Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.614.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Uzyskane przez podatnika przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych, o których mowa we wniosku, a
których uzyskanie nie wiąże się bezpośrednio z poniesieniem
kosztów nie skutkują obowiązkiem alokacji kosztów
pośrednich w odniesieniu do tych przychodów i nie powinny
być ujęte w sumie przychodów dla celów obliczenia stosunku,
w jakim koszty pośrednie będą przypisane do poszczególnego
źródła przychodów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie
koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-proporcjonalne rozliczenie kosztów
proporcja
przychód-uzyskanie przychodów
przychód-źródła przychodu
zyski-dochód z udziału w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Proporcjonalne
przypisywanie kosztów do źródła przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 2b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 20-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X Spółka Akcyjna (dalej jako: „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem CIT od całości osiąganych
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Spółka posiada udziały w zagranicznych spółkach zależnych. Na moment składania
    niniejszego wniosku Spółka posiada 100% udziałów w spółkach z siedzibą (...), dalej razem
    jako: „Spółki zależne”.
    W przyszłości możliwe jest, że Wnioskodawca zwiększy swoje zaangażowanie na rynkach
    zagranicznych. Może to nastąpić poprzez nabycie lub założenie nowych Spółek zależnych.
    Zasadnicze źródło przychodów Wnioskodawcy stanowią przychody z prowadzonej
    działalności gospodarczej tj. ze sprzedaży hurtowej (...) [zaliczane do przychodów
    (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych].
    Oprócz tego, Spółka otrzymuje również dywidendy od Spółek zależnych oraz inne
    przychody z zysków kapitałowych np. przychody z licencji.
    W przypadku spełnienia warunków przewidzianych w art. 20 ust. 3 Ustawy CIT lub w
    umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, niektóre spośród tych dywidend -
    zwłaszcza pochodzące od Spółek zależnych z siedzibą na terytorium Unii Europejskiej -
    mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT na terytorium Polski.
    Niniejszy wniosek dotyczy takich dywidend, tj. zwolnionych z podatku dochodowego w
    Polsce na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy o CIT lub postanowień właściwych umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Spółka ponosi koszty prowadzonej działalności, w związku z którą uzyskiwane są także
    opisane powyżej zwolnione z podatku dochody (przychody) z dywidend uzyskiwanych od
    Spółek zależnych. Koszty te spełniają ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów, o
    której mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT. Przedmiotem niniejszego wniosku są przy tym
    koszty uzyskania przychodów, które nie są bezpośrednio związane z przychodami (tj. nie
    są jednoznacznie związane z jednym, konkretnym przychodem), lecz wynikają z
    całokształtu działalności Spółki, stanowiąc koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami (dalej: „koszty pośrednie”). Koszty pośrednie
    obejmują w szczególności koszty utrzymania biur, najmu powierzchni, mediów, usług
    porządkowych i ochrony, koszty administracyjne, koszty obsługi prawnej a także wydatki
    związane z utrzymaniem struktury zarządczej (przykładowo koszty wynagrodzeń Rady
    Nadzorczej i Zarządu oraz inne drobne wydatki związane z funkcjonowaniem Rady

    Nadzorczej jako organu Spółki). Stanowią tzw. „koszty wspólne” dla całokształtu
    działalności Spółki - służąc zarówno działalności operacyjnej, jak i obszarom działalności
    skutkującej uzyskiwaniem przychodów z zysków kapitałowych, w tym zwolnionych z
    podatku dywidend. Zatem, w przypadku tych kosztów nie jest możliwe ich przypisanie do
    danego źródła przychodów (lub tej części dochodów z danego źródła, która nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania).
    Niniejszy wniosek dotyczy takich kosztów („kosztów wspólnych”).
    W dniu (...) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał Spółce interpretację
    indywidualną o nr (...). W interpretacji tej za nieprawidłowe uznano stanowisko Spółki,
    zgodnie z którym „w przypadku otrzymania dywidend zwolnionych z opodatkowania CIT
    na podstawie art. 20 ust. 3 i następne Ustawy CIT, w świetle art. 15 ust. 2-2a Ustawy CIT,
    Spółka nie będzie musiała alokować części kosztów pośrednich do przychodów z
    dywidend zwolnionych z opodatkowania, a przez to nie będzie także musiała ich wyłączać
    z kosztów uzyskania przychodów.”
