Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.162.2022.3.IH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-25
Teza: WIS USŁUGA – budowa budynku
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku dla dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub konserwacji obiektów objętych społecznym programem mieszkaniowym ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 lipca 2022 r. (data wpływu 19 sierpnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 września 2022 r. (data wpływu 30 września 2022 r.), 11 października 2022 r. (data wpływu) oraz 12 października 2022 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – budowa budynku Centrum (…)

**Opis usługi**: budowa budynku Centrum (…), który zapewni usługę zakwaterowania wraz z wyżywieniem dla osób dorosłych niepełnosprawnych ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepełnosprawności oraz pobytu dziennego, a także będzie świadczył opiekę lekarską, dostosowaną do indywidualnych potrzeb uczestników, oraz opiekę pielęgniarską, pielęgnacyjną, leczniczą, farmakologiczną i rehabilitacyjną. Budynek ten – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – mieści się w klasie ex 1264 - Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Wykonywana usługa będzie dotyczyć wyłącznie prac w bryle budynku.

**Rozstrzygnięcie****:** budowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismami z dnia 27 września 2022 r., 11 października 2022 r. oraz 12 października 2022 r., w celu ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla usługi – _budowy budynku Centrum (…)._

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_Usługa polegająca na wybudowaniu Centrum (…) (COM). COM będzie jednostką organizacyjną Miasta połączoną z Miejskim Ośrodkiem Pomocy Społecznej (MOPS) w (…) zgodnie z art. 111a ustawy o pomocy społecznej, jako wyodrębniony dział, uchwalony Uchwałą Rady Miasta._

_Kierownik centrum musi spełniać m.in. warunki określone w art. 122 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. Z powodu swojego charakteru, skupiającego się na zakwaterowaniu wraz z zapewnianiem opieki lekarskiej i pielęgniarskiej dla osób niepełnosprawnych, oraz pomocy i rehabilitacji:_

_1) budowa obiektu budowlanego w postaci budynku COM wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi - na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 i 12a oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („ustawa”) jako naszym zdaniem skwalifikowanego w PKOB w klasie 1264 (budynki szpitali i zakładów opieki medycznej – budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych) podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%;_

_2) roboty obejmujące infrastrukturę towarzyszącą poza bryłą budynku COM podlegać będą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 12c oraz art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy._

_Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług._

_Przedmiotem usług budowlanych jest budowa budynku COM wraz z zagospodarowaniem terenu oraz wykonanie instalacji oraz sieci. W budynku COM zlokalizowane będą: pomieszczenie socjalne, łazienki i toalety, pokoje (dla osób w systemie całodobowym), pralnia i suszarnia, kuchnia (dla osób w systemie całodobowym), magazyn, część administracyjna, kuchnia i zmywalnia, pom. gosp., jadalnia, salon, sala zajęć, 2 pokoje ciszy, pokój medyczny, pokój kinezyterapii._

_COM zapewni usługę zakwaterowania w postaci zamieszkiwania 24h z wyżywieniem dla osób dorosłych niepełnosprawnych ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepełnosprawności oraz pobytu dziennego._

_Celem COM będzie świadczenie usług zdrowotnych, pielęgnacyjnych, zapobiegającym wtórnym powikłaniom, stymulowania i rozwijania sprawności ruchowej, kompetencji poznawczych oraz społecznych. COM będzie działać przez cały rok, 24 h na dobę, 7 dni w tygodniu w przypadku opieki całodobowej. Z COM docelowo ma korzystać 20 osób –16 osób z opieki dziennej, 4 osoby z opieki całodobowej. W ramach oferowanej dziennej formy, uczestnicy będą korzystać z COM przez 5 dni w tygodniu, przez maksimum 8 godzin dziennie (8:00 do 16:00) wraz z wyżywieniem._

_COM będzie jednostką organizacyjną Miasta połączoną z MOPS zgodnie z art. 111a ustawy o pomocy społecznej, jako wyodrębniony dział. COM będzie dysponować własnym regulaminem organizacyjnym określającym m.in. cele i zadania, sposób zarządzania i kierowania, strukturę organizacyjną, zasady uczestnictwa i wsparcia, w tym odpłatności za usługi a także prawa i obowiązki osób przebywających w COM. Opieka zdrowotna mieszkańców COM sprawowana będzie na podstawie przepisów w ramach podstawowej opieki zdrowotnej: usług pielęgniarki środowiskowej, pielęgniarskiej opieki długoterminowej, usług rehabilitacji w warunkach domowych dla uczestników ze znacznym stopniem niepełnosprawności, którzy nie mogą samodzielnie dotrzeć do placówki udzielającej świadczeń ambulatoryjnych. W COM planowane jest zatrudnienie pielęgniarki, fizjoterapeuty, psychologa i innych specjalistów, dostosowanych indywidualnie._

_Budynek COM będzie spełniać standardy określone w programie MRPiPS „Centra (\`(...)\`)” oraz wszystkie wymagania dotyczące przepisów prawa budowlanego oraz ustawy o dostępności._

_Kadrę COM będzie tworzył zespół niezbędny do realizacji jego zadań. Uczestnicy będą mieli zapewnione indywidualne wsparcie, w tym opiekunów na dyżurze nocnym. Dodatkowo w COM będą zakontraktowani w formie elastycznej specjaliści lekarze i inni, dostosowani do potrzeb osób przebywających w COM. Zgodnie z programem funkcjonowania COM jego kadrę stanowić będą: Kierownik Centrum, pielęgniarka, ratownik medyczny, pracownik administracyjny, opiekun/asystent osoby niepełnosprawnej, psycholog, terapeuta, logopeda, fizjoterapeuta, rehabilitant._

_Budynek należy sklasyfikować w PKOB 1264 – budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Przesłankami jakie sugerują aby budynek sklasyfikować w klasie jest opieka lekarska, dostosowana do indywidualnych potrzeb uczestników, oraz opieka pielęgniarska, pielęgnacyjna i zajęcia rehabilitacyjne. Ponadto na terenie budynku będzie znajdował się pokój medyczny, a także sale do indywidualnych terapii, a także będzie zapewniona całodobowa opieka pielęgniarska dla osób przebywających całodobowo._

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (\`(...)\`).

W piśmie z dnia 27 września 2022 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 19 września 2022 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.162.2022.1.IH, Wnioskodawca wskazał, iż:

_Przedmiotem wniosku jest usługa budowy budynku._

_W Centrum dzięki wyspecjalizowanej kadrze będą przewidziane usługi m.in. w zakresie:_

_\- usług opiekuńczych w zakresie podstawowym – usprawnienie do funkcjonowania w społeczeństwie: wspomaganie poprzez asystowanie indywidualne w codziennych czynnościach, uczenie i rozwijanie umiejętności niezbędnych do samodzielnego życia, w tym zwłaszcza: kształtowanie umiejętności zaspokajania podstawowych potrzeb życiowych, motywowanie do aktywności, samoobsługa, zwłaszcza w wykonywaniu czynności dnia codziennego, w tym umiejętności utrzymania i prowadzenia domu, dbałość o higienę i wygląd, pomoc w załatwianiu spraw urzędowych, pomoc w gospodarowaniu pieniędzmi;_

_\- usług pielęgnacyjno-leczniczych – jako wspieranie i nadzorowanie procesu leczenia – w razie potrzeby pomiar podstawowych parametrów życiowych, pomiar glikemii, ewentualne podanie insuliny, pomoc w prawidłowym przyjmowaniu leków, w razie zagrożenia życia prowadzenie akcji reanimacyjno-resuscytacyjnej, pomoc w dostępie do świadczeń zdrowotnych, uzgadnianie i pilnowanie terminów wizyt lekarskich, badań diagnostycznych, pomoc w wykupywaniu lub zamawianiu leków w aptece, w uzasadnionych przypadkach zmiana opatrunków, pomoc w utrzymaniu higieny, częściowo w ramach POZ;_

