Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT3.4011.401.2017.3.JR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-13
Teza: Czy dokonana sprzedaż złota (sztabek) i uzyskany z tego tytułu przychód, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przychód-źródła przychodu; sprzedaż-sprzedaż rzeczy; złoto; złoto-złoto inwestycyjne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2017 r. (data wpływu 29 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2018 r. (data wpływu 13 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży sztabek złota – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży sztabek złota oraz wypłaty środków pieniężnych z ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 26 stycznia 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.401.2017.1.JR, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 26 stycznia 2018 r. (data doręczenia 8 lutego 2018 r.). W dniu 13 lutego 2018 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 12 lutego 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne:

Stan faktyczny nr 1:

Wnioskodawczyni w 2013 r. nabyła od … złoto w sztabkach o wartości 101 780 zł. W październiku 2017 r. sprzedała je … za kwotę 102 262 zł 2 gr. Przychód z dokonanej transakcji wynosił 482 zł 2 gr.

Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku wskazała, że nabycie i zbycie złota w postaci sztabek nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

Stan faktyczny nr 2:

Wnioskodawczyni w 2007 r. podpisała umowę Ubezpieczenia na Życie z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym. W 2017 r. zrezygnowała z tej formy oszczędzania i w związku z tym Ubezpieczyciel dokonał zwrotu świadczenia wykupu w wysokości równej 25 210 zł 45 gr, odpowiadającej wartości rachunku, obliczonej według cen jednostek Funduszu obowiązującej w dniu 13 października 2017 r. Wnioskodawczyni do czasu rozwiązania umowy wpłaciła 25 560 zł, strata z tytułu tej polisy wyniosła 349 zł 55 gr.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 11 lutego 2018 r. Wnioskodawczyni wyjaśniła, że konstrukcja Umowy na Życie z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym nie wskazywała na podział składki na część ubezpieczeniową (ochronną) i część inwestycyjną (oszczędnościową).

Wypłacone Wnioskodawczyni środki pieniężne obejmowały wpłaty z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i obejmowały dochody, o których mowa w art. 24 ust. 15a ww. ustawy o podatku dochodowym. Jednak wypłacone przez Ubezpieczyciela środki pieniężne przyniosły Wnioskodawczym stratę w wysokości 349 zł 55 gr.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż złota (sztabek) i uzyskany z tego tytułu przychód w wysokości 482 zł 2 gr, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? (stan faktyczny nr 1)
2.  Czy dokonana przez Ubezpieczyciela wypłata dla Wnioskodawczyni w wysokości 25 210 zł 45 gr, jako świadczenie wykupu, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? (stan faktyczny nr 2)

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 2 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, sprzedaż przez osobę fizyczną, która nie następuje w ramach działalności gospodarczej, należącego do jej majątku osobistego złota inwestycyjnego, podlega opodatkowaniu jako źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. odpłatne zbycie innych rzeczy. W rezultacie podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), a w sytuacji, gdy sprzedaż taka następuje po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie złota, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko w podobnej sprawie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 29 maja 2012 r., nr IPPB2/415-209/12-4/AK, w której stwierdził, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu przedmiotowej sprzedaży, jeśli zbycie złota będzie miało miejsce po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił jego zakup.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z powołanych przepisów wynika, że w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie rzeczy, do których zaliczyć należy również rzeczy ruchome (złoto). Jednakże podlegający opodatkowaniu przychód powstaje wyłącznie, jeśli zbycie następuje w okresie krótszym niż pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił zakup. Wobec tego, jeżeli sprzedaż następuje po upływie półrocznego okresu, wówczas przychód osiągnięty z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem czynność ta nie stanowi źródła przychodu dla celów tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nabyła sztabki złota w 2013 r., natomiast ich odpłatnego zbycia dokonała w 2017 r.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego uznać należy, że odpłatne zbycie w październiku 2017 r. sztabek złota, nabytych przez Wnioskodawczynię w 2013 r., w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem odpłatne zbycie miało miejsce po upływie okresu tj. pół roku, o którym mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe postępowanie jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.