Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-132/11-4/SP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-05-16
Teza: Należy stwierdzić, iż w wyniku sprzedaży samochodu, o którym mowa we wniosku, przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia – wygranej w konkursie, u Wnioskodawcy nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiega od wartości rynkowej. W wyniku ww. transakcji u Wnioskodawca wystąpiła strata ze sprzedaży, zatem nie ciąży na Nim obowiązek uiszczenia podatku z tego tytułu.
Słowa kluczowe: konkursy; osoba-osoby fizyczne; przychód-źródła przychodu; samochód; samochód-sprzedaż samochodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10.02.2011 r. (data wpływu 11.02.2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 27.04.2011 r. (data nadania 28.04.2011 r., data wpływu 02.05.2011 r.) na wezwanie z dnia 15.04.2011 r. Nr IPPB4/415-132/11-2/SP (data nadania 15.04.2011 r., data doręczenia 22.04.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu wygranego w konkursie – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu wygranego w konkursie.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 15.04.2011 r. Nr IPPB4/415-132/11-2/SP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, sprecyzowanie pytania Nr 2, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego, będącymi przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przyporządkowane do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do prawidłowo zadanego pytania Nr 2 oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do części pytania Nr 1, tj. „czy nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym nie będzie ciążył na Wnioskodawcy obowiązek uiszczenia podatku?”.

Powyższe zostało uzupełnione w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wygrał w konkursie artystycznym organizowanym przez H. samochód osobowy o wartości 87.000 zł oraz dodatkową nagrodę pieniężną, która została wpłacona przez organizatora na rachunek właściwego organu podatkowego na pokrycie podatku dochodowego 9.666,67 zł.

Wnioskodawca odebrał nagrodę w dniu 27.10.2010 r. W dniu 10.12.2010 r. sprzedał auto za 67.000 zł. Cena sprzedaży samochodu uwzględniała konieczność dokonania napraw lakierniczych oraz stan zużycia. Wnioskodawca jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Samochód został sprzedany również osobom fizycznym.

Wartość samochodu, zgodnie z protokołem jego przekazania, przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego, zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie, to kwota 87.000 złotych (słownie: osiemdziesiąt siedem tysięcy złotych), a kwota zapłaconego podatku to 9.666,67 złotych (słownie: dziewięć tysięcy sześćset sześćdziesiąt sześć i 67/100).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy można przyjąć, że u Wnioskodawcy powstała strata, gdyż przychód był niższy od kosztów uzyskania przychodu, co za tym idzie nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym nie będzie ciążył na Wnioskodawcy obowiązek uiszczenia podatku?
2.  Czy wystąpi u Wnioskodawcy obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą samochodu osobowego wygranego w konkursie, przed upływem 6 miesięcy od daty jego otrzymania, przy przyjęciu powstania straty z tytułu jego sprzedaży?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że można przyjąć, iż wystąpiła u niego strata, ponieważ kwota otrzymana ze sprzedaży samochodu (przychód) była niższa od wartości nagrody jaką przyjął organizator konkursu. (kosztu uzyskania przychodu). Cena, jaką Wnioskodawca otrzymał za sprzedaż samochodu, w obecnej sytuacji rynkowej tego modelu (bardzo niski popyt na auto z napędem hybrydowym), konieczności dokonania poprawek lakierniczych oraz stanu jego zużycia (przebieg 3500 km) była adekwatną kwotą na rynku wtórnym.

Wnioskodawca uważa, że w przypadku zbycia samochodu wygranego w konkursie przed upływem pół roku od jego nabycia ustala się dochód do opodatkowania. Dochód ten wylicza się pomniejszając przychód ze sprzedaży o koszty jego nabycia, zgodnie z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie nabytych rzeczy, kosztem uzyskania jest wartość przychodu (określana zgodnie z art. 11 ust. 2 i 2a) czyli wartość pieniężna tego przedmiotu wg ceny rynkowej.

W związku ze sprzedażą przedmiotowego samochodu za kwotę niższą niż wskazana jako kwota wartości samochodu w protokole jego przekazania (87.000 zł), tj. za kwotę 67.000 zł – u Wnioskodawcy nie wystąpił dochód, lecz strata i w związku z tym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, jedynie obowiązek wykazania tej straty w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT-36). Niższa kwota sprzedaży wygranego samochodu, tj. 67.000 zł, wynikła z ówczesnego stanu jego zużycia, przebiegu, popytu modelu na rynku oraz z widocznego uszkodzenia i koniecznych w związku z tym napraw.

W związku z tym, że Wnioskodawca nie prowadząc działalności gospodarczej, sprzedał samochód wygrany w konkursie, którego wartość – zgodnie z protokołem jego przekazania – to kwota 87.000 zł, (przed upływem 6 miesięcy od dnia jego nabycia) za kwotę niższą, czyli 67.000 zł – u Wnioskodawcy nie wystąpił dochód, natomiast powstała strata, a w związku z tym nie wystąpi obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu, jedynie obowiązek wykazania straty w rocznym zeznaniu podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Mając powyższe na uwadze, źródłem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych jest tylko taka sprzedaż, która łącznie spełnia następujące przesłanki:

*   nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej,
*   została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. (…).

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 24 ust. 6 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:

1.  wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a albo
2.  wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń

\- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wygrał w konkursie artystycznym samochód osobowy o wartości 87.000 zł oraz dodatkową nagrodę pieniężną, która została wpłacona przez organizatora na rachunek właściwego organu podatkowego na pokrycie podatku dochodowego, 9.666,67 zł. Wnioskodawca odebrał nagrodę w dniu 27.10.2010 r. W dniu 10.12.2010 r. sprzedał auto za 67.000 zł. Cena sprzedaży samochodu uwzględniała konieczność dokonania napraw lakierniczych oraz stan zużycia. Wnioskodawca jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Samochód został sprzedany również osobom fizycznym. Wartość samochodu, zgodnie z protokołem jego przekazania, przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego, zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie, to kwota 87.000 złotych.

Mając na uwadze, iż odpłatne zbycie rzeczy dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym każdy podatnik, dokonując tej czynności zobowiązany jest do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu, kosztów jego uzyskania oraz wyniku tej transakcji – dochodu lub straty.

Przychodem ze sprzedaży rzeczy jest cena, którą Wnioskodawca uzyskał od kupującego wynikająca z umowy sprzedaży, o ile odpowiada wartości rynkowej tej rzeczy.

Natomiast kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży rzeczy, przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie jest wartość rzeczy przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wartość wygranego samochodu wynosi 87.000 zł i od takiej wartości został pobrany zryczałtowany podatek. Zatem należy stwierdzić, że w wyniku sprzedaży samochodu, o którym mowa we wniosku, przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, za cenę równą lub niższą od jego wartości z dnia nabycia – wygranej w konkursie, u Wnioskodawcy nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiega od wartości rynkowej.

Wnioskodawca natomiast powinien powyższy przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego samochodu oraz koszty nabycia tego samochodu wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu, jako inne źródła.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w wyniku sprzedaży samochodu, o którym mowa we wniosku, przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia – wygranej w konkursie, u Wnioskodawcy nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiega od wartości rynkowej. W wyniku ww. transakcji u Wnioskodawca wystąpiła strata ze sprzedaży, zatem nie ciąży na Nim obowiązek uiszczenia podatku z tego tytułu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.