Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.385.2020.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-21
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2020 r. (data wpływu 25 maja 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina …jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina prowadzi działalność z zakresu dostarczania wody na terenie Gminy …., wynajmu lokalu użytkowych i mieszkalnych, dzierżawy gruntów, dostarczania energii cieplnej do budynków mieszkalnych. W związku z uzyskanymi dochodami oraz ponoszonymi kosztami z tytułu działalności określonej jak wyżej, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zdarzenia przyszłe

Projekt pod nazwą Program Priorytetowy – „….”.

Planowana inwestycja polegać będzie na budowie instalacji odnawialnych źródeł energii, które zmniejszą zapotrzebowanie na energię elektryczną i energię ciepłą wytworzoną w tradycyjny sposób.

Przewiduje się budowę czterech instalacji fotowoltaicznych na czterech budynkach Szkół, mających charakter placówek edukacyjnych:

*   Szkoła Podstawowa w …. – 19,60 kWp

*   Szkoła Podstawowa w …. - 19,60 kWp

*   Szkoła Podstawowa w …. – 26,25 kWp

*   Szkoła Podstawowa w …. - 49,00 kWp.

Stan techniczny wszystkich budynków należy oceniać jako dobry. Budynki są wyposażone w instalację elektryczną Nn, wodnokanalizacyjną, ogrzewania i wentylacji grawitacyjnej. Źródłem ciepła w przedmiotowych budynkach są kotły olejowe. Do budynków Szkół objętych projektem, energia elektryczna dostarczana jest z sieci dystrybucyjnej lokalnego operatora systemu dystrybucyjnego na napięciu zasilania 0,4 kV. W budynkach zlokalizowane są liczniki energii elektrycznej, z których wyprowadzone są wewnętrzne linie zasilająca WLZ nN 0,4 kW w kierunku poszczególnych budynków, każdej z placówek.

Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną, przeznaczona będzie do zasilania urządzeń elektrycznych wykorzystywanych w ramach codziennej działalności obiektów związanych z pracą dydaktyczną. Prace obejmują montaż instalacji fotowoltaicznej na dachach budynków i połączenie w systemie on-grid 56 paneli fotowoltaicznych o mocy 350 Wp oraz inwertera DC/AC 17 kW, każdy do wewnętrznej sieci elektroenergetycznej 0,4 kV w przypadku Szkoły Podstawowej w …., …., 75 paneli fotowoltaicznych o mocy 350 Wp oraz inwertera DC/AC 25 kW, każdy do wewnętrznej sieci elektroenergetycznej 0,4 kV w przypadku Szkoły Podstawowej w …., 140 paneli fotowoltaicznych o mocy 350 Wp oraz dwóch inwerterów DC/AC 27,6 kW oraz 17 Kw, do wewnętrznej sieci elektroenergetycznej 0,4 kV w przypadku Szkoły Podstawowej w …\`(...)\` Układ elektryczny zabezpieczony zostanie standardowo z wykorzystaniem ograniczników przepięć DC, ograniczników przepięć AC, zabezpieczeń nadprądowych różnicowoprądowych AC oraz zabezpieczeń różnicowo-prądowych AC.

Produkcja energii elektrycznej w panelach fotowoltaicznych realizowana będzie w głównej mierze na potrzeby zasilania urządzeń elektrycznych niezbędnych do działania szkoły, urządzeń wspomagających codzienne funkcjonowanie i pracę pracowników szkoły, urządzeń wspomagających codzienne funkcjonowanie i pracę pracowników szkoły w szczególności takich, jak zasilenie sieci i sprzętu informatycznego i teletechnicznego, sprzętu AGD oraz oświetlenia wnętrz budynków. Montaż i eksploatacje instalacji fotowoltaicznej nie wpłynie na zmianę takich parametrów zapotrzebowania, jak ilość ciepła dostarczanego z kotłowni.

Roczne zużycie energii elektrycznej kształtuje się na poziomie:

*   Szkoła Podstawowa w …– ok. 15.839,00 kWh

*   Szkoła Podstawowa w …. – ok. 15.480,00 kWh, przy czym obecnie trwa budowa sali sportowej

*   Szkoła Podstawowa w …. - ok. 17.520,00 kWh

*   Szkoła Podstawowa w ….. – ok. 81.190,00 kWh.

Produkcja natomiast zamontowanej instalacji fotowoltaicznej o mocy 19,60 kWp w Szkole Podstawowej w …., Szkole Podstawowej w …., 26,25 kWp w Szkole Podstawowej w …. oraz 49,00 kWp w Szkole Podstawowej w ….., przy rocznym nasłonecznieniu na poziomie 1.000 kWh/m2 dla województwa ….. i uwzględnieniu sprawności paneli, strat sieciowych oraz sposobu montażu, wyniesie kolejno 18.816,6 kWh/rok w Szkole Podstawowej w …., ….., 24.412,50 kWh/rok w Szkole Podstawowej w …., 41.478,80 kWh/rok w Szkole Podstawowej w …., co zostanie pokryte w całości przez instalację fotowoltaiczną.

Wykorzystanie wyprodukowanej energii będzie różne w kolejnych miesiącach roku ze względu na różnice w kształcie miesięcznej charakterystyki produkcji energii w panelach PV i krzywej zapotrzebowania na energię elektryczną oraz przerw w kalendarzu pracy placówek szkolnych. Połowa wyprodukowanej energii zostanie zużyta na bieżąco, natomiast druga połowa (nadprodukcja) zostanie wysłana do zakładu energetycznego i w oparciu o mechanizm bilansowania (rozliczenie 1:0,7) zostanie zużyta w okresach niskiej produkcji energii elektrycznej w instalacji fotowoltaicznej - okres zimowy, popołudnia, noce. Realnie wykorzystana na potrzeby obiektu szkół zostanie energia elektryczna kolejno w ilości ok. 15.993,6 kWh, ok. 15.480,00 kWh, ok. 17.520,00 kWh, ok. 81.190,00 kWh, zastąpi tę pochodzącą z sieci dystrybucyjnej, co oznacza, że zostanie wykorzystana na potrzeby własne urządzeń elektrycznych.

Wykorzystanie odnawialnego źródła energii, to przede wszystkim ograniczenie emisji do środowiska gazów cieplarnianych, tj. CO2 oraz pozostałych zanieczyszczeń w postaci pyłów, SO2 i tlenków azotu. Ważnym elementem jest także ograniczenie kosztów zakupu energii w lokalnej społeczności, poprzez poznawanie efektów działania tego rodzaju źródeł. Energia słoneczna jest energią odnawialną – niewyczerpaną, wytwarzanie energii elektrycznej za jej pośrednictwem nie zagraża i nie szkodzi środowisku naturalnemu. Instalacja fotowoltaiczna przyłączona do istniejącej sieci elektrycznej pozwoli w znacznym stopniu zmniejszyć zapotrzebowanie na energię elektryczną pobraną z sieci elektroenergetycznej.

Wydatki w ramach ww. projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.

Nabywcą faktur za wydatki dokonane w ramach realizacji ww. projektu będzie:

GMINA …..

Uzyskana opinia będzie przedstawiona w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki w …..

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina …ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części od poniesionych wydatków na realizację Programu Priorytetowego - „…..”?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja projektu: „…..”, nie daje możliwości odliczenia podatku VAT, ponieważ brak jest związku poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną.

Zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług prawo to przysługuje „\`(...)\`.w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych\`(...)\`”, podatnikowi, o którym mowa w ustawie o VAT.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych Gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ochrony środowiska i przyrody (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym) oraz edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).

Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, ponieważ zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Termomodernizacja będzie miała pozytywny wpływ na środowisko.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – wydatki w ramach ww. projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na budowę instalacji fotowoltaicznej na ww. budynkach. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „……”, ponieważ ponoszone wydatki nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….., za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.