Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.417.2022.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-18
Teza: Źródła przychodów - sprzedaż obrazów namalowanych w czasie prowadzenia zarejestrowanej działalności gospodarczej i namalowanych we wcześniejszych okresach, należności z tytułu droit de suite.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; dzieło autorskie ; odsprzedaż; prace-prace artystyczne; prawa-prawa majątkowe; przychód-źródła przychodu; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie kwalifikacji przychodów:

• ze sprzedaży obrazów namalowanych w trakcie prowadzenia zarejestrowanej działalności gospodarczej,

• ze sprzedaży obrazów namalowanych przed rejestracją działalności gospodarczej,

• z droit de suite

– jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani 12 października 2022 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest artystką malarką, tworzącą autorskie obrazy, głównie olejne. Artystka maluje obrazy zgodnie z własną inwencją twórczą, a jej obrazy mają niepowtarzalny charakter.

Od maja 2019 roku Artystka prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest artystyczna działalność twórcza (PKD 90.03.Z). Decyzja Artystki o założeniu działalności gospodarczej w zakresie jej działalności twórczej, czyli malarstwa, wynikała z zyskiwania przez nią coraz większej popularności w środowisku artystycznym, chęcią rozwoju aktywności twórczej, szerszej promocji swojej działalności w kraju i za granicą, w tym poprzez współpracę z zagranicznymi galeriami sztuki, jak również możliwość pozyskiwania dotacji na rozwijanie działalności gospodarczej. Dla osiągnięcia wskazanych celów niezbędne lub wskazane było posiadanie statusu przedsiębiorcy.

Wytworzone w ramach prowadzonej działalności obrazy sprzedawane są prywatnym kolekcjonerom sztuki (osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w zakresie handlu dziełami sztuki) oraz galeriom sztuki lub domom aukcyjnym (podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie profesjonalnego obrotu dziełami sztuki).

Wnioskodawczyni tworzy obrazy wg własnej koncepcji i pomysłu i co do zasady nie zawiera umów o dzieło na wykonanie konkretnego obrazu. Zatem zazwyczaj Artystkę nie łączy z kupującym umowa, która zobowiązywałaby Artystkę do stworzenia określonego dzieła (obrazu) jej autorstwa i przekazania nabywcy prawa do tego dzieła. Obrazy są przez kupujących nabywane jako gotowe dzieła, po ustalonej lub wylicytowanej (w przypadku aukcji) cenie.

Sporadycznie Artystka zawiera umowę z nabywcą indywidualnym, który zamawia portret konkretnej osoby (np. swój lub członka rodziny). W takich przypadkach zawierana jest umowa przedwstępna na wykonanie portretu, natomiast po namalowaniu obrazu zawierana jest umowa sprzedaży portretu (przeniesienie prawa własności do obrazu na nabywcę).

W przypadku współpracy z galerią sztuki, za pośrednictwem której Artystka sprzedaje obraz, zawierana jest umowa, która określa wynagrodzenie należne Artystce za obraz umieszczony w ofercie galerii sztuki. Nadwyżka ceny uzyskanej przez galerię sztuki za sprzedaż obrazu Klientowi stanowi prowizję galerii sztuki z tytułu sprzedaży obrazu. Dopiero złożenie zamówienia przez klienta na obraz umieszczony w galerii powoduje, że obraz jest zbywany na rzecz galerii sztuki przez Wnioskodawczynię za określoną wcześniej kwotę.

Artystka zawiera również umowy komisu z domami aukcyjnymi (lub galeriami sztuki), najczęściej w celu sprzedaży aukcyjnej obrazu. Zgodnie z zawieranymi umowami komisant (dom aukcyjny) zobowiązuje się do sprzedaży obrazu na rachunek komitenta (Artystka). W sytuacji gdy obraz Wnioskodawczyni zostanie sprzedany na rzecz osoby, która zaoferowała najwyższą cenę (tj. nabywcy), wpłata wylicytowanej kwoty dokonywana jest na konto domu aukcyjnego. Za organizację sprzedaży dzieła dla domu aukcyjnemu przewidziane jest wynagrodzenie określone w umowie w wysokości procentu (%) ceny sprzedaży dzieła sztuki (prowizja komisowa). Prowizja komisowa pomniejsza kwotę, jaką dom aukcyjny przelewa na rachunek bankowy Wnioskodawczyni tytułem zapłaty ceny za obraz.

Sprzedaż obrazów stworzonych w trakcie prowadzonej działalności, w opisanych powyżej okolicznościach, Wnioskodawczyni kwalifikuje jako przychód z działalności gospodarczej.

