Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.537.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Możliwość zakwalifikowania prowadzonej działalności przez
Przedsiębiorstwo oraz Spółkę jako działalności badawczo; rozwojowej oraz możliwość skorzystania z dodatkowego
odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
korekta-korekta zeznania
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 13 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą (dalej:
    Przedsiębiorstwo), a także jest wspólnikiem w spółce cywilnej (dalej: Spółka) i osiąga Pan
    przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT oraz stosuje zasady
    opodatkowania swojej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw. podatku
    liniowego na podstawie art. 30c ustawy o PIT.
    Przedsiębiorstwo oraz Spółka specjalizują się w projektowaniu i budowie maszyn oraz linii
    technologicznych pod indywidualne zamówienie Klienta (dalej również: Produkty).
    Przedsiębiorstwo oraz Spółka prowadzą działalność w analogicznym zakresie. Oferta
    obejmuje m.in. takie Produkty jak (...).
    Produkty tworzone są według własnych, oryginalnych i twórczych rozwiązań
    konstrukcyjnych. Przedsiębiorstwo oraz Spółka projektują i budują Produkty w ramach
    tzw. Projektów.
    Podkreślenia wymaga, że każdy Produkt jest prototypem, gdyż zawiera w sobie szereg
    istotnych niestosowanych wcześniej rozwiązań technologicznych, zapewniających różne
    istotne dla Klienta funkcjonalności, np. w obszarze (...), dostosowania do szczególnych
    wymogów Klientów.
    Przedsiębiorstwo oraz Spółka w sposób systematyczny opracowują nowe, modyfikują oraz
    ulepszają Produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki albo
    Przedsiębiorstwa lub na tyle oryginalne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już u nich funkcjonujących, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze. Nowym lub ulepszonym Produktem jest zatem
    zupełnie nowa maszyna lub linia technologiczna albo ulepszona maszyn lub linia
    technologiczna, zawierająca nowe funkcjonalności i unikalne rozwiązania, dostosowane
    do wymagań konkretnego Klienta.
    Tworząc i rozwijając własne Produkty, Spółka oraz Przedsiębiorstwo łączą zasoby wiedzy
    technologicznej dostępnej na rynku, w Spółce albo Przedsiębiorstwie i wśród ich
    pracowników z wiedzą biznesową na temat potrzeb i sposobu działania Klientów, w celu
    zaoferowania im nowych lub istotnie zmienionych maszyn lub linii technologicznych.
    Standardowy Projekt realizowany jest według następującej metodologii:

    1. Spółka lub Przedsiębiorstwo otrzymuje zlecenie na dostarczenie maszyny lub linii
      technologicznej, która ma spełniać cele i założenia wyznaczone przez Klienta związane,
      np. z realizacją procesu produkcyjnego Klienta. Klient wskazuje parametry/standardy,
      które maszyna lub linia technologiczna powinna spełniać, przy czym – co wymaga
      podkreślenia – Klient nie dostarcza dokładnej specyfikacji maszyny lub linii
      technologicznej ani instrukcji jej wykonania. Maszyny lub linie technologiczne zgodne z
      wymaganiami Klienta nie są dostępne na rynku. W gestii Spółki albo Przedsiębiorstwa
      pozostaje kompleksowe opracowanie oraz wykonanie przedmiotu zamówienia.
    2. Następnie, w ramach zespołu zatrudnianych specjalistów, Spółka albo
      Przedsiębiorstwo przygotowuje koncepcję realizacji oraz model maszyny lub linii
      technologicznej spełniającej cele wyznaczone przez Klienta, w szczególności:
        a. Projekt maszyny lub linii technologicznej w 3D wykonany w dedykowanym do
        takich działań specjalistycznym oprogramowaniu CAD;
        b. Projekt instalacji elektrycznych, w tym szaf sterowniczych oraz opracowanie
        oprogramowania opartego na sterownikach PLC.
    3. Zespół, na podstawie opracowanego wcześniej szczegółowego projektu, przygotowuje
      listę niezbędnych detali obróbczych oraz komponentów handlowych do budowy
      maszyny lub linii technologicznej. Detale obróbcze są w zdecydowanej większości
      wytwarzane bezpośrednio przez Spółkę albo Przedsiębiorstwo, a pozostałe
      zamawiane przez Spółkę albo Przedsiębiorstwo od podmiotów zewnętrznych.
      Wszystkie komponenty handlowe są zamawiane od podmiotów zewnętrznych. (...).
      Szczegółowy projekt oraz zestawienie komponentów są zawsze przygotowywane przez
      Spółkę albo Przedsiębiorstwo.
    4. Zespół złożony z mechaników i elektryków buduje prototyp maszyny lub linii
      technologicznej z wykorzystaniem poszczególnych komponentów.
    5. Spółka lub Przedsiębiorstwo przeprowadza kolejne testy i weryfikacje, m.in. następuje
      testowe uruchomienie prototypu maszyny lub linii technologicznej i dochodzi do
      weryfikacji jej funkcjonalności ze specyfikacją. Zawsze na tym etapie ponownie
      dokonywana jest ingerencja pracowników Spółki albo Przedsiębiorstwa w warstwę
      mechaniczną i programistyczną maszyny lub linii technologicznej w celu dalszego
      poprawienia jej parametrów i doprowadzenia do ich pełnej zgodności ze specyfikacją.
    6. Klient odbiera maszynę lub linię technologiczną i jest przeprowadzana walidacja
      projektu. Spółka albo Przedsiębiorstwo po dostawie maszyny lub linii technologicznej
      do Klienta dokonuje ewentualnych dostosowań maszyny lub linii technologicznej w
      siedzibie Klienta (np. poprzez uwzględnienie specyfiki linii produkcyjnej, której
      maszyna lub linia technologiczna będzie częścią).
    7. Klient nabywa od Spółki albo Przedsiębiorstwa wyniki prac i związaną z nimi
      dokumentację, a w niektórych przypadkach również autorskie prawa majątkowe i
      prawa własności przemysłowej.
    Projekty o analogicznym charakterze są realizowane przez Spółkę oraz Przedsiębiorstwo
    także w roku bieżącym oraz będą realizowane w kolejnych latach.
    W związku z realizowanymi Projektami, ponosi Pan w szczególności wydatki na surowce i
    materiały wykorzystywane przy realizacji Projektów, w tym zarówno materiały w stanie
    surowym, półprodukty i urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji
    Projektów), które stają się elementem prototypu, w tym koszty transportu i pakowania.
    W związku z prowadzeniem przez Spółkę oraz Przedsiębiorstwo ewidencji kosztów
    realizowanych Projektów, ponoszone przez Spółkę oraz Przedsiębiorstwo wydatki
    przyporządkowywane są do poszczególnych z nich.

