Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.363.2021.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-30
Teza: zbycie wydzielonych lokali
Słowa kluczowe: lokal; nieruchomości; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.), uzupełnionym pismem z 22 czerwca 2021 r. (data wpływu 25 czerwca 2021 r.) oraz pismem z 26 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 15 lipca 2021 r. (doręczone 23 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zbycia wydzielonych lokali wraz z przynależnymi do nich proporcjonalnymi częściami gruntu, proporcjonalnymi częściami tzw. pomieszczeń wspólnego użytkowania oraz proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków, budowli i infrastruktury – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

20 maja 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zbycia wydzielonych lokali wraz z przynależnymi do nich proporcjonalnymi częściami gruntu, proporcjonalnymi częściami tzw. pomieszczeń wspólnego użytkowania oraz proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków, budowli i infrastruktury.

Wniosek uzupełniono pismem z 22 czerwca 2021 r. (data wpływu 25 czerwca 2021 r.) oraz pismem z 26 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 15 lipca 2021 r. (doręczone 23 lipca 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, aktem notarialnym z dnia 6 grudnia 2005 roku nabył od spółki A. za kwotę 3.294.000,00 zł (trzy miliony dwieście dziewięćdziesiąt cztery złote) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 1 o powierzchni 0,8528 ha zabudowaną niedokończonymi i częściowo zdewastowanymi budynkami sanatoryjno-wczasowymi (w części do wyburzenia), w skład których wchodził kompleks budynków A, B i C, położonymi przy …, wraz z odpowiednimi dokumentami projektowymi.

Dla wskazanej nieruchomości wydane zostały przez burmistrza … pozwolenia na budowę (z dnia 28 lutego 2002 r. nr … znak … oraz z dnia 5 kwietnia 2003 r. nr …) celem przeprowadzenia remontu i prowadzenia w tychże budynkach działalności gospodarczej (hotelowej).

Budynki A i C zostały zmodernizowane i odnowione. Budynek B - wyburzony i odbudowany od podstaw. Istniejącą, częściowo spaloną willę prezydencką zburzono i odbudowano. Zbudowano również całkowicie nowy budynek basenu wraz z salą konferencyjną. Budynek garażu wolnostojącego był w ciągłym wykorzystaniu od 1933 roku i przeszedł modernizację w latach 2006 - 2008. Remont całego kompleksu budynków został zakończony w 2008 roku.

Remont został sfinansowany m.in. z kredytu inwestycyjnego udzielonego przez bank … na kwotę 24.600.000 00 zł. (dwadzieścia cztery miliony sześćset tysięcy złotych). Nakłady na remont opisywanego kompleksu budynków przekroczyły w znacznym stopniu 30% wartości tej nieruchomości w momencie nabycia.

W dniu 14 lipca 2008 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego dla Powiatu … wydał decyzję, znak …, o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie Hotelu uzdrowiskowego I etap - część "A", "B", "C", "Willa" wraz z miejscami postojowymi, drogami, placami i chodnikami wewnętrznymi, schodami terenowymi, stacją transformatorową, stacją redukcyjno-pomiarową gazu oraz przyłączami do budynków na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 w …, a następnie w dniu 19 września 2008 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego dla Powiatu …wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie basenu z częścią leczniczą - II etap inwestycji pn. rozbudowa i adaptacja budynku "…" z przeznaczeniem na hotel uzdrowiskowy na dz. nr 1 w …, znak …, w tym samym czasie rozpoczął działalność Hotel B.

W ramach działalności gospodarczej jest prowadzona restauracja, SPA, a także wynajmowane są pokoje hotelowe. Pokoje Hotelowe były wynajmowane już w 2008 roku, m.in. w związku z organizacją (…), które w … roku odbyło się w ….

Wnioskodawca w październiku 2010 roku złożył w Starostwie Powiatowym w … Projekt podziału budynku hotelowego B przy ul … celem jego zatwierdzenia. W dniu 16 listopada 2010 r. Wnioskodawca uzyskał ze Starostwa Powiatowego Zaświadczenie nr … stwierdzające że 8 lokali użytkowych, oznaczonych od nr I do VIII i lokale od nr. 001 do 517 (oznaczające 66 pokoi hotelowych - wyjaś. Wnioskodawcy) „spełniają wymogi stawiane samodzielnym lokalom określone w art. 2 Ustawy o własności lokali”. Wszystkie te lokale były zasiedlone już w roku 2008 i 2009 i były systematycznie i różnych okresach wynajmowane różnym osobom fizycznym i podmiotom gospodarczym jako lokale hotelowe, konferencyjne, wystawiennicze, na cele reprezentacyjne i w celu prowadzenia działalności gospodarczej (SPA) od roku 2008 do dnia złożenia niniejszego wniosku - czyli przez ostatnie 13 lat (vide załączniki). Wnioskodawca uzyskiwał z tytułu najmu pokoi hotelowych i pozostałych lokali użytkowych (z których następnie zostały wydzielone przedmiotowe lokale użytkowe) znaczne przychody opodatkowane podatkiem dochodowym i podatkiem VAT- dla przykładu roczny przychód około 8 mln zł + VAT w latach 2017-2019.

Ponadto wraz ze sprzedażą wydzielonych lokali, Wnioskodawca zamierza dokonać także zbycia udziałów w tzw. pomieszczeniach wspólnego użytkowania - w odpowiednich proporcjach, w urządzeniach i budowlach posadowionych na działce nr 1 oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 1, w części przyporządkowanej do tych poszczególnych, zbywanych lokali.

Na działce nr 1 posadowione są następujące urządzenia i budowle:

1.  plac parkingowy PKOB 2112 - który został wybudowany jako nowy w latach 2006-2008. Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
2.  droga wewnętrzna PKOB 2112 - zmodernizowana została w latach 2006-2008. Wnioskodawca w trakcie modernizacji przedmiotowej drogi ponosił wydatki, które rozliczał fakturami VAT a podatek w nich zawarty odliczał. Przedmiotowe wydatki przekraczały wartość 30% wartości początkowej tego obiektu. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie w latach 2006-2008, a Wnioskodawca wykorzystuje przedmiotowy obiekt do czynności opodatkowanych od 2008 r. do chwili obecnej.
3.  stacja TRAFO PKOB 2224 - została wybudowana jako nowa stacja w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
4.  stacja redukcyjno-pomiarowa gazu PKOB 2211 - została wybudowana jako nowa stacja w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
5.  ogrodzenie PKOB 2420 - zostało zmodernizowane w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie modernizacji w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na modernizację przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
6.  agregat i instalacja wody lodowej zewnętrznej PKOB 2212 - został wybudowany jako nowy w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
7.  instalacja wodno-kanalizacyjna PKOB 2212 - została wybudowana jako nowa w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT a podatek w nich zawarty odliczał.
8.  Instalacja opadowa PKOB 2212 - została wybudowana jako nowa w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a zawarty w nich podatek odliczał.
9.  Instalacja fekalna- zewn. PKOB 2212- została wybudowana jako nowa w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
10.  Instalacja energetyczna zewn. (SN) PKOB 2214 - została wybudowana jako nowa w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowy, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
11.  Instalacja gazowa zewn. PKOB 2211 - została wybudowana jako nowa w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr ewidencyjny 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.

Opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca zamierza zbyć wydzielone lokale na rzecz osób trzecich wraz z przynależnymi do nich proporcjonalnymi częściami gruntu (użytkowania wieczystego), proporcjonalnymi częściami tzw. pomieszczeń wspólnego użytkowania oraz proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków - budowli i infrastruktury, tak drogowej jak i technicznej. Po sprzedaży wydzielonych lokali zostanie utworzona wspólnota mieszkaniowa, która będzie zarządzać całym kompleksem.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał stan podziału na dzień 14 maja 2021 r. czyli na dzień złożenia Wniosku do KIS:

Wnioskodawca w październiku 2010 roku złożył w Starostwie Powiatowym w … Projekt podziału budynku hotelowego B przy … celem jego zatwierdzenia. W dniu 16 listopada 2010 r. Wnioskodawca uzyskał ze Starostwa Powiatowego Zaświadczenie nr … stwierdzające że 8 lokali użytkowych, oznaczonych od nr I do VIII i lokale od nr 001 do 517 (oznaczające 66 pokoi hotelowych - wyjaśnienie Wnioskodawcy) „spełniają wymogi stawiane samodzielnym lokalom określone w art. 2 Ustawy o własności lokali”. Wszystkie te lokale były zasiedlone już w roku 2008 i 2009 i były systematycznie i różnych okresach i wynajmowane różnym osobom fizycznym i podmiotom gospodarczym jako lokale hotelowe, konferencyjne, wystawiennicze, na cele reprezentacyjne i w celu prowadzenia działalności gospodarczej (SPA) od roku 2008 do dnia złożenia niniejszego wniosku - czyli przez ostatnie 13 lat (vide załączniki dołączone do wniosku z dnia 14 maja 2021 r.). Wnioskodawca uzyskiwał z tytułu najmu pokoi hotelowych i pozostałych lokali użytkowych, (z których następnie zostały wydzielone przedmiotowe lokale użytkowe), znaczne przychody opodatkowane podatkiem dochodowym i podatkiem VAT - dla przykładu roczny przychód około 8 mln zł VAT w latach 2017-2019.

Stan podziału na dzień 22 czerwca 2021 r., czyli na dzień złożenia uzupełnienia do Wniosku do KIS:

Celem dostosowania podziału kompleksu hotelowego do nowych realiów pocovidowych oraz faktu, że Wnioskodawca od 10 marca 2021 r. jest na emeryturze, w dniu 21 maja 2021 r. Wnioskodawca wystąpił do Starostwa w … z wnioskiem o wydanie zaświadczenia o spełnieniu przez lokale znajdujące się w budynku Hotelu B, zlokalizowane na działce 1, z adresem: … , wymagań samodzielnych lokalu (vide załącznik nr 1). W dniu 10 czerwca 2021 r. Wnioskodawca uzyskał ze Starostwa Powiatowego Zaświadczenie nr … (vide załącznik nr 2), stwierdzające że 6 lokali użytkowych, oznaczonych od nr I do VI i lokale od nr 001 do 517 (oznaczające 66 pokoi hotelowych -wyjaś. Wnioskodawcy) „spełnia wymogi stawiane samodzielnym lokalom”. Wszystkie te lokale były zasiedlone już w roku 2008 i 2009 i były systematycznie i różnych okresach wynajmowane różnym osobom fizycznym i podmiotom gospodarczym jako lokale hotelowe, konferencyjne, wystawiennicze, na cele reprezentacyjne i w celu prowadzenia działalności gospodarczej (SPA) od roku 2008 do dnia złożenia niniejszego wniosku - czyli przez ostatnie 13 lat (vide załączniki dołączone do wniosku z dnia 14 maja 2021 r.). Wnioskodawca uzyskiwał z tytułu najmu pokoi hotelowych i pozostałych lokali użytkowych (z których następnie zostały wydzielone przedmiotowe lokale użytkowe) znaczne przychody opodatkowane podatkiem dochodowym i podatkiem VAT- dla przykładu roczny przychód około 8 mln zł VAT w latach 2017-2019.

Różnica w podziale lokali, w oparciu o Zaświadczenie Starostwa Powiatowego z dnia 16 listopada 2010 r. nr … w porównaniu do Zaświadczenia Starostwa Powiatowego nr … z dnia 10 czerwca 2021 r. polega wyłącznie na tym, że lokale nr VII i VIII (ujęte w Zaświadczeniu z dnia 16 listopada 2010 r.) jako „samodzielne lokale” - w oparciu o nowy podział i nowe Zaświadczenie stanowią „Pomieszczenia wspólnego użytkowania” (vide załącznik nr 3 - Projekt podziału z maja 2021 - str. 10 i częściowo 11 , zaznaczone kolorem żółtym). Nowa kwalifikacja i nazewnictwo tych samych powierzchni, co w oryginalnym wniosku do KIS z dnia 14 maja 2021 r. nie zmienia pozostałych faktów i zdarzeń gospodarczych, o których mowa we wniosku z dnia 14 maja 2021 r. Nie ulega zmianie Opis zdarzenia przyszłego ani treść pytania ani zdanie Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie ani jego uzasadnienie Poprzednie załączniki są adekwatne tak do Projektu podziału z roku 2010 jak i do Projektu podziału z roku 2021, stąd Wnioskodawca wyłącznie uzupełnia Wniosek do KIS i prosi o jego pilne rozpatrzenie.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 lipca 2021 r. w odpowiedzi na pytanie, czy budynek Hotelu został nabyty czy wybudowany, Wnioskodawca wskazał, że aktem notarialnym z dnia 6 grudnia 2005 roku nabył od spółki A. za kwotę 3.294.000,00 zł (trzy miliony dwieście dziewięćdziesiąt cztery złote) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 1 o powierzchni 0,8528 ha zabudowaną niedokończonymi i częściowo zdewastowanymi budynkami sanatoryjno-wczasowymi (w części do wyburzenia) , w skład których wchodził kompleks budynków A, B i C, położonymi przy …, wraz z odpowiednimi dokumentami projektowymi. Dla wskazanej nieruchomości wydane zostały przez burmistrza … pozwolenia na budowę (z dnia 28.02.2002 r. nr … znak … oraz z dnia 05.04.2003 r. nr … znak …) celem przeprowadzenia rozbudowy, remontu i budowy nowych obiektów kompleksu hotelowego i prowadzenia w tychże budynkach działalności gospodarczej (hotelowej). W tym stanie technicznym, w jakim nieruchomość została nabyta, nie było możliwości prowadzenia na niej jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Od marca 2006 do dnia do dnia 15 września 2008 r. Wnioskodawca rozbudowywał, remontował i budował nowe obiekty na zakupionej nieruchomości.

Rozbudowę, remont i budowę nowych obiektów Wnioskodawca zakończył w dniu 15 września 2008 r., kiedy to Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego dla Powiatu … wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie basenu z częścią leczniczą - II etap inwestycji pn. rozbudowa i adaptacja budynku "…" z przeznaczeniem na hotel uzdrowiskowy na dz. nr 1 w …, znak … . W tym samym czasie rozpoczął działalność Hotel B.

W odpowiedzi na pytanie, kiedy budynek Hotelu B został oddany do użytkowania, Wnioskodawca wskazał, że w dniu 14 lipca 2008 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego dla Powiatu … wydał decyzję, znak …, o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie Hotelu uzdrowiskowego I etap- część "A", "B", "C", "Willa" wraz z miejscami postojowymi, drogami, placami i chodnikami wewnętrznymi, schodami terenowymi, stacją transformatorową, stacją redukcyjno-pomiarową gazu oraz przyłączami do budynków na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 w …, a następnie w dniu 15 września 2008 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego dla Powiatu … wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie basenu z częścią leczniczą- II etap inwestycji pn. rozbudowa i adaptacja budynku "…" z przeznaczeniem na hotel uzdrowiskowy na dz. nr 1 w …, znak \`(...)\`

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przy nabyciu/wybudowaniu budynku Hotelu B. Budynek Hotelu stanowi środek trwały w działalności Wnioskodawcy.

Od momentu nabycia/wybudowania Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie Hotelu B w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Ulepszenia miały miejsce od roku 2006 do 14 września 2008 r. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenia.

Od rozpoczęcia wykorzystywania / użytkowania budynku Hotelu B po dokonanych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej do dnia planowanej sprzedaży wydzielonych lokali minie okres 13 lat.

W związku z wydzieleniem lokali z Hotelu B nie doszło do zmiany przeznaczenia wykorzystania budynku Hotelu lub jego części. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na wydzielenie lokali, stanowiących ulepszenie budynku Hotelu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a także nie ponosił wydatków na ulepszenia wydzielonych lokali z Hotelu B w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż wydzielonych lokali obejmuje proporcjonalny udział w budynkach i budowlach wymienionych w punktach od 1 do 11 wniosku. Budynki i budowle są wykorzystywane w prowadzonej działalności do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług od 16 września 2008 r.

Wydatki na ulepszenie w stosunku do ww. budynków i budowli Wnioskodawca ponosił od marca 2006 roku do 15 września 2008 roku. Po tym okresie Wnioskodawca nie ponosił takich wydatków.

Na działce nr 1 posadowione są następujące urządzenia i budowle:

1.  plac parkingowy PKOB 2112- który został wybudowany jako nowy w latach 2006 - 14 lipca 2008. Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
2.  droga wewnętrzna PKOB 2112- zmodernizowana została w latach 2006 -14 lipca 2008. Wnioskodawca w trakcie modernizacji przedmiotowej drogi ponosił wydatki, które rozliczał fakturami VAT a podatek w nich zawarty odliczał. Przedmiotowe wydatki przekraczały wartość 30% wartości początkowej tego obiektu. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie w latach 2006-2008, a Wnioskodawca wykorzystuje przedmiotowy obiekt do czynności opodatkowanych od 2008 r. do chwili obecnej.
3.  stacja TRAFO PKOB 2224 - została wybudowana jako nowa stacja w latach 2006-14 07 2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
4.  stacja redukcyjno-pomiarowa gazu PKOB 2211- została wybudowana jako nowa stacja w latach 2006 -14 lipca 2008. Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
5.  ogrodzenie PKOB 2420- zostało zmodernizowane w latach 2006 -14 lipca 2008 r. Wnioskodawca w trakcie modernizacji w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na modernizację przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
6.  agregat i instalacja wody lodowej zewnętrznej PKOB 2212- został wybudowany jako nowy w latach 2006-14 lipca 2008 r. Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
7.  instalacja wodno-kanalizacyjna PKOB 2212 - została wybudowana jako nowa w latach 2006-2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT a podatek w nich zawarty odliczał.
8.  Instalacja opadowa PKOB 2212- została wybudowana jako nowa w latach 2006 - 14 lipca 2008 r. Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a zawarty w nich podatek odliczał.
9.  Instalacja fekalna - zewn. PKOB 2212- została wybudowana jako nowa w latach 2006 – 14 lipca 2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
10.  Instalacja energetyczna zewn. (SN) PKOB 2214- została wybudowana jako nowa w latach 2006 – 14 lipca 2008 r. Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowy, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
11.  Instalacja gazowa zewn. PKOB 2211- została wybudowana jako nowa w latach 2006 - 14 lipca 2008 Wnioskodawca w trakcie budowy w/w budowli znajdującej się na działce nr ewidencyjny 1 ponosił wydatki na wybudowanie przedmiotowego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które rozliczał fakturami VAT, a podatek w nich zawarty odliczał.
12.  Kompleks budynków hotelowych (w księgach handlowych oznaczony jako „Budynek”) został częściowo wyremontowany, rozbudowany i wybudowany od podstaw w latach 2006 do 15 września 2008 , czyli do dnia uzyskania pozwolenia na użytkowanie II etapu inwestycji, czyli pozwolenia na użytkowanie basenu z częścią leczniczą.

W odpowiedzi na pytanie, czy sprzedaż poszczególnych lokali wraz z proporcjonalnymi częściami pomieszczeń wspólnego użytkowania oraz proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków, budowli i infrastruktury będzie objęta jedną transakcją, Wnioskodawca wskazał, że jeżeli Kupującym wszystkie lokale będzie jeden podmiot gospodarczy lub jedna osoba fizyczna wówczas sprzedaż ta będzie objęta jedną transakcją. W przypadku zakupu lokali przez wiele różnych podmiotów i osób wówczas sprzedaż ta będzie objęta wieloma transakcjami.

