Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.492.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Zwolnienie od podatku usług nauczania matematyki
świadczonych osobiście, zwolnienia podmiotowego dla usług
nauczania matematyki za pomocą zatrudnionych pracowników
/zleceniobiorców, sprzedaży e; booków.
Słowa kluczowe: korepetycje
nauczyciel
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych przez Panią osobiście usług
    nauczania matematyki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zwolnienia od podatku
    od towarów i usług świadczonych usług nauczania matematyki przez zatrudnionych
    pracowników/zleceniobiorców do obowiązującego limitu sprzedaży, braku obowiązku
    wliczania do obowiązującego limitu sprzedaży usług nauczania matematyki świadczonych
    przez Panią osobiście, zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych przez
    Panią usług polegających na prowadzeniu kursów i warsztatów online z zakresu
    matematyki, zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług sprzedaży e-booków
    oraz kart pracy uczestnikom świadczonych przez Panią kursów oraz osobom z zewnątrz.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 11 sierpnia 2025 r.).
    Opis stanu faktycznego
    Pani A.A. (zwana dalej: Wnioskodawczynią) od 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą. Działalność ta obejmuje przede wszystkim prowadzenie usług edukacyjnych
    z zakresu nauczania matematyki. Lekcje prowadzone są w ramach podstawy
    programowej szkoły podstawowej i średniej. Wnioskodawczyni przygotowuje swoich
    uczniów do egzaminów ósmoklasisty i maturalnych, a ponadto przygotowuje do nauki na
    poziomie wyższym - m.in. na studiach na kierunkach ścisłych.
    W ramach korepetycji wykorzystywane są podręczniki i materiały zgodne z polskim
    systemem oświaty, w tym tablice matematyczne CKE. Oznacza to, że każdy cykl zajęć
    odnosi się bezpośrednio do zagadnień zawartych w Rozporządzeniu MEN w sprawie
    podstawy programowej kształcenia ogólnego, a uczniowie przygotowują się do
    egzaminów o charakterze powszechnym, których wynik decyduje o ich dalszej ścieżce
    edukacyjnej.
    Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia osobiście, które odbywają się indywidulanie lub w
    małych grupach w formie zarówno stacjonarnej, jak i online. Jest to uzależnione od
    indywidualnych potrzeb uczniów i motywowane jak najskuteczniejszymi efektami w nauce.
    Celem udzielanych przez Wnioskodawczynię korepetycji jest: bieżąca nauka matematyki,
    pomoc w wyrównaniu zaległości w materiale, rozwijanie kompetencji uzdolnionych
    uczniów, przygotowanie do egzaminów ósmoklasisty i matury, praca z uczniami, którzy

    posiadają trudności w przyswajaniu wiedzy, wykazującymi stres przed nauką matematyki,
    jak i uczniami z zaburzeniami zdolności matematycznych takimi jak dyskalkulia.
    Wnioskodawczyni posiada bogate doświadczenie w nauczaniu dzieci i młodzieży. Od 17
    roku życia świadczyła usługi edukacyjne w formie indywidualnych, prywatnych korepetycji
    z matematyki. Była to zarówno praca stacjonarna w miejscu zamieszkania ucznia bądź
    Wnioskodawczyni. Zajęcia polegały na pomocy w bieżącej nauce w ramach podstawy
    programowej szkoły podstawowej i szkoły średniej, wsparcie dla osób potrzebujących
    wyrównania zaległości w materiale, przygotowaniu do egzaminów ósmoklasisty i matury
    podstawowej oraz rozwijanie umiejętności uzdolnionych uczniów.
    W latach 2019-2022 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona jako korepetytorka w
    renomowanym przedsiębiorstwie edukacyjnym „(...)”. W tym czasie prowadziła zajęcia
    indywidualne i grupowe, przygotowywała do bieżących sprawdzianów i kartkówek, jak i do
    egzaminów zewnętrznych, tworzyła dokumentację postępów uczniów, które okazały się
    przydatne do własnej ewaluacji. Ponadto w 2020-2022 r. pełniła funkcję menadżerki tegoż
    oddziału, a do zadań Wnioskodawczyni należało: prowadzenie i koordynowanie zajęć z
    matematyki, planowanie indywidualnych ścieżek edukacyjnych uczniów zgodne z
    podstawą edukacyjną MEN, nadzór merytoryczny nad pracą korepetytorów, bezpośredni
    kontakt z rodzicami uczniów, ustalanie harmonogramu zajęć, organizacja pracy zespoły
    (rekrutacja, szkolenia wstępne, opracowywanie materiałów dydaktycznych). Stwierdzić
    należy, że Wnioskodawczyni dysponuje szerokim wachlarzem umiejętności w zawodzie
    korepetytorki i nauczycielki matematyki, co wynika z jej bogatego doświadczenia
    zawodowego. Poza realizacją standardowych obowiązków nauczycielskich, takich jak
    prowadzenie zajęć czy monitorowanie postępów uczniów, pełniła również jako menadżer,
    funkcje nadzorcze i kontrolne wobec innych korepetytorów i jakości kształcenia oraz
    opracowywała autorskie materiały dydaktyczne zgodne z podstawą MEN.
    Nieprzerwanie od 2022 r. prowadzi własną działalność gospodarczą skupioną na usługach
    edukacyjnych z matematyki. W ramach działalności Wnioskodawczyni opracowuje własne,
    autorskie materiały dydaktyczne, które następnie wykorzystuje w korepetycjach ze swoimi
    uczniami.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zawiera umowy
    bezpośrednio z uczniami bądź ich rodzicami ustnie lub pisemnie. Nie korzysta z żadnych
    pośredników ani platform zewnętrznych.
    Dzięki szerokiemu doświadczeniu i szeregu ukończonych kursów Wnioskodawczyni
    stosuje nowoczesne metody nauczania. Podczas zajęć wykorzystywana jest tzw. Metoda
    (...), którą opracował profesor matematyki (...) z Uniwersytetu (...) w (...) w (...). Głównymi
    założeniami tej metody jest aktywizacja uczniów, rozwój samodzielności intelektualnej,
    świadome budowanie procesów myślowych i rozumowania logicznego. Przede wszystkim
    uczniowie powinni rozumieć przyswajaną wiedzę, a nie wyłącznie umieć rozwiązać
    poszczególne zadania. Wnioskodawczyni systematycznie wdraża tę metodę poprzez
    tworzenie w zadaniach sytuacji problemowych, które wymagają od uczniów
    zaangażowania celem samodzielnego znalezienia rozwiązania. Buduje w uczniach
    zrozumienie materiału przy użyciu pytań: „Dlaczego tak?”, „Czy ten sposób działa w każdej
    sytuacji?”, „Co się stanie, jeśli zmienimy...?”. Prowadzi w ten sposób ucznia przez proces
    myślowy dzięki czemu samodzielnie odnajduje zależności i reguły.
    Wnioskodawczyni wykorzystywaną metodę indywidualizuje do poziomu zarówno szkoły
    podstawowej, jak i liceum. Z uczniami na etapie klasy 4-8 szkoły podstawowej pracuje za
    pomocą konkretnych przykładów, tj. częściach czekolady lub kawałków pizzy. Zadaniem
    uczniów w tej sytuacji jest samodzielne sformułowanie reguły. Podobnie jest w przypadku
    starszych uczniów, wobec których Wnioskodawczyni nie podaje od razu gotowych
    wzorów. Tłumacząc na podstawie funkcji liniowej uczniowie otrzymują zestaw punktów z
    codziennego życia, np. cena w zależności od liczby sztuk. Kluczowym zadaniem jest
    odnalezienie sposobu liczenia poprzez zadawane pytanie: „Czy ta zależność działa też dla
    innych wartości?”. Dzięki tej metodzie dzieci i młodzież zdobywają wiedzę poprzez

