Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.202.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Skoro umowa cash poolingu nie spełnia przesłanek uznania jej
za umowę pożyczki, czynności podejmowane w ramach
umowy cash poolingu nie skutkują obowiązkiem podatkowym
w PCC a zawarcie umowy cash poolingu oraz realizacja
czynności na jej podstawie nie podlegają PCC.
Słowa kluczowe: cash pooling
umowa-umowa nienazwana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych

    przystąpienia do umowy cash poolingu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 6 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o. o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polską spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością, będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i
    podlegającą opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Wnioskodawca jest
    również zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, u którego
    sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Spółka funkcjonuje w międzynarodowej strukturze podmiotów powiązanych
    prowadzących działalność w zakresie hurtowej dystrybucji m.in. (...) (dalej: „Grupa”).
    Aktualnie Grupa prowadzi działalność poprzez (...) biura sprzedaży w całej Europie.
    Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług finansowo-księgowych i rozliczenia
    zakupu dla spółek należących do Grupy, co obejmuje m.in. następujące kody Polskiej
    Klasyfikacji Działalności (dalej: „PKD”): działalność rachunkowo-księgową oraz doradztwo
    podatkowe (PKD: 69.20.Z), pozostałą działalność związaną z udostępnianiem pracowników
    (PKD: 78.30.Z), a także działalność usługową związaną z administracyjną obsługą biura
    (PKD: 82.11.Z).
    Jednym z podmiotów wchodzących w skład Grupy jest (...) spółka prawa niderlandzkiego, z
    siedzibą w (...) (dalej: „Cash- Pool Lider”, „Lider”). Aktualnie Grupa jest na etapie
    wprowadzania systemu zarządzania płynnością finansową (dalej: „Cash pooling” albo
    „System”), który będzie prowadzony w polskich złotych. Instytucja Cash poolingu polega
    na konsolidacji sald rachunków bankowych uczestników tworzących grupę podmiotów
    powiązanych umożliwiając optymalizację procesem zarządzania środkami finansowymi,
    dzięki przelewaniu nadwyżek środków pieniężnych lub pokryciu niedoborów środków
    występujących na rachunkach bankowych uczestników takiego systemu. Dzięki temu,
    konieczność korzystania z zewnętrznego sposobu finansowania w grupach kapitałowych
    jest ograniczona.
    Celem wprowadzenia systemu Cash poolingu w Grupie jest więc konsolidacja środków
    finansowych spółek z Grupy, w tym efektywne zarządzanie środkami pieniężnymi
    denominowanymi w różnych walutach. System pozwala na zwiększenie efektywności
    zarządzania środkami finansowymi uczestników z korzyścią dla wszystkich podmiotów
    biorących w nim udział poprzez:
    - uzyskanie lepszych warunków zarządzania środkami finansowymi ze względu na
      większą siłę negocjacyjną grupy kapitałowej,
    - zwiększenie korzyści finansowych dzięki zastosowaniu wskaźników grupowych dla
      ustalenia oprocentowania finansowania zewnętrznego w Grupie,
    - brak konieczności transferów manualnych przelewanych środków (w przypadku
      zautomatyzowanego procesu),
    - brak konieczności indywidualnej negocjacji warunków udzielenia finansowania
      zewnętrznego.
    System Cash poolingu będzie regulowany w Grupie przez umowy cash poolingu zawierane
    pomiędzy poszczególnymi spółkami z Grupy a Cash-Pool Liderem. Analogiczną umowa
    zawarta zostanie również przez Spółkę (dalej: „Umowa”).
    Celem faktycznej realizacji Systemu, Spółka i Cash-Pool Lider planuje również zawrzeć
    umowę cash poolingu z (...) z siedzibą przy (...) (dalej: „Bank”). Umowa z Bankiem
    regulować będzie zasady i warunki usługi automatycznej konsolidacji sald oraz kwestie
    techniczne związane z automatyczną konsolidacją środków zgromadzonych na
    rachunkach bankowych; rolą Banku będzie obsługa techniczna Systemu poprzez

    zapewnienie infrastruktury informatycznej niezbędnej do jego funkcjonowania oraz
    dokonywanie transferów pomiędzy rachunkami bankowymi w Systemie Cash Poolingu.
