Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.207.2019.2.LB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-01
Teza: Czy sprzedaż działki 14/40, wobec naliczenia od ceny sprzedaży podatku od towarów i usług przez sprzedającą, jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; grunty; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 czerwca 2019 r. (data wpływu – 20 czerwca 2019 r.), uzupełnionym 25 lipca 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 15 lipca 2019 r. znak: 0111-KDIB4.4014.207.2019.1.LB wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 25 lipca 2019 r. W uzupełnieniu skorygowano adres miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, wyjaśniając, że ten podany pierwotnie w druku ORD-IN to adres do korespondencji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 24 kwietnia 2019 r. Wnioskodawca. nabył od A.S. nieruchomość położoną w miejscowości P., oznaczoną jako działka ewidencyjna o numerze 14/40 obszaru 0,1912 ha. Działka była objęta księgą wieczystą. Umowa sprzedaży ww. działki została sporządzona w formie aktu notarialnego przez notariusza K.R. 24 kwietnia 2019 r. i zarejestrowana w Repertorium A nr (…). W akcie w par. 1 tiret piąte sprzedająca oświadczyła, że jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a w ramach niniejszej sprzedaży działa jako podatnik podatku od towarów i usług i opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a podatek ten został naliczony zasadnie. Przy akcie sprzedająca okazała wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy wydany z upoważnienia Wójta tej Gminy 5 kwietnia 2019 r. nr (…), z którego wynika, że zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy – część nizinna A, zatwierdzonym uchwałą nr (…) Rady Gminy z dnia 16 lutego 2018 r., działka nr 14/40 w miejscowości P. przeznaczona jest na funkcję oznaczoną w planie symbolem A.16.P/U – teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz tereny zabudowy usługowej. Działka 14/40 jest nieuzbrojona i niezabudowana. A.S. nabyła nieruchomość w wyniku umowy o podział majątku wspólnego zawartej 18 grudnia 2013 r. z ówczesnym mężem K.S. Przed zawarciem umowy o podział majątku małżonkowie 30 listopada 2007 r. wspólnie sprzedawali sąsiadujące z działką 14/40 działki 14/28 i 14/29, co do sprzedaży których Naczelnik Urzędu Skarbowego w P.G. wydał interpretację podatkową – postanowienie z dnia 13 czerwca 2007 r. dotyczące interpretacji opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości, na podstawie której małżonkowie zobowiązani byli opodatkować sprzedaż podatkiem od towarów i usług. A.S. jest przedsiębiorcą wpisanym do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą Przedsiębiorstwo Handlowo Usługowe ,,S.” A.S. z przeważającą działalnością oznaczoną jako PKD 46.21.Z – sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt. Działka 14/40 została sprzedana Wnioskodawcy za cenę brutto 100.122 zł – w tym podatek od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest podatnikiem od towarów i usług i nie będzie korzystał z odliczenia podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż działki 14/40, wobec naliczenia od ceny sprzedaży podatku od towarów i usług przez sprzedającą, jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany nie podlegają podatkowi w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że sprzedaży dokonywał przedsiębiorca będący podatnikiem od towarów i usług, a działka jest przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę, został naliczony przy sprzedaży podatek od towarów i usług. Cena zapłacona przez podatnika jest ceną brutto, zawierającą naliczony podatek od towarów i usług. Należy więc uznać, iż wobec opodatkowania sprzedaży działki 14/40 podatkiem od towarów i usług, sprzedaż nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył od sprzedającej prawo własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej – działki nr 14/40.

Przedmiotowa sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co zostało wskazane jako element stanu faktycznego, niepodlegający ocenie w niniejszej interpretacji.

Jeżeli zatem istotnie, jak wskazał we wniosku Wnioskodawca, omawiana sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co jak wskazano powyżej nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji, gdyż interpretacja, zgodnie z wolą Wnioskodawcy, wydawana jest wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych – to na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przedmiotowa sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jest z niego wyłączona (nie jak błędnie wskazał Wnioskodawca w zadanym pytaniu – zwolniona).

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.