Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.610.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Ocena skuteczności wyboru formy opodatkowania działalności
gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
przelew-przelew bankowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
wybór
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Jako Podatniczka rozpoczynając działalność gospodarczą i rejestrując się w CEiDG 30
    stycznia 2025 r. wybrała Pani jako formę opodatkowania swoich dochodów zasady ogólne.
    Składając deklarację do ZUS jako wybraną formę opodatkowania wskazała Pani ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Podatek dochodowy nie jest płacony, gdyż jako podatnik korzysta Pani ze zwolnienia na
    podstawie art. 21 ust.1 pkt. 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uważa Pani, że wskutek wyroku NSA w z 22 lutego 2024 r. (sygn. II FSK 710/21) Pani
    stanowisko jest prawidłowe. NSA przyjął, iż wskazanie w tytule przelewu oznaczenia formy
    opodatkowania spełnia warunek pisemności oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust.
    2 u.p.d.o.f. Jako podatnik nie mogła Pani oznaczyć przelewu zgodnie z wybraną przez
    siebie formą opodatkowania, gdyż jak już wcześniej Pani wspomniała korzysta ze
    zwolnienia w zakresie podatku dochodowego na rzecz świadczonych usług dla sił
    zbrojnych USA.
    Oznaczenie wybranej formy opodatkowania na deklaracji do Zakładu Ubezpieczeń
    Społecznych jest według Pani skutecznym oświadczeniem woli, z zachowaniem formy
    pisemnej.

## Pytanie

Czy złożenie pierwszej deklaracji do ZUS po rozpoczęciu działalności gospodarczej, w
    zakresie ubezpieczeń ze wskazaniem formy rozliczania podatku dochodowego w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest wystarczającym oświadczeniem woli
    zmieniającym wybraną wcześniej formę opodatkowania?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, na podstawie z 22 lutego 2024 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał
    orzeczenie sygn. akt II FSK 710/21, z którego wynika, że oświadczenie woli o zmianie formy
    opodatkowania może być wyrażone w tytule przelewu. Ma ono bowiem formę pisemną,
    wiadomo od kogo pochodzi, czyli w tym sensie jest podpisane, bo nadawca jest
    jednoznacznie identyfikowany. Jest też skierowane do Urzędu Skarbowego. Nie mogła
    Pani oznaczyć przelewu do US zgodnie z wybraną przez siebie formą opodatkowania, gdyż
    jak już wcześniej wspomniała Pani, korzysta Pani ze zwolnienia w zakresie podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., Ustawa o
    PIT). Oznaczenie wybranej formy opodatkowania na deklaracji do Zakładu Ubezpieczeń
    społecznych jest według Pani skutecznym oświadczeniem woli, z zachowaniem formy
    pisemnej. W świetle ww. prawomocnego orzeczenia NSA zostały spełnione warunki
    zmiany formy opodatkowania. Wobec powyższego, uważa Pani, iż składając deklarację do
    ZUS jako wybraną formę opodatkowania wskazała Pani ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, co stanowi prawidłową formę zmiany opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 843):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Jak  stanowi  zaś  art.  9  ust.  1c  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Natomiast podatnik może dokonać
    wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest ryczał od przychodów
    ewidencjonowanych i jak wynika z powyższych przepisów ta forma opodatkowania
    dotyczy również lat następnych.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że:
    · prowadzi Pani działalność gospodarczą od 30 stycznia 2025 r.;
    · przy rejestracji działalności gospodarczej nie wybrała Pani szczególnej formy
      opodatkowania – pozostała Pani przy zasadach ogólnych;
    · korzysta Pani ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tego względu nie płaciła Pani w
      związku z uzyskiwanymi przychodami/dochodami ryczałtu/zaliczek na podatek;

    · składając deklarację do ZUS jako wybraną formę opodatkowania wskazała Pani ryczałt
      od przychodów ewidencjonowanych.
    Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy złożona deklaracja do ZUS, w której
    wskazała Pani formę opodatkowania w ramach prowadzonej działalności jako ryczał od
    przychodów ewidencjonowanych może być uznana za skuteczny wybór formy
    opodatkowania w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada
    2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany
    wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego
    na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie
    „na piśmie”.
    Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Natomiast – co wymaga szczególnego podkreślenia w niniejszej sprawie – art. 9a ust. 1
    ustawy o podatku dochodów od osób fizycznych oraz art. 9 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne wyraźnie stanowią o konieczności złożenia oświadczenia do naczelnika
    urzędu skarbowego, a nie do innego podmiotu.
    Tym samym – wbrew Pani twierdzeniu – oznaczenie wybranej formy opodatkowania na
    deklaracji do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych nie jest skutecznym oświadczeniem woli
    dot. wyboru formy opodatkowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Informację bowiem o wybranej formie opodatkowania – jak sama Pani wskazała –
    przekazała Pani do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, a nie do Naczelnika Urzędu
    Skarbowego.
    Dlatego też stanowisko Pani uznałem w tym zakresie za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanego przez Panią wyroku NSA z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21
    wyjaśniam, że dotyczy on oświadczenia woli, które zostało złożone w tytule przelewu
    skierowanego do Naczelnika Urzędu Skarbowego, a nie innego organu – co ma miejsce w
    Pani przypadku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.