Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.236.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 6 maja 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku:**

Dnia 14 lutego 2024 r. nastąpiła sprzedaż nieruchomości po spadku po zmarłej babci. Pani babcia zmarła 19 sierpnia 2015 r. Prawo własności nieruchomości będącej przedmiotem wniosku Pani babcia nabyła aktem notarialnym, umową darowizny Repertorium A nr … z dnia … listopada 1975 r. Sprzedana nieruchomość znajduje się przy ul. …, jest to działka nr … (identyfikator działki …). W skład masy spadkowej po zmarłej babci wchodziła nieruchomość położona w … przy ul. …, oznaczona jako działki o numerach: …, …, …, …, …, dla której Sąd Rejonowy w …, Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadził księgę wieczystą z numerem \`(...)\`

Masa spadkowa została nabyta testamentem, akt notarialny Repertorium nr … z dnia … grudnia 2013 r., na podstawie postanowienia sygn. akt … z dnia … czerwca 2018 r., w 1/2 części dla dwóch wnuczek: wyżej wymienionej … oraz …. Babcia była wyłącznym właścicielem nieruchomości będącej spadkiem, o czym stanowi akt notarialny Repertorium A nr … z dnia … listopada 1975 r.

Po babci został przeprowadzony dział spadku na podstawie aktu notarialnego z dnia … kwietnia 2022 r., będącego umową o dział spadku Przedmiotem działu spadku była wpisana w księdze wieczystej nr … nieruchomość oznaczona jako działki nr: …, …, …, …, …, w udziale 1/2 części dla każdej wnuczki.

Skutki prawnopodatkowe działu to dokonanie działu spadku bez dopłat w następujący sposób:

\- … nabywa na wyłączną własność działki nr … oraz nr … o powierzchni wynoszącej łącznie … ha, o wartości rynkowej w łącznej kwocie 150 000 zł,

\- … nabywa na wyłączną własność działki nr …, nr …, nr … o powierzchni wynoszącej łącznie … ha, w łącznej kwocie 150 000 zł.

Ponadto na podstawie zaświadczenia Naczelnika Urzędu Skarbowego w … z dnia … stycznia 2022 r., znak sprawy … wynika, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia został umorzony. Udziały w spadku i własności nieruchomości nie są i nie były obciążone długami, ciężarami, ograniczeniami w rozporządzaniu i dysponowaniu oraz prawami osób trzecich, brak jest ograniczeń co do zbycia i wydania w posiadanie, nie toczy się do nich postępowanie egzekucyjne, nie stanowią zabezpieczenia dla jakichkolwiek zobowiązań, podatek od nieruchomości został uregulowany. Nie odbywało się zniesienie współwłasności nieruchomości. Miejsce miał tylko wyżej opisany dział spadku.

Dnia … kwietnia 2020 r. odbył się także fizyczny, geodezyjny podział nieruchomości, a konkretnie działki nr …, na wniosek p. … i … złożony … kwietnia 2020 r. Działka nr … została podzielona na działki nr … i nr … decyzją Wójta Gminy … nr … z dnia … lutego 2020 r., zgodnie z mapą z projektem podziału zamieszczoną w operacie podziału działki (identyfikator ewidencyjny materiału zasobu … z dnia … kwietnia 2020 r.).

Sprzedana przez Panią działka nr … stanowi grunty orne zabudowane - Br-RIVb, na działce usytuowane są: budynek mieszkalny jednorodzinny, murowany, dwukondygnacyjny, o powierzchni zabudowy … m2 z … r., budynek niemieszkalny, murowany, jednokondygnacyjny, o powierzchni zabudowy … m2 z … r., będący garażem oraz budynek gospodarczy.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nigdy nie prowadziła, sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży żadnej nieruchomości, nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

**Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku):**

Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym i sprzedażą nieruchomości będącej częścią masy spadkowej, podzielonej w wyniku umowy działu spadku, a będącej częścią majątku posiadanego przez spadkodawczynię od 1975 r., czyli dłużej niż 5 lat, jest Pani zobowiązana zgłosić przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w zeznaniu PIT-39 i czy zostanie nałożony podatek dochodowy?

**Pani stanowisko w sprawie**

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 10 ust. 5 ww. ustawy, odpłatne zbycie nabytych w drodze spadku nieruchomości nie podlega opodatkowaniu i nie ma Pani obowiązku zgłoszenia zbycia w PIT-39.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że dnia 14 lutego 2024 r. nastąpiła sprzedaż nieruchomości po spadku po zmarłej 19 sierpnia 2015 r. babci. Prawo własności nieruchomości będącej przedmiotem wniosku Pani babcia nabyła umową darowizny z dnia 5 listopada 1975 r. Masa spadkowa została nabyta testamentem, na podstawie postanowienia w 1/2 części dla dwóch wnuczek: wyżej wymienionej Pani oraz drugiej wnuczki. Po babci został przeprowadzony dział spadku bez dopłat na podstawie aktu notarialnego będącego umową o dział spadku z dnia 4 kwietnia 2022 r. Przedmiotem działu spadku była wpisana w księdze wieczystej nieruchomość w udziale 1/2 części dla każdej wnuczki. Nie odbywało się zniesienie współwłasności nieruchomości. Miejsce miał tylko wyżej opisany dział spadku bez dopłat. Dnia 29 kwietnia 2020 r. odbył się fizyczny, geodezyjny podział nieruchomości. Sprzedana przez Panią działka stanowi grunty orne zabudowane, na działce usytuowane są: budynek mieszkalny jednorodzinny, murowany, dwukondygnacyjny, budynek niemieszkalny, murowany, jednokondygnacyjny będący garażem oraz budynek gospodarczy. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nigdy nie prowadziła, sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży żadnej nieruchomości, nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

**Spadek i dział spadku**

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do obowiązujących przepisów, dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi więc między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał. W przedmiotowej sprawie zarówno Pani, jak i drugi spadkobierca byli zgodnie z testamentem uprawnieni do 1/2 części masy spadkowej. W wyniku działu spadku, nabyła Pani nieruchomości o mniejszej powierzchni, ale o wartości rynkowej odpowiadającej udziałowi, jaki nabyła druga spadkobierczyni. Dział spadku przeprowadzono bez dopłat.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz stosownie do art. 10 ust. 5 w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pani spadkodawcę udziałów w nieruchomości stanowiącej działkę nr …, należy przyjąć … listopada 1975 r., uwzględniając moment nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pani babcię.

Zaznaczyć również należy, że dokonany w 2020 r. podział nieruchomości nr … na działki nr … i nr …, nie stanowi dla Pani nowego nabycia nieruchomości. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia wydzielonych działek należy utożsamiać z datą nabycia prawa do tej nieruchomości przez Pani spadkodawcę, tj. 1975 r.

Tym samym, dokonane przez Panią 14 lutego 2024 r., nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie nieruchomości (działki nr …), nabytej przez Pani spadkodawcę w 1975 r., nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ciąży na Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego za 2024 r. o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-39) oraz zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).