Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.125.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-13
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT,
nieuwzględnianie obrotu w limicie wartości sprzedaży
uprawniającym do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1
ustawy oraz obowiązek wystawiania faktur lub rachunków z
tytułu czynności wykonywanych na rzecz Powiatowego
Lekarza Weterynarii.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
faktura-faktura VAT
inspekcja-Państwowa Inspekcja Weterynaryjna
lekarze-lekarze weterynarii
limit-limit obrotu
rachunki-rachunek uproszczony
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Samodzielnie wykonywana
działalność gospodarcza, usługi twórców i artystów
wykonawców - wyłączenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wykonywanych na rzecz
      Powiatowego Lekarza Weterynarii;
    · nieuwzględniania obrotu z tytułu czynności wykonywanych na rzecz Powiatowego
      Lekarza Weterynarii w limicie wartości sprzedaży uprawniającym do zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy;
    · obowiązku wystawiania faktur lub rachunków z tytułu wykonywania czynności na rzecz
      Powiatowego Lekarza Weterynarii.
    Uzupełniła go Pani pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.) oraz pismem z 28
    marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest lekarzem weterynarii. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej (CEIDG). W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy
    usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii w (...) oraz świadczy usługi
    informatyczne na rzecz podmiotów trzecich.
    Wnioskodawczyni wykonuje czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii zgodnie
    z zasadami wynikającymi z art. 16 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji
    Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 12; dalej: „Ustawa IW”), tj. na podstawie decyzji
    administracyjnej Powiatowego Lekarza Weterynarii w (...) nr (...) z dnia (...)2024 r. o
    wyznaczeniu Wnioskodawczyni do wykonywania na terenie powiatu (...) niektórych
    ustawowych zadań Inspekcji Weterynaryjnej oraz zawartej w wykonaniu ww. decyzji
    umowy z dnia (...)2024 r. z Powiatowym Inspektoratem Weterynarii w (...).
    Umowa została zawarta na czas określony (...). Umowa określa warunki wykonywania
    zleconych czynności, zasady wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego
    wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zgodnie z umową, Wnioskodawczyni wykonuje na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii czynności należące do ustawowych zadań Inspekcji Weterynaryjnej w zakresie:
    (...).
    Zleceniodawcą ww. czynności jest Powiatowy Lekarz Weterynarii w (...) reprezentujący
    Powiatowy Inspektorat Weterynarii w (...). Zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za
    szkody wyrządzone przez Zleceniobiorcę (Wnioskodawczynię) osobom trzecim podczas
    wykonywania czynności zleconych na podstawie umowy.
    Wnioskodawczyni nie jest zatrudniona w Powiatowym Inspektoracie Weterynarii, a
    zawarta przez nią umowa nie stanowi umowy o pracę.

    Za wykonanie czynności zleconych na podstawie umowy, Wnioskodawczyni pobiera, w
    imieniu Zleceniodawcy, opłaty w wysokości określonej przepisami rozporządzenia Ministra
    Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 29 lipca 2022 r. w sprawie stawek opłat za czynności
    wykonywane przez Inspekcję Weterynaryjną (Dz. U. z 2022 r., poz. 1672 ze zm.)
    Wnioskodawczyni przysługuje od Zleceniodawcy wynagrodzenie w wysokości określonej w
    rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie
    warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy weterynarii
    i inne osoby wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii (Dz. U. z 2022 r., poz.
    1684). Wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie rachunku sporządzonego na
    podstawie dokumentów rozliczeniowych przewidzianych w umowie.
    Zgodnie z umową przychody uzyskane w ramach umowy będą stanowiły przychody z
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani następujące informacje:
    Przychody Wnioskodawczyni z tytułu umowy będącej przedmiotem wniosku nie stanowią
    przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przychody Wnioskodawczyni z tytułu umowy będącej przedmiotem wniosku stanowią
    przychody wymienione w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, na zasadach wynikających z interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 22
    maja 2014 r. znak: DD2/033/30/KBF/14/RD-47426, przychody te Wnioskodawczyni rozlicza
    w ramach działalności gospodarczej, albowiem czynności te spełniają definicję wynikającą
    z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania
    1. Czy czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię na rzecz Powiatowego Lekarza
      Weterynarii stanowią działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem
      od towarów i usług?
    2. Czy obrót z tytułu czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię na rzecz
      Powiatowego Lekarza Weterynarii należy uwzględnić w limicie wartości sprzedaży
      uprawniającego do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na
      podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT?
