Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.4.2025.3.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych
usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
oprogramowanie
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwania – pismem z 23 lutego 2025 r. (wpływ 23 lutego 2025 r.) oraz
    pismem z 18 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni („Podatnik”), prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od ...
    października 2019 r. Obecną formą opodatkowania jest zryczałtowany podatek
    dochodowy od osób fizycznych. Jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią wpisu do CEiDG przeważający przedmiot działalności Wnioskodawczyni
    określony został jako 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. W ramach tak
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni współpracuje z podmiotem
    prowadzącym działalność gospodarczą (dalej: „Zlecający”) w oparciu o umowę o
    współpracy gospodarczej (dalej: „Umowa”), w ramach których świadczy usługi z zakresu ...
    (...) w aplikacjach webowych oraz mobilnych (istniejących, bądź nowo powstających).
    Jako ... Wnioskodawczyni zajmuje się projektowaniem graficznym nowych interfejsów,
    bądź rozwijaniem istniejących (aplikacje webowe oraz mobilne), które łączy aspekty
    funkcjonalności, estetyki i użyteczności. Głównym wynikiem realizowanych przez
    Wnioskodawczynię prac jest prototyp, czyli interaktywny graficzny model projektu, który
    symuluje działanie aplikacji lub funkcjonalności w projekcie. Prototypy wraz z
    dokumentacją opisową pozwalają deweloperom oraz pozostałym zespołom na
    zapoznanie się z wizualizacją koncepcji oraz na przetestowaniu interakcji przed
    wdrożeniem końcowego produktu.
    Zakres świadczeń realizowany na rzecz i zlecenie Zlecającego obejmuje regularne
    czynności, które w Umowie określone zostały ogólnie jako świadczenia na rzecz
    Zamawiającego wszelkich usług z zakresu projektowania graficznego według
    zapotrzebowania zgłaszanego przez Zlecającego.
    Niemniej w praktyce czynności te sprowadzają się do następujących czynności/usług:
      a) zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł
        wewnętrznych i zewnętrznych;
      b) analiza funkcjonalności systemów informatycznych;
      c) przygotowanie różnych koncepcji i szacowanie wymaganych zasobów;
      d) projektowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu aplikacji;
      e) ulepszanie istniejącego interfejsu aplikacji;
      f) testowanie zaprojektowanych rozwiązań;
      g) planowanie i odbywanie spotkań projektowych;
      h) przygotowywanie specyfikacji technicznej, a następnie przekazywanie jej pozostałym
        zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu (deweloperzy, managerowie
        produktów, biznes-analitycy);
      i) nadzorowanie wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowanie prac
        podwykonawców zleceniodawcy.

    W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie mają zastosowania
    wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1-3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d”).
    W szczególności należy wskazać, że Wnioskodawczyni:
      nie opłacała podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdz. 3
      u.z.p.d. (art. 8 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.)nie będzie korzystała na podstawie odrębnych
      przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (art. 8 ust. 1 pkt 2 u.z.
      p.d.);
      nie będzie uzyskiwała przychodów w całości lub w części z tytułu prowadzenia aptek,
      działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz przedmiotem
      działalności nie będzie handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych
      (vide art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a) - f) u.z.p.d.);
      nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania wyrobów
      opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z
      wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (vide art. 8
      ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.);
      nie będzie podlegała wyłączeniu dotyczącemu prowadzenia działalności
      gospodarczej z małżonkiem na zasadach określonych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 5 u.
      z.p.d.;
      nie będzie świadczyła usług na rzecz byłego pracodawcy (art. 8 ust. 2 u.z.p.d.);
      spełni wymogi wskazane w przepisie art. 8 ust. 3 u.z.p.d.
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza nie jest wolnym zawodem,
    tj. nie jest pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy,
    adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów
    ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów
    reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców
    restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych,
    agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste
    wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na
    podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
    charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Równocześnie Wnioskodawczyni potwierdza, że w roku poprzedzającym rok podatkowy
    uzyska(ła) przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie jest wspólnikiem żadnej spółki osobowej.
    Podatnik wskazuje także, że zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26
    stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 487/23, organ interpretacyjny nie może oczekiwać od
    podatnika podania PKWiU, a odmowa interpretacji z tego powodu jest niezgodna z
    prawem. Podanie przez zainteresowanego symbolu klasyfikacji statystycznej usługi nie
    może być uznane za element stanu faktycznego wymagany we wniosku o wydanie
    interpretacji, gdyż może on stanowić jedynie element oceny prawnej, którą organ
    interpretacyjny nie jest związany. Tym samym żądanie podania grupowania
    statystycznego usług stanowiłoby niedopuszczalną ingerencję w stan faktyczny
    przedstawiony we wniosku. Istota sprawy nie polega na konieczności przyporządkowania
    świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług do określonego grupowania

    PKWiU jako okoliczności faktycznej, lecz określenia konsekwencji prawnych w postaci
    tego, jaka będzie dla nich właściwa stawka podatku. Końcowo wskazać należy, że błąd
    usług dokonany przez podatnika mógłby go pozbawić funkcji ochronnej interpretacji.
    Jeżeli interpretacja danego przepisu wymaga ustalenia klasyfikacji statystycznej
    świadczenia, organ wydający interpretację indywidualną powinien jej dokonać we
    własnym zakresie, a nie przerzucać ten obowiązek na wnioskodawcę. Stanowisko to było
    wielokrotnie potwierdzane w orzecznictwie sądów administracyjnych podkreślając przy
    tym, że organ nie może uchylić się od wydania interpretacji, podając jako powód to, że
    wymagałoby to sięgnięcia do ustaw nienależących do prawa podatkowego (por. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r. sygn. akt II FSK 2441/20, z 12
    października 2022 r. sygn. akt II FSK 252/22, z 15 stycznia 2020 r. sygn. akt II FSK 346/18, z
    20 stycznia 2020 r. sygn. akt I FPS 3/19, z 27 stycznia 2021 r. sygn. akt I FSK 640/19, z 13
    czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 1077/17, z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16, z 26
    sierpnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2906/19 oraz II FSK 2983/19.
    Uzupełniająco Wnioskodawczyni wskazuje, że:
      nie jest programistą (nie świadczy usług związanych z programowaniem), nie
      wytwarza, nie rozwija/ulepsza oprogramowania technologii informatycznych, a
      jedynie projektuje wizualnie i funkcjonalnie produkty;
      nie wytwarza systemów gotowych do użycia przez klienta Zlecającego. Zadania te
      wykonywane są niezależnie przez deweloperów działających na zlecenie
      Zleceniodawcy, bądź programistów zaangażowanych przez klienta Zlecającego;
      nie dostarcza usług hostingu, bieżącego zarządzania aplikacją i zasobami danych;
      nie wyklucza, że będzie świadczyła usługi objęte wnioskiem również na rzecz innych
      niż Zlecający podmiotów.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wyjaśniła, że zryczałtowana forma
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych została przez Nią wybrana
    począwszy od rozliczeń podatkowych za 2021 r. W związku z powyższym, wniosek dotyczy
    lat 2021-2025 oraz lat kolejnych.
    Wnioskodawczyni doprecyzowała, że prowadzona działalność to działalność związana z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych systemów komputerowych,
    sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz działalność związana z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowana pod
    symbolem PKWiU 62.01.11.0.
    Wnioskodawczyni nie będzie świadczyła usług związanych z oprogramowaniem
    sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Podkreśla, że nie wytwarza systemów gotowych
    do użycia przez klienta Zlecającego. Zadania te wykonywane są niezależnie przez
    deweloperów działających na zlecenie Zleceniodawcy, bądź programistów
    zaangażowanych przez klienta Zlecającego.
    W celu rozwiania wątpliwości Wnioskodawczyni wskazuje, że nie realizuje działań w
    zakresie:
      związanym stricte z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01), tzn. nie jest programistą
      (nie świadczy usług związanych z programowaniem), nie wytwarza, nie rozwija
      /ulepsza oprogramowania technologii informatycznych, a jedynie projektuje
      wizualnie i funkcjonalnie produkty. Warte podkreślenia jest to, że Wnioskodawczyni
      nie wytwarza systemów/aplikacji/programów gotowych do użycia przez użytkownika.
      Dopiero makiety przygotowane przez Wnioskodawczynię w formie projektu są

      przekazywane do programistów, którzy wykonując usługę PKWiU 62.01.1 tworzą
      gotowe do użycia produkty cyfrowe (w szczególności aplikacje webowe, mobilne).
      Tym samym należy uznać, że Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze
      świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01), a usługi
      realizowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mieszczą się pod
      symbolami PKWiU 62.01.11.0 i 62.01.12.0;
      związanym z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), która
      zgodnie z wyjaśnieniami do klasyfikacji PKWiU (2015) obejmuje:
          usługi związane z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem
          technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona
          aplikacja, sieć, itp.) sklasyfikowanych w 62.01.1;
          usługi związane z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
          doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego
          sklasyfikowanych w 70.22.11.0;
      usług reklamowych (PKWiU 73.1), która zgodnie z wyjaśnieniami do klasyfikacji
      PKWiU (2015) obejmuje projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich
      umieszczenia w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak
      również projektowanie miejsc na cele reklamowe;
      usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2). W tym zakresie jednak
      Wnioskodawczyni wskazuje, że w celu poprawnej identyfikacji potrzeb i oczekiwań
      klienta Zlecającego musi zapoznać się z branżą, w której działa klient Zlecającego. W
      tym celu przeprowadza research, który można określić jako badanie rynku, którego
      celem jest uzyskanie wiedzy na temat postaw i preferencji konsumentów (PKWiU
      73.20.1). Niemniej wyniki takiego badania nie są celem świadczonych przez
      Wnioskodawczynię usług, a jedynie wykorzystywane przez Nią w ramach prac nad
      marką firmy. Działania Wnioskodawczyni w tym zakresie mają wyłącznie charakter
      pomocniczy i nie stanowią celu samego w sobie, a jedynie mają pomóc
      Wnioskodawczyni lepiej zorientować się w potrzebach klienta Zlecającego i docelowo
      lepiej zaprojektować daną markę;
      specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).
    Wnioskodawczyni przedstawia kluczowe aspekty pracy... , które są niezbędne do
    skutecznego projektowania i wdrażania rozwiązań interfejsów użytkownika. Poniżej
    umieszczono rozwinięcie poszczególnych punktów wskazanych we wniosku - pkt a) - i):
      a) zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł
        wewnętrznych i zewnętrznych to pierwszy krok w procesie projektowania. Wymaga
        to przeprowadzenia badań, takich jak wywiady, ankiety, czy analiza danych z
        użytkowania, aby zrozumieć oczekiwania i problemy użytkowników. Najczęściej
        odbywa się to przy pomocy... . Jako ... Wnioskodawczyni przegląda graficzne
        zbliżone koncepcje danego pomysłu, u np. konkurencji;
      b) analiza funkcjonalności systemów informatycznych polega na ocenie obecnych
        rozwiązań oraz identyfikacji obszarów do poprawy. To kluczowy etap, który pozwala
        na zrozumienie, jakie funkcje są niezbędne dla użytkowników i jak można je
        zoptymalizować;

      c) przygotowanie różnych koncepcji i szacowanie wymaganych zasobów to proces
        kreatywny, w którym projektant generuje różnorodne pomysły na rozwiązania, a
        następnie ocenia, jakie zasoby (czas, budżet, technologia) będą potrzebne do ich
        realizacji poprzez spotkania i dyskusje na temat danego rozwiązania. Ten etap oraz
        następny jest etapem najdłuższym i najbardziej pracochłonnym;
      d) projektowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu aplikacji to etap, w
        którym wizje stają się rzeczywistością. Tworzenie prototypów pozwala na szybkie
        testowanie pomysłów i uzyskiwanie feedbacku od użytkowników. Projektowanie
        tutaj nie jest kodowaniem - to wizualne tworzenie ekranów I łączenie wielu w
        prototyp;
      e) ulepszanie istniejącego interfejsu aplikacji wymaga analizy dotychczasowych
        rozwiązań oraz wprowadzenia zmian, które zwiększą użyteczność i estetykę
        interfejsu, co przekłada się na lepsze doświadczenia użytkowników;
      f) testowanie zaprojektowanych rozwiązań jest kluczowe dla weryfikacji ich
        funkcjonalności i użyteczności. W tym etapie zbierane są opinie użytkowników i
        wprowadzane niezbędne poprawki;
      g) planowanie i odbywanie spotkań projektowych to istotny element współpracy w
        zespole. Regularne spotkania umożliwiają wymianę informacji, omówienie
        postępów oraz rozwiązywanie problemów na bieżąco;
      h) przygotowywanie specyfikacji technicznej, a następnie przekazywanie jej pozostałym
        zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu jest kluczowe dla zapewnienia, że
        wszyscy członkowie zespołu mają jasność co do wymagań i oczekiwań. Specyfikacja
        techniczna jest tworzona automatycznie podczas tworzenia ekranów - wytyczne do
        każdego elementu graficznego na ekranie;
      i) nadzorowanie wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowanie prac
        podwykonawców zleceniodawcy to ostatni etap, który zapewnia, że projekt jest
        realizowany zgodnie z założeniami i w ustalonym terminie. Sprawdzanie wytycznych
        z graficznych ekranów z tym co zaprogramowali deweloperzy.
    Czynności jakie wykonuje Wnioskodawczyni (tworzenie wizualne ekranów aplikacji) są
    świadczone właściwie od samego początku, czyli od zaistnienia pomysłu na dany produkt
    lub też rozbudowę istniejącej aplikacji. Makiety mają wpływ na przebieg tworzenia
    oprogramowania - przede wszystkim pomagają zwizualizować pomysł, który potem jest
    przekazywany programistom, którzy tworzą kod źródłowy.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że wytyczne dla programistów są przygotowywane w postaci
    graficznej - nie jest tworzona specjalistyczna dokumentacja w formie pisemnej.
    Programista sprawdza sam przy pomocy odpowiednich narzędzi/wtyczek wytyczne.
    Wnioskodawczyni zaznacza, że nie tworzy oprogramowania, ale graficzne wytyczne
    /wizualne ekrany oprogramowania, aby ułatwić deweloperom kodowanie danej części
    projektu.
    Określenia „produkt”, „projekt informatyczny” Wnioskodawczyni używa wymiennie w
    znaczeniu systemu informatycznego.
    Wizualne aspekty projektów dotyczą estetyki i wyglądu końcowego produktu. Obejmują
    one:
      kolorystykę: wybór odpowiednich kolorów, które przyciągają uwagę i wywołują
      pozytywne emocje;
      typografię: dobór czcionek, które są czytelne i pasują do charakteru projektu;

      układ: zorganizowanie elementów w sposób, który ułatwia nawigację i zrozumienie
      treści.
    Funkcjonalne aspekty koncentrują się na użyteczności i efektywności produktu. Obejmują
    one:
      interaktywność: jak użytkownicy wchodzą w interakcję z projektem, co wpływa na ich
      doświadczenia;
      dostępność: umożliwienie korzystania z projektu wszystkim użytkownikom,
      niezależnie od ich umiejętności, czy ograniczeń;
      wydajność: zapewnienie, że projekt działa sprawnie i szybko, co jest kluczowe dla
      zadowolenia użytkowników.
    Zarówno wizualne, jak i funkcjonalne aspekty są niezwykle ważne w każdym projekcie.
    Dobrze zbalansowane podejście do obu tych elementów może prowadzić do stworzenia
    produktu, który nie tylko wygląda świetnie, ale także spełnia oczekiwania użytkowników.
    Wnioskodawczyni wyjaśnia, że określenia: „projekt” oraz „system informatyczny”
    stosowany jest we wniosku wymiennie.
    Funkcjonalność systemów informatycznych została opisana jako funkcjonalne aspekty
    projektów.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w okresie od momentu zmiany formy opodatkowania na
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie świadczy usług reklamowych (PKWiU 73.1).
    Posiada Ona aktywne PKWiU, gdyby miała potencjalnych zainteresowanych zleceniem
    usług mieszczących się w ww. klasyfikacji.
    Dodatkowo, Wnioskodawczyni doprecyzowała, że PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla aplikacji odnosi się do usług:
      d) projektowania i prototypowania nowych elementów interfejsu aplikacji;
      e) ulepszania istniejącego interfejsu aplikacji;
      f) testowania zaprojektowanych rozwiązań.
    Natomiast PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla systemów operacyjnych i oprogramowania użytkowego odnoszą się
    do:
      a) zbierania informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł
        wewnętrznych i zewnętrznych;
      b) analizy funkcjonalności systemów informatycznych;
      c) przygotowania różnych koncepcji i szacowanie wymaganych zasobów;
      g) planowania i odbywania spotkań projektowych;
      h) przygotowywania specyfikacji technicznej, a następnie przekazywania jej pozostałym
        zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu (deweloperzy, managerowie
        produktów, biznes-analitycy);
      i) nadzorowania wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowania prac
        podwykonawców zleceniodawcy.
    Zdaniem Wnioskodawczyni obecnie nie jest możliwe prowadzenie ewidencji, która
    umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Od
    dłuższego czasu Wnioskodawczyni jest jednak na etapie projektowania i prototypowania

