Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.407.2025.1.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Rezygnacja z estońskiego CIT jest możliwa z końcem każdego
roku podatkowego, a nie wyłącznie po upływie pełnych 4 lat
wskazanych w zgłoszeniu ZAW; RD, zgodnie z przepisami art.
28l ust. 1 pkt 1 oraz art. 28f ust. 2 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
rezygnacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Definicje
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Okres opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
1

spółek kapitałowych-Rok podatkowy podatnika
opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 7-art. 28r-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę oraz
    miejsce zarządu w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Spółka”).
    Spółka (...) przez cały rok 2023 spełniała przesłanki do objęcia opodatkowaniem ryczałtem
    od dochodów spółek (estoński CIT) i złożyła zawiadomienie ZAW-RD o wyborze tej formy
    opodatkowania od kwietnia 2023 r. (od dnia powstania spółki) na okres czteroletni, tj. do
    31 grudnia 2026 r.
    Spółka zrezygnowała z opodatkowania estońskim CIT przed upływem zadeklarowanego
    okresu, tj. z końcem 2023 roku. W tym celu w pierwszym kwartale 2024 r. Spółka złożyła
    deklarację CIT-8E za 2023 r., w której zaznaczono pole 33 „TAK” – jako rezygnację z
    opodatkowania ryczałtem z końcem 2023 r.
    W związku z tym Spółka powzięła wątpliwości czy możliwa była rezygnacja przed upływem
    4-letniego okresu, zadeklarowanego w ZAW-RD.

## Pytanie

Czy Spółka miała prawo zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów
    spółek z końcem 2023 roku, tj. przed upływem czteroletniego okresu wskazanego w
    zgłoszeniu ZAW-RD i czy rezygnacja dokonana w deklaracji CIT-8E złożonej do końca
    trzeciego miesiąca 2024 roku wywoła skutki w postaci utraty prawa do opodatkowania
    estońskim CIT z końcem 2023 roku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami art. 28l ust. 1 pkt 1 oraz art. 28f ust. 2
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), rezygnacja z estońskiego CIT jest możliwa z
    końcem każdego roku podatkowego, a nie wyłącznie po upływie pełnych 4 lat wskazanych
    w zgłoszeniu ZAW-RD. Potwierdzają to zarówno zmiana redakcji przepisów od 2022 r., jak i
    jednolite stanowisko organów podatkowych (por. interpretacje Znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.218.2023.2.BJ oraz Znak: 0111-KDIB1-1. 4010.745.2023.1.SG).
    Zgodnie z art. 28r ust. 1 i art. 28f ust. 2 ustawy o CIT, skuteczną rezygnację z estońskiego
    CIT stanowi złożenie deklaracji CIT-8E do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego
    następującego po ostatnim roku opodatkowania. Złożenie deklaracji w tym terminie
    skutkuje utratą prawa do opodatkowania ryczałtem z końcem 2023 r., nawet jeśli
    pierwotnie zadeklarowano czteroletni okres opodatkowania.

    Dlatego Wnioskodawca – choć pozostaje przekonany co do prawidłowości przyjętego
    modelu rezygnacji – wnosi o potwierdzenie skutków podatkowych opisanych działań w
    zakresie skuteczności rezygnacji przed upływem czterech lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru
    formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania
    będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją
    specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „ustawa o CIT”) zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do
    28t), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w
    ryczałcie.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w
    zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie
    podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się
    z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów
    ustalenia podstawy opodatkowania.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Państwa Spółka ma
    siedzibę oraz miejsce zarządu w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka złożyła zawiadomienie
    ZAW-RD o wyborze opodatkowania od dochodów spółek od dnia powstania Spółki, tj. od
    kwietnia 2023 r. na okres czteroletni, tj. do 31 grudnia 2026 r. W pierwszym roku
    opodatkowania (trwającym od kwietnia do 31 grudnia 2023 r.) spełniali Państwo wymogi
    uprawniające do stosowania ryczałtu od dochodów spółek.
    Spółka zrezygnowała z opodatkowania estońskim CIT przed upływem zadeklarowanego
    okresu, tj. z końcem 2023 roku. W tym celu w pierwszym kwartale 2024 r. Spółka złożyła
    deklarację CIT-8E za 2023 r., w której zaznaczyli Państwo pole 33 „TAK” – jako rezygnację z
    opodatkowania ryczałtem z końcem 2023 r.
    W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość czy Spółka miała prawo
    zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z końcem 2023
    roku, tj. przed upływem czteroletniego okresu wskazanego w zgłoszeniu ZAW-RD i czy
    rezygnacja dokonana w deklaracji CIT-8E złożonej do końca trzeciego miesiąca 2024 roku
    wywołała skutki w postaci utraty prawa do opodatkowania estońskim CIT z końcem 2023
    roku.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 28f ustawy o CIT,
        1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie
          następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu,
          o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
        2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po
          sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o
          rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r
          ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był
          opodatkowany ryczałtem.
    W myśl art. 28r ust. 1 ww. ustawy,

      do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do
      urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
      podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
      roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy
      podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
    Wskazać należy, że – co do zasady – ryczałt od dochodów spółek wybiera się na okresy
    czteroletnie. Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy
    opodatkowania, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to,
    aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest
    dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).
    Rezygnacja z ryczałtu w trakcie opodatkowania estońskim CIT możliwa jest po złożeniu do
    końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego zawiadomienia w urzędzie
    poprzez wypełnienie na formularzu właściwej pozycji w deklaracji CIT-8E. Należy zaznaczyć
    poz. 33 pkt 1 w części B3 formularza, czyli rezygnację podatnika z opodatkowania
    ryczałtem z końcem roku podatkowego, o którym mowa jest w poz. 4 i 5.
    W przypadku natomiast, kiedy podatnik nie złoży rezygnacji z opodatkowania estońskim
    CIT w deklaracji rocznej CIT-8E składanej za rok podatkowy, w którym był opodatkowany
    ryczałtem, to ten sposób opodatkowania zostaje automatycznie przedłużony na kolejne 4
    lata podatkowe, co wynika z postanowień art. 28f ust. 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z dyspozycją art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, z estońskiego CIT można
    zrezygnować z końcem roku podatkowego, co oznacza, że mieli Państwo prawo
    zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z końcem 2023
    roku, tj. przed upływem czteroletniego okresu wskazanego w zgłoszeniu ZAW-RD, a
    rezygnacja dokonana w deklaracji CIT-8E złożonej do końca trzeciego miesiąca 2024 roku
    wywołała skutki w postaci utraty prawa do opodatkowania estońskim CIT z końcem 2023
    roku, czyli począwszy od 1 stycznia 2024 r.
    W związku z tym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.