Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.305.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości od
wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje-inwestycje infrastrukturalne
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt-projekt partnerski
umowa-umowa dzierżawy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia

    pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z
    realizacją Inwestycji pn.: „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 czerwca 2025 r. (wpływ
    11 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto i Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz.
    40 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina realizuje projekt pn.: „(...)”.
    Miasto i Gmina (...) jest partnerem projektu.
    Wartość całkowita inwestycji wynosi (...). Gmina uzyskała dofinansowanie z EFRR (...).
    (...)
    Inwestycja prowadzona będzie w mieście (...).
    W ramach inwestycji przeprowadzona zostanie (...).
    (...)
    W ramach realizacji inwestycji zostaną zrealizowane następujące zadania: (...).
    (...)
    Po oddaniu do użytkowania, Gmina zorganizuje nieograniczony przetarg na dzierżawę
    przedmiotowej Inwestycji, w konsekwencji którego wyłoniony zostanie dzierżawca (dalej:
    Dzierżawca).
    Dzierżawca będzie zarządzał powstałym majątkiem na własny rachunek i we własnym
    imieniu oraz samodzielnie ponosił wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem.
    Gmina podkreśla, iż przetarg nieograniczony to procedura, do której przystąpić może
    nieograniczona liczba podmiotów. Podmioty te przedstawiać będą swoje oferty dotyczące
    wydzierżawienia przedmiotowej Inwestycji, wskazując, za jaką kwotę czynszu
    dzierżawnego są gotowe przyjąć ww. majątek do użytkowania. Spośród przedstawionych
    ofert, Gmina dokona wyboru najkorzystniejszej dla siebie oferty, tj. takiej, która zawierać
    będzie najwyższą kwotę czynszu dzierżawnego.
    Po rozstrzygnięciu przetargu i wyłonieniu Dzierżawcy, Gmina odpłatnie udostępni
    Przedmiotową Inwestycję na rzecz Dzierżawcy na podstawie umowy dzierżawy. Gmina
    będzie również wystawiać (w zakresie majątku powstałego w ramach wszystkich ww.
    Inwestycji) na Dzierżawcę faktury VAT z tytułu czynszu dzierżawnego, a VAT należny z tego
    tytułu będzie ujmowany przez Gminę w plikach JPK_V7M i odprowadzany do właściwego
    urzędu skarbowego.
    Ponadto, w celu uniknięcia jakichkolwiek potencjalnych wątpliwości ze strony organów
    skarbowych co do rynkowości ustalonego między stronami czynszu, Gmina podkreśla, iż
    wybór Dzierżawcy dokonany zostanie w trybie przetargu zgodnie z przepisami ustawy z
    dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145,
    1222, 1717, 1881, dalej: ustawa o gospodarce nieruchomościami) i odpowiednich
    przepisów wykonawczych, które to regulacje stanowią podstawę prawną dla organizatora
    przetargów dotyczących nieruchomości. Procedura przetargu ma na celu zebranie i
    zbadanie ofert podmiotów gotowych dzierżawić majątek, jaki powstaje w ramach
    Inwestycji. Ogłoszenie o przetargu skierowane będzie do nieograniczonego kręgu
    adresatów poprzez umieszczenie go na stronie biuletynu informacji publicznej Gminy i
    stronie internetowej Gminy. Ogłoszenie może być również powielane w niektórych

    ogólnopolskich portalach internetowych zbierających ogłoszenia o zamówieniach
    publicznych.
    Gmina wskazuje, że procedura przetargu nieograniczonego pozwoli określić wysokość
    czynszu dzierżawnego na poziomie rynkowym. Ponadto, w związku z faktem, iż na
    obecnym etapie Gmina nie wyłoniła jeszcze nowego dzierżawcy rzeczonego majątku, nie
    jest jeszcze możliwe dokładne wskazanie kwoty miesięcznej/rocznej czynszu, który
    pobierany będzie od dzierżawcy.
    Gmina wskazuje, że ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie podlegać corocznej
    waloryzacji (podwyższeniu) o wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych (tj. wskaźnik
    inflacji).
    Artykuł 2 pkt 27b ustawy o VAT przewiduje, iż w celu ustalenia wartości rynkowej
    świadczenia, w pierwszej kolejności ustalić należy cenę porównywalnego świadczenia, tj.
    taką cenę, jaką podatnik mógłby uzyskać od niezależnego podmiotu. Tym właśnie jest
    procedura przetargu nieograniczonego przewidziana w przepisach prawa powszechnie
    obowiązującego, którą zamierza zastosować Gmina (zgodnie z przepisami ustawy z dnia
    21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami i odpowiednich przepisów
    wykonawczych, które to regulacje stanowią podstawę prawną dla organizowania
    przetargów dotyczących nieruchomości). W ramach tej procedury, do nieograniczonego
    kręgu adresatów skierowane zostanie ogłoszenie, którego celem jest otrzymanie ofert
    podmiotów zainteresowanych dzierżawą omawianego majątku. Spośród zebranych ofert
    Gmina wybierze tę najbardziej korzystną dla siebie, tj. taką, która przewidywać będzie
    najwyższą wartość czynszu dzierżawnego.
    W konsekwencji, ustalona w umowie dzierżawy wysokość czynszu, w ocenie Gminy, będzie
    skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych i równa wartości rynkowej, bowiem jej
    ustalenie dokonane zostanie w oparciu o przewidziany w prawie powszechnym
    mechanizm, którego jednym z głównych celów jest właśnie określenie rynkowego
    poziomu cen.
    Pismem z 11 czerwca 2025 r. uzupełnili i doprecyzowali Państwo opis sprawy, udzielając
    odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Na kogo będą wystawiane faktury zakupowe związane z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”?
      Odpowiedź: Faktury związane z realizacją Inwestycji pn.: „(...)” będą wystawiane na (...).
    2. Czy nabywane w ramach przedmiotowej Inwestycji towary i usługi będą
      wykorzystywane przez Miasto i Gminę wyłącznie do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedź: Cała inwestycja zostanie wydzierżawiona. Gmina będzie wystawiać na
      Dzierżawcę faktury VAT z tytułu czynszu dzierżawnego, a VAT należny z tego tytułu
      będzie ujmowany przez Gminę w plikach JPK_V7M i odprowadzany do właściwego
      urzędu skarbowego.
    3. Czy majątek powstały w ramach przedmiotowej Inwestycji wykorzystywany będzie
      przez Miasto i Gminę wyłącznie i w całości do odpłatnego udostępnienia na podstawie
      umowy dzierżawy na rzecz podmiotu zewnętrznego? Jeśli nie, proszę wskazać, w jaki
      jeszcze sposób będzie wykorzystywany (tj. do jakich czynności: opodatkowanych
      podatkiem VAT, zwolnionych od podatku, czy niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT).
      Odpowiedź: Cała inwestycja zostanie wydzierżawiona.
    4. Czy po oddaniu w dzierżawę wskazanego majątku powstałego w ramach realizacji
      Inwestycji Miasto i Gmina lub jej jednostki organizacyjne będą z niego korzystały? Jeśli
      tak, to proszę wskazać na jakich zasadach, na podstawie jakiej umowy oraz czy
      odpłatnie, czy nieodpłatnie?

      Odpowiedź: Cała inwestycja zostanie wydzierżawiona, Miasto i Gmina oraz jej
      jednostki organizacyjne nie zamierzają korzystać z powstałego majątku.
    5. Jaka będzie wysokość stawki amortyzacji rocznej infrastruktury objętej zakresem
      złożonego wniosku?
      Odpowiedź: 2,5%.
    6. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
        Wartość całkowita inwestycji wynosi (...). Gmina uzyskała dofinansowanie z EFRR
        (...).
      – proszę określić, czy podane kwoty stanowią wartości netto czy brutto.
      Odpowiedź: Powyższe wartości są kwotami brutto.
