Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.641.2025.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Uznanie nabywanych w Polsce od kontrahenta z Malty
towarów za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,
natomiast późniejszą dostawę do kontrahenta z Portugalii za
wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną
stawką w wysokości 0% na podstawie posiadanych
dokumentów.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów
nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie
towarów - dokumenty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Warunki
zastosowania stawki podatku 0% przy
wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów -
dokumentowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 9-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 9-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej przesłany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (...), który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania nabywanych w Polsce od
    kontrahenta z Malty towarów za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, natomiast
    późniejszą dostawę do kontrahenta z Portugalii za wewnątrzwspólnotową dostawę
    towarów opodatkowaną stawką w wysokości 0% na podstawie posiadanych dokumentów.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 2 października 2025 r. (data wpływu 3 października 2025
    r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 listopada 2025 r. (data wpływu 4 listopada
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

uzupełniony w odpowiedzi na wezwanie
    Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie
    wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego.
    Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wnioskodawca prowadzi pełne księgi. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT,
    który składa deklaracje miesięczne. Głównym przedmiotem działalności firmy jest zgodnie
    z PKD 46. 34. B. - Sprzedaż hurtowa napojów bezalkoholowych.
    Wnioskodawca mający siedzibę w Polsce zakupi towar od kontrahenta, którego siedziba
    znajduje się na Malcie. Towar ten zostanie sprzedany do kontrahenta, który ma siedzibę w
    Portugalii, lecz dostawa ma być do jego magazynu znajdującego się w Hiszpanii. Cały
    transport jest organizowany przez Wnioskodawcę.
    Podmioty uczestniczące:
    · Dostawca A: firma z siedzibą na Malcie, zarejestrowana do transakcji
      wewnątrzwspólnotowych – przykładowy numer VAT UE: (...).
    · Wnioskodawca: A. Sp. z o.o., z siedzibą w (...) (Polska), zarejestrowana jako podatnik VAT
      czynny oraz zarejestrowana dla VAT UE – numer (...).
    · Odbiorca B: kontrahent z Portugalii, zarejestrowany dla VAT UE – przykładowy numer
      (...).
    · Ostateczny odbiorca C (w Hiszpanii): klient z Hiszpanii, zarejestrowany dla VAT UE –
      przykładowy numer (...).
    Przedmiot transakcji:
    Towary handlowe – napoje gazowane, łączna ilość 21 600 sztuk, wartość (...) EUR.
    Przebieg transakcji i transportu:
    Wnioskodawca kupuje towary od Dostawcy A (Malta). Towary są transportowane z Malty
    bezpośrednio lub z przemieszczeniem (zgodnie z umową) do Polski (magazyn
    Wnioskodawcy). Następnie Wnioskodawca sprzedaje te same towary kontrahentowi z
    Portugalii, który zamawia je od Wnioskodawcy. Towary są dalej transportowane z Polski
    lub z miejsca magazynowania w Polsce do Portugalii, a następnie (ewentualnie) do
    Hiszpanii – zgodnie z umową z odbiorcą końcowym. Prawo do rozporządzania towarem
    jak właściciel przenosi się:
    - od Dostawcy A na Wnioskodawcę w momencie wysyłki z Malty,
    - od Wnioskodawcy na kontrahenta portugalskiego w momencie dostawy w Portugalii.
    Odpowiedzialność za transport:

    Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za organizację transportu od Malty do magazynu w
    Polsce, a następnie za wysyłkę do Portugalii/kolejnego miejsca.
    Dokumentacja:
    Wnioskodawca będzie posiadać:
    · fakturę zakupu od Dostawcy A z siedzibą na Malcie (z numerem VAT UE),
    · dokument przewozowy (CMR, list przewozowy) potwierdzający transport z Malty do
      Polski oraz z Polski do Portugalii,
    · specyfikację ładunku (ilość sztuk, opis urządzeń),
    · fakturę sprzedaży do kontrahenta z Portugalii zawierającą jego numer VAT UE,
    · potwierdzenie odbioru towaru przez kontrahenta portugalskiego,
    · kopie dokumentów magazynowania (jeśli dotyczy) oraz potwierdzenie, że towar nie był
      modyfikowany, przetwarzany czy używany w Polsce poza zwykłe czynności logistyczne.
    Zakładane ramy czasowe:
    Zakup od Malty planowany jest w II kw. 2026 r., transport do Polski w tym samym
    miesiącu, sprzedaż do Portugalii w III kw. 2026 r., wysyłka do Hiszpanii (ostateczny
    odbiorca) w III kw. 2026 r.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy w związku z nabyciem towarów przez A. Sp. z o.o. od kontrahenta z siedzibą na Malcie
    (zarejestrowanego do VAT UE), które następnie zostaną przetransportowane w ramach UE
    i sprzedane kontrahentowi z Portugalii (zarejestrowanemu do VAT UE), Wnioskodawca
    powinien na terytorium Polski:
    a) rozpoznać to nabycie jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) w Polsce,
    b) rozpoznać późniejszą dostawę towarów do kontrahenta portugalskiego jako
      wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) z Polski uprawniającą do
      zastosowania stawki 0% VAT, przy założeniu spełnienia warunków dokumentacyjnych?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Wnioskodawca uważa, że nabycie towarów od kontrahenta z Malty stanowi dla
    Wnioskodawcy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) na terytorium Polski,
    ponieważ towary zostaną przetransportowane z państwa członkowskiego – Malty – do
    Polski, a Wnioskodawca jako podatnik VAT-UE w Polsce uzyska prawo do rozporządzania
    towarem jak właściciel.
    Wnioskodawca uważa również, że późniejsza sprzedaż tych towarów do kontrahenta z
    Portugalii stanowi dla Wnioskodawcy wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) z
    Polski, uprawniającą do zastosowania stawki 0% VAT, pod warunkiem spełnienia
    warunków dokumentacyjnych z art. 42 ustawy o VAT.
    Ze względu na uczestnictwo wielu podatników VAT w krajach członkowskich UE oraz fakt,
    że Wnioskodawca działa jako pośrednik nabywając towar od Malty i sprzedając go do
    Portugalii, transakcja ma charakter łańcuchowy. Wnioskodawca przyjmuje, że nie
    powstaje konieczność rejestracji VAT w innym państwie członkowskim niż Polska, jeżeli
    dostawa zostanie uznana za WDT z Polski w ramach procedury uproszczonej (art. 135–138
    ustawy o VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 4 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4,
      rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w
      wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
    W myśl art. 9 ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:
      1) nabywcą towarów jest:
      a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a
      nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
      b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a
      - z zastrzeżeniem art. 10;
      2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
    Wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce
    wówczas, gdy podmiot z jednego państwa członkowskiego nabywa prawo do
    rozporządzania towarami jak właściciel (na rzecz tego podmiotu dokonywana jest
    dostawa), i wyniku dokonanej dostawy towary te są wysłane lub transportowane z
    terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa
    członkowskiego. Przy czym, pozostaje bez znaczenia, kto faktycznie przewozi towar i na

    czyje zlecenie jest to czynione, gdyż towary mogą być wysyłane lub transportowane przez
    dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Jednocześnie, transakcja może
    zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1
    ustawy pod warunkiem, że nabywcą towarów transportowanych z terytorium jednego
    państwa członkowskiego na terytorium innego kraju członkowskiego jest podatnik, o
    którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary
    mają służyć działalności gospodarczej podatnika (lub osoba prawna niebędąca
    podatnikiem, o którym mowa powyżej), natomiast dokonujący dostawy towarów jest
    podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub podatnikiem podatku od wartości dodanej.
    Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium
      państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia
      ich wysyłki lub transportu.
    Zatem, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, opodatkowaniu podlega
    czynność nabycia towaru. Podatek należny z tego tytułu rozliczany jest przez nabywcę
    towaru w państwie, do którego następuje dostawa towarów.
    Ponadto, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
      rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych
      w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z
      zastrzeżeniem ust. 2-8.
    Stosownie do art. 13 ust. 2 pkt 1-3 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
      1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby
      transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym
      niż terytorium kraju;
      2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest
      zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium
      państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
      3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą
      podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na
      terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w
      pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z
      przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
    Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy
      jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.
    Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć
    wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w
    wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel).
    Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w
    transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy
    następuje wywóz towarów z Polski na terytorium państwa członkowskiego inne niż
    terytorium kraju występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W takiej sytuacji
    zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w sprzedaży, której po stronie
    nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.

    Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji gdy towary są transportowane lub
    wysyłane, wówczas miejscem opodatkowania dostawy towarów jest terytorium państwa,
    w którym ten transport/wysyłka się rozpoczyna.
    Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
      wysyłane lub
      transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności
      nabywcy, wysyłkę lub
      transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.
    W przypadku transakcji łańcuchowych, do których odnosi się art. 22 ust. 2 ustawy, kiedy
    ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest przemieszczany od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport) więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
    Jedną z czynności, która korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług jest
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 41 ust. 3 ustawy:
      W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z
      zastrzeżeniem art. 42.
    Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki
      podatku 0%, pod warunkiem że:
      1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny
        numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez
        państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod
        stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
      2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
        rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
        przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium
        kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż
        terytorium kraju;
      3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
        jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować,
    że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy
    i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz
    towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do
    innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne

    opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest
    docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy
    towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie
    tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten
    sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym
    opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy
    wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania
    podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji
    uwzględniającej daną dostawę.
    W myśl art. 42 ust. 1a ustawy:
      Stawka podatku, o której mowa w ust. 1, nie ma zastosowania, jeżeli:
      1) podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3
        pkt 1, lub
      2) złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych
        dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o
        których mowa w art. 100 ust. 8
      – chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu
      skarbowego
    Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub
    spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty
    wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.
    Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:
      Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie
      potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
      dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju:
      1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora)
        odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie
        wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium
        państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz
        towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
      2) (uchylony)
      3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku
      4) (uchylony)
      – z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
    Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:
      W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają
      jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w
      ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa
      wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
      1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
      2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
      3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa
        ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w
        takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

      4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa
        członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Należy wskazać, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z
    ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do
    rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Podkreślić należy, że
    zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art.
    13 ust. 1 ustawy, wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego
    towaru i jego transportem.
    W związku z tym istotne jest to, aby ww. dokumenty zawierały informacje, z których
    wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa
    członkowskiego. Ponadto, dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, mają
    łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną
    informację, której wymaga ten przepis.
    Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów,
    potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium
    innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami
    określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej
    okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów
    wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie
    potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa
    członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie
    gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach
    wewnątrzwspólnotowych. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie
    gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach
    wewnątrzwspólnotowych. Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których
    wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa
    członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt,
    co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar
    został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium
    kraju.
    Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać
    w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium
    kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do
    nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
    kraju.
    Przy czym przepisy regulujące prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku nie
    określają formy dokumentów potwierdzających wywiezienie i dostarczenie towarów
    będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązujące w tym zakresie
    przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów
    w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować,
    że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów
    została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma
    podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w
    formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie
    elektronicznej, e-mail, lub jako skan dokumentu załączony do wiadomości e-mail
    otrzymanej od przewoźnika lub kontrahenta, niebudzący wątpliwości co do jego
    autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach
    ustawy. Należy zatem przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna, pod
    warunkiem, że autentyczność i integralność z dokumentami źródłowymi została

    wystarczająco uprawdopodobniona. Dokumenty powinny jednoznacznie dowodzić
    dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż
    terytorium kraju.
    Z opisu sprawy wynika, że macie Państwo siedzibę w Polsce, jesteście zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem zidentyfikowanym
    do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Głównym przedmiotem Państwa działalności jest
    sprzedaż hurtowa napojów bezalkoholowych. W II kwartale 2026 r. zakupicie Państwo
    towary (napoje gazowane) od Dostawcy z siedzibą w Malcie, który jest zidentyfikowany do
    transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Malty. Towary zgodnie z umową będą
    transportowane z Malty bezpośrednio lub z przemieszczeniem do Polski, tj. Państwa
    magazynu. Następnie Państwo w III kwartale 2026 r. w ramach zamówienia sprzedacie te
    same towary kontrahentowi z Portugalii, który jest zidentyfikowany do transakcji
    wewnątrzwspólnotowych na terytorium Portugalii. Towary będą transportowane z Polski
    do Portugalii, a następnie (ewentualnie) z Portugalii do Hiszpanii, zgodnie z umową z
    odbiorcą końcowym. Ostateczny odbiorca z Hiszpanii jest zidentyfikowany do transakcji
    wewnątrzwspólnotowych na terytorium Hiszpanii. Państwo będziecie odpowiedzialni za
    cały transport z terytorium Malty do magazynu w Polsce i z Polski na terytorium Portugalii
    /kolejnego miejsca. Towar nie będzie w żaden sposób modyfikowany, przetwarzany czy
    używany w Polsce poza zwykłymi czynnościami logistycznymi.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w
    związku z nabyciem towarów od kontrahenta z siedzibą na Malcie (zarejestrowanego do
    VAT UE), które następnie zostaną przetransportowane w ramach UE i sprzedane
    kontrahentowi z Portugalii (zarejestrowanemu do VAT UE), powinniście rozpoznać na
    terytorium Polski wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, a późniejszą dostawę towarów
    do kontrahenta portugalskiego jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów
    uprawniającą do zastosowania stawki 0% VAT, na podstawie posiadanej dokumentacji.
    W związku z tym, że we własnym stanowisku wskazaliście Państwo, że transakcja ma
    charakter łańcuchowy, należy w pierwszej kolejności rozpatrzeć czy przedmiotowa
    dostawa może stanowić transakcję łańcuchową, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że transakcja łańcuchowa cechuje się tym, że towar będący przedmiotem
    więcej niż jednej transakcji, jest fizycznie wydawany tylko raz bezpośrednio przez pierwszy
    podmiot ostatniemu nabywcy. Każda z dostaw w transakcji łańcuchowej traktowana jest
    odrębnie, co oznacza, że dla każdej z nich odrębnie ustalane jest też miejsce dokonania
    dostawy. Zatem, dla zaistnienia dostawy łańcuchowej konieczne jest łączne wystąpienie
    następujących okoliczności:
    - w transakcji musi uczestniczyć kilka podmiotów,
    - transakcja musi dotyczyć tego samego towaru,
    - towar jest przedmiotem tylko jednej wysyłki od pierwszego dostawcy do ostatniego w
      kolejności nabywcy (art. 22 ust. 2 ustawy).
    Aby więc można było mówić o transakcji łańcuchowej musi istnieć ciągłość transportu, tj.
    towary muszą być transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego
    w kolejności nabywcy. Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji nie można zgodzić się z
    Państwa twierdzeniem, że przedmiotowa dostawa będzie stanowiła transakcję
    łańcuchową. Wskazać należy, że w przedmiotowym przypadku faktycznie będzie
    występować kilka podmiotów i przedmiotem dostawy będzie ten sam towar (podczas
    magazynowania nie zmieni się tożsamość/właściwość towarów) to jednak nie będzie
    istniał jeden, bezpośredni transport. Z wniosku wynika bowiem, że Spółka będzie kupować
    towar od Dostawcy z Malty. Towar w pierwszej kolejności (w II kwartale 2026 r.) będzie
    transportowany od Dostawcy z terytorium Malty do Polski, tj. Państwa magazynu. Jak
    Państwo wskazali towar znajdujący się w Państwa magazynie będzie Państwa własnością i
    będziecie mogli rozporządzać tymi towarami jak właściciel. Następnie Państwo (będąc już
    właścicielem towarów) na podstawie otrzymanego zamówienia w kolejnym kwartale

