Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1245/12-2/KC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-03-15
Teza: W zakresie prawidłowego rozliczenia dostawy towarów w Polsce do 31.03.2013 r. oraz po 01.04.2013 r. na zasadzie samonaliczenia.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17.12.2012 r. (data wpływu 19.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego rozliczenia dostawy towarów w Polsce do 31.03.2013 r. oraz po 01.04.2013 r. na zasadzie samonaliczenia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.12.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

X. Y. Z. jest spółką prawa szwedzkiego z siedzibą w Szwecji, zarejestrowaną dla celów podatku od towarów i usług w Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej X. Y.) zajmuje się zakupem odzieży dla spółek z grupy X. oraz jej sprzedażą.

Działalność X. Y. w Polsce opiera się na:

*   nabyciu ubrań z innych państw UE oraz spoza UE a następnie ich eksporcie lub wewnątrzwspólnotowej dostawie tj. na czynnościach, które mają umożliwić transport towarów do spółek z grupy X. w innych państwach,
*   sprzedaży ubrań do X. PL, podmiotu z siedzibą w Polsce, zarejestrowanego dla celów podatku od towarów i usług, który sprzedaje towary do odbiorców końcowych (dalej jako: sprzedaż towarów do X. PL),
*   nabywaniu towarów i usług związanych z realizacją powyższych zadań.

Spółka dla realizacji powyższych czynności nie wynajmuje w Polsce powierzchni magazynowej, ani nie posiada w kraju pracowników / przedstawicieli. Obsługa czynności o charakterze magazynowym i logistycznym w Polsce jest przez X. Y. zlecana podmiotowi zewnętrznemu (który świadczy kompleksowe usługi logistyczne).

W ramach Grupy X. w Polsce działa również spółka X. Online Z. Spółka ta w Polsce zajmuje się obsługą sprzedaży internetowej odzieży dla nabywców z Europy Zachodniej (X. Online Z. nie dokonuje sprzedaży odzieży na terenie Polski). W tym celu X. Online Z. jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce, jak również posiada stałe miejsce prowadzenia działalności dla celów podatku VAT. Na stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej składała się wynajęta powierzchnia magazynowa oraz pracownik Spółki nadzorujący i organizujący pracę podmiotu zewnętrznego.

Na skutek przekształceń struktury i funkcji spółek z Grupy X, X.Y. od dnia 1 grudnia 2012 r., przejęła całość funkcji pełnionych przez podmiot X. Online Z. (w tym również w Polsce).

Tym samym, od 1 grudnia 2012 r. X.Y. w Polsce zajmuje się również obsługą sprzedaży internetowej odzieży, dla nabywców z Europy Zachodniej.

Wiąże się to z nabywaniem towarów (odzieży) z innych państw UE oraz spoza UE, które następnie są magazynowane w Polsce a następnie przemieszczane, w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, na terytorium innych państw członkowskich (gdzie są dostarczane do odbiorców końcowych).

Czynności przejęte w Polsce od X. Online Z. są realizowane z wykorzystaniem stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju dla celów podatku VAT. Na stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (analogicznie jak w przypadku X. Online Z.) składa się wynajęta powierzchnia magazynowa oraz pracownik Spółki nadzorujący i organizujący pracę podmiotu zewnętrznego.

Reasumując, Spółka pragnie zaznaczyć, iż dotychczasowa działalność X.Y., w tym przede wszystkim sprzedaż towarów do X. PL, nie jest związana z przejętym od X. Online stałym miejscem prowadzenia działalności dla celów VAT. W efekcie, stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawach towarów do spółki X. PL.

W związku z faktem, iż:

*   od 1 grudnia 2012 r., Spółka wykorzystuje dla części prowadzonej działalności stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce,
*   nowelizacja ustawy o VAT zmieniła zasady dokonywania dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca (samonaliczenie), - Spółka pragnie potwierdzić sposób rozliczania transakcji sprzedaży towarów do X. PL.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy po 1 grudnia 2012 r., sprzedaż towarów do X. PL będzie rozliczana przez nabywcę na zasadzie samonaliczenia, tj. jako dostawa towarów, dla której podatnikiem VAT jest nabywca?
2.  Czy po 1 kwietnia 2013 r., sprzedaż towarów do X. PL będzie rozliczana przez nabywcę na zasadzie samonaliczenia, tj. jako dostawa towarów, dla której podatnikiem VAT jest nabywca?

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad.1

Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, od 1 grudnia 2012 r. będzie ona traktowała sprzedaż towarów do X. PL jako rozliczaną na zasadzie samonaliczenia, czyli dostawę towarów, dla których podatnikiem jest nabywca.

Ad.2

Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, od 1 kwietnia 2013 r. będzie ona traktowała sprzedaż towarów do X. PL jako rozliczaną na zasadzie samonaliczenia, czyli dostawę towarów, dla których podatnikiem jest nabywca.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, posiadanie siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kraju wpływa na sposób rozliczania podatku należnego. Co do zasady podmioty zagraniczne dokonujące dostaw towarów lub świadczące usługi na rzecz polskich podatników VAT mogą liczyć na to, że po spełnieniu pewnych warunków, to nabywcy rozliczą VAT od nabywanych usług/towarów za pomocą mechanizmu samonaliczenia uregulowanego w art. 17 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt . 5 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 kwietnia 2013,

„Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

1.  nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nie posiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju”

Równocześnie zgodnie z art. 17 ust. la ww. ustawy:

„Przepisy ust. 1 pkt . 4 i 5 stosuje się również w przypadku, gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stale miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach”

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT:

„w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego”.

Dodatkowe warunki dla zastosowania samonaliczenia VAT zawarto w art. 17 ust. 5 i 6:

„5. Przepis ust. 1 pkt 5 stosuje się:

1.  jeżeli nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, albo osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 6;
2.  do dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, jeżeli nabywcą jest podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4.
3.  Przepisu ust. 1 pkt 5 nie stosuje się, jeżeli dostawa towarów dokonywana jest w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju”.

Wprowadzając przepisy art. 17 ustawy o VAT polski ustawodawca skorzystał z upoważnienia zawartego w ust. 2 art. 194 Dyrektywy VAT, który pozwala państwom członkowskim na określenie warunków stosowania mechanizmu samonaliczenia VAT w przypadku dostawy towarów przez podatnika niemającego siedziby w państwie członkowskim, w którym VAT jest należny.

W takim wypadku, w sytuacji określonej w art. 17 ust. 1 pkt 5 oraz ust. la, zgodnie z ust. 2 ustawy o VAT podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca towarów, pod warunkiem zaistnienia przesłanek określonych w przepisie.

Przekładając warunki określone w ustawie na stan faktyczny po dniu 1 grudnia 2012 r., zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 5 i 6 przy dostawie towarów mechanizm samonaliczenia znajdzie zastosowanie jeśli:

1.  nabywca towarów jest podatnikiem podatku VAT posiadającym na terenie kraju swoją siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju,
2.  dokonujący dostawy towarów jest podmiotem nieposiadający w Polsce siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
3.  dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Drugi przypadek stosowania samonaliczenia VAT, dotyczy sytuacji, w której dostawca towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w kraju, jednak to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej nie uczestniczy w transakcjach objętych samonaliczeniem podatku VAT przez nabywca. Przypadek ten wynika z literalnej wykładni art. 17 ust. la w zw. ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2, 5 i 6. W takim przypadku, zgodnie z wykładnią w/w przepisów nabywca towarów rozlicza podatek, jeśli:

1.  nabywca towarów jest podatnikiem podatku VAT posiadającym na terenie kraju swoją siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju,
2.  dokonujący dostawy towarów jest podmiotem nieposiadający w Polsce siedziby, ale posiadającym stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z tym że dostawa towarów nie jest dokonywana z uczestnictwem (wykorzystaniem) tego stałego miejsca prowadzenia działalności,
3.  dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

W ocenie Spółki, właśnie druga z przedstawionych powyżej sytuacji znajduje zastosowanie wobec transakcji sprzedaży towarów do X. PL, w stanie faktycznym po 1 grudnia 2012 r.

Należy podkreślić, iż w przedmiotowej sprawie nabywca towaru (X. PL) jest podatnikiem podatku VAT, który posiada siedzibę na terytorium kraju. Oznacza to, iż pierwszy z powyższych warunków jest spełniony.

Ponadto, Spółka jako podmiot dokonujący dostawy towarów, nie posiada siedziby w Polsce, ma natomiast stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Jednak w/w miejsce nie uczestniczy w sprzedaży towarów do X. PL. Tak jak zostało to wskazane w stanie faktycznym stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przejęte od X. Online Z. służy tylko i wyłącznie obsłudze sprzedaży internetowej odzieży do nabywców w Europie Zachodniej. Nie jest ono jednocześnie w żadnym zakresie związane z transakcjami dostawami do X. PL.

