Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-670/13/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-09-23
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości, w sytuacji gdyby wnioskodawca przed sprzedażą dokonał zmian w nieruchomości polegających na wyburzeniu budynku, likwidacji kiosku drewnianego oraz zdemontowaniu ogrodzenia.
Słowa kluczowe: budynek; darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; spadek; wybudowanie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 25 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w sytuacji, gdyby przed sprzedażą wnioskodawca dokonał zmian polegających na wyburzeniu budynku, likwidacji kiosku drewnianego oraz zdemontowaniu ogrodzenia (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w sytuacji, gdyby przed sprzedażą wnioskodawca dokonał zmian polegających na wyburzeniu budynku, likwidacji kiosku drewnianego oraz zdemontowaniu ogrodzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jako osoba nie prowadząca działalności gospodarczej wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość. Na nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny (rok budowy 1958 bądź 1960), kiosk handlowy drewniany (obecnie nie używany, ale niegdyś wynajmowany) oraz osiem tablic reklamowych, a całość jest ogrodzona. Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze darowizny 1/2 udziału w 2001 r. i w spadku 1/2 udziału w 2007 r. (data śmierci i data postanowienia sądu o nabyciu). Fragmenty działki o powierzchni kilku m2 są wydzierżawiane na miejsca pod tablice reklamowe nieprzerwanie od około 1999 r. Wnioskodawca jest zameldowany w ww. domu od kilkunastu lat.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy jako sprzedający w sytuacji, gdyby przed sprzedażą dokonał wyburzenia budynku, likwidacji kiosku drewnianego, zdemontował ogrodzenie – wnioskodawca nadal będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem wnioskodawcy, fakt że na całą sprzedawaną nieruchomość składa się kilka działek, a tylko na jednej z nich jest budynek mieszkalny nie wpłynie na uznanie, iż całość transakcji korzysta ze zwolnienia w związku z tym, iż sprzedaż jednej części jest dokonywana po upływie 5 lat licząc od końca roku nabycia, a druga część korzysta ze zwolnienia na podstawie faktu, że wnioskodawca był zameldowany w budynku na pobyt stały ponad 12 miesięcy przed datą zbycia. Zgodnie z linią orzeczniczą ulga obejmuje również grunt (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 20 lipca 2011 r. sygn. akt I SA/Bk 222/11). Ponadto skoro sprzedaż całości nieruchomości jest dokonywana po upływie 5 lat licząc od końca roku nabycia (bez względu na różną genezę nabycia poszczególnych części) zobowiązanie podatkowe nie wystąpi. W ocenie wnioskodawcy fakt dokonania takich zmian przed sprzedażą nie wpłynie na obowiązek opodatkowania i nadal pozostanie zwolnienie z podatku dochodowego. Nawet fakt upływu pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nabyto drugą połowę świadczy o zwolnieniu, gdyby nie można zastosować ulgi meldunkowej nie sprzedając budynku w związku z jego wyburzeniem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w sytuacji, gdyby przed sprzedażą wnioskodawca dokonał zmian polegających na wyburzeniu budynku, likwidacji kiosku drewnianego oraz zdemontowaniu ogrodzenia. W zakresie skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości wydano odrębną interpretację.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw do dnia odpłatnego zbycia upłynęło 5 lat, zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości) lub praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment ich nabycia.

Stosownie do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca zabudowaną nieruchomość składającą się z kilku działek nabył w dwóch datach: udział wynoszący 1/2 - w 2001 r. w drodze darowizny, natomiast kolejny udział również wynoszący 1/2 - w 2007 r. w drodze spadku. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość, z tym że rozważa przed jej sprzedażą dokonanie zmian polegających na wyburzeniu budynku, likwidacji kiosku drewnianego oraz zdemontowaniu ogrodzenia.

W świetle powyższego wyjaśnić należy, że sprzedaż nieruchomości, w której udziały nabyto w 2001 r. i w 2007 r. w ogóle nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeżeli została dokonana po dniu 31 grudnia 2012 r., gdyż 5 - letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął odpowiednio z końcem 2006 r. w przypadku udziału w nieruchomości otrzymanego w darowiźnie w 2001 r. i z końcem 2012 r. w przypadku udziału otrzymanego w 2007 r. w spadku. Z wniosku wynika jednoznacznie, że wnioskodawca w momencie składania zapytania dopiero planował sprzedaż, a zatem nieruchomość (ani żadna jej część) nie były sprzedane przed 01 stycznia 2013 r. Odpłatne zbycie, które nastąpi w 2013 r. lub w latach następnych nie będzie zatem w ogóle źródłem przychodu podlegającego opodatkowaniu. Skoro nie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu, to bezprzedmiotowe jest rozważanie wykładni przepisów dotyczących ulgi meldunkowej. Okoliczność dokonania przez wnioskodawcę przed sprzedażą zmian polegających na wyburzeniu budynku, likwidacji kiosku drewnianego oraz zdemontowaniu ogrodzenia może wpłynąć na cenę sprzedaży, ale pozostanie bez wpływu na powyższe rozstrzygnięcie.

Stanowisko wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe z uwagi na fakt, że zamierzona sprzedaż nieruchomości niezabudowanej, skoro zostanie dokonana po dniu 31 grudnia 2012 r., nie będzie stanowić w ogóle źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 - letniego okresu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomości w drodze darowizny i w drodze spadku. Bez znaczenia pozostają przy tym zmiany, których na nieruchomości przed sprzedażą chce dokonać wnioskodawca.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.