Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.283.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Uznanie świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i
oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych za
pomocą infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach
Inwestycji za działalność gospodarczą oraz czynność
podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
zwolnienia od tego podatku. Prawo do pełnego odliczenia VAT
naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz wydatków
bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną powstałą
w ramach Inwestycji, która będzie służyć Gminie do
świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków
od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do odbioru
oczyszczania ścieków od odbiorców wewnętrznych.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
ścieki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) uznania świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na
      rzecz Odbiorców zewnętrznych za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w
      ramach Inwestycji za działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku;
    2) prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz
      wydatków bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną powstałą w ramach
      Inwestycji, która będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i
      oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do odbioru
      oczyszczania ścieków od odbiorców wewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub
    „Trybunał”) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14), Gmina dokonała centralizacji
    rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek organizacyjnych i rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie
    ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7

    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Podmiotem
    odpowiedzialnym w Gminie za realizację ww. zadań jest Zakład (...) (dalej: „Zakład”),
    posiadający status samorządowego zakładu budżetowego. We wskazanym powyżej
    zakresie Gmina świadczy (za pośrednictwem Zakładu) na podstawie umów
    cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, przy czym wszystkie wskazane
    podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: „Odbiorcy
    zewnętrzni”). Dodatkowo, Gmina odbiera i oczyszcza ścieki również od odbiorców
    wewnętrznych rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca
    wykorzystywane do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy (dalej: „Odbiorcy
    wewnętrzni”).
    W związku ze świadczeniem usług odbioru i oczyszczania ścieków, Gmina realizuje/będzie
    realizowała inwestycje w infrastrukturę kanalizacyjną, które będzie wykorzystywana
    wyłącznie dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych
    i nie będzie jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych (dalej: „infrastruktura kanalizacyjna”).
    W tym zakresie Gmina w szczególności realizuje/będzie realizowała inwestycję pn. „(...)” –
    jednocześnie Gmina wskazuje, iż przedmiotem niniejszego wniosku jest jedynie część
    Inwestycji, dotycząca infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: „Inwestycja”).
    Innymi słowy przedmiotowy wniosek nie obejmuje wydatków ponoszonych na budowę
    infrastruktury wodociągowej w postaci sieci wodociągowej realizowanej w ramach
    przedmiotowego zadania inwestycyjnego. W tym zakresie Gmina planuje wystąpić z
    odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego. Gmina
    będzie przy tym posiadała obiektywną możliwość bezpośredniego i wyłącznego
    przyporządkowania ponoszonych wydatków pomiędzy realizowane w ramach niniejszej
    inwestycji rodzaje infrastruktury.
    Mając na względzie powyższe, przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki
    związane z infrastrukturą kanalizacyjną, która jest wykorzystywana dla potrzeb
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest jednocześnie
    wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    W tym zakresie, Gmina na realizację Inwestycji ponosi/będzie ponosiła wydatki, w ramach
    których wybudowana zostanie infrastruktura kanalizacyjna (dalej: „Wydatki inwestycyjne”).
    Ponadto, w związku z wykorzystywaniem Inwestycji do odbioru ścieków Gmina (za
    pośrednictwem Zakładu) będzie ponosiła również liczne wydatki związane z bieżącym
    utrzymaniem powstałej w ramach Inwestycji infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: „Wydatki
    bieżące”).
    Zarówno Wydatki inwestycyjne, jak i Wydatki bieżące, związane z infrastrukturą
    kanalizacyjną są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących
    związanych z czynnościami (odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków) realizowanymi w
    całości na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są Wydatki
    inwestycyjne oraz Wydatki bieżące wykorzystywane w całości lub w części do świadczenia
    usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.

