Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.662.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; koszt-koszty uzyskania przychodów; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20
    stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle
    art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca będzie wykonywał działalność opisaną we wniosku polegającą na
    pracach programistycznych, których dotyczy wniosek, od (...) 2025 r. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie wykonywał prace
    programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania,
    czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych, zlecane
    przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawców (zwane dalej:
    „Oprogramowaniem”).
    Efekty prac Wnioskodawcy (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podkreślenia wymaga fakt, że
    utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74
    ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Działalność prowadzona jest przez
    Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania w ramach realizacji prac Wnioskodawcy. Działania Wnioskodawcy
    zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy i umiejętności do
    tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.
    Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego lub ulepszanego
    oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, a wynikają z
    potrzeby np. dodania nowych funkcji.

    Oprogramowanie, którego przedmiotem jest niniejsza interpretacja, jest wytwarzane w
    zespole inżynierów składającym się z kilku osób, gdzie każda z nich, samodzielnie
    pracuje nad określonymi, odrębnymi funkcjonalnościami oraz aspektami budowanego
    rozwiązania. W związku z tym własnością intelektualną Wnioskodawcy jest kod
    źródłowy napisanych funkcjonalności oraz dokumentacja tworzonego
    oprogramowania. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem jego
    własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i
    wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie, w tym wiedzy i umiejętności zdobytych w wyniku
    prowadzonych prac. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą
    do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności,
    proces myślowy i efekt tego procesu - Oprogramowanie powstałe na skutek nabywania,
    łączenia, kształtowania wiedzy.
    Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze
    programistycznym, popartych wiedzą i umiejętnościami Wnioskodawcy oraz wymagają
    posłużenia się zdobytą wiedzą związaną z pracami nad programem komputerowym.
    Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego
    Zleceniodawcy, tym samym efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są
    rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na
    tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy
    o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy jest
    odpłatne. Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej z tytułu ich sprzedaży (Przychody IP Box). Należy zaznaczyć, że umowa
    zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a jednym ze Zleceniodawców zawiera klauzulę o
    nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie
    zakłada, że prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową
    przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem
    amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie).
    Wymaga podkreślenia jako istotne, że Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej będzie dokonywał od (...) 2025 r. wyodrębnienia kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe
    prawa autorskie do Oprogramowania. Co istotne, Wnioskodawca ponosi ryzyko
    gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on
    również odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast. k.c. W
    szczególności należy podkreślić, że umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą
    nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem
    Zleceniodawcy, ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Rola
    Zleceniodawcy ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i
    analizy wymagań w zakresie dedykowanego mu Oprogramowania. Wymagania
    końcowe tworzonego lub rozwijanego Oprogramowania określa Wnioskodawca.
    Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami
    (klientami). Rodzaj i funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być
    zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie
    zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży
    Oprogramowania. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy a uzyskiwanym wynagrodzeniem
    istnieje bezpośrednia zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał
    programów komputerowych, nie rozwijał oprogramowania, to nie uzyskiwałby
    wynagrodzenia za wykonanie umowy.

    Wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
    to:
    - biurko - niezbędne do wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      zapewnia podstawowe stanowisko pracy;
    - krzesło biurowe - niezbędne dla komfortowej i długotrwałej pracy nad
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    - laptop - niezbędne do wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      zapewnia podstawowe stanowisko pracy;
    - telewizor 65-calowy - niezbędny do monitorowania metryk i wyników
      oprogramowania, ekran o dużej przekątnej pozwala analizować efektywność pracy i
      wspiera procesy tworzenia IP;
    - składki na ubezpieczenie społeczne - obowiązkowy koszt, który wspiera stabilność
      działalności gospodarczej, pozwalając na nieprzerwaną pracę nad tworzeniem
      kwalifikowanego IP.
    Do wydatków będzie stosowany klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca będzie prowadził dodatkową ewidencję, która
    pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do wytwarzanego
    oprogramowania komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw oraz
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde ww. prawo, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca jako sposób
    rozliczania podatku dochodowego w 2025 r. Wybierze skalę podatkową
    (opodatkowanie na zasadach ogólnych).
    W piśmie z 20 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Co – w kontekście przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego – należy rozumieć pod
      pojęciem „Oprogramowanie”? Jakie konkretne „Oprogramowanie” będzie Pan
      wytwarzał/rozwijał/modyfikował/ulepszał? Należy przedstawić ich opis, konkretne
      nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Pod pojęciem „oprogramowanie” i „program komputerowy” należy rozumieć
    zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP BOX „zestaw
    instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze
    czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”. Wnioskodawca mianem
    „oprogramowania/programu komputerowego” określa efekt „twórczych” prac
    wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do
    wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac
    „technicznych”, takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu
    zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu. Użyte w
    opisie stanu faktycznego wniosku określenia, takie jak: „oprogramowanie”, „program
    komputerowy”, „utwory”, „funkcjonalności”, „algorytmy”, „aplikacje” Wnioskodawca
    stosuje zamiennie.
    Wszystko sprowadza się do kodu programu komputerowego o innowacyjnych
    funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz których
    Wnioskodawca taki program komputerowy tworzy. Wnioskodawca będzie wytwarzał i
    ulepszał oprogramowanie do (...).
    2) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał
      „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

        a) jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie dysponował wiedzą w zakresie dobrych praktyk
    tworzenia (...). Wnioskodawca posiada też doświadczenie z zakresu tworzenia systemów
    rozproszonych.
        b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywać
          i rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych
          technologii” będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania? Jakie
          nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone oprogramowania
          od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał wiedzę i umiejętności z
    zakresu tworzenia niezawodnych systemów (...).
        c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
          programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę i umiejętności z zakresu
    tworzenia niezawodnych komputerowych systemów (...).
        d) co będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy
          realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań będzie wytworzenie nowych programów komputerowych-
    komponentów systemu (...) na wielką skalę w oparciu o mikroserwisy w architekturze
    chmurowej. Dzięki niemu Zleceniodawca Wnioskodawcy może wykonywać swoje
    zamierzenia biznesowe.
        e) w jaki sposób będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie realizować zaplanowane przedsięwzięcie w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia oraz na podstawie
    oczekiwań/wymagań Zleceniodawcy.
    3) W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu
      opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już
          wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostaną podjęte w celu
          realizacji zlecanych zadań?
        b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana
          „Oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
          niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zostaną zastosowane?
        c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” będzie różniło się od
          rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność
          tego „Oprogramowania”?
        d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż
          „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu będzie różniło się od
          rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez
    Wnioskodawcę mieszanki technologii: programistycznych, języków programowania,
    algorytmów oraz wzorców projektowych powoduje, że oprogramowanie po jego
    wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących.
    Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawców - tworzone

    są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia
    każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności.
    4) Wobec wskazania we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
        systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania w ramach realizacji
        prac Wnioskodawcy.
      proszę wyjaśnić:
        a) czy Pana działalność, w ramach której będzie tworzył Pan Oprogramowanie,
          będzie podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny,
          według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
          prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym
          będzie polegała systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez
          Pana działań z zakresie opisanych we wniosku czynności.
        b) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych
          tworzonych/rozbudowywanych/modyfikowanych „Oprogramowań”?
    Odpowiedź: Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych
    technologii. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja
    kosztów Zleceniodawcy.
        c) w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi
          opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub
          innowacyjnego rozwiązania?
        d) jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane w poszczególnych
          okresach, a które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do
          jakiego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie pracował nad tym projektem w ramach
    kilkuosobowego zespołu. Projekty tej skali nie są tworzone w pojedynkę. W tym zespole
    będzie Pan pracować w oparciu o metodykę (...), która polega na ścisłej współpracy
    strony biznesowej (...) z zespołem programistycznym, gdzie strona biznesowa nakreśla
    priorytety biznesowe (które funkcjonalności są ważniejsze i powinny być realizowane
    wcześniej) oraz cele, jakie chce osiągnąć (cele projektu, nowych funkcjonalności). Zespół
    programistyczny, tj. Wnioskodawca jest w pełni odpowiedzialny za zaplanowanie każdej
    funkcjonalności i jej wykonanie, tj. oszacowanie ram czasowych, określenie sposobu
    wykonania i ostatecznie zaimplementowanie jej.
    5) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (...) utwory tworzone lub modyfikowane
      przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994
      r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...) należy rozumieć, że w każdym
      przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
      utworów – efekty Pana prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które
      będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak.
    6) Czy w przypadku rozwoju oprogramowania - efekt Pana pracy w postaci powstałych
      rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, będą
      stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
      oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Oprogramowanie, którego przedmiotem jest niniejsza interpretacja, jest
    wytwarzane w zespole inżynierów składającym się z kilku osób, gdzie każda z nich,
    samodzielnie pracuje nad określonymi, odrębnymi funkcjonalnościami oraz aspektami

