Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.411.2019.3.JC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-12
Teza: Czy środki przelewane każdego dnia roboczego w celu wyrównania ujemnego lub odpowiednio dodatniego salda rachunku transakcyjnego należącego do Wnioskodawcy do ustalonego zerowego poziomu będą stanowić dla Wnioskodawcy przychody podatkowe lub koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych? Czy odsetki zapłacone na rzecz Wnioskodawcy lub obciążające Wnioskodawcę jako Uczestnika będą stanowić dla Wnioskodawcy przychody podatkowe lub odpowiednio koszty podatkowe w momencie uznania bądź obciążenia rachunku transakcyjnego Uczestnika?
Słowa kluczowe: banki; cash pooling; finansowanie; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; pożyczka; przychód; umowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z poźn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2019 r. (data wpływu 25 września 2019 r.) uzupełnione pismem z dnia 12 listopada 2019 r. (data nadania 12 listopada 2019 r., data wpływu 14 listopada 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 23 października 2019 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.411.2019.2.JC oraz 0111-KDIB4.4014.320.2019.3.BD (data wysyłki 23 października 2019 r., data doręczenia 5 listopada 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cash poolingu, w tym:

*   powstania przychodów podatkowych oraz kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wyrównywania sald (pytanie nr 2) – **jest prawidłowe;**

*   momentu rozpoznania przychodów podatkowych oraz kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do odsetek (pytanie nr 3) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cash poolingu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca („Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Spółka jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca planuje przystąpić do usługi zarządzania płynnością finansową skierowaną do klientów korporacyjnych (dalej: „cash pooling” lub „struktura”, lub „system”) świadczonej przez bank z siedzibą w Szwecji (dalej: „Bank”). Bank posiada swój oddział w Polsce. Celem skorzystania z usługi jest optymalne wykorzystanie środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach bankowych podmiotu wchodzącego w skład grupy kapitałowej (dalej: „Uczestnik” lub „Uczestnicy”) poprzez kalkulację odsetek od skonsolidowanego salda rachunków Uczestników struktury oraz ułatwienie pozyskania finansowania działalności przez Uczestnika.

Bank oferuje usługę cash poolingu rzeczywistego za pośrednictwem centrali w Szwecji. Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, bierze udział w strukturze za pośrednictwem szwedzkiego oddziału Banku w Polsce.

Jeden z Uczestników, który jest podmiotem dominującym w grupie kapitałowej, pełni funkcję lidera (dalej jako: „CP Leader”). CP Leader wykonuje czynności administrowania strukturą i reprezentowania Uczestników wobec Banku. CP Leader będzie za każdym razem pełnił podwójną rolę w strukturze cash pooling, tj. CP Leadera oraz Uczestnika. Do zadań CP Leader’a będzie przykładowo należało:

1.  ustalanie wysokości oprocentowania odsetek od salda na rachunkach transakcyjnych Uczestników oraz sposób ich alokacji pomiędzy Uczestnikami;
2.  wyznaczanie Uczestnikom limitów zadłużenia udostępnianych w rachunkach transakcyjnych tych Uczestników na podstawie ogólnego limitu zadłużenia przewidzianego dla całej struktury cash poolingu;
3.  zawieranie z Bankiem porozumień w imieniu własnym oraz Uczestników dotyczących wszelkich opłat na rzecz Banku z tytułu zarządzania usługą cash poolingu;
4.  przyjmowanie i wykluczanie ze struktury cash poolingu poszczególnych Uczestników;
5.  wypowiedzenie umowy cash poolingu z Bankiem w imieniu poszczególnych Uczestników na podstawie pełnomocnictwa udzielonego CP Leaderowi przez Uczestników.

Wszystkie rachunki włączone w strukturę cash poolingu będą prowadzone przez Bank. Spółka (tożsamo jak pozostali Uczestnicy) będzie posiadała rachunek bankowy oznaczony jako rachunek transakcyjny. Rachunki transakcyjne będą bieżącymi rachunkami bankowymi. W strukturze będzie występował również rachunek konsolidacyjny wykorzystywany do konsolidacji sald rachunków transakcyjnych, obliczania odsetek należnych Bankowi bądź Uczestnikom oraz informujący Bank oraz CP Leadera o ogólnym saldzie wszystkich Uczestników. Posiadaczem rachunku konsolidacyjnego będzie CP Leader.

Rachunki transakcyjne służą do dokonywania przez Uczestników bieżących rozliczeń pieniężnych. Wszelkie operacje dokonywane na rachunku transakcyjnym będą odzwierciedlane na rachunku konsolidacyjnym; to rachunek konsolidacyjny będzie wskazywał aktualne saldo wszystkich rachunków transakcyjnych i tym samym aktualny stan środków pieniężnych znajdujących się w cash poolingu.

Do konsolidacji sald rachunków transakcyjnych wykorzystywany będzie rachunek konsolidacyjny mający charakter bieżącego rachunku bankowego. Na rachunku konsolidacyjnym nie będą księgowane transakcje inne niż odzwierciedlające transakcje na rachunkach transakcyjnych.

Umowa cash poolingu będzie opierać się na umowie zawartej między Bankiem a CP Leaderem i pozostałymi Uczestnikami.

Usługa cash poolingu polega na kompleksowej usłudze zarządzania płynnością świadczonej przez Bank na rzecz CP Leadera i pozostałych Uczestników, a w ramach struktury można, co do zasady, wyodrębnić trzy rodzaje stosunków prawnych, tj. pomiędzy bankiem a CP Leaderem, pomiędzy CP Leaderem a Uczestnikami oraz między Bankiem a Uczestnikami:

*   Bank - CP Leader; rachunek konsolidacyjny prowadzony przez Bank dla CP Leadera przedstawia wyłącznie należności lub zobowiązania CP Leadera w stosunku do Banku.

*   CP Leader - Uczestnik; salda rachunków transakcyjnych odzwierciedlają należności/zobowiązania poszczególnych Uczestników wyłącznie wobec CP Leadera, nie odzwierciedlają należności/zobowiązań wobec Banku lub innego Uczestnika (dla Banku saldo na rachunku transakcyjnym ma jedynie charakter informacyjny).

*   Bank - Uczestnik; bank będzie świadczył na rzecz Uczestników usługę prowadzenia rachunku bankowego.

Usługa zarządzania płynnością finansową będzie funkcjonować w oparciu o następujący schemat:

*   na koniec przyjętego okresu - zasadniczo dnia roboczego - Bank będzie dokonywał obliczeń sald (balances) na poszczególnych rachunkach transakcyjnych Uczestników; następnie obliczana będzie różnica pomiędzy tak obliczonym saldem a saldem docelowym, które w przypadku każdego z Uczestników będzie wynosić zero (zero balancing);

*   w sytuacji gdy wysokość obliczonego salda będzie wyższa niż wysokość salda docelowego - saldo na rachunku transakcyjnym Uczestnika będzie saldem dodatnim (credit balance) - różnica ta będzie przelewana z rachunku transakcyjnego na rachunek konsolidujący CP Leadera;

*   w sytuacji gdy wysokość obliczonego salda będzie niższa niż wysokość salda docelowego - saldo na rachunku transakcyjnym Uczestnika będzie saldem ujemnym (debit balance) - różnica ta będzie przelewana z rachunku konsolidującego CP Leadera na rachunek transakcyjny Uczestnika;

*   konsolidacja poszczególnych sald będzie następować na rachunku konsolidującym CP Leadera.

Opisywana powyżej usługa cash pooling będzie miała charakter „rzeczywisty”, tzn. będzie bazowała na faktycznych przelewach środków finansowych pomiędzy rachunkami transakcyjnymi Uczestników a rachunkiem konsolidującym CP Leadera. Transfery środków oraz ich księgowania na poszczególnych rachunkach będą następować automatycznie, bez składania odrębnych dyspozycji przez poszczególnych Uczestników.

Z ustaloną przez strony częstotliwością, Bank będzie dokonywać kalkulacji odsetek w odniesieniu do salda występującego na rachunku konsolidacyjnym (dalej jako: „odsetki zewnętrzne”). Odsetki zewnętrzne będą należne wyłącznie (odpowiednio) Bankowi lub CP Leaderowi. Odsetki zewnętrzne debetowe/kredytowe od skonsolidowanego salda na rachunku konsolidacyjnym księgowane będą przez Bank na rachunku transakcyjnym CP Leadera.

Zasady dotyczące ustalania wysokości odsetek i sposób ich alokacji pomiędzy Uczestnikami będzie ustalał CP Leader (dalej jako: „odsetki wewnętrzne”). Odsetki wewnętrzne będą należne wyłącznie (odpowiednio) CP Leaderowi lub Uczestnikowi w zależności od salda występującego na rachunku transakcyjnym danego Uczestnika (odsetki debetowe/kredytowe). Kwota odsetek wewnętrznych będzie kalkulowana niezależnie od kwoty odsetek zewnętrznych. Obliczenia odsetek wewnętrznych (przed tzw. „zerowaniem”) oraz ich automatycznego zaksięgowania na rachunku transakcyjnym Uczestnika będzie dokonywał Bank. Księgowanie odsetek wewnętrznych będzie następować w wykonaniu usługi realizowanej przez Bank na rzecz i w imieniu CP Leadera.

Bank może udzielić kredytu w rachunku konsolidacyjnym. Kredyt takie zostanie udzielony CP Leaderowi. Ponadto, w ramach kompleksowej usługi cash poolingu CP Leader wyznacza Uczestnikom limity zadłużenia, które są udostępniane w rachunkach transakcyjnych poszczególnych Uczestników.

Pismem z dnia 12 listopada 2019 r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w następującym zakresie:

*   Uczestnikiem umowy cash poolingu mającym siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie podmiot z Finlandii.
*   Na początku dnia następnego dochodzi do transferów zwrotnych. Transfery służące bilansowaniu (zerowaniu) sald dokonywane są pod tytułem zwrotnym i nie stanowią definitywnego przysporzenia CP Leadera bądź innego uczestnika.
*   Wnioskodawca wskazuje, iż w treści pytania oznaczonego numerem 2, mowa o środkach przelewanych w celu bilansowania (zerowania) sald innych niż odsetki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego czynności wykonywane w ramach cash poolingu, w szczególności wpłaty i wypłaty środków pieniężnych pomiędzy rachunkiem transakcyjnym Uczestnika należącym do Wnioskodawcy a rachunkiem konsolidacyjnym CP Leadera, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
2.  Czy środki przelewane każdego dnia roboczego w celu wyrównania ujemnego lub odpowiednio dodatniego salda rachunku transakcyjnego należącego do Wnioskodawcy do ustalonego zerowego poziomu będą stanowić dla Wnioskodawcy przychody podatkowe lub koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy odsetki zapłacone na rzecz Wnioskodawcy lub obciążające Wnioskodawcę jako Uczestnika będą stanowić dla Wnioskodawcy przychody podatkowe lub odpowiednio koszty podatkowe w momencie uznania bądź obciążenia rachunku transakcyjnego Uczestnika?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania oznaczone nr 2 i 3 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych wniosek został rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Środki przelewane każdego dnia roboczego w celu wyrównania ujemnego lub odpowiednio dodatniego salda rachunku transakcyjnego należącego do Wnioskodawcy do ustalonego zerowego poziomu nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodów podatkowych oraz kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Odsetki zapłacone na rzecz Wnioskodawcy oraz obciążające Wnioskodawcę jako Uczestnika będą stanowić dla Wnioskodawcy przychody podatkowe lub odpowiednio koszty podatkowe (z uwzględnieniem limitu z art. 15c ustawy o CIT) w momencie uznania bądź obciążenia rachunku transakcyjnego Uczestnika.

Ad. 2

W odniesieniu do przychodów, zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 865, z późn. zm.; dalej: „ustawa CIT”):

1.  przychodami są m.in. otrzymane środki i wartości pieniężne (art. 12 ust. 1 pkt 1);
2.  do przychodów nie zalicza się:
    1.  pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów) \[\`(...)\`\] z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (art. 12 ust. 4 pkt 1);
    2.  kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów) (art. 12 ust. 4 pkt 2).

Dodatkowo zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną organów podatkowych oraz linią orzeczniczą za zdarzenia generujące przychód podatkowy można uznać jedynie te zdarzenia, które powodują powstanie trwałego przysporzenia, rozumianego jako definitywne powiększenie aktywów podatnika.

W analizowanej sytuacji środki otrzymane przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w usłudze cash pooling nie powiększają aktywów Spółki, z uwagi na fakt, iż nie mają one definitywnego charakteru.

Jak zostało opisane w zdarzeniu przyszłym cash pooling, w którym zamierza uczestniczyć Wnioskodawca polega na konsolidacji środków pieniężnych na rachunku konsolidacyjnym należącym do CP Leadera. W ramach cash poolingu następuje „wyzerowanie” rachunków transakcyjnych Uczestników, m.in. Spółki w wyniku odpowiedniego obciążenia lub uznania rachunku konsolidacyjnego należącego do CP Leadera. W konsekwencji saldo netto na rachunku konsolidacyjnym, dodatnie lub ujemne, będzie odzwierciedlało globalną pozycję finansową wszystkich Uczestników biorących udział w systemie cash pooling. Od salda na rachunku konsolidacyjnym będą naliczane odsetki zewnętrzne obciążające przedmiotowy rachunek – w przypadku salda ujemnego lub uznające ten rachunek w przypadku salda dodatniego.

Odsetki naliczone/zapłacone od salda na rachunku konsolidacyjnym CP Leadera występującym po dokonaniu operacji na koniec dnia roboczego, będą odpowiednio realokowane pomiędzy Uczestnikami systemu cash pooling, na podstawie odrębnych porozumień zawartych pomiędzy nimi. CP Leader będzie obliczał i redystrybuował odsetki wewnętrzne należne każdemu z Uczestników w proporcji zależnej od wysokości środków konsolidowanych od każdego z nich. W tym miejscu należy zaznaczyć, że księgowanie odsetek dokonywane będzie zawsze pomiędzy rachunkiem konsolidującym a rachunkiem transakcyjnym Uczestnika. System nie będzie przewidywał rozliczania odsetek bezpośrednio pomiędzy Uczestnikami. Płatność odsetek od wzajemnych zobowiązań w ramach grupy będzie bazowała na rynkowym poziomie oprocentowania.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, dokonywane w ramach systemu cash pooling przelewy dokonywane na rachunek transakcyjny Spółki, nie będą stanowić trwałego przysporzenia dla Spółki. Środki te będą bowiem w ciągłym, bieżącym obrocie w ramach systemu, a Spółka jako Uczestnik będzie obciążana lub odpowiednio uznawana odsetkami wewnętrznymi za środki otrzymane lub odpowiednio udostępnione jej w ramach systemu cash pooling.

Należy pamiętać, że cash pooling jest usługą finansową świadczoną przez Bank na rzecz wielu podmiotów. Rachunek konsolidacyjny CP Leadera ma charakter w istocie konta technicznego, na którym zgromadzone będą środki wszystkich Uczestników, a celem tego będzie uzyskanie takiego efektu, który ma zapewnić, po pierwsze obniżenie kosztów pozyskania środków obrotowych dla wszystkich uczestników umowy, po wtóre ma zmaksymalizować korzyści związane z posiadaniem nadwyżki gotówki, poprzez m.in. możliwość korzystnego jej lokowania.

Z powyższego wynika, że faktycznie przekazane na rachunek konsolidacyjny środki pozostaną efektywnie środkami danego Uczestnika. Zatem wpłata tych środków na rachunek konsolidacyjny nie spowoduje obowiązku zaewidencjonowania tego transferu jako wydatkowania środków, lecz wyłącznie jako przesunięcia środków pieniężnych w obrębie własnego majątku, zaś otrzymana wpłata z rachunku konsolidacyjnego do CP Leadera nie będzie równoznaczna z definitywnym nabyciem tych środków.

Dodatkowo, transfery dokonywane w ramach systemu cash pooling nie będą wynikały z faktycznej zapłaty za wykonywaną usługę lub sprzedany towar więc nie będą przychodem należnym, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy CIT.

W zakresie kosztów podatkowych, zgodnie z ustawą CIT do kosztów uzyskania przychodów zalicza się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT (art. 15 ust. 1). Niniejszy przepis dotyczy wyłącznie takich sytuacji, w których poniesione wydatki mają charakter definitywny i nie podlegają zwrotowi. W analizowanej sytuacji, wypłaty dokonywane na rachunek konsolidacyjny będą miały wyłącznie charakter techniczny, mający służyć „wyzerowaniu” salda rachunku transakcyjnego Spółki. W związku z faktem, że środki pieniężne w ramach systemu cash pooling będą podlegały nieustającemu obrotowi, Spółka będzie otrzymywać zwrot tych środków wraz z należnymi jej odsetkami.

