Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-278/09/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku od rat leasingowych.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; leasing; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; samochód; wynajem-wynajem samochodów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2009r. (data wpływu 16 kwietnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 lipca 2009r. (data wpływu 7 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia podatku od rat leasingowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia podatku od rat leasingowych.

W dniu 7 lipca 2009r. wpłynęło do tut. organu, jako uzupełnienie do ww. wniosku, pismo Wnioskodawcy z dnia 7 lipca 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która jest w całości opodatkowana (Wnioskodawca nie posiada przychodów objętych stawką „zw”). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. oddanie w odpłatne używanie samochodów osobowych na podstawie umowy najmu (dzierżawy). Obecnie rozszerzył on zakres świadczonych usług o usługi transportu osobowego. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca wziął w leasing operacyjny samochód osobowy który służył przez 7 miesięcy jedynie do wynajmu. Od rat leasingowych odliczono 100% naliczonego podatku VAT zgodnie z zapisem art. 86 ustęp 4 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług który mówi: art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 3; w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca — nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Art. 86 ust. 4 przepis ust. 3 nie dotyczy:

1.  odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2.  oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Po 7 miesiącach wynajmowania samochodu osobowego osobom trzecim firma Wnioskodawcy zmieniła częściowo jego przeznaczenie. Obecnie samochód ten służy częściowo na wynajem (w ok. 50%) a częściowo jako środek transportu do realizacji usług transportu osobowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  W jakiej wysokości można odliczyć podatek VAT od rat leasingowych?
2.  Czy należy skorygować wielkość odliczonego wcześniej podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony.

Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający. Natomiast zgodnie z art. 8. ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że leasing tzw. finansowy, dla celów ustawy o podatku od towarów i usług, został zrównany z dostawą towarów natomiast leasing tzw. operacyjny należy traktować jako usługę.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. W ust. 3 powołanego przepisu postanowiono, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspółnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Przy czym regulacja zawarta w ust. 3 ww. artykułu nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy o VAT).

Przepis art. 86 ust. 7 cyt. ustawy wskazuje, iż w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 86 ust. 3 cyt. ustawy na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa powyżej, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN pod pojęciem "użytkować" należy rozumieć „korzystać z czegoś, eksploatować, używać".

W opisanym przypadku, wynajmowania samochodu przez pierwszy okres 7 miesięcy osobom trzecim nie znajdą zastosowania uregulowania zawarte w art. 86 ust 3 i art. 86 ust. 7 cyt. ustawy, gdyż w świetle przytoczonej definicji słowa firma Wnioskodawcy nie była użytkownikiem przedmiotowego samochodu osobowego. W związku z tym miały zastosowanie przepisy art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b cyt. ustawy. Warunkiem odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie jest bowiem, jak wyraźnie wynika z powyższych uregulowań, aby taki pojazd był przeznaczony wyłącznie do odpłatnego używania na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

W związku z powyższym w okresie wynajmowania samochodu osobowego leasingowanego przez Wnioskodawcę osobom trzecim przez ten okres siedmiu miesięcy Wnioskodawca miał, w jego ocenie, prawo do pełnego odliczenia naliczonego podatku VAT od rat leasingowych.

Jak wynika z powyższego Wnioskodawca miał prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących raty leasingowe (zarówno w ramach leasingu finansowego jak i operacyjnego) pod warunkiem spełnienia łącznie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy o VAT, tj.:

*   gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, oraz
*   samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te ww. cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Po zmianie przeznaczenia samochodu warunek konieczny pełnego odliczenia podatku VAT nie zostaje spełniony. W takim przypadku będą miały zastosowanie, od momentu rozpoczęcia użytkowania przez Wnioskodawcę, warunki o których mowa w art. 86 ust. 7.

Od momentu rozpoczęcia użytkowania przez Wnioskodawcę samochodu z przeznaczeniem na świadczenie usług transportowych od rat leasingowych przysługuje prawo odliczenia naliczonego podatku VAT w wysokości 60% przy czym suma odliczonego podatku VAT nie może być większa niż 6.000 zł.

Zmiana przeznaczenia przedmiotowego samochodu w żaden sposób nie wpływa na przesłanki konieczne jakie musiały być spełnione dla pełnego odliczenia podatku VAT od rat leasingowych. W związku z tym nie ma podstawy prawnej dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku VAT od rat leasingowych.

Wobec powyższego Wnioskodawca stwierdził, iż:

W okresie wynajmowania leasingowanego samochodu firma Wnioskodawcy miała prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku VAT od rat leasingowych. Po zmianie przeznaczenia samochodu i rozpoczęciu użytkowania jego dla celów świadczenia usług transportowych przysługuje Wnioskodawcy prawo częściowego odliczenia podatku w wysokości 60% ale nie więcej niż 6.000 zł rozpoczynając takie rozliczanie od kolejnych rat leasingowych po zmianie przeznaczenia.

Zmiana przeznaczenia samochodu w siódmym miesiącu jego leasingowania nie powoduje konieczności dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku VAT.

Reasumując, Wnioskodawca stwierdził, iż przy zakupie samochodów osobowych, (w ramach leasingu finansowego) lub posiadaniu samochodów w ramach leasingu operacyjnego podatnikowi, którego działalność gospodarcza polega na odpłatnym wynajmie samochodów a samochody te będzie wynajmował przez okres dłuższy niż sześć miesięcy przysługuje pełne odliczenie podatku naliczonego wynikającego z rat leasingowych pod warunkiem, że wydatki na zakup tych samochodów stanowią koszt uzyskania przychodu, ewentualnie samochody te są zaliczane do środków trwałych podlegających amortyzacji. Jeżeli zmiana przeznaczenia samochodu nastąpi po upływie sześciu miesięcy przy odliczaniu podatku naliczonego od kolejnych rat leasingowych mają zastosowanie przepisy art. 86 ust. 7. Zmiana taka nie powoduje konieczności dokonania korekty związanej z wcześniej odliczonym w pełnej wysokości podatkiem VAT.

W piśmie uzupełniającym z dnia 7 lipca 2009r. Wnioskodawca wskazał, iż prosi nie brać pod uwagę leasingu finansowego, o którym mowa w punkcie „własne stanowisko” we wniosku o interpretację indywidualną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: a) z tytułu nabycia towarów i usług, b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2.  w przypadku importu – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5;
3.  zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4.  kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
5.  kwota podatku należnego z tytułu importu towarów – w przypadku, o którym mowa w art. 33a.

Przepisy art. 86 ust. 3 ustawy wskazują, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Na mocy art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy, ograniczenia zawartego w art. 86 ust. 3 nie stosuje się w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1.  odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2.  oddanie w odpłatne używanie samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN pod pojęciem „użytkować” należy rozumieć m.in.:

*   "korzystać z czegoś, np. budynku, lokalu",
*   "korzystać z czegoś w sposób racjonalny, przynoszący jak największy pożytek",
*   "używać cudzej własności, czerpiąc z niej korzyści, ale mając jednocześnie obowiązek zachowania jej substancji i dotychczasowego przeznaczenia".
    
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która jest w całości opodatkowana (Wnioskodawca nie posiada przychodów objętych stawką „zw”). Przedmiotem jego działalności jest m.in. oddanie w odpłatne używanie samochodów osobowych na podstawie umowy najmu (dzierżawy). Obecnie rozszerzył on zakres świadczonych usług o usługi transportu osobowego. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca wziął w leasing operacyjny samochód osobowy który służył przez 7 miesięcy jedynie do wynajmu. Od rat leasingowych odliczono 100% naliczonego podatku VAT, zgodnie z zapisem art. 86 ustęp 4 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
    
    Po 7 miesiącach wynajmowania samochodu osobowego osobom trzecim Wnioskodawca zmienił częściowo jego przeznaczenie. Obecnie samochód ten służy częściowo na wynajem (w ok. 50%) a częściowo jako środek transportu do realizacji usług transportu osobowego.
    
    Mając na uwadze powołany stan prawny oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż o ile faktycznie Wnioskodawca, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy użytkował przedmiotowy samochód wyłącznie w ten sposób, iż oddał go w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, wówczas w tym okresie, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b. ustawy o VAT, przysługiwało mu prawo, do odliczenia całości podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących raty leasingowe związane z zawartą umową leasingową.
    
    Z uwagi na fakt, iż zmieniło się przeznaczenie przedmiotowego samochodu, tzn. przedmiotowy samochód w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest nie tylko oddawany w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu ale również jest wykorzystywany jako środek transportu do realizacji usług transportu osobowego, zatem zastosowanie znajdzie uregulowanie zawarte w przepisie art. 86 ust. 3 ustawy o VAT ograniczające możliwość dokonania pełnego odliczenia kwoty podatku VAT wynikającej z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe.
    
    Zatem należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż zmiana przeznaczenia samochodu w siódmym miesiącu jego leasingowania nie powoduje konieczności dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku VAT.
    
    W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe.
    
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji
    
    Dodatkowo informuje się, iż interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz zmiany stanu prawnego.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
    
    Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.