Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.23.2017.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-27
Teza: Czy dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą w PGK będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania połączenia (zarówno w przypadku, gdy spółką przejmującą będzie Spółka reprezentująca, jak i jedna ze Spółek Zależnych)? Czy w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą w PGK, skutkować będzie koniecznością aktualizacji Umowy i zgłoszeniem tego faktu właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego?
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; połączenie; spółki-łączenie spółek przez przejęcie; status-utrata statusu; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 17 marca 2017 r. (data wpływu do organu 21 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą w PGK, nie będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania połączenia oraz czy okoliczność ta będzie skutkować obowiązkiem zgłoszenia właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zmiany do umowy o utworzeniu PGK - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2017 r. do organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą w PGK, nie będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania połączenia oraz czy okoliczność ta będzie skutkować obowiązkiem zgłoszenia właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zmiany do umowy o utworzeniu PGK.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 18 września 2015 r. Spółka akcyjna (dalej: „Spółka reprezentująca”) oraz spółki od niej zależne (dalej: „Spółka Zależna” lub łącznie: „Spółki Zależne”) zawarły umowę (dalej: „Umowa”) o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Spółką dominującą w ramach PGK jest Spółka reprezentująca.

Zgodnie z Umową:

*   PGK została utworzona na okres co najmniej trzech lat podatkowych,
*   rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy,
*   Spółka akcyjna została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz ordynacji podatkowej.

Podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT.

Umowa została zarejestrowana przez właściwy urząd skarbowy. Pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się 1 stycznia 2016 r.

Wnioskodawca bierze pod uwagę, że w okresie funkcjonowania PGK przeprowadzone zostaną transakcje połączenia przez przejęcie zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm., dalej: „ksh”), których stronami mogą być spółki tworzące PGK, tzn. połączenia przez przejęcie, w ramach których zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą członkami PGK. Przy czym, w analizowanej sytuacji spółką przejmującą może być zarówno Spółka reprezentująca, jak i jedna ze Spółek Zależnych. Wnioskodawca zwraca uwagę, że w takim przypadku ustanie byt prawny spółki przejmowanej, która jest wykreślana z właściwego rejestru, a tym samym zmieni się liczba członków PGK wynikająca z treści umowy. Transakcje te mogą mieć miejsce w okresie od dnia zawarcia umowy do końca trwania PGK.

Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku planowanych w ramach PGK działań nie dojdzie do naruszenia warunków koniecznych dla utworzenia i funkcjonowania PGK, o których mowa w art. la ust. 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, w rezultacie dokonania przedmiotowych transakcji połączenia w ramach PGK:

1.  w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego mające osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych,
2.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą Spółkę będzie nie niższy niż 1.000.000 zł,
3.  Spółka reprezentująca posiadać będzie bezpośredni co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek tworzących PGK,
4.  Spółki Zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK,
5.  Spółki tworzące PGK nie będą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
6.  Spółki tworzące PGK nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT, z podatnikami podatku dochodowego (dalej: „podatnikami CIT”) niewchodzącymi w skład PGK,
7.  PGK osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, w wysokości co najmniej 3%.

Wnioskodawca wskazuje, że 15 marca 2016 r. otrzymał interpretację indywidualną Znak: IBPB-1-3/4510-72/16/AB wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach potwierdzającą, że dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana są członkami PGK (niezależnie od tego, czy spółką przejmującą jest Spółka reprezentująca, czy też jedna ze Spółek Zależnych) - jeżeli w skutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK - nie skutkuje utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie wiąże się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia. Jednakże, z uwagi na konieczność doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zdecydował się na powtórne wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiotowym zakresie.

W związku z tym, że poniższe pytania dotyczą kwestii statusu PGK jako podatnika CIT, z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej występuje Wnioskodawca, jako spółka reprezentująca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą w PGK będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania połączenia (zarówno w przypadku, gdy spółką przejmującą będzie Spółka reprezentująca, jak i jedna ze Spółek Zależnych)?
2.  Czy w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą w PGK, skutkować będzie koniecznością aktualizacji Umowy i zgłoszeniem tego faktu właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego?

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana są członkami PGK (niezależnie od tego, czy spółkę przejmującą jest Spółka reprezentująca, czy też jedna ze Spółek Zależnych) - jeżeli w skutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK - nie skutkuje utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie wiąże się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia (na którą to datę traci byt prawny jedna ze spółek PGK).

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą w PGK, skutkować będzie koniecznością aktualizacji Umowy i zgłoszeniem tego faktu właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

Ad. 1

Ustawa o CIT traktuje jako odrębnego podatnika CIT podatkową grupę kapitałową, tj. grupę co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawą (tj. spółek akcyjnych, bądź spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Polski, które zawarły umowę o utworzeniu PGK, zarejestrowaną we właściwym urzędzie skarbowym. W wyniku utworzenia PGK, która jest odrębnym podatnikiem CIT, spółki wchodzące w jej skład tracą swój status podatnika CIT na czas istnienia PGK.

