Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.602.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
majątek-majątek osobisty
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości oraz podlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości (pytanie alternatywne). Uzupełniła go Pani
    pismem z 10 października 2025 r. (wpływ 12 października 2025 r.), pismem z 22
    października 2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.) oraz pismami z 3 listopada (wpływ 3
    listopada 2025 r. i 6 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani jedynym właścicielem nieruchomości w postaci:
    1) niezabudowanej nieruchomości położonej w (...), składającej się z działek o nr
      ewidencyjnych: (...) o łącznej powierzchni (...), dla których Sąd Rejonowy (...) Wydział
      Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...);
    – odnośnie powyższej nieruchomości niezabudowanej została wydana, w dniu (...) r., na
    wniosek Pani ojca, (...), decyzja o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości
                                    2położonej w (...) – składając się z działki nr (...) o pow. (...) m;
    – dla powyższej nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego uchwalony UCHWAŁĄ NR (...) RADY GMINY (...) z dnia (...) r., w którym
    działkom tym przyznano kategorię MNn – przeznaczenie dla nowej zabudowy
    jednorodzinnej. Przedmiotowy plan nie został uchwalony z inicjatyw Pani, jak również
    poprzedniego właściciela, (...);
    – dla powyższej nieruchomości nie wydano decyzji o warunkach zabudowy;
    – poprzedni właściciel, (...), nabył przedmiotowe nieruchomości, do majątku prywatnego,
    do celów osobistych niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej;
    – powyższa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej,
    ani nie była wprowadzana do działalności gospodarczej przez Panią, ani poprzedniego
    właściciela, (...);
    – powyższa nieruchomość nie była i nie jest udostępniana przez Panią, ani poprzedniego
    właściciela, (...), osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych;
    – poprzedni właściciel, (...), ani Pani, nie czerpali żadnych pożytków związanych z najmem,
    dzierżawą i innymi umowami dotyczącymi tej nieruchomości;
    – od momentu objęcia przez Panią własności powyższej nieruchomości nie dokonywała
    Pani żadnych czynności oraz nakładów, które wykraczałyby poza zwykły zarząd majątkiem
    prywatnym. W szczególności nie dokonywała Pani poszukiwań ewentualnych nabywców,
    nie prowadziła Pani działań marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości, nie składała wniosków o rozbudowę sieci energetycznej, nie składała
    wniosków o decyzję w przedmiocie uzbrojenia tej nieruchomości, nie zawierała umów
    cywilnoprawnych, na mocy których uzyskiwałaby korzyści finansowe, itp.

    2) niezabudowanej nieruchomości położonej (...), składającej się z działki o nr
      ewidencyjnym (...), o powierzchni (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...);
    – odnośnie do powyższej nieruchomości niezabudowanej nie został złożony wniosek o
    wydanie decyzji o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości. Nie został również taki
    projekt sporządzony;
    – dla powyższej nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego uchwalony UCHWAŁĄ NR (...) Rady Miejskiej (...) z dnia (...) r., w którym
    nieruchomości tej przyznano, częściowo, kategorię MN – tereny zabudowy
    jednorodzinnej, MW; – tereny zabudowy wielorodzinnej, oraz U – tereny usług.
    Przedmiotowy plan nie został uchwalony z inicjatywy Pani, jak również poprzedniego
    właściciela, (...);
    – dla powyższej nieruchomości nie wydano decyzji o warunkach zabudowy;
    – poprzedni właściciel, (...), nabył przedmiotowe nieruchomości do majątku prywatnego,
    do celów osobistych niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej;
    – powyższa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej,
    ani nie była wprowadzana do działalności gospodarczej przez Panią, ani poprzedniego
    właściciela, (...);
    – powyższa nieruchomość nie była i nie jest udostępniana przez Panią, ani poprzedniego
    właściciela, (...), osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych;
    – poprzedni właściciel, (...), ani Pani, nie czerpali nigdy żadnych pożytków związanych z
    najmem, dzierżawą i innymi umowami dotyczącymi tej nieruchomości;
    – od momentu objęcia przez Panią własności powyższej nieruchomości nie dokonywała
    Pani żadnych czynności oraz nakładów, które wykraczałyby poza zwykły zarząd majątkiem
    prywatnym. W szczególności nie dokonywała Pani poszukiwań ewentualnych nabywców,
    nie prowadziła działań marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości,
    nie składała Pani wniosków o rozbudowę sieci energetycznej, nie składała wniosków o
    decyzję w przedmiocie uzbrojenia tej nieruchomości, nie zawierała umów
    cywilnoprawnych, na mocy których otrzymywałaby korzyści finansowe, itp.
    3) nieruchomości zabudowanej budynkami gospodarczymi (stodoła), położonej w (...),
                                          2składającej się z działki o nr ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) m, dla której Sąd
      Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...);
      oraz jest jedynym użytkownikiem wieczystym nieruchomości w postaci:
    4) niezabudowanej nieruchomości położonej w (...), składającej się z działki o nr
                            2ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) m, dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...);
    5) nieruchomości położonej w (...), składającej się z:
      a) zabudowanych działek (grunty rolne zabudowane) o nr ewidencyjnych: (...);
      b) niezabudowanych działek (grunty rolne oraz pastwiska trwałe) o nr ewidencyjnych:
        (...)
    o łącznej powierzchni (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych,
    prowadzi księgę wieczystą o nr (...);
    – dla powyższej nieruchomości została wydana, w dniu (...) r., na wniosek Pani ojca (...),
    decyzja o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości, na mocy której nieruchomość
    ta została podzielona na działki wskazane w podpunktach a) i b), jak powyżej.
    Odnośnie do nieruchomości opisanych w punktach 3, 4 i 5 złożonego wniosku, podaje
    Pani, że:

    – dla powyższych nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego (...), uchwalony Uchwalą Rady Gminy (...), w którym nieruchomością tym
    przyznano kategorię MN – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
    Przedmiotowy plan nie został uchwalony z inicjatyw Pani, jak również poprzedniego
    właściciela (...);
    – dla powyższych nieruchomości nie wydano decyzji o warunkach zabudowy;
    – powyższe nieruchomość nie były i nie są wykorzystywane do działalności gospodarczej
    oraz nie były wprowadzane do działalności gospodarczej przez Panią, jak również
    poprzedniego właściciela, (...);
    – poprzedni właściciel, (...), nabył przedmiotowe nieruchomości do celów prywatnych
    niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Celem nabycia opisanej
    nieruchomości było niekomercyjne przetrzymywanie koni, które stanowić miały prywatny
    majątek (...);
    – przedmiotowe nieruchomości były od dnia (...) r. do dnia (...) r. wynajmowane na
    podstawie Umowy Najmu Nieruchomości, która została zawarta przez Pani ojca, (...) oraz
    (...), prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...), w ramach najmu prywatnego, na
    czas nieoznaczony, z czynszem najmu wynoszącym (...) zł miesięcznie.
    – w związku ze śmiercią (...), Pani będąc jego jedyną spadkobierczynią, nabyła
    przedmiotowe nieruchomości w drodze dziedziczenia i w dniu (...) r. zawarła aneks do
    powyżej opisanej Umowy Najmu Nieruchomości, w którym dokonana została jedynie
    techniczna zmiana strony wynajmującej. Umowa ta w pozostałym zakresie nie zmieniła się;
    – Umowa Najmu Nieruchomości z dnia (...) r. została wypowiedziana z dniem (...) r., z (...)
    miesięcznym okresem wypowiedzenia;
    - obecnie Umowa Najmu Nieruchomości z dnia (...) r. nie obowiązuje;
    - rozliczała Pani podatek dochodowy od wynajmu nieruchomości na zasadzie ryczałtu;
    - w związku z wynajmem przedmiotowych nieruchomości nie występował podatek VAT;
    – od momentu objęcia przez Panią własności powyższej nieruchomości nie dokonywała
    Pani żadnych czynności oraz nakładów, które wykraczałyby poza zwykły zarząd majątkiem
    prywatnym. W szczególności nie dokonywała Pani poszukiwań ewentualnych nabywców,
    nie prowadziła Pani działań marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości, nie składała Pani wniosków o rozbudowę sieci energetycznej, nie składała
    wniosków o decyzję w przedmiocie uzbrojenia tej nieruchomości itp.
    Wszystkie powyższe nieruchomości oraz prawa do wieczystego użytkowania nabyła Pani
    do majątku osobistego w drodze dziedziczenia, po zmarłym w dniu (...) r. ojcu (...), na
    podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu (...) r., przed
    notariuszem (...), Repetytorium A nr (...).
    Wszystkie składniki spadku, które Pani nabyła w drodze dziedziczenia, w tym wskazane w
    złożonym wniosku nieruchomości, były i są przez nią traktowane, jako majątek prywatny i
    w taki też sposób majątek ten jest zarządzany. W ramach tego zarządu przez okres jaki
    upłynął od śmierci ojca, do chwili obecnej ponosiła Pani jedynie wydatki, które były
    konieczne, aby zachować odpowiedni stan nieruchomości objętych złożonym wnioskiem.
    Przez cały okres nie był odliczany VAT, czynności jakie podejmowała Pani nie podlegały
    pod podatek VAT.
    W związku z oświadczeniem z dnia (...) r. kontynuowała Pani działalność gospodarczą po
    zmarłym ojcu (...). Działalność ta została zlikwidowana z końcem (...) r. W tamtym okresie
    była Pani czynnym podatnikiem VAT. Obecnie nie prowadzi Pani działalności gospodarczej
    wpisanej do rejestru CEiDG i nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Wskazane w
    niniejszym wniosku nieruchomości nigdy nie były związane z prowadzona przez Panią
    działalnością gospodarczą.