    Wskazane wyżej wydatki, ponoszone przez Spółkę oraz Przedsiębiorstwo w związku z
    realizacją Projektów, stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodów na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    W latach 2019-2024 Przedsiębiorstwo oraz Spółka prowadzili podatkowe księgi
    przychodów i rozchodów. Stosownie do art. 24a ust. 1 ustawy o PIT w prowadzonych
    księgach Przedsiębiorstwo oraz Spółka nie wyodrębniali materiałów/kosztów działalności
    badawczo-rozwojowej w kolumnie 16, jedynie w kolumnie 13 jako zakupy materiałów w
    PKPiR. Przedsiębiorstwo oraz Spółka zamierzają dokonać korekt w PKPiR i wpisać koszty
    dotyczące działalności badawczo-rozwojowej do kolumny 16 za poszczególne lata
    podatkowe 2019-2024, aby mógł Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    stanowi art. 26e ustawy o PIT.
    Realizowane przez Spółkę oraz Przedsiębiorstwo Projekty:
    · mają charakter systematyczny (są prowadzone w sposób metodyczny i zaplanowany);
    · mają charakter twórczy,
    · nakierowane są na zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań,
    · nie stanowią rutynowych i okresowych zmian.
    Systematyczność
    Działalność Spółki oraz Przedsiębiorstwa w związku z realizacją Projektów ma charakter
    systematyczny. Znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w języku powszechnym ze
    względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka polskiego pojęcie
    „systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także
    „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego
    słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”,
    natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.
    Twórczość
    Prowadzona przez Spółkę oraz Przedsiębiorstwo działalność w ramach Projektów ma
    charakter twórczy. Przepisy ustawy o PIT nie definiują pojęcia „twórczy”, co oznacza, że
    zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku
    słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub
    mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.
    W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z
    2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia".
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Jakkolwiek dotyczą one innej ulgi podatkowej, tak definicja
    działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ustawy o PIT.
    Jak wskazano w przywołanych wyżej Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą
    uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się
    w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem
    wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma

    charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać
    retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje
    identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).
    Ponadto, w przywołanych wyżej objaśnieniach zostało wskazane, że: „na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.
    Zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Działalność w ramach Projektów zwiększa zasoby wiedzy oraz wykorzystuje posiadaną już
    wiedzę do tworzenia nowych i ulepszonych produktów oraz procesów. Dzięki
    realizowanym Projektom, Spółka oraz Przedsiębiorstwo rozwijają specjalistyczną wiedzę
    oraz umiejętności, które mogą być wykorzystywane także przy realizacji kolejnych
    Projektów.
    Działalność Spółki oraz Przedsiębiorstwa w ramach Projektów nie stanowi rutynowych i
    okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Projekty
    realizowane przez Spółkę oraz Przedsiębiorstwo nie mają charakteru rutynowego i nie
    stanowią okresowych zmian, bowiem są to nowe lub ulepszone rozwiązania, tworzone
    indywidualnie na potrzeby konkretnych Klientów.
    Spółka oraz Przedsiębiorstwo będą realizować Projekty w zakresie opisanym powyżej
    również w kolejnych latach (systematycznie i ciągle).
    Spółka ani Przedsiębiorstwo nie prowadzą działalności na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie prowadzi działalności w oparciu o
    decyzję o wsparciu. W związku z tym, nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT.
    Spółka ani Przedsiębiorstwo nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706).
    Wydatki ponoszone w ramach Projektów, nie są zwracane Spółce ani Przedsiębiorstwu w
    jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    W uzupełnieniu wniosku z 13 sierpnia 2025 r. wskazuje Pan, że przedmiotem uznania za
    działalność badawczo-rozwojową ma być zasadniczo całość działalności. W ramach stanu
    faktycznego będącego przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji, tj. na przestrzeni lat
    2019-2025 w praktyce gospodarczej Spółki oraz Przedsiębiorstwa wystąpiły jednostkowe
    sytuacje, w których zadowoleni Klienci zwracali się ze zleceniami wykonania dodatkowego
    egzemplarza maszyny/linii technologicznej z uwagi na rozszerzenie zakresu swojej
    działalności. Niniejszy wniosek nie dotyczy działalności w zakresie, w którym maszyny/linia
    technologiczna była powieleniem rozwiązania już wcześniej występującego w praktyce
    gospodarczej Spółki lub Przedsiębiorstwa.
    W ramach produkcji maszyn i linii technologicznych Projekty obejmują w szczególności:
    · Opracowywanie koncepcji automatyzacji procesu przedstawionego przez Klienta,
    · Opracowywanie koncepcji maszyny realizującej automatyzację procesu,
    · Opracowanie wstępnego projektu konstrukcyjnego 3D powstającej maszyny,

