Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.953.2024.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-02
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania niezabudowanej nieruchomości do majątku osobistego wspólników.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; składnik-przeniesienie składników majątkowych; spółki-spółka cywilna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo Naczelnika
    Urzędu Skarbowego w X przekazujące złożony przez Państwa wniosek z 12 listopada

    2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania niezabudowanej
    nieruchomości nr 1 do majątku osobistego wspólników. Uzupełnili go Państwo pismem
    z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Umowa spółki cywilnej - Wnioskodawcy została zawarta w X dnia (...) 1991 roku. Na mocy
    aneksu do umowy spółki z dnia (...) 1993 roku, z mocą od dnia (...) 1993 roku, spółkę
    cywilną - Przedsiębiorstwo A z siedzibą w X przy ulicy (...), NIP (...), REGON (...) stanowią jej
    jedyni wspólnicy, bracia - AA i BB, wpisani w CEIDG. Od (...) 1993 roku do dziś stan
    osobowy spółki cywilnej nie uległ zmianie.
    Spółka cywilna jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    od (...) 1993 roku. Przedmiotem głównym działalności gospodarczej spółki cywilnej jest:
    18.12.z - pozostałe drukowanie. Działalność prowadzona jest w siedzibie spółki, to jest
                                  2budynku produkcyjno-usługowym o pow. około (...) m. Spółka cywilna zajmuje się głównie
    działalnością poligraficzną, drukiem, graficznym przygotowaniem do druku, usługami
    introligatorskimi.
    Dnia (...) 2010 roku aktem notarialnym warunkowa umowa sprzedaży, repertorium A nr (...)
    , sporządzonym przez notariusza (...) z kancelarii notarialnej w X przy ulicy (...) wspólnicy
    AA i BB działając w imieniu i na rzecz opisanej wyżej spółki cywilnej dokonali zakupu
    nieruchomości, to jest niezabudowanej działki gruntu, oznaczonej nr 1 o powierzchni (...) m
    2, położonej w Y Gmina X. Nieruchomość miała i ma dostęp do drogi publicznej.
    Sprzedającym była CC, właścicielka przedmiotowej nieruchomości.
    Sprzedająca oświadczyła, że przedmiotową nieruchomość nabyła dziewięć lat wcześniej w
    drodze umowy sprzedaży, sporządzonej aktem notarialnym. Z przedłożonego do aktu
    notarialnego zaświadczenia z dnia (...) 2010 roku nr (...), wydanego przez Urząd Gminy X
    wynika, że dla przedmiotowej nieruchomości działki gruntu nr 1 miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego stracił moc. Natomiast decyzją Wójta Gminy X z dnia
    (...) 2010 roku nr (...) o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki tej
    ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku biurowo-
    usługowego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.
    Umowa była warunkowa, ponieważ Agencji Nieruchomości Rolnych oddział terenowy w Z,
    działającej w imieniu Skarbu Państwa, przysługiwało prawo pierwokupu. Agencja ta nie
    skorzystała z prawa pierwokupu, stąd spółka cywilna stała się właścicielem przedmiotowej
    działki gruntu. Zgodnie z powołanym wyżej aktem notarialnym z dnia (...) 2010 roku spółka
    cywilna Przedsiębiorstwo A dokonała zakupu działki gruntu oznaczonej nr 1 za kwotę (...)
    tys. złotych. Zakup dokonany bez podatku naliczonego, zawartego w cenie sprzedaży. Z
    aktu nie wynika bowiem jakoby sprzedająca działała przy sprzedaży działki jako podatnik
    VAT, a tym bardziej, dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działając jako
    czynny podatnik VAT, dokumentujący czynność fakturą sprzedaży, zawierającą podatek
    VAT.
    Przedmiotowa działka gruntu zakupiona była z zamiarem wybudowania dodatkowego
    budynku dla spółki cywilnej, to jest wybudowania budynku biurowo - usługowego. Na tę
    okoliczność spółka cywilna w wyniku podjętych czynności uzyskała decyzję z dnia (...) 2011
    roku o warunkach zabudowy oraz decyzję nr (...) z (...) 2011 roku o zatwierdzeniu projektu
    budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę. Jednakże poza uporządkowaniem
    terenu siłami własnymi wspólników, spółka cywilna nie podjęła żadnych innych czynności,
    nie podjęła też budowy budynku, nie dokonała żadnych nakładów inwestycyjnych, a tym
    samym zaniechała zamiaru budowy. Taki stan trwa do dziś. Przedmiotowa nieruchomość
    nie była wynajmowana ani wydzierżawiana. W związku z tym, że wspólnicy uznali jednak,

    że budynek, w którym znajduje się siedziba spółki w pełni zaspokaja ich biznesowe
    potrzeby, nie będą wznosić żadnych budynków na zakupionej w roku 2010 działce gruntu,
    położonej w Y , oznaczonej nr 1. Nie mają też innych pomysłów na wykorzystanie działki w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dlatego wspólnicy chcą, aby nastąpiło
    przekazanie przedmiotowej nieruchomości z majątku spółki cywilnej do majątku
    wspólników, to jest aby nastąpiło przekazanie na potrzeby wspólników. Powyższa
    czynność miałaby nastąpić. Działka była niezabudowana i tak jest do dziś.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ww. Ustawy z dnia 11 lipca 2004 roku o podatku od towarów i
    usług, tj. z 9 lutego 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 361) dostawą jest również przekazanie
    nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
    szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
    importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Innymi słowy czy
    zawarty w art. 7 ust. 2 pkt 1 w zdaniu po myślniku - zwrot „przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”, obejmuje tylko i
    wyłącznie sytuacje, kiedy zakup dokonano z podatkiem VAT (to jest do ceny netto
    doliczono VAT), ale z brzmienia ustawy wynika, że w danym przypadku nie jest możliwe
    odliczenie podatku naliczonego przez nabywcę, czy obejmuje swym zakresem także
    przypadki, w których zakupu dokonano bez podatku VAT, np. w związku z zakupem od
    osoby fizycznej, która nie działa jako podatnik, lecz realizuje swoje prawa, zarządzając
    majątkiem prywatnym.
    W piśmie z 27 stycznia 2025 r. Spółka w odpowiedzi na pytania Organu udzieliła
    następujących odpowiedzi:
      1) Pytanie: „Czy przy nabyciu nieruchomości, którą zamierzają Państwo przekazać
        Wspólnikom, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia w całości lub w części
        podatku naliczonego?”
        Odpowiedź: „Jak wskazano we wniosku zakup przez Spółkę cywilną przedmiotowej
        nieruchomości, to jest niezabudowanej działki gruntu, oznaczonej nr 1 o
                  2powierzchni (...) m, położonej w Y Gmina X nastąpił od osoby fizycznej, która przy
        sprzedaży nie działała w charakterze podatnika. A tym bardziej czynnego podatnika
        VAT. Sprzedająca realizowała (w ramach zarządu majątkiem prywatnym) swoje
        prawo własności. W zakupie nie wystąpił podatek VAT. Cena sprzedaży nie
        zawierała tego podatku. Dlatego Wnioskodawca w związku z zakupem nie otrzymał
        od sprzedającej faktury VAT, zawierającej podatek. Jak wskazano we wniosku
        sprzedającym była CC właścicielka przedmiotowej nieruchomości. Sprzedająca
        oświadczyła, że przedmiotową nieruchomość nabyła dziewięć lat wcześniej w
        drodze umowy sprzedaży, sporządzonej aktem notarialnym. Nadto już wskazano,
        we wniosku, że z aktu notarialnego zakupu przez Spółkę cywilną przedmiotowej
        nieruchomości nie wynika, że sprzedająca działała przy sprzedaży działki jako
        podatnik VAT, a tym bardziej, że dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości
        działając jako czynny podatnik VAT. Sprzedająca nie dokumentowała czynności
        sprzedaży fakturą sprzedaży, zawierającą podatek VAT, patrz strona 82 wniosku.
        Tut. Organ wzywa aby Wnioskodawca wskazał czy przysługiwało mu prawo do
        odliczenia podatku związanego zakupem, a Wnioskodawca przedstawił stan
        faktyczny, to jest zaznaczył, że zakupu dokonał bez podatku VAT zawartego w
        dokumencie sprzedaży, że zakupu dokonał od osoby, która nie działała jako czynny
        podatnik VAT przy sprzedaży. Istotą i przedmiotem pytania skierowanego do tut.
        Urzędu we wniosku interpretacyjnym jest czy fakt zakupu nieruchomości bez
        podatku VAT można uznać za brak przysługiwania prawa do odliczenia podatku. To
        bowiem decyduje o nieobjęciu czynności przekazania przez Spółkę cywilną na