_\- usprawnienia zaburzonych funkcji organizmu – w zależności od zdiagnozowanych potrzeb uczestnika (usługi psychologiczne, logopedyczne);_

_\- rehabilitacji fizycznej – przy wskazaniu lekarza specjalisty z zakresu rehabilitacji ruchowej lub specjalisty fizjoterapii mająca na celu utrzymanie i poprawę sprawności psychofizycznej, koordynacji ruchowej, wzmocnienie siły mięśni, równowagi, poprawa ruchomości stawów, a także relaks na świeżym powietrzu (spacery, nordic walking, siłownia);_

_Budynek należy sklasyfikować w PKOB 1264 – budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Przesłankami jakie sugerują aby budynek sklasyfikować w klasie jest opieka lekarska, dostosowana do indywidualnych potrzeb uczestników, oraz opieka pielęgniarska, pielęgnacyjna, lecznicza i farmakologiczna, a także zajęcia rehabilitacyjne. Ponadto na terenie budynku będzie znajdował się pokój medyczny, sale do indywidualnych terapii, a także będzie zapewniona całodobowa opieka pielęgniarska dla osób przebywających całodobowo, które wymagają tego typu opieki._

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył: (\`(...)\`).

W piśmie z dnia 11 października 2022 r. Wnioskodawca odpowiedział twierdząco na pytanie, czy przedmiotowy budynek zalicza się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz wskazał:

_1) klasyfikacja PKOB - 1264 - budynki instytucji ochrony zdrowia, świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską;_

_2) prace wykonywane przy budowie budynku_

_A. Zakres prac związanych z budową budynku:_

_1\. Wykonanie prac ziemnych,_

_2\. Wykonanie fundamentów budynku,_

_3\. Wykonanie ścian i stropów i elementów konstrukcyjnych budynku,_

_4\. Wykonanie konstrukcji dachu,_

_5\. Wykonanie warstw ocieplenia i pokrycia dachu,_

_6\. Wykonanie systemu rynnowego i rur spustowych,_

_7\. Wykonanie kotłowni gazowej wraz z wyposażeniem,_

_8\. Wykonanie komina,_

_9\. Dostawa i montaż stolarki okiennej i drzwiowej wewnętrznej i zewnętrznej wraz z montażem podokienników,_

_10\. Wykonanie prac wykończeniowych w budynku:_

_a. wykonanie posadzek wraz z warstwami podłogowymi,_

_b. wykonanie ścian działowych,_

_c. wykonanie wykończenia ścian i sufitów (tynki, malowanie, układanie płytek), wykonanie sufitów podwieszanych,_

_d wykonanie izolacji przeciwwilgociowych,_

_e. wykonanie prac termoizolacyjnych budynku,_

_f. wykonie prac wykończeniowych elewacji,_

_11\. Wykonanie instalacji wewnętrznych wraz z dostawą i montażem osprzętu/wyposażenia: gaz, centralnego ogrzewania, kanalizacji sanitarnej, wodociągowej, elektrycznej, teletechnicznej, systemu sygnalizacji włamania i napadu, przyzywowej, telewizyjnej, monitoringu, komputerowej, wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej, p.poż, hydrantowej, odgromowej,_

_12\. Umeblowanie pomieszczeń budynku._

_B. Prace wykonywane na zewnątrz budynku (poza obrysem):_

_1\. Wykonanie zewnętrznych odcinków instalacji: gaz, kanalizacji sanitarnej, kanalizacja deszczowej, wodociągowej, energii elektrycznej, hydrantowej, lamp zewnętrznych,_

_2\. Wykonanie utwardzenia placu w celu utworzenia 10 miejsc postojowych, w tym 3 dla niepełnosprawnych wraz z drogą dojazdową oraz dojściami/do budynku._

Dodatkowo w piśmie z dnia 12 października 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował zakres prac wykonywanych przy budowie budynku:

_1\. Wykonanie prac ziemnych,_

_2\. Wykonanie fundamentów budynku,_

_3\. Wykonanie ścian i stropów i elementów konstrukcyjnych budynku,_

_4\. Wykonanie konstrukcji dachu,_

_5\. Wykonanie warstw ocieplenia i pokrycia dachu,_

_6\. Wykonanie systemu rynnowego i rur spustowych,_

_7\. Wykonanie kotłowni gazowej wraz z wyposażeniem,_

_8\. Wykonanie komina,_

_9\. Dostawa i montaż stolarki okiennej i drzwiowej wewnętrznej i zewnętrznej wraz z montażem podokienników,_

_10\. Wykonanie prac wykończeniowych w budynku:_

_a. wykonanie posadzek wraz z warstwami podłogowymi,_

_b. wykonanie ścian działowych,_

_c. wykonanie wykończenia ścian i sufitów (tynki, malowanie, układanie płytek), wykonanie sufitów podwieszanych,_

_d wykonanie izolacji przeciwwilgociowych,_

_e. wykonanie prac termoizolacyjnych budynku,_

_f. wykonie prac wykończeniowych elewacji,_

_11\. Wykonanie instalacji wewnętrznych wraz z dostawą i montażem osprzętu/wyposażenia: gaz, centralnego ogrzewania, kanalizacji sanitarnej, wodociągowej, elektrycznej, teletechnicznej, systemu sygnalizacji włamania i napadu, przyzywowej, telewizyjnej, monitoringu, komputerowej, wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej, p.poż, hydrantowej, odgromowej._

Postanowieniem z dnia 14 października 2022 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 17 października 2022 r. Nie skorzystał on z przysługującego mu prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Art. 146aa ust. 1a ustawy stanowi, że jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Gmina wskazała, że w jej ocenie w odniesieniu do usług budowy Centrum (\`(...)\`) zastosowanie znajdzie stawka 8%.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że przedmiotowy budynek został sklasyfikowany według PKOB w klasie 1264, co potwierdza załączone do wniosku pismo (\`(...)\`). Zgodnie z treścią tego pisma „budynek Centrum (\`(...)\`), przeznaczony dla osób wymagających opieki i pomocy, w którym zapewniona jest opieka medyczna (lekarska lub pielęgniarska) dla osób niepełnosprawnych, mieści się w grupowaniu PKOB grupa 126 klasa 1264 Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej.”

W ocenie Gminy ww. klasyfikacja GUS potwierdza stanowisko Gminy w zakresie zastosowania stawki VAT 8% w przedmiotowej sprawie, gdyż zdaniem Gminy budynek Centrum (\`(...)\`) stanowi budynek instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, o którym mowa w ww. przepisie.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa _www.sjp.pwn.pl_), pod pojęciem „budowa” należy rozumieć:

1) „budowanie domu, mostu, drogi itp.; też: miejsce, gdzie trwają takie prace”,

2) „zespół i wzajemne powiązanie części składowych całości”,

3) „tworzenie, organizowanie czegoś”.

Natomiast w myśl wskazanego Słownika „budować” oznacza:

1) „wznosić jakiś obiekt”,

2) „konstruować maszyny, urządzenia techniczne”,

3) „wpływać dodatnio na kogoś”,

4) „tworzyć, organizować coś”,

5) „kreślić figury geometryczne”.

Przy ustalaniu rodzaju usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy uzasadnione jest również stosowanie – choć jedynie posiłkowo – definicji budowy zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o „budowie”, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „obiekt budowlany”. W tym zakresie również należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Art. 3 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że budynkiem jest obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W rezultacie usługa będąca przedmiotem analizy – polegająca na budowie Centrum (\`(...)\`) sklasyfikowanego według PKOB w klasie 1264 jako budynek instytucji ochrony zdrowia świadczący usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych – stanowiąca usługę budowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa – budowa budynku Centrum (…), który, jak wskazał Wnioskodawca, klasyfikowany jest według PKOB w klasie ex 1264 - Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usługi tożsamej pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).