    · Zdefiniowanie potencjalnie problematycznych węzłów urządzenia,
    · Wykonanie stanowisk prototypowych powyższych węzłów i przeprowadzenie testów,
    · Znalezienie optymalnych rozwiązań, wynikających z testów i ich implementacja do
      projektu,
    · Opracowanie koncepcji układów sterowania urządzenia,
    · Wykonanie pełnego projektu 3D powstającej maszyny,
    · Utworzenie programów PLC, HMI i robotów przemysłowych,
    · Utworzenie dokumentacji wykonawczej 2D,
    · Utworzenie schematów elektrycznych i pneumatycznych urządzenia,
    · Zamawianie komponentów według projektów u poddostawców,
    · Wykonanie części komponentów we własnym zakresie,
    · Montaż mechaniczny maszyny z zamówionych i wykonanych komponentów,
    · Montaż instalacji elektrycznej i pneumatycznej urządzenia,
    · Uruchomienie wstępne maszyny,
    · Testy wstępne,
    · Poprawki i modyfikacje w celu osiągnięcia zakładanych parametrów pracy urządzenia,
    · Dalsze testy,
    · Odbiór maszyny przez Klienta.
    Przykładami Projektów realizowanych w ostatnich latach mogą być:
    · Maszyna przeznaczona do (...).
    · Automatyczna linia do (...).
    · Maszyna pakująca (...).
    · Kartoniarka do (...).
    · Linia przeznaczona do (...).
    · Kartoniarka do (...).
    · Kartoniarka do (...).
    · Linia do (...).
    · Zaprojektowanie i wykonanie linii do (...).
    · Linia do (...).
    Obecnie Spółka prowadzi prace nad:
    · Linią do zautomatyzowanej produkcji (...),
    · Urządzeniem do automatycznego (...),
    · Koncepcją (...).
    Projekt nr 1
    Tytuł Projektu
    Automatyczna linia do (...)
    Cel projektu oraz opis zakładanych właściwości lub funkcjonalności produktu lub procesu
    Celem projektu było zwiększenie potencjału produkcyjnego Klienta poprzez
    automatyzację procesów (...).

    Funkcjonalności procesu: (...)
    Najważniejsze problemy oraz sposób ich rozwiązania
    (...)
    Najważniejsze prace o charakterze twórczym w Projekcie
    1. Dostosowanie projektu docelowego produktu do montażu automatycznego.
    2. Stworzenie koncepcji zautomatyzowanego przebiegu procesu.
    3. Wykonanie całkowitego projektu konstrukcyjnego 3D linii, wykonanie rysunków
      wykonawczych.
    4. Utworzenie schematów elektrycznych i pneumatycznych linii.
    5. Utworzenie programów PLC i HMI.
    6. Zdefiniowanie potencjalnie problematycznych węzłów zaprojektowanego urządzenia.
      Wykonanie stanowisk prototypowych dla tych układów. Przeprowadzenie testów i
      znalezienie optymalnych rozwiązań, spełniających wymagania Klienta.
    7. Skonfigurowanie i skalibrowanie wszystkich urządzeń wchodzących w skład linii.
    8. Elastyczna i kreatywna adaptacja programów i projektu linii w trakcie testów
      uruchomieniowych całości urządzenia.
    Podstawowe etapy Projektu
    (...)
    Projekt nr 2
    (...).
    Wniosek dotyczy wyłącznie rozwiązań prototypowych w zakresie produkcji maszyn i linii
    technologicznych, niepowielających wcześniejszych rozwiązań. Maszyny i linie
    technologiczne, których dotyczy wniosek, nie zawierają powielonych elementów
    (standardowych) w rozumieniu takim jak standardowa część maszyny (baza), która
    następnie jest modyfikowana/rozbudowywana pod konkretne zlecenie. Z uwagi na
    projektowanie każdej maszyny/linii od podstaw, przedmiotem uznania za działalność B+R
    oraz za koszty kwalifikowane są prace oraz materiały/surowce obejmujące
    wyprodukowanie całej maszyny/linii.
    W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że prowadzone prace w ramach każdej maszyny
    /linii będących przedmiotem Pana wniosku każdorazowo i w całości były i będą zawsze
    wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiadały w całości i będą posiadać w całości
    charakter kreatywny a nie odtwórczy, nowatorski, oryginalny w pomyśle i były i będą
    nastawione wyłącznie na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym
    W ramach każdego Projektu Spółka lub Przedsiębiorstwo realizują prace, w ramach
    których projektują oraz wykonują unikalne maszyny i linie technologiczne na rzecz swoich
    Klientów będących przedsiębiorcami z różnych branż.
    W ramach każdego Projektu definiowane są funkcjonalności niezbędne do osiągnięcia, a
    do Spółki lub Przedsiębiorstwa należy realizacja prac obejmująca: opracowanie wstępnej
    koncepcji, dokumentacji projektowej, zamówienie/wykonanie komponentów, montaż wg
    dokumentacji, przygotowanie i wdrożenie oprogramowania, a także przeprowadzenie
    testów i końcowe dostosowanie maszyny/linii technologicznej do wymagań Klienta.
    Problemy konstrukcyjne/technologiczne napotkane w ramach realizacji Projektu są
    twórczo rozwiązywane przez pracowników, którzy w oparciu o swoją wiedzę i

