Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.794.2025.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Ustalenie obowiązków płatnika Fundacji Rodzinnej.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
obowiązek-obowiązek płatnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 49

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 października 2025 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na
    wezwanie.

    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania
      A. Fundacja Rodzinna
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
      B.
    3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
      C.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Fundacja Rodzinna z siedzibą w (...) jest fundacją rodzinną w rozumieniu ustawy z dnia
    26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej również: „ustawa o fundacji rodzinnej” lub
    „Ustawa”). Fundacja jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Fundacja Rodzinna została utworzona przez jednego fundatora (dalej: „Fundator”) na
    podstawie oświadczenia Fundatora o ustanowieniu fundacji rodzinnej złożonego w akcie
    założycielskim w formie aktu notarialnego. Fundacja Rodzinna działa na podstawie
    obowiązującego prawa oraz ustalonego przez Fundatora statutu Fundacji Rodzinnej
    sporządzonego w formie aktu notarialnego (dalej: "Statut"). Fundacja została powołana
    przez Fundatora na czas nieoznaczony. Pierwszy rok obrotowy Fundacji Rodzinnej
    zakończy się 31 grudnia 2025 r. Na moment złożenia niniejszego wniosku Fundacja
    Rodzinna jest prawomocnie wpisana do rejestru fundacji rodzinnych prowadzonego przez
    Sąd Okręgowy w (...) i posiada osobowość prawną.
    Uczestnikami postępowania o wydanie interpretacji indywidulanej na wspólny wniosek
    niebędącymi stroną są również B. jako Żona Fundatora oraz C. - Syn Fundatora, którzy są
    członkami zarządu Fundacji Rodzinnej, Beneficjentami Fundacji Rodzinnej, w tym
    członkami zgromadzenia beneficjentów Fundacji Rodzinnej (przy czym Beneficjentami są
    również inne osoby wskazane w statucie Fundacji Rodzinnej), oraz spadkobiercami, którzy
    nabyli spadek po Fundatorze na podstawie dziedziczenia ustawowego w udziale po ½
    części, a obecnie rozważają wniesienie części odziedziczonego majątku Fundatora do
    Fundacji Rodzinnej.
    Fundusz założycielski Fundacji Rodzinnej wynosi 100.000 (sto tysięcy) złotych i został
    pokryty przez Fundatora w całości wkładem pieniężnym. Z uwagi na rozdzielność
    majątkową obowiązującą w związku małżeńskim Fundatora oraz jego Żony (będącej
    Beneficjentem B. Fundacji Rodzinnej oraz Zainteresowaną), kwota na pokrycie funduszu
    założycielskiego pochodziła w całości z majątku osobistego Fundatora. Żona Fundatora nie
    jest fundatorem Fundacji Rodzinnej. Proporcja mienia, o której mowa w art. 27 ust. 4 w
    zw. z art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, dla Fundatora
    wynosi obecnie: 100%. Proporcja wartości mienia wniesionego do Fundacji Rodzinnej
    przez Fundację Rodzinną wynosi: 0%.
    Zgodnie ze Statutem Fundacji Rodzinnej, Fundator mając świadomość konieczności
    zachowania tożsamości i dziedzictwa Rodziny [...] (dalej zwanej „Rodziną”) zarówno w
    wymiarze relacyjnym, jak i ekonomicznym, dążąc do ochrony interesów i bezpieczeństwa
    Rodziny ustanowił Fundację Rodzinną, do której celów i zadań należy:
        zabezpieczenie majątku Rodziny, strukturyzacja sukcesji w wielopokoleniowym
        wymiarze oraz zagwarantowanie bezpieczeństwa członkom Rodziny,

        gromadzenie majątku Rodziny, sprawne zarządzanie nim oraz skuteczna ochrona
        przed negatywnymi konsekwencjami procesów sukcesyjnych,
        ochrona majątku Rodziny przed negatywnymi skutkami osobistej sytuacji członków
        Rodziny oraz umożliwienie udziału majątku Rodziny w zaplanowanych wieloletnich
        procesach inwestycyjnych bez zagrożeń dla jego integralności i płynności
        finansowej.
    Zgodnie z ustalonym przez Fundatora Statutem, Fundacja ma być podmiotem
    umożliwiającym Rodzinie wypracowanie wspólnej strategii w dążeniu do realizacji celów
    dla dobra całej Rodziny oraz narzędziem wspierającym współpracę członków Rodziny, aby
    mogli oni umacniać łączące ich więzi i pogłębiać dobre stosunki oraz podtrzymywać
    rodzinne tradycje jako Beneficjenci Fundacji.
    Szczegółowymi celami Fundacji są zgodnie ze Statutem m.in.:
        realizacja wielopokoleniowej sukcesji rodzinnego mienia wniesionego do Fundacji
        w sposób zgodny z wolą i wartościami najistotniejszymi dla Fundatora,
        kompleksowe ukształtowanie zasad sprawnej i wielopokoleniowej sukcesji majątku
        Fundatora, która pozwala zapobiegać postępowaniom o stwierdzenie nabycia
        spadku lub o dział spadku po śmierci Fundatora,
        dążenie do pomnażania wartości mienia Fundacji i zapewnienie rozwoju potencjału
        finansowego Fundacji, w tym spółek oraz innych podmiotów których Fundacja jest
        uczestnikiem,
        wsparcie finansowe Beneficjentów poprzez m.in. finansowanie bieżących potrzeb
        życiowych Beneficjentów, finansowanie kosztów edukacji Beneficjentów w tym
        kształcenia na każdym etapie, finansowanie kosztów opieki medycznej dla
        Beneficjentów, finansowanie wsparcia emerytalnego dla Beneficjentów,
        finansowanie potrzeb Beneficjentów w przypadku zdarzeń losowych i braku
        możliwości podjęcia przez nich pracy zarobkowej.
    Zgodnie ze Statutem Fundacja Rodzinna może przyznawać Beneficjentom świadczenia na
    bieżące potrzeby życia codziennego oraz świadczenia szczególne na sfinansowanie
    ważnego dla Beneficjenta celu, m.in. zdrowotnego, naukowego, emerytalnego,
    biznesowego. Świadczenia są spełniane poprzez wypłatę w pieniądzu, chyba że interes
    Beneficjenta uzasadnia spełnienie świadczenia w innej formie.
    Jako beneficjenci Fundacji Rodzinnej w rozumieniu ustawy o fundacji rodzinnej,
    uprawnieni do świadczeń z Fundacji Rodzinnej, wskazane zostały w jej Statucie
    następujące osoby:
    1. Beneficjent A – Fundator,
    2. Beneficjent B – Żona Fundatora,
    3. Beneficjent C – Syn Fundatora (niebędący jednocześnie synem Żony Fundatora),
    4. Beneficjent D – Wnuk Fundatora od strony Syna Fundatora,
    5. Beneficjent E – Wnuczka Fundatora od strony Syna Fundatora,
    6. Beneficjent F – Córka Fundatora (niebędąca jednocześnie córką Żony Fundatora),
    7. Beneficjent G i Beneficjent H – dwie Wnuczki Fundatora od strony Córki Fundatora,

