Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.350.2025.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w związku z istniejącymi powiązaniami
u Wnioskodawcy pojawiła się wątpliwość, czy takiego rodzaju
wynajem będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m
ustawy o CIT i w konsekwencji opodatkowany ryczałtem.
Słowa kluczowe: budynek
najem
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
udziałowiec
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go
    Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 lipca 2025 r. (wpływ 30 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. ul. (...) NIP: (...) (dalej jako Wnioskodawca lub Podatnik) od momentu rejestracji
    Spółki, tj. od (...) roku wybrała opodatkowanie dochodów w podatku dochodowym od
    osób prawnych w formie ryczałtu od przychodów (winno być: dochodów) spółek
    kapitałowych (tzw. „Estoński CIT).
    W roku (...) AB., który jest prezesem zarządu oraz posiada (...) % udziałów w ww. spółce
    nabył budynek, który włączył do majątku swojej jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Środki na zakup tej nieruchomości AB. uzyskał z dochodów, jakie osiągnął w ramach
    swojej jednoosobowej działalności gospodarczej w poprzednich latach. Z racji faktu, że
    Spółka funkcjonuje krócej niż rok nie wypłacono jeszcze w niej żadnej dywidendy.
    W zakupionym przez AB. budynku planuje się prowadzenie najmu, w tym wynajmowanie
    pomieszczeń biurowych na rzecz Wnioskodawcy. Cena wynajmu będzie ustalona na
    warunkach rynkowych. Obecnie Wnioskodawca wynajmuje adres w wirtualnym biurze, co
    okazuje się już niewystarczającym rozwiązaniem i istnieje potrzeba wynajmu klasycznych
    pomieszczeń biurowych, gdzie będzie prowadzona działalność gospodarcza
    Wnioskodawcy.
    W uzupełnieniu wniosku z 29 lipca 2025 r. (wpływ 30 lipca 2025 r.) odpowiadając na
    pytania wskazali Państwo:
    1. Co jest przedmiotem Państwa działalności?
        ODP: Spółka zajmuje się (...). Dostarcza również rozwiązania związane z (...).
    2. Czy Spółka w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński)
      posiadała/posiada składniki majątku, pozwalające na prowadzenie działalności
      gospodarczej (jeżeli tak, prosimy o wskazanie tych składników np. środki trwałe,
      maszyny, urządzenia, wyposażenie, itp.)?
        ODP: Spółka posiadała i posiada w okresie opodatkowania Estońskim CIT-em środki
        trwałe w postaci: sprzęt komputerowy i oprogramowanie.
    3. Czy Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzenia
      działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie aktywa posiada Państwa
      Spółka?
        ODP: Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne do prowadzonej
        działalności gospodarczej. Spółka została wyposażona w sprzęt komputerowy i
        oprogramowanie.
    4. Czy Państwa Spółka posiada jakieś własne nieruchomości, w których prowadzi
      działalność lub wykorzystuje je na cele działalności gospodarczej (jakie)?
        ODP: Spółka nie posiada nieruchomości własnych.
    5. Czy zawarcie umowy najmu nieruchomości o której mowa we wniosku nie będzie w
      rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu Państwa Spółki?
        ODP: Zawarcie umowy najmu nie będzie służyło dokapitalizowaniu Spółki. Jedyny
        cel tej umowy jest gospodarczy: Spółka pragnie najmować przystosowane do
        swoich potrzeb biura.

    6. Dlaczego planujecie Państwo zawrzeć umowę najmu nieruchomości będącej
      własnością podmiotu powiązanego?
        ODP: Tak jak to zostało opisane we wniosku: nieruchomość od podmiotu
        powiązanego koresponduje z potrzebami Spółki i istnieje możliwość adaptacji
        pomieszczeń podług wymagań Spółki, a powiązania ułatwią komunikację w tym
        zakresie. Należy przy tym zaznaczyć, że warunki najmu, a przede wszystkim cena
        nie będzie się różnić od warunków rynkowych.
