Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.65.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Brak opodatkowania dofinansowania, uznanie czynności za
niepodlegające opodatkowaniu, brak prawa do odliczenia VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii ustalenia:
    - czy dofinansowanie uzyskane w ramach (...), w ramach którego przekażą Państwo
      środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać opodatkowane podatkiem VAT,
    - czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać efekty rzeczowe realizowane w ramach projektu, stanowią czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT,
    - czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”), tj. zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej a także zaopatrzenia w energię
    elektryczną, Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub
    „Projekt”), obejmujący działania mające na celu (...).
    W ramach projektu Gmina będzie pełnić rolę Beneficjenta (dalej: „Grantodawca”),
    jednak bezpośrednie działania i efekty będą dotyczyły poszczególnych mieszkańców
    gminy (dalej: „Grantobiorcy” lub „Mieszkańcy”).
    Projekt będzie polegał na (...).

    Gmina realizuje projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina złożyła wniosek o
    dofinansowanie w ramach programu (...). Wnioskodawca zrealizuje projekt przekazując
    środki pieniężne Grantobiorcom, natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do
    poniesienia wkładu własnego. VAT został wskazany jako koszt kwalifikowalny. Gmina
    pragnie ponadto zaznaczyć, iż nie będzie pobierała żadnych dodatkowych opłat od
    Grantobiorców w związku z udziałem w projekcie.
    Grantem mogą zostać objęte wydatki poniesione m.in. na:
    - (...).
    Ponadto w ramach projektu Gmina poniesie część wydatków na działania edukacyjno-
    informacyjne a także koszty pośrednie obejmujące zaangażowanie firmy zewnętrznej,
    która przeprowadzi cały proces oceny wniosków grantowych, od naboru wniosków, aż
    po wypłatę grantu.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie przeznaczony do użytku
    niekomercyjnego. Będzie on własnością mieszkańców Gminy, którzy wyrazili chęć
    udziału w projekcie, będzie wykorzystywany zgodnie z celami, w których jest on
    realizowany – tj. w celu (...).
    W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania realizowanej w ramach projektu infrastruktury przez wskazane powyżej
    osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww.
    infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania
    1. Czy dofinansowanie uzyskane w ramach Programu (...), w ramach którego
      Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać
      opodatkowane podatkiem VAT?
    2. Czy w opisanym stanie zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina
      będzie wykorzystywać efekty rzeczowe realizowane w ramach projektu, stanowią
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
      VAT?
    3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Gminy, dofinansowanie uzyskane w ramach programu (...), w ramach
      którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom nie powinno
      zostać opodatkowane podatkiem VAT.
    2. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać efekty rzeczowe realizowane w ramach projektu, nie stanowią
      czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
      VAT.
    3. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co
    stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika.

    Wpływ dofinansowania na cenę
    W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę
    opodatkowania zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o
    podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów
    dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r., 347
    s. 1 ze zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym podstawa opodatkowania
    obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca
    otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z
    ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    W konsekwencji decydujący dla opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT
    powinien być element bezwzględnego i bezpośredniego związku dofinansowania z ceną
    jednostkową towaru lub usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi).
    Jeżeli zatem sposób kalkulacji dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru
    lub usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja
    dofinansowania oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez
    podatnika, dotacja (dopłata) taka nie podlega opodatkowaniu.
    Przedmiotem umowy zawartej przez Gminę z Grantobiorcą jest/będzie jedynie zwrot
    kosztów i operacji tej nie towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a
    Mieszkańcem. Okoliczność otrzymania środków przez Mieszkańca od Gminy nie będzie
    generowało skutków podatkowych w VAT dla Gminy. Gmina w tym wypadku
    występowała będzie jako instytucja udzielająca grantu.
    Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania otrzymanego
    dofinansowania z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie
    usług) po stronie Gminy nie występują.
    Stanowisko Gminy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
    - z dnia 31 sierpnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.253.2018.2.NK, zgodnie z którą „W
      konsekwencji dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją
      opisanego projektu, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o
      podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych
      lub usług świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie
      będzie nabywać towarów ani usług i nie będzie odsprzedawać ich dalej na rzecz
      Grantobiorcy”;
    - z dnia 10 maja 2019 r., o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.150.2019.1.ICZ, w której organ
      stwierdził „W konsekwencji, stwierdzić należy, że otrzymana przez Gminę dotacja na
      wymianę systemów grzewczych c o. na systemy ekologiczne w formule grantowej,
      nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub
      dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub
      dokonane dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o
      której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT”.
    Cel przyjętej regulacji
    Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać na cel normy prawnej określonej w art. 29a
    ust. 1 ustawy o VAT. Mianowicie jest nim realizacja zasady neutralności VAT.
    Konieczność uwzględnienia otrzymanego przez podatnika dofinansowania w podstawie
    opodatkowania związana jest z wynikającą z tego możliwością obniżenia cen z tytułu
    świadczonych usług lub dostawy towarów. Gdyby zatem dofinansowanie w takich
    okolicznościach pozostało poza zakresem opodatkowania VAT, podatnik, zachowując