    W poprzednich latach podatkowych, Spółka stosowała się do powyższej interpretacji,
    alokując część kosztów pośrednich - w oparciu o zasady z art. 15 ust. 2-2b Ustawy CIT - do
    dywidend zwolnionych z podatku (a więc w ujęciu faktycznym, jak gdyby ustalała „dochód
    z dywidendy”), wyłączając te koszty z kosztów uzyskania przychodów.
    Z biegiem czasu, Spółka nabyła wiedzę, zgodnie z którą od kilku lat w identycznych
    stanach faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje interpretacje
    indywidualne zawierające rozstrzygnięcia odmienne od zawartego w interpretacji wydanej
    Spółce w (...), a zgodne ze stanowiskiem, które Spółka prezentowała w swoim ówczesnym
    wniosku o interpretację.
    Ponadto od (...) zmianie uległy niektóre okoliczności faktyczne odnoszące się do
    zagadnienia będącego niniejszym wnioskiem. W szczególności dotyczące posiadania przez
    Spółkę udziałów w Spółkach zagranicznych (ilości takich Spółek zagranicznych i wielkości
    zaangażowania kapitałowego Spółki w Spółkach zagranicznych).
    Tym samym, zdaniem Spółki zasadne stało się wystąpienie po raz kolejny z wnioskiem o
    interpretację indywidualną.

## Pytanie

Czy uzyskując przychody z dywidend od Spółek zależnych, które są zwolnione z podatku
    CIT na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy CIT lub na podstawie postanowień umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, Spółka ma obowiązek dokonania alokacji do tych
    przychodów (tj. zwolnionych z podatku dywidend) kosztów pośrednich (kosztów
    wspólnych) zgodnie z przepisami art. 15 ust. 2-2b Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Uzyskując przychody z dywidend od Spółek zależnych, które są zwolnione z podatku CIT
    na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy CIT lub na podstawie postanowień umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, Spółka nie ma obowiązku dokonania alokacji do tych
    przychodów (tj. zwolnionych z podatku dywidend) kosztów pośrednich (kosztów
    wspólnych) zgodnie z przepisami art. 15 ust. 2-2b Ustawy CIT.
    Uzasadnienie
    W Ustawie CIT określono dwa odrębne źródła przychodów, tj. przychody z zysków
    kapitałowych oraz przychody z pozostałej działalności gospodarczej.
    Zawarty w art. 7b Ustawy CIT, katalog zysków kapitałowych obejmuje różnego rodzaju
    kategorie przychodów, przy czym jest katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że zyskami
    kapitałowymi są jedynie te przychody, które zostały wymienione w tym przepisie.
    W art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy CIT, wskazano, że za przychody z zysków kapitałowych
    uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1
    pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
    a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników
    funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu

    lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez
    odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy CIT, „Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art.
    22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.”
    W myśl art. 7 ust. 2 Ustawy CIT, „Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art.
    11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy
    przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta
    w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów.” Z przepisów tych wynika, że od ogólnej zasady
    opodatkowania dochodów istnieją wyjątki, w których opodatkowaniu podlega przychód (a
    nie dochód). Jednym z takich wyjątków są przychody z dywidend oraz inne przychody
    (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 1
    Ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1
    pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Skoro więc art. 22 ust. 1 Ustawy CIT, odwołuje się do „określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1
    ustawy CIT, przychodów z dywidend”, a art. 7 ust. 1 zdanie drugie Ustawy CIT, stanowi, że
    w przypadkach, o których mowa w art. 22 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania jest
    przychód, to należy uznać, że w przypadku wszystkich dywidend, bez względu na to, czy
    zostały otrzymane z Polski, czy z zagranicy przedmiotem opodatkowania jest przychód (a
    nie dochód).
    Taką wykładnię art. 7 ust. 1 zdanie drugie i art. 22 ust. 1 w związku z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit.
    a) Ustawy CIT, zdaniem Spółki, potwierdza również treść innych przepisów tej Ustawy, w
    których ustawodawca posługuje się pojęciem „dochodów (przychodów) z tytułu
    dywidend”, w szczególności art. 20 ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT. Wynika z nich wprost, iż w
    tych przypadkach ustawodawca utożsamia dochód z przychodem (o ile w innych
    przepisach szczególnych nie pozwala na pomniejszenie uzyskanego przychodu o
    określone kategorie kosztów).
    Taka konstrukcja przepisów dotyczy tych kategorii przychodów, które mają charakter
    pasywny. Podatnik, który je otrzymuje, faktycznie nie ponosi jakichkolwiek kosztów
    uzyskania tego rodzaju przychodów. Z tego względu przychody z tych źródeł zostały
    opodatkowane w sposób zryczałtowany, tzn. bez możliwości potrącenia jakichkolwiek
    kosztów uzyskania przychodów.
