Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.960.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wy; datków na zakup materiałów i towarów, po wygaśnięciu za; rządu sukcesyjnego oraz w momencie osiągnięcia przychodów
powiązanych z tymi wydatkami.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
spadek
spadkobiercy
spadkobiercy-kontynuacja działalności przez
spadkobierców
spadkodawca
towar-towar handlowy
zarząd-zarząd sukcesyjny
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 3 Zabezpieczenie wykonania zobowiązań
podatkowych-Odpowiednie stosowanie przepisów
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 97-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 97-§ 1a
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 97-§ 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 7a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 7a-ust. 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 7a-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pani na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    10 czerwca 2023 r. zmarł Pan A. D. z (Pani mąż), prowadzący jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą X, NIP: (...).
    Po jego śmierci ustanowiono zarząd sukcesyjny (zarządca B. D. - syn) i prowadzono
    przedsiębiorstwo w spadku, (NIP bez zmian).
    W okresie funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku dokonywano zakupów materiałów i
    towarów, dokumentowanych fakturami wystawionymi na przedsiębiorstwo w spadku.
    Do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, tj. 5 czerwca 2025 r. część faktur pozostała
    nieopłacona. Pani jako następca prawny i obecny właściciel przedsiębiorstwa
    prowadzonego pod nowym NIP: (...) przejęła przedsiębiorstwo wraz z zapasami i
    zobowiązaniami.
    Po przejęciu przedsiębiorstwa uregulowała Pani zaległe faktury. Materiały i towary objęte
    tymi fakturami (oraz fakturami opłaconymi przez przedsiębiorstwo w spadku, ale
    niezaliczonymi przez nie do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na brak związanego z
    nimi przychodu), zostały następnie wykorzystane lub sprzedane w ramach prowadzonej
    przez Panią działalności, generując przychód.

    W przedsiębiorstwie w spadku była prowadzona pełna księgowość. Pani również prowadzi
    pełną księgowość.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w stanie faktycznym
      przedstawionym w niniejszym wniosku, Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do
      zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, wydatków na zakup materiałów i towarów,
      dokumentowanych fakturami wystawionymi na przedsiębiorstwo w spadku i
      opłaconymi przez przedsiębiorstwo w spadku - w momencie osiągnięcia przez
      Wnioskodawczynię przychodów powiązanych z tymi wydatkami po wygaśnięciu
      zarządu sukcesyjnego?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w stanie faktycznym
      przedstawionym w niniejszym wniosku, Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do
      zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, wydatków na zakup materiałów i towarów,
      dokumentowanych fakturami wystawionymi na przedsiębiorstwo w spadku i
      opłaconymi przez Wnioskodawczynię po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego – w
      momencie osiągnięcia przez Wnioskodawczynię przychodów powiązanych z tymi
      wydatkami?
    Stanowisko Pani w sprawie
    Pani zdaniem:
    · W zakresie pytania pierwszego – prawidłowe jest stanowisko, że w stanie faktycznym
      przedstawionym w niniejszym wniosku, przysługiwało Pani prawo do zaliczenia do
      kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, wydatków na zakup materiałów i towarów, dokumentowanych fakturami
      wystawionymi na przedsiębiorstwo w spadku i opłaconymi przez przedsiębiorstwo w
      spadku - w momencie osiągnięcia przez Panią przychodów powiązanych z tymi
      wydatkami po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego.
      Zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Przedsiębiorstwo  w  spadku,  stanowiące  jednostkę  organizacyjną  niemającą
        osobowości prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie
        od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia: zarządu sukcesyjnego.
      Zgodnie z art. 7a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Przedsiębiorstwo  w  spadku  może  zaliczyć  do  kosztów  uzyskania  przychodów
        koszty poniesione przez zmarłego przedsiębiorcę związane z prowadzoną przez
        niego działalnością gospodarczą, które zgodnie z ustawą podlegałyby potrąceniu
        w okresach sprawozdawczych przypadających po śmierci przedsiębiorcy.
      Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Kosztami  uzyskania  przychodów  są  koszty  poniesione  w  celu  osiągnięcia
        przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
        kosztów wymienionych w art. 23.
      Art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
        U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów
        bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok
        podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w
        którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (...).
      Zgodnie z art. 97 §1 Ordynacji podatkowej:

        Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
        przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
      Biorąc pod uwagę powołane wyżej regulacje, należy wskazać, że przepisy ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają regulacji tożsamej z art. 7a ust.
      7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulującej wprost możliwość
      zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przez spadkobiercę, kontynuującego
      działalność gospodarczą wydatków poniesionych przez przedsiębiorstwo w spadku.
      Niemniej jednak w Pani ocenie, taka możliwość wynika z art. 97 §1 Ordynacji
      podatkowej, z którego można wywieść, że prawo do kosztu może być przedmiotem
      sukcesji podatkowej, ponieważ pojęcie „majątkowe prawa i obowiązki” powinno być
      rozumiane bardzo szeroko. Założenie, że przedsiębiorstwo w spadku ma prawo do
      rozliczenia kosztów poniesionych przez zmarłego przedsiębiorcę, ale takiego prawa nie
      mają już spadkobiercy prowadziłoby do nierównego traktowania podatników.
      Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów
      administracyjnych. Tytułem przykładu można wskazać np. wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z 17 maja 2022 r., sygn. akt II FSK 249/20 oraz wyrok
      Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 20 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA
      /Po 198/24.
      Reasumując, stoi Pani na stanowisku, że przysługiwało Pani prawo do zaliczenia do
      kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, wydatków na zakup materiałów i towarów, dokumentowanych fakturami
      wystawionymi na przedsiębiorstwo w spadku i opłaconymi przez przedsiębiorstwo w
      spadku - w momencie osiągnięcia przez Panią przychodów związanych z tymi
      wydatkami po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego.
    · W zakresie pytania drugiego - prawidłowe jest stanowisko, że w stanie faktycznym
      przedstawionym w niniejszym wniosku, przysługiwało Pani prawo do zaliczenia do
      kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, wydatków na zakup materiałów i towarów, dokumentowanych fakturami
      wystawionymi na przedsiębiorstwo w spadku i opłaconymi przez Panią po wygaśnięciu
      zarządu sukcesyjnego – w momencie osiągnięcia przez Panią przychodów
      powiązanych z tymi wydatkami.
      Z treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
      podstawowym warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest,
      aby koszt został poniesiony przez podatnika. Warunek ten bez wątpienia został w
      stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku spełniony, ponieważ wydatki na
      zakup materiałów i towarów, dokumentowanych fakturami wystawionymi na
      przedsiębiorstwo w spadku zostały opłacone przez Panią.
      Potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska można wywieść np. z
      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 grudnia 2024
      roku, nr 0115- KDIT3.4011.858.2024.2.AD. W interpretacji tej Dyrektor Krajowej
      Informacji Skarbowej zakwestionował co prawda prawo do zaliczenia do kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków na zakup towarów handlowych poniesionych przez
      spadkodawcę, przed dniem jego śmierci, czy przez przedsiębiorstwo w spadku przed
      wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego. Niemniej jednak, jednocześnie argumentował, że
      aby wydatek spełnił warunek do zaliczenia go do kosztów podatkowych musi być m. in.
      poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z
      jego zasobów majątkowych.
