Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.285.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Uznanie usług w zakresie odpłatnego udostępniania Centrum
sportowego przez Gminę za działalność gospodarczą oraz
czynność podlegającą opodatkowaniu, niekorzystającą ze
zwolnienia od podatku VAT oraz prawo do odliczenia VAT
naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz od wydatków
bieżących związanych z Centrum sportowym zgodnie z art. 86
ust. 1 i ust. 13 ustawy.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje-wydatki inwestycyjne
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie pełne
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10c
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · uznania usług w zakresie odpłatnego udostępniania Centrum sportowego przez Gminę
      za działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu,
      niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

    · prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
      realizacją inwestycji zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 13 ustawy (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 2) oraz
    · prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków bieżących związanych z Centrum
      sportowym zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 13 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr
      3).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2025 r. (wpływ 17
    lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako
    podatnik VAT czynny.
    Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10
    ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Realizując swoje zadania własne, o których mowa powyżej, Gmina przystąpiła w (...) r. do
    realizacji inwestycji pn. (...) (dalej: Inwestycja). Inwestycja jest finansowana ze środków
    własnych Gminy oraz środków zewnętrznych uzyskanych w ramach Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Wszelkie prace budowlane dotyczące
    Inwestycji zostały już zakończone. Obecnie trwają prace końcowe związane z
    koniecznością wykonania poprawek przez wykonawcę Inwestycji. Na moment
    sporządzania wniosku o interpretację Gmina nie przyjęła jeszcze majątku na stan swoich
    środków trwałych (nie doszło do odbioru Inwestycji i sporządzenia OT). Zakończenie
    Inwestycji planowane jest na (...) r.
    W ramach realizacji Inwestycji powstanie centrum sportowe (dalej: Centrum sportowe),
    które obejmować będzie boisko (...), boisko (...), boisko (...) oraz budynek (...).
    Teren Centrum sportowego będzie w całości ogrodzony. Jest to obiekt zamknięty, brak jest
    możliwości wejścia na jego teren przez osoby nieuprawione. Nie jest to i nie będzie obiekt
    ogólnodostępny dla społeczności lokalnej.
    Jednostką odpowiedzialną za zarządzanie i administrowanie Centrum sportowym będzie
    Urząd Miejski w (...) (dalej: „Urząd”) – w konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie mowa o
    Gminie, należy przyjąć, iż chodzi o działania realizowane przez Gminę za pośrednictwem
    Urzędu.
    Bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, Gmina zamierza udostępniać
    Centrum sportowe wyłącznie odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, w
    sposób polegający na pobieraniu opłat za wstęp i korzystanie z obiektu. Opłaty pobierane
    będą m.in. za korzystanie z boiska (...), korzystanie z boiska (...), korzystanie z boiska (...)
    oraz z pomieszczeń znajdujących się w budynku.

    Ww. opłaty pobierane będą na podstawie stosownego regulaminu opłat za korzystanie z
    poszczególnych powierzchni Centrum sportowego, który po zakończeniu realizacji
    Inwestycji i jej przyjęciu na stan środków trwałych Gminy, zostanie wprowadzony
    zarządzeniem Burmistrza Gminy (...).
    Gmina nie będzie wprowadzać żadnych zwolnień od wnoszenia opłat, niemniej nie
    wyklucza wprowadzenia ulg w opłatach pobieranych za wstęp dla określonych grup osób
    np. posiadających kartę mieszkańca Gminy czy też klubów sportowych działających na
    terenie Gminy. Niemniej, należy podkreślić, że osoby uprawnione do ulgi będą wciąż
    zobowiązane do wniesienia opłaty za wstęp, tyle że w obniżonej wysokości.
    Centrum sportowe nie będzie udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w
    szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała go nieodpłatnie na cele publiczne (np. na
    rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych). Ponadto na terenie Centrum Sportowego
    nie będą odbywały się żadne nieodpłatne imprezy gminne. Na terenie Gminy funkcjonują
    bowiem inne obiekty sportowe i rekreacyjne przeznaczone na tego rodzaju cele.
    Jak Gmina wskazała powyżej teren Centrum sportowego nie jest/nie będzie
    ogólnodostępny dla społeczności lokalnej. Jest to obiekt ogrodzony i zamknięty. Nie
    istnieje możliwość wejścia na teren Centrum sportowego przez osoby nieuprawnione.
    Jak zostało to wskazane powyżej, Gmina nie przyjęła jeszcze majątku Inwestycji na stan
    swoich środków trwałych tj. nie zostało jeszcze sporządzone OT. Inwestycja nie została
    jeszcze formalnie zakończona i odebrana. Niemniej jednak, pod koniec (...) r. część
    powstałego dotychczas Centrum sportowego (...) zostało nieodpłatnie udostępnione na
    rzecz gminnego klubu sportowego na potrzeby treningów oraz organizacji meczu.
    Powyższe było podyktowane chęcią zaprezentowania większej społeczności (w tym
    gościom oraz piłkarzom spoza województwa), celem promocji Centrum sportowego.
    Jednocześnie Gmina podkreśla, iż ww. udostępnienie nastąpiło przed dokonaniem
    odbioru Inwestycji oraz przed przyjęciem majątku na stan środków trwałych Gminy.
    Ponadto ww. boisko (...), boisko (....) oraz szatnie znajdujące się w budynku zostały
    dotychczas kilkukrotnie nieodpłatnie udostępnione na rzecz lokalnego klubu sportowego
    na potrzeby treningów piłkarzy.
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła/ponosi liczne wydatki inwestycyjne
    związane z realizacją Inwestycji (dalej: „Wydatki inwestycyjne") oraz będzie ponosić
    wydatki związane z bieżącym utrzymaniem obiektu m.in. wydatki na energię elektryczną,
    wodę, ścieki itp. (dalej: „Wydatki bieżące”).
    Gmina otrzymuje/będzie otrzymywać od dostawców/wykonawców faktury VAT, na których
    widnieje/będzie widnieć jako nabywca przedmiotowych towarów/usług.
    Gmina nie dokonywała dotąd odliczenia VAT od Wydatków związanych z Centrum
    sportowym.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Pierwszy wydatek związany z realizacją Inwestycji Gmina poniosła jeszcze w (...) r. i był
      to wydatek związany z opracowaniem programu funkcjonalno-użytkowego dot.
      budowy Centrum Sportowego.
      Reszta wydatków związana z realizacją Inwestycji była ponoszona w latach (...) i w tym
      okresie były wystawiane przez kontrahentów na Gminę faktury z tytułu realizacji
      przedmiotowej Inwestycji.
      Ostatnia faktura dokumentująca wydatki inwestycyjne związane z budową Centrum
      wpłynęła do Gminy (...) r.
    2. W związku poniesieniem wydatków w ramach realizowanej Inwestycji doszło/dojdzie
      do nabycia lub wytworzenia:

        · Budynku (...) – nieruchomości, która na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym będzie stanowić środek trwały, którego wartość początkowa
        wynosi co najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowy budynek będzie stanowić
        odrębny środek trwały. Nie został on jeszcze oddany do użytkowania. Nie zostało
        sporządzone OT.
        · Boisk (...) - nieruchomości, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        będą stanowić środek trwały, którego wartość początkowa wynosi co najmniej 15
        tysięcy złotych. Przedmiotowe boiska będą stanowić odrębny od ww. Budynku
        środek trwały. Nie zostały one jeszcze oddane do użytkowania. Nie zostało
        sporządzone OT.
        · Instalacji fotowoltaicznej – towaru, który na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym będzie stanowić środek trwały, którego wartość początkowa
        wynosi co najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna
        będzie stanowić odrębny środek trwały. Nie została ona jeszcze oddana do
        użytkowania. Nie zostało sporządzone OT.
    3. Gmina informuje, że tak jak zostało to wskazane w treści stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego w złożonym wniosku, Gmina po zakończeniu Inwestycji i oddaniu jej do
      użytkowania, będzie udostępniać Centrum sportowe wyłącznie odpłatnie na rzecz
      zainteresowanych podmiotów trzecich.
      Z uwagi na powyższe, Centrum sportowe (a zarazem związane z nim wydatki
      inwestycyjne i bieżące) od momentu oddania Inwestycji do użytkowania,
      wykorzystywane będzie wyłącznie do wykonywania czynności, które Gmina traktuje
      jako podlegające opodatkowaniu VAT.
      Z uwagi na powyższe Gmina ma możliwość i dokonała bezpośredniego
      przyporządkowania wydatków, o których mowa we wniosku, wyłącznie do
      wykonywania czynności polegających na odpłatnym udostępnieniu Centrum
      Sportowego, które to czynności zdaniem Gminy będą podlegały opodatkowaniu VAT.
      Gmina pragnie zaznaczyć, iż dotychczasowe nieodpłatne udostępnienia na rzecz
      lokalnego klubu sportowego (...) miało miejsce wyłącznie w trakcie realizacji Inwestycji i
      przed jej oddaniem do użytkowania. Gmina nie przewiduje możliwości nieodpłatnego
      udostępniania, nawet częściowo, powstałego Centrum sportowego od momentu
      zakończenia Inwestycji i oddania Centrum sportowego do użytkowania.
    4. Wydatki bieżące związane z Centrum sportowym będą związane wyłącznie z
      odpłatnym udostępnianiem Centrum sportowego.

## Pytanie

1. Czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania Centrum sportowego
      przez Gminę będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 i
      ust. 13 ustawy o VAT?
    3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      bieżących związanych z Centrum sportowym, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 13 ustawy o
      VAT?
    Pytanie nr 1 dotyczy pierwszego zdarzenia przyszłego.
    Pytanie nr 2 dotyczy pierwszego stanu faktycznego i drugiego zdarzenia przyszłego.
    Pytanie nr 3 dotyczy trzeciego zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie

    1. Świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania Centrum sportowego przez
      Gminę będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 i
      ust. 13 ustawy o VAT.
    3. Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      bieżących związanych z Centrum sportowym, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 13 ustawy o
      VAT.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Działalność gospodarcza
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z powyższym, podatnik VAT to podmiot, który prowadzi działalność gospodarczą,
    niekoniecznie zaś wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu, w związku z czym
    podlegałby obowiązkowi podatkowemu.
    Przywołana wyżej definicja działalności gospodarczej pozwala na uznanie za podatników
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym i to niezależnie od celu takiej działalności ani od jej
    rezultatu, bowiem działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia
    zysku. To pozwala na uznanie za podatników VAT także tych podmiotów, które nie działają
    w celu osiągnięcia zysku. Należy przyjąć, że działalnością gospodarczą jest aktywność
    wykonywana zawodowo, w sposób profesjonalny. Wykonywanie czynności okazjonalnie -
    poza sferą prowadzonej przez dany podmiot działalności gospodarczej - uniemożliwia
    uznanie podmiotu za podatnika, oczywiście w zakresie przedmiotowych czynności.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Gmina, prowadząc działalność w zakresie udostępniania Centrum sportowego będzie
    dokonywać szeregu czynności faktycznych i prawnych, będzie posiadać odpowiednie
    środki do wykonywania tej działalności, zatrudniać pracowników i świadczyć usługi na
    rzecz ostatecznych odbiorców jej usług – korzystających. Powyższe wskazuje, że Gmina
    niewątpliwie będzie działać w sposób profesjonalny, wykonując działalność gospodarczą w
    sposób zorganizowany i ciągły. Należy również zaznaczyć, iż Gmina będzie prowadzić
    działalność będącą przedmiotem wniosku w celach zarobkowych, gdyż działalność
    wykonywana przez Gminę prowadzić będzie do powstania przychodów z uwagi na
    pobieranie opłaty za wstęp na Centrum sportowe.

    Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, Gmina stoi na stanowisku, że
    wszystkie jej czynności w zakresie udostępniania Centrum sportowego będą wykonywane
    przez Gminę w ramach działalności gospodarczej. Charakter zakupów poniesionych na
    realizację działalności również wskazuje na to, że będzie ona świadczona nieprzerwanie
    dla wszystkich korzystających. Gmina dokonała/dokonuje zakupów mających charakter
    inwestycyjny i nie nabywa/nie będzie nabywać innych towarów i usług w celu świadczenia
    usług nieodpłatnych. Gmina wykonywać będzie tylko jedną działalność - działalność
    opodatkowaną, nie zwolnioną z VAT.
    Gmina jako podatnik VAT
    Należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż w zakresie w jakim jednostki samorządu
    terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze
    podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.
    Gmina będzie pobierać opłaty za wstęp i korzystanie z Centrum sportowego w ramach
    zawieranych umów cywilnoprawnych, a więc w tym zakresie niewątpliwie będzie działać
    jako podatnik VAT. Zawierana przez Gminę z korzystającymi umowa będzie klasyczną
    umową adhezyjną zawieraną przez korzystającego z Centrum sportowego poprzez
    przystąpienie, która została uregulowana w art. 384 ustawy kodeks cywilny z dnia 23
    kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061). Zgodnie z tym przepisem ustalony przez
    jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy,
    regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego
    treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach danego rodzaju zwyczajowo
    przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych
    w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego.
    Jak wskazano w komentarzu do kodeksu cywilnego pod redakcją M. Załuckiego (M. Załucki
    (red.), Kodeks cywilny. Komentarz, Warszawa 2019, komentarz do art. 384, nb 1, 5 oraz 6):
    „Wzorce umowy to dokumenty obejmujące klauzule kształtujące prawa i obowiązki w
    stosunkach dwustronnych, przygotowane z góry przez jedną stronę, zwykle dla
    nieoznaczonego kontrahenta, na potrzeby nieograniczonej liczby powtarzających się
    transakcji, umożliwiające zawarcie umowy bez konieczności prowadzenia negocjacji,
    najczęściej w trybie adhezyjnym (...)”.
    Zatem, Gmina pobierać będzie od korzystających opłatę za wstęp i korzystanie z Centrum
    sportowego i w ten sposób będzie zawierać umowy cywilnoprawne.
    Należy wskazać, że w przypadku odpłatnych usług, umowa zawierana jest z momentem
    zapłaty za wstęp. Umowa taka stanowić będzie umowę zobowiązaniową, na mocy której
    jedna ze stron tej transakcji (korzystający) otrzymywać będzie świadczenie w postaci
    możliwości korzystania z Centrum sportowego, a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzyma
    w zamian zapłatę. Ponadto, w analizowanym przypadku będzie istniał bezpośredni
    związek pomiędzy świadczoną usługą a przekazanym zań wynagrodzeniem. Powyższe
    oznacza, że Gmina podczas wykonywania analizowanych czynności będzie działała w roli
    podatnika VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż wykonywane odpłatnie usługi
    udostępniania Centrum sportowego będą stanowić podstawę do uznania Gminy za
    podatnika VAT działającego w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się

