Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-3.450.412.2020.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-28
Teza: WIS TOWAR - ser twarogowy do smarowania kanapek.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 listopada 2020 r. (data wpływu 7 grudnia 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „(…)”

**Opis:** ser twarogowy z (…) , mający postać (…) , kremowego serka twarogowego służącego do smarowania kanapek – zawierający w swoim składzie zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…).

**Rozstrzygnięcie:** CN 18

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Towar klasyfikowany jest jako ser twarogowy z (…). Ma postać (…), kremowego serka twarogowego służącego do smarowania kanapek.

W skład wyrobu wchodzą: ser (…).

(…)

Klasyfikowany wyrób jest pasteryzowany. Klasyfikowany wyrób jest przeznaczony bezpośrednio do spożycia przez ludzi, produkowany jest z mleka i naturalnych składników. Wyrób sprzedawany jest w opakowaniach (…) gr. lub jako wielopak ((…)). Wyrób nie jest środkiem spożywczym specjalnego przeznaczenia żywieniowego powinien być przechowywany i transportowany w temperaturze: od +2°C do +8°C.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że zmiany do ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. z 2020 r., poz. 106, dalej: Ustawa o VAT) spowodowały zastąpienie stosowania dla wyrobów klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług klasyfikacją na gruncie Nomenklatury Scalonej.

Załącznik nr 10 do Ustawy o VAT zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%. W pozycji 3 tego załącznika znalazł się dział CN 04 – produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Zatem – zdaniem Wnioskodawcy – mając na uwadze (i) brzmienie not wyjaśniających, (ii) brzmienie pozycji i podpozycji oraz (iii) charakter Klasyfikowanego wyrobu, składającego się w (…)% z twarogu, Klasyfikowany wyrób winien przynależeć do pozycji CN 0406. Na potwierdzenie Wnioskodawca przytacza Rozporządzenie Komisji (WE) nr 725/2008 z dnia 24 lipca 2008 r. (L 198), gdzie wskazano, iż wyrób należący do kodu CN 0406 10 20, gdyż zawiera więcej niż 70 % masy produktów mleczarskich, którym twaróg nadaje zasadniczy charakter. Produkt zachowuje zatem charakter świeżego sera i twarogu.

W złożonym wniosku Wnioskodawca również podkreśla, że w jego opinii pozycja CN 0406 jest zarazem najbardziej odpowiednia dla Klasyfikowanego wyrobu. Niemniej jednak, Wnioskodawca przedstawia argumentacje przeciwko uznaniu Klasyfikowanego wyrobu za należący do kodu pozycji CN 1806 – Czekolada i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao, podpozycja CN 1806 90 – Pozostałe, kod CN -1806 90 60 Wyroby do smarowania zawierające kakao.

Wnioskodawca przywołuje powyższy kod ze względu na, to że - poza proponowaną klasyfikacją - jest najbliższym, w opinii Wnioskodawcy, właściwym kodem CN.

Jak wynika z not wyjaśniających do pozycji CN 1806, do kodu CN 1806 90 60, obejmuje czekoladowe wyroby do smarowania w bezpośrednich opakowaniach, o zawartości netto 2 kg lub mniejszej.

Natomiast czekolada definiowana jest jako wyrób zawierający głównie miazgę kakaową i cukier lub inny środek słodzący, zwykle z dodatkiem aromatu i masła kakaowego; w niektórych przypadkach miazga kakaowa może być zastąpiona proszkiem kakaowym i tłuszczem roślinnym. Czasami do czekolady dodaje się również mleko, kawę, orzechy laskowe, migdały, skórkę pomarańczową itd.

Zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, iż Klasyfikowany wyrób zawiera głównie miazgę kakaową i cukier – w przypadku Klasyfikowanego wyrobu, główny składnik to twaróg.

