Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-2.442.17.2025.9.BJ
Informacja zmieniana: 484176
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Rodzaj decyzji: 
Zmieniająca z urzędu decyzję WIS na podstawie art. 42h ust. 3
ustawy o podatku od towarów i usług
Data wydania: 2025-10-06
Teza: WIS USŁUGA; plombowanie i kontrola wodomierza
dodatkowego.
Słowa kluczowe: Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
podatek-podatek od towarów i usług
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
usługi-usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz
wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i
pokrewne
usługi-wykonanie usługi
wodomierz
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wygaśnięcie, zmiana lub uchylenie
wiążącej informacji stawkowej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1
1

## Dodatkowe informacje

:
    „Plombowanie i kontrola wodomierza dodatkowego (podlicznika dla celów rozliczenia
    wody bezpowrotnie zużytej). (...)
    (...)
    Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:
    (...)
    Pismem z dnia 24 lutego 2022 r. nr 0111-KDSB2-2.440.336.2021.2.DR Organ ponownie
    wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.
    Wezwanie zostało doręczone w dniu 28 lutego 2022 r., co potwierdza data wskazana w
    zwrotnym potwierdzeniu odbioru. W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca, pismem z
    dnia 7 marca 2022 r. uzupełnił wniosek o żądane informacje.
    W dniu 16 marca 2022 r. Organ wydał decyzję nr 0111-KDSB2-2.440.336.2021.3.DR
    określającą dla usługi plombowania i kontroli wodomierza dodatkowego klasyfikację do
    działu 43 PKWiU 2015 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na
    podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy. Decyzja
    została doręczona Wnioskodawcy w dniu 18 marca 2022 r., co potwierdza data wskazana
    w zwrotnym potwierdzeniu odbioru. Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.
    W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych
    sprawę przekazano do ponownej analizy, w zakresie uzasadnionego przypuszczenia
    wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość w wyniku błędu wykładni lub
    niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
    W związku z powyższym, postanowieniem z dnia 21 lipca 2025 r. nr 0110-KSI2-
    2.442.17.2025.1.BJ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu
    postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 16 marca 2022 r. wiążącej
    informacji stawkowej nr 0111-KDSB2-2.440.336.2021.3.DR. Postanowienie zostało
    doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 lipca 2025 r., zgodnie ze zwrotnym potwierdzeniem
    odbioru.
    Powyższe zostało podyktowane powzięciem przez Organ uzasadnionego przypuszczenia
    wystąpienia przesłanek powodujących nieprawidłowość WIS z dnia 16 marca 2022 r. nr
    0111-KDSB2-2.440.336.2021.3.DR, albowiem pojawiły się wątpliwości ze strony Organu
    dotyczące prawidłowości klasyfikacji usługi oraz wskazanej stawki podatku od towarów i
    usług.

