Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.433.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją projektów B+R.
Słowa kluczowe: definicja
delegacja-delegacja służbowa
koszt-koszty kwalifikowane
licencja
materiały
opłata-opłata licencyjna
projektowanie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
1

opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 sierpnia
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu)
    X (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Wnioskodawca istnieje od (...) r. i należy do międzynarodowej Grupy, w skład której
    wchodzą spółki w wielu krajach.
    Wnioskodawca realizuje projekty z zakresu (...).
    Spółka specjalizuje się w pracach z zakresu:
    - (...).
    Spółka realizuje zlecenia obejmujące (...) dla klientów Grupy. Projekty te koncentrują się na
    (...), będących klientami Grupy.
    Systemy produkcyjne składają się z poszczególnych stacji, nad których (...) pracują
    pracownicy Spółki. Spółka nie wykonuje samej (...), lecz programuje proces produkcji z
    wykorzystaniem (...), w tym ich funkcjonalności oraz automatyzuje ich prace.
    Koszt wytworzenia (...) jest znaczny, dlatego w czasie realizacji systemu produkcyjnego
    Spółka wykorzystuje oprogramowanie służące do symulacji pracy (...) i poszczególnych (...),
    tak, aby po jej wytworzeniu była ona niezawodna oraz spełniała normy graniczne. Spółka
    realizuje zamówienia w podziale na odrębne projekty. W ramach każdego projektu, w
    oparciu o oryginalne rozwiązania i pomysły pracowników Spółki powstaje autorski system
    produkcji, który po jego uzbrojeniu w indywidualną warstwę programistyczną i pozytywną
    weryfikację w procesie symulacji, jest dostarczany klientowi i uruchamiany.
    Każdy system stanowi nowy, dotychczas nieoferowany przez Spółkę lub innych
    dostawców produkt. Spółka, co do zasady, otrzymuje od zleceniodawcy obraz całości lub
    części hali produkcyjnej oraz informacje o normach granicznych i ogólnie o czynnościach,
    które mają być wykonywane na poszczególnych stacjach składających się na całą (...), tj.
    oczekiwane funkcjonalności i wyrób gotowy (dostarczony jest także prototyp części, która
    docelowo ma być wytwarzana na (...)). Klient przekazuje również swoje wymagania co do
    producentów (...), (...) lub innych komponentów, których praca ma być zaprogramowana
    przez Spółkę. Informacje dostarczane przez klienta to wiadomości bazowe lub
    oczekiwania.

    Zadania wchodzące w skład inżynierii elektrycznej oraz inżynierii oprogramowania są
    zadaniem Spółki. Stacje (części (...)) a także ich wzajemne połączenia są unikalne i
    projektowane/testowane są dla każdej (...)/każdego projektu oddzielnie. Oprogramowanie
    przygotowane dla (...) nie może zostać użyte w całości dla innej (...).
    Znacząca część działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji
    projektów skupia się na opracowywaniu nowych, oryginalnych rozwiązań o unikalnym
    charakterze, które nie są wtórne ani odtwórcze (dalej jako: „Projekty”). Podczas realizacji
    Projektów pracownicy wykorzystują, rozwijają i integrują swoją wiedzę oraz umiejętności,
    w tym znajomość narzędzi informatycznych i oprogramowania służącego do planowania
    produkcji, projektowania oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub zupełnie nowych
    procesów i usług.
    Proces prac nad Projektami nie opiera się na sztywno określonych schematach czy
    rutynowych metodach działania. Wyznaczone przez klientów cele wymagają
    indywidualnego podejścia, twórczego myślenia i koncepcyjnej pracy od samego początku.
    Realizacja takich zadań nie byłaby możliwa bez kreatywnego zaangażowania zespołów
    projektowych. Proponowane klientom algorytmy i rozwiązania są innowacyjne i nie bazują
    na dostępnych na rynku standardowych koncepcjach. W rezultacie klienci otrzymują
    unikalne, nowoczesne rozwiązania, które nie są dostępne na otwartym rynku.
    Karty projektów prowadzone są w systemie informatycznym, umożliwiającym dostęp do
    danych dla każdego z zaangażowanych pracowników:
    (...)
    Pracownicy Spółki są podzieleni na działy, zwane (...), których jest kilkadziesiąt. Każdą (...)
    kieruje tzw. „(...)” – menedżer odpowiedzialny nie tylko za zarządzanie projektami i
    zespołem, ale również za zadania merytoryczne, takie jak opracowywanie fazy
    koncepcyjnej projektu czy bieżąca praca nad jego realizacją. Wśród obowiązków (...)
    znajdują się m.in. weryfikacja wykonanych prac, doradztwo eksperckie, nanoszenie
    poprawek, a także formułowanie wniosków wynikających z realizowanych Projektów.
    W projektach mogą uczestniczyć również tzw. „(...)” – menedżerowie odpowiedzialni za
    nadzór nad kilkoma (...). Podobnie jak (...), pełnią oni nie tylko funkcje zarządcze, ale także
    realizują zadania merytoryczne, takie jak doradztwo czy ocena wyników prac. Dzięki
    specjalistycznej wiedzy i wieloletniemu doświadczeniu wspierają (...) w realizacji
    poszczególnych projektów.
    Z uwagi na wysoki stopień skomplikowania i wielość zagadnień technologicznych
    wymagających rozwiązania w ramach realizowanych projektów, jak również z uwagi na
    długotrwały czas realizacji projektów Spółka wprowadziła wewnętrzny system
    ewidencjonowania prac nad projektami, w tym godzin zaangażowanych pracowników
    (szczegółowa ewidencja pozwalająca określić ilość godzin przepracowanych przez danego
    pracownika zarówno na Projekcie, jak i na danej aktywności). Zgodnie z systemem,
    projektom przydzielane są tzw. Kody porządkowe. W ten sposób możliwe jest zachowanie
    przejrzystej struktury prowadzonych Projektów oraz sprawowanie bieżącej kontroli
    ponoszonych kosztów i zaangażowania pracowników realizujących konkretne etapy
    projektów.
    Wybrane (...), dzięki swojej specjalistycznej wiedzy i wysokim kompetencjom, koncentrują
    się na pracach rozwojowych w takich obszarach jak programowanie i planowanie,
    realizując te zadania w toku prowadzonych Projektów.
    W realizację Projektów zaangażowani są pracownicy zatrudnieni w następujących (...):
    • (...).

    Sterowniki programowalne z oprogramowaniem stworzonym przez pracowników
    Wnioskodawcy mają za zadanie skomunikować wszystkie urządzenia obecne na (...) w
    danym obszarze, aby umożliwić ich współpracę oraz przekazywać informacje służące do
    podjęcia odpowiednich kroków, w celu wykonywania sprecyzowanego zadania.
    Ponadto, oprogramowanie sterowników programowalnych ma za zadanie zadbać o
    bezpieczeństwo zarówno ludzi jak i maszyn, zapewniając aby w obrębie pracy (...) nie było
    możliwości obecności osoby niepowołanej, bądź w przypadku obecności takiej osoby
    maszyna była ograniczona poprzez zablokowanie możliwości wykonywania ruchów w
    trybach automatycznych.
    Na etapie wdrożenia oprogramowania napotykane są nieokreślone wcześniej problemy i
    ograniczenia, co wymaga od pracowników ponownej analizy oraz zaprogramowania
    odpowiednich zmian w oprogramowaniu w celu zagwarantowania uzyskania założonego
    początkowo celu.
    • (...).
    W zakres projektowania instalacji elektrycznej wchodzi:
    - (...).
    • (...).
    • (...).
    • (...).
    Pracownicy Wnioskodawcy zajmują się realizacją zadań technicznych, projektowych i
    wdrożeniowych związanych z tworzeniem zaawansowanych rozwiązań technologicznych
    dla procesów produkcyjnych, ze szczególnym uwzględnieniem automatyki przemysłowej
    oraz projektowania instalacji elektrycznych. Zakres obowiązków pracowników wymaga nie
    tylko wysokich kwalifikacji technicznych i zaawansowanej wiedzy projektowej, ale również
    zdolności do kreatywnego podejścia do powierzonych zadań. Realizowane przez
    pracowników działania cechują się twórczością i innowacyjnością, umożliwiając
    opracowywanie zaawansowanych rozwiązań technologicznych precyzyjnie dostosowanych
    do indywidualnych potrzeb oraz specyficznych wymagań klientów.
    Projekty realizowane są przez pracowników Wnioskodawcy, posiadających najwyższe
    kwalifikacje, w tym inżynierów (...).
    Prowadzona przez ww. (...) działalność będąca przedmiotem wniosku dotyczy Projektów w
    ramach których pracownicy Wnioskodawcy realizują m.in. takie prace jak:
    - tworzenie oraz rozwijanie (...),
    - tworzenie oraz rozwijanie (...),
    - tworzenie oraz rozwijanie nowego (...),
    - tworzenie oraz rozwijanie środowiska testowego, symulacji, testów, narzędzi
      walidacyjnych, testów automatycznych,
    - rozwijanie algorytmów,
    - rozwijanie narzędzi IT,
    - integrowanie nowych rozwiązań z istniejącymi systemami,
    - tworzenie i rozwijanie oprogramowania oraz aplikacji na użytek wewnętrzny.
    Celem realizowanych prac jest tworzenie całkowicie nowych procesów i funkcjonalności,
    które mogą zostać wdrożone do istniejących systemów. Ponadto, prace obejmują
    innowacyjne łączenie już istniejących funkcjonalności w sposób umożliwiający stworzenie
    procesów o lepszych właściwościach, większej efektywności działania lub poszerzonych
    możliwościach.

    Wnioskodawca podkreśla, że opisana działalność ma charakter systematyczny. Z
    prowadzonej ewidencji wynika, że prace rozwojowe były realizowane nieprzerwanie od
    początku funkcjonowania Spółki. Każdy Projekt był poprzedzany opracowaniem
    szczegółowego harmonogramu działań oraz zaplanowaniem budżetu, który był na bieżąco
    aktualizowany w trakcie jego realizacji.
    Opisana działalność stanowi kluczowy element działalności Wnioskodawcy. Jej celem jest
    zarówno poszerzanie zasobów wiedzy, jak i wykorzystywanie ich do opracowywania
    nowych rozwiązań. Podejmowane przez Spółkę działania, obejmujące projektowanie
    zautomatyzowanych i zoptymalizowanych systemów produkcyjnych oraz wewnętrzne
    prace rozwojowe, mają na celu zdobycie specjalistycznej wiedzy, która w większości
    przypadków nie jest dostępna na rynku. W rezultacie działalność prowadzona przez
    Spółkę opisana w opisie stanu faktycznego nie ma charakteru incydentalnego, lecz
    zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły.
    Działalność Spółki w zakresie (...) została szczegółowo przeanalizowana przez (...), która
    wydała opinię potwierdzającą jej badawczo-rozwojowy charakter.
    W opinii analizie poddano konkretny zakres prac wykonywanych w Spółce, zwracając
    uwagę na stopień zaawansowania technologicznego, konieczność podejmowania działań
    twórczych oraz rozwiązywania skomplikowanych problemów inżynieryjnych, które
    wymagają nowatorskiego podejścia. W ramach przeprowadzonej analizy wyodrębniono
    konkretne czynności, które według opinii jednostki naukowej wykazują znamiona
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Jedną z takich czynności jest (...), która polega na opracowywaniu, testowaniu i wdrażaniu
    dedykowanego oprogramowania sterującego dla (...). Proces ten wymaga nie tylko
    znajomości istniejących technologii, ale także opracowywania nowych rozwiązań
    sterowania, które muszą być dostosowane do specyficznych wymagań danej (...).
    Tworzone algorytmy i kod źródłowy (...) muszą być nie tylko zoptymalizowane pod kątem
    wydajności, ale również zapewniać niezawodność, bezpieczeństwo pracy maszyn oraz ich
    współpracę z innymi elementami systemu produkcyjnego.
    Uruchamianie (...) to kolejna czynność uznana za działalność badawczo-rozwojową przez
    jednostkę naukową. Proces ten obejmuje wdrażanie i testowanie oprogramowania na
    rzeczywistej (...), co wymaga bieżącej analizy problemów technicznych, ich identyfikacji
    oraz opracowania rozwiązań umożliwiających optymalizację pracy systemu. Czynność ta
    nie ogranicza się jedynie do implementacji gotowych rozwiązań, lecz wiąże się z
    koniecznością wprowadzania nowych metod sterowania, które pozwalają na zwiększenie
    efektywności oraz niezawodności (...).
    W opinii (...), w ramach ww. działalności wyodrębniono także (...), które obejmują
    doradztwo w zakresie integracji nowych technologii oraz optymalizacji systemów
    automatyzacji. Proces ten wymaga analizy dostępnych rozwiązań oraz opracowania
    nowych koncepcji dostosowanych do specyficznych warunków produkcyjnych klienta.
    Dzięki temu możliwe jest tworzenie niestandardowych systemów sterowania, które
    zwiększają efektywność procesów produkcyjnych oraz poprawiają ich bezpieczeństwo i
    niezawodność.
    Ostatnią z czynności uznanych przez jednostkę naukową za działalność o charakterze
    badawczo-rozwojowym jest opracowanie (...), które obejmuje projektowanie i
    optymalizację systemów elektrycznych dla (...). Tworzone schematy muszą uwzględniać
    zarówno wymagania klienta, jak i normy bezpieczeństwa oraz ograniczenia technologiczne
    związane z danym zakładem produkcyjnym. Projektowanie układów elektrycznych
    wymaga wprowadzania nowych rozwiązań, które pozwalają na integrację urządzeń
    automatyki przemysłowej oraz ich efektywne sterowanie. W ramach tej czynności
    inżynierowie opracowują schematy połączeń elektrycznych, dobierają odpowiednie
    komponenty oraz wdrażają rozwiązania umożliwiające optymalizację zużycia energii i
    zwiększenie niezawodności całego systemu.

