Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.984.2024.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku i dziale spadku.
Słowa kluczowe: nabycie; spadek; spadek-dział spadku; wspólność-wspólność majątkowa; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie przydziału z dnia 3 października 1994 r. Wnioskodawcy oraz Jego małżonce
    przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w ... przy ul. ....
    Aktem notarialnym nr ..., w dniu 9 marca 2010 r. została ustanowiona odrębna własność
    lokalu mieszkalnego przy ul. ... na rzecz Wnioskodawcy oraz Jego żony. Pomiędzy
    Wnioskodawcą oraz Jego małżonką panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W dniu 16 sierpnia 2019 r. zmarła żona Wnioskodawcy. Na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia, sporządzonego w dniu 11 września 2019 r. (Repertorium A numer ...),
    spadek po zmarłej żonie Wnioskodawcy nabył:
      1) Wnioskodawca - w udziale wynoszącym 1/2 części,
      2) syn Wnioskodawcy - w udziale wynoszącym 1/2 części.
    W dniu 4 listopada 2019 r. Wnioskodawca wraz z synem, aktem notarialnym Repertorium
    A numer ..., dokonał umowy o częściowy dział spadku oraz umowy o podział majątku
    wspólnego. Na mocy powyższego, Wnioskodawca oraz Jego syn dokonali częściowego
    działu spadku po zmarłej żonie Wnioskodawcy oraz podziału majątku wspólnego w
    związku z ustaniem wspólności ustawowej małżeńskiej Wnioskodawcy oraz zmarłej żony,
    w ten sposób, iż Wnioskodawca otrzymał m.in. na wyłączną własność i prawo
    dysponowania nieruchomością położoną w ... przy ul. ..., stanowiącą samodzielny lokal
    mieszkalny. Ponadto, jak wynika z aktu notarialnego z tytułu zawarcia umowy o dział
    spadku i podział majątku wspólnego, pomiędzy Wnioskodawcą oraz Jego synem nie
    doszło do żadnych spłat, dopłat ani innych rozliczeń finansowych.
    W dniu 7 marca 2024 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego przedwstępną
    umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego znajdującego się w ... przy ul. ... Z tytułu zawarcia
    przedmiotowej umowy Wnioskodawca otrzymał zadatek w wysokości 25% ceny sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości.
    W dniu 27 maja 2024 r. Wnioskodawca zawarł ostateczną umowę sprzedaży lokalu
    mieszkalnego znajdującego się w ... przy ul. ..., po otrzymaniu przez kupującą
    finansowania zakupu nieruchomości w formie kredytu.
    Ponadto, należy również wskazać, iż w dniu 8 marca 2024 r. Wnioskodawca dokonał
    zakupu nieruchomości, w której realizuje własne cele mieszkaniowe. Kwota, za którą
    Wnioskodawca dokonał zakupu wskazanej nieruchomości, w której realizuje własne cele
    mieszkaniowe, pochodziła m.in. z otrzymanego zadatku w wysokości 25%, z tytułu
    zawarcia w dniu 7 marca 2024 r. przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego
    znajdującego się w ... przy ul. ....
    Pytania
      1. Czy dokonana przez Wnioskodawcę w dniu 7 marca 2024 r. sprzedaż nieruchomości,
        znajdującej się w ... przy ul. ..., będzie powodowała powstanie przychodu w
        rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.)?
      2. Czy przeznaczenie przez Wnioskodawcę otrzymanego zadatku w wysokości 25% z
        tytułu zawarcia w dniu 7 marca 2024 r. przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu
        mieszkalnego znajdującego się w ... przy ul. ..., na zakup w dniu 8 marca 2024 r.
        lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe,
        można uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt
        1 lit. a u.p.d.o.f. i w konsekwencji skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust.
        1 pkt 131 u.p.d.o.f.?

    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonana przez Niego w dniu 7 marca 2024 r. sprzedaż
    nieruchomości, znajdującej się w ... przy ul. ..., będzie powodowała powstanie przychodu
    w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.), w wysokości 1/4 przychodu uzyskanego ze sprzedaży
    wskazanej nieruchomości.
    Należy wskazać, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f jednym ze źródeł przychodów na
    gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych jest odpłatne zbycie:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      # jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
    Jak przy tym wynika z dodanych z początkiem 2019 r. przepisów art. 10 ust. 5-7 u.p.d.o.f.:
      1) w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
        majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., pięcioletni okres, o
        którym mowa, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
        lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
        spadkodawcę (art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f.);
      2) w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
        nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
        wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
        wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
        u.p.d.o.f., pięcioletni okres, o którym mowa, liczy się od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków
        lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej (art. 10
        ust. 6 u.p.d.o.f.);
      3) nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
        a-c u.p.d.o.f., odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku,
        nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.
        d.o.f., do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku (art. 10 ust. 7 u.
        p.d.o.f.).
    W przedstawionej sytuacji u Wnioskodawcy, na podstawie art. 10 ust. 5 i 6 u.p.d.o.f., w 3/4
    (1/2 + 1/4) przedmiotową nieruchomość uważa się za nabytą w roku 2010 (w momencie
    nabycia do majątku wspólnego). Natomiast, w 1/4 przedmiotową nieruchomość uważa się
    za nabytą w roku 2021, z uwagi na dział spadku, gdyż jest to część przekraczająca udział
    spadkowy.
    W konsekwencji kwotę przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym stanowi dla Wnioskodawcy 1/4 przychodu uzyskanego ze sprzedaży
    wskazanej nieruchomości, a więc jest to kwota 1/4 x 680 000 = 170 000 zł.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, przeznaczenie przez Wnioskodawcę otrzymanego zadatku w
    wysokości 25% z tytułu zawarcia w dniu 7 marca 2024 r. przedwstępnej umowy sprzedaży
    lokalu mieszkalnego znajdującego się w ... przy ul. ..., na zakup w dniu 8 marca 2024 r.
    lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe, można

    uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a u.p.d.o.
    f. i w konsekwencji skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
    Należy wskazać, że stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., wolne od podatku
    dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (w tym
    także sprzedaż mieszkania), o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
    iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe
    w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
    od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na nowe mieszkania uwzględnia się
    do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. Jak stanowi art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f., za wydatki
    poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m. in. wydatki poniesione
    na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Ponadto, na gruncie niniejszej sprawy należy wskazać, iż zadatek otrzymany przez
    podatnika przed definitywnym przeniesieniem własności nieruchomości może być
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe i uprawniać do skorzystania z tzw. ulgi
    mieszkaniowej (wyrok NSA z 28 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1837/17). Kwota zadatku
    (zaliczki) otrzymana przy zawarciu przedwstępnej umowy odpłatnego zbycia
    nieruchomości, wydatkowana na własne cele mieszkaniowe, jest objęta zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., jeżeli następnie doszło do zawarcia
    umowy przyrzeczonej, przenoszącej własność nieruchomości, a kwota zadatku (zaliczki)
    została zaliczona na poczet ceny (wynika to z uchwały NSA z 17.02.2020 r. (II FPS 4/19)).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego
      podatnikowi udziału w spadku.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Ponadto, wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały
    uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak
    ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne
    nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków
    tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro
    nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi
    z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.
    Wobec powyższego stwierdzam, że z uwagi na panujący w Pana małżeństwie ustrój
    małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pan oraz Pana
    żona posiadaliście w chwili nabycia lokalu mieszkalnego. Z tego względu nie mógł Pan
    ponownie nabyć udziałów w lokalu mieszkalnym, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze
    działu spadku.
    W związku z powyższym nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego, stosownie do art. 10
    ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w 1994 r., tj. w
    momencie nabycia do majątku wspólnego małżonków spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego.
    Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do
    mieszkania oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości wspólnej.

    Samo przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną
    własność oznacza tylko zmianę formy prawnej tego mieszkania i nie stanowi nabycia w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą
    nabycia takiego mieszkania jest chwila pierwotnego nabycia, tj. nabycie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 1994 r.
    Zatem, we własnym stanowisku niewłaściwie określił Pan datę nabycia ww. lokalu, od
    której należy liczyć upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż przez Pana w maju 2024 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność
    nie stanowi w ogóle źródła przychodu w podatku dochodowym i nie podlega
    opodatkowaniu tym podatkiem z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie ww. lokalu mieszkalnego, upłynął pięcioletni okres czasu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Według art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego

      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi
    natomiast, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jak wskazałem powyżej, sprzedaż przez Pana w maju 2024 r. lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną własność nie stanowi w ogóle źródła przychodu w podatku
    dochodowym i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem z uwagi na fakt, że od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu mieszkalnego, upłynął
    pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że do sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego nie ma
    zastosowania zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec braku
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie uzyskał Pan z tego
    tytułu dochodu – nie jest więc możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1, w którym uznał Pan, że
    sprzedaż nieruchomości będzie powodowała powstanie przychodu, należało uznać za
    nieprawidłowe.

    Również Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 dotyczącego możliwości
    zwolnienia dochodu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe, gdyż nie uzyskał Pan dochodu z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, który mógłby korzystać ze zwolnienia.
    Pomimo uznania Pana stanowiska za nieprawidłowe, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej do
    majątku wspólnego małżonków, objętej spadkiem po żonie i działem spadku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego,
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.