Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.590.2024.4.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Moment powstania po stronie Spółki przychodu z tytułu
przeniesienia na wspólników praw do lokali w ramach
dywidendy rzeczowej oraz kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód-moment powstania przychodów
świadczenie-świadczenie w miejsce wypełnienia (Datio in
solutum)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 14a-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie momentu powstania po stronie Spółki przychodu z
    tytułu przeniesienia na wspólników praw do lokali w ramach dywidendy rzeczowej oraz
    kosztów uzyskania przychodów.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 10 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – Spółka – ma nieograniczony obowiązek podatkowy w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 updop. Nie
    wykonuje działalności gospodarczej poza terytorium RP. Spółka rozlicza podatek CIT na
    zasadach ogólnych (nie wybrała opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek).
    Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej
    „VAT”).
    Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmie uchwałę o podziale zysku Spółki poprzez
    wypłatę dywidendy wspólnikom (którymi są wyłącznie osoby fizyczne), z tym że w
    przypadku dwóch wspólników (osoby fizyczne będące polskimi rezydentami
    podatkowymi) dywidenda zostanie wypłacona w formie rzeczowej tj. w postaci
    przekazania wspólnikom, do ich majątku prywatnego: prawa własności lokali użytkowych,
    lokali mieszkalnych, lokali garażowych, udziału w lokalu garażowym wielostanowiskowym
    (miejsca postojowe) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, a także spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (dalej też łącznie jako „Lokale”).
    Wspólnik 1 otrzyma niżej wymienione, wytworzone przez Spółkę w ramach jej działalności
    gospodarczej lokale użytkowe (LU), lokale garażowe (LG) oraz udział w lokalu garażowym
    wielostanowiskowych (ULG-MP), stanowiące jej środki trwałe, przyjęte na stan środków
    trwałych z dniem 31.12.2008 r.:
    1. LU 1 o pow. (...) m2, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 10.07.2008 r.;
    2. LU 2 o pow. (...) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 9.02.2009 r.;
    3. LU 3 o pow. (...) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 1.04.2011 r.; na lokal były ponoszone w 2011 r. wydatki na
      ulepszenie w kwocie (...) zł; nakłady te były niższe niż 30% wartości początkowej lokalu;
    4. LU 4 o pow. (...) m2, wybudowany w 2008 r.: pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 19.11.2008 r.;
    5. LU 5 o pow. (...) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 24.04.2009 r.;
    6. LU 6 o pow. (...) m2, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 20.09.2010 r;
    7. LG 1 o pow. (...) m2, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 25.02.2008 r;
    8. ULG-MP 1 – udział w lokalu garażowym wielostanowiskowym, obejmujący 2 miejsca
      postojowe, każde o pow. (...) m2 wybudowanym w 2006 r.; pierwsza umowa najmu
      została podpisana przez Spółkę w dniu 4.05.2010 r.;
    9. LG 2 o pow. (...) m2, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 30.06.2009 r.;

    10. LG 3 o pow. (...) m2, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 15.12.2009 r.;
    11. LG4 o pow. (...) m2, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 1.09.2009 r.;
    12. LG 5 o pow. (...) m2, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 2.11.2009 r.;
    13. LG 6 o pow. (...) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 7.08.2009 r.;
    14. LG 7 o pow. (...) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana
      przez Spółkę w dniu 12.01.2009 r.
    Spółka odliczała VAT naliczony przy budowie wyżej wymienionych lokali użytkowych, a
    także od wydatków na ulepszenie poniesionych na lokal LU 3 – służyły one działalności
    Spółki w zakresie najmu, opodatkowanej podatkiem VAT. Na pozostałe lokale nie były
    ponoszone żadne wydatki na ulepszenie (zwiększające ich wartość początkową).
    Wspólnik 2 otrzyma niżej wymienione lokale mieszkalne (LM), wraz z udziałem w
    nieruchomości wspólnej, znajdujące się w budynkach mieszkalnych, nabyte przez Spółkę,
    stanowiące środki trwałe (LM3 – dla celów podatkowych wartość niematerialną i prawną)
    Spółki, służące działalności w zakresie świadczenia usług najmu:
    1. LM 1 o powierzchni (...) m2 (z przynależącym do lokalu prawem do wyłącznego
      korzystania z miejsca postojowego w garażu podziemnym i zewnętrznego miejsca
      parkingowego); lokal – wybudowany przed 1999 r. – został zakupiony przez Spółkę w
      dniu 05.08.2014 r. ze zwolnieniem od VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
      VAT); Spółka poniosła na ten lokal nakłady adaptacyjne i inne wydatki na ulepszenie
      zwiększające jego wartość początkową: w lipcu 2015 r. w kwocie (...) zł netto, w grudniu
      2023 r. w kwocie (...) zł netto i w kwietniu 2024 r. w kwocie (...) zł netto. Podatek VAT
      naliczony od tych nakładów podlegał odliczeniu; wartość tych nakładów w sumie była
      niższa niż 30% wartości początkowej lokalu; lokal od początku służy działalności
      opodatkowanej VAT – jest od 29.05.2015 r. wynajmowany przez Spółkę na cele
      użytkowe (ze stawką VAT 23 %);
    2. LM 2 o powierzchni (...) m2, zakupiony w dniu 30.05.2023 r. na rynku wtórnym, od
      osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT) w celu
      wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art. 43 ust.
      1 pkt 36 ustawy o VAT); przyjęty na stan środków trwałych 31.12.2023 r.; Podatek VAT
      naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie wydatki dotyczące wykończenia i
      remontu lokalu były ujęte w jego wartości początkowej w wartości brutto (podatek VAT
      naliczony w odniesieniu do tych wydatków nie był przez Spółkę odliczany); na lokal nie
      były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie; lokal jest od 22.12.2023 r.
      długoterminowo wynajmowany przez Spółkę na cele mieszkaniowe, z zastosowaniem
      zwolnienia od podatku VAT;
    3. LM 3 o powierzchni (...) m2 (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), przyjęty na
      stan środków trwałych 30.06.2024 r., zakupiony w dniu 13.06.2023 r. na rynku
      wtórnym, od osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT)
      w celu wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art.
      43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT); VAT naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie
      wydatki dotyczące wykończenia i remontu lokalu były ujęte w jego wartości
      początkowej w wartości brutto (podatek VAT naliczony w odniesieniu do tych
      wydatków nie był przez Spółkę odliczany); na lokal nie były ponoszone żadne wydatki
      na ulepszenie; lokal jest od 15.07.2024 r. długoterminowo wynajmowany przez Spółkę
      z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT;

    Lokale LM 2 i LM 3 zostaną przekazane Wspólnikowi 2 wraz ze znajdującym się w nich
    używanym wyposażeniem ruchomym (typu sprzęt agd, sprzęt rtv, meble; dalej
    „Wyposażenie”). Spółka nie odliczała podatku VAT naliczonego przy nabyciu Wyposażenia
    do lokali LM 2 i LM 3, gdyż zakupy te służyły wykonywaniu czynności zwolnionych od VAT
    (najem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe – art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    Całość wyposażenia została ujęta w bieżących kosztach (wartość poszczególnych
    sprzętów, mebli itp. nie przekraczała 10 000,00 zł).
    Wydatki na ulepszenie lokalu LM 1 udokumentowane fakturą na kwotę (...) zł netto,
    obejmowały koszty następujących robót budowlanych – według protokołu wraz z
    kosztorysem z dnia 27.07.2015 r., potwierdzającego zakończenie prac adaptacyjnych i
    będącego podstawą do wystawienia faktury:
    1. Roboty budowlane – (...) zł netto, w tym:
    a) prace rozbiórkowo-wyburzeniowe, budowlane i instalacyjne, w tym: demontaż
      instalacji elektrycznej, wyburzenie ścian działowych, usunięcie listew
      przypodłogowych, usunięcie części terakoty w kuchni, demontaż urządzeń łazienki,
      demontaż i usunięcie mebli,
    b) prace wykończeniowe w tym: odbudowa stojącej zabudowy rozdzielacza, przebudowa
      zamocowania grzejnika z wiszącego na wolnostojący, uzupełnienie ubytków w
      posadzce po usunięciu terakoty i wyburzeniach ścian, zaślepienie otworu drzwiowego,
      uzupełnienie brakujących płytek glazury na ścianie w kuchni, odbudowa po
      wyburzeniu narożnika między łazienką i kuchnią, wymalowanie ścian i sufitów farbą
      emulsyjną w kolorze białym, renowacja parkietu (cyklinowanie, olejowanie bezbarwne)
      z montażem nowej listwy przypodłogowej.
    2. Montaż wewnętrznych ścianek aluminiowych przeszkolonych – (...) zł netto.
    3. Instalacje elektryczne oprawy oświetleniowe, instalacje LAN – (...) zł netto.
    4. Demontaż i montaż instalacji klimatyzacji – (...) zł netto.
    Z kolei wydatki na ulepszenie tego lokalu poniesione w:
        grudniu 2023 r. w kwocie (...) zł netto dotyczyły zabudowy garderoby i
        pomieszczenia archiwum,
        w kwietniu 2024 r. w kwocie (...) zł netto dotyczyły modyfikacji mebli wbudowanych.
    Pytania
    1) Czy przeniesienie na wspólnika własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego
      własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali w
      celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidenda rzeczowa) stanowi
      czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT z uwagi na to, że Spółce nie
      przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu tych lokali oraz w
      stosunku do wydatków poniesionych na ich Wyposażenie?
    2) Czy przeniesienie na wspólników własności lokalu mieszkalnego LM 1, lokali
      użytkowych LU 1- LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu
      garażowym LG-MP 1, w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidenda
      rzeczowa) stanowi nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy
      o VAT, objętą zwolnieniem przedmiotowym od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT?
    3) Czy ustalając obowiązek i zakres korekty odliczenia VAT od wydatków poniesionych na
      ulepszenie lokalu LM 1 w związku z zastosowaniem zwolnienia przedmiotowego od
      VAT do czynności przekazania tego lokalu w celu realizacji zobowiązania do wypłaty
      dywidendy (dywidenda rzeczowa), Spółka powinna brać pod uwagę odrębnie wydatki

      (nakłady) poniesione w poszczególnych latach, traktując je jak środki trwałe, w efekcie
      czego w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło przekazanie
      dywidendy rzeczowej Spółka:
    a) nie ma obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości (...) zł – z uwagi na
      upływ 5-letniego okresu korekty,
    b) nie ma obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości (...) zł o ile w
      momencie wypłaty/przekazania dywidendy rzeczowej upłynie okres 12-mies od
      oddania ich do użytkowania,
    c) ma obowiązek korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości (...) zł, przyjmując jako
      właściwy 5-letni okres ich korekty?
    4) W którym momencie (okresie rozliczeniowym) Spółka powinna wykazać nieodpłatną
      dostawę Lokali w ramach dywidendy rzeczowej podlegającą zwolnieniu od VAT na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT a także dokonać korekty odliczenia VAT od
      wydatków na ulepszenie lokalu LM 1, w stosunku do których powstanie obowiązek
      dokonania takiej korekty?
    5) W którym momencie Spółka z tytułu przeniesienia na wspólnika praw do opisanych w
      stanie faktycznym Lokali oraz Lokali z Wyposażeniem w ramach dywidendy rzeczowej
      powinna rozpoznać u siebie przychód w CIT, i w jaki sposób powinna ustalić koszt
      uzyskania tego przychodu?
