Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.177.2022.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: W zakresie wykorzystywania samochodów osobowych, w zakresie zakupu sprzętu komputerowego dla potrzeb działalności Urzędu Miasta, w zakresie wydatków związanych z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku, w zakresie wydatków na budowę Sali gimnastycznej w Szkole Podstawowej nr 8, w tym poniesionych już wydatków na prace przygotowawcze (np. koszty projektu budowlanego) oraz prawa do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego za poprzednie okresy rozliczeniowe na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy
Słowa kluczowe: samochód; szkoły; urząd; współczynnik; współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

· prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy, w zakresie wykorzystywania samochodów osobowych – **jest nieprawidłowe;**

· prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy, w zakresie zakupu sprzętu komputerowego dla potrzeb działalności Urzędu Miasta **– jest prawidłowe;**

· prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy w zakresie wydatków związanych z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku – **jest prawidłowe;**

· prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy, w zakresie wydatków na budowę Sali gimnastycznej w Szkole Podstawowej, w tym poniesionych już wydatków na prace przygotowawcze (np. koszty projektu budowlanego) – **jest prawidłowe;**

· prawa do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego za poprzednie okresy rozliczeniowe na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy, w zakresie wykorzystywania samochodów osobowych, w zakresie zakupu sprzętu komputerowego dla potrzeb działalności Urzędu Miasta, w zakresie wydatków związanych z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku, w zakresie wydatków na budowę Sali gimnastycznej w Szkole Podstawowej, w tym poniesionych już wydatków na prace przygotowawcze (np. koszty projektu budowlanego) oraz prawa do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego za poprzednie okresy rozliczeniowe na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2022 r. (wpływ 18 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina Miejska X będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: Gmina, Wnioskodawca) ponosi szereg wydatków, których nie można bezpośrednio przyporządkować do określonego rodzaju działalności (działalność opodatkowana VAT/działalność niepodlegająca opodatkowaniu o charakterze działalności statutowej).

Gmina powzięła wątpliwość co do prawa do odliczenia podatku naliczonego w poniższym zakresie.

1.

a) zakup i eksploatacja samochodu osobowego bus (Nr rej. (…) liczba miejsc – 7) zakup w roku 2019, dla potrzeb Urzędu Miasta. Przeznaczenie samochodu, sprowadza się do wykorzystania do celów związanych z realizacją przez Wnioskodawcę celów statutowych, jak też pozostałej działalności w tym działalności gospodarczej, tj. np. obsługa delegacji prezydenckich, przewóz materiałów (biurowych i innych) na potrzeby urzędu oraz jednostek gminnych. Wnioskodawca nie jest w stanie bezpośrednio przyporządkować zakupu jak i kosztów eksploatacji do konkretnego rodzaju działalności,

b) samochód osobowy A Nr rej. (…), na potrzeby Wydziału (\`(...)\`). Samochód jest wykorzystywany przez wydział (\`(...)\`), który przygotowuje i obsługuje różne inwestycje, w tym budowa i dzierżawy np. kanalizacji sanitarnej, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo samochód służy (w 50%) do nadzoru stanu dróg i pozostałej infrastruktury miejskiej,

c) samochód osobowy B Nr rej. (…) – samochód użytkowany głównie dla potrzeb Prezydenta Miasta. Samochód poprzez przeznaczanie do użytku Prezydenta posiada związek zarówno z działalnością statutową jak i działalnością gospodarczą bowiem Prezydent Miasta zarządza oboma przedmiotami działalności.

2\. Wnioskodawca dokonuje zakupu sprzętu komputerowego i oprogramowania dla potrzeb Urzędu Miasta z przeznaczeniem dla wszystkich komórek organizacyjnych. W trakcie okresu przydatności zakupywanego sprzętu komputerowego zdarzają się sytuacje przesunięcia między poszczególnymi komórkami organizacyjnymi co skutkuje zmianą sposobu wykorzystania tegoż sprzętu między różnymi rodzajami działalności prowadzonymi przez Wnioskodawcę. Z tego względu nie jest możliwe ostateczne i definitywne zadeklarowanie, że zakupiony sprzęt komputerowy i oprogramowanie są wykorzystane do konkretnego rodzaju działalności, a co za tym idzie bezpośrednie przyporządkowanie do działalności gospodarczej i innych rodzajów działalności.

3\. Wnioskodawca dokonuje zakupu wyposażenia związanego z funkcjonowaniem budynku Urzędu Miasta, który jest wykorzystywany zarówno do działalności statutowej jak również do działalności gospodarczej Wnioskodawcy (część budynku jest wynajmowana oraz w budynku Urzędu funkcjonują komórki organizacyjne dedykowane prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej opodatkowanej VAT). Dodatkowo Wnioskodawca dokonuje znacznych wydatków dotyczących remontów, konserwacji i modernizacji budynku Urzędu Miasta. W ramach powyższego dokonano m.in.: zakupu terminala pomiaru temperatury oraz usługi założenia klimatyzacji w Urzędzie Miasta. Terminal pomiaru temperatury umieszczony jest na wejściu do urzędu i mierzy temperaturę zarówno pracownikom jak i klientom urzędu. Zainstalowana klimatyzacja służy zarówno w wyrównywaniu odpowiedniej temperatury w pomieszczeniach urzędu o przeznaczeniu do załatwiania spraw dotyczących działalności statutowej jak też opodatkowanej. W najbliższym czasie planuje się też remont ściany zachodniej budynku Urzędu Miasta.

