Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.387.2025.2.IS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 5 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Działalność informacje podstawowe
    Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pan
    działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 2 grudnia 2022 r. Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.
    Lata 2022, 2023, 2024 oraz bieżący 2025 r. rozlicza Pan stosując zryczałtowany podatek
    dochodowy. W 2026 r. zamierza Pan dokonać zmiany formy opodatkowania oraz
    stosować ulgę IP BOX.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny
    prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym, aplikacją, modułem).
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej, a także normalną
    kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. KC. W szczególności
    umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan
    pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły

    się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody
    umów. W 2026 r. będzie się Pan rozliczał w ramach podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów i będzie opodatkowywać swoje dochody na zasadach podatku liniowego.
    Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, od roku 2026.
    II. Działalność twórcza.
    W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby uzyskanie
    przychodu. Usługi świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej polegają na
    tworzeniu oprogramowania dla systemu operacyjnego (OS) Android, obejmując pełny cykl
    życia aplikacji – od projektowania architektury do wsparcia i optymalizacji.
      1. Tworzone Produkty i Platformy
    Tworzy Pan aplikacje ... i ... dla szerokiej gamy urządzeń działających na systemie .... Pana
    produkty są przeznaczone dla różnych formatów:
      Urządzenia mobilne: Smartfony i tablety.
      Urządzenia multimedialne: Telewizory (...), dekodery (..., ...) i inne odtwarzacze
      multimedialne.
      Inne platformy: Urządzenia ze specjalistycznymi wersjami ... (np. ..., urządzenia
      przenośne).
    Określenie „program komputerowy” użyte w niniejszym wniosku oznacza także program
    przeznaczony do użycia w tym na innych niż komputer urządzeniach.
      2. Wykorzystywane narzędzia i technologie
    W procesie rozwoju używa Pan nowoczesnych technologii i podejść, które gwarantują
    jakość, niezawodność i wydajność aplikacji. Języki programowania: Główny nacisk na ...
    (jako preferowany język dla nowoczesnego rozwoju ...) oraz ....
    Praca z danymi i siecią:
  · Implementuje Pan interakcje z częścią serwerową poprzez ... (i/lub ...), używając bibliotek do
    operacji sieciowych (np. ...), a także lokalne przechowywanie danych (np. ...). Interfejs
    użytkownika (.../...);
  · Projektuje Pan ... i ... interfejsy, stosując ... i nowoczesne deklaratywne frameworki (np. ...).
      3. Wykorzystywana Wiedza i Doświadczenie
      Pana działalność opiera się na wieloletnim doświadczeniu w rozwoju aplikacji na ... i
      dogłębnym zrozumieniu ekosystemu.
      Doświadczenie zawodowe
    Posiada Pan doświadczenie w tworzeniu złożonych, wysokowydajnych i skalowalnych
    aplikacji ....

      Specjalistyczna wiedza
    Dogłębna znajomość ..., cyklu życia komponentów, a także specyfiki optymalizacji
    wydajności (zarządzanie pamięcią, wielowątkowość, zadania w tle).
      Doświadczenie w obszarze mediów
    Znajomość i umiejętność pracy z frameworkami medialnymi (np. ...), zapewniającymi
    niezawodne odtwarzanie treści wideo (..., ...) oraz ochronę ....
      Narzędzia deweloperskie
    Biegła obsługa ... jako głównego środowiska programistycznego, wykorzystanie systemów
    kontroli wersji ... (.../.../...), narzędzi do ..., profilowania i testowania.
      Etapy wykonywania usług polegających na tworzeniu oprogramowania
    W ramach Pana działalności Pana usługi polegają na:
      · Analizie wymagań i projektowaniu: sformułowanie specyfikacji technicznych,
        projektowanie architektury i doświadczenia użytkownika (...) aplikacji.
      · Pisaniu kodu: tworzenie kodu programistycznego w .../..., wdrażanie nowej
        funkcjonalności, integracja bibliotek i ... firm trzecich.
      · Testowanie i ...: przeprowadzanie testów jednostkowych, testów funkcjonalnych, ... i
        naprawianie błędów (...-...).
      · Optymalizacja: zapewnienie wysokiej wydajności, minimalnego zużycia energii i
        stabilnej pracy aplikacji na całym spektrum wspieranych urządzeń.
      · Wsparcie i rozwój: refaktoryzacja istniejącego kodu, wydawanie aktualizacji, wsparcie
        techniczne dla wprowadzonych produktów.
    Programy tworzone w ramach Pana działalności stanowią utwory w rozumieniu ustawy o
    prawach autorskich i prawach pokrewnych. W ramach wsparcia i rozwoju tworzonego
    przez Pana oprogramowania tworzy Pan moduły, które posiadają odrębny zakres funkcji i
    stanowią odrębne programy, a tym samym odrębne utwory w rozumieniu ustawy o
    prawach autorskich i prawach pokrewnych.
    Utwory tworzone oraz rozwijane przez Pana w każdym przypadku są chronione przez art.
    74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.
    Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    W zakresie rozwoju Oprogramowania, staję się Pan użytkownikiem takiego na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona
    Pana do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy
    komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest
    tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana
    działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje Pan brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala Pan, czy jest w stanie w oparciu o aktualne
    rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie
    tworzy Pan prototyp, który testuje i finalnie dokonuje implementacji rozwiązania.

    Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów
    komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań
    twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy
    zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu
    usprawnienie Pana działalności gospodarczej. Celem Pana działań w zakresie źródeł
    finansowania jest minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez
    konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do
    aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy.
    O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii
    programistycznych opisanych we wniosku.
    Nie pozyskuje Pan zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza
    wynagrodzeniem otrzymywanym przez Pana z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania
    programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zmiany wprowadzane przez Pana do
    rozwijanego oprogramowywania nie mają charakteru rutynowych lub okresowych zmian.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy
    Pan nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    Działalność, która stanowi przedmiot wniosku nie stanowi katalogu zamkniętego. Nie jest
    Pan w stanie wskazać jakie projekty będzie Pan tworzył pod koniec 2026 r. oraz w latach
    następnych, będą to jednak projekty realizowane w sposób opisany we wniosku. Posiada
    Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych,
    popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z
    praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania.
    Oprogramowania, które Pan tworzy nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy,
    stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca
    go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu

    poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze. W kwestii „przeniesienia praw
    majątkowych” chodzi wyłącznie o majątkowe prawa autorskie do programów
    komputerowych.
    IV. Obliczenie dochodu.
    Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Otrzymuje Pan łączne
    wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Zdarza się, że otrzymuje Pan
    również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje niezwiązane bezpośrednio z
    tworzeniem programów. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Pana z
    uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały
    dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że
    nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw
    majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest Pan w stanie je
    wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma Pan na myśli odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2
    ustawy o PIT, będzie Pan dokonywać wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Ponosi i będzie Pan ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób
    funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      1) zakup sprzętu komputerowego – laptop, monitory, klawiatura komputerowa,
        słuchawki, drukarka i telefony komórkowe # potrzebne bezpośrednio do pisania
        kodu źródłowego, testowania prototypów;
      2) koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby
        Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
      3) koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej
        działalności;
      4) usługi księgowe – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
      5) usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej i Internet – potrzebne
        mi do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej komunikacji
        ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP BOX). Zamierza Pan wyodrębniać w
    prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde
    Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji będzie
    Pan dokonywać wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Będzie
    Pan dokonywać również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT, przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie
    ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    5 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

