Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.578.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
zakupem samochodu w ramach Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z zakupem samochodu (...) w ramach Projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 sierpnia 2025 r. (wpływ
    29 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: ,,Wnioskodawca’’) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (dalej: ,,VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1090 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 z póź.zm., dalej: Ustawa o samorządzie
    gminnym), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne
    mające status jednostek budżetowych, zajmujące się oświatą i opieką społeczną.
    Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki
    organizacyjne.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE,
    Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE), począwszy
    od stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne
    rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi Jednostkami organizacyjnymi.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne o
    charakterze użyteczności publicznej polegające na zapewnieniu porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, w tym w
    szczególności do realizacji zadań wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o
    ochronie przeciwpożarowej, oraz ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych
    strażach pożarnych.
    Mając powyższe na uwadze Gmina (...) przystąpiła w 2024 r. do naboru ogłoszonego przez
    Zarząd Województwa (...) w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn.
    „(...)” realizowanego w ramach Programu (...). Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu
    Województwa (...), którym przyznana zostanie kwota pieniężna (tj. tytułowy (...)) na zakup
    średniego samochodu (...) dla jednostki OSP z terenu danej gminy. Założenia realizacji i
    finansowania projektu:

    1. Przedmiotem projektu pn. „(...)” (dalej: Projekt) jest doposażenie jednostek ochotniczych
      straży pożarnych (OSP) z obszaru województwa (...) w samochody (...) średniego typu.
      Realizacja Projektu ma na celu spełnienie wymogów kwalifikujących jednostkę OSP do
      włączenia do Krajowego Systemu Ratowniczo – Gaśniczego (KSRG) zgodnie z
      Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie
      zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek ochrony
      przeciwpożarowej do krajowego systemu (...) (Dz.U. 2014 poz. 1317). Włączenie
      jednostek do KSRG ma na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska poprzez:
      walkę z pożarami i innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo techniczne, chemiczne i
      od 1997 roku również poprzez ratownictwo ekologiczne i medyczne. Realizacja
      Projektu ma na celu również wsparcie jednostek OSP należących do KSRG. Wpłynie to
      bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców (...).
    2. Projekt planowany jest do realizacji w ramach Programu (...). Organizator konkursu
      zastrzega sobie prawo do zmiany Regulaminu konkursu w sytuacji zmiany
      dokumentów programowych, mających wpływ na warunki aplikowania i/lub realizacji
      projektu.
    3. Planowany okres realizacji Projektu to lata 2024-2025.
    4. Projekt przygotowywany będzie w oparciu o Regulamin wyboru projektów w sposób
      niekonkurencyjny przyjęty Uchwałą Nr (...) Zarządu Województwa (...) z dnia 10
      października 2023 roku z późn. zm.
    5. Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo (...) zawrze umowę o partnerstwie
      na rzecz wspólnej realizacji Projektu: Województwo (...) – Lider, realizujący Projekt
      poprzez Biuro Inwestycji Strategicznych Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...)
      oraz Partnerzy – wyłonione w konkursie gminy z obszaru Województwa (...).
    6. Postępowanie o udzielenie zamówienia na dostawę średnich samochodów ratowniczo-
      gaśniczych w imieniu wybranych Gmin prowadził będzie Lider Projektu, natomiast
      stroną umowy z przyszłym wykonawcą będzie odrębnie każda wybrana gmina.
    7. Ustala się następujący budżet Partnera związany z zakupem średniego samochodu
      ratowniczo-gaśniczego:
      a) planowana kwota kosztów kwalifikowalnych samochodu: (...) zł, na którą składa się: -
        kwota dofinansowania ze środków Programu (...): (tj. kwota BONU): (...) zł, co
        stanowi 65% kosztów kwalifikowalnych, - kwota wkładu własnego Partnera: (...) zł, co
        stanowi 35% kosztów kwalifikowalnych. Wkład własny Partnera nie może być
        finansowany z dotacji z budżetu państwa.
      b) Kwota kosztów kwalifikowalnych podana w lit. a) stanowi górny limit wydatków
        Partnera podlegający współfinansowaniu. Oznacza to, że w sytuacji, pojawienia się
        kosztów niekwalifikowalnych np. gdy cena oferty najkorzystniejszej zakupu
        samochodu, przekroczy ustalony w lit. a) poziom kosztów kwalifikowalnych, Partner
        zobowiązany będzie do uzupełniania brakujących środków własnych ponad
        ustalony limit kosztów kwalifikowalnych.
      c) W sytuacji, gdy cena oferty najkorzystniejszej, będzie niższa niż ustalony w lit. a)
        koszt kwalifikowalny, koszty kwalifikowalne zostaną zmniejszone do ceny zakupu,
        przy jednoczesnym zachowaniu procentowego udziału współfinansowania z
        programu.
    8. Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) realizowane będą
      bezpośrednio przez Partnerów.
    9. Planuje się, iż dofinansowanie będzie przekazywane Partnerom na zasadach refundacji
      poniesionych wydatków. Istnieje także możliwość zaliczkowania projektu.
    10. Zakupione samochody będą stanowiły majątek gmin - Partnerów Projektu.