    doświadczenie poszukują rozwiązań możliwych do zastosowania, proponując i testując
    różne rozwiązania, aż do uzyskania pożądanych zakładanych właściwości/funkcjonalności
    produktu. Więcej na ten temat w opisach przykładowych Projektów.
    Charakter działalności Spółki oraz Przedsiębiorstwa powoduje, że każdy z Projektów różni
    się od pozostałych, poprzednio realizowanych. W toku prac nad Projektami na przestrzeni
    lat 2019-2025 Spółka oraz Przedsiębiorstwo wykorzystywały wiele rozwiązań, narzędzi i
    koncepcji wcześniej niestosowanych. Były to m.in.: (...)
    Każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów podejmowane są w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Prace w ramach każdego Projektu mają z góry założony cel, jakim jest opracowanie i
    wyprodukowanie prototypu maszyny/linii, która będzie spełniała oczekiwania Klienta.
    Realizowane prace nad Projektami finansowane były z przychodów/dochodów
    osiągniętych w ramach dotychczasowej działalności lub z przedpłat/zaliczek ze strony
    Klientów zlecających wyprodukowanie maszyny/linii o oczekiwanych parametrach
    /właściwościach.
    W ramach realizowanych prac wykorzystywane są zasoby Spółki lub odpowiednio
    Przedsiębiorstwa, tj. park maszynowy, narzędzia, jak również zatrudnia pracowników.
    Materiały i surowce nabywane są od podmiotów trzecich.
    Przykładowe cele oraz harmonogramy zostały przedstawione w ramach opisów
    przykładowych Projektów.
    W uzupełnieniu wniosku nie potwierdził Pan, aby jakiekolwiek prace w zakresie
    poszczególnych Projektów będących przedmiotem Pana wniosku obejmowały lub będą
    obejmować również prace empiryczne lub teoretyczne nastawione na zdobycie nowej
    wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
    bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    W toku realizacji Projektów pozyskane zostały nowe umiejętności, oparte na wiedzy i
    doświadczeniu, m.in.:
    · Umiejętność projektowania i budowania układów automatycznego (...),
    · Umiejętność projektowania i budowania układów precyzyjnego (...),
    · Umiejętność projektowania i budowania układów (...),
    · Umiejętność projektowania i budowania układów (...),
    · Umiejętność projektowania i budowania precyzyjnych (...),
    · Umiejętność łączenia rozwiązań w całość, umożliwiająca tworzenie innowacyjnych linii
      zgodnie z założeniami technicznymi.
    W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że każdorazowo prace w zakresie
    poszczególnych Projektów będących przedmiotem Pana wniosku obejmowały i będą
    obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
    lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
    zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wniosek dotyczy w szczególności takich surowców i materiałów jak:
    · Stal do wykonania konstrukcji spawanych ram i innych elementów urządzeń,
    · Komponenty konstrukcyjne, zamawiane u poddostawców (obróbka skrawaniem, CNC,
      cięcie laserem), na podstawie utworzonego projektu,