    7. Czy powiązania stron umowy dotyczącej najmu będą miały wpływ na warunki zawarcia
      umowy? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie?
        ODP: Powiązania nie będą miały wpływu na warunki umowy. Będą one zawarte na
        zasadach rynkowych.
    8. Czy najem nieruchomości od podmiotu powiązanego będzie niezbędny w realizacji
      podstawowej działalności Państwa Spółki?
        ODP: Tak, najem nieruchomości dla Spółki jest niezbędny do realizacji jej
        podstawowej działalności gospodarczej. Obecnie Spółka najmuje pomieszczenia od
        podmiotu zewnętrznego, które powoli nie przystają do jej wymagań (brak
        odpowiedniej powierzchni).
    9. Czy Spółka wynajmuje inne nieruchomości także od innych podmiotów, w tym od
      podmiotów niepowiązanych (jeżeli tak, jakie i od kiedy)?
        ODP: Tak, Spółka najmuje powierzchnie biurowe od podmiotu niepowiązanego od
        (...) r.
    10. Czy podmiot powiązany świadczy/będzie świadczył ww. usługi najmu na rzecz innych
      podmiotów, w tym niepowiązanych?
        ODP: Tak, podmiot powiązany planuje również świadczyć usługi najmu na rzecz
        podmiotów niepowiązanych.
    11. Czy nieruchomość, którą zamierzają Państwo wynajmować od podmiotu powiązanego
      zostanie przez Spółkę zakupiona w późniejszym czasie od podmiotu powiązanego?
        ODP: Na dziś nie ma planów zakupu przez Spółkę nieruchomości, która będzie
        najmowana.
    12. Czy podmiot powiązany prowadzi jednoosobową działalność w zakresie najmu
      nieruchomości i w jakiej formie opodatkowuje dochody z tej działalności (zasady
      ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych)?
        ODP: Wynajmujący będzie opodatkowywał wynajem w ramach, tzw. najmu
        prywatnego, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
        od niektórych przychodów osiąganych przez niektóre osoby fizyczne.
    13. Jakie przesłanki biznesowe/ekonomiczne i potrzeby Spółki stoją za zamiarem
      nabywania usług najmu nieruchomości od podmiotu powiązanego w kontekście
      aktualnie prowadzonej przez Państwa działalności?
        ODP: Przesłanki biznesowe/ekonomiczne dla planowanego najmu są następujące:
        oparcie przyszłej transakcji na warunkach rynkowych, łatwość komunikacji, szybka
        dostępność pomieszczeń, dokładne dostosowanie pomieszczeń do wymogów
        Spółki.

## Pytanie

W związku z istniejącymi powiązaniami u Wnioskodawcy pojawiła się wątpliwość, czy
    takiego rodzaju wynajem będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT i w
    konsekwencji opodatkowany ryczałtem?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane przyszłe usługi najmu nie będą ukrytym zyskiem w
    rozumieniu art. 28m ustawy o CIT i w konsekwencji nie będą opodatkowane ryczałtem.
    Takie stanowisko wynika z następującej analizy ekonomicznej:
      1) Z chwilą utworzenia Spółki AB. nie dysponował w żadnej mierze zakupioną w (...)
        nieruchomością, nie stanowiła ona jego majątku, a więc nie mógł jej wnieść
        aportem do nowotworzonej spółki.
      2) Założenie Spółki nie następowało w ramach przekształcenia jednoosobowej
        działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, gdzie
        przedsiębiorca wydzielił część majątku i nie wniósł go do spółki, po czym
        niewniesiony majątek wynajmuje spółce.
      3) A. sp. z o.o. nie jest w 100% własnością Wnioskodawcy, ale w (...) %. Wniesienie więc
        takiej nieruchomości w formie aportu spowodowałoby nie tylko przeniesienie
        prawa własności, ale również utratę (...) % nieruchomości na rzecz innego
        udziałowca.
      4) A. sp. z o.o. nie posiada obecnie wystarczających środków, które może przeznaczyć
        na zakup takiej nieruchomości i na poniesienie niezbędnych wydatków
        adaptacyjnych.
      5) Ceny wynajmu będą ustalone na warunkach rynkowych.
      6) Wynajmujący zawarłby taką samą umowę z podmiotami niepowiązanymi, gdyby jej
        nie zawarł z Wnioskodawcą.
      7) Wynajmujący posiada pomieszczenia lub będzie posiadał pomieszczenia w pełni
        odpowiadające wymaganiom Wnioskodawcy.
      8) Wnioskodawca jest zmuszony do najmowania pomieszczeń na prowadzenie
        działalności gospodarczej.
    Nieuzasadnione jest więc opodatkowanie ryczałtem takiego wynajmu, przez co taka
    usługa pomiędzy podmiotami powiązanymi byłaby mniej korzystnie opodatkowana (wręcz
    podatkowo „dyskryminowana”) względem transakcji z podmiotami niepowiązanymi.
    Prawne uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy jest następujące; sam wynajem nie jest
    automatycznie kwalifikowany jako ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT. Taka
    transakcja również nie występuje w przykładowym katalogu zdarzeń uznanych za ukryty
    zysk występującym w ww. artykule ustawy o CIT. W wydanym przez MF Przewodniku do
    Ryczałtu od dochodów spółek na s. 37 podany jest następujący przykład: XYZ Sp. z o.o. jest
    objęta ryczałtem od dochodów spółek. Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji
    tworzyw sztucznych. Wspólnik Pan X wynajmuje Spółce magazyn na potrzeby
    przechowywania produkowanych przez nią towarów, w zamian za miesięczny czynsz w
    wysokości 50 tys. zł. Magazyn został wybudowany ze środków prywatnych Pana X i
    wyposażony w sposób niezbędny dla prowadzonej działalności.
    Czynsz został ustalony według cen rynkowych (zgodnie z zasadą ceny rynkowej). Magazyn
    jest niezbędny w prowadzeniu działalności gospodarczej przez XYZ Sp. z o.o. i nie wymaga
    przeprowadzenia dodatkowych nakładów inwestycyjnych przez Spółkę (magazyn jest w
    pełni użyteczny dostosowany do potrzeb spółki w momencie podpisania umowy najmu). Z
    uwagi na zakres prowadzonej działalności przez Spółkę, gdyby Spółka nie wynajęła
    magazynu od wspólnika zobligowana byłaby wynająć taki magazyn od innego podmiotu
    albo zrealizować inwestycję w postaci budowy magazynu. Jak należy kwalifikować taką
    operację? Wartość czynszu regulowanego przez Spółkę (cała należność) nie powinna
    zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk Spółki, zatem nie powinna być opodatkowana
    ryczałtem. Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów przechowywania towarów i
    został on wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymagał nakładów inwestycyjnych spółki,
    nie został wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony z jego majątku do majątku
    wspólnika, etc.).

    Jednakże należy wyraźnie podkreślić, że każda transakcja z podmiotem powiązanym (w
    tym wypadku wspólnikiem) musi być rozpatrywana indywidualnie. Jeśli okoliczności
    faktyczne i prawne należycie uzasadniają zasadność zawarcia transakcji pomiędzy
    podatnikiem a podmiotem powiązanym z perspektywy ekonomicznej lub prawnej, to taka
    transakcja nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku. Innymi słowy, jeśli
    można wykazać, że powiązania pomiędzy stronami danej transakcji nie miały istotnego
    wpływu na fakt jej zawarcia lub jej warunki (taką transakcję na takich warunkach
    zawarłyby również podmioty niepowiązane) – to wartość takiej transakcji nie powinna być
    kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku. Zdaniem Wnioskodawcy w jego przypadku
    mamy do czynienia z identyczną sytuacją; gdzie kryteria prawne (brak tożsamości
    właściciela Spółki z właścicielem nieruchomości), a także kryteria gospodarcze (brak
    wystarczających środków nowopowstałej w spółce na cel tego rodzaju) przemawiają za
    uznaniem, że transakcja nie ma charakteru sztucznego.