4\. Wnioskodawca realizuje budowę sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej. Inwestorem w zakresie budowy jest Wnioskodawca, który po wybudowaniu przekaże inwestycję w trwały zarząd szkole (będącej wewnętrzną jednostką organizacyjną Wnioskodawcy). We wskazanej szkole podstawowej oprócz działalności statutowej prowadzona jest również działalność opodatkowana, która stanowi 1% całości prowadzonej działalności. Nie jest wykluczone, że sala gimnastyczna będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej (np. poprzez wynajem opodatkowany VAT). Projekt na budowę sali gimnastycznej powstał kilka lat temu. Prace budowlane rozpoczęto w roku 2021, a w grudniu 2021 r. wystawiono fakturę na prace budowlane. Zakończenie inwestycji planowane jest na grudzień 2022 r.

W zakresie działalności mieszanej Gmina stosuje odliczenie w oparciu o wskaźnik proporcji „prewskaźnik”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. obliczany w oparciu o § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. 2021 poz. 999). Dodatkowo w sytuacji, gdy nie jest możliwe bezpośrednie wyodrębnienie czynności, dla których przysługuje prawo obniżenia podatku należnego VAT, stosuje się „współczynnik proporcji” z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

W piśmie z 18 maja 2022 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o następujące informacje:

1.

a) faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z busem (\`(...)\`) nr rej. (…) wystawiane są na Gminę Miejską X,

b) faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z samochodem osobowym A nr rej. (…) wystawiane są na Gminę Miejską X

c) faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z samochodem osobowym B nr rej. (…) wystawiane są na Gminę Miejską X.

2.

a) Gmina planuje dokonywać odliczenia podatku naliczonego od wydatków, związanych z busem (\`(...)\`) nr rej. (…), poniesionych na: zakup paliwa, wymianę opon, badanie techniczne, przeglądy gwarancyjne i konieczne naprawy (eksploatacja),

b) Gmina planuje dokonywać odliczenia podatku naliczonego od wydatków, związanych z samochodem osobowym A nr rej. (…), poniesionych na: zakup paliwa, wymianę opon, badanie techniczne i konieczne naprawy (eksploatacja),

c) Gmina planuje dokonywać odliczenia podatku naliczonego od wydatków, związanych z samochodem osobowym B nr rej. (…), poniesionych na: zakup paliwa, wymianę opon, badanie techniczne i konieczne naprawy (eksploatacja).

3\. Wydatki związane z zakupem i eksploatacją pojazdów samochodowych ponoszone były od momentu ich zakupu, tj.:

· bus (\`(...)\`) nr rejestracyjny (…) – zakup w roku 2019,

· samochód osobowy A nr rejestracyjny (…) – zakup w roku 2014,

· samochód osobowy B nr rejestracyjny (…) – zakup w roku 2011.

4.

a) w związku z nabyciem i eksploatacją busa (\`(...)\`) (nr rej. (…), począwszy od rozliczenia podatku VAT za styczeń 2022 r., dokonywane były tylko odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na zakup paliwa. Odliczenia dokonywane były wg następujących zasad:

\- 50% – z uwagi na wykorzystanie samochodu zarówno dla celów podatnika (statutowych) jak i celów opodatkowanych;

\- następnie od tej wartości (50%) zastosowano VAT w postaci tzn. „prewskaźnika” (7%) i wskaźnika proporcji (94%);

\- nie odliczono podatku od nabycia samochodu (powody nieodliczenia?);

b) w związku z nabyciem i eksploatacją samochodu osobowego A nr rej. (…) nie dokonywano odliczeń podatku naliczonego ze względu na wątpliwości kwestii przyporządkowania do konkretnego rodzaju działalności;

c) w związku z nabyciem i eksploatacją samochodu osobowego B nr rej. (…) nie dokonywano odliczeń podatku naliczonego ze względu na wątpliwości kwestii przyporządkowania do konkretnego rodzaju działalności.

5.

a) od momentu oddania busa (\`(...)\`) nr rej. (…) do użytkowania po jego zakupie wykorzystywany był on do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowych);

b) od momentu oddania samochodu osobowego A nr rej. (…) do użytkowania po jego zakupie wykorzystywany był on do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowych);

c) od momentu oddania samochodu osobowego B nr rej. (…) do użytkowania po jego zakupie wykorzystywany był on do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowych).

6.

a) w ramach prowadzonej działalności bus (\`(...)\`) nr rej. (…) jest/będzie wykorzystywany do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowych),

b) w ramach prowadzonej działalności samochód osobowy A nr rej. (…) jest/będzie wykorzystywany do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

c) w ramach prowadzonej działalności samochód osobowy B nr rej. (…) jest/będzie wykorzystywany do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowych).

7.

a) bus (\`(...)\`) nr rej. (…) służy/będzie służył zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych z opodatkowania jak i niepodlegających.

b) samochód osobowy A nr rej. (…) czynności opodatkowanych, zwolnionych z opodatkowania jak i niepodlegających,

c) samochód osobowy B nr rej. (…) służy/będzie służył zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych z opodatkowania jak i niepodlegających.

8.

a) bus (\`(...)\`) nr rej. (…) jest/będzie wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów niezwiązanych z działalnością (statutowych),

b) samochód osobowy A nr rej. (…) jest/będzie wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów niezwiązanych z działalnością (statutowych),

c) samochód osobowy B nr rej. (…) zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (statutowych).

