Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.513.2022.4.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-02
Teza: Uznanie, że majątek wnoszony do Spółki Zależnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym transakcja Aportu będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

Państwa wniosek wspólny z 26 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że będący przedmiotem Aportu majątek stanowiący X wnoszony do Spółki Zależnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym transakcja Aportu będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wpłynął 27 września 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

### 1\. Zainteresowany będący stroną postępowania:

### Y Spółka Akcyjna

### 2\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

### X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

### Opis zdarzenia przyszłego

### Spółka jest spółką akcyjną notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych w (\`(...)\`), będącą polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

### Ogólny opis działalności Spółki

### Spółka jest jednym z największych w Polsce podmiotów działających w branży (\`(...)\`) i częścią międzynarodowej grupy kapitałowej, która na europejskim rynku należy do grona liderów w swojej dziedzinie. Na ofertę Spółki składają się: (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`).

### Świadcząc kompleksowe usługi, Spółka ściśle współpracuje z projektantami i wykonawcami budynków, oferując pomoc w doborze i projektowaniu (\`(...)\`), produkując urządzenia, które wchodzą w skład tych systemów, dostarczając je na budowę wraz z montażem oraz opieką serwisową.

### Większość asortymentu Spółki jest wytwarzana na indywidualne zamówienie klienta, który ma możliwość określenia pożądanych parametrów produktu z zachowaniem standardów bezpieczeństwa i wymagań wynikających z przepisów prawa.

### Rodzaje działalności prowadzonych w ramach Spółki

### W Spółce prowadzona są następujące rodzaje działalności:

### 1\. działalność polegająca na produkcji i sprzedaży kompleksowych systemów (\`(...)\`);

### 2\. działalność polegająca na produkcji i sprzedaży (\`(...)\`);

### 3\. działalność polegająca na produkcji i sprzedaży kompleksowych systemów (\`(...)\`);

### 4\. działalność w zakresie X polegająca na świadczeniu usług doradztwa i wsparcia administracyjnego na rzecz Spółki w ramach prowadzonej przez nią działalności określonej w pkt. 1-3 powyżej oraz spółek zależnych od Spółki (dalej jako: „X”).

### 5\. pozostałe działalności.

### Działalności wskazane w pkt 1-4 powyżej są identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania Spółki oraz funkcjonują równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki. X zostało formalnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki na mocy uchwały zarządu z dnia (\`(...)\`) r. Uchwała została powzięta z uwagi na konieczność zracjonalizowania działalności Spółki poprzez formalnoprawne potwierdzenie wyodrębnienia X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółki.

### Wyodrębnienie to rozumiane jest jako faktyczna, funkcjonalna, organizacyjna oraz finansowa odrębność istniejąca w ramach przedsiębiorstwa Spółki, a X wypełnia swoje zadania poprzez przypisany do niego personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. Funkcje, szczegóły organizacji X, przypisanych mu zadań, czynności i zasobów zostały szczegółowo opisane w uchwale zarządu Spółki. W szczególności, w przedmiotowym dokumencie przypisane do X zostały: lokalizacja, wewnętrzna, hierarchiczna i organizacyjna struktura, zadania X, kierownik odpowiedzialny za bieżące zarządzanie działalnością X, środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, czy aktywa i pasywa związane z działalnością przypisaną do X.

### Gospodarczym celem wyodrębnienia w ramach przedsiębiorstwa X było wprowadzenie uporządkowanej struktury organizacyjnej z wyodrębnionym niezależnym profilem działalności X.

### Wyodrębnienie X pozwala na zbudowanie bardziej przejrzystej i efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej. Ponadto, intencją Spółki jest rozwijanie tej działalności w sposób niezależny, co zostanie opisane w dalszej części wniosku.

### Do X przypisane zostały niezależny (od pozostałej działalności) budżet kosztowy i cele biznesowe.

### Ponadto, umożliwiona została identyfikacja w księgach Spółki wszelkich aktywów (rzeczowych i niematerialnych, trwałych i obrotowych) oraz zobowiązań X, jak również wszelkich przychodów i kosztów związanych z działalnością X.