    W podobnych sprawach Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych zaaprobował
    stanowiska podatników, np.:
      1) z 2 grudnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.554.2022.1.BJ zaaprobował stanowisko
        podatnika: Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art.
        28m ust. 3 ustawy CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń
        mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego
        ocena, czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Państwa
        z podmiotem powiązanym powyższej transakcji spełnia warunki do uznania go za
        dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w
        oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3
        ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje
        świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli
        świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów
        powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie
        ocenianego świadczenia. W związku z powyższym Państwa stanowisko, zgodnie z
        którym wydatki z tytułu najmu nie będą stanowiły ukrytych zysków rozumieniu art.
        28m ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest
        prawidłowe, z zastrzeżeniem, że wynagrodzenie na rzecz podmiotu powiązanego
        (udziałowca) w istocie będzie odpowiadać wartości rynkowej, wypłacone na rzecz
        podmiotu powiązanego wynagrodzenie z tytułu wynajmu określonych aktywów, tj.
        maszyn, hal, wózków widłowych nie będzie w rzeczywistości służyło
        dokapitalizowaniu tych podmiotów, do zawarcia transakcji z podmiotem
        powiązanym doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami
        transakcji a zawarcie wskazanych transakcji wynika z faktycznych Państwa potrzeb
        biznesowych.
      2) z 12 września 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.365.2022.2.MBD: W związku z
        powyższym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż gruntu oraz
        późniejsza zapłata za wynajem nieruchomości nie będą traktowane jako ukryty
        zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a zatem nie będą stanowiły
        przedmiotu opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2
        ustawy o CIT jest prawidłowe z zastrzeżeniem, że transakcje te w istocie będą
        odpowiadać wartości rynkowej, oraz transakcja sprzedaży gruntu pomiędzy spółką
        komandytową a Spółką oraz późniejszy najem nieruchomości od spółki powiązanej,
        nie będą w rzeczywistości służyły dokapitalizowaniu tych podmiotów.
      3) z 26 października 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.427.2023.2.AP: Najem
        nieruchomości, która jest niezbędna do prowadzenia Państwa działalności
        gospodarczej oraz to, że Spółka nie posiada własnych składników majątkowych
        wynika z Państwa decyzji biznesowej i prawnej. Podają Państwo, że wspólnicy
        zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności
        gospodarczej. Ponadto, wynajem nieruchomości nie jest przyczyną działań

        polegających na dokapitalizowaniu w następstwie tego Spółki w innej formie niż
        wkładu do Spółki. Do zawarcia umowy najmu doszłoby również (i to na takich
        samych warunkach), gdyby umowa była zawierana z podmiotami niepowiązanymi
        ze Spółką. W świetle powyższego, wynagrodzenie na rzecz podmiotu powiązanego z
        tytułu najmu nieruchomości nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art.
        28m ust. 3 Ustawy CIT.
      4) z 31 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.111.2022.2.AK: Z opisu sprawy wynika,
        że Wnioskodawca użytkuje nieruchomości Przedsiębiorstwa (podmiotu
        powiązanego) na podstawie umowy najmu zawartej na czas nieokreślony za czynsz
        płatny w okresach miesięcznych. Wysokość czynszu ustalona jest na poziomie
        rynkowym w oparciu o pisemną opinię rzeczoznawcy majątkowego i waloryzowany
        wskaźnikiem wzrostu cen towarów i usług. (...) Odnosząc wyżej cytowane przepisy
        prawa podatkowego do okoliczności przedstawionych we wniosku i jego
        uzupełnieniu stwierdzić należy, że czynsz za najem nieruchomości od podmiotu
        powiązanego ustalony w wartości rynkowej nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych
        zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT.
