Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.554.2024.5.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-31
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania IP Box z w związku z tworzeniem gier komputerowych.
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; preferencje-preferencyjne opodatkowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania:

*   pismem z 10 września 2024 r (data wpływu 10 września 2024 r.);
*   pismem z 24 września 2024 r. (data wpływu 24 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność pod nazwą AA (dalej: Wnioskodawca).

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiot działalności Wnioskodawcy związany jest z oprogramowaniem (kod PKD 62.01.Z). Działalność Wnioskodawcy polega na rozwiązywaniu zadań przedstawionych przez pracodawcę w formie listy z ich opisami. Zlecone zadania polegają z kolei na wdrażaniu nowych funkcjonalności lub rozwijaniu i naprawianiu już istniejących.

Rozwiązanie zadania polega na opracowaniu przez Wnioskodawcę rozwiązania dla postawionego problemu lub opisu nowej funkcjonalności, po czym implementacji w opracowywanej aplikacji. Wykonywana przez Wnioskodawcę praca w przeważającej części sprowadza się do pisania nowego kodu w istniejącej aplikacji. Dodatkowo integruje istniejące elementy graficzne, audiowizualne oraz konfiguracyjne do całości projektu.

Wnioskodawca w zasadzie rozwija każdy element gry, generację świata, budowę świata gry przez użytkownika, autonomiczny system produkcji przedmiotów, ekonomię i handel, tryb wieloosobowy, ogólną rozgrywkę, umiejętności gracza, interakcje między graczami, obsługę interfejsu oraz obsługę plików konfiguracyjnych.

Oprócz wykonywania zadań polega na sprawdzaniu zmian innych pracowników jak również zwracaniu uwagi na błędy oraz sugerowanie poprawionej implementacji. Wnioskodawca produkując gry komputerowe musi podejmować działania twórcze, obejmujące wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do kreowania zupełnie nowych zastosowań.

Co więcej tworzone przez Wnioskodawcę gry komputerowe są zupełnie różne fabularnie, przede wszystkim posiadają zupełnie inną mechanikę gry i optymalizację oraz rozwiązania (które są rozwojowe).

Tworzone przez Wnioskodawcę gry komputerowe posiadają wsparcie (…) pozwalające na wspólną rozgrywkę graczy na całym świecie. Tak różnorodne gry komputerowe wymagają od Wnioskodawcy twórczych prac nad ich mechanikami, fizyką gry, grafiką i designem.

Praca nad grami komputerowymi każdorazowo wymaga opracowania nowych koncepcji, narzędzi i rozwiązań, które są nowatorskie nie tylko w odniesieniu do wcześniej wytworzonych przez Wnioskodawcę gier komputerowych, ale również w odniesieniu do całego rynku gier.

Kreacyjny charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się również w metodach twórczych stosowanych przez Wnioskodawcę, w których oprócz schematu postępowania (planowanie, budowanie i kontrolowanie procesów zmian i rozwoju produkowanych gier komputerowych, które same w sobie mają charakter twórczy/kreacyjny), angażuje innych współpracowników niezwiązanych z produkcją gier komputerowych, ale mogących wnieść w ich wytwarzanie wartość dodaną.

W przypadku pracy nad grami Wnioskodawca w procesie badawczo-rozwojowym rozwija dostępne już rozwiązania lub implementuje w celu jak najbardziej wiernego odwzorowania świata gry. W ramach prac nad każdą produkcją gry komputerowej opracowywane są prototypy rozwiązań, które poddawane są walidacji przed pełnym zaimplementowaniem w produkcję gry.

Niejednokrotnie okazuje się, że projektowane rozwiązanie nie spełnia swojej funkcji i prace nad nowym rozwiązaniem muszą zostać rozpoczęte do początku. W trakcje prac na grą komputerową powstają wersje demonstracyjne (na potrzeby testów, nie promocji), wersja demo, alfa gry, wersja pełna których celem jest możliwość ich testowania pod kątem ich jakości, funkcjonalności i użyteczności.

Dopiero pomyślne przeprowadzenie testów (brak konieczności naprawienia błędów, poprawy wydajności) pozwala uznać grę za ukończony twór.

Działalność Wnioskodawcy opiera się przede wszystkim na tworzeniu wartości programistycznej i integracji z całością gry. Tworzone przez Wnioskodawcę gry (w tym (…)), składają się z kodu źródłowego (przetwarzanego na kod wynikowy), czyli z warstwy programistycznej, ale i warstwy graficznej, tekstowej, dźwiękowej. Wszystkie te warstwy stanowią jedną całość w postaci gry komputerowej.

Gry komputerowe produkowane są nakładami pracy własnej. Wnioskodawca współpracuje z innymi, integruje część graficzną, dźwiękową którą tworzą inny pracownicy, game designerzy, programiści, graficy, animatorzy, testerzy.

Dzieło (utwór) tworzony przez Wnioskodawcę jest wynikiem samodzielnej twórczości, jest niepowtarzalne i niestandardowe. Wnioskodawca, w procesie tworzenia gry, jest inicjatorem działań związanych z produkcją, wykonuje samodzielnie prace programistyczne, ale jednocześnie wspiera działania współpracowników, spaja w jedną całość efekty prac poszczególnych osób w ramach działalności gospodarczej.

Należy zwrócić ponadto uwagę na fakt, iż w przyszłości Wnioskodawca rozważa dokonanie przekształcenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie art. 551 § 5 k.s.h. W konsekwencji spółka kapitałowa, powstała w skutek przekształcenia, będzie uzyskiwała dochody z komercjalizacji praw własności intelektualnych (gier komputerowych), które:

*   zostały wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w działalności gospodarczej, lub/i
*   zostały wytworzone w ramach prac badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę (rozpoczęcie prac nad grą komputerową) oraz spółkę kapitałową powstałą z przekształcenia (ukończenie prac nad grą komputerową), lub/i
*   zostały wytworzone w całości przez spółkę kapitałową powstałą z przekształcenia Wnioskodawcy.

Przedmiotem działalności spółki powstałej z przekształcenia nadal będzie tworzenie gier komputerowych według analogicznego schematu postępowania, jak w ramach działalności gospodarczej (zmianie ulega jedynie forma prawna prowadzonej działalności, a nie przedmiot działalności i proces wytwarzania gier komputerowych).

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

W piśmie uzupełniającym z 10 września 2024 r. doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Udzielił Pan następujących odpowiedzi:

Na pytanie 1: Co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem gra komputerowa, odpowiedział Pan: Gra komputerowa w kontekście przedstawionego opisu sprawy to forma rozrywki interaktywnej, w której gracz, za pomocą komputera steruje postacią lub zespołem elementów w wirtualnym środowisku. Celem gry komputerowej jest często osiągnięcie określonych wyników, rozwiązanie zagadek, przejście przez kolejne poziomy czy pokonanie przeciwników. Gry komputerowe mogą występować w różnych gatunkach, takich jak:

Na pytanie 2: Jakie konkretnie gry komputerowe Pan wytwarza, odpowiedział Pan: Wnioskodawca tworzy gry z gatunku (…).

