Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/4510-197/16-3/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-05-06
Teza: Sukcesja podatkowa w związku z podziałem spółki przez wydzielenie; Rozliczenie przychodów oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce podział spółki przez wydzielenie, powstałych przed dniem wydzielenia; Rozliczenie przychodów oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce podział spółki przez wydzielenie, powstałych po dniu wydzielenia.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; rok-rok podatkowy; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie; sukcesja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 3 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   rozliczenia przychodów oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce podział spółki przez wydzielenie, powstałych przed dniem wydzielenia – **jest prawidłowe;**
*   rozliczenia przychodów oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce podział spółki przez wydzielenie, powstałych po dniu wydzielenia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   rozliczenia przychodów oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce podział spółki przez wydzielenie, powstałych przed dniem wydzielenia;
*   rozliczenia przychodów oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce podział spółki przez wydzielenie, powstałych po dniu wydzielenia.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca 1 oraz Wnioskodawca 2 („Wnioskodawcy”) są spółkami kapitałowymi prawa polskiego, które podlegają (i na moment opisanego zdarzenia przyszłego będą podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu CIT w Polsce (Wnioskodawca 1 i Wnioskodawca 2 są polskimi rezydentami podatkowymi).

Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki Dzielonej jest (i) działalność obejmująca produkcję środków piorących i czystości oraz produktów chemii budowlanej, a także usługi aplikacyjne i impregnacyjne z wykorzystaniem klejów przemysłowych oraz (ii) działalność obejmująca sprzedaż, dystrybucję i marketing i promocję (w tym działalność szkoleniową) środków piorących i czystości, kosmetyków oraz klejów konsumenckich, produktów chemii budowlanej i klejów dla przemysłu na terenie Polski oraz działalność wspomagającą.

Działalność Spółki Dzielonej w zakresie produkcji prowadzona jest za pośrednictwem oddziałów i zakładów produkcyjnych w Polsce („Oddziały”; Oddziały zlokalizowane są poza miejscem siedziby Spółki Dzielonej)

W chwili obecnej Spółka Dzielona planuje zmianę sposobu funkcjonowania. Zmiana ma związek m.in. ze zmianą modelu biznesowego grupy kapitałowej, do której należy Spółka Dzielona („Grupa H.”). W tym zakresie planuje się, że nastąpi podział Spółki Dzielonej („Podział”). Podział nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.; „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie. W ramach podziału część majątku Spółki Dzielonej zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą, która jest (i będzie w chwili Podziału) większościowym udziałowcem Spółki Dzielonej.

W wyniku Podziału funkcjonować będą dwa podmioty, tj.:

*   podmiot zajmujący się działalnością obejmującą produkcję środków piorących i czystości oraz produktów chemii budowlanej, a także obejmującą usługi aplikacyjne i impregnacyjne z wykorzystaniem klejów przemysłowych („Działalność w zakresie Produkcji”). Podmiotem tym będzie Spółka Dzielona; oraz
*   podmiot zajmujący się działalnością obejmującą sprzedaż, dystrybucję i marketing i promocję (w tym działalność szkoleniową) środków piorących i czystości, kosmetyków oraz klejów konsumenckich, produktów chemii budowlanej i klejów dla przemysłu na terenie Polski oraz działalność wspomagającą („Działalność w zakresie Dystrybucji”). Podmiotem tym będzie Spółka Przejmująca.

Wnioskodawcy zwracają uwagę, że Spółka Dzielona posiada i będzie posiadała na moment Podziału dwa piony biznesowe. Pierwszy z nich jest odpowiedzialny za prowadzenie działalności produkcyjnej („ZCP Produkcja”; ten pion pozostanie w Spółce Dzielonej po Podziale) oraz pion marketingu i dystrybucji („ZCP Sprzedaż i Marketing”; ten pion zostanie przeniesiony w ramach Podziału do Spółki Przejmującej).