    Aktem notarialnym z dnia (...) r., Repetytorium A (...), udzieliła Pani pełnomocnictwa swej
    ciotce stryjecznej, (...). Niniejsze pełnomocnictwo swym zakresem obejmuje:
    1) reprezentowanie Pani we wszystkich sprawach prowadzonych przez organy Krajowej
      Administracji Skarbowej;
    2) reprezentowanie Pani we wszystkich postępowaniach prowadzonych przed Zakładem
      Ubezpieczeń Społecznych;
    3) reprezentowanie Pani we wszystkich postępowaniach administracyjnych, których jest
      stroną;
    4) reprezentowanie Pani we wszystkich sprawach dotyczących Pani nieruchomości
      (prawa własności lub prawa użytkowania wieczystego), zwanych dalej łącznie
      Nieruchomościami, w tym do zawierania, aneksowania, rozwiązywania lub
      wypowiadania umów najmu i dzierżawy oraz innych umów związanych z
      Nieruchomościami, w szczególności umów z dostawcami mediów i podmiotami
      świadczącymi usługi na rzecz Nieruchomości, pobierania wszelkich świadczeń
      związanych z Nieruchomościami, dokonywania wszelkich płatności czynszów i innych
      opłat dotyczących Nieruchomościami, z tym zastrzeżeniem, że Pełnomocnictwo nie
      upoważnia do zawierania umów, których przedmiotem jest zbycie Nieruchomości lub
      obciążenie ich ograniczonymi prawami rzeczowymi na rzecz osób trzecich;
    5) występowanie w Pani imieniu w zakresie wszelkich oświadczeń, odpisów, wypisów
      aktów notarialnych lub innych dokumentów urzędowych;
    6) odbiór wszelkiej korespondencji, zaświadczeń, odpisów, wypisów aktów notarialnych
      lub innych dokumentów urzędowych;
    7) składanie wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, a także wniosków oraz dokonywania
      wszelkich czynności prawnych lub faktycznych jakie okażą się niezbędne w związku z
      wykonaniem niniejszego pełnomocnictwa.
    W ramach powyższego pełnomocnictwa, pełnomocnik nie wykonywał żadnych czynności
    związanych z nieruchomościami objętymi złożonym wnioskiem. Pełnomocnictwo to nie
    zostało odwołane i obowiązuje w dalszym ciągu.
    Obecnie planuje Pani sprzedaż objętych złożonym wnioskiem nieruchomości. Nie może
    jednak określić, kiedy dokonane zostaną te transakcje oraz jaki podmiot/podmioty będą
    stały po stronie kupującej.
    Nie posiada Pani innych zabudowanych lub niezabudowanych nieruchomości, które
    przeznaczone byłyby na sprzedaż. Zamieszkuje Pani w domu rodzinnym, który nabyła w
    drodze dziedziczenia po ojcu (...) i wykorzystuje go do zaspokajania potrzeb
    mieszkaniowych swojej rodziny.
    Objęte złożonym wnioskiem nieruchomości nie będą do momentu ich sprzedaży w żaden
    sposób przez Panią wykorzystywane. Nie będą również w tym czasie udostępniane
    osobom trzecim na podstawie umów cywilnych.
    Do momentu sprzedaży nieruchomości objętych złożonym wnioskiem, nie będzie Pani
    podejmować czynności oraz czynić nakładów, które wykraczałyby poza zwykły zarząd
    majątkiem prywatnym.
    W razie konieczności podpisania, w celu sprzedaży z zainteresowanymi nabyciem
    nieruchomości lub ich części, umowy przedwstępnej, nie zamierza Pani udzielić żadnemu
    podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do
    działania w Pani imieniu, w szczególności do występowania przed organami administracji
    publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania
    decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień i innych podobnych
    działań.

    Nie ma Pani zamiaru, w okresie między potencjalnym podpisaniem umowy przedwstępnej
    a zawarciem umowy przyrzeczonej, podejmować samodzielnie lub umożliwić podjęcie w
    Pani imieniu przez inny podmiot działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności
    nieruchomości objętych złożonym wnioskiem dla celów sprzedaży lub podniesienie jej
    wartości. Nie zamierza Pani przed zawarciem umowy przyrzeczonej bądź samodzielnej
    umowy sprzedaży nieruchomości objętych niniejszym wnioskiem udzielić potencjalnemu
    nabywcy prawa do dysponowania tymi nieruchomościami na cele budowlane.
    Planuje Pani podjąć w stosunku do nieruchomości objętych złożonym wnioskiem
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem praw właścicielskich, które
    ukierunkowane będą na poszukiwanie ewentualnych nabywców tych nieruchomości.
    Zamierza Pani umieścić ogłoszenie w portalach internetowych z ofertą ich sprzedaży,
    wywiesić baner informacyjny, zawrzeć umowę pośrednictwa z podmiotami, które na
    podstawie tej umowy będą zobowiązane do poszukiwania nabywców, itp.
    Zamierza Pani dokonać sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, w całości, jak również,
    w przypadku nieruchomości określonych w punktach 1 i 5, każdą z poszczególnych działek
    wchodzących w skład tych nieruchomości oddzielnie. Nie będzie dokonywać Pani
    czynności zmierzających do podziału działek określonych w punktach 2, 3 i 4 oraz dalszego
    podziału działek określonych w punktach 1 i 5.
    W uzupełnieniu do wniosku, odpowiadając na zadane pytania wskazała Pani, że:
        Czy posiada/będzie posiadała Pani status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2
        pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub
        świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na
        podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na
        podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to
        proszę wskazać w jakim okresie?
    Nie posiada Pani i nie będzie posiadać statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2
    pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego
    usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych.
        Czy wykorzystywała lub wykorzystuje/będzie wykorzystywała Pani działki objęte
        wnioskiem do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
        usług? Jeśli tak, to czy sprzedawała/sprzedaje/będzie sprzedawała Pani płody rolne z
        działek, które pochodziły z Pani własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę
        wskazać: czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT, jakie to były płody rolne,
        kiedy je Pani sprzedawała, z jakich działek – proszę podać nr ewidencyjne)?
    Nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje i nie będę wykorzystywać działek objętych
    wnioskiem do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
        Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości?
    1) Aktem notarialnym z dnia (...) r., Rep. nr (...), przed notariusz (...), Kancelaria Notarialna
      w (...), dokonała Pani sprzedaży:
                                                    2a) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, o powierzchni (...) m, z
                                      2przynależną do tego lokalu piwnicą o powierzchni (...) m, który położony jest w (...),
        dla którego prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
        Wieczystych, nr (...);
      b) nieruchomości zabudowanej garażem, która położona jest w (...), dla której
        prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
        Wieczystych, nr (...);

