Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.770.2023.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-05
Teza: Sprzedaż działek nabytych w drodze spadku i darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna; działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2023 r. (data wpływu 18 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr ….

Nieruchomość gruntową nabył Pan w drodze spadku i darowizny:

1) postanowieniem Sądu Rejonowego w …, sygn. akt …, spadek po J.D. (Pana ojcu), zmarłym w dniu 23 czerwca 1998 r. w …, nabyli: M.D. (Pana matka) oraz Pan;

2) w dniu 17 lutego 2012 r. przed notariuszem w kancelarii notarialnej w … została spisana darowizna – Pana matka przekazała swoją część po zmarłym mężu na Pana rzecz.

W 2014 r. wydzielił Pan 3 działki budowlane z myślą o przekazania ich córce, synowi i wnuczce. Pana dzieci i wnuczka nie są zainteresowani budową domów – mieszkają w …. Ponieważ Pana sytuacja zdrowotna jest bardzo trudna – w 2022 r. rozpoznano u Pana chorobę nowotworową (do wniosku załączył Pan kopię jednej z kart informacyjnych z leczenia szpitalnego). Obecnie przechodzi Pan intensywne leczenie i rehabilitację. Ta sytuacja zmusza Pana do sprzedaży nieruchomości (poszczególnych działek). Środki ze sprzedaży chce Pan przeznaczyć na rehabilitację i uregulowanie swoich spraw życiowych. Zaznacza Pan, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w dniu 29 sierpnia 1996 r. Pana rodzice M.D. i J.D. nabyli nieruchomość rolną o powierzchni 3,7540 ha (akt notarialny Rep. A nr …). Nabyta nieruchomość została włączona do gospodarstwa rolnego o powierzchni około 4,50 ha zakupionego w dniu 15 grudnia 1969 r. (akt notarialny Rep. A nr …). W wyniku tego zostali właścicielami następujących działek położonych w …, w obrębie ewidencyjnym …:

1) działka nr A, powierzchnia 2,0534 ha,

2) działka nr B, powierzchnia 0,5039 ha,

3) działka nr C, powierzchnia 0,3458 ha,

4) działka nr D, powierzchnia 0,6665 ha,

5) działka nr E, powierzchnia 0,1853 ha,

6) działka nr F, powierzchnia 1,4373 ha,

7) działka nr G, powierzchnia 2,2737 ha,

8) działka nr H, powierzchnia 0,5713 ha,

9) działka nr I, powierzchnia 0,1885 ha,

10) działka nr J, powierzchnia 0,0312 ha.

Właścicielem wyżej wymienionych działek został Pan w wyniku:

1) spadku po J.D. – ojcu zmarłym w dniu 23 czerwca 1998 r. w … – postanowieniem Sądu Rejonowego w … Wydział Cywilny, sygn. akt … z dnia 20 kwietna 2011 r. udział w gospodarstwie nabyli w 1/2 M.D. (żona) i Pan (syn);

2) w dniu 17 lutego 2012 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr … z wpisem służebności osobistej dożywotniego i bezpłatnego zamieszkania w budynku mieszkalnym; Pana matka zmarła w dniu 12 grudnia 2016 r.

W 2014 r. dokonał Pan podziału działki nr G (obręb …), powstały:

1) działka nr G/1, powierzchnia 0,1138 ha,

2) działka nr G/2, powierzchnia 0,1147 ha,

3) działka nr G/3, powierzchnia 0,1148 ha,

4) działka nr G/4, powierzchnia 0,1149 ha,

5) działka nr G/5, powierzchnia 0,0768 ha (część drogi dojazdowej do działek),

6) działka nr G/6, powierzchnia 1,7387 ha.

Od momentu nabycia praw do działek nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza i nie były udostępnione w żadnej formie osobom trzecim. Jedynie okresowo było wykonywane koszenie. Nie podejmował Pan czynności w celu podnoszenia wartości. Jedyną czynnością był opisany podział geodezyjny z przeznaczeniem dla dzieci i wnuczki. Za dokonanie podziału opłacił Pan opłatę adiacencką.

W latach od 1992 r. do grudnia 2021 r. prowadził Pan gabinet lekarski o specjalności … (…). Pana działalność nie miała żadnego związku z obrotem nieruchomościami.

Jest Pan właścicielem nieruchomości zabudowanej położonej w … ul. …, obręb …, nr działki K o powierzchni 0,3979 ha. Nieruchomość nabył Pan aktem darowizny od rodziców w dniu 12 lipca 1976 r. (księga wieczysta nr …) i jest wykorzystywana do zamieszkania z rodziną.

Sprzedaż nieruchomości dotyczyła tylko działek, które nabył Pan w drodze spadku i darowizny.

W dniu 15 listopada 2018 r. sprzedał Pan działkę nr C, obręb …, położoną w …, ul. …, mieszkała tam Pana mama (zmarła 12 grudnia 2016 r.), akt notarialny Rep. A nr ….

W dniu 24 kwietnia 2019 r. została sprzedana działka nr G/1 (powstała z podziału), obręb …, położona w …, ul. …, akt notarialny Rep. A nr …. Na działce znajdował się budynek mieszkalny w stanie surowym wybudowany przez Pana rodziców. Celem sprzedaży było poprawienie sytuacji materialnej rodziny i gospodarowanie własnym majątkiem. Przychód ze sprzedaży nie był opodatkowany, bo zbycie nieruchomości nastąpiło więcej niż 5 lat od nabycia nieruchomości w drodze spadku i darowizny.

W najbliższym czasie planuje Pan sprzedać działki nr G/2, nr G/3 i nr G/4 (obręb …).

Kolejna sprzedaż ma dotyczyć działek nr E, nr A i nr D (obręb …).

Planowana sprzedaż ww. wymienionych nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Bezpośrednią przyczyną sprzedaży jest poprawienie sytuacji materialnej. Środki chce Pan przeznaczyć na leczenie i rehabilitację w chorobie nowotworowej oraz uregulowanie swoich spraw życiowych i rodzinnych.

Pytania
-------

Czy po sprzedaży nieruchomości (działek) będzie Pan zobowiązany do płacenia podatku, a jeżeli tak, to w jakiej wysokości? Czy płacenie podatku jest uzależnione od ilości sprzedanych działek (okresu sprzedaży)?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Uważa Pan, że opłata podatkowa od sprzedaży nieruchomości (działek) nie powinna być pobierana:

\- stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło w dniu 20 kwietnia 2011 r., a Pana ojciec zmarł w dniu 23 czerwca 1998 r. i upłynęło więcej niż 5 lat,

\- umowa darowizny została spisana w dniu 17 lutego 2012 r. i też upłynęło więcej niż 5 lat,

\- sprzedaż nieruchomości jest podyktowana sytuacją zdrowotną i zarządzaniem swoim majątkiem, a nie prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość, czy sprzedaż 3 działek budowlanych – działki nr G/2, nr G/3, nr G/4, wydzielonych z działki nr G, oraz sprzedaż działek nr E, nr A i nr D będzie skutkowała powstaniem przychodu opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), czy też zgodnie z zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisy sprawy wynika, że:

\- w dniu 29 sierpnia 1996 r. Pana rodzice nabyli nieruchomość rolną o powierzchni 3,7540 ha, która została włączona do gospodarstwa rolnego o powierzchni około 4,50 ha zakupionego w dniu 15 grudnia 1969 r.; w wyniku tego zostali właścicielami działek: nr A, nr B, nr C, nr D, nr E, nr F, nr G, nr H, nr I, nr J;

\- w spadku po Pana ojcu zmarłym w dniu 23 czerwca 1998 r. nabył Pan udział 1/2 w ww. gospodarstwie;

\- w dniu 17 lutego 2012 r. została spisana darowizna – Pana matka przekazała swoją część po zmarłym mężu na Pana rzecz;

