Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.317.2025.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Możliwość wnioskowania o zwrot podatku VAT w terminie 25
dnia na rachunek VAT na podstawie art. 87 ust. 6a ustawy o
VAT w sytuacji świadczenia wyłącznie usług poza terytorium
kraju.
Słowa kluczowe: podatek-zwrot podatku
podatek-zwrot podatku-zwrot różnicy podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Termin 25-dniowy zwrotu podatku
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 6a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 6b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości wnioskowania o zwrot podatku VAT w terminie 25
    dnia na rachunek VAT na podstawie art. 87 ust. 6a ustawy o VAT w sytuacji świadczenia
    wyłącznie usług poza terytorium kraju.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego
    w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz.U.2025.278 t.j. z dnia 1 marca 2025 r.).
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz jest zarejestrowana dla celów transakcji
    wewnątrzwspólnotowych. Spółka składa deklaracje na potrzeby podatku VAT za okresy
    miesięczne (tj. JPK_V7M).
    Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę jest tworzenie gier
    komputerowych opartych na markach własnych i przeznaczanych do dystrybucji na
    rynkach całego świata, m.in. na platformy konsolowe oraz komputery PC.
    Komercjalizacja produktów Spółki w postaci gier komputerowych przebiegać będzie w
    przyszłości w różny sposób.
    Najczęściej jednak jej podstawą będzie umowa licencyjna, na mocy której Spółka (jako
    licencjodawca) udzielać będzie licencji kontrahentowi (licencjobiorcy) uprawniającej go do
    działania w charakterze wystawcy i dystrybutora gry komputerowej (dalej: „Wydawca”).
    W szczególności na podstawie umowy licencyjnej Wydawca uprawniony będzie do
    powielania, dystrybucji i sprzedaży cyfrowych egzemplarzy gry komputerowej za
    pośrednictwem cyfrowych platform dystrybucji, a także produkcji gry komputerowej na
    fizycznych nośnikach danych, promowania gry oraz prowadzenia działań marketingowych
    mających wspierać jej sprzedaż (czy też udzielania dalszych sublicencji w tym zakresie).
    W takim przypadku z tytułu udzielenia licencji Spółce przysługiwać będzie od Wydawcy
    wynagrodzenie w postaci należności licencyjnych za ustalone okresy rozliczeniowe.
    W przypadku, gdy Wydawcą będzie podmiot spoza Polski, np. z terytorium Unii
    Europejskiej bądź też państwa trzeciego, zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w art. 28b ust.
    1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług udzielania licencji przez Spółkę, co do zasady
    będzie miejsce, w którym znajdować się będzie siedziba działalności gospodarczej
    Wydawcy.
    Tym samym to Wydawca jako nabywca usługi świadczonej przez Spółkę, zobowiązany
    będzie do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze
    w państwie swojej siedziby.

    Z perspektywy rozliczania podatku VAT w Polsce, Spółka wykaże taką transakcję w
    odpowiednich polach JPK_V7M oznaczonych jako: „Dostawa towarów oraz świadczenie
    usług poza terytorium kraju”, a więc jako tzw. „eksport usług” niepodlegający
    opodatkowaniu VAT w Polsce.
    W konsekwencji Spółka dokumentując przedmiotowe usługi wystawiać będzie fakturę bez
    wykazanej kwoty należnego podatku VAT oraz zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o
    VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
    W przyszłości mogą mieć miejsce sytuacje, w których Spółka w JKP_V7M za dany miesiąc
    wykaże:
        z jednej strony wyłącznie sprzedaż stanowiącą tzw. „eksport usług”, w szczególności
        bez wykazywania jakiejkolwiek sprzedaży opodatkowanej krajowymi stawkami VAT
        5%, 8% czy 23%, eksportu towaru bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
        ze stawką 0%;
        z drugiej strony krajowe nabycie towarów i usług podlegające opodatkowaniu
        stawką VAT 5%, 8% lub 23%, z tytułu którego dokona odliczenia naliczonego
        podatku VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy w okresach rozliczeniowych, w których w złożonym JPK_V7M Spółka wykaże po stronie
    sprzedaży wyłącznie tzw. „eksport usług”, tj. świadczenie usług, które podlegają
    opodatkowaniu VAT w innym kraju niż Polska, uprawniona będzie skorzystać z art. 87 ust.
    6a ustawy o VAT, tj. będzie mogła skorzystać ze zwrotu na rachunek VAT w terminie 25
    dni?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego będzie ona uprawniona
    do ubiegania się o zwrot na rachunek VAT w terminie 25 dni, o którym mowa w art. 87 ust.
