Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.146.2025.HTCE
Informacja zmieniana: 442667
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Ulga termomodernizacyjna a klimatyzacja z funkcją grzania nie
wyposażona w pompę ciepła powietrze; powietrze.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
pompa-pompa ciepła
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2020 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
    w zakresie ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku, uzupełnionego 17 lutego 2021 r., jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni wraz z mężem przez cały rok podatkowy 2019 pozostawali w ustroju
    małżeńskiej wspólności ustawowej, stale od lat zamieszkują na terytorium RP (w tym przez
    cały rok podatkowy 2019) i są płatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych na
    zasadach ogólnych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Od 1996 r. są współwłaścicielami na zasadach
    małżeńskiej wspólności ustawowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, wybudowanego w latach 1993-
    1997. W dniu 21 sierpnia 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - ulepszenia polegającego na zmniejszeniu
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku
    mieszkalnego - zakupu wraz z usługą montażu trzyfunkcyjnego systemu klimatyzacji
    obejmującego chłodzenie i ogrzewanie oraz osuszanie budynku, zasilanego energią
    elektryczną, rezygnując jednocześnie z ogrzewania budynku starym piecem węglowym
    opalanym dotychczas węglem. Wodę użytkową Wnioskodawczyni podgrzewa w bojlerze
    elektrycznym.
    Zakupione urządzenie trzyfunkcyjne spełnia warunek art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków. Pozostaje w bezpośrednim związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, gdyż wskutek likwidacji starego kotła węglowego tzw. kopciucha
    służącego dotychczas do ogrzewania domu, obecnie zużywane jest tylko tyle energii, ile
    jest wymagane do utrzymania temperatury pokojowej w zakresie 21-22 stopni Celsjusza w
    czasie obecności Wnioskodawczyni w domu. Dzięki wmontowanym termostatom
    urządzenie to zużywa tylko tyle niskoemisyjnej energii elektrycznej, ile jest wymagane do
    osiągnięcia zadanej temperatury w czasie bytności w domu, co pozwala zimą na
    zdecydowanie mniejsze zużycie niskoemisyjnej energii elektrycznej potrzebnej do
    ogrzania domu, bez strat związanych z przegrzaniem budynku i wietrzeniem lub jego
    niepotrzebnym ogrzewaniem podczas nieobecności w godzinach pracy. Ponadto
    zakupione urządzenie jest zasilane tzw. niskoemisyjną energią elektryczną, co z kolei
    pozwoliło na rezygnację ze starego pieca węglowego opalanego węglem, który nie spełnia
    norm niskoemisyjnych. Funkcje zakupionego urządzenia pozwalają więc na zmniejszenie
    zużycia energii w zakresie ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego dzięki
    wbudowanym termostatom zapewniającym osiągnięcie zadanej temperatury grzania bez
    niepotrzebnego przegrzania budynku lub jego ogrzewania podczas nieobecności w pracy.
    W żądanej funkcji grzania urządzenie zużywa energię elektryczną potrzebną tylko do
    osiągnięcia zadanej temperatury, np. 21 stopni Celsjusza, a następnie się wyłącza. Załącza
    się automatycznie dopiero wtedy, gdy temperatura w pomieszczeniach poddanych funkcji
    ogrzewania spadnie poniżej ustawionej temperatury, co skutkuje tym, że energia
    elektryczna potrzebna do ogrzania budynku jest zużywana tylko wtedy, gdy wymaga to
    jego ogrzania do zadanej temperatury i kiedy przebywają w nim domownicy w normalnym
    cotygodniowym cyklu życia. Zużycie energii elektrycznej do ogrzania budynku jest więc
    ograniczone do minimum niezbędnego do osiągnięcia tzw. temperatury pokojowej w
    funkcji grzania. Po jej osiągnięciu energia elektryczna nie jest niepotrzebnie zużywana, jak
    to miało miejsce dotychczas podczas korzystania z kopciucha opalanego węglem bez

    zasobnika na węgiel czy dozownika paliwa stałego. Wskutek tego nie zużywa się do
    ogrzewania domu niepotrzebnych ilości węgla podczas nieobecności w domu w czasie
    przebywania w pracy ani podczas szybkiego dogrzewania budynku po powrocie z pracy
    lub dogrzewania go na noc, żeby rano nie był zbytnio wychłodzony przed wyjściem do
    pracy. Zakupione urządzenie pozwala więc na znaczne zmniejszenie zużycia energii w
    zakresie ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego dzięki wbudowanym
    termostatom oraz zapewnia rezygnację ze starego pieca węglowego wykorzystywanego
    dotychczas do ogrzewania domu. Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, że opisane
    we wniosku wydatki związane z zakupem i montażem systemu klimatyzacji:
    – nie zostały sfinansowane ze środków NFOŚiGW oraz WFOŚiGW,
    – nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    – nie zostały zaliczone przez Wnioskodawczynię ani Jej męża do kosztów uzyskania
      przychodów,
    – nie zostały odliczone przez Wnioskodawczynię ani Jej męża od przychodów na
      podstawie przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    – nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej niż ulga termomodernizacyjna.
    System klimatyzacji z funkcją grzania nie jest wyposażony w pompę ciepła powietrze-
    powietrze. Obecnie system klimatyzacji wielofunkcyjnej wytwarza ciepło z energii
    elektrycznej z sieci X, a niebawem zasilany będzie z „zielonej” energii pochodzącej z
    instalacji fotowoltaicznej, zamontowanej na dachu domu, w ramach programu „Czyste
    powietrze”. Poniesione wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez
    podatnika niekorzystającego ze zwolnienia VAT. Faktura VAT ... została wystawiona dnia 21
    sierpnia 2019 r. na zakup wraz z montażem systemu klimatyzacji wielofunkcyjnej z
    naliczonym podatkiem VAT (kopia załączona do wniosku). Faktura dokumentująca
    poniesiony wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne została wystawiona tylko na
    Wnioskodawczynię, która pozostaje w związku małżeńskim z A. A. i w ustroju małżeńskiej
    wspólności majątkowej. Ponadto wskutek poniesionych wydatków Wnioskodawczyni wraz
    z mężem zrezygnowała ze starego pieca węglowego tzw. kopciucha jako źródła ciepła do
    ogrzania domu i od czasu montażu klimatyzacji wielofunkcyjnej ogrzewa dom przy jej
    wyłącznym użyciu za pomocą funkcji grzania (zakres do + 30 stopni Celsjusza) i z
    wykorzystaniem termostatów i tzw. timera, aby funkcja grzania załączała się tylko wtedy,
    żeby uzyskać i utrzymać temperaturę pokojową tylko w okresach bytności w domu po
    pracy, co pozwala na znaczne oszczędności w zużyciu energii niezbędnej do ogrzania
    domu i jej zużycia tylko wtedy gdy jest to niezbędne z pobytem w domu domowników.

## Pytanie

Czy zakup wraz z usługą montażu wielofunkcyjnego systemu klimatyzacji z funkcją
    ogrzewania w zakresie do + 30 stopni Celsjusza, zasilanego energią elektryczną, w miejsce
    starego kotła węglowego opalanego węglem (tzw. kopciucha) mieści się w kategorii
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów uprawniającego do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej?
    Zdaniem Wnioskodawczyni
    Wnioskodawczyni uważa, że zakup wraz z usługą montażu wielofunkcyjnego systemu
    klimatyzacji z funkcją ogrzewania w zakresie do + 30 stopni Celsjusza, zasilanego energią
    elektryczną w miejsce starego kotła węglowego opalanego węglem, mieści się w kategorii
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów uprawniającego do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art 26h ustawy o PIT w związku z
    art. 21 ust. 1 pkt 129a tej ustawy, ponieważ zakupiony wielofunkcyjny system klimatyzacji:

    1. spełnia dwie funkcje - chłodzenia latem w zakresie temperatur 17 stopni C - 32 stopni
      C i ogrzewania zimą w zakresie temperatur 0 stopni C - 30 stopni C, czyli służy m. in.
      do ogrzewania budynku jako nowe niskoemisyjne źródło ciepła w rozumieniu ustawy
      o termomodernizacji,
    2. jest zasilany niskoemisyjną energią elektryczną, co pozwoliło na wyeliminowanie i
      rezygnację z ogrzewania za pomocą starego kotła węglowego opalanego węglem oraz
      zmniejszenie ilości energii potrzebnej do ogrzania domu, stanowi więc niewątpliwie
      ulepszenie termomodernizacyjne, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o
      termomodernizacji,
    3. umożliwia i zapewnia znaczne oszczędności w faktycznym zużyciu energii niezbędnej
      do ogrzania domu, gdyż dzięki wmontowanym termostatom i tzw. timera pozwala, aby
      funkcja grzania załączała się tylko wtedy, żeby uzyskać i utrzymać temperaturę
      pokojową tylko w okresach bytności w domu po pracy, co pozwala na znaczne
      oszczędności w zużyciu energii niezbędnej do ogrzania domu i jej zużycia tylko wtedy,
      gdy jest to związane z pobytem w domu domowników,
    4. umożliwia zasilanie tzw. zieloną energią pochodzącą z domowej instalacji
      fotowoltaicznej, którą Wnioskodawczyni zamierza zamontować w ramach programu
      rządowego „Czyste powietrze” i co było głównym celem zamontowania tego
      urządzenia w miejsce starego kopciucha opalanego węglem, co spowoduje znaczne
      oszczędności w zużyciu energii elektrycznej pochodzącej z sieci X.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 maja 2021 r. Nr
    0115-KDIT2.4011.825.2020.2.ŁS uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe,
    wskazując w uzasadnieniu, że skoro system klimatyzacji z funkcją grzania nie jest
    wyposażony w pompę ciepła powietrze-powietrze to poniesione wydatki na zakup i
    montaż ww. urządzenia nie mogą zostać uznane za wydatki podlegające odliczeniu w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
                                                  [2]przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy PIT:
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy PIT, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym
    mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu
                                      [3]art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym:
      należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
      bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

      stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie
      nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
      użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
      budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy PIT definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
          [4]budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy PIT:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku
      uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został
      odliczony
      na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy PIT:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;

        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy PIT:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy PIT:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy PIT:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT –
    rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
                          [5]przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od
    osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni
    wraz z mężem dokonała przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - ulepszenia
    polegającego na zmniejszeniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania budynku mieszkalnego - zakupu wraz z usługą montażu trzyfunkcyjnego
    systemu klimatyzacji obejmującego chłodzenie i ogrzewanie oraz osuszanie budynku,

    zasilanego energią elektryczną, rezygnując jednocześnie z ogrzewania budynku starym
    piecem węglowym opalanym dotychczas węglem. Wodę użytkową Wnioskodawczyni
    podgrzewa w bojlerze elektrycznym. Zakupione urządzenie trzyfunkcyjne spełnia warunek
    art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów
    oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Pozostaje w bezpośrednim związku z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, gdyż wskutek likwidacji starego kotła
    węglowego tzw. kopciucha służącego dotychczas do ogrzewania domu, obecnie zużywane
    jest tylko tyle energii, ile jest wymagane do utrzymania temperatury pokojowej w zakresie
    21-22 stopni Celsjusza w czasie obecności Wnioskodawczyni w domu. Dzięki
    wmontowanym termostatom urządzenie to zużywa tylko tyle niskoemisyjnej energii
    elektrycznej, ile jest wymagane do osiągnięcia zadanej temperatury w czasie bytności w
    domu, co pozwala zimą na zdecydowanie mniejsze zużycie niskoemisyjnej energii
    elektrycznej potrzebnej do ogrzania domu, bez strat związanych z przegrzaniem budynku i
    wietrzeniem lub jego niepotrzebnym ogrzewaniem podczas nieobecności w godzinach
    pracy. Ponadto zakupione urządzenie jest zasilane tzw. niskoemisyjną energią elektryczną,
    co z kolei pozwoliło na rezygnację ze starego pieca węglowego opalanego węglem, który
    nie spełnia norm niskoemisyjnych. Funkcje zakupionego urządzenia pozwalają więc na
    zmniejszenie zużycia energii w zakresie ogrzewania budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego dzięki wbudowanym termostatom zapewniającym osiągnięcie zadanej
    temperatury grzania bez niepotrzebnego przegrzania budynku lub jego ogrzewania
    podczas nieobecności w pracy. Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, że opisane we
    wniosku wydatki związane z zakupem i montażem systemu klimatyzacji:
    – nie zostały sfinansowane ze środków NFOŚiGW oraz WFOŚiGW,
    – nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    – nie zostały zaliczone przez Wnioskodawczynię ani Jej męża do kosztów uzyskania
      przychodów,
    – nie zostały odliczone przez Wnioskodawczynię ani Jej męża od przychodów na
      podstawie przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    – nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej niż ulga termomodernizacyjna.
    System klimatyzacji z funkcją grzania nie jest wyposażony w pompę ciepła powietrze-
    powietrze. Poniesione wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez
    podatnika niekorzystającego ze zwolnienia VAT. Faktura VAT ... została wystawiona dnia 21
    sierpnia 2019 r. na zakup wraz z montażem systemu klimatyzacji wielofunkcyjnej z
    naliczonym podatkiem VAT (kopia załączona do wniosku). Faktura dokumentująca
    poniesiony wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne została wystawiona tylko na
    Wnioskodawczynię, która pozostaje w związku małżeńskim z A. A. i w ustroju małżeńskiej
    wspólności majątkowej.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
      Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli
                                          5został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (...).
      Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają
      odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją

    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie
    uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym
    klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
    W konsekwencji wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w
    tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem takie wydatki nie mogą zostać odliczone w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni nie ma możliwości odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2019 r. na zakup i montaż klimatyzacji z
    funkcją ogrzewania.
    Wobec tego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego
    stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
    W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany
    pisemnej interpretacji indywidualnej z 12 maja 2021 r. Nr 0115-KDIT2.4011.825.2020.2.ŁS,
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej
    nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Wnioskodawczyni przedstawiła
    we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w
    dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
        może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
        nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
        Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
        faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
      Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
      któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
      straci swą aktualność.
    • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez
      Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że
      w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
      kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja
      nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:

        zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
        wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu
        prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację
        indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku
        nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
      miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku
      zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem
      interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego
      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por.
      art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
      interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
      Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
      trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
      uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
        przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę do
      utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych
      (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    · Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [6]
      oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej

    Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art.
    3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [7]
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz.
    111, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.
    [3] Dz. U. z 2025 r. poz. 418.
    [4] Dz. U. z 2024 r. poz. 1446, ze zm.
    [5] Dz. U. z 2025 r. poz. 1128.
    [6] Dz. U. poz. 2193.
    [7] Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.