    1) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu
      oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?
      Odpowiedź: W zakresie wytwarzania programów uczestniczy Pan we własnych
      pracach. W zakresie rozwijania/ulepszania uczestniczy Pan zarówno jak we własnych
      pracach, tak i w cudzych pracach.
    2) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem, utworem,
      programem komputerowym”, „aplikacją”, „modułem”, zawsze, tj. zarówno w przypadku
      tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: Tak, efekty pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem,
      utworem, programem komputerowym”, „aplikacją”, „modułem”, zawsze, tj. zarówno w
      przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    3) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne
      działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „Oprogramowania” lub
      rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:
        a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
        „programu komputerowego”?) zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w
        ramach którego będzie Pan tworzyć, rozwijać i modyfikować program
        komputerowy?
        b) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
        znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym
        polega oryginalność tego programu komputerowego?
        Odpowiedź: Pana działalność ma charakter twórczy, bo polega na projektowaniu
        i wytwarzaniu nowych programów komputerowych oraz znacznym ulepszaniu
        istniejących — z wykorzystaniem własnej koncepcji architektury, doboru
        narzędzi i implementacji kodu źródłowego w .../..., z naciskiem na rozwiązania
        dla ekosystemu ... (m.in. ..., ..., ...). Podkreśla Pan, że nie są to zmiany rutynowe
        ani okresowe, lecz oryginalne funkcjonalności/moduły stanowiące odrębne
        utwory w rozumieniu prawa autorskiego, powstające w wyniku samodzielnej
        pracy koncepcyjnej i implementacyjnej. W ramach projektów tworzy i rozwija
        Pan aplikacje ... (..., ...,..., inne urządzenia z ...) oraz odrębne moduły tych aplikacji
        (np. odtwarzanie .../..., ..., warstwa sieciowa, lokalna baza danych, interfejs .../...).
    Przykładowe, usystematyzowane działania obejmują:
      Analizę wymagań i projektowanie zebranie potrzeb biznesowych od Zleceniodawcy;
      opracowanie specyfikacji technicznej i projektu architektury (warstwy, moduły,
      kontrakty API, model danych); przygotowanie koncepcji .../... zgodnie z .../... oraz
      decyzji o użyciu ....
      Prototypowanie tworzenie ... dla kluczowych funkcji (np. strumieniowanie z ...,
      integracja z .../..., ...); testy prototypu na docelowych urządzeniach (..., ..., ...).
      Implementacja (pisanie kodu): wytwarzanie nowych modułów/funkcjonalności w ...
      /...; integracja bibliotek zewnętrznych (..., ..., ..., itp., zabezpieczeń ...), warstw
      komunikacji; tworzenie konfiguracji i mechanizmów zarządzania pamięcią,
      wielowątkowością i zadaniami w tle dla wydajności.

      Testowanie i ...: testy jednostkowe i funkcjonalne, profilowanie i optymalizacja; ...
      oraz stabilizacja pod różne klasy urządzeń; wydajność: zużycie energii, ..., stabilność.
      Optymalizacja, refaktoryzacja i rozwój: modyfikacje architektury i kodu dla jakości,
      skalowalności, bezpieczeństwa; wydawanie aktualizacji i wsparcie techniczne po
      wdrożeniu.
      Przekazanie utworu i przeniesienie praw: finalny .../umieszczenie kodu w
      repozytorium w chmurze; przeniesienie praw majątkowych na uzgodnionych polach
      eksploatacji zgodnie z umową.
    Oryginalność i istotne odróżnienie od istniejących rozwiązań stanowią: Indywidualna
    architektura i dobór technologii do potrzeb konkretnego Zleceniodawcy (brak stałego
    asortymentu). Nowe moduły i funkcjonalności tworzone od podstaw (nie rutynowe
    aktualizacje), które istotnie ulepszają działające rozwiązania poprzez m.in. lepszą
    wydajność, stabilność i obsługę specyficznych urządzeń (.../...). Twórczy wkład w kod
    źródłowy (.../...) i projekt interfejsu (.../...), który skutkuje powstaniem nowych utworów.
    Zastosowanie wiedzy specjalistycznej (..., ..., sieci, wielowątkowość) w sposób integrujący
    wiele komponentów w nową całość funkcjonalną, niewystępującą wcześniej u
    Zleceniodawcy albo znacząco się różniącą od wcześniejszych rozwiązań.
    4) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
        tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
        efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych
        potrzeb klientów.
      proszę wyjaśnić:
        a) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
        Odpowiedź: Systematyczność przejawia się w tym, że każdy projekt realizuje Pan
        według powtarzalnego, uporządkowanego cyklu i jasno zdefiniowanych etapów,
        z określonymi celami i zasobami na każdy etap: Planowanie i analiza (zebranie
        wymagań, specyfikacja, projekt architektury ...). Prototypowanie (walidacja
        założeń technicznych na docelowych urządzeniach). Implementacja (pisanie
        kodu w ..., integracje bibliotek i ..). Testy i ... (.../..., profilowanie, stabilizacja).
        Optymalizacja i refaktoryzacja (wydajność, energooszczędność, skalowalność).
        Wdrożenie i wsparcie (..., przeniesienie praw, utrzymanie, rozwój). Dodatkowo
        zamierza Pan prowadzić ewidencje pozaksięgowe oraz dokumentację
        pozwalającą wyodrębniać prace i koszty dla poszczególnych praw IP (co samo w
        sobie wymaga systematyczności i metodycznego przyporządkowania kosztów do
        projektów)
        b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
        latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
        „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
        Odpowiedź: W latach 2022–2025 prowadził Pan systematyczne projekty
        programistyczne na rzecz Zleceniodawcy, realizowane zgodnie z własnym
        harmonogramem (cyklem: wymagania – prototype – implementacja – testy –
        optymalizacja –wdrożenie/przekazanie kodu), z ciągłym charakterem
        świadczenia usług i przenoszeniem praw po zakończeniu prac.
    5) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
      „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

      Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania, którego dotyczy wniosek,
      dysponował Pan ugruntowaną, specjalistyczną wiedzą z zakresu informatyki oraz
      programowania aplikacji mobilnych, w szczególności na system operacyjny .... Posiadał
      Pan praktyczną znajomość języków programowania ... oraz ..., architektury aplikacji ...,
      cyklu życia komponentów systemowych, zasad programowania obiektowego oraz
      wzorców projektowych. Wiedza ta była wynikiem wieloletniego doświadczenia
      zawodowego, samokształcenia oraz praktycznej realizacji projektów
      programistycznych jeszcze przed rozpoczęciem prac nad oprogramowaniem objętym
      niniejszym wnioskiem.
    6) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte były/są/będą tworzone/rozwijane/modyfikowane produkty,
      usługi, procesy?
      Odpowiedź: Tworzone, rozwijane oraz modyfikowane przez Pana produkty, usługi i
      procesy oparte są na aktualnej, specjalistycznej wiedzy z zakresu inżynierii
      oprogramowania oraz nowoczesnych technologii mobilnych, w szczególności: językach
      programowania .. i ..., platformie ..., architekturach aplikacji, narzędziach do
      komunikacji sieciowej, lokalnych bazach danych i mechanizmach przechowywania
      danych, nowoczesnych frameworkach ..., systemach kontroli wersji, narzędziach do
      testowania, profilowania i .... Rozwiązania te są każdorazowo dobierane indywidualnie
      do danego projektu i potrzeb biznesowych Zleceniodawcy. W procesie rozwoju
      wykorzystuje Pan zarówno istniejącą wiedzę techniczną, jak i stale ją Pan poszerza
      poprzez analizę dokumentacji technicznej, testy prototypów oraz wdrażanie nowych
      bibliotek i narzędzi.
    7) Czy w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie – Pana działania zmierzają do
      poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
      Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania oprogramowania Pana działania
      każdorazowo zmierzają do poprawy jego użyteczności oraz funkcjonalności. Rozwój
      oprogramowania polega w szczególności na: dodawaniu nowych funkcjonalności
      odpowiadających na potrzeby użytkowników, zwiększaniu wydajności i stabilności
      działania aplikacji, poprawie ergonomii interfejsu użytkownika (.../...), optymalizacji
      zużycia zasobów systemowych (pamięć, bateria, procesor), dostosowywaniu aplikacji
      do nowych wersji systemu ... oraz nowych urządzeń, eliminacji błędów wpływających
      na jakość działania produktu. Wdrażane zmiany nie mają charakteru rutynowego ani
      okresowego, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych
      funkcjonalnie rozwiązań informatycznych. Każdorazowo skutkują one powstaniem
      odrębnych, twórczych efektów pracy w postaci nowych lub rozwiniętych programów
      komputerowych.
    8) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż Zleceniodawca)?
      Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
      osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    9) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
      Odpowiedź: Nie, nie nabywał Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych
      podmiotów.
    10) Czy wydatki na usługi księgowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
      Odpowiedź: W kontekście IP Box wydatki na usługi księgowe nie obejmują opłaty za
      wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

