Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.995.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Uznanie, że czynności wykonywane przez Gminę na rzecz
Mieszkańców w ramach projektu nie będą stanowić
działalności gospodarczej oraz nie będą podlegać
opodatkowaniu VAT, brak obowiązku opodatkowania
podatkiem VAT wpłat otrzymywanych od Mieszkańców, brak
obowiązku opodatkowania podatkiem VAT środków z dotacji,
brak prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją ww.
projektu.
Słowa kluczowe: dotacja
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-prawo do odliczenia
partycypacja-wpłaty partycypacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - dotacje, subwencje i inne dopłaty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy:
      - uznania, że czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach
        projektu pn. „...” nie będą stanowić działalności gospodarczej oraz nie będą
        podlegać opodatkowaniu VAT,
      - braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymywanych od
        Mieszkańców,
      - braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT środków z dotacji,
      - braku prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją ww. projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług (dalej: VAT). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,

    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych. W ramach realizacji tych
    zadań Gmina sukcesywnie rozbudowuje infrastrukturę kanalizacyjną na swoim terenie.
    Część mieszkańców Gminy zamieszkuje na terenach, gdzie nie ma możliwości włączenia
    się do sieci kanalizacji sanitarnej. Dla tych terenów rozwiązaniem jest realizacja inwestycji
    w zakresie gospodarki wodno-ściekowej polegająca na budowie przydomowych
    oczyszczalni ścieków.
    Gmina planuje złożyć wniosek o dofinansowanie w ramach ... - na budowę przydomowych
    oczyszczalni ścieków (dalej POŚ) dla mieszkańców Gminy ....
    Inwestycja polegać będzie na budowie POŚ na rzecz mieszkańców oraz właścicieli
    nieruchomości położonych na terenie gminy. Gmina będzie zawierała umowy użyczenia
    gruntów z ich właścicielami. W ramach projektu Gmina uzyska dofinansowanie na ww.
    zadanie w ramach ... w wysokości do 75% (i nie mniej niż 30%) kosztów kwalifikowalnych
    operacji. Wysokość pomocy nie może przekroczyć ... zł na obszar Gminy w okresie
    realizacji Programu.
    Umowy z mieszkańcami określą użyczenie nieruchomości na rzecz Gminy w celu
    wybudowania przydomowej oczyszczalni ścieków oraz przekazanie do użytkowania na
    rzecz mieszkańców instalacji przydomowej oczyszczalni. Wysokość wpłaty przez
    mieszkańca nie będzie jednakowa - będzie zależała od wielkości instalacji, która zależna
    jest od ilości domowników zamieszkujących daną posesję.
    W przypadku otrzymania dofinansowania Gmina zamierza zrealizować inwestycję w
    terminie 24 miesięcy od daty podpisania umowy o dofinansowanie projektu.
    W związku z powyższym, Gmina w przypadku otrzymania dofinansowania, zrealizuje
    inwestycję budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, której celem jest podniesienie
    poziomu jakości usług komunalnych w zakresie oczyszczania ścieków, w tym realizacja
    zadań własnych Gminy oraz zaspokajanie potrzeb sanitarnych mieszkańców. Budowa
    przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach mieszkańców ma bezpośredni
    wpływ na zwiększenie ilości ścieków oczyszczonych, a tym samym ograniczenie zjawiska
    przedostawania się zanieczyszczeń do gleby i wód gruntowych, co z kolei zmniejsza ryzyko
    epidemiologiczne. Inwestycja ta przyczyni się do poprawy warunków życia mieszkańców i
    prowadzenia działalności gospodarczej. Korzyścią dla mieszkańców jest możliwość
    odprowadzenia ścieków ze swojej posesji. Inwestycja umożliwi optymalne rozwiązanie
    gospodarki ściekowej w znacznej części rejonów Gminy oraz rozwój lokalny, a także
    podniesienie standardu życia mieszkańców.
    W przypadku braku uzyskania dofinansowania Gmina nie będzie realizowała ww.
    inwestycji.
    W celu realizacji inwestycji Gmina nie będzie zatrudniać pracowników a jedynie wyłoni
    wykonawcę w ramach postępowania przetargowego.
    Gmina zamierza świadczyć usługi związane z zakupem i montażem przydomowych
    oczyszczalni ścieków jedynie przy realizacji inwestycji pn. „...” w ramach ... - przydomowe
    oczyszczalnie ścieków.
    Inwestycja nie jest ukierunkowana na zysk. Gmina nie będzie osiągać zysku z tytułu
    realizacji inwestycji, jak również po jej zakończeniu.
    Ww. dofinansowanie nie będzie mogło być przeznaczone na inny cel a realizacja zadania
    jest uzależniona od otrzymania dofinansowania. Mieszkańcy na podstawie złożonej
    deklaracji będą wyrażali chęć uczestnictwa w projekcie i na podstawie zawartej umowy
    będą zobowiązani do partycypacji w kosztach realizacji projektu.
    Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku nie znają Państwo kosztu wykonania POŚ,
    dlatego koszt wkładu własnego Uczestnika będzie uzależniony od kosztu wykonania
    przydomowej oczyszczalni.

    Udział procentowy poszczególnych źródeł finansowania budowy POŚ w przypadku
    mieszkańców to 25%, zaś Gmina nie pokrywa żadnego udziału procentowego. Pozostała
    część udziału procentowego to dofinansowanie w ramach ... nie mniej niż 30% nie więcej
    niż 75% kosztów kwalifikowalnych. Gmina po wybudowaniu POŚ nie będzie ponosić
    żadnych kosztów związanych z obsługą instalacji, wszystkie koszty związane z eksploatacją
    POŚ ponosić będą mieszkańcy. Koszty ponoszone przez mieszkańców to: opłaty za usługi
    w zakresie opróżniania osadników w instalacjach przydomowych oczyszczalni ścieków -
    zgodnie z zapisami regulaminu utrzymania czystości i porządku na terenie gminy osadniki
    muszą być opróżniane minimum 1 raz w roku.
    Po zakończonej budowie przez okres trwałości projektu oczyszczalnie będą własnością
    Gminy, a po upływie trwałości projektu, tj. po 5-ciu latach zostaną przekazane na rzecz
    mieszkańców biorących udział w projekcie.
    Podatek od towarów i usług można zaliczyć do kosztów kwalifikowalnych pod warunkiem,
    że nie ma prawnej możliwości jego odzyskania.
    Pytania
      1) Czy czynności wykonywane przez Gminę ... na rzecz Mieszkańców w ramach Projektu
        będą stanowić działalność gospodarczą oraz będą podlegać opodatkowaniu VAT?
      2) Czy Gmina będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT wpłat
        otrzymywanych od Mieszkańców?
      3) Czy Gmina będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT środków z
        dotacji, które planuje przeznaczyć na realizację projektu?
      4) Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
        wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1) Czynności wykonywane przez Gminę ... na rzecz Mieszkańców w ramach Projektu nie
        będą stanowić działalności gospodarczej oraz nie będą podlegać opodatkowaniu
        podatkiem VAT.
      2) Gmina nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT wpłat
        otrzymywanych od Mieszkańców.
      3) Gmina nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT środków z dotacji,
        które planuje przeznaczyć na realizację Projektu.
      4) Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego
        na fakturach zakupowych związanych z Projektem.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad. 1-3
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatników organów władzy
    publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jeżeli zatem dana czynność ma miejsce w
    ramach wykonywania zadań nałożonych na gminę odrębnymi przepisami prawa i nie ma
    formy umowy cywilnoprawnej - nie podlega VAT z uwagi na brak statusu podatnika VAT
    po stronie Gminy.
    Jednocześnie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi lex specialis w odniesieniu do art. 15 ust.
    1 i 2 ustawy o VAT. Oznacza to, że w przypadku czynności wykonywanych przez gminę na
    podstawie umów cywilnoprawnych gmina może być uznana za podatnika, o ile spełnia
    kryteria określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a więc jeśli bez względu na cel czy

    rezultat wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą rozumianą jako wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, obejmującą w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W tym miejscu Gmina pragnie zwrócić szczególną uwagę na orzeczenie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) z dnia 30 marca 2023 r.
    wydane w sprawie C-612/21 (gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji
    Skarbowej, dalej: „Wyrok TSUE”), w którym Trybunał analizując charakter działań
    podejmowanych przez gminę w związku z organizacją rozwoju wykorzystania
    odnawialnych źródeł energii na swoim terytorium na rzecz swoich mieszkańców
    (przypadek analogiczny do sprawy Gminy) uznał, że gmina nie wykonuje w tym zakresie
    działalności gospodarczej, a tym samym, że podejmowane przez nią czynności nie
    stanowią świadczeń podlegających opodatkowaniu VAT.
    W przedmiotowej sprawie podstawą współpracy pomiędzy Gminą a Mieszkańcami są
    Umowy o charakterze cywilnoprawnym. Jak wynika ze wskazanej na wstępie relacji art. 15
    ust. 6 do art. 15 ust. 1 i 2, w przypadku, w którym na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o VAT
    Gminy nie można wyłączyć z grona podatników VAT, należy powrócić do zasad ogólnych i
    zweryfikować, czy działania podejmowane przez Gminę w określonej sytuacji stanowią
    przejaw wykonywania działalności gospodarczej czy też władztwa publicznego.
    Tym samym, w ocenie Gminy, niezbędnym dla uznania Gminy za podatnika VAT jest
    rozstrzygnięcie, czy podejmowane przez Gminę działania w ramach Projektu będą
    stanowiły przejaw wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu cytowanego
    wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W ocenie Gminy - działań, które Gmina będzie realizowała w ramach Projektu - w
    kontekście wyroku TSUE - nie można uznać za wykonywanie działalności gospodarczej.
    Zgodzić się należy co prawda, że budowa POŚ na rzecz Mieszkańców stanowiła będzie
    przejaw realizacji zadań własnych Gminy, których wykonywanie będzie się odbywało na
    podstawie zawartych z Mieszkańcami umów cywilnoprawnych. Jednakże, Gmina realizując
    Projekt dąży wyłącznie do osiągnięcia ściśle określonego celu w postaci poprawy jakości
    życia mieszkańców na terenie Gminy w obszarze środowiska naturalnego poprzez montaż
    POŚ, z wykonaniem czego nie będzie wiązało się osiągnięcie przez Gminę jakichkolwiek
    dochodów czy zysków z tego tytułu.
    W konsekwencji, w świetle Wyroku TSUE, realizowany przez Gminę Projekt należy
    porównać do innych czynności realizowanych przez nią w ramach wykonywania zadań
    własnych, np. prace porządkowe, remonty dróg, itp. Działania te realizowane są na rzecz
    lokalnej społeczności nieodpłatnie, a jednocześnie można w wielu przypadkach
    zidentyfikować konkretnych beneficjentów zrealizowanych czynności (np. mieszkańców
    ulicy, która była przedmiotem remontu).
    Zagadnienie to stanowiło przedmiot orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego
    (dalej: „NSA”), m.in. wyroku z dnia 20 października 2023 r., sygn. akt I FSK 1490/20, wyroku
    z dnia 5 czerwca 2023 r., sygn. akt I FSK 1454/18, wyroku z dnia 5 października 2023 r.,
    sygn. akt I FSK 1868/18 czy wyroku z dnia 3 października 2023 r., sygn. akt I FSK 1707/19.
    W przytoczonych wyrokach NSA, w stanach faktycznych analogicznych do sytuacji Gminy,
    wskazywał, że realizowana przez Gminę działalność nie będzie stanowiła działalności
    gospodarczej, a w konsekwencji - nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    W tym miejscu należy również wskazać na interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 2
    maja 2024 r., znak sprawy: PT1.8101.1.2023 (dalej: „Interpretacja ogólna”), która została
    wydana w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez
    organy podatkowe w przedmiotowej materii. W Interpretacji ogólnej potwierdzone zostało
    stanowisko wyrażone w Wyroku TSUE, jak również w ww. wyrokach NSA.
