Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-512/07-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-06
Teza: Ulga meldunkowa
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zameldowania; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; oświadczenia; ulga-ulga meldunkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 03.12.2007 r. (data wpływu 06.12.2007 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia 5/12 części nieruchomości nabytej w drodze działu spadku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.12.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia 5/12 części nieruchomości nabytej w drodze działu spadku.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Od 1995 r. Wnioskodawca był współwłaścicielem nieruchomości (działka z budynkiem murowanym) na zasadach współwłasności z rodzicami: ½ część Wnioskodawca i ½ część rodzice Wnioskodawcy (Akt Notarialny A. Nr X/95).

W 2004 r. mama Wnioskodawcy zmarła. W 2006 r. wraz z ojcem i siostrą Wnioskodawca przeprowadził sprawę sądową dotyczącą spadku po mamie, w wyniku której każdy ze spadkobierców otrzymał po 1/3 części spadku z ½ nieruchomości, której współwłaścicielką z ojcem była mama Wnioskodawcy.(Akt Sprawy X/06)

W dniu 25.01.2007 r. ojciec wraz z siostrą dokonał nieodpłatnego działu spadku po mamie i zniesienie współwłasności ww. nieruchomości. (repertorium A Nr X/2007) w wyniku czego nieruchomość w całości nabył Wnioskodawca. W wyniku tego odpisu Wnioskodawca nabył 5/12 części nieruchomości, do której 7/12 prawa już posiadał. Po śmierci mamy ojciec Wnioskodawcy rozchorował się na serce. W związku z czym musiał poddać się operacji. Wnioskodawca wraz z siostrą uznali, iż dom jest za duży i należy go sprzedać. Chcąc szybciej załatwić sprawy związane ze sprzedażą nieruchomości ustanowiono jednego właściciela tej nieruchomości. 3 października 2007 r. sprzedano dom (Akt Notarialny Repertorium A Nr Y/2007).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy należy zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży 5/12 części budynku, którego Wnioskodawca stał się prawnym właścicielem w 2007 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy

Mimo iż zmieniło się prawo od 01.01.2007 r. dotyczące sprzedaży nieruchomości nabytej w 2007 r., Wnioskodawca uważa, że powinien być zwolniony z tego podatku, ponieważ mieszkał tam oraz był zameldowany w ww. nieruchomości od 1995 r. Ponadto od 1999 r. Wnioskodawca zwiększał jej wartość, w tym także wartość części rodziców poprzez rozbudowę i modernizację. Sprzedaż domu nie była podyktowana chęcią zysku, tylko rozwiązaniem problemów mieszkaniowych, przejawiające się tym, iż dom ten był za duży. Od momentu podpisania umowy wstępnej z nowymi właścicielami (11.07.2007 r.) Wnioskodawca rozpoczął budowę nowego domu, w którym będzie również mieszkał jego ojciec. Tak więc środki pozyskane ze sprzedaży części ojca i siostry, które zostały przepisane na Wnioskodawcę będą przeznaczone na budowę domu a także na dalsze leczenie i rehabilitację ojca.

Ponadto Wnioskodawca chciałby się powołać na decyzję Izby Skarbowej w Szczecinie Nr DBP-2.35-416003-19/07 o możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, w sytuacji gdy podatnik był zameldowany dłużej niż 12 miesięcy przed zbyciem nieruchomości a nie jej nabyciem.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Podatek ten jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym przez Wnioskodawcę wniosku wynika, iż 5/12 nieruchomości Wnioskodawca nabył w drodze działu spadku 25 stycznia 2007 r. W przedmiotowym budynku Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały od 1995 roku, a zatem został zachowany warunek zameldowania w lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia.

Tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia 5/12 części budynku będzie korzystał ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych pod warunkiem, że Wnioskodawca złożył w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia ww. lokalu oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.