Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.643.2025.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Skutki podatkowe zniesienia współwłasności nieruchomości z
obowiązkiem spłaty na rzecz drugiego współwłaściciela.
Słowa kluczowe: dożywocie
nieruchomości
spłata
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Rodzeństwo A.A (obecnie nieżyjący) i MW nabyli na współwłasność od swoich rodziców
      po ½ części każde z nich:
    a) nieruchomość rolno-leśną, położoną w obrębie nr (...) – (...), gmina (...), powiat (...),
    województwo (...), składającą się z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1/1, 1
    /2, 2, 3, 4, 5/1, 5/2, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 i 14, dla której Sąd Rejonowy w (...) IX Wydział
    Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    b) nieruchomość rolną, położoną w obrębie nr (...) – (...), gmina (...), powiat (...),
    województwo (...), składającą się z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 15,
    16, 17 i 18, dla której Sąd Rejonowy w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z
    siedzibą w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    - na podstawie umowy o dożywocie, sporządzonej w formie aktu notarialnego przez
    notariusza w (...) w dniu 24 listopada 1994 roku, za Rep. A Nr (...).
    2. Zwłoki A.A. znaleziono dnia 05 lipca 2022 roku w miejscowości (...), a spadek po nim na
    podstawie ustawy nabyli: żona C.C., córka (...) i (...), urodzona dnia (...) w miejscowości (...) –
    w ½ części oraz syn D.D., syn (...) i (...), urodzony dnia (...) w miejscowości (....) – w ½ części,
    zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym przez notariusza w (...) w

    dniu 21 lipca 2022 roku, Rep. A Nr (...), zarejestrowanym w Rejestrze Spadkowym
    utworzonym przez Krajową Radę Notarialną pod numerem (...) w dniu 21 lipca 2022 roku
    o godzinie 09:42.
    3. Wobec powyższego aktualnie właścicielami opisanych powyżej w pkt 1, lit. a) i b)
    nieruchomości są:
        B.B. w ½ części (wartość udziału odpowiadająca wartości rynkowej to 255.000 zł),
        C.C. w ¼ części (wartość udziału odpowiadająca wartości rynkowej to 127.500 zł),
        D.D. w ¼ części (wartość udziału odpowiadająca wartości rynkowej to 127.500 zł).
    4. Pana matka C.C. planuje w najbliższym czasie, to jest lipiec-wrzesień 2025 roku darować
    Panu swój udział obejmujący ¼ część w opisanych powyżej w pkt 1, lit. a) i b)
    nieruchomościach, która to darowizna na podstawie art. 4a ustawy o podatku od
    spadków i darowizn będzie zwolniona z podatku od spadków i darowizn.
    5. Zatem Pan i Pana ciotka B.B. staną się współwłaścicielami w opisanych powyżej w pkt 1,
    lit. a) i b) nieruchomościach po ½ części każde z Państwa.
    6. Następnie Pan i Pana ciotka B.B. planujecie, aby w przyszłości dokonać zniesienia
    współwłasności opisanych powyżej w pkt 1, lit. a) i b) nieruchomości (których wartość
    wyceniacie na łączną kwotę 510.000 zł odpowiadającą wartości rynkowej), w ten sposób,
    że w wyniku zniesienia współwłasności ciotka nabędzie więcej działek, których wartość po
    zniesieniu będzie odpowiadała ich wartości rynkowej na kwotę 375.000 zł, a Pan nabędzie
    mniej działek, których wartość po zniesieniu będzie odpowiadała ich wartości rynkowej na
    kwotę 135.000 zł, a ponadto ciotka B.B. chce dokonać dopłaty na Pana rzecz w kwocie
    100.000 zł.
    Nadmienia Pan, że od darowizny matki na Pana rzecz podczas dokonywania odpłatnego
    zniesienia współwłasności nie upłynie okres 5 lat od nabycia przez Pana tego udziału.

## Pytanie

Czy przy odpłatnym zniesieniu współwłasności z ciotką B.B. opisanych w pkt 82
    niniejszego wniosku nieruchomości zapłaci Pan podatek dochodowy od osób fizycznych
    skoro ojciec nabył dawno swoją część w nieruchomości, a matka daruje Panu swój udział
    nabyty w spadku po nim w najbliższym czasie, to jest lipiec-wrzesień 2025 roku?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie wartość majątku przypadającego Panu wraz z dopłatą w wyniku
    odpłatnego zniesienia współwłasności nie przekroczy wartości przysługującego Panu
    udziału przed zniesieniem współwłasności.
    Udział przysługujący Panu w nieruchomościach opisanych we wniosku w udziale ½ części
    przed zniesieniem - ich wartość odpowiadająca wartości rynkowej to 255.000 zł, a po
    zniesieniu nabyte nieruchomości - o wartości odpowiadającej wartości rynkowej to
    135.000 zł i dopłata w wysokości 100.000 zł.
    W konsekwencji nawet część darowana przez matkę nie generuje dochodu, bo uzyskuje
    Pan mniej w wyniku zniesienia współwłasności niż wartość swojego udziału przed
    zniesieniem współwłasności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części
    lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
     odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
     zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Jak stanowi art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz.
    1360 ze zm.):
      Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych,
      które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Jak stanowi art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Zatem postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W przypadku odpłatnego zbycia przez Pana udziału w nieruchomościach, nabytego w
    spadku po zmarłym ojcu, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego udziału przez
    spadkodawcę (ojca).
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że ojciec Pana udział ½ w nieruchomościach tj.
    nieruchomości rolno-leśnej, położonej w obrębie nr (...) – (...) oraz nieruchomości rolnej,
    położonej w obrębie nr (...) – (...) - nabył na współwłasność z siostrą B.B. na podstawie
    umowy o dożywocie, sporządzonej w formie aktu notarialnego w dniu 24 listopada 1994
    roku.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zatem, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest
    zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Charakterystyczną cechą odpłatnego zbycia jest ekwiwalentność świadczeń stron, przy
    czym świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru
    ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Wskazać należy, że odpłatne
    czynności prawne charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść
    majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej). Cechą umów odpłatnych jest to, że
    świadczenie jednej strony umowy znajduje swój odpowiednik w świadczeniu drugiej
    strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy uzyskuje ekwiwalent (równoważnik) dla
    świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna
    ze stron odnosi korzyść z dokonanego świadczenia, a świadczenie zbywcy nie odbywa się
    kosztem uszczuplenia własnego majątku.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023
    r., poz.
    326, ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.

    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny.
    Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem
    nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy
    darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą
    zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu,
    a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy
    zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa
    własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej oraz praw majątkowych za
    odpłatnością, a więc co do zasady również odpłatne zniesienie współwłasności.
    W tej kwestii należy odnieść się do regulacji zawartych w ww. ustawie z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
    Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    W myśl art. 212 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do
      okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo
      sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
      § 3. Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich
      uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób
      ich zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia
      nie mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na
      szczególne uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat
      już wymagalnych.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że zniesienie współwłasności
    może zatem nastąpić za odpłatnością w formie spłaty na rzecz drugiego współwłaściciela
    lub nieodpłatnie bez żadnych spłat. Czynność zniesienia współwłasności w świetle prawa
    cywilnego stanowi formę zbycia, a jeżeli zniesienie współwłasności następuje ze spłatą,
    wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości lub prawie,
    które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Bez znaczenia jest bowiem to, czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze umowy
    sprzedaży, zamiany, działu spadku czy zniesienia współwłasności. Użyte w powyższym

    przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „odpłatne
    zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za
    korzyść majątkową. Termin „odpłatne zbycie” obejmuje zatem szeroki zakres czynności.
    Zatem, po stronie dokonującego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w wyniku
    zniesienia współwłasności nieruchomości powstaje obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego, jeżeli zbycie to nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy,
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przepis art. 19 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Stosownie zaś do art. 19 ust. 4 ww. ustawy :
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do
      zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie
      odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania
      zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie
      odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej
      określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość
      ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie,
      koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    Zatem, przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, którą nabył Pan w
    drodze darowizny od matki, jest – zgodnie z art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość wyrażona w cenie określonej w
    umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1 zdanie
    drugie ww. ustawy.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego
    wyrażenia, zgodnie z którym, za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć
    bezpośredni związek przyczynowo -skutkowy.

    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu,
    zasady ustalania których uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku nabycia nieruchomości (udziału) w drodze darowizny należy zastosować art.
    22 ust. 6d ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy,
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze darowizny, mogą
    zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma zatem charakter katalogu zamkniętego,
    w związku z czym, tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany
    przychód.
    Podstawą obliczenia podatku dochodowego z odpłatnego zbycia udziału w
    nieruchomościach, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego
    zbycia tego udziału poprzez zniesienie współwłasności, określony zgodnie z art. 19 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący wartość wyrażoną w cenie
    określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia rozumiane jako wszystkie
    wydatki poniesione przez Pana, które były konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy,
    tj. udokumentowanymi nakładami, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
    poczynionymi w czasie ich posiadania oraz kwotą zapłaconego podatku od spadków i
    darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do
    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i
    praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
    Z opisu sprawy wynika, że ¼ udziałów w:
        nieruchomości rolno-leśnej, położonej w obrębie nr (...) – (...) oraz
        nieruchomości rolnej, położonej w obrębie nr (...) – (...) - nabył Pan w spadku po
        zmarłym w 2022 roku ojcu A.A.
        Pozostały udział ¼ w ww. nieruchomościach nabyła C.C., pana matka.

        Ojciec Pana A.A. i B.B. (rodzeństwo) nabyli na współwłasność po ½ każdy z nich
        udziały w ww. nieruchomościach na podstawie umowy o dożywocie, sporządzonej
        w formie aktu notarialnego w dniu 24 listopada 1994 roku.
        W 2025 r. nabędzie Pan ¼ udziału w ww. nieruchomościach w formie darowizny od
        matki.
        Następnie dokona Pan razem z Panią B.B. zniesienia współwłasności
        nieruchomości ze spłatą na Pana rzecz.
    Oznacza to, że nabycie przez Pana ½ udziału w ww. nieruchomościach nastąpiło
    odpowiednio w części – w 2022 r. oraz w części – w 2025 r.
    Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału
    jaki Pan nabył.
    Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że planowane odpłatne zniesienie
    współwłasności nieruchomości w części nabytej przez Pana w 2022 r. nie stanowi źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w ww.
    nieruchomościach przez spadkodawcę. Spadkodawca nabył udział ww. nieruchomości w
    1996 r.
    Uwzględniając powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana
    przypadku niewątpliwie minął, bowiem jak wynika z wniosku od końca roku, w którym
    spadkodawca nabył wskazaną nieruchomość upłynęło ponad pięć lat.
    W konsekwencji, w odniesieniu do tej części nie zaistnieje konieczność zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Natomiast odpłatne zbycie udziału (zniesienie współwłasności), który nabędzie Pana w
    drodze darowizny od matki w 2025 r., będzie stanowiło dla Pana źródło przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli dokona
    Pan tego zbycia przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.