W chwili założenia działalności gospodarczej Artystka posiadała również obrazy namalowane przed rozpoczęciem działalności. Obrazy wytworzone przed rozpoczęciem działalności nie zostały uwzględnione w spisie z natury na dzień rozpoczęcia działalności. W okresie po zarejestrowaniu działalności gospodarczej sporadycznie Artystka sprzedaje obraz namalowany przed jej rozpoczęciem. W niektórych przypadkach są to obrazy namalowane kilka lat wcześniej, kiedy Artystka nie planowała założenia działalności gospodarczej. Obecnie w ofercie galerii sztuki lub domów aukcyjnych, z którymi współpracuje Artystka nie znajdują się obrazy namalowane przed rozpoczęciem działalności. Obrazy z wcześniejszego okresu sprzedawane są incydentalnie, jeśli znajdzie się osoba chętna je nabyć (np. przy okazji odwiedzin w atelier).

Ponadto Artystka otrzymuje od domów aukcyjnych lub galerii sztuki wynagrodzenie z tytułu droit de suite. Zasady wypłaty twórcy wynagrodzenia z tytułu tzw. droit de suite określa art. 19-195 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Droit de suite jest prawem twórcy, w tym przypadku utworu plastycznego, do otrzymania wynagrodzenia stanowiącego procent ceny dzieła odsprzedawanego kolejnemu nabywcy. Wynagrodzenie to przysługuje twórcy przy odsprzedaży dzieła (nie przy sprzedaży pierwszemu nabywcy), w sytuacji jeśli transakcja jest dokonywana przez podmiot zawodowo zajmujący się odsprzedażą dzieł sztuki (np. dom aukcyjny, galerię). Otrzymywane przez Wnioskodawczynię droit de suite dotyczy zarówno obrazów wytworzonych i sprzedanych przed rejestracją działalności, jak również namalowanych i sprzedanych w trakcie jej trwania.

Wnioskodawczyni podatek z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów i opłacając podatek liniowy. W związku z opisanym stanem faktycznym Artystka powzięła wątpliwość w zakresie kwalifikacji przychodów z tytułu sprzedaży obrazów wytworzonych przez nią przed rozpoczęciem działalności dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, jak również przychodów z tytułu droit de suite, w szczególności czy ww. przychody należy zakwalifikować do źródła przychodów z działalności gospodarczej, czy do przychodów z praw majątkowych.

### Pytania

1\. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży obrazów namalowanych w trakcie prowadzenia działalności stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) czy też przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 tej ustawy?

2\. Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży obrazów namalowanych przez nią przed rozpoczęciem działalności gospodarczej należy zakwalifikować do źródła przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy też do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 tej ustawy?

3\. W przypadku jeśli przychody wskazane w pkt 2 powyżej stanowić będą w ocenie organu przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni prosi o potwierdzenie: Czy obrazy namalowane przed rozpoczęciem działalności gospodarczej może ująć w remanencie początkowym oraz wpisać ten remanent do podatkowej księgi przychodów i rozchodów i dokonać ich wyceny we własnym zakresie na podstawie aktualnych cen rynkowych?

4\. Czy przychody z droit de suite stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego czy droit de suite dotyczy obrazu sprzedanego (pierwsza sprzedaż) przed rozpoczęciem działalności czy już w trakcie jej prowadzenia?

5\. W sytuacji jeśli odpowiedź na pytanie 2 powyżej byłaby negatywna Wnioskodawczyni prosi o wskazanie: W jaki sposób zakwalifikować poszczególne przychody z droit de suite w zależności od tego czy dotyczą obrazów sprzedanych przed rozpoczęciem działalności oraz już w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej?

### Pani stanowisko w sprawie pytania 1

Zdaniem Wnioskodawczyni przychody ze sprzedaży obrazów stworzonych w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej stanowią przychody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 poz. 1128 ze zm.) – dalej updof.

W myśl art. 5a ust. 6 updof, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Aby zatem przychód uzyskany z prowadzonej działalności mógł być uznany za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej działalność ta musi spełniać następujące przesłanki:

• musi być działalnością zarobkową;

• musi być działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych;

• musi być działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły;

• działalność ta nie może polegać na wykonywaniu czynności, o których mowa jest w art. 5b ust. 1 ww. ustawy;

• przychody z niej uzyskane nie mogą być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Przychody ze sprzedaży obrazów własnoręcznie namalowanych przez artystę nieprowadzącego działalności gospodarczej uznawane są za przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 updof. Niezależnie od powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, obrazy, które maluje i sprzedaje w ramach działalności gospodarczej należy zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej.

Stanowisko to potwierdza interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 27 maja 2014 r. (sygn. DD2/033/3O/KBF/14/RD-47426). Interpretacja odnosi się do podatników osiągających przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 updof, jednak uzasadnienie zawarte w interpretacji znajduje zdaniem Wnioskodawczyni w jej sytuacji. W powołanej interpretacji wskazano, że:

„jeżeli działalność gospodarcza polega na uzyskiwaniu określonego rodzaju przychodów, to nawet jeśli przychody te mogłyby – gdyby nie były właśnie w ramach tej działalności uzyskane – być zaliczone do innego źródła, to uznać je należy za przychody z działalności gospodarczej”.

