Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-132/10-6/AGr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-04-23
Teza: Czy wynik księgowy (w którym zawarta jest zmiana stanu zapasów inwentarza żywego na 1 stycznia 2009 r. i 31 grudnia 2009 r. w kwocie 474.600,00 zł) jest również wynikiem będącym podstawą naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r.?
Słowa kluczowe: dochód; działy specjalne produkcji rolnej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2010 r. (data wpływu 28 stycznia 2010 r.), uzupełnionym w dniach 13 kwietnia 2010 r. i 22 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyniku finansowego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyniku finansowego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 6 kwietnia 2010 r. nr ILPB1/415-132/10-2/AGr wezwano Zainteresowaną do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 kwietnia 2010 r., natomiast w dniu 13 kwietnia 2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek. Ponadto wniosek uzupełniono w dniu 22 kwietnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 1 stycznia 2005 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność jako płatnik podatku rolnego - działy specjalne produkcji rolnej, polegające na hodowli drobiu nośnego (kury) i produkcji jaj konsumpcyjnych.

Do dnia 31 grudnia 2008 r. Zainteresowana opłacała podatek dochodowy na podstawie corocznej deklaracji PIT-6 - zgodnie z art. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz załącznikiem nr 2 do ww. ustawy, tj. wg tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych (lp. nr 6).

Z dniem 1 stycznia 2009 r. Wnioskodawczyni założyła księgi handlowe i w roku obrotowym 2009 podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Na dzień 31 grudnia 2008 r. Zainteresowana sporządziła, zgodnie z art. 19 ustawy o rachunkowości inwentaryzację aktywów i pasywów (inwentarz) oraz sporządziła bilans otwarcia firmy.

W październiku 2009 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu środków trwałych za kwotę netto: samochód ciężarowy 77.546,55 zł, w listopadzie 2009 r. monitoring elektroniczny 17.757,00 zł, dwa kontenery paszowe 14.200,00 zł. Ww. środki trwałe Zainteresowana wprowadziła do ewidencji w miesiącu zakupu, dokonując zgodnie z art. 22k pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w koszty.

KŚT 624 – system monitoringu elektronicznego,

KŚT 605 – kontenery paszowe (zbiorniki naziemne z metali nieżelaznych).

Dane o sprzedaży (uzupełniające):

Wartość przychodów ze sprzedaży za 2009 r. wynosi:

*   sprzedaż jaj 3.684.285,19 + VAT 3% = brutto 3.794.813,75 zł
*   sprzedaż kur (po wyniesieniu) 143.854,10 + VAT 3% = brutto 148.169,72 zł

(w miesiącu czerwcu i grudniu 2009 r.)

Razem przychody ze sprzedaży za 2009 r. brutto 3.942.983,47 zł.

Za rok 2008 z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawczyni osiągnęła przychód brutto w wysokości 4.567.555 zł, stwierdzony na podstawie deklaracji VAT oraz rejestrów sprzedaży VAT za okres od stycznia do grudnia 2008 r.

Na dzień sporządzenia bilansu otwarcia (spisu z natury) wartość kur niosek (konto 600) wynosiła wg wyceny 903.000,00 zł (71 tys. sztuk). Na dzień 31 grudnia 2009 r. wartość kur niosek wynosi 428.000,00 zł (35,7 tys. sztuk). Różnica stanu inwentarza – 474. 600,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie wyniku finansowego:

Czy wynik księgowy (w którym zawarta jest zmiana stanu zapasów inwentarza żywego na 1 stycznia 2009 r. i 31 grudnia 2009 r. w kwocie 474.600,00 zł) jest również wynikiem będącym podstawą naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zmiana stanu zapasów w 2009 r. stanowi składnik pozycji „Rachunku zysków i strat”. Przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi – za które uważa się zmianę stanu zapasów „+”, „–„ jaka nastąpiła między początkiem a końcem roku obrotowego. Ponadto kury będące na stanie na dzień 1 stycznia 2009 r. przynosiły przychód w ciągu roku w postaci sprzedanych jaj, a po ich „wyniesieniu” zostały sprzedane w całości w 2009 r., faktura ze sprzedaży została też zaliczona do przychodów 2009 r., a tym samych do podstawy opodatkowania.

Dochód ustalany jest zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych, a ujemna zmiana stanu zapasów wpływająca na wynik księgowy nie jest ujęta w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, określonych w art. 23 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). zdaniem Zainteresowanej wynik księgowy jest taki sam jak wynik będący podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Stosownie do zapisu art. 2 ust. 2 ww. ustawy działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc - w przypadku roślin,
2.  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

Natomiast zgodnie z treścią art. 2 ust. 3 ww. ustawy działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin “in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Stosownie do zapisu art. 2 ust. 3a ww. ustawy nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy.

Zgodnie z art. 24 ust. 4 ww. ustawy dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.

Stosownie do regulacji art. 15 ww. ustawy, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. o zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni od dnia 1 stycznia 2005 r. prowadzi działy specjalne produkcji rolnej, polegające na hodowli drobiu nośnego (kury) i produkcji jaj konsumpcyjnych.

Do dnia 31 grudnia 2008 r. Zainteresowana ustalała dochód z tego źródła przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 ustawy.

Z dniem 1 stycznia 2009 r. Wnioskodawczyni założyła księgi handlowe i w roku obrotowym 2009 podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Na dzień 31 grudnia 2008 r. Zainteresowana sporządziła, zgodnie z art. 19 ustawy o rachunkowości inwentaryzację aktywów i pasywów (inwentarz) oraz sporządziła bilans otwarcia firmy.

Wnioskodawczyni na dzień sporządzenia bilansu otwarcia (spisu z natury) wartość kur niosek (konto 600) wynosiła wg wyceny 903.000,00 zł (71 tys. sztuk). Na dzień 31 grudnia 2009 r. wartość kur niosek wynosi 428.000,00 zł (35,7 tys. sztuk). Różnica stanu inwentarza – 474. 600,00 zł. Dochód ustalany jest zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych.

W związku z powyższym wynik księgowy (w którym zawarta jest zmiana stanu zapasów inwentarza żywego na 1 stycznia 2009 r. i 31 grudnia 2009 r. w kwocie 474.600,00 zł) jest również wynikiem będącym podstawą naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r., dlatego stanowisko Wnioskodawczyni uznaje się za prawidłowe.

Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środków trwałych rozstrzygnięto w dniu 23 kwietnia 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-132/10-5/AGr.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.