Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.797.2025.1.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Opodatkowanie w formie ryczałtu przychodów z działalności
gospodarczej wykonywanej samodzielnie po zmianie na
działalność wykonywaną z małżonką w formie spółki jawnej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
małżonek
opodatkowanie-forma opodatkowania
praca-praca małżonka
pracodawca-usługi na rzecz pracodawcy
przekształcanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
spółki-spółka jawna
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od stycznia 1996 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „o”. Z
    przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności od początku 2022 r. rozlicza
    się podatkowo w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. We wrześniu 2002
    r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca w grudniu 2021 r.
    zawarł z małżonką umowę o pracę w wymiarze pełnego etatu na czas nieokreślony na
    stanowisku kierownik salonu optycznego. Od stycznia 2022 r. do dnia złożenia wniosku
    małżonka Wnioskodawcy pracuje w zakładzie optycznym. Przed zawarciem umowy o
    pracę, tj. do 2002 r., Wnioskodawczyni współpracowała z zakładem optycznym, a w latach
    1996 - 2002 prowadziła własną działalność gospodarczą związaną z akcesoriami
    optycznymi. Z przychodów osiąganych w związku z wykonywaną umową o pracę
    małżonka Wnioskodawcy rozlicza się na zasadach ogólnych.
    Zakres obowiązków małżonka Wnioskodawcy, w ramach zawartej umowy o pracę,
    kształtuje się w następujący sposób:
    · sprzedaż okularów,
    · wykonywanie badań ostrości wzroku,
    · sprzątanie salonu optycznego,
    · organizacja pracy pozostałych pracowników,
    · zamawianie towaru i wprowadzanie go do asortymentu sklepu.
    Wnioskodawca rozważa możliwość podjęcia wykonywania działalności gospodarczej, tj.
    zakładu optycznego poprzez zmianę działalności wykonywanej samodzielnie na
    działalność prowadzoną w formie spółki jawnej z małżonką.

## Pytanie

Czy na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego, przychody osiągane z tytułu
    prowadzonej działalności gospodarczej po zmianie działalności wykonywanej
    samodzielnie na działalność wykonywaną z małżonką w formie spółki jawnej, mogą być
    opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie

    Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 8 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się
    do podatników podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
    działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z
    małżonkiem, jeżeli małżonek lub małżonkowie przez zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
    tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku zmiany formy prowadzonej działalności
    gospodarczej na działalność gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę wspólnie z
    małżonką w formie spółki jawnej nie zajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt
    5 lit. a) ww. ustawy. Małżonka Wnioskodawcy rozlicza się z wynagrodzenia otrzymywanego
    w związku z wykonywaniem umowy o pracę zawartej w 2021 r. na zasadach ogólnych.
    Wykonywanie wynikających z umowy o pracę obowiązków pracowniczych przez małżonkę
    Wnioskodawcy nie może zostać uznane za prowadzenie działalności gospodarczej, przez
    którą zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 10 września 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych rozumieć należy działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie zaś z treścią art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym źródłami
    przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
    członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
    produkcją rolną, pracą nakładczą, emeryturą lub rentą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Uzasadnienie interpretacji indywidualne
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka

      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy podejmują wykonywanie działalności w roku
    podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność
    prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed
    zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na zasadach
    ogólnych.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od stycznia 1996 r. prowadzi Pan
    działalność gospodarczą pod firmą „o”. Z przychodów osiąganych w ramach prowadzonej
    działalności od początku 2022 r. rozlicza się podatkowo w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. We wrześniu 2002 r. zawarł Pan związek małżeński. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej od grudnia 2021 r. zawarł z Pan umowę o pracę z
    małżonką w wymiarze pełnego etatu na czas nieokreślony na stanowisku kierownik salonu
    optycznego. Od stycznia 2022 r. do dnia dzisiejszego Pana małżonka pracuje w zakładzie
    optycznym. Przed zawarciem umowy o pracę, tj. do 2002 r., Pana małżonka
    współpracowała z zakładem optycznym, a w latach 1996 - 2002 prowadziła własną
    działalność gospodarczą związaną z akcesoriami optycznymi. Z przychodów osiąganych w
    związku z wykonywaną umową o pracę małżonka rozlicza się na zasadach ogólnych.
    Zakres obowiązków małżonki, w ramach zawartej umowy o pracę, kształtuje się w
    następujący sposób:
    · sprzedaż okularów,
    · wykonywanie badań ostrości wzroku,
    · sprzątanie salonu optycznego,
    · organizacja pracy pozostałych pracowników,
    · zamawianie towaru i wprowadzanie go do asortymentu sklepu.
    Rozważa Pan możliwość podjęcia wykonywania działalności gospodarczej, tj. zakładu
    optycznego poprzez zmianę działalności wykonywanej samodzielnie na działalność
    prowadzoną w formie spółki jawnej z Pana małżonką.

    Z analizy wniosku wynika, że przed planowaną zmianą formy prowadzonej działalności
    gospodarczej na działalność w formie spółki jawnej - korzystał Pan z opodatkowania
    przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, natomiast Pana małżonka uzyskiwała jedynie dochody z tytułu
    umowy o pracę.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w
    przypadku zmiany przez Pana formy prowadzonej działalności gospodarczej na
    działalność gospodarczą prowadzoną wspólnie z małżonką w formie spółki jawnej nie
    zajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym
    samym, przychody osiągane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej po zmianie
    działalności wykonywanej samodzielnie na działalność wykonywaną z małżonką w formie
    spółki jawnej, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W związku z powyższym, przedstawione przez Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji indywidualnej.
    Dodać należy, że pytanie postawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym,
    wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana
    zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ponadto wskazuję, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na
    pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. W związku z
    tym, niniejsza interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Pana i nie ma zastosowania do
    Pana małżonki.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.