Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.435.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – na wezwanie organu – pismem z 11 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem nieruchomości utworzonej z działki ewidencyjnej nr 1 o powierzchni
    0,5250 ha dla której Sąd Rejonowy dla (...), V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w (...),
    prowadzi księgę wieczystą nr (...) (Nieruchomość).
    Nabył Pan Nieruchomość do majątku osobistego jako osoba fizyczna na podstawie
    umowy sprzedaży z 24 kwietnia 2006 r., Rep. A nr (...). Fundusze przeznaczone na zakup
    pochodziły z Pana majątku osobistego.
    Działka 1 w dacie jej nabycia była niezabudowana. Aktualnie jest działką zabudowaną
    budynkiem gospodarczym (magazynem).
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie prowadził Pan w dacie nabycia
    Nieruchomości.
    Nieruchomość została w 2009 r. oddana w dzierżawę na rzecz spółki X.
    Dzierżawca na swój koszt poniósł nakłady w postaci budowy budynku, który znajduje się
    aktualnie na Nieruchomości. Budynek został postawiony w 2009 r. i od 2010 r. jest
    wykorzystywany przez dzierżawcę do prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.
    Nie prowadził Pan na Nieruchomości objętej wnioskiem działalności gospodarczej.
    Nabycie Nieruchomości nie nastąpiło na potrzeby działalności gospodarczej.
    Jest Pan udziałowcem spółki X. oraz członkiem zarządu spółki. Nie składał Pan wniosków o
    zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie występował Pan o
    wydanie decyzji Warunków Zabudowy, dla Nieruchomości. Dzierżawca (X.) w 2009 r.
    przeprowadził budowę w oparciu o uzyskane przez niego pozwolenie na budowę, w
    oparciu o zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Sprzedaż dokonana zostanie na rzecz podmiotu trzeciego – nie będzie to X.
    (dotychczasowy dzierżawca).
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Nie prowadził Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej. Umowa dzierżawy zawarta
    była na czas nieoznaczony. Jest to umowa odpłatna.
    Nieruchomość (działka nr 1) nie była kiedykolwiek wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Planowana data sprzedaży Nieruchomości to 2025 r.
    Nabywcę dla sprzedawanej działki pozyskał Pan poprzez ogłoszenie.
    Na pytanie z wezwania na rzecz jakiego podmiotu trzeciego zostanie dokonana sprzedaż
    ww. Nieruchomości wyjaśnił Pan, że nie jest to doprecyzowane. Najprawdopodobniej na
    rzecz osoby prawnej lub osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Z ww.
    podmiotem nie zawarł Pan przedwstępnej umowę sprzedaży Nieruchomości. Z nabywcą
    tej Nieruchomości nie łączą Pana jakiekolwiek stosunki prawne.
    Działkę nr 1 nabył Pan w 2006 r. na cele prywatne – prowadzona działalność rolnicza.
    Od początku nabycia nie planował Pan sprzedaży ww. działki. Od 2009 r. działka nr 1
    oddana jest w dzierżawę. Poza oddaniem w dzierżawę, o której mowa we wniosku, działka
    nr 1 nie była w inny sposób używana. Działka nr 1 nie była przedmiotem innych umów

    najmu, dzierżawy. Przed dokonaniem odpłatnego zbycia Nieruchomości nastąpi
    rozwiązanie umowy dzierżawy.
    Na pytanie z wezwania, kiedy i w drodze jakiej czynności cywilnoprawnej nastąpi
    rozliczenie nakładów poczynionych przez dzierżawcę na budowę budynku gospodarczego
    (magazynu) wyjaśnił Pan, że nie jest to doprecyzowane. Rozważany jest zwrot nakładów na
    rzecz Spółki i rozliczenie finansowe lub przez umorzenie udziałów w spółce.
    Umowa dzierżawy nie będzie kontynuowana przez nowego nabywcę.
    W momencie sprzedaży działka nr 1 będzie stanowiła teren zabudowany budynkiem
    gospodarczym (magazynem).
    Nie podjął Pan/nie będzie podejmował Pan czynności wymagających zaangażowania
    własnych środków, zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności działki
    przed jej sprzedażą (np.: podział działki, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu,
    wytyczenie drogi/dróg dojazdowej/ych, innych działań zmierzających do zwiększenia jej
    wartości bądź atrakcyjności). Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych.
    Dokonuje Pan sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we wniosku, z uwagi na chęć
    pozyskania środków na bieżące utrzymanie Pana osoby.
    Nie posiada Pan jeszcze innych nieruchomości bądź udziałów w nieruchomościach
    przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Nie planuje Pan w przyszłości dokonywać
    transakcji nabycia lub zbycia innych (niewymienionych wcześniej) nieruchomości lub
    udziałów w nieruchomościach. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych
    nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach.

## Pytanie

Czy transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie objęta podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu)
    Pana zdaniem, transakcja sprzedaży Nieruchomości w opisanym zdarzeniu przyszłym nie
    będzie podlegała podatkowi od osób fizycznych z następujących powodów:
    1. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa) - co do zasady podatkowi podlega
      odpłatne zbycie nieruchomości (źródło przychodów), chyba że odpłatne zbycie nie
      następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
      odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed
      upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
      lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca,
      w którym nastąpiło nabycie;
    2. Nieruchomość została nabyta i zabudowana ponad 5 lat przed datą ewentualnej
      sprzedaży (nabycie Nieruchomości nastąpiło w 2006 r., zabudowanie Nieruchomości
      budynkiem - w latach 2009 - 2010);
    3. Własność Nieruchomości została nabyta przez Pana poprzez umowę kupna -
      sprzedaży w 2006 r., nie zachodzi więc tutaj przypadek zakupu gruntów celem ich
      odpłatnej sprzedaży (od zakupu Nieruchomości upłynęło niemal 20 lat);
    4. Sprzedaż Nieruchomości ma charakter incydentalny i nie pozostaje w żadnym związku
      z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą (nie prowadzi Pan działalności
      gospodarczej).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W sytuacji zatem gdy nieruchomość sprzedana zostanie przed upływem pięciu lat licząc
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż
    nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem tej
    działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością –
    zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto przy ocenie
    zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu
    podejmującego poszczególne czynności.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
      jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
      będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
      rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży

    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan właścicielem Nieruchomości
    utworzonej z działki ewidencyjnej nr 1, o powierzchni 0,5250 ha, dla której Sąd Rejonowy
    dla (...), V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w Proszowicach, prowadzi księgę
    wieczystą nr (...). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie prowadził Pan w dacie
    nabycia Nieruchomości. Nie prowadził Pan na Nieruchomości objętej wnioskiem
    działalności gospodarczej. Nabycie Nieruchomości nie nastąpiło na potrzeby działalności
    gospodarczej. Nabył Pan Nieruchomość do majątku osobistego jako osoba fizyczna na
    podstawie umowy sprzedaży z 24 kwietnia 2006 r., Rep. A nr (...). Fundusze przeznaczone
    na zakup pochodziły z Pana majątku osobistego. Działka 1 w dacie jej nabycia była
    niezabudowana. Aktualnie jest działką zabudowaną budynkiem gospodarczym
    (magazynem). Nieruchomość została w 2009 r. oddana w dzierżawę na rzecz spółki Z.
    Dzierżawca na swój koszt poniósł nakłady w postaci budowy budynku, który znajduje się
    aktualnie na Nieruchomości. Budynek został postawiony w 2009 r. i od 2010 r. jest
    wykorzystywany przez dzierżawcę do prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.
    Jest Pan udziałowcem X oraz członkiem zarządu spółki. Nie składał Pan wniosków o
    zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie występował Pan o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy, dla Nieruchomości. Dzierżawca (X.) w 2009 r.
    przeprowadził budowę w oparciu o uzyskane przez niego pozwolenie na budowę, w
    oparciu o zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Sprzedaż
    dokonana zostanie na rzecz podmiotu trzeciego – nie będzie to X. (dotychczasowy
    dzierżawca). Umowa dzierżawy zawarta była na czas nieoznaczony. Jest to umowa