    Postanowieniem z dnia 17 września 2025 r. nr 0110-KSI2-2.442.17.2025.6.BJ Organ
    postanowił włączyć do akt prowadzonego postępowania podatkowego:
    – wystąpienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2025 r. nr 0110-
      KSI2-2.509.5.2025.1.AK o opinię Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie
      klasyfikacji usługi montażu i plombowania wodomierza pełniącego funkcję podlicznika
      oraz usługi montażu/wymiany wodomierza na własnym ujęciu wody u klienta według
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług;
    – pismo Głównego Urzędu Statystycznego (...) stanowiące odpowiedź na ww. wystąpienie
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Postanowienie zostało doręczone w dniu 17 września 2025 r., co potwierdza data
    wskazana w Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia.
    Postanowieniem z dnia 18 września 2025 r. nr 0110-KSI2-2.442.17.2025.7.BJ Organ
    wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie
    zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone
    Wnioskodawcy w dniu 22 września 2025 r., zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem
    Doręczenia. Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego prawa, nie wniósł wyjaśnień i
    uwag.
    Postanowieniem z dnia 19 września 2025 r. nr 0110-KSI2-2.442.17.2025.8.BJ Organ
    wyznaczył Wnioskodawcy nowy termin załatwienia sprawy do dnia 17 października 2025 r.
    Powyższe spowodowane było oczekiwaniem na zaznajomienie się Wnioskodawcy z
    dodatkowym materiałem dowodowym zgromadzonym w sprawie, w zw. z przesłanym
    Wnioskodawcy w dniu 17 września 2025 r. postanowieniem nr 0110-KSI2-2.442.17.2025.6.
    BJ oraz koniecznością dochowania terminu procesowego.
    Postanowienie zostało doręczone Stronie w dniu 22 września 2025 r., zgodnie z
    Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia.
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że
    wiążąca informacja stawkowa z dnia 16 marca 2022 r. nr 0111-KDSB2-2.440.336.2021.3.
    DR nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.
    1. Identyfikacja usługi na potrzeby podatku od towarów i usług
    Instytucja wiążącej informacji stawkowej – o którą Wnioskodawca wystąpił wnioskiem z
    dnia 7 grudnia 2021 r. – uregulowana została w rozdziale 1a „Wiążąca informacja
    stawkowa” ustawy.
    Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na
    potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
    1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
    2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej
      (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej
      Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii,
      podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
        a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
        b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej
        podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
    3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym
      mowa w art. 42b ust. 4.
    Stosownie do art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

    1) towar albo usługa, albo
    2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność
      podlegającą opodatkowaniu.
    Przywołany przepis oznacza, że wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie
    wiążącej informacji stawkowej w przedmiocie towaru albo usługi albo towarów lub usług,
    które w jego ocenie razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
    W ramach wiążącej informacji stawkowej dochodzi nie tylko do dokonania klasyfikacji
    przedmiotu wniosku według Nomenklatury scalonej, Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    bądź Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz określenia stawki podatku od
    towarów i usług, ale również samej identyfikacji przedmiotu wniosku jako towaru, usługi
    bądź świadczenia kompleksowego.
    Podmiot wnioskujący o wydanie wiążącej informacji stawkowej – w formularzu WIS-W,
    pozycji 52 „Przedmiot wniosku” – określa czy przedmiotem żądania jest towar bądź usługa
    bądź towar/y lub usługa/i (świadczenie złożone), które łącznie, w ocenie wnioskodawcy
    podlegają opodatkowaniu.
    W przedmiotowej sprawie – we wniosku o wydanie WIS, który wpłynął do Organu dnia 16
    grudnia 2021 r. Wnioskodawca poprzez zaznaczenie kwadratu nr 2 w pozycji 52
    „Przedmiot wniosku” formularza WIS-W określił, że przedmiotem klasyfikacji jest usługa.
    Zgodnie ze zgromadzonym materiałem dowodowym, Wnioskodawca w ramach
    wykonywanej usługi będącej przedmiotem wniosku dokonuje plombowania i kontroli
    wodomierza dodatkowego na wniosek Klienta, na ujęciu będącym jego własnością.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca przyjmuje wniosek od Klienta. Następnie wypisuje
    protokół założenia plomb. Kolejno dojeżdża do Klienta pod wskazany adres i sprawdza
    instalację wodną pod kątem prawidłowości rozliczeń wody bezpowrotnie zużytej.
    Następnie Wnioskodawca zakłada plombę na śrubunku nowego wodomierza.
    Woda pobierana jest przez Klienta od innego niż Wnioskodawca dostawcy.
    Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy
    odpłatnie usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
    odprowadzania ścieków. Przedmiotowa usługa związana jest jedynie ze świadczeniem
    przez Wnioskodawcę usługi zbiorowego odprowadzania ścieków. Czynności plombowania
    i kontroli wodomierza dodatkowego wykonywane są w celu opomiarowania wody
    bezpowrotnie zużytej, co pozwoli odbiorcy usługi na pomniejszenie opłat wynikających z
    ilości odprowadzonych ścieków nieciążących do sieci Wnioskodawcy.
    Zatem uwzględniając powyższy opis Organ stwierdza, że przedmiotem wniosku jest
    usługa plombowania i kontroli wodomierza dodatkowego (podlicznika).
    2. Klasyfikacja usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie
    specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie
    przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN)
    lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych
    towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie
    powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole
    klasyfikacji statystycznych.
    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem

    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
    – niniejszych zasad metodycznych,
    – uwag do poszczególnych sekcji,
    – schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    – symbole grupowań,
    – nazwy grupowań.
    Zgodnie z pkt. 5.3.1 zasad metodycznych, przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015 są
    czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym,
    świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych
    podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    – grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    – usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    – usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Usługi
    dostarczania wody, ścieki i odpady oraz usługi związane z ich rekultywacją”.
    Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E
    obejmuje:
    – wodę w postaci naturalnej,
    – wodę leczniczą i wody termalne,
    – usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
    – handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
    – usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

    – osady ze ścieków kanalizacyjnych,
    – odpady,
    – pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
    – pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
    – usługi związane ze zbieraniem odpadów,
    – usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
    – usługi związane ze składowaniem odpadów,
    – usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
    – usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
    – surowce wtórne,
    – transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
    – usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód
      powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów
      przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
    Sekcja ta nie obejmuje:
    – sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem,
      pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w
      46.77.10.0,
    – usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
    W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem
    ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”, który obejmuje:
    – obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
    – usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub
      pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci
      kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu
      (wagonów-cystern itp.),
    – usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych
      (kloacznych);
    – usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
    – usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki
      pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i
      biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na
      kratach i sitach, sedymentację itp.,
    – usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych,
      włączając przetykanie rur.
    Dział ten nie obejmuje:
    – usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich
      skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
    – usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w
      budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
    W dziale PKWiU 37 mieści się klasa 37.00 „Usługi związane z odprowadzaniem i
    oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.
    Natomiast w klasie 37.00 mieści się kategoria 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”.

    Pod pozycją 37.00.11.0 sklasyfikowane zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i
    oczyszczaniem ścieków”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje:
    – usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą
      systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych;
    – usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw
      domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i
      biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na
      kratach i sitach, sedymentacja itp.,
    – usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i
      drenażowych, włączając przetykanie rur.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    – usług związanych z poborem lub oczyszczaniem wody, sklasyfikowanych w 36.00,
    – usług związanych z rozprowadzaniem wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w
      36.00.20.0,
    – budowy, naprawy i przebudowy systemów kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w 42.21.2,
    – usług czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach,
      sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
    Z kolei w sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, w którym
    zostało wymienione grupowanie PKWiU 43.22.11.0 „Roboty związane z wykonywaniem
    instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających”, które obejmuje:
    – roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnej (systemu rurociągów
      zimnej i ciepłej wody), włącznie z usługami w zakresie czyszczenia i udrażniania
      instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach,
    – roboty związane z instalowaniem urządzeń sanitarnych,
    – roboty związane z instalowaniem systemów zraszających ogródki działkowe,
    – roboty związane z instalowaniem urządzeń dostarczających wodę pod ciśnieniem do
      zwalczania pożarów, włączając hydranty przeciwpożarowe z wężami i innymi
      elementami powiązanymi, dyszami (końcówkami),
    – roboty związane z instalowaniem wodomierzy,
    – roboty związane z budową przyłączy kanalizacyjnych.
    Analiza grupowania 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem
    ścieków” wskazuje, że obejmuje ono czynności, zadania wykazujące związek z
    odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
    Kluczowa pozostaje więc analiza, czy czynność plombowania i kontroli wodomierza
    dodatkowego mierzącego wodę na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) ma
    związek z odprowadzeniem i oczyszczaniem ścieków.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) przez pojęcie „związek”
    rozumie się «stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś
    sposób».
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku z dnia 24 stycznia 2021 r.:
    „(...) Wnioskodawca świadczy usługę plombowania licznika do opomiarowania wody
    bezpowrotnie zużytej na instalacji wewnętrznej budynku, instalacja ta jest własnością
    Zleceniodawcy /właściciela budynku. (...) Podlicznik montowany jest w celu pomniejszenia
    zużycia ścieków, które nie ciążą do sieci spółki.”.

