Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-329/13/IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-06-14
Teza: Czy przysługuje Pani zwrot VAT z tytułu za kupno materiałów budowlanych w związku z budową części mieszkań w budynku usługowo-mieszkalnym.
Słowa kluczowe: budowa; budynek-budynek mieszkalny-usługowy budynek mieszkalny; faktura; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zwrot-zwrot wydatków
Przepisy: [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012, poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2013 r. (data wpływu 18 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie zwrotu wydatków związanych z budową budynku mieszkalno-usługowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 1998 r. prowadzi Pani działalność fizjoterapeutyczną, z urzędem skarbowym rozlicza się na zasadzie księgi przychodów i rozchodów. W 2010 r. zgodnie z uzyskanym pozwoleniem rozpoczęła Pani budowę budynku mieszkalno - usługowego z przeznaczeniem na ośrodek rehabilitacyjny. Inwestycja realizowana jest do chwili obecnej i prawdopodobnie potrwa jeszcze przez około 3 miesiące. Wartość inwestycji wyceniono na kwotę … zł, z czego … zł uzyskano z tytułu kredytu inwestycyjnego, a pozostałą część uzbierano ze sprzedaży posiadanych wówczas nieruchomości. Warunkiem otrzymywania funduszy z banku z tytułu zaciągniętego kredytu były dostarczane faktury, a zaległości w stosunku do wykonawców i hurtowników regulowano z Pani konta. Obowiązywało Panią wystawianie faktur na prowadzoną przez Panią firmę: Niepubliczny ZOZ Poradnia R. W momencie całkowitego wykorzystania zasobu kredytu powstałe należności regulowała Pani ze środków własnych. Materiały budowlane przeznaczone były w jednym czasie na wykonanie części budynku pod działalność oraz części mieszkalnej (prywatnej). Faktury wystawiono na firmę. Podnosi Pani, iż niewykonalnym jest podzielenie kosztów np. pustaków, betonu, czy stali zbrojeniowej na postawienie budynku w stanie surowym, czy też np. więźby dachowej na wykonanie dachu lub pieca będącego nośnikiem instalacji co, itp. Podobnie jest w przypadku kosztów robocizny.

Do chwili obecnej wszystkie faktury są zbierane i nie zostały ujęte w kosztach. W oparciu o uzbierane faktury ma Pani zamiar wystąpić do urzędu skarbowego o zwrot wydatków mieszkaniowych związanych z częścią mieszkalną budynku. Uzyskała Pani informację w urzędzie skarbowym, że prawdopodobnie wiążącym będzie podział procentowy powierzchni zabudowy części mieszkalnej do usługowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie zaistniałego zdarzenia ma Pani prawo do złożenia wniosku o zwrot wydatków mieszkaniowych VZM w części w jakiej faktury wystawiane na prowadzoną przez Panią działalność dotyczą wykonania części mieszkalnej powstałego budynku i nie zostały ujęte w koszty uzyskania przychodów?

Zdaniem Pani wystawianie wszystkich kosztów związanych z wykonaniem inwestycji mieszkalno-usługowej na prowadzoną przez Panią firmę okazało się prawidłowym działaniem. Pozwoli to nie tylko na prawidłowe rozliczenie "niepodzielnych wydatków" (np. pieca, dachu), jak również umożliwi rzetelne i wiarygodne udokumentowanie wykonanej inwestycji.

Uważa Pani, że wobec zaistniałego zdarzenia ma prawo do złożenia wniosku o zwrot wydatków mieszkaniowych VZM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (t.j. Dz. U. Nr 177 poz. 1468 ze zm.) przez pojęcie budynku mieszkalnego rozumie się budynek lub jego część, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, oraz związane z nimi urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego części zgodnie z ich przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków.

Jak stanowi art. 3 ww. ustawy osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1.  budową budynku mieszkalnego;
2.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3.  remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zwrot dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r. (ust. 2).

Zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 %, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (ust. 3).

Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej (ust. 4).

W myśl art. 3 ust. 8 ww. ustawy minister właściwy do spraw budownictwa, lokalnego planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, wykaz materiałów budowlanych uwzględniający materiały budowlane, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT.

Wykaz taki zawarty został w załączniku do obwieszczenia Ministra Transportu i Budownictwa z dnia 30 grudnia 2005r. w sprawie ogłoszenia wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MTiB z 2006 r. Nr 1, poz. 1).

Należy wskazać, iż od 1 stycznia 2011 r. obowiązuje wykaz zawarty w załączniku do obwieszczenia Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2010 r. w sprawie wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MI z 2010 r. Nr 11, poz. 35).

Stosownie do art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Prawo do zwrotu przysługuje również pod warunkiem że osoba fizyczna posiada:

1.  prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016, z późn zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2.  pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż od 1998 r. prowadzi Pani działalność fizjoterapeutyczną, z urzędem skarbowym rozlicza się na zasadzie księgi przychodów i rozchodów. W 2010 r. zgodnie z uzyskanym pozwoleniem rozpoczęła Pani budowę budynku mieszkalno - usługowego z przeznaczeniem na ośrodek rehabilitacyjny. Inwestycja realizowana jest do chwili obecnej i prawdopodobnie potrwa jeszcze przez około 3 miesiące. Wartość inwestycji wyceniono na kwotę … zł, z czego … zł uzyskano z tytułu kredytu inwestycyjnego, a pozostałą część uzbierano ze sprzedaży posiadanych wówczas nieruchomości. Warunkiem otrzymywania funduszy z banku z tytułu zaciągniętego kredytu były dostarczane faktury, a zaległości w stosunku do wykonawców i hurtowników regulowano z Pani konta. Obowiązywało Panią wystawianie faktur na prowadzoną przez Panią firmę: Niepubliczny ZOZ Poradnia R. W momencie całkowitego wykorzystania zasobu kredytu powstałe należności regulowała Pani ze środków własnych. Materiały budowlane przeznaczone były w jednym czasie na wykonanie części budynku pod działalność oraz części mieszkalnej (prywatnej). Faktury wystawiono na firmę. Podnosi Pani, iż niewykonalnym jest podzielenie kosztów np. pustaków, betonu, czy stali zbrojeniowej na postawienie budynku w stanie surowym, czy też np. więźby dachowej na wykonanie dachu lub pieca będącego nośnikiem instalacji co, itp. Podobnie jest w przypadku kosztów robocizny.

Do chwili obecnej wszystkie faktury są zbierane i nie zostały ujęte w kosztach. W oparciu o uzbierane faktury ma Pani zamiar wystąpić do urzędu skarbowego o zwrot wydatków mieszkaniowych związanych z częścią mieszkalną budynku. Uzyskała Pani informację w urzędzie skarbowym, że prawdopodobnie wiążącym będzie podział procentowy powierzchni zabudowy części mieszkalnej do usługowej.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy wskazać należy, że możliwość uzyskania zwrotu części wydatków za materiały budowlane związana jest z ponoszeniem wydatków na realizację określonych w ustawie inwestycji budowlanych (mieszkaniowych) czyli budowę budynku mieszkalnego, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Jednym z rodzajów inwestycji, której realizacja daje prawo do zwrotu, jest więc budowa budynku mieszkalnego. Definicja zawarta w ww. ustawie pod pojęciem budynku nakazuje rozumieć budynek lub jego część, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, także związane z budynkiem (lub jego częścią) urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego części zgodnie z ich przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków. Zatem definicją budynku mieszkalnego objęte są również urządzenia i przyłącza instalacyjne.

W sytuacji więc, gdy poniosła Pani wydatki na zakup materiałów budowlanych, w związku budową budynku mieszkalno-usługowego, należy stwierdzić, iż ma Pani prawo do zwrotu podatku VAT zawartego w tych wydatkach na zakup materiałów budowlanych, które przeznaczone zostały wyłącznie na budowę części mieszkalnej tego budynku. Zatem w związku z tym, iż faktury dokumentują wydatki poniesione na zakup materiałów budowlanych zużytych do całej inwestycji, należy wydatki dotyczące części usługowej wyłączyć proporcjonalnie do udziału powierzchni usługowej w powierzchni całego budynku.

Jednocześnie zaznaczyć należy , iż uprawnienie do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, związanych m.in. z budową budynku mieszkalnego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 3 i art. 4 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym .

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.