Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.806.2020.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-31
Teza: Darowizna nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: budynek; czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; darowizna; dostawa-nieodpłatna dostawa towarów; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2020 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2020 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku darowizny nieruchomości **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 października 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku darowizny nieruchomości.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 grudnia 2020 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawca jest właścicielem firmy, która jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności gospodarczej jest: Wykonywanie projektów oraz instalacji sanitarnych, usługi krótkotrwałego terminowego zakwaterowania, najem nieruchomości. Działalność gospodarcza prowadzona jest nieprzerwalnie od 1992-03-17. Dnia 23 grudnia 1997 roku Wnioskodawca zakupił jako wspólnota małżeńska nieruchomość, zgodnie z aktem notarialnym Repertorium A w którym Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą, a nieruchomość wprowadził do ewidencji środków trwałych. Stroną sprzedającą był Urząd Miasta i Gminy. Transakcja nabycia nieruchomości została przeprowadzona bez możliwości odliczenia podatku VAT za kwotę 309 300 PLN. W nieruchomości świadczone są usługi wynajmu, podlegające podatkowi od towarów i usług VAT. W latach 2010-2019 zostały poniesione wydatki związane z remontami oraz bieżącą eksploatacją budynku nieprzekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości. W 2010 były to wydatki: - Remont:) netto: 5 414,57 zł VAT 1 191,21 zł Brutto 6 605,78 zł (wymiana drzwi, malowanie, drobne naprawy). W 2011 - Remont: netto: 3 190,26 zł VAT 733,76 zł Brutto 3 924,02,00zł (wymiana kotła gaz., drobne naprawy). W 2013 - Remont: netto: 7 104,21 zł VAT 1 633,97 zł Brutto 8 738,18 zł (wymiana kotła, poprawki malarskie). W 2014 - Remont: netto: 6 693,04 zł VAT 1 539,40 zł Brutto 8 232,44 zł (remont instalacji centralnego ogrzewania ). W 2015 - Remont: netto: 15 500,00 zł VAT 3 565,00 zł Brutto 19 065,00zł (remont instalacji CO). W 2016 - Remont: netto: 7 729,53 zł VAT 1 322,39 zł Brutto 9 051,92 zł (przegląd instalacji elektrycznej, tynkowanie). W 2017 - Remont: netto: 6 840,53 zł VAT 1 537,34 zł Brutto 8 413,97 zł (przegląd instalacji odgromowej, prace malarskie). W 2018 - Remont: netto: 1 063,44 zł VAT 244,59 zł Brutto zł 1 308,03 zł (wymiana gniazdek elektrycznych, naprawa rynny). W 2019 - Remont: netto: 5 283,28 zł VAT 1 215,15 zł Brutto 6 498,43 zł (malowanie, wymiana drzwi, wymiana baterii) Łącznie Remont: 58 818,96 zł VAT 13 018,82 zł Brutto 71 837,78 zł. Wnioskodawca planuje przekazanie nieruchomości w formie darowizny dzieciom.

Na pytania Organu:

1.  Czy budynek położony w …, który stanowi przedmiot darowizny jest trwale związany z gruntem?
2.  Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie dla budynku, który stanowi przedmiot darowizny wynikające z Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

Zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

1.  Czy od dnia pierwszego zasiedlenia budynku, do czasu jego zbycia upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

1.  Do jakich czynności Wnioskodawca wykorzystywał budynek:
    *   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    *   zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;
    *   niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

1.  Czy Wnioskodawca wykorzystywał budynek wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której był wykorzystywany ww. budynek, wykonywał Wnioskodawca – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
2.  Czy Wnioskodawca wynajmuje budynek mieszkalny na własny rachunek wyłącznie na cele mieszkaniowe? Jeżeli tak, to należy wskazać:
    *   Na jak długi okres Wnioskodawca wynajmuje budynek?
    *   Czy z umów najmu budynku zawartych między Wnioskodawcą a najemcą/najemcami wynika, że ww. budynek jest wykorzystywany przez najemcę/najemców wyłącznie na cele mieszkaniowe?

1.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 7 jest przecząca należy wskazać do jakich celów Wnioskodawca wynajmuje budynek?
2.  Czy w związku z wydatkami poniesionymi na remont i bieżącą eksploatację budynku Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli nie, to należy wskazać dlaczego.

Wnioskodawca odpowiedział:

*   Tak. Budynek jest trwale związany z gruntem.

*   Symbol PKOB dla budynku który stanowi przedmiot darowizny to 1230 Budynki Handlowo-Usługowe.

*   W odpowiedzi na pkt 3, tak upłynęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia budynku, a poniesione wydatki na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie stanowiły 30% wartości początkowej budynku.

*   W odpowiedzi na pkt 4, budynek od momentu zakupu do dnia 15.09.2019 był wykorzystywany wyłącznie na wynajem opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

Od 16.09.2019 r. do dnia dzisiejszego wynajęto jeden z lokali na cele mieszkaniowe, (zwolniona).

*   W odpowiedzi na pkt 5, budynek od momentu zakupu do dnia 15.09.2019 był wykorzystywany wyłącznie na wynajem opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

Od 16.09.2019 r. do dnia dzisiejszego pojawiła się sprzedaż zwolniona wynajęto jeden z lokali na cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

*   W odpowiedzi na pkt 6, posiadany budynek Wnioskodawca wynajmuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach czynności opodatkowanych na rzecz firm. Wyjątek stanowi od 16.09.2019 jeden z lokali który jest wynajmowany na cele mieszkaniowe, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania od towarów i usług.