    6a ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 87 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o VAT:
    „Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 5b, 6, 6a i 6d, następuje w terminie 60 dni od
    dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku
    mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu
    identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez
    podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek
    spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez
    ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika do
    naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji podatkowej,
    sporządzonego na piśmie, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego,
    potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową
    udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu.”
    Ww. przepis statuuje zatem jako zasadę zwrot różnicy podatku VAT w terminie 60 dni od
    dnia złożenia deklaracji.
    Przy czym Ustawodawca przewidział szereg wyjątków, umożliwiających uzyskanie zwrotu
    w krótszym terminie.

    Jednym z takich wyjątków, o którym mowa w art. 87 ust. 6a ustawy o VAT, jest możliwość
    ubiegania się przez podatnika o zwrot na rachunek VAT:
    „Na wniosek podatnika, zawarty w złożonej deklaracji podatkowej, urząd skarbowy jest
    obowiązany dokonać zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 2, na rachunek VAT
    podatnika w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia.”
    Przepisy ustawy o VAT w szczególny sposób regulują natomiast sytuację tych podatników,
    którzy w danym okresie rozliczeniowym nie wykazują sprzedaży.
    Zgodnie bowiem z art. 87 ust. 5a zdanie pierwsze ustawy o VAT:
    „W przypadku, gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności
    opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1,
    podatnikowi przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od
    podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium
    kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z
    zastrzeżeniem art. 86 ust. 19.”
    Innymi słowy, jeżeli podatnik w danym okresie rozliczeniowym wykazuje wyłącznie zakupy,
    bez żadnej sprzedaży, wówczas na mocy ww. regulacji organy podatkowe rezerwują sobie
    więcej czasu (domyślnie do 180 dni) na weryfikację zasadności zwrotu na rzecz takiego
    podatnika.
    Co jednak istotne, ww. zasada nie ma zastosowania w przypadku przewidzianym w art. 87
    ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym:
    „Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju
    i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie
    pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się
    odpowiednio.”
    W związku z powyższym należy wskazać, że podatnik, który w danym okresie
    rozliczeniowym dokonuje sprzedaży wyłącznie w ramach transakcji stanowiących tzw.
    „eksport usług” (a więc świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu VAT w innym
    kraju niż Polska) na podstawie ww. przepisu jest uprawniony do zwrotu VAT na
    analogicznych zasadach jak podatnicy dokonujący sprzedaży podlegającej opodatkowaniu
    na terytorium kraju.
    Skutkiem powyższego powinno być zatem przyznanie takiemu podatnikowi również
    pozostałych uprawnień z tym związanych, w tym m.in. możliwości ubiegania się o zwrot
    VAT w terminie 25 dni na rachunek VAT.
    Brzmienie przepisu art. 87 ust. 6a ustawy o VAT nie przewiduje bowiem żadnych
    dodatkowych wymogów do spełnienia przez podatnika, referując się w swej treści
    wyłącznie do art. 87 ust. 2 ustawy o VAT.
    W szczególności regulacja ta nie wprowadza żadnych ograniczeń dotyczących struktury
    sprzedaży podatnika, w tym nie wymaga wykazania sprzedaży opodatkowanej na
    terytorium kraju.
    Wobec tego, podatników, którzy wykonują wyłącznie czynności w ramach tzw. „eksportu
    usług” (a wiec nieopodatkowanych VAT w Polsce) należy traktować w zakresie zwrotów
    VAT analogicznie jak podatników dokonujących sprzedaży opodatkowanej na terytorium
    kraju.
    Zdaniem Spółki, wnioskowanie o zwrot w tej formie należy traktować zatem wyłącznie jako
    jeden ze sposobów realizacji uprawnienia przewidzianego w art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, i
    tym samym zgodnie z ust. 5 tego przepisu, powinno również przysługiwać podatnikom nie
    wykazującym w danym okresie rozliczeniowym sprzedaży opodatkowanej VAT na
    terytorium kraju.

    W tym kontekście zasadne jest również zastosowanie wykładni systemowej oraz
    argumentacji z użyciem reguły a maiori ad minus (wnioskowanie z większego na mniejsze).