    6) W jaki sposób Spółka, jako płatnik, powinna ustalić podstawę obliczenia
      zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej „PIT”) od
      przekazanej wspólnikowi dywidendy rzeczowej w postaci Lokali oraz Lokali z
      Wyposażeniem?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest

## Ocena stanowiska

Wnioskodawcy w zakresie
    pytania nr 5 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie
    podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 5
    Uregulowanie dywidendy świadczeniem niepieniężnym (przekazanie Lokali, bądź Lokali z
    Wyposażeniem) spowoduje powstanie przychodu w CIT po stronie Spółki (art. 14a updop).
    Przychodem takim jest:
        wysokość zobowiązania (w tym przypadku dywidendy) uregulowanego w
        następstwie takiego świadczenia; lub
        jeżeli wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość
        zobowiązania (dywidendy) uregulowanego tym świadczeniem - i wartość rynkowa
        świadczenia niepieniężnego.
    Przychód powstaje na skutek dokonania świadczenia w naturze (a więc w analizowanym
    przypadku przekazania Lokali/lokali z Wyposażeniem wspólnikowi jako dywidendy).
    Updop nie określa szczególnego momentu jego powstania. Zdaniem Wnioskodawcy przez
    analogię należy tu zastosować regułę przyjętą dla ustalenia daty powstania przychodu
    należnego z działalności gospodarczej (art. 12 ust. 3a updop), a wiec uznać, że przychód
    ten powstaje w dacie wydania towaru (w tym przypadku Lokali/Lokali z Wyposażeniem),
    przez którą – w świetle stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych –
    należy rozumieć dzień zawarcia umowy notarialnej przenoszącej prawo do nieruchomości

    (zob. wyroki NSA z dnia 10.03.2016, sygn. akt II FSK 3991/13, i WSA w Gliwicach z dnia
    7.02.2017, sygn. akt ISA/G11042/16, interpretacja DKIS z dnia 6.102017 r., 0111-KDIB2-
    1.4010.177.2017.1.BJ).
    WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 22.06.2017 (sygn. akt I SA/Po 96/17) wskazał, że dopóki
    nie dojdzie do podpisania aktu notarialnego, nie mamy do czynienia ze zdarzeniem
    gospodarczym wywołującym skutki w CIT. Podobnie w interpretacji DKIS z dnia 12.04.2024
    r. (0111-KDIB2- 1.4010.68.2024.1.MM) stwierdzono, że powstanie przychodu należnego, w
    przypadku sprzedaży rzeczy (w niniejszej sprawie – nieruchomości) ustawodawca
    uzależnia od „wydania rzeczy”, które należy rozumieć jako czynność związaną z
    przeniesieniem prawa własności. Moment przeniesienia własności nieruchomości, został
    określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym: Umowa sprzedaży,
    zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do
    przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
    nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
    Natomiast art. 158 Kodeksu cywilnego określa właściwą formę dla tej czynności prawnej.
    Umowa przenosząca własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego
    uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości wynikającego z
    przedwstępnej umowy sprzedaży powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
    Reasumując, zdaniem Spółki przychód z tytułu przekazania Lokali/Lokali z Wyposażeniem
    jako dywidendy rzeczowej powstanie u Spółki w dacie zawarcia w formie aktu
    notarialnego umowy przenoszącej własność Lokali/Lokali z Wyposażeniem na wspólnika.
    Wcześniejsze (przed podpisaniem aktu notarialnego) wydanie Lokali/Lokali z
    Wyposażeniem wspólnikowi, potwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym, nie będzie
    mieć wpływu na moment powstania tego przychodu.
