Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.454.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
inwestycyjnych oraz bieżących związanych z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej
    wysokości od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą powstałą
    w ramach inwestycji pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. w zakresie wodociągów,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe (dalej: Jednostki).
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń
    VAT Gminy i Jednostek. W związku z tym, od tego dnia Jednostki nie funkcjonują jako
    odrębni od Gminy podatnicy VAT.

    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przy pomocy, której Gmina
    prowadzi przede wszystkim działalność gospodarczą, polegającą na zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę oraz odbiorze i oczyszczaniu ścieków. Działalność w tym zakresie
    Gmina prowadzi samodzielnie poprzez wydzielony Referat Urzędu Miejskiego w (...).
    Gmina ponosi/poniosła/będzie ponosić, wydatki związane z zadaniem inwestycyjnym pn.
    „...” (dalej: Inwestycja). W ramach Inwestycji zostanie wybudowany system zbiorczej
    kanalizacji sanitarnej w miejscowości (...) na następujących odcinkach: ul. (...), ul. (...), ul. (...)
    (dalej: Infrastruktura).
    Przedsięwzięcie jest kontynuacją procesu budowy infrastruktury kanalizacyjnej we
    wskazanej miejscowości rozpoczętej w 2023 r. Inwestycję Gmina zamierza sfinansować ze
    środków własnych oraz również z dofinansowania z programu Rządowy Fundusz Polski
    Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Wydatki związane z Inwestycją (dalej: wydatki inwestycyjne) będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ponadto Gmina, po oddaniu Infrastruktury do użytkowania, będzie również ponosić
    wydatki bieżące związane z jej utrzymaniem jak np. koszty napraw czy remontów (dalej:
    wydatki bieżące).
    Infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji będzie wykorzystywana przez Gminę
    wyłącznie do działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego odprowadzania ścieków
    wykonywanej na rzecz odbiorców zewnętrznych (tj. mieszkańców, przedsiębiorców i
    instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej
    Gminy - dalej: odbiorcy zewnętrzni) na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Opisane powyżej czynności w zakresie odprowadzania ścieków, wykonywane przez Gminę
    przy pomocy Infrastruktury będą, w ocenie Wnioskodawcy, czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z opodatkowania.
    W związku z powyższym, z tytułu wykonywania przedmiotowych czynności Gmina będzie
    wystawiać faktury VAT (z danymi Gminy jako sprzedawcy) z wykazanym podatkiem
    należnym i będzie ujmować je w prowadzonej ewidencji sprzedaży (na podstawie, której
    Gmina dokonuje rozliczenia VAT w pliku JPK_V7M).
    Ponadto, do Infrastruktury nie będą podłączone Jednostki ani inne obiekty gminne
    stanowiące własność Wnioskodawcy. Po wybudowaniu i oddaniu do użytkowania
    Infrastruktury Gmina nie planuje wydzierżawić ani przenieść prawa własności tego
    majątku na rzecz podmiotu trzeciego.
    Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kwestii podatkowych dotyczących wydatków
    bieżących i inwestycyjnych związanych z majątkiem, który będzie wykorzystywany
    wyłącznie do świadczenia usług na rzecz odbiorów zewnętrznych.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków (zarówno bieżących jak i inwestycyjnych), związanych z
    Infrastrukturą w pełnej wysokości?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków (zarówno bieżących jak i inwestycyjnych) związanych z Infrastrukturą w pełnej
    wysokości.
    Uzasadnienie
    W ocenie Wnioskodawcy, o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas,
    gdy spełnione są następujące przesłanki:
    - wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
    - jest wykonywana przez podatnika VAT, działającego w takim charakterze (kryterium
      podmiotowe).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast
    art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    W konsekwencji, mając na uwadze, że odpłatne czynności polegające na odprowadzaniu
    ścieków przy pomocy Infrastruktury nie stanowią dostawy towarów, zdaniem Gminy,
    stanowią one odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Na
    powyższe wskazuje przede wszystkim treść załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zgodnie z
    którym obniżoną (tj. obecnie 8%) stawkę VAT stosuje się m.in. do usług wskazanych w poz.
    26 tj. usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż towary i usługi jakie zostaną nabyte przez niego w
    ramach ponoszonych wydatków na Infrastrukturę będą wykorzystywane w prowadzonej
    przez niego działalności kanalizacyjnej. Mając jednocześnie na uwadze, że czynności w tym
    zakresie będą realizowane wyłącznie na podstawie umów cywilnoprawnych, należy uznać,
    że z tytułu ich wykonywania Gmina będzie występować w roli podatnika VAT.
    Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy, czynności te nie będą podlegały zwolnieniu z
    opodatkowania VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze do tej
    ustawy, nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku. W konsekwencji Gmina
    zobowiązana będzie do rozliczania VAT należnego w związku ze świadczeniem prz
    edmiotowych usług.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS):
    - z dnia 3 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.344.2023.1.KŁ, w której Dyrektor
      KIS wskazał, iż: „W analizowanej sytuacji, z uwagi na fakt, że usługi w zakresie
      odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych są wykonywane przez Państwa
      odpłatnie na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - w odniesieniu do tych
      usług - nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art.

