Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.71.2025.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: W zakresie skutków podatkowych zbycia lokali mieszkalnych
na podstawie umowy dożywocia.
Słowa kluczowe: dożywocie
lokal-lokal mieszkalny
umowa-umowa dożywocia
zbycie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przekazania
    córkom tytułem dożywocia lokali mieszkalnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – pismem z 11 maja 2025 r. oraz pismem z 26 maja 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 5 maja 2022 r. aktem notarialnym Repertorium ... otrzymał Pan od zmarłej w dniu
                                      225 lipca 2022 r. mamy ... darowiznę – lokal mieszkalny 47,52 m usytuowany w ..., w
    którym po śmierci mamy zamieszkała Pana młodsza córka ... i której chciałby Pan w
    ramach Umowy Dożywocia przekazać notarialnie ten lokal mieszkalny.
    W dniu 31 marca 2025 r. aktem notarialnym Repertorium ... nastąpiło ustanowienie na
                                              2Pana rzecz odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności, lokal 53,53 m
    usytuowany ..., w którym zamieszkuje Pan od lipca 1991 r., w którym zamieszkuje Pana
    starsza córka ... i której w ramach Umowy Dożywocia chciałby Pan notarialnie przekazać
    swoje mieszkanie.
    Pytania
    1) Czy w przypadku przekazania Umową Dożywocia młodszej córce ... lokalu
                  2mieszkalnego 47,52 m usytuowanego w ..., zajdzie potrzeba opłacenia podatku od
      spadków i darowizn, oraz czy w najbliższym czasie taka potrzeba może nastąpić a po
      jakim czasie już nie?
    2) Czy w przypadku przekazania Umową Dożywocia starszej córce ... zamieszkiwanego
                                    2przez Pana od lipca 1991 r. lokalu mieszkalnego 53,53 m usytuowanego w ... zajdzie
      potrzeba opłacenia podatku od spadków i darowizn, gdyby Pan to mieszkanie chciał
      przekazać w najbliższym czasie? Za najbliższy czas wdrożenia swoich czynności
      przyjmuje Pan okres po otrzymaniu interpretacji indywidualnej.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1) Pana zdaniem, dla Umowy Dożywocia, gdzie chce Pan niezwłocznie przekazać
                                          2młodszej córce ... lokal mieszkalny usytuowany ... (pow. lok. 47,52 m) nie zostanie
    naliczony na okoliczność tej Umowy Dożywocia podatek od spadków i darowizn. Nastąpi
    jedynie naliczenie podatku od czynności cywilnoprawnych i kosztów notarialnych, przy
    których poniesieniu będzie Pan uczestniczył.
    Ad. 2) Pana zdaniem, dla Umowy Dożywocia, gdzie chce Pan niezwłocznie przekazać
                                        2starszej córce .... lokal mieszkalny usytuowany ... (pow. lok. 53,53 m), nie zostanie
    naliczony na okoliczność tej Umowy Dożywocia podatek od spadków i darowizn. Nastąpi
    jedynie naliczenie podatku od czynności cywilnoprawnych i kosztów notarialnych, przy
    których poniesieniu będzie Pan uczestniczył.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn
    określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem
    zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub
    praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Tym samym, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych z
    innych tytułów, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pan właścicielem dwóch lokali
                              2mieszkalnych. Pierwszy o powierzchni 47,52 m chciałby Pan przekazać umową dożywocia
                                          2swojej młodszej córce. Drugi lokal mieszkalny o powierzchni 53,53 m chciałby Pan
    przekazać umową dożywocia swojej starszej córce.
    Pana wątpliwość budzi, czy w przypadku przekazania umową dożywocia lokali
    mieszkalnych córkom zajdzie potrzeba opłacenia podatku od spadków i darowizn.
    Jak wynika z treści przepisu art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    opodatkowaniu tym podatkiem podlega wyłącznie nabycie rzeczy i praw majątkowych
    enumeratywnie wymienionych w tym przepisie. Umowa dożywocia nie została
    wymieniona w przepisie art. 1 ust. 1 ww. ustawy jako podlegająca opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn, co oznacza, że umowa dożywocia nie podlega
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z tytułu zawarcia z córkami umów dożywocia nie będzie Pan zobowiązany do uiszczenia
    podatku od spadków i darowizn.
    Niezależnie od powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Natomiast Pan na podstawie umów dożywocia, które zawrze z córkami, dokona zbycia
    swoich lokali mieszkalnych. Określony w art. 5 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na
    podmiocie nabywającym własności rzeczy i praw majątkowych. Istota ekonomiczna tego
    podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu
    podatnika na skutek nieodpłatnego nabycia majątku. Zatem po Pana stronie jako
    zbywającego lokale mieszkalne, nie dojdzie do nieodpłatnego nabycia – niezależnie od
    tytułu prawnego, na podstawie którego przeniesie Pan własność lokali mieszkalnych na
    rzecz córek.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest – zgodnie z Pana wyjaśnieniem – ocena Pana
    stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W wezwaniu z 8 maja
    2025 r. poprosiłem Pana o wyjaśnienie co jest przedmiotem Pana wątpliwości, informując
    jednocześnie jakie zdarzenia prawne reguluje ustawa o podatku od spadków i darowizn, a
    jakie ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z

    2025 r., poz. 163 ze zm.). W uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2025 r. wyjaśnił Pan, że ma
    świadomość konieczności opłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych a Pana
    wątpliwość dotyczy konieczności opłacenia podatku od spadków i darowizn. Tym samym
    zawarte we własnym stanowisku Pana stwierdzenie, że „nastąpi jedynie naliczenie
    podatku od czynności cywilnoprawnych” uznano za element własnego stanowiska
    niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn.
    Ta interpretacja nie rozstrzyga także o skutkach planowanej przez Pana czynności na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.