Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.259.2025.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Podstawa opodatkowania dla transakcji zamiany
nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki
gmina
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia podstawy opodatkowania dla transakcji zamiany nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 17 marca 2025 r.

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina dokonuje zamiany z Państwem działki stanowiącej ich własność oznaczonej Nr A/8,
    obręb - wartość określona w operacie szacunkowym rzeczoznawcy majątkowego zł na
    nieruchomości Gminy położone w .....
    Działka Nr A/8, obręb objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    dla obszaru obejmującego część obrębu geodezyjnego, Gmina, zatwierdzonym uchwałą
    Rady Gminy, i ma zgodnie z nim następujące przeznaczenie:
    symbol w planie - MNU7 teren zabudowy mieszkaniowo - usługowej, w tym:
    · przeznaczenie podstawowe:
    a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna w układzie wolnostojącym lub bliźniaczym,
    b) usługi,
    c) dopuszcza się utrzymanie istniejącej funkcji zabudowy zagrodowej;
    · przeznaczenie uzupełniające:
    a) obiekty i urządzenia towarzyszące,
    b) zieleń.
    Wartość działki Państwa Nr A/8 ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego będzie
    stanowiła dla Gminy należną kwotę z tytułu jej dostawy i jest to jedna kwota należna
    Gminie z tytułu zamiany. Sprzedający Państwo w zakresie zbycia ww. nieruchomości nie są
    podatnikami podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem zamiany będą niezabudowane działki stanowiące własność Gminy, położone
    w obrębie, oznaczone Nr B o pow. ha, wartość określona w operacie szacunkowym
    rzeczoznawcy majątkowego, C o pow. ha, wartość określona w operacie szacunkowym
    rzeczoznawcy majątkowego i D o pow. ha, wartość określona w operacie szacunkowym
    rzeczoznawcy majątkowego zł, łączna wartość nieruchomości Gminy - zł.
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego dla części obszaru
    położonego w obrębie geodezyjnym w gminie, zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy,
    zmienionym uchwałą Nr w sprawie uchwalenia zmiany - symbol w planie 91.MN:

    · funkcja podstawowa - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, w tym istniejącej
      zabudowy zagrodowej w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych,
    · funkcja uzupełniająca - tereny zabudowy usługowej związanej z obsługa ruchu
      turystycznego.
    Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.
    Nieruchomości nabyte nieodpłatnie w oparciu o decyzje komunalizacyjne Wojewody.
    Transakcja nabycia przez Gminę ww. działek nie stanowiła czynności opodatkowanej
    podatkiem VAT, tj. nie została wystawiona faktura z wykazanym podatkiem należnym.
    Czynność dostawy każdej z działek Gminy w drodze zamiany będzie dla Gminy stanowić
    czynność opodatkowaną podatkiem VAT z zastosowaniem 23% stawki podatku,
    niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2024 poz. 1145 ze
    zm.) nieruchomości stanowiące własność Skarbu Państwa oraz własność jednostki
    samorządu terytorialnego mogą być przedmiotem zamiany na nieruchomości stanowiące
    własność osób fizycznych lub osób prawnych. W przypadku nierównej wartości
    zamienianych nieruchomości stosuje się dopłatę, której wysokość jest równa różnicy
    wartości zamienianych nieruchomości.
    Wartości ww. nieruchomości będące przedmiotem zamiany określone zostały przez
    biegłego rzeczoznawcę majątkowego w oparciu o przepisy Działu IV Rozdział I ustawy z
    dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami oraz rozporządzenia Ministra
    Rozwoju i Technologii z dnia 5 września 2023 roku. W operacie szacunkowym
    rzeczoznawca nie zwiększa, jak też nie pomniejsza ustalonej wartości rynkowej o sumę
    odpowiadającą podatkom i opłatom, jaki potencjalny nabywca nieruchomości
    zobowiązany będzie zapłacić w związku z nabyciem nieruchomości, a w szczególności
    podatkiem VAT. Biorąc pod uwagę nieruchomości podobne do wycenianej, rzeczoznawca
    majątkowy posługuje się cenami netto.

