Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.915.2024.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Skutki podatkowe wypłaty określonej kwoty w związku z zawarciem ugody z bankiem dotyczącej kredytu mieszkaniowego.
Słowa kluczowe: banki; kredyt-kredyt mieszkaniowy; kwota-kwota dodatkowa; ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 stycznia 2025 r. (wpływ 21
    stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      Pani AA;
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pan BA.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcy zawarli (...) października 2006 r. z Bankiem umowę o kredyt mieszkaniowy
    waloryzowany kursem CHF, na okres 300 miesięcy.
    Zgodnie z § 2 ust. 1 oraz ust. 2 umowy kredytu, celem kredytu było finansowanie zakupu
    prawa własności domu jednorodzinnego, dla której to nieruchomości prowadzona jest
    Księga Wieczysta nr (...) przez Sąd Rejonowy.
    Zgodnie z Umową kredyt został oprocentowany według zmiennej stopy, jako suma
    wskaźnika (...).
    Kwota kredytu została zabezpieczona hipoteką zwykłą w wysokości zabezpieczającej
    spłatę kapitału oraz hipoteką kaucyjną w wysokości zabezpieczającej spłatę odsetek, na
    nieruchomości, dla której to nieruchomości prowadzona jest Księga Wieczysta nr (...) przez
    Sąd Rejonowy.
    Wnioskodawcy w dniu (...) października 2016 r. dokonali przedterminowej spłaty kredytu,
    na skutek czego w chwili obecnej w Księgach Banku nie istnieje żadne zobowiązanie z
    tytułu przedmiotowej Umowy. Wnioskodawcy, w grudniu 2023 r. złożyli pozew, w którym
    zażądali zapłaty na ich rzecz kwoty (...) złotych ((...) złotych i (...) CHF) tytułem nienależnie
    uiszczonych rat kapitałowo-odsetkowych w ramach zawartej Umowy.
    Po złożeniu pozwu Strony podjęły rozmowy w sprawie ugody. Na rozprawie w dniu (...)
    października 2024 r. Strony zawarły Ugodę Sądową, w której znajdują się m.in.
    następujące zapisy (numeracja zmieniona):
    1. Strony potwierdzają, iż miały wolę zawarcia Umowy w dacie jej zawarcia.
    2. Strony potwierdzają, iż Bank wypłacił Kredytobiorcy kwotę kredytu przeznaczoną na
      realizację celu kredytu określonego w Umowie, a Kredytobiorca oświadcza, ze
      wykorzystał kwotę kredytu na realizację tego celu.
    3. Przedmiotem Ugody jest zakończenie Sporu oraz uchylenie niepewności co do
      roszczeń wynikających z Umowy, między innymi poprzez zmianę zasad rozliczenia
      Umowy w zakresie waluty, wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej
      wynikającej z Umowy. Strony dokonują rozliczenia w oparciu o założenie zmiany
      waluty zadłużenia, określonej w Umowie, na walutę polską na zasadach określonych w
      § 1 ust. 5 i nast.
    4. Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia na dzień (...) października 2016 r. Strony
      przyjęły, iż kredyt udzielony na podstawie Umowy zostanie rozliczony tak, jakby od
      daty zawarcia Umowy, tj. od dnia (...) października 2006 r., stanowił kredyt złotówkowy
      udzielony na warunkach, o których mowa w § 1 ust. 6, z zachowaniem pozostałych
      parametrów kredytu wynikających z Umowy, tj. okresu kredytowania – 25 lat licząc od
      daty zawarcia Umowy oraz formy spłaty kredytu w ratach annuitetowych, z
      uwzględnieniem § 1 ust. 7, poniesionych opłat, prowizji i składek ubezpieczeniowych.
    5. Zamiarem Banku i Kredytobiorcy jest polubowne zakończenie Sporu i uchylenie stanu
      niepewności co do roszczeń wynikających ze spłaconej w dniu (...) października 2016 r.
      Umowy poprzez przyjęte w Ugodzie rozwiązania, w tym rozliczenie zakończonej
      Umowy w ten sposób, jakby Strony dokonały zmiany Umowy w zakresie waluty,
      wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej.

    6. Bank w terminie 21 dnia od daty podpisania Ugody, wypłaci Kredytobiorcy kwotę (...)
      PLN na rachunek należący do Wnioskodawcy. Kredytobiorca przyjmuje do
      wiadomości, że w związku z wypłatą ww. kwoty powstaje po jego stronie przychód, a
      na Banku ciąży wypełnienie obowiązku informacyjnego (tj. sporządzenie informacji PIT-
      11).
    7. Kredytobiorca oświadcza również, iż jest świadomy, że:
        1) Wskutek zawarcia Ugody wyeliminowaniu ulegną dotychczasowe postanowienia
        Umowy dotyczące zasad ustalania kursu waluty, klauzuli ryzyka walutowego i
        zasad denominacji lub Indeksacji;
        2) Powyższe postanowienia Umowy zostają zastąpione postanowieniami Ugody w
        przedmiocie zmiany Umowy w zakresie waluty, wysokości i zasad spłaty
        wierzytelności kredytowej.
    8. Kredytobiorca oświadcza, iż godzi się na zawarcie Ugody w celu: (i) potwierdzenia
      dotychczasowego związania postanowieniami Umowy, o których mowa w § 2 ust. 3pkt
      1), oraz (ii) wyrażenia zgody na zastąpienie tych postanowień Umowy, w celu
      rozliczenia się przez Strony, postanowieniami Ugody w zakresie zmian waluty,
      wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej, i potwierdza, że rozumie, iż
      czynności te są dokonywane w celu dalszego niepowoływania się na ewentualnie
      niedozwolony charakter postanowień Umowy w brzmieniu sprzed zawarcia Ugody i
      niedochodzenia roszczeń z tego tytułu.
    9. W związku z zawarciem Ugody, Strony zgodnie oświadczają, iż nie będą występować w
      przyszłości względem siebie z roszczeniami wywodzonymi z postanowień Umowy, jej
      zawarcia oraz wykonywania w walcie obcej, w brzmieniu sprzed zmiany zasad
      rozliczenia Umowy dokonanej Ugodą, ze względu na przyjęte w Ugodzie rozwiązania,
      w tym zmianę Umowy w zakresie waluty, wysokość i zasady spłaty wierzytelności
      kredytowej.
    Ugoda została wykonana przez bank.
    Ponadto Wnioskodawcy wskazali, że kwota (...) zł stanowi zwrot wpłaconych środków z
    tytułu spłaty kredytu.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy otrzymana przez Wnioskodawców kwota (...) zł stanowi przychód dla Wnioskodawców
    w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, kwota zwrócona Wnioskodawcom, o której mowa w punkcie 6 Ugody
    Sądowej nie stanowi dla Wnioskodawców przychodu do opodatkowania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust.
    1 pkt 6, 9,10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Jak podnosi się w orzecznictwie, do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie
    przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe; do
    przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu
    należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do
    których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą
    jego trwałe przysporzenie majątkowe. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
    przychodów danej osoby prawnej decyduje co do zasady definitywny charakter tego
    przysporzenia w tym rozumieniu, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono

    aktywa podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak właściciel (por. wyrok
    NSA z 25.06.2014 r. sygn. II FSK 1796/12).
    Z treści ugody wynika, iż niezależnie od dokonanej przedterminowej spłaty kredytu, bank
    zwróci Wnioskodawcom określoną kwotę. Zwrot określonej kwoty, na rzecz
    Wnioskodawców, oznacza że będą to środki, które Wnioskodawcy wpłacili do Banku, a na
    skutek ugody Bank zobowiąże się im zwrócić.
    W takiej sytuacji, w ocenie Wnioskodawców nie dochodzi do przysporzenia po ich Stronie,
    albowiem nie dojdzie do przyrostu aktywów po Stronie Wnioskodawców, a jedynie zwrotu
    własnych środków.
    Warto podkreślić, iż podobny pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji z dnia 28 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.609.2023.2.AC, w której
    podkreślono, że wobec powyższego wskazać należy, ze dodatkowe świadczenie pieniężne,
    które zwróci Panu Bank tytułem rat kapitałowo-odsetkowych nie będzie stanowić dla Pana
    przychodu. Czynność ta nie spowoduje uzyskania przez Pana przysporzenia majątkowego,
    wzrostu Pana majątku. Otrzymana przez Pana kwota będzie zwrotem własnych pieniędzy,
    które nienależnie wpłacił Pan wcześniej do Banku. Pieniądze te nie będą Pana
    przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ich
    uzyskanie nie będzie skutkować po Pana stronie powstaniem obowiązku podatkowego w
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe twierdzenie potwierdza także interpretacja z dnia 4 stycznia 2024 r. o sygn.
    0114-0113-KDIPT2-2.4O11.689.2023.2.MK, w której Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych tytułem
    zwrotu nienależnie pobranego przez Bank świadczenia nie będzie przychodem
    Wnioskodawcy. Czynność ta nie spowoduje uzyskania przez Wnioskodawcę przysporzenia
    majątkowego, wzrostu Jego majątku. Otrzymana przez Wnioskodawcę kwota to zwrot
    własnych pieniędzy, które nienależnie wpłacił wcześniej do Banku. Pieniądze te nie będą
    przychodem Wnioskodawcy w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Ich uzyskanie nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy
    powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy zatem przyjąć, iż stwierdzenie wynikające z ugody zawartej pomiędzy
    Wnioskodawcami a Bankiem, zawarte także w par. 4 ust. 3 ugody i pkt. 6 stanu
    faktycznego, który przytoczono w stanie faktycznym, tj. .Kredytobiorca przyjmuje do
    wiadomości, że w związku z wypłatą ww. kwoty powstaje po jego stronie przychód, a na
    Banku ciąży wypełnienie obowiązku informacyjnego (tj. sporządzenie informacji PIT-11)
    jest nieprawidłowe, natomiast Wnioskodawcy, wobec braku zaistnienia przychodu do
    opodatkowania, nie będą zobowiązani do rozliczenia środków zwróconych przez Bank.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne
    świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem
    jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych
    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych
    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia

    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wobec powyższego, skoro kwota, którą otrzymali Państwo od Banku w wyniku zawartej
    ugody stanowi zwrot wpłaconych środków z tytułu spłaty kredytu i mieści się w kwocie
    wpłacanej przez Państwa podczas spłaty kredytu hipotecznego to jej otrzymanie nie
    powoduje po Państwa stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. W konsekwencji
    pieniądze te nie są Państwa przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i ich uzyskanie nie skutkuje po Państwa stronie
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych,
    stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania,
    ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    Wydając interpretacje indywidualne organ nie odnosi się do kwot i nie dokonuje wyliczeń.
    Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie
    podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
      funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.