    Wobec powyższego, czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach
    Projektu nie będą stanowić działalności gospodarczej oraz nie będą podlegać

    opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, Gmina nie będzie zobowiązana do opodatkowania
    VAT otrzymywanych od Mieszkańców wpłat, jak również środków z dotacji, które Gmina
    planuje przeznaczyć na realizację Projektu.
    Ad. 4
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że Gmina realizując Projekt nie będzie
    wykonywała działalności gospodarczej mającej na celu osiąganie stałego dochodu
    (uzasadnienie do pytań 1-3).
    Tożsame stanowisko zostało również potwierdzone w m.in. interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.274.2023.1.DP w której organ stwierdził, że:
    „Jeżeli zatem przeprowadzenie przez Państwa inwestycji polegającej na budowie sześciu
    przydomowych oczyszczalni ścieków (POŚ) nie będzie stanowiło dla Państwa stałego
    źródła dochodu (a na to wskazywałby fakt nieuiszczania opłat przez mieszkańców oraz
    opróżnianie i wywóz nieczystości na własny koszt przez mieszkańców), to realizując taki
    projekt będą Państwo ponosili jedynie ryzyko strat bez perspektywy zysku i tym samym
    nie będą Państwo działali w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu w art. 15 ust. 2 ustawy. (...)
    Zatem nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabywane na potrzeby realizacji projektu w
    części dotyczącej budowy sześciu przydomowych oczyszczalni ścieków towary i usług nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanego na
    fakturach dokumentujących koszty realizacji Projektu”,
    oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.53.2023.3.JJ w której organ wskazał, że:
    „Jak już wcześniej wskazano, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)” nie
    działają/nie będą Państwo działać w charakterze podatnika VAT, a usługa realizowana na
    rzecz mieszkańców nie jest/nie będzie opodatkowana tym podatkiem. W związku z tym
    nabycie towarów i usług na potrzeby realizacji ww. zadanie ma/nie będzie miało związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji nie przysługuje/nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania, gdyż w analizowanej sytuacji nie
    występuje/nie wystąpi związek przyczynowo - skutkowy dokonywanych zakupów towarów
    i usług z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT”.
    Wobec powyższego, nabywane przez Gminę w ramach Projektu towary i usługi nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a w konsekwencji - Gminie
    nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    zakupowych związanych z Projektem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności,
    w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel.
    Natomiast pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby),
    jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą

    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „...”. W ramach projektu uzyskają Państwo
    dofinansowanie na ww. projekt w ramach .... Udział procentowy poszczególnych źródeł
    finansowania budowy POŚ w przypadku mieszkańców to 25%, zaś Państwa Gmina nie
    pokrywa żadnego udziału procentowego. Pozostała część udziału procentowego to
    dofinansowanie w ramach ... nie mniej niż 30% nie więcej niż 75% kosztów
    kwalifikowalnych. Umowy z mieszkańcami określą użyczenie nieruchomości na rzecz
    Państwa Gminy w celu wybudowania przydomowej oczyszczalni ścieków oraz przekazanie
    do użytkowania na rzecz mieszkańców instalacji przydomowej oczyszczalni. Wysokość
    wpłaty przez mieszkańca nie będzie jednakowa - będzie zależała od wielkości instalacji,
    która zależna jest od ilości domowników zamieszkujących daną posesję. Mieszkańcy na
    podstawie złożonej deklaracji będą wyrażali chęć uczestnictwa w projekcie i na podstawie
    zawartej umowy będą zobowiązani do partycypacji w kosztach realizacji projektu. Po
    zakończonej budowie przez okres trwałości projektu oczyszczalnie będą własnością
    Państwa Gminy, a po upływie trwałości projektu, tj. po 5-ciu latach zostaną przekazane na
    rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie. W celu realizacji inwestycji nie będą
    Państwo zatrudniać pracowników a jedynie wyłonią Państwo wykonawcę w ramach
    postępowania przetargowego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, mając na uwadze przedstawioną na wstępie analizę
    przepisów podatkowych, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy realizacja przez
    Państwa projektu pn. „...”, polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na
    rzecz Mieszkańców z terenu gminy będzie dokonywana w ramach działalności
    gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym celu zasadnym jest odwołanie się do wyroku TSUE z 30 marca 2023 r. w sprawie C-
    612/21 (Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej). Co prawda
    wyrok ten odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania
    odnawialnych źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być
    pomocne w analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, że:
      „(...), aby czynności dokonywane przez gminę w ramach promowania odnawialnych
      źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy 2006/112, powinny one, po
      pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które gmina ta wykonuje odpłatnie
      na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) tej dyrektywy, a po
      drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 9 ust.