    faktyczne zrozumienie materiału. Wpływa to pozytywnie na ich zaangażowanie w naukę i
    poszerzanie umiejętności, co bezpośrednio odzwierciedla się w zdobywaniu dobrych
    stopni w szkole lub znacznej poprawie ocen w przypadku uczniów z trudnościami.
    Wnioskodawczyni w trakcie zajęć wykorzystuje również autorskie materiały dydaktyczne w
    formie kart pracy, zestawów zadań problemowych, interaktywnych prezentacji oraz
    ćwiczeń rozwijających myślenie matematyczne i logiczne. Wszystkie materiały powstają w
    oparciu o założenie Metody (...) i przede wszystkim zgodnie z obecną podstawą
    programową. Materiały te tworzy zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej w
    formie plików PDF lub prezentacji. Zawierają one instrukcje do samodzielnej pracy,
    zadania otwarte oraz miejsce na sporządzanie notatek. Wszystkie materiały
    Wnioskodawczyni udostępnia również uczniom do indywidualnej pracy w domu.
    Wnioskodawczyni posiada wykształcenie wyższe z psychologii biznesu. W ramach studiów
    realizowane były przedmioty wprost związane z matematyką. W programie studiów
    znajdowały się: Metody efektywnego uczenia i tworzenia prac projektowych w liczbie 16 h
    w jednym semestrze, mikroekonomia, statystyka w psychologii, finanse behawioralne, z
    których każde przeprowadzono w liczbie 32 h. Wszystkie ze wskazanych przedmiotów
    kończyły się napisaniem egzaminu, w ramach których Wnioskodawczyni otrzymywała
    stopnie dobre lub bardzo dobre. Między innymi w ramach przedmiotu „Metody
    efektywnego uczenia i tworzenia prac projektowych” Wnioskodawczyni poznała podstawy
    psychologiczne procesów uczenia się, zdobyła praktyczną wiedzę w zakresie skutecznych
    technik uczenia się w tym: tworzenie map myśli, organizacji i porządku w nauce oraz
    sposobu tworzenia wszelkiego rodzaju prac projektowych. W zakresie „Mikroekonomii”
    zasadniczym wymaganiem dla ukończenia przedmiotu była znajomość podstaw ekonomii
    i matematyki na poziomie szkoły średniej. Wnioskodawczyni poznała również metody
    badań ekonomicznych. W trakcie zajęć analizowała materiał w zakresie popytu i podaży.
    Podczas zajęć ze „Statystyki w psychologii” wymagana była wobec studentów znajomość
    zagadnień z zakresu matematyki na poziomie szkoły średniej. Wnioskodawczyni poznała
    m.in. zasady wyznaczania prawdopodobieństwa zdarzeń o charakterze losowym, metody
    wnioskowania statystycznego, techniki analizy danych kluczowych w psychologii. W
    zakresie przedmiotu znalazły się m.in. elementy rachunku prawdopodobieństwa,
    elementy statystyki matematycznej czy testowanie hipotez statystycznych.
    Należy też wskazać, na posiadane przez Wnioskodawczynię wysokie kwalifikacje w
    zakresie psychologii. W toku studiów zdobyła wiedzę z podstawy psychologii, emocji i
    motywacji, elementów psychologii zdrowia i stresu oraz psychologii zdrowia i wielu innych
    przedmiotów związanych z psychologią. Ma to bezpośredni i znaczący wpływ na
    efektywne nauczanie. Dzięki gruntownemu przygotowaniu Wnioskodawczyni zna
    mechanizmy, które pomagają w przyswajaniu wiedzy. Wie, jak uczyć dzieci i młodzież
    zmagające się ze stresem związanym z egzaminami i ocenami w szkole. Taki kierunek
    wykształcenia umożliwia skuteczną pracę z osobami wrażliwymi, z niskim poczuciem
    wartości, czy też osobami dotkniętymi porażkami edukacyjnymi lub osobami zmagającymi
    się z zaburzeniami psychicznymi, które utrudniają im uczenie się. Wykorzystywane
    metody i zdobyte kompetencje często przewyższają możliwości i efektywność nauczania
    szkolnego, dzięki czemu uczniowie wnioskodawczyni osiągają sukcesu w nauce
    matematyki.
    W ramach „Psychologii emocji i motywacji” Wnioskodawczyni dowiedziała się jak wyjaśnić
    mechanizmy psychologicznego funkcjonowania jednostek i grup w zakresie motywacji i
    emocji i dobiera strategie, metody i narzędzia do badania emocji i motywacji analizując
    możliwości ich wykorzystania w rozwiązywaniu problemów praktycznych. W zakres
    „Psychologii społecznej” wchodziły m.in. zagadnienia związane z funkcjonowaniem
    procesów poznawczych i procesów uczenia się, zagadnienia związane z funkcjonowaniem
    procesów emocjonalnych i motywacyjnych oraz zagadnienia z zakresu psychologii różnic
    indywidualnych, a także klasyczne i współczesne psychologiczne koncepcje osobowości.
    „Podstawy psychologii” pozwoliły Wnioskodawczyni na adekwatne interpretowanie

    sytuacji społecznych i zachowania ludzkiego, interpretowanie wyników badań społecznych
    w kontekście psychologii, dokonywanie analizy zjawisk społecznych w kontekście
    psychologii. Dzięki przedmiotowi „Psychologia osobowości i różnic indywidualnych”
    Wnioskodawczyni posiada wiedzę odnośnie do powstawania, rozwoju i znaczenia różnych
    procesów psychicznych takich jak: temperament, osobowość czy inteligencja, przez co
    Wnioskodawczyni podchodzi do każdego ucznia indywidualnie zważając na jego
    predyspozycje i trudności wynikające z jego charakteru. Ukończenie zajęć z „Psychologii
    grupy i budowania zespołu” poskutkowały umiejętnością komunikowania się w zespole,
    rozpoznawania sygnałów zakłócających prace grupy i rozwiązywania zaistniałych w niej
    problemów i konfliktów. W tym zakresie okazały się także pomocne zajęcia z „Podstawy
    socjologii”.
    Wnioskodawczyni pozostaje w stałym kontakcie z uczniami i rodzicami, monitorując ich
    wyniki w nauce. Informowana jest o ocenach semestralnych, końcowych, wynikach z
    egzaminu ósmoklasisty, matury podstawowej, poprawie ocen bieżących oraz sukcesach w
    konkursach szkolnych i międzyszkolnych. Zajęcia prowadzone są zarówno z osobami
    uzdolnionymi, którzy pragną poszerzać swoje kompetencje, jak i z osobami z problemami
    w przyswajaniu wiedzy z matematyki, mającymi oceny niedostateczne. Jednakże po
    odbyciu cyklu zajęć udaje im się wyrównać zaległości i wyraźnie poprawić stopnie z
    matematyki w szkole. Wnioskodawczyni wskazuje, że uczniowi przygotowujący się
    podczas korepetycji do egzaminu ósmoklasisty osiągają wyniki często przekraczające 80-
    90%, wskutek czego uzyskują znaczną ilość punktów w ramach rekrutacji do szkół
    średnich. Uczniowie mający wcześniej problemy otrzymują nierzadko wyniki 50-80% z
    matury podstawowej z matematyki, co pozwala im na uzyskanie świadectwa dojrzałości i
    rekrutację na studia wyższe.
    W celu podniesienia kwalifikacji zawodowych i zapewnienia wysokiej jakości nauczania
    Wnioskodawczyni ukończyła szereg certyfikowanych szkoleń i kursów. Zakresem
    obejmowały one pedagogikę, psychologię oraz matematykę. Każdy z nich został
    poświadczony stosownym certyfikatem. Na (...) w (...) Wnioskodawczyni ukończyła
    specjalistyczny kurs z zakresu „(...)”, który pozwolił na poznanie czynników emocjonalnych,
    mających wpływ na jakość nauki i sposobu w jaki wspierać uczniów z trudnościami, na tej
    samej uczelni ukończyła także kurs z „Matematyki (...)”, przedmiotem kursu było
    oprocentowanie, wartość pieniądza w czasie oraz kalkulacje inwestycyjne. Dzięki temu
    możliwym było zgłębienie wiedzy przydatnej w nauczaniu zastosowań matematyki w życiu
    codziennym, jak i pracy z uczniami wykazującymi zainteresowanie ekonomiczne. Czas
    trwania obu z nich wynosił 30 godzin zegarowych. Ukończyła także kurs „psychologii
    zdrowia”, w ramach którego poruszone zostały tematy psychologiczne aspekty zdrowia w
    tym proces nauki w stresie. Wiedza psychologiczna istotnie pomaga w zrozumieniu
    procesów jakie zachodzą w psychice w sytuacjach stresowych i jaki mają związek z
    przyswajaniem wiedzy, jest to więc ważny element w pracy z dziećmi i młodzieżą.
    Wnioskodawczyni odbyła także trwający 16 godzin kurs z „(...)”, którego organizatorem
    była (...). Pomógł on w systematycznym wdrażaniu nowoczesnych technik nauczania
    matematyki. Na (...) ukończyła kurs z „(...)”. W trakcie 42 godzin szkolenia Wnioskodawczyni
    rozwinęła kompetencje uczenia się i nauczania oraz planowania procesu nauki. Jest to
    przydatne ze względu na wykorzystywane metody w nauczaniu, które ukierunkowane są
    na samodzielność uczniów. Na tej samej uczelni otrzymała certyfikat z kursu „(...)
    Matematyki”. Kurs trwał 30 godzin i swoim zakresem objął algebrę liniową, analizę
    matematyczną, zastosowania matematyki w finansach, rachunkowości i zarządzaniu.
    Tym samym udało się pogłębić wiedzę z matematyki wyższej co Wnioskodawczyni
    wykorzystuje do przygotowania uczniów do matury lub olimpiad matematycznych.
    Ukończyła także kurs z „(...)” na Uniwersytecie (...), który łącznie trwał 25 godzin. W zakres
    kursu wchodziła edukacja ekonomiczna i finansowa dla dzieci oraz podstawy
    przedsiębiorczości w dydaktyce wczesnoszkolnej.

