Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/4510-791/16-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-08-23
Teza: Czy odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółki innowacyjnej nabytych przez Wnioskodawcę w 2016 r., bądź też w 2017 r. w drodze kupna, bądź też wniesienia do Spółki przez wspólników/wspólnika Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego w formie udziałów/akcji Spółki innowacyjnej po upływie 2 lat od ich nabycia jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy o Innowacyjności?
Słowa kluczowe: akcja; aktywa; aport; inwestycje; przychód; udział; udział-zbycie udziałów; wartość-wartość bilansowa; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2016 r. (data wpływu 15 lipca 2016 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów/akcji - **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie

W dniu 15 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów/akcji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej („Wnioskodawca”, „Spółka”).

W 2016 r., w wyniku zawarcia umów kupna, Spółka nabyła udziały/akcje spółek kapitałowych podlegających w Rzeczpospolitej Polskiej, bądź też w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania („Spółki innowacyjne").

Jednocześnie w 2016 r. w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, Spółka nabyła udziały/akcje Spółki Innowacyjnej/Spółek Innowacyjnych. Nowoutworzone udziały Spółki zostały pokryte wkładem niepieniężnym w postaci udziałów/akcji Spółki innowacyjnej/Spółek Innowacyjnych.

W dalszej części 2016 r., jak również i w 2017 r. Spółka planuje nabycie kolejnych udziałów/akcji Spółek Innowacyjnych zarówno w wyniku zawarcia umów kupna, jak również w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

Wyłącznym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest dokonywanie inwestycji finansowych, polegających na nabywaniu lub obejmowaniu udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, bądź też instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi Dz. U. z 2014 r., poz. 94 z późn. zm. („Działalność Inwestycyjna”).

W przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedaż udziałów/akcji Spółki innowacyjnej/Spółek Innowacyjnych po upływie co najmniej 2 lat od dnia ich nabycia w wyniku:

1.  zawarcia umowy kupna,
2.  wniesienia w formie wkładu niepieniężnego do Spółki.

W momencie odpłatnego zbycia udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej, Spółka będzie właścicielem pakietu co najmniej 10% udziałów/akcji Spółki innowacyjnej.

Spółka zakłada, iż w momencie odpłatnego zbycia udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej co najmniej 75% wartości bilansowej aktywów Spółki ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego, w którym Spółka odpłatnie zbędzie udziały/akcje Spółki Innowacyjnej będą stanowiły inwestycje inne niż:

*   papiery wartościowe będące przedmiotem publicznej oferty lub papiery wartościowe dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym, chyba że papiery wartościowe staną się przedmiotem publicznej oferty lub zostaną dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym po ich nabyciu przez Wnioskodawcę,

*   instrumenty rynku pieniężnego, z wyjątkiem tych, które zostaną wyemitowane przez spółki niepubliczne, których papiery nie są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym lub których akcje lub udziały wchodzą w skład portfela inwestycyjnego Wnioskodawcy,

*   nieruchomości.

W momencie odpłatnego zbycia udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej, wartość aktywów Spółki nie będzie przekraczała 50.000.000 euro według ceny nabycia, przeliczonej na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia roboczego poprzedzającego dzień nabycia aktywów.

Jednocześnie Wnioskodawca zakłada, iż przez okres 2 lat od dnia wniesienia aportem udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej do Spółki do dnia ich odpłatnego zbycia, Spółka innowacyjna:

1.  nie będzie spełniała warunków, o których mowa w art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo w art. 24a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2.  nie będzie prowadziła działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
3.  będzie prowadziła działalność komercyjną (np. działalność produkcyjną czy też usługową), inną niż działalność handlowa,
4.  będzie prowadziła działalność badawczo-rozwojową.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółki innowacyjnej nabytych przez Wnioskodawcę w 2016 r., bądź też w 2017 r. w drodze kupna, bądź też wniesienia do Spółki przez wspólników/wspólnika Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego w formie udziałów/akcji Spółki innowacyjnej po upływie 2 lat od ich nabycia jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy o Innowacyjności?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółki innowacyjnej nabytych przez Wnioskodawcę w 2016 r.( bądź też w 2017 r. w drodze kupna, bądź też w wyniku wniesienia do Spółki przez wspólników/wspólnika Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego w formie udziałów/akcji Spółki innowacyjnej po upływie 2 lat od ich nabycia jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy o innowacyjności.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy o Innowacyjności:

„Zwalnia się z podatku dochodowego od osób prawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4, dochód z tytułu zbycia udziałów (akcji), nabytych w 2016 r. albo 2017 r. przez spółkę kapitałową iub spółkę komandytowo-akcyjną, której:

1.  wyłącznym przedmiotem działalności jest dokonywanie inwestycji finansowych i która zainwestowała co najmniej 75% wartości bilansowej aktywów, ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego, w którym dokonała zakończenia inwestycji, w aktywa inne niż:
    1.  papiery wartościowe będące przedmiotem publicznej oferty lub papiery wartościowe dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym, chyba że papiery wartościowe stały się przedmiotem publicznej oferty lub zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym po ich nabyciu przez tę spółkę,
    2.  instrumenty rynku pieniężnego, chyba że zostały wyemitowane przez spółki niepubliczne, których papiery wartościowe nie są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym iub których akcje lub udziały wchodzą w skład portfela inwestycyjnego tej spółki,
    3.  nieruchomości, oraz
2.  wartość aktywów, innych niż określone w pkt 1 lit. a-c, nie przekracza 50 000 000 euro według ceny nabycia, przeliczonej na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia roboczego poprzedzającego dzień nabycia aktywów".

Jednocześnie Ustawa o Innowacyjności zawiera definicję inwestycji finansowych, o których mowa w ust. 1 pkt 1 Ustawy o Innowacyjności. Zgodnie z art. 14 ust. 2 Ustawy o Innowacyjności: „Przez inwestycje finansowe, o których mowa w ust. 1, rozumie się inwestycje w instrumenty finansowe określone w art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 tit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r. poz. 94, z późn. zm. 13) oraz nabywanie lub obejmowanie udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością".

Ustawa o innowacyjności przewiduje również szereg wymogów w odniesieniu do spółki, której udziały/akcje będą zbywane. Aby odpłatne zbycie udziałów/akcji spółki było zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, w momencie zbycia spółka powinna spełniać następujące warunki:

1.  spółka, której udziały (akcje) są zbywane, jest spółką podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej, w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz w okresie, o którym mowa w pkt 2, spółka ta:
    1.  nie spełniała warunków, o których mowa w art. 30f ust. 3 ustawy wymienionej w art. 1 albo w art. 24a ust. 3 ustawy wymienionej w art. 2,
    2.  nie prowadziła działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
    3.  nie prowadziła działalności handlowej,
    4.  prowadziła działalność badawczo-rozwojową;
2.  spółka dokonująca zbycia udziałów (akcji) posiada bezpośrednio, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w spółce, o której mowa w pkt 1.

W konsekwencji, na podstawie powyższych przepisów, Wnioskodawca chciałby potwierdzić, iż odpłatne zbycie udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej nabytych przez Wnioskodawcę w drodze kupna, bądź też w wyniku wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 14 ust. 1 Ustawy o Innowacyjności, o ile zostaną spełnione pozostałe warunki, o których mowa w tejże ustawie.

Zdaniem Wnioskodawcy, pojęcie „nabytych w 2016 r. oraz w 2017 r.”, o których mowa w art. 14 ust. 1 Ustawy o innowacyjności, nie ogranicza się wyłącznie do uzyskania własności na podstawie umowy sprzedaży, ale ma znaczenie szersze i obejmuje każdą formę uzyskania własności, w tym także uzyskanie własności poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki. Należy wskazać, że zarówno Ustawa o innowacyjności, jak i ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (t. j. z dnia 30 maja 2014 r., Dz. U. 2014, poz. 851, daiej: „Ustawa o CIT) posługuje się pojęciem „nabycie" w sposób szeroki, obejmując tym pojęciem różne formy uzyskania własności składników majątku, w szczególności uzyskanie przez podatnika własności składników majątku polegającego na otrzymaniu ich jako wkładu niepieniężnego (przykładowo: art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d, art. 16 ust. 1 pkt 8e, art. 16g ust. 10a Ustawy o CIT). W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, niewątpliwie ustawodawca uznaje otrzymanie wkładu niepieniężnego za formę nabycia składników majątkowych stanowiących ten wkład.

Wyrażone przez Spółkę stanowisko potwierdza również językowa wykładnia sformułowania „nabyć”. Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego „nabyć” to „otrzymać coś na własność, płacąc za to” (Słownik Języka Polskiego, www.sjp.pwn.pl). Odnosząc tę definicję do treści art. 14 ust. 1 Ustawy o innowacyjności, w ocenie Wnioskodawcy, wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci udziałów/akcji Spółki innowacyjnej w zamian za wkład niepieniężny spełnia obydwie przesłanki do uznania przeniesienia własności udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej na rzecz Spółki za „nabycie”. Po pierwsze, w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki, Spółka stanie się właścicielem udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej („otrzyma coś na własność"), po drugie w zamian za udziały/akcje Spółki Innowacyjnej, Spółka „zapłaci” wydając swoje udziały na rzecz wspólników wnoszących aport („otrzyma coś na własność, płacąc za to").

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów/akcji Spółki innowacyjnej do Spółki dojdzie do nabycia udziałów/akcji Spółki innowacyjnej przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 14 ust. 1 Ustawy o Innowacyjności.

Jednocześnie, o ile zostaną spełnione założenia Wnioskodawcy w zakresie planowanych działań inwestycyjnych, tj. w momencie odpłatnego zbycia udziałów/akcji Spółki innowacyjnej co najmniej 75% wartości bilansowej aktywów Spółki ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego, w którym Spółka odpłatnie zbędzie udziały/akcje Spółki innowacyjnej będą stanowiły inwestycje inne niż:

*   papiery wartościowe będące przedmiotem publicznej oferty lub papiery wartościowe dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym, chyba że papiery wartościowe staną się przedmiotem publicznej oferty lub zostaną dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym po ich nabyciu przez Wnioskodawcę

*   instrumenty rynku pieniężnego, z wyjątkiem tych, które zostaną wyemitowane przez spółki niepubliczne, których papiery nie są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym lub których akcje lub udziały wchodzą w skład portfela inwestycyjnego Wnioskodawcy,

*   nieruchomości,

*   pozostałe warunki, o których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Innowacyjności zostaną spełnione przez Wnioskodawcę.

Ustawa o innowacyjności przewiduje również szereg warunków, które powinny zostać spełnione przez Spółkę Innowacyjną, aby Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przy sprzedaży udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej. Jednym z nich jest warunek, iż Spółka Innowacyjna przez okres dwóch lat od dnia nabycia udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej do dnia ich sprzedaży nie może prowadzić działalności handlowej, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 lit. c Ustawy o Innowacyjności.

Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego „handel” to „działalność polegająca na kupnie, sprzedaży lub wymianie towarów i usług” (Słownik Języka Polskiego, www.sjp.pwn.pl). Jednocześnie działalność handlowa jest częścią składową szeroko rozumianej działalności gospodarczej. Każdy dział prawa, jak również część ustaw w ramach tego samego działu prawa (prawo podatkowe) posługuje się odmienną definicją działalności gospodarczej. W związku z powyższym, aby móc określić czym powinna charakteryzować się działalność handlowa, należy dokonać analizy pojęcia działalności gospodarczej na gruncie obowiązujących przepisów prawa.

Ustawy z zakresu prawa podatkowego regulują pojęcie działalności gospodarczej. Taka definicja wynika m. in. z art. 3 pkt 9 Ordynacji Podatkowej, który stanowi, iż działalność gospodarcza to każda działalność zarobkowa w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każda inna działalność zarobkowa wykonywana we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Wprawdzie Ustawa o CIT nie definiuje jednoznacznie pojęcia działalności gospodarczej, tak pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem:

„Działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:

1.  wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
2.  polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.”

W związku z faktem iż działalność handlowa, nie została zdefiniowana w Ustawie o innowacyjności, z przytoczonych powyżej definicji można wywieść, iż działalność handlowa nie jest to działalność wytwórcza (produkcyjna), budowlana, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, ani działalność polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych. Negatywna definicja działalności handlowej, pozwala na wyłączenie z zakresu działalności o charakterze komercyjnym, chociażby działalności gospodarczej o profilu usługowym, czy też produkcyjnym.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jednocześnie zakłada, iż przez okres 2 lat od dnia nabycia w drodze kupna, bądź też wniesienia aportem udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej do Spółki do dnia ich odpłatnego zbycia, Spółka innowacyjna:

1.  nie będzie spełniała warunków, o których mowa w art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo w art. 24a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2.  nie będzie prowadziła działalności polegającej na wywarzaniu wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
3.  będzie prowadziła działalność komercyjną (produkcyjną, bądź też usługową), inną niż działalność handlowa,
4.  będzie prowadziła działalność badawczo-rozwojową

– w konsekwencji warunki, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 1-2 Ustawy o Innowacyjności zostaną spełnione przez Spółkę innowacyjną.

Podsumowując, odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej nabytych przez Wnioskodawcę w 2016 r., bądź też w 2017 r. w drodze kupna, bądź też w wyniku wniesienia do Spółki przez wspólników/wspólnika Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego w formie udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej po upływie 2 lat od ich nabycia jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy o Innowacyjności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie organ interpretacyjny zastrzega, iż rozpoznając niniejszą sprawę, dokonał jedynie wykładni przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do podanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego. Okoliczność prowadzenia, w okresie 2 lat od dnia nabycia w drodze kupna, bądź też wniesienia aportem udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej do Spółki do dnia ich odpłatnego zbycia, przez Spółkę innowacyjną działalności komercyjnej (produkcyjnej, bądź też usługowej), innej niż działalność handlowa, została przyjęta jako element zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku i nie podlegała ocenie przez tutejszy organ.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.