    Z kolei w piśmie z dnia 7 marca 2022 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że „usługa plombowania i
    kontroli dodatkowego wodomierza świadczona jest na rzecz klientów zaopatrywanych w
    wodę przez inny niż Wnioskodawca podmiot gospodarczy. Równocześnie informujemy, iż
    z odbiorcami usług Wnioskodawca podpisał umowy wyłącznie na odbiór i oczyszczanie
    ścieków (brak podpisanych umów na dostawę wody).” (pogrubienia Organu).
    Odnosząc się do powyższego Organ zauważa, że w przedmiotowej sprawie podmiotem
    wykonującym usługę plombowania i kontroli wodomierza dodatkowego u Klienta
    (Odbiorcy) na jego instalacji wewnętrznej jest (...), które z odbiorcą usługi ma podpisaną
    umowę na odbiór i oczyszczanie ścieków. Wodomierz montowany jest w celu
    pomniejszenia zużycia ścieków, które nie ciążą do sieci Wnioskodawcy. Zatem usługa służy
    rzeczywistemu rozliczaniu ilości odprowadzanych ścieków i zapewnia prawidłową
    realizację umowy.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i
    zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2024 r., poz. 757), dostarczanie wody lub
    odprowadzanie ścieków odbywa się na podstawie pisemnej umowy o zaopatrzenie w
    wodę lub odprowadzanie ścieków zawartej między przedsiębiorstwem wodociągowo-
    kanalizacyjnym a odbiorcą usług.
    Zgodnie zaś z art. 6 ust. 3 pkt 2 i 6 tej ustawy, umowa, o której mowa w ust. 1, zawiera m.
    in. postanowienia dotyczące sposobu i terminów wzajemnych rozliczeń oraz okresu
    obowiązywania umowy oraz odpowiedzialności stron za niedotrzymanie warunków
    umowy, w tym warunków wypowiedzenia.
    Z orzeczenia WSA w Warszawie z dnia 17 lipca 2012 r., sygn. akt III Sa/Wa 1468/12,
    wynikają następujące tezy:
    „1. Czynność podłączenia indywidualnego, która polega na ułożeniu kanalizacji
    umożliwiającej przyłączenie instalacji wodociągowej nieruchomości do stałej sieci dostawy
    wody, należy do zakresu dostawy wody.
    2. Wydawanie warunków technicznych na budowę sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i kanalizacji
    deszczowej, uzgadnianie projektu budowlanego przyłączy wodociągowych,
    kanalizacyjnych i kanalizacji deszczowej, budowa sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i
    kanalizacji deszczowej, budowa przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczówki,
    technicznego odbioru wykonanego przyłącza wodociągowego, kanalizacyjnego lub
    kanalizacji deszczowej dla firm i gospodarstw domowych; montaż wodomierzy dla
    podmiotów gospodarczych, są niezbędne dla świadczenia usług wymienionych w poz. od
    140 i 142 załącznika nr 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Niemożliwym jest świadczenie usług związanych
    z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz usług
    związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków objętych obecnie 8% stawką VAT
    bez uprzedniego dokonania czynności, o których wyżej mowa. Czynności te są niezbędne
    dla świadczenia usług, o których wyżej mowa w szczególności ze względu na odpowiednie
    regulacje prawa budowlanego (wydawanie warunków technicznych, uzgadnianie
    projektów budowlanych, odbiory) oraz przepisy ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o
    zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2006 r.
    Nr 123, poz. 858 ze zm.)” (pogrubienie Organu).
    Powyższe uregulowania ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków oraz przywołane orzeczenie Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie wskazują, że wymienione w nich czynności są niezbędne
    dla wypełnienia zapisów umowy o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków
    zawartej między przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym a odbiorcą usługi.
    W ocenie Organu, usługa będąca przedmiotem niniejszej decyzji związana jest z główną
    działalnością jaką wykonuje Wnioskodawca, tj. z odprowadzaniem ścieków. Usługa
    plombowania i kontroli wodomierza dodatkowego na instalacji wewnętrznej za