9.

a) bus (\`(...)\`) o nr rej. (…) jest pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony,

b) samochód osobowy A o nr rej. (…) jest pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony,

c) samochód osobowy B o nr rej (…) jest pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

10.

a) z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów nie wynika obiektywnie, że bus (\`(...)\`) o nr rej. (…) będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i niewykluczone jest wykorzystanie ww. pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

b) z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów nie wynika obiektywnie, że samochód osobowy A o nr rej. (…) będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i niewykluczone jest wykorzystanie ww. pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

c) z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów nie wynika obiektywnie, że samochód osobowy B o nr rej. (…) będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i niewykluczone jest wykorzystanie ww. pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

11.

a) brak nadzoru za pomocą GPS nad używaniem samochodu osobowego (\`(...)\`) o nr rej. (…) w trakcie wykonywania obowiązków służbowych, nadzór prowadzony jest na podstawie karty drogowej pojazdu,

b) brak nadzoru za pomocą GPS nad używaniem samochodu osobowego A o nr rej. (…) w trakcie wykonywania obowiązków służbowych, nadzór prowadzony jest na podstawie karty drogowej pojazdu,

c) brak nadzoru za pomocą GPS nad używaniem samochodu osobowego B o nr rej. (…) w trakcie wykonywania obowiązków służbowych, nadzór prowadzony jest na podstawie karty drogowej pojazdu.

12.

a) zasady użytkowania busa (\`(...)\`) o nr rej. (…) nie zostały określone w formie regulaminu czy wewnętrznego zarządzenia,

b) zasady użytkowania samochodu osobowego A o nr rej. (…) nie zostały określone w formie regulaminu czy wewnętrznego zarządzenia,

c) zasady użytkowania samochodu osobowego B o nr rej. (…) nie zostały określone w formie regulaminu czy wewnętrznego zarządzenia.

13.

a) bus (\`(...)\`) nr rej. (…) z założenia używany jest do celów mieszanych tj. do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak też do celów statutowych. W praktyce nie wyodrębnia się użycia ww. pojazdu wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą,

b) samochód osobowy A nr rej. (…) z założenia używany jest do celów mieszanych tj. do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak też do celów statutowych. W praktyce nie wyodrębnia się użycia ww. pojazdu wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą,

c) samochód osobowy B nr rej. (…) z założenia używany jest do celów mieszanych tj. do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak też do celów statutowych. W praktyce nie wyodrębnia się użycia ww. pojazdu wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą.

14.

a) na chwilę obecną nie prowadzi się statystyk wykorzystania busa (\`(...)\`) nr rej. (…) do celów osobistych pracowników. Nie analizowano i nie zdefiniowano stanów potwierdzających wykorzystanie do celów osobistych pracowników. Zgodnie z zakresem obowiązków ww. pojazd nie może być wykorzystywany do celów osobistych pracownika,

b) na chwilę obecną nie prowadzi się statystyk wykorzystania samochodu osobowego A nr rej. (…) do celów osobistych pracowników. Nie analizowano i nie zdefiniowano stanów potwierdzających wykorzystanie do celów osobistych pracowników. Zgodnie z zakresem obowiązków ww. pojazd nie może być wykorzystywany do celów osobistych pracownika,

c) na chwilę obecną nie prowadzi się statystyk wykorzystania samochodu osobowego B (…) do celów osobistych pracowników. Nie analizowano i nie zdefiniowano stanów potwierdzających wykorzystanie do celów osobistych pracowników. Zgodnie z zakresem obowiązków ww. pojazd nie może być wykorzystywany do celów osobistych pracownika.

15.

a) bus (\`(...)\`) o nr rej. (…) nie jest wyposażony w system kontroli GPS. Użytkownicy w ramach obowiązków służbowych powinni przestrzegać zasady służbowego wykorzystania samochodu. W praktyce nie obserwuje się wykorzystania ww. pojazdu do celów osobistych pracowników,

b) samochód osobowy A o nr rej. (…) nie jest wyposażony w system kontroli GPS. Użytkownicy w ramach obowiązków służbowych powinni przestrzegać zasady służbowego wykorzystania samochodu. W praktyce nie obserwuje się wykorzystania ww. pojazdu do celów osobistych pracowników,

c) samochód osobowy B o nr rej. (…) nie jest wyposażony w system kontroli GPS. Użytkownicy w ramach obowiązków służbowych powinni przestrzegać zasady służbowego wykorzystania samochodu. W praktyce nie obserwuje się wykorzystania ww. pojazdu do celów osobistych pracowników.

16.

a) bus (\`(...)\`) o nr rej. (…) wykorzystywany jest na potrzeby urzędu. Nie dokonuje się dodatkowego nadzoru,

b) samochód osobowy A o nr rej. (…) wykorzystywany jest na potrzeby urzędu. Nie dokonuje się dodatkowego nadzoru,

c) samochód osobowy B o nr rej. (…) wykorzystywany jest na potrzeby urzędu. Nie dokonuje się dodatkowego nadzoru.

17.

a) bus (\`(...)\`) o nr rej. (…) garażowany jest w godzinach pracy urzędu i po godzinach w garażu znajdującym się na terenie urzędu. W wyjątkowych sytuacjach, np. późnego powrotu, bądź wczesnego wyjazdu, pojazd garażowany jest u pracownika w domu,

b) samochód osobowy A o nr rej. (…) garażowany jest w godzinach pracy urzędu i po godzinach w garażu znajdującym się na terenie urzędu,

c) samochód osobowy B o nr rej. (…) garażowany jest w godzinach pracy urzędu i po godzinach w garażu znajdującym się na terenie urzędu. W wyjątkowych sytuacjach, np. późnego powrotu, bądź wczesnego wyjazdu, pojazd garażowany jest u pracownika w domu.

