Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-683/10/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-10-20
Teza: Czy Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego przy zamianie nieruchomości?
Słowa kluczowe: dopłata; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-nabycie nieruchomości; przychód; zamiana; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2010 r. (data wpływu 23 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z zamiany nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z zamiany nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Dnia 6 stycznia 1999 r. Wnioskodawczyni nabyła połowę nieruchomości, w skład której wchodził budynek mieszkalny. Natomiast dnia 6 kwietnia 2006 r. – na podstawie aktu notarialnego – została zniesiona współwłasność tej nieruchomości i Wnioskodawczyni stała się jej jedynym właścicielem.

Wnioskodawczyni była tam zameldowana przez 10 lat.

Dnia 15 czerwca 2010 r. zamieniła całą nieruchomość na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wartość nieruchomości na dzień zamiany wyceniono na kwotę 330.000 zł, zaś wartość mieszkania które Wnioskodawczyni nabyła na skutek tej zamiany wyceniono na kwotę 185.000 zł. W wyniku tej zamiany oprócz mieszkania Wnioskodawczyni otrzymała w gotówce kwotę 145.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego przy zamianie nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawczyni przepis art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje wyraźnie, że jeżeli w roku 2006 nabyła nieruchomość, a następnie zamieniła ją na mieszkanie z dopłatą, to nie jest zobowiązana do zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Użyte w powyżej cytowanym przepisie wyrażenie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową, co może następować np. w formie umowy sprzedaży lub zamiany. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter nie pieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze jak sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca w art. 604 Kodeksu cywilnego stwierdza, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące sprzedaży. W związku z powyższym zamianę należy traktować jako odpłatne zbycie i stosować przepisy właściwie dla odpłatnego zbycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 6 stycznia 1999 r. Wnioskodawczyni nabyła połowę nieruchomości, w skład której wchodził budynek mieszkalny. Dnia 6 kwietnia 2006 r. – na podstawie aktu notarialnego – została zniesiona współwłasność tej nieruchomości i Wnioskodawczyni stała się jej jedynym właścicielem. Wnioskodawczyni była tam zameldowana przez 10 lat.

Dnia 15 czerwca 2010 r. Wnioskodawczyni zamieniła całą nieruchomość na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wartość nieruchomości na dzień zamiany wyceniono na kwotę 330.000 zł, zaś wartość mieszkania które Wnioskodawczyni nabyła na skutek tej zamiany wyceniono na kwotę 185.000 zł. W wyniku tej zamiany oprócz mieszkania Wnioskodawczyni otrzymała w gotówce kwotę 145.000 zł.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro część nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w roku 1999, to pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, upłynął z końcem 2004 r. Wobec powyższego odpłatne zbycie tej części nieruchomości (gruntu wraz z budynkiem) nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) cytowanej ustawy, a co za tym idzie nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Odnosząc się natomiast do przychodu z odpłatnego zbycia części nieruchomości nabytej w roku 2006, wyjaśnić należy, że ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. zwolnione od podatku dochodowego są (z zastrzeżeniem ust. 2 ) przychody z zamiany:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

*   jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Z kolei art. 21 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. stanowi, że przepisy ust. 1 pkt 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części
3.  przeznaczonych na cele rekreacyjne,

4.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uwzględniając treść zacytowanego art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że przychodem z tytułu zamiany nieruchomości jest również uzyskana w wyniku tej zamiany dopłata.

Powyższe oznacza zaś, iż całość przychodu uzyskana przez Wnioskodawczynię z zamiany części nieruchomości (gruntu wraz z budynkiem), proporcjonalnie do udziału, który Wnioskodawczyni nabyła w roku 2006, w tym otrzymana z tego tytułu dopłata, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 32a ww. ustawy korzysta ze zwolnienia od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Reasumując przychód uzyskany z tytułu zamiany nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, którą Wnioskodawczyni nabyła w części w roku 1999, a w części w roku 2006, nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.