Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1634/08-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-16
Teza: opodatkowanie zysku uzyskanego w związku ze sprzedażą udziałów
Słowa kluczowe: sprzedaż; spółki; udział; zyski
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19.12.2008 r. (data wpływu 22.12.2008 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zysku uzyskanego w związku ze sprzedażą udziałów - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zysku uzyskanego w związku ze sprzedażą udziałów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 15.12.1995 r. kupił od zespołu elektrociepłowni w Ł. (którego był pracownikiem) udziały w firmie „E” Sp. z o.o. w L. zarejestrowanej pod numerem KRS Nr xxx. Zgodnie z umową kupił 50 udziałów po 50,00 zł każdy, czyli na kwotę łączną 2500,00 zł. W spółce tej, był wspólnikiem i jest nadal pracownikiem. W 2000 r. Walne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o zmianie wartości 1 udziału z 50,00 zł na 500,00 zł w związku z czym Wnioskodawca posiadał 5 udziałów po 500,00 zł. Łączna wartość udziałów nie uległa zmianie. W dniu 26.06.2008 r. Wnioskodawca sprzedał swoje udziały firmie D S.A. w L. (obecny właściciel d. zespołu elektrociepłowni) a więc i udziałowiec w firmie E Sp. z o. o). Wartość nominalna 1 udziału w chwili sprzedaży wynosiła 502,00 zł., a nabywca kupił od Wnioskodawcy 5 udziałów po 3000,00 zł za 1 udział, czyli za łączną kwotę 15.000,00 zł. Wartość księgowa 1 udziału w dniu sprzedaży wynosiła około 3800,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku ze sprzedażą udziałów Wnioskodawca musi zapłacić podatek dochodowy od różnicy wartości nominalnej 1 udziału, a wartością za jaką zbył udział?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka „E”, której Wnioskodawca był wspólnikiem jest spółką całkowicie transparentną, płaci wszystkie należne podatki i świadczenia i nie ma żadnych zaległości finansowych w stosunku do Skarbu Państwa i innych podmiotów prawnych i osób fizycznych. Spółka jest co roku „badana” przez zewnętrznego audytora.

Przyrost majątku spółki był i jest sukcesywnie opodatkowany.

Zgodnie z orzeczeniem NSA (wyrok z 07.10.2004 r. sygnatura FSK 594/04) Wnioskodawca uważa, że nie powinien płacić podatku od uzyskania dochodu w związku ze sprzedażą swoich udziałów w spółce.

Podobny pogląd wyraziła Izba Skarbowa w Łodzi w piśmie PBI-2/4117/IN-11/PUS Ł-G/06/JF z dnia 05.07.2006 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 191 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) tego przepisu.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Sposób obliczania dochodu z tego tytułu określony został w art. 30b ust. 2 pkt 4 powołanej ustawy, zgodnie z którym dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

W przypadku sprzedaży przez podatnika udziałów nabytych odpłatnie w 1995 r. od Spółki, której Wnioskodawca był wspólnikiem i pracownikiem, kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na nabycie przedmiotowych udziałów.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, że dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, nabytych odpłatnie, stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód, tj. przychód ze sprzedaży pomniejszony o wskazane ww. koszty uzyskania, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru ( PIT-38 ), o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Nawiązując do przytoczonego przez Wnioskodawcę wyroku NSA z dnia 07.10.2004 r. sygn. xxx jak również postanowienia Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 05.07.2006 r. Nr PB1-2/4117/IN11/PUS Ł-G/06/JF wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla tutejszego organu podatkowego, jak również, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie mogłoby mieć zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż dotyczyły zbycia udziałów przez wspólnika w spółce cywilnej a Wnioskodawca zbywa udziały, które posiadał jako udziałowiec w spółce z o.o. Zasady opodatkowania ww. spółek są odmienne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.