    11) Jakich konkretnie kosztów na zakup sprzętu komputerowego dotyczy wniosek?
      Wskazać należy, że w opisie sprawy wskazał Pan:
        zakup sprzętu komputerowego – laptop, monitory, klawiatura komputerowa,
        słuchawki, drukarka i telefony komórkowe (...)
      Natomiast we własnym stanowisku wskazał Pan:
        sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki,
        dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania (...)
      Zatem, należy przedstawić konkretne wydatki, które Pan poniósł, zamierza ponieść i
      wydatki te należy podać jako katalog zamknięty (bez zwrotów ,,np.”, ,,w tym”, ,,takie
      jak”). Jeżeli przedmiotem Pana pytania będą również peryferia komputerowe, to należy
      wskazać jakie konkretnie wydatki rozumie Pan pod tym pojęciem?
      Odpowiedź: Pod kosztami na zakup sprzętu komputerowego rozumie Pan następujące
      wydatki:
      a) wydatki na zakup części składowych komputera stacjonarnego, niezbędnych do
        poprawnego i wydajnego działania komputera, służącego do wykonywania
        działalności gospodarczej. Takimi częściami składowymi są: Płyta główna (...) -
        główny element, do którego podłączane są wszystkie podzespoły. Procesor (...) -
        jednostka obliczeniowa, odpowiada za wykonywanie instrukcji. Pamięć RAM -
        pamięć operacyjna, w której przechowywane są dane tymczasowe. Karta graficzna
        (...) - odpowiada za przetwarzanie obrazu (może być zintegrowana lub
        dedykowana). Dysk twardy (...) lub ... - pamięć masowa do przechowywania
        systemu, programów i danych. Zasilacz (...) - dostarcza energię elektryczną do
        wszystkich komponentów. Układ chłodzenia: wentylatory obudowy lub chłodzenie
        procesora (powietrzne lub wodne). Napęd optyczny (opcjonalnie) - np. .... Karta
        dźwiękowa (często zintegrowana z płytą główną). Karta sieciowa (..., .../...i, często
        zintegrowana),
      b) urządzenia zewnętrzne: Monitor - wyświetlanie obrazu. Klawiatura - wprowadzanie
        danych. Mysz - sterowanie kursorem. Głośniki / słuchawki - dźwięk. Kamera
        internetowa (opcjonalnie). Drukarka / skaner (opcjonalnie),
      c) laptopy.
    12) Jakich konkretnie kosztów na zakup samochodowych dotyczy wniosek? Wskazać
      należy, że w opisie sprawy wskazał Pan:
        Koszty samochodowe – paliwo, serwisy (...),
      Natomiast we własnym stanowisku wskazał Pan:
        koszty użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw,
        przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego
        (...)
      Zatem, należy przedstawić konkretne wydatki, które Pan poniósł, zamierza ponieść i
      wydatki te należy podać jako katalog zamknięty (bez zwrotów ,,np.”, ,,w tym”, ,,takie
      jak”).
      Odpowiedź: Pod kosztami samochodowymi rozumie Pan koszty paliwa, koszty napraw,
      przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego.
      Wszystkie koszty dotyczą samochodu używanego w działalności gospodarczej.
    13) Jakich konkretnie kosztów na usługi telekomunikacyjne dotyczy wniosek? Wskazać
      należy, że w opisie sprawy wskazał Pan:

        usługi telekomunikacyjne - abonament telefonii komórkowej i Internet -
        potrzebne mi do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz
        zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia.
      Natomiast we własnym stanowisku wskazał Pan:
        koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
        komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwiają
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w
        aplikacji, ułatwiają szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt
        telefoniczny ze Zleceniodawcą;
      Zatem, należy przedstawić konkretne wydatki, które Pan poniósł, zamierza ponieść i
      wydatki te należy podać jako katalog zamknięty (bez zwrotów ,,np.”, ,,w tym”, ,,takie
      jak”).
      Odpowiedź: Pod kosztami telekomunikacyjnymi rozumie Pan koszty na zakup
      abonamentu telefonicznego oraz koszty na zakup Internetu. Zarówno Internet tak i
      urządzenia, dla których abonamenty telefoniczne są kupowane służą mojej działalności
      gospodarczej.
    14) Wobec wskazania we wniosku, że:
      W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od
      podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
      2 ustawy o PIT będę dokonywać wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej(prawa IP Box).
      proszę wskazać czy odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
      stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku,
      w przewidzianym dla tej czynności terminie?
      Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
      stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku,
      w przewidzianym dla tej czynności terminie.
    15) W jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana pytania nr 4 do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan
      do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania
      przychodów z konkretnych „programów komputerowych”/„oprogramowania”? Czy
      stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak,
      prosimy wyjaśnić te zasady)?
      Odpowiedź: Wydatek, żeby został zaliczony do wskaźnika Nexus (pod litera „a”, gdyż o
      innych literach Pan nie pytał we wniosku), musi być: bezpośrednio związany z
      tworzeniem lub rozwijaniem Oprogramowania (np. sprzęt komputerowy, narzędzia
      programistyczne, koszty telekomunikacyjne, koszty dojazdów na konsultacje, usługi
      księgowe związane z ewidencją IP Box). Niezbędny do realizacji prac rozwojowych w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT (czyli nie może dotyczyć rutynowych lub
      okresowych zmian). Przypisany do konkretnego prawa IP Box w prowadzonej ewidencji
      pozaksięgowej (zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT), gdzie wyodrębnia Pan
      przychody, koszty i dochód dla każdego programu komputerowego. Nie wszystkie
      koszty są kwalifikowane. Zgodnie z zasadami IP Box: do wskaźnika Nexus zalicza Pan
      tylko koszty bezpośrednie, które są faktycznie poniesione na działalność B+R związaną
      z danym prawem własności intelektualnej. Nie uwzględnia Pan kosztów pasywnych,
      takich jak odsetki, opłaty finansowe czy koszty związane z nieruchomościami. Nie

