Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-388/11/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-05-11
Teza: Brak prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2011 r. (data wpływu 15 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach programu osi 4 „Leader", działanie 4.3.1 „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja" – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2011 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach programu osi 4 „Leader", działanie 4.3.1 „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie posiada osobowość prawną i działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. Nr 20, poz. 104 ze zm.), ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.) oraz ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Obszarów Wiejskich (Dz. U. Nr 64, poz. 427).

Jest dobrowolnym, samorządowym i trwałym zrzeszeniem osób fizycznych i prawnych, działające jako lokalne partnerstwo publiczno-prywatne.

Celem statutowym Stowarzyszenia jest zrównoważony rozwój obszarów wiejskich oraz promocja środowiska naturalnego, zasobów historycznych, kulturowych, rozwój turystyki oraz popularyzacja wyrobów regionalnych. Zgodnie ze statutem nie prowadzi działalności gospodarczej. W dniu 2 marca 2011 r. podpisało z Samorządem Województwa umowę przyznania pomocy w ramach działania „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja", objętego P.R.O.W. na lata 2007-2013. Celem zadania jest:

*   zapewnienie sprawnej i efektywnej pracy LGD,
*   doskonalenie zawodowe osób uczestniczących w realizacji LSR poprzez: szkolenia, studia podyplomowe,
*   pobudzanie zaangażowania społeczności lokalnej w rozwój obszaru objętego LSR i budowanie kapitału społecznego na tym obszarze poprzez: prowadzenie działań promujących obszar objęty LSR, organizację szkoleń dla lokalnych liderów, badania nad obszarem LSR,
*   sprawne wdrażanie LSR poprzez: prowadzenie działań informacyjnych, doradztwo prowadzone dla beneficjentów w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”, organizację naborów wniosków w siedzibie beneficjenta oraz w miejscach wskazanych w zaakceptowanych opisach zadań.

W ramach realizacji projektu Stowarzyszenie LGD:

*   zorganizuje spotkania informacyjne na temat przygotowania, wypełniania i rozliczania wniosków,
*   przeprowadzi szkolenia dla członków Rady LGD dot. oceny wniosków, zorganizuje szkolenia dla pracowników biura LGD na temat realizacji, wdrażania, monitoringu i ewaluacji projektu współpracy,
*   sfinansuje wydarzenia promocyjno-kulturalne oraz zakupi upominki i nagrody, zorganizuje imprezy informacyjno-promocyjne na terenie działania LGD, wykona materiały informacyjno-promocyjne, przeprowadzi szkolenia dla lokalnych liderów, wykona badanie obszaru LSR ,
*   przeprowadzi imprezy aktywizujące społeczność lokalną na obszarze LSR, pokryje koszty związane z utrzymaniem biura LGD (w tym: wynagrodzenie pracowników, podróże służbowe pracowników LGD w związku z promocją LSR, opłaty za telefon, czynsz, najem lokalu biura, energia elektryczna, gaz i internet, opłaty pocztowe, opłaty sądowe, usługi bankowe, zakup materiałów biurowych, zakup środków czystości, zakup laptopa z oprogramowaniem, doposażenie łazienki łączenie z wykonaniem zabudowy pieca gazowego oraz dodatkowej półki, i in.).

Na etapie składania wniosku o pomoc Stowarzyszenie oświadczyło, że nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu. Przy składaniu wniosku o płatność wymagane jest przedstawienie potwierdzenia z właściwej izby skarbowej, dotyczącego prawidłowości kwalifikalności podatku w ramach niniejszego projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie ma prawo do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją zadania w ramach programu osi 4 „Leader", działanie 4.3.1 „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013?

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego, iż nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a realizacja ww. projektu nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach zakupu materiałów i usług z tytułu poniesionych kosztów związanych z tym zadaniem.

W związku z powyższym brak jest podstaw odzyskania podatku naliczonego poniesionego w ramach powyższego działania i stanowi on koszt kwalifikowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Od dnia 6 kwietnia 2011 r. tożsama regulacja obowiązuje na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 marca 2011 r. Stowarzyszenie podpisało z Samorządem Województwa umowę przyznania pomocy w ramach działania „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja", objętego P.R.O.W. na lata 2007-2013. Celem zadania jest między innymi doskonalenie zawodowe osób uczestniczących w realizacji LSR poprzez: szkolenia, studia podyplomowe; pobudzanie zaangażowania społeczności lokalnej w rozwój obszaru objętego LSR i budowanie kapitału społecznego na tym obszarze poprzez: prowadzenie działań promujących obszar objęty LSR, organizację szkoleń dla lokalnych liderów, badania nad obszarem LSR.

W związku z realizacją zadania Stowarzyszenie pokryje koszty funkcjonowania biura, t. j. między innymi: czynszu za najem lokalu, wynagrodzeń pracowników, opłat za media, zakupu środków czystości, wyposażenia biura.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabyte towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Ponadto nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega, nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2010 r.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.