Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-114/08/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-05
Teza: Jaką stawkę ryczałtu zastosować do przychodów z tytułu okresowego najmu pokoi?
Słowa kluczowe: najem; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P.B., przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 6 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki tego podatku od przychodów z tytułu świadczonych usług hotelarskich - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki tego podatku od przychodów z tytułu świadczonych usług hotelarskich.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi wynajem pokoi (10 pokoi) w budynku, w którym zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi. Od maja do września wynajmuje okresowo pokoje gościnne, na podstawie zgłoszenia do urzędu miasta, zgodnie z ustawą o usługach turystycznych.

Nie zatrudnia pracowników wynajmując pokoje w okresie letnim, świadczy usługi hote-larskie na podstawie ustawy o usługach turystycznych (art.3 pkt 8 , art. 35 ust. 2 tej ustawy), jednakże nie w sposób ciągły i zorganizowany. Nie posiada również wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Nie jest przedsiębiorcą w myśl ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (art. 4 ust.1 i art. 2). W latach 2006 i 2007 od przychodu od-prowadziła zryczałtowany podatek według stawki 8,5%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowym jest zastosowanie ww. stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowa-nych ?

Zdaniem wnioskodawczyni, uzyskane przez nią dochody nie pochodzą z działalności go-spodarczej lecz z tytułu czerpania pożytków cywilnych z rzeczy własnych, wobec tego powinna odprowadzać zryczałtowany podatek według stawki 8,5%.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

W myśl art.1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) - ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.)- ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizo-wany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wynajem pokoi w okresie letnim gościom, bez zawierania z nimi indywidualnych umów najmu pokoi, to w istocie szereg cyklicznych powtarzalnych okresowo w sposób zorgani-zowany i ciągły, czynności podejmowanych w celach zarobkowych, zawierających ww. elementy definicji działalności gospodarczej.

Zakwalifikowanie uzyskiwanych przychodów do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest przy tym uzależnione od posiadania wpisu do ewidencji działalności gospodarczej lecz od rodzaju i charakteru podejmowanych działań.

Stosownie do postanowień art. 9a ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zarówno przychody uzyskiwane z najmu lokali (pokoi), jak i z usług krótkotrwałego zakwaterowania mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wynika to z postanowień art. 9 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w myśl których pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast gdy podatnik rozpoczyna działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Przy czym jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślić jednakże należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niespełnienia warunków określonych w art.8 ww. ustawy.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. d) tej ustawy - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17 % przychodów ze świadczenia usług hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2).

Stosownie do treści art. 3 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. o usługach turystycznych (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 223 poz. 2268 ze zm.) – usługami hotelarskimi są krótkotrwałe, ogólnie dostępne wynajmowanie domów, mieszkań, pokoi, miejsc noclegowych, a także miejsc na ustawienie namiotów lub przyczep samochodowych oraz świadczenie, w obrębie obiektu, usług z tym związanych.

W myśl art. 35 ust. 3 tej ustawy usługi hotelarskie mogą być świadczone również w innych obiektach, jeżeli obiekty te spełniają minimalne wymagania co do wyposażenia, o których mowa w art. 45 pkt 4, oraz wymagania określone w ust. 1 pkt 2.

Ewidencję obiektów o których mowa w ww. przepisie prowadzi wójt , burmistrz (prezy-dent miasta) właściwy ze względów na miejsce ich położenia (art. 38 ust. 3 ww. ustawy). Zgodnie z art. 39 ust.3 tej ustawy - przed rozpoczęciem świadczenia usług hotelarskich w obiekcie, o którym mowa w art. 35 ust. 2, przedsiębiorca lub rolnik zamierzający świad-czyć usługi hotelarskie w gospodarstwie rolnym jest obowiązany zgłosić ten obiekt do ewidencji wymienionej w art. 38 ust. 3.

Mając powyższe na względzie, jak również przedstawiony we wniosku stan faktyczny, z którego jednoznacznie wynika, iż wnioskodawczyni, od co najmniej dwóch lat w okresie letnim wynajmuje pokoje w budynku mieszkalnym, świadcząc usługi hotelarskie stwier-dzić należy , iż przychody uzyskane z tego tytułu, jako przychody ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust.1 pkt 2 lit. d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne winny podlegać opodatkowa-niu 17%, określoną w tym przepisie stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z tej też przyczyny, przedstawione we wniosku stanowisko jest **nieprawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.