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH, spółki kapitałowe mogą się łączyć się miedzy sobą. Jedną z metod połączenia jest połączenie przez przejecie. Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, transakcja ta polega na przeniesieniu całego majątku spółki przejmowanej na inna spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej. Spółka przejmowana, w dniu wykreślenia z rejestru zostaje rozwiązana. Połączenie, zgodnie z art. 493 § 2 KSH, następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej. Skutkiem połączenia spółek kapitałowych jest sukcesja, tj. wstąpienie z dniem połączenia, we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej przez spółkę przejmującą.

Podobnie, zasada sukcesji generalnej wyrażona została w przepisach Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna łącząca się przez przejęcie z inną osobą prawną wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego.

Oznacza to, że spółka przejmująca kontynuuje działalność spółki przejmowanej i w ramach tej kontynuacji przysługują jej co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały spółce przejmowanej. Jednocześnie ustaje byt prawny spółki przejmowanej, która jest wykreślona z właściwego rejestru. Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie połączenia przez przejecie w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą członkami PGK (co skutkować będzie ustaniem bytu prawnego spółki przejmowanej, która zostanie wykreślona z właściwego rejestru, a tym samym zmieni się liczba członków PGK wynikająca z treści Umowy), nie będzie powodowało naruszenia warunków uznania PGK za podatnika CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w powyższym przypadku, w wyniku planowanych w ramach PGK działań restrukturyzacyjnych nie dojdzie do naruszenia warunków koniecznych dla utworzenia i funkcjonowania PGK, o których mowa w art. la ust. 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, w rezultacie (dokonania przedmiotowych transakcji w ramach PGK):

1.  w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego mające osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych,
2.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą będzie nie niższy niż 1.000.000 zł,
3.  Spółka reprezentująca posiadać będzie bezpośredni, co najmniej, 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek tworzących PGK,
4.  Spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK,
5.  Spółki tworzące PGK nie będą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
6.  Spółki tworzące PGK nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT z podatnikami podatku dochodowego (dalej: „podatnikami CIT”) niewchodzącymi w skład PGK,
7.  PGK osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, w wysokości co najmniej 3%.

Tym samym, zarówno w sytuacji, gdy spółką przejmującą będzie Spółka reprezentująca, jak również w przypadku, gdy spółką przejmującą będzie jedna ze Spółek Zależnych, zdaniem Wnioskodawcy, nie dojdzie do naruszenia o warunków funkcjonowania PGK wskazanych powyżej.

W szczególności połączenie takie nie wpłynie na strukturę właścicielską w ramach PGK. Spółka reprezentująca nadal będzie posiadała w Spółkach Zależnych istniejących po połączeniu minimum 95% udziałów. W skutek połączenia dojdzie do ustania bytu prawnego spółki przejmowanej i wstąpienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego przez spółkę przejmującą (na podstawie art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej). Nie powstaną natomiast w związku z tym takie powiązania kapitałowe pomiędzy Spółkami Zależnymi, w wyniku których jedna ze Spółek Zależnych posiadać będzie udziały w kapitale zakładowym innej ze Spółek Zależnych należących do PGK.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 marca 2014 r., Znak: IPTPB3/423-503/13-2/IR, w której potwierdzono, że przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie między spółkami tworzącymi PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku CIT przez Wnioskodawcę, tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.

Ad. 2

Zgodnie z treścią art. 1a ust. 3 ustawy o CIT, Umowa musi zawierać co najmniej:

1.  wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego,
2.  informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;
3.  określenie czasu trwania umowy;
4.  wskazanie spółki reprezentującej podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz przepisów Ordynacji podatkowej;
5.  określenie przyjętego roku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku przejęcia spółki wchodzącej w skład PGK, na podstawie art. 1a ust. 8 ustawy o CIT, konieczne będzie zaktualizowanie zapisów Umowy, a Spółka reprezentująca zobowiązana będzie zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zaistnieniu zmiany Umowy.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy:

1.  dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą członkami PGK (zarówno w przypadku, gdy spółką przejmującą jest Spółka reprezentująca, jak i w przypadku, gdy spółką przejmującą jest Spółka Zależna), jeżeli wskutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK, nie będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie będzie wiązać się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia;
2.  w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana będą w PGK, skutkować będzie koniecznością aktualizacji Umowy i zgłoszeniem tego faktu właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1.  podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    1.  przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000 zł,
    2.  jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
    3.  spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
    4.  w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2.  spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej „umową”, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3.  po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
    1.  nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
    2.  nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
4.  podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.

