Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.351.2021.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-18
Teza: obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych.
Słowa kluczowe: cena; cena-ceny transferowe; dokumentacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja cen transferowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja cen transferowych-Obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja cen transferowych-Obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych-Inna transakcja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 2-art.11c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 2-art.11c-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 2-art.11c-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k-ust. 3

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 sierpnia 2021 r. (data wpływu 18 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- Czy Spółka ma obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych w przypadku objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym przez jej Wspólników – **jest nieprawidłowe,**

\- Za jaki okres Spółka zobowiązana będzie do sporządzenia ww. dokumentacji cen transferowych – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski ma dwóch udziałowców : Pan J. posiada 80% udziałów w kapitale zakładowym, Pani A. - 20%.

Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami.

Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy 30 stycznia 2020 r. podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki o kwotę 95.000 zł, w drodze ustanowienia nowych 95 udziałów o wartości nominalnej po 1.000 zł każdy udział.

Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym objęte zostały w ten sposób, że wszystkie 95 udziałów o łącznej wartości nominalnej 95.000 zł objęła Pani A. pokrywając je w całości wkładem pieniężnym.

Wpłata na podwyższenie kapitału została dokonana przez Panią A. 30 stycznia 2020 r. Podwyższenie kapitału zarejestrowano w KRS 24 lutego 2020 r.

Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy 19 października 2020 r. podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki o kwotę 6.000.000 zł, w drodze ustanowienia nowych 6.000 udziałów o wartości nominalnej po 1.000 zł każdy udział. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym objęte zostały w następujący sposób:

Wspólnik Pan J. objął 4.800 udziałów o łącznej wartości nominalnej 4.800.000 złotych, pokrywając je w całości wkładem pieniężnym.

Wspólnik Pani A. objął 1.200 udziałów o łącznej wartości nominalnej 1.200.000 złotych, pokrywając je w całości wkładem pieniężnym.

Wpłaty na podwyższenie kapitału zostały dokonane przez Pana J. 19 października 2020 r. - kwota 2.000.000 zł i 20 października 2020 r. kwota - 2.800.000 zł. Pani A. wpłaciła 19 października 2020 r. kwotę 1. 200.000 zł.

Podwyższenie kapitału zarejestrowano w KRS 7 stycznia 2021 r.

25 listopada 2020 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki o kwotę 750.000 zł, w drodze ustanowienia nowych 750 udziałów o wartości nominalnej po 1.000 zł każdy udział. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym objęte zostają w następujący sposób:

\- Wspólnik Pan J. objął 600 udziałów o łącznej wartości nominalnej 600.000 zł, pokrywając je w całości wkładem pieniężnym,

\- Wspólnik Pani A. objęła 150 udziałów o łącznej wartości nominalnej 150.000 zł, pokrywając je w całości wkładem pieniężnym.

Wpłata na podwyższenie kapitału została dokonane przez Pana J. 25 listopada 2020 r., a przez Panią A. 27 listopada 2020 r.

Podwyższenie kapitału zarejestrowano w KRS 22 stycznia 2021 r.

25 marca 2021 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki o kwotę 900.000 zł, w drodze ustanowienia nowych 900 udziałów o wartości nominalnej po 1.000 złotych każdy udział. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym objęte zostają w następujący sposób:

\- Wspólnik Pan J. objął 720 udziałów o łącznej wartości nominalnej 720.000 zł, pokrywając je w całości wkładem pieniężnym,

\- Wspólnik Pani A. objęła 180 udziałów o łącznej wartości nominalnej 180.000 zł, pokrywając je w całości wkładem pieniężnym.

Wpłaty na podwyższenie kapitału zostały dokonane przez Pana J. 25 marca 2021 r. - kwota 480.000 zł, 30 marca 2021 r. - kwota 160.000 zł i 6 kwietnia 2021 r. - kwota 80.000 zł. Wpłaty na podwyższenie kapitału zostały dokonane przez Panią A. 29 marca 2021 r. - kwota 120.000 zł , 31 marca 2021 r. - kwota 40.000 zł i 6 kwietnia 2021 r. - kwota 20.000 zł.

Podwyższenie kapitału zarejestrowano w KRS 6 maja 2021 r.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy spółka ma obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych w przypadku objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym ?

2) Czy jeśli obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej powstanie to za jaki okres, za 2020 r. czy za 2021 r.?

Ad. 1

Wnioskodawca nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych , gdyż wpłaty na podwyższenie kapitału nie przekroczyły progu 10.000.000 złotych.

