Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-34/11/BW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-03-17
Teza: Określenia stawki podatku VAT po 1 stycznia 2011r. dla dostawy czasopism specjalistycznych dokonywanej przez ich wydawcę.
Słowa kluczowe: czasopisma-czasopisma specjalistyczne; dostawa; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2011r. (data wpływu 13 stycznia 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 marca 2011r. (data wpływu 17 marca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla dostawy czasopism specjalistycznych dokonywanej przez ich wydawcę – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla dostawy czasopism specjalistycznych dokonywanej przez ich wydawcę. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 marca 2011r. (data wpływu 17 marca 2011r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego:

W ramach działalności statutowej Centrum w K., jest wydawcą dwutygodnika samorządowego pt „(…)”. Adresatami Magazynu są mieszkańcy miast i wsi Gminy K. Magazyn porusza zagadnienia odnoszące się do działalności kulturalnej, twórczej oraz sportowej regionu Gminy K.. Podzielony jest na cztery bloki tematyczne:

1.  Tym żyje gmina
2.  Wokół nas
3.  Kulturalnie
4.  Sport.

Głównym celem magazynu jest podnoszenie poziomu wiedzy jego czytelników poprzez zawarte w nim artykuły o tematyce odnoszącej się do działalności kulturalnej, społecznej oraz regionalnej. Pełni także rolę informacyjną o wydarzeniach kulturalnych, sportowych i społecznych regionu K.. Przedmiotowy magazyn publikowany jest raz na dwa tygodnie w postaci odrębnych numerów objętych wspólnym tytułem, o nakładzie od 1000 do 1500 egzemplarzy. Oznaczony symbolem ISSN (…), nr indeksu (…), objęty kodem PKWiU (2008) – 58.14.11.0 i CN 4902 90 0. Powierzchnie reklamowe zajmują od 15% do 20% jego objętości.

Uzupełniając opis stanu faktycznego w piśmie z dnia 17 marca 2011r. Wnioskodawca dodatkowo wskazał, iż w stopce redakcyjnej „(…)” uwidoczniona jest wysokość nakładu przedmiotowego dwutygodnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedstawione powyżej czasopismo – pt „(…)” – można zakwalifikować do grupy czasopism specjalistycznych, których sprzedaż opodatkowana jest stawką podatku VAT - 5%?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle definicji czasopism specjalistycznych, przedstawionej w art. 2 pkt 27f lit. a-g, Ustawy z dnia 11.03.2004 roku, o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. nr 54 poz. 535 z późn. zm.), przedmiotowy magazyn spełnia wszystkie wymogi zawarte w art. 2 pkt 27f lit. a-g wyżej wymienionej ustawy, uprawniające do zakwalifikowania go do grupy czasopism specjalistycznych. W wyniku powyższego, zgodnie z poz. 34 w załączniku nr 10 do ustawy o VAT, Centrum w K. uważa, że przedstawiony dwutygodnik samorządowy - „(…)”, spełnia wszystkie warunki uprawniające do opodatkowania jego sprzedaży stawką podatku VAT – 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Na mocy art. 7 ust. 1 ustaw o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%, a także zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8%. Natomiast, zgodnie z art. 41 ust. 2a dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 34 tego załącznika „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, wymieniono czasopisma specjalistyczne.

Przez czasopisma specjalistyczne, na gruncie art. 2 pkt 27f ustawy o VAT, rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Z kolei w punkcie 2 objaśnień do ww. załącznika nr 10 do ustawy o VAT „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%” wskazano, iż wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0%.

W § 36 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.) postanowiono, iż stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust 2a ustawy o VAT obniża się do wysokości 0% w okresie do dnia:

1.  30 kwietnia 2011r. dla:
    1.  dostawy i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
    2.  importu drukowanych książek i broszur (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
2.  28 lutego 2011r. dla dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu czasopism specjalistycznych.

Z § 38 ww. Rozporządzenia wynika, iż przepisy § 36 stosuje się pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej:

1.  że towary, o których mowa w § 36 pkt 1, zostały:
    1.  przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r., lub
    2.  przez dokonującego ich dostawy ujęte w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010r.;
2.  rozpoczęcie dystrybucji nakładu numeru przed dniem 1 stycznia 2011r. – w przypadkach, o których mowa w § 36 pkt 2 i § 37.

Pojęcie „przekazanie do dystrybucji” jest pojęciem szerokim, przy czym na gruncie podatku VAT istotnym jest, aby nastąpiło fizyczne wydanie towaru, które ma prowadzić w efekcie do jego dostawy w rozumieniu ustawy o VAT, tzn. do przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel. W pojęciu tym zawarte być może również wydanie czasopism specjalistycznych, czy książek, jeżeli wydanie to ma prowadzić w efekcie do przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Rozważając kwestię czasopism specjalistycznych zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% wymaga spełnienia warunku wskazanego przepisem § 38 pkt 2 tzn. rozpoczęcia dystrybucji nakładu numeru przed dniem 1 stycznia 2011r.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest wydawcą dwutygodnika samorządowego „(…)”, którego adresatami są mieszkańcy miast i wsi Gminy K. Przedmiotowy magazyn porusza zagadnienia odnoszące się do działalności kulturalnej, twórczej oraz sportowej regionu Gminy K. Głównym celem magazynu jest podnoszenie wiedzy jego czytelników poprzez zawarte w nim artykuły o tematyce odnoszącej się do działalności kulturalnej, społecznej oraz regionalnej. Równocześnie pełni on rolę informacyjną o wydarzeniach kulturalnych, sportowych i społecznych regionu K. Przedmiotowy magazyn publikowany jest raz na dwa tygodnie w postaci odrębnych numerów objętych wspólnym tytułem, o nakładzie od 1000 do 1500 egzemplarzy, a powierzchnie reklamowe zajmują w nim od 15% do 20% jego objętości. Ponadto Wnioskodawca poinformował, iż klasyfikacja statystyczna publikowanego przez niego czasopisma według PKWiU z 2008r. mieści się pod symbolem 58.14.11.0 oraz CN 4902 90 0.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca, jest wydawcą dwutygodnika samorządowego „(…)”, który spełnia definicję czasopisma specjalistycznego, w świetle art. 2 pkt 27f ustawy o VAT.

Zatem w oparciu o tak przedstawiony opis zaistniałego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż do dostawy dwutygodnika samorządowego „(…)”, stanowiącego czasopismo specjalistyczne, o którym mowa w art. 2 pkt 27f ustawy o VAT, Wnioskodawca powinien zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust 2a ustawy o VAT.

Jednocześnie należy mieć na względzie przepis § 36 pkt 2 powołanego powyżej Rozporządzenia, zgodnie z którym przy spełnieniu warunków wskazanych przepisem § 38 pkt 2, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2a ustawy o VAT obniża się do wysokości 0% w okresie do 28 lutego 2011r. Dla zdefiniowanych w art. 2 pkt 27f ustawy o VAT czasopism specjalistycznych, warunkiem tym jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej rozpoczęcie dystrybucji nakładu przed dniem 1 stycznia 2011r.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego przedstawiony dwutygodnik samorządowy „(…)” spełnia wszystkie warunki uprawniające do opodatkowania jego sprzedaży stawką podatku VAT – 5%, należało uznać za prawidłowe.

Końcowo organ podatkowy pragnie zauważyć, iż odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są na pisemny wniosek zainteresowanego w jego indywidualnej sprawie. W związku z powyższym przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.