Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-403/09/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-04
Teza: Czy wybierając z odszkodowania córki, tj. z konta bankowego założonego na imię i nazwisko wnioskodawczyni środki finansowe na zabezpieczenie wyjazdu (opłacenie środków transportu, kosztu oprotezowania, utrzymanie w trakcie oprotezowania, koszty rehabilitacji) musi zapłacić podatek? Czy od dopisanych odsetek do kwoty odszkodowania na koncie bankowym należy odprowadzić podatek?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; obowiązek-obowiązek płatnika; podatek-pobór podatku; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; płatnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 04 maja 2009r.), uzupełnionym w dniu 05 maja 2009r. i w dniu 16 lipca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych związanych z wypłatą środków pieniężnych z kwoty odszkodowania złożonego na koncie oraz opodatkowania odsetek dopisanych na koncie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 maja 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wypłatą środków pieniężnych z kwoty odszkodowania złożonego na koncie oraz opodatkowania odsetek dopisanych na koncie. Natomiast w dniu 05 maja 2009r. wpłynęło pismo z dnia 04 maja 2009r. na druku ORD-IN, które to pismo potraktowano jako uzupełnienie ww. wniosku z dnia 20 kwietnia 2009r.

Wniosek powyższy wraz z uzupełnieniem nie spełniał wymogów formalnych w związku z czym pismem z dnia 29 czerwca 2009r. Znak: wezwano do jego uzupełnienia.

W dniu 16 lipca 2009r. do tut. Biura wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest samotną matką wychowującą dwie córki w wieku 10 i 13 lat. Młodsza córka w 2001r. uległa wypadkowi kolejowemu, w którym straciła obydwie nogi. Córka wnioskodawczyni ma I grupą inwalidzką. Wnioskodawczyni pracuje jako opiekun córki i otrzymuje z związku z tym zasiłek z Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej z tytułu „rezygnacji z zatrudnienia”, czyli stałej opieki, kształcenia i rehabilitacji w kwocie 420 zł. Od niego są opłacane składki na ubezpieczenie.

Wnioskodawczyni w sierpniu 2008r. poniosła koszt wykonania protez obu nóg dla córki, który wyniósł 18.100 zł, z czego Narodowy Fundusz Zdrowia pokrył 3.800 zł a Centrum Pomocy Rodzinie 5.700 zł. Faktury zostały zapłacone ze środków zdeponowanych na subkoncie córki wnioskodawczyni założonym w Stowarzyszeniu Stwardnienia Rozsianego.

Wnioskodawczyni nie posiada własnego samochodu. Córka wnioskodawczyni ma co roku zmieniane protezy. Do ośrodka protetycznego obie z córką są dowożone wynajętym prywatnie samochodem osobowym. Koszty przejazdu (paliwo, kierowca) i koszty pobytu są pokrywane ze środków zgromadzonych na koncie bankowym. Córka wnioskodawczyni codziennie wykonuje ćwiczenia rehabilitacyjne w Stowarzyszeniu Stwardnienia Rozsianego. Przychodzi również do niej rehabilitant z Polskiego Czerwonego Krzyża.

Sąd Rejonowy nakazał wnioskodawczyni przepisać odszkodowanie powypadkowe córki z jej danych osobowych na imię i nazwisko córki. Wnioskodawczyni odwołała się do Sądu Okręgowego z powołaniem prokuratora. W trakcie sprawy, której świadkiem była doradczyni finansowa, odszkodowanie powypadkowe córki ma pozostać na koncie figurującym na imię i nazwisko wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie otrzymała odpowiedzi na piśmie czy Sąd wyraża zgodę czy nie; nie zapadł wyrok. Umowa z bankiem była ważna do 31 sierpnia 2008r. W październiku 2008r. bank powiadomił wnioskodawczynię, iż może ona przedłużyć umowę pomimo, iż nie ma wyroku Sądu. Wnioskodawczyni umowę przedłużyła. Z kwoty odszkodowania złożonego na koncie wnioskodawczyni pokrywa koszty leczenia i rehabilitacji córki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy wybierając z odszkodowania córki, tj. z konta bankowego założonego na imię i nazwisko wnioskodawczyni środki finansowe na zabezpieczenie wyjazdu (opłacenie środków transportu, kosztu oprotezowania, utrzymanie w trakcie oprotezowania, koszty rehabilitacji) musi zapłacić podatek?