Zarówno ZCP Sprzedaż i Marketing jak i ZCP Produkcja są wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie oraz finansowo w ramach Spółki Dzielonej. Przedmiotowe piony stanowią na moment obecny i będą stanowić na moment Podziału zorganizowane części przedsiębiorstwa dla celów podatkowych. Wnioskodawcy zaznaczają jednak, że kwalifikacja ZCP Sprzedaż i Marketing jak i ZCP Produkcja w świetle art. 4a pkt 4 updop jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa dla celów podatkowych nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację (jest przedmiotem odrębnego wniosku o interpretacje indywidualną).

Zgodnie z planem Podziału, sporządzonym w związku z opisaną transakcją, do Spółki Przejmującej zostaną przypisane aktywa i zobowiązania (składniki majątkowe) dotyczące Działalności w zakresie Dystrybucji. Wnioskodawcy zaznaczają, że aktywa i zobowiązania przenoszone do Spółki Przejmującej umożliwią jej prowadzenie Działalności w zakresie Dystrybucji.

Rokiem podatkowym Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej jest okres od 1 stycznia do 31 grudnia. Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2013 poz. 330 ze zm.) przedmiotowy podział nie spowoduje zamknięcia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy 1.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej Wnioskodawca 1 będzie zobowiązany do ujęcia w swoim rozliczeniu CIT za rok, w którym będzie miał miejsce Podział, przychodów związanych z Działalnością w zakresie Dystrybucji i Działalnością w zakresie Produkcji powstałych przed dniem Podziału oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów, a Wnioskodawca 2 będzie zobowiązany do ujęcia w swoim rozliczeniu CIT za rok, w którym będzie miał miejsce Podział, wyłącznie przychodów związanych z Działalnością w zakresie Dystrybucji powstałych od dnia Podziału oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej Wnioskodawca 1 będzie zobowiązany do ujęcia w swoim rozliczeniu CIT za rok, w którym będzie miał miejsce Podział, przychodów związanych z Działalnością w zakresie Dystrybucji i Działalnością w zakresie Produkcji powstałych przed dniem Podziału oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów, a Wnioskodawca 2 będzie zobowiązany do ujęcia w swoim rozliczeniu CIT za rok, w którym będzie miał miejsce Podział, wyłącznie przychodów związanych z Działalnością w zakresie Dystrybucji powstałych od dnia Podziału oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów.

Przepisy prawne dotyczące podziału przez wydzielenie

Zasady dotyczące podziału spółek regulują przepisy KSH. Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). W wyniku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie, spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje wyłącznie przeniesienie części jej majątku na inną już istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę.

Na podstawie art. 531 § 1 KSH, spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Zatem dochodzi do tzw. sukcesji uniwersalnej częściowej, co oznacza, że przedmiotem sukcesji jest tylko wybrany fragment aktywów i pasywów spółki dzielonej, określonych szczegółowo w planie podziału (art. 534 § 1 pkt 7 KSH).

Zgodnie z art. 534 KSH, plan podziału powinien zawierać m.in. dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym.

Zgodnie z art. 530 § 2 KSH, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia).

W ramach planowanej restrukturyzacji, ZCP Sprzedaż i Marketing zostanie wydzielony ze Spółki Dzielonej i przeniesiony na Spółkę Przejmującą.

Zasada sukcesji praw i obowiązków podatkowych

Wskazane powyżej przepisy KSH regulują zagadnienia związane z sukcesją spółek kapitałowych na gruncie prawa handlowego. Natomiast przejście praw i obowiązków o charakterze podatkowym w sytuacji podziału przez wydzielenie regulują przepisy zawarte w art. 93c - 93e Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

Na podstawie art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wnioskodawcy pragną w tym miejscu zaznaczyć, że zgodnie z informacją podaną w zdarzeniu przyszłym zarówno ZCP Sprzedaż i Marketing stanowi i będzie stanowić na moment Podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie przepisów podatkowych. ZCP Sprzedaż i Marketing jak i ZCP Produkcja są wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie oraz finansowo w ramach Spółki Dzielonej. Wnioskodawcy zaznaczają, że kwalifikacja ZCP Sprzedaż i Marketing jak i ZCP Produkcja jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa dla celów podatkowych nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Wnioskodawcy podkreślą, że przepis art. 93c Ordynacji podatkowej, zakłada wyodrębnienie praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz wskazuje, że w odniesieniu do tak wyodrębnionych zespołów praw i obowiązków zachodzi sukcesja podatkowa. Powyższy przepis wprowadza do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z przejmowaną częścią majątku.

