Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-393/14/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-03-26
Teza: Czy otrzymując kwotę 185.000 zł tytułem spłaty Wnioskodawczyni również będzie musiała zapłacić od niej podatek? Jeżeli tak to na jakiej podstawie prawnej ?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spadek-dział spadku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 22 grudnia 2014 r. (data wpływu do Biura – 29 grudnia 2014 r.), uzupełnionym 5 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych działu spadku i zniesienia współwłasności na rzecz brata – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych działu spadku i zniesienia współwłasności na rzecz brata.

Z uwagi na braki formalne wniosku, w piśmie z 20 lutego 2015 r. znak: IBPB II/1/436-393/14/BD, IBPB II/2/415-1169/14/MW wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 5 marca 2015 r.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2004 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, po którym nabyła spadek na mocy postanowienia z 9 października 2006 r., wydanego zgodnie z rozporządzeniem testamentowym. Postanowienie to uprawomocniło się z dniem 31 października 2006 r. W skład masy spadkowej wchodziła m.in. ½ lokalu mieszkalnego znajdującego się na parterze budynku mieszkalnego wraz z pomieszczeniami piwnicznymi (cały dom był podzielony na dwa odrębne lokale mieszkalne). Nieruchomość lokalowa znajdująca się na piętrze budynku była już wówczas wyłączną własnością brata Wnioskodawczyni.

W 2007 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, która była właścicielem drugiej połowy lokalu mieszkalnego znajdującego się na parterze tego budynku. Postanowieniem Sądu Rejonowego w B. z 26 października 2010 r. spadek po zmarłej matce nabyła Wnioskodawczyni oraz jej brat po ½ części. W związku z tym Wnioskodawczyni stała się właścicielem ¾ części lokalu mieszczącego się na parterze przedmiotowego budynku, natomiast jej brat był właścicielem całego lokalu znajdującego się na piętrze tego budynku oraz właścicielem ¼ części drugiego lokalu znajdującego się na parterze. Postanowienie to uprawomocniło się z dniem 17 listopada 2010 r.

W dniu 16 maja 2011 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o dział spadku wraz ze zniesieniem współwłasności. W wyniku postępowania sądowego została zawarta ugoda, na mocy której nieruchomość lokalowa na parterze budynku została przyznana w całości na własność brata Wnioskodawczyni. W związku z tym w dniu 11 października 2011 r. zostało wydane postanowienie o umorzeniu postępowania wobec zawarcia ugody. Postanowienie to uprawomocniło się z dniem 19 października 2011 r. W wyniku dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności brat stał się właścicielem całego budynku mieszkalnego. Tytułem spłaty ¾ lokalu znajdującego się na parterze budynku brat zobowiązał się uiścić na rzecz Wnioskodawczyni kwotę w wysokości 185.000 zł w terminie 2,5 roku od daty prawomocności postanowienia, co niniejszym uczynił. Brat Wnioskodawczyni zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych. Wartość rynkowa lokalu mieszkalnego położonego na parterze będącego przedmiotem ugody w sprawie działu spadku i zniesienia współwłasności – według wyciągu z operatu szacunkowego lokalu nr 1 położonego na parterze – wynosiła na dzień zawarcia ugody 257.997 zł. Suma przeznaczona do spłaty wynosiła 193.496 zł, jednakże na prośbę brata i za zgodą Sądu Wnioskodawczyni pomniejszyła tę sumę do kwoty 185.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymując kwotę 185.000 zł tytułem spłaty Wnioskodawczyni również będzie musiała zapłacić od niej podatek (Wnioskodawczyni nadmieniła, że kwestia dotycząca podatku od spadków i darowizn została już rozstrzygnięta)? Jeżeli tak to na jakiej podstawie prawnej i jaka jest podstawa opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 4 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży na podmiocie nabywającym rzecz ponad udział, a zatem na jej bracie, gdyż wartość majątku nabytego przez niego w drodze działu spadku przekracza wartość jego udziału w spadku. Stosownie do art. 3 ust. 1 tej ustawy obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej lub z chwilą powołania się przez podatnika na fakt dokonania czynności cywilnoprawnej – jeżeli podatnik nie złożył deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych w terminie 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku, a następnie powołuje się przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt jej dokonania. Zgodnie z tą regulacją ustawową brat Wnioskodawczyni zapłacił podatek od niniejszej czynności. Tak więc w ocenie Wnioskodawczyni nie ma podstaw, aby suma 185.000 zł uzyskana przez nią tytułem spłaty była po raz kolejny opodatkowana. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż brak jest podstaw do objęcia Wnioskodawczyni obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji powyżej została przywołana ta część stanowiska, która dotyczyła tylko podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

*   umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
*   umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
*   umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
*   umowy dożywocia,
*   umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
*   ustanowienie hipoteki,
*   ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
*   umowy depozytu nieprawidłowego,
*   umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej lub, stosownie do pkt 3 z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia ugody – od przedmiotów opodatkowania określonych w art. 1 ust. 1 pkt 3.

W przypadku umowy o dział spadku lub o zniesienie współwłasności obowiązek podatkowy, zgodnie z treścią art. 4 pkt 5 ww. ustawy, ciąży na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności.

Z treści wniosku wynika, że na skutek zawartej ugody doszło do działu spadku i zniesienia współwłasności, w wyniku którego na wyłączną własność brata Wnioskodawczyni przyznany został w całości lokal mieszkalny. Tytułem spłaty, brat Wnioskodawczyni zobowiązał się uiścić kwotę 185.000 zł na jej rzecz.

Wskazać zatem należy, że dokonany dział spadku i zniesienie współwłasności, przewidujący obowiązek spłaty na rzecz Wnioskodawczyni, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże obowiązek podatkowy, zgodnie z treścią art. 4 pkt 5 ww. ustawy, ciąży na podmiocie nabywającym rzecz ponad udział, a zatem obowiązek ten nie ciąży na Wnioskodawczyni.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.