Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.439.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Ulga badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
projektowanie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
usługi-usługi projektowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej działalności projektowej pod firmą (...), realizowane są prace
    związane z projektowaniem specjalistycznym w zakresie efektywności energetycznej
    budynków, w szczególności dokumentacji projektowej dla termomodernizacji ośrodków
    zdrowia, takich jak (...).
    Wniosek dotyczy (...) projektów termomodernizacji budynków ochrony zdrowia,
    realizowanych w ramach jednego zlecenia i na podstawie jednej umowy o wykonanie prac
    projektowych w terminie (...) 2025 rok dla:
    · (...)
    · (...).
    Zamawiającym jest podmiot publiczny.
    Celem projektów jest:
    · poprawa efektywności energetycznej budynków ochrony zdrowia,
    · dostosowanie ich do obowiązujących norm i standardów środowiskowych i
      energetycznych,
    · wdrożenie innowacyjnych rozwiązań architektonicznych i materiałowych,
    · zwiększenie udziału terenów biologicznie czynnych (zielono-niebieska infrastruktura:
      ogrody deszczowe),
    · opracowanie optymalnych, estetycznych i funkcjonalnych koncepcji elewacji oraz detali
      budowlanych dla obiektów użyteczności publicznej w kontekście lokalnym.
    Uzasadnienie twórczego, systematycznego i innowacyjnego charakteru działań:
    Projektowanie ww. dokumentacji wymaga każdorazowo:
    · indywidualnych analiz stanu technicznego istniejących budynków i ich otoczenia,
    · przeprowadzania obliczeń cieplno-wilgotnościowych i energetycznych, w tym symulacji
      poprawy efektywności energetycznej po wdrożeniu różnych wariantów materiałowo-
      projektowych,
    · poszukiwania niestandardowych i zrównoważonych rozwiązań materiałowych,
      spełniających jednocześnie funkcje termoizolacyjne, estetyczne i funkcjonalne,
    · twórczego opracowania koncepcji integracji architektury z zieloną i niebieską
      infrastrukturą (np. skrzynkowe ogrody deszczowe, retencja wód opadowych,
      zagospodarowanie terenu),
    · współpracy interdyscyplinarnej z inżynierami sanitarnymi, rzeczoznawcami ds.
      energetyki, rzeczoznawcami ds. zabezpieczeń przeciwpożarowych, specjalistami ds.
      klimatu lokalnego i ochrony środowiska.
    Działania te wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej (art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT oraz art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), ponieważ:
    · mają charakter twórczy – każdy projekt stanowi nowe, niepowtarzalne opracowanie
      dopasowane do konkretnego budynku, lokalizacji i potrzeb zamawiającego;
    · są prowadzone systematycznie – na podstawie harmonogramów projektowych, z jasno
      określonymi etapami i zakresem działań zespołu;
    · prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy – m.in. poprzez konieczność adaptacji
      aktualnych technologii i materiałów w nowych kontekstach funkcjonalno-
      przestrzennych oraz tworzenia modeli analitycznych i predykcyjnych (np. szacowania
      efektów ekologicznych zastosowanych rozwiązań);
    · umożliwiają wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – np.
      hybrydowych materiałów elewacyjnych z funkcją ochrony przed przegrzewaniem,
      integrowanych z zieloną infrastrukturą.

    Etapy realizacji obu projektów:
    1. Inwentaryzacja budowlana i terenowa, wykonanie odkrywek i badań w budynku.
    2. Analiza stanu technicznego oraz energetycznego obiektu.
    3. Przegląd rozwiązań materiałowych i technologicznych, analiza literatury i aktów
      prawnych.
    4. Opracowanie wariantowych koncepcji modernizacji.
    5. Uzgodnienie propozycji rozwiązań z Zamawiającym oraz nanoszenie uwag
      zamawiającego.
    6. Integracja rozwiązań niebiesko-zielonej infrastruktury (m.in. skrzynkowe ogrody
      deszczowe).
    7. Konsultacje międzybranżowe, m.in. z rzeczoznawcami ds. ochrony środowiska i
      energetyki.
    8. Sporządzenie pełnej dokumentacji projektowej (budowlanej i wykonawczej).
    9. Opracowanie specyfikacji materiałowych oraz rozwiązań wykonawczych.
    10. Analiza końcowa: sporządzenie wniosków oraz weryfikacja osiągniętych celów.
    11. Przekazanie projektów budowlanych do realizacji.
    Uzasadnienie twórczego charakteru działalności.
    a) Efekt prac:
    · Zaprojektowanie kompleksowej termomodernizacji budynków ośrodków zdrowia wraz z
      poprawą dostępności architektonicznej dla osób z niepełnosprawnościami.
    · Wdrożenie zintegrowanych rozwiązań w zakresie zielonej i niebieskiej infrastruktury
      oraz odnawialnych źródeł energii (OZE).
    · Opracowanie nowych zastosowań dla elementów przestrzeni przybudynkowej (np.
      schody jako nośnik roślinności pnącej i element retencji).
    b) Innowacyjne idee i rozwiązania:
    · Zaprojektowanie infrastruktury zwiększającej dostępność budynku: dodatkowe poręcze,
      dostosowane dojścia i wejścia.
    · Wykorzystanie obudowy schodów jako podkonstrukcji dla pnączy, integrując
      architekturę z zielenią wertykalną.
    · Zastosowanie ogrodów deszczowych i powierzchni retencyjnych – elementów
      niebieskiej infrastruktury – które zwiększają powierzchnie biologicznie czynne i
      wspomagają zarządzanie wodą opadową.
    · Instalacja fotowoltaiki na dachach z magazynem energii, co umożliwia samodzielne
      zasilanie części obiektu i zmniejszenie śladu węglowego.
    Innowacyjność projektu polega przede wszystkim na opracowaniu po raz pierwszy w Pana
    firmie kompleksowej dokumentacji termomodernizacji budynków ochrony zdrowia,
    uwzględniającej jednocześnie poprawę efektywności energetycznej, zwiększenie
    dostępności architektonicznej oraz integrację rozwiązań z zakresu zielonej i niebieskiej
    infrastruktury. Na tle rozwiązań dostępnych na rynku projekt wyróżnia się zastosowaniem
    złożonych, zintegrowanych rozwiązań projektowych, takich jak ogrody deszczowe,
    fotowoltaika z magazynem energii, zabudowa pnączy oraz specjalistyczne dostosowania
    infrastrukturalne dla osób z niepełnosprawnościami.
    W toku realizacji projektu członkowie zespołu udoskonalili procesy projektowe i
    analityczne, wprowadzając nowatorskie podejście do retencji wód opadowych,
    modelowania energetycznego przegród budowlanych oraz wykorzystania pasywnych i

    aktywnych źródeł energii. Projekt bazował na aktualnych zaleceniach, standardach
    technicznych i badaniach naukowych z zakresu efektywności energetycznej, dostępności i
    architektury zrównoważonej, przy jednoczesnym zachowaniu wysokiej jakości opracowań
    technicznych i estetyki opracowywanej architektury. W toku realizacji projektu zostały
    osiągnięte wszystkie założone cele. Projekt opracowano w oparciu o wiedzę
    architektoniczną i inżynieryjną zespołu projektowego oraz z wykorzystaniem wiedzy
    specjalistycznej w zakresie efektywności energetycznej, dostępności architektonicznej i
    ekologii miejskiej. W ramach współpracy projektowej zaangażowano również projektanta
    instalacji sanitarnych (na podstawie umowy o dzieło) i elektrycznych (firma zewnętrzna).
    Do realizacji projektu wykorzystano oprogramowanie inżynierskie oraz zasoby sprzętowe
    stanowiące majątek firmy, a także zakupiono literaturę naukową i fachową z zakresu
    zrównoważonego budownictwa.
    Działalność jest realizowana przez wyspecjalizowanych pracowników inżynieryjnych,
    którzy realizują prace rozwojowe w sposób systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza
    to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego innowacyjnego rozwiązania dla
    zadania projektowego wyznaczany jest pracownik/pracownicy, których zadaniem jest
    wykonanie precyzyjnych pomiarów infrastruktury technicznej oraz inwentaryzacji
    budynków i budowli oraz opracowanie wyników tych pomiarów i koncepcji projektowej
    przy wykorzystaniu dotychczas zdobytej wiedzy. Następnie na podstawie zebranych
    materiałów wyjściowych sporządzana jest analiza możliwości i twórcza koncepcja
    projektowa, która uwzględnia różne rozwiązania techniczno-materiałowe, funkcjonalne,
    poziom efektywności oraz koszty realizacji projektu. Po dokonaniu oceny wyników analizy,
    opracowaniu szczegółowemu poddaje się najwyżej oceniony wariant, dla którego
    sporządzony zostaje projekt architektoniczno-budowlany i techniczny. Zadania projektowe
    nie są powtarzalne, a ich wyniki zawsze zależą od pomiarów terenowych, istniejącej
    infrastruktury i oczekiwań klienta.
    Praca projektowa w zakresie działalności rozwojowej jest realizowana zgodnie z
    wewnętrznymi procedurami, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i
    monitorowania każdego projektu. Prowadzone prace rozwojowe polegają w szczególności
    na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych
    rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych projektów) czy też
    zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym firmy (w zakresie innowacji i udoskonalania
    procesu projektowego).
    Przed rozpoczęciem prac nad projektem członkowie zespołu dysponowali wiedzą z
    zakresu projektowania architektoniczno-budowlanego, audytów energetycznych oraz
    podstaw inżynierii środowiska. W toku realizacji projektu zarówno Pan, jak i
    współpracujący projektanci poszerzyliście Państwa kompetencje w zakresie projektowania
    zielono-niebieskiej infrastruktury, technologii OZE oraz integracji rozwiązań
    zwiększających dostępność dla osób z niepełnosprawnościami.
    Wiedza była pozyskiwana m.in. poprzez wizje lokalne, rozmowy z użytkownikami i
    zarządcami obiektów ochrony zdrowia, analizę aktualnych wytycznych projektowych,
    norm technicznych, jak również analizę publikacji naukowych i branżowych. Selekcja i
    weryfikacja wiedzy odbywała się w trakcie konsultacji z branżystami oraz podczas pracy
    nad modelami i symulacjami energetycznymi i środowiskowymi.
    W ramach prac projektowych łączono i kształtowano wiedzę z zakresu architektury,
    budownictwa, inżynierii środowiska, energetyki oraz urbanistyki – co przełożyło się na
    pełną realizację założonych celów projektu.
    Prowadzone prace miały na celu zdobycie nowej wiedzy w zakresie integracji rozwiązań
    architektonicznych z retencją wód opadowych, odnawialnymi źródłami energii i
    dostępnością budynków publicznych. Zdobyte kompetencje służą rozwojowi usług
    projektowych firmy w zakresie zrównoważonego budownictwa dla sektora publicznego.

    Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności posłużyło opracowaniu nowego podejścia do
    projektowania modernizacji budynków ochrony zdrowia – w tym zastosowania
    fotowoltaiki z magazynem energii, wykorzystania przestrzeni schodów jako elementów
    nośnych dla zieleni pnącej oraz wprowadzenia ogrodów deszczowych jako aktywnych
    systemów zarządzania wodą.
    Prace związane z projektem były ukierunkowane na innowacyjne rozwiązania odbiegające
    od standardowych termomodernizacji. Projekt wprowadza elementy projektowania
    przyrodniczego i prospołecznego – zorientowanego na zmianę jakości użytkowania
    przestrzeni i wpływu budynku na środowisko. W odróżnieniu od rozwiązań typowych,
    dokumentacja zakładała realną poprawę bilansu wodnego działki oraz aktywne wsparcie
    lokalnego mikroklimatu poprzez zwiększenie powierzchni biologicznie czynnych.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności rozwojowej zamierza Pan po raz pierwszy
    dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”) za 2025 r. oraz w kolejnych latach
    podatkowych.
    Przedmiotem wniosku nie są czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych
    produktów i usług, produkcja seryjna ani serwisowanie.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym
    harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i
    regularny. Formą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    przychodów osiąganych z prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej jest
    podatek liniowy.
    Nie korzysta Pan ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i pkt
    63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie, którego dotyczy
    wniosek.
    Koszty kwalifikowane, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Jednocześnie podkreśla Pan, że koszty te nie były, nie są i nie będą
    przedmiotem żadnego innego odliczenia od podstawy opodatkowania ani nie zostały
    zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. w formie dotacji, subwencji, zwolnienia
    podatkowego, ulgi inwestycyjnej itp.).
    Koszty kwalifikowane ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić
    działalność badawczo-rozwojową:
    · nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    · nie były i nie będą przedmiotem odliczeń od podstawy opodatkowania na podstawie
      innych przepisów niż art. 26e ustawy o PIT,
    · zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, której dochód ustalany jest na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
    Koszty te spełniają definicję kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 i 3
    ustawy o PIT i obejmują w szczególności:
    · wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy
      realizowali zadania w ramach projektów badawczo-rozwojowych,
    · wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło zawieranych w celu wykonania konkretnych prac
      związanych z opracowaniem projektów,
    · wydatki na artykuły biurowe niezbędne do opracowania dokumentacji projektowej.

    Powyższe koszty są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Pana działalnością
    badawczo- rozwojową i nie zostały odliczone w innej formie od podstawy opodatkowania.
    W związku z tym spełniają one warunki określone w art. 26e ust. 1 -5 ustawy o PIT i
    powinny podlegać odliczeniu w ramach ulgi B+R.
    Stosownie do treści ust. art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów lub w księgach rachunkowych
    wyodrębnia Pan koszty działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia,
    o którym mowa w art. 26e ww. ustawy.

## Pytanie

Czy opisana powyżej działalność projektowa polegająca na opracowaniu dokumentacji
    termomodernizacji budynków ośrodków zdrowia (...), uwzględniająca rozwiązania
    energooszczędne, proekologiczne i twórcze, spełnia przesłanki uznania jej za działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i uprawnia Pana do skorzystania z ulgi B+R określonej w art. 26e tej
    ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – opisana we wniosku działalność, w ramach której realizowane są
    działania z zakresu specjalistycznego projektowania architektonicznego i inżynieryjnego w
    obszarze termomodernizacji budynków użyteczności publicznej, w szczególności obiektów
    ochrony zdrowia, stanowi działalność rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2024.0.226) i tym
    samym umożliwia skorzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej na zasadach określonych w
    art. 26e tej ustawy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ww. ustawy działalność badawczo-rozwojowa to działalność
    twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei art. 5a pkt 40 odsyła do definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która określa je jako
    działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług – z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian.
    W Pana ocenie działalność projektowa związana z termomodernizacją spełnia powyższe
    kryteria. Tworzenie projektów termomodernizacyjnych wymaga każdorazowego
    dostosowania rozwiązań do indywidualnych uwarunkowań obiektu, warunków
    technicznych, struktury materiałowej, układów instalacyjnych oraz wymagań inwestora i
    obowiązujących norm. W efekcie powstają indywidualne opracowania zawierające nowe
    lub znacząco udoskonalone rozwiązania technologiczne, materiałowe, energetyczne i
    funkcjonalne, niemożliwe do przeniesienia na inne obiekty w sposób schematyczny.
    Zatrudnieni w ramach realizacji projektów termomodernizacji specjaliści opracowują
    kompletne dokumentacje architektoniczno-budowlane, wykorzystując doświadczenie,
    wiedzę branżową oraz aktualne standardy techniczne i ekologiczne. W toku tych prac
    opracowywane są rozwiązania dostosowane do wymogów efektywności energetycznej,
    trwałości materiałowej i optymalizacji eksploatacyjnej. Proces ten ma charakter twórczy,
    gdyż prowadzi do powstania nowych wytworów intelektu, odróżniających się od innych
    rezultatów takich samych działań. Obejmuje również działania systematyczne –
    wykonywane zgodnie z harmonogramem, metodyką projektową i procedurą koordynacji
    branżowej.
