Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.302.2025.2.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP
BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
programista
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    On działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 17 grudnia 2021 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace
    projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych
    prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego – projektu
    oprogramowania (dalej: Oprogramowanie). Poprzez projekt oprogramowania
    Wnioskodawca rozumie kompletną specyfikację dotyczącą (...) danego systemu.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. KC. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Praca, jaką Wnioskodawca wykonuje w kontekście tworzenia oprogramowania to
    projektowanie od zera mechanizmu działania oraz wyglądu strony internetowej.
    Zadaniem Wnioskodawcy jest zarządzanie całym procesem (...) oraz (...), na które składają
    się takie elementy jak:
      · analiza wymagań biznesowych klienta oraz dostarczonej na początku projektu
        dokumentacji;
      · bezpośredni kontakt z klientem i analiza charakterystyki jego biznesu w celu
        odpowiedniego dopasowania mechanizmów strony internetowej;
      · zbieranie informacji o odbiorcach docelowych biznesu klienta, by dopasować pod
        nich mechanizmy strony;
      · analiza zebranych informacji i na ich podstawie samodzielne proponowanie
        rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów w kontekście powstającej strony
        internetowej
      · tworzenie specyfikacji strony internetowej przy współpracy z klientem, projekt
        menadżerem oraz deweloperami;
      · samodzielne tworzenie konceptów strony internetowej w celu prezentacji jej
        mechanizmów w oparciu o zebrane wcześniej dane na temat biznesu klienta i
        docelowych użytkowników;

      · samodzielne tworzenie prototypów elementów strony internetowej by
        zaprezentować sposób działania mechanizmów;
      · omawianie stworzonych prototypów z klientem, projekt menadżerem oraz
        deweloperami;
      · samodzielny research graficzny w celu dopasowania odpowiedniego stylu
        graficznego do powstającej strony klienta;
      · samodzielne zaprojektowanie interfejsu graficznego strony internetowej bazując na
        konceptach powstałych w poprzednim etapie. W skład projektu graficznego wchodzi
        zestaw instrukcji dla dewelopera niezbędnych do zaprogramowania strony, które
        dotyczą:
          - wyglądu wszystkich elementów strony internetowej,
          - zestawu stylów typograficznych wykorzystywanych na stronie internetowej,
          - sposobu działania elementów interaktywnych strony internetowej,
          - zestawu zmiennych kolorystycznych używanych na stronie,
          - opisu breakpointów i zachowań elementów strony przy ich zmianie,
          - opisu marginesów strony.
    A zatem zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie zestawu instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania czynności przez użytkowników bezpośrednio na stronie internetowej. Taki
    zestaw instrukcji tworzony jest przez Wnioskodawcę w programie służącym do ... oraz
    projektowania interfejsów użytkownika (...) i trafia do dewelopera, którego zadaniem jest
    zaprogramowanie strony w oparciu o otrzymane od Wnioskodawcy instrukcje. Nadzoruje
    Wnioskodawca również, częściowo z projekt menadżerem, dewelopment mechanizmów
    oraz elementów interfejsu, a także odpowiada na pytania deweloperów, by dopilnować
    poprawności wdrożonych rozwiązań. Ostatecznym wynikiem takiej współpracy jest
    działająca strona internetowa oparta na (...), napisana w technologii (...). Taki utwór
    zazwyczaj umieszczany jest na serwerze klienta na hostingu współdzielonym lub na
    serwerze chmurowym.
    Praca, jaką Wnioskodawca wykonuje w kontekście rozwoju oprogramowania to analiza i
    zmiany mechanizmu działania lub/i wyglądu istniejącej już strony internetowej. Zadaniem
    Wnioskodawcy jest zarządzanie całym procesem (...) lub/i (...), na które składają się takie
    elementy jak:
      analiza wymagań biznesowych klienta oraz dostarczonej na początku projektu
      dokumentacji;
      bezpośredni kontakt z klientem i analiza charakterystyki jego biznesu w celu
      odpowiedniego dopasowania mechanizmów strony internetowej;
      zbieranie informacji o odbiorcach docelowych biznesu klienta, by dopasować pod
      nich nowe mechanizmy strony;
      analiza obecnych mechanizmów działających na stronie internetowej;
      analiza danych zebranych o stronie internetowej, m.in.: o informacje demograficzne
      o użytkownikach strony;
      informacje o urządzeniach używanych do korzystania ze strony internetowej o
      informacje o najczęściej klikanych elementach strony internetowej;
        Dane te analizowane są przez Wnioskodawcę za pomocą narzędzi (...).

      analiza zebranych informacji i na ich podstawie samodzielne proponowanie nowych
      rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów w kontekście ulepszenia strony
      internetowej;
      tworzenie specyfikacji nowych mechanizmów strony przy współpracy z klientem,
      projekt menadżerem oraz deweloperami;
      samodzielne tworzenie konceptów elementów strony internetowej w celu
      prezentacji wypracowanych nowych mechanizmów w oparciu o zebrane wcześniej
      dane na temat biznesu klienta, docelowych użytkowników oraz obecnych
      mechanizmów na stronie klienta;
      samodzielne tworzenie prototypów elementów strony internetowej by
      zaprezentować sposób działania nowych mechanizmów;
      omawianie stworzonych prototypów z klientem, projekt menadżerem oraz
      deweloperami;
      analiza graficzna obecnej strony klienta, by dopasować wygląd nowopowstających
      mechanizmów do istniejącego systemu wizualnego;
      samodzielne zaprojektowanie interfejsu graficznego strony internetowej bazując na
      konceptach powstałych w poprzednim etapie. W skład projektu graficznego wchodzi
      zestaw instrukcji dla dewelopera niezbędnych do zaprogramowania nowych
      elementów, które dotyczą:
        - wyglądu nowopowstających elementów,
        - sposobu działania nowopowstających elementów interaktywnych,
        - zestawu zmiennych kolorystycznych nowopowstających elementów.
    A zatem zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie zestawu instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania czynności przez użytkowników bezpośrednio na nowych elementach strony
    internetowej w celu poprawy jej użyteczności. Taki zestaw instrukcji tworzony jest przez
    Wnioskodawcę w programie służącym do ... oraz projektowania interfejsów użytkownika
    (...) i trafia do dewelopera, którego zadaniem jest zaprogramowanie nowych elementów w
    oparciu o otrzymane od Wnioskodawcy instrukcje. Tak samo jak w przypadku tworzenia
    oprogramowania od zera, nadzoruje Wnioskodawca częściowo z projekt menadżerem
    dewelopment mechanizmów oraz elementów interfejsu, a także odpowiada na pytania
    deweloperów, by dopilnować poprawności wdrożonych rozwiązań. Ostatecznym
    wynikiem współpracy są nowe elementy strony internetowej napisane w technologii (...),
    jeśli niezbędna.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to
    rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i

    prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie
    nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie)
    istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta
    Wnioskodawcy).
    W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których
    mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. Dodatkowo Wnioskodawca w zakresie
    tworzenia i rozwijania programów komputerowych nie prowadzi innych prac niż prace
    rozwojowe, prowadząc je oddzielnie na każdy projekt.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie kompletu
    specyfikacji dotyczących (...). Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich
    efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi ogół
    praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi
    on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych
    na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach
    eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt. 2
    ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach przyszłych od 2026 r.
    Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie miał miejsce w latach
    przyszłych.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      1. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę
        działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami

        poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze
        strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi,
        ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
      2. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
        działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest prowadzenie
        przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, prawidłowego jej prowadzenie
        wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów obowiązkowych takich jak
        obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne. Nie opłacanie składek mogłoby
        skutkować problemami w prowadzeniu działalności a co za tym idzie uniemożliwić
        prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności twórczej, zmierzającej do tworzenie
        Oprogramowania.
      3. Licencja na oprogramowanie - niezbędna w celu wykonania zlecenia.
      4. zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu
        źródłowego, testowania prototypów;
      5. Koszty telekomunikacyjne - niezbędne w celu kontaktu ze zleceniodawcą
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na
    zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie
    zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub
    rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest
    bowiem łączna zapłata, za usługi programistyczne. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie
    wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do
    stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na
    podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30 cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona będzie na
    bieżąco od 1 stycznia 2026 roku.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    12 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Co należy rozumieć pod pojęciem „Projektu oprogramowania”, które używa Pan w
        opisie zdarzenia przyszłego, pytaniach 1, 2 i 3 oraz przedstawionych stanowiskach?
        Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - pod pojęciem
        „Projektu programowania” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym
        program testujący działanie innego programu, aplikacje, oprogramowania,
        produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym;
        pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe
        prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z
        zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program
        komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.
      2) Co należy rozumieć pod pojęciem kompletna specyfikacja dotycząca (...) danego
        systemu oraz czym jest (...) danego systemu?

        Odpowiedź: (...) danego systemu to projektowanie doświadczenia użytkownika (...) i
        interfejsu użytkownika (...) systemu informatycznego - czyli sposób, w jaki
        użytkownik wchodzi w interakcję z systemem oraz warstwa wizualna tej interakcji.
        Kompletna specyfikacja dotycząca(...) to pełna dokumentacja projektowa
        zawierająca:
          · (...)
          · (...),
          · (...),
          · (...)
          · (...),
          · (...),
        Jest to utwór w rozumieniu prawa autorskiego, który może kwalifikować się do
        preferencyjnego opodatkowania IP Box jako kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej.
      3) Czy efektem Pana pracy są wyłącznie specyfikacje dotyczące (...) danego systemu, tj.
        wyłącznie projekt (...) (doświadczeń użytkownika)/ (...) (interfejsu systemu)?
        Odpowiedź: Analizując dokumentację sprawy Wnioskodawcy:
        NIE - efektem pracy Wnioskodawcy nie są wyłącznie specyfikacje dotyczące (...)
        danego systemu.
        Wnioskodawca wykonuje kompleksowe usługi programistyczne, które obejmują:
        1. Projektowanie (...) - Wnioskodawca tworzy specyfikacje interfejsu i
          doświadczeń użytkownika.
        2. Programowanie - Wnioskodawca pisze kod źródłowy aplikacji.
        3. Implementację - Wnioskodawca wdraża rozwiązania programistyczne.
        4. Integrację systemów - Wnioskodawca łączy różne komponenty w funkcjonalną
          całość Wnioskodawca tworzy kompletne aplikacje webowe i mobilne, nie
          ograniczając się jedynie do projektów wizualnych czy specyfikacji(...).
          Specyfikacja (...) stanowi tylko element szerszego procesu tworzenia
          oprogramowania realizowanego przez Wnioskodawcę.
      4) Jeżeli efektem Pana prac nie jest wyłącznie specyfikacja dotycząca (...) a inny
        (bardziej rozbudowany) produkt należy wskazać:
        a) Jaką ma on postać, z czego się składa?
        Odpowiedź: Postać i składowe produktu: Wnioskodawca tworzy kompletne
        aplikacje webowe i mobilne, które składają się z:
            · Kodu źródłowego (frontend i backend),
            · Specyfikacji (...),
            · Baz danych,
            · Dokumentacji technicznej,
            · Interfejsów API.
        b) W jaki sposób jest tworzony?
          Odpowiedź: Sposób tworzenia: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie poprzez:

            · Analizę wymagań klienta,
            · Projektowanie architektury rozwiązania,
            · Tworzenie specyfikacji (...),
            · Pisanie kodu w językach programowania (...),
            · Testowanie i debugowanie,
            · Wdrażanie na serwerach produkcyjnych.
        c) Jaki jest Pana zakres prac w jego tworzeniu?
          Odpowiedź: Zakres prac Wnioskodawcy: Wnioskodawca wykonuje samodzielnie
          pełen cykl wytwórczy oprogramowania:
            • Projektowanie (...),
            • Programowanie (...),
            • Integrację z zewnętrznymi systemami,
            • Konfigurację środowisk,
            • Wdrożenie i utrzymanie aplikacji.
          Wnioskodawca jest jedynym autorem kodu źródłowego i specyfikacji (...)
          tworzonych aplikacji, wykonując kompleksowo wszystkie etapy procesu
          wytwarzania oprogramowania.
      5) Czy produkt ten występuje w postaci:
        a) diagramów opisujących kolejne kroki działania programu komputerowego z
          wyszczególnieniem miejsc interakcji użytkownik - pogram komputerowy;
        b) makiet pokazujących jak rozmieszczone mają być elementy interfejsu, jakie to
          są elementy i jak zachowują się po interakcji z użytkownikiem;
        c) prototypów będących odpowiednio połączonymi ze sobą makietami
          stymulującymi docelowe działanie programu komputerowego?
        Odpowiedź:
        TAK - produkt tworzony przez Wnioskodawcę występuje także w tych postaciach,
        ale nie ogranicza się tylko do nich.
        a) Diagramy - TAK, Wnioskodawca tworzy diagramy (...) opisujące kolejne kroki
          działania aplikacji z wyszczególnieniem punktów interakcji użytkownik-system.
        b) Makiety - TAK, Wnioskodawca przygotowuje (...) i (...)pokazujące
          rozmieszczenie elementów interfejsu, ich wygląd oraz zachowania po
          interakcji z użytkownikiem.
        c) Prototypy - TAK, Wnioskodawca tworzy interaktywne prototypy łączące
          makiety w sposób symulujący docelowe działanie aplikacji.
        Wymienione elementy (diagramy, makiety, prototypy) stanowią etap projektowy, po
        którym Wnioskodawca przystępuje do właściwego programowania - pisania kodu
        źródłowego w językach programowania, co skutkuje powstaniem gotowej,
        działającej aplikacji webowej lub mobilnej.
      6) Co zawiera tworzony Projekt oprogramowania, czy są to np. szczegółowe
        specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje
        programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych,
        specyfikacje algorytmów?

        Odpowiedź: Tak, są to szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu
        informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów,
        specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.
      7) Czy rezultatem tworzonego Projektu oprogramowania są instrukcje przeznaczone
        do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
        Odpowiedź: Tak, rezultatem tworzonego Projektu oprogramowania są instrukcje
        przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu
        źródłowego.
      8) Czy w związku z wytwarzaniem Projektu oprogramowania przenosi Pan autorskie
        prawa majątkowe na rzecz Kontrahentów?
        Odpowiedź: Tak, w związku z wytwarzaniem Projektu oprogramowania
        Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz Kontrahentów.
      9) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do Projektu oprogramowania, którego dotyczy wniosek? Należy
        wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
        projektu, a w szczególności:
        a) Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego projektu?)
          wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu
          realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan projekt?
          Odpowiedź: Wnioskodawca pierwszej kolejności zebrał wszystkie wymagania
          biznesowe, dzięki czemu mógł On określić zarówno jakie technologie i języki
          programowania wykorzysta ale również określić czy dane rozwiązane na ten
          moment jest możliwe do stworzenia. Następnie Wnioskodawca korzystając z
          konkretnych technologii i języków programowania tworzy prototyp, który
          następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy. Wnioskodawca
          prace wykonywał w sposób systematyczny, zaplanowany, metodyczny.
        b) W oparciu o jakie technologie (języki programowania) wytworzył/rozwinął Pan
          Projekty oprogramowania?
          Odpowiedź: Wnioskodawca wytworzył/rozwinął te programy oparciu o takie
          technologie jak: (...).
        c) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
          praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe
          projekty lub usprawnione w znaczymy stopniu różni się od rozwiązań już
          funkcjonujących u Pana?
          Odpowiedź: (...).
        d) Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż projekt po
          jego wytworzeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
          Odpowiedź: Wnioskodawca wytworzył/rozwinął te programy oparciu o takie
          technologie jak: technologii (...).
      10) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
        systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
        harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
        indywidualnych potrzeb klientów.
      proszę wyjaśnić:

        a) jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
        jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
        konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
        rozwiązania?
        Odpowiedź: Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu
        nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy
        Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była
        minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez
        konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on
        technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy.
        Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło Jego główny
        cel. Umożliwiło to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i
        dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego
        Zleceniodawcy.
        b) na czym polegała/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań
        w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
        Odpowiedź: Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie
        każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywcza.
        c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane/będą opracowane w
        poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku
        do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
        Odpowiedź: Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie
        tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie
        deadlinów i pilnowanie terminów.
      11) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan Projekt
        oprogramowania proszę wyjaśnić:
        a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnych programów komputerowych?
          Odpowiedź: Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie
          programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
          doświadczeniem zawodowym.
        b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach
          działalności?
          Odpowiedź: Wnioskodawca wytworzył/rozwinął te programy oparciu o jakie
          technologie takie jak (...).
        c) Jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pan dotychczas w swojej działalności?
          Odpowiedź: Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty,
          jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada
          konkretnego asortymentu.
        d) Jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone i rozwijane
          oprogramowanie od już istniejących?
        Odpowiedź: Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy,
        nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku.
        Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i
        efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt,
        że Wnioskodawca do każdego projektu podchodzi indywidualnie.