    7. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
        (...) w związku z faktem, iż na obecnym etapie Gmina nie wyłoniła jeszcze nowego
        dzierżawcy rzeczonego majątku, nie jest jeszcze możliwe dokładne wskazanie
        kwoty miesięcznej/rocznej czynszu, który pobierany będzie od dzierżawcy.
      a następnie we własnym stanowisku:
        Zważywszy na odpłatny charakter dzierżawy (zgodnie z zawartą umową instytucja
        kultury uiszczać będzie Gminie czynsz dzierżawny) przedmiotowa czynność będzie
        podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1
        ustawy o VAT. Ponadto należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani też
        rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla
        usług polegających na odpłatnym udostępnieniu nieruchomości w ramach umowy
        dzierżawy, w związku z czym usługa dzierżawy Inwestycji na rzecz instytucji kultury
        , nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i
        usług.
      – proszę jednoznacznie wskazać, czy dokonali już Państwo wyboru dzierżawcy
      Inwestycji objętej zakresem złożonego wniosku.
      Odpowiedź: Gmina nie dokonała jeszcze wyboru dzierżawcy.
      Zapis z wniosku: „Ponadto należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani też
      rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla
      usług polegających na odpłatnym udostępnieniu nieruchomości w ramach umowy
      dzierżawy, w związku z czym usługa dzierżawy Inwestycji na rzecz instytucji kultury, nie
      będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług”
      powinien brzmieć: „Ponadto należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani też
      rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla
      usług polegających na odpłatnym udostępnieniu nieruchomości w ramach umowy
      dzierżawy, w związku z czym usługa dzierżawy Inwestycji na rzecz podmiotu, który
      zostanie wyłoniony w drodze przetargu nieograniczonego, nie będzie korzystać ze
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.
    8. Jeśli dokonali już Państwo wyboru dzierżawcy Inwestycji objętej zakresem złożonego
      wniosku, to proszę wskazać:
    - Czy dzierżawca jest podmiotem zewnętrznym i został wyłoniony w drodze przetargu
      nieograniczonego? Jeśli nie, proszę wskazać, w jaki inny sposób dzierżawca został
      wybrany i czy jest on podmiotem powiązanym z Miastem i Gminą;
    - Na jaki okres została zawarta umowa dzierżawy? Czy umowa ta będzie przedłużana?
    - W jakiej wysokości została ustalona miesięczna/roczna kwota czynszu w związku z
      zawarciem umowy dzierżawy? Proszę wskazać wartości netto i brutto czynszu.
    - Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała czy zmienna?

    - Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu dzierżawnego będzie zmienna, to proszę wskazać,
      jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?
    - Czy wysokość wynagrodzenia z tytułu umowy dzierżawy została skalkulowana z
      uwzględnieniem wysokości wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej
      Inwestycji?
    - Przy uwzględnieniu jakich czynników została dokonana kalkulacja czynszu
      dzierżawnego? Należy szczegółowo wymienić wszystkie uwzględnione czynniki.
    - Czy wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? Czy
      należne wynagrodzenie z tytułu dzierżawy jest/będzie niższe od wartości rynkowej,
      równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?
    - Czy wysokość czynszu dzierżawnego została ustalona także w oparciu o:
    · stawkę amortyzacji rocznej majątku powstałego w wyniku realizacji inwestycji,
    · długość okresu użytkowania majątku powstałego w wyniku realizacji inwestycji,
    · okres zwrotu inwestycji?
    - Czy i w jakim okresie planowana wysokość wynagrodzenia z tytułu umowy dzierżawy
      przedmiotowej Inwestycji umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych?
      Proszę podać okres zwrotu w latach/miesiącach.
    - W jakiej relacji (%) z nakładami poniesionymi na Inwestycję pozostanie wysokość
      wynagrodzenia z tytułu umowy dzierżawy przedmiotowej Inwestycji?
    - Czy kwota wynagrodzenia z tytułu umowy dzierżawy przedmiotowej Inwestycji będzie
      znacząca dla budżetu Miasta i Gminy?
    - Na jakim poziomie będą się kształtowały w skali roku dochody uzyskane z
      wynagrodzenia należnego Miastu i Gminie z tytułu umowy dzierżawy w stosunku do
      dochodów ogółem/dochodów własnych?
      Odpowiedź: Nie dokonali Państwo jeszcze wyboru dzierżawcy – Inwestycja jest na
      etapie realizacji.
    9. Kto będzie pokrywał koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym oddanego
      w dzierżawę majątku powstałego w ramach przedmiotowej Inwestycji?
      Odpowiedź: Koszty utrzymania obiektu w odpowiednim stanie będzie pokrywał
      dzierżawca. Ponadto, w umowie dzierżawy zostanie zawarta klauzula na wzór: „Po
      wygaśnięciu niniejszej Umowy Dzierżawca zobowiązany jest niezwłocznie zwrócić
      przedmiot dzierżawy Wydzierżawiającemu w stanie niepogorszonym”.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur
    VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionego zdarzenia, będzie
    przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w pełnej wysokości od wydatków inwestycyjnych poniesionych na zadanie
    pn.: „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. Prawo
    to nie obejmuje oczywiście ewentualnych kwot podatku naliczonego z tytułu wydatków
    lub przypadków określonych w art. 88 ustawy o VAT.

    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
    · pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    · nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Prawo do odliczenia VAT zależy więc od wykazania w pierwszej kolejności, że Gmina
    występuje w zaistniałej sytuacji jako podatnik VAT, oraz że poniesione przez nią wydatki
    na realizację Inwestycji, a później wydatki bieżące z nią związane, pozostają w związku z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie, oceny czy
    związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie
    realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.
    Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911, z 2025 r. poz. 222, dalej: ustawa o VAT),
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, zgodnie z ust. 6
    przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle powyższych regulacji, w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te działają w roli podatnika VAT.
    Mając na uwadze, że umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną
    uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz.
    1360 ze zm.), w opinii Gminy, w ramach wykonywania odpłatnego udostępniania
    przedmiotowej Inwestycji na rzecz innego podmiotu, na podstawie zawartej umowy
    dzierżawy, Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, art. 7
    ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    W konsekwencji, mając na uwadze fakt, że czynność dzierżawy nie stanowi dostawy
    towarów, należy wnioskować, że na gruncie powołanych powyżej przepisów stanowi ona
    świadczenie usług.
    Zważywszy na odpłatny charakter dzierżawy (zgodnie z zawartą umową instytucja kultury
    uiszczać będzie Gminie czynsz dzierżawny) przedmiotowa czynność będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do
    ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług polegających na odpłatnym
    udostępnieniu nieruchomości w ramach umowy dzierżawy, w związku z czym usługa
    dzierżawy Inwestycji na rzecz instytucji kultury, nie będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

    W ocenie Gminy, związek pomiędzy poniesionymi/ponoszonymi przez Gminę wydatkami,
    a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT wydaje się bezpośredni i
    oczywisty. Bez zmodernizowania obiektu (...) nie jest/nie będzie możliwe dokonywanie
    czynności podlegającej opodatkowaniu VAT w postaci świadczenia odpłatnej usługi
    dzierżawy. Tym samym, mając na uwadze charakter czynności (dzierżawa) oraz zamiar
    wydzierżawienia majątku powstającego w ramach Inwestycji już w trakcie ich realizacji,
    zdaniem Gminy, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w cenie
    wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.
    Warto przy tym zauważyć, iż w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, determinantą
    posiadania przez podatnika prawa do odliczenia VAT naliczonego jest zadeklarowany
    przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze
    sprzedażą opodatkowaną (tutaj w szczególności dzierżawa na rzecz podmiotu
    zewnętrznego wyłonionego w drodze przetargu nieograniczonego).
    Stanowisko to pozostaje ugruntowane w orzecznictwie, w tym w wyrokach Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał): „Ponadto, zgodnie z zasadą
    neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia podatkowego dla przedsiębiorstwa
    pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem rozpoczęcia działalności,
    należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie rozpoczęcia działalności do
    momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do momentu rozpoczęcia
    uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania, byłoby sprzeczne z tą
    zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby obciążenie przedsiębiorcy
    kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, bez
    umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17 i wprowadzałaby
    nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi, poniesionymi przed
    faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami poniesionymi w trakcie ich
    wykorzystywania” (por. wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman).
    Prawo do odliczenia VAT w analogicznych stanach faktycznych DKIS podzielił w
    interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.539.2023.2.
    AM. Organ podatkowy stwierdził, że: „Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na wybudowanie
    Infrastruktury, z uwagi na wykorzystanie jej do świadczenia odpłatnej usługi dzierżawy na
    rzecz Dzierżawcy, która to usługa w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT podlegać będzie opodatkowaniu tym podatkiem”.
    W podobnym stanie faktycznym DKIS wydał interpretację indywidualną z dnia 19 września
    2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.394.2023.2.JKU, w której uznał, że: „Gmina jest/będzie
    uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na
    utworzenie Centrum (...), z uwagi na wykorzystanie go do świadczenia odpłatnej usługi
    dzierżawy na rzecz Dzierżawcy, która to usługa w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT podlegać będzie opodatkowaniu tym podatkiem”.
    W przedmiotowym zdarzeniu nie wystąpi ponadto żadna z negatywnych przesłanek prawa
    do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Ponadto, w związku z tym, iż
    infrastruktura powstająca w ramach realizacji Inwestycji będzie w całości wykorzystywana
    do wykonywania czynności opodatkowanej VAT, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdują w
    tym przypadku zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika, współczynnika oraz
    korekty wieloletniej (art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji,
    Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki ponoszone w przedmiotowym zakresie.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Inwestycja będzie
    udostępniana odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy (będzie miało miejsce odpłatne
    świadczenie usług opodatkowane VAT i niekorzystające ze zwolnienia), Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na zadanie pn.: . „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o
    podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
    1) wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii
      podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-
      przedmiotowy;
    2) w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest
      spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
    - czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    - ponadto, czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług, na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych Gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową, nakładającą na strony tej umowy
    określone przepisami obowiązki. Oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas
    oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy związane jest ze wzajemnym
    świadczeniem dzierżawcy, polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z ww. zapisu
    wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za
    używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8
    ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że posiadają Państwo status zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT i są Państwo partnerem projektu pn.: „(...)”.

    Przedmiotem inwestycji realizowanej przez Miasto i Gminę (...) jest „(...)”.
    W ramach inwestycji przeprowadzona zostanie (...).
    Faktury zakupowe związane z realizacją przedmiotowej Inwestycji będą wystawiane na
    Miasto i Gminę (...).
    Po oddaniu do użytkowania, Gmina zorganizuje nieograniczony przetarg na dzierżawę
    przedmiotowej Inwestycji, w konsekwencji którego wyłoniony zostanie Dzierżawca, który
    będzie zarządzał powstałym majątkiem na własny rachunek i we własnym imieniu oraz
    samodzielnie ponosił wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem. Spośród
    przedstawionych ofert, Gmina dokona wyboru najkorzystniejszej dla siebie oferty, tj.
    takiej, która zawierać będzie najwyższą kwotę czynszu dzierżawnego.
    Po rozstrzygnięciu przetargu i wyłonieniu Dzierżawcy, Gmina odpłatnie udostępni
    realizowaną Inwestycję na rzecz Dzierżawcy na podstawie umowy dzierżawy. Gmina
    będzie również wystawiać (w zakresie majątku powstałego w ramach wszystkich ww.
    Inwestycji) na Dzierżawcę faktury z tytułu czynszu dzierżawnego, a podatek VAT należny z
    tego tytułu będzie ujmowany przez Gminę w plikach JPK_V7M i odprowadzany do
    właściwego urzędu skarbowego. Majątek powstały w ramach przedmiotowej Inwestycji
    wykorzystywany będzie przez Miasto i Gminę wyłącznie i w całości do odpłatnego
    udostępnienia na podstawie umowy dzierżawy na rzecz podmiotu zewnętrznego. Miasto i
    Gmina oraz jej jednostki organizacyjne nie zamierzają korzystać z powstałego majątku.
    Koszty utrzymania majątku powstałego w ramach przedmiotowej Inwestycji w
    odpowiednim stanie technicznym będzie pokrywał dzierżawca.
