Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.34.2025.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Dotyczy podstawy opodatkowania samochodu osobowego
nabywanego wewnątrzwspólnotowo.
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
samochód-samochód osobowy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 7
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 9
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 101-
ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 101-
ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 102-
ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 10
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą samochodów
osobowych.-Samochód osobowy - podatnik.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą samochodów
osobowych.-Samochód osobowy - podstawa
opodatkowania.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą samochodów
osobowych.-Samochód osobowy - przedmiot
opodatkowania.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 13
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 8
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 104-
ust. 9
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 106-
ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 106-
ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku
    akcyzowego w zakresie zasad ustalania podstawy opodatkowania samochodu
    osobowego, wpłynął 27 lutego 2025 r. Wniosek - w odpowiedzi na wezwania Organu -
    uzupełnił Pan pismem z 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu: 3 kwietnia 2025 r.) oraz pismem
    z 22 kwietna 2025 r. (data wpływu: 22 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
      1. Zakup i transport pojazdu
    Pojazd został zakupiony w USA od dealera (...) za kwotę (...) USD, obejmującą także
    transport do portu w Holandii. Po sprowadzeniu pojazdu do Holandii, urząd celny określił
    jego wartość na (...) EUR (ok. (...) PLN wg kursu z dnia 26.06.2024 r.). Ze względu na
    wcześniejsze doświadczenia oraz świadomość, że cena fakturowa może nie zostać
    uznana, powołał Pan rzeczoznawcę do określenia wartości pojazdu.
      2. Procedura celna w Holandii
    W Holandii pojawiły się opóźnienia związane z oczekiwaniem na dokumenty z USA. W
    międzyczasie opłacił Pan cło, VAT oraz koszty wyładunku i obsługi celnej poprzez firmę (...)
    - łączna kwota wyniosła (...) EUR.
      3. Transport do Polski i stan techniczny
    Po otrzymaniu informacji o tym, że wymagane dokumenty zostały dosłane, osobiście
    odebrał Pan pojazd i przetransportował go Pan do Polski. Samochód był niejezdny i
    posiadał liczne ukryte uszkodzenia - między innymi silnik, szyba czołowa, zalany sterownik
    główny od elektryki. Uszkodzona chłodnica wody. Było to dla Pana kolejnym
    potwierdzeniem decyzji o powołaniu biegłego aby dokładnie ocenił uszkodzenia oraz to co
    należy naprawić lub wymienić.
      4. Postępowanie podatkowe w Polsce
    Po naprawie pojazdu złożył Pan deklarację AKC-US, uiścił Pan podatek akcyzowy, a
    następnie pojazd został zarejestrowany w Polsce. W toku postępowania przed urzędem
    skarbowym, mimo przedłożenia licznych dowodów (faktury, dokumenty celne, opinia
    rzeczoznawcy), były one w dużej mierze pomijane.
    Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

    1) Czy w celu ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, o której mowa
      w art. 104 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, podatnik może opierać się na wartości
      ustalonej przez biegłego rzeczoznawcę uwzględniającej stan techniczny pojazdu?
    2) Czy podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym pojazdu sprowadzonego z USA
      należy określić w oparciu o wartość pojazdu ustaloną na moment przybycia do Unii
      Europejskiej, stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o VAT?
    3) Czy podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym pojazdu sprowadzonego z USA
      stanowi suma faktycznie poniesionych kosztów zakupu, cła, VAT i transportu,
      pomniejszona o zapłacone cło i VAT, zgodnie z art. 104 ust. 2 ustawy o podatku
      akcyzowym?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Stanowisko do pytania 1:
    W Pana ocenie, zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, wartość ustalona
    przez biegłego rzeczoznawcę, odzwierciedlająca rzeczywisty stan techniczny pojazdu,
    może stanowić podstawę ustalenia podatku akcyzowego.
    Stanowisko do pytania 2:
    Uważa Pan, że podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym powinien stanowić stan i
    wartość pojazdu na moment jego przybycia na terytorium Unii Europejskiej, zgodnie z art.
    9 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 104 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    Stanowisko do pytania 3:
    W Pana ocenie, podstawą opodatkowania powinna być suma faktycznie poniesionych
    wydatków związanych z zakupem pojazdu, cłem, VAT i transportem, pomniejszona o
    zapłacone cło i VAT, zgodnie z art. 104 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym lub określona
    wartość pojazdu przez osobę w pełni uprawnioną oraz doświadczoną w tym zakresie, na
    dzień sporządzenia dokładnej opinii wraz ze stanem faktycznym pojazdu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
    Ponadto informuję, że w zakresie pytania nr 4 (ostatecznie sformułowanego w
    uzupełnieniu wniosku) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 100 ust. 4 ustawy:
      Samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne
      objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte
      pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz

      samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych
      pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
    Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy, przez import rozumie się:
    przywóz:
      a) samochodów osobowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju,
      b) wyrobów akcyzowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju:
      - jeżeli wyroby te z chwilą ich wprowadzenia na terytorium kraju nie zostaną objęte
        procedurą specjalną: tranzytu zewnętrznego, składowania celnego, wolnego
        obszaru celnego, odprawy czasowej lub uszlachetniania czynnego, a także nie
        zostaną objęte czasowym składowaniem,
      - jeżeli zostało zakończone czasowe składowanie tych wyrobów lub została zamknięta
        procedura specjalna: tranzytu zewnętrznego, składowania celnego, wolnego
        obszaru celnego, odprawy czasowej lub uszlachetniania czynnego, którą wyroby
        te były objęte, i powstał dług celny;
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy, przez nabycie wewnątrzwspólnotowe rozumie się:
      przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium
      państwa członkowskiego na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 100 ust. 1 ustawy:
    W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
    1) import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju
        zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, z wyłączeniem przypadków, gdy dług
        celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;
    2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego
        wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;
    3) pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego
        na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:
        a) wyprodukowanego na terytorium kraju,
        b)od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w
          pkt 1 albo 2.
    Jak stanowi art. 101 ust. 1 i 2 ustawy:
    1. Obowiązek podatkowy z tytułu importu samochodu osobowego niezarejestrowanego
      wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z
      dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego. Przepisu
      nie stosuje się w przypadku, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g
      lub k unijnego kodeksu celnego.
    2. Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu
      osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami
      o ruchu drogowym powstaje z dniem:
      1) przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na
        terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym
        jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju;
      2) nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli
        nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło
        po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju;

      3) złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie
        z przepisami o ruchu drogowym - jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o
        rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu
        osobowego nie jest jego właścicielem.
    W myśl art. 102 ust. 1 ustawy:
    Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca
    osobowości prawnej:
    1) która dokonuje czynności, o których mowa w art. 100 ust. 1 lub 2, lub
    2) która nabyła lub posiada samochód osobowy, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt
        2, lub
    3) na której ciąży obowiązek złożenia zawiadomienia o dokonaniu w pojeździe
        samochodowym zarejestrowanym na terytorium kraju zmian konstrukcyjnych
        zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy, zgodnie z przepisami o
        ruchu drogowym - w przypadku, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt 1.
    Według art. 104 ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania w przypadku samochodu osobowego jest:
    1) kwota należna z tytułu sprzedaży samochodu osobowego na terytorium kraju
      pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy należne od
      tego samochodu osobowego;
    2) kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy - w przypadku
      jego nabycia wewnątrzwspólnotowego, z tym że w przypadku, o którym mowa w
      art. 101 ust. 2 pkt 3, podstawą opodatkowania jest średnia wartość rynkowa
      samochodu osobowego pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o
      kwotę akcyzy;
    3) wartość celna samochodu osobowego powiększona o należne cło - w przypadku
      importu tego samochodu, z zastrzeżeniem ust. 2-5.
    Jak stanowi art. 104 ust. 2-5:
    2. W przypadku samochodu osobowego, wobec którego mają zastosowanie przepisy
      dotyczące procedury uszlachetniania biernego, podstawą opodatkowania jest
      różnica między wartością celną produktów przetworzonych lub zamiennych
      dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona
      o należne cło.
    3. Podstawą opodatkowania z tytułu importu samochodu osobowego objętego
      procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych
      przywozowych jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby
      samochód ten był objęty procedurą dopuszczenia do obrotu.
