Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.504.2024.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-03
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki niezabudowanej.
Słowa kluczowe: działki; grunty-grunt niezabudowany; osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki niezabudowanej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2024 r. (wpływ 26 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 221 z późniejszymi zmianami). Nie jest Pan płatnikiem VAT.

2 lipca 2024 r. zbył Pan niezabudowaną działkę położoną w (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) jednostka ewidencyjna (\`(...)\`).

Działka (\`(...)\`) nie jest objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i w stosunku do niej nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Nie znajduje się ona w obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji.

Opisana wyżej wymieniona nieruchomość stanowi majątek prywatny. Obowiązuje ustawowy ustrój małżeński, majątkowy. Umów przedmałżeńskich nie zawierał Pan i Pana małżonka.

Działkę o której mowa nabył Pan wraz z żoną (\`(...)\`) od (\`(...)\`) w dniu 24 czerwca 2002 roku umową darowizny.

Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1\. Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2\. Czy prowadził Pan wcześniej działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim okresie lub okresach i w jakim zakresie. Czy prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze? Czy działka nr (\`(...)\`) była przez Pana wykorzystywana w działalności gospodarczej? Czy była to działalność opodatkowana podatkiem VAT?

Odpowiedź: Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej. Działka nr (\`(...)\`) nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

3\. Czy posiadał/posiada Pan status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie.

Odpowiedź: Posiada Pan status rolnika ryczałtowego od dnia 24 czerwca 2002 roku.

4\. Czy z działki były sprzedawane płody rolne, pochodzące z własnej działalności rolniczej, jeśli tak, to jakie i kiedy, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT? Jeżeli tak, to przez kogo − Pana, czy Pana małżonkę? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na własne potrzeby?

Odpowiedź: Płody rolne pochodzące z własnej działalności rolniczej były wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby.

5\. Czy działka była wykorzystywana przez Pana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy?

Odpowiedź: Działka była wykorzystywana tylko w działalności rolniczej, ale wyłącznie na potrzeby własne.

6\. Czy z tytułu prowadzenia ww. działalności rolniczej był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Nie był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

7\. W jaki konkretnie sposób działka nr (\`(...)\`) była przez Pana i Pana małżonkę wykorzystywana od chwili wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży, tj. do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) i w jakich okresach?

Odpowiedź: Działka o numerze (\`(...)\`) od momentu nabycia aż do sprzedaży była wykorzystywana w celach rolniczych (uprawowych).

8\. Czy działka była wykorzystywana przez Pana lub Pana małżonkę (przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu jej nabycia do momentu jej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pana i Pana małżonki zaspokajała i w jakim okresie?

Odpowiedź: Działka była wykorzystywana przez cały okres posiadania na cele prywatne np. uprawiano na niej warzywa lub zboże, wykorzystywane na cele własne.

9\. Czy przedmiotową działkę oddawał Pan lub Pana małżonka w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów? Dodatkowo, proszę wskazać:

\- czy udostępniał Pan lub Pana małżonka ww. działkę odpłatnie czy bezpłatnie?

\- czy Pan był stroną umowy?

\- kto uzyskiwał korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy/wynajmu ww. działki – czy wyłącznie Pan?

\- czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu/dzierżawy? Jeśli tak:

a) kto rozliczał podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy ww. działki? Gdy podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy nie był rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był rozliczany?

b) kto i w jaki sposób dokumentował umowę? Czy czynsz z tytułu dzierżawy/wynajmu działki był dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał/wystawia faktury?

Odpowiedź: Działka nr (\`(...)\`) nie była dzierżawiona, nie była oddawana w najem, ani używana na podstawie innych umów.

Protokół Uzgodnień

Sporządzony w Urzędzie Gminy (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) 2024 r., w sprawie odpłatnego nabycia do zasobu nieruchomości Gminy (\`(...)\`) nieruchomości gruntowej położonej w (\`(...)\`), zawarty pomiędzy:

Gminą (\`(...)\`), reprezentowaną przez Wójta Gminy (\`(...)\`), Pana (…), z kontrasygnatą Skarbnika Gminy (\`(...)\`), Pani (…), zwanymi dalej „nabywca” a Państwem (…), zam. (\`(...)\`), zwanymi dalej „sprzedającymi”.

§ 1. Przedmiotem uzgodnień jest nabycie do zasobu nieruchomości Gminy (\`(...)\`) w formie odpłatnej, niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (\`(...)\`) oznaczonej numerem ewidencyjnym (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`), będącej własnością Państwa (…), dla której w Sądzie Rejonowym w (…) prowadzona jest księga wieczysta (…).

§ 2. Nabywana nieruchomość przeznaczona będzie na potrzeby poszerzenia drogi gminnej.

§ 3. Strony, zgodnie z wcześniej zawartym porozumieniem, określają, że cena sprzedaży nieruchomości wynosić będzie 32.500,00 (słownie: trzydzieści dwa tysiące, pięćset złotych). Należność za grunty nabywca wypłaci sprzedającemu na wskazane przez niego konto bankowe.

§ 4. Rada Gminy (\`(...)\`) wyraziła zgodę na nabycie opisanej nieruchomości Uchwałą Nr (…) z dnia (\`(...)\`) 2024 r. w sprawie wyrażenia zgody na nabycie nieruchomości gruntowej niezabudowanej na własność Gminy (\`(...)\`).

§ 5. Strony zobowiązują się przystąpić do sporządzenia aktu notarialnego w Kancelarii Notarialnej (…) w terminie miesiąca od czasu sporządzenia tegoż dokumentu.

Wydanie gruntów kupującemu nastąpi z dniem sporządzenia aktu.

§ 6. W razie nie dotrzymania terminu przez którąkolwiek ze stron porozumienie niniejsze traci moc.

§ 7. Koszty sporządzenia aktu notarialnego ponosi nabywca tj. Gmina (\`(...)\`).

§ 8. Niniejszy protokół sporządzono w 3 jednobrzmiących egzemplarzach, z których jeden otrzymuje sprzedawca, a pozostałe dwa nabywca.

10\. Czy zawarł Pan lub Pana małżonka przedwstępną umowę sprzedaży z nabywcą działki? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:

a) jakie warunki zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące sprzedaży działki wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.).

b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły na Panu lub Pana małżonce, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.

c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił Pan lub Pana małżonka jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił Pan lub Pana małżonka pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku ze sprzedażą?

d) czy po zawarciu ww. umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększały jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

e) czy nabywca poniósł jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działką od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

f) czy poza zawartą przedwstępną umową sprzedaży udzielił Pan lub Pana małżonka kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw? Jeżeli tak, to proszę wskazać ich zakres.

Odpowiedź: Z nabywcą działki nr (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) 2024 r. był podpisany protokół uzgodnień, którego ksero dołącza Pan do dokumentu. Akt sprzedaż został podpisany w dniu 2 lipca 2024 r. u notariusza.

11\. Czy w ramach ww. umowy przedwstępnej Kupującemu zostało udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pana lub Pana małżonki imieniu, w związku z uzyskaniem przez nabywcę działki zgód i uzgodnień związanych z nabyciem nieruchomości? Jeśli tak, proszę wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.).

Odpowiedź: Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa w protokole uzgodnień.

12\. Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest pozytywna, to proszę udzielić informacji, czy wykonywane przez Kupującego (jako pełnomocnika Pana lub Pana małżonki) czynności na przedmiotowej działce, były wykonywane na rzecz i w imieniu Pana lub Pana małżonki, i jakie to były czynności?

Odpowiedź: Brak.

13\. Czy posiada Pan inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działki):

a) w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan tę/te nieruchomość (działkę)/nieruchomości (działki)?

Nieruchomości jakie Pan posiada:

1) Nieruchomość zabudowana którą nabył Pan od (…) na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej w formie aktu notarialnego w dniu 9 grudnia 1996 r. Działka o pow. (\`(...)\`) położonej w obrębie (…) gm. (\`(...)\`). Numer księgi wieczystej dla tej nieruchomości (…).

a) W dniu 17 października 2022 r. Wójt Gminy (\`(...)\`) wydał decyzję o podziale działki (…) na działki o numerach:

· (…) o powierzchni (\`(...)\`);

· (…) o powierzchni (\`(...)\`).

b) Działkę o numerze (…) o powierzchni (\`(...)\`) w dniu 16 listopada 2022 r. wraz z małżonką (\`(...)\`) zapisał Pan aktem darowizny synowi (…) i jego żonie (…).

2) Nieruchomość drugą nabył Pan wraz z małżonką aktem darowizny w dniu 24 czerwca 2002 roku od (…) w miejscowości (\`(...)\`) gmina (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`). W skład tej nieruchomości niezabudowanej przeznaczonej na cele rolnicze wchodzą 3 działki:

· (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`), która została sprzedana Urzędowi Gminy na poszerzenie drogi;

· (…) o powierzchni (\`(...)\`);

· (…) o powierzchni (\`(...)\`).

Działki te łącznie tworzyły jedno ponad trzy hektarowe pole uprawne. Od momentu nabycia stał się Pan wraz z małżonką rolnikami i zaczęli Państwo podlegać pod KRUS. Księga wieczysta dla tej nieruchomości to (…).

3) Nieruchomość w dniu 1 września 2017 r. (…) udział wynoszący 2/3 części zabudowanej nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…) oznaczonej jako działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) o łącznej powierzchni (\`(...)\`) daruje w części równy siostrze (…) oraz bratu (czyli Panu) (…).

Są to wszystkie nieruchomości jakie Pan posiada i nie zamierza ich sprzedawać.

b) czy zamierza Pan sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?

Odpowiedź: Obecnie nie zamierza Pan sprzedawać pozostałych nieruchomości

14\. Czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak – proszę wskazać:

a) jakie to były nieruchomości (działki)? Ile ich było?

b) czy odprowadził Pan podatek VAT oraz dokonał Pan zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?

Odpowiedź: Wcześniej nie sprzedawał Pan innych nieruchomości.

15\. Czy udziały należące do Pana były wykorzystywane przez Pana małżonkę w Jej działalności? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jaki sposób i na jakiej podstawie?

Odpowiedź: Małżonka wspólnie z Panem prowadzi gospodarstwo rolne, innej działalności gospodarczej nie prowadzi. Wytworzone produkty, Pan i Pana małżonka wykorzystują na cele własne.

16\. Czy działka była wykorzystywana przez Pana małżonkę w Jej działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy?

Odpowiedź: Działka wykorzystywana była tylko i wyłącznie do celów rolniczych.

17\. Czy działka była wykorzystywana przez Pana małżonkę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, prowadzonej przez Pana małżonkę, jako czynnego zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Jak wyżej wspomniano działka byłą wykorzystywana wyłącznie do celów rolniczych. Małżonka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

18\. Czy Pana małżonka posiadała status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim okresie?

Odpowiedź: Małżonka posiada status rolnika ryczałtowego od dnia 24 czerwca 2002 r.

### Pytanie

Czy dokonana transakcja sprzedaży działki niezbudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, sprzedaż działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ była to jednorazowa czynność zarządu majątkiem prywatnym, a nie z działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynności odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.) zwanej dalej „Dyrektywy 2006/112/WE Rady”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się do treści przepisów ustawy – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Z wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, w przedmiotowej sprawie należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy działał Pan w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców. 2 lipca 2024 r. zbył Pan niezabudowaną działkę położoną w miejscowości (\`(...)\`). Działka (\`(...)\`) nie jest objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i w stosunku do niej nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Opisana wyżej wymieniona nieruchomość stanowi majątek prywatny. W Pana małżeństwie obowiązuje ustawowy ustrój małżeński, majątkowy. Umów przedmałżeńskich nie zawierał Pan i Pana małżonka. Działkę, o której mowa, nabył Pan wraz z żoną (\`(...)\`) od (…) w dniu 24 czerwca 2002 roku umową darowizny. Nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej. Działka nr (\`(...)\`) nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Posiada Pan status rolnika ryczałtowego od dnia 24 czerwca 2002 roku. Płody rolne pochodzące z własnej działalności rolniczej były wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby. Działka była wykorzystywana tylko w działalności rolniczej, ale wyłącznie na potrzeby własne. Działka o numerze (\`(...)\`) od momentu nabycia aż do sprzedaży była wykorzystywana w celach rolniczych (uprawowych), na cele prywatne np. uprawiano na niej warzywa lub zboże, wykorzystywane na cele własne. Działka nr (\`(...)\`) nie była dzierżawiona, nie była oddawana w najem, ani używana na podstawie innych umów. Małżonka wspólnie z Panem prowadzi gospodarstwo rolne, innej działalności gospodarczej nie prowadzi. Wytworzone produkty Pan i Pana małżonka wykorzystują na cele własne. Małżonka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Pana wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej nr (…).

Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest również określenie podmiotu dokonującego tej dostawy za występującego w związku ze sprzedażą, jako podatnika podatku od towarów i usług. W analizowanej sprawie, podjęte przez Pana działania nie świadczą o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy działki, o której mowa we wniosku, wystąpił Pan w charakterze podatnika

w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika zatem taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie podejmował Pan żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu.

Zatem, brak jest przesłanek pozwalających uznać Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż działki nr (\`(...)\`) w analizowanej sprawie należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.

**W konsekwencji, sprzedaż przez Pana udziału w przedmiotowej działce nr** **(…)****, będącej we współwłasności małżeńskiej, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.**

Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, zaznaczam, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana (…) i nie wywołuje skutków podatkowych dla Jego małżonki.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).