    wodomierzem głównym wykazuje ścisły związek ze świadczeniem usługi odprowadzania
    ścieków, gdyż podlicznik odpowiada za prawidłowy pomiar ilości rzeczywiście
    odprowadzonych ścieków do sieci kanalizacyjnej Wnioskodawcy (pomniejsza zużycie
    ścieków, które nie ciążą do sieci Spółki).
    Uwzględniając powyższe, po przeprowadzeniu analizy sprawy, przedmiotowa usługa –
    plombowanie i kontrola wodomierza dodatkowego – spełnia kryteria i posiada właściwości
    dla usług objętych działem PKWiU 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem
    ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Powyższą klasyfikację potwierdza również pismo Głównego Urzędu Statystycznego (...), w
    którym wskazano m.in., że „(...) usługi polegające na:
    – montażu i plombowaniu wodomierza pełniącego funkcję podlicznika mierzącego wodę
      bezzwrotną zużytą, wykonywane przez właściciela i zarządzającego istniejącą siecią
      kanalizacyjną (...)
    są to czynności wewnątrzzakładowe i nie są odrębnie klasyfikowane, mieszczą się w
    zakresie grupowaniu: PKWiU 37.00.11.0 Usługi związane z odprowadzaniem i
    oczyszczaniem ścieków”.
    3. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do
    ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z
    zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
    Stosownie zaś do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca
    roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na
    ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku,
    oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42
    ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy:
    1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120
      ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
    2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika
      nr 3 do ustawy, wynosi 8%; (...).
    W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług
    opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 –
    „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
    Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż
    określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury
    Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o
    statystyce publicznej.
    Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do

    wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki
    sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów
    lub usług)”.
    W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 37
    PKWiU i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków to podlega
    opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art.
    146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z
    urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku
    wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej
    nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co
    do zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.
    W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 16
    marca 2022 r. nr 0111-KDSB2-2.440.336.2021.3.DR, gdyż stwierdzono jej niezgodność z
    prawem, co nastąpiło poprzez błędne ustalenie klasyfikacji i stawki podatku od towarów i
    usług.
    Informacje dodatkowe:
    Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.17.2025.9.BJ z dnia 6 października
    2025 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Strona może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano niniejszą decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług
    tożsamych pod każdym względem z usługą będącym przedmiotem tej decyzji.
    Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.17.2025.9.BJ z dnia 6 października
    2025 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, o
    którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 ustawy, dla którego została wydana, oraz ten
    podmiot w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt
    2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    – podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
      przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
      podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
      rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
      42b ust. 3 ustawy),
    – usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
      mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0111-
    KDSB2-2.440.336.2021.3.DR z dnia 16 marca 2022 r. przed jej zmianą, przepisy art. 14k-
    14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).
    Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia
    przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na
    rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w
    którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-
    14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

    Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po
    dniu, w którym WIS nr 0111-KDSB2-2.440.336.2021.3.DR z dnia 16 marca 2022 r. została
    doręczona, do końca stosowanego przez niego okresu rozliczeniowego w podatku od
    towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą
    decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0111-
    KDSB2-2.440.336.2021.3.DR z dnia 16 marca 2022 r.
    Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla
    przedmiotu decyzji w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można
    stosować stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art.
    146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.).
    Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami
    prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.
    Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.17.2025.9.BJ z dnia 6 października
    2025 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:
    1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
      albo
    2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).
    Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.17.2025.9.BJ z dnia 6 października 2025 r.
    wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie
    podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku
    której wskazana w decyzji zmieniającej:
    1) klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub
    2) stawka podatku właściwa dla usługi, lub
    3) podstawa prawna wskazanej stawki podatku
    – staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi
    WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji
    podatkowej.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji
    podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji należy przesłać przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-
    Urząd Skarbowy korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie
    Skarbowym tj. Pismo WIS, rodzaj pisma – Odwołanie w sprawie WIS.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).