Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.351.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-19
Teza: 1. Czy opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, (dalej jako „Ustawa o CIT”)? 2. Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów?
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

\- Opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- Koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 sierpnia 2022 r., (data wpływu z tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (…), NIP (…), REGON (…). Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2015 r., poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201). Spółka nie przekazuje do GUS sprawozdań z działalności badawczo-rozwojowej - PNT-01. Spółka nie przekazuje do GUS sprawozdania o innowacjach w przemyśle - PNT-02.

OPIS DZIAŁALNOŚCI:

Spółka działa na terytorium Polski, Czech, Słowacji oraz Węgier i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie rekrutacji pracowników, outsourcingu, doradztwa HR, badań rynku, raportów płacowych czy employer brandingu. Główne PKD działalności Spółki: 78.10.Z, działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników.

STRATEGIA ROZWOJU SPÓŁKI:

Spółka jest międzynarodową spółką będącą liderem na polskim rynku w rekrutacjach na stanowiska specjalistyczne oraz menadżerskie. Dodatkowo Spółka oferuje również usługi z zakresu contractingu, RPO oraz doradztwa w zakresie HR (Market Research, HR Consulting, Employer Branding). Spółkę wyróżnia wysoki poziom eksperckości w poszczególnych dziedzinach, a także doświadczenie w specjalizacjach, którymi się zajmują. Spółka jest jedną z najbardziej dynamicznie rozwijających się firm z tego sektora w Polsce. Obecnie z ramienia Polski rozwijane i zarządzane są biura rekrutacyjne w Czechach i na Węgrzech (tam pod bliźniaczą marką (…)). Spółka na rynku polskim rozwija swoją działalność od 1996 roku, a obecnie w ramach struktury partnerskiej z (…) jest w stanie świadczyć swoje usługi w 35 krajach na świecie. Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom Usług (dalej: „Produktów”) o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Celem Wnioskodawcy jako stale rozwijającego się podmiotu, jest poszerzanie gamy produktowej (rozumianej jako oferowane usługi) poprzez wprowadzanie innowacji i udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesów realizowanych wewnątrz organizacji. Prace te polegają między innymi na opracowywaniu i realizacji własnych pomysłów, poszukiwaniu ich na rynku oraz testowaniu elementów wchodzących w skład oferowanych produktów, ulepszaniu istniejących rozwiązań, prowadzeniu działań zmierzających do prototypowego wdrożenia projektów, dokonywaniu ich walidacji, a w efekcie wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek. Główny rdzeń prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią projekty własne, powstające na bazie inicjatyw pracowników przedsiębiorstwa, jak również projekty indywidualne, realizowane dla klientów zewnętrznych.

STRUKTURA ORGANIZACYJNA:

Strukturę organizacyjną Spółki tworzy 8 głównych działów spółki, które są wspomagane przez 2 działy asystujące.

Działy główne, wyodrębnione w strukturze organizacyjnej, to:

\- Rex,

\- SSC/BPO,

\- Administration,

\- Controlling,

\- Sales&Marketing,

\- PR&Marketing,

\- Engineering&Logistic,

IT Działy wspomagające, to:

\- Back Office - Administration&HR,

\- Back Office - Marketing&PR,

ZATRUDNIENIE W OBSZARZE B+R:

Umowy o pracę dla pracowników poszczególnych Działów nie zawierają postanowień, których celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Do zadań pracowników Spółki, wykonujących prace badawczo-rozwojowe, należą między innymi:

\- sporządzanie koncepcji rozwiązania, w tym specyfikacji/wymagań i parametrów danego produktu/procesu/usługi,

\- diagnoza problemów i luk technologicznych,

\- tworzenie dokumentacji projektowej,

\- opracowywanie projektu funkcjonalnego danego produktu/procesu,

\- analizy preferencji użytkowników,

\- sporządzanie specyfikacji zmian w produktach/procesach/usługach,

\- opracowywanie rozwiązań technologicznych,

\- tworzenie wymagań/specyfikacji funkcjonalnej dla nowych bądź ulepszonych produktów, procesów i usług,

\- analiza alternatywnych rozwiązań,

\- współpraca z podwykonawcą w kontekście zaprojektowania rozwiązania IT,

\- implementacja testowych systemów,

\- projektowanie integracji istniejącego systemu z innowacyjnym systemem,

\- testy i opiniowanie wdrożeń,

\- analiza wydajności niekonwencjonalnych rozwiązań marketingowych,

\- próby techniczne wykorzystania nowoczesnych narzędzi komunikacji,

\- robotyzacja komunikacji z klientem, kandydatem, partnerem,

\- diagnostyka najnowszych narzędzi komunikacji masowej,

\- analiza wynikowa podejmowanych działań,

\- wypracowanie założeń technologicznych i analiza możliwości wdrożenia,

\- opracowanie szacunkowych założeń modelu biznesowego,

\- pozyskiwanie danych dla AI,

\- opracowanie dokumentacji projektu.

W pracach B+R uczestniczą pracownicy zatrudnieni na następujących stanowiskach w Spółce:

\- Business Unit Director,

\- President,

\- Team Leader,

\- Market Research Manager,

\- Finance Director,

\- Team Manager,

\- Consultant,

\- Associate Consultant,

\- Senior Consultant,

\- Senior HR Specialist,

\- Automation Specialist,

\- Senior Administration Specialist,

\- Accountant,

\- Senior Payroll Specialist,

\- HR Manager,

\- Digital Marketing Manager.

