Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4015.16.2017.1.AF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-25
Teza: w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cesji książeczki mieszkaniowej
Słowa kluczowe: cesja; książeczka mieszkaniowa; podatek-podatek od spadków i darowizn
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cesji książeczki mieszkaniowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cesji książeczki mieszkaniowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Przedmiotem wniosku jest nieodpłatne przekazanie w formie cesji oszczędnościowej książeczki mieszkaniowej w ramach najbliższej rodziny. W dniu 4 lutego 2017 r. w banku, dokonano cesji książeczki mieszkaniowej. Stronami cesji było rodzeństwo (bracia) Łukasz P. (cedent) oraz Szymon P. (cesjonariusz – nowy właściciel).

Wnioskodawca po dokonaniu cesji posiadał dwie książeczki mieszkaniowe, pierwszą – założoną na jego osobę oraz drugą, którą otrzymał w drodze cesji od brata.

Wnioskodawca nabył prawa do likwidacji książeczek mieszkaniowych i uzyskania premii gwarancyjnej.

Wniosek o likwidację złożono w banku, dnia 13 lutego 2017 r. Wnioskodawca otrzymał kwotę 45.467,72 przelewem na konto bankowe z dwóch zlikwidowanych książeczek (2 x po 22.733,86 złotych).

Cesja ta została dokonana nieodpłatnie pomiędzy stronami w oddziale banku na bankowym druku. Bank pobrał jedynie opłatę za dokonanie cesji.

Innych dokumentów nie spisywano, np. aktu notarialnego, umowy darowizny, czy też – umowy sprzedaży, itp.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy fakt otrzymania oszczędnościowej książeczki mieszkaniowej w drodze nieodpłatnej cesji i późniejsza jej likwidacja (realizacja),w następstwie której bank wypłaca określoną (wynikającą z odrębnych przepisów) kwotę pieniędzy (znaną dopiero po jej wyliczeniu przez bank), podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (tekst jedn. - Dz. U. z 2016 r., poz. 205 ze zm.)?
2.  Jeśli otrzymana oszczędnościowa książeczka mieszkaniowa w drodze nieodpłatnej cesji i późniejsza jej likwidacja (realizacja) podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. - Dz. U. z 2016 r., poz. 205 ze zm.), to czy Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a tej ustawy po spełnieniu ustawowych warunków zawartych w tym przepisie?

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatna cesja książeczki mieszkaniowej pomiędzy rodzeństwem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Umowa cesji nie została wymieniona w ustawie o podatku od spadków i darowizn jako tytuł prawny nabycia praw majątkowych, a tym samym, prawa nabyte w drodze cesji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Przedmiotowa umowa cesji nie miała charakteru umowy darowizny. Obowiązek, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przedmiotowej sprawie znalazłby zastosowanie w przypadku, gdy umowa cesji miałaby charakter umowy darowizny i wtedy ciążyłby na Wnioskodawcy obowiązek złożenia zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych SD-ZD2 w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia umowy darowizny w celu skorzystania ze zwolnienia z podatku.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Katalog czynności opodatkowanych ujęty w art. 1 ustawy ma charakter zamknięty. Przekazanie oszczędnościowej książeczki mieszkaniowej odbyło się w drodze cesji i nie posiadało cech darowizny, gdyż m.in. nie spisywano aktu notarialnego, umowy sprzedaży, czy – umowy darowizny. Gdy umowa cesji nie przybiera charakteru umowy darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Wnioskodawca oparł swoje stanowisko w sprawie między innymi na podstawie interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 sierpnia 2010 r., nr IPPB2/436-198/10-4/AF, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 listopada 2011 r., nr IPTPB2/436-42/11-2/KK oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 maja 2016 r., nr IPPB2/4515-65/16-2/AF. W interpretacjach tych zawarto stanowisko odpowiadające stanowisku Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2017 r., poz. 833) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl natomiast art. 1 ust. 2 ww. ustawy podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przedmiotem wniosku jest nieodpłatne przekazanie w formie cesji oszczędnościowej książeczki mieszkaniowej w ramach najbliższej rodziny. W dniu 4 lutego 2017 r. w banku dokonano cesji książeczki mieszkaniowej. Stronami cesji było rodzeństwo (bracia) – brat Wnioskodawcy (cedent) oraz Wnioskodawca (cesjonariusz – nowy właściciel). Wnioskodawca po dokonaniu cesji posiadał dwie książeczki mieszkaniowe, pierwszą – założoną na jego osobę oraz drugą, którą otrzymał w drodze cesji od brata. Wnioskodawca nabył prawa do likwidacji książeczek mieszkaniowych i uzyskania premii gwarancyjnej. Cesja ta została dokonana nieodpłatnie pomiędzy stronami w oddziale banku na bankowym druku. Bank pobrał jedynie opłatę za dokonanie cesji. Innych dokumentów nie spisywano, np. aktu notarialnego, umowy darowizny, czy też – umowy sprzedaży, itp.

Instytucję przelewu (cesji) regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459). Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego, wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba, że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Przelew wierzytelności jest swoistą konstrukcją prawną, przewidzianą w ogólnych zasadach zobowiązań prowadzącą do zmiany osoby wierzyciela podczas, gdy przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Umowy cesji wierzytelności należą do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umowy przenoszącej własność.

Art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zatem, przyjmując za Wnioskodawcą, że cesja książeczki mieszkaniowej nie przybrała postaci umowy darowizny, powyższa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W związku z powyższym bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie wniosku w zakresie pytania Nr 2.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.