## Pytanie

Czy podstawą opodatkowania z tytułu proponowanej dostawy działek przez Gminę na
    rzecz Państwa jest wskazana powyżej wartość działek z operatu szacunkowego (wartość
    rynkowa nieruchomości Gminy określona w operatach szacunkowych przez rzeczoznawcę
    majątkowego), pomniejszona o należny podatek?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Kwoty ustalone przez rzeczoznawcę majątkowego dla każdej z działek będą jedyną opłatą
    należną Gminie z tytułu zamiany każdej z działek. Zdaniem Wnioskodawcy od dostawy
    nieruchomości Gminy w związku z zamianą działek, Gmina odprowadzi podatek VAT wg
    stawki 23%, przy czym podstawą do obliczenia należnego podatku będzie wartość
    rynkowa nieruchomości Gminy określona w operacie szacunkowym przez rzeczoznawcę
    majątkowego pomniejszona o należny podatek VAT. Wnioskodawca wyjaśnia, że wartość
    przekazywanej nieruchomości ustalona przez rzeczoznawcę stanowi kwotę obejmującą
    całość świadczenia należnego od nabywcy, a więc stanowi kwotę brutto wynagrodzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:

      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a
    ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium
    kraju.
    Nie każdą jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej
    czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz.
    UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s.1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle powyższego, Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek
    czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2
    ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
    Z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność
    dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako
    świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa
    otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa.
    Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny
    wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego
    wynagrodzenie za tę czynność.
    W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że zamiana towarów, co do zasady,
    jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ
    w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy,
    występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art.
    604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany
    przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do
    umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce
    świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy.
    Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być
    ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania
    zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.
    Natomiast na mocy art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest
    czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa
    zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema
    odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości
    na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z wniosku zamierzają dokonać Państwo zamiany z Państwem. Wartość działki
    nr A/8 należącej do Państwa określona w operacie szacunkowym rzeczoznawcy
    majątkowego to zł. Wartość działki Państwa nr A/8 ustalona przez rzeczoznawcę
    majątkowego będzie stanowiła dla Państwa należną kwotę z tytułu jej dostawy i jest to
    jedyna kwota należna Państwu z tytułu zamiany. Przedmiotem zamiany będą
    niezabudowane działki nr B, C, D stanowiące Państwa własność, których łączna wartość

    określona w operacie szacunkowym rzeczoznawcy majątkowego wynosi zł. Są Państwo
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Czynność dostawy każdej
    z działek Gminy w drodze zamiany będzie dla Państwa stanowić czynność opodatkowaną
    podatkiem VAT z zastosowaniem 23% stawki podatku, niekorzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    We wniosku wskazali Państwo, że wartość przekazywanej nieruchomości ustalona przez
    rzeczoznawcę stanowi kwotę obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jak stanowi art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o
      podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.
    Należy zauważyć, że uregulowanie wynikające z ww. art. 29a ust. 1 i ust. 6 ustawy, stanowi
    odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Przepis ten stanowi, że:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Trzeba podkreślić, że uzależnienie podstawy opodatkowania od zapłaty faktycznie
    otrzymanej przez podatnika jest regułą bezwzględnie obowiązującą (z zastrzeżeniem
    wyjątków wyraźnie przewidzianych przez ww. Dyrektywę VAT). Państwa członkowskie nie
    mogą ustanawiać innych reguł ustalania podstawy obliczania podatku np. dla niektórych
    rodzajów towarów.
    Kolejnym problemem dotyczącym podstawy opodatkowania transakcji są zasady
    ustalania wysokości zapłaty, kiedy ma ona w całości lub w części formę inną niż pieniężna.
    Wynagrodzenie niepieniężne może stanowić dostawa towarów lub świadczenie usług
    dokonywane w zamian za otrzymane świadczenie (barter). W przypadku transakcji
    barterowych istotne jest więc ustalenie, czy dostawa towarów lub świadczenie usług będą
    mogły być w każdej sytuacji uznane za zapłatę.
    W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ukształtował się pogląd,
    zgodnie z którym, aby czynności takie mogły być uznane za zapłatę, muszą zostać
    spełnione następujące warunki:
    · istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dokonywanymi wymiennie czynnościami
      dostawy towarów lub świadczenia usług, czyli pomiędzy czynnością opodatkowaną a
      otrzymaną za nią zapłatą;
    · istnienie możliwości określenia wartości świadczonych usług lub dostarczanych
      towarów w pieniądzu.
    Pierwszy warunek jest odzwierciedleniem ogólnej zasady związku zapłaty z dokonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Natomiast spełnienie drugiego jest niezbędne do
    kwotowego określenia podstawy opodatkowania umożliwiającego ustalenie podatku
    należnego, który może być wyrażony tylko w formie pieniężnej. Dlatego też, gdy strony