      Reasumując, stoi Pani na stanowisku, że przysługiwało Pani prawo do zaliczenia do
      kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, wydatków na zakup materiałów i towarów, dokumentowanych fakturami
      wystawionymi na przedsiębiorstwo w spadku i opłaconymi przez Panią po wygaśnięciu

      zarządu sukcesyjnego – w momencie osiągnięcia przez Panią przychodów powiązanych
      z tymi wydatkami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorstwo w spadku
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym
    przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją
    przedsiębiorstw (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 170 ze zm.):
      Przedsiębiorstwo  w  spadku  obejmuje  składniki  niematerialne  i  materialne,
      przeznaczone  do  wykonywania  działalności  gospodarczej  przez  przedsiębiorcę,
      stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
                                                1Jeżeli w chwili śmierci przedsiębiorcy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z
      dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) stanowiło w
      całości mienie przedsiębiorcy i jego małżonka, przedsiębiorstwo w spadku obejmuje
      całe to przedsiębiorstwo.
    Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Przedsiębiorstwo  w  spadku  obejmuje  także  składniki  niematerialne  i  materialne,
      przeznaczone  do  wykonywania  działalności  gospodarczej,  nabyte  przez  zarządcę
      sukcesyjnego albo na podstawie czynności, o których mowa w art. 13, w okresie od
      chwili  śmierci  przedsiębiorcy  do  dnia  wygaśnięcia  zarządu  sukcesyjnego  albo
      wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego.
    Na podstawie art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy jest:
        1) osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia
        spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo europejskim
        poświadczeniem  spadkowym,  nabyła  składniki  niematerialne  i  materialne,  o
        których mowa w art. 2 ust. 1, na podstawie powołania do spadku z ustawy albo
        testamentu  albo  nabyła  przedsiębiorstwo  albo  udział  w  przedsiębiorstwie  na
        podstawie zapisu windykacyjnego;
        2) małżonek przedsiębiorcy w przypadku, o którym mowa w art. 2 ust. 2, któremu
        przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;
        3) osoba, która nabyła przedsiębiorstwo w spadku albo udział w przedsiębiorstwie
        w spadku bezpośrednio od osoby, o której mowa w pkt 1 lub 2, w tym osoba
                                            1prawna albo jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 33 § 1 ustawy z dnia
        23  kwietnia  1964  r.  Kodeks  cywilny,  do  której  wniesiono  przedsiębiorstwo
        tytułem wkładu – w przypadku, gdy po śmierci przedsiębiorcy nastąpiło zbycie
        tego przedsiębiorstwa albo udziału w tym przedsiębiorstwie.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i
      obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności
      gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w
      spadku.
    W myśl zaś art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Zarząd sukcesyjny wygasa z:

        1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie
        żaden  ze  spadkobierców  przedsiębiorcy  nie  przyjął  spadku  ani  zapisobierca
        windykacyjny  nie  przyjął  zapisu  windykacyjnego,  którego  przedmiotem  jest
        przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny
        działa  na  rzecz  małżonka  przedsiębiorcy,  któremu  przysługuje  udział  w
        przedsiębiorstwie w spadku;
        2) dniem  uprawomocnienia  się  postanowienia  o  stwierdzeniu  nabycia  spadku,
        zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego
        poświadczenia  spadkowego,  jeżeli  jeden  spadkobierca  albo  zapisobierca
        windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości;
        3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której
        mowa w art. 3 pkt 3;
        4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba że
        w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego;
        5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy;
        6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku;
        7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.
    Z kolei art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 163ze zm.) stanowi, że:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych
      oraz daninę solidarnościową.
    Natomiast na mocy art. 1a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ustawa  reguluje  również opodatkowanie  podatkiem  dochodowym  dochodów
      przedsiębiorstwa w spadku.
    Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przedsiębiorstwo  w  spadku,  stanowiące  jednostkę  organizacyjną  niemającą
      osobowości prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od
      otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:
        1) zarządu sukcesyjnego albo
        2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie
        został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c
        ustawy  z  dnia 13  października  1995  r.  o  zasadach  ewidencji  i  identyfikacji
        podatników i płatników (Dz. U. z 2022 r. poz. 2500 oraz z 2023 r. poz. 614, 1234,
        1723).
