Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.981.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - wydatki poniesione po rozpoczęciu użytkowania budynku pomimo braku formalnego odbioru.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny; odliczenia-odliczenie od dochodu; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 5-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    złożonym 13 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 20 stycznia 2022 r. do Wnioskodawcy zatelefonowała pracownica Urzędu
    Skarbowego ... i poprosiła Go o przesłanie w formie elektronicznej dokumentów, na
    podstawie których w zeznaniu podatkowym za 2020 r. Wnioskodawca dokonał odliczenia
    (od dochodu/przychodu) z tytułu wydatków na realizację przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego (PIT/O B.4). Dokumenty, o które Wnioskodawca został
    poproszony to:
      faktura końcowa za wykonanie instalacji fotowoltaicznej,
      faktura korygująca do faktury końcowej,
      potwierdzenie otrzymania dofinansowania w programie „...”,
      zaświadczenie z Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego.
    W kolejnej korespondencji od tego samego pracownika Urzędu Skarbowego,
    Wnioskodawca został poproszony o dosłanie skanu umowy Nr ... z dnia 22 listopada 2019
    r. na wykonanie instalacji fotowoltaicznej. Dokument ten Wnioskodawca dostarczył. W
    wyniku przeprowadzonej analizy dokumentów przez pracownika Urzędu Skarbowego,
    Wnioskodawca otrzymał następującą korespondencję: (...)
    Wnioskodawcy zwrócono uwagę, że różnica w terminie złożonego przez Niego
    zaświadczenia do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, a datą wystawienia
    faktury za usługę wykonania instalacji fotowoltaicznej, wynosi cztery miesiące. Nikt nie
    zadał Wnioskodawcy pytania, kiedy faktycznie budowa Jego domu została ukończona i od
    kiedy budynek był zamieszkiwany. W dniu 21 stycznia 2022 r. Wnioskodawca dokonał
    korekty zeznania podatkowego za 2020 r. Korekta polegała na usunięciu w całości ulgi
    termomodernizacyjnej. W pierwotnym zeznaniu podatkowym nadpłata podatku wynosiła
    ... zł. Po korekcie, nadpłata wyniosła ... zł. Różnica to: ... zł. Zgodnie z informacją, którą
    Wnioskodawca otrzymał od Pani z Urzędu Skarbowego, do kwoty ... zł doliczył odsetki w
    wysokości ... zł i wykonał przelew na kwotę ... zł na swój mikrorachunek podatkowy.
    Kilka tygodni temu Wnioskodawca znalazł na stronach Ministerstwa Finansów dokument
    zatytułowany: „Objaśnienia podatkowe z 30 marca 2023 r. Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawa prawna: art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, z późn. zm.)”. Wnioskodawca zapoznał się z tym
    dokumentem i na podstawie przykładu nr 12 ze strony nr 11 ww. dokumentu, wnioskuje,
    że przysługiwało Mu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, a urzędnik z
    Urzędu Skarbowego niewłaściwie zinterpretował przepisy ustawy i nakazał Mu zwrot tej
    ulgi. Wg tego dokumentu, podstawą do przyznania ww. ulgi nie jest data złożenia wniosku
    do PINB, ale data faktycznego zamieszkania nieruchomości.

    Aby wykazać, że budynek był ukończony i zamieszkany przed datą wystawienia faktury za
    usługę termomodernizacyjną, tj. przed 21 stycznia 2020 r., Wnioskodawca posiada
    następujące dokumenty:
      decyzja Wójta ... nr ... z dnia ... lipca 2019 r. dotycząca zobowiązania pieniężnego
      (dotyczy podatku od gruntów i nieruchomości) na 2019 r. i związana jest z
      „ujawnieniem budynku mieszkalnego na działce nr ... w miejscowości ..., ul ...”- co
      oznacza, że podatek za swój dom Wnioskodawca płacił już od początku 2019 r.;skan
      fragmentu Dziennika Budowy nr ..., potwierdzający, że budynek nadaje się do
      użytkowania od dnia 28 września 2018 r.;
      skan umowy na wywóz nieczystości płynnych z posesji z dnia 10 września 2018 r.