Na pytanie 3: Jakie konkretnie gry komputerowe Pan rozwija i ulepsza i naprawia oraz w jaki sposób, odpowiedział Pan: Wnioskodawca rozwija i ulepsza gry z gatunku (…). W przypadku pracy nad grami Wnioskodawca w procesie badawczo-rozwojowym rozwija dostępne już rozwiązania lub implementuje w celu jak najbardziej wiernego odwzorowania świata gry. W ramach prac nad każdą produkcją gry komputerowej opracowywane są prototypy rozwiązań, które poddawane są walidacji przed pełnym zaimplementowaniem w produkcję gry.

Na pytanie 4: Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu gier komputerowych, odpowiedział Pan: Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na rozwijaniu oraz ulepszaniu gier komputerowych.

Na pytanie 5: Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek w zakresie podatku PIT, odpowiedział Pan: Wniosek dotyczy dochodów od drugiego kwartału 2024.

Na pytanie 6: Czy usługi świadczone przez Pana są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, odpowiedział Pan: Wnioskodawca robi to w wybranym miejscu i czasie i otrzymuje jedynie wytyczne.

Na pytanie 7: Czy wykonując te czynności ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, odpowiedział Pan: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność przed potencjalnymi klientami za efekty swojej pracy.

Na pytanie 8: Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Klient), odpowiedział Pan: Wnioskodawca bezpośrednio nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy.

Na pytanie 9: Co oznacza stwierdzenie: „Działalność Wnioskodawcy polega na rozwiązywaniu zadań przedstawionych przez pracodawcę w formie listy z ich opisami.”? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie, odpowiedział Pan: Wnioskodawca zajmuje się rozwiązywaniem zadań zleconych przez pracodawcę, które są przedstawiane w formie listy z opisami. W kontekście branży gier komputerowych, może to oznaczać udział w procesie produkcji. Powyższe stwierdzenie oznacza, że wszystkie te zadania mogą być przedstawione w formie listy z opisami, które dokładnie precyzują, co powinno być wykonane w danym procesie produkcyjnym gry.

Na pytanie 10: Czy prowadzi Pan działalność, o której mowa we wniosku na rzecz jednego podmiotu, w którym jest Pan jednocześnie zatrudniony na umowę o pracę? Jeśli tak jaki zakres czynności wykonuje Pan w ramach umowy o pracę, odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie posiada umowy o pracę, wykonuje na rzecz jednego podmiotu na podstawie „freelancer agreement”.

Na pytanie 11: Co oznacza stwierdzenie: „ Oprócz wykonywania zadań polega na sprawdzaniu zmian innych pracowników jak również zwracaniu uwagi na błędy oraz sugerowanie poprawionej implementacji.” Proszę o szczegółowe wyjaśnienie, odpowiedział Pan: W kontekście gier komputerowych, stwierdzenie „Oprócz wykonywania zadań polega na sprawdzaniu zmian innych pracowników, jak również zwracaniu uwagi na błędy oraz sugerowanie poprawionej implementacji” oznacza:

*   Sprawdzanie zmian innych pracowników – Wnioskodawca, oprócz realizacji swoich własnych zadań, zajmuje się pomocą innym osom w zespole.
*   Pomoc Wnioskodawcy dotyczy implementacji i poprawianiu kodu gry, który został wprowadzony przez innych pracowników.
*   Zwracanie uwagi na błędy – W trakcie przeglądania zmian, Wnioskodawca ma za zadanie identyfikować wszelkie błędy np. błędy w kodzie, które mogą wpłynąć na działanie gry lub jej elementów.
*   Sugerowanie poprawionej implementacji – Po wykryciu błędów, Wnioskodawca proponuje alternatywne rozwiązania, które mogłyby poprawić funkcjonalność gry. Może to obejmować sugerowanie poprawienia kodu

W kontekście pracy zespołowej w branży gier komputerowych, taka rola jest kluczowa w zapewnieniu wysokiej jakości produktu końcowego i unikania błędów, które mogłyby negatywnie wpłynąć na rozgrywkę lub doświadczenie użytkownika.

Na pytanie 12: W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do gier komputerowych, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowej gry komputerowej lub ulepszenia/rozwijania istniejącej gry, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiej gry?) wytworzonej już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy/rozwijał/ulepsza Pan gry komputerowe?

Odpowiedział Pan: W przypadku pracy nad grami Wnioskodawca w procesie badawczo-rozwojowym rozwija dostępne już rozwiązania lub implementuje w celu jak najbardziej wiernego odwzorowania świata gry. W ramach prac nad każdą produkcją gry komputerowej opracowywane są prototypy rozwiązań, które poddawane są walidacji przed pełnym zaimplementowaniem w produkcję gry. Niejednokrotnie okazuje się, że projektowane rozwiązanie nie spełnia swojej funkcji i prace nad nowym rozwiązaniem muszą zostać rozpoczęte do początku. W trakcje prac na grą komputerową powstają wersje demonstracyjne (na potrzeby testów, nie promocji), wersja demo, alfa gry, wersja pełna których celem jest możliwość ich testowania pod kątem ich jakości, funkcjonalności i użyteczności. Tak jak Wnioskodawca już wyżej wskazał prace dotyczą gry z gatunku (…).

b) w oparciu o jakie technologie tworzył/rozwijał/ udoskonalił Pan gry komputerowe? Do czego służyło? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe gry komputerowe lub usprawnione w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega ich oryginalność?

Odpowiedział Pan: W oparciu o język programowania (…) – służy do tworzenia gier. Wnioskodawca zrobił wcześniej jedną grę - była to gra (…) - Wnioskodawca robił to jako osoba prywatna. Znacznie różnią się przeznaczeniem, wielkością projektu i typem , wymaga implementacji większej liczby rozwiązań dla różnego rodzaju funkcjonalności

c) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż gry komputerowe po ich wytworzeniu/rozwinięciu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedział Pan: Świadczy o tym zastosowanie języka programowania (…) – służącej do tworzenia gier.

Na pytanie 13: Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/modyfikuje i udoskonala Pan gry komputerowe podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności, odpowiedział Pan: Tak, działalność Wnioskodawcy związana z tworzeniem, rozwijaniem, modyfikowaniem oraz udoskonalaniem gier komputerowych jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Wszelkie prace nad projektami są realizowane zgodnie z określonym harmonogramem oraz ustalonymi celami, które mają na celu osiągnięcie określonych rezultatów w ramach poszczególnych etapów produkcji gry.

a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w związku z tworzeniem/rozwijaniem gier komputerowych w poszczególnych latach?

Odpowiedział Pan: Wnioskodawca postawił sobie cel edukacji i zdobycia doświadczenia przy tego typu projektach.

b) jakie miał Pan źródła finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedział Pan: Źródłem finansowania jest klient, który utrzymuje realizację danego produktu.

c) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedział Pan: Celem samym w sobie jest wyprodukowanie gier (…). Wnioskodawca wykorzystywał zasoby ludzkie samego Wnioskodawcy, angażował swój komputer, internet i prąd.

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiej gry komputerowej?

Odpowiedział Pan: W ramach działalności gospodarczej – wyznacza jedynie liczba godzin poświęconych na realizację konkretnego projektu ze strony Wnioskodawcy. Jest ona różna w zależności od miesiąca.

Na pytanie 14: W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija Pan gry komputerowe proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnej gry komputerowej,

Odpowiedział Pan: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnej gry komputerowej Wnioskodawca dysponował wiedzą akademicką i własną praktyką i zasobami internetowymi

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone gry komputerowe od już istniejących?