        e) Na jakich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych, czy
          programistycznych oparte będą tworzone, rozwijane/modyfikowane produkty,
          usługi, procesy?
          Odpowiedź: Wnioskodawca wytworzył/rozwinął te programy oparciu o jakie
          technologie takie jak (...).
        f) W jaki sposób zrealizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
          Odpowiedź: Wnioskodawca realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w
          formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności Wnioskodawca zebrał wszystkie
          wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie
          technologie i języki programowania wykorzysta ale również określić czy dane
          rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie
          Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania
          tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementował do
          Zleceniodawcy.
        g) Co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji
          opisanego projektu?
          Odpowiedź: Efektem tych działań są programy komputerowe.
      12) Czy efekty Pani pracy zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        · zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
          są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        · nie są i będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        · nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
          projektów zlecanych przez Kontrahenta?
        Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy w postaci programów komputerowych lub
        ich części, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na
        Zleceniodawcę zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczały się odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
      charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
      niematerialnej;
      - nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
      - nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez Zleceniodawcę.
      13) W jaki sposób umowa z Zleceniodawcami reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
        przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego
        /rozwiniętego przez Pana „Projektu oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się
        wyodrębnienie konkretnego „Projektu oprogramowania” i przeniesienie praw do
        tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio
        Pan i Zleceniodawca?
        Odpowiedź: Umowa reguluje kwestie wynagrodzenia w taki sposób, że za
        wykonanie czynności opisane w umowie i ustalone między stronami umowy,
        Wnioskodawcy należne jest wynagrodzenie. Wnioskodawca otrzymuje

        wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do
        „Oprogramowania” oraz z tytułu innych czynności takich jak spotkania, czynności
        poimplementacyjne i analizę.
      14) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno tworzenia, jak i rozwijania utworów w
        odniesieniu do Projektu – efekty Pani prac będą odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24)?
        Odpowiedź: Tak w każdym przypadku - tj. zarówno tworzenia, jak i rozwijania
        utworów w odniesieniu do Projektu - efekty prac Wnioskodawcy będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      15) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do Projektu
        programu komputerowego w odniesieniu do Projektu oprogramowania będzie
        następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art.
        53 ww. ustawy?
        Odpowiedź: Tak, sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich
        do Projektu programu komputerowego w odniesieniu do Projektu oprogramowania
        będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
        oraz art. 53 ww. ustawy.
      16) Czy będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
        osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
        Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność kontraktową wobec osób
        trzecich.
      17) Czy będzie nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
        Odpowiedź: Nie będzie.
      18) Czy umowa ze Spółką przewiduje stałe okresy rozliczeniowe? Jeżeli tak, to proszę
        wskazać:
        a) czy są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
        b) czy zakończenie okresu rozliczeniowego miało/ma miejsce po spełnieniu
          określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez
          Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie
          jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznaczało/wyznacza
          koniec okresu rozliczeniowego?
        Odpowiedź: Stałe miesięczne okresy rozliczeniowe.
      19) Czy wydatki na usługi księgowe będą obejmowały także opłatę za wniosek o
        wydanie interpretacji indywidualnej?
        Odpowiedź: Nie będą obejmowały.
      20) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem zakupu sprzętu
        komputerowego? Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane
        koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
        Odpowiedź: Zakup laptopa.

      21) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów
        telekomunikacyjnych? Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą
        wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.
        in.”, itp.).
        Odpowiedź: Zakup telefonu.
      22) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów licencji na
        oprogramowanie? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
        wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
        Ponadto, proszę wyjaśnić:
        · czy zakupione oprogramowanie będzie instalowane w celu poprawnego
          działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania programu
          komputerowego będącego przedmiotem wniosku?
        · czy też zakupione licencje na oprogramowania będą stanowić nabycie, o
          którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
            - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego
              w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
              osób fizycznych,
            - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w
              rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
              osób fizycznych,
            - nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
        Odpowiedź: Oprogramowanie (...). Tak, zakupione oprogramowanie będzie
        instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia i
        rozwijania programu komputerowego będącego przedmiotem wniosku.
      23) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów będą stanowiły środek trwały
        (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: Nie dotyczy.
      24) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione
        przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku
        nexus, prosimy wskazać:
        · jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania
        z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów
        komputerowych”/„oprogramowania”, bowiem nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań
        poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie
        /rozwijanie oprogramowania?
        · w jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowuje Pan poszczególne
        wydatki z Pana pytania nr 4 do działań, które traktuje Pan jako działalność
        badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
        intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki,
        jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych

        „programów komputerowych”/„oprogramowania”?
        Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników
        nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
        · czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostaną faktycznie poniesione
        przez Pana i będą bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną
        z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/
        „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o
        którym mowa we wniosku?
        Odpowiedź:
        Wnioskodawca poniżej wskazuje, funkcjonalny związek kosztów z poszczególnymi
        działaniami, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe :
        1. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę
          działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są
          kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość
          przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia
          rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt
          znajduje się w KPiR,
        2. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
          działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest
          prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, prawidłowego
          jej prowadzenie wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów
          obowiązkowych takich jak obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne.
          Nie opłacanie składek mogłoby skutkować problemami w prowadzeniu
          działalności a co za tym idzie uniemożliwić prowadzenie przez Wnioskodawcę
          działalności twórczej, zmierzającej do tworzenie Oprogramowania.
        3. licencja na oprogramowanie - niezbędna w celu wykonania zlecenia.
        4. zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu
          źródłowego,
          testowania prototypów.
        5. koszty telekomunikacyjne - niezbędne w celu kontaktu ze Zleceniodawcą.
        Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań,
        które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych,
        stosując proporcję przychodową. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki
        przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania
        w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku.
        - Tak, wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostaną faktycznie
        poniesione przez Wnioskodawcę i będą bezpośrednio związane z działalnością
        gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów
        komputerowych”/”oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności
        intelektualnej, o którym mowa we wniosku.
      25) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
        zagranicznym (z jakiego kraju?)?
        Odpowiedź: Podmiot polski.
      26) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu
        są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma
        siedzibę?
        Odpowiedź: Nie dotyczy.

      27) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
        działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za
        pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
        Odpowiedź: Nie dotyczy.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu Projektu
    oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu programu
    komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych) z tytułu tworzenia Projektów programów komputerowych
    wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
    kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu Projektu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    analitycznych/konsultacyjnych i projektowych IT. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace zlecane przez klientów, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia Projektów
    programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem,
    które jest zaliczone jako składowa usługi.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem Projektów Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w

    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym, tj.:
    1. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi
      w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
    2. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
      działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest prowadzenie
      przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, prawidłowego jej prowadzenie
      wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów obowiązkowych takich jak
      obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne. Nie opłacanie składek mogłoby
      skutkować problemami w prowadzeniu działalności a co za tym idzie uniemożliwić
      prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności twórczej, zmierzającej do tworzenie
      Oprogramowania.
    3. licencja na oprogramowanie - niezbędna w celu wykonania zlecenia.
    4. zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu
      źródłowego,

      testowania prototypów.
    5. koszty telekomunikacyjne - niezbędne w celu kontaktu ze zleceniodawcą.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    prace projektowe, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania
    programistycznego – projektu Oprogramowania (dalej: Oprogramowanie). Prowadzi Pan
    działalność polegającą na pracach programistycznych od 17 grudnia 2021 r.
    Praca, jaką Pan wykonuje w kontekście tworzenia oprogramowania to projektowanie od
    zera mechanizmu działania oraz wyglądu strony internetowej. Jego zadaniem jest
    zarządzanie całym procesem (...) oraz (...), na które składają się takie elementy jak:
      · analiza wymagań biznesowych klienta oraz dostarczonej na początku projektu
        dokumentacji;
      · bezpośredni kontakt z klientem i analiza charakterystyki jego biznesu w celu
        odpowiedniego dopasowania mechanizmów strony internetowej;
      · zbieranie informacji o odbiorcach docelowych biznesu klienta, by dopasować pod
        nich mechanizmy strony;