    nowych elementów interfejsu aplikacji oraz ulepszania istniejących elementów interfejsu
    aplikacji, które podlegają kwalifikacji jako 62.01.12.0 w projekcie u głównego kontrahenta,
    co powoduje, że nie istnieje potrzeba rozdzielania rodzajów przychodów z uwagi na fakt,
    że zadania kwalifikowane jako 62.01.11.0 z powyższej listy są wykonywane są przez
    pozostałych członków zespołu - także ...oraz .... w obecnym projekcie.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni może i
    będzie mogła (w latach w kolejnych) opodatkować usługi opisane w punktach a)-i) powyżej
    (stanowiące przedmiot Jej działalności) w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5% (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.)?
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 18 marca 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, wykonywane usługi, wymienione w punktach a)-i) opisane
    powyżej, będą mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako zgodne z PKWiU 62.01.12, tj. Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (zgodnie art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a) u.z.p.d.).
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym
    od 1 stycznia 2022 r., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12
    Ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym).
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z
    działalności, o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 u.z.p.d.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi w szczególności:
      15% przychodów ze świadczenia usług w zakresie usług reklamowych: usług badania
      rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73);
      14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania
      (PKWiU 74.1);
      12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
      62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
      (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
      62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych
      z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      8,5% przychodów z działalności usługowej (...) (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8).

    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Jak wynika z opisu przedstawionego przez Wnioskodawczynię, świadczone usługi dotyczą
    zasadniczo analizy wymagań biznesowych, zaprojektowaniu określonej koncepcji projektu
    spójnej z marką oraz elementów/komponentów, które tworzą prototyp, przygotowania
    wytycznych etc., a tym samym nie będą spełniały definicji usług reklamowych (PKWiU 73.1
    - projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach,
    gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele
    reklamowe) - Wnioskodawczyni bowiem nie jest zaangażowana w kampanie reklamowe.
    Mając więc na uwadze powyższą analizę przepisów oraz zakres opisanych we wniosku
    usług świadczonych przez Wnioskodawczynię należy stwierdzić, że wykonywane usługi
    powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w
    myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. (tak długo, jak spełniane nadal będą przez
    Wnioskodawczynię pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie).
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie interpretacjach podatkowych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji w bardzo zbliżonych stanach faktycznych, w
    szczególności:
      z 14 lipca 2021 r. Nr 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK;
      z 26 kwietnia 2017 r. Nr 1061-IPTPB1.4511.110.2017.2.ISL;
      z 8 lutego 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.851.2021.1.JG;
      z 29 kwietnia 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.53.2021.3.MM,
    w których potwierdzono zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze
    świadczenia usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem.
    Fundamentalną zasadą prawa podatkowego w demokratycznym państwie prawnym jest
    to, że zakres przedmiotu opodatkowania musi być precyzyjnie określony w ustawie
    podatkowej, a interpretacja jej przepisów nie może być rozszerzająca. Zakaz stosowania
    wykładni rozszerzającej w prawie podatkowym wynika z ugruntowanej linii orzeczniczej,
    jak również przede wszystkim z art. 217 Konstytucji. Podkreślenia wymaga, że w prawie
    podatkowym pierwszeństwo stosowania ma wykładnia językowa oraz generalny zakaz
    stosowania wykładni rozszerzającej w procesie interpretacji przepisów podatkowych.
    Zakres przedmiotu opodatkowania musi być precyzyjnie określony w ustawie podatkowej.
    Powyższe powoduje, że mając na względzie, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług nie
    udziela odpowiedzi na to pytanie, czy „usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” (PKWiU 62.01.12.0) są
    „związane z oprogramowaniem” w rozumieniu ustawy podatkowej, to jednoznacznie
    powoduje, że wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania świadczonych usług w
    stawce 8,5% (analogicznie WSA w Krakowie w wyroku z 12 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA
    /Kr 202/24).
    Doprecyzowała Pani, że na kategorię PKWiU 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych składają się z dwie pozycje PKWiU:
      62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania;
      62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

    Zaznaczyć trzeba, że ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego
    grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w
    stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Zastosowanie takiego symbolu przy danym
    kodzie statystycznym ma więc na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do
    danego grupowania.
    Grupowanie PKWiU 62.01.1 obejmuje usługi sklasyfikowane pod symbolami 62.01.11.0 i
    62.01.12.0, jednak znajdujące się przy nich oznaczenie „ex” oznacza, że 12% stawkę
    ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług
    związanych z oprogramowaniem.
    Kwestię prawidłowego rozumienia znaczenia „usług związanych z oprogramowaniem”
    precyzyjnie wyjaśnia stanowisko wyrażone przez GUS w objaśnieniach do PKWiU 2015,
    zgodnie z którym przez tego rodzaju usługi należy rozumieć: pisanie, modyfikowanie,
    badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń
    sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów
    gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację
    oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów
    na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z
    oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego
    programowanie, aż po jego rozwój. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są
    związane z oprogramowaniem, albowiem dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje
    sama nazwa grupowania).
    Zdaniem Wnioskodawczyni, usługi te w sytuacji, gdy podatnik dokonuje następujących
    czynności:
      zbierania informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł
      wewnętrznych i zewnętrznych;
      analizy funkcjonalności systemów informatycznych;
      przygotowania różnych koncepcji i szacowania wymaganych zasobów;
      planowania i odbywania spotkań projektowych;
      przygotowywania specyfikacji technicznej, a następnie przekazywania jej pozostałym
      zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu (deweloperzy, managerowie
      produktów, biznes-analitycy);
      nadzorowania wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowania prac
      podwykonawców zleceniodawcy,
    podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
            wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych
            prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące
            bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
            wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej
            oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej,
            zbiorowej i ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy

    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 20235r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji
    indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2022 r.:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
          sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
          (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
          komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
          oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
          (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
          informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym
    w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          15% przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów
          ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w
          zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
          oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
          oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem
          w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
          oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
          systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
          1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki
      właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że
      ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie
      przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym
      mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający
      ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania
      również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej wykonuje Pani usługi sklasyfikowane w PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla aplikacji odnoszące się do
    usług:
      d) projektowania i prototypowania nowych elementów interfejsu aplikacji;
      e) ulepszania istniejącego interfejsu aplikacji;
      f) testowania zaprojektowanych rozwiązań.
    Dodatkowo świadczy Pani usługi sklasyfikowane w PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla systemów operacyjnych i
    oprogramowania użytkowego odnoszące się do:
      a) zbierania informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł
        wewnętrznych i zewnętrznych;
      b) analizy funkcjonalności systemów informatycznych;
      c) przygotowania różnych koncepcji i szacowanie wymaganych zasobów;
      g) planowania i odbywania spotkań projektowych;
      h) przygotowywania specyfikacji technicznej, a następnie przekazywania jej pozostałym
        zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu (deweloperzy, managerowie
        produktów, biznes-analitycy);
      i) nadzorowania wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowania prac
        podwykonawców zleceniodawcy.
    Dokonując analizy ww. usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia
    Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
      wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      pisanie programów na zlecenie użytkownika,

      projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
      PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje
    usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając
    uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji
    programowej, takie jak:
      projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
      projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
      wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
      usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
      projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
      procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
      bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:
      usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    (15% - w odniesieniu do usług świadczonych w 2021 r.) stawkę ryczałtu należy stosować
    do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z
    oprogramowaniem.

    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. h) ustawy w brzmieniu obowiązującym w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31
    grudnia 2021 r.), w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług
    z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np.
    programowania, czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być
    zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług, prowadzą do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 -
    Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz
    PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, mają związek z oprogramowaniem.
    W ramach działalności świadczy Pani bowiem usługi polegające na tworzeniu graficznych
    wytycznych/wizualnych ekranów oprogramowania według zapotrzebowania Zlecającego,
    wykonując takie zadania jak m.in.: projektowanie i prototypowanie nowych elementów
    interfejsu aplikacji, ulepszanie istniejącego interfejsu aplikacji, przygotowywanie
    specyfikacji technicznej, testowanie zaprojektowanych rozwiązań, analizę funkcjonalności
    systemów informatycznych.
    Dodatkowo, jak wynika z opisu sprawy, tworzone przez Panią makiety mają wpływ na
    przebieg tworzenia oprogramowania - przede wszystkim pomagają zwizualizować pomysł,
    który potem jest przekazywany programistom, którzy tworzą gotowe do użycia produkty
    cyfrowe (w szczególności aplikacje webowe, mobilne). Trudno zatem zaprzeczyć, że Pani
    usługi nie mają związku z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy
    Pani w procesie tworzenia oprogramowania.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług, objętych grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 -
    Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz

    PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” – jak wynika z przeprowadzonej
    analizy – związanych z oprogramowaniem, od 1 stycznia 2022 r. podlegają opodatkowaniu
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12
    ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast w okresie od 1 stycznia 2021 r.
    do 31 grudnia 2021 r. podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) tej ustawy (w
    brzmieniu obowiązującym w 2021 r.), a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.
    Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mają zastosowanie
    przy założeniu, że spełnia Pani warunki formalne przewidziane dla tej formy
    opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak
    więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku
    grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest/będzie zgodny
    /zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz
    opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanego orzeczenia sądu oraz interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że dotyczą one indywidualnych spraw innego podmiotu i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.