Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1066.2023.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-15
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: ewidencja; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 30 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 lutego 2024 r. (data wpływu 12 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG). Prowadzi Pan działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z tym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: "u.p.d.o.f."). Przeważającym przedmiotem Pana działalności jest działalność związana z oprogramowaniem o kodzie PKD 62.01.Z.

Rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej dnia 10 stycznia 2023 r., a wybrana przez niego forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W 2024 roku zamierza zmienić formę opodatkowania na skalę podatkową lub podatek liniowy.

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej na podstawie art. 30ca u.p.d.o.f., w roku 2024 oraz latach następnych.

Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz. U. z dnia 2021 r. poz. 706). Nie prowadzi Pan również działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej inwestycji.

Głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy wdrożenie oraz asystowanie przy uruchomieniach testowych.

W ramach świadczenia usług programistycznych korzysta Pan z wielu języków programowania (nie są one również z góry narzucone) takich jak chociażby: (…).

W swojej pracy konkretne zadania oraz usługi omawia i uzgadnia Pan we współpracy z kontrahentem w oparciu o unikalne wymagania realizowanego projektu. Podejście to może się różnić w zależności od projektu i często jest to wspólny proces podejmowania decyzji, aby dostarczyć rozwiązania zgodnie z potrzebami biznesowymi klienta.

Zawarł Pan umowę o współpracy ze Spółką mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej jako „Spółka”).

Zgodnie z przedmiotem zawartej umowy jest Pan zobowiązany do:

\- projektowania, wykonywania, wdrażania, utrzymywania, dokumentowania, testowania oraz rozwijania programów komputerowych i ich części, w szczególności poprzez tworzenie kodów źródłowych.

Czynności wykonywane w ramach świadczenia usług programistycznych na rzecz Spółki nie są wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie przez nią wyznaczonym. Ma Pan możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest związany sztywnymi godzinami pracy.

Umowa zawarta ze Spółką reguluje również kwestię przekazania autorskich praw majątkowych do wyników Pana prac. Przenosi Pan wszelkie autorskie prawa majątkowe do praw własności intelektualnej automatycznie w momencie powstania utworu.

Zgodnie z zawartą umową w ramach otrzymywanego wynagrodzenia przenosi Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów, w szczególności do programów komputerowych i ich części stworzonych przez niego w wyniku lub w związku z wykonywaniem przez niego obowiązków wynikających z zawartej umowy.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych obejmuje pola eksploatacji utworów wymienionych w art. 50 i 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, a w szczególności choć nie wyłącznie na polach:

1) utrwalania dowolną techniką i na jakimkolwiek nośniku; zaś w zakresie efektów tego utrwalenia;

2) zwielokrotniania jakąkolwiek techniką w tym: techniką magnetyczną na kasetach video, dyskach audiowizualnych, techniką światłoczułą i cyfrową w tym DVD, VCD, CD-ROM, techniką zapisu komputerowego na wszystkich rodzajach nośników dostosowanych do tej formy zapisu, wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

3) publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie włącznie z miejscami dostępnymi za opłatą wstępu, w tym w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

4) prawo obrotu w kraju i za granicą, na dowolnych nośnikach, w tym przy użyciu Internetu i innych technik przekazu danych wykorzystujących sieci telekomunikacyjne, informatyczne i bezprzewodowe;

5) użyczenie, najem lub wymiana nośników, lub form, na których i w których dzieło utrwalono;

6) nadawanie w całości lub w dowolnie wybranych fragmentach za pomocą wizji i/lub fonii przewodowej, bezprzewodowej jakąkolwiek techniką - niezależnie od systemu, standardu i formatu przez stację naziemną, nadawanie kablowe i za pośrednictwem satelity;

7) wprowadzenie do pamięci komputera i do sieci multimedialnej w nieograniczonej ilości nadań i wielkości nakładów i ich wykorzystanie na stronach internetowych, w utworach multimedialnych, w serwisach interaktywnych, udostępnianym za pośrednictwem Internetu i innych technik przekazu danych, w tym sieci telekomunikacyjnych, informatycznych i bezprzewodowych;

8) wykorzystanie do celów promocyjnych i reklamy w nieograniczonej ilości nadań i wielkości nakładów;

9) rozporządzania w powyższym zakresie wizerunkami obiektów i osób utrwalonych w utworze;

10) uzyskania w oparciu o dzieło praw z zakresu własności przemysłowej w tym praw: ochronnego, z rejestracji, lub do patentu;

11) realizacji w oparciu o dzieło dowolnej ilości działań.

W ramach współpracy ze Spółką realizuje Pan zlecenia związane z tworzeniem bądź ulepszaniem/rozwijaniem oprogramowania, a do jego zadań poza tworzeniem kodu źródłowego należy projektowanie architektury implementowanych rozwiązań.

Zasadniczo czynności prowadzące do powstania oprogramowania podzielić można na dwie kategorie:

1\. Realizuje Pan od podstaw dane rozwiązanie informatyczne będące programem komputerowym, tworząc kod źródłowy stając się jako twórca podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do tak stworzonego oprogramowania.

2\. Realizuje Pan prace podlegające na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań informatycznych w postaci programów komputerowych (oprogramowania). W takiej sytuacji, z uwagi na twórczy charakter prac realizowanych przez Pana, powstaje zmodyfikowana rozwinięta/ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca odrębnym programem komputerowym (oprogramowaniem).

W zakresie ulepszania oprogramowania jest Pan ograniczony językami, w których program został pierwotnie napisany, jednakże sposób wykonania poszczególnych nowych funkcjonalności leży w gestii klienta.

W celu zaprezentowania zakresu prac poniżej przedstawia Pan szczegółowe informacje w zakresie zrealizowanego projektu „H.” tj. poszczególne moduły, które Pan wytworzył.

Wytworzone oprogramowanie zawiera następujące moduły:

Zarządzanie informacjami o pracownikach:

\- Przechwytywanie i przechowywanie szczegółowych informacji o pracownikach, w tym danych osobowych, danych kontaktowych i danych identyfikacyjnych.

\- Prowadzenie rejestrów kwalifikacji, umiejętności i certyfikatów.

Moduł rekrutacji:

\- Publikowanie ofert pracy, zarządzanie aplikacjami i śledzenie procesu rekrutacji.

\- Przechowywanie życiorysów i profili kandydatów.

\- Planowanie i zarządzanie rozmowami kwalifikacyjnymi.

Onboarding i Offboarding:

\- Ułatwienie procesu wdrażania nowych pracowników, w tym dokumentacji i szkoleń.

\- Zarządzanie zadaniami związanymi z odejściem pracownika.

Śledzenie czasu pracy i obecności:

\- Rejestrowanie i monitorowanie obecności pracowników.

\- Śledzenie godzin pracy, urlopów i nadgodzin.

Zarządzanie listą płac:

\- Automatyzacja obliczeń i przetwarzania listy płac.

\- Generowanie pasków wynagrodzeń i dokumentów podatkowych.

Zarządzanie wydajnością:

\- Ustalanie i śledzenie celów pracowników.

\- Przeprowadzanie przeglądów i ocen wydajności.

Szkolenia i rozwój:

\- Planowanie i śledzenie programów szkoleniowych pracowników.

\- Monitorowanie rozwoju umiejętności i certyfikatów.

Zarządzanie urlopami:

\- Zezwalanie pracownikom na wnioskowanie o urlopy.

\- Zarządzanie i śledzenie zatwierdzonych urlopów.

Zarządzanie dokumentami:

\- Bezpieczne przechowywanie i organizowanie dokumentów związanych z HR.

\- Zapewnienie zgodności z przepisami dotyczącymi ochrony danych.

Raporty i analizy:

\- Generowanie różnych raportów HR, takich jak dane pracowników, wskaźniki rotacji i wskaźniki wydajności,

\- Możliwość dogłębnej analizy w celu podejmowania świadomych decyzji.

Bezpieczeństwo i kontrola dostępu:

\- Wdrożenie kontroli dostępu opartego na rolach w celu zapewnienia prywatności danych.

