Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.652.2021.3.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-12
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy apartamentu na rzecz Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z zakupem apartamentu, który będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; działalność-działalność gospodarcza; lokal-lokal użytkowy; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 2 listopada 2021 r. (data wpływu 5 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy apartamentu na rzecz Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z zakupem apartamentu, który będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT

**– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

13 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy apartamentu na rzecz Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z zakupem apartamentu, który będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT

oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 2 listopada 2021 r. (data wpływu 5 listopada 2021 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przeformułowania pytania nr 1 wniosku, stanowiska oraz brakującej opłaty.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**

(ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą (przeważający kod PKD - 73.11.Z Działalność agencji reklamowych). Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca planuje dokonać zakupu nieruchomości - lokalu niemieszkalnego (hotelowego) położonego w Polsce. Budynek, w którym będzie znajdował się lokal jest obecnie w trakcie budowy - termin oddania to sierpień 2023 roku. Wnioskodawca ma dokonać zapłaty w oparciu o harmonogram udostępniony przez dewelopera (sp. z o.o.) - będzie to 8 transz w wysokości 10 i 15% ceny zakupu.

Powyższy zakup ma charakter inwestycyjny - Wnioskodawca planuje przede wszystkim wynajmować lokal w ramach wynajmu krótkoterminowego. Do tego celu planuje oddanie zakupionego lokalu w zarządzanie spółce zarządzającej na okres 5 lat od zakończenia inwestycji. Wynagrodzenie spółki zarządzającej wyniesie 24% od wartości wynajmu. Zakup lokalu zostanie potwierdzony fakturą VAT wystawioną na imię i nazwisko Wnioskodawcy jako czynnego podatnika VAT. Zakup apartamentu oraz jego wynajem będzie związany wyłącznie z działalnością opodatkowaną.

W piśmie z 2 listopada 2021 r., będącym uzupełnieniem wniosku, wskazano w zakresie podatku od towarów i usług:

1.  Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 1 czerwca 2001 r.
2.  Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził działalność z zakresu 73.11.Z Działalność agencji reklamowych, oraz 73.11.Z, 18.12.Z, 18.13.Z, 47.63.Z, 58.19.Z, 59.11.Z, 59.12.Z, 59.20.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 70.21.Z, 70.22.Z, 73.12.A, 73.12.B, 73.12.C, 73.12.D, 73.20.Z, 74.90.Z, 77.40.Z. Oprócz tego po oddaniu lokalu do użytku Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w zakresie PKD 68.20.Z oraz PKD 55.10.Z.
3.  Wnioskodawca planuje nabyć apartament - lokal niemieszkalny o pow. 44,52 m2.
4.  Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości wykorzystywanych na cele najmu.
5.  Wnioskodawca zamierza wynajmować przedmiotowy lokal bezpośrednio po planowanym oddaniu lokalu przez dewelopera - planowo - od września 2023 r.
6.  W momencie oddania lokalu do użytku Wnioskodawca odda lokal spółce zarządzającej najmem krótkoterminowym, także w ocenie Wnioskodawcy sam nie będzie w ten sposób świadczył usług w zakresie zakwaterowania.
7.  Czynność oddania lokalu w najem nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy czynności opodatkowanej niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT.
8.  Tak, Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyty lokal wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
9.  Tak, deweloper-sprzedający jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
10.  Wnioskodawca nie ma informacji co do tego, czy deweloperowi - sprzedającemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
11.  Z posiadanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że tak - lokal będzie bezpośrednio po wybudowaniu i oddaniu do użytkowania przedmiotem sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy.
12.  W zakresie momentu pierwszego zasiedlenia lokalu:

a. Nie, pierwsze zasiedlenie nie będzie miało miejsca przed nabyciem przez Wnioskodawcę lokalu.

b. Nie, pierwsze zasiedlenie nie będzie miało miejsca w momencie nabycia przez Wnioskodawcę lokalu.

c. Tak, pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce po nabyciu przez Wnioskodawcę lokalu.