        potrzeby osobiste wspólników nieruchomości podatkiem VAT. Patrz

## Pytanie

Wnioskodawcy.
        Dodatkowo Spółka cywilna nadmienia, że akt notarialny z dnia (...) 2010 roku,
        repertorium A nr (...), sporządzony przez notariusza (...) z kancelarii notarialnej w X
        przy ulicy (...) był warunkową umową sprzedaży. Bowiem Agencji Nieruchomości
        Rolnych oddział terenowy w Z a działającej w imieniu Skarbu Państwa przysługiwało
        prawo pierwokupu przedmiotowej nieruchomości, to jest niezabudowanej działki
                                2gruntu, oznaczonej nr 1 o powierzchni (...) m, położonej w Y Gmina X. Agencja ta
        nie skorzystała z tego prawa. Zatem dnia (...) 2010 roku aktem notarialnym umowa
        przeniesienia własności nieruchomości, repertorium A nr (...), sporządzonym przez
        tego samego notariusza, wspólnicy AA i BB działając w imieniu i na rzecz opisanej
        wyżej Spółki cywilnej nabyli ww. nieruchomość do majątku tej Spółki cywilnej.
        Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że notariusz pobrał od kupujących podatek
        od czynności cywilnoprawnych od tej umowy. Dodatkowo dowodzi to, że czynność
        sprzedaży nie była objęta podatkiem od towarów i usług, odbyła się poza zakresem
        ustawy o podatku od towarów i usług.
      2) Pytanie: „Czy w zamian za przekazanie ww. nieruchomości do majątku Wspólników
        Spółka otrzyma jakiekolwiek wynagrodzenie? Jeśli odbędzie się to za
        wynagrodzeniem, to należy wskazać jakim?”
        Odpowiedź: „Spółka cywilna nie otrzyma żadnego wynagrodzenia za przekazanie
        przedmiotowej nieruchomości do majątku osobistego wspólników.”
      3) Pytanie: „Czy przekazanie ww. nieruchomości nastąpi na cele osobiste Wspólników?
        Jeśli przekazanie nie nastąpi na cele osobiste, to należy wskazać, do jakich celów
        zostanie wykorzystana ww. nieruchomość.”
        Odpowiedź: „Przekazanie nastąpi na cele osobiste wspólników.”
        Pytanie
    Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego powstaje wątpliwość i pytanie:
    Czy przekazanie działki gruntu z majątku spółki cywilnej do majątku wspólników,
    spowoduje obowiązek opodatkowania tej czynności przez spółkę cywilną podatkiem od
    towarów i usług, a w konsekwencji konieczność zapłaty podatku od towarów i usług? Czy
    też takie przekazanie nie będzie temu podatkowi podlegać, ponieważ zakup
    przedmiotowej nieruchomości odbył się bez podatku VAT, zawartego w cenie sprzedaży.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca - Przedsiębiorstwo A jako jednostka
    organizacyjna jest czynnym podatnikiem od podatku od towarów i usług od czerwca 1993
    roku. Zajmuje się działalnością opisaną we wniosku w jej części dotyczącej stanu
    faktycznego. Sprzedaż dokonywana przez spółkę cywilną podlega podatkowi od towarów i
    usług. Zakupiona niezabudowana działka gruntu, oznaczona nr 1, położona w Y Gmina X
    jest, zdaniem spółki cywilnej, terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ww.
    ustawy. Wobec wygaśnięcia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie
    uchwalenia nowego, potwierdza to decyzja Wójta Gminy X z dnia (...) 2011 roku (...) o
    warunkach zabudowy. Wnioskodawca uzyskał bowiem decyzję w tej sprawie z urzędu
    Gminy X. Skoro zakupiona w roku 2010 przez spółkę cywilną działka gruntu jest towarem -
    terenem budowlanym to, co do zasady, jej dostawa może podlegać podatkowi od
    towarów i usług. Zakupu dokonano pod potrzeby działalności gospodarczej spółki
    cywilnej, to jest z zamiarem wybudowania budynku biurowo-przemysłowego. Jednak do
    wzniesienia tego budynku nigdy nie doszło. Spółka cywilna uzyskała stosowne decyzje
    zezwalające na budowę jednak, wspólnicy głównie ze względów finansowych rozmyślili się

    co do potrzeby przeprowadzenia inwestycji. Uznali, że zakup dla spółki cywilnej nie do
    końca był jednak przemyślany a wystarczającym dla prowadzonej działalności
    gospodarczej jest budynek, w którym znajduje się do dziś siedziba spółki cywilnej.
    Od zakupu upłynęło 14 lat a wspólnicy nie mają zamiaru dokonywać dla potrzeb spółki
    cywilnej inwestycji na przedmiotowym gruncie. Jednocześnie nie widzą możliwości
    wykorzystania tej nieruchomości na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa. Zatem
    uznali, że najwłaściwszym rozwiązaniem będzie przekazanie tej nieruchomości do majątku
    wspólników, przekazanie na potrzeby osobiste.
    Wspólnicy nie wykluczają, że w przyszłości już po przekazaniu na potrzeby osobiste, mogą
    dokonać podziału gruntu z natury, tak aby każdemu z braci przysługiwała odrębna
    własność, a także wykorzystać grunt na cele wzniesienia budynków mieszkalnych dla
    potrzeb swych rodzin.
    W art. 7 ust 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca za dostawę
    uznał również inne czynności dokonane przez podatnika.
    Między innymi jest to przekazanie towaru na potrzeby osobiste wspólników. Jednakże
    ustawodawca wskazał, że przekazanie takie podlega podatkowi wyłącznie, kiedy
    podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów lub ich części składowych. Tymczasem spółka cywilna zakupiła przedmiotowy
    grunt od osoby fizycznej. Zatem nie mogła odliczyć podatku VAT naliczonego w cenie,
    ponieważ w transakcji on nie wystąpił. Zakup dokonano od osoby fizycznej, która nie
    działała jako podatnik czynny VAT. Zatem spółka cywilna, jej zdaniem, nie miała prawa do
    odliczenia podatku naliczonego. Jeśli zaś nie miała prawa do obniżenia podatku należnego
    o zawarty w cenie zakupu podatek VAT naliczony, to można uznać, że nie przysługiwało jej
    prawo do odliczenia podatku, a tym samym przekazanie przedmiotowej działki gruntu na
    potrzeby wspólników spółki cywilnej nie powinno podlegać podatkowi od towarów i usług.
    Zgodne jest to z zapisem art. 7 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku o towarów i usług. Na
    poparcie swego stanowiska Wnioskodawca przedkłada fragment publikacji Grzegorz
    Kaptur, Nieruchomości 2024, nr 7: Podatnik VAT w obrocie nieruchomościami cz. XXXIII -
    wycofanie gruntu z rolniczej działalności gospodarczej w orzecznictwie TSUE - Legalis C.H.
    Beck.
    „... Cel i treść Dyrektywy VAT w zakresie przekazania towaru do majątku prywatnego
    zgodnie z art. 2 ust. 1 Dyrektywy VAT opodatkowaniu podlegają wyłącznie transakcje
    odpłatne. W tym w szczególności wymienione w art. 2 ust. 1 pkt a) i c) odpłatna dostawa
    towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium państwa członkowskiego przez
    podatnika działającego w takim charakterze. W konsekwencji wycofanie towaru z
    działalności gospodarczej do majątku prywatnego podatnika, jako czynność, z którą nie
    jest związane żadne wynagrodzenie, co do zasady będzie pozostawać poza obszarem
    opodatkowania podatkiem VAT. Z powyższych powodów przepisy Dyrektywy VAT nie
    muszą zawierać żadnych szczególnych przepisów dotyczących rozporządzenia przez
    podatnika składnikiem podatku VAT, polegającym na jego przeniesieniu do majątku
    prywatnego. Czynność ta znajdzie się w sferze zainteresowania Dyrektywy VAT, gdy
    podatnikowi VAT, w stosunku do przekazywanego towaru, przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego VAT. W tym przypadku Dyrektywa VAT przyjmuje, iż
    podatnik staje się ostatecznym konsumentem tego towaru. Celem Dyrektywy VAT jest
    uniknięcie sytuacji, w której podatnik dokonujący przekazania towaru do majątku
    prywatnego uzyskałby korzyści, do których nie jest uprawniony w porównaniu ze zwykłym
    konsumentem, który nabywa towary i płaci od nich podatek VAT. Zapewnienie, że jeżeli
    przy nabyciu lub wytworzeniu, podatek VAT został przez podatnika odliczony, to nawet
    gdy na ostatnim etapie obrotu, tj. przeniesieniu do majątku prywatnego nie zostanie
    pobrane wynagrodzenie, podatek VAT zostanie zapłacony pomimo, że prawo do
    rozporządzania towarem nie przechodzi na inny podmiot. W powyższy sposób cel

