Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.318.2025.4.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Zastosowanie właściwej stawki podatku CIT.
Słowa kluczowe: dywidendy
podatnik-mały podatnik
stawka
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Wysokość ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 10
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do wypłacanych dywidend oraz zaliczek na poczet
    przewidywanej dywidendy.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lipca 2025 r. (data
    wpływu 11 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik - Spółka A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest tzw. małym
    podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025r. poz. 278, 340), zwana dalej „Ustawa o
    CIT". Wnioskodawca przewiduje, że w 2026 r. utraci status małego podatnika, z uwagi na
    przekroczenie limitu przychodów. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    Od dnia stycznia 2023 r., Wnioskodawca dokonał wyboru rozliczania podatku
    dochodowego od osób prawnych na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o
    CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako "Ryczałt"). Od dnia wyboru
    opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca spełnia warunki uprawniające do wyboru i
    opodatkowania przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 ustawy o CIT.
    Spółka zajmuje się budową i późniejszą sprzedażą mieszkań. Pierwsze mieszkania
    sprzedane zostały przed przystąpieniem do CIT estońskiego, tj. w 2022r.
    1) Spółka planuje w roku 2025 wypłacić Wspólnikom zysk przeznaczony na wypłatę z
      tytułu dywidendy za lata 2023 oraz 2024, a także zaliczki na poczet przewidywanej
      dywidendy za rok obrotowy 2025. Wnioskodawca posiada środki wystarczające na
      wypłatę oraz spełnia warunki, o których mowa w art. 195 ustawy z dnia 15 września
      2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej jako "k.s.
      h."), tj, jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykazuje zysk.

    2) Spółka planuje w roku 2025 wypłacić Wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej
      dywidendy za rok obrotowy 2025. Wnioskodawca posiada będzie środki wystarczające
      na wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 195 ustawy z
      dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn.
      zm„ dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykaże zysk.
    3) Spółka planuje w roku 2026 wypłacić Wspólnikom zysk przeznaczony na wypłatę z
      tytułu dywidendy za lata 2023, 2024 oraz 2025, jeżeli posiadać będzie środki
      wystarczające na wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art.
      195 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 18 z późn. zm., dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe
      wykaże zysk.
    4) Spółka planuje w roku 2026 wypłacić Wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej
      dywidendy za rok obrotowy 2026, jeżeli posiadać będzie środki wystarczające na
      wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 195 ustawy z
      dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn.
      zm., dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykaże zysk.
    Co istotne zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy oraz wypłaty z tytułu dywidendy
    będą pochodziły z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W dniu 30.06.2024 r. została podjęta uchwała dotycząca przeznaczenia zysku netto za
    okres 01.01.2023 do 31.12.2023 r. ma inwestycje. Wspólnicy w 2025 r. zamierzają jednak
    podjąć uchwałę zmieniającą, która przewiduje, że zysk za okres od 01.01.2023 do
    31.12.2023 r. zostanie wypłacony w formie dywidendy.
    Uchwała o wypłacie zysku wypracowanego w roku obrotowym 2024 (z przeznaczeniem na
    wypłatę dywidendy) została podjęta w dniu 30.06.2025 r.
    Uchwała o wypłacie zysku za 2025 rok nie została jeszcze podjęta, ponieważ rok ten wciąż
    trwa, a tym samym nie został jeszcze zakończony ani rozliczony. Zgodnie z przepisami
    Kodeksu spółek handlowych dywidenda może być wypłacona jedynie z zysku wykazanego
    w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym za dany rok obrotowy, a decyzję w tym
    zakresie podejmuje Zgromadzenie Wspólników po zakończeniu roku obrotowego. Jak
    wskazano we wniosku Wspólnicy planują podjąć uchwałę o wypłacie zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2025 r.
    Pytania
    1. Czy w przypadku wypłaty w roku 2025 dywidendy za rok 2023 i za rok 2024 a także
      zaliczki na poczet dywidendy za rok 2025, przychody te powinny być opodatkowane
      według stawki dla tzw. małego podatnika tj. 10%, a wypłaty dywidendy podatkiem
      dochodowym PIT w wysokości 19%, pomniejszonym o 90% kwoty odpowiadającej
      iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia
      przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów
      spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany?
    2. Czy w przypadku wypłaty w roku 2025 zaliczki na poczet dywidendy za rok 2025,
      przychody te powinny być opodatkowane według stawki dla tzw. małego podatnika tj.
      10%, a wypłaty dywidendy podatkiem dochodowym PIT w wysokości 19%,
      pomniejszonym o 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału
      wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty
      podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej
      spółki, z którego przychód ten został uzyskany?
    3. Czy w przypadku wypłaty w roku 2026 dywidendy za rok 2023, 2024 oraz 2025
      przychody te powinny być opodatkowane według stawki 20%, a wypłaty dywidendy
      podatkiem dochodowym PIT w wysokości 19%, pomniejszonym o 70% kwoty

      odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego
      na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
      ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
      został uzyskany?
    4. Czy w przypadku wypłaty w roku 2026 zaliczki na poczet dywidendy za rok 2026,
      przychody te powinny być opodatkowane według stawki 20%, a wypłaty dywidendy
      podatkiem dochodowym PIT w wysokości 19%, pomniejszonym o 70% kwoty
      odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego
      na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
      ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
      został uzyskany?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku dokonania w 2025 roku wypłaty
    dywidendy z zysku za lata 2023 i 2024 oraz wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy za rok obrotowy 2025 - przy założeniu spełnienia warunków określonych w art.
    195 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18
    z póżn. zm.), w szczególności istnienia zatwierdzonych sprawozdań finansowych
    wykazujących zysk oraz posiadania przez Spółkę wystarczających środków - będzie
    zobowiązany do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób
    prawnych według stawki 10% od kwoty wypłaconych dywidend i zaliczek na poczet
    dywidendy, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym,
    zgodnie z poniższym:
    W myśl art. 28o Ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Jednocześnie Wnioskodawca, dokonując wypłaty zysku przeznaczonego na dywidendę
    oraz zaliczki na poczet dywidendy, będzie zobowiązany do pobrania jako płatnik
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako "podatek PIT") oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z poniższym:
    Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
    przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w
    okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b
    Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z
    tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę
    stanowiącą: 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w
    zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku
    i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
    przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
    wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad 2)

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2025, jeżeli posiadać będzie środki
    wystarczające na wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 195
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z
    póżn. zm.. dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykaże zysk
    będzie zobowiązany do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego w
    wysokości 10% od kwoty wypłaconej dywidendy, zgodnie z obowiązującymi przepisami
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z poniższym:
    W myśl art. 28o Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Jednocześnie Wnioskodawca, dokonując wypłaty zysku przeznaczonego na dywidendę
    oraz zaliczki na poczet dywidendy, będzie zobowiązany do pobrania jako płatnik
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako "podatek PIT") oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z poniższym:
    Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca
    1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przychodów uzyskiwanych przez
    wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego
    okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
    spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Ad 3)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wypłaty dywidendy z zysku za lata
    2023, 2024 oraz 2025, dokonanej w roku 2026 - przyjmując spełnienie przesłanek, w
    szczególności zatwierdzenia sprawozdań finansowych wykazujących zysk - będzie
    zobowiązany do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości
    20% od kwoty wypłaconej dywidendy, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z poniższym:
    W myśl art. 28o, ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Jednocześnie Wnioskodawca, dokonując wypłaty zysku przeznaczonego na dywidendę
    oraz zaliczki na poczet dywidendy, będzie zobowiązany do pobrania jako płatnik
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako "podatek PIT") oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z poniższym:
    Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca
    1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , od przychodów uzyskiwanych przez
    wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy

    o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego
    okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    70 % kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
    spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Ad 4)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2026, jeżeli posiadać będzie środki
    wystarczające na wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 195
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z
    póżn. zm., dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykaże zysk
    będzie zobowiązany do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego w
    wysokości 20% od kwoty wypłaconej dywidendy, zgodnie z obowiązującymi przepisami
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z poniższym:
    W myśl art. 28o. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Jednocześnie Wnioskodawca, dokonując wypłaty zysku przeznaczonego na dywidendę
    oraz zaliczki na poczet dywidendy, będzie zobowiązany do pobrania jako płatnik
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako "podatek PIT') oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z poniższym:
    Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przychodów uzyskiwanych przez
    wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego
    okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    70 % kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
    spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej przyjęcia, że:
        wypłata w 2025 r. dywidendy za 2023 r. i 2024 r., będzie podlegała opodatkowaniu
        10% stawką ryczałtu – jest prawidłowe;
        wypłata w 2025 r. zaliczek na poczet dywidendy za 2025 rok będzie podlegała
        opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu – jest prawidłowe;
        wypłata w 2026 r. dywidendy za 2023 r. i 2024 r., będzie podlegała opodatkowaniu
        20% stawką ryczałtu – jest nieprawidłowe;