      zamierza Pan stosować innych zasad i sposobów przyporządkowania wydatków do
      wskaźnika Nexus.
    16) Czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostały/zostaną faktycznie
      poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą
      związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/
      „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym
      mowa we wniosku?
      Odpowiedź: Nie jest Pan w stanie wskazać czy wszystkie wydatki zostaną faktycznie
      poniesione przez Pana, ponieważ wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego i nie wie Pan
      jednoznacznie, które wydatki zostaną poniesione w przyszłych okresach. Uważa Pan,
      że wskazane w pytaniu nr 4 wydatki są bezpośrednio związane z działalnością
      gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów
      komputerowych”/„oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności
      intelektualnej, o którym mowa we wniosku.
    17) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
      zagranicznym (z jakiego kraju?)?
      Odpowiedź: Zleceniobiorca, o którym mowa we wniosku jest podmiotem
      zagranicznym, ze Zjednoczonych Stanów Ameryki.
    18) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
      Odpowiedź: Usługi na rzecz podmiotu amerykańskiego są wykonywane w Polsce.
    19) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
      działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za
      pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
      zawartej między Polską a tym państwem?
      Odpowiedź: Usługi na rzecz podmiotu amerykańskiego są wykonywane w Polsce.
    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
        Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
        mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
        niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
        do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego
        we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, mam prawo do uwzględniania kosztów opisanych w
        niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania nr 4 ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1.

    Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
      badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
      Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust.
      3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność
      obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
      oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Pana zdaniem, prowadzona działalność w
      zakresie tworzenia oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-
      40 ustawy o PIT.
      Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest Pan
      twórcą Oprogramowania.
      Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową – w Pana ocenie –
      przemawia:
        1) Jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają
        bowiem na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają z Pana
        strony kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych
        kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy
        komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i
        zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po Pana stronie. W rezultacie Pana
        działalności tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania,
        niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, jak również w
        praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu
        odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
        2) Okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała
        nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej
        aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i

        oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
        zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – oprogramowania.
        Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i
        okresowych zmian do takich produktów (czyli nie prowadzi Pan rutynowych
        updatów oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez Pana
        powstają nowe, innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) – przy
        wykorzystaniu wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania
        oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych –
        tworzenia oprogramowania. Wymaga to z Pana strony nieustannego
        zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach
        internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce informatycznej, analizę
        dokumentacji do języka programowania itp.).
        3) Podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny – prace nad
        oprogramowaniem prowadzi Pan bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
        uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia,
        harmonogram prac i zasoby.
    Wobec powyższego, Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność twórczą, obejmującą prace
    rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku wykazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art.
    4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Pan Oprogramowanie,
    czego ustawodawca wymaga, żeby uznać Pana prace za prace rozwojowe. Utwory
    realizowane przez Pana są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie
    prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy
    uznać, że wytwarza Pan program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej.
    Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
    wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%. Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie.