1.  W ocenie Wnioskodawcy zostały wskazane wszystkie niezbędne informacje mające wpływ na dokonanie oceny zdarzenia przyszłego przez organ.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy dostawa przedmiotowego lokalu będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.)? (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

2\. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, skoro zakupiony apartament będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy.**

Ad. 1 (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy dostawa przedmiotowego lokalu będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają bowiem odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju - za taką należy uznać przedmiotową dostawę lokalu, toteż podlega ona opodatkowaniu VAT.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, skoro zakupiony apartament będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.

Jak wspomniano powyżej, zakup lokalu zostanie potwierdzony fakturą VAT wystawioną na imię i nazwisko Wnioskodawcy jako czynnego podatnika VAT. Samodzielnie też zamierza on rozliczać przychody z najmu zakupionego lokalu.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne:

\- 0111-KDIB3-1.4012.554.2019.2.IK z dnia 31 października 2019 r. - wnioskodawca (nieprowadzący działalności gospodarczej, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, podpisał z operatorem hotelu umowy najmu na dziesięcioletnie okresy) wpłacał zaliczki na poczet zakupu lokali w condohotelu - w związku z dokonanymi płatnościami zaliczek na poczet nabycia lokali Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Organ uznał, że będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia w całości kwoty podatku naliczonego;

\- 0115-KDIT1-1.4012.686.2018.1.BS z dnia 14 listopada 2018 r. - zdaniem wnioskodawcy (nieprowadzącego działalności gospodarczej), przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, ponieważ zakupiony apartament będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT (gdyż jest to lokal niemieszkalny przeznaczony do wynajmu krótkoterminowego). Organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe;

\- 0112-KDIL2-3.4012.446.2018.2.ZD, 16 października 2018 r. - wnioskodawca jako osoba fizyczna nieprowadząca zarejestrowanej działalności gospodarczej oraz będąca zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym zamierza uzyskiwać przychody z wynajmu lokalu użytkowego - apartamentu położonego w Polsce, w miejscowości o charakterze typowo wypoczynkowym - przeznaczonego na świadczenie usług wynajmu krótkoterminowego. Apartament będzie lokalem niemieszkalnym wchodzącym w skład zespołu 4 budynków pensjonatowych, działającego w tzw. systemie condohotel (aparthotel). Oznacza to, że lokal będzie oferowany do najmu krótkoterminowego na rzecz turystów przez operatora obiektu hotelarskiego, a nie przez samego Wnioskodawcę. Organ uznał, że w związku z nabyciem lokalu użytkowego Wnioskodawcy - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości kwoty podatku naliczonego (przy niezaistnieniu przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Ustawa nie zawiera definicji lokalu mieszkalnego, dlatego też należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r., poz. 1048).

Stosownie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, lokal (apartament) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje dokonać zakupu nieruchomości – lokalu, który jest obecnie w trakcie budowy - termin oddania to sierpień 2023 roku. Wnioskodawca ma dokonać zapłaty w oparciu o harmonogram udostępniony przez dewelopera (sp. z o.o.) - będzie to 8 transz w wysokości 10 i 15% ceny zakupu. Deweloper-sprzedający jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakup lokalu zostanie potwierdzony fakturą VAT wystawioną na imię i nazwisko Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że dostawa apartamentu (lokalu) na rzecz Wnioskodawcy będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy bowiem wskazać, że przedmiotowa transakcja dostawy apartamentu (lokalu) będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z zakupem apartamentu, który będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca planuje dokonać zakupu nieruchomości - lokalu, który jest obecnie w trakcie budowy. Wnioskodawca planuje przede wszystkim wynajmować lokal w ramach wynajmu krótkoterminowego i planuje oddać zakupiony lokal w zarządzanie spółce zarządzającej na okres 5 lat od zakończenia inwestycji. Zakup lokalu zostanie potwierdzony fakturą VAT wystawioną na imię i nazwisko Wnioskodawcy jako czynnego podatnika VAT. Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyty lokal wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z zakupem apartamentu, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a zakupiony apartament (lokal) będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Podkreślenia wymaga jednak, że Wnioskodawca będzie mógł zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy apartamentu na rzecz Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z zakupem apartamentu, który będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.

Natomiast, wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych, zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.