Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.585.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją projektu B+R.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 3 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    i podlega w Polsce opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów bez względu na
    miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca należy do
    grupy X tworzonej przez podmioty powiązane kapitałowo i osobowo (dalej: „Grupa”).
    Odnotowania wymaga, że (...) 2025 r. w Grupie miały miejsce działania restrukturyzacyjne,
    w wyniku których Spółka przejęła cześć innych spółek z Grupy. W wyniku wspomnianych
    działań, Wnioskodawca stał się główną spółką operacyjną Grupy prowadzącą działalność z
    zakresu (...).
    Poza prowadzoną działalnością operacyjną, Spółka skupia udziały spółek produkcyjnych z
    Grupy i świadczy usługi na ich rzecz. W strukturze Spółki znajduje się dział (...)
    specjalizujący się w tworzeniu i wdrażaniu rozwiązań opartych na (...), które umożliwiają
    Spółce, jak również spółkom z Grupy wprowadzenie innowacji procesowych w ich
    działalności gospodarczej (dalej: „Dział (...)”). W kontekście niniejszego wniosku
    odnotowania wymaga, że Dział (...) rozpoczął pracę w (...) 2024 r., a zatem jeszcze przed
    data przejęcia części spółek z Grupy. W okresie od momentu powstania Działu (...) aż do
    daty przejęcia występował on w roli dostawcy rozwiązań technologicznych dla spółek z
    Grupy, natomiast po przejęciu części spółek z Grupy zarówno zakłady produkcyjne
    Wnioskodawcy, jak i inne spółki z Grupy korzystają z efektów jego pracy wdrażających
    innowacje procesowe.
    Spółka zatrudnia w ramach umowy o pracę osoby posiadające specjalistyczną wiedzę,
    doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania prac w zakresie
    projektowania oraz tworzenia rozwiązań (...) (dalej: „Pracownicy”). Jak wskazano powyżej,
    w strukturze organizacyjnej Spółki funkcjonuje wyspecjalizowany Dział (...), w którym
    zatrudniani są Pracownicy odpowiedzialni za tworzenie (...). W pracach Działu (...)
    uczestniczą również pracownicy z działów technicznych zakładów Spółki i działów
    technicznych spółek z Grupy, dla których opracowywane są rozwiązania (...), którzy
    dostarczają niezbędnej wiedzy branżowej oraz specjalistycznych danych wejściowych, a
    także przekazują informacje o specyfice swojej działalności i obszarach wymagających
    optymalizacji innowacyjnej.
    Model działania Działu (...) w Spółce polega na tym, że gdy zakład Spółki lub którakolwiek
    spółka z Grupy potrzebuje rozwiązania opartego na (...), zgłasza się do Wnioskodawcy.
    Dział (...) Spółki następnie przygotowuje dedykowany projekt, bazując na przekazanych
    informacjach na temat zakresu działalności zakładu Spółki lub danej spółki z Grupy, w
    ramach której planuje się wdrożyć innowację procesową.
    Przykładowo, spółka z Grupy wytwarzająca (...) zleciła Działowi (...) przygotowanie
    rozwiązania pozwalającego na (...) i (...). System ten stanowi innowację procesową
    wprowadzaną w procesie produkcyjnym, pozwalającą na (...), dzięki czemu spółka
    produkcyjna jest w stanie minimalizować straty, ponieważ nie jest zmuszona do (...) całej
    partii.

    Spółka każde takie rozwiązanie (...) traktuje jako rozwiązanie, które umożliwia jej samej, a
    także spółkom z Grupy wdrożenie innowacji procesowej w ich działalności.
    Spółka realizuje projekty badawczo-rozwojowe na podstawie zgromadzonego
    doświadczenia oraz zapotrzebowania przedstawionego przez zakłady wewnętrzne Spółki
    oraz spółki z Grupy. Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    realizuje innowacje procesowe, które następnie implementuje w procesach
    produkcyjnych i sprzedażowych swoich i spółek z Grupy (dalej: „Projekty B+R”).
    Innowacja procesowa w rozumieniu działalności Spółki dotyczy wdrożenia nowej lub
    ulepszonej metody produkcji, dostawy oraz optymalizacji procesów biznesowych w
    zakładach produkcyjnych należących do niej oraz spółek z Grupy. Swoim zakresem
    obejmuje znaczące zmiany w zakresie technologii, wykorzystania (...), (...) oraz
    oprogramowania. Celem innowacji o charakterze procesowym realizowanych przez Dział
    (...) Spółki jest przede wszystkim zwiększenie efektywności procesów, poprawa kontroli
    jakości, minimalizacja błędów oraz optymalizacja kosztów operacyjnych u Wnioskodawcy
    oraz w spółkach z Grupy.
    Dla celów realizacji Projektów B+R Spółka ponosi koszty:
    · wynagrodzeń Pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę,
    · sfinansowanych przez nią składek z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350
      ze zm., dalej: „Ustawa o SUS”),
    · ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub
      wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, a także wyniki prowadzonych
      przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej,
    · aparatury i amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji danego
      projektu.
    Koszty rozpoznawane przez Wnioskodawcę stanowią m.in.: wynagrodzenia Pracowników
    Spółki, amortyzacja zakupionych komputerów i serwerów, amortyzacja nabytych
    specjalistycznych kamer i skanerów, koszty usług doradczych w postaci stworzenia
    dedykowanych oprogramowań przez zewnętrznych programistów, koszty współpracy z
    podwykonawcami w celu opracowania innowacyjnego rozwiązania (np. analiza możliwości
    zastosowania konkretnego rozwiązania) itp.
    W przyszłości Spółka nie wyklucza rozpoznawania kosztów zatrudnienia pracowników
    innych działów niż Dział (...) Spółki jako koszty kwalifikowane, o ile będą oni zaangażowani
    w realizację Projektów B+R, a prowadzona ewidencja czasu pracy pozwoli na ustalenie ich
    zaangażowania w Projekty B+R w ich ogólnym czasie pracy.
    Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy Pracowników poświęconego na poszczególne
    Projekty B+R, dokumentuje wszystkie koszty związane z ich realizacją oraz dokumentuje
    efekty swoich prac.
    Opis realizowanych Projektów B+R
    a) Innowacja procesowa
    Harmonogram realizowanego Projektu B+R, który dotyczy innowacji procesowej w
    zakresie rozwiązań (...) składa się z następujących etapów:
    1. Określenie wymagań branżowych i procesowych:
    a) przeprowadzenie analizy specyfiki działalności Wnioskodawcy lub spółki z Grupy oraz
      identyfikacja procesów wymagających optymalizacji, zwiększenie zasobów wiedzy w
      zakresie danej branży,
    b) przeprowadzenie analizy istniejących rozwiązań (...),