    Cash pooling, którego funkcjonowanie planowane jest w Grupie posiadać ma formę „zero-
    balancing cash pooling”, polegającego na fizycznych przepływach środków pieniężnych
    między rachunkami uczestników struktury, tak aby na koniec dnia na koncie
    Wnioskodawcy występowało saldo zerowe. W konsekwencji w wyniku transferu środków
    /zerowania stanu rachunków następuje zmiana wzajemnych rozrachunków (sald) z tytułu
    Cash poolingu pomiędzy Wnioskodawcą a Liderem odzwierciedlona na wewnętrznych
    rachunkach rozliczeniowych prowadzonych przez Lidera dla Wnioskodawcy.
    Funkcję Lidera Systemu pełnić będzie (...), wspomniana powyżej spółka powiązana z
    siedzibą w Niderlandach. Lider jest bezpośrednim i jedynym udziałowcem Wnioskodawcy,
    posiadając 32.000 udziałów o łącznej wartości 16.000.000,00 w kapitale zakładowym
    Spółki.
    Do głównych obowiązków Lidera należeć będzie zarządzanie Systemem, zarządzanie
    płynnością finansową w ramach Cash poolingu oraz naliczanie odsetek, dostarczania
    dokumentacji dla celów potwierdzenia rynkowego charakteru transakcji czy prowadzenia
    wewnętrznych rachunków rozliczeniowych.
    Dla Lidera prowadzony będzie rachunek główny (dalej: „Master Account”), na który
    przenoszone zostaną transakcje uznania i obciążenia rachunku Spółki w Banku i na
    którym konsolidowane będą środki pieniężne w ramach Systemu. Dla wszystkich
    podmiotów z Grupy, Lider prowadzić będzie wewnętrzne konto rozliczeniowe w swoim
    systemie księgowym. Rozliczenie odsetek odbywać się ma co miesiąc z dołu, pierwszego
    dnia roboczego każdego miesiąca. Naliczone odsetki, będą pobierane lub księgowane na
    odpowiednim wewnętrznym rachunku rozliczeniowym. Stopy procentowe dla wszystkich
    wewnętrznych kont rozliczeniowych biorących udział w Systemie zawarte będą w umowie
    kredytowej zawartej z Bankiem.
    Ponadto, Lider zobowiązany będzie wobec Wnioskodawcy oraz innych podmiotów z
    Grupy partycypujących w Systemie, na każdorazowe ich wezwanie, do przekazywania
    miesięcznych analiz rachunku, jak również dziennych wyciągów z rachunku.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że Cash-Pool Lider otrzymywać będzie należność z tytułu
    swoich usług dla własnej korzyści, w tym samodzielnie będzie decydować o jej
    przeznaczeniu i ponosić ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej
    części. Uzyskiwane wynagrodzenie będzie związane z rzeczywistą działalnością Cash-Pool
    Lidera jako instytucji świadczącej usługi finansowe do spółek z Grupy, włącznie z
    zarządzaniem środkami finansowymi.
    Cash-Pool Lider odgrywa aktywną rolę w Cash-Poolingu oraz jest odpowiedzialny za inne
    zadania w Grupie, dlatego nie będzie pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem ani
    innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części
    należności na inny podmiot.
    Kwestia zachowania należytej staranności przez Spółkę, jako płatnika podatku wynikająca
    z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz zastosowania
    mechanizmu, o którym mowa w art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych w zakresie zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z art. 21 ust. 1 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest przedmiotem wniosku.
    Dla celów wniosku Spółka przyjmuje, że Cash-Pool Lider spełni przesłanki o uznania go za
    rzeczywistego właściciela należności w rozumieniu art. 4a pkt 29 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych w stosunku do odsetek wypłacanych w ramach struktury
    Cash-Poolingu na rzecz Cash-Pool Lidera.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Cash-Pool Lider posiada siedzibę
    działalności gospodarczej w (...) na terytorium Niderlandów/Holandii i tamże jest
    podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług.

    Spółka wskazuje, że od 1 stycznia 2016 r. Cash-Pool Lider jest zarejestrowany jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług w Polsce. Niemniej, Cash-Pool Lider nie posiada na
    terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Czynności Cash-Pool Lidera w ramach zawartej umowy cash poolingu będą wykonywane z
    miejsca siedziby prowadzonej działalności gospodarczej Cash-Pool Lidera ((...)) czyli (...) na
    terytorium Niderlandów/Holandii.
