Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.400.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Opodatkowanie odpłatnych usług w zakresie dostarczania
wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz prawo do
pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
inwestycyjnych związanych z Inwestycją, która będzie Państwu
służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
dostarczania wody na rzecz od Odbiorców zewnętrznych.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
woda-dostarczanie wody
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
        opodatkowania odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
        Odbiorców zewnętrznych oraz
        prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
        związanych z Inwestycją, która będzie Państwu służyć wyłącznie do świadczenia
        odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz od Odbiorców zewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „JST”, „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Mając na uwadze art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 280 ze zm.; dalej: „Specustawa”) Gmina rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie
    ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m. in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Działalność w
    tym zakresie realizowana jest na terenie Gminy przez Gminny Zespół Usług Komunalnych
    w (...). zorganizowany w formie jednostki organizacyjnej mającej status jednostki
    budżetowej (dalej: „Jednostka”).
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina świadczy (za pośrednictwem Jednostki), na
    podstawie umów cywilnoprawnych, m.in. usługi dostawy wody/odbioru ścieków na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą
    w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej „Odbiorcy zewnętrzni”). Dodatkowo, Gmina
    dostarcza wodę/odbiera ścieki również do odbiorców wewnętrznych rozumianych jako
    gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji
    działalności publicznoprawnej Gminy (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”).
    Gmina realizuje/będzie realizowała zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”), w
    ramach którego poniesie wydatki na zakup i montaż wodomierzy (liczników) wraz z
    oprogramowaniem do zdalnego odczytu u Odbiorców zewnętrznych (dalej: „Wydatki

    inwestycyjne”). Urządzenia te będą wykorzystywane do ewidencjonowania ilości zużytej
    wody wyłącznie u Odbiorców zewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina pragnie podkreślić, iż przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczy zakupu i montażu wodomierzy (liczników) wraz z oprogramowaniem do zdalnego
    odczytu wykorzystywanych na rzecz Odbiorców zewnętrznych, co oznacza, iż majątek
    będący przedmiotem niniejszego wniosku wykorzystywany będzie przez Gminę wyłącznie
    w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z
    doprowadzaniem wody do Odbiorców wewnętrznych lub w innych celach publiczno-
    prawnych.
    Pytania
    1) Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2) Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycją, która będzie służyć Gminie do
      świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych i
      nie będzie służyć do dostarczania wody do Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2) Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z Inwestycją, która będzie służyć Gminie do świadczenia
      odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie będzie
      służyć do dostarczania wody do Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego przepisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług dostarczania wody jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym dokonywała ona będzie opodatkowanych VAT usług dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych wykonywanych w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności dostarczania
    wody, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) z 19 marca 2019 r.,
    sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której organ wskazał, że ,,(...) odpłatne
    czynności w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków realizowane przez Gminę na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla celów VAT usługi
    opodatkowane VAT, jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od podatku, lecz
    podlegające opodatkowaniu według właściwej stawki VAT”. Również w interpretacji
    indywidualnej wydanej przez DKIS 14 czerwca 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-
    2.4012.254.2019.1.AP, Organ zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy,
    potwierdzając, iż świadczone przez niego usługi dostarczania wody podlegają
    opodatkowaniu VAT.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w interpretacjach indywidualnych DKIS:
        z 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO,
        z 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisane czynności dostarczania wody
    wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowią/będą stanowić działalność
    gospodarczą oraz że czynności te są/będą usługami opodatkowanymi VAT po stronie
    Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne są/będą
    niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi dostarczania wody/odbioru
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, są
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego
    podatku. Jednocześnie wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację
    nie są/nie będą wykorzystywane przez Gminę do dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi w zakresie
    Inwestycji, które są/będą ponoszone przez Gminę, istnieć będzie ścisły związek z
    wykonywanymi przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych czynnościami
    opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
    Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego
    na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych DKIS:
        z 11 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.487.2024.1.MMA, w które Organ
        wskazał iż „(...) mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane
        przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z wykorzystaniem przez Państwa
        wodomierzy wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na
        rzecz Odbiorców zewnętrznych, będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego
        odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących Wydatków inwestycyjnych
        związanych z wymianą wodomierzy”;
        z 15 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.767.2024.1.AG, w której Organ
        wskazał, iż „(...) mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane
        przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z wykorzystaniem przez Państwa
        wodomierzy wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na
        rzecz Odbiorców zewnętrznych, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo
        do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących Wydatków
        inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy. Powyższe wynika z
        faktu, że w analizowanym przypadku są/będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1
        ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj.
        działają/będą działali Państwo jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją
        ww. inwestycji służą/będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności
        opodatkowanych tym podatkiem. Przy czym prawo do odliczenia podatku
        naliczonego, przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
        przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione również m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS:
        z 28 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.807.2024.1.EK,
        z 19 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.315.2024.1.MG,
        z 29 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.500.2023.1.KK.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest

    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Należy również zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych nie będzie miał wpływu na opisany w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina będzie wykorzystywała
    infrastrukturę realizowaną w ramach Inwestycji (wodomierze oraz oprogramowanie) do
    wykonywania na rzecz Odbiorców zewnętrznych czynności opodatkowanych VAT w
    ramach działalności gospodarczej. Wykorzystywanie przez Gminę omawianej
    infrastruktury wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT wyklucza konieczność
    zastosowania pre-współczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) z uwagi na fakt, iż Gmina
    nie będzie jej wykorzystywała do dostarczania wody na rzecz Odbiorców wewnętrznych
    (działalność niepodlegająca VAT). Powyższa okoliczność (wykorzystywanie infrastruktury
    realizowanej w ramach Inwestycji wyłącznie do działalności opodatkowanej) wyklucza
    również konieczność zastosowania współczynnika VAT (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), gdyż
    Gmina nie będzie wykorzystywała ww. infrastruktury do wykonywania czynności
    zwolnionych z opodatkowania. Mając na uwadze powyższe, Gminie będzie przysługiwało
    pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z
    realizacją Inwestycji.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    związanych z realizacją Inwestycji, która będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych
    usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do
    dostarczania wody do Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj., gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm., t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
        czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być wykonane
        przez ściśle określone podmioty,
        ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Do
    Państwa zadań własnych wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych
    Na podstawie umów cywilnoprawnych świadczą Państwo m.in. usługi dostawy wody
    /odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy,
    które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (Odbiorcy
    zewnętrzni). Dodatkowo, dostarczają Państwo wodę/odbierają ścieki również do
    odbiorców wewnętrznych rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne
    miejsca wykorzystywane do realizacji Państwa działalności publicznoprawnej (Odbiorcy
    wewnętrzni).
    Realizują/będą Państwo realizowali zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (Inwestycja), w ramach
    którego poniosą Państwo wydatki na zakup i montaż wodomierzy (liczników) wraz z
    oprogramowaniem do zdalnego odczytu u Odbiorców zewnętrznych (Wydatki
    inwestycyjne). Urządzenia te będą wykorzystywane do ewidencjonowania ilości zużytej
    wody wyłącznie u Odbiorców zewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Państwa fakturami VAT, na których będą Państwo oznaczeni jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie

    stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Jak wskazano powyżej, gdy organ władzy publicznej wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań własnych oraz dokonuje tego odpłatnie na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, działa jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa a także przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że w związku z tym, że świadczone przez Państwa ww. usługi na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych są/będą wykonywane odpłatnie w ramach zawartych umów
    cywilnoprawnych - w odniesieniu do tych usług - nie działają/nie będą Państwo działali
    jako organ władzy publicznej. W rezultacie nie mogą/nie będą Państwo mogli skorzystać z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku działają
    /będą Państwo działali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww.
    czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają/będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zaznaczyć należy, że zwolnienie od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to
    wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług w zakresie dostarczania wody nie zostało przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji, podlega
    opodatkowaniu wg stawki VAT właściwej dla tych usług.
    W rezultacie świadczenie przez Państwa na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych
    usług w zakresie dostarczania wody stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą
    oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycją, która będzie służyć Państwu do
    świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie
    będzie służyć do dostarczania wody do Odbiorców wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały
    /zostaną spełnione, ponieważ Inwestycja służy/będzie służyć do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niekorzystających ze zwolnienia od
    podatku (świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych), a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Zatem, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie Państwu przysługiwało
    pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    związanych z Infrastrukturą, która służy/będzie Państwu służyć w całości do świadczenia
    odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie
    będzie służyć do dostarczania wody do Odbiorców wewnętrznych. Ponadto, mogą/będą
    Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność. W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.