Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.121.2020.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-04
Teza: - opodatkowania dotacji otrzymanej na realizację Projektu oraz określenia stawki podatku dla otrzymanego dofinansowania, - zastosowania stawki podatku VAT 8% do wykonywanych usług montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, budynkach gospodarczych i poza bryłami budynków na nieruchomościach należących do mieszkańców, - opodatkowania czynności przekazania przez Gminę na rzecz mieszkańców prawa własności zamontowanych na ich nieruchomościach instalacji fotowoltaicznych po upływie 5 lat od zakończenia projektu, - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. usług montażu instalacji, - uznania, że wskazany przez Wnioskodawcę symbol PKWiU 33.20.50.0 – usługi instalowania urządzeń elektrycznych – daje Gminie prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 8%.
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo społeczne; czynności-czynności opodatkowane; dotacja; instalacja; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; stawka-stawki podatku; świadczenie-świadczenie usług; źródło-źródło odnawialne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2020 r., (data wpływu 16 marca 2020 r.), uzupełnionym pismem Strony z dnia 19 maja 2020 r., (data wpływu 21 maja 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 14 maja 2020 r. znak sprawy 0114-KDIP4-1.4012.121.2020.1.AM (skutecznie doręczone 14 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania dotacji otrzymanej na realizację Projektu oraz określenia stawki podatku dla otrzymanego dofinansowania (pyt. nr 1),

*   zastosowania stawki podatku VAT 8% do wykonywanych usług montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, budynkach gospodarczych i poza bryłami budynków na nieruchomościach należących do mieszkańców (pyt. nr 2),

*   opodatkowania czynności przekazania przez Gminę na rzecz mieszkańców prawa własności zamontowanych na ich nieruchomościach instalacji fotowoltaicznych po upływie 5 lat od zakończenia projektu (pyt. nr 3),

*   prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. usług montażu instalacji (pyt. nr 4) - **jest prawidłowe**,

*   uznania, że wskazany przez Wnioskodawcę symbol PKWiU 33.20.50.0 – usługi instalowania urządzeń elektrycznych – daje Gminie prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 8% (pyt. nr 5) - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania dotacji otrzymanej na realizację Projektu oraz określenia stawki podatku dla otrzymanego dofinansowania (pyt. nr 1),

*   zastosowania stawki podatku VAT 8% do wykonywanych usług montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, budynkach gospodarczych i poza bryłami budynków na nieruchomościach należących do mieszkańców (pyt. nr 2),

*   opodatkowania czynności przekazania przez Gminę na rzecz mieszkańców prawa własności zamontowanych na ich nieruchomościach instalacji fotowoltaicznych po upływie 5 lat od zakończenia projektu (pyt. nr 3),

*   prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. usług montażu instalacji (pyt. nr 4),

*   uznania, że wskazany przez Wnioskodawcę symbol PKWiU 33.20.50.0 – usługi instalowania urządzeń elektrycznych – daje Gminie prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 8% (pyt. nr 5).

Niniejszy wniosek został uzupełniony pismem Strony z dnia 19 maja 2020 r., (data wpływu 21 maja 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 14 maja 2020 r. znak sprawy 0114-KDIP4-1.4012.121.2020.1.AM (skutecznie doręczone 14 maja 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 18 kwietnia 2005 roku (dalej:. „podatek VAT”). Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Wybrane działania przeprowadzone są przez Gminę na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych. Takie działania co do zasady podlegają regulacjom VAT i w konsekwencji Gmina wykonuje je jako podatnik VAT.

W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina wykonuje czynności opodatkowane VAT według odpowiednich stawek, w szczególności jest to na przykład dzierżawa lokali użytkowych, sprzedaż drewna, najem powierzchni handlowo-wystawienniczych, sprzedaż mediów. Transakcje te Gmina dokumentuje fakturami oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT. Gmina dokonuje również czynności podlegających opodatkowaniu VAT, aczkolwiek zwolnionych z podatku np. wynajem mieszkań. Takie transakcje są traktowane jako zwolnione z VAT i podobnie jak transakcje opodatkowane VAT uwzględniane są w rejestrach sprzedaży oraz deklaracjach VAT.

Pozostałe działania są realizowane przez Gminę w ramach obowiązków publicznoprawnych, a więc traktowane są przez Gminę jako czynności spoza zakresu opodatkowania VAT (Gmina nie wykazuje tych czynności w rejestrach VAT oraz deklaracjach). Mogą to być działania zarówno polegające na uzyskiwaniu przez Gminę określonych wpływów w szczególności dochody z podatku od nieruchomości i opłaty skarbowej oraz udział w podatkach dochodowych, dotacje, subwencje itp.) jak również niezwiązane z uzyskiwaniem wpływów, w szczególności budowa ogólnodostępnej infrastruktury gminnej jak drogi, chodniki, oświetlenie, place zabaw, etc.

Z realizacją wszelkich powyższych czynności wykonywanych przez Gminę tj. pozostających w zakresie oraz poza zakresem opodatkowania VAT, wiążą się wydatki z nim związane pośrednio bądź bezpośrednio. Wydatki te co do zasady dokumentowane są fakturami VAT wystawianymi przez dostawców danych usług bądź towarów. Dostawcy wskazują w fakturach jako nabywcę Gminę z odpowiednim nr NIP.

W odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, które są ponoszone bezpośrednio i wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, Gmina korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT” lub „ustawa o podatku od towarów i usług”) (tj. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174). W tym celu Gmina dokonuje bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i odlicza podatek w całości.

Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych bezpośrednio i wyłącznie z pozostałymi czynnościami tj. zwolnionymi z podatku na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niepodlegającymi przepisom ustawy, podatek naliczony nie jest odliczany przez Gminę.

Gmina przystąpiła do projektu pn. „(\`(...)\`)” w ramach regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej 4, Energia Przyjazna Środowisku i zawarła umowę o przyznanie pomocy finansowej na realizację budowy instalacji wykorzystujących odnawialne źródła energii w Gminie. Umowa ta zapewnia finansowanie 65,00 % kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu (bez podatku VAT). Realizację przedmiotowej instalacji Gmina uzależniła od otrzymania dofinansowania z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`).

Projekt dotyczy budowy instalacji odnawialnych źródeł energii na terenie Gminy. Zasięgiem swoim obejmuje wszystkie miejscowości (dalej zwana msw) gdzie zlokalizowane będą instalacje fotowoltaiczne produkujące prąd z energii słońca na potrzeby gospodarstw domowych. Planowane są instalacje o mocy 2,17 kW, 3,1 kW lub 5,27 kW w zależności od zużycia energii w poszczególnych domach. Energia wykorzystana będzie wyłącznie do celów własnych gospodarstw domowych.

Kluczowym celem projektu jest poprawa jakości środowiska naturalnego poprzez zwiększenie udziału energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych. Do zadań przewidzianych w ramach projektu należy wybudowanie 191 instalacji fotowoltaicznych o mocy 2,17 kW, 3,1 kW, 5,27kW na budynkach mieszkańców całej Gminy. Celem szczegółowym jest upowszechnienie wytwarzania czystej energii wśród mieszkańców poprzez powszechny montaż OZE na terenie gminy, zmniejszenie obciążeń finansowych mieszkańców wynikających z opłat za energię.

Uczestnicy projektu zostaną zobowiązani do uiszczenia odpłatności na rzecz Gminy, co warunkować będzie podjęcie przez Gminę działań polegających na wyposażeniu danej nieruchomości w instalację fotowoltaiczną. Wykonanie przez Wnioskodawcę instalacji fotowoltaicznych będzie następować w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12, w ramach modernizacji i termomodernizacji obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budynki mieszkalne, na których Gmina zainstaluje instalacje fotowoltaiczne, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, stanowią budynki mieszkalne sklasyfikowane w grupowaniu PKOB Klasyfikacją 1110 oraz 1121. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT budynki mieszkalne objęte są społecznym programem mieszkaniowym. Instalacje fotowoltaiczne stanowią mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Odpłatność za instalacje, będzie przez uczestników uiszczana przed i w trakcie podjęcia właściwych prac montażowych. Mieszkańcy biorący udział w Projekcie dokonają wpłat za montaż zestawu instalacji fotowoltaicznych do 31 maja 2020 r. Instalacje fotowoltaiczne są funkcjonalnie związane z budynkami objętymi społecznym programem mieszkaniowym.

Wstępnie ustalono, że 189 budynków to budynki mieszkalne, jednorodzinne (PKOB 1110) o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 a 2 budynki to lokale mieszkalne wielorodzinne (PKOB 1121), których powierzchnia użytkowa mieszkania nie przekracza 150 m2. Po wykonaniu projektu instalacja fotowoltaiczna będzie własnością Gminy przez cały okres trwałości projektu tj. przez okres 5 lat licząc od dnia zakończenia projektu. Po tym terminie kompletny zestaw zostanie bezpłatnie przekazany Właścicielowi na własność.

Okres realizacji zadania ustalono na :

*   Rozpoczęcie realizacji 20 maja 2016 r.

*   Zakończenie finansowe realizacji 31 grudnia 2020 r.

Gmina podpisała umowy użyczenia nieruchomości z mieszkańcami (właścicielami nieruchomości), na których będą instalowane instalacje fotowoltaiczne. Umowa określa prawa i obowiązki stron umowy wzajemne zobowiązania.

Gmina zawarła z mieszkańcami umowy użyczenia nieruchomości na których mają być montowane instalacje.

UMOWA UŻYCZENIA

Instalacje fotowoltaiczne

zawarta w dniu .05.2016 r. pomiędzy

Gminą (…) z siedzibą ul. (…) reprezentowaną przez (…) - Wójta Gminy (…) zwaną w dalszej treści umowy „Biorącym w użyczenie” a

Panem/ią zamieszkałym/ą ul. (…),

Panem/ią zamieszkałym/ą ul (….),

zwanym/zwanymi w dalszej treść umowy „Użyczający”

zwanymi w dalszej części łącznie „Stronami”, a każdy z nich oddzielnie „Stroną” o treść następującej:

§ 1

Przedmiot umowy

Przedmiotem umowy jest użyczenie nieruchomości zabudowanej i określenie warunków użyczenia nieruchomość dla potrzeb realizacji projektu pn. „(…)” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 – (…), który swoim zakresem obejmuje zakup i montaż zestawu fotowoltaicznego do wytwarzania energii elektrycznej na potrzeby gospodarstwa domowego Użyczającego.

§ 2.

Przedmiot użyczenia

1.  Użyczający oświadcza, że:
    1.  jest właścicielem/współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej/w budowie oznaczonej jako działka geodezyjna Nr … w miejscowość (…) i budynku mieszkalnego oznaczonego numerem porządkowym (…) przy ul. (…) oraz posiada pełne prawo do dysponowania nieruchomością, a w tym także prawo do zawarcia niniejszej umowy i przez jej zawarcie nie naruszy interesu osób trzecich.
    2.  Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do prowadzenia agroturystyki, działalności gospodarczej, działalności rolniczej oraz będzie służyła potrzebom budynku mieszkalnego (gospodarstwa domowego), a budynek, jest przeznaczony i wykorzystywany na cele mieszkaniowe co najmniej w połowie powierzchni całkowitej przez osobę/osoby fizyczną posiadającą prawo do dysponowania nim.
    3.  Zobowiązuje się w terminie i miejscu wskazanym przez Biorącego w użyczenie do zawarcia umowy o warunkach organizacyjnych i finansowych w przypadku uzyskania przez Gminę dofinansowania na realizację projektu określonego w § 1.
2.  Użyczający użycza i oddaje Biorącemu w użyczenie do bezpłatnego używania część dachu/ściany/gruntu oraz część wewnętrzną budynku o powierzchni niezbędnej do zainstalowania zestawu fotowoltaicznego i jego prawidłowego funkcjonowania, o którym mowa w ust. 1, z przeznaczeniem na realizację projektu określonego w § 1 i udziela w tym zakresie prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
3.  Użyczający ponadto wyraża zgodę na udostępnienie Biorącemu w użyczenie lub osobom przez niego wskazanym, nieruchomości określonej w ust. 1 w celu przeprowadzenia niezbędnych prac związanych z montażem zestawu fotowoltaicznego. Przez cały okres trwania umowy zapewni dostęp Biorącemu w użyczenie lub osobom przez niego wskazanym, do zainstalowanych urządzeń po wcześniejszym zawiadomieniu.
4.  Wydanie przedmiotu użyczenia nastąpi z dniem podpisania niniejszej umowy § 3.

§ 3.

Cel użyczenia

Biorący w użyczenie zapewnia, że:

1.  będzie używał użyczonej rzeczy zgodnie z jej przeznaczeniem.
2.  bez zgody Użyczającego nie odda jej w użyczenie osobie trzeciej.

§ 4.

Okres użyczenia

Umowa zostaje zawarta na czas określony od dnia podpisania umowy do upływu okresu trwałości projektu, który wynosi 5 lat i jest liczony od daty płatności końcowej na rzecz beneficjenta - Gminy (…) w ramach projektu o którym mowa w § 1.

§ 5.

Warunki rozwiązania umowy

1.  Umowa użyczenia ulega rozwiązaniu ze skutkiem natychmiastowym w następujących przypadkach:
    1.  gdy nie dojdzie do podpisania umowy o dofinansowanie projektu określonego w § 1,
    2.  gdy nie dojdzie do podpisania między stronami umowy dotyczącej zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z montażem i eksploatacją zestawu fotowoltaicznego,
    3.  rozwiązania umowy dotyczącej zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z montażem i eksploatacją zestawu fotowoltaicznego zawartej pomiędzy tymi samymi stronami.
2.  W przypadku rozwiązania niniejszej umowy przez Użyczającego, dokona on zwrotu nakładów poniesionych przez Biorącego w użyczenie wg zasad określonych w umowie dotyczącej zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z montażem i eksploatacją zestawu fotowoltaicznego zawartej pomiędzy tymi samymi stronami.
3.  Postanowienia ust. 2 mają zastosowanie w przypadku, zbycia nieruchomości jeśli nabywca lub następca prawny nie wstąpi w prawa strony niniejszej umowy.

§ 6.

Zwrot przedmiotu użyczenia

1.  Po zakończeniu okresu użyczenia Biorący w użyczenie zobowiązany jest zwrócić przedmiot umowy w stanie niepogorszonym wraz z zainstalowaną infrastrukturą, bez dodatkowego wezwania ze strony Użyczającego, co zostanie stwierdzone protokołem odbioru podpisanym przez obie strony. Jednakże Biorący w użyczenie nie ponosi odpowiedzialności za zużycie rzeczy będące następstwem właściwego użytkowania przez Użyczającego lub czynników niezależnych od Biorącego w użyczenie
2.  Użyczający ma obowiązek przejęcia przedmiotu użyczenia i dalsze użytkowanie zainstalowanej infrastruktury zgodnie z przeznaczeniem przez okres min 10 lat od daty przejęcia.

§ 7.

Zmiana umowy

Wszelkie zmiany umowy mogą być dokonywane przez strony w formie pisemnej pod rygorem nieważności.

§ 8.

Postanowienia końcowe

1.  Użyczający oświadcza, że wyraża zgodę na przetwarzanie jego danych osobowych na potrzeby niezbędne do realizacji przedmiotowego projektu, zgodnie z Ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych oraz na zamieszczanie materiałów ilustrujących realizowany projekt, włącznie z fotografiami, w zbiorze materiałów promocyjnych projektu.
2.  Do spraw nieuregulowanych niniejszą umową zastosowane mają właściwe przepisy Kodeksu Cywilnego.
3.  Umowę sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.

Użyczający Biorący w użyczenie - Gmina (…).

(czytelny podpis)

Ponad to Gmina zawrze umowy cywilnoprawne z mieszkańcami (właścicielami nieruchomości), na których będą instalowane instalacje fotowoltaiczne. Umowa określi wzajemne zobowiązania organizacyjne i finansowe, związane z montażem indywidualnego zestawu instalacji fotowoltaicznej obowiązki stron umowy m.in. za świadczenie usługi polegającej na kompleksowej usłudze składającej się z szeregu czynności, jakie musi wykonać Gmina za pośrednictwem Wykonawcy usługi instalacji fotowoltaicznych wraz z dostawą towarów.

UMOWA NR \`(...)\`/2020

W sprawie ustalenia wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z montażem indywidualnego zestawu instalacji fotowoltaicznej.

zawarta w dniu …pomiędzy:

Gmina (…), ul. (…), NIP: (…)

reprezentowaną przez:

(…) - Wójta Gminy,

przy kontrasygnacie (…) - Skarbnika Gminy (…)

zwaną w dalszej treści umowy „Gminą”

a Panią/Panem …, zam. …, PESEL …,

zwanym/zwanymi w dalszej treści umowy Właścicielem o następującej treści:

§ 1 Przedmiotem umowy

Przedmiotem mniejszej umowy jest ustalenie wzajemnych zobowiązań stron pod względem organizacyjnym i finansowym. Stron związanych z montażem indywidualnego zestawy OZE Instalacji fotowoltaicznych o mocy zainstalowanej … kW na nieruchomości budynku dachu mieszkalnego/dachu budynku gospodarczego lub gruntu będącym własnością/współwłasnością Uczestnika Projektu w ramach realizowanego projektu o nazwie „(…)” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, (…).

§ 2 Postanowienia ogólne

1.  Uczestnik projektu oświadcza, że:
    1.  jest mieszkańcem Gminy (…).
    2.  posiada tytuł prawny do nieruchomości lub jest posiadaczem samoistnym nieruchomości oznaczonej jako działka o numerze ewidencyjnym połażonej w miejscowości (…) zabudowanej budynkiem mieszkalnym /gospodarczym/gruntem, na którym ma nastąpić montaż zestawu OZE, o którym mowa w § 1.
    3.  Powierzchnia użytkowa w przypadku:
        *   budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie przekracza 300 m2,
        *   lokali mieszkalnych, nie przekracza 150 m2.
    4.  Skutki wynikające z niewłaściwego podania powierzchni budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego w zakresie właściwych stawek VAT obciążają uczestnika projektu.
    5.  W zlokalizowanym na terenie nieruchomości, o której mowa w pkt 2 budynku mieszkalnym nie jest prowadzona działalność gospodarcza, agroturystyka lub że prowadzi działalność pod wskazanym adresem ale nie używa i nie będzie używać na cele prowadzonej działalności - zestawu OZE zainstalowanego w ramach projektu w okresie 5 lat od rozliczenia finansowego. W przypadku jeżeli ww. nieruchomości prowadzona jest działalność gospodarcza Uczestnik projektu zobowiązany jest przed podpisaniem umowy dokonać wszelkich niezbędnych formalności związanych z udziałem przez Gminę w pomocy de minimis lub jeżeli działalność taka zostanie podjęta w okresie trwałości projektu Uczestnik projektu zobowiązany jest do zgłoszenia tego faktu przed podjęciem tej działalność i również dopełnić niezbędnych formalności związanych z udziałem przez Gminę pomocy de minimis.
    6.  Instalacja będzie wykorzystywana tylko na potrzeby socjalno-bytowe domowników.
    7.  Budynek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, posiada warunki techniczne spełniające odpowiednie przepisy, które umożliwiają montaż instalacji fotowoltaicznej tj: posiadają Instalację elektryczną wolną powierzchnię wewnątrz budynku, wolną powierzchnię dachu/elewacji/gruntu umożliwiającą montaż zestawu instalacji fotowoltaicznej.
    8.  Jest świadomy wszelkich niedogodności i ewentualnych szkód związanych z prowadzeniem robót w budynku mieszkalnym/gruncie/budynku gospodarczym o którym mowa w ust. 1 pkt 2 i nie będzie z tego tytułu dochodził żadnych roszczeń i odszkodowań.
2.  Uczestnik projektu upoważnia Gminę, do występowania w jego imieniu przed właściwymi organami administracyjnymi, przy ubieganiu się o uzyskanie przewidzianych przepisami prawa niezbędnych opinii, decyzji, zezwoleń i innych dokumentów niezbędnych dla prawidłowej realizacji projektu, o którym mowa w § 1, dotyczących nieruchomości Właściciela określonej w § 2 ust. 1 pkt 2.
3.  Uczestnik projektu oświadcza, że w złożonej ankiecie uczestnictwa w projekcie instalacji fotowoltaicznych podał prawdziwe dane niezbędne do dobrania mocy instalacji fotowoltaicznej, a w szczególności wielkości zużycia energii elektrycznej w 2018 r. przez gospodarstwo domowe oraz wartość mocy umownej (przyłączeniowej).
4.  Gmina zobowiązuje się do prowadzenia wszelkich spraw związanych z rzeczową realizacją Projektu, o którym mowa w § 1, w tym rozliczenia i promocji.

§ 3 Warunki użyczenia nieruchomości na cele realizacji umowy

1.  Uczestnik projektu użycza Gminie, na czas określony w mniejszej umowie, tj. od dnia zawarcia niniejszej umowy do upływu Okresu trwałości projektu, do bezpłatnego korzystania z części nieruchomości/budynku, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 2, w tym: z części dachu/ściany/gruntu o odpowiedniej powierzchni dla montażu oraz części wewnątrz budynku — niezbędnej do zainstalowania pozostałej części zestawu OZE i wyraża zgodę na wykonanie przez Gminę w ramach Projektu, na ww. nieruchomości/budynku instalacji OZE określonej w § 2 ust. 1 pkt 2. Umowa w powyższym zakresie stanowi tytuł prawny do dysponowania przez Gminę nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu odrębnych przepisów, w tym przepisów prawa budowlanego, oraz do występowania przed właściwymi organami administracyjnymi, przy ubieganiu się o uzyskanie przewidzianych przepisami szczególnymi pozwoleń, opinii i decyzji.
2.  Przedmiot użyczenia, o którym mowa w ust. 1, wykorzystany będzie do przeprowadzenia prac przygotowawczych i montażowo - budowlanych w celu zainstalowania na nieruchomości, budynku zestawu OZE.
3.  Uczestnik projektu przygotuje i udostępni Gminie odpowiednie pomieszczenie do zainstalowania i prawidłowej eksploatacji urządzeń wchodzących w skład zestawu.
4.  Uczestnik Projektu oświadcza, że w ramach niniejszej umowy zapewni Gminie oraz osobom przez nią wskazanym, dostęp do zainstalowanego zestawu OZE i urządzeń z nim związanych, przez cały czas obowiązywania niniejszej umowy.
5.  Gmina oświadcza, że będzie używała przedmiotu użyczenia, o którym mowa w ust. 1, zgodnie z jego przeznaczeniem, nie odda go w użyczenie osobie trzeciej oraz nie będzie ponosić odpowiedzialności za zużycie przedmiotu użyczenia będące następstwem prawidłowego używania.
6.  Po zakończeniu okresu obowiązywania umowy użyczenia, Gmina:
    1.  zwróci Uczestnikowi Projektu przedmiot użyczenia w stanie niepogorszonym ponad normalne zużycie,
    2.  przeniesie prawo własności zestawu OZE na Uczestnika projektu, co zostanie stwierdzone stosownym pisemnym protokołem przekazania.

§ 4 Określenie warunków organizacyjnych

1.  Gmina zobowiązuje się do zabezpieczenia rzeczowej realizacji celu projektu na którą się składa wyłonienie wykonawcy montażu instalacji fotowoltaicznych, nadzoru autorskiego, nadzoru inwestorskiego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych. Sprawowanie bieżącego nadzoru nad przebiegiem prac, przeprowadzenia odbiorów końcowych, ustalenie kosztów indywidualnych zestawów OZE na podstawie stosownej dokumentacji oraz rozliczenie finansowe przedmiotowego projektu.
2.  Uczestnik projektu wyraża zgodę, aby wykonawca Instalacji fotowoltaicznej wyłoniony przez Gminę zamontował instalację i przeprowadził niezbędne do jej funkcjonowania roboty w miejscu wskazanym w § 2 ust. 1 pkt 2 będącego jego własnością.
3.  Uczestnik projektu zobowiązuje się do wykonania na własny koszt ewentualnych prac remontowych będących wynikiem prac montażowych instalacji fotowoltaicznej typu: uzupełnienie tynku, malowanie, naprawa elewacji i innych prac przywracających poprzedni wygląd i estetykę budynku oraz prac związanych z uporządkowaniem gruntu (nasadzenia, wycinka drzew, rozebranie kostki, itp.).

§ 5 Określenie warunków własnościowych i eksploatacyjnych

1.  Po zakończeniu prac montażowych, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawu OZE, pozostają własnością Gminy przez Okres realizacji projektu, tj. min. 5 lat od dnia otrzymania przez Gminę ostatniej płatności dotacji.
2.  Po upływie czasu, o którym mowa w ust. 1, własność całości zestawu OZE zostanie przekazana na własność Uczestnika Projektu na podstawie protokołu przekazania.
3.  Uczestnik Projektu zobowiązuje się w trakcie trwania umowy do właściwej, tj. zgodnej z pierwotnym przeznaczeniem i parametrami technicznymi, eksploatacji urządzeń energetycznych wchodzących w skład zestawu OZE.
4.  Uczestnik Projektu ponosi odpowiedzialność za wszelkie, w tym przypadkowe, uszkodzenia, usterki lub utratę zestawu i zobowiązany jest do poniesienia we własnym zakresie kosztów związanych z tym napraw lub zakupu i montażu nowego zestawu w miejsce utraconego z zastrzeżeniem ust. 5 i 7.
5.  Wszelkie usterki, wady lub awarie zestawu, ujawnione w okresie realizacji projektu, Uczestnik Projektu będzie zgłaszać Wykonawcy zgodnie z zasadami wynikającymi z otrzymanego dokumentu gwarancji, powiadamiając o tym Gminę. Uprawnienia z tytułu rękojmi i gwarancji wobec Wykonawcy będzie realizować Gmina.
6.  Uczestnik Projektu zobowiązuje się do wykonywania na własny koszt niezbędnych (wymaganych do prawidłowego funkcjonowania) napraw, przeglądów i prac konserwatorskich instalacji OZE zgodnie z Instrukcją użytkowania instalacji przekazaną przez jej wykonawcę.
7.  Uczestnik Projektu zobowiązuje się do pokrycia kosztów ubezpieczenia, zamontowanej instalacji OZE określonej w § 1 przez cały okres realizacji projektu. Ubezpieczenie instalacji OZE dokonane zostanie przez Gminę na cały okres realizacji projektu, a mieszkaniec pokrywa koszty ubezpieczenia wpłaconym wkładzie własnym określonym w § 6 ust. 1. Wszelkie zdarzenia losowe, w wyniku których zamontowana Instalacja OZE uległa zniszczeniu lub uszkodzeniu Uczestnik projektu niezwłocznie (w ciągu max. 2 dni od zdarzenia) zobowiązany jest zgłosić Gminie w celu przystąpienia do procedury odszkodowawczej. Uczestnik projektu w miarę możliwości zobowiązany jest do wykonania dokumentacji zdjęciowej powstałych zniszczeń jeszcze przed usunięciem przyczyn i skutków ich powstania.
8.  Uczestnik projektu zobowiązany jest do wykonania na własny koszt wszelkich prac remontowych będących następstwem prac montażowych instalacji OZE, a w szczególności uzupełnienia tynków, malowanie, naprawa elewacji i innych prac przywracających estetykę budynku w zakresie jakim uzna za stosowne. Wykonawca w ramach wykonywania prac montażowych zobowiązany jest do naprawienia ewentualnych szkód powstałych w wyniku nienależytego wykonania tych prac. Dlatego zaleca się aby przed rozpoczęciem montażu wykonać w obecności wykonawcy dokumentacje zdjęciową w celu uniknięcia nieporozumień w przypadku ewentualnych roszczeń do wykonawcy.

Szacunkowy wkład własny (wzajemne zobowiązania organizacyjne, finansowe związane z montażem indywidualnych zestawów instalacji fotowoltaicznych) jaki mieszkaniec będzie zobowiązany wnieść na realizację przedmiotowej inwestycji jako usługa kompleksowa montażu zestawu instalacji solarnej gdzie różnica wysokości wpłaty uzależniona jest od mocy kW zestawu PV jaki będzie instalowany u mieszkańca i tak:

1.  Przy usłudze kompleksowej, w ramach której u mieszkańca zostanie zainstalowany zestaw instalacji fotowoltaiczny o mocy min. 2,17 kW, mieszkaniec wkład własny wstępnie ustalono na kwotę (…) zł Brutto.
2.  Przy usłudze kompleksowej, w ramach której u mieszkańca zostanie zainstalowany zestaw instalacji fotowoltaicznej o mocy min. 3.1 kW mieszkaniec wkład własny wstępnie ustalono na kwotę (…) zł Brutto.
3.  Przy usłudze kompleksowej, w ramach której u mieszkańca zostanie zainstalowany zestaw instalacji fotowoltaicznej o mocy min 5,27kW mieszkaniec wkład własny wstępnie ustalono na kwotę (…) zł Brutto.

§ 6 Określenie warunków finansowych

1.  Uczestnik Projektu zobowiązuje się do wniesienia wkładu własnego na realizację przedmiotowej inwestycji w wysokości zł w terminie do 31 maja 2020 r.
2.  Nie dokonanie przez Uczestnika projektu wpłaty w terminie i wysokości określonej w ust. 1 umowy na poczet wkładu własnego w terminie określonym przez Gminę stanowi podstawę do odstąpienia przez Gminę od umowy z przyczyn leżących po stronie Uczestnika projektu. W sprawach nieuregulowanych w niniejszym ustępie znajdują zastosowania postanowienia § 8 ust. 2 niniejszej umowy.
3.  Wpłaty określone w niniejszej umowie Uczestnik Projektu dokonuje na rachunek bankowy Gminy (…) nr: …… dopisując w tytule: imię i nazwisko, adres - montaż instalacji fotowoltaicznej.
4.  Za nieterminowe nieuregulowanie należności Gmina będzie naliczać odsetki ustawowe. Brak wpłaty może skutkować rozwiązaniem umowy i nieprzystąpieniem przez Gminę do wykonania instalacji fotowoltaicznej.
5.  Jeżeli z przyczyn technicznych stwierdzonych przez Wykonawcę i potwierdzonych przez Inspektora Nadzoru nie ma możliwości instalacji na dachu budynku mieszkalnego/dachu budynku gospodarczego/gruntu Uczestnika projektu instalacji fotowoltaicznej będą generować znaczne koszty, Gmina odstąpi od umowy. Uiszczona wpłata udziału podlega zwrotowi na rzecz Uczestnika w wartości nominalnej bez naliczania odsetek.

§ 7 Kontrola i monitoring

Uczestnik projektu jest zobowiązany do niezwłocznego informowania Gminy o zaistniałych nieprawidłowościach lub problemach w okresie jego realizacji.

1.  Uczestnik Projektu zobowiązuje poddać się; kontroli przeprowadzonej przez upoważnionych pracowników Urzędu Gminy (…) oraz innych upoważnionych instytucji w okresie realizacji projektu. Kontrole mogą być przeprowadzone w dowolnym terminie po uprzednim powiadomieniu Uczestnika Projektu.
2.  Jeżeli zostanie stwierdzone, że Uczestnik Projektu wykorzystuje instalację stanowiącą przedmiot projektu niezgodnie z przeznaczeniem, nie wykorzystuje jej w sposób gwarantujący realizację celu projektu lub wykorzystuje ją z naruszeniem zapisów § 2 ust. 1 pkt 3, jest on zobowiązany do zwrotu całości dofinansowania wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych w terminie i na rachunek bankowy wskazany przez Gminę (…).

§ 8 Termin realizacji i związania umową

1.  Niniejsza umowa zostaje zawarta na Okres realizacji projektu, przy czym realizacja prac instalacyjnych nastąpi po wyłonieniu wykonawcy w postępowaniu udzielenia zamówienia publicznego, natomiast zakończenie projektu nastąpi w Okresie realizacji projektu tj. po upływie minimum 5 lat, licząc od dnia otrzymania przez Gminę ostatniej płatności dotacji.
2.  W przypadku, gdy Uczestnik Projektu nie wykonuje lub nienależycie wykonuje swoje zobowiązania wynikające z niniejszej umowy, pomimo dodatkowego wezwania na piśmie, Gminie przysługuje prawo odstąpienia od niniejszej umowy z przyczyn leżących po stronie Uczestnika Projektu. W takim przypadku Uczestnik Projektu zobowiązany jest do dokonania zwrotu Gminie wszelkich kosztów poniesionych w związku z realizacją zobowiązań wynikających z niniejszej umowy. Oświadczenie o odstąpieniu od umowy Gmina ma prawo złożyć w terminie do 5 lat od dnia otrzymania przez Gminę ostatniej płatności dotacji.
3.  Postanowienia ust. 2 mają zastosowanie także w przypadku, zbycia nieruchomości, jeśli nabywca lub następca prawny nie wstąpi w prawa Uczestnika Projektu jako Strony niniejszej umowy. Gmina wyraża zgodę na przeniesienie przez Uczestnika Projektu praw i obowiązków wynikających z niniejszej umowy na nabywcę nieruchomości.

§ 9 Ustalenia końcowe

1.  W przypadku, gdy nieruchomość/budynek, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 2, stanowi przedmiot współwłasności odpowiedzialność Uczestnika Projektu z tytułu niewykonania lub nienależyte wykonania niniejszej umowy jest solidarna.
2.  Uczestnik Projektu oświadcza, „Że wyraża zgodę na przetwarzanie jego danych osobowych, podanych dobrowolnie, dla potrzeb niezbędnych do realizacji przedmiotowego projektu, zgodnie przepisami o ochronie danych osobowych (ustawa z 10 maja 2018 r. o ochronie danych osobowych Dz. U. z 2019 r. poz. 1781) oraz na zamieszczanie materiałów ilustrujących realizowany projekt, włącznie z - fotografiami, w zbiorze materiałów promocyjnych Gminy”. Uczestnikowi Projektu przysługuje prawo wglądu do swoich danych oraz ich poprawiania.
3.  Planowany termin realizacji projektu nie jest zależny od Gminy i z tego tytułu Uczestnik Projektu nie będzie dochodził żadnych roszczeń w stosunku do Gminy.
4.  Wszelkie zmiany i uzupełnienia treści niniejszej umowy, wymagają aneksu sporządzonego w formie pisemnej - pod rygorem nieważności.
5.  Wszelkie spory wynikłe na tle realizacji niniejszej umowy, rozstrzygać będzie Sąd właściwy miejscowo dla miejsca siedziby Gminy.
6.  W sprawach nieuregulowanych niniejszą umową mają zastosowywanie przepisy Kodeksu Cywilnego.
7.  Umowę sporządzono w trzech jednobrzmiących egzemplarzach, w tym: jeden dla Uczestnika Projektu, jeden dla Gminy (…) i jeden dla Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…).

(Uczestnik Projektu), (Gmina)

Faktury i Umowy będą wystawiane na Gminę (…). Gmina będzie występowała w charakterze czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT.