    Przenosi Pan prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych
    na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem.
    Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest
    Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje
    Pan tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i czasie wskazanym
    przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest, m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw.
    W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma Pan prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez
    podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności lub
    kosztami, jakie zamierza Pan ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalnością
    polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, tj.:
      1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego
        testowania;

      2) koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszty niezbędne do prowadzenia
        działalności gospodarczej;
      3) koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
        komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera
        umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji,
        ułatwiają szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze
        Zleceniodawcą;
      4) koszty użytkowania samochodu, czyli koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia mi sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do
        celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
        zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
      5) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Pana działalnością
        programistyczną; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.
    Przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje Pan jako konkretne
    prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego.
    Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których
    wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pan ustalać
    odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
      gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność
      twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.
    Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od 2 grudnia 2022 r.
    Usługi świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej polegają na tworzeniu
    oprogramowania dla systemu operacyjnego (...) ..., obejmując pełny cykl życia aplikacji –
    od projektowania architektury do wsparcia i optymalizacji.
      1) Tworzone Produkty i Platformy
    Tworzy Pan aplikacje natywne i wieloplatformowe dla szerokiej gamy urządzeń
    działających na systemie Android. Pana produkty są przeznaczone dla różnych formatów:
      Urządzenia mobilne: Smartfony i tablety.
      Urządzenia multimedialne: Telewizory (...), dekodery (..., ...) i inne odtwarzacze
      multimedialne.
      Inne platformy: Urządzenia ze specjalistycznymi wersjami ... (np. ..., urządzenia
      przenośne).
    Określenie „program komputerowy” użyte w niniejszym wniosku oznacza także program
    przeznaczony do użycia w tym na innych niż komputer urządzeniach.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana

    Zleceniodawcy. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy
    nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Efekty
    Pana prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w
    rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. O oryginalności tworzonych lub
    rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania
    odpowiednio dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych we
    wniosku.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy, bo polega
    na projektowaniu i wytwarzaniu nowych programów komputerowych oraz znacznym
    ulepszaniu istniejących — z wykorzystaniem własnej koncepcji architektury, doboru
    narzędzi i implementacji kodu źródłowego w .../..., z naciskiem na rozwiązania dla
    ekosystemu ... (m.in. ..., ..., .../...). Pana działania zmierzają do poprawy jego użyteczności
    oraz funkcjonalności.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów.
    W pierwszej fazie uzyskuje Pan brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o
    zapotrzebowaniu. Dalej ustala Pan czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w
    dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan
    prototyp, który testuje i finalnie dokonuje implementacji rozwiązania. Za cel podstawowy
    działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy
    zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. W procesie rozwoju używa

    Pan nowoczesnych technologii i podejść, które gwarantują jakość, niezawodność i
    wydajność aplikacji. Tworzone, rozwijane oraz modyfikowane przez Pana produkty, usługi
    i procesy oparte są na aktualnej, specjalistycznej wiedzy z zakresu inżynierii
    oprogramowania oraz nowoczesnych technologii mobilnych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że systematyczność przejawia się w tym, że każdy
    projekt realizuje Pan według powtarzalnego, uporządkowanego cyklu i jasno
    zdefiniowanych etapów, z określonymi celami i zasobami na każdy etap. W latach 2022–
    2025 prowadził Pan systematyczne projekty programistyczne na rzecz Zleceniodawcy,
    realizowane zgodnie z własnym harmonogramem, z ciągłym charakterem świadczenia
    usług i przenoszeniem praw po zakończeniu prac.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada
    Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów
    komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych
    przez Pana technologii programistycznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że tworzone, rozwijane oraz modyfikowane przez
    Pana produkty, usługi i procesy oparte są na aktualnej, specjalistycznej wiedzy z zakresu
    inżynierii oprogramowania oraz nowoczesnych technologii mobilnych, w szczególności:
    językach programowania ... i ..., platformie ..., ..., ... aplikacji, narzędziach do ..., lokalnych
    bazach danych i mechanizmach przechowywania danych, nowoczesnych frameworkach
    ..., systemach kontroli wersji, narzędziach do testowania, profilowania i .... Posiada Pan
    profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą
    odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w
    szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Oprogramowania,
    które Pan tworzy nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to
    innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności

    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań

    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Pana działalność prowadzona jest w
    sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada Pan
    profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego

      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/(a+b+c+d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2,
      nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      będzie Pan dokonywał odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw
      majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne
      wynagrodzenie;
      będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej:
    „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowiło
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za
    2026 r. oraz w latach następnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną
    zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za

    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na: zakup sprzętu komputerowego, koszty
    samochodowe, koszty składek ubezpieczenia społecznego, usługi księgowe, usługi
    telekomunikacyjne, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o
    których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od
    zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie
    chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.