    Wybór Dzierżawcy dokonany zostanie w trybie przetargu zgodnie z przepisami ustawy o
    gospodarce nieruchomościami i odpowiednich przepisów wykonawczych, które stanowią
    podstawę prawną dla organizatora przetargów dotyczących nieruchomości. Procedura
    przetargu ma na celu zebranie i zbadanie ofert podmiotów gotowych dzierżawić majątek,
    jaki powstaje w ramach Inwestycji. Ogłoszenie o przetargu skierowane będzie do
    nieograniczonego kręgu adresatów poprzez umieszczenie go na stronie biuletynu
    informacji publicznej Gminy i stronie internetowej Gminy. Ogłoszenie może być również
    powielane w niektórych ogólnopolskich portalach internetowych zbierających ogłoszenia
    o zamówieniach publicznych. Procedura przetargu nieograniczonego pozwoli określić
    wysokość czynszu dzierżawnego na poziomie rynkowym.
    Na obecnym etapie Gmina nie wyłoniła jeszcze Dzierżawcy przedmiotowego majątku, tym
    samym nie jest możliwe dokładne wskazanie kwoty miesięcznej/rocznej czynszu, który
    pobierany będzie od Dzierżawcy. Spośród zebranych ofert Gmina wybierze tę najbardziej
    korzystną dla siebie, tj. taką, która przewidywać będzie najwyższą wartość czynszu
    dzierżawnego. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie ponadto podlegać corocznej
    waloryzacji o wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych.
    Ustalona w umowie dzierżawy wysokość czynszu, w ocenie Gminy, będzie skalkulowana z
    uwzględnieniem realiów rynkowych i równa wartości rynkowej, bowiem jej ustalenie
    dokonane zostanie w oparciu o przewidziany w prawie powszechnym mechanizm,
    którego jednym z głównych celów jest właśnie określenie rynkowego poziomu cen.
    Wysokość stawki amortyzacji rocznej infrastruktury objętej zakresem złożonego wniosku
    będzie wynosiła 2,5%.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle cytowanych wyżej przepisów przekazanie przez Gminę efektów realizacji
    Inwestycji na rzecz wyłonionego w drodze przetargu nieograniczonego Dzierżawcy, na
    podstawie umowy dzierżawy, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, będzie
    stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (będzie czynnością cywilnoprawną).

    Zatem, w odniesieniu do tej czynności Gmina nie będzie działała jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystała z wyłączenia, o którym mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina będzie występowała w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. przekazanie na podstawie umowy
    dzierżawy efektów realizacji Inwestycji – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy –
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie ww. majątku na rzecz
    zewnętrznych podmiotów, za którą będzie pobierane wynagrodzenie, w związku z czym
    usługa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Odpłatna dzierżawa
    składników majątkowych na rzecz Spółki będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina będzie miała możliwość odliczenia
    pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na
    realizację ww. Inwestycji. Jak bowiem wynika z wniosku, Gmina jest czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w ramach
    realizacji zadania inwestycyjnego wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Z tytułu odpłatnego udostępnienia efektów realizacji
    Inwestycji, na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie pobierała od Dzierżawcy
    określony czynsz dzierżawny, który będzie dokumentowany fakturami, a podatek należny
    od tej sprzedaży zostanie wykazany w składanych przez Gminę deklaracjach VAT. Zatem,
    infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych. Prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    poniesione wydatki na realizację Inwestycji będzie przysługiwało Gminie pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych
    kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją
    Inwestycji pn.: „(...)”, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych
    w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w tym na stwierdzeniu, że: „Po
    oddaniu do użytkowania, Gmina zorganizuje nieograniczony przetarg na dzierżawę
    przedmiotowej Inwestycji” oraz „W konsekwencji, ustalona w umowie dzierżawy wysokość
    czynszu, w ocenie Gminy, będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych i
    równa wartości rynkowej (...)”. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    W tym miejscu zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że czynsz dzierżawny
    będzie odbiegał od realiów rynkowych i będzie skalkulowany na zbyt niskim poziomie lub
    też, że Inwestycja nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych

    (np. będzie służyć również do realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła
    skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.