Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.563.2022.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-22
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (\`(...)\`) . Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina (\`(...)\`) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Gmina, na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 pkt 10 tej ustawy, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

W okresie od listopada 2021 r. do lipca 2022 r. Gmina realizowała inwestycję pn. (\`(...)\`) (dalej: Inwestycja, Projekt). Inwestycja realizowana była na działce nr (…) (…) obręb (…). Odbiór końcowy Inwestycji nastąpił w dniu 25 lipca 2022 r. W efekcie tego Projektu powstało pełnowymiarowe boisko ze sztuczną nawierzchnią do piłki nożnej o nazwie (\`(...)\`) (dalej: Boisko), posiadające certyfikat (\`(...)\`), wyposażone w oświetlenie o natężeniu 240 lux umożliwiające korzystanie z niego także po zmroku.

Boisko wraz ze strefą buforową posiada wymiary 111 metrów długości oraz 71 metrów szerokości, a boisko do gry to 101 metrów długości i 65 metrów szerokości. Sztuczna murawa wyposażona jest w system zraszania co ułatwia treningi i mecze w upalne dni. Cały obiekt jest całodobowo monitorowany.

W związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła wydatki w szczególności na usługi projektowe i roboty budowlane. Wydatki te zostały udokumentowane wystawionymi na Gminę fakturami VAT. Gmina nie dokonała odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, z uwagi na brak, zdaniem Gminy, związku poniesionych wydatków z wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Inwestycję tę Gmina sfinansowała ze środków własnych oraz z pozyskanego dofinansowania ze środków (\`(...)\`).

Na podstawie umowy z dnia 1 października 2020 r. o zarządzanie i administrowanie mieniem zlikwidowanego (…) w (…) (dalej: Umowa), przedmiotowe boisko piłkarskie przy ul. (…), będące przedmiotem Inwestycji Gminy, wraz z innymi obiektami sportowymi (hala sportowa, stadion, boisko(…), basen odkryty - niebędącymi przedmiotem niniejszego wniosku) zostało udostępnione (…) (dalej: Spółka) celem zarządzania i administrowania tym obiektem przez Spółkę.

Przebudowane w efekcie Inwestycji Boisko nadal pozostaje w administrowaniu i zarządzie Spółki. Gmina nie zmieniła w związku z realizacją Projektu dotychczasowego sposobu jego zarządzania przez Spółkę.

Z tytułu powierzenia obiektów sportowych, w tym Boiska, Spółce w zarządzanie i administrowanie na podstawie Umowy, Gmina nie pobiera od Spółki żadnych odpłatności. Zgodnie z Umową, Gmina uiszcza na rzecz Spółki wynagrodzenie za realizację przez Spółkę określonych w Umowie obowiązków w zakresie administrowania i zarządzania obiektami sportowymi, w tym Boiskiem.

Zgodnie z Umową, Spółka zobowiązana jest do zarządzania i administrowania powierzonymi jej przez Gminę obiektami sportowymi, w tym Boiskiem poprzez odpowiednie, zgodne z wprowadzonym regulaminem każdego obiektu sportowego jego udostępnianie.

W zakresie Boiska (jako że pozostałe obiekty sportowe administrowane przez Spółkę nie są przedmiotem niniejszego wniosku) do obowiązków Spółki, na podstawie zawartej Umowy należy, poza udostępnianiem Boiska zainteresowanym korzystającym, w szczególności także jego promocja, techniczne utrzymanie, w tym ponoszenie kosztów bieżącej eksploatacji tego obiektu, opłat za media, kosztów przeglądów technicznych, dokonywanie robót awaryjnych i remontów bieżących, prowadzenie dokumentacji technicznej i budowlanej obiektu, prowadzenie obsługi finansowo- księgowej i sprawozdawczości Boiska, przygotowanie i sprawowanie nadzoru nad obiektem w związku z organizowanymi na jego terenie wydarzeniami sportowymi i imprezami.

Wszelkie czynności w zakresie zarządzania i administrowania Boiskiem Spółka wykonuje na swój rachunek. Wszystkie wydatki ponoszone w związku z bieżącym utrzymaniem i funkcjonowaniem Boiska stanowią koszt Spółki. Jednocześnie wpływy z tytułu odpłatnego udostępniania Boiska, zgodnie z wprowadzonym cennikiem i regulaminem Boiska, stanowią przychód Spółki.