    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, korzystałby – przy niezmiennej
    wysokości uzyskanego dochodu – z możliwości zmniejszenia swego zobowiązania z
    tytułu podatku należnego VAT.
    Norma prawna określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT pozwala zatem na
    wyeliminowanie ww. nieuprawnionej korzyści po stronie podatnika i utrzymanie
    wysokości podatku należnego na poziomie zapewniającym zachowanie zasady
    neutralności VAT.
    W opinii Wnioskodawcy, uznanie przez organ, iż w przedmiotowej sprawie zachodzi
    konieczność opodatkowania dofinansowania byłoby sprzeczne z realizacją powyżej
    przedstawionego celu. Wynika to z faktu, iż Gmina, w związku ze zrealizowaniem
    projektu, nie wykonała podlegających opodatkowaniu VAT świadczeń, skutkujących
    nabyciem prawa do odliczenia podatku należnego (co zostało szerzej przedstawione w
    dalszej części uzasadnienia).
    Przyznanie grantu jako nieodpłatne świadczenie usług
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Gmina realizując projekt, wypełnia
    swoje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym
    oraz nie działa na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to na podstawie art.
    15 ust. 6 ustawy o VAT Gmina nie działa w przedmiotowym zakresie jako podatnik VAT.
    Według Wnioskodawcy, wykonywanie opisywanych działań jest analogiczne do innych
    czynności realizowanych w ramach wykonywania zadań własnych przez Gminę, np.
    prace porządkowe, remonty dróg, itp. Działania te realizowane są na rzecz lokalnej
    społeczności nieodpłatnie, a jednocześnie można w wielu przypadkach zidentyfikować
    konkretnych beneficjentów zrealizowanych czynności (np. mieszkańców ulicy, która
    była przedmiotem remontu).
    Tym samym w opinii Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż projekt nie jest/nie będzie
    przez Gminę realizowany w charakterze podatnika podatku VAT (a zatem nie podlega
    ocenie na gruncie regulacji ustawy o VAT), to jego zrealizowanie nie powinno zostać
    uznane za nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług
    na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w
    odniesieniu do stanów faktycznych dotyczących analogicznych projektów:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.125.2020.1.
      AG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż: „(...) należy
      stwierdzić, że – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym
      podatnikiem podatku VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w
      art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Gmina realizując przedmiotową inwestycję
      nie będzie działać bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione
      w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi
      podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę”;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.604.2017.
      MG, zgodnie z którą wg. organu: „Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8
      marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.),
      gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powyższej ustawy, do zakresu
      działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy
      należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).
      Realizacja powyższego projektu nastąpi w ramach wypełniania przez Gminę zadań
      własnych w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sferze
      zaopatrzenia w energię elektryczną, cieplną i gaz, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      3 ustawy. o samorządzie gminnym”.
    W związku z tym, iż:

    - Grantobiorcy sami będą wybierać wykonawcę i zawartą z nim umowę,
    - faktura zostanie wystawiona przez przedsiębiorcę na Grantobiorcę,
    - Grantobiorca będzie właścicielem majątku powstałego w ramach projektu,
    nie mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a
    przekazywanych środków finansowych nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu
    świadczonej usługi/dokonanej dostawy towarów na rzecz mieszkańców.
    W konsekwencji dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku ze zrealizowaniem
    opisanego projektu, nie stanowi dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym
    charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie zakupi
    towarów ani usług i nie odsprzeda ich dalej na rzecz Grantobiorców.
    Uwzględniając powyżej przedstawioną argumentację, w opinii Wnioskodawcy,
    dofinansowanie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2 i 3
    Zważywszy na fakt, że efekty rzeczowe będące przedmiotem Inwestycji będą
    wykorzystywane przez Gminę wyłącznie w ramach realizacji zadań własnych z zakresu
    ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej a także zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną w ocenie
    Gminy nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej a także zaopatrzenia w energię
    elektryczną, (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie,
    Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej
    w ramach projektu infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Tym samym nie
    będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia
    usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie w ramach zadań
    własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu
    VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne
    jest więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi,
    przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z

    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są ponoszone na realizację
    projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas,
    gdy mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych
    świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują
    zastosowania w przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizowany projekt nie będzie związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację
    przedmiotowego projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 18 listopada 2024r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.812.2024.1.AKA, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „Rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony,
    ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W projekcie występują Państwo jako Grantodawca,
    refundując mieszkańcom 85% kosztów poniesionych na magazyny energii elektrycznej.
    Mieszkańcy - Grantobiorcy są inwestorami, samodzielnie dokonują wyboru wykonawcy
    dostawy oraz montażu magazynów energii elektrycznej, są płatnikami FV za wykonaną
    dostawę i montaż oraz właścicielami magazynów. Po realizacji inwestycji zgłaszają się
    do Państwa z wnioskiem o wypłatę grantu dofinansowania. Dofinansowanie będzie
    udzielane Grantobiorcom w formie refundacji kosztów poniesionych na montaż
    magazynów elektrycznej na potrzeby budynków mieszkalnych znajdujących się na
    terenie Państwa Gminy. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - majątek będący przedmiotem projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków związanych z realizacją projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
      wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie
    kreuje obowiązku zapłaty podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Podstawa opodatkowania stanowi wartość faktycznie uzyskaną przez sprzedawcę z tytułu
    danej opodatkowanej czynności. Należy jednocześnie wskazać, że nie ma tu znaczenia
    status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z których to
    dofinansowanie jest wypłacane.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i