    c) konsultacje z pracownikami zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy lub spółki z Grupy
      i ewentualnie ekspertami branżowymi w celu zdefiniowania wymagań funkcjonalnych
      względem planowanej innowacji procesowej.
    2. Opracowanie koncepcji (...) uwzględniającej innowację procesową.
    3. Dobór odpowiednich technologii, (...) uczenia maszynowego i architektury systemu (...).
    4. Badania nad optymalizacją (...) i wydajności systemu:
    a) opracowanie wykazu szczegółowych badań (...) i kompleksowego harmonogramu
      testów,
    b) identyfikacja obszarów do dalszej optymalizacji procesów zakładów produkcyjnych
      Wnioskodawcy i spółek z Grupy przez wdrożenie rozwiązań (...).
    Każde zakończone zadanie skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy w zakresie zastosowania
    (...) w konkretnych branżach lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania (...),
    które jest w odpowiedni sposób dokumentowane i ostatecznie przyczynia się do
    zwiększenia zasobów wiedzy Pracowników oraz optymalizacji procesowej działalności
    Wnioskodawcy i spółek z Grupy. Opracowywane rozwiązania stanowią przejaw pracy
    twórczej i kreatywnej. Praca nad Projektem B+R ma indywidualny charakter, każdorazowo
    przebiega w sposób systematyczny i uporządkowany - czynności i prace są zaplanowane
    od strony formalnej i uwzględnione w budżecie. Projekt B+R ma określony cel i jest
    ukierunkowany na osiągnięcie założonego rezultatu przy wykorzystaniu określonych
    zasobów. Projekty B+R są odpowiednio opisane i udokumentowane.
    Ewidencjonowanie poszczególnych kosztów związanych z realizacją Projektów B+R
    odbywać się będzie w oparciu o posiadany przez Spółkę system finansowo-księgowy (...),
    jak również karty czasu pracy Pracowników – zatem Projekt B+R jest odpowiednio
    udokumentowany zarówno pod względem technicznym, jak i w zakresie ponoszonych
    kosztów.
    Wnioskodawca wskazuje, iż działania wykonane w ramach Projektów B+R:
    - charakteryzują się twórczością, realizowane są systematycznie w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy w zakresie (...) i jej zastosowania w tworzeniu nowych rozwiązań
      procesowych,
    - skupiają się na innowacyjnych odkryciach (...), umożliwiających zdobycie nowej wiedzy,
      szczególnie w zakresie rozwoju nowych koncepcji (...) i projektowania ulepszonych
      systemów (...),
    - oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach dotyczących zastosowania (...) w
      konkretnych branżach, nie dotyczą rutynowych modyfikacji istniejących (...),
    - efektem jest projektowanie rozwiązań (...) o innowacyjnym charakterze, które znacząco
      usprawniają procesy zachodzące u Wnioskodawcy oraz w spółkach z Grupy,
    - wyniki są powtarzalne, tj. każde zadanie może być odtworzone i zweryfikowane.
    Dział (...) w szczególności odpowiedzialny jest za przeprowadzanie narad, w ramach
    których ustalane oraz weryfikowane są postępy prac. Pracownicy przyuczają (...) do
    realizacji konkretnych celów. Pracami z zakresu działalności badawczo-rozwojowej nie są
    podejmowane przez Pracowników czynności rutynowe związane z utrzymaniem
    istniejących systemów oraz etap wdrożenia seryjnego gotowego produktu (...). Za
    czynności badawczo-rozwojowe Spółka nie uznaje również działalności zarządczej w
    postaci raportowania postępu prac czy koordynacji pracy w ramach zespołu.
    Projekty prowadzone przez Wnioskodawcę opierają się na współdziałaniu Pracowników
    wraz z pracownikami zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy,
    zaangażowanych w procesy, dla których przygotowywane są rozwiązania z dziedziny (...).

    Projekty B+R realizowane są przez Spółkę na podstawie poniżej opisanego schematu
    współpracy.
    1. Dział (..) - centrum kompetencji (...)
    Struktura:
    - Pracownicy - specjaliści od (...) stanowiący rdzeń kompetencji w zakresie (...)
    - dyrektor (...) zarządzający pracą wspomnianych specjalistów.
    Obowiązki specjalistów (...):
    1) Przygotowanie dokumentacji technicznej - tworzenie szczegółowej dokumentacji (...),
      specyfikacji systemów (...) oraz prowadzenie (...).
    2) Koordynacja prac rozwojowych - organizowanie regularnych narad zespołowych w celu:
    - (...).
    3) Uczenie (...) - proces treningowy modeli obejmujący:
    - (...).
    2. Współpraca interdyscyplinarna.
    Zespoły techniczne, w których skład poza Pracownikami wchodzą również pracownicy
    zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy oraz innych spółek z Grupy:
    - (...).
    Model współpracy projektowej
    Realizacja każdego Projektu B+R opiera się na modelu interdyscyplinarnym, gdzie:
    1. Pracownicy - specjaliści z Działu (...) odpowiadają za aspekty (...).
    2. Eksperci z działów technicznych zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z
    Grupy wnoszą wiedzę specjalistyczną dotyczącą konkretnej domeny zastosowania.
    3. Przedstawiciele zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy definiują
    wymagania biznesowe i procesy wymagające innowacji.
    Taki model zapewnia, że każde rozwiązanie (...) jest nie tylko technologicznie
    zaawansowane, ale również praktycznie użyteczne i dostosowane do specyfiki działalności
    zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy, co umożliwia skuteczne
    wdrożenie innowacji procesowej.
    Twórczy charakter prac w zakresie rozwiązań (...)
    Tak zdefiniowany obszar działalności Spółki oraz, tym samym, zakres aktywności
    Pracowników biorących udział w projektach rozwoju rozwiązań (...) powoduje, że rezultaty
    działań tych Pracowników są efektem ich zindywidualizowanej i kreatywnej działalności,
    która może prowadzić do powstania utworów, a wśród nich w szczególności m.in.: (...).
    Pracownicy podejmują również działania służące promocji prac opisanych w
    poszczególnych grupach projektowych, w wyniku czego również powstają (...) tj. (...).
    Wymienione wyżej prace charakteryzują się wysoką niepowtarzalnością, indywidualnością
    oraz oryginalnością. Tym samym Pracownicy, poprzez tworzenie - w granicach
    wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron – (...) są twórcami i/lub
    współtwórcami w rozumieniu tejże ustawy. Wymiernym efektem innowacyjności
    Pracowników ich zindywidualizowanej i kreatywnej działalności mogą być także innowacje
    procesowe w postaci przełomowych rozwiązań (...).
    Zdobywanie wiedzy
    Obok zasadniczych prac związanych z tworzeniem nowych rozwiązań (...) bądź
    ulepszaniem już istniejących systemów (...), do zadań Pracowników należy też
    monitorowanie rynku (...), dostarczanie informacji o występujących tendencjach w

    zakresie (...) oraz aktualnych potrzebach zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy oraz
    spółek z Grupy w zakresie automatyzacji i optymalizacji procesów, ale również takie
    kształtowanie nowych funkcjonalności w tworzonych rozwiązaniach (...), które nie tylko
    odzwierciedlają potrzeby rynku, Wnioskodawcy i spółek z Grupy, ale i kształtują je w
    sposób, który przyczyni się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych poprzez
    wdrożenie innowacji procesowych. Zadania te prowadzone są przede wszystkim przez
    Pracowników – (...). W szczególności są oni odpowiedzialni za analizę możliwości
    zastosowania (...) w konkretnych branżach, konsultacje technologiczne dotyczące
    implementacji systemów (...) i studia wykonalności poszczególnych produktów (...) oraz
    technologii (...), kształtowanie zakresu i planowanie prac badawczo-rozwojowych w
    zakresie (...), zapewnienie optymalnej wymiany informacji między zespołami technicznymi
    a zakładami produkcyjnymi Wnioskodawcy i spółkami z Grupy, nadzór nad pracami
    związanymi z (...), ale również zaangażowanie merytoryczne w projekty rozwoju
    dedykowanych rozwiązań (...). W ramach ww. prac projektowych pracownicy realizują
    zadania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu optymalizacji
    procesów zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy poprzez zastosowanie
    (...) czy też opracowania ulepszeń istniejących (...).
    W ramach prac prowadzonych przez Pracowników, oceniana jest również przydatność
    danych (...) w budowaniu nowych czy ulepszonych systemów, które będą mogły zostać
    wdrożone jako innowacje procesowe przez zakłady produkcyjne Wnioskodawcy i spółki z
    Grupy. Pracownicy zaangażowani w pracę w projektach rozwoju (...) rozwiązują
    poszczególne problemy (...) i weryfikują hipotezy dotyczące zastosowania (...). Muszą przy
    tym wybrać odpowiednie metody (...), które pozwolą na tworzenie nowych rozwiązań
    predykcyjnych, integrację nowych (...) z istniejącymi aplikacjami oraz infrastrukturą
    Wnioskodawcy i spółek z Grupy oraz określenie w jaki sposób (...) zostanie zbudowany i
    (...). Podejmują oni pracę nad zdefiniowaniem nowej architektury budowanych systemów
    inteligentnych, dobierają odpowiednią technologię (...) i (...), które pozwolą na ich
    zbudowanie. Rezultat prac podejmowanych w ramach Projektów B+R prowadzonych
    przez Dział (...) zawsze jest niepewny. Podczas prac tworzone są prototypy (...), które są
    następnie testowane, weryfikowane i walidowane na danych testowych. Może dojść do (...)
    i żadna może nie dać pożądanego rezultatu (...). Jednak nawet wtedy, gdy nowe (...) trafia
    do wdrożenia w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy lub spółce z Grupy, nadal często
    zachodzi konieczność rozwiązywania problemów technicznych związanych z optymalizacją
    wydajności, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac badawczo-rozwojowych nad
    udoskonaleniem (...). Tego rodzaju prace podejmowane są na zasadzie ciągłego
    doskonalenia (...).
    Koordynacja prac
    Praca Pracowników koordynowana jest w oparciu o wprowadzone w Dziale (...) Spółki
    nowoczesne metodyki pracy nad Projektami B+R. Dział (...) ma przyjęty określony schemat
    postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces planowania i rozwoju
    nowych (...). Zastosowanie tychże metodyk pozwala na systematyczne prowadzenie prac
    równolegle nad kilkoma Projektami B+R, realizację przez zespoły projektowe w danym
    momencie kilku zadań związanych z uczeniem różnych modeli oraz dostarczenie efektów
    pracy w krótkich odstępach czasu oraz efektywne zarządzanie Projektami B+R, jak również
    unikanie przestojów prac. Zgodnie z przyjętymi metodami pracy, Projekty B+R
    prowadzone są w sposób iteracyjny, przyrostowy, pozwalający na bieżące weryfikowanie
    wyników kolejnych etapów (...) i bieżące wprowadzanie poprawek do (...). Poprzez swój
    Dział (...) Spółka prowadzi opisane we wniosku prace w sposób regularny i zamierza
    wykonywać je systematycznie także w przyszłości. Podejmowane przez Dział (...) działania
    w tym zakresie nie mają zatem charakteru okazjonalnego czy doraźnego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Dział (...) we współpracy z działami technicznymi zakładów
    produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy, prowadzi prace, które spełniają przesłanki
    działalności badawczo- rozwojowej poprzez kompleksową realizację Projektów B+R

