Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.284.2022.3.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-28
Teza: WIS TOWAR – „Program (…)”.
Słowa kluczowe: broszury; dzieci i młodzież; logo; reklama; teatr; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 grudnia 2022 r. (data wpływu 29 grudnia 2022r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „Program (…)”

**Opis towaru**:

„Program (…)” jest publikacją przeznaczoną dla dzieci, o wymiarach po złożeniu (…) cm x (…) cm. Stanowi sztywną kartę składaną na (…) części. Po rozłożeniu karty uwidaczniają się (…) „strony” tego programu: informacyjna oraz „rozrywkowa” – zawierająca grę/zadanie rozrywkowe.

Na (…) – informacyjnej – „stronie” publikacji znajduje się:

· logo (…), logo sponsora, informacja o terminach i miejscach, w których wystawiany będzie spektakl; w centralnym punkcie widnieje grafika z tytułem spektaklu i bohaterami oraz nazwą wytwórni filmu, na podstawie którego spektakl powstał – ta część po złożeniu stanowi (…) stronę programu

· krótka informacja o treści spektaklu, jego bohaterach; poniżej znajduje się informacja dotycząca sponsora spektaklu oraz (…) grafiki odnoszące się do sponsora – ta część po złożeniu stanowi (…) stronę publikacji

· wzmianka o wytwórni filmu, na podstawie którego spektakl powstał, informacja o obsadzie wraz ze zdjęciami niektórych członków zespołu zaangażowanego w produkcję (reżyseria, choreografia i ruch sceniczny, scenografia i kostiumy) – ta część po złożeniu znajduje się (…) publikacji.

Na (…) „stronie” publikacji – „rozrywkowej” – znajduje się gra/zadanie rozrywkowe powiązane z tematyką spektaklu. Gra została nadrukowana na wszystkich (…) częściach. Gra składa się z krótkiego wstępu, który ma nawiązywać do tematu spektaklu, „Legendy” – wyjaśniającej zasady przesuwania pionków po planszy, planszy do gry zawierającej litery, symbole i cyfry (rozpoczynającej się od pola „Start” i kończącej na polu „Meta”) oraz jednego zdania opisującego zasady gry.

**Rozstrzygnięcie:** CN 4911

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

(…) (dalej: „(…)” lub „Wnioskodawca”) jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury prowadzoną jako wspólna instytucja kultury (…) oraz ministra właściwego do spraw kultury i dziedzictwa narodowego, wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez (…) pod nr (…), działającą w szczególności na podstawie:

(…)

W świetle postanowień Statutu organizatorem (…) jest (…). Wnioskodawca jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

(…) jest instytucją artystyczną, której działalność kulturalna organizowana jest zgodnie z sezonami artystycznymi, na które ustala się plany (…). Terenem działania (…) jest (…), w szczególności (…) oraz (…), jednakże w celu realizacji zadań statutowych (…) może również działać na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej oraz poza jej granicami.

Zgodnie z treścią Statutu celem działalności (…) jest krzewienie kultury poprzez:

· (…)

Do przedmiotu działania (…) należą także:

· (…)

W ramach realizacji swoich celów statutowych (…) prowadzi sprzedaż programów (…) zawierających informacje m.in. o obsadzie spektaklu, czy też o realizatorach spektaklu. Sprzedaż ta odbywa się zarówno przed spektaklem, jak i dostępna jest w kasach (…) oraz w sklepie internetowym (…).

Publikacja objęta przedmiotowym wnioskiem ma format właściwy dla książki tj. składa się z wielu kartek, które są połączone razem, a ich treść składa się głównie z materiału tekstowego. W treści zawiera informację o obsadzie, której towarzyszą zdjęcia niektórych członków zespołu zaangażowanego w produkcję, jak również informacje bezpośrednio związane ze spektaklem, tj. omówienie tematyki spektaklu.

Dodatkowo publikacja zawiera grafiki, uświetniające publikację. Wskazane grafiki swoim charakterem nawiązują do tematyki spektaklu i stanowią wyłącznie uzupełnienie materiału tekstowego.

Dodatkowo publikacja zawiera grę/zadanie rozrywkowe powiązane z tematyką spektaklu jak też samym spektaklem. Zawarta w treści publikacji gra/zadanie rozrywkowe jest skierowana w szczególności do dziecięcej publiczności spektaklu, jest merytorycznie powiązana z treścią spektaklu i umożliwia lepszy odbiór spektaklu. Jednocześnie, poprzez możliwość wspólnej zabawy rodziców dziecięcej publiczności spektaklu wraz z dziecięcą publicznością spektaklu, wzrasta zainteresowanie.

