Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1383/14-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-12-18
Teza: Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonywanych do celów realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni – przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonywanych do celów realizacji projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonywanych do celów realizacji projektu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia Mieszkaniowa ubiega się o dofinansowanie ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach osi 4 Leader. Do złożenia wniosku o płatność wymagana jest interpretacja Ministra Finansów o kwalifikowalności podatku VAT.

Spółdzielnia jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Spółdzielnia wykonuje czynności opodatkowane oraz czynności zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).

Utworzenie placu zabaw dla dzieci nie ma związku z wykonywanymi przez Spółdzielnię czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Realizując powyższą operację Spółdzielnia nie może odzyskać w żaden sposób zapłaconego podatku VAT w myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

Przedmiotem wniosku jest projekt realizowany w ramach osi 4 Leader działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju. W ramach projektu zostanie wykonany plac zabaw składający się z następujących elementów: huśtawka łańcuchowa szt. 2, zjeżdżalnia, huśtawka wagowa podwójna, karuzela, zestaw rekreacyjny (w tym wieża z łańcuchem łukowym, zjeżdżalnia, trap wejściowy z liną, balkon szt. 2, półwieża z grą „kółko-krzyżyk”), kiwak, piaskownica i ławki parkowe. Plac zabaw otoczony zostanie ogrodzeniem panelowym, wykonana zostanie nawierzchnia piaszczysta oraz zostanie zamontowane wyposażenie.

W związku z przeznaczeniem placu zabaw do wykonywania czynności nieopodatkowanych w myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), Spółdzielni nie będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonywanych do celów realizacji projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonywanych do celów realizacji projektu w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Przeznaczenie placu zabaw nie jest związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w związku z tym Spółdzielni nie będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonywanych do celów realizacji projektu.

Interpretacja indywidualna jest niezbędna do zaliczenia podatku VAT jako kosztu kwalifikowanego w ramach realizowanego projektu w ramach osi 4 Leader działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju (małe projekty).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wskazanych powyżej, tj. m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a także niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Z opisu sprawy przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności opodatkowane oraz czynności zwolnione z podatku VAT. Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Przedmiotem wniosku jest projekt realizowany w ramach osi 4 Leader działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. W ramach projektu zostanie wykonany plac zabaw składający się z następujących elementów: huśtawka łańcuchowa (2 szt.), zjeżdżalnia, huśtawka wagowa podwójna, karuzela, zestaw rekreacyjny (w tym wieża z łańcuchem łukowym, zjeżdżalnia, trap wejściowy z liną, balkon (2 szt.), półwieża z grą „kółko-krzyżyk”), kiwak, piaskownica i ławki parkowe. Plac zabaw otoczony zostanie ogrodzeniem panelowym, wykonana zostanie nawierzchnia piaszczysta oraz zostanie zamontowane wyposażenie. Wnioskodawca wskazuje, że utworzenie placu zabaw dla dzieci nie ma związku z wykonywanymi przez Spółdzielnię czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W odniesieniu do powyższej sytuacji, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ww. projektem.

Analiza opisanej przez Spółdzielnię sytuacji w kontekście powołanych wyżej przepisów pozwala stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług. Co prawda, Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednak poniesione wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.