\- Regularne aktualizowanie i utrzymywanie protokołów bezpieczeństwa.

Przyjazny dla użytkownika interfejs:

\- Intuicyjna i przyjazna dla użytkownika konstrukcja ułatwiająca nawigację.

\- Responsywny design zapewniający dostępność na różnych urządzeniach.

Integracja z innymi systemami:

\- Bezproblemowa integracja z innymi narzędziami i systemami wykorzystywanymi przez agencję pracy.

Personalizacja i skalowalność:

\- Możliwość dostosowania oprogramowania do konkretnych wymagań firmy. Zapewnienie skalowalności w celu dostosowania oprogramowania do wzrostu firmy i związanych z tym zmian.

Ponadto dokonał Pan integracji pomiędzy R. i systemem C. tworząc adapter – moduł napisany w języku Python, który jest efektywnym narzędziem integrującym system C. kontrahenta z polskim programem księgowym R. Moduł ten został zaprojektowany w celu zautomatyzowania transferu danych i zapewnienia płynnej interakcji między dwoma systemami.

Mając na uwadze powyższe w wyniku prowadzonych prac powstają utwory na gruncie art. 1 ustawy o prawie autorskim. Realizując dany projekt programistyczny musi Pan w sposób twórczy przełożyć oczekiwania kontrahenta na określoną strukturę kodu źródłowego, dokumentacji technicznej lub algorytmów, a przy tym procesie nieodzowne jest wykorzystywanie własnej wiedzy, doświadczenia oraz kreatywności przy obsłudze narzędzi programistycznych, aby móc dane założenie wdrożyć jako sprawnie działający program komputerowy.

Proces wytwarzania oprogramowania, a także nowych funkcjonalności w przypadku opisanego wyżej projektu można podzielić na kilka etapów:

1\. Analiza wymagań:

\- Zbieranie i udoskonalanie wymagań klienta.

\- Definiowanie wymagań funkcjonalnych i technicznych dla oprogramowania.

2\. Projektowanie:

\- Tworzenie architektury programu.

\- Opracowywanie schematów baz danych i definiowanie interakcji komponentów systemu.

\- Wybór technologii, takich jak (…) dla backendu, MySQL dla bazy danych i (…) dla frontendu.

3\. Rozwój backendu (…)

\- Budowanie programu po stronie serwera przy użyciu (…).

\- Opracowanie API do interakcji z bazą danych MySQL.

\- Zapewnienie bezpieczeństwa danych i optymalnej wydajności.

4\. (…):

\- Wdrożenie programu po stronie klienta przy użyciu (…).

\- Stworzenie interfejsu użytkownika dla łatwości użytkowania.

5\. Testowanie:

\- Przeprowadzanie testów modułowych i integracyjnych.

\- Identyfikowanie i naprawianie błędów.

\- Weryfikacja zgodności z wymaganiami i zapewnienie stabilności.

6\. Wdrożenie i wsparcie:

\- Wdrożenie programu na serwerach z systemem operacyjnym CentOS.

\- Konfigurowanie serwera pod kątem optymalnej wydajności.

\- Dostarczanie instrukcji użytkowania i obsługi.

\- Zapewnienie możliwości przyszłego rozwoju i oferowanie stałego wsparcia.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan lub planuje ponosić w szczególności następujące koszty:

1\. Wydatki związane z zakupem sprzętu komputerowego niezbędnego do świadczenia usług programistycznych, a tym samym do tworzenia kodów źródłowych.

2\. Wydatki związane zakupem podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych, np. mikrofon, słuchawki, myszka, pamięć do serwerów i dyski.

3\. Odpisy amortyzacyjne, a także wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego (koszty napraw, paliwa, itp.).

4\. Wydatki związane z prowadzeniem księgowości.

5\. Wydatki związane z doradztwem podatkowym.

6\. Wydatki związane z zakupem urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego) oraz usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i abonament za dostęp do Internetu).

7\. Wydatki związane z zakupem infrastruktury chmurowej oraz serwerów.

8\. Wydatki związane z odprowadzeniem składek na ubezpieczenia społeczne.

9\. Wydatki związane z licencją na oprogramowanie komputerowe niezbędne do świadczenia usług programistycznych.

Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe lub dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, wówczas zamierza Pan stosować przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 u.p.d.o.f. do poszczególnych rodzajów przychodów.

Przykładowo w pierwszej kolejności będzie Pan ustalał proporcję w sposób następujący: koszty pośrednie x przychody z działalności związanej z tworzeniem oprogramowania/ suma przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności związanej z tworzeniem oprogramowania x przychody z danego oprogramowania/ suma przychodów ze wszystkich programów komputerowych.

W drugiej kolejności ustala Pan poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego oprogramowania przez wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust.4 u.p.d.o.f.

Na potrzeby ulgi IP BOX od przyszłego roku tj. 2024 zamierza Pan prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb u.p.d.o.f. Ewidencja ta będzie prowadzona na bieżąco w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane IP oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.f. przypadających na każde kwalifikowane IP, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Na potrzeby rozliczenia dochodu z uwzględnieniem preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego zamierza Pan ustalać wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej poprzez iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w danym roku podatkowym i wskaźnika Nexus obliczonego według wzoru, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 u.p.d.o.f.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
---------------------------------------

Ad I:

Pkt 1

W Polsce oprogramowanie definiowane jest jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ono ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przy czym należy podkreślić, że zgodnie z omawianą ustawą przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych podatnika.

W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej pod pojęciem „oprogramowanie komputerowe” należy rozumieć odrębne programy komputerowe, funkcjonalności, moduły składające się z kodu źródłowego, których celem jest wykonanie konkretnego zadania. Jak słusznie wskazuje E. Ferenc - Szydełko „nie ulega wątpliwości, że na potrzeby art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawie pokrewnym zbiór komend, przybierający określoną strukturę, mający na celu osiągnięcie konkretnego rezultatu” (E. Ferenc-Szydełko, komentarz do art. 74 \[w:\] Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2021). Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych.

Końcowo chciałaby Pan odnieść się do wydanych przez Ministerstwo Finansów objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej. W punkcie 89 objaśnień wskazano, że „pojęcie program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs”.

Pkt 2

Podkreśla Pan, że wytwarza oprogramowanie na rzecz Spółki tj. to ona zleca wykonanie oprogramowania. Jednocześnie sposób wykonania poszczególnych czynności jak ich rezultat leży w Pana gestii, a więc to on prowadzi prace we własnym zakresie – nie koliduje to z faktem, że działalność badawczo-rozwojowa może występować również z poziomu Spółki.

Ma Pan możliwość pracy zdalnej w związku z projektuje architekturę danego programu komputerowego we własnym zakresie - nie jest Pan narzucony żaden sposób działania, wobec tego korzysta ze swobody w tym zakresie. Kontrahenta interesuje wyłącznie efekt w postaci sprawnie działającego programu komputerowego - to w jaki sposób ten cel zostanie osiągnięty zależy wyłącznie od Pana, jego wiedzy, umiejętności, doświadczenia oraz kreatywności.

Pkt 3

W 2024 roku wybrał Pan podatek linowy. Zamierza kontynuować opodatkowanie w tej formie w latach przyszłych.

Pkt 4:

Lit. a

Twórczy charakter Pana działalności przejawia się przede wszystkim poprzez podejmowanie konkretnych działań mających na celu usprawnienie już istniejącego "Oprogramowania" oraz rozwijanie nowych rozwiązań. W ramach projektów, aktywnie angażuje się Pan w analizę potrzeb klienta oraz projektowanie odpowiednich rozwiązań informatycznych, uwzględniając najnowsze trendy i technologie w dziedzinie programowania i zarządzania projektami. Podejmuje również wysiłki w celu ulepszania istniejącego oprogramowania poprzez identyfikację obszarów wymagających zmiany lub dostosowania do nowych potrzeb rynkowych.

