Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.648.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 25 listopada 2025 r. - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X Sp. z o.o. (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce.
    Spółka bazuje na (...). W początkowym okresie działalności, koncentrowała się na usługach
    (...). Poprzez systematyczne wyposażanie zakładu w zaawansowane (...), stopniowo
    rozszerzała spektrum oferowanych usług. Aktualnie przedsiębiorstwo należy do (...).
    Opierając się na w pełni krajowej produkcji, wieloletnim doświadczeniu,
    wykwalifikowanym zespole oraz kompleksowym parku maszynowym, Spółka jest zdolna
    do realizacji najbardziej wymagających zamówień klientów. Zespół składa się z
    fachowców, którzy dzięki precyzji wykonania i wysokim kompetencjom, wykorzystując
    najnowocześniejsze zaplecze techniczne, potrafią spełnić najwyższe standardy zarówno
    pod względem technicznym, jak i jakościowym. Spółka realizuje zarówno duże
    przedsięwzięcia inwestycyjne, jak i specjalistyczne zamówienia indywidualnych odbiorców.
    Każdy projekt traktuje w sposób zindywidualizowany, gwarantując kompleksowe wsparcie
    dla klienta oraz dostosowując wszystkie etapy realizacji do konkretnych wymagań i
    oczekiwań.
    Od (...) w firmie X Sp. z o.o., aktywnie działa dział badawczo-rozwojowy, który zajmuje się
    między innymi projektowaniem różnorodnych nowoczesnych maszyn, oprzyrządowania
    oraz narzędzi. Wdrożono zaawansowane systemy komputerowego wspomagania
    projektowania i produkcji, takie jak (...). Dzięki temu, Spółka oferuje całkowicie

    spersonalizowane i kompleksowe podejście do każdego przedsięwzięcia - od koncepcji do
    realizacji nawet najbardziej złożonych maszyn czy urządzeń. Kompetencje działu R&D są
    systematycznie rozwijane poprzez inwestycje w najnowocześniejsze technologie (...).
    Przedsiębiorstwo dysponuje rozbudowanym asortymentem maszyn oraz doświadczonym
    zespołem operatorów i mistrzów produkcji, dzięki czemu wyroby Wnioskodawcy znajdują
    zastosowanie w różnych (...). Jakość działalności Spółki potwierdza certyfikat systemu
    zarządzania ISO 9001:2015. Firma posiada również uprawnienia do produkcji wydane
    przez (...). Nadzór nad procesami projektowo-produkcyjnymi w przedsiębiorstwie wspiera
    (...).
    Nowoczesny park maszynowy oraz szeroki zakres kompetencji umożliwia Spółce
    kompleksową i profesjonalną realizację bardzo ambitnych, skomplikowanych projektów.
    Jednym z flagowych produktów jest opracowana i wytwarzana od podstaw, autorska linia
    „(...)” do produkcji (...). Budowane przez lata doświadczenie w obszarze przemysłu (...)
    stanowi także podstawę innych wyrobów, zaprojektowanych z myślą o spełnieniu
    wysokich wymagań bardzo konkretnych procesów (...). Należą do nich takie projekty, jak
    między innymi (...).
    Dodatkowo, w zakresie działań podejmowanych przez Spółkę, istotne znaczenie mają
    również okoliczności związane z ochroną opracowywanych rozwiązań technicznych.
    Wnioskodawca dokonał zgłoszeń wzorów przemysłowych do Urzędu Unii Europejskiej ds.
    Własności Intelektualnej (EUIPO), obejmujących klasę (...). Wzory te zostały zarejestrowane
    w latach (...) i dotyczą m.in. (...). Zgłoszenia te są efektem prac prowadzonych w sposób
    planowy, w tym w toku opracowywania rozwiązań technicznych dostosowanych do
    szczególnych potrzeb rynkowych. Potwierdzeniem innowacyjności działalności Spółki w
    tym zakresie jest fakt, że przedmiotowe konstrukcje zostały uznane za spełniające kryteria
    nowości oraz indywidualnego charakteru w rozumieniu przepisów prawa własności
    przemysłowej, co umożliwiło ich rejestrację jako wzorów przemysłowych. Fakt rejestracji
    wskazuje, że proces projektowy nie sprowadzał się do prostego odtworzenia istniejących
    rozwiązań, lecz obejmował opracowanie odrębnych koncepcji konstrukcyjnych.
    Niezależnie od zgłoszeń wzorów przemysłowych, Wnioskodawca złożył również dwa
    wnioski patentowe: w 2024 r. wniosek o udzielenie patentu na wynalazek pt. (...)” oraz w
    2025 r. wniosek pt. „(...)”. Oba zgłoszenia dotyczą opracowanych przez Spółkę
    innowacyjnych rozwiązań technicznych w zakresie (...), które stanowią rezultat (...).
    Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność obejmująca w
    szczególności projektowanie oraz konstruowanie specjalistycznych maszyn do (...), a także
    narzędzi i urządzeń dedykowanych indywidualnym potrzebom klientów (dalej: „Maszyna”).
    Wnioskodawca dysponuje własnym parkiem maszynowym, wyposażonym w urządzenia
    umożliwiające fizyczne wytworzenie wcześniej zaprojektowanych Maszyn. Te same
    maszyny wykorzystywane są również do realizacji zleceń w zakresie (...).
    Spółka prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami (które są przedmiotem wniosku), które
    nie są przeznaczone do produkcji seryjnej, lecz stanowią każdorazowo rozwiązanie
    unikalne, pasujące jedynie do warunków technicznych (wymogów) określonych przez
    klienta przy składaniu zamówienia.
    Większość urządzeń wytwarzanych przez Wnioskodawcę wymaga indywidualnego,
    prototypowego podejścia projektowego. Spółka oferuje szeroki wachlarz maszyn i
    narzędzi przemysłowych, w tym urządzenia do (...). W sytuacjach, gdy klient zgłasza
    potrzebę opracowania niestandardowego rozwiązania technologicznego, Wnioskodawca
    projektuje oraz dostosowuje konstrukcję urządzenia do specyficznych wymagań
    branżowych i materiałowych.
    Prototypowanie maszyny specjalistycznej wymaga przemyślanego podejścia oraz
    uwzględnienia szeregu istotnych aspektów. Na początku kluczowe jest precyzyjne
    określenie wymagań stawianych maszynie specjalistycznej, czyli oczekiwań klienta. Należy
    zdefiniować, jakie funkcje powinna spełniać, z jakimi materiałami ma pracować oraz jakie
    parametry wydajności i dokładności powinny być osiągnięte. Następnie analizuje się
    dostępne zasoby do stworzenia prototypu. W kolejnym etapie dokonuje się odpowiednich
    modyfikacji i dostosowań - może to oznaczać przebudowę istniejących elementów lub
    wdrożenie nowych, wyspecjalizowanych komponentów. W wielu przypadkach konieczne