    A. sp. z o. o. informuje, że nie posiada ani nie planuje posiadania na terytorium
    Niderlandów/Holandii siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej ani rejestracji dla celów podatku od towarów i usług.
    Cash-Pool Lider będzie stosował narzut na odsetkach, który stanowić będzie jego
    wynagrodzenie za wykonywane czynności w ramach umowy cash poolingu.
    Wynagrodzenie to jest niezależne od odsetek przekazywanych przez Cash-Pool Lidera do
    banków finansujących grupę kapitałową, do której należą zarówno Cash-Pool Lider, jak i
    Spółka. Rynkowy poziom wynagrodzenia został potwierdzony przeprowadzoną analizą
    porównawczą.
    Tak jak wskazano we wniosku, Cash-Pool Lider otrzymywać będzie należność z tytułu
    swoich usług dla własnej korzyści, w tym samodzielnie będzie decydować o jej
    przeznaczeniu i ponosić ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej
    części. Uzyskiwane wynagrodzenie będzie związane z rzeczywistą działalnością Cash-Pool
    Lidera jako instytucji świadczącej usługi finansowe do spółek z Grupy, włącznie z
    zarządzaniem środkami finansowymi.
    Spółka jako uczestnik systemu cash poolingu wykonywać będzie czynności polegające na
    automatycznym transferze dostępnych środków pieniężnych z własnego rachunku
    bankowego w bankach obsługujących system cash-poolingu na rachunek techniczny
    prowadzony przez Cash-Pool Lidera, służący do zarządzania płynnością finansową w
    ramach grupy kapitałowej. W przypadku wystąpienia ujemnego salda na rachunku
    bankowym Spółki, środki pieniężne będą przekazywane z rachunku technicznego w celu
    jego pokrycia.
    Spółka uczestniczy tym samym w codziennej konsolidacji sald pieniężnych w ramach
    struktury cash poolingu. Wszystkie rozliczenia związane z tymi transferami są
    rejestrowane na wewnętrznych rachunkach rozliczeniowych prowadzonych przez Cash-
    Pool Lidera dla poszczególnych uczestników systemu.
    Spółka wskazuje, że w ramach uczestnictwa w systemie cash poolingu będzie jej
    przysługiwać wynagrodzenie wyłącznie w przypadku występowania dodatniego salda na
    jego rachunku. Wynagrodzenie to przybierze formę narzutu na odsetkach naliczanych od
    dodatniego salda, na zasadach analogicznych jak w przypadku Cash-Pool Lidera.
    Spółka nie ustala różnic kursowych na podstawie ustawy o rachunkowości, lecz na
    podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka informuje, że na podstawie obecnie posiadanych informacji przyszłe transfery
    środków pieniężnych w ramach systemu cash poolingu będą realizowane wyłącznie w
    polskim złotym (PLN).
    Spółka (...) otrzymująca należności z tytułu odsetek, posiada 100% udziałów w kapitale
    Spółki na podstawie tytułu własności nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat (od
    2 lutego 2015 r.), co potwierdza odpis pełny z KRS załączony do wniosku o wydanie
    interpretacji.
    Otrzymujący należności z tytułu odsetek, tj. (...) nie korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na
    źródło ich osiągania.

    Spółka potwierdza, że wypłacane na rzecz Cash-Pool Lidera należności z tytułu odsetek nie
    będą stanowić przychodów z tytułu:
    - podziału zysków ani spłaty kapitału spółki wypłacającej należności, o których mowa w
      art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    - wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika,
    - wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany prawa do odsetek na prawo do
      udziału w zyskach dłużnika,
    - wierzytelności, która nie przewiduje obowiązku spłaty kwoty głównej lub której spłata
      jest należna po upływie co najmniej 50 lat od jej powstania.
