Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.968.2024.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Opodatkowanie uposażenia po zmarłej sędzi przyznane małoletnim dzieciom.
Słowa kluczowe: małoletni; renta; rodzice; zeznania-zeznania podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Dochody małoletnich dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązku doliczenia do dochodu rodzica dochodów
    małoletnich dzieci. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Decyzją z dnia (...) Prezes Sądu Rejonowego (...) ustalił uposażenie rodzinne po zmarłej A.
    A., będącej sędzią w stanie spoczynku Sądu Rejonowego (...). Uprawnionymi do
    uposażenia rodzinnego są: Wnioskodawca (wdowiec) oraz B.B. i C.C. (małoletni synowie
    (...)). Uposażenie rodzinne dla wszystkich trzech uprawnionych jest przekazywane na
    rachunek bankowy Wnioskodawcy.
    W decyzji wskazano, że od powyższego uposażenia będzie pobierana zaliczka na podatek
    dochodowy oraz składka na ubezpieczenie zdrowotne na zasadach określonych w
    odrębnych przepisach. Sąd Rejonowy uważa sumę uposażenia rodzinnego dla wszystkich
    trzech uprawnionych za dochód Wnioskodawcy i oblicza jedną zaliczkę na podatek
    dochodowy od osób fizycznych. Uprawnieni w dniu 5 maja 2024 r. w piśmie do Prezesa
    Sądu Rejonowego zwrócili się o obliczanie zaliczek odrębnie dla każdego z uprawnionych,
    w tym pomniejszenie każdej z zaliczek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty 3.600 zł i korektę
    dotychczasowych rozliczeń.
    Pismem z dnia 22 maja 2024 r. Prezes Sądu Rejonowego (...) zajął stanowisko, że:
        uprawniony do pobierania uposażenia rodzinnego podlega przepisom
        podatkowym takim jakie obowiązują dla świadczeń ze stosunku pracy,
        decyzją Prezesa Sądu Rejonowego (...) uposażenie rodzinne jest wypłacane tylko
        Wnioskodawcy,
        nie jest słusznym twierdzenie, że każdy z uprawnionych jest odrębnym
        podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, zatem zaliczka powinna
        być obliczana dla każdego z nich z osobna – gdyż w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych dochody małoletnich dzieci własnych i
        przysposobionych, za wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów
        z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba
        że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów
        dzieci.
    Pytania
    Czy na Panu – Wnioskodawcy ciąży obowiązek podatkowy w zakresie sumy kwot
    uposażenia rodzinnego po zmarłej A.A. przysługujących B.B. i C.C.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, ciąży na Panu obowiązek podatkowy tylko w zakresie kwot uposażenia
    rodzinnego po zmarłej A.A., do których uprawniony jest Pan. Kwoty, do których
    uprawnieni są Pana małoletni synowie – B.B. i C.C., są opodatkowane u każdego z nich.
    Decyzją z dnia (...) Prezes Sądu Rejonowego (...) ustala „uposażenie rodzinne dla trzech
    osób uprawnionych”, to jest Pana – (...) (wdowca), B.B. (syna) i C.C. (syna). Decyzja mówi
    też, że „uposażenie rodzinne będzie przysługiwało dzieciom do ukończenia 25 roku życia
    pod warunkiem nauki w szkole”. Nie ulega zatem wątpliwości, że decyzja ustala
    uposażenie rodzinne nie dla jednej, lecz dla trzech osób. Nie może prowadzić do
    odmiennego wniosku okoliczność, że wypłata dla wszystkich uprawnionych odbywa się na
    jeden rachunek bankowy, wskazany przez Pana. Przekazanie środków pieniężnych dla
    kilku uprawnionych na ten sam rachunek jest jedynie czynnością techniczną i nie może
    powodować interpretowania treści decyzji wbrew jej brzmieniu i przepisowi prawa,
    stanowiącemu podstawę jej wydania, tj. art. 102 § 1 pkt 3 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r.
    Prawo o ustroju sądów powszechnych.

    Ponadto § 5 ust. 2 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 21 czerwca 2018 r. w
    sprawie uposażeń sędziów w stanie spoczynku i uposażeń rodzinnych członków rodzin
    sędziów i sędziów w stanie spoczynku oraz terminów przekazania do Zakładu
    Ubezpieczeń Społecznych składek na ubezpieczenie społeczne mówi wprost, że
    uposażenie rodzinne podlega podziałowi na równe części między osoby uprawnione.
    Uposażenie rodzinne nie jest wprost wymienione w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródło przychodów, ani też wypłacający je
    sąd nie jest wprost wskazany jako płatnik – uprawniony i zobowiązany do pobierania
    zaliczek na podatek dochodowy. Nie oznacza to jednak, że uposażenie rodzinne nie
    stanowi źródła przychodów w rozumieniu cytowanej ustawy, bądź że przychód z
    uposażenia rodzinnego jest przychodem z tzw. innego źródła lub że można go dowolnie
    przypisać do innego z wymienionych w przepisie źródeł.
    Art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi bowiem, że
    źródłami przychodów są m. in. emerytura lub renta. Art. 12 ust. 7 wyjaśnia zaś, że przez
    emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w
    tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach
    kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i
    pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą
    rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego
    2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
    żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza
    służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    Uposażenie rodzinne pełni identyczną funkcję społeczną, jak renta rodzinna, jest zatem
    świadczeniem rentowym, o którym mowa w cytowanym art. 12 ust. 7. Stanowisko to jest
    wyrażane w dotychczasowych interpretacjach podatkowych - patrz:
    interpretacja indywidualna z dnia 11 września 2020 r. 0112-KDIL2-1.4011.517.2020.1.TR,
        interpretacja indywidualna z dnia 30 września 2022 r. 0114-KDIP3-
        2.4011.739.2022.1.JM,
        interpretacja indywidualna z dnia 11 marca 2022 r. 0112-KDIL2-1.4011.4.2022.2.DJ
        (na powyższą interpretację indywidualną powołał się także Prezes Sądu
        Rejonowego w piśmie z dnia 22 maja 2024 r. jako na potwierdzenie prawidłowości
        stanowiska o doliczaniu dochodów małoletnich do dochodów rodziców, jednakże
        taka konkluzja jest nietrafna z uwagi na to, że interpretacja została wydana w
        czasie, gdy art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
        wymieniał dochodów z rent jako niepodlegających doliczaniu; aktualne pozostało
        natomiast wyrażone w interpretacji stanowisko odnośnie do kwalifikacji uposażenia
        rodzinnego jako renty w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
        fizycznych).
    Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2023 r. - stanowi, że dochody małoletnich dzieci
    własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, rent, stypendiów oraz
    dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające
    opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów
    rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł
    przychodów dzieci.

    Powyższy przepis nie przewiduje zatem doliczania do dochodów rodziców dochodów
    małoletnich dzieci z rent. W konsekwencji, dochody z uposażenia rodzinnego po zmarłej A.
    A. podlegają opodatkowaniu odrębnie u Pana – Wnioskodawcy, B.B. i C.C.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 102 § 1 pkt 3 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów
    powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 ze zm.):
      W razie śmierci sędziego albo sędziego w stanie spoczynku, członkom jego rodziny,
      spełniającym warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, przysługuje uposażenie
      rodzinne w wysokości dla trzech lub więcej osób uprawnionych – 95 % podstawy
      wymiaru.
    Według art. 102 § 2 ww. ustawy:
      Podstawę wymiaru uposażenia rodzinnego przysługującego rodzinie stanowi:
      1) w przypadku rodziny zmarłego sędziego w stanie spoczynku – uposażenie, jakie
        przysługiwało w chwili śmierci zmarłemu sędziemu w stanie spoczynku, z
        zastrzeżeniem pkt 2;
      2) w przypadku rodziny zmarłego sędziego albo zmarłego sędziego w stanie
        spoczynku przeniesionego na podstawie art. 100 § 1 – uposażenie, jakie
        przysługiwałoby mu w chwili śmierci zgodnie z art. 100 § 2.
    Jak wynika z art. 102 § 3 tej ustawy:
      Do uposażenia, o którym mowa w § 1, stosuje się odpowiednio art. 100 § 3.
    Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuję, że na mocy art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest m.in. emerytura lub renta.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent

      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
    Ze stanu faktycznego wynika, że decyzją z dnia (...) Prezes Sądu Rejonowego (...) ustalił
    uposażenie rodzinne po zmarłej (...) A.A., będącej sędzią w stanie spoczynku Sądu
    Rejonowego (...). Uprawnionymi do uposażenia rodzinnego są: Wnioskodawca (mąż,
    wdowiec) oraz B.B. i C.C. (małoletni synowie A.A. i Wnioskodawcy). Uposażenie rodzinne
    dla wszystkich trzech uprawnionych jest przekazywane na rachunek bankowy
    Wnioskodawcy (ojca).
    W pojęciu „świadczenie rentowe”, którym posługuje się przepis art. 12 ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy mieści
    się uposażenie rodzinne wypłacane członkom rodziny (mąż, dzieci) zmarłej sędzi w stanie
    spoczynku spełniający warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów
    o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, pełni więc funkcję renty
    rodzinnej.
    Tym samym, uposażenie rodzinne jest „świadczeniem rentowym” – rentą (rentą rodzinną),
    o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych podlegającą opodatkowaniu według skali podatkowej.
    W świetle art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z
      ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego
      użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza
      się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania
      pożytków ze źródeł przychodów dzieci.
    Natomiast, na mocy ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265
    ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2023 r., do dochodów (przychodów) uzyskanych od
    1 stycznia 2022 r. stosuje się art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w następującym brzmieniu:
      Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z
      ich pracy, rent, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do
      swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje
      prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.
    Z wykładni gramatycznej powyższego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika zatem, że dochody małoletnich dzieci z ich pracy, rent, stypendiów oraz
    dochody z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku podlegają opodatkowaniu
    na imię małoletniego dziecka, ponieważ są one wyłączone z zarządu majątkiem dziecka
    przez rodziców. Natomiast inne dochody podlegają doliczeniu do dochodów rodziców.
    W konsekwencji, nie powinien Pan doliczać ww. dochodów ze świadczenia rentowego po
    zmarłej sędzi do swoich dochodów w zeznaniu podatkowym i opodatkowywać łącznie ze

    swoimi dochodami. Jak już wskazano, renty małoletnich dzieci nie dolicza się do
    dochodów rodziców, co wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.