Dla powyższych pracowników zakres obowiązków jest definiowany każdorazowo, w zależności od powierzonych w danym projekcie B+R zadań. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest przede wszystkim w Dziale:

\- Rex,

\- SSC/BPO,

\- ADMIN/Back Office,

\- Controlling,

\- xxxx,

\- PR&Marketing,

\- Engineering&Logistic,

\- IT.

W ramach istniejącej struktury organizacyjnej, zatrudnieni pracownicy przede wszystkim opracowują nowe produkty, udoskonalają już istniejące, jednocześnie pracując nad wysoką jakością oferowanych rozwiązań.

DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO – ROZWOJOWA:

Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samego Wnioskodawcę, w ramach jej bieżącej działalności, a wyniki tych prac są wdrażane w działalności przedsiębiorstwa. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty Spółka oferuje bezpośrednio swoim klientom.

Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości ofertowanych produktów o charakterze rekrutacyjnym. Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby zgłaszane przez odbiorców. Główne cele działalności Spółki to:

\- opracowywanie i wdrażanie nowych i udoskonalonych rozwiązań w zakresie oferowanych produktów rekrutacyjnych (usług),

\- udoskonalanie wewnętrznych procesów.

Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w Spółce są więc prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz usprawnianie procesów wewnątrz organizacji. Prace B+R prowadzone przez Spółkę są to głównie prace wewnętrzne, tj. identyfikowane i inicjowane przez pracowników przedsiębiorstwa w odpowiedzi na możliwości poprawy już istniejących rozwiązań, analizy rynku, trendów, a w efekcie stworzenia nowego produktu. Sporadycznie zdarzają się sytuacje projektów zewnętrznych, tj. prowadzone na zamówienie klienta zewnętrznego, bądź przy współpracy z klientem zewnętrznym. Prace z obu kategorii często mogą się przenikać, gdyż założenie wniosku projektowego w odpowiedzi na potrzeby klientów wymaga pokazania pewnej dojrzałości know-how (na różnym poziomie w zależności od realizowanego projektu), która osiągana jest nierzadko w ramach projektów wewnętrznych. Z drugiej strony, prawa własności intelektualnej projektów realizowanych dla klientów, co do zasady zostają własnością przedsiębiorstwa, toteż wyniki prac prowadzonych na zlecenia klientów często będą stanowić punkt wyjścia dla dalszych prac (zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych). Zgodnie z zamierzeniami Spółki - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, jak również optymalizacja wykorzystywanych rozwiązań. W działalności gospodarczej Spółki wyróżnić można dwa obszary, w ramach których, podejmuje ona twórcze działania w ramach realizowanych projektów (dalej: „Projekty B+R”):

1\. Opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów rekrutacyjnych.

2\. Udoskonalanie wewnętrznych procesów.

Spółka prowadzi działalność badawczo - rozwojową głównie w zakresie opracowywania nowych usług (produktów) dedykowanych rynkowi zewnętrznemu, a zwiększających porfolio Spółki, jak również prowadzi działania o charakterze rozwojowym, mające na celu usprawnienie procesów wewnątrz organizacji.

Spółka prowadzi działalność w tzw. branży Human Resources (HR). Spółka prowadzi procesy rekrutacyjne do pracy stałej na stanowiska asystenckie, specjalistyczne, kierownicze oraz executive search. W Spółce jest zatrudnionych około 170 pracowników na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych, w tym w tzw. modelu B2B. Ponadto Wnioskodawca zatrudnia również pracowników zewnętrznych (zatrudnieni przez Spółkę, ale oddelegowani do świadczenia pracy na rzecz klienta) - w ramach umowy o pracę 27 pracowników, umów zlecenia 18 pracowników oraz 288 osób w modelu B2B. Spółka nieustannie poszukuje nowych rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad konkurencją. W tym celu Spółka inwestuje w działalność badawczo - rozwojową (B+R). Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem, niezwykle istotnym jest dla Spółki, aby inwestować w rewolucyjne pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie świadczenia usług rekrutacyjnych. Obszary działalności B+R Spółki można podzielić na:

1\. Nowe produkty.

2\. Rozwiązania mające na celu usprawnienie, poprawę efektywności procesów wewnątrz organizacji.

Ad. 1.

W ramach prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, Spółka przede wszystkim rozwija nowe produkty, głównie dostępne w formie platformy internetowej przeznaczonej odbiorcom swoich usług. Proces opracowywania nowych rozwiązań, w postaci produktów dostępnych za pośrednictwem platformy internetowej, przebiega w następujący sposób: PRACE REALIZOWANE PRZEZ ZESPÓŁ PROJEKTOWY SPÓŁKI:

\- sporządzanie koncepcji rozwiązania, w tym specyfikacji/wymagań i parametrów danego produktu/procesu/usługi,

\- diagnoza problemów i luk technologicznych,

\- tworzenie dokumentacji projektowej,

\- opracowywanie projektu funkcjonalnego danego produktu/procesu,

\- analizy preferencji użytkowników,

\- sporządzanie specyfikacji zmian w produktach/procesach/usługach,

\- opracowywanie rozwiązań technologicznych,

\- tworzenie wymagań/specyfikacji funkcjonalnej dla nowych bądź ulepszonych produktów, procesów i usług.

