Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.398.2020.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-08
Teza: w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 2 października 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP w tym samym dniu), uzupełnionym 19 listopada 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

*   czy wyodrębniony w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej majątek w postaci Nieruchomości w kształcie opisanym w niniejszym wniosku będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT,
*   czy ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,
*   czy ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Dzielonej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT

–**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 października 2020 r. wpłynął do organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 12 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.398.2020.2.BS, 0112-KDIL1-1.4012.438.2020.3.AW, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 19 listopada 2020 r.

**We wniosku złożonym przez:**

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

(…)

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

(\`(...)\`)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”, „WP” lub „Spółka Przejmująca”), jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w CIT od całości dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Ponadto, Spółka Przejmująca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka Przejmująca prowadzi działalność handlową, koncentrującą się na sprzedaży hurtowej i detalicznej odzieży oraz obuwia, zarówno w wyspecjalizowanych sklepach, jak i przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. Kapitał zakładowy Spółki Przejmującej wynosi 30 931 200 zł i dzieli się na 38 664 udziały, każdy o wartości nominalnej 800 zł.

Z kolei Spółka Dzielona (dalej: „Zainteresowany”, „WIP” lub „Spółka Dzielona”), prowadzi działalność inwestycyjną na rynku nieruchomości, koncentrującą się na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami, inwestycjach w budynki oraz pośrednictwie w obrocie nieruchomościami. Kapitał zakładowy WIP wynosi 35 000 121 zł i dzieli się na 35 000 121 akcji imiennych, każda o wartości nominalnej 1 zł.

Wnioskodawcy planują wydzielenie z WIP do WP części majątku w postaci nieruchomości położonej w X wraz z związanymi z nią aktywami i pasywami, (dalej: „Podział”).

W wyniku Podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą przejdzie m.in. nieruchomość zlokalizowana w X, w dzielnicy (…) położona w obrębie ewidencyjnym (…), oznaczona symbolem Bi – Inne tereny zabudowane, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerach (…) wraz z przynależną infrastrukturą oraz niezbędnym wyposażeniem (dalej: „Grunt”). Działki nr (…) są własnością Miasta X, natomiast działka nr (…) jest własnością Skarbu Państwa. Użytkownikiem wieczystym wszystkich działek jest Spółka Dzielona. Działka nr (…) jest w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089 r., natomiast działki nr (…) do 11 października 2100 r.

Ponadto, na Gruncie usytuowany jest budynek położony przy ulicy B. w X, którego własność jest zarejestrowana w Księgach Wieczystych (…) (dalej: „Budynek”). Budynek został wybudowany w 2011 r. i mieści 11.334,50 mkw. powierzchni handlowej do wynajęcia. Budynek obejmuje także niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania infrastrukturę techniczną (m.in rury, kable itp.) oraz przynależności w postaci chodników, trawników, itp. (Grunt oraz Budynek wraz z infrastrukturą techniczną i przynależnościami dalej łącznie jako: „Nieruchomość”). Nieruchomość w strukturze Spółki Dzielonej wyodrębniona jest jako Oddział w rozumieniu przepisów KSH na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników w formie aktu notarialnego. Spółka Dzielona corocznie przygotowuje sprawozdanie finansowe dotyczące nie tylko jej całokształtu jej działalności, ale także odrębne sprawozdania finansowe dla każdego ze swoich oddziałów, w tym Nieruchomości.

Obecnie Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę Dzieloną dla celów jej działalności gospodarczej, tj. Zainteresowany uzyskuje przychody z Nieruchomości na podstawie zawartych umów najmu.

Nieruchomość stanowi jedną z inwestycji, którymi zarządza Spółka Dzielona. Spółka posiada również inne nieruchomości, które podobnie jak Nieruchomość są wyodrębnione w strukturze Spółki jako oddziały w rozumieniu KSH („Pozostałe Nieruchomości”). Spółka Dzielona sporządza również corocznie odrębne sprawozdanie finansowe dla każdej z nieruchomości (oddziału w rozumieniu KSH) wchodzącej w skład Pozostałych Nieruchomości. Obecnie Pozostałe Nieruchomości są wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną dla celów jej działalności gospodarczej, tj. Zainteresowany uzyskuje przychody z Pozostałych Nieruchomości na podstawie zawartych umów najmu.

Planowany Podział Spółki Dzielonej ma zostać dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”) przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na istniejącą spółkę, tj. Spółkę Przejmującą. Po Podziale w Spółce Dzielonej pozostanie część jej majątku, która nie zostanie przeniesiona w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą, czyli w Spółce Dzielonej pozostaną Pozostałe Nieruchomości.

W zamian za część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą (Nieruchomość), Spółka Przejmująca wyda nowe udziały, które zostaną objęte przez udziałowców Spółki Dzielonej w proporcji udziału każdego z tych wspólników odpowiadającej jego udziałowi w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Skutkiem Podziału Spółki Dzielonej będzie zatem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 530 § 2 zdanie trzecie KSH w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia). W przypadku planowanego Podziału, będzie to dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: „Dzień Podziału”). W Dniu Podziału składniki majątku Spółki Dzielonej, składające się na Nieruchomość i związane z nią prawa określone w planie Podziału, sporządzonym zgodnie z przepisami KSH, zostaną z mocy prawa przeniesione ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą.

Z Dniem Podziału Spółka Przejmująca przejmie składniki majątku składające się na Nieruchomość i będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy użyciu Nieruchomości. Do Nieruchomość przypisane będą następujące aktywa i pasywa przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, związane z jej działalnością, w tym m.in. prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawa własności Budynków oraz zobowiązania kredytowe związane z nabyciem prawa wieczystego użytkowania Gruntów oraz prawa własności budynków (zobowiązane te zostały zaciągnięte w celu sfinansowania inwestycji w postaci zakupu Nieruchomości oraz zapewnienia jej bieżącego funkcjonowania).

Jednocześnie, do majątku pozostałego w Spółce Dzielonej, tj. Pozostałych Nieruchomości, przypisane zostaną wszystkie pozostałe składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym aktywa i pasywa, służące działalności z nimi związanej. W konsekwencji, do Pozostałych Nieruchomości przyporządkowane będą m.in. prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynków.

Do Nieruchomości i Pozostałych Nieruchomości alokowane będą również koszty działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, funkcjonalnie związane z aktywnością gospodarczą Nieruchomości i Pozostałych Nieruchomości. Ewidencja księgowa prowadzona dla Spółki Dzielonej pozwalać będzie na identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z prowadzeniem działalności w ramach Nieruchomości oraz Pozostałych Nieruchomości. Koszty i przychody związane z działalnością Nieruchomości jak i Pozostałych Nieruchomości, wynikające ze świadczonych usług i realizowanych funkcji, przyporządkowane będą na podstawie prowadzonych ewidencji i stosowanych przez Spółkę Dzieloną kluczy alokacji. Możliwe więc będzie ustalenie wyniku finansowego (określenie kosztów i przychodów) zarówno dla Nieruchomości, jak i dla Pozostałych Nieruchomości, czego Spółka Dzielona dokonuje rokrocznie w ramach procesu sporządzania odrębnych sprawozdań finansowych dla swoich oddziałów. Ponadto, do Nieruchomości przyporządkowane zostaną środki pieniężne zgromadzone i należności, które w zamierzeniu powinny zapewnić płynność finansową Spółce Przejmującej kontynuującej działalność gospodarczą Nieruchomości w okresie bezpośrednio po wydzieleniu.

Wskutek wydzielenia Spółka Przejmująca wyda akcjonariuszom Spółki Dzielonej udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej przejętego zespołu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w postaci wydzielonej Nieruchomości.

Spółka Przejmująca współpracuje z podmiotem powiązanym, który zapewnia Spółce Przejmującej wsparcie wykwalifikowanego personelu posiadającego wiedzę i kompetencję niezbędne do kontynuowania działalności gospodarczej związanej z Nieruchomością po dokonaniu Podziału. Zatem, z uwagi na personel outscourcowany od podmiotu powiązanego Spółka Przejmująca nie będzie musiała zatrudniać pracowników lub podejmować dodatkowej współpracy z innym podmiotem, aby kontynuować po Podziale działalność gospodarczą prowadzoną obecnie przez Spółkę Dzieloną z wykorzystaniem Nieruchomości.

Dodatkowo, wraz z Nieruchomością na Spółkę Przejmująca przejdą prawa i obowiązki z umów związanych z Nieruchomością, takich jak umowy:

*   związane z finansowaniem nabycia Nieruchomości;
*   zarządzanie Nieruchomością, która zawarta jest z podmiotem świadczącym profesjonalne usługi w tym zakresie (umowa ta dotyczy bieżącego zarządzania Nieruchomością jako obiektem);
*   zarządzanie aktywami, która zawarta jest z podmiotem świadczącym profesjonalne usługi w tym zakresie (umowa ta dotyczy maksymalizacji stopu zwrotu z Nieruchomości jako inwestycji, w tym podejmowania działań mających na celu obniżenie kosztów i wzrost przychodów generowanych przez Nieruchomość);
*   z których wynikają prawa do należności pieniężnych związanych z Nieruchomością (w szczególności obejmuje to umowy rachunków bankowych związanych z Nieruchomością).
*   różnego rodzaju umowy, które mają na celu utrzymanie właściwego stanu technicznego Nieruchomości oraz możliwości świadczenia usług najmu jej powierzchni (m.in. umowy w zakresie dostawy mediów, wywozu nieczystości, zapewnienia serwisu sprzątającego).

Co więcej, z mocy prawa, w wyniku Podziału, Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną, które są związane z Nieruchomością.

Po dokonaniu Podziału, Spółka Przejmująca nie zamierza dokonywać żadnych dodatkowych kroków faktycznych lub prawnych, które byłyby związane z kontynuowaniem działalności gospodarczej prowadzonej obecnie przez Spółkę Dzieloną z wykorzystaniem Nieruchomości. Spółka Przejmująca zamierza kontynuować po Podziale działalność gospodarczą polegającą na uzyskiwaniu przychodów z Nieruchomości na podstawie zawartych umów najmu.

Wnioskodawcy wskazują, że opisany w niniejszym wniosku Podział przez wydzielenie odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a zatem w ocenie Wnioskodawców, nie znajdą do niego zastosowania przepisy art. 119a i następne Ordynacji podatkowej w przedmiocie ogólnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 18 listopada 2020 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że:

