Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-517/13/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-09-26
Teza: opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2013r. (data wpływu 17 czerwca 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 września 2013r. (data wpływu 16 września 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 września 2013r. (data wpływu 16 września 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-517/13/MS z dnia 6 września 2013r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Z.M. zwany dalej Wnioskodawcą lub spółką, zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, na które składają się grunty (działka 2163), z posadowionymi na niej budynkami i budowlami. Spółka nabyła obecnie sprzedawaną nieruchomość w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego przez Z. S.A. 31 grudnia 2010 roku. Budynki i budowle zostały wybudowane przez Z. S.A. we własnym zakresie. Nieruchomości będące obecnie przedmiotem sprzedaży przez Z. M., były przez Z. S.A. wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno na własne potrzeby (produkcja, pomieszczenia biurowe), jak i również całkowicie lub częściowo do celów najmu. Po dokonanym aporcie Wnioskodawca używa nieruchomości na potrzeby swojej działalności.

Są one wykorzystywane głównie do celów administracyjnych oraz wynajmowane lub przeznaczone do wynajmu podmiotom trzecim.

Dla ustalenia wartości danego budynku i budowli Wnioskodawca dokonał alokacji wartości poszczególnych działek do budynków i budowli poprzez zastosowanie klucza wartościowego (poniżej przedstawiono opis zastosowanego klucza wartościowego).

W celu ustalenia stawki podatku VAT dla poszczególnych budynków i budowli Wnioskodawca dokonał analizy pod kątem pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a więc oceny w jaki sposób, czy i kiedy były wynajmowane budynki i budowle. Wnioskodawca brał pod uwagę również okres sprzed grudnia 2010 roku. Spółka porównała obecne powierzchnie budynków i budowli z zapisami powierzchni w zawieranych przed laty umowach najmu. Powstały różnice związane z pomiarami dokonanymi w różnych odstępach czasowych. W roku 2007 Z. S.A. dokonał bowiem inwentaryzacji powierzchni użytkowych i wszystkie umowy zawarte przed tą datą będą zawierały inne powierzchnie niż po dokonanej inwentaryzacji. W związku z tym czy budynek, budowla były wynajmowane w całości, Wnioskodawca wie tylko na podstawie oświadczenia osoby, która w Z. S.A. dokonywała w tym okresie naliczania czynszów. Osoba ta jest również w posiadaniu dokumentacji związanej z naliczanymi czynszami. W umowach w przypadku budowli nie ma określonych powierzchni i Wnioskodawca nie jest w stanie określić czy był najem częściowy czy całkowity, ponieważ umowa zawiera tylko nazwę danej budowli. Poza tym w wynajmowanych budynkach były pomieszczenia, w których zainstalowane były urządzenia służące do obsługi różnych budynków np. w zakresie dostarczania mediów - powierzchnia użytkowa tych pomieszczeń nie była przedmiotem najmu. Nie wliczano również do przedmiotu najmu korytarzy, klatek schodowych i pomieszczeń sanitarnych.

W sprzedawanych budynkach jest wmontowane na stałe trwałe wyposażenie z grupy 3, 4, 6 i 8 środków trwałych typu: rampy, sieć przeciwpożarowa, stacja trafo, transformatory, waga platformowa, baterie kondensatorów, koncentrator sieciowy, czynne urządzenia sieciowe, reklama świetlna, system telewizji dozorowej, zasilacze, przełączniki, zasilacz awaryjny. Ww. wyposażenie zapewnia budynkowi jego funkcjonalność.

Wnioskodawca dokona analizy pod kątem zastosowania odpowiednich przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, celem określenia prawidłowej stawki podatku VAT. Jeśli sprzedaż budynku, budowli będą podlegać stawce zw. zgodnie z art. 43 ust. l pkt 10, Wnioskodawca zrezygnuje ze zwolnienia od podatku składając w Urzędzie Skarbowym stosowne oświadczenie i opodatkuje sprzedaż budynków, budowli stawką 23% podatku VAT.

Opis zastosowanego klucza wartościowego:

1.  Ustalenie wartości budowli (budynku) oraz działki, na której są one zlokalizowane (wartość = cena sprzedaży netto);
2.  Ustalenie jaki procent w łącznej wartości wszystkich budowli (budynków) stanowi wartość danej budowli (budynku) poprzez:
    1.  ustalenie łącznej wartości wszystkich budynków, budowli posadowionych na danej działce,
    2.  ustalenie jaki procent w łącznej wartości wszystkich budynków i budowli na danej działce stanowi jedna pozycja budynku, budowli;
3.  Zastosowanie wartości procentowej z pkt 2b do wyliczenia wartości działki (ściślej: jej części), która powinna zostać doliczona do podstawy opodatkowania danej budowli (budynku).
4.  Podstawę opodatkowania z tytułu dostawy danej budowli (budynku) stanowi suma: wartości owej budowli (budynku) oraz wartości działki (albo jej części), na której jest ona posadowiona.

Spółka zastosowała klucz wartościowy dla budynków i budowli, ponieważ zastosowanie klucza powierzchniowego byłoby mało wiarygodne i lub niemożliwe ze względu na brak aktualnej powierzchni (obrys bryły budynku) - dla budynków oraz brak wartości powierzchni dla budowli.

OPIS SZCZEGÓŁOWY

Na działce o numerze 2163 znajdują się:

TABELA - załącznik pdf - s. 4

Budowle: przewody sieci kanalizacji deszczowej oraz droga i plac przy hali magazynowej przebiegają przez działkę 2163 (przeznaczona do sprzedaży) i 1236/14, która nie będzie przeznaczona do sprzedaży.

Obliczając klucz wartościowy dla budowli: przewody sieci kanalizacji deszczowej i droga i plac przy hali magazynowej nie uwzględniano działki, która nie będzie sprzedawana (1236/14).

Poniżej opis poszczególnych budynków i budowli sprzedawanych wraz z działką 2163.

