Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.420.2025.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Skutki podatkowe transakcji zbycia nieruchomości
zabudowanej
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spółki
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
    · czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budynków i budowli zlokalizowanych
      na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy;
    · czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji
      podatkiem VAT;
    · czy Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy) prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
      faktur otrzymanych od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 dokumentujących
      przeprowadzenie Transakcji;
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będący stroną postępowania:
        (...) sp. z o.o.
    2) Zainteresowane niebędące stroną postępowania:
    · (...) sp. z o.o
    · (...)Sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie ze stanem na dzień złożenia niniejszego wniosku (...)(dalej jako Sprzedający 1)
    oraz (...) (dalej jako Sprzedający 2) – łącznie jako Sprzedający –są:

    · użytkownikami wieczystymi (w udziale 75/100 części na rzecz Sprzedającego 1 oraz w
      udziale 25/100 części na rzecz Sprzedającego 2) zabudowanej nieruchomości
      składającej się z działek ewidencyjnych (...), położonej (...), o łącznej powierzchni 2,2755
      ha uregulowanej w księdze wieczystej nr (...) (dalej jako Nieruchomość 1) oraz
    · właścicielami wzniesionych na Nieruchomości 1 budynków stanowiących odrębną
      nieruchomość, uregulowanych w księdze wieczystej numer (...).
    2. Działania związane z Nieruchomością 1.
    2.1. Etap 1 – Nabycie 100% Nieruchomości 1 przez Sprzedającego 2.
    Nieruchomość 1 [w tym tereny oznaczone potem jako działki nr A10, nr A11, nr A12, nr
    A21, nr A22 i nr 12] została nabyta przez Sprzedającego 2 (...) r.
    W tym dniu zawarty został akt notarialny (...) w drodze którego Sprzedający 2 nabył od (...)
    prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr A4 oraz nr A5 o łącznej powierzchni (...)
    ha wraz z prawem własności posadowionych na działce gruntu nr A5 budynków i
    urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość.
    Transakcja ta korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.
    W wyniku podziału:
    · działki nr A4 powstała m.in. działka nr A13, która następnie została podzielona na działki
      nr A21 oraz nr A22;
    · działki nr A5 powstały m.in. działki nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr A18 oraz nr A19,
      które następnie zostały połączone w działkę oznaczaną nr 12.
    2.2. Etap 2 – Nabycie 75% Nieruchomości 1 przez Sprzedającego 1.
    Po nabyciu Nieruchomości 1 przez Sprzedającego 2 jej części były przedmiotem dwóch
    transakcji sprzedaży na rzecz Sprzedającego 1.
    75% udział w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 oraz w prawie własności
    zlokalizowanych na niej budynków i urządzeń został zbyty przez Sprzedającego 2 na rzecz
    Sprzedającego 1 na podstawie:
    · umowy sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz w prawie
      własności budynków i urządzeń, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot
      własności z (...) r., (...) wraz z aneksem z (...) r., (...) oraz aneksem z (...) r., (...);
    · umowy sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz w prawie
      własności budynków i urządzeń, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot
      własności z (...) r., (...) wraz z aneksem z (...) r., (...) oraz aneksem z (...) r., (...).
    W wyniku powyższego powstał stan istniejący na dzień złożenia niniejszego wniosku,
    opisany na jego wstępie.
    2.3. Etap 3 – Podział Nieruchomości 1.
    Sprzedający przed złożeniem niniejszego wniosku zainicjowali procedurę podziału
    geodezyjnego Nieruchomości 1 w celu wydzielenia z niej Nieruchomości A.
    Wydzielona Nieruchomość A będzie składać się z wydzielonych części działek o:
    · nr A21 (powierzchnia wydzielanej części (...) ha) – powstała w ten sposób działka
      otrzyma (zgodnie ze schematem podziału nieruchomości) nr A33;
    · nr A22 (powierzchnia wydzielanej części (...) ha) – powstała w ten sposób działka
      otrzyma (zgodnie ze schematem podziału nieruchomości) nr A34;
    · nr 12 (powierzchnia wydzielanej części (...) ha) – powstała w ten sposób działka otrzyma
      (zgodnie ze schematem podziału nieruchomości) nr 12/3

