Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.830.2024.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działki po ustanowieniu
rozdzielności majątkowej.
Słowa kluczowe: majątek-rozdzielność majątkowa
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
rozwód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 21 grudnia 2024 r. (wpływ: 24 grudnia
    2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    (...) 1981 r. zawarła Pani związek małżeński z A.A – nr aktu małżeństwa (...) w Urzędzie
    Gminy w (...), woj. (...).
    (...) 1987 r. Pani teściowe przepisali na Pani męża gospodarstwo rolne w zamian za
    emeryturę z ZUS w (...) księga wieczysta nr (...), nr Repertorium (...) w (...) przed
    notariuszem (...).
    Wówczas nie miała Pani z mężem rozdzielności majątkowej i wspólnie z małżonkiem
    prowadziła Pani gospodarstwo rolne.
    (...) 2011 r. rozwiodła się Pani z mężem i po rozwodzie rozpoczęła się sprawa o podział
    majątku.
    (...) 2016 r. Sąd Rejonowy w (...) potwierdził, że jest Pani współwłaścicielem całego
    gospodarstwa rolnego.
    (...) 2021 r. zakończyła się sprawa o podział majątku wspólnego z Pani byłym małżonkiem
    sygn. akt (...) Repertorium akt nr (...) w kancelarii notarialnej (...) w (...).
    W wyniku podziału została Pani właścicielem m.in. działki o nr 1, położonej w X, gmina (...),
    województwo (...), którą Pani podzieliła na działki budowlane (...) 2021 r. – znak sprawy (...).
    (...) 2024 r. sprzedała Pani działkę nr 1/1, gdyż popadła Pani w trudną sytuację finansową
    ze względu na pogarszający się stan zdrowia, za kwotę 94 tyś. zł, której – jak wynika z
    orzeczenia sądu – była Pani współwłaścicielem od 2016 r., a od 2021 r. właścicielem.
    Repertorium akt nr (...), zawartą w kancelarii notarialnej (...) w (...).
    Powołując się na art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    była Pani współwłaścicielem sprzedanej działki dłużej niż 5 lat.
    Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:
    Gospodarstwo rolne zostało przekazane Pani byłemu mężowi na podstawie decyzji
    Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w (...) z (...) 1987 r. numery: (...), o którym mowa
    w akcie notarialnym KW nr (...) – nr Repertorium (...) r. w (...) w Państwowym Biurze
    Notarialnym – na podstawie ustawy z 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym
    rolników.
    Na moment przekazania gospodarstwa ((...) 1987 r.) była Pani w związku małżeńskim, we
    wspólności majątkowej (mowa o tym jest w akcie notarialnym wyżej wymienionym).
    Działka nr 1 została podzielona na 13 mniejszych działek. Podział nastąpił z Pani
    inicjatywy, aby w przyszłości przekazać dzieciom i wnukom, ewentualnie sprzedać w
    trudnej sytuacji materialnej.
    Od momentu rozwodu mieszka Pani w innej miejscowości (rozwód (...) 2011 r.) i nie
    wykorzystuje Pani działki do innych celów:
    · nie prowadzi Pani działalności gospodarczej;
    · nie korzysta Pani dla celów osobistych;
    · nie oddawała Pani w dzierżawę.