18.

a) w ramach wykonywania obowiązków służbowych przez pracownika urzędu istnieje możliwość parkowania bądź dojazdu do jego miejsca zamieszkania lub innego miejsca parkowania busa (\`(...)\`) o nr rej. (…) niż siedziba Wnioskodawcy,

b) w ramach wykonywania obowiązków służbowych przez pracownika urzędu nie istnieje możliwość parkowania bądź dojazdu do jego miejsca zamieszkania lub innego miejsca parkowania samochodu osobowego A o nr rej. (…) niż siedziba Wnioskodawcy,

c) w ramach wykonywania obowiązków służbowych przez pracownika urzędu istnieje możliwość parkowania bądź dojazdu do jego miejsca zamieszkania lub innego miejsca parkowania samochodu osobowego B o nr rej. (…) niż siedziba Wnioskodawcy.

19.

a) bus (\`(...)\`) o nr rej. (…) nie jest pojazdem konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. W związku z powyższym z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie może wynikać takie przeznaczenie,

b) samochód osobowy A o nr rej. (…) nie jest pojazdem konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. W związku z powyższym z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie może wynikać takie przeznaczenie,

c) samochód osobowy B o nr rej. (…) nie jest pojazdem konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. W związku z powyższym z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie może wynikać takie przeznaczenie.

20.

a) bus (\`(...)\`) nr rej. (…) nie jest pojazdem, którego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie powoduje, że jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą,

b) samochód osobowy A nr rej. (…) nie jest pojazdem, którego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie powoduje, że jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą,

c) samochód osobowy B nr rej. (…) nie jest pojazdem, którego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie powoduje, że jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą.

21.

a) bus (\`(...)\`) nr rej. (…) nie spełnia żadnego z wymogów określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy,

b) samochód osobowy A nr rej. (…) nie spełnia żadnego z wymogów określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy,

c) samochód osobowy B nr rej. (…) nie spełnia żadnego z wymogów określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy.

22.

a) w związku z faktem, że bus (\`(...)\`) nr rej. (…) nie spełnia żadnego z wymogów określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy, nie wystąpiła konieczność przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów w celu uzyskania zaświadczenia. W związku z powyższym brak adnotacji w dowodzie rejestracyjnym,

b) w związku z faktem, że samochód osobowy A nr rej. (…) nie spełnia żadnego z wymogów określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy, nie wystąpiła konieczność przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów w celu uzyskania zaświadczenia. W związku z powyższym brak adnotacji w dowodzie rejestracyjnym,

c) w związku z faktem, że samochód osobowy B nr rej. (…) nie spełnia żadnego z wymogów określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy, nie wystąpiła konieczność przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów w celu uzyskania zaświadczenia. W związku z powyższym brak adnotacji w dowodzie rejestracyjnym.

23\. Wydatki związane z zakupem sprzętu komputerowego oraz oprogramowania były ponoszone w latach 2017-2022.

24.

\- brak odliczeń zakupu sprzętu komputerowego,

\- dokonywano odliczenia podatku VAT od usług (firmy informatycznej) asysty technicznej i konserwacji zakupionego przez urząd systemu informatycznego,

\- (brak pozostałych odliczeń – wątpliwości w kwestii przyporządkowania do konkretnego rodzaju działalności).

25\. Sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie, objęte zakresem pytania, od momentu zakupu wykorzystywane były do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowych).

26\. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z zakupem sprzętu komputerowego i oprogramowania wykorzystywane są przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Układ merytorycznej pracy komórek organizacyjnych urzędu w większości przewiduje działalność mieszaną bądź statutową.

27\. Nabywane w związku z zakupem sprzętu komputerowego i oprogramowania towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak również do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (prewskaźnik wstępny na rok 2022 dla urzędu wynosi 7%).

28\. Faktury dokumentujące wydatki związane z zakupem sprzętu komputerowego i oprogramowania wystawiane są na Gminę Miejską X.

29\. Wnioskodawca nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. W poszczególnych miesiącach na tym samym sprzęcie przygotowywana jest obsługa sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej. Natomiast obsługą i przygotowaniem jednej sprzedaży zajmuje się kilka komórek organizacyjnych urzędu.

30\. Wydatki związane z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku ponoszone były w latach 2017-2022.

31\. Nie dokonywano odliczenia podatku naliczonego w związku z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku ze względu na wątpliwości w kwestii bezpośredniego przyporządkowania do konkretnego rodzaju działalności.

32\. Wydatki związane z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku od momentu poniesienia wykorzystywane były do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

33\. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku wykorzystywane są przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W budynku Urzędu Miasta prowadzone są różne rodzaje działalności.

34\. Nabywane w związku z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak również do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

35\. W kontekście wydatków związanych z działalnością Urzędu Miasta, co do zasady nie mamy obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

36\. Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku wystawiane są na Gminę Miejską X.

37\. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z budową Sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej wykorzystywane są przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

38\. Nabywane w związku z budową Sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej – towary i usługi wykorzystywane będą głównie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (aktualny prognozowany na 2022 r., prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. dla szkoły wynosi 1%).

39\. Aktualnie Szkoła Podstawowa nie prowadzi działalności zwolnionej z VAT, tylko niepodlegającą i opodatkowaną. Natomiast Gmina zamierza dokonać odliczenia podatku VAT od tej inwestycji prewskaźnikiem, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., wyliczonym dla szkoły nr 8, gdyż wybudowany środek zostanie przekazany szkole w trwały zarząd.

40\. Faktury dokumentujące wydatki związane z budową Sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej są/będą wystawiane na Gminę.

