Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.762.2024.3.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Możliwość skorzystania z preferencji IP Box.
Słowa kluczowe: IP Box
składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 3a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 12 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi firmę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Działalność polega na świadczeniu usług (dalej jako „usługi programistyczne”) na rzecz
    podmiotu gospodarczego (dalej jako „Klient”).
    Przy realizacji usług programistycznych Wnioskodawca używa nowoczesnych technologii
    takich jak: nowoczesne języki oprogramowania, nowoczesne biblioteki informatyczne,
    nowoczesne środowiska informatyczne, nowoczesne narzędzia ułatwiające automatyzację
    i inne narzędzia.
    W szczegółowy zakres usług Wnioskodawcy realizowanych przez Wnioskodawcę na rzecz
    wyżej wymienionych podmiotów gospodarczych wchodzi m.in. tworzenie
    oprogramowania zgodnie z wytycznymi Usługobiorcy, projektowanie systemów
    informatycznych zgodnie z wytycznymi Usługobiorcy, tworzenie modelu bądź programu
    komputerowego - wszystkie wymienione przedmioty działalności stanowią utwory w myśl
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto w zakres obowiązków
    Wnioskodawcy wchodzi również analiza i walidacja stworzonego oprogramowania, a także
    stworzenie nowego systemu informatycznego, nieistniejącego dotychczas w obrocie
    gospodarczym. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, system
    informatyczny oraz program komputerowy podlegają ochronie prawnej na podstawie
    zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. (Dz. U.
    z 1994 r. nr 24 poz. 83).
    Oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte
    lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowania to nowy system informatyczny,
    nieistniejący dotychczas w praktyce gospodarczej.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Dochody z opłat wynikających za sprzedaż praw autorskich i majątkowych
    do stworzonego przez Wnioskodawcę kodu źródłowego, opłata jest za sprzedaż
    autorskiego prawa do stworzonego programu komputerowego.

    Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca prowadzi podatkową
    księgę przychodów i rozchodów, a w związku z tym wykazuje wymagane przepisami
    informacje w odrębnej ewidencji. Prowadzona odrębna ewidencja pozwala na ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów ewidencję, zgodną z wymogami zawartymi w art. 30cb ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowa, odrębna ewidencja jest
    prowadzona w sposób usystematyzowany, ciągły.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, stanowi utwór podlegający ochronie
    prawnej na podstawie Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). W ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone usługi, niewystępujące dotychczas w
    praktyce gospodarczej.
    Wnioskodawca jest właścicielem kwalifikowanych praw własności intelektualnej będących
    przedmiotem ulepszenia. W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności związanych
    z ulepszeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstają odrębne od tych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej utwory, podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    na mocy opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na mocy której Wnioskodawca przenosi
    wszystkie prawa autorskie i majątkowe na Spółkę, z którą ma podpisaną umowę.
    Wnioskodawca, zgodnie z treścią umowy zawartej ze swoim Klientem, przenosi na ten
    podmiot prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych podczas wykonywania tejże
    umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia
    utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca przenosi również na wyżej
    wymieniony podmiot wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i
    terytorialnych.
    Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, jak również ulepsza już istniejące
    oprogramowanie stworzone przez inne osoby. W przypadku ulepszania oprogramowania
    już istniejącego Wnioskodawca jest właścicielem tego oprogramowania lub użytkownikiem
    posiadającym prawo do użytkowania na podstawie licencji niewyłącznej.
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz
    wykonywanie przez Niego czynności opisane we wniosku.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie
    działalnością gospodarczą.
    Wnioskodawca wykonuje czynności związane z powyżej opisanymi umowami o
    świadczeniu usług w dowolnie wybranym przez siebie miejscu - brak bezpośredniego
    nadzoru ze strony Usługodawcy. Usługodawca nie narzuca konkretnego czasu i miejsca
    wykonywanych czynności przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca niniejszym oświadcza, że nie toczy się wobec Niego żadne postępowanie
    podatkowe, kontrola podatkowa, ani czynności sprawdzające w zakresie podatku PIT
    (podatku dochodowego od osób fizycznych) za jakikolwiek okres.
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek dotyczy lat podatkowych: 2024 oraz lat następnych.

    Forma opodatkowania to podatek liniowy.
    Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą związaną z tworzeniem
    oprogramowania od 2 lipca 2024 r.
    Opisane przez Wnioskodawcę we wniosku prace mające stanowić działalność podlegającą
    pod ulgę IP Box nie mają charakteru zmian rutynowych, okresowych zmian.
    Konkretne oprogramowanie/program komputerowy wytworzony przez Wnioskodawcę w
    okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Klienta prace
    programistyczne, w stosunku do których przenosi Wnioskodawca autorskie prawa
    majątkowe na rzecz Klienta to autorski program komputerowy mający następujące
    funkcjonalności (jest to autorsko opracowany program komputerowy.
    Produkt końcowy Wnioskodawcy jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Twórczy
    charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem.
    Działania zmierzające do usprawnienia tworzonego produktu końcowego:
      · tworzenie kodu źródłowego przez Wnioskodawcę na podstawie określonych funkcji
        przez Klienta Wnioskodawcy,
      · stworzenie harmonogramu prac,
      · tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.
    Wnioskodawca używa nowoczesnych technologii takich jak.
    Oryginalność rozwiązań polega na:
      · wykorzystaniu specyficznej wiedzy i know-how programistycznego Wnioskodawcy,
      · utworzeniu specyficznych algorytmów,
      · wytworzenie kodu źródłowego indywidualnego w oparciu o pozyskaną wiedzę i know-
        how dotyczące usług programistycznych.
    Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program
    komputerowy projektowany przez Wnioskodawcę:
      · oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne schematy i
        know-how,
      · specyficzne obliczenia dokonane przez Wnioskodawcę w celu stworzenia
        indywidualnego programu komputerowego,
      · indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
        efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.
    Oprogramowanie, które Wnioskodawca tworzy dla swojego Klienta zawsze jest utworem o
    charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego

    (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na
    podstawie własnych obliczeń i kreatywności Wnioskodawcy. Często są to
    wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta.
    Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne
    oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez Wnioskodawcę. Jest to
    oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy
    /wymagania.
    Każdorazowo projektowane przez Wnioskodawcę funkcje w programie komputerowym są
    nowym, zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania
    otrzymane od Klienta. Wnioskodawca nie realizuje prac rutynowych. Wnioskodawca
    każdorazowo podejmuje temat nowej funkcjonalności, dotychczas niewystępującej w
    praktyce gospodarczej.
    Zaznaczyć należy, że tego typu oprogramowanie nie jest dostępne do zakupu przez
    internet, w sposób detaliczny bądź hurtowy. Oprogramowanie zostało napisane wyłącznie
    na potrzeby danego Klienta i usprawniło działanie i przepływy pracy w tej firmie.
    Dodatkowo zostało napisane w taki sposób, aby łatwo je było rozszerzać, rozwijać,
    skalować i wprowadzać nowe moduły i funkcjonalności.
    Wnioskodawca używa nowoczesnych technologii takich jak:.
    Przed rozpoczęciem realizacji Wnioskodawca dysponował wiedzą programistyczną, która
    stale była poszerzana w trakcie realizacji czynności zmierzających do wytworzenia
    autorskiego prawa do programu komputerowego, o którym mowa we wniosku.
    Wnioskodawca używa nowoczesnych technologii takich jak:.
    Wnioskodawca rozpoczął działalność w lipcu 2024 r. i od tego momentu świadczy usługi
    wyłącznie opisane w niniejszym wniosku.
    Wnioskodawca korzysta z nowoczesnych technologii takich jak.
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza oprogramowanie
    prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, według przyjętego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Głównym celem Wnioskodawcy jest utworzenie programu komputerowego według
    opracowanych wcześniej założeń.
    Systematyczność polega na:
      · stworzenie harmonogramu prac,
      · systematyczne tworzenie kodu źródłowego w celu utworzenia programu
        komputerowego,
      · tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.
    W ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę programistyczną. Efektem było
    utworzenia autorskiego programu komputerowego, podlegającego ochronie prawnej na
    podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza oprogramowanie
    prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, według przyjętego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Głównym celem Wnioskodawcy jest utworzenie programu komputerowego według
    opracowanych wcześniej założeń.
    Głównym celem Wnioskodawcy jest utworzenie programu komputerowego według
    opracowanych wcześniej założeń. Główny cel został osiągnięty.
    Systematyczność polega na:

