Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.456.2021.2.ŁSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-04
Teza: do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości niezabudowanej. Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(Kupujący, Nabywca, Spółka)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(Sprzedająca, Zbywca)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowany będący stroną postępowania („Nabywca”, „Spółka”) jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą polegającą m. in. na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. W dniu (\`(...)\`) 2020 roku Spółka zawarła notarialną przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Przedwstępna”) - zmienioną aktami notarialnymi z (\`(...)\`) 2021 roku oraz z (\`(...)\`) 2021 roku – ze Sprzedającą ( „Zbywca” lub „Sprzedająca”). Na dzień dokonania dostawy Sprzedająca będzie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nabywca oraz Zbywca są łącznie zwani dalej: „Zainteresowanymi”.

W ramach Umowy Przedwstępnej Sprzedająca zobowiązała się sprzedać Spółce prawo własności nieruchomości (dalej: „Nieruchomość”), stanowiącej działkę o nr ewidencyjnym X, z obrębu XX położoną w (\`(...)\`), („Działka”), o łącznej powierzchni 518 m2, dla której Sąd Rejonowy, prowadzi księgę wieczystą. (dalej: „Transakcja”). Przyrzeczona umowa sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Sprzedaży”) ma zostać zawarta w określonym terminie, po spełnieniu warunków wskazanych w Umowie Przedwstępnej. Na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży Działka ma stanowić nieruchomość niezabudowaną. Spółka planuje nabyć Nieruchomość w celu jej dalszej odsprzedaży deweloperowi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sprzedająca nabyła prawo własności Działki w 2012 roku, na podstawie ostatecznej decyzji o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, wydanej przez Zarząd (…). Ww. prawo użytkowania wieczystego Działki Sprzedająca nabyła w 2003 roku, na podstawie notarialnej umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, w drodze realizacji roszczeń wynikających z dekretu z 1945 roku o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze miasta, jako spadkobierca testamentowy dawnego właściciela Nieruchomości. Sprzedająca jest osobą zamężną, jednakże Nieruchomość, jako przedmiot majątkowy nabyty przez dziedziczenie, wchodzi w skład jej majątku osobistego. Ani nabycie prawa użytkowania wieczystego Działki, ani nabycie prawa własności Działki przez Sprzedającą nie zostało dokonane w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Co za tym idzie, Sprzedająca nie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z przedmiotowym nabyciem.

Działka położona jest na terenie, który od 2006 roku objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) przyjętym uchwałą Rady Miasta. Zgodnie z rzeczonym planem, Działka jest terenem zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, usług ponadlokalnych i lokalnych - symbol MW 2/U. Na terenie tym dopuszczalne jest między innymi sytuowanie zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej o dużej intensywności (wraz z ich zapleczami w postaci dojść, podjazdów, podwórek, obiektów technicznych, garaży i miejsc postojowych oraz innych niezbędnych elementów zaplecza) oraz zabudowy usługowej. MPZP został przyjęty z inicjatywy władz samorządowych, Sprzedająca nie podejmowała działań w tym celu.

W okresie od dnia nabycia prawa użytkowania wieczystego Działki przez Sprzedającą, do dnia planowanego zbycia Działki na rzecz Spółki, Działka nie służyła i nie będzie służyć wykonywaniu działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Działka nie była i nie jest również wykorzystywana przez Sprzedającą do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Sprzedająca nie prowadziła bowiem do tej pory działalności gospodarczej żadnego rodzaju. Dodatkowo, Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu, użyczenia, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Mając na uwadze fakt, iż intencją Nabywcy jest odsprzedaż Nieruchomości na cele budowlane, w ramach zawartej Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca udzieliła Nabywcy, na okres do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży, zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane dla potrzeb uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego (dalej: „Pozwolenie na budowę”), uzgodnień, warunków technicznych przyłączy, w tym wystąpienia o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci, decyzji o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni, przeprowadzenia badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych, inwentaryzacji zieleni oraz wystąpienia o decyzję środowiskową, decyzję o lokalizacji zjazdów i decyzję o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o ochronie gruntów rolnych i leśnych oraz innych decyzji niezbędnych w procesie uzyskania decyzji o Pozwoleniu na Budowę, w tym do wejścia w teren, jednakże bez prawa do zabudowy Nieruchomości. Przedmiotowa zgoda uprawnia Spółkę do złożenia oświadczenia o prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy Prawo Budowlane.

Dla Sprzedającej głównym celem zbycia Nieruchomości jest osiągnięcie zysku.

Sprzedająca podejmowała następujące działania w odniesieniu do nieruchomości:

1) w związku z wydaniem w (\`(...)\`) 2018 r. z upoważnienia Prezydenta Miasta przez Naczelnika Wydziału (\`(...)\`) Urzędu Miasta:

\- decyzji, na mocy której zatwierdzony został projekt budowlany i udzielone zostało pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z usługami i garażem podziemnym na działkach nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`), sąsiadujących z Działką Sprzedającej;

\- postanowienia, umożliwiającego usytuowanie ww. budynku mieszkalnego bezpośrednio przy granicy z sąsiednimi działkami budowlanymi ­­– w tym z Działką należącą do Sprzedającej;

Sprzedająca:

\- w (\`(...)\`) 2018 r. złożyła do Wojewody odwołanie od ww. decyzji i postanowienia, wnosząc o ich uchylenie w całości;

\- w związku z utrzymaniem w mocy ww. decyzji Prezydenta Miasta na mocy decyzji wydanej przez Wojewodę w (\`(...)\`) 2019 r. – ustanowiła profesjonalnego pełnomocnika (Radcę prawnego), który w (\`(...)\`) 2019 r. złożył w jej imieniu skargę na ww. decyzję Wojewody, wnosząc o jej uchylenie.

Ww. czynności zostały podjęte przez Sprzedającą, ponieważ – według niej – realizacja ww. zamierzenia inwestycyjnego w „ostrej” granicy z Działką (tj. przy samej krawędzi działki), o projektowanych gabarytach budynku, znacznie pogorszyłaby warunki korzystania z Działki – a w konsekwencji w istotny i niekorzystny sposób wpłynęłaby na możliwość realizacji podobnej inwestycji na Działce (ergo, zmniejszyłaby jej wartość);

2) w związku z niekorzystnym, zdaniem Sprzedającej, kształtem MPZP w zakresie komunikacji Działki, zaopatrzenia jej w media oraz ukształtowania linii zabudowy:

\- ustanowiła ona profesjonalnego pełnomocnika (Adwokata) i w (\`(...)\`) 2020 r. złożyła za jego pośrednictwem do Rady Miasta wezwanie do usunięcia naruszania jej interesu prawnego, do jakiego doszło jej zdaniem w wyniku uchwalenia zapisów MPZP skutkujących:

· wyznaczeniem wjazdu i wyjazdu z Działki poprzez ulicę oznaczoną symbolem 10 KUL (do której Działka nie przylega bezpośrednio), z pominięciem dostępności działki do ulicy (\`(...)\`) (do której działka faktycznie przylega) - a co za tym idzie, skutkujących jej zdaniem faktycznym pozbawieniem Działki dostępu do drogi publicznej (a przez to pozbawieniem jej charakteru działki budowlanej);

· wyznaczeniem zaopatrzenia Działki w media z projektowanych sieci w ulicach 10 KUL i 8 KUL, z pominięciem możliwości zaopatrzenia Działki w media z istniejących sieci w ulicy (\`(...)\`) – co, zdaniem Sprzedającej, istotnie naruszało walory ekonomiczne Działki;

· ukształtowaniem linii zabudowy obowiązującej w pierzei ul. (\`(...)\`), która nie obejmowała części Działki – co, zdaniem Sprzedającej, uniemożliwiało zagospodarowanie Działki oraz stało na przeszkodzie sprzedaży Działki;

\- z uwagi na bezskuteczność ww. wezwania, w (\`(...)\`) 2020 r. Sprzedająca złożyła za pośrednictwem profesjonalnego pełnomocnika (Adwokata) skargę do WSA na uchwałę Rady Miasta w sprawie uchwalenia MPZP, wnosząc o stwierdzenie jej nieważności w części dotyczącej ww. zapisów; wskutek czego

\- WSA stwierdził nieważność zapisów MPZP dotyczących:

· wyznaczenia wjazdu i wyjazdu z Działki poprzez ulicę oznaczoną symbolem 10 KUL,

· wyznaczenia zaopatrzenia Działki w media z projektowanych sieci w ulicach 10 KUL i 8 KUL

oraz oddalił skargę w odniesieniu do zapisów dotyczących obowiązującej linii zabudowy, gdyż uznał że ww. zapisy nie pogarszają możliwości zabudowy na Działce. Miasto nie odwołało się od wyroku i stał się on prawomocny;

3) w (\`(...)\`) 2021 r. złożyła za pośrednictwem pełnomocnika wnioski do Prezydenta Miasta o podjęcie działań zmierzających do zbycia na jej rzecz dwóch nieruchomości sąsiadujących z Działką, stanowiących własność Miasta, w trybie art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, jako mogące poprawić warunki zagospodarowania Działki;

4) sprzątanie terenu i pielęgnacyjna wycinka drzew i krzewów.

Ponadto, Sprzedająca podejmowała następujące działania marketingowe mające na celu zbycie Działki:

1) zamieszczenie banneru reklamowego na ogrodzeniu;

2) poszukiwanie deweloperów zainteresowanych nieruchomością; oraz

3) zawarcie w 2012 roku umowy z Radcą Prawnym na obsługę prawną i przygotowanie Nieruchomości do realizacji inwestycji budowlanej oraz sprzedaży.

Sprzedająca porozumiała się również z właścicielką nieruchomości sąsiedniej i razem dokonują one sprzedaży swoich działek, aby uzyskać jak najlepsze warunki sprzedaży. Umowa Przedwstępna została w związku z tym zawarta zarówno przez Sprzedającą, jak i przez właścicielkę nieruchomości sąsiedniej.

Co więcej, należy wskazać, że Sprzedająca wraz z właścicielką nieruchomości sąsiedniej, w 2015 roku zawarły notarialną umowę przedwstępną sprzedaży Działki oraz nieruchomości sąsiadującej z innym potencjalnym nabywcą (deweloperem), która to umowa wygasła w 2017 roku.

Sprzedająca nie wyklucza kontynuowania w przyszłości działalności w zakresie sprzedaży nieruchomości.

Jeżeli dostawa spełni przesłanki niezbędne do opodatkowania jej podatkiem od towarów i usług, Sprzedająca wystawi na rzecz Nabywcy fakturę VAT dokumentującą sprzedaż prawa własności Działki.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy planowana dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Stanowisko Zainteresowanych**

Planowana dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Zainteresowanych, umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, albowiem będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki innej niż zwolniona.

Wyjaśniając powyższe, Zainteresowani wskazują, że zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych co do zasady podlegają m.in. umowy sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce. Niemniej jednak, należy wskazać, iż zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

• w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, lub

• jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży nieruchomości.

W ocenie Zainteresowanych, z powyższego wynika, iż aby umowa zbycia nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, musi być ona opodatkowana podatkiem od towarów i usług według jednej ze stawek podatku (tj. nie może być zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług).

Jak wyżej wskazano, w odpowiedzi na pytanie 2, transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki innej niż zwolniona, ponieważ nie podlega ona zwolnieniu z opodatkowania na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro zaś umowa sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki innej niż zwolniona, w niniejszej sprawie na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości.

Podsumowując, w odpowiedzi na pytanie nr 4, Zainteresowani wskazują, że planowana dostawa Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani przytoczyli interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego.

Powyżej przedstawiono tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedająca zamierza dokonać na rzecz Kupującego sprzedaży prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (\`(...)\`), wynika, że sprzedaż przez Sprzedającą działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług i w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w konsekwencji dostawa działki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana sprzedaż prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna znak : (\`(...)\`).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.