                                                  2c) udział wynoszący (...) części zabudowanej działki gruntu o powierzchni (...) m,
        położonej w (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy
        (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, nr (...);
    Nabyła Pani nieruchomości opisane w pkt a), b) i c) powyżej, w drodze dziedziczenia, po:
      a) zmarłym w dniu (...) r. ojcu, (...), na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia
        sporządzonym w dniu (...) r., przed notariuszem, (...), Repetytorium A nr (...), w (...)
        części;
      b) zmarłym w dniu (...) r. dziadku, (...), na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia,
        sporządzonym w dniu (...) r., przed zastępcą notarialnym notariuszem, (...),
        Repetytorium A nr (...), w (...) części;
    Nieruchomości nabyła Pani w drodze dziedziczenia, do majątku osobistego. Nie
    wykorzystywała Pani w żaden sposób przedmiotowych nieruchomości od momentu
    wejścia w ich posiadanie do chwili ich sprzedaży. Nieruchomości zostały sprzedane aktem
    notarialnym w dniu (...) r., Rep. Nr (...). Przyczyną sprzedaży było racjonalne
    rozporządzenie odziedziczonym majątkiem osobistym. Jednym aktem notarialnym zostały
    sprzedane 3 nieruchomości, jak w pkt 1). Nieruchomość określna w ppkt. a) jest lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Nieruchomość określna w ppkt. b)
    jest nieruchomością użytkową, zabudowaną (...). Nieruchomość określna w ppkt. c) jest
    nieruchomością użytkową zabudowaną (...). Od sprzedaży ww. działek nie był
    odprowadzany podatek VAT.
        W jaki dokładnie sposób wykorzystywała/będzie wykorzystywała Pani do dnia
        sprzedaży działki wchodzące w skład ww. nieruchomości od chwili ich nabycia w
        drodze dziedziczenia do dnia sprzedaży? Należy szczegółowo opisać. Jeśli były to
        cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać jakie. Odpowiedzi należy udzielić
        odrębnie dla każdej nieruchomości (1-5) opisanej we wniosku.
    1) Odnośnie do nieruchomości opisanej w ust. 1 wniosku, wskazała Pani, że
      nieruchomość ta nie była i nie będzie wykorzystywana w żaden sposób przez Panią do
      czasu jej sprzedaży. Nieruchomość od chwili jej nabycia w drodze dziedziczenia stoi
      odłogiem.
    2) Odnośnie do nieruchomości opisanej w ust. 2 wniosku, wskazała Pani, że
      nieruchomość ta nie była i nie będzie wykorzystywana w żaden sposób przez Panią do
      czasu jej sprzedaży. Nieruchomość od chwili jej nabycia w drodze dziedziczenia stoi
      odłogiem.
    3) Odnośnie do nieruchomości opisanej w ust. 3 wniosku, wskazała Pani, że
    - przedmiotowe nieruchomości były od dnia (...) r. do dnia (...) r. wynajmowane na
      podstawie Umowy Najmu Nieruchomości, która została zawarta przez Pani ojca, (...)
      oraz (...), prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...), w ramach najmu
      prywatnego, na czas nieoznaczony, z czynszem najmu wynoszącym (...) zł miesięcznie;
    - w związku ze śmiercią (...), Pani, będąc jego jedyną spadkobierczynią, nabyła
      przedmiotowe nieruchomości w drodze dziedziczenia i w dniu (...) r. zawarła aneks do
      powyżej opisanej Umowy Najmu Nieruchomości, w którym dokonana została jedynie
      techniczna zmiana strony wynajmującej. Umowa ta w pozostałym zakresie nie
      zmieniła się;
    - Umowa Najmu Nieruchomości z dnia (...) r. została wypowiedziana z dniem (...) r. z (...)
      miesięcznym okresem wypowiedzenia;
    - obecnie nieruchomość ta nie jest i nie będzie przez Panią w żaden sposób
      wykorzystywana, aż do czasu jej sprzedaży;
    4) Odnośnie do nieruchomości opisanej w ust. 4 wniosku, wskazała Pani, że

    - przedmiotowe nieruchomości były od dnia (...) r. do dnia (...) r. wynajmowane na
      podstawie Umowy Najmu Nieruchomości, która została zawarta przez Pani ojca, (...)
      oraz (...), prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...), w ramach najmu
      prywatnego, na czas nieoznaczony, z czynszem najmu wynoszącym (...) zł miesięcznie;
    - w związku ze śmiercią (...), Pani, będąc jego jedyną spadkobierczynią, nabyła
      przedmiotowe nieruchomości w drodze dziedziczenia i w dniu (...) r. zawarła aneks do
      powyżej opisanej Umowy Najmu Nieruchomości, w którym dokonana została jedynie
      techniczna zmiana strony wynajmującej. Umowa ta w pozostałym zakresie nie
      zmieniła się;
    - Umowa Najmu Nieruchomości z dnia (...) r. została wypowiedziana z dniem (...) r. z (...)
      miesięcznym okresem wypowiedzenia;
    - obecnie nieruchomość ta nie jest i nie będzie w żaden sposób przez Panią
      wykorzystywana, aż do czasu jej sprzedaży;
    5) Odnośnie do nieruchomości opisanej w ust. 5 wniosku, wskazała Pani, że:
    - przedmiotowe nieruchomości były od dnia (...) r. do dnia (...) r. wynajmowane na
      podstawie Umowy Najmu Nieruchomości, która została zawarta przez Pani ojca, (...)
      oraz (...), prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...), w ramach najmu
      prywatnego, na czas nieoznaczony, z czynszem najmu wynoszącym (...) zł miesięcznie;
    - w związku ze śmiercią (...), Pani, będąc jego jedyną spadkobierczynią, nabyła
      przedmiotowe nieruchomości w drodze dziedziczenia i w dniu (...) r. zawarła aneks do
      powyżej opisanej Umowy Najmu Nieruchomości, w którym dokonana została jedynie
      techniczna zmiana strony wynajmującej. Umowa ta w pozostałym zakresie nie
      zmieniła się;
    - Umowa Najmu Nieruchomości z dnia (...) r. została wypowiedziana z dniem (...) r. z (...)
      miesięcznym okresem wypowiedzenia;
    - obecnie nieruchomość ta nie jest i nie będzie żaden sposób przez Panią
      wykorzystywana aż do czasu jej sprzedaży.
        Czy Pani pełnomocnik, w Pani imieniu, do dnia sprzedaży, dokona na
        nieruchomościach opisanych we wniosku, jakichkolwiek czynności (poniesie
        nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży (np.: usunięcie starych drzew,
        uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie
        i utwardzenie drogi dojazdowej do działki, inne działania zmierzające do
        zwiększenia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości? Jeśli tak, to jakie były/będą
        to czynności (nakłady)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej
        nieruchomości (1-5) opisanej we wniosku.
    Pani pełnomocnik nie będzie wykonywać, do dnia sprzedaży, na nieruchomościach
    opisanych we wniosku (tj. 1-5), żadnych czynności (ponosić nakładów) w celu
    przygotowania działek do sprzedaży.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 października 2025 r.)
    Czy planowana sprzedaż wymienionych we wniosku nieruchomości będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w przypadku sprzedaży objętych złożonym wnioskiem nieruchomości w
    całości, jak również, w przypadku nieruchomości określonych w punktach 1 i 5, każda z
    poszczególnych działek wchodzących w skład tych nieruchomości oddzielnie, na rzecz
    osób fizycznych, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą lub innych
    podmiotów posiadających osobowość prawną i podmiotów nieposiadających osobowości
    prawnej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) od
    sprzedaży tych nieruchomości.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) (dalej jako: ustawa), „Opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju”.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 tej ustawy „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)”.
    Artykuł 8 ust. 1 ustawy „przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 (...)”.
    W art. 2 pkt 6 ustawy, wskazano, że „ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz części a także wszelkie postacie energii”.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 z późn.
    zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610 ze zm.), „nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny
    przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części
    takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
    przedmiot własności”.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez wzglądu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy, „działalność gospodarczą obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarczą obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do
    celów zarobkowych”.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągle wykorzystywanie składników majątku
    należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje
    na prowadzenie działalności gospodarczej.