### Do zadań X należy przede wszystkim:

### a. świadczenie usług księgowych oraz sprawozdawczości (finansowej, podatkowej) na rzecz Spółki, pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

### b. świadczenie usług kontrolingu finansowego na rzecz Spółki, pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

### c. świadczenie usług doradztwa biznesowo-organizacyjnego na rzecz Spółki, pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

### d. świadczenie usług doradztwa kadrowo-płacowego dotyczące organizacji oraz działalności pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

### e. świadczenie usług obsługi administracyjnej na rzecz pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

### f. świadczenie usług wsparcia i rozwoju systemów informatycznych na rzecz pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

### g. świadczenie usług marketingu na rzecz pozostałych działów i działalności Spółki oraz spółek zależnych;

### h. świadczenie usług zarządzania płynnością i ryzyka kredytowego na rzecz pozostałych działów i działalności Spółki oraz spółek zależnych.

### Działalność X, w szerokim zakresie, obejmuje w szczególności świadczone na rzecz Spółki oraz spółek od niej zależnych:

### a. prowadzenie ksiąg rachunkowych i podatkowych, sprawozdawczość finansowa;

### b. świadczenie usług z zakresu księgowości, a także wykonywanie rozliczeń podatkowych;

### c. raportowanie korporacyjne - zgodnie z (\`(...)\`);

### d. prowadzenie rachunkowości zarządczej;

### e. finansowe wsparcie decyzji biznesowych;

### f. raportowanie pozafinansowe;

### g. doradztwo organizacyjne oraz biznesowe;

### h. obsługa kadrowa i płacowa, w tym prowadzenie dokumentacji kadrowo-płacowej;

### i. prowadzenie ewidencji zatrudnienia;

### j. dokonywanie wyliczeń wynagrodzeń i sporządzanie list wynagrodzeń oraz sporządzanie dokumentacji w zakresie zasiłków chorobowych i zasiłków z ubezpieczenia społecznego pracowników;

### k. sporządzanie umów o pracę i umów cywilnoprawnych, których stroną jest Spółka lub spółki od niej zależne;

### l. prowadzenie ewidencji czasu pracy pracowników;

### m. doradztwo w zakresie employer branding;

### n. utrzymanie i rozwój infrastruktury informatycznej;

### o. tworzenie i utrzymanie aplikacji;

### p. serwis sprzętu i oprogramowania;

### q. wsparcie dla użytkowników systemów informatycznych;

### r. zabezpieczenie i archiwizacja danych;

### s. marketing strategiczny mających na celu budowanie/wzmacnianie świadomości marki na rynku;

### t. marketing operacyjny działów, Spółki i spółek zależnych;

### u. usługi PR i marketingu online dla działów, Spółki i spółek zależnych;

### v. zarządzanie i administrowanie limitami kredytu kupieckiego;

### w. windykacja oraz zarządzanie ubezpieczeniem należności;

### x. zarządzanie zabezpieczeniami kontraktów (kaucje gwarancyjne, gwarancje bankowe);

### y. administrowanie systemów bankowych i leasingowych od strony Spółki;

### z. kontrola i zabezpieczenie pozycji walutowej, transakcje;

### aa. udział w procesie pozyskiwania finansowania działalności Spółki przy wykorzystaniu różnych form wraz z administrowaniem zabezpieczeń i wymaganych umowami dokumentów;

### bb. obsługa kart płatniczych wydawanych pracownikom Spółki.

### W celu umożliwienia X właściwego i efektywnego wykonywania jego funkcji, wskazanych powyżej oraz prawidłowego uwzględnienia X w strukturze przedsiębiorstwa Spółki, do X zostały przypisane stosowne zasoby oraz zadania, oraz zobowiązania i należności, a także odpowiedzialność za obsługę, rozliczanie i rozpoznawanie stosownych należności i zobowiązań (w tym w zakresie uwzględniania ich w księgach oraz innych dokumentach finansowych), a w szczególności:

### a. pracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi przez X oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych pracowników, w tym m.in. kwestie związane z benefitami pracowniczymi takimi jak prywatna opieka zdrowotna, ubezpieczenie na życie czy platforma kafeteryjna;

### b. środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez X, w tym m.in. wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, licencja na program do grupowego raportowania finansowego, a także dostęp do przepłaconych platform informacyjno-szkoleniowych oraz przedpłaconych prenumerat specjalistycznych czasopism;

### c. prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością X, w tym m.in. dotyczące doradztwa księgowego i podatkowego, a także usług telekomunikacyjnych oraz leasingu samochodów służbowych (w części, którą można przypisać bezpośrednio do X);

### d. prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami towarów i usług oraz odbiorcami, funkcjonalnie związane z działalnością X;

### e. pasywa, obejmujące w szczególności zobowiązania związane z działalnością przypisaną X, w tym m.in. zobowiązanie pracownicze oraz zobowiązania względem współpracowników.

### W przypadku tych elementów, których nie da się jednoznacznie przypisać do X, mogą być one użytkowane przez X na podstawie udzielonej na jego rzecz sublicencji lub wydatki z tego tytułu mogą być refakturowane na X przez Wnioskodawcę. W szczególności, sytuacja taka może wystąpić w odniesieniu do infrastruktury teleinformatycznej, takiej jak m.in. serwery czy licencje na programy komputerowe, które będą wspólnie użytkowane zarówno przez Spółkę, Spółkę Zależną, jak również inne podmioty z grupy Y.

### W zakresie najmu powierzchni biurowej, do X zostało przypisane prawo do użytkowania wraz z nakładami w obce środki trwałe. Od momentu wydzielenia wydatki z tego tytułu będą refakturowane na X przez Wnioskodawcę. Jednakże, należy przy tym podkreślić, że elementy bezpośrednio związane jedynie z X lub jego pracownikami zostały do niego odpowiednio przypisane.

### Opis planowanej transakcji i jej motywy

### Ze względu na rozwój grupy kapitałowej Y rozważane jest scentralizowanie usług administracyjno-księgowych w ramach wyspecjalizowanego podmiotu, który następnie świadczyłby usługi na rzecz Spółki oraz innych spółek z grupy kapitałowej Y.

### Planowana transakcja ma polegać na dokonaniu aportu (dalej: „Aport”) zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci działalności prowadzonej przez X do nowoutworzonej spółki kapitałowej w zamian za jej udziały. Spółka Zależna ma mieć formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i zarządem na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka będzie polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka Zależna będzie czynnym podatnikiem VAT w momencie dokonania transakcji. Jedynym udziałowcem w Spółce Zależnej będzie Wnioskodawca.

### Spółka Zależna przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład X w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki.

### Po dokonaniu transakcji Spółka Zależna skoncentruje się na prowadzeniu i rozwijaniu wniesionego do niej X. Spółka Zależna będzie kontynuować działalność operacyjną w zakresie, w jakim działalność ta jest i będzie prowadzona przez X do momentu Aportu, zasadniczo w oparciu o te same zasoby ludzkie. W ramach transakcji planowane jest przejęcie pracowników organizacyjnie i funkcjonalnie związanych z X w trybie art. 231 \[winno być art. 231 – przyp. Organu\] ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz.U. z 2020 r. poz. 1320 z późn. zm. – „Kodeks pracy”). Nie jest planowane, aby Spółka Zależna dokonywała modyfikacji w przedmiocie czy zakresie przejmowanej działalności, chyba że będzie to wymagane przepisami prawa bądź będzie wynikać z obowiązujących Spółkę umów.

### Po dokonaniu Aportu, Spółka Zależna zawrze odpłatne umowy wsparcia ze Spółką oraz innymi podmiotami zależnymi od Spółki. Spółka Zależna będzie świadczyła usługi wsparcia w oparciu o kapitał ludzki oraz aktywa nabyte w ramach Aportu od Spółki.