    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Mając na uwadze fakt, iż odpłatne udostępnianie Centrum sportowego
    na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, nie stanowi dostawy towarów (nie
    dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel), należy
    wnioskować, iż na gruncie analizowanej ustawy powinno być ono traktowane jako
    świadczenie usług.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych podmiotów
    trzecich odpłatnych usług w zakresie udostępniania Centrum sportowego stanowić będzie
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez
    Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa VAT ani też wydane
    na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności
    powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: DKIS) z 7 lipca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.461.2020.1.AR, w której
    Organ wskazał, że: „(...) Gmina będzie wykorzystywać obiekt tylko i wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (np. sprzedaż biletów wstępu,
    wynajem infrastruktury oraz pomieszczeń). Zgodnie z Regulaminem, wszystkie wejścia
    będą odpłatne, a do ich ceny doliczany będzie VAT należny, który Gmina będzie
    deklarowała i odprowadzała do urzędu skarbowego. Zatem Gmina świadcząc usługi
    sprzedaży biletów wstępu oraz wynajmu infrastruktury oraz pomieszczeń prowadzi w tym
    zakresie działalność gospodarczą oraz działa w charakterze podatnika podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Ponadto co również istotne – jak wskazano we wniosku –
    Gmina nie przewiduje możliwości nieodpłatnego udostępniania obiektu ani żadnych
    darmowych wejść dla żadnej kategorii korzystających”.
    Podobnie wskazał DKIS w interpretacji z 6 listopada 2023 r., w której wskazał, że „(...) w
    rozpatrywanej sytuacji będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą
    wykonane między dwiema stronami umowy, tj. między Państwem (zobowiązali się
    Państwo udostępniać Centrum sportu wyłącznie odpłatnie), a korzystającymi z Centrum
    sportu, którzy zobowiązali się do zapłaty wynagrodzenia (opłata za wstęp) na Państwa
    rzecz w związku z ww. możliwością wstępu na teren Centrum sportu. (...) Z uwagi na
    zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Centrum sportu należy
    stwierdzić, że ww. czynności – jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, a Państwo w analizowanym przypadku
    wystąpią w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.(...) Podsumowując, odpłatne
    udostępnianie przez Państwa Centrum sportu będzie stanowić czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z podatku od towarów i usług,
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.”
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi odpłatnego
    udostępniania Centrum sportowego będą stanowić po stronie Gminy działalność
    gospodarczą oraz czynności te będą usługami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy,
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2 i 3
    Prawo do odliczenia VAT naliczonego

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje
    podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony
    podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10,
    10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W przedstawionym opisie sprawy Gmina wskazała, iż nabywa/nabędzie towary i usługi,
    które są/będą bezpośrednio związane z wykonywaniem działalności gospodarczej.
    Związek ten jest oczywisty i w najwyższym stopniu bezpośredni. Gmina nabywa/nabędzie
    towary i usługi w celu prowadzenia działalności polegającej na udostępnianiu Centrum
    sportowego, która to działalność w całości wykonywana będzie w ramach działalności
    gospodarczej Gminy polegającej na udostępnianiu Centrum sportowego za odpłatnością
    (usługi opodatkowane VAT).
    Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę działalność wskazana w opisie sprawy
    wykonywana będzie w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i
    niekorzystającej ze zwolnienia z VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy
    uznać, iż Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących do
    wykonywania działalności w zakresie odpłatnego udostępniania Centrum sportowego.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji
    oraz Wydatków bieżących związanych z Centrum sportowym. Wynika to z faktu, że Gmina
    jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne oraz
    Wydatki bieżące mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i jednocześnie nie występują negatywne
    przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT.
    Gmina wskazuje, iż analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez DKIS, przykładowo:
    - w interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.510.2023.1.
      PS;
    - w interpretacji indywidualnej z 22 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.
      AŻ;
    - w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2018 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.626.2017.2.
      PG.
    Reasumując, w opinii Gminy, w odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych związanych z
    realizacją Inwestycji oraz Wydatków bieżących ponoszonych na Centrum sportowe,
    Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do
    uznania usług w zakresie odpłatnego udostępniania Centrum sportowego przez Gminę za
    działalność gospodarczą oraz czynność podlegająca opodatkowaniu, niekorzystającą ze
    zwolnienia od podatku VAT oraz w odniesieniu do prawa do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków bieżących związanych z Centrum sportowym zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 13
    ustawy, oraz nieprawidłowe w odniesieniu do prawa do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją inwestycji zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust.
    13 ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym,
    do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą
    jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną –
    co do zasady – w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem
    odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w

