznie odpowiedzialny (tj.
    obejmujący wykonywanie m.in. takich projektów jak projekt nasadzeń) jest uwzględniane
    przy wyborze oferty Spółki (w ramach zamówień składanych przez odbiorców) i w
    konsekwencji bezpośrednio przekłada się na zwiększenie szans Spółki na uzyskanie
    zamówienia, a tym samym zwiększenie generowania przez Spółkę przychodów
    opodatkowanych CIT i obrotów opodatkowanych VAT.
      5) Czy towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
        towarów i usług?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
    2) Czy nieodpłatne wykonanie na koszt Spółki i przekazanie Gminie (...) nasadzeń na
      gruntach należących do lub zarządzanych przez Gminę (...) nie będzie podlegało
      opodatkowaniu VAT?
    3) Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług
      (VAT) z faktur VAT dokumentujących poniesienie kosztów wykonania nasadzeń i
      realizacji zobowiązań wynikających z Porozumienia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    2) Nieodpłatne wykonanie na koszt Spółki i przekazanie Gminie (...) nasadzeń na gruntach
    należących do lub zarządzanych przez Gminę (...) nie będzie podlegało opodatkowaniu
    VAT.
    3) Spółce przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług (VAT) z
    faktur VAT dokumentujących poniesienie kosztów wykonania nasadzeń i realizacji
    zobowiązań wynikających z Porozumienia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Uzasadnienie do pytania nr 2.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka wykona na własny koszt nasadzenia na
    gruntach należących do lub zarządzanych przez Gminę (...) oraz w ustalonym okresie
    będzie dbała o ich stan. Na gruncie przepisów o podatku VAT, czynności wykonane w tym
    zakresie, zdaniem Spółki, należy traktować jako nieodpłatne świadczenie usług na rzecz
    Gminy (...).
    W tym względzie, jak wynika z art. 8 ust. 2 pkt 2) ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie
    usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub
    jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
    innych niż działalność gospodarcza podatnika.

    Na gruncie przywołanej regulacji, opodatkowaniu VAT podlega takie nieodpłatne
    świadczenie usług na rzecz osób trzecich, które jest wykonywane dla celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika. A contrario, w przypadku nieodpłatnego świadczenia
    usług do celów działalności gospodarczej podatnika, takie świadczenia nie podlegają
    opodatkowaniu VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez nią na rzecz Gminy (...) (jako właściciela lub
    zarządcy nieruchomości) świadczenia w postaci nasadzeń i pielęgnacji roślinności, są
    realizowane w związku z działalnością gospodarczą Spółki.
    Stanowisko to wynika przede wszystkim z okoliczności wskazanych w uzasadnieniu do
    pytania nr 1. Nieodpłatne świadczenia realizowane w tym zakresie przez Spółkę mają na
    celu realizację polityki w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), a ponadto
    mają przyczynić się do polepszenia jakości życia okolicznych mieszkańców i pracowników
    Spółki.
    Wydatki ponoszone przez Spółkę mają ponadto na celu budowanie pozytywnego
    wizerunku Spółki w oczach wszystkich interesariuszy (klientów, dostawców, pracowników),
    jako podmiotu, który dostrzega konieczność dbania o otaczające go środowisko naturalne
    oraz estetykę otoczenia w którym prowadzony jest biznes.
    Zważywszy na powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że wykonanie i pielęgnowanie
    nasadzeń na koszt Spółki (przy udziale profesjonalnego wykonawcy prac ogrodniczych) i
    ich przekazanie wyniku tych czynności (pielęgnowanych przez 5 lat nasadzeń) na rzecz
    Gminy (...) (zgodnie z zasadą superficies solo cedit – zgodnie z którą wszystko co trwale z
    gruntem związane staje się własnością właściciela gruntu), pozostaje w związku z
    prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.
    W świetle treści art. 8 ust. 2 pkt 2) ustawy o VAT, nie powinno zatem budzić wątpliwości, że
    nieodpłatne wykonanie na koszt Spółki nasadzeń na gruntach należących lub
    zarządzanych przez Gminę (...) i ich przekazanie po okresie 5 lat ich pielęgnacji nie będzie
    podlegało opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie do pytania nr 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (z pewnymi zastrzeżeniami – przyp. Wnioskodawcy).
    Równocześnie zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Jak Spółka wskazała w uzasadnieniu do pytania nr 1, realizacja projektu zazielenienia ma
    na celu oprócz osiągnięcia celów określonych w Porozumieniu (tj. poprawa jakości życia
    pracowników Spółki i mieszkańców (...), zacienienie jezdni oraz ciągów pieszo-rowerowych,
    a tym samym obniżenie ich temperatury oraz zabezpieczenie terenu przed hałasem),
    również budowanie pozytywnego wizerunku Spółki, jako podmiotu społecznie
    odpowiedzialnego, który dostrzega konieczność dbania o otaczające go środowisko
    naturalne. A zatem wydatki te mieszczą się w ramach realizacji funkcjonującej w Spółce
    polityki społecznej odpowiedzialności biznesu.
    Z powyższego wynika zatem, że wydatki, które będą ponoszone na realizację projektu
    zazielenienia (...) nie są ponoszone jedynie w celu nieodpłatnego wykonania czynności
    zazieleniania na rzecz Gminy (...), ale przede wszystkim, jak obszernie wskazano w
    uzasadnieniu do pytania nr 1, służą ogólnej działalności opodatkowanej VAT Spółki.
    Fakt, że nieodpłatne świadczenie usług nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT nie ma
    przy tym negatywnego wpływu na zachowanie przez podatnika prawa do odliczenia VAT
    od wydatków poniesionych w celu ogólnej działalności opodatkowanej VAT. Podejście to