    Jeżeli bowiem Ustawodawca w przypadku podatnika dokonującego w danym okresie
    rozliczeniowym wyłącznie „eksportu usług”, przewiduje możliwość wypłaty zwrotu VAT na
    jego bieżący rachunek bankowy, w ramach którego ma on pełną swobodę w zakresie
    dysponowania zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi (art. 87 ust. 2 w zw. z ust. 5
    ustawy o VAT), to tym bardziej uzasadnia to wypłatę zwrotu VAT w co prawda krótszym
    terminie, jednak na jego rachunek VAT, co do którego nie ma ona pełnej swobody w
    zakresie dysponowania zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi (art. 87 ust. 6a
    ustawy o VAT).
    Podatnik może wykorzystać środki pieniężne zgromadzone na takim rachunku VAT
    wyłącznie w ustawowo określonych celach. Nie ma natomiast pełnej swobody w zakresie
    rozporządzania nimi. Taka formuła zwrotu VAT wiąże się zatem z o wiele mniejszym
    ryzykiem dla Skarbu Państwa.
    Co więcej, uznanie stanowiska przedstawionego w niniejszym wniosku przez Spółkę za
    prawidłowe, byłoby również spójne z pozostałymi regulacjami ustawy o VAT. W
    szczególności w zakresie mechanizmu podzielonej płatności, prowadząc do promowania
    tej formuły rozliczeń. Im więcej bowiem środków wpływa na rachunki VAT podatników,
    tym większa skala wykorzystania tej metody płatności, co ogranicza ryzyko wyłudzeń
    podatku VAT.
    W praktyce, niejako „zmusza” to podatników do tego, aby korzystać z tych środków w
    szczególności poprzez dokonywanie dalszych płatności do dostawców towarów i usług
    przy wykorzystaniu mechanizmu podzielonej płatności. To z kolei bezpośrednio przyczynia
    się do upowszechniania tej metody płatności w obrocie gospodarczym.
    Uprawnienie do otrzymania zwrotu na rachunek VAT w terminie 25 dni w przypadku
    podatników dokonujących w danym okresie rozliczeniowym wyłącznie tzw. „eksportu
    usług”, jest zatem rozwiązaniem korzystnym zarówno dla samych podatników, jak również
    dla organów podatkowych, wzmacniając ich kontrolę nad rozliczeniami z tytułu podatku
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi;
      2) w przypadku importu towarów - kwota podatku:
      a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,

      b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
      c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
      d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2–3 i art. 34;
      3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
      4) kwota podatku należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
        usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
        nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,
      d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11;
      5) (uchylony)
      6) różnica podatku, o której mowa w art. 30c ust. 2;u podatnika, o którym mowa w
        art. 16 , kwota stanowiąca równowartość 22% kwoty należnej z tytułu dostawy
        nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w
        fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo
        podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia
        tego środka.
    Zgodnie z art. 86 ust. 8 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą:
      1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju,
        innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust.
        1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
        terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek
        odliczonego podatku z tymi czynnościami;
      2) (uchylony);
      3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy:
      Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 5b, 6, 6a i 6d, następuje w terminie 60
      dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w
      banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w
      zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na
      wskazany przez podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju
      lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako
      zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie
      złożonego przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do

      złożenia deklaracji podatkowej, sporządzonego na piśmie, nieodwołalnego
      upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą
      kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego
      zwrotu. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik
      urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji
      rozliczenia podatnika dokonywanej w ramach czynności sprawdzających, kontroli
      podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego. Jeżeli
      przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa
      w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w
      wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku
      odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
    W myśl art. 87 ust. 5 ustawy:
      Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium
      kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2
      zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f
      stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 87 ust. 6a ustawy:
      Na wniosek podatnika, zawarty w złożonej deklaracji podatkowej, urząd skarbowy
      jest obowiązany dokonać zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 2, na
      rachunek VAT podatnika w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia.