1.  3101200001 HALA MAGAZYNU CENTRALNEGO - BUDYNEK
    1.  Budynek został wybudowany przez Z. S. A. przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
    2.  Oddany do użytkowania przez Z. S. A. 10 grudnia 1990r.
    3.  Z. S. A. ponosił wydatki na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej w roku 1996r.
    4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
    5.  Po modernizacji budynek był wynajmowany przez Z. S. A., czyli doszło do I zasiedlenia, od którego upłynęły 2 lata.
    6.  Budynek był wynajmowany między innymi w okresie: lipiec 1997 – styczeń 1999.
    7.  Budynek wynajmowany był w 100%, zgodnie z oświadczeniem osoby, która dokonywała obliczeń dla czynszu w Z. S. A.
    8.  W budynku wmontowane są również: rampy, sieć przeciwpożarowa, stacja trafo, transformatory, waga platformowa, baterie kondensatorów, koncentrator sieciowy, czynne urządzenia sieciowe, reklama świetlna, system telewizji dozorowej, zasilacze, przełączniki, zasilacz awaryjny, jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
    9.  Obecnie Wnioskodawca wynajmuje około 8% powierzchni budynku.
2.  3101200002 ZBIORNIK P. POŻAR. - HALA MAGAZYNOWA - BUDYNEK
    1.  Budynek został wybudowany przez Z. S.A. przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
    2.  Oddany do użytkowania przez Z. S. A. 10 grudnia 1990r.
    3.  Z. S. A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej.
    4.  Budynek nie był wynajmowany.
    5.  Obecnie Wnioskodawca również nie wynajmuje budynku.
3.  3101200003 WIATA MAGAZYNOWA PRZY BRAMIE TOWAROWEJ - BUDYNEK
    1.  Budynek został wybudowany przez Z. S. A. przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
    2.  Oddany do użytkowania przez Z. S. A. 31 lipca 2001r.
    3.  Z. S. A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
    4.  Budynek nie był wynajmowany.
    5.  Obecnie Wnioskodawca również nie wynajmuje budynku.
4.  3101200005 BUDYNEK WIELOFUNKCYJNY HALI MAGAZYNU - BUDYNEK
    1.  Budynek został wybudowany przez Z. S. A. przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
    2.  Oddany do użytkowania przez Z. S. A. 10 listopada 1991r.
    3.  Z. S. A. ponosił wydatki na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej w roku 1996r.
    4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
    5.  Po modernizacji budynek był wynajmowany przez Z. S. A., czyli doszło do I zasiedlenia, od którego upłynęły 2 lata.
    6.  Budynek był wynajmowany między innymi w okresie: 1995 - 2011.
    7.  Wynajęta była część budynku około 78,31% (procent obliczony jako stosunek powierzchni obecnej do powierzchni zawartej w umowie najmu). Wynajem potwierdzany oświadczeniem pracownika.
    8.  W budynku wmontowane są również: przełączniki, koncentratory sieciowe, czynne urządzenia sieciowe, reklama świetlna, system telewizji dozorowej jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
    9.  Obecnie Wnioskodawca wynajmuje około 40% powierzchni budynku.
5.  3101200006 PORTIERNIA PRZY HALI MAGAZYNU - BUDYNEK
    1.  Budynek został wybudowany przez Z. S. A. przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
    2.  Oddany do użytkowania przez Z. S. A. 10 listopada 1991r.
    3.  Z. S. A. nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
    4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
    5.  Budynek był wynajmowany między innymi w okresie: 1996 - 2002.
    6.  Wynajęta była część budynku około 37,48% (procent obliczony jako stosunek powierzchni obecnej do powierzchni zawartej w umowie najmu).
    7.  W budynku wmontowane są również: zasilacz, koncentrator sieciowy, zasilacz awaryjny, jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
    8.  Obecnie Wnioskodawca wynajmuje około 18% powierzchni budynku.
6.  3101200001 PRZEWODY SIECI KANALIZACJI DESZCZOWEJ MAGAZYN - BUDOWLA
    1.  Budowla została wybudowana przez Z. S. A. przejęta aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
    2.  Oddana do użytkowania przez Z. S. A. 12 grudnia 1990r.
    3.  Z. S. A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
    4.  Budowla nie była wynajmowana.
    5.  Obecnie Wnioskodawca również nie wynajmuje budowli.
7.  3102200002 PRZEWODY SIECI KANALIZACJ DESZCZOWEJ - BUDOWLA
    1.  Budowla została wybudowana przez Z. S. A. przejęta aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
    2.  Oddana do użytkowania przez Z. S. A. 10 grudnia 1990r.
    3.  Z. S. A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
    4.  Budowla nie była wynajmowana.
    5.  Obecnie Wnioskodawca również nie wynajmuje budowli.
8.  3102200008 DROGA I PLAC PRZY HALI MAGAZYNOWEJ - BUDOWLA
    1.  Budowla została wybudowana przez Z. S. A. przejęta aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
    2.  Oddana do użytkowania przez Z. S. A. 10 grudnia 1991r.
    3.  Z. S. A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
    4.  Budowla nie była wynajmowana.
    5.  Obecnie Wnioskodawca również nie wynajmuje budowli.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że przedmiotem sprzedaży będzie zarówno część przewodów kanalizacji deszczowej, drogi i placu przy hali magazynu, która jest posadowiona na działce 2163 jak i również część posadowiona na działce 1236/14 lecz bez tej działki.

Tabela z PKOB

TABELA - załącznik pdf - s. 17

W odniesieniu do hali magazynu centralnego - 3101200001

Z. S.A. poprzednik Wnioskodawcy dokonał modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej budynku. W 1996 po zakończonej modernizacji obiekt został oddany do użytkowania. Spółce Z. S.A. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i prawdopodobnie takiego odliczenia dokonał (Wnioskodawca nie posiada faktur, rejestrów VAT z tamtego okresu ze względu na zakończony okres archiwizacji).

W odniesieniu do wiaty magazynowej przy bramie towarowej - 3101200003

W związku z wybudowaniem w 2001 r. przez Z. S.A. przedmiotowej wiaty magazynowej poprzednikowi Wnioskodawcy (Z. S.A.) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i najprawdopodobniej z tego prawa skorzystał (Wnioskodawca nie posiada faktur, rejestrów VAT z tamtego okresu ze względu na zakończony okres archiwizacji).

W odniesieniu do budynku wielofunkcyjnego hali magazynu - 3101200005

1.  Z. S.A. poprzednik Wnioskodawcy w 1996 dokonał modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej budynku. Spółce Z. S.A. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i prawdopodobnie takiego odliczenia dokonał (Wnioskodawca nie posiada faktur, rejestrów VAT z tamtego okresu ze względu na zakończony okres archiwizacji).
2.  Powierzchnie wynajmowane w 78,31% i 40% obecnie, pokrywają się. Obecnie jest mniejsza ilość powierzchni wynajmowanej. Dla powierzchni wynajmowanej w 78,31% pomiędzy pierwszym zasiedleniem w ramach najmu a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie (dla powierzchni stanowiącej 78,31%), miało miejsce w 1995r. gdy zawarto umowę najmu.
3.  Z. S.A. wykorzystywał budynek również przed 1995 rokiem (przed wynajmem) na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (mieścił się tam serwis i salon firmowy). Wnioskodawca, budynek, którego stał się właścicielem w drodze aportu, również wykorzystuje do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Mieści się tam salon firmowy, pozostała część budynku przeznaczona jest do wynajmu osobom trzecim. Niewynajmowana część budynku czeka na ewentualnych najemców.

W odniesieniu do portierni przy hali magazynu - 3101200006

Powierzchnie wynajmowane w 37,48 % i 18% obecnie, pokrywają się. Obecnie jest mniejsza ilość powierzchni wynajmowanej. Dla powierzchni wynajmowanej w 37,48% pomiędzy pierwszym zasiedleniem w ramach najmu a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie (dla powierzchni stanowiącej 37,48%), miało miejsce w 1996r. gdy zawarto umowę najmu.

W posiadanej dokumentacji (umowy najmu) brak informacji w jakich budynkach znajdowały się urządzenia, które obsługiwały inne budynki.

Umowy najmu zawierały ogólne zapisy np. w przypadku wynajmowania budynku wielofunkcyjnego magazynu: „umowa najmu powierzchni biurowych drugiego piętra” lub najem części II piętra pokój nr\`(...)\` i pokój nr\`(...)\`. o łącznej powierzchni \`(...)\`. m² W umowie brak zapisów czy korytarze zostały wliczone do powierzchni wynajmowanej. Powierzchnie wspólne (np. korytarze, pomieszczenia sanitarne), mogły nie być wliczane do powierzchni umów najmu.

Jeśli z umowy, wskazanej powierzchni, oświadczenia osoby naliczającej wówczas czynsz za najem wynika, że budynek był w 100 % wynajmowany więc korytarze również do spisywanej umowy były wkalkulowywane w czynsz.

