Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.230.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
ustawy organizacji warsztatów/zajęć. Niewliczanie do limitu
wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, obrotu z tytułu
organizacji warsztatów/zajęć.
Słowa kluczowe: instytucja-instytucja kultury
limit-limit obrotu
usługi-usługi kulturalne
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane
do rejestru instytucji kultury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy organizacji
        warsztatów/zajęć,
      - niewliczania do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, obrotu z tytułu organizacji
        warsztatów/zajęć.
    Uzupełnili go Państwo 20 marca 2025 r. i 26 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Miejsko-Gminny Ośrodek Kultury w ... (dalej: GOK) nie jest zarejestrowany jako podatnik
    VAT czynny.
    GOK jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną, wpisaną do
    Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem
    tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej, w tym przypadku Gminę ... . Uchwałą nr ... Rady Miejskiej w ... z
    dnia 17 września 2012 r. przyjęto statut GOK.
    GOK nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe i nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej
    Akademii Nauk ani instytutem badawczym.
    Zgodnie ze statutem, celem działalności GOK jest:
      1) (...)
    Powyższe cele realizowane są poprzez:
      1) (...)
    W świetle statutu, GOK może prowadzić działalność gospodarczą, z której przychody
    przeznaczone są na realizację zadań statutowych i pokrywanie kosztów działalności
    bieżącej, polegającej na:
      1) (...)
    W przypadku działalności kulturalnej, większość prowadzonych przez GOK zajęć jest
    nieodpłatna dla mieszkańców Gminy. Zdarza się jednak, że organizowane są przez GOK
    zajęcia/warsztaty, w związku z którymi GOK otrzymuje wynagrodzenie.
    W ramach prowadzonej działalności, GOK organizuje następujące rodzaje odpłatnych
    warsztatów/zajęć:
      1) zajęcia dla Seniorów ....
      2) warsztaty ekologiczne ....
      3) warsztaty artystyczne ....
    Powyższe zajęcia mają na celu w szczególności upowszechnianie kultury poprzez muzykę,
    rękodzieło, rysunek i malarstwo.

    W związku z organizacją powyższych warsztatów kulturalnych GOK otrzymał płatność od
    Powiatu ... i Celowego Związku Gmin (warsztaty były organizowane na zlecenie tych
    podmiotów). Uczestnicy warsztatów nie wnosili żadnych opłat w związku z uczestnictwem
    w wydarzeniach. Wpływy z organizacji warsztatów są przeznaczane na pokrycie kosztów
    organizowania tych wydarzeń, na cele statutowe GOK.
    Wątpliwości GOK dotyczą tego, czy otrzymywane przez GOK wpływy z tytułu organizacji
    opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców Gminy wliczają się do limitu obrotów, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (dalej: ustawa o VAT).
    Uzupełnienie wniosku
    Jak wskazano we wniosku, w ramach prowadzonej działalności, GOK organizuje
    następujące rodzaje odpłatnych warsztatów/zajęć:
      1) zajęcia dla Seniorów –.....
      2) warsztaty ekologiczne ..
      3) warsztaty artystyczne .....
    Powyższe zajęcia mają na celu w szczególności upowszechnianie kultury poprzez muzykę,
    rękodzieło, rysunek i malarstwo. Są to zajęcia kulturalne.
    GOK organizując warsztaty i otrzymując wpływy od Powiatu czy Związku Celowego Gmin
    nie osiąga zysków, wpływy te są przeznaczone na pokrycie kosztów organizacji tych
    wydarzeń.
    Przedmiotowe warsztaty/zajęcia nie stanowią usług, o których mowa w 43 ust. 19 ustawy
    o VAT.
    Pytania
      1. Czy organizowanie opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców Gminy stanowi
        czynności zwolnione z VAT?
      2. Czy obroty z tytułu opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców Gminy wliczane są
        do obrotu 200 tys. PLN, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    Pytanie nr 1 dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Pytanie nr 2 dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Organizowanie opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców Gminy stanowi
        czynności zwolnione z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.
      2. Obroty z tytułu opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców Gminy nie są wliczane
        do obrotu 200 tys. PLN, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie:
    Ad. 1
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w świetle art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei jak stanowi art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące

    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Ponadto, jak stanowi art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zdaniem GOK, odpłatne, finansowane przez Powiat lub ... warsztaty/zajęcia dla
    mieszkańców Gminy (dzieci, młodzież, seniorów) stanowią odpłatne usługi.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi kulturalne
    świadczone przez:
      a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
        przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
        kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
        instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu
        działalności kulturalnej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
      b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za
        przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego
        wykonania utworów.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 cyt. ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-
    24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Dodatkowo, art. 43 ust. 18 ustawy o VAT reguluje, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1
    pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o
    których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej
    działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację
    lub doskonalenie świadczonych usług.
    Ponadto, należy mieć na względzie art. 43 ust. 19 ustawy o VAT. W świetle tego przepisu
    zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
      1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
      2) wstępu:
      a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
        wykonawstwa artystycznego i literackiego,
      b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
      c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
      3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
        biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
      4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
      5) działalności agencji informacyjnych;

      6) usług wydawniczych;
      7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
      8) usług ochrony praw.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej (dalej: ustawa o działalności kulturalnej), działalność
    kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i
    ochronie kultury.
    Jak stanowi art. 3 ust. 1 tej ustawy, działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne,
    osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o działalności kulturalnej, jednostki samorządu
    terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury,
    dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.
    Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 3 cyt. ustawy, instytucje kultury, dla których organizatorami są
    jednostki samorządu terytorialnego, mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte
    mecenatem państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów
    realizacji inwestycji, z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister
    właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
    W analizowanej sytuacji, GOK organizując warsztaty i otrzymując wpływy od Powiatu czy
    Związku Celowego Gmin nie osiąga zysków, wpływy te są przeznaczone na pokrycie
    kosztów organizacji tych wydarzeń.
    W ocenie GOK, organizowanie opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców Gminy
    stanowi czynności zwolnione z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. GOK
    jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną, wpisaną do Rejestru
    Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
    instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej, w tym przypadku Gminę ... . Prowadzone zajęcia mają na celu
    upowszechnianie kultury poprzez muzykę, rękodzieło, rysunek i malarstwo, a więc
    stanowią usługi kulturalne.
    Zdaniem GOK, przesłanki podmiotowo-przedmiotowe wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.
    a ustawy o VAT są w analizowanej sytuacji spełnione.
    Realizowane przez GOK czynności nie są przy tym usługami, które są wyłączone ze
    zwolnienia na mocy art. 43 ust. 19 ustawy o VAT.
    Stanowisko GOK znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia
    6 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.371.2023.2.AA, zgodnie z którą „należy
    stwierdzić, że świadczone usługi w postaci: warsztatów architektonicznych, zajęć (...),
    warsztatów z batiku oraz zajęć (...) stanowią niewątpliwie usługi kulturalne.
    W przypadku Państwa spełniony jest również warunek przewidziany w art. 43 ust. 18
    ustawy, bowiem jak wynika z opisu sprawy, w przypadku uzyskania dochodu przeznaczają
    go Państwo na swoją działalność statutową. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, usługi
    objęte zakresem wniosku nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19
    pkt 1-8 ustawy o VAT.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa - instytucję
    kultury - usługi kulturalne, polegające na organizacji warsztatów architektonicznych, zajęć
    (...), warsztatów z batiku oraz zajęć (...), korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”.
    Podobne podejście zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 8 sierpnia
    2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.228.2023.2.WK, w której potwierdzono, że „świadczone
    przez Centrum (samorządową instytucję kultury w rozumieniu przepisów ustawy o

    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej) usługi warsztatów kulturalno-
    edukacyjnych (wpisujące się w definicję usług kulturalnych) bez usługi noclegu i
    wyżywienia korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.
    a ustawy”.
    Podsumowując, organizowanie opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców Gminy
    stanowi czynności zwolnione z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.
    Ad. 2
    W świetle art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną
    przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
    którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani
    bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Dodatkowo, jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której
    mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
    - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych podlegających amortyzacji.
    Jako że dokonywane przez GOK czynności opisane we wniosku stanową usługi zwolnione z
    VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, to nie powinny być w świetle art. 113
    ust. 2 ustawy o VAT, uwzględniane w limicie obrotów 200 tys. PLN, o którym mowa w art.
    113 ust. 1 cyt. ustawy.
    Stanowisko GOK znajduje potwierdzenie w powołanej już interpretacji indywidualnej z
    dnia 6 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.371.2023.2.AA, zgodnie z którą
    „wpływów z tytułu organizacji powyższych zajęć nie powinni Państwo wykazywać w
    wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT”.
    Podsumowując, obroty z tytułu opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców Gminy nie
    są wliczane do obrotu 200 tys. PLN, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji pojęcia „świadczenie usług” wynika, że przez
    świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika
    na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Aby uznać dane świadczenie za
    odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w
    zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca usługę, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku.
    Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od
    zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku
    wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych
    wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
      a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
        przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru
        instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem

        tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i
        prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związaną,
      b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w
        tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
        artystycznego wykonania utworów.
    Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem,
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
      1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
      2) wstępu:
      a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
        wykonawstwa artystycznego i literackiego,
      b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
      c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
      3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
        biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
      4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
      5) działalności agencji informacyjnych;
      6) usług wydawniczych;
      7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
      8) usług ochrony praw.
    Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważenia
    wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie

    przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również
    przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z
    ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy wymienia trzy grupy podmiotów. Po pierwsze, podmioty
    prawa publicznego. Po drugie, inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów
    za instytucje o charakterze kulturalnym. Po trzecie, podmioty wpisane do rejestru
    instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
    instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury wpisaną do
    rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem
    tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej.
    Zatem przedstawione informacje pozwalają na stwierdzenie, że wypełniają Państwo
    przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „usług kulturalnych”. Jego
    znaczenie ustala się w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym
    pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem, zgodnie z jej regułami,
    odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy
    stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie
    kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku
    ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane
    zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli
    i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem
    cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności
    funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych
    wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski,
    Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja
    Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle
    „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości
    gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na
    pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje
    społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory,
    kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające
    obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe
    Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Zgodnie z internetowym Słownikiem języka
    polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (...), kultura oznacza „materialną i umysłową
    działalność społeczeństw oraz jej wytwory”. Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura”
    możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.
    Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w
    szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.
    Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi
    oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz
    funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia
    pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu
    prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost
    lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy
    o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności
    kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie
    będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi
    kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87), zwanej dalej ustawą o organizowaniu
    i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    Na mocy art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki
      organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
    stanowi, że:
      Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej
      w rozumieniu odrębnych przepisów.
    Na podstawie art. 9 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      1) jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
        samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
        podstawowym celem statutowym,
      2) prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek
        samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym,
      3) instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu
        terytorialnego, mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem
        państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów
        realizacji inwestycji, z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister
        właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
    Zgodnie z art. 13 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego
      przez organizatora.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i
    ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i
    osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych
    z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym,
    muzycznym).
    A zatem, za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na tworzeniu,
    upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne
    dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w
    zakresie historii, nauki i sztuki.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej działalności, organizują
    Państwo następujące rodzaje odpłatnych warsztatów/zajęć:
      1) zajęcia dla Seniorów – ....
      2) warsztaty ekologiczne .....
      3) warsztaty artystyczne .....

    Powyższe zajęcia mają na celu w szczególności upowszechnianie kultury poprzez muzykę,
    rękodzieło, rysunek i malarstwo. Są to zajęcia kulturalne.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy wskazania wymaga, że dla
    świadczonych przez Państwa usług w postaci ww. warsztatów/zajęć spełniona jest/będzie
    również przesłana przedmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że w przypadku uzyskania wpływów z organizacji
    warsztatów są przeznaczane na pokrycie kosztów organizowania tych wydarzeń.
    Jednocześnie jak wskazaliście Państwo we wniosku, przedmiotowe warsztaty/zajęcia nie
    stanowią usług, o których mowa w 43 ust. 19 ustawy o VAT.
    W konsekwencji powyższego, świadczone przez Państwa - samorządową instytucję kultury
    – usługi kulturalne w postaci opisanych we wniosku warsztatów/zajęć korzystają/będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii niewliczania do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy,
    obrotu z tytułu organizacji opisanych we wniosku warsztatów/zajęć wskazania wymaga, że:
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy
    towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami
    wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.
    in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    33 ustawy.

    Jak wyżej rozstrzygnąłem, świadczone przez Państwa usługi w postaci opisanych we
    wniosku warsztatów/zajęć korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    W konsekwencji nie mają/nie będą mieli Państwo obowiązku wliczania obrotu z tytułu
    organizacji powyższych warsztatów/zajęć do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację,
    jako element opisu sprawy przyjąłem wskazaną okoliczność, że powyższe zajęcia mają
    na celu w szczególności upowszechnianie kultury poprzez muzykę, rękodzieło, rysunek
    i malarstwo i są to zajęcia kulturalne oraz że przedmiotowe warsztaty/zajęcia nie
    stanowią usług, o których mowa w 43 ust. 19 ustawy o VAT. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.