Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1277a/10/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-03-09
Teza: Zakres możliwości zastosowania zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy budynku, który był częściowo wynajmowany.
Słowa kluczowe: nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2010 r. (data wpływu 16 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy budynku, który był częściowo wynajmowany - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2010 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy budynku, który był częściowo wynajmowany.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 18 grudnia 1997 r., nabyła od Skarbu Państwa przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. W skład przedsiębiorstwa wchodziło m.in. prawo użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego jako działka 46 oraz posadowione na nim budynki i budowle. W związku z ww. zakupem Spółce - zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dn. 8 stycznia 1993 o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym - nie przysługiwało prawodo odliczenia podatku naliczonego.

Przed zakupem przedsiębiorstwa, w okresie od kwietnia 1993 r. do grudnia 1997 r., Spółka była w posiadaniu przedsiębiorstwa na podstawie umowy o oddanie mienia Skarbu Państwa w odpłatne korzystanie (umowa zawarta na podstawie art. 37-39 ustawy z dn. 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych). Z ww. umowy zawartej w formie aktu notarialnego wynikało wynagrodzenie należne Skarbowi Państwa za używanie przedmiotu umowy. Z uwagi na zmiany personalne w Spółce, zniszczenie dokumentacji z okresu 1993-1997 r., Spółka nie jest w stanie stwierdzić, czy ww. oddanie było objęte podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie potrafi określić, czy realizacja ww. umowy była pierwszym zasiedleniem (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług) opisanych nieruchomości.

Działka nr 46 została podzielona na działki oznaczone nr od 46/1 do 46/11. Łączna powierzchnia 11 działek wynosiła 59.451 m2 i była zgodna z powierzchnią działki 46 sprzed podziału. Spółka w trakcie działalności zbyła działki o nr 46/1 i 46/11.

Obecnie Spółka zamierza zbyć prawo wieczystego użytkowania gruntów działek od 46/2 do 46/10, posadowione na nich budynki i budowle nabyte wraz z ww. gruntem, jak również budowle wytworzone po zakupie przedsiębiorstwa od Skarbu Państwa położone na ww. działkach.

Wszystkie budynki (od nr 1 do 7) zostały nabyte, bez prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. Były wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych. Przez wartość początkową nieruchomości (budynku/budowli) Spółka rozumie wartość wpisaną w dniu jej przyjęcia do ewidencji środków trwałych. Nie zaszły okoliczności, które spowodowałyby zmniejszenie wartości budynków.

„Magazyn A" (budynek nr 1), powierzchnia użytkowa 1224,44 m2. Ulepszenie budynku miało miejsce:

1.  w 1999 r. (wartość netto była niższa niż 30% wartości początkowej budynku);
2.  w 2006 r. (wartość netto była niższa niż 30% wartości początkowej budynku). Suma wartości ulepszeń z 1999 r. i 2006 r. była niższa niż 30% wartości początkowej budynku.

W okresie od 30 września 1999 r. do 30 września 2006 r. Spółka wynajmowała w budynku pomieszczenia o powierzchni 1.103 m2. Od 1 października 2006 r. do chwili składania niniejszego wniosku Spółka wynajmuje w budynku pomieszczenia o powierzchni 1.151 m2. Od 1 marca.2002 r. do chwili składania niniejszego wniosku Spółka wynajmuje w budynku pomieszczenia o powierzchni 64 m2. Ww. najem stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynek położony jest na działce nr 46/3.

„Magazyn B" (budynek nr 2), powierzchnia użytkowa 1323,23 m2. Budynek był ulepszony:

1.  w 1999 r. (wartość ulepszenia netto była niższa niż 30% wartości początkowej budynku);
2.  w 2006 r. (wartość ulepszenia netto przekroczyła 30% wartości początkowej budynku, jak i 30% sumy wartości początkowej i wartości ulepszenia z 1999 r.);
3.  w 2007 r. (wartość ulepszenia netto przekroczyła 30% wartości początkowej budynku, 30% sumy wartości początkowej budynku i wartości ulepszenia z 2006 r. oraz 30% sumy wartości początkowej budynku i wartości wszystkich ulepszeń dokonanych od chwili nabycia budynku).

Od 9 grudnia 2002 r. do 30 kwietnia 2006 r. Spółka wynajmowała w budynku pomieszczenia o powierzchni 110 m2. Ww. najem stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynek po ulepszeniach z 2006 r. i 2007 r. nie był oddany do używania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Budynek położony jest na działce o nr 46/7.

„Budynek biurowy" (budynek nr 3), powierzchnia użytkowa 601,36 m2. Budynek był ulepszony:

1.  w 1999 r. (wartość ulepszenia netto była niższa niż 30% wartości początkowej budynku);
2.  w 2001 r. (wartość ulepszenia netto była niższa niż 30% wartości początkowej budynku, suma ulepszeń z 1999 r. i 2001 r. przekroczyła 30% wartości początkowej budynku oraz 30% sumy wartości początkowej i wartości ulepszenia z 1999 r.);
3.  w 2006 r. (wartość ulepszenia netto przekroczyła 30% wartości początkowej budynku, jak i 30% sumy wartości początkowej i wartości ulepszenia z 1999 r. i 2001 r.);
4.  w 2007 r. ( wartość ulepszenia była niższa niż 30% wartości początkowej budynku).

