Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.865.2024.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Zachowanie prawa do rozliczania się z Urzędem Skarbowym za pomocą karty podatkowej przez lekarzem dentystą, przy zatrudnieniu drugiego pracownika na zastępstwo.
Słowa kluczowe: dentysta; karta-karta podatkowa; usługi-usługi stomatologiczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Warunki podlegania opodatkowaniu w formie karty podatkowej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 36-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 36-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem dentystą rozliczającym się z Urzędem Skarbowym za
    pomocą karty podatkowej. Rozliczając się za pomocą karty podatkowej Wnioskodawca
    może zatrudniać 1 osobę na umowę o pracę. Wnioskodawca zatrudnia w tym wypadku na
    umowę o pracę asystentkę stomatologiczną. Zatrudniona asystentka jest w ciąży i ze
    względu na zły stan zdrowia będzie musiała iść na zwolnienie chorobowe, a następnie po
    urodzeniu dziecka na urlop macierzyński. Tym samym nie będzie mogła wykonywać pracy
    zawodowej. Asystentka po zakończeniu urlopu macierzyńskiego planuje wrócić do pracy.
    Wnioskodawca chciałby zatrudnić na umowę o pracę na zastępstwo inną asystentkę. W
    tym przypadku stan zatrudnienia na umowę o pracę będzie wynosił 2 osoby, w tym jedna
    faktycznie wykonująca pracę.
    Wnioskodawca nie chciałby utracić możliwości rozliczania się z Urzędem Skarbowym za
    pomocą karty podatkowej, pomimo zwiększenia stanu zatrudnienia wynikającego z
    opisanej sytuacji.

## Pytanie

Czy zatrudniając drugą asystentkę na umowę o pracę na zastępstwo Wnioskodawca nie
    straci możliwości rozliczania się za pomocą karty podatkowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że nie powinien stracić możliwości rozliczania się z Urzędem
    Skarbowym za pomocą karty podatkowej przy zatrudnieniu drugiej asystentki na umowę
    o pracę na zastępstwo na czas trwania zwolnienia chorobowego lub macierzyńskiego
    pierwszej asystentki, ponieważ nadal będzie posiadał tylko jednego aktywnego
    pracownika (drugi będzie na zwolnieniu).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy
    w formie karty podatkowej.
    Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, zryczałtowany podatek dochodowy w formie
    karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność polegającą na
    świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w
    części VIII tabeli.
    Ponadto stosownie do treści art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu
      w formie karty podatkowej, jeżeli:
        1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r.
        oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i
        nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

        2) (uchylony)
        3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez
        siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i
        zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
        4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej
        pozarolniczej działalności gospodarczej;
        5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której
        przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy
        o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
        6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
        podatkiem akcyzowym;
        7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie
        opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W Tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej,
    stanowiącej załącznik nr 3 do ww. ustawy, w części VIII Świadczenie usług w zakresie
    ochrony zdrowia ludzkiego wskazano jako rodzaj zawodu wykonywanego w zakresie
    ochrony zdrowia ludzkiego m.in. lekarza dentystę.
    Z objaśnień do ww. części VIII tabeli wynika jednocześnie, że:
    1. Stawka dotyczy również wykonywania zawodu przy zatrudnieniu jednej pomocy
      fachowej lub przyuczonej.
    2. Stawka nie dotyczy działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych.
    3. Stawki nie dotyczą działalności wykonywanej na rzecz osób prawnych oraz jednostek
      organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych
      dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z treścią art. 36 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Nie uważa się za zwiększenie stanu zatrudnienia czasowego zatrudnienia pracownika
      lub pełnoletniego członka rodziny w miejsce nieobecnego stałego pracownika, którego
      nieobecność trwa nieprzerwanie co najmniej dziesięć dni i jest spowodowana
      szczególnymi względami, w tym chorobą, urlopem, powołaniem na ćwiczenia
      wojskowe.
    Artykuł 36 ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      O zmianach, o których mowa w ust. 1, 2 i 4, podatnik jest obowiązany zawiadomić
      naczelnika urzędu skarbowego, składając informację o zmianach we wniosku o
      zastosowanie karty podatkowej lub likwidacji prowadzonej działalności, według
      ustalonego wzoru, najpóźniej w terminie siedmiu dni od powstania okoliczności
      powodujących zmiany. Jeżeli zawiadomienie dotyczy zatrudnienia osoby, o której
      mowa w art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d, należy w nim również podać szczegółowy zakres
      czynności, które osoba ta ma wykonywać. Podatnik może złożyć informację o
      zmianach we wniosku o zastosowanie karty podatkowej lub likwidacji prowadzonej
      działalności na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

    Tak więc, jeśli dotychczas zatrudniony pracownik będzie nieobecny z przyczyn
    wymienionych w ust. 2 art. 36 ustawy, przez okres wynoszący nieprzerwanie 10 dni –
    podatnik korzystający z opodatkowania w formie karty podatkowej zobowiązany jest
    zawiadomić o tym fakcie organ podatkowy.
    Z treści przedstawionych przez Pana we wniosku informacji wynika, że:
    · zatrudnia Pan na umowę o pracę asystentkę stomatologiczną. Zatrudniona asystentka
      jest w ciąży i ze względu na zły stan zdrowia będzie musiała iść na zwolnienie
      chorobowe, a następnie po urodzeniu dziecka na urlop macierzyński. Tym samym nie
      będzie mogła wykonywać pracy zawodowej;
    · chciałby Pan zatrudnić na umowę o pracę na zastępstwo inną asystentkę.
    W sytuacji kiedy na czas nieobecności zatrudnionej przez Pana na umowę o pracę
    asystentki stomatologicznej – trwającej przez okres przebywania przez nią na zwolnieniu
    chorobowym, a następnie na urlopie macierzyńskim – będzie korzystał Pan z czasowego
    zatrudnienia innego pracownika na umowę o pracę w celu jej zastępstwa i zawiadomi Pan
    o tym fakcie organ podatkowy, to nie utraci Pan prawa do opodatkowania w formie karty
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.