    Warunki ustalane między podmiotem wypłacającym a uzyskującym należności (tj. Spółką i
    Cash-Pool Liderem), o których mowa w ust. 1 pkt 1, są zgodne z warunkami, które
    zostałyby ustalone między podmiotami niepowiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Na potwierdzenie powyższego Cash-Pool Lider zlecił niezależnemu, zewnętrznemu
    doradcy sporządzenie analizy porównawczej cen transferowych, która wykazała, że
    planowana wysokość planowanego narzutu stanowiącego wynagrodzenie Cash-Pool
    Lidera pozostawać będzie w zgodności z zasadą ceny rynkowej. Spółka będzie zawierała i
    realizowała transakcje na warunkach wynikających z tej analizy, co zapewni prawidłowość
    oraz transparentność rozliczeń w ramach systemu cash poolingu.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy zawarcie Umowy oraz czynności podejmowane w ramach Systemu podlegać będą
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 6)
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, zawarta Umowa oraz czynności podejmowane w ramach Systemu nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ustawodawca zamieścił
    katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Podkreślają Państwo, że wyszczególniony tam katalog ma charakter
    zamknięty, co oznacza, że jeśli dana czynność nie została w nim wymieniona to nie
    podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, inaczej niż to ma to miejsce np. w
    przypadku podatku od towarów i usług, ustawodawca nie definiuje poszczególnych
    czynności (umów), lecz odwołuje się do ich specyfiki wyznaczanej w odrębnych przepisach,
    czyli bezpośrednio czerpie z regulacji prawa cywilnego i innych przepisów. Bezpośrednią
    implikacją tego jest fakt, że jeżeli jakaś czynność (umowa) nie jest uregulowana w prawie
    cywilnym lub innych unormowaniach, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Na tej podstawie należy stwierdzić, że umowa świadczenia usługi zarządzania płynnością
    finansową typu cash pooling nie została zawarta w powyższym katalogu i jako taka nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Co więcej,
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają także czynności
    prawne wykonywane w ramach tej umowy.
    Wskazują Państwo, że umowa cash poolingu, jest umową nienazwaną, tj. nieuregulowana
    przepisami prawa, w tym w szczególności przepisami ustawy Kodeks cywilny i przepisami
    prawa podatkowego. Istotą usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową jaką
    jest cash pooling jest wielostopniowy, rozbudowany system rozliczeń finansowych w
    obrębie danej grupy podmiotów, zawierający w sobie czynności polegające na transferze
    środków pieniężnych w ramach rachunków bankowych. Nie jest to zaś żadna z czynności

    wymienionych w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w szczególności zaś nie jest to umowa
    pożyczki, czy też umowa depozytu nieprawidłowego.
    Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że w myśl art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego,
    przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
    określoną ilość pieniędzy alba rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący
    zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego
    gatunku i tej samej jakości.
    Depozyt nieprawidłowy został natomiast uregulowany w art. 845 Kodeksu cywilnego. Na
    mocy tego przepisu depozyt nieprawidłowy jest formą przechowania, w której
    przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi
    rzeczami oznaczonymi tylko, co do gatunku. Uznaje się więc, iż depozyt nieprawidłowy
    (przechowanie nieprawidłowe) jest umową szczególnego rodzaju, zawierającą elementy
    przechowania i pożyczki.
    W świetle powołanych wyżej uregulowań należy wskazać, że konstrukcja cash poolingu nie
    wyczerpuje istotnych znamion pożyczki ani umowy depozytu nieprawidłowego. Przede
    wszystkim, w odróżnieniu od tych umów zakłada uczestnictwo co najmniej trzech
    podmiotów: podmiotu posiadającego dodatnie saldo na rachunku bankowym, podmiotu
    posiadającego ujemne saldo na rachunku bankowym oraz banku występującego w roli
    świadczącego usługę kompleksowego zarządzania płynnością finansową. Ponadto, w
    przypadku cash poolingu brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości
    pieniędzy na określony w umowie podmiot. W strukturze tej powstają dla uczestników
    określone prawa i obowiązki, ale nie dochodzi do zawarcia umowy pożyczki ani umowy
    depozytu nieprawidłowego.
    Podsumowując, Państwa zdaniem, przedmiotowa Umowa nie będzie stanowić umowy
    depozytu nieprawidłowego ani umowy pożyczki ani żadnej innej umowy objętej zakresem
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Dodatkowym argumentem wyłączającym opodatkowanie podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych jest zasada ogólna, zgodnie z którą czynności cywilnoprawne (inne niż
    umowa spółki) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w
    przypadku gdy są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, albo jeżeli przynajmniej
    jedna ze stron umowy z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od
    towarów i usług. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług – co ma miejsce na podstawie przedstawionej przez Państwa
    argumentacji w ramach uzasadnienia pytania w zakresie podatku od towarów i usług,
    skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych
    na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
    a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

    b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
    c) (uchylona)
    d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
      ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    e) umowy dożywocia,
    f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej
      spłat lub dopłat,
    g) (uchylona)
    h) ustanowienie hipoteki,
    i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
      służebności,
    j) umowy depozytu nieprawidłowego,
    k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 cyt. ustawy:
      Podatkowi podlegają:
      2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
        podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
        zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
      3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
        takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub
        2.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu,
    wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w
    przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają
    opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź
    podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
    Należy stwierdzić, że umowa cash poolingu pozostaje umową nienazwaną. Ustawa z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) – w księdze
    trzeciej zobowiązania – nie zawiera przepisów odnoszących się do tego typu umowy.
    Umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do umowy pożyczki
    wymienionej w katalogu określonym w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Jednakże nie jest taką umową, bowiem w myśl art. 720 § 1 ustawy
    Kodeks cywilny:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Przedstawiona we wniosku konstrukcja umowy cash poolingu, jako sposobu zarządzania
    płynnością finansową uczestniczących podmiotów, pomimo zawierania w sobie pewnych
    elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Cash pooling polega na
    umożliwieniu lepszej gospodarki finansowej grupy kapitałowej. Dzięki tej usłudze można
    skompensować niedobory środków podmiotów należących do danej grupy nadwyżkami

    innych podmiotów należących do tej samej grupy oraz korzystnie zagospodarować
    nadwyżkę środków. W przypadku cash poolingu mamy do czynienia z trzema
    przynajmniej podmiotami, a mianowicie: podmiotem posiadającym wolne środki
    finansowe, podmiotem posiadającym niedobór tych środków oraz podmiotem
    występującym w roli pośrednika działającego we własnym imieniu.
    Z tytułu uczestnictwa w tych transakcjach dla wszystkich podmiotów powstają określone
    prawa i obowiązki, jednak nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki,
    ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony
    w umowie podmiot. Uczestnik cash poolingu posiadający wolne środki nie wie, czy środki
    te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Tak samo
    uczestnik, który posiada niedobory nie wie, środkami którego podmiotu zostaną one
    zniwelowane. Tym samym nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też jej
    przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie debetowym,
    jest – co do zasady – rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki
    wszystkich posiadających je uczestników cash poolingu lub też rachunek któregoś z
    uczestników, który posiada saldo dodatnie.
    Przedstawiona we wniosku konstrukcja cash poolingu, jako sposobu gospodarowania
    wolnymi środkami finansowymi uczestników niewątpliwie zawiera w sobie pewne
    elementy kredytowania jednych podmiotów przez drugie. Nie sposób jednak uznać, że
    wyczerpuje ona wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla umowy pożyczki.
    Czynności tego typu nie można wobec tego uznać jako umowy pożyczki.
    Umowa cash poolingu nie stanowi także umowy depozytu nieprawidłowego,
    wymienionego w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych jako czynność
    podlegająca opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że
      przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub
      innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy
      o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o
      przechowaniu.
    Umowa cash poolingu – wg przedstawionego opisu – nie wyczerpuje znamion instytucji
    depozytu nieprawidłowego, bowiem nie zawiera istotnych elementów zawartych w
    definicji depozytu nieprawidłowego.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro zawarcie umowy cash poolingu nie
    zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych a czynności tego typu nie można
    zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem objętej,
    to tym samym – z powyższych przyczyn – czynności dokonywane w ramach umowy cash
    poolingu dotyczące zarządzania wspólną płynnością finansową nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; nie mieszczą się bowiem w
    katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Zatem umowa, do której zamierzają Państwo przystąpić oraz realizowane w jej ramach
    czynności nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Skoro opisana umowa nie jest objęta regulacją ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, to bezzasadna jest analiza wyłączenia określonego w art. 2 pkt 4 tej
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.