      · stworzenie harmonogramu prac,
      · systematyczne tworzenie kodu źródłowego w celu utworzenia programu
        komputerowego,
      · tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.
    Wnioskodawca opracował jeden zbiorczy harmonogram prac na cały rok 2024, który
    został zrealizowany i zaakceptowany przez Klienta Wnioskodawcy.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Efekty prac Wnioskodawcy, które nazywa produktami końcowymi zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
      nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny,
      nie są, nie były i nie będą jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych
      projektowych zlecanych przez kontrahenta.
    Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy zawsze były/są/będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały osobiste i majątkowe
    prawa autorskie do programów komputerowych.
    Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwiniętego/ulepszonego programu
    komputerowego nie mają charakteru zmian rutynowych, okresowych zmian.
    Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego/ulepszanego programu
    komputerowego nie miały/nie będą mieć charakteru rutynowych/okresowych zmian. W
    wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstaje odrębny utwór w rozumieniu
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi całość
    autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego
    prawa.
    Wynagrodzenie uzyskiwane przez Wnioskodawcę jest na podstawie zaakceptowanego
    programu komputerowego, stworzonego na zlecenie danego Klienta. Wynagrodzenie
    uzyskane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za
    czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem kwalifikowanego IP. Całość
    wynagrodzenia ujętego na fakturze wystawionej dla Klienta Wnioskodawcy dotyczy
    wynagrodzenia uzyskanego z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na rzecz danego kontrahenta.
    Wnioskodawca wystawia faktury. Całość przychodu widoczna na danej fakturze dotyczy
    wynagrodzenia ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Konkretny utwór jest wyodrębniany na podstawie przygotowanego przez Wnioskodawcę
    raportu, który następnie jest akceptowany przez Klienta.
    Potwierdzenie przeniesienia praw następuje w drodze umowy, w drodze pisemnej.

    Przeniesienie praw następuje w drodze pisemnej. Sposób przenoszenia we wniosku praw
    każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności następuje to z zachowaniem art. 41 oraz art. 53
    tejże ustawy.
    Wszystkie wydatki, których dotyczy pytanie nr 3:
      a) Amortyzacja i koszty eksploatacyjne samochodu -
      b) Koszty usług księgowych - obejmują koszty comiesięcznego rozliczenia
        podatkowego, prowadzenia KPiR, dostęp do portalu wystawiania i archiwizowania
        faktur, koszty corocznego zeznania podatkowego, koszty doradztwa księgowego
        oraz pomocy w wypełnianiu dokumentów księgowych,
      c) Ubezpieczenie działalności gospodarczej - polisa ubezpieczeniowa obejmująca
        odpowiedzialność cywilną z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej i
        posiadania mienia na kwotę, wymagana zapisami kontraktu na wykonanie
        oprogramowania,
      d) Składki społeczne na ubezpieczenia społeczne płacone do ZUS - obowiązkowe
        składki społeczne odprowadzane do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej (z wyłączeniem składki zdrowotnej),
      e) Akcesoria komputerowe peryferyjne - wyposażenie uzupełniające do laptopa (sprzęt
        dostarczony przez kontrahenta), w tym: mysz komputerowa, słuchawki oraz
        klawiatura,
      f) Telefon komórkowy - urządzenie mobilne wykorzystywane w ramach prowadzonej
        działalności gospodarczej.
    Funkcjonalny związek poszczególnych ww. wydatków z poszczególnymi działaniami
    polegającymi na wytworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych lub
    ich części:
      a) Amortyzacja i koszty eksploatacyjne samochodu - pojazd stanowi kluczowy element
        infrastruktury wykorzystywanej w procesie tworzenia oprogramowania,
        umożliwiając realizację spotkań z klientem w celu zbierania i weryfikacji wymagań
        projektowych, transport sprzętu programistycznego oraz uczestnictwo w
        niezbędnych szkoleniach i konferencjach branżowych rozwijających kompetencje
        programistyczne,
      b) Koszty usług księgowych - profesjonalna obsługa księgowa zapewnia prawidłowe
        dokumentowanie i rozliczanie procesu tworzenia oprogramowania. Jest niezbędna
        do właściwej ewidencji kosztów związanych z wytwarzaniem kwalifikowanego IP
        oraz zapewnienia zgodności z wymogami prawnymi. Umożliwia prawidłowe
        rozliczanie się z klientem na podstawie obowiązujących przepisów poprzez
        wystawianie i archiwizowanie faktur,
      c) Ubezpieczenie działalności gospodarczej - polisa stanowi wymagany element
        kontraktu na wykonanie oprogramowania, zabezpieczając proces twórczy oraz
        powstające oprogramowanie. Ubezpieczenie jest niezbędne do minimalizacji ryzyk
        związanych z procesem wytwórczym kwalifikowanego IP,
      d) Składki społeczne na ubezpieczenia społeczne płacone do ZUS - składki te są
        nieodłącznym elementem kosztów pracy związanej z wytwarzaniem
        oprogramowania, bez których proces twórczy nie mógłby być realizowany. Mają
        szczególne znaczenie w kontekście działalności, której jedynym źródłem
        przychodów jest wytwarzanie kwalifikowanego IP,

      e) Akcesoria komputerowe peryferyjne - sprzęt ten jest bezpośrednio wykorzystywany
        w procesie tworzenia oprogramowania, zapewniając ergonomiczne i efektywne
        środowisko pracy. Akcesoria są niezbędne do prowadzenia zdalnych konsultacji z
        klientem oraz sprawnego tworzenia i testowania oprogramowania,
      f) Telefon komórkowy - urządzenie pełni istotną rolę w procesie wytwórczym poprzez
        zapewnienie stałej komunikacji z klientem oraz realizację wymaganego
        uwierzytelniania dwuetapowego niezbędnego do korzystania z serwisów
        wykorzystywanych w procesie tworzenia oprogramowania.
    Ewidencja prowadzona jest od 1 lipca 2024 r.
    Ponadto w piśmie z dnia 16 marca 2025 r. wskazał Pan, że składki na ubezpieczenie
    społeczne odliczane są przez Pana od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania
      1. Czy kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej, opisane w niniejszym wniosku - Wnioskodawca może opodatkować
        stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy opisana we wniosku działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca prowadzi,
        jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z
        dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      3. Czy wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT,
        przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania
        przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca
        ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej spełniają wymóg z art. 30ca ust. 2 pkt 8. Ponadto zgodnie z
    art. 30cb Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych
    prac. Na podstawie powyższych Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż może zastosować
    stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych, do dochodów opisanych w
    niniejszym wniosku.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy wskazane w pytaniu koszty uzyskania przychodu są przy
    zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji kosztami uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9
    ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. Działalność polega na świadczeniu usług (dalej jako „usługi
    programistyczne”) na rzecz podmiotu gospodarczego. W szczegółowy zakres Pana usług
    realizowanych na rzecz podmiotów gospodarczych wchodzi m.in. tworzenie
    oprogramowania zgodnie z wytycznymi Usługobiorcy, projektowanie systemów
    informatycznych zgodnie z wytycznymi Usługobiorcy, tworzenie modelu bądź programu
    komputerowego. Ponadto w zakres Pana obowiązków wchodzi również analiza i walidacja
    stworzonego oprogramowania, a także stworzenie nowego systemu informatycznego,
    nieistniejącego dotychczas w obrocie gospodarczym.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzone przez Pana oprogramowania to nowy system
    informatyczny, nieistniejący dotychczas w praktyce gospodarczej. Pana produkt końcowy
    jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się

    oryginalnym, twórczym charakterem. Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym,
    twórczym charakterem. W ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę
    programistyczną. Efektem było utworzenia autorskiego programu komputerowego,
    podlegającego ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwiniętego/ulepszonego programu
    komputerowego nie mają charakteru zmian rutynowych, okresowych zmian.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego we wniosku Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie
    prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, według przyjętego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność
    polega na stworzeniu harmonogramu prac i systematycznym tworzeniu kodu źródłowego
    w celu utworzenia programu komputerowego.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo -rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że przed rozpoczęciem realizacji dysponował
    Pan wiedzą programistyczną, która stale była poszerzana w trakcie realizacji czynności

    zmierzających do wytworzenia autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Oprogramowanie, które tworzy Pan dla swojego Klienta zawsze jest utworem o
    charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego
    (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na
    podstawie własnych obliczeń i Pana kreatywności. Często są to wyspecjalizowane
    algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. Oryginalność
    projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne oprogramowanie
    o takich samych cechach jak projektowane przez Pana. Jest to oryginalne
    oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy/wymagania.
    Każdorazowo projektowane przez Pana funkcje w programie komputerowym są nowym,
    zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania otrzymane od
    Klienta. Każdorazowo podejmuje Pan temat nowej funkcjonalności, dotychczas
    niewystępującej w praktyce gospodarczej.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;