Spółka, stosownie do postanowień Umowy nie jest zobowiązana do przekazywania pobieranych opłat za udostępnienie Boiska na rachunek Gminy. Wszelkie wpływy związane z funkcjonowaniem Boiska stanowią wyłącznie przychód Spółki.

Gmina zatem nie realizuje żadnych dochodów z tytułu udostępniania Boiska.

W szczególności Gmina nie udostępnia odpłatnie tego obiektu Spółce np. na podstawie umowy dzierżawy lub w jakiejkolwiek innej formie odpłatnego udostępnienia.

Gmina nie pobiera od Spółki żadnych opłat w związku z powierzeniem Spółce, na podstawie Umowy, czynności w zakresie zarządzania i administrowania Boiskiem. Zgodnie z Umową, to Gmina uiszcza z tego tytułu odpowiednie wynagrodzenie na rzecz Spółki. Ponadto wszelkie wpływy z tytułu odpłatnego udostępniania Boiska przez Spółkę (jako administratora tego obiektu) są przychodem Spółki i nie są przekazywane na rachunek Gminy.

Gmina pozostaje właścicielem Boiska, niemniej wszelkie koszty związane z bieżącym utrzymaniem i funkcjonowaniem Boiska oraz przychody zrealizowane na tym obiekcie stanowią odpowiednio koszty i przychody Spółki.

### Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji?

Pytanie dotyczy jednego stanu faktycznego.

### Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

· wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

· wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

· nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnym przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Zatem mając na uwadze, że budowa obiektów sportowych stanowi zadanie własne Gminy, a powstałe w efekcie zrealizowanej przez Gminę Inwestycji Boisko nie jest przez Gminę udostępniane odpłatnie na rzecz korzystających, należy uznać, że realizując Projekt, Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT, lecz jako organ władzy publicznej w reżimie publicznoprawnym.

Gmina realizowała przedmiotową Inwestycję celem zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Gminie przy realizacji Inwestycji nie przyświecał zamiar wyłączenia Boiska z zakresu Umowy i samodzielnego zarządzania tym obiektem przez Gminę w sposób, który wiązałby się z wykorzystywaniem przez Gminę tego obiektu do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Gmina nie realizuje żadnych dochodów w związku z powstałym Boiskiem.

Tym samym, zdaniem Gminy, należy uznać, iż nabyte przez nią towary i usługi w związku z realizacją Projektu nie mają żadnego związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych.

Na powyższe, zdaniem Gminy, nie ma wpływu fakt, iż Boisko jest odpłatnie udostępniane zainteresowanym korzystającym przez Spółkę, będącą administratorem, zarządzającym tym obiektem. W tym przypadku bowiem, odpłatne udostępnianie Boiska, która to czynność, w ocenie Gminy podlega opodatkowaniu VAT, jest realizowane przez Spółkę a nie przez Gminę. To Spółka a nie Gmina pobiera odpłatności za korzystanie z Boiska i dokonuje rozliczeń VAT należnego z tytułu przedmiotowych świadczeń.

Gmina natomiast nie wykorzystuje Boiska do jakichkolwiek czynności, które zdaniem Gminy podlegałyby opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.

W konsekwencji, zdaniem Gminy, brak jest związku pomiędzy poniesionymi przez nią wydatkami na realizację Inwestycji a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych.

W związku z tym, Gmina stoi na stanowisku, iż nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

Jak bowiem wskazano powyżej, możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT jest uwarunkowana koniecznością łącznego spełnienia następujących przesłanek:

· wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

· wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

· nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Jednocześnie, zdaniem TSUE, istnieje możliwość przyznania podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB).

Powyższe prowadzi do wniosku, że prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Gminy, wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu nie sposób bezpośrednio przypisać do działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. Tym samym, wydatki te służą Gminie wyłącznie do wykonywania czynności niedających prawa od obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Nie został zatem spełniony w tym przypadku podstawowy warunek istnienia prawa do odliczenia VAT.

Tym samym, z uwagi na brak związku wydatków poniesionych na Projekt z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione.

W związku z powyższym, zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2022 r. o sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.415.2022.1.RD DKIS wskazał, iż „analizując kwestię prawa do odliczenia podatku od zakupów związanych z realizacją przedmiotowego Projektu, należy wskazać, że Gmina nie wykorzystuje efektów realizacji Projektu do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Realizacja przedmiotowego Projektu, jest bowiem prowadzona w zakresie wykonywania zadań publicznych nałożonych na Gminę ustawą o samorządzie gminnym, a tym samym nieodpłatne użyczenie powstałej infrastruktury w ramach Projektu nie jest prowadzone w celu osiągania zysku, a wynika jedynie z realizacji zadania publicznego w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Jak wskazaliście Państwo we wniosku efekty Projektu oraz towary i usługi nabywane w ramach jego realizacji nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zadanie ma na celu wzrost atrakcyjności obszaru dla mieszkańców i turystów, jak i rozwój niekomercyjnej infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej i kulturalnej. Realizacja Projektu podniesie atrakcyjność terenu dla mieszkańców Gminy oraz da im możliwość aktywnego spędzania czasu. Powstała infrastruktura w ramach zawartej ze Stowarzyszeniem umowy użyczenia zostanie nieodpłatnie udostępniona. Przy czym Gmina nie będzie obciążała Stowarzyszenia żadnym, opłatami, a infrastruktura może być wykorzystywana przez Stowarzyszenie wyłącznie na cele statutowe z zakresu propagowania i rozwoju kultury fizycznej wśród młodzieży i dorosłych. Zatem biorąc pod uwagę okoliczność, że przekazując w nieodpłatnie użyczenie powstałą infrastrukturę Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika, czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji zakupione w ramach Projektu towary i usługi nie będą służyły do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, bowiem zostaną nieodpłatnie przekazane na podstawie umowy użyczenia. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 1 września 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.302.2022.1.NK, w której DKIS wskazał, że „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem - jak wynika z opisu sprawy - przedmiotowa inwestycja będzie realizowana w ramach zadań własnych Gminy. Zatem realizując ww. inwestycję Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, lecz w zakresie realizacji zadań własnych Gminy polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców. Ponadto Gmina wskazała, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Będą służyły czynnościom nieopodatkowanym VAT."

Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.840.2021.1.WH uznając, że: „Wskazaliście Państwo, że realizujecie inwestycję pod nazwą " (\`(...)\`)". W ramach inwestycji planowane jest utworzenie dziewięciu otwartych stref aktywności w postaci placów zabaw i siłowni. Jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją przedsięwzięcia będą wystawiane na Gminę. Realizując powyższe przedsięwzięcie będziecie Państwo wykonywali zadania własne nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o przepisy ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia. Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy w związku z realizacją zadania " (\`(...)\`)" będziecie Państwo miel, możliwość odzyskania podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizacji zadania, jak i po jego zakończeniu. Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż realizując zadanie pn. " (\`(...)\`)", nie będą Państwo działali w charakterze podatnika VAT, lecz działali w zakresie realizacji zadań własnych Gminy polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców, a efekty realizacji zadania - jak wynika z wniosku - nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie będziecie Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. " (\`(...)\`)" w całości lub w części zarówno w trakcie realizacji zadania jak i po jego zakończeniu. Zatem, nie będziecie Państwo również mieli, prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

*   podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
*   towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

*   nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
*   służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
*   służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

W skazaliście Państwo, że do Państwa zadań własnych należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Projekt dotyczy przebudowy boiska, które udostępniliście Państwo (…) celem zarządzania i administrowania tym obiektem. Nie pobieracie od Spółki żadnych odpłatności. Wszelkie czynności w zakresie zarządzania i administrowania Boiskiem Spółka wykonuje na swój rachunek. Wpływy z tytułu odpłatnego udostępniania Boiska, zgodnie z wprowadzonym cennikiem i regulaminem Boiska, stanowią przychód Spółki. Nie mają Państwo żadnych dochodów z tytułu udostępniania Boiska. Nie odliczyliście Państwo podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację tej Inwestycji, z uwagi na brak związku poniesionych wydatków z wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z przebudową boiska, ponieważ przy realizacji opisanego projektu nie występują Państwo w charakterze podatnika VAT. Jak bowiem wskazaliście Państwo inwestycję realizujecie w ramach zadań własnych, które wynikają z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Projekt dotyczy przebudowy boiska, które udostępniliście Państwo (…) celem zarządzania i administrowania tym obiektem. Za zarządzanie i administrowanie boiskiem nie pobieracie żadnych opłat, więc nie generujecie z tego tytułu dochodów. Nie rozpoczęliście Państwo żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją.

Zatem nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (\`(...)\`).

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).