Wyposażenie, o którym pisze Wnioskodawca jest trwale związane z budynkiem i zapewnia budynkowi jego funkcjonalność. Wymontowanie spowodowałoby uszkodzenie budynku i sprawiło, że budynek straciłby na swojej funkcjonalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy prawidłowym jest, że Spółka Z. M. dokonała analizy sytuacji faktyczno - prawnej budynków i budowli sprzed wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dla określenia pierwszego zasiedlenia?
2.  Czy Spółka postępuje prawidłowo jeśli dokonując analizy pod kątem - czy przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nieruchomości zabudowanej, czy ponoszone wydatki na ulepszenie były wyższe jak 30% wartości początkowej nieruchomości, a spółce przysługiwało prawo do odliczenia - bierze pod uwagę okres po dokonanym aporcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
3.  Czy opisany przez Spółkę sposób postępowania jest właściwy w zakresie: dokonania alokacji wartości poszczególnych działek do budynków i budowli poprzez zastosowanie opisanego klucza wartościowego?
4.  Czy Wnioskodawca prawidłowo określił, że miało miejsce pierwsze zasiedlenie w stosunku do całego budynku, budowli jeśli są sytuacje że:
    *   były one wynajmowane tylko w pewnej części,
    *   pomieszczenia, w których stały urządzenia obsługujące inne budynki, a także korytarze, chodniki nie były wliczane do umów najmu,
    *   powierzchnia użytkowa wynikająca z umowy jest mniejsza niż powierzchnia użytkowa obecnie, a pracownik, który w tamtym czasie dokonywał naliczania czynszów potwierdzi, że budynek, budowla były wynajmowane w całości,
    *   umowa zawiera tylko nazwę budowli?
5.  Czy Wnioskodawca prawidłowo określił stawkę podatku VAT dla poszczególnych budynków i budowli?
6.  Czy Wnioskodawca prawidłowo określił stawkę podatku VAT dla wyposażenia - zapewniającego możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem jeśli -przypisał taką samą jak dla budynku?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr I

Definicja pierwszego zasiedlenia została przez ustawodawcę unormowana w art. 2 pkt 14 ustawy stanowiącym tzw. słowniczek pojęć. W świetle przywołanej definicji, badając przesłanki pierwszego zasiedlenia należy określić czy:

*   budynek został oddany do używania w ramach czynności opodatkowanej,
*   oddanie to nastąpiło po wybudowaniu albo ulepszeniu i w jakim okresie po tego typu zdarzeniach (wybudowaniu/ulepszeniu).

Pierwszy z wymienionych warunków utożsamiać trzeba z czynnością faktycznego oddania budynku (budowli) lub jego części do używania osobie trzeciej. Oznacza, że warunek jest spełniony gdy przekazanie nieruchomości następuje w wykonaniu dostawy, wydzierżawienia, wynajmu lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu. Przesłanka ta nie jest spełniona, gdy podatnik po wybudowaniu (bądź ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej) budynku (budowli) używa go przez pewien czas na własne potrzeby, a następnie dokonuje jego sprzedaży. Wówczas na gruncie pierwszego zasiedlenia nie można traktować go jako pierwszego użytkownika. Definicja nie warunkuje, aby pierwszego zasiedlenia dokonywał podatnik, który następnie zbywa budynek/budowlę. Pierwsze zasiedlenie należy odnosić wyłącznie do przedmiotu opodatkowania (budynku/budowli), a nie podatnika. Stąd też jeśli dany budynek (budowla), który został po raz pierwszy już zasiedlony, nie traci tego przymiotu tylko z tego tytułu, iż został zbyty (np. w drodze aportu) do Z. M. W związku z powyższym prawidłowym postępowaniem było przeprowadzenie przez Wnioskodawcę analizy pierwszego zasiedlenia przed dokonaniem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr II

Zgodnie z art. 43. ust. 1 pkt 10a w kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz w kwestii nakładów, należy zwrócić uwagę, iż przepis ten odwołuje się bezpośrednio do dokonującego dostawy budynku/budowli stanowiąc – „(\`(...)\`) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (\`(...)\`)”. Tym samym prawidłowym jest twierdzenie, że warunek w nim wskazany odnosi się do dokonującego dostawy. Stąd, też jeżeli na skutek wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zbywającym (dokonującym dostawy) budynki/budowle będzie Z. M., to analizie – w kontekście przyszłej sprzedaży - powinny podlegać wyłącznie nakłady poczynione przez Wnioskodawcę (a nie przez Z. S. A.), podobnie również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr III

W przypadku sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest budynek/budowla, tego typu transakcja podlega opodatkowaniu według zasad przewidzianych dla dostawy powyższych obiektów (tj. budynków, budowli usytuowanych na danym gruncie). Uzasadnione jest to treścią art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z powyższym niezbędnym staje się dokonanie alokacji wartości gruntu do poszczególnych budynków/budowli na nim posadowionych. Spółka dokonała alokacji przy pomocy klucza wartościowego, który w sposób najbardziej optymalny pozwolił na przyporządkowanie części sprzedawanego gruntu do poszczególnych budynków/budowli na nim posadowionych. Zastosowanie klucza powierzchniowego byłoby mało wiarygodne lub niemożliwe ze względu na brak aktualnej powierzchni (obrys bryły budynku) dla budynków oraz braku powierzchni dla budowli.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr IV, V, VI

Jeżeli składnikiem majątku będącym przedmiotem sprzedaży jest budynek, budowla lub ich część, należy ustalić, czy:

1.  sprzedaż budynku, budowli lub ich części jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, budowli lub ich części po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części.

Odnośnie kwestii uznania, iż w wyniku wynajmu części budynku/budowli nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie (w całości), zasadnym jest tutaj odwołanie się do wykładni literalnej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się „oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (tj. np. w ramach umowy najmu) pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli, lub ich części (\`(...)\`)”. Poprzez użycie w powyższym przepisie alternatywy łącznej „budynków, budowli lub ich części” uznać trzeba, że już wynajem części budynku pozwala stwierdzić, iż doszło do jego pierwszego zasiedlenia (jako całości), jedynie w sytuacji, gdy w budynku usytuowane byłyby lokale stanowiące odrębne nieruchomości, koniecznym staje się odrębne ustalenie, czy zostały one po raz pierwszy zasiedlone (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT). Nieprawidłowym jest jakoby wynajem części budynku (np. jednego piętra) oznacza, iż doszło do pierwszego zasiedlenia tylko tej części. Otóż, w przypadku gdy przedmiotem transakcji jest cały budynek nieuprawnionym staje się „dzielenie” przedmiotu, a zarazem podstawy opodatkowania, celem stosowania dwóch różnych stawek VAT. Tytułem przykładu, jak stwierdzono, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 stycznia 2011r. (sygn. I FSK 310/10): „(\`(...)\`) nie można dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych (możliwość zastosowania różnych stawek podatku), skoro przepisy cywilno prawne traktują taki przypadek jako jeden przedmiot sprzedaży (\`(...)\`).”

W związku z powyższym prawidłowym jest podejście Wnioskodawcy, że wynajem części budynku, budowli lub wynajem budynku bez korytarzy i klatek schodowych powoduje, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli w całości.

Odnośnie kwestii zebrania dowodów potwierdzających fakt oddania budynków w najem, należy zauważyć, iż zgodnie z art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Tym samym organ, co do zasady, winien dopuścić każdy dowód, który nie jest sprzeczny z prawem. Chyba, że dany dowód, w sposób oczywisty i niebudzący najmniejszych wątpliwości, nie ma związku z prowadzonym postępowaniem bądź dana okoliczność została juz stwierdzona na korzyść podatnika innym dowodem (art. 188 ww. ustawy Ordynacja podatkowa). W związku z powyższym Spółka może posłużyć się każdym możliwym dowodem w celu poświadczenia faktu oddania budynków do używania w ramach umów najmu. Dowodem tym może być zarówno oświadczenie pracownika spółki, który w tym czasie dokonywał naliczania czynszów i stwierdzi, że budynek był wynajmowany w całości, jak i umowa zawierająca nazwę budowli. Oświadczenie pracownika oraz umowa najmu, w której wynajmowaną budowlę wymieniono stanowi podstawę do stwierdzenia, że w przypadku budynku/budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w całości.

Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę informacje dla:

1.  3101200001 HALA MAGAZYNU CENTRALNEGO - BUDYNEK Odpowiedź dotyczy pytania IV
    1.  Doszło do I zasiedlenia budynku:
        *   oddanie budynku (100%) do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi nastąpiło w latach 1997 - 1999.
        *   po modernizacji budynek był wynajmowany przez Spółkę, czyli doszło do I zasiedlenia, od którego upłynęło 2 lata.
    2.  Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    3.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    4.  Z. S. A. miał prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących modernizację, która wynosiła ponad 30% wartości początkowej budynku. Z. S. A. nie jest już w posiadaniu faktur dokumentujących VAT naliczony - okres archiwizacji 5 lat.
    5.  Budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Z. S. A. a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.Odpowiedź dotyczy pytania V Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Przed dniem dokonania dostawy dostawca i nabywca złożą w US zgodne oświadczenie i zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 - 11 ustawy o VAT, dokonując opodatkowania sprzedawanego budynku stawką podatku 23%. Odpowiedź dotyczy pytania VI Zdaniem Wnioskodawcy dla wmontowanych w budynek środków zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem stawka podatku powinna być taka sama jak dla budynku - 23%. Obowiązujące przepisy na gruncie podatku VAT nie przewidują szczególnych zasad rozliczania dostawy wymienionych w stanie faktycznym środków. W związku z tym wartość tych środków w momencie ich sprzedaży powinna być wliczona do wartości budynku i automatycznie opodatkowana tą samą stawką podatku VAT, którą opodatkowany jest budynek. Spółka wystawiając fakturę na sprzedaż budynku powinna dokonać zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i z działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia, w tym przypadku wentylacji. Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę informacje dla:
2.  3101200002 ZBIORNIK P. POŻAR - HALA MAGAZYNOWA-BUDYNEK Odpowiedź dotyczy pytania IV
    1.  Nie doszło do I zasiedlenia budynku, budynek nie był wynajmowany przez Z. S. A. i nie jest wynajmowany przez Z. M.
    2.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    3.  Budynek był wykorzystywany przez Z. S. A. a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.Odpowiedź dotyczy pytania V Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 a. Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę informacje dla:
3.  3101200003 WIATA MAGAZYNOWA PRZY BRAMIE TOWAROWEJ -BUDYNEK Odpowiedź dotyczy pytania IV
    1.  Nie doszło do I zasiedlenia budynku, budynek nie był wynajmowany przez Z. S. A. i nie jest wynajmowany przez Z. M.
    2.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    3.  Budynek był wykorzystywany przez Z. S. A. a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.Odpowiedź dotyczy pytania V Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 a. Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę informacje dla:
4.  3101200005 BUDYNEK WIELOFUNKCYJNY HALI MAGAZYNU - BUDYNEK Odpowiedź dotyczy pytania IV
    1.  Doszło do I zasiedlenia budynku:
        *   oddanie części budynku (około 78,31%) do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi nastąpiło w latach 1995 - 2011.
        *   po modernizacji budynek był wynajmowany przez Spółkę, czyli doszło do I zasiedlenia, od którego upłynęło 2 lata.
    2.  Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    3.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    4.  Z. S. A. miał prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących modernizację, która wynosiła ponad 30% wartości początkowej budynku. Z. S. A. nie jest już w posiadaniu faktur dokumentujących VAT naliczony - okres archiwizacji 5 lat.
    5.  Budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Z. S. A. a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.Odpowiedź dotyczy pytania V Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Przed dniem dokonania dostawy dostawca i nabywca złożą w US zgodne oświadczenie i zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 - 11 ustawy o VAT, dokonując opodatkowania sprzedawanego budynku stawką podatku 23%. Odpowiedź dotyczy pytania VI Zdaniem Wnioskodawcy dla wmontowanych w budynek środków zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem stawka podatku powinna być taka sama jak dla budynku - 23%. Obowiązujące przepisy na gruncie podatku VAT nie przewidują szczególnych zasad rozliczania dostawy wymienionych w stanie faktycznym środków. W związku z tym wartość tych środków w momencie ich sprzedaży powinna być wliczona do wartości budynku i automatycznie opodatkowana tą samą stawką podatku VAT, którą opodatkowany jest budynek. Spółka wystawiając fakturę na sprzedaż budynku powinna dokonać zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i z działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia, w tym przypadku wentylacji. Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę informacje dla:
5.  3101200006 PORTIERNIA PRZY HALI MAGAZYNU - BUDYNEK Odpowiedź dotyczy pytania IV
    1.  Doszło do I zasiedlenia budynku:
        *   oddanie części budynku (około 37,48%) do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi nastąpiło w latach 1996 -2002.
    2.  Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    3.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    4.  Budynek był wykorzystywany przez Z. S.A. a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.Odpowiedź dotyczy pytania V Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Przed dniem dokonania dostawy dostawca i nabywca złożą w US zgodne oświadczenie i zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 - 11 ustawy o VAT, dokonując opodatkowania sprzedawanego budynku stawką podatku 23%. Odpowiedź dotyczy pytania VI Zdaniem Wnioskodawcy dla wmontowanych w budynek środków zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem stawka podatku powinna być taka sama jak dla budynku - 23%. Obowiązujące przepisy na gruncie podatku VAT nie przewidują szczególnych zasad rozliczania dostawy wymienionych w stanie faktycznym środków. W związku z tym wartość tych środków w momencie ich sprzedaży powinna być wliczona do wartości budynku i automatycznie opodatkowana tą samą stawką podatku VAT, którą opodatkowany jest budynek. Spółka wystawiając fakturę na sprzedaż budynku powinna dokonać zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i z działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia, w tym przypadku wentylacji. Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę informacje dla:
6.  3102200001 PRZEWODY SIECI KANALIZACJI DESZCZOWEJ MAGAZYN -BUDOWLA Odpowiedź dotyczy pytania IV
    1.  Nie doszło do I zasiedlenia budynku, budynek nie był wynajmowany przez Z. S. A. i nie jest wynajmowany przez Z. M..
    2.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    3.  Budynek był wykorzystywany przez Z. S.A. a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.Odpowiedź dotyczy pytania V Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 a. Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę informacje dla:
7.  3102200002 PRZEWODY SIECI KANALIZACJ DESZCZOWEJ - BUDOWLA Odpowiedź dotyczy pytania IV
    1.  Nie doszło do I zasiedlenia budynku, budynek nie był wynajmowany przez S. A. i nie jest wynajmowany przez Z. M.
    2.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    3.  Budynek był wykorzystywany przez Z. S.A. a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.Odpowiedź dotyczy pytania V Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 a. Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę informacje dla:
8.  3102200008 DROGA I PLAC PRZY HALI MAGAZYNOWEJ - BUDOWLA Odpowiedź dotyczy pytania IV
    1.  Nie doszło do I zasiedlenia budynku, budynek nie był wynajmowany przez Z. S. A. i nie jest wynajmowany przez Z. M.
    2.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    3.  Budynek był wykorzystywany przez Z. S.A. a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.Odpowiedź, dotyczy pytania V Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 a.

W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt ścisłego powiązania z sobą zagadnień będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, tut. organ udzielił odpowiedzi na nie w jednej interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt oraz budynek i budowla spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, na które składają się grunt (działka 2163) wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami. Wnioskodawca nabył obecnie sprzedawaną nieruchomość w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego przez Z. S.A. w dniu 31 grudnia 2010 roku.

W tym miejscu należy zauważyć, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółek prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Tworzenie spółek kapitałowych (spółek prawa handlowego) reguluje ustawa z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013r. poz. 1030).

Udziały lub akcje w spółkach kapitałowych mogą być obejmowane między innymi w zamian za wkład niepieniężny (aport). Przedmiotem aportu mogą być wszystkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą być one wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego mogą być zatem przedmioty majątkowe takie jak m.in. nieruchomości, rzeczy ruchome (wyposażenie).