    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE: „Podatnikiem” jest każda osoba
    prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą bez
    wyglądu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
    Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności (...) dostawa terenu budowlanego.
    Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu: (...) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony
    lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE
    Odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika
    działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwe zatem, jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg

    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykle formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usługo zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży nieruchomości objętych
    złożonym wnioskiem, podejmowała Pani lub podejmie aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
    skutkowałoby koniecznością uznania wnioskodawczymi za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług. Czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność
    podjęcia, m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą
    wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w
    konsekwencji zorganizowaną.
    Wskazany problem był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C- 180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z powyższego wyroku wynika, że
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej
    sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w
    jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość
    powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.

    Jak wyjaśniono wyżej, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach
    majątku osobistego.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w
    takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla
    określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości dotyczące opodatkowania sprzedaży
    działek objętych złożonym wnioskiem, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w
    okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawczyni będzie działać w charakterze
    podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Należy stwierdzić, opierając się o stan faktyczny przedstawiony w sprawie, że nie wynika z
    niego, aby podejmowała Pani czynności, które wykraczałyby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W szczególności nie wykonywała
    Pani i nie wykonuje ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Po nabyciu, w drodze dziedziczenia, działek objętych zakresem złożonego wniosku nie
    dokonywała Pani żadnych czynności oraz nakładów, które wykraczałyby poza zwykły
    zarząd majątkiem prywatnym.
    Nie można również za czynność, która wykraczałaby poza zwykłym zarządem majątkiem
    prywatnym, uznać zawarcia przez Panią w dniu (...) r. aneksu nr 1 do Umowy Najmu
    Nieruchomości z dnia (...) r., której przedmiotem był najem nieruchomości opisanych w
    punktach nr 3, nr 4 i nr 5 złożonego wniosku. W związku z zawarciem przedmiotowego
    aneksu jedynie została Pani technicznie umieszczona jako strona umowy zawartej w dniu
    (...) r. Żadne inne warunki tej umowy nie zostały zmienione, w tym nie uległa zmianie
    wysokość czynszu najmu.
    Zgodnie zaś z treścią art. 922 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego
    przechodzą z chwilą jego śmierci na spadkobierców. Najem jest kwalifikowany jako prawo
    o charakterze majątkowym – na jego podstawie wynajmujący osiąga bowiem korzyść
    pieniężną (okresową lub jednorazową). Nie ma przy tym żadnego znaczenia, czy mówimy
    tutaj o najmie zwykłym, czy też okazjonalnym.

    Śmierć wynajmującego nie powoduje więc automatycznego rozwiązania umowy najmu.
    Prawa przysługujące wynajmującemu wchodzą wówczas w skład pozostawionego przez
    Niego spadku. W przypadku skutecznego nabycia takiej masy przez oznaczonych
    spadkobierców, to właśnie oni wchodzą w pozycję nieżyjącego już właściciela
    nieruchomości. Umowa najmu wiąże następcę prawnego zmarłego niezależnie od tego,
    czy wiedział on o jej istnieniu i dokładnej treści.
    Sam tylko fakt, że nie wypowiedziała Pani, trwającej już przed nabyciem przez Nią majątku
    spadkowego, umowy najmu nieruchomości opisanych w punktach nr 3, nr 4 i nr 5
    złożonego wniosku, nie może świadczyć o wyłączeniu tej nieruchomości z majątku
    prywatnego. Należy wyraźnie zaznaczyć, że Wnioskodawczyni nie była stroną zawierającą
    przedmiotową umowę najmu. Weszła ona jedynie z mocy prawa w prawa i obowiązki
    wynajmującego.
    Nabycie, opisanej w punktach nr 3, nr 4 i nr 5 złożonego wniosku, nieruchomości nie
    zostało dokonane w celu jej odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż przedmiotowych
    nieruchomości nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności
    podejmowanej przez Wnioskodawczynię w przedmiocie ich zbycia, która to aktywność
    byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności).
    Odnosząc się zatem do planowanej sprzedaży nieruchomości w postaci:
    1) niezabudowanej nieruchomości położonej w (...);
    2) niezabudowanej nieruchomości położonej (...);
    3) nieruchomości zabudowanej budynkami gospodarczymi (...);
    4) niezabudowanej nieruchomości położonej w (...);
    5) nieruchomości położonej w (...);
    należy stwierdzić, że nie będzie Pani zachowywać się jak handlowiec prowadzący
    działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, a sprzedaż wskazanych nieruchomości
    w całości, jak również, w przypadku nieruchomości określonych w punktach nr 1 i nr 5,
    każdą z poszczególnych działek wchodzących w skład tych nieruchomości oddzielnie,
    będzie stanowiła jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku
    prywatnego.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż przez Panią wymienionych nieruchomości
    będzie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Dokonując sprzedaży tych nieruchomości korzystać będzie Pani z przysługującego Jej
    prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym, co oznacza, że sprzedaż ta nie wypełnia
    przesłanek do uznania Pani za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Panią wskazanych wyżej nieruchomości w całości, jak
    również, w przypadku nieruchomości określonych w punktach nr 1 i nr 5, każdej z
    poszczególnych działek wchodzących w skład tych nieruchomości oddzielnie (osobom
    fizycznym lub innym podmiotom) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem
    jak wskazano, w ramach tej czynności nie będzie Pani działać jako podatnik podatku VAT,
    zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą zdefiniowaną w art.
    15 ust. 2 ustawy. Tym samym, nie będzie miała Pani obowiązku naliczenia podatku od
    towarów i usług z tytułu sprzedaży objętych złożonym wnioskiem nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    - prawidłowe – w części dotyczącej braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
      sprzedaży niezabudowanych nieruchomości oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2,
    - nieprawidłowe – w części dotyczącej braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
      sprzedaży nieruchomości oznaczonych we wniosku nr 3, nr 4 i nr 5.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) złożonym zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy, należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego
      lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości,
    istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez

    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby
    to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

    Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że przedmiotem wniosku (sprzedaży) są
    działki:
    1) niezabudowane nieruchomości położone w (...), składające się z działek o nr
      ewidencyjnych: (...), o łącznej powierzchni (...), dla których Sąd Rejonowy (...) Wydział
      Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...);
    2) niezabudowane nieruchomości położone (...), składające się z działki o nr
      ewidencyjnym (...), o powierzchni (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...);
    3) nieruchomości zabudowane budynkami gospodarczymi (stodoła), położone w (...),
                                          2składające się z działki o nr ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) m, dla której Sąd
      Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...);
    4) niezabudowane nieruchomości położone w (...), składające się z działki o nr
                            2ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) m, dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...);
    5) nieruchomości położone w (...), składające się z:
      c) zabudowanych działek (grunty rolne zabudowane) o nr ewidencyjnych: (...);
      d) niezabudowanych działek (grunty rolne oraz pastwiska trwałe) o nr ewidencyjnych:
        (...) o łącznej powierzchni (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
        Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...).
    Jest Pani jedynym właścicielem ww. działek. Wszystkie powyższe nieruchomości oraz
    prawa do wieczystego użytkowania nabyła Pani do majątku osobistego w drodze
    dziedziczenia, po zmarłym ojcu (...), na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia.
    Wszystkie składniki spadku, które Pani nabyła w drodze dziedziczenia, były i są przez Panią
    traktowane, jako majątek prywatny i w taki też sposób majątek ten jest zarządzany. W
    ramach tego zarządu przez okres, jaki upłynął od śmierci ojca, do chwili obecnej ponosiła
    Pani jedynie wydatki, które były konieczne, aby zachować odpowiedni stan nieruchomości.
    Przez cały okres nie był odliczany VAT, czynności, jakie podejmowała Pani nie podlegały
    pod podatek VAT. Nie posiada Pani i nie będzie posiadać statusu rolnika ryczałtowego w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy. Nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje i nie będę
    wykorzystywać działek objętych wnioskiem do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy
    o podatku od towarów i usług. W związku z oświadczeniem z dnia (...) r. kontynuowała
    Pani działalność gospodarczą po zmarłym ojcu (...). Działalność ta została zlikwidowana z
    końcem (...) r. W tamtym okresie była Pani czynnym podatnikiem VAT. Obecnie nie
    prowadzi Pani działalności gospodarczej wpisanej do rejestru CEiDG i nie jest Pani
    czynnym podatnikiem VAT. Wskazane w złożonym wniosku nieruchomości nigdy nie były
    związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Nie posiada Pani innych
    zabudowanych lub niezabudowanych nieruchomości, które przeznaczone byłyby na
    sprzedaż. Objęte złożonym wnioskiem nieruchomości nie będą do momentu ich
    sprzedaży w żaden sposób przez Panią wykorzystywane. Nie będą również w tym czasie
    udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnych. Do momentu sprzedaży
    nieruchomości objętych złożonym wnioskiem, nie będzie Pani podejmować czynności oraz
    czynić nakładów, które wykraczałyby poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. W razie
    konieczności podpisania w celu sprzedaży z zainteresowanymi nabyciem nieruchomości
    lub ich części umowy przedwstępnej, nie zamierza Pani udzielić żadnemu podmiotowi
    pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani
    imieniu, w szczególności do występowania przed organami administracji publicznej,
    podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
    pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień i innych podobnych działań.
    Nie ma Pani zamiaru, w okresie między potencjalnym podpisaniem umowy przedwstępnej
    a zawarciem umowy przyrzeczonej, podejmować samodzielnie lub umożliwić podjęcie w
    Pani imieniu przez inny podmiot działań mających na celu zwiększenia atrakcyjności

    nieruchomości objętych złożonym wnioskiem dla celów sprzedaży lub podniesienie jej
    wartości. Nie zamierza Pani przed zawarciem umowy przyrzeczonej bądź samodzielnej
    umowy sprzedaży nieruchomości objętych złożonym wnioskiem udzielić potencjalnemu
    nabywcy prawa do dysponowania tymi nieruchomościami na cele budowlane. Planuje
    Pani podjąć w stosunku do nieruchomości objętych złożonym wnioskiem czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem praw właścicielskich, które ukierunkowane będą na
    poszukiwanie ewentualnych nabywców tych nieruchomości. Zamierza Pani umieści
    ogłoszenie w portalach internetowych z ofertą ich sprzedaży, wywiesić baner
    informacyjny, zawrzeć umowę pośrednictwa z podmiotami, które na podstawie tej umowy
    będą zobowiązane do poszukiwania nabywców, itp. Zamierza Pani dokonać sprzedaży
    przedmiotowych nieruchomości, w całości, jak również, w przypadku nieruchomości
    określonych w punktach 1 i 5, każdą z poszczególnych działek wchodzących w skład tych
    nieruchomości oddzielnie. Nie będzie Pani dokonywać czynności zmierzających do
    podziału działek określonych w punktach 2, 3 i 4 oraz dalszego podziału działek
    określonych w punktach 1 i 5. Aktem notarialnym z dnia (...) r., Repetytorium A (...),
    udzieliła Pani pełnomocnictwa swej ciotce stryjecznej (...). W ramach powyższego
    pełnomocnictwa pełnomocnik nie wykonywał żadnych czynności związanych z
    nieruchomościami objętymi złożonym wnioskiem. Pani pełnomocnik nie będzie
    wykonywać, do dnia sprzedaży, na nieruchomościach opisanych we wniosku (tj. 1-5),
    żadnych czynności (ponosić nakładów) w celu przygotowania działek do sprzedaży.
    Pełnomocnictwo to nie zostało odwołane i obowiązuję w dalszym ciągu. Obecnie planuje
    Pani sprzedaż objętych złożonym wnioskiem nieruchomości. Nie może jednak Pani
    określić, kiedy dokonane zostaną te transakcje oraz jaki podmiot/podmioty będą stały po
    stronie kupującej.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości oznaczonych we wniosku
    nr 1-5 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W odniesieniu do nieruchomości położonej w (...), oznaczonej we wniosku nr 1 wskazała
    Pani, że:
    1) podziału nieruchomości nr 1 na działki o nr (...) – dokonał Pani ojciec;
    - obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym działkom tym
      przyznano kategorię MNn – przeznaczenie dla nowej zabudowy jednorodzinnej;
    - przedmiotowy plan nie został uchwalony z inicjatyw Pani, jak również poprzedniego
      właściciela, (...);
    - dla powyższej nieruchomości nie wydano decyzji o warunkach zabudowy;
    - powyższa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej;
    - powyższa nieruchomość nie była i nie jest udostępniana przez Panią, ani poprzedniego
      właściciela, (...), osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych;
    2) w stosunku do nieruchomości nr 2 (niezabudowana działka nr (...)) nie został złożony
      wniosek o wydanie decyzji o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości. Nie
      został również taki projekt sporządzony;
    - nie został złożony wniosek o wydanie decyzji o zatwierdzeniu projektu podziału
      nieruchomości. Nie został również taki projekt sporządzony;
    - dla powyższej nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
      przestrzennego, w którym nieruchomości tej przyznano, częściowo, kategorię MN –
      tereny zabudowy jednorodzinnej, MW; tereny zabudowy wielorodzinnej, oraz U –
      tereny usług;
    - przedmiotowy plan nie został uchwalony z inicjatyw Pani, jak również poprzedniego
      właściciela, (...);
    - dla powyższej nieruchomości nie wydano decyzji o warunkach zabudowy;