Stanowisko o neutralności podatkowej przelewów kwot w ramach cash poolingu celem „wyzerowania” salda rachunku transakcyjnego znajduje potwierdzenie w znanych Wnioskodawcy indywidualnych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12.03.2019 r., o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.543.2018.3.JC, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13.04.2015 r., sygn. IPPB5/4510-21/15-4/JC.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy środki przelewane każdego dnia roboczego celu wyrównania ujemnego lub odpowiednio dodatniego salda rachunku transakcyjnego należącego do Wnioskodawcy do ustalonego zerowego poziomu nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodów podatkowych oraz kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 3

Zgodnie z ustawą o CIT:

1.  do przychodów nie zalicza się:
    1.  \[\`(...)\`\] otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów) \[\`(...)\`\] z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (art. 12 ust. 4 pkt 1);
    2.  kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów) (art. 12 ust. 4 pkt 2);
2.  kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (art. 15 ust. 1);
3.  nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
    1.  wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a);
    2.  naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów) (art. 16 ust. 1 pkt 11).

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, w związku z uczestnictwem w systemie cash pooling naliczane będą tzw. odsetki wewnętrzne, które będą obciążać lub uznawać rachunek transakcyjny każdego Uczestnika, w tym Spółki. Zasady dotyczące ustalania wysokości odsetek wewnętrznych i sposób ich alokacji pomiędzy Uczestnikami będzie ustalać CP Leader. Odsetki wewnętrzne będą należne wyłącznie (odpowiednio) CP Leaderowi lub Uczestnikowi w zależności od salda występującego na rachunku transakcyjnym danego Uczestnika (odsetki debetowe/kredytowe). Kwota odsetek wewnętrznych będzie kalkulowana niezależnie od kwoty odsetek zewnętrznych. Obliczenia odsetek wewnętrznych (przed tzw. „zerowaniem”) oraz ich automatycznego zaksięgowania na rachunku transakcyjnym Uczestnika będzie dokonywać Bank. Księgowanie odsetek wewnętrznych będzie następować w wykonaniu usługi realizowanej przez Bank na rzecz i w imieniu CP Leadera.

Ustawa o CIT przyjmuje tzw. kasową metodę rozliczania odsetek zgodnie, z którą odsetki naliczone nie mogą stanowić przychodów podatkowych lub odpowiednio kosztów uzyskania przychodów do momentu, gdy nie zostaną zapłacone. Przy czym, przez zapłatę należy rozumieć także kapitalizację, tzn. doliczenie kwoty naliczonych odsetek do kwoty głównej należności. W ramach systemu cash pooling do zapłaty odsetek będzie dochodzić efektywnie w momencie uznania lub odpowiednio obciążenia przez CP Leadera rachunku transakcyjnego Uczestnika należącego do Wnioskodawcy kwotą odsetek. W dacie kapitalizacji lub faktycznej zapłaty odsetek, uprzednio naliczone odsetki należne Wnioskodawcy staną się jego przychodem podatkowym, zaś uprzednio naliczone odsetki obciążające Wnioskodawcę staną się jego kosztem uzyskania przychodów.

W zakresie kosztów uzyskania przychodów możliwość zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów będzie, zdaniem Wnioskodawcy, ograniczona limitem przewidzianym w art. 15c ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w znanych Wnioskodawcy indywidualnych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12.03.2019 r., o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.543.2018.3.JC, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13.04.2015 r., sygn. IPPB5/4510-21/15-4/JC.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy odsetki zapłacone na rzecz Wnioskodawcy oraz obciążające Wnioskodawcę jako Uczestnika będą stanowić dla Wnioskodawcy przychody podatkowe lub odpowiednio koszty podatkowe (z uwzględnieniem limitu z art. 15c ustawy o CIT) w momencie uznania bądź obciążenia rachunku transakcyjnego Uczestnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny w sprawie będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.