Odpowiedział Pan: Wnioskodawca rozwija następujące umiejętności: myślenie logiczne, rozwiązywanie problemów, myślenie krytyczne.

c) jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdej z innowacyjnych gier komputerowych (jaka wiedza została wykorzystana)?

Odpowiedział Pan: Zostały wykorzystane wiedza i umiejętności nabyte przez Wnioskodawcę wcześniej.

d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedział Pan: Jest to pierwsza usługa, którą Wnioskodawca oferuje w ramach swojej działalności gospodarczej.

e) na jakich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedział Pan: Wnioskodawca wskazuje, że nie było takich produktów.

f) co Pan zaplanował?

Odpowiedział Pan: Wnioskodawca zaplanował wykonanie usługi dla klienta i uczestnictwo w większym projekcie.

g) jakie cele Pan postawił?

Odpowiedział Pan: Celem samym w sobie jest jak najlepsza implementacja produktów i przyczynienie się do stworzenia większego i lepszego projektu.

h) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedział Pan: Codzienną pracą.

i) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedział Pan: Projekt nie ma jeszcze efektów gdyż nie jest jeszcze gotowy.

Na pytanie 15: Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan grami komputerowymi zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

*   zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
*   nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
*   nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Potwierdził Pan: Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze spełniają kryteria utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co wynika z poniższych przesłanek:

Oryginalny i twórczy charakter: Każda gra komputerowa, nad którą Wnioskodawca pracuję, odznacza się oryginalnością oraz twórczym charakterem. Każdy projekt jest unikalny i stanowi kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Proces tworzenia obejmuje projektowanie rozgrywki, mechanik, fabuły oraz innych elementów, które wymagają kreatywnego podejścia. W rezultacie powstają unikatowe utwory, które nie są jedynie odtworzeniem istniejących wzorców, lecz wnoszą nowe idee i rozwiązania.

Twórcza, a nie techniczna realizacja: Praca nad grami komputerowymi nie polega jedynie na wykorzystaniu umiejętności programistycznych czy realizacji przewidywalnych, powtarzalnych działań technicznych. Chociaż programowanie jest istotnym elementem procesu, wyniki pracy nie są z góry określone ani przewidywalne.

Twórcza praca nad projektami zlecanymi przez klientów: Nawet w przypadku realizacji projektów na zlecenie klientów, nie jest to jedynie „techniczna” realizacja szczegółowych projektów. Każdy projekt wymaga twórczego wkładu w postaci dostosowywania wizji klienta do możliwości technologicznych oraz tworzenia nowych rozwiązań, które nadają finalnemu produktowi twórczy charakter. Współpraca z klientem opiera się na interpretacji jego wytycznych i przekładaniu ich na unikalną formę, która spełnia kryteria utworu chronionego prawem autorskim.

Na pytanie 16: Czy efekty Pana pracy w przypadku zarówno tworzenia, jak i rozwijania i modyfikowania gier komputerowych, tj. nowych i istniejących zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, odpowiedział Pan: Tak.

Na pytanie 17: Czy zmiany wprowadzane przez Pana do tworzonej / ulepszanej /rozwijanej gry komputerowej mają charakter rutynowych, okresowych zmian, odpowiedział Pan: Jest to projekt niegotowy – niemniej jednak Wnioskodawca na bieżąco wprowadza w nim zmiany

Na pytanie 18: Proszę jednoznacznie wskazać, jakie rodzaje dochodów osiąga Pan w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku? Czy ww. dochody osiąga Pan:

*   z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
*   z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli odszkodowanie to zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia o którym mowa wyżej

Na pytanie 19: Wobec wskazania we wniosku, że:

Wnioskodawca współpracuje z innymi, integruje część graficzną, dźwiękową którą tworzą inny pracownicy (…)

należy wskazać:

*   czy w przypadku współtworzenia gier komputerowych, autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/ przysługuje Panu w zakresie wytworzonej części/fragmentu takiego programu komputerowego,

Odpowiedział Pan: Tak

czy raczej przysługiwało/przysługuje niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie programu komputerowego wszystkim współautorom?

*   jeśli autorskie prawo do programu komputerowego przysługiwało/przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób ustalał/ustala Pan dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?

Odpowiedział Pan: Nie było takich rozmów

*   w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego?

Odpowiedział Pan: Wnioskodawca wytwarza część gry która łączy się z innymi grami.

Na pytanie 20: Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy, odpowiedział Pan: Tak.

Na pytanie 21: W jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnej stworzonej przez Pana gry komputerowej? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Kontrahenta? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent, odpowiedział Pan: Przechodzi w sposób automatyczny – w momencie wysłania klientowi.

Na pytanie 22: W jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

*   wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
*   także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie ma żadnych dodatkowych dochodów z gry.

Na pytanie 23: Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz Kontrahenta, wyodrębniają wynagrodzenie z tytułem przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wyjaśnić dlaczego, odpowiedział Pan: Nie w celu uproszczenia jest to sprowadzone do ilości godzin.

Na pytanie 24: Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z faktury, to czy prowadzi Pan pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „Oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu? Czy prowadzona przez Pana ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej, odpowiedział Pan: Tak.

Na pytanie 25: Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli Kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem, odpowiedział Pan: Kontrahent jest podmiotem niemieckim.

Na pytanie 26: Czy prowadzi Pan odrębną ewidencję, zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak, to od kiedy (proszę wskazać dokładną datę), odpowiedział Pan: Tak

Na pytanie 27: Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

*   każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
*   przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
*   koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedział Pan: Tak.

Na pytanie 28: Na czym polega naprawianie już istniejących gier komputerowych? Czy naprawa ma charakter jedynie rutynowy? Czy w tym zakresie również chce Pan skorzystać z ulgi IP Box? Jeśli tak proszę odpowiedzieć na pytania zawarte w wezwaniu również w odniesieniu do naprawiania gier komputerowych, odpowiedział Pan: Wnioskodawca naprawia błędy w grach.

W wyniku drugiego uzupełnienia z 24 września 2024 r. zostało podpisane uzupełnienie z 10 września 2024 r. oraz doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Udzielił Pan następujących odpowiedzi:

Na pytanie 1: Co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem gra komputerowa? W przesłanym uzupełnieniu odpowiedź na to pytanie kończy się na sformułowaniu:

Gry komputerowe mogą występować w różnych gatunkach, takich jak:

Odpowiedział Pan: W odpowiedzi na pytanie organu, należy wskazać, że pojęcie "gra komputerowa" oznacza interaktywną formę oprogramowania, która angażuje użytkownika w rozgrywkę, gdzie cel gry oraz zasady jej przebiegu są jasno określone przez twórcę. Gra komputerowa, będąca wynikiem procesu programowania, może zawierać różne elementy, takie jak grafika, animacje, dźwięk, a także mechaniki rozgrywki, które w połączeniu tworzą spójne doświadczenie użytkownika.

Istotne jest to, że gra komputerowa stanowi wytwór działalności badawczo-rozwojowej, w której znaczącą rolę odgrywają autorskie prawa do oprogramowania, a także oryginalność i twórczy charakter procesu jej tworzenia.

