Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.16.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Skutki podatkowe nabycia nieruchomości z bonifikatą.
Słowa kluczowe: bonifikaty; cena-cena rynkowa; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; praca-stosunek pracy; pracownik; przetarg; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 2b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) kwietnia 2024 r. ukazało się ogłoszenie o sprzedaży pustostanu przez Skarb
    Państwa Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo X. Przedmiotem
    sprzedaży był budynek mieszkalno-gospodarczy, który został zatwierdzony do sprzedaży
    przez Dyrektora (...) i ogłoszony w Biuletynie Informacyjnym z dnia (...) grudnia 2023 r.
    Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży znajduje się (...). Jest to budynek
    jednorodzinny, pustostan. Wartość rynkowa nieruchomości zgodnie z wyceną
    rzeczoznawcy majątkowego wynosiła (...) zł w tym: – wartość rynkowa nieruchomości
    gruntowej (...) zł; – wartość rynkowa zabudowań (...) zł.
    Dodatkowo z tytułu ustanowienia służebności gruntowej (drogi koniecznej), stanowiącej
    dojazd do ww. nieruchomości kupujący musiał zapłacić jednorazowe wynagrodzenie (...) zł
    netto powiększone o obowiązujący podatek VAT, zgodnie z wyceną rzeczoznawcy
    majątkowego. Sprzedaż nieruchomości odbyła się na podstawie art. 40a ustawy o lasach z
    dnia 28 września 1991 r. (Dz. U. 2022 r., poz. 672) oraz Rozporządzenia Ministra
    Środowiska z dnia 1 października 2013 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu
    sprzedaży lokali i gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz kryteriów
    kwalifikowania ich jako nieprzydatne Lasom Państwowym, a także przeprowadzania
    przetargu ograniczonego (Dz. U. z 2013 r., poz. 1206).
    Zamiar nabycia budynku mieszkalnego pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych,
    o których mowa w art. 40a ust. 9 ustawy o lasach mogli zgłaszać w formie pisemnego
    wniosku w terminie jednego miesiąca od dnia ukazania się ogłoszenia w BIP. Ogłoszenie
    zawierało informację, że jeśli w terminie jednego miesiąca od ukazania się niniejszego
    ogłoszenia wpłynie tylko jeden wniosek to sprzedaż zostanie dokonana zgodnie z
    przepisem § 5 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i
    gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz kryteriów kwalifikowania ich jako
    nieprzydatne Lasom Państwowym, a także przeprowadzania przetargu ograniczonego. W
    przypadku złożenia większej ilości wniosków, zostanie przeprowadzony przetarg
    ograniczony zgodnie z przepisami rozdziału 4 ww. rozporządzenia. W wyznaczonym
    terminie złożył Pan stosowne dokumenty i został Pan zaproszony do przetargu
    ograniczonego na nabycie nieruchomości. Jest Pan pracownikiem Nadleśnictwa Y. Staż
    pracy na czas składania wniosku wynosił xx lat. W związku z przepracowaniem xx lat
    posiada Pan pełne zniżki uprawniające do zakupu nieruchomości określone w art. 40a
    ustawy o lasach tj. 95%. Nie był Pan najemcą wystawionej do sprzedaży nieruchomości.
    (...). Według protokołu z przetargu ograniczonego zaproszonych osób do wzięcia udziału w
    przetargu było czterech. W wyznaczonym terminie wpłynęła jedna oferta oraz wpłacono
    jedno wadium. Ofertę złożył Pan przesyłając pisemny wniosek na kwotę (...) zł. W związku z
    przepracowaniem xx lat udokumentowanej pracy w Nadleśnictwie Y wyliczono, że kwota
    do zapłaty za nieruchomość uwzględniając 95% zniżki wynosi (...) zł. W dniu (...) sierpnia
    2024 r. sporządzony został akt notarialny dotyczący nabycia przez Pana ww.
    nieruchomości Repertorium A numer (...) przed notariuszem.

    Nieruchomość nabył Pan wspólnie z żoną. Należność z tytułu ceny sprzedaży, przy
    zastosowaniu przysługującej preferencji wynikającej z art. 40a ustawy o lasach wynosiła
    (...) zł rozłożonych na xx rat, z których pierwsza rata w kwocie (...) zł została zapłacona
    przed podpisaniem aktu notarialnego (wadium). Bonifikata pomniejszająca cenę nabycia
    nieruchomości wynosi (...) zł. W akcie notarialnym Pan z małżonką oświadczył, że
    zobowiązuje się solidarnie zwrócić Skarbowi Państwa Państwowemu Gospodarstwu
    Leśnemu Nadleśnictwo X, na żądanie Nadleśniczego Nadleśnictwa X lub Dyrektora (...),
    zwaloryzowaną zgodnie z zasadami określonymi w przepisach ustawy z dnia 21 sierpnia
    1997 roku o gospodarce nieruchomościami, bonifikatę wynoszącą (...) zł od ceny nabycia
    nieruchomości, jeśli przed upływem 5 lat licząc od dnia nabycia, zbędzie Pan lub
    wykorzysta ją na inne cele niż mieszkalne, nadto odsetki ustawowe za opóźnienie w
    płatności należności wymaganych z powyższego tytułu. Po zakupie nieruchomości,
    pustostanu otrzymał Pan informację od Nadleśnictwa X, że zostanie wystawiony przez
    Nadleśnictwo PIT-11 za 2024 r.
    Pytania
    1. Czy kwota zastosowanej bonifikaty stanowi przychód podlegający opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy od różnicy kwoty z wyceny rzeczoznawcy a kwoty jaką zapłacił Pan za
      nieruchomość, pustostan w przetargu z uwzględnieniem bonifikaty, będzie musiał Pan
      zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, bonifikata nie jest przychodem do opodatkowania , gdyż kwota bonifikaty
    nie jest równoznaczna z osiągnięciem przychodu z nieodpłatnego świadczenia. Dla
    potwierdzenia swojego zdania przytoczył Pan wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Szczecinie z dnia 13 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Sz 423/23
    uchylający interpretację z dnia 1 czerwca 2023 r. nr 0115-KDIT2.4011.209.2023.1.MM. W
    opinii Sądu, nie sposób pominąć, że u nabywcy nieruchomości z bonifikatą niewątpliwie
    pojawia się korzyść majątkowa, to jednak przysporzenie to nie jest równoznaczne z
    przychodem z tytułu nieodpłatnego świadczenia, a w konsekwencji pozostaje neutralne
    podatkowo (por. wyroki NSA: z 23 sierpnia 2012 r., sygn. akt II FSK 129/11; z 20 kwietnia
    2017 r., sygn. akt II FSK 731/15; z 16 stycznia 2019 r., sygn. akt II FSK 138/17).
    Pośród innych orzeczeń uchylających interpretacje podatkowe wymienić można wyroki: –
    WSA w Szczecinie z dnia 1 lutego 2023 r. sygn. akt I SA/Sz 826/22 / dotyczy interpretacji z
    dnia 15 września 2022 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.561.2022.3.K.R; – WSA w Krakowie z dnia
    29 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 1083/21; – WSA w Gdańsku z dnia 13 czerwca 2023 r.
    sygn. akt I SA/Gd 94/23 (dotyczy interpretacji indywidualnej nr 0115-KDIT2.
    4011.595.2022.2.ŁS); – WSA w Rzeszowie z dnia 9 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Rz 624
    /21; – WSA w Białymstoku z dnia 16 listopada 2023 r. sygn. akt I SA/Bk 364/23 (dot.
    interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2023 r. nr 0115-KDWT.4011.32.2023.1.KGD).
    Jeżeli chodzi o orzecznictwo NSA, można tutaj przywołać wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 16 stycznia 2019 r., sygn. akt II FSK 138/17, w którym sąd
    stwierdził, że sprzedaż mieszkania z bonifikatą nie mieści się w zakresie pojęcia
    nieodpłatnego świadczenia, a ponadto na skutek tej czynności prawnej nie następuje
    „otrzymanie” nieodpłatnego świadczenia. Według NSA, ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie stanowi, że przychód z nieodpłatnego
    świadczenia powstaje wówczas, gdy podatnik takie świadczenie otrzyma. Wyrażając wolę
    udzielenia bonifikaty Lasy Państwowe nie wykonują na rzecz przyszłego kupującego
    żadnego świadczenia, zaś kupujący żadnego świadczenia nie otrzymuje. W konsekwencji,
    mimo że nabywca nieruchomości uzyskuje niewątpliwie korzyść majątkową, to nie
    otrzymuje nieodpłatnego świadczenia, a w rezultacie nie uzyskuje przychodu z tego
    źródła. Za umocowaniem przedstawionego kierunku wykładni przemawiają kolejne
    orzeczenia NSA wydane na tle sprzedaży przez Lasy Państwowe lokali będących

    pustostanami, to jest wyroki: z dnia 12 sierpnia 2021 r. sygn. akt II FSK 551/21 oraz z dnia
    25 listopada 2021 r. sygn. akt II FSK 512/19. W tym miejscu należy przywołać wyrok NSA
    wydany 8 grudnia 2023 r. sygn. akt II FSK 313/21, który dotyczy nabycia z bonifikatą
    leśniczówki przez byłego pracownika, emeryta, innej jednostki organizacyjnej niż
    sprzedawca, nie będącego najemcą. W tych okolicznościach zarówno WSA jak i NSA
    uznały, że przychód w ogóle nie powstaje, bowiem sama transakcja zobowiązuje nabywcę
    do zwrotu bonifikaty w razie sprzedaży leśniczówki przed upływem 5 lat od nabycia, zatem
    korzyść majątkowa ma charakter warunkowy, co nie spełnia przesłanki definitywności,
    która jest konieczna dla uznania jej za przychód podatkowy. Umożliwienie zakupu
    nieruchomości przez pracownika LP po obniżonej cenie można zakwalifikować jako rodzaj
    częściowo odpłatnego świadczenia, nie jest to bowiem ani korzyść pieniężna, ani
    świadczenie rzeczowe. Przy ocenie czy dane świadczenie stanowi przychód w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy brać pod uwagę stanowisko
    Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, definiujące kryteria uznania
    świadczenia ponoszonego na rzecz pracownika jako nieodpłatnego świadczenia. Za
    przychód pracownika zdaniem TK mogą być uznane świadczenia, które: – zostały
    spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dowolnie); – zostały spełnione w
    jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci
    powiększania aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść; – korzyść ta jest
    wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w ogólny sposób
    dla wszystkich podmiotów).
    Wymienione przesłanki muszą być spełnione łącznie. Warunki sprzedaży nieruchomości
    przez LP są określone ustawowo, wyrażona jest wola nie zbywcy, a ustawodawcy, który
    postanawia iż realizując cele art. 40a ustawy o lasach sprzeda nieruchomość po obniżonej
    cenie określonej kategorii nabywców. Nie jest zatem spełniony warunek, aby
    przysporzenie było skierowane do konkretnej osoby i stanowiło wyraz wolnej woli zbawcy.
    Bonifikata ustalona jest ściśle na zasadach określanych w ustawie i ma charakter
    warunkowy, uzależniona jest również od stażu pracy a krąg osób uprawnionych do
    zakupu jest szeroki, więc jej zastosowanie jest podatkowo obojętne. Można zatem
    stwierdzić, że udzielenie nabywcy bonifikaty nie jest równoznaczne z osiągnięciem przez
    niego przychodu z nieodpłatnego świadczenia i nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w
    postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia
    otrzymane przez podatnika.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia
    „nieodpłatnego świadczenia”. Zatem przy zastosowaniu wykładni gramatycznej za

    „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenie „niewymagające opłaty, takie za
    które się nie płaci, bezpłatne” (Internetowy słownik języka polskiego, www.sjp.pwn.pl). Tym
    samym należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego
    skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie (mający
    konkretny wymiar finansowy) kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.
    Z art. 11 ust. 2 ww. ustawy wynika, że:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych
        odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
        miejsca udostępnienia.
    W myśl art. 11 ust. 2b ww. ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy źródłem przychodów jest określony w art. 10 ust. 1 pkt 1:
      stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W świetle art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
    stosunku pracy rozumiane są przez ustawodawcę szeroko. Przychodem ze stosunku pracy
    i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u
    podatnika (pracownika) powstaniem przysporzenia majątkowego, uzyskane bezpośrednio
    lub pośrednio od pracodawcy i mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

    Z wniosku wynika, że jest Pan pracownikiem Nadleśnictwa Y i (...) sierpnia 2024 r. nabył
    Pan od Lasów Państwowych Nadleśnictwo X wspólnie z małżonką nieruchomość
    stanowiącą budynek mieszkalno-gospodarczy o wartości (...) zł, w tym: wartość rynkowa
    nieruchomości gruntowej wynosiła (...) zł, natomiast wartość rynkowa zabudowań (...) zł.
    Dodatkowo z tytułu ustanowienia służebności gruntowej (drogi koniecznej), stanowiącej
    dojazd do ww. nieruchomości jednorazowo zapłacił Pan kwotę (...) zł. Sprzedaż
    nieruchomości odbyła się na podstawie art. 40a ustawy o lasach z dnia 28 września 1991
    r. oraz Rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 1 października 2013 r. w sprawie
    szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i gruntów z budynkami mieszkalnymi w
    budowie oraz kryteriów kwalifikowania ich jako nieprzydatne Lasom Państwowym, a także
    przeprowadzania przetargu ograniczonego. Nie był Pan najemcą zakupionej
    nieruchomości. Złożył Pan ofertę, przesyłając pisemny wniosek na kwotę (...) zł. Cena
    sprzedaży nieruchomości została ustalona w wyniku przetargu ograniczonego. W związku
    z przepracowaniem przez Pana okresu xx lat w Nadleśnictwie Y wyliczono, że kwota do
    zapłaty za nieruchomość uwzględniając 95% zniżki wynosi (...) zł. Zwaloryzowana zgodnie z
    zasadami określonymi w przepisach ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce
    nieruchomościami, bonifikata wyniosła (...) zł. Po zakupie nieruchomości otrzymał Pan od
    Nadleśnictwa X informację (PIT-11) za 2024 r.
    Zgodnie z treścią art. 40a ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2024
    r., poz. 530 ze zm.):
      Lasy Państwowe mogą sprzedawać nieruchomości zabudowane budynkami
      mieszkalnymi i samodzielne lokale mieszkalne, zwane dalej „lokalami”, oraz grunty z
      budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym.
    W myśl art. 40a ust. 2 ww. ustawy:
      Ustalenie ceny nieruchomości przy sprzedaży, o której mowa w ust. 1, następuje na
      zasadach określonych w przepisach o gospodarce nieruchomościami.
    Na podstawie art. 40a ust. 3 ww. ustawy:
      Łącznie z lokalami sprzedaje się grunty wraz z przynależnościami, niezbędne do
      korzystania z lokali. Grunty pod budynkami oraz grunty z budynkami związane,
      będące przedmiotem sprzedaży, uważa się za grunty wyłączone z produkcji rolnej i
      leśnej w rozumieniu przepisów o ochronie gruntów rolnych i leśnych. Grunty te
      podlegają z urzędu ujawnieniu w miejscowym planie zagospodarowania
      przestrzennego oraz ewidencji gruntów i budynków jako grunty zabudowane.
    Z treści art. 40a ust. 4 ww. ustawy wynika, że:
      Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych mający co najmniej trzyletni okres
      zatrudnienia w Lasach Państwowych, z wyjątkiem osób, z którymi stosunek pracy
      rozwiązany został bez wypowiedzenia z winy pracownika, posiadają pierwszeństwo
      nabycia lokali, których są najemcami i w których mieszkają. Cena sprzedaży lokalu
      podlega łącznemu obniżeniu o 6% za każdy rok zatrudnienia w jednostkach
      organizacyjnych Lasów Państwowych i o 3% za każdy rok najmu tego lokalu, nie
      więcej jednak niż o 95%, a spłata należności może zostać rozłożona na 60 rat
      miesięcznych, przy czym oprocentowanie nie może przekraczać w stosunku rocznym
      stopy referencyjnej, określającej minimalne oprocentowanie podstawowych operacji
      otwartego rynku prowadzonych przez Narodowy Bank Polski, powiększonej o 2
      punkty procentowe. Jeżeli osobą uprawnioną jest emeryt lub rencista, cena nabycia
      lokalu ustalona jest na 5% jego wartości.
    Stosownie do treści art. 40a ust. 9 ww. ustawy:
      Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych niebędący najemcami lokali
      przeznaczonych do sprzedaży, pozostających w zarządzie Lasów Państwowych, mają
      pierwszeństwo nabycia lokali wolnych (pustostanów) lub gruntów z budynkami
      mieszkalnymi w budowie na warunkach określonych w ust. 4.

    Przystępując do oceny skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    udzielonej Panu bonifikaty przy sprzedaży nieruchomości zauważyć należy, że nieodpłatne
    świadczenie jest przychodem, gdy:
    · świadczenie powoduje wystąpienie przysporzenia w postaci nabycia wymiernej korzyści
      majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku,
    · świadczenie zostało spełnione za zgodą nabywcy, tj. gdy nabywca skorzystał z niego w
      pełni dobrowolnie,
    · świadczenie to zostanie spełnione w interesie nabywcy (a nie w interesie zbywcy) i
      przynosi nabywcy korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia
      wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi
      o realny charakter przysporzenia jego warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia
      podatkiem dochodowym.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz cechy nieodpłatnego świadczenia, jako
    elementu przychodu pracowniczego podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że zakup przez Pana nieruchomości po
    cenie preferencyjnej spełnia kryterium wystąpienia po Pana stronie przysporzenia
    majątkowego (korzyści). Gdyby bowiem nie możliwość zakupu po cenie preferencyjnej –
    wynikającej z treści art. 40a ust. 1-4 i ust. 9 ustawy o lasach – musiałby Pan ponieść koszty
    zakupu przedmiotowej nieruchomości w pełnej wysokości. Niewątpliwie zatem dokonując
    zakupu z bonifikatą uzyskał Pan wymierną korzyść w postaci zaoszczędzenia wydatku –
    bonifikaty. Doszło więc do realnego przysporzenia po Pana stronie.
    Nieodpłatne świadczenie jest również Pana przychodem, gdyż zostało spełnione za Pana
    zgodą, tj. wyrażając chęć nabycia ww. nieruchomości poprzez zgłoszenie się do przetargu
    skorzystał Pan z tego świadczenia w pełni dobrowolnie.
    Ponadto przedmiotowa korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnej osobie – Panu,
    tj. nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów. Należy bowiem
    zauważyć, że przetarg ograniczony jest formą przetargu charakteryzującą się
    skierowaniem zaproszenia do składania ofert do ograniczonego kręgu podmiotów.
    Ograniczenie to może być dokonywane np. poprzez wskazanie w publicznym ogłoszeniu
    przesłanek, których spełnienie dopuszcza do złożenia oferty, czy też poprzez kierowanie
    indywidualnych zaproszeń do określonych podmiotów. Zatem oferta nabycia
    nieruchomości z bonifikatą jest kierowana do konkretnych osób.
    Wobec powyższego, nabycie przez Pana nieruchomości, o której mowa we wniosku,
    skutkuje dla Pana powstaniem przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przychodem osiągniętym przez Pana jako pracownika Lasów Państwowych, w związku z
    preferencyjnym nabyciem nieruchomości od Lasów Państwowych, jest zatem różnica
    pomiędzy ceną rynkową nabytej nieruchomości, a Pana odpłatnością za tę nieruchomość,
    który należy zakwalifikować do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja

    dotyczy tylko Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony, która w celu
    otrzymania interpretacji powinna złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji
    przepisów prawa podatkowego.
    Wskazać także należy, iż przedstawione we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych,
    zostały wydane w indywidualnych sprawach w określonych, odrębnych stanach
    faktycznych i tylko do nich się odnoszą. Natomiast organy, mimo że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost. Nie są wiążące dla tut. Organu, który wydał
    przedmiotową interpretację indywidualną. Każdą sprawę Organ podatkowy jest
    zobowiązany traktować indywidualnie.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych także należy
    stwierdzić, że zostały również wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa, wiążą bowiem strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc
    zawartych w nich stanowisk organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt
    innej sprawy. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.