Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-348/14-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-02-20
Teza: Umowa sprzedaży nieruchomości – grunty rolne – art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: grunty-grunty rolne; podatek-podatek rolny; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku (data wpływu 24 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”, „Spółka”). Spółka podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka zamierza nabyć niezabudowaną nieruchomość ─ grunt rolny od osoby fizycznej (dalej jako „Grunt”). Z posiadanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że Grunt został nabyty przez osobę fizyczną od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa w roku 1999. Dla Gruntu Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

Grunt w przeważającej części znajduje się na terenie, dla którego obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego miasta A., uchwalony uchwałą Rady Miejskiej z dnia 24 października 1996 r. jako przeznaczony na cele budowlane oraz w mniejszej części na obszarze, gdzie nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W ewidencji gruntów i budynków Grunt został sklasyfikowany oznaczony jako użytki rolne ─ grunty orne R, rowy W oraz łąki Ł. Grunt znajduje się na obszarze miasta A.

Łączna powierzchnia Gruntu, który zostanie nabyty przekroczy 1 ha, a także 1 ha przeliczeniowy. Grunt nie został zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej dotychczasowego sprzedawcy. W chwili obecnej, na podstawie prowadzonej ewidencji gruntów i budynków, Sprzedawca opłaca od Gruntu podatek rolny.

Spółka nie będzie wykorzystywać Gruntu na cele rolne. Spółka nie będzie prowadzić gospodarstwa rolnego na Gruncie, ani też przedmiotowy Grunt nie wejdzie w skład potencjalnego gospodarstwa rolnego.

Grunt będzie sprzedawany z majątku prywatnego sprzedawcy; zgodnie z oświadczeniem Sprzedawcy Grunt ten nie był zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Wnioskodawca zakłada, że sprzedaż Gruntu nie będzie objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem sprzedawca nie będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W tym zakresie, Sprzedawca złożył wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy nabycie przez Spółkę Gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy nabycie Gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem nabywany Grunt stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym na moment dokonania transakcji zbycia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej jako „Ustawa PCC”) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 Ustawy PCC obowiązek podatkowy powstaje, z zastrzeżeniem ust. 2 z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność.

Natomiast zgodnie z art. 4 pkt 1 Ustawy PCC obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W Ustawie PCC przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym Ustawy PCC jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 9 pkt 2 lit. a) Ustawy PCC zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umowy sprzedaży, pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.

Przepisy Ustawy PCC nie definiują pojęcia gospodarstwa rolnego, odsyłając w tej kwestii do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (dalej jako „Ustawa o podatku rolnym”).

Stosownie do art. 1 Ustawy o podatku rolnym opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Jednocześnie, art. 2 ust. 1 Ustawy o podatku rolnym stanowi natomiast, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o łącznej powierzchni przekraczającej i ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Stosownie do postanowień § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków, użytki rolne dzielą się na:

1.  grunty orne oznaczone symbolem – R,
2.  sady, oznaczone symbolem złożonym z litery „S” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym założony został sad, np. S-R, S-Ł, S-Ps,
3.  łąki trwałe, oznaczone symbolem – Ł,
4.  pastwiska trwałe, oznaczone symbolem – Ps,
5.  grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem złożonym z litery „B” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym wzniesione zostały budynki, np. B-R, B-Ł. B-Ps,
6.  grunty pod stawami, oznaczone symbolem – Wsr,
7.  rowy, oznaczone symbolem – W.

Należy podkreślić, że zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 lit. a) Ustawy o PCC ma charakter warunkowy, co oznacza, że umowa sprzedaży będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych, tylko wtedy, gdy w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabywany grunt będzie stanowił gospodarstwo rolne albo też utworzy gospodarstwo rolne lub wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.

Jak podkreśla się w doktrynie „w postanowieniach art. 9 pkt 2 u.p.c.c. odesłano do definicji gospodarstwa rolnego w ustawie o podatku rolnym, która ma charakter formalny, związany wyłącznie z powierzchnią gruntów rolnych” (por. Zbigniew Ofiarski, Komentarz do art. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, LEX 2009).

Z analizy przedmiotowego przepisu wynika także, że bez wpływu na prawo do powyższego zwolnienia pozostaje przeznaczenie gruntu w obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego, jak również późniejsza zmiana przeznaczenia zakupionego gruntu przez nabywcę (por. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 19 czerwca 2012 r. sygn. ILPB2/436-157/12-2/TR).

Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 czerwca 2013 r. sygn. ILPB2/436-35/09-4/MK, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 maja 2013 r., sygn. ITPB2/436 -33/13/DSZ, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 listopada 2012 r., sygn. ITPB2/436-159/12/ENB, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 czerwca 2012 r. sygn. ILPB2/436-157/12-2/TR, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28.02.20 12 r., sygn. ITPB2/436-184/11/MK, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 listopada 2011 r., sygn. ILPB2/436-165/11-2/AJ).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, nabycie Gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem nabywany Grunt stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, na moment jego nabycia. Przedmiotowy Grunt nie był zajęty przez Sprzedawcę na prowadzenie działalności gospodarczej. Grunt w rozumieniu ustawy o podatku rolnym stanowi gospodarstwo rolne, za które uważa się obszar gruntów, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. W ewidencji gruntów i budynków Grunt ten jest sklasyfikowany jako użytki rolne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo, odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że nie są one wiążące dla tutejszego organu. Interpretacja organu podatkowego dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.