Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.122.2025.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Ustalenie, czy dochód uzyskany z tytułu sprzedaży białych
certyfikatów pozyskanych z Inwestycji objętej Decyzją o
wsparciu podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
dochodowym w oparciu o uzyskaną Decyzję o wsparciu, a to w
na podstawie art. 3 ust. 3 pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z
dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób
prawnych oraz art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 roku o
wspieraniu nowych inwestycji.
Słowa kluczowe: certyfikaty
decyzja-decyzja o wsparciu
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
świadectwo-świadectwo pochodzenia energii
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia,
    czy dochód uzyskany z tytułu sprzedaży białych certyfikatów pozyskanych z Inwestycji
    objętej Decyzją o wsparciu podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym
    w oparciu o uzyskaną Decyzję o wsparciu, a to w na podstawie art. 3 ust. 3 pkt 3, art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805) oraz art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 roku o
    wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem
    podatkowym (dalej: „Spółka”).
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą, w oparciu o następujące kody PKD:
    - 16, 24, Z, produkcja opakowań drewnianych,
    - 16,10, Z, produkcja wyrobów tartacznych,
    - 16, 22, Z, produkcja gotowych parkietów podłogowych,
    - 16, 29, Z, produkcja pozostałych wyrobów z drewna; produkcja wyrobów z korka, słomy
      i materiałów używanych do wyplatania,
    - 41,20, Z, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
      niemieszkalnych,
    - 43, 29, Z, wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,
    - 46, 73, Z, sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia
      sanitarnego,
    - 49, 41, Z, transport drogowy towarów,
    - 52, 24, C, przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych,
    - 77, 39, Z, wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych,
      gdzie indziej niesklasyfikowane.
    W ramach działań podjętych przez H. sp. z o.o. na rzecz poprawy efektywności
    energetycznej w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2016 roku o efektywności
    energetycznej, Spółka jest w trakcie realizacji inwestycji w postaci zakupu suszarni i
    modernizacji kotłowni (dalej: „Inwestycja”).
    Przed przystąpieniem do realizacji Inwestycji Spółka wystąpiła do Prezesa Urzędu
    Regulacji Energetyki z wnioskiem z dnia 16 marca 2022 roku o uzyskanie świadectw
    efektywności energetycznej, tzw. białych certyfikatów, w związku z prognozowaną
    oszczędnością energii na skutek wspomnianej Inwestycji. Następnie Wnioskodawca, po
    zgłoszeniu wniosku o wydanie białych certyfikatów a jednocześnie nadal przed
    rozpoczęciem Inwestycji, wystąpił do Agencji Rozwoju Przemysłu z wnioskiem o wydanie
    decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 roku o wspieraniu
    nowych inwestycji (dalej: „ustawa o WNI”), wskutek czego Wnioskodawca uzyskał decyzję o
    wsparciu nr (...) z dnia 30 września 2022 roku (dalej: „Decyzja o wsparciu”) na inwestycję,
    której celem było zwiększenie zdolności produkcyjnych zakładu, która objęła m.in.
    wspomniany zakup suszarni i modernizacji kotłowni (koszty kwalifikowane), których
    używanie przyczyni się do zaoszczędzenia znaczącej ilości energii, a tym samym do

    uzyskania białych certyfikatów. Spółka po zakończeniu Inwestycji i po uzyskaniu białych
    certyfikatów planuje sprzedać je na Towarowej Giełdzie Energii.
    Decyzja o wsparciu została udzielona po rozpatrzeniu wniosku Wnioskodawcy
    doręczonego w dniu 5 sierpnia 2022 roku na prowadzenie na terenie województwa (...), na
    terenie o łącznej powierzchni (...) ha, działalności gospodarczej rozumianej jako
    działalność zarobkowa, wykonywanej we własnym imieniu i w sposób ciągły w zakresie
    opisanym w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    Głównego Urzędu Statystycznego:
    (...)
    Decyzja o wsparciu objęła realizację inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności
    produkcyjnych przedsiębiorstwa poprzez wymianę suszarni i kotłowni, które to koszty
    zostały już faktycznie poniesione.