      1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w charakterze podatnika”.
      (pkt 24)
    Trybunał zwrócił uwagę na istotne elementy stanu faktycznego, które zaistniały w sprawie
    będącej przedmiotem ww. postępowania:
      „W tym względzie, po pierwsze, należy zauważyć, że podczas gdy przedsiębiorca dąży
      do stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP
      Sibiu i DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam
      orzecznictwo), gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
      podatkowej, jak wynika z postanowienia odsyłającego, że nie zamierza świadczyć
      regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać
      pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w których
      świadczenia gminne miały charakter trwały. (pkt 36)
      Po drugie, z informacji przedstawionych przez sąd odsyłający wynika, że gmina O.
      wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom będącym
      właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w

      ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na
      gospodarkę niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE
      za pośrednictwem przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich
      udział nieprzekraczający 25 % kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą
      dostawą i z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu
      wynagrodzenie za te same dostawę i instalację po cenie rynkowej. (pkt 37)
      Tymczasem Trybunał miał już okazję orzec, że jeżeli gmina odzyskuje – w drodze
      otrzymywanych przez nią wkładów – jedynie niewielką część poniesionych przez siebie
      kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych, taka różnica
      między tymi kosztami a kwotami otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może
      sugerować, że wkłady te należy raczej uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob.
      podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r., Gemeente Borsele i Staatssecretaris van
      Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i przytoczone tam orzecznictwo). W
      konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności przyznane gminie O. przez dane
      województwo, które wynoszą 75 % kosztów podlegających dofinansowaniu, suma
      kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i od owego
      województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych kosztów
      faktycznie poniesionych przez tę gminę, jak wskazano w pkt 31 niniejszego wyroku, co
      nie odpowiada podejściu, jakie przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE,
      który przy ustalaniu swoich cen starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć
      marżę zysku. Natomiast wspomniana gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając
      perspektywy zysku. (pkt 38)
      Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
      obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej
      jedną czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie
      rekompensaty w postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech
      czwartych tych kosztów. Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne
      w sytuacji strukturalnie deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień
      niepewności dla podatnika, ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia
      zwróci tak istotną część poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu
      podjęcia przez tę osobę trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje
      zostaną dokonane”. (pkt 39)
    Na podstawie powyższej analizy TSUE doszedł do wniosku, że:
      „W konsekwencji nie wydaje się, z zastrzeżeniem dokonania weryfikacji przez sąd
      odsyłający, by gmina O. wykonywała w niniejszym przypadku działalność o
      charakterze gospodarczym w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006
      /112. (pkt 40)
      Ponieważ gmina O., w świetle powyższych rozważań, nie wykonuje działalności
      wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112, nie jest konieczne ustalenie,
      czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu stosowania na podstawie
      art. 13 ust. 1 tej dyrektywy”. (pkt 41)
    Ostatecznie Trybunał orzekł, że:
      „(...) art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
      listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.
      2006, L 347, s. 1, dalej: „dyrektywa 2006/112”) należy interpretować w ten sposób, że
      dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi
      dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
      systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami nieruchomości,
      którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy, jeżeli taka
      działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą przez
      tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych kosztów,
      a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych”. (pkt 42)

    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności.