Ponadto, w piśmie z dnia 19 maja 2020 r. Wnioskodawca uzupełnił informacje zawarte we wniosku udzielając następujących odpowiedzi na pytania Organu:

1.  Na pytanie Organu: „Jaka konkretnie usługa, w związku z którą Gmina zawiera z mieszkańcami umowy (cywilnoprawne), a mieszkańcy dokonują wpłat w ramach projektu pn. „(…)”, jest przedmiotem wniosku (co do którego Wnioskodawca oczekuje odpowiedzi)? Jakie konkretnie czynności składają się na całokształt świadczenia? Jakie czynności i świadczenia realizuje Gmina na rzecz Mieszkańców? Co jest konkretnie przedmiotem zawieranej umowy?” Wnioskodawca odpowiedział: „Konkretną usługą, w związku z którą Gmina zawiera z mieszkańcami umowy (cywilnoprawne), a mieszkańcy dokonują wpłat w ramach projektu pn. „(…)”, jest usługa montażu zestawu instalacji fotowoltaicznych. Jest to usługa kompleksowa w skład której wchodzi: zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych, nadzór inwestorski, zarządzanie projektem, obsługa prawna postępowania przetargowego, promocja projektu, studium wykonalności z dokumentacją oraz usługi informatyczne tj. wdrożenie systemu zarządzania energią i serwis transakcji online. Usługa kompleksowa polegająca na montażu zestawu instalacji fotowoltaicznych mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.
    1.  Na całokształt świadczenia składają się takie czynności jak:
        *   zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych,
        *   nadzór inwestorski,
        *   zarządzanie projektem,
        *   obsługa prawna postępowania przetargowego,
        *   promocja projektu,
        *   studium wykonalności z dokumentacją,
        *   usługi informatyczne tj. wdrożenie systemu zarządzania energią i serwis transakcji online.
    2.  Gmina na rzecz Mieszkańców realizuje czynności i świadczenia polegające na kompleksowej usłudze montażu zestawu instalacji fotowoltaicznych w skład której wchodzi: zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych, nadzór inwestorski, zarządzanie projektem, obsługa prawna postępowania przetargowego, promocja projektu, studium wykonalności z dokumentacją oraz usługi informatyczne tj. wdrożenie systemu zarządzania energią i serwis transakcji online.
    3.  Przedmiotem zawieranej umowy jest usługa polegająca na montażu zestawu instalacji fotowoltaicznej. Jest to usługa kompleksowa w skład której wchodzi: zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych, nadzór inwestorski, zarządzanie projektem, obsługa prawna postępowania przetargowego, promocja projektu, studium wykonalności z dokumentacją oraz usługi informatyczne tj. wdrożenie systemu zarzadzania energią i serwis transakcji online.
2.  Na pytanie Organu o: „Podanie klasyfikacji statystycznej (pełny siedmiocyfrowy symbol) czynności objętych zakresem pytania wraz z nazwą tego świadczenia, o którym mowa we wniosku zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. nr 207, poz. 1293, z późn. zm.)?” Wnioskodawca odpowiedział: „PKWiU z 2008 r. to 33.20.50.0 – usługi instalowania urządzeń elektrycznych.”
3.  Na pytanie Organu: „Czy opisana we wniosku każda z instalacji fotowoltaicznych, która zostanie zamontowana na nieruchomości, każdego z Mieszkańców, z którym podpisano umowę stanowi mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), tj. czy stanowi instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW?” Wnioskodawca odpowiedział: „Tak”.
4.  Na pytanie Organu: „Kiedy Mieszkańcy biorący udział w projekcie dokonali/dokonają wpłat na poczet wykonania przez Gminę usługi montażu instalacji objętych zakresem pytań, tj. do dnia 23 listopada 2019 r. czy po dniu 23 listopada 2019 r.?” Wnioskodawca odpowiedział: „Mieszkańcy biorący udział w projekcie dokonają wpłat po 23 listopada 2019 r.”
5.  Na pytanie Organu: „Czy Wnioskodawca otrzymał zaliczkowe wpłaty dofinansowania (dotacji) na poczet montażu ww. Instalacji na terenie Gminy do dnia 23 listopada 2019 r.?” Wnioskodawca odpowiedział: „Nie”.
6.  Na pytanie Organu: „Jeśli całe dofinansowanie dotyczące ww. projektu zostanie otrzymane po dniu 23 listopada 2019 r., proszę o wskazanie, czy zostanie ono otrzymane do dnia 1 lipca 2020 r., czy po tej dacie?” Wnioskodawca odpowiedział: „Gmina nie jest w stanie określić daty kiedy otrzyma ww. dofinansowanie (dotacje). Jest duże prawdopodobieństwo, że dotacja nie wpłynie do dnia 1 lipca 2020 r., gdyż harmonogram robót stanowi, że rozpoczęcie prac nastąpi w czerwcu 2020 r.”
7.  Na pytanie Organu: „Jeżeli część wpłat wnoszonych przez Mieszkańców oraz otrzymanego dofinansowania (dotacji) została dokonana przed 23 listopada 2019 r. proszę o wskazanie, czy wpłaty te będą dotyczyły wyłącznie instalacji wykonanych na budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, czy też wpłaty te będą dotyczyły również instalacji zamontowanych na budynkach gospodarczych oraz poza bryłami budynków na nieruchomości Mieszkańców?” Wnioskodawca odpowiedział: „Nie dotyczy”.
8.  Na pytanie Organu: „Jeżeli część wpłat dokonanych przez Mieszkańców oraz otrzymanego dofinansowania została dokonana po 23 listopada 2019 r. proszę o wskazanie, czy wpłaty te będą dotyczyły wyłącznie instalacji wykonanych na budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, czy też wpłaty te będą dotyczyły również instalacji zamontowanych na budynkach gospodarczych oraz poza bryłami budynków na nieruchomości mieszkańców?” Wnioskodawca odpowiedział: „Gmina informuje, że wpłaty będą dotyczyły zarówno instalacji wykonanych na budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, jak również instalacji zamontowanych na budynkach gospodarczych oraz poza bryłami budynków na nieruchomościach mieszkańców (tj. grunty).”
9.  Na pytanie Organu: „Jeżeli wpłaty dokonane po 23 listopada 2019 r. będą dotyczyły również ww. instalacji, które zostaną zamontowane na budynkach gospodarczych lub poza bryłami budynków na nieruchomościach mieszkańców proszę o jednoznaczne wskazanie, czy będą one funkcjonalnie związane z budynkami objętymi społecznym programem mieszkaniowym (tj. czy będą służyły wyłącznie budynkom mieszkalnym, z którymi będą funkcjonalnie związane czy również innym – jeśli tak, należy wskazać jakim)?” Wnioskodawca odpowiedział: „Wpłaty dokonane po 23 listopada 2019 r. dotyczące instalacji, które zostaną zamontowane na budynkach gospodarczych i poza bryłami budynków na nieruchomościach mieszkańców będą funkcjonalnie związane z budynkami objętymi społecznym programem mieszkaniowym. Będą służyły wyłącznie budynkom mieszkalnym, z którymi będą funkcjonalnie związane.”

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega przyznana dotacja na realizację Projektu? Jeśli tak, to według jakiej stawki podatkowej? (stan przyszły)
2.  Według jakiej stawki VAT należy opodatkować wpłaty od mieszkańców (właścicieli nieruchomości) dokonywane na rzecz świadczenia wykonywanego przez Gminę kompleksowej usługi montażu zestawu instalacji fotowoltaicznej produkującej prąd z energii słońca w ramach wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych w przypadku usługi na:
    1.  budynkach mieszkalnych?
    2.  budynkach gospodarczych?
    3.  nieruchomości np. na stelażu obok budynków mieszkalnych? (stan faktyczny)
3.  Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynność przekazania na własność instalacji fotowoltaicznej przez Gminę po 5 latach od zakończenia projektu na rzecz Właściciela Nieruchomości? (stan przyszły)
4.  Czy gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w całości z faktur dokumentujących wydatki na realizację projektu „(…)”? (stan przyszły)
5.  Czy wskazany przez Gminę symbol klasyfikacji PKWiU 33.20.50.0 - usługi instalowania urządzeń elektrycznych - dla usług związanych z montażem instalacji fotowoltaicznych wskazanej we wniosku uprawnia do zastosowania stawki podatku VAT 8%? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 19 maja 2020 r.)

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1

Zdaniem Gminy dotacja jaką otrzyma Gmina jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia wykonywanego przez Gminę na rzecz Właściciela nieruchomości. Świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę tj. o 65% całkowitych wydatków kwalifikowanych (bez podatku VAT). Kwota obowiązkowej wpłaty Właściciela nieruchomości, z uwagi na przyznane dofinansowanie, będzie niższa od kwoty, jaką Gmina musiałby żądać od mieszkańca gdyby przedmiotowego dofinansowania nie było. Należy zatem, stwierdzić, iż realizacja projektu będzie uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo Gmina świadcząca usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy (tj. Właściciela nieruchomości), czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę).

Przekazane dla Gminy środki finansowe z Projektu „(…)” w ramach Wsparcie OZE Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014 2020 na realizację ww. Projektu należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Gminę ww. usług. Zgodnie bowiem z wytycznymi projektu i umową o dofinansowanie mogą zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na wykonanie konkretnej instalacji fotowoltaicznej i osiągnięcia efektu ekologicznego, środki te będą wydatkowane na określone działania określone we wniosku o dofinansowanie m.in. na studium wykonalności, na usługę instalacji zestawów fotowoltaicznych, nadzór inwestorski, obsługę biurową (zarządzanie projektem), promocję projektu oraz wdrożenie inteligentnego systemu zarządzania energią. Działania te tworzą jedną kompleksową usługę gdzie świadczeniem głównym (świadczeniem dominującym) jest zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych. Gdyby uznać te działania jako odrębne od siebie transakcje, to pojedyncze działanie nie byłoby możliwe do zrealizowania bez czynności które obiektywnie są od siebie zależne np. nadzór inwestorski, odbiór robót. Działania te tworzą jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny i niezależnie od tego, jaką wartość stanowią poszczególne czynności należy, dokumentując wykonanie czynności jako całości zastosować właściwą stawkę dla usługi dominującej.

Z powyższego wynika że dofinansowanie ze środków RPO otrzymane przez Gminę na poczet wykonania ww. usług będą stanowiły dotację do ceny, w związku z otrzymaniem, których po stronie Gminy powstanie obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania całości lub części dotacji.

Zdaniem Gminy podatek od towarów i usług od przedmiotowej dotacji powinien być określony według stawki właściwej dla świadczenia głównego, z którą dotacja ta jest związana - a więc według stawki właściwej dla usługi kompleksowej dostawy i instalacji fotowoltaicznej tj. 8 %.

Ad 2

Gmina stoi na stanowisku , że wpłaty dokonane w związku z wykonaniem kompleksowej usługi montażu instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu przez mieszkańców Gminy na podstawie zawartych umów powinny być opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% bez względu gdzie zostanie umieszczona na budynku, stelażu, budynku gospodarczym, czy gruncie. Mając na uwadze stan faktyczny, że Gmina jako wnioskodawca będzie świadczyć usługi polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej w obiektach budownictwa mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym a jednocześnie usługa ta mieści się w zakresie pojęciowym termomodernizacji, to będzie ona podlegała opodatkowaniu 8% stawką podatku. W konsekwencji Wnioskodawca ma prawo do wystawienia faktury VAT z zastosowaniem obniżonej stawki VAT 8% zgodnie z art. 41 ust. 1 i 12 dokumentującej wykonanie usługi instalacji fotowoltaicznej w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Budynki objęte przedmiotową inwestycją są budynkami mieszkalnymi stałego zamieszkania sklasyfikowanymi w polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. W budynkach tych nie ma lokali użytkowych. Według wstępnych ustaleń 189 budynków stanowi budynki mieszkalne jednorodzinne o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 300 m2, 2 budynki stanowi lokale mieszkalne wielorodzinne (PKOB 1121), których powierzchnia użytkowa mieszkania nie przekracza 150 m2. Preferencyjną stawkę podatku, Wnioskodawca będzie mógł również zastosować także do czynności na rzecz mieszkańców, polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej na gruncie i na dachach budynków gospodarczych (stawka obniżona 8% ) zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż przedmiotowe instalacje są funkcjonalnie związane z budynkami objętymi społecznym programem mieszkaniowym.

Ad 3

Przekazanie przez Gminę na własność instalacji Właścicielowi nieruchomości po 5 latach od jego zakończenia, wobec przyjęcia od Właściciela nieruchomości wpłat z tytułu uczestnictwa w projekcie, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz nie jako odrębna czynność, ale razem z wykonaną usługą kompleksową montażu zestawu instalacji fotowoltaicznej.

Zdaniem Gminy, usługa kompleksowa montażu zestawu instalacji fotowoltaicznej składa się z wielu działań określonych we wniosku o dofinansowanie. W umowie wskazane jest m.in., że w ramach wykonanej usługi instalacji, za które Właściciel nieruchomości uiści wkład własny na realizację przedmiotowej inwestycji. Po zakończeniu prac montażowych, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawu OZE, pozostają własnością Gminy przez Okres realizacji projektu, tj. min. 5 lat od dnia otrzymania przez Gminę ostatniej płatności dotacji.

Po upływie ww. czasu, całość zestawu OZE zostanie przekazana na własność Uczestnika Projektu na podstawie protokołu przekazania.

Wszystkie te działania składają się na jedną kompleksową usługę, gdzie świadczeniem głównym (świadczeniem dominującym) jest instalacja fotowoltaiczna. Całkowite wykonanie przez Gminę świadczenia nastąpi po zakończeniu okresu trwałości projektu, licząc od dnia przyznania pomocy dla Gminy w ramach ww. projektu do momentu przekazania na własność ww. instalacji na rzecz Właścicieli nieruchomości, na których zostały zainstalowane.

Zdaniem Gminy, czynność przekazania Właścicielowi nieruchomości na własność instalacji po upływie okresu trwałości projektu, nie stanowi odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale jest elementem całościowej usługi świadczonej przez Gminę na rzecz Właściciela nieruchomości.

Ad 4

Gmina stoi na stanowisku, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

*   wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

*   wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

*   nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych stawek.

Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależnia prawa do odliczenia VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym argumentem do odliczenia VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte zostały w celu ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Tym samym, podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie musi czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną faktycznie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Gmina stoi na stanowisku, że wydatki poniesione w związku z inwestycją polegającą na montażu zestawu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych/gruntach/budynkach gospodarczych mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi VAT i tym samym przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego w tym zakresie w pełnej wysokości. Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 lutego 2017 r., sygn. 0461-ITPP1.4512.999.2016.1.DM, w której organ podatkowy zgodził się z wnioskodawcą, że: „W związku z tym, że usługi budowy instalacji fotowoltaicznych/kolektorów słonecznych będą podlegały opodatkowaniu i nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. Projektu, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy, ograniczających to prawo, gdyż spełniona będzie podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych”.

Analogiczny pogląd został wyrażony przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2017 r., sygn. 0113 KDIPT1 1.4012.725.2017.2.MGO, w której wskazał, że „Wnioskodawca nabywając od podmiotów trzecich usługi budowlane (montaż ww. instalacji), działających w tym przypadku w charakterze podwykonawców, jest odpowiedzialny za rozliczenie podatku należnego i przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego ze złożonej deklaracji podatkowej, w której uwzględni kwotę podatku należnego. W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „pn. (…)”. Prawo to przysługuje Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy”.

Ad 5 (Stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 19 maja 2020 r.)

Gmina stoi na stanowisku, że właściwy dla montażu instalacji fotowoltaicznej symbol klasyfikacji statystycznej to 33.20.50.0 - usługi instalowania urządzeń elektrycznych (pierwotnie błędnie sklasyfikowany we wniosku jako 43.21.10.2 PKWiU), uprawnia Gminę do zastosowania stawki obniżonej 8% podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest:

*   **prawidłowe** w zakresie opodatkowania dotacji otrzymanej na realizację Projektu oraz określenia stawki podatku dla otrzymanego dofinansowania,

*   **prawidłowe** w zakresie zastosowania stawki podatku VAT 8% do wykonywanych usług montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, budynkach gospodarczych i poza bryłami budynków na nieruchomościach należących do mieszkańców,

*   **prawidłowe** w zakresie opodatkowania czynności przekazania przez Gminę na rzecz mieszkańców prawa własności zamontowanych na ich nieruchomościach instalacji fotowoltaicznych po upływie 5 lat od zakończenia projektu,

*   **prawidłowe** w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. usług montażu instalacji,

*   **nieprawidłowe** w zakresie uznania, że wskazany przez Wnioskodawcę symbol PKWiU 33.20.50.0 – usługi instalowania urządzeń elektrycznych – daje Gminie prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 8% .

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z poźn. zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Towarami – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Przy czym należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność, tj. dostawa towaru bądź usługa, a nie zapłata. Wyjątkiem jest uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Według art. 29a ust. 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina przystąpiła do projektu pn. „(…)” (Projekt) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, (\`(...)\`) i zawarła umowę o przyznanie pomocy finansowej na realizację budowy instalacji wykorzystujących odnawialne źródła energii w Gminie. Umowa ta zapewnia finansowanie 65,00 % kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu (bez podatku VAT). Realizację przedmiotowej instalacji Gmina uzależniła od otrzymania dofinansowania z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…).

Projekt dotyczy budowy instalacji odnawialnych źródeł energii na terenie Gminy (…). Zasięgiem swoim obejmuje wszystkie miejscowości gdzie zlokalizowane będą instalacje fotowoltaiczne produkujące prąd z energii słońca na potrzeby gospodarstw domowych. Planowane są instalacje o mocy 2,17 kW, 3,1 kW lub 5,27 kW w zależności od zużycia energii w poszczególnych domach. Energia wykorzystana będzie wyłącznie do celów własnych gospodarstw domowych.

Kluczowym celem projektu jest poprawa jakości środowiska naturalnego poprzez zwiększenie udziału energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych. Do zadań przewidzianych w ramach projektu należy wybudowanie 191 instalacji fotowoltaicznych (instalacji) o mocy 2,17 kW, 3,1 kW, 5,27 kW na budynkach mieszkańców całej Gminy. Celem szczegółowym jest upowszechnienie wytwarzania czystej energii wśród mieszkańców poprzez powszechny montaż OZE na terenie gminy, zmniejszenie obciążeń finansowych mieszkańców wynikających z opłat za energię.