    Stosownie do art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody przedsiębiorstwa w spadku uznaje się za przychody ze źródła, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Na podstawie art. 7a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Powstanie  przedsiębiorstwa  w  spadku  nie  jest  traktowane  jako  rozpoczęcie
      działalności gospodarczej.
    Natomiast w myśl art. 7a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie:
        1) zarządu sukcesyjnego albo

        2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku, gdy zarząd
        sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art.
        12  ust.  1c  ustawy  z  dnia 13  października  1995  r.  o  zasadach  ewidencji  i
        identyfikacji podatników i płatników.
    Sukcesja praw i obowiązków w przypadku spadkobierców podatnika
    Jak stanowi art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Spadkobiercy  podatnika,  z  zastrzeżeniem  §  1a,  2  i  2a,  przejmują  przewidziane  w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 97 § 1a Ordynacji podatkowej:
      Przedsiębiorstwo  w  spadku,  w  przypadku,  gdy  ustanowiono  zarząd  sukcesyjny,
      wstępuje  w  przewidziane  w  przepisach  prawa  podatkowego  majątkowe  prawa  i
      obowiązki  spadkodawcy  związane  z  prowadzoną  działalnością  gospodarczą,  z
      wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie odrębnych
      ustaw. Przepis art. 26 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie natomiast do art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli,  na  podstawie  przepisów  prawa  podatkowego,  spadkodawcy  przysługiwały
      prawa  o  charakterze  niemajątkowym,  związane  z  prowadzoną  działalnością
      gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego
      prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
    Koszty uzyskania przychodu
    W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub  zachowania  albo  zabezpieczenia  źródła  przychodów,  z  wyjątkiem  kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą zostać spełnione następujące warunki:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Pani wniosek
    Z treści wniosku wynika, że:
    · 10 czerwca 2023 r. zmarł Pani mąż prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą.
    · Po jego śmierci ustanowiono zarząd sukcesyjny (zarządca Pani - syn) i prowadzono
      przedsiębiorstwo w spadku.

    · W  okresie  funkcjonowania  przedsiębiorstwa  w  spadku  dokonywano  zakupów
      materiałów  i  towarów,  dokumentowanych  fakturami  wystawionymi  na
      przedsiębiorstwo w spadku.
    · Do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, tj. 5 czerwca 2025 r. część faktur pozostała
      nieopłacona. Pani jako następca prawny i obecny właściciel przedsiębiorstwa przejęła
      przedsiębiorstwo wraz z zapasami i zobowiązaniami.
    · Po  przejęciu  przedsiębiorstwa  uregulowała  Pani  zaległe  faktury.  Materiały  i  towary
      objęte tymi fakturami (oraz fakturami opłaconymi przez przedsiębiorstwo w spadku,
      ale  niezaliczonymi  przez  nie  do  kosztów  uzyskania  przychodów  z  uwagi  na  brak
      związanego  z  nimi  przychodu),  zostały  następnie  wykorzystane  lub  sprzedane  w
      ramach prowadzonej przez Panią działalności, generując przychód.
    Pani wątpliwości na tle przedstawionego opisu sprawy dotyczą następujących kwestii:
    · czy przysługiwało Pani prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
      na  zakup  materiałów  i  towarów,  dokumentowanych  fakturami  wystawionymi  na
      przedsiębiorstwo  w  spadku  i  opłaconymi  przez  przedsiębiorstwo  w  spadku  -  w
      momencie osiągnięcia przez Panią przychodów powiązanych z tymi wydatkami po
      wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego, oraz
    · czy  prawidłowe  przysługiwało  Pani  prawo  do  zaliczenia  do  kosztów  uzyskania
      przychodów wydatków na zakup materiałów i towarów, dokumentowanych fakturami
      wystawionymi na przedsiębiorstwo w spadku i opłaconymi przez Panią po wygaśnięciu
      zarządu  sukcesyjnego  –  w  momencie  osiągnięcia  przez  Panią  przychodów
      powiązanych z tymi wydatkami.