    Przychód ten podlega pomniejszeniu o koszt jego uzyskania. Przepisy updop nie określają
    szczegółowych zasad ustalania tego kosztu w przypadku datio in solutum. Ponieważ
    przedmiotem przekazania w ramach dywidendy rzeczowej mają być Lokale stanowiące
    środki trwałe Spółki (w przypadku LM 3 – wartość niematerialną i prawną) koszt uzyskania
    tego przychodu należy – zdaniem Wnioskodawcy – ustalić identycznie jak w przypadku
    odpłatnego zbycia środków trwałych. Zastosowanie ma tu art. 16 ust. 1 pkt 1 updop,
    zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
    a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za
      wieczyste użytkowanie gruntów,
    b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w
      skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
    c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
      środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
    - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
    odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem
    uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, nieobjęte
    pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W szczególności interpretacja

    nie dotyczy sposobu ustalenia dochodu w związku z wypłatą przez Spółkę na rzecz
    udziałowców dywidendy w formie niepieniężnej i jego opodatkowania.
    Na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
    Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), dywidenda jest przychodem
    udziałowca (akcjonariusza) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlega
    opodatkowaniu w momencie jej wypłaty.
    Przykładowy wykaz zdarzeń uznanych przez ustawodawcę za przychody wymieniony w
    art. 12 ust. 1-3 ustawy o CIT wskazuje, że co do zasady, za przychód podatkowy można
    uznać każde przysporzenie majątkowe podatnika o charakterze trwałym, którego
    rzeczywiste otrzymanie – a w niektórych przypadkach już sam fakt, że jest należne –
    powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego, o ile przysporzenie to nie jest
    wyłączone z przychodów na mocy art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmie
    uchwałę o podziale zysku Spółki poprzez wypłatę dywidendy wspólnikom (którymi są
    wyłącznie osoby fizyczne). W przypadku dwóch wspólników (osoby fizyczne będące
    polskimi rezydentami podatkowymi) dywidenda zostanie wypłacona w formie rzeczowej tj.
    w postaci przekazania wspólnikom, do ich majątku prywatnego: prawa własności lokali
    użytkowych, lokali mieszkalnych, lokali garażowych, udziału w lokalu garażowym
    wielostanowiskowym (miejsca postojowe) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, a
    także spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia, w którym momencie po stronie Spółki powstanie
    przychód podatkowy z tytułu przeniesienia na wspólnika praw do własności lokali oraz
    lokali z wyposażeniem w ramach dywidendy rzeczowej.
    Zgodnie z art. 14a ust. 1 ustawy o CIT,
      w przypadku, gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w
      całości albo w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu),
      dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), podziału
      pomiędzy wspólników (akcjonariuszy) majątku likwidowanej spółki albo spółdzielni,
      przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w
      następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia
      niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym
      świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia
      niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 14 ust. 1-3 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług
      jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez
      uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych
      rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości
      rynkowej.
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami
      lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości
      rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do
      zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie
      odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania
      zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie
      odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określa wartość z

      uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co
      najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego ponosi
      zbywający albo świadczący usługi.
    Instytucja datio in solutum (z łac. świadczenie w miejsce wykonania) określana również
    jako – świadczenie zamiast wypełnienia – jest formą umowy uregulowanej w art. 453
    ustawy z nia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.).
    Zgodnie z art. 453 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne
      świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady,
      dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.
    Celem datio in solutum jest zatem wygaśnięcie istniejących pomiędzy stronami
    zobowiązań poprzez spełnienie przez dłużnika świadczenia innego niż określonego w
    treści pierwotnej umowy. Zobowiązanie wygasa tak, jakby wygasło przez zwykłe
    wykonanie (np. przez zapłatę uzgodnionej pierwotnie kwoty), przy czym konieczną
    przesłanką wygaśnięcia zobowiązania – poza umową stron – jest rzeczywiste dokonanie
    świadczenia przez dłużnika.
