Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.736.2021.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-10
Teza: prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez komornika
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**\- stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej uzupełniony pismem z 13 grudnia 2021 r. (data wpływu 23 grudnia 2021 r.) na wezwanie Organu z 6 grudnia 2021 r. (doręczone 10 grudnia 2021 r.), który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez komornika.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą status podatnika VAT czynnego. Wnioskodawca zamierza nabyć trzy nieruchomości gruntowe, będące przedmiotem przyszłej licytacji komorniczej prowadzonej przez uprawniony organ. Poniżej znajduje się odrębny opis każdej z nieruchomości:

1) Nieruchomość 1 - stosownie do danych zawartych w księdze wieczystej, nieruchomość ma powierzchnię 15,2953 ha, zaś sposób korzystania z niej jest oznaczony jako „R-Grunty Orne”. Jedynym właścicielem Nieruchomości 1 jest spółka komandytowa, posiadająca status podatnika VAT czynnego. Nieruchomość 1 nie jest w żaden sposób zabudowana; nie znajdują się na niej budynki, budowle lub ich części. Stosownie do postanowień odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość 1 znajduje się na terenach przeznaczonych pod zabudowę, oznaczonych literami „UP” - tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej o wielofunkcyjnym przeznaczeniu.

2) Nieruchomość 2 - stosownie do danych zawartych w księdze wieczystej, nieruchomość ma powierzchnię 85 300,00 m2, a sposób korzystania z niej oznaczony jest jako „R-Grunty Orne”. Jedynym właścicielem Nieruchomości 2 jest spółka komandytowa (inna niż w przypadku Nieruchomości 1), posiadająca status podatnika VAT czynnego. Nieruchomość 2 nie jest w żaden sposób zabudowana; nie znajdują się na niej budynki, budowle lub ich części. Stosownie do postanowień odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość 2 znajduje się na terenach przeznaczonych pod zabudowę, oznaczonych literami „UP” - tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej o wielofunkcyjnym przeznaczeniu.

3) Nieruchomość 3 - stosownie do danych zawartych w księdze wieczystej, nieruchomość ma powierzchnię 1,85 ha, a sposób korzystania z niej oznaczony jest jako „R-Grunty Orne”. Jedynym właścicielem Nieruchomości 3 jest spółka komandytowa (inna niż w przypadku Nieruchomości 1 i 2), posiadająca status podatnika VAT czynnego. Nieruchomość 3 nie jest w żaden sposób zabudowana; nie znajdują się na niej budynki, budowle lub ich części. Stosownie do postanowień odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość 3 znajduje się na terenach przeznaczonych pod zabudowę, oznaczonych literami „MU” - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej.

Wnioskodawca nie posiada szczegółowej wiedzy na temat sposobu wykorzystywania wyżej wymienionych nieruchomości przez właścicieli, w szczególności nie posiada informacji co do ewentualnego wykorzystywania nieruchomości na cele działalności zwolnionej od podatku, a także na temat ewentualnego przysługiwania właścicielom prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z tytułu ich nabycia.

Z informacji dotyczących planowanej licytacji komorniczej wynika, że sprzedaż wskazanych wyżej nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT. W przypadku realizacji transakcji sprzedaży w drodze licytacji komorniczej, stosownie do dyspozycji art. 106c Ustawy o VAT, komornik sądowy wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego, wystawi na rzecz Wnioskodawcy fakturę dokumentującą dostawę ww. nieruchomości, na której wykazany będzie odpowiedni podatek VAT. Faktura ta będzie jednak wystawiona w imieniu i na rzecz dłużników (właścicieli każdej z wyżej wymienionych nieruchomości). Wnioskodawca na chwilę składania niniejszego wniosku nie posiada informacji, czy opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży wskazanych nieruchomości wynika z okoliczności faktycznych dotyczących tych nieruchomości (w tym wskazujących na brak możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego) czy też z zastosowania przez komornika dyspozycji art. 43 ust. 21 Ustawy o VAT.

W przypadku nabycia przez Wnioskodawcę wyżej wymienionych nieruchomości w drodze licytacji komorniczej, będą one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Wnioskodawcy.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego:**

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż transakcje sprzedaży w drodze licytacji komorniczych przedmiotowych nieruchomości jeszcze się nie odbyły, w związku z czym nie zostały jeszcze udokumentowane fakturami.

**Pytania**

1\. Czy w przypadku uznania czynności sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy w drodze licytacji komorniczych przedmiotowych nieruchomości za transakcje opodatkowane podatkiem VAT, nie korzystające z żadnego ze zwolnień przedmiotowych uregulowanych w art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT (z uwagi na stwierdzony przez komornika brak spełnienia przesłanek ich zastosowania) oraz wystawienia przez komornika w odniesieniu do sprzedaży faktur w imieniu i na rzecz właściciela każdej z przedmiotowych nieruchomości, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez komornika?

2\. Czy w przypadku uznania czynności sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy w drodze licytacji komorniczych przedmiotowych nieruchomości za transakcje opodatkowane podatkiem VAT, nie korzystające z żadnego ze zwolnień przedmiotowych uregulowanych w art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT (z uwagi na zastosowanie art. 43 ust. 21 Ustawy o VAT, wskutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika - właściciela nieruchomości) oraz wystawienia przez komornika w odniesieniu do sprzedaży faktur w imieniu i na rzecz właściciela każdej z przedmiotowych nieruchomości, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez komornika?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1:

W przypadku uznania czynności sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy w drodze licytacji komorniczych przedmiotowych nieruchomości za transakcje opodatkowane podatkiem VAT, nie korzystające z żadnego ze zwolnień przedmiotowych uregulowanych w art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT (z uwagi na stwierdzony przez komornika brak spełnienia przesłanek ich zastosowania) oraz wystawienia przez komornika w odniesieniu do sprzedaży faktur w imieniu i na rzecz właściciela każdej z przedmiotowych nieruchomości, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez komornika.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2:

W przypadku uznania czynności sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy w drodze licytacji komorniczych przedmiotowych nieruchomości za transakcje opodatkowane podatkiem VAT, nie korzystające z żadnego ze zwolnień przedmiotowych uregulowanych w art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT (z uwagi na zastosowanie art. 43 ust. 21 Ustawy o VAT, wskutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika - właściciela nieruchomości) oraz wystawienia przez komornika w odniesieniu do sprzedaży faktur w imieniu i na rzecz właściciela każdej z przedmiotowych nieruchomości, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez komornika.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1:

Sprzedaż przedmiotowych nieruchomości odbędzie się w trybie licytacji komorniczej prowadzonej przez komornika sądowego. Komornik wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego, zgodnie z art. 18 Ustawy o VAT, będzie płatnikiem podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Rola płatnika jest uregulowana w art. 8 Ordynacji podatkowej i sprowadza się do obliczenia oraz pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Stosownie zaś do art. 106c Ustawy o VAT, faktury dokumentujące dostawy towarów, o których mowa w art. 18, z tytułu których na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużników organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego.

Odnosząc powyższe regulacje do przedmiotowego stanu faktycznego, w pierwszej kolejności wskazać należy, że dłużnikiem w rozumieniu wyżej wymienionych przepisów będą właściciele przedmiotowych nieruchomości, zatem to na ich rzecz i w ich imieniu komornik wystawi fakturę dokumentującą dostawę nieruchomości w trybie egzekucji komorniczej, której odbiorcą będzie Wnioskodawca - nabywca nieruchomości.

Jednocześnie, komornik sądowy będzie zobowiązany do pobrania według właściwej stawki podatku VAT i wpłacenia go do właściwego organu. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że w przypadku sprzedaży w drodze licytacji komorniczej przedmiotowych nieruchomości, dojdzie do odpłatnej dostawy towarów dokonanej pomiędzy czynnymi podatnikami podatku VAT. W konsekwencji, zdarzenia te jako wypełniające znamiona z art. 5 Ustawy o VAT, zasadniczo podlegać będą opodatkowaniu.

Wnioskodawca podkreśla, w ślad za opisem zdarzenia przyszłego, że wszystkie nieruchomości będące przedmiotem planowanej dostawy, nie są zabudowane. Nie znajdują się na nich bowiem budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 1333). Tym samym, z oczywistych przyczyn zastosowania wobec omawianych dostaw nie znajdą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT, regulujące zwolnienie w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części.

Zastosowania nie znajdzie również zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, dotyczące dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jakkolwiek pierwszy z warunków jego zastosowania jest spełniony - nieruchomości są bowiem niezabudowane, to nie jest spełniona druga przesłanka zastosowania tego przepisu. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, tereny budowlane są definiowane jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Odnosząc to do przedmiotowego stanu faktycznego, Wnioskodawca zaznacza, że wszystkie nieruchomości będące przedmiotem przyszłej dostawy, znajdują się na terenach przeznaczonych zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę. W rezultacie, ich dostawa nie może korzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie posiada jednak informacji co do sposobu wykorzystywania przedmiotowych nieruchomości przez obecnych właścicieli; w szczególności nie posiada informacji co do ewentualnego wykorzystywania nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej. Wnioskodawca nie jest również w stanie określić w oparciu o posiadane informacje, czy właścicielom nieruchomości przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z nabyciem nieruchomości. W konsekwencji, Wnioskodawca nie może we własnym zakresie wykluczyć bądź potwierdzić stosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, w odniesieniu do dostaw nieruchomości.

Zgodnie z zaprezentowanym wyżej opisem zdarzenia przyszłego, z informacji dotyczących planowanej licytacji komorniczej wynika, że sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT; zatem nie będzie korzystać z żadnego z ww. zwolnień, w tym ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Brak zastosowania zwolnień, może wynikać z poczynionych przez komornika ustaleń, które doprowadziły do uzyskania przez niego pewności co do braku możliwości zastosowania zwolnień przedmiotowych. Zaznaczamy przy tym, że jakkolwiek wykluczone już na podstawie analizy faktycznej okoliczności związanych z nieruchomościami, byłoby stosowanie zwolnień z art. 43 ust. 1 pkt 9-10a (co zostało wykazane wyżej), to wykluczenie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, powinno zostać poprzedzone powzięciem przez komornika stosownych informacji. Jeżeli uzyskane przez niego informacje potwierdziły brak możliwości stosowania zwolnień przedmiotowych wobec omawianych dostaw, oznacza to, że będą one podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, na fakturach wystawionych przez komornika w imieniu i na rzecz dłużnika w trybie art. 18 Ustawy o VAT, których odbiorcą będzie Wnioskodawca, będzie wykazana kwota podatku należnego. Wnioskodawca w przypadku wygrania licytacji, opłaci należność wynikającą z faktury, łącznie z wykazaną na niej kwotą podatku VAT. Wnioskodawca po ewentualnym nabyciu nieruchomości będzie je wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z czym będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na przedmiotowych fakturach, stosownie do art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT. Wnioskodawca zaznacza przy tym, że zastosowania nie znajdzie żadne z wyłączeń prawa do odliczenia, przewidziane w art. 88 ustawy; w szczególności nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2) Ustawy o VAT, dotyczący transakcji udokumentowanych fakturą nie podlegających opodatkowaniu albo zwolnionych z opodatkowania. Jak już bowiem zostało wcześniej wskazane, czynności sprzedaży nieruchomości do Wnioskodawcy będą zasadniczo stanowić odpłatną dostawę towarów, a jednocześnie nie znajdą zastosowania żadne zwolnienia z art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2:

Argumentacja Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 opiera się zasadniczo na tych samych podstawach, co argumentacja poczyniona w odniesieniu do pytania 1.

Czynnikiem różnicującym jest jedynie podstawa uznania przez komornika przedmiotowych czynności sprzedaży za niekorzystające ze zwolnienia przedmiotowego. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 21 Ustawy o VAT, w przypadku braku możliwości jednoznacznego potwierdzenia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18 Ustawy o VAT, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a Ustawy o VAT, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Warunkiem zastosowania przepisu art. 43 ust. 21 Ustawy o VAT, jest jednak dokonanie przez komornika udokumentowanych działań ukierunkowanych na uzyskanie niezbędnych informacji od dłużnika.

W rezultacie, jeżeli opodatkowanie ewentualnej czynności sprzedaży nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy (w przypadku wygrania licytacji) wynikać będzie z faktu dokonania odpłatnej dostawy towarów oraz zastosowania przez komornika dyspozycji art. 43 ust. 21 Ustawy o VAT (zajdą bezskuteczne, udokumentowane próby uzyskania stosownych informacji od dłużników), Wnioskodawcy powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tymi transakcjami. Wnioskodawca po nabyciu nieruchomości będzie je bowiem wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z czym powinno mu przysługiwać prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na przedmiotowych fakturach, stosownie do art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT. Wnioskodawca zaznacza przy tym, że zastosowania nie znajdzie żadne z wyłączeń prawa do odliczenia, przewidziane w art. 88 Ustawy o VAT; w szczególności nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2) Ustawy o VAT, dotyczący transakcji udokumentowanych fakturą nie podlegających opodatkowaniu albo zwolnionych z opodatkowania.

Jak już bowiem zostało wskazane, czynności sprzedaży nieruchomości do Wnioskodawcy będą zasadniczo stanowić odpłatną dostawę towarów, nie korzystającą z któregoś ze zwolnień z art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT, w wyniku zastosowania dyspozycji art. 43 ust. 21 Ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, warto w tym miejscu przywołać fragment uzasadnienia projektu ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r. poz. 1520), wprowadzający do Ustawy o VAT komentowany art. 43 ust. 21. Zgodnie z uzasadnieniem: „Konsekwencję powyższych zmian będzie to, że dokonane w takich przypadkach w trybie egzekucji dostawy towarów, będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne. Proponowane zmiany dają pewność zarówno płatnikom, którzy mają obowiązek obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT w prawidłowej wysokości ale również zapewnię ochronę podatnikom dokonującym nabycia towarów w trybie egzekucji, którzy w związku z takim nabyciem skorzystali z prawa do odliczenia podatku wykazanego w fakturze (możliwość odliczenia VAT brali pod uwagę, dokonując nabycia w trybie egzekucji)”.