    4. Podstawa opodatkowania w przypadku importu samochodu osobowego obejmuje
      również prowizję oraz koszty transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały do niej
      włączone, a zostały już poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na
      terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce
      wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie
      którego samochód jest importowany.
    5. Do podstawy opodatkowania z tytułu importu samochodu osobowego dolicza się
      określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli urzędy celno-
      skarbowe mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu samochodu.

    Zgodnie z art. 104 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym:
      Podstawą opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu
      osobowego dopuszczonego wcześniej do obrotu w innym państwie członkowskim
      Unii Europejskiej zgodnie z przepisami celnymi, ale niezarejestrowanego na
      terytorium innego państwa członkowskiego jest wartość, o której mowa w ust. 1 pkt
      3, z uwzględnieniem prowizji, kosztów transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały
      uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło
      objęcie towaru procedurą celną.
    Stosownie do art. 104 ust. 8-13 ustawy:
    8. Jeżeli wysokość podstawy opodatkowania w przypadku czynności lub stanów
      faktycznych, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 1a oraz 2, bez
      uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej tego
      samochodu osobowego, organ podatkowy wzywa podatnika do zmiany wysokości
      podstawy opodatkowania lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie jej
      wysokości w kwocie znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej samochodu
      osobowego.
    9. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wysokości podstawy
      opodatkowania lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie jej wysokości
      znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej samochodu osobowego, organ
      podatkowy określi wysokość podstawy opodatkowania.
    10. Jeżeli wysokość podstawy opodatkowania ustalona z uwzględnieniem opinii biegłego
      odbiega co najmniej o 33% od zadeklarowanej podstawy opodatkowania, koszty opinii
      biegłego lub biegłych ponosi podatnik.
    11. Średnią wartością rynkową samochodu osobowego jest wartość ustalana na
      podstawie notowanej na rynku krajowym w dniu powstania obowiązku podatkowego
      średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej
      marki, tego samego modelu, rocznika oraz - jeżeli jest to możliwe do ustalenia - z tym
      samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co samochód osobowy
      odpowiednio:
      1) nabyty na terytorium kraju;
      2) nabyty wewnątrzwspólnotowo;
      3) nabyty lub posiadany w przypadkach, o których mowa w art. 100 ust. 1a pkt 2;
      4) powstały w wyniku dokonania w pojeździe samochodowym, innym niż samochód
          osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu
          drogowym, zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego pojazdu na
          samochód osobowy.
    12. Do przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej stosuje się
      bieżący kurs średni waluty obcej wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski w
      dniu powstania obowiązku podatkowego.
    13. W przypadku gdy w dniu powstania obowiązku podatkowego nie został wyliczony i
      ogłoszony przez Narodowy Bank Polski bieżący kurs średni waluty obcej, do
      przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej stosuje się ostatni,
      przed dniem powstania obowiązku podatkowego, bieżący kurs średni wyliczony i
      ogłoszony przez Narodowy Bank Polski.
    W myśl art. 106 ust. 2 i 3
    2. Podatnik z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego jest
      obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju, bez wezwania

      organu podatkowego złożyć deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru,
      właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni, licząc od dnia
      powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji
      samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
    3. Podatnik z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego jest
      obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju, bez wezwania
      organu podatkowego dokonać obliczenia i zapłaty na rachunek właściwego urzędu
      skarbowego akcyzy w terminie 30 dni, licząc od dnia powstania obowiązku
      podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji samochodu osobowego na
      terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
    Wzór deklaracji uproszczonej w sprawie podatku akcyzowego od samochodów
    osobowych (AKC-US) określa rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki
    Regionalnej z dnia 9 czerwca 2021 r. w sprawie wzoru deklaracji uproszczonej w sprawie
    podatku akcyzowego od samochodów osobowych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1110).
    Przedmiotem Pana wątpliwości w niniejszej sprawie jest ustalenie podstawy
    opodatkowania na gruncie przepisów ustawy o podatku akcyzowym samochodu
    osobowego zaimportowanego z terytorium państwa trzeciego (USA) i dopuszczonego do
    obrotu w innym państwie członkowskim (w Holandii), który został następnie
    przemieszczony na terytorium kraju, bez - jak wynika z wniosku i jego uzupełnień -
    dokonywania jego rejestracji w kraju przywozu (w Holandii). Rejestracja samochodu
    nastąpiła na terytorium Polski po jego sprowadzeniu.
    Opisane przez Pana okoliczności świadczą więc o tym, że dokonał Pan nabycia
    wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego dopuszczonego wcześniej do obrotu w
    innym państwie członkowskim Unii Europejskiej. Fakt ten dodatkowo potwierdza
    wskazana przez Pana informacja, że złożył Pan deklarację AKC-US, którą na podstawie art.
    106 ust. 2 ustawy składa podatnik z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu
    osobowego po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że dokonane przez Pana nabycie wewnątrzwspólnotowe
    samochodu osobowego, niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z
    przepisami o ruchu drogowym - stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, o
    której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości, które de facto we wszystkich zadanych pytaniach (1-3)
    odnoszą się do ustalenia podstawy opodatkowania ww. czynności, należy wskazać, że w
    przedstawionej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 104 ust. 6 ustawy o podatku
    akcyzowym - który stanowi, że podstawą opodatkowania z tytułu nabycia
    wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego dopuszczonego wcześniej do obrotu w
    innym państwie członkowskim Unii Europejskiej zgodnie z przepisami celnymi (w niniejszej
    sprawie w Holandii), ale niezarejestrowanego na terytorium innego państwa
    członkowskiego jest wartość, o której mowa w art. 104 ust. 1 pkt 3, z uwzględnieniem
    prowizji, kosztów transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale
    zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną.
    Przy czym, art. 104 ust. 1 pkt 3 wskazany w cytowanym przepisie art. 104 ust. 6 ustawy
    stanowi, że podstawą opodatkowania samochodu osobowego jest wartość celna
    samochodu osobowego, powiększona o należne cło – w przypadku importu tego
    samochodu, z zastrzeżeniem ust. 2-5.
    Podsumowując więc, w opisanym stanie faktycznym, podstawą opodatkowania
    samochodu osobowego będzie wartość celna tego pojazdu, powiększona o należne cło, z
    uwzględnieniem prowizji, kosztów transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały
    uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło objęcie
    towaru procedurą celną (na terytorium Holandii).

    Przy czym podkreślenia wymaga, że podatek akcyzowy oparty jest na zasadzie
    samoobliczania. Tym samym to podatnik z tytułu dokonania czynności podlegającej
    opodatkowaniu w zakresie samochodów osobowych jaką jest m.in. nabycie
    wewnątrzwspólnotowe, samodzielnie wykazuje w odpowiedniej deklaracji podstawę
    opodatkowania, dokonuje obliczenia i zapłaty podatku, co w niniejszej sprawie wynika
    wprost z art. 106 ust. 2 i 3 ustawy akcyzowej. Z kolei organy podatkowe mają prawo
    weryfikacji podanej przez podatnika podstawy opodatkowania, odnosząc ją do średniej
    wartości rynkowej samochodu osobowego. Ustawodawca wprowadził bowiem możliwość
    weryfikacji wysokości zadeklarowanej przez podatnika podstawy opodatkowania, m.in.
    nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego oraz określił tryb i zasady
    postępowania w zakresie odnoszącym się do wysokości podstawy opodatkowania tych
    samochodów przez właściwy organ podatkowy. Zostało to zawarte w art. 104 ust. 8, 9 i 10
    ustawy akcyzowej, które dają w każdym przypadku uprawnienie organowi podatkowemu
    do m.in. wezwania podatnika do złożenia wyjaśnień, jeżeli podstawa opodatkowania
    znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej danego pojazdu.
    Podstawowym celem wprowadzenia tych regulacji było ustanowienie instrumentu,
    służącego do weryfikacji przez organy podatkowe podanej przez podmiot podstawy
    opodatkowania samochodu osobowego. Przepisy ustawy w zakresie opodatkowania
    samochodów osobowych nadają uprawnienia właściwym dla danego podmiotu organom
    podatkowym do weryfikacji podanej przez ten podmiot podstawy opodatkowania
    pojazdu, jak również do wskazania przyczyn uzasadniających podanie podstawy
    opodatkowania nabywanych wewnątrzwspólnotowo samochodów osobowych w
    wysokości znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej.