    Wydzielona Nieruchomość A będzie się więc składać z działek o nr A33, nr A34 oraz nr 12
                      2/3 o łącznej powierzchni ok. (...) m.
    Ww. procedura podziału zostanie zakończona przed dniem przeprowadzenia transakcji.
    Przed dniem przeprowadzenia Transakcji nie nastąpi przekształcenie prawa użytkowania
    wieczystego we własność.
    3. Transakcja objęta niniejszym wnioskiem.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są skutki podatkowe transakcji nabycia przez (...)
    (Kupujący) prawa użytkowania wieczystego zabudowanej Nieruchomości A (składającej się
    z działek o nr A33, A34 oraz 12/3) wraz z prawem własności zlokalizowanych na tych
    działkach budynków i budowli od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 (dalej jako
    Transakcja).
    Kupujący, Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2 w (...) r. podpisali „Term Sheet dotyczący
    umowy sprzedaży nieruchomości przy ul. (...) w celu realizacji projektu mieszkaniowego w
    ramach etapu (...)”.
    Jest to dokument wskazujący na ogólne ramy planowanej transakcji.
    (...) r. Kupujący, Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2 podpisali Przedwstępną umowę
    sprzedaży m.in. prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości A.
    4. Stan faktyczny Nieruchomości A.
    4.1. Budynki.
    Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą:
    · hala obsługi transportu 1 – rok zakończenia budowy – (...) [obecnie na działce nr 12]
    · kotłownia olejowa – rok zakończenia budowy – (...) [obecnie na działce nr 12]
    Sprzedający nie ponosili wydatków na ulepszenie żadnego z wymienionych wyżej
    budynków, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Oba ww. budynki są trwale związane z gruntem, na dzień przeprowadzenia Transakcji
    będą wyłączną własnością Sprzedającego 1 i były/w dalszym ciągu są wykorzystywane
    wyłącznie do działalności opodatkowanej.
    4.2. Budowle.
    Teren Nieruchomości A jest w większości utwardzony – jego pierwsze użycie nastąpiło
    przed 2005 r., a przy jego nabyciu Sprzedającemu 1 przysługiwało prawo odliczenia
    podatku.
    Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się także będą sieci trwale
    związane z gruntem, będące budowlami w rozumieniu art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego –
    sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i
    elektroenergetyczna, których wyłącznym właścicielem jest Sprzedający 1 (z wyjątkiem sieci
    teletechnicznej znajdującej się na będącej przedmiotem niniejszego wniosku części działki
    nr A21, która jest własnością (...) i która jako taka nie będzie przedmiotem transakcji
    opisanej w niniejszym wniosku).
    Pierwsze ich użycie nastąpiło przed rokiem 2005, a w stosunku do nich Sprzedający nie
    ponosili wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.
    Na moment złożenia niniejszego wniosku poszczególne części działek, budowli i
    budynków są wynajmowane na rzecz kilkunastu podmiotów trzecich. Nie ma więc
    wątpliwości, że ich wykorzystanie związane jest z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Na moment przeprowadzenia transakcji żadna z tych umów najmu/dzierżawy nie będzie
    obowiązywać – zostaną one wypowiedziane przed dniem przeprowadzenia transakcji.