*   W odpowiedzi na pkt 7, Wnioskodawca informuje iż, posiadany budynek wynajmuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach czynności opodatkowanych na rzecz firm. Wyjątek stanowi od 16.09.2019 jeden z lokali, który jest wynajmowany na cele mieszkaniowe, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania od towarów i usług.

*   W odpowiedzi na pkt 8, w związku z wydatkami poniesionymi na remont i bieżącą eksploatację budynku Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy darowizna wskazanej we wniosku nieruchomości podlegać będzie zwolnieniu z podatku od towarów usług wynikającemu z przepisu art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, darowanie opisanej wyżej wymienionej nieruchomości nie rodzi obowiązku odprowadzenia VAT, a korzysta ze zwolnienia z VAT. Transakcja została przeprowadzona bez możliwości odliczenia VAT, w latach 2010-2019 nie zostały poniesione nakłady inwestycyjne związane z nadbudową, rozbudową, ulepszeniem budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, które przekraczałyby 30% wartości początkowej, a jedynie koszty związane z bieżącymi remontami. Łączna kwota wydatków netto 58 818,96 zł VAT 13 018,82 zł Brutto 71 837,78 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz.106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

–jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części.

Powyższe oznacza, że darowiznę uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem, importem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części składowych.

W konsekwencji niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem firmy, która jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Dnia 23 grudnia 1997 roku Wnioskodawca zakupił nieruchomość, w której Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą, a nieruchomość wprowadził do ewidencji środków trwałych. Transakcja nabycia nieruchomości została przeprowadzona bez możliwości odliczenia podatku VAT. Budynek jest trwale związany z gruntem. Upłynęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia budynku. Budynek od momentu zakupu do dnia 15.09.2019 był wykorzystywany wyłącznie na wynajem opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Od 16.09.2019 r. do dnia dzisiejszego wynajęto jeden z lokali na cele mieszkaniowe, (zwolniona). W latach 2010-2019 zostały poniesione wydatki związane z remontami oraz bieżącą eksploatacją budynku nieprzekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości. W związku z wydatkami poniesionymi na remont i bieżącą eksploatację budynku Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Natomiast stosownie do treści art. 890 § 1 ww. Kodeksu cywilnego, oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Powyższy wymóg koresponduje z treścią art. 158 Kodeksu cywilnego, w myśl którego, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że transakcja nabycia nieruchomości została przeprowadzona bez możliwości odliczenia podatku VAT. W związku z wydatkami poniesionymi na remont i bieżącą eksploatację budynku Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku darowizny nieruchomości. Aby rozstrzygnąć powyższe wątpliwości Wnioskodawcy należy rozpatrzyć kwestię podlegania opodatkowaniu ww. darowizny.

W tym miejscu należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

*   nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

*   przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

*   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Generalnie zatem, z uwagi na brzmienie art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności darowizny, pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Zgodnie z art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Nie będą zatem spełnione przesłanki do opodatkowania w przypadku, gdy wymienione towary będą uznane za przynależności, przez które zgodnie z art. 51 § 1 k.c. rozumie się rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającemu temu celowi.

W kontekście rozpatrywanej sprawy zasadnicze znaczenie ma określenie części składowej nieruchomości. Jak zauważa się w doktrynie, dany przedmiot uzyskuje atrybut części składowej innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), jeżeli zostanie on połączony z tą rzeczą w taki sposób, że będzie istniała:

1.  więź fizykalno-przestrzenna,
2.  więź funkcjonalna (gospodarcza), a połączenie będzie miało
3.  charakter trwały (nie dla przemijającego użytku)

przy czym przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Wskutek takiego połączenia przedmiot połączony traci samodzielny byt w sensie fizycznym, gospodarczym i prawnym, stanowiąc z pozostałymi składnikami rzeczy jedną całość traktowaną w obrocie jako dobro samoistne (rzecz w znaczeniu techniczno-prawnym).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przez część składową nieruchomości należy rozumieć taką rzecz, której odłączenie od rzeczy nadrzędnej będzie powodowało zerwanie więzi:

*   fizykalno-przestrzennej,

*   funkcjonalnej (gospodarczej)

wynikiem czego będzie uszkodzenie lub istotne zmiany całości lub części składowej.

Powyższe dotyczy również nieruchomości, które w okresie użytkowania zostały ulepszone.

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Przesłanka do opodatkowania wystąpi zatem również w przypadku, gdy podatnik wykona ulepszenia nieruchomości, od których przysługuje prawo do odliczenia, a fakt dokonania przez podatnika ulepszeń będzie wywierał wpływ na podwyższenie wartości towaru.

W tym miejscu zauważyć należy, że definicja pojęcia „wytworzenie nieruchomości” zawarta jest w art. 2 pkt 14a ustawy, zgodnie z którym ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ustawa nie zawiera własnej definicji ulepszenia ani wartości początkowej środka trwałego, w tym zakresie zatem należy odwołać się do przepisów ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

W świetle powołanych powyżej przepisów prawa wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na remont i bieżącą eksploatację budynku nie stanowią wydatków na ulepszenie i nie należy ich traktować jak wydatków na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że darowizna nieruchomości w świetle art. 7 ust. 2 ustawy nie zostanie uznana za dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zatem nie będzie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług, ponieważ w stosunku do wydatków poniesionych na nabycie ww. nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na wytworzenie nieruchomości bądź części składowych tej nieruchomości, które stanowią wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro darowizna nieruchomości nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie będą tu miały zastosowania przepisy odnoszące się do zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy budynków, budowli lub ich części określone w art. 43 ustawy.

Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.