Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.638.2025.1.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania dla mieszkańców Gminy.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do

    odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „(...)” dla mieszkańców Gminy
    .... Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Nazwa zadania: „(...” dla mieszkańców gminy ....)''
    2. Realizacja zadania będącego przedmiotem wniosku będzie możliwa dzięki ubieganiu
      się o dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w
      .... W ramach dotacji Gmina może uzyskać dotację do 95 % kosztów kwalifikowanych
      zadania. Całkowity koszt zadania wyniesie ... zł z czego kwota dotacji wynosić będzie ...
      zł a wkład własny Gminy ... będzie wynosił .... zł.
    3. Opis projektu:
      Na zadanie będzie składało się wiele elementów pod wspólnym mianownikiem
      zapoznawania mieszkańców gminy ... z tematyką bioróżnorodności. Odbędą się :
    1. Konkurs Wiedzy Ekologicznej „...” -wezmą w nim udział uczniowie szkół podstawowych
      oraz mieszkańcy gminy napotkani w dzień targowy na targowisku miejskim w ..., którzy
      wyrażą chęć udziału w konkursie. Uczniowie przygotują wcześniej plansze z
      wizerunkami flory i fauny naszych okolic opisanych na odwrocie najważniejszymi
      informacjami o tych organizmach, ankiety umożliwiające zebranie danych o stanie
      wiedzy ekologicznej mieszkańców, tabliczki z opisami gatunków roślin miododajnych
      będących nagrodami w konkursie, bilety upoważniające do odbioru nagród w postaci
      sadzonki rośliny. W wybranym dniu na terenie miasta Gmina rozłoży stoisko z
      sadzonkami opisanymi tabliczkami. Uczniowie będą dbać o prawidłowy przebieg
      wydawania sadzonek i kwitowania ich odbioru na liście. Będą wykonywać
      dokumentację fotograficzną z przebiegu konkursu. Inna grupa na targowisku miejskim
      i na terenie przyległym będzie zachęcać mieszkańców do udziału w konkursie,
      zadawać pytania o organizmy przedstawione na zdjęciach, notować odpowiedzi w
      rubrykach ankiety i przekazywać bilety upoważniające do odbioru sadzonki na stoisku.
    2. Dzień Bioróżnorodności dla przedszkolaków– odbędzie się w przedszkolach
      samorządowych przy współpracy edukatorów Ośrodka Działań Ekologicznych i
      personelu placówek. Odbędą się warsztaty dla różnych grup wiekowych: „...”, „...”, „...”,
      pokaz bajki ekologicznej. Na zakończenie zostaną dzieciom przekazane gry
      dydaktyczne dotyczące rozpoznawania gatunków zwierząt i roślin- puzzle i gry
      memory.
    3. Warsztaty „...” dla pensjonariuszy Centrum Opiekuńczo- Mieszkalnego - prowadzone
      przez edukatorów Ośrodka Działań Ekologicznych ..., połączone z przekazaniem
      sadzonek i nasion roślin miododajnych oraz sprzętu ogrodniczego do utworzenia na
      terenie Centrum ogródka przyjaznego zwierzętom.
    4. Warsztaty ekologiczne w ... dla dzieci szkoły podstawowej - zajęcia dotyczące zmian
      bioróżnorodności w zależności od gospodarczej działalności człowieka, wycieczka do ...
      i biegi na orientację na terenie lasów ....
    5. Biegi przyrodniczo- krajoznawcze na terenie lasów ... – dla starszych uczniów szkoły
      podstawowej. Uczniowie zostaną wyposażeni w mapy gospodarcze lasu z
      zaznaczonymi punktami do odszukania w lesie, podczas biegu będą wykonywać
      zadania z zakresu wiedzy ekologicznej. Po ukończeniu biegu odbędzie się spotkanie z
      leśniczym i pogadanka na temat walorów przyrodniczych .... W trakcie wykonywania
      zadań z zakresu wiedzy ekologicznej Gmina wykorzysta mikroskopy oraz gry
      dydaktyczne: „...”, „...”, „...”. Pomoce edukacyjne zostaną następnie przekazane
      szkołom biorącym udział w zadaniu.
    6. Wykonanie prezentacji multimedialnej przez uczniów, pokazującej przebieg i efekty
      zadania „...” oraz ukazującej florę i fauną najbliższej okolicy.
    7. Realizacja projektu będącego przedmiotem wniosku należy do zadań własnych Gminy i
      wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
      (Dz. U. 2024 r., poz. 1465 t. j.).

    8. Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Gminę do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Gminy ..., że nie ma ona prawa do odliczenia podatku VAT
    w odniesieniu do planowanego zadania pn. „(...)” dla mieszkańców Gminy ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina ... jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Realizując
    przedmiotowy projekt stanowiący statutowe i ustawowe zadanie jakim jest ochrona
    środowiska i przyrody oraz edukacja publiczna wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządnie gminnym (Dz. U. 2024 poz. 1465 t. j.) nie ma
    możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT od towarów i usług.
    Brak takiej możliwości wynika z faktu, że realizacja tego zadania nie będzie związana z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, co wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o
    podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. 2024 poz. 361 t. j.), który jasno
    określa, iż podatnikiem podatku VAT nie są organy władzy publicznej realizujące zadania
    publiczne nałożone odrębnymi przepisami prawa z wyjątkiem umów cywilnoprawnych.
    Do realizacji tego działania nie będą stosowane umowy cywilnoprawne wobec czego
    realizowane zadanie będzie spełniało przesłanki ww. przepisu. Działalność w zakresie
    organizacji projektu ekologicznego nie jest związana z prowadzeniem działalności
    gospodarczej i wykorzystywana będzie tylko na potrzeby edukacyjne.
    Zdaniem Wnioskodawcy realizując ww. projekt Gmina nie będzie miała prawnej
    możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
    · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    · nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    · służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    · służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
    · spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
    · nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, kto jest podatnikiem VAT:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT brzmi:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz
      edukacji publicznej.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa

    cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają
    charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty realizowanego
    projektu będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieć prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji
    ww. zadania. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwać z tego tytułu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Stwierdzam, że nie będą Państwo mieć prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn.: „...” dla mieszkańców Gminy ..., ponieważ efekty powstałe w ramach
    ww. zadania nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w
    tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto
    stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.