Na pytanie 2: Czy usługi świadczone przez Pana są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności? W przesłanym uzupełnieniu wskazał Pan:

Wnioskodawca robi to w wybranym miejscu i czasie i otrzymuje jedynie wytyczne

Nie wynika z tej odpowiedzi czy usługi świadczone przez Pana są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, odpowiedział Pan, że usługi wykonywane przez podatnika nie są realizowane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

Jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, podatnik świadczy usługi w pełni niezależnie, na własny rachunek, z odpowiedzialnością za sposób wykonania zleconych zadań. Klient wskazuje jedynie ogólne ramy współpracy, takie jak zakres działań lub cele projektu, natomiast sposób organizacji pracy, wybór narzędzi, metodologii oraz czas wykonania zależy wyłącznie od podatnika.

Na pytanie 3: Czy wykonując te czynności ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, odpowiedział Pan: że podatnik prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z jej prowadzeniem.

Dodatkowo, podatnik ponosi wszelkie koszty związane z działalnością, takie jak zakup niezbędnych narzędzi, oprogramowania oraz innych zasobów.

Na pytanie 4: Jednoznaczne wskazanie czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Klient)? W punkcie 6 odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan:

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność przed potencjalnymi klientami za efekty swojej pracy.

W punkcie 8 natomiast wskazał Pan:

Wnioskodawca bezpośrednio nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy

Odpowiedział Pan: Podatnik ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy również wobec osób trzecich, innych niż Klient, w zakresie wynikającym z realizowanych umów oraz obowiązujących przepisów prawa.

Jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, podatnik bierze na siebie pełną odpowiedzialność za jakość i zgodność wykonanych usług, co może mieć bezpośredni wpływ na osoby trzecie, takie jak podmioty, które mogą korzystać z efektów jego pracy lub ponieść konsekwencje ewentualnych błędów. W przypadku, gdy realizowane zlecenie ma wpływ na interesy innych podmiotów, podatnik może być zobowiązany do naprawienia szkód wynikających z niewłaściwego wykonania umowy, zgodnie z odpowiedzialnością wynikającą z przepisów o odpowiedzialności kontraktowej i deliktowej.

Na pytanie 5: Czy w zakresie w jakim pomaga Pan innym osobom w zespole poprzez „sprawdzanie zmian innych pracowników jak również zwracanie uwagi na błędy oraz sugerowanie poprawionej implementacji” również zamierza Pan korzystać z ulgi IB Box, odpowiedział Pan: Podatnik nie zamierza korzystać z ulgi IP Box w zakresie czynności polegających na „sprawdzaniu zmian innych pracowników, zwracaniu uwagi na błędy oraz sugerowaniu poprawionej implementacji”.

Na pytanie 6: W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija Pan gry komputerowe proszę wyjaśnić:

a) Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone gry komputerowe od już istniejących?

b) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do tworzonej / ulepszanej /rozwijanej gry komputerowej mają charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedział Pan:

Ad a)

W ramach działalności, w której podatnik tworzy i rozwija gry komputerowe, innowacyjne technologie wykorzystywane do tego procesu obejmują zaawansowane narzędzia programistyczne, silniki gier oraz nowoczesne algorytmy sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego i grafiki komputerowej. Przykłady takich technologii to m.in. (…).

Tworzone przez podatnika gry komputerowe odróżniają się od już istniejących zastosowaniem nowatorskich rozwiązań, takich jak: unikalne mechaniki rozgrywki, które wprowadzają nowe sposoby interakcji gracza z otoczeniem, dynamicznie generowane światy gry oparte na algorytmach proceduralnych, co zwiększa różnorodność i oryginalność każdej rozgrywki, zaawansowane rozwiązania AI, które umożliwiają bardziej inteligentne i realistyczne zachowanie postaci w grze, innowacyjne technologie sieciowe, które usprawniają wieloosobową rozgrywkę w czasie rzeczywistym.

Każde z tych innowacyjnych rozwiązań ma na celu usprawnienie działania gry, poprawę jakości użytkowania oraz stworzenie unikalnych doświadczeń dla graczy, które odróżniają produkt od istniejących rozwiązań na rynku.

Ad b)

Zmiany wprowadzane przez podatnika do tworzonej, ulepszanej lub rozwijanej gry komputerowej nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Procesy te wymagają zaawansowanej działalności badawczo-rozwojowej, w ramach której podatnik wprowadza nowe funkcjonalności, optymalizuje istniejące mechanizmy oraz opracowuje innowacyjne technologie, które są odpowiedzią na potrzeby użytkowników i zmieniające się trendy rynkowe.

Każda zmiana wprowadzana do gry komputerowej ma na celu twórcze ulepszenie jej funkcji, mechanik lub wydajności. Przykłady obejmują integrację nowych technologii grafiki 3D, implementację rozbudowanych systemów AI czy opracowywanie nowatorskich narzędzi interakcji użytkownika. Działania te wykraczają poza proste aktualizacje czy okresowe modyfikacje, które można by uznać za rutynowe, ponieważ mają charakter twórczy, wymagają specjalistycznej wiedzy oraz wnoszą istotne innowacje do samego produktu.

Na pytanie 7: Wobec wskazania we wniosku:

Wykonywana przez Wnioskodawcę praca w przeważającej części sprowadza się do pisania **nowego kodu w istniejącej aplikacji**. Dodatkowo integruje istniejące elementy graficzne, audiowizualne oraz konfiguracyjne do całości projektu.

Proszę o wyjaśnienie w czym przejawia się twórczy charakter Pana działalności? Czy wykonywana przez Pana praca nie ma jedynie charakteru rutynowych, okresowych zmian? Na czym polega oryginalność Pana rozwiązań? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie,

odpowiedział Pan: Podatnik, realizując swoją działalność, w szczególności poprzez pisanie nowego kodu w istniejącej aplikacji, dokonuje twórczych, innowacyjnych zmian, które wykraczają poza rutynowe, okresowe aktualizacje. Twórczy charakter działalności podatnika wynika z faktu, że jego praca nie polega jedynie na modyfikacjach, lecz na opracowywaniu nowych funkcjonalności, mechanizmów oraz rozwiązań, które mają unikalny charakter i wnoszą istotną wartość dodaną do projektu.

Tworzenie nowego kodu: Pisanie nowego kodu w istniejącej aplikacji wymaga od podatnika twórczego podejścia, ponieważ nowe elementy muszą być zaprojektowane w taki sposób, aby współdziałały z już istniejącymi strukturami aplikacji, a jednocześnie wprowadzały nowe możliwości. Twórczy charakter tej działalności przejawia się w opracowywaniu nowych funkcjonalności, które nie były wcześniej zaimplementowane, oraz w rozwiązywaniu złożonych problemów technicznych, które napotykane są w procesie rozwoju gry.

Integracja elementów graficznych i audiowizualnych: Integracja elementów graficznych, audiowizualnych oraz konfiguracyjnych do całości projektu również wymaga twórczego podejścia. Podatnik nie ogranicza się jedynie do prostego dodawania gotowych komponentów. Każdy element musi być odpowiednio dostosowany do specyficznych wymagań aplikacji oraz harmonijnie zintegrowany z pozostałymi częściami gry. Tworzenie spójnych i innowacyjnych doświadczeń dla użytkownika wymaga kreatywnego myślenia i umiejętności dostosowania poszczególnych komponentów do koncepcji gry.