    Rezultaty tych prac:

    · są indywidualne – nieprzenaszalne między projektami,
    · mają charakter oryginalny – zawierają unikatowe zestawienie rozwiązań i analiz,
    · powstają w wyniku działania kreatywnego, wymagającego wiedzy i wizji projektowej,
    · stanowią nowe zastosowanie istniejącej wiedzy technicznej, w sposób istotnie
      przekraczający rutynowe zmiany.
    Działania te nie ograniczają się do prostego powielania rozwiązań, lecz służą
    projektowaniu ulepszonych lub nowych systemów energetycznych, instalacyjnych i
    materiałowych, dostosowanych do specyfiki istniejących budynków.
    W związku z powyższym, w Pana ocenie jako Wnioskodawcy, wszystkie projekty
    opracowywane w ramach specjalistycznego projektowania termomodernizacyjnego,
    oferowane przez Pana firmę na indywidualne zamówienie, spełniają przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym
    i nauce. W związku z tym, uprawniają Pana do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    zgodnie z art. 26e ustawy PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;

        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu
    stwierdzenia, czy prowadzi Pan w ramach działalności gospodarczej działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w

    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania
    podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej
    ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe, konieczne jest zaistnienie
    wszystkich tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz

    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 26e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt
    31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF – przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwróciłem już uwagę powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej
    interpretacji wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem liniowym realizuje Pan prace związane z projektowaniem specjalistycznym w
    zakresie efektywności energetycznej budynków, w szczególności dokumentacji
    projektowej dla termomodernizacji ośrodków zdrowia. Pana wniosek dotyczy (...)
    projektów termomodernizacji budynków ochrony zdrowia realizowanych w ramach
    jednego zlecenia i na podstawie jednej umowy o wykonanie prac projektowych w terminie
    (...) 2025 rok dla (...) oraz (...). Zamawiającym jest podmiot publiczny. Celem projektów jest:
    poprawa efektywności energetycznej budynków ochrony zdrowia, dostosowanie ich do
    obowiązujących norm i standardów środowiskowych i energetycznych, wdrożenie
    innowacyjnych rozwiązań architektonicznych i materiałowych, zwiększenie udziału

    terenów biologicznie czynnych (zielono-niebieska infrastruktura: ogrody deszczowe),
    opracowanie optymalnych, estetycznych i funkcjonalnych koncepcji elewacji oraz detali
    budowlanych dla obiektów użyteczności publicznej w kontekście lokalnym. Projektowanie
    tej dokumentacji wymaga każdorazowo: indywidualnych analiz stanu technicznego
    istniejących budynków i ich otoczenia, przeprowadzania obliczeń cieplno-
    wilgotnościowych i energetycznych, w tym symulacji poprawy efektywności energetycznej
    po wdrożeniu różnych wariantów materiałowo-projektowych, poszukiwania
    niestandardowych i zrównoważonych rozwiązań materiałowych, spełniających
    jednocześnie funkcje termoizolacyjne, estetyczne i funkcjonalne, twórczego opracowania
    koncepcji integracji architektury z zieloną i niebieską infrastrukturą (np. skrzynkowe
    ogrody deszczowe, retencja wód opadowych, zagospodarowanie terenu), współpracy
    interdyscyplinarnej z inżynierami sanitarnymi, rzeczoznawcami ds. energetyki,
    rzeczoznawcami ds. zabezpieczeń przeciwpożarowych, specjalistami ds. klimatu lokalnego
    i ochrony środowiska. Pana zdaniem działania te mają charakter twórczy – każdy projekt
    stanowi nowe, niepowtarzalne opracowanie dopasowane do konkretnego budynku,
    lokalizacji i potrzeb zamawiającego; są prowadzone systematycznie – na podstawie
    harmonogramów projektowych, z jasno określonymi etapami i zakresem działań zespołu;
    prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy – m.in. przez konieczność adaptacji aktualnych
    technologii i materiałów w nowych kontekstach funkcjonalno-przestrzennych oraz
    tworzenia modeli analitycznych i predykcyjnych (np. szacowania efektów ekologicznych
    zastosowanych rozwiązań); umożliwiają wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań – np. hybrydowych materiałów elewacyjnych z funkcją ochrony przed
    przegrzewaniem, integrowanych z zieloną infrastrukturą. Innowacyjność projektu polega
    przede wszystkim na opracowaniu po raz pierwszy w Pana firmie kompleksowej
    dokumentacji termomodernizacji budynków ochrony zdrowia, uwzględniającej
    jednocześnie poprawę efektywności energetycznej, zwiększenie dostępności
    architektonicznej oraz integrację rozwiązań z zakresu zielonej i niebieskiej infrastruktury.
    Na tle rozwiązań dostępnych na rynku projekt wyróżnia się zastosowaniem złożonych,
    zintegrowanych rozwiązań projektowych, takich jak ogrody deszczowe, fotowoltaika z
    magazynem energii, zabudowa pnączy oraz specjalistyczne dostosowania
    infrastrukturalne dla osób z niepełnosprawnościami. W toku realizacji projektu członkowie
    zespołu udoskonalili procesy projektowe i analityczne, wprowadzając nowatorskie
    podejście do retencji wód opadowych, modelowania energetycznego przegród
    budowlanych oraz wykorzystania pasywnych i aktywnych źródeł energii. Projekt bazował
    na aktualnych zaleceniach, standardach technicznych i badaniach naukowych z zakresu
    efektywności energetycznej, dostępności i architektury zrównoważonej, przy
    jednoczesnym zachowaniu wysokiej jakości opracowań technicznych i estetyki
    opracowywanej architektury. W toku realizacji projektu zostały osiągnięte wszystkie
    założone cele. Projekt opracowano w oparciu o wiedzę architektoniczną i inżynieryjną
    zespołu projektowego oraz z wykorzystaniem wiedzy specjalistycznej w zakresie
    efektywności energetycznej, dostępności architektonicznej i ekologii miejskiej. Do
    realizacji projektu wykorzystano oprogramowanie inżynierskie oraz zasoby sprzętowe
    stanowiące majątek firmy, a także zakupiono literaturę naukową i fachową z zakresu
    zrównoważonego budownictwa. Działalność jest realizowana przez wyspecjalizowanych
    pracowników inżynieryjnych, którzy realizują prace rozwojowe w sposób systematyczny,
    twórczy i projektowy. Praca projektowa w zakresie działalności rozwojowej jest
    realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami, które określają podstawowe zasady
    przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu. Prowadzone prace rozwojowe
    polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu
    innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w
    zakresie nowych projektów) czy też zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym firmy (w
    zakresie innowacji i udoskonalania procesu projektowego). Przed rozpoczęciem prac nad
    projektem członkowie zespołu dysponowali wiedzą z zakresu projektowania
    architektoniczno-budowlanego, audytów energetycznych oraz podstaw inżynierii
    środowiska. W toku realizacji projektu zarówno Pan, jak i współpracujący projektanci

    poszerzyliście Państwa kompetencje w zakresie projektowania zielono-niebieskiej
    infrastruktury, technologii OZE oraz integracji rozwiązań zwiększających dostępność dla
    osób z niepełnosprawnościami. W ramach prac projektowych łączono i kształtowano
    wiedzę z zakresu architektury, budownictwa, inżynierii środowiska, energetyki oraz
    urbanistyki – co przełożyło się na pełną realizację założonych celów projektu. Prowadzone
    prace miały na celu zdobycie nowej wiedzy w zakresie integracji rozwiązań
    architektonicznych z retencją wód opadowych, odnawialnymi źródłami energii i
    dostępnością budynków publicznych. Zdobyte kompetencje służą rozwojowi usług
    projektowych firmy w zakresie zrównoważonego budownictwa dla sektora publicznego.
    Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności posłużyło opracowaniu nowego podejścia do
    projektowania modernizacji budynków ochrony zdrowia – w tym zastosowania
    fotowoltaiki z magazynem energii, wykorzystania przestrzeni schodów jako elementów
    nośnych dla zieleni pnącej oraz wprowadzenia ogrodów deszczowych jako aktywnych
    systemów zarządzania wodą. Prace związane z projektem były ukierunkowane na
    innowacyjne rozwiązania odbiegające od standardowych termomodernizacji. Projekt
    wprowadza elementy projektowania przyrodniczego i prospołecznego – zorientowanego
    na zmianę jakości użytkowania przestrzeni i wpływu budynku na środowisko. W
    odróżnieniu od rozwiązań typowych, dokumentacja zakładała realną poprawę bilansu
    wodnego działki oraz aktywne wsparcie lokalnego mikroklimatu poprzez zwiększenie
    powierzchni biologicznie czynnych. Przedmiotem wniosku nie są czynności wdrożeniowe
    w zakresie opracowywanych produktów i usług, produkcja seryjna ani serwisowanie.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym
    harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i
    regularny.
    Odnosząc powyższe założenia działalności badawczo-rozwojowej do opisu zdarzenia
    przyszłego, stwierdzam, że prowadzona przez Pana działalność dotycząca prac związanych
    z projektowaniem specjalistycznym w zakresie efektywności energetycznej budynków, tj.
    (...) projektów termomodernizacji budynków ochrony zdrowia realizowanych w ramach
    jednego zlecenia i na podstawie jednej umowy o wykonanie prac projektowych dla (...)
    oraz (...), nie wypełnia ww. definicji działalności badawczo-rozwojowej. W mojej ocenie
    działalność ta wpisuje się w zakres „standardowej” działalności polegającej na
    projektowaniu specjalistycznym w zakresie efektywności energetycznej budynków, w
    szczególności dokumentacji projektowej dla termomodernizacji ośrodków zdrowia.
    Wyspecjalizował się Pan w realizacji tego typu zleceń, tj. projektowania specjalistycznego
    w zakresie efektywności energetycznej budynków.
    Działalność Pana w zakresie (...) projektów termomodernizacji budynków dla (...) oraz (...)
    ma, co prawda, indywidualny charakter, niemniej jednak, prace te związane są w istocie z
    projektowaniem, przygotowaniem dokumentacji, które mają na celu poprawę
    efektywności energetycznej budynków ochrony zdrowia, dostosowanie ich do
    obowiązujących norm i standardów środowiskowych i energetycznych, wdrożenie
    innowacyjnych rozwiązań architektonicznych i materiałowych, zwiększenie udziału
    terenów biologicznie czynnych (zielono-niebieska infrastruktura: ogrody deszczowe),
    opracowanie optymalnych, estetycznych i funkcjonalnych koncepcji elewacji oraz detali
    budowlanych dla obiektów użyteczności publicznej.
    Zatem prace te mają wyłącznie charakter prac projektowych z wykorzystaniem wiedzy
    architektonicznej i inżynieryjnej zespołu projektowego oraz z wykorzystaniem wiedzy
    specjalistycznej w zakresie efektywności energetycznej, dostępności architektonicznej i
    ekologii miejskiej, oprogramowania inżynierskiego oraz zasobów sprzętowych
    stanowiących majątek Pana firmy, a także literatury naukowej i fachowej z zakresu
    zrównoważonego budownictwa.
    Powyższego nie zmienia fakt, że projekty będące przedmiotem wniosku – jak Pan
    wskazuje – wymagają dostosowania rozwiązań do indywidualnych uwarunkowań obiektu,
    warunków technicznych, struktury materiałowej, układów instalacyjnych oraz wymagań

    inwestora i obowiązujących norm. W efekcie rzeczywiście powstają indywidualne
    opracowania, ale tym charakteryzuje się działalność projektowa prowadzona na
    konkretne zlecenie.
