Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-609/12/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-19
Teza: Czy dokonanie wpłaty na rzecz dewelopera stanowi wydatek na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; sprzedaż; zadatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 24 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczynię wraz z mężem łączy ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. W 2006 r. małżonkowie z majątku wspólnego nabyli budynek mieszkalny. Budynek mieszkalny został sprzedany przez małżonków w styczniu 2011 r. Z uwagi na takt, iż sprzedaż budynku mieszkalnego nastąpiła przed upływem 5 lat od dnia jego nabycia małżonkowie złożyli w terminie 14 dni od dnia sprzedaży oświadczenie o przeznaczeniu przychodu z jego sprzedaży na cele mieszkaniowe.

Część uzyskanego przychodu małżonkowie zamierzają przed upływem dwóch lat od sprzedaży budynku mieszkalnego przeznaczyć na zakup innej nieruchomości. W związku z powyższym małżonkowie zawrą z developerem w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży oraz dokonają wpłaty zaliczki na poczet ceny nowej nieruchomości. Zarówno podpisanie aktu notarialnego (przedwstępna umowa sprzedaży) jaki i wpłata zaliczki nastąpi przed upływem dwóch lat od dnia sprzedaży budynku mieszkalnego.

Nowa nieruchomość znajduje się w trakcie prac budowlanych i wykończeniowych w związku z czym ostateczna umowa przenosząca własność zostanie zawarta do końca 2013 r. czyli już po upływie dwóch lat od dnia sprzedaży budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatkowanie w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży budynku mieszkalnego części przychodu uzyskanego przez małżonków z tytułu jego sprzedaży poprzez zapłatę zaliczki na nabycie nowej nieruchomości na podstawie umowy przedwstępnej, której własność zostanie ostatecznie przeniesiona na małżonków do końca 2013 r., spełnia warunki zwolnienia od podatku dochodowego kwoty przychodu ze sprzedaży budynku mieszkalnego (wydatkowanego w formie zaliczki na nabycie nowej nieruchomości)?

Zdaniem wnioskodawczyni, przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego nabytego w 2006 r. wydatkowany - w okresie dwóch lat od dnia jego sprzedaży - w formie zaliczki na nabycie nowej nieruchomości (zgodnie z postanowieniami przedwstępnej umowy sprzedaży) korzysta ze zwolnienia od opodatkowania, jeżeli w okresie przewidzianym w umowie przedwstępnej (tj. do końca października 2013 r.) zostanie zawarta ostateczna umowa przeniesienia prawa własności nowej nieruchomości.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmienione zostały zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zgodnie z art. 7 ust. 1 powołanej ustawy, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości (\`(...)\`) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r. Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie dotyczącej przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku mieszkalnego zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości został ustalony w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Takie oświadczenie zostało przez małżonków złożone.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (\`(...)\`) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (\`(...)\`).

Powyższe oznacza, iż z omawianego zwolnienia mają prawo korzystać podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości lub prawa pod warunkiem, że są to nieruchomości lub prawa wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Zgodnie ze stanowiskiem doktryny prawa podatkowego wyliczenie zawarte w ww. przepisie ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja jednego z powyższych celów pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego przez podatnika ze sprzedaży nieruchomości.

Zdaniem wnioskodawczyni podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanych przepisów jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zatem istotny jest cel i moment poniesienia wydatku. Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, podatnik w celu skorzystania z przedmiotowej ulgi, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości obowiązany jest wydatkować nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele w nim określone.

Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie określonych w tym przepisie rzeczy lub praw jest data faktycznego wydatkowania przychodu. Wnioskodawczyni powołuje, że za datę faktycznego wydatkowania podaje się przykładowo datę dokonania wpłaty do spółdzielni mieszkaniowej, datę dokonania przedpłaty na poczet ceny określonej w umowie przedwstępnej i umowie sprzedaży, pod warunkiem sfinalizowania oraz właściwego udokumentowania zawartej transakcji.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych nie z faktem zawarcia umowy dotyczącej nabycia prawa własności nowej nieruchomości, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.

Zdaniem wnioskodawczyni stwierdzić należy, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r., przychód uzyskany przez wnioskodawczynię ze sprzedaży budynku mieszkalnego w części przeznaczonej na poczet zaliczki na nabycie nowej nieruchomości, będzie korzystać z ww. zwolnienia, jeśli w istocie dojdzie do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży w terminie przewidzianym w umowie przedwstępnej.

Na poparcie własnego stanowiska wnioskodawczyni wskazała:

*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 lutego 2012 r. (Znak: IPPB2/415-16/12-2/AS),
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 sierpnia 2011 r. (Znak: IPPB4/415-401/11-4/JK),
*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 26 listopada 2008 r. (sygn. Akt I SA/Kr 1156/08),
*   uchwała 7 sędziów z dnia 17 lutego 1997 r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W niniejszej sprawie wnioskodawczyni wraz z mężem do majątku wspólnego w 2006 r. nabyła budynek mieszkalny, który został przez małżonków sprzedany w styczniu 2011 r. Do oceny skutków podatkowych sprzedaży budynku mieszkalnego zastosowanie znajdą więc przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie – w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy. W związku ze sprzedażą podatnik składa deklarację PIT-23.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Natomiast ust. 3 tego artykułu określa sposób ustalenia wartości rynkowej, a ust. 4 - tryb postępowania organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej w przypadku, gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Kosztami odpłatnego zbycia są zatem koszty poniesione w związku ze sprzedażą nieruchomości, a nie koszty poniesione wcześniej w związku z nabyciem tej nieruchomości bądź koszty poniesione na nabycie innej nieruchomości po dokonaniu sprzedaży.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne,4.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Z powyższego wynika, iż zwolnienie podatkowe jest uzależnione od wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw na cel wskazany w ww. przepisie i dokonania tej czynności najpóźniej przed upływem dwóch lat od dnia sprzedaży.

