Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/4511-301/15-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-05-06
Teza: w zakresie ustalenia źródła przychodów
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; działalność-działalność wykonywana osobiście; korepetycje; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od dnia 2 października 2014 r. prowadzi działalność gospodarczą. Działalność ta polega na udzielaniu korepetycji z matematyki i fizyki na poziomie szkoły podstawowej, gimnazjum, liceum i technikum. W ramach zajęć Wnioskodawca pomaga w zrozumieniu bieżącego materiału i przygotowaniu do nadchodzących sprawdzianów i egzaminów. Zajęcia te odbywają się albo u ucznia w mieszkaniu, albo w mieszkaniu, w którym zarejestrowana jest działalność.

Uczniowie lub ich rodzice płacą Wnioskodawcy wynagrodzenie gotówką lub przelewem na konto bankowe. Jeżeli płacą na konto bankowe, to jest to rachunek umieszczony na wniosku o wpis do CEIDG.

Jednocześnie Wnioskodawca ponosi koszty związane z prowadzoną działalnością m.in koszty dojazdu do uczniów, koszty materiałów biurowych, książek, koszty telekomunikacyjne, koszty reklamy na portalu internetowym dla korepetytorów.

We wpisie do CEIDG Wnioskodawca wybrał w pozycji "Przeważająca działalność gospodarcza", jak i "Wykonywana działalność gospodarcza": działalność wspomagająca edukację (kod PKD: 85.60.Z).

Wnioskodawca z uzyskanych dochodów rozlicza się na zasadach ogólnych stosując dwustopniową skalę podatkową. Podatek płaci w trybie kwartalnym.

Płacąc składki do ZUSu (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe) Wnioskodawca korzysta obecnie z okresu preferencyjnego. Swoje usługi reklamuję na specjalnych serwisach internetowych, m.in.: http://www.e-korepetycje.net.

Pytanie zawarte we wniosku nasunęło się Wnioskodawcy, gdy usłyszał o wyroku Sądu Apelacyjnego w Łodzi: I SA/Łd 1273/11, w którym Sąd stwierdził, że:"Przychody tego rodzaju bez wątpienia mieszczą się w pojęciu działalności oświatowej, wymienionej wprost i dosłownie w przepisie art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f., którego zastosowanie - poprzez art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. wyłącza możliwość zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a co za tym idzie do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f."

Wnioskodawca nie wie jednak, w jakim stopniu korepetycje udzielane przez Niego są podobne do korepetycji udzielanych przez osobę, której dotyczy wyrok Sądu wspomniany powyżej. W związku z tym nie wie, czy działalność, którą wykonuję, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu działalności wykonywanej osobiście.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy usługi korepetycji, o których mowa w punkcie 68 wniosku powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, czy podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu działalności wykonywanej osobiście?

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielanie korepetycji spełnia przesłanki świadczące o tym, że podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Jest to działalność zarobkowa, usługowa, wykonywana w sposób ciągły i zorganizowany.

Przed rejestracją działalności Wnioskodawca upewnił dzwoniąc do KIP, gdzie potwierdzono tę informację.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów:

*   działalność wykonywaną osobiście (pkt 2),

*   pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przez działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle powyższego, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

*   jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

*   wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;

*   prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, iż podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Ponadto, nierozłącznie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej jest zjawisko ryzyka, które jest wynikiem podejmowania decyzji dotyczących przyszłości. Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko. Każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą w ramach ryzyka, musi przewidywać możliwość nieuzyskania przewidywanych wyników ekonomiczno-finansowych związanych z tą działalnością lub też podejmowanym przedsięwzięciem.

Jednocześnie art. 5b ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że z zakresu pozarolniczej działalności gospodarczej wyłączone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki, tj.:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ichwykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z powyższego przepisu wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie przesłanki wymienione w ww. przepisie. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwym uznanie, że czynność nie została wykonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z kolei przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Podkreślić należy, że podatnik uzyskujący przychody z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może dla celów podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej, pod warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 cyt. ustawy i jednoczesnie nie zachodzą przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 tej ustawy.

Okoliczność, że działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została wyodrębniona w odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tego tytułu osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą stanowić przychodów z działalności gospodarczej.

Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od dnia 2 października 2014 r. prowadzi działalność gospodarczą, która polega na udzielaniu korepetycji z matematyki i fizyki na poziomie szkoły podstawowej, gimnazjum, liceum i technikum. W ramach zajęć pomaga w zrozumieniu bieżącego materiału i przygotowaniu do nadchodzących sprawdzianów i egzaminów. Zajęcia te odbywają się albo u ucznia w mieszkaniu, albo w mieszkaniu, w którym zarejestrowana jest działalność Wnioskodawcy. We wpisie do CEIDG Wnioskodawca wybrał w pozycji "Przeważająca działalność gospodarcza", jak i "Wykonywana działalność gospodarcza": działalność wspomagająca edukację (kod PKD: 85.60.Z). Wnioskodawca z uzyskanych dochodów rozlicza się na zasadach ogólnych stosując dwustopniową skalę podatkową, natomiast podatek płaci w trybie kwartalnym.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca spełnia przesłanki pozwalające na uznanie prowadzonych przez Niego czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Zauważyć należy, że mimo tego, że zajęcia prowadzone są osobiście, bez żadnego udziału osób trzecich, Wnioskodawca sam ponosi odpowiedzialność oraz ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem korepetycji, gdyż w przypadku nieefektywnej nauki może nastąpić spadek ilości uczniów, którym będzie korepetycji udzielać. Ryzykiem gospodarczym związanym z ww. działalnością jest również ryzyko inwestycyjne ponoszone przez Wnioskodawcę, tj. m.in.: koszty dojazdu do uczniów, koszty materiałów biurowych, książek, koszty telekomunikacyjne, koszty reklamy na portalu internetowym dla korepetytorów. Tym samym nie wystąpią łącznie wszystkie trzy przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykluczające możliwość zakwalifikowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w zakresie udzielania korepetycji do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Powyższe oznacza, że nie można przychodów opisanych we wniosku uznać za źródło określone w treści art. 10 ust. 1 pkt 2, w związku z art. 13 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, jako działalności wykonywanej osobiście.

Zatem, stwierdzić należy, że usługi polegające na udzielaniu korepetycji z matematyki i fizyki na poziomie szkoły podstawowej, gimnazjum, liceum i technikum Wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował do źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określona w treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, należy podkreślić, że przywołany przez Wnioskodawcę wyrok sądu dotyczący przepisów prawa, wydany został w indywidualnej sprawie i nie może być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia. Z uwagi na powyższe przywołany wyrok, nie jest wiążący dla tut. Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.