    jest utrwalone w orzecznictwie sądów administracyjnych (por. np. wyrok NSA 12 grudnia
    2023 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 281/23 dotyczący prawa do odliczenia VAT naliczonego
    na nabyciu usług wynajmu mieszkań udostępnianych następnie nieodpłatnie
    pracownikom, gdzie NSA wskazał, że usługa nabywana była w związku z ogółem
    prowadzonej działalności opodatkowanej VAT i w związku z tym prawo do odliczenia
    przysługiwało).
    Tym samym, Spółce powinno przysługiwać prawo do odliczenia VAT z faktur dotyczących
    realizacji projektu zazielenienia (...) z uwagi ich związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą niezależnie od faktu, iż związane z zazielenieniem usługi będą nieodpłatnie
    wykonane na rzecz Gminy (...). Wydatki te pozostają w związku z całokształtem działalności
    gospodarczej Spółki (opodatkowanej VAT), a w konsekwencji uprawniają Spółkę do
    odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących koszty wykonania
    nasadzeń i realizacji projektu.
    Nie ma zdaniem Spółki podstaw do potraktowania analizowanych wydatków jako
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą Spółki, a tym samym, do kwestionowania
    prawa do odliczenia VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług niezbędnych do
    realizacji projektu zazielenienia.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że Spółce przysługuje prawo
    do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur VAT dokumentujących poniesienie
    kosztów wykonania nasadzeń i realizacji zobowiązań wynikających z Porozumienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte w
    przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.
    I tak stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1 użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych

        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2 nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Uwzględniając powyższe, wskazać należy, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne
    świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Przy czym, za
    usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej a więc w sytuacji, gdy podmiotem uzyskującym dominującą korzyść z tego
    tytułu jest nabywca (beneficjent) świadczenia, a nie podatnik.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego sformułowane zostały w
    art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności

    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie
    C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej
    sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w

    sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez
    podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją
    (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu
    tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji, w
    odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji niedających
    podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku
    VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te
    pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że w wyroku TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV
    przeciwko Staatssecretaris van Financiën, (pkt 23) TSUE w pierwszej kolejności wskazał, że
    zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne
    jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt
    24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 Fini
    H, Zb. Orz. str. I 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element
    cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego
    odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National,
    pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Rec. str. I
    6663, pkt 31).
    Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również
    przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty
    omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element
    cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w
    rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz
    Kretztechnik, pkt 36).
    Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej
    dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku
    od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w
    ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia
    kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze
    sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku
    VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność
    gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują
    bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do
    odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
    W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo
    do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.

    Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać
    oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-
    prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji
    „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru
    są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma
    osiągnąć dokonując tych czynności.
    Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług, które zmierzają do
    przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności,
    należy uznać w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność
    gospodarczą w obszarze produkcji (...). Podpisali Państwo z Gminą (...) porozumienie
    (Porozumienie), na mocy którego strony zobowiązały się do wspólnej realizacji projektu
    zazielenienia fragmentów obszaru (...). Realizacja projektu zazielenienia jest realizowana
    we współpracy z (...) uczelniami wyższymi i ma umożliwić Gminie (...) oraz firmom
    zlokalizowanym na terenie (...) poprawę jakości życia pracowników tych firm oraz
    mieszkańców tej części miasta. Zaprojektowanie oraz nasadzenie zieleni urządzonej
    wzdłuż ciągów komunikacyjnych zlokalizowanych na działkach należących do Gminy (...)
    ma ponadto pozwolić m.in. na zacienienie jezdni oraz ciągów pieszo-rowerowych, a tym
    samym obniżenie ich temperatury oraz zabezpieczenie tego terenu przed nadmiernym
    hałasem. Dodatkowo, zgodnie z treścią Porozumienia, wprowadzenie zieleni urządzonej
    na terenie (...) będzie pozytywnie wpływać na wizerunek firm zlokalizowanych na terenie
    (...).
    W ramach realizacji postanowień Porozumienia, dokonali Państwo wyboru podmiotu
    realizującego nasadzenia oraz pokryją Państwo koszty tych nasadzeń (na podstawie faktur
    VAT otrzymanych od wykonawcy nasadzeń), zgodnie z przyjętym i uzgodnionym
    projektem. Nasadzenia, za które Państwo zapłacą, będą zlokalizowane w najbliższym
    otoczeniu Państwa siedziby i Państwa zakładu produkcyjnego.
    Po upływie 5-letniego okresu, dalsze obowiązki w zakresie utrzymania nasadzeń wraz z
    nasadzeniami przejdą (w oparciu o protokół zdawczo-odbiorczy potwierdzający także
    wykonanie ww. obowiązku pielęgnacji) na Gminę (...). W projekcie zazielenienia (...), obok
    Spółki, uczestniczą również inni przedsiębiorcy funkcjonujący w (...), którzy będą
    odpowiedzialni za realizację nasadzeń w innych fragmentach obszaru (...).
    Stwierdzają Państwo, że realizacja projektu nasadzeń przyczyni się do budowania
    pozytywnego i odpowiedzialnego Państwa wizerunku jako podmiotu dbającego nie tylko o
    własny interes ekonomiczny ale również o dobro społeczeństwa. Ponadto wskazali
    Państwo, że realizacja projektu nasadzeń wpłynie korzystnie na samopoczucie zarówno

    pracowników i społeczności lokalnej, jak i na odbiór w oczach odbiorców, przyczyni się to
    do zwiększenia produktywności Państwa pracowników i ich większego zaangażowania (a
    tym samym zwiększenia przychodów Spółki) a ponadto do zwiększonych zakupów od
    Państwa produktów, którzy stawiają kryterium CSR jako jedno z istotnych kryteriów w
    procesie wyboru dostawcy. Wskazali Państwo, że zaprojektowanie i nasadzenie zieleni
    wzdłuż ciągów komunikacyjnych będzie pozytywnie wpływało na odbiór Spółki przez jej
    kontrahentów/nabywców, którzy zwracają uwagę na kwestie realizowania polityki
    społecznej odpowiedzialności biznesu przez dostawców.
    Wskazali Państwo, że kryterium prowadzenia działalności w sposób społecznie
    odpowiedzialny (tj. obejmujący wykonywanie m.in. takich projektów jak projekt nasadzeń)
    jest uwzględniane przy wyborze Państwa oferty (w ramach zamówień składanych przez
    odbiorców) i w konsekwencji bezpośrednio przekłada się na zwiększenie zamówień,
    zwiększenie generowania przez Państwa przychodów opodatkowanych CIT, a tym samym
    przyczyni się do zwiększenia sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Ponadto wskazali Państwo, że towary i usługi są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Przy tak przedstawionym stanie faktycznym, Państwa wątpliwości w zakresie podatku od
    towarów i usług, dotyczą kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego
    wykonania i przekazania Gminie (...) nasadzeń na gruntach należących do lub
    zarządzających przez Gminę (...) oraz prawa do odliczenia naliczonego podatku od
    towarów i usług z faktur VAT dokumentujących poniesione koszty wykonania nasadzeń i
    realizacji zobowiązań wynikających z porozumienia.
    Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących nabycie przez
    Państwa towarów i usług nabywanych w związku z wykonaniem nasadzeń.
    W analizowanej sprawie należy wskazać, że wydatki ponoszone przez Państwa na pokrycie
    kosztów nasadzeń nie mają pośredniego związku z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą. Działania te, chociaż niewątpliwie pozytywne, nie wykazują
    bezpośredniego i pośredniego związku z Państwa czynnościami opodatkowanymi, tj. z
    profilem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w obszarze produkcji (...).
    W żaden sposób działania polegające na wykonaniu nasadzeń, nie przekładają na
    działania marketingowe, które wpływają na generowanie obrotu lub zabezpieczenie źródła
    przychodów na przyszłość.
    W tym miejscu należy podkreślić, że strategia CSR polega na połączeniu w działalności
    firmy celów realizacji celów marketingowych i społecznych. Tym samym wsparcie
    wybranego celu społecznego powinno być powiązane z działalnością Spółki.
    Trudno zgodzić się, że zaprojektowanie i nasadzenie zieleni wzdłuż ciągów
    komunikacyjnych wpłynie w jakikolwiek sposób na realizowanie przez Państwa sprzedaży
    opodatkowanej VAT i generowanie przychodów opodatkowanych, nawet przez budowę
    pozytywnego Państwa wizerunku jako podmiotu dbającego nie tylko o własny interes
    ekonomiczny ale również o dobro społeczeństwa. Zatem pomiędzy realizacją
    przedmiotowych działań, a zwiększeniem sprzedaży opodatkowanej VAT przez Państwa
    brak jest racjonalnego związku przyczynowo-skutkowego.
    Wprawdzie wykonanie nasadzeń wpłynie na zacienienie jezdni oraz ciągów pieszo-
    rowerowych, a tym samym obniżenie ich temperatury oraz zabezpieczenie tego terenu
    przed nadmiernym hałasem, jednakże biorąc pod uwagę zakres Państwa działalności tj.
    (...), trudno jednoznacznie stwierdzić, że wszyscy uczestnicy ruchu będą Państwa
    potencjalnymi klientami. Dodatkowo, zgodnie z treścią Porozumienia, wprowadzenie
    zieleni urządzonej na terenie (...) będzie pozytywnie wpływać na wizerunek firm
    zlokalizowanych na terenie (...).