    W (...) na Uniwersytecie (...) Wnioskodawczyni ukończyła „(...)”, podczas, którego można
    było poznać techniki jakimi kieruje się edukacja outdoorowa, co w praktyce jest przydatne
    w pracy z najmłodszymi wzbudzając w nich umiejętność kreatywnego myślenia. Warto też
    dodać, iż Wnioskodawczyni od 2019 r. posiada kwalifikacje do pełnienia funkcji
    wychowawcy wypoczynku. Obecnie jest w trakcie kursu na kierownika wypoczynku,
    którego koniec przewidywany jest na czerwiec 2025 r.
    W związku z powyższym Wnioskodawczyni posiada realne, udokumentowane w
    szczególności przez doświadczenie zawodowe, kompetencje do nauki matematyki dzieci i
    młodzieży, które poszerzone zostały przez uzyskanie wyższego wykształcenia oraz
    ukończenie wielu kursów i szkoleń. Posiada wartościowe przygotowanie merytoryczne i
    praktyczne do pracy z osobami, które zmagają się z trudnościami w nauce, dzięki swojemu
    wykształceniu psychologicznemu. Potwierdzają to zadowalające wyniki podopiecznych z
    egzaminów. Wnioskodawczyni skutecznie wspiera te osoby w rozwoju i przyswajaniu
    wiedzy w sposób bezstresowy. Systematycznie rozwija własne umiejętności i wiedzę
    pedagogiczno-psychologiczną, by móc świadczyć rzetelną i jakościową usługę edukacyjną
    na rzecz teraźniejszych, jak i przyszłych uczniów.
    Wnioskodawczyni, oprócz świadczenia wcześniej wymienionych usług, sprzedaje również,
    w formie online, edukacyjne produkty cyfrowe w postaci kursów wideo w oparciu o
    metodę (...) i przede wszystkim zgodne z podstawą programową MEN kształcenia
    ogólnego, które dedykowane są osobom spoza bezpośredniego kręgu uczniów. Materiały
    te dedykowane są przede wszystkim uczniom oraz studentom psychologii, a ponadto
    nauczycielom, edukatorom i pasjonatom edukacji, dorosłym i opiekunom (w tym
    rodzicom uczniów) chcącym wspierać dzieci w nauce w domowych warunkach. Celem tych
    materiałów jest umożliwienie doświadczenia stylu pracy opartego na myśleniu,
    eksplorowaniu własnych strategii rozumowania i poznawaniu metod, które wspierają
    rozwój poznawczy i emocjonalny.
    W związku z rozwojem działalności Wnioskodawczyni w 2025 roku podjęła decyzję o
    zatrudnieniu trzech korepetytorów. Osoby te zostały starannie wyselekcjonowane na
    podstawie doświadczenia, predyspozycji dydaktycznych i umiejętności pracy z dziećmi
    oraz młodzieżą. Nie są to przypadkowe osoby świadczące pomoc doraźną, lecz
    profesjonalni edukatorzy, którzy zostali wdrożeni w wartości, metodykę oraz standardy
    jakości obowiązujące w firmie. Każdy z korepetytorów posiada już kilkuletnie
    doświadczenie zawodowe w prowadzeniu zajęć edukacyjnych, posiada doświadczenie w
    pracy indywidualnej oraz w grupach, prowadzi zajęcia w sposób zgodny z podstawą
    programową szkoły podstawowej i średniej oraz przechodzi wewnętrzne wdrożenie
    metodyczne i superwizję pedagogiczną pod okiem Wnioskodawczyni.
    Korepetytorzy Psychologii Liczb uczestniczą także w systematycznych spotkaniach
    zespołu, których celem jest wymiana doświadczeń, analiza przypadków uczniów,
    omawianie trudności dydaktycznych oraz wspólne doskonalenie materiałów
    edukacyjnych. W firmie funkcjonuje wspólny bank autorskich kart pracy, zadań
    problemowych, instrukcji i prezentacji, do którego wszyscy członkowie zespołu mają
    dostęp i który rozwijają. Dzięki temu nauczanie nie jest przypadkowe, ale spójne i
    systematyczne, niezależnie od tego, z którym korepetytorem uczeń ma zajęcia. Każdy
    nowy korepetytor przechodzi proces wdrożenia, który obejmuje: zapoznanie z metodyką
    (...), przeszkolenie z zakresu prowadzenia zajęć w oparciu o pytania pogłębiające
    rozumienie, obserwację zajęć prowadzonych przez Wnioskodawczynię, wsparcie w
    tworzeniu własnych materiałów dydaktycznych zgodnych z filozofią firmy.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1) Na pytanie: Czy świadczy Pani usługi nauczania z zakresu matematyki jako jednostka
    objęta systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pani zaświadczenie o wpisie do
    ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t.
    j. Dz. U. z 2024 r., poz. 737 ze zm.)?

    Wskazała Pani, że: Nie. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (PKD 85.59.B - pozaszkolne
    formy edukacji). Nie posiada Pani wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, o
    której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Pani usługi mają charakter prywatnych
    usług edukacyjnych, prowadzonych poza formalnym systemem oświaty, jednak treści są
    zgodne z podstawą programową kształcenia ogólnego.
    2) Na pytanie: Czy korzysta Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), jeśli tak to od kiedy (proszę
    podać miesiąc, dzień i rok)?
    Wskazała Pani, że: Tak. Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie
    art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zwolnienie stosuje Pani od dnia rozpoczęcia działalności
    gospodarczej - 15.09.2022. Działalność prowadzona jest w sposób ciągły, ale skala
    sprzedaży nie powoduje obowiązku rejestracji do VAT.
    3) Na pytanie: Czy wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 w zw. z art. 113 ust.
    2 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonywanej przez Panią w zeszłym roku
    podatkowym przekroczyła kwotę 200.000 zł?
    Wskazała Pani, że: Nie. W poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży, o której
    mowa w art. 113 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Prowadzi Pani
    ewidencję sprzedaży i ma pełną kontrolę nad wysokością osiąganych przychodów.
    4) Na pytanie: Czy w ramach świadczenia przez Panią usług, o których mowa we wniosku,
    wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Wskazała Pani, że: Nie. Nie wykonuje Pani żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust.
    13 ustawy o VAT, w tym: nie świadczy usług prawniczych, doradztwa podatkowego czy
    jubilerskich, nie dostarcza Pani towarów z załącznika nr 12 ustawy.
    5) Na pytanie: Czy korepetycje z matematyki świadczone przez zatrudnione osoby, będą
    prowadzone na Pani rachunek i odpowiedzialność?
    Wskazała Pani, że: Tak. Wszystkie zajęcia prowadzone przez osoby współpracujące są
    realizowane wyłącznie na Pani rachunek i Pani odpowiedzialność. Klient zawsze zawiera
    umowę z Panią jako przedsiębiorcą, a Pani rozlicza się z osobami prowadzącymi zajęcia na
    podstawie umów zlecenia lub umów B2B. Cały proces obsługi klienta, organizacji zajęć i
    rozliczeń jest scentralizowany w Pani firmie.
    6) Na pytanie: Kto jest stroną umów w przypadku świadczenia usług edukacyjnych z
    zakresu matematyki przez osoby zatrudnione przez Panią?
    Wskazała Pani, że: Stroną umów z klientami zawsze jest Pani - A.A., prowadząca
    działalność gospodarczą. Osoby prowadzące zajęcia nie mają bezpośredniego kontaktu
    formalnego w zakresie rozliczeń z klientem - działają jako Pani podwykonawcy.
    7) Na pytanie: Czy sprzedawane online kursy i warsztaty dotyczą nauczania matematyki?
    Proszę opisać zakres materiałowy kursów i warsztatów online.
    Wskazała Pani, że: Tak. Wszystkie kursy i warsztaty online dotyczą nauczania matematyki.
    Obejmują m.in.: arytmetykę, algebrę, geometrię, funkcje, trygonometrię, rachunek
    prawdopodobieństwa, elementy statystyki, rozwiązywanie zadań problemowych i
    egzaminacyjnych.
    8) Na pytanie: Czy zakres świadczonych usług w formie kursów i warsztatów online mieści
    się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym lub wyższym?

    Wskazała Pani, że: Tak. Zakres materiału jest zgodny z podstawą programową kształcenia
    ogólnego na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej. W niektórych kursach
    treści są rozszerzone o zagadnienia wykraczające poza podstawę (np. zadania olimpijskie,
    elementy matematyki wyższej).
    9) Na pytanie: Do kogo są skierowane kursy i warsztaty online? Kto jest odbiorcą usług?
    Czy odbiorcy są przez Panią weryfikowani?
    Wskazała Pani, że: Główni odbiorcy to: uczniowie szkół podstawowych (klasy 4-8),
    uczniowie szkół ponadpodstawowych (licea, technika), maturzyści przygotowujący się do
    egzaminów. Odbiorcy nie są formalnie weryfikowani, ale z opisu kursów jasno wynika ich
    grupa docelowa.
    10) Na pytanie: Na jakim poziomie kształcenia (tj. przedszkolnym, podstawowym
    ponadpodstawowym, wyższym) są świadczone usługi nauczania w postaci kursów i
    warsztatów?
    Wskazała Pani, że: Szkoła podstawowa - poziom podstawowy, szkoła ponadpodstawowa -
    poziom podstawowy i rozszerzony oraz przygotowanie do matury - poziom podstawowy i
    rozszerzony.
    11) Na pytanie: Czy opisane kursy i warsztaty kierowane są do konkretnych osób (treść
    lekcji dostosowana do konkretnego podopiecznego), czy są to te same nagrania i
    ćwiczenia dla danej grupy lub wszystkich kursantów?
    Wskazała Pani, że: W kursach online materiały (nagrania, karty pracy) są przygotowane
    wcześniej i jednakowe dla danej grupy kursantów. W ramach konsultacji indywidualnych
    treści i wskazówki są dopasowywane do potrzeb konkretnego ucznia.
    12) Na pytanie: Czy w trakcie kursu następuje interakcja między Panią, a kursantami? W
    jakiej formie?
    Wskazała Pani, że: Tak. Interakcja odbywa się przez: wideospotkania online, grupy
    wsparcia na Messengerze, możliwość zadawania pytań i uzyskania indywidualnych
    odpowiedzi.
    13) Na pytanie: Czy kursy oraz warsztaty są świadczone w formie przygotowanych
    wcześniej nagrań?
    Wskazała Pani, że: Tak, w dużej części są to przygotowane wcześniej nagrania wideo i
    materiały PDF. Wiele kursów jest jednak uzupełnianych o konsultacje na żywo, co
    zapewnia połączenie treści statycznych i interakcji.
    14) Na pytanie: Czy świadczenie ww. usług jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest
    niewielki? Proszę opisać jaki jest Pani udział w świadczeniu usług nauki w formie kursów i
    warsztatów online.
    Wskazała Pani, że: Nie. Choć platforma umożliwia automatyczne dostarczanie materiałów,
    Pani rola w przygotowaniu treści, konsultacjach i wsparciu uczniów jest istotna.
    15) Na pytanie: Czy kursy i warsztaty online stanowią kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, tj. stanowią nauczanie pozostające w bezpośrednim
    związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie wiedzy do celów
    zawodowych? Jeśli tak, to czy :
    a) nabywcy usług będą wykorzystywać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu,
      pracy (proszę wskazać jakich),
    b) jest prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    c) jest świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją

    d) jest finansowane co najmniej w 70% ze środków publicznych oraz czy z dokumentów
      jakie Pani posiada wynika, że usługi te finansowane są ze środków publicznych?
    Wskazała Pani, że: Nie. Są to kursy ogólnokształcące, których celem jest nauka matematyki
    w kontekście edukacji szkolnej, a nie przygotowanie do zawodu. Ewentualnie przyszli
    korepetytorzy będą mogli poszerzać dzięki niemu swoją wiedzę jak w ciekawy i
    interesujący sposób przekazywać wiedzę uczniom tak by nie kojarzyło im się to z czymś
    bardzo monotonnym lub nawet nudnym. Dla rodziców jest to pomoc w zrozumienia z
    czym ich dziecko się mierzy na co dzień w świecie matematyki.
    16) Na pytanie: Jaki jest zakres materiałów edukacyjnych w postaci e-book i kart pracy? Czy
    mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym?
    Wskazała Pani, że: Materiały obejmują treści zgodne z podstawą programową szkół
    podstawowych i ponadpodstawowych. Zawierają teorię, przykłady zadań, wskazówki
    metodyczne oraz ćwiczenia praktyczne.
    17) Na pytanie: Czy sprzedaż e-booka i kart pracy jest związana z uczestnictwem w
    nauczaniu matematyki świadczonym przez Panią? Czy sprzedaż e-booka i kart pracy jest
    związana również z uczestnictwem w usługach świadczonych przez osoby zatrudnione
    przez Panią?
    Wskazała Pani, że: Tak, w dużej mierze są sprzedawane uczestnikom Pani kursów, ale
    także osobom z zewnątrz (np. rodzicom, innym korepetytorom) jako wsparcie nauki lub
    uczniom którzy nie korzystają z Pani zajęć indywidualnych bądź grupowych stacjonarnie
    ze względu na miejsce zamieszkania bądź koszta wyższe związane z taką formą zajęć,
    dodatkowo jest związana z moją działalnością w social mediach i uczniowie którzy mnie
    tam obserwują również będą mogli skorzystać z kursu
    18) Na pytanie: Czy sprzedaż e-booków i kart pracy stanowi uzupełnienie nauczania
    matematyki przez Panią oraz jest nieodłącznym i niezbędnym elementem tych usług?
    Wskazała Pani, że: W przypadku kursów - tak, są integralną częścią nauki. W przypadku
    sprzedaży zewnętrznej - stanowią samodzielny produkt wspierający proces edukacyjny.
    19) Na pytanie: Czy e-book i karty pracy sprzedawane są na rzecz osób uczestniczących w
    świadczonych przez Panią usługach nauczania matematyki? Jeśli nie, na czyją rzecz są
    sprzedawane?
    Wskazała Pani, że: Tak, ale również innym odbiorcom, którzy nie korzystają z kursów, a
    chcą wspierać naukę matematyki.
    20) Na pytanie: Czy sprzedaż e-booka i kart pracy stanowi udostępnianie publikacji jako
    cel sam w sobie i jest świadczona niezależnie od usługi nauczania matematyki świadczonej
    przez Panią?
    Wskazała Pani, że: Może stanowić cel sam w sobie w przypadku klientów zewnętrznych,
    ale w kursach pełni funkcję materiału pomocniczego.
    21) Na pytanie: Czy cena za dostarczenie e-booka oraz kart pracy kalkulowana jest
    odrębnie od ceny usług nauczania matematyki?
    Wskazała Pani, że: Tak. W sprzedaży zewnętrznej mają osobną cenę. W kursach cena
    materiałów jest wliczona w całość usługi.
    22) Na pytanie: Czy świadczenie usług online (sprzedaż kursów, warsztatów, e-booków
    oraz kart pracy) możliwe jest bez wykorzystania technologii informatycznej?
    Wskazała Pani, że: Charakter działalności - Pani działalność w zakresie kursów,
    warsztatów, e-booków i kart pracy jest w pełni oparta na technologiach informatycznych.
    Usługi te są projektowane, przygotowywane, sprzedawane i dostarczane w formie
    elektronicznej, co oznacza, że bez dostępu do Internetu oraz odpowiedniego sprzętu
    komputerowego lub mobilnego nie jest możliwe ich świadczenie. Proces świadczenia

    usług - Sprzedaż kursów i warsztatów online odbywa się za pośrednictwem platform e-
    learningowych oraz systemów płatności internetowych. E-booki oraz karty pracy
    dostarczane są klientom w formie plików cyfrowych (PDF, ePub, DOCX) za pomocą poczty
    elektronicznej lub systemu automatycznych pobrań po zakupie. Cały proces - od zakupu,
    przez dostarczenie materiałów, po ewentualne konsultacje - wymaga użycia sieci
    internetowej i urządzeń elektronicznych. Technologie informatyczne umożliwiają nie tylko
    dystrybucję materiałów, lecz także ich ochronę przed nieautoryzowanym kopiowaniem,
    monitorowanie postępów uczestników oraz komunikację w czasie rzeczywistym. Bez tych
    narzędzi świadczenie usług w dotychczasowej formie byłoby niemożliwe.
    Pytania
    1) Czy w opisanym stanie faktycznym, w przypadku usług nauczania matematyki
      świadczonych wyłącznie przez osobę Wnioskodawczyni, przysługuje prawo do
      skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, jako:
      „Ustawa o VAT”)?
    2) Czy wartość usług prywatnego nauczania, świadczonych przez zatrudnionych
      pracowników/zleceniobiorców, będzie korzystać ze zwolnienia podmiotowego
      określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    3) W przypadku pozytywnego ustosunkowania się przez organ do pytania nr 1, czy do
      limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy wliczać się będzie wartość usług
      prywatnego nauczania świadczonych przez Wnioskodawcę osobiście, które są
      zwolnione od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy?
    4) Czy w przypadku sprzedaży online tworzonych przez Wnioskodawczynię Ebooków,
      kursów, warsztatów oraz kart pracy, związanych z nauczaniem matematyki, możliwe
      jest skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego z VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1)
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwolnione od podatku VAT są usługi w
    zakresie kształcenia lub wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty
    oraz nauczycieli na poziomie szkolnictwa przedszkolnego, podstawowego,
    ponadpodstawowego i wyższego.
    W celu zastosowania zwolnienia muszą być spełnione jednocześnie dwie przesłanki:
        przesłanka o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który
        musi być nauczycielem,
        przesłanka o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług,
        tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.
    W ustawie o VAT nie ma definicji nauczyciela, w związku z czym należy odwołać się do
    wykładni słownikowej. Wedle Słownika Języka Polskiego PWN, „nauczycielem” jest „osoba
    trudniąca się uczeniem kogoś”, Encyklopedia PWN wskazuje nam, że jest to „osoba
    przekazująca innym wiedzę, obdarzona autorytetem i stanowiąca wzór do naśladowania”,
    jak i „odpowiednio przygotowany specjalista do prowadzenia pracy dydaktyczno-
    wychowawczej w instytucjach oświatowych (przedszkolach, szkołach, różnych typów,
    placówkach pozaszkolnych)”.
    Ustawa nie wymaga, by nauczyciel posiadał formalne kwalifikacje pedagogiczne. Nie ma
    konieczności ukończenia studiów wyższych lub studiów podyplomowych związanych z
    nauczanym przez nauczyciela przedmiotem.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy Prawa Oświatowego (Dz. U. z 2024.0.737, Prawo oświatowe)
    w uzasadnionych przypadkach w szkole publicznej może być za zgodą kuratora oświaty
    zatrudniona osoba niebędąca nauczycielem posiadająca przygotowanie uznane przez
    dyrektora szkoły za odpowiednie do prowadzenia danych zajęć.
    Należy też zwrócić szczególną uwagę na to, że jeżeli możliwym jest praca w szkole osoby
    bez kierunkowego wykształcenia, to tym bardziej może świadczyć usługi nauczania na
    własny rachunek w postaci prywatnych zajęć.
    Nie zmienia to w istocie faktu, że osoba zajmująca się nauczaniem musi posiadać
    stosowną wiedzę, doświadczenie i charakteryzować się nienaganną opinią wśród uczniów
    i rodziców. Wnioskodawczyni posiada kompetencje, które zdobyła przez wieloletnie
    kształcenie siebie i innych, ukończyła wiele certyfikowanych szkoleń i kursów, przede
    wszystkim ukończyła studia wyższe na kierunku psychologia w biznesie, w zakresie
    których były prowadzone przedmioty wprost związane z matematyką. Poziom
    wykładanych przedmiotów matematycznych charakteryzował się wysokim stopniem
    zaawansowania i wymagał od studentów solidnego przygotowania. Wnioskodawczyni
    ukończyła te przedmioty ze stopniami dobrymi lub bardzo dobrymi, co wprost świadczy o
    jej ugruntowanej wiedzy. Istotą nauczyciela jest zapewnienie edukacji na wysokim
    poziomie a nie jedynie posiadanie przez niego formalnego wykształcenia.
    Należy więc wskazać, że istnieją alternatywne sposoby na zdobycie kwalifikacji, które
    powalają uczyć innych. Posługując się wykładnią porównawczą, zgodnie z art. 2 ust. 1, art.
    5 ust. 1, art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty
    (Dz. U. z 2024.0.1287), w pracy lekarzy istnieje bezwzględny obowiązek ukończenia
    studiów kierunkowych w celu prowadzenia praktyki. Ma to związek z ochroną zdrowia i
    życia oraz obawą, że osoba bez wykwalifikowanego wykształcenia mogłaby wyrządzić
    krzywdę pacjentom. Inaczej jest w odniesieniu do usług edukacyjnych, gdyż nie jest
    niezbędnym posiadanie kierunkowego wykształcenia, by świadczyć usługi wysokiej jakości.
    W tej sytuacji nie ma zagrożenia wyrządzenia nikomu krzywdy. Oczywistym jest, że nie
    zwalnia to z konieczności posiadania wykształcenia i umiejętności, które umożliwiają
    świadczyć usługi nauczania. Brak wymogu formalnego wykształcenia polega na możliwości
    braku wykształcenia ukierunkowanego na pedagogikę bądź z zakresu nauczanego
    przedmiotu w przypadku posiadania właściwej wiedzy, która zapewnia rzetelne
    możliwości do nauczania innych. Takie umiejętności muszą zostać uznane za
    wystarczające przez dyrektora szkoły.
    16 kwietnia 2025 r. wydano interpretacje indywidualną 0114-KDIP4-2.4012.115.2025.3.SKJ
    w sprawie o podobnym stanie faktycznym do tego prezentowanego przez
    Wnioskodawczynię. W niniejszej interpretacji Organ uznał, że zwolnieniu od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 podlega ten kto świadczy usługi nauczania przedmiotu,
    które obejmują materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły podstawowe, średnie oraz
    uczelnie wyższe.
    Dodatkowo osoba świadcząca usługi musi posiadać obszerną wiedzę, w zakresie
    nauczanego przedmiotu. Organ uznał, że do poświadczenia wiedzy i umiejętności nie jest
    koniecznym wykształcenie wyższe z nauczanego przedmiotu. Wystarczającym jest, by
    ukończone studia wyższe zawierały w swoim programie materiał związany z nauczanym
    przez Wnioskodawcę przedmiotem.
    Z uwagi na analogiczny stan faktyczny powyższej interpretacji indywidualnej,
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisko, że przysługuje jej zwolnienie przedmiotowe w
    zakresie świadczonych usług. Warto zwrócić także uwagę, że wskazana wyżej interpretacja
    została wydana w kwietniu 2025 r., tak więc prezentowana w niej linia interpretacyjna jest
    bieżąca, wobec tego stanowisko wobec sytuacji Wnioskodawczyni powinno być tożsame.
    Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia z matematyki w oparciu o podstawę programową
    ustaloną przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. Konsekwentne ukończenie licznych
    szkoleń zapewniają solidną jakość udzielanych przez Wnioskodawczynię usług nauczania.

