Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-613b/13/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-03-25
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości sprzedanych towarów nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa
Słowa kluczowe: aport; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsiębiorstwa; sprzedaż; towar
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2013 r. (data wpływu 16 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych – uzupełnionym w dniu 17 marca 2014 r. – w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości sprzedanych towarów nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych uzupełniony w dniu 17 marca 2014 r., w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości sprzedanych towarów nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie księgi handlowej, Spółka jest płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnicy podjęli decyzje o podwyższeniu kapitału zakładowego. Jeden wspólnik wniósł na poczet podwyższonego kapitału zakładowego środki pieniężne, drugi ze wspólników otrzymał udziały w podwyższonym kapitale w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci aportu przedsiębiorstwa wniesionego w dniu 30 października 2013 roku (zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, wniesione aportem przedsiębiorstwo to jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez drugiego wspólnika w formie podatkowej książki przychodowi rozchodów opodatkowania na zasadach ogólnych.

Wyżej wymieniony aport przedsiębiorstwa składa się z następujących składników majątkowych:

*   oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo - nazwy przedsiębiorstwa, logo (500,00 zł);
*   towarów handlowych (13 363,49 zł) oraz prawa rzeczowego do konta sklepu internetowego (1 327,36 zł);
*   sklepu internetowego (3 200,06 zł).

Wartość wniesionego aportem przedsiębiorstwa wyniosła 18 390,89 zł i została wniesiona w zamian za objęcie udziałów o wartości nominalnej 2 500,00 zł. Pozostała kwota 15 890,89 zł stanowi agio Spółki i zwiększa jej kapitał zapasowy.

Nazwa przedsiębiorstwa, logo, prawo rzeczowe do konta sklepu internetowego oraz sklep internetowy zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych po cenie nabycia. Przyjęcie towarów wniesionych aportem do ewidencji Spółki towary odbyło się wg cen nabycia, czyli ceny zakupu netto wynikającej z prowadzonej ewidencji podatkowej u osoby fizycznej wnoszącej aport ww. towary zostały przyjęte do magazynu Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy kwota odpisów amortyzacyjnych wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do Spółki w formie aportu przedsiębiorstwa będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu dla Spółki?
2.  Czy wartość odpisów amortyzacyjnych będzie kosztem uzyskania przychodu w pełnej wysokości, czy tylko do kwoty pokrywającej objęte udziały w Spółce?
3.  Czy wartość sprzedanych towarów przyjętych do Spółki w formie aportu przedsiębiorstwa będzie stanowiła koszt własny sprzedaży Spółki, czyli czy będzie to koszt uzyskania przychodów Spółki?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania trzeciego w zakresie pytania pierwszego oraz drugiego sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

W odniesieniu do pytania trzeciego Spółka wskazała, że wartość sprzedanych towarów będzie kosztem uzyskania przychodów w pełnej wysokości wniesionego aportu przedsiębiorstwa w momencie sprzedaży towarów, które wcześniej zostały wniesione aportem przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. dalej: Ustawa), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu – z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie natomiast do brzmienia art. 15 ust. 1s pkt 2 ustawy, w przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w drodze wkładu niepieniężnego (aportu), wartość poszczególnych składników majątku, wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się: w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia – w przypadku pozostałych składników.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1u ustawy, w przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nabytych w sposób, o którym mowa w ust. 1s, koszty uzyskania przychodów ustala się w wysokości, o której mowa w tym przepisie, pomniejszonej o dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.

Cytowane przepisy ustalają wprost zasady rozliczania kosztów w sytuacji sprzedaży składników majątkowych innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W tym zakresie ustawodawca wyraźnie określił w jaki sposób należy ustalać wartość takich składników, wskazując jednocześnie, że wartość ta stanowi podstawę ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku ich późniejszej sprzedaży.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży składników majątkowych innych niż środki trwałe i wartości niematerialne Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów takiej sprzedaży wartość tychże składników wynikającą z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia. Odpowiadając na sformułowane we wniosku pytanie należy wskazać, że wartość przejętych towarów odpowiednio ustalona na podstawie ewidencji podmiotu wnoszącego aport w postaci przedsiębiorstwa, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów sprzedaży tych składników majątkowych. Biorąc jednakże pod uwagę treść własnego stanowiska w sprawie przedstawionego przez Wnioskodawcę w odniesieniu do sformułowanego pytania należy stwierdzić, że stanowisko to jest nieprawidłowe ponieważ kosztem uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży nabytych w ramach aportu przedsiębiorstwa towarów nie może być pełna wysokość wniesionego aportu.

Jednocześnie należy wskazać, że w ramach postępowania dotyczącego wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego tutejszy organ nie ma uprawnień do badania przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Celem interpretacji jest bowiem udzielenie odpowiedzi na wątpliwości związane z interpretacją przepisów prawa podatkowego, nie zaś rozstrzyganie wątpliwości dotyczących stanu faktycznego, czy też potwierdzenia prawidłowości dokonywanych rozliczeń.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.