Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-159/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-25
Teza: wskazanie jakim dokumentem rozliczeniowym i przez kogo wystawionym powinna być udokumentowana wypłacana przez Wnioskodawcę premia pieniężna
Słowa kluczowe: bonus; faktura-faktura VAT; premia-premia pieniężna; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2010r. (data wpływu 18 lutego 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 maja 2010r. (data wpływu 7 maja 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania jakim dokumentem rozliczeniowym i przez kogo wystawionym powinna być udokumentowana wypłacana przez Wnioskodawcę premia pieniężna – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2010r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania jakim dokumentem rozliczeniowym i przez kogo wystawionym powinna być udokumentowana wypłacana przez Wnioskodawcę premia pieniężna.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 maja 2010r. (data wpływu 7 maja 2010r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. organu z dnia 29 kwietnia 2010r. znak IBPP1/443-159/09/MS.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca podpisał dwie umowy z kontrahentem. Pierwsza umowa dotyczy warunków dostawy do kontrahenta wyrobów i towarów produkowanych i/lub importowanych przez Wnioskodawcę. Druga stanowi umowę leasingu finansowego urządzeń do kolorowania farb. Zgodnie z zapisami umowy leasingu finansowego, kontrahent ma możliwość uzyskania premii pieniężnej stanowiącej kompensatę rat leasingowych (w całości lub części). Warunkiem przyznania w danym okresie rozliczeniowym premii pieniężnej jest zakup od Wnioskodawcy określonej wielkości towarów i wyrobów wykorzystywanych w procesie barwienia na leasingowanej maszynie. Premia ta nie jest związana z konkretnymi dostawami, ponieważ zakupy dotyczą jedynie określonej grupy towarów (tj. towarów przeznaczonych do kolorowania w maszynie), a obroty Wnioskodawcy z kontrahentem dotyczą również innych wyrobów.

Leasingobiorcą urządzeń do kolorowania farb jest kontrahent.

Warunki przyznania premii pieniężnych kontrahentowi zostały określone w umowie leasingu finansowego. Umowa dotycząca warunków dostawy do kontrahenta towarów nie uzależnia nabycia towarów od zawarcia umowy leasingowej urządzeń do kolorowania farb. Umowa leasingowa urządzeń dozująco-mieszalnikowych stanowi odrębną umowę.

Kontrahent nie wykonuje na rzecz Wnioskodawcy żadnych dodatkowych usług (dokonuje jedynie zakupu towarów).

Pomiędzy Wnioskodawcą, a kontrahentem zawarta jest pisemna umowa leasingu urządzeń do kolorowania farb. Z umowy wynika możliwość otrzymania premii pieniężnej. Jej uzyskanie uzależnione jest od działania w postaci nabycia określonej wartości lub ilości towaru w określonym czasie oraz z tytułu terminowego regulowania należności. Przyznanie i wypłata uzależnione jest od spełniania warunków umowy. Wypłacone kontrahentowi premie pieniężne uzależnione są od realizowanych przez kontrahenta obrotów wg określonych w umowie progów dokonywanych w danym okresie rozliczeniowym tj. im wyższa wartość obrotów tym wyższa premia (wyższy procent). Jeśli zrealizowany przez kontrahenta obrót mieści się w pierwszym przedziale (progu) to otrzymana premia pieniężna stanowi 50% opłaty leasingowej. Jeśli zrealizowany przez kontrahenta obrót mieści się w drugim przedziale (progu) to otrzymana premia pieniężna stanowi 100% opłaty leasingowej. Wysokość obrotu uprawniająca do otrzymania premii ustalana jest przez kontrahenta na podstawie zestawienia zakupionych materiałów (wraz ze wskazaniem numerów faktur na zakupione materiały, dat ich wystawienia i kwot netto) za dany okres rozliczeniowy. Premia pieniężna kalkulowana jest zgodnie z umową. Jest to przeliczany określony procent opłaty leasingowej w zależności od zrealizowanych zakupów. W sytuacji gdy w danym okresie rozliczeniowym kontrahent nie podejmie żadnych działań na rzecz Wnioskodawcy premia pieniężna nie będzie wypłacana.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakim dokumentem rozliczeniowym i przez kogo wystawionym powinna być udokumentowana opisana powyżej premia pieniężna?

Wnioskodawca z podobnym zapytaniem wystąpił w kwietniu 2008r. (IBPP1/443-35/08/KG). Otrzymana interpretacja potwierdziła stosowane przez Wnioskodawcę stanowisko, iż opisana sytuacja przyznania premii pieniężnej stanowi świadczenie usługi w rozumieniu ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem. Czy w związku z nowymi interpretacjami Izb Skarbowych opisana przez Wnioskodawcę sytuacja powinna być w dalszym ciągu traktowana jako świadczenie usługi (opodatkowana podatkiem VAT, rozliczana fakturą VAT wystawianą przez kontrahenta)?

Czy przyznana kontrahentowi premia pieniężna nie stanowi świadczenia usług i jest poza zakresem podatku VAT, w związku z czym powinna być udokumentowana notą księgową?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z pojawiającymi się nowymi interpretacjami Izb Skarbowych z połowy 2009r. (między innymi interpretacja z 25 czerwca 2009r. IPPP1-443-472/09-3/MP, interpretacja z 10 czerwca 2009r. ITPP2/443-169a/09/EŁ, interpretacja z 1 lipca 2009r. IPP2/443-346/09-2/BM, interpretacja z 16 lipca 2009r. IPP3-443-396/09-4/JF), opisana transakcja udzielania premii pieniężnej kontrahentowi nie stanowi świadczenia usługi i powinna być rozliczona notą księgową wystawioną przez kontrahenta Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) wskazuje, że „świadczenie usług" oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy, wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Usługa w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, to transakcja gospodarcza, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r.) obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Zgodnie z brzmieniem § 16 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), obowiązującego do dnia 30 listopada 2008r. sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy – w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Natomiast w myśl art. 29 ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r.), podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Na podstawie art. 29 ust. 4a ww. ustawy o VAT, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Na mocy art. 29 ust. 4b ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:

1.  w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
2.  wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w póz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z zachowaniem, stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów.

W praktyce występują sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana np. z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie. W takim przypadku, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie - takie działania kontrahentów nie wypełniają definicji świadczenia usług i wypłacenie w takiej sytuacji premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Osiąganie bowiem określonego pułapu obrotów z danym dostawcą nie może być uznane za usługę w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Premia jest wyliczana w oparciu o osiągane obroty, lecz samo osiąganie obrotów nie stanowi usługi.

W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej.

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r. kwestie związane z wystawianiem faktur korygujących uregulowane były w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 16 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Faktura korygująca - stosownie do § 16 ust. 2 ww. rozporządzenia - powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

1.  określone w § 9 ust. 1 pkt 1-3,
2.  nazwę towaru lub usługi objętych rabatem;

4.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
5.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Powyższe uregulowania zostały utrzymane odpowiednio w przepisach § 13 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r.

Zgodnie z § 13 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która - zgodnie z § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia - powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

1.  określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
2.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;

4.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
5.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca podpisał dwie umowy z kontrahentem. Pierwsza umowa dotyczy warunków dostawy do kontrahenta wyrobów i towarów produkowanych i/lub importowanych przez Wnioskodawcę. Druga stanowi umowę leasingu finansowego urządzeń do kolorowania farb. Zgodnie z zapisami umowy leasingu finansowego, kontrahent ma możliwość uzyskania premii pieniężnej stanowiącej kompensatę rat leasingowych (w całości lub części). Warunkiem przyznania w danym okresie rozliczeniowym premii pieniężnej jest zakup od Wnioskodawcy określonej wielkości towarów i wyrobów wykorzystywanych w procesie barwienia na leasingowanej maszynie. Premia ta nie jest związana z konkretnymi dostawami, ponieważ zakupy dotyczą jedynie określonej grupy towarów (tj. towarów przeznaczonych do kolorowania w maszynie), a obroty Wnioskodawcy z kontrahentem dotyczą również innych wyrobów.