    11. Partner, z którym zostanie podpisana umowa o partnerstwie, zobowiązuje się do
      zachowania trwałości projektu w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu.
    12. Partner przystępując do Projektu zobowiązuje się zapewnić pozostałe wyposażenie
      ratowniczo-gaśnicze do nowo zakupionego samochodu ratownictwa, celem
      zapewnienia jego zdolności do prowadzenia działań operacyjnych.
    Na podstawie Uchwały Nr (...) Zarządu Województwa (...) z 26 marca 2024 r. w sprawie
    wyboru Partnerów do udziału w projekcie pn. „(...)”, realizowanego w ramach Programu
    (...) Gmina (...) znalazła się na liście Partnerów Województwa (...) do realizacji Projektu.
    W związku z projektem pn. „(...)” nr (...) realizowanym w ramach programu (...) odebraliśmy
    w dniu 28 maja 2025 r. w firmie „(...) fabrycznie nowy samochód na podwoziu (...),
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (...). Samochód ten na dzień dzisiejszy
    znajduje się już w podziale bojowym ww. jednostki.
    W uzupełnienie wniosku udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane w
    wezwaniu pytania:
    Na pytanie: „Czy celem realizacji projektu pn. „(...)” jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną,
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?”, odpowiedzieli Państwo: „Istotnie celem
    realizacji projektu pn. „(...)” jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty,
    czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą
    opodatkowaniem podatkiem VAT.”
    Na pytanie: „Czy efekt realizacji ww. projektu, tj. zakupiony samochód ratowniczo-
    gaśniczy, pozostaje bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych
    jako organu władzy publicznej?”, odpowiedzieli Państwo: „Efekt realizacji ww. projektu, tj.
    zakupiony samochód ratowniczo – gaśniczy, pozostaje w bezpośrednim związku z
    wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej.”
    Na pytanie: „Na jakich zasadach (warunkach) OSP w (...) korzysta/będzie korzystała z
    zakupionego przez Państwa samochodu (np. czy pomiędzy podmiotami zawarta została
    /zostanie umowa użyczenia w rozumieniu art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071)? Czy zakup ww. samochodu jest realizacją
    kompetencji (zadań) Gminy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia
    2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 244)? Proszę opisać
    sytuację.”, odpowiedzieli Państwo: „OSP (...) będzie korzystać z zakupionego przez Gminę
    samochodu na podstawie umowy użyczenia – w rozumieniu art. 710 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1701). Informujemy również, iż
    zakup ww. samochodu ratowniczo – gaśniczego jest realizacją kompetencji (zadań) Gminy
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych
    strażach pożarnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 244).
    Zgodnie z ustawą o OSP, powyższy art. 10 ust. 1 pkt 1 określa obowiązki gminy w zakresie
    zapewnienia ochotniczym strażom pożarnym (OSP) w ramach realizacji zadań własnych z
    zakresu ochrony przeciwpożarowej. Wskazuje on, że gmina ma obowiązek zapewnić OSP
    obiekty, tereny, pojazdy i sprzęt specjalistyczny. Gmina (...) zatem zapewnia OSP budynki,
    grunty, odpowiednie pojazdy oraz specjalistyczny sprzęt. Ponadto finansuje i utrzymuje
    powyższe zasoby, a także zapewnia druhom OSP środki ochrony indywidualnej,
    umundurowanie (w tym wyjściowe) i środki łączności.
    Gmina odpowiada również za ubezpieczenie strażaków-ratowników OSP i kandydatów na
    nich, a także członków i opiekunów dziecięcych, młodzieżowych drużyn pożarniczych oraz
    finansuje badania lekarskie strażaków-ratowników, które potwierdzają brak
    przeciwwskazań do udziału w akcjach.”
    Na pytanie: „Do jakich czynności wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo zakupiony w
    ramach projektu samochód ratowniczo-gaśniczy, tj. do czynności:
    a. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?);
      lub/oraz
    b. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?), lub/oraz
    c. zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich konkretnie?)?
    Proszę wskazać uwzględniając fakt, czy jego wykorzystanie przekłada się na obszar
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT lub/oraz działalności zwolnionej od podatku
    VAT, lub/oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.”, odpowiedzieli
    Państwo: „Zakupiony samochód ratowniczo – gaśniczy w ramach projektu pn. „(...)” będzie
    wykorzystywany tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług: podczas akcji ratowniczo-gaśniczych, mających na celu
    ratowanie życia, zdrowia, mienia lub środowiska, do skutecznego zwalczania pożarów,
    klęsk żywiołowych, wypadków drogowych oraz usuwania miejscowych zagrożeń.”
    Na pytanie: „Czy na fakturze VAT, dokumentującej nabycie samochodu ratowniczo-
    gaśniczego w związku z realizacją będącego przedmiotem wniosku projektu, Gmina
    widnieje/będzie widniała jako nabywca?”, odpowiedzieli Państwo: „Na fakturze
    dokumentującej nabycie samochodu ratowniczo – gaśniczego w związku z realizacją
    będącego przedmiotem wniosku projektu Gmina (...) będzie widniała jako nabywca.”

