Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1115/08-4/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-28
Teza: Faktura dokumentująca sprzedaż powinna wymieniać nieruchomości i rzeczy (pogrupowane wg nazw rodzajowych, np. prawo wieczystego użytkowania gruntu, budynki budowle, maszyny i urządzenia techniczne, pozostałe środki trwałe - wyposażenie, wartości niematerialne i prawne - oprogramowania), składające się na przedmiot umowy sprzedaży z zastosowaniem właściwej dla każdej pozycji stawki podatku VAT
Słowa kluczowe: dokumentacja; faktura-faktura VAT; faktura-treść faktury; towar-sprzedaż towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2008 r. (data wpływu 11.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji transakcji sprzedaży stacji paliw, w skład której wchodzą rzeczy ruchome, umowy, licencje oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji transakcji sprzedaży stacji paliw, w skład której wchodzą rzeczy ruchome, umowy, licencje oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

L zamierza sprzedać bazę paliw płynnych położoną w R. Zgodnie z zawartym w dniu 31 grudnia 2007r. aktem notarialnym (repertorium A nr 1) zatytułowanym Umowa przedwstępna sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, sprzedaż bazy paliwowej przez Spółkę ma nastąpić w terminie do dnia 30 czerwca 2008 r. Według oświadczenia złożonego w paragrafie 1.2 umowy przedwstępnej baza paliwowa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz nie sporządza samodzielnie bilansu zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości.

W skład bazy paliwowej wchodzi prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o nr ewidencyjnym 856/18 - Działka nr 1 oraz 856/21- Działka nr 2. Działki te nie są funkcjonalnie połączone, a każda z nich jest wpisana do innej księgi wieczystej. Obie działki są własnością Skarbu Państwa i oddane zostały Spółce w użytkowanie wieczyste na okres 99 lat.

Oprócz prawa wieczystego użytkowania do działek nr 1 i 2, w skład bazy paliwowej wchodzą również posadowione na tych działkach budynki i budowle.

Na Działce nr 1 znajdują się

*   budynek administracyjny z wiatą zadaszającą nad wjazdem - budynek ten stanowi obiekt wolnostojący parterowy, niepodpiwniczony,
*   wiata stalowa nad nalewakami stanowiąca stalową konstrukcję otwartą z pomostami do nalewania paliwa i schodami na pomosty,
*   wiata stalowa stanowiąca obudowę przepompowni usytuowana pomiędzy dwoma obszarami zbiorników w celu osłony pomp,
*   zbiorniki paliwa, które znajdują się w dwóch polach zbiorników oddalonych od siebie o kilkanaście metrów (razem 17 szt. zbiorników),
*   zbiornik na olej napędowy z tworzywa sztucznego służący do magazynowania oleju napędowego, wybudowany w 2004 r.,
*   instalacja wodno - kanalizacyjna,
*   rurociągi przesyłowe - nie modernizowane od zakupu,
*   utwardzenie terenu, na które składają się place i drogi oraz plac manewrowy, utwardzony kostką polbruk,
*   ogrodzenie z siatki na słupkach stalowych w gniazdkach.

Na Działce nr 2 znajduje się budynek magazynu murowanego (rok budowy ok. 1950). Budynek magazynowy zakupiony został przez Spółkę w 2002 r. wraz z prawem wieczystego użytkowania. Przy kupnie prawo wieczystego użytkowania nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, a budynek został zakupiony ze stawką zwolnioną na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy z 1993 r. o VAT. Budynek nie był modernizowany.

Ponadto w skład bazy paliwowej wchodzą też maszyny i urządzenia stanowiące podstawowe wyposażenie bazy paliwowej, pochodzące głównie z lat 1999 - 2004, w następnych latach co najwyżej modernizowane (maszyny i urządzenia były modernizowane np. pompy - VAT został odliczony. Sprzęt komputerowy, drukarki, kserokopiarki, kasy zakupione - VAT odliczony). Są to specjalistyczne urządzenia związane z obsługą bazy paliwowej, w tym głównie stanowiska nalewania i przepompowywania paliwa, a także typowe uniwersalne wyposażenie w sprzęt komputerowy, drukarki, kserokopiarki, kasy fiskalne, telefony oraz meble.

W skład Bazy Paliwowej wchodzą też umowy niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie bazy paliwowej oraz licencja na oprogramowanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na fakturze potwierdzającej sprzedaż bazy paliw należy odrębnie wykazywać towary (rzeczy ruchome) jak i prawo wieczystego użytkowania gruntu zakładając, iż stanowi ona dostawę towaru - uwzględniając uchwałę składu 7 sędziów NSA z dnia 8 stycznia 2007 r., sygn. I FPS 1/06, usługi (zbycie licencji na oprogramowanie komputerowe) będące przedmiotem umowy sprzedaży bazy paliw, z uwzględnieniem opodatkowania VAT lub zwolnienia od VAT dostawy tego towaru?

Zdaniem wnioskodawcy na fakturze potwierdzającej sprzedaż bazy paliw należy odrębnie wykazać towary (rzeczy ruchome i prawo wieczystego użytkowania gruntu) i usługi ( zbycie licencji na oprogramowanie komputerowe) będące przedmiotem umowy sprzedaży bazy paliw wraz z właściwymi stawkami podatku VAT względnie ze zwolnieniem od podatku VAT, a nie jako jedną pozycję - bazę paliw, opodatkowaną podatkiem VAT wg 22% stawki podatku VAT.

Wynika to w opinii Spółki z tego, iż przedmiotem umowy sprzedaży bazy paliw będzie dostawa nieruchomości oraz rzeczy ruchomych składających się na bazę paliw, a nie zbiór rzeczy lub masy majątkowej, nazwanej roboczo jako baza paliw. Paragraf 9 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur stanowi, iż faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej nazwę towaru lub usługi. Zatem faktura dokumentująca taką sprzedaż powinna wymieniać nieruchomości i rzeczy (pogrupowane wg nazw rodzajowych, np. prawo wieczystego użytkowania gruntu, budynki budowle, maszyny i urządzenia techniczne, pozostałe środki trwałe - wyposażenie, wartości niematerialne i prawne - oprogramowania), składające się na bazę paliw (przedmiot umowy sprzedaży) z zastosowaniem właściwej dla każdej pozycji stawki podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 106 ust. 1 cyt. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Wymogi formalne dotyczące faktur VAT określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.)

Zgodnie z § 9 ust. 1 tego rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4.  nazwę towaru lub usługi;
5.  jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8.  stawki podatku;
9.  sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11.  wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12.  kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

W zaprezentowanym we wniosku stanowisku własnym, wnioskodawca podkreśla, iż jego zdaniem faktura dokumentująca sprzedaż w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym powinna wymieniać nieruchomości i rzeczy (pogrupowane wg nazw rodzajowych), składające się na bazę paliw (przedmiot umowy sprzedaży) z zastosowaniem właściwej dla każdej pozycji stawki podatku VAT.

Należy zatem stwierdzić, że zaproponowane we wniosku rozwiązanie kwestii dokumentacji przedmiotowej sprzedaży bazy paliw jest zgodne z powołanymi wyżej przepisami i stanowisko wnioskodawcy jest w tym zakresie prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock