Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.417.2022.2.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-15
Teza: Czy Dział Folii i Dział Taśm, na moment podziału M. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, ich przeniesienie do spółek przejmujących będzie neutralne podatkowo dla M., tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie M.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; spółki-podział spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 czerwca 2022 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Dział Folii i Dział Taśm, na moment podziału M. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, ich przeniesienie do spółek przejmujących będzie neutralne podatkowo dla M., tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie M.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Opis działalności i przyczyny podziału.

Wnioskodawca, M. Sp. z o.o. (dalej: „M.” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i rezydencją podatkową w Polsce. M. prowadzi działalność produkcyjno-handlową w zakresie folii stretch i taśm. M. nie prowadzi żadnej innej działalności - poza produkcją i sprzedażą folii stretch oraz taśm. Jedynym wspólnikiem M. jest B. I. Sp. z o.o. (dalej: „B.”).

B. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i rezydencją podatkową w Polsce. Wspólnikami B. jest dwóch niezależnych, zagranicznych inwestorów - spółki S. (dalej: „S.”), która posiada ok. 65% udziałów oraz T. GmbH (dalej: „T.”), która posiada ok. 35% udziałów (razem jako „Inwestorzy”).

Każdy z Inwestorów zidentyfikował odrębny dział produkcyjny M., której przejęciem był zainteresowany - tj. S. jest zainteresowana przejęciem działu produkcji i sprzedaży folii stretch (dalej: „Dział Folii”), T. jest zainteresowany przejęciem działu produkcji i sprzedaży taśm (dalej: „Dział Taśm”). Zamiar Inwestorów nabycia poszczególnych działów produkcyjnych spółki M. wynikał bezpośrednio z analizy działalności biznesowej, przedstawionych wyników finansowych każdego działu z osobna, a także faktu, że obydwa działy produkcji są od siebie niezależne. Innymi słowy, obaj Inwestorzy byli zainteresowani nabyciem odpowiednio Działu Taśm i Działu Folii (obejmujące pełen zbiór składników majątkowych danego działu - w tym aktywów, zobowiązań, kontraktów oraz pracowników) oraz kontynuacją działalności w nowej spółce, bez żadnego przestoju w działalności i produkcji.

Jednocześnie, poprzedni wspólnik M. był gotowy sprzedać udziały M. wyłącznie jednemu nabywcy (nie był skłonny negocjować dwóch, niezależnych umów sprzedaży z dwoma nabywcami). Mając na uwadze ograniczenia nałożone przez poprzedniego właściciela M. - Inwestorzy wspólnie nabyli spółkę B., która następnie nabyła udziały w M. Przy czym nadal kluczowym założeniem obu Inwestorów jest jak najszybsze przejęcie i kontynuowanie działalności odpowiednio Działu Folii i Działu Taśm w ramach niezależnych struktur organizacyjnych każdego z Inwestorów.

Przed nabyciem spółki M., Inwestorzy zawarli Umowę Inwestycyjną (org. „Investment and Shareholder Agreement”; dalej jako: „Umowa Inwestycyjna”), która określała warunki wspólnego nabycia M., prawa i obowiązki Inwestorów, w tym plan przeprowadzenia prawnego podziału M. zgodnie z art. 529 § 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych (podział przez przejęcie). Innymi słowy, planowany podział spółki M. wynika wprost z ustaleń biznesowych.

W wyniku planowanego podziału M., wszystkie aktywa i pasywa przypisane odpowiednio do Działu Folii oraz Działu Taśm zostaną przeniesione do oddzielnych, istniejących już spółek – D. I. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka A”) i T. S. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka B”), a M. przestanie istnieć.

Po podziale zarówno Spółka A, jak i Spółka B będą kontynuować odrębnie i samodzielnie swoje działalności bez żadnego przestoju w działalności operacyjnej, zgodnie z założeniami biznesowymi Inwestorów.

Perspektywa organizacyjna.

Obecnie oba Działy funkcjonują w ramach M. niezależnie. Historycznie, wszystkie kluczowe funkcje związane z produkcją taśm i folii były rozdzielone w ramach M., w tym kluczowi pracownicy produkcyjni byli od zawsze przypisani albo do Działu Folii albo do Działu Taśm. W praktyce, za takie funkcje jak produkcja i kontrola jakości odpowiadają inne osoby w zakresie produkcji taśm i folii, przykładowo oddzielni Specjaliści ds. Produkcji dla Działu Folii i Taśm czy Kierownicy Produkcji, którzy są odpowiedzialni za swoje oddzielne zespoły operatorów maszyn.

Jednocześnie, zarząd M. podjął uchwałę (dalej: „Uchwała”) formalnie potwierdzającą powyższą sytuację, tj. że Dział Folii oraz Dział Taśm funkcjonują jako oddzielne obszary biznesowe w spółce M. Uchwała stanowi m.in, że w celu sfinalizowania i zapewnienia prawnego podziału M. zgodnie z biznesowymi uzgodnieniami Inwestorów:

\- zaktualizowano strukturę organizacyjną z wyraźnie oddzielonymi obszarami funkcjonalnymi obejmującymi zorganizowane części przedsiębiorstwa M. - prowadzące działalność w zakresie produkcji folii i produkcji taśm,

\- wyraźnie przypisano wszystkich pracowników M. do jednego z działów - Folii lub Taśm,

\- rozdzielono dwa centra kosztowe w zakresie produkcji folii i produkcji taśm oraz

\- postanowiono o sporządzaniu odrębnej kalkulacji zysku dla każdej jednostki organizacyjnej w celu sfinalizowania rozdzielenia procesów controllingu finansowego.

Zaktualizowana struktura organizacyjna - obrazująca wprowadzone zmiany - stanowi załącznik do Uchwały.

Alokacja składników majątkowych oraz pracowników.

Alokacja poszczególnych aktywów i pasywów odpowiednio do Działu Folii lub Działu Taśm oparta jest zasadniczo na faktycznym ich wykorzystaniu przez dany dział.

W praktyce kluczowe środki trwałe, takie jak maszyny i urządzenia, są rozdzielone w spółce M. pomiędzy produkcję taśm i folii - i można je zidentyfikować na podstawie ich funkcji i zastosowania. Innymi słowy, żadne maszyny czy urządzenia produkcyjne nie są używane łącznie w Dziale Taśm, jak i w Dziale Folii. Zapasy, takie jak surowce, półprodukty, towary pomocnicze i towary handlowe, są obecnie również identyfikowalne jako związane z konkretną linią produkcyjną i ewidencjonowane na podstawie odpowiednich kryteriów w systemie księgowym SAP. Powyższa alokacja środków trwałych, w tym zapasów, zostanie bezpośrednio odzwierciedlona w planie podziału w zakresie przypisania odpowiednio do Spółki A i Spółki B.

M. jest właścicielem 4 budynków (położonych na 5 działkach), tj.:

\- jeden magazyn - wykorzystywany zarówno do produkcji taśm jak i folii oraz

\- trzy hale produkcyjne - jedna dedykowana do produkcji taśm (położona na trzech działkach, na jednej z nich znajduje się również kolejny budynek) oraz dwie do produkcji folii. Dodatkowo budynek biurowy połączony jest jedną halą produkcyjną folii i jest liczony jako jeden.

Obecnie większa część budynków jest wykorzystywana do produkcji folii. Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że podział gruntów byłby w praktyce bardzo skomplikowany i że, uzgodniono, że w planie podziału wszystkie grunty i budynki zostaną przydzielone Spółce A. Jednocześnie, zgodnie z zapisami Umowy Inwestycyjnej podpisanej przez Inwestorów, po podziale dojdzie do zawarcia umowy najmu (umów najmu) nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby produkcji taśm (budynek, część gruntu, 50% powierzchni parkingowej), zawartej pomiędzy Spółką A (wynajmujący) i Spółką B (najemca). Uzgodniono, że umowy te zostaną zawarte na maksymalny okres dozwolony przez prawo (co najmniej 15 lat) i będą mogły zostać rozwiązane przez Spółkę B dopiero po upływie 6 lat z 3-letnim okresem wypowiedzenia. Inwestorzy uzgodnili również, że Spółka B będzie miała prawo pierwokupu w przypadku jakiejkolwiek sprzedaży lub innego zbycia nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby produkcji taśm. Obowiązek zawarcia takich długoterminowych umów najmu oraz kluczowe elementy umowy (takie jak termin i wynagrodzenie) został ustalony przez strony w Umowie Inwestycyjnej.

Główne składniki niematerialne M. to licencje do systemów komputerowych oraz patent. W zakresie oprogramowania - obecnie każdemu użytkownikowi/pracownikowi jest przypisany dany numer licencji. Tym samym, przypisanie licencji jest odzwierciedleniem alokacji konkretnych pracowników do Działu Folii lub Działu Taśm. Natomiast patent, którego właścicielem jest M. - dotyczy wyłącznie produkcji taśm. Powyższe zostanie bezpośrednio odzwierciedlone w planie podziału w zakresie przypisania odpowiednio do Spółki A i Spółki B. Wszystkie zobowiązania - w tym zobowiązania handlowe (dot. zamówień materiałów, półproduktów, etc.), kredyt w rachunku bieżącym, zobowiązania z tytułu leasingu, pożyczka związana w nieruchomościami, pożyczka od udziałowca oraz zobowiązania podatkowe, z tytułu ubezpieczeń społecznych i świadczenia z pracowniczego programu emerytalnego - są również alokowane odpowiednio do działu Folii lub Działu Taśm. Alokacja zobowiązań zostanie również odpowiednio odzwierciedlona w planie podziału M.

Jak zaznaczono wcześniej, wszyscy pracownicy M. są obecnie przypisani do konkretnego Działu - Folii lub Taśm - co w praktyce jest odzwierciedlone w centrach kosztowych wprowadzonych w M. W praktyce, wszyscy pracownicy związani z produkcją - w tym operatorzy maszyn, kierownicy zmiany i menedżerowie produkcji, Specjaliści ds. Produkcji, Specjaliści ds. planowania produkcji, Specjaliście ds. Kontroli Jakości, Dział sprzedaży i Obsługi Klienta, Dział Zakupów, Dział Obsługi Klienta, jak również pracownicy Działu Zakupów oraz Działu Obsługi Klienta - są w ramach M. przydzieleni odpowiednio do Działu Folii lub do Działu Taśm.

Co więcej, pracownicy wykonujący tzw. zadania wspierające („back office”) są również przypisani odpowiednio do Działu Folii i Działu Taśm, tj.:

\- Dział HR jest podzielony na pół, w ten sposób, że 2 pracowników jest przydzielonych do Działu Folii i 2 do Działu Taśm (dodatkowo jedna osoba która obecnie przebywa na urlopie macierzyńskim jest przydzielona do Działu Folii);

\- Dział Finansów jest podzielony w następujący sposób: Sekcje Kontrolingu i IT są podzielone na pół (po jednej osobie do każdego Działu), a Sekcja Księgowa jest podzielona w taki sposób, że 6 pracowników jest przeniesionych do Działu Folii, a 4 pracowników do Działu Taśm;

\- Kierownik ds. BHP (tylko 1 osoba) wykonuje obecnie zadania dla obu Działów, po podziale będzie zatrudniony przez obie Spółki.

Powyższa alokacja pracowników pomiędzy Dział Folii i Dział Taśm zostanie również odzwierciedlona w planie podziału M. w zakresie przypisania odpowiednio do Spółki A lub Spółki B.