Odpowiadając na pytanie, czy sprzedaż poszczególnych lokali wraz z proporcjonalnymi częściami pomieszczeń wspólnego użytkowania oraz proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków, budowli i infrastruktury będzie objęta jedną księgą wieczystą, Wnioskodawca stwierdził, że jeżeli Kupującym wszystkie lokale będzie jeden podmiot gospodarczy lub jedna osoba fizyczna wówczas sprzedaż ta będzie objęta będzie jedną księgą wieczystą. W przypadku zakupu lokali przez wiele różnych podmiotów i osób wówczas sprzedaż ta objęta będzie wieloma księgami wieczystymi tzn. każdy osobno sprzedany lokal będzie miał założoną nową, odrębną księgę wieczystą.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

(Pytanie i stanowisko Wnioskodawcy zostało ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż wydzielonych z Hotelu B lokali wraz z przynależnymi do nich proporcjonalnymi częściami gruntu (użytkowania wieczystego), proporcjonalnymi częściami tzw. pomieszczeń wspólnego użytkowania oraz proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków budowli i infrastruktury, tak drogowej jak i technicznej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż wydzielonych lokali z Hotelu B wraz z przynależnymi do nich proporcjonalnymi częściami gruntu (użytkowania wieczystego), proporcjonalnymi częściami tzw. pomieszczeń wspólnego użytkowania oraz proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków budowli i infrastruktury, tak drogowej jak i technicznej będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Zwalnia się od podatku: (\`(...)\`) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Niezbędne zatem jest ustalenie kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie tego budynku. Za pierwsze zasiedlenie budynku (zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT) uważa się, oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W niniejszym stanie faktycznym remont, rozbudowa i budowa nowych budynków hotelowych kosztowało zdecydowanie/wielokrotnie ponad 30% oryginalnej wartości budynku tzw. … z roku 2005. Istotne jest więc ustalenie, kiedy doszło do zawarcia pierwszej umowy najmu, dotyczącej sprzedawanej części przedmiotowego budynku. Ponieważ budynek ma przeznaczenie hotelowo-konferencyjne i (…), oddanie danego pokoju (lokalu) w najem będące czynnością podlegającą opodatkowaniu i oddanie w najem Restauracji, Clubu Muzycznego, Sal VIP, Sal konferencyjnych, całej części SPA i pomieszczeń biurowych, jest więc pierwszym zasiedleniem danego budynku. Pogląd ten został potwierdzony w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach (III SA/GI 1359/09) z dnia 8 lutego 2010 roku: Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30 % wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, leasing. Zarówno sprzedaż, jak i najem, dzierżawa, leasing są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie nie zachodzą wyjątki opisane w powyższym przepisie z uwagi na fakt, iż wyremontowany, zmodernizowany i częściowo nowo wybudowany kompleks budynków hotelowych został oddany do użytkowania w 2008 r., od tego czasu nastąpiło już pierwsze zasiedlenie, które jest rozumiane przez Wnioskodawcę jako oddanie danego pokoju hotelowego , sali konferencyjnej lub innego pomieszczenia w kompleksie hotelowym w najem, będące czynnością podlegającą opodatkowaniu, a więc pierwszym zasiedleniem przedmiotowego kompleksu budynków.

W tym stanie rzeczy , Wnioskodawca uważa, że sprzedaż wydzielonych lokali z Hotelu B wraz z przynależnymi do nich proporcjonalnymi częściami gruntu (użytkowania wieczystego), proporcjonalnymi częściami tzw. pomieszczeń wspólnego użytkowania oraz proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków budowli i infrastruktury, tak drogowej jak i technicznej będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie zatem z ww. przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

*   określone udziały w nieruchomości,

*   prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

*   udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Potwierdził to również Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest więc pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

*   przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 46 § 1 cyt. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:

*   grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),

*   budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),

*   części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 ustawy Kodeks cywilny, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Jak stanowi art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Zgodnie z art. 47 § 3 ustawy Kodeks cywilny, przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. Stosownie do treści art. 48 ustawy Kodeks cywilny, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Natomiast jak wynika z art. 191 ustawy Kodeks cywilny, własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z treści art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Ponadto, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, wprowadzoną do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) wraz ze zmianami z 2002 r. (Dz. U. Nr 18, poz. 170), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Jak wskazuje PKOB, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Natomiast Obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp. W PKOB nie klasyfikuje się obiektów małej architektury.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć wydzielone z Hotelu lokale na rzecz osób trzecich wraz z przynależnymi do nich proporcjonalnymi częściami gruntu (użytkowania wieczystego), proporcjonalnymi częściami tzw. pomieszczeń wspólnego użytkowania, proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków, budowli i infrastruktury drogowej i technicznej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do zwolnienia od podatku VAT ww. transakcji.

Z przywołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku, stanowiącej odrębny lokal oraz budynków i budowli mających być przedmiotem sprzedaży i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca zakupił nieruchomość w 2005 r. celem przeprowadzenia rozbudowy, remontu i budowy nowych obiektów kompleksu hotelowego i prowadzenia w tych budynkach działalności gospodarczej (hotelowej). Rozbudowę, remont i budowę nowych obiektów Wnioskodawca zakończył w roku 2008 i w tym czasie rozpoczął działalność Hotel B. Budynek Hotelu stanowi środek trwały w działalności Wnioskodawcy. W odniesieniu do Hotelu Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości, od których przysługiwało prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w latach 2006-2008. Wydzielenie lokali nie stanowiło ulepszenia budynku Hotelu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekraczających 30% wartości początkowej budynku. W związku z wydzieleniem lokali nie doszło do zmiany przeznaczenia wykorzystania budynku Hotelu lub jego części.

Na nieruchomości położone są ponadto budynki i budowle:

*   plac parkingowy PKOB (2112), stacja TRAFO (PKOB 2224), stacja redukcyjno-pomiarowa (PKOB 2211), agregat i instalacja wody lodowej zewnętrznej (PKOB 2212), instalacja wodno-kanalizacyjna (2212), instalacja opadowa (PKOB 2212), instalacja energetyczna zewnętrzna (PKOB 2214), instalacja gazowa zewnętrzna (PKOB 2214), instalacja gazowa zewnętrzna – które zostały wybudowane jako nowe w latach 2006-2008 i od roku 2008 oraz

*   droga wewnętrzna (PKOB 2117) oraz ogrodzenie (PKOB 2420) – które zostały zmodernizowane, a wydatki na ulepszenia ww. budowli były ponoszone w latach 2006-2008.

Od roku 2008 wszystkie ww. budynki i budowle są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Analizując zatem informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa części budynku w postaci wyodrębnionych lokali, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż budynek był wykorzystywany w celu prowadzenia działalności gospodarczej (najem) od roku 2008. Czynność wyodrębnienia lokalu w istniejącym budynku, nie spełnia definicji wybudowania, ani ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Dostawa lokali wydzielonych, wyodrębnionych, nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o ile w odniesieniu do części budynku, z którego lokal został wydzielony, doszło do pierwszego zasiedlenia.

Jednocześnie, jak wskazał Wnioskodawca, wydzielenie lokali w analizowanej sprawie, nie stanowiło ulepszenia budynku Hotelu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekraczających 30% wartości początkowej budynku. Od roku 2008 nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku Hotelu, ani też wydzielonych lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Również dostawa budynków i budowli położonych na nieruchomości nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ były one wykorzystywane w prowadzonej działalności opodatkowanej od roku 2008 r. i od tego czasu nie były ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W konsekwencji należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że sprzedaż wydzielonych lokali z Hotelu wraz z przynależnymi do nich częściami tzw. pomieszczeń wspólnego użytkowania oraz proporcjonalnymi częściami przyległych do kompleksu budynków i budowli i infrastruktury będzie zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa proporcjonalnych części gruntu (użytkowania wieczystego) będzie podlegała zwolnieniu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.