Leasingobiorcą urządzeń do kolorowania farb jest kontrahent.

Warunki przyznania premii pieniężnych kontrahentowi zostały określone w umowie leasingu finansowego. Umowa dotycząca warunków dostawy do kontrahenta towarów nie uzależnia nabycia towarów od zawarcia umowy leasingowej urządzeń do kolorowania farb. Umowa leasingowa urządzeń dozująco-mieszalnikowych stanowi odrębną umowę.

Kontrahent nie wykonuje na rzecz Wnioskodawcy żadnych dodatkowych usług (dokonuje jedynie zakupu towarów).

Pomiędzy Wnioskodawcą, a kontrahentem zawarta jest pisemna umowa leasingu urządzeń do kolorowania farb. Z umowy wynika możliwość otrzymania premii pieniężnej. Jej uzyskanie uzależnione jest od działania w postaci nabycia określonej wartości lub ilości towaru w określonym czasie oraz z tytułu terminowego regulowania należności. Przyznanie i wypłata uzależnione jest od spełniania warunków umowy. Wypłacone kontrahentowi premie pieniężne uzależnione są od realizowanych przez kontrahenta obrotów wg określonych w umowie progów dokonywanych w danym okresie rozliczeniowym tj. im wyższa wartość obrotów tym wyższa premia (wyższy procent). Jeśli zrealizowany przez kontrahenta obrót mieści się w pierwszym przedziale (progu) to otrzymana premia pieniężna stanowi 50% opłaty leasingowej. Jeśli zrealizowany przez kontrahenta obrót mieści się w drugim przedziale (progu) to otrzymana premia pieniężna stanowi 100% opłaty leasingowej. Wysokość obrotu uprawniająca do otrzymania premii ustalana jest przez kontrahenta na podstawie zestawienia zakupionych materiałów (wraz ze wskazaniem numerów faktur na zakupione materiały, dat ich wystawienia i kwot netto) za dany okres rozliczeniowy. Premia pieniężna kalkulowana jest zgodnie z umową. Jest to przeliczany określony procent opłaty leasingowej w zależności od zrealizowanych zakupów. W sytuacji gdy w danym okresie rozliczeniowym kontrahent nie podejmie żadnych działań na rzecz Wnioskodawcy premia pieniężna nie będzie wypłacana.

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której czynnikiem warunkującym wypłatę przez Wnioskodawcę premii na zasadach wskazanych we wniosku jest dokonanie przez kontrahenta zakupu określonej wartości lub ilości towarów i wyrobów Wnioskodawcy wykorzystywanych w procesie barwienia na leasingowanej przez kontrahenta maszynie oraz terminowe regulowanie należności. Otrzymanie przez kontrahenta przedmiotowych premii pieniężnych nie jest uzależnione od spełnienia dodatkowych świadczeń.

Na podstawie powyższych przepisów oraz przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż dokonywanie przez kontrahenta zakupów towarów u Wnioskodawcy w odpowiedniej wielkości w określonym czasie oraz terminowe regulowanie należności nie może stanowić usługi w rozumieniu cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Poza transakcjami kupna-sprzedaży, pomiędzy nabywcą a Wnioskodawcą nie dochodzi do rzeczywistego i odrębnego od tych transakcji świadczenia nabywcy na rzecz Wnioskodawcy, nabywca nie podejmuje żadnych dodatkowych świadczeń w celu osiągnięcia korzyści Wnioskodawcy. Pomiędzy Stroną a jej kontrahentem (nabywcą towarów) prowadzona jest jedynie wymiana handlowa. Nie ma zatem podstaw, aby uznać, że – w tak przedstawionych okolicznościach – premie pieniężne wypłacone za uzyskanie pewnego pułapu obrotów oraz terminowe regulowanie należności, stanowią wynagrodzenie za realizowane usługi. Brak jest bowiem takich działań nabywcy (tj. kontrahenta), które byłyby czynnościami dodatkowymi, do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z zawartej umowy.