Zgodnie z art. 11 k ust. 1 u.p.d.o.p., podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W myśl art. 11k ust. 2 u.p.d.o.p., lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

Podwyższenie kapitału pokryte w całości wkładem pieniężnym jest transakcją finansową , zatem nie wystąpi obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej , gdyż próg dokumentacyjny dla transakcji finansowej należy określić zgodnie z art. 11 k ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., tj. w kwocie 10.000.000,00 zł.

Ad. 2

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, w ocenie Wnioskodawcy, obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej powstanie za 2021 r.

Dla ustalenia za jaki okres powstanie obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych i złożenie informacji o cenach transferowych (TPR) należy odnieść się do definicji „transakcja”.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego pojęcie „transakcji” ma dwojakie znaczenie:

\- operacja handlowa dotycząca kupna lub sprzedaży towarów lub usług,

\- umowa handlowa na kupno lub sprzedaż towarów lub usług,

\- też: zawarcie takiej umowy.

Wykładnia językowa nie wyjaśnia jednak wszystkich wątpliwości związanych z zakresem pojęcia "transakcji", ponieważ ogranicza się do umów handlowych i innych operacji, których skutkiem jest kupno lub sprzedaż towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że przedmiotem obrotu gospodarczego są nie tylko towary i usługi, ale wszelkie rzeczy i prawa mające wartość ekonomiczną, w tym papiery wartościowe. W efekcie, za transakcję należy przyjąć wszelkiego rodzaju czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr.

W przypadku podwyższenia kapitału do transakcji dochodzi w momencie wpisu do KRS kiedy czynność staje się skuteczna prawnie, a nie wpłat na podwyższenie kapitału.

Zatem obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych i złożenie informacji o cenach transferowych powstanie za 2021 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193) zmieniono przepisy m.in. w zakresie cen transferowych. Od 1 stycznia 2019 r. zasady dokumentacji cen transferowych ujęte zostały w Rozdziale 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „updop”).

Zgodnie z art. 11k ust. 1 updop, podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W myśl art. 11k ust. 2 tej ustawy, lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

1.  10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
2.  10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
3.  2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
4.  2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

W przypadku transakcji kontrolowanych z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową próg dokumentacyjny wynosi 100 000 zł, niezależnie od rodzaju transakcji (art. 11k ust. 2a updop).

W świetle art. 11k ust. 3 ww. ustawy progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:

1.  każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;
2.  strony kosztowej i przychodowej.

Według art. 11a ust. 1 pkt 4 updop ilekroć w rozdziale 1a jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:

1.  podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
2.  podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

5.  spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
6.  podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 cyt. ustawy przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1.  posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

1.  udziałów w kapitale lub
2.  praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
3.  udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

3.  faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub
4.  pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z definicją przedstawioną w art. 11a ust. 1 pkt 6 updop. transakcja kontrolowana oznacza identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

W myśl art. 11c ust. 1 updop podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Natomiast z art. 11c ust. 2 wynika, że jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

W tym miejscu wskazać należy, że cytowane regulacje są przepisami szczególnymi i dotyczą podmiotów powiązanych osobowo lub kapitałowo. Pozostawanie w związku kapitałowym lub osobowym nie jest w jakikolwiek sposób sankcjonowane. Znaczenie podatkowe ma natomiast wykorzystywanie powiązań i związków do zmiany poziomu opodatkowania wbrew obowiązkowi ustawowemu. Przesłanką zastosowania art. 11c updop nie jest tylko sam fakt wystąpienia powiązań, o których mowa w art. 11a ust. 1 i 2, lecz wykorzystywanie tych powiązań do zmiany poziomu opodatkowania (uchylania się od opodatkowania). U podstaw regulacji zawartej w tym przepisie leży założenie, by wszelkie transakcje były zgodne z warunkami rynkowymi, tj. warunkami, jakie uzgodniłyby podmioty niezależne, znajdujące się w takiej samej lub w zbliżonej sytuacji.

Celem regulacji prawnej art. 11c updop jest zabezpieczenie interesów Skarbu Państwa przed takimi działaniami podatników, które polegają na stosowaniu we wzajemnych transakcjach cen odbiegających od rynkowych po to, aby osiągnąć korzystny dla siebie rezultat podatkowy. Przysługująca organowi podatkowemu, na podstawie art. 11c updop, kompetencja do szacunkowego ustalania dochodów podatnika stanowi odstępstwo od ogólnych zasad dotyczących ustalania podstawy opodatkowania.

