Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.270.2024.1.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-07
Teza: - Czy przy ocenie, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wywiązania się z obowiązku wskazanego w art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy przyjąć wartość bilansową aktywów Spółki prezentowanych zgodnie z regulacjami prawa rachunkowego w księgach rachunkowych Spółki jako sumę wartości bilansowej nieruchomości posiadanych przez Spółkę niezależenie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Spółki oraz aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujących posiadane przez Spółkę udziały, akcje i udziały kapitałowe w spółkach kapitałowych w przypadku których co najmniej 50% wartości bilansowej (rynkowej) aktywów danego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości; - Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, czy należy uwzględnić aktywa finansowe wykazane w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujące posiadane przez Spółkę udziały w Spółkach zależnych jedynie w przypadkach, w których: a) co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów danej Spółki zależnej bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości określona na pierwszy dzień roku podatkowego, za który jest ustalany status Spółki jako spółki nieruchomościowej na potrzeby art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT - dla Spółek zależnych rozpoczynających działalność; b) co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów danej Spółki zależnej bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansową nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości określona na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowym, za który jest ustalany status Spółki jako spółki nieruchomościowej na potrzeby art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT - dla pozostałych Spółek zależnych.
Słowa kluczowe: bilans; nieruchomości; spółki-spółka nieruchomościowa; udział-udział w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Spółka nieruchomościowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 35; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 35-lit. b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 maja 2024 r., za pośrednictwem systemu e-PUAP, wpłynął Państwa wniosek tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalania:

\- czy przy ocenie, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wywiązania się z obowiązku wskazanego w art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy przyjąć wartość bilansową aktywów Spółki prezentowanych zgodnie z regulacjami prawa rachunkowego w księgach rachunkowych Spółki jako sumę wartości bilansowej nieruchomości posiadanych przez Spółkę niezależenie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Spółki oraz aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujących posiadane przez Spółkę udziały, akcje i udziały kapitałowe w spółkach kapitałowych w przypadku których co najmniej 50% wartości bilansowej (rynkowej) aktywów danego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości,

\- jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, czy należy uwzględnić aktywa finansowe wykazane w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujące posiadane przez Spółkę udziały w Spółkach zależnych jedynie w przypadkach, w których:

a) co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów danej Spółki zależnej bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości określona na pierwszy dzień roku podatkowego, za który jest ustalany status Spółki jako spółki nieruchomościowej na potrzeby art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT - dla Spółek zależnych rozpoczynających działalność;

b) co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów danej Spółki zależnej bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansową nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości określona na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowym, za który jest ustalany status Spółki jako spółki nieruchomościowej na potrzeby art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT - dla pozostałych Spółek zależnych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym (…).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

\- Działalność holdingów finansowych (PKD 64.20.Z);

\- Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z);

\- Pozostałe pośrednictwo pieniężne (PKD 64.19.Z);

\- Działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych (PKD 64.30.Z);

\- Pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z);

\- Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z);

\- Zarządzanie rynkami finansowymi (PKD 66.11 .Z);

\- Działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych (PKD 66.12.Z);

\- Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 66.19.Z);

\- Działalność związana z oceną ryzyka i szacowaniem poniesionych strat (PKD 66.21 .Z).

Spółka prowadzi działalność od (\`(...)\`), więc nie jest podmiotem rozpoczynającym działalność, o którym mowa w art. 4a pkt 35 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”). Rok podatkowy Spółki odpowiada rokowi kalendarzowemu. Wnioskodawca sporządza sprawozdanie finansowe - jednostkowe, jak i skonsolidowane - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120 z późniejszymi zmianami, dalej: „UoR”), oraz przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości. Ponadto, Spółka wskazuje, że skonsolidowane sprawozdanie finansowe podlega okresowemu badaniu przez niezależnego audytora.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości będących lokalami usługowymi. Ponadto, Spółka jest jednostką dominującą w grupie kapitałowej (dalej: „Grupa”). Zgodnie ze skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym sporządzonym dla Grupy za rok obrotowy kończący się dnia 31 grudnia 2022 r. w skład Grupy wchodzi (…) spółek zależnych od Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, na dzień 31 grudnia 2022 r., Wnioskodawca był w posiadaniu 100% udziałów w (…) podmiotach z Grupy oraz 99% udziałów w (…) podmiotach z Grupy (dalej łącznie: „Spółki zależne”).

Co do zasady, głównym przedmiotem działalności Spółek zależnych jest:

\- (…).

Wszystkie Spółki zależne są polskimi rezydentami podatkowymi oraz podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Co do zasady, rok podatkowy Spółek zależnych kończy się w tym samym dniu co rok podatkowy Wnioskodawcy. Udziały posiadane w Spółkach zależnych są wykazane w jednostkowym bilansie Wnioskodawcy, będącym elementem jego jednostkowego sprawozdania finansowego. Jednostkowy bilans Wnioskodawcy jest sporządzany wyłącznie na podstawie danych zawartych w księgach rachunkowych Wnioskodawcy.

Na dzień 31 grudnia 2022 r., (…) spółek ze Spółek zależnych dysponowało nieruchomościami w postaci gruntów (na podstawie prawa własności lub użytkowania wieczystego gruntów), a (…) z nich były właścicielami budynków. Pozostałe Spółki zależne na dzień 31 grudnia 2022 r. nie posiadały nieruchomości. Wnioskodawca przewiduje, że w przyszłości pozostałe Spółki zależne również będą stopniowo nabywać grunty pod inwestycje, jak i realizować inwestycje budowlane. Co do zasady, Spółki zależne rozpoczynające działalność, o których mowa w art. 4a pkt 35 ustawy o CIT, nie posiadają żadnych aktywów w postaci nieruchomości położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i praw do takich nieruchomości.

Na dzień 31 grudnia 2022 r. 3 spółki ze Spółek zależnych posiadały status spółek nieruchomościowych w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o CIT. Ponadto, w przypadku 5 spółek ze Spółek zależnych nieposiadających statusu spółki nieruchomościowej, na dzień 31 grudnia 2022 r., co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów stanowiła bezpośrednio wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w kolejnych latach podatkowych:

\- pozostałe Spółki zależne mogą wejść w posiadanie nieruchomości, lub

\- wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości może wynieść do najmniej 50% wartości bilansowej aktywów w niektórych Spółkach zależnych, lub

\- niektóre Spółki zależne mogą uzyskać status spółek nieruchomościowych.

Dominującą pozycję wśród aktywów Spółki stanowią aktywa trwałe w postaci inwestycji długoterminowych. Najbardziej znaczącymi pozycjami w bilansie będącym elementem jednostkowego sprawozdania finansowego, na dzień 31 grudnia 2022 r., wchodzącymi w skład inwestycji długoterminowych są długoterminowe aktywa finansowe w jednostkach powiązanych udziały lub akcje (…)PLN.

W konsekwencji powyższego Wnioskodawca wskazuje, że na dzień 31 grudnia 2022 r. po stronie aktywów bilansowych Spółki wskazano udziały posiadane w Spółkach zależnych, a także pożyczki udzielone Spółkom zależnym należącym do Grupy oraz podmiotom spoza Grupy.

Ponadto, na dzień 31 grudnia 2022 r. w wartości bilansowej nieruchomości wskazana została wartość netto lokali usługowych w wysokości (…) PLN oraz wartość gruntu w wysokości (…) PLN. Po stronie aktywów obrotowych Spółka wykazuje przede wszystkim należności z tytułu dostaw i usług, należności z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych tytułów publicznoprawnych, krótkoterminowe aktywa finansowe w postaci środków pieniężnych w kasie i na rachunkach oraz krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych.

Dla celów rachunkowych Spółka ujmuje w swoim bilansie udziały w Spółkach zależnych z siedzibą w Polsce jako długoterminowe aktywa finansowe. Zgodnie z przyjętymi przez Wnioskodawcę zasadami wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, inwestycje w akcje i udziały w jednostkach podporządkowanych zaliczone do aktywów trwałych wycenia się według ceny nabycia. W przypadku trwałej utraty wartości, nie później niż na koniec okresu sprawozdawczego, wartość udziałów i akcji pomniejsza się o odpis wyrażający trwałą utratę wartości. W 2022 r. Spółka osiągnęła przychód podatkowy w wysokości (…) PLN, którego 100% stanowił przychód z tytułu najmu lub sprzedaży nieruchomości.

