Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.22.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Skutki podatkowe otrzymania nagrody w formie kryptowaluty.
Słowa kluczowe: bonus
koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Waluta wirtualna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 14

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodu. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca otrzymuje od pracodawcy kryptowalutę jako formę bonusu, który jest
    częścią jego wynagrodzenia.
    Pracodawca odprowadza stosowne zaliczki na podatek dochodowy od wartości
    przekazanej Wnioskodawcy kryptowaluty, zgodnie z przepisami ustawy o PIT.
    Kryptowaluta jest przekazywana na konto Wnioskodawcy na giełdzie kryptowalut. W
    późniejszym czasie może on dokonać wymiany tej kryptowaluty na polskie złote. W
    momencie realizacji tej transakcji jest zobowiązany do zapłacenia 19% podatku
    dochodowego od dochodu z tej operacji, traktowanego jako dochód z kapitałów
    pieniężnych.
    Bonus w formie kryptowaluty został już ujęty w rocznym zeznaniu PIT-36 Wnioskodawcy
    jako przychód opodatkowany w ramach stosunku pracy, co oznacza, że odprowadzono od
    niego stosowny podatek dochodowy.
    Pytania
    Czy bonus w formie kryptowaluty, który został ujęty w PIT-36, powinien być traktowany
    jako koszt uzyskania przychodu w PIT-38 przy jej późniejszym zbyciu? Czy w świetle
    obowiązujących przepisów podatkowych powinien wykazać wartość podatku
    odprowadzonego od bonusu w PIT-36 jako koszt uzyskania przychodu w PIT-38?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie wartość bonusu ujętego w PIT-36 jako przychód z pracy, od którego zostały
    odprowadzone zaliczki na podatek, powinna być traktowana jako koszt uzyskania
    przychodu w PIT-38. W przypadku odpłatnego zbycia kryptowaluty wartość bonusu
    powinna być uznana za koszt uzyskania przychodu, co pozwoli uniknąć podwójnego
    opodatkowania tego samego przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są
    więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on od pracodawcy realną korzyść mającą wymiar finansowy,
    będzie to powodować obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń
    określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    W zakresie obrotu wirtualnymi walutami (kryptowalutami) należy wyjaśnić pojęcie „waluta
    wirtualna”, która została zdefiniowana w ustawie z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2023 r. poz. 1124). I tak, w myśl
    art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
        a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
        b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
        c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
        d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi,
        e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art.
    30b ustawy. I tak:
    · dochody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych są opodatkowane 19% podatkiem
      dochodowym (art. 30b ust. 1a);
    · dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c
      (art. 30b ust. 5d);
    · dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym
      różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut
      wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust.
      14-16 (art. 30b ust. 1b);
    · podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16,
      w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (art. 30b
      ust. 6a).

    Ustawodawca uregulował kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej w art. 22 ust. 14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. I tak:
    · zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
      koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    · w myśl art. 22 ust. 15 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    · stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów podatku dochodowego, podatku od
      spadków i darowizn.
    A zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
    · udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    · koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,
    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym.
    Według art. 45 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
    odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
    podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach
    określonych w art. 30b (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy).
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    W opisanej we wniosku sytuacji otrzymał Pan bonus w postaci kryptowaluty jako część
    wynagrodzenia ze stosunku pracy. Bonus ten został ujęty w zeznaniu rocznym PIT-36, a
    pracodawca odprowadził zaliczkę na podatek od przekazanej Panu kryptowaluty.
    Uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej (kryptowaluty) będzie miało charakter jej
    odpłatnego nabycia. Pana wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty
    wirtualnej będzie wartość wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku

    uzyskania waluty wirtualnej, a więc – wartość Pana wynagrodzenia należnego z tytułu
    stosunku pracy. Wartość ta – z uwzględnieniem art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy – będzie Pana
    kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, o którym
    mowa w art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Koszt ten będzie potrącalny w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesiony, z
    zastrzeżeniem sytuacji powstania w danym roku podatkowym nadwyżki kosztów
    uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nad przychodami z tego
    tytułu, o której mowa w art. 22 ust. 16 ustawy.
    Będzie miał Pan obowiązek wykazania przychodów i kosztów dotyczących odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.