Wnioskodawca podkreśla, że sama zawartość kakao ponadto nie przesądza o klasyfikacji do pozycji CN 1806 – świadczą o tym np. wyłączenia z not do pozycji CN 0403, gdzie wskazano, że oprócz dodatków wymienionych w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do niniejszego działu, produkty objęte tą pozycją mogą zawierać również dodatek cukru lub innego środka słodzącego, substancji smakowo-zapachowych, owoców (włącznie z pulpą i dżemami), orzechów lub kakao.

Mając na uwadze treść reguły 3a ORINS, pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny.

W opinii Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że pozycja wskazująca wprost klasyfikowany wyrób – tj. twaróg, jest bardziej szczegółowa, niż pozycja/kod wskazująca bliżej nieokreślone pozostałe wyroby do smarowania zawierające kakao.

Za poprawnością takiej klasyfikacji przemawiają również wydane Wiążące Informacje Taryfowe dla produktów podobnych, np. WIT ESBTIESBTI2018SOL35 obejmujący kremowy twaróg z ananasem, zaklasyfikowany do kodu CN 0406 10 80.

W związku z powyższym, mając na uwadze (i) brzmienie not wyjaśniających, (ii) brzmienie pozycji i podpozycji oraz (iii) charakter Klasyfikowanego wyrobu, składającego się w (…)% z twarogu, zdaniem Wnioskodawcy, wyrób winien przynależeć do pozycji CN 0406.

(…)

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 04 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”._ Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują – _„Niniejszy dział obejmuje:_

_

(I) Produkty mleczarskie:

(A) Mleko, tzn. mleko pełnotłuste oraz mleko częściowo lub całkowicie odtłuszczone.

(B) Śmietanę.

(C) Maślankę, zsiadłe mleko i ukwaszoną śmietanę, jogurt, kefir oraz inne sfermentowane lub zakwaszone mleko i śmietanę.

(D) Serwatkę.

(E) Produkty składające się z naturalnych składników mleka gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

(F) Masło oraz inne tłuszcze i oleje uzyskane z mleka; produkty mleczarskie do smarowania.

_

_(G) Ser i twaróg”._

Zgodnie z notami pozycja 0406 CN „Ser i twaróg” obejmuje wszystkie rodzaje sera (…) _(5) Ser miękki (np. Camembert, Brie)._ Ponadto _„Obecność mięsa, ryb, skorupiaków, ziół, przypraw, warzyw, owoców, orzechów, witamin, odtłuszczonego mleka w proszku itd. nie wpływa na klasyfikację, pod warunkiem że towary te zachowują cechy charakterystyczne dla sera”._

Z uwagi jednak na obecność w składzie produktu miazgi kakaowej oraz kakao o obniżonej zawartości tłuszczu należy – zgodnie z ww. zasadami klasyfikacji towarów - uwzględnić treść Uwag do działu 18 Nomenklatury scalonej, który obejmuje _„Kakao i przetwory z kakao”._

W uwagach do tego działu wskazano, że

_*   Niniejszy dział nie obejmuje przetworów objętych pozycją 0403, 1901, 1904, 1905, 2105, 2202, 2208, 3003 lub 3004.
*   Pozycja 1806 **włącza** wyroby cukiernicze zawierające kakao oraz, z uwzględnieniem uwagi 1. do niniejszego działu, pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao._

Pozycja 1806 CN obejmuje _„Czekoladę i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao (+)”_.

(…)

_Niniejsza pozycja obejmuje również wszystkie wyroby cukiernicze zawierające kakao w dowolnej proporcji (włącznie z nugatem czekoladowym), słodzony proszek kakaowy, czekoladę w proszku, czekoladową pastę do smarowania i, zasadniczo, wszystkie przetwory spożywcze zawierające kakao **(inne niż te,** które zostały **wyłączone** w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do niniejszego działu)._

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar – ser twarogowy zawierający w swoim składzie (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 18 Nomenklatury scalonej (CN). Albowiem zgodnie z Uwagą 1 do działu 18 nie został objęty wyłączeniem. Z działu 18 zostały wyłączone m.in. przetwory – produkty mleczarskie zawierające kakao objęte jedynie pozycją 0403.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 18 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług dla tego towaru - jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).