Wnioskodawcy zwracają uwagę, że ustawodawca nie definiuje pojęcia praw i obowiązków podatkowych, będących na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej przedmiotem sukcesji. Wobec powyższego, należy przyjąć, iż przedmiotem sukcesji są wszelkie skonkretyzowane prawa i obowiązki podatkowe istniejące na dzień podziału. Należy również podkreślić, iż przedmiotem sukcesji podatkowej przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej, będą jedynie te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w związku z przydzielonymi spółce przejmującej w planie podziału składnikami majątku.

Rozliczenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów

W myśl art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (\`(...)\`). Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop, dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 updop, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Ponadto na podstawie art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop (\`(...)\`).

Stosownie do art. 15 ust. 4b updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo złożenia zeznania nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Natomiast art. 15 ust. 4c updop stanowi, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 4e updop, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jak zostało wspomniane powyżej, przepis art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, wprowadza zasadę sukcesji podatkowej częściowej, zgodnie z którą osoby prawne przejmujące lub powstałe w wyniku podziału osoby prawnej wstępują z dniem podziału lub z dniem wydzielenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej, pozostające w związku ze składnikami majątku (które muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa) przydzielonymi takiej osobie prawnej w planie podziału. Oznacza to, że spółka przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej, w planie podziału, składnikami majątku.

Decydujące znaczenie ma więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Przedmiotowy wniosek nasuwa wykładnia językowa art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. Należy zwrócić uwagę na fakt, że w analizowanym przepisie ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. W konsekwencji, uzasadnione jest przyjęcie stanowiska, że w przypadku podziału przez wydzielenie przedmiotem sukcesji będą wyłącznie nieskonkretyzowane prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku.

W praktyce oznaczać, to będzie, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (tzn. zgodnie z przepisami podatkowymi powinny być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nimi związane powinny zostać rozliczone przez spółkę dzieloną — tj. na dzień podziału nie „pozostają” w związku z wydzielaną częścią. Natomiast, jeśli jakieś prawo bądź obowiązek podatkowy dotyczący działalności wydzielanego biznesu sprzed podziału uległ w świetle właściwych regulacji konkretyzacji już po dniu wydzielenia, wówczas takie prawo bądź obowiązek powinien być przedmiotem sukcesji i zostać rozliczony przez spółkę przejmującą.

Odnosząc zatem powyższe do przestawionego przez Wnioskodawców opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że jeżeli przychody należne i - odpowiednio - związane z nimi koszty uzyskania przychodów dotyczące ZCP Sprzedaż i Marketing powstaną do dnia Podziału, prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, a będą leżały po stronie Spółki Dzielonej.

Natomiast, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu Podziału lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie Spółki Przejmującej (przychody i koszty).

Wnioskodawcy pragną podkreślić, iż sukcesja uniwersalna częściowa powinna być rozumiana jako kontynuacja - od dnia Podziału - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez Wnioskodawcę 1, a nie jako przejęcie przez Spółkę Przejmującą całości rozliczeń podatkowych wydzielonej części przedsiębiorstwa z okresu przed Podziałem.

Oznacza to, że zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, przedmiotem sukcesji będzie np. kontynuacja metody amortyzacji stosowanej przez Wnioskodawcę 1 w stosunku do składników majątku. Przedmiotem sukcesji nie będzie mógł być natomiast obowiązek rozpoznania przychodów oraz uprawnienie do rozliczania kosztów uzyskania przychodów dotyczących okresu sprzed dnia Podziału.

