Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-623/12-2/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-09-05
Teza: Będących przedmiotem transakcji Aktywów nie można kwalifikować jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) KC ani jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT. Sprzedaż Aktywów będzie podlegać opodatkowaniu VAT, a Spółka będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem Aktywów w zakresie, w jakim Aktywa te będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.05.2012 r. (data wpływu 18.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nabytych składników majątkowych za przedsiębiorstwo / zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.07.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nabytych składników majątkowych za przedsiębiorstwo / zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką zależną od Z. T. K. S.A. (dalej: „Spółka”) i będzie prowadzić działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów tłuszczowych. Spółka planuje dokonać nabycia zbioru składników majątkowych (dalej: „Aktywa”) od spółki z siedzibą w Polsce (dalej: „Sprzedający”). Aktywa te są wykorzystywane przez Sprzedającego do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży tłuszczów w oddziale Sprzedającego. Sprzedający oraz Spółka są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi w Polsce. Po transakcji Spółka będzie wykorzystywać Aktywa do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów tłuszczowych,
2.  Zgodnie z obecnym stanem uzgodnień stron w skład Aktywów nabytych przez Spółkę wejdą:
    1.  aktywa rzeczowe, tj. środki trwałe, wyposażenie będące własnością Sprzedającego i używane przez Sprzedającego do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach oddziału,
    2.  prawa umowne, tj. prawa przysługujące Sprzedającemu wynikające z wybranych, wskazanych w umowie sprzedaży umów zawartych w związku z prowadzoną w oddziale Sprzedającego działalnością,
    3.  zapasy w stanie nadającym się do sprzedaży i nadającym się do użytku, tj. komponenty, surowce, produkty w toku produkcji i gotowe stanowiące własność Sprzedającego w związku z prowadzoną w oddziale Sprzedającego działalnością;
    4.  zapasy nie będące w stanie nadającym się do sprzedaży i nadającym się do użytku będące własnością Sprzedającego w dniu zamknięcia transakcji sprzedaży Aktywów do łącznej wartości księgowej netto w kwocie 300.000 zł;
    5.  prawa własności intelektualnej, tj. należące do Sprzedającego prawa własności intelektualnej, przemysłowej lub prawa wynikające z licencji związanych z prowadzeniem działalności w oddziale Sprzedającego. Zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży, Spółka będzie uprawniona również do zasięgnięcia informacji w zakresie danych zawartych w księgach rachunkowych i podatkowych Sprzedającego a dotyczących działalności oddziału Sprzedającego przed zawarciem umowy sprzedaży. Uprawnienie to będzie mogło być realizowane w szczególności w przypadkach przeprowadzenia kontroli podatkowej (skarbowej) w Spółce.
3.  W ramach transakcji sprzedaży na Spółkę zostaną również przeniesione zdefiniowane w umowie tzw. przyjęte zobowiązania o charakterze niefinansowym, pod warunkiem wyrażenia zgody przez kontrahentów Sprzedającego na ich przejęcie przez Spółkę. Przejęte zobowiązania związane są z działalnością oddziału Sprzedającego i wynikają z umów przenoszonych na Spółkę. Przejęte zobowiązania obejmują zobowiązania Sprzedającego do kontynuowania wykonywania umów po dacie zamknięcia transakcji sprzedaży Aktywów.
4.  Przedmiotem sprzedaży nie będą objęte następujące składniki majątkowe stanowiące majątek oddziału Sprzedającego:
    1.  prawo własności nieruchomości gruntowej wraz z budynkami, na której prowadzona jest działalność oddziału Sprzedającego. Zgodnie z umową najmu, która będzie zawarta pomiędzy stronami Nieruchomości te będą udostępnione Spółce na okres co najwyżej 2 lat po zawarciu umowy sprzedaży; umowa najmu zawierać będzie prawo pierwokupu Nieruchomości ustanowione na rzecz Spółki w przypadku sprzedaży tej Nieruchomości przez sprzedającego;
    2.  wszelkie należności Sprzedającego związane z prowadzeniem działalności oddziału, które nie zostały uregulowane na dzień zamknięcia transakcji sprzedaży Aktywów;
    3.  środki pieniężne i ekwiwalenty środków pieniężnych;
    4.  aktywa rzeczowe (zgodnie z załącznikiem do umowy);
    5.  prawa ochronne do znaku towarowego „Pigi”;
    6.  prawa i zobowiązania z umów innych niż wynikające z załącznika do umowy;
    7.  wszelkie zobowiązania finansowe Sprzedającego związane z działalnością oddziału, z wyjątkiem zobowiązań w stosunku do pracowników z tytułu niewypłaconych ekwiwalentów za urlop;
    8.  księgi rachunkowe i podatkowe Sprzedającego;
    9.  firma Sprzedającego. Dla zobrazowania przedmiotu sprzedaży Spółka dołącza do niniejszego Wniosku projekt umowy sprzedaży.
5.  Spółka jednocześnie informuje, że w kontekście orzecznictwa sądów cywilnych definiujących wielokrotnie w sposób rozszerzający pojęcie przedsiębiorstwo, w celu zabezpieczenie istotnych interesów majątkowych Spółki (w szczególności poprzez uregulowanie wzajemnych roszczeń i rozliczeń pomiędzy stronami umowy w sytuacji gdy wierzyciele sprzedającego staraliby się dochodzić od Spółki uregulowania jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego na podstawie art. 55(4) Kc, przewidującego solidarną odpowiedzialność nabywcy i zbywcy przedsiębiorstwa za zobowiązania zbywcy związane z prowadzeniem tego przedsiębiorstwa) w projekcie umowy załączonym do niniejszego wniosku zostało wskazane, że przenoszone składniki majątkowe stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) KC. Jednocześnie, biorąc pod uwagę dotychczasowe orzecznictwo sądów administracyjnych i interpretacje organów skarbowych zasadne jest stanowisko Spółki, że Aktywa będące przedmiotem nabycia przez Spółkę nie stanowią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) KC ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania :

1.  Czy będące przedmiotem sprzedaży Aktywa stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT ?
2.  Czy w konsekwencji umowa sprzedaży Aktywów nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a Spółka będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabycia Aktywów od Sprzedającego w sytuacji wykorzystywania tych Aktywów przez Spółkę po ich nabyciu do wykonywania czynności opodatkowanych VAT ?

Zdaniem Wnioskodawcy :

Ad. 1

W ocenie Spółki będących przedmiotem transakcji Aktywów nie można kwalifikować jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) KC ani jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT. Przedmiotem nabycia przez Spółkę nie jest bowiem całość przedsiębiorstwa Sprzedającego ani nawet całość przedsiębiorstwa prowadzonego w formie oddziału Sprzedającego, ponieważ strony umownie wyłączyły z przedmiotu transakcji szereg istotnych składników majątkowych i niemajątkowych, oraz zobowiązania Sprzedającego związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Aktywa nie stanowią także zorganizowanej części przedsiębiorstwa w sytuacji gdy po wyłączeniu z transakcji szeregu istotnych aktywów oraz zobowiązań Aktywa te stanowią pewną masę majątkową, która nie odznacza się jednak odrębnością wystarczającą dla samodzielnego funkcjonowania.

1.  Zgodnie z art. 55(1) KC przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje ono w szczególności:
    1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
    2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń materiałów towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
    4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5.  koncesje licencje i zezwolenia;
    6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    7.  tajemnice przedsiębiorstwa;
    8.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
2.  Dla istnienia przedsiębiorstwa niezbędnym jest aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
3.  Należy wskazać również art. 55(2) KC, w którym wprowadza się zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Dlatego przedsiębiorstwem w rozumieniu KC jest zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który jest zorganizowany i wyposażony w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych pozwalającym na samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.
4.  Z kolei, stosownie do art. 2 pkt 27e UVAT przez „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi charakteryzować finansowe i organizacyjne wyodrębnienie w ramach istniejącej struktury przedsiębiorstwa w stopniu umożliwiającym jego samodzielne działanie po wydzieleniu. Zgodnie z powyższym, muszą być spełnione łącznie trzy warunki, aby można było uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, a mianowicie :
    1.  zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu przez oddział, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem zbycia,
    2.  wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    3.  po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania.
5.  Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest więc to aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
    1.  O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    2.  Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych.
    3.  Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Jak wynika z treści art. 2 pkt 27e UVAT organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest zatem wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy, tj. przed dokonaniem transakcji sprzedaży. Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT.
6.  Powyższe rozumienie przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części dla potrzeb opodatkowania VAT było wielokrotnie potwierdzane w interpretacjach podatkowych organów skarbowych, przykładowo w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2011 r. (ILPP1/443-173/11-3/AK), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 września 2011 r. (ITPP1/443-770/11/TS), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 grudnia 2011 r. (IPPP1/443-1363/11-4/85), z dnia 20 kwietnia 2011 r. (IPPP1-443-142/11-4/JL) oraz z dnia 17 maja 2011 r. (IPPP1-443-701/11-4/IG). Również w wyroku z dnia 23 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1643/10, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że „(…) Dział produkcyjny będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli po pierwsze nastąpi jego wyodrębnienie finansowe, funkcjonalne i organizacyjne, a ponadto będzie on mógł prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie produkcji (…)”.