Lit. b

W ramach swojej działalności, stworzył Pan szereg różnorodnych rozwiązań programistycznych w projekcie "H.", który został wytworzony przy użyciu technologii takich jak (…) (dla backendu), (…) (dla frontendu), oraz różnych technologii bazodanowych. Ten system służy do kompleksowego zarządzania danymi personalnymi w firmie, obejmując obszary takie jak rekrutacja, onboarding i offboarding, zarządzanie czasem pracy i listą płac, a także szkolenia i rozwój pracowników. Wprowadził Pan innowacyjne rozwiązania, takie jak integracja z innymi systemami, personalizacja interfejsu użytkownika oraz możliwość dostosowania oprogramowania do indywidualnych potrzeb klienta. Oryginalność tego oprogramowania polega na jego kompleksowości, elastyczności i wysokiej funkcjonalności, która umożliwia efektywne zarządzanie zasobami ludzkimi w firmie.

Lit. c

Stosuje Pan najnowsze technologie i narzędzia w procesie tworzenia oprogramowania, co sprawia, że jego rozwiązania różnią się od już funkcjonujących. W przypadku "H." zastosowanie technologii takich jak (…) i (…) zapewnia efektywną i responsywną aplikację, która może być łatwo dostosowywana do zmieniających się potrzeb biznesowych. Ponadto, integracja z innymi systemami oraz możliwość personalizacji interfejsu użytkownika stanowią dodatkowe elementy, które wyróżniają Pana oprogramowanie na tle konkurencji.

W wyniku tworzenia/projektowania/ulepszania oprogramowania pogłębia Pan swoją wiedzę informatyczną, a każdy realizowany projekt różni się od poprzednio realizowanych. W związku z powyższym należy stwierdzić, że każdorazowo tworzy Pan odrębne oprogramowanie, które różni się od rozwiązać oferowanych/tworzonych wcześniej.

Pkt 5:

Lit. a

Wskazuje Pan, że realizuje usługi programistyczne na rzecz Spółki - nie koliduje to z faktem, iż działalność badawczo-rozwojowa może również występować po jej stronie. W ramach realizowanych projektów cele postawione przez Pana obejmowały wytworzenie kompletnego oprogramowania komputerowego, które będzie spełniało oczekiwania kontrahenta. Przy realizacji prac programistycznych w zakresie sprzętu oraz materiałów finansował Pan świadczenie usług z własnych środków.

W zakresie przedstawionego we wniosku projektu postawione zostały cele związane z stworzeniem innowacyjnych rozwiązań z zakresu zarządzania zasobami ludzkimi oraz integracji systemów informatycznych. Cele te obejmowały m.in. rozwój aplikacji umożliwiających skuteczne zarządzanie personelem, optymalizację procesów rekrutacyjnych, usprawnienie obsługi kadrowej, czy też integrację różnych systemów informatycznych w celu automatyzacji procesów biznesowych.

Lit. b

W ramach realizowanego projektu osiągnął Pan cele związane z tworzeniem praktycznych rozwiązań problemów biznesowych związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi oraz integracją systemów informatycznych. Konkretne cele obejmowały m.in. opracowanie kompleksowego systemu zarządzania personelem, stworzenie modułu integrującego system C. z systemem księgowym, czy też rozwinięcie aplikacji umożliwiającej monitorowanie i analizę danych dotyczących zasobów ludzkich.

Lit. c

W związku z realizacją poszczególnych projektów programistycznych zostały opracowane szczegółowe harmonogramy prac, uwzględniające kolejne etapy tworzenia oprogramowania, testowania, wdrożenia i ewentualnych modyfikacji. Każdy z tych harmonogramów został dostosowany do specyfiki danego projektu oraz potrzeb klienta. W trakcie realizacji projektów zrealizowane zostały wszystkie zaplanowane harmonogramy, zapewniając terminowe i skuteczne dostarczenie oprogramowania zgodnie z oczekiwaniami klientów.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego etapy można opisać w sposób następujący:

1\. Analiza wymagań:

\- Zbieranie i udoskonalanie wymagań klienta.

\- Definiowanie wymagań funkcjonalnych i technicznych dla oprogramowania.

2\. Projektowanie:

\- Tworzenie architektury programu.

\- Opracowywanie schematów baz danych i definiowanie interakcji komponentów systemu.

\- Wybór technologii, takich jak (…) dla backendu, MySQL dla bazy danych i (…) dla frontendu.

3\. Rozwój backendu (…)

\- Budowanie programu po stronie serwera przy użyciu (…).

\- Opracowanie API do interakcji z bazą danych MySQL.

\- Zapewnienie bezpieczeństwa danych i optymalnej wydajności.

4\. (…):

\- Wdrożenie programu po stronie klienta przy użyciu (…).

\- Stworzenie interfejsu użytkownika dla łatwości użytkowania.

5\. Testowanie:

\- Przeprowadzanie testów modułowych i integracyjnych.

\- Identyfikowanie i naprawianie błędów.

\- Weryfikacja zgodności z wymaganiami i zapewnienie stabilności.

6\. Wdrożenie i wsparcie:

\- Wdrożenie programu na serwerach z systemem operacyjnym (…).

\- Konfigurowanie serwera pod kątem optymalnej wydajności.

\- Dostarczanie instrukcji użytkowania i obsługi.

\- Zapewnienie możliwości przyszłego rozwoju i oferowanie stałego wsparcia.

Pkt 6:

Lit. a

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego "Oprogramowania" dysponował Pan szerokimi zasobami wiedzy z zakresu programowania, projektowania oprogramowania oraz obsługi narzędzi programistycznych. Posiadał również głęboką znajomość różnych języków programowania, takich jak (…).

Lit. b

W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu projektowania architektury systemów informatycznych, programowania, testowania oprogramowania oraz zarządzania projektem. Wykorzystuje również innowacyjne technologie, takie jak (…) (dla backendu), (…) (dla frontendu), oraz technologie związane z bazami danych, integracją systemów, bezpieczeństwem informatycznym i responsywnym designem. Tworzone przez niego oprogramowanie wyróżnia się innowacyjnym podejściem do zarządzania zasobami ludzkimi, intuicyjnym interfejsem użytkownika, elastycznością i skalowalnością.

Lit. c

Pana wiedza jest selekcjonowana i wykorzystywana w sposób, który najlepiej odpowiada na potrzeby konkretnego projektu. Przy realizacji każdego z innowacyjnych modułów/funkcjonalności wykorzystuje on wiedzę z zakresu analizy wymagań, projektowania architektury systemu, wyboru odpowiednich technologii, programowania, testowania i wdrożenia.

Lit. d

W ramach działalności dotychczas oferował Pan usługi związane z projektowaniem, tworzeniem, wdrażaniem i wsparciem oprogramowania, w szczególności z zakresu zarządzania zasobami ludzkimi (HR) oraz integracji systemów informatycznych. Przy czym jeszcze raz pragnie Pan podkreślić, że oferuje on usługi programistyczne, natomiast efekt tych prac w postaci oprogramowania komputerowego wykorzystuje Spółka. Odbywa się to już po przeniesieniu autorskich praw majątkowych.

Lit. e

Produkty, usługi i procesy oferowane przez Pana oparte są na wiedzy z zakresu projektowania oprogramowania, programowania, integracji systemów, baz danych, bezpieczeństwa informatycznego oraz zarządzania projektem. Wykorzystuje on również technologie i narzędzia wspierające rozwój oprogramowania, takie jak (…), oraz różne metodyki pracy, np. (…).

Lit. f

Zaplanował Pan zakres prac, harmonogram, infrastrukturę oprogramowania, a także wykorzystywane technologie.

Lit. g

Postawił Pan sobie cele związane z ciągłym doskonaleniem i rozwijaniem oferowanych rozwiązań, zwiększaniem efektywności i elastyczności tworzonych aplikacji oraz zwiększaniem satysfakcji Spółki poprzez dostarczanie innowacyjnych i wysokiej jakości produktów.

Lit. h

Realizacja zaplanowanych przedsięwzięć przez Pana odbywa się poprzez systematyczne zbieranie wymagań, projektowanie i implementację oprogramowania, testowanie, wdrażanie i udzielanie wsparcia technicznego.

Schemat przedstawia się następująco:

1\. Analiza wymagań:

\- Zbieranie i udoskonalanie wymagań klienta.

\- Definiowanie wymagań funkcjonalnych i technicznych dla oprogramowania.

2\. Projektowanie:

\- Tworzenie architektury programu.

\- Opracowywanie schematów baz danych i definiowanie interakcji komponentów systemu.

\- Wybór technologii, takich jak (…) dla frontendu.

3\. Rozwój backendu (…)

\- Budowanie programu po stronie serwera przy użyciu (…).

\- Opracowanie API do interakcji z bazą danych MySQL.

\- Zapewnienie bezpieczeństwa danych i optymalnej wydajności.

4\. (…):

\- Wdrożenie programu po stronie klienta przy użyciu (…).

\- Stworzenie interfejsu użytkownika dla łatwości użytkowania.

5\. Testowanie:

\- Przeprowadzanie testów modułowych i integracyjnych.

\- Identyfikowanie i naprawianie błędów.

\- Weryfikacja zgodności z wymaganiami i zapewnienie stabilności.

6\. Wdrożenie i wsparcie:

\- Wdrożenie programu na serwerach z systemem operacyjnym (…).

\- Konfigurowanie serwera pod kątem optymalnej wydajności.

\- Dostarczanie instrukcji użytkowania i obsługi.

\- Zapewnienie możliwości przyszłego rozwoju i oferowanie stałego wsparcia.

Lit. i

Efektem Pana działań jest powstanie nowych, innowacyjnych rozwiązań z zakresu zarządzania zasobami ludzkimi oraz integracji systemów informatycznych, które cechują się wysoką funkcjonalnością, intuicyjnym interfejsem użytkownika oraz elastycznością i skalowalnością. Przykładem takiego nowego zastosowania może być stworzenie modułu integrującego system C. z systemem księgowym, co pozwala na automatyzację procesów i usprawnienie działania przedsiębiorstwa.

Pkt 7 lit a - c

Efekty Pana prac zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj.:

*   Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
*   Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
*   Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Pkt 7

W związku z szeroką interpretacją pojęcia „programu komputerowego” należy stwierdzić, że wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac stanowią i będą stanowić autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej - są i będą one tworzone/rozwijanie bądź ulepszane w ramach prowadzonej przez Pana działalności obejmującej prace rozwojowe.

Pkt 8 -9

Jako przedsiębiorca ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i czynności wykonywane w ramach poszczególnych zleceń, a w szczególności za rażące zaniedbania. Ponosi też ryzyko gospodarcze, ponieważ w razie niepowodzenia realizowanego projektu straci klienta – Spółka zaprzestanie z nim współpracy.

W związku z powyższym ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a także ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności.

Pkt 10

Wskazuje Pan, że faktury wystawiane na rzecz Spółki nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych, ponieważ zgodnie z zawartą umową z chwilą powstania utworu w ramach wynagrodzenia przenosi Pan autorskie prawa majątkowe. W związku z tym przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania komputerowego odbywa się w całości za wynagrodzeniem określonym przez strony w umowie.

W konsekwencji nie ma potrzeby wyodrębniać wynagrodzenia z tego tytułu na fakturze, ponieważ całość wynagrodzenia przysługującego Panu stanowi wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych.

Pkt 11

Tak, prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia/rozwijania i ulepszania programów komputerowych poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.

Prowadzona ewidencja pozwala na wskazane kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Pkt 12

Umowa zawarta ze Spółką reguluje również kwestię przekazania autorskich praw majątkowych do wyników Pana prac. Przenosi Pan wszelkie autorskie prawa majątkowe do praw własności intelektualnej automatycznie w momencie powstania utworu.

Zgodnie z zawartą umową w ramach otrzymywanego wynagrodzenia przenosi Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów, w szczególności do programów komputerowych i ich części stworzonych przez niego w wyniku lub w związku z wykonywaniem przez niego obowiązków wynikających z zawartej umowy.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych obejmuje pola eksploatacji utworów wymienionych w art. 50 i 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, a w szczególności choć nie wyłącznie na polach:

1) utrwalania dowolną techniką i na jakimkolwiek nośniku; zaś w zakresie efektów tego utrwalenia;

2) zwielokrotniania jakąkolwiek techniką w tym: techniką magnetyczną na kasetach video, dyskach audiowizualnych, techniką światłoczułą i cyfrową w tym DVD, VCD, CD-ROM, techniką zapisu komputerowego na wszystkich rodzajach nośników dostosowanych do tej formy zapisu, wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

3) publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie włącznie z miejscami dostępnymi za opłatą wstępu, w tym w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

4) prawo obrotu w kraju i za granicą, na dowolnych nośnikach, w tym przy użyciu Internetu i innych technik przekazu danych wykorzystujących sieci telekomunikacyjne, informatyczne i bezprzewodowe;

5) użyczenie, najem lub wymiana nośników, lub form, na których i w których dzieło utrwalono;

6) nadawanie w całości lub w dowolnie wybranych fragmentach za pomocą wizji i/lub fonii przewodowej, bezprzewodowej jakąkolwiek techniką - niezależnie od systemu, standardu i formatu przez stację naziemną, nadawanie kablowe i za pośrednictwem satelity;

7) wprowadzenie do pamięci komputera i do sieci multimedialnej w nieograniczonej ilości nadań i wielkości nakładów i ich wykorzystanie na stronach internetowych, w utworach multimedialnych, w serwisach interaktywnych, udostępnianym za pośrednictwem Internetu i innych technik przekazu danych, w tym sieci telekomunikacyjnych, informatycznych i bezprzewodowych;

8) wykorzystanie do celów promocyjnych i reklamy w nieograniczonej ilości nadań i wielkości nakładów;

9) rozporządzania w powyższym zakresie wizerunkami obiektów i osób utrwalonych w utworze;

10) uzyskania w oparciu o dzieło praw z zakresu własności przemysłowej w tym praw: ochronnego, z rejestracji lub do patentu;

11) realizacji w oparciu o dzieło dowolnej ilości działań.

W ramach współpracy ze Spółką realizuje Pan zlecenia związane z tworzeniem bądź ulepszaniem/rozwijaniem oprogramowania, a do jego zadań poza tworzeniem kodu źródłowego należy projektowanie architektury implementowanych rozwiązań.

Pkt 13

Wskazuje Pan, że wyodrębnianie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu następuje poprzez akceptację efektów prac przez Spółkę, czego potwierdzeniem jest wypłata wynagrodzenia. Dodatkowo prowadzi Pan ewidencję czasu pracy ze wskazaniem czynności, które wykonał (np. zaprojektowanie i wykonanie danego modułu), a więc Spółka wie za jakie konkretnie prawa następuje zapłata wynagrodzenia - wypłata i akceptacja potwierdza przeniesienie praw.

Pkt 14 - 15

Wskazuje Pan, iż podaje określone kategorie wydatków, nie zaś konkretne wydatki i wskazuje jak należy tego rodzaju kategorie wydatków rozumieć.

Wskazany we wniosku katalog kosztów sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych oraz podzespołów komputerowych nie jest katalogiem wyczerpującym. Podobnie jak każdy przedsiębiorca, nie jest Pan w stanie przewidzieć wszystkich wydatków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wniosek obejmuje zdarzenie przyszłe, a więc wniosek o interpretację nie musi zawierać szczegółowo opisanych wszystkich jednostkowych wydatków, może bowiem dotyczyć określonych kategorii (wówczas złożony wniosek dotyczy tych kategorii).

Na ten moment nie jest Pan do końca w stanie przewidzieć, jakie wydatki jeszcze będzie ponosił. Związane jest to choćby z faktem, iż mamy do czynienia z powszechnym postępem technicznym, a zatem w przyszłości mogą pojawiać się określonego rodzaju nowoczesne sprzęty usprawniające Pana działalność i przyczyniające się do zwiększenia prowadzonych prac.

Zaznaczył Pan, że zamierza stosować ulgę IP BOX od 2024 roku. Na ten moment nie jest w stanie przewidzieć konkretnych wydatków, jednakże, jeżeli chodzi o tę kategorię kosztów to zawsze dane wydatki będą związane ze świadczeniem usług programistycznych i będą ponoszone na rzecz wykonywania konkretnych prac rozwojowych.

W przyszłości nie wyklucza Pan, że dokona zakupu laptopa, który będzie wykorzystywał w działalności programistycznej.

Pkt 16

Na ten moment nie wprowadził Pan do działalności gospodarczej samochodu osobowego, jednakże nie wyklucza, że w przyszłości będzie ponosił takie wydatki. Należy do nich zaliczyć: odpisy amortyzacyjne, koszty napraw i serwisu, koszty części eksploatacyjnych oraz koszty paliwa i obowiązkowych ubezpieczeń. Wydatki będą miały związek z konkretnymi pracami rozwojowymi, ponieważ zajmuje się Pan wyłącznie świadczeniem usług programistycznych w ramach, których tworzy oraz rozwija oprogramowanie komputerowe.

Pkt 17

Wskazuje Pan, że przez koszty związane z obsługą księgową należy rozumieć wynagrodzenie biura rachunkowego za prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a także rozliczanie między innymi ulgi IP BOX. Ponosi Pan te koszty systematycznie w każdym miesiącu.

Koszty związane z obsługą księgową są niezbędne w celu prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP BOX. Koszty te są nieodzowne, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma Pan więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego.

Pkt 18

Wskazuje Pan, że przez koszty związane z doradztwem podatkowym należy rozumieć porady prawno-podatkowe dotyczące możliwości skorzystania z ulgi IP BOX, w tym przygotowanie i złożenie wniosku o wydanie interpretacji podatkowej. Koszty te nie obejmują opłaty za złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pkt 19

Na ten moment nie ponosił Pan kosztów związanych z zakupem infrastruktury chmurowej oraz serwerów. Jednocześnie nie wyklucza, że poniesie takie koszty w przyszłości.

Infrastruktura chmurowa, dzięki swojej mocy obliczeniowej jest wykorzystywania do opracowywania oraz testowania nowych rozwiązań z kolei serwery służą do magazynowania i udostępniania dużych ilości danych.

Wydatki będą miały związek z konkretnymi pracami rozwojowymi, ponieważ zajmuje się Pan wyłącznie świadczeniem usług programistycznych w ramach, których tworzy oraz rozwija oprogramowanie komputerowe

Pkt 20

Pod pojęciem wydatków związanych z odprowadzaniem składek na ubezpieczenia społeczne rozumie Pan takie wydatki jak: składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe oraz wpłaty na Fundusz Pracy. Ponosi Pan takie koszty co miesiąc - bez ich ponoszenia prowadzenie działalności gospodarczej nie byłoby możliwe.

Pkt 21

Do tej pory nie ponosił Pan kosztów związanych z licencją na oprogramowanie, jednakże nie może wykluczyć, że poniesie takie koszty w przyszłości.

Jednocześnie wskazuje Pan, że wydatki będą miały związek z konkretnymi pracami rozwojowymi, ponieważ zajmuje się Pan wyłącznie świadczeniem usług programistycznych w ramach, których tworzy oraz rozwija oprogramowanie komputerowe

Pkt 22

Wskazuje Pan, że wszystkie wydatki które do tej pory poniósł i będzie ponosił w przyszłości były i będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia konkretnych prac rozwojowych.

Pkt 23

Kierując się pouczeniem Organu ponownie wskazuje Pan związek funkcjonalny poszczególnych kosztów z prowadzeniem prac rozwojowych:

1\. Wydatki związane z zakupem sprzętu komputerowego niezbędnego do świadczenia usług programistycznych, a tym samym do tworzenia kodów źródłowych.

Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie.

2\. Wydatki związane zakupem podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych np. mikrofon, słuchawki, myszka, pamięć do serwerów, monitory, dyski.

Sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia i modyfikowania oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania.

W szybko zmieniającym się świecie technologii informatycznych niekorzystanie przez Pana z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy. Tym samym koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest niezbędny do świadczenia usług programistycznych, a tym samym tworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

3\. Odpisy amortyzacyjne, a także wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego (koszty napraw, paliwa, polisy itp.).

Samochód jest potrzebny Panu w celu przewożenia specjalistycznego sprzętu komputerowego. W związku z tym potrzebuje Pan sprawnego samochodu, dlatego w jego opinii odpisy amortyzacyjne, koszty paliwa, obowiązkowych polis, ale także czynności serwisowe są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą związaną z tworzeniem oprogramowania.

4\. Wydatki związane z prowadzeniem księgowości;

Koszty związane z obsługą księgową są niezbędne w celu prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP BOX. Koszty te są nieodzowne, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma Pan więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego.

5\. Wydatki związane z doradztwem podatkowym;

Przez koszty związane z doradztwem podatkowym należy rozumieć porady prawno-podatkowe dotyczące możliwości skorzystania z ulgi IP BOX, w tym przygotowanie i złożenie wniosku o wydanie interpretacji podatkowej.

6\. Wydatki związane z zakupem urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego), usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i abonament za dostęp do Internetu).

Nie świadczy Pan usług we wskazanym miejscu i czasie oraz posiada dowolność w zakresie kształtowania miejsca świadczenia usług, gdyż jego obecność w konkretnym miejscu i czasie nie jest wymagana. Dla sprawnej i terminowej realizacji konkretnego projektu musi Pan mieć jednak możliwość szybkiego głosowego kontaktu na odległość z klientem, a klient musi mieć możliwość skontaktowania się z Panem w razie konieczności. Z uwagi na powyższe, posiadanie urządzenia telekomunikacyjnego w postaci telefonu komórkowego jest niezbędne. Natomiast Internet zapewnia Panu szybkie i stabilne łącze, które jest niezbędne w celu świadczenia programistycznych. Ponadto za pomocą Internetu ma Pan możliwość wyszukiwania informacji i rozszerzania wiedzy informatycznej.

7\. Wydatki związane z zakupem infrastruktury chmurowej oraz serwerów.

Powyższe koszty związane są bezpośrednio z tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania komputerowego. Infrastruktura chmurowa, dzięki swojej mocy obliczeniowej jest wykorzystywana do opracowywania oraz testowania nowych rozwiązań z kolei serwery służą do magazynowania i udostępniania dużych ilości danych.

8\. Wydatki związane z odprowadzeniem składek na ubezpieczenia społeczne.

Pod pojęciem wydatków związanych z odprowadzaniem składek na ubezpieczenia społeczne rozumie Pan takie wydatki jak: składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe oraz wpłaty na Fundusz Pracy.

Składki na ubezpieczenia społeczne stanowią obciążenia obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w Pana przypadku przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Nie można zapominać również o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnić środki pieniężne w razie niemożności wykonywania działalności przez Pana, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.

9\. Wydatki związane z zakupem licencji na oprogramowanie komputerowe niezbędne do świadczenia usług programistycznych

Licencje na oprogramowanie potrzebne są do usprawnienia procesu świadczenia usług programistycznych, tworząc kod źródłowy potrzebuje Pan środowiska uruchomieniowego dla wytwarzanego oprogramowania.

Pkt 24

Tak, sposób przenoszenia praw autorskich każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku umowa zwarta ze Spółką ma formę pisemną, a także w sposób szczegółowy reguluje moment przejścia praw autorskich, pola eksploatacji a także że przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się odpłatnie w ramach wynagrodzenia.

