Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1943/08-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-13
Teza: Czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymana dotacja na realizację projektu „Wsparcie systemu kompleksowych usług informacyjnych dla przedsiębiorców i osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą poprzez finansowanie sieci Punktów Konsultacyjnych (PK)”? Czy w stosunku do nabytych towarów i usług na potrzeby realizacji w/w projektu będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dotacja-dotacja przedmiotowa; obrót; odliczenia-brak prawa do odliczenia; opodatkowanie; usługi-usługa nieodpłatna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2008r. (data wpływu 20 października 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji dotyczącej realizowanego projektu i możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją tego projektu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji dotyczącej realizowanego projektu i możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją tego projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Działalność statutowa Stowarzyszenia R Centrum P z siedzibą w R polega m.in. na:

*   wspieraniu wszelkich inicjatyw społecznych mających na celu zwalczanie bezrobocia jego skutków,
*   promowaniu i wspieraniu przedsięwzięć gospodarczych i osób przedsiębiorczych przyczyniających się do rozwoju gospodarczego miasta i województwa oraz lokalnego rynku pracy,
*   udzielaniu pomocy osobom chcącym założyć przedsiębiorstwa prywatne,
*   nauczaniu podstaw przedsiębiorczości w warunkach gospodarki wolnorynkowej. Stowarzyszenie na realizację powyższych celów pozyskuje środki z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu lokali dla małych przedsiębiorców, szkoleń oraz z dotacji. Ze środków Funduszu Rozwoju P udzielamy pożyczek małym przedsiębiorcom w tym osobom bezrobotnym podejmującym działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. We wrześniu 2008 roku został rozstrzygnięty konkurs na prowadzenie Punktu Konsultacyjnego. finansowanego w ramach projektu systemowego Polskiej Agencji Rozwoju P (PARP) pod tytułem „Wsparcie systemu kompleksowych usług informacyjnych dla przedsiębiorców i osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą poprzez finansowanie sieci Punktów Konsultacyjnych (PK)” w ramach poddziałania 2.2.1 Programu Operacyjnego ”Kapitał Ludzki” (na lata 2007-2013), w wyniku którego Stowarzyszenie R zakwalifikowało się do prowadzenia Lokalnego Punktu Konsultacyjnego (L..).

W związku z powyższym R Centrum P otrzyma od PARP wsparcie, przeznaczone na finansowanie: wynagrodzeń osób zaangażowanych bezpośrednio w realizację projektu, czyli konsultantów świadczących usługi konsultacyjne wydzielone w budżecie projektu jako Zadanie 1; Prowadzenie P.. - świadczenie usług informacyjnych, oraz w ramach budżetu Zadania 2: Pozostałe wydatki związane z prowadzeniem P..

*   podróży służbowych osób zaangażowanych w realizację projektu,
*   najem i eksploatacja pomieszczeń w celach bezpośrednio związanych z realizacją projektu,
*   zakup materiałów biurowych i eksploatacyjnych,
*   obsługę księgową oraz usługi prawnicze, doradcze i eksperckie.
*   pokrycie kosztów szkoleń pracowników świadczących usługi informacyjne,
*   pokrycie kosztów adaptacji budynku, pomieszczeń, w których świadczone będą usługi

W zamian za powyższe Stowarzyszenie zobowiązuje się do prowadzenia L… oraz świadczenia bezpłatnych usług informacyjnych zgodnie z Procedurą świadczenia usług informacyjnych w następujących formach: usługi świadczonej bezpośrednio, dyżurów, seminariów informacyjnych, telefonicznie oraz drogą elektroniczną.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymana dotacja na realizację projektu „Wsparcie systemu kompleksowych usług informacyjnych dla przedsiębiorców i osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą poprzez finansowanie sieci Punktów Konsultacyjnych (P..)”? Czy w stosunku do nabytych towarów i usług na potrzeby realizacji w/w projektu będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT?

Zdaniem wnioskodawcy omawiana wyżej dotacja jest dotacją podmiotową, pozwalającą w szerszym zakresie realizować cele statutowe Stowarzyszenia. Ponadto ma ona charakter zakupowy gdzie naszej kalkulacji budżetu P.. dokonaliśmy od strony kosztów nie została skalkulowana i nie istnieje cena świadczonej bezpłatnie usługi. Uważamy „że przyznana nam dotacja stanowi pokrycie kosztów związanych z realizacją powyższego projektu a zatem nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym nie przysługuje nam prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług na potrzeby” działalności tego Punktu Konsultacyjnego. .

Jednocześnie informujemy, że 07.06.2006r. otrzymaliśmy Postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Nr 14….. w sprawie stosowania przepisów ustawy o Podatku od towarów i usług, m.in. w stosunku do funkcjonowania P.. i dopłat do świadczonych bezpłatnie usług informacyjnych. Umowy regulujące przyznane dotacje w 2005r, „ które podlegały ww. interpretacji to:

*   jedna umowa Nr PK/…. została zawarta tylko na świadczenie bezpłatnych usług informacyjnych. przy czym należy wspomnieć, że do tej umowy została skalkulowana cena świadczonych bezpłatnie usług.
*   druga umowa Nr PK/……… regulowała wysokość i sposób udzielonego wsparcia finansowego na rozwój i funkcjonowanie punktu konsultacyjnego.

Wobec tak skonstruowanych umów, a przede wszystkim skalkulowanej, wówczas na potrzeby projektu, ceny usługi zajęliśmy stanowisko, że dotacja wg umowy PK/2005/041 na świadczenie usług była dopłatą do ceny usługi i podlegała opodatkowaniu stawką 22%, a VAT naliczony przy zakupie towarów i usług zawartych w budżecie umowy PK//1.1.1/2005/L/07-02 podlegał odliczeniu. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Postanowieniu 1425/021/443/19/06/IW stwierdził, że powyższa interpretacja jest prawidłowa. Jednak dotacje wg powyższych umów różnią się od przyznanego wsparcia zgodnie z umową z 2008r „Udzielenie wsparcia na prowadzenie Lokalnego Punktu Konsultacyjnego”, opisanego w części F niniejszego wniosku i dlatego prosimy o wydanie interpretacji w powyższej sprawie. Z uwagi na złożoność zagadnienia mamy wątpliwości czy nasza interpretacja zawarta w niniejszym wniosku jest prawidłowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

Art. 29 ust. 1 ustawy stanowi, że „podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca wygrał konkurs i otrzyma wsparcie na prowadzenie Punktu Konsultacyjnego. finansowanego w ramach projektu systemowego Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP) pod tytułem „Wsparcie systemu kompleksowych usług informacyjnych dla przedsiębiorców i osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą poprzez finansowanie sieci Punktów Konsultacyjnych (PK)” w ramach poddziałania 2.2.1 Programu Operacyjnego ”Kapitał Ludzki” (na lata 2007-2013), w wyniku którego Stowarzyszenie RCP zakwalifikowało się do prowadzenia Lokalnego Punktu Konsultacyjnego (L..).

W związku z powyższym R…. Centrum Przedsiębiorczości otrzyma dotacje, przeznaczone na finansowanie: wynagrodzeń osób zaangażowanych bezpośrednio w realizację projektu, czyli konsultantów świadczących usługi konsultacyjne wydzielone w budżecie projektu jako Zadanie 1; Prowadzenie P.. - świadczenie usług informacyjnych, oraz w ramach budżetu Zadania 2: Pozostałe wydatki związane z prowadzeniem P..

*   podróży służbowych osób zaangażowanych w realizację projektu,
*   najem i eksploatacja pomieszczeń w celach bezpośrednio związanych z realizacją projektu,
*   zakup materiałów biurowych i eksploatacyjnych,
*   obsługę księgową oraz usługi prawnicze, doradcze i eksperckie.
*   pokrycie kosztów szkoleń pracowników świadczących usługi informacyjne,
*   pokrycie kosztów adaptacji budynku,pomieszczeń, w których świadczone będą usługi

W zamian za powyższe Stowarzyszenie zobowiązuje się do prowadzenia L.. oraz świadczenia bezpłatnych usług informacyjnych zgodnie z Procedurą świadczenia usług informacyjnych w następujących formach: usługi świadczonej bezpośrednio, dyżurów, seminariów informacyjnych, telefonicznie oraz drogą elektroniczną.

Otrzymana dotacja jest dotacją przedmiotową pozwalającą realizować cele statutowe i pozwala na pokrycie kosztów funkcjonowania otwartych punktów konsultingowych świadczących bezpłatne usługi informacyjne. W związku z tym otrzymana dotacja nie ma żadnego związku z ceną świadczonych usług, gdyż są one świadczone nieodpłatnie w ramach realizacji celów statutowych stowarzyszenia.

Otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponieważ otrzymana dotacja nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych to wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach związanych z realizowanym projektem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.