    Prace wykonywane w ramach (...) projektów termomodernizacji budynków dla (...) oraz (...)
    sprowadzają się w istocie do profesjonalnego świadczenia przez Pana usług związanych z
    projektowaniem specjalistycznym w zakresie efektywności energetycznej budynków. W
    tym miejscu wskazuję, że aby dana działalność mogła zostać zaklasyfikowana jako
    działalność badawczo-rozwojowa, konieczne jest tu spełnienie m.in. kryterium twórczości,
    tj. opieranie się na oryginalnych, nieoczywistych koncepcjach i hipotezach.
    Opracowanie po raz pierwszy w Pana firmie kompleksowej dokumentacji
    termomodernizacji budynków ochrony zdrowia, uwzględniającej jednocześnie poprawę
    efektywności energetycznej, zwiększenie dostępności architektonicznej oraz integrację
    rozwiązań z zakresu zielonej i niebieskiej infrastruktury, która na tle rozwiązań
    dostępnych na rynku wyróżnia się zastosowaniem złożonych, zintegrowanych rozwiązań
    projektowych, takich jak ogrody deszczowe, fotowoltaika z magazynem energii, zabudowa
    pnączy oraz specjalistyczne dostosowania infrastrukturalne dla osób z
    niepełnosprawnościami – stanowi o Pana profesjonalizmie przejawiającym się właśnie w
    projektowaniu specjalistycznym w zakresie efektywności energetycznej budynków – co
    jednak nie oznacza, że taka działalność jest działalnością badawczo-rozwojową.
    Podkreślam również, że „zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności” przez podmiot
    gospodarczy wpisane jest w jego normalną działalność i nie oznacza w każdym takim
    przypadku, że działalność takiego podmiotu prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w rozumieniu
    definicji działalności badawczo-rozwojowej.
    To, że „każdy projekt stanowi nowe, niepowtarzalne opracowanie dopasowane do
    konkretnego budynku, lokalizacji i potrzeb zamawiającego” nie oznacza, że prowadzi Pan
    działalność badawczo-rozwojową.
    Podkreślam, że nie wszystkie podejmowane przez podatnika prace, choć mogą być
    nakierowane na wprowadzenie nowych, innowacyjnych zastosowań, stanowią prace
    badawczo-rozwojowe. Przesłanką eliminującą te prace z działalności badawczo-
    rozwojowych jest bowiem niespełnienie warunków zawartych w definicji prac badawczo-
    rozwojowych.
    Mimo że prowadzona przez Pana działalność zawiera elementy twórczej działalności,
    której efektem są niewątpliwie opracowane projekty termomodernizacji budynków dla (...)
    oraz (...), to prowadzone przez Pana prace projektowe na zlecenie klienta (podmiotu
    publicznego) – mają jedynie na celu realizację zlecenia otrzymanego od tego podmiotu w
    zakresie stawianych przez niego wymogów, z wykorzystaniem dostępnej Pana wiedzy i
    kompetencji. Tego rodzaju działalność sprowadza się w istocie do profesjonalnego
    świadczenia usług projektowych.
    W mojej ocenie – wskazane przez Pana opracowywanie projektów termomodernizacji
    budynków dla (...) oraz (...) pod indywidualne zamówienie klienta stanowi o Pana
    profesjonalizmie przejawiającym się właśnie w przygotowaniu projektu wg indywidualnych
    potrzeb kontrahenta, wymagającym od Pana indywidualnego „podejścia” do konkretnego
    zamówienia – co jednak nie oznacza, że taka działalność jest działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W konsekwencji prace podejmowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej związane z projektowaniem specjalistycznym w zakresie efektywności
    energetycznej budynków, w szczególności dokumentacji projektowej dla
    termomodernizacji ośrodków zdrowia, takich jak (...) nie stanowią działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na
    podstawie art. 26e tej ustawy.

    Podsumowanie: będące przedmiotem wniosku prace prowadzone przez Pana nie
    stanowią działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie uprawniają Pana do skorzystania z ulgi
    badawczo-rozwojowej określonej w art. 26e tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.