Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.633.2025.5.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: W zakresie ustalenia, że zespół składników majątkowych
wchodzący w skład działalności usługowej prowadzonej w
ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...) oraz działalności
produkcyjno; usługowo; handlowej prowadzonej w hali
produkcyjnej w (...) stanowić będzie na dzień ich przeniesienia
na rzecz wspólników Spółki Cywilnej zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a
tym samym czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania
podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz braku
obowiązku przez Spółkę Cywilną korekty odliczonego
uprzednio podatku VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
korekta
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    ustalenia, że zespół składników majątkowych wchodzący w skład działalności usługowej
    prowadzonej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), oraz działalności produkcyjno-
    usługowo-handlowej prowadzonej w hali produkcyjnej w (...) stanowić będzie na dzień ich
    przeniesienia na rzecz wspólników Spółki Cywilnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym czynność ta będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz braku obowiązku
    przez Spółkę Cywilną korekty odliczonego uprzednio podatku VAT.
    Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 września 2025 r
    oraz pismem z 15 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej jako: Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym. Wspólnikami Spółki są dwie
    osoby fizyczne. Spółka prowadzi działalność w zakresie podstawowej mechaniki
    samochodowej, przeglądów rejestracyjnych pojazdów w Stacjach Kontroli Pojazdów oraz
    działalność w zakresie produkcji, montażu i sprzedaży stolarki budowlanej głównie
    wyrobów ze stali.
    Majątek Spółki stanowią składniki majątkowe wniesione przez wspólników do Spółki jako
    wkład oraz składniki majątkowe nabyte lub wytworzone przez Spółkę w czasie jej trwania.

    Spółka prowadzi trzy Stacje Kontroli Pojazdów w trzech lokalizacja, tj. (...), natomiast
    działalność produkcyjną prowadzi w hali produkcyjnej zlokalizowanej w (...).
    W związku z planami zakończenia działalności w formie Spółki Cywilnej przez wspólników,
    Wspólnicy tj. B.C. oraz D.E. planują rozpoczęcie procedury wyodrębnienia ze swojego
    przedsiębiorstwa - Spółki Cywilnej A., składników majątkowych służących do prowadzenia
    działalności usługowej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...)oraz działalności
    produkcyjno-usługowo-handlową w (...).
    Procedura wyodrębniania ze Spółki składników majątkowych wykorzystywanych do
    prowadzenia działalności usługowej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...)oraz
    działalności produkcyjno-handlowej w (...) ma umożliwić wspólnikom przeprowadzenie
    planowanego podziału własnościowego majątku Spółki Cywilnej.
    Wspólnicy zamierzają zakończyć prowadzenie działalności w formie Spółki Cywilnej a
    następnie planują prowadzić odrębne działalności gospodarcze (każdy z osobna), przy
    czym jeden ze wspólników ma zamiar prowadzić działalność usługową w ramach Stacji
    Kontroli Pojazdów w lokalizacji w (...), a drugi wspólnik zamierza prowadzić działalność
    produkcyjno-usługowo-handlową w hali produkcyjnej w (...).
    W tym celu wspólnicy Spółki podejmą jednomyślną uchwałę o wyodrębnieniu
    organizacyjnym oraz finansowym w Spółce dwóch przedsiębiorstw, tj. przedsiębiorstwa
    usługowego - Stacji Kontroli Pojazdów z lokalizacją w (...) oraz przedsiębiorstwa
    produkcyjno-usługowo-handlowego z lokalizacją w (...).
    Jednomyślną uchwałą wspólników powołani zostaną dyrektorzy tych dwóch wydzielonych
    części przedsiębiorstwa Spółki. Wydzielony majątek będzie zarządzany przez dyrektorów
    wydzielonych części.
    Ponadto, wspólnicy w drodze uchwały wspólników przyporządkują składniki majątkowe, tj.
    zarówno majątek trwały jak i składniki niematerialne tego majątku niezbędne do
    prowadzenia działalności gospodarczej przez wydzielone części przedsiębiorstwa Spółki.
