Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.498.2020.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-03
Teza: skutki podatkowe zwrotu wspólnikowi Spółki jawnej części wkładu w postaci udziału w nieruchomości
Słowa kluczowe: spółki-spółka osobowa; wkład-wycofanie wkładu; wypłata-wypłata pieniężna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2020 r. (data wpływu 28 maja 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lipca 2020 r. (data wpływu 22 lipca 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wspólnikowi Spółki jawnej części wkładu w postaci udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), w związku z czym pismem z dnia 10 lipca 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.498.2020.1.AP, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h powołanej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem poczty w dniu 10 lipca 2020 r. (data doręczenia 14 lipca 2020 r.). Wnioskodawca uzupełnił powyższy wniosek pismem z dnia 20 lipca 2020 r. (data wpływu 22 lipca 2020 r.), nadanym za pośrednictwem operatora pocztowego w dniu 21 lipca 2020 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem X Spółka jawna. Dnia 3 lipca 2020 r. nastąpiła zmiana umowy Spółki, obejmująca obniżenie u Wnioskodawcy (a także u dwóch pozostałych wspólników) wkładu (udziału kapitałowego) do Spółki. W wyniku tego obniżenia przeniesiono na Wnioskodawcę udział we współwłasności nieruchomości posiadanej przez Spółkę (analogiczna sytuacja będzie dotyczyła dwóch pozostałych wspólników). Obniżenie udziału kapitałowego nie wiązało się z wystąpieniem ze Spółki.

W piśmie z dnia 20 lipca 2020 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w myśl art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność w formie Spółki jawnej prowadzi od dnia 28 marca 1997 r. w zakresie (według PKD):

1.  Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy: 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
2.  Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:
    *   15.52 - Produkcja lodów;
    *   15.8 - Produkcja pozostałych artykułów spożywczych, z wyłączeniem 15.83.Z Produkcja cukru;
    *   45.1 - Przygotowanie terenu pod budowę;
    *   45.2 - Wznoszenie kompletnych obiektów budowlanych lub ich części; inżynieria lądową i wodna;
    *   45.4 - Wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych;
    *   51.17 - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych;
    *   51.18 - Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów, gdzie indziej niesklasyfikowana;
    *   51.19 - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju;
    *   51.3 - Sprzedaż hurtowa żywności, napojów i tytoniu;
    *   51.7 - Pozostała sprzedaż hurtowa;
    *   52.1 - Sprzedaż detaliczna w niewyspecjalizowanych sklepach;
    *   52.2 - Sprzedaż detaliczna żywności, napojów i wyrobów tytoniowych w wyspecjalizowanych sklepach;
    *   52.6 - Handel detaliczny poza siecią sklepowa;
    *   55.1 - Hotele;
    *   55.2 - Pozostałe obiekty noclegowe turystyki i inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania;
    *   55.3 - Restauracje i inne placówki gastronomiczne;
    *   55.4 - Bary;
    *   55.5 - Działalność stołówek i katering;
    *   60.24 - Towarowy transport drogowy;
    *   63.1 - Przeładunek, magazynowanie i przechowywanie towarów;
    *   63.3 - Działalność związana z turystyką;
    *   70.1 - Obsługa nieruchomości na własny rachunek;
    *   70.2 - Wynajem nieruchomości na własny rachunek;
    *   70.3 - Obsługa nieruchomości na zlecenie;
    *   71.1 - Wynajem samochodów osobowych;
    *   71.33 - Wynajem maszyn i urządzeń biurowych;
    *   71.34 - Wynajem pozostałych maszyn i urządzeń;
    *   71.4 - Wypożyczanie artykułów użytku osobistego i domowego;
    *   74.13 - Badanie rynku i opinii publicznej;
    *   74.14 - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarzadzania;
    *   74.15 - Działalność związana z zarządzaniem holdingami;
    *   74.4 - Reklama;
    *   74.50.A - Działalność związana z pośrednictwem pracy;
    *   74.7 - Sprzątanie i czyszczenie obiektów;
    *   74.8 - Pozostała działalność komercyjna;
    *   80.42 - Pozaszkolne formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    *   92.31.E - Działalność galerii i ośrodków wystawienniczych;
    *   92.31.G - Artystyczna i literacka działalność twórcza, gdzie indziej niesklasyfikowana;
    *   92.34 - Pozostała działalność rozrywkowa, gdzie indziej niesklasyfikowana;
    *   92.62.Z - Pozostała działalność związana ze sportem;
    *   92.72 - Pozostała działalność rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana;
    *   93.0 - Pozostała działalność usługowa, z wyjątkiem 93.03 - Pogrzeby i działalność pokrewna;
    *   85.14.D - Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna;
    *   85.32.B - Poradnie psychologiczno-pedagogiczne;
    *   80.42.B - Kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    *   92.31.F - Działalność domów i ośrodków kultury;
    *   55.20.Z - Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania;
    *   70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarzadzania;
    *   79,12, Z - Działalność organizatorów turystyki;
    *   85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    *   93.29.Z - Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna.

Dochody z tej działalności Wnioskodawca opodatkowuje jako dochody z działalności gospodarczej. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Stosuje metodę księgowania kosztów, określoną w art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Spółce jawnej posiada udział w zyskach i stratach w wysokości 40%. Pozostali udziałowcy to: A, B.

Do Spółki Wnioskodawca wniósł poniższe wkłady, o łącznej wartości w momencie wniesienia 181 929 zł 59 gr:

*   w formie 1/2 udziału we współwłasności samochodu ciężarowego marki …,

*   w formie 1/2 udziału we współwłasności lokali przy ul. … w D,

*   w formie 50% z 1599/2000 udziału we współwłasności nieruchomości przy ul. … w D.

