Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-34/10-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-03-19
Teza: 1. W jaki sposób należy określić koszty uzyskania przychodów w przypadku przeniesienia udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia, jeżeli udziały zostały nabyte w drodze darowizny? 2. Czy koszty te powinny zostać ustalone w wysokości wartości udziałów wskazanej w umowie darowizny, nie wyższej niż wartość rynkowa udziałów z dnia otrzymania darowizny?
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2010 r. (data wpływu 7 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z planowanym umorzeniem udziałów na rzecz spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z planowanym umorzeniem udziałów na rzecz spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Udziałowcami w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością są cztery osoby fizyczne. Dwie z tych osób nabyły udziału w formie darowizny. W przyszłości planowane jest przeniesienie udziałów tych osób na rzecz Spółki celem ich umorzenia (umorzenie dobrowolne). Za umarzane udziały zostanie wypłacone wynagrodzenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  W jaki sposób należy określić koszty uzyskania przychodów w przypadku przeniesienia udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia, jeżeli udziały zostały nabyte w drodze darowizny?
2.  Czy koszty te powinny zostać ustalone w wysokości wartości udziałów wskazanej w umowie darowizny, nie wyższej niż wartość rynkowa udziałów z dnia otrzymania darowizny?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz Spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia udziałów został uregulowany w art. 24 ust. 5d ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1 f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustała się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Powyższy przepis znajdzie zastosowanie do czynności umorzenia udziałów, bez względu na tryb w jakim umorzenie to następuje (umorzenie dobrowolne czy umorzenie przymusowe).

Ponieważ w przedmiotowym przypadku nabycie udziałów nastąpiło w drodze darowizny, przychód otrzymany z tytułu przeniesienia udziałów na Spółkę w celu umorzenia pomniejszony zostanie o koszty ustalone do wysokości wartości udziałów z dnia darowizny. Oznacza to, że koszty uzyskania przychodów należy ustalić w wysokości wartości udziałów wynikającej z umowy darowizny, nie wyższej niż wartość rynkowa udziałów z dnia darowizny.

Przedstawione stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają także: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 kwietnia 2009 r. (sygn. ILPB1/415-106/09-4/IM), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 maja 2008 r. (sygn. ITPB2/415-177/08/PS).

Spółka z o.o. - będąca osobą prawną - zobowiązana jest jako płatnik do pobrania podatku od dochodu z tytułu umorzenia udziałów na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.