    transakcji barterowej nie ustalą w umowie pieniężnej wartości dostawy towarów lub
    usługi świadczonej w ramach zapłaty, w celu określenia podstawy opodatkowania należy
    dążyć do ustalenia ich wartości wyrażonej w pieniądzu. Ustalenie to powinno opierać się
    na podstawowej zasadzie, stanowiącej, że opodatkowana jest zapłata faktycznie
    otrzymana przez podatnika. W praktyce wybór metody ustalenia wysokości zapłaty w
    transakcjach barterowych zależy od okoliczności transakcji.
    Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa TSUE, podstawą opodatkowania dostawy towarów
    lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu. Owo
    wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie
    wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Ponadto wspomniane
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu (np. wyrok z 19 grudnia 2012 r. w sprawie
    C-549/11 i z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09).
    Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna ona, jako
    wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką dla odbiorcy ma usługa będąca
    wynagrodzeniem za dostawę towarów, oraz kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę
    zapłacić (wyrok z 2 czerwca 1994 r. w sprawie C-33/93).
    Wobec powyższego, w przypadku zamiany towarów, za podstawę opodatkowania należy
    uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy, wynagrodzenie
    rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które stanowi wartość subiektywną
    stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący
    wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić).
    Jeśli zatem Gmina określi w umowie zamiany wartość (cenę) dostarczanego towaru, to
    podstawą opodatkowania ww. dostawy w ramach umowy zamiany będzie wartość
    pieniężna ustalona przez strony w umowie stanowiąca zapłatę.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach
    towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 168):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: cena - wartość wyrażoną w jednostkach
      pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub
      usługę.
    W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o informowaniu o cenach towarów i usług:
      W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na
      podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru lub usługi podlega obciążeniu
      podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się
      również stawkę taryfową.
    Z przytoczonych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podstawą
    opodatkowania jest zapłata z tytułu dokonanej dostawy (np. w formie zamiany),
    pomniejszona o kwotę należnego podatku, tj. wartość netto (bez podatku). Przy czym to
    strony (a nie organ podatkowy) dokonujące czynności cywilnoprawnych określają w
    zawieranych przez siebie umowach wartość – cenę, za którą dokonują transakcji. Zatem
    analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych, a zwłaszcza kwestii wartości planowanych
    transakcji, nie mieści się w ramach postępowania określonego w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    Należy również zaznaczyć, że strony transakcji powinny ewentualnie sięgnąć do
    odpowiednich przepisów innych gałęzi prawa. Jeśli zatem zgodnie z odpowiednimi
    przepisami innych gałęzi prawa lub ustaleniami pomiędzy stronami, dotyczącymi
    wysokości, ustalona przez rzeczoznawcę wartość nieruchomości, jest jedyną należną
    kwotą, to jest to kwota należna z tytułu sprzedaży, czyli kwota obejmująca całość
    świadczenia należnego od nabywcy, którą dla ustalenia podstawy opodatkowania należy
    traktować jako kwotę brutto zawierającą podatek VAT.

    Zatem jeżeli wartość przekazywanej nieruchomości ustalona przez rzeczoznawcę stanowi
    kwotę obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy, a więc stanowi kwotę brutto
    wynagrodzenia, to należy ją uznać za podstawę opodatkowania po pomniejszeniu o kwotę
    należnego podatku od towarów i usług.
    Skoro jak wynika z wniosku wartość działki Państwa nr A/8 ustalona przez rzeczoznawcę
    majątkowego będzie stanowiła dla Państwa całość świadczenia należnego Państwu z
    tytułu zamiany, to w tej sytuacji podstawą opodatkowania w przypadku zamiany ww.
    działek będzie dla Państwa cała wartość wynagrodzenia jaką Państwo otrzymają od
    Państwa, tj. wartość nieruchomości stanowiącej własność Państwa, pomniejszona o
    podatek należny.
    Zatem, w przypadku zamiany nieruchomości podstawą opodatkowania będzie cała
    wartość wynagrodzenia jaką Państwo otrzymają od Państwa, pomniejszona o należny
    podatek VAT.
    Oceniając całościowo Państwa stanowisko – z uwagi na częściowo odmienną
    argumentację - uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie
    przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być
    rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.