    W tym celu dla każdej z wydzielonej części przedsiębiorstwa zostaną:
        przyporządkowane prawa własności do nieruchomości niezbędnych do
        prowadzenia działalności w wyodrębnionych lokalizacjach;
        umowy gospodarcze związane z działalnością w danej lokalizacji, tj. w (...), oraz hali
        produkcyjnej w (...), w szczególności umowy z dostawcami oraz odbiorcami, środki
        trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz inne prawa majątkowe w tym
        wyposażenie np. meble biurowe, maszyny produkcyjne, sprzęt komputerowy wraz
        z urządzeniami peryferyjnymi (np. drukarką);
        zobowiązania związane z daną lokalizacją; dokumenty związane z daną częścią
        wyodrębnianej działalności;
        kredyty bankowe związane z daną lokalizacją;
        licencje na oprogramowanie;
        środki pieniężne przeznaczone na cele związane z prowadzeniem działalności w
        określonej lokalizacji znajdujące się w kasie i na rachunkach bankowych na dzień
        sporządzenia stosownej uchwały zostaną alokowane do danego działu;
        tajemnice handlowe związane z prowadzeniem wyżej opisanych działalności
        gospodarczych;
        pracownicy wykonujący pracę w danej lokalizacji;

        umowy z bankiem.
    W Spółce dokonane zostanie również wyodrębnienie działalności prowadzonej w ramach
    dwóch powyższych części przedsiębiorstwa pod względem finansowym. W tym celu
    Spółka wprowadzi w Spółce ewidencję księgową umożliwiającą przyporządkowanie
    majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do dwóch wyodrębnionych
    części przedsiębiorstwa Spółki. W Spółce prowadzone będą odrębne konta dla dwóch
    opisanych powyżej działów. Wyodrębnione działy posiadać będą odrębne rachunki
    bankowe, na które wpływać będą środki generowane przez danego rodzaju działalność
    oraz regulowane będą zobowiązania związane z tą działalnością.
    Po dokonaniu wyodrębnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa wspólnicy nie
    zamierzają kontynuować wspólnie działalności w ramach spółki cywilnej i w związku z tym
    planują podjąć jednomyślną uchwałę o rozwiązaniu Spółki bez przeprowadzania likwidacji
    oraz zawrzeć porozumienie co do sposobu rozliczenia się w związku z rozwiązaniem
    spółki, na podstawie którego każdy Wspólnik przejmie i poprowadzi jedną ze
    zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki.
    Wydanie zorganizowanych części przedsiębiorstwa na podstawie zawartego pomiędzy
    wspólnikami porozumienia o sposobie rozliczenia się w związku z rozwiązaniem Spółki
    nastąpi przed likwidacją Spółki, tj. przed jej wykreśleniem.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazali
    Państwo:
    1. Czy jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT?
      Odp.: Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. Czy po zakończeniu prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, wspólnicy będą
      mieli faktyczną możliwość kontynuowania w sposób nieprzerwany i ciągły działalności
      usługowej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), oraz działalności produkcyjno-
      usługowo-handlowej w hali produkcyjnej w (...) w oparciu o nabywane składniki:
      · bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są objęte
        przedmiotem przeniesienia,
      · bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych
        niezbędnych do prowadzenia działalność gospodarczej w oparciu o przejęte
        składniki?