    3. Czy z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii
      Wnioskodawczyni ma obowiązek wystawiania faktur lub rachunków?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    W ocenie Wnioskodawczyni, czynności wykonywane na rzecz Powiatowego Lekarza
    Weterynarii na podstawie decyzji wyznaczającej do wykonywania zadań Inspekcji
    Weterynaryjnej, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2
    ustawy VAT oraz nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Wreszcie, na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT, za wykonywaną samodzielnie
    działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu których
    przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są
    związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi
    stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane
    czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i
    odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Przepis art.
    15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT odsyła w swej treści do wskazanych przepisów ustawy PIT,
    odnoszących się do niektórych przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
    W opisanym przypadku należy wziąć pod rozwagę treść art. 13 pkt 6 i 8 ustawy PIT. Jak
    wynika z art. 13 pkt 6 ustawy PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście,
    uważa się: przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
    samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie
    określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym,
    dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10,
    i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w
    komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo
    samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy PIT, za przychody z działalności
    wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej
    prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z wyjątkiem przychodów
    uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
    pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    W ocenie Wnioskodawczyni, czynności wykonywane na rzecz Powiatowego Lekarza
    Weterynarii należy kwalifikować jako czynności zlecone przez organ administracji
    państwowej, na podstawie właściwych przepisów, tj. ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, a
    więc wskazane w art. 13 pkt 6 ustawy PIT. Alternatywnie, czynności wykonywane na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii można kwalifikować jako wykonywanie usług na
    podstawie umowy zlecenia na rzecz osoby prawnej, zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy
    PIT, przy czym, w ocenie Wnioskodawczyni, właściwsza jest kwalifikacja z art. 13 pkt 6
    ustawy PIT.
    Warto wskazać, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy IW, jeżeli powiatowy lekarz
    weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać
    ustawowych zadań Inspekcji, może wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii
    niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi
    weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do wykonywania czynności
    wskazanych w tym przepisie. Stosownie do art. 16 ust. 2 ustawy IW, wyznaczenie do
    wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze decyzji
    administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności
    przekazanych do wykonania.
    Jak wynika z art. 16 ust. 3 pkt 1 ustawy IW, wykonywanie czynności, o których mowa w ust.
    1, następuje po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii umowy z osobami, o
    których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Z kolei art. 16 ust. 7 ustawy IW wskazuje, że wykonywanie czynności, o których mowa w
    ust. 1, nie stanowi zatrudnienia w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy.

    Art. 12 ust. 4 ustawy IW stanowi, że lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym
    pracownikami Inspekcji, wykonującym czynności związane ze zwalczaniem chorób
    zakaźnych zwierząt, w tym chorób odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w
    wysokości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2.
    Wnioskodawczyni jest związana z Powiatowym Lekarzem Weterynarii działającym w
    imieniu Powiatowego Inspektoratu Weterynarii umową tworzącą stosunek prawny
    określający warunki wykonywania czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności
    zlecającego tych czynności wobec osób trzecich, a także przychody z tego tytułu
    (niezależnie od ostatecznej kwalifikacji prawnej) zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9
    ustawy PIT. Tym samym, wszystkie przesłanki wyłączenia spod reżimu opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, wymienione w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT, zostały w
    niniejszej sprawie spełnione. Oznacza to, że czynności wykonywane na podstawie umowy
    z Powiatowym Lekarzem Weterynarii, zawartej w wykonaniu decyzji wydanej w trybie art.
    16 ust. 2 ustawy IW, nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, co
    oznacza że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analogiczne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.73.2023.2.KP oraz
    z dnia 28 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.513.2022.1.AKA.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, obrotu z tytułu czynności wykonywanych przez
    Wnioskodawczynię na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii nie należy uwzględniać w
    limicie wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT.
    Jak wynika z powołanego wyżej przepisu, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną
    przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
    którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani
    bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Sprzedaż zdefiniowana została w art. 2 pkt 22 ustawy VAT jako odpłatna dostawa towarów
    i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Skoro zatem czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii nie stanowią
    samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni nie będzie w tym
    zakresie wykonywała sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 oraz art. 113 ust. 1 ustawy VAT.
    Nie dojdzie w tym zakresie do odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy VAT. Tym samym, wartość wynagrodzenia otrzymywana z tego tytułu nie wlicza się
    do limitu zwolnienia podmiotowego w wysokości 200 000 zł.
    Ad. 3.
    W ocenie Wnioskodawczyni, z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego
    Lekarza Weterynarii Wnioskodawczyni nie ma obowiązku wystawiania faktur.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni powinna dokumentować wykonywane na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii usługi rachunkami, stosownie do art. 87 § 1 Ordynacji
    podatkowej w zw. z § 4 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia
    2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez
    lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, podatnik jest obowiązany
    wystawić fakturę dokumentującą: sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług,
    o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika
    podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
    osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

    Skoro zatem czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii nie będą stanowiły
    sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT, nie wystąpi w tym przypadku obowiązek
    wystawienia faktury.
    Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli z
    odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy prowadzący
    działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub usługobiorcy,
    wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.
    Jak stanowi § 4 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r.
    w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy
    weterynarii i inne osoby wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii Wypłaty
    wynagrodzeń, o których mowa w § 1 ust. 1 i § 2, oraz zwrotu udokumentowanych
    kosztów, o którym mowa w § 1 ust. 2, dokonuje się po uprzednim zatwierdzeniu
    rachunków przez organ Inspekcji Weterynaryjnej, który wyznaczył osobę do wykonywania
    danej czynności.
    Do wystawiania rachunków zobowiązuje Wnioskodawczynię również zawarta z
    Inspektoratem Weterynarii umowa. Trzeba wskazać, że Ordynacja podatkowa zawiera
    własną definicję działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 3 pkt 9 Ordynacji podatkowej,
    ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej – rozumie się przez to każdą
    działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
    przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a
    także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub
    cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności
    gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność – do przedsiębiorców.
    W niniejszej sprawie czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię należy kwalifikować
    właśnie jako „inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu”, której
    odrębne przepisy (czyli przepisy ustawy VAT) nie zaliczają do działalności gospodarczej.
    Niezależnie zatem od kwalifikacji na gruncie ustawy VAT, na potrzeby stosowania
    Ordynacji podatkowej, Wnioskodawczyni powinna być traktowana jako osoba prowadząca
    działalność gospodarczą, zobowiązana na żądanie usługobiorcy do wystawiania
    rachunków (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7
    marca 2024 r., sygn. VIII SA/Wa 26/24).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    · prawidłowe w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności
      wykonywanych na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii oraz w części dotyczącej
      nieuwzględniania obrotu z tytułu czynności wykonywanych na rzecz Powiatowego
      Lekarza Weterynarii w limicie wartości sprzedaży uprawniającym do zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy;
    · nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku wystawiania faktur lub rachunków z
      tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie,
    powstrzymanie się od działania (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od
    towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl
    art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Natomiast, aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z kolei art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
      uznaje się czynności:

      1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) (uchylony)
      3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania
        tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności
        prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie
        czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych
        czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych
        czynności wobec osób trzecich.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
        zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
        nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
        od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia
        pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
        świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
      2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na
        podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych
        wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi
        wchodzące w zakres działalności pracodawcy.
      2a. Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z
        tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w
        wysokości:
      1) 250 zł miesięcznie – dla samochodów:
      a) mocy silnika do 60 kW,
      b) stanowiących pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11
        stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1289, 1853 i 1881) lub pojazd napędzany wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15
        tej ustawy;
      2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów innych niż wymienione w pkt 1.
      2b. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych
        przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień
        wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot
        określonych w ust. 2a.
      2c. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania
        samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to
        przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo
        ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.
      3. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
        odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
      3a. (uchylony)

      4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
        służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym
        stosunku pracy.
      5. Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości
        surowców i materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu
        poniesionych przez nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii, opału,
        konserwacji maszyn i urządzeń itp., jeżeli osoba, na rzecz której wykonywana jest
        praca nakładcza, wypłaca należność z tych tytułów w wyodrębnionej pozycji.
      6. Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
        spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których
        mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu
        wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po
        wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z
        tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów
        specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    W myśl natomiast art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej
      albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 12), zwanej dalej ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Organem Inspekcji jest powiatowy lekarz weterynarii, jako kierownik powiatowej
      inspekcji weterynaryjnej wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej.
    W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Zadania organów Inspekcji wykonują:
      1) pracownicy Inspekcji oraz osoby wyznaczone do wykonywania określonych
        czynności będący:
      a) urzędowymi lekarzami weterynarii w rozumieniu art. 3 pkt 32 rozporządzenia 2017
        /625,
      b) urzędowymi pracownikami pomocniczymi w rozumieniu art. 3 pkt 49
        rozporządzenia 2017/625,
      c) pracownikami wyznaczonymi przez właściwe organy w rozumieniu art. 2 pkt 5
        rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2019/624 z dnia 8 lutego 2019 r.
        dotyczącego szczególnych przepisów w dziedzinie przeprowadzania kontroli
        urzędowych dotyczących produkcji mięsa oraz obszarów produkcyjnych i
        obszarów przejściowych w odniesieniu do żywych małży zgodnie z
        rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 (Dz. Urz. UE L
        131 z 17.05.2019, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej ,,rozporządzeniem 2019/624”;
      2) pracownicy Inspekcji niebędący osobami, o których mowa w pkt 1;
      3) osoby wyznaczone do wykonywania czynności o charakterze pomocniczym,
        określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 1.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

      Osoby, o których mowa w ust. 2, wyznaczone do wykonywania określonych
      czynności wykonują powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów
      Inspekcji.