### Transakcja ma na celu zwiększenie efektywności biznesowej grupy Y poprzez centralizację działalności administracyjno-księgowej w ramach wyspecjalizowanego podmiotu (tj. Spółki Zależnej). Zmiana ta pozwoli na optymalizację kosztową dla podmiotów z grupy Y poprzez efektywniejsze wykorzystanie posiadanych zasobów, a także umożliwienie stosowania tych samych standardów dla wszystkich spółek z grupy, co jednocześnie przełoży się na zmniejszenie ryzyk biznesowych.

### Zainteresowani pragną podkreślić, że będąca przedmiotem wniosku transakcja uwarunkowana będzie przede wszystkim względami gospodarczymi i prawnymi. W szczególności, głównym ani jednym z głównych jej celów nie jest unikanie opodatkowania ani uchylanie się od opodatkowania.

### W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Przedmiot aportu będzie zdaniem Spółki samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, X zostało formalnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki na mocy uchwały zarządu z dnia (\`(...)\`) r. Wyodrębnienie to rozumiane jest jako faktyczna, funkcjonalna, organizacyjna oraz finansowa odrębność istniejąca w ramach przedsiębiorstwa Spółki, a X wypełnia swoje zadania poprzez przypisany do niego personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki.

W opisie zdarzenia przyszłego Spółka przedstawiła, jakie elementy będą przedmiotem Aportu. Wobec tego, w ocenie Spółki, przedmiot aportu będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w taki sposób, aby mógł działać samodzielnie.

### Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku nr 3)

### Czy będący przedmiotem Aportu majątek stanowiący X wnoszony do Spółki Zależnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym transakcja Aportu będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, będący przedmiotem Aportu majątek stanowiący X wnoszony Spółki Zależnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym transakcja Aportu będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zdaniem Zainteresowanych, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego majątek przeniesiony przez Spółkę do Spółki Zależnej w wyniku Aportu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi z kolei, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Natomiast zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W ocenie Zainteresowanych „transakcję zbycia” należy traktować w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów”, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. „Zbycie” obejmie zatem wszelkie czynności, w ramach których dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, przykładowo sprzedaż, zamianę, darowiznę czy także przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Biorąc powyższe pod uwagę, planowany Aport, w ramach którego dojdzie do przeniesienia na Spółkę Zależną X powinien zostać uznany za „transakcję zbycia”, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W celu dokonania prawidłowej oceny, czy analizowana transakcja będzie podlegać VAT konieczne jest również dalsze ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W świetle powyższej definicji, wyróżnia się następujące przesłanki warunkujące możliwość uznania przedmiotu transakcji za zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
-------------------------------------------------------------------------------

\- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
-------------------------------------------------------------------------------------------

\- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
------------------------------------------------------------------------------

\- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowani wskazują, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa obowiązująca na gruncie ustawy o VAT jest identyczna z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa obowiązującą na gruncie ustawy o CIT. Tym samym, analiza Zainteresowanych w zakresie przesłanek kwalifikujących do uznania przenoszonej masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa dokonana w uzasadnieniu do Pytania nr 1 \[pytanie sformułowane w zakresie podatku CIT – przyp. Organu\] pozostaje aktualna również na gruncie ustawy o VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowani pragną podkreślić, że ich zdaniem (co było szczegółowo analizowane w stanowisku w zakresie Pytania nr 1) X stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, będący jednocześnie wyodrębniony na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wynika to również z treści przepisu art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, który stanowi, że - w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z treści przytoczonego przepisu wynika, że z transakcją zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy o VAT mamy do czynienia tylko wówczas, gdy nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytego przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Teza ta znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, które jednolicie podkreślają, że wyłączenie, o którym mowa w ww. unormowaniu, dotyczy tylko takiej transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w wyniku której następca prawny (nabywca) będzie prowadził działalność gospodarczą w oparciu o przekazane przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część (por. np. wyroki NSA: z 6 listopada 2014 r., I FSK 1668/13; z 29 maja 2014 r., I FSK 1028/13; z 1 marca 2013 r., I FSK 375/12).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W konsekwencji istotne jest, aby zbyta zorganizowana część przedsiębiorstwa służyła nabywcy do prowadzenia działalności gospodarczej z zachowaniem nabytych składników majątku.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Spółka Zależna zamierza korzystać z przejętej części przedsiębiorstwa w postaci X w prowadzonej działalności gospodarczej. Zamiarem Spółki Zależnej jest kontynuacja działalności X w ramach własnego przedsiębiorstwa. Zatem nabyty zespół składników majątkowych będzie służył działalności opodatkowanej Spółki Zależnej poprzez kontynowanie prowadzonej działalności.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Biorąc powyższe pod uwagę, majątek przejmowany przez Spółkę Zależną w postaci X będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym, Aport będzie wyłączony z zakresu opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1\. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2\. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4\. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1\. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2\. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest podmiotem działającym w branży (\`(...)\`).