    jest stworzenie dedykowanych części bądź przeprojektowanie istniejących rozwiązań
    konstrukcyjnych.
    Cały proces wykonania i zaprogramowania nowej maszyny jest iteracyjny i wymaga
    zarówno umiejętności programowania, jak i obsługi maszyn.
    Po opracowaniu rozwiązania następują próby technologiczne. Na podstawie wyników
    testów wprowadzane są niezbędne poprawki i optymalizacje. Po akceptacji rezultatu prób
    następuje przeszkolenie klienta (jego pracowników) i odbiór maszyny.
    Konstruowane przez Wnioskodawcę Maszyny, stanowią nowe, dotychczas nie występujące
    w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie techniczne i przyczyniają się do
    rozwoju wiedzy i umiejętności pracowników Spółki. Zaprojektowanie całokształtu
    urządzenia, programowanie sterowników wchodzących w skład maszyny, dobór
    materiałów i technologii konstrukcji oraz kalibracja paramentów działania, są zadaniami
    Wnioskodawcy.
    Projekty charakteryzują się wysokim stopniem niepewności technologicznej. Brak jest
    dostępnych wzorców referencyjnych oraz procedur implementacyjnych - wszystkie
    kluczowe decyzje konstrukcyjne, materiałowe i technologiczne wymagają innowacyjnego
    podejścia oraz rozwiązywania problemów inżynierskich w sposób nowatorski. Sukces
    końcowy nie jest znany z góry, co wymaga przeprowadzenia licznych cykli iteracyjnych,
    badań, modyfikacji oraz analiz w celu osiągnięcia rezultatu spełniającego zarówno
    wymagania techniczne, jak i operacyjne. Projekty nie stanowią prostego przeniesienia
    istniejących rozwiązań, lecz są procesami twórczymi, wymagającymi generowania nowych
    koncepcji, weryfikacji hipotez projektowych oraz ciągłego dostosowywania założeń do
    wyników uzyskiwanych na etapie testów i walidacji.
    Prace w ramach projektów obejmują zarówno elementy badań przemysłowych (w
    zakresie testowania nowych rozwiązań materiałowych, konstrukcyjnych i funkcjonalnych),
    jak również eksperymentalne prace w zakresie prototypowania, optymalizacji i wdrożenia
    końcowych rozwiązań. Projekty przynoszą wymierne efekty w postaci nowych wyrobów
    technicznych o zwiększonej trwałości, efektywności i precyzji działania, jednocześnie
    otwierając nowe możliwości zastosowań dzięki skalowalności i modułowej konstrukcji.
    Projekty będące przedmiotem niniejszego wniosku są i będą w przyszłości prowadzone w
    sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według
    ustalonych procedur. Proces realizacji projektu każdorazowo jest zaplanowany i
    udokumentowany. Wnioskodawca posiada ewidencje projektów, w tym kosztów, która
    pozwala ustalić zakres prac i potwierdza regularność czynności w obszarze działalności
    innowacyjnej.
    W projekty zaangażowani są pracownicy następujących działów:
    - konstruktorzy,
    - obróbka skrawaniem,
    - ślusarze,
    - kontrola jakości,
    - automatycy,
    - dział zakupów.
    Co do zasady projekty są realizowane w następujących fazach:
    1. Faza koncepcyjna i kompleksowa analiza technologiczna
      Analiza istniejących rozwiązań:
        - przeprowadzana jest szczegółowa analiza dostępnych na rynku rozwiązań,
        - dokonywana jest identyfikacja (...),
        - określany jest wpływ (...).
      Definiowanie wymagań technologicznych:
        - określane są warunki (...),
        - definiowane są kryteria (...),

        - przeprowadzana jest analiza wymagań klientów oraz specyfikacji branżowych.
    2. Projektowanie koncepcyjne i zaawansowane symulacje komputerowe
      Opracowanie koncepcji projektowych:
        - tworzone są (...),
        - opracowywane są szczegółowe (...),
        - dokonywany jest wybór (...).
    Symulacje i optymalizacja:
        - przeprowadzane są (...),
        - analizowany jest (...),
        - realizowana jest (...),
        - opracowywana jest (...),
        - opracowywana jest technologia (...).
    3. Budowa prototypu z wykorzystaniem nowoczesnych technologii
      Wytwarzanie prototypu:
        - produkowane są pierwsze (...),
        - wykorzystywane są nowoczesne technologie (...),
        - stosowane są materiały (...).
    4. Kompleksowe testy funkcjonalne i optymalizacja konstrukcji
      Testy:
        - przeprowadzane są testy (...),
        - realizowane są testy (...),
        - wykonywane są testy (...).
      Seria próbnej produkcji:
        - przeprowadzana jest seria (...),
        - dokonywana jest ocena (...).
      Modyfikacje projektowe:
        - na podstawie wyników testów wprowadzane są niezbędne korekty projektowe,
        - implementowane są rozwiązania (...),
        - wprowadzane są nowe rozwiązania (...).
    5. Wdrożenie do produkcji i monitoring w rzeczywistych warunkach
      Finalizacja i wdrożenie:
        - dokonywana jest finalizacja dokumentacji technicznej po przeprowadzonych
          modyfikacjach,
        - przyrządy są wdrażane do linii produkcyjnych oraz seryjnej produkcji,
        - przeprowadzana jest analiza wyników produkcyjnych w rzeczywistych warunkach
          eksploatacyjnych.
      Monitoring i optymalizacja:
        - realizowany jest ciągły monitoring działania oprzyrządowania w warunkach
          przemysłowych,
        - gromadzone są dane (...),
        - przeprowadzane są ewentualne dalsze optymalizacje na podstawie danych
          eksploatacyjnych.
    Przykładowym projektem, który Wnioskodawca chce potraktować jako projekt stanowiący
    przejaw działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku jest projekt Maszyny
    realizowany w 2022 r.: „(...)”.
    Opis projektu:
    W ramach realizacji projektu (...).

