Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.532.2022.4.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży miejsca parkingowego.
Słowa kluczowe: parking-miejsce parkingowe; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 13 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży miejsca parkingowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 25 sierpnia 2022 r. (wpływ 25 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W maju 2020 r. zakupił Pan, jako osoba fizyczna, miejsce parkingowe w hali garażowej (odrębna księga wieczysta). W tamtym momencie nie prowadził Pan działalności gospodarczej, więc zakup był sfinansowany w 100% ze środków prywatnych i nie korzystał Pan z żadnych odliczeń podatkowych. W lipcu 2020 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako płatnik VAT. Wspomniane miejsce parkingowe nie zostało włączone do majątku firmy, nie było amortyzowane w żadnej jego części, ani nie były ponoszone żadne opłaty administracyjne w ramach działalności. W związku z posiadaniem miejsca parkingowego nie skorzystał Pan z żadnego zwrotu podatku VAT, ani żadnego obniżenia kwoty należnego podatku dochodowego. W lipcu 2020 r. zaczął Pan jednak wynajmować to miejsce parkingowe i uzyskał Pan od księgowej informację, że jako płatnik VAT musi ten przychód ewidencjonować i odprowadzać od niego 23% VAT i odprowadza Pan ten VAT do dzisiaj. Z tytułu najmu opłaca Pan co miesiąc 8,5% zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Obecnie planuje Pan sprzedaż tego miejsca parkingowego i chciał Pan to zrobić jako osoba fizyczna zakładając, że jest to możliwe jeśli z tytułu kupna oraz utrzymania tej nieruchomości nie powstała dla Pana jakakolwiek możliwość obniżenia stawki należnego podatku VAT, ani podatku dochodowego od osób fizycznych. Pana księgowa i ogólne przepisy sugerują, że w takim przypadku musi Pan od ceny sprzedaży zapłacić 23% VAT, którego jednak nigdy Pan nie odliczył, ani przy zakupie, ani na gruncie amortyzacji nieruchomości w działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działalność gospodarczą prowadzi Pan w zakresie usług informatycznych i wytwarzania oprogramowania - nie jest ona związana w żaden sposób z najmem, dzierżawą i obrotem nieruchomościami. Przychody z tej działalności opodatkowane są podatkiem liniowym, według stawki 19%. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Umowa najmu miejsca garażowego w lipcu 2020 r. została zawarta przez Pana jako osobę prywatną. Przychody z tytułu najmu miejsca parkingowego były/są zaliczane do przychodów z najmu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Miejsce parkingowe nie było nigdy użytkowane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Sprzedaż miejsca parkingowego nastąpi przez Pana jako osobę prywatną. Zakup miejsca parkingowego nastąpił 14 maja 2020 r. Zamierza Pan sprzedać miejsce parkingowe niezwłocznie po otrzymaniu interpretacji ze strony Krajowej Informacji Skarbowej, tzn. najwcześniej we wrześniu 2022 r.

**Pytania (postawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)**

1\. Czy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, sprzedaż przez Pana miejsca parkingowego będzie zwolniona z podatku VAT, gdyż: w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

· w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

· dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów?

2\. Czy jeżeli sprzedaż przez Pana miejsca parkingowego nastąpi przed upływem 5 lat od jego nabycia oraz nie nastąpi to w ramach wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej, to na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r., będzie Pan zobligowany do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19%, gdzie podstawą opodatkowania będzie dochód, czyli różnica pomiędzy przychodem pozyskanym z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami uzyskania przychodów? Czy przychodem będzie wartość wynikająca z umowy pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia? Czy kosztami uzyskania przychodów w takiej sytuacji będzie koszt nabycia przez Pana miejsca parkingowego powiększony o ewentualne udokumentowane nakłady zwiększające wartość miejsca postojowego?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania Nr 1, dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że jeżeli sprzedaż przez Pana miejsca parkingowego nastąpi przed upływem 5 lat od jego nabycia oraz nie nastąpi to w ramach wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej, to na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r., będzie Pan zobligowany do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19%. Podstawą opodatkowania będzie dochód, czyli różnica pomiędzy przychodem pozyskanym z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami uzyskania przychodów.

