Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1025.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
poniesionych w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych
    w związku z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 20 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina posiada osobowość prawną, realizuje zadania publiczne na podstawie ustawy z 8
    marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Zasadniczo zadania te wykonywane są w ramach reżimu publicznoprawnego.
    Gmina (...) przystąpiła do realizacji projektu pn. „...”. Projekt jest realizowany w ramach
    Programu Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy (FERC), w ramach priorytetu
    Zaawansowane usługi oraz w ramach działania wzmocnienie krajowego systemu
    cyberbezpieczeństwa. Projekt jest realizowany w ramach Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego (EFRR).
    Uczestnictwo w projekcie oznacza, że Gmina otrzyma stosowne dofinansowanie w celu
    sfinansowania określonych zakupów towarów i usług.
    Projekt ma na celu zwiększenia poziomu cyberbezpieczeństwa i ochrony informacji w
    Urzędzie, w szczególności poprzez wdrożenie rozwiązań mających na celu wczesne
    wykrywanie zagrożeń i zapobieganie im. W związku z tym zakupione mają zostać
    urządzenia i licencje, a ponadto mają zostać przeprowadzone szkolenia podnoszące
    świadomość pracowników w tym temacie.
    W ramach projektu ma nastąpić aktualizacja istniejących polityk bezpieczeństwa,
    aktualizacja zarządzania ryzykiem w cyberbezpieczeństwie. Ponadto wdrożenie
    mechanizmów i środków zwiększających odporność na ataki z cyberprzestrzeni. W dalszej
    kolejności podniesienie poziomu wiedzy i kompetencji pracowników Urzędu.
    Przeprowadzone mają zostać także audyty potwierdzające uzyskanie wyższego poziomu
    odporności na cyberzagrożenia.
    W związku z realizacją ww. projektu Gmina nie będzie osiągała dochodów.
    W zakresie działań szczegółowych w ramach projektu zakłada się w szczególności:
      a) aktualizację dokumentacji Systemu Zarządzania Bezpieczeństwem w Urzędzie,
      b) szkolenie z zakresu cyberbezpieczeństwa dla kadry zarządzającej i informatyka,

      c) szkolenie budujące świadomość cyberzagrożeń dla pracowników,
      d) szkolenie w zakresie analizy podatności IT dla informatyka,
      e) zakup serwera do wirtualizacji,
      f) zakup agregatu prądotwórczego,
      g) zakup macierzy dyskowej,
      h) zakup switcha zarządzalnego,
      i) zakup oprogramowania do wirtualizacji,
      j) zakup oprogramowania do serwera, systemu operacyjnego,
      k) zakup oprogramowania do kopii bezpieczeństwa.
    Zaprezentowana powyżej charakterystyka projektu (w tym zakupy towarów i usług, które
    w jego ramach będą dokonywane) wskazuje, że realizacja projektu ma na celu dobro
    publiczne i jest związana z realizacją przez Gminę jej zadań. Efekty osiągnięte poprzez
    realizację projektu będą służyły działalności wykonywanej przez Urząd.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją projektu zostaną
    wystawione na: Gminę (...), ul. (...), (...), NIP (...).
    Ponadto w uzupełnieniu wskazano:
    Nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. „...” będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (m. in. obsługa
    mieszkańców). Nie będą one wykorzystywane do czynności opodatkowanych ani do
    czynności zwolnionych z VAT.
    Zakupy dokonane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Będą wykorzystywane do realizowania
    przez Gminę zadań publicznych.
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu nie będą bezpośrednio
    wykorzystywane do wykonywania czynności o charakterze cywilnoprawnym.
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu nie będą bezpośrednio
    wykorzystywane do wykonywania czynności o charakterze cywilnoprawnym.
    Brak wykorzystywania zakupów w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej lub
    zwolnionej z VAT – nie przewiduje się zawierania umów cywilnoprawnych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w związku z realizacją projektu pn. „...” będzie przysługiwało Gminie prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na jego realizację?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na realizację projektu pn. „...”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.

    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w sytuacji, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w katalogu
    zadań własnych oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W ramach projektu zrealizowane zostaną działania takie jak: aktualizacja polityk
    bezpieczeństwa, wdrożenie rozwiązań służących wczesnemu wykrywaniu zagrożeń
    systemów informatycznych oraz szereg szkoleń podnoszących świadomość pracowników
    w zakresie cyberbezpieczeństwa. Zakupiony sprzęt i oprogramowanie oraz
    przeprowadzone szkolenia będą miały na celu poprawę zabezpieczeń systemów IT
    Urzędu, co jest niezbędne dla zapewnienia właściwego i bezpiecznego funkcjonowania
    instytucji publicznej.
    Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, ponieważ projekt bezpośrednio nie będzie wykorzystywany do wykonywania
    czynności opodatkowanych. W związku z realizowanym projektem nie będą zawierane
    umowy cywilnoprawne.
    Zakupiony sprzęt czy szkolenia pracowników będą wykorzystywane do bezpiecznego
    procesu obsługi mieszkańców i utrzymania ciągłości pracy oraz przede wszystkim
    bezpiecznego wykonywania zadań nałożonych na Gminę zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów

    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku
    z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym
    samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa
    w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.
    „...”.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.