Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.96.2018.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-06-04
Teza: Brak podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Słowa kluczowe: spadek-dział spadku; spłata; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął, uzupełniony pismem z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.), Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Postanowieniem Sądu Rejonowego w X P po rozpoznaniu w dniu 10 lutego 2016 r. na rozprawie sprawy z wniosku Y Y z udziałem Z Z i N N o stwierdzenie nabycia spadku po V V postanowił stwierdzić, że spadek po V V, zmarłej w dniu 25 kwietnia 2015 r. w H H, na podstawie ustawy nabyły: córka Y Y – w 1/3 części; córka N N – w 1/3, córka Z Z – w 1/3 (orzeczenie prawomocne od 3 marca 2016 r.).

W dniu 29 grudnia 2017 r. przed Sądem Rejonowym w X P – na rozprawie w sprawie z wniosku Z Z, Y Y, N N o dział spadku – zawarto ugodę i ustalono, że:

1.  w skład spadku po V V wchodzi:
    1.  udział w wysokości ½ części w prawie własności zabudowanej nieruchomości rolnej oznaczonej numerem geodezyjnym 642/5 o powierzchni 0,3940 ha, położonej w obrębie …, powiat …,
    2.  prawo własności nieruchomości rolnej oznaczonej numerem geodezyjnym 642/6 o powierzchni 0,1209 ha, położonej w obrębie …, powiat …,
    3.  prawo własności nieruchomości rolnej oznaczonej numerem geodezyjnym 642/7 o powierzchni 0,717 ha, położonej w obrębie …, powiat … - o łącznej wartości 40 000 złotych.
2.  Wnioskodawczynie – Z Z, Y Y, N N – zgodnie ustaliły, że nieruchomość szczegółowo opisana w punkcie 1) podpunkcie a) ugody stanowi przedmiot współwłasności wnioskodawczyni N N z udziałem w wysokości 4/6 części oraz wnioskodawczyni Y Y i Z Z z udziałami po 1/6 części.
3.  Wnioskodawczynie – Z Z, Y Y, N N zgodnie dokonały działu spadku po V V i zniesienia współwłasności nieruchomości szczegółowo opisanych w punkcie 1) podpunktach od a) do c) niniejszej ugody w ten sposób, że przyznają na wyłączną własność:
    1.  wnioskodawczyni Y Y prawo własności szczegółowo opisanych w punkcie 1) podpunkcie a) i b) niniejszej ugody i punkcie 2) niniejszej ugody, tj. prawo własności nieruchomości oznaczonych numerem geodezyjnym 642/5 i 642/6,
    2.  wnioskodawczyni N N prawo własności szczegółowo opisanych w punkcie 1 podpunkcie c) niniejszej ugody, tj. prawo własności nieruchomości oznaczonych numerem geodezyjnym 642/7.

Wnioskodawczyni Y Y zobowiązała się do zapłaty na rzecz wnioskodawczyni Z Z kwoty 7 500 zł tytułem spłaty płatny 7 dni od uprawomocnienia się postanowienia.

Wnioskodawczyni N N zobowiązała się do zapłaty na rzecz wnioskodawczyni Z Z kwoty 2 500 zł tytułem spłaty płatnej w terminie 7 dni od uprawomocnienia.

Wnioskodawczynie – M Z, Y Y, N N zgodnie oświadczyły, że niniejsza ugoda wyczerpała ich wszelkie roszczenia z tytułu działu spadku po V V oraz zniesienie współwłasności nieruchomości szczegółowo opisanych w punkcie 1) ugody (postanowienie Sadu Rejonowego w X P z dnia 29 grudnia 2017 r. – sygn. …).

W dniu 5 stycznia 2018 r. Y Y i N N przelały należności na Pani konto tytułem postępowania spadkowego po V V za zrzeczenie się prawa do udziału w spadku

W związku z powyższym sformułowano następujące pytanie.

Czy kwota uzyskana z tytułu spłaty w związku z działem spadku po matce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani zdaniem, jeżeli spłata nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego - jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany - art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu - art. 926 Kodeksu cywilnego. Z kolei art. 925 tej ustawy stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, co następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 Kodeksu cywilnego). Prawomocne postanowienie Sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia - art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu - art. 1035 Kodeksu cywilnego.

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców - artykuł 1037 § 1 ww. ustawy. Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku - art. 210 Kodeksu cywilnego.

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli - art. 211 i art. 212 ustawy Kodeks cywilny.

Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość czy prawa majątkowe, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, następuje ze spłatami na rzecz pozostałego spadkobiercy, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości.

Jeżeli spłata nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści przedstawionego wniosku wynika, że w wyniku sądowego stwierdzenia nabycia spadku po V V, zmarłej w dnia 25 kwietnia 2015 r. w HH, stała się Pani wraz z siostrami spadkobiercą w równych częściach masy spadkowej, stanowiącej 1/3 majątku będącego uprzednio wspólnością Pani matki (orzeczenie prawomocne od 3 marca 2016 r.).

Na podstawie ugody sądowej został dokonany dział spadku po matce – w dniu 29 grudnia 2017 r. przed Sądem Rejonowym w X P ustalono, że w skład spadku po V V wchodzi:

d. udział w wysokości ½ części w prawie własności zabudowanej nieruchomości rolnej oznaczonej numerem geodezyjnym 642/5,

e. prawo własności nieruchomości rolnej oznaczonej numerem geodezyjnym 642/6,

f. prawo własności nieruchomości rolnej oznaczonej numerem geodezyjnym 642/7

*   o łącznej wartości 40 000 złotych.

Natomiast Pani otrzymała od sióstr spłaty w łącznej wysokości 10 000 zł - spłaty te dotyczyły przeniesionych praw własności w odniesieniu do 1/3 udziału w ww. składnikach majątkowych, stanowiących część masy spadkowej.

W konsekwencji, otrzymane przez Panią spłaty nie spowodowały powstania przychodu z odpłatnego zbycia udziału, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Pani nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z rzeczonego tytułu.

Wobec powyższego Pani stanowisko – że brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku - jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja utraci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.