Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.749.2023.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-29
Teza: Czy z tytułu wypłaty zaliczki na poczet dywidendy oraz z tytułu wypłaty dywidendy dotyczących zysku wypracowanego w okresie od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. będzie przysługiwało odliczenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF oraz czy zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 30019 KSH powinno być traktowane jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 UoPDOF oraz opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał akcyjny; odliczenia; spółki-spółka akcyjna-prosta spółka akcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 19-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia:

*   Czy z tytułu wypłaty zaliczki na poczet dywidendy oraz z tytułu wypłaty dywidendy dotyczących zysku wypracowanego w okresie od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. będzie przysługiwało odliczenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF?
*   Czy zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 30019 KSH powinno być traktowane jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 UoPDOF oraz opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF?
*   W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 6) oraz na pytanie nr 10) - czy jest możliwe odliczenie od podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF tj. 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez wspólnika prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany na zasadzie art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF?

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka A. spółka akcyjna (dalej zwana: Spółką A i/lub Spółką) jest wpisana do rejestru przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego pod nr KRS: (…), posiada numer dla celów statystycznych REGON: (…) oraz numer identyfikacji podatkowej (NIP): (…).

Spółka A została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dnia 6 września 2021 r. Z dniem rejestracji w rejestrze przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego. Spółka A rozpoczęła podstawową działalność operacyjną skutkującą rozpoznaniem przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów. Spółka A prowadzi działalność gospodarczą w formie prostej spółki akcyjnej i używa w obrocie gospodarczym firmy Spółka A prosta spółka akcyjna lub skrótu Spółka A P.S.A. Siedzibą Spółki A jest G.-D. Spółka A prowadzi działalność gospodarczą na obszarze Polski oraz poza jej granicami.

Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki A jest w szczególności:

1) sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt (PKD: 46, 21, Z),

2) sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych (PKD: 46, 75, Z),

3) sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD: 47, 91, Z),

4) transport drogowy towarów (PKD: 49, 41, Z),

5) magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (PKD: 52, 10, B),

6) wytwarzanie i przetwarzanie produktów rafinacji ropy naftowej (PKD: 19, 20, Z),

7) produkcja nawozów i związków azotowych (PKD: 20, 15, Z),

8) działalność związana z pakowaniem (PKD: 82, 92, Z),

9) badania i analizy związane z jakością żywności (PKD: 71, 20, A),

10) sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych (PKD: 46, 71, Z).

Kapitał akcyjny Spółki A wynosi 120.000,00 zł i z racji prowadzenia działalności gospodarczej w formie prostej spółki akcyjnej nie dzieli się na akcje. Spółka A wyemitowała 480 akcji. Akcje nie posiadają wartości nominalnej. Są to 24 akcje serii A oraz 456 akcji serii B. Akcje są akcjami zwykłymi. Akcje nie są akcjami uprzywilejowanymi. Każda akcja daje prawo do jednego głosu na Walnym Zgromadzeniu. Wszystkie akcje zostały pokryte wkładami pieniężnymi.

Organami Spółki A są Rada Dyrektorów oraz Walne Zgromadzenie. Rada Dyrektorów składa się z jednego do pięciu członków powoływanych, odwoływanych i zawieszanych w czynnościach uchwałą akcjonariuszy. Kadencja Dyrektora wynosi 5 lat. Do zakresu działania Rady Dyrektorów należą wszelkie sprawy nie zastrzeżone dla innych organów. W szczególności Rada Dyrektorów zarządza majątkiem i sprawami Spółki oraz kieruje całokształtem bieżącej działalności Spółki. Rada Dyrektorów reprezentuje Spółkę na zewnątrz w stosunku do władz i osób trzecich, w sądzie i poza sądem. Walne Zgromadzenie jest zwyczajne lub nadzwyczajne. Zwyczajne Walne Zgromadzenie winno się odbywać w terminie 6 miesięcy po upływie każdego roku obrotowego. Do kompetencji Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia należy w szczególności: rozpatrzenie i zatwierdzenie sprawozdania Rady Dyrektorów z działalności Spółki oraz sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy oraz udzielenie absolutorium członkom organów spółki z wykonania przez nich obowiązków, jak również podjęcie uchwały o wypłacie dywidendy albo o pokryciu straty.

Rokiem obrotowym Spółki A jest rok kalendarzowy. Zgodnie z zapisami umowy spółki pierwszy rok obrotowy miał skończyć się dnia 31 grudnia 2022 r. Rachunkowość i sprawozdawczość Spółki jest prowadzona zgodnie z prawem polskim. Sprawozdanie finansowe oraz rachunek zysków i strat powinny być sporządzane przez Radę Dyrektorów w ciągu trzech miesięcy po upływie roku obrotowego, a z upływem następnych trzech miesięcy powinny być zatwierdzone przez Walne Zgromadzenie. Sprawozdanie roczne Rady Dyrektorów powinno być sporządzone najpóźniej 15 dni przed terminem Walnego Zgromadzenia, na którym sprawozdanie finansowe będzie rozpatrywane oraz powinno być udostępnione wszystkim akcjonariuszom.

