Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.300.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków
ponoszonych w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odzyskanie
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną, jest
    podatnikiem VAT czynnym – czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną związaną m.in. z
    usługami dzierżawy, najmu, sprzedaży gruntów, budynków itp.
    Gmina ubiega się o dofinansowanie w ramach naboru Fundusze europejskie dla
    zrównoważonej mobilności miejskiej.
    Działanie 3.2 Rozwój zrównoważonej mobilności miejskiej w ramach ZIT w ramach
    Programu Fundusze Europejskie 2021-2027 dla projektu pn. „(...)”.
    Jest to zadanie własne gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40), obejmujące sprawy kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W ramach ww. zadania, faktury będą wystawiane na Gminę.
    Towar i usługi nabywane przez Gminę w związku z projektem pn. „(...)” nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Wybudowana infrastruktura nie będzie udostępniana innym podmiotom do prowadzenia
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Realizacja zadania zakłada budowę ścieżki rowerowej (...). W ramach zadania
    zaprojektowano miejsca odpoczynku wyposażone w ławkę, kosz na śmieci i stojak na
    rowery. Zwiększy to mieszkańcom komfort korzystania ze ścieżki rowerowej umożliwiając
    chwilowy odpoczynek i regenerację sił. Na ścieżce rowerowej dla zwiększenia
    bezpieczeństwa mieszkańcom zamontowane będą odpowiednie znaki drogowe. Wzdłuż
    ścieżki rowerowej wykonane zostanie energooszczędne oświetlenie – ledowe lampy
    podłączone do sieci.
    Celem projektu jest stworzenie zrównoważonego systemu transportowego i zwiększenie
    wśród mieszkańców świadomości o roli niskoemisyjnego transportu na terenie Gminy. W
    związku z powyższym będzie przeprowadzona kampania informacyjno-promocyjna, która
    ma zachęcić mieszkańców Gminy do korzystania z transportu rowerowego i pieszego.
    Realizacja projektu przyczyni się do poprawy jakości środowiska wynikającej ze
    zmniejszenia emisji szkodliwych substancji, a tym samym poprawy stanu zdrowia
    mieszkańców Gminy. Zwiększenie dostępności komunikacyjnej poprzez rozwój

    infrastruktury rowerowej ograniczy ruch samochodowy na terenie Gminy co przyczyni się
    do poprawy stanu środowiska naturalnego. Efektem będzie zwiększenie zainteresowania
    podróżowaniem rowerem, co zmniejszy ilość samochodów przejeżdżających przez Gminę,
    przyczyniając się do poprawy stanu powietrza oraz lokalnego środowiska.
    Działanie to ma na celu ograniczenie wydatków mieszkańców Gminy korzystających z
    transportu indywidualnego, tj. koszty paliwa, utrzymanie samochodu i pozostałych opłat
    eksploatacyjnych. W trakcie realizacji projektu wprowadzone zostaną ułatwienia dla osób
    niepełnosprawnych poprzez likwidację utrudnień swobody ruchu.
    Gmina nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług VAT, ponieważ
    powstała infrastruktura jest ogólnodostępna i niekomercyjna.

## Pytanie

Czy Gmina ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług VAT, w związku
    z realizacją działania Rozwój zrównoważonej mobilności miejskiej w ramach ZIT, w ramach
    Programu Fundusze Europejskie 2021-2027?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z
    realizacją ww. projektu.
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu pn. „(...)” będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Otrzymanie interpretacji jest niezbędne celem złożenia wniosku o dofinansowanie do
    Urzędu Marszałkowskiego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione

    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie kultury fizycznej i
      turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem VAT czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi sprzedaż opodatkowaną związaną m.
    in. z usługami dzierżawy, najmu, sprzedaży gruntów, budynków itp. Gmina ubiega się o
    dofinansowanie dla projektu pn. „(...)”. Towar i usługi nabywane przez Gminę w związku z
    ww. projektem nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wybudowana infrastruktura nie będzie
    udostępniana innym podmiotom do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem
    VAT.

    Realizacja zadania zakłada budowę ścieżki rowerowej (...). Celem projektu jest stworzenie
    zrównoważonego systemu transportowego i zwiększenie wśród mieszkańców
    świadomości o roli niskoemisyjnego transportu na terenie Gminy. W związku z powyższym
    będzie przeprowadzona kampania informacyjno-promocyjna, która ma zachęcić
    mieszkańców Gminy do korzystania z transportu rowerowego i pieszego. Realizacja
    projektu przyczyni się do poprawy jakości środowiska wynikającej ze zmniejszenia emisji
    szkodliwych substancji, a tym samym poprawy stanu zdrowia mieszkańców Gminy.
    Zwiększenie dostępności komunikacyjnej poprzez rozwój infrastruktury rowerowej
    ograniczy ruch samochodowy na terenie Gminy co przyczyni się do poprawy stanu
    środowiska naturalnego. Efektem będzie zwiększenie zainteresowania podróżowaniem
    rowerem co zmniejszy ilość samochodów przejeżdżających przez Gminę przyczyniając się
    do poprawy stanu powietrza oraz lokalnego środowiska. Działanie to ma na celu
    ograniczenie wydatków mieszkańców Gminy korzystających z transportu indywidualnego,
    tj. koszty paliwa, utrzymanie samochodu i pozostałych opłat eksploatacyjnych. W trakcie
    realizacji projektu wprowadzone zostaną ułatwienia dla osób niepełnosprawnych poprzez
    likwidację utrudnień swobody ruchu. Infrastruktura jest ogólnodostępna i niekomercyjna.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gmina ma możliwość prawną odzyskania
    podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją działania Rozwój zrównoważonej
    mobilności miejskiej w ramach ZIT, w ramach Programu Fundusze Europejskie 2021-2027
    w ramach projektu pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Budowa Infrastruktury będzie odbywała się w ramach władztwa publicznego. Gmina
    wykonując tę inwestycję będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie mogła
    skorzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez
    wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizowała zadania
    własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Infrastruktura, która powstanie w ramach realizowanej operacji, będzie miała – jak
    Państwo wskazali – charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Zwiększenie dostępności
    komunikacyjnej poprzez rozwój infrastruktury rowerowej ograniczy ruch samochodowy
    na terenie Gminy co przyczyni się do poprawy stanu środowiska naturalnego. Ponadto,
    towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z realizowanym projektem nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Wybudowana infrastruktura nie będzie udostępniana innym podmiotom
    do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu.
    W konsekwencji, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z realizacją ww. zadania nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów

    z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają
    Państwo tych warunków, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot
    podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gmina nie będzie miała prawnej możliwości
    odzyskania podatku od towarów i usług związanego z realizacją działania Rozwój
    zrównoważonej mobilności miejskiej w ramach ZIT w ramach Programu Fundusze
    Europejskie 2021-2027 w ramach projektu pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.