Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.625.2022.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-11
Teza: Jeżeli świadczone przez członka zarządu usługi nie będą obejmować żadnych czynności związanych z zarządzaniem spółką, to przychody z tych usług można uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z tym wypłata przez spółkę wynagrodzenia za czynności wykonywane przez członka zarządu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie spowoduje powstania obowiązków w zakresie płatnika, o których mowa w art. 41 i 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik; umowa-umowa o zarządzanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej działalności.-Umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 9

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 26 września 2022 r. i 3 października 2022 r. (daty wpływu) – pisma tożsamej treści. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A.B. (dalej: Członek Zarządu) jest członkiem zarządu X sp. z o.o. (dalej: Spółka, X). Członek Zarządu w X odpowiedzialna jest za prowadzenie spraw Spółki i jej reprezentację zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Formalnoprawną podstawą pełnienia funkcji członka zarządu jest uchwała o powołaniu podjęta przez nadzwyczajne zgromadzenie wspólników Spółki. Powołanie wynika z faktu, że Członek Zarządu jest biznesowo związana z grupą kapitałową X i jest udziałowcem X S.L., spółki prawa hiszpańskiego, podmiotu dominującego wobec X sp. z o.o. i jej jedynego udziałowca.

Zakres obowiązków w ramach funkcji Członka Zarządu obejmuje:

• reprezentowanie Spółki zgodnie z zasadami zawartymi w Kodeksie spółek handlowych;

• uczestnictwo w posiedzeniach Zarządu;

• kształtowanie strategii rozwoju Spółki i podejmowanie decyzji odnośnie jej realizacji, utrzymywanie kontaktu z centralą w Hiszpanii;

• implementacja, rozwój i zarządzanie oferowanymi lokalnie usługami Spółki;

• składanie oświadczeń woli i zawieranie umów w imieniu Spółki z kontrahentami, pracownikami i innymi osobami trzecimi;

• podejmowanie i realizowanie czynności i działań - poprzez współpracę z organami administracji państwowej i samorządowej oraz innymi - zmierzających do realizacji przez Spółkę zadań wynikających z przedmiotu działalności Spółki, wyznaczonych jej przez przepisy prawa;

• reprezentowanie Spółki wobec organów państwowych, organów samorządu terytorialnego i innych podmiotów trzecich;

• opracowywanie i aktualizacja planów strategicznych Spółki, przedstawianie ich organom Spółki, ich wdrażanie i nadzór nad realizacją;

• zarządzanie wszystkimi operacjami w regionie, zapewnienie jakości i monitorowanie prawidłowego rozwoju danego projektu;

• podejmowanie kluczowych decyzji dotyczących inwestycji i rozwoju, zarządzanie i kontrola nad przychodami, kosztami i rentownością projektów indywidualnie i lokalnego biura jako całości;

• uzgadnianie rocznych budżetów i sporządzanie szczegółowego rocznego biznesowego planu operacyjnego oraz jego dalsze monitorowanie;

• znajomość lokalnego prawodawstwa oraz wewnętrznych procedur i przepisów, a także zapewnienie zgodności z nimi;

• utrzymanie dobrego wizerunku organizacji w regionie.

W związku z tym, że Członek Zarządu od wielu lat profesjonalnie zajmuje się doradztwem biznesowym i cechuje się ekspercką wiedzą oraz bogatym doświadczeniem, Spółka planuje zawarcie z nim umowy na świadczenie usług doradczych i obsługi klientów. W celu świadczenia usług doradczych, Członek Zarządu planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej, na podstawie wpisu do CEIDG (głównym przedmiotem działalności będzie najprawdopodobniej: PKD 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania).

Świadczone usługi doradcze nie będą w żaden sposób pokrywać się z czynnościami wykonywanymi przez Członka Zarządu w związku z pełnieniem funkcji zarządczych w Spółce – nie będą to ani czynności polegające na kierowaniu (zarządzaniu) Spółką ani na reprezentacji Spółki.