    posiadających zróżnicowane funkcjonalności i umożliwiających wdrożenie innowacji
    procesowych w zakładach produkcyjnych Wnioskodawcy i spółkach z Grupy (dalej: „Prace
    B+R”).
    Dział (...) Wnioskodawcy jest w ciągłej fazie rozwoju, a co za tym idzie, w przypadku
    wystąpienia takiej potrzeby do zespołu Pracowników - specjalistów (...) mogą zostać
    zatrudnieni nowi pracownicy na stanowiska pracy związane z (...), których nazwa czy
    pełnione funkcje mogą różnić się od wskazanych powyżej. Zatem zaprezentowane
    powyżej stanowiska i zakresy obowiązków stanowią tylko przykłady, co oznacza, że w
    przyszłości liczba stanowisk zaangażowanych w Prace B+R może się zwiększyć, jednak
    każdorazowo będą to stanowiska dedykowane pracom nad (...).
    W celu przybliżenia Organowi specyfiki realizowanych przez Wnioskodawcę Prac B+R,
    poniżej przedstawiono opis dwóch spośród dotychczas zrealizowanych Projektów B+R.
    Projekt I
    Współczesne zakłady produkcyjne coraz częściej borykają się z problemami związanymi z
    automatyzacją i kontrolą jakości procesów (...). Wyzwania te wynikają m.in. z
    trudnodostępnych lokalizacji maszyn (...), rosnących wymagań dotyczących precyzji i
    powtarzalności (...), a także kształtów (...) oraz warunków panujących przy produkcji.
    Niewłaściwe położenie (...) prowadzi do błędów w odczytach skanerów spółki z Grupy, a w
    konsekwencji konieczności ponownego (...) lub odrzucenia (...), co generuje dodatkowe
    koszty i obniża efektywność produkcji. W obliczu tych problemów kluczowe staje się
    wdrażanie nowoczesnych rozwiązań opartych na (...), które pozwolą na automatyzację
    nadzoru i szybkie reagowanie na nieprawidłowości.
    W odpowiedzi na te potrzeby powstał projekt „(...)”. Jego celem było opracowanie
    innowacyjnego systemu monitorowania procesu (...), wykorzystującego zaawansowany
    model (...) do analizy obrazu w czasie rzeczywistym. System umożliwia wykrywanie
    następujących błędów:
    - (...).
    Wyniki prezentowane są w (...) dostępnym z dowolnego miejsca w zakładzie, a dodatkowo,
    (...), pozwalając na natychmiastowe podjęcie działań korygujących bez potrzeby ciągłego
    monitorowania (...).
    Projekt I to inicjatywa badawczo-rozwojowa, której realizacja pozwoliła na wdrożenie
    szeregu innowacyjnych funkcjonalności, zwiększających konkurencyjność zakładu oraz
    poprawiających jakość i efektywność produkcji. System (...) odciąża pracowników,
    minimalizuje ryzyko błędów ludzkich i pozwala na szybsze wykrywanie problemów na linii
    produkcyjnej. Dzięki temu zmniejsza się liczba (...) wymagających ponownego (...), co
    przekłada się na redukcję kosztów operacyjnych i wzrost produktywności.
    W wyniku realizacji niniejszego Projektu B+R osiągnięto następujące rezultaty:
    - (...).
    Projekt I stanowi ważny krok w kierunku pełnej automatyzacji i cyfryzacji procesów
    produkcyjnych, przyczyniając się do poprawy jakości produktów, efektywności pracy oraz
    konkurencyjności zakładu Spółki na rynku.
    Projekt II
    W nowoczesnych zakładach (...) kluczowe znaczenie ma zapewnienie pełnej kontroli (...), w
    tym skutecznego wykrywania (...). Pozostawanie (...), a co za tym idzie poniesienia kosztów
    tej (...).
    Dotychczasowe rozwiązania opierały się głównie na kontroli wizualnej przez człowieka, co
    wiązało się z ryzykiem (...) oraz koniecznością stałego zaangażowania pracowników. W
    odpowiedzi na te wyzwania powstał projekt „(...)”, którego celem było wdrożenie systemu
    automatycznego wykrywania (...) z wykorzystaniem (...).