### Pytania:

1\. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i wskaźnik określony w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie wykorzystywania samochodów osobowych wskazanych w stanie faktycznym?

2\. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i wskaźnik określony w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie zakupu sprzętu komputerowego dla potrzeb działalności Urzędu Miasta?

3\. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i wskaźnik określony w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie wydatków związanych z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku?

4\. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i wskaźnik określony w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie wydatków na budowę Sali gimnastycznej w Szkole Podstawowej w tym poniesionych już wydatków na prace przygotowawcze (np. koszty projektu budowlanego)?

5\. W przypadku, gdyby odpowiedź na pytania 1-4 była twierdząca czy Wnioskodawcy służy prawo do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego za poprzednie okresy rozliczeniowe na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje Jemu prawo do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem tzw. „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., oraz współczynnika proporcji, na podstawie art. 90 tejże ustawy – z tytułu wydatków opisanych w stanie faktycznym.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast stosownie do dodanego z dniem 1 stycznia 2016 r. ust. 2a w tym artykule: w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Art. 86 ust. 2b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. stanowi, że sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Jednocześnie w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. 2021 poz. 999) określono sposób obliczenia wskaźnika proporcji w odniesieniu do jednostki samorządu terytorialnego.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do przedstawionego stanu faktycznego:

Ad. 1

W przypadku samochodów osobowych, wskazanych w stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo od odliczenia podatku naliczonego z uwzględnieniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a, oraz „współczynnika proporcji” na podstawie art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., bowiem każdy z opisanych samochodów jest wykorzystywany do działalności mieszanej i nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie poszczególnych do określonego rodzaju działalności.

W zakresie każdego ze wskazanych samochodów istnieje przede wszystkim związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, która jest opodatkowana VAT.

Ad. 2

W zakresie sprzętu komputerowego, jak wskazał Wnioskodawca, nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie do konkretnego rodzaju działalności, bowiem zakupywany sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie:

a) są wykorzystywane w komórkach organizacyjnych, które związane są zarówno z działalnością statutową jak i działalnością gospodarczą Wnioskodawcy,

b) sprzęt w trakcie okresu przydatności może być wykorzystywany do działalność statutowej w całości, a następnie w wyniku relokacji w całości do działalności opodatkowanej. Możliwe jest również wykorzystywanie do działalności mieszanej, a następnie od działalności opodatkowanej lub statutowej (możliwa jest również odwrotność tej sytuacji).

Powyższe powoduje, zdaniem Wnioskodawcy, że zakupywany sprzęt komputerowy jest związany z działalnością mieszaną, która uprawnia do odliczenia z zastosowaniem prewkaźnika i współczynnika proporcji.

Ad. 3

Wydatki na wyposażenie budynku Urzędu Miasta (związane z funkcjonowaniem budynku jako nieruchomości zabudowanej) oraz wydatki na remonty i konserwację dotyczą budynku, który niewątpliwie związany jest z każdym rodzajem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z wykorzystaniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i „współczynnika proporcji” na podstawie art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Stanowisko, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z budynkiem administracyjnym jednostki samorządu terytorialnego potwierdzone zostało również w interpretacji indywidualnej z dnia 7 maja 2018 r.

Ad. 4

Jak wskazano w stanie faktycznym, budowa sali gimnastycznej dotyczy szkoły podstawowej, która prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Prewskaźnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. dla szkoły podstawowej numer 8 wynosi 1%. Sala gimnastyczna będzie integralną częścią nieruchomości szkoły i będzie możliwe dodatkowo wynajmowanie samej sali gimnastycznej. W tym stanie rzeczy spełnione są przesłanki do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy sali gimnastycznej z wykorzystaniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Ad. 5

W ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawiony do odliczenia podatku naliczonego od wydatków opisanych w stanie faktycznym przy wykorzystaniu wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i wskaźnika, o którym mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w oparciu o art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Mając na względzie fakt, że Wnioskodawca wywodzi prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków opisanych w stanie faktycznym z zastrzeżeniem zastosowania prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., oraz „współczynnika proporcji”, o którym mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – to Wnioskodawcy przysługuje w oparciu o art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., prawo do odliczenia podatku naliczonego za okresy rozliczeniowe za okresy nie starsze niż 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. za okresy rozliczeniowe począwszy od stycznia 2018 r.

Zgodnie z art. 90c ust. 1 w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.

Mając na względzie wskazany przepis Wnioskodawca winien dokonując odliczenia poprzez korektę deklaracji uwzględnić docelowy „współczynnik proporcji”, o którym mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i docelowy prewskaźnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. obliczony na podstawie ostatecznych danych za poszczególne lata.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie:

· prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy w zakresie wykorzystywania samochodów osobowych – **jest nieprawidłowe;**

· prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy w zakresie zakupu sprzętu komputerowego dla potrzeb działalności Urzędu Miasta – **jest prawidłowe;**

· prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy w zakresie wydatków związanych z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku – **jest prawidłowe;**

· prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy w zakresie wydatków na budowę Sali gimnastycznej w Szkole Podstawowej w tym poniesionych już wydatków na prace przygotowawcze (np. koszty projektu budowlanego) – **jest prawidłowe;**

· prawa do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego za poprzednie okresy rozliczeniowe na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 i 91 ustawy.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy:

Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie ww. delegacji ustawowej, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

Według § 3 ust. 1 rozporządzenia:

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Pod pojęciem jednostek organizacyjnych jednostek samorządu terytorialnego rozumie się:

a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

b) jednostkę budżetową,

c) zakład budżetowy.