    Na podstawie powyższych analiz (...) jednoznacznie potwierdziła, że wskazane czynności
    mają charakter badawczo-rozwojowy, ponieważ wymagają opracowywania nowych
    rozwiązań technologicznych oraz wdrażania innowacyjnych metod optymalizacji procesów
    produkcyjnych. Spółka nie ogranicza się do implementacji gotowych technologii, lecz
    aktywnie rozwija własne metody sterowania i automatyzacji, co jednoznacznie kwalifikuje
    jej działalność jako badawczo-rozwojowa.
    W wydanej opinii jednoznacznie wskazano, że:
    1. Projekty realizowane przez Spółkę wymagają twórczego i indywidualnego podejścia –
      każda realizacja dotyczy nowych procesów, które nie mają gotowych schematów
      rozwiązań, a ich wdrożenie wymaga opracowywania nowych (...), optymalizacji oraz (...).
    2. Złożoność projektów wymusza prowadzenie działań o charakterze rozwojowym – nie
      są to powtarzalne, rutynowe czynności, lecz ciągłe poszukiwanie optymalnych
      rozwiązań, które są dostosowywane do specyficznych warunków technicznych i
      wymagań klientów.
    3. Prace realizowane przez Spółkę stanowią działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      a w szczególności, że prace te stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 tej
      ustawy.
    W związku z realizacją wyżej opisanej działalności Wnioskodawca ponosi następujące
    koszty:
    A. Koszty wynagrodzeń.
    Wnioskodawca jest (...) przedsiębiorcą i w celu realizacji projektów zatrudnia pracowników
    na podstawie umów o pracę.
    W ramach nawiązanego stosunku pracy Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
    1. wynagrodzenia podstawowe#
    2. premie (np. roczne, uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), nagrody#
    3. koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych
      i opieki medycznej;
    4. wypłaty z tytułu uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym#
    5. składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
      finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek tj. składki na ubezpieczenie
      emerytalne, rentowe, wypadkowe.
    Dla każdego z pracowników zaangażowanych w realizację Projektów prowadzona jest
    dokładna ewidencja czasu pracy w postaci raportów pracowniczych, pozwalająca na
    określenie czasu przeznaczonego na realizację działalności będącej przedmiotem
    niniejszego wniosku, w stosunku do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu
    oraz określenie czasu przeznaczonego na konkretny Projekt w celu kwalifikacji kosztów w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP.
    System ewidencji prowadzony przez Wnioskodawcę jest zautomatyzowany,
    zaawansowany i dostosowany do specyfiki działalności Spółki, w której kluczowe
    znaczenie ma podział prac według konkretnych aktywności. Godziny pracy są
    przypisywane przede wszystkim do rodzajów czynności realizowanych w ramach
    poszczególnych projektów, co pozwala na precyzyjne monitorowanie oraz analizowanie
    nakładu pracy w kontekście działalności projektowej.
    Ewidencja ta jest prowadzona w sposób elektroniczny, co zapewnia pełną kontrolę nad
    danymi oraz umożliwia bieżący dostęp do informacji zarówno w kraju, jak i za granicą,
    gdzie realizowane są niektóre etapy projektów. Struktura systemu umożliwia szczegółową

    analizę efektywności poszczególnych aktywności oraz ich wpływu na końcowy rezultat
    wdrażanych rozwiązań technologicznych.
    Podział aktywności oraz ich kwalifikacja wygląda następująco i jest zgodna z opinią (...):
    (...)
    Takie podejście pozwala na dokładne przypisanie czasu pracy do aktywności
    kwalifikujących się jako działalność projektowa. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne
    wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, co ma kluczowe znaczenie w kontekście ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Co istotne, raporty pracownicze umożliwiają kontrolę budżetu i zasobów ludzkich,
    pozwalając na efektywne zarządzanie czasem pracy i środkami przeznaczonymi na
    realizację Projektów. Zastosowanie tak szczegółowej ewidencji zapewnia transparentność
    oraz zgodność z wymogami prawa podatkowego, jednocześnie stanowiąc istotne
    narzędzie analityczne w optymalizacji procesów prowadzonych przez Spółkę.
    „Zrzut” z ewidencji czasu pracy wygląda następująco: (...)
    Wnioskodawca ma zamiar zaliczyć do kosztów kwalifikowanych proporcjonalną część
    kosztów składników wynagrodzeń wymienionych powyżej. Proporcja ta będzie
    odpowiadała stosunkowi czasu pracy poświęconego na Projekty do całkowitego czasu
    pracy w zadanym okresie rozliczeniowym, zgodnie z ewidencją czasu pracy. Przyjęta przez
    Spółkę metodyka jest zgodna z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego
    2024 r. (nr DD8.8203.1.2021).
    Ponadto, pracownicy zatrudnieni w dywizjach wskazanych w stanie faktycznym, w ramach
    pełnionych obowiązków służbowych związanych z Projektami, uczestniczą w wyjazdach
    realizowanych na potrzeby prowadzonych przez Wnioskodawcę prac. Wyjazdy te są
    niezbędne dla realizacji projektów, gdyż proces wdrażania i uruchamiania (...) wymaga
    obecności wykwalifikowanych inżynierów na miejscu w nowo powstających fabrykach.
    Przykładem może być realizacja projektów w fabryce (...) (inwestycja rozpoczęta w (...) r.,
    kontynuowana w latach następnych), której budowa była częścią szeroko zakrojonego
    planu inwestycyjnego o wartości ponad (...). Nowa fabryka w (...) została wzniesiona na
    terenie (...). Tak duża skala przedsięwzięcia wymagała, aby inżynierowie i specjaliści X byli
    fizycznie obecni na miejscu, aby zapewnić sprawne (...).
    Ze względu na specyfikę działalności Wnioskodawcy oraz wymagania klientów, prace
    programistyczne i inżynieryjne nie mogą być prowadzone wyłącznie zdalnie.
    Uruchomienie (...) wymagają bezpośredniej konfiguracji, testów oraz weryfikacji
    poprawności działania maszyn na miejscu. Pracownicy Wnioskodawcy muszą
    monitorować pracę (...), dostosowywać oprogramowanie do specyficznych warunków
    zakładu oraz eliminować nieprzewidziane błędy, które mogą pojawić się dopiero w trakcie
    fizycznego testowania maszyn.
    Co więcej, w przypadku nowoczesnych zakładów produkcyjnych, takich jak fabryka (...),
    kluczowym aspektem jest ścisła współpraca z zespołami technicznymi klienta oraz
    poddostawcami systemów produkcyjnych. Proces ten wymaga licznych konsultacji,
    modyfikacji oraz optymalizacji systemów, które mogą być prowadzone jedynie przy
    fizycznym udziale zespołu inżynierskiego.
    W związku z tym Wnioskodawca ponosi koszty wyjazdów służbowych, tj.:
    • koszty diet,
    • koszty noclegów,
    • koszty transportu (dojazdu do klienta, w tym paliwa),
    • koszty przejazdów lokalnych (taxi, bilety pociągowe),
    • koszty biletów lotniczych,

    • koszty wynajmu samochodu,
    • opłaty związane z pobytem za granicą, takie jak czynsz za apartament, rachunki za prąd,
    ubezpieczenie mieszkania,
    • koszty uzyskania wiz oraz innych wymaganych dokumentów umożliwiających legalny
    pobyt w danym kraju.
    Wyjazdy tego typu stanowią niezbędną część działalności Projektowej Wnioskodawcy. Ich
    brak uniemożliwiłby efektywne wdrożenie oraz uruchomienie zaprojektowanych
    systemów, co jednoznacznie dowodzi ich kluczowej roli w realizacji Projektów.
    Koszty te również są przypisywane do poszczególnych Projektów i ewidencjonowane na
    odpowiednich kontach ze stosowną dekretacją:
    (...)
    Koszty te można z systemu przypisać również do pracownika zaangażowanego w dany
    Projekt.
    B. Koszty związane z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego.
    W procesie projektowania i prac inżynierskich pracownicy wykorzystują zaawansowane
    techniki 3D do projektowania i wizualizacji kompleksowych rozwiązań technicznych.
    W tym celu, wykorzystywane jest oprogramowanie (...). Spółka ponosi koszty opłat typu
    maintenance/opłaty licencyjne za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na
    oprogramowanie.
    C. Koszty jednorazowych odpisów amortyzacyjnych.
    Spółka nabywa środki trwałe takie jak m.in. laptopy, drukarki, urządzenia i akcesoria
    komputerowe, które są i będą wykorzystywane na potrzeby działalności Projektowej
    objętej niniejszym wnioskiem. Ich wartość początkowa stanowi koszt uzyskania przychodu
    poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne dokonywane na podstawie art. 16f ust. 3
    UPDOP, dotyczącego środków trwałych o niskiej wartości początkowej.
    D. Koszt nabycia materiałów i surowców.
    W ramach prowadzonej działalności X nabywa znaczące ilości różnego rodzaju materiałów
    wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji Projektów. W szczególności są to materiały
    hutnicze, elektryczne, pneumatyczne, a także wszelkiego rodzaju części standardowe
    wykorzystywane w procesach projektowych, konstrukcyjnych oraz testowych. Do
    materiałów tych zaliczają się również specjalistyczne środki ochrony osobistej, w tym
    kombinezony oraz ubrania robocze i ochronne, niezbędne dla zapewnienia bezpiecznego i
    prawidłowego wykonywania prac przez Pracowników zaangażowanych w działalność
    Projektową.
    W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym,
    Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej za 2019 r. i lata
    kolejne, zgodnie z art. 18d UPDOP (dalej jako: „ulga B+R”), przy czym w szczególności
    zaznacza, że:
    - nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub na podstawie decyzji o wsparciu i nie
      korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      UPDOP,
    - zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i
      ust. 3 UPDOP,
    - zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych, zgodnie z limitami wskazanymi
      w art. 18d ust. 7 pkt 3 UPDOP,

    - nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości
      samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność,
    - wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach
      będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w
      przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - wymienione koszty nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani
      odliczone od podstawy opodatkowania,
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    - Spółka jest dużym przedsiębiorcą,
    - Spółka prowadzi bilansową oraz pozabilansową ewidencję wyżej opisanych kosztów,
    - koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania roku, w którym
      zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu,
    - Wnioskodawca również w przyszłości planuje prowadzić w ramach działalności projekty
      w wyżej opisanym zakresie.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. Czy w wyniku realizacji Projektów o których mowa we wniosku nabyli Państwo nową
    wiedzę, którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności? Z jakiej
    dziedziny, dyscypliny?
    Spółka prowadzi prace obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Każdy z Projektów jest projektem zindywidualizowanym, który
    wymaga od zaangażowanych pracowników nieustannego rozwoju. Charakter ich pracy –
    obejmujący projektowanie, programowanie, testowanie, wdrażanie i integrację – prowadzi
    do generowania unikalnych rozwiązań technicznych i know-how, które wcześniej nie były
    dostępne w organizacji. Dziedziny i dyscypliny, w których pracownicy nieustannie
    poszerzają wiedzę i umiejętności to m.in.:
    - (...).
    Wiedza ta ma charakter twórczy, praktyczny i innowacyjny i może być wykorzystywana
    przy kolejnych projektach, co zwiększa potencjał technologiczny przedsiębiorstwa.
    2. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Pastwo do prac nad Projektami?
    Prace projektowe prowadzone przez Spółkę wykorzystują istniejącą wiedzę z obszaru (...)
    oraz inżynierii procesów produkcyjnych, w tym znajomość norm, standardów i narzędzi
    branżowych. Jest to wiedza stosowana w sektorze przemysłowym, która stanowi punkt
    wyjścia do opracowywania nowych, innowacyjnych rozwiązań tworzonych przez
    pracowników Spółki. Taką wiedzą jest m.in. wiedza z zakresu:
    - (...).
    3. Czy prowadzona przez Państwa działalność, jest działalnością, podejmowaną w sposób
    systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), wg ustalonego
    harmonogramu?
    Tak, jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), według ustalonego harmonogramu.

    4. Czy środki trwałe o których mowa we wniosku (laptopy, drukarki, urządzenia i akcesoria
    komputerowe), będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Państwa
    działalności Projektowej?
    Środki trwałe, o których mowa we wniosku (laptopy, drukarki, urządzenia i akcesoria
    komputerowe), są nabywane w celu realizacji Projektów. Może się zdarzyć tak, że po
    realizacji danego Projektu, będą potem wykorzystywane w działalności niekwalifikującej
    się do działalności będącej przedmiotem wniosku.
    5. Czy przedmiotem pytania nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub
    innej nieobecności pracownika (jakiej?)?
    Nie, tego typu koszty nie są przedmiotem wniosku.
    Pytania
    1. Czy opisana powyżej działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów stanowi
      działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 UPDOP, a
      Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1
      UPDOP?
    2. Czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną,
      rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na
      podstawie umowy o pracę oraz koszty wyjazdów służbowych opisane powyżej
      stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i tym samym
      mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18
      UPDOP?
    3. Czy ponoszone przez Spółkę koszty licencji na oprogramowanie typu maintenance
      /opłaty licencyjne stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a, a
      tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z
      art. 18 UPDOP?
    4. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez
      Wnioskodawcę koszty tzw. jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3
      UPDOP, od opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym środków trwałych,
      które są wykorzystywane w toku realizacji Projektów, stanowią koszty kwalifikowane w
      rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy
      opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy? (pytanie ostatecznie
      sformułowane w piśmie uzupełniającym z 25 sierpnia 2025 r.).
    5. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X
      koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji Projektów stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać
      odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz w
    uzupełnieniu wniosku)
    1. Opisana w przedstawionym stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie realizacji
      Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie
      podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP i Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z
      ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.
    2. Ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną,
      rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na
      podstawie umowy o pracę oraz koszty ich wyjazdów służbowych stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, a tym samym mogą zostać
      odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP.
    3. Ponoszone przez Spółkę koszty licencji na oprogramowanie typu maintenance
      stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a, a tym samym

      mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18
      UPDOP.
    4. Ponoszone przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu
      przyszłym koszty odpisów amortyzacyjnych, w tym tzw. jednorazowej amortyzacji, o
      której mowa w art. 16f ust. 3 UPDOP, od opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu
      przyszłym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów,
      stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i mogą zostać
      odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    5. Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty
      nabycia materiałów niezbędnych do realizacji Projektów stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać
      odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 UPDOP, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 4a pkt 27 UPDOP, badaniami naukowymi
    są:
    - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace
      empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
      wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt.
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Przepisy obowiązujące przed 1 października 2018 r. (w zakresie definicji badań naukowych
    i prac rozwojowych) były zdaniem Spółki podobne, w związku z czym przedstawione we
    wniosku stanowisko i uzasadnienie Spółki odnosi się do obu stanów prawnych.
    Podsumowując, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy
    wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności
    gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania
    istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.
    Działalność Spółki w opisanym we wniosku zakresie obejmuje prace rozwojowe, w
    rozumieniu tych przepisów, ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:
    - działalność stanowi działalność twórczą,
    - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

    - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    - działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    - działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń.
    Działalność twórcza:
    Przepisy UPDOP nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w
    celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W.
    Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia,
    mający na celu tworzenie, odkrywczy” (zob. http://sjp.pwn.pl) Wszelkie dalsze odwołania
    do słownikowego znaczenia słów zawarte w niniejszym wniosku odnoszą się do
    wskazanego w niniejszym przypisie słownika).
    W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazuje się
    natomiast, że ,,działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Zob. Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski,
    Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza
    Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej,
    jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box,
    jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 18d
    ust. 1 UPDOP.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność,
    której rezultat:
    - jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie#
    - ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie
      mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych oraz
    - ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy
      rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które
      istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).
    Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    W pkt 26 wyżej przywołanych Objaśnień podatkowych Minister Finansów wprost odniósł
    się do możliwości zastosowania na potrzeby kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej
    Podręcznika Frascati 2015 Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z
    zakresu działalności badawczej i rozwojowej: „Podręcznik Frascati może jednak, mając na
    uwadze ww. rozróżnienie, być przydatnym źródłem wiedzy dla podatników dla ustalania

    określonych kwestii zasadnych dla stosowania preferencji IP Box, w tym dla wyszukiwania
    przykładów działań znamiennych zarówno dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej
    z polskim prawem, jak i dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z definicją z
    Podręcznika Frascati”.
    Mając na uwadze powyższe, w Podręczniku Frascati 2015 twórcze podejście zostało
    zdefiniowane jako „opracowanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy naukowej lub
    nowych zastosowań dla dostępnych technik lub technologii (pierwiastek twórczy)” (pkt.
    2.22).
    W świetle powyższego, działalność Spółki ma charakter twórczy, gdyż polega na
    opracowaniu nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy pracowników w zakresie
    projektowania i programowania (...). Na twórczy charakter realizowanych w Spółce prac
    składa się projektowanie i programowanie (...) dostosowanych do wymagań klienta.
    Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań, a każdy projekt
    jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów tworzony jest dla zindywidualizowanych
    potrzeb technicznych klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po kreatywne
    autorskie rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że realizowane przez Wnioskodawcę prace w
    ramach projektów mają charakter twórczy.
    Działalność podejmowana w sposób systematyczny:
    Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w
    języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka
    polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu,
    regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś# dokładny”.
    Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego
    czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.
    Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach
    indywidualnych, które podkreślają, że: „(...) działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-
    rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych
    przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i
    realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz
    obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)” (tak np. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.538.2018.2.APO).
    Z najnowszych interpretacji Dyrektora KIS wynika, że: „(...) najbardziej właściwą definicją
    systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.” (tak np. interpretacja indywidualna
    Dyrektora KIS z 8 marca 2023 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK).

    Odnosząc powyższe do definicji pojęcia „systematyczny” należy uznać, że prace w ramach
    realizacji projektów prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny,
    zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur.
    Proces realizacji projektu każdorazowo jest szczegółowo zaplanowany i udokumentowany
    pod względem zasobów ludziach, składników majątku oraz harmonogramu prac, a tym
    samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny.
    Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań:
    W myśl pkt 27 Objaśnień podatkowych: „(...) ze względu na różnice między definicją badań
    naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi
    się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub
    zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań” do prac rozwojowych”.
    Z opisu działalności Spółki wynika, że zajmuje się ona projektowaniem i programowaniem
    (...). W procesy projektowania są zaangażowane osoby posiadające wiedzę techniczną m.
    in. w zakresie programowania (...) oraz sterowników logicznych. Spółka wykorzystuje
    wiedzę tych pracowników w zakresie metod i technologii produkcyjnych do tworzenia w
    pełni zindywidualizowanych projektów (...). Połączenie wiedzy i doświadczenia
    pracowników umożliwia zaprojektowanie i realizację projektów.
    Przekładając powyższe na analizowaną cechę działalności badawczo-rozwojowej, należy
    stwierdzić, że działalność Spółki wypełnia cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są
    nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia
    nowych produktów.
    Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń:
    Organy podatkowe interpretują przesłankę nabywania, łączenia, kształtowania i
    wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w sposób następujący:
    „Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.)” (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27
    września 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.834.2022.7.JG).
    Podręcznik Frascati 2015 opisuje tę cechę działalności badawczo-rozwojowej w sposób
    następujący: „Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki
    nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach
    badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi
    związanej. Kodyfikacja wiedzy i jej upowszechnianie to element zwyczajowej praktyki
    stosowanej na uczelniach i w instytutach badawczych, aczkolwiek mogą istnieć
    ograniczenia w odniesieniu do wiedzy powstałej w wyniku prac wykonywanych w ramach
    umowy lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. W otoczeniu biznesowym wyniki są
    chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności

    intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania
    przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa” (pkt 2.20).
    Z opisu działalności Spółki wynika, że przebieg i wyniki prac w ramach każdego projektu są
    w sposób szczegółowy dokumentowane, utrwalone oraz możliwe do odtworzenia.
    Przejawem powyższego jest kompleksowa dokumentacja techniczna.
    Ponadto, Spółka zaznacza, że jej działalność w zakresie realizacji projektów nie ma na celu
    wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych
    rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych zindywidualizowanych nowatorskich
    rozwiązań.
    Tym samym działalność prowadzona przez Spółkę wyczerpuje znamiona określone w art.
    4a pkt 28 UPDOP, czyli w ramach prowadzonych Projektów działalność ta obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
    zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Uznanie działalności podobnej do prowadzonej przez Spółkę za działalność badawczo-
    rozwojową, została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
    - interpretacji z 26 czerwca 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.230.2024.2.MC), w której
      Dyrektor KIS uznał za działalność badawczo-rozwojową działalność w następującym
      zakresie: „Działalność polegająca na projektowaniu, budowie, modernizacji i
      programowaniu maszyn i urządzeń, podejmowana w sposób przedstawiony w opisie
      sprawy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 1
      października 2018 r. oraz po tym dniu”;
    - interpretacji z 14 kwietnia 2023 r. (znak: 0113-KDIPT2-3.4011.78.2023.2.SJ), w której
      Dyrektor KIS uznał za działalność badawczo-rozwojową następującą działalność
      podatnika: „Pana zakres działalności skupia się na wykonaniu dla swoich klientów
      usługi projektowania i wykonania układów sterowania, linii produkcyjnych, urządzeń, a
      także systemów kontrolno-pomiarowych. Tworzy Pan również oprogramowania do
      najbardziej innowacyjnych robotów produkcyjnych na rynku, robotów kolaborujących
      na stanowiskach pracy z człowiekiem oraz źródeł spawalniczych. W ramach
      prowadzonej działalności m.in. projektuje Pan, konstruuje, wytwarza i sprzedaje
      maszyny, linie produkcyjne, stanowiska kontrolno-montażowe, detale lub narzędzia,
      które są wykonywane indywidualnie dla nowych rodzajów detali i produktów. [...]
      Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane przepisy,
      należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku działania Pana wykonywane w
      ramach działalności spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
    - interpretacji z 17 lutego 2022 r. (znak: 0115-KDIT1.4011.852.2021.2.MN): „mając na
      uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz cytowane wyżej przepisy prawa
      podatkowego stwierdzić należy, że prace wykonywane przez pracownika Spółki
      zatrudnionego na stanowisku Starszego Inżyniera, którego zakres obowiązków
      obejmuje: opracowywanie oprogramowania sterującego maszynami produkcyjnymi,
      urządzeniami testowymi do celów związanych z rozwojem nowych produktów oraz
      kontroli jakości, opracowywanie koncepcji maszyn produkcyjnych, urządzeń testowych
      do celów związanych z rozwojem produktów oraz kontroli jakości w zakresie
      automatyki i sensoryk, opracowywanie specyfikacji szaf sterowniczych budowanych
      urządzeń, opracowywanie infrastruktury sieciowej nowych linii produkcyjnych
      spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”#

    - interpretacji z 23 lutego 2022 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.909.2021.2.KP), w której
      organ potwierdził, że za działalność badawczo-rozwojową uznawane są również prace
      związane z projektowaniem urządzeń oraz szaf i instalacji elektrycznych,
      konfigurowaniem układów automatyki, sieci komunikacyjnych i stacji operatorskich,
      oraz tworzenie aplikacji programowych systemu sterowania dla poziomu
      procesowego PLC i operatorskiego, wymagające posiadania doświadczenia i
      specjalistycznej wiedzy w zakresie inżynierii, elektroniki oraz programowania;
    - interpretacji z 16 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO), w której
      Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w
      zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
      specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów
      sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja
      programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych
      (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie
      robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;
    - interpretacji z 13 sierpnia 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.340.2024.1.PC), w której
      potwierdzono, że działalność badawczo-rozwojowa obejmuje m.in. opracowanie
      szczegółowych założeń technologicznych (technologii, warunków procesu itd.),
      przygotowanie schematów PID, opracowanie algorytmu sterowania, dobór
      komponentów instalacji (membrany, pompy, zawory, czujniki, elementy wykonawcze i
      pomiarowe), przygotowanie schematów elektrycznych, tworzenie programu do
      sterowania, testy oprogramowania i automatyki, implementacja instalacji, urządzeń w
      siedzibie klienta i testy/próby instalacji, urządzeń w siedzibie klienta.
    Reasumując powyższe, działalność prowadzona przez Spółkę w ramach projektowania i
    programowania linii produkcyjnych spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 UPDOP, co zostało potwierdzone również w opinii
    Politechniki Śląskiej, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z
    ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.
    Ad. 2
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
    kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”

    Wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w
    art. 12 ust. 1 UPDOF, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP.
    W związku z powyższym, koszty wynagrodzeń podstawowych, premii (np. roczne,
    uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), nagród, dodatkowych świadczeń na rzecz
    pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej oraz składki emerytalna,
    rentowa i wypadkowa, finansowa przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez
    poszczególnych pracowników zatrudnionego przez Spółkę na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym
    miesiącu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń wraz z ww. składkami pracowników
    wymienionych w stanie faktycznym, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 1 UPDOP, gdyż z opisu stanu faktycznego wynika, że pracownicy realizujący
    zadania w ramach wymienionych dywizji biorą bezpośredni udział w realizacji Projektów.
    Spółka posiada dokładną ewidencję czasu pracy pracowników, w związku z czym możliwe
    jest ustalenie proporcji czasu pracy poświęconego w danym miesiącu na prace będące
    przedmiotem wniosku do ogólnego czasu pracy. Zaimplementowana przez Spółkę
    metodyka liczenia proporcji jest zgodna z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13
    lutego 2024 r. (nr DD8.8203.1.2021).
    Podsumowując, koszty wynagrodzeń wraz ze składkami finansowanymi przez Spółkę,
    pracowników, realizujących Projekty, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18 UPDOP w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektów
    pozostawał w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Ponadto, w opinii Spółki, świadczenia otrzymywane przez pracowników za czas podróży
    służbowej, zarówno krajowej, jak i zagranicznej, co do zasady stanowią świadczenia
    pracowników ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 UPDOF.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone
    w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W art. 12 ust. 1 UPDOF
    wskazano, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej
    oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Brzmienie powyższego przepisu art. 18d ust. 2 pkt 1 UDOP, w odniesieniu do art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na to,
    że koszty podróży służbowych związanych z realizacją przez Wnioskodawcę prac
    badawczo-rozwojowych w tym koszty dojazdów, zakwaterowania, wyżywienia, diet
    związanych z wyżej wymienionymi delegacjami mogą zostać uznane jako koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP.

    Opisane w stanie faktycznym koszty związane z podróżami służbowymi, które ponosi
    Wnioskodawca, są bowiem kosztami związanymi z prowadzoną przez niego działalnością
    w ramach Projektów. Są to czynności mające istotne znaczenie (nieodzowne) dla realizacji
    przez Wnioskodawcę ww. Projektów.
    Należy zwrócić uwagę na fakt, że w art. 12 ust. 1 UPDOF wymieniono w szczególności
    także świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych
    świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, a także wszelkiego rodzaju wypłaty
    pieniężne. Co więcej, sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że przychody ze
    stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku
    pracy stanowią katalog otwarty. Dodatkowo, jak wskazuje się w piśmiennictwie,
    przychodem ze stosunku pracy są również diety wypłacane w związku z przebywaniem w
    podróży służbowej. Korzystają one jednak ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    (Komentarz do art. 12 w: Bartosiewicz Adam. PIT. Komentarz, wyd. V, LEX 2015). Wobec
    tego, wskazane przez Wnioskodawcę koszty pracownicze w związku z podróżami
    służbowymi stanowią należności pracownika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    UPDOF i są ponoszone na realizację przez Wnioskodawcę działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Stanowisko akceptujące możliwość rozliczenia jako kosztów kwalifikowanych m.in.
    kosztów diet, wydatków na noclegi, bilety, kosztów dojazdów zostało potwierdzone
    przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej z 13 stycznia 2022 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.76.2018.14.
      BM), w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w zakresie uznania
      kosztów uczestnictwa pracowników w szkoleniach, konferencjach, wizytach studyjnych
      oraz delegacjach (koszty dojazdu, noclegu) za koszty kwalifikowane do ulgi badawczo-
      rozwojowej;
    - interpretacji z 19 października 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.456.2023.2.AN), w
      której Dyrektor KIS również zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że wydatki z tytułu
      podróży służbowych, takie jak delegacje pracowników, diety i inne należności za czas
      podróży służbowej, które będą miały bezpośredni związek z realizowanymi przez
      wnioskodawcę pracami badawczo-rozwojowymi stanowią koszty kwalifikowane
      zgodnie z art. 18d ust. 2 UPDOP;
    - interpretacji z 14 sierpnia 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.311.2024.2.JMS), w której
      potwierdzono, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć koszty podróży
      służbowych pracowników (współpracowników) związanych z pracami w zakresie prac
      badawczo - rozwojowych (m.in. diety i inne należności związane z podróżą, wydatki na
      nocleg, bilety, koszty paliwa itp.).
    W związku z powyższym, zdaniem Spółki diety i inne należności za czas podróży służbowej
    pracownika, w tym koszty noclegu i transportu pokrywane przez Wnioskodawcę dla
    pracowników realizujących Projekty stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz

    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    W celu realizacji projektów objętych niniejszym wnioskiem Wnioskodawca ponosi koszty
    opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie CAD
    /CAM (Delmia, Catia, ePlan, EKS, Proccess Simulate). Wykorzystanie specjalistycznego
    oprogramowania jest niezbędne na etapie wielowymiarowego projektowania
    poszczególnych wyrobów oraz ich elementów wewnętrznych.
    Ponadto, tego typu licencja nie stanowi dla Spółki środka trwałego lub wartości
    niematerialnej i prawnej.
    Takie oprogramowanie jest przeznaczone do zaawansowanego projektowania i umożliwia
    przeprowadzenie symulacji. Do swojej obsługi wymaga wiedzy technicznej z zakresu
    automatyki przemysłowej i inżynierii.
    W związku z powyższym, koszty opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej
    licencji na oprogramowanie CAD/CAM, które nie są amortyzowane jako wartości
    niematerialne i prawne, można zaliczyć do kosztów nabycia sprzętu specjalistycznego.
    Zatem, Spółka będzie uprawniona do rozliczenia kosztów opłat typu maintenance za
    utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie CAD/CAM w ramach kosztów
    kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP.
    Takie stanowisko w stosunku do licencji na oprogramowanie zostało zaakceptowane przez
    Dyrektora KIS m.in. w indywidualnej interpretacji z 15 listopada 2019 r. (znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.409.2019.1.PC) oraz w indywidualnej interpretacji z 12 kwietnia 2019 r. (znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.145.2019.1.BM).
    W interpretacji z 7 lutego 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.854.2022.2.JG) Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej zajął następujące stanowisko: „Zgodzić się należy z
    Wnioskodawcą, że ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    przez X wydatki na sprzęt specjalistyczny oraz koszty opłat typu maintenance za
    utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie (...), stanowią w okresie od 1
    stycznia 2018 r. koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p., a tym
    samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    ww. ustawy”.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 UPDOP, kosztami kwalifikowanymi są dokonywane w danym roku
    podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 UPDOP, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne)
    dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    Z treści przywołanych przepisów wynika, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od wartości środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d ust. 3 UPDOP. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych, jeżeli stanowią one dla X koszty podatkowe, a środki trwałe są
    rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 kwietnia 2019
    roku (znak: 0111-KDIB1-3.4010.147.2019.1.JKT) wyjaśnił, że: „odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki t

    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 UPDOP, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art.
    16h- 16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1,
    mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
    miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Z treści przywołanych przepisów wynika, że do kosztów kwalifikowanych mogą zostać
    zaliczone koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych,
    których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których stosuje się
    możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że
    przepisy UPDOP nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych ujętych w art. 18d ust.
    3 wydatków tego rodzaju.
    Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r. (znak: 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA), w której
    uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w zakresie zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 UPDOF, m.in. kosztów sprzętu
    komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10 000 zł.
    W interpretacji indywidualnej z 18 maja 2020 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.188.2020.1.MC)
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 grudnia 2018 r.
    (znak: 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD), również nie kwestionował prawidłowości
    stanowiska podatnika, w myśl którego: „stosując zasadę o uznawaniu za koszty
    kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w
    działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej
    amortyzacji) będą objęte zakresem art. 26e ust. 3 u.p.d.o.f.”.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że koszty tzw. jednorazowej amortyzacji
    środków trwałych zakupionych w celu realizacji projektów o charakterze badawczo-
    rozwojowym będą w całości stanowić koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust.
    3 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej
    zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    Ad. 5
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z literalnego brzmienia powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził
    wyłącznie dwa warunki uznania kosztów materiałów i surowców za koszty kwalifikowane
    na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej:
    - koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla podatnika,
    - nabyte materiały i surowce są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    W ocenie Wnioskodawcy, przytoczony przepis pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów (stanowiących koszty uzyskania
    przychodu), niezbędnych do realizacji prac badawczo-rozwojowych. W sytuacji, gdy
    wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu należy uznać, że
    zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-
    rozwojową.

    Mając powyższe na uwadze, nie ulega wątpliwości, iż wszystkie materiały, części itp., w
    tym specjalistyczne środki ochrony osobistej (np. kombinezony), stanowią koszty
    kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową. W związku z
    powyższym, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia ww. kosztów od postawy
    opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Ad. 2 - 5
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,

      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej

    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze
    składkami emerytalną, rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz koszty ich wyjazdów służbowych które
    stanowią należności pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić dla Państwa koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od
    podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, jest prawidłowe.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty
    licencji na oprogramowanie typu maintenance/opłaty licencyjne stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a, a tym samym mogą zostać odliczone
    od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 updop, jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do pytania oznaczonego numerem 4, kosztami kwalifikowanymi
    mogą być – zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 updop – dokonywane w roku
    podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Art. 16f ust. 3 updop mówi, że:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Z kolei art. 15 ust. 6 updop, stanowi, że:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 updop,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one
    bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią
    kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.

    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli
    składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone w
    przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez Wnioskodawcę koszty tzw.
    jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3 updop, od opisanych w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku
    realizacji Projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop i
    czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww.
    ustawy jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy
    nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art.
    18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji
    Projektów.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

    - opisana powyżej działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność
      badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, a Wnioskodawca jest
      uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop, jest
      prawidłowe;
    - ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną,
      rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na
      podstawie umowy o pracę oraz koszty wyjazdów służbowych opisane powyżej
      stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop i tym samym
      mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18
      updop, jest prawidłowe;
    - ponoszone przez Spółkę koszty licencji na oprogramowanie typu maintenance/opłaty
      licencyjne stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a, a tym
      samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art.
      18 updop, jest prawidłowe;
    - ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez
      Wnioskodawcę koszty tzw. jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3
      updop, od opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym środków trwałych,
      które są wykorzystywane w toku realizacji Projektów, stanowią koszty kwalifikowane w
      rozumieniu art. 18d ust. 3 updop i czy mogą zostać odliczone od podstawy
      opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe;
    - ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty
      nabycia materiałów niezbędnych do realizacji Projektów stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, a tym samym mogą zostać
      odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest
      prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
      się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.