Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.538.2022.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-05
Teza: Opodatkowanie przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU: a. 70.22.11.14.0: usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi; b. 70.22.11.0: usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym. – 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. a. 60.02.20.0: usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. – 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka; usługi-usługi doradcze; usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % ; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 sierpnia 2022 r. (wpływ 20 sieerpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca zwany dalej również Podatnikiem prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X.

Podatnik za rok 2022 wybrał zryczałtowaną formę opodatkowania w zakresie rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik jest również czynnym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług.

Podatnik jest menedżerem, który zarządza trzema zespołami w firmie informatycznej. Dwa z tych zespołów odpowiadają za świadczenie usług wsparcia i wdrożeń oraz szkoleń odpowiednio dla rynku (\`(...)\`). Trzeci zespół jest zespołem developerskim, tworzącym aplikacje (programy) na różne rynki m.in. (\`(...)\`) czy podmiotów publicznych. Wszystkie zespoły pracują i działają w ramach metodyki SCRUM. Wsparcie dotyczy głównie aplikacji (\`(...)\`) np. (\`(...)\`), ale również innych produktów, które wspierają lub automatyzują pracę głównych produktów (\`(...)\`) czy sądowych. Natomiast wdrożenia i szkolenia, które odnoszą się do produktów związane są dla przykładu z problemami z księgowaniem w aplikacji (\`(...)\`), ale również ze szkoleniami „wg zapotrzebowania” z danej tematyki, na które mogą się zapisać pracownicy kancelarii. Zespół wsparcia i wdrożeń na rynku (\`(...)\`) składa się 10 osób, pracujących w A. oraz w oddziale w B. (zarządzanie zdalne częścią zespołu). Zespół wsparcia i wdrożeń na rynku sądowym składa się 17 osób, pracujących w A. (zespół Helpdesk) oraz na terenie całej Polski (wdrożeniowcy stacjonujący w różnych rejonach ich miejsca zamieszkania). Wdrożeniowcy, jeśli nie mają wyjazdu, pracują z domu na zasadzie telepracy lub jeśli są z \`(...)\` w biurze albo zdalnie. Zespół developerski składa się z 8 osób, który pracuje zarówno w A., jak również z domu na zasadzie telepracy. Do zadań zespołów wsparcia i wdrożeń dla obu rynków należy obsługa zgłoszeń różnymi kanałami komunikacji, tj. telefon, email czy dedykowany portal. Konsultanci podejmują zgłoszenia i próbują je jak najszybciej rozwiązać. Jeśli stwierdzą błąd przekazują do zespołu developerskiego w celu jego naprawy. Dodatkowo konsultanci również dokonują wdrożeń np. nowych produktów czy aktualizacje oprogramowania. Tymi produktami są np. aplikacja automatyzująca (\`(...)\`). Podatnik dokonuje też wdrożeń flagowych produktów na rynku (\`(...)\`) aplikacji (\`(...)\`) czy (\`(...)\`) u każdego nowego klienta, który rozpoczyna działalność (\`(...)\`). W zespołach są również konsultanci wdrożeniowcy, którzy głównie zajmują się wizytami u klienta w celu wdrożenia lub szkolenia, bądź wykonanie tych czynności zdalnie. Zespół developerski pracuje nad tworzeniem nowych rozwiązań oraz utrzymaniem już stworzonych aplikacji. Jak wyżej, zespoły pracują w SCRUM-ie, przy czym w tym „czystym” SCRUM pracują developerzy, oddając pracę w cyklach dwutygodniowych (sprintach), biorąc udział w zdarzeniach scrumowych np. planowaniu sprintu czy retrospektywie. HD pracuje w Scrumie.

Podsumowując zakres świadczonych usług wykonywanych przez Podatnika to:

a) zarządzanie zasobami ludzkimi w zespołach poprzez stałe monitorowanie stanu zasobów w odniesieniu do ich obciążenia. Monitorowanie np. poprzez tworzenie raportu obciążenia konsultantów helpdesk zgłoszeniami. Jeśli efekt tej analizy wskazuje, że ilość za dany okres rośnie lub planowane jest wejście nowego produktu, który może zwiększyć obciążenie to rozważane jest zatrudnienie dodatkowej lub dodatkowych osób. Za proces rekrutacji, tj. wybór kandydatów do rozmowy i rekrutację na II etapie odpowiada Podatnik samodzielnie,

b) zarządzanie podwyżkami i awansami, tworzenie ścieżek rozwoju poszczególnych członków zespołów poprzez spotkania rozwojowe i zarządzanie urlopami. Proces ten polega na m.in. ustalaniu odpowiednich harmonogramów, które nie zakłócą bieżącej pracy zespołów. Dla przykładu, aby wsparcie ze strony helpdesku nie było zagrożone, niezbędne jest z Podatnika strony kontrolowanie ilości osób, które będą dostępne do pracy. Podobnie w zakresie wdrożeń. Przygotowując harmonogramy wizyt Podatnik monitoruje czy i w jakiej ilości konsultanci wdrożeniowcy mogą wziąć urlopy w danym miesiącu. Dodatkowo cyklicznie Podatnik monitoruje realizację urlopów tak aby pod koniec roku pracownicy nie mieli zaległego urlopu przechodzącego na rok kolejny większych niż 3 dni,

c) wykonywanie czynności administracyjnych np. tworzenie raportów obsługi zgłoszeń, dodatków za wyjazdy itp.,

d) tworzenie oraz wdrażanie procedur, wraz z ich monitorowaniem, usprawniających lub regulujących prace zespołów,

e) określanie celów dla zespołów, które planowane są do realizacji i ich rozliczanie,

f) dostarczanie, dla zespołu developerskiego w zakresie wykonania analizy i dokumentacji, na podstawie której zespół ma stworzyć nowe rozwiązanie, wkładu w postaci odpowiednich harmonogramów, które nie zakłócą bieżącej pracy zespołów. Przygotowane harmonogramy służą kontrolowaniu, aby wsparcie ze strony helpdesku nie było zagrożone. Proces ten polega na kontrolowaniu ilości osób, które będą dostępne do pracy. Podobnie w zakresie wdrożeń. Przygotowując harmonogramy wizyt Podatnik monitoruje czy i w jakiej ilości konsultanci wdrożeniowcy mogą wziąć urlopy w danym miesiącu. Dodatkowo cyklicznie Podatnik monitoruje realizację urlopów tak aby pod koniec roku pracownicy nie mieli zaległego urlopu przechodzącego na rok kolejny większych niż 3 dni,

g) udział w tworzeniu wizji oraz strategicznych celów Spółki, czego efektem jest roadmapa przyszłych produktów, planów rozwojowych lub inicjatyw, jakie firma planuje na przestrzeni kwartałów czy też lat.

Dnia 18 stycznia 2022 r. Podatnik wystąpił z wnioskiem do Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi w celu ustalenia klasyfikacji PKWiU do celów podatku dochodowego.

Dnia 12 lipca \[powinno być: 12 lipca 2022 r. – dopisek organu\] znak sprawy (\`(...)\`) Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi mieszczą się w grupowaniach:

– zarządzanie zasobami ludzkimi w zespołach poprzez stałe monitorowanie stanu zasobów w odniesieniu do ich obciążenia (tworzenie raportu obciążenia konsultantów helpdesku zgłoszeniami);

– zarządzanie podwyżkami i awansami, tworzenie ścieżek rozwoju poszczególnych członków zespołu poprzez spotkania rozwojowe, w trakcie którego określamy postępy w pracy rozwoju pracownika;

– zarządzanie urlopami, poprzez ustalaniu odpowiednich harmonogramów, które nie zakłócą bieżącej pracy zespołów;

– wykonywanie czynności administracyjnych np. tworzenie raportów obsługi zgłoszeń, dodatków za wyjazdy PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”;

– tworzenie wdrażanie procedur, wraz z ich monitorowaniem, usprawniających lub regulujących prace zespołów;

– dostarczanie dla zespołu developerskiego w zakresie wykonania analizy i dokumentacji, na podstawie której zespół ma stworzyć nowe rozwiązania;

– udział w tworzeniu wizji oraz strategicznych celów spółki (roadmapa przyszłych produktów, plany rozwoju lub inicjatyw na przestrzeni kwartałów czy też lat) - jeżeli doradztwo dotyczy planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”; - jeżeli doradztwo dotyczy prowadzenia usług związanych z zarządzaniem PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

**Uzupełnienie okoliczności sprawy**

1\. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 22 grudnia 2017 r.

2\. Podatnik uzyskuje dochody z tytułu wynajmu mieszkania.

3\. Poniżej przyporządkowanie klasyfikacji PKWiU do poszczególnych usług świadczonych przez Podatnika:

a) zarządzanie zasobami ludzkimi w zespołach poprzez stałe monitorowanie stanu zasobów w odniesieniu do ich obciążenia (tworzenie raportu obciążenia konsultantów helpdesku zgłoszeniami) - PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

b) zarządzanie podwyżkami i awansami, tworzenie ścieżek rozwoju poszczególnych członków zespołu poprzez spotkania rozwojowe, w trakcie którego określamy postępy w pracy rozwoju pracownika - PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

c) zarządzanie urlopami, poprzez ustalaniu odpowiednich harmonogramów, które nie zakłócą bieżącej pracy zespołów - PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

d) wykonywanie czynności administracyjnych np. tworzenie raportów obsługi zgłoszeń, dodatków za wyjazdy - PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

e) tworzenie wdrażanie procedur, wraz z ich monitorowaniem, usprawniających lub regulujących prace zespołów - PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

f) dostarczanie dla zespołu developerskiego w zakresie wykonania analizy i dokumentacji, na podstawie której zespół ma stworzyć nowe rozwiązania - PKWiU 60.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

g) udział w tworzeniu wizji oraz strategicznych celów spółki (roadmapa przyszłych produktów, plany rozwoju lub inicjatyw na przestrzeni kwartałów czy też lat) - PKWiU 60.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.

4\. Podatnik nie tyle wdraża, co konsultanci. Podatnik zarządza zespołem wdrożeń, z którym ustala proces wdrożenia i monitoruje realizację tych usług. PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytanie: Jak należy rozumieć sformułowanie: „Podatnik dokonuje też wdrożeń flagowych produktów na rynku (\`(...)\`) aplikacji (\`(...)\`) czy (\`(...)\`) u każdego nowego klienta, który rozpoczyna działalność (\`(...)\`)”. Jakie usługi Pan świadczy w ramach wdrażania flagowych produktów? Jak te usługi są sklasyfikowane według PKWiU?

5\. Tak, ewidencję przychodów umożliwiającą określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami prowadzi w imieniu Podatnika biuro rachunkowe.

6\. Usługi świadczone przez podatnika:

a) nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

b) nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

c) nie są związane objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

d) są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) co zostało wskazane w odpowiedzi 3f, 3g PKWiU 62.02.20.0,

e) nie są związane z (usługami) w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

f) nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

7\. Podatnik nie zarządza spółkami lub przedsiębiorstwami innymi niż spółka (klient), dla której świadczy usługi doradcze. Wszystkie usługi realizuje w ramach tej spółki.

8\. Podatnik uzyskuje przychody z usług z działu 70, co zostało wskazane w odpowiedzi 3a, 3b, 3c, 3d, 3e. Klasyfikacja usług PKWiU ex dział 70 została przyporządkowana do usług w odpowiedzi na pytanie nr. 3.

### Pytania (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1\. Czy usługi sklasyfikowane jako 60.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego są opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 12%?

2\. Czy usługi sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym oraz PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi, są opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 15%?

### Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uzasadnienie do pytania nr 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

Z powołanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy wynika, że opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 12% podlegają m.in. usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02.20.0), tj.:

– dostarczanie dla zespołu developerskiego w zakresie wykonania analizy i dokumentacji, na podstawie której zespół ma stworzyć nowe rozwiązania - PKWiU 60.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

– udział w tworzeniu wizji oraz strategicznych celów spółki (roadmapa przyszłych produktów, plany rozwoju lub inicjatyw na przestrzeni kwartałów czy też lat) - PKWiU 60.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy.

Uzasadnienie do pytania nr 2

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny ze świadczenia usług PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi oraz PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, tj.:

– zarządzanie zasobami ludzkimi w zespołach poprzez stałe monitorowanie stanu zasobów w odniesieniu do ich obciążenia (tworzenie raportu obciążenia konsultantów helpdesku zgłoszeniami) - PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

– zarządzanie podwyżkami i awansami, tworzenie ścieżek rozwoju poszczególnych członków zespołu poprzez spotkania rozwojowe, w trakcie którego określamy postępy w pracy rozwoju pracownika - PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

– zarządzanie urlopami, poprzez ustalaniu odpowiednich harmonogramów, które nie zakłócą bieżącej pracy zespołów - PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

– wykonywanie czynności administracyjnych np. tworzenie raportów obsługi zgłoszeń, dodatków za wyjazdy - PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

– tworzenie wdrażanie procedur, wraz z ich monitorowaniem, usprawniających lub regulujących prace zespołów - PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 1 lit. m ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (…).

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:

1\. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2\. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3\. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4\. (uchylony)

5\. (uchylony)

6\. (uchylony)

7\. (uchylony)

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Należy zwrócić również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, świadcząc usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi, PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym oraz PKWiU 60.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Opisał Pan także, jakie czynności/zadania wchodzą w zakres świadczonych przez Pana usług oraz wskazał, że za rok 2022 wybrał zryczałtowaną formę opodatkowania w zakresie rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

### Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego w świetle powołanych przepisów prawa, stwierdzić należy, że przychód ze świadczonych usług doradztwa związanych z zarządzaniem sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolami: PKWiU 70.22.11.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi oraz PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, należy opodatkować 15% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast 12% stawką ryczałtu powinien Pan opodatkować przychód ze świadczonych usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 62.02.20.0, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy.

### Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).