    Końcowo, Gmina wskazała, iż posiada interpretacje indywidualne prawa podatkowego
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) (...), w których to organ potwierdził
    pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków bieżących i wydatków
    inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną wykorzystywaną wyłącznie na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych (tj. w drodze alokacji bezpośredniej). Otrzymane ww.
    interpretacje dotyczyły poprzednio realizowanych przez Gminę inwestycji związanych z
    infrastrukturą kanalizacyjną.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku?
    2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z infrastrukturą
      kanalizacyjną, która będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i
      oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do odbioru i
      oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego
      podatku.
    2. Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną,
      która będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą – powinna być ona
    traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego przepisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, należy uznać, że świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi/będzie stanowić czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    DKIS z 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ
    wskazał, iż „mając zatem na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy
    stwierdzić, że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług według właściwej dla nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS z 27
    października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że
    „zgodnie zatem z przywołanymi przepisami prawa oraz przedstawionym opisem sprawy
    świadczenie przez Państwa na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w
    zakresie odprowadzania ścieków stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, nie korzystające ze zwolnienia od tego
    podatku”.
    Takie stanowisko znalazło również potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS
    z 12 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.464.2023.1.MK.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisane czynności odprowadzania i
    oczyszczania ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią/będą
    stanowić działalność gospodarczą oraz że czynności te są/będą usługami
    opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, nie korzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne oraz
    Wydatki bieżące są/będą niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała
    powyżej, są/będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i nie korzystającymi ze
    zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie, wydatki będące przedmiotem niniejszego
    wniosku o interpretację nie są/nie będą wykorzystywane do realizacji usług odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych – tj. urzędu obsługującego
    Gminę i jej pozostałych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych przez Gminę w swojej działalności publicznoprawnej, które to
    czynności należałoby potraktować zdaniem Gminy, jako pozostające poza zakresem
    opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, że ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne oraz
    Wydatki bieżące dotyczące infrastruktury kanalizacyjnej, zgodnie z zamiarem Gminy, po
    zakończeniu Inwestycji, będą służyły Gminie wyłącznie do wykonywania na podstawie
    umów cywilnoprawnych czynności opodatkowanych VAT, tj. usług odprowadzania i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    zakupowych dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    − interpretacji indywidualnej DKIS z 7 września 2023 r. znak: 0114-KDIP4-
      3.4012.307.2023.1.KŁ, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z
      okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
      podatku VAT, a ponadto – jak wyżej wskazano – wykonywanie przez Państwa
      odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych jest
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla nich stawki. Zatem
      analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia
      pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych oraz
      Wydatków bieżących poniesionych na Infrastrukturę kanalizacyjną, która służy
      Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych, i nie jest wykorzystywana do świadczenia usług
      odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
    − interpretacji indywidualnej DKIS z 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z
      okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą powstałą w
      ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie w związku ze
      świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do odbioru i
      oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki związane
      będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
      Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
      przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie przysługiwało
      Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań, która będzie
      służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
    − interpretacji indywidualnej DKIS z 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione, ponieważ

      Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług. Zatem, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
      przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
      przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą
      /będą Państwu służyły wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych, i nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków
      od Gminy i jej jednostek organizacyjnych”;
    − interpretacji indywidualnej DKIS z 26 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.41.2021.1.
      MAT, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa
      w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca,
      przedmiotowa Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana wyłącznie do świadczenia
      odpłatnych usług dostaw wody/odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych i nie jest/nie będzie jednocześnie wykorzystywana do dostarczania wody
      /odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak wykazano
      powyżej usługi odpłatnego dostarczania wody/odprowadzania ścieków stanowią
      czynność opodatkowaną i nie korzystającą ze zwolnienia od podatku. W konsekwencji,
      w związku z wykorzystaniem przez Gminę powstałej Infrastruktury wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostaw wody/odprowadzania ścieków na
      rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
      pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
      inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Zadań inwestycyjnych”;
    − interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.61.2021.1.KW, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie warunki,
      o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ w
      okolicznościach niniejszej sprawy wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
      realizacją inwestycji są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego na
      fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy sieci kanalizacji
      sanitarnej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w
      art. 88 ustawy”.
    Gmina zaznaczyła, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby
    w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.

    Należy również zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych (w tym Zakładu) nie będzie miał wpływu w opisanym stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym na zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina za
    pośrednictwem Zakładu będzie wykorzystywała przedmiotową infrastrukturę
    kanalizacyjną, która powstanie w ramach Inwestycji wyłącznie do wykonywania na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych czynności opodatkowanych w ramach działalności
    gospodarczej. Wykorzystywanie przez Gminę infrastruktury kanalizacyjnej, która
    powstanie w ramach Inwestycji, wyłącznie do działalności opodatkowanej wyklucza
    konieczność zastosowania pre-współczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) z uwagi na
    fakt, iż Gmina nie będzie wykorzystywać tej infrastruktury do świadczenia usług odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych (działalność niepodlegająca VAT).
    Powyższa okoliczność (wykorzystywanie infrastruktury kanalizacyjnej wyłącznie do
    działalności opodatkowanej) wyklucza również konieczność zastosowania współczynnika
    VAT (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), gdyż Gmina nie będzie wykorzystywała infrastruktury
    kanalizacyjnej, która powstanie w ramach Inwestycji do wykonywania czynności
    zwolnionych z opodatkowania. Mając na uwadze powyższe, Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych i
    Wydatków bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    oraz Wydatków bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną, która będzie służyć
    Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do świadczenia usług odbioru oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim
    rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie
    podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego
    usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku

    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
      Zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
      usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
      urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych,
      zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 cyt. ustawy:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Wskazali Państwo, że:
    · Gmina (za pośrednictwem Zakładu) świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.
      in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców,
      przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, przy czym wszystkie wskazane podmioty
      nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”).
      Dodatkowo, Gmina odbiera i oczyszcza ścieki również od odbiorców wewnętrznych
      rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane
      do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”);
    · przedmiotem złożonego wniosku są wyłącznie wydatki związane z infrastrukturą
      kanalizacyjną, która jest wykorzystywana dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest jednocześnie wykorzystywana do
      odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych;
    · przedmiotem niniejszego wniosku jest jedynie część Inwestycji, dotycząca infrastruktury
      kanalizacyjnej;
    · Gmina będzie przy tym posiadała obiektywną możliwość bezpośredniego i wyłącznego
      przyporządkowania ponoszonych wydatków pomiędzy realizowane w ramach
      niniejszej inwestycji rodzaje infrastruktury;
    · Wydatki inwestycyjne, jak i Wydatki bieżące, związane z infrastrukturą kanalizacyjną są
      /będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców
      na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca
      przedmiotowych towarów i usług.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych za
    pomocą infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach Inwestycji stanowi działalność
    gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Zatem, skoro Gmina – za pośrednictwem Zakładu – świadczy/ będzie świadczyła przy
    pomocy wybudowanej w ramach Inwestycji infrastruktury kanalizacyjnej odpłatnie usługi
    odbioru i odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, to – w odniesieniu do tych usług – nie działają Państwo jako organ
    władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku
    występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności
    wypełniają definicję art. 8 ust. 1 ustawy. Pomiędzy otrzymywaną przez Państwa płatnością
    a świadczeniem na rzecz dokonującego tej płatności, tj. Odbiorcy zewnętrznego, zachodzi
    bezpośredni związek, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie, tj. usługi
    odbioru i oczyszczania ścieków.
    Tym samym, wykonywane przez Państwa czynności stanowiące odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, które podlegają/będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od
    podatku.
    Zauważyć należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy
    wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.

    Odpłatne świadczenie usług polegające na odbiorze i oczyszczaniu ścieków nie zostało
    przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji
    będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowanie
    Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach
    Inwestycji stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Gmina jest uprawniona do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków
    bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną powstałą w ramach Inwestycji, która
    służy Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do oczyszczania i odbioru od Odbiorców
    wewnętrznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności

    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Skoro:
    · Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
    · Gmina będzie posiadała obiektywną możliwość bezpośredniego i wyłącznego
      przyporządkowania ponoszonych wydatków pomiędzy realizowane w ramach
      niniejszej inwestycji rodzaje infrastruktury;
    · infrastrukturę kanalizacyjną wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo – za
      pośrednictwem Zakładu – do odpłatnego świadczenia usług odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. do
      czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem VAT;
    · Wydatki inwestycyjne i wydatki bieżące związane z realizacją Inwestycji są/będą
      każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na
      Gminę fakturami, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca
      przedmiotowych towarów i usług
    – to są spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących
    związanych z infrastrukturą kanalizacyjną. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Podsumowanie

    Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych jak i Wydatków bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną
    powstałą w ramach Inwestycji, która służy Gminie do świadczenia odpłatnych usług
    odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyła do
    odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    − stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    − zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które
    nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Interpretacja została wydana w szczególności na wskazaniu przez Państwo, że:
    „(...) przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki związane z infrastrukturą
    kanalizacyjną” oraz, że „Złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy
    wyłącznie kwestii podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków
    bieżących związanych z czynnościami (odprowadzaniem i oczyszczania ścieków)
    realizowanymi w całości na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie
    są Wydatki inwestycyjne oraz Wydatki bieżące wykorzystywane w całości lub w części do
    świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych”. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.