Z § 2 pkt 5 rozporządzenia wynika, że:

Przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.

Stosownie do przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia:

W przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:

X = A x 100/ DUJST

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

DUJST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:

a) dokonywanych przez podatników:

· odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,

· odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,

· eksportu towarów,

· wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.

W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:

Przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:

a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych,

b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,

c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,

d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,

f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego,

g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu:

1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;

2) transakcji dotyczących:

a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:

Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Stosownie do zapisu art. 86a ust. 2 ustawy:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:

Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

W świetle art. 86a ust. 4 ustawy:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:

Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1) przeznaczonych wyłącznie do:

a) odprzedaży,

b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2) w odniesieniu do których:

a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:

Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd – dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

– potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W świetle art. 86a ust. 9 ustawy:

Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:

1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

a) agregat elektryczny/spawalniczy,

b) do prac wiertniczych,

c) koparka, koparko-spycharka,

d) ładowarka,

e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

f) żuraw samochodowy

– jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

Jak wynika z art. 86a ust. 12 ustawy:

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Na podstawie art. 86a ust. 13 ustawy:

W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę informację.

Z treści wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku gdy samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów prywatnych wyliczona zgodnie z prewspółczynnikiem kwota podatku naliczonego powinna zostać pomniejszona o 50%. W przypadku gdy samochód będzie używany wyłącznie do działalności gospodarczej (i spełnione są wszystkie wymogi z ustawy) wyliczona przy pomocy prewspółczynnika kwota podatku naliczonego nie będzie pomniejszana.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i wskaźnik określony w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie wykorzystywania samochodów osobowych.

Jak wynika z opisu sprawy Gmina będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług ponosi szereg wydatków, których nie można bezpośrednio przyporządkować do określonego rodzaju działalności (działalność opodatkowana VAT/działalność niepodlegająca opodatkowaniu o charakterze działalności statutowej).

Gmina jest właścicielem trzech samochodów. Samochód osobowy bus, zakup w roku 2019, dla potrzeb Urzędu Miasta. Przeznaczenie samochodu, sprowadza się do wykorzystania do celów związanych z realizacją przez Wnioskodawcę celów statutowych, jak też pozostałej działalności w tym działalności gospodarczej, tj. np. obsługa delegacji prezydenckich, przewóz materiałów (biurowych i innych) na potrzeby urzędu oraz jednostek gminnych. Wnioskodawca nie jest w stanie bezpośrednio przyporządkować zakupu jak i kosztów eksploatacji do konkretnego rodzaju działalności. Samochód osobowy A na potrzeby Wydziału (\`(...)\`). Samochód jest wykorzystywany przez wydział (\`(...)\`), który przygotowuje i obsługuje różne inwestycje, w tym budowa i dzierżawy, np. kanalizacji sanitarnej, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo samochód służy (w 50%) do nadzoru stanu dróg i pozostałej infrastruktury miejskiej. Samochód osobowy B – samochód użytkowany głównie dla potrzeb Prezydenta Miasta. Samochód poprzez przeznaczanie do użytku Prezydenta posiada związek zarówno z działalnością statutową jak i działalnością gospodarczą, bowiem Prezydent Miasta zarządza oboma przedmiotami działalności. Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z powyższymi samochodami wystawiane są na Gminę.

Gmina planuje dokonywać odliczenia podatku naliczonego od wydatków, związanych z samochodami, poniesionych na: zakup paliwa, wymianę opon, badanie techniczne, przeglądy gwarancyjne i konieczne naprawy (eksploatacja). Wydatki związane z zakupem i eksploatacją pojazdów samochodowych ponoszone były od momentu ich zakupu.

W związku z nabyciem i eksploatacją busa (\`(...)\`), począwszy od rozliczenia podatku VAT za styczeń 2022 r., dokonywane były tylko odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na zakup paliwa. Odliczenia dokonywane były wg następujących zasad: 50% – z uwagi na wykorzystanie samochodu zarówno dla celów podatnika (statutowych) jak i celów opodatkowanych; następnie od tej wartości (50%) zastosowano VAT w postaci tzn. „prewskaźnika” (7%) i wskaźnika proporcji (94%). W związku z nabyciem i eksploatacją samochodów A i B nie dokonywano odliczeń podatku naliczonego ze względu na wątpliwości kwestii przyporządkowania do konkretnego rodzaju działalności. Samochody od momentu oddania do użytkowania po jego zakupie wykorzystywane były do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowych);

Samochody są/będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów niezwiązanych z działalnością (statutowych). Służą/będą służyć one zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych z opodatkowania jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowych). Wnioskodawca nie jest w stanie bezpośrednio przyporządkować zakupu jak i kosztów eksploatacji do konkretnego rodzaju działalności.

Ww. samochody są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów nie wynika obiektywnie, że samochody będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej i niewykluczone jest wykorzystanie ww. pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Nie istnieje nadzór za pomocą GPS nad używaniem samochodów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych, nadzór prowadzony jest na podstawie karty drogowej pojazdu. Zasady użytkowania samochodów nie zostały określone w formie regulaminu, czy wewnętrznego zarządzenia. Samochody z założenia używane są do celów mieszanych, tj. do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak też do celów statutowych. W praktyce nie wyodrębnia się użycia ww. pojazdu wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą. Na chwilę obecną nie prowadzi się statystyk wykorzystania samochodów do celów osobistych pracowników. Nie analizowano i nie zdefiniowano stanów potwierdzających wykorzystanie do celów osobistych pracowników. Zgodnie z zakresem obowiązków ww. pojazd nie może być wykorzystywany do celów osobistych pracownika. Samochody nie są wyposażone w system kontroli GPS. Użytkownicy w ramach obowiązków służbowych powinni przestrzegać zasady służbowego wykorzystania samochodu. W praktyce nie obserwuje się wykorzystania ww. pojazdu do celów osobistych pracowników, samochody wykorzystywane są na potrzeby urzędu. Nie dokonuje się dodatkowego nadzoru. Samochody są garażowane w godzinach pracy urzędu i po godzinach w garażu znajdującym się na terenie urzędu. W wyjątkowych sytuacjach, np. późnego powrotu, bądź wczesnego wyjazdu, pojazd garażowany jest u pracownika w domu. Samochody nie są pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. W związku z powyższym z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie może wynikać takie przeznaczenie. Samochody nie są pojazdami, których konstrukcja wyklucza użycie ich do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Samochody nie spełniają żadnego z wymogów określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy. W związku z faktem, że samochody nie spełniają żadnego z wymogów określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy, nie wystąpiła konieczność przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów w celu uzyskania zaświadczenia. W związku z powyższym brak adnotacji w dowodzie rejestracyjnym.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że przedmiotowe samochody osobowe są wykorzystywane przez Gminę zarówno do działalności gospodarczej, jak i celów innych niż działalność gospodarcza. Zatem w celu obliczenia podatku podlegającego odliczeniu Wnioskodawca jest zobowiązany zastosować przepisy zarówno z art. 86 ust. 2a-2h ustawy jak i zapisy art. 90 ustawy.

Ponadto opisany we wniosku sposób wykorzystania pojazdów oraz nadzór kontrolny prowadzony przez Państwa nie jest wystarczający aby przyjąć, że pojazdy samochodowe użytkowane przez Gminę są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Zatem, samochody służbowe, jak wynika z wniosku, będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od tego podatku), jak i celów innych niż działalność gospodarcza.

Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług. W celu obliczenia podatku podlegającego odliczeniu Gmina jest zobowiązana w pierwszej kolejności ustalić - na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz w przepisach rozporządzenia – podatek naliczony związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, a następnie do tak wyliczonej kwoty zastosować uregulowania wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy (tj. pomniejszyć ją o 50%), w następnej kolejności zastosować zapisy art. 90 ustawy.

**W konsekwencji, w celu obliczenia podatku podlegającego odliczeniu od wydatków związanych z samochodami (tj. od zakupu paliwa, wymiany opon, badań technicznych i koniecznych napraw) są Państwo zobowiązani w pierwszej kolejności ustalić – na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy – podatek naliczony związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, a następnie do tak wyliczonej kwoty zastosować uregulowania wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy (tj. pomniejszyć ją o 50%), a w następnej kolejności zastosować zapisy art. 90 ustawy.**

**Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym "W przypadku samochodów osobowych, wskazanych w stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo od odliczenia podatku naliczonego z uwzględnieniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a, oraz „współczynnika proporcji” na podstawie art. 90 ustawy (…)", należało uznać za nieprawidłowe.**

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy w zakresie zakupu sprzętu komputerowego dla potrzeb działalności Urzędu Miasta oraz wydatków związanych z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku ) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy wydatki związane z zakupem sprzętu komputerowego oraz oprogramowania były ponoszone w latach 2017-2022. Nie dokonywano odliczeń zakupu sprzętu komputerowego, dokonywano odliczenia podatku VAT od usług (firmy informatycznej) asysty technicznej i konserwacji zakupionego przez urząd systemu informatycznego. Sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie, objęte zakresem pytania, od momentu zakupu wykorzystywane były do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowych). Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z zakupem sprzętu komputerowego i oprogramowania wykorzystywane są przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nabywane w związku z zakupem sprzętu komputerowego i oprogramowania towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak również do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (prewskaźnik wstępny na rok 2022 dla urzędu wynosi 7%). Faktury dokumentujące wydatki związane z zakupem sprzętu komputerowego i oprogramowania wystawiane są na Gminę. Wnioskodawca nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Natomiast wydatki związane z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku ponoszone były w latach 2017-2022. Nie dokonywano odliczenia podatku naliczonego w związku z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku ze względu na wątpliwości w kwestii bezpośredniego przyporządkowania do konkretnego rodzaju działalności. Wydatki związane z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku od momentu poniesienia wykorzystywane były do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku wykorzystywane są przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W budynku urzędu miasta prowadzone są różne rodzaje działalności. Nabywane w związku z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak również do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W kontekście wydatków związanych z działalnością Urzędu Miasta, co do zasady Gmina nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacja tego budynku wystawiane są na Gminę.

W związku z powyższym, w odniesieniu do wydatków dotyczących zakupu sprzętu komputerowego dla potrzeb działalności Urzędu Miasta oraz wydatków związanych z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej Gminy nie będzie możliwe – w pierwszej kolejności są Państwo zobowiązani, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Wskazać również należy, że w odniesieniu do wydatków związanych zarówno z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnioną od podatku VAT, Gmina jest zobowiązana również do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

**Podsumowując:**

**1\.** **Przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o sposób określony proporcji ustalony na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy w zakresie wydatków związanych z zakupem sprzętu komputerowego dla potrzeb działalności Urzędu Miasta.**

**2\.** **Przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o sposób określenia proporcji ustalony na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy i wskaźnik określony w art. 90 ustawy w zakresie wydatków związanych z wyposażeniem budynku Urzędu Miasta oraz remontami i konserwacją tego budynku.**

**Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 jest prawidłowe.**

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o wskaźnik proporcji określony w art. 86 ust. 2a i wskaźnik określony w art. 90 ustawy, w zakresie wydatków ponoszonych na budowę Sali gimnastycznej w Szkole Podstawowej w tym poniesionych już wydatków na prace przygotowawcze (np. koszty projektu budowlanego).

