Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-337/14/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-07-04
Teza: Prawo do odliczenia 50% wydatków związanych z samochodem osobowym używanym na podstawie umowy leasingu.
Słowa kluczowe: dotacja; leasing; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; samochód
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 kwietnia 2014r. (data wpływu 4 kwietnia 2014r.), uzupełnionym pismami z 11 czerwca 2014r. (data wpływu 12 czerwca 2014r.) oraz z 11 czerwca 2014r. (data wpływu 3 lipca 2014r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% wydatków związanych z samochodem osobowym używanym na podstawie umowy leasingu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 kwietnia 2014r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismami z 11 czerwca 2014r. (data wpływu 12 czerwca 2014r.) oraz 11 czerwca 2014r. (data wpływu 3 lipca 2014r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% wydatków związanych z samochodem osobowym używanym na podstawie umowy leasingu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od października 2013r. Zajmuje się spedycją usług transportowych. Obecnie nie posiada żadnych środków transportowych, co bardzo utrudnia mu prowadzenie działalności. Ponieważ uzyskane obroty pozwalają mu na planowanie rozszerzenia zakresu usług samochodu osobowego, w kwietniu 2014r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej zamierza przejąć leasing operacyjny Mercedes GLK od innej firmy za zgodą firmy leasingowej. Samochód zamierza wykorzystywać zarówno w działalności gospodarczej oraz prywatnie.

Będący przedmiotem zapytania samochód był od października 2013r. użytkowany na podstawie umowy leasingu operacyjnego przez firmę odstępującą mu leasing. Firma ta skorzystała z odliczenia podatku VAT w wysokości 6000 zł od wpłaconej opłaty wstępnej i zapłaconych rat.

W piśmie uzupełniającym z 11 czerwca 2014r. Wnioskodawca wyjaśnił, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT od początku działalności tj. od października 2013r., auto o którym mowa Mercedes GLK (\`(...)\`) jest wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy powołując się na przepisy znowelizowanej ustawy o VAT (Dz.U. poz. 312) po przejęciu leasingu, będzie to umowa leasingu operacyjnego, Wnioskodawca będzie mógł odliczać 50% podatku od opłat leasingowych, napraw, a w przyszłym roku także od zakupu paliwa?

Stanowisko Wnioskodawcy (zmodyfikowane w piśmie z 11 czerwca 2014r.):

Po zapoznaniu się z bieżącymi interpretacjami Wnioskodawca uważa, że przejmując leasing, co nastąpi w kwietniu lub w maju 2014r., płacąc raty leasingowe, ma prawo do odliczania 50% podatku VAT zawartego w otrzymanych i zapłaconych fakturach za opłaty leasingowe, naprawy.

Wnioskodawca uważa, że ma prawo do odliczenia zakupu paliwa od 1 lipca 2015r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ww. z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z ww. przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ponadto w treści art. 88 ustawy ustawodawca wskazał przypadki, w odniesieniu do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.

Należy wskazać, że od dnia 1 stycznia 2014r. kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy o VAT, które zostały nadane ustawą z dnia 16 grudnia 2010. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.). Natomiast z dniem 1 kwietnia 2014r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą, przepisy art. 86a ustawy o VAT uległy zmianie.

I tak, zgodnie z brzmieniem art. 86a ust. 1 ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1.wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2.należnego z tytułu:

1.  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,
2.  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
3.  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3.należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4.wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.

W myśl art. 86a ust. 2 ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1.  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2.  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3.  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy nowelizującej obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych.

W ust. 2 ww. art. 12 wskazano, że przepis ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.

Mocą art. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej od dnia 1 kwietnia 2014 r. do ustawy o podatku od towarów i usług przepisem art. 2 pkt 34 wprowadzono definicję pojazdów samochodowych w myśl której pojazdy samochodowe to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012r., poz. 1137 ze zm.) „pojazd samochodowy” to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

Artykuł 2 pkt 40 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.) stanowi, że użyte w ustawie określenie samochód osobowy oznacza − pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w kwietniu 2014r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej zamierza przejąć leasing operacyjny samochodu osobowego Mercedes GLK od innej firmy za zgodą firmy leasingowej. Samochód zamierza wykorzystywać zarówno w działalności gospodarczej oraz prywatnie. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od początku działalności tj. od października 2013r., auto o którym mowa we wniosku jest wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do ustalenia czy po przejęciu leasingu Wnioskodawca będzie mógł odliczać 50% podatku od opłat leasingowych, napraw, a w przyszłym roku także od zakupu paliwa.

Jak wskazano wcześniej, od 1 kwietnia 2014r. obowiązują nowe przepisy podatku od towarów i usług w kwestii zasad odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi.

Zgodnie z nowymi regulacjami podatnikowi przysługiwać będzie ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie wszystkich wydatków, o których mowa w art. 86a ust. 2 ustawy nowelizującej, związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia przez wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć to, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy stwierdzić, że od 1 kwietnia 2014r. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki związane z używaniem pojazdu samochodowego na podstawie umowy leasingu, o którym mowa we wniosku tj. wydatki dot. opłat leasingu operacyjnego oraz wydatki z tytułu napraw tego pojazdu.

Natomiast prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanego do napędu samochodu osobowego z uwagi na przepis art. 12 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej przysługiwać będzie dopiero po dniu 30 czerwca 2015 roku.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W przypadku zmiany stanu prawnego udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.