W szczególności przedmiotem usług doradczych, które mają być świadczone przez Członka Zarządu na rzecz X będzie:

• rozwój działań biznesowych X w Polsce, ze szczególnym uwzględnieniem potencjalnych kierunków rozwoju oraz nowych sektorów poprzez wyszukiwanie potencjalnych klientów przy jednoczesnym stosowaniu strategii rozwoju Grupy X;

• przygotowywanie i zatwierdzanie propozycji biznesowych i prezentacji, utrzymywanie łączności z klientami w celu informowania ich o postępach;

• budowanie profesjonalnych relacji z klientami i dostarczanie najwyższych standardów obsługi klienta;

• przeprowadzanie wszelkiego rodzaju konsultacji i świadczenie doradztwa w sprawach gospodarczych, finansowych oraz księgowych;

• identyfikacja problemów związanych z działalnością gospodarczą X, formułowanie hipotez, proponowanie rozwiązań oraz ich prawidłowa implementacja;

• udział w realizacji projektów oraz prezentacja ich wyników dla klienta;

• wsparcie w rekrutacji pracowników, zatwierdzanie nowych kandydatów do pracy; prowadzenie mentoringu i szkoleń dla nowych pracowników, współpraca z lokalnymi uniwersytetami w celu promowania rekrutacji nowych talentów poprzez udział w targach pracy, organizowanie warsztatów i promowanie umów o współpracy.

Poza ww. zakresem świadczeń, umowa, która będzie zawarta przez Spółkę z Członkiem Zarządu będzie regulowała kwestie wynagrodzenia, okres wypowiedzenia, okres trwania umowy, a także kwestie dotyczące zachowania poufności. Umowa o świadczenie usług doradczych nie będzie obejmować żadnych usług zarzadzania ani dokonywania czynności o podobnym charakterze na rzecz i w interesie Spółki.

Członek Zarządu w ramach wykonywania usług doradczych nie będzie upoważniony do podejmowania lub wydawania jakichkolwiek decyzji lub oświadczeń woli, które wiązałyby Spółkę albo odnosiły bezpośredni skutek dla Spółki.

Członek Zarządu będzie świadczył usługi doradcze na własny rachunek i własne ryzyko. Usługi doradcze nie będą wykonywane pod kierownictwem Spółki. Spółka nie będzie też narzucać Członkowi Zarządu czasu i miejsca wykonywania usług. Działalność ta pełniona będzie w zakresie niekolidującym z obowiązkami wynikającymi ze stosunku powołania do pełnienia funkcji członka zarządu.

W uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo ponadto:

• Wniosek dotyczy tego, czy ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na Spółkę obowiązki płatnika w związku z wypłatą wynagrodzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

• Wniosek dotyczy tego, czy ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na Spółkę obowiązki płatnika w związku z wypłatą wynagrodzenia w przedstawionym stanie faktycznym \[powinno być: Zdarzeniu przyszłym\]. Spółka wskazuje na związek miedzy rozstrzygnięciem przedstawionego zagadnienia, a źródłem przychodów, do którego należy zakwalifikować wypłacane wynagrodzenie

• Przepisami prawa odnoszącymi się w przedstawionym stanie faktycznym \[powinno być: zdarzeniu przyszłym\] do roli Spółki jako płatnika jest art. 31 oraz art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 8, art. 26 oraz art. 26a Ordynacji Podatkowej, przy czym zastosowanie ww. przepisów jest możliwe po dokonaniu odpowiedniej klasyfikacji wypłacanego wynagrodzenia, do któregoś ze źródeł przychodów określonych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozwiniętych w zakresie tzw. działalności wykonywanej osobiście w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy w związku z przedstawioną w stanie faktycznym \[powinno być: zdarzeniu przyszłym\] wypłatą wynagrodzenia z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług, Spółka będzie zobowiązana do potrącenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W związku z przedstawioną w stanie faktycznym \[powinno być: zdarzeniu przyszłym\] wypłatą wynagrodzenia Spółka nie będzie zobowiązana do potrącenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Obowiązki płatnika odnoszące się do wypłat wynagrodzeń z tytułu a) stosunku służbowego/stosunku pracy, jak również b) tzw. działalności wykonywanej osobiście, w szczególności przychodów otrzymywanych przez osoby należące do składu zarządów osób prawnych, przychodów z tytułu wykonywania usług na postawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, jak również przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzenia przedsiębiorstwem są określone przez odpowiednio art. 31 oraz 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Określenie, czy w danej sytuacji na podmiocie wypłacającym wynagrodzenie ciążą obowiązki płatnika jest uzależnione od przypisania wypłacanego wynagrodzenia do jednego ze źródeł przychodów określonych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym odpowiedzialność za prawidłowość klasyfikacji ciąży na płatniku, co wynika nie tylko z brzmienia przywołanych przepisów (art. 31 oraz art. 41 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), ale również z przepisów Ordynacji Podatkowej, zwłaszcza art. 26a Ordynacji podatkowej.

Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika. Stanowisko to wynika z określonego przez Spółkę statusu wypłacanego wynagrodzenia na gruncie art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przypisania tego wynagrodzenia do źródła przychodów, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla którego to źródła ustawa nie nakłada na podmiot wypłacający wynagrodzenie obowiązków płatnika (pobrania zaliczki), a którego to przypisania prawidłowość jest elementem zapytania skierowanego do organu.

Uzasadnienie w zakresie zasadności przypisania wynagrodzenia do wskazanego źródła przychodów znajduje się w przesłanym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Stanowisko Państwa zaprezentowane w pierwotnym wniosku.

Wynagrodzenie Członka Zarządu z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług doradczych, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenie, które Członek Zarządu będzie otrzymywał od Spółki z tytułu świadczenia usług doradczych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, powinno być kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są m.in.: działalność wykonywana osobiście i pozarolnicza działalność gospodarcza. W art. 5a pkt 6 tej ustawy wskazano, że przez działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

– wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

– polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

– polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

W art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

– odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

– są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

– wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Powyższe warunki wskazujące przypadki, w których daną działalność należy wyłączyć z zakresu pozarolniczej działalności gospodarczej nie znajdą zastosowania w przedstawionej sprawie, gdyż Członek Zarządu:

– będzie ponosić odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie planowanej umowy o świadczenie usług doradczych (na zasadzie odpowiedzialności podmiotu profesjonalnego);

– czynności wykonywane w ramach usług doradczych nie będą wykonywane pod kierownictwem;

– wyłącznie Członek Zarządu będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Natomiast wyłączenie wskazane powyżej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że nie zalicza się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej m.in. przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy). Ustawa ta wskazuje przykłady przychodów, które stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście:

– przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7) oraz

– przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (art. 13 pkt 9).

W opisanej sprawie zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o usługi doradcze nie dotyczy czynności, które będą wykonywane przez Członka Zarządu w związku z pełnioną funkcją zarządczą na rzecz X. X wyjaśnia, że zakres usług doradczych, które będą wykonywane na rzecz Spółki przez Członka Zarządu, nie będzie pokrywać się z czynnościami wykonywanymi z racji bycia członkiem zarządu Spółki, a dodatkowo będzie odnosić się wyłącznie do doradztwa w ściśle określonym zakresie, specjalistycznym, odrębnym od czynności wykonywanych jako członek organu zarządczego w Spółce.

W rezultacie, z uwagi na fakt, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej (usług doradczych) jest całkowicie odmienny od zakresu czynności świadczonych na rzecz spółki jako członek zarządu, przychody związane z czynnościami wykonywanymi w ramach usług doradczych nie mogą zostać zakwalifikowane jako przychody otrzymywane przez osoby należące do składu zarządów (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jednocześnie, wyodrębnienie w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze oraz jednoczesne zdefiniowanie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczej działalności gospodarczej wskazuje, że źródłem tych przychodów jest zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Tym samym przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy wskazać, że art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dotyczy tylko przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie, kontraktu menedżerskiego, lecz wszelkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką czy instytucją.

Opisane w zdarzeniu przyszłym usługi doradcze nie mogą zostać zakwalifikowane jako czynności wykonywane w ramach umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. Literalne brzmienie art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że istotą kontraktu menedżerskiego (czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze) zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd, a samodzielnym podmiotem – zarządcą – jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko.

Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku należy wskazać, że w ramach umowy o świadczenie usług doradczych nie nastąpi zlecenie Członkowi Zarządu zarządzania przedsiębiorstwem (Spółką). Usługi świadczone przez Członka Zarządu będą miały charakter ściśle doradczy (szczegółowo wskazany w opisanym zdarzeniu przyszłym). Tym samym, umowa o świadczenie usług doradczych pozbawiona jest podstawowego elementu charakterystycznego dla umów wymienionych w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę zakres czynności objętych umową o świadczenie usług doradczych należy zatem uznać, że przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako świadczonych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze.

Ze względu na powyższe, wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług doradczych nie będzie stanowiło przychodów z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z faktem, że usługi te będą wykonywane w ramach indywidualnej działalności gospodarczej Członka Zarządu, przychody z tytułu świadczenia usług doradczych należy uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

• pkt 2 – działalność wykonywana osobiście,

• pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Przy czym, w myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Wyłączenie, o którym mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, obejmuje więc m.in. przychody uzyskane z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej powyżej ustawy. Poszczególne kategorie tych przychodów wymieniono w art. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisu art. 13 pkt 9 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Jednocześnie art. 13 pkt 7 omawianej ustawy podatkowej stanowi, że:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że:

• Członek Zarządu od wielu lat profesjonalnie zajmuje się doradztwem biznesowym i cechuje się ekspercką wiedzą oraz bogatym doświadczeniem;

• Spółka planuje zawarcie z nią umowy na świadczenie usług doradczych i obsługi klientów; Członek Zarządu planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej, na podstawie wpisu do CEIDG (głównym przedmiotem działalności będzie najprawdopodobniej: PKD 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania);

• Świadczone usługi doradcze nie będą w żaden sposób pokrywać się z czynnościami wykonywanymi przez Członka Zarządu w związku z pełnieniem funkcji zarządczych w Spółce – nie będą to ani czynności polegające na kierowaniu (zarządzaniu) Spółką ani na reprezentacji Spółki;

• Umowa, która będzie zawarta przez Spółkę z Członkiem Zarządu będzie regulowała kwestie wynagrodzenia, okres wypowiedzenia, okres trwania umowy, a także kwestie dotyczące zachowania poufności;

• Umowa o świadczenie usług doradczych nie będzie obejmować żadnych usług zarzadzania ani dokonywania czynności o podobnym charakterze na rzecz i w interesie Spółki;

• Członek Zarządu w ramach wykonywania usług doradczych nie będzie upoważniona do podejmowania lub wydawania jakichkolwiek decyzji lub oświadczeń woli, które wiązałyby Spółkę albo odnosiły bezpośredni skutek dla Spółki;

• Członek Zarządu będzie świadczyła usługi doradcze na własny rachunek i własne ryzyko;

• Usługi doradcze nie będą wykonywane pod kierownictwem Spółki;

• Spółka nie będzie narzucać Członkowi Zarządu czasu i miejsca wykonywania usług;

• Działalność pełniona będzie w zakresie niekolidującym z obowiązkami wynikającymi ze stosunku powołania do pełnienia funkcji członka zarządu.

Na gruncie prawa podatkowego, o kwalifikacji przychodów uzyskiwanych w ramach wykonywanej działalności do określonego źródła przychodu decyduje rzeczywisty, faktyczny zakres świadczonych w ramach tej działalności usług. Mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, że jeżeli w istocie świadczone przez Członka Zarządu usługi nie będą obejmować żadnych czynności związanych z zarządzaniem Spółką (do których zobowiązana jest ona realizując zakres obowiązków w ramach funkcji Członka Zarządu), to przychody z tych usług można uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na Państwu – w związku z wypłatą wynagrodzenia za czynności wykonywane przez Członka Zarządu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej – nie będą ciążyć obowiązki w zakresie płatnika, o których mowa w art. 41 i 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Jednocześnie zauważam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).