Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-870/08/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-07
Teza: Czy na ustalenie dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i korzystającego ze zwolnienia z podatku wpływają: • ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej i wynikających z działalności prowadzonej przed uzyskaniem zezwolenia; • ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej powstałych w okresie obowiązywania zezwolenia i związanych z działalnością objętą zezwoleniem; • odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności związane ze zobowiązaniami powstałymi przed objęciem działalności Wnioskodawcy zezwoleniem; • odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności powstałych w związku z działalnością objętą zezwoleniem i w okresie jego obowiązywania: • koszty finansowe (koszty prowizji bankowych, odsetki bankowe itp.) od kredytów i pożyczek zaciągniętych na finansowanie zakupu maszyn, urządzeń oraz modernizację i rozbudowę nieruchomości na terenie strefy? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; inwestycje; inwestycje-wydatki inwestycyjne; lokaty; odsetki; pomoc-pomoc publiczna; przychód; rachunki-rachunek bankowy; różnica-różnice kursowe; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 08 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy na wysokość dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i korzystającego ze zwolnienia z podatku dochodowego wpływają (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7):

*   ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej powstałych w okresie obowiązywania zezwolenia i związanych z działalnością objętą zezwoleniem,
*   odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności powstałych w związku z działalnością objętą zezwoleniem i w okresie jego obowiązywania,
*   koszty finansowe (koszty prowizji bankowych, odsetki bankowe itp.) od kredytów i pożyczek zaciągniętych na finansowanie zakupu maszyn, urządzeń oraz modernizację i rozbudowę nieruchomości na terenie strefy, - **jest prawidłowe,**
*   ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej i wynikających z działalności prowadzonej przed uzyskaniem zezwolenia,
*   odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności związane ze zobowiązaniami powstałymi przed objęciem działalności zezwoleniem, – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 lipca 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy na wysokość dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i korzystającego ze zwolnienia z podatku dochodowego wpływają (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7):

*   ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej powstałych w okresie obowiązywania zezwolenia i związanych z działalnością objętą zezwoleniem,
*   odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności powstałych w związku z działalnością objętą zezwoleniem i w okresie jego obowiązywania,
*   koszty finansowe (koszty prowizji bankowych, odsetki bankowe itp.) od kredytów i pożyczek zaciągniętych na finansowanie zakupu maszyn, urządzeń oraz modernizację i rozbudowę nieruchomości na terenie strefy,
*   ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej i wynikających z działalności prowadzonej przed uzyskaniem zezwolenia,
*   odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności związane ze zobowiązaniami powstałymi przed objęciem działalności zezwoleniem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca ubiega się o uzyskanie zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie K. Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Po jego uzyskaniu Wnioskodawca będzie prowadził na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, na podstawie zezwolenia, działalność w zakresie:

1.  produkcji maszyn (kombajnów hydraulicznych i elektrycznych o różnych parametrach), urządzeń górniczych oraz podzespołów i części do tych wyrobów;
2.  sprzedaży wyrobów wymienionych w pkt a);
3.  usług w zakresie napraw gwarancyjnych i nie objętych gwarancją w stosunku do produkowanych przez siebie i sprzedawanych maszyn i urządzeń;
4.  remontów i modernizacji maszyn i urządzeń górniczych wykonywanych jako usługi na materiałach powierzonych;
5.  produkcji konstrukcji metalowych;
6.  usług obróbki metali i nakładania powłok na metale oraz w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych.