Sprzedaż towarów do X. PL nie jest również sprzedażą wysyłkową lecz krajową dostawą towarów, gdzie to X. PL po nabyciu towarów dokonuje ich sprzedaży poprzez sieć sklepów detalicznych na terenie całego kraju. Oznacza to, iż w sytuacji opisanej w stanie faktycznym drugi i trzeci z wymienionych warunków również jest spełniony.

Podsumowując należy stwierdzić, iż w przypadku działalności opisanej w stanie faktycznym (sprzedaży towarów do podmiotu X. PL po 1 grudnia 2012 r.) Spółka spełnia warunki wymagane przepisami prawa do dokonywania dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, a to oznacza, iż Spółka, nie jest zobowiązana do dokonywania rozliczenia podatku należnego z tytułu sprzedaży ubrań do X. PL.

Ad.2

W stanie prawnym obowiązującym po 1 kwietnia 2013 r. przepisy dotyczące samonaliczenia VAT ulegną zmianom redakcyjnym i merytorycznym.

Nowelizacja ustawy o VAT nadała art. 17 ust. 1 pkt 5 następujące brzmienie. „Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

1.  nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1.  dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energią cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4”
    2.  nabywcą jest:
        *   w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej — podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,
        *   w pozostałych przypadkach podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,
    3.  dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;”

Równocześnie zgodnie z art. 17 ust. 1a: „Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.”

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT: „w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego”.

Zdaniem Spółki, nowelizacja art. 17 ust. 1-6 ustawy o VAT nie spowoduje zmiany sposobu rozliczania przez nią transakcji sprzedaży towarów do X. PL.

Warunki samonaliczenia (istotne dla niniejszej sprawy), w przypadku dostaw przez podmiot nieposiadający stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kraju, przedstawiać się będą następująco:

1.  nabywca towarów jest podatnikiem podatku VAT posiadającym na terenie kraju swoją siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju,
2.  dokonującym dostawy towarów jest podmiotem nieposiadający w Polsce siedziby, ani stałego miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będącym zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce,
3.  dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Jednak podobnie jak w przypadku przepisów obowiązujących przed 1 kwietnia 2013 r., zgodnie z art. 17 ust. la ustawy o VAT — dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, są możliwe również gdy dostawca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. W takim wypadku do samonaliczenia dojdzie jeśli:

1.  nabywca towarów jest podatnikiem podatku VAT posiadającym na terenie kraju swoją siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju,
2.  dokonujący dostawy towarów jest podmiotem nieposiadający w Polsce siedziby, ale posiadającym stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lecz dostawa towarów w Polsce nie jest dokonywana z uczestnictwem (wykorzystaniem) tego stałego miejsca prowadzenia działalności. W tym przypadku, zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. la ustawy o VAT, ze względu na posiadanie przez dostawcę towaru stałego miejsca prowadzenia działalności dla celów VAT w Polsce, nie ma zastosowania warunek braku rejestracji dla celów podatku VAT,
3.  dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

W ocenie Spółki, podobnie jak w stanie prawnym przed nowelizacją przepisów w przypadku sprzedaży do X. PL, po 1 kwietnia 2013 r., zastosowanie znajduje druga z przedstawionych powyżej sytuacji.

Jak już wskazano w stanie faktycznym X. PL jest podatnikiem podatku VAT, który posiada siedzibę na terytorium kraju. Oznacza to, iż pierwszy z powyższych warunków jest spełniony.

Spółka jako podmiot dokonujący dostawy towarów nie posiada siedziby w Polsce, ma natomiast stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Jednak po 1 kwietnia 2013 r. w/w miejsce nadal nie będzie uczestniczyć w sprzedaży towarów do X. PL. Sprzedaż towarów do X. PL nadal nie będzie również sprzedażą wysyłkową, lecz krajową dostawą towarów. Oznacza to, iż w sytuacji opisanej w stanie faktycznym drugi i trzeci z wymienionych warunków również jest spełniony. Tak jak zostało to wskazane powyżej, zgodnie art. 17 ust. 1 a ustawy o VAT w odniesieniu do Spółki nie ma natomiast zastosowania warunek braku rejestracji dla celów podatku VAT w Polsce, ze względu na fakt posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

Podsumowując (podobnie jak w okresie od 1 grudnia 2012 do 31 marca 2013 r.) należy stwierdzić, iż w przypadku działalności opisanej w stanie faktycznym (sprzedaż towarów do podmiotu X. PL od 1 kwietnia 2013 r.) Spółka spełnia warunki wymagane przepisami prawa do dokonywania dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, a to oznacza, iż Spółka, nie będzie zobowiązana do dokonania rozliczenia podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.