    Art. 20 ust. 1 Ustawy CIT, wprowadza zasadę opodatkowania w Polsce całości przychodów
    (dochodów) polskiego rezydenta podatkowego. Zgodnie bowiem z jego dyspozycja, jeżeli
    podatnicy będący polskimi rezydentami podatkowymi osiągają również dochody
    (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym
    państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3,
    to w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami
    (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od
    podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi
    zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części
    podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na
    dochód uzyskany w obcym państwie.
    Natomiast, art. 20 ust. 3 Ustawy CIT, wprowadza zwolnienie dla określonych przysporzeń.
    Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody)
    uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych
    przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

      1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
      2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
      zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem
      podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej;
      3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów
      (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
      4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
      podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich
      osiągania.
    Ponadto, zwolnienie od podatku dochodowego określonych kategorii dochodów
    (przychodów), w tym dywidend uzyskiwanych ze spółek zagranicznych, może wynikać z
    postanowień właściwych (ze względu na siedzibę spółki wypłacającej dywidendę) umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Podkreślenia jednak wymaga, że oprócz przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych opodatkowanych w sposób szczególny, na zasadach ryczałtowych, istnieją
    również przysporzenia z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w przypadku których
    podatek nakładany jest po pomniejszeniu przychodu o koszty uzyskania przychodu. W
    takich sytuacjach mamy do czynienia z dochodem z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych. Nie dotyczy to jednak dywidend.
    Z uwagi na możliwość uzyskania przez podatnika zarówno przychodów z zysków
    kapitałowych oraz z innych źródeł, konieczna staje się alokacja kosztów bezpośrednio lub
    pośrednio związanych z danym źródłem przychodów do tego źródła. Dotyczy to również
    alokowania kosztów do przychodów zwolnionych z podatku w ramach źródła przychodów.
    W odniesieniu do kosztów pośrednich, które nie mogą być (wprost) przypisane do
    żadnego źródła przychodów (lub przychodów zwolnionych w ramach danego źródła),
    ustawodawca wprowadził zasadę (mechanizm) proporcjonalnej alokacji kosztów, zgodnie
    z art. 15 ust. 2, 2a i 2b Ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy CIT, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze
    źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty
    związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe
    przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku,
    w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej
    kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
    Do przypadku, gdy w ramach jednego źródła przychodów są uzyskiwane także przychody
    niepodlegające opodatkowaniu lub zwolnione z podatku, odnosi się dodatkowo art. 15
    ust. 2a ustawy o CIT.
    Normą uzupełniającą jest ponadto art. 15 ust. 2b Ustawy CIT, w myśl którego:
    „W przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z
    innych źródeł przychodów, przepisy ust. 2 i 2a stosuje się także do przypisywania do
    każdego z tych źródeł kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami.”
    Proces alokacji kosztów pośrednich (których nie można przypisać do żadnego źródła
    przychodów) powinien przebiegać dwuetapowo. W pierwszej kolejności, podatnik

    powinien ustalić na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a Ustawy CIT, jakie koszty pośrednie może
    rozpoznać jako koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych, a jakie koszty należy
    wyłączyć z kalkulacji wyniku podatkowego.
    Następnie kwota podatkowych, pośrednich kosztów uzyskania przychodów (będąca
    efektem pierwszej alokacji na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a Ustawy CIT) powinna zostać
    ponownie alokowana - tym razem na podstawie art. 15 ust. 2b Ustawy CIT - poprzez jej
    rozdzielenie między źródła: zyski kapitałowe oraz inne niż zyski kapitałowe. Alokacja
    kosztów pośrednich do tych źródeł dotyczyć może jedynie kwoty kosztów pośrednich,
    która została alokowana na pierwszym etapie do kosztów podatkowych. Pozostałe koszty,
    tj. koszty alokowane do przychodów zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu,
    nie są uwzględniane w wyniku podatkowym podatnika - nie ma więc potrzeby ich alokacji
    do przychodów z zysków kapitałowych lub przychodów z innych źródeł.
    Alokując kwotę kosztów pośrednich do odpowiedniego źródła przychodów (zyski
    kapitałowe lub przychody z innych źródeł), należy uwzględnić jedynie przychody i
    alokowane do nich koszty, które na gruncie art. 15 ust. 2 i 2a Ustawy CIT, zostały uznane
    za podatkowe, tj. uwzględniane są w kalkulacji podatku dochodowego.
    Przepisy dotyczące podziału kosztów pomiędzy różne rodzaje przychodów zostały oparte
    o jedną zasadę funkcjonalną polegającą na ustaleniu proporcji podziału kosztów za
    pomocą klucza przychodów. Zgodnie z tą zasadą ustala się stosunek w jakim pozostaje
    jeden rodzaj przychodów (np. przychody z zysków kapitałowych) w sumie wszystkich
    przychodów. W efekcie powstaje proporcja w jakiej alokowane powinny zostać koszty,
    których nie można wprost przypisać do konkretnego źródła przychodów, do danej
    kategorii przychodów.
    Rozpatrując kwestię ustalenia kosztów pośrednich, które mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodów (pierwszy etap) i następnie podziału kosztów pośrednich pomiędzy źródła
    przychodów (drugi etap), należy mieć na uwadze (co podniesiono już wcześniej), że z
    faktem uzyskania przychodów jakimi są dywidendy nie wiąże się ponoszenie wydatków, tj.
    samo otrzymanie przez podatnika dywidend nie jest związane z ponoszeniem kosztów
    przez podatnika.
    Podkreślenia wymaga, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik nie
    ponosi wydatków nastawionych bezpośrednio na uzyskanie dywidendy, a jedynie wydatki
    na nabycie udziałów/akcji. Wydatki na nabycie udziałów/akcji są jednak kosztem uzyskania
    przychodów rozpoznawanym przy ich zbyciu. Nie są kosztami uzyskania przychodów w
    odniesieniu do dywidendy (mimo, iż aby otrzymać dywidendę należy wcześniej nabyć
    udziały). Z osiągnięciem przychodu z dywidend nie można wiązać żadnego Kosztu
    bezpośredniego.
    Konsekwentnie, także koszty pośrednie (koszty wspólne) ponoszone przez Spółkę w żaden
    sposób nie mają wpływu ani na samo otrzymanie ani na wysokość dywidendy od Spółek
    zależnych. Na wysokość dywidendy mają wpływ koszty, lecz ponoszone przez Spółkę
    zależną. Jeśli wygeneruje ona zysk i wypłaci dywidendę to Spółka osiągnie przychód, który
    osiągnęłaby nawet jeśli nie miałaby żadnego wydatku stanowiącego koszt pośredni lub
    nawet, gdyby miała wyłącznie takie koszty. Jeżeli brak jest podstaw do przypisywania do
    uzyskanych przez Spółkę przychodów z dywidend jakichkolwiek kosztów bezpośrednich
    Spółki, to również nieuzasadnione jest przypisywanie do tych przychodów kosztów
    pośrednich Spółki, w tym za pomocą klucza przychodów.
    Charakter prawny opodatkowania tzw. przychodów pasywnych (w rozpatrywanym
    przypadku dywidend), których powstanie nie wiąże się z bezpośrednim poniesieniem
    kosztów, wyklucza zasadność zaliczenia przychodów z tytułu ich otrzymania do
    omówionego powyżej mechanizmu alokacji kosztów pośrednich, tj. proporcji
    przypisywania pośrednich kosztów uzyskania przychodu. Zaliczenie bowiem przychodów
    opodatkowanych w sposób zryczałtowany do proporcji podziału kosztów, które to koszty
    nie pozostają w związku z tymi przychodami, nie znajduje uzasadnienia w konstrukcji
    podatków dochodowych.
    W związku z powyższym, uzyskane przez podatnika przychody z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych (dywidendy), których uzyskanie nie wiąże się bezpośrednio z poniesieniem
    kosztów, nie skutkują obowiązkiem alokacji kosztów pośrednich w odniesieniu do tych

    przychodów i nie powinny być ujęte w sumie przychodów dla celów obliczenia stosunku,
    w jakim koszty pośrednie będą rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodów i
    przypisane do poszczególnego źródła przychodów.
    Innymi słowy, uzyskując przychody z dywidend od Spółek zależnych, zwolnione z podatku
    CIT, na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy CIT lub na podstawie postanowień umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, Spółka nie ma obowiązku dokonania do tych
    przychodów alokacji kosztów pośrednich (kosztów wspólnych) zgodnie z przepisami art.
    15 ust. 2-2b Ustawy CIT.
    Powyższe stanowisko zostało wielokrotnie podzielone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej m.in. w interpretacjach:
    1. z dnia 17 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.209.2025.1.MK:
      „(...) należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że mechanizm alokacji
      kosztów uzyskania przychodów wynikający z art. 15 ust. 2-2b ustawy o CIT, dotyczący
      kosztów, których nie można przypisać do konkretnego źródła przychodów, nie ma
      zastosowania do dywidend otrzymanych od spółek z siedzibą poza terytorium
      Rzeczpospolitej Polskiej (w UE i poza UE), bez względu na to czy dywidendy te
      korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
      prawnych, czy też są opodatkowane.”