W myśl art. 11m ust. 1 updop podmioty powiązane, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, składają urzędom skarbowym oświadczenie o jej sporządzeniu, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego.

Ponadto art. 11n pkt 1 updop przewiduje, że obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

1.  nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,
2.  nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,
3.  nie poniósł straty podatkowej.

Natomiast zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. obowiązek sprawozdawczy wprowadza art. 11t updop. W myśl ust. 1 tego przepisu, podmioty powiązane:

1.  obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji kontrolowanych objętych tym obowiązkiem lub
2.  realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1

\- przekazują Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną na podstawie wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Ważnym celem wprowadzenia powyższych regulacji jest uproszczenie przepisów podatkowych, a także zmniejszenie obciążeń o charakterze biurokratycznym i administracyjnym dla przedsiębiorców, w szczególności małych i średnich przedsiębiorstw. Nowe przepisy wpisują się w pakiet działań legislacyjnych, których celem jest uszczelnienie systemu podatkowego, w szczególności w zakresie podatków dochodowych tak, aby zapewnić powiązanie wysokości podatku, płaconego przez duże przedsiębiorstwa, zwłaszcza międzynarodowe, z faktycznym miejscem uzyskiwania przez nie dochodu.

Z opisu sprawy wynika, że : Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością ma dwóch udziałowców, którymi są osoby fizyczne : Pan J. posiada 80% udziałów w kapitale zakładowym, Pani A. - 20%.

Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy podjęło następujące uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki:

\- 30 stycznia 2020 r. o kwotę 95.000 zł, w drodze ustanowienia nowych 95 udziałów o wartości nominalnej po 1.000 zł każdy udział. Wszystkie 95 udziałów o łącznej wartości nominalnej 95.000 zł objęła Pani A. pokrywając je w całości wkładem pieniężnym w dniu 30 stycznia 2020 r. Podwyższenie kapitału zarejestrowano w KRS 24 lutego 2020 r.

\- 19 października 2020 r. o kwotę 6.000.000 złotych, w drodze ustanowienia nowych 6.000 udziałów o wartości nominalnej po 1.000 zł każdy udział. 4.800 udziałów o łącznej wartości nominalnej 4.800.000 złotych objął Pan J., natomiast 1.200 udziałów o łącznej wartości nominalnej 1.200.000 złotych objęła Pani A. Objęte udziały wspólnicy pokryli w całości wkładem pieniężnym w dniach 19 października 2020 r., 20 października 2020 r.

Podwyższenie kapitału zarejestrowano w KRS 7 stycznia 2021 r.

\- 25 listopada 2020 r. o kwotę 750.000 zł, w drodze ustanowienia nowych 750 udziałów o wartości nominalnej po 1.000 zł każdy udział. Pan J. objął 600 udziałów o łącznej wartości nominalnej 600.000 zł, natomiast Pani A. objęła 150 udziałów o łącznej wartości nominalnej 150.000 zł . Objęte udziały wspólnicy pokrywając je w całości wkładem pieniężnym. Wpłata na podwyższenie kapitału została dokonane przez Pana J. 25 listopada 2020 r., a przez Panią A. 27 listopada 2020 r. Podwyższenie kapitału zarejestrowano w KRS 22 stycznia 2021 r.

\- 25 marca 2021 r. o kwotę 900.000 zł, w drodze ustanowienia nowych 900 udziałów o wartości nominalnej po 1.000 zł każdy udział. Pan J. objął 720 udziałów o łącznej wartości nominalnej 720.000 zł, a Pani A. objęła 180 udziałów o łącznej wartości nominalnej 180.000 zł. Objęte udziały zostały pokryte przez wspólników wkładem pieniężnym. Wpłaty na podwyższenie kapitału zostały dokonane przez Pana J. 25 marca 2021 r. i 6 kwietnia 2021 r. – a przez Panią A. 29 marca 2021 r., 31 marca 2021 r. oraz 6 kwietnia 2021 r. Podwyższenie kapitału zarejestrowano w KRS 6 maja 2021 r.

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest kwestia ustalenia czy oraz za jaki rok z tytułu opisanych wyżej zdarzeń, tj. objęcia przez Wspólników udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym - Wnioskodawca jest obowiązany sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych.