      Wnioskodawca dysponuje również wszystkimi rachunkami za wykonanie tej usługi,
      począwszy od dnia 10 września 2018 r. do końca 2019 r. (łącznie 11 rachunków);
      faktury za energię elektryczną, począwszy od 28 lutego 2014 r., gdzie widać, że od
      listopada 2018 r. (za wrzesień i październik 2018 r.), kwoty są podobnej wysokości i
      wskazują na standardowe zużycie energii elektrycznej przy codziennym użytkowaniu
      domu przez jego mieszkańców. Wcześniejsze faktury ukazują albo brak zużycia
      energii, albo bardzo duże zużycie na potrzeby zasilania maszyn budowlanych;
      faktury za gaz ziemny.
    W rzeczywistości budynek został zamieszkany przez rodzinę Wnioskodawcy (żona i dwie
    córki) i przez Niego pod koniec sierpnia 2018 r. Spowodowane to było faktem, że we
    wrześniu 2018 r. obie córki Wnioskodawcy rozpoczynały edukację (starsza córka - tzw.
    „zerówka”, a młodsza - przedszkole) w niepublicznej placówce edukacyjnej „...” w
    sąsiedniej gminie: ul. ... . Placówka ta posiada również szkołę podstawową (ten sam
    adres), gdzie córki Wnioskodawcy uczą się do dzisiaj. Codzienne dowożenie dzieci do
    przedszkola z wcześniejszego miejsca zamieszkania Wnioskodawcy (...), byłoby fizycznie
    niemożliwe, nie ze względu na odległość, która wynosi blisko ... km w jedną stronę, ale ze
    względu na czas: konieczność przejechania przez ... w porannych i popołudniowych
    godzinach szczytu. Wnioskodawca szacuje, że taka podróż zajmowałaby około dwóch
    godzin w jedną stronę i dwóch godzin na powrót dla dzieci, a dla Wnioskodawcy
    (kierowcy): dwa dojazdy i dwa powroty dziennie, to około 6 godzin dziennie.
    Wnioskodawca dysponuje umowami z przedszkolem i potwierdzeniami dokonywanych
    przelewów z banku i może dokumenty te dostarczyć. Na koniec Wnioskodawca
    nadmienia, że zamieszkanie Jego nowo wybudowanego domu przed oficjalną zgodą z
    Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego spowodowane było sytuacją życiową, w
    której się znalazł, m.in. wyborem nowej placówki edukacyjnej dla Jego córek. Kiedy
    Wnioskodawca uporał się z tymi problemami, zajął się gromadzeniem niezbędnej
    dokumentacji z różnych urzędów i instytucji dla PINB (która w tamtym czasie była bardzo
    obszerna i trwało to całymi miesiącami - teraz jest łatwiej ze względu na zmianę
    przepisów). Dodatkowo, na początku 2020 r. wybuchła w Europie pandemia
    koronawirusa, co dodatkowo wydłużyło ten czas.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest podatnikiem opłacającym
    podatek według skali podatkowej (12% i 32%). Jest zatrudniony na etacie, na podstawie
    umowy o pracę w jednej firmie i jest to Jego jedyne źródło dochodu.
    Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości, tj. gruntu i budynku mieszkalnego
    wraz ze swoją żoną. Zarówno grunt, jak i budynek mieszkalny objęty jest wspólnością
    ustawową małżeńską. Nie ma z żoną rozdzielności majątkowej. Właścicielami gruntu
    zostali (żona i Wnioskodawca) w dniu 23 lutego 2010 r. Zakupili go od innych właścicieli i

    potwierdza to akt notarialny, Rep. A. Nr .... Dom został wybudowany na podstawie umowy
    z firmą deweloperską. Za wybudowanie domu Wnioskodawca z żoną zapłacili z Ich
    wspólnego majątku. Dom nie posiada księgi wieczystej, ponieważ jej nie założyli - nie było
    takiej potrzeby.
    Projekt techniczny budynku mieszkalnego nie zawierał jego wyposażenia technicznego w
    instalację fotowoltaiczną. Pomysł termomodernizacji domu zrodził się długo po
    zakończeniu budowy i zamieszkaniu budynku, a spowodowany był informacjami
    pojawiającymi się w prasie i telewizji, dotyczącymi planów zmian zasad współpracy
    prosumentów z dostawcami energii elektrycznej na mniej korzystne dla prosumentów.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy dla budynku po zakończeniu budowy wymagane było
    pozwolenie na użytkowanie czy wyłącznie zawiadomienie o zakończeniu budowy?”,
    Wnioskodawca wskazał, że nie potrafi jednoznacznie odpowiedzieć na to pytanie. Według
    Jego najlepszej wiedzy wymagane było pozwolenie na użytkowanie (choć może się mylić).
