Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.310.2021.3.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-28
Teza: WIS usługa - udostępnianie domków letniskowych
Słowa kluczowe: nieruchomości-udostępnianie nieruchomości; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) z dnia 4 października 2021 r. (data wpływu 11 października 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 10 grudnia 2021 r. (data wpływu 21 grudnia 2021 r., 20 stycznia 2022 r.) oraz 20 stycznia 2022 r. (data wpływu 24 stycznia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnianie domków letniskowych

**Opis usługi**:

Wnioskodawca wybudował w ramach działalności gospodarczej domki letniskowe położone nad jeziorem. Domki składają się z dwóch lub jednej sypialni, kuchni w pełni wyposażanej, łazienki, salonu. Domki posiadają ogrzewanie, mogą być użytkowane przez cały rok. Wnioskodawca planuje udostępnić każdy domek jednej osobie, która będzie miała domek do dyspozycji przez okres trwania umowy. W umowie będzie zawarty warunek, że dana osoba nie może wykorzystywać domku do celów zarobkowych, ani mieszkaniowych. Można korzystać z niego wyłącznie w celach turystycznych. Domki udostępniane będą bez obsługi. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do ich sprzątania w okresie pobytu korzystających. Domki posiadają liczniki prądu i gazu. Cena za wynajem domku będzie powiększona o zużyte media na podstawie spisanych liczników. Zakwaterowanie Korzystającego i opuszczenie domku nastąpi o określonej wcześniej godzinie. Podpisana umowa dotycząca najmu domku letniskowego kończy się z upływem okresu na jaki została zawarta (brak okresu wypowiedzenia). Wniosek dotyczy sytuacji, w której domek udostępniany będzie na okresy miesięczne.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka VAT**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 21 grudnia 2021 r., 20 stycznia 2022 r. i 24 stycznia 2022r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, przesłanie dokumentów dotyczących przedmiotowej usługi oraz właściwe podpisanie uzupełnienia.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca wybudował w ramach działalności gospodarczej domki letniskowe położone nad jeziorem. Domki składają się z dwóch lub jednej sypialni, kuchni w pełni wyposażanej, łazienki, salonu. Domki posiadają ogrzewanie, mogą być użytkowane przez cały rok. Wnioskodawca zamierzam udostępniać je na cele turystyczne i rekreacyjne na dłuższe okresy: kilku tygodni, kilku miesięcy lub rok, w zależności od zapotrzebowania. Wnioskodawca planuje udostępnić każdy domek jednej osobie, która będzie miała domek do dyspozycji przez okres trwania umowy. Nie będzie to pobyt na kilka dni. W umowie będzie zawarty warunek, że dana osoba nie może wykorzystywać domku do celów zarobkowych, ani mieszkaniowych. Można korzystać z niego wyłącznie w celach turystycznych. Domek jest do dyspozycji przez określony w umowie czas i w każdej chwili dana osoba może z niego skorzystać. Domki udostępniane będą bez obsługi, nie będę zobowiązany do ich sprzątania w okresie pobytu korzystających. Domki posiadają liczniki prądu i gazu, poza opłatą za pobyt w domku korzystający będą ponosić opłaty za zużyte media.

W uzupełnieniu z dnia 10 grudnia 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

A. Brak okresu wypowiedzenia umowy. Umowa kończy się z upływem okresu na jaki została zawarta, umowa rozwiązywana będzie natychmiast w przypadku nie przestrzegania warunków umowy.

B. Cena za wynajem będzie negocjowana w przypadku gdy okres wynajmu przekroczy 1 miesiąc, cena będzie powiększona o zużyte media na podstawie spisanych liczników. Cena będzie uzależniona od tego czy korzystający będzie posiadał swoją pościel czy nie.

C. Nie ma możliwości zameldowania w domku.

D. Liczniki będą spisywane przed zawarciem umowy i po zakończeniu umowy.

E. Korzystający nie może zawierać umów z innymi dostawcami mediów.

F. Wydanie domku nastąpi w momencie przekazania kluczy, odbiór odbywać się będzie w ustalonym wcześniej terminie, w dniu zakończenia umowy.

G. Zakwaterowanie korzystającego i opuszczenie domku nastąpi o określonej wcześniej godzinie.

H. Nie będzie kaucji zabezpieczającej.

I. Domki są w pełni umeblowane: w domkach znajdują się łóżka, szafy, komody, kuchnia jest umeblowana, wyposażona w kuchenkę gazową, okap, lodówki oraz naczynia kuchenne. W domkach są piece do ogrzewania, grzejniki, moskitiery.

J. Pobyt w domku można zarezerwować mailowo, telefonicznie lub przez portal.

(…)

Z kolei w dniu 20 stycznia 2022 r. w odpowiedzi na wezwanie tut. organu dotyczące uzupełnienia wniosku m.in. o:

1\. Jednoznaczne wskazanie, jakiego okresu będzie dotyczyła usługa udostępniania domku letniskowego: kilku tygodni, kilku miesięcy czy roku? Należy wybrać jedną opcję.

2\. Jednoznaczne wskazanie, czy usługa udostępniania domku letniskowego dotyczy:

a) udostępniania domku letniskowego z pościelą czy

b) udostępniania domku letniskowego bez pościeli. Należy wybrać jedną opcję

Wnioskodawca wskazał, że:

1\. Usługa udostępniania domku letniskowego odbywać się będzie w okresach miesięcznych.

2\. Udostępnianie domku letniskowego będzie z pościelą.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM, który obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym;

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca będzie udostępniać domki letniskowe wyłącznie na cele turystyczne i rekreacyjne. Dana osoba nie będzie mogła wykorzystywać domku do celów zarobkowych, ani mieszkaniowych. Udostępnianie domków letniskowych odbywać się będzie w okresach miesięcznych. Domki są w pełni umeblowane i wyposażone (tj. w pościel, łóżka, szafy, komody, kuchenkę gazową, okap, lodówki, naczynia kuchenne oraz piece do ogrzewania, grzejniki i moskitiery). Użytkownik nie będzie zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Nie ma także możliwości zameldowania osoby korzystającej z domku na pobyt stały. Zakwaterowanie Korzystającego i opuszczenie domku nastąpi o określonej wcześniej godzinie. Cena za udostępnienie domku letniskowego będzie powiększona o zużyte media na podstawie spisanych liczników. Liczniki będą spisywane przed zawarciem umowy i po zakończeniu umowy. Umowa najmu domku letniskowego kończy się z upływem okresu na jaki została zawarta. Nie ma okresu wypowiedzenia. Umowa będzie rozwiązana natychmiast w przypadku nie przestrzegania warunków umowy przez Korzystającego.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane we wniosku świadczenie, bowiem ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w domkach letniskowych będą przebywać.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa udostępniania domków letniskowych spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi polegającej na udostępnianiu domków letniskowych, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług, przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).