PRACE REALIZOWANE NA ZLECENIE SPÓŁKI PRZEZ PODMIOT ZEWNĘTRZNY:

Dotychczas, prace programistyczne związane z przełożeniem założeń teoretycznych i przygotowaniem gotowych rozwiązań informatycznych zlecane było zewnętrznemu podmiotowi (tzw. software house), który zajmował się warstwą programistyczną platformy opracowanie w wersji merytorycznej przez pracowników Spółki:

\- działania związane z tworzeniem oprogramowania,

\- konstrukcja nowych rozwiązań IT,

\- symulacja i testowanie próbnych/prototypowych rozwiązań IT,

\- opracowywanie koncepcji zmian i znaczących modyfikacji do istniejącego oprogramowania,

\- znaczące modyfikacje i ulepszenia systemów wynikające ze zmian technologicznych i regulacyjnych lub w odpowiedzi na zapotrzebowanie klientów.

PRACE REALIZOWANE PRZEZ ZESPÓŁ PROJEKTOWY WNIOSKODAWCY:

Prace zespołu, w przypadku tworzenia oprogramowania informatycznego, oprócz opracowania wszystkich założeń merytorycznych i rozwoju pomysłów na wdrożenie nowych rozwiązań, skupiają się przede wszystkim na przeprowadzeniu testów funkcjonowania systemów i aplikacji, potwierdzaniu osiągnięć planowanych założeń i funkcjonalności. W przypadku, gdy założenia nie zostały spełnione przez software house, pracownicy natychmiast są zobowiązani do poinformowania ich o konieczności wdrożenia modyfikacji.

PROJEKTY REALIZOWANE W 2021 ROKU W OBSZARZE NOWYCH I UDOSKONALONYCH PRODUKTÓW REKRUTACYJNYCH:

1\. PLATFORMA (…) W 2018 r. Spółka rozpoczęła prace nad zaprojektowaniem innowacyjnej

platformy systemowej rekrutacyjnej (…). Prace nad opracowaniem platformy przebiegały głównie w 2018 r., w tym 2019 r. nastąpiło wdrożenie platformy w Spółce, a w 2021 r. miał miejsce jej dalszy rozwój poprzez tworze nowych/ulepszonych funkcjonalności. Spółka nadal prowadzi prace nad rozwojem platformy (…). Spółka opracowuje koncepcje funkcjonalności platformy systemowej, wdraża i testuje system/jego nowe i ulepszone funkcjonalności, natomiast wykonanie warstwy informatycznej jest zlecane podmiotowi zewnętrznemu. Głównym celem podejmowanych prac było stworzenie oraz dalszy rozwój nowatorskiej platformy odpowiadającej na potrzeby Spółki oraz realia polskiego rynku, dzięki której możliwe byłoby bardziej efektywne świadczenie usług rekrutacyjnych na rzecz klientów.

Podstawowymi motywami dla stworzenia nowej platformy były:

\- zwiększenie efektywności procesu rekrutacji (tysiące rekrutrów w dowolnym momencie mogą realizować projekt rekrutacyjny),

\- profesjonalizacja branży HR (strona freelancerska),

\- wsparcie dla firm - z mniejszymi budżetami, żeby dzięki opcji (…) mogły uzyskać usługi HR w niższej - przystępnej cenie (przekłada się to na wyrównanie szans w kontekście rozwoju biznesowego pomiędzy mikro/średnimi i dużymi korporacjami),

\- wsparcie dla rekruterów freelancerów.

Korzyści dla Spółki wynikające z powstania platformy to przede wszystkim:

\- zmniejszenie kosztu rekrutacji,

\- przyśpieszenie realizacji procesów rekrutacyjnych,

\- dostęp do kandydatów w każdym miejscu w Polsce czy Unii Europejskiej,

\- możliwość realizacji najbardziej wyszukanych projektów,

\- zwiększenie dostępu do usług, bez utraty jakości świadczonych usług.

Korzyści dla partnerów Spółki wynikające z powstania platformy to przede wszystkim:

\- gwarancja zleceń,

\- pewność wynagrodzenia,

\- rynkowe know-how,

\- autorski program szkoleniowy,

\- wsparcie prawne i administracyjne,

\- możliwość rozwoju własnej marki, jako Partnera Spółki,

\- transparentne warunki współpracy,

\- praca „na własny rachunek” z dowolnego miejsca na świecie.

Ponadto, poprzez stworzenie i rozwój własnej platformy Spółka dąży do optymalizacji wyników finansowych. Stworzenie zindywidualizowanej platformy wpływa na usprawnienie procesu rekrutacyjnego, dzięki czemu Spółka może osiągnąć wyższe zyski, a także uniknąć potrzeby zakupu kosztownych i nie w pełni dopasowanych systemów oferowanych na rynku. Opracowana platforma rekrutacyjna (…) to sieć niezależnych partnerów biznesowych - rekruterów freelancerów, którzy wraz z zespołem Wnioskodawcy realizują najtrudniejsze procesy rekrutacyjne w dowolnym miejscu w Polsce. (…) wykorzystuje potencjał budując międzynarodową sieć freelancerów, którzy dzięki synergii kompetencji, technologii oraz sieci kontaktów umożliwią rozwój klientom w dowolnym czasie i miejscu na świecie. Innowacyjny model biznesowy, oszczędność czasu, tysiące kandydatów online, profesjonalni rekruterzy, zmniejszone koszty i maksymalny zasięg decydują, że (…) wyróżnia się na tle innych platform crowdstaffingowych. Główną funkcjonalnością (…) jest rekrutacja w ramach platformy, poprzez którą wymieniana jest informacja nt. projektów rekrutacyjnych (zleceń), oraz kandydatów. Platforma umożliwia też rozliczenia partnerami/freelancerami Spółki oraz zarządzanie zgodami zgodne z RODO - możliwość wysyłania automatycznej prośby o uzupełnienie zgód. Platforma (…) została stworzona w odpowiedzi na specyficzne potrzeby Spółki w zakresie świadczenia usług rekrutacyjnych oraz dostosowana do specyfiki polskiego rynku HR. Do pracy nad stworzeniem funkcjonalności nowego systemu zaangażowani są pracownicy Spółki, posiadający wieloletnie doświadczenie w branży rekrutacyjnej ("Zespół projektowy"). Zespół projektowy opracowuje funkcjonalności nowego systemu oraz, na dalszym etapie testuje, czy stworzona funkcjonalność, zaprojektowana według koncepcji, a wytworzona przez podmiot zewnętrzny, realizuje zamierzone cele. W skład Zespołu projektowego wchodzą tzw. konsultanci biznesowi, pełniący także funkcje testerów oraz Szef Zespołu Projektowego.