    odpłatna. Nieruchomość (działka nr 1) nie była kiedykolwiek wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Planowana data sprzedaży
    Nieruchomości to 2025 r. Nabywcę dla sprzedawanej działki pozyskał Pan poprzez
    ogłoszenie. Na pytanie z wezwania na rzecz jakiego podmiotu trzeciego zostanie
    dokonana sprzedaż ww. Nieruchomości wyjaśnił Pan, że nie jest to doprecyzowane.
    Najprawdopodobniej na rzecz osoby prawnej lub osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą. Z ww. podmiotem nie zawarł Pan przedwstępnej umowę sprzedaży
    Nieruchomości. Z nabywcą tej Nieruchomości nie łączą Pana jakiekolwiek stosunki
    prawne. Działkę nr 1 nabył Pan w 2006 r. na cele prywatne – prowadzona działalność
    rolnicza. Od początku nabycia nie planował Pan sprzedaży ww. działki. Poza oddaniem w
    dzierżawę, o której mowa we wniosku, działka nr 1 nie była w inny sposób używana.
    Działka nr 1 nie była przedmiotem innych umów najmu, dzierżawy. Przed dokonaniem
    odpłatnego zbycia Nieruchomości nastąpi rozwiązanie umowy dzierżawy. Na pytanie z
    wezwania, kiedy i w drodze jakiej czynności cywilnoprawnej nastąpi rozliczenie nakładów
    poczynionych przez dzierżawcę na budowę budynku gospodarczego (magazynu) wyjaśnił
    Pan, że nie jest to doprecyzowane. Rozważany jest zwrot nakładów na rzecz Spółki i
    rozliczenie finansowe lub przez umorzenie udziałów w spółce. Umowa dzierżawy nie
    będzie kontynuowana przez nowego nabywcę. W momencie sprzedaży działka nr 1 będzie
    stanowiła teren zabudowany budynkiem gospodarczym (magazynem). Nie podjął Pan/nie
    będzie podejmował Pan czynności wymagających zaangażowania własnych środków,
    zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności działki przed jej sprzedażą (np.:
    podziału działki, doprowadzenia mediów, ogrodzenia terenu, wytyczenia drogi/dróg
    dojazdowej/ych, innych działań zmierzających do zwiększenia jej wartości bądź
    atrakcyjności). Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych. Dokonuje Pan
    sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we wniosku, z uwagi na chęć pozyskania
    środków na bieżące utrzymanie Pana osoby. Nie posiada Pan jeszcze innych
    nieruchomości bądź udziałów w nieruchomościach przeznaczonych w przyszłości do
    sprzedaży. Nie planuje Pan w przyszłości dokonywać transakcji nabycia lub zbycia innych
    (niewymienionych wcześniej) nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach. Nie
    dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości lub udziałów w
    nieruchomościach.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku,
    stwierdzam, że planowana w 2025 r. sprzedaż przez Pana Nieruchomości będzie mieć
    charakter nieprofesjonalny i mieścić będzie się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem. Z okoliczności sprawy wynika, że:
    · Nieruchomość, której dotyczy wniosek, została nabyta przez Pana w 2006 r. do Pana
      majątku osobistego i została nabyta za środki pochodzące z majątku osobistego w
      celach prywatnych – prowadzona działalność rolnicza,
    · Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ponieważ
      jej Pan nie prowadził ani nie nabył Nieruchomości na jej potrzeby;
    · Nieruchomość, oprócz zawartej w 2009 r. umowy dzierżawy, nie była nigdy
      przedmiotem innej umowy najmu czy dzierżawy;
    · nie składał Pan wniosków o zmianę miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego, nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla
      Nieruchomości;
    · dzierżawca na swój koszt poniósł nakłady w postaci budowy budynku, który znajduje się
      aktualnie na Nieruchomości. Budynek został postawiony w 2009 r. i od 2010 r. jest
      wykorzystywany przez dzierżawcę do prowadzonej przez spółkę działalności
      gospodarczej. Dzierżawca przeprowadził budowę w oparciu o uzyskane przez niego
      pozwolenie na budowę, w oparciu o zapisy miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego;

    · przed dokonaniem odpłatnego zbycia Nieruchomości nastąpi rozwiązanie umowy
      dzierżawy;
    · rozważany jest zwrot nakładów na rzecz Spółki i rozliczenie finansowe lub przez
      umorzenie udziałów w spółce w celu rozliczenia nakładów poczynionych przez
      dzierżawcę na budowę budynku gospodarczego (magazynu);
    · umowa dzierżawy nie będzie kontynuowana przez nowego nabywcę;
    · nie podjął Pan/nie będzie podejmował Pan czynności wymagających zaangażowania
      własnych środków, zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności działki
      przed jej sprzedażą;
    · nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych;
    · nabywcę do ww. Nieruchomości pozyskał Pan poprzez ogłoszenie;
    · sprzedaż Nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu posiadania;
    · sprzedaż Nieruchomości następuje z uwagi na chęć pozyskania środków na bieżące
      Pana utrzymanie;
    · w przeszłości nie dokonywał Pan nabycia innych nieruchomości i odpłatnego ich zbycia,
      jak również nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do
      sprzedaży i nie zamierza Pan kupować nieruchomości w celu ich zbycia.
    Zatem całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana
    działania wskazuje, że odpłatne zbycie przez Pana ww. działki nie nastąpi w ramach
    zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej
    określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie sposób
    zatem przyjąć, że planowane przez Pana odpłatne zbycie działki, o której mowa we
    wniosku, będzie generować przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe ww. transakcji należy zatem ustalić w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.
    W tym miejscu zauważyć również należy, że art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) stanowi, że:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie zaś do art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
    W myśl natomiast art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z

    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.
    W przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem
    stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej
    nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na
    którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i
    znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia
    nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego,
    kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do
    nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotnym z
    podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.
    W konsekwencji, ponieważ nabycie Nieruchomości – działki nr 1 – nastąpiło w 2006 r., a jej
    sprzedaż planowana jest w 2025 r., tj. po upływie ponad pięciu lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to stwierdzam, że transakcja ta nie będzie
    skutkowała powstaniem źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym odpłatne zbycie ww. Nieruchomości nie będzie
    obligowało Pana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Pan w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.