    · Komponenty standardowe, wchodzące w skład urządzeń, np.: śruby, łożyska, pasy, koła,
      profile aluminiowe, osłony z poliwęglanu,
    · Elementy układu sterowania i automatyki, tj.: czujniki, przewody elektryczne i
      pneumatyczne, zawory, silniki, sterowniki, panele HMI, siłowniki, styczniki, bezpieczniki,
    · Roboty przemysłowe,
    · Urządzenia peryferyjne, tj.: wagi, prasy, kamery kontroli wizyjnej i monitoringu CCTV,
      drukarki, etykieciarki, układy klejowe.
    Koszty transportu oraz pakowania surowców/materiałów stanowią element kosztów
    nabycia. Koszty te są wyodrębnione na fakturze od dostawcy materiału/surowca.
    Pytania
    1. Czy działalność prowadzona przez Przedsiębiorstwo oraz Spółkę w ramach ww.
      Projektów, w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym, czy
      przysługuje Panu prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia kosztów
      kwalifikowanych w ramach ulgi B+R?
    2. Czy w stanie prawnym obowiązującym od 2019 roku wskazane we wniosku i zaliczone
      do kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia surowców i materiałów
      wykorzystywanych przy tworzeniu maszyn i linii technologicznych, w tym zarówno
      produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane
      bezpośrednio na potrzeby realizacji Projektów), które stają się elementem maszyn lub
      linii technologicznych wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców
      i materiałów stanowią dla Pana koszty kwalifikowane działalności badawczo-
      rozwojowej wskazane w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT?
    3. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego ma Pan prawo skorygować
      rozliczenia roczne za lata 2019-2024 i skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych
      w ramach ulgi B+R?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Działalność prowadzona przez Przedsiębiorstwo oraz Spółkę w ramach ww. Projektów, w
    stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym przysługuje Panu prawo do
    skorzystania z dodatkowego odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R.
    Ad 2
    W stanie prawnym obowiązującym od 2019 roku wskazane we wniosku i zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych
    przy tworzeniu maszyn i linii technologicznych, w tym zarówno produkty w stanie
    surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio na potrzeby
    realizacji Projektów), które stają się elementem maszyn lub linii technologicznych wraz z
    kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów stanowią dla Pana
    koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 26e ust. 2 ustawy
    o PIT.
    Ad 3
    W świetle zaprezentowanego stanu faktycznego ma Pan prawo skorygować rozliczenia
    roczne za lata 2019-2024 i skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi
    B+R.
    Uzasadnienie
    Ad 1

    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Pojęcie badań naukowych, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, obejmuje:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, badania podstawowe są rozumiane jako prace
    empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne.
    W myśl art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, badania aplikacyjne są rozumiane jako prace mające
    na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pojęcie prac rozwojowych, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce. Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć
    charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-
    rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Kluczowe jest również, zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje takie rodzaje aktywności, jak: (i) badania
    podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej
    ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie
    wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji
    nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu
    organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej
    wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i
    mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie

    nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty
    gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej
    działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym
    zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe,
    działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju
    technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
    usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do ww. regulacji, Projekty realizowane przez Przedsiębiorstwo oraz Spółkę
    nie mieszczą się w przywołanej wyżej definicji badań naukowych, które mają w
    szczególności charakter abstrakcyjny i nie są ukierunkowane na konkretne zastosowanie
    ich wyników.
    Projekty realizowane przez Przedsiębiorstwo oraz Spółkę należy natomiast kwalifikować
    jako prace rozwojowe.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Projekty:
    · nastawione są przede wszystkim na opracowywanie nowych oraz ulepszonych towarów,
    · mają charakter twórczy,
    · realizowane są w sposób systematyczny,
    · mają na celu zwiększenie Pana zasobów wiedzy oraz wykorzystanie już posiadanych
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jednocześnie, realizowane Projekty nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią
    okresowych zmian.
    W związku z powyższym, w Pana ocenie wypełniają one definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o które mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    W tym kontekście warto także zwrócić uwagę na interpretacje indywidualne w zakresie
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydane w zbliżonych sprawach, tj. na rzecz
    podmiotów zajmujących się konstrukcją urządzeń i maszyn mających zindywidualizowany
    charakter, będących w istocie prototypami, dostosowanych do specyficznych potrzeb
    klientów. W rozstrzygnięciach tych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że
    profil działalności zbliżony do Przedsiębiorstwa oraz Spółki daje podstawy korzystania z
    ulgi B+R.
    Takie stanowisko wynika m.in.:
    · z interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.274.2024.1.
      JMS,
    · z interpretacji indywidualnej z 20 marca 2025 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.856.2024.2.IM,
    · z interpretacji indywidualnej z 3 marca 2025 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.45.2025.2.ZK,
    · z interpretacji indywidualnej z 11 marca 2022 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ,
    · z interpretacji indywidualnej z 14 sierpnia 2024 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.415.2024.2.
      MM,
    · z interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.
      ZK.
    Ad 2

