Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-691/13-4/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-09-17
Teza: 1. Czy w razie dokonania zmiany umowy spółki w sposób opisany powyżej oraz wypłaty zysku zgodnie ze zmienioną umową spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2012 w zakresie dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku? 2. Czy w razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dopłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; korekta; spółki-spółka komandytowa; udział; zyski
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2013 r. (data wpływu 17 czerwca 2013 r.), uzupełnionym w dniach 11 i 16 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości korekty zeznania podatkowego za 2012 r. w związku ze zmianą umowy spółki komandytowej – **jest prawidłowe.**

****

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

1.  podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości korekty zeznania podatkowego za 2012 r. w związku ze zmianą umowy spółki komandytowej,
2.  Ordynacji podatkowej w zakresie możliwości wystąpienia obowiązku zapłaty odsetek od zaliczek na podatek dochodowy.

W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 9 września 2013 r., znak ILPB1/415-691/13-2/AA, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 11 września 2013 r., a w dniach 11 i 16 września 2013 r. wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej. Spółka powstała z przekształcenia spółki komandytowej. Dniem przekształcenia był dzień 14 grudnia 2012 roku. Obecnie Wnioskodawca ma status akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej. Przed dniem przekształcenia Wnioskodawca był komandytariuszem spółki komandytowej. W spółce komandytowej było wraz z Wnioskodawcą czterech komandytariuszy, będących osobami fizycznymi oraz jeden komplementariusz, będący osobą prawną.

W umowie spółki komandytowej, obowiązującej do dnia przekształcenia, przewidziano następujące zasady podziału zysku: do kwoty 842.000,00 złotych zysk był dzielony w sposób następujący:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 30/121

Komplementariusz - 1/121.

Powyższa kwota 842.000,00 złotych - zysk - był dzielony w sposób następujący:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 6/121,

Komplementariusz - 1/121.

W przedstawionym powyżej schemacie Wnioskodawca jest osobą fizyczną 1. Przychód Wnioskodawcy i pozostałych komandytariuszy z tytułu zysku spółki komandytowej osiągniętego w okresie do dnia przekształcenia był przychodem, o którym mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komandytariusze odprowadzali zaliczki na podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. Po zakończeniu roku podatkowego wspólnicy złożyli deklaracje roczne i dokonali odpowiednich wpłat kwot podatku dochodowego od osób fizycznych. Zapłacony przez wspólników podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej oraz jego wysokość wynikały z udziału w zyskach opisanego powyżej. Wspólnicy nie podjęli jeszcze uchwały o wypłacie zysku za okres od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku. Wspólnicy planują wypłacić cały zysk za ten okres. Wspólnicy rozważają zmianę umowy spółki w zakresie zasad podziału zysku za okres od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku, tj. do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia. Zamiar ten wynika z faktu, iż zgodnie z jednomyślnym przekonaniem wspólników, zasady podziału zysku, opisane powyżej, nie odzwierciedlają przyczynienia się i nakładu pracy poszczególnych wspólników w okresie od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku. Z tych przyczyn wspólnicy zamierzają zmienić umowę spółki w ten sposób, że do umowy spółki zostanie dodany przepis, zgodnie z którym udział w zysku spółki za okres od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku będzie następujący:

Podział do kwoty 2.469.136,00 zł:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 121/121

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 0/121

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 0/121

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 0/121

Komplementariusz - 0/121

Z powyżej kwoty 2.469.136,00 zł podziałowi podlegałaby kwota 900.741,00 złotych według następujących proporcji:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 30/121

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 30/121

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 30/121

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 30/121

Komplementariusz - 1/121

Podział kwoty zysku ponad sumę rozdzielonego wcześniej zysku, tj. ponad 2.469.136,00 zł + 900.741,00 złotych = 3.369.877,00 złotych następowałby według następujących proporcji:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 - 38/121

Komandytariusz osoba fizyczna 2 - 38/121

Komandytariusz osoba fizyczna 3 - 38/121

Komandytariusz osoba fizyczna 4 - 6/121

Komplementariusz - 1/121.

W razie dokonania zmiany umowy spółki i wypłaty zysku wedle zasad podziału zysku opisanych powyżej kwota wypłacona Wnioskodawcy byłaby wyższa niż kwota, która zostałaby mu wypłacona w razie wypłaty zysku według zasad sprzed zmiany umowy spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w razie dokonania zmiany umowy spółki w sposób opisany powyżej oraz wypłaty zysku zgodnie ze zmienioną umową spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2012 w zakresie dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od dnia 1 stycznia 2012 roku do dnia 13 grudnia 2012 roku?
2.  Czy w razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dopłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
3.  Czy w razie twierdzącej odpowiedzi na pytania 1 i 2 Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty odsetek za zwłokę z tytułu zaległości podatkowej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania pierwsze i drugie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek w zakresie pytania trzeciego dotyczącego Ordynacji podatkowej został rozstrzygnięty odrębną interpretacją w dniu 17 września 2013 r. nr ILPB1/415-691/13-5/AA.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedzi na pytania nr 1 i 2 są twierdzące. Będzie mu przysługiwać prawo korekty, a wraz z jej dokonaniem Wnioskodawca będzie zobowiązany dokonać odpowiedniej dopłaty podatku dochodowego. Jednocześnie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty odsetek od zaległości podatkowej.

Spółka komandytowo-akcyjna powstała z przekształcenia spółki komandytowej. Na gruncie prawa handlowego przekształcenie spółki wiąże się z zasadą kontynuacji. Spółka przekształcona jest tym samym podmiotem o zmienionej formie prawnej.

Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej mają prawo podjąć uchwałę o wypłacie zysku za okres od 1 stycznia 2012 roku do 13 grudnia 2012 roku. Mają także prawo zmienić umowę spółki komandytowo-akcyjnej w zakresie zasad udziału w zyskach w okresie od 1 stycznia 2012 roku do 13 grudnia 2012 roku.

Dochód wspólników z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od 1 stycznia 2012 roku do 13 grudnia 2012 roku został w całości opodatkowany. Dochód został ustalony proporcjonalnie do określonego w obecnie obowiązującej umowie spółki udziału w zysku Wnioskodawcy.

Wspólnicy mają prawo zmienić zasady udziału w zyskach. Z uwagi na fakt przekształcenia spółki komandytowej, uchwałę o zmianie umowy spółki komandytowo-akcyjnej podejmą wspólnicy tejże spółki. Zmianie ulegnie umowa spółki komandytowo-akcyjnej, gdyż umowa spółki komandytowej nie występuje już w obrocie. Umowa spółki komandytowej zachowuje jednak skutki w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej. Zasady te można zmienić poprzez odpowiednią zmianę umowy spółki komandytowo-akcyjnej, która to spółka stanowi kontynuację spółki komandytowej.

Zmiana umowy spółki stanowić będzie zdarzenie zmieniające proporcję, wedle której został obliczony przychód Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. W razie dokonywania wypłaty zysku wedle zmienionej umowy spółki, Wnioskodawcy przysługiwać będzie kwota wyższa niż ta, która została już opodatkowana jako dochód z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. W interpretacji podatkowej IPPB1/415-984/09-2/MT przedstawiono podobny stan faktyczny. W stanie tym, po zakończeniu roku podatkowego utworzone przez umowę spółki osobowej ciało ustalało ostateczny udział w zysku, który mógł w praktyce okazać się niższy niż tymczasowy udział w zysku, w oparciu o który Wnioskodawca odprowadza zaliczki na podatek dochodowy. Organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym w razie ostatecznego ustalenia udziału w zysku wyższego niż udział tymczasowy, będący podstawą odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy i złożenia deklaracji rocznej, Wnioskodawcy przysługuje prawo złożenia korekty wraz z obowiązkiem dopłaty podatku, bez konieczności zapłaty odsetek z tytułu zaległości podatkowej.

Wnioskodawca ma świadomość, iż przytoczona przez niego interpretacja była wydana w indywidualnej sprawie i nie wiąże organu w niniejszej sprawie. Zdaje sobie także sprawę z tego, co wielokrotnie podkreślały organy, że interpretacje indywidualne i orzeczenia sądów administracyjnych nie są źródłem prawa.

Wnioskodawca kierował się jednak orzecznictwem organów kształtując swe stanowisko, będąc przekonanym, że w analogicznych stanach faktycznych organ rozstrzygnie sprawę w identyczny sposób. Rozstrzygnięcia takiego wymaga zasada kształtowania zaufania obywatela do państwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) ustawa reguluje tworzenie, organizację, funkcjonowanie, rozwiązywanie, łączenie, podział i przekształcanie spółek handlowych.

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna (art. 1 § 2 Kodeksu spółek handlowych).

W myśl art. 4 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Zgodnie z art. 102 ww. Kodeksu spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Zysk przypadający komandytariuszowi za dany rok obrotowy jest przeznaczany w pierwszej kolejności na uzupełnienie jego wkładu rzeczywiście wniesionego do wartości umówionego wkładu. W razie wątpliwości komandytariusz uczestniczy w stracie jedynie do wartości umówionego wkładu (art. 123 § 1 - § 3).

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej – nie są podatnikami podatków dochodowych – dochody spółek osobowych nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zasady przekształcania spółek prawa handlowego - o którym mowa we wniosku - regulują przepisy ww. ustawy Kodeks spółek handlowych.

Zgodnie z art. 551 § 1 K.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl przepisu art. 552 powyższej ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art. 553 ww. ustawy, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. Przekształcenie spółki, nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ksh), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ksh).

Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 ww. ustawy).

Przy czym ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (art. 5a pkt 26 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza jest jednym ze źródeł przychodów. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (art. 5b ust. 2 powołanej ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że u wspólnika spółki niebędącej osobą prawną, będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, przychody oraz koszty uzyskania przychodów ustala się proporcjonalnie w takiej wysokości w jakiej przysługuje udział w zysku tej spółki. Przy czym, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii związanych ze sposobem ustalania wysokości przysługującego wspólnikowi udziału w zysku tej spółki (udziału w spółce). Kwestie są regulowane przez przepisy cytowanego powyżej kodeksu spółek handlowych. Podsumowując, dla celów opodatkowania dochodów wspólnika spółki osobowej podatkiem dochodowym od osób fizycznych, udział w przychodach osiągniętych w ramach prowadzonej w formie spółki pozarolniczej działalności gospodarczej, oblicza się uwzględnieniem wysokości udziału wspólnika w zyskach spółki ustalonego zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych.

W takiej samej proporcji przypisuje się koszty uzyskania tego przychodu. Powyższe zasady podziału przychodów i kosztów ich uzyskania obowiązują wspólnika spółki osobowej nawet w przypadku, gdy zgodnie z postanowieniami umowy spółki wspólnik nie uczestniczy w jej stratach.

Przypadający na wspólnika spółki komandytowej dochód z działalności gospodarczej ustalany na podstawie prowadzonych przez spółkę ksiąg rachunkowych do prowadzenia, których spółka jest zobowiązana na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.), z uwzględnieniem zasad wynikających z treści cytowanego art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 24 ust. 1 powołanej ustawy u podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Należy tutaj wyjaśnić, że obowiązujący w Polsce system opodatkowania podatkiem dochodowym przewiduje (co do zasady) opodatkowanie tym podatkiem dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez podatnika w ujęciu rocznym, tj. uzyskanym w danym roku podatkowym. Jednakże dla dochodów uzyskiwanych przez podatników ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ustawodawca przewidział specyficzny tryb opodatkowania (formę uiszczenia należnego podatku). Dochody te są opodatkowane na bieżąco w trakcie roku podatkowego, poprzez uiszczenie zaliczek na podatek dochodowy, a ich ostateczne rozliczenie i opodatkowanie następuje po zakończeniu roku podatkowego w rocznym zeznaniu podatkowym.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej. Spółka powstała z przekształcenia spółki komandytowej. Dniem przekształcenia był 14 grudnia 2012 roku. Obecnie Wnioskodawca ma status akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

