Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.817.2024.2.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Wskazanie momentu powstania obowiązku podatkowego z
tytułu sprzedaży Sublicencji na rzecz Autoryzowanych
Partnerów.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
usługi-usługi o charakterze ciągłym
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - usługi ciągłe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie wskazania momentu powstania obowiązku podatkowego z
    tytułu sprzedaży Sublicencji na rzecz Autoryzowanych Partnerów. Uzupełnili Państwo

    wniosek pismem z 3 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „A.") jest spółką prawa polskiego z siedzibą w (...),
    w 100% zależną od B. z siedzibą w (...) (dalej: „B.”). W dalszej części wniosku, A. wraz z
    podmiotami powiązanymi będą określane wspólnie jako „Grupa AB”.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów usług i składa do
    urzędu skarbowego deklaracje za okresy miesięcznie zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT.
    A. jest generalnym dystrybutorem na rynku polskim samochodów osobowych i
    dostawczych, w tym pojazdów demonstracyjnych marek (...), jak i koordynatorem sieci
    dealerskich (...) w Polsce. Zajmuje się również sprzedażą części zamiennych, koordynacją
    obsługi posprzedażowej oraz obsługą platformy „(...)” zapewniającej cyfrowy dostęp do
    samochodu oraz innych aplikacji.
    Aplikacje i oprogramowanie do obsługi posprzedażowej
    W celu skutecznego realizowania obsługi posprzedażowej świadczonej przy pomocy
    autoryzowanych partnerów handlowych, takich jak warsztaty serwisowe czy dealerzy
    (dalej: „Autoryzowani Partnerzy”), podmioty te wykorzystują szereg aplikacji
    komputerowych i oprogramowania, m.in.: (...), niezbędnych do świadczenia usług
    serwisowych pojazdów marki (...). Wnioskodawca pragnie wskazać, że podane nazwy
    aplikacji stanowią ich przykładowe wyliczenie, a lista aplikacji i oprogramowania faktycznie
    wykorzystywanego przez Autoryzowanych Partnerów może być zmniejszana lub
    zwiększana, w zależności od każdorazowo indywidualnie określanych okoliczności
    faktycznych. Aplikacje i oprogramowanie, które mogą być wykorzystywane w celu
    świadczenia obsługi posprzedażowej, w dalszej części wniosku określane będą łącznie jako
    „Aplikacje (...) ”.
    W swojej istocie, Aplikacje (...) to kluczowy element zaawansowanego systemu
    diagnostycznego, który stanowi integralną część nowoczesnych procesów serwisowych i
    naprawczych w autoryzowanych warsztatach (...). Aplikacje (...) są kluczowe i niezbędne do
    przeprowadzania napraw pojazdów i utrzymania wysokiej jakości usług serwisowych
    marki zgodnie z najbardziej aktualnymi standardami producenta, zaś spektrum ich
    zastosowania jest szerokie i obejmuje m.in.:
        (...).
    Stosowanie Aplikacji (...) jest niezbędne do przeprowadzania napraw i diagnostyki
    pojazdów w serwisach marki (...) w różnych regionach świata. Grupa AB przyjęła, wobec
    tego strategię, zgodnie z którą odpłatnie dostarcza, na podstawie zawartych umów,
    licencje na aplikacje i oprogramowanie składające się na Aplikacje (...), spółkom
    wchodzącym w skład Grupy AB, które w poszczególnych krajach stanowiących jej rynki
    zbytu stanowią generalnych dystrybutorów. Spółki te następnie zawierają umowy z
    działającymi na poszczególnych rynkach zbytu partnerami handlowymi, na mocy, których
    udzielają im sublicencji na korzystanie z aplikacji i oprogramowania składającego się na
    Aplikacje (...), w ilości i kombinacji ustalonej na podstawie indywidualnych potrzeb
    poszczególnych partnerów handlowych.
    Zakup licencji na aplikacje i oprogramowanie Systemu (...) przez A.
    W wykonaniu powyżej opisanej strategii, Wnioskodawca zawarł z B. Umowę ramową
    dotycząca rozliczeń związanych z posprzedażowymi aplikacjami naprawczymi i
    serwisowymi oraz obsługą danych dla (...) (dalej: „Umowa ramowa z B.”).
    Na podstawie Umowy ramowej z B., A. nabywa licencję na aplikacje i oprogramowanie
    składające się na Aplikacje (...) (dalej: „Licencje"), na które następnie udziela sublicencji
    (dalej: „Sublicencje”).

    Rozliczenia między stronami Umowy ramowej z B., przeprowadzane są w cyklach
    kwartalnych, zgodnie z następującymi zasadami:
    1) B. dokonuje kalkulacji kosztów związanych z obsługą aktywnych Licencji na rynku
      polskim,
    2) Najpóźniej do końca drugiego miesiąca danego okresu rozliczeniowego, B. wystawia
      fakturę dokumentującą sprzedaż aktywnych Licencji na rzecz A.
    Wystawiane faktury są regulowane przez A. w terminach z nich wynikających. Nabycie
    Licencji jest rozpoznawane przez A. i odpowiednio wykazywane w deklaracjach
    podatkowych, zgodnie z właściwymi przepisami Ustawy o VAT.
    Odsprzedaż sublicencji na Aplikacje (...) przez A.
    W odniesieniu do zakupionych Licencji na Aplikacje (...), Wnioskodawca dokonuje ich
    odsprzedaży w postaci Sublicencji na rzecz Autoryzowanych Partnerów, na podstawie
    ramowych umów rozliczeniowych dotyczących aplikacji do obsługi posprzedażowej dla (...)
    oraz innych marek wchodzących w skład grupy kapitałowej AB (dalej: „Umowy z
    Autoryzowanymi Partnerami"). Niniejsza umowa określa warunki dotyczące cen, płatności
    i rozliczeń w zakresie Aplikacji (...).
    Zgodnie z treścią Umów z Autoryzowanymi Partnerami, zawierane są one na czas
    nieokreślony.
    Sublicencje na aplikacje i oprogramowanie składające się na Aplikacje (...), udzielane są na
    okresy kwartalne, zgodnie z zamówieniami złożonymi w odniesieniu do danego kwartału
    przez Autoryzowanych Partnerów.
    Dla każdego kwartału, zamówienia na Sublicencje składane są do dziesiątego dnia
    pierwszego miesiąca danego kwartału. Zgodnie z Umową z Autoryzowanymi Partnerami
    powyższe złożenie zamówienia na dany kwartał jest warunkiem korzystania z Sublicencji w
    tym okresie.
    Zgodnie z treścią Umów z Autoryzowanymi Partnerami, Sublicencje dostarczane są w
    drodze dostępu zdalnego lub instalacji lokalnych na sprzęcie (...).
    Autoryzowani Partnerzy są zobowiązani do uiszczania opłat za dany kwartał w terminie
    czternastu dni od wystawienia faktury przez A. Wnioskodawca wystawia faktury
    sprzedażowe po otrzymaniu faktury zakupu licencji od B, czyli na podstawie kalkulacji
    kosztów związanych z obsługą aktywnych Sublicencji na rynku polskim otrzymanej od B.
    Wystawianie faktury sprzedaży dotyczącej danego kwartału, odbywa się zatem co do
    zasady nie wcześniej niż w jego drugim miesiącu. Wnioskodawca, raz na dany kwartał,
    informuje nabywców Sublicencji o przypadającej na ten okres kalkulacji kosztów
    Sublicencji, wynikającej z ilości użytkowanych aplikacji i oprogramowania Systemu (...). W
    zależności od dnia wystawienia faktury, podyktowanego uprzednim otrzymaniem faktury
    zakupu Licencji oraz odpowiadającej jej kalkulacji kosztów, płatność za faktury sprzedaży
    Sublicencji może być regulowana w drugim lub trzecim miesiącu danego kwartału lub
    nawet później.
    Dodatkowo również załącznik nr 3 do Umów z Autoryzowanymi Partnerami wskazuje, że
    koszty pakietów serwisowych są rozliczane kwartalnie, a ceny wskazane w tymże
    załączniku są cenami rocznymi rozliczanymi kwartalnie.
    W związku z powyższym, A. planuje rozpoznawanie obowiązku podatkowego oraz
    wykazywanie sprzedaży Sublicencji dla celów VAT, w deklaracji za okres, w którym:
        Wnioskodawca otrzymał zapłatę za fakturę dokumentującą sprzedaż Sublicencji w
        danym kwartale lub
        Upłynął kwartalny okres płatności i rozliczeń ustalony dla danej Umowy z
        partnerami handlowymi,

    w zależności od tego, które ze wskazanych zdarzeń ma miejsce pierwsze.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Udzielanie Sublicencji na okresy kwartalne oznacza, że Sublicencje są przyznawane na
    dany kwartał roku kalendarzowego odpowiadający jednej czwartej roku, co obejmuje trzy
    kolejno następujące po sobie miesiące kalendarzowe, tj. pierwszy kwartał obejmuje okres
    od stycznia do marca, drugi kwartał od kwietnia do czerwca, trzeci kwartał od lipca do
    września, a czwarty kwartał od października do grudnia.