Przychodem będzie wartość wynikająca z umowy pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Kosztami uzyskania przychodów w takiej sytuacji będzie koszt nabycia przez Pana miejsca parkingowego, powiększony o ewentualne udokumentowane nakłady zwiększające wartość miejsca postojowego.

Jeżeli zaś sprzedaż nastąpiłaby po upływie 5 lat licząc ok końca roku kalendarzowego w którym miało miejsce nabycie, byłby Pan zwolniony z zapłaty podatku dochodowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie, jeżeli nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych w opisie zdarzenia wynika, że w maju 2020 r. zakupił Pan, jako osoba fizyczna, miejsce parkingowe w hali garażowej (odrębna księga wieczysta). W tamtym momencie nie prowadził Pan działalności gospodarczej, więc zakup był sfinansowany w 100% ze środków prywatnych i nie korzystał Pan z żadnych odliczeń podatkowych. W lipcu 2020 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako płatnik VAT. Wspomniane miejsce parkingowe nie zostało włączone do majątku firmy, nie było amortyzowane w żadnej jego części, ani nie były ponoszone żadne opłaty administracyjne w ramach działalności. W związku z posiadaniem miejsca parkingowego nie skorzystał Pan z żadnego zwrotu podatku VAT, ani żadnego obniżenia kwoty należnego podatku dochodowego. W lipcu 2020 r. zaczął Pan jednak wynajmować to miejsce parkingowe i uzyskał Pan od księgowej informację, że jako płatnik VAT musi ten przychód ewidencjonować i odprowadzać od niego 23% VAT i odprowadza Pan ten VAT do dzisiaj. Z tytułu najmu opłaca Pan co miesiąc 8,5% zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Obecnie planuje Pan sprzedaż tego miejsca parkingowego i chciał Pan to zrobić jako osoba fizyczna zakładając, że jest to możliwe jeśli z tytułu kupna oraz utrzymania tej nieruchomości nie powstała dla Pana jakakolwiek możliwość obniżenia stawki należnego podatku VAT, ani podatku dochodowego od osób fizycznych. Pana księgowa i ogólne przepisy sugerują, że w takim przypadku musi Pan od ceny sprzedaży zapłacić 23% VAT, którego jednak nigdy Pan nie odliczył, ani przy zakupie, ani na gruncie amortyzacji nieruchomości w działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych i wytwarzania oprogramowania - nie jest ona związana w żaden sposób z najmem, dzierżawą i obrotem nieruchomościami. Umowa najmu miejsca garażowego w lipcu 2020 r. została zawarta przez Pana jako osobę prywatną. Przychody z tytułu najmu miejsca parkingowego były/są zaliczane do przychodów z najmu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Miejsce parkingowe nie było nigdy użytkowane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Sprzedaż miejsca parkingowego nastąpi przez Pana jako osobę prywatną. Zakup miejsca parkingowego nastąpił 14 maja 2020 r. Zamierza Pan sprzedać miejsce parkingowe najwcześniej we wrześniu 2022 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w związku z tym, że miejsce parkingowe nie było związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i nigdy nie było w niej użytkowane, uznać należy, że sprzedaż miejsca parkingowego, która nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym, za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, opłatę notarialną, opłatę sądową.

Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, którą sprzedał. Koszty nabycia obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei, art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy stanowi, że:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do których może Pan zaliczyć cenę zapłaconą za miejsce parkingowe określoną w umowie sprzedaży, powiększoną o ewentualne udokumentowane nakłady zwiększające wartość miejsca parkingowego.

Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodać należy, że w przedmiotowej sprawie podatek dochodowy od osób fizycznych nie wystąpi z uwagi na zwolnienie od tego podatku (jak wskazał Pan we własnym stanowisku), lecz z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie miejsca parkingowego. Powyższe uznano jednak za oczywistą omyłkę, a stanowisko uznano za prawidłowe w kontekście prawidłowo powołanych we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego przepisów prawa.

Wobec tego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).