    8. Beneficjent I – Wnuk Fundatora od strony Córki Fundatora,
    9. Beneficjent J – Brat Fundatora,
    10. Beneficjent K – Siostra Fundatora,
    11. Beneficjent L – Syn Pasierba Fundatora (tj. wnuk Żony Fundatora, niebędący
      jednocześnie wnukiem Fundatora),
    12. Beneficjent M – Siostrzeniec Fundatora (tj. syn Siostry Fundatora),
    13. Beneficjent N – Bratanica Fundatora (tj. córka Brata Fundatora).
    Beneficjenci Fundacji Rodzinnej zostali określeni w Statucie Fundacji Rodzinnej w sposób
    zindywidualizowany (imienny) poprzez wskazanie imienia i nazwiska oraz numeru PESEL
    każdego z ww. Beneficjentów.
    Fundator zmarł po utworzeniu Fundacji Rodzinnej w organizacji oraz złożeniu do sądu
    rejestrowego wniosku o wpis Fundacji Rodzinnej do rejestru fundacji rodzinnych, a przed
    jej wpisem do rejestru fundacji rodzinnych.
    Majątek Fundatora został odziedziczony przez Żonę Fundatora (Beneficjenta B.) oraz Syna
    Fundatora (Beneficjenta C.) na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym
    Fundatorze w udziałach wynoszących po ½ części (Żona Fundatora oraz Syn Fundatora
    dalej zwani również jako „Spadkobiercy”), co zostało stwierdzone zarejestrowanym aktem
    poświadczenia dziedziczenia. Na dzień składania niniejszego wniosku nie został dokonany
    między Spadkobiercami dział spadku (w tym częściowy dział spadku).
    Spadkobiercy zgodni są co do tego, że część odziedziczonego przez nich majątku
    Fundatora (tj. część składników majątkowych, w tym środków pieniężnych, wchodzących
    w skład spadku po Fundatorze) powinna zostać wniesiona do Fundacji Rodzinnej zgodnie
    z intencją i wolą Fundatora wyrażoną m.in. w Statucie Fundacji Rodzinnej (zgodnie m.in. z
    określonymi w Statucie celami takimi jak: realizacja wielopokoleniowej sukcesji rodzinnego
    mienia wniesionego do Fundacji w sposób zgodny z wolą i wartościami najistotniejszymi
    dla Fundatora, kompleksowe ukształtowanie zasad sprawnej i wielopokoleniowej sukcesji
    majątku Fundatora, która pozwala zapobiegać postępowaniom o stwierdzenie nabycia
    spadku lub o dział spadku po śmierci Fundatora).
    Spadkobiercy rozważają przeniesienie do Fundacji Rodzinnej m.in. nabytych w drodze
    dziedziczenia po Fundatorze udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółkach
    prawa handlowego z siedzibą w Polsce, w których Fundator był wspólnikiem,
    nieruchomości (gruntowych lub lokalowych) oraz obligacji korporacyjnych. Do Fundacji
    Rodzinnej może zostać potencjalnie przeniesiona również część środków pieniężnych
    wchodzących w skład spadku po Fundatorze. Podstawą prawną przeniesienia składników
    mienia mogą być w szczególności darowizny dokonane na rzecz Fundacji Rodzinnej.
    Mienie odziedziczone po Fundatorze może być wnoszone do Fundacji Rodzinnej przez
    Żonę Fundatora lub Syna Fundatora przed dokonaniem działu spadku lub po dokonaniu
    przez Spadkobierców działu spadku (umowny dział spadku dokonany między
    Spadkobiercami może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku po
    Fundatorze). Nie jest wykluczone, że do Fundacji Rodzinnej zostaną w przyszłości
    wniesione przez Żonę Fundatora (Beneficjenta B.) lub Syna Fundatora (Beneficjenta C.)
    tytułem darowizny także środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży składników mienia
    wchodzących w skład spadku po Fundatorze.
    Pytania
    1) Czy w przypadku nabycia przez Fundację Rodzinną mienia w drodze darowizn
      dokonywanych po śmierci Fundatora przez jego Spadkobierców (tj. Żonę Fundatora
      lub Syna Fundatora), dochód (przychód) Fundacji Rodzinnej z tego tytułu będzie
      zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

    2) Czy w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji świadczeń z Fundacji
      Rodzinnej, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
      rodzinnej (dalej: „Świadczenia”), na rzecz Beneficjentów B – K, Świadczenia te będą w
      całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 157 w zw. z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT?
    3) Czy w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji
      Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub Beneficjenta N, Świadczenia te
      będą w całości opodatkowane podatkiem PIT w wysokości 10% uzyskanych
      przychodów na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT?
    4) Czy w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji
      Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B – K, Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT
      powinna dokonać poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
    5) Czy w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji
      Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub Beneficjenta N, Fundacja
      Rodzinna jako płatnik podatku PIT powinna dokonać poboru zaliczki na podatek
      dochodowy od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2-5 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    2) Zdaniem Zainteresowanych, przekazanie lub postawienie do dyspozycji Świadczeń z
      Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B – K będzie w całości korzystać ze
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z
      art. 21 ust. 49 ustawy o PIT.
    3) Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji
      Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub
      Beneficjenta N, Świadczenia te będą w całości opodatkowane podatkiem PIT w
      wysokości 10% uzyskanych przychodów na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 lit. a) ustawy
      o PIT.
    4) Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji
      Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B – K, Fundacja Rodzinna jako
      płatnik podatku PIT nie powinna dokonać poboru zaliczki na podatek dochodowy od
      osób fizycznych.
    5) Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji
      Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub
      Beneficjenta N, Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT powinna dokonać poboru
      zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w zryczałtowanej wysokości 10%
      uzyskanych przychodów.
    Uzasadnienie stanowiska nr 2 i nr 3
    Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska nr 1 fundacja rodzinna jest osobą
    prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie
    beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w
    statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, przez świadczenie rozumie się składniki
    majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo
    oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w
    organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz

    dochodów, od których zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o
    PIT, przychodami są m.in. pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze
    i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika.
    Art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT wskazuje na „inne źródła” jako źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub
    postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji
    rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem
    tego świadczenia lub tego mienia nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
    powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub
    mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż
    miesiąc - w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie
    przysługuje.
    W art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT wskazano, że z tytułu uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o PIT pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w
    wysokości:
    a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
      zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca
      1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której
      mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według
      stanu na dzień uzyskania przychodu,
    b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
      podstawie lit. a.
    Jednakże, art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT przewiduje zwolnienie z podatku
    dochodowego dla dochodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
    a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 UPSD, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem
      fundacji rodzinnej,
    b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w
      stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD - z zastrzeżeniem
      ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157,
    stosuje się do części przychodów:
    a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 UPSD, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem
      fundacji rodzinnej,
    b) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
    według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
    do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów, przy czym małżonek, zstępny, wstępny, pasierb,
      rodzeństwo, ojczym lub macocha są jednocześnie osobami będącymi w stosunku do
      fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD;

    2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa
      małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III – innych nabywców.
    Z kolei stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
    1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do fundacji
      rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem rodzaju i
      wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej według
      stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza się w
      spisie mienia;
    2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
      funduszu założycielskiego.
    3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
    4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa
      w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
    5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
    1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości
      mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez
      fundację rodzinną.
    2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo
      rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
      wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Ratio legis tego przepisu jest możliwość łączenia majątku rodzinnego bez negatywnych
    konsekwencji, w tym w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych
    przewidzianego dla fundatora oraz osoby będącej w stosunku do fundatora osobą
    zaliczaną do tzw. „grupy zero” (tak uzasadnienie rządowego projektu Ustawy, druk 2798).
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
    1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje suma
      wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego
      fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez
      wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
      wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Jak wynika z powyższych przepisów zarówno zakres zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem PIT Świadczeń uzyskiwanych przez Beneficjentów będących względem
    Fundatora osobami należącymi do tzw. „zerowej” grupy podatkowej (art. 4a ust. 1 UPSD),
    jak i zakres opodatkowania Świadczeń uzyskiwanych przez Beneficjentów należących
    względem Fundatora do I lub II grupy podatkowej podatkiem PIT według stawki w
    wysokości 10% wyznaczony jest proporcją, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o
    fundacji rodzinnej, a zatem stosunkiem sumy wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadającej na fundatora do wartości sumy mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przez fundatora i fundację rodzinną.

    W przypadku Fundacji Rodzinnej mającej wyłącznie jednego fundatora, odesłanie do art.
    27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o PIT należy
    rozumieć zatem w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o
    fundacji rodzinnej oznacza proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
    przez tego fundatora (lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) w
    stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora (lub
    jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) oraz wszystkie inne osoby (co jest
    traktowane jak wniesienie przez fundację rodzinną). Ta sama proporcja stosowania jest w
    odniesieniu do beneficjenta będącego w stosunku do danego fundatora osobą, o której
    mowa w art. 4a ust. 1 UPSD, lub beneficjenta należącego do I lub II grupy podatkowej
    względem fundatora. Proporcja ta ustalana jest na moment ostatniego wniesienia mienia
    do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących
    mienie.
    Odnosząc powyższe do sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku, mając na
    uwadze, że:
        Beneficjenci B, C, D, E, F, G, H, I, J, K (tj. Żona Fundatora, zstępni Fundatora oraz
        rodzeństwo Fundatora) są względem Fundatora osobami należącymi do tzw.
        „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983
        r. o podatku od spadków i darowizn;
        Beneficjenci L, M, N (tj. Syn Pasierba Fundatora, Siostrzeniec i Bratanica Fundatora)
        należą do II grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 2) UPSD (tj. jako
        zstępny pasierba Fundatora oraz zstępni rodzeństwa Fundatora);
        do Fundacji Rodzinnej zostało dotychczas wniesione przez Fundatora mienie na
        pokrycie funduszu założycielskiego Fundacji Rodzinnej, oraz może do niej zostać
        wniesione mienie w drodze darowizn dokonywanych na rzecz Fundacji Rodzinnej
        przez Spadkobierców Fundatora będących w stosunku do niego osobami, o których
        mowa w art. 4a ust. 1 UPSD (tj. Żona Fundatora oraz Syn Fundatora).
    W ocenie Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym:
    1. przekazanie lub postawienie do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz
      Beneficjentów B –K będzie w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania
      podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT;
    2. w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji
      Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L, Beneficjenta M lub Beneficjenta N, Świadczenia te
      będą w całości opodatkowane podatkiem PIT w wysokości 10% uzyskanych
      przychodów na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 lit. a) ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska nr 4 i nr 5
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art.
    13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
    pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do
    dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów
    w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu
    składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną
    w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub

    stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
    określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-
    13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że przy weryfikacji warunków zastosowania
    obniżonej stawki podatku albo zwolnienia lub warunków niepobrania podatku,
    wynikających z przepisów prawa podatkowego, płatnik jest obowiązany do dochowania
    należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się
    charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu
    art. 23m ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Z powyższego wynika, że fundacja rodzinna pełni rolę płatnika zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób fizycznych należnego od Beneficjentów w razie otrzymania lub
    postawienia do dyspozycji Świadczeń, których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji
    rodzinnej.
    Jednakże, jak już zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska nr 2 i nr 3, przychody z
    tytułu Świadczeń z Fundacji Rodzinnej uzyskane przez beneficjentów będących w
    stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD, korzystają ze
    zwolnienia od opodatkowania PIT. Zwolnienie to stosuje się do części przychodów
    odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
    według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz
    zaprezentowane powyżej uzasadnienie stanowiska nr 2 i nr 3, w ocenie Zainteresowanych
    prawidłowe jest zatem również stanowisko, zgodnie z którym:
    1. w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej
    na rzecz Beneficjentów B – K, Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT nie powinna
    dokonać poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych;
    2. z kolei w odniesieniu do pozostałych Beneficjentów wskazanych w Statucie Fundacji
    Rodzinnej, tj. Beneficjenta L (Syn Pasierba Fundatora), Beneficjenta M (Siostrzeniec
    Fundatora) oraz Beneficjenta N (Bratanica Fundatora), będących w stosunku do Fundatora
    osobami zaliczonymi do II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów UPSD, w przypadku
    przekazania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń na rzecz tych Beneficjentów
    Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku PIT powinna dokonać poboru zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych w zryczałtowanej wysokości 10% uzyskanych przychodów.
    Tym samym, do Świadczeń otrzymanych przez Beneficjentów lub postawionych do
    dyspozycji Beneficjentów przez Fundację Rodzinną nie będzie miało zastosowanie
    opodatkowanie podatkiem PIT według stawki w wysokości 15%, o którym mowa w art. 30
    ust. 1 pkt 17 lit. b) ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 5a pkt 50 cyt. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100.000 zł.
    Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:
      a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
        zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28
        lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji,
        o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
        rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,
      b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
        podstawie lit. a.
    W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
      rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

      2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III - innych nabywców.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że:
      Przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia
      lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów prawa podatkowego,
      płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie
      dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49;.
    Z powyższego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że krąg osób objętych ww.
    zwolnieniem określa się na moment otrzymania świadczeń z fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

      b) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    W świetle art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn:
      1. Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
        małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
        fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
        rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości
        określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej,
        zamieszcza się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
        funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
        mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
        wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów
        lub przez fundację rodzinną.
      2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
        wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
        albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione
        przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca

        na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
        przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Zasadą jest, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
        fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
        macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej;
        a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
        zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    Ww. proporcję określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji
    rodzinnej. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na
    rzecz beneficjentów. Dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy
    przyjąć proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią
    proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na
    moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości
    mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w
    spisie mienia.
    W związku z powyższym odpowiadając na pytanie 2 i 4 wskazać należy, że mając na
    uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przypadku przekazania lub postawienia
    do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjentów B – K, świadczenia te
    w całości będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób

    fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z art. 21 ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będą na Państwu ciążyć obowiązki
    płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 ww. ustawy.
    Odnosząc się bezpośrednio do pytania 3 i 5 wskazać należy, że przekazanie lub
    postawienie do dyspozycji Świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta L,
    Beneficjenta M lub Beneficjenta N, będzie skutkowało powstaniem przychodu w
    wysokości 10% uzyskanych przychodów na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 pkt a) ustawy o
    PIT. W związku z powyższym będą na Państwu ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa
    w art. 41 ust. 4 ww. ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że Państwa stanowisko w podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zakresie pytań 2-5 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Fundacja Rodzinna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2
    Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę
    do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.