Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.43.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: W zakresie ulgi na innowacyjnych pracowników Spółki
należącej do PGK.
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa
pracownik
strata
ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...), wpisana do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (...), (dalej jako:
    „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką należącą do podatkowej grupy kapitałowej X w
    rozumieniu art. 1a Ustawy o CIT (dalej jako: „PGK” lub „Grupa”).
    PGK powstała poprzez zawarcie umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej z
    dnia (...). (...) została wydana decyzja o zarejestrowaniu niniejszej umowy przez Naczelnika
    (...). PGK tworzą następujące podmioty:
    - Sp. z o.o. - spółka dominująca;
    - A sp. z o.o.;
    - B sp. z o.o. - wcześniej (do 15 maja 2023 r.): C sp. z o.o.
    Utworzenie PGK pozwala na konsolidację dochodów Spółek tworzących PGK dla celów
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz umożliwia skorzystanie z
    adresowanych do podatkowych grup kapitałowych ułatwień operacyjnych przewidzianych
    w przepisach Ustawy o CIT.
    PGK została powołana na okres 3 lat podatkowych tj. od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia
    2023 r., od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia
    2025 r. Spółki tworzące PGK prowadzą działalność w sektorze (...), obejmującą zarówno
    handel detaliczny, jak i hurtowy. Sp. z o.o., jako spółka dominująca, pełni rolę zarządczą i
    nadzorczą, wspierając rozwój sieci (...) franczyzowych funkcjonujących pod marką X.
    Działalność Grupy obejmuje sprzedaż wyrobów (...) zarówno w formie tradycyjnej, jak i
    online, a także dystrybucję hurtową tych produktów.
    W ramach prowadzonej działalności Spółka prowadzi także działalność badawczo-
    rozwojową zgodnie z definicją przedstawioną w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT (dalej jako:
    „Działalność B+R”), w ramach której pracownicy Spółki zajmują się rozwojem aplikacji
    takich jak (...).
    Podejmowana przez Spółkę Działalność B+R, obejmuje zdobywanie oraz łączenie wiedzy z
    zakresu m.in.:
    • implementacji rozwiązań chmurowych,
    • podnoszenia poziomu bezpieczeństwa poprzez implementację najnowszych technologii i
      rozwiązań,
    • zastosowania najnowszych technologii w zakresie wymiany danych w środowiskach
      rozproszonych,
    • uporządkowania i automatyzacji procesu zgłaszania zmian na stanowisku (...).
    Prowadzone prace przez Spółkę nad projektami B+R (dalej jako: „Projekty B+R”)
    podejmowane są w celu zwiększania technologicznego zasobu wiedzy, co umożliwia
    rozwój aplikacji. Prace przebiegają w sposób systematyczny, czyli metodyczny (analiza
    wymagań, projekt, kodowanie, testowanie, wdrożenie), a także zaplanowany oraz
    uporządkowany poprzez ustalenie harmonogramu wykonania pracy, monitorowanie
    użycia zasobów i stworzenie dokumentacji. Rozwój aplikacji przyczynia się także do
    zwiększenia technologicznego zasobu wiedzy w Spółce.
    Prace nad Projektami B+R obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia nowych produktów. Projekty powstają dzięki połączeniu specjalistycznej wiedzy
    w zakresie wytwarzania oprogramowania, bezpieczeństwa systemów i rozwiązań
    chmurowych. Prace nie obejmują działalności rutynowej oraz okresowych zmian, nawet
    jeżeli mają one charakter ulepszeń.
    Podsumowując, Projekty B+R realizowane przez Spółkę:
    • obejmują prace rozwojowe;

    • mają twórczy charakter;
    • są podejmowane w sposób systematyczny; oraz
    • są podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność B+R realizowana przez Spółkę jest także:
    • nowatorska;
    • twórcza;
    • nieprzewidywalna;
    • metodyczna;
    • możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    Działalność Spółki realizowana w ramach Projektów B+R zalicza się zatem do działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT,
    gdyż spełnione są przesłanki określone w art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT. Spółka jest przy
    tym jedynym podmiotem należącym do PGK, który prowadzi prace badawczo-rozwojowe i
    realizuje Projekty B+R. Jednocześnie, potwierdzenie tego czy Spółka prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe w myśl Ustawy o CIT, nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
    W celu realizacji Działalności B+R Spółka zatrudnia i będzie zatrudniać w przyszłości
    pracowników oraz ponosi koszty, w tym przede wszystkim koszty wynagrodzeń
    (należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej jako: „Ustawa
    o PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu). W związku z tym,
    Spółka jest i będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (w odniesieniu
    do wynagrodzenia wypłacanego z tytułu stosunku pracy, wykonywania czynności na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło oraz z tytułu praw autorskich) w
    rozumieniu art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 Ustawy o PIT i w konsekwencji zobowiązana jest i
    będzie do obliczania i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na
    zasadach wynikających z przepisów Ustawy o PIT.
    W związku z powyższym, Spółka korzysta z ulgi badawczo-rozwojowej, odliczając koszty
    kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT. Ze względu na to, że Spółka należy
    do PGK odpowiednie koszty i rozliczenie ulgi B+R zostaje wykazywane w rozliczeniu
    rocznym CIT podatkowej grupy kapitałowej, tj. w załączniku CIT/BR do deklaracji CIT-8AB.
    Spółka wskazuje, że w przyszłości może dojść do sytuacji, w której PGK poniesie stratę
    albo osiągnie dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na
    podstawie art. 18d Ustawy o CIT, w konsekwencji Ulga B+R pozostanie do odliczenia w
    latach kolejnych zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT.
    W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, Spółka w takim wypadku chciałaby
    skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 18db Ustawy o CIT (dalej jako: „Ulga na
    innowacyjnych pracowników”), poprzez pomniejszenie kwoty podlegających przekazaniu
    na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu
    (1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy
    oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego; (2)
    wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło; (3) praw
    autorskich, bezpośrednio zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, których
    czas:

    • pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    • przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy poszczególnych pracowników zaangażowanych w
    pracę nad Projektami B+R. W ramach ewidencji pracownicy Spółki raportują ilość godzin
    przeznaczonych w danym miesiącu na projekty realizowane w ramach Działalności B+R.
    Ewidencja daje możliwość precyzyjnego określenia, czy warunki, o których mowa w art.
    18db ust. 3 Ustawy o PIT, zostały spełnione.

## Pytanie

Czy Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, należąca do PGK
    będzie mogła skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników, zgodnie z art. 18db
    Ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych,
    należąca do PGK będzie mogła skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników, zgodnie z
    art. 18db Ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (dalej:
    „koszty kwalifikowane”). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
    kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT.
    Spółce, należącej do podatkowej grupy kapitałowej PGK, przysługuje prawo do
    skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT, która rozliczana jest na poziomie
    podatkowej grupy kapitałowej. Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie
    w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach
    podatkowych. Przykładowo, analogiczne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji
    indywidualnej z 7 lipca 2020 r. (sygnatura 0111-KDIB1-3.4010.221.2020.1.JKU), w której
    organ potwierdził, że „PGK spełnia warunki skorzystania z Ulgi B+R określone w art. 18d
    ustawy o p.d.o.p. w odniesieniu do kosztów Działalności B+R ponoszonych przez Spółki
    Grupy”.
    Jednocześnie, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, może się zdarzyć, że PGK poniesie
    stratę albo osiągnie dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
    odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT, w konsekwencji Ulga B+R pozostanie do
    odliczenia w latach kolejnych zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. W związku z opisanym
    zdarzeniem przyszłym, Spółka w takim wypadku chciałaby skorzystać z Ulgi na
    innowacyjnych pracowników, która została wprowadzona do Ustawy o CIT z dniem 1
    stycznia 2022 r. Wprowadzone rozwiązanie, zgodnie z założeniem, jest uzupełnieniem
    odliczeń z tytułu kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-
    rozwojową.