Członkowie Zespołu są jednocześnie w części etatu konsultantami ds. rekrutacji, dzięki czemu w codziennej pracy używają platformy systemowej oraz mają możliwość identyfikacji nowych możliwości optymalizacyjnych w trakcie świadczenia pracy. Do Zespołu projektowego zostali dedykowani pracownicy z różnych działów Spółki, w tym:

\- Business Unit Director,

\- President,

\- Finance Director,

\- Team Manager,

\- Senior HR Specialist,

\- Consultant,

\- Automation Specialist,

\- Senior Consultant,

\- Team Leader,

\- Senior Administration Specialist,

\- Accountant,

\- Senior Payroll Specialist,

\- HR Manager,

\- Digital Marketing Manager.

Opracowywanie nowych i ulepszonych funkcjonalności polega na zdobywaniu oraz połączeniu wiedzy z zakresu technologii informatycznych, w tym w szczególności informacji o możliwościach systemu oraz wiedzy i doświadczenia z dziedziny HR (dotyczące m.in. procesu rekrutacyjnego i rynku HR w Polsce). Wiedzę w zakresie procesu rekrutacyjnego oraz identyfikację pól do innowacji.

Zespół projektowy pozyskuje przede wszystkim z:

\- użytkowania systemu w codziennej pracy na stanowisku konsultanta oraz doświadczenia w prowadzeniu projektów,

\- gromadzenia indywidualnych sugestii od innych członków zespołu,

\- ankiet wewnętrznych zespołowych,

\- informacji zwrotnych od kandydatów,

\- przeglądu funkcjonalności systemów występujących na rynku,

\- analizy profilu klientów Spółki,

\- gromadzenia wiedzy o sposobie działania Spółki, jej celów oraz misji,

\- śledzenia zmian w prawie,

\- analizy tendencji na szybko rozwijającym się na rynku HR w Polsce.

Zespół projektowy uczestniczy w cyklicznych (co najmniej cotygodniowych) spotkaniach, na których w oparciu o zdobytą wiedzę, opracowuje koncepcje nowych funkcjonalności. Szczegółowo zaprojektowana funkcjonalność jest następnie przekazywana podmiotowi zewnętrznemu w celu wytworzenia warstwy informatycznej.

Zespół projektowy jest w stałym kontakcie z podmiotem wykonującym prace informatyczne, dzięki czemu:

\- w fazie projektowania posiada szczegółową wiedzę o możliwościach technicznych,

\- w fazie tworzenia warstwy informatycznej zapewnia, że opracowane przez Zespół projektowy funkcjonalności są wytwarzane zgodne z projektem.

Po uzyskaniu warstwy technicznej (informatycznej), Zespół projektowy przeprowadza testy na platformie systemowej, w tym sprawdza, czy zaprojektowane funkcjonalności spełniają zamierzone cele. W przypadku, gdy wynik testów jest pozytywny nowe funkcjonalności są wdrażane w Spółce. Gdy wynik ten jest negatywny, Zespół projektowy podejmuje dalsze prace nad rozwojem funkcjonalności, by w jak najwyższym stopniu spełniała oczekiwania Spółki.

W ramach realizowanych czynności o charakterze badawczo-rozwojowym, można wyróżnić:

\- Opracowanie funkcjonalności produktu,

\- Opracowanie założeń biznesowych,

\- Analiza rozwiązań konkurencyjnych,

\- Współpraca z podwykonawcą w kontekście zaprojektowania rozwiązania IT,

\- Analiza systemu wynagradzania,

\- Implementacja testowych systemów wynagradzania,

\- Opracowanie nowych systemów powiadomień,

\- Korekty systemów wynagradzania,

\- Automatyzacja powiadomień administracyjnych,

\- Generowanie i analiza możliwości automatyzacji systemu wynagradzania,

\- Projektowanie integracji istniejącego systemu z innowacyjnym systemem powiadomień i wynagradzania,

\- Dostosowywanie regulaminów i wewnętrznych systemów do aplikacji (…),

\- Implementacja testowych systemów wynagradzania,

\- Analiza możliwości wykorzystania platformy do prawnego podzlecania w kontekście korporacyjnych zobowiązań,

\- Przygotowanie całościowej dokumentacji dla zleceniobiorców oraz B2B celem cyfryzacji w systemie (…) oraz w platformie (…),

\- Analiza warunków przeliczalnych i nieprzeliczalnych z ZUS,

\- Analiza możliwości umów o dzieło vs umowy zlecenie w obliczu czynności administracyjnych do ZUS,

\- Przygotowanie template i materiałów uzupełniających do implementacji na platformie celem uwierzytelnienia i automatycznego procesowania (…) partnerów,

\- Testy i opiniowanie wdrożeń,

\- Analiza wydajności niekonwencjonalnych rozwiązań marketingowych,

\- Próby techniczne wykorzystania nowoczesnych narzędzi komunikacji,

\- Robotyzacja komunikacji z klientem,

\- Robotyzacja komunikacji z kandydatem,

\- Robotyzacja komunikacji z partnerem,

\- Diagnostyka najnowszych narzędzi komunikacji masowej,

\- Analiza wynikowa podejmowanych działań.

