Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.525.2022.1.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-23
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (ulga na powrót).
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zamieszkania-zmiana miejsca zamieszkania; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; rezydent podatkowy; ulga-ulga na powrót; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 43; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 44

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 27 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od kwietnia 2017 roku do grudnia 2021 roku był Pan zatrudniony w Republice Federalnej Niemiec.

W zeszłym roku w związku z nową umową o pracę, miał Pan obowiązek przenieść się do Republiki Irlandii, aby tam świadczyć pracę. W tym celu, przestrzegając lokalnych przepisów wyrejestrował się Pan z Niemiec (20.03.2021) i tego samego dnia przyjechał Pan do rodziców w Polsce (…), aby po Wielkanocy wylecieć z P. do Dublina (11.04.2021).

Niestety, w międzyczasie zachorował Pan na COVID (pozytywny test PCR \`(...)\`03.2021) i ze względu na dwutygodniową izolację musiał Pan przełożyć podróż. Kupił Pan nowy bilet (z W. do Dublina 02.05.2021), lecz niestety i tym razem (\`(...)\`05.2021) dostał Pan wynik pozytywny testu PCR i został Pan ponownie skierowany na izolację. Był to okres, gdy negatywny wynik testu PCR był konieczny zarówno na wjazd do Irlandii jak i do Niemiec. Z tego powodu musiał Pan fizycznie pozostać w Polsce, u rodziców.

Kolejnych prób relokacji nie podejmował Pan, ponieważ dostał Pan zgodę od firmy na to, abym pracował Pan zdalnie z Polski aby ograniczyć ryzyko. Na Pana decyzję miały również wpływ apele polskiego MSZ o unikanie podróży zagranicznych, które nie są konieczne.

W ramach wewnętrznej polityki firmy i ze względu na nieudany transfer, pozostając cały czas zatrudniony w Niemczech, 01.09.2021 roku miał Pan wrócić do Monachium lub przylecieć do Irlandii. W tym celu miał Pan zarezerwowane mieszkanie, jednakże ze względu na 5 falę COVID-19 ta data została wkrótce zmieniona na 18.10.2021 r., po czym na 10.01.2022. W międzyczasie, rozpoczął Pan poszukiwanie pracy w Polsce i pracę taką znalazł Pan w polskiej siedzibie firmy (…) i od 01.01.2022 roku udało się Panu podpisać umowę o pracę, licząc na to że będzie mógł Pan skorzystać z ulgi na powrót do Polski w ramach repatriacji kapitału.

Wskazał Pan również, że:

‒ przeniesienie Pana miejsca zamieszkania na terytorium Polski nastąpiło 20.03.2021 (sobota) przyjechał Pan z Niemiec do Polski na krótkie wakacje, celem dalszej relokacji do Irlandii,

‒ ze względu na przekroczenie 183 dni przebywania w Polsce w ubiegłym roku, podlegał Pan opodatkowaniu w Polsce w zeszłym roku (2021),

‒ nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, oraz od początku roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym wrócił do Polski. W latach 04.2017 do 03.2021 był Pan zameldowany w Niemczech.

‒ posiada Pan obywatelstwo polskie,

‒ posiada Pan dokumenty meldunkowe w Niemczech od 04.2017 roku do 03.2021 roku,

‒ w 2021 roku w wyniku nieudanych relokacji do Irlandii oraz bezskutecznego powrotu, do Niemiec przebywał Pan na terytorium Polski więcej niż 183 dni. W pozostałych latach (tj. 2017-2020) nie przebywał Pan w Polsce więcej niż 183 dni,

‒ w latach 2017-2021 posiadał Pan w Polsce dwa mieszkania. Mieszkanie w P. otrzymał Pan jako darowiznę od rodziców w marcu 2017 roku, a mieszkanie w. W. zakupił Pan w listopadzie 2021 roku z własnych oszczędności oraz z darowizny od dziadka. W latach 2017-2021 posiadał Pan również otwarte rachunki bankowe w Polsce, nie był Pan ubezpieczony w polskim systemie ubezpieczeń (poza okresem Styczeń-Luty 2017 roku),

‒ jako osoba stanu wolnego nie posiadająca dzieci, nie ma Pan żadnych zobowiązań rodzinnych. Pana centrum interesu życiowego warunkuje praca. To właśnie ze względu na pracę wyjechał Pan do Niemiec (zmieniał Pan tam też miejsca zamieszkania) oraz miał Pan wyjechać do Irlandii.

