Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.505.2021.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-13
Teza: brak zastosowania zwolnienia dla dostawy lokali niemieszkalnych oraz garażu
Słowa kluczowe: budynek-budynek niemieszkalny; garaż; opodatkowanie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

12 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku zastosowania zwolnienia dla dostawy 4 lokali niemieszkalnych oraz garażu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 listopada 2021 r. (wpływ 6 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### **Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka) i prowadzi działalność gospodarczą w branży deweloperskiej, polegającą m.in. na realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, którego główny przedmiot działalności sklasyfikowano jako Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Wnioskodawca jest także zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca w ramach inwestycji deweloperskiej wybudował i oddał w dniu 20 sierpnia 2018 roku do użytkowania dziewięć budynków pensjonatowo hotelowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, zgodnie z przepisami prawa budowlanego. Każdy ww. budynek posiada trzy kondygnacje naziemne, na których znajdują się cztery apartamenty hotelowe oraz garaż. Budynki są posadowione na działce, dla której jest prowadzona jedna księga wieczysta. Do dnia sporządzenia wniosku Wnioskodawca ustanowił odrębną własność lokali niemieszkalnych w ośmiu budynkach pensjonatowo hotelowych i dokonał ich sprzedaży wraz prawem do udziałów w garażu oraz udziałem w części nieruchomości wspólnej (działki).

Na dzień sporządzenia wniosku, Wnioskodawca nie wydał oraz nie sprzedał finalnymi aktami notarialnymi czterech lokali niemieszkalnych oraz garażu w jednym z wyżej wymienionym budynku pensjonatowo hotelowych. W roku 2016 Spółka zawarła umowy przedwstępne na zakup ww. czterech lokali oraz udziałów w garażu. Nabywcy wpłacili jako zaliczkę część ceny sprzedaży. Do dnia dzisiejszego lokale oraz garaż nie zostały przekazane przyszłym nabywcom. Strony ww. umów przedwstępnych przewidują zawarcie ostatecznych umów sprzedaży w roku 2022, po zapłacie pozostałej ceny sprzedaży i przekazaniu lokali i garażu nabywcom. Tym samym nie sprzedane lokale oraz garaż stanowią dla Spółki wyroby gotowe związane z prowadzona działalnością deweloperską.

Spółka nie wykorzystywała oraz nie będzie wykorzystała ww. lokali oraz garażu na potrzeby własnej działalności gospodarczej, ani nie będą one przedmiotem wynajmu na rzecz osób trzecich. Ponadto, Wnioskodawca po oddaniu do użytkowania ww. budynku nie ponosił też dodatkowych nakładów na przedmiotowe lokale oraz garaż.

W uzupełnieniu wniosku, wskazaliście Państwo, że Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wybudowania budynków pensjonatowo hotelowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, w których znajdują się niesprzedane lokale oraz garaż będące przedmiotem pytania.

### **Pytanie**

Czy w związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca powinien uznać, że nie dojdzie jeszcze do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, w odniesieniu do niesprzedanych lokali oraz udziałów w garażu w budynku pensjonatowo hotelowym nieużytkowanych (a będących wyrobami gotowymi) - i w związku z tym ich sprzedaż nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

### **Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, nie doszło do pierwszego zasiedlenia niesprzedanych lokali oraz garażu, które nie były i nie będą w żaden sposób użytkowane przez Spółkę i są przez nią traktowane jako wyroby gotowe przeznaczone do sprzedaży, tym samym nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego, przyszłe transakcje sprzedaży tych lokali oraz udziałów w garażu nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zatem, potencjalna dostawa przedmiotowych lokali oraz udziałów w garażu, będzie opodatkowana stawką VAT, właściwą dla lokali niemieszkalnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto, w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Biorąc pod uwagę przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347, ze zm.), posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się też Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection, w którym wskazał, że kryterium „pierwszego zasiedlenia” budynku należy rozumieć jako odpowiadające kryterium pierwszego użytkowania budynku przez jego właściciela lub lokatora. Trybunał zwrócił uwagę, że w ramach opisanych prac przygotowawczych stwierdzono, że kryterium to zostało uznane za określające moment, w którym kończy się proces produkcji budynku i budynek ów staje się przedmiotem konsumpcji.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz w świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania.