    - powyższa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do działalności
      gospodarczej, ani nie była wprowadzana do działalności gospodarczej przez Panią, ani
      poprzedniego właściciela, (...);
    - powyższa nieruchomość nie była i nie jest udostępniana osobom trzecim na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Podkreśliła też Pani, że od momentu objęcia przez Panią własności nieruchomości nr 1 i nr
    2, nie dokonywała Pani żadnych czynności oraz nakładów, które wykraczałyby poza zwykły
    zarząd majątkiem prywatnym. W szczególności nie dokonywała poszukiwań ewentualnych
    nabywców, nie prowadziła działań marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości, nie składała wniosków o rozbudowę sieci energetycznej, nie składała
    wniosków o decyzję w przedmiocie uzbrojenia tej nieruchomości, nie zawierała umów
    cywilnoprawnych, na mocy których uzyskiwałaby korzyści finansowe, itp. Nieruchomości
    te od chwili ich nabycia w drodze dziedziczenia stoją odłogiem.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że nieruchomości oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2, nie
    były wykorzystywane przez Panią w żadnej działalności gospodarczej, nie wykorzystywała
    ich też Pani do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług,
    nie były przedmiotem umów najmu czy dzierżawy. Zamierza Pani umieścić ogłoszenie w
    portalach internetowych z ofertą ich sprzedaży, wywiesić baner informacyjny, zawrzeć
    umowę pośrednictwa z podmiotami, które na podstawie tej umowy będą zobowiązane do
    poszukiwania nabywców – są to jedyne czynności, które planuje Pani podjąć w celu
    sprzedaży ww. nieruchomości.
    Zatem, z okoliczności sprawy wynika, że w związku z zamiarem sprzedaży ww. działek nie
    podejmowała Pani nigdy żadnych działań w odniesieniu do przedmiotowych działek, które
    wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności.
    Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    opisanych we wniosku nieruchomości nr 1 i nr 2 wypełnia przesłanki działalności
    gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Nie podejmowała Pani żadnych czynności
    zmierzających do podniesienia wartości gruntu. Całokształt powyższych okoliczności
    wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem
    prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180
    /10, C-181/10.
    Zatem, brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy w
    związku z dostawą nieruchomości nr 1 i nr 2. Brak tego statusu pozbawia Panią cech
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww.
    nieruchomości, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast, w odniesieniu do nieruchomości oznaczonych we wniosku nr 3, nr 4 i nr 5,
    wskazała Pani, że:
    - obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wsi (...), uchwalony
      Uchwalą Rady Gminy (...) nr (...) z dnia (...) r., w którym nieruchomością tym przyznano
      kategorię MN-tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Przedmiotowy plan nie
      został uchwalony z inicjatyw Pani, jak również poprzedniego właściciela (...);
    - dla powyższych nieruchomości nie wydano decyzji o warunkach zabudowy;
    - przedmiotowe nieruchomości były od dnia (...) r. do dnia (...) r. wynajmowane na
      podstawie Umowy Najmu Nieruchomości, która została zawarta przez Pani ojca, w
      ramach najmu prywatnego, na czas nieoznaczony, z czynszem najmu wynoszącym (...)
      zł miesięcznie;

    - w związku ze śmiercią (...), Pani będąc jego jedyną spadkobierczynią, nabyła
      przedmiotowe nieruchomości w drodze dziedziczenia i w dniu (...) r., zawarła aneks do
      powyżej opisanej Umowy Najmu Nieruchomości, w którym dokonana została zmiana
      strony wynajmującej. Umowa ta w pozostałym zakresie nie zmieniła się;
    - Umowa Najmu Nieruchomości z dnia (...) r. została wypowiedziana z dniem (...) r., z (...)
      miesięcznym okresem wypowiedzenia;
    - obecnie Umowa Najmu Nieruchomości z dnia (...) r. nie obowiązuje;
    - rozliczała Pani podatek dochodowy od wynajmu nieruchomości na zasadzie ryczałtu;
    - w związku z wynajmem przedmiotowych nieruchomości nie występował podatek VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że umowy najmu są cywilnoprawnymi umowami
    nakładającymi na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami
    obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
    przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu
    umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika,
    ze umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie nieruchomości przez
    jego najemcę.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi świadczenie
    usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce
    poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing, itp.).
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, a zawarcie umowy
    najmu powoduje wyłączenie nieruchomości z majątku osobistego.
    W odniesieniu do sprzedaży nieruchomości nr 3-5, kluczowe znaczenie ma to, że ich
    najem kontynuowała Pani po śmierci ojca przez kilka lat. Przedmiotowe nieruchomości –
    jak Pani wskazała w opisie sprawy – były przedmiotem umowy najmu podpisanej przez
    Panią (aneks do umowy podpisanej przez Pani ojca) od (...) r. – była to umowa odpłatna.
    Umowa najmu została wypowiedziana z dniem (...) r. z (...) miesięcznym okresem
    wypowiedzenia.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nieruchomości oznaczone we wniosku nr
    3, nr 4 i nr 5 (tj. nieruchomości położone w (...) o nr (...), (...), (...), (...), nie były
    wykorzystywane wyłącznie w ramach majątku osobistego.

    Taki sposób wykorzystania przez Panią przedmiotowych nieruchomości oznaczonych we
    wniosku nr 3-5 sprawił, że były one wykorzystywane w prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego. Tym samym,
    dokonując dostawy ww. działek, nie dokonuje Pani zbycia majątku osobistego, ale majątku
    wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
    Zatem, z tytułu transakcji sprzedaży nieruchomości oznaczonych we wniosku nr 3-5,
    będzie Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, wykonującym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji, sprzedaż przez Panią nieruchomości położonych w (...) o nr (...), (...), (...), (...))
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że dokonując planowanej sprzedaży nieruchomości
    oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2, tj. sprzedaży niezabudowanych działek położonych w
                          2(...) o nr (...), o łącznej powierzchni (...) m oraz działki położonej (...) nr (...), o powierzchni
      2(...) m, nie będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług, a będzie Pani jedynie korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania
    własnym majątkiem. Tym samym, sprzedaż przez Panią ww. działek nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast, w odniesieniu do planowanej
    sprzedaży nieruchomości nr 3, nr 4 i nr 5, tj. sprzedaży działek położonych w (...), o nr (...) o
              2  2powierzchni (...) m, nr (...) o powierzchni (...) m, zabudowanych działek o nr (...) oraz
                                      2niezabudowanych działek o nr (...) o łącznej powierzchni (...) m będzie Pani podatnikiem
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującym
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, sprzedaż
    przez Panią ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako
    odpłatna dostawa towarów, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko dotyczące braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
    sprzedaży nieruchomości:
    - nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe;
    - nr 3, nr 4 i nr 5 uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.

    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ewentualnej możliwości
    skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przy planowanej sprzedaży
    nieruchomości oznaczonych we wniosku nr 3-5 w trybie art. 43 ustawy.
    Dodatkowo informuję, że w zakresie kwestii dotyczącej podlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości – pytanie alternatywne – wydano 27
    października 2025 r. postanowienie o umorzeniu postępowania znak 0112-KDIL3.
    4012.665.2025.1.MS.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.