    2. z dnia 30 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDWB.4010.41.2023.1.AZE
      „Otrzymana kwota pieniężna w łącznej wysokości 3.570.000,00 EUR stanowi przychód
      z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
      który to przychód podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na
      mocy art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.
      (...) uzyskane przez podatnika przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o
      których mowa we wniosku a, których uzyskanie nie wiąże się bezpośrednio z
      poniesieniem kosztów nie skutkują obowiązkiem alokacji kosztów pośrednich w
      odniesieniu do tych przychodów i nie powinny być ujęte w sumie przychodów dla
      celów obliczenia stosunku, w jakim koszty pośrednie będą przypisane do
      poszczególnego źródła przychodów.”
    3. z dnia 15 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.45.2023.1.AW
      „(...) należy się zgodzić z Państwem, że mechanizm alokacji kosztów uzyskania
      przychodów wynikający z art. 15 ust. 2-2b u.p.d.o.p., dotyczący kosztów, których nie
      można przypisać do konkretnego źródła przychodów, nie ma zastosowania do
      dywidend otrzymanych od spółek z siedzibą poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej
      (w UE i poza UE), bez względu na to czy dywidendy te korzystają ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też są
      opodatkowane.”
    4. z dnia 8 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.540.2022.2.AK
      „(...) zarówno w przypadku uzyskania dochodów zwolnionych z opodatkowania
      podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 3 jak i
      zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, w związku z
      brzmieniem art. 7 ust. 3 Spółka nie ma obowiązku dokonywania alokacji kosztów
      pośrednich zgodnie z art. 15 ust. 2b ustawy o CIT w stosunku do tych przychodów.”
    5. z dnia 14 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.475.2020.1.PB

      „W tym miejscu Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w jego opinii prawidłowa
      wykładnia art. 7 ust. 1 zdanie drugie i art. 22 ust. 1 w związku z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a
      ustawy CIT, powinna polegać na uznaniu, że zarówno w przypadku dywidend
      otrzymywanych od spółek posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, jak i
      w przypadku dywidend otrzymywanych od spółek nieposiadających siedziby lub
      zarządu na terytorium Polski, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      Wnioskodawca uważa, że jeżeli niezależnie od tego czy dywidendy pochodzą z Polski,
      czy z zagranicy, ustawodawca w różnych przepisach ustawy CIT ogólnie odwołuje się
      do „dochodów (przychodów) z tytułu dywidend”, a w przepisie art. 7 ust. 1 zdanie
      drugie ustawy CIT, wskazuje równie ogólnie, że w przypadku, o którym mowa w art. 22
      ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód, to określonego w ten sposób
      przedmiotu opodatkowania nie można zawęzić wyłącznie do dywidend otrzymanych
      od spółek posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. Brak jest podstaw,
      wobec zrównania (dla celów opodatkowania) wszystkich dywidend do odmiennego
      traktowania dywidend wypłacanych przez spółki nieposiadające siedziby lub zarządu
      na terytorium Polski.
      Ta racjonalna interpretacja jest osadzona przede wszystkim na specyfice dywidend
      jako przychodów z istoty swojej nie wiążących się z kosztami ich uzyskania. Należy
      zauważyć, że otrzymaniu dywidendy, co do zasady, nie towarzyszą wydatki tj. samo
      otrzymanie przez Wnioskodawcę dywidend od Spółek zależnych nie jest związane z
      ponoszeniem kosztów przez Spółkę. Należy bowiem podkreślić, że w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie ponosi wydatków
      nastawionych bezpośrednio na uzyskanie dywidendy. Wydatków na poczet akcji lub
      udziałów nie należy utożsamiać lub uznawać za wydatki na poczet osiągnięcia
      dywidendy. Uzyskane dywidendy nie wpłyną również na konieczność poniesienia
      kosztów tj. koszty pośrednie zostałyby poniesione niezależnie od otrzymania
      konkretnych dywidend od Spółek zależnych. Jeżeli brak jest podstaw do wyłącznego
      przypisania do przychodów z dywidend kosztów pośrednich to również
      nieuzasadnione jest przypisywanie do tych przychodów kosztów pośrednich za
      pomocą klucza przychodów.
      Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyżej przedstawioną analizę treści art.