Spółka A jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zidentyfikowanym również dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Poczynając od dnia 1 sierpnia 2022 r. Spółka A wybrała opodatkowanie na zasadach tzw. ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c - 28t ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587, dalej zwana: UoPDOP lub Ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych). Przystąpienie do ryczałtu od dochodów spółek dnia 1 sierpnia 2022 r. spowodowało zamknięcie roku podatkowego opodatkowanego na zasadach ogólnych dnia 31 lipca 2022 r. oraz rozpoczęcie roku podatkowego opodatkowanego na zasadzie ryczałtu od dochodów spółek dnia 1 sierpnia 2022 r.

W związku z przystąpieniem do ryczałtu Spółka A sporządziła sprawozdanie finansowe, w którym w kapitałach własnych wyodrębniła zysk niepodzielony za rok poprzedzający opodatkowania ryczałtem tj. za okres od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r. Jako, że rok podatkowy rozpoczynający się od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r. był zarówno pierwszym, jak również ostatnim rokiem podatkowym oraz biorąc pod uwagę fakt, że na moment sporządzenia ww. sprawozdania finansowego Spółka nie utworzyła żadnych kapitałów (funduszy) zapasowych, jak również żadnych (funduszy) kapitałów rezerwowych zysk za ten okres nie zostały wyodrębnione w pozycjach kapitał (fundusz) zapasowy, pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, zysk (strata) z lat ubiegłych ale w pozycji zysk (strata) netto. Zysk ten został ustalony na kwotę 18.633.878,13 zł.

Następnie Spółka A sporządziła również sprawozdanie finansowe za kolejny rok podatkowy od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. W sprawozdaniu tym zysk za okres od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r. w kwocie 18.633.878,13 zł został wyodrębniony w kapitałach własnych w pozycji zysk (strata) z lat ubiegłych. Natomiast zysk za okres od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. jako, że dotyczył bieżącego roku został wyodrębniony w kapitałach własnych jako zysk (strata) netto. Zysk ten został z kolei ustalony na kwotę 14.754.583,78 zł.

Jako, że w opisywanym przypadku rok obrotowy nie pokrywał się z rokiem podatkowym (w obrębie jednego roku obrotowego zmieściły się dwa lata podatkowe) zarówno zysk nie podzielony przypadający na okres od dnia 6 września 2021 do dnia 31 lipca 2022 r., jak również zysk za okres od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. był przedmiotem jednej uchwały w przedmiocie podziału zysku, która zapadła dnia 30 czerwca 2023 r.

I tak niepodzielony zysk za okres od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r. w kwocie 18.633.878,13 zł został podzielony w ten sposób, że kwota 17.143.167,88 zł została przeznaczona na wypłatę dywidendy a kwota 1.490.710,25 zł zasiliła kapitał akcyjny. Jeśli zaś idzie o zysk za okres od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. w kwocie 14.754.583,78 zł to został on podzielony w ten sposób, że kwota 13.456.832,12 zł została przeznaczona na wypłatę dywidendy, kwota 117.384,96 zł została przeznaczona na zasilenie kapitału zapasowego a kwota 1.180.366,70 zł zasiliła kapitał akcyjny.

Kwota do wypłaty z tytułu dywidendy za okres od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. w wysokości 13.456.832,12 zł została pomniejszona o zaliczkę na poczet dywidendy w wysokości 11.600.000,00 zł wypłaconej wspólnikom na mocy uchwały zapadłej dnia 1 września 2022 r.

Z tytułu wypłaty dywidendy za okres od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r. w wysokości 17.143.167,88 zł, jako, że dotyczyła ona zysku wypracowanego w roku podatkowym poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem nie został naliczony ryczałt od dochodów spółek. Z tytułu wypłaty zaliczki na poczet dywidendy oraz z tytułu wypłaty pozostałej części dywidendy za okres od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r., jako, że dotyczyła ona zysku wypracowanego w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem został naliczony ryczałt od dochodów spółek na zasadach ogólnych według stawki 20%. Zarówno z tytułu wypłaty dywidendy za okres od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r., jak również z tytułu wypłaty zaliczki na poczet dywidendy oraz z tytułu wypłaty pozostałej części dywidendy za okres od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. został pobrany podatek z tytułu dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm., dalej zwana: UoPDOF i/lub Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) według stawki 19%, z tym zastrzeżeniem, że odnośnie zaliczