Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-82/10/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-22
Teza: W zakresie sposobu ujęcia w spisie z natury towarów handlowych kupowanych w paletach
Słowa kluczowe: paleta; spis-spis z natury
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 1 lutego 2010r.), uzupełnionym w dniu 2 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ujęcia w spisie z natury towarów handlowych kupowanych w paletach – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ujęcia w spisie z natury towarów handlowych kupowanych w paletach.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 15 lutego 2009r. Znak IBPBI/1/415-82/10/BK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 2 marca 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów handlowych w kraju Unii Europejskiej. Jest to sprzęt AGD i RTV, zarówno nowy, jak i używany, kupowany w hurtowni. Hurtownia, w której kupuje towar sprzedaje go nie jako pojedyncze sztuki, tylko zafoliowany na paletach. Palety są jednakowej szerokości i długości. Towar zapakowany na pojedynczej palecie jest różnego asortymentu, wielkości i przeznaczenia (są to np. DVD, radia, budziki, kina domowe). Wysokość, na jaką jest pakowany towar na poszczególnych paletach jest podobna. Jednostką miary na fakturze zakupu jest paleta, a cena zakupu jest podana za 1 paletę. Wartość, to pomnożona ilość palet przez cenę jednej palety. Przy zakupie towaru Wnioskodawczyni zmierzyła wysokość wszystkich palet razem w centymetrach. Nie jest możliwe ustalenie jednostkowej ceny zakupu poszczególnych towarów. Cenę sprzedaży ustala na podstawie cen rynkowych stosowanych przez innych sprzedawców podobnego asortymentu towarów.

Przy sporządzaniu spisu z natury, towar w sklepie został ustawiony na paletach, na których był zakupiony i została zmierzona wysokość palet w centymetrach. W spisie z natury jako określenie towaru wpisano paletę, jako ilość została podana ilość centymetrów wysokości, jako cena zakupu, cena za 1 paletę przeliczona na złote i grosze. Wielkości te zostały przemnożone, w wyniku czego wyliczono łączną wartość spisu z natury.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

*   Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów,
*   w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzi sklep ze sprzętem artykułów gospodarstwa domowego i RTV,
*   po zakupie, palety są rozpakowywane i towar, jeżeli jest pełnowartościowy i sprawny jest sprzedawany odrębnie na sztuki. Jeżeli jest niesprawny zostaje naprawiony i dopiero sprzedany. Towary, które Wnioskodawczyni kupuje są używane, w związku z czym nie ma możliwości reklamacji i sprawdzenia zawartości poszczególnych palet,
*   jeżeli odsprzedawana jest cała paleta to Wnioskodawczyni nie wie jaki asortyment się na niej znajduje.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w spisie z natury prawidłowo określono wszystkie jego składniki, tj. określenie towaru, ilość, jednostkę miary, cenę i wartość?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w spisie z natury prawidłowo określono wszystkie jego składniki, tj. określenie towaru, ilość, cenę i wartość. Jeżeli zakupiony towar został przyjęty do sklepu w jednostce miary i cenie, która wynika z faktury zakupu, to spis z natury powinien być sporządzony i wyceniony w ten sam sposób.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307), osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwanej dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określił Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.)

Zgodnie z definicją określoną w § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia, towary to towary handlowe, materiały podstawowe i pomocnicze, półwyroby (półfabrykaty), wyroby gotowe, braki i odpady oraz materiały przyjęte od zamawiających do przerobu lub obróbki, z tym że w myśl pkt a) tego przepisu towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym.

Stosownie do § 27 ust. 1 ww. rozporządzenia, podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej „spisem z natury”, na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. W myśl § 27 ust. 2 ww. rozporządzenia, spis z natury podlega wpisaniu do księgi także wówczas, gdy osoby prowadzące działalność gospodarczą sporządzają go za okresy miesięczne oraz gdy na podstawie odrębnych przepisów jego sporządzenie zarządził naczelnik urzędu skarbowego.

Ponadto zgodnie z § 28 ust. 2 ww. rozporządzenia, spis z natury powinien zawierać co najmniej następujące dane: imię i nazwisko właściciela zakładu (nawę firmy), datę sporządzenia spisu, numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury, szczegółowe określenie towaru i innych składników wymienionych w § 27, jednostkę miary, ilość stwierdzoną w czasie spisu, cenę w złotych i groszy za jednostkę miary, wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową, łączną wartość spisu z natury oraz klauzulę „Spis zakończono na pozycji\`(...)\`”, podpisy osób sporządzających spis oraz podpis właściciela zakładu (wspólników)(\`(...)\`).

Stosownie do treści § 29 ust. 1 ww. rozporządzenia, podatnik jest obowiązany m.in. wycenić towary handlowe objęte spisem z natury według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia. Przy czym w myśl § 3 pkt 2 ww. rozporządzenia, przez cenę zakupu należy rozumieć cenę, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszoną o podatek od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększoną o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe, obniżoną o rabaty opusty, inne podobne obniżenia, w przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadającą cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika. Natomiast ceną nabycia, jest cena zakupu składnika majątku powiększona o koszty uboczne związane z zakupem towarów i składników majątku do chwili złożenia w magazynie według ich cen zakupu, a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku oraz ubezpieczenia w drodze (§ 3 pkt 3 ww. rozporządzenia).

Zgodnie natomiast z § 29 ust. 5 ww. rozporządzenia spis z natury musi być wpisany do księgi według poszczególnych rodzajów jego składników lub w jednej pozycji (sumie), jeżeli na podstawie spisu zostało sporządzone odrębne, szczegółowe zestawienie poszczególnych jego składników. Zestawienie przechowuje się łącznie z księgą.

Jak wynika z wniosku Wnioskodawczyni prowadzi działalność handlową, tj. sklep z artykułami AGD i RTV. Co do zasady sprzedaż ma charakter sprzedaży detalicznej. Jednakże jak wskazano we wniosku hurtownia, w której kupuje towar sprzedaje go nie jako pojedyncze sztuki, tylko zafoliowany na paletach. Palety są jednakowej szerokości i długości. Towar zapakowany na pojedynczej palecie jest różnego asortymentu, wielkości i przeznaczenia. Wysokość, na jaką jest pakowany towar na poszczególnych paletach jest podobna. Jednostką miary na fakturze zakupu jest paleta, a cena zakupu jest podana za 1 paletę. Palety są rozpakowywane i towar, jeżeli jest pełnowartościowy i sprawny, jest sprzedawany odrębnie na sztuki. Jeżeli odsprzedawana jest cała paleta to Wnioskodawczyni nie wie jaki asortyment się na niej znajduje.

Jak wskazano powyżej Wnioskodawczyni prowadzi sklep, a więc co do zasady, sprzedaż detaliczną, poszczególnych asortymentów towarów handlowych znajdujących się pierwotnie na palecie, za określoną cenę jednostkową.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż w sporządzonym spisie z natury, zobligowana była odzwierciedlić jednostkową cenę towaru handlowego (artykułów AGD i RTV), co wiązało się z obowiązkiem uprzedniej wyceny poszczególnych towarów znajdujących się na palecie, na podstawie otrzymanej faktury (faktur). Wyceny należało dokonać w taki sposób, aby łączna wartość znajdujących się na palecie towarów handlowych (artykułów AGD i RTV) nie przekroczyła wartości zakupu (nabycia) wynikającej z otrzymanych faktur.

W świetle ww. przepisów przy sporządzeniu spisu z natury zobowiązana była m.in. do szczegółowego określenia nazwy towaru. W sporządzonym spisie z natury nie wystarczy bowiem wskazać, jako określenie towaru - palety. Należało wskazać konkretny towar, który wchodzi w skład tej palety, np. DVD, radia, budziki, kina domowe itp., wraz z określeniem ich ilości i ceny jednostkowej za poszczególną jednostkę towaru.

Jeżeli jednak na dzień sporządzenia spisu z natury, w posiadaniu Wnioskodawczyni znajdowały się towary handlowe w nierozpakowanych paletach, które przeznaczone zostały do dalszej odsprzedaży również w postaci palety, możliwym było wówczas wykazanie w spisie z natury towaru handlowego określonego jako paleta. Dokonując wyceny tego rodzaju towaru handlowego należało jednakże wskazać rzeczywistą ilość palet podlegających dalszej odsprzedaży w tej formie oraz określić ich cenę jednostkową. Zauważyć przy tym należy, iż jednostką miary uwzględnianą do wyceny palet winna być ilość ich sztuk, nie zaś jak wskazano to we wniosku, wysokość tych palet.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.