    Na podstawie pisma (Zaświadczenie) z dnia 21 maja 2020 r. otrzymanego z Powiatowego
    Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w ..., Wnioskodawca cytuje fragmenty: „Zaświadczam,
    że Inwestorzy - p. ..., p. ... wykonali obowiązek wynikający z przepisów art. 54 oraz 57
    ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane i w dniu ... .2020 r. zawiadomili o
    zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz szamba szczelnego
    zlokalizowanego ... Sprzeciwu w ustawowym terminie nie wniesiono.”
    Prawdopodobnie ww. pismo z PINB jest odpowiedzią na wniosek Wnioskodawcy o
    udzielenie pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego. Taką formę odpowiedzi
    stosuje PINB i Wnioskodawca nie ma wpływu na jej kształt.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy kierownik budowy nadzorujący budowę budynku
    mieszkalnego dokonał wpisu w Dzienniku budowy potwierdzającego zakończenie budowy
    nowego budynku mieszkalnego, a więc potwierdzenia wykonania wszystkich prac
    budowlanych objętych projektem technicznym budynku mieszkalnego?”, Wnioskodawca
    odpowiedział: kierownik budowy dokonał wpisu w dzienniku budowy w dniu 28 września
    2018 r. o treści: „Z dniem dzisiejszym zakończono stan deweloperski budynku. Teren
    budowy uporządkowano. Budynek nadaje się do użytkowania”.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy w budynku mieszkalnym dokonano wszystkich
    koniecznych przyłączy: elektrycznego, wodno-kanalizacyjnego zamontowano właściwe i
    zgodne z projektem ogrzewanie budynku? Kiedy zostały sporządzone protokoły
    sprawdzeń przewodów dymowych i wentylacyjnych (protokół kominiarski), protokół
    instalacji gazowej, protokół szczelności instalacji i zbiornika na ścieki sanitarne lub
    przydomowej oczyszczalni ścieków?”, Wnioskodawca odpowiedział: według posiadanych
    przez Niego dokumentów: protokół kominiarski został sporządzony w dniu 13 grudnia
    2017 r. Pozostałe dokumenty potwierdzające dokonania przyłączy elektrycznego,
    wodnego, podłączenia szamba oraz zamontowania właściwego i zgodnego z projektem
    ogrzewania budynku, a także protokoły: sprawdzenia instalacji gazowej, szczelności
    instalacji i zbiornika na ścieki sanitarne zostały sporządzone w roku 2017 lub 2018.
    Dokumenty te zostały dostarczone przez Wnioskodawcę do Powiatowego Inspektoratu
    Nadzoru Budowlanego, ponieważ bez nich nie otrzymałby pozwolenia na użytkowanie
    domu. Urząd wymagał od Niego oryginałów tych dokumentów, a kopii nie posiada (były
    one wydawane w pojedynczych egzemplarzach).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy budynek, w którym dokonał Pan inwestycji
    termomodernizacyjnej, spełnia na dzień dokonania odliczenia definicję budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. -
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), tj. czy jest to budynek wolno
    stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w
    którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego

    lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30%
    powierzchni całkowitej budynku?”, Wnioskodawca odpowiedział: tak, jest to budynek
    jednorodzinny, wolnostojący.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte w dniu 29 listopada 2019 r.
    Potwierdza to faktura zaliczkowa z tego dnia o numerze ... . Przedsięwzięcie zostało
    zakończone w dniu 21 stycznia 2020 r. Potwierdza to faktura korygująca z dnia 10
    września 2020 r. o numerze ... . Faktura korygująca została wystawiona, ponieważ na
    fakturze końcowej błędnie podano datę wykonania instalacji fotowoltaicznej. Instalacja
    została uruchomiona po raz pierwszy w dniu 21 stycznia 2020 r. i w tym właśnie dniu
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone.
    Wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne było autonomicznym
    (odrębnym pod względem funkcjonalno-przedmiotowym) przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym realizowanym w nieruchomości, nie stanowiło etapu konkretnego
    (innego) działania i nie było powiązane z innym działaniem w ramach dokonywanej
    termomodernizacji.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie dokładnie wydatki odliczył Pan w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej (np. zakup instalacji fotowoltaicznej wraz z montażem) w
    składanym zeznaniu podatkowym?”, Wnioskodawca odpowiedział: po sprawdzeniu
    pierwotnego zeznania podatkowego za rok 2020 - sprzed korekty, Wnioskodawca
    zauważył, że dokonał odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty w wysokości ... zł.
    Teraz nabrał wątpliwości czy kwota ta (taka jest na fakturze) jest właściwa, ponieważ
    otrzymał z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej
    dofinansowanie w ramach programu „...” w kwocie ... zł i prawdopodobnie powinien był
    odliczyć to dofinansowanie od kwoty ... zł. Nie zmienia to faktu, że powodem odebrania
    Mu prawa do ulgi termomodernizacyjnej nie była potencjalnie błędna kwota odliczenia, a
    data wystąpienia z wnioskiem do PINB o uzyskanie pozwolenia na użytkowanie domu.
    Wnioskodawca rozlicza się wspólnie z żoną.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy montażu instalacji fotowoltaicznej dokonano w
    okresie, kiedy budynek był już użytkowany i zamieszkały, czy w czasie trwania prac
    budowlanych/ wykończeniowych, przed rozpoczęciem użytkowania?”, Wnioskodawca
    odpowiedział: montażu instalacji fotowoltaicznej dokonano po rozpoczęciu użytkowania
    domu. Wszystkie prace budowlane/ wykończeniowe były zakończone wcześniej.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Na czym polega/będzie polegał związek poniesionego
    wydatku dotyczącego montażu instalacji fotowoltaicznej z przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym określonym w ustawie z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz.
    U. z 2020 r. poz. 22 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) wraz ze wskazaniem jaki
    wpływ będzie miała wskazana we wniosku inwestycja na poprawę efektywności
    energetycznej budynku?”, Wnioskodawca odpowiedział: zmniejszenie zużycia prądu
    produkowanego z węgla na rzecz czystych, odnawialnych, źródeł energii, zmniejszenie
    zużycia gazu ziemnego, obniżenie kosztów eksploatacji, zmniejszenie emisji CO2. Od
    momentu uruchomienia instalacji fotowoltaicznej Wnioskodawcy – do dzisiaj, tj. 13 lutego
    2025 r. według aplikacji zarządzającej instalacją Wnioskodawca zredukował emisję CO2 o
    blisko 21,5 tony, co stanowi ekwiwalent 642 posadzonych drzew.
    Budynek posiada centralne ogrzewanie. Przed założeniem instalacji fotowoltaicznej,
    głównym źródłem ciepła było spalanie gazu ziemnego. Obecnie głównym źródłem ciepła
    jest prąd, z którego korzystają cztery jednostki klimatyzacji z dodatkową funkcją grzania
    (zasada działania jest praktycznie identyczna, jak powietrzna pompa ciepła). Gaz ziemny
    jest używany do ogrzewania domu dopiero wtedy, kiedy wyczerpią się zasoby
    wyprodukowanego i przesłanego do sieci prądu, czyli sporadycznie.
    Wnioskodawca otrzymał z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej dofinansowanie w ramach programu „...” w kwocie ... zł i prawdopodobnie

    powinien był odliczyć to dofinansowanie od kwoty ... zł. Nie zrobił tego w pierwotnym
    zeznaniu podatkowym sprzed korekty, ze względu na niedostateczną znajomość
    przepisów ustawy. Nie było to podstawą korekty zeznania podatkowego. Jeśli na
    podstawie decyzji będzie dokonywał kolejnej korekty zeznania podatkowego, upewni się
    we właściwym urzędzie skarbowym, czy powinienem odliczyć ... zł od kosztów inwestycji,
    chyba że Państwo w swojej odpowiedzi rozwieją Jego wątpliwości.
    Wydatki, które Wnioskodawca poniósł w związku z opisanym we wniosku
    przedsięwzięciem dotyczącym zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej:
      nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
      nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym,
      nie były uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg
      podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż
      termomodernizacyjna).
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawca jest
    właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając
    ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne w latach ubiegłych).
    Wydatki, które Wnioskodawca poniósł i chce odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturą VAT. Faktura końcowa o
    numerze ... i faktura korygująca ..., NIP firmy wystawiającej faktury: .... Nazwa firmy: ... .
    Data wykonania usługi na fakturze korygującej ... z dnia 10 września 2020 r. to 21 stycznia
    2020 r. Instalacja została uruchomiona w dniu 21 stycznia 2020 r.
    Faktura VAT dokumentująca ww. wydatki termomodernizacyjne została wystawiona na
    imię i nazwisko Wnioskodawcy.
    Wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną zostały poniesione z majątku wspólnego
    żony Wnioskodawcy i Jego. Żona nie posiada własnych dochodów, zajmuje się
    wychowaniem dzieci i co roku małżonkowie składają wspólne zeznanie podatkowe.
    W momencie wszystkich czynności opisanych we wniosku obowiązywał Wnioskodawcę
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w przedstawionej sytuacji, Wnioskodawcy przysługiwała ulga termomodernizacyjna
    zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. możliwość
    odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów instalacji fotowoltaicznej dokonanej w
    budynku jednorodzinnym wolnostojącym w ramach ww. ulgi termomodernizacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Wnioskodawca uważa, że w związku z przedstawionymi wyjaśnieniami, przysługiwało Mu
    prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2020
    r. poz. 1333 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 22
    ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz

        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;

      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być
      rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku
      przez podatnika. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako
      „budynek” obiektu, co do którego nie
      miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.
    Zatem przedstawienie przez podatnika wszelkich dowodów, z których będzie wynikało, że
    budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi
    termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza
    bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi
    lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest –
    przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia

    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan podatnikiem opłacającym
    podatek według skali podatkowej. Jest Pan zatrudniony na etacie, na podstawie umowy o
    pracę w jednej firmie i jest to Jego jedyne źródło dochodu. Współwłaścicielem
    nieruchomości, tj. gruntu i budynku mieszkalnego jest Pan wraz ze swoją żoną. Zarówno
    grunt jak i budynek mieszkalny objęty jest wspólnością ustawową małżeńską. Nie ma Pan
    z żoną rozdzielności majątkowej. Właścicielami gruntu Małżonkowie zostali w dniu 23
    lutego 2010 r., zakupili go od innych właścicieli i potwierdza to akt notarialny. Dom został
    wybudowany na podstawie umowy z firmą deweloperską. Za wybudowanie domu Pan z
    żoną zapłacili z Ich wspólnego majątku. Projekt techniczny budynku mieszkalnego nie
    zawierał jego wyposażenia technicznego w instalację fotowoltaiczną. Pomysł
    termomodernizacji domu zrodził się długo po zakończeniu budowy i zamieszkaniu
    budynku, a spowodowany był informacjami pojawiającymi się w prasie i telewizji,
    dotyczącymi planów zmian zasad współpracy prosumentów z dostawcami energii
    elektrycznej na mniej korzystne dla prosumentów. Na podstawie zaświadczenia z dnia 21
    maja 2020 r. otrzymanego z Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego,
    stwierdzono zakończenie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz szamba
    szczelnego zlokalizowanego. Sprzeciwu w ustawowym terminie nie wniesiono.” Pismo z
    PINB jest odpowiedzią na Pana wniosek o udzielenie pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego. Kierownik budowy dokonał wpisu w dzienniku budowy w dniu 28 września
    2018 r. o treści: „Z dniem dzisiejszym zakończono stan deweloperski budynku. Teren
    budowy uporządkowano. Budynek nadaje się do użytkowania”. Budynek jest
    jednorodzinny, wolnostojący. Nadmienia Pan, że zamieszkanie nowo wybudowanego
    domu przed oficjalną zgodą z Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego
    spowodowane było sytuacją życiową, w której się znalazł, m.in. wyborem nowej placówki
    edukacyjnej dla Jego córek.
