Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.836.2024.1.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Zwolnienie uposażenia funkcjonariusza instytucji
międzynarodowej; art. 21 ust. 1 pkt 82 updof.
Słowa kluczowe: funkcjonariusz
uposażenia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Różnego rodzaju funkcjonariuszy
publicznych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 82

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    1. Od (...) 2023 r. jest Pani członkiem (...) . Posiada Pani zaświadczenie potwierdzające
    wykonywanie przez Panią funkcji członka (...) – dokument oryginalny w języku angielskim
    oraz tłumaczenie przysięgłe na język polski.
    2. (...) jest instytucją międzynarodową, powołaną (...). (...) posiada odrębną osobowość
    prawną, natomiast pod względem organizacyjnym (m.in. w zakresie wypłaty wynagrodzeń)
    obsługiwany jest w ramach organizacji międzynarodowej - Rada Europy.
    3. Rzeczpospolita Polska przystąpiła do ww. porozumienia powołującego (...).
    4. Statut (...) stanowi załącznik do wskazanej w puncie 2 (...).
    5. Art. 3.5. Statutu (...) przewiduje, że do (...) i jego funkcjonariuszy zastosowanie ma
    Porozumienie Ogólne o Przywilejach i Immunitetach Rady Europy. Chodzi tu o
    Porozumienie Ogólne w sprawie przywilejów i immunitetów Rady Europy, sporządzone w
    Paryżu dnia 2 września 1949 r. Rzeczpospolita Polska jest stroną tego porozumienia od 16
    marca 1993 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 23 poz. 270).
    6. Ww. porozumienie w sprawie przywilejów i immunitetów w art. 18 stwierdza, że
    funkcjonariusze Rady Europy „są zwolnieni z opodatkowania pensji i uposażenia
    wypłacanych im przez Radę Europy”.

## Pytanie

Czy otrzymywane przez Panią uposażenie z tytułu sprawowania funkcji członka (...) jest
    wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 Ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie uposażenie otrzymywane z tytułu sprawowania funkcji członka (...) jest
    wolne od podatku od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 Ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Uposażenie to jest wypłacane funkcjonariuszowi
    instytucji międzynarodowej (...), której Rzeczpospolita jest członkiem i której statut
    przewiduje zwolnienie uposażeń funkcjonariuszy z podatku.
    Posiada Pani stosowny certyfikat potwierdzający, że jest funkcjonariuszem instytucji
    międzynarodowej – (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji

      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w
    postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia
    otrzymane przez podatnika.
    Jednakże, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 82 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są uposażenia funkcjonariuszy Organizacji
      Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych
      międzynarodowych instytucji i organizacji, których Rzeczpospolita Polska jest
      członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez nie
      uposażeń, pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów
      stwierdzających, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji.
    Powyższy przepis wskazuje, że ze zwolnienia przedmiotowego korzystają uposażenia
    funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz
    innych międzynarodowych instytucji i organizacji. Dla zastosowania zwolnienia konieczne
    jest spełnienie wszystkich przesłanek wynikających z ww. przepisu, a mianowicie:
        Polska winna być członkiem danej organizacji międzynarodowej,
        statut danej organizacji winien przewidywać zwolnienie od podatków wypłacanych
        przez tę organizację uposażeń,
        osoba uzyskująca dochody od organizacji, instytucji, o których mowa w omawianym
        przepisie winna posiadać dokumenty stwierdzające, że jest funkcjonariuszem takiej
        organizacji lub instytucji.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że od (...) 2023 r. jest Pani członkiem (...). Posiada Pani
    zaświadczenie potwierdzające wykonywanie przez Panią funkcji członka (...). (...) jest
    instytucją międzynarodową, powołaną (...). (...) posiada odrębną osobowość prawną,
    natomiast pod względem organizacyjnym (m.in. w zakresie wypłaty wynagrodzeń)
    obsługiwany jest w ramach organizacji międzynarodowej - Rada Europy. Rzeczpospolita
    Polska przystąpiła do ww. porozumienia powołującego (...). Statut (...) stanowi załącznik do
    wskazanej w puncie 2 (...). Art. 3.5. Statutu (...) przewiduje, że do (...) i jego funkcjonariuszy
    zastosowanie ma Porozumienie Ogólne o Przywilejach i Immunitetach Rady Europy
    sporządzone w Paryżu dnia 2 września 1949 r. Rzeczpospolita Polska jest stroną tego
    porozumienia od 16 marca 1993 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 23 poz. 270). Ww. porozumienie w
    sprawie przywilejów i immunitetów w art. 18 stwierdza, że funkcjonariusze Rady Europy
    „są zwolnieni z opodatkowania pensji i uposażenia wypłacanych im przez Radę Europy”.
    Zatem z przedstawionych przez Panią okoliczności wynika, że zostały spełnione warunki
    określone w art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli:
        (...) jest instytucją międzynarodową, której Polska jest członkiem,
        statut tej organizacji przewiduje zwolnienie z opodatkowania wypłacanego przez tę
        organizację uposażenia,
        posiada Pani zaświadczenie potwierdzające wykonywanie funkcji członka (...) –
        dokument oryginalny w języku angielskim oraz tłumaczenie przysięgłe na język
        polski.
    Oznacza to, że wskazane we wniosku uposażenie jakie Pani uzyskuje z tytułu pełnienia
    funkcji członka (...), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych na podstawie ww. przepisu.

    Stanowisko Pani jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej