Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.303.2025.2.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Skutki podatkowe nabycia akcji spółek notowanych na giełdzie
w USA i w Polsce oraz uzyskanie dywidendy od spółki
amerykańskiej.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
akcja-objęcie (nabycie) akcji
dywidendy
spółki-spółka akcyjna
spółki-spółka zagraniczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe
opodatkowanie wg stawki 19%.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    nabycia akcji spółek notowanych na giełdzie w USA i w Polsce oraz uzyskania dywidendy
    od spółki amerykańskiej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które
    wpłynęło 18 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2024 r. poprzez biuro maklerskie zakupił Pan kilka akcji w kilku spółkach zagranicznych
    (wszystkie spółki zagraniczne, których akcje Pan kupił, notowane są na giełdzie w USA)
    oraz kilka akcji w jednej spółce notowanej na Polskiej giełdzie.
    Przez cały 2024 r. nie sprzedał Pan żadnej akcji, żadnej spółki, w związku z czym nie
    otrzymał Pan od biura maklerskiego żadnego PIT-8C.
    Przez cały 2024 r. w kilku wypłatach otrzymał Pan łącznie kilka złotych dywidendy od
    dwóch spółek zagranicznych, których akcje Pan posiada (spółki notowane na giełdzie w
    USA). Po otrzymaniu każdej z wypłat dywidendy, biuro maklerskie odprowadzało
    stosowny podatek WHT w USA. Według doradcy z biura maklerskiego podatek WHT nie
    podlega pod zryczałtowany podatek od dywidend zagranicznych rozliczanych w pozycji 45
    deklaracji PIT-38 i w związku z tym biuro maklerskie nie wydało Panu żadnych
    dokumentów podatkowych z tym związanych (ponieważ według nich nie musi Pan nic
    rozliczać po Pana stronie).
    Uzupełnienie wniosku
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Według Pana najlepszej wiedzy spółki (notowane na giełdzie w USA), od których uzyskał
    Pan w 2024 r. dywidendy mają miejsce siedziby, faktycznego zarządu w USA.
    Na pytanie Organu:
      Jak należy rozumieć stwierdzenie:
      Po otrzymaniu każdej z wypłat dywidendy, biuro maklerskie odprowadzało stosowny
      podatek WHT w USA.
      w szczególności proszę wyjaśnić:
        a) wg jakiej stawki pobrano Panu podatek;

        b) jaki był to rodzaj podatku (federalny , stanowy, inny – jaki?)?
    odpowiedział Pan, że:
        a) Początkowo dywidenda była opodatkowana stawką 30%, a po miesiącu, po
          złożeniu przeze mnie dokumentu W-8BEN stawka została zmieniona na 15%.
        b) Według mojej najlepszej wiedzy był to podatek federalny odprowadzony w USA.
    Na pytanie Organu:
      Czy prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Polski lub na
      terytorium innego kraju? Jeżeli tak, to:
        a) w jakim państwie – w Polsce, w innym państwie;
        b) w jakiej formie;
        c) w jakim zakresie prowadzi Pan działalność;
        d) w jaki sposób opodatkowaną;
        e) gdzie konkretnie szuka Pan klientów, w Polsce, w innym państwie? Na jakim
          rynku oferuje Pan swoje usługi;
        f) czy świadczy Pan usługi zdalnie? Jeśli tak, to z jakiego miejsca, np. czy wynajmuje
          lub nabywa Pan w tych celach, np. mieszkanie lub biuro;
        g) w jakim kraju posiada Pan placówkę działalności gospodarczej, tj. miejsce
          produkcyjne, pomieszczenie, maszyny, urządzenia, biuro, warsztat, filię;
        h) czy placówka ta ma charakter stały, tzn. była utworzona w określonym miejscu,
          z pewnym stopniem trwałości;
        i) czy prowadzi Pan działalność przedsiębiorstwa – całkowicie lub częściowo – za
          pośrednictwem tej stałej placówki? Czy dochody uzyskuje Pan za
          pośrednictwem tej stałej placówki;
        j) czy akcje, o których mowa we wniosku, nabył Pan w ramach tej działalności?
    odpowiedział Pan, że:
        a) w Polsce
        b) w formie jednoosobowej działalności gospodarczej
        c) głównie jest to świadczenie usług związanych z ..., ale też świadczenie usług ...
        d) opodatkowana podatkiem liniowym 19%
        e) pozyskuję klientów w Polsce, na rynku lokalnym
        f) świadczę usługi zdalnie, wynajmuję do tego celu biuro w Polsce
        g) biuro posiadam w Polsce
        h) placówka nie ma charakteru stałego
        i) nie uzyskuję dochodu za pośrednictwem tej placówki
        j) akcje, o których mowa we wniosku zakupiłem jako osoba prywatna i nie mają
          one żadnego związku z prowadzoną przeze mnie działalnością gospodarczą.
    Pytania
    1. Czy w związku z tym, że nie zbył Pan żadnych akcji w 2024 r., a przez to nie miał Pan z
      tego tytułu żadnych dochodów, to czy musi Pan złożyć deklarację PIT-38
      uwzględniającą wspomniane transakcje zakupu akcji w spółkach?
    2. Czy w związku z uzyskanym dochodem z dywidend spółek notowanych na giełdzie w
      USA, od których został już odprowadzony podatek federalny WHT w USA (początkowo
      30%, a następnie 15%), musi Pan rozliczyć wspomniane dochody w deklaracji PIT-38?

    3. Jeżeli odpowiedzi na pytania 1 i 2 mówią o braku konieczności rozliczania się ze
      wspomnianych rzeczy w deklaracji PIT-38, to czy jest Pan zobowiązany do
      sporządzenia i wysłania pustej (zerowej) deklaracji PIT-38?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W związku z tym, że nie zbył Pan żadnych akcji w 2024 r., a przez to nie miał Pan z tego
    tytułu żadnych dochodów, to nie musi Pan rozliczać wspomnianych transakcji w deklaracji
    PIT-38.
    Ad 2
    Nie musi Pan rozliczać tego dochodu w deklaracji PIT-38, ponieważ podatek od niego
    został już odprowadzony u źródła w postaci podatku federalnego.
    Ad 3
    W związku z tym, że nie uzyskał Pan przychodu ze zbycia akcji, oraz w związku z tym, że
    podatek od dywidend zagranicznych został już odprowadzony u źródła, to nie ma Pan
    obowiązku złożenia deklaracji PIT-38, zakładając że nie zaistniały żadne inne przesłanki do
    wypełnia wspomnianej deklaracji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podatek dochodowy od osób fizycznych – zasada powszechności opodatkowania
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
    fizycznych.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach tej ustawy jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ogólną definicję przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia przy tym odrębne źródła
    przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady
    ich opodatkowania. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy.
    Nieograniczony obowiązek podatkowy
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 1a cyt. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        a) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        b) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    W świetle art. 3 ust. 2a ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zapisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania mają pierwszeństwo przed polskim
    wewnętrznym prawem podatkowym.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne bycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, przychody z:
        a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
          wartościowych,
        b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
          pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Przepis dotyczy przy tym zarówno dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach
    osób prawnych utworzonych na gruncie prawa polskiego, jak i utworzonych na gruncie
    prawa innych państw.
    Dywidendy – sposób opodatkowania

    Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają
    opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30a ust. 7 ustawy:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1 nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych określonych w art. 27.
    I tak, stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy:
      Od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Na mocy art. 30a ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Należy przy tym wskazać, że co do zasady zryczałtowany podatek dochodowy od
    dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub
    wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest pobierany przez płatnika co wynika z treści art. 41
    ust. 1 i 4 ustawy.
    Jeżeli jednak podatek ten nie został pobrany przez płatnika, to – zgodnie z regulacją art. 45
    ust. 3b ustawy – podatnik wykazuje należny podatek dochodowy, o którym mowa w art.
    29-30a w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a.
    Jednocześnie, stosownie do art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 (podatnicy o nieograniczonym obowiązku
      podatkowym w Polsce), uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
      przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5 (m.in. dywidendy ze spółek z siedzibą
      w państwie innym niż Polska), od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z
      ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi
      zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.
    Podatnicy o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce, którzy uzyskują poza
    granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody m.in. z dywidend ze spółek z siedzibą w
    państwie innym niż Polska, od zryczałtowanego podatku obliczonego wg art. 30a ust. 1 od
    tych dywidend, odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże
    odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów
    (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.
    W myśl art. 30a ust. 11 ustawy:
      Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których
      mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz
      kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są
      obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.
    Zgodnie z omawianą ustawą – Pana przychody z dywidend podlegają opodatkowaniu w
    Polsce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy.

