Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-3.450.164.2020.4.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-03
Teza: WIS TOWAR – membrana.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 czerwca 2020 r. (data wpływu 23 czerwca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 4 września 2020 r. (data wpływu 9 września 2020 r.) oraz z dnia 28 września 2020 r. (data wpływu 1 października 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – membrana AL/papier.

**Opis towaru:** membrana jest rodzajem plomby zabezpieczającej pojemniki, stosowane do zabezpieczenia słoików, pojemników szklanych, plastikowych z zawartością materiałów sypkich np. kawa, herbata itp.

**Rozstrzygnięcie:** CN 76

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 9 września 2020 r. i 1 października 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „membrana AL/papier” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Membrana - jest to rodzaj plomby zabezpieczającej pojemniki.

Materiał do produkcji membran AL/papier nabywany jest od (…). Potocznie materiał ten nazywa się laminat AL. Kupowany jest w krążkach. W wyniku wycinania (wygniatania), na urządzeniu zwanym wytłaczarką, powstaje gotowy produkt zwany membraną. Żadne inne dodatkowe czynności nie są wykonywane.

Membrana jest końcowym produktem wykonanym z zakupionego gotowego materiału. Końcowy produkt jakim jest membrana wykonany jest z folii aluminiowej (potocznie zwanej laminatem AL).

Krążki pakowane są do foliowych woreczków jako gotowy produkt.

Budowa laminatu AL wg Dostawcy, z których wycinane są membrany:

(…).

Całkowita grubość laminatu (…).

Membrany stosowane są do zabezpieczenia słoików, pojemników szklanych, plastikowych z zawartością materiałów sypkich np. kawa, herbata itp. Stanowią element plombujący pojemniki szklane bądź plastikowe z zawartością, zapewniają ich szczelność. Producenci dodatkowo, dla bezpieczeństwa zakręcają plastikową nakrętkę na taką membranę.

Membrany wpływają na poprawę jakości i estetyki opakowania oraz spełniają rolę (plomby) pakowanego produktu.

Produkowane przez Wnioskodawcę membrany są badane przez Laboratorium Badawcze . Zakres badań obejmuje badanie sensoryczne, badanie zawartości metali ciężkich oraz ich migrację, z uwzględnieniem przydatności stosowania wkładek do kontaktu z żywnością sypką oraz tłustą.

Wkładki oraz ich surowce spełniają wymagania prawodawstwa polskiego i unijnego, a w szczególności spełniają wymagania:

1.  Rozporządzenia (WE) nr 1935/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 27 października 2004 roku w sprawie materiałów i wyrobów przeznaczonych do kontaktu z żywnością oraz uchylające dyrektywy 80/590/EWG i 89/109/EWG,
2.  Ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. „ O bezpieczeństwie żywności i żywienia" (DZ.U. z 2006 r. Nr 171, poz. 1225).

Membrany - wkładki do kontaktu z żywnością, nie powodują zmian w składzie żywności oraz pogorszenia cech organoleptycznych żywności.

Producent wdrożył zasady dobrej praktyki produkcyjnej zgodnie z Rozporządzeniem UE nr 2023/2006 oraz rozporządzeniem nr 282/2008.

Membrany są pakowane w rękaw z folii polietylenowej a następnie w pudełka z tektury falistej. Membrany należy przechowywać w krytych, suchych i czystych pomieszczeniach z dala od źródeł ciepła w temperaturze od + 5 stopni C do 25 stopni C. Pomieszczenia w których są przechowywane membrany powinny być wolne od pyłu oraz aktywnych chemicznie par i gazów.

Membrany należy przewozić krytymi, suchymi i czystymi środkami transportu. W czasie transportu membrany powinny być zabezpieczone przed uszkodzeniem i szkodliwym działaniem czynników atmosferycznych.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 76 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Aluminium i artykuły z aluminium”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują – „Niniejszy dział obejmuje aluminium i jego stopy oraz pewne wyroby z nich”.

Stosowanie do pozycji 7607: „Folia aluminiowa (nawet zadrukowana lub na podłożu z papieru, tektury, tworzyw sztucznych lub podobnych materiałów podłożowych), o grubości (z wyłączeniem dowolnego podłoża) nieprzekraczającej 0,2 mm.

(…)

Folia aluminiowa jest używana do wyrobu zakrętek i kapsli do butelek, pakowania produktów spożywczych, cygar, papierosów, tytoniu itp. Folia aluminiowa jest również używana do wyrobu drobnoziarnistego proszku objętego pozycją 7603, karbowanych arkuszy do izolacji termicznej, do sztucznego srebrzenia oraz jako materiał opatrunkowy w chirurgii weterynaryjne.

Niniejsza pozycja nie obejmuje:

(b) Papieru i tektury używanych do wyrobu pojemników na mleko, soki owocowe lub inne produkty spożywcze, wykładanych folią aluminiową (od strony, która będzie wewnętrzną stroną pojemnika) pod warunkiem, że zachowują one zasadnicze cechy papieru lub tektury (pozycja 4811).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 76. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 76 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).