Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-137/10-2/AGr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-04-23
Teza: Czy środki pieniężne z tytułu rozliczenia wierzytelności z firmą A, a dotyczącego przedmiotu przelewu wierzytelności, o którym mowa w opisie sytuacji (pkt 1), które wpłynęły w 2009 r. na konto Wnioskodawcy winny być opodatkowane na takich samych zasadach, jak dokonane rozliczenie w 2008 r., to jest przy zastosowaniu zryczałtowanej stawki podatku dochodowego w wysokości 19%?
Słowa kluczowe: udział; wierzytelność; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2010 r. (data wpływu 28 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zbył w 2008 r. udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, które to objął w zamian za gotówkę wniesioną do Spółki.

Ustalając cenę sprzedaży udziałów strony ustaliły, że wartość transakcji wynosi 36.660.000 zł. W przypadku nieuregulowania do dnia sprzedaży zapłaty przez jednego z dłużników Spółki w wysokości 1.580.000 zł, cena sprzedaży udziałów zostanie pomniejszona o równowartość tej kwoty. Z uwagi na fakt, iż roszczenia wobec dłużnika są przedmiotem rozprawy sądowej i nieznany jest termin sądowego rozstrzygnięcia, strony ustaliły, iż wartość transakcji wynosi 36.660.000 zł pod warunkiem:

1.  Zawarcia przez Sprzedającego ze Spółką umowy przelewu wierzytelności, na podstawie której sprzedający kupi od spółki określone wierzytelności od dłużnika A na kwotę 1.580.000 zł.
2.  Zawarcia przez Sprzedającego umowy przelewu wierzytelności, na podstawie której Sprzedający kupi od dłużnika B określone wierzytelności firmy B wobec spółki na kwotę 407.768,50 zł (Spółka jest dłużnikiem firmy B).
3.  Zawarcia przez Sprzedającego ze Spółką umowy potrącenia, na podstawie której nabyta przez Sprzedającego od firmy B wierzytelność wobec Spółki w wysokości 407.768,50 zł zostanie potrącona z wierzytelnością Spółki wobec Sprzedającego, wynikającą z umowy przelewu wierzytelności.
4.  Wskutek dokonania powyższego potrącenia:
    1.  Nabyta przez Sprzedającego od firmy B wierzytelność wobec Spółki zostanie w całości umorzona, to jest w kwocie 407.768,50 zł,
    2.  Wierzytelność Spółki wobec Sprzedającego wynikająca z umowy przelewu wierzytelności w wysokości 1.580.000 zł zostanie umorzona w części 407.768,50 zł, a w pozostałej do części wynoszącej 1.172.231,50 zł pozostaje do zapłaty przez Sprzedającego na rzecz Spółki.

Ustalenia, o których mowa powyżej zostały w całości zrealizowane, a strony Sprzedający i Kupujący zawarli w umowie klauzulę stanowiącą, że Sprzedający poleca Kupującemu, aby część, tj. 1.172.231,50 zł należnej Sprzedającemu kwoty z tytułu sprzedaży udziałów (36.660.000 zł) zapłacił na rzecz Spółki celem zaspokojenia wierzytelności Spółki wobec Sprzedającego. Kupujący na powyższe wyraził zgodę.

W związku z tym podatnik dokonał następującego rozliczenia przychodów i kosztów w 2008 r. i zapłacił zryczałtowany podatek w wysokości 19,0%.

Przychody w zł:

1.  Sprzedaż udziałów w Spółce z o.o. 36 660 000,00 zł

Koszty w zł:

1.  Wartość nominalna sprzedanych udziałów objętych za gotówkę 30 000,00 zł
2.  Zakup wierzytelności związany z ceną sprzedaży udziałów - od firmy A 1.580.000,00 zł
3.  Zakup wierzytelności związany z ceną sprzedaży udziałów - od firmy B -407.768,50 zł
4.  Koszty postępowania apelacyjnego związane z dochodzeniem roszczenia od firmy A 25.986,00 zł
5.  Koszty prawne związane ze sprzedażą udziałów w Spółce 35.003,09 zł
6.  Potwierdzenie notarialne przy zakupie wierzytelności firmy B 244,00 zł
7.  Rozliczenie kosztów prawnych z tytułu zastępstwa procesowego w sprawie p-ko firmie A 33.093,86 zł
8.  PCC zakup wierzytelności firmy B 2.500,00 zł
9.  PCC zakup wierzytelności firmy A 15.800,00
10.  Wcześniejszy wpływ wierzytelności od firmy B - zapłata do Spółki 250.000,00 zł
11.  Wpływ środków pieniężnych z tytułu rozliczenia z firmą A - 312.237,85 zł

Razem:

1.  Przychody 36.660.000 zł
2.  Koszty uzyskania przychodów 1.252.620,60 zł
3.  Dochód 35.407.379,40 zł

Wszystkie wydatki zostały udokumentowane za pomocą faktur i wyciągów bankowych.