Pracownicy Działu Magazynowania zostali przypisani do Działu Folii, co wynika bezpośrednio z ustaleń w zakresie alokacji nieruchomości, w tym magazynu. Powyższa alokacja zostanie odzwierciedlona w planie podziału, tj. pracownicy Działu Magazynowania zostaną przypisani do Spółki A. Jednocześnie, po podziale, Dział Magazynowania, należący do Spółki A, będzie świadczyć usługi na rzecz Spółki B na podstawie umowy o gwarantowanym poziomie świadczenia usług (eng. „service-level agreement”, dalej: „SLA”). Obowiązek zawarcia umowy SLA został już uzgodniony w Umowie Inwestycyjnej.

Dział Konserwacji (Serwisowy) liczy obecnie 20 pracowników, w tym 4 inżynierów automatyki - po jednym pracującym na każdą z czterech zmian dziennych. Taki zespół jest w stanie w pełni obsłużyć oba Działy. Mając na uwadze, że (i) aby zapewnić odpowiedni poziom usług serwisowych dla obu działów osobno, należałoby zatrudnić 4 więcej inżynierów automatyki (co byłoby nieefektywne ekonomicznie) oraz (ii) fakt, że Dział Taśm prawdopodobnie będzie wymagał większego zaangażowania w zakresie serwisu i konserwacji, pracownicy tego działu zostali przypisani do Działu Taśm. Powyższe zostanie odzwierciedlone w planie podziału, tj. Dział Konserwacji i jego elementy organizacyjne zostaną przypisane do Spółki B. Jednocześnie uzgodniono, że po podziale Dział Konserwacji należący do Spółki B będzie świadczyć usługi na rzecz Spółki A na podstawie SLA. Obowiązek zawarcia SLA został już uzgodniony w Umowie Inwestycyjnej.

Dział Badań i Rozwoju, obecnie wykonuje zadania głównie na rzecz Działu Folii, stąd jego pracownicy są przypisani do tego działu. Tym samym, uzgodniono, że w planie podziału Dział Badań i Rozwoju, jego pracownicy i elementy organizacyjne, zostaną przypisane do Spółki A. Jednocześnie, jedna - konkretna maszyna przypisana do Działu Badań i Rozwoju a używana przez Dział Taśm, zostanie udostępniona Spółce B po podziale na podstawie umowy SLA. Obowiązek zawarcia takiej umowy został przewidziany w Umowie Inwestycyjnej i ma charakter długofalowych rozwiązań biznesowych.

W praktyce, wszędzie gdzie to było możliwe M. dokonał szczegółowych analiz kluczowych pozycji aktywów i zobowiązań, i dokonał przypisania odpowiednio do Działu folii lub Działu Taśm na podstawie ich faktycznej funkcji/zastosowania. Poza ww. elementami każdego z działów, M. dokonał także analizy i alokacji kluczowych kontraktów, gotówki, środków pieniężnych na rachunku bankowym, należności a także pozwoleń środowiskowych i polis ubezpieczeniowych.

Reasumując, aktywa materialne i niematerialne, zobowiązania i pracownicy M. są przypisani do Działu Folii lub Działu Taśm. Przypisane ww. składników w planie zostanie odzwierciedlone w planie podziału M. i przypisaniu pomiędzy Spółką A i Spółką B w następujący sposób:

Spółka A:

\- Pełne linie produkcyjne, tj. maszyny i urządzenia związane z produkcją folii;

\- Pracownicy - zarówno bezpośrednio związani z produkcją, jak i wykonujący tzw. zadania wspierające („back office”);

\- Zapasy związane z produkcją folii (takie jak surowce, półprodukty, wyroby gotowe, towary pomocnicze i towary handlowe);

\- Należności i zobowiązania związane z produkcją folii (w szczególności zobowiązania z umów handlowych, w tym otrzymane zaliczki i długoterminowe zobowiązania przypisane do nieruchomości, kredyt bieżący w rachunku bankowym, zobowiązania dot. rozliczeń wynagrodzenia pracowników, w tym z tytułu ubezpieczeń społecznych i świadczenia z pracowniczego programu emerytalnego);

\- Oprogramowanie (w zakresie odpowiadającym alokacji pracowników - każdemu użytkownikowi przypisany jest numery licencji);

\- Środki pieniężne - gotówka, środki na przypisanym rachunku bankowym;

\- Kontrakty - zarówno z dostawcami jak i z odbiorcami związane z produkcją folii;

\- Wszystkie grunty i budynki;

\- Część polis ubezpieczeniowych;

\- Pozwolenia środowiskowe przypisane do linii produkcyjnej.

Spółka B:

\- Pełne linie produkcyjne, tj. maszyny i urządzenia związane z produkcją taśm;

\- Pracownicy - zarówno bezpośrednio związani z produkcją, jak i wykonujące tzw. Zadania wspierające („back office”);

\- Zapasy związane z produkcją taśm (takie jak surowce, półprodukty, wyroby gotowe, towary pomocnicze i towary handlowe);

\- Należności i zobowiązania związane z produkcją taśm (w szczególności zobowiązania z umów handlowych, w tym otrzymane zaliczki, długoterminowe zobowiązania, kredyt bieżący w rachunku bankowym, zobowiązania dot. rozliczeń wynagrodzenia pracowników, w tym z tytułu ubezpieczeń społecznych i świadczenia z pracowniczego programu emerytalnego);

\- Oprogramowanie (w części - podział zostanie dokonany w związku z przydziałem pracowników - każdemu użytkownikowi przypisuje się numery licencji);

\- Patent (przynależny do produkcji taśm);

\- Środki pieniężne - gotówka, środki na przypisanym rachunku bankowym;

\- Kontrakty - zarówno z dostawcami jak i z odbiorcami związane z produkcją taśm;

\- Część polis ubezpieczeniowych;

\- Pozwolenia środowiskowe przypisane do linii produkcyjnej.