    Ponadto, nie sposób z faktu poprawy wizualizacji Państwa siedziby i zakładu, wyprowadzić
    wniosek, że stanowi to dodatkową promocję Spółki. W tym przypadku stworzenie
    pozytywnego Państwa wizerunku wśród lokalnej społeczności pozostaje bez wpływu na
    opodatkowaną działalność gospodarczą prowadzoną przez Państwa.
    Zatem nie można uznać wydatków poniesionych na zakup towarów i usług niezbędnych
    wykonania nasadzeń za wydatki, które przekładają się bezpośrednio na wizerunek firmy.
    Tym samym, związek ten jest zbyt odległy i niepewny, aby móc określić go jako nawet
    pośrednio związany z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Państwa.
    Ponadto w odniesieniu do Państwa wskazania, że działania te wpisują się w przyjętą przez
    Państwa strategię CSR, należy wskazać, że podejmowane przez Państwa działania w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu są z pewnością pożądane chociażby ze
    względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we
    wszystkich tego typu działaniach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od
    okoliczności konkretnego przypadku. W każdej zatem konkretnej sytuacji należy rozważyć
    czy podejmowane przez przedsiębiorcę czynności (zakupy, usługi) w ramach CSR mają
    związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na powstanie obrotu.
    W kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na
    wykonanie nasadzeń, należy jeszcze raz wskazać, że – jak wynika z powołanych powyżej
    przepisów prawa – rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności
    gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie
    zostały spełnione, gdyż nie można zgodzić się z Państwa stwierdzenie, że towary i usługi są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Wskazać także należy, że nie wystarczy subiektywne przekonanie o wpływie poniesionego
    wydatku na osiągnięcie przyszłych obrotów. Nawet jeśli, zdaniem podatnika, działania
    podejmowane są w ramach przyjętej strategii biznesowej można przypisać do społecznej
    odpowiedzialność biznesu, to należy mieć również na uwadze, że każdy wydatek powinien
    być rozpatrywany indywidualnie.
    W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług na wykonanie nasadzeń, gdyż nie została
    spełniona jedna z podstawowych przesłanek warunkujących prawo do odliczenia podatku
    naliczonego zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy – nabywane towary i usługi nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących kwestii, czy po Państwa stronie nie
    wystąpi obowiązek naliczenia VAT na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy w związku z
    nieodpłatnym wykonaniem i przekazaniem nasadzeń na rzecz Gminy wskazać należy, że
    dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia.
    Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe
    obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. Są to zatem
    te wszystkie nieodpłatne świadczenia usług, które odbywają się bez związku z potrzebami
    prowadzonej działalności. Jeżeli natomiast nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało

    w cel prowadzonej działalności gospodarczej, tzn. nieodpłatne świadczenie usług będzie
    wykonane w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika,
    potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa, wtedy
    przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług,
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    W świetle powyższego, oceniając, czy dana usługa służy działalności przedsiębiorstwa
    podatnika, należy zbadać, czy jest ona dla tego celu niezbędna, jak również zważyć, czyja
    korzyść jest dominująca. Jeżeli korzyść podatnika przeważa nad korzyścią osoby
    otrzymującej nieodpłatne świadczenie, wówczas świadczenie to zachowuje swój
    nieodpłatny charakter i nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem za usługi dokonane do celów działalności gospodarczej należy uznać takie, które
    mają związek z potrzebami tej działalności. Związek z działalnością gospodarczą mają
    natomiast takie czynności, których wykonanie jest celowe dla osiągnięcia bądź
    poprawienia efektów tej działalności. Ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka
    usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale
    obiektywnie może na te efekty wpływać.
    Co do zasady takie usługi, w których zasadniczą korzyść odnoszą osoby otrzymujące
    nieodpłatne świadczenie, należałoby uznać za świadczone na ich osobiste cele, a w
    konsekwencji usługi te będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy. Z
    drugiej jednak strony, jeżeli usługa taka nie jest świadczona przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności lub ma z nią nikły związek, to można mówić o
    świadczeniu usługi nie tyle na cele osobiste, lecz przede wszystkim w ramach innej
    działalności. W tym przypadku również czynność ta objęta jest opodatkowaniem zgodnie z
    art. 8 ust. 2 ustawy.
    Ponadto należy wskazać, że istotną kwestią dla zastosowania przepisu art. 8 ust. 2 ustawy
    jest ustalenie, czy występuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie podejście
    znajduje potwierdzenie w opinii Rzecznika Generalnego z dnia 23 października 2008 r. w
    sprawie C-371/07, który w pkt 40 opinii stwierdził, że „(...) możliwość odliczenia podatku
    naliczonego stanowi wyraźną przesłankę jedynie dla zastosowania art. 5 ust. 6 lub art. 6
    ust. 2 lit. a, jednakże sądzę, że w art. 6 ust. 2 lit. b ma charakter bezwzględnie
    dorozumiany. Nie ma w tym przypadku charakteru wyraźnego zasadniczo z uwagi na to,
    że przepis ten odnosi się głównie do usług świadczonych przez pracowników, a koszty
    pracowników (w formie wynagrodzenia) nie są obciążone podatkiem VAT. Jednakże w
    przypadku, gdy kompleksowa dostawa winna być sklasyfikowana, jako dostawa usług,
    wykorzystane towary zazwyczaj będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a
    podstawą opodatkowania w odniesieniu do wszystkich transakcji wymienionych w art. 6
    ust. 2 stanowi »suma wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie usług« (art.
    11 część A ust. 1 lit. c). Objęcie tą podstawą opodatkowania kosztu dostaw, od których
    podatek naliczony nie podlegał odliczeniu, byłoby sprzeczne nie tylko z systematyką art. 5
    ust. 6 i art. 6 ust. 2 w całości, ale również z fundamentalną zasadą neutralności podatku
    VAT dla podatników”.
    Zatem w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia, oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług do
    celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas
    zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Tym samym, brak prawa do odliczenia z uwagi na związek wydatków z czynnościami
    innymi niż działalność gospodarcza podatnika powoduje, że nie występuje obowiązek
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego świadczenia usług.

    Skoro, jedną z przesłanek opodatkowania nieodpłatnego przekazania usług jest, aby
    podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    dokonywanych zakupów, to ponieważ – jak już wcześniej wskazano – nie przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących nabycie przez Państwa
    towarów i usług nabywanych w związku z wykonywaniem nasadzeń, w rozpatrywanej
    sprawie nieodpłatne przekazanie nasadzeń nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie nasadzeń na rzecz Gminy nie stanowi
    odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, a tym samym
    po Państwa stronie nie występuje obowiązek naliczenia VAT w związku z nieodpłatnym
    przekazaniem nasadzeń na rzecz Gminy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Ocena stanowiska Państwa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do
    przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego
    albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na
    wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
    korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.