Od 4 grudnia. 2007 r. do chwili składania wniosku Spółka wynajmuje w budynku pomieszczenia o powierzchni 10 m2. Od 28 sierpnia 2009 r. do 30 listopada 2009 r. Spółka wynajmowała w budynku pomieszczenia o powierzchni 50 m2. Od 1 lutego 2010 r. do chwili składania niniejszego wniosku Spółka wynajmuje w budynku pomieszczenia o powierzchni 15 m2. Budynek położony jest na działce o nr 46/4.

„Wiata konstrukcji stalowej" (budynek nr 4), powierzchnia użytkowa 2.118,56 m2. Budynek był ulepszony w 1998 r. i 2006 r. Kwota każdego z ulepszeń netto była niższa niż 30% wartości początkowej budynku. Suma ulepszeń z lat 1998 i 2006 jest wyższa niż 30% wartości początkowej oraz wyższa niż 30% sumy wartości początkowej i wartości ulepszenia z 1998 r. Od 1 marca.2000 r. do chwili składania niniejszego wniosku Spółka wynajmuje w budynku pomieszczenia o powierzchni 2.118,56 m2 (cały budynek). Budynek położony jest na działce nr 46/7.

„Wiata" (budynek nr 5), powierzchnia użytkowa 988,99 m2. Budynek był ulepszony:

1.  w 1999 r., 2000 r. , 2003 r. (wartość każdego z ulepszeń jak i sumy ulepszeń była niższa od 30% wartości początkowej budynku);
2.  w 2006 r. (wartość ulepszenia netto przekroczyła 30% wartości początkowej budynku, jak i 30% sumy wartości początkowej i wartości ulepszeń sprzed 2005 r.

Od 1 lutego 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. Spółka wynajmowała w budynku pomieszczenia o powierzchni 128 m2. W przypadku pozostałych wynajmów miały one miejsce bądź to przed ulepszeniem z 2006 r., bądź od chwili zawarcia umowy do przewidywanego okresu sprzedaży (listopad 2010 r.) nie upłynie okres 2 lat. Budynek jest położony na działce o nr 46/6.

„Wiata mag H-3" (budynek nr 6), powierzchnia użytkowa 1.906,48 m2. Budynek nie był ulepszany w okresie od 2004 r. do chwili obecnej. Suma wartości ulepszeń sprzed 2004 r. była mniejsza niż 30% wartości początkowej budynku. Budynek był i jest częściowo wynajmowany: od 25 lipca 2006 r. do 1 grudnia 2008 r. wynajmowano 210 m2, od 1 czerwca 2001 r. do 30 marca 2010 r. wynajmowano 510 m2, od 1 lipca 2006 r. do 30 marca 2010 r. wynajmowano 200 m2, od 14 września 2004 r. do 31 grudnia 2008 r. wynajmowano 246 m2. Łącznie na 2 lata od planowanej sprzedaży Spółka wynajmowała 1.166 m2. Pozostała powierzchnia budynku nie była wynajmowana lub wynajem zaczął się w 2009 r. i 2010 r. (t.j. krócej niż na 2 lata przed planowaną sprzedażą). Budynek znajduje się na działce nr 46/8.

„Szopa metalowa" (budynek nr 7), powierzchnia użytkowa 42,65 m2. Budynek nie był ulepszany. Jest wynajmowany w całości od 1 lutego 2002 r. do chwili obecnej. Znajduje się na działce o nr 46/3.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy w przypadku, gdy tylko część budynku była wynajmowana (była przedmiotem czynności opodatkowanych po ulepszeniu), a od okresu pierwszego wynajmu (pierwszego dniaobjętego umową wynajmu) minęły co najmniej 2 lata, należy opodatkować tylko tą część budynku, w przypadku której wynajem, a zatem i pierwsze zasiedlenie przed sprzedażą, nie miały miejsca, czy też cały budynek może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym dostawa budynku, który - po ulepszeniu o wartości co najmniej 30% wartości początkowej - był wynajmowany w części, może skorzystać ze zwolnienia z VAT (pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług) w części objętej umową najmu (przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ustawy). O możliwości zasiedlania budynków i budowli w części mówi wprost art. 2 ust. 14. Co więcej, skoro możliwe jest wynajęcie części budynku lub budowli, objęcie jej w tej części opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, należy uznać, iż pierwsze zasiedlenie może również dotyczyć części budynku lub budowli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie informuje się, że pozostałe kwestie objęte pytaniami nr 1-4 oraz 6-9, zostaną rozstrzygnięte odrębnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.