      · analiza zebranych informacji i na ich podstawie samodzielne proponowanie
        rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów w kontekście powstającej strony
        internetowej
      · tworzenie specyfikacji strony internetowej przy współpracy z klientem, projekt
        menadżerem oraz deweloperami;
      · samodzielne tworzenie konceptów strony internetowej w celu prezentacji jej
        mechanizmów w oparciu o zebrane wcześniej dane na temat biznesu klienta i
        docelowych użytkowników;
      · samodzielne tworzenie prototypów elementów strony internetowej by
        zaprezentować sposób działania mechanizmów;
      · omawianie stworzonych prototypów z klientem, projekt menadżerem oraz
        deweloperami;
      · samodzielny research graficzny w celu dopasowania odpowiedniego stylu
        graficznego do powstającej strony klienta;
      · samodzielne zaprojektowanie interfejsu graficznego strony internetowej bazując na
        konceptach powstałych w poprzednim etapie. W skład projektu graficznego wchodzi
        zestaw instrukcji dla dewelopera niezbędnych do zaprogramowania strony, które
        dotyczą:
        - wyglądu wszystkich elementów strony internetowej,
        - zestawu stylów typograficznych wykorzystywanych na stronie internetowej,
        - sposobu działania elementów interaktywnych strony internetowej,
        - zestawu zmiennych kolorystycznych używanych na stronie,
        - opisu breakpointów i zachowań elementów strony przy ich zmianie,
        - opisu marginesów strony.
    A zatem Pana zadaniem jest tworzenie zestawu instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania czynności przez użytkowników bezpośrednio na stronie internetowej. Taki
    zestaw instrukcji tworzony jest przez Pana w programie służącym do ... oraz
    projektowania interfejsów użytkownika (...)i trafia do dewelopera, którego zadaniem jest
    zaprogramowanie strony w oparciu o otrzymane od Pana instrukcje. Nadzoruje Pan
    również, częściowo z projekt menadżerem, dewelopment mechanizmów oraz elementów
    interfejsu, a także odpowiada na pytania deweloperów, by dopilnować poprawności
    wdrożonych rozwiązań. Ostatecznym wynikiem takiej współpracy jest działająca strona

    internetowa oparta na (...), napisana w technologii (...). Taki utwór zazwyczaj umieszczany
    jest na serwerze klienta na hostingu współdzielonym lub na serwerze chmurowym.
    Praca, jaką Pan wykonuje w kontekście rozwoju oprogramowania to analiza i zmiany
    mechanizmu działania lub/i wyglądu istniejącej już strony internetowej. Jego zadaniem jest
    zarządzanie całym procesem (...) lub/i (...), na które składają się takie elementy jak:
      · analiza wymagań biznesowych klienta oraz dostarczonej na początku projektu
        dokumentacji;
      · bezpośredni kontakt z klientem i analiza charakterystyki jego biznesu w celu
        odpowiedniego dopasowania mechanizmów strony internetowej;
      · zbieranie informacji o odbiorcach docelowych biznesu klienta, by dopasować pod
        nich nowe mechanizmy strony;
      · analiza obecnych mechanizmów działających na stronie internetowej;
      · analiza danych zebranych o stronie internetowej, m.in.: o informacje demograficzne
        o użytkownikach strony;
      · informacje o urządzeniach używanych do korzystania ze strony internetowej o
        informacje o najczęściej klikanych elementach strony internetowej;
        Dane te analizowane są przez Pana za pomocą narzędzi (...).
      · analiza zebranych informacji i na ich podstawie samodzielne proponowanie nowych
        rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów w kontekście ulepszenia strony
        internetowej;
      · tworzenie specyfikacji nowych mechanizmów strony przy współpracy z klientem,
        projekt menadżerem oraz deweloperami;
      · samodzielne tworzenie konceptów elementów strony internetowej w celu
        prezentacji wypracowanych nowych mechanizmów w oparciu o zebrane
        wcześniej dane na temat biznesu klienta, docelowych użytkowników oraz
        obecnych mechanizmów na stronie klienta;
      · samodzielne tworzenie prototypów elementów strony internetowej by
        zaprezentować sposób działania nowych mechanizmów;
      · omawianie stworzonych prototypów z klientem, projekt menadżerem oraz
        deweloperami;
      · analiza graficzna obecnej strony klienta, by dopasować wygląd nowopowstających
        mechanizmów do istniejącego systemu wizualnego;