    Za pomocą nowoczesnych, innowacyjnych metod często poziom podczas korepetycji jest
    wyższy niż ten prezentowany w szkołach. Jeśli chodzi o usługi edukacyjne świadczone
    przez Wnioskodawczynię, które są zorganizowane, prowadzone systematycznie i zgodne z
    obowiązującą podstawą programowej korzystają ze zwolnienia z VAT.
    Ad 2 i 3)
    Stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną
    przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim
    roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
    Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W myśl art. 113 ust. 2 ustawy, do
    wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: wewnątrzwspólnotowej
    dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży
    wysyłkowej na terytorium kraju; odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia
    usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na
    podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: transakcji związanych z nieruchomościami, usług, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, oraz usług ubezpieczeniowych - jeżeli
    czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3. odpłatnej dostawy towarów,
    które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o
    której mowa w ust. 1. zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę
    kwotę (art. 113 ust. 5 ustawy).
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje
    się do podatników świadczących usługi: prawnicze, w zakresie doradztwa, z wyjątkiem
    doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą
    zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji
    gospodarstwa rolnego, jubilerskie lub nieposiadających siedziby działalności gospodarczej
    na terytorium kraju.
    Na podstawie wyżej przywołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nie
    świadczy żadnych z wymienionych usług uniemożliwiających stosowanie zwolnienia
    podmiotowego w VAT.
    Zdaniem Wnioskodawczyni w zakresie usług nauczania wykonywanego za pośrednictwem
    zatrudnionych zleceniobiorców Wnioskodawczyni będzie korzystała ze zwolnienia
    podmiotowego aż do momentu, gdy wartość sprzedaży z tytułu tych usług nie przekroczy
    kwoty 200.000 zł.
    Przy czym zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy do wartości sprzedaży Wnioskodawczyni
    nie będzie zaliczała odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, tj. usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonym przez Wnioskodawcę
    samodzielnie i osobiście - oczywiście zakładając, że takie zwolnienie przedmiotowe
    Wnioskodawczyni będzie przysługiwać.
    W piśmie z 27 sierpnia 2021 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    0112-KDIL1-1.4012.363.2021.2.MB, organ stwierdził: „Mając na uwadze przedstawione
    okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawca
    będzie miał prawo korzystać ze zwolnienia od podatku do chwili, gdy wartość sprzedaży
    usług prywatnego nauczania (udzielania korepetycji) świadczonych przez zatrudnionych
    przez Wnioskodawcę pracowników/zleceniobiorców nie przekroczy kwoty wskazanej w
    art. 113 ust. 1 ustawy. (...) Ponadto, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy, nie będą wliczane kwoty usług prywatnego nauczania świadczonych osobiście
    przez Wnioskodawcę, które są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należało
    uznać za prawidłowe”.

    Biorąc pod uwagę powyższe, przy tym zważając na zasadę pewności prawa w zakresie
    przewidywalności rozstrzygnięć organów państwa (uwzględniając przywołaną
    interpretacje), Wnioskodawczyni uważa, że wartość usług prywatnego nauczania
    świadczonych przez zatrudnionych pracowników/zleceniobiorców będzie korzystać ze
    zwolnienia podmiotowego, a ponadto wartość usług prywatnego nauczania świadczonych
    przez Wnioskodawczynię osobiście i zwolnionych od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy (zakładając pozytywne rozstrzygnięcie sprawy) nie wlicza się do wskazanego limitu
    co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 ustawy.
    Ad 4)
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26a ustawy o VAT dostawa towarów ściśle związana z usługami
    świadczonymi przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. (Prawo Oświatowe) podlega przedmiotowemu zwolnieniu z VAT.
    Przepis ten ma odniesienie do materiałów, które są zgodne z programem nauczania
    wskazanym przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. Sprzedawane produkty muszą
    obowiązkowo wykazywać charakter edukacyjny, niosąc tym samym pomoc uczniom lub
    nauczycielom w procesie uczenia. Wnioskodawczyni w oparciu o obwiązującą podstawę
    programową tworzy autorskie kursy, warsztaty i karty pracy. Wszystkie materiały są
    dostosowane do konkretnego poziomu ucznia. Produkty cyfrowe oferowane przez
    Wnioskodawczynię mieszczą się w przewidzianym przez ustawę zwolnieniu, gdyż
    przeznaczone są wyłącznie do celów edukacyjnych. Skonstruowane są w taki sposób, aby
    przynosiły korzystne efekty zarówno dla uczniów, jak i dla nauczycieli. Dostępne materiały
    można zakupić w formie online, dzięki czemu kupujący mogą zapoznać się z treścią w
    dogodnym dla nich terminie i miejscu. Celem sprzedaży takich produktów jest rozwijanie
    umiejętności samodzielnego rozwiązywania zadań i poszerzenie możliwości uczenia się
    poprzez poznanie nowych metod. Sprzedawane kursy i warsztaty związane są z Metodą
    Klasy Myślącej, która cieszy się coraz większą popularnością w zakresie innowacyjnych
    metod nauczania. Kursy te mają bezpośredni charakter edukacyjny i rozwojowy. Świadczy
    o tym grono ich najczęstszych odbiorców, do których należą studenci psychologii,
    nauczyciele, rodzice dzieci i młodzieży w wieku szkolnym w zamiarze wsparcia ich w
    procesie uczenia się. Należy także wskazać, że przygotowanie edukacyjne, wieloletnie
    doświadczenie potwierdzone sukcesami dziesiątek uczniów nieraz przewyższa poziom
    prowadzenia zajęć w szkole. W szczególności wynika to z gruntownej wiedzy i
    przygotowania z zakresu psychologii Wnioskodawczyni. W konsekwencji tego nie dość, że
    zagwarantowany jest wysoki poziom edukacyjny to jednocześnie Wnioskodawczyni potrafi
    zapewnić jakościowe nauczanie dla dzieci cierpiących na zaburzenia psychologiczne,
    zaburzenia matematyczne, jak np. dyskalkulia bądź dla uczniów w spektrum autyzmu.
    Prowadzone w ten sposób lekcje są niezwykle jakościowe i wartościowe dla uczniów
    Wnioskodawczyni.
    W zakresie zwolnienia od podatku VAT odnośnie do sprzedaży cyfrowych materiałów
    edukacyjnych podobnie wypowiedział się organ w wyżej wskazanej już interpretacji 0114-
    KDIP4-2.4012.115.2025.3.SKJ. Udostępniane do sprzedaży produkty cyfrowe, aby
    korzystały z przedmiotowego zwolnienia muszą mieć charakter edukacyjny oraz mieścić
    się w polskim programie nauczania. Organ wskazał, że wszelkie negatywne stanowiska w
    tym zakresie dotyczą korepetytorów, którzy oferują zajęcia niezbyt zaawansowane, bez
    wystarczającego przygotowania w zakresie technik oraz metod nauczania, jak i samego
    podejścia pedagogicznego do uczniów. Organ uznał, że w takim zakresie przysługuje
    zwolnienie przedmiotowe: „Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług,
    udostępnianie edukacyjnych produktów cyfrowych takich jak kurs wideo przygotowujący
    do egzaminu maturalnego z matematyki oraz kurs wideo wyjaśniający funkcję
    kwadratową należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie
    ponadpodstawowym i wyższym. Należy stwierdzić, że posiada Pan wiedzę i kwalifikacje z
    zakresu matematyki - tym samym, została spełniona również przesłanka podmiotowa
    określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. W konsekwencji, analiza powołanych przepisów
    prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych

    przez Pana okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że sprzedawane przez Pana
    edukacyjne produkty cyfrowe takie jak kurs wideo przygotowujący do egzaminu
    maturalnego z matematyki oraz kurs wideo wyjaśniający funkcję kwadratową korzystają
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.”
    Tak więc należy uznać, że sprzedawane online przez Wnioskodawczynię kursy i warsztaty
    spełniają kumulatywnie przesłanki do zastosowania przedmiotowego zwolnienia z
    podatku VAT - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 lub pkt 26a.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie:
        zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych przez Panią osobiście
        usług nauczania matematyki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy - jest
        prawidłowe,
        zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych usług nauczania
        matematyki przez zatrudnionych pracowników/zleceniobiorców do obowiązującego
        limitu sprzedaży - jest prawidłowe,
        braku obowiązku wliczania do obowiązującego limitu sprzedaży usług nauczania
        matematyki świadczonych przez Panią osobiście - jest prawidłowe,
        zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych przez Panią usług
        polegających na prowadzeniu kursów i warsztatów online z zakresu matematyki -
        jest prawidłowe,
        zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług sprzedaży e-booków oraz
        kart pracy uczestnikom świadczonych przez Panią kursów - jest prawidłowe,
        zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług sprzedaży e-booków oraz
        kart pracy osobom z zewnątrz - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:
      przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o
      których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) -
    zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112
      /WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
      świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i
      wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania
      technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:
      ust. 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
        elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub
        sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      ust. 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;

      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m)usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q-s) (uchylone);
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
        rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
        podobnych usług zarezerwowanych online.
    W załączniku I do ww. rozporządzenia, w punkcie 3 lit. c wskazano na
      zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych.
    Brzmienie powołanych uregulowań wskazuje na to, że aby daną usługę uznać za usługę
    elektroniczną musi wystąpić sytuacja, w ramach której:
        jej realizacja ma miejsce za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
        jej świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
        jej wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe, a
        usługa ta nie jest objęta włączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282
        /2011.
    Jak wskazano we wniosku, w odniesieniu do oferowanych przez Panią kursów i
    warsztatów online interakcja odbywa się przez: wideospotkania online, grupy wsparcia na
    Messengerze, możliwość zadawania pytań i uzyskania indywidualnych odpowiedzi. W
    dużej części są to przygotowane wcześniej nagrania wideo i materiały PDF. Wiele kursów
    jest jednak uzupełnianych o konsultacje na żywo, co zapewnia połączenie treści
    statycznych i interakcji. Choć platforma umożliwia automatyczne dostarczanie materiałów,
    Pani rola w przygotowaniu treści, konsultacjach i wsparciu uczniów jest istotna.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz definicję usług elektronicznych zawartą
    w rozporządzeniu 282/2011 stwierdzić należy, że oferowane przez Panią usługi w postaci
    kursów i warsztatów online nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1
    rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie
    usług jest zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu tych usług jest
    minimalny.
    Natomiast w świetle definicji zawartej w rozporządzeniu, jak również wskazanych w nim
    katalogów usług elektronicznych oraz usług wyłączonych z tej kategorii, usługa
    udostępniania przez Panią e-booków oraz kart pracy w formie plików cyfrowych (PDF,
    ePub, DOCX) jest usługą elektroniczną spełniającą kryteria wskazane w punkcie 3 lit. c
    załącznika I do rozporządzenia.
    Podkreślić należy, że produkty (materiały) edukacyjne w formie elektronicznej (e-book,
    karty pracy w formie plików cyfrowych (PDF, ePub, DOCX)) nie mają formy fizycznej, nie

    mogą być zatem traktowane jako rzecz, a tym samym jako towar. W przypadku
    materiałów edukacyjnych w formie elektronicznej mamy do czynienia z możliwością
    korzystania z treści tych materiałów a więc ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8
    ustawy.
    Zatem, niewątpliwie produkty (materiały) edukacyjne w formie elektronicznej (e-book,
    karty pracy w formie plików cyfrowych (PDF, ePub, DOCX)) nie są towarem w rozumieniu
    art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie występują w formie fizycznej i
    nie są rzeczą.
    Tym samym, usługa udostępniania edukacyjnych produktów cyfrowych takich jak e-booki
    oraz karty pracy w formie plików cyfrowych PDF, ePub, DOCX jest usługą elektroniczną w
    rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy spełniającą kryteria wskazane w punkcie 5 lit. a załącznika
    I do rozporządzenia 282/2011.
    Zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006,
    s. 1, ze zm.):
      oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu,
      państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna
      5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie
      do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach
      w załączniku III.
      Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do
      odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w
      odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących
      punktach w załączniku III, pkt 1-6 oraz pkt 10c.
    Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną
    nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak
    expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług
    zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
      2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki
      naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

    Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE
    Rady, zgodnie z którym:
      państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
      zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów
      ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty
      prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane
      są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Kwestia, jak należy rozumieć pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
    rozumieniu ww. przepisu była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń TSUE.
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19
    Dubrovin & Tröger GbR - Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie
    „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania
    przez szkołę pływania.
    Jak wskazał TSUE:
      (20) Artykuł 132 dyrektywy 2006/112 przewiduje zwolnienia, które, jak wskazuje tytuł
      rozdziału, w którym przepis ów się znajduje, mają na celu uprzywilejowanie niektórych
      rodzajów działalności wykonywanych w interesie publicznym. Niemniej jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności w interesie publicznym, a
      jedynie tych, które zostały w sposób szczegółowy wyliczone i opisane (wyroki: z 4 maja
      2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU;C;
      2019;202, pkt 17).
      (21) Wedle orzecznictwa Trybunału omawiane zwolnienia stanowią autonomiczne
      pojęcie prawa Unii, które mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu systemu
      VAT w poszczególnych państwach członkowskich.
      (22) Trybunał orzekł już, że wyrażenia użyte do określenia zwolnień przewidzianych w
      art. 132 dyrektywy 2006/112 powinny podlegać wykładni ścisłej, ponieważ stanowią
      one wyjątki od wynikającej z art. 2 tej dyrektywy zasady ogólnej, zgodnie z którą VAT
      pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Niemniej
      jednak powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu

      opisania zwolnień przewidzianych w owym art. 132 należy interpretować w sposób,
      który pozbawiałby te zwolnienia skuteczności (wyroki: z dnia 4 maja 2017 r.,
      Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17,
      EU:C:2019:202, pkt 19).
      (23) Należy przypomnieć, że art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 nie zawiera
      żadnej definicji pojęcia „kształcenia powszechnego lub wyższego”.
      (24) Niemniej jednak Trybunał uznał, po pierwsze, że przekazywanie wiedzy i
      kompetencji pomiędzy nauczycielem i uczniami jest szczególnie ważnym elementem
      działalności kształcenia (wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05,
      EU:C:2007:343, pkt 18; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-
      449/17, EU:C:2019:202, pkt 21).
      (25) Po drugie, Trybunał wyjaśnił, że „pojęcie kształcenia powszechnego i wyższego” w
      rozumieniu dyrektywy 2006/112 nie ogranicza się jedynie do nauczania, które kończy
      się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
      określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale obejmuje także
      inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach lub na
      uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod
      warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego
      (wyroki: z dnia 28 stycznia 2010 r., Eulitz, C-473/08, EU:C:2010:47, pkt 29 i przytoczone
      tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 22, 23).
      (26) W związku z tym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu
      art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 obejmuje rodzaje działalności, które różnią
      się ze względu na swój charakter, jak i ze względu na ramy, w jakich są prowadzone
      (zob. podobnie wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05, EU:C:
      2007:343, pkt 20, z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C#449/17, EU:C:
      2019:202, pkt 24).
      (27) Z powyższego wynika, że w pojęciu tym prawodawca Unii zamierzał zawrzeć
      określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw
      członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych (wyrok z
      dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C#449/17, EU:C:2019:202, pkt 25).
      (28) Tym samym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu
      systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy i
      kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak również
      do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i studentów w
      miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni składających się
      na ten system (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17,
      EU:C:2019:202, pkt 26).
    W konsekwencji TSUE orzekł:
      (31) Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania
      przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma
      pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono
      nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w
      sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
      zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest
      charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego (zob. analogicznie
      wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202,
      pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-
      Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840, pkt 33).