‒ jest Pan stanu wolnego. Przebywał Pan w domu rodziców. Mieszkanie w P. jest wynajmowane, a mieszkanie w W. kupił Pan w stanie „do wykończenia” i dopiero w styczniu 2022 roku udało Panu się je wyposażyć w kuchnię oraz w podstawowe meble.

### Pytanie

Czy może Pan skorzystać z preferencji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy biorąc pod uwagę celowość programu oraz spełnione przesłanki aby z tej ulgi skorzystać?

### Pana stanowisko w sprawie

Na stronie rządowej widnieje informacja że powrót Polaków z zagranicy jest szansą dla gospodarki oraz że powstał on w celu sprowadzania do Polski osób, które za granicami Polski prowadzą własne firmy, rozwijają się i robią kariery. Rok 2021 był dla Pana trudny ze względu na trzy nieudane przeprowadzki, chorobę oraz stałe śledzenie w mediach sytuacji epidemicznej w Polsce, Irlandii oraz Niemczech, tak aby ograniczyć ryzyko związane z Covid-19. Pana powrót do Polski w marcu 2021 roku nie miał charakteru stałego lecz tymczasowy. Od kwietnia 2021 roku podjął Pan dwie próby wylotu do Irlandii (poniósł Pan koszty związane w wynajmem mieszkania) oraz planował Pan powrót do Monachium we wrześniu 2021 roku (rezerwował Pan mieszkanie z meldunkiem na wrzesień i październik) jednakże z przyczyn od Pana niezależnych nie mogło się to wydarzyć. Rozczarowany życiem „na walizkach” u rodziców w (…), w październiku 2021 roku zaczął Pan poważnie myśleć o stałym powrocie do Polski i znalazł Pan pracę w Polskiej siedzibie Pana firmy w W. Pracę tę zaczął Pan 01.01.2022 roku, dlatego w Pana ocenie to właśnie od tego roku na stałe wrócił Pan do Polski, przenosząc tutaj swoje centrum interesu życiowego, którym z racji nieposiadania rodziny jest praca.

W związku z powyższym, Pana zdaniem powinien Pan móc skorzystać z ulgi na powrót, potocznej nazwy preferencji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są:

Przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

\- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosowanie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3) podatnik:

a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b) miał miejsce zamieszkania:

\- nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

\- na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że:

1\. od kwietnia 2017 roku do grudnia 2021 roku był Pan zatrudniony w Republice Federalnej Niemiec,

2\. 20 marca 2021 r. wyrejestrował się Pan z Niemiec i tego samego dnia przyjechał Pan do rodziców do Polski, aby po świętach wielkanocnych wylecieć z P. do Dublina 11 kwietnia 2021 r. w celu podjęcia tam pracy,

3\. w związku, iż do wyjazdu do Dublina ostatecznie nie doszło pracował Pana zdalnie z Polski dla niemieckiego pracodawcy, w międzyczasie poszukując nowej pracy,

4\. od 1 stycznia 2022 r. rozpoczął Pan pracę w polskiej siedzibie firmy,

5\. w 2021 roku w wyniku nieudanych relokacji do Irlandii oraz bezskutecznego powrotu do Niemiec przebywał Pan na terytorium Polski więcej niż 183 dni,

6\. ze względu na przekroczenie 183 dni przebywania w Polsce w 2021 r., podlegał Pan opodatkowaniu w Polsce.

Reasumując zmiana przez Pana miejsca zamieszkania na terytorium Polski nastąpiła 20 marca 2021 r. W 2021 r. przebywał Pan na terytorium Polski więcej niż 183 dni i z tego względu w 2021 roku podlegał Pan w Polsce opodatkowaniu (tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu).

Oznacza to, że niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Pana przypadku zmiana miejsca zamieszkania nie nastąpiła bowiem po dniu wskazanym w art. 53 ustawy zmieniającej, tj. po 31 grudnia 2021 r.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).