      · samodzielne zaprojektowanie interfejsu graficznego strony internetowej bazując na
        konceptach powstałych w poprzednim etapie. W skład projektu graficznego
        wchodzi zestaw instrukcji dla dewelopera niezbędnych do zaprogramowania
        nowych elementów, które dotyczą:
          - wyglądu nowopowstających elementów,
          - sposobu działania nowopowstających elementów interaktywnych,
          - zestawu zmiennych kolorystycznych nowopowstających elementów.
    Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, efektem Pana pracy nie są wyłącznie
    specyfikacje dotyczące (...) danego systemu. Wykonuje Pan kompleksowe usługi
    programistyczne, które obejmują:
      1) Projektowanie (...) - tworzy Pan specyfikacje interfejsu i doświadczeń użytkownika.
      2) Programowanie - pisze Pan kod źródłowy aplikacji.
      3) Implementację - wdraża Pan rozwiązania programistyczne.
      4) Integrację systemów - łączy Pan różne komponenty w funkcjonalną całość.
    Tworzy Pan kompletne aplikacje webowe i mobilne, nie ograniczając się jedynie do
    projektów wizualnych czy specyfikacji (...). Specyfikacja (...) stanowi tylko element
    szerszego procesu tworzenia oprogramowania realizowanego przez Pana.
    Tworzy Pan kompletne aplikacje webowe i mobilne, które składają się z:
      · (...),
      · (...),
      · (...),
      · (...),
      · (...).
    Ponadto, tworzy Pan oprogramowanie poprzez:
      · Analizę wymagań klienta,
      · Projektowanie architektury rozwiązania,
      · Tworzenie specyfikacji (...),
      · Pisanie kodu w językach programowania (...),
      · Testowanie i debugowanie,
      · Wdrażanie na serwerach produkcyjnych.
    Wykonuje Pan samodzielnie pełen cykl wytwórczy oprogramowania:
    • Projektowanie (...),
    • Programowanie (...),
    • Integrację z zewnętrznymi systemami,
    • Konfigurację środowisk,
    • Wdrożenie i utrzymanie aplikacji.

    Jest Pan jedynym autorem kodu źródłowego i specyfikacji (...) tworzonych aplikacji,
    wykonując kompleksowo wszystkie etapy procesu wytwarzania oprogramowania.
    Rezultatem tworzonego Projektu oprogramowania są instrukcje przeznaczone do
    komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy.
    Pana utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie były
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny oraz nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace

    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii,
    które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie
    źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać
    przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on
    technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Stworzył Pan nowy
    program komputerowy, co stanowiło Pana główny cel. Umożliwiło to usprawnienie
    działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym
    zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.
    Poprzez systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego dnia, nie traktuje swojej
    działalności jako dorywcza. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia
    programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie
    terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym. Wytworzył/rozwinął Pan programy w oparciu o technologie: (...). Oferuje Pan
    swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie
    posiada Pan konkretnego asortymentu. Każdy program jest tworzony na konkretne
    zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na
    wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i
    efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że do

    każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie. Realizował Pan te zaplanowane
    przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności zebrał Pan wszystkie
    wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie technologie i języki
    programowania wykorzysta ale również określić czy dane rozwiązane na ten moment jest
    możliwe do stworzenia. Następnie korzystając z konkretnych technologii i języków
    programowania tworzy Pan prototyp, który następnie po fazie testów implementował do
    Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:

      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Pana utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Pana działalność prowadzona
    jest w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez
    Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada Pan
    posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych,
    popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno

        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - będzie Pan tworzył wymienione w opisie projekty oprogramowania w ramach
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
        ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - będzie dokonywał Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw
        majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne
        wynagrodzenie;
      - od 1 stycznia 2026 r. będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów
        i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowiło dochód
    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za
    2026 r. i za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy
    prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co
    następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na: koszty usług księgowych, koszty składek
    ubezpieczenia społecznego, licencji na oprogramowanie, zakup sprzętu komputerowego,
    koszty telekomunikacyjne, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o
    których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy czterech zdarzeń przyszłych.
    Zatem, opłata od złożonego wniosku wynosi 160 zł. Natomiast 4 września 2025 r.
    dokonano opłaty w kwocie 320 zł w związku z tym kwota 160 zł stanowi nadpłatę i
    zostanie zwrócona na wskazany we wniosku nr rachunku bankowego, w terminie
    określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.