    Przy czym ustawodawca nie ogranicza przesłanek, które mogą uzasadniać odbiegającą od
    średniej wartości pojazdu podstawę opodatkowania. Oznacza to, że każdorazowo w
    konkretnych okolicznościach sprawy (dla konkretnego samochodu będącego
    przedmiotem opodatkowania), na podstawie dostępnych dowodów, właściwy organ
    podatkowy ocenia czy wskazana przez podmiot podstawa opodatkowania pojazdu
    odbiega znacznie od średniej wartości rynkowej oraz czy istnieją ku temu uzasadnione
    przyczyny.
    Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena czy w konkretnym przypadku wskazana
    przez podmiot podstawa opodatkowania samochodu osobowego odbiega w sposób
    znaczny, czy też nieznaczny od średniej wartości rynkowej pojazdu, a także czy wynika to z
    przyczyn uzasadnionych, jak również ewentualna decyzja o wezwaniu podatnika do
    złożenia wyjaśnień w tej sprawie odnosi się każdorazowo do konkretnych okoliczności
    faktycznych – i leży w kompetencjach właściwego organu podatkowego w toku
    odpowiedniego postępowania. W tym zakresie jedynie właściwy organ podatkowy posiada
    uprawnienie do analizy i weryfikacji podstawy opodatkowania. Natomiast organ wydający
    interpretację indywidualną nie może prowadzić postępowania ani podejmować
    rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego trybu orzekania (w tym dla postępowania
    kontrolnego czy podatkowego).
    Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że wykorzystanie opinii biegłego w danej sprawie, w
    tym w oparciu o art. 104 ust. 9 ustawy, stanowi wyjątek od zasady i jest narzędziem
    pomocniczym, mającym zastosowanie w sytuacji gdy wysokość zadeklarowanej przez
    podatnika podstawy opodatkowania bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od
    średniej wartości rynkowej samochodu osobowego.
    Jak wyjaśniono wyżej zasadą jest, że podatnik składa deklarację wskazując w niej m.in.
    podstawę opodatkowania. W przypadku gdy zadeklarowana przez podatnika podstawa
    opodatkowania odbiega od średniej wartości rynkowej samochodu osobowego, art. 104
    ust. 8 ustawy kreuje po stronie właściwego organu podatkowego możliwość wezwania
    podatnika do zmiany wysokości podstawy opodatkowania lub wskazania przyczyn
    uzasadniających podanie jej wysokości w kwocie znacznie odbiegającej od średniej
    wartości rynkowej samochodu osobowego.

    Wówczas podatnik ma prawo do wykazania przyczyn uzasadniających podanie podstawy
    opodatkowania znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej. Ustawodawca w
    żaden sposób nie ogranicza przesłanek, które mogą uzasadniać niższą podstawę
    opodatkowania i nie stoi na przeszkodzie aby uzasadniając w tej sytuacji niższą podstawę
    opodatkowania podatnik posłużył się także opinią biegłego. Niemniej rolą właściwego
    organu jest jednak to zweryfikować, a więc czy wartość zadeklarowana jest wartością
    prawdziwą (por. m.in. prawomocny wyrok WSA w Gdańsku z 6 lutego 2024 r., sygn. akt I SA
    /Gd 1073/23).
    W świetle powyższego nie można zatem zgodzić się w pełni z Pana stanowiskiem w
    odniesieniu do pytania nr 1. Co prawda uzyskana przez Pana opina biegłego może
    stanowić jeden z pomocnych elementów służących do określenia podstawy
    opodatkowania, niemniej nie będzie ona co do zasady elementem przesadzającym, który
    bezrefleksyjnie powinien zostać uwzględniony. Tym bardziej, że w swoim stanowisku
    odwołuje się Pan do art. 104 ust. 1 ustawy, bez wskazania konkretnego punktu tego
    przepisu, pomijając przy tym całkowicie art. 104 ust. 6 ustawy, który stanowi, że podstawą
    opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego
    dopuszczonego wcześniej do obrotu w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej
    zgodnie z przepisami celnymi, ale niezarejestrowanego na terytorium innego państwa
    członkowskiego jest nie tylko sama wartość pojazdu, ale także inne elementy jak należne
    cło, koszty prowizji, transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie,
    ale zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną.