## Pytanie

Czy Gmina (...) w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług będzie mogła odliczyć poniesiony koszt VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w
    zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W niniejszej sprawie zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo gaśniczy
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej
    działalności OSP jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia,
    mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a
    także:
    1) udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom,
    2) informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz
      sposobach ochrony przed nimi,
    3) rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji,
    4) rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu,
    5) wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla
      bezpieczeństwa,
    6) przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup społecznych,
    7) podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju
      świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.
    Tym samym w żaden sposób nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    VAT, w zakresie działalności gospodarczej Gminy o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT. Tym samym Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT
    oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

        Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
        96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
        Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
        publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą
        podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej,
        nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi
        działaniami lub transakcjami.
        Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
        transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
        gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
        konkurencji (...).
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    • podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    • podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
        Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
        Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
        lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
        Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
        szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
        bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej,
        w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT,
    przystąpili Państwo do udziału w projekcie pn. „(...)” i w ramach realizacji tego projektu
    dokonali Państwo zakupu samochodu ratowniczo-gaśniczego dla Ochotniczej Straży
    Pożarnej w (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z zakupem samochodu ratowniczo-
    gaśniczego w ramach realizacji ww. projektu mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym zasada ta wyłącza
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, bowiem –
    jak Państwo wskazali – zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo-gaśniczy
    będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług: podczas akcji ratowniczo-gaśniczych, mających na celu
    ratowanie życia, zdrowia, mienia lub środowiska, do skutecznego zwalczania pożarów,
    klęsk żywiołowych, wypadków drogowych oraz usuwania miejscowych zagrożeń. Celem
    projektu jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów,
    które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Wobec tego nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu, gdyż nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z zakupem samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach projektu
    pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla
    pozostałych partnerów projektu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.