W Spółce prowadzone są następujące rodzaje działalności:

1\. działalność polegająca na produkcji i sprzedaży kompleksowych systemów (\`(...)\`);

2\. działalność polegająca na produkcji i sprzedaży (\`(...)\`);

3\. działalność polegająca na produkcji i sprzedaży kompleksowych systemów (\`(...)\`);

4\. działalność w zakresie X polegająca na świadczeniu usług doradztwa i wsparcia administracyjnego na rzecz Spółki w ramach prowadzonej przez nią działalności określonej w pkt. 1-3 powyżej oraz spółek zależnych od Spółki.

5\. pozostałe działalności.

Działalności wskazane w pkt 1-4 powyżej są identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania Spółki oraz funkcjonują równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki. X zostało formalnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki na mocy uchwały zarządu z dnia (\`(...)\`) r. Uchwała została powzięta z uwagi na konieczność zracjonalizowania działalności Spółki poprzez formalnoprawne potwierdzenie wyodrębnienia X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółki.

Do zadań X należy przede wszystkim:

a. świadczenie usług księgowych oraz sprawozdawczości (finansowej, podatkowej) na rzecz Spółki, pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

b. świadczenie usług kontrolingu finansowego na rzecz Spółki, pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

c. świadczenie usług doradztwa biznesowo-organizacyjnego na rzecz Spółki, pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

d. świadczenie usług doradztwa kadrowo-płacowego dotyczące organizacji oraz działalności pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

e. świadczenie usług obsługi administracyjnej na rzecz pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

f. świadczenie usług wsparcia i rozwoju systemów informatycznych na rzecz pozostałych działów Spółki oraz spółek zależnych od Spółki;

g. świadczenie usług marketingu na rzecz pozostałych działów i działalności Spółki oraz spółek zależnych;

h. świadczenie usług zarządzania płynnością i ryzyka kredytowego na rzecz pozostałych działów i działalności Spółki oraz spółek zależnych.

Działalność X, w szerokim zakresie, obejmuje w szczególności świadczone na rzecz Spółki oraz spółek od niej zależnych:

a. prowadzenie ksiąg rachunkowych i podatkowych, sprawozdawczość finansowa;

b. świadczenie usług z zakresu księgowości, a także wykonywanie rozliczeń podatkowych;

c. raportowanie korporacyjne - zgodnie z (\`(...)\`);

d. prowadzenie rachunkowości zarządczej;

e. finansowe wsparcie decyzji biznesowych;

f. raportowanie pozafinansowe;

g. doradztwo organizacyjne oraz biznesowe;

h. obsługa kadrowa i płacowa, w tym prowadzenie dokumentacji kadrowo-płacowej;

i. prowadzenie ewidencji zatrudnienia;

j. dokonywanie wyliczeń wynagrodzeń i sporządzanie list wynagrodzeń oraz sporządzanie dokumentacji w zakresie zasiłków chorobowych i zasiłków z ubezpieczenia społecznego pracowników;