    Tym samym Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Jak więc wykazano, powinien Pan ustalić podstawę opodatkowania w oparciu o art. 104
    ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym – który stanowi, że podstawą opodatkowania z tytułu
    nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego dopuszczonego wcześniej do
    obrotu w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej zgodnie z przepisami celnymi,
    ale niezarejestrowanego na terytorium innego państwa członkowskiego jest wartość, o
    której mowa w art. 104 ust. 1 pkt 3, z uwzględnieniem prowizji, kosztów transportu i
    ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do
    miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną.
    Natomiast w stanowisku do pytania nr 2 powołuje się Pan m.in. na przepis art. 9 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, uważając że to na jego podstawie, wraz z art. 104
    ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym powinien Pan ustalić podstawę opodatkowania.
    Podkreślenia więc wymaga, że uregulowania wskazane w ustawie o podatku od towarów i
    usług, w tym przywołany przez Pana art. 9 ust. 1 definiujący wewnątrzwspólnotowe
    nabycie towarów, są co do zasady autonomiczne względem uregulowań kształtujących
    podatek akcyzowy. Zatem przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały
    zastosowania w Pana sprawie dotyczącej zasad ustalenia podstawy opodatkowania
    podatkiem akcyzowym nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego
    dopuszczonego wcześniej do obrotu w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej
    zgodnie z przepisami celnymi, ale niezarejestrowanego na terytorium innego państwa
    członkowskiego. Ponadto jako już wcześniej wspomniano, również przepis art. 104 ust. 1
    ustawy o podatku akcyzowym nie będzie samodzielnie kreował podstawy opodatkowania,
    którą powinien ustalić Pan zgodnie z art. 104 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym.
    Tym samym Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 jest nieprawidłowe.
    Z kolei w pytaniu nr 3 Pana wątpliwości dotyczą tego, czy podstawę opodatkowania
    podatkiem akcyzowym pojazdu sprowadzonego z USA stanowi suma faktycznie
    poniesionych kosztów zakupu, cła, VAT i transportu, pomniejszona o zapłacone cło i VAT,
    zgodnie z art. 104 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    Jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji w opisanym stanie faktycznym, podstawą
    opodatkowania opisanego samochodu osobowego będzie wartość celna tego pojazdu,

    powiększona o należne cło, z uwzględnieniem prowizji, kosztów transportu i
    ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do
    miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną (na terytorium Holandii),
    zatem będzie to wartość ustalona wprost na podstawie art. 104 ust. 6 ustawy o podatku
    akcyzowym.
    Pan z kolei powołuje się w tym zakresie na przepis art. 104 ust. 2 związany z
    uszlachetnianiem biernym. Uszlachetnianie bierne to jedna z tzw. procedur specjalnych.
    Stosując procedurę uszlachetniania biernego można czasowo wywozić towary unijne poza
    obszar celny Unii i poddawać je tam procesom przetwarzania (np. obróbce, montażowi,
    naprawie).
    Z przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego nie wynika aby stosował Pan
    procedurę uszlachetniania biernego. Zatem przepisy dotyczące tej procedury, w tym
    przywołany przez Pana art. 104 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym nie będzie miał
    zastosowania w niniejszej sprawie, dotyczącej zasad ustalania podstawy opodatkowania
    sprowadzonego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego dopuszczonego
    wcześniej do obrotu w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej zgodnie z
    przepisami celnymi, ale niezarejestrowanego na terytorium innego państwa
    członkowskiego.
    Podstawę opodatkowania opisanego we wniosku samochodu powinien Pan ustalić w
    oparciu o art. 104 ust. 6 ustawy akcyzowej, zgodnie z którym będzie nią wartość celna
    tego pojazdu, powiększona o należne cło, z uwzględnieniem prowizji, kosztów transportu i
    ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do
    miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną
    Tym samym Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W zakresie pytania nr 4 ostatecznie sprecyzowanego w uzupełnieniu wniosku wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.