    W myśl art. 87 ust. 6b ustawy:
      Zwrot różnicy podatku, o którym mowa w ust. 6a, jest dokonywany przez urząd
      skarbowy przy użyciu komunikatu przelewu, o którym mowa w art. 108a ust. 3, w
      którym urząd skarbowy wskazuje w miejsce informacji, o których mowa w art. 108a
      ust. 3:
      1) pkt 1 i 2 - kwotę odpowiadającą zwracanej kwocie różnicy podatku;
      2) pkt 3 - okres rozliczeniowy, którego dotyczy wniosek o zwrot;
      3) pkt 4 - numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
        podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest tworzenie
    gier komputerowych opartych na markach własnych i przeznaczonych do dystrybucji na
    rynkach całego świata m.in. na platformy konsolowe oraz komputery PC. Spółka będzie
    udzielać licencji kontrahentowi uprawniającej do działania w charakterze wystawcy i
    dystrybutora gry komputerowej. Od Wystawcy Spółce będzie przysługiwać wynagrodzenie
    w postaci należności licencyjnych. W przypadku, gdy Wystawcą będzie podmiot spoza
    Polski (z terytorium UE lub z państwa trzeciego), Spółka dokumentuje usługi wystawiając
    faktury bez wykazanej kwoty podatku z adnotacją „odwrotne obciążenie” i wykaże taką
    transakcję w pliku JPK_V7M w polu: „Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza
    terytorium kraju”. Przy czym mogą zdarzyć się sytuacje, gdy Spółka w pliku JPK_V7M za
    dany miesiąc wykaże wyłącznie sprzedaż stanowiącą tzw. „eksport usług”, w szczególności
    bez wykazywania jakiejkolwiek sprzedaży opodatkowanej krajowymi stawkami VAT 5%, 8%
    czy 23%, eksportu towaru bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką VAT
    0% oraz krajowe nabycie towarów i usług podlegające opodatkowaniu stawką VAT 5%, 8%
    lub 23%, z tytułu którego dokona odliczenia naliczonego podatku VAT, zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości wnioskowania o zwrot podatku VAT w terminie
    25 dni na rachunek VAT na podstawie art. 87 ust. 6a ustawy o VAT w przypadku gdy
    Spółka wykaże wyłącznie sprzedaż „eksportu usług”, które podlega opodatkowaniu VAT w
    innym niż Polska kraju.

    Biorąc pod uwagę powyższe w pierwszej kolejności należy wskazać, że na mocy art. 87 ust.
    6a ustawy podatnicy mogą otrzymywać zwrot różnicy podatku VAT w terminie 25 dni,
    licząc od dnia złożenia rozliczenia, na posiadany rachunek VAT. Uprawnienie to
    przysługuje na wniosek podatnika zawarty w złożonej deklaracji VAT.
    Trzeba jednak wskazać, że przepis art. 87 ust. 6a ustawy o VAT, odnoszący się do zwrotu
    na rachunek VAT, odnosi się do „zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 2”.
    Wykładnia językowa ww. przepisu prowadzi zatem do wniosku, że podatnik, który nie
    dokonuje czynności opodatkowanych na terytorium kraju, nie może otrzymać zwrotu
    różnicy podatku na rachunek VAT w terminie 25 dni. Przepis ten dotyczy bowiem zwrotu
    nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, a nie zwrotu podatku naliczonego, z którym
    mamy do czynienia w przypadku braku sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju.
    Należy bowiem wskazać, że zgodnie z art. 87 ust. 5 ustawy, podatnikom dokonującym
    dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym
    sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju przysługuje „zwrot kwoty podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy”, a nie wskazany w analizowanym
    art. 87 ust. 6a ustawy „zwrot różnicy podatku, o której mowa w ust. 2”.
    Taka sytuacja będzie miała miejsce w Państwa sprawie, gdyż jak Państwo bowiem
    jednoznacznie wskazali, w przyszłości mogą zdarzyć się sytuacje, gdy w ramach
    działalności będą Państwo wykazywać w pliku JPK_V7M za dany miesiąc wyłącznie
    sprzedaż tzw. „eksportu usług”, tj. świadczenia usług poza terytorium kraju. Nie wykażą
    natomiast Państwo czynności opodatkowanych podatkiem VAT na terytorium kraju. W
    składanych plikach JPK_V7M zatem nie wykażą Państwo podatku należnego (rozumianego
    jako wartość podatku wynikająca ze sprzedaży towarów lub usług). Tym samym, w takim
    Państwa rozliczeniu nie powstanie różnica podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2.
    Reasumując powyższe rozważania, należy wskazać, że w sytuacji o której mowa we
    wniosku brak sprzedaży (za dany miesiąc) opodatkowanej na terytorium kraju pozbawia
    Państwa prawa do zwrotu różnicy na rachunek VAT w terminie 25 dni.
    Zatem odpowiadając na Państwa pytanie, należy stwierdzić, że nie będą mieć Państwo
    prawa wnioskować o zwrot VAT w terminie 25 dni na rachunek VAT na podstawie art. 87
    ust. 6a ustawy o VAT, jeżeli nie będą Państwo dokonywać dostawy towarów lub
    świadczenia usług na terytorium kraju.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.