    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej – jest Pani na emeryturze.
    Nie ogrodziła Pani działki.
    Nie wydzieliła Pani drogi.
    Nie uzbroiła Pani działki.
    Nie podjęła Pani działań w celu uzbrojenia działki.
    Działka nie ma planu zagospodarowania przestrzennego.
    Decyzja o warunkach zabudowy została wydana. O decyzję wystąpiła Pani, ponieważ była
    potrzebna do podziału działki.
    Nie jest wydane pozwolenie na budowę i nie wystąpiła Pani o pozwolenie na budowę.
    Nie będzie Pani występować o zmianę przeznaczenia terenu oraz o wyłączenie gruntów z
    produkcji rolnej.
    Nie poszukiwała Pani nabywcy działki, sprzedaż zaproponował Pani znajomy. Nie
    prezentowała Pani ofert sprzedaży. Nie prowadziła Pani działań marketingowych.
    Nabywcę działki nr 1/1 znalazła Pani poprzez znajomych.
    Posiada Pani inne działki (2 działki). Nabyła je Pani (...) 2021 r. Repertorium A nr (...), w
    celach inwestycyjnych na przyszłość. Nie wykorzystuje Pani tej działki.
    Działka nie jest zabudowana. Nie zamierza Pani sprzedać działek powstałych po podziale
    działki nr 1.
    Na pytania, czy wcześniej sprzedawała Pani inne nieruchomości i jeśli tak to prosimy, żeby
    Pani wskazała jakie to były nieruchomości, ile ich było oraz kiedy je Pani sprzedała
    odpowiedziała Pani, że [sprzedała – dopisek organu] jedno gospodarstwo rolne, które
    prowadziła Pani z byłym mężem w celu finału podziału majątku po rozwodzie. Sprzedała
    Pani z byłym małżonkiem gospodarstwo (...) 2021 r. repertorium A nr (...) w Pani udziale ½.
    Nie zamierza Pani nabyć innych nieruchomości w celu ich odsprzedaży.
    Środki ze sprzedaży działki nr 1/1 przeznaczyła Pani na poprawę Pani sytuacji materialnej
    po przejściu na emeryturę, a także na poprawę pogarszającego się Pani stanu zdrowia.
    Pytania
    1. Czy ma Pani zapłacić podatek 19% [ze sprzedaży działki – dopisek organu]?
    2. Czy powinna Pani złożyć PIT-39 do (...) Urzędu Skarbowego w (...) od uzyskanego
      przychodu ze sprzedaży działki?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że nie powinna Pani płacić podatku, bo była Pani współwłaścicielem całego
    gospodarstwa dłużej niż 5 lat, a właścicielem owej działki po podziale majątku wspólnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pana we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne jest
    ustalenie, czy zbycie to nastąpiło po upływie okresu, o którym mowa w przepisie art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
    W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych
    do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków

    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
    przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do
    majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej.
    Ponadto wyjaśniam, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w
    ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze
    zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 przywołanej ustawy:
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty
    majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z
    małżonków.
    Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
    rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
    wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
    na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
    definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój
    majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej
    między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek
    orzeczenia sądu (art. 52 § 1 wskazanej ustawy) albo z mocy prawa np.
    ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. ustawy).
            1 W myśl art. 50Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa
    małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.
    W opisie sprawy wskazała Pani wprost, że:
    · w 1981 r. wstąpiła Pani w związek małżeński, w którym obowiązywał ustrój wspólności
      majątkowej małżeńskiej;
    · Pani teściowe przekazali Pani mężowi w 1987 r. gospodarstwo rolne w zamian za
      emeryturę na podstawie ustawy z dnia (...) 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym
      rolników indywidualnych i członków ich rodzin;
    · w 2011 r. rozwiodła się Pani z mężem;
    · w (...) 2021 r. doszło do podziału majątku z Pani byłym małżonkiem, w ramach którego
      stała się Pani wyłączną właścicielką m.in. działki nr 1;
    · działkę nr 1 podzieliła Pani w (...) 2021 r. na 13 działek;
    · w (...) 2024 r. sprzedała Pani działkę nr 1/1.
    Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy w związku ze sprzedażą opisanej we
    wniosku nieruchomości powstanie u Pani przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Co wymaga szczególnego podkreślenia w niniejszej sprawie to fakt, że 21 czerwca 2023 r.
    Sąd Najwyższy podjął uchwałę 7 sędziów, sygn. akt III CZP 106/22, zgodnie z którą
    gospodarstwo rolne przekazane na podstawie ustawy z 14 grudnia 1982 r. o

    ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin następcy
    pozostającemu w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej wchodzi w skład
    majątku wspólnego małżonków.
    Tym samym gospodarstwo rolne, które zostało przekazane przez Pani teściów Pani
    mężowi – który pozostawał wraz z Panią we wspólności majątkowej małżeńskiej – w 1987
    r. na podstawie ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków
    ich rodziny weszło w skład Państwa majątku wspólnego.
    Dlatego też mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz
    obowiązujące przepisy prawa, stwierdzam, że w niniejszej sprawie nabycie przez Panią
    nieruchomości nastąpiło w 1987 r., kiedy to nieruchomość ta została nabyta do majątku
    wspólnego małżonków.
    Zatem sprzedaż tej nieruchomości (działki nr 1/1, dokonana (...) 2024 r., po ustaniu
    wspólności majątkowej małżeńskiej, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, w świetle art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie to
    nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 1987 r., w którym nastąpiło jej nabycie.
    W związku z powyższym, nie powstał u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z
    tytułu dokonanej sprzedaży nieruchomości. Tym samym nie jest również Pani
    zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.