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca realizuje budowę sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej. Inwestorem w zakresie budowy jest Wnioskodawca, który po wybudowaniu przekaże inwestycję w trwały zarząd szkole (będącej wewnętrzną jednostką organizacyjną Wnioskodawcy). We wskazanej szkole podstawowej oprócz działalności statutowej prowadzona jest również działalność opodatkowana, która stanowi 1% całości prowadzonej działalności. Nie jest wykluczone, że sala gimnastyczna będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej (np. poprzez wynajem opodatkowany VAT). Projekt na budowę sali gimnastycznej powstał kilka lat temu. Prace budowlane rozpoczęto w roku 2021, a w grudniu 2021 r. wystawiono fakturę na prace budowlane. Zakończenie inwestycji planowane jest na grudzień 2022 r. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z budowa Sali gimnastycznej wykorzystywane są przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nabywane w związku z budową Sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej – towary i usługi wykorzystywane będą głównie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (aktualny prognozowany na 2022 r., prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy dla szkoły wynosi 1 %). Aktualnie Szkoła Podstawowa nie prowadzi działalności zwolnionej z VAT tylko niepodlegającą i opodatkowaną. Natomiast Gmina zamierza dokonać odliczenia podatku VAT od tej inwestycji prewskaźnikiem, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., wyliczonym dla Szkoły, gdyż wybudowany środek zostanie przekazany szkole w trwały zarząd. Faktury dokumentujące wydatki związane z budową Sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej są/będą wystawiane na Gminę.

W konsekwencji przyjąć należy, że wydatki ponoszone na budowę Sali gimnastycznej w Szkole Podstawowej w tym poniesione już wydatki na prace przygotowawcze (np. koszty projektu budowlanego) wykorzystywane są/były przez Szkołę (jednostkę organizacyjną Wnioskodawcy) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej – czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak i do celów innych niż działalność gospodarcza – czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem, skoro nabyte towary i usługi związane z ww. wydatkami mają związek z wykonywaniem przez Gminę za pośrednictwem swojej jednostki budżetowej (szkoły) czynności opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz działalności innej niż gospodarcza (działalność poza VAT), a jednostka ta nie ma możliwości przypisania tych wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej przez nią realizowanej, to jednostka organizacyjna jest zobligowana do stosowania przepisów o sposobie określania proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Ponadto, ponieważ w jednostce tej nie będą wykonywane czynności zwolnione od podatku, Gmina nie będzie miała obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Zauważyć należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych uzasadnione jest – pomimo, że podatnikiem podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposób określenia proporcji (prewspółczynnik), obliczony odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych.

Z uwagi na fakt, że w rozpatrywanej sprawie obrót uzyskiwany przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej związanej z budynkiem szkoły, jest realizowany bezpośrednio przez tą jednostkę budżetową, to w konsekwencji, w przypadku zakupów dokonywanych w ramach ww. inwestycji, służących zarówno działalności gospodarczej jak i działalności innej niż gospodarcza, odliczenie VAT naliczonego od tych zakupów powinno nastąpić według prewspółczynnika ustalonego dla tej jednostki, tj. dla szkoły.

**Podsumowując, w odniesieniu do wydatków ponoszonych na budowę Sali gimnastycznej w Szkole Podstawowej w tym poniesionych już wydatków na prace przygotowawcze (np. koszty projektu budowlanego) przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku VAT, z zastosowaniem „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, właściwego dla jednostki, która będzie wykorzystywała nabyte towary i usługi. Z uwagi na fakt iż Sala gimnastyczna – jak wynika z opisu sprawy – nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych, Gmina nie musi stosować proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.**

**Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4, zgodnie, z którym "W tym stanie rzeczy spełnione są przesłanki do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy sali gimnastycznej z wykorzystaniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r." uznano za prawidłowe.**

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą prawa do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego za poprzednie okresy rozliczeniowe na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy.

W odniesieniu ww. wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie natomiast do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

· powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

· doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

· podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

\- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku, gdy nie skorzystali Państwo z prawa do odliczenia w okresach rozliczeniowych, w których powstało to prawo ani w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy, a faktury dokumentowały wydatki związane z wykonywaniem działalności gospodarczej (służą do czynności opodatkowanych i zwolnionych) i działalności innej niż działalność gospodarcza, to mogą to Państwo uczynić przez złożenie korekt deklaracji podatkowych za lata, w których otrzymali Państwo faktury dokumentujące te wydatki, na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy.

W konsekwencji, jak już wyżej wskazano, w sytuacji gdy podatek naliczony z tytułu wydatków związanych z realizacją Inwestycji nie został odliczony w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy, prawo do skorygowania wcześniej nieodliczonego podatku z faktur dotyczących ww. wydatków przysługuje za poszczególne okresy rozliczeniowe roku, w którym otrzymali Państwo faktury dokumentujące te wydatki lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym otrzymali Państwo faktury dokumentujące te wydatki, na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

**Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wskazać należy, że skoro Gmina nie dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do poniesionych wydatków w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy, to ma prawo do dokonania odliczenia nieodliczonego podatku z tytułu ww. wydatków jedynie poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowych na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy, tj. poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.**

**W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 oceniono jako prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).