Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.585.2024.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT do
200 000 zł obrotu rocznie, przy jednoczesnym korzystaniu ze
zwolnienia przedmiotowego z VAT w przypadku kursów
językowych.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
nauka-nauka języka
wynajem
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-warunki zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków
obcych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie
wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o
charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na
cele mieszkaniowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - obliczanie obortu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości korzystania
    ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług wpłynął z 9 grudnia 2024 r.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lutego 2025 r. (data wpływu: 27 lutego 2025 r.)
    stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Sp. z o.o. ma przeważający działalność w zakresie edukacji „kursy językowe”- jest więc
    przedmiotowo zwolniona z VAT. Natomiast planujemy jako dodatkową formę działalności
    dysponować mieszkaniem, które wynajmuje Spółka od osoby prywatnej - Spółka będzie je
    wynajmować na doby w portalu (...) (dodane zostały już w spółce kody PKD: 55.90.Z
    „Pozostałe zakwaterowanie” oraz 55.10.Z „Hotele i podobne obiekty zakwaterowania”).
    Czy w przypadku wynajmu na (...) Spółka może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z
    VAT do 200 tys. obrotu rocznie, przy jednoczesnym korzystaniu ze zwolnienia
    przedmiotowego z VAT w przypadku kursów językowych?
    W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:

    1. Na jakiej podstawie prawnej (na podstawie jakiego przepisu ustawy o podatku od
      towarów i usług) korzystają Państwo ze zwolnienia dla działalności w zakresie „kursy
      językowe”?
    - Świadczenie usług zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1.
    2. Czy korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, a jeśli nie to od kiedy
      zamierzają Państwo korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art.
      113 ustawy?
    - Tak, korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego - najem krótkoterminowy od
      listopada 2024 r.
    3. Czy dokonują Państwo czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie podlegających
      zwolnieniu?
    - Nie dokonują Państwo czynności opodatkowanych podatkiem VAT nie podlegających
      zwolnieniu.
    4. Czy w 2023 r. i w 2024 r. sprzedaż, po odliczeniu sprzedaży zwolnionej na podstawie
      art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz kwoty podatku VAT,
      przekroczyła u Państwa 200 000 zł?
    - Spółka nie przekroczyła.
    5. Czy wynajem mieszkania za pośrednictwem portalu (...) będzie dokonywany wyłącznie
      na cele mieszkaniowe i będzie u Państwa zwolniony na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36
      ustawy o podatku od towarów i usług?
    - Wynajem nie będzie dokonywany na cele mieszkaniowe a na cele zakwaterowania jako
      najem krótkoterminowy (na doby).

## Pytanie

Czy w przypadku wynajmu na (...) Spółka może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z
    VAT do 200 tys. obrotu rocznie, przy jednoczesnym korzystaniu ze zwolnienia
    przedmiotowego z VAT w przypadku kursów językowych?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
    Sp. z o.o. ma przeważającą działalność w zakresie edukacji „kursy językowe”-jest więc
    przedmiotowo zwolniona z VAT. Natomiast planują Państwo jako dodatkową formę
    działalności dysponować mieszkaniem, które wynajmuje Spółka od osoby prywatnej -
    Spółka będzie je wynajmować na doby w portalu (...) (dodane zostały już w spółce kody
    PKD: 55.90.Z. „Pozostałe zakwaterowanie” oraz 55.10.Z „Hotele i podobne obiekty
    zakwaterowania”). Czy w przypadku wynajmu na (...) Spółka może korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT do 200 tys. obrotu rocznie, przy jednoczesnym korzystaniu ze
    zwolnienia przedmiotowego z VAT w przypadku kursów językowych?
    W Państwa opinii kursy językowe oraz wynajem na (...) mogą być traktowane oddzielnie w
    kwestii podatku VAT, tzn. kursy językowe = zwolnienie przedmiotowe, a wynajem na (...) =
    zwolnienie podmiotowe do 200 tys. obrotu rocznego z wynajmu krótkoterminowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
    wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
    kwoty 200 000 zł.
    Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
        1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art.
        82 ust. 3, z wyjątkiem:
          b) transakcji związanych z nieruchomościami,
          c) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
          d) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
          - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
        3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:
    Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o
    której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę
    kwotę.
    Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:
    Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
    1) dokonujących dostaw:
    a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
    b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku
      akcyzowym, z wyjątkiem:
    - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
    - wyrobów tytoniowych,
    - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika,
      na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających
      amortyzacji,
    c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
      10 lit. a i b,
    d) terenów budowlanych,
    e) nowych środków transportu,
    f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
      systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z
      wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się
      na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
    - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

    - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
    - urządzeń elektrycznych i nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKWiU
      27),
    - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
    g) hurtowych i detalicznych części do:
    - pojazdów samochodowych (PKWiU 45.3),
    - motocykli (PKWiU 45.4);
    2) świadczących usługi:
    a) prawnicze,
    b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    c) jubilerskie,
    d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Zgodnie z podanym przez Państwa opisem sprawy Spółka ma przeważającą działalność w
    zakresie edukacji „kursy językowe”- jest więc przedmiotowo zwolniona z VAT. Natomiast
    planują Państwo jako dodatkową formę działalności dysponować wynajętym od osoby
    prywatnej mieszkaniem, które Spółka będzie wynajmować. Wynajem nie będzie
    dokonywany na cele mieszkaniowe, a na cele zakwaterowania jako najem
    krótkoterminowy (na doby).
    Mają Państwo wątpliwości czy w przypadku wynajmu na (...) Spółka może korzystać ze
    zwolnienia podmiotowego z VAT do 200 tys. obrotu rocznie, przy jednoczesnym
    korzystaniu ze zwolnienia przedmiotowego z VAT w przypadku kursów językowych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
    usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze
    mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele
    mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1
    ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693).
    Nadmienić należy, że na podstawie powołanego przepisu – art. 43 ust 1 pkt 36 ustawy – ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie na własny
    rachunek usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym (lokalu mieszkalnego)
    na cele mieszkalne (mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy). Brak któregokolwiek z
    powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w
    konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwolnienie podmiotowe przysługuje podatnikowi, u
    którego wartość sprzedaży, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
    podatkowym kwoty 200 000 zł. Jednocześnie do wartości sprzedaży nie wlicza się
    odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.
    Z podanych przez Państwa informacji wynika, że prowadzona przez Państwa działalność w
    zakresie edukacji „kursy językowe” jest przedmiotowo zwolniona z VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 ustawy. Natomiast działalność w zakresie wynajmu krótkoterminowego (na doby)
    na cele zakwaterowania nie będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 36 ustawy, bowiem – jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku – nie będzie
    dokonywana na cele mieszkaniowe.

    Zatem przy ocenie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego istotny będzie
    obrót uzyskiwany z tytułu tej, niepodlegającej zwolnieniu działalności.
    W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na pytanie Organu podali Państwo, że w 2023 r. i
    w 2024 r. sprzedaż, po odliczeniu sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy
    o podatku od towarów i usług oraz kwoty podatku VAT, nie przekroczyła dla Spółki 200
    000 zł.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy zgodzić się z
    Państwem, że Spółka będzie mogła skorzystać łącznie ze zwolnienia przedmiotowego w
    zakresie działalności związanej z kursami językowymi (wskazali Państwo, że są to
    świadczone usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1) oraz ze zwolnienia
    podmiotowego dla usług najmu krótkoterminowego mieszkania na doby na portalu (...)
    (art. 113 ust. 1 ww. ustawy), przy czym w wartości sprzedaży objętej zwolnieniem z art.
    113 ust. 1 ustawy, nie należy uwzględniać wartości sprzedaży wskazanych przez Państwa
    usług korzystających ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 tj. usług kursów językowych.
    Wartość sprzedaży uzyskana z tytułu świadczonych usług związanych z kursami
    językowymi nie podlega bowiem uwzględnieniu w kwocie limitu, o którym mowa w art.
    113 ust. 1, tj. w kwocie 200 000 zł, jak bowiem Państwo wskazali, działalność w zakresie
    edukacji „kursy językowe” jest przedmiotowo zwolniona z VAT – świadczenie usług na
    podstawie art. 43 ust. 1. Zatem ww. usługi nie powinny zostać uwzględnione w limicie
    sprzedaży wskazanym w art. 113 ust. 1, a po przekroczeniu obrotu uprawniającego do
    korzystania ze zwolnienia podmiotowego, usługi w zakresie najmu mieszkania na doby
    powinny zostać opodatkowane podatkiem VAT na zasadach właściwych dla tej czynności.
    Wobec powyższego mogą Państwo korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT do 200
    000 zł obrotu rocznie, przy jednoczesnym korzystaniu ze zwolnienia przedmiotowego z
    VAT w przypadku kursów językowych.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Podkreśla się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy prawidłowo Państwo
    zakwalifikowali działalność w zakresie edukacji „Kursy językowe” jako przedmiotowo
    zwolnione z VAT świadczeniu usług zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1, gdyż nie było to
    przedmiotem wniosku nie zadali Państwo w tym zakresie pytania. Powyższe przyjęto jako
    element opisu stanu faktycznego i nie było to przedmiotem oceny.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.