    Zgodnie z umowami, Autoryzowani Partnerzy powinni utracić prawo do korzystania z
    Sublicencji na kolejny kwartał, jeżeli nie złożą zamówienia na korzystanie z Sublicencji w
    terminie do 10. dnia pierwszego miesiąca tego kolejnego kwartału. Złożenie zamówienia w
    wyżej wskazanym terminie stanowi warunek niezbędny do nabycia prawa do korzystania z
    Sublicencji w danym kwartale. W przypadku niedopełnienia tego obowiązku, Autoryzowani
    Partnerzy - na mocy postanowień umownych - powinni utracić prawo do korzystania z
    Sublicencji.
    W praktyce jednak Autoryzowani Partnerzy mają dostęp zdalny do Aplikacji (...) i mogą
    nadal z niej korzystać - nie następuje automatyczne odcięcie i nawet w przypadku braku
    złożenia zamówienia w terminie Autoryzowany Partner może odblokować sobie dostęp na
    dany kwartał. Może się tak dziać do czasu rezygnacji z dostępu (co robią to sami
    Autoryzowani Partnerzy, a nie Spółka). Wobec tego, do czasu wyłączenia dostępu do
    Aplikacji przez Autoryzowanego Partnera, Spółka kontynuuje obciążanie Autoryzowanych
    Partnerów za okresy kwartalne. Spółka przyjmuje bowiem, że skoro Autoryzowany Partner
    odblokował sobie zdalnie dostęp do Aplikacji (...) na dany okres, to dalej chce jej odpłatnie
    używać. Takie samo rozumienie po stronie Autoryzowanych Partnerów potwierdza fakt, że
    opłacają oni faktury wystawiane w takich przypadkach przez Spółkę.
    Po upływie kwartału licencja powinna być przedłużana pod warunkiem złożenia
    zamówienia w terminie. Jednak w praktyce jest przedłużana aż do czasu rezygnacji z
    dostępu przez Autoryzowanego Partnera (odpłatnie, obciążenia na bazie kwartalnej).
    W okresie pomiędzy upływem kwartału a złożeniem zamówienia na korzystanie z
    Sublicencji, które powinno nastąpić do 10. dnia pierwszego miesiąca danego kwartału,
    Autoryzowani Partnerzy mają prawo do korzystania z Sublicencji, pod warunkiem, że
    zamówienie na ten kwartał zostanie złożone przed upływem powyższego terminu.
    Jednak nawet jeśli nie złożyli oni zamówienia w terminie, nadal mogą faktycznie korzystać
    z Aplikacji (...), a Spółka ich za to używanie obciąża. W praktyce w tym okresie nie dochodzi
    do odebrania Autoryzowanym Partnerom faktycznego dostępu do Aplikacji. Opisane
    rozwiązanie jest niezbędne dla zapewnienia ciągłości usług świadczonych przez
    Autoryzowanych Partnerów i minimalizuje ryzyko zakłóceń w funkcjonowaniu ich
    działalności, a tym samym przyczynia się do zachowania stabilności operacyjnej grupy.
    Zgodnie z umowami, złożenie zamówienia jest warunkiem koniecznym do uzyskania przez
    Autoryzowanych Partnerów prawa do korzystania z Sublicencji i wówczas Sublicencja jest
    odnowiona od pierwszego dnia tego kwartału. W praktyce jednak wystarczające jest
    odblokowanie przez Autoryzowanego Partnera dostępu do Aplikacji na dany okres
    (również wówczas dotyczy to całego kwartału).
    W ramach kwartalnych zamówień, Autoryzowani Partnerzy mają prawo wskazać, do
    korzystania z których dostępnych pakietów aplikacji chcą nabyć Sublicencje oraz w jakiej
    liczbie, w kwartale na który składają zamówienie.
    W związku z powyższym, istnieje możliwość modyfikacji zamówienia (lub odblokowania
    dostępów - w przypadku niezłożenia zamówienia w terminie) w odniesieniu do
    poszczególnych kwartałów, co pozwala na dostosowanie zamówienia do aktualnego
    zapotrzebowania Autoryzowanych Partnerów na Sublicencje.

## Pytanie

Kiedy w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym powstanie obowiązek podatkowy w
    podatku VAT z tytułu sprzedaży Sublicencji na rzecz Autoryzowanych Partnerów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym, obowiązek
    podatkowy na gruncie VAT z tytułu sprzedaży Sublicencji na rzecz Autoryzowanych
    Partnerów powstanie na koniec każdego kwartału, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT,
    z wyjątkiem sytuacji, gdy otrzymanie płatności od Autoryzowanych Partnerów nastąpi
    przed końcem danego kwartału, wówczas powstanie w momencie otrzymania płatności.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przy tym, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu
    na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Zasada ogólna dotycząca momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT,
    określona w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje w
    momencie dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Oznacza to, że podatek
    powinien być rozliczony za okres, w którym miała miejsce dostawa towarów lub
    świadczenie usług.