    W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że:
      (...) artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
      listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy
      interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania przez gminę przedsiębiorstwu
      czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i odpadów zawierających azbest na
      rzecz jej mieszkańców będących właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili taką
      wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od
      wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i
      nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców, zaś czynności te są
      finansowane ze środków publicznych.
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że będą
    Państwo realizowali zadanie polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
    (dalej: „POŚ”) w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21 i C-
    616/21, tj.:
      # podmiotem występującym z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jest
        Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT,
      # oczyszczalnie budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę wybranego w
        ramach postępowania przetargowego,
      # w celu realizacji inwestycji Gmina nie będzie zatrudniać pracowników,
      # Inwestycja nie jest ukierunkowana na zysk, Gmina nie będzie osiągać zysku z tytułu
        realizacji inwestycji, jak również po jej zakończeniu,
      # realizacja zadania będzie dofinansowana w ramach ....
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z realizacją inwestycji
    polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą Państwo
    wykonywali działań, na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów
    gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do zorganizowania skutecznego finansowania
    i wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków dla Mieszkańców na terenie gminy.
    Realizując inwestycję polegającą na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla
    Mieszkańców nie będą Państwo działali w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca,
    celem ww. projektu będzie interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania
    występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Z
    opisu sprawy wynika bowiem, że ww. projekt będzie realizowany przez wykonawców
    zewnętrznych. Tym samym, będą Państwo działali jako świadczeniobiorca dokonujący
    zakupu od podmiotów prywatnych.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego zadania
    dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków dla Mieszkańców nie będą
    stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Państwo realizując ww. projekt nie będą wykonywać działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem czynności wykonywane

    przez Państwa na rzecz Mieszkańców w ramach realizowanego zadania nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Sformułowali Państwo także wątpliwości dotyczące opodatkowania wpłat Mieszkańców i
    dotacji, które planują Państwo przeznaczyć na realizację projektu (pytania nr 2 i 3).
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE,
    zgodnie z którym:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie
      z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Aby ustalić, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy
    też nie są opodatkowane, należy przeanalizować szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele dofinansowania.
    Dotacja, dofinansowanie, subwencja stanowi podstawę opodatkowania, gdy jest
    dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje, których nie można powiązać z
    konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Samo otrzymanie jakiejkolwiek zapłaty lub dofinansowania (dotacji, dopłaty, subwencji)
    nie stanowi żadnej czynności ani zdarzenia opodatkowanego. Jeżeli czynność, za którą
    wnoszona jest opłata lub do której jest przyznawana dopłata, nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to zapłata / dopłata do tej czynności nie
    stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    Jak wykazano powyżej, realizując inwestycję w zakresie dotyczącym budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz Mieszkańców nie będą Państwo wykonywali
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Państwa działania w związku
    z budową przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz Mieszkańców nie będą stanowić
    dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wpłaty, które otrzymają Państwo od Mieszkańców, będą wynikać z zawieranych przez
    Państwa umów na budowę POŚ i będą stanowiły wkład własny Mieszkańca. Zatem wpłaty

    Mieszkańców z ww. tytułu nie będą stanowiły zapłaty za czynności podlegające
    opodatkowaniu, w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Analogicznie, skoro wykonywane przez Państwa czynności w ramach inwestycji dotyczącej
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz Mieszkańców, nie będą stanowiły
    dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, to również
    dotacje, które planują Państwo przeznaczyć na realizację ww. projektu, nie będą podlegały
    opodatkowaniu jako element ceny.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 2 i 3 jest prawidłowe.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak już wcześniej wskazano realizacja przedmiotowego projektu nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będą dokonywać Państwo dostawy

    towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec
    powyższego, w niniejszej sprawie nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    projektu pn. „...”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną
    spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww. projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądu,
    wyjaśnić należy, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają. Zatem,
    wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
    rozstrzygnięcie.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.