      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wynika z Pana wniosku, nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z
    faktu, że jest Pan twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Zgodnie z
    doktryną przedmiotu i orzecznictwem, wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości,
    rozumianej jako czynności mechaniczne. Wytwarza Pan programy komputerowe jako
    utwory w rozumieniu art. 1 Prawa autorskiego i cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego Oprogramowania. W ramach prac połączono i kształtowano istniejącą
    wiedzę programistyczną. Efektem było utworzenia autorskiego programu
    komputerowego, podlegającego ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace podejmowane w ramach działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/(a+b+c+d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych

    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
      1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy, rozwija i ulepsza Pan
        Oprogramowanie;
      2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
        badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
      3) w wyniku prowadzonych prac powstają autorskie prawa do programów
        komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych;
      4) z chwilą przekazania Kontrahentowi wytworzonego Oprogramowania przenosi Pan
        na jego rzecz wszelkie prawa autorskie do tego Oprogramowania;
      5) przeniesienie praw autorskich następuje w drodze pisemnej. Sposób przenoszenia
        tych praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje to z
        zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;
      6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
        praw majątkowych do programów komputerowych;
      7) od 1 lipca 2024 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z

    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8
    tej ustawy.
    Będzie Pan mógł w zeznaniach rocznych za 2024 r. oraz za lata następne zastosować
    stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej
    działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie również należało uznać za prawidłowe.
    Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za
    koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Jak wskazuje Pan, w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan koszty:
      · amortyzacji i koszty eksploatacyjne samochodu,
      · usług księgowych,
      · ubezpieczenia OC działalności gospodarczej (które wymagane są zapisami kontraktu
        na wykonanie oprogramowania)
      · składek na ubezpieczenie społeczne,
      · akcesorii komputerowych peryferyjnych,
      · telefonu komputerowego.
    Przy czym w uzupełnieniu wniosku złożonym 16 marca 2025 r. doprecyzował Pan, że
    składki na ubezpieczenie społeczne odlicza Pan od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Poniesione wydatki na składki na ubezpieczenie społeczne, z uwagi na to, że – jak Pan
    wskazał – są odliczane od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a więc w aktualnie stosowanym przez Pana sposobie
    ustalania podstawy obliczenia opodatkowania, nie mogą jednocześnie stanowić
    kosztów uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że to przedsiębiorca sam decyduje, czy składki, które zapłacił
    bezpośrednio na własne ubezpieczenie społeczne, zaliczy do kosztów uzyskania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też odliczy je od dochodu na
    podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym
    podatnik nie może jednak składek odliczonych na podstawie art. 26 ust. 1 ww. ustawy,
    zaliczyć jednocześnie do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 30ca
    ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (co
    wynika z treści art. 26 ust. 13a tej ustawy).
    Jednakże, jeżeli podatnik w przyszłości zmieni swój sposób ustalania podstawy
    opodatkowania i nie będzie już odliczał składek na ubezpieczenie społeczne na
    podstawie art. 26 ust. 1 ww. ustawy, wówczas będzie możliwe odliczenie przez niego
    tych składek, ale jako ww. koszty uzyskania przychodów, z uwzględnieniem stosownej
    proporcji.
    Ponadto, kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w
    zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik
    nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, i które to w sposób bezpośredni i
    pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą
    mogły koszt podatkowy. Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych
    wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie
    zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia
    nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do
    przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych
    przychodów.

    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z
    treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część
      dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest
      wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10
      ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt
      153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw
    autorskich, winien Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw
    autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia
    oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności
    gospodarczej w danym okresie.
    Podsumowując, wydatki ponoszone przez Pana wydatki dotyczące amortyzacji i koszty
    eksploatacyjne samochodu, usług księgowych, ubezpieczenia OC działalności
    gospodarczej (które wymagane są zapisami kontraktu na wykonanie oprogramowania),
    akcesorii komputerowych peryferyjnych, telefonu komputerowego, które ponosi Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu osiągnięcia przychodów lub
    zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zachowaniu odpowiedniej
    metodyki alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym, to Pan zobowiązany jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym
    przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest
    to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych
    faktów wywodzi skutki prawne. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia
    spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.
    Z kolei, wydatki na składki na ubezpieczenie społeczne, w sytuacji gdy są odliczane od
    dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie mogą stanowić jednocześnie kosztów uzyskania przychodów z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.