k. sporządzanie umów o pracę i umów cywilnoprawnych, których stroną jest Spółka lub spółki od niej zależne;

l. prowadzenie ewidencji czasu pracy pracowników;

m. doradztwo w zakresie employer branding;

n. utrzymanie i rozwój infrastruktury informatycznej;

o. tworzenie i utrzymanie aplikacji;

p. serwis sprzętu i oprogramowania;

q. wsparcie dla użytkowników systemów informatycznych;

r. zabezpieczenie i archiwizacja danych;

s. marketing strategiczny mających na celu budowanie/wzmacnianie świadomości marki na rynku;

t. marketing operacyjny działów, Spółki i spółek zależnych;

u. usługi PR i marketingu online dla działów, Spółki i spółek zależnych;

v. zarządzanie i administrowanie limitami kredytu kupieckiego;

w. windykacja oraz zarządzanie ubezpieczeniem należności;

x. zarządzanie zabezpieczeniami kontraktów (kaucje gwarancyjne, gwarancje bankowe);

y. administrowanie systemów bankowych i leasingowych od strony Spółki;

z. kontrola i zabezpieczenie pozycji walutowej, transakcje;

aa. udział w procesie pozyskiwania finansowania działalności Spółki przy wykorzystaniu różnych form wraz z administrowaniem zabezpieczeń i wymaganych umowami dokumentów;

bb. obsługa kart płatniczych wydawanych pracownikom Spółki.

W celu umożliwienia X właściwego i efektywnego wykonywania jego funkcji, wskazanych powyżej oraz prawidłowego uwzględnienia X w strukturze przedsiębiorstwa Spółki, do X zostały przypisane stosowne zasoby oraz zadania, oraz zobowiązania i należności, a także odpowiedzialność za obsługę, rozliczanie i rozpoznawanie stosownych należności i zobowiązań (w tym w zakresie uwzględniania ich w księgach oraz innych dokumentach finansowych), a w szczególności:

a. pracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi przez X oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych pracowników, w tym m.in. kwestie związane z benefitami pracowniczymi takimi jak prywatna opieka zdrowotna, ubezpieczenie na życie czy platforma kafeteryjna;

b. środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez X, w tym m.in. wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, licencja na program do grupowego raportowania finansowego, a także dostęp do przepłaconych platform informacyjno-szkoleniowych oraz przedpłaconych prenumerat specjalistycznych czasopism;

c. prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością X, w tym m.in. dotyczące doradztwa księgowego i podatkowego, a także usług telekomunikacyjnych oraz leasingu samochodów służbowych (w części, którą można przypisać bezpośrednio do X);

d. prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami towarów i usług oraz odbiorcami, funkcjonalnie związane z działalnością X;

e. pasywa, obejmujące w szczególności zobowiązania związane z działalnością przypisaną X, w tym m.in. zobowiązanie pracownicze oraz zobowiązania względem współpracowników.

W przypadku tych elementów, których nie da się jednoznacznie przypisać do X, mogą być one użytkowane przez X na podstawie udzielonej na jego rzecz sublicencji lub wydatki z tego tytułu mogą być refakturowane na X przez Wnioskodawcę. W szczególności, sytuacja taka może wystąpić w odniesieniu do infrastruktury teleinformatycznej, takiej jak m.in. serwery czy licencje na programy komputerowe, które będą wspólnie użytkowane zarówno przez Spółkę, Spółkę Zależną, jak również inne podmioty z grupy Y.

W zakresie najmu powierzchni biurowej, do X zostało przypisane prawo do użytkowania wraz z nakładami w obce środki trwałe. Od momentu wydzielenia wydatki z tego tytułu będą refakturowane na X przez Wnioskodawcę. Jednakże, należy przy tym podkreślić, że elementy bezpośrednio związane jedynie z X lub jego pracownikami zostały do niego odpowiednio przypisane.