    W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym, Wnioskodawca planuje dokonać
    rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d UPDOP (dalej jako: „ulga
    B+R”), przy czym w szczególności zaznacza, że:
      - nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub na podstawie decyzji o wsparciu i nie
        korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
        UPDOP,
      - zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i
        ust. 3 UPDOP,
      - zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych, zgodnie z limitami
        wskazanymi w art. 18d ust. 7 pkt 3 UPDOP,
      - nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości
        samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną
        własność,
      - wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach
        będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w
        przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
        r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      - wymienione koszty nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie
        ani odliczone od podstawy opodatkowania,
      - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
      - Spółka jest małym przedsiębiorcą,
      - Spółka prowadzi bilansową oraz pozabilansową ewidencję wyżej opisanych kosztów,
      - koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania roku, w którym
        zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu,
      - Wnioskodawca również w przyszłości planuje prowadzić w ramach działalności
        projekty w wyżej opisanym zakresie.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1) Z uwagi na to, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że: „(...) Przykładowym
          projektem, który Wnioskodawca chce potraktować jako projekt stanowiący
          przejaw działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku jest projekt
          Maszyny realizowany w 2022 r.: „(...)”, proszę o wyjaśnienie, co rozumieją
          Państwo pod pojęciem „przejaw działalności będącej przedmiotem niniejszego
          wniosku?” i jednoznaczne wskazanie jakie konkretnie projekty są przedmiotem
          wniosku.
          Wnioskodawca wyjaśnia, że użyte w opisie sprawy sformułowanie „przejaw
          działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku” odnosi się do
          konkretnego i zrealizowanego projektu, który został przytoczony jako przykład
          ilustrujący (typizujący) charakter prac prowadzonych przez Spółkę.
          Celem przytoczenia tego konkretnego i zrealizowanego projektu („(...)”), było
          dostarczenie Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej udokumentowanej
          podstawy faktycznej, umożliwiającej ocenę, czy opisywane prace wykazują
          cechy i cel działalności, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o podatku
          dochodowym od osób prawnych.
          Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że przedmiotem wniosku jest całościowa,
          systematycznie prowadzona działalność Spółki, polegająca na projektowaniu i

          wytwarzaniu zaawansowanych narzędzi i maszyn dla różnych sektorów
          przemysłu.
          W związku z tym, wniosek dotyczy wszystkich projektów Wnioskodawcy, które
          spełniają definicyjne kryteria działalności opisane w art. 4a pkt 26 UPDOP, a w
          ramach których ponoszone są koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d
          UPDOP.
          Zakres przedmiotowy wniosku obejmuje zarówno prace zrealizowane w
          przeszłości (stan faktyczny), jak i te planowane do realizacji w przyszłości
          (zdarzenie przyszłe), pod warunkiem, że ich cel i charakter odpowiadają
          szczegółowemu opisowi metodyki pracy przedstawionemu we wniosku.
          Ostateczna kwalifikacja opisanego we wniosku zakresu działalności, tj.
          stwierdzenie, czy jest to działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu
          przepisów prawa podatkowego i tym samym uprawnienie do skorzystania z
          ulgi, jest przedmiotem pytań Wnioskodawcy skierowanych do Dyrektora
          Krajowej Informacji Skarbowej.
    2) Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do opisanej we wniosku
          działalności w zakresie projektowania i konstruowania urządzeń Projektów?
          Wnioskodawca, realizując projekty w zakresie projektowania i konstruowania
          urządzeń, korzysta z istniejącej, wielodyscyplinarnej wiedzy technicznej, którą
          Spółka stale rozwija i aktualizuje. W szczególności wykorzystywane są:
          1. Wiedza inżynierska z obszaru (...)
            - zasady projektowania (...),
            - normy dotyczące (...),
            - znajomość technologii (...).
          2. Wiedza z zakresu (...)
            - projektowanie (...),
            - podstawy (...).
          3. Wiedza technologiczna dotycząca procesów produkcyjnych
            - zasady (...),
            - dobór odpowiednich narzędzi i technologii (...),
            - doświadczenie związane z wdrażaniem urządzeń do pracy w
              środowisku przemysłowym.
          4. Wiedza informatyczna i narzędziowa
            - wykorzystanie oprogramowania (...),
            - stosowanie narzędzi do weryfikacji (...).
          5. Wiedza praktyczna wynikająca z wcześniejszych realizacji
            - doświadczenia zdobyte podczas wcześniejszych projektów maszyn,
              narzędzi i oprzyrządowania,
            - wnioski wynikające z testów prototypów i obserwacji eksploatacyjnych,
            - sprawdzone rozwiązania konstrukcyjne, które stanowią punkt
              odniesienia dla nowych urządzeń.
              Podsumowując, Wnioskodawca korzysta z szerokiego zasobu istniejącej
              wiedzy technicznej oraz doświadczeń zdobytych przy wcześniejszych
              realizacjach, które stanowią punkt wyjścia do kolejnych projektów. Z
              każdym nowym zadaniem, Spółka rozwija swoje kompetencje, doskonali
              stosowane metody oraz opracowuje coraz bardziej zaawansowane

