Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-700/08/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-27
Teza: Czy przychód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonej po rodzicach nieruchomości będzie zwolniony w całości z opodatkowania, a w szczególności czy do przychodu uzyskanego ze sprzedaży części nieruchomości odziedziczonej w roku 2007 po matce będą miały zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; oświadczenia; spadek; sprzedaż; udział; ulga-ulga meldunkowa; zameldowanie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2008 r. (data wpływu 7 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości:

*   **jest prawidłowe** w części dotyczącej sprzedaży udziału w nieruchomości, który nabyła Pani w drodze spadku po ojcu oraz w części dotyczącej sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, nabytego w drodze spadku po matce,

*   **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania w ramach tzw. ulgi meldunkowej – przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziału w gruncie i udziału w budynku gospodarczym, nabytych w drodze spadku po matce.

UZASADNIENIE

W dniu 7 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Z uwagi, że wniosek Pani nie spełniał wymogów formalnych – wezwaniem nr ITPB2/415-700/08/MM z dnia 17 lipca 2007 roku zobowiązana została Pani do przestawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 26 maja 2008 roku dokonała Pani – wspólnie z czterema pozostałymi współwłaścicielami – sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzi: budynek mieszkalny parterowy (oficyna) i budynek gospodarczy – oba te budynki w stanie technicznym przeznaczonym do rozbiórki i działka (na której usytuowane są wspomniane budynki). Nieruchomość ta wcześniej stanowiła własność rodziców, a po ich śmierci odziedziczyła ją Pani wraz z rodzeństwem.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że współwłaścicielem działki została Pani w dwóch etapach; pierwszy udział w nieruchomości nabyła Pani w spadku po ojcu zmarłym w dniu 12 czerwca 1996 roku. Z postanowienia Sądu z dnia 25 września 1997 roku wynika, iż uzyskała Pani spadek po ojcu w 3/20 części.

W 2007 roku przeprowadzone zostało postępowanie spadkowe po matce zmarłej dnia 8 września 2007 r. Z postanowienia Sądu, które wydane zostało dnia 26 października 2007 roku wynika, że dziedziczy Pani po zmarłej 1/5 części.

Jednocześnie poinformowała Pani, że była zameldowana na pobyt stały w odziedziczonym domu w okresie od 3 kwietnia 1951 roku do 14 maja 1974 roku.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonej po rodzicach nieruchomości będzie zwolniony w całości z opodatkowania, a w szczególności czy do przychodu uzyskanego ze sprzedaży części nieruchomości odziedziczonej w roku 2007 po matce będą miały zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani zdaniem przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości, którą nabyła Pani w drodze spadku po śmierci ojca (w roku 1997) powinien być zwolniony z opodatkowania, ponieważ od daty nabycia spadku upłynęło więcej niż 10 lat. Drugą część udziału we współwłasności nabyła Pani po śmierci matki, której zgon nastąpił dnia 8 września 2007 roku. Przychód uzyskany ze sprzedaży tej części udziałów również powinien zostać zwolniony z opodatkowania na podstawie przepisów dotyczących tzw. ulgi meldunkowej, ponieważ w sprzedanej nieruchomości była Pani zameldowana przez 23 lata (tj. od 1951 r. do 1974 r.) – zatem spełnia Pani wymogi ustawowe uprawniające do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Wskazuje Pani, że po dacie wymeldowania – cały czas – bywała w tej nieruchomości, gdyż opiekowała się rodzicami, a po ich śmierci nieruchomością. Ponosiła Pani wydatki związane z tą nieruchomością, tj. dokonała inwestycji polegającej na przyłączeniu kanalizacji do działki. Sprzedana nieruchomość od wielu lat była w posiadaniu Pani rodziny (matka była zameldowana w niej 91 lat, a ojciec 60). Pani zdaniem sprzedaż nieruchomości nie przyczyniła się do pomnożenia zysku lecz zmierzała do uregulowania sytuacji majątkowej rodziny, gdyż po śmierci rodziców nieruchomość należała do pięciorga rodzeństwa i należało zaistniałą sytuacje uregulować. Po śmierci rodziców budynki nie były zamieszkałe, w związku z czym ulegały ciągłej dewastacji, a wobec tego należało odziedziczoną nieruchomość jak najszybciej sprzedać.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziału w gruncie i budynku gospodarczym, nabytego w drodze spadku po matce, w pozostałej części – za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), do źródeł przychodów zalicza się m. in. odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu podatkowego, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jeśli sprzedaż ma miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeśli natomiast odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w roku 1996 (w dacie otwarcia spadku, tj. z chwilą śmierci spadkodawcy) nabyła Pani udział we współwłasności nieruchomości po ojcu w części 3/20, a w 2007 roku w części 1/5 po matce, natomiast w miesiącu maju 2008 roku dokonała Pani (łącznie z pozostałymi współwłaścicielami) sprzedaży wspomnianej nieruchomości.