Ponadto Wnioskodawcy zauważają, iż podatek dochodowy od osób prawnych odnosi się do osoby podatnika (a nie jego majątku) i co do zasady nie jest możliwe przypisanie zobowiązania podatkowego do określonych składników majątku. W przedmiotowej sprawie, zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP Sprzedaż i Marketing) nie jest podatnikiem. Podatnikiem w tym przypadku jest Wnioskodawca 1 jako osoba prawna. Do momentu podziału, zorganizowane części przedsiębiorstwa będą bowiem funkcjonowały w ramach Wnioskodawcy 1.

Oznacza to, że przychody i koszty związane z Działalnością w zakresie Dystrybucji (tj. częścią przedsiębiorstwa prowadzoną przez Wnioskodawcę 1 przed Podziałem), do dnia Podziału będą stanowiły integralną część rozliczeń podatkowych Wnioskodawcy 1. Natomiast, Spółka Przejmująca powinna przejąć obowiązek rozliczania wyłącznie przychodów należnych i kosztów uzyskania przychodów (bezpośrednich i pośrednich) odpowiednio powstałych i potrącanych w dniu Podziału lub po tej dacie.

Reasumując, Wnioskodawca 1 dokonując rozliczenia dochodu za rok, w którym nastąpi podział przez wydzielenie powinien ująć w przychodach i kosztach uzyskania przychodów przychody i koszty odnoszące się do ZCP Sprzedaż i Marketing, które skonkretyzowały się na ten moment. Natomiast, jeśli przychody i koszty uzyskania przychodów uległy w świetle właściwych regulacji konkretyzacji już po dniu Podziału, wówczas takie prawo bądź obowiązek powinien być przedmiotem sukcesji i zostać rozliczony przez Wnioskodawcę 2.

Powyższe stanowisko Wnioskodawców potwierdzają także organy podatkowe, w szczególności:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2015 r., sygn. IBPBI/2/4510-212/15/KP,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2015 r., sygn. IBPBI/2/4510-104/15/AK,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 14 stycznia 2015 r., sygn. IBPBI/2/423-1269/14/KP,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 29 grudnia 2014 r., sygn. IBPBI/2/423-1200/14/KP,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 6 października 2014 r., sygn. IBPBI/2/423-805/14/JD,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 30 stycznia 2014 r., sygn. ILPB3/423-521/13-4/PR,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 22 lipca 2013 r., sygn. ILPB3/423-188/13-4/AO,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2013 r., sygn. ILPB3/423-536/12-4/JG,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2013 r., sygn. IPPB3/423-953/12-2/MS,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2013 r., sygn. ILPB3/423-456/12-2/EK,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 4 stycznia 2013 r., sygn. ILPB3/423-421/12-2/JG,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 14 grudnia 2012 r sygn. ILPB3/423-367/12-5/EK,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2012 r., sygn. IPPB3/423-46/12-2/MS,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2010 r., sygn. IPPB3/423-203/10-3/EB,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 6 maja 2010 r., sygn. IPPB3/423-158/10-2/ER.

Podobne stanowisko zajął również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, w prawomocnym wyroku z 22 października 2014 r. (sygn. akt I SA/Gd 898/14), w którym przychylił się do stanowiska podatnika, iż rozliczenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów zorganizowanej części przedsiębiorstwa do momentu podziału należy do obowiązków spółki dzielonej.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej Wnioskodawca 1 będzie zobowiązany do ujęcia w swoim rozliczeniu CIT za rok, w którym będzie miał miejsce Podział, przychodów związanych z Działalnością w zakresie Dystrybucji i Działalnością w zakresie Produkcji powstałych przed dniem Podziału oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów, a Wnioskodawca 2 będzie zobowiązany do ujęcia w swoim rozliczeniu CIT za rok, w którym będzie miał miejsce Podział, wyłącznie przychodów związanych z Działalnością w zakresie Dystrybucji powstałych od dnia Podziału oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   rozliczenia przychodów oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce podział spółki przez wydzielenie, powstałych przed dniem wydzielenia – **jest prawidłowe;**
*   rozliczenia przychodów oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce podział spółki przez wydzielenie, powstałych po dniu wydzielenia – **jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie oraz Zainteresowanemu niebędącemu Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.