Pkt 25 - 26

Wskazuje Pan, że na ten moment nie tworzył dokumentacji technicznej, jednakże nie wyklucza, że będzie taką tworzył w przyszłości. Wówczas dokumentacja techniczna będzie nierozerwalnie związana z wytworzonym kodem źródłowym jako całość tj. program komputerowym będzie stanowiło autorskie prawo do programu komputerowego.

Najprawdopodobniej będzie Pan samodzielnie przekształcał dokumentację do postaci kodu źródłowego.

Pytania
-------

1\. Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, działalność Pana spełnia przesłankę uznania jej za działalność badawczo-rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy prawa autorskie do utworów szczegółowo opisanych w niniejszym wniosku stanowią kwalifikowane IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3\. Czy obliczając wskaźnik Nexus będzie Pan miał prawo uwzględnić w literce „a” koszty opisane w niniejszym wniosku, a w przypadku braku możliwości przypisania kosztów wspólnych bezpośrednio do przychodu z danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej może Pan dokonać ich odpowiedniej alokacji z zastosowaniem tzw. klucza przychodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 3 u.p.d.o.f.?

4\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym wynagrodzenie otrzymane przez Pana stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym jest Pan uprawniony do opodatkowania dochodu uzyskanego z tego tytułu z zastosowaniem 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca wyżej wskazanej ustawy?

Pana stanowisko
---------------

Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie przez ustawodawcę spójnika "lub" oznacza, że dla uznania działalności gospodarczej podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczające jest prowadzenie przez niego badań naukowych lub prac rozwojowych.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i pkt 40 u.p.d.o.f.

W myśl art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe z kolei w myśl art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. należy odczytywać poprzez definicję zawartą w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei stosownie do treści art. 4 ust. 3 omawianej ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Według podręcznika Frascati działalność badawczo-rozwojowa musi być nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

W Pana opinii prowadzona przez niego działalność związana z oprogramowaniem spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w części dotyczącej prowadzenia prac rozwojowych.

Nabywa, łączy oraz kształtuje i wykorzystuje Pan aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności z zakresu technologii programistycznych do projektowania i tworzenia nowych bądź ulepszonych programów komputerowych (oprogramowania), które w efekcie przyczyna się do zwiększenia jego zasobów wiedzy oraz umiejętności. Zdobytą wiedzę i umiejętności może Pan wykorzystać oraz wykorzystuje w ramach realizacji bieżących bądź przyszłych projektów. Tworzenie dedykowanych rozwiązań informatycznych w postaci oprogramowania komputerowego wymaga od Pana podjęcia określonego wysiłku intelektualnego. Wskazać należy, że z uwagi na stopień skomplikowania technicznego rozwiązań tworzonych przez Pana w ramach dotychczas realizowanych projektach, musi Pan zlokalizować oraz zidentyfikować aktualnie dostępną wiedzę z zakresu technologii programistycznych. Jednak z uwagi na dynamiczny rozwój szeroko rozumianego IT musi Pan odpowiednio tą wiedzę wyselekcjonować według kryterium przydatności na potrzeby realizacji danego projektu.

Oprogramowanie wytwarzane przez Pana nie jest wynikiem mechanicznych działań - tworzenie dedykowanych rozwiązań w postaci oprogramowania komputerowego wymaga od Pana podjęcia określonego wysiłku intelektualnego. W tym miejscu należy podkreślić, iż świadczy Pan również usługi polegające na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian w oprogramowaniu, jednak nie zamierza Pan objąć ulgą IP BOX wynagrodzenia przypadającego na wykonywanie tych usług.

Rozwojowy charakter Pana działalności objawia się przede wszystkim przy tworzeniu kodu źródłowego oprogramowania, który stanowi wyraz jego kreatywności, a tak wytworzony program komputerowy stanowi nowy wytwór intelektu. Realizując dany projekt programistyczny musi Pan w sposób twórczy przełożyć oczekiwania Kontrahenta na określoną strukturę kodu źródłowego lub algorytmów, a przy tym procesie nieodzowne jest wykorzystywanie własnej wiedzy, doświadczenia oraz kreatywności przy obsłudze narzędzi programistycznych, aby móc dane założenie wdrożyć jako sprawnie działający program komputerowy. Nie jest narzucony Panu żaden konkretny sposób stworzenia oprogramowania, wobec czego korzysta ze swobody w tym zakresie.

Aby daną działalność można było uznać za działalność badawczo-rozwojową, musi ona łącznie spełniać następujące kryteria:

a) twórczości;

b) systematyczności; oraz

c) zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

Prace wykonywane są w sposób twórczy tj. prowadzą do powstania nowych utworów podlegających ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich. Tworzone lub ulepszane oprogramowanie stanowi nowy wytwór intelektu oraz posiada cechę nowości. Realizując dany projekt określa Pan dla niego cele, zasoby, a także wyznacza odpowiedni harmonogram. Usługi wykonywane przez Pana nie są wynikiem mechanicznych działań, a także nie są to czynności o charakterze rutynowym. Realizacja każdego projektu wymaga indywidualnego podejścia do problemu, a także zgromadzenia i wyselekcjonowania wiedzy oraz dobrania odpowiednich narzędzi informatycznych za pomocą, którego zostanie osiągnięty cel jakim jest wytworzenie oprogramowania komputerowego.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza robiący coś regularnie i starannie, o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu: też o efektach takich działań: planowy, metodyczny.

W Pana opinii prowadzi działalność w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Minister Finansów w punkcie 40 objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX wskazuje, że „wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”. Z uwagi na przedmiot swojej działalności gospodarczej regularnie realizuje Pan określone projekty programistyczne, które nakierowane są na tworzenie nowych rozwiązań niewystępujących dotychczas w jej praktyce gospodarczej, ani w praktyce gospodarczej Kontrahentów. Pana działania nie mają charakteru jednorazowego, lecz prowadzone są w sposób ciągły i zorganizowany zgodnie z profesjonalnymi standardami.

Pana działalność w zakresie projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie mają charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowią systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając od jego tworzenia). Systematyczność Pana działań w zakresie świadczenia usług programistycznych na rzecz Spółki przejawia się w tym, że planuje Pan realizację projektów i prowadzi te projekty przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogramy realizacji i dostępne mu zasoby. Działalność ta ma zawsze określony cel, a mianowicie dąży do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań należy odnosić do wewnętrznej działalności danego podmiotu.

Jak wskazano w objaśnieniach podatkowych IP BOX „głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowych jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowszych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu”.

Realizacja zleconych projektów programistycznych z uwagi na ich charakter oraz stopień skomplikowania każdorazowo wymaga od Pana zlokalizowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania. Jednocześnie z uwagi na Pana obszerność informacji musi zdobytą wiedzą odpowiednio wyselekcjonować pod względem jest przydatności na potrzeby realizacji danego zlecenia. Z każdym projektem rozwija swoją specjalistyczną wiedzę i umiejętności, a następnie wykorzystuje oraz będzie wykorzystywał do bieżących bądź przyszłych projektów.

Mając na uwadze powyższe stoi Pan na stanowisku, że prowadzona przez niego działalność gospodarcza z zakresu świadczenia usług programistycznych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w części dotyczącej prowadzenia prac rozwojowych.

Pana stanowisko w odniesieniu do pytania zawartego w punkcie nr 2:

Pana zdaniem autorskie prawa majątkowe do utworów wytworzonych przez Pana oraz opisanych w niniejszym wniosku spełniają przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualne zgodnie z treścią art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f.

W świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Katalog kwalifikowanych IP zawartych w wyżej omawianym przepisie jest katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że tylko i wyłącznie dochód uzyskiwany z tych praw może zostać opodatkowany preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego.

W świetle art. 74 ust. 1-2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W polskim porządku prawnym ustawodawca nie zdefiniował pojęcia “programy komputerowego”, co zdaniem większości doktryny prawa autorskiego należy zaaprobować (przykładowo: E. Ferenc- Szydełko, komentarz do art. 74 \[w:\] Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2021). Wobec tego przy próbie jego definicji należy odwołać się do literatury branżowej, doktryny prawa autorskiego, dyrektyw unijnych, a także orzecznictwa.

