Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.223.2025.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 10 Korekta deklaracji
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I-art. 3-pkt
5
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z
    21 maja i 12 czerwca 2025 r. (daty wpływu 21 maja, 11 i 12 czerwca 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 r. dokonała Pani wraz z małżonkiem termomodernizacji domu mieszkalnego,
    którego jest Pani współwłaścicielem, polegającej na zamianie źródeł energii na
    odnawialne. Termomodernizacja obejmowała zakup i montaż paneli fotowoltaicznych,
    magazynu energii oraz pompy ciepła. W rozliczeniu podatku dochodowego za 2024 r.
    (rozliczenie wspólne ze współmałżonkiem) uwzględniła Pani w ulgach wartość pompy
    ciepła i paneli fotowoltaicznych wraz z montażem. Nie uwzględniła Pani wydatków na
    magazyn energii. Na każde z elementów wystawiono osobną fakturę, natomiast wszystkie
    elementy współpracują ze sobą, przyczyniając się do maksymalnego wykorzystania energii
    ze źródeł odnawialnych.
    Uzupełnienie wniosku
    Potwierdziła Pani, że poniesione wydatki służyły realizacji przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego. Kocioł gazowy (wykorzystujący gaz ziemny) zastąpiony został
    panelami fotowoltaicznymi, pompą ciepła i magazynem energii, dzięki czemu na potrzeby
    ogrzewania budynku i podgrzewania wody zaniechano wykorzystywania gazu ziemnego i
    zastąpiono je w znaczącej części energią ze źródeł odnawialnych.
    Nieruchomość jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym – budynek wolno stojący,
    stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, służący w całości zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych (jednej rodziny). Budynek jest już wybudowany (ukończony).
    Doprecyzowała Pani, że budynek przy ulicy Pomorskiej 65 42-612, którego dotyczy
    wniosek, został oddany do użytkowania w 2001 roku. Jest Pani własnością (we wspólnocie
    majątkowej) od 2017 r.
    W roku, w którym poniosła Pani wydatki związane z ulgą, uzyskała Pani dochód
    opodatkowany według skali podatkowej.
    Wskazała Pani kwoty odliczeń w odniesieniu do przedsięwzięć termomodernizacyjnych w
    budynku rozliczone w 2024 w PIT/O:
    - podatnik (A. A) – 32 050 PLN;
    - małżonek (B. A) – 53 000 PLN.

    Wydatek, którego dotyczy wniosek o interpretację, nie został wliczony do powyższych
    kwot odliczeń.
    Potwierdziła Pani, że wysokość poniesionych wydatków na zakup i montaż magazynu
    energii udokumentowana jest fakturą/fakturami wystawioną/wystawionymi przez
    podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Faktura (jedna z trzech wystawionych do realizowanej umowy) została opisana w
    następujący sposób: „zakup, montaż magazynu energii o mocy 7,1 kWH/3,55 kW”. Faktura
    stanowi jedną z trzech faktur wystawionych do umowy z dnia 12 kwietnia 2024 r.
    dotyczącej całego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego obejmującego instalację
    fotowoltaiczną, pompę ciepła i magazyn energii w miejscu inwestycji A 1, (...).
    Faktura dotycząca wydatków, których dotyczy Pani pytanie została wystawiona 30 kwietnia
    2024 r. Nabywca na fakturze: „B. A, A. A”
    W Pani małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od początku
    związku małżeńskiego, tj. od 1996 r.
    Potwierdziła Pani, że wydatki, o których mowa we wniosku, zostały/zostaną poniesione z
    Pani majątku/majątku Pani i małżonka (Pani/Państwa wspólnych środków), a opisany
    budynek stanowi składnik Państwa majątku wspólnego.
    Potwierdziła Pani również, że urządzenia stanowią łączną instalację, dzięki wykorzystaniu
    magazynu energii zwiększane jest wykorzystanie energii ze źródła odnawialnego na
    potrzeby ogrzewania budynku i podgrzewania wody. Magazyn energii jest osprzętem do
    ogniw fotowoltaicznych. Magazyn energii służy wyłącznie potrzebom domu
    jednorodzinnego, którego jest Pani współwłaścicielem. Prace termomodernizacyjne
    związane z ww. przedsięwzięciem, wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej
    budynku mieszkalnego.
    Wskazała Pani, że poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostały
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.
    Wartość faktury: 22 032 PLN, wartość dofinansowania – 11 016 PLN.
    Wartość dofinansowania – 11 016 PLN – została zwrócona przelewem na konto.
    Wydatki, o których mowa we wniosku:
    - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
    - nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym;
    - nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).
    Potwierdziła Pani, że na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia
    zeznania lub jego korekty) była/będzie Pani (nadal) właścicielem lub współwłaścicielem
    opisanego budynku.