Zgodnie z tą regulacją z chwilą objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej podmiot wnoszący aport w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część uzyskuje przychód w wysokości wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączono transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którym zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. transakcji jest konsekwencją postanowień art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.).

Polskie przepisy VAT osiągają więc dozwolony przez dyrektywę skutek – tj. uznanie, że przeniesienie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części na inny podmiot nie jest dostawą, poprzez regulację zawartą w art. 6 ustawy o VAT.

Jednocześnie ustawodawca poprzez regulacje zawarte w przepisie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT wprowadził obowiązek skorygowania podatku naliczonego od nabytych towarów lub środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia przedsiębiorstwa. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z powyższego wynika, że korekta ta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego w tym zakresie następcą prawnym (beneficjentem praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje, wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy, obowiązki swojego poprzednika.

Regulacje zwarte w art. 6 pkt 1 i art. 91 ust. 9 ustawy o VAT mają na celu zachowanie zasady neutralności VAT, tj. w każdym przypadku odbiorca będzie traktowany jako prawny następca przekazującego, w szczególności co do prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur uzyskanych przez poprzednika. Oznacza to, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nabywca powinien być traktowany jako następca prawny.

Powyżej wyrażona zasada sukcesji w podatku od towarów i usług zakłada zatem, że nabywcy przedsiębiorstwa przysługują takie same uprawnienia w zakresie tego podatku, jakie przysługiwały zbywcy ww. przedsiębiorstwa. Istota tak rozumianej sukcesji sprowadza się do tego, że nabywca przedsiębiorstwa jest traktowany jak jego zbywca – tak jakby do zbycia przedsiębiorstwa nie doszło.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała czy używana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto, za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku lub budowli do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Odnosząc zatem przedstawione wyżej zdarzenie przyszłe do powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując analizy, czy sprzedaż budynków i budowli znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, zobowiązany jest do prawidłowego określenia momentu pierwszego zasiedlenia.

Analizując powołaną definicję pierwszego zasiedlenia zauważyć należy, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.

Zatem w sytuacji gdy przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa i z tego tytułu Wnioskodawca traktowany jest jako następca prawny ww. nieruchomości nie ma znaczenia aby pierwszego zasiedlenia dokonywał podatnik, który następnie zbywa budynek lub budowlę, ale istotne jest kto po raz pierwszy (pierwszy użytkownik) obejmuje we władanie przedmiotowy budynek, budowlę lub ich części.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że „…pierwsze zasiedlenie należy odnosić wyłącznie do przedmiotu opodatkowania (budynku/budowli), a nie podatnika, (…) w związku z czym prawidłowym postępowaniem było przeprowadzenie przez Wnioskodawcę analizy pierwszego zasiedlenia przed dokonaniem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy również kwestii czy postępuje On prawidłowo jeśli dokonując analizy pod kątem - czy przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nieruchomości zabudowanej, czy ponoszone wydatki na ulepszenie były wyższe jak 30% wartości początkowej nieruchomości a spółce przysługiwało prawo do odliczenia - bierze pod uwagę okres po dokonanym aporcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powołany wyżej przepis należy zauważyć, że odnosi się on do podmiotu aktualnie dokonującego dostawy budynków, budowli lub ich części, a nie ich poprzednich właścicieli.

Jednak w sytuacji, jaka miała miejsce w opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym tj. gdy Wnioskodawca nabył obecnie sprzedawaną nieruchomość w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz biorąc pod uwagę przywołane wyżej przepisy art. 6 pkt 1 i art. 91 ust. 9 ustawy o VAT należy zauważyć, że Wnioskodawca jako następca prawny S.A., na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług jest traktowany jako podmiot, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszonych wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, jeśli takie były ponoszone.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że jeżeli na skutek wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zbywającym (dokonującym dostawy) budynki/budowle będzie Wnioskodawca, to analizie – w kontekście przyszłej sprzedaży – powinny podlegać wyłącznie nakłady poczynione przez Wnioskodawcę (a nie przez Z. S.A.), podobnie również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należało uznać za nieprawidłowe.

Odpowiadając na pytanie nr III Wnioskodawcy wskazać należy, iż stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W tym miejscu należy zauważyć, iż ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dostawy dotyczy częściowo nieruchomości opodatkowanej podatkiem VAT, a częściowo nieruchomości korzystającej ze zwolnienia od tego podatku. Zatem w tej sytuacji można przyjąć różne rozwiązania, np. według klucza wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości zastosować do nich właściwe stawki, lub według klucza powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części – opodatkowane VAT i korzystające ze zwolnienia od podatku. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym, o ile odzwierciedla stan faktyczny, jest właściwa.

Również w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę we wniosku, gdy na jednej działce znajduje się kilka budynków i budowli, Wnioskodawca winien przyporządkować dostawę części gruntu do poszczególnych budynków i budowli na nim posadowionych, przy czym przyjęcie rozwiązania według klucza wartościowego, który zdaniem Wnioskodawcy w sposób najbardziej optymalny pozwoli dokonać tego przyporządkowania, jest możliwy do przyjęcia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Kolejna wątpliwość Wnioskodawcy zawarta w pytaniu nr IV, dotyczy prawidłowego określenia momentu powstania pierwszego zasiedlenia w stosunku do całego budynku lub budowli w konkretnych sytuacjach przedstawionych we wniosku oraz prawidłowego określenia stawki podatku VAT dla poszczególnych budynków i budowli (pytanie nr V).

Odnośnie kwestii dotyczącej pierwszego zasiedlenia tut. organ zauważa, że ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, wyraźnie określił, iż przez „pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części (\`(...)\`)” (podkreślenie tut. organu). Ustawodawca nie posługuje się stwierdzeniem, iż pierwsze zasiedlenie budynku lub budowli jest to oddanie części budynku lub budowli do użytkowania w czynnościach opodatkowanych pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Tym samym, aby uznać budynek lub budowlę za zasiedlone w całości, muszą być one wydane w całości w celu wykonania czynności opodatkowanych, tj. czynności wymienionych w art. 5 ustawy, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, wówczas obiekt taki będzie mógł spełniać definicję pierwszego zasiedlenia.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w wyroku WSA z dnia 15 listopada 2011r., sygn. akt I SA/Wr 1228/11, w którym rozstrzygnięto, iż „zarówno przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jak i art. 2 pkt 14 tej ustawy odnoszą się do budynków, budowli lub ich części. Oznacza to, że definicję pierwszego zasiedlenia może spełnić zarówno cały budynek, cała budowla jak i ich części w zależności od tego czy pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi oddano w użytkowanie w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu budynek budowlę czy ich części. Podobnie skonstruowano zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.” Natomiast NSA w wyroku z dnia 4 października 2011r. sygn. akt I FSK 1605/10 stwierdził, iż „prawodawca w definicji ustawowej zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wskazuje, że pierwsze zasiedlenie może dotyczyć budowli, budynków lub ich części. A zatem przyjęcie w rozpatrywanej sprawie, że nastąpiła kompleksowa dostawa całego budynku bez zróżnicowania poszczególnych jego części w sytuacji, gdy podatnik we wniosku o interpretacje wyraźnie wskazuje na odmienny charakter tej części jednego piętra budynku, które przed otrzymaniem przez spółkę całego budynku, w wyniku wniesienia aportu zostało wydzierżawione lub wynajmowane, było nie tylko naruszeniem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ale również wyjściem poza przedstawiony przez stronę stan faktyczny.”

W związku z powyższym za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że wynajem części budynku, budowli lub wynajem budynku bez korytarzy i klatek schodowych powoduje, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku i budowli w całości.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że na przedmiotowej działce nr 2163 mającej być przedmiotem sprzedaży znajdują się następujące budynki i budowle:

1.  Hala magazynu centralnego – PKOB 1252,
2.  Zbiornik p. pożarowy - hala magazynowa – PKOB 1252,
3.  Wiata magazynowa przy bramie towarowej – PKOB 1274,
4.  Budynek wielofunkcyjny hali magazynowej – PKOB 1252,
5.  Portiernia przy hali magazynowej – PKOB 1274,
6.  Przewody sieci kanalizacji deszczowej magazyn – PKOB 2223,
7.  Przewody sieci kanalizacji deszczowej – PKOB 2223,
8.  Droga i plac przy hali magazynowej – PKOB 2112.

Wszystkie ww. budynki i budowle zostały wybudowane przez Z. S.A. i przejęte aportem przez Wnioskodawcę w dniu 31 grudnia 2010r.

Hala magazynu centralnego została wybudowana i oddana do użytkowania przez Z. S.A. 10 grudnia 1990r. Z. S.A. ponosił wydatki na ulepszenia (dokonał modernizacji), przekraczające 30% wartości początkowej w roku 1996r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Spółce Z. S.A. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i prawdopodobnie takiego odliczenia dokonał.

Po modernizacji budynek był wynajmowany w 100% przez Z. S.A. w okresie: lipiec 1997 – styczeń l999. W budynku wmontowane są również: rampy, sieć przeciwpożarowa, stacja trafo, transformatory, waga platformowa, baterie kondensatorów, koncentrator sieciowy, czynne urządzenia sieciowe, reklama świetlna, system telewizji dozorowej, zasilacze, przełączniki, zasilacz awaryjny, jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Obecnie Wnioskodawca wynajmuje około 8% powierzchni budynku.

Budynek zbiornika p. pożarowego - hala magazynowa został wybudowany i oddany do użytkowania przez Z. S.A. 10 grudnia 1990r. Z. S.A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej. Budynek nie był wynajmowany. Obecnie Wnioskodawca również nie wynajmuje budynku.

Budynek wiaty magazynowej przy bramie towarowej został wybudowany i oddany do użytkowania przez Z. S.A. 31 lipca 2001r. w 2001r. Poprzednikowi Wnioskodawcy (Z. S.A.) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jej wybudowaniem i najprawdopodobniej z tego prawa skorzystał. Z. S.A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej. Budynek nie był wynajmowany. Obecnie Wnioskodawca również nie wynajmuje budynku.

Budynek wielofunkcyjny hali magazynowej został wybudowany i oddany do użytkowania przez Z. S.A. 10 listopada 1991r. Z. S.A. ponosił wydatki na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej w roku 1996r. Spółce Z. S.A. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i prawdopodobnie takiego odliczenia dokonał. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Po modernizacji budynek był wynajmowany przez Z. S.A. w okresie: 1995 – 2011. Wynajęta była część budynku około 78,31%. Obecnie Wnioskodawca wynajmuje około 40% powierzchni budynku. Powierzchnie wynajmowane w 78,31% i 40% obecnie pokrywają się. Pierwsze zasiedlenie (dla powierzchni stanowiącej 78,31%), miało miejsce w 1995r. gdy zawarto umowę najmu. Z. S.A. wykorzystywał budynek również przed 1995r. (przed wynajmem) na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (mieścił się tam serwis i salon firmowy). Wnioskodawca, budynek, którego stał się właścicielem w drodze aportu, również wykorzystuje do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Mieści się tam salon firmowy, pozostałą część budynku przeznaczona jest do wynajmu osobom trzecim. Niewynajmowana część budynku czeka na ewentualnych najemców.

W budynku wmontowane są również: przełączniki, koncentratory sieciowe, czynne urządzenia sieciowe, reklama świetlna, system telewizji dozorowej jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynek portierni przy hali magazynowej został wybudowany i oddany do użytkowania przez Z. S.A. 10 listopada 1991r. Z. S. A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Budynek był wynajmowany w około 37,48% między innymi w okresie: 1996 - 2002. Obecnie Wnioskodawca wynajmuje około 18% powierzchni budynku. Powierzchnie wynajmowane w 37,48% i 18% obecnie pokrywają się. Pierwsze zasiedlenie (dla powierzchni stanowiącej 37,48%), miało miejsce w 1996r. gdy zawarto umowę najmu. W budynku wmontowane są również: zasilacz, koncentrator sieciowy, zasilacz awaryjny, jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budowle opisane we wniosku, tj. przewody sieci kanalizacji deszczowej magazyn zostały wybudowane i oddane do użytkowania przez Z. S.A. 12 grudnia 1990r., przewody sieci kanalizacji deszczowej zostały wybudowane i oddane do użytkowania przez Z. S.A. 10 grudnia 1990r. a droga i plac przy hali magazynowej zostały wybudowane i oddane do użytkowania przez Z. S.A. 10 grudnia 1991r.

W stosunku do ww. budowli Z. S.A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia, przekraczających 30% wartości początkowej. Budowle nie były wynajmowane. Obecnie Wnioskodawca również nie wynajmuje ww. budowli.

Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Zgodnie z PKOB budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Natomiast w myśl art. 3 ust. 1, 2, 3 i 3a ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243 poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową; 3a.obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

W sekcji Budynki znajdują się:

*   Grupa 127 - Pozostałe budynki niemieszkalne obejmująca klasę 1274 - Pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej niewymienione, klasa obejmuje: zakłady karne i poprawcze, areszty śledcze, schroniska dla nieletnich, zabudowania koszarowe, obiekty miejskie użyteczności publicznej, takie jak wiaty autobusowe, toalety publiczne, łaźnie itp., klasa nie obejmuje: budek telefonicznych, szpitali więziennych i wojskowych, budowli wojskowych, budynków mieszkalnych na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.
*   Grupa 125 - Budynki przemysłowe i magazynowe obejmująca klasę 1252 – Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.

Natomiast w sekcji obiekty inżynierii lądowej i wodnej znajduje się:

*   Grupa 211 obejmująca klasę 2112 – ulice i drogi pozostałe,
*   Grupa 222 obejmująca klasę 2223 - rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej.

Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o jedną z dwóch podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT. Dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT istotne jest czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy też nie.

Analizując powołaną w niniejszej interpretacji definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Odnosząc zatem powołane przepisy prawa do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że dla budynku hali magazynu centralnego, który po modernizacji w 1996r. przekraczającej 30% wartości początkowej budynku był w okresie lipiec 1997r. – styczeń 1999r. wynajmowany w 100% pierwsze zasiedlenie nastąpiło z chwilą oddania tego budynku w całości w najem (w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi).

Zatem planowana sprzedaż ww. budynku tj. 3101200001 hala magazynu centralnego, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT gdyż nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym, również dostawa części gruntu przyporządkowanego do dostawy tego budynku (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że doszło do pierwszego zasiedlenia tego budynku oraz w kwestii zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy tego budynku wraz z częścią działki należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie natomiast dostawy wmontowanego w budynek hali magazynu centralnego wyposażenia zapewniającego możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (rampy, sieć przeciwpożarowa, stacja trafo, transformatory, waga platformowa, baterie kondensatorów, koncentrator sieciowy, czynne urządzenia sieciowe, reklama świetlna, system telewizji dozorowej, zasilacze, przełączniki, zasilacz awaryjny), które jest trwale związane z budynkiem i zapewnia budynkowi jego funkcjonalność, a jego wymontowanie spowodowałoby uszkodzenie budynku i sprawiło, że budynek straciłby na swojej funkcjonalności, stwierdzić należy, że wartość tego wyposażenia powinna być wliczona do wartości budynku i polegać będzie opodatkowaniu tak jak budynek. Zauważyć bowiem należy, iż jak wynika z objaśnień zawartych w rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie Prawo budowlane, przywołanej w niniejszej interpretacji, wynika, iż przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jeśli chodzi o kwestię wskazania przez Wnioskodawcę na fakturze zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i z działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia, to należy powołać przepis art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zgodnie natomiast z § 5 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 68, poz. 360 ze zm.) faktura powinna zawierać nazwę (rodzaj) towaru lub usługi.