W dalszej części wniosku odwołując się do treści przepisów ustawy i Nomenklatury scalonej Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym, „(…) w ocenie Wnioskodawcy, towar będący przedmiotem niniejszego wniosku klasyfikowany jest do pozycji 4901 Nomenklatury scalonej (CN), w zw. z czym jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a oraz poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy o VAT”.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył próbkę towaru – „Program (…)”.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 3 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.281.2022.1.IP tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwane dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Przedmiotem wniosku jest „Program (…)”. Analiza towaru wykazała, że jest to publikacja przeznaczona dla dzieci, o wymiarach po złożeniu (…)cm x (…)cm. Stanowi sztywną kartę składaną na (…) części. Po rozłożeniu karty uwidaczniają się (…) „strony” tego programu: informacyjna oraz „rozrywkowa” – zawierająca grę/zadanie rozrywkowe.

Na (…) – informacyjnej – „stronie” publikacji znajduje się:

· logo (…), logo sponsora, informacja o terminach i miejscach, w których wystawiany będzie spektakl; w centralnym punkcie widnieje grafika z tytułem spektaklu i bohaterami oraz nazwą wytwórni filmu, na podstawie którego spektakl powstał – ta część po złożeniu stanowi (…) stronę programu

· krótka informacja o treści spektaklu, jego bohaterach; poniżej znajduje się informacja dotycząca sponsora spektaklu oraz (…) grafiki odnoszące się do sponsora – ta część po złożeniu stanowi (…) stronę publikacji

· wzmianka o wytwórni filmu, na podstawie którego spektakl powstał, informacja o obsadzie wraz ze zdjęciami niektórych członków zespołu zaangażowanego w produkcję (reżyseria, choreografia i ruch sceniczny, scenografia i kostiumy) – ta część po złożeniu znajduje się (…) publikacji.

Na (…) „stronie” publikacji – „rozrywkowej” – znajduje się gra/zadanie rozrywkowe powiązane z tematyką spektaklu. Gra została nadrukowana na wszystkich (…) częściach. Gra składa się z krótkiego wstępu, który ma nawiązywać do tematu spektaklu, „Legendy” – wyjaśniającej zasady przesuwania pionków po planszy, planszy do gry zawierającej litery, symbole i cyfry (rozpoczynającej się od pola „Start” i kończącej na polu „Meta”) oraz jednego zdania opisującego zasady gry.

Z uwagi na budowę i charakter przedmiotowego towaru, w pierwszej kolejności należy rozważyć uznanie go za ulotkę.

Wg definicji stosowanej przez Bibliotekę Narodową **druk ulotny** to publikacja zawierająca od 1 do 4 stron, o charakterze informacyjnym, propagandowym lub reklamowym; przede wszystkim afisz i ulotka, a **ulotka** to publikacja nieperiodyczna składająca się z jednej karty, niezłożonej lub złożonej, nieoprawiona, zazwyczaj niewielkich rozmiarów.

Analiza próbki towaru wykazała, że z uwagi na swoją formę, przedmiotowy materiał drukowany odpowiada ww. definicji ulotki.

Z kolei, przyporządkowania ww. towaru do odpowiedniej pozycji Nomenklatury scalonej należy dokonać biorąc pod uwagę nie tylko formę, ale przede wszystkim jego funkcje i treści w nim zawarte.

Wskazać w tym miejscu należy na dział 49 CN, który obejmuje, z kilkoma wyjątkami, wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi. Zatem, w celu ustalenia właściwego symbolu Nomenklatury scalonej (CN), dla dostawy będącego przedmiotem analizy towaru – „Program (…)” niezbędne jest przeanalizowanie poszczególnych pozycji działu 49 tej klasyfikacji.

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje – „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

Natomiast pozycja 4901 działu 49 obejmuje książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Z uwagi nr 4 do działu 49 wynika, że pozycja 4901 obejmuje również:

(a) zbiory drukowanych reprodukcji rycin, na przykład dzieł sztuki lub rysunków wraz z odnośnym tekstem, z numerowanymi stronami, przystosowanymi do oprawy w jeden lub więcej woluminów;

(b) wkładki ilustrowane występujące jednocześnie z książkami i stanowiące ich uzupełnienie;

(c) drukowane części książek lub broszur, w postaci połączonych lub oddzielnych arkuszy lub sygnatur, stanowiące całość lub część kompletnego dzieła i przeznaczone do oprawy.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, **z** **wyjątkiem materiałów reklamowych** oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Pozycja 4901 obejmuje:

(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

(B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek.

Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.

Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).

(C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją 4911.

Z zastrzeżeniem uwagi 3 do tego działu, pozycja ta **nie obejmuje** również wszelkich publikacji poświęconych głównie reklamie (włącznie z propagandowymi materiałami turystycznymi) oraz publikacji, które są wydawane przez lub w imieniu handlowca do celów reklamowych, nawet jeśli w tym ostatnim przypadku zawierają one materiały niemające bezpośredniej wartości reklamowej. Do takich publikacji reklamowych zaliczają się, na przykład katalogi handlowe, roczniki publikowane przez zrzeszenia handlowe, zawierające pewną ilość materiałów informacyjnych uzupełnionych znaczną liczbą reklam członków zrzeszenia oraz publikacje zwracające uwagę na wyroby lub usługi oferowane przez ich wydawcę. Pozycja ta nie obejmuje również publikacji zawierających reklamę pośrednią lub ukrytą, tj. publikacji, które będąc głównie poświęconymi reklamie, są tak przedstawiane, aby wywołać wrażenie, że reklama nie jest celem ich wydawania.