    Projekt II to inicjatywa badawczo-rozwojowa, która pozwoliła na opracowanie i wdrożenie
    zaawansowanego (...), zdolnego do detekcji (...) podczas normalnej pracy linii. Model
    osiągnął niemal 100% skuteczności w wykrywaniu (...), co znacząco podniosło poziom
    bezpieczeństwa i efektywności procesu. Wyjątek stanowią szczególne sytuacje, w (...) – w
    takich przypadkach nawet najbardziej zaawansowane (...) nie są w stanie dokonać (...). Z
    tego względu istotne jest również regularne dbanie o czystość (...), co powinno być
    rutynowo sprawdzane przed rozpoczęciem (...).
    W ramach projektu uruchomiono system (...), który natychmiast informuje operatorów o
    wykryciu (...). Początkowo zakładano automatyczne (...), jednak w trakcie realizacji projektu
    zdecydowano się na etapowe wdrożenie – najpierw (...), a po uzyskaniu niemal 100%
    skuteczności modelu podjęto decyzję o wdrożeniu automatycznego zatrzymania linii.
    Ważnym elementem systemu jest archiwizacja (...), co umożliwia łatwy dostęp do danych
    historycznych, wybór konkretnego dnia i weryfikację skuteczności (...). Takie rozwiązanie
    wspiera procesy raportowania, analizę jakości oraz ciągłe doskonalenie procesu
    produkcyjnego.
    W wyniku realizacji niniejszego Projektu B+R osiągnięto następujące rezultaty:
    - (...).
    Projekt II stanowi istotny krok w kierunku pełnej automatyzacji i cyfryzacji procesu (...),
    zwiększając bezpieczeństwo, efektywność oraz transparentność produkcji, a także
    odciążając pracowników od rutynowych zadań kontrolnych.
    W związku z prowadzonymi Pracami B+R Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d Ustawy CIT w
    rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za 2025 rok oraz w kolejnych latach
    podatkowych (dalej: „Ulga B+R”).
    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Aktualnie Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W celu skorzystania z odliczenia Ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności
    badawczo- rozwojowej w wewnętrznej ewidencji prowadzonych Prac B+R, o której mowa
    w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT. Ewidencja kosztów Ulgi B+R jest prowadzona w formie
    zestawień, które umożliwiają organizację i analizę danych związanych z Projektami B+R.
    Dodatkowo, proces ten wspierany jest przez raporty podsumowujące prowadzone w
    formie kart prac oraz aplikacji, które dostarczają kluczowych informacji o postępach i
    wynikach Prac B+R. Spółka przyporządkowując ponoszone koszty do kategorii kosztów
    kwalifikowanych stosuje wewnętrzne procedury weryfikacji prowadzonych Projektów B+R,
    w oparciu o przyjętą metodologię, zgodną z przepisami Ustawy CIT.
    Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach
    Ulgi B+R będą przez Wnioskodawcę odpowiednio zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów w ramach kolejnych lat podatkowych, w których to Spółka rozpozna ww.
    koszty podatkowe.
    Poniesione koszty nie zostaną Spółce w żadnej formie zwrócone ani nie zostaną odliczone
    od podstawy opodatkowania.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż w przyszłości planuje prowadzić Projekty B+R o
    podobnym charakterze, które będą rozwijać dotychczasowe osiągnięcia i koncentrować
    się na dalszym opracowywaniu i doskonaleniu innowacyjnych rozwiązań z (...).
    Wnioskodawca zamierza kontynuować prace w obszarach, które wykazały znaczący
    potencjał oraz poszerzać zakres badań, aby sprostać zmieniającym się wymaganiom rynku
    i technologii oraz potrzebom zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy.

    W związku z powyższym, Spółka zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej, celem potwierdzenia prawidłowości podejścia w przedmiocie uznania
    działalności prowadzonej przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. W czym przejawia się twórczy charakter prac wskazanych we wniosku?
    Jak zostało wskazane we Wniosku Dział (...) (w znaczeniu nadanym we Wniosku)
    specjalizuje się w tworzeniu i wdrażaniu rozwiązań opartych na (...) (...), które umożliwiają
    Spółce, jak również spółkom z Grupy (w znaczeniu nadanym we Wniosku) wprowadzenie
    innowacji procesowych w ich działalności gospodarczej. Pracownicy (w znaczeniu
    nadanym we Wniosku) Spółki oraz spółek z Grupy zgłaszają Pracownikom Działu (...)
    zapotrzebowanie na rozwiązania dotyczące ich procesów produkcyjnych. Pracownicy
    Działu (...) korzystając z możliwości oferowanych przez (...) przygotowują dedykowane
    rozwiązania stanowiące innowację procesową na skalę co najmniej Spółki lub spółek z
    Grupy.
    Twórczość w działalności Działu (...) polega na opracowywaniu nowych lub znacząco
    ulepszonych rozwiązań z zakresu (...), które umożliwiają wdrażanie innowacji procesowych
    w zakładach produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółkach z Grupy. Prace te obejmują m.in.
    (...), które nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki.
    Każdy Projekt B+R (w znaczeniu nadanym we Wniosku) realizowany przez Spółkę wymaga
    indywidualnego podejścia, kreatywności oraz zaangażowania specjalistycznej wiedzy
    Pracowników, a rezultaty tych prac mają charakter nowatorski i odróżniają się od
    dotychczasowych rozwiązań funkcjonujących w Spółce bądź w spółkach z Grupy.
    Twórczy charakter prac potwierdza również fakt, że w efekcie działań Pracowników
    dochodzi do powstania (...).
    2. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób
    systematyczny - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w
    zakresie opisanych we wniosku prac oraz jaki harmonogram w związku z tym został
    opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?
    Każdorazowo celem stawianym Pracownikom Działu (...) jest przygotowanie (...)
    rozwiązania prowadzącego do usprawnienia procesu występującego w Spółce lub
    spółkach z Grupy. Wspomniane usprawnienie może przejawiać się w skróceniu czasu jego
    realizacji, zmniejszeniu zaangażowania personelu w jego przeprowadzenie czy też
    obniżeniu kosztów jego realizacji. Może zdarzyć się również, że celem przeprowadzanych
    prac jest wprowadzenie procesu, który wcześniej w Spółce lub spółce z Grupy w ogóle nie
    istniał.
    Praca nad realizacją określonych celów każdorazowo przebiega w sposób systematyczny i
    uporządkowany - czynności i prace są zaplanowane od strony formalnej. Pracownicy
    Działu (...) ustalają planowaną datę wykonania Projektu B+R. Jak zostało wskazane we
    Wniosku harmonogram realizowanego Projektu B+R, który dotyczy innowacji procesowej
    w zakresie (...) składa się z następujących etapów:
    1. Określenie wymagań branżowych i procesowych:
    a)(...).
    2. Opracowanie koncepcji (...) uwzględniającej innowację procesową.
    3. Dobór odpowiednich technologii, (...) i architektury (...).
    4. Badania nad optymalizacją (...) i wydajności systemu:
    a) (...).