      Odp. Po zakończeniu prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, wspólnicy
      będą mieli faktyczną możliwość w sposób nieprzerwany i ciągły działalności usługowej
      w ramach Stacji Kontroli Pojazdu w (...), oraz działalności produkcyjno - usługowo -
      handlowej w hali produkcyjnej w (...) w oparciu o nabywane składniki bez konieczności
      angażowania innych składników majątku, które nie są objęte przedmiotem
      przeniesienia oraz bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych
      lub oprawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
      przejęte składniki.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

    1. Czy wydzielone w sposób określony w stanie faktycznym zespoły składników
      materialnych i niematerialnych, tj. w ramach działalności prowadzonej w lokalizacji w
      (...), oraz w lokalizacji hali produkcyjnej w (...) stanowić będą dwie zorganizowane część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    2. Jeżeli wyodrębnione składniki majątku stanowić będą w rozumieniu przepisów ustawy
      o VAT zorganizowane części przedsiębiorstwa, to czy przeniesienie ich w związku z
      rozwiązaniem Spółki bez przeprowadzania likwidacji na dwóch wspólników
      zamierzających kontynuować działalność gospodarczą będzie wyłączone z zakresu
      przepisów ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    3. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz nr 2 konieczne będzie
      dokonanie przez Wnioskodawcę korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przy
      nabyciu towarów będących następnie elementem składowym zorganizowanych części
      przedsiębiorstwa przeniesionych w związku z rozwiązaniem Spółki na dwóch
      wspólników?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawiony w nadesłanym uzupełnieniu)
    Ad 1
    Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa to
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania.
    W świetle orzecznictwa oraz doktryny wskazać należy trzy zasadnicze elementy, które
    muszą łącznie występować w zespole składników materialnych i niematerialnych, aby
    uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:
    1. wyodrębnienie organizacyjnie i finansowe,
    2. przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    3. możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
      zadania gospodarcze.
    Organy skarbowe w wydawanych interpretacjach wskazują, że dany zespół składników
    majątkowych posiada przymiot zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o ile łącznie
    spełnia następujące warunki:
    1. występuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego
      przedsiębiorstwa;
    3. składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań
      gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
    4. zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że czynność dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, jest więc to, aby zbycie obejmowało zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy

    czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Z kolei,
    wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
    zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Zorganizowaną  część  przedsiębiorstwa  tworzą  więc  składniki,  będące  we  wzajemnych
    relacjach  takich,  by  można  było  mówić  o  nich  jako  o  zespole,  a  nie  o  zbiorze
    przypadkowych  elementów,  których  jedyną  cechą  wspólną  jest  własność  jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
    (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Mając powyższe na względzie zdaniem Spółki planowany w Spółce sposób wydzielenia
    dwóch części przedsiębiorstwa będzie spełniać warunki do uznania dwóch wydzielonych
    części za zorganizowane część przedsiębiorstwa.
    Należy bowiem wskazać, że:
    1. wydzielenie  nastąpi  w  drodze  wewnętrznego,  sformalizowanego  aktu  (uchwały
      wspólników Spółki Cywilnej o wyodrębnieniu zespołu składników majątkowych);
    2. wydzielony majątek będzie odrębnie zarządzany (kierownik/dyrektor);
    3. w ewidencji księgowej będą wyodrębnione konta ewidencyjne dotyczące wyłącznie
      gospodarki finansowej poszczególnych, opisanych powyżej wyodrębnionych
      organizacyjnie części przedsiębiorstwa;
    4. do wydzielonego majątku zostaną przypisane zobowiązania i należności związane z
      jego działalnością.
    Reasumując w związku z planowaną likwidacją spółki cywilnej należy stwierdzić, że:
        wyodrębnione zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki będą posiadały
        zespoły składników materialnych i niematerialnych. Będą one funkcjonowały w
        oparciu o wyodrębnione składniki materialne (nieruchomości, budynki, maszyny), a
        także składniki niematerialne ściśle z nimi powiązane (np. licencje na
        oprogramowanie);
        zorganizowane części przedsiębiorstwa będą prowadziły odrębne rozliczenia
        księgowe w taki sposób, że możliwe będzie zidentyfikowanie przychodów, kosztów
        oraz aktywów i pasywów działów Spółki dotyczących lokalizacji w (...) oraz w hali
        produkcyjnej w lokalizacji w (...);
        składniki majątkowe wyodrębnionych zorganizowanych części przedsiębiorstwa
        służyć będą realizacji zadań gospodarczych, tj. będą realizowały działalność
        usługową oraz produkcyjno-usługowo-handlową;

        zespół składników należących do części przedsiębiorstwa potencjalnie może
        stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące określone zadania
        gospodarcze, gdyż po rozwiązaniu Spółki będą one mogły samodzielnie prowadzić
        działalność usługową oraz produkcyjno-usługowo-handlową;
        w skład wyodrębnionych części przedsiębiorstwa będą wchodziły, zarówno aktywa
        (nieruchomości, środki trwałe, wartości materialne i prawne), jak i zobowiązania
        związane z działalnością danej części.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki w opisanym stanie faktycznym, wydzielone działy
    przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej (...) tj. dział mający lokalizację w (...)który obejmował
    będzie trzy Stacje Kontroli Pojazdów w tychże lokalizacjach oraz dział mający lokalizację w
    (...) obejmujący halę produkcyjną w (...) będą spełniały wszelkie warunki do uznania ich za
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w myśl definicji z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Ad 2
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z kolei, zgodnie z przepisem art. 6 pkt 1 ustawy VAT przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Mając powyższe przepisy na uwadze do wydania w związku z rozwiązaniem Spółki
    zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki wspólnikom, którzy mają zamiar
    kontynuować działalność gospodarczą nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o
    VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy przekazanie wspólnikom zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa Spółki w związku z jej rozwiązaniem stanowi transakcje zbycia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do której nie będą miały zastosowania przepisy
    ustawy o VAT.
    Tym samym przejęcie przez każdego z dwóch wspólników zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w związku z rozwiązaniem Spółki należy uznać za czynność
    niepodlegającą przepisom ustawy o VAT, tj. czynność ta nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 3
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z kolei, zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty
    podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w
    sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
    ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

    W myśl ust. 2 powołanego wyżej artykułu, w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
    dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy
    jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów -
    jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W
    przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio z tym, że
    korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Ponadto, w świetle art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku, gdy w okresie korekty, o której
    mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary
    te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal
    wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
    aż do końca okresu korekty.
    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1 - 6 stosuje się odpowiednio w
    przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
    usługi.
    W myśl art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana
    przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W momencie zbycia wyodrębnione części przedsiębiorstwa będą posiadać cechy
    wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług oraz będą stanowić
    zorganizowane części przedsiębiorstwa i do czynności ich zbycia, na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy, zdaniem
    Spółki w związku z przekazaniem przez Spółkę na rzecz wspólników przedmiotowych
    składników majątku stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w Spółce nie powstanie obowiązek dokonania korekty
    podatku VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku umowy sprzedaży przedmiotem
    przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa
    to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to
    przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego.”
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
      samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię czy całość ta musi obejmować
      określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu
      widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka Cywilna (...), której wspólnikami są dwie osoby fizyczne,
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie podstawowej mechaniki samochodowej,
    przeglądów rejestracyjnych pojazdów w Stacjach Kontroli Pojazdów oraz produkcji i
    sprzedaży stolarki budowlanej (hala produkcyjna w (...)).
    W związku z planowanym zakończeniem działalności w formie spółki cywilnej, wspólnicy
    zamierzają dokonać wyodrębnienia składników majątkowych Spółki Cywilnej (...), które
    służą do prowadzenia działalności usługowej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), a
    także działalności produkcyjno-usługowo-handlowej w (...). Każda z wyodrębnionych części
    będzie posiadała przyporządkowany majątek, zobowiązania, umowy, pracowników,
    rachunki bankowe oraz ewidencję księgową, co ma zapewnić jej zdolność do
    samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej po rozwiązaniu Spółki Cywilnej.
    W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą dwóch kwestii. Po pierwsze, czy
    zespoły składników majątkowych wykorzystywanych do prowadzenia działalności
    usługowej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), oraz działalności produkcyjno-
    usługowo-handlowej w (...) będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, i w
    związku z tym ich przeniesienie w związku z rozwiązaniem Spółki Cywilnej na dwóch
    wspólników będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6
    ustawy oraz czy Spółka Cywilna będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT
    naliczonego.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.
    Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników
    niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna
    mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien
    stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone
    zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte
    składniki.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że opisane zespoły
    składników materialnych i niematerialnych służące do prowadzenia działalności usługowej
    w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), oraz działalności produkcyjno-usługowo-

    handlowej w (...) stanowić będą na dzień ich przeniesienia (w związku z rozwiązaniem
    Spółki Cywilnej) na dwóch wspólników zorganizowane części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będą odrębnością
    organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w
    obrocie gospodarczym oraz będą obejmować zobowiązania.
    W aspekcie organizacyjnym o wyodrębnieniu działalności świadczy fakt, że działalność
    usługowa prowadzona w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), a także działalność
    produkcyjno-handlowa w (...), zostaną wyodrębnione na podstawie jednomyślnej uchwały
    wspólników. Zgodnie z przedstawionymi informacjami, wspólnicy powołają dyrektorów
    odpowiedzialnych za zarządzanie poszczególnymi obszarami działalności.
    Wydzielony majątek – zarówno składniki majątku trwałego, jak i składniki niematerialne
    niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej – zostanie przyporządkowany do
    odpowiednich części przedsiębiorstwa w drodze uchwały wspólników. Każda z
    wyodrębnionych części przedsiębiorstwa będzie zarządzana przez wyznaczonego
    dyrektora, co potwierdza organizacyjną samodzielność tych jednostek w strukturze Spółki.
    W tym celu dla każdej z wydzielonej części przedsiębiorstwa zostaną przyporządkowane
    prawa własności do nieruchomości niezbędnych do prowadzenia działalności w
    wyodrębnionych lokalizacjach; umowy gospodarcze związane z działalnością w danej
    lokalizacji, tj. w (...)oraz hali produkcyjnej w (...), w szczególności umowy z dostawcami oraz
    odbiorcami, środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz inne prawa majątkowe, w
    tym wyposażenie, np. meble biurowe, maszyny produkcyjne, sprzęt komputerowy wraz z
    urządzeniami peryferyjnymi (np. drukarką); zobowiązania związane z daną lokalizacją;
    dokumenty związane z daną częścią wyodrębnianej działalności; kredyty bankowe
    związane z daną lokalizacją; licencje na oprogramowanie; środki pieniężne przeznaczone
    na cele związane z prowadzeniem działalności w określonej lokalizacji, znajdujące się w
    kasie i na rachunkach bankowych na dzień sporządzenia stosownej uchwały, zostaną
    alokowane do danego działu; tajemnice handlowe związane z prowadzeniem wyżej
    opisanych działalności gospodarczych; pracownicy wykonujący pracę w danej lokalizacji;
    oraz umowy z bankiem.
    Z kolei wyodrębnienie finansowe działalności usługowej prowadzonej w ramach Stacji
    Kontroli Pojazdów zlokalizowanych w (...), oraz działalności produkcyjno-usługowo-
    handlowej prowadzonej w hali produkcyjnej w (...) zostanie zapewnione poprzez
    prowadzenie odrębnej ewidencji księgowej. Ewidencja ta umożliwiać będzie jednoznaczne
    przyporządkowanie składników majątku, przychodów, kosztów, należności oraz
    zobowiązań do każdej z wyodrębnionych ww. działalności.
    W ramach Spółki prowadzone będą odrębne rachunki bankowe, na które wpływać będą
    środki generowane przez dany rodzaj działalności oraz regulowane będą zobowiązania.
    W analizowanej sprawie należy podkreślić, że spełniony zostanie warunek wyodrębnienia
    funkcjonalnego. Z informacji wynika, że zarówno działalność usługowa prowadzona w
    ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), jak i działalność produkcyjno-usługowo-handlowa
    realizowana w hali produkcyjnej w (...), tworzą zorganizowany zespół składników
    majątkowych – zarówno materialnych, jak i niematerialnych – niezbędnych do realizacji
    podstawowej działalności każdego z obszarów. Wymienione składniki są ze sobą
    powiązane w sposób zapewniający możliwość prowadzenia działalności gospodarczej bez
    konieczności uzupełniania ich o dodatkowe składniki majątkowe, które byłyby niezbędne
    do prowadzenia tych działalności. Co więcej, składniki te umożliwiają dalsze prowadzenie
    działalności poszczególnych obszarów w niezmienionym zakresie.
