Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2021-00040
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2021-06-18
Teza: Nowy pojazd marki (...)*, o dopuszczalnej masie całkowitej (...)* kg, czterokołowy, dwuosiowy, wyposażony w silnik tłokowy wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym o pojemności (...)* cm3 i mocy 75 kW. Pojazd przeznaczony jest do ruchu prawostronnego i posiada 6-biegową manualna skrzynię biegów oraz napęd na cztery koła (4 x 4). Długość pojazdu wynosi (...)* mm, szerokość - (...)* mm, a wysokość - (...)* mm. Pojazd posiada przeszklone, trzydrzwiowe nadwozie, wyposażone w dwoje przeszklonych, uchylnych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie - dla kierowcy i przedniego pasażera oraz przeszkloną, otwieraną na prawą stronę klapę bagażnika znajdującą się na tylnej ścianie pojazdu. Przestrzeń pasażerska posiada jeden rząd siedzeń, który stanowią dwa oddzielne fotele z zagłówkami dla kierowcy i przedniego pasażera, przy których zamontowane są 3-punktowe pasy bezpieczeństwa (maksymalna liczba miejsc siedzących - 2). Przestrzeń towarowa została oddzielona od części pasażerskiej przymocowaną za pomocą śrub przegrodą, wykonaną w dolnej części z blachy zaś w górnej części z kratownicy. Przestrzeń do transportu towarów, o długości (...)* mm i ładowności (...)* kg jest przeszklona, ma płaską, pokrytą wykładziną podłogę, w której brak jest uchwytów do mocowania ładunku (usunięte punkty mocowania tylnej kanapy, aby zapobiec modyfikacji pojazdu na wersję 4-osobową). Wnętrze pojazdu, zarówno w przedniej jak i tylnej części, posiada wykończenie i wyposażanie charakterystyczne dla samochodów osobowych, identyczne jak w wersji 4-osobowej (pomijając obecność tylnych siedzeń i przegrody) m.in. jednolitą podsufitkę w całym wnętrzu pojazdu, elektrycznie regulowane lusterka, elektrycznie regulowane boczne, przednie szyby, oświetlenie kabinowe w przedniej i tylnej części pojazdu, klimatyzację, gniazdo 12 V w konsoli przedniej oraz w bagażniku, radioodtwarzacz CD z czytnikiem MP3/WMA + Bluetooth + DAB, głośniki przednie, tylną szybę ogrzewaną, z wycieraczką i spryskiwaczem, ściany boczne w tylnej części pojazdu częściowo osłonięte panelami z tworzywa sztucznego, a częściowo stanowiące nieosłonięte blachy nadwozia. (...).
Słowa kluczowe: samochód-samochód osobowy

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) w związku z art. 3, art. 6, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) UZASADNIENIE W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (\`(...)\`) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Wersją Nomenklatury scalonej mającą zastosowanie dla potrzeb akcyzy jest ta określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2017/1925 z dnia 12 października 2017 r. zmieniającym załącznik do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. L 282 z 31.10.2017 r. s.1). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest nowy pojazd marki (\`(...)\`)\*, o dopuszczalnej masie całkowitej (\`(...)\`)\* kg, czterokołowy, dwuosiowy, wyposażony w silnik tłokowy wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym o pojemności (\`(...)\`)\* cm3 i mocy (\`(...)\`)\* kW. Pojazd przeznaczony jest do ruchu prawostronnego i posiada 6-biegową manualna skrzynię biegów oraz napęd na cztery koła (4 x 4). Długość pojazdu wynosi (\`(...)\`)\* mm, szerokość - (\`(...)\`)\* mm, a wysokość - (\`(...)\`)\* mm. Pojazd posiada przeszklone, trzydrzwiowe nadwozie, wyposażone w dwoje przeszklonych, uchylnych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie - dla kierowcy i przedniego pasażera oraz przeszkloną, otwieraną na prawą stronę klapę bagażnika znajdującą się na tylnej ścianie pojazdu. Przestrzeń pasażerska posiada jeden rząd siedzeń, który stanowią dwa oddzielne fotele z zagłówkami dla kierowcy i przedniego pasażera, przy których zamontowane są 3-punktowe pasy bezpieczeństwa (maksymalna liczba miejsc siedzących - 2). Przestrzeń towarowa została oddzielona od części pasażerskiej przymocowaną za pomocą śrub przegrodą, wykonaną w dolnej części z blachy zaś w górnej części z kratownicy. Przestrzeń do transportu towarów, o długości (\`(...)\`)\* mm i ładowności (\`(...)