    W przypadku dywidend z zagranicznych spółek ocena skutków podatkowych powinna
    uwzględniać odpowiednią umowę o uniknięciu podwójnego opodatkowania podpisaną
    między Polską a krajem, w którym ma siedzibę spółka wypłacająca dywidendę.
    Opodatkowanie dywidendy na gruncie umowy międzynarodowej
    W przypadku dywidendy ze spółki amerykańskiej będzie to Umowa między Rządem
    Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r.
    Nr 31 poz. 178; dalej: „Umowa”).
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. Umowy:
      Dywidendy, które płaci spółka mająca siedzibę na terytorium jednego Umawiającego
      się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
      drugiego Umawiającego się Państwa, mogą być opodatkowane przez drugie
      Umawiające się Państwo.
    Stosownie do art. 10 ust. 2 ww. Umowy:
      Dywidendy te mogą być opodatkowane w tym państwie i według prawa tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego spółka ma swoją siedzibę;
      podatek ten nie może jednak przekroczyć:
        a) 5% kwoty dywidendy brutto, jeżeli odbiorca jest osobą prawną rozporządzającą
          bezpośrednio co najmniej 10% akcji z prawem głosu osoby prawnej,
          wypłacającej dywidendy,
        b) 15% kwoty dywidendy brutto we wszystkich innych przypadkach.
      Niniejszy ustęp nie dotyczy opodatkowania osoby prawnej w odniesieniu do zysku, z
      którego są płacone dywidendy.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 3 ww. Umowy:
      Ustępu 2 nie stosuje się, jeżeli odbiorca dywidendy mający miejsce zamieszkania lub
      siedzibę na terytorium jednego Umawiającego się Państwa posiada zakład na
      terytorium drugiego Umawiającego się Państwa, na którym znajduje się siedziba
      osoby prawnej wypłacającej dywidendy, a udziały, z tytułu których wypłaca się
      dywidendy, faktycznie należą do tego zakładu. W tym przypadku stosuje się artykuł 8
      niniejszej Umowy.
    Dywidenda uzyskana przez polskiego rezydenta podatkowego ze Stanów Zjednoczonych –
    zgodnie z przepisami Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a
    Stanami Zjednoczonymi, które są nadrzędne w stosunku do wewnętrznych przepisów
    podatkowych danego państwa – podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w
    Stanach Zjednoczonych jednakże kwota podatku w Stanach Zjednoczonych nie może
    przekroczyć 15% kwoty dywidendy brutto.
    W przypadku dywidendy ze Stanów Zjednoczonych Umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania przewiduje, że dywidendy uzyskiwane przez Pana ze Stanów
    Zjednoczonych mogą być opodatkowane w Polsce i mogą być opodatkowane w Stanach
    Zjednoczonych, przy czym podatek ustalony w Stanach Zjednoczonych nie może
    przekroczyć 15% kwoty dywidendy brutto.
    W przypadku, gdy polski rezydent podatkowy zapłaci za granicą podatek w wyższej
    wysokości niż przewidują to przepisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania to o ewentualny zwrot nadpłaty należy ubiegać się za granicą i zgodnie
    tamtejszymi przepisami.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

    Z wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Polski. W 2024 r. zakupił Pan akcje w kilku spółkach zagranicznych (wszystkie spółki
    zagraniczne, których akcje Pan kupił, notowane są na giełdzie w USA) oraz w jednej spółce
    notowanej na Polskiej giełdzie. Akcje, o których mowa we wniosku, nie nabył Pan w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Przez cały 2024 r. nie sprzedał
    Pan żadnej akcji, żadnej spółki. Ponadto przez cały 2024 r. w kilku wypłatach otrzymał Pan
    dywidendy od dwóch spółek zagranicznych (spółki mające miejsce siedziby i faktycznego
    zarządu w USA). Po otrzymaniu każdej z wypłat dywidendy, biuro maklerskie
    odprowadzało stosowny podatek WHT w USA. Według Pana najlepszej wiedzy był to
    podatek federalny.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących złożenia deklaracji PIT-38 z tytułu zakupu
    akcji w ww. spółkach należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, że na podstawie
    wymienionego wcześniej art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,
    Zatem opodatkowaniu i wykazaniu w PIT-38 podlega przychód/dochód uzyskany z
    odpłatnego zbycia udziałów lub akcji, a nie samo ich nabycie.
    W związku z powyższym, skoro w 2024 r. nie sprzedał Pan akcji żadnej spółki i nie uzyskał
    Pan z tego tytułu żadnego dochodu, nie ma Pan obowiązku wykazywać tego zdarzenia w
    formularzu PIT-38 składanym za 2024 r., ani sporządzać i wysyłać pustej (zerowej)
    deklaracji PIT-38.
    Pana stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.
    Przechodząc natomiast do Pana dalszych wątpliwości, tj. opodatkowania dochodu
    uzyskanego z tytułu dywidend wypłacanych przez spółki mające miejsce siedziby i
    faktycznego zarządu w Stanach Zjednoczonych wskazać należy, że Pana przychody z tego
    tytułu podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a
    ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Od zryczałtowanego podatku obliczonego w Polsce, odlicza się kwotę równą podatkowi
    zapłaconemu za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy
    przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli w
    odniesieniu do Stanów Zjednoczonych 15% kwoty dywidendy brutto.
    Zatem, od uzyskanych przez Pana poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dywidend z
    tytułu posiadania określonych akcji w spółkach zagranicznych, dokonując rozliczenia
    dochodów w PIT-38 może Pan odliczyć kwotę równą podatkowi faktycznie zapłaconemu
    za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy przewidzianej we
    właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (tj. 15%).
    O ewentualny zwrot nadpłaty wynikający z uiszczenia w Stanach Zjednoczonych podatku
    w wyższej wysokości niż przewidują to przepisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania może Pan ubiegać się w Stanach Zjednoczonych i zgodnie z tamtejszymi
    przepisami.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko, zgodnie z którym:
      Nie musi Pan rozliczać tego dochodu w deklaracji PIT-38, ponieważ podatek od niego
      został już odprowadzony u źródła w postaci podatku federalnego.
    należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Potwierdzanie prawidłowości wykazywania przez podatnika w składanym zeznaniu
    podatkowym stosownych kosztów uzyskania przychodów czy też właściwego podatku nie
    jest elementem zastosowania przepisu – może być ona przeprowadzona dopiero na
    etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.