Uczestnicy projektu zostaną zobowiązani do uiszczenia odpłatności na rzecz Gminy, co warunkować będzie podjęcie przez Gminę działań polegających na wyposażeniu danej nieruchomości w instalację fotowoltaiczną. Wykonanie przez Wnioskodawcę instalacji fotowoltaicznych będzie następować w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12, w ramach modernizacji i termomodernizacji obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budynki mieszkalne, na których Gmina zainstaluje instalacje fotowoltaiczne, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, stanowią budynki mieszkalne sklasyfikowane w grupowaniu PKOB Klasyfikacją 1110 oraz 1121. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT budynki mieszkalne objęte są społecznym programem mieszkaniowym. Instalacje fotowoltaiczne stanowią mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Odpłatność za instalacje, będzie przez uczestników uiszczana przed i w trakcie podjęcia właściwych prac montażowych. Mieszkańcy biorący udział w Projekcie dokonają wpłat za montaż zestawu instalacji fotowoltaicznych po dniu 23 listopada 2019 tj. do 31 maja 2020 r. Instalacje fotowoltaiczne są funkcjonalnie związane z budynkami objętymi społecznym programem mieszkaniowym.

Wstępnie ustalono, że 189 budynków to budynki mieszkalne, jednorodzinne (PKOB 1110) o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, a 2 budynki to lokale mieszkalne wielorodzinne (PKOB 1121), których powierzchnia użytkowa mieszkania nie przekracza 150 m2. Po wykonaniu projektu instalacja fotowoltaiczna będzie własnością Gminy przez cały okres trwałości Projektu tj. przez okres 5 lat licząc od dnia zakończenia Projektu. Po tym terminie kompletny zestaw zostanie bezpłatnie przekazany Właścicielowi na własność.

Okres realizacji zadania ustalono na :

*   Rozpoczęcie realizacji 20 maja 2016 r.

*   Zakończenie finansowe realizacji 31 grudnia 2020 r.

Gmina będzie występowała w charakterze czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT.

Gmina podpisała umowy użyczenia nieruchomości z mieszkańcami (właścicielami nieruchomości), na których będą instalowane instalacje fotowoltaiczne. Umowa określa prawa i obowiązki stron umowy wzajemne zobowiązania.

W ramach realizacji projektu Gmina na rzecz Mieszkańców realizuje czynności i świadczenia polegające na kompleksowej usłudze montażu zestawu instalacji fotowoltaicznych, w skład której wchodzi: zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych, nadzór inwestorski, zarządzanie projektem, obsługa prawna postępowania przetargowego, promocja projektu, studium wykonalności z dokumentacją oraz usługi informatyczne tj. wdrożenie systemu zarządzania energią i serwis transakcji online.

Usługa kompleksowa polegająca na montażu zestawu instalacji fotowoltaicznych mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

Ww. usługa została zakwalifikowana do PKWiU: 33.20.50.0 - usługi instalowania urządzeń elektrycznych.

Każda z instalacji fotowoltaicznych, która zostanie zamontowana na nieruchomości, każdego z Mieszkańców, z którym podpisano umowę stanowi mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.).

Gmina nie jest w stanie określić daty kiedy otrzyma ww. dofinansowanie (dotacje), harmonogram robót stanowi, że rozpoczęcie prac nastąpi w czerwcu 2020 r.

Dokonane przez Mieszkańców wpłaty będą dotyczyły zarówno instalacji wykonanych na budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, jak również instalacji zamontowanych na budynkach gospodarczych oraz poza bryłami budynków na nieruchomościach mieszkańców (tj. grunty).

Dokonane wpłaty dotyczą montażu instalacji, które zostaną zamontowane na budynkach gospodarczych i poza bryłami budynków na nieruchomościach Mieszkańców oraz będą funkcjonalnie związane z budynkami objętymi społecznym programem mieszkaniowym. Będą zatem służyły wyłącznie budynkom mieszkalnym, z którymi będą funkcjonalnie związane.

Ad 1 i 2 i 5

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT przyznana dotacja na realizację Projektu oraz wg jakiej stawki. Wnioskodawca ma także wątpliwości według jakiej stawki należy opodatkować wpłaty od Mieszkańców (właścicieli nieruchomości) dokonywane w związku z planowanym wykonaniem przez Gminę kompleksowej usługi montażu zestawu instalacji fotowoltaicznej na budynkach mieszkalnych, budynkach gospodarczych, nieruchomości np. na stelażu obok budynków mieszkalnych oraz czy wskazany przez Gminę symbol klasyfikacji PKWiU 33.20.50.0 – „usługi instalowania urządzeń elektrycznych”, dla usług związanych z montażem instalacji fotowoltaicznych wskazanych we wniosku uprawnia do zastosowania stawki podatku VAT 8%.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commissioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

W przedmiotowej sprawie dofinansowanie dla Wnioskodawcy z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej, które będą miały bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Gminę przedmiotowych usług. Należy bowiem zauważyć, że okoliczności sprawy nie wskazują, że otrzymane przez Gminę środki zostaną przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy, lecz będą wykorzystane tylko i wyłącznie na konkretne działanie. Jak wynika z opisu sprawy otrzymane dofinansowanie ma ścisły związek z realizowanym Projektem. Jak wskazał Wnioskodawca realizacja Projektu uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania. Zatem, dotacja w przedmiotowej sprawie będzie stanowić istotną część realizowanego Projektu przez Gminę i będzie pozostawać w bezpośrednim związku z realizowaną na rzecz Mieszkańców kompleksową usługą montażu instalacji fotowoltaicznych na ich nieruchomościach.

Tym samym, uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług będzie nie tylko kwota należna, którą będzie uiszczać Mieszkaniec biorący udział w projekcie zgodnie z zawartą umową, ale także środki otrzymane przez Gminę z dotacji dotyczącej realizowanego Projektu.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących ustalenia właściwej stawki podatku dla świadczonych na rzecz Mieszkańców usług polegających na montażu instalacji fotowoltaicznych na ich nieruchomościach oraz otrzymanej dotacji wskazać należy, że stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast, jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednak zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zauważyć jednak należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania stawki obniżonej czy zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Przy czym zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Stosownie do art. 41 ust. 12a ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 22 listopada 2019 r., przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (ust. 12a ww. artykułu).

Zgodnie zaś z art. 41 ust. 12a ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 23 listopada 2019 r., przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (art. 2 pkt 12 ustawy).

W myśl art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do rozumienia tych terminów przyjętego w języku potocznym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś, natomiast termomodernizacja to modernizacja dotycząca ocieplenia budynku (pierwszy człon wyrazu wskazuje na związek z ciepłem tego, co oznacza człon drugi) – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., https://sjp.pwn.pl).

Natomiast „przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny, ulepszenie, poprawienie czegoś.

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o. o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia.

Montaż – według powyższego słownika – to „składanie maszyn, urządzeń z gotowych części; zakładanie instalacji, łączenie oddzielnych części w jedną artystyczną, kompozycyjną całość”. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie „montaż” odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością.

W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2020 r., poz. 22, z późn. zm.), przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest:

1.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3.  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
4.  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Budowa, modernizacja, przebudowa, a także inne wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy czynności, powinny zatem dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.

Natomiast budynki mieszkalne to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Według podziału obiektów budowlanych w PKOB w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, natomiast w dziale 12 budynki niemieszkalne.

Dział 11 PKOB obejmuje trzy grupy:

1.  Budynki mieszkalne jednorodzinne – 111,
2.  Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – 112,
3.  Budynki zbiorowego zamieszkania – 113.

Natomiast, z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r., poz. 261 z późn. zm.) wynika, że mikroinstalacja to instalacja odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączona do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Natomiast w przypadku budownictwa nieobjętego społecznym programem mieszkaniowym (budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m²), preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych; budynkiem natomiast jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 i pkt 2).

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 23 listopada 2019 r. obniżoną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Przy czym przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o OZE funkcjonalnie z nimi związaną.

Wnioskodawca usługę, która zostanie wykonana na rzecz Mieszkańców zakwalifikował do grupowania PKWiU 33.20.50.0 - usługi instalowania urządzeń elektrycznych.

Wpłaty Mieszkańców w związku z wykonaniem usług montażu instalacji fotowoltaicznych na ich nieruchomościach zostaną dokonane po dniu 23 listopada 2019 r. Również po dniu 23 listopada 2019 r. Wnioskodawca otrzyma dofinansowanie do realizowanego Projektu.

Ponadto, instalacje fotowoltaiczne (które w myśl ustawy o OZE stanowią mikroinstalacje) zostaną umieszczone zarówno na budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, jak również na budynkach gospodarczych oraz poza bryłami budynków na nieruchomościach Mieszkańców (gruntach tj. np. na stelażu obok budynków).

Jak wskazał Wnioskodawca ww. instalacje, które zostaną zamontowane na budynkach gospodarczych oraz poza bryłami budynków będą funkcjonalnie związane z budynkami objętymi społecznym programem mieszkaniowym. Będą służyły wyłącznie budynkom mieszkalnym z którymi będą funkcjonalnie związane. Wykonanie przez Wnioskodawcę instalacji fotowoltaicznych będzie następować w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT w ramach modernizacji i termomodernizacji obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz odnosząc je do okoliczności sprawy należy wskazać, że w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę kompleksowych usług montażu instalacji fotowoltaicznych, które stanowią mikroinstalacje w rozumieniu w art. 2 pkt 19 ustawy o OZE oraz które w ramach modernizacji i termomodernizacji obiektów budowlanych zostaną zamontowane na budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym (w myśl art. 41 ust. 12a ustawy) zastosowanie znajdzie stawka 8% na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Stawka 8% znajdzie zastosowanie także do ww. usług montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach gospodarczych oraz poza bryłami budynków, które będą służyły wyłącznie ww. budynkom mieszkalnym tj. będą z nimi funkcjonalnie związane.

Jak już wskazano powyżej otrzymane przez Gminę dofinansowanie (dotacja), ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonej przez Wnioskodawcę usługi montażu instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach należących do Mieszkańców. Zatem dofinansowanie otrzymane do Projektu należy uznać za wynagrodzenia za świadczoną usługę montażu instalacji fotowoltaicznych, otrzymane od osoby trzeciej (w tym przypadku z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…)).

Tym samym, opodatkowaniu stawką 8% będą podlegały nie tylko wpłaty Mieszkańców dokonane na podstawie zawartych z Wnioskodawcą umów cywilnoprawnych, ale także jak wskazał Wnioskodawca otrzymane po dniu 23 listopada 2019 r. dofinansowanie do wykonywanych na rzecz Mieszkańców ww. usług realizowanych w ramach Projektu.

Zatem, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2 należało uznać je za **prawidłowe**.

W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy o VAT, ani rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, nie przewidują zwolnienia od podatku VAT lub stawek obniżonych do ww. usług oznaczonych symbolem PKWiU 33.20.50.0 - usługi instalowania urządzeń elektrycznych - które wykona Wnioskodawca na rzecz Mieszkańców w ramach realizacji przedmiotowego Projektu. Zatem, wskazana przez Wnioskodawcę klasyfikacja usługi nie wpływa na zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT dla świadczenia usługi montażu instalacji fotowoltaicznej przedstawionej w przedmiotowej sprawie.

Jak wykazano powyżej usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostaną objęte 8% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione do pytania nr 5 wniosku, w którym uznano, że wskazany symbol PKWiU 33.20.50.0 – usługi instalowania urządzeń elektrycznych – uprawnia Gminę do zastosowania stawki obniżonej podatku VAT w wysokości 8%, należało uznać za **nieprawidłowe**.

Ad 3

Wnioskodawca ma także wątpliwości, czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynność przekazania na własność instalacji fotowoltaicznej przez Gminę po 5 latach od zakończenia projektu na rzecz Właściciela Nieruchomości.

Wskazać należy, że do zagadnienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych na rzecz Mieszkańców przez Wnioskodawcę w ramach Projektu trzeba odnieść się w sposób całościowy. Działanie Gminy wykonywane po 5 latach polegające na przeniesieniu przez Gminę własności zainstalowanych na nieruchomościach Mieszkańców instalacji fotowoltaicznych nie będzie stanowić odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale będzie elementem całościowej usługi świadczonej przez Gminę na rzecz Mieszkańców.

W przedmiotowej sprawie czynnością podlegającą opodatkowaniu nie będzie samo przekazanie przez Gminę po 5 latach od zakończenia Projektu prawa własności zainstalowanych instalacji fotowoltaicznych, lecz świadczenie przez Gminę kompleksowej usługi jak wskazano we wniosku, w ramach realizacji Projektu.

Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W niniejszej sprawie przekazanie przez Gminę instalacji fotowoltaicznych Mieszkańcom, na rzecz których zostały one zainstalowane, nie będzie zatem stanowić nieodpłatnej dostawy towarów w rozumieniu ww. art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 8 ust. 2 powołanej ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z powyższego wynika, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

W przedstawionej sprawie – jak ustalono powyżej – usługa montażu instalacji fotowoltaicznych przez Gminę na rzecz Mieszkańców jest usługą odpłatną, tym samym efekty opisanej inwestycji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Gmina będzie działać w zakresie tej czynności jako podatnik podatku VAT.

Przy czym nie znajdzie w przypadku tej czynności zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Wnioskodawca dokonuje montażu ww. instalacji na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W konsekwencji, nieodpłatne użyczenie tych instalacji Mieszkańcom do korzystania w okresie 5 lat będzie związane z prowadzoną przez Gminę działalnością, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Również późniejsze nieodpłatne przeniesienie przez Gminę własności zainstalowanych instalacji na rzecz Mieszkańców (dotychczasowych użytkowników) będzie konsekwencją ww. odpłatnego świadczenia usług.

Przekazanie bez dodatkowego wynagrodzenia ww. instalacji fotowoltaicznych nie będzie stanowiło odrębnej czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, ale będzie stanowić końcowy element wykonania usługi świadczonej przez Gminę na rzecz Mieszkańców. Będzie to zatem czynność neutralna z perspektywy podatku VAT, niepodlegająca opodatkowaniu tym podatkiem. Przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie będzie miał w tym przypadku zastosowania.

W konsekwencji, należy uznać, że Gmina nie będzie zobowiązana do opodatkowania nieodpłatnego przekazania Mieszkańcom zainstalowanych na ich nieruchomościach instalacji po okresie 5 lat od momentu realizacji inwestycji.

Zatem, przekazanie instalacji fotowoltaicznych przez Gminę na rzecz Mieszkańców po upływie 5 lat od zakończenia Projektu jak wykazano powyżej nie będzie stanowić odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Ad 4

Wnioskodawca ma także wątpliwości, czy nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w całości z faktur dokumentujących wydatki na realizację ww. Projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Mieszkańcy Gminy, na rzecz których zostaną zamontowane instalacje fotowoltaiczne będą zobowiązani do udziału w kosztach ich montażu.

Wpłaty dokonywane przez Mieszkańców na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z Gminą będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją opisanego Projektu będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz odnosząc je do okoliczności sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nabywane towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego Projektu polegającego na montażu na nieruchomościach Mieszkańców instalacji fotowoltaicznych, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu zawartego w opisie sprawy przedstawionym we wniosku, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto należy dodać, że w dniu 13 września 2019 r. ogłoszono ustawę z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751).

Na podstawie art. 1 pkt 8 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w dziale VIII po rozdziale 1 dodano rozdział 1a dotyczący „Wiążącej informacji stawkowej”.

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z póź zm.), obowiązującego od dnia 1 listopada 2019 r., wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług (…).

Jednocześnie, stosownie do art. 43c ust. 1 ww. ustawy – obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2020 r. – WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1, dla których została wydana, w odniesieniu do:

1.  towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona;
2.  usługi, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona;
3.  towarów oraz usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu wykonaną po dniu, w którym WIS została doręczona.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c-12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 kwietnia 2020 r., z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 31 marca 2020 r. przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 2, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załącznika nr 2, załącznika nr 3, z wyłączeniem poz. 72-75, załącznika nr 10, z wyłączeniem poz. 32-35, oraz załącznika nr 12 do ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się w brzmieniu dotychczasowym.

Jak stanowi art. 7 ust. 3 ww. ustawy, do wiążących informacji stawkowych, zwanych dalej „WIS”, wydawanych przed dniem 1 kwietnia 2020 r.:

1.  nie stosuje się przepisów art. 83 ust. 1 pkt 2 oraz załącznika nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, a także przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 41 ust. 15 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym,
2.  stosuje się przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c–12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą – z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3 i 4.

W myśl art. 7 ust. 4 ww. ustawy, WIS wydana przed dniem 1 kwietnia 2020 r. wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po 31 marca 2020 r. oraz usługi, która została wykonana po tym dniu, z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3.

Natomiast na podstawie art. 63 pkt 1) ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 568) w ustawie z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751 i 2200) wprowadza się następujące zmiany:

1.  w art. 7:
    1.  w ust. 1 wyrazy "od dnia 1 kwietnia 2020 r." zastępuje się wyrazami "od dnia 1 lipca 2020 r.",
    2.  w ust. 2 wyrazy "do dnia 31 marca 2020 r." zastępuje się wyrazami "do dnia 30 czerwca 2020 r.",
    3.  w ust. 3 wyrazy "przed dniem 1 kwietnia 2020 r." zastępuje się wyrazami "przed dniem 1 lipca 2020 r.",
    4.  ust. 4 i 5 otrzymują brzmienie:"4. WIS wydana przed dniem 1 lipca 2020 r. wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu 30 czerwca 2020 r. oraz usługi, która została wykonana po tym dniu, z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3. 5. W przypadku gdy WIS została zamieszczona w Biuletynie Informacji Publicznej organu wydającego WIS przed dniem 1 lipca 2020 r., do podmiotu innego niż podatnik, o którym mowa w art. 42b ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, przepisy art. 14k-14m ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) stosuje się odpowiednio w odniesieniu do czynności, o której mowa w art. 42a ustawy zmienianej w art. 1, dokonanej po dniu 30 czerwca 2020 r., z zastrzeżeniem art. 8 ust. 4.";

Na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. – przy czym WIS będzie dotyczyć stanu prawnego, który zacznie obowiązywać od 1 lipca 2020 r. Zatem kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.