Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.90.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Stawka ryczałtu (PKWiU 74.90.20.0 oraz PKWiU 82.19.13).
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie
    pozyskiwania Klientów dla X Ubezpieczeniowych. Wstępnie Wnioskodawca dokonał
    ustaleń z brokerem prowadzącym działalność w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej X sp. z o.o. ), który będzie pierwszym kontrahentem
    Wnioskodawcy. Zgodnie ze wstępnymi ustaleniami i projektem umowy między
    Wnioskodawcą a X sp. z o. o., po założeniu działalności gospodarczej, Wnioskodawca
    będzie wykonywał na rzecz X sp. z o.o. następujące czynności:
    a) poszukiwanie nowych relacji biznesowych na rzecz X oraz nawiązywanie kontaktu z
      potencjalnymi Klientami, oraz informowania o możliwości zawarcia ubezpieczeń za
      pośrednictwem X,
    b) promowanie marki X Sp. z o.o. pośród potencjalnych Klientów X Sp. z o.o.,
    c) przedstawianie potencjalnym Klientom oferty usług X Sp. z o.o.,
    d) organizowanie spotkań X Sp. z o.o. z potencjalnymi Klientami,
    e) doprowadzanie do pozyskiwania przez X Sp. z o.o. Klientów poprzez uzyskanie przez
      brokera pełnomocnictw do wykonywania czynności brokerskich w imieniu i na rzecz
      Klientów w zakresie ubezpieczeń wymienionych w dziale I i/lub II załącznika do Ustawy
      z dnia 11.09.2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej,
    f) ustalenie i wskazanie danych kontaktowych osoby/osób ze strony potencjalnego
      Klienta do współpracy z X Sp. z o.o. w zakresie niezbędnym do obsługi umów
      ubezpieczeniowych.
    Podobny zakres czynności Wnioskodawca będzie wykonywał na rzecz innych brokerów
    ubezpieczeniowych, z którymi w przyszłości zawarłby umowę o współpracę.
    Wnioskodawca osobiście nie wykonuje czynności brokerskich, ale planuje w przyszłości
    zdać egzamin brokerski i wpisać się na listę brokerów. Nie planuje jednak podjęcia
    działalności w tym zakresie.
    Z tytułu powyższych czynności będzie przysługiwać Wnioskodawcy wynagrodzenie.
    Z założonej w przyszłości działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza rozliczać się
    w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca
    będzie czynnym podatnikiem VAT.
    Usługi, które Wnioskodawca będzie świadczył w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej sklasyfikowane zostały pod następującymi symbolami PKWiU – według
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
    - 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
      niesklasyfikowane,
    - 82.19.13 – Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi
      wspomagające prowadzenie biura.
    Dodatkowo Wnioskodawca oświadcza, że:
    1. Ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Planuje rozpocząć działalność w czerwcu 2025 r. i na dzień dzisiejszy nie prowadzi
      działalności gospodarczej.
    3. Zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego
      podatku dochodowego od osób fizycznych.
    4. Wykonywana działalność będzie działalnością usługową.
    5. Pierwszy przychód osiągnie po rozpoczęciu działalności – w czerwcu 2025 r.
    6. Przychód z wykonywanej działalności nie przekroczy 2.000.000 euro rocznie.

    7. Będzie prowadził odrębną ewidencję dla czynności przypisanych do każdego kodu
      PKWIU wskazanego we wniosku.
    8. Spółka X sp. z o.o. nigdy nie była pracodawcą Wnioskodawcy.
    9. Aktualnie nie jest powiązany kapitałowo ze spółką X sp. z o.o., nie planuje takich
      powiązań w przyszłości. Nie jest członkiem jej organów i nie planuje nim być w
      przyszłości.
    10. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania żadne z wyłączeń
      wskazanych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Pytania
    Czy Wnioskodawca mógłby opodatkować uzyskiwany przez siebie przychód stawką 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (Dz. U. 2020 poz. 1905), ustawa ta reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy
    rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. 2016 poz. 2032), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową między innymi działalność usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez
    względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie
    są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2020
    poz. 1905) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
    między innymi przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    których mowa między innymi w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie działalności usługowej zdefiniowane
    zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego działalność
    gastronomiczną) i 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu).
    W świetle przywołanych przez Wnioskodawcę przepisów, po założeniu działalności
    gospodarczej i złożeniu w stosownym terminie zgłoszenia do naczelnika właściwego
    urzędu skarbowego, Wnioskodawca będzie mógł rozliczać się z osiąganego przychodu w
    formie ryczałtu od przychodu ewidencjonowanych stawką podatku w wysokości 8,5%
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. stawy. Usługi wykonywane w ramach działalności
    nie są objęte inną stawką wskazaną w art. 12 ustawy, co przy braku wyłączenia tych usług
    z opodatkowania na podstawie art. 8 ustawy, uzasadnia stosowanie stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – do wykonywanej przez
    Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponadto zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wynika, że zamierza Pan w 2025 r. rozpocząć prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie pozyskiwania Klientów dla Brokerów Ubezpieczeniowych. Usługi,
    które będzie Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zostały
    sklasyfikowane pod następującymi symbolami PKWiU:
    1) PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie
      indziej niesklasyfikowane,
    2) PKWiU 82.19.13 – Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi
      wspomagające prowadzenie biura.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 74.90.20.0 – Pozostałe usługi
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 82.19.13 –
    Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające
    prowadzenie biura podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU
    74.90.20.0 oraz PKWiU 82.19.13 może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od

    przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.