Dla ustalenia czy czynności podwyższenia kapitału poprzez ustanowienie nowych udziałów przez Wnioskodawcę i objęcie tych udzialów przez Wspólników za gotówkę będzie skutkowało powstaniem obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych, należy w pierwszej kolejności odnieść się do definicji „transakcja”.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego (https://sjp.pwn.pl/), pojęcie „transakcji” ma dwojakie znaczenie:

\- operacja handlowa dotycząca kupna lub sprzedaży towarów lub usług

\- umowa handlowa na kupno lub sprzedaż towarów lub usług;

\- też: zawarcie takiej umowy.

Wykładnia językowa nie wyjaśnia jednak wszystkich wątpliwości związanych z zakresem pojęcia „transakcji”, ponieważ ogranicza się do umów handlowych i innych operacji, których skutkiem jest kupno lub sprzedaż towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że przedmiotem obrotu gospodarczego są nie tylko towary i usługi, ale wszelkie rzeczy i prawa mające wartość ekonomiczną, w tym papiery wartościowe. W efekcie, za transakcję należy przyjąć wszelkiego rodzaju czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr.

Wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazują, że termin „transakcja” jest synonimem pojęcia „umowa” (np. wyroki NSA z dnia 8 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 4000/13, z dnia 30 września 2015 r. sygn. akt II FSK 3137/14, z dnia 17 grudnia 2014 r. sygn. akt II FSK 2849/12, z dnia 15 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1052/11). Orzecznictwo i doktryna dają zatem podstawy do uznania za transakcję w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wszelkiego rodzaju czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr, które mają wpływ na dochód (stratę) podatnika w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym. Należy również zaznaczyć, że konstrukcja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazuje na wyłączenie z zakresu unormowania tego przepisu jakiegoś rodzaju transakcji.

W związku z powyższym, przez „transakcje” w rozumieniu wyżej powołanych przepisów updop należy rozumieć wszelkiego rodzaju czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr, które mają wpływ na dochód (stratę) podatnika w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym.

W konsekwencji, podwyższenie kapitału, będzie mieściło się w pojęciu „transakcji” i powinno być przedmiotem dokumentacji podatkowej, o ile do „transakcji” tej dochodzi z podmiotem powiązanym w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz nastąpi wypełnienie przesłanki dotyczącej przekroczenia rocznej wartości zawieranych transakcji, o której mowa w art. 11k ust. 2 updop.

W omawianej sprawie kolejne podwyższenia kapitału zakładowego poprzez ustanowienie nowych udziałów i objęcie tych udziałów przez Wspólników Spółki spełniają definicję transakcji kontrolowanej, co oznacza, że dla ustalenia obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych konieczne jest ustalanie wysokości progów dokumentacyjnych dla ww. transakcji.

W tym miejscu należy ponownie zauważyć, że art. 11k ust. 2 updop wskazuje na obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3

Progi dokumentacyjne ustalane są, jak wynika z brzmienia powyższego przepisu, dla transakcji dokonanych w danym roku obrotowym. Przy czym dla celów podatkowych istotna jest sama data dokonania transakcji (dokonanie wpłaty na podwyższenie kapitału zakładowego/objęcie udziałów) a nie moment kiedy podwyższenie kapitału zakładowego staje się prawnie skuteczna poprzez dokonanie stosownego wpisu do KRS.

Dodatkowo należy wskazać, że dla opisanej we wniosku „transakcji”, wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, należy brać pod uwagę limit określony dla transakcji innych niż wymienione w pkt 1-3 art. 11k ust. 2 updop. Podwyższenia kapitału zakładowego Spółki poprzez ustanowienia nowych udziałów oraz ich objęcia przez wspólników Spółki nie można bowiem zakwalifikować do transakcji towarowych, finansowych czy usługowych.

Jeżeli zatem rok obrotowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym to ze względu na to, iż jak wynika z wniosku kwota wpłat na kapitał zakładowy Wnioskodawcy dokonana przez Wspólników w związku z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki w 2020 r. stanowi kwotę powyżej 2 mln zł, a więc powyżej progu przewidzianego dla transakcji innej niż towarowa, finansowa czy usługowa – Wnioskodawca zobowiązany jest do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy, w którym transakcje te miały miejsce, tj. za rok 2020. Zauważyć jednak należy, że powyższy obowiązek istnieje o ile omawiane transakcje nie stanowią transakcji spełniających warunki określone w art. 11n pkt 1 updop – w stosunku do których obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania.

W 2021 r. kwota wpłat na kapitał zakładowy Wnioskodawcy, dokonanych przez ww. Wspólnika stanowi kwotę poniżej 2 mln zł. Dopiero zatem przekroczenie progu 2 mln zł spowoduje obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, zgodnie z art. 11k ust. 2 updop.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawcy w całości należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.