Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD3/033/64/KDJ/10/PK-42/RD-24065/13
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2013-03-25
Teza: opodatkowanie umorzonych należności dłużnikowi alimentacyjnemu
Słowa kluczowe: dłużnik; należność; przychód-przychody z innych źródeł; umorzenie; zaliczka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 19 stycznia 2009 r. Nr IBPBII/1/415-17/08/ASz wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 27 października 2008 r., uzupełnionym w dniu 22 grudnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania umorzonych należności dłużnikowi alimentacyjnemu, **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

Dnia 19 stycznia 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając – na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na ww. wniosek złożony w dniu 27 października 2008 r. Wnioskodawca przedstawił we wniosku następujący opis zdarzenia przyszłego:

Gmina Miejska z dniem 1 września 2005 r. realizuje zadania w zakresie zaliczki alimentacyjnej, a od 1 października 2008 r. w zakresie funduszu alimentacyjnego (ustawa z dnia 22 kwietnia 2005 r. o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej – Dz. U. z 2005 r. Nr 86, poz. 732, z późn. zm., ustawa z dnia 7 września 2007 r. o pomocy osobom uprawnionym do alimentów Dz. U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1378). Gmina Miejska wypłaca świadczenia (zaliczka alimentacyjna, a od 1 października 2008 r. fundusz alimentacyjny) osobom uprawnionym na poczet należnego świadczenia alimentacyjnego, ustalonego na podstawie tytułu wykonawczego gdy egzekucja jest bezskuteczna. Następnie dłużnicy alimentacyjni są zobowiązani do zwrotu należności w wysokości wypłaconych zaliczek alimentacyjnych osobie uprawnionej, powiększonej o 5% zgodnie z ustawą o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej (Dz. U. z 2005 r. Nr 86, poz. 732, z późn. zm.). Natomiast zgodnie z ustawą o pomocy uprawnionym do alimentów (Dz. U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1378) dłużnik alimentacyjny jest zobowiązany do zwrotu należności w wysokości wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej, łącznie z ustawowymi odsetkami.

W przypadku, gdy dłużnik występuje z wnioskiem o umorzenie powyższych kwot, Gmina Miejska jako organ właściwy, po rozpatrzeniu wniosku dłużnika wydaje decyzję administracyjną w sprawie umorzenia należności dłużnikowi alimentacyjnemu z tytułu wypłaconych zaliczek alimentacyjnych i/lub wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego uwzględniając sytuację dochodową i rodzinną dłużnika.

Na podstawie Uchwały Rady Miasta z dnia 5 lipca 2006 r. w sprawie szczegółowych zasad umarzania wierzytelności jednostek organizacyjnych Gminy Miejskiej z tytułu należności pieniężnych, do których nie stosuje się przepisów ustawy Ordynacja podatkowa oraz udzielania innych ulg w spłacie tych należności, a także wskazania organów do tego uprawnionych, Gmina Miejska umarza należności nieprzekraczające kwoty 50 zł. Umorzenie powyższych kwot należności poniżej 50 zł wynika z faktu, iż koszty egzekucji oraz sama egzekucja bardzo często przewyższają kwotę zaległości wobec Gminy Miejskiej. Również często zdarza się, że umorzenie dotyczy osoby zmarłej.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytania:

Czy umorzone należności dłużnikowi alimentacyjnemu z tytułu wypłaconych zaliczek alimentacyjnych i/lub z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy w przypadku umorzenia należności dłużnikowi alimentacyjnemu z tytułu:

1.  wypłaconych zaliczek alimentacyjnych do podstawy opodatkowania należy doliczyć również kwotę 5% od wypłaconej kwoty zaliczki alimentacyjnej osobie uprawnionej zgodnie z ustawą o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej – Dz. U. z 2005 r. Nr 86, poz. 732, z późn. zm.)?
2.  wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej do podstawy opodatkowania należy również doliczyć kwotę odsetek zgodnie z ustawą o pomocy osobom uprawnionym do alimentów (Dz. U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1378)

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca stwierdził.

Kwota umorzonych należności z tytułu:

1.  wypłaconych zaliczek alimentacyjnych łącznie z naliczoną kwotą w wysokości 5% od kwoty wypłaconej zaliczki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), za przychody z innych źródeł uważa się „(…) inne iż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach”,
2.  wypłaconego funduszu alimentacyjnego łącznie z naliczonymi odsetkami podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł uważa się „(…) inne iż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach”.

Wydział Finansowy Urzędu Miasta prowadzi ewidencję osób, którym zostały umorzone ww. przychody, a informację o osiągniętych przychodach będzie przekazywał na drukach PIT-8C do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia uznał za prawidłowe.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Niezgodne z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania interpretacji indywidualnej z dnia 19 stycznia 2009 r., zwanej dalej „ustawą”, jest stanowisko, że umorzenie dłużnikowi alimentacyjnemu kwoty zobowiązań z tytułu:

*   wypłaconych zaliczek alimentacyjnych powiększonych o 5%,
*   wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego łącznie z odsetkami,

stanowi przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1, podlegający opodatkowaniu, a Wnioskodawca jest zobligowany do sporządzenia informacji PIT-8C, dla osób, wobec których zastosowano umorzenie.

Zgodnie z dyspozycją art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami (…), są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Z kolei, stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy, w dacie wydania interpretacji przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów oraz zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów.

Zauważyć należy, iż na podstawie art. 16 ustawy z dnia 22 kwietnia 2005 r. o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej (Dz. U. Nr 86, poz. 732, z późn. zm.), organ właściwy wierzyciela może umorzyć należności dłużnika alimentacyjnego z tytułu wypłaconych zaliczek, a także wierzyciela z tytułu nienależnie pobranej zaliczki, uwzględniając sytuację dochodową i rodzinną tych osób. Ustawa ta została uchylona z dniem 1 października 2008 r. przez ustawę z dnia 7 września 2007 r. o pomocy osobom uprawnionym do alimentów (Dz. U. Nr z 2009 r. Nr 1, poz. 7), która jednak na dotychczasowych zasadach zagwarantowała możliwość korzystania z instytucji umorzenia w odniesieniu do wypłaconych zaliczek (art. 43).

Z kolei, ustawa o pomocy osobom uprawnionym do alimentów w art. 30 ust. 2 przewiduje m.in. możliwość umorzenia dłużnikowi alimentacyjnemu, na jego wniosek, jego należności z tytułu wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego łącznie z odsetkami w całości lub w części, uwzględniając jego sytuację dochodową i rodzinną.

Biorąc pod uwagę treść zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy, należy uznać, iż umorzone dłużnikowi alimentacyjnemu należności z tytułu wypłaconych zaliczek alimentacyjnych lub wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego, mieszczą się w jego zakresie. Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., nadanym ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zwalnia od podatku m.in. świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów na podstawie odrębnych przepisów.

W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C dla podatników, którym umorzono należności dłużnika alimentacyjnego z tytułu wypłaconych zaliczek lub należności z tytułu wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego łącznie z odsetkami w całości lub w części, gdyż osoby te uzyskały przychód z innych źródeł objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 27 października 2008 r. należy uznać za nieprawidłowe.

Z tych względów należało zmienić z urzędu interpretację indywidualną z dnia 19 stycznia 2009 r. Nr IBPB II/415-17/08/ASz, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej z dnia 19 stycznia 2009 r.

P O U C Z E N I E

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, zwanej dalej „ustawą”). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.