    Aby wykazać, że budynek był ukończony i zamieszkany przed datą wystawienia faktury za
    usługę termomodernizacyjną, tj. przed 21 stycznia 2020 r., posiada Pan następujące
    dokumenty:
      decyzja Wójta ... nr ... z dnia 8 lipca 2019 r. dotycząca zobowiązania pieniężnego
      (dotyczy podatku od gruntów i nieruchomości) na 2019 r. i związana jest z „ujawnie
      niem budynku mieszkalnego na działce nr ... w miejscowości ..., ul ...”- co oznacza, że
      podatek za swój dom płacił Pan już od początku 2019 r.;
      skan fragmentu Dziennika Budowy nr ..., potwierdzający, że budynek nadaje się do
      użytkowania od dnia 28 września 2018 r.;
      skan umowy na wywóz nieczystości płynnych z posesji z dnia 10 września 2018 r.
      Dysponuje Pan również wszystkimi rachunkami za wykonanie tej usługi, począwszy
      od dnia 10 września 2018 r. do końca 2019 r. (łącznie 11 rachunków);
      faktury za energię elektryczną, począwszy od 28 lutego 2014 r., gdzie widać, że od
      listopada 2018 r. (za wrzesień i październik 2018 r.), kwoty są podobnej wysokości i
      wskazują na standardowe zużycie energii elektrycznej przy codziennym użytkowaniu
      domu przez jego mieszkańców. Wcześniejsze faktury ukazują albo brak zużycia
      energii, albo bardzo duże zużycie na potrzeby zasilania maszyn budowlanych;
      faktury za gaz ziemny.
    Ponadto, według posiadanych przez Pana dokumentów: protokół kominiarski został
    sporządzony w dniu 13 grudnia 2017 r. Pozostałe dokumenty potwierdzające dokonania
    przyłączy elektrycznego, wodnego, podłączenia szamba oraz zamontowania właściwego i

    zgodnego z projektem ogrzewania budynku, a także protokoły: sprawdzenia instalacji
    gazowej, szczelności instalacji i zbiornika na ścieki sanitarne zostały sporządzone w roku
    2017 lub 2018. Dokumenty te zostały dostarczone przez Pana do Powiatowego
    Inspektoratu Nadzoru Budowlanego.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte w dniu 29 listopada 2019 r.
    Potwierdza to faktura zaliczkowa z tego dnia. Przedsięwzięcie zostało zakończone w dniu
    21 stycznia 2020 r. Potwierdza to faktura korygująca z dnia 10 września 2020 r. Faktura
    korygująca została wystawiona, ponieważ na fakturze końcowej błędnie podano datę
    wykonania instalacji fotowoltaicznej. Instalacja została uruchomiona po raz pierwszy w
    dniu 21 stycznia 2020 r. i w tym właśnie dniu przedsięwzięcie termomodernizacyjne
    zostało zakończone. Wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne było
    autonomicznym (odrębnym pod względem funkcjonalno-przedmiotowym)
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym realizowanym w nieruchomości, nie stanowiło
    etapu konkretnego (innego) działania i nie było powiązane z innym działaniem w ramach
    dokonywanej termomodernizacji. Po sprawdzeniu pierwotnego zeznania podatkowego za
    rok 2020 - sprzed korekty, zauważył Pan, że dokonał odliczenia od podstawy
    opodatkowania kwoty w wysokości ... zł. Teraz nabrał Pan wątpliwości czy kwota ta (taka
    jest na fakturze) jest właściwa, ponieważ otrzymał z Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej dofinansowanie w ramach programu „...” w kwocie ... zł i
    prawdopodobnie powinien był odliczyć to dofinansowanie od kwoty ... zł. Nie zmienia to
    faktu, że powodem odebrania Mu prawa do ulgi termomodernizacyjnej nie była
    potencjalnie błędna kwota odliczenia, a data wystąpienia z wnioskiem do PINB o
    uzyskanie pozwolenia na użytkowanie domu. Rozlicza się Pan wspólnie z żoną. Montażu
    instalacji fotowoltaicznej dokonano po rozpoczęciu użytkowania domu. Wszystkie prace
    budowlane/wykończeniowe były zakończone wcześniej. Budynek posiada centralne
    ogrzewanie. Przed założeniem instalacji fotowoltaicznej, głównym źródłem ciepła było
    spalanie gazu ziemnego. Obecnie głównym źródłem ciepła jest prąd, z którego korzystają
    cztery jednostki klimatyzacji z dodatkową funkcją grzania (zasada działania jest
    praktycznie identyczna, jak powietrzna pompa ciepła). Gaz ziemny jest używany do
    ogrzewania domu dopiero wtedy, kiedy wyczerpią się zasoby wyprodukowanego i
    przesłanego do sieci prądu, czyli sporadycznie.