\`)\* kg jest przeszklona, ma płaską, pokrytą wykładziną podłogę, w której brak jest uchwytów do mocowania ładunku (usunięte punkty mocowania tylnej kanapy, aby zapobiec modyfikacji pojazdu na wersję 4-osobową). Wnętrze pojazdu, zarówno w przedniej jak i tylnej części, posiada wykończenie i wyposażanie charakterystyczne dla samochodów osobowych, identyczne jak w wersji 4-osobowej (pomijając obecność tylnych siedzeń i przegrody) m.in. jednolitą podsufitkę w całym wnętrzu pojazdu, elektrycznie regulowane lusterka, elektrycznie regulowane boczne, przednie szyby, oświetlenie kabinowe w przedniej i tylnej części pojazdu, klimatyzację, gniazdo 12 V w konsoli przedniej oraz w bagażniku, radioodtwarzacz CD z czytnikiem MP3/WMA + Bluetooth + DAB, głośniki przednie, tylną szybę ogrzewaną, z wycieraczką i spryskiwaczem, ściany boczne w tylnej części pojazdu częściowo osłonięte panelami z tworzywa sztucznego, a częściowo stanowiące nieosłonięte blachy nadwozia. (\`(...)\`). Klasyfikacja pojazdów silnikowych w Nomenklaturze scalonej (CN) wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są zasadniczo do przewozu osób (pozycja 8703) lub do transportu towarów (pozycja 8704). Zgodnie z brzmieniem pozycji 8703 obejmuje ona samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 wskazują, że dla potrzeb niniejszej pozycji wyrażenie ,,samochody osobowo-towarowe" oznacza pojazdy o maksymalnej liczbie miejsc siedzących dla dziewięciu osób (włącznie z kierowcą), których wnętrze bez zmian konstrukcyjnych może być używane zarówno do przewozu osób, jak i towarów. Ponadto wymienione w ww. notach wyjaśniających właściwości pojazdu wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób. Wymieniono tu: (a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem bezpieczeństwa dla każdej osoby (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania siedzeń i wyposażenia bezpieczeństwa w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składane, zdejmowane z punktów kotwiących lub składające się; (b) obecność tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; (c) obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), z oknami na bocznych ścianach lub z tyłu; (d) brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów, a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów; (e) obecność elementów komfortowych oraz wykończenie wnętrza i wyposażenie w całym wnętrzu pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki). Przywołane zapisy wskazują, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla klasyfikacji pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest głównie przeznaczenie tych pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z użytego wyrazu ,,przeznaczony" wynika (\`(...)\`), że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu właściwe. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (\`(...)\`) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający im ich zasadnicze przeznaczenie (pkt 27. ww. wyroku). Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że pojazd marki (\`(...)\`)\*, będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8703. Ustalony w niniejszej sprawie stan faktyczny potwierdza, że przedmiotowy pojazd przeznaczony jest głównie do przewozu osób, a jedynie dodatkowo do transportu towarów. Przesądzają o tym przede wszystkim takie cechy jak: przeszklenie pojazdu wzdłuż dwóch ścian bocznych oraz klapy na tylnej ścianie pojazdu, wykończenie wnętrza i wyposażenie pojazdu kojarzone z przestrzenią pasażerską, ogólny wygląd pojazdu. Obecność stałej przegrody między przestrzenią przeznaczoną dla pasażerów oraz przestrzenią do przewozu towarów nie może stanowić decydującego kryterium wykluczenia klasyfikacji do pozycji 8703, jako że jest to typowa cecha wielu pojazdów do przewozu osób (zazwyczaj pojazdów SUV). Uwzględniając powyższe, nowy pojazd marki (\`(...)\`)\*, posiada cechy konstrukcyjne zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy z pozycji 8703, a ze względu na indywidualne cechy opisane we wniosku, dokumencie zawierającym dane techniczne, dokumencie (\`(...)\`)\*, a także przekazanej dokumentacji zdjęciowej, wypełnia definicję pojazdu objętego kodem CN 8703 22 10 (Samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, o pojemności skokowej przekraczającej 1 000 cm3, ale nieprzekraczającej 1 500 cm3, nowe). Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703. Mając na uwadze klasyfikację pojazdu oraz treść powołanych wyżej obowiązujących przepisów akcyzowych należy stwierdzić, że przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym. (\`(...)\`)\* - dane zastrzeżone