    Na tle przedstawionego przez Państwa zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej
    przepisów należy zatem stwierdzić, że wypłata przez Spółkę dywidendy w formie
    niepieniężnej poprzez przeniesienie na rzecz wspólników prawa własności opisanych we
    wniosku lokali (wypłata dywidendy rzeczowej) jest wykonaniem świadczenia
    niepieniężnego w celu wypełnienia zobowiązania z tytułu dywidendy (wypełnia hipotezę
    art. 14a ustawy o CIT) i spowoduje powstanie przychodu dla Spółki w wysokości
    zobowiązania uregulowanego w następstwie tego świadczenia. Jeżeli jednak wartość
    rynkowa świadczenia niepieniężnego będzie wyższa niż wysokość zobowiązania
    uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości
    rynkowej świadczenia niepieniężnego. Zatem przychód z ww. tytułu powstanie na
    podstawie art. 14a ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.
    W odniesieniu do momentu powstania tego przychodu wskazać należy, że przeniesienie
    własności składników majątku trwałego należy traktować na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych na równi ze zbyciem tego majątku. Za datę powstania
    przychodu należy przyjąć dzień, w którym to zbycie nastąpiło na podstawie podpisanej
    przez strony umowy przenoszącej prawo własności nieruchomości, zawartej w formie
    aktu notarialnego.
    Zatem obowiązek podatkowy z tytułu przeniesienia na wspólników praw do własności
    lokali oraz lokali z wyposażeniem w ramach dywidendy rzeczowej powstanie w momencie
    przeniesienia własności tych lokali, tj. w dniu podpisania aktu notarialnego.
    Państwa wątpliwości dotyczą także sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z
    tego tytułu.
    Obowiązek ustalenia przychodu w oparciu o art. 14a ustawy o CIT uprawnia jednocześnie
    do rozliczenia kosztów uzyskania tego przychodu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu

    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim
    został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli
    pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodu.
    W tym miejscu należy wskazać, że art. 14a ustawy o CIT nie precyzuje, co powinno być
    kosztem uzyskania przychodu w przypadku uregulowania przez Spółkę w formie
    świadczenia niepieniężnego zobowiązania z tytułu dywidendy. Koszt podatkowy w tym
    przypadku należy określić stosując zasady ogólne ustalania kosztów.
    Wydatkami, które Państwo ponieśli w celu uzyskania przychodu na podstawie art. 14a ust.
    1 ustawy o CIT, są wydatki na nabycie i ulepszenie lokali. To nabycie i ulepszenie lokali
    spowodowało, że mogli Państwo te lokale wydać w ramach świadczenia niepieniężnego, a
    tym samym uregulować zobowiązanie, co spowodowało powstanie przychodu
    podatkowego. Pomiędzy wydatkami na nabycie i ulepszenie lokali a przychodami z tytułu
    wykonania świadczenia niepieniężnego istnieje więc związek przyczynowo-skutkowy.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
      nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za
      wieczyste użytkowanie gruntów,
      nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
      wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
      ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
      środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

      - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
      odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem
      uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    W myśl art. 16h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od
      pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość
      wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w
      którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością
      początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich
      niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie
      z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Termin „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności w zamian za
    korzyść majątkową, co wskazuje, że jego charakter jest znacznie szerszy, niż sprzedaż.
    Wypłata dywidendy poprzez przeniesienie przez Spółkę na rzecz wspólnika prawa
    własności opisanych we wniosku lokali nie stanowi odpłatnego zbycia sensu stricto, ale z
    uwagi na takie same skutki, należy uznać, że kosztami uzyskania przychodu przy
    przeniesieniu własności lokali w związku z wypłatą dywidendy rzeczowej, będą wydatki na
    ich nabycie, pomniejszone o dokonane odpisy amortyzacyjne.
    Podsumowując, będą Państwo uprawnieni do pomniejszenia powstałego na podstawie
    art. 14a ust. 1 ustawy o CIT przychodu o koszty jego uzyskania, którymi będą wydatki na
    nabycie opisanych lokali, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 w podatku dochodowym od
    osób prawnych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu
    wniesienia wniosku.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.