    Jeden z wyjątków od powyższej zasady ogólnej został zdefiniowany w art. 19a ust. 3
    ustawy o VAT, w myśl którego, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są
    następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem
    każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu
    zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres
    dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają
    terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku
    podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Przepis ten dotyczy zatem usług świadczonych w sposób ciągły przez określony czas i
    wprowadza swoiste uproszczenie polegające na uznaniu, że w przypadku tego rodzaju
    usług, momentem wykonania usługi (a zatem datą powstania obowiązku podatkowego)
    jest koniec okresu, za który dokonywana jest płatność.
    Z kolei w myśl art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z
    chwilą jej otrzymania, w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Oznacza to, że w przypadku,
    gdy podatnik otrzyma zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub inną formę zapłaty przed
    faktycznym wykonaniem usługi lub dostawą towaru, to obowiązek podatkowy powstaje w
    momencie otrzymania tej zapłaty, a nie w momencie faktycznego wykonania usługi lub
    dostawy towaru.
    W konsekwencji, aby ustalić, kiedy w przypadku opisanej sprzedaży Sublicencji do
    Autoryzowanych Partnerów, powstaje obowiązek podatkowy, w pierwszej kolejności
    niezbędnym jest określenie charakteru wykonanego świadczenia, tj. czy świadczenie to
    jest świadczeniem ciągłym.
    Sprzedaż o charakterze ciągłym nie została zdefiniowana w ustawie o VAT. Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z 27 kwietnia 2023 roku (sygn. I FSK 738/20) wskazał, że:
    „pojęcie usług ciągłych, o których mowa w analizowanych regulacjach ustawy o VAT,
    należy definiować, mając na względzie cel, w jakim wprowadzono art. 64 dyrektywy 2006
    /112/WE, co prowadzi do szerszego rozumienia tego pojęcia. Winno ono zatem

    obejmować świadczenia tradycyjnie definiowane jako okresowe/ciągłe, jak również
    dokonywane w ramach stałych umów o współpracę, w przypadku których w związku z ich
    świadczeniem ustalono następujące po sobie terminy płatności.
    Ustawodawca krajowy, wykonując kompetencje nadane mu w art. 64 ust. 2 zdanie trzecie
    dyrektywy 2006/112/WE jako kryterium charakteryzujące te usługi (ciągłe w rozumieniu
    dyrektywy) przyjął raczej ustalenie dla niech następujących po sobie terminów płatności,
    przy czym w zdaniu drugim wprowadził ograniczenie dla usług ciągłych trwających dłużej
    niż rok, interpretacja taka nie pozostaje w sprzeczności z rezultatem wykładni językowej
    oraz uwzględnia cele wynikające z dyrektywy 2006/112/WE”.
    Ponadto, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 2
    października 2024 roku (nr 0114-KDIP1-3.4012.533.2024.1.LM) stwierdził, że „Przepisy
    regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia "usługi o charakterze
    ciągłym". Wykładnia językowa pojęcia "sprzedaż o charakterze ciągłym" sprowadza się do
    ustalenia znaczenia przymiotnika "ciągły". Słowniku Języka Polskiego pod red. J. Szymczaka
    (PWN, Warszawa 1989) słowo to zdefiniowane zostało jako "dziejący się, odbywający
    nieustannie, trwający stale, nieustannie; bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający,
    stały" oraz "ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni, nie mający luk, odstępów". Z
    powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać sprzedaż
    odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy, itd. Pod pojęciem sprzedaży "ciągłej"
    należy rozumieć wynikające z zobowiązania o charakterze ciągłym świadczenie polegające
    na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu się strony zobowiązanej do świadczenia.
    Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego należy ustalić moment
    wykonania usługi. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje,
    jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Należy jednak wskazać, że o
    faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie
    wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba, że moment ten jest
    określony przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego
    rodzaju usług".