2\. Deception Al. Spółka we współpracy z zewnętrznym podmiotem (partner biznesowy)

rozpoczęła w 2020 roku realizację projektu pod nazwą Deception Al. Celem projektu jest stworzenie przełomowej technologii - sztucznej inteligencji, która na podstawie analizy obrazu wspiera człowieka w podejmowaniu decyzji. Technologia ma być wsparciem pracy rekrutera. Na podstawie analizy obrazu dokonuje detekcji decepcji. W rezultacie rekruter wie, na pracy z którymi kandydatami powinien się skupić. Platforma ta, docelowo, ma zostać wdrożona na rynku podmiotów specjalizujących się w przeprowadzaniu procesów rekrutacji na całym świecie. Aby stworzyć przełomową technologię, niezbędne jest pozyskanie dużych zbiorów danych - materiałów video z prowadzonych rozmów z kandydatami oraz „informacji ostatecznych”. Analizując materiał będzie można trenować algorytmy nauczania maszynowego. Z czasem system sam będzie się uczył i na podstawie wzorców będzie wystawiał ocenę prawdomówności. Głównym celem realizowanych prac jest stworzenie technologii wspierającej pracę rekruterów, którzy przy jej odpowiednim wdrożeniu mają szansę zoptymalizować czas swojej pracy przy realizacji projektów rekrutacyjnych. Wzrost efektywności może przełożyć się na szybsze decyzje, zmniejszenie kosztów dla klientów i wiele innych czynników usprawniających zachodzące procesy rekrutacyjne u Wnioskodawcy i jego klientów. Poprzez stworzenie i rozwój Deception Al Spółka dąży do optymalizacji wyników finansowych. Stworzenie zindywidualizowanej platformy wpływa na usprawnienie procesu rekrutacyjnego, dzięki czemu Spółka może osiągnąć wyższe zyski, a także uniknąć potrzeby zakupu kosztownych i nie w pełni dopasowanych systemów oferowanych na rynku. W ramach dotychczas przeprowadzonych prac nad w/w projektem, Wnioskodawca wraz z partnerem biznesowym, zbierał nagrania rozmów z kandydatami, by następnie „uczyć” algorytm detekcji decepcji. Spółka przeprowadziła dotychczas około 400 zarejestrowanych rozmów, z planowanych 800. Do pracy nad stworzeniem funkcjonalności nowego systemu zaangażowani są pracownicy Spółki, posiadający wieloletnie doświadczenie w branży rekrutacyjnej („Zespół projektowy").

Prace o charakterze B+R, w ramach w/w projektu, obejmowały dotychczas następujące czynności:

\- analiza danych posiadanych przez Spółkę w kontekście efektywności procesu rekrutacji,

\- identyfikacja potrzeby i sposobu jej rozwiązania,

\- określenie celu projektu i jego głównych założeń,

\- opracowanie zakresu funkcjonalności systemu,

\- wypracowanie założeń technologicznych i analiza możliwości wdrożenia,

\- opracowanie szacunkowych założeń modelu biznesowego,

\- pozyskiwanie danych dla AI, niezbędnych do analizy i wytworzenia produktu, w tym dostarczanie nagrań do prac B+ R (realizacja rozmów rekrutacyjnych),

\- testowanie opracowanych funkcjonalność (pracownicy Wnioskodawcy odpowiedzialni sią za wykonywanie testów stworzonych rozwiązań informatycznych, natomiast za warstwę informatyczną jest odpowiedzialny partner biznesowy Spółki).

W skład Zespołu projektowego wchodzą konsultanci biznesowi, pełniący także funkcje testerów oraz szef zespołu projektowego. Członkowie Zespołu są jednocześnie w części etatu konsultantami d/s rekrutacji, dzięki czemu w codziennej pracy mają możliwość analizy potrzeb dotyczących opracowywanego produktu.

Zespół projektowy tworzyły osoby zatrudnione na następujących stanowiskach pracy:

\- Business Unit Director,

\- Team Leader,

\- Associate Consultant,

\- Senior Consultant,

\- Senior HR Specialist,

\- Consultant,

Ad. 2

W ramach rozwiązań usprawniających pracę wewnątrz organizacji, Spółka podejmuje działania mające na celu zidentyfikowanie własnych potrzeb organizacyjno - biznesowych poprzez analizę bieżących rozwiązań, opracowanie oczekiwanych funkcjonalności, a następnie testowanie przygotowanego rozwiązania. Podobnie jak w przypadku rozwiązań dotyczących obszaru nowych produktów, czynności o charakterze B+R podejmowanych wewnątrz Spółki, sprowadzają się przed wszystkim do aspektu funkcjonalnego rozwiązań i zaprojektowaniu pożądanych usprawnień. Natomiast w zakresie warstwy informatycznej, podobnie jak w przypadku nowych produktów, Spółka korzysta ze współpracy z podwykonawcą.

Poniżej przedstawiono proces dotyczący usprawniania procesów wewnątrz organizacji, w podziale na prace wewnętrze oraz zlecane podwykonawcy.

PRACE REALIZOWANE PRZEZ ZESPÓŁ PROJEKTOWY SPÓŁKI:

\- sporządzanie koncepcji rozwiązania, w tym specyfikacji/wymagań i parametrów danego produktu/procesu/usługi,

\- diagnoza problemów i luk technologicznych w obecnie stosowanych rozwiązaniach,

\- tworzenie dokumentacji projektowej,

\- opracowywanie projektu funkcjonalnego danego produktu/procesu,

\- sporządzanie specyfikacji zmian w produktach/procesach/usługach,

\- opracowywanie rozwiązań technologicznych pod kątem funkcjonalności,

\- tworzenie wymagań/specyfikacji funkcjonalne,

\- ulepszonych produktów, procesów.

Po opracowaniu warstwy informatycznej przez podwykonawcę, do zadań Spółki należy również przeprowadzenie testów funkcjonowania systemów i aplikacji, potwierdzaniu osiągnięć planowanych założeń i funkcjonalności. W przypadku, gdy założenia nie zostały spełnione przez software house, pracownicy natychmiast są zobowiązani do poinformowania ich o konieczności wdrożenia modyfikacji.

PRACE REALIZOWANE NA ZLECENIE WNIOSKODAWCY PRZEZ PODMIOT ZEWNĘTRZNY:

Dotychczas, prace programistyczne związane z przełożeniem założeń teoretycznych i przygotowaniem gotowych rozwiązań informatycznych zlecane było zewnętrznemu podmiotowi (tzw. software house), który zajmował się warstwą programistyczną platformy opracowanie w wersji merytorycznej przez pracowników Spółki:

\- działania związane z tworzeniem oprogramowania,

\- konstrukcja nowych rozwiązań IT,

\- symulacja i testowanie próbnych/prototypowych rozwiązań IT,

\- opracowywanie koncepcji zmian i znaczących modyfikacji do istniejącego oprogramowania,

\- znaczące modyfikacje i ulepszenia systemów wynikające ze zmian technologicznych i regulacyjnych lub w odpowiedzi na zapotrzebowanie klientów.

PROJEKTY REALIZOWANE W 2021 ROKU W OBSZARZE UDOSKONALANIA WEWNĘTRZNYCH PROCESÓW:

1\. SYSTEM RELACJI BIZNESOWYCH - CRM/ATS.

Istotą realizacji projektu było stworzenie dedykowanego oprogramowania, które powoli na efektywne zarządzanie relacjami biznesowymi w organizacji Spółki. Z uwagi na szeroki profil prowadzonej działalności oraz ilość realizowanych projektów rekrutacyjnych, rozwiązania dostępne na rynku, nie odpowiadały potrzebom Spółki. Dlatego też niezbędne było przeanalizowanie wewnętrznych procesów, przetwarzanych danych i zaprojektowanie rozwiązania, które będzie w stanie wspierać efektywnie procesy biznesowe realizowane przez Wnioskodawcę. Dotychczas Spółka korzystała z zewnętrznego rozwiązania, które nie spełnia wszystkich potrzeb firmy o tak rozwiniętym networku w Polsce i EU.

Ograniczenia, jakie posiada obecne oprogramowanie to przede wszystkim:

\- brak technologii wspomagających i automatyzujących rekrutacje,

\- brak modułu sprzedażowego dopasowanego do charakterystyki pracy agencji rekrutacyjnej,

\- brak głębokiej integracji z portalami społecznościowymi np.xxx, xxx etc.

Pierwsze działania skierowane były na znalezienie dostępnego, gotowego rozwiązania, tzw. „z rynku”, który można zaimplementować w przedsiębiorstwie, bez konieczności zdobywania nowej wiedzy w tym zakresie. Po podjęciu takich prób, okazało się, że istniejące rozwiązania nie umożliwią w pełni uzyskać oprogramowania, które spełniałoby wszystkie założenia Wnioskodawcy. Zakup i wdrożenie istniejącego rozwiązania wiązałby się, ponownie z koniecznością stosowania kilku programów stanowiących pakiet oprogramowania, co obecnie funkcjonuje już w przedsiębiorstwie, a zatem nie wpisuje się w wymagania stawiane przez Spółkę. W związku z tym, zespół pracowników Wnioskodawcy podjął decyzje o zbudowaniu własnego systemu (…), które spełni wszystkie stawiane przed nim wymogi. System ten będzie w stanie połączyć wszystkie operacje, które wynikają z potrzeb Spółki, w jedną spójną całość.

Wśród funkcjonalności rozwiązania wyróżnić można:

\- zbieranie danych potrzebnych do realizacji założeń biznesowych,

\- automatyzację ich przetwarzania,

\- zarządzanie portfelem klientów,

\- zarządzanie portfelem kandydatów,

\- zarządzanie prowadzonymi procesami rekrutacyjnymi.

Opracowanie narzędzia będzie umożliwiało, po raz pierwszy w historii działalności Spółki, na pełną synchronizację realizowanych zadań, co niesie za sobą wiele dodatkowych korzyści, takich jak:

\- automatyzacja działań konsultantów i menedżerów,

\- zwiększenie efektywności pracy,

\- zapewnienie jednego spójnego źródła danych,

\- umożliwienie analizy zarządczej danych biznesowych.

Wnioskodawca, w ramach własnego pomysłu, opracował dokumenty zawierające wszystkie założenia, które mają posłużyć do wytworzenia specyfikacji produktowej i oceny wykonalności danego rozwiązania przez wyspecjalizowanych informatyków-programistów. Nad projektem dotychczas pracował zespół projektowy stworzony w ramach konsultantów i managerów Spółki:

\- Business Unit Director

\- President

\- Team Leader

\- Market Research Manager

\- Finance Director

\- Team Manager

\- Consultant.

W ramach czynności o charakterze badawczo - rozwojowych, pracownicy Spółki realizowali m.in. następujące zadania:

\- analiza wewnętrznego systemu do zarządzania relacjami z klientami,

\- analiza rozwiązań konkurencyjnych,

\- analiza procesów zachodzących wewnątrz organizacji,

\- określenie głównych potrzeb systemu/funkcje/moduły,

\- wybór podstawowych funkcjonalności systemu,

\- opracowanie funkcjonalności oraz ich wyspecyfikowanie,

\- opracowanie dokumentacji projektu.

Warstwa informatyczna, podobnie jak w przypadku pozostałych projektów, została zlecona zewnętrznemu podmiotowi.

KOSZTY DZIAŁALNOŚCI BADAWCZO – ROZWOJOWEJ:

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła wydatki związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Spółki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”).

Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności.

Kwalifikowane są:

\- wynagrodzenie zasadnicze,

\- koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe/ w części finansowanej przez pracodawcę,

\- wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody i premie,

\- diety i inne należności za czas podróży służbowych;

\- dodatki tj. funkcyjne, za prace w nocy, koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej,

\- oraz inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika.

Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Przedsiębiorca określa proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

b) wydatki na usługi związane z wykonaniem badań/wydaniem atestów dla Produktów, opinie, ekspertyzy. W związku z rozwojem prowadzonej działalności Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości ponoszenia wydatków na usługi związane z wykonaniem badań/wydaniem atestów dla Produktów oraz przygotowaniem opinii i ekspertyzy przez podmioty Zewnętrzne („Usługi Specjalistyczne”) Wnioskodawca w tym kontekście rozważa współpracę z jednostkami naukowymi mającą na celu opracowanie ścieżek karier, ścieżek rozwojowych, pracę na kompetencjach, zarówno w kontekście osób dorosłych jak i być może niepełnoletnich, ale przygotowujących się do wejścia na rynek pracy. Usługi Specjalistyczne świadczone będą przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym. Wydatki na Usługi Specjalistyczne będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Pismem z dnia 17 sierpnia 2022 r., uzupełniono opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Działalność opisana we wniosku jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca pokrywa ze środków własnych, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W skład ww. wynagrodzeń nie wchodzi wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika.

Koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do innych kosztów związanych z zatrudnieniem zaliczyć należy:

\- obowiązkowe badania lekarskie,

\- opłacenie pracownikom usług medycznych albo zajęć sportowych,

\- dokształcanie pracowników, jeśli nowe umiejętności są potrzebne w pracy,

\- wydatki w związku z podróżami służbowymi w tym wydatki związane z używaniem samochodów pracowników w trakcie tych podróży, opłaty za parkowanie czy przejazd autostradą w trakcie podróży służbowej.

Świadczenia te stanowią należności, o których mowa w ww. art. 12 ust. 1 ww. ustawy podatkowej. Świadczenia te są ponadto wypłacane wszystkim pracownikom, bez względu na rodzaj wykonywanej przez nich działalności, a tym samym pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową.

**Pytania**

1\. Czy opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, (dalej jako „Ustawa o CIT”)?

2\. Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Działalność badawczo-rozwojowa.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanych projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została przedstawiona w Prawie o szkolnictwie wyższym (dalej: „PSWiN”).

Przez badania naukowe zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN:

\- badania podstawowe,

\- prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

\- badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN przez prace rozwojowe należy rozumieć:

\- nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wynika z powyższego, czynności podejmowane przez Spółkę, aby być uznane za działalność B+R, muszą spełniać następujące przesłanki:

\- prace muszą mieć charakter twórczy,

\- działalność B+R prowadzona przez Spółkę, w tym w ramach poszczególnych projektów, musi mieć charakter systematyczny,

\- Spółka nabywa i wykorzystuje wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów, procesów lub usług,

\- prace w ramach projektu spełniają definicję działalności B+R z PSWiN, która nie jest działalnością rutynową i okresową.

Twórczy charakter prac Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. W Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. W ocenie Wnioskodawcy realizacja prac w ramach realizowanych projektów ma charakter twórczy - utworzone zespoły projektowe pracowników Spółki rozwijają nowe produkty, głównie dostępne w formie platformy internetowej przeznaczonej dla odbiorców jej usług.

Jednocześnie, rezultat działalności podejmowanej przez Spółkę:

\- jest odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) - w postaci dodatkowej funkcjonalności, nowego rozwiązania na platformie internetowej lub nowego systemu CMR.

\- ma charakter indywidualny - nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Spółki kreatywności;

\- ma charakter oryginalny - wprowadzone funkcjonalności, nowe rozwiązania są dopasowane indywidulanie do potrzeb Wnioskodawcy.

Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają więc charakter twórczy i są ukierunkowane na opracowywanie i wdrażanie nowych i udoskonalonych rozwiązań w zakresie oferowanych produktów rekrutacyjnych (usług). Działalność o charakterze systematycznym. Zgodnie z Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Spółka stale prowadzi prace mające na celu opracowywanie i wdrażanie nowych i udoskonalonych rozwiązań w zakresie oferowanych produktów rekrutacyjnych. Prace te przebiegają według ustalonego uporządkowanego procesu, do każdego Zlecenia tworzona jest osobna dokumentacja projektowa. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności. Pracownicy Spółki w trakcie realizacji prac wykorzystują wiedzę z zakresu m.in. świadczenia usług rekrutacyjnych oraz IT. Zespół projektowy uczestniczy w cyklicznych (co najmniej cotygodniowych) spotkaniach, na których w oparciu o zdobytą wiedzę, opracowuje koncepcje nowych funkcjonalności. Posiadana i zdobyta wiedza wykorzystywana jest do opracowania i tworzenia nowych funkcjonalności, co w ocenie Spółki spełnia przesłankę działalności B+R tj. zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace w ramach projektu mają charakter badań naukowych (prac rozwojowych). W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki spełnia przede wszystkim definicję prac rozwojowych - Spółka stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności posiadanych systemów informatycznych. W zakresie, w jakim działania Spółki nakierowane są na zdobycie nowej wiedzy koniecznej do realizacji projektu, działalność Spółki wypełnia również definicję badań naukowych aplikacyjnych. Jednocześnie, celem prac nie jest wprowadzenie rutynowej/okresowej zmiany w tworzonych/ ulepszanych platformach/systemach - każdorazowo działania Spółki mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Spółka w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już rozwiązań.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy spełnia on wszystkie przesłanki działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT oraz wynikające z definicji badań naukowych i prac rozwojowych w PSWiN. Mając na uwadze powyższe, realizowane projekty wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie o CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.

Ad.2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 CITu od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”.

Zgodnie zaś z przepisem art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 co podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4\. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5\. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6\. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

7\. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

8\. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskie lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Według przepisu art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Analizując przytoczone przepisy, można wyodrębnić podstawowe warunki, które powinny zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

4\. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

5\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

8\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Biorąc pod uwagę ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, powstałe przy realizacji prac badawczo-rozwojowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca podaje, co następuje:

I. Wynagrodzenia dla pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych, biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika.

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, daje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu wynagrodzeń pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W stosunku do osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej, uprawnienie takie przyznaje przepis art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej sytuacji, kosztami kwalifikowanymi będą należności z tytułu wynagrodzeń (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) tych osób, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Trzeba przy tym pamiętać, że dla możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu ww. wynagrodzeń konieczne jest faktyczne uczestnictwo zatrudnionych w pracach badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem jedynie wpisanie w dokumencie nawiązującym stosunek pracy/zlecenia umowy o dzieło do zakresu obowiązków takiej osoby prac z obszaru B+R. Jeżeli w ramach świadczonej pracy, pracownik lub osoba zatrudniona na podstawie umowy cywilnoprawnej, oprócz obowiązków związanych z działalnością badawczo-rozwojową, wykonuje inne obowiązki, należy wyodrębnić, a zatem wyłączyć z ulgi badawczo-rozwojowej, tę część wynagrodzenia, świadczeń i składek, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję czasu pracy, która wykaże, ile godzin poświęca dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową, jeśli pracownik ten będzie zajmować się też innymi czynnościami spoza obszaru B+R. Rozpatrując kwestię wynagrodzeń pracowniczych pod kątem możliwości ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, nie można pominąć brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426), zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Należy zatem uznać, że do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć wszystkie elementy wynagrodzenia wymienione w przywołanym wyżej przepisie. Co więcej, zastosowanie w przepisie katalogu otwartego elementów wynagrodzenia, przez użycie zwrotu „w szczególności” oznacza, że przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, a mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy. W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione wyżej wypłaty w postaci wynagrodzenia zasadniczego i pozostałych elementów, stanowiących przychód ze stosunku pracy, a niestanowiące opisany wyżej przedmiot wyłączenia, będą się zatem zaliczać się do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez pracodawcę.

II. Usługi Specjalistyczne.

Stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 3 CITu, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki na usługi związane z wykonaniem badań („Usługi Specjalistyczne”) świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowić będą koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 CITu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. (…)

3\. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do treści art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Ponadto, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1\. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2\. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3\. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1\. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2\. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3\. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop, obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano)

przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, realizowane przez Wnioskodawcę prace przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach działalności Spółki, stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Odnosząc się do kwestii będących przedmiotem pytania oznaczonego nr 2 stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r., o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo- rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenie lub o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

Z treści wniosku wynika, że w związku z rozwojem prowadzonej działalności Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości ponoszenia wydatków na usługi związane z wykonaniem badań/wydaniem atestów dla Produktów oraz przygotowaniem opinii i ekspertyzy przez podmioty Zewnętrzne („Usługi Specjalistyczne”). Wnioskodawca w tym kontekście rozważa współpracę z jednostkami naukowymi mającą na celu opracowanie ścieżek karier, ścieżek rozwojowych, pracę na kompetencjach, zarówno w kontekście osób dorosłych jak i być może niepełnoletnich, ale przygotowujących się do wejścia na rynek pracy. Usługi Specjalistyczne świadczone będą przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym. Wydatki na Usługi Specjalistyczne będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1\. uczelnie;

2\. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3\. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227), zwana dalej „PAN”;

4\. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5\. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1350 i 2227);

6\. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. poz. 534 i 2227);

6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7\. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8\. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

\- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

\- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki na usługi związane z wykonaniem badań/wydaniem atestów, przygotowaniem opinii i ekspertyzy (Usług Specjalistycznych) świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowić będą koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe;

\- koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów, jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).