      (32) O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach
      kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki
      żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w
      celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał orzekł,
      odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie (C-449/17,
      EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-
      Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:840), że tego rodzaju
      nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
      rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
      (33) Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie
      „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j)
      dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono
      udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania.
    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy usługi nauczania matematyki
    świadczone wyłącznie przez Panią, korzystają ze zwolnienia z VAT.
    Należy zauważyć, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze
    podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Natomiast ze zwolnienia wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej
    Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są
    usługami kształcenia.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe. Jako osoba fizyczna nie posiada Pani statusu uczelni,
    jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk czy instytutu badawczego.
    Zatem dla świadczonych przez Panią usług nie znajdzie zastosowania zwolnienie od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o
    charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego
    nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej,
    odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby
    jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od
    podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne
    lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich
    własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny
    charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między
    uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy
    odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W
    przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny
    podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem
    zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.

    Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności. Przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. - Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba,
    która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba
    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba,
    która ukończyła zorganizowany przez Polski Związek Szachowy kurs instruktora
    szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem
    należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia
    kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne
    jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
    Również np. osoba kończąca studia na kierunku farmacji, która nabyła w ich toku szeroką
    wiedzę z zakresu chemii, może być uznana za nauczyciela tego przedmiotu.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową,
    jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania
    ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Jak wynika z informacji przedstawionych w złożonym wniosku, posiada Pani wykształcenie
    wyższe z psychologii biznesu. W ramach studiów realizowane były przedmioty związane z
    matematyką. W programie studiów znajdowały się: metody efektywnego uczenia się i
    tworzenia prac projektowych, mikroekonomia, statystyka w psychologii, finanse
    behawioralne. W zakresie mikroekonomii zasadniczym wymaganiem dla ukończenia
    przedmiotu była znajomość podstaw ekonomii i matematyki na poziomie szkoły średniej.
    Poznała Pani również metody badań ekonomicznych. Podczas zajęć ze statystyki w
    psychologii wymagana była wobec studentów znajomość zagadnień z zakresu matematyki
    na poziomie szkoły średniej. W zakresie przedmiotu znalazły się m.in. elementy rachunku
    prawdopodobieństwa, elementy statystyki matematycznej czy testowanie hipotez
    statystycznych. W celu podniesienia kwalifikacji zawodowych i zapewnienia wysokiej
    jakości nauczania ukończyła Pani szereg certyfikowanych szkoleń i kursów. Na Akademii
    (...) w (...) ukończyła Pani m.in. kurs z „Matematyki (...)”, którego przedmiotem było
    oprocentowanie, wartość pieniądza w czasie oraz kalkulacje inwestycyjne. Na Akademii
    (...) otrzymała Pani certyfikat z kursu „(...) Matematyki”. Kurs swoim zakresem objął algebrę
    liniową, analizę matematyczną, zastosowanie matematyki w finansach, rachunkowości i
    zarządzaniu.
    Tym samym, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem dla realizowanych przez Panią usług nauczania matematyki należy przeanalizować,
    czy stanowią one usługi prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani działalność obejmuje przede wszystkim prowadzenie usług
    edukacyjnych z zakresu nauczania matematyki. Lekcje prowadzone są w ramach
    podstawy programowej szkoły podstawowej i średniej. Przygotowuje Pani swoich uczniów
    do egzaminów ośmioklasisty i maturalnych, a ponadto przygotowuje do nauki na
    poziomie wyższym - m.in. na studiach na kierunkach ścisłych. W ramach korepetycji
    wykorzystywane są podręczniki i materiały zgodne z polskim systemem oświaty, w tym
    tablice matematyczne CKE. Każdy cykl zajęć odnosi się bezpośrednio do zagadnień
    zawartych Rozporządzeniu MEN w sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego,
    a uczniowie przygotowują się do egzaminów o charakterze powszechnym. Celem
    udzielanych przez Panią korepetycji jest bieżąca nauka matematyki, pomoc w wyrównaniu
    zaległości w materiale, rozwijanie kompetencji uzdolnionych uczniów, przygotowanie do
    egzaminów ośmioklasisty i matury, praca z uczniami, którzy posiadają trudności w
    przyswajaniu wiedzy , wykazującymi stres przed nauką matematyki, jak i uczniami z
    zaburzeniami zdolności matematycznych, jak dyskalkulia.

    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług, tj. nauczania matematyki należy
    uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym.
    Podsumowując, świadczone przez Pana osobiście usługi nauczania przedmiotu
    matematyka korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia kwestii, czy wartość usług
    prywatnego nauczania, świadczonych przez zatrudnionych przez Panią pracowników
    /zleceniobiorców, będzie korzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113
    ust. 1 ustawy.
    Pani wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy wartość świadczonych przez Panią usług
    nauczania matematyki osobiście zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy
    wlicza się do limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, w związku z rozwojem działalności podjęła Pani decyzję o
    zatrudnieniu trzech korepetytorów. Osoby te zostały starannie wyselekcjonowane na
    podstawie doświadczenia, predyspozycji dydaktycznych i umiejętności pracy z dziećmi
    oraz młodzieżą. Wszystkie zajęcia prowadzone przez osoby współpracujące są
    realizowane wyłącznie na Pani rachunek i Pani odpowiedzialność. Klient zawsze zawiera
    umowę z Panią jako przedsiębiorcą, a Pani rozlicza się z osobami prowadzącymi zajęcia na
    podstawie umów zlecenia lub umów B2B. Cały proces obsługi klienta, organizacji zajęć i
    rozliczeń jest scentralizowany w Pani firmie. Pani jest zawsze stroną umów z klientami.
    Osoby prowadzące zajęcia nie mają bezpośredniego kontaktu formalnego w zakresie
    rozliczeń z klientem - działają jako Pani podwykonawcy.
    Ponadto, korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy. Zwolnienie stosuje Pani od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej.
    Działalność prowadzona jest w sposób ciągły, ale skala sprzedaży nie powoduje
    obowiązku rejestracji do VAT. W poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży, o
    której mowa w art. 113 ust. 1 i 2 ustawy nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Prowadzi Pani
    ewidencję sprzedaży i ma pełną kontrolę nad wysokością osiąganych przychodów. Nie
    wykonuje Pani żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Przechodząc do kwestii możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dla usług związanych z nauczaniem matematyki
    poprzez pracowników/zleceniobiorców, należy wskazać, iż skoro jak wynika z opisu
    sprawy, nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty oraz jako osoba fizyczna nie
    posiada Pani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk czy instytutu
    badawczego, to usługi świadczone przez Pani pracowników/zleceniobiorców nie
    korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Ponadto, ww. usługi związane z nauczaniem matematyki za pośrednictwem pracowników
    /zleceniobiorców, nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy. Jak wskazano wyżej, prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (nauczyciel działa we własnym
    imieniu) w oparciu o umowy zwarte bezpośrednio z uczniami lub jego rodzicami czy
    opiekunami. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są
    zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami,
    lecz z podmiotem zatrudniającym.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, iż usługi związane z nauczaniem matematyki
    świadczone za pośrednictwem Pani pracowników/zleceniobiorców tracą znamiona usług
    wykonywanych osobiście na własny rachunek i odpowiedzialność, zatem nie jest
    spełniona jedna z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienie z opodatkowania
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

    W tej sytuacji zatrudnionych przez Panią podwykonawców (pracowników/zleceniobiorców)
    nie łączy bezpośrednia relacja umowna z uczestnikami zajęć.
    Wobec powyższego, usługi związane z nauczaniem matematyki świadczone za
    pośrednictwem podwykonawców/zleceniobiorców, nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od
    podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zostały zawarte w
    art. 113 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
      Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
      towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
      kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.
      3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
      jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę,
      o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,

      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
      systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z
      wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się
      na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy mogą być objęci podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, u których
    wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł
    bez kwoty podatku. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do
    dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w
    ustawie.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, świadczone przez Panią usługi nauczania przedmiotu
    matematyka przez zatrudnionych pracowników/zleceniobiorców nie korzystają ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, w konsekwencji
    ich wartość należy uwzględniać w limicie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zatem, w zakresie usług nauczania przedmiotu matematyka przez zatrudnionych
    pracowników/zleceniobiorców może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, aż do momentu, gdy wartość sprzedaży tych usług
    nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Po przekroczeniu kwoty wskazanej w art. 113 ust. 1
    ustawy, tj. 200.000 zł, utraci Pani prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