1.  Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony organizacyjnie w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Wydzielana z majątku Spółki Dzielonej Nieruchomość wyodrębniona jest w jej strukturze jako oddział w rozumieniu KSH. Wskazane wyodrębnienie dokonane zostało na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników w formie aktu notarialnego. Zatem nie ulega wątpliwości, że Nieruchomość jest wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Spółki Dzielonej. Ponadto Spółka Dzielona corocznie przygotowuje sprawozdanie finansowe dotyczące nie tylko jej całokształtu jej działalności, ale także odrębne sprawozdania finansowe dla każdego ze swoich oddziałów, w tym przenoszonej Nieruchomości stanowiącej majątek przenoszony. Składniki majątkowe i niemajątkowe, które pozostaną w Spółce Dzielonej to przede wszystkim Pozostałe Nieruchomości. Do wskazanych nieruchomości przypisane są wszystkie pozostałe składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (w tym aktywa i pasywa) służące działalności z nimi związanej. W konsekwencji, do Pozostałych Nieruchomości przyporządkowane będą m.in. prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynków.
2.  Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony finansowo w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Spółka Dzielona sporządza odrębne sprawozdanie finansowe dla każdego ze swoich oddziałów, co dotyczy również Nieruchomości. Nieruchomość posiada zatem odrębny bilans, rachunek zysków i strat oraz inne elementy sprawozdania finansowego. Oznacza to, że Spółka Dzielona prowadzi dla Nieruchomości stałą i wyodrębnioną ewidencję księgową, na podstawie której możliwe jest sporządzenie sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Ewidencja księgowa prowadzona dla Spółki Dzielonej pozwalać będzie na identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z prowadzeniem działalności w ramach Nieruchomości. Koszty i przychody związane z działalnością Nieruchomości wynikające ze świadczonych usług i realizowanych funkcji, przyporządkowane będą na podstawie prowadzonych ewidencji i stosowanych przez Spółkę Dzieloną kluczy alokacji. Możliwe więc będzie ustalenie wyniku finansowego (określenie kosztów i przychodów) dla Nieruchomości, czego Spółka Dzielona dokonuje rokrocznie w ramach procesu sporządzania odrębnych sprawozdań finansowych dla swoich oddziałów. Ponadto, do Nieruchomości przyporządkowane zostaną środki pieniężne zgromadzone i należności, które w zamierzeniu powinny zapewnić płynność finansową Spółce Przejmującej kontynuującej działalność gospodarczą Nieruchomości w okresie bezpośrednio po wydzieleniu. W związku z tym Wnioskodawca potwierdza, iż możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (aktywów i pasywów) do mającej być przedmiotem dostawy części przedsiębiorstwa i oddzielenie finansów przenoszonej części majątku Spółki Dzielonej od finansów pozostałej części przedsiębiorstwa.
3.  Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony funkcjonalnie w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Nieruchomość obejmuje różnego rodzaju aktywa i pasywa, a także prawa i obowiązki, stanowi wystarczający zbiór powiązanych ze sobą elementów, który umożliwi Spółce Przejmującej samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, prowadzonej uprzednio przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu Nieruchomości. Do Nieruchomości alokowane będą również koszty działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, funkcjonalnie związane z aktywnością gospodarczą Nieruchomości. Po dokonaniu Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie musiała dokonywać dodatkowych czynności (z wyjątkiem czynności związanych z przejęciem składników majątku i technicznymi aspektami prowadzenia działalności prowadzącymi do umożliwienia jej kontynuowania, jak np. aneksowanie zawartych umów), aby rozpocząć samodzielnie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni Nieruchomości.
4.  Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą stanowi w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, który będzie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, które aktualnie (tj. przed przeniesieniem) realizuje w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Spółka Przejmująca będzie w stanie realizować zadania gospodarcze w oparciu o same składniki majątku przeniesione na nią w ramach Podziału. Nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątkowych przez Spółkę Przejmująca. Należy więc stwierdzić, że Nieruchomość na obecnym etapie mogłaby być samodzielnym przedsiębiorstwem realizującym zadania gospodarcze. Możliwe jest bowiem faktyczna możliwość kontynuowania działalności Spółki Dzielonej w zakresie związanym z Nieruchomością bez podejmowania przez Spółkę Przejmującą dodatkowych działań (z wyjątkiem czynności związanych z przejęciem składników majątku i technicznymi aspektami prowadzenia działalności prowadzącymi do umożliwienia jej kontynuowania, jak np. aneksowanie zawartych umów) niezbędnych do kontynuowania prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość.
5.  Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji przedmiotem zbycia będą składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, w tym zobowiązania w całości. Brak jest składników majątkowych związanych z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, które nie byłyby przenoszone w ramach transakcji.
6.  Na moment zbycia zespół składników majątkowych będący przedmiotem transakcji będzie na tyle zorganizowany, że będzie mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Spółka Przejmująca będzie w stanie realizować zadania gospodarcze w oparciu o same składniki majątku przeniesione na nią w ramach Podziału. Nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątkowych przez Spółkę Przejmującą.
7.  Po nabyciu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy użyciu Nieruchomości w analogicznym zakresie, co Spółka Dzielona.
8.  Spółka Przejmująca ma faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu wyłącznie o składniki będące przedmiotem transakcji. Spółka Przejmująca będzie w stanie realizować zadania gospodarcze w oparciu o same składniki majątku przeniesione na nią w ramach Podziału. Nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątkowych przez Spółkę Przejmującą.
9.  W celu kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte od Spółki Dzielonej składniki majątkowe, Spółka Przejmująca nie będzie musiała zapewniać innych składników majątku poza nabytymi. W zakresie działań faktycznych lub prawnych będzie ona natomiast zobowiązana do:
    1.  zawarcia odpowiednich umów lub aneksów z najemcami Nieruchomości;
    2.  zawarcia odpowiednich umów lub aneksów z innymi kontrahentami (np. co do personelu, który jest outsource’owany) – lecz bez konieczności zatrudniania nowych pracowników lub podejmowania dodatkowej współpracy z innym podmiotem;
    3.  dokonania wpisów do ksiąg wieczystych;
    4.  wypełnienia obowiązków związanych z przepisami podatkowymi (np. podatek od nieruchomości, podatek od nieruchomości komercyjnych);
    5.  uwzględnienia nabytych składników majątkowych w wewnętrznej księgowości.
10.  Wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, odpowiada wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej. Wskutek wydzielenia Spółka Przejmująca wyda akcjonariuszom Spółki Dzielonej udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej przejętego zespołu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w postaci wydzielonej Nieruchomości, przy czym wartość rynkowa Nieruchomości zostanie określona na podstawie wyceny sporządzonej przez biegłego rzeczoznawcę.
11.  Spółka Dzielona posiada inne nieruchomości, które podobnie jak Nieruchomość są wyodrębnione w strukturze Spółki jako oddziały w rozumieniu KSH. Spółka sporządza corocznie odrębne sprawozdanie finansowe dla każdej z nieruchomości (oddziału w rozumieniu KSH) wchodzącej w skład Pozostałych Nieruchomości. Do Pozostałych Nieruchomości alokowane są koszty działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, funkcjonalnie związane z aktywnością gospodarczą Pozostałych Nieruchomości. Ewidencja księgowa prowadzona dla Spółki Dzielonej pozwala na identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z prowadzeniem działalności w ramach Pozostałych Nieruchomości. W związku z powyższym uznać można, iż pozostający w Spółce Dzielonej majątek będzie składał się na szereg składników mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwa (więcej niż jedno).

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:**

1.  Czy wyodrębniony w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej majątek w postaci Nieruchomości w kształcie opisanym w niniejszym wniosku będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1),2.  Czy ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3),3.  Czy ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Dzielonej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 4).

Ad 1

Zdaniem Zainteresowanych, wyodrębniony w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej majątek w postaci Nieruchomości w kształcie opisanym w niniejszym wniosku będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z przywołanym przepisem, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w sytuacji, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne),
3.  zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe),
4.  zespół ten jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),
5.  zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Wnioskodawców, Nieruchomość posiada wskazane cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa z uwagi na wskazane poniżej czynniki.

Ad a)

Podstawowym wymogiem aby uznać, że zbywane aktywa i pasywa stanowią ZCP, jest potwierdzenie, że elementy te tworzą jeden zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Oznacza to, że przedmiotowe składniki powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie jedynie o zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby za pomocą zbywanego zespołu elementów można było kontynuować określoną działalność gospodarczą bez konieczności wykorzystania innych składników spoza tego zbioru. Zgodnie bowiem ze stanowiskiem wyrażonym przez Naczelny Sąd Administracyjny (m.in. w wyrokach z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15 oraz z dnia 01 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15): „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

W orzecznictwie sądów administracyjnych i interpretacjach organów podatkowych podkreśla się ponadto, że warunek przeniesienia składników niematerialnych, w tym zobowiązań, uważa się za spełniony, gdy przedmiotem zbycia są wszystkie umowy, wierzytelności i zobowiązania, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez zbywaną część przedsiębiorstwa. Analizowany Podział dotyczyć będzie właśnie takiej sytuacji, ponieważ łącznie z Nieruchomością na Spółkę Przejmującą przejdą związane z nią aktywa i zobowiązania, w tym w szczególności prawa i obowiązki z umów, które umożliwiają kontynuację prowadzenia działalności gospodarczej związanej z Nieruchomością bez konieczności podejmowania dodatkowych czynności faktycznych lub prawnych przez Spółkę Przejmującą.

Kolejnymi warunkami do uznania, że zespół aktywów i pasywów tworzy ZCP jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Ad b)

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach podatkowych (m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 października 2019 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4012.682.2019.1.SR; z dnia 21 marca 2019 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.16.2019.1.MAZ, czy też z dnia 19 grudnia 2018 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.746.2018.2.MK): „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako: dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Organizacyjne wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie oznacza wydzielenie w strukturze przedsiębiorstwa jako odrębny dział, wydział lub oddział. Jednocześnie, na podstawie powołanego fragmentu z interpretacji indywidualnych, wyodrębnienie organizacyjne wynikać musi z umowy spółki, regulaminu organizacyjnego lub innego wewnętrznego aktu o podobnym charakterze.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego. Nieruchomość wyodrębniona jest w strukturze Spółki Dzielonej jako oddział w rozumieniu KSH. Wskazane wyodrębnienie dokonane zostało na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników w formie aktu notarialnego. Zatem nie ulega wątpliwości, że Nieruchomość jest wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Spółki Dzielonej.

Ad c)

We wskazanych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej opisano szerzej także warunek finansowego wyodrębnienia w istniejącym przedsiębiorstwie: „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową”. Zgodnie z powyższym, wyodrębnienie finansowe ma miejsce, gdy możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Dzielona sporządza odrębne sprawozdanie finansowe dla każdego ze swoich oddziałów, co dotyczy również Nieruchomości. Nieruchomość posiada zatem odrębny bilans, rachunek zysków i strat oraz inne elementy sprawozdania finansowego. Oznacza to, że Spółka Dzielona prowadzi dla Nieruchomości stałą i wyodrębnioną ewidencję księgową, na podstawie której możliwe jest sporządzenie sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, Nieruchomość jest wyodrębniona finansowo w strukturze Spółki Dzielonej.

Ad d)

W odniesieniu natomiast do warunku wyodrębnienia funkcjonalnego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w powoływanych interpretacjach podatkowych wskazał, że: „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Na podstawie powyższego, powszechnie podkreśla się zatem, że ZCP powinna stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, do realizacji których służy w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy wskazać, że Nieruchomość obejmujące różnego rodzaju aktywa i pasywa, a także prawa i obowiązki, stanowi wystarczający zbiór powiązanych ze sobą elementów, który umożliwi Spółce Przejmującej samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, prowadzonej uprzednio przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu Nieruchomości. Po dokonaniu Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie musiała dokonywać dodatkowych czynności, zarówno faktycznych jak i prawnych, aby rozpocząć samodzielnie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni Nieruchomości.

Ad e)

Spółka Przejmująca będzie w stanie realizować zadania gospodarczych jedynie w oparciu o składniki majątku przeniesiona na nią w ramach Podziału. Nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątkowych przez Spółkę Przejmująca. Należy więc stwierdzić, że Nieruchomość na obecnym etapie mogłaby być samodzielnym przedsiębiorstwem realizującym zadania gospodarcze. Możliwe jest bowiem faktyczna możliwość kontynuowania działalności Spółki Dzielonej w zakresie związanym z Nieruchomością bez podejmowania przez Spółkę Przejmującą dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do kontynuowania prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość (…).

Dodatkowo, Spółka nie będzie zmuszona we własnym zakresie zapewnić usług niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, z uwagi na już zawarte umowy na świadczenie usług dotyczących utrzymania właściwego stanu technicznego Nieruchomości oraz możliwości świadczenia usług najmu jej powierzchni (m.in. umowy w zakresie dostawy mediów, wywozu nieczystości, zapewnienia serwisu sprzątającego).

W ramach Podziału dojdzie zatem do przeniesienia szeregu elementów niezbędnych do kontynuowania gospodarczego wykorzystania Nieruchomości. Zatem Spółka Przejmująca kontynuując działalność polegają na wynajmie powierzchni użytkowej Nieruchomości nie będzie musiała we własnym zakresie dokonywać dodatkowych czynności faktycznych lub prawnych, które miałyby dopiero umożliwić kontynuowanie działalności prowadzonej uprzednio przez Spółkę Dzieloną.

Oznacza to, że nabycie Nieruchomości w ramach Podziału umożliwia prowadzenia działalności bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych przez WP.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, wydzielany majątek Spółki Dzielonej w postaci Nieruchomości będą stanowić ZCP w rozumieniu Ustawy o CIT.

Ad 2

Zdaniem Zainteresowanych, ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, ustalona na dzień podziału wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą stanowa przychód dla tej spółki. Jednocześnie, w myśl przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

W świetle powyżej przytoczonych przepisów, od 1 stycznia 2018 r. zasadą jest, że majątek przejęty przy podziale przez spółkę przejmującą stanowić będzie dla tej spółki przychód podlegający opodatkowaniu, w części, w jakiej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej nie będzie odpowiadać wartości przejętego majątku. Należy przy tym podkreślić, że wartość emisyjna została zdefiniowana przepisem art. 4a pkt 16a ustawy o CIT jako cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Przekładając powyższe określne przepisy ustawy o CIT na okoliczności przedstawione w zdarzeniu przyszłym, wskutek podziału Spółki Dzielonej Spółka Przejmująca uzyska przychód w wysokości ustalonej na dzień podziału wartości majątku wydzielonego z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Niemniej, przychód ten nie będzie podlegać opodatkowaniu, jeśli w zamian za otrzymany od Spółki Dzielonej majątek Spółka Przejmująca wyda akcjonariuszom Spółki Dzielonej udziały o wartości emisyjnej odpowiadającej co najmniej wartości rynkowej otrzymanego majątku.

Mając na uwadze, że na moment poprzedzający wydzielenie majątek Spółki Przejmującej nie będzie przedstawiać istotnej wartości, która zwiększy się odpowiednio dopiero wskutek wydzielenia Nieruchomości, zdaniem Wnioskodawców powyższy warunek wydania udziałów o wartości emisyjnej odpowiadającej co najmniej wartości rynkowej nabywanych składników przedsiębiorstwa w postaci Nieruchomości należy uznać za spełniony, jeśli powyżej wskazanej wartości rynkowej nabywanego majątku odpowiadać będzie wartość nominalna udziałów wydanych akcjonariuszom WIP wskutek podziału.

Reasumując, jeśli w ramach podziału WIP przez wydzielenie WP wyda akcjonariuszom WIP udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej co najmniej wartości rynkowej Nieruchomości, wówczas stosownie do przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Ad 3

Zdaniem Zainteresowanych, ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Zainteresowanego wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Zainteresowanego przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Dzielonej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawców, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Nieruchomość oraz Pozostałe Nieruchomości na dzień wydzielenia będą stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Wnioskodawcy w ramach niniejszego wniosku przedstawili już wyczerpujące uzasadnienie w zakresie uznania Nieruchomości za ZCP w rozumieniu Ustawy o CIT. Zatem, w tym zakresie Wnioskodawcy odsyłają do uzasadnienia stanowiska, które zajęli w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2. Poniższe uzasadnienie dotyczy uznania Pozostałych Nieruchomości za ZCP w rozumieniu ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z przywołanym przepisem, należy wywieść, że o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić jedynie w sytuacji, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania.
2.  zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne),
3.  zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe),
4.  zespół ten jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),
5.  zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Wnioskodawców, składniki majątku stanowiące przedmiot transakcji posiadają wskazane cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa z uwagi na wskazane poniżej czynniki.

Ad a)

Podstawowym wymogiem aby uznać, że zbywane aktywa i pasywa stanowią ZCP, jest potwierdzenie, że elementy te tworzą jeden zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Oznacza to, że przedmiotowe składniki powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie jedynie o zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby za pomocą zbywanego zespołu elementów można było kontynuować określoną działalność gospodarczą bez konieczności wykorzystania innych składników spoza tego zbioru. Zgodnie bowiem ze stanowiskiem wyrażonym przez Naczelny Sąd Administracyjny (m.in. w wyrokach z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15 oraz z dnia 01 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15): „ Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawców, Pozostałe Nieruchomości stanowią funkcjonalne ze sobą związane składniki majątkowe. Obejmujące one szereg materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym zobowiązania) Spółki Dzielonej związane z Pozostałymi Nieruchomościami. Wydzielenie Nieruchomości w żaden sposób nie wpłynie na działalność gospodarczą prowadzoną przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu Pozostałych Nieruchomości. Pozostałe Nieruchomości stanowią bowiem odrębną masę majątkowa od Nieruchomości.

Kolejnymi warunkami do uznania, że zespół aktywów i pasywów tworzy ZCP jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Ad b)

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach podatkowych (m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 października 2019 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4012.682.2019.1.SR; z dnia 21 marca 2019 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.16.2019.1.MAZ, czy też z dnia 19 grudnia 2018 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.746.2018.2.MK): „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako: dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Organizacyjne wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie oznacza wydzielenie w strukturze przedsiębiorstwa jako odrębny dział, wydział lub oddział. Jednocześnie, na podstawie powołanego fragmentu z interpretacji indywidualnych, wyodrębnienie organizacyjne wynikać musi z umowy spółki, regulaminu organizacyjnego lub innego wewnętrznego aktu o podobnym charakterze.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Pozostałe Nieruchomości wyodrębnione są w strukturze Spółki Dzielonej jako oddziały w rozumieniu KSH. Wskazane wyodrębnienie dokonane zostało na podstawie uchwały zgromadzeniu wspólników w formie aktu notarialnego. Zatem nie ulega wątpliwości, że Pozostałe Nieruchomości są wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Spółki Dzielonej.

Ad c)

We wskazanych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej opisano szerzej także warunek finansowego wyodrębnienia w istniejącym przedsiębiorstwie: „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową”. Zgodnie z powyższym, wyodrębnienie finansowe ma miejsce, gdy możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Dzielona sporządza odrębne sprawozdania finansowe dla każdego ze swoich oddziałów, co dotyczy również Pozostałych Nieruchomości. Każda z Pozostałych Nieruchomości posiada zatem odrębny bilans, rachunek zysków i strat oraz inne elementy sprawozdania finansowego. Oznacza to, że Spółka Dzielona prowadzi dla Pozostałych Nieruchomości stałą i wyodrębnioną ewidencję księgową, na podstawie której możliwe jest sporządzenie sprawozdania finansowego dla każdej z Pozostałych Nieruchomości. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, Pozostałe Nieruchomości są wyodrębnione finansowo w strukturze Spółki Dzielonej.

Ad d)

W odniesieniu natomiast do warunku wyodrębnienia funkcjonalnego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w powoływanych interpretacjach podatkowych wskazał, że: „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Na podstawie powyższego, powszechnie podkreśla się zatem, że ZCP powinna stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, do realizacji których służy w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy wskazać, że Pozostałe Nieruchomości obejmujące różnego rodzaju aktywa i pasywa, stanowią wystarczający zbiór powiązanych ze sobą elementów, który umożliwi Spółce Dzielonej kontynuację dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej z wykorzystaniem Pozostałych Nieruchomości. Wydzielenie Nieruchomości w wyniku Podziału nie będzie miało żadnego wpływu na prowadzoną przez Spółkę Dzieloną z wykorzystaniem Pozostałych Nieruchomości. Po dokonaniu Podziału, Spółka Dzielona nie będzie musiała dokonywać dodatkowych czynności, zarówno faktycznych jak i prawnych, aby kontynuować samodzielnie prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem Pozostałych Nieruchomości.

Ad e)

Spółka Dzielona będzie w stanie realizować zadania gospodarcze jedynie w oparciu o składniki majątku w postaci Pozostałych Nieruchomości, które pozostaną w jej majątku w wyniku Podziału. Nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątkowych przez Spółkę Dzieloną w celu kontynuowania tej działalności. Należy więc stwierdzić, że Pozostałe Nieruchomości na obecnym etapie mogłyby być samodzielnym przedsiębiorstwem realizującym zadania gospodarcze. Możliwe jest bowiem faktyczna możliwość kontynuowania działalności przedsiębiorstwa w zakresie związanym z Pozostałymi Nieruchomościami przez Spółkę Dzieloną bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o Pozostałe Nieruchomości.

Tym samym, w wyniku podziału WIP przez wydzielenie z WIP Nieruchomości i pozostawienie w WIP Pozostałych Nieruchomości, powstaną dwie wyodrębnione zorganizowane części przedsiębiorstwa, zdolne do samodzielnej realizacji powierzonych zadań.

Podsumowując, Nieruchomość i Pozostałe Nieruchomości zostaną wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem stanowić będą wyodrębnione zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych. Jednocześnie, pomiędzy materialnymi i niematerialnymi składnikami majątku wykorzystywanymi przez Nieruchomość i Pozostałe Nieruchomości, zachodzić będą ścisłe powiązania o charakterze funkcjonalnym. Powyższe powiązania służyć będą faktycznemu wykonywaniu określonych, odrębnych od siebie zadań gospodarczych. W ocenie Wnioskodawców, zarówno Nieruchomość, jak i Pozostałe Nieruchomości, w oparciu o przyporządkowane im składniki materialne i niematerialne, mogłyby zatem funkcjonować jako osobne przedsiębiorstwa realizujące przypisane im zadania (funkcje). Ponadto, zarówno Nieruchomość i Pozostałe Nieruchomości w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego są wyodrębnione na płaszczyźnie finansowej, co odzwierciedla możliwość sporządzania odrębnych sprawozdań finansowych dla Nieruchomości i Pozostałych Nieruchomości.

Transferem do Spółki Przejmującej objęte zostaną istotne i niezbędne z punktu widzenia prowadzonej działalności składniki majątku, umowy, a także należności i zobowiązania, które będą przypisane do Nieruchomości, przy czym chodzi tu o wszystkie składniki majątku przypisane do tej Nieruchomości na dzień wydzielenia zgodnie z metodyką opisaną we wniosku i stanowiące o wyodrębnieniu Nieruchomości jako ZCP.

