Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.542.2024.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: W kontekście rozstrzygnięcia w zakresie VAT zawartego w ww.
interpretacji, nie mają Państwo racji, że sprzedaż
Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu PCC. Jak
wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku VAT –
sprzedaż Nieruchomości będzie objęta podatkiem VAT; jako
dostawa towaru i będzie opodatkowana tym podatkiem wg
właściwej stawki. W związku z powyższym opodatkowanie tej
czynności podatkiem VAT będzie skutkować wyłączeniem
obowiązku podatkowego w PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a)
tej ustawy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani niebędący stroną postępowania (dalej również jako: „Sprzedający”) na
    zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej są współwłaścicielami niezabudowanej
    nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o nr (...) położonej w (...) o
    powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...), IV Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego dla obszaru „(...)” przyjętego uchwałą Rady Miasta (...) z
    (...) r. (przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową) i w rejestrze gruntów oznaczona jest
    symbolem R – grunty orne.
    Sprzedający (jako osoby nieprowadzące działalności gospodarczej) nabyli przedmiotową
    Nieruchomość (...) r. od osoby prywatnej, nie odliczając w związku z powyższym podatku
    od towarów i usług (Sprzedający przy nabyciu zapłacił podatek od czynności
    cywilnoprawnych). Działka była użytkowana przez właścicieli w głównej mierze do celów
    rekreacyjnych. Ponadto Sprzedający użyczyli nieodpłatnie również Nieruchomość na cele
    budowlane spółce działającej pod nazwą (.) Sp. o.o. (dalej: „Spółka”) z siedzibą w (...) (o
    Spółce w dalszej części wniosku). Użyczenie to nastąpiło począwszy od listopada 2020 r. i
    ten stan faktyczny trwa do dnia dzisiejszego.
    Jeden ze Sprzedających (...) w okresie od (...) r. do końca (...) r. był czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług w związku z najmem lokali usługowych.
    Sprzedający wskazują ponadto, że są wyłącznymi udziałowcami ((...) w udziale
    wynoszącym (...)%, zaś (...) w udziale wynoszącym (...)%) spółki działającej pod nazwą (...)
    Sp. o.o. (dalej: „Spółka”) z siedzibą w (...), która z kolei jest właścicielem działek
    sąsiadujących z Nieruchomością należącą do Sprzedających, tj.:

    a) zabudowanej nieruchomości stanowiącej działki gruntu o numerach (...), (...) o pow. (...)
    ha, o sposobie korzystania Bi – inne tereny zabudowane,
    b) zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o numerze (...) o pow. (...) ha, o
    sposobie korzystania Bi – inne tereny zabudowane
      - zwanych dalej łącznie: Nieruchomościami Spółki.
    Dla Nieruchomości oraz Nieruchomości Spółki (zwanych dalej: Zbywanymi
    Nieruchomościami) zostały wydane:
    - decyzja o warunkach zabudowy z (...) r. wydana na rzecz Spółki (dalej: „Decyzja WZ”);
    - decyzja Prezydenta Miasta (...) o pozwoleniu na rozbiórkę (dwóch budynków parterowych
    z instalacjami wewnętrznymi na działkach gruntu (...) oraz (...)) oraz o zatwierdzeniu
    projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę inwestycji mieszkaniowej z
    (...) r. (dalej: „Decyzja PnB”) wydana na rzecz Spółki.
    Spółka jest również właścicielem praw autorskich do projektów architektonicznych
    budynków mieszkalnych jakie miałby zostać zrealizowane na podstawie ww. PnB (dalej:
    „Prawa Majątkowe”). Dla potrzeb realizacji inwestycji planowanej na Zbywanych
    Nieruchomościach, Spółka uzyskała również opinie i informacje techniczne dotyczące
    możliwości przyłączenia do sieci, tj.:
    a) informację techniczną o możliwości przyłączenia do sieci wodno-kanalizacyjnej z (...) r.,
    b) informację techniczną o możliwości przyłączenia do miejskiej sieci ciepłowniczej z (...) r.
      - zwane dalej: Dokumentacją.
    (...) r., Sprzedający zawarli z Zainteresowanym będącym stroną postępowania (dalej
    również: „Kupującym”; zaś łącznie Sprzedający i Kupujący będą określani jako „Strony”)
    przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”), na
    podstawie której Sprzedający oraz Kupujący zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży
    (dalej: „Umowę Przyrzeczoną”), na mocy której Sprzedający sprzedadzą Kupującemu
    wolne od jakichkolwiek obciążeń lub roszczeń prawo własności Nieruchomości, co nastąpi
    w terminie 7 dni od dnia spełnienia się warunków (ostatniego z nich) wskazanych w
    Umowie Przedwstępnej, jednak nie później niż do (...) r. (o ile spełnią się ww. warunki).
    Sprzedający z Kupującym ustalili jednak, że Kupujący zainteresowany jest nabyciem
    jednocześnie:
    a) wyłącznie wszystkich Zbywanych Nieruchomości, tj. Nieruchomości należącej do
    Sprzedających jak również Nieruchomości Spółki,
    b) Praw Majątkowych,
    c) udziałów w Spółce.
    Z tych względów Kupujący zawarł (...) r. przedwstępną umowę nabycia Nieruchomości
    Spółki, przy czym przedmiotowa transakcja nie jest przedmiotem wniosku o wydanie
    interpretacji podatkowej, lecz Kupujący wystąpił wraz ze Spółką z odrębnym wnioskiem
    wspólnym o wydanie takiej interpretacji podatkowej.
    W Umowie Przedwstępnej Strony ustaliły także, że:
    a) w przypadku gdyby z jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie którejkolwiek z
    działek gruntu wchodzących w skład Zbywanych Nieruchomości, Kupujący zwolniony
    jest z zobowiązania nabycia pozostałych działek gruntu,
    b) w przypadku gdyby z jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie
    Nieruchomości, Decyzji PnB i Decyzji WZ oraz wszystkich udziałów w Spółce,
    Sprzedający zwolnieni są ze zobowiązania do zbycia pozostałych praw,
    c) Sprzedający przedstawią przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej zaświadczenie o
    niezaleganiu w podatkach wydane przez właściwe organy podatkowe, potwierdzające
    brak zaległości wobec Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, a także
    zaświadczenie o niezaleganiu w opłatach składek na rzecz ZUS.
    Strony w treści Umowy Przedwstępnej uzgodniły również, że Kupujący uprawniony będzie
    w terminie do dwóch miesięcy od podpisania aktu tj. do dnia (...) r., do przeprowadzenia

    zwyczajowego audytu technicznego, podatkowego a także analizy stanu faktycznego i
    prawnego Nieruchomości (dalej: „(...)”). W związku z powyższym strony ustaliły, że:
    1) wszelkie czynności i prace związane z (...) zostaną wykonane przez Kupującego na jego
    wyłączny koszt i ryzyko, w tym bez prawa do zaciągania zobowiązań dotyczących
    Sprzedających i/lub Nieruchomości oraz bez prawa do dochodzenia od Sprzedających
    zwrotu jakichkolwiek wydatków poniesionych przez Kupującego przy wykonywaniu
    wspomnianych czynności i prac związanych z (...),
    2) na żądanie Kupującego, Sprzedający niezwłocznie, lecz nie później niż w terminie 5 dni
    roboczych od dnia przedstawienia takiego żądania przez Kupującego, udzielą żądanych
    informacji i przedłożą Kupującemu wskazane przez Kupującego posiadane przez nich
    informacje i dokumenty dotyczące Nieruchomości (o ile Sprzedający będą w ich
    posiadaniu) oraz ich stanu faktycznego, prawnego, podatkowego i technicznego, a
    także niezbędne upoważnienia, zgody itp., jakie będą niezbędne do prawidłowego i
    skutecznego przeprowadzenia czynności i prac w ramach (...),
    3) najpóźniej do (...) r., Kupujący zobowiązany był złożyć Sprzedającemu oświadczenie o
    wyniku (...); przy czym w przypadku braku złożenia takiego oświadczenia, w powyższym
    terminie, przyjmuje się, że wynik (...) był negatywnym.
    Na wezwanie Kupującego, Sprzedający udzielił pełnomocnictw osobom wskazanym przez
    Kupującego do m.in.:
    1) przejrzenia akt ksiąg wieczystych Nieruchomości i ksiąg macierzystych,
    2) dostępu do innych dokumentów, akt i postępowań (w tym sądowych i
    administracyjnych) dotyczących Nieruchomości, Decyzji PNB, Decyzji WZ, występowania
    w imieniu Sprzedającego przed organami, urzędami, sądami powszechnymi w celu
    uzyskania dokumentów i informacji dotyczących Nieruchomości, potrzebnych do
    przeprowadzenia (...).
    Sprzedający zobowiązali się także, że:
    a) przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej przedstawią zaświadczenia, o których mowa
    powyżej,
    b) stan prawny oraz stan faktyczny Nieruchomości do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej
    nie ulegnie zmianie, z wyjątkiem ujawnienia w księdze wieczystej roszczeń i praw
    Kupującego wynikających z Umowy Przedwstępnej,
    c) Sprzedający ani osoba lub osoby trzecie pochodzące z podmiotów powiązanych
    kapitałowo lub osobowo ze Sprzedającymi nie dokonają żadnych obciążeń
    Nieruchomości, skutkujących wpisami w działach III lub IV ksiąg wieczystych lub
    wzmiankami o złożeniu wniosków o dokonanie takich wpisów, z wyjątkiem obciążeń
    wynikających z niniejszej Umowy na rzecz Kupującego,
    d) żadna osoba nie dokona ingerencji w stan prawny Nieruchomości oraz żadna osoba
    działająca na zlecenie Sprzedających, nie dokona ingerencji w stan faktyczny
    Nieruchomości, uniemożliwiający lub w sposób szczególnie utrudniający Kupującemu
    ich wykorzystanie na budownictwo mieszkaniowe,
    e) w terminie do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej w stosunku do Nieruchomości nie
    zostanie wydane żadne prawomocne orzeczenie sądowe lub ostateczna decyzja
    administracyjna albo inny wykonalny akt władzy publicznej, zakazujące zbycia lub
    zabudowy Nieruchomości.
    Sprzedający w Umowie Przedwstępnej oświadczyli, że:
    a) nie będą zawierać umów najmu, dzierżawy lub innych umów upoważniających osoby
    trzecie do posiadania lub korzystania z Nieruchomości w całości lub w części,
    b) do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej na Nieruchomości nie zostaną poczynione
    żadne nakłady przez osoby trzecie działające w imieniu lub na rzecz lub za wiedzą
    Sprzedających, których rozliczenie mogłoby obciążać Kupującego, jak również żadne
    osoby trzecie nie wystąpią z roszczeniami o rozliczenie nakładów, jak również nie ma
    powodu, by jakiekolwiek osoby trzecie miały wystąpić do dnia zawarcia Umowy

    Przyrzeczonej i po jej zawarciu, z roszczeniami o rozliczenie nakładów i na dzień
    zawarcia Umowy Przyrzeczonej brak będzie podstaw do wystąpienia z takimi
    roszczeniami,
    c) z Nieruchomością lub jakąkolwiek jej częścią nie są związane żadne niewykonane przez
    Sprzedających zobowiązania, w szczególności wynikające z decyzji, postanowień lub
    zaleceń wydanych przez organy administracji publicznej oraz organy sądowe
    (arbitrażowe),
    d) prawo własności Nieruchomości nie jest przedmiotem prawa pierwszeństwa w nabyciu,
    umownego prawa pierwokupu lub odkupu, jak również nie podlega innym
    ograniczeniom w rozporządzaniu, a Sprzedający nie złożyli żadnej wiążącej oferty w tym
    zakresie,
    e) prawo własności Nieruchomości nie jest przedmiotem toczącego się ani grożącego
    postępowania egzekucyjnego i zabezpieczającego i nie zachodzą żadne przesłanki
    natury faktycznej lub prawnej, które mogłyby spowodować skierowanie do nich
    egzekucji lub objęcia postanowieniem w przedmiocie zabezpieczenia,
    f) Nieruchomość nie jest przedmiotem innego postępowania w tym wywłaszczeniowego,
    podziałowego, scaleniowego, ani nie jest przedmiotem żadnych niewykonanych
    zobowiązań wynikających z decyzji administracyjnych lub orzeczeń sądu, które byłyby
    kierowane do Sprzedających,
    g) nie otrzymali od jakiegokolwiek organu ochrony środowiska zawiadomienia o karach,
    decyzjach lub zgłoszeniach, które odnosiłyby się do Nieruchomości,
    h) na Nieruchomości nie znajdują się stanowiska archeologiczne, a znajdujące się na niej
    zabudowanie (nieujawnione w ewidencji gruntów i budynków) nie są objęte żadną z
    form ochrony konserwatorskiej,
    i) dołożą wszelkich starań, by do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie wystąpiło ryzyko
    obciążenia nieruchomości hipoteką przymusową i nie widzą powodów wystąpienia
    takiego ryzyka,
    j) nie są w żaden sposób ograniczeni w rozporządzaniu Nieruchomością,
    k) ww. oświadczenia zostaną odpowiednio powtórzone w Umowie Przyrzeczonej.
    Zawarcie Umowy Przyrzeczonej nastąpi pod warunkiem, że zostaną spełnione łącznie
    wszystkie następujące warunki w terminie do (...) r.:
    a) złożenie przez Kupującego oświadczenia (w terminie do (...) r.) o wyniku pozytywnym
    badania (...) Nieruchomości, oraz
    b) zbycie przez Sprzedających wszystkich udziałów Spółki na rzecz innej spółki kapitałowej
    lub na rzecz innego podmiotu zaakceptowanego pisemnie uprzednio przez Kupującego,
    c) złożenie oświadczenia podmiotu, który uzyskał Decyzję PnB oraz Decyzję WZ w treści
    Umowy Przyrzeczonej lub osobno z podpisem notarialnie poświadczonym o wyrażeniu
    zgody na przeniesienie ich na Kupującego,
    d) wpisanie Spółki jako właściciela działek gruntu o numerach (...) i (...) w dziale II Księgi
    Wieczystej prowadzonej dla tych działek gruntu,
    e) zawarcie z Kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości Spółki.
    Warunki, o których mowa w pkt a), c-d) powyżej zostały zastrzeżone na korzyść
    Kupującego, co oznacza, iż Kupujący może domagać się zawarcia Umowy Przyrzeczonej
    pomimo braku ziszczenia się tych warunków, a Sprzedający nie mogą wówczas odmówić
    zawarcia Umowy Przyrzeczonej.
    Sprzedający i Kupujący w Umowie Przyrzeczonej zobowiążą się nie podejmować działań
    (tak prawnych jak i faktycznych) zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio, jak i za
    pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich oraz nie dopuszczać się żadnych
    zaniechań, które mogłyby spowodować zablokowanie (uniemożliwienie), opóźnienie lub
    utrudnienie rozpoczęcia lub realizacji, w całości lub w jakiejkolwiek części inwestycji
    Kupującej lub inwestycji Sprzedających odpowiednio, w szczególności zobowiążą się do:

    a) nieskładania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich) w
    toku postępowań administracyjnych (zarówno przed organem I jak i II instancji) lub
    sądowo — administracyjnych (zarówno przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym
    jak i przed Naczelnym Sądem Administracyjnym) odwołań lub jakichkolwiek innych
    środków zaskarżenia przewidzianych przepisami prawa (zarówno zwyczajnych jak i
    nadzwyczajnych) od jakiejkolwiek decyzji administracyjnej (w szczególności: decyzji o
    środowiskowych uwarunkowaniach, decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o zmianie
    pozwolenia na budowę lub pozwolenia na użytkowanie), postanowienia, uzgodnienia,
    opinii lub jakiegokolwiek innego aktu administracyjnego, które zostały lub/i będą
    uzyskiwane przez Kupującego w ramach realizacji inwestycji, a które mogłyby
    przeszkodzić, wstrzymać, wydłużyć lub uniemożliwić jej rozpoczęcie lub realizację,
    b) niepowodowania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów
    trzecich) opóźnień (w jakikolwiek sposób, w szczególności przez składanie jakichkolwiek
    zawiadomień, wniosków lub innego rodzaju oświadczeń) w jakimkolwiek postępowaniu
    (zarówno w administracyjnym jak i sądowo – administracyjnym) dotyczącym wydania
    jakichkolwiek decyzji administracyjnych lub innego rodzaju utrudnień postępowań
    administracyjnych lub sądowo administracyjnych związanych z decyzjami
    administracyjnymi, które będą uzyskiwane przez Kupującego w ramach realizacji
    inwestycji,
    c) niepowodowania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów
    trzecich) opóźnienia (w jakikolwiek sposób) daty, w której każda z decyzji
    administracyjnych uzyskiwana przez drugą Stronę w ramach realizacji inwestycji
    powinna stać się ostateczna,
    d) nienakłaniania jakichkolwiek podmiotów trzecich do podjęcia jakichkolwiek działań lub
    zaniechań opisanych powyżej,
    e) niepodejmowania jakichkolwiek innych działań mających na celu opóźnienie,
    utrudnienie, uniemożliwienie realizację inwestycji.
