Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.366.2025.3.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Uznanie, że przenoszony zespół składników materialnych i
niematerialnych będzie stanowić zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e i w związku z
tym ich aport nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: aport
domena internetowa
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania, że przenoszony zespół składników materialnych i
    niematerialnych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
    2 pkt 27e i w związku z tym ich aport nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 czerwca 2025 r. (wpływ 16
    czerwca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.A. jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym od 3 listopada 2005 r.
    działalność gospodarczą pod firmą X. Działalność jest prowadzona pod adresem: ul. (...),
    zarejestrowana w CEIDG pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...).
    Przeważającym przedmiotem działalności jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez
    domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet, sklasyfikowana pod kodem PKD: 47.91.Z.
    Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst
    jedn.: Dz.U. z 2024 r., poz. 226, dalej jako: „Ustawa o PIT”). Wnioskodawczyni jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2024 r., poz. 361, dalej jako: „Ustawa o VAT”).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni wykorzystuje zespół
    składników:
      a) baza klientów oraz dostawców;
      b) należności oraz zobowiązania;

      c) prawa wynikające z innych umów i porozumień handlowych;
      d) domeny internetowe i mailowe;
      e) konto na (...);
      f) magazyn.
    Powyższe wyliczenie nie ma charakteru wyczerpującego i może obejmować również inne
    składniki odnoszące się do działalności w zakresie sprzedaży detalicznej.
    Wnioskodawczyni zamierza zrestrukturyzować swoją działalność poprzez przeniesienie
    aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na które składa się ww. zespół
    składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), a także osoba zatrudniana
    przez Wnioskodawczynię na innej podstawie prawnej niż umowa o pracę (dalej jako:
    „ZCP”), do istniejącej już spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”), w
    której udziałowcem będzie Wnioskodawczyni.
    Celem planowanego aportu ZCP jest przede wszystkim kontynuacja prowadzenia
    działalności gospodarczej, ale w formie spółki kapitałowej, co ma pozwolić na
    uczestniczenie innych inwestorów, co umożliwi na zwiększenie skali prowadzonej
    sprzedaży, na zwiększenie zdolności kredytowej i inwestycyjnej, efektywizację procesów
    biznesowych i poprawienie wizerunku przedsiębiorstwa w ocenie kontrahentów oraz
    klientów.
    W związku z powyższym, przedmiotem aportu ZCP zostanie objęte wszystko, co jest
    niezbędne do realizowania w sposób samodzielny określonych zadań gospodarczych w
    ramach działalności związanej z sprzedażą detaliczną prowadzoną przez domy sprzedaży
    wysyłkowej lub Internet.
    Według Wnioskodawczyni, w momencie aportu ZCP jako zespół składników materialnych i
    niematerialnych będzie wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. będzie on
    stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Według Wnioskodawczyni, w momencie aportu ZCP jako zespół składników materialnych i
    niematerialnych będzie wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, tj. poprzez
    odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe będzie przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej części
    przedsiębiorstwa.
    Według Wnioskodawczyni, w momencie aportu zespół składników materialnych i
    niematerialnych będzie wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. przeniesione będą
    wszystkie istotne składniki materialne i niematerialne, przy pomocy których Spółka, będzie
    mogła kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży
    detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.
    W konsekwencji, przeniesieniu będą podlegać wszystkie materialne i niematerialne
    składniki potrzebne do kontynuowania prowadzenia działalności - zespół składników
    majątkowych obejmie bowiem wartości niematerialne i prawne, zleceniobiorcę oraz
    wszelkie inne niezbędne elementy (składniki). Ponadto przeniesione zostaną umowy z
    kontrahentami oraz wiedza dotycząca prowadzonej dotychczas działalności. Zbywane
    składniki majątkowe i niemajątkowe będą stanowiły zorganizowaną całość (zespół), która
    pozwoli na realizację określonych zadań gospodarczych. Przenoszone składniki
    majątkowe i niemajątkowe będą służyć do prowadzenia działalności gospodarczej i
    pozwolą realizować cele (zadania) gospodarcze.
    Będący przedmiotem aportu zespół składników majątkowych i niemajątkowych na
    moment aportu będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania
    i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur należącego do Wnioskodawczyni
    przedsiębiorstwa.

    Zespół składników materialnych i niematerialnych, który ma być przedmiotem dostawy
    umożliwia prowadzenie działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług
    Składniki majątku mające być przedmiotem aportu będą stanowiły część
    przedsiębiorstwa. Przeniesiona będzie część działalności odnosząca się do sprzedaży
    prowadzonej za pośrednictwem konta (...). Wnioskodawczyni odnosi się szczególnie do
    części przedsiębiorstwa takich jak:
      a) nazwa wyodrębnionej części: (...),
      b) własność towarów,
      c) brak umów najmu: przeszła umowa zlecenie z osobą dedykowaną do obsługi
        sprzedaży,
      d) brak wierzytelności,
      e) brak koncesji, licencji i zezwoleń,
      f) brak patentów i innych praw własności przemysłowej,
      g) brak majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych,
      h) tajemnica przedsiębiorstwa,
      i) zestawienia towarów, zestawienia umów, dokumentacja zleceniobiorcy.
    Po wniesieniu aportu Nabywca będzie kontynuował działalność gospodarczą.
    Składniki majątku będą stanowiły wyodrębnioną część.
    Przedmiotem aportu będą: konto (...), umowa zlecenia, towary.
    Przedmiotem aportu co do zasady będą zobowiązania, ale ze względu na politykę
    sprzedającego polegającą na natychmiastowym regulowaniu zobowiązań może być tak, że
    na dzień aportu nie będą one stwierdzone.
    Wyodrębnienie w Pani działalności zespołu składników materialnych i niematerialnych
    nastąpi na bazie dokumentów wewnętrznych.
    Spółka po nabyciu przenoszonych składników majątkowych będzie kontynuowała w
    oparciu o te składniki działalność gospodarczą.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci ZCP będzie stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w
    konsekwencji, czy planowana transakcja aportu ZCP będzie wyłączona z opodatkowania
    VAT na podstawie art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiot aportu stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tym samym planowany aport
    będzie stanowił czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    (...).

    W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii. Na mocy art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, tj.
    ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
    rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli np. zleceniobiorca.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna na gruncie obu podatków (podatku VAT i podatku dochodowym od
    osób prawnych). I tak:
      a) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
        zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób,
        w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
      b) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do
        tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.
        Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła
        stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
        zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
      c) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
        określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
        stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
        samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
        przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
        skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
        działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.

        Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy
        brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one
        stanowić pewną całość
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie Ustawy o VAT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
      1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
      1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wnioskodawczyni podkreśla, że odnośnie do:
      1. Wyodrębnienia organizacyjnego
    - oznacza ono, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma określone miejsce w
    strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa. Jednocześnie, że pojęcie
    wyodrębnienia organizacyjnego nie jest równoznaczne z wyodrębnieniem organizacyjno-
    prawnym. W związku z tym do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych
    za zorganizowaną część przedsiębiorstwa z pewnością nie jest konieczne wyodrębnienie
    części przedsiębiorstwa w formie oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze
    Sądowym, czy wskazanie dodatkowego miejsca prowadzenia biznesu w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Dany zespół składników majątkowych uważa się za wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w
    strukturze danego przedsiębiorstwa został utworzony, np. wydział, zakład czy dział. Takie
    wyodrębnienie organizacyjne może (ale nie musi) wynikać ze statutu, regulaminu,
    zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Czasami wyodrębnienie
    organizacyjne danej części przedsiębiorstwa może mieć wyłącznie charakter faktyczny
    (tak, m.in. B. Brzeziński, Wykładnia i stosowanie prawa podatkowego, węzłowe problemy,
    LEX 2013).
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przenoszone składniki
    majątkowe spełniają definicję wyodrębnienia organizacyjnego. Wskazuję na to widoczna
    samowystarczalność i samodzielność w funkcjonowaniu oddziału.
      2. Wyodrębnienia finansowego
    - nie oznacza ono samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią
    ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (analogicznie
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2017

    r., nr 0111-KDIB3-2.4012.591.2017.2.ABI). Dla zachowania finansowej odrębności nie jest
    konieczne wyodrębnienie wszystkich przychodów i kosztów oraz wszystkich należności i
    zobowiązań. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że
    zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i
    kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące
    określony rodzaj działalności gospodarczej (wyrok NSA z 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK
    1896/11). Odnosząc powyższe warunki wyodrębnienia finansowego na grunt niniejszego
    zdarzenia przyszłego należy uznać, że warunki te są spełnione, ponieważ
    Wnioskodawczyni jest w stanie wyodrębnić należności/zobowiązania oraz przychody
    /koszty funkcjonalnie związane z ZCP. Wskazują na to takie okoliczności, jak przypisywanie
    wydatków na media do ZCP działalności, prowadzenie osobnych kont bankowych,
    posiadanie niezależnej numeracji faktur za sprzedaż i usługi.
      3. Wyodrębnienia funkcjonalnego
    - oznacza ono, że wyodrębniona część służyć będzie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi zatem stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. W
    konsekwencji, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako konieczność
    przeniesienia wystarczającej ilości aktywów/zobowiązań/współpracowników do
    wyodrębnionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Z opisu zdarzenia przyszłego sprawy jednoznacznie można stwierdzić, że ZCP jest
    funkcjonalnie wyodrębniony, a przemawiają za tym następujące fakty: wykorzystywanie
    określonych składników majątkowych niezależnie od składników pozostałej części
    działalności Wnioskodawczyni, przypisanie fachowych współpracowników do
    poszczególnych części, wyraźne rozdzielenie zobowiązań, ze względu na profil
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym ZCP, może samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą,
    odpowiednio w zakresie sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży
    wysyłkowej lub Internet.
    Należy przy tym zauważyć, że dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego
    kluczowe jest przejęcie jego funkcjonalnej tożsamości w oparciu o istotne składniki
    przejętego przedsiębiorstwa. Jednocześnie wyłączenie któregoś ze składników, nawet tych
    istotnych, możliwe jest w sytuacji, gdy składniki te mogą być łatwo zastępowalne bez
    naruszania funkcji i tożsamości przedsiębiorstwa.
    W skład ZCP wchodzą aktywa/należności/zobowiązania pozwalające na prowadzenie
    wyodrębnionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako samodzielnego
    przedsiębiorstwa o charakterze zarówno materialnym i niematerialnym, są to
    odpowiednio:
      a) baza klientów oraz dostawców,
      b) należności oraz zobowiązania,
      c) prawa wynikające z innych umów i porozumień handlowych,
      d) domeny internetowe i mailowe,
      e) konto (...),
      f) magazyn,
    a także osoba zatrudniona przez Wnioskodawczynię na innej podstawie prawnej niż
    umowa o pracę.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316
    /15 chodzi tu o taką sytuację, w której realizacja określonych zadań gospodarczych
    możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie

    zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w
    połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy. Sama działalność gospodarcza powinna być
    natomiast tak postrzegana, jak zostało to wskazane w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Zgodnie
    z treścią tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W konsekwencji, również przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego jest spełniona.
    Przedmiotem rozważanego aportu będzie bowiem zorganizowana masa majątkowa,
    zawierająca składniki materialne i niematerialne oraz posiadająca istotne cechy
    niezależnego przedsiębiorstwa.
    W ocenie Wnioskodawczyni, wszystkie warunki uznania zespołu przenoszonych
    składników majątkowych, tj. ZCP, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są spełnione.
    Po pierwsze należy uznać, że przenoszone są wszystkie istotne składniki materialne i
    niematerialne, przy pomocy których Spółka, będzie mogła kontynuować prowadzenie
    działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy
    sprzedaży wysyłkowej lub Internet. W konsekwencji, przeniesieniu będą podlegać
    wszystkie materialne i niematerialne składniki, które potrzebne są do kontynuowania
    prowadzenia działalności.
    Aport obejmie bowiem środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, należności i
    zobowiązania, zleceniobiorców oraz wszelkie inne niezbędne elementy (składniki).
    Ponadto, przeniesione zostaną wszelkie umowy z dostawcami czy kurierami oraz wiedza
    dotycząca prowadzonej dotychczas importu oraz produkcji bielizny. W związku z tym
    faktem, Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej będzie mogła w pełni
    kontynuować dotychczasową działalność wydzielonego ZCP. Po drugie należy uznać, że
    aportowane składniki majątkowe i niemajątkowe stanowią zorganizowaną całość (zespół),
    która pozwala na realizację określonych zadań gospodarczych, a nie zbiór niepowiązanych
    ze sobą elementów. Po trzecie stwierdzić należy, iż przenoszone składniki majątkowe i
    niemajątkowe służą do prowadzenia działalności gospodarczej i pozwalają realizować cele
    (zadania) gospodarcze Zespół tych składników majątkowych i niemajątkowych nie tylko
    stanowi zorganizowaną części przedsiębiorstwa u Wnioskodawczyni, ale po jego
    przeniesieniu w drodze aportu do Spółki będzie stanowić u niej z osobna
    przedsiębiorstwo, w ramach którego kontynuowana będzie działalność gospodarcza,
    prowadzona obecnie przez Wnioskodawczynię.
    Reasumując, przedmiot aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, tym samym planowany aport będzie stanowił
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.
    Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 16 listopada 2023 r., sygn. akt 0114-KDIP1-1.4012.558.2023.2.MM
    wskazując, że organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
    Stwierdzono, że ZCP stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy o VAT. W związku z tym, transakcje wniesienia aportem tych zespołów
    składników materialnych i niematerialnych będą neutralne podatkowo na gruncie
    podatku od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Analogicznie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 12 stycznia 2023 r., sygn. akt: 0114-KDIP1-1.4012.551.2022.3.AWY oraz w
    interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2023 r. 0111-KDIB3-3.4012.207.2023.2.AW.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
    usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.

    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku
    VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:
      1. w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
        zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób,
        który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
      2. wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do
        tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.
        Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła
        stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
        zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
      3. wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
        określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
        stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
        samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
        przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
        skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
        działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.
        Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy
        brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one
        stanowić pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

      4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
      1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
      „(...) Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
      majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
      tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
      opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
      przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
      regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości
      ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego
      paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części
      przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie
      stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie
      prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego.”
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.

    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    W złożonym wniosku wskazała Pani, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT i
    prowadzi Pani działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności jest
    sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.
    Zamierza Pani zrestrukturyzować swoją działalność poprzez przeniesienie aportem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na którą składa się zespół składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych).
    Przedmiotem aportu ZCP zostanie objęte wszystko, co jest niezbędne do realizowania w
    sposób samodzielny określonych zadań gospodarczych związanej ze sprzedażą detaliczną
    prowadzoną przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. Składniki majątku mające być
    przedmiotem aportu będą stanowiły część przedsiębiorstwa. Przeniesiona zostanie część
    działalności odnosząca się do sprzedaży prowadzonej za pośrednictwem konta (...), w tym:
    nazwa wyodrębnionej części: (...), towary, umowa zlecenie z osobą dedykowaną do obsługi
    sprzedaży, tajemnice przedsiębiorstwa, dokumentacja zleceniobiorcy, konto (...), umowa
    zlecenia, towary, dokumenty wewnętrzne.
    Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych stanowić będzie na dzień aportu
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ
    odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmował
    zobowiązania (jeśli będą występowały).
    Wskazała Pani, że składniki majątku mające być przedmiotem aportu będą stanowiły
    wydzieloną część w Pani przedsiębiorstwie na podstawie dokumentów wewnętrznych.
    Zespół składników materialnych i niematerialnych będzie wyodrębniony na płaszczyźnie
    finansowej, tj. poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe będzie
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    wyodrębnionej części.
    Ponadto, przeniesieniu będą podlegać wszystkie materialne i niematerialne składniki
    potrzebne do kontynuowania prowadzenia działalności przez Nabywcę. Zespół składników
    majątkowych obejmie bowiem wartości niematerialne i prawne, zleceniobiorcę oraz
    wszelkie inne niezbędne elementy (składniki). Przeniesione zostaną umowy z
    kontrahentami oraz wiedza dotycząca prowadzonej dotychczas działalności. Zbywane
    składniki majątkowe i niemajątkowe będą stanowiły zorganizowaną całość, która pozwoli
    na realizację określonych zadań gospodarczych. Przenoszone składniki majątkowe i
    niemajątkowe będą służyć do prowadzenia działalności gospodarczej i pozwolą realizować
    cele (zadania) gospodarcze.
    Wskazała Pani również, że Nabywca po nabyciu przenoszonych składników majątkowych
    będzie kontynuował w oparciu o te składniki działalność gospodarczą.
    Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki w drodze aportu będzie cechował

    się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie posiadał
    zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Jak wynika z wniosku,
    Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej
    dotychczas przez Panią z wykorzystaniem przenoszonych składników i będzie tę
    działalność kontynuował. Ponadto, przedmiotem przeniesienia do Nabywcy będą również
    zobowiązania związane z wydzieloną działalnością, pod warunkiem, że na dzień aportu
    będą one istniały.
    Tym samym należy zgodzić się z Panią, że opisany we wniosku zespół składników
    materialnych i niematerialnych spełnia przesłanki do uznania go za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym jego przeniesienie
    aportem do Nabywcy, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.