Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.422.2025.2.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od
zakupionego w ramach Projektu samochodu ratowniczo; gaśniczego.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    zakupionego w ramach Projektu samochodu ratowniczo-gaśniczego. Uzupełnili go

    Państwo pismem z 30 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina A (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm., dalej: Ustawa o samorządzie gminnym), Gmina
    jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym)
    samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. W strukturze
    organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status jednostek
    budżetowych, zajmujące się oświatą i opieką społeczną. Wszystkie jednostki budżetowe
    Gminy będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki organizacyjne. Mając na uwadze wyrok
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE, Trybunał) z 29 września 2015 r.
    w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE), począwszy od stycznia 2017 r. Gmina dokonała
    centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi
    Jednostkami organizacyjnymi.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne o
    charakterze użyteczności publicznej polegające na zapewnieniu porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, w tym w
    szczególności do realizacji zadań wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o
    ochronie przeciwpożarowej, oraz ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych
    strażach pożarnych.
    Mając powyższe na uwadze Gmina A przystąpiła w 2024 r. do naboru ogłoszonego przez
    Zarząd Województwa (...) w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn.
    „(...)” realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...). Celem naboru
    było wyłonienie gmin z terenu Województwa (...), którym przyznana zostanie kwota
    pieniężna (tj. ...) na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP
    z terenu danej gminy.
    Założenia realizacji i finansowania projektu
    1. Przedmiotem projektu pn. „(...)” (dalej: Projekt) jest doposażenie jednostek
      ochotniczych straży pożarnych (OSP) z obszaru województwa (...) w samochody
      ratowniczo-gaśnicze średniego typu. Realizacja Projektu ma na celu spełnienie
      wymogów kwalifikujących jednostkę OSP do włączenia do Krajowego Systemu
      Ratowniczo-Gaśniczego (KSRG) zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Spraw
      Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie zakresu, szczegółowych
      warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej do krajowego
      systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.U. 2014 poz. 1317). Włączenie jednostek do KSRG
      ma na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska poprzez: walkę z pożarami i
      innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo techniczne, chemiczne i od 1997 roku
      również poprzez ratownictwo ekologiczne i medyczne. Realizacja Projektu ma na celu
      również wsparcie jednostek OSP należących do KSRG. Wpłynie to bezpośrednio na
      zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców (...).
    2. Projekt planowany jest do realizacji w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...).
      (...).
    3. Planowany okres realizacji Projektu to lata 2024-2025.
    4. Projekt przygotowywany będzie w oparciu o (...).
    5. Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo (...) zawrze umowę o partnerstwie
      na rzecz wspólnej realizacji Projektu: Województwo (...) – Lider, realizujący Projekt
      poprzez (...) oraz Partnerzy – wyłonione w konkursie gminy z obszaru Województwa
      (...).

    6. Postępowanie o udzielenie zamówienia na dostawę średnich samochodów ratowniczo-
      gaśniczych w imieniu wybranych Gmin prowadził będzie Lider Projektu, natomiast
      stroną umowy z przyszłym wykonawcą będzie odrębnie każda wybrana gmina.
    7. Ustala się następujący budżet Partnera związany z zakupem średniego samochodu
      ratowniczo-gaśniczego:
    (...).
    Na podstawie Uchwały Nr (...) Zarządu Województwa (...) z 26 marca 2024 r. w sprawie
    wyboru Partnerów do udziału w projekcie pn. „(...)”, realizowanego w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...), Gmina A znalazła się na liście Partnerów Województwa (...)
    do realizacji Projektu. W związku z projektem pn. „(...)” nr (...) realizowanym w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...) na lata 2021-2027 Gmina odebrała w dniu 29
    kwietnia 2025 r. w firmie (...), ul. (...) fabrycznie nowy samochód na podwoziu (...),
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w B. Samochód ten na dzień dzisiejszy
    znajduje się już w podziale bojowym ww. jednostki.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją Projektu wystawione są na
      Gminę A.
    2. Samochód ratowniczo-gaśniczy w ramach realizacji Projektu został przekazany
      jednostce OSP w B nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia.
    3. Zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy wykorzystywany jest do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gmina A w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług będzie mogła odliczyć poniesiony koszt VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W niniejszej sprawie zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo gaśniczy
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej
    działalności OSP jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia,
    mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a
    także:
    1) udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom,
    2) informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz
      sposobach ochrony przed nimi,
    3) rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji,
    4) rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu,
    5) wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla
      bezpieczeństwa,

    6) przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup społecznych,
    7) podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju
      świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.
    Tym samym w żaden sposób nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    VAT, w zakresie działalności gospodarczej Gminy o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT. Tym samym Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Przystąpili Państwo w 2024 r. do naboru ogłoszonego przez Zarząd Województwa (...)
    w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn. „(...)”. Celem naboru było
    wyłonienie gmin z terenu Województwa (...), którym przyznana zostanie kwota pieniężna
    (tj. tytułowy Bon na ratowanie) na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla
    jednostki OSP z terenu danej gminy. Realizacja Projektu ma na celu również wsparcie
    jednostek OSP należących do KSRG. Wpłynie to bezpośrednio na zwiększenie
    bezpieczeństwa mieszkańców (...).
    W ramach realizacji Projektu odebrali Państwo 29 kwietnia 2025 r. fabrycznie nowy
    samochód przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w B. Samochód ten na dzień
    dzisiejszy znajduje się już w podziale bojowym ww. jednostki. Samochód ratowniczo-
    gaśniczy w ramach realizacji Projektu został przekazany jednostce OSP w B nieodpłatnie
    na podstawie umowy użyczenia. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją
    Projektu wystawione są na Państwa. Zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy
    wykorzystywany jest do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    w związku z realizacją Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, zakupiony samochód
    ratowniczo-gaśniczy wykorzystywany jest do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Samochód ratowniczo-gaśniczy w ramach realizacji
    Projektu został przekazany jednostce OSP w B nieodpłatnie na podstawie umowy
    użyczenia.
    Tym samym, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od zakupionego w ramach Projektu samochodu ratowniczo-
    gaśniczego.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.