    Podsumowując usługi o charakterze ciągłym, do których odwołuje się art. 19 ust. 3 ustawy
    o VAT, oznaczają usługi wykonywane w sposób stały, powtarzalny, które są świadczone w
    zdefiniowanych okresach. Co istotne, w przypadku takich usług, jak wskazuje się również
    w interpretacjach indywidualnych, można ustalić jedynie moment rozpoczęcia jej
    świadczenia, podczas gdy moment jej zakończenia (definiowanego wykonania) nie jest z
    góry określony, lecz jest wyznaczony przez datę obowiązywania umowy między
    kontrahentami.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Umowy z Autoryzowanymi Partnerami są
    zawierane na czas nieokreślony, co oznacza, że Wnioskodawca w sposób stały i
    powtarzalny zapewnia dostęp do aplikacji i oprogramowania. Przy czym równocześnie
    definiują one, że:
        Sublicencje na aplikacje i oprogramowanie składające się na Aplikacje (...),
        udzielane są na okresy kwartalne oraz
        Autoryzowani Partnerzy są zobowiązani do uiszczania opłat za dostęp do Aplikacji
        (...) za dany kwartał w terminie czternastu dni od wystawienia faktury przez A.
    Tym samym, zdaniem A., nie powinno budzić wątpliwości, że Sprzedaż Sublicencji na rzecz
    Autoryzowanych Partnerów stanowi świadczenie usług ciągłych, o których mowa w art. 19
    ust. 3 ustawy o VAT, dla których momentem powstania obowiązku podatkowe jest koniec
    kwartału, za który następuje rozliczenie, z wyjątkiem sytuacji, gdy wystawiona w danym
    kwartale faktura zostanie opłacona przed końcem takiego kwartału, za który następuje
    rozliczenie.

    Pogląd ten znajduje odzwierciedlenie również w stanowiskach prezentowanym przez
    organy podatkowe w podobnym sprawach. Przykładowo:
        w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP1-1.4012.495.2024.2.EW z 30 września
        2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko
        podatnika, że do świadczonych przez niego usług subskrypcji oprogramowania
        będą mieć zastosowanie regulacje zawarte w art. 19 ust. 3 ustawy o VAT;
        w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP1-3.4012.173.2022.2.PRM z 22 czerwca
        2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „w przypadku
        udzielenia Licencji mamy do czynienia z usługą wykonywaną w sposób ciągły, dla
        której w związku z jej świadczeniem ustalane są roczne okresy rozliczeniowe. Za
        moment wykonania usługi należy uznać ostatni dzień każdego okresu
        rozliczeniowego, do którego odnosi się płatność.
    Zatem Umowa Licencyjna, z uwagi na fakt, że będzie rozliczana w rocznych okresach
    rozliczeniowych (następujących po sobie 12 miesiącach) uznaje się za wykonaną z
    upływem każdego okresu, do którego odnoszą się rozliczenia, do momentu zakończenia
    świadczenia tej Umowy, czyli z upływem każdego rocznego okresu rozliczeniowego.
    Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że obowiązek podatkowy z tytułu
    rozliczenia nabywanej usługi Licencji - na warunkach opisanych we wniosku - powstanie
    na podstawie art. 19a ust. 3 ustawy. W sytuacji natomiast, gdy płatność z tytułu Licencji
    nastąpi przed końcem rocznego okresu rozliczeniowego, którego dane Wynagrodzenie
    dotyczy, należy przyjąć, że zapłata zostanie dokonana przed wykonaniem usługi, wobec
    czego obowiązek podatkowy w tym przypadku powinien być ustalany w oparciu o art. 19a
    ust. 8 ustawy, tj. z chwilą otrzymania zapłaty przez Licencjodawcę”; czy
        w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP1-1.4012.645.2022.1.AWY z 30 stycznia
        2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podniósł, że: Jak wskazali Państwo
        w przedmiotowej sprawie, umowy zawarte z wydawcami przewidują różne okresy
        rozliczeniowe (miesięczne lub kwartalne), dla których ustalono różne terminy
        płatności.
    Mając na uwadze wskazane przez Państwa informacje, należy więc uznać, że w opisanym
    przypadku mamy do czynienia z usługą wykonywaną w sposób ciągły, dla której w związku
    z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy rozliczeń. Spełnione są
    zatem warunki do zastosowania w sprawie art. 19a ust. 3 ustawy, zgodnie z którym
    momentem powstania obowiązku podatkowego dla świadczonej usługi udostępnienia (...)
    w formie licencyjnej będzie data upływu każdego okresu rozliczeniowego (czyli w
    analizowanym przypadku są to okresy miesięczne bądź kwartalne), za który mają nastąpić
    płatności.”
    W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy stanowisko, zgodnie z którym obowiązek
    podatkowy z tytułu Sprzedaży Sublicencji na rzecz Autoryzowanych Partnerów powstanie
    na koniec każdego kwartału w myśl art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, z wyjątkiem sytuacji, gdy
    dealerzy dokonają płatności przed jego końcem jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
      usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art.
      138f.
    Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    Jednocześnie, w myśl art. 19a ust. 3 ustawy:
      usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie
      terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu,
      do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia
      świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż
      rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy

      płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku
      podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Obowiązek podatkowy rodzi również otrzymanie całości lub części zapłaty przed
    wykonaniem usługi.