    Przepisy ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych
    ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw wprowadziły specyficzny rodzaj
    podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.
    Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach
    związanych z sukcesją przedsiębiorstw reguluje zasady tymczasowego zarządzania
    przedsiębiorstwem po śmierci przedsiębiorcy, który we własnym imieniu wykonywał
    działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej, zwanej dalej „CEIDG”, oraz kontynuowania działalności
    gospodarczej wykonywanej z wykorzystaniem tego przedsiębiorstwa.
    Podmiot, jakim jest przedsiębiorstwo w spadku, został utworzony po to, aby umożliwić
    bezproblemowe zakończenie działalności nieżyjącego już właściciela przedsiębiorstwa,
    czyli spadkodawcy. Zarząd sukcesyjny jest rozwiązaniem tymczasowym. Jest to okres, w
    którym następcy prawni przedsiębiorcy mogą podjąć decyzje co do dalszych losów
    przedsiębiorstwa w spadku.
    Jak wskazałem powyżej, właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy o
    zarządzie sukcesyjnym może być osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem
    o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo
    europejskim poświadczeniem spadkowym nabyła składniki niematerialne i materialne, na
    podstawie powołania do spadku z ustawy albo testamentu albo nabyła przedsiębiorstwo
    albo udział w przedsiębiorstwie na podstawie zapisu windykacyjnego.
    Zwracam też uwagę, że na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej spadkobiercy
    przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki
    spadkodawcy, natomiast na podstawie art. 97 § 1a Ordynacji podatkowej
    przedsiębiorstwo w spadku wstępuje w takie prawa i obowiązki (z zastrzeżeniem, że
    dotyczy to wyłącznie praw i obowiązków związanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą).
    Z powołanych przepisów wynika, że w przypadku śmierci przedsiębiorcy prowadzącego
    jednoosobową działalność gospodarczą sukcesja podatkowa uzależniona jest od tego, czy

    ustanowiono zarządcę sukcesyjnego. Jeżeli taka sytuacja ma miejsce, to sukcesorem na
    mocy przepisów ordynacji podatkowej jest przedsiębiorstwo w spadku. Prawa i obowiązki
    wynikające z przepisów prawa podatkowego wykonuje w tym przypadku zarządca
    sukcesyjny. Te prawa i obowiązki nie przechodzą na spadkobierców mocą wyraźnego
    zastrzeżenia z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Gdy natomiast zarządcy sukcesyjnego nie
    ustanowiono, prawa i obowiązki przejmują spadkobiercy.
    Natomiast w przypadku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego ustaje byt prawny
    przedsiębiorstwa w spadku osoby fizycznej. Oznacza to, że po wygaśnięciu zarządu
    sukcesyjnego prawa i obowiązki przejmują spadkobiercy na zasadach ogólnych.
    Zaznaczenia wymaga, że powołany wyżej art. 97 ustawy – Ordynacja podatkowa stanowi o
    prawach i obowiązkach spadkodawcy, które były związane z prowadzoną przez niego
    działalnością gospodarczą, natomiast art. 97a dotyczy zobowiązań podatkowych
    przedsiębiorstwa w spadku.
    Zgodnie z art. 97a § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe przedsiębiorstwa w spadku ponoszą
      zapisobierca  windykacyjny  kontynuujący  prowadzenie  tego  przedsiębiorstwa,
      spadkobiercy zmarłego przedsiębiorcy, jeżeli nie został uczyniony zapis windykacyjny
      obejmujący przedsiębiorstwo w spadku, a także małżonek zmarłego przedsiębiorcy,
      któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku. Przepis art. 98 stosuje się
      odpowiednio.