    Spółka nie ma zamiaru zaprzestawania wypełniania obowiązków wskazanych w Decyzji o
    wsparciu.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w okolicznościach opisanego we
    wniosku zdarzenia przyszłego, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży białych certyfikatów
    pozyskanych z Inwestycji objętej Decyzją o wsparciu podlega zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym w oparciu o uzyskaną Decyzję o wsparciu, a to w na podstawie
    art. 3 ust. 3 pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805) oraz art. 3 ust. 1 ustawy z dnia
    10 maja 2018 roku o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w okolicznościach
    opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży białych
    certyfikatów pozyskanych z inwestycji objętej Decyzją o wsparciu może być zwolniony z
    opodatkowania podatkiem dochodowym w oparciu o uzyskaną Decyzję o wsparciu,
    wydaną zgodnie z przepisami ustawy o WNI.
    Uzasadnienie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż białych certyfikatów na Towarowej
    Giełdzie Energii powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych, bowiem białe certyfikaty zostaną pozyskane na skutek modernizacji
    kotłowni i wymiany suszarni, które to czynności zostały ujęte we wniosku o udzielenie
    wsparcia oraz w Decyzji o wsparciu jako koszty planowane do poniesienia w ramach
    nowej inwestycji i które Wnioskodawca chciałby rozliczyć w rozumieniu § 8 rozporządzenia
    Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej
    niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji.
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty kwalifikowane w postaci zakupu pieca i suszarni, zostały
    poniesione w ramach działalności gospodarczej Spółki objętej Decyzją o wsparciu oraz ich
    poniesienie odpowiada celowi, dla którego jej udzielono.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Spółka ma zamiar wystąpić z wnioskiem o
    rozliczenie białych certyfikatów zgodnie z zaoszczędzoną energią na skutek planowo
    przeprowadzonej Inwestycji. Po uzyskaniu białych certyfikatów, Spółka planuje sprzedać je
    na Towarowej Giełdzie Energii.
    Na kanwie powyższego, należy wskazać, że w ustawie o WNI został wprowadzony
    mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z
    tytułu realizacji nowej inwestycji. Zgodnie z treścią wniosku o udzielenie wsparcia dla
    inwestycji H. sp. z o.o., Wnioskodawca dążył do realizacji inwestycji poprzez m.in. zakupu
    środków trwałych w postaci „suszarni do suszenia trocin w celu osiągnięcia pożądanych

    parametrów wilgotności wyrobów wyposażona w wymienniki ciepła, które pozwalają
    odzyskać część ciepła dotychczas traconego (emitowanego do otoczenia)” oraz
    modernizacji środków trwałych w postaci „kotłowni - pieca umożliwiającego spalanie
    trocin będących dotychczas uciążliwym odpadem produkcyjnym, który to wydatek jest
    niezbędny do dostarczenia większej ilości ciepła do suszarni.” Koszty zakupu suszarni i
    modernizacji pieca wprost dotyczyły działalności Wnioskodawcy, określonej w Decyzji o
    wsparciu, zgodnie z podanymi PKWiU, ponieważ powodują usprawnienie procesu
    produkcji towarów uwzględnionych w PKWiU ujętych w Decyzji o wsparciu. Zarówno
    wymiana suszarni jak i pieca doprowadziła do zaoszczędzenia energii, na skutek czego H.
    sp. z o.o. jest uprawniony do pozyskania świadectw efektywności energetycznej (białych
    certyfikatów).
    Istotnym dla rozstrzygnięcia, czy dochód ze sprzedaży białych certyfikatów uzyskanych na
    skutek przeprowadzenia modernizacji zakładu pracy objętego Decyzją o wsparciu, może
    podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego, jest również ustalenie, czy czynności
    inwestycyjne generujące dochód związany z białymi certyfikatami spełnią cel udzielonej
    pomocy publicznej, tj. czy zwiększą zdolność produkcyjną istniejącego zakładu.