    W odniesieniu do przedstawionych we Wniosku przykładów zrealizowanych Projektów
    B+R wskazuję, że celem realizacji Projektu I było wprowadzenie rozwiązania mającego za
    zadanie sprawdzić czy na (...) zostały we właściwy sposób (...). Natomiast w przypadku
    Projektu II postawiono Działowi (...) za cel przygotowanie rozwiązania mającego na celu
    kontrolę czy (...). W obu przypadkach Spółka realizowała prace w modelu (...), który polega
    na podziale zakresu prac na mniejsze segmenty w celu lepszej adaptacji do wymagań
    projektowych i pozwala zredukować ilość sformalizowanych dokumentów.
    3. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi
    opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
    rozwiązania?
    Jak zostało wskazane we Wniosku w strukturze Spółki znajduje się Dział (...) specjalizujący
    się w tworzeniu i wdrażaniu rozwiązań opartych na (...), które umożliwiają Spółce, jak
    również spółkom z Grupy wprowadzenie innowacji procesowych w ich działalności
    gospodarczej. W Dziale (...) zatrudnieni są Pracownicy odpowiedzialni za tworzenie (...). W
    pracach Działu (...) uczestniczą również pracownicy z działów technicznych zakładów
    Spółki i działów technicznych spółek z Grupy, dla których opracowywane są (...), którzy
    dostarczają niezbędnej wiedzy branżowej oraz specjalistycznych danych wejściowych, a
    także przekazują informacje o specyfice swojej działalności i obszarach wymagających
    optymalizacji innowacyjnej. Mając na uwadze powyższy opis należy przyjąć, że
    opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
    rozwiązania następuje w ramach Pracowników zatrudnionych w Dziale (...).
    W swojej pracy Dział (...) wykorzystuje lub może wykorzystywać aparaturę i środki trwałe.
    Stanowią one lub będą stanowić rzeczowe zasoby Spółki. Pośród wspomnianych zasobów
    należy wymienić zakupione komputery i serwery oraz nabyte specjalistyczne kamery i
    skanery.
    W kwestii zasobów finansowych należy wskazać, że prace Działu (...) są i będą finansowane
    ze środków własnych. Odnotowania wymaga, że poniesione koszty nie zostaną Spółce w
    żadnej formie zwrócone ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania.
    4. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku
    do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi
    na działalność badawczo-rozwojową?
    Spółka uzyskuje i może w przyszłości uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych,
    jednakże w stosunku do tych przychodów Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w
    ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    5. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią i będą stanowiły należności, o których mowa
    w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym niemniej wobec zadanych przez Organ pytań Spółka precyzuje, że przedmiotem
    Wniosku jest potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą stanowić działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i Spółka nie zmierza do ustalenia czy
    wymienione we Wniosku rodzaje kosztów uprawniają Spółkę do ich odliczenia od
    podstawy opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do odliczenia od podstawy
    opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z
    uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT. Wobec powyższego
    Spółka modyfikuje pytanie i swoje stanowisko do brzmienia wskazanego w punkcie II
    niniejszej odpowiedzi.
    6. Czy przedmiotem pytania są również wynagrodzenia pracowników za czas choroby,
    urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

    Przedmiotem pytania Spółki jest w istocie potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą
    stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i
    Spółka nie zmierza do ustalenia czy wymienione we Wniosku rodzaje kosztów uprawniają
    Spółkę do ich odliczenia od podstawy opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do
    odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w
    związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy
    CIT. Wobec powyższego Spółka modyfikuje pytanie i swoje stanowisko do brzmienia
    wskazanego w punkcie II niniejszej odpowiedzi.
    7. Jakie konkretnie koszty są przedmiotem zadanego we wniosku pytania? Proszę o
    dokładne wskazanie/wyjaśnienie.
    Wobec zadanego przez Organ pytania Spółka precyzuje, że przedmiotem Wniosku jest
    potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i Spółka nie zmierza do ustalenia czy wymienione we
    Wniosku rodzaje kosztów uprawniają Spółkę do ich odliczenia od podstawy
    opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem
    limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT. Wobec powyższego Spółka modyfikuje
    pytanie i swoje stanowisko do brzmienia wskazanego w punkcie II niniejszej odpowiedzi.
    8. Jeżeli przedmiotem pytania są również koszty nabycia aparatury, to proszę o wskazanie,
    czy nabyta aparatura stanowi środek trwały?
    Wobec zadanego przez Organ pytania Spółka precyzuje, że przedmiotem Wniosku jest
    potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i Spółka nie zmierza do ustalenia czy wymienione we
    Wniosku rodzaje kosztów uprawniają Spółkę do ich odliczenia od podstawy
    opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem
    limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT. Wobec powyższego Spółka modyfikuje
    pytanie i swoje stanowisko do brzmienia wskazanego w punkcie II niniejszej odpowiedzi.
    9. Jeżeli przedmiotem pytania są również koszty nabycia usług doradczych w postaci
    stworzenia dedykowanych oprogramowań przez zewnętrznych programistów oraz
    koszty współpracy z podwykonawcami w celu opracowania innowacyjnego rozwiązania
    to proszę o wskazanie o jakie konkretnie koszty chodzi oraz od kogo są nabywane tj. czy
    od podmiotu przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Ustawy
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wobec zadanego przez Organ pytania Spółka precyzuje, że przedmiotem Wniosku jest
    potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i Spółka nie zmierza do ustalenia czy wymienione we
    Wniosku rodzaje kosztów uprawniają Spółkę do ich odliczenia od podstawy
    opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem
    limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy Prace B+R, dotyczące innowacji procesowej, realizowane przez Spółkę zgodnie z
    przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jak również projekty
    prowadzone w analogiczny sposób, a dotyczące innowacji procesowych w różnych
    obszarach działalności Spółki i spółek z Grupy realizowane w przyszłości stanowią/będą
    stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w
    konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem
    limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT?