    Zgodnie z treścią uzasadnienia do projektu przepisów wprowadzających Ulgę na
    innowacyjnych pracowników:
    „Proponowane rozwiązanie dotyczyć będzie tych przypadków, kiedy podatnik z tytułu
    prowadzonej działalności gospodarczej poniósł stratę albo wysokość dochodu była niższa
    od kwoty przysługujących mu odliczeń z tytułu kosztów kwalifikowanych związanych z
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W obowiązującym stanie prawnym funkcjonuje rozwiązanie zgodnie, z którym
    podatnikowi, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej poniósł
    stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia
    określonego w przepisach dot. ulgi B+R przysługuje zwrot kwoty nieodliczonych kosztów
    kwalifikowanych. Z tym, że rozwiązanie to jest aktualnie skierowane wyłącznie do
    podatników rozpoczynających prowadzenie działalności (w roku rozpoczęcia działalności)
    oraz w drugim roku prowadzenia działalności, jeżeli taki podatnik jest
    mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy
    z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162).
    Wprowadzane w projekcie odliczenie nie zawiera tego rodzaju ograniczenia. Skierowane
    jest do wszystkich przedsiębiorców prowadzących działalność badawczo-rozwojową i
    zatrudniających osoby fizyczne spełniające warunki przewidziane w przepisach.”.
    Zgodnie z art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik będący płatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty
    przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć
    kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
    podatkowym.
    Z kolei art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT stanowi, że przepis ust. 1 ma zastosowanie do
    zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których
    mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 Ustawy o PIT, pobranych od dochodów (przychodów)
    osób fizycznych, z tytułu:
    1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy
      oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
    2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
    3) praw autorskich.
    Przepis ust. 3 art. 18db Ustawy o CIT stanowi, z kolei że przez osoby fizyczne, o których
    mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność
    badawczo-rozwojową, których czas:
    1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Ponadto, zgodnie z art. 18db ust. 5 Ustawy o CIT, przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania
    do:
    1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c Ustawy o PIT;
    2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da Ustawy o CIT -
      Wnioskodawca nie spełnia tych przesłanek wykluczających go z możliwości
      skorzystania z Ulgi na innowacyjnych pracowników.

    Z powyższych przepisów wynika, że w celu skorzystania z Ulgi na innowacyjnych
    pracowników należy spełniać następujące warunki:
    1) prowadzenie prac B+R i ponoszenie związanych z nimi kosztów mieszczących się w
      katalogu kosztów kwalifikowanych,
    2) korzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d
      Ustawy o CIT;
    3) poniesienie za rok podatkowy straty albo wielkości dochodu niższej od kwoty
      przysługujących na podstawie art. 18d Ustawy o CIT odliczeń;
    4) uzyskiwanie przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;
    5) bycie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i zatrudnianie pracowników
      spełniających warunki określone w art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT;
    6) niespełnianie warunków wykluczających z możliwości skorzystania z Ulgi na
      innowacyjnych pracowników, określonych w art. 18db ust. 5 Ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy, w ocenie Wnioskodawcy,
    Spółka, jako jedyny podmiot należący do PGK prowadzący prace B+R umożliwia PGK
    skorzystanie z Ulgi B+R, a w przypadku braku możliwości wykorzystania pełnego
    odliczenia (w przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń) rozliczenie kwoty
    nieodliczonej będzie możliwe poprzez skorzystanie przez Spółkę z Ulgi na innowacyjnych
    pracowników, która jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wskazanie
    w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, że to „podatnik będący płatnikiem” jest upoważniony do
    skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników nie może być interpretowane w
    sposób uniemożliwiający w ogóle skorzystanie z przedmiotowej ulgi. Formalnie, to mimo,
    że PGK jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, całość kosztów
    ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową w Grupie ponosi Spółka, i to ona jest
    uprawiona do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników. Każda inna wykładnia
    przepisów byłaby sprzeczna z interpretacją celowościową przepisów i naruszałaby zasadę
    równości podatników.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od
    osób fizycznych, należąca do PGK będzie mogła skorzystać z ulgi na innowacyjnych
    pracowników, zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
    podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego
    mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej
    „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
    Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków
    wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej - art. 1a ust. 3a updop.
    Z kolei, na podstawie art. 1a ust. 7 updop:
    podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez
    spółkę dominującą. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego
    wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy
    kapitałowej.

