Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.141.2019.3.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-06
Teza: Opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – IP BOX.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; ewidencja; IP Box; komputery-program komputerowy; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2019 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 26 lutego 2020 r. (data wpływu) i w dniu 2 marca 2020 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 26 lutego 2020 r. i w dniu 2 marca 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym zakresem według kodu PKD 62.01.Z ­ jest działalność związana z oprogramowaniem. W mniejszym zakresie jest to również działalność objęta kodami 62.01.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, oraz 63.12.Z., z których dochód pojawia się incydentalnie oraz kodami 77.21.Z, 93.11.Z, 93.29.Z, z których w chwili obecnej Wnioskodawca nie osiąga dochodu.

Wnioskodawca posiada na terenie RP nieograniczony obowiązek podatkowy.

Rezultat prac podlega ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się wokół prac badawczo-rozwojowych, zgodnych z definicją art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Sporadycznie pojawiają się również dochody z działalności, które nie noszą znamion działalności B+R. Dochody te ujmowane są w KPiR natomiast nie są uwzględniane w ewidencji dodatkowej na potrzeby ulgi IP Box.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Prace realizowane są w zakresie zagadnień związanych z technologiami informacyjnymi (IT) i tworzeniem innowacyjnych produktów związanych z oprogramowaniem komputerowym. Praca wymaga również umiejętności odszukiwania i analizy istniejących danych w celu dostosowania tworzonego narzędzia/produktu/systemu do indywidualnych potrzeb Klienta. W pracy Wnioskodawca stosuje rozwiązania przede wszystkim opierające się na technologiach takich jak: …, …, …, …. Wnioskodawca tworzy specjalistyczne oprogramowanie głównie dla branży wodociągowej oraz ciepłowniczej w Polsce. Prace prowadzone są w systematyczny i zorganizowany sposób.

Prace Wnioskodawca wykonuje w siedzibie Spółki, z którą zawarł umowę dnia 1 października 2018 r. (oraz aneks do niej z dnia 1 sierpnia 2019 r.) (dalej: Spółka/Klient/Zleceniodawca). W ramach zawartej umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych, za co otrzymuje wynagrodzenie.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (współpracy ze Zleceniodawcą), Wnioskodawca jako członek zespołu, zajmuje się pracami z zakresu IT. Jako członek zespołu zajmuje się również organizacją pracy zespołu, kontrolą wytworzonego kodu, algorytmów, odbywa spotkania z klientami w celu zrozumienia ich celu biznesowego tworzonego oprogramowanie oraz dostosowania funkcjonalności do indywidualnych potrzeb. Określa przybliżony czas realizacji oraz zasoby potrzebne na realizację projektu.

Wnioskodawca tworzy założenia, wytyczne, określa zadania poszczególnych osób. W wykonaniu umowy Wnioskodawca tworzy różnego rodzaju produkty, narzędzia oraz rozwiązania zgodnie z zapotrzebowaniem oraz zleceniami Klienta. Prowadzone w tym zakresie Prace, co do zasady, bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach, uwzględniając jednak wytyczne co do zastosowania, czy też funkcjonalności projektowanego oprogramowania, przekazane przez Zleceniodawcę prac. Prace obejmują m.in. analizę problemu, szukanie oraz dopasowanie optymalnych rozwiązań, projektowanie, przeprowadzanie testów, tworzenie specyfikacji, dokumentowanie etapów tworzenia, jak i samą czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego). Ukierunkowane są na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań, w szczególności poprzez wykorzystanie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych. W wyniku Prac powstają różnego rodzaju autorskie produkty, narzędzia oraz rozwiązania, które następnie Spółka sprzedaje kolejnym kontrahentom. Efektem prowadzonej działalności są utwory objęte kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, spełniające wymogi art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodne z definicją z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszelkie wytworzone na zlecenie kwalifikowane prawa do własności intelektualnej są przez Wnioskodawcę przekazywane na podstawie umowy, odpłatnie. Kwota – co do zasady – uzależniona jest od czasu, jaki został poświęcony na wykonanie, rozwinięcie bądź ulepszenie. W ramach działalności Wnioskodawcy powstają w przeważającej większości utwory objęte prawami własności intelektualnej. Działalność w innym zakresie ma charakter marginalny i nie jest ujmowana w ewidencji.

Przedmiotem ewidencjonowanej sprzedaży są więc tylko prawa do własności intelektualnej wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz czynności bezpośrednio związane z jego wytworzeniem w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tworzona dodatkowa ewidencja księgowo-podatkowa działalności badawczo-rozwojowej pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej a także prowadzona jest w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania stawką 5%.

Prowadzona przez Wnioskodawcę jednoosobowa działalność gospodarcza przynosi przychody roczne, które nie przekraczają kwoty 1.2 mln euro – Wnioskodawca nie ma więc obowiązku prowadzić ksiąg rachunkowych – prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W przypadku rozliczania się na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, zgodnie z wymogiem art. 30cb pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach ewidencji wyodrębnione jest w księgach rachunkowych każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; księgi rachunkowe prowadzone są w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz są wyodrębnione koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Podsumowując, działalność Wnioskodawcy można określić jako twórczą, systematyczną oraz prowadzącą do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Rezultat twórczej dzielności Wnioskodawcy jest odpowiednio ustalony, możliwy do uzewnętrznienia, nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających kreatywności oraz oryginalny tzn. wnosi nową wartość. Działalność prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Prace z jednej strony nastawione są na zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności, a z drugiej bazują na wykorzystaniu już posiadanych zasobów w celu tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług. Powstałe w ten sposób kwalifikowane prawa własności intelektualnej Wnioskodawca zbywa, przekazując jednocześnie autorskie prawa majątkowe z czego otrzymuje dochód. Wszystkie bezpośrednio powiązane czynności prowadzące do uzyskania tego dochodu ujmowane są w ewidencji zgodnej z wymogami art. 30cb pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że w ramach swojej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy lub usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku.