    4.3. Odliczenie VAT.
    Sprzedającemu 1 przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu transakcji
    dokumentowanych wspomnianymi wyżej aktami notarialnymi z (...) r. oraz (...) r.
    Transakcja nabycia przez Sprzedającego 2 części sprzedawanej na rzecz Kupującego
    korzystała ze zwolnienia z podatku VAT (akt notarialny z (...) r., (...)).
    4.4. Podjęte działania.
    Sprzedający 1 (zgodnie ze stanem na dzień złożenia niniejszego wniosku) współfinansował
    działania zmierzające do zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości A.
    Działania takie były podejmowane przez Sprzedającego 2, czyli podmiot będący
    współwłaścicielem Nieruchomości 1. W ich ramach staraniem Sprzedającego 2 m.in.
    została wydana omówiona w dalszej części Uchwała nr (...).
    Na koszt i staraniem Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 zostanie dodatkowo
    dokonane ww. wydzielenie części Nieruchomości 1, w wyniku których powstanie będąca
    przedmiotem Transakcji Nieruchomość A.
    4.5. Przeznaczenie Nieruchomości A.
    Nieruchomość A jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    uregulowanym w uchwale nr (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego(...).
    Podstawowe przeznaczenia dla nieruchomości wynikające z MPZP to aktywność
    gospodarcza, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń
    parkowa, skwery.
    Niezależnie od powyższego na wniosek Sprzedającego 2 w trybie ustawy z (...) r. o
    ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji
    towarzyszących, została podjęta uchwała nr (...) w sprawie ustalenia lokalizacji inwestycji
    mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w rejonie (...).
    Ustala ona lokalizację inwestycji mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w postaci m.in
    inwestycji mieszkaniowej (polegającej na budowie nie więcej niż 2 budynków
    mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, garażami, zagospodarowaniem terenu,
    niezbędną infrastrukturą techniczną) na częściach działek ewidencyjnych nr 12, nr A21, nr
    A22 oraz nr A24.
    W oparciu o powyższą uchwałę inwestor pozostaje uprawniony do realizacji ww. inwestycji
    mieszkaniowej niezależnie od istnienia lub ustaleń miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz bez wymogu zachowania warunku niesprzeczności z
    postanowieniami właściwego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego gminy.
    4.6. Pozostałe informacje o Nieruchomości A.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku nie jest znana data dokonania dostawy
    Nieruchomości A na rzecz Kupującego.
    Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający 1 i Sprzedający 2 są i będą na dzień przeprowadzenia
    Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego Uzupełnili Państwo opis sprawy o następujące
    informacje:
    Współwłaścicielami wszystkich wskazanych w pytaniu i znajdujących się na Nieruchomości
    A obiektów (tj. hali obsługi transportu 1, kotłowni olejowej, utwardzenia, sieci
    wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej) są Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2, w proporcjach 75%
    Sprzedający 1 oraz 25% Sprzedający 2.

    W odniesieniu zarówno do hali obsługi transportu 1 jak i kotłowni olejowej doszło już do
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług i w obu tych przypadkach (hala obsługi transportu 1 oraz
    kotłownia olejowa), czas od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży
    zdecydowanie przekroczy 2 lata.
    Znajdujące się na Nieruchomości A utwardzenie będzie stanowić na moment sprzedaży
    budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Utwardzenie nie będzie na moment sprzedaży stanowiło urządzenia budowlanego o
    którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.
    Wydatki na ulepszenie utwardzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    (stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej) nie były, nie są i nie będą
    ponoszone.
    Wydatki na ulepszenie utwardzenia nie były, nie są i nie będą ponoszone.
    Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2 złożą przed dniem dokonania
    Transakcji opisanej we wniosku wspólnym, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy.
    Nabyte składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez
    Nabywcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem.
    Pytania
    1. Czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budynków i budowli zlokalizowanych
      na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o podatku VAT?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze – czy Sprzedający oraz
      Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43
      ust. 10 ustawy o VAT i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem
      VAT?
    3. Czy Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku
      VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2
      dokumentujących przeprowadzenie Transakcji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Kupującego oraz Sprzedających do dostawy opisanych w zdarzeniu przyszłym
    budynków/budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie
    zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Kwestie podmiotowe.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają co do zasady czynności dokonane przez
    podatników tego podatku.
    Za takowych uznawane są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą.
    W niniejszej sytuacji zarówno Sprzedający jak i Kupujący posiadają status czynnego
    podatnika podatku VAT.
    Kwestie przedmiotowe.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT w związku z art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6
    oraz art. 2 pkt 22 tej ustawy przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu należy
    uznać za odpłatną dostawę towarów co do zasady podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Identyczna zasada znajdzie zastosowanie także do sprzedaży posadowionych na
    Nieruchomości A budowli/budynków szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia
    przyszłego.
    Zwolnienie przedmiotowe – wykorzystanie na cele działalności zwolnionej – pkt 2.
    Ustawa o podatku VAT przewiduje szereg zwolnień, które mogą mieć potencjalnie
    zastosowanie w sytuacjach takich jak niniejsza.
    Pierwsze z nich jest zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT,
    które nakazuje zwolnić z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku.
    Z racji jednak na fakt, że nieruchomości były wykorzystywane przez Sprzedających
    wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej, zwolnienie to nie znajdzie
    zastosowania.
    Zwolnienie przedmiotowe – tereny inne niż budowalne – pkt 9.
    W odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zwolnienie
    uregulowane jest w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym „Zwalnia
    się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane”.
    W niniejszym przypadku zwolnienie to nie może jednak zostać zastosowane z dwóch
    powodów.
    Po pierwsze – część sprzedawanej Nieruchomości A zabudowana jest budowlami i
    budynkami. Tereny te nie mają więc charakteru terenu niezabudowanego, który mógłby
    korzystać z tego zwolnienia.
    Po drugie – niezależnie od powyższego należy zweryfikować także to, czy sprzedawane
    tereny można określić jako tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT tereny budowlane to grunty przeznaczone
    pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Jak już wyżej wspomniano – przedmiotowe działki składające się na Nieruchomość A
    objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uregulowanym w
    uchwale nr (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (...).
    Podstawowe przeznaczenia dla nieruchomości to aktywność gospodarcza, zabudowa
    mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń parkowa, skwery.
    Zgodnie m.in. z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej teren
    budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Sprzedawane grunty niewątpliwie są więc gruntami przeznaczonymi pod zabudowę, co
    więc za tym idzie – są terenami budowlanymi w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
    W związku z powyższym niemożliwe jest zastosowanie do ich dostawy zwolnienia
    uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT, które dotyczy wyłącznie
    terenów niebędących terenami budowlanymi.
    Zwolnienie przedmiotowe – budynki nowe lub ulepszone – pkt 10/10a.
    W odniesieniu do dostawy zlokalizowanych na działkach budowli i budynków istotne
    pozostają zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku
    VAT.

    Pierwszy z nich znajduje zastosowanie w sytuacji, w której dostawa nie jest dokonywana w
    ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia lub rozpoczęcia użytkowania.
    Planowana transakcja będzie miała miejsce po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia
    każdego będącego przedmiotem dostawy budynku i budowli.
    W związku z tym faktem ich dostawa będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Analogicznie, z racji na brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku VAT, zwolnieniem tym
    będzie objęta także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym
    posadowione są ww. budynki.
    Drugie z wymienionych zwolnień (art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT) ma
    zastosowanie w sytuacjach, w których dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dostawa nie jest
    objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Jak wyżej wskazano – planowana transakcja będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o podatku VAT.
    Powyższa kwestia wyklucza więc możliwość zastosowania do Transakcji zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.
    Ad 2.
    W ocenie Zainteresowanych strony Transakcji będą mogły skutecznie (na podstawie art.
    43 ust. 10 ustawy o podatku VAT) zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o podatku VAT i w konsekwencji – opodatkować Transakcję podatkiem
    VAT.
    Zwolnienie przedmiotowe – rezygnacja ze zwolnienia.
    Skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT
    nie jest obligatoryjne.
    Spełnienie przez obie strony transakcji warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy o podatku VAT (w tym złożenie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia o
    wyborze opodatkowania dokonywanej dostawy podatkiem od towarów i usług) pozwala
    na zrezygnowanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Strony Transakcji są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz planują złożenie ww.
    oświadczenia w stosowanym akcie notarialnym.
    W związku z powyższym transakcja dostawy posadowionych na Nieruchomości A
    budynków i budowli (oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu na którym są
    posadowione) będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług pomimo
    tego, że wypełniają one przesłanki pozwalające na ich zwolnienie z VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    W ocenie Zainteresowanych:
    i. nie znajdą zastosowania zwolnienia przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt
      9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT;
    ii. zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 10 znajdzie zastosowanie w odniesieniu do
      budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomości (czas pomiędzy pierwszym
      zasiedleniem a przeprowadzeniem transakcji będzie dłuższy niż dwa lata) jednak
      strony Transakcji zamierzają zgodnie i skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na
      mocy art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT.
    W związku z powyższym całość planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem podstawowej, 23% stawki VAT.
    Ad 3.

    W ocenie zainteresowanych Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2
    dokumentujących przeprowadzenie Transakcji.
    Prawo do odliczenia podatku należnego.
    Co z tej perspektywy najistotniejsze – wszystkie strony Transakcji będą w momencie jej
    przeprowadzania czynnymi podatnikami podatku VAT, będą działały w charakterze
    podatników tego podatku, transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT, a
    przedmiotowe nieruchomości po ich nabyciu będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Transakcje będą także udokumentowane prawidłowo wystawionymi fakturami VAT.
    W świetle powyższego i na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT (zgodnie z
    którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one
    wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT) nie
    ma więc wątpliwości, że Kupującemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego w związku z przeprowadzeniem Transakcji.
    Brak możliwości zastosowania wyłączeń z prawa do odliczenia.
    Co także istotne – w niniejszym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2
    ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie
    podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (...)”.
    Przepis ten nie znajdzie zastosowania pomimo faktu, że Transakcja powinna być w części
    zwolniona z VAT z racji na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Tak jak wskazano wyżej – strony Transakcji planują skutecznie zrezygnować z
    zastosowania ww. zwolnienia i opodatkować podatkiem VAT całość zawieranej transakcji.
    Przeprowadzane transakcje nie będą również stanowiły zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega wyłączeniu spod opodatkowania
    podatkiem VAT.
    Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, transakcje będą podlegać przepisom ustawy o
    podatku VAT i opodatkowaniu podstawową stawką VAT jako dostawa towarów, nie
    podlegając pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia i/lub wyłączenia (w szczególności
    dotyczące przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa itp.).
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w przypadku gdy kwota podatku
    naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik
    ma prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy.
    A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość A będzie wykorzystywana przez Kupującego do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT, Kupujący będzie miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z
    nabyciem Nieruchomości A.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy również zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy
    cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w
    sposób zbliżony do właściciela.
    Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również
    oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem
    cywilnym.
    W art. 195 Kodeksu cywilnego wskazano, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielne kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Na mocy art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela.
    Ze względu na charakter udziału, może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
    pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z nich.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”.
    W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami

      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową;
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujące wskazane prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji,
    że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić podstawa do zastosowania zwolnienia
    od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma
    charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast
    możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik
    uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego
    gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione,
    grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego
    gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.
    Według art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:

      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W myśl art. 47 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności (...).
      § 2 Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu oddanego w najem, dzierżawę,
    użyczenie lub udostępnionego w innej formie jest również właścicielem wzniesionych na
    nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi
    budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi – ale jeśli przebiegające
    przez działkę sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw
    przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw.
    Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć
    sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy
    towarów w rozumieniu ustawy o VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa
    cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo
    do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość
    faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą
    dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do
    rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.
    Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z
    10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88
    Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). W
    orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że:
      „Wyrażenie «dostawa towarów» w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza
      także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie
      dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1).
    Jednak jednocześnie Trybunał zastrzegł, że:
      „Zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu
      rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu
      artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    który nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ten obiekt budowlany
    stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle ustawy o podatku VAT nie

    dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno
    w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w
    takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Transakcja ma polegać na sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej – Nieruchomość A –
    która będzie się składać z działek o nr A33, nr A34 oraz nr 12/3 o łącznej powierzchni ok.
      2(...) m oraz prawa współwłasności posadowionych na Nieruchomości A budynków i
    budowli, które również będą przedmiotem transakcji sprzedaży przez Sprzedających na
    rzecz Kupującego. Współwłaścicielami znajdujących się na Nieruchomości A obiektów (tj.
    hali obsługi transportu 1, kotłowni olejowej, utwardzenia, sieci wodociągowej, kanalizacji
    sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej) są Sprzedający 1 oraz
    Sprzedający 2, w proporcjach 75% Sprzedający 1 oraz 25% Sprzedający 2. Na
    Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą budynki, tj. hala
    obsługi transportu 1 oraz kotłownia olejowa. W odniesieniu zarówno do hali obsługi
    transportu 1 jak i kotłowni olejowej doszło już do pierwszego zasiedlenia i czas od
    pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży zdecydowanie przekroczy 2 lata.
    Sprzedający nie ponosili wydatków na ulepszenie żadnego z wymienionych wyżej
    budynków, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych obiektów. Oba ww.
    budynki są trwale związane z gruntem, i były/w dalszym ciągu są wykorzystywane
    wyłącznie do działalności opodatkowanej. Teren Nieruchomości A jest w większości
    utwardzony – jego pierwsze użycie nastąpiło przed 2005 r. Znajdujące się na
    Nieruchomości A utwardzenie będzie stanowić na moment sprzedaży budowlę w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Utwardzenie nie będzie na moment
    sprzedaży stanowiło urządzenia budowlanego. Wydatki na ulepszenie utwardzenia w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (stanowiące co najmniej 30% ich wartości
    początkowej) nie były, nie są i nie będą ponoszone. Na Nieruchomości A w dacie
    zawierania Transakcji znajdować się będą sieci trwale związane z gruntem, będące
    budowlami – sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji
    deszczowej i elektroenergetyczna. Sieć teletechniczna znajdująca się na będącej
    przedmiotem niniejszego wniosku części działki nr A21, jest własnością (...) i nie będzie
    przedmiotem Transakcji opisanej w niniejszym wniosku. Pierwsze użycie budowli
    nastąpiło przed 2005 r., a w stosunku do nich Sprzedający nie ponosili wydatków
    przekraczających 30% ich wartości początkowej. Na moment złożenia niniejszego wniosku
    poszczególne części działek, budowli i budynków są wynajmowane na rzecz kilkunastu
    podmiotów trzecich, ich wykorzystanie związane jest z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT. Na moment przeprowadzenia transakcji żadna z tych umów najmu
    /dzierżawy nie będzie obowiązywać – zostaną one wypowiedziane przed dniem
    przeprowadzenia transakcji. Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający 1 i Sprzedający 2 są i
    będą na dzień przeprowadzenia Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i
    usług oraz złożą przed dniem dokonania Transakcji opisanej we wniosku wspólnym,
    zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze
    opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy. Nabyte składniki majątkowe
    opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez Nabywcę wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy do planowanej w
    ramach Transakcji dostawy budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A
    znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Aby wyjaśnić Państwa wątpliwości, należy ustalić, co będzie przedmiotem planowanej
    sprzedaży.
    W analizowanej sprawie mamy do czynienia z planowaną sprzedażą działek
    zabudowanych o nr A33, nr A34 oraz nr 12/3, na których znajduje się m.in. sieć
    teletechniczna, która nie stanowi własności Sprzedających i nie będzie stanowić
    przedmiotu transakcji między Kupującym a Sprzedającymi. Bowiem to podmiot trzeci, a

    nie Państwo, faktycznie posiada sieć i korzysta z niej jak właściciel. Zatem wskazana sieć
    teletechniczna nie będzie przedmiotem dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy.
    W celu ustalenia czy w odniesieniu do planowanej Transakcji – prawa użytkowania
    wieczystego oraz hali obsługi transportu 1, kotłowni olejowej, utwardzenia, sieci
    wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy rozstrzygnąć,
    czy i kiedy względem ww. Budynków i Budowli doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa budynków i budowli wraz z prawem
    użytkowania wieczystego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani
    przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynki te i budowle zostały już zasiedlone.
    Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli, a planowaną
    dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Od czasu ich pierwszego zasiedlenia
    Sprzedający nie ponosili wydatków na ich ulepszenie, które stanowiłyby 30% ich wartości
    początkowej.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do budynków, jak i budowli
    zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W związku z tym, do planowanej w ramach Transakcji dostawy budynków i budowli
    zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie
    zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji –
    opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT, tj. sprzedaż prawa użytkowania
    wieczystego gruntu i prawa własności budynków i budowli.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
          a. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
          b. złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.

    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT i będą utrzymywać taki status także na
    dzień Transakcji. Ponadto Sprzedający i Kupujący mają zamiar zrezygnować ze zwolnienia i
    wybrać opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT w trybie przewidzianym w art. 43 ust.
    10-11 ustawy.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy budynków oraz budowli Strony
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem
    VAT tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy, dostawa budynków i
    budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu (działki nr
    A33, nr A34 oraz nr 12/3), na którym posadowione są ww. budynki i budowle – przy
    uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem
    VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie
    zrezygnować ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy na podstawie art.
    43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia kwoty
    podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości A, należy
    wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
            i. nabycia towarów i usług,
            ii. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
              wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które

    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Kupujący jest i będzie w momencie Transakcji
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Zakup Nieruchomości A będzie służył
    Kupującemu wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    niepodlegających zwolnieniu od tego podatku.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, w sytuacji, gdy Strony transakcji
    skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy
    dla dostawy budynków i budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT według
    właściwej stawki tego podatku.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie
    Nieruchomości A.
    Podsumowując, Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy)
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur otrzymanych od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 dokumentujących
    przeprowadzenie Transakcji.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących
    przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia
    przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą
    być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          c. z zastosowaniem art. 119a;
          d. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          e. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.