W związku z powyższym do rozliczenia z firmą A w roku 2009 i w latach następnych pozostaje kwota w wysokości:

859.993,65 zł (1.172.231,50 zł -312.237,85 zł).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy środki pieniężne z tytułu rozliczenia wierzytelności z firmą A, a dotyczącego przedmiotu przelewu wierzytelności, o którym mowa w opisie sytuacji (pkt 1), które wpłynęły w 2009 r. na konto Wnioskodawcy winny być opodatkowane na takich samych zasadach, jak dokonane rozliczenie w 2008 r., to jest przy zastosowaniu zryczałtowanej stawki podatku dochodowego w wysokości 19%?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż rozliczenia finansowe są bezpośrednio związane z opisaną umową sprzedaży udziałów, wpływ środków pieniężnych w 2009 r. i w latach następnych winien być opodatkowany na takich samych zasadach, jak dokonane rozliczenie w 2008 r., to jest przy zastosowaniu zryczałtowanej stawki podatku dochodowego w wysokości 19,%. Ponadto wszystkie ewentualne koszty powinny pomniejszyć przychód ze sprzedaży, jeżeli są one bezpośrednio związane z uzyskanym przychodem.

Przychody uzyskane z kapitałów pieniężnych, tj. ze sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 17 ust. 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) winny być opodatkowane w 2008 r. Jednakże kosztem tych przychodów, korygowane in plus lub in minus, są środki pieniężne otrzymane w 2009 r. lub w latach następnych, nieznane podatnikowi na dzień składania zeznania rocznego za 2008 r. Art. 22 ust. i ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy, a koszty uzyskania przychodów, są potrącane tytko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Tak, wiec ewentualne koszty poniesione w celu otrzymania środków pieniężnych z tytułu rozliczenia z firmą A stanowią koszt uzyskania przychodów, w roku którym zostały poniesione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) tego przepisu.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 powołanej ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Określając moment podatkowy, w którym podatnik uzyskał przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. należy kierować się literalnym brzmieniem art. 11 ust. 1 (stan prawny na dzień 31 grudnia 2008 r.), który stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń i art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) stanowiącym, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Artykuł ten wyraźnie odróżnia przychód należny od jego „faktycznego otrzymania”, czyli „zapłacenia".

Ustawodawca w art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadził wyjątek od określonej w art. 11 ust. 1 ww. ustawy „kasowej” definicji przychodu: są nim przychody należne, a nie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika.

Zatem przychód należny z tytułu zbycia przedmiotowych udziałów został przez Wnioskodawcę uzyskany w 2008 r., tj. w roku w którym nastąpiło przeniesienie własności udziałów na nabywcę. Uzyskany przychód należało wykazać w zeznaniu podatkowym, według ustalonego wzoru (PIT-38), o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Należy jednak podkreślić, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, koszt uzyskania przychodów na dzień zbycia udziałów będzie ustalony wyłącznie w oparciu o wydatki faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na objęcie/nabycie tych udziałów, co ściśle wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem zarówno koszty jak i przychody dotyczące rozliczenia wierzytelności z firmą A nie będą miały wpływu na fakt ustalenia dochodu ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o., stanowiąc jednocześnie odrębną pod względem podatkowym czynność gospodarczą.

Należy zatem zauważyć, że przychody uzyskane z obrotu wierzytelnościami kwalifikują się do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychodem z praw majątkowych jest uiszczona przez dłużnika kwota wierzytelności. W konsekwencji przychód powstaje w dacie faktycznego otrzymania należności od dłużnika z tej wierzytelności, w tym samym też momencie, tzn. ściągnięcia nabytej wierzytelności, wydatek na nabycie wierzytelności stanowi koszt uzyskania przychodów, albowiem wydatek ten dopiero w tej dacie pozostaje w związku z uzyskanym przychodem (art. 22 ust. 1 ustawy).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ustaliła szczególnej zasady określania dochodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, a zatem w tym zakresie należy stosować ogólną definicję określoną w art. 9 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, w omawianym przypadku, dochodem z praw majątkowych jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Dochody z praw majątkowych, o których mowa, podlegają kumulacji (łączeniu) z innymi dochodami i należy je wykazać w zeznaniu rocznym składanym urzędowi skarbowemu w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny z tego tytułu podatek dochodowy.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż środki pieniężne z tytułu rozliczenia wierzytelności z firmą A, a dotyczącego przedmiotu przelewu wierzytelności, o którym mowa w opisie sytuacji (pkt 1), które wpłynęły w 2009 r. na konto Wnioskodawcy nie będą opodatkowane na takich samych zasadach, jak dokonane rozliczenie w 2008 r., to jest przy zastosowaniu zryczałtowanej stawki podatku dochodowego w wysokości 19%, gdyż uzyskany dochód opodatkowany będzie wg skali podatkowej, ze źródła przychodów o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

Ponadto tut. Organ informuje, iż nie odniósł się do prawidłowości ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o., gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.