Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.585.2021.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: Opodatkowanie czynności odpłatnego udostępniania powierzchni Budynku na rzecz Najemców oraz prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; inwestycje; najem; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 września 2021 r. (data wpływu 8 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie:

· opodatkowania czynności odpłatnego udostępniania powierzchni Budynku na rzecz Najemców – **jest prawidłowe**,

· prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

8 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności odpłatnego udostępniania powierzchni Budynku na rzecz Najemców oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

Gmina \[dalej: Gmina lub Wnioskodawca\] jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług \[dalej: VAT\].

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym \[dalej: Ustawa o samorządzie gminnym\] zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które obejmują m.in. sprawy gospodarki nieruchomościami oraz sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Obecnie Gmina realizuje projekt pt. Budowa budynku usługowego (…) \[dalej: Inwestycja\]. W ramach Inwestycji powstanie budynek usługowy wraz z niezbędną infrastrukturą \[dalej łącznie jako: Budynek\]. Zgodnie z planem Inwestycja ma zostać zrealizowana pod koniec 2021 r. Realizacja Inwestycji finansowana jest z środków własnych Gminy.

Gmina od początku realizacji Inwestycji przyjęła określoną koncepcję wykorzystania Budynku tj. zgodnie z zamiarem Gminy Budynek będzie wykorzystywany przez Gminę do odpłatnego udostępniania (najmu) na rzecz zainteresowanych najemców, którzy nie będą powiązani z Gminą \[dalej: Najemcy\]. Ze względu na usługowy charakter Budynku wynajem powierzchni Najemcom przez Gminę będzie miał miejsce na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej. Po rozpoczęciu odpłatnego udostępniania powierzchni Budynku Wnioskodawca będzie pobierał czynsz z tego tytułu na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z Najemcami. Jednocześnie Gmina będzie wystawiała stosowne faktury VAT z tytułu udostępniana powierzchni Budynku Najemcom.

Czynsz z tytułu wynajmu powierzchni Budynku Najemcom zostanie ustalony z uwzględnieniem realiów rynkowych. Gmina będzie starała się uzyskać korzystną dla Wnioskodawcy wysokość czynszu, przy czym poziom czynszu będzie uzależniony od wielu czynników m.in. od popytu na oferowaną przez Gminę powierzchnię Budynku.

Należy zauważyć, że żadna powierzchnia Budynku nie będzie wykorzystywana bezpośrednio przez Gminę do jej działalności, w tym nie będzie wykorzystywana przez jednostki budżetowe Gminy np. Ośrodek Pomocy Społecznej ani na potrzeby Urzędu Gminy ani też nie będzie wykorzystywana przez jednostki organizacyjne Gminy.

Realizacja Inwestycji prowadzona jest przez podmiot wyłoniony rzez Gminę w ramach przetargu \[dalej jako: Wykonawca\], Zakres prac Wykonawcy obejmuje m.in.:

\- przygotowanie terenu

\- rozbiórka istniejącego budynku wiaty

\- wykonanie fundamentów pod projektowany Budynek

\- wykonanie robót murowych, trzpieni żelbetowych

\- wykonanie konstrukcji dachowej z pokryciem i obróbkami blacharskimi

\- wykonanie izolacji przeciwwilgociowych

\- wykonanie przyłączy zewnętrznych wod.-kan. i elektroenergetycznych

\- wykonanie posadzek, schodów zewnętrznych i pochylni dla osób niepełnosprawnych

\- montaż stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej i wewnętrznej

\- wykonanie wewnętrznych instalacji sanitarnych:

· instalację wody zimnej i hydrantowej

· instalację wody ciepłej i cyrkulacyjnej

· instalację kanalizacji sanitarnej

· instalację centralnego ogrzewania

· zewnętrzną i wewnętrzną instalację gazową ze zbiornikiem na gaz płynny

· wentylację

\- wykonanie wewnętrznej instalacji elektrycznej i oświetleniowej

\- wykonanie instalacji oprzewodowania strukturalnego

\- wykonanie instalacji odgromowej Budynku

\- wykonanie elewacji Budynku

\- wykonanie zagospodarowania wokół Budynku

\- porządkowanie terenu.

Z tytułu realizacji Inwestycji Wykonawca wystawił na Gminę pierwszą fakturę za pierwszą część zrealizowanych prac. W przyszłości Gmina otrzyma kolejną fakturę lub faktury od Wykonawcy za pozostałą część prac związanych z realizacją Inwestycji. Ponadto Gmina otrzyma również fakturę od podmiotu zewnętrznego za pełnienie funkcji inspektora nadzoru realizacji Inwestycji.

W konsekwencji Gmina ponosi i poniesie określone wydatki, dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę, związane z realizacją Inwestycji.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy odpłatne udostępnianie powierzchni Budynku na rzecz Najemców będzie stanowić odpłatne świadczenie usług i podlegać opodatkowaniu VAT?

2\. Czy Gmina ma i będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy odpłatne udostępnianie powierzchni Budynku na rzecz Najemców będzie stanowić odpłatne świadczenie usług i podlegać opodatkowaniu VAT.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy Gmina ma i będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uważa się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do powyższych uregulowań jednostki samorządu terytorialnego mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. W szczególności jednostki te są podatnikami VAT na gruncie ustawy o VAT, jeżeli ich działania są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle powyższego w ocenie Gminy odpłatne udostępnianie powierzchni Budynku na rzecz Najemców będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W tym względzie Gmina będzie bowiem występować jako podatnik VAT, ponieważ najem powierzchni Budynku będzie następował na bazie umów cywilnoprawnych. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy przepisy regulujące VAT nie przewidują zwolnienia z VAT dla usług takich jak odpłatne udostępnianie powierzchni Budynku na rzecz Najemców.

Podsumowując, odpłatne udostępnianie powierzchni Budynku przez Gminę na rzecz Najemców będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług i będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Prawidłowość stanowiska Gminy, w bardzo zbliżonym przypadku do sytuacji przedstawionej we wniosku, została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej \[dalej: Dyrektor KIS\] w interpretacji nr 0112-KDIL3.4012.157.2020.1.LS z 6 maja 2020 r.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Odnosząc się do art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

*   nabycia towarów i usług,
*   dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:

*   odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
*   towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych tj. takich których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki zostaną spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

W opinii Gminy w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Inwestycji istnieje / będzie

istniał bezpośredni związek poniesionych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT w postaci odpłatnego udostępniania powierzchni Budynku przez Gminę na rzecz Najemców**.**

W konsekwencji, zdaniem Gminy, ze względu na bezpośredni związek poniesionych wydatków związanych z realizacją Inwestycji z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Gmina ma i będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Prawidłowość podejścia Gminy, w bardzo zbliżonym przypadku do sytuacji przedstawionej we wniosku, została potwierdzona przez Dyrektora KIS w interpretacji z 19 kwietnia 2021 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.15.2021.2.AR oraz interpretacji nr 0112-KDIL3.4012.157.2020.1.LS z 6 maja 2020 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.