Tym samym należy uznać, iż kontrahent (odbiorca) otrzymujący premie pieniężne na zasadach wskazanych we wniosku nie świadczy na rzecz Wnioskodawcy, usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Fakt, iż kontrahent (odbiorca) nie świadczy na rzecz Wnioskodawcy usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, nie powoduje, iż wypłata przez Wnioskodawcę premii pieniężnych nie wywołuje skutków w zakresie podatku VAT.

Z wyżej przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika bowiem, iż wypłacone kontrahentom premie odnoszą się do konkretnych dostaw. We wniosku wskazano, że wysokość obrotu uprawniająca do otrzymania premii ustalana jest przez kontrahenta na podstawie zestawienia zakupionych materiałów (wraz ze wskazaniem numerów faktur na zakupione materiały, dat ich wystawienia i kwot netto) za dany okres rozliczeniowy.

Tym samym, skoro istnieje możliwość powiązania przedmiotowych premii przyznawanych na zasadach wskazanych we wniosku z konkretnymi dostawami (fakturami) winny być one traktowane jako rabaty, o których mowa w cyt. wyżej art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, zmniejszające podstawę opodatkowania. Udzielona przez Wnioskodawcę premia obniża wartość nabytego wcześniej przez kontrahenta towaru. Rzeczywista wartość transakcji zawartych przez kontrahenta jest zatem niższa o kwotę wypłaconej przez Wnioskodawcę premii pieniężnej.

Zatem rabat z jakim mamy w przedmiotowej sprawie do czynienia (wyliczany w zależności od osiągniętego przez kontrahenta obrotu w wysokości 50% lub 100% opłaty leasingowej), mający bezpośredni wpływ na wartość dostaw (kompensowany z należnymi Wnioskodawcy opłatami leasingowymi), prowadzi do obniżenia ceny towarów. Wypłacana premia jest formą gratyfikacji kontrahenta przez Wnioskodawcę za wartość dokonanego obrotu i dotyczy określonych dostaw.

Wnioskodawca we wniosku stwierdza wprawdzie, iż „Premia ta nie jest związana z konkretnymi dostawami, ponieważ zakupy dotyczą jedynie określonej grupy towarów (tj. towarów przeznaczonych do kolorowania w maszynie), a obroty Wnioskodawcy z kontrahentem dotyczą również innych wyrobów” jednak ze stanu faktycznego wyraźnie wynika, iż Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować przyznaną premię do konkretnych faktur, gdyż we wniosku stwierdzono, że wysokość obrotu uprawniająca do otrzymania premii ustalana jest przez kontrahenta na podstawie zestawienia zakupionych materiałów (wraz ze wskazaniem numerów faktur na zakupione materiały, dat ich wystawienia i kwot netto) za dany okres rozliczeniowy.

Istnieje zatem możliwość ustalenia, o ile nastąpiło obniżenie ceny każdej jednostkowej transakcji stanowiącej podstawę wyliczenia premii i przyporządkowanie rabatu do konkretnej dostawy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w przypadku udokumentowania przez Wnioskodawcę sprzedaży towarów fakturą, przyznanie kontrahentowi premii pieniężnej jest wystarczającą przesłanką determinującą konieczność wystawienia przez Wnioskodawcę faktury korygującej do każdej dostawy, w związku z którą została ona udzielona.

Zgodnie bowiem z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie stwierdzenia, że udzielenie przez niego kontrahentowi premii pieniężnej nie stanowi świadczenia usługi należało uznać za prawidłowe, natomiast w zakresie stwierdzenia, że przedmiotowa premia powinna być udokumentowana notą księgowa należało uznać za nieprawidłowe.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.