Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.522.2021.3.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-22
Teza: Nieuznanie sprzedaży Nieruchomości 1 i 2 za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT, brak zastosowania do transakcji zbycia Nieruchomości 1 i 2 zwolnienia z VAT, opodatkowanie transakcji podatkiem przy zastosowaniu właściwej stawki VAT oraz prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości 1 i 2.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; grunty-dostawa gruntu; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu; opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 23 lipca 2021 r. (data wpływu 29 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 5 października 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

· nieuznania sprzedaży Nieruchomości 1 i 2 za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT,

· braku zastosowania do transakcji zbycia Nieruchomości 1 i 2 zwolnienia z VAT,

· opodatkowania transakcji podatkiem przy zastosowaniu właściwej stawki VAT,

· prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości 1 i 2,

\- **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

29 lipca 2021 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania sprzedaży Nieruchomości 1 i 2 za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT braku zastosowania do transakcji zbycia Nieruchomości 1 i 2 zwolnienia z VAT, opodatkowania transakcji podatkiem przy zastosowaniu właściwej stawki VAT oraz prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości 1 i 2.

Zainteresowani w dniu 15 października 2021 r., na wezwanie Organu z 14 października 2021 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.522.2021.2.KOM i 0111-KDIB2-2.4014.205.2021.3.MZ, dokonali wpłaty brakującej kwoty za wydanie interpretacji indywidualnej.

**We wniosku wspólnym złożonym przez:**

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

*   A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

*   B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

1\. Opis Nieruchomości będących przedmiotem Transakcji

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Kupujący”) z siedzibą w \[…\], zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest spółka B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) z siedzibą w \[…\], zarejestrowana na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny.

W dalszej części niniejszego wniosku Spółka wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego:

1) prawo własności następujących nieruchomości:


| Lp. | Nr działki | Nr księgi wieczystej | Sąd prowadzącyksięgę wieczystą | Dalej w niniejszym wniosku jako 
| 1. | 1 | […] (w księdze nie ujawniono jeszcze podziału, w wyniku którego powstała działka) | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 1 
| 2. | 2 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 2 
| 3. | 3 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 3 
| 4. | 4 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 4 
| 5. | 5 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 5 
| 6. | 6 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 6 
| 7. | 7 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 7 
| 8. | 8 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 8 
| 9. | 9 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 9 
| 10. | 10 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 10 
| 11. | 11 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 11 
| 12. | 12 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 12 
| 13. | 13 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 13 
| 14. | 14 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 14 
| 15. | 15 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 15 
| 16. | 16 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 16 
| 17. | 17 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 17 
| 18. | 18 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 18 
| 19. | 19 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 19 
| 20. | 20 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 20 
| 21. | 21 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 21 
| 22. | 22 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 22 
| 23. | 23 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 23 
| 24. | 24 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 24 
| 25. | 25 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 25 
| 26. | 26 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 26 
| 27. | 27 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 27 
| 28. | 28 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 28 
| 29. | 29 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 29 
| 30. | 30 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 30 
| 31. | 31 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 31 
| 32. | 32 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 32 
| 33. | 33 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 33 
| 34. | 34 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 34 
| 35. | 35 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 35 
| 36. | 36 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 36 
| 37. | 37 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 37 
| 38. | 38 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 38 
| 39. | 39 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 39 
| 40. | 40 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 40 
| 41. | 41 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 41 
| 42. | 42 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 42 
| 43. | 43 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 43 
| 44. | 44 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 44 
| 45. | 45 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 45 
| 46. | 45 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 46 
| 47. | 47 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 47 
| 48. | 48 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 48 
| 49. | 49 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 49 
| 50. | 50 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 50 
| 51. | 51 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 51 
| 52. | 52 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 52 
| 53. | 53 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 53 
| 54. | 54 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 54 
| 55. | 55 | […] (w księdze nie ujawniono jeszcze podziału, w wyniku którego powstała działka) | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 55 
| 56. | 56 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 56 
| 57. | 57 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 57 
| 58. | 58 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 58 
| 59. | 59 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 59 
| 60. | 60 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 60 
| 61. | 61 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 61 
| 62. | 62 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 62 
| 63. | 63 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 63 
| 64. | 64 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 64 
| 65. | 65 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 65 
| 66. | 66 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 66 
| 67. | 67 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 67 
| 68. | 68 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 68 
| 69. | 69 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 69 
| 70. | 70 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 70 
| 71. | 71 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 71 
| 72. | 72 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 72 
| 73. | 73 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 73 
| 74. | 74 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 74 
| 75. | 75 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 75 
| 76. | 76 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 76 
| 77. | 77 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 77 
| 78. | 78 | […] | Sąd Rejonowy w […], VI Wydział Ksiąg Wieczystych | Grunt 78 

Grunt 1-Grunt 78 w dalszej części niniejszego wniosku będą łącznie określane jako „Grunty”.

Mając na uwadze złożoność procesu inwestycyjnego w zakresie planowanej Inwestycji (zdefiniowanej w dalszej części niniejszego wniosku), Kupujący oraz Sprzedający ustalili, że:

*   Transakcja (zdefiniowana w dalszej części niniejszego wniosku) może zostać przeprowadzana etapami, tj. część Gruntów może zostać nabyta w późniejszym terminie,
*   Przedmiot Transakcji, tj. lista działek będących przedmiotem Transakcji, może finalnie ulec zmianie (tj. niektóre z powyższych działek mogą ostatecznie nie stanowić przedmiotu Transakcji),
*   Strony nie wykluczają także, że możliwe jest nabycie przez Kupującego od Sprzedającego również innych nieruchomości, tj. niewymienionych wyżej i niewchodzących w zakres Gruntów.

Na dzień zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży na następujących działkach nie będą znajdować się żadne naniesienia ani obiekty trwale związane z gruntem: Grunt 4-16, Grunt 20, Grunt 24-28, Grunt 31-32, Grunt 45, Grunt 52, Grunt 56, Grunt 72-78. W dalszej części niniejszego wniosku działki te będą łącznie określane jako „Nieruchomości 1”.

Pozostała część działek (tj. Grunt 1-3, Grunt 17-19, Grunt 21-23, Grunt 29-30, Grunt 33-44, Grunt 46-51, Grunt 53-55, Grunt 57-71) na dzień zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży również zasadniczo będzie pozbawiona obiektów trwale związanych z gruntem, z zastrzeżeniem, że będzie znajdować się na nich przynajmniej jedno z następujących naniesień: podziemna sieć teletechniczna, naziemna sieć energetyczna, słup energetyczny, podpora wielosłupowa, sieć wodociągowa, skablowana sieć energetyczna (dalej: „Naniesienia”), które to Naniesienia należą do przedsiębiorstw przesyłowych (ww. działki dalej jako: „Nieruchomości 2”).

Ponadto, w dalszej części wniosku:

*   Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 będą łącznie określane jako „Nieruchomości”,
*   Transakcja kupna Nieruchomości przez Kupującego od Sprzedającego będzie określana jako „Transakcja”. Szczegółowo zakres Transakcji został opisany w dalszej części niniejszego wniosku.

Nieruchomości, co do zasady, znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obowiązującym na podstawie Uchwały Nr \[…\] Rady Gminy \[…\] z 8 marca 2021 r., zgodnie z którym Nieruchomości są przeznaczone pod tereny zabudowy obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, zabudowy usługowej oraz urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł o mocy przekraczającej 100 kW (dalej: „MPZP”).

Fragmenty niektórych Gruntów, tj. Grunt 53, Grunt 54, Grunt 55, Grunt 57, Grunt 58, Grunt 59, Grunt 60, Grunt 61, Grunt 62, Grunt 63, Grunt 64, Grunt 65, Grunt 67, Grunt 68, Grunt 69, Grunt 70, Grunt 71 znajdują się jednak poza obszarem, na terenie którego obowiązuje MPZP, natomiast w stosunku do tych fragmentów została wydana w dniu 21 kwietnia 2021 r. decyzja o warunkach zabudowy, pozwalająca zrealizować na tych działkach inwestycję polegającą na budowie wewnętrznego układu drogowego wraz z placami manewrowymi (dalej: „WZ”), na podstawie tego WZ w dniu 26 maja 2021 r. Starosta \[…\] wydał odpowiednie pozwolenie na budowę (dalej: „PnB”), które może zostać przeniesione na Kupującego (nie jest to jednak pewne).

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Sprzedający zamierza nabyć Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT Sprzedający nie będzie wykorzystywał Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT lub pozostającej poza opodatkowaniem VAT, bowiem, jak zostało to już wskazane powyżej, Sprzedający w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzeda następnie Kupującemu nabywane Nieruchomości.

Na dzień składania niniejszego wniosku nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego od obecnych właścicieli (dalej jako: „Właściciele”) jeszcze nie nastąpiło, jednak w zakresie większości z tych transakcji (tj. nabycia przez Sprzedającego Nieruchomości od Właścicieli) Sprzedający złożył wspólnie z Właścicielami wnioski o interpretacje indywidualne w zakresie opodatkowania VAT oraz PCC tych transakcji. Do chwili złożenia niniejszego wniosku. Sprzedający otrzymał jedynie część interpretacji podatkowych, o które wnioskował. W efekcie nie jest do końca pewne, w jaki sposób nabycie poszczególnych Nieruchomości przez Sprzedającego od Właścicieli zostanie opodatkowane dla celów VAT/PCC.

Niemniej jednak w ocenie Stron, jak zostanie to wyjaśnione poniżej w uzasadnieniu, sposób opodatkowania nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego od obecnych Właścicieli pozostaje bez wpływu na określenie sposobu opodatkowania Transakcji zbycia Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego. Nie jest to zatem informacja niezbędna do wydania interpretacji dotyczącej transakcji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, tj. Transakcji.

Część Nieruchomości jest objęta umowami dzierżawy, jednak do dnia Transakcji wszystkie umowy dzierżawy zostaną rozwiązane. Tym samym wszystkie Nieruchomości na dzień Transakcji nie będą przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, dożywocia, użyczenia ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze.

3\. Zakres i sposób przeprowadzenia Transakcji

Jak wskazano wyżej, w ramach Transakcji, dojdzie do kupna wyłącznie Nieruchomości (z zastrzeżeniem wskazanych wcześniej możliwych modyfikacji) przez Kupującego od Sprzedającego.

Strony wskazują, że na Kupującego nie zostaną przeniesione żadne inne aktywa, zobowiązania, umowy, dokumentacja (ewentualnie z wyjątkiem wybranej dokumentacji dotyczącej Nieruchomości, o której mowa niżej) ani prawa lub dokumenty związane z działalnością Sprzedającego, ani prawa i obowiązki, które nie są związane z Nieruchomością. W szczególności nie zostaną przeniesione na Kupującego: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części, bilansowe oraz pozabilansowe zobowiązania, w tym zobowiązania handlowe, wierzytelności, rachunki bankowe lub środki pieniężne na rachunkach bankowych, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej (w tym np. know-how), umowy związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe, tajemnice przedsiębiorstwa, umowy związane z ubezpieczeniem Nieruchomości, zarządzaniem Nieruchomością oraz umowy o świadczenie usług związanych z Nieruchomością, inne aktywa.

Kupujący nie przejmie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego.

Na moment Transakcji Sprzedający nie będzie zatrudniał pracowników ani osób, dla których Nieruchomości byłyby zakładem pracy, w związku z tym jej nabycie przez Spółkę nie spowoduje skutku, że Spółka stanie się stroną istniejących stosunków pracy. Nabycie Nieruchomości nie wiąże się również z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z 26 czerwca 1974 Kodeks pracy (j.t. Dz.U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm.).

Możliwe jest, że Transakcja obejmie również wybraną dokumentacją dotyczącą nabywanych Nieruchomości.

Kupujący nabędzie Grunty objęte MPZP wraz z fragmentami Gruntów, które objęte się WZ, czyli Nieruchomości w obecnej ich formie.

Ponadto, jak już wskazywano, część Nieruchomości ostatecznie może nie stanowić przedmiotu Transakcji, a jednocześnie Strony nie wykluczają, że możliwe jest także nabycie innych działek, niestanowiących zdefiniowanych na początku wniosku Nieruchomości (działki te nie są przedmiotem Transakcji ani niniejszego wniosku, ale mogą być przedmiotem innych transakcji między Sprzedającym a Kupującym).

4\. Wyodrębnienie Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego

Sprzedający, na moment Transakcji, nie będzie posiadał żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy fakt, że Nieruchomości stanowią wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Ponadto Sprzedający, na moment Transakcji, nie będzie posiadał odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który będą wpływać należności i będą spłacane zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego. Sprzedający nie będzie prowadził oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie będzie sporządzał odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie będą - na moment Transakcji - ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji

Po przeprowadzeniu transakcji Kupujący zamierza wybudować na Nieruchomościach zespół obiektów produkcyjno-logistyczno-biurowych lub produkcyjnych (dalej: „Inwestycja”), który to kompleks będzie wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Kupujący nie planuje wykorzystywania Inwestycji do działalności zwolnionej z VAT.

6\. Inne okoliczności Transakcji

Sprzedający i Kupujący posiadają, jak i będą posiadać na moment Transakcji status podatników VAT czynnych, a Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturą/fakturami VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie podatku VAT:**

1\. Czy planowane nabycie Nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu VAT?

2\. W razie udzielenia twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy planowane nabycie Nieruchomości nie będzie zwolnione z VAT i powinno zostać opodatkowane tym podatkiem przy zastosowaniu właściwej stawki VAT?

3\. W razie udzielenia twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2, czy Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT?

**Stanowisko Zainteresowanych:**

1\. Planowana Transakcja nabycia Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

2\. Planowane nabycie Nieruchomości nie będzie zwolnione z VAT i powinno zostać opodatkowane tym podatkiem przy zastosowaniu właściwej stawki VAT.

3\. Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Ad 1.

Jedną z podstawowych zasad opodatkowania podatkiem VAT jest powszechność opodatkowania, która przejawia się tym, że generalnie cały obrót towarami i usługami jest objęty podatkiem VAT. W systemie VAT przewidziano jednak pewne wyjątki od tej zasady.

Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11,12.2006 s. 1, ze zm., dalej: „Dyrektywa”) w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca, i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT stanowi implementację powyższej regulacji do krajowego porządku prawnego. Zgodnie z tym przepisem Ustawy o VAT nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Co do zasady, dostawa nieruchomości stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że dana nieruchomość stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni.

Należy stwierdzić, że w ocenie Stron planowana transakcja zakupu Nieruchomości stanowi transakcję podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (tzn. objętą zakresem opodatkowania tym podatkiem) odpłatną dostawę towarów.

Brak jest bowiem podstaw do kwalifikowania jej jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do której zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, nie stosuje się przepisów tej ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Z kolei Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „przedsiębiorstwa” wobec tego należy przyjąć, że posługuje się ona nim w znaczeniu nadanym mu art. 551 Kodeksu cywilnego (dalej: „KC”), zgodnie z którym:

„Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości łub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia:

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

W świetle przywołanych przepisów planowana Transakcja nie będzie dotyczyć przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części. Przedmiotem sprzedaży mają być bowiem wyłącznie Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast pozostałe składniki majątku Sprzedającego wymienione w art. 551 KC, a w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa),
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych,
*   prawa własności intelektualnej,
*   tajemnice przedsiębiorstwa,
*   czy też księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei, w myśl art. 552 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.

Definicja przedsiębiorstwa wprowadzona przepisami KC opiera się na przedmiotowym ujęciu przedsiębiorstwa, jako zbioru pewnych składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. W tym ujęciu sprzedaż przedsiębiorstwa będzie miała miejsce, gdy istotne składniki wymienione w art. 551 KC (o ile występują w danym stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy w ramach danej transakcji.

Ze względu na autonomię prawa podatkowego wskazuje się, że definicja wynikająca z KC powinna być na gruncie VAT traktowana jedynie pomocniczo. Na gruncie VAT interpretacji pojęcia „przedsiębiorstwa” należy dokonywać przede wszystkim w oparciu o wykładnię pro wspólnotową uwzględniając orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W swoich wyrokach TSUE wskazywał, że dla oceny, czy mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub ZCP, istotne jest, czy aktywa łącznie jako przedsiębiorstwo mają zdolność prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej oraz czy nabywca ma zamiar prowadzenia przedsiębiorstwa. Nie oznacza to, że przy wykładni art. 6 ust. 1 Ustawy o VAT należy zupełnie pominąć art. 551 KC - przepis ten powinien być pomocniczo stosowany przy analizie opodatkowania zbycia nieruchomości.

Jednocześnie jednak, składniki majątku Sprzedającego będące przedmiotem zbycia, tj. Nieruchomości nie mogą być również zakwalifikowane jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, czyli „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

ZCP tworzy zatem zbiór składników majątkowych, pozostających w takich wzajemnych relacjach, w których można mówić o nich jako o zorganizowanym zespole, a nie o zbiorze elementów, których jedyną cechą wspólną jest pozostawanie we władaniu jednego podmiotu. Dodatkowo elementy tego zbioru powinny wykazywać takie wzajemne powiązania funkcjonalne, aby mogły służyć kontynuowaniu danej działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika zatem, że ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia w przypadku, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2) zespół ten jest organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W sytuacji przedstawionej we wniosku nie dojdzie do spełnienia wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek.

Odnosząc się do powyższego trzeba wskazać, że po pierwsze zdaniem Stron w ogóle nie jest możliwe uznanie, że przedmiot planowanej sprzedaży, obejmujący jedynie Nieruchomości można kwalifikować jako „zespół" składników. Poza ww. składnikami Spółka nie przejmuje bowiem od Sprzedającego innych składników przedsiębiorstwa wymienionych w art. 551 KC, takich jak:

• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa),

• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych,

• prawa własności intelektualnej,

• tajemnice przedsiębiorstwa,

• czy też księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Spółka nie staje się również stroną umów o pracę zawartych przez Sprzedającego, ani innych zawartych przez niego umów, takich jak umowy pożyczki, ubezpieczenia, rachunku bankowego, zastawu rejestrowego, czy umowy przelewu wierzytelności.

Po drugie, w analizowanym przypadku nie zachodzi przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego zbywanego „zespołu” składników majątkowych.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP powinna mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej danego podmiotu jako dział, wydział czy oddział itp. Wyodrębnienie organizacyjne powinno zostać dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Nie oznacza to jednocześnie, że możliwość przypisania np. kosztów do danego składnika majątkowego na podstawie prowadzonych ewidencji podatkowych stanowi o wyodrębnieniu finansowym.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako możliwość realizacji określonych zadań gospodarczych przez ZCP. ZCP musi obejmować elementy niezbędne do samodzielnego realizowania działań gospodarczych.

Aby zatem część przedsiębiorstwa mogła zostać uznana za jego zorganizowaną część, musi ona obiektywnie oceniając posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Materialne i niematerialne składniki majątkowe wchodzące w skład ZCP muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej bez podejmowania dodatkowych działań mających na celu wyposażenie zespołu składników materialnych w zasoby niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 marca 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.65.2019.3.AM uznał, że: Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. (\`(...)\`) Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. (\`(...)\`) Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.”

W odniesieniu do analizowanego stanu faktycznego trzeba wskazać, że zbywane składniki majątku nie będą na dzień Transakcji wyodrębnione w powyższy sposób w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego, co uniemożliwia zakwalifikowanie ich jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

W tym zakresie trzeba wskazać, w szczególności, że Sprzedający na moment Transakcji, nie będzie posiadał żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy też fakt, że Nieruchomości stanowią wyodrębnioną jednostkę organizacyjną.

Ponadto Zbywca nie będzie posiadał odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który będą wpływać należności i będą spłacane zobowiązania, związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Zbywcę. Zbywca nie będzie prowadził oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie będzie sporządzał odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomościami nie będą na moment Transakcji ewidencjonowane za pomocą wydzielonych odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

Zbywany zespół składników nie będzie ponadto wystarczający dla wykonywania przy jego pomocy (samodzielnie) funkcji gospodarczych.

Całokształt przedstawionych powyżej okoliczności świadczy o tym, że planowana Transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 551 KC), ani jego zorganizowanej części, a zatem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy również odwołać się do wydanych przez Ministerstwo Finansów Objaśnień podatkowych z 11 grudnia 2018 r.: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).

Co prawda Objaśnienia odnoszą się do nieruchomości komercyjnych rozumianych jako obiekty przeznaczone pod wynajem, a w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z Nieruchomościami, na których nie znajdują się obiekty komercyjne. Zdaniem Stron zasadne jest jednak odwołanie się do treści Objaśnień, gdyż dają one wiele istotnych wskazówek dotyczących interpretacji pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa czy przedsiębiorstwa.

Zgodnie z Objaśnieniami, co do zasady, dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegająca opodatkowaniu VAT. W tym zakresie, jako standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT, wskazano elementy takie jak: grunt, budynek (budynki), budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane najemcom.

Dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT tylko w wyjątkowych okolicznościach, gdy istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione również inne elementy.

Odnosząc wytyczne zawarte w Objaśnieniach do planowanej Transakcji zakupu Nieruchomości należy stwierdzić, że oprócz przeniesienia na Spółkę standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych, nie dojdzie do przeniesienia elementów innych niż standardowe.