Do zmiany umowy Spółki doszło dnia 3 lipca 2020 r. na podstawie aktu notarialnego repertorium A nr …

Obniżenie wkładu zostanie rozliczone otrzymaniem udziału we współwłasności nieruchomości. Mowa o nieruchomości będącej lokalem mieszkalnym o pow. użytkowej 64 m2.

Wnioskodawca planuje nie zaliczyć otrzymania wspomnianego udziału do przychodów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy opisane obniżenie wkładu, jego rozliczenie i przeniesienie na Wnioskodawcę udziału we współwłasności nieruchomości spowoduje powstanie przychodu w podatku dochodowym, a jeśli tak, to z jakiego źródła i w jakiej wysokości, a także co będzie kosztem uzyskania takiego przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), nie może On powołać się w tym zakresie na konkretne przepisy, ponieważ nie ma żadnych przepisów, które stwierdzałyby, że przedstawione zdarzenia nie powodują powstania przychodu, ani takich, które stwierdzałyby, że przedstawione zdarzenia powodują powstanie przychodu.

Przedstawione zdarzenia nie spowodowały powstania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Obniżenie udziału kapitałowego, jego rozliczenie udziałem w nieruchomości i przeniesienie na Wnioskodawcę udziału we współwłasności nieruchomości nie powoduje u wspólnika przysporzenia majątkowego. Wspólnik odzyskuje bowiem w wyniku zwrotu wkładu część swojego majątku, wniesionego wcześniej do spółki jako jego wkład. Zwrot wkładu oznacza, że przy wystąpieniu ze spółki, czy też jej likwidacji, zwrócony zostanie wspólnikowi jego udział kapitałowy odpowiadający rzeczywiście pozostawionemu w spółce wkładowi. Skoro wniesienie wkładu i jego zwrot są neutralne podatkowo, to nie sposób uznać, że zwrot części wkładu stanowić ma przychód.

Powyższe stanowisko potwierdzają m.in. NSA w wyroku z dnia 16 listopada 2018 r., sygn. akt II FSK 2790/18, WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 23 stycznia 2019 r., sygn. akt I SA/Gd 1042/18, WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 19 lipca 2017 r., sygn. akt I SA/Wr 457/17 oraz WSA w Warszawie w wyroku z dnia 21 kwietnia 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 2458/16.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 cyt. ustawy, spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą (art. 8 § 2 ustawy).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 Kodeksu spółek handlowych).

Stosownie do art. 51 Kodeksu spółek handlowych, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach. W myśl art. 52 § 1 ww. ustawy, wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego.

Zgodnie z art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników.

Ze względu na to, że spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej – z punktu widzenia prawa podatkowego – podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są poszczególni wspólnicy tej spółki.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

1.  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
2.  spółkę kapitałową w organizacji,
3.  spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Niniejszy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów – dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W związku z powyższym, przychody i koszty związane z działalnością spółki jawnej, wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki. W konsekwencji, każdy ze wspólników oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego dochodu oblicza podatek dochodowy.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest regulacji odnoszącej się wprost do obniżenia wkładu wspólnika spółki niebędącej osobą prawną. Stąd uzasadnione jest w miejsce tej luki ustawowej stosowanie reżimu prawnego odnoszącego się do wystąpienia wspólnika z takiej spółki.

Ustawa ta zawiera natomiast przepis ogólny, tj. art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a), zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie regulują w sposób odmienny – w zależności od charakteru pieniężnego lub niepieniężnego – zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce osobowej.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Zatem, w przypadku otrzymania składników majątku w związku z wycofaniem przez wspólnika części wkładu z osobowej spółki prawa handlowego, w następstwie czego zmniejszony jest udział kapitałowy wspólnika w tej spółce, należy stosować przepisy określające skutki podatkowe otrzymania składników majątku w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej, tym samym zastosowanie będą miały ww. przepisy art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki jawnej. Dnia 3 lipca 2020 r. nastąpiła zmiana umowy Spółki, obejmująca obniżenie u Wnioskodawcy (a także u dwóch pozostałych wspólników) wkładu (udziału kapitałowego) do Spółki. W wyniku tego obniżenia przeniesiono na Niego udział we współwłasności nieruchomości posiadanej przez Spółkę (analogiczna sytuacja będzie dotyczyła dwóch pozostałych wspólników). Obniżenie udziału kapitałowego nie wiązało się z wystąpieniem ze Spółki.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że otrzymanie składników majątku Spółki jawnej w postaci udziału we współwłasności nieruchomości w wyniku zmniejszenia udziału kapitałowego (wycofania przez wspólnika – Wnioskodawcę części udziałów ze Spółki jawnej) należy kwalifikować jako częściowe wystąpienie ze Spółki, tj. uwzględniając przepisy art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście powyższego, otrzymanie składników majątku Spółki jawnej w postaci udziału we współwłasności nieruchomości w wyniku zmniejszenia udziału kapitałowego (wycofania przez wspólnika – Wnioskodawcę części udziałów ze Spółki jawnej) nie skutkuje dla Niego powstaniem przychodu. Przychód może natomiast powstać dopiero w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątkowych otrzymanych w związku z takim częściowym wycofaniem wkładu (znajdują tu zastosowanie przepisy art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy).

Reasumując – czynność polegająca na otrzymaniu udziału we współwłasności nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy wynikająca z częściowego wycofania przez Wnioskodawcę wkładu ze Spółki jawnej nie spowoduje powstania po Jego stronie przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ponadto należy wskazać, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości niniejszej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że – zdaniem Organu – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu. Należy także wskazać, że w zakresie będącym przedmiotem niniejszej interpretacji orzecznictwo sądów administracyjnych nie jest jednolite.

Wskazać również należy, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Ponadto Organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ww. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałych wspólników Spółki jawnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.