Oryginalność rozwiązań: Oryginalność rozwiązań podatnika przejawia się w tworzeniu nowych mechanik rozgrywki, optymalizacji istniejących funkcjonalności oraz wprowadzeniu nowych technologii, takich jak algorytmy sztucznej inteligencji, które wpływają na dynamikę gry. Przykładem może być opracowanie (…). Takie podejście wykracza poza standardowe aktualizacje i odświeżenie kodu, ponieważ wprowadza nowe, oryginalne elementy do produktu.

Na pytanie 8: Czy efekty Pana pracy, w przypadku zarówno tworzenia, jak i rozwijania

i modyfikowania gier komputerowych zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

*   zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
*   nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
*   nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedział Pan, że efekty jego pracy, zarówno w przypadku tworzenia, rozwijania, jak i modyfikowania gier komputerowych, zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, spełniającym wymogi przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na pytanie 9: Proszę jednoznacznie wskazać, jakie rodzaje dochodów osiąga Pan/będzie osiągał w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku? Czy ww. dochody osiąga Pan/będzie osiągał:

*   z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
*   z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli odszkodowanie to zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

W odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan, że nie otrzymuje wynagrodzenia, o którym mowa powyżej. W związku z powyższym proszę wskazać w związku z osiągnięciem jakiego dochodu związanego z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zamierza Pan skorzystać z ulgi IP Box?

Odpowiedział Pan: Podatnik osiąga/będzie osiągał dochody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z następujących źródeł związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej: z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

Na pytanie 10: Wobec wskazania we wniosku, że:

Wnioskodawca współpracuje z innymi, integruje część graficzną, dźwiękową którą tworzą inny pracownicy (…)

oraz wskazania w uzupełnieniu, że w przypadku współtworzenia gier komputerowych autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/przysługuje Panu w zakresie wytworzonej części /fragmentu takiego programu komputerowego proszę wskazać, czy

*   w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to **czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego?**

Odpowiedział Pan: w sytuacji, gdy efektem jego prac jest część oprogramowania, która w połączeniu z innymi częściami wytworzonymi przez inne osoby stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, każdy ze współtwórców zachowuje prawo do swojego wkładu twórczego, a przeniesienie praw na rzecz Kontrahenta odbywa się indywidualnie, a nie łącznie.

Podatnik przenosi na rzecz Kontrahenta prawa autorskie do wytworzonej przez siebie części programu komputerowego, a inni współtwórcy dokonują przeniesienia praw do swoich części na podstawie odrębnych umów. Zatem nie dochodzi do wspólnego przenoszenia praw do całości oprogramowania przez wszystkich współtwórców łącznie, lecz każdy z nich przenosi swoje prawa w zakresie stworzonych przez siebie fragmentów oprogramowania.

Na pytanie 11: W jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnej stworzonej przez Pana gry komputerowej? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Kontrahenta? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent?

Z udzielonej odpowiedzi:

Przechodzi w sposób automatyczny- w momencie wysłania klientowi

trudno jednoznacznie wywnioskować jaka jest odpowiedź na to pytanie.

Odpowiedział Pan: umowa z Kontrahentem precyzyjnie reguluje sposób przenoszenia tych praw w następujący sposób:

Wyodrębnienie oprogramowania: W ramach współpracy z Kontrahentem podatnik odpowiedzialny jest za wytworzenie określonego fragmentu oprogramowania, który jest wyodrębniony jako konkretna, funkcjonalna część projektu. Proces wyodrębnienia oprogramowania polega na precyzyjnym określeniu jego zakresu, funkcjonalności oraz elementów, które zostały stworzone przez podatnika. Często dokonuje się to poprzez dokumentację techniczną, w której opisane są stworzone funkcje, moduły lub fragmenty kodu.

Przeniesienie praw autorskich: Zgodnie z umową, przeniesienie praw autorskich do wyodrębnionej części oprogramowania następuje na rzecz Kontrahenta w sposób zautomatyzowany, po dostarczeniu finalnej wersji oprogramowania, czyli w momencie przekazania kodu (np. za pomocą systemu zarządzania wersjami lub przesłania plików projektu). Przeniesienie praw odbywa się na podstawie wyraźnie określonych zapisów umowy, które precyzują, że w momencie przekazania oprogramowania na rzecz Kontrahenta podatnik automatycznie przenosi na niego prawa autorskie do stworzonego oprogramowania.

Na pytanie 12: W jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia?

*   Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
*   Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
*   Co oznacza sformułowanie zawarte w Pana odpowiedzi na te pytania: „Wnioskodawca nie ma żadnych dodatkowych dochodów z gry”?

Odpowiedział Pan: Wynagrodzenie z tytułu przenoszenia praw do programu komputerowego: Podatnik otrzymuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw autorskich do stworzonego przez siebie oprogramowania, w tym gier komputerowych. Przenoszone prawa obejmują majątkowe prawa autorskie do kodu źródłowego, mechaniki rozgrywki, algorytmów, systemów interakcji, grafiki oraz innych elementów składających się na program komputerowy. Wynagrodzenie jest ustalone w umowie i stanowi zapłatę za przeniesienie wszystkich majątkowych praw autorskich, co umożliwia Kontrahentowi korzystanie z utworu bez ograniczeń.

Sformułowanie „Wnioskodawca nie ma żadnych dodatkowych dochodów z gry”: To sformułowanie oznacza, że poza wynagrodzeniem wynikającym z umowy, podatnik nie uzyskuje żadnych dodatkowych dochodów związanych z grą komputerową, takich jak procent od sprzedaży gry, udziały w zyskach czy inne formy dochodu powiązanego z późniejszą eksploatacją gry. Oznacza to, że wynagrodzenie podatnika jest jednorazowe lub określone z góry na podstawie umowy i nie obejmuje żadnych dodatkowych przychodów generowanych z komercjalizacji gry w przyszłości.

Na pytanie 13: Skoro Kontrahent jest podmiotem niemieckim, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem, odpowiedział Pan: Podatnik świadczy usługi dla Kontrahenta niemieckiego w Polsce. Wszystkie prace związane z tworzeniem, rozwijaniem i modyfikowaniem oprogramowania, w tym gier komputerowych, wykonywane są na terenie Polski, niezależnie od tego, że Kontrahent ma siedzibę w Niemczech. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium Niemiec, ani nie posiada zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Niemcami.

Zatem działalność gospodarcza podatnika nie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w Niemczech, a wszystkie dochody z tytułu świadczenia usług są opodatkowane zgodnie z polskimi przepisami podatkowymi. Podatnik wykonuje swoje obowiązki w ramach działalności gospodarczej w Polsce, co oznacza, że w kontekście umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Niemcami, nie dochodzi do powstania zakładu w Niemczech, a tym samym dochody te nie są opodatkowane w Niemczech.

Na pytanie 14: Czy prowadzi Pan odrębną ewidencję, zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpowiedział Pan: Tak, podatnik prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodów związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, które są objęte ulgą IP Box.

Na pytanie 15: Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję, odpowiedział Pan: Podatnik prowadzi odrębną ewidencję od momentu rozpoczęcia działalności związanej z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które mogą być objęte ulgą IP Box. W praktyce odrębna ewidencja jest prowadzona od momentu, gdy podatnik zaczął tworzyć oprogramowanie, w tym gry komputerowe, spełniające kryteria IP Box.