Dnia 1 lutego 2024 Wnioskodawca złożył do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Organ”) wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (dalej: „Wniosek”), w której zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

„1. Czy przy ocenie, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wywiązania się z obowiązku wskazanego w art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy przyjąć wartość bilansową aktywów Spółki prezentowanych zgodnie z regulacjami prawa rachunkowego w księgach rachunkowych Spółki jako sumę wartości bilansowej nieruchomości posiadanych przez Spółkę niezależenie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Spółki oraz aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujących posiadane przez Spółkę udziały, akcje i udziały kapitałowe w spółkach kapitałowych w przypadku których co najmniej 50% wartości bilansowej (rynkowej) aktywów danego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości?

2\. Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, czy należy uwzględnić aktywa finansowe wykazane w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujące posiadane przez Spółkę udziały w Spółkach zależnych jedynie w przypadkach, w których:

a) co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów danej Spółki zależnej bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości określona na pierwszy dzień roku podatkowego, za który jest ustalany status Spółki jako spółki nieruchomościowej na potrzeby art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT - dla Spółek zależnych rozpoczynających działalność;

b) co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów danej Spółki zależnej bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansową nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości określona na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowym, za który jest ustalany status Spółki jako spółki nieruchomościowej na potrzeby art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT - dla pozostałych Spółek zależnych?

3\. Czy datę zawarcia umowy spółki należy przyjąć jako datę rozpoczęcia działalności, o której mowa w art. 4a pkt 35 lit. a ustawy o CIT przez Spółkę zależną w procesie weryfikacji statusu Spółki jako spółki nieruchomościowej na potrzeby art. 27 ust.1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT?”.

Spółka otrzymała interpretację indywidualną z dnia (\`(...)\`) 2024 r. o sygn. (\`(...)\`) (dalej: „Interpretacja”), w której organ uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 oraz częściowo nieprawidłowe w zakresie pytania 1. Organ wskazał, że wobec uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, bezzasadne stało się rozpatrywanie wniosku w zakresie pytania 2, które jest pytaniem warunkowym.

Organ w Interpretacji w zakresie pytania 1 zgodził się ze stanowiskiem prezentowanym przez Wnioskodawcę, który wskazał, że w przypadku weryfikacji bezpośredniego posiadania nieruchomości lub praw do nieruchomości, ustalając sumę wartości bilansowej aktywów, należy brać pod uwagę sumę wartości nieruchomości posiadanych przez Wnioskodawcę, niezależnie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Wnioskodawcy.

Organ nie zgodził się jednak ze stanowiskiem Spółki w zakresie pytania 1, zgodnie z którym ustalając sumę wartości bilansowej aktywów, w przypadku weryfikacji pośredniego posiadania nieruchomości lub praw do nieruchomości, należy uwzględnić wartość aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Wnioskodawcy w postaci posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów, akcji i udziałów kapitałowych w spółkach kapitałowych, w przypadku których co najmniej 50% wartości bilansowej (rynkowej) aktywów danego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości.

Zdaniem Organu wyrażonym w Interpretacji, w celu określenia współczynnika procentowego należy obliczyć proporcję sumy:

\- wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium Polski, posiadanych bezpośrednio przez podmiot, oraz

\- wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium Polski posiadanych pośrednio przez ten podmiot, z uwzględnieniem wielkości posiadanego udziału,

do wartości bilansowej wszystkich aktywów podmiotu.

Organ wskazał, że ustalając wartość bilansową nieruchomości posiadanych pośrednio należy brać pod uwagę wartość wszystkich posiadanych pośrednio nieruchomości, a nie udziałów, akcji spółkach w których co najmniej 50% wartości (rynkowej) aktywów danej spółki bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości.

Organ nie określił jednak precyzyjnie, w jaki sposób Spółka powinna prawidłowo ustalić wartość posiadanych pośrednio nieruchomości na podstawie jednostkowego bilansu Spółki dla potrzeb weryfikacji posiadania/nieposiadania statusu spółki nieruchomościowej, zdefiniowanej w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, w celu prawidłowego wywiązywania się z obowiązków wskazanych w art. 27 ust. 1e ustawy o CIT. W związku z tym, Spółka nie uzyskała jednoznacznej informacji jakie dane powinna uwzględnić w przypadku pośredniego posiadania nieruchomości i jak powinna rozumieć pośrednie posiadanie nieruchomości, jeżeli stanowisko Spółki nie jest prawidłowe w tej części.

Organ wprowadził w uzasadnieniu Interpretacji pojęcie „podmiot”, nie określając do kogo to pojęcie się odnosi, tj. do Wnioskodawcy czy Spółek zależnych, czy „wielkość posiadanego udziału” (w bilansie wykazuje się wartości udziałów posiadanych w innych spółkach). Ponadto, Organ posłużył się pojęciem „wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Polski posiadanych pośrednio przez ten podmiot” bez wskazania jak należy rozumieć to pojęcie i przełożyć je na dane zawarte w bilansie jednostkowym Spółki.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o wyjaśnienie jego wątpliwości i ponowne udzielenie odpowiedzi na pytania nr 1 i 2 zadane we Wniosku.

**Pytania**

1\. Czy przy ocenie, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wywiązania się z obowiązku wskazanego w art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy przyjąć wartość bilansową aktywów Spółki prezentowanych zgodnie z regulacjami prawa rachunkowego w księgach rachunkowych Spółki jako sumę wartości bilansowej nieruchomości posiadanych przez Spółkę niezależenie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Spółki oraz aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujących posiadane przez Spółkę udziały, akcje i udziały kapitałowe w spółkach kapitałowych w przypadku których co najmniej 50% wartości bilansowej (rynkowej) aktywów danego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości?

2\. Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, czy należy uwzględnić aktywa finansowe wykazane w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujące posiadane przez Spółkę udziały w Spółkach zależnych jedynie w przypadkach, w których:

a) co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów danej Spółki zależnej bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości określona na pierwszy dzień roku podatkowego, za który jest ustalany status Spółki jako spółki nieruchomościowej na potrzeby art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT - dla Spółek zależnych rozpoczynających działalność;

b) co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów danej Spółki zależnej bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansową nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości określona na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowym, za który jest ustalany status Spółki jako spółki nieruchomościowej na potrzeby art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT - dla pozostałych Spółek zależnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy przy ocenie, czy będzie zobowiązany do wywiązania się z obowiązku wynikającego z art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy przyjąć wartość bilansową aktywów prezentowanych zgodnie z regulacjami prawa rachunkowego w księgach rachunkowych Spółki jako sumę wartości bilansowej nieruchomości posiadanych przez Spółkę, niezależenie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Spółki, oraz aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujących posiadane przez nią udziały, akcje i udziały kapitałowe w spółkach kapitałowych, w przypadku których co najmniej 50% wartości bilansowej (rynkowej) aktywów danej spółki bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości.

Stosownie do art. 27 ust. 1e ustawy o CIT, spółki nieruchomościowe oraz podatnicy posiadający, bezpośrednio lub pośrednio, w spółce nieruchomościowej udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze są obowiązani przekazywać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki nieruchomościowej, informację:

1) o podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa o podobnym charakterze, wraz z podaniem liczby posiadanych przez każdego z nich takich praw - w przypadku informacji przekazywanych przez spółki nieruchomościowe,

2) o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze - w przypadku informacji przekazywanych przez podatników będących wspólnikami spółek nieruchomościowych

\- według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień jej roku obrotowego.

Wskazać należy zatem, że art. 27 ust. 1e ustawy o CIT, nakłada obowiązek złożenia informacji zarówno na spółki nieruchomościowe, jak i na podatników posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w spółce nieruchomościowej udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze.

Zgodnie z definicją z art. 4a pkt 35 ustawy o CIT, spółka nieruchomościowa oznacza podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:

a) na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy dzień roku obrotowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego - w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność,

b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10.000.000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościową nie jest podatnikiem podatku dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że jednym z warunków, który musi spełnić Wnioskodawca, jako podmiot nierozpoczynający działalności gospodarczej, aby być zobowiązanym do wywiązania się z obowiązku wskazanego w art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT jest, aby z bilansu Spółki wynikało, że na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy za który weryfikowany jest obowiązek przekazania informacji, o których mowa w art. 27 ust. 1e ustawy o CIT, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10.000.000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy.