    regulacji Dyrektywy wskazał przykładowo TSUE w orzeczeniu z 8.3.2001 r. w sprawie
    Laszlo Bakcsi v. Finanzamt Furstenfeldbruck (C-415/98), w którym czytamy: „W tym
    względzie należy przypomnieć, że art. 5 ust. 6 szóstej Dyrektywy 1 (obecnie art. 16
    Dyrektywy VAT ma w szczególności na celu zapewnienie równego traktowania podatnika,
    który wycofuje towar ze swojego przedsiębiorstwa, i zwykłego konsumenta, który nabywa
    towary tego samego rodzaju.
    Realizując ten cel, art. 5 pkt 6 stoi na przeszkodzie temu, aby podatnik, który mógł odliczyć
    VAT od nabycia towarów wykorzystywanych do jego przedsiębiorstwa, nie uniknął zapłaty
    podatku VAT, gdy przenosi te towary ze swojego przedsiębiorstwa na cele prywatne i w
    ten sposób korzystał z korzyści, do których nie jest uprawniony w porównaniu ze zwykłym
    konsumentem, który nabywa towary i płaci od nich podatek vat (pkt 42)”.
    Z odmienną sytuacją mamy do czynienia w przypadku towarów, w stosunku do których
    podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W kwestii
    powyższej wypowiedział się TSUE w wyroku z 27.6.1989 r. (50/88, Heinz Kuhne przeciwko
    Finanzamt Munchen III): „Należy zatem odpowiedzieć, że art. 6 ust. 2 lit. A) szóstej
    Dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie opodatkowaniu
    towarów wykorzystywanych do celów prowadzenia działalności gospodarczej na użytek
    prywatny, w przypadku gdy VAT od takich towarów nie podlegał odliczeniu, ponieważ
    zostały one nabyte od osoby niebędącej podatnikiem (pkt 9)”...”
    Stanowisko powyższe spółka cywilna w pełni akceptuje i podziela.
    Mając powyższe na uwadze czynność przekazania przez spółkę cywilną przedmiotowej -
    niezabudowanej działki gruntu, oznaczonej nr 1, położonej w Y Gmina X na potrzeby
    osobiste wspólników nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług z uwagi na brak
    podatku naliczonego, możliwego do odliczenia a związanego z zakupem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział
    od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w
    art. 7 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:

      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
      · nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
      · przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
      · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego
        towaru lub jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do
    zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma
    znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność
    podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek

    efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą
    straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. O tym czy dany
    podmiot jest podatnikiem podatku VAT, czy też nie decydują kryteria obiektywne. Zatem,
    co do zasady, odpłatna dostawa towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli
    towar ten jest w posiadaniu i stanowi majątek podmiotu prowadzącego działalność
    gospodarczą.
    Zatem dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika,
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo spółką cywilną, zarejestrowaną jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług od (...) 1993 r. Zajmują się Państwo głównie
    działalnością poligraficzną, drukiem, graficznym przygotowaniem do druku, usługami
    introligatorskimi. (...) 2010 r. aktem notarialnym nabyli Państwo od osoby fizycznej
    niezabudowaną nieruchomość nr 1. Nieruchomość nabyli Państwo bez podatku
    naliczonego, zawartego w cenie sprzedaży. Przedmiotowa nieruchomość zakupiona była z
    zamiarem wybudowania dodatkowego budynku biurowo - usługowego. Na tę okoliczność
    uzyskali Państwo decyzję o warunkach zabudowy oraz decyzję o zatwierdzeniu projektu
    budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę. Jednakże poza uporządkowaniem
    terenu siłami własnymi wspólników, nie podjęli Państwo żadnych innych czynności, nie
    podjęli się też budowy budynku, nie dokonali Państwo żadnych nakładów inwestycyjnych,
    a tym samym zaniechali Państwo zamiaru budowy. Przedmiotowa nieruchomość nie była
    wynajmowana ani wydzierżawiana. Chcą Państwo przekazać przedmiotową nieruchomość
    z majątku spółki cywilnej do majątku osobistego wspólników. Przekazanie nieruchomości
    nastąpi nieodpłatnie, nie otrzymają Państwo żadnego wynagrodzenia za przekazanie
    przedmiotowej nieruchomości do majątku osobistego wspólników.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego we wniosku pytania podkreślić
    należy, że z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie
    wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy
    jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał
    niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc
    z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także
    wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest
    podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod
    zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
    W okolicznościach niniejszej sprawy nabyli Państwo na podstawie aktu notarialnego w
    2010 r. niezabudowaną nieruchomość nr 1 od osoby fizycznej bez podatku VAT. W
    związku z tym, że transakcja nabycia nie była opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług, to nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. W
    konsekwencji, nieodpłatne przekazanie nieruchomości z majątku Państwa Spółki do
    majątku osobistego Wspólników, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy
    towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Tym samym nie będą Państwo zobowiązani
    do zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości.
    A zatem uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.