      15 ust. 2-2a ustawy CIT, przychodu z tytułu dywidendy zarówno opodatkowanego, jak
      i zwolnionego - nie uwzględnia się przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 15
      ust. 2 i 2a ustawy CIT. Taki przychód należy wyłączyć z kalkulacji dokonywanej na
      potrzeby proporcjonalnej alokacji kosztów pośrednich (z licznika i mianownika
      proporcji). Skoro przychodów z tytułu otrzymanych od Spółek zależnych dywidend nie
      należy uwzględniać w kalkulacji dla potrzeb alokacji kosztów pośrednich do
      poszczególnych źródeł, to do tego źródła nie zostaną także alokowane żadne koszty
      pośrednie, które mogłyby zostać uznane za wydatki niestanowiące podatkowych
      kosztów uzyskania przychodów i wyłączone z kalkulacji podatku dochodowego.
      W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie
      oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

      Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej,
      odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska
      Wnioskodawcy.”
    6. z dnia 18 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.378.2020.2.PB
      „(...) z brzmienia art. 15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p., wynika, iż zasady proporcjonalnej alokacji
      kosztów uzyskania przychodów nie będą miały zastosowania do przychodów
      Wnioskodawcy z dywidend otrzymanych od Spółek Zależnych. Podstawą
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w przypadku dywidend
      od spółek zależnych jest bowiem przychód, podczas gdy przepisy art. 15 ust. 2 i 2a u.p.
      d.o.p. mają zastosowanie w sytuacji, gdy podstawą opodatkowania jest dochód.
      Powyższa zasada ma również zastosowanie w przypadku, gdy przychód z tytułu
      otrzymanej dywidendy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 20
      ust. 3, czy art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. W tej sytuacji, przychodu zwolnionego z
      opodatkowania nie uwzględnia się przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 15
      ust. 2 i 2a u.p.d.o.p.”
      Wobec powyższego wskazane w art. 15 ust. 2-2b u.p.d.o.p., zasady proporcjonalnego
      podziału kosztów pośrednich nie dotyczą przychodów z dywidend. Tym samym,
      przychody z tych dywidend nie powinny być uwzględniane także w kalkulacji proporcji
      alokacji kosztów do źródła przychodów z zysków kapitałowych oraz przychodów z
      innych źródeł, o której mowa w art. 15 ust. 2b u.p.d.o.p.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”), są dwa odrębne źródła
    przychodów, tj. przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z pozostałej
    działalności gospodarczej.
    Wydzielając odrębne źródło przychodów ustawodawca zamieścił w ustawie, w art. 7b
    updop, katalog, w którym określił listę przychodów z zysków kapitałowych. Katalog ten
    obejmuje różnego rodzaju kategorie przychodów. Mieszczą się w nim m.in. przychody z
    udziału w zyskach osób prawnych.
    Z kolei w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
    Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:
    1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
      stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
      a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez
        uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania
        dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje
        wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo
        wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
      b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
      c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które
        następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

      d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której
        mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
      e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o
        której mowa w art. 1 ust. 3,
      f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
        przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość
        nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu
        udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z
        innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
      g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub
      h) przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie,
        jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
        wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający
        w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
      i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
      j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na
        inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku
        przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód
        określa się na dzień przekształcenia,
      k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o
        której mowa w art. 1 ust. 3,
      l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1
        ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są
        od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego
        zysku (pożyczka partycypacyjna),
      m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów
        podmiotów, w tym:
          - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
          przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku
          innej osoby prawnej lub spółki,
          - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
          - przychody spółki dzielonej,
      n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;
    Z ww. przepisów wynika, że przychody z udziału w zyskach osób prawnych są
    kwalifikowane do źródła przychodów określanych jako zyski kapitałowe.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 updop:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.

    Z przepisów tych wynika, że od ogólnej zasady opodatkowania dochodów istnieją
    wyjątki, w których opodatkowaniu podlega przychód. Jednym z takich wyjątków jest
    przychód z tytułu dywidendy oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 1 updop.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 updop:
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Taka konstrukcja oznacza, że pewne kategorie przychodów mają charakter pasywny, a
    podatnik który je otrzymuje nie ponosi jakichkolwiek kosztów uzyskania tego rodzaju
    przychodów. Z tego względu przychody z tych źródeł zostały opodatkowane w sposób
    zryczałtowany, tzn. bez możliwości potrącenia jakichkolwiek kosztów uzyskania
    przychodów.
