Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-649/11-2/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-24
Teza: Czy przedmiotowa wygrana w pokera, korzysta w owym czasie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski na mocy art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: gry; kasyno; opodatkowanie; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; wygrana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25.08.2011 r. (data wpływu 02.09.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wygranej w pokera na Litwie – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 02.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wygranej w pokera na Litwie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 15.02.2011 r. Wnioskodawca otrzymał wezwanie do Urzędu Skarbowego w sprawie nie uwzględnienia w zeznaniu rocznym za rok 2007, osiągniętego dochodu z tytułu „innych dochodów”. Na ww. wezwanie Wnioskodawca odpowiedział pismem wyjaśniającym i jednocześnie dokonał korekty ww. zeznania z dopłatą do podatku za rok 2007. Źródłem nie uwzględnionego dochodu była wygrana w pokera w kasynie na Litwie. Wypłata wygranej nastąpiła na Litwie na podstawie dokumentu wydanego przez ww. kasyno w wysokości 11.630,00 litów w dniu 21.04.2007 r. W związku z obowiązujących w tym czasie prawem na terenie Polski, wygrane w pokera organizowane przez podmioty legalnie działające w tym zakresie, korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w starym brzmieniu. Zapis ustawy dokładnie określający obszar, na którym zostają osiągnięte przychody z tytułu wygranych w kasynach został wprowadzony nowelizacją ustawy z dniem 01.01.2008 r. Jednakże biorąc pod uwagę okres, w którym nastąpiła wygrana może stanowić podstawę do potraktowania go jako przychód opodatkowany.

Wnioskodawca wskazuje, że wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. obowiązującej w poprzednim kształcie (bez zapisów o terytorium UE) jako miejsca osiągnięcia przychodu z tytułu wygranej w kasynie) będącą w dużej mierze niekorzystna dla polskiego podatnika, jest sprzeczna z art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską. W myśl tego przepisu w ramach poniższych postanowień ograniczenia w swobodnym świadczenia usług wewnątrz Wspólnoty są zakazane w odniesieniu do obywateli Państw Członkowskich mających swoje przedsiębiorstwo w Państwie Wspólnoty innym niż Państwo odbiorcy świadczenia. Art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską sprzeciwia się takiemu uregulowaniu zasad opodatkowania jak określone w art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. obowiązującej do końca roku 2007. Zgodnie z zasadami prawa Wspólnotowego, jeżeli przepisy Kraju Członkowskiego stoją w sprzeczności z przepisami WE lub w kraju członkowskim jest brak regulacji których obowiązek implementacji nakłada prawo WE, to w takim przypadku należy stosować bezpośrednio przepisy WE. W takim przypadku przepisy krajowe nie mogą stanowić podstawy dokonywanych rozstrzygnięć prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedmiotowa wygrana w pokera, korzysta w owym czasie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski na mocy art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek nie powinien być przez Niego uiszczony. Według Wnioskodawcy w związku z obowiązującym w owym czasie prawem na terenie Polski, wygrane w pokera organizowane przez podmioty legalnie działające w tym czasie korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stąd też owa wygrana nie została ujęta jako dochód do opodatkowania w 2007 r. przez Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Ze stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w 2007 r. wygrał w pokera na Litwie. Zatem w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie uregulowania zawarte w umowie między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Litewskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 20.01.1994 r. (Dz. U. z 1995 r. Nr 51, poz. 277).

Zgodnie z art. 23 ww. umowy, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Biorąc pod uwagę powyższy zapis umowy, należy stwierdzić, iż wygrana w pokera na Litwie podlega opodatkowaniu w państwie zamieszkania Wnioskodawcy, tj. w Polsce.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52 a i 52 c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są wygrane w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach, grach na automatach o niskich wygranych oraz grach w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych.

Z brzmienia powyższego przepisu wynika, iż warunkiem zwolnienia jest to, aby wygrane w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach, grach na automatach o niskich wygranych oraz grach w bingo pieniężne i fantowe zostały uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie polskich przepisów o grach i zakładach wzajemnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wygrał w pokera w kasynie na Litwie. Wypłata wygranej nastąpiła na Litwie na podstawie dokumentu wydanego przez ww. kasyno w wysokości 11.630,00 litów w dniu 21.04.2007 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż przedmiotowa wygrana w pokera w kasynie na Litwie w 2007 r. nie spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., bowiem została ona uzyskana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Odnosząc się natomiast do powołanego przez Wnioskodawcę art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską, wskazać należy, iż obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r. zasady zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są działaniem ustawodawcy, m.in. w kierunku dostosowania wewnętrznego prawa podatkowego do przepisów prawa unijnego.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316) zmieniono brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2008 r. wolne od podatku dochodowego są wygrane w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach, grach na automatach o niskich wygranych oraz grach w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Ponadto należy wskazać, iż przepisy zwalniające są odstępstwem od generalnej zasady powszechnego opodatkowania. Wszelkie zwolnienia bowiem w prawie podatkowym są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania, dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłą i enumeratywny katalog zwolnień przedmiotowych nie może być poprzez interpretację rozszerzany.

Należy jednocześnie dodać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę spełnienia przez Wnioskodawcę przesłanek zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wygranej w pokera na Litwie. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.