    Jak stanowi art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W zakresie pojęcia „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji tego pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.
    j. Dz.U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    W doktrynie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego
    cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne
    potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne
    składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w
    ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W praktyce przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość
    ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane
    w ramach ww. działalności.
    W Pana ocenie, powyższe mieć będzie miejsce w przedmiotowym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, bowiem materiały i surowce nabywane są zawsze na potrzeby
    konkretnego Projektu i są one ewidencjonowane w przypisaniu do konkretnego Projektu.
    Nabywa Pan surowce i materiały wykorzystywane przy tworzeniu maszyn i linii
    technologicznych, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe
    urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają się
    elementem maszyn lub linii technologicznych wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie
    nabycia tych surowców i materiałów.
    W Pana ocenie, w tym kontekście nie ma znaczenia w tym aspekcie ani opis dotyczący
    nabywanych materiałów bądź surowców na fakturze, ani charakter materiału bądź
    surowca – czy np. stanowi surowce lub materiały w stanie nieprzetworzonym,
    przetworzonym czy też określone gotowe produkty (urządzenia, specjalistyczne części,
    elementy), które jednak w wyniku ich wykorzystania w linii produkcyjnej posłużą do
    wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego produktu o nowych funkcjonalnościach. W
    rezultacie, prawidłowe jest zachowanie polegające na kwalifikacji do materiałów, które
    mogą być rozliczone w ramach ulgi B+R, półproduktów, tj. materiałów o charakterze
    przetworzonym, a także gotowych urządzeń, wyprodukowanych przez inne podmioty,
    które stają się elementem maszyn i linii technologicznych.
    Takie wnioski potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    · interpretacja indywidualna z 20 marca 2025 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.856.2024.2.IM,

    · interpretacja indywidualna z 3 marca 2025 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.45.2025.2.ZK,
    · interpretacja indywidualna z 11 marca 2022 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ,
    · interpretacja indywidualna z 14 sierpnia 2024 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.415.2024.2.
      MM,
    · interpretacja indywidualna z 30 sierpnia 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.ZK.
    W interpretacji indywidualnej z 29 maja 2020 r., znak 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS,
    organ podatkowy potwierdził, że w kosztach kwalifikowanych należy uwzględnić również
    koszty dodatkowe, takie jak koszty transportu, koszty pakowania oraz inne związane
    bezpośrednio z wysyłką koszty.
    Uzasadnione, zdaniem Pana jest zatem doliczanie do kosztów nabycia materiałów oraz
    surowców wszystkich niezbędnych kosztów dodatkowych związanych z transportem,
    pakowaniem oraz fizycznym dostarczeniem surowca/materiału do siedziby
    Przedsiębiorstwa albo Spółki.
    Ad 3
    Przedsiębiorstwo oraz Spółka w latach 2019–2024 prowadzili podatkowe księgi
    przychodów i rozchodów (PKPiR), zgodnie z art. 24a ustawy o PIT. W tym okresie nie
    dokonano jednak wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej w kolumnie
    16 PKPiR, a wydatki tego rodzaju były ujmowane w kolumnie 13 – jako zakupy materiałów.
    Zamiarem Przedsiębiorstwa oraz Spółki jest obecnie dokonanie korekt PKPiR za lata 2019–
    2024 poprzez odpowiednie przeniesienie kosztów kwalifikowanych (m.in. materiałów i
    surowców wykorzystywanych w działalności B+R) do kolumny 16, co pozwoliłoby na
    skorzystanie przez Pana z preferencji podatkowej przewidzianej w art. 26e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ulgi badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24a ust. 1b tej ustawy, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy chcą skorzystać z ulgi B+R, są zobowiązani do prowadzenia ewidencji
    umożliwiającej wyodrębnienie kosztów działalności B+R w sposób jednoznaczny.
    W przypadku podatników prowadzących PKPiR, sposób ewidencji tych kosztów został
    doprecyzowany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie
    prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2019 r., poz. 2544).
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 do tego rozporządzenia, kolumna 16 PKPiR przeznaczona jest
    właśnie do ujmowania kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Po zakończeniu roku
    podatkowego koszty te należy zsumować, niezależnie od tego, jaka ich część będzie
    ostatecznie odliczona od podstawy opodatkowania.
    W świetle powyższego należy uznać, że:
    · samo ujęcie kosztów kwalifikowanych w kolumnie 13 PKPiR nie spełnia wymogów
      ewidencyjnych określonych w art. 24a ust. 1b ustawy PIT oraz ww. rozporządzeniu;
    · wpisanie kosztów działalności B+R do kolumny 16, w formie korekt PKPiR za
      odpowiednie okresy, będzie spełniało warunki ewidencyjne wymagane do
      skorzystania z ulgi B+R.
    Dodatkowo, w zakresie możliwości dokonania korekty zeznań podatkowych, zastosowanie
    mają przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Zgodnie z art. 81
    § 1 tej ustawy, podatnicy mogą korygować uprzednio złożone deklaracje (w tym zeznania
    roczne) przez złożenie korekty.
    W świetle art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, uprawnienie to przysługuje do czasu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego, które co do zasady następuje po upływie 5 lat
    od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku. Zatem może Pan skorzystać z
    możliwości korekty zeznań za nieprzedawnione lata 2019–2024, składając korekty zeznań
    rocznych wraz z załącznikami PIT/BR, w których wykaże Pan odliczenia kosztów
    działalności badawczo-rozwojowej.