W szczególności, Zainteresowani pragną podkreślić, że podjęcie działalności przez Nieruchomość w ramach Spółki Przejmującej powinno być możliwe zarówno pod względem formalno-prawnym, jak i operacyjnym, począwszy od dnia dokonania podziału.

Mając powyższe na uwadze, zorganizowane zespoły składników przedsiębiorstwa w postaci Nieruchomości i Pozostałych Nieruchomości, będą stanowić (każde z osobna) zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Natomiast ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Dzielonej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, w przypadku gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Zatem, co do zasady, jeśli wydzielane składniki majątkowe lub składniki majątkowe pozostające w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, spółka dzielona zobowiązana jest do rozpoznania przychodu w oparciu o wartość rynkową wydzielanych składników majątkowych. Natomiast, jeśli wydzielane składniki majątkowe oraz składniki majątkowe pozostające w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wówczas z perspektywy spółki dzielonej, nie uzyskuje ona przychodu, a transakcja wydzielenia pozostaje dla tej spółki neutralna w zakresie CIT.

W ocenie Wnioskodawców, mający podlegać wydzieleniu ze WIP do WP, zespół składników majątkowych, materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań związanych z prowadzeniem działalności przez Nieruchomość, jak również mające pozostać w Spółce Dzielonej po dniu wydzielenia Pozostałe Nieruchomości, stanowić będą (każde z nich) zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zatem, w przypadku wydzielenia Nieruchomości do Spółki Przejmującej, będącej spółką kapitałową, w trybie podziału WIP przez wydzielenie na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH, wobec niewypełnienia hipotezy przepisu art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, nie wystąpi przychód dla WIP, o którym mowa w przedmiotowym przepisie.

Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2011 r. Znak: IBPBI/2/423-785/11/MO wskazał, iż: „Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia (\`(...)\`). A contrario, jeśli majątek przejmowany i pozostający w spółce na skutek podziału przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wówczas wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień wydzielenia nie będzie przychodem”, (tak też: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2011 r., Znak: IPTPB3/423-169/11-2/MF, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2011 r., Znak: ILPB3/423-314/11-2/MM, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 czerwca 2011 r., Znak: IPPB5/423-348/11-4/DG).

W konsekwencji, WIP (jako spółka podlegająca podziałowi) w ramach podziału przez wydzielenie, nie uzyska przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Powyższe wynika z faktu, że majątek wydzielany na skutek tego podziału, tj. Nieruchomość oraz majątek pozostający w Spółce, tj. Pozostałe Nieruchomości, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 505 ze zm., dalej: „Ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, dalej: „updop”),

Stosownie do art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m updop, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e updop, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej. W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a updop, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 15 updop, powyższe przepisy mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1.  art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2.  art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3.  art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Artykuł 12 ust. 16 updop, stanowi że ww. przepisy stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Powyższe wyłączenie z przychodów, nie będzie miało zastosowania w myśl art. 12 ust. 13 updop, jeżeli głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 14 updop, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, przychodami są, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, należy stwierdzić, że ww. przepis odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 updop.

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 4 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Zainteresowani planują wydzielenie z WIP do WP części majątku w postaci nieruchomości położonej w Warszawie wraz z związanymi z nią aktywami i pasywami. W wyniku Podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą na Spółkę przejmującą przejdzie m.in. nieruchomość wraz z przynależną infrastrukturą oraz niezbędnym wyposażeniem. Ponadto, na Gruncie usytuowany jest budynek, który został wybudowany w 2011 r. i mieści 11.334,50 mkw. powierzchni handlowej do wynajęcia. Budynek obejmuje także niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania infrastrukturę techniczną (m.in rury, kable itp.) oraz przynależności w postaci chodników, trawników, itp. (Grunt oraz Budynek wraz z infrastrukturą techniczną i przynależnościami dalej łącznie jako: „Nieruchomość”). Nieruchomość w strukturze Spółki Dzielonej wyodrębniona jest jako Oddział w rozumieniu przepisów KSH na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników w formie aktu notarialnego. Spółka Dzielona corocznie przygotowuje sprawozdanie finansowe dotyczące nie tylko jej całokształtu jej działalności, ale także odrębne sprawozdania finansowe dla każdego ze swoich oddziałów, w tym Nieruchomości.

Obecnie Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę Dzieloną dla celów jej działalności gospodarczej, tj. Zainteresowany uzyskuje przychody z Nieruchomości na podstawie zawartych umów najmu.

Nieruchomość stanowi jedną z inwestycji, którymi zarządza Spółka Dzielona. Spółka posiada również inne nieruchomości, które podobnie jak Nieruchomość są wyodrębnione w strukturze Spółki jako oddziały w rozumieniu KSH („Pozostałe Nieruchomości”). Spółka Dzielona sporządza również corocznie odrębne sprawozdanie finansowe dla każdej z nieruchomości (oddziału w rozumieniu KSH) wchodzącej w skład Pozostałych Nieruchomości. Obecnie Pozostałe Nieruchomości są wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną dla celów jej działalności gospodarczej, tj. Zainteresowany uzyskuje przychody z Pozostałych Nieruchomości na podstawie zawartych umów najmu.

Planowany Podział Spółki Dzielonej ma zostać dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na istniejącą spółkę, tj. Spółkę Przejmującą. Po Podziale w Spółce Dzielonej pozostanie część jej majątku, która nie zostanie przeniesiona w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą, czyli w Spółce Dzielonej pozostaną Pozostałe Nieruchomości.

W zamian za część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą (Nieruchomość), Spółka Przejmująca wyda nowe udziały, które zostaną objęte przez udziałowców Spółki Dzielonej w proporcji udziału każdego z tych wspólników odpowiadającej jego udziałowi w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Skutkiem Podziału Spółki Dzielonej będzie zatem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 530 § 2 zdanie trzecie KSH w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia). W przypadku planowanego Podziału, będzie to dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej („Dzień Podziału”). W Dniu Podziału składniki majątku Spółki Dzielonej, składające się na Nieruchomość i związane z nią prawa określone w planie Podziału, sporządzonym zgodnie z przepisami KSH, zostaną z mocy prawa przeniesione ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą.

Z Dniem Podziału Spółka Przejmująca przejmie składniki majątku składające się na Nieruchomość i będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy użyciu Nieruchomości. Do Nieruchomość przypisane będą następujące aktywa i pasywa przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, związane z jej działalnością, w tym m.in. prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawa własności Budynków oraz zobowiązania kredytowe związane z nabyciem prawa wieczystego użytkowania Gruntów oraz prawa własności budynków (zobowiązane te zostały zaciągnięte w celu sfinansowania inwestycji w postaci zakupu Nieruchomości oraz zapewnienia jej bieżącego funkcjonowania).