    będziecie sprzedawali i transportowali towar z Polski do kontrahenta z Portugalii. Jak
    wskazaliście Państwo prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przejdzie z
    Państwa na kontrahenta z Portugalii w momencie dostawy do Portugalii. Ponadto wskazali
    Państwo, że towar znajdujący się w Portugalii będzie ewentualnie transportowany do
    Hiszpanii. A zatem z tak przedstawionej transakcji wynika, że to kontrahent z Portugalii w
    momencie rozpoczęcia (ewentualnego) transportu z Portugalii do Hiszpanii będzie
    właścicielem towarów. Oznacza to, że dostawa z Malty do Polski i następnie z Polski do
    Portugalii nie będzie stanowiła bezpośredniego transportu od pierwszego dostawcy do
    ostatniego w kolejności nabywcy, gdyż jak Państwo wskazaliście, towar może być
    ewentualnie transportowany dalej z Portugalii do Hiszpanii. W konsekwencji nie można
    uznać, że dostawa od Dostawcy z Malty do Państwa oraz od Państwa do kontrahenta z
    Portugalii, ewentualnie od kontrahenta z Portugalii do Hiszpanii będzie stanowić dostawę
    dokonaną w ramach jednego łańcucha dostaw. W tym przypadku warunek
    bezpośredniego transportu od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy
    nie zostanie spełniony. Skoro więc towar nie będzie przetransportowany bezpośrednio od
    pierwszego (Dostawcy z Malty) do ostatniego uczestnika transakcji, to opisana transakcja
    nie będzie stanowić transakcji łańcuchowej, w rozumieniu art. 22 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji odrębnie należy rozpatrzeć nabycie przez Państwa towarów od Dostawcy
    z terytorium Malty oraz następcze przemieszczenie towarów do kontrahenta
    portugalskiego.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Państwo jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług w Polsce oraz podatnik zidentyfikowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych
    będziecie nabywali towar (napoje gazowane) od Dostawcy z terytorium Malty,
    zarejestrowanego do transakcji wewnątrzwspólnotowych. W wyniku dokonanej dostawy
    towary zostaną przetransportowane z Malty do Polski, tj. do Państwa magazynu. Zatem
    należy wskazać, że nabycie towarów od Dostawcy z Malty będzie stanowić dla Państwa
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. Zatem,
    Państwo jako nabywca towarów będziecie zobowiązani do rozliczenia w Polsce podatku
    od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, na podstawie art.
    9 ust. 1 ustawy w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy.
    Natomiast następczy dokonany przez Państwa wywóz towarów z Polski do Kontrahenta z
    Portugalii, który jest zidentyfikowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium
    Portugalii, będzie stanowić wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w rozumieniu art.
    13 ust. 1 ustawy, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na
    terytorium Polski, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Odnośnie posiadanej dokumentacji wskazaliście Państwo, że w przypadku wywozu
    towarów z Polski do Portugalii będzie posiadać dokument przewozowy (CMR, list
    przewozowy) potwierdzający transport z Polski do Portugalii, specyfikację ładunku (ilość
    sztuk, opis urządzeń), fakturę sprzedaży wystawioną na rzecz kontrahenta z Portugalii
    zawierającą jego numer VAT UE, potwierdzenie odbioru towarów przez kontrahenta z
    Portugalii.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że dokumenty zgromadzone przez Państwa w związku z dokonaną
    wewnątrzwspólnotową dostawą towarów na rzecz Kontrahenta z Portugalii będą stanowią
    dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11
    ustawy, łącznie będą potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa
    członkowskiego innym niż terytorium kraju (Portugalii). Tym samym, zgromadzone
    dokumenty, przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy, będą
    upoważniały Państwa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).
    Zatem pomimo, że we własnym stanowisku wskazaliście Państwo, że transakcja ma
    charakter łańcuchowy to właściwie wywiedliście, że nabycie towarów od Dostawcy z

    terytorium Malty będzie stanowiło dla Państwa wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,
    natomiast następcze przemieszczenie do kontrahenta portugalskiego będzie stanowiło
    dla Państwa wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką 0% VAT, na
    podstawie posiadanej dokumentacji. W konsekwencji Państwa stanowisko, należy uznać
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego
    oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia
    przyszłego.
    Zaznaczam, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Państwa
    pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem tj. kwestia konieczności rejestracji VAT w
    innym państwie członkowskim niż Polska, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej - rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i
    opieram się wyłącznie na elementach zdarzenia przedstawionych we wniosku. Wszystkie
    gromadzone dokumenty na okoliczność przemieszczania towarów z Polski do innego
    kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.