    Zgodnie z treścią ustawy o WNI oraz Decyzją o wsparciu udzielonej H. sp. z o.o., wsparcie
    udzielone beneficjentowi miało na celu „zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego
    zakładu” i zdaniem Spółki modernizacja kotłowni i zakup suszarni usprawniające bieżącą
    pracę oraz podnoszące oszczędność energii spełniają to kryterium.
    Kluczowym dla ustalenia, czy dochód ze sprzedaży białych certyfikatów można rozliczyć w
    ramach Decyzji o wsparciu jest ustalenie, czy zbycie praw majątkowych w postaci tychże
    certyfikatów stanowi dochód w rozumieniu art. 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji
    oraz czy jest zbieżny z działalnością gospodarczą H. sp. z o.o., określoną w Decyzji o
    wsparciu kodami PKWiU. Zgodnie z treścią wspomnianego art. 3: „Wsparcie na realizację
    nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku
    dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku
    dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób
    fizycznych”. Przede wszystkim, zastosowanie w tym zakresie znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku od osób prawnych: „Wolne od podatku są
    dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i
    uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy
    publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy
    publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej. Jednocześnie należy odnieść się do art. 3 ust. 3 pkt 3)
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który definiuje dochód jako m.in.:
    „dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników,
    o których mowa w ust. 2 z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów
    finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego
    obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
    giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji
    praw z nich wynikających;” Zatem zgodnie z ustawową definicją, prawa majątkowe
    wynikające z białych certyfikatów mogą stanowić dochód osoby prawnej.
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód
    uzyskany z tytułu sprzedaży białych certyfikatów powinien być zwolniony z
    opodatkowania, ponieważ wynika on bezpośrednio z działań realizowanych w ramach
    nowej inwestycji objętej Decyzją o wsparciu i podlegającej zwolnieniu z opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1047
    ze zm., dalej: „uee”), reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych
    certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania
    prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia
    o najwyższej efektywności energetycznej.
    W myśl art. 10 ust. 1 uee:
    Podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są
    obowiązane:
    1) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
    energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się oszczędności energii
    finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1, potwierdzone audytem efektywności
    energetycznej, o którym mowa w art. 25, lub
    2) uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności
    energetycznej, o którym mowa w art. 20 ust. 1, lub
    3) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
    energetycznej, o których mowa w art. 15a ust. 1
    - z zastrzeżeniem art. 11.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 uee:
    Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:
    1) przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie
    wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i sprzedające
    energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym przyłączonym do sieci na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będący
    członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
    towarowych (Dz.U. z 2023 r. poz. 380 i 1723) lub członkiem rynku organizowanego przez
    podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, w
    odniesieniu do transakcji zawieranych we własnym imieniu na giełdzie towarowej lub na
    rynku organizowanym przez ten podmiot;
    3) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będący
    członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26 października
    2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji zawieranych przez niego poza
    giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt 2, będących przedmiotem rozliczeń
    prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową,
    przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy
    Depozyt Papierów Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań,
    o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722);
    4) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu w
    rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości tego gazu zużytego
    na własny użytek;
    5) towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26
    października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji realizowanych na
    giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez podmiot prowadzący na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, na zlecenie odbiorców końcowych
    przyłączonych do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    6) podmiot paliwowy wprowadzający do obrotu paliwa ciekłe.

    Stosownie do treści art. 30 ust. 1 uee:
    Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
    giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych.
    Prawa te są zbywalne.
    Art. 30 ust. 2 uee stanowi, że:
    Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z chwilą
    zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w rejestrze
    świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której mowa w art. 24
    ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
    przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
    dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł
    przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem
    opodatkowania jest przychód,
    dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art.
    24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
    uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT,
    przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się
    przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP lub za granicą, jeżeli
    dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są
    wolne od podatku oraz kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu osiągnięcia
    przychodu zwolnionego spod opodatkowania.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 459 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia
    dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej
    inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
    gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o
    której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z
    2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu,
    przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
    przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami;
    Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
    zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi
    wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z
    realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

    wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie
    zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
    przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji,
    zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).
    W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI,
    przedmiotem decyzji o wsparciu, jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona
    stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi formę ulgi
    podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania.
    Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne
    jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą
    może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej
    w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że ww. regulacje prawne ustanawiają
    podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej,
    zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez
    przedsiębiorcę podatek dochodowy.
    Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch
    warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
      nowych inwestycji,
    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej
      inwestycji określonej w ww. decyzji.
    Prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
    nowych inwestycji i wynikające stąd zwolnienie dochodów pochodzących z tej działalności
    jest wyjątkiem od zasady równości i sprawiedliwości opodatkowania, w związku z tym
    przepisy dotyczące zwolnień muszą być interpretowane ściśle, zgodnie z ich wykładnią
    językową.
    Biorąc powyższe pod uwagę, dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych, należy
    uwzględnić, że wolny od podatku CIT jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności
    gospodarczej, w zakresie określonym w decyzji, prowadzonej na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu nowych inwestycji. W związku z powyższym, przedsiębiorca
    zobowiązany jest do ustalenia tego, jaka część dochodu nie wynika z działalności na
    terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na
    zasadach ogólnych. W przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z
    których dochód podlega opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od
    podatku, zobowiązani są do prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby
    możliwe było prawidłowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym i dochodu wolnego od podatku. Ze zwolnienia nie korzystają również
    dochody związane z działalnością na terenie określonym w decyzji o wsparciu bowiem
    ustawodawca w przepisie ustanawiającym zwolnienie świadomie użył określenia „dochody
    z działalności” a nie sformułowania „dochody związane z działalnością”.
    Fakt, iż podmiot prowadzący działalność strefową otrzymuje z tytułu swojej działalności
    dodatkowe wynagrodzenie inne niż cena za wykonane usługi/sprzedawane towary nie

    oznacza, iż takie wynagrodzenie nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
    Dochód zwolniony to dochód, jaki jest bezpośrednio generowany w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na podstawie decyzji o wsparciu, albo też stanowi nieodłączne
    (nie dające się uniknąć ze względu na naturę stosunku prawnego) następstwo działalności
    gospodarczej. Dochodem uzyskiwanym bezpośrednio z działalności są dochody w postaci
    należności uzyskiwanych od kontrahentów, jeżeli zakres świadczonych w ramach umów
    czynności objęty jest zakresem decyzji o wsparciu.
    Zwolnienie przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, nie ma wprawdzie
    charakteru podmiotowego, jednak przesłanka zezwolenia winna odnosić się do
    prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności
    gospodarczej.
    Powyższe potwierdzają Objaśnienia podatkowe z dnia 6 marca 2020 r., dotyczące sposobu
    ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o którym mowa w ustawie z
    dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, w których wskazano, że „Nie
    wszystkie dochody osiągane w związku z nową inwestycją będą podlegały zwolnieniu (...).
    Do kategorii przychodów zwolnionych z opodatkowania w związku z realizacją nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu nie mogą być również zaliczone przysporzenia
    majątkowe związane jedynie pośrednio z działalnością zwolnioną z opodatkowania
    podatkiem dochodowym. (...).
    Powyższe wprost wskazuje, że przychody osiągnięte ze sprzedaży na Towarowej Giełdzie
    Energii białych certyfikatów, nie stanowią przychodów z działalności objętej zwolnieniem z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Przychody te nie są źródłem przychodów z działalności określonej w decyzji o wsparciu,
    lecz są jedynie pośrednio związane z działalnością wykonywaną na podstawie otrzymanej
    decyzji o wsparciu, uzyskanymi na skutek dokonania określonych czynności tj. sprzedaży
    posiadanych białych certyfikatów. Zatem, powstałe z tego tytułu dochody nie wpływają na
    dochód wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko, zgodnie z którym, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży
    białych certyfikatów pozyskanych z inwestycji objętej Decyzją o wsparciu może być
    zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym w oparciu o uzyskaną Decyzję o
    wsparciu, wydaną zgodnie z przepisami ustawy o WNI, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.