Jednocześnie, do majątku pozostałego w Spółce Dzielonej, tj. Pozostałych Nieruchomości, przypisane zostaną wszystkie pozostałe składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym aktywa i pasywa, służące działalności z nimi związanej. W konsekwencji, do Pozostałych Nieruchomości przyporządkowane będą m.in. prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynków.

Do Nieruchomości i Pozostałych Nieruchomości alokowane będą również koszty działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, funkcjonalnie związane z aktywnością gospodarczą Nieruchomości i Pozostałych Nieruchomości. Ewidencja księgowa prowadzona dla Spółki Dzielonej pozwalać będzie na identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z prowadzeniem działalności w ramach Nieruchomości oraz Pozostałych Nieruchomości. Koszty i przychody związane z działalnością Nieruchomości jak i Pozostałych Nieruchomości, wynikające ze świadczonych usług i realizowanych funkcji, przyporządkowane będą na podstawie prowadzonych ewidencji i stosowanych przez Spółkę Dzieloną kluczy alokacji. Możliwe więc będzie ustalenie wyniku finansowego (określenie kosztów i przychodów) zarówno dla Nieruchomości, jak i dla Pozostałych Nieruchomości, czego Spółka Dzielona dokonuje rokrocznie w ramach procesu sporządzania odrębnych sprawozdań finansowych dla swoich oddziałów. Ponadto, do Nieruchomości przyporządkowane zostaną środki pieniężne zgromadzone i należności, które w zamierzeniu powinny zapewnić płynność finansową Spółce Przejmującej kontynuującej działalność gospodarczą Nieruchomości w okresie bezpośrednio po wydzieleniu.

Wskutek wydzielenia Spółka Przejmująca wyda akcjonariuszom Spółki Dzielonej udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej przejętego zespołu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w postaci wydzielonej Nieruchomości.

Spółka Przejmująca współpracuje z podmiotem powiązanym, który zapewnia Spółce Przejmującej wsparcie wykwalifikowanego personelu posiadającego wiedzę i kompetencję niezbędne do kontynuowania działalności gospodarczej związanej z Nieruchomością po dokonaniu Podziału. Zatem, z uwagi na personel outscourcowany od podmiotu powiązanego Spółka Przejmująca nie będzie musiała zatrudniać pracowników lub podejmować dodatkowej współpracy z innym podmiotem, aby kontynuować po Podziale działalność gospodarczą prowadzoną obecnie przez Spółkę Dzieloną z wykorzystaniem Nieruchomości.

Dodatkowo, wraz z Nieruchomością na Spółkę Przejmująca przejdą prawa i obowiązki z umów związanych z Nieruchomością, takich jak umowy:

*   związane z finansowaniem nabycia Nieruchomości;
*   zarządzanie Nieruchomością, która zawarta jest z podmiotem świadczącym profesjonalne usługi w tym zakresie (umowa ta dotyczy bieżącego zarządzania Nieruchomością jako obiektem);
*   zarządzanie aktywami, która zawarta jest z podmiotem świadczącym profesjonalne usługi w tym zakresie (umowa ta dotyczy maksymalizacji stopu zwrotu z Nieruchomości jako inwestycji, w tym podejmowania działań mających na celu obniżenie kosztów i wzrost przychodów generowanych przez Nieruchomość);
*   z których wynikają prawa do należności pieniężnych związanych z Nieruchomością (w szczególności obejmuje to umowy rachunków bankowych związanych z Nieruchomością).
*   różnego rodzaju umowy, które mają na celu utrzymanie właściwego stanu technicznego Nieruchomości oraz możliwości świadczenia usług najmu jej powierzchni (m.in. umowy w zakresie dostawy mediów, wywozu nieczystości, zapewnienia serwisu sprzątającego).

Co więcej, z mocy prawa, w wyniku Podziału, Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną, które są związane z Nieruchomością.

Po dokonaniu Podziału, Spółka Przejmująca nie zamierza dokonywać żadnych dodatkowych kroków faktycznych lub prawnych, które byłyby związane z kontynuowaniem działalności gospodarczej prowadzonej obecnie przez Spółkę Dzieloną z wykorzystaniem Nieruchomości. Spółka Przejmująca zamierza kontynuować po Podziale działalność gospodarczą polegającą na uzyskiwaniu przychodów z Nieruchomości na podstawie zawartych umów najmu.

Wnioskodawcy wskazują, że opisany w niniejszym wniosku Podział przez wydzielenie odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a zatem w ocenie Wnioskodawców, nie znajdą do niego zastosowania przepisy art. 119a i następne Ordynacji podatkowej w przedmiocie ogólnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.

Ponadto z wniosku wynika również, że na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony organizacyjnie w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Wydzielana z majątku Spółki Dzielonej Nieruchomość wyodrębniona jest w jej strukturze jako oddział w rozumieniu KSH. Wskazane wyodrębnienie dokonane zostało na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników w formie aktu notarialnego. Zatem nie ulega wątpliwości, że Nieruchomość jest wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Spółki Dzielonej. Ponadto Spółka Dzielona corocznie przygotowuje sprawozdanie finansowe dotyczące nie tylko jej całokształtu jej działalności, ale także odrębne sprawozdania finansowe dla każdego ze swoich oddziałów, w tym przenoszonej Nieruchomości stanowiącej majątek przenoszony.

Składniki majątkowe i niemajątkowe, które pozostaną w Spółce Dzielonej to przede wszystkim Pozostałe Nieruchomości. Do wskazanych nieruchomości przypisane są wszystkie pozostałe składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (w tym aktywa i pasywa) służące działalności z nimi związanej. W konsekwencji, do Pozostałych Nieruchomości przyporządkowane będą m.in. prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynków.

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony finansowo w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Spółka Dzielona sporządza odrębne sprawozdanie finansowe dla każdego ze swoich oddziałów, co dotyczy również Nieruchomości. Nieruchomość posiada zatem odrębny bilans, rachunek zysków i strat oraz inne elementy sprawozdania finansowego. Oznacza to, że Spółka Dzielona prowadzi dla Nieruchomości stałą i wyodrębnioną ewidencję księgową, na podstawie której możliwe jest sporządzenie sprawozdania finansowego dla Nieruchomości.

Ewidencja księgowa prowadzona dla Spółki Dzielonej pozwalać będzie na identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z prowadzeniem działalności w ramach Nieruchomości. Koszty i przychody związane z działalnością Nieruchomości wynikające ze świadczonych usług i realizowanych funkcji, przyporządkowane będą na podstawie prowadzonych ewidencji i stosowanych przez Spółkę Dzieloną kluczy alokacji. Możliwe więc będzie ustalenie wyniku finansowego (określenie kosztów i przychodów) dla Nieruchomości, czego Spółka Dzielona dokonuje rokrocznie w ramach procesu sporządzania odrębnych sprawozdań finansowych dla swoich oddziałów. Ponadto, do Nieruchomości przyporządkowane zostaną środki pieniężne zgromadzone i należności, które w zamierzeniu powinny zapewnić płynność finansową Spółce Przejmującej kontynuującej działalność gospodarczą Nieruchomości w okresie bezpośrednio po wydzieleniu.