    Na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy:
      jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w
    odniesieniu do otrzymanej faktycznie kwoty.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów usług. Są Państwo generalnym dystrybutorem na rynku polskim samochodów
    osobowych i dostawczych, w tym pojazdów demonstracyjnych marek (...), jak i
    koordynatorem sieci dealerskich (...) w Polsce. Zajmują się Państwo również sprzedażą
    części zamiennych, koordynacją obsługi posprzedażowej oraz obsługą platformy „(...)”
    zapewniającej cyfrowy dostęp do samochodu oraz innych aplikacji. W celu skutecznego
    realizowania obsługi posprzedażowej świadczonej przy pomocy autoryzowanych
    partnerów handlowych, takich jak warsztaty serwisowe czy dealerzy, podmioty te
    wykorzystują szereg aplikacji komputerowych i oprogramowania, niezbędnych do
    świadczenia usług serwisowych pojazdów marki (...). Aplikacje (...) to kluczowy element
    zaawansowanego systemu diagnostycznego, który stanowi integralną część
    nowoczesnych procesów serwisowych i naprawczych w autoryzowanych warsztatach (...).
    Aplikacje (...) są kluczowe i niezbędne do przeprowadzania napraw pojazdów i utrzymania
    wysokiej jakości usług serwisowych marki zgodnie z najbardziej aktualnymi standardami
    producenta, zaś spektrum ich zastosowania jest szerokie i obejmuje m.in.: odczyt i
    kasowanie kodów błędów z modułów sterujących pojazdu, takich jak silnik czy skrzynia
    biegów, dostęp do szczegółowych schematów, instrukcji naprawczych i danych
    technicznych niezbędnych do przeprowadzania napraw pojazdów, przeprowadzanie
    testów funkcjonalnych sprawdzających działanie poszczególnych systemów pojazdu.
    Na podstawie Umowy ramowej z B., nabywają Państwo licencję na aplikacje i
    oprogramowanie składające się na Aplikacje (...), na które następnie udzielają Państwo
    sublicencji. W odniesieniu do zakupionych Licencji na Aplikacje (...), dokonują Państwo ich
    odsprzedaży w postaci Sublicencji na rzecz Autoryzowanych Partnerów, na podstawie
    ramowych umów rozliczeniowych dotyczących aplikacji do obsługi posprzedażowej dla (...)
    oraz innych marek wchodzących w skład grupy kapitałowej AB.
    Niniejsza umowa określa warunki dotyczące cen, płatności i rozliczeń w zakresie Aplikacji
    (...). Zgodnie z treścią Umów z Autoryzowanymi Partnerami, zawierane są one na czas
    nieokreślony. Sublicencje na aplikacje i oprogramowanie składające się na Aplikacje (...),
    udzielane są na okresy kwartalne, zgodnie z zamówieniami złożonymi w odniesieniu do
    danego kwartału przez Autoryzowanych Partnerów.
    Wystawiają Państwo faktury sprzedażowe po otrzymaniu faktury zakupu licencji od B.,
    czyli na podstawie kalkulacji kosztów związanych z obsługą aktywnych Sublicencji na rynku
    polskim otrzymanej od B. Wystawianie faktury sprzedaży dotyczącej danego kwartału,

    odbywa się zatem co do zasady nie wcześniej niż w jego drugim miesiącu. Raz na dany
    kwartał, informują Państwo nabywców Sublicencji o przypadającej na ten okres kalkulacji
    kosztów Sublicencji, wynikającej z ilości użytkowanych aplikacji i oprogramowania
    Systemu (...). W zależności od dnia wystawienia faktury, podyktowanego uprzednim
    otrzymaniem faktury zakupu Licencji oraz odpowiadającej jej kalkulacji kosztów, płatność
    za faktury sprzedaży Sublicencji może być regulowana w drugim lub trzecim miesiącu
    danego kwartału lub nawet później. Wskazali Państwo, że zgodnie z umowami,
    Autoryzowani Partnerzy powinni utracić prawo do korzystania z Sublicencji na kolejny
    kwartał, jeżeli nie złożą zamówienia na korzystanie z Sublicencji w terminie do 10. dnia
    pierwszego miesiąca tego kolejnego kwartału. Złożenie zamówienia w wyżej wskazanym
    terminie stanowi warunek niezbędny do nabycia prawa do korzystania z Sublicencji w
    danym kwartale. W przypadku niedopełnienia tego obowiązku, Autoryzowani Partnerzy -
    na mocy postanowień umownych - powinni utracić prawo do korzystania z Sublicencji. W
    praktyce jednak Autoryzowani Partnerzy mają dostęp zdalny do Aplikacji (...) i mogą nadal
    z niej korzystać - nie następuje automatyczne odcięcie i nawet w przypadku braku złożenia
    zamówienia w terminie Autoryzowany Partner może odblokować sobie dostęp na dany
    kwartał. Może się tak dziać do czasu rezygnacji z dostępu (co robią to sami Autoryzowani
    Partnerzy, a nie Państwo). Wobec tego, do czasu wyłączenia dostępu do Aplikacji przez
    Autoryzowanego Partnera, kontynuują Państwo obciążanie Autoryzowanych Partnerów za
    okresy kwartalne. Przyjmują Państwo bowiem, że skoro Autoryzowany Partner
    odblokował sobie zdalnie dostęp do Aplikacji (...) na dany okres, to dalej chce jej odpłatnie