    Jednocześnie do limitu zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy, na podstawie art. 113 ust. 2 pkt
    2 ustawy nie powinna Pani wliczać świadczonych osobiście usług nauczania przedmiotu
    matematyka, ponieważ podlegają one zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.
    W dalszej kolejności, Pani wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy sprzedaż online
    tworzonych przez Panią e-booków, kursów, warsztatów oraz kart pracy związanych z
    nauczaniem matematyki korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów
    i usług.
    Odnosząc się do świadczonych przez Panią usług polegających na prowadzeniu kursów i
    warsztatów, wskazać należy że z treści uzupełnienia wniosku wynika, że wszystkie kursy i
    warsztaty online dotyczą nauczania matematyki. Obejmują m.in.: arytmetykę, algebrę,
    geometrię, funkcje, trygonometrię, rachunek prawdopodobieństwa, elementy statystyki,
    rozwiązywanie zadań problemowych i egzaminacyjnych. Zakres materiału jest zgodny z
    podstawą programową kształcenia ogólnego na poziomie szkoły podstawowej i
    ponadpodstawowej. W niektórych kursach treści są rozszerzone o zagadnienia
    wykraczające poza podstawę (np. zadania olimpijskie, elementy matematyki wyższej).
    Główni odbiorcy to: uczniowie szkół podstawowych (klasy 4-8), uczniowie szkół
    ponadpodstawowych (licea, technika), maturzyści przygotowujący się do egzaminów.
    Odbiorcy nie są formalnie weryfikowani, ale z opisu kursów jasno wynika ich grupa
    docelowa. Usługi nauczania w postaci kursów i warsztatów są świadczone na poziomie
    szkoły podstawowej - poziom podstawowy, szkoły ponadpodstawowej - poziom
    podstawowy i rozszerzony oraz przygotowanie do matury - poziom podstawowy i
    rozszerzony. W kursach online materiały (nagrania, karty pracy) są przygotowane
    wcześniej i jednakowe dla danej grupy kursantów. W ramach konsultacji indywidualnych
    treści i wskazówki są dopasowywane do potrzeb konkretnego ucznia.
    W trakcie kursu następuje interakcja między Panią, a kursantami. Interakcja odbywa się
    przez: wideospotkania online, grupy wsparcia na Messengerze, możliwość zadawania
    pytań i uzyskania indywidualnych odpowiedzi. W dużej części są to przygotowane
    wcześniej nagrania wideo i materiały PDF. Wiele kursów jest jednak uzupełnianych o
    konsultacje na żywo, co zapewnia połączenie treści statycznych i interakcji.
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług polegających na organizowaniu
    kursów i warsztatów online z zakresu matematyki dla uczniów szkół podstawowych,
    ponadpodstawowych oraz maturzystów przygotowujących się do egzaminów, należy
    uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i
    ponadpodstawowym. Tym samym w rozpatrywanej sprawie spełniona jest przesłanka
    przedmiotowa dla zastosowania zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    27 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, spełnia Pani także przesłankę podmiotową określoną w art. 43 ust.
    1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu kursów i
    warsztatów online z zakresu matematyki, korzystają ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania 4 w części odnoszącej się do zwolnienia
    od podatku od towarów i usług polegających na prowadzeniu przez Panią kursów i
    warsztatów online z zakresu matematyki należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do sprzedaży przez Panią e-booków oraz kart pracy wskazać
    należy, że w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że materiały obejmują treści zgodne z
    podstawą programową szkół podstawowych i ponadpodstawowych. Zawierają teorię,
    przykłady zadań, wskazówki metodyczne oraz ćwiczenia praktyczne. W dużej mierze są
    sprzedawane uczestnikom Pani kursów, ale także osobom z zewnątrz (np. rodzicom,

    innym korepetytorom) jako wsparcie nauki lub uczniom, którzy nie korzystają z Pani zajęć
    indywidualnych bądź grupowych stacjonarnie, ze względu na miejsce zamieszkania bądź
    koszta wyższe związane z taką formą zajęć.
    W przypadku kursów są integralną częścią nauki. W przypadku sprzedaży zewnętrznej -
    stanowią samodzielny produkt wspierający proces edukacyjny. E-book i karty pracy
    sprzedawane są na rzecz osób uczestniczących w świadczonych przez Panią usługach
    nauczania matematyki, ale również innym odbiorcom, którzy nie korzystają z kursów, a
    chcą wspierać naukę matematyki. Sprzedaż e-booka i kart pracy może stanowić cel sam w
    sobie w przypadku klientów zewnętrznych, ale w kursach pełni funkcję materiału
    pomocniczego. W sprzedaży zewnętrznej e-book oraz karty pracy mają osobną cenę. W
    kursach cena materiałów jest wliczona w całość usługi.
    Analizując przedstawione we wniosku okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że dla świadczonych przez Panią usług
    sprzedaży e-book oraz kart pracy związanych z nauczaniem matematyki nie znajdzie
    zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż nie posiada Pani
    statusu jednostki objętej systemem oświaty ani uczelni, jednostki naukowej Polskiej
    Akademii Nauk ani instytutu badawczego.
    W rozpatrywanej sprawie analizując czy świadczone przez Panią usługi sprzedaży e-book
    oraz kart pracy związanych z nauczaniem matematyki korzystają ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, wskazać należy że każde świadczenie dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i
    niezależne, a dopiero w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu
    widzenia kilka świadczeń, wtedy przyjmuje się, że czynność ta nie powinna być sztucznie
    dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie
    powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę
    kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności złożonej.
    Co istotne, aby móc wskazać, że dana czynność jest czynnością złożoną powinna się ona
    składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na
    usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji
    określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne
    świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie
    stanowi ona celu sama w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub
    wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jako
    element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest
    zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać
    czynności głównej bez czynności pomocniczej usługi.
    Mając na uwadze przedstawione przez Panią okoliczności sprawy należy stwierdzić, że
    pomiędzy świadczeniem przez Panią osobiście usług nauczania matematyki, a sprzedażą
    e-booków oraz kart pracy związanych z nauczaniem matematyki, które obejmują treści
    zgodne z podstawą programową szkół podstawowych i ponadpodstawowych uczestnikom
    Pani kursów zachodzi związek pozwalający na uznanie, że mamy do czynienia z usługą
    kompleksową. Wskazała Pani, że sprzedaż e-booków i kart pracy stanowi uzupełnienie
    nauczania matematyki przez Panią oraz jest nieodłącznym i niezbędnym elementem tych
    usług - stanowi integralną część nauki. Sprzedaż e-booków i kart pracy może stanowić cel
    sam w sobie w przypadku klientów zewnętrznych, ale w kursach pełni funkcję materiału
    pomocniczego. W kursach cena materiałów jest wliczona w całość usługi.
    Zatem należy stwierdzić, że sprzedaż e-booków oraz kart pracy uczestnikom
    świadczonych przez Panią kursów oraz świadczenie przez Panią usług nauczania osobiście
    matematyki stanowią usługę kompleksową korzystającą ze zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania 4 w części odnoszącej się do zwolnienia
    od podatku od podatku od towarów i usług sprzedaży e-booków oraz kart pracy
    uczestnikom świadczonych przez Panią kursów należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, pomiędzy świadczeniem przez Panią osobiście usług nauczania matematyki, a
    sprzedażą e-booków oraz kart pracy związanych z nauczaniem matematyki osobom z
    zewnątrz (np. rodzicom, innym korepetytorom) jako wsparcie nauki lub uczniom którzy
    nie korzystają z Pani zajęć nie zachodzi związek pozwalający na uznanie, że mamy do
    czynienia z usługą kompleksową. Jak wynika z uzupełnienia wniosku, są sprzedawane
    osobom z zewnątrz (np. rodzicom, innym korepetytorom) jako wsparcie nauki lub
    uczniom którzy nie korzystają z Pani zajęć indywidualnych bądź grupowych. Sprzedaż e-
    booków i kart pracy w przypadku sprzedaży zewnętrznej - stanowi samodzielny produkt
    wspierający proces edukacyjny. Ponadto, w przypadku sprzedaży e-booka i kart pracy
    klientom zewnętrznym, czynność ta stanowi udostępnienie publikacji jako cel sam w
    sobie. Cena za dostarczenie e-booka oraz kart pracy w przypadku sprzedaży zewnętrznej
    ma osobną cenę.
    W rozpatrywanej sprawie świadczone przez Panią usługi dotyczące sprzedaży e-booków
    oraz kart pracy związanych z nauczaniem matematyki osobom z zewnątrz nie korzystają
    także ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, ponieważ jak wynika z
    okoliczności sprawy nie stanowią one usług prywatnego nauczania na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonym przez
    nauczycieli. Udostępnianie przez Panią materiałów edukacyjnych w tej formie nie stanowi
    usługi prywatnego nauczania a udostępnianie materiałów pomocnych w samodzielnej
    nauce. Jak wynika z uzupełnienia opisu sprawy, są samodzielnym produktem wspierający
    proces edukacyjny, stanowiącym udostępnienie publikacji jako cel sam w sobie, mającym
    osobną cenę oraz odbiorcę niebędącego uczestnikiem organizowanych przez Panią
    kursów.
    Odnosząc się natomiast do możliwości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, usług dotyczących sprzedaży e-booków oraz kart pracy
    związanych z nauczaniem matematyki osobom z zewnątrz należy stwierdzić, że nie
    wypełnia Pani przesłanki podmiotowej dla skorzystania z tego zwolnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe. Jako osoba fizyczna nie posiada Pani statusu uczelni,
    jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk czy instytutu badawczego.
    Zatem w zakresie usług dotyczących sprzedaży e-booków oraz kart pracy związanych z
    nauczaniem matematyki osobom z zewnątrz nie jest Pani uprawniona do zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jako usług w
    zakresie kształcenia i wychowania, ani jako usług ściśle z tymi usługami związanych,
    ponieważ nie jest Pani podmiotem wymienionym w tym przepisie.
    Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania 4 w części odnoszącej się do zwolnienia od
    podatku od podatku od towarów i usług sprzedaży e-booków oraz kart pracy osobom z
    zewnątrz należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto informuję, że wszystkie informacje niezbędne z punktu widzenia przepisów,
    których interpretacji Pani oczekuje powinny wynikać z opisu stanu faktycznego, a nie z
    załączonych dokumentów. W ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie
    prowadzę postępowania dowodowego i nie analizuję załączników.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
      ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
      administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.