Wyroby objęte zakresem wykonywanej działalności wytwarzane będą zarówno z materiałów, części i podzespołów wyprodukowanych w specjalnej strefie ekonomicznej, jak i poza jej obszarem i nabywanych od podmiotów trzecich. Wnioskodawca będzie ponadto nabywał, w drodze odkupu, części i podzespoły używanych maszyn i urządzeń, które będą podlegały ocenie w zakresie kontroli jakości pod kątem możliwości odzyskania (w wyniku wyczyszczenia, przetworzenia itd.) i ponownego użycia do produkcji wyrobu finalnego. Należy przy tym podkreślić, że części i podzespoły możliwe do odzyskania w wyniku demontażu odkupionych, zużytych maszyn stanowić będą materiał do produkcji, który z uwagi na specyfikę działalności, może przedstawiać jakąkolwiek wartość rynkową w zasadzie wyłącznie z punktu widzenia Wnioskodawcy. Wynika to z faktu, że każdy kombajn cechuje się własną specyfiką. Mimo, że składa się z pewnych elementów podstawowych, które mają charakter powtarzalny, a także należy do danego typu kombajnów, produkowany jest na konkretne zamówienie, określające wymagane parametry i wyposażenie, umożliwiające mu efektywną i bezpieczną pracę w określonych warunkach geologicznych i technicznych oraz zapewniające niezbędne parametry wydobycia (moc, prędkość posuwu, itp.).

Inwestycja, z którą wiąże się uzyskanie zezwolenia na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej polegać będzie na rozbudowie i modernizacji istniejącego przedsiębiorstwa. Celem jej przeprowadzenia nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy i wniesienie na pokrycie udziałów obejmowanych w podwyższonym kapitale, zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyodrębnionej obecnie w spółce matce w postaci oddziału samodzielnie sporządzającego bilans. Zarówno modernizacja przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem aportu, jak i jego rozbudowa stanowią niezbędny etap planowanej inwestycji. Doposażenie istniejącej części w nowe maszyny i urządzenia oraz zastosowanie nowoczesnych i unikalnych technologii pozwoli na zapewnienie najwyższej jakości oraz konkurencyjności produkowanych maszyn, które ze względu na przeznaczenie do pracy pod ziemią muszą spełniać surowe standardy jakości i bezpieczeństwa, w tym posiadać dopuszczenia WUG. Obejmująca natomiast drugą część inwestycji rozbudowa zakładu, stanowić będzie uzupełnienie procesu produkcyjnego i wdrożenie nowoczesnych rozwiązań, które umożliwią nie tylko wytwarzanie produktów o znacznie lepszych właściwościach i parametrach niż dotychczasowe, ale w przyszłości także produkcję wyrobów, które mogą docelowo znaleźć zastosowanie w niedostępnej dotąd branży i zapewnić nowe rynki zbytu. Ta część inwestycji z uwagi na swój charakter pozostaje w ścisłym związku z modernizacją zakładu, stanowiąc jej uzupełnienie. Wynika to z faktu, że produkcja maszyn i urządzeń górniczych odbywa się w ciągu technologicznym, złożonym ze ściśle ze sobą powiązanych elementów. Planowane modernizacja i rozbudowa zakładu doprowadzić mają do stworzenia, na bazie istniejącego, nowoczesnego ciągu technologicznego, obejmującego całość procesu produkcji. Zamierzona inwestycja może być realizowana etapami, z których każdy obejmował będzie poniesienie określonych wydatków inwestycyjnych oraz stworzenie określonej liczby nowych miejsc pracy, zgodnie z warunkami zapisanymi w zezwoleniu. Możliwe będzie wówczas stopniowe wdrażanie produkcji w ramach części objętej danym etapem i uzyskiwanie z niej dochodu. Do zakończenia całości inwestycji spółka będzie kontynuowała produkcję przy użyciu posiadanej obecnie linii produkcyjnej, zastępując kolejno poszczególne jej elementy nowymi, uruchamianymi po zakończeniu danego etapu.

