Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-830/12/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-07-24
Teza: Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej korzysta ze zwolnienia podatku.
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2012 r. (data wpływu 10 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia dostawy nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia dostawy nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Województwo jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej o łącznej pow. ….ha. Przedmiotowa nieruchomość z mocy prawa stała się własnością Województwa, co zostało potwierdzone prawomocną decyzją Wojewody. Decyzja ta jest ostateczna w administracyjnym toku instancji i stanowiła podstawę wpisu prawa własności nieruchomości na rzecz Województwa w dziale II księgi wieczystej, prowadzonej dla tej nieruchomości w Sądzie Rejonowym. Poprzednim właścicielem był Skarb Państwa.

Ww. nieruchomość znajduje się w faktycznym władaniu Szpitala - bez tytułu prawnego. Zgodnie z oświadczeniem Dyrektora Szpitala:

1.  od dnia 5 lipca 1993 r. (tj. dnia wejścia w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym) nie poniesiono żadnych nakładów finansowych na ulepszenie działek, ani na ulepszenie budynku i budowli na nich znajdujących się,
2.  nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu, ani też innej czynności o podobnym charakterze,
3.  budynki, budowle lub ich części posadowione na ww. działkach nie były wykorzystywane przez Szpital do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.

Teren, na którym znajduje się omawiana nieruchomość nie jest objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta i Gminy, ww. działki znajdują się w jednostce strukturalnej D (rejon szpitala).

Zgodnie z operatem szacunkowym, sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego, działka o nr … o pow. …. zabudowana jest budynkiem administracyjno-warsztatowym o powierzchni zabudowy ….. Przedmiotowa nieruchomość uzbrojona jest w sieć wodociągową, elektryczną i kanalizacji sanitarnej.

Wartość nieruchomości zgodnie z ww. operatem szacunkowym wynosi … zł, w tym:

*   wart. działki gruntowej wynosi … zł,
*   wart. budynku wynosi … zł.

Zgodnie z operatem szacunkowym, sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego , działka o nr … o pow. …. zabudowana jest budynkiem byłej kotłowni o powierzchni zabudowy ….m2 . Nieruchomość jest odgrodzona płotem z paneli betonowych w ramach kompleksu kotłowni i stacji uzdatniania wody łącznie z działkami przyległymi. Na przedmiotowej działce znajdują się następujące sieci uzbrojenia: kanalizacja sanitarna, energia elektryczna, wodociąg, telekomunikacja.

Wartość nieruchomości zgodnie z ww. operatem szacunkowym wynosi …. zł, w tym:

*   wart. działki gruntowej …. zł,
*   wart. budynku wynosi … zł.

Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego na dzień, działka o nr …. o pow. ….ha zabudowana jest budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy … m2. Nieruchomość jest w części odgrodzona płotem z siatki stalowej. Przedmiotowa nieruchomość uzbrojona jest w sieć elektryczną i wodociągową.

Wartość nieruchomości zgodnie z w/w operatem szacunkowym wynosi … zł, w tym:

*   wart. działki gruntowej …. zł,
*   wart. budynku wynosi …. zł.

W ww. operatach potwierdzono, iż aktualny użytkownik nie dokonał w okresie ostatnich dwóch lat wydatków na ulepszenie nieruchomości. Województwo zamierza sprzedać w drodze przetargu ustnego nieograniczonego zabudowane działki położone w ….. przy ul. ….., oznaczone numerami ………….

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej jest zwolniona z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Województwa dostawa nieruchomości zabudowanej, położonej w…….. przy ul. ……., oznaczonej jako działki o nr …., ….. i ….. będzie zwolniona od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W stosunku do przedmiotowej nieruchomości, mającej być przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało Województwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W trakcie użytkowania nieruchomości nie wykonywano ulepszeń na budynku, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej i dlatego też nie korzystano z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków i budowli, grunt, na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków i budowli trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym one są posadowione.

Biorąc pod uwagę fakt, że dostawa budynków i budowli jest zwolniona z podatku VAT, dostawa gruntu jest również zwolniona z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 powołanej ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146 f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu,
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Z kolei art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. (art. 43 ust. 7a ustawy).

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać w drodze przetargu ustnego nieograniczonego nieruchomość gruntową zabudowaną. Zgodnie z operatem szacunkowym, działka o nr …. zabudowana jest budynkiem administracyjno-warsztatowym o powierzchni zabudowy …m2. Natomiast działka o nr …. zabudowana jest budynkiem byłej kotłowni o powierzchni zabudowy …m2, z kolei działka o nr …. zabudowana jest budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy … m2. Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność Województwa na mocy decyzji Wojewody. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości, mającej być przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało Województwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W trakcie użytkowania nieruchomości nie wykonywano ulepszeń nieruchomości, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej dlatego też nie korzystano z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż skoro z okoliczności przedstawionych we wniosku nie wynika, aby doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, przedmiotowa dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast z uwagi na to, iż w stosunku do tych obiektów Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak również nie ponoszono wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to planowana dostawa nieruchomości zabudowanej wraz z posadowionymi na nim zabudowaniami, jak słusznie wskazano we wniosku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 29 ust. 5 tej ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.