Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-472/10-4/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-07-09
Teza: Ulga odsetkowa.
Słowa kluczowe: budowa; inwestycje; kredyt-kredyt mieszkaniowy; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2010 r. (data wpływu: 6 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 1 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 23 czerwca 2010 r., nr ILPB2/415-472/10-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 23 czerwca 2010 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 28 czerwca 2010 r.), zaś Wnioskodawca uzupełnił wniosek w dniu 1 lipca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

x 2006 roku Wnioskodawca wraz z małżonką zawarli z bankiem X umowę o kredyt hipoteczny (w kwocie 105.550,00 zł, przy czym całkowity koszt inwestycji wynosił 244.494,00 zł) na finansowanie przedpłat na poczet budowy i nabycia od dewelopera domu jednorodzinnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz pokrycie opłat okołokredytowych (użyte sformułowania są cytatami z umowy o kredyt). Wcześniej, bo w dniu x 2006 roku, Zainteresowany wraz z małżonką podpisali umowę ze spółdzielnią mieszkaniową o przygotowanie i realizację przez tę spółdzielnię budowy domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej w stanie surowym zamkniętym z elewacją zewnętrzną. Dom był realizowany zgodnie z projektem budowlanym i pozwoleniem na budowę.

W imieniu spółdzielni działało jako inwestor zastępczy przedsiębiorstwo budowlane w formie spółki z o. o., które było upoważnione do załatwiania wszelkich spraw związanych z realizacją budowy i na to przedsiębiorstwo było wydane pozwolenie na budowę.

Po wykonaniu robót budowlanych w zakresie wybudowania domu jednorodzinnego w stanie surowym zamkniętym z elewacją zewnętrzną, spółdzielnia mieszkaniowa przeniosła prawo własności tego domu na członków spółdzielni, czyli Wnioskodawcę i Jego małżonkę w celu kontynuowania pozostałych robót budowlanych. Z chwilą przejęcia prawa własności domu do dalszej kontynuacji, Zainteresowany i Jego małżonka przyjęli na siebie obowiązki inwestora i kontynuowali budowę ich domu. W związku z tym, pozwolenie na budowę zostało przeniesione na Wnioskodawcę i Jego małżonkę. W konsekwencji, zakończenia budowy domu Zainteresowany i Jego żona dokonali już samodzielnie.

Prawo własności przedmiotowego domu jednorodzinnego w stanie surowym zamkniętym z elewacją zewnętrzną zostało przeniesione na Wnioskodawcę i Jego małżonkę w dniu x 2008 r.

Zakończenie budowy nastąpiło x 2009 r., zgodnie z potwierdzeniem przyjęcia zawiadomienia o zakończeniu budowy z dnia x 2009 r., wydanym przez powiatowy inspektorat nadzoru budowlanego. Natomiast wydane przez starostę pozwolenie z dnia x 2006 r. na dotyczącą domu mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie szeregowej, działka nr geod x (przed podziałem działka nr geod x), udzielone dla spółdzielni mieszkaniowej, zgodnie z decyzją z dnia x 2008 r. zostało przeniesione na Zainteresowanego i Jego żonę w dniu x 2008 r. Spowodowało ono przyjęcie przez Wnioskodawcę i Jego żonę wszelkich warunków i zobowiązań zawartych w decyzji. Tak więc, zakończenie budowy nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym, zgodnie z prawem budowlanym, Wnioskodawca i Jego małżonka uzyskali pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego zawiadomieniem o zakończeniu budowy.

Przedmiotowy budynek znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo. Zgodnie z wypisem i wyrysem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z dnia x 2005 r. działka nr x, na której położony jest przedmiotowy budynek, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego terenu osiedla mieszkaniowego, zatwierdzonym uchwałą rady miejskiej z dnia x 1998 r. położona jest na obszarach przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe.

Terminy i wysokość zapłaty przedmiotowych odsetek są udokumentowane dowodem wystawionym przez bank, w którym został zaciągnięty kredyt.