Czy od dopisanych odsetek do kwoty odszkodowania na koncie bankowym należy odprowadzić podatek?

Zdaniem wnioskodawczyni, w przypadku wypłaty z konta środków pieniężnych nie należy odprowadzać podatku, chyba że z dopisanych odsetek. Wnioskodawczyni uważa, że za dopisywane odsetki bank odprowadza podatek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008r., przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie natomiast do uregulowania tego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r., przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Generalną zasadą w przypadku opodatkowania podatkiem dochodowym osób fizycznych jest wyrażone w tym przepisie stwierdzenie, że przychód powstaje w momencie faktycznego uzyskania przez podatnika (otrzymania lub postawienia do dyspozycji).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Stosownie do ust. 6 tego artykułu zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w ust. 1 (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Art. 42 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Bank pełni funkcję płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu naliczonych należnych i dopisanych do rachunku czyli postawionych do dyspozycji właściciela konta odsetek od środków pieniężnych z odszkodowania powypadkowego córki wnioskodawczyni zdeponowanych na rachunku bankowym osoby fizycznej w tym Banku.

Należy wskazać, że w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniono sytuacje, w których powstaje obowiązek poboru podatku, a mianowicie obowiązek taki istnieje wówczas, gdy płatnik (bank) dokonuje wypłat (świadczeń) lub stawia do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne. Dyspozycja tego przepisu wskazuje również na ścisły związek czynności poboru podatku z czynnością dokonywania wypłaty (świadczenia) lub stawiania do dyspozycji podatnika. Innymi słowy, czynność pobrania podatku przez płatnika wiąże się z momentem uzyskania przychodu przez podatnika.

W przedmiotowej sprawie zapis na rachunku bankowym klienta, zarówno kwoty odsetek, jak i zryczałtowanego podatku dochodowego, dokonuje się niewątpliwie w dacie księgowania operacji. W świetle powyższego natomiast za datę postawienia odsetek do dyspozycji właściciela rachunku należy uznać datę dopisania do rachunku bankowego. Moment faktycznego otrzymania odsetek wyznacza bowiem w tym przypadku uznanie rachunku kwotą odsetek.

W odniesieniu do samego poboru przez wnioskodawczynię środków płatniczych z konta (wypłaty pieniędzy poprzez m.in. bankomat, dokonywania przez nią przelewu środków pieniężnych z tego konta na inne konto bankowe) należy stwierdzić, iż powyższe czynności (operacje) są zdarzeniami nie rodzącymi skutków podatkowych dla dokonujących powyższych operacji. Nie następuje bowiem dla osób dokonujących powyższych operacji przysporzenie majątkowe skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego. Dokonując wypłaty z konta środków pieniężnych – podatnik dysponuje środkami postawionymi mu już wcześniej do dyspozycji (opodatkowanymi lub zwolnionymi z opodatkowania).

Reasumując należy stwierdzić, iż dokonywanie przez wnioskodawczynię operacji poboru i przelewu środków płatniczych jest dla wnioskodawczyni obojętne podatkowo, natomiast odprowadzanie podatku od dopisywanych odsetek od kwoty odszkodowania na rachunku bankowym wnioskodawczyni spoczywa na banku jako płatniku tego podatku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku został dołączony plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Jednocześnie wyjaśnia się, że w zakresie pozostałych zagadnień będących przedmiotem wniosku zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku – Białej ul. Traugutta 2a, 43-330 Bielsko – Biała.