    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Podkreślenia wymaga, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby
    świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Zatem gmina, która wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności
    spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. W (...) r.
    przystąpili Państwo do realizacji inwestycji pn. (...) (dalej: Inwestycja). W ramach realizacji
    Inwestycji powstanie centrum sportowe, które obejmować będzie (...). Teren Centrum
    sportowego będzie w całości ogrodzony. W związku poniesieniem wydatków w ramach
    realizowanej Inwestycji doszło/dojdzie do nabycia lub wytworzenia:
    · budynku (...) – nieruchomości, która na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      będzie stanowić środek trwały, którego wartość początkowa wynosi co najmniej 15
      tysięcy złotych. Przedmiotowy budynek będzie stanowić odrębny środek trwały. Nie
      został on jeszcze oddany do użytkowania. Nie zostało sporządzone OT.
    · boisk (...) – nieruchomości, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym będą
      stanowić środek trwały, którego wartość początkowa wynosi co najmniej 15 tysięcy
      złotych. Przedmiotowe boiska będą stanowić odrębny od ww. Budynku środek trwały.
      Nie zostały one jeszcze oddane do użytkowania. Nie zostało sporządzone OT.
    · Instalacji fotowoltaicznej – towaru, który na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym będzie stanowić środek trwały, którego wartość początkowa wynosi co
      najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić
      odrębny środek trwały. Nie została ona jeszcze oddana do użytkowania. Nie zostało
      sporządzone OT.
    Wszelkie prace budowlane dotyczące Inwestycji zostały już zakończone. Obecnie trwają
    prace końcowe związane z koniecznością wykonania poprawek przez wykonawcę
    Inwestycji. Na moment sporządzania wniosku o interpretację nie przyjęli Państwo jeszcze
    majątku na stan swoich środków trwałych. Zakończenie Inwestycji planowane jest na (...) r.
    Jak Państwo wskazują nie jest to i nie będzie obiekt ogólnodostępny dla społeczności
    lokalnej. Jednostką odpowiedzialną za zarządzanie i administrowanie Centrum sportowym
    będzie Urząd Miejski (...). Bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, zamierzają
    Państwo udostępniać Centrum sportowe wyłącznie odpłatnie na rzecz zainteresowanych
    podmiotów trzecich, w sposób polegający na pobieraniu opłat za wstęp i korzystanie z
    obiektu. Opłaty pobierane będą na podstawie stosownego regulaminu opłat za
    korzystanie z poszczególnych powierzchni Centrum sportowego, który po zakończeniu
    realizacji Inwestycji i jej przyjęciu na stan środków trwałych Gminy, zostanie wprowadzony
    zarządzeniem Burmistrza Gminy. Nie będą Państwo wprowadzać żadnych zwolnień od
    wnoszenia opłat, niemniej nie wykluczają Państwo wprowadzenia ulg w opłatach
    pobieranych za wstęp dla określonych grup osób np. posiadających kartę mieszkańca
    Gminy czy też klubów sportowych działających na terenie Gminy. Podkreślają Państwo, że
    osoby uprawnione do ulgi będą wciąż zobowiązane do wniesienia opłaty za wstęp, tyle że
    w obniżonej wysokości. Wskazują Państwo, że Centrum sportowe nie będzie
    udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, nie będzie wykorzystywany
    nieodpłatnie na cele publiczne. Na terenie Centrum Sportowego nie będą odbywały się
    żadne nieodpłatne imprezy gminne. Wskazują Państwo, że na terenie Gminy funkcjonują
    bowiem inne obiekty sportowe i rekreacyjne przeznaczone na tego rodzaju cele. Pod
    koniec (...) r. część powstałego dotychczas Centrum sportowego (...) zostało nieodpłatnie
    udostępnione na rzecz gminnego klubu sportowego na potrzeby treningów oraz
    organizacji meczu, co – jak Państwo wskazują – było podyktowane chęcią
    zaprezentowania większej społeczności celem promocji Podkreślają Państwo, iż
    udostępnienie nastąpiło przed dokonaniem odbioru Inwestycji oraz przed przyjęciem
    majątku na stan środków trwałych Gminy. Ponadto (...) zostały dotychczas kilkukrotnie
    nieodpłatnie udostępnione na rzecz lokalnego klubu sportowego na potrzeby treningów
    piłkarzy. W związku z realizacją Inwestycji ponieśli/ponoszą Państwo liczne wydatki
    inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji oraz będą ponosić Państwo wydatki
    związane z bieżącym utrzymaniem obiektu m.in. wydatki na energię elektryczną, wodę,