Pojęcie „nabycie”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane, co nie oznacza, że może być rozumiane inaczej niż jako uzyskanie własności np. nieruchomości lub lokalu mieszkalnego. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa cywilnego, które stanowią, że „nabycie” obejmuje każde uzyskanie własności.

Umowa sprzedaży w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 3531 Kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.

Przyjęcie przez sprzedawcę części ceny (zadatku, przedpłaty), określonej z tytułu sprzedaży nieruchomości, następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, która – zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego – powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy sprzedaży, która zostanie zawarta w wykonaniu zobowiązania wynikającego z umowy przedwstępnej.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że zarówno zawarcie umowy przedwstępnej, jak też dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne. Treścią umowy przedwstępnej jest jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy przyrzeczonej (przenoszącej własność), lecz tej własności sama umowa nie przenosi. Brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej rzeczy lub prawa, a tym samym powoduje utratę warunku do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analiza treści normy prawnej sformułowanej w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności użyte w nim słowa „\`(...)\` w części wydatkowanej na nabycie\`(...)\`” prowadzi do jednoznacznego wniosku, że wolny od podatku jest przychód wydatkowany w części na definitywne nabycie nieruchomości to znaczy skutkujące przeniesieniem własności.

Powyższa interpretacja przepisu znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, np.: wyrok z dnia 24 września 2008 r. I SA/Kr 539/08, wyrok z dnia 03 lutego 2009 r. I SA/Po 1430/08, wyrok NSA z dnia 01 października 2010 r. II FSK 903/09, zgodnie z którą „\`(...)\` nabycie w okresie dwóch lat, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza przeniesienie na nabywcę, w tym okresie prawa własności\`(...)\`” oraz, że „\`(...)\`wydatkowanie środków pieniężnych na zakup nieruchomości w celach mieszkaniowych w oparciu o umowę przedwstępną (w postaci zaliczki) może być uznane za wydatek w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy tylko wówczas, gdy przed upływem dwóch lat od dnia zbycia nieruchomości podatnik nabędzie nieruchomość”.

W myśl art. 28 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) – podatek płatny jest najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała budynek mieszkalny przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy i złożyła w terminie 14 dni od daty sprzedaży oświadczenie o przeznaczeniu przychodu z jego sprzedaży na cele mieszkaniowe. Wobec czego małżonkowie mają zamiar zawrzeć z deweloperem przed upływem dwóch lat od sprzedaży budynku mieszkalnego w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży innej nieruchomości oraz dokonać wpłaty zaliczki na poczet ceny. Zarówno podpisanie aktu notarialnego umowy przedwstępnej jak i wpłaty zaliczki ma nastąpić przed upływem dwóch lat od dnia sprzedaży przedmiotowego budynku mieszkalnego. Natomiast z uwagi na fakt, że nowa nieruchomość jest obecnie w trakcie budowy, podpisanie ostatecznej umowy przenoszącej jej własność ma nastąpić do końca 2013 r., czyli już po upływie dwuletniego okresu.

Taki sposób nabycia przez wnioskodawczynię prawa własności nieruchomości oznacza, że nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie uzależnione jest nie tylko od wydatkowania uzyskanego przychodu na nabycie budynku mieszkalnego, ale także o czym nie można zapomnieć, od terminu dokonania tej czynności tj. najpóźniej przed upływem 2 lat od dnia sprzedaży. Wnioskodawczyni sprzedaży budynku mieszkalnego dokonała w styczniu 2011 r., umowa przenoszącą prawo własności nieruchomości jakkolwiek zostanie poprzedzona zawarciem umowy przedwstępnej na zakup nieruchomości, na poczet której wnioskodawczyni zamierza wpłacić kwotę zaliczki zostanie dopiero zawarta końcem 2013 r. tj. już po upływie dwóch lat od dnia zbycia budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym, część kwoty uzyskanej ze sprzedaży budynku mieszkalnego wydatkowana w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na poczet zawarcia przedwstępnej umowy zakupu budynku mieszkalnego wbrew stanowisku wnioskodawczyni nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, jako że wnioskodawczyni prawo własności przedmiotowej nieruchomości nabędzie dopiero z końcem 2013 r. czyli po upływie dwóch lat od dnia zbycia budynku mieszkalnego. Oznacza to zatem, że przychód jaki wnioskodawczyni osiągnęła w 2011 r. ze sprzedaży budynku mieszkalnego nabytego w 2006 r. będzie podlegał opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego dochodu, chyba że wnioskodawczyni zgodnie ze złożonym oświadczeniem uzyskany przychód wydatkuje nie później niż do stycznia 2013 r. na nabycie nieruchomości skutkujące uzyskaniem przez wnioskodawczynię w tym terminie prawa jej własności. Opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlegać będzie przychód pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia, którymi niewątpliwie są koszty związane ze sprzedażą nieruchomości.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez wnioskodawczynię wyroków wskazać należy, iż dotyczą one konkretnej sprawy podatnika osądzonego w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Organ nie podziela stanowiska w nich zawartego zwłaszcza, że w orzecznictwie ukształtowana jest również odmiennie linia orzecznicza, która w interpretacji przywołał. Jeśli chodzi natomiast o interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Organ informuje, że podjął kroki w celu wyeliminowania zaistniałych rozbieżności.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.