7.  Odnosząc powyższe uwagi do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że Sprzedający prowadzi obecnie działalność gospodarczą polegającą między innymi na produkcji i sprzedaży tłuszczów z użyciem miedzy innymi będących przedmiotem transakcji Aktywów, stanowiących część składników majątkowych oddziału Sprzedającego. Z przedmiotu sprzedaży wyłączona jest z kolei cała grupa aktywów oddziału Sprzedającego pozostających do tej pory w związku funkcjonalnym z Aktywami będącymi przedmiotem sprzedaży w ramach oddziału Sprzedającego, a które to aktywa wskazywane są art. 55(1) KC jako element definiujący przedsiębiorstwo w rozumieniu tego przepisu. W szczególności, przedmiotem nabycia przez Spółkę nie będą:
    1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
    2.  własność nieruchomości, na której znajdują się Aktywa objęte sprzedażą;
    3.  wierzytelności (należności) Sprzedającego wynikające z działalności jego przedsiębiorstwa;
    4.  środki pieniężne;
    5.  prawa ochronne do znaku towarowego „Pigi”;
    6.  tajemnice przedsiębiorstwa (know-how);
    7.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;
    8.  zobowiązania finansowe (z wyjątkiem zobowiązań w stosunku do pracowników z tytułu niewypłaconych ekwiwalentów za urlop). W rezultacie, w ramach planowanej transakcji, Sprzedający zamierza sprzedać na rzecz Spółki Aktywa stanowiące zbiór elementów wchodzących do tej pory w skład zorganizowanej i wyodrębnionej całości jaką jest oddział Sprzedającego. Z uwagi jednocześnie na zakres wyłączeń z przedmiotu transakcji te Aktywa, które zostaną nabyte przez Spółkę nie stanowią jednocześnie zespołu, który charakteryzowałby się organizacyjnym, finansowym a także funkcjonalnym wyodrębnieniem i który umożliwiałby kontynuowanie przez Spółkę po ich nabyciu działalności gospodarczej prowadzonej do tej pory za pomocą tych samych Aktywów przez Sprzedającego.
8.  Mając na uwadze wyżej opisany przedmiot transakcji Aktywa nie mogą być uznane za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) KC, gdyż nie można ich uznać za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, o którym mowa w tym przepisie. W szczególności składniki będące przedmiotem transakcji, nawet jeśli są traktowane jako pewien zbiór elementów stanowiący własność Sprzedającego, nie pozwalają na samodzielne realizowanie celów gospodarczych. Prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem Aktywów będzie możliwe dopiero po włączeniu tego zbioru składników majątkowych do przedsiębiorstwa Spółki.
9.  Aktywów będących przedmiotem sprzedaży do Spółki nie można uznać również za zorganizowaną część przedsiębiorstwa Sprzedającego, w rozumieniu art. 2 pkt 27e) UVAT. W szczególności:
    1.  Z przedmiotu transakcji wyłączony został cały szereg składników majątkowych które wraz z Aktywami stanowiły zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, pozostających w związku funkcjonalnym, przy pomocy którego można by prowadzić odrębną działalność gospodarczą. W wyniku takiego wydzielenia i pozostawienia u Sprzedającego istotnej grupy składników majątkowych oddziału Sprzedającego występujące do tej pory więzy organizacyjne i funkcjonalne, obejmujące Aktywa jak i składniki majątkowe pozostawiane u Sprzedającego zostaną przerwane. W szczególności, po wyłączeniu z przedmiotu transakcji należności, środków pieniężnych oraz nieruchomości na której posadowione są Aktywa, kontynuowanie przez Spółkę działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte Aktywa w dotychczasowym zakresie nie byłoby możliwe. Aby taką działalność prowadzić niezbędne będzie włączenie nabytych Aktywów do przedsiębiorstwa Spółki.
    2.  Z zakresu sprzedaży Aktywów wyłączone będą wszelkie zobowiązania finansowe Sprzedającego związane z działalnością Oddziału, o których mowa w art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT, z wyłączeniem zobowiązań Sprzedającego wobec pracowników z tytułu ekwiwalentów za urlopy. W praktyce zatem, Aktywa nie obejmując zobowiązań finansowych związanych z prowadzoną za ich pomocą działalności gospodarczej nie mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy VAT.
    3.  Nie można uznać, że przedmiot transakcji jest takim zespołem składników, który jest zdolny do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem i który mógłby samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze polegające na produkcji tłuszczów. Wynika to z faktu, że sprzedaż nie obejmuje składników, które były do tej pory niezbędne do prowadzenia takiej działalności.