Z analizy próbki wynika, że zarówno spektakl, jak również będąca przedmiotem wniosku publikacja „Program (…)” są generalnie skierowane do młodszych widzów (dzieci). Zawarcie gry/zadania rozrywkowego w ulotce promującej spektakl stanowi wyłącznie dodatkową atrakcję mającą na celu zainteresowanie młodego widza tematyką i postaciami spektaklu. Zdaniem tutejszego organu, gra zawarta w ulotce nie stanowi zasadniczego celu tej publikacji. Motyw przewodni naniesiony na analizowanym materiale drukowanym odnosi się do tematyki spektaklu, publikacja zawiera bowiem informacje o terminach i miejscach, w których wystawiany będzie spektakl dla dzieci, a także krótką informację o treści spektaklu oraz jego bohaterach. Publikacja przedstawia także informacje o obsadzie wraz ze zdjęciami niektórych członków zespołu zaangażowanego w produkcję (reżyseria, choreografia i ruch sceniczny, scenografia i kostiumy). Oprócz treści informacyjnej – zdaniem organu – publikacja zawiera także elementy reklamy, gdyż przedstawia informacje prezentujące sponsora spektaklu, tj. informacje dotyczące samego sponsora spektaklu oraz grafiki odnoszące się do sponsora (logo (\`(...)\`)). Również treści umieszczone na (…) stronie publikacji w ramach nadrukowanej gry, oprócz obrazków przedstawiających bohaterów spektaklu, prezentują (…) sponsor oraz (…) związane z działalnością sponsora.

Przyjąć można zatem, że przedmiotowy towar stosuje reklamę pośrednią, czy ukrytą.

Wobec powyższego, przedmiotowy towar, jakim jest „Program (…)”, wydany w formie ulotki, który na (…) stronie w sposób bezpośredni reklamuje spektakl, (…) i sponsora, a na (…) – stosuje reklamę pośrednią, czy ukrytą, bowiem umieszczona gra nawiązuje do tematyki spektaklu i działalności sponsora, nie może być sklasyfikowany do pozycji 4901 CN, bo ta pozycja nie obejmuje wszelkich publikacji poświęconych głównie reklamie.

Skoro zatem będący przedmiotem wniosku „Program (…)” nie spełnia kryteriów dla towarów objętych pozycją 4901, to należy rozważyć zaklasyfikowanie go do pozycji 4903.

Pozycja 4903 obejmuje książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do ww. pozycji, „pozycja ta ogranicza się do książek obrazkowych wyraźnie tworzonych pod kątem zainteresowania lub do zabawy dla dzieci lub jako pomoc w pierwszych stadiach podstawowej edukacji, pod warunkiem że główną atrakcją są w nich ilustracje, a tekst jest dodatkiem (uwaga 6 do działu 49).

Mając na uwadze powyższe należy również wykluczyć klasyfikację towaru będącego przedmiotem wniosku do pozycji 4903 CN, gdyż publikacja ta nie jest książeczką obrazkową dla dzieci, nie jest również przeznaczona do rysowania lub kolorowania. Publikacja ta zawiera natomiast informacje o charakterze promocyjnym, informacyjnym oraz rozrywkowym.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy rozważyć przyporządkowanie przedmiotowego towaru do pozycji 4911.

I tak, pozycja 4911 obejmuje: Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do tej pozycji, pozycja ta obejmuje wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego działu, które nie są szczegółowo objęte żadną z wcześniejszych pozycji tego działu.

Pozycja ta obejmuje, w sposób bardziej oczywisty, m.in. wyroby:

(1) Materiały reklamowe (włączając afisze), roczniki i podobne publikacje służące głównie reklamie, katalogi handlowe wszelkich rodzajów (włączając książki lub nuty ze spisami lub listami wydawców oraz katalogi dzieł sztuki) oraz propagandowe materiały turystyczne. Gazety, czasopisma i dzienniki, nawet zawierające materiały reklamowe, jednak są **wyłączone** (odpowiednio **pozycja** 4901 lub 4902).

(2) Broszury zawierające program widowisk cyrkowych, wydarzenia sportowego, opery, sztuki teatralnej lub podobnego przedstawienia.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przedmiotowy towar spełnia kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4911. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. Reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,

2) **ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.**

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4) 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6) **ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.**

Przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN), ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

Uwzględniając powyższe końcowo należy wskazać, że przedmiotowy towar – klasyfikowany do CN 4911 – nie spełnia przesłanek do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy. Powyższe wynika z faktu, że ustawodawca spośród towarów objętych CN 4911 objął obniżoną do 5% stawką VAT wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne. Towar nie spełnia także przesłanek do zastosowania w odniesieniu do niego 8% stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy, gdyż w tym przypadku spośród towarów objętych CN 4911 ustawodawca ograniczył stosowanie obniżonej do 8% stawki VAT wyłącznie do roczników. Konsekwentnie, dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).