              rozwiązania techniczne. Dzięki temu możliwe jest tworzenie urządzeń
              nowych lub wyraźnie udoskonalonych oraz stale podnoszenie jakości i
              funkcjonalności projektowanych konstrukcji.
      3) Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny,
          dyscypliny?
          Tak, w wyniku realizowanych Projektów powstaje nowa wiedza techniczna,
          która wcześniej nie była dostępna w działalności Wnioskodawcy. Nowa
          wiedza wynika z konieczności opracowywania indywidualnych rozwiązań
          konstrukcyjnych, wdrażania nowych koncepcji pracy urządzeń oraz
          weryfikacji założeń poprzez testy prototypów. Każdy projekt wymaga analiz,
          symulacji oraz doboru rozwiązań, które nie są powtarzalne i nie mają
          gotowych odpowiedników w dotychczasowych realizacjach.
          Powstająca wiedza obejmuje w szczególności następujące obszary:
              1. Inżynieria (...):
                - nowe (...),
                - zmodyfikowane (...),
                - opracowanie nowych metod (...).
              2. (...):
              - nowe sposoby (...),
              - nowe (...),
              - optymalizacja (...).
            3. Technologia wytwarzania i procesy produkcyjne:
                - nowe sposoby (...),
                - dobór (...),
                - modyfikacje procesów (...).
            4. Informatyka techniczna i narzędzia projektowe:
                - nowe modele (...),
                - wnioski wynikające z analiz (...),
                - ulepszone metody (...).
                Podsumowując, Wnioskodawca, realizując kolejne Projekty, generuje
                wiedzę, która uprzednio nie była stosowana ani dostępna w
                działalności Spółki. Wiedza ta dotyczy zarówno konstrukcji,
                sterowania, jak i technologii wykonania urządzeń, a zdobyte
                doświadczenia są następnie wykorzystywane i rozwijane przy
                kolejnych zadaniach, co pozwala tworzyć rozwiązania coraz bardziej
                precyzyjne, efektywne i zaawansowane technicznie.
    4) Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia
          i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
          Wnioskodawca, realizując Projekty, łączył i kształtował wiedzę z wielu dziedzin
          techniki, ponieważ każde urządzenie wymagało stworzenia indywidualnej
          koncepcji oraz przeprowadzenia szeregu analiz i testów. Połączenie tych
          obszarów było konieczne, aby opracować konstrukcje spełniające wymagania
          techniczne, funkcjonalne i eksploatacyjne określone przez odbiorców.
          1. Wiedza z zakresu (...)
            Połączono wiedzę dotyczącą:
              - (...),
              - projektowania (...),
              - analizy (...),

              - właściwości (...).
            Kształtowanie tej wiedzy polegało na:
              - (...),
              - projektowaniu nowych (...),
              - dostosowywaniu (...),
              - optymalizowaniu (...).
            Efekt połączenia: (...).
          2. Wiedza z (...)
            Połączono wiedzę dotyczącą:
              - integracji (...),
              - konfiguracji (...),
              - zasad (...).
            Kształtowanie polegało na:
              - opracowaniu (...),
              - modyfikowaniu (...),
              - testowaniu nowych (...).
            Efekt połączenia: (...).
          3. Wiedza technologiczna dotycząca (...)
            Połączono wiedzę z zakresu:
              - technologii (...),
              - doboru materiałów o odpowiednich parametrach,
              - tolerancji (...).
            Kształtowanie polegało na:
              - opracowaniu (...),
              - dostosowaniu (...),
              - modyfikacji technologii pod kątem trwałości i powtarzalności pracy
                urządzeń.
            Efekt połączenia: (...).
          4. Wiedza informatyczna - (...)
            Połączono wiedzę dotyczącą:
              - (...),
              - (...),
              - (...),
              - (...).
            Kształtowanie polegało na:
              - tworzeniu nowych (...),
              - przeprowadzaniu (...),
              - weryfikowaniu różnych wariantów pracy urządzeń.
            Efekt połączenia: (...).
            Podsumowując, (...).
    5) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku?
          Twórczy charakter prac realizowanych przez Wnioskodawcę przejawia się w
          konieczności opracowywania indywidualnych koncepcji technicznych, które nie
          wynikają z gotowych schematów ani rozwiązań katalogowych. Każdy Projekt
          wymaga stworzenia od podstaw (...).

          Twórczy charakter przejawia się również w tym, że proponowane rozwiązania
          są każdorazowo weryfikowane za pomocą (...). W efekcie powstają rozwiązania
          nowe lub znacząco ulepszone w stosunku do wcześniejszych realizacji, a
          projektowanie nie ma charakteru odtwórczego.
          Twórczość przejawia się zatem w całym procesie - od formułowania koncepcji,
          poprzez projektowanie i analizę funkcjonowania, aż po testy i wprowadzanie
          udoskonaleń. Dzięki temu każde nowe urządzenie stanowi rozwinięcie
          kompetencji Wnioskodawcy i prowadzi do powstawania konstrukcji o
          parametrach i funkcjach, które nie były wcześniej stosowane w działalności
          Spółki.
    6) Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-
          rozwojowej?
          Nie, Wnioskodawca nie zalicza prac o charakterze rutynowym do działalności
          opisanej we wniosku. Prace rutynowe, takie jak bieżąca obsługa urządzeń,
          standardowe czynności produkcyjne, powtarzalne modyfikacje czy wdrażanie
          niewielkich korekt wynikających z normalnej eksploatacji, nie są traktowane
          jako działania prowadzące do powstania nowych rozwiązań.
          Prace objęte wnioskiem dotyczą wyłącznie takich zadań, które wymagają
          opracowania nowych koncepcji konstrukcyjnych, zmiany istniejących rozwiązań
          w sposób wykraczający poza standardowe dopasowanie oraz przeprowadzenia
          analiz, symulacji, testów i iteracyjnych modyfikacji. Wnioskodawca wyraźnie
          odróżnia te działania od czynności technicznych o charakterze powtarzalnym,
          które nie prowadzą do zwiększenia wiedzy ani do stworzenia nowych lub
          istotnie ulepszonych urządzeń.
          Z tego powodu prace rutynowe nie są ani ujmowane w ewidencji projektów, ani
          kwalifikowane jako część działań objętych wnioskiem.
    7) Jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie opisanej we wniosku
          działalności oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy
          został faktycznie zrealizowany?
          Na etapie rozpoczęcia każdego Projektu Wnioskodawca formułuje cele, które
          mają zostać osiągnięte w wyniku prac konstrukcyjnych i technologicznych. Cele
          te obejmują przede wszystkim opracowanie (...).
          Wraz z określeniem celów opracowywany jest harmonogram prac, który
          obejmuje kolejne etapy: (...). Harmonogram uwzględnia także czas potrzebny
          na dopracowanie dokumentacji technicznej, wykonanie regulacji oraz
          przygotowanie urządzenia do odbioru.
          Harmonogram jest każdorazowo realizowany w praktyce — choć na etapie
          testów często konieczne jest wprowadzenie dodatkowych iteracji lub zmian
          czasowych, wynikających z identyfikacji nowych problemów, które nie były
          możliwe do przewidzenia na początku prac. Niezależnie od tego, całość procesu
          przebiega zgodnie z kolejnością zaplanowanych działań, a każdy Projekt kończy
          się osiągnięciem celu w postaci wykonania urządzenia spełniającego
          wymagania techniczne i użytkowe ustalone na początku.
    8) Jakie elementy wchodzą w skład wynagrodzeń?
          Elementy wynagrodzeń zostały wskazane w treści wniosku. Wnioskodawca
          potwierdza, że do wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w Projekty
          zalicza te składniki, które mieszczą się w katalogu należności określonych w art.
          12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obejmują one

          wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, a w szczególności: wynagrodzenia
          zasadnicze, dodatki, premie, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz inne
          świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Do wynagrodzeń zaliczane są
          również składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę.
    9) Czy przedmiotem pytania nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu,
          lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?
          Nie, Wnioskodawca stosuje metodykę ustalania wartości wynagrodzeń zgodną
          z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., znak: DD8.
          8203.1.2021.
    10) Jakie konkretnie koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych są
          przedmiotem pytania nr 3?
          Przedmiotem pytania nr 3 są odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
          wykorzystywanych przez Wnioskodawcę wyłącznie w realizacji opisanych
          Projektów badawczo-rozwojowych. Chodzi o środki trwale niezbędne do
          projektowania, wytwarzania, prototypowania, testowania oraz wdrażania
          urządzeń stanowiących przedmiot prac.
          Wnioskodawca wskazuje, że środki trwałe wykorzystywane w ramach
          Projektów należą do różnych grup środków trwałych zgodnie z zasadami
          klasyfikacji wynikającymi z przepisów podatkowych. Do grup tych zaliczają się
          m.in. środki trwałe takie jak:
          - komputery oraz sprzęt peryferyjny wykorzystywany do projektowania
            konstrukcyjnego i analiz inżynierskich,
          - frezarki, tokarki, centra obróbcze oraz inne maszyny CNC wykorzystywane
            do wytwarzania i obróbki prototypów,
          - kompresory, spawarki, szlifierki, wytaczarki, piły, osuszacze, urządzenia
            testowe, rozkręcarki, drukarki i inne urządzenia warsztatowe niezbędne w
            procesach technologicznych,
          - pozostałe środki trwałe wykorzystywane bezpośrednio w pracach
            konstrukcyjnych, technologicznych i projektowych.
          Wszystkie wskazane środki trwałe są faktycznie używane na potrzeby realizacji
          Projektów, a odpisy amortyzacyjne od ich wartości są ujmowane zgodnie z
          zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
    11) Jakie konkretnie koszty nabycia materiałów są przedmiotem pytania nr 4?
          Przedmiotem pytania nr 4 są koszty nabycia materiałów, które były niezbędne
          do realizacji poszczególnych Projektów oraz pozostają w bezpośrednim związku
          z wykonywanymi pracami konstrukcyjnymi, technologicznymi i prototypowymi.
          Wnioskodawca potwierdza, że chodzi o materiały wykorzystywane
          bezpośrednio przy projektowaniu, wykonywaniu prototypów, testowaniu oraz
          dopracowywaniu urządzeń, takie jak siłowniki kompaktowe, dociski
          pneumatyczne, czujniki pola magnetycznego, siłowniki pneumatyczne, stal,
          czujniki indukcyjne, blachę, zawory, szyny, zaciski itp.
          Są to materiały, których zużycie jest konieczne do przygotowania elementów
          konstrukcyjnych, wykonania próbnych wersji urządzeń, przeprowadzenia
          testów funkcjonalnych oraz dalszej optymalizacji rozwiązań.
    12) Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w
          stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w
          ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

          Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych i w związku z
          tym nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi w odniesieniu do tej
          kategorii przychodów.
    13) Czy w zakresie zadanego we wniosku pytania nr 1 odnoszącego się do ustalenia, czy
          opisana we wniosku działalność prowadzona przez Państwa, spełnia definicję
          działalności badawczo-rozwojowej, oczekują Państwo również interpretacji
          indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1
          października 2018 r.?
          Nie, Wnioskodawca nie oczekuje interpretacji przepisów obowiązujących przed
          dniem 1 października 2018 r.
    Pytania
    1. Czy wskazana w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy w zakresie
      projektowania i konstruowania urządzeń stanowi działalność badawczo-rozwojową, o
      której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest
      uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?
    2. Czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną,
      rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na
      podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
      pkt 1 UPDOP i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania
      ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP?
    3. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty
      odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które są wykorzystywane w toku
      realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3
      UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
      art. 18 ww. ustawy?
    4. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty
      nabycia materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać
      odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Wskazana w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy w zakresie
    projektowania i konstruowania urządzeń stanowi działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest
    uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.
    2. Ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną,
    rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na
    podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
    pkt 1 UPDOP i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania
    ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP.
    3. Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji
    projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy
    mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww.
    Ustawy.
    4. Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty nabycia
    materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od
    podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. Ustawy.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Ad. 1 Działalność badawczo-rozwojowa
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 UPDOP, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 4a pkt 27 UPDOP badaniami naukowymi
    są:
    - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace
      empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
      wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt.
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Przepisy obowiązujące przed 1 października 2018 r. (w zakresie definicji badań naukowych
    i prac rozwojowych) były zdaniem Spółki podobne, w związku z czym przedstawione we
    wniosku stanowisko i uzasadnienie Spółki odnosi się do obu stanów prawnych.
    Podsumowując, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy
    wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności
    gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania
    istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Działalność Spółki w
    opisanym we wniosku zakresie obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów,
    ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:
    - działalność stanowi działalność twórczą,
    - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
      do tworzenia nowych zastosowań,
    - działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    - działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń.
    Działalność twórcza:
    Przepisy UPDOP, nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w
    celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W.
    Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia,

    mający na celu tworzenie, odkrywczy” (zob. http://sjp.pwn.pl) Wszelkie dalsze odwołania
    do słownikowego znaczenia słów zawarte w niniejszym wniosku odnoszą się do
    wskazanego w niniejszym przypisie słownika).
    W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wskazuje się
    natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Zob. Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski,
    Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza
    Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9.).
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej,
    jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box,
    jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 18d
    ust. 1 UPDOP.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność,
    której rezultat:
    - jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie;
    - ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie
      mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych oraz
    - ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy
      rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które
      istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).
    Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skałę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe łub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    W pkt 26 wyżej przywołanych Objaśnień podatkowych, Minister Finansów wprost odniósł
    się do możliwości zastosowania na potrzeby kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej
    Podręcznika Frascati 2015 Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z
    zakresu działalności badawczej i rozwojowej: „Podręcznik Frascati może jednak, mając na
    uwadze ww. rozróżnienie, być przydatnym źródłem wiedzy dla podatników dla ustalania
    określonych kwestii zasadnych dla stosowania preferencji IP Box, w tym dla wyszukiwania
    przykładów działań znamiennych zarówno dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej
    z polskim prawem, jak i dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z definicją z
    Podręcznika Frascati”.
    Mając na uwadze powyższe, w Podręczniku Frascati 2015 twórcze podejście zostało
    zdefiniowane jako „opracowanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy naukowej lub
    nowych zastosowań dla dostępnych technik lub technologii (pierwiastek twórczy)” (pkt
    2.22).
    W świetle powyższego, działalność Spółki ma charakter twórczy, gdyż polega na
    opracowaniu nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy pracowników w zakresie
    projektowania urządzeń.

    Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań, a każdy projekt
    jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów tworzony jest dla zindywidualizowanych
    potrzeb technicznych klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po kreatywne
    autorskie rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że realizowane przez Wnioskodawcę prace w
    ramach projektów mają charakter twórczy.
    Działalność podejmowana w sposób systematyczny:
    Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w
    języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka
    polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu,
    regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”.
    Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego
    czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.
    Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach
    indywidualnych, które podkreślają, że: „(...) działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-
    rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych
    przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i
    realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz
    obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)” (tak np. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.538.2018.2.APO).
    Z najnowszych interpretacji Dyrektora KIS wynika, że: „(...) najbardziej właściwą definicją
    systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.” (tak np. interpretacja indywidualna
    Dyrektora KIS z 8 marca 2023 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK).
    Odnosząc powyższe do definicji pojęcia „systematyczny” należy uznać, że prace w ramach
    realizacji projektów prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny,
    zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur.
    Proces realizacji projektu każdorazowo jest szczegółowo zaplanowany i udokumentowany
    pod względem zasobów ludziach, składników majątku oraz harmonogramu prac, a tym
    samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny.
    Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań:
    W myśl pkt 27 Objaśnień podatkowych: „(...) ze względu na różnice między definicją badań
    naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi
    się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub
    zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań” do prac rozwojowych”.
    Z opisu działalności Spółki wynika, że zajmuje się ona projektowaniem i tworzeniem
    specjalistycznych urządzeń produkcyjnych. W procesy projektowania są zaangażowane
    osoby posiadające wiedzę techniczną m.in. w zakresie (...). Spółka wykorzystuje wiedzę

    tych pracowników w zakresie metod i technologii produkcyjnych do tworzenia w pełni
    zindywidualizowanych projektów urządzeń. Połączenie wiedzy i doświadczenia
    pracowników umożliwia zaprojektowanie i realizację projektów.
    Przekładając powyższe na analizowaną cechę działalności badawczo-rozwojowej, należy
    stwierdzić, że działalność Spółki wypełnia cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są
    nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia
    nowych produktów.
    Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń:
    Organy podatkowe interpretują przesłankę nabywania, łączenia, kształtowania i
    wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w sposób następujący:
    „Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów łub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.)” (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27
    września 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.834.2022.7.JG).
    Podręcznik Frascati 2015 opisuje tę cechę działalności badawczo-rozwojowej w sposób
    następujący: „Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki
    nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach
    badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi
    związanej. Kodyfikacja wiedzy i jej upowszechnianie to element zwyczajowej praktyki
    stosowanej na uczelniach i w instytutach badawczych, aczkolwiek mogą istnieć
    ograniczenia w odniesieniu do wiedzy powstałej w wyniku prac wykonywanych w ramach
    umowy lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. W otoczeniu biznesowym wyniki są
    chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności
    intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania
    przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa” (pkt 2.20).
    Z opisu działalności Spółki wynika, że przebieg i wyniki prac w ramach każdego projektu są
    w sposób szczegółowy dokumentowane, utrwalone oraz możliwe do odtworzenia.
    Przejawem powyższego jest kompleksowa dokumentacja techniczna.
    Ponadto, Spółka zaznacza, że jej działalność w zakresie realizacji projektów nie ma na celu
    wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych
    rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych zindywidualizowanych nowatorskich
    rozwiązań.
    Tym samym działalność prowadzona przez Spółkę wyczerpuje znamiona określone w art.
    4a pkt 28 UPDOP, czyli w ramach prowadzonych projektów działalność ta obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
    zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Uznanie działalności podobnej do prowadzonej przez Spółkę za działalność badawczo-
    rozwojową, została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

    - interpretacji z 26 czerwca 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.230.2024.2.MC), w której
      Dyrektor KIS uznał za działalność badawczo-rozwojową działalność w następującym
      zakresie: „Działalność polegająca na projektowaniu, budowie, modernizacji i
      programowaniu maszyn i urządzeń, podejmowana w sposób przedstawiony w opisie
      sprawy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 50 pkt 38 i 40
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 1
      października 2018 r. oraz po tym dniu”;
    - interpretacji z 20 września 2021 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.261.2021.3.AN), w której
      Dyrektor KIS stwierdził, że „Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie
      prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację
      nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym
      model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
      udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt
      nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie
      prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
      komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
      końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do
      celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.
    Reasumując powyższe, działalność prowadzona przez Spółkę w ramach projektowania i
    budowy urządzeń spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    art. 4a pkt 26 UPDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z
    ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.
    Ad. 2 Koszty wynagrodzeń
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18d UPDOP, koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
    kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”
    Zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 UPDOF, jako przychody ze
    stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP.
    W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzeń, premii,
    dodatków, dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników oraz składek, określonych w

    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP w tej części, w jakiej czas
    przeznaczony przez poszczególnych pracowników zatrudnionego przez Wnioskodawcę na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego
    pracownika w danym miesiącu.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, iż koszty wszystkich pracowników
    wymienionych w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 1 UPDOP, gdyż z opisu stanu faktycznego wynika, że zarówno pracownicy
    produkcyjni, projektanci jak i konstruktorzy biorą bezpośredni udział w realizacji prac
    projektowych, które cechują sią niepewnością badawczą i technologiczną. Wskazani
    pracownicy wykonują wyłącznie prace twórcze, gdyż do ich zakresu obowiązków należą
    jedynie prace mające na celu stworzenie nowej maszyny. Ponadto, proces realizacji
    projektów jest złożony i każdorazowo przebiega przez etapy: związane ze współpracą z
    klientem, tworzeniem koncepcji, projektu, budowy maszyny, przeprowadzeniem testów
    oraz instalacją. Ze względu na powyższe, każdorazowo w sytuacji prowadzenia prac o
    charakterze badawczo-rozwojowym wiedza i doświadczenie wszystkich pracowników
    zaangażowanych do projektów badawczo-rozwojowych przyczyniają się do powstania
    nowych maszyn. Ponadto, wykonywane przez wszystkich wymienionych w opisie stanu
    faktycznego pracowników czynności przyczyniają się do wyeliminowania niepewności
    badawczej i technologicznej w zakresie osiągnięcia zamierzonych parametrów.
    Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. w
    następujących interpretacjach:
    - interpretacji z 16 stycznia 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM), w której
      Dyrektor KIS uznał, za prawidłowy sposób kalkulacja kosztów kwalifikowanych
      kształtujący się w następujący sposób: „według indywidualnej oceny udziału
      pracownika (100% wynagrodzenia konstruktorów i automatyków); konstruktorzy i
      automatycy wykonują wyłącznie prace twórcze mające na celu stworzenie nowej
      wartości dodanej; ponieważ pracownicy ci mają stały zakres zadań, dokonała Pani
      stałego określenia części etatu, który dotyczy wprost realizacji prac o charakterze
      rozwojowym; [...] Zatem koszty wynagrodzeń pracowników, premie (uznaniowa,
      świąteczna), dodatki (funkcyjny, stanowiskowy), koszty dodatkowych świadczeń na
      rzecz pracowników, m.in. ubezpieczenia zdrowotne, ubezpieczenia grupowe na życie i
      uczestnictwo w programie oszczędności emerytalnych PPE oraz składki na
      ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Panią mogą być
      uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
      miesiącu”,
    - interpretacji z 20 lipca 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.250.2023.2.ZK) Dyrektor KIS
      zaznaczył, iż: „przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane
      należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj.
      wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie
      wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
      wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
      będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.”
    Biorąc pod uwagę powyższe, ponoszone przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym wydatki na wypłatę wynagrodzeń pracowników zaangażowanych do
    projektów rozwojowych stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu

    art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy w wymiarze wartości adekwatnym do proporcji
    czasu poświęconego na działalność opisaną we wniosku względem ogólnej działalności
    przedsiębiorstwa. Proporcja ustalona zostanie na podstawie ewidencji czasu pracy
    opisanej w powyżej przedstawionym stanie faktycznym.
    Ad. 3 Odpisy amortyzacyjne
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 UPDOP, kosztami kwalifikowanymi są dokonywane w danym roku
    podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 UPDOP, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne)
    dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    Z treści przywołanych przepisów wynika, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od wartości środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d ust. 3 UPDOP. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych, jeżeli stanowią one dla Wnioskodawcy koszty podatkowe, a środki
    trwałe są rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 kwietnia 2019
    roku (znak: 0111-KDIB1-3.4010.147.2019.1.JKT) wyjaśnił, że: „odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”.
    Opisane we wniosku środki trwałe są wykorzystywane wyłącznie w projektach badawczo-
    rozwojowych.
    W związku z powyższym, w przypadku środków trwałych wykorzystywanych jedynie w
    projektach o charakterze badawczo-rozwojowym, Spółka zamierza zaliczyć całość odpisów
    amortyzacyjnych do kosztów kwalifikowanych.
    Wobec powyższego, dokonane przez Wnioskodawcę odpisy amortyzacyjne od opisanych
    w stanie faktycznym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji
    projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i mogą
    zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP.
    Ponadto, zgodnie z art. 16f ust. 3 UPDOP, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie
    z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1,
    mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
    miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Z treści przywołanych przepisów wynika, że do kosztów kwalifikowanych mogą zostać
    zaliczone koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych,
    których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których stosuje się
    możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że
    przepisy UPDOP nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych ujętych w art. 18d ust.
    3 wydatków tego rodzaju.
    Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 13 czerwca 2019 r. (znak: 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA), w której

    uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w zakresie zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 UPDOF m.in. kosztów sprzętu
    komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10 000 zł.
    W interpretacji indywidualnej z 18 maja 2020 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.188.2020.l.MC)
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 grudnia 2018 r.
    (znak: 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD) również nie kwestionował prawidłowości
    stanowiska podatnika, w myśl którego: „stosując zasadę o uznawaniu za koszty
    kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w
    działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej
    amortyzacji) będą objęte zakresem art. 26e ust. 3 u.p.d.o.f”.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że również koszty tzw. jednorazowej
    amortyzacji od środków trwałych zakupionych w celu realizacji projektów o charakterze
    badawczo-rozwojowym będą w całości stanowić koszt kwalifikowany, o którym mowa w
    art. 18d ust. 3 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania
    ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    Ad. 4 Materiały i surowce
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z literalnego brzmienia powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził
    wyłącznie dwa warunki uznania kosztów materiałów i surowców za koszty kwalifikowane
    na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej:
    - koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla podatnika,
    - nabyte materiały i surowce są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    W ocenie Wnioskodawcy, przytoczony przepis pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów (stanowiących koszty uzyskania
    przychodu), niezbędnych do realizacji prac badawczo-rozwojowych. W sytuacji, gdy
    wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu należy uznać, że
    zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Mając powyższe na uwadze, nie ulega wątpliwości, iż wszystkie materiały, części itp.,
    stanowią koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową. W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia ww.
    kosztów od postawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,

      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia

      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób

    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza

    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest
    działalność obejmująca w szczególności projektowanie oraz konstruowanie (...), a także
    narzędzi i urządzeń dedykowanych indywidualnym potrzebom klientów (dalej: „Maszyna”).
    Twórczy charakter prac realizowanych przez Państwa Spółkę przejawia się w konieczności
    (...).
    Twórczy charakter przejawia się również w tym, że (...).
    Twórczość przejawia się zatem w całym procesie - od formułowania koncepcji, poprzez
    projektowanie i analizę funkcjonowania, aż po testy i wprowadzanie udoskonaleń.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wskazana w opisie stanu faktycznego
    działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i konstruowania urządzeń stanowi
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26
    UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d
    ust. 1 UPDOP, jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 2 dotyczą ustalenia, czy
    ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną, rentową i
    wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na podstawie umowy
    o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i tym
    samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18
    UPDOP.
    Z opisu sprawy wynika, że do wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w Projekty
    Państwa Spółka zalicza te składniki, które mieszczą się w katalogu należności określonych

    w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obejmują one
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    dodatki, premie, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz inne świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika. Do wynagrodzeń zaliczane są również składki na ubezpieczenia
    społeczne finansowane przez pracodawcę.
    W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają
    możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika,
    który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby
    pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych,
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
    rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty
    wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną, rentową i wypadkową finansowaną przez
    Spółkę) pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i tym samym mogą zostać
    odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP, jest
    prawidłowe.

    Ad. 3
    Przedmiotem pytania nr 3 są odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    wykorzystywanych przez Państwa Spółkę wyłącznie w realizacji opisanych Projektów
    badawczo-rozwojowych. Chodzi o środki trwale niezbędne do projektowania,
    wytwarzania, prototypowania, testowania oraz wdrażania urządzeń stanowiących
    przedmiot prac.
    Z opisu sprawy wynika, że środki trwałe wykorzystywane w ramach Projektów należą do
    różnych grup środków trwałych zgodnie z zasadami klasyfikacji wynikającymi z przepisów
    podatkowych. Do grup tych zaliczają się m.in. środki trwałe takie jak:
    - komputery oraz sprzęt peryferyjny wykorzystywany do projektowania konstrukcyjnego i
      analiz inżynierskich,
    - frezarki, tokarki, centra obróbcze oraz inne maszyny CNC wykorzystywane do
      wytwarzania i obróbki prototypów,
    - kompresory, spawarki, szlifierki, wytaczarki, piły, osuszacze, urządzenia testowe,
      rozkręcarki, drukarki i inne urządzenia warsztatowe niezbędne w procesach
      technologicznych,
    - pozostałe środki trwałe wykorzystywane bezpośrednio w pracach konstrukcyjnych,
      technologicznych i projektowych.
    Wszystkie wskazane środki trwałe są faktycznie używane na potrzeby realizacji Projektów,
    a odpisy amortyzacyjne od ich wartości są ujmowane zgodnie z zasadami określonymi w
    ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty
    kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty
    kwalifikowane.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w

      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych jeżeli są
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli
    służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli
    składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone w przedstawionym stanie
    faktycznym przez Wnioskodawcę koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych,
    które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe.
    Ad. 4
    Pytanie nr 4 dotyczy ustalenia, czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez
    Wnioskodawcę koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą
    zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    Przedmiotem pytania nr 4 są koszty nabycia materiałów, które były niezbędne do realizacji
    poszczególnych Projektów oraz pozostają w bezpośrednim związku z wykonywanymi
    pracami konstrukcyjnymi, technologicznymi i prototypowymi.
    Państwa Spółka potwierdza, że chodzi o materiały wykorzystywane bezpośrednio przy
    projektowaniu, wykonywaniu prototypów, testowaniu oraz dopracowywaniu urządzeń,
    takie jak siłowniki kompaktowe, dociski pneumatyczne, czujniki pola magnetycznego,
    siłowniki pneumatyczne, stal, czujniki indukcyjne, blachę, zawory, szyny, zaciski itp.
    Są to materiały, których zużycie jest konieczne do przygotowania elementów
    konstrukcyjnych, wykonania próbnych wersji urządzeń, przeprowadzenia testów
    funkcjonalnych oraz dalszej optymalizacji rozwiązań.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia

    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce
    konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone w przedstawionym stanie
    faktycznym przez Wnioskodawcę koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji
    projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym
    samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18
    ww. ustawy, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.