    Zauważyć należy, że zgodnie z art. 20 ust. 1 updop:
      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody
      (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w
      obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17
      ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z
      dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W
      tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę
      równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może
      jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
      która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Z kolei art. 20 ust. 3 updop, stanowi że:
    Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez
    podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
      1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
        prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
        od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
      2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału
        w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca
        podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej;
      3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów
        (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
      4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
        podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich
        osiągania.
    Podkreślenia jednak wymaga, że oprócz przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych opodatkowanych w sposób szczególny, na zasadach ryczałtowych istnieją
    również przysporzenia z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w przypadku których
    podatek nakładany jest po pomniejszeniu przychodu o koszty uzyskania przychodu. W
    takich sytuacjach mamy do czynienia z dochodem z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych.
    Z uwagi na możliwość uzyskania przez podatnika zarówno przychodów z zysków
    kapitałowych oraz z innych źródeł, ustawodawca wprowadził mechanizm nakazujący

    alokację kosztów bezpośrednio lub pośrednio związanych z danym źródłem
    przychodów do tego źródła. Natomiast w odniesieniu do kosztów pośrednich, które nie
    mogą być przypisane do żadnego źródła przychodów, ustawodawca wprowadził zasadę
    proporcjonalnej alokacji kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2, 2a i 2b updop.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 updop:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody
      podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z
      przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe
      przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim
      stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł
      w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 15 ust. 2a updop,
      Zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik
      ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego
      opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się
      odpowiednio.
    Normą uzupełniającą jest art. 15 ust. 2b updop, w myśl którego:
      W przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z zysków kapitałowych oraz
      przychody z innych źródeł przychodów, przepisy ust. 2 i 2a stosuje się także do
      przypisywania do każdego z tych źródeł kosztów innych niż bezpośrednio związane z
      przychodami.
    Proces alokacji kosztów pośrednich (których nie można przypisać do żadnego źródła
    przychodów) powinien przebiegać dwuetapowo. W pierwszej kolejności podatnik
    powinien ustalić na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, jakie koszty pośrednie może
    rozpoznać jako koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych, a jakie koszty należy
    wyłączyć z kalkulacji wyniku podatkowego. Następnie kwota podatkowych, pośrednich
    kosztów uzyskania przychodów (będąca efektem pierwszej alokacji na podstawie art. 15
    ust. 2 i 2a ustawy o CIT) powinna zostać ponownie alokowana − tym razem na podstawie
    art. 15 ust. 2b ustawy o CIT − poprzez jej rozdzielenie między źródła: zyski kapitałowe oraz
    inne niż zyski kapitałowe. Alokacja kosztów pośrednich do tych źródeł dotyczyć może
    jedynie kwoty kosztów pośrednich, która została alokowana na pierwszym etapie do
    kosztów podatkowych. Pozostałe koszty, tj. koszty alokowane do przychodów zwolnionych
    oraz niepodlegających opodatkowaniu, nie są uwzględniane w wyniku podatkowym
    podatnika − nie ma więc potrzeby ich alokacji do przychodów z zysków kapitałowych lub
    przychodów z innych źródeł. Alokując kwotę kosztów pośrednich do odpowiedniego
    źródła przychodów (zyski kapitałowe lub przychody z innych źródeł), należy uwzględnić
    jedynie przychody i alokowane do nich koszty, które na gruncie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o
    CIT, zostały uznane za podatkowe, tj. uwzględniane są w kalkulacji podatku dochodowego.
    Przepisy dotyczące podziału kosztów pomiędzy różne rodzaje przychodów zostały oparte
    o jedną zasadę funkcjonalną polegającą na ustaleniu proporcji podziału kosztów za
    pomocą klucza przychodów. Zgodnie z tą zasadą ustala się stosunek w jakim pozostaje
    jeden rodzaj przychodów (np. przychody z zysków kapitałowych) w sumie wszystkich
    przychodów. W efekcie, powstaje proporcja w jakiej alokowane powinny zostać koszty,
    których nie można wprost przypisać do konkretnego źródła przychodów, do danej
    kategorii przychodów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka posiada udziały w
    zagranicznych spółkach zależnych. Na moment składania niniejszego wniosku Państwa
    Spółka posiada 100% udziałów w spółkach z siedzibą (...), dalej razem jako: „Spółki
    zależne”.
    W przyszłości możliwe jest, że Państwa Spółka zwiększy swoje zaangażowanie na rynkach
    zagranicznych. Może to nastąpić poprzez nabycie lub założenie nowych Spółek zależnych.