Reasumując, będących przedmiotem transakcji Aktywów, nie można kwalifikować jako przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) KC ani jako zorganizowanej część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT.

Ad. 2

Zdaniem Spółki, w sytuacji gdy Aktywa nie stanowią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) KC ani zorganizowanej część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT, sprzedaż Aktywów będzie podlegać opodatkowaniu VAT, a Spółka będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem Aktywów w zakresie, w jakim Aktywa te będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jednocześnie umowa sprzedaży Aktywów nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a na Spółce nie będzie ciążył obowiązek zapłaty tego podatku.

1.  Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 UVAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 UVAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 8 ust. 1 UVAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Z kolei, na podstawie art. 6 pkt 1 UVAT przepisów tejże ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 2 pkt 27e UVAT). Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 UVAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
2.  W świetle powyższych przepisów odpłatne przeniesienie określonych składników majątkowych na nabywcę, w wykonaniu umowy sprzedaży stanowi u dokonującego przeniesienia odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług, w zależności od tego czy przedmiotem przeniesienia są towary lub usługi. Jednakże w przypadku sprzedaży mającej za przedmiot przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 6 pkt 1), przepisy UVAT nie mają zastosowania.
3.  W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy Aktywa będące przedmiotem sprzedaży do Spółki nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej część przedsiębiorstwa sprzedaż (dostawa) Aktywów będzie opodatkowania podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”) z zastosowaniem właściwej stawki podatku do poszczególnych składników majątkowych Aktywów. Podmiotem zobowiązanym do zapłaty tego podatku, jako dostawca towarów lub świadczący usługi, będzie Sprzedający.
4.  Z kolei, zgodnie z art. 86 ust. 1 UVAT w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wmyśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b UVAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług a także potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.
5.  Spółka zamierza wykorzystywać Aktywa nabyte od Sprzedającego do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży wyrobów tłuszczowych (tj. dostawy towarów w rozumieniu art. 5 UVAT). W konsekwencji, Aktywa nabyte od Sprzedającego będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w Spółce i z tego względu, Spółce będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od nabycia Aktywów. Kwotę podatku naliczonego powinna stanowić kwota podatku wykazanego na fakturach wystawionych przez Sprzedającego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Organ podatkowy informuje ponadto, iż w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.