        wypłata w 2026 r. dywidendy za 2025 r., będzie podlegała opodatkowaniu 20%
        stawką ryczałtu – jest prawidłowe;
        wypłata w 2026 r. zaliczek na poczet dywidendy za 2026 rok będzie podlegała
        opodatkowaniu 20% stawką ryczałtu – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że dywidendy za rok 2023 i 2024
    oraz wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok 2025, która została
    dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2025 r. podlega opodatkowaniu 10% stawką
    ryczałtu.
    Wskazać należy na art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, zgodnie z którym
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został
    uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
    udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje, iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się
    odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie
    jego zakresem różnych stanów faktycznych – zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek
    na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.
    o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy
    bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty
    zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką).
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego od stycznia 2023 r. Spółka podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek. Spółka jest obecnie małym podatnikiem, natomiast
    przewiduje, że w 2026 r. utraci status małego podatnika.
    Spółka planuje w roku 2025 wypłacić Wspólnikom zysk przeznaczony na wypłatę z tytułu
    dywidendy za lata 2023 oraz 2024, a także zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za
    rok obrotowy 2025.
    Co istotne zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy oraz wypłaty z tytułu dywidendy
    będą pochodziły z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem.
    W dniu 30.06.2024 r. została podjęta uchwała dotycząca przeznaczenia zysku netto za
    okres 01.01.2023 do 31.12.2023 r. na inwestycje. Wspólnicy w 2025 r. zamierzają jednak
    podjąć uchwałę zmieniającą, która przewiduje, że zysk za okres od 01.01.2023 do
    31.12.2023 r. zostanie wypłacony w formie dywidendy.
    Uchwała o wypłacie zysku wypracowanego w roku obrotowym 2024 (z przeznaczeniem na
    wypłatę dywidendy) została podjęta w dniu 30.06.2025 r.
    W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazać należy na
    brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
      podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom,
    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1
    lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy
    (podzielonego zysku).
    Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na
    poczet przewidywanej dywidendy bez podjętej uprzednio uchwały, znaczenie ma
    posiadanie statusu małego lub dużego podatnika w roku podatkowym, w którym
    występuje przedmiotowa wypłata. Natomiast w przypadku podjęcia uchwały, właściwa
    wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podjęta została uchwała o wypłacie
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.
    Zatem, wypłata w 2025 roku dywidendy za rok 2023 i 2024 rok powinna zostać
    opodatkowana 10% stawką podatku. Wynika to z faktu, że uchwała o wypłacie zysku
    wypracowanego w 2023 roku zostanie podjęta w 2025 r. Również uchwała o wypłacie
    zysku wypracowanego w roku obrotowym 2024 została podjęta w 2025 r. Jak wskazali
    Państwo w opisie sprawy są Państwo tzw. małym podatnikiem.
    Również wypłata zaliczki na poczet dywidendy za 2025 rok dokonana w 2025 r. będzie
    mogła zostać opodatkowana 10 % stawką ryczałtu. Bowiem w momencie dokonywanej
    wypłata Spółka posiadała status „małego podatnika”.
    Podsumowując, w przypadku dokonania w 2025 roku wypłaty dywidendy z zysku za lata
    2023 i 2024 oraz wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok 2025 – przy
    założeniu spełnienia warunków określonych w art. 195 kodeksu spółek handlowych, w
    szczególności istnienia zatwierdzonych sprawozdań finansowych wykazujących zysk oraz
    posiadania przez Spółkę wystarczających środków – Spółka będzie zobowiązana do
    odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych według 10 %
    stawki od kwoty wypłaconych dywidend i zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy,
    zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Również, w przypadku dokonania w 2025 roku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy za rok 2025 jeżeli Spółka będzie posiadać środki wystarczające na wypłatę –
    przy założeniu spełnienia warunków określonych w art. 195 kodeksu spółek handlowych,
    tj. jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykaże zysk – będzie zobowiązana do
    odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych według 10 %
    stawki od kwoty wypłaconych dywidend i zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy,
    zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 w kwestii dotyczącej
    podatku dochodowego od osób prawnych należało uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia przyjęcia, że dokonana wypłata w
    2026 r. dywidendy za 2023, 2024 i 2025 r. oraz zaliczki na poczet dywidendy za 2026 r.
    powinna zostać opodatkowana 20 % stawką ryczałtu.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 3 wskazać należy, że z
    wniosku wynika, że w 2026 roku Spółka planuje wypłacić wspólnikom zysk
    przeznaczonych na wypłatę z tytułu dywidendy za lata 2023, 2024 i 2025. Natomiast
    uchwała o przeznaczeniu zysku do wypłaty wspólnikom za:

        2023 rok zostanie podjęta w 2025 roku;
        2024 rok została podjęta w 2025 roku;
        2025 rok nie została jeszcze podjęta.
    W 2025 roku posiadają Państwo status tzw. „małego podatnika”. Natomiast w 2026 roku
    przewidują Państwo, że utracą prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Jak już wcześniej wspomniano, wysokość ryczałtu od wypłaconego zysku (dywidendy)
    powinna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w roku
    podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o wypłacie zysku. Natomiast termin
    faktycznej wypłaty tego zysku (dywidendy) lub rok, za który jest wypłacany pozostają bez
    wpływu na stosowaną stawkę ryczałtu.
    Zatem, nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że z tytułu wypłaty dywidendy za
    2023 i 2024 rok dokonanej w 2026 roku – przy założeniu spełnienia przesłanek, w
    szczególności zatwierdzenia sprawozdań finansowych wykazujących zysk – będą Państwo
    zobowiązani do odprowadzenia zryczałtowanego 20% podatku dochodowego, zgodnie z
    art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że odnośnie do wypłaty zysków za lata
    2023 i 2024 zostały podjęte uchwały w 2025 roku, czyli w roku, w którym Spółka posiadała
    status tzw. „małego podatnika”. Tym samym, wypłata dywidendy za 2023 i 2024 rok
    dokonana w 2026 roku powinna zostać opodatkowana 10% stawką ryczałtu od dochodów
    spółek, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Bowiem jak wskazano powyżej
    wysokość ryczałtu od wypłaconego zysku ustalana jest na podstawie stawki ryczałtu
    obowiązującej w roku podatkowym, w którym została podjęta uchwała.
    Natomiast w odniesieniu do wypłaty dywidendy za 2025 rok, która zostanie dokonana w
    2026 roku wskazać należy, że uchwała o wypłacie o zysku za 2025 rok nie została jeszcze
    podjęta.
    W tym miejscu wskazać należy, że podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po
    zatwierdzeniu sprawozdania.
    Jak bowiem wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2020 r. o rachunkowości (t.j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega
      zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia
      bilansowego.
    Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
    W myśl art. 193 § 3 ww. ustawy:
      Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały, o
      której mowa w art. 191 § 1. Jeżeli uchwała wspólników nie określa dnia dywidendy,
      dniem dywidendy jest dzień powzięcia uchwały o podziale zysku.
    Z kolei stosownie do art. 231 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Zwyczajne zgromadzenie wspólników powinno odbyć się w terminie sześciu miesięcy
      po upływie każdego roku obrotowego.
    W myśl art. 231 § 2 ww. ustawy:
      Przedmiotem obrad zwyczajnego zgromadzenia wspólników powinno być:
      1) rozpatrzenie i zatwierdzenie sprawozdania zarządu z działalności spółki oraz
      sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy;

      2) powzięcie uchwały o podziale zysku albo pokryciu straty, jeżeli zgodnie z art. 191 §
      2 sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji zgromadzenia wspólników;
      3) udzielenie członkom organów spółki absolutorium z wykonania przez nich
      obowiązków.
    Zatem, jak wynika z powyższych przepisów uchwała o podziale zysku może zostać podjęta
    dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok obrotowy i po
    podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu. Sprawozdanie za poprzedni rok podatkowy
    powinno być potwierdzone uchwałą podjętą przez zgromadzenie wspólników oraz walne
    zgromadzenie akcjonariuszy w terminie 6 miesięcy od zakończenia roku obrotowego.
    Tym samym, aby dokonać wypłaty w 2026 r. z zysku wypracowanego w 2025 roku uchwałę
    o podziale tego zysku będą mogli Państwo podjąć w 2026 roku. Jak zawarto w opisie
    sprawy Spółka przewiduje, że w 2026 r. utraci status małego podatnika.
    Zatem, wypłata dywidendy za 2025 rok dokonana w 2026 roku – przy założeniu spełnienia
    przesłanek, w szczególności zatwierdzenia sprawozdań finansowych wykazujących zysk –
    będzie podlegała opodatkowaniu 20% podatku dochodowego, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
    2 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że w 2026 roku, Spółka utraci status małego podatnika..
    Również w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za 2026 rok,
    jeżeli Spółka będzie posiadać wystarczające środki na wypłatę – przy założeniu spełnienia
    warunków, o których mowa w art. 195 KSH, tj. jeżeli zatwierdzone sprawozdanie
    finansowe wykaże zysk, Spółka będzie zobowiązana do odprowadzenia zryczałtowanego
    podatku dochodowego w wysokości 20% zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Podkreślić bowiem należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki
    na poczet przewidywanej dywidendy bez uprzednio podjętej uchwały, znaczenie ma
    posiadanie statusu małego podatnika lub dużego podatnika w roku podatkowym, w
    którym występuje przedmiotowa wypłata.
    Tym samy, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 w
    kwestii dotyczącej przyjęcia, że:
        wypłata w 2026 r. dywidendy za 2023 r., 2024 r. będzie podlegała opodatkowaniu
        20% stawką ryczałtu – jest nieprawidłowe;
        wypłata w 2026 r. dywidendy za 2025 r. będzie podlegała opodatkowaniu 20%
        stawką ryczałtu – jest prawidłowe.
    Natomiast, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 w
    kwestii dotyczącej przyjęcia, że wypłata w 2026 r. zaliczek na poczet dywidendy za 2026
    rok będzie podlegała opodatkowaniu 20% stawką ryczałtu – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.