Jeżeli zatem przedmiotem sprzedaży jest budynek, a wbudowane instalacje i urządzenia techniczne stanowią integralną część tego budynku, to Wnioskodawca nie może na fakturze jako przedmiot sprzedaży wpisać, że dokonuje dostawy budynku z wyposażeniem, gdyż sugerowałoby to, że przedmiotem sprzedaży oprócz budynku jest jeszcze jakieś odrębne od budynku wyposażenie (np. rzeczy ruchome jak szafy itp.). Wskazane przez Wnioskodawcę trwale związane z budynkiem i zapewniające budynkowi jego funkcjonalność wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku wyposażenie, nie może zatem zostać wskazane w nazwie towaru na fakturze, natomiast jeżeli Wnioskodawca chce, to może takie elementy wyszczególnić w części informacyjnej faktury.

W związku z powyższym na fakturze Wnioskodawca winien jedynie wskazać, że dokonuje dostawy budynku wraz z działką, gdyż na gruncie ustawy o VAT są to towary, które Wnioskodawca sprzedaje.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że wartość wyposażenia powinna być wliczona do wartości budynku i opodatkowana tą samą stawką podatku VAT, oraz że nie ma konieczności wyszczególniania na fakturze wszystkich pozycji wyposażenia należało uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy odnośnie wskazanego przez niego zapisu na fakturze należało uznać za nieprawidłowe.

Analizując zagadnienie pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do budynku zbiornika p. pożarowego - hali magazynowej (3101200002) tut. organ zauważa, że planowana jego dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia (budynek nie był wynajmowany).

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy ani jego poprzednikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tego budynku, gdyż budynek ten został oddany do użytkowania 10 grudnia 1990r., a więc w okresie gdy nie obowiązywały jeszcze przepisy dotyczące podatku VAT.

Ponadto we wniosku wskazano, że ani Z. S.A. ani Wnioskodawca nie ponosili wydatków na jego ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej.

Zatem planowana sprzedaż budynku zbiornika p. pożarowego - hali magazynowej (3101200002) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż zostały spełnione oba warunki określone w tym przepisie determinujące zwolnienie od podatku VAT dostawy tego budynku.

W związku z powyższym, również dostawa części gruntu przyporządkowanego do dostawy tego budynku (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w kwestii pierwszego zasiedlenia tego budynku oraz w kwestii zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawy tego budynku wraz z częścią działki należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie pierwszego zasiedlenia budynku wiaty magazynowej przy bramie towarowej (3101200003) należy wskazać, że z uwagi, iż przedmiotowy budynek nie został oddany do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, tj. nie został oddany w najem lub dzierżawę, pierwsze zasiedlenie nastąpi dopiero w momencie dokonania jego planowanej sprzedaży. Tym samym dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Należy zatem dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, iż ww. budynek został wybudowany przez Z. S.A. i oddany przez niego do użytkowania 31 lipca 2001r. Poprzednikowi Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jego wybudowaniem.

Z. S.A. i Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym planowana sprzedaż budynku wiaty magazynowej przy bramie towarowej (3101200003) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż dostawa budynku nie będzie spełniała warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT determinującego zastosowanie zwolnienia od podatku VAT. Tym samym dostawa ww. budynku będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, również dostawa części gruntu przyporządkowanego do dostawy tego budynku (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 i art. 146a pkt 1 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w kwestii pierwszego zasiedlenia tego budynku należało uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku wraz z częścią działki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT należało uznać za nieprawidłowe.

Analizując zagadnienie pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do budynku wielofunkcyjnego hali magazynowej (3101200005) stwierdzić należy, że dla budynku, który po modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej dokonanej w 1996r. był w 78,31% wynajmowany po dokonaniu tej modernizacji do 2011r., pierwsze zasiedlenie tej części budynku nastąpiło z chwilą oddania jej w najem (w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi) po modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej tego budynku (tj. do pierwszego zasiedlenia doszło w 1996r.).

Zatem planowana sprzedaż części budynku (3101200005), która została oddana w najem będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT gdyż nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast planowana dostawa pozostałej części budynku, tj. 21,69%, która nie była wynajmowana, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie została wydana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Należy zatem dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT dostawy niewynajmowanej części budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy ani jego poprzednikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tego budynku, gdyż budynek ten został oddany do użytkowania 10 listopada 1991r., a więc w okresie gdy nie obowiązywały jeszcze przepisy dotyczące podatku VAT.

Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, przekraczające 30% wartości początkowej budynku. Natomiast poprzednik Wnioskodawcy (Z. S.A.) w 1996r. dokonał modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej budynku i Spółce Z. S.A. przysługiwało prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących modernizację. Ponadto z wniosku wynika, że budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Z. S.A. a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W związku z powyższym planowana sprzedaż niewynajmowanej części budynku (3101200005) będzie spełniała warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT, natomiast nie będzie spełniała warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT.

Jednak zgodnie z ww. art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Tym samym dostawa niewynajmowanej części 21,69% budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W związku z powyższym, również dostawa części gruntu przyporządkowanej do dostawy wynajmowanej części tego budynku (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, natomiast dostawa części gruntu przyporządkowanej do niewynajmowanej części tego budynku (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pierwszego zasiedlenia całego budynku oraz w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy całości tego budynku wraz z częścią gruntu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Odnośnie natomiast dostawy wyposażenia wmontowanego w budynek wielofunkcyjny hali magazynu, zapewniającego możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (przełączniki, koncentratory sieciowe, czynne urządzenia sieciowe, reklama świetlna, system telewizji dozorowej), które jest trwale związane z budynkiem i zapewnia budynkowi jego funkcjonalność, a jego wymontowanie spowodowałoby uszkodzenie budynku i sprawiło, że budynek straciłby na swojej funkcjonalności, stwierdzić należy, że wartość tego wyposażenia powinna być wliczona do wartości budynku i polegać będzie opodatkowaniu tak jak budynek. Zauważyć bowiem należy, iż jak wynika z objaśnień zawartych w rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie Prawo budowlane, przywołanej w niniejszej interpretacji, wynika, iż przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jeśli chodzi o kwestię wskazania przez Wnioskodawcę na fakturze zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i z działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia, to należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotem sprzedaży jest budynek, a wbudowane instalacje i urządzenia techniczne stanowią integralną część tego budynku, to Wnioskodawca nie może na fakturze jako przedmiot sprzedaży wpisać, że dokonuje dostawy budynku z wyposażeniem, gdyż sugerowałoby to, że przedmiotem sprzedaży oprócz budynku jest jeszcze jakieś odrębne od budynku wyposażenie (np. rzeczy ruchome jak szafy itp.). Wskazane przez Wnioskodawcę trwale związane z budynkiem i zapewniające budynkowi jego funkcjonalność wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku wyposażenie, nie może zatem zostać wskazane w nazwie towaru na fakturze, natomiast jeżeli Wnioskodawca chce, to może takie elementy wyszczególnić w części informacyjnej faktury.

W związku z powyższym na fakturze Wnioskodawca winien jedynie wskazać, że dokonuje dostawy budynku wraz z działką, gdyż na gruncie ustawy o VAT są to towary, które Wnioskodawca sprzedaje.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że wartość wyposażenia powinna być wliczona do wartości budynku i opodatkowana tą samą stawką podatku VAT, oraz że nie ma konieczności wyszczególniania na fakturze wszystkich pozycji wyposażenia należało uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy odnośnie wskazanego przez niego zapisu na fakturze należało uznać za nieprawidłowe.