Odsetki od przedmiotowego kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały zwrócone Wnioskodawcy i Jego żonie w jakiejkolwiek innej formie.

Odsetki od przedmiotowego kredytu nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ani żona Wnioskodawcy, ani on sam, nigdy wcześniej nie korzystali z odliczenia wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionych faktów Wnioskodawca i Jego żona mają prawo do odliczenia od dochodu odsetek od całego kredytu zaciągniętego w ww. banku w dniu x 2006 roku?

Pracownicy właściwego urzędu skarbowego poinformowali ustnie Zainteresowanego i Jego żonę, że nie mają takiego prawa, bo budynek w stanie surowym zewnętrznym nie jest budynkiem mieszkalnym i nie zaspokaja ich potrzeb mieszkaniowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałej sytuacji ulga odsetkowa przysługuje Jemu i Jego żonie.

Miejscowy urząd skarbowy, prezentując odmienny pogląd, opowiedział się za bardzo wąską interpretacją przepisów przyznających ulgi podatkowe. Dokonał bardzo wąskiej i restrykcyjnej interpretacji. Eksperci wypowiadający się na łamach prasy branżowej zgodnie wskazują cel dotyczący ulgi odsetkowej. Przypominają, że przepis dotyczący ulgi odsetkowej przyznaje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków za spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Miała być związana m. in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Pojęcie nowo wybudowany budynek mieszkalny nie zostało przez ustawodawcę opatrzone żadnymi dodatkowymi określeniami wskazującymi na stan zaawansowania prac budowlanych. Analizowany przepis nie wymaga, żeby nabyty budynek posiadał pozwolenie na użytkowanie. Wymóg taki został wskazany przez ustawodawcę w sytuacji, gdy podatnik buduje, nadbudowuje lub rozbudowuje budynek mieszkalny.

Zainteresowany i Jego żona uważają, ze miejscowy urząd skarbowy wyszedł w swojej argumentacji poza literalne brzmienie przepisów. Wnioskodawca i Jego żona nie są zwolennikami rozszerzającej interpretacji przepisów, ale nie zgadzają się na ich zawężającą interpretację. Stanowisko prezentowane przez miejscowy urząd skarbowy jest przykładem formalistycznej wykładni przepisów, która uderza w podatników próbujących skorzystać z przysługującej im ulgi. Uzasadniając swoje stanowisko, przywołany urząd skarbowy powołuje się na konieczność stosowania wykładni literalnej, ale w istocie wprowadza do interpretowanego przepisu dodatkowy, nieprzewidziany przez ustawodawcę warunek. Tym warunkiem jest zakończenie budowy, potwierdzone pozwoleniem na użytkowanie budynku lub zawiadomieniem o zakończeniu budowy. Gdyby ustawodawca w sytuacji nowo wybudowanego budynku zamierzał dla celów podatkowych skorzystać z definicji zawartych w prawie budowlanym, zawarłby wyraźne odesłanie, tak jak ma to miejsce w przypadku budowy, nadbudowy, czy rozbudowy budynku. Brak takiego odesłania w przypadku zakupu oznacza, że dla określenia, czym jest nowo wybudowany budynek należy brać pod uwagę znaczenie potoczne, obejmujące budynek w stanie surowym zamkniętym. Analiza językowa przepisu nie pozwała na przyjęcie, że dotyczy on wyłącznie nabycia budynku, którego budowa została zakończoną. Dom kupiony przez Wnioskodawcę i Jego żonę spełniał wskazane dla budynku w prawie budowlanym kryteria, tj. był trwale związany z gruntem oraz posiadał fundamenty i dach.

Zdaniem Zainteresowanego i Jego żony, ulga odsetkowa im przysługuje, bo niezależnie od stopnia zaawansowania prac budowlanych, nabyli nowo wybudowany budynek mieszkalny w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca doprecyzował, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, (…).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa wyżej zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (ust. 8 wyżej cytowanego art. 26b).

Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 6 ww. ustawy jednym z warunków niezbędnych dla skorzystania z ulgi jest, by odsetki były faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty były udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów).

Na podstawie art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystanego na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją, o której mowa w ust. 1. Podkreślenia wymaga, iż w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnęli kredyt z przeznaczeniem na finansowanie przedpłat na poczet budowy i nabycia od dewelopera domu jednorodzinnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz pokrycie opłat okołokredytowych. Budowa budynku w chwili sprzedaży nie została zakończona, gdyż – jak Zainteresowany wskazuje we wniosku – nabył budynek w stanie surowym zamkniętym z elewacją zewnętrzną. Prawo własności przedmiotowego domu jednorodzinnego w stanie surowym zamkniętym z elewacją zewnętrzną zostało przeniesione na Wnioskodawcę i Jego małżonkę w dniu x 2008 r. Ponadto, w dniu x 2008 r. Zainteresowany i Jego żona uzyskali decyzję przenoszącą na nich w tymże dniu pozwolenie na budowę, natomiast zakończenie budowy nastąpiło x 2009 r., zgodnie z potwierdzeniem przyjęcia zawiadomienia o zakończeniu budowy z dnia x 2009 r., wydanym przez powiatowy inspektorat nadzoru budowlanego.

Literalne brzmienie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że omawiana ulga dotyczy odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wskazanych wyłącznie w punktach 1-4 tego przepisu.

Odnosząc stan faktyczny będący przedmiotem zapytania na grunt art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, należy więc podkreślić, iż przepis ten dotyczy zakupu wyłącznie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, a nie każdego budynku.

Przy tym, ustawa o podatku dochodowym nie wyjaśnia pojęcia budynek mieszkalny.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez pojęcie budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy przez pojęcie budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zaznaczyć również należy, że aby budynek mógł zostać uznany za mieszkalny musi spełniać szereg warunków technicznych określonych przepisami rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2002 r., Nr 75, poz. 690 ze zm.). O tym zaś czy obiekt budowlany odpowiada warunkom, jakim w myśl obowiązujących przepisów musi czynić zadość obiekt przeznaczony na cele mieszkalne, decyduje właściwy organ nadzoru budowlanego.

Z zakończeniem budowy mamy zaś do czynienia w sytuacji uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego, bądź w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku – na zasadach określonych w art. 54 i art. 55 ustawy Prawo budowlane. W świetle przepisów ww. ustawy zawiadomienie o zakończeniu budowy składa inwestor tj. uczestnik procesu budowlanego, do którego obowiązków należy zorganizowanie procesu budowy.

Mając na uwadze powyższe, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie mamy do czynienia z zakupem wybudowanego budynku mieszkalnego, ponieważ w momencie zakupu tego budynku jego budowa nie była zakończona. Świadczy o tym przede wszystkim, użyte określenie „w stanie surowym zamkniętym” oraz fakt potwierdzenia przyjęcia zawiadomienia o zakończeniu budowy z dnia x 2009 r., wydanego przez powiatowy inspektorat nadzoru budowlanego.

Należy także zauważyć, że budowę budynku mieszkalnego prowadziła firma, która posiadała pozwolenie na prowadzenie tej budowy. Z wniosku wynika więc, że do dnia nabycia budynku w stanie surowym zamkniętym z elewacja zewnętrzną, Wnioskodawca wraz z żoną nie prowadzili budowy budynku mieszkalnego. Pozwolenie na budowę zostało przeniesione na Wnioskodawcę i Jego żonę po nabyciu nieukończonego budynku.

W związku z tym, wydatków na zakup nieukończonej budowy budynku mieszkalnego nie można również utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez podatnika na budowę budynku mieszkalnego, która mieści się w dyspozycji art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. W tym przypadku Zainteresowany dokonał bowiem zakupu nakładów należących do poprzedniego inwestora.

Reasumując, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej, uregulowanej w przepisach ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli budynku mieszkalnego, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.

Żona Zainteresowanego, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.