    ścieki itp. Otrzymują/będą otrzymywać Państwo od dostawców/wykonawców faktury VAT,
    na których widnieją/będą widnieć Państwo jako nabywca przedmiotowych towarów/usług.
    Wskazują Państwo również, że nie dokonywali Państwo dotąd odliczenia VAT od
    Wydatków związanych z Centrum sportowym. Pierwszy wydatek związany z realizacją
    Inwestycji ponieśli Państwo w (...) r. i był to wydatek związany z opracowaniem programu
    funkcjonalno-użytkowego dot. budowy Centrum Sportowego. Reszta wydatków związana
    z realizacją Inwestycji była ponoszona w latach (...). Ostatnia faktura dokumentująca
    wydatki inwestycyjne związane z budową Centrum wpłynęła do Państwa (...) r. Wskazują
    Państwo, że dotychczasowe nieodpłatne udostępnienia na rzecz lokalnego klubu
    sportowego (...) miało miejsce w trakcie realizacji Inwestycji i przed jej oddaniem do
    użytkowania. Nie przewidują Państwo możliwości nieodpłatnego udostępniania, nawet
    częściowo, powstałego Centrum sportowego od momentu zakończenia Inwestycji i
    oddania Centrum sportowego do użytkowania. Dokonali Państwo bezpośredniego
    przyporządkowania wydatków, o których mowa we wniosku, wyłącznie do wykonywania
    czynności polegających na odpłatnym udostępnieniu Centrum Sportowego, które to
    czynności – w Państwa ocenie – będą podlegały opodatkowaniu VAT. Wydatki bieżące
    związane z Centrum sportowym będą związane wyłącznie z odpłatnym udostępnianiem
    Centrum sportowego.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą uznania usług w zakresie odpłatnego
    udostępniania Centrum sportowego przez Państwa za działalność gospodarczą oraz
    czynność podlegająca opodatkowaniu, niekorzystająca ze zwolnienia od podatku VAT
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Wskazali Państwo, że powstałe w ramach inwestycji Centrum sportowe będzie również
    wykorzystywane odpłatnie, na zasadzie pobierania opłaty za wstęp i korzystanie z obiektu.
    Opłaty pobierane będą na podstawie stosownego regulaminu opłat za korzystanie z
    poszczególnych powierzchni Centrum sportowego, który po zakończeniu realizacji
    Inwestycji i jej przyjęciu na stan środków trwałych Gminy, zostanie wprowadzony
    zarządzeniem Burmistrza Gminy. Nie będą Państwo wprowadzać żadnych zwolnień od
    wnoszenia opłat, niemniej nie wykluczają Państwo wprowadzenia ulg w opłatach
    pobieranych za wstęp dla określonych grup osób, przy czym osoby uprawnione do ulgi
    będą wciąż zobowiązane do wniesienia opłaty za wstęp, tyle że w obniżonej wysokości.
    Zatem, w przedstawionych przez Państwa okolicznościach będą świadczyć Państwo usługi
    udostępniania obiektu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy.
    Należy wskazać, że w rozpatrywanej sytuacji, występować będą skonkretyzowane
    świadczenia, które wykonywane będą między dwoma stronami umowy, tj. między
    Państwem (będą Państwo umożliwić korzystanie z Centrum sportowego), a podmiotami
    trzecimi, które będą zobowiązywać się do wniesienia zapłaty wynagrodzenia (opłaty za
    wstęp i korzystanie z Centrum sportowego) na rzecz Państwa w związku z ww.
    możliwością korzystania z obiektu.
    Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz podmiotów trzecich należy stwierdzić, że
    opisane we wniosku czynności odpłatnego udostępniania Centrum sportowego będą
    stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Państwo będą występowali w roli podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia
    od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te
    opodatkowane będą według właściwej stawki podatku.

    Podsumowując zatem stwierdzam, że czynności odpłatnego udostępniania Centrum
    sportowego będą stanowiły działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwość dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z realizacja inwestycji zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 13 ustawy
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków bieżących związanych z Centrum sportowym zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 13
    ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. „niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego”, która wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa
    zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art.
    86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie.

    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług
    dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub
    niedających takiego prawa.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy
    zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Jak wskazano wyżej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy można
    skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:
    · powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    · doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    · podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Na podstawie art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:

      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest więc związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT
    czynnego.
    W kontekście ww. przepisów należy stwierdzić, że prawo do odliczenia powstaje w związku
    z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku
    naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u
    dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie
    także prawo do odliczenia. O ile podstawą odliczenia podatku naliczonego będzie data
    powstania obowiązku podatkowego u dokonującego dostawy lub świadczącego usługi,
    dopiero w okresie otrzymania faktury (bądź dokumentu celnego) będzie możliwość
    zrealizowania prawa do odliczenia.
    Natomiast, gdy podatnik nie dokona odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności
    (zgodnie z odpowiednio obowiązującą treścią art. 86 ust. 13 ustawy), poprzez
    skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za ten okres i za jeden
    z trzech następnych okresów rozliczeniowych (z wyłączeniem dotyczącym podatnika
    wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy), jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W związku z realizacją Inwestycji ponieśli/ponoszą Państwo liczne wydatki inwestycyjne
    oraz będą ponosić Państwo wydatki związane z bieżącym utrzymaniem obiektu m.in.
    wydatki na energię elektryczną, wodę, ścieki itp. Otrzymują/będą otrzymywać Państwo od
    dostawców/wykonawców faktury VAT, na których widnieją/będą widnieć Państwo jako
    nabywca przedmiotowych towarów/usług.
    Wskazali Państwo, że zamierzali udostępniać Centrum sportowe wyłącznie odpłatnie na
    rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, w sposób polegający na pobieraniu opłat za
    wstęp i korzystanie z obiektu. Jak wskazano powyżej, taki sposób wykorzystania inwestycji
    stanowi czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika również, że w ramach realizowanej Inwestycji doszło/dojdzie do
    nabycia lub wytworzenia: budynku (...) boisk (...) oraz instalacji fotowoltaicznej (kolejny
    odrębny środek trwały). Wskazują Państwo, że nabyte/wytworzone w ramach inwestycji