    Z kolei stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie
      jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może: wyznaczać na czas
      określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy
      weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla
      zwierząt, (...).
    Jak stanowi art. 16 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze
      decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres
      czynności przekazanych do wykonania.
    W myśl art. 16 ust. 2a ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      W przypadku wyznaczenia lekarza weterynarii świadczącego usługi weterynaryjne w
      ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do wykonywania czynności określonych w
      ust. 1, wyznaczenie tego lekarza weterynarii następuje po uzyskaniu zgody
      kierownika zakładu leczniczego dla zwierząt, w ramach którego lekarz ten świadczy
      usługi weterynaryjne.
    Natomiast z art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wynika, że:
      Wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez
      powiatowego lekarza weterynarii umowy z:
      1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
        pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
        pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
      3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą
        one działalności gospodarczej, lub
      4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt – w przypadku
        wyznaczenia lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach
        zakładu leczniczego dla zwierząt
      – określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość
      wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.
    Zgodnie z art. 16 ust. 6 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Minister właściwy do spraw rolnictwa, po zasięgnięciu opinii Głównego Lekarza
      Weterynarii oraz Krajowej Rady Lekarsko-Weterynaryjnej, określi, w drodze
      rozporządzenia:
      1) zakres czynności wykonywanych przez osoby, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c,
        oraz kwalifikacje tych osób,
      2) warunki i wysokość wynagrodzenia za wykonywanie czynności, o których mowa w
        ust. 1,
      – mając na względzie zapewnienie odpowiedniego poziomu i jakości wykonywanych
      czynności.
    Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że:
      Lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji,
      wykonującym czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, w tym

      chorób odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w
      przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2.
    W § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w
    sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy
    weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022
    r. poz. 1684):
      Lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami powiatowego inspektoratu
      weterynarii oraz lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami Inspekcji
      Weterynaryjnej, wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii, a także
      podmiotom prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt, z którymi została zawarta
      umowa, o której mowa w art. 16 ust. 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji
      Weterynaryjnej, zwanej dalej „ustawą”, za wykonywanie czynności wymienionych w
      art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy przysługuje wynagrodzenie w wysokości ustalonej według
      stawek określonych w załączniku do rozporządzenia, a w przypadku wykonywania
      czynności niewymienionych w tym załączniku – w wysokości 68 zł za pierwszą
      rozpoczętą godzinę pracy oraz 17 zł za każde kolejne rozpoczęte 15 minut pracy, z
      tym że gdy te czynności są wykonywane:
      1) między godzinami 22.00 a 6.00 – wynagrodzenie jest podwyższane o 15%;
      2) w dni ustawowo wolne od pracy i soboty – wynagrodzenie jest podwyższane o
        20%.
    W pierwszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy czynności wykonywane
    przez Panią na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii stanowią działalność gospodarczą
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani lekarzem weterynarii i prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi na
    rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 16 ustawy
    o Inspekcji Weterynaryjnej, tj. na podstawie decyzji administracyjnej Powiatowego Lekarza
    Weterynarii. Umowa określa warunki wykonywania zleconych czynności, zasady
    wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób
    trzecich. Zleceniodawcą ww. czynności jest Powiatowy Lekarz Weterynarii reprezentujący
    Powiatowy Inspektorat Weterynarii. Zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za szkody
    wyrządzone przez Zleceniobiorcę osobom trzecim podczas wykonywania czynności
    zleconych na podstawie umowy. Nie jest Pani zatrudniona w Powiatowym Inspektoracie
    Weterynarii, a zawarta przez Panią umowa nie stanowi umowy o pracę. Przysługuje Pani
    od Zleceniodawcy wynagrodzenie w wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra
    Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości
    wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby
    wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii. Wynagrodzenie jest wypłacane na
    podstawie rachunku sporządzonego na podstawie dokumentów rozliczeniowych
    przewidzianych w umowie. Pani przychody z tytułu umowy będącej przedmiotem wniosku
    stanowią przychody wymienione w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone
    czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej
    działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest
    łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie
    zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi
    stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do:
    · warunków wykonywania tych czynności,
    · wynagrodzenia oraz
    · odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    wskazać należy, że czynności, które Pani wykonuje na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z przedstawionych przepisów, lekarz weterynarii
    wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej
    jest związany umową ze zlecającym wykonanie ww. czynności, określającą warunki
    wykonania tych czynności (zakres, termin i miejsce wykonania, wysokość wynagrodzenia i
    płatności) oraz wykonując wyznaczone czynności pod nadzorem i w imieniu organów
    Inspekcji nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zatem Pani, jako lekarz weterynarii, wykonując czynności, o których mowa w art. 16
    ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (działając na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii), nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3
    pkt 3 ustawy, gdyż w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie warunki wskazane w tym
    przepisie. Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie – jak Pani wskazała we wniosku – jest
    wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz pomiędzy Panią a Powiatowym Lekarzem Weterynarii została zawarta
    umowa określająca zakres czynności i wskazująca należne wynagrodzenie, a
    odpowiedzialność za wykonane czynności jest po stronie Zlecającego.