    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku i uzupełnieniu
    wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prace B+R, dotyczące innowacji procesowej, realizowane przez
    Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jak
    również projekty prowadzone w analogiczny sposób, a dotyczące innowacji procesowych
    w różnych obszarach działalności Spółki i spółek z Grupy realizowane w przyszłości
    stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
    Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy
    opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z
    uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-
    rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych,
    oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy o szkolnictwie wyższym i
      nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są
    działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi zaś art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    W tym miejscu wskazać należy, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na

    zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    Ustawy CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-
    rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że dana aktywność może być w świetle wspomnianej
    definicji uznana za działalność badawczo-rozwojową, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie
    wymienione w niej warunki:
    a) jest to działalność twórcza,
    b) prace/badania mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    c) wspomniana działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,
    d) działalność ta podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. w sposób
      uporządkowany, metodyczny i zaplanowany).
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.).
    Natomiast prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów
    pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego
    funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne
    produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace
    rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów
    pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy
    prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania
    komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest
    zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
    usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Ad a) Działalność twórcza
    Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że taka działalność musi
    mieć charakter twórczy. Twórczość jest związana z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w stopniu minimalnym wystarczające jest
    działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Zatem twórczość działalności badawczo-
    rozwojowej może przejawiać się z opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi,
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika (ust. 32 i 33 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących

    preferencyjnych opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX; dalej: „Objaśnienia”, str. 12).
    Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati (zob. OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015:
    Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności
    badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD
    Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl; dalej:
    „Podręcznik”) twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z
    kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może
    przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi,
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    W odniesieniu do innowacji procesowej, działalność twórcza skupia się na opracowywaniu
    nowych lub znacząco ulepszonych procesów produkcyjnych lub operacyjnych. Twórczość
    w tym zakresie może obejmować wprowadzenie nowych metod produkcji, technologii lub
    procedur, które wcześniej nie były stosowane w praktyce gospodarczej przedsiębiorstwa.
    Takie innowacje procesowe muszą być na tyle nowatorskie, aby wyróżniały się na tle
    istniejących rozwiązań. Zgodnie z Podręcznikiem Frascati, twórczość w innowacji
    procesowej jest wynikiem kreatywnego wkładu człowieka, który prowadzi do optymalizacji
    i zwiększenia efektywności procesów, co może przynieść znaczące korzyści dla
    przedsiębiorstwa.
    Podkreślić należy, iż jak opisano w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Spółka
    prowadzi działalność o charakterze twórczym, polegającą na opracowywaniu nowych lub
    znacząco ulepszonych rozwiązań z zakresu (...), które umożliwiają wdrażanie innowacji
    procesowych w zakładach produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółkach z Grupy. Prace te
    obejmują m.in. (...), które nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki.
    Każdy Projekt B+R realizowany przez Spółkę wymaga indywidualnego podejścia,
    kreatywności oraz zaangażowania specjalistycznej wiedzy Pracowników, a rezultaty tych
    prac mają charakter nowatorski i odróżniają się od dotychczasowych rozwiązań
    funkcjonujących w Spółce. Twórczy charakter prac potwierdza również fakt, że efektem
    działań Pracowników są utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, w tym kody
    źródłowe, dokumentacja techniczna, prototypy oraz inne rezultaty pracy intelektualnej.
    Ad b) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań
    Niniejsze kryterium dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadzący działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Ustawodawca dla potrzeb Ulgi B+R nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów
    wiedzy”. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów
    wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Zgodnie z
    Objaśnieniami (s. 16) istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy
    zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo,
    kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania
    zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości w tym
    zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez podatników
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność Spółki prowadzi do systematycznego zwiększania zasobów wiedzy w zakresie
    (...) oraz jej zastosowań w procesach zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółek
    z Grupy. Pracownicy Spółki, realizując Projekty B+R, zdobywają nową wiedzę, rozwijają

    kompetencje oraz tworzą innowacyjne rozwiązania, które następnie są wykorzystywane
    do wdrażania nowych lub ulepszonych procesów biznesowych w zakładach produkcyjnych
    Wnioskodawcy oraz spółkach z Grupy. Każdy Projekt B+R skutkuje pozyskaniem nowych
    informacji, opracowaniem nowych koncepcji lub narzędzi, co przyczynia się do rozwoju
    know-how Spółki oraz umożliwia tworzenie nowych zastosowań technologii (...) w praktyce
    gospodarczej.
    Ad c) Zgodność z definicją badań naukowych lub prac rozwojowych
    Zgodnie z treścią Ustawy CIT, aby działalność mogła zostać uwzględniona w ramach ulgi
    badawczo- rozwojowej musi spełniać definicję badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Należy przede wszystkim zauważyć, że aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej,
    wystarczające jest prowadzenie jedynie badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Należy wskazać, że analiza niniejszej przesłanki, tj. w przypadku Spółki spełnienie definicji
    prac rozwojowych, jest zbieżna z analizą poprzedniej przesłanki w tym, że działalność
    podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (produktów bądź procesów). Wynika to z
    brzmienia definicji prac rozwojowych oraz faktu, że poprzez „nowe zastosowania”
    (analizowane w poprzedniej przesłance), zgodnie z Objaśnieniami (ust. 44 Objaśnień, str.
    16) należy rozumieć właśnie „planowanie produkcji oraz projektowanie i tworzenie
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług” (zgodnie z
    definicją prac rozwojowych). Należy też wskazać, że omawiane produkty, procesy lub
    usługi powinny być nowe lub ulepszone co najmniej w skali podatnika.
    Należy jednak zauważyć, że definicja prac rozwojowych dodatkowo wyłącza z jej zakresu
    prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. W tym przypadku praca rutynowa rozumiana jest jako prace administracyjne,
    rutynowe ulepszenia niewymagające twórczego zaangażowania pracowników
    umysłowych, natomiast praca kreatywna rozumiana jest jako szeroko pojęte
    projektowanie i rozwój komponentów i z opartych o pracę własną (twórczą).
    Opisane działania Spółki mieszczą się w definicji prac rozwojowych, ponieważ polegają na
    projektowaniu i tworzeniu nowych lub ulepszonych produktów oraz procesów (...), które
    są następnie wdrażane w zakładach produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółkach z Grupy.
    Prace te nie mają charakteru rutynowego ani okresowego, lecz wymagają twórczego
    zaangażowania, rozwiązywania problemów (...), testowania nowych rozwiązań oraz ich
    walidacji. Projekty B+R realizowane przez Spółkę prowadzą do powstania nowych lub
    znacząco ulepszonych rozwiązań, które są nowe co najmniej w skali Grupy, a często
    również na rynku. Spółka nie zalicza do Prac B+R czynności rutynowych, administracyjnych
    ani bieżącego utrzymania systemów.
    Ad d) Systematyczność prac badawczo-rozwojowych
    Prowadzenie w sposób systematyczny oznacza prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zaplanowanie,
    uporządkowanie). Zgodnie z Objaśnieniami, działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie. Wystarczające
    jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-
    rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogramy i zasoby.
    Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (ust. 39 i 40 Objaśnień, str. 14).
    Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę mają charakter systematyczny, są
    realizowane w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Każdy Projekt B+R
    posiada określony cel, harmonogram, budżet oraz jest odpowiednio udokumentowany
    zarówno pod względem technicznym, jak i kosztowym. Spółka stosuje nowoczesne
    metodyki zarządzania Projektami B+R, prowadzi ewidencję czasu pracy oraz dokumentuje
    wszystkie etapy realizacji Projektów B+R. Prace są prowadzone regularnie, a Spółka