    Co istotne w sprawie, przedmiotem przeniesienia na rzecz wspólników Spółki Cywilnej
    będą zobowiązania związane z daną działalnością. Ponadto, w wyniku przeniesienia
    działalności usługowej prowadzonej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), oraz
    działalności produkcyjno-usługowo-handlowej prowadzonej w hali produkcyjnej w (...)
    dojdzie do przeniesienia pracowników wykonujących pracę w poszczególnych
    lokalizacjach.

    Po zakończeniu działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki Cywilnej każdy ze
    wspólników planuje rozpocząć prowadzenie odrębnej działalności gospodarczej, każdy we
    własnym zakresie.
    Dodatkowo, ważnym elementem tej sprawy jest fakt, że po zakończeniu prowadzenia
    działalności w formie Spółki Cywilnej wspólnicy będą mieli faktyczną możliwość
    kontynuowania działalności usługowej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), oraz
    działalności produkcyjno-usługowo-handlowej w hali produkcyjnej w (...) w sposób
    nieprzerwany i ciągły, opierając się wyłącznie na nabytych składnikach majątkowych, bez
    konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są objęte przedmiotem
    przeniesienia, oraz bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte
    składniki.
    Z uwagi zatem na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisane zespoły
    składników majątkowych wchodzące w skład działalności usługowej prowadzonej w
    ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), oraz działalności produkcyjno-usługowo-handlowej
    prowadzonej w hali produkcyjnej w (...), stanowić będą na dzień ich przeniesienia na rzecz
    wspólników Spółki Cywilnej zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2pkt
    27e ustawy, a tym samym czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy Spółka Cywilna będzie zobowiązana do
    korekty podatku VAT naliczonego wcześniej odliczonego związanego z nabyciem towarów,
    które następnie zostaną przekazane jako składniki zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa przeniesionych na dwóch wspólników.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Z kolei z art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia
    podatku naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w
    związku z zakupami, które służyły jemu do wykonania czynności opodatkowanych w
    zbywanym przedsiębiorstwie.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści obowiązujących przepisów
    prawa prowadzi do wniosku, że skoro – jak wynika z opisu – zespoły składników
    materialnych i niematerialnych wchodzące w skład działalności usługowej prowadzonej w
    ramach Stacji Kontroli Pojazdów w (...), oraz działalności produkcyjno-usługowo-handlowej
    prowadzonej w hali produkcyjnej w (...), będą na dzień przeniesienia stanowiły
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od
    towarów i usług, to zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy czynność ta będzie wyłączona spod
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przeniesienie zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa na rzecz wspólników Spółki Cywilnej, którzy będą kontynuować
    działalność gospodarczą w zakresie działalności usługowej prowadzonej w ramach Stacji
    Kontroli Pojazdów w (...).
    oraz w zakresie działalności produkcyjno-usługowo-handlowej prowadzonej w hali
    produkcyjnej w (...), nie spowoduje obowiązku dokonania przez Spółkę korekty wcześniej
    odliczonego podatku VAT.
    Obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego – zgodnie z art. 91 ust. 9
    ustawy o VAT – będzie ciążył na wspólnikach przejmujących składniki majątkowe
    wchodzące w skład zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
    Odpowiadając na Państwa pytanie, należy podkreślić, że dokonując przeniesienia
    zorganizowanych części przedsiębiorstwa na rzecz wspólników, Spółka Cywilna nie będzie
    zobowiązana do korekty podatku VAT uprzednio odliczonego przy zakupie składników
    majątkowych wchodzących w skład przenoszonych części przedsiębiorstwa.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i
    usług uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w
    zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako pytania nr 1, 2 i 3. W zakresie pytań nr 4 i 5
    dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.