    Jednocześnie, w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zawarto szczegółowe
    rozwiązania dotyczące rozliczeń podatkowych w ramach podatkowej grupy kapitałowej.
    W myśl art. 7a ust. 1 updop:
    w podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka
    sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła
    przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok
    podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące
    w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego
    źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła
    przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.
    Po zawarciu umowy tworzącej podatkową grupę kapitałową spółki wchodzące w skład
    grupy tracą podmiotowość podatkową na gruncie ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Mimo jednak utraty podmiotowości podatkowej, spółki tworzące
    podatkową grupę kapitałową muszą ustalać samodzielnie swoje przychody podatkowe,
    koszt ich uzyskania oraz ewentualne ulgi i zwolnienia. Po obliczeniu dochodu (straty)
    każdej ze spółek wchodzących w skład grupy dochody wszystkich spółek podlegają
    konsolidacji dla celów PGK jako samodzielnego podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych. Opodatkowaniu podlega więc łączny dochód osiągnięty przez wszystkie spółki
    tworzące podatkową grupę kapitałową.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy zauważyć, że członkowie podatkowej grupy
    kapitałowej, tak jak inne spółki kapitałowe podlegają przepisom ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych i ustalają dochód podobnie jak inni podatnicy, z
    niektórymi wyjątkami, ściśle określonymi w ustawie (np. art. 7a ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 14
    updop).
    Pokreślić należy, że podatkowa grupa podatkowa, zgodnie z ustawą o podatku
    dochodowym od osób prawnych, kwalifikowana jest jako odrębny podatnik (art. 1a ust. 1).
    Sposób ustalenia przedmiotu opodatkowania podatkowej grupy kapitałowe wskazany w
    art. 7a i art. 7 ww. ustawy, prowadzi do wniosku, że rozliczenie takie musi być
    sporządzone na podstawie sumy jednostkowych rozliczeń (dochodów) poszczególnych
    spółek wchodzących w skład Grupy. W konsekwencji, poszczególne spółki należące do
    Grupy zobligowane są do dalszego prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów, czy
    też wyniku podatkowego. Powyższe oznacza, że wynik podatkowy PGK stanowią
    zsumowane wyniki poszczególnych spółek wchodzących w skład PGK.
    Tym samym, podkreślić należy, że chociaż spółki wchodzące w skład PGK nie dokonują
    indywidualnego rozliczenia podatkowego, jako odrębni podatnicy są zobowiązani do
    ustalenia przychodów i kosztów podatkowych, według zasad podatkowych dotyczących
    wszystkich podatników. Każda Spółka wchodzącą w skład PGK w celu ustalenia własnego
    wyniku podatkowego jest zobowiązana do samodzielnego prowadzenia ewidencji zgodnie
    z art. 9 ust. 1b.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Katalog kosztów uznawanych za koszty kwalifikowane został przedstawiony w art. 18d ust.
    2- 3a updop.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:

    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
    przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu
    kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:
    podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
    stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
    odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku
    obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:
    przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
    podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów
    (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:
    przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio
    zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
        całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:
    uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
    miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o
    którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to
    zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop:
    przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.

    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:
    jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
    poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym
    utracił to prawo.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego będących płatnikami, którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 updop, poniesionych w danym roku.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota
    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.
    Państwa wątpliwości zawarte we wniosku, dotyczą ustalenia, czy Spółka, jako płatnik
    podatku dochodowego od osób fizycznych, należąca do PGK będzie mogła skorzystać z
    ulgi na innowacyjnych pracowników, zgodnie z art. 18db updop.
    Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 18db ust. 1 updop, w celu skorzystania z
    powyższego rozwiązania wymagane jest łączne spełnienie warunków odnoszących się do
    definicji podmiotu uprawnionego, tzn. podmiot ten jednocześnie musi:
    - być podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz
    - płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który może pomniejszyć kwotę
      podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
      dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, pobranych od dochodów
      (przychodów) osób fizycznych z tytułów wymienionych literalnie w ust. 2 art. 18db
      updop.
    W rozpatrywanej sprawie, Państwo jako spółka należącą do PGK nie posiada statusu
    podatnika, gdyż w myśl art. 1a ust. 1 updop, podatnikiem w takim przypadku jest
    podatkowa grupa kapitałowa.
    Powyższe powoduje, że Państwo w okresie przynależności do PGK nie spełniacie jednego z
    niezbędnych warunków wymienionych w art. 18db ust. 1 updop – nie jesteście
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Mimo więc tego, że przypada
    Państwu funkcja płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych względem osób i z
    tytułów wymienionych w art. 18db ust. 2 i 3 updop, to skorzystanie z tzw. ulgi na
    innowacyjnych pracowników przez Państwa nie będzie możliwe.
    Należy zauważyć, że ustawodawca nie przewidział żadnych szczególnych rozwiązań w
    zakresie zasad stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników w przypadku podatkowych
    grup kapitałowych, w tym w odniesieniu do spółek należących do takich grup.
    Mimo więc tego, że ulga na innowacyjnych pracowników zgodnie z uzasadnieniem jej
    wprowadzenia, stanowi uzupełnienie odliczeń z tytułu kosztów kwalifikowanych
    związanych z działalnością badawczo-rozwojową, to literalny wymóg posiadania
    jednocześnie statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, jak i płatnika
    podatku dochodowego od osób fizycznych, nie może zostać pominięty w przypadku spółki
    należącej do PGK. Stanowiłoby to istotne naruszenie literalnej wykładni art. 18db ust. 1
    updop, jako przepisu określającego warunki dla zastosowania dodatkowej preferencji
    podatkowej.
    Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że w doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się
    pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni, tj. systemową i
    celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia
    przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego

    tekstu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia
    językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm. Jak podkreślił
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 kwietnia 2014 r., II FSK 1077/12, wykładnia
    językowa konkretnego przepisu prawa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni prawa, ale
    także zakreśla jej granice. Próba dokonania wykładni, która byłaby sprzeczna z językowym
    znaczeniem przepisu prawa byłaby naruszeniem zasady praworządności. Językowe
    znaczenie przepisu prawa wyznacza bowiem granice dopuszczalnej wykładni, gdyż
    „formuła słowna jest (...) granicą wszelkiego dopuszczalnego sensu, jakiego możemy
    poszukiwać w tekście przepisów prawa” (zob. wyrok NSA z 18 grudnia 2000 r., III SA 3055
    /09, „Monitor Podatkowy” 2001, nr 4; również R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa
    podatkowego, Warszawa 1995, s. 101-102). Nie ma w szczególności konieczności potrzeby
    sięgania po argumenty celowościowe wtedy, gdy już po zastosowaniu reguł
    znaczeniowych albo metody językowej i dyrektyw systemowych uda się osiągnąć właściwy
    wynik wykładni, to jest ustalić pozbawione cech niedorzeczności znaczenie
    interpretowanej normy (por. uchwała składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z 1
    marca 2007 r., III CZP 94/06, OSNC 2007, nr 7-8, poz. 95 i wyrok Sądu Najwyższego z 8
    maja 1998 r., I CKN 664/97, OSNC 1999, nr 1, poz. 7). Jeżeli przepis prawa jest
    jednoznaczny w swej warstwie językowej, nie zachodzi potrzeba, ani możliwość,
    stosowania innych metod wykładni. W innych przypadkach ustalenie treści normy prawnej
    zawartej w gramatycznym sformułowaniu przepisu prawa może wymagać odwołania się
    do dalszych metod wykładni, np. wykładni systemowej wewnętrznej lub zewnętrznej.
    Metodami wykładni systemowej czy celowościowej nie można wykroczyć poza ramy
    możliwych znaczeń interpretowanego przepisu wynikające z jego wykładni gramatycznej.
    Wykładnia przepisu dokonana z naruszeniem tej zasady stanowi już wykładnię contra
    legem, a więc prowadzi do naruszenia przepisu podlegającego interpretacji.
    Zatem, Spółka będąca członkiem PGK która nie posiada statusu podatnika na gruncie
    podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku posiadania nierozliczonych
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z prowadzona działalnością badawczo-
    rozwojową nie będzie mogła skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników, zgodnie z
    art. 18db updop.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka, jako płatnik podatku
    dochodowego od osób fizycznych, należąca do PGK będzie mogła skorzystać z ulgi na
    innowacyjnych pracowników, zgodnie z art. 18db updop, uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo odnosząc się do powołanej interpretacji indywidualnej należy wskazać, że
    dotyczy ona konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) odmiennym od omawianego.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.