Po nabyciu Nieruchomości przez Spółkę nie będzie możliwe kontynuowanie na niej działalności prowadzonej przez Sprzedającego, ze względu na to, że na Nieruchomości nie będzie zasadniczo prowadzona żadna działalność gospodarcza przez Zbywcę - Nieruchomości zostały nabyte do dalszej sprzedaży przez Sprzedającego.

W związku z powyższym celem Transakcji nie może być przejęcie i kontynuacja prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej na Nieruchomości z uwagi na to, że taka działalność na Nieruchomości na dzień Transakcji nie będzie prowadzona.

Także z tego względu zasadne jest zakwalifikowanie planowanej Transakcji jako sprzedaży nieruchomości, a nie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części; wartość ekonomiczną dla Nabywcy przedstawiają w tym przypadku głównie działki składające się na Nieruchomości.

Reasumując, zgodnie z Objaśnieniami, czynnikiem decydującym o zakwalifikowaniu transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części jest jednoczesne; istnienie zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Żaden z tych czynników nie występuje w przypadku planowanej Transakcji, co stanowi kolejną przesłankę świadczącą o tym, że nie jest to transakcja zbycia przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części, lecz odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu VAT(tzn. objęta zakresem zastosowania przepisów ustawy o VAT).

Mając na uwadze powyższą argumentację, Nieruchomości nie mogą być uznane za przedsiębiorstwo lub ZCP. Planowanej Transakcji nie towarzyszy transfer składników wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiot planowanej Transakcji stanowi zatem jedynie sprzedaż Nieruchomości, które nie będą wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie, ani finansowo. Nieruchomości mogłyby jedynie potencjalnie - po uzupełnieniu jej o szereg składników, które nie są przedmiotem planowanej Transakcji, oraz podjęcia szeregu dodatkowych działań faktycznych i prawnych - stanowić przedsiębiorstwo lub ZCP.

Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia zatem za uznaniem za prawidłowe stanowiska Stron, iż planowane nabycie Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad 2.

Na wstępie Strony pragną podkreślić, że celem niniejszego pytania nie jest określenie wysokości stawki VAT właściwej dla Transakcji, a jedynie potwierdzenie, że Transakcja nie jest z VAT zwolniona (i powinna być opodatkowana według właściwej stawki).

Strony zdają sobie sprawę, że narzędziem służącym do potwierdzenia stawki jest wiążąca informacja stawkowa (WIS), stąd w interpretacji chcą potwierdzić jedynie fakt, iż Transakcja podlega opodatkowaniu VAT i nie jest zwolniona z VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy uznać, że grunt spełnia definicję towaru, a jego zbycie w ramach umowy sprzedaży stanowi odpłatną dostawę towarów.

Zdaniem Wnioskodawcy, Nieruchomości mają status nieruchomości niezabudowanych w rozumieniu Ustawy o VAT, gdyż nie znajdują się na nich (i na dzień Transakcji nie będą się znajdować) żadne obiekty budowlane trwale związane z gruntem, które mogłyby stanowić na gruncie prawa budowlanego budynki, budowle lub ich części.

Ponadto, Statusu Nieruchomości jako niezabudowanych nie zmienia okoliczność, że na Nieruchomościach 2 znajdują się Naniesienia należące do podmiotów trzecich. Naniesienia te, jako infrastruktura przesyłowa, na podstawie art. 49 § 1 KC, nie stanowią części składowych Nieruchomości 2, gdyż wchodzą one w skład przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, należy uznać że nie będą one przedmiotem planowanej Transakcji sprzedaży i nie wpływają na to, że Nieruchomości 2 powinny być uznawane za zabudowane czy też nie. Tym samym, jak już zostało wyżej wskazane należy uznać, że zarówno Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2 mają status nieruchomości niezabudowanych. Wobec powyższego, konieczne jest odniesienie się w dalszej części do przepisów Ustawy o VAT, które dotyczą opodatkowania dostawy nieruchomości niezabudowanych.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja terenów budowlanych została zawarta w art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak wskazano wyżej, Nieruchomości, co do zasady, znajdują się na terenie objętym MPZP zgodnie z którym Nieruchomości są przeznaczone pod tereny zabudowy obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, zabudowy usługowej oraz urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł o mocy przekraczającej 100 kW.

Fragmenty niektórych Nieruchomości, tj.: Grunt 53, Grunt 54, Grunt 55, Grunt 57, Grunt 58, Grunt 59, Grunt 60, Grunt 61, Grunt 62, Grunt 63, Grunt 64, Grunt 65, Grunt 67, Grunt 68, Grunt 69, Grunt 70, Grunt 71 znajdują się jednak poza obszarem, na terenie którego obowiązuje MPZP, natomiast w stosunku do tych fragmentów została wydana WZ, na podstawie którego zostało już wydane PnB.

Nieruchomości będą zatem stanowić teren budowlany w rozumieniu wskazanej powyżej definicji (będą objęte albo MPZP albo WZ).

Mając to na uwadze, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania do planowanej dostawy Nieruchomości.

Dla powyższej konkluzji nie ma znaczenia sposób opodatkowania transakcji nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego od Właścicieli. W powyższym uzasadnieniu wskazano bowiem wszystkie przesłanki niezbędne dla ustalenia sposobu opodatkowania VAT Transakcji. Nie znajduje się wśród nich sposób opodatkowania transakcji nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego od Właścicieli, tj. zgodnie z Ustawą o VAT nie jest to przesłanka potrzebna dla określenia sposobu opodatkowania Transakcji w analizowanym stanie faktycznym.

W tej sytuacji należy jeszcze przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od opodatkowania, wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

a) towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej (w tym np. tej, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT),

b) brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Sprzedający nabędzie Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedający nie będzie wykorzystywał Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT.

Wobec czego, pierwsza z przesłanek, o których mowa powyżej, nie jest spełniona, gdyż Nieruchomości nie będą wykorzystywane wyłączenie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Analiza drugiego warunku w takiej sytuacji staje się bezprzedmiotowa i nie ma potrzeby rozważania, czy Sprzedający będzie miał prawo do odliczenia podatku, jaki mógłby się pojawić przy nabyciu przez niego Nieruchomości od obecnych Właścicieli. Co więcej, w świetle powyższego, dla celów wydania interpretacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, nie ma również w ogóle potrzeby ustalania, czy transakcje pomiędzy Sprzedającym a obecnymi Właścicielami powinny być opodatkowane VAT.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, z uwagi na fakt, że nie został spełniony warunek wykorzystywania Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej przez Sprzedającego.

Wobec uznania, że planowana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z podatku (w szczególności z art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 Ustawy o VAT).

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawców, w sytuacji, gdy na prawidłowo wystawionej przez Sprzedającego fakturze/fakturach zostanie wykazany podatek VAT, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku.

Przepis art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT wprowadza jedną z najistotniejszych zasad podatku VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Uprawnienie to przysługuje zasadniczo wtedy, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Dodatkowo, aby można było mówić o prawie do odliczenia, musi wystąpić podatek naliczony.

Zakładając, że nabycie przez Spółkę Nieruchomości zostanie opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki, po stronie Spółki wystąpi podatek naliczony w wysokości wynikającej z faktury otrzymanej przez Spółkę (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT).

Ponadto, po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomościach Inwestycję. Kupujący planuje, że Inwestycja zostanie wykonana w ramach działalności gospodarczej oraz związana z nią działalność będzie opodatkowana podatkiem VAT wedle właściwej stawki.

Oznacza to, że spełnione będą zatem przesłanki odliczenia przez Spółkę podatku VAT naliczonego przy zakupie Nieruchomości przewidziane w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

Jednocześnie, w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska Stron w zakresie dotyczącym pytania nr 1 i 2, do faktur wystawionych z tytułu sprzedaży Nieruchomości nie będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, zgodnie z którym odliczenie nie może mieć miejsca, jeśli transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Transakcja bowiem będzie opodatkowana VAT, a powyższy przepis nie będzie stanowił przeszkody do odliczenia przez Spółkę podatku VAT wykazanego na fakturach.

Powyższe przemawia zatem za uznaniem za prawidłowe stanowiska Stron w zakresie pytania nr 3, iż w sytuacji, gdy Kupujący po nabyciu zrealizuje Inwestycję, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.

Reasumując, mając na uwadze, że nabyte Nieruchomości będą wykorzystywane przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, przewidzianych w ustawie o VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Organ informuje, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (Pyt. nr 4 we wniosku) będzie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\] za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1

ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.