    Takie samo stanowiska wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 11 grudnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.831.2024.2.PS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy lat 2019-
    2024 oraz lat kolejnych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r. (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze
    zm.; t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz.U. z
    2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze
    zm.; t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej przesłanki należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to:
      działalność zarobkowa:
        a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
        b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
        prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
        nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
        bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
        prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
        opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
        znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że:
      Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za
      działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
      działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
      działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym
      zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe
      lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało
      już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-
      rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi,
      rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na
      tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w

    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z wniosku, prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, a także jest Pan
    wspólnikiem w spółce cywilnej. Zarówno Pana przedsiębiorstwo oraz Spółka specjalizują
    się w projektowaniu i budowie maszyn oraz linii technologicznych pod indywidualne
    zamówienie Klienta (dalej również: Produkty). Przedsiębiorstwo oraz Spółka prowadzą
    działalność w analogicznym zakresie. Oferta obejmuje m.in. takie Produkty jak maszyny
    pakujące, automaty montażowe, stanowiska kontroli wizyjnej, systemy podawania
    produktów, linie produkcyjne. Produkty tworzone są według własnych, oryginalnych i
    twórczych rozwiązań konstrukcyjnych. Przedsiębiorstwo oraz Spółka projektują i budują
    Produkty w ramach tzw. Projektów.
    Twórczość Projektów
    We wniosku wskazał Pan między innymi, że:
    · prowadzona przez Spółkę oraz Pana przedsiębiorstwo działalność w ramach Projektów
      ma charakter twórczy;
    · produkty tworzone są według własnych, oryginalnych i twórczych rozwiązań
      konstrukcyjnych;
    · każdy Produkt jest prototypem, gdyż zawiera w sobie szereg istotnych niestosowanych
      wcześniej rozwiązań technologicznych, zapewniających różne istotne dla Klienta
      funkcjonalności, np. w obszarze (...), dostosowania do szczególnych wymogów
      Klientów;

    · wniosek dotyczy wyłącznie rozwiązań prototypowych w zakresie produkcji maszyn i linii
      technologicznych, niepowielających wcześniejszych rozwiązań;
    · prowadzone prace w ramach każdej maszyny/linii będących przedmiotem Pana wniosku
      każdorazowo i w całości były i będą zawsze wyrazem własnej twórczości intelektualnej,
      posiadały w całości i będą posiadać w całości charakter kreatywny a nie odtwórczy,
      nowatorski, oryginalny w pomyśle i były i będą nastawione wyłącznie na stworzenie
      nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym;
    · w ramach każdego Projektu definiowane są funkcjonalności niezbędne do osiągnięcia, a
      do Spółki lub Pana przedsiębiorstwa należy realizacja prac obejmująca: opracowanie
      wstępnej koncepcji, dokumentacji projektowej, zamówienie/wykonanie
      komponentów, montaż wg dokumentacji, przygotowanie i wdrożenie
      oprogramowania, a także przeprowadzenie testów i końcowe dostosowanie maszyny
      /linii technologicznej do wymagań Klienta;
    · problemy konstrukcyjne/technologiczne napotkane w ramach realizacji Projektu są
      twórczo rozwiązywane przez pracowników, którzy w oparciu o swoją wiedzę i
      doświadczenie poszukują rozwiązań możliwych do zastosowania, proponując i
      testując różne rozwiązania, aż do uzyskania pożądanych zakładanych właściwości
      /funkcjonalności produktu;
    · charakter działalności Spółki oraz Przedsiębiorstwa powoduje, że każdy z Projektów
      różni się od pozostałych, poprzednio realizowanych.
    · w toku prac nad Projektami na przestrzeni lat 2019-2025 Spółka oraz Przedsiębiorstwo
      wykorzystywały wiele rozwiązań, narzędzi i koncepcji wcześniej niestosowanych, np.
      (...), etc.
    Jak wynika zatem z opisu sprawy działalność w zakresie opisanych we wniosku Projektów
    ma charakter twórczy.
    Systematyczność Projektów
    We wniosku wskazał Pan, że działalność Spółki oraz Pana przedsiębiorstwa w związku z
    realizacją Projektów ma charakter systematyczny, a dokładniej potwierdził Pan, że
    każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów podejmowane są w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Prace w ramach każdego Projektu mają z góry założony cel, jakim jest opracowanie i
    wyprodukowanie prototypu maszyny/linii, która będzie spełniała oczekiwania Klienta.
    Realizowane prace nad Projektami finansowane były z przychodów/dochodów
    osiągniętych w ramach dotychczasowej działalności lub z przedpłat/zaliczek ze strony
    Klientów zlecających wyprodukowanie maszyny/linii o oczekiwanych parametrach
    /właściwościach. W ramach realizowanych prac wykorzystywane są zasoby Spółki lub
    odpowiednio Pana przedsiębiorstwa, tj. park maszynowy, narzędzia, jak również zatrudnia
    pracowników. Materiały i surowce nabywane są od podmiotów trzecich.
    Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych, w tym ww. informacje, uznać należy, że
    prowadzona działalność w zakresie opisanych Projektów ma charakter systematyczny.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów
    Jak wynika z Pana wniosku, Projekty nie obejmują prac empirycznych lub teoretycznych
    nastawionych na zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    W toku realizacji Projektów pozyskane zostały jednak nowe umiejętności, oparte na
    wiedzy i doświadczeniu, m.in.:
    · Umiejętność projektowania i budowania układów automatycznego (...),
    · Umiejętność projektowania i budowania układów precyzyjnego (...),