\- w 2014 r. dokonał Pan podziału działki nr G – powstały działki: nr G/1, nr G/2, nr G/3, nr G/4, nr G/5 (część drogi dojazdowej do działek), nr G/6;

\- w dniu 15 listopada 2018 r. sprzedał Pan działkę nr C, mieszkała tam Pana mama, która zmarła 12 grudnia 2016 r.;

\- w dniu 24 kwietnia 2019 r. została sprzedana działka nr G/1, na której znajdował się budynek mieszkalny w stanie surowym wybudowany przez Pana rodziców;

\- w najbliższym czasie planuje Pan sprzedać działki nr G/2, nr G/3 i nr G/4;

\- kolejna sprzedaż ma dotyczyć działek nr E, nr A i nr D;

\- planowana sprzedaż ww. wymienionych nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej;

\- od momentu nabycia praw do działek nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza i nie były udostępnione w żadnej formie osobom trzecim; jedynie okresowo było wykonywane koszenie; nie podejmował Pan czynności w celu podnoszenia wartości; jedyną czynnością był wskazany podział geodezyjny.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż działek nr G/2, nr G/3 i nr G/4, powstałych z podziału działki nr G, oraz sprzedaż działek nr E, nr A i nr D nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Udziały w działkach nr G, nr E, nr A i nr D nabył Pan w drodze spadku po Pana ojcu oraz w drodze darowizny od Pana matki. Od momentu nabycia praw do ww. działek nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza i nie były udostępnione w żadnej formie osobom trzecim. Nie podejmował Pan czynności w celu podnoszenia ich wartości. Jedyną czynnością był opisany podział geodezyjny z przeznaczeniem dla dzieci i wnuczki.

Zatem podejmowane przez Pana działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Działania te bez wątpienia pokazują, że Pana wolą nie było podniesienie wartości nieruchomości, a w konsekwencji, czynności te nie były dokonane w celu osiągnięcia korzyści finansowej.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż działek nr G/2, nr G/3 i nr G/4, powstałych z podziału działki nr G, oraz działek nr E, nr A i nr D nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży ww. działek nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana działek nr G/2, nr G/3 i nr G/4 oraz działek nr E, nr A i nr D podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Z treści wniosku wynika, że nabył Pan udziały 1/2 w działkach nr G, nr E, nr A i nr D w drodze spadku po Pana ojcu zmarłym w dniu 23 czerwca 1998 r. oraz udział 1/2 w drodze darowizny od Pana matki w dniu 17 lutego 2012 r.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 888 § 1 ww. Kodeksu:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

W świetle powyższego oraz stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pana udziałów w działkach nr G, nr E, nr A i nr D należy przyjąć:

\- dzień nabycia ww. działek przez Pana rodziców – w odniesieniu do udziałów 1/2 w ww. działkach nabytych przez Pana w spadku po Pana ojcu zmarłym w dniu 23 czerwca 1998 r.,

\- 17 lutego 2012 r. – dzień nabycia przez Pana udziałów 1/2 w ww. działkach na podstawie darowizny od Pana matki.

Wobec powyższego wskazać należy, że planowane przez Pana odpłatne zbycie działek nr G/2, nr G/3, nr G/4, nr E, nr A i nr D, w części nabytej przez Pana w spadku po Pana ojcu, dla której za datę nabycia przez Pana należy uznać datę nabycia działek nr G, nr E, nr A i nr D przez Pana rodziców, stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Także planowane przez Pana odpłatne zbycie działek nr G/2, nr G/3, nr G/4, nr E, nr A i nr D, w części nabytej przez Pana w drodze darowizny od Pana matki, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów 1/2 w działkach nr G nr E, nr A i nr D.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana przez Pana sprzedaż działek nr G/2, nr G/3, nr G/4, powstałych z podziału działki nr G, oraz sprzedaż działek nr E, nr A i nr D nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem przychód z ww. sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana przez Pana sprzedaż działek nr G/2, nr G/3, nr G/4, nr E, nr A i nr D nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w działkach nr G, nr E, nr A i nr D przez Pana upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).