Przywołany fragment potwierdza argumentację Wnioskodawcy; bezpośrednio wskazuje bowiem na zamiar ustawodawcy, który sprowadzał się m.in. do zagwarantowania bezpieczeństwa nabywców, którym przysługiwać powinno prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (przy założeniu spełniania ogólnych warunków niezbędnych do odliczenia - co jest spełnione dla Wnioskodawcy).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,

rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 18 ustawy,

organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 zm.), zgodnie z którym

płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary

rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle powołanych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy,

przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741, ze zm.):

w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy,

jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W analizowanym przypadku przedmiotem nabycia w ramach postępowania egzekucyjnego będą: Nieruchomość 1 - stosownie do danych zawartych w księdze wieczystej, nieruchomość ma powierzchnię 15,2953 ha, zaś sposób korzystania z niej jest oznaczony jako „R-Grunty Orne”. Jedynym właścicielem Nieruchomości 1 jest spółka komandytowa, posiadająca status podatnika VAT czynnego. Nieruchomość 1 nie jest w żaden sposób zabudowana; nie znajdują się na niej budynki, budowle lub ich części. Stosownie do postanowień odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość 1 znajduje się na terenach przeznaczonych pod zabudowę, oznaczonych literami „UP” - tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej o wielofunkcyjnym przeznaczeniu.

Nieruchomość 2 - stosownie do danych zawartych w księdze wieczystej, nieruchomość ma powierzchnię 85 300,00 m2, a sposób korzystania z niej oznaczony jest jako „R-Grunty Orne”. Jedynym właścicielem Nieruchomości 2 jest spółka komandytowa (inna niż w przypadku Nieruchomości 1), posiadająca status podatnika VAT czynnego. Nieruchomość 2 nie jest w żaden sposób zabudowana; nie znajdują się na niej budynki, budowle lub ich części. Stosownie do postanowień odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość 2 znajduje się na terenach przeznaczonych pod zabudowę, oznaczonych literami „UP” - tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej o wielofunkcyjnym przeznaczeniu.

Nieruchomość 3 - stosownie do danych zawartych w księdze wieczystej, nieruchomość ma powierzchnię 1,85 ha, a sposób korzystania z niej oznaczony jest jako „R-Grunty Orne”. Jedynym właścicielem Nieruchomości 3 jest spółka komandytowa (inna niż w przypadku Nieruchomości 1 i 2), posiadająca status podatnika VAT czynnego. Nieruchomość 3 nie jest w żaden sposób zabudowana; nie znajdują się na niej budynki, budowle lub ich części. Stosownie do postanowień odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość 3 znajduje się na terenach przeznaczonych pod zabudowę, oznaczonych literami „MU” - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej.

W przypadku realizacji transakcji sprzedaży w drodze licytacji komorniczej, stosownie do dyspozycji art. 106c ustawy o VAT zgodnie z którym:

faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:

1) organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;

2) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego.

Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że Spółka zamierza nabyć Nieruchomości w drodze postępowania komorniczego. Mogą zaistnieć dwie sytuacje:

1\. czynności sprzedaży na Państwa rzecz w drodze licytacji komorniczych przedmiotowych nieruchomości uznane zostaną za transakcje opodatkowane podatkiem VAT, nie korzystające z żadnego ze zwolnień przedmiotowych uregulowanych w art. 43 ust. 1 ustawy, z uwagi na stwierdzony przez komornika brak spełnienia przesłanek ich zastosowania lub

2\. czynności sprzedaży na Państwa rzecz w drodze licytacji komorniczych przedmiotowych nieruchomości uznane zostaną za transakcje opodatkowane podatkiem VAT, nie korzystające ze zwolnień przedmiotowych uregulowanych w art. 43 ust. 1 ustawy, z uwagi na zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, wskutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika – właściciela nieruchomości.

Jak wskazaliście Państwo, zbycie przez komornika nieruchomości będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku. Odnosząc się zatem do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy,

w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem w ramach postępowania egzekucyjnego zarówno Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 jak i Nieruchomości 3. Ponadto wskazaliście Państwo, iż w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę wyżej wymienionych nieruchomości w drodze licytacji komorniczej, będą one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Wnioskodawcy.

Tym samym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z wystawionych faktur przez komornika dokumentujących sprzedaż w ramach postępowania egzekucyjnego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać **za prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).