Dodatkowo, na podstawie zapisów Umowy Inwestycyjnej, Inwestorzy zostali zobowiązani do zawarcia długoterminowych umów o gwarantowanym poziomie świadczenia usług, obejmujące wynajem nieruchomości, obsługę Działu Magazynowania, Działu Konserwacji (Serwisowy) oraz Działu Badań i Rozwoju.

Wszystkie opisane powyżej ustalenia co do podziału aktywów i pasywów zostały poczynione w następstwie dyskusji biznesowych i z uwzględnieniem faktycznych uwarunkowań operacyjnych Działu Folii i Działu Taśm, tak aby po podziale Spółka A oraz Spółka B działały jako oddzielne, niezależne podmioty bez żadnego przestoju.

Wyodrębnienie finansowe.

W zakresie weryfikacji wyników finansowych poszczególnych Działów, Wnioskodawca opracowuje kilka rodzajów wewnętrznych raportów, obejmujących informacje o przychodach (sprzedaży) i kosztach ujmowanych odrębnie przez Dział Taśm oraz Dział Folii (np. raporty wg przychodów, wolumenów, marż itp.). Raporty przygotowywane są w cyklach miesięcznych i przedstawiają zysk brutto realizowany przez obie jednostki produkcyjne oddzielnie. Służą one do weryfikacji wykonania budżetów i kontroli rentowności osobno dla Działu Taśm oraz Działu Folii. W praktyce ww. raporty pozwoliły niezależnym Inwestorom na weryfikację wyników finansowych i rentowności oddzielnie dla Działu Folii i Działu Taśm.

Na podstawie wspomnianej wcześniej Uchwały, zostały utworzone odrębne centra kosztowe dla Działu Folii i Działu Taśm, na podstawie których Wnioskodawca alokuje poszczególne pozycje finansowe odpowiednio do Działu Folii lub Działu Taśm.

Wszędzie gdzie to było możliwe M. dokonał szczegółowych analiz kluczowych pozycji aktywów i zobowiązań spółki i dokonał przypisania odpowiednio do Działu folii lub Działu Taśm na podstawie informacji czego dana pozycja dotyczy. W praktyce, M. dokonał analizy takich pozycji jak aktywa materialne i niematerialne, zapasy, należności handlowe, otrzymane i zapłacone zaliczki, zobowiązania handlowe, długoterminowe zobowiązania (kredyt), rezerwy księgowe (np. z tytułu ubezpieczeń społecznych i świadczenia z pracowniczego programu emerytalnego). Mniej kluczowe pozycje, których nie można było przypisać jednoznacznie do Działu Folii lub Działu Taśm na podstawie analizy jej źródła, zostały przypisane przy zastosowaniu proporcji udziału poszczególnych części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (ok. 35% - Dział Taśm, ok. 65% - Dział Folii). Proporcja ta została ustalona na podstawie wyceny M., dokonanej przez niezależnych Inwestorów na potrzeby nabycia udziałów M.

Dodatkowo, M. jest w trakcie wprowadzania nowej procedury separującej zamówienia realizowane odpowiednio przez Dział Folii lub Dział Taśm. W praktyce - jeśli dany klient złoży „zbiorowe” zamówienie na produkty zarówno z Działu Folii i Działu Taśm - nowy proces natychmiast i wyraźnie rozdzieli oba zamówienia wysyłając dwa osobne potwierdzenia zamówienia, tworząc dwa osobne zamówienia wewnętrzne, wystawiając osobne dokumenty dostawy i dwie osobne faktury.

M. posiada obecnie dwa rachunki bankowe, które zostały wewnętrznie przypisane odpowiednio do Działu Folii lub Działu Taśm. Tym samym, zgodnie z finalizowaną obecnie procedurą faktury sprzedaży mają wskazywać inny rachunek bankowy dla Działu Folii i inny dla Działu Taśm. Poza informacją o zmianie rachunku bankowego wskazanego na fakturze, M. przygotowuje dla kontrahentów także osobną pisemną informację nt. Nowej procedury płatności, w szczególności wskazującej osobne numery rachunków bankowych dla płatności za zakup folii i taśm. Nowa procedura jest szczegółowo opracowana, jednak na podstawie doświadczenia biznesowego - Wnioskodawca nie może wykluczyć, że klienci - szczególnie w przypadku zakupu zarówno folii jak i taśm - mogą przez pewien okres przejściowy nadal dokonywać płatności łącznie, na jeden rachunek bankowy. Dlatego też, planowane jest, że na moment podziału M., dla takiego okresu przejściowego zostanie dokonana rewizja stanów rachunków bankowych w celu zapewnienia, że płatności związane odpowiednio z Działem Folii i Działem Taśm zostały zaalokowane do odpowiedniego Działu.

M. obecnie finalizuje przygotowanie osobnych rachunków zysków i strat oraz bilansów dla Działu Folii i Działu Taśm. Przygotowane osobne bilanse Działu Folii i Działu Taśm mają posłużyć jako bilanse otwarcia dla Spółki A i Spółki B.

### Pytanie

### Czy Dział Folii i Dział Taśm, na moment podziału M. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), a w konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, ich przeniesienie do spółek przejmujących będzie neutralne podatkowo dla M., tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie M.?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Dział Folii i Dział Taśm, na moment podziału M., będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, ich przeniesienie do spółek przejmujących będzie neutralne podatkowo dla M., tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki Dzielonej.

Stosownie do brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług („VAT”), jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie natomiast z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

a) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

d) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

W związku z tym, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest indywidualne rozpatrzenie każdego przypadku.

Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby ZCP stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Przykładowo argumenty takie wskazał:

\- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej 23 stycznia 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.518.2019.3.PB, tj. „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (\`(...)\`) Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).”

\- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej 10 stycznia 2019 r., Znak: 0112-KDIL2-1.4012.606.2018.1.SS, tj. „Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).”

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno Dział Taśm jak i Dział Folii na moment podziału M. będą spełniać powyższy warunek. Poniżej Wnioskodawca odnosi się do poszczególnych kryteriów odnośnie istnienia ZCP.

a) Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przypisanych do Działu Folii i Działu Taśm.

Zdaniem Wnioskodawcy, Dział Folii oraz Dział Taśm będą stanowić na moment podziału M. odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Dział Folii jak i dział Taśm będą na moment podziału wyposażone w niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności w zakresie produkcji taśm/folii, obejmujące w szczególności:

\- maszyny produkcyjne i wyposażenie - pełne linie produkcyjne, wszystkie maszyny jak i wyposażenie wykorzystywane w produkcji folii i taśm jak również wyposażenie działów pomocniczych (np. meble i wyposażenie biurowe, licencje na programy IT);

\- materiały, półprodukty i zapasy - zapasy, takie jak surowce, półprodukty, towary pomocnicze i towary handlowe;

\- pracowników - zespół doświadczonych pracowników (związanych zarówno bezpośrednio jak i pośrednio z prowadzoną produkcją), pozwalający na prowadzenie operacji gospodarczych na niezmienionym poziomie;

\- należności i zobowiązania - w tym należności i zobowiązania handlowe, zaliczki, kredyt w rachunku bankowym, pożyczki, dot. rozliczeń wynagrodzenia pracowników, w tym z tytułu ubezpieczeń społecznych i świadczenia z pracowniczego programu emerytalnego;

\- kontrakty handlowe - obejmujące umowy z dostawcami i odbiorcami zapewniające ciągłość działalności operacyjnej;

\- gotówkę i środki na rachunku bankowym;

\- pozostałe składniki - odpowiednio zaalokowane, w tym pozwolenia środowiskowe, licencje, patent, polisy ubezpieczeniowe.

Dodatkowo, obu działom zapewniono prawo do nieruchomości - tj. na podstawie planu podziału Spółka A przejmie własność wszystkich gruntów i nieruchomości; jednocześnie na podstawie Umowy Inwestycyjnej, Spółka B będzie stroną umowy najmu (umów najmu) nieruchomości (budynek, część gruntu, 50% powierzchni parkingowej), zawartej na maksymalny okres dozwolony przez prawo (co najmniej 15 lat), z prawem pierwokupu w przypadku jakiejkolwiek sprzedaży lub innego zbycia nieruchomości Działu Taśm.

Co więcej - na podstawie Umowy Inwestycyjnej i zobowiązania do przystąpienia do umów

o gwarantowanym poziomie świadczenia usług - oba Działy mają zapewnioną obsługę Działu Magazynowania, Dział Konserwacji (Serwisowy) oraz Dział Badań i Rozwoju

W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu zarówno do Działu Folii, jak i Działu Taśm warunek istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) będzie na moment podziału spełniony.

b) Zespół składników przypisanych do działu Folii i Działu Taśm jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne.

W przeszłości praktyka orzecznicza kształtowała się w ten sposób, że wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć charakteru formalnego, co przekładało się na to, że wyodrębnienie np. na bazie statutu, regulaminu lub innego podobnego aktu nie było niezbędne. Tak wskazano np. w wyroku WSA w Warszawie z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2836/11: „wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Obecnie można zaobserwować odstępstwo od wskazanej wyżej praktyki. Pojęcie „wyodrębnienia organizacyjnego” zostało wyjaśnione m.in. przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej 2 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.77.2022.1.MAZ, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej 9 lipca 2020 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.202.2020.2.KK, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.” (Analogiczne stanowisko zajął również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 sierpnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.258.2017.1.MAO, który wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.”).

W opisanym zdarzeniu przyszłym - oba Działy funkcjonują w ramach M. niezależnie. Historycznie, wszystkie kluczowe funkcje związane z produkcją taśm i folii były rozdzielone w ramach M., w tym kluczowi pracownicy produkcyjni byli od zawsze przypisani albo do Działu Folii albo do Działu Taśm. W praktyce, za takie funkcje, jak produkcja i kontrola jakości odpowiadają inne osoby/w zakresie produkcji taśm i folii. Na przykład oddzielni Specjaliści ds. Produkcji dla Działu Folii i Taśm czy Kierownicy Produkcji, którzy są odpowiedzialni za swoje oddzielne zespoły itp.

Jednocześnie, na podstawie Uchwały podjętej przez zarząd M., Dział Folii oraz Dział Taśm zostały formalnie wydzielone, tj.:

\- zaktualizowano strukturę organizacyjną z wyraźnie oddzielonymi obszarami funkcjonalnymi obejmującymi zorganizowane części przedsiębiorstwa M. - prowadzące działalność w zakresie Produkcji Folii i Produkcji Taśm,

\- wyraźnie przypisano wszystkich pracowników M. do jednego z Działów,

\- rozdzielono dwa centra kosztowe w zakresie Produkcji Folii i Produkcji Taśm oraz

\- postanowiono o sporządzaniu odrębnej kalkulacji zysku dla każdej jednostki organizacyjnej w celu sfinalizowania rozdzielenia procesów controllingu finansowego.

Zaktualizowana struktura organizacyjna - obrazująca wprowadzone zmiany - stanowi załącznik do Uchwały.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz stanowisko organów skarbowych oraz, zdaniem Wnioskodawcy zarówno Dział Folii, jak i Dział Taśm będą na moment podziału spełniały warunek wyodrębnienia organizacyjnego w ramach M.

Wyodrębnienie finansowe.

Jak podkreślają organy podatkowe, dla uznania wyodrębnienia finansowego w świetle definicji ZCP przedstawionej w przepisach podatkowych wystarczającym jest prowadzenie rachunkowości w taki sposób, aby można było przyporządkować koszty i przychody, należności oraz zobowiązania do określonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2017 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4012.591.2017.2.ABI, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Innymi słowy, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdzie sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych.

O wyodrębnieniu finansowym można zatem mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej ZCP”.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2021 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0113-KDIPT1- 3.4012.226.2021.2.MK: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. (Analogiczne stanowisko zostało zawarte w interpretacjach indywidualnych z 28 maja 2021 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.106.2021.3.ŁN, z 5 maja 2021 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.150.2021.2.MS, z 29 marca 2021 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.91.2021.1.WD oraz 18 marca 2021 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.765.2020.5.EW).

Powyżej powołane stanowiska organów potwierdzają więc, że istniejące w M. rozwiązania są wystarczające dla uznania wyodrębnienia finansowego Działu Folii od Działu Taśm.

Po pierwsze - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – M. dokonuje weryfikacji wyników finansowych poszczególnych Działów oddzielnie na podstawie wewnętrznych, miesięcznych raportów, obejmujących informacje o przychodach (sprzedaży) i kosztach ujmowanych odrębnie przez Dział Taśm oraz Dział Folii (np. raporty wg przychodów, wolumenów, marż itp.). Jak wskazano powyżej w praktyce ww. raporty pozwoliły niezależnym Inwestorom na weryfikację wyników finansowych i rentowności oddzielnie dla Działu Folii i Działu Taśm.

Po drugie - poszczególne pozycje finansowe są alokowane na podstawie centrów kosztowych przypisanych odpowiednio do Działu Folii lub Działu Taśm. Wszystkie aktywa i zobowiązania są przypisane odpowiednio do Działu Folii lub Działu Taśm (kluczowe elementy przypisane na podstawie szczegółowych analiz poszczególnych pozycji; pozostałe, których nie można było przypisać jednoznacznie do Działu Folii lub Działu Taśm zostały alokowane na przy zastosowaniu proporcji udziału poszczególnych części przedsiębiorstwa M.

Dodatkowo, sprzedaż realizowana przez Dział Folii i Dział Taśm będzie osobno dokumentowana i ewidencjonowana w systemie księgowym. tj. „zbiorowe” zamówienie, będzie wewnętrznie dzielone i M. przekaże klientowi osobne potwierdzenia zamówienia i osobne faktury, wskazujące inny rachunek bankowy dla Działu Folii i inny dla Działu Taśm. Poza informacją o zmianie rachunku bankowego wskazanego na fakturze, M. przygotowuje dla kontrahentów także osobną pisemną informację nt. Nowej procedury płatności, w szczególności wskazującej osobne numery rachunków bankowych dla płatności za zakup folii i taśm. Na moment podziału M., zostanie dokonana rewizja stanów rachunków bankowych w celu zapewnienia, że płatności związane odpowiednio z Działem Folii i Działem Taśm zostały zaalokowane do odpowiedniego Działu.

Wreszcie, przed dniem podziału M. przygotuje osobne rachunki zysków i strat oraz bilanse dla Działu Folii i Działu Taśm, które mają posłużyć jako bilanse otwarcia dla Spółki A i Spółki B.

Mając na uwadze powyższe elementy zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Dział Folii oraz Dział Taśm będą w pełni wyodrębnione finansowo na moment podziału.

c) Zespół składników przypisanych do Działu Folii i Działu Taśm przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne).

Warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych odnosi się do funkcjonalnego wyodrębnienia ZCP. Pojęcie „wyodrębnienia funkcjonalnego” zostało wyjaśnione m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2018 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.358.2018.1.WH: „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.” Analogiczne stanowisko w tym zakresie zajął także Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 5 kwietnia 2016 r., Znak: ILPP3/4512-1-10/16-4/TK oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 22 listopada 2016 r., Znak: 1061- IPTPP3.4512.541.2016.2.ALN.

Co więcej, jak wskazuje Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 26 maja 2014 r., Znak: IBPP3/443-203/14/AŚ: „W ocenie organu, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu go od reszty przedsiębiorstwa.”

W przedmiotowej sprawie, oba Działy realizują oddzielne zadania - jeden w obszarze produkcji folii, zaś drugi w obszarze produkcji taśm. Obie te działalności są w pełni niezależne w zakresie procesów, linii produkcyjnych, osób odpowiedzialnych. Nie są to też działalności komplementarne - zarówno obecnie jak i po planowanym podziale M. Dział Taśm i Folii zdolne będą do samodzielnego funkcjonowania.

Ponadto, wszyscy pracownicy spółki M. zostali przydzieleni do Działu Taśm lub Działu Folii, zgodnie z potrzebami każdego obszaru produkcyjnego. W praktyce, oba Działy mają przypisany zespół doświadczonych pracowników (związanych zarówno bezpośrednio jak i pośrednio z prowadzoną produkcją), pozwalający na prowadzenie operacji gospodarczych na dotychczasowym poziomie. Podział pracowników w planie podziału będzie co do zasady odzwierciedleniem obecnej wewnętrznej alokacji.

Analogicznie do podziału pracowników przeprowadzony zostanie podział oprogramowania - według numerów licencji przypisanych danemu użytkownikowi.

Spółki A oraz Spółka B zostaną wyposażone w niezbędne aktywa (zgodnie z planem wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego) umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie produkcji folii/taśm. Zostaną do nich przypisane także zobowiązania związane z produkcją w określonym obszarze.

W ocenie Wnioskodawcy, w następstwie podziału Spółki Dzielonej zarówno Spółka A, jak i Spółka będą dysponować pracownikami oraz wszystkimi niezbędnymi składnikami materialnymi i niematerialnymi,, które będą umożliwiały prowadzenie działalności przez każdy z nich w sposób niezależny i autonomiczny.

Wnioskodawca wskazuje także, że chociaż wszystkie grunty i budynki zostaną przydzielone Spółce A, to jednak po podziale zawarta zostanie pomiędzy Spółką A i a Spółką B umowa najmu, której przedmiotem będzie hala produkcyjna. Dział Magazynowania (Magazyn) będzie natomiast świadczył usługi na rzecz Spółki B w oparciu o umowę SLA. Podobnie Dział Konserwacji, przeniesiony w całości do Spółki B, będzie świadczył na mocy SLA usługi na rzecz Spółki A.

Fakt, że Spółka B nie będzie właścicielem nieruchomości nie powinien mieć znaczenia dla uznania przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego za zrealizowaną, co zostało potwierdzone m.in. w interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej:

\- z 19 kwietnia 2021 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.33.2021.3.MK, w której uznano majątek będący przedmiotem aportu za przedsiębiorstwo (produkcyjno-handlowe), pomimo braku wniesienia nieruchomości, korzystanie z których jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej i odbywało się w oparciu o umowy najmu lub dzierżawy;

\- z 25 listopada 2020 r., Znak: 0112-KDIL3.4012.541.2020.3.JK „(\`(...)\`) należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników z przedmiotu aportu może pozostawać bez wpływu na kwalifikację aportowanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ważne by całość aportowanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.”;

\- z 26 lutego 2020 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.743.2019.2.MJ „W celu odniesienia się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia zakładu produkcyjnego konstrukcji i elementów stalowych z wyłączeniem nieruchomości do Spółki, należy zauważyć, że jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).”

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że zarówno dział Folii jak i Dział Taśm są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych i warunek ten na moment podziału M. również zostanie spełniony.

d) Zespół składników przypisanych do Działu Folii i Działu Taśm mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Ostatnim warunkiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność stanowienia przez niego niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

Jak podkreślono w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 418/16 został wyrażony następujący pogląd: „Zespół składników majątkowych posiada zdolność do prowadzenia samodzielnej działalności w sytuacji, gdy sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia działalności. W takiej sytuacji można go uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany wyżej zespół składników zorganizowanych jako Dział Taśm oraz Dział Folii umożliwia dalsze samodzielne prowadzenie przez oba Działy działalności w zakresie świadczenia odpowiednio usług produkcji i dostaw taśm oraz produkcji i dostaw folii.

Wnioskodawca podkreśla, iż każdy z wyodrębnionych Działów składa się z zespołu składników materialnych i niematerialnych zintegrowanych do tego stopnia, że po dokonaniu podziału każdy z nich będzie mógł w pełni kontynuować prowadzoną działalność gospodarczą. Wskazany zespół składników obejmuje wszystkie kluczowe elementy do prowadzenia działalności operacyjnej każdego z Działów, w tym: aktywa materialne i niematerialne, pracowników, umowy handlowe, kontrakty z dostawcami i odbiorcami, krótko i długoterminowe należności i zobowiązania oraz środki pieniężne.

Dodatkowo, nawet w przypadku kilku planowanych wyłączeń (wynikających bezpośrednio z uwarunkowań operacyjnych i biznesowych) - oba Działy mają umownie zapewnione świadczenie odpowiednich usług po podziale w długim okresie, tj. na podstawie zapisów Umowy Inwestycyjnej, Inwestorzy zostali zobowiązani do zawarcia długoterminowych umów o gwarantowanym poziomie świadczenia usług, obejmujące wynajem nieruchomości, obsługę Działu Magazynowania, Działu Konserwacji (Serwisowy) oraz Działu Badań i Rozwoju.

Co więcej, mając na uwadze faktyczne uzasadnienie biznesowe podziału - bezdyskusyjnym i kluczowym założeniem jest żeby oba Działy kontynuowały swoją działalność operacyjną bezpośrednio po podziale (bez żadnego przestoju). Mając na uwadze powyższe, a także przywołany pogląd judykatury, zdaniem Wnioskodawcy, oba Działy są w stanie samodzielnie stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące zadania gospodarcze w wyżej wymienionym zakresie.

Zdaniem wnioskodawcy, zarówno Dział Taśm jak i Dział Folii spełniają przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego oraz są w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo. Tym samym zarówno Dział Folii jak Dział Taśm będą na moment podziału stanowić ZCP w rozumieniu ustawy o VAT (…).

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - w spółce podlegającej podziałowi powstaje przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Z art. 14 ust. 2 ustawy o CIT wynika natomiast, że (cenę – przypis Organu) rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia. Zgodnie z brzmieniem ust. 3 tego samego artykułu, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określa wartość z uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego ponosi zbywający albo świadczący usługi.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - do przychodów w spółce podlegającej podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Z powyższych przepisów ustawy o CIT wynika, że - w przypadku podziału - jeśli zespoły składników majątkowych przejmowane na skutek podziału stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a wartość składników majątkowych określona została z uwzględnieniem cen rynkowych, po stronie spółki dzielonej nie powstaje przychód podatkowy - innymi słowy, podział jest dla tej spółki neutralny na gruncie ustawy o CIT.

Jednocześnie, na podstawie art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. 

Mając na uwadze, że definicja ZCP na gruncie ustawy CIT jest tożsama z tą zawarta wskazaną art. 2 pkt 27e ustawy o VAT - stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do pytania nr 1 niniejszego wniosku - w ocenie Wnioskodawcy, zarówno Dział Taśm, jak i Dział Folii, spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a mianowicie:

\- składają się na nie wyodrębnione organizacyjnie i finansowo zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

\- składniki do nich przypisane przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

\- oba Działy mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Dodatkowo - zgodnie z okolicznościami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego - Wnioskodawca wskazuje, że podział M. wynika wprost z okoliczności oraz ustaleń biznesowych pomiędzy dwoma niepowiązanymi Inwestorami, tj. każdy z Inwestorów jest zainteresowany kontynuowaniem działalności w jednym z dwóch obszarów produkcji M. (S. - produkcją folii, T. - produkcją taśm). Jednocześnie, po planowanym podziale, Inwestorzy planują prowadzić działalność gospodarczą w Polsce, niezależnie od siebie, wyłącznie w obrębie przejętego obszaru produkcji. Tym samym, planowany podział M. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, i głównym ani jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Mając na uwadze przepisy ustawy o CIT oraz okoliczności przedmiotowej sprawy, tj. że:

\- na moment podziału M. - Dział Folii oraz Dział Taśm będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz

\- planowany podział M. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, tj. wynika stricte z ustaleń biznesowych niezależnych Inwestorów,

zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział będzie neutralny podatkowo dla M., tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego dla M.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).

Rozstrzygając kwestię powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy w związku z Podziałem należy zauważyć, że tryb łączenia, podziału i przekształcenia spółek został uregulowany przepisami Działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467, dalej: „KSH”).

W myśl art. 528 § 1 KSH,

spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. (…).

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 1 KSH,

podział może być dokonany przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie).

Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona przestaje istnieć.

Dla dokonania podziału konieczne jest uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Zgodnie

z art. 534 § 1 pkt 7 KSH,

plan podziału powinien zawierać co najmniej dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym.

W myśl art. 531 § 5 omawianej ustawy,

z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej wskazanej w planie podziału.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych Spółki podlegającej podziałowi w związku z planowanym podziałem w trybie art. 529 § 1 pkt 1 KSH regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodanym do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2022 r.:

do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h

ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów przy podziale spółki majątek przejmowany musi stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a przy podziale przez wydzielenie obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W konsekwencji wystąpienie przychodu w sytuacji podziału spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uzależnione jest od posiadania przez majatek przejmowany na skutek podziału atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

\- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

\- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii ustalenia, czy Dział Folii i Dział Taśm, na moment podziału Spółki będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, ich przeniesienie do spółek przejmujących będzie neutralne podatkowo dla Państwa, tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki dzielonej.

Jak już wyjaśniono wcześniej, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – zespół składników materialnych i niematerialnych Działu Folii oraz Działu Taśm, wydzielony odpowiednio do Spółki A i do Spółki B, wyodrębniony jest u Państwa pod względem organizacyjnym i finansowym oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem wyodrębnione Dział Folii oraz Dział Taśm będą stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, a Spółki przejmujące, tj. Spółka A i Spółka B będą miały możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej w ramach ww. zespołu składników, w takim zakresie w jakim obecnie działalność ta prowadzona jest u Państwa należy uznać, że przedmiotem podziału przez przejęcie – w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – będą zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Natomiast rozstrzygnięcie, czy Państwa majątek przejmowany na skutek podziału przez przejęcie stanowi odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa (w przypadku podziału przez przejęcie, w którym wydziela się więcej niż jedną część majątku) ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego określenia skutków podatkowych podziału Spółki, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 1 KSH.

Wskazać należy, że z powołanego wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Z przepisu tego wynika a contrario, że w przypadku kiedy cały majątek przejmowany na skutek podziału przez przejęcie stanowi ZCP (lub odrębne ZCP w przypadku podziału przez przejęcie, w którym wydziela się więcej niż jedną część majątku), to podział nie powoduje powstania przychodu dla Spółki dzielonej, tj. nie wiąże się z obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego.

Zatem, jeśli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to Spółka dzielona nie uzyskuje przychodu, zaś podział przez przejęcie jest dla tej spółki neutralny podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, planowane jest dokonanie podziału przez przejęcie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 1 KSH, w wyniku którego dojdzie do przejęcia przez Spółkę A działalności w zakresie dotyczącej produkcji i sprzedaży folii stretch, wykonywanej obecnie przez Państwa w ramach Działu Folii oraz przejęcie przez Spółkę B działalności w zakresie dotyczącej produkcji i sprzedaży taśm, wykonywanej obecnie przez Państwa w ramach Działu Taśm.

Na skutek podziału, Spółka A przejmie składniki majątkowe wchodzące w skład Działu Folii, Spółka B przejmie składniki majątkowe wchodzące w skład Działu Taśm, zaś Państwo przestaną istnieć.

Jak wskazano powyżej, zarówno Dział Folii, jak i Dział Taśm, spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym po stronie Państwa nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, stosownie do dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, po stronie Państwa nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli cały majątek przejmowany w przypadku podziału przez przejęcie stanowi odrębne ZCP, (wydziela się więcej niż jedną część majątku) to podział nie powoduje powstania przychodu dla Spółki dzielonej, tj. nie wiąże się z obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego.

Tym samym, wyodrębniony przez Państwa Dział Folii oraz Dział Taśm stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z planowanym podziałem Wnioskodawcy przez przejęcie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 1 KSH, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności, ustalona na Dzień Podziału wartość rynkowa składników majątkowych Działu Folii wydzielonego do Spółki A oraz Działu Taśm wydzielonego do Spółki B w związku z podziałem Państwa przez przejęcie w trybie art. 529 § 1 pkt 1 KSH, nie będzie stanowiła dla Państwa przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem Państwa stanowisko sprowadzające się do twierdzenia, że Dział Folii i Dział Taśm, na moment podziału M., będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ich przeniesienie do spółek przejmujących będzie neutralne podatkowo dla M., tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki Dzielonej należało uznać za prawidłowe.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nadmienić również należy, że w pozostałym zakresie, tj. dotyczącym podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).