Realizacja przez Wnioskodawcę inwestycji na istniejącym zakładzie, otrzymanym w postaci aportu, wiąże się z tym, że Wnioskodawca pozyska wraz z nim nie tylko maszyny i urządzenia, ale także zapasy w tym produkcję w toku, materiały, części i podzespoły. Zapasy te będą wykorzystywane jako półprodukty, z których w ramach działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej zostanie wytworzony wyrób końcowy. W takiej sytuacji produkt finalny zostanie wytworzony już na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, w okresie obowiązywania zezwolenia i na jego podstawie. Ponadto część z opisanych wyżej zapasów może także zostać bezpośrednio sprzedana lub wykorzystana do usług gwarancyjnych, jako części zamienne, bez przetwarzania czy montowania na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. W wyniku aportowania istniejącego przedsiębiorstwa do spółki działającej w oparciu o zezwolenie na terenie specjalnej strefy ekonomicznej zostaną również wniesione zobowiązania i należności wynikające z działalności prowadzonej w ramach aportowanej części przed uzyskaniem zezwolenia. Te należności i zobowiązania mogą skutkować powstaniem u Wnioskodawcy różnic kursowych czy odsetek związanych z ich nieterminową zapłatą. W związku z opisanymi wyżej okolicznościami, celem umożliwienia zidentyfikowania należności, zobowiązań i zapasów pochodzących z działalności prowadzonej przed włączeniem zakładu do specjalnej strefy ekonomicznej i uzyskaniem zezwolenia, Wnioskodawca zamierza wyodrębnić rachunek, który będzie właściwy dla rozliczania zobowiązań i należności wynikających z działalności sprzed objęcia zezwoleniem, a także zinwentaryzować i stosownie oznaczyć części i podzespoły, które zostaną wniesione w postaci aportu. Wnioskodawca wskazuje przepisy:

*   art. 17 ust. 1 pkt 34 w związku z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej updop),
*   art. 12 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych,
*   § 5 i 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 02 listopada 2006 r. w sprawie katowickiej specjalnej strefy ekonomicznej (zwanej dalej rozporządzeniem) , dotyczące działalności w specjalnej strefie ekonomicznej jako podlegające interpretacji w przedmiotowej sprawie, z uwagi na to, że przepisy te regulują wprost kwestie wpływające na opodatkowanie i jego wysokość w przypadku przedsiębiorcy działającego na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie wyrokiem z dnia 12 kwietnia 2007 r. w sprawie o sygnaturze I SA/Rz 633/06: "Pod pojęciem prawa podatkowego należy rozumieć wszelkie normy prawne, które regulują wszystkie elementy konstrukcyjne, tj. podmiotowe i przedmiotowe podatku. Skoro zatem rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 5 września 1995 r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej w Mielcu i zmieniające je rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 marca 2004 r. reguluje m.in. kwestie szczegółowe związane z przyznawaniem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (\`(...)\`), to w tym zakresie przepisy tego rozporządzenia stanowią normy prawa podatkowego, do których zastosowanie winny mieć przepisy art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej."

W tym duchu wypowiedział się także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 21 listopada 2007r. sygn. akt IIISA/Wa 1737/2007 uznając, że: "Nie można zatem obowiązku udzielania przez organ podatkowy pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawężać wyłącznie do ustaw zawierających w tytule pojęcie prawa podatkowego, ponieważ nie tylko w tych ustawach uregulowano elementy, od których zależy opodatkowanie i jego wysokość."

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy na ustalenie dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i korzystającego ze zwolnienia z podatku wpływają:

1.  ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej i wynikających z działalności prowadzonej przed uzyskaniem zezwolenia;
2.  ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej powstałych w okresie obowiązywania zezwolenia i związanych z działalnością objętą zezwoleniem;
3.  odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności związane ze zobowiązaniami powstałymi przed objęciem działalności Wnioskodawcy zezwoleniem;
4.  odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności powstałych w związku z działalnością objętą zezwoleniem i w okresie jego obowiązywania:
5.  koszty finansowe (koszty prowizji bankowych, odsetki bankowe itp.) od kredytów i pożyczek zaciągniętych na finansowanie zakupu maszyn, urządzeń oraz modernizację i rozbudowę nieruchomości na terenie strefy? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)

Ad. a) Zdaniem podatnika na ustalenie dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia wpływają ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wynikających z działalności prowadzonej przed uzyskaniem zezwolenia. Niniejsze należności i zobowiązania mają związek z działalnością objętą zezwoleniem, zostały one bowiem wniesione aportem (oddział), a jak wskazano w pkt 50 inwestycja będzie realizowana na istniejącym zakładzie otrzymanym w postaci aportu. Należności i zobowiązania powstałe przed uzyskaniem zezwolenia mają bezpośredni związek z działalnością objętą zezwoleniem, toteż ujemne różnice kursowe związane z tymi należnościami i zobowiązaniami wpływają na ustalenie dochodu objętego zwolnieniem podatkowym. Ad. b) Zdaniem podatnika ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań powstałych w okresie obowiązywania zezwolenia i związanych z działalnością objętą zezwoleniem wpływają na ustalenie dochodu objętego zwolnieniem z podatku dochodowego. Niniejsze ujemne różnice kursowe powstają bowiem w wyniku działalności prowadzonej na terenie strefy, objętej zezwoleniem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop dochody uzyskane na terenie strefy na podstawie zezwolenia, korzystają ze zwolnienia podatkowego. Zgodnie z art. 15 a updop ujemne różnice kursowe zwiększają koszty uzyskania przychodów. Zatem koszty z tytułu ujemnych różnic kursowych od należności i zobowiązań powstałych w związku z działalnością podstawową prowadzoną na terenie strefy, pomniejszają dochód uzyskany na terenie strefy, wolny od podatku dochodowego. Ad. c) Zdaniem podatnika odsetki zapłacone kontrahentom w okresie obowiązywania zezwolenia z tytułu nieterminowego regulowania zobowiązań powstałych przed uzyskaniem zezwolenia wpływają na ustalenie dochodu objętego zwolnieniem. Niniejsze zobowiązania zostały wniesione aportem wraz z oddziałem na którym realizowana będzie inwestycja objęta zezwoleniem, będą one zatem związane z działalnością strefową objętą zezwoleniem. Ad. d) Zdaniem podatnika odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności związane z zobowiązaniami powstałymi z działalności objętej zezwoleniem na terenie strefy wpływają na określenie dochodu objętego zwolnieniem. Odsetki te powstały bowiem w wyniku prowadzonej działalności objętej zezwoleniem, są związane bezpośrednio z przychodem z tej działalności. Ad. e) Zdaniem podatnika koszty finansowe (koszty prowizji, odsetki bankowe itp.), które zostaną poniesione w związku z zaciągniętymi kredytami i pożyczkami, przeznaczonymi do prowadzonej działalności objętej zezwoleniem, wpływają na ustalenie dochodu z działalności zwolnionej. Uzyskane kredyty i pożyczki wykorzystywane będą w działalności objętej zezwoleniem, bowiem z kredytów i pożyczek finansowany nastąpi zakup maszyn, urządzeń oraz modernizacja i rozbudowa budynków na terenie strefy. Kredyty i pożyczki będą służyły realizacji inwestycji z którą wiąże się uzyskanie zezwolenia. Należy zatem uznać, iż niniejsze koszty wpływają na ustalenie dochodu z działalności zwolnionej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 17 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34 przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Przepis ten oznacza, że tylko dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego. W sytuacji zatem, gdy dany rodzaj działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.

Mając na uwadze wyżej cytowany art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na ustalenie dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i korzystającego ze zwolnienia z podatku wpływają:

*   ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej powstałych w okresie obowiązywania zezwolenia i związanych z działalnością objętą zezwoleniem,
*   odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności powstałych w związku z działalnością objętą zezwoleniem i w okresie jego obowiązywania,
*   koszty finansowe (koszty prowizji bankowych, odsetki bankowe itp.) od kredytów i pożyczek zaciągniętych na finansowanie zakupu maszyn, urządzeń oraz modernizację i rozbudowę nieruchomości na terenie strefy – pod warunkiem, że zostały zapłacone (art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop) i nie dotyczą inwestycji w toku (art. 16g ust. 3 i 4 ustawy o pdop).

Natomiast:

*   ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej i wynikających z działalności prowadzonej przed uzyskaniem zezwolenia,
*   odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności związane ze zobowiązaniami powstałymi przed objęciem działalności Wnioskodawcy zezwoleniem, nie będą podlegały zwolnieniu o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki: odnośnie pytania Nr 7 litera b), d), e) – **jest prawidłowe,** natomiast odnośnie pytania Nr 7 litera a), c), - **jest nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r. W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.