Na pytanie 16: Czy naprawa gier ma charakter jedynie rutynowy, odpowiedział Pan: Naprawa gier komputerowych realizowana przez podatnika nie ma wyłącznie charakteru rutynowego. Naprawa nie polega jedynie na usuwaniu drobnych usterek czy aktualizacjach technicznych, lecz często wiąże się z twórczymi zmianami, które mogą wpływać na funkcjonalność gry, mechanikę rozgrywki lub wydajność oprogramowania. Czynności te wymagają twórczego podejścia oraz wprowadzenia innowacyjnych rozwiązań, które nie są rutynowe.

Na pytanie 17: Czy w zakresie dotyczącym naprawy gier również zamierza Pan skorzystać z ulgi IP Box? Jeśli tak proszę odpowiedzieć na pytania zawarte w wezwaniu również w odniesieniu do naprawiania gier komputerowych, odpowiedział Pan: Tak, podatnik zamierza skorzystać z ulgi IP Box również w zakresie naprawy gier, o ile naprawy te polegają na twórczym wprowadzaniu nowych rozwiązań i ulepszeń, które prowadzą do rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Naprawa gier w tym zakresie wykracza poza rutynowe czynności, ponieważ wymaga twórczego podejścia i wprowadzenia oryginalnych, nowatorskich rozwiązań.

Na pytanie 18: Czy pomiędzy Panem, a Kontrahentem na rzecz którego świadczy/będzie Pan świadczył wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej istnieją/będą istniały jakieś powiązania osobiste, czy gospodarcze, odpowiedział Pan: Nie, pomiędzy podatnikiem a Kontrahentem nie istnieją ani nie będą istniały powiązania osobiste ani gospodarcze. Podatnik świadczy usługi na rzecz Kontrahenta na zasadach rynkowych, w ramach swojej niezależnej działalności gospodarczej, bez żadnych dodatkowych powiązań mających wpływ na relację biznesową.

Na pytanie 19: Ponadto, jeżeli usługi świadczone są/będą świadczone na rzecz Spółki prosimy wskazać:

*   czy jest/będzie Pan wspólnikiem/udziałowcem w Spółce, na rzecz której świadczy/będzie świadczył Pan usługi w ramach działalności gospodarczej lub, czy pełni/będzie pełnił Pan w niej funkcje zarządcze,

Odpowiedział Pan: Podatnik nie jest ani nie będzie wspólnikiem lub udziałowcem w Spółce, na rzecz której świadczy usługi. Nie pełni również żadnych funkcji zarządczych w tej Spółce.

*   czy zakres świadczonych przez Pana w ramach działalności gospodarczej usług pokrywa się/będzie pokrywał się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych w spółce,

Odpowiedział Pan: Ponieważ podatnik nie pełni funkcji zarządczych w Spółce, zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa się z obowiązkami zarządczymi.

*   czy poza usługami opisanymi we wniosku, wykonuje/będzie Pan wykonywał na rzecz ww. Spółki inne usługi (jakie)?- Proszę o dokładne opisanie tej kwestii,

Odpowiedział Pan: Podatnik nie wykonuje ani nie zamierza wykonywać innych usług na rzecz Spółki poza tymi, które zostały opisane we wniosku. Jego działalność ogranicza się do tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania, w tym gier komputerowych.

**Pytania**

1\. Czy opisane prace związane z tworzeniem gier komputerowych przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a ust. 38-40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.)?

2\. Czy wytworzone przez Wnioskodawcę gry komputerowe są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 ww. ustawy?

3\. Czy Wnioskodawca ma prawo skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

4\. Czy po przekształceniu działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie art. 551 § 5 Kodeks spółek handlowych, Wnioskodawca działając już jako spółka kapitałowa i uzyskując dochody z komercjalizacji praw własności intelektualnej (produkowane gry komputerowe), wytworzonych w ramach prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w działalności gospodarczej, będzie miał prawo skorzystać z preferencyjnej stawku podatku w wysokości 5 procent podstawy opodatkowania zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

5\. Czy wytworzone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy prawa własności intelektualnej po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będą uznawane jako wytworzone przez spółkę na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (wg tzw. wskaźnika nexus) zgodnie z art. 24d ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1, 2 i 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Odnośnie pytań nr 4 i 5 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

**Pana stanowisko w sprawie**

1\. Produkcja gry komputerowej przez Wnioskodawcę stanowi prace badawczo-rozwojowe (w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

2\. Wytworzone przez Wnioskodawcę gry komputerowe są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3\. Wnioskodawca ma prawo skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wobec dochodów uzyskiwanych z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych na wytworzone gry komputerowe.

Ad 1)

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT), działalność badawczo-rozwojowa oznacza "działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań".

Pojęcia badań naukowych i prac rozwojowych zostały zdefiniowane art. 5a pkt 39 oraz pkt 40 ustawy o PIT poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei stosownie do treści art. 5a pkt 40 ustawy o PIT sformułowanie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, tj. działalnością twórczą obejmującą, w przypadku Wnioskodawcy, w szczególności prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Po pierwsze, działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy. Wnioskodawca produkując gry komputerowe podejmuje działania twórcze, obejmujące wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do kreowania zupełnie nowych zastosowań. Poszczególni współpracownicy zaangażowani w proces tworzenia gry mają swobodę twórczą, efekt finalny ich prac zależy od ich wiedzy i umiejętności.

Każda gra sama w sobie ma charakter twórczy. Wnioskodawca w procesie tworzenia kolejnych gier każdorazowo wykorzystuje posiadaną przez siebie wiedzę i umiejętności. Wprawdzie w ramach działalności, np. przy pracach nad kolejną częścią danej gry, wykorzystywane są dotychczasowe efekty własnych prac badawczo rozwojowych, mimo to, żadna z nich nie stanowi skopiowania bądź odwzorowania istniejącego produktu.

Co więcej, tworzone przez Wnioskodawcę gry komputerowe są zupełnie różne fabularnie, gatunkowo i przede wszystkim posiadają zupełnie inną fizykę gry. Tak różnorodne gry komputerowe wymagają od Wnioskodawcy twórczych prac nad ich mechanikami, fizyką gry, grafiką, designem jako że różne gatunki gier komputerowych wymagają innych rozwiązań.

Praca nad grami komputerowymi wymaga opracowania nowych koncepcji, narzędzi i rozwiązań niewystępujących nie tylko w już stworzonych przez Wnioskodawcę grach komputerowych, ale możliwe że są rozwiązaniami innowacyjnymi w skali całego rynku gier.

Każda kolejna gra komputerowa Wnioskodawcy posiada cechę nowości, co więcej wyróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania.

W ramach prac twórczych Wnioskodawcy opracowane są prototypy rozwiązań, które poddawane są walidacji przed pełnym zaimplementowaniem w produkcję gry. W trakcie prac nad grą komputerową powstają wersje demonstracyjne (na potrzeby testów, nie promocji), wersja demo, alfa gry, wersja pełna, których celem jest możliwość ich testowania pod kątem ich jakości, funkcjonalności i użyteczności.

Po drugie, działania Wnioskodawcy należy uznać za systematyczne. Wnioskodawca podejmuje działania w oparciu o określony uprzednio schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje procesy zmian i rozwoju gier komputerowych.

Sama działalność związana z produkcją gier komputerowych, zważywszy na profil działalności Wnioskodawcy, prowadzona jest stale, regularnie od dłuższego czasu w sposób uporządkowany, a efekty tej działalności są planowane i metodyczne.