    Zasadnicze źródło przychodów Państwa Spółki stanowią przychody z prowadzonej
    działalności gospodarczej tj. ze sprzedaży hurtowej armatury sanitarnej, instalacyjnej i
    grzewczej [zaliczane do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych].

    Oprócz tego, Państwa Spółka otrzymuje również dywidendy od Spółek zależnych oraz inne
    przychody z zysków kapitałowych np. przychody z licencji.
    Państwa wniosek dotyczy takich dywidend, tj. zwolnionych z podatku dochodowego w
    Polsce na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy o CIT lub postanowień właściwych umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Państwa Spółka ponosi koszty prowadzonej działalności, w związku z którą uzyskiwane są
    także opisane powyżej zwolnione z podatku dochody (przychody) z dywidend
    uzyskiwanych od Spółek zależnych. W opisie sprawy wskazali Państwo, że koszty te
    spełniają ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1
    Ustawy o CIT. Przedmiotem niniejszego wniosku są przy tym koszty uzyskania
    przychodów, które nie są bezpośrednio związane z przychodami (tj. nie są jednoznacznie
    związane z jednym, konkretnym przychodem), lecz wynikają z całokształtu działalności
    Państwa Spółki, stanowiąc koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio
    związane z przychodami (dalej: „koszty pośrednie”). Koszty pośrednie obejmują w
    szczególności koszty utrzymania biur, najmu powierzchni, mediów, usług porządkowych i
    ochrony, koszty administracyjne, koszty obsługi prawnej a także wydatki związane z
    utrzymaniem struktury zarządczej (przykładowo koszty wynagrodzeń Rady Nadzorczej i
    Zarządu oraz inne drobne wydatki związane z funkcjonowaniem Rady Nadzorczej jako
    organu Spółki). Stanowią tzw. „koszty wspólne” dla całokształtu działalności Państwa
    Spółki - służąc zarówno działalności operacyjnej, jak i obszarom działalności skutkującej
    uzyskiwaniem przychodów z zysków kapitałowych, w tym zwolnionych z podatku
    dywidend.
    Rozpatrując kwestię podziału kosztów pośrednich pomiędzy źródła przychodów należy
    mieć na uwadze, że z faktem uzyskania przychodów, o których mowa opisie sprawy nie
    wiąże się ponoszenie wydatków, tj. samo otrzymanie przez podatnika tych przychodów
    nie jest związane z ponoszeniem kosztów przez podatnika. Podkreślenia wymaga, że w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik nie ponosi wydatków
    nastawionych bezpośrednio na uzyskanie dywidendy czy wypłaty z rezerwy kapitałowej,
    a jedynie wydatki na nabycie udziałów/akcji. Wydatków na nabycie udziałów/akcji nie
    należy utożsamiać lub uznawać za wydatki na poczet osiągnięcia tych przychodów.
    Jeżeli brak jest podstaw do przypisywania do uzyskanych przez Spółkę przychodów
    jakichkolwiek kosztów bezpośrednich to również nieuzasadnione jest przypisywanie do
    tych przychodów kosztów pośrednich za pomocą klucza przychodów.
    Charakter prawny opodatkowania tzw. przychodów pasywnych, których powstanie nie
    wiąże się z bezpośrednim poniesieniem kosztów, wyklucza zasadność zaliczenia
    przychodów z tytułu ich otrzymania do omawianych powyżej proporcji przypisywania
    pośrednich kosztów uzyskania przychodu.
    Zaliczenie bowiem przychodów opodatkowanych w sposób zryczałtowany do proporcji
    podziału kosztów, które to koszty nie pozostają w związku z tymi przychodami, nie
    znajduje uzasadnienia w konstrukcji podatków dochodowych.
    W związku z powyższym, uzyskane przez podatnika przychody z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych, o których mowa we wniosku, a których uzyskanie nie wiąże się
    bezpośrednio z poniesieniem kosztów nie skutkują obowiązkiem alokacji kosztów
    pośrednich w odniesieniu do tych przychodów i nie powinny być ujęte w sumie
    przychodów dla celów obliczenia stosunku, w jakim koszty pośrednie będą przypisane
    do poszczególnego źródła przychodów.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy uzyskując przychody z dywidend od Spółek
    zależnych, które są zwolnione z podatku CIT na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy CIT lub na
    podstawie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, Spółka będzie
    miała obowiązek dokonania alokacji do tych przychodów (tj. zwolnionych z podatku
    dywidend) kosztów pośrednich (kosztów wspólnych) zgodnie z przepisami art. 15 ust. 2-2b
    Ustawy CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.