    używać. Takie samo rozumienie po stronie Autoryzowanych Partnerów potwierdza fakt, że
    opłacają oni faktury wystawiane w takich przypadkach przez Państwa. Po upływie kwartału
    licencja powinna być przedłużana pod warunkiem złożenia zamówienia w terminie. Jednak
    w praktyce jest przedłużana aż do czasu rezygnacji z dostępu przez Autoryzowanego
    Partnera. W okresie pomiędzy upływem kwartału a złożeniem zamówienia na korzystanie
    z Sublicencji, które powinno nastąpić do 10. dnia pierwszego miesiąca danego kwartału,
    Autoryzowani Partnerzy mają prawo do korzystania z Sublicencji, pod warunkiem, że
    zamówienie na ten kwartał zostanie złożone przed upływem powyższego terminu. Jednak
    nawet jeśli nie złożyli oni zamówienia w terminie, nadal mogą faktycznie korzystać z
    Aplikacji (...), a Państwo ich za to używanie obciążają. W praktyce w tym okresie nie
    dochodzi do odebrania Autoryzowanym Partnerom faktycznego dostępu do Aplikacji.
    Opisane rozwiązanie jest niezbędne dla zapewnienia ciągłości usług świadczonych przez
    Autoryzowanych Partnerów i minimalizuje ryzyko zakłóceń w funkcjonowaniu ich
    działalności, a tym samym przyczynia się do zachowania stabilności operacyjnej grupy.
    Zgodnie z umowami, złożenie zamówienia jest warunkiem koniecznym do uzyskania przez
    Autoryzowanych Partnerów prawa do korzystania z Sublicencji i wówczas Sublicencja jest
    odnowiona od pierwszego dnia tego kwartału. W praktyce jednak wystarczające jest
    odblokowanie przez Autoryzowanego Partnera dostępu do Aplikacji na dany okres
    (również wówczas dotyczy to całego kwartału).
    Państwa wątpliwości dotyczą tego kiedy w opisanym zdarzeniu przyszłym powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu sprzedaży Sublicencji na rzecz
    Autoryzowanych Partnerów.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że ustalenie momentu powstania
    obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia
    momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie
    precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Jednakże przyjąć
    należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich
    działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem, usługa jest wykonana, gdy
    usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług.
    Należy zaznaczyć, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Jednocześnie
    podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej
    wykonania powinno następować w sposób obiektywny.

    Z kolei o charakterze i o dacie wykonania usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej,
    chyba że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady
    wykonywania danego rodzaju usług.
                    1Ponadto, stosownie do art. 353 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Zatem strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez
    obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że co do zasady obowiązek podatkowy powstaje
    z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast w sytuacji, gdy
    przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub
    część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do
    otrzymanej kwoty.
    Jednocześnie, ustawodawca w art. 19a ust. 3 ustawy wprowadził unormowanie w zakresie
    ustalenia momentu wykonania usługi w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli
    takiej usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast
    rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej art. 19a ust. 3 ustawy jest konsekwencją skorzystania
    przez ustawodawcę krajowego z możliwości jaką daje art. 64 ust. 2 akapit trzeci Dyrektywy
    2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
      państwa członkowskie mogą postanowić, że w niektórych przypadkach, innych niż
      określone w akapicie pierwszym i drugim, dostawy towarów lub świadczenie usług
      dokonywane w sposób ciągły przez pewien okres, uważa się za dokonane z upływem
      okresów nie dłuższych niż jeden rok.
    Przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży o
    charakterze ciągłym”. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 kwietnia 2012 r., sygn.
    akt I FSK 935/11 odniósł się do tego pojęcia następująco:
      „(...) sprzedaż o charakterze ciągłym (...) polega na świadczeniach ciągłych podatnika,
      obejmujących pewne stałe zachowania w czasie trwania stosunku obligacyjnego,
      zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez ich trwały – pod względem
      czasowym i funkcjonalnym – charakter oraz cechujące się niemożliwością
      wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest charakterystyczne dla
      świadczeń ciągłych (okresowych)”.
