Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-2-2.4511.10.2017.1.BF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-22
Teza: Odliczenie od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.
Słowa kluczowe: emerytura; odliczenia-odliczenie od dochodu; praca; renta; składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1948 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 stycznia 2017 r. (data wpływu 5 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Od dnia 29 września 2010 r. Wnioskodawca przebywa na emeryturze. W dniu 16 marca 2012 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych o podjęciu pracy w ramach stosunku pracy, z której przychód stanowić będzie podstawę do zawieszenia świadczenia emerytalnego. W dniu 19 marca 2012 r. ZUS wydał decyzję o wstrzymaniu wypłaty emerytury Wnioskodawcy od najbliższego terminu płatności świadczenia, tj. od 10 kwietnia 2012 r. W lutym 2013 r. Wnioskodawca otrzymał z ZUS zawiadomienie datowane na 21 lutego 2013 r. o rozliczeniu emerytury za rok 2012 w związku z przychodem uzyskanym w poszczególnych miesiącach 2012 r. W zawiadomieniu tym stwierdzono, że w przypadku wyrażenia zgody ze strony Wnioskodawcy na dokonanie przez oddział ZUS wpłaty kwoty 23.705,47 zł na FUS poprzez potrącenie tej kwoty z przysługującego wyrównania (po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne) oddział ZUS wyda decyzję rozliczającą świadczenie, w której dokona zwrotu kwoty 32.218,11 zł. Z tej kwoty zostanie odliczona zaliczka na podatek dochodowy i składka na ubezpieczenie zdrowotne. Za zgodą Wnioskodawcy kwota wyrównania zostanie pomniejszona o kwotę dobrowolnej wpłaty na FUS, tj. o kwotę 23.705,47 zł.

W dniu 14 marca 2013 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w ZUS, w którym wyraził zgodę na potrącenie z przysługującej mu należności oraz wpłatę na FUS kwoty przekroczenia przychodu osiągniętego w 2012 r.

W dniu 21 marca 2013 r. ZUS wydał decyzję o rozliczeniu emerytury w związku z przychodem uzyskanym w 2012 r. Z decyzji wynika, że Wnioskodawcy przysługuje zwrot świadczenia w kwocie 32.218,11 zł po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 23.705,47 zł.

Wyrównanie w kwocie 32.218,11 zł po odliczeniu zaliczki na podatek dochodowy do Urzędu Skarbowego, tj. 3.256,00 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne – łącznie 2.899,63 zł, w tym odliczonej od podatku, tj. 2.496,90 zł, odliczonej ze świadczenia, tj. 402,73 zł oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 23.705,47 zł zostało przekazane na rachunek w banku w kwocie 2.357,01 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionej sytuacji Wnioskodawca ma prawo do odliczenia potrąconej za jego zgodą dobrowolnej kwoty na FUS w wysokości 23.705,47 zł od sumy przychodów osiągniętych w 2012 r. w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2013?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma on prawo do odliczenia potrąconej przez ZUS w 2013 r. dobrowolnej wpłaty na FUS w kwocie 23.705,47 zł.

Powyższe przekonanie Wnioskodawca oparł na interpretacjach indywidualnych w analogicznych sytuacjach w zakresie odliczania dobrowolnych wpłat na FUS:

*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 grudnia 2016 r. Znak: 2461-IBPB-2-2.4511.896.2016.1.KRB,
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 maja 2016 r. Znak: IBPB-2-1/4511-213/16/MK,
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 grudnia 2013 r. Znak: IBPBII/1/415-877/12/JP,
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 czerwca 2015 r. Znak: ILPB2/4511-1-323/15-4/TR,
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 lipca 2015 r. Znak: IPPB4/4511-514/15-2/JK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm. – w brzmieniu obowiązującym w 2013 r.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z wniosku wynika, że od dnia 29 września 2010 r. Wnioskodawca przebywa na emeryturze. W dniu 16 marca 2012 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych o podjęciu pracy w ramach stosunku pracy, z której przychód stanowić będzie podstawę do zawieszenia świadczenia emerytalnego. W dniu 19 marca 2012 r. ZUS wydał decyzję o wstrzymaniu wypłaty emerytury Wnioskodawcy od najbliższego terminu płatności świadczenia, tj. od 10 kwietnia 2012 r. W lutym 2013 r. Wnioskodawca otrzymał z ZUS zawiadomienie datowane na 21 lutego 2013 r. o rozliczeniu emerytury za rok 2012 w związku z przychodem uzyskanym w poszczególnych miesiącach roku 2012. W zawiadomieniu tym stwierdzono, że w przypadku wyrażenia zgody ze strony Wnioskodawcy na dokonanie przez oddział ZUS wpłaty kwoty 23.705,47 zł na FUS poprzez potrącenie tej kwoty z przysługującego wyrównania (po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne) oddział ZUS wyda decyzję rozliczającą świadczenie, w której dokona zwrotu kwoty 32.218,11 zł. Z tej kwoty zostanie odliczona zaliczka na podatek dochodowy i składka na ubezpieczenie zdrowotne. Za zgodą Wnioskodawcy kwota wyrównania zostanie pomniejszona o kwotę dobrowolnej wpłaty na FUS, tj. o kwotę 23.705,47 zł.

W dniu 14 marca 2013 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w ZUS, w którym wyraził zgodę na potrącenie z przysługującej mu należności oraz wpłatę na FUS kwoty przekroczenia przychodu osiągniętego w roku 2012.

W dniu 21 marca 2013 r. ZUS wydał decyzję o rozliczeniu emerytury w związku z przychodem uzyskanym w 2012 r. Z decyzji wynika, że Wnioskodawcy przysługuje zwrot świadczenia w kwocie 32.218,11 zł po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 23.705,47 zł.

Wyrównanie w kwocie 32.218,11 zł po odliczeniu zaliczki na podatek dochodowy do Urzędu Skarbowego, tj. 3.256,00 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne – łącznie 2.899,63 zł, w tym odliczonej od podatku, tj. 2.496,90 zł, odliczonej ze świadczenia, tj. 402,73 zł oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 23.705,47 zł zostało przekazane na rachunek w banku w kwocie 2.357,01 zł.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 887 ze zm.) – prawo do emerytury lub renty ulega zawieszeniu lub świadczenia te ulegają zmniejszeniu, na zasadach określonych w ust. 3-8 oraz w art. 105, w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 2 oraz z tytułu służby wymienionej w art. 6 ust. 1 pkt 4 i 6.

Za działalność podlegającą obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 1, uważa się zatrudnienie, służbę lub inną pracę zarobkową albo prowadzenie pozarolniczej działalności, z uwzględnieniem ust. 3 (art. 104 ust. 2 ww. ustawy).

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 963 ze zm.) – obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

1.  zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2.  potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

\-odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że kwota 23.705,47 zł. przekazana na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w 2013 r. stanowi w istocie kwotę składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, czyli składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota ta, jako wpłacona na ubezpieczenie społeczne Wnioskodawcy, podlega odliczeniu za rok, w którym została wpłacona na FUS, a zatem winna być wykazana do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2013 r.

Stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

W odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.