      15 ust. 6 ustawy. W tym przypadku będą Państwo występować w roli podatnika w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako wypełniające definicję art. 8
      ust. 1 ustawy - będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.”;
    - z dnia 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK, w której Dyrektor KIS
      wskazał, iż: „Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy
      stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż usługi w zakresie dostarczania wody do
      Odbiorców zewnętrznych (tj. mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu
      Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy) są
      świadczone na podstawie umów cywilnoprawnych - w odniesieniu do tych usług
      Gmina nie działa/nie będzie działała jako organ władzy publicznej, o którym mowa w
      art. 15 ust. 6 ustawy. Również w zakresie dostarczania wody na potrzeby
      funkcjonujących na terenie Gminy świetlic wiejskich, które zgodnie z zarządzeniem nr.
      Wójta Gminy z dnia 10 grudnia 2015 r., wykorzystywane są wyłącznie do działalności
      gospodarczej, do czynności opodatkowanych VAT, Gmina nie działa/nie będzie
      działała jako organ władzy publicznej. W analizowanym przypadku Wnioskodawca
      występuje/wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww.
      czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają/będą podlegały
      opodatkowaniu podatkiem VAT.”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne i bieżące będą
    niewątpliwie związane Infrastrukturą, która będzie wykorzystywana wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych.
    Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie będą wykorzystywane do
    świadczenia przez Gminę usług odprowadzania ścieków od Jednostek i obiektów
    gminnych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem
    opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi i
    bieżącymi dotyczącymi przedmiotowej Infrastruktury, istnieć będzie ścisły związek z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami
    odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, Gminie będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego, który będzie wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki poniesione
    w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w m.in.:
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 czerwca 2023 r., sygn.0114-KDIP4-
      2.4012.213.2023.1.KS, w której wskazano, że: „Reasumując, w związku z
      wykorzystaniem przez Państwa powstałej infrastruktury wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków, Gminie będzie

      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z
      realizacją inwestycji pn. „(...)”. Zaznaczenia wymaga, że Państwo będą mogli
      zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia
      przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 28 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.58.2024.1.IG, w której wskazano, że: „W omawianej sprawie warunki
      uprawniające do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji wodno-
      kanalizacyjnej w ramach zadania pn. (...) zostaną spełnione. Są Państwo
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki będą związane są z
      wykorzystywaniem ww. inwestycji tylko i wyłącznie do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - na rzecz mieszkańców Gminy i
      podmiotów gospodarczych. Nie jest planowane wykorzystanie tego odcinka sieci
      kanalizacyjnej jak i wodociągowej do sprzedaży innej niż opodatkowana. (...) Zatem
      będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
      wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją realizowaną w
      ramach zadania pn. (...). Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem
      niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 4 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.288.2024.1.AM, w której organ wskazał, iż: „Będą Państwo wykorzystywać
      przedmiot inwestycji do działalności opodatkowanej, ponieważ do sieci zostaną
      podpięte jedynie podmioty zewnętrzne, tj. mieszkańcy, przedsiębiorcy oraz inne
      podmioty. Nie będą Państwo świadczyć usług (za pomocą wytworzonej infrastruktury)
      na rzecz odbiorców wewnętrznych. Zostaną zawarte umowy cywilnoprawne z
      Centrum (...), mieszkańcami, firmami/przedsiębiorcami zamieszkałymi na terenie
      gminy, na podstawie których będą oni obciążani przez Państwa opłatami za odbiór
      ścieków, w wyniku których będą Państwo osiągać dochody i odprowadzać podatek
      VAT należny. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
      naliczonego od realizowanej inwestycji. Podstawowym warunkiem w zakresie prawa
      do odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług
      ze sprzedażą opodatkowaną. Wskazali Państwo, że powstała infrastruktura w wyniku
      realizowanej inwestycji służyć będzie do działalności opodatkowanej VAT - w zakresie
      odbioru ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych. Zatem przysługuje Państwu
      prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego
      wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji
      pn. „(...)” (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy)”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego

    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.”
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej/przysługiwać jej
    będzie prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i
    bieżących związanych z Infrastrukturą, która wykorzystywana będzie wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych, tj. nie
    będzie wykorzystywana w celu odprowadzania ścieków od Jednostek oraz obiektów
    gminnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz

    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT i ponieśli/ponoszą/będą ponosili Państwo wydatki związane z
    zadaniem inwestycyjnym pn. „...”.
    W ramach ww. inwestycji wybudowany zostanie system zbiorczej kanalizacji sanitarnej w
    miejscowości (...) (Infrastruktura). Przedsięwzięcie jest kontynuacją procesu budowy
    infrastruktury kanalizacyjnej rozpoczętej w 2023 r.
    Ponadto, po oddaniu Infrastruktury do użytkowania będą Państwo ponosili wydatki
    bieżące związane z jej utrzymaniem, jak np. koszty napraw czy remontów.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej
    wysokości w pełnej wysokości od wydatków (bieżących oraz inwestycyjnych), związanych z
    Infrastrukturą powstałą w ramach ww. inwestycji.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT są
    /będą spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT oraz - jak wynika z okoliczności sprawy - wydatki bieżące i inwestycyjne związane z
    Infrastrukturą są/będą wykorzystywae wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem Państwo wskazali, Infrastruktura, która
    powstanie w ramach Inwestycji będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
    działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego odprowadzania ścieków wykonywanej na
    rzecz odbiorców zewnętrznych (tj. mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu
    Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy) na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Do Infrastruktury nie będą podłączone
    Jednostki ani inne obiekty gminne stanowiące własność Gminy. Po wybudowaniu i
    oddaniu do użytkowania Infrastruktury Gmina nie planuje wydzierżawić ani przenieść
    prawa własności tego majątku na rzecz podmiotu trzeciego. Wydatki bieżące i
    inwestycyjne, objęte zakresem wniosku, związane są/będą z majątkiem, który będzie
    wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług na rzecz odbiorów zewnętrznych.
    Infrastruktura służyć będzie działalności podlegającej opodatkowaniu, niekorzystającej ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości
    od wydatków (bieżących oraz inwestycyjnych), związanych z Infrastrukturą powstałą w
    ramach inwestycji pn. „...”.
    Zaznaczenia wymaga, że mogą/będą Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Przedmiotową
    interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy, w którym
    wskazano, że Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
    działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego odprowadzania ścieków wykonywanej na
    rzecz odbiorców zewnętrznych oraz że Infrastruktury nie będą podłączone jednostki ani
    inne obiekty gminne.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, w szczególności gdy do będącej przedmiotem wniosku
    Infrastruktury podłączone będą budynki gminnych jednostek organizacyjnych i w związku
    z tym służyć ona będzie też czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.