    · Umiejętność projektowania i budowania układów (...),
    · Umiejętność projektowania i budowania układów (...),
    · Umiejętność projektowania i budowania precyzyjnych (...),
    · Umiejętność łączenia rozwiązań w całość, umożliwiająca tworzenie innowacyjnych linii
      zgodnie z założeniami technicznymi.
    Ponadto każdorazowo prace w zakresie poszczególnych Projektów będących
    przedmiotem Pana wniosku obejmowały i będą obejmować prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co ważne wskazał Pan również, że działalność Spółki oraz Pana przedsiębiorstwa w
    ramach Projektów nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Z wniosku wynika więc, że Projekty będące jego przedmiotem nie obejmują badań
    podstawowych w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, ale
    noszą cechy badań aplikacyjnych w rozumieniu tej ustawy. Ponadto z Pana wniosku
    wynika wprost, że Projekty obejmują prace rozwojowe w rozumieniu ww. ustawy.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach Projektów
    Jak wskazał Pan wprost we wniosku, Pana działalność w ramach Projektów zwiększa
    zasoby wiedzy oraz wykorzystuje posiadaną już wiedzę do tworzenia nowych i
    ulepszonych produktów oraz procesów. Dzięki realizowanym Projektom, Spółka oraz
    Przedsiębiorstwo rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które mogą być
    wykorzystywane także przy realizacji kolejnych Projektów.
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w
    zakresie opisanych we wniosku Projektów stanowią i będą stanowić działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    .
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    · uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    · prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    · ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
        lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
        w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w

        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika
        z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
        ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
        ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r.
    w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz.
    2544 ze zm.):
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku
      dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według
      wzoru ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w
      rozdziale 2.
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna
    16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których
    mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować
    te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy
    opodatkowania.
    O ile więc ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe.
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty

    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy podatkowej, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w
      ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z Pani wniosku wynika, że:
    · osiąga Pan przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych oraz stosuje Pan zasady opodatkowania swojej
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego na podstawie
      art. 30c tej ustawy;
    · zamierza Pan dokonać korekt w PKPiR i wpisać koszty dotyczące działalności badawczo-
      rozwojowej do kolumny 16 za poszczególne lata podatkowe 2019-2024, aby mógł Pan
      skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, o której stanowi art. 26e ustawy;
    · zarówno Spółka jaki Pana przedsiębiorstwo nie prowadzą działalności na terenie
      specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie prowadzą
      działalności w oparciu o decyzję o wsparciu. W związku z tym, nie korzysta Pan ze
      zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy;
    · zarówno Spółka jak i Pana przedsiębiorstwo nie posiadają statusu centrum badawczo-
      rozwojowego, którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych
      formach wspierania działalności innowacyjnej;
    · wydatki ponoszone w ramach Projektów, nie są zwracane Panu/Spółce w jakiejkolwiek
      formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.

    · wydatki, ponoszone przez Spółkę oraz Pana przedsiębiorstwo w związku z realizacją
      Projektów, stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodów na gruncie podatku
      dochodowego od osób fizycznych.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej w ramach opisanych we wniosku Projektów.
    Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność
    badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w
    ww. art. 26e ust. 2 i ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.
    W związku z realizowanymi Projektami, ponosi Pan w szczególności wydatki na surowce i
    materiały wykorzystywane przy realizacji Projektów, w tym zarówno materiały w stanie
    surowym, półprodukty i urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji
    Projektów), które stają się elementem prototypu, w tym koszty transportu i pakowania.
    Wniosek dotyczy w szczególności takich surowców i materiałów jak:
    · Stal do wykonania konstrukcji spawanych ram i innych elementów urządzeń,
    · Komponenty konstrukcyjne, zamawiane u poddostawców (...), na podstawie
      utworzonego projektu,
    · Komponenty standardowe, wchodzące w skład urządzeń, np.: (...),
    · Elementy układu sterowania i automatyki, tj.: (...),
    · Roboty przemysłowe,
    · Urządzenia peryferyjne, tj.: (...).
    Koszty transportu oraz pakowania surowców/materiałów stanowią element kosztów
    nabycia. Koszty te są wyodrębnione na fakturze od dostawcy materiału/surowca.
    W odniesieniu do ww. kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 351 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., t.
    j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także

    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, ponoszone przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku materiały i surowce mogą – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    Pana stanowisko w zakresie pytania pierwszego i drugiego jest więc prawidłowe.
    Odnośnie możliwości dokonania korekty złożonych zeznań podatkowych za
    nieprzedawnione lata w celu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej wskazuję, że
    zagadnienie związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa.
    Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    W myśl art. 81 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy – Ordynacja podatkowa). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem
    biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a tej ustawy.
    Z uwagi zatem na fakt, że przysługuje Panu możliwość skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej, to tym samym będzie Pan mógł – co do zasady – skorygować zeznania
    podatkowe poprzez odliczenie w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów
    kwalifikowanych wykazanych w załącznikach PIT/BR.
    Pana stanowisko w zakresie pytania trzeciego jest więc również prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”)
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.