Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.675.2025.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Brak prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: „....”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna, zwana dalej OSP działa na podstawie przepisów
    ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. - Prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy z dnia 24 sierpnia
    1991r. o ochronie przeciwpożarowej, a także Statutu. OSP prowadzi w szczególności
    działalność mającą na celu zapobieganie pożarom oraz współdziałanie w tym zakresie z
    Państwową Strażą Pożarną, organami samorządowymi i innymi podmiotami. OSP bierze
    udział w akcjach ratowniczych przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń
    ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innych klęsk i zdarzeń oraz
    informuje ludność o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz
    sposobach ochrony przed nimi.
    OSP zrealizowała projekt pn. „....” dofinansowany z Funduszy Europejskich ze środków
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu regionalnego
    Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 (umowa Nr...).
    Projekt obejmował zakup 1 ciężkiego samochodu ratowniczo - gaśniczego dla OSP.
    Realizowane w ramach projektu zadania to:
      1. Prace przygotowawcze - wykonany został wniosek aplikacyjny wraz z niezbędnymi
        załącznikami. Wniosek został wykonany przez wyłonioną osobę fizyczną na zlecenie
        wnioskodawcy.
      2. Zakup samochodu ratowniczo - gaśniczego. Wnioskodawca przeprowadził
        postępowanie zgodne z PZP i wyłonił dostawcę. W dniu 08.05.2025r. doszło do
        odbioru przedmiotu zamówienia.
      3. Koszty pośrednie - została wykonana tablica informacyjno - promocyjna do budynku
        OSP oraz naklejki na pojazd. Zatrudniony został koordynator, posiadający duże
        doświadczenie w realizacji projektów finansowanych ze środków UE. Poza
        koordynatorem zaangażowani zostali pracownicy Urzędu Gminy, osoba ds.
        zamówień publicznych oraz ds. księgowo-rachunkowych.
    Celem projektu jest poprawa bezpieczeństwa wszystkich mieszkańców, jak również osób
    odwiedzających oraz wzrost komfortu strażaków biorących udział w akcjach bojowych.
    Projekt przyczynił się do ochrony środowiska naturalnego i skutecznemu przeciwdziałaniu
    jego zagrożeniom. Poprawie uległy warunki funkcjonowania jednostki OSP. Zakupiony
    samochód w znaczny sposób przyczynia się do usprawnienia i skuteczniejszego
    prowadzenia działań ratowniczych z zakresu szeroko pojętej ochrony środowiska i
    ratownictwa, powstałych wypadków, awarii, katastrof i klęsk żywiołowych.
    Rozliczenie zostało dokonane na podstawie faktur, rachunków i umów. Zakup samochodu
    nabytego w związku z realizacją tego projektu, nie będzie w żaden sposób związany z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ochotnicza Straż Pożarna nie jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie ma możliwości odliczenia
    podatku VAT i nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej. Jednocześnie OSP
    oświadcza, że towar nabyty w związku z realizacją ww. projektu nie będzie służył jednostce
    do wykonywania czynności opodatkowanych od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Ochotnicza Straż Pożarna posiada prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych na Ochotniczą Straż
    Pożarną dokumentujących wydatki w związku z realizacją projektu pod nazwą: „....”.
    Państwa stanowisko w sprawie

    Ochotniczej Straży Pożarnej nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją zadania pn. „...”.
    Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem VAT, składającym deklaracje VAT-7, więc
    usługi takie jak: nabyty samochód w związku z realizacją dofinansowania, nie będą w
    żaden sposób związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.
    j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów
    niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej
    sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali – towar nabyty w
    związku z realizacją ww. projektu nie będzie służył jednostce do wykonywania czynności
    opodatkowanych od towarów i usług, a ponadto nie jesteście Państwo czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie
    przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w z realizacją zadania pn. „....”, ponieważ nabyty
    w związku z realizacją ww. projektu ciężki samochód ratowniczo – gaśniczy nie będzie
    wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, a ponadto nie jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.