    planuje ich kontynuację w przyszłości, co potwierdza systematyczny charakter działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o
      SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o
      SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
      działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
      wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
      miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo- rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w związku z
    prowadzonymi Pracami B+R Spółka ponosi koszty:
    · wynagrodzeń Pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę
    · sfinansowanych przez nią składek z tytułu należności określonych w Ustawie o SUS,
    · ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub
      wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, a także wyniki prowadzonych
      przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej,
    · aparatury i amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji danego
      projektu.
    W przyszłości Spółka nie wyklucza rozpoznawania kosztów zatrudnienia pracowników
    innych działów niż Dział (...) Spółki jako koszty kwalifikowane, o ile będą oni zaangażowani
    w realizację Projektów B+R, a prowadzona ewidencja czasu pracy pozwoli na ustalenie ich
    zaangażowania w Projekty B+R w ich ogólnym czasie pracy.
    Podobny sposób argumentacji został przedstawiony w następujących interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    1. z 11 lipca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.366.2025.1.JG, w której organ potwierdził
      stanowisko wnioskodawcy, że działalność wnioskodawcy ukierunkowana na rozwój
      nowoczesnych rozwiązań informatycznych wspierających jej własne procesy
      biznesowe oraz poprawiających komfort i efektywność obsługi klientów stanowi
      działalność badawczo-rozwojową;
    2. z 25 kwietnia 2025 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.236.2025.2.EC, w której organ
      potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że opisane prace związane z wykorzystaniem
      nowoczesnych technologii, w tym sztucznej inteligencji stanowią działalność badawczo-
      rozwojową;
    3. z 18 lutego 2025 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.930.2024.2.LS, w której organ potwierdził
      stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym tworzenie przez wnioskodawcę
      oprogramowania opisanego we wniosku w sposób opisany tamże wyczerpuje definicje
      działalności badawczo-rozwojowej;
    4. z stycznia 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.803.2024.2.DW, w której organ potwierdził
      stanowisko wnioskodawcy, iż prowadzone przez wnioskodawcę prace twórcze w
      obszarze produktowym i obszarze optymalizacji procesów, stanowią działalność
      rozwojową w rozumieniu definicji działalności badawczo-rozwojowej;
    5. z 13 grudnia 2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.601.2024.2.ZK, w której organ
      potwierdził stanowisko wnioskodawcy, iż świadczenie usług związanych z tworzeniem
      oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową;
    6. z 16 października 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.446.2023.2.JMS, w której organ,
      potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie
      tworzenia i wdrażania systemów optymalizacji i automatyzacji procesów
      przemysłowych dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów tj. projektowanie
      oraz konstrukcji maszyn i linii produkcyjnych, wsparcie inżynieryjne dla procesu
      produkcyjnego klientów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;
    7. z 17 maja 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.158.2023.2.JMS, w której organ zgodził się
      ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który uznał, że: „Reasumując, realizowane przez
      Spółkę Projekty wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w

      Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze
      rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według
      określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających
      odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę prace
      dążą do stworzenia całkowicie nowego Oprogramowania. W rezultacie uprawnia to
      Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d
      Ustawy CIT. ”;
    8. z 7 października 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.500.2022.2.MBD, w której to organ
      podatkowy uznał, że wskazane w opisie stanu faktycznego prace, w zakresie
      opracowywania i wprowadzania innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz
      nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanych
      zdalnie przez oprogramowanie spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powyższą argumentację – kierując się zarówno literalną wykładnią
    przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, a także tezami zawartymi w wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidulanych oraz
    stanowiskami przedstawicieli piśmiennictwa w podobnych zagadnieniach prawnych,
    zasadnym jest przyjęcie, że Prace B+R, dotyczące innowacji procesowej, realizowane przez
    Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jak
    również projekty prowadzone w analogiczny sposób, a dotyczące innowacji procesowych
    w różnych obszarach działalności Spółki i spółek z Grupy realizowane w przyszłości
    stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
    Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy
    opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z
    uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.
    W świetle przywołanych argumentów Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie,
    że przedstawione stanowiska w zakresie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
    rozumienie treści przepisów prawa podatkowego są prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej należy dokonać analizy prowadzonych prac
    pod kątem spełnienia definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-
    28 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego

    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych

    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że działania wykonane w ramach Projektów B+R spełniają
    wszystkie przesłanki pozwalające uznać je za prace badawczo-rozwojowe w myśl art. 4a
    pkt 26 i 28 ustawy o CIT, tj. charakteryzują się twórczością, realizowane są systematycznie
    w celu zwiększenia zasobów wiedzy i jej zastosowania w tworzeniu nowych rozwiązań
    procesowych.

    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Prace B+R, dotyczące innowacji
    procesowej, realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego jak również projekty prowadzone w analogiczny
    sposób, a dotyczące innowacji procesowych w różnych obszarach działalności Spółki i
    spółek z Grupy realizowane w przyszłości stanowią/będą stanowić działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia
    Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych
    ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art.
    18d ust. 7 Ustawy CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.