    Z powyższego wynika zatem, że:
    · wszelkie prawa i obowiązki majątkowe spadkodawcy spadkobiercy podatnika przejmują
      zawsze i bezwarunkowo,
    · prawa o charakterze niemajątkowym przechodzą na spadkobierców, pod warunkiem
      dalszego prowadzenia działalności gospodarczej na ich rachunek (przy czym dotyczy
      to tylko uprawnień związanych z prowadzoną przez spadkodawców działalnością
      gospodarczą).
    Prawa majątkowe to te prawa, które są bezpośrednio uwarunkowane interesem
    ekonomicznym uprawnionego, a ponadto mają swój materialny i wymierny kształt. Do
    praw majątkowych należą m.in. prawo do zwrotu podatku, odroczenia lub rozłożenia na
    raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, odroczenia zapłaty
    podatku, prawo do nadpłaty oraz prawo do umorzenia w całości lub w części zaległości
    podatkowych, odsetek za zwłokę lub opłat prolongacyjnych, a także prawo do rozliczenia
    straty w następnych okresach rozliczeniowych. Natomiast prawa niemajątkowe obejmują
    m.in. prawo do złożenia korekty deklaracji czy zeznania, prawo do złożenia odwołania
    bądź też skargi od decyzji.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też
    zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej
    ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów.
    Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu
    bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w
    stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony
    wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć
    zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Przepis art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia
    możliwość zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów od spełnienia m.in.
    warunku, że wydatek ten musi zostać poniesiony przez podatnika.

    W opisanej przez Panią sprawie ustanowiono Pani syna jako zarządcę sukcesyjnego
    przedsiębiorstwa w spadku. W okresie funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku
    dokonywano zakupów materiałów i towarów, dokumentowanych fakturami wystawionymi
    na przedsiębiorstwo w spadku.
    Pani natomiast jest spadkobiercą spadkodawcy oraz kontynuuje działalność prowadzoną
    dotychczas przez spadkodawcę. Oznacza to, że nabyła Pani przedsiębiorstwo w spadku w
    całości.
    Z treści wniosku wynika tym samym, że koszty nabycia towarów handlowych poniesione
    zostały przez przedsiębiorstwo w spadku, a nie przez Panią.
    Dlatego też ich wartość nie może być przez Panią zaliczona do kosztów uzyskania
    przychodów, ponieważ nie została spełniona jedna z przesłanek wynikających z ww. art. 22
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wymóg faktycznego
    poniesienia kosztu.
    Według definicji „kosztu”, zawartej w internetowym Słowniku języka polskiego,
    Wydawnictwo Naukowe PWN, pojęcie to oznacza – sumę pieniędzy wydatkowaną na
    kupno lub opłacenie czegoś, natomiast definicja „kosztów” z tegoż Słownika oznacza –
    nakłady, wydatki poniesione przez przedsiębiorstwo w celu wytworzenia (nabycia)
    określonego produktu.
    Skoro zatem objęcie towarów handlowych, których koszty nabycia poniesione zostały
    przez przedsiębiorstwo w spadku, nie będzie miało charakteru odpłatnego, nie można
    mówić o „poniesieniu kosztu”. Z tego względu – przy tym sposobie nabycia – brak
    odpłatności decyduje o niemożliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu
    ww. wartości.
    Reasumując – w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego nie jest Pani
    uprawniona do uwzględnienia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup
    towarów handlowych poniesionych przez przedsiębiorstwo w spadku, które z uwagi na
    niewystąpienie odpowiadającego tym wydatkom przychodu nie zostały dotychczas
    uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów przedsiębiorstwa w spadku.
    W świetle powyższego stanowisko Pani uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do przywołanych przez Panią orzeczeń sądowych i interpretacji
    indywidualnej, wskazuję, że stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach,
    osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się odnoszą, w związku z
    tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Niemniej dokonując
    przedmiotowej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, miałem na względzie rozstrzygnięcia sądów administracyjnych i organów,
    wydane w podobnych sprawach co poruszana w niniejszym przypadku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.