W związku z tym Wnioskodawca potwierdza, iż możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (aktywów i pasywów) do mającej być przedmiotem dostawy części przedsiębiorstwa i oddzielenie finansów przenoszonej części majątku Spółki Dzielonej od finansów pozostałej części przedsiębiorstwa.

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony funkcjonalnie w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Nieruchomość obejmuje różnego rodzaju aktywa i pasywa, a także prawa i obowiązki, stanowi wystarczający zbiór powiązanych ze sobą elementów, który umożliwi Spółce Przejmującej samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, prowadzonej uprzednio przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu Nieruchomości. Do Nieruchomości alokowane będą również koszty działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, funkcjonalnie związane z aktywnością gospodarczą Nieruchomości. Po dokonaniu Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie musiała dokonywać dodatkowych czynności (z wyjątkiem czynności związanych z przejęciem składników majątku i technicznymi aspektami prowadzenia działalności prowadzącymi do umożliwienia jej kontynuowania, jak np. aneksowanie zawartych umów), aby rozpocząć samodzielnie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni Nieruchomości.

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą stanowi w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, który będzie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, które aktualnie (tj. przed przeniesieniem) realizuje w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Spółka Przejmująca będzie w stanie realizować zadania gospodarcze w oparciu o same składniki majątku przeniesione na nią w ramach Podziału. Nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątkowych przez Spółkę Przejmująca. Należy więc stwierdzić, że Nieruchomość na obecnym etapie mogłaby być samodzielnym przedsiębiorstwem realizującym zadania gospodarcze.

Możliwe jest bowiem faktyczna możliwość kontynuowania działalności Spółki Dzielonej w zakresie związanym z Nieruchomością bez podejmowania przez Spółkę Przejmującą dodatkowych działań (z wyjątkiem czynności związanych z przejęciem składników majątku i technicznymi aspektami prowadzenia działalności prowadzącymi do umożliwienia jej kontynuowania, jak np. aneksowanie zawartych umów) niezbędnych do kontynuowania prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość.

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji przedmiotem zbycia będą składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, w tym zobowiązania w całości. Brak jest składników majątkowych związanych z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, które nie byłyby przenoszone w ramach transakcji.

Na moment zbycia zespół składników majątkowych będący przedmiotem transakcji będzie na tyle zorganizowany, że będzie mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Spółka Przejmująca będzie w stanie realizować zadania gospodarcze w oparciu o same składniki majątku przeniesione na nią w ramach Podziału. Nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątkowych przez Spółkę Przejmującą.

Po nabyciu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy użyciu Nieruchomości w analogicznym zakresie, co Spółka Dzielona.

Spółka Przejmująca ma faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu wyłącznie o składniki będące przedmiotem transakcji. Spółka Przejmująca będzie w stanie realizować zadania gospodarcze w oparciu o same składniki majątku przeniesione na nią w ramach Podziału. Nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników majątkowych przez Spółkę Przejmującą.

W celu kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte od Spółki Dzielonej składniki majątkowe, Spółka Przejmująca nie będzie musiała zapewniać innych składników majątku poza nabytymi. W zakresie działań faktycznych lub prawnych będzie ona natomiast zobowiązana do:

*   zawarcia odpowiednich umów lub aneksów z najemcami Nieruchomości;
*   zawarcia odpowiednich umów lub aneksów z innymi kontrahentami (np. co do personelu, który jest outsource’owany) – lecz bez konieczności zatrudniania nowych pracowników lub podejmowania dodatkowej współpracy z innym podmiotem;
*   dokonania wpisów do ksiąg wieczystych;
*   wypełnienia obowiązków związanych z przepisami podatkowymi (np. podatek od nieruchomości, podatek od nieruchomości komercyjnych);
*   uwzględnienia nabytych składników majątkowych w wewnętrznej księgowości.

Spółka Dzielona posiada inne nieruchomości, które podobnie jak Nieruchomość są wyodrębnione w strukturze Spółki jako oddziały w rozumieniu KSH. Spółka sporządza corocznie odrębne sprawozdanie finansowe dla każdej z nieruchomości (oddziału w rozumieniu KSH) wchodzącej w skład Pozostałych Nieruchomości. Do Pozostałych Nieruchomości alokowane są koszty działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, funkcjonalnie związane z aktywnością gospodarczą Pozostałych Nieruchomości. Ewidencja księgowa prowadzona dla Spółki Dzielonej pozwala na identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z prowadzeniem działalności w ramach Pozostałych Nieruchomości. W związku z powyższym uznać można, iż pozostający w Spółce Dzielonej majątek będzie składał się na szereg składników mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwa (więcej niż jedno).

Mając powyższe na względzie w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że wskazany we wniosku zespół składników majątkowych stanowiący Nieruchomość, mającą być przedmiotem wydzielenia, wypełnia podstawowe przesłanki wymienione powyżej jako niezbędne dla stwierdzenia, że w danej sytuacji mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 updop. Ponadto, z wniosku wynika, że także Pozostałe Nieruchomości wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej jako oddziały – pozostałe w spółce po wydzieleniu, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop. W konsekwencji, w sytuacji, w której zarówno opisana we wniosku Nieruchomość, przeniesiona do Spółki Przejmującej w wyniku podziału przez wydzielenie, jak i pozostałe w Spółce Dzielonej Pozostałe Nieruchomości wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej jako oddziały, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, to po stronie Spółki Dzielonej, w związku z przeprowadzaną operacją, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 updop.

Odnosząc się natomiast do pytania Zainteresowanych w zakresie wskazania, czy ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT zauważyć należy, że skoro z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż:

*   podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz
*   w ramach podziału wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, odpowiada wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej, bowiem skutek wydzielenia Spółka Przejmująca wyda akcjonariuszom Spółki Dzielonej udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej przejętego zespołu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w postaci wydzielonej Nieruchomości (przy czym wartość rynkowa Nieruchomości zostanie określona na podstawie wyceny sporządzonej przez biegłego rzeczoznawcę),

to stosownie do przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku z art. 12 ust. 1 pkt 8c updop, ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym Stanowisko Zainteresowanych w zakresie ustalenia:

*   czy wyodrębniony w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej majątek w postaci Nieruchomości w kształcie opisanym w niniejszym wniosku będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT,
*   czy ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,
*   czy ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Dzielonej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT

– jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazać należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, czy przedstawiony przez Zainteresowanych w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Nadmienić przy tym należy, że w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.