Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.356.2025.2.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót; Holandia.
Słowa kluczowe: Holandia
działalność-działalność pozarolnicza
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem, które wpłynęło 9 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Dotyczy ulgi na powrót: na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
      1. Od 1 marca 2015 r. zamieszkał Pan wraz z małoletnimi dziećmi w Holandii. Od tego
        czasu posiadał Pan tam zameldowanie. Rozpoczął Pan również od tego dnia prace
        w Banku .... w Amsterdamie na umowę o pracę na pełny etat (40h tygodniowo).
      2. Od 2016 r. zakupił Pan własny dom w Holandii gdzie zamieszkał Pan wraz z dziećmi.
      3. Dzieci (córka i syn) uczęszczały do szkoły podstawowej oraz średniej w Holandii. Syn
        w dalszym ciągu studiuje.
      4. W Polsce mieszkała Pana żona.
      5. W Polsce był Pan zameldowany w Pana rodzinnym domu (od ponad 40 lat) do celów
        korespondencyjnych.
      6. Do Polski wrócił Pan w 2023 roku zakładając własną działalność gospodarczą.
    Prosi Pan o indywidualną interpretacje potwierdzająca, czy w tej sytuacji przysługuje Panu
    prawo do zastosowania ulgi na powrót.
    Uzupełnienie
    Posiada Pan jedynie obywatelstwo Polskie.
    Powrócił Pan do Polski w styczniu/lutym 2023 r. Przyjechał Pan do Polski w 2023 r. z
    zamiarem przesiedlenia się na stałe.
    Od momentu przyjazdu do Polski Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych
    (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce. Wrócił Pan do zamieszkania z żoną.
    Od momentu wyjazdu do Holandii do moment powrotu do Polski Pana centrum
    interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się w
    Holandii. Przeniósł się Pan z dziećmi do Holandii (gdzie chodziły do szkoły). Żona pozostała
    w Polsce. Nie miał Pan dochodów z Polsce. Kupił Pan dom w Holandii, planował Pan
    zamieszkać na stałe. Podlegał Pan w Holandii nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Wg opinii (...) Pana sytuacja jako rezydenta podatkowego (wystawiona w 2016)
      · od 1 stycznia do 28 lutego 2015 r. - traktowano Pana jako rezydenta podatkowego
        polskiego
      · od 1 marca 2015 r. - jak rezydenta podatkowego holenderskiego.
    Opinie (...) dołącza Pan w załączniku.
    W 2015 jeszcze rozliczał Pan polski PIT za dochody 1 stycznia do 28 lutego), ale od 1 marca
    2015 r. do momentu powrotu do Polski traktowany był Pan jako holenderski podatnik.
    Nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie trzech lat
    kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2023 r. (tj. w latach 2020- 2022) oraz od
    początku 2023 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do
    Polski. Natomiast jest Pan współwłaścicielem wraz z żoną nieruchomości, w której
    zamieszkał Pan.
    Jest Pan w stanie dostarczyć umowę o pracę. Składał Pan rozliczenie podatkowe w
    Holandii przez cały okres. Na żądanie jest Pan w stanie dostarczyć informacje o stałym
    zameldowaniu w Holandii.

    Po przeprowadzce do Polski uzyskuje Pan dochody z własnej działalności.
    Do 25 października 2024 r. był Pan zatrudniony na umowę o pracę również w Holandii.
    Nie korzystał Pan wcześniej z ulgi na powrót.

## Pytanie

Czy w tej sytuacji przysługuje Panu prawo do zastosowania ulgi na powrót?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że kwalifikuje się na ulgę na powrót.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
      3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
          - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
            członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
            Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice
            Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach
            Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie
            Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
          - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
            kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
        zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
        do tego zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzec
        zypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13
    lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    W konsekwencji, zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku
    dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie
    następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej,
    należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w
    którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w
    okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku
    przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Z treści wniosku wynika, że przyjechał Pan do Polski styczniu/lutym 2023 r., z zamiarem
    przesiedlenia się na stałe. Od momentu przyjazdu do Polski przeniósł Pan interesy
    osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych) na teren Rzeczpospolitej Polskiej.
    Zatem, od tego momentu podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski.
    W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
    Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.
    Od 1 marca 2015 r. zamieszkał Pan i pracował Pan w Holandii. Od momentu wyjazdu do
    Holandii do moment powrotu do Polski Pana centrum interesów osobistych i
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się w Holandii. Przeniósł się
    Pan z dziećmi do Holandii (gdzie chodziły do szkoły). Żona pozostała w Polsce. Nie miał
    Pan dochodów z Polsce. Kupił Pan dom w Holandii, planował Pan zamieszkać na stałe.
    Podlegał Pan w Holandii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Nie miał Pan
    miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie trzech lat kalendarzowych
    poprzedzających bezpośrednio 2023 r. (tj. w latach 2020- 2022) oraz od początku 2023 r.
    do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski.
    Zatem, zrealizował Pan także wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww.
    ustawy.
    Co równie istotne, jednym z wymagań, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww.
    ustawy jest posiadanie obywatelstwa polskiego, który to warunek również Pan spełnił,
    bowiem jak Pan wskazał w opisie sprawy: posiada Pan jedynie obywatelstwo polskie.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą
    jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami
    mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo
    zaświadczenie od byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    We wniosku wskazał Pan, że jest Pan w stanie dostarczyć umowę o pracę. Składał Pan
    rozliczenie podatkowe w Holandii przez cały okres. Na żądanie jest Pan w stanie
    dostarczyć informacje o stałym zameldowaniu w Holandii.
    Z treści wniosku wynika zatem, że posiada Pan dokumenty potwierdzające, że Pana
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed przyjazdem do Polski znajdowało
    się w Holandii. Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, spełnił Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 ww.
    ustawy, gdyż jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku nie korzystał Pan wcześniej z ulgi na
    powrót.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa uznać należy, że ma Pan prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w limitowanej wysokości, o ile do Pana dochodów osiągniętych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo
    art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo ustawie o podatku
    dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku
    dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.