Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-592/10-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-09-14
Teza: organ podatkowy stwierdza, że Spółka, jako płatnik podatku dochodowego zobowiązana jest do poboru podatku na zasadach ogólnych, ściśle określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od należności z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło zawieranych z osobami będącymi pracownikiem Spółki, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej możliwość zastosowania zryczałtowanego 18% podatku dochodowego, mówiącej o tym, iż umowa lub umowy zawarte muszą być z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; prawa-prawa autorskie; prawa-prawa majątkowe; umowa-umowa o dzieło; umowa-umowa zlecenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15.06.2010 r. (data wpływu 28.06.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności wypłacanych z tytułu zawieranych z pracownikami umów zlecenia i umów o dzieło zryczałtowanym 18% podatkiem dochodowym - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.06.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności wypłacanych z tytułu zawieranych z pracownikami umów zlecenia i umów o dzieło zryczałtowanym 18% podatkiem dochodowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prawo do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego od drobnych kwot otrzymanych z tytułu działalności wykonywanej osobiście (umowa zlecenie, umowa o dzieło - umowy o dzieło nie są zawierane z przeniesieniem autorskich praw majątkowych), osób będących pracownikami Spółki, Spółka ustala sumując wszystkie wypłacone w danym miesiącu należności z tego tytułu. Jeśli suma wszystkich wypłaconych rachunków w danym miesiącu nie przekracza 200 zł Spółka nalicza zryczałtowany podatek 18%, w pozostałych przypadkach Spółka opodatkowuje na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  W jaki sposób ustalić przychód do opodatkowania (ryczałt, czy zasady ogólne) z kilku umów zleceń w danym miesiącu, w sytuacji, gdy nie wszystkie należności z tych umów zostały wypłacone w tym samym miesiącu, w którym zostały zawarte umowy:

1.  czy sumując kwoty należności z wszystkich umów zawartych w danym miesiącu (należność została określona w umowie poprzez podanie stawki godzinowej, ponadto w umowie jest zamieszczony zapis o tym, że stawka godzinowa jest z kolei pomnożona przez liczbę godzin w danym miesiącu, ustalaną na podstawie raportu godzinowego)?
2.  czy sumując wszystkie wypłacone rachunki w danym miesiącu ustalając prawo do zryczałtowanego podatku od przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście?

Zdaniem Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki w przypadku umów zleceń i umów o dzieło mniejszych niż 200 zł powinno się sumować wszystkie wypłacone rachunki w danym miesiącu. Jeśli suma rachunków w danym miesiącu przekracza 200 zł zostają one opodatkowane na zasadach ogólnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy identyfikuje, jako osobne źródło przychodu działalność wykonywaną osobiście.

Do tej kategorii przychodów stosownie do treści art. 13 pkt 8 ww. ustawy należy zakwalifikować przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Należy zaakcentować, iż o zakwalifikowaniu przychodów uzyskanych przez podatnika do źródeł przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy, każdorazowo decydują postanowienia zawarte w treści konkretnej umowy.

Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy powoduje, iż na Spółce, jako płatniku dokonującym wypłat z powyższego tytułu ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art. 41 ust. 1a ww. ustawy).

Jednakże, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r., ustawodawca ukonstytuował w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone warunki.

Zgodnie z tym przepisem od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.

Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych powyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy podatkowej). Dodatkowo, przychodów tych nie łączy się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej, co wynika z art. 30 ust. 8 ustawy.

Z kolei przepis art. 41 ust.4 ww. ustawy obliguje płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z ww. tytułu. Płatnik przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika (art. 42 ust.1 ww. ustawy). Dodatkowo, płatnik do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesyła deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania podatnika, co bezpośrednio wynika z art. 42 ust. 1a ustawy.

Analiza normy wyrażonej w powołanym art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy podatkowej wskazuje, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce gdy:

*   suma należności określona w umowie lub umowach z tego samego tytułu nie może przekroczyć miesięcznie kwoty 200 zł,

*   umowa lub umowy zawarte są z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.

Zatem z treści tego przepisu należy wywieść, że chodzi o kwoty ściśle określone w umowie, a nie wypłacone.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawiera umowy zlecenia i umowy o dzieło (umowy o dzieło nie są zawierane z przeniesieniem autorskich praw majątkowych) z osobami będącymi pracownikami Spółki. Prawo do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego Spółka ustala sumując wszystkie wypłacone w danym miesiącu należności z tego tytułu. W sytuacji, gdy suma wszystkich wypłaconych rachunków w danym miesiącu nie przekracza 200 zł Spółka pobiera zryczałtowany 18% podatek dochodowy, w pozostałych przypadkach Spółka dokonując wypłat z powyższego tytułu opodatkowuje je na zasadach ogólnych. Wątpliwości Spółki budzi kwestia prawidłowości ustalenia przychodu do opodatkowania (ryczałt, czy zasady ogólne) z kilku umów zleceń w danym miesiącu, w sytuacji, gdy nie wszystkie należności z tych umów zostały wypłacone w tym samym miesiącu, w którym zostały zawarte umowy, a ponadto należność została określona w umowie poprzez podanie stawki godzinowej.

W tym miejscu organ podatkowy raz jeszcze podkreśla, iż dla zastosowania normy przepisu art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy konieczne jest, aby wszystkie przesłanki przewidziane tym przepisem były spełnione łącznie, a więc kwota należności z tytułu zawieranych umów zlecenia i umów o dzieło musi być ściśle określona w umowie i nie przekraczać 200 zł miesięcznie, oraz musi dotyczyć osób niebędących pracownikami płatnika.

Mając na uwadze powyższe, organ podatkowy stwierdza, iż przepis art. 30a ust. 1 pkt 5a ustawy podatkowej nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem wyszczególnione w nim przesłanki nie są spełnione łącznie. Należy zauważyć, że treść złożonego wniosku wskazuje, iż umowy zlecenia i umowy o działo zawierane są z osobami będącymi pracownikami Spółki, a zatem jedna z podstawowych przesłanek warunkujących możliwość zastosowania zryczałtowanego 18% podatku dochodowego, mówiąca o tym, iż zawarta umowa lub umowy muszą dotyczyć osób niebędących pracownikiem płatnika, nie została spełniona.

Zatem bezprzedmiotowe jest w niniejszej sprawie merytoryczne rozstrzygnięcie prawidłowości stanowiska Spółki odnoszącego się do sposobu ustalenia przychodu do opodatkowania (ryczałt, czy zasady ogólne) z kilku umów zleceń w danym miesiącu, w sytuacji, gdy nie wszystkie należności z tych umów zostały wypłacone w tym samym miesiącu, w którym zostały zawarte umowy.

Reasumując, organ podatkowy stwierdza, że Spółka, jako płatnik podatku dochodowego zobowiązana jest do poboru podatku na zasadach ogólnych, ściśle określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od należności z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło zawieranych z osobami będącymi pracownikiem Spółki, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej możliwość zastosowania zryczałtowanego 18% podatku dochodowego, mówiącej o tym, iż umowa lub umowy zawarte muszą być z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.