    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C#144/02).
    Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
    sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają
    bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które
    stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle
    związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że aby dana czynność (dostawa lub
    usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną
    usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty
    stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną
    usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług i realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „...” w ramach zadań
    własnych Gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Zrealizują Państwo
    projekt jako beneficjent dofinansowania przekazując środki pieniężne Grantobiorcom,
    natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do poniesienia wkładu własnego. Gmina nie
    będzie pobierała żadnych dodatkowych opłat od Grantobiorców w związku z udziałem w
    ww. projekcie. Ponadto w ramach projektu Gmina poniesie część wydatków na działania
    edukacyjno-informacyjne a także koszty pośrednie obejmujące zaangażowanie firmy
    zewnętrznej, która przeprowadzi cały proces oceny wniosków grantowych, od naboru
    wniosków, aż po wypłatę grantu. Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie
    przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością mieszkańców Gminy,
    którzy wyrazili chęć udziału w projekcie, będzie wykorzystywany zgodnie z celami, w
    których jest on realizowany – tj. w celu (...). W związku z powyższym, Gmina nie będzie
    osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach projektu
    infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości
    zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za

    odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o
    podobnym charakterze.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej
    kolejności ustalenia, czy dofinansowanie uzyskane w ramach (...), w ramach którego
    przekażą Państwo środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego
    oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane przez Państwa środki
    grantobiorcom w postaci refundacji (zwrotu) kosztów poniesionych w związku z realizacją
    inwestycji, nie będą stanowiły dopłaty do ceny magazynów energii elektrycznej oraz/lub
    energii cieplnej, gdyż nie weszli Państwo w rolę inwestora (dostawcy), co za tym idzie – nie
    świadczą Państwo usług ani nie dokonują Państwo dostawy towaru na rzecz mieszkańców
    biorących udział w projekcie.
    Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej
    grantobiorcom jako zwrot kosztów nabytych towarów i usług w ramach projektu, nie
    stanowi świadczenia usług ani dostawy towarów. Nie będą Państwo pobierali żadnych
    dodatkowych opłat od grantobiorców w związku z udziałem w projekcie. Będą Państwo
    jedynie przekazywali grant w formie refundacji poniesionych przez mieszkańca kosztów
    już po zrealizowaniu zgłoszonej we wniosku o wypłatę grantu inwestycji. Przedstawione
    okoliczności sprawy wskazują zatem, że są Państwo grantodawcą i nie angażują się w
    realizację inwestycji.
    Jeżeli więc operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a
    mieszkańcem, na co wskazuje przedstawiony opis sprawy, to zwrot kosztów magazynów
    energii elektrycznej oraz/lub energii cieplnej na rzecz grantobiorcy (mieszkańca) nie
    będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi
    obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi
    (inwestorowi) nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do
    ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie w
    związku z realizacją projektu pn. „...” nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na
    wartość świadczonych usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowiło wynagrodzenia za
    świadczone usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie zwiększało podstawy
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego, nie mają
    Państwo obowiązku odprowadzania podatku VAT od otrzymanej dotacji.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym
    dofinansowanie uzyskane w ramach programu (...), w ramach którego przekażą Państwo
    środki pieniężne Grantobiorcom nie powinno zostać opodatkowane podatkiem VAT, jest
    prawidłowe.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia czy w
    opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać
    efekty rzeczowe realizowane w ramach projektu, stanowią czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.

    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
      - istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
      - wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie
        przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz
        odbiorcy,
      - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
        lub usługi,
      - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
        związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
      - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Inwestycji będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wskazali Państwo we wniosku, że majątek, który powstanie w ramach inwestycji będzie
    przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością mieszkańców Gminy,
    którzy wyrazili chęć udziału w przedmiotowym projekcie. Gmina nie będzie osiągać
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach projektu
    infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości
    zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za
    odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o
    podobnym charakterze.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując inwestycję pn. „...”, nie będą
    Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostaną bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych),
    w związku z czym nie można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z
    tego tytułu. Czynności realizowane przez Państwa będą stanowiły czynności wykonywane
    przez Państwa nieodpłatnie.
    W konsekwencji, czynności wykonywane przez Państwa w związku z realizacją ww.
    inwestycji nie będą stanowiły ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym czynności w ramach których będą
    Państwo wykorzystywać efekty rzeczowe realizowane w ramach projektu pn. „...” nie będą
    stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia czy Gminie będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowego projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia

    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy, nabycie
    towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie będzie miało związku z prowadzoną
    przez Państwa działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wynika z
    powyższej analizy, czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywali majątek
    powstały w ramach realizacji projektu, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji nie zostanie
    spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem
    wskazanym we wniosku, a wynikające z opisu sprawy oraz Państwa stanowiska – nie
    mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi
    postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.