## Pytanie

Czy zakup i montaż magazynu energii, którego nie uwzględniła Pani w uldze
    termomodernizacyjnej w rozliczeniu podatku dochodowego za 2024 r., może być –
    zgodnie z przepisami – potraktowany jako część inwestycji podlegającej uldze
    termomodernizacyjnej i możliwe jest złożenie korekty zeznania, uwzględniającego ten
    element?
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zapytanie dotyczy możliwości
    odliczenia od podatku w ramach ulgi po odliczeniu dofinansowania.
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane pismem z 12 czerwca 2025 r.)

    Objaśnienia podatkowe z 30 marca 2023 r. – Formy wsparcia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych – nie wymieniają w
    punkcie 4.3. Rodzaj wydatków, magazynu energii, natomiast w przypadku dokonanej
    wymiany źródła ciepła na energię odnawialną stanowi istotny element służący jej
    wykorzystaniu. Został zakupiony jako część termomodernizacji. W przepisach na kolejne
    lata został dopuszczony do odliczeń, co świadczy, że jest elementem wspierającym
    skuteczność dokonanej termomodernizacji.
    Zgodnie z przytoczonym rozporządzeniem uważa Pani, że ma prawo odliczyć magazyn
    energii jako część projektu termomodernizacji i dokonać korekty zeznania podatkowego
    za 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami
    lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725
    ze zm.):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne –
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, m. in.:
    · ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu),
    · montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu).
    Odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy
    wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    poniesionych przez Panią wydatków na zakup i montaż magazynu energii.
    Z podanych przez Panią informacji wynika, że w 2024 r. dokonała Pani wraz z małżonkiem
    termomodernizacji jednorodzinnego domu mieszkalnego, którego jest Pani
    współwłaścicielem, polegającej na zamianie źródeł energii na odnawialne.
    Termomodernizacja obejmowała zakup i montaż paneli fotowoltaicznych, magazynu
    energii oraz pompy ciepła. W rozliczeniu podatku dochodowego za 2024 r. (rozliczenie

    wspólne ze współmałżonkiem) uwzględniła Pani w uldze wartość pompy ciepła i paneli
    fotowoltaicznych wraz z montażem. Nie uwzględniła Pani wydatków na magazyn energii.
    Potwierdziła Pani, że urządzenia stanowią łączną instalację, dzięki wykorzystaniu
    magazynu energii zwiększane jest wykorzystanie energii ze źródła odnawialnego na
    potrzeby ogrzewania budynku i podgrzewania wody. Magazyn energii jest osprzętem do
    ogniw fotowoltaicznych. Magazyn energii służy wyłącznie potrzebom domu
    jednorodzinnego, którego jest Pani współwłaścicielem. Prace termomodernizacyjne
    związane z ww. przedsięwzięciem, wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej
    budynku mieszkalnego. Kocioł gazowy (wykorzystujący gaz ziemny) zastąpiony został
    panelami fotowoltaicznymi, pompą ciepła i magazynem energii, dzięki czemu na potrzeby
    ogrzewania budynku i podgrzewania wody zaniechano wykorzystywania gazu ziemnego i
    zastąpiono je w znaczącej części energią ze źródeł odnawialnych. Faktura opisana jako
    „zakup, montaż magazynu energii o mocy 7,1 kWH/3,55 kW” została wystawiona 30
    kwietnia 2024 r. przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku. Wskazała Pani, że poniesione wydatki na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej. Wartość faktury: 22 032 PLN, wartość dofinansowania:
    11 016 PLN.
    Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że zainstalowany magazyn energii jest osprzętem
    do ogniw fotowoltaicznych i służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku
    mieszkalnego, którego jest Pani współwłaścicielem, to wydatki poniesione przez Panią w
    2024 r. na zakup i montaż magazynu energii – w kwocie pomniejszonej o wartość
    dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej – można
    uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na
    podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko dotyczące możliwości odliczenia wydatków na zakup i
    montaż magazynu energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do możliwości dokonania korekty zeznania podatkowego
    nadmienić należy, że zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    W myśl art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu
    formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio
    złożonej deklaracji. Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują zmiany w
    zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich
    uzyskania, zwolnień, odliczeń).
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione, zgodnie z art. 26h ust. 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc w omawianym przypadku w
    zeznaniu podatkowym składanym za 2024 rok.

    Zatem, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego ma
    Pani prawo w korygowanym zeznaniu podatkowym złożonym za rok 2024, a nie jak
    wskazała Pani we własnym stanowisku za rok 2025, dokonać odliczenia wydatku
    poniesionego na zakup magazynu energii. Z tego względu Pani stanowisko w tej części
    uznano za nieprawidłowe.
    Zaznaczyć również należy, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych
    dotyczących odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pani zrealizuje, z uwzględnieniem
    wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pani właścicielem lub
    współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja ta dotyczy wyłącznie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej z
    tytułu wydatku poniesionego na zakup i montaż magazynu energii – w kwocie
    pomniejszonej o wartość dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
    gospodarki wodnej oraz możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego w tym
    zakresie, nie rozstrzyga natomiast innych kwestii związanych z opisanym stanem
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.