Wywodząc z powołanej interpretacji ogólnej, jeśli Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z innych tytułów, w tym wymienionych m.in. art. 10 ust. 1 pkt 7 updof, może dla celów podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej pod warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w 2019 roku Artystka podjęła działalność gospodarczą m.in. w celu rozwoju aktywności twórczej, szerszej promocji swojej działalności w kraju i za granicą, w tym poprzez współpracę z zagranicznymi galeriami sztuki, jak również możliwość pozyskiwania dotacji na rozwijanie działalności gospodarczej. Działalność twórcza Artystki realizowana po zarejestrowaniu działalności wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. W konsekwencji w ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż obrazów namalowanych przez nią w okresie po rozpoczęciu działalności powinna być kwalifikowana jako przychód z działalności gospodarczej.

**Pani stanowisko w sprawie pytania 2**

Zdaniem Wnioskodawczyni przychody ze sprzedaży obrazów wytworzonych (namalowanych) przed rozpoczęciem działalności stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 updof.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przy czym co do zasady przychody z praw majątkowych, w tym ich odpłatne zbycie, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7, są odrębnym źródłem przychodów od działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof.

Przychodem z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 updof jest każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe. Zgodnie z powołanym przepisem do przychodów z praw majątkowych należą, między innymi, przychody z praw autorskich w rozumieniu odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W świetle art. 1 ust. 2 ww. ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną.

Zgodnie z art. 8 ustawy o prawach autorskich, ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

W świetle powołanych przepisów przychody z tytułu korzystania przez twórcę z praw autorskich, rozporządzania tymi, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu oraz przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Mając na względzie powyższe przepisy, niewątpliwie obrazy tworzone przez Artystkę stanowią utwór w rozumieniu przepisów o prawach autorskich, a sprzedaż obrazu stanowi przychód z praw majątkowych.

Jak wskazano w uzasadnieniu powyżej, z definicji działalności gospodarczej wynika jednoznacznie, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż obrazu namalowanego przez Artystkę przed rozpoczęciem działalności gospodarczej będzie przychodem z praw majątkowych. Omawiane obrazy Artystka malowała w okresie, kiedy nie prowadziła działalności gospodarczej. Obrazy te nie były tworzone z intencją ich sprzedaży jako profesjonalny podmiot (przedsiębiorca). Artystka nie włączyła namalowanych przez siebie obrazów do remanentu początkowego, tym samym nie wprowadziła ich do majątku „firmowego”.

Wnioskodawczyni nie miała możliwości „wyprzedania” obrazów przed rozpoczęciem działalności – specyfika rynku sztuki wiąże się z poszukiwaniem nabywcy zainteresowanego kupnem obrazu, niejednokrotnie dzieła czekają wiele miesięcy lub nawet kilka lat na kolekcjonera zainteresowanego kupnem obrazu. W związku z tym obrazy te są sprzedawane również teraz. Jednak, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, obecnie w ofercie galerii sztuki lub domów aukcyjnych, z którymi współpracuje Artystka nie znajdują się obrazy namalowane przed rozpoczęciem działalności, a Wnioskodawczyni aktywnie nie poszukuje nabywców tych obrazów. Obrazy z wcześniejszego okresu sprzedawane są incydentalnie, jeśli znajdzie się osoba chętna je nabyć (np. przy okazji odwiedzin atelier).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni przychody ze sprzedaży ww. obrazów nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej, lecz jako wynik jej działalności twórczej realizowanej przed podjęciem działalności powinny stanowić przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 updof. Fakt, że do zbycia obrazu dochodzi w czasie, kiedy Wnioskodawczyni ma zarejestrowaną działalność gospodarczą nie zmienia kwalifikacji przychodu.

W wydawanych interpretacjach organy podatkowe jednolicie potwierdzają, że przychody ze sprzedaży obrazów własnoręcznie namalowanych przez artystę uznawane są za przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 updof (o ile nie są kwalifikowane do przychodów z działalności gospodarczej).

Przykładowo, w interpretacji z dnia 14 października 2020 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.490.2020.2.MM),Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że przychody ze sprzedaży obrazów tworzonych przez artystę malarza należy traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uznał tym samym, że przychody, które związane są z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – o ile nie są one kwalifikowane do działalności gospodarczej. Jak wskazała Wnioskodawczyni sprzedaż obrazów namalowanych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie jest wykonywana w sposób właściwy dla działalności gospodarczej, zatem przychody powyższe należy uznać za przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o PIT.

Podobne stanowisko zajął organ podatkowy w interpretacji z dnia 20 lutego 2017 r. znak 1061-IPTPB1.4511.977.2016.2.SJ:

„przychód z działalności artystycznej Wnioskodawcy w postaci sprzedaży własnoręcznie namalowanych obrazów poprzez galerie, które to obrazy są utworami w rozumieniu prawa autorskiego, nosi znamiona przychodu związanego z działalnością twórczą. Wobec powyższego, skoro w tej sytuacji mamy do czynienia z dziełami, ich sprzedażą – przychody z tego tytułu należy kwalifikować do przychodów określonych w art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych”.

**Pani stanowisko w sprawie pytania 3**

W sytuacji jeśli przychody ze sprzedaży obrazów namalowanych przed rejestracją firmy zostałyby uznane za przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w takiej sytuacji ma ona prawo do uwzględnienia ww. obrazów w remanencie początkowym i ich wyceny po cenach rynkowych na dzień sporządzenia spisu z natury.

Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.46.2018.6.AG), w której organ podatkowy przyznał wnioskodawcy prawo do wyceny remanentu początkowego towarów nabytych przed rozpoczęciem działalności (przedmioty kolekcjonerskie), w sytuacji jeśli nie posiada on dowodów zakupu potwierdzających nabycie tych towarów. W powołanej interpretacji stwierdzono m.in., że:

„przedmioty kolekcjonerskie i antyki nabyte przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, które zostaną przeznaczone do zbycia w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie handlu przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami, wyłącznie przez Internet, a więc w tej działalności stanowić będą towar handlowy, powinny zostać ujęte w spisie z natury sporządzonym na dzień rozpoczęcia ww. działalności gospodarczej, a następnie spis ten winien zostać wpisany do podatkowej księgi przychodów prowadzonej dla potrzeb działalności gospodarczej, stosownie do § 27 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W tej kwestii nie ma prawnego znaczenia, że Wnioskodawca nie posiada dowodów zakupu powyższych towarów handlowych, takich jak: paragony, rachunki, czy faktury. Na potrzeby remanentu początkowego na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca może dokonać wyceny towarów (przedmiotów kolekcjonerskich i antyków) nabytych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, na podstawie wyceny sporządzonej w oparciu o ceny rynkowe”.

**Pani stanowisko w sprawie pytań 4 i 5**

Zdaniem Wnioskodawczyni przychody z droit de suit stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 updof, niezależnie od tego, czy dotyczą obrazów sprzedanych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, czy po jej rozpoczęciu.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego droit de suite są prawem autora utworu do otrzymania wynagrodzenia stanowiącego procent ceny dzieła odsprzedawanego kolejnemu nabywcy. Wynagrodzenie to przysługuje twórcy przy odsprzedaży dzieła (nie przy sprzedaży pierwszemu nabywcy), w sytuacji jeśli transakcja jest dokonywana przez podmiot zawodowo zajmujący się odsprzedażą dzieł sztuki (np. dom aukcyjny, galerię). Przychód z droit de suite stanowi niezbywalne autorskie prawo majątkowe przysługujące artyście do określonej części dochodów z komercyjnej (zawodowej) odsprzedaży oryginału jego utworu plastycznego.

Zdaniem Wnioskodawczyni wynagrodzenie z tytułu droit de suite będąc prawem bezpośrednio wynikającym z bycia autorem dzieła stanowi bezspornie przychód z tytułu praw majątkowych, otrzymywany poza działalnością gospodarczą. Zauważyć należy, że fakt otrzymywania ww. przychodów nie zależy bezpośrednio od podejmowanej przez niej aktywności w ramach działalności gospodarczej, lecz zależy od działań i skuteczności galerii czy innego podmiotu handlującego sztuką. Zatem trudno powiązać ww. przychód z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni, jego otrzymanie pozostaje niejako od Artystki niezależne.

Zdaniem Wnioskodawczyni do działalności gospodarczej można kwalifikować tylko te działania, które są celowe i nakierowane na osiągnięcie pewnych zamierzonych skutków ekonomicznych (zarobek) - działania te muszą mieć charakter zorganizowany i ciągły. W przypadku droit de suite przesłanki te nie są spełnione, co kwalifikuje te przychody do przychodów z praw majątkowych.

Ocena stanowiska
----------------

Pani stanowisko w zakresie pytań: pierwszego, drugiego i czwartego jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pani stanowiska w tym zakresie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

• Pani trzecie i piąte pytanie były warunkowe – uzależnione od oceny Pani stanowiska w zakresie drugiego pytania. Stanowisko to jest prawidłowe, więc nie oceniłem Pani stanowiska w zakresie pytań: trzeciego i piątego.

**Odniesienie się do rozstrzygnięć, które Pani powołała**

Interpretacje indywidualne, które powołała Pani w swoim stanowisku dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. Niemniej jednak, w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku miałem na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.