Mając na uwadze przytoczone przepisy, uzyskany przez Panią przychód z części nieruchomości odziedziczonej w roku 1997 po ojcu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości, a zatem odpłatne zbycie tej części nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 roku.

Wobec tego do opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia części nieruchomości nabytej w drodze spadku po matce w roku 2007 - w związku z treścią powołanego uprzednio przepisu przejściowego - będą miały zastosowanie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 roku, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określony zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększony o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Natomiast ust. 3 tego artykułu określa sposób ustalenia wartości rynkowej, a ust. 4 - tryb postępowania organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej w przypadku, gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy.

Jednakże, wskazać należy, iż zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Podkreślić należy, iż ujęty w tym przepisie katalog rzeczy i praw, których sprzedaż objęta jest zwolnieniem jest katalogiem zamkniętym. Zatem, skoro ustawodawca nie wymienił w nim enumeratywnie gruntu oraz innych budynków niż mieszkalne należy stwierdzić, iż nie są one objęte przedmiotowym zwolnieniem. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w gruncie i budynku gospodarczym podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że wraz z pozostałymi współwłaścicielami dokonała Pani sprzedaży nieruchomości, w której była Pani zameldowana w latach 1951-1974. Oznacza to, iż spełniony został warunek zameldowania w zbywanym budynku mieszkalnym przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Tym samym należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, nabytego w drodze spadku po matce korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem spełnienia przez Panią kolejnego wymogu uprawniającego do przedmiotowego zwolnienia.

Stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie powoduje brak prawa do zwolnienia.

Nadmienić należy, że w dniu 9 kwietnia 2008 roku weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361). Na podstawie tego rozporządzenia podatnicy, którzy uzyskali w 2008 r. przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych mają prawo do składania w terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r. oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego.

Reasumując:

*   Część odpowiadająca udziałowi w nieruchomości, nabytemu przez Panią w drodze spadku po ojcu nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu z uwagi na upływ 5 lat od końca roku w którym nastąpiło nabycie.

*   Kwota uzyskana z tytułu sprzedaży części działki oraz budynku gospodarczego (które uzyskała Pani w spadku po matce) stanowi przychód podatkowy. Jednak jeżeli cena sprzedaży znacznie odbiegać będzie od wartości rynkowej nieruchomości, wówczas organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą przychód z tej sprzedaży na podstawie cen rynkowych obowiązujących w tej nieruchomości. Przychód ten należy pomniejszyć o koszty jego uzyskania. Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione w czasie jej posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości (działki i budynku gospodarczego) przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada ich łącznej wartości przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

*   W związku z tym, że został spełniony warunek zameldowania w zbywanej nieruchomości przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed data zbycia – w przypadku, gdy z zachowaniem wymaganego terminu złożone zostało lub zostanie złożone we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. przychód ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, nabytego w drodze spadku po matce będzie zwolniony od opodatkowania. W przypadku nie złożenia oświadczenia dochód z tego tytułu będzie opodatkowany według zasad opisanych powyżej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.