Każdorazowo przed rozpoczęciem prac rozwojowych, Wnioskodawca dokonuje zaplanowania procesu produkcji gry, określając minimum czas niezbędny na realizację, szacowane nakłady i zasoby niezbędne do realizacji projektu.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, podejmowane działania:

*   mają charakter twórczy;
*   podejmowane w sposób systematyczny;
*   podejmowane są w określonym celu - zwiększenie oraz wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
*   są pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT,

\- w konsekwencji spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2)

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX - Kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

1\. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2\. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej: ustawy o CIT (odpowiednio art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT);

3\. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Warunek pierwszy jest spełniony przez Wnioskodawcę, gdyż Wnioskodawca wytwarza gry komputerowe i/lub rozwija i ulepsza wytworzone przez siebie gry komputerowe w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych (co zostało wykazane w stanowisku Wnioskodawcy w odpowiedzi na pytanie pierwsze). Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy (w kontekście poszczególnych gier komputerowych), jeśli nie została zaniechana, doprowadza do powstania (w ramach wytworzenia, ulepszenia, czy rozwinięcia) unikalnej gry komputerowej, stanowiącej kwalifikowane prawo IP, czyli stanowi kwalifikowalną działalność badawczo - rozwojową. Kwalifikowane prawo IP, w przypadku Wnioskodawcy, powstaje wyłącznie w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca kreuje nowe kwalifikowane IP od podstaw, tworząc grę, nadając wymiar, formę, funkcje i użyteczność (wytworzenie gry, będącej przedmiotem ochrony). Wnioskodawca również rozwija i ulepsza kwalifikowane IP (uprzednio wytworzone przez siebie) poprzez rozbudowanie, poszerzanie zakresu funkcjonalnego, użyteczności gry komputerowej.

Działalnością badawczo-rozwojową rozwijającą lub ulepszającą wytworzone przez Wnioskodawcę gry komputerowe są między innymi prace programistyczne w celu stworzenia dodatkowych elementów, nowych funkcjonalności gry (w ramach (…)).

Dzięki tym pracom, gra komputerowa otrzymuje nową użyteczność (rozszerzenie katalogu odbiorców poprzez (…)) czy funkcje (rozszerzenie gry komputerowej o nowe postacie, misje, levele, misję do wykonania, przedmioty itp.).

Wytwarzane, ulepszane i rozwijane przez Wnioskodawcę gry komputerowe stanowią przejaw twórczej działalności o indywidualnym charakterze, która znajduje wyraz w postaci programu komputerowego składającego się z określonego kodu źródłowego (zestawu instrukcji przeznaczonych do osiągnięcia określonego rezultatu).

Mając na uwadze powyższe, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że gry tworzone przez Wnioskodawcę stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej - w rozumieniu przepisu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT (autorskie prawo do programu komputerowego).

Ad. 3)

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Jak wskazano we własnym stanowisku odnośnie do pytania nr 2, Wnioskodawca posiada kwalifikowane prawa własności intelektualnej: autorskie prawa do programu komputerowego, tj. wytworzonych przez siebie gier komputerowych.

Co więcej kwalifikowane prawo własności intelektualnej zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych, co zostało przez Wnioskodawcę uzasadnione w stanowisku Wnioskodawcy dotyczącego pytania numer 1.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT podstawę opodatkowania przy preferencyjnej stawce stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Dochód Wnioskodawcy osiągany jest z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Prowadzona przez Wnioskodawcę odrębna ewidencja w arkuszach kalkulacyjnych, na bazie ewidencji podatkowo-księgowej, umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w tym wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu z prawa.

W ocenie Wnioskodawcy, spełnia on zatem wszystkie warunki dla możliwości zastosowania 5% stawki podatku PIT, tj. spełnia łącznie następujące warunki:

*   jest uprawniony z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   kwalifikowane prawo własności intelektualnej zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach jego działalności badawczo-rozwojowej;
*   Wnioskodawca uzyskuje jeden z określonych w ustawie o PIT dochodów z danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   Wnioskodawca poza podatkową księgą przychodów i rozchodów prowadzi odrębną ewidencję spełniającą wymagania określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań nr 1, 2 i 3 dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

**Definicja działalności badawczo-rozwojowej**

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

**Definicja prac rozwojowych**

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym działalność. Przedmiot Pana działalności związany jest z oprogramowaniem. W przypadku pracy nad grami w procesie badawczo-rozwojowym rozwija Pan dostępne już rozwiązania lub implementuje w celu jak najbardziej wiernego odwzorowania świata gry. W ramach prac nad każdą produkcją gry komputerowej opracowywane są prototypy rozwiązań, które poddawane są walidacji przed pełnym zaimplementowaniem w produkcję gry. Tworzy Pan gry z gatunku (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

**Kryteria działalności badawczo-rozwojowej**

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że produkując gry komputerowe musi Pan podejmować działania twórcze, obejmujące wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do kreowania zupełnie nowych zastosowań. Praca nad grami komputerowymi każdorazowo wymaga opracowania nowych koncepcji, narzędzi i rozwiązań, które są nowatorskie nie tylko w odniesieniu do wcześniej wytworzonych przez Pana gier komputerowych, ale również w odniesieniu do całego rynku gier. W przypadku pracy nad grami rozwija Pan dostępne już rozwiązania lub implementuje w celu jak najbardziej wiernego odwzorowania świata gry. W ramach prac nad każdą produkcją gry komputerowej opracowywane są prototypy rozwiązań, które poddawane są walidacji przed pełnym zaimplementowaniem w produkcję gry. Dzieło (utwór) tworzony przez Pana jest wynikiem samodzielnej twórczości, jest niepowtarzalne i niestandardowe. Efekty pracy Pana zawsze spełniają kryteria utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każda gra komputerowa, nad którą Pan pracuję, odznacza się oryginalnością oraz twórczym charakterem. Każdy projekt jest unikalny i stanowi kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Proces tworzenia obejmuje projektowanie rozgrywki, mechanik, fabuły oraz innych elementów, które wymagają kreatywnego podejścia. W rezultacie powstają unikatowe utwory, które nie są jedynie odtworzeniem istniejących wzorców, lecz wnoszą nowe idee i rozwiązania. Praca nad grami komputerowymi nie polega jedynie na wykorzystaniu umiejętności programistycznych czy realizacji przewidywalnych, powtarzalnych działań technicznych. Chociaż programowanie jest istotnym elementem procesu, wyniki pracy nie są z góry określone ani przewidywalne. Nawet w przypadku realizacji projektów na zlecenie klientów, nie jest to jedynie „techniczna” realizacja szczegółowych projektów. Każdy projekt wymaga twórczego wkładu w postaci dostosowywania wizji klienta do możliwości technologicznych oraz tworzenia nowych rozwiązań, które nadają finalnemu produktowi twórczy charakter. Współpraca z klientem opiera się na interpretacji jego wytycznych i przekładaniu ich na unikalną formę, która spełnia kryteria utworu chronionego prawem autorskim.