    Otrzymał Pan z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej
    dofinansowanie w ramach programu „...” w kwocie ... zł i prawdopodobnie powinien był
    odliczyć to dofinansowanie od kwoty ... zł. Nie zrobił Pan tego w pierwotnym zeznaniu
    podatkowym sprzed korekty, ze względu na niedostateczną znajomość przepisów ustawy.
    Nie było to podstawą korekty zeznania podatkowego. Wydatki, które Pan poniósł w
    związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem dotyczącym zakupu i montażu
    instalacji fotowoltaicznej:
      nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
      nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym,
      nie były uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjną).
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub
    współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie
    zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne w latach ubiegłych).
    Wydatki, które Pan poniósł i chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały
    udokumentowane fakturą VAT. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte
    w dniu 29 listopada 2019 r. Potwierdza to faktura zaliczkowa z tego dnia o numerze ....

    Przedsięwzięcie zostało zakończone w dniu 21 stycznia 2020 r. Potwierdza to faktura
    korygująca z dnia 10 września 2020 r. o numerze .... Faktura korygująca została
    wystawiona, ponieważ na fakturze końcowej błędnie podano datę wykonania instalacji
    fotowoltaicznej. Instalacja została uruchomiona po raz pierwszy w dniu 21 stycznia 2020 r.
    i w tym właśnie dniu przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone. Faktura
    VAT dokumentująca ww. wydatki termomodernizacyjne została wystawiona na Pana imię i
    nazwisko. Wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną zostały poniesione z majątku
    wspólnego Pana i żony. Żona nie posiada własnych dochodów, zajmuje się wychowaniem
    dzieci i co roku Małżonkowie składają wspólne zeznanie podatkowe. W momencie
    wszystkich czynności opisanych we wniosku obowiązywał Pana ustrój wspólności
    majątkowej małżeńskiej.
    Nadmienić należy, że zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.):
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
      2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub
      w jakiejkolwiek innej pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Według art. 106j ust. 2 ww. ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA";
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) przyczynę korekty;
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
      należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty
      podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku
      i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
      pozycji.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne
    wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji
    fotowoltaicznej.
    Zatem, należy stwierdzić, że poniesione w 2020 r. udokumentowane fakturami VAT (jeżeli
    wystawił je podatnik podatku od towarów i usług niekorzystający ze zwolnienia od tego
    podatku), wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku
    mieszkalnym jednorodzinnym, będą mogły zostać przez Pana odliczone w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, do wysokości przysługującego Panu limitu, tj. kwoty 53 000 zł, w korekcie
    zeznania rocznego za 2020 r. Zaznaczyć należy, że odliczeniu będą podlegały wydatki, w
    części w jakiej nie zostały Panu dofinansowane. Należy bowiem podkreślić, że odliczeniu
    nie może podlegać kwota wypłaconego Panu dofinansowania w ramach wskazanego w
    opisie sprawy programu.

    Stosownie do art. 81 § 1-2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na
      podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość
    zobowiązania podatkowego o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres
    przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
    termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności
    podatku (art. 70 § 1 ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy ordynacja podatkowa:
      Jeżeli ustawy podatkowe nie stanowią inaczej, właściwość miejscową organów
      podatkowych ustala się według miejsca zamieszkania albo adresu siedziby
      podatnika, płatnika, inkasenta lub podmiotu wymienionego w art. 133 § 2.
    Jednocześnie w myśl art. 18a ust. 1 ww. ustawy:
      Jeżeli po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego nastąpi
      zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego,
      organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach dotyczących poprzednich
      lat podatkowych lub innych okresów rozliczeniowych jest organ właściwy po
      zaistnieniu tych zdarzeń, z zastrzeżeniem art. 18b.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego,
    które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego

    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we
    wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.