    W konsekwencji, czynności wykonywane przez Panią jako lekarza weterynarii na rzecz
    Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, gdyż w związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pani jako
    podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że wykonywane czynności przez Panią, jako
    lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii, będące konsekwencją decyzji administracyjnej
    wyznaczającej wykonawcę tych czynności, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, pozostają
    poza zakresem ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznaję za
    prawidłowe.
    Kolejne Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy obrót z tytułu czynności wykonywanych
    przez Panią na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii należy uwzględnić w limicie
    wartości sprzedaży uprawniającego do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,

      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy zasadniczą kwestią jest ustalenie, co należy uwzględnić w
    limicie sprzedaży, który uprawnia podatnika do zwolnienia od podatku VAT.
    Zwolnienie określone w art. 113 ustawy ma charakter zwolnienia podmiotowego, co
    oznacza, że co do zasady, wszystkie czynności, objęte definicją „sprzedaży” zawartą w art.
    2 pkt 22 ustawy, wykonywane przez podatników nie podlegają opodatkowaniu. Jak
    wskazano wcześniej, zgodnie z definicją przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zwolnienie podmiotowe jest więc określone przez status podmiotu (podatnik, u którego
    wartość sprzedaży nie przekroczyła w ubiegłym roku podatkowym kwoty 200 000 zł, nie
    wliczając kwoty podatku) oraz czynności wykonywane przez tego podatnika. Należy jednak
    wskazać, że tylko czynności objęte definicją sprzedaży będą z tego zwolnienia korzystać.
    Mając na uwadze Pani wątpliwości wskazać należy, że skoro wykonywane czynności przez
    Panią, jako lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na
    rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, będące konsekwencją decyzji
    administracyjnej wyznaczającej wykonawcę tych czynności, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3
    ustawy, pozostają poza zakresem ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT,
    to wartości sprzedaży z tytułu świadczenia ww. usług nie należy uwzględniać w limicie, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że obrotu z tytułu czynności wykonywanych przez Panią na
    rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii nie należy uwzględniać w limicie wartości
    sprzedaży uprawniającego do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 113 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy z tytułu wykonywania czynności na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii ma Pani obowiązek wystawiania faktur lub rachunków.
    Odnosząc się do sposobu udokumentowania opisanych czynności należy wskazać, że na
    podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Natomiast zgodnie z art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
      Jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy
      prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub
      usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub
      wykonanie usługi.
    W analizowanej sprawie wykonywane przez Panią w imieniu Powiatowego Lekarza
    Weterynarii czynności jako niestanowiące samodzielnie wykonywanej działalności
    gospodarczej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Tym samym, realizując opisane zadania oraz pobierając należne wynagrodzenie, nie
    występuje Pani dla tych czynności jako podatnik, jak również nie dokonuje Pani sprzedaży
    w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy. Z tych też względów nie ma podstaw do
    udokumentowania fakturą zleconych czynności (faktura nie jest dowodem właściwym dla
    udokumentowania otrzymanego z tego tytułu wynagrodzenia). Brak jest również
    obowiązku wystawienia przez Panią rachunku, o którym mowa w art. 87 Ordynacji
    podatkowej.
    Jednocześnie należy wskazać, że na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i
    usług brak jest przeciwskazań dla udokumentowania ich poprzez wystawienie innego
    dokumentu księgowego, np. noty księgowej – niemniej jednak należy zauważyć, że nie jest
    to dokument przewidziany przez przepisy o podatku od towarów i usług i jako taki nie jest
    objęty regulacją tych przepisów.
    Podsumowując, z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza
    Weterynarii nie ma Pani obowiązku wystawiania faktur lub rachunków.
    Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    nieprawidłowe, ponieważ nie ma Pani obowiązku wystawiana rachunków.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanego przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroku sądu,
    wyjaśniam, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej
    w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem, wskazany we wniosku
    wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.