    nieruchomości i instalacja nie zostały jeszcze oddane do użytkowania oraz nie zostało
    sporządzone OT (dowód księgowy potwierdzający przyjęcie środka trwałego), tj.
    inwestycja nie została jeszcze formalnie zakończona i odebrana.
    Jednocześnie wskazują Państwo, iż pod koniec roku (...) część powstałego dotychczas
    Centrum sportowego (...) zostało nieodpłatnie udostępnione na rzecz gminnego klubu
    sportowego na potrzeby treningów oraz organizacji meczu. Ponadto boisko (...), boisko (...)
    oraz szatnie znajdujące się w budynku zostały dotychczas kilkukrotnie nieodpłatnie
    udostępnione na rzecz lokalnego klubu sportowego na potrzeby treningów piłkarzy.
    Jak wskazano powyżej, ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw.
    niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego, wyrażającą się tym, że podatnik, aby
    skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar
    lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia, sam zamiar wykorzystania – jeśli dany towar
    (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych – i po spełnieniu
    wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone.
    Warunkowość realizacji, określonego w art. 86 ust. 1 ustawy, prawa obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony, przewiduje że nieziszczenie się warunku pozytywnego,
    jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej
    podatnika (np. gdy okaże się, że jednak przeznaczenie towaru lub usługi jest odmienne niż
    początkowo zakładano i zostały one wykorzystane do czynności zwolnionych od podatku
    VAT lub niepodlegających VAT) spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego prawa do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem w odniesieniu do odrębnych środków trwałych Centrum sportowego, tj. boiska (...)
    oraz budynku (...) nastąpiło przez Państwa nieodpłatnie udostępnienie określonym
    podmiotom w roku (...). Powyższe negatywnie weryfikuje wskazywany przez Państwa
    zamiar wykorzystania inwestycji do czynności opodatkowanych – co stanowi podstawowy
    warunek odliczenia podatku zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
    Równocześnie należy brać pod uwagę okoliczność, że stanowią Państwo podmiot który
    działa w dwojakim charakterze (podatnika VAT oraz organu władzy). Stąd okoliczność
    nieodpłatnego udostępnienia ww. nieruchomości klubowi sportowemu mieści się w
    ramach państwa działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Trudno
    doszukać się w tym przypadku związku z działalnością odpłatną (czy jej promocją), która
    docelowo będzie realizowana również w odniesieniu do innych podmiotów niż ww. klub
    sportowy.
    Zatem w sytuacji gdy podatnik w pierwszej kolejności wykorzystuje nabyte towary i usługi
    do czynności niedających prawa do odliczenia podatku naliczonego wówczas nie
    przysługuje mu prawo od odliczenia podatku naliczonego na mocy art. 86 ustawy.
    Jednak zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług m.in. z czynności niedających
    prawa do odliczenia na czynności dające to prawo, stwarza możliwość odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług
    zakupionych do wytworzenia środków trwałych, który nie został odliczony przy ich
    nabyciu, w późniejszych terminach i na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.
    W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Według art. 91 ust. 1a ustawy:

      Podatnik może nie dokonywać korekty, o której mowa w ust. 1, jeżeli różnica między
      proporcją ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g a proporcją ustaloną dla
      zakończonego roku podatkowego nie przekracza dwóch punktów procentowych.
    W świetle art. 91 ust. 1b ustawy:
      W przypadku gdy proporcja ustalona dla zakończonego roku podatkowego jest
      mniejsza niż proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, przepis ust.
      1a stosuje się pod warunkiem, że kwota podatku naliczonego niepodlegająca
      odliczeniu wynikająca z:
      1) różnicy między ustalonymi proporcjami oraz
      2) 2)korekty, o której mowa w ust. 2, z wyłączeniem korekty środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza
        15 000 zł
      – nie przekracza 10 000 zł.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Mając na uwadze art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Według art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7e ustawy:

      Podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113
      ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za
      pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
    W świetle art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powyższego wynika, że w sytuacji gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług z
    przeznaczeniem do przyszłego wykorzystywania ich do wykonywania czynności
    opodatkowanych wówczas co do zasady prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje na bieżąco na etapie realizacji zadań inwestycyjnych stosowanie do
    przywołanych na wstępie postanowień art. 86 ustawy. Natomiast gdy podatnik w
    pierwszej kolejności wykorzystuje nabyte towary i usługi do czynności niedających prawa
    do odliczenia podatku naliczonego wówczas nie przysługuje mu prawo od odliczenia
    podatku naliczonego na mocy art. 86 ustawy. W przypadku zamiany przeznaczenia
    towarów lub usług na cele związane z działalnością opodatkowaną, podatnik ma prawo
    zweryfikować uprzednio nie odliczony podatek naliczony stosownie do art. 91 ustawy.
    Przy czym sposób wykorzystania nabytych towarów lub usług jest kategorią faktyczną,
    niepodważalnym elementem stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Stąd o
    czasowym zakresie korekty (pozytywnie weryfikującej prawo do odliczenia), decydować
    będzie moment odpłatnego oddania poszczególnych składników powstałych w ramach
    inwestycji do użytkowania, nie zaś moment wprowadzenia ich do ewidencji środków
    trwałych czy nawet formalnego jej zakończenia.
    Należy przypomnieć, że nabywane towary i usługi w ramach przedmiotowej inwestycji
    według Państwa zamiaru służyć miały/mają wyłącznie do wykonywania czynności
    polegających na odpłatnym udostępnieniu Centrum sportowego, tj. czynnościom
    opodatkowanym. Mimo takich zamierzeń nie odliczali Państwo podatku VAT. Co więcej, w
    odniesieniu do części Centrum sportowego zdecydowali Państwo o ich nieodpłatnym
    udostępnieniu (co nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT).
    Ostatecznie wskazują Państwo, że Centrum sportowe powstałe w ramach inwestycji
    będzie jednak odpłatnie udostępniane podmiotom trzecim. W odniesieniu zatem do
    wydatków ponoszonych w odniesieniu do boisk jak i budynku (nieruchomości
    stanowiących odrębne środki trwałe) Centrum sportowego, które zostały nieodpłatnie
    udostępnione nastąpi zmiana sposobu ich wykorzystania (odpłatne udostepnienie) po
    oddaniu ich do użytkowania.
    Z uwagi na fakt, że wartość początkowa ww. odrębnych środków trwałych przekroczyła 15
    000 zł okres korekty podatku naliczonego – zgodnie z art. 91 ust. 7a w związku z art. 91
    ust. 2 i ust. 3 ustawy – wynosi 10 lat licząc od roku, w którym urządzenia te zostały
    przyjęte do użytkowania (...). Roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku
    naliczonego przy ich nabyciu. Pierwszej korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej
    składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku, w którym nastąpi
    ta zmiana, tj. roku w którym środki trwałe zostaną wykorzystane do czynności
    opodatkowanych (odpłatne udostępnienie).
    W zakresie natomiast wydatków inwestycyjnych odnoszących się do ostatniego z
    odrębnych środków trwałych, tj. instalacji fotowoltaicznej Centrum sportowego, z opisu
    sprawy wnika, że nie została ona nieodpłatnie udostępniona. W tym przypadku,
    wykorzystywać będą ją Państwo wyłącznie do czynności opodatkowanych. Zatem należy
    uznać, że wykorzystają państwo ww. instalację zgodnie z opisywanym zamiarem wyłącznie
    do czynności opodatkowanych (odpłatne udostępnienie), co wypełnia podstawowy
    warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy.

    Również w odniesieniu do wydatków bieżących, które – jak Państwo wyjaśnili będą
    związane wyłącznie z odpłatnym udostępnianiem Centrum sportowego – zostaną
    spełnione warunki dla obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W sytuacji kiedy nie dokonali/dokonają Państwo obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, będą
    mieli Państwo prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało
    prawo do odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w
    którym prawo to wystąpiło, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy.
    Podsumowując zatem stwierdzam, że:
    · w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych związanych z nieodpłatnym udostępnieniem
      boisk i budynku Centrum sportowego (odrębnych środków trwałych) nie przysługuje
      /nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 86
      ust. 1 i ust. 13 ustawy. W momencie zmiany ich wykorzystania na odpłatne
      udostępnienie przysługuje Państwu prawo do korekty zgodnie z art. 91 ust. 2 w
      związku z art. 91 ust. 7a ustawy.
    · w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych związanych z instalacją fotowoltaiczną
      Centrum sportowego, w stosunku do której możliwe jest powiązanie wyłącznie z
      czynnościami opodatkowanymi (odpłatnym udostepnieniem) będzie przysługiwało
      Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 13
      ustawy;
    · w odniesieniu do wydatków bieżących związanych z Centrum sportowym, w stosunku
      do których możliwe jest ich powiązanie wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
      (odpłatne udostepnienie) będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
      VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 13 ustawy;
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za
    nieprawidłowe, natomiast stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Wskazać należy również, że wydając przedmiotową interpretację w zakresie Państwa
    wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    bieżących oparłem się na informacji, iż jak Państwo wskazali wydatki te będą związane
    wyłącznie z odpłatnym udostępnianiem Centrum sportowego (zdarzenie przyszłe).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.