      5) z 8 czerwca 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.134.2022.3.JKU: Przechodząc na grunt
        analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne
        stwierdzić należy, że wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów,
        będących podmiotami z nim powiązanymi, wynagrodzenia z tytułu dokonywanych z
        tymi podmiotami transakcji z tytułu najmu nieruchomości, sprzętu oraz środków
        transportu do badań geologicznych jak również świadczenia usług analiz
        geologicznych nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych
        w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Wynagrodzenie na rzecz podmiotów powiązanych
        zostanie ustalone na poziomie rynkowym, a charakter ponoszonych wydatków
        związany jest z przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie
        związanym z jego funkcjonowaniem. Wskazane transakcje dokonywane są bowiem
        w ramach podstawowej działalności Spółki i są wykonywane na warunkach
        analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych.
      6) z 14 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.457.2022.2 SH: Przechodząc na
        grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania
        prawne stwierdzić należy, że ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na wynajęcie
        od wspólnika jego majątku prywatnego w postaci budynku administracyjnego, hal
        magazynowych i placów składowych, nie stanowią dochodu z tytułu ukrytych
        zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Wynagrodzenie na rzecz
        wspólnika (podmiotu powiązanego) za wynajmowany budynek administracyjny,
        hale magazynowe i place składowe ustalone zostało na poziomie rynkowym, Spółka
        prowadzi działalność w całości na majątku jednego ze wspólników, model taki
        obowiązuje od wielu lat - od momentu powstania Spółki, a prowadzenie działalności
        nie jest możliwe bez istniejącego zaplecza.
      7) z 18 listopada 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.525.2022.2.SG: Wynagrodzenie na
        rzecz Wspólników (podmiotów powiązanych) z tytułu świadczenia usług najmu (...)
        ustalone zostało na poziomie rynkowym. Powiązanie nie będzie miało wpływu na
        warunki zawarcia transakcji. Ww. składniki majątku będą niezbędne Spółce, aby
        mogła realizować podstawową swoją działalność, a oferta wspólników jest
        najbardziej odpowiednia zostaną w niej również zachowane warunki rynkowe. (...)
        Wspólnicy Spółki z o.o. zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla
        prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto wynagrodzenie wypłacane na
        rzecz Wspólników (którzy są podmiotami powiązanymi) z tytułu opisanych we
        wniosku usług najmu nie będzie służyło ich dokapitalizowaniu. (...) W świetle
        powyższego kwota wypłacanych świadczeń pieniężnych przez Spółkę z o.o. na rzecz
        Wspólników (podmiotów powiązanych) z tytułu świadczenia usług najmu (...), nie
        będzie stanowić ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust.

        1 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym nie będą one podlegać opodatkowaniu
        ryczałtem od dochodów spółek.
      8) z 2 grudnia 2022 r. Znak 0111-KDIB1-2.4010.751 2022.1.AK: Wynagrodzenie na rzecz
        podmiotu powiązanego zostanie ustalone na poziomie rynkowym (tj. takim, jakie
        ustaliły by między sobą podmioty niepowiązane), a wydatki te mają zawiązek z
        działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wynajmowana nieruchomość będzie
        wymagała doposażenia przez Spółkę. Nieruchomość, która ma służyć Spółce jako
        biuro wymaga remontu. Wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego
        wynagrodzenie z tytułu najmu biura nie będzie w rzeczywistości służyło
        dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego. Wspólnicy wyposażyli Spółkę w
        środki pieniężne, przeznaczone na prowadzenie przez Spółkę działalności. Część
        tych środków została wydatkowana przez Spółkę na zakup aktywów niezbędnych w
        prowadzonej działalności. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie
        ustalenia czy wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę za najem biura od
        powiązanej z Wnioskodawcą jednoosobowej działalności gospodarczej, którego
        wysokość ma charakter rynkowy w rozumieniu art. 11c ustawy o CIT, nie będzie
        ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT należało uznać za
        prawidłowe.