Natomiast utrzymanie statusu podatkowej grupy kapitałowej po zarejestrowaniu grupy kapitałowej uzależnione jest od spełnienia warunków wymienionych w art. 1a ustawy o CIT, tj.:

*   uczestnikiem grupy nie może zostać spółka osobowa, np. w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową,
*   spółka uczestnicząca w podatkowej grupie kapitałowej nie może przenieść siedziby za granicę,
*   przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową nie może zostać obniżony poniżej 1.000.000 zł,
*   spółka dominująca nie może zmniejszyć swojego bezpośredniego udziału w kapitale zakładowym spółek zależnych poniżej 95%,
*   spółki zależne nie mogą nabyć lub objąć udziałów (akcji) w kapitale zakładowym innych spółek tworzących podatkową grupę kapitałową,
*   niekorzystania ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
*   niepozostawania w związkach powodujących transfer dochodów pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT,
*   osiągnięcia przez grupę za każdy rok podatkowy udziału dochodów w przychodach w wysokości co najmniej 3%.

Z art. 1a ust. 3 ustawy o CIT wynika, że umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej musi zawierać co najmniej:

1.  wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;
2.  informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;
3.  określenie czasu trwania umowy;
4.  wskazanie spółki reprezentującej podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej;
5.  określenie przyjętego roku podatkowego.

Należy wskazać, że po rejestracji umowy przez naczelnika, właściwego według siedziby spółki reprezentującej Podatkową Grupę Kapitałową, umowa nie może zostać rozszerzona na inne spółki (art. 1a ust. 6 ustawy o CIT). Zauważyć również należy, że umowa, na podstawie której utworzona została podatkowa grupa kapitałowa, może jednak ulegać zmianom, które to dokonywane powinny być również w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 1a ust. 8 ustawy o CIT, Spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 4, obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wszelkie zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową – w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

Zgodnie natomiast z art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, po zarejestrowaniu grupy kapitałowej w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planowane jest dokonanie transakcji połączenia przez przejęcie zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm., dalej: „ksh”). Stronami tych transakcji będą spółki tworzące PGK, tzn. zarówno Spółka przejmująca, jak i Spółka przejmowana będą członkami PGK. Przy czym, Spółką przejmującą może być zarówno Spółka reprezentująca, jak i jedna ze Spółek Zależnych. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi natomiast kwestia możliwości naruszenia warunków koniecznych do funkcjonowania PGK z związku z dokonaną wyżej transakcją, a także konieczności zaktualizowania zapisów umowy i zawiadomienia naczelnika właściwego urzędu skarbowego o zaistnieniu zmiany umowy.

Zgodnie z art. art. 491 § 1 ksh, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi, spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. Jedną z metod połączenia, jest połączenie przez przejęcie. Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ksh, połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Spółka przejmowana, w dniu wykreślenia z rejestru zostaje rozwiązana. Połączenie, zgodnie z art. 493 § 2 ksh, następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia).

Natomiast zasada sukcesji generalnej wyrażona została w przepisach Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 93 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), osoba prawna łącząca się przez przejęcie z inną osobą prawną wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego.

Oznacza to, że Spółka przejmująca kontynuuje działalność Spółki przejmowanej i w ramach tej kontynuacji przysługują jej, co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały Spółce przejmowanej. Jednocześnie, ustaje byt prawny Spółki przejmowanej, która jest wykreślana z właściwego rejestru.

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego zarówno Spółka przejmująca, jak i Spółka przejmowana będą członkami PGK nie będzie powodowało naruszenia warunków funkcjonowania PGK jako podatnika CIT.

Tym samym, zarówno w sytuacji, gdy Spółką przejmującą będzie Spółka reprezentująca, jak również w przypadku, gdy Spółką przejmującą będzie jedna ze Spółek Zależnych, nie dojdzie do naruszenia warunków istnienia PGK. Wskutek dokonania połączenia dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej, będącej członkiem PGK (tj. Spółki reprezentującej lub jednej ze Spółek Zależnych) oraz ustania bytu prawnego Spółki przejmowanej i wstąpienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego przez Spółkę przejmującą zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej.

W rezultacie, nie zostanie naruszony żaden z warunków istnienia PGK.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że dokonanie połączenia przez przejęcie w wyżej opisany sposób, jeżeli wskutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK, nie będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie będzie wiązać się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia.

Jednocześnie, na podstawie art. 1a ust. 8 ustawy o CIT, w przypadku przejęcia spółki wchodzącej w skład PGK, Spółka reprezentująca zobowiązana będzie zawiadomić właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o zaistnieniu zmiany Umowy w związku z faktem, że na skutek połączenia podmiot przejmowany przestanie istnieć.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78-79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.