Przychód z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej osiągniętego do dnia przekształcenia był przychodem, o którym mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komandytariusze odprowadzali zaliczki na podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. Po zakończeniu roku podatkowego wspólnicy złożyli deklaracje roczne i dokonali odpowiednich wpłat kwot podatku dochodowego od osób fizycznych. Wspólnicy nie podjęli jeszcze uchwały o wypłacie zysku za okres od 1 stycznia 2012 r. do 13 grudnia 2012 r. Wspólnicy w umowie spółki zamierzają zmienić wysokość udziału poszczególnych wspólników w zyskach spółki za ten okres.

Kwestie ostatecznego (rocznego) rozliczenia podatku od dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej uregulowane zostały w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 ww. ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym od dochodów podatnika uzyskanych w roku podatkowym, chyba że właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku. W razie niezłożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu, właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej wyda decyzję określającą wysokość zobowiązania w podatku dochodowym (art. 45 ust. 6 ww. ustawy).

W myśl natomiast art. 45 ust. 4 ustawy, w terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić:

1.  różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników;
2.  należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1;
3.  należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą należnych za dany rok zaliczek;
4.  należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

Zatem jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku za dany rok podatkowy Wnioskodawcy będzie przysługiwał udział w zysku spółki w innej wysokości, niż udział według którego obliczał i uiszczał zaliczki na podatek dochodowy.

W konsekwencji, jeżeli w trakcie roku podatkowego Wnioskodawca dokonywałby podziału przychodów i kosztów ich uzyskania proporcjonalnie do swojego prawa do udziału w zysku spółki według proporcji ustalonej w umowie spółki oraz uiszczał na tej podstawie zaliczki na podatek dochodowy oraz uwzględniałby niższy udział w zysku niż ostatecznie zgodnie z uchwałą wspólników byłby przydzielony, to okazałoby się, że odprowadził niższe zaliczki na podatek dochodowy i powinien mieć prawo do dokonania stosownej korekty w zeznaniu rocznym.

Korekta zeznania podatkowego w wyniku której powstał większy podatek niż zapłacony według zeznania pierwotnego, wiąże się z konsekwencją dopłaty podatku. W przypadku złożenia korekty zeznania w wyniku której powstanie zobowiązanie wyższe niż wcześniej zapłacone należy dopłacić podatek, gdyż traktuje się to jak zaległość podatkową.

Zmiana umowy spółki w zakresie zasad podziału zysku za okres od 1 stycznia 2012 r. do 13 grudnia 2012 r. powoduje, że wspólnicy spółki zadeklarowali i zapłacili podatek dochodowy w nieodpowiedniej wysokości. Nieprawidłowości te powinny zostać skorygowane w odpowiednim okresie sprawozdawczym.

Uregulowania dotyczące korekty deklaracji zostały zawarte w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.).

Treść art. 81 § 1 ww. ustawy stanowi, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 cyt. ustawy).

Powyższe oznacza, iż w obowiązującym stanie prawnym zasadą jest, że podatnik ma prawo skorygować deklarację, o ile nie zabrania tego przepis szczególny. W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na przepis art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Reasumując, należy stwierdzić, że jeżeli w myśl odrębnych norm prawnych - niebędących przepisami prawa podatkowego i niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji - opisana we wniosku zmiana wysokości udziału Wnioskodawcy w zysku spółki z mocą wsteczną będzie prawnie skuteczna, to w związku z ustaleniem nowej wysokości udziału w zysku spółki Wnioskodawca będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 rok w zakresie dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od 1 stycznia 2012 r. do 13 grudnia 2012 roku i w konsekwencji będzie zobowiązany do dopłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę pisma urzędowego co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

****