Zgodnie z Polską Normą PN-ISO/IEC 2382-1:1996-1.05.01 program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (M. Szmit, Wybrane zagadnienia opiniowania sądowo-informatycznego, Warszawa 2014, s. 178).

Poprawne zastosowanie preferencji IP BOX wymaga także uwzględnienia zapisów zawartych w Raporcie OECD BEPS Plan działania nr 5 zgodnie z którym dla autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać znaczenie funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające. Zgodnie z akapitem 34 wspomnianego raportu „copyrighted software”, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu.

W Polsce oprogramowanie definiowane jest jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ono ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przy czym należy podkreślić, że zgodnie z omawianą ustawą przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych podatnika.

Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia podatkowe”) wskazuje, że mając na uwadze akapit 10 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych „należy uznać, że pojęcie „program komputerowy” utożsamiane jest z pojęciem „oprogramowanie”. Synonimiczność (niemalże tożsamość) pojęć „program komputerowy” oraz „oprogramowanie” wynika również z orzecznictwa Europejskiego Urzędu Patentowego (sprawy o sygnaturach: T 0424/93, T 0761/11, T 2263/11, T 0204/93, T1173/97, T 1541/16). Europejski Urząd Patentowy zwraca uwagę na ścisły, często nierozerwalny związek pomiędzy pojęciem programu komputerowego a oprogramowania. W szczególności, z decyzji Europejskiego Urzędu Patentowego wynika, że program komputerowy to seria kroków (instrukcji), które są podejmowane przez komputer podczas wykonywania programu. Komponentami programu komputerowego są między innymi sekwencje instrukcji wykonywanych komputerowo, specyfikacje, cyfrowe przetwarzanie obrazów, moduły, obiekty, procedury, funkcje, pliki z kodem źródłowym lub pliki wykonywalne”.

W świetle art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych synonimiczność pojęć „program komputerowy” oraz „oprogramowanie” wynika również z publikacji doktryny prawa autorskiego (J. Pisuliński, Licencja na oprogramowanie a rozporządzanie rzeczą, Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Jagiellońskiego 2018, nr 2, s. 74-84.).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy Pan zindywidualizowane rozwiązania informatyczne na potrzeby Spółki oraz tzw. „klientów końcowych” tworząc przy tym kod źródłowy oprogramowania. W związku z tym stoi stanowisko, że autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów stanowią kwalifikowane IP.

Pana stanowisko w odniesieniu do pytania numer 3:

Zgodnie z art. 30ca ust 4 i 5 u.p.d.o.f., wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3 / (a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa wyżej, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej związanej z tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania ponosi Pan lub planuje ponosić następujące wydatki:

1\. Wydatki związane z zakupem sprzętu komputerowego niezbędnego do świadczenia usług programistycznych, a tym samym do tworzenia kodów źródłowych.

Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie.

2\. Wydatki związane zakupem podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych np. mikrofon, słuchawki, myszka, pamięć do serwerów, monitory, dyski.

Sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia i modyfikowania oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania.

W szybko zmieniającym się świecie technologii informatycznych niekorzystanie przez Pana z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy. Tym samym koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest niezbędny do świadczenia usług programistycznych, a tym samym tworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

3\. Odpisy amortyzacyjne, a także wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego (koszty napraw, paliwa, polisy itp.).

Samochód jest Panu potrzebny w celu przewożenia specjalistycznego sprzętu komputerowego. W związku z tym potrzebuje Pan sprawnego samochodu, dlatego w jego opinii odpisy amortyzacyjne, koszty paliwa, obowiązkowych polis, ale także czynności serwisowe są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą związaną z tworzeniem oprogramowania.

4\. Wydatki związane z prowadzeniem księgowości.

Koszty związane z obsługą księgową są niezbędne w celu prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP BOX. Koszty te są nieodzowne, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma Pan więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego.

5\. Wydatki związane z doradztwem podatkowym.

Przez koszty związane z doradztwem podatkowym należy rozumieć porady prawno-podatkowe dotyczące możliwości skorzystania z ulgi IP BOX, w tym przygotowanie i złożenie wniosku o wydanie interpretacji podatkowej.

6\. Wydatki związane z zakupem urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego), usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i abonament za dostęp do Internetu).

Nie świadczy Pan usług we wskazanym miejscu i czasie oraz posiada dowolność w zakresie kształtowania miejsca świadczenia usług, gdyż jego obecność w konkretnym miejscu i czasie nie jest wymagana. Dla sprawnej i terminowej realizacji konkretnego projektu musi Pan mieć jednak możliwość szybkiego głosowego kontaktu na odległość z klientem, a klient musi mieć możliwość skontaktowania się z Panem w razie konieczności. Z uwagi na powyższe, posiadanie urządzenia telekomunikacyjnego w postaci telefonu komórkowego jest niezbędne. Natomiast Internet zapewnia Panu szybkie i stabilne łącze, które jest niezbędne w celu świadczenia programistycznych. Ponadto za pomocą Internetu ma Pan możliwość wyszukiwania informacji i rozszerzania wiedzy informatycznej.

7\. Wydatki związane z zakupem infrastruktury chmurowej oraz serwerów.

Powyższe koszty związane są bezpośrednio z tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania komputerowego. Infrastruktura chmurowa, dzięki swojej mocy obliczeniowej jest wykorzystywana do opracowywania oraz testowania nowych rozwiązań z kolei serwery służą do magazynowania i udostępniania dużych ilości danych.

8\. Wydatki związane z odprowadzeniem składek na ubezpieczenia społeczne.

Pod pojęciem wydatków związanych z odprowadzaniem składek na ubezpieczenia społeczne rozumie Pan takie wydatki jak: składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe oraz wpłaty na Fundusz Pracy.

Składki na ubezpieczenia społeczne stanowią obciążenia obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Pana przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Nie można zapominać również o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnić środki pieniężne w razie niemożności wykonywania działalności przez Pana, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.

9\. Wydatki związane z zakupem licencji na oprogramowanie komputerowe niezbędne do świadczenia usług programistycznych.

Licencje na oprogramowanie potrzebne są do usprawnienia procesu świadczenia usług programistycznych, tworząc kod źródłowy potrzebuje Pan środowiska uruchomieniowego dla wytwarzanego oprogramowania.

W pierwszej kolejności stara się Pan ustalić dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów ze sprzedaży praw autorskich kosztów uzyskania przychodu.

Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe lub dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, wówczas stosuje Pan przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o których mowa w art. 22 ust. 3 u.p.d.o.f., do poszczególnych rodzajów przychodów, np. w pierwszej kolejności proporcja jest liczona na podstawie: koszty pośrednie x przychody z działalności związanej z tworzeniem oprogramowania/ suma przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności związanej z tworzeniem oprogramowania x przychody z danego oprogramowania (jako osobnego kwalifikowanego IP) / suma przychodów z każdego oprogramowania.

W drugiej kolejności ustala Pan poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego oprogramowania przez wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust.4 u.p.d.o.f.

W związku z powyższym stoi Pan na stanowisku, że wyżej wymienione koszty mogą zostać uwzględnione w literce „a” wskaźnika nexus, a w razie występowania kosztów wspólnych może Pan stosować klucz podziału kosztów, o którym mowa w art. 22 ust. 3 u.p.d.o.f.

Pana stanowisko w odniesieniu do pytania numer 4

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz Pana stanowisko wyrażone w punktach 1-3, w jego ocenie oprogramowanie, które podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałe w wyniku prowadzenia przez niego działalności badawczo-rozwojowej stanowi kwalifikowane IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8. Za wynagrodzeniem przenosił Pan oraz przenosi na rzecz Spółek autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych wytworzonych w wyniku realizacji poszczególnych zleceń.

W związku z powyższym w Pana ocenie dochód ten podlega opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

**Definicja działalności badawczo-rozwojowej**

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

**Definicja prac rozwojowych**

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy wdrożenie oraz asystowanie przy uruchomieniach testowych. W ramach świadczenia usług programistycznych korzysta Pan z wielu języków programowania (nie są one również z góry narzucone) takich jak chociażby: (…). W swojej pracy konkretne zadania oraz usługi omawia i uzgadnia Pan we współpracy z kontrahentem w oparciu o unikalne wymagania realizowanego projektu. Podejście to może się różnić w zależności od projektu i często jest to wspólny proces podejmowania decyzji, aby dostarczyć rozwiązania zgodnie z potrzebami biznesowymi klienta. Zgodnie z przedmiotem zawartej umowy jest Pan zobowiązany do projektowania, wykonywania, wdrażania, utrzymywania, dokumentowania, testowania oraz rozwijania programów komputerowych i ich części, w szczególności poprzez tworzenie kodów źródłowych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

**Kryteria działalności badawczo-rozwojowej**

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się przede wszystkim poprzez podejmowanie konkretnych działań mających na celu usprawnienie już istniejącego "Oprogramowania" oraz rozwijanie nowych rozwiązań. W ramach projektów, aktywnie angażuje się Pan w analizę potrzeb klienta oraz projektowanie odpowiednich rozwiązań informatycznych, uwzględniając najnowsze trendy i technologie w dziedzinie programowania i zarządzania projektami. Podejmuje również wysiłki w celu ulepszania istniejącego oprogramowania poprzez identyfikację obszarów wymagających zmiany lub dostosowania do nowych potrzeb rynkowych. W ramach swojej działalności, stworzył Pan szereg różnorodnych rozwiązań programistycznych w projekcie "H.", który został wytworzony przy użyciu technologii takich jak (…) (dla frontendu), oraz różnych technologii bazodanowych. Ten system służy do kompleksowego zarządzania danymi personalnymi w firmie, obejmując obszary takie jak rekrutacja, onboarding i offboarding, zarządzanie czasem pracy i listą płac, a także szkolenia i rozwój pracowników. Wprowadził Pan innowacyjne rozwiązania, takie jak integracja z innymi systemami, personalizacja interfejsu użytkownika oraz możliwość dostosowania oprogramowania do indywidualnych potrzeb klienta. Oryginalność tego oprogramowania polega na jego kompleksowości, elastyczności i wysokiej funkcjonalności, która umożliwia efektywne zarządzanie zasobami ludzkimi w firmie. Stosuje Pan najnowsze technologie i narzędzia w procesie tworzenia oprogramowania, co sprawia, że jego rozwiązania różnią się od już funkcjonujących. W przypadku "H." zastosowanie technologii takich jak (…) zapewnia efektywną i responsywną aplikację, która może być łatwo dostosowywana do zmieniających się potrzeb biznesowych. Ponadto, integracja z innymi systemami oraz możliwość personalizacji interfejsu użytkownika stanowią dodatkowe elementy, które wyróżniają Pana oprogramowanie na tle konkurencji. W wyniku tworzenia/projektowania/ulepszania oprogramowania pogłębia Pan swoją wiedzę informatyczną, a każdy realizowany projekt różni się od poprzednio realizowanych. W związku z powyższym należy stwierdzić, że każdorazowo tworzy Pan odrębne oprogramowanie, które różni się od rozwiązać oferowanych/tworzonych wcześniej.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w zakresie przedstawionego we wniosku projektu postawione zostały cele związane z stworzeniem innowacyjnych rozwiązań z zakresu zarządzania zasobami ludzkimi oraz integracji systemów informatycznych. Cele te obejmowały m.in. rozwój aplikacji umożliwiających skuteczne zarządzanie personelem, optymalizację procesów rekrutacyjnych, usprawnienie obsługi kadrowej, czy też integrację różnych systemów informatycznych w celu automatyzacji procesów biznesowych. W ramach realizowanego projektu osiągnął Pan cele związane z tworzeniem praktycznych rozwiązań problemów biznesowych związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi oraz integracją systemów informatycznych. Konkretne cele obejmowały m.in. opracowanie kompleksowego systemu zarządzania personelem, stworzenie modułu integrującego system C. z systemem księgowym, czy też rozwinięcie aplikacji umożliwiającej monitorowanie i analizę danych dotyczących zasobów ludzkich. W związku z realizacją poszczególnych projektów programistycznych zostały opracowane szczegółowe harmonogramy prac, uwzględniające kolejne etapy tworzenia oprogramowania, testowania, wdrożenia i ewentualnych modyfikacji. Każdy z tych harmonogramów został dostosowany do specyfiki danego projektu oraz potrzeb klienta. W trakcie realizacji projektów zrealizowane zostały wszystkie zaplanowane harmonogramy, zapewniając terminowe i skuteczne dostarczenie oprogramowania zgodnie z oczekiwaniami klientów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego "Oprogramowania" dysponował Pan szerokimi zasobami wiedzy z zakresu programowania, projektowania oprogramowania oraz obsługi narzędzi programistycznych. Posiadał również głęboką znajomość różnych języków programowania, takich jak (…). Pana wiedza jest selekcjonowana i wykorzystywana w sposób, który najlepiej odpowiada na potrzeby konkretnego projektu. Przy realizacji każdego z innowacyjnych modułów/funkcjonalności wykorzystuje on wiedzę z zakresu analizy wymagań, projektowania architektury systemu, wyboru odpowiednich technologii, programowania, testowania i wdrożenia.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

*   nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

*   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
*   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
*   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
*   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

*   planowaniu produkcji oraz
*   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzie informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest **prawidłowe.**

**Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:


| (a + b) * 1,3 
| a + b + c + d 

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Spółkę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 1 stycznia 2024 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.**

**Będzie mógł więc Pan za rok 2024 i będzie Pan mógł w latach kolejnych zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).**

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 również należało uznać za **prawidłowe**.

**Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus**

Jak wynika z treści wniosku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponosi lub planuje Pan ponieść następujące koszty:

1\. związane z zakupem sprzętu komputerowego,

2\. związane zakupem podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych,

3\. odpisy amortyzacyjne, a także wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego,

4\. związane z prowadzeniem księgowości,

5\. związane z doradztwem podatkowym,

6\. związane z zakupem urządzeń telekomunikacyjnych oraz usług telekomunikacyjnych,

7\. związane z zakupem infrastruktury chmurowej oraz serwerów,

8\. związane z odprowadzeniem składek na ubezpieczenia społeczne,

9\. związane z licencją na oprogramowanie komputerowe,

Wskazał Pan, że kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe lub dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, wówczas stosuje Pan przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do poszczególnych rodzajów przychodów.

Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika _nexus_, wskazujemy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika _nexus_ wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik _nexus_, należy pamiętać, aby istniał związek między:

*   wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
*   kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
*   dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Ponadto w objaśnienia podatkowe wskazano na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik _nexus_) również kosztów pośrednich. Nie wskazano natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Zdaniem Organu - w celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

W myśl natomiast art. 22 ust. 3a ww. ustawy:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Panią w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pani przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w danym okresie.

Mając na uwadze powyższe, przyjąć trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy również pamiętać, że wskaźnik _nexus_ jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinna Pani ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

**Zatem, poniesione przez Pana wydatki związane z zakupem sprzętu komputerowego, związane z zakupem podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych, odpisy amortyzacyjne, a także wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego, związane z prowadzeniem księgowości, związane z doradztwem podatkowym, związane z zakupem urządzeń telekomunikacyjnych oraz usług telekomunikacyjnych, związane z zakupem infrastruktury chmurowej oraz serwerów, związane z odprowadzeniem składek na ubezpieczenia społeczne, związane z licencją na oprogramowanie komputerowe, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić w lit. „a” przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników** _**nexus**_**, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, w przypadku braku możliwości przypisania kosztów wspólnych bezpośrednio do przychodów z danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej może Pan dokonać ich odpowiedniej alokacji z zastosowaniem tzw. klucza przychodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 również należało uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).