      9) z 7 grudnia 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.122.2022.2.KS: Przechodząc na grunt
        analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne
        stwierdzić należy, że ponoszony przez Państwa koszt wypłaty należności do Spółki
        jawnej, której wspólnikami są udziałowcy Spółki, z tytułu dzierżawy Nieruchomości
        nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3
        ustawy CIT. Dzierżawa Nieruchomości, które są niezbędne do prowadzenia Państwa
        działalności gospodarczej oraz to, że Spółka nie posiada własnych składników
        majątkowych wynika z Państwa decyzji biznesowej i prawnej. Podają Państwo, że
        udziałowcy Spółki zadbali o jej wyposażenie w aktywa niezbędne do prowadzenia
        działalności gospodarczej. Ponadto, umowy dzierżawy Nieruchomości zawarte są na
        warunkach rynkowych. W świetle powyższego, wypłata należności przez Państwa na
        rzecz powiązanej Spółki jawnej z tytułu dzierżawy Nieruchomości nie będzie
        stanowiła wypłaty ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy CIT.
      10) z 7 grudnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.644.2022.1.BJ: Zasadniczy przykład
        odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej wspólnikiem (art. 28m ust. 3 pkt
        3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez
        odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia
        spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie
        ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce (...) Biorąc pod uwagę przywołane
        wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że kwota wypłacanych świadczeń
        pieniężnych przez Spółkę na rzecz Wynajmującego z tytułu zapłaconego czynszu za
        korzystanie z nieruchomości 1 i 2, o których mowa we wniosku, nic będzie stanowiła
        dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
      11) z 13 stycznia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.170.2022.2.ASK: Zawarcie umowy
        dzierżawy wynika wprost z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Nieruchomość
        będąca przedmiotem dzierżawy służy Państwu do prowadzenia działalności
        sprzedaży hurtowej, znajdują się tam również wydzielone części lokalu wraz ze
        specjalistycznymi urządzeniami i wyposażeniem. Płatność za dzierżawę
        nieruchomości służy wyłącznie pokryciu kosztów wynajmu. Umowa dzierżawy
        została zawarta z względów praktycznych, jest użytkowana przez Państwa do
        prowadzenia działalności. Rozpoczynając działalność, wspólnicy zadbali o
        wyposażenie Spółki w niezbędne aktywa do prowadzenia działalności m.in.
        odpowiedni wysoki kapitał zakładowy. Państwa zdaniem, wynagrodzenie wypłacane
        wspólnikowi z tytułu dzierżawy w zakresie opisanym w stanie faktycznym oraz
        zdarzeniu przyszłym, nie stanowi dla Państwa ukrytego zysku i nic podlega

        opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Odnosząc wyżej cytowane przepisy
        prawa podatkowego do opisanego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego stwierdzić należy, że wynagrodzenie z tytułu najmu nieruchomości
        wypłacane na rzecz wspólnika nic będzie stanowiło ukrytego zysku na podstawie
        art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. W świetle powyższego, usługi świadczone przez
        wspólnika na Państwa rzecz związane z dzierżawą nieruchomości opisano we
        wniosku nie będą stanowiły ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3
        ustawy o CIT a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od
        dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Podobnie inne interpretacje w podobnych sprawach:
    - z 9 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.748.2022.1.EJ;
    - z 18 stycznia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.241.2022.2.IN;
    - z 26 stycznia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.202.2022.2.ASK;
    - z 3 marca 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.15.2023.2.KW;
    - z 13 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010 83.2023.2.AK;
    - z 17 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.56.2023.1.MZA;
    - z 21 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.63.2023.2.AK;
    - z 16 maja 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.53.2023.2.JKU;
    - z 2 czerwca 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.241.2023.1.MW;
    - z 27 lipca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.283.2023.2.AK;
    - z 28 lipca 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.151.2023.3.AS.
    Za niekwalifikowaniem czynszu najmu od wykorzystywanych w działalności nieruchomości
    opowiadają się również sądy administracyjne, m.in.:
    - WSA w Łodzi w wyroku z dnia 23 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 137/23;
    - WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Po 155/23 oraz
    - WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 7 grudnia 2023 r., sygn. akt I SA/Go 276/23.
    W związku z tym uważam, jak we wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
        zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
        Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
        pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane
        w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
        beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
        wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
        tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub

        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
        ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
        zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
        zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
        12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
        udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
        Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej -
        w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu
        tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art.
        13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
        wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
        osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
        wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
        lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
        wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
        akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
        odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/ akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
        Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
        podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość
        udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z
        zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
        Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
        a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej
        jeden inny podmiot, lub
        b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        - ten sam inny podmiot lub
        - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
        c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
        ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
        cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
        d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy
        kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
        1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

        a) udziałów w kapitale lub
        b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
        2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
        decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
        nieposiadającą osobowości prawnej, lub
        3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
        powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c pkt 1 ustawy o CIT:
        Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach,
        które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w związku z istniejącymi
    powiązaniami, wynajem pomieszczeń biurowych od wspólnika będzie ukrytym zyskiem w
    rozumieniu art. 28m ustawy o CIT i w konsekwencji będzie opodatkowany ryczałtem.
    Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in.
    dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie
    się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.
    Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia
    niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków
    ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane
    za ukryte zyski.
    Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka
    wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko,
    co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający
    opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej udziałowcem (art.
    28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również
    poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której
    świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać
    będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z
    kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o
    CIT.
    Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu
    spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów
    prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w
    przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości
    rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień,
    jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą
    nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji w wysokości 70 000 zł.

    Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez Spółkę na rzecz
    wspólnika nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile ustalony został na
    warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust.
    3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione. Z uwagi na indywidualny charakter interpretacji
    indywidualnej nawet niewielkie różnice w okolicznościach w jakich doszło do wynajmu
    mogą prowadzić do różnej oceny powyższej kwestii.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do
    powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy dochód z tytułu
    wskazanych we wniosku transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu
    ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki
    wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych
    (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje
    spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np.
    świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku i jego uzupełnieniu:
    - Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek od (...), tj. od momentu
      rejestracji Spółki;
    - Spółka obecnie wynajmuje adres w wirtualnym biurze, natomiast planuje wynajmować
      pomieszczenia biurowe od wspólnika prowadzącego jednoosobową działalność
      gospodarczą;
    - Spółka posiadała i posiada w okresie opodatkowania Estońskim CIT-em środki trwałe;
    - najem nieruchomości dla Spółki jest niezbędny do realizacji jego podstawowej
      działalności gospodarczej, obecnie Spółka najmuje pomieszczenia od podmiotu
      zewnętrznego, które powoli nie przystają do jej wymagań (brak odpowiedniej
      powierzchni);
    - zawierane przez Spółkę Umowy najmu wynikają z potrzeb biznesowych Spółki;
    - powiązanie pomiędzy Spółką a podmiotem powiązanym nie mają wpływu na warunki
      umowy, umowa będzie zawarta na zasadach rynkowych;
    - do transakcji doszłoby również gdyby Spółka i wspólnik nie miały statusu podmiotów
      powiązanych;

    - Spółka nie posiada własnych nieruchomości;
    - Wspólnik planuje również świadczyć usługi najmu na rzecz podmiotów niepowiązanych.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem
    pomieszczeń biurowych od wspólnika nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m
    ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Podsumowując, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że opisane przyszłe usługi
    najmu nie będą ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT i w konsekwencji nie
    będą opodatkowane ryczałtem.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.