Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.191.2025.2.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: limit
odliczenia-prawo do odliczenia
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. (data wpływu) wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie

    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 16 października 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 1987 r. pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólnota
    majątkowa. W 2014 r. zakupili Państwo dom w A, którego są Państwo współwłaścicielami.
    Głównym źródłem ciepła był piec węglowy. Źródłem Pana dochodu jest emerytura, którą
    pobiera Pan od 2011 r. Pana żona jest bezrobotna od 2010 r. Rozliczenie podatku od osób
    fizycznych (PIT) dokonują Państwo wspólnie.
    W 2020 r. wykonali i zakończyli Państwo przedsięwzięcie termomodernizacyjne (...) mające
    na celu obniżenie rachunków, a tym samym zmniejszenie spalania paliw kopalnych w
    elektrowni. Koszt instalacji fotowoltaicznej to 19 950 zł, na którą dostali Państwo
    dofinansowanie w wysokości 5 tys. zł. W zeznaniu PIT za 2020 r. uwzględnili Państwo
    kwotę 14 950 zł.
    W 2022 r. rozpoczęli Państwo trzyetapowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne, mające
    na celu kompleksową poprawę efektywności energetycznej domu. Pierwszym etapem był
    zakup i instalacja pompy ciepła w 2022 r. za kwotę 40 660 zł na którą otrzymali Państwo
    dofinansowanie w wysokości 16 698 zł. Drugim był zakup bramy garażowej w 2023 r. za
    kwotę 4 500 zł. Ostatnim etapem była druga w tym domu instalacja fotowoltaiczna
    (osobny falownik), dedykowana dodatkowemu zasilaniu pompy ciepła za kwotę 19 850 zł.
    Po ostatnim etapie zakończyli Państwo przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
    We wrześniu 2025 r. zostali Państwo wezwani do urzędu skarbowego w celu złożenia
    wyjaśnień, urzędnik nie był w stanie potwierdzić czy Państwa interpretacja zapisów prawa
    jest słuszna.
    Zgodnie z Pana wyliczeniami, nie wyczerpali Państwo kwoty odliczenia przewidzianej dla
    małżeństwa (106 tys. zł), a w związku z tym, że ustawodawca nie przewidział ograniczenia
    w ilości przedsięwzięć możliwych do zrealizowania, a jedynie maksymalną kwotę
    odliczenia, mieli Państwo prawo do odliczenia kolejnych przedsięwzięć.
    Uzupełnienie wniosku
    Wskazał Pan, że dom o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Jest to budynek
    wolnostojący. Zakupiony przez Państwa dom nie był w trakcie budowy – był oddany do
    użytku, zamieszkały przez poprzednich właścicieli.
    Wskazał Pan, że wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi
    przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Daty wystawienia faktur wraz z
    nabywcą są następujące:
    a) Instalacja fotowoltaiczna z 2020 r. – wystawiona 14.02.2020 r. nabywcą jest Pan,
    b) Zakup i instalacja pompy ciepła z 2022r – wystawiona 31.05.2022 r. nabywcą jest Pan i
      Pańska małżonka,
    c) Zakup bramy garażowej z 2023 r. – wystawiona 09.09.2023 r. nabywcą jest Pan,
    d) Montaż drugiej instalacji fotowoltaicznej z 2024 r - wystawiona 09.04.2024 r. nabywcą
      jest Pan.
    Instalacja fotowoltaiczna z 2020 r. została objęta dofinansowaniem z (...) – Pan był
    beneficjentem, wysokość dofinansowania to 5000 zł.
    Zakup i instalacja pompy ciepła z 2022 r. została również objęta dofinansowaniem z (...) -
    beneficjentem był Pan a kwota dofinansowania to 16 698 zł.
    Poniesionych wydatków:

    · nie zaliczył Pan do kosztów uzyskania przychodów,
    · nie zostały odliczone przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym,
    · nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, zostały
      uwzględnione tylko w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    · nie zostały Panu zwrócone, za wyjątkiem zwrotu podatku PIT w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej,
    · wydatki poniesione na zakup w/w urządzeń poniósł Pan wraz z żoną z Państwa
      wspólnego majątku.
    Wyjaśnił Pan, że pierwsza instalacja fotowoltaiczna została podłączona do sieci w 2020 r.
    Druga instalacja została zamontowana i podłączona do sieci w 2024 r. Brama została
    zamontowana w roku w którym została zakupiona tj. w 2023 r.
    Za 2020 r. odliczył Pan od podstawy opodatkowania kwotę zakupu instalacji
    fotowoltaicznej pomniejszoną o dofinansowanie z (...) tj. 14 950 zł. Za 2022 r. odliczył Pan
    kwotę zakupu i instalacji pompy ciepła pomniejszoną o dofinansowanie z (...) tj. 23 962 zł.
    Za 2023 r. odliczył Pan pełną kwotę za zakup i montaż bramy garażowej tj. 4 500 zł. Za
    2024 r. odliczył Pan pełną kwotę za zakup i instalację fotowoltaiki tj. 19 850 zł.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 16 października 2025 r.)
    1. Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami, które nie nakładają na inwestora
      ograniczenia w ilości przeprowadzanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych, a
      jedynie nakładają ograniczenia finansowe (53 tys. zł ulgi na 1 osobę) miał Pan prawo
      do przeprowadzenia dwóch przedsięwzięć termomodernizacji?
    2. Czy w myśl przepisów, można uznać zgodnie z Pana interpretacją, że inwestycja z 2020
      r. została również zakończona w 2020 r.? Jeśli nie może zostać uznana za zakończoną,
      to w jaki sposób i kogo miał Pan poinformować o jej zakończeniu?
    3. Czy wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej poniesione w
    2024 r. może odliczyć Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej ze względu na fakt
    nieprzekroczenia limitu odliczenia 106 000 zł na małżeństwo?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1. Pana zdaniem przepisy nie nakładają ograniczeń ilościowych dot. przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych, a jedynie ograniczenie kwoty odliczenia, co pozwala na
    wielokrotne skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej.
    Ad. 2. Zgodnie z Pana rozumieniem przepisów, nie istnieją wymagania, aby informować
    US o zakończeniu przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w związku z tym jest to
    indywidualna ocena inwestora. Na czas wykonywania inwestycji w 2020 r. nie mogli
    Państwo przewidzieć, że w związku z agresją Rosji na Ukrainę nastąpi wzrost cen węgla
    energetycznego, co wymogło na Państwu przyspieszenie decyzji o zmianie głównego
    źródła ciepła oraz rozpoczęcie kompleksowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
    całego domu. Był to dla Państwa duży wydatek, który musieli Państwo ponieść licząc na
    wsparcie Państwa Polskiego.
    Ad. 3. W Pana ocenie, w związku z nieprzekroczeniem limitu odliczenia 106 000 zł na
    małżeństwo miał Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków
    związanych z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami
    lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze
    zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2496 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne –
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodne z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
    1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,

      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których między innymi zaoszczędzona jest energia
    potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.
    Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
    1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
    2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
    3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

    4. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 „Materiały budowlane i urządzenia” w punkcie 11 jest
    wymieniony jako możliwy do odliczenia wydatek na zakup pompy ciepła wraz z osprzętem
    oraz punkcie 13 wskazany jest zakup ogniw fotowoltaicznych wraz z osprzętem oraz w
    punkcie 14 wymieniono m.in. bramy garażowe natomiast w części 2 „Usługi” w punkcie 6
    wymieniono wymianę stolarki zewnętrznej np. bram garażowych, w punkcie 10 montaż
    pompy ciepła oraz w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.
    Z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że dom o którym mowa we wniosku, którego jest
    Pan współwłaścicielem, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3
    pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Jest to budynek wolnostojący. Zakupiony przez Pana i
    Pańską małżonkę, dom nie był w trakcie budowy – był oddany do użytku, zamieszkały
    przez poprzednich właścicieli.
    W 2020 r. wykonali i zakończyli Państwo przedsięwzięcie termomodernizacyjne (...) mające
    na celu obniżenie rachunków, a tym samym zmniejszenie spalania paliw kopalnych w
    elektrowni. Koszt instalacji fotowoltaicznej to 19 950 zł, na którą dostali Państwo
    dofinansowanie w wysokości 5 000 zł. W zeznaniu PIT za 2020 r. uwzględnili Państwo
    kwotę 14 950 zł. Wskazał Pan, że pierwsza instalacja fotowoltaiczna została podłączona do
    sieci w 2020 r.
    W 2022 r. rozpoczęli Państwo trzyetapowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne, mające
    na celu kompleksową poprawę efektywności energetycznej domu. Pierwszym etapem był
    zakup i instalacja pompy ciepła w 2022 r. za kwotę 40 660 zł na którą otrzymali Państwo
    dofinansowanie w wysokości 16 698 zł. Drugim był zakup bramy garażowej w 2023 r. za
    kwotę 4 500 zł. Ostatnim etapem była druga w tym domu instalacja fotowoltaiczna
    (osobny falownik), dedykowana dodatkowemu zasilaniu pompy ciepła za kwotę 19 850 zł.
    Wszystkie wskazane we wniosku wydatki były udokumentowane fakturami wystawionymi
    przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług.
    Wskazał Pan również, że poniesionych wydatków:
    · nie zaliczył Pan do kosztów uzyskania przychodów,
    · nie zostały odliczone przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym,
    · nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, zostały
      uwzględnione tylko w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    · nie zostały Panu zwrócone, za wyjątkiem zwrotu podatku PIT w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej,
    · wydatki poniesione na zakup w/w urządzeń poniósł Pan wraz z żoną z Państwa
      wspólnego majątku.
    Analizując okoliczności sprawy na gruncie powołanych przepisów stwierdzić należy, że
    skoro – jak wskazał Pan we wniosku – w 2020 r. założyli Państwo instalację fotowoltaiczną,
    która w tym samym roku została podłączona do sieci należy uznać, że przedsięwzięcie to
    zakończyło się w 2020 r. Powołane przepisy podatkowe nie ograniczają ilości
    przeprowadzonych przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem dla możliwości
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie ma znaczenia ile przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych Pan zrealizował.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

    Odnosząc się natomiast do kwestii wysokości przysługującego Panu odliczenia z tytułu ulgi
    termomodernizacyjnej należy podkreślić, że odliczeniu podlegają poniesione przez
    podatnika wydatki. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przewidują przy tym dla tej ulgi limit kwotowy – kwota odliczenia od podstawy obliczenia
    podatku danego podatnika nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wprost z przepisu wynika, że
    ulga termomodernizacyjna stanowi odliczenie od podstawy obliczenia podatku, którą
    nawet przy wspólnym rozliczeniu ustala się odrębnie dla każdego z małżonków. Zatem w
    przypadku małżonków, nawet przy wspólnym rozliczeniu, każdemu z nich, jako
    odrębnemu podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia od jego podstawy obliczenia
    podatku ulgi do wysokości poniesionych wydatków, jednak nie więcej niż limit wynikający
    z przepisów, tj. do kwoty 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez
    jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka.
    Oznacza to, że dokonując w 2024 r. odliczenia wydatków związanych z zakupem i
    montażem instalacji fotowoltaicznej, poniesionych w 2024 r., miał Pan prawo odliczyć
    poniesiony wydatek związany z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej – ale
    wyłącznie w kwocie nie wyższej niż kwota stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą limitu 53
    000 zł a kwotami odliczonymi w poprzednich latach w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    W związku z powyższym nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że w przypadku
    wspólnego rozliczenia małżonków, limit ulgi termomodernizacyjnej wynosi 106 000 zł.
    Zatem, przedstawione we wniosku własne stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniami interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem
    dotyczy wyłącznie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie
    poniesionych wydatków na zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej poniesionych
    w 2024 r. Tym samym nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były
    przedmiotem zapytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.