Opisany budynek wraz z lokalami oraz garażem po oddaniu do użytkowania zgodnie z prawem budowlanym nie był i nie jest użytkowany przez Wnioskodawcę, tj. nie jest wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej Spółki, nie jest wynajmowany osobom trzecim czy też przeznaczony na potrzeby pracowników Spółki, a stanowi dla Spółki wyrób gotowy, co także wskazuje na jego niezmieniony charakter, nie nastąpi bowiem zmiana jego przeznaczenia.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia przeznaczonych do sprzedaży lokali oraz garażu stanowiących dla Spółki wyroby gotowe, dojdzie w momencie przeniesienia ich własności na rzecz nabywców. W związku z tym, nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ani pkt 10a ustawy o VAT, co oznacza, że w przypadku przyszłej sprzedaży tych lokali i udziału w garażu, transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem VAT wg stawki przewidzianej dla lokali niemieszkalnych.

**Ocena stanowiska**
--------------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami zaś – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1\. określone udziały w nieruchomości,

2\. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3\. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W ramach inwestycji deweloperskiej wybudowaliście Państwo i oddaliście 20 sierpnia 2018 roku do użytkowania dziewięć budynków pensjonatowo hotelowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, zgodnie z przepisami prawa budowlanego. Każdy ww. budynek posiada trzy kondygnacje naziemne, na których znajdują się cztery apartamenty hotelowe oraz garaż. Budynki są posadowione na działce, dla której jest prowadzona jedna księga wieczysta. Do dnia sporządzenia wniosku ustanowiliście Państwo odrębną własność lokali niemieszkalnych w ośmiu budynkach pensjonatowo hotelowych i dokonaliście ich sprzedaży wraz prawem do udziałów w garażu oraz udziałem w części nieruchomości wspólnej (działki).

Na dzień sporządzenia wniosku, nie wydaliście Państwo oraz nie sprzedaliście finalnymi aktami notarialnymi czterech lokali niemieszkalnych oraz garażu w jednym z ww. budynków pensjonatowo hotelowych. W roku 2016 zawarliście Państwo umowy przedwstępne na zakup ww. czterech lokali oraz udziałów w garażu. Nabywcy wpłacili jako zaliczkę część ceny sprzedaży. Do dnia dzisiejszego lokale oraz garaż nie zostały przekazane przyszłym nabywcom. Strony ww. umów przedwstępnych przewidują zawarcie ostatecznych umów sprzedaży w roku 2022, po zapłacie pozostałej ceny sprzedaży i przekazaniu lokali i garażu nabywcom. Tym samym niesprzedane lokale oraz garaż stanowią dla Państwa wyroby gotowe związane z prowadzoną działalnością deweloperską.

Nie wykorzystywaliście Państwo oraz nie będziecie wykorzystali ww. lokali oraz garażu na potrzeby własnej działalności gospodarczej, ani nie będą one przedmiotem wynajmu na rzecz osób trzecich. Ponadto, po oddaniu do użytkowania ww. budynku nie ponosiliście Państwo też dodatkowych nakładów na przedmiotowe lokale oraz garaż. Z tytułu wybudowania budynków pensjonatowo hotelowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, w których znajdują się niesprzedane lokale oraz garaż mieliście Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy dostawa niesprzedanych lokali oraz udziałów w garażu w budynku pensjonatowo hotelowym nieużytkowanych nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem przedmiotowych lokali i garażu nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa, planowana transakcja sprzedaży lokali oraz udziałów w garażu nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak Państwo wskazaliście we wniosku lokale oraz garaż po oddaniu do użytkowaniu w 2018 r. nie były oraz nie będą wykorzystywane przez Państwa spółkę ani na potrzeby własnej działalności gospodarczej, ani nie były / nie będą przedmiotem wynajmu na rzecz osób trzecich. Zatem nie dojdzie do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy ww. lokali oraz udziałów w garażu, należy zbadać możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Planowana transakcja sprzedaży lokali oraz udziałów w garażu nie będzie również korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Skoro z tytułu wybudowania budynków pensjonatowo hotelowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, w których znajdują się niesprzedane lokale oraz garaż mieliście Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Natomiast, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

· przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Dostawa niesprzedanych lokali oraz udziału w garażu nie będzie korzystać także ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy w związku z wybudowaniem budynków pensjonatowo hotelowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, w których znajdują się niesprzedane lokale oraz garaż mieliście Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Ponadto, lokale i garaż nie były oraz nie będą wykorzystywane przez Państwa spółkę ani na potrzeby własnej działalności gospodarczej, ani nie były/nie będą przedmiotem wynajmu na rzecz osób trzecich. Zatem należy stwierdzić, że lokale i garaż nie były/nie będą wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż czterech lokali niemieszkalnych oraz udziałów w garażu, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

**Dodatkowe informacje**
------------------------

### **Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o VAT.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### **Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).