Z opisu sprawy wynika również, że w ramach działalności, w której tworzy Pan i rozwija gry komputerowe, innowacyjne technologie wykorzystywane do tego procesu obejmują zaawansowane narzędzia programistyczne, silniki gier oraz nowoczesne algorytmy sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego i grafiki komputerowej. Tworzone przez Pana gry komputerowe odróżniają się od już istniejących zastosowaniem nowatorskich rozwiązań, takich jak: unikalne mechaniki rozgrywki, które wprowadzają nowe sposoby interakcji gracza z otoczeniem, dynamicznie generowane świata gry oparte na algorytmach proceduralnych, co zwiększa różnorodność i oryginalność każdej rozgrywki, zaawansowane rozwiązania AI, które umożliwiają bardziej inteligentne i realistyczne zachowanie postaci w grze, innowacyjne technologie sieciowe, które usprawniają wieloosobową rozgrywkę w czasie rzeczywistym. Każde z tych innowacyjnych rozwiązań ma na celu usprawnienie działania gry, poprawę jakości użytkowania oraz stworzenie unikalnych doświadczeń dla graczy, które odróżniają produkt od istniejących rozwiązań na rynku. Zmiany wprowadzane przez Pana do tworzonej, ulepszanej lub rozwijanej gry komputerowej nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Procesy te wymagają zaawansowanej działalności badawczo-rozwojowej, w ramach której wprowadza Pan nowe funkcjonalności, optymalizuje istniejące mechanizmy oraz opracowuje innowacyjne technologie, które są odpowiedzią na potrzeby użytkowników i zmieniające się trendy rynkowe. Z opisu sprawy wynika, że również naprawa gier komputerowych realizowana przez podatnika nie ma wyłącznie charakteru rutynowego. Naprawa nie polega jedynie na usuwaniu drobnych usterek czy aktualizacjach technicznych, lecz często wiąże się z twórczymi zmianami, które mogą wpływać na funkcjonalność gry, mechanikę rozgrywki lub wydajność oprogramowania. Czynności te wymagają twórczego podejścia oraz wprowadzenia innowacyjnych rozwiązań, które nie są rutynowe. Zamierza Pan skorzystać z ulgi IP Box również w zakresie naprawy gier, o ile naprawy te polegają na twórczym wprowadzaniu nowych rozwiązań i ulepszeń, które prowadzą do rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność Pana związana z tworzeniem, rozwijaniem, modyfikowaniem oraz udoskonalaniem gier komputerowych jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Wszelkie prace nad projektami są realizowane zgodnie z określonym harmonogramem oraz ustalonymi celami, które mają na celu osiągnięcie określonych rezultatów w ramach poszczególnych etapów produkcji gry. Źródłem finansowania jest klient, który utrzymuje realizację danego produktu. Celem samym w sobie jest wyprodukowanie gier (…).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnej gry komputerowej dysponował Pan wiedzą akademicką i własną praktyką i zasobami internetowymi. Rozwija Pan następujące umiejętności: myślenie logiczne, rozwiązywanie problemów, myślenie krytyczne. Przy realizacji gier komputerowych wykorzystuje Pan wiedzę i umiejętności nabyte wcześniej. Wykorzystuje Pan dostępne zasoby wiedzy do kreowania zupełnie nowych zastosowań. Wnioskodawca w procesie badawczo-rozwojowym rozwija dostępne już rozwiązania lub implementuje w celu jak najbardziej wiernego odwzorowania świata gry. W ramach prac nad każdą produkcją gry komputerowej opracowywane są prototypy rozwiązań, które poddawane są walidacji przed pełnym zaimplementowaniem w produkcję gry. Zmiany wprowadzane przez podatnika do tworzonej, ulepszanej lub rozwijanej gry komputerowej nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Procesy te wymagają zaawansowanej działalności badawczo-rozwojowej, w ramach której podatnik wprowadza nowe funkcjonalności, optymalizuje istniejące mechanizmy oraz opracowuje innowacyjne technologie, które są odpowiedzią na potrzeby użytkowników i zmieniające się trendy rynkowe. Każda zmiana wprowadzana do gry komputerowej ma na celu twórcze ulepszenie jej funkcji, mechanik lub wydajności. Przykłady obejmują integrację nowych technologii grafiki 3D, implementację rozbudowanych systemów AI czy opracowywanie nowatorskich narzędzi interakcji użytkownika. Działania te wykraczają poza proste aktualizacje czy okresowe modyfikacje, które można by uznać za rutynowe, ponieważ mają charakter twórczy, wymagają specjalistycznej wiedzy oraz wnoszą istotne innowacje do samego produktu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

*   nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

*   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
*   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
*   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
*   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

*   planowaniu produkcji oraz
*   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą obejmującą wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do kreowania zupełnie nowych zastosowań. Praca nad grami komputerowymi każdorazowo wymaga opracowania nowych koncepcji, narzędzi i rozwiązań, które są nowatorskie nie tylko w odniesieniu do wcześniej wytworzonych przez Pana gier komputerowych, ale również w odniesieniu do całego rynku gier. W procesie badawczo-rozwojowym rozwija Pan dostępne już rozwiązania lub implementuje w celu jak najbardziej wiernego odwzorowania świata gry. W ramach prac nad każdą produkcją gry komputerowej opracowywane są prototypy rozwiązań, które poddawane są walidacji przed pełnym zaimplementowaniem w produkcję gry. Zmiany wprowadzane przez Pana do tworzonej, ulepszanej lub rozwijanej gry komputerowej nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, modyfikowania i naprawiania (o ile naprawy polegają również na twórczym wprowadzaniu nowych rozwiązań) wymienionych gier komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace związane z tworzeniem gier komputerowych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak to, które zostało wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikającej z wniosku i jego uzupełnienia.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest **prawidłowe.**

**Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:


| (a + b) * 1,3 
| a + b + c + d 

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Stąd oprogramowanie stanowiące grę komputerową może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan oprogramowanie w postaci gier komputerowych;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są utwory, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) efekty Pana pracy w przypadku zarówno tworzenia jak i rozwijania, modyfikowania gier komputerowych zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

5) wytworzone oprogramowanie stanowiące grę komputerową stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

6) w przypadku współtworzenia gier komputerowych, autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje Panu w zakresie wytworzonego fragmentu takiego oprogramowania;

7) z uzupełnienia wynika, że osiąga Pan dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

8) z uzupełnienia wynika również, że przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy; zgodnie z umową przeniesienie praw autorskich do wyodrębnionej części oprogramowania następuje na rzecz Kontrahenta w sposób zautomatyzowany; w momencie przekazania oprogramowania na rzecz Kontrahenta automatycznie przenosi Pan na niego prawa autorskie do stworzonego oprogramowania; otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw autorskich do stworzonego przez siebie oprogramowania; wynagrodzenie jest ustalone w umowie i stanowi zapłatę za przeniesienie wszystkich majątkowych praw autorskich, co umożliwia Kontrahentowi korzystanie z utworu bez ograniczeń; z powyższego, wynika że uzyskuje Pan również dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.);

9) prowadzi Pan odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od momentu, gdy zaczął tworzyć oprogramowanie, w tym gry komputerowe, spełniające kryteria IP Box.

**Reasumując, oprogramowanie stanowiące grę komputerową stanowi kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**

**Skoro uzyskuje Pan dochód z tytułu** **z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz z tytułu odpłatnego przenoszenia na Kontrahenta praw autorskich do wytworzonego, rozwijanego programu komputerowego, który stanowi utwór prawnie chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i został/zostanie wytworzony, rozwinięty w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej oraz dochód ten kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - to może Pan od drugiego kwartału 2024 r. skorzystać z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z tego tytułu według stawki 5%.**

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383).