Odnośnie pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do budynku portierni przy hali magazynu (3101200006) tut. organ zauważa, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło tylko w odniesieniu do 37,48% części przedmiotowego budynku, która została oddana w najem w okresie 1996-2002.

Zatem planowana sprzedaż wynajmowanej części ww. budynku, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT gdyż nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast planowana dostawa pozostałej niewynajmowana części budynku nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przy braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy części budynku, która nie była wynajmowana (nie była oddana pierwszemu użytkownikowi w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu), należy dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT dostawy tej części budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy ani jego poprzednikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tego budynku, gdyż budynek ten został oddany do użytkowania 10 listopada 1991r., a więc w okresie gdy nie obowiązywały jeszcze przepisy dotyczące podatku VAT.

Ponadto Z. S.A. oraz Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym planowana sprzedaż części budynku portierni przy hali magazynu (3101200006), która nie została oddana w najem, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż dostawa tej części budynku będzie spełniała warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b ustawy o VAT determinujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

W związku z powyższym, również dostawa części gruntu przyporządkowanej do dostawy wynajmowanej części tego budynku (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, natomiast dostawa części gruntu przyporządkowanej do niewynajmowanej części tego budynku (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pierwszego zasiedlenia całego budynku oraz w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy całości tego budynku wraz z częścią gruntu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Odnośnie natomiast dostawy wmontowanego w budynek portierni przy hali magazynu wyposażenia zapewniającego możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (zasilacz, koncentrator sieciowy, zasilacz awaryjny), które jest trwale związane z budynkiem i zapewnia budynkowi jego funkcjonalność, a jego wymontowanie spowodowałoby uszkodzenie budynku i sprawiło, że budynek straciłby na swojej funkcjonalności, stwierdzić należy, że wartość tego wyposażenia powinna być wliczona do wartości budynku i polegać będzie opodatkowaniu tak jak budynek. Zauważyć bowiem należy, iż jak wynika z objaśnień zawartych w rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie Prawo budowlane, przywołanej w niniejszej interpretacji, wynika, iż przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jeśli chodzi o kwestię wskazania przez Wnioskodawcę na fakturze zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i z działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia, to należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotem sprzedaży jest budynek, a wbudowane instalacje i urządzenia techniczne stanowią integralną część tego budynku, to Wnioskodawca nie może na fakturze jako przedmiot sprzedaży wpisać, że dokonuje dostawy budynku z wyposażeniem, gdyż sugerowałoby to, że przedmiotem sprzedaży oprócz budynku jest jeszcze jakieś odrębne od budynku wyposażenie (np. rzeczy ruchome jak szafy itp.). Wskazane przez Wnioskodawcę trwale związane z budynkiem i zapewniające budynkowi jego funkcjonalność wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku wyposażenie, nie może zatem zostać wskazane w nazwie towaru na fakturze, natomiast jeżeli Wnioskodawca chce, to może takie elementy wyszczególnić w części informacyjnej faktury.

W związku z powyższym na fakturze Wnioskodawca winien jedynie wskazać, że dokonuje dostawy budynku wraz z działką, gdyż na gruncie ustawy o VAT są to towary, które Wnioskodawca sprzedaje.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że wartość wyposażenia powinna być wliczona do wartości budynku i opodatkowana tą samą stawką podatku VAT, oraz że nie ma konieczności wyszczególniania na fakturze wszystkich pozycji wyposażenia należało uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy odnośnie wskazanego przez niego zapisu na fakturze należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do dostawy budowli wymienionych we wniosku, tj.:

*   przewodów sieci kanalizacji deszczowej magazyn,
*   przewodów sieci kanalizacji deszczowej,
*   drogi i placu przy hali magazynowej,

należy stwierdzić, iż nie będą one mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż planowana dostawa tych budowli będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy ani jego poprzednikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych budowli, gdyż budowle te zostały oddane do użytkowania odpowiednio 12 grudnia 1990r., 10 grudnia 1990r. i 10 grudnia 1991r., a więc w okresie gdy nie obowiązywały jeszcze przepisy dotyczące podatku VAT.

Z wniosku wynika, że ani Z. S.A. ani Wnioskodawca nie ponosili wydatków na ich ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej.

Zatem planowana sprzedaż przedmiotowych budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż dostawa tych budowli będzie spełniała warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b ustawy o VAT determinujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla tych dostaw.

W związku z powyższym, również dostawa części gruntu przyporządkowanych do dostawy tych budowli (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w kwestii pierwszego zasiedlenia tych budowli oraz w kwestii zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawy tych budowli wraz z częściami działki należało uznać za prawidłowe. Zaznaczyć jednak należy, iż stanowisko to uznano za prawidłowe, mimo, że Wnioskodawca w uzasadnieniu swojego stanowiska dla tych budowli posługuje się pojęciem budynków.

Należy również w tym miejscu zauważyć, że dwie budowle, tj.:

*   przewody sieci kanalizacji deszczowej,
*   droga i plac przy hali magazynowej,

znajdują się zarówno na działce 2163, która będzie podlegała sprzedaży oraz na działce nr 1236/14, która nie będzie podlegała sprzedaży.

W związku z powyższym, przyporządkowania wartościowego planowanej dostawy części działki nr 2163 Wnioskodawca może dokonać jedynie do tej części tych budowli, które znajdują się na tej działce. Wnioskodawca nie może zatem dokonać przyporządkowania dostawy działki nr 2163 do tych części budowli, które nie znajdują się na działce nr 2163. Jeżeli zatem przedmiotem dostawy będą również części tych dwóch budowli posadowione na działce nr 1236/14 (która nie podlega sprzedaży) to do dostawy tych części budowli nie może być przyporządkowana dostawa części działki nr 1263, na której te części budowli nie są posadowione.

Ponadto należy zauważyć, że we własnym stanowisku, w odniesieniu do dostawy:

*   budynku hali magazynu centralnego,
*   budynku wielofunkcyjnego hali magazynu,
*   budynku portierni przy hali magazynu,

Wnioskodawca wskazał, że jeżeli przed dniem dokonania dostawy dostawca nabywca złożą w US zgodne oświadczenie i zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 – 11 ustawy o VAT, dokonując opodatkowania sprzedawanego budynku stawką podatku 23%.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Powyższe prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy:

*   budynku hali magazynu centralnego, którego dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
*   części budynku wielofunkcyjnego hali magazynu, która była oddana w najem i w odniesieniu do której dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
*   części budynku portierni przy hali magazynu, która była oddana w najem i w odniesieniu do której dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i opodatkowania (na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT) dostawy budynku hali magazynu centralnego należało uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy odnośnie rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i opodatkowania dostawy całego budynku wielofunkcyjnej hali magazynowej oraz całego budynku portierni przy hali magazynu należało uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, oceniając stanowisko Wnioskodawcy całościowo należało je uznać za nieprawidłowe, gdyż organ nie podzielił zdania Wnioskodawcy we wszystkich przedstawionych we wniosku kwestiach.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanego przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 stycznia 2011r. (sygn. I FSK 310/10) należy stwierdzić, że dotyczy odmiennego stanu faktycznego, tj. odpowiedniej stawki podatkowej robót budowlanych wykonywanych w części garażowej obiektu mieszkalnego, tym samym nie może on wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii zwartej w przedmiotowym wniosku. Nie negując tego orzeczenia jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy zwrócić uwagę, iż organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy. Ponadto wskazać należy, iż z wyroku tego nie należy wyciągać wniosku o ukształtowaniu się określonej linii orzeczniczej. Kształtowanie się orzecznictwa jest procesem rozłożonym w czasie i co do zasady wymaga większej liczby wyroków poszczególnych składów orzekających.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku wskazania przez Wnioskodawcę niezgodnego z rzeczywistością sposobu wykorzystania poszczególnych części powierzchni budynków) lub zmiany stanu prawnego.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.