Będąca przedmiotem aportu część majątku Spółki, tj. działalność w zakresie X została formalnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki na mocy uchwały zarządu z dnia (\`(...)\`) r. Wyodrębnienie to rozumiane jest jako faktyczna, funkcjonalna, organizacyjna oraz finansowa odrębność istniejąca w ramach przedsiębiorstwa Spółki, a X wypełnia swoje zadania poprzez przypisany do niego personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. Funkcje, szczegóły organizacji X, przypisanych mu zadań, czynności i zasobów zostały szczegółowo opisane w uchwale zarządu Spółki. W szczególności, w przedmiotowym dokumencie przypisane do X zostały: lokalizacja, wewnętrzna, hierarchiczna i organizacyjna struktura, zadania X, kierownik odpowiedzialny za bieżące zarządzanie działalnością X, środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, czy aktywa i pasywa związane z działalnością przypisaną do X.

Należy wskazać, że zostały również spełnione przesłanki wyodrębnienia finansowego dla X. O wyodrębnieniu finansowym świadczy przede wszystkim fakt, że do X przypisane zostały niezależny (od pozostałej działalności) budżet kosztowy i cele biznesowe.

Ponadto, umożliwiona została identyfikacja w księgach Spółki wszelkich aktywów (rzeczowych i niematerialnych, trwałych i obrotowych) oraz zobowiązań X, jak również wszelkich przychodów i kosztów związanych z działalnością X.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy fakt, że przedmiot aportu będzie samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze w oparciu o kapitał ludzki oraz aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki nabyte w ramach aportu od Spółki. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy nie jest planowane, aby Spółka Zależna dokonywała modyfikacji w przedmiocie czy zakresie przejmowanej działalności, chyba że będzie to wymagane przepisami prawa bądź będzie wynikać z obowiązujących Spółkę umów.

Planowany jest aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci działalności prowadzonej przez X do nowoutworzonej spółki kapitałowej w zamian za jej udziały.

Po dokonaniu transakcji Spółka Zależna skoncentruje się na prowadzeniu i rozwijaniu wniesionego do niej X. Spółka Zależna będzie kontynuować działalność operacyjną w zakresie, w jakim działalność ta jest i będzie prowadzona przez X do momentu Aportu, zasadniczo w oparciu o te same zasoby ludzkie. W ramach transakcji planowane jest przejęcie pracowników organizacyjnie i funkcjonalnie związanych z X. Nie jest planowane, aby Spółka Zależna dokonywała modyfikacji w przedmiocie czy zakresie przejmowanej działalności, chyba że będzie to wymagane przepisami prawa bądź będzie wynikać z obowiązujących Spółkę umów.

Po dokonaniu Aportu, Spółka Zależna zawrze odpłatne umowy wsparcia ze Spółką oraz innymi podmiotami zależnymi od Spółki. Spółka Zależna będzie świadczyła usługi wsparcia w oparciu o kapitał ludzki oraz aktywa nabyte w ramach Aportu od Spółki.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będący przedmiotem Aportu majątek stanowiący X wnoszony do Spółki Zależnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym transakcja Aportu będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Państwa zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po podziale przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nową spółkę w oparciu o przejęte składniki.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności planowanego zdarzenia przyszłego dokonana w kontekście przywołanych wyżej regulacji prawnych oraz wyroków TSUE powadzi do wniosku, że zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki do uznania wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Spółki – X– za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Opisane we wniosku zasoby, zadania, zobowiązania i należności, a także odpowiedzialność za obsługę, rozliczanie i rozpoznawanie stosownych należności i zobowiązań, przypisane do X stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie w taki sposób, aby mógł działać samodzielnie.

W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana transakcja zbycia (aport) ww. zespołu składników na rzecz nowoutworzonej Spółki Zależnej, która będzie kontynuować działalność operacyjną w zakresie, w jakim działalność ta jest i będzie prowadzona przez X do momentu Aportu, będzie – zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Państwa stanowisko należy więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanego pytania), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Państwo, w treści składanego wniosku, kształtujecie jego zakres przedmiotowy.

Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Y Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).