    Strony ustaliły końcowo również:
    a) prawo do odstąpienia Stron od Umowy w określonych przypadkach oraz
    b) obowiązek zapłaty kary umownej Sprzedających na rzecz Kupującego (lub odwrotnie) –
    w ściśle określonych przypadkach.
    Sprzedający nigdy nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami, natomiast wynajmują w ramach najmu prywatnego,
    długoterminowego, sześć lokali mieszkalnych stanowiących ich współwłasność majątkową
    małżeńską. Sprzedający w ostatnich latach sprzedali również jedno z mieszkań, w których
    mieszkali od (...) r., jak również lokal użytkowy wcześniej wynajmowany w ramach najmu
    prywatnego.
    Niewykluczone że środki uzyskane ze zbycia Nieruchomości zostaną przeznaczone na
    nabycie innych nieruchomości, jednakże kwestia ta pozostaje wyłączenie w sferze
    rozważań Sprzedających a nie podejmowanych działań czy planów.
    Kupujący jest osobą prawną, spółką prawa handlowego, zarejestrowanym dla celów
    podatku od towarów i usług w Polsce, od wielu lat realizującym inwestycje deweloperskie
    w wielu miastach na terenie Polski, w tym również poprzez spółki celowe, w których
    Kupujący ma udziały/akcje bądź uczestniczy w podziale zysków tych podmiotów. Po
    nabyciu Nieruchomości przez Kupującego, zostanie ona przez niego wykorzystana do
    realizacji inwestycji mieszkaniowej (podobnie jak Nieruchomości Spółki), w ramach której
    Kupujący będzie realizował obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Stąd też
    Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji nie przywoływano treści uzupełnienia z 7 stycznia
    2025 r., bowiem odnosi się ono wyłącznie do zagadnienia dotyczącego podatku od
    towarów i usług.

    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku uznania, że dostawa Nieruchomości nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nabycie Nieruchomości
    przez Kupującego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, w przypadku uznania, że dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nabycie Nieruchomości przez Kupującego
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy
    oraz praw majątkowych. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają czynności cywilnoprawne,
    jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i
    zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są
    nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.
    W Państwa ocenie, dostawa Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług na zasadach ogólnych jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (oraz nie będzie zwolniona z podatku
    od towarów i usług), bowiem Sprzedający nie będą działać w charakterze podatników
    podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, Państwa zdaniem, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przy czym
    obowiązek podatkowy w tym zakresie będzie ciążył na Kupującym (Zainteresowanym
    będącym stroną postępowania), jednakże na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, płatnikiem podatku będzie notariusz, bowiem czynność
    cywilnoprawna będzie dokonywana w formie aktu notarialnego.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje

    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza z Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania (Sprzedającymi) zawrzeć
    umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości (Nieruchomość).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.517.2024.3.AW w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że opisana sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.
    Zatem, w kontekście rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług zawartego w
    ww. interpretacji, nie mają Państwo racji, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Jak wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług – sprzedaż
    Nieruchomości będzie objęta podatkiem od towarów i usług; jako dostawa towaru i
    będzie opodatkowana tym podatkiem wg właściwej stawki. W związku z powyższym
    opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie skutkować
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W takim przypadku, mając na uwadze zapis zawarty w ww. przepisie, nie można zgodzić
    się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.517.2024.3.AW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.