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja dotycząca kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest odrębna od KPiR oraz była prowadzona od początku okresu przedstawionego we wniosku przez cały okres, który Wnioskodawca chce objąć ulgą. Jeśli w danym miesiącu wystąpiły wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP to ewidencja, tworzona comiesięcznie, zawiera zestawienie dokumentów, które potwierdzają ich poniesienie.

Rezultat prac Wnioskodawcy tj. tworzone oprogramowanie komputerowe stanowi utwór, który podlega ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Cześć wprowadzanych zmian ma charakter pracy twórczej, ulepsza program, dodaje nowe funkcje, wprowadza istotne zmiany – wymaga indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca wskazuje także, że występują również zmiany, które nie wymagają takich działań – ograniczają się tylko do pracy rutynowej, niewymagającej istotnego zmieniania czy ulepszania istniejącego programu.

Zgodnie z umową „Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą przyjęcia dzieła przez Spółkę” oraz „Usługodawca zobowiązuje się do przedstawienia dzieła do odbioru niezwłocznie po jego ukończeniu”, a zatem Spółka przyjmuje dzieło po zakończeniu wszystkich prac nad nim. Jest to zależne od projektu, jednak co do zasady przyjęcie następuje po dokonaniu koniecznych poprawek czy zmian. Prawa majątkowe do programu komputerowego w okresie dokonywania zmian należą wtedy do Wnioskodawcy. Jeżeli przyjęcie następuje po tym momencie, a zmian/ulepszeń Wnioskodawca dokonuje na dziele, które nie jest Jego własnością lub nie posiada do niego licencji wyłącznej, nie uwzględnia tego dochodu w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP Box, jeżeli potrzeba takich zmian i ich koszt nie został uwzględniony we wcześniejszym wynagrodzeniu. Jeśli Wnioskodawca nie jest właścicielem ani współwłaścicielem programu komputerowego to rozwijanie dokonywane jest na zlecenie podmiotu będącego właścicielem. Zgodnie z powyższym opisem co do zasady przeniesienie praw następuje już po dokonaniu koniecznych zmian czy ulepszeń. Jeżeli zmiany takie dokonywane są kiedy prawo autorskie już nie przysługuje Wnioskodawcy, to dochód z takich czynności nie jest uwzględniany jako dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa, a zatem nie jest ujmowany w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP Box.

Preferencyjną stawkę 5% podatku od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca chciałaby zastosować co do całego roku 2019 – od momentu, kiedy ulga zaczęła obowiązywać oraz chciałby ją stosować dalej w roku 2020 – do momentu jak opisany we wniosku stan faktyczny nie ulegnie zmianie.

Odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat świadczonych przez Wnioskodawcę usług oraz ich wykonywanie Zlecający nie ponosi. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zlecającego. Istniejący pomiędzy nimi stosunek prawny nie opiera się na kierownictwie czy podporządkowaniu, a czas w którym Wnioskodawca świadczy usługi jest elastyczny, może go dostosować według własnej woli. Wnioskodawca jako podmiot prowadzący własną działalność, świadczący opisane we wniosku usługi ponosi ryzyko gospodarcze związane z tą działalnością.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z opisaną we wniosku działalnością, tj. w związku tym, iż Wnioskodawca wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej lub pracuje nad ulepszeniem bądź rozwinięciem już istniejących, a następnie odpłatnie zbywa je na rzecz Klienta oraz jednocześnie prowadzi ewidencję zgodną z wymogami stawianymi przez art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczny – to ma prawo rozliczać dochody ze sprzedaży tych praw zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. opodatkowując je w wysokości 5%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z definicją art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jego działalności gospodarcza ma charakter badawczo-rozwojowy. Można określić ją jako twórczą, systematyczną oraz prowadzącą do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jest podejmowana w sposób systematyczny, a jej celem jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Powstające prawa własności intelektualnej to przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W jej wyniku powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej definiowane przez art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa te następnie Wnioskodawca przenosi odpłatnie na Klienta uzyskując z tego dochód. Ponadto prowadzi wyodrębniona ewidencję zgodnie z wymogiem art. 30cb pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opisaną dokładniej w stanie faktycznym.

W związku z powyższym Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki koniecznie by móc skorzystać z ulgi podatkowej tzw. IP Box.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu.

Podkreślić należy, że obowiązek bieżącego i prawidłowego wyodrębniania przychodów i kosztów dotyczących kwalifikowanego IP dotyczy również podatników prowadzących rozliczenia w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy – jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Przenosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu stanu fatycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte (ulepszone) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, który kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz jednocześnie prowadzi ewidencję zgodną z wymogami stawianymi przez art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczny – to tym samym Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu za 2019 r. według stawki 5% po zakończeniu roku podatkowego, tj. w zeznaniu rocznym składanym w 2020 r. Ponadto, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w latach następnych – o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.