    Wykładnia językowa pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym” sprowadza się do ustalenia
    znaczenia przymiotnika „ciągły”. W Słowniku Języka Polskiego pod. red. J. Szymczaka (PWN,
    Warszawa 1989) słowo to zdefiniowane zostało jako „dziejący się, odbywający nieustannie,
    trwający stale, nieustannie; bezustanny, ustawiczny stale się powtarzający, stały” oraz
    „ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni, nie mający luk, odstępów”.
    Z powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać każdą usługę
    odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy. Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z
    zasadami prawa cywilnego, należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze
    ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny oznaczony terminem lub nim nie
    oznaczony. Charakter tego zobowiązania jest trwały i mogą z niego wypłynąć obowiązki
    ciągłe lub okresowe.

    W zobowiązaniu ciągłym nie da się wyróżnić powtarzających się odrębnych czynności,
    które można byłoby zakwalifikować jako świadczenia samodzielne w określonym
    momencie (czasie). Innymi słowy, w przypadku świadczenia ciągłego nie sposób
    stwierdzić, że zostało ono zrealizowane w konkretnej dacie, ponieważ jest ono
    realizowane stale – stan realizacji świadczenia trwa – przez określony czas. Pod pojęciem
    usługi „ciągłej” należy więc rozumieć wynikające zobowiązania o charakterze ciągłym,
    świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu się strony
    zobowiązanej do świadczenia.
    W związku z powyższym sformułować można wniosek, że jako sprzedaż ciągłą można
    uznać każdą usługę, która jest stale w fazie wykonywania, co oznacza, że wykonywana jest
    nieprzerwanie przez czas trwania umowy, i w której jednoznacznie można określić jedynie
    moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia rozumianego
    jako definitywne wykonanie, nie jest z góry określony. Jest on wyznaczony przez datę
    obowiązywania umowy między kontrahentami.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, mając na uwadze wskazane we wniosku
    informacje, należy stwierdzić, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z usługą
    wykonywaną w sposób ciągły, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są
    następujące po sobie terminy rozliczeń. Wskazali Państwo, że zgodnie z treścią Umów z
    Autoryzowanymi Partnerami, zawierane są one na czas nieokreślony. Sublicencje na
    aplikacje i oprogramowanie składające się na Aplikacje (...), udzielane są na okresy
    kwartalne, zgodnie z zamówieniami złożonymi w odniesieniu do danego kwartału przez
    Autoryzowanych Partnerów. Dla każdego kwartału, zamówienia na Sublicencje składane
    są do dziesiątego dnia pierwszego miesiąca danego kwartału. Zgodnie z Umową z
    Autoryzowanymi Partnerami powyższe złożenie zamówienia na dany kwartał jest
    warunkiem korzystania z Sublicencji w tym okresie. Autoryzowani Partnerzy są
    zobowiązani do uiszczania opłat za dany kwartał w terminie czternastu dni od wystawienia
    faktury przez A. Wskazali Państwo także, że do czasu wyłączenia dostępu do Aplikacji
    przez Autoryzowanego Partnera, kontynuują Państwo obciążanie Autoryzowanych
    Partnerów za okresy kwartalne. Przyjmują Państwo bowiem, że skoro Autoryzowany
    Partner odblokował sobie zdalnie dostęp do Aplikacji (...) na dany okres, to dalej chce jej
    odpłatnie używać. Takie samo rozumienie po stronie Autoryzowanych Partnerów
    potwierdza fakt, że opłacają oni faktury wystawiane w takich przypadkach przez Państwa.
    Po upływie kwartału licencja powinna być przedłużana pod warunkiem złożenia
    zamówienia w terminie. Jednak w praktyce jest przedłużana aż do czasu rezygnacji z
    dostępu przez Autoryzowanego Partnera.
    Zatem mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że w przypadku sprzedaży przez Państwa Sublicencji na rzecz Autoryzowanych
    Partnerów, momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i
    usług będzie zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy data upływu każdego okresu, do którego
    odnoszą się płatności, czyli w Państwa przypadku kwartału.
    Natomiast w sytuacji kiedy otrzymanie płatności od Autoryzowanych Partnerów nastąpi
    przed końcem danego kwartału wówczas obowiązek podatkowy w podatku od towarów i
    usług będzie powstawał na zasadach określonych w art. 19a ust. 8 ustawy, tj. z chwilą
    otrzymania płatności.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.