    budowanego rozwiązania (zaawansowane programy komputerowe nie powstają w
    pojedynkę). W związku z tym własnością intelektualną Wnioskodawcy jest kod źródłowy
    napisanych funkcjonalności oraz dokumentacja architektury tworzonego oprogramowania
    i szczegółów implementacyjnych.
    7) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze będą utworami
      w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        · zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
          zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        · nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        · nie będa jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez Kontrahentów?
    Odpowiedź: Tak, każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej
    przez Wnioskodawcę mieszanki technologii: programistycznych, języków
    programowania, algorytmów oraz wzorców projektowych powoduje, że
    oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u
    niego funkcjonujących, jest „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.
    8) W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami będą regulowały kwestię Pana
      wynagrodzenia? Czy będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie:
        - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
        - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Umowy z polskimi Zleceniodawcami będą określały wynagrodzenie za
    wytworzenie oprogramowania wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich na
    wszystkich polach eksploatacji tego oprogramowania. Umowy będą określały
    wynagrodzenie jako iloczyn stawki godzinowej oraz ilości godzin, w których Wnioskodawca
    świadczyć będzie Usługi programistyczne (opisane we wniosku) na rzecz Zleceniodawcy.
    Umowa z jednym Zleceniodawcą z USA określa wynagrodzenie za wytworzenie
    oprogramowania i zawiera klauzulę o nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made
    for hire” zawarta w umowie zakłada, że prawa własności intelektualnej stworzone w
    ramach prac zleconych umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i
    zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie).
    9) Czy faktury, które będzie wystawiał Pan na rzecz Zleceniodawców będą wyodrębniały
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał
      dlaczego i w jaki sposób będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu
      przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Umowy, na podstawie których Wnioskodawca świadczy Usługi
    programistyczne, przewidują, że przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy będzie mieściło się w ramach umówionego
    wynagrodzenia określonego w umowie. Strony umowy zgodnie umówiły się więc, że
    umówione wynagrodzenie za świadczone Usługi programistyczne zawiera wynagrodzenie
    za przeniesienie majątkowych praw autorskich. Z tego też powodu na fakturach, które
    Wnioskodawca będzie wystawiał, nie będzie wyodrębnionego wynagrodzenia za
    przeniesienie majątkowych praw autorskich. Dla kontrahentów z USA zgodnie z umową
    majątkowe prawa autorskie będą przenoszone na zamawiającego w trybie klauzuli o
    nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie zakłada,
    że prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową

    przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem
    amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie). W związku z tym na
    fakturach dla zleceniodawców USA, które Wnioskodawca będzie wystawiał, nie będzie
    wyodrębnionego wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich,
    ponieważ umówione wynagrodzenie za świadczone Usługi programistyczne zawiera już
    wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich.
    10) W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
      (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych
      stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób będzie
      odbywać się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie
      praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności będzie realizował
      odpowiednio Pan i kontrahent)? Co będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie autorskich praw majątkowych będzie każdorazowo
    uregulowane na gruncie umowy, a więc strony nie stosują dodatkowego potwierdzenia
    przeniesienia tych praw. Po wykonaniu programu komputerowego/oprogramowania lub
    jego części zostanie on udostępniony Zleceniodawcy poprzez przenośny nośnik lub
    przesłany na dysk Zleceniodawcy. Dla kontrahentów z USA zgodnie z umową majątkowe
    prawa autorskie będą przenoszone na zamawiającego w trybie klauzuli o nazwie „works
    made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie zakłada, że prawa
    własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w
    momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego
    własnością (prawo amerykańskie). Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej będzie dokonywał wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa
    autorskie do Oprogramowania. Potwierdzeniem przeniesienia praw będzie opłacenie
    faktury przez zamawiającego.
    11) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo będzie spełniać warunki
      przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności będzie następować z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Umowy z polskimi zleceniodawcami będą spełniać te warunki. Umowy ze
    zleceniodawcami z USA majątkowe prawa autorskie będą przenoszone na zamawiającego
    w trybie klauzuli o nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w
    umowie zakłada, że prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych
    umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem
    amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie).
    12) Czy będzie ponosić Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytania
    1. Czy kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, opisane w złożonym wniosku Wnioskodawca może opodatkować
      stawką 5% (IP Box) zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy opisana we wniosku działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca będzie
      prowadził od 1 stycznia 2025 r., jest działalnością badawczo-rozwojową, o której
      mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
      osób fizycznych?
    3. Czy wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej, w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT,
      przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania

      przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca
      ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    4. Czy przychody z umowy między Wnioskodawcą a Zleceniodawcą dotyczącej
      wytwarzania oprogramowania zawierającej klauzulę o nazwie „works made for hire”,
      w której to prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych
      umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem
      amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie), mogą być
      przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
      komputerowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Tak, uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej spełniają wymóg z art. 30ca ust. 2 pkt 8. Ponadto zgodnie z art. 30cb
    Wnioskodawca będzie prowadził wyodrębnioną ewidencją dotyczącą prowadzonych prac.
    Ad. 2.
    Tak, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Ad. 3.
    Tak, wskazane w pytaniu koszty uzyskania przychodu są przy zachowaniu odpowiedniej
    metodologii alokacji kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 4.
    Tak. Przeniesienie praw autorskich następuje niejako automatycznie, więc otrzymywane
    należności są przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał prace programistyczne w zakresie
    projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie
    kodu źródłowego programów komputerowych, zlecane przez Zleceniodawców,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań w zakresie
    oprogramowania komputerowego. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na
    potrzeby indywidualne Zleceniodawców. Mianem „oprogramowania/programu
    komputerowego” określa Pan efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach
    działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego
    kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich jak np. pomoc we
    wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe
    monitorowanie działania tegoż programu. Użyte w opisie stanu faktycznego wniosku
    określenia, takie jak: „oprogramowanie”, „program komputerowy”, „utwory”,
    „funkcjonalności”, „algorytmy”, „aplikacje” stosuje Pan zamiennie.
    Wszystko sprowadza się do kodu programu komputerowego o innowacyjnych
    funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz którego taki
    program komputerowy Pan tworzy. Będzie Pan wytwarzał i ulepszał oprogramowanie
    do systemu (...).
    Efekty Pana prac zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
    utworów – efekty Pana prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą
    podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Oprogramowanie, którego przedmiotem jest niniejsza interpretacja, jest
    wytwarzane w zespole inżynierów składającym się z kilku osób, gdzie każda z nich,
    samodzielnie pracuje nad określonymi, odrębnymi funkcjonalnościami oraz aspektami
    budowanego rozwiązania (zaawansowane programy komputerowe nie powstają w
    pojedynkę). W związku z tym Pana własnością intelektualną jest kod źródłowy
    napisanych funkcjonalności oraz dokumentacja architektury tworzonego
    oprogramowania i szczegółów implementacyjnych. Przeniesienie praw majątkowych na
    Zleceniodawcę w przypadku umowy z polskimi Zleceniodawcami, będą spełniać
    warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    w szczególności będzie następować z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy. W
    przypadku umowy ze Zleceniodawcami z USA majątkowe prawa autorskie będą
    przenoszone na zamawiającego w trybie klauzuli o nazwie „works made for hire”.
    Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie zakłada, że prawa własności
    intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w
    momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego
    własnością (prawo amerykańskie).
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa łącząca
    Pana ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod
    kierownictwem Zleceniodawcy, ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha

    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał prace programistyczne w zakresie
    projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu
    źródłowego programów komputerowych, zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne
    Zleceniodawców. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego lub ulepszanego
    oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, a wynikają z
    potrzeby np. dodania nowych funkcji. Oprogramowanie, którego przedmiotem jest
    niniejsza interpretacja, jest wytwarzane w zespole inżynierów składającym się z kilku osób,
    gdzie każda z nich, samodzielnie pracuje nad określonymi, odrębnymi funkcjonalnościami
    oraz aspektami budowanego rozwiązania. W związku z tym Pana własnością intelektualną
    jest kod źródłowy napisanych funkcjonalności oraz dokumentacja tworzonego
    oprogramowania. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej,
    samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w
    tej dziedzinie, w tym wiedzy i umiejętności zdobytych w wyniku prowadzonych prac. Dzięki
    powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego
    są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu -
    Oprogramowanie powstałe na skutek nabywania, łączenia, kształtowania wiedzy. Projekty
    polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym,
    popartych Pana wiedzą i umiejętnościami oraz wymagają posłużenia się zdobytą wiedzą
    związaną z pracami nad programem komputerowym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy, tym samym efekty Pana samodzielnej
    działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej
    lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących.
    Z uzupełnienia wynika, że każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i
    zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologii: programistycznych, języków
    programowania, algorytmów oraz wzorców projektowych powoduje, że
    oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u
    niego funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb
    Zleceniodawców - tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania
    stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia,
    kreatywności.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o

    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał
    prace programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania,
    czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych, zlecane przez
    Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań w
    zakresie oprogramowania komputerowego. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane
    na potrzeby indywidualne Zleceniodawców. Działalność prowadzona jest przez Pana w
    sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania w ramach
    realizacji Pana prac. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań
    istniejących już rozwiązań. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego lub
    ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, a
    wynikają z potrzeby np. dodania nowych funkcji.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że cele, jakie na wstępie postawił Pan sobie w zakresie
    poszczególnych tworzonych/rozbudowywanych/modyfikowanych „Oprogramowań” to
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii.
    Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy.
    Będzie pracował Pan nad tym projektem w ramach kilkuosobowego zespołu. Projekty tej
    skali nie są tworzone w pojedynkę. W tym zespole będzie Pan pracować w oparciu o
    metodykę (...), która polega na ścisłej współpracy strony biznesowej (...) z zespołem
    programistycznym, gdzie strona biznesowa nakreśla priorytety biznesowe (które
    funkcjonalności są ważniejsze i powinny być realizowane wcześniej) oraz cele, jakie chce
    osiągnąć (cele projektu, nowych funkcjonalności). Jest Pan w pełni odpowiedzialny za
    zaplanowanie każdej funkcjonalności i jej wykonanie, tj. oszacowanie ram czasowych,
    określenie sposobu wykonania i ostatecznie zaimplementowanie jej. Będzie realizować
    Pan zaplanowane przedsięwzięcie w sposób uporządkowany, zaplanowany, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia oraz na podstawie oczekiwań/wymagań Zleceniodawcy.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań
    istniejących już rozwiązań. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego lub
    ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, a
    wynikają z potrzeby np. dodania nowych funkcji. Powstałe programy komputerowe były,
    są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej
    wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie, w tym wiedzy i umiejętności zdobytych
    w wyniku prowadzonych prac. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt.
    Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności,
    proces myślowy i efekt tego procesu - Oprogramowanie powstałe na skutek nabywania,
    łączenia, kształtowania wiedzy. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    czynności o charakterze programistycznym, popartych Pana wiedzą i umiejętnościami
    oraz wymagają posłużenia się zdobytą wiedzą związaną z pracami nad programem
    komputerowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny
    charakter.
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, będzie Pan dysponował wiedzą w zakresie
    dobrych praktyk tworzenia (...). Tworzone oprogramowanie będzie odróżniać się większą
    niezawodnością, elastycznością, bezpieczeństwem dostępu i efektywnością kosztową od
    rozwiązań już istniejących. Efektem Pana działań będzie wytworzenie nowych programów
    komputerowych- komponentów systemu (...) na wielką skalę w oparciu o mikroserwisy w
    architekturze chmurowej. Dzięki niemu Pana Zleceniodawca może wykonywać swoje
    zamierzenia biznesowe.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie
    wykonywał Pan prace programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania
    oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów
    komputerowych, zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawców.
    Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania w ramach realizacji Pana prac. Pana działania zmierzają
    do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych
    rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Zmiany wprowadzane przez
    Pana do rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych,
    okresowych zmian, a wynikają z potrzeby np. dodania nowych funkcji. Oprogramowanie,
    którego przedmiotem jest niniejsza interpretacja, jest wytwarzane w zespole inżynierów
    składającym się z kilku osób, gdzie każda z nich, samodzielnie pracuje nad określonymi,
    odrębnymi funkcjonalnościami oraz aspektami budowanego rozwiązania. W związku z
    tym Pana własnością intelektualną jest kod źródłowy napisanych funkcjonalności oraz
    dokumentacja tworzonego oprogramowania. Powstałe programy komputerowe były, są i
    będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej
    wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie, w tym wiedzy i umiejętności zdobytych
    w wyniku prowadzonych prac. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt.

    Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności,
    proces myślowy i efekt tego procesu - Oprogramowanie powstałe na skutek nabywania,
    łączenia, kształtowania wiedzy. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    czynności o charakterze programistycznym, popartych Pana wiedzą i umiejętnościami
    oraz wymagają posłużenia się zdobytą wiedzą związaną z pracami nad programem
    komputerowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny
    charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy,
    tym samym efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi
    dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.

    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - tworzy Pan Oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w
    przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
    podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;
    - będzie prowadził Pan od 1 stycznia 2025 r. dodatkową ewidencję, która pozwala na
    wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania
    komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz
    dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw oraz wyodrębnienie kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadających na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do
    programu komputerowego (Oprogramowanie), będzie kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, również w sytuacji gdy w umowie dotyczącej
    wytwarzania oprogramowania zawarto klauzulę o nazwie „works made for hire”, zgodnie z
    którą prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową
    przenoszone są w momencie ich wytworzenia na Klienta i zgodnie z prawem
    amerykańskim stają się jego własnością.

    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób
    opisany we wniosku.
    Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za
    koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności ponosi wydatki na:
    - biurko - niezbędne do wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      zapewnia podstawowe stanowisko pracy;
    - krzesło biurowe - niezbędne dla komfortowej i długotrwałej pracy nad
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    - laptop - niezbędny do wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      zapewnia podstawowe stanowisko pracy;
    - telewizor 65-calowy - niezbędny do monitorowania metryk i wyników
      oprogramowania, ekran o dużej przekątnej pozwala analizować efektywność pracy i
      wspiera procesy tworzenia IP;
    - składki na ubezpieczenie społeczne - obowiązkowy koszt, który wspiera stabilność
      działalności gospodarczej, pozwalając na nieprzerwaną pracę nad tworzeniem
      kwalifikowanego IP.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box
    wynika, że: „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności
    zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu
    podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z
    kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez
    podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych
    przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i
    pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z
    kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP
    nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
    przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku

      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7
    cytowanej ustawy.
    W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego
    prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.
    Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty
    poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie
    autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z
    kwalifikowanych praw IP.
    W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się
    do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez
    wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z
    przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób
    bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te
    stanowić będą mogły koszt podatkowy.
    Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość
    uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki
    sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.
    Należy również zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony
    jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Zaliczyć do kosztów w takim wypadku
    można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w
    którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,

      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część
      dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest
      wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10
      ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt
      153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich,
    może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według
    ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana
    przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.
    Zatem, wydatki na:
    - biurko;
    - krzesło biurowe;
    - laptop;
    - telewizor 65-calowy;
    - składki na ubezpieczenie społeczne,
    które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń
    wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami
    uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art.
    30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.