Celem właściwej kalkulacji udziału wartości bilansowej aktywów, których bezpośrednio lub pośrednio stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości, w całości wartości bilansowej aktywów, uwzględnić należy dane z ksiąg rachunkowych Spółki, które prezentują aktualną sytuację finansową Spółki w sposób rzetelny. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, skonsolidowane sprawozdanie finansowe Wnioskodawcy podlega okresowemu badaniu przez niezależnego audytora. Ustawa o CIT nie zawiera definicji aktywów, jednak przepis art. 4a pkt 2 ustawy o CIT, definiując składniki majątkowe odnosi się do pojęcia aktywów w rozumieniu UoR. Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 12 UoR, przez aktywa rozumieć należy kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Skoro zatem ustawodawca posłużył się pojęciem z zakresu prawa bilansowego, na potrzeby ustalenia definicji pojęcia aktywów na gruncie podatkowym, o których mowa w art. 4a ust. 1 pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy kierować się przywołaną UoR. W konsekwencji, jeśli w świetle regulacji prawa rachunkowego w bilansie Spółki prezentowane są jej aktywa na podstawie danych pochodzących z ksiąg rachunkowych prowadzonych dla Spółki, to wartości wskazane w tym bilansie będą prezentować wartość aktywów aktualną na dzień, na który bilans jest sporządzany.

Wskazać zatem należy, że przy ustalaniu, czy Spółka powinna zostać uznana za spółkę nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy wziąć pod uwagę wartość bilansową aktywów prezentowanych w księgach rachunkowych Spółki i w konsekwencji w bilansie jednostkowym Spółki.

Jak wynika z art. 4a pkt 35 ustawy o CIT, zawierającego definicję spółki nieruchomościowej, wpływ na posiadanie statusu spółki nieruchomościowej będą mieć nie tylko nieruchomości posiadane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, niezależenie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Wnioskodawcy, ale także nieruchomości posiadane w sposób pośredni.

Zdaniem Wnioskodawcy, zawarte w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT pojęcie „pośrednio” należy interpretować w taki sposób, że wyliczając udział, o którym mowa w tym przepisie, należy uwzględnić te aktywa, które dają w sposób pośredni prawa do dysponowania majątkiem związanym z nieruchomościami zlokalizowanymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Takimi aktywami będą udziały w Spółkach zależnych, których majątek związany z nieruchomościami zlokalizowanymi na terytorium Polski (lub prawami do tych nieruchomości) stanowi bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50% wartości aktywów. W związku z tym, po stronie Wnioskodawcy pośredni udział majątku związanego z nieruchomościami zlokalizowanymi w Polsce (lub prawami do tych nieruchomości) wystąpi, jeżeli poszczególne Spółki zależne będą posiadać nieruchomości lub prawa do nieruchomości położonych na terytorium Polski, których wartość bilansowa będzie stanowić, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów wskazanej w bilansie poszczególnych Spółek zależnych, będących podmiotami innymi niż rozpoczynające działalność. Natomiast w przypadku Spółek zależnych rozpoczynających działalność, po stronie Wnioskodawcy pośredni udział majątku związanego z nieruchomościami zlokalizowanymi w Polsce (lub prawami do tych nieruchomości) wystąpi, jeżeli poszczególne Spółki zależne będą posiadać nieruchomości lub prawa do nieruchomości położonych na terytorium Polski, których wartość rynkowa będzie stanowić, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów poszczególnych Spółek zależnych. Jak jednak wskazano w stanie faktycznym, co do zasady, Spółki zależne rozpoczynające działalność nie posiadają żadnych aktywów w postaci nieruchomości położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i praw do takich nieruchomości.

W związku z tym, wartość udziałów Spółek zależnych, których co najmniej 50% wartości bilansowej stanowią bezpośrednio lub pośrednio nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, wykazana w bilansie Wnioskodawcy będzie kwalifikowała się jako wartość aktywów związanych pośrednio z nieruchomościami położonymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawami do tych nieruchomości. Powyższe znajdzie również zastosowanie do Spółek zależnych rozpoczynających działalność, gdyby takie spółki posiadały nieruchomości lub prawa do nieruchomości położonych na terytorium Polski, a ich wartość rynkowa stanowiłaby, co najmniej 50% wartości rynkowej ich aktywów.

Zatem, dla celów określenia wskaźnika udziału wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości w całkowitej wartości bilansowej aktywów Spółki, jako wartość aktywów Spółki, którą pośrednio stanowią nieruchomości położone na terytorium Polski lub prawa do takich nieruchomości, należy przyjąć wartość bilansową aktywów Spółki prezentowanych zgodnie z regulacjami prawa rachunkowego w księgach rachunkowych Spółki jako aktywa finansowe, w szczególności w jednostkowym bilansie Spółki, obejmujących posiadane przez Spółkę udziały w Spółkach zależnych, w przypadku których co najmniej 50% wartości bilansowej (rynkowej) aktywów danej Spółce zależnej bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości.

Powyższe potwierdza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione m. in. w interpretacjach indywidualnych z dnia 20 lipca 2023 r. o znaku 0111-KDIB1-1.4010.281.2023.1.AW oraz z dnia 14 marca 2022 r. o znaku 0111-KDIB1- 2.4010.668.2021.1.AK.

Ponadto, za stanowiskiem, zgodnie z którym przy ustalaniu wartości bilansowej nieruchomości posiadanych pośrednio należy brać pod uwagę wartość bilansową udziałów w Spółkach zależnych, przemawia również fakt, że przy badaniu czy Spółka powinna zostać uznana za spółkę nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy wziąć pod uwagę wartość bilansową aktywów prezentowanych w księgach rachunkowych Spółki. Jak wskazał Wnioskodawca w stanie faktycznym, w bilansie Wnioskodawcy, będącym elementem jego jednostkowego sprawozdania finansowego, wskazane są udziały posiadane przez Wnioskodawcę w Spółkach zależnych. W bilansie tym nie wskazuje się natomiast wartości nieruchomości posiadanych przez Spółki zależne.

W konsekwencji, jako że badając status Wnioskodawcy jako spółki nieruchomościowej należy odwołać się do bilansowej wartości aktywów prezentowanych w księgach rachunkowych Spółki, niezasadnym byłoby branie pod uwagę wartości bilansowej nieruchomości posiadanych przez Spółki zależne, wykazanych w ich jednostkowych sprawozdaniach finansowych.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przy ocenie, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wywiązania się z obowiązku wskazanego w art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy przyjąć wartość bilansową aktywów Spółki prezentowanych zgodnie z regulacjami prawa rachunkowego w księgach rachunkowych Spółki jako sumę:

(i) wartości bilansowej nieruchomości posiadanych przez Spółkę (obecnie grunt i lokale usługowe), niezależenie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Spółki,

oraz

(ii) wartości aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujących posiadane przez Spółkę udziały w Spółkach zależnych, w przypadku których, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów danego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości -, w przypadku Spółek zależnych będących podmiotami innymi niż rozpoczynające działalność

oraz

(iii) wartości aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujących posiadane przez Spółkę udziały w Spółkach zależnych, w przypadku których, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów danego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio stanowiłaby wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości - w przypadku Spółek zależnych będących podmiotami rozpoczynającymi działalność.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie**

Spółka nieruchomościowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 35 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), zgodnie z tym przepisem:

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce nieruchomościowej - oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:

a) na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy dzień roku obrotowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10.000.000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego - w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność,

b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10.000.000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a.

Z powyższego przepisu wynika, że za spółkę nieruchomościową uznaje się podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:

1\. na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy dzień roku obrotowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości - w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność,

2\. na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego ‒ na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości,

3\. wartość rynkowa/bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego/ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz

4\. w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto – w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a.

Uznanie spółki za spółkę nieruchomościową, o której mowa w powyższym przepisie rodzi po jej stronie określone ograniczenia i obowiązki.

W myśl art. 27 ust. 1e ustawy o CIT,

Spółki nieruchomościowe oraz podatnicy posiadający, bezpośrednio lub pośrednio, w spółce nieruchomościowej udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze są obowiązani przekazywać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki nieruchomościowej, informację:

1) o podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa o podobnym charakterze, wraz z podaniem liczby posiadanych przez każdego z nich takich praw - w przypadku informacji przekazywanych przez spółki nieruchomościowe,

2) o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze - w przypadku informacji przekazywanych przez podatników będących wspólnikami spółek nieruchomościowych

\- według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień jej roku obrotowego.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w kontekście przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego z którego wynika, że nie jesteście Państwo podmiotem rozpoczynającym działalność, wskazać należy, że z powołanej wyżej definicji art. 4a pkt 35 ustawy o CIT wynika, że za spółkę nieruchomościową uznaje się podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego ‒ na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości.

Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że przy ocenie, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wywiązania się z obowiązku wskazanego w art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy przyjąć wartość bilansową aktywów Spółki prezentowanych zgodnie z regulacjami prawa rachunkowego w księgach rachunkowych Spółki oraz że ustalając sumę wartości bilansowej aktywów należy brać pod uwagę sumę wartości nieruchomości posiadanych przez Spółkę niezależnie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Spółki.

Jednak nieprawidłowo Spółka wskazuje, że ustalając sumę wartości aktywów należy uwzględnić wartość aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujących posiadane przez Spółkę udziały, akcje i udziały kapitałowe w spółkach kapitałowych w przypadku których co najmniej 50% wartości bilansowej (rynkowej) aktywów danego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości.

Odnosząc się do ustalenia proporcji, dla celów określenia wskaźnika udziału wartości nieruchomości w całkowitej wartości aktywów Spółki należy wskazać, że przepisy art. 4a pkt 35 ustawy o CIT, mówią o proporcji stanowiącej iloraz wartości aktywów posiadanych bezpośrednio lub pośrednio, stanowiących nieruchomości położone na terytorium Polski, lub prawa do takich nieruchomości, do wartości całości aktywów podmiotu.

Zatem, zdaniem Organu, współczynnik procentowy, o którym mowa w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy CIT, powinien być obliczany jako proporcja sumy wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium Polski, posiadanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę oraz wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium Polski posiadanych pośrednio przez Wnioskodawcę, określonej na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy (obrotowy), z uwzględnieniem wartości procentowej posiadanych udziałów/akcji w spółkach kapitałowych, do wartości bilansowej wszystkich aktywów Wnioskodawcy. Przy czym ustalając wartość bilansową nieruchomości posiadanych pośrednio należy brać pod uwagę wartość wszystkich posiadanych pośrednio nieruchomości tj. nieruchomości posiadanych przez spółki zależne, a nie jak wskazujecie Państwo we własnym stanowisku w sprawie, wartość udziałów, akcji w spółkach w których co najmniej 50% wartości (rynkowej) aktywów danej spółki bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości.

Jeszcze raz podkreślić należy, że w przypadku nieruchomości posiadanych pośrednio, interpretowany przepis wprost odnosi się do wartości bilansowej nieruchomości, a nie do wartości udziałów, akcji w spółkach, które te nieruchomości posiadają.

Odnośnie sposobu ustalenia wartości bilansowej nieruchomości posiadanych pośrednio, tytułem przykładu można wskazać, że w sytuacji, w której posiadalibyście Państwo 50% udziałów w spółce kapitałowej, ustalając wartość bilansową nieruchomości posiadanych przez Państwa pośrednio, należy przyjąć 50% wartości bilansowej tych nieruchomości.

Wobec powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w myśl którego przy ocenie, czy będziecie Państwo zobowiązani do wywiązania się z obowiązku wynikającego z art. 27 ust. 1e w zw. z art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, należy przyjąć wartość bilansową aktywów prezentowanych zgodnie z regulacjami prawa rachunkowego w księgach rachunkowych Spółki jako sumę wartości bilansowej nieruchomości posiadanych przez Spółkę, niezależenie od prezentacji tych nieruchomości w jednostkowym bilansie Spółki, oraz aktywów finansowych wykazanych w jednostkowym bilansie Spółki i obejmujących posiadane przez nią udziały, akcje i udziały kapitałowe w spółkach kapitałowych, w przypadku których co najmniej 50% wartości bilansowej (rynkowej) aktywów danej spółki bezpośrednio lub pośrednio stanowi wartość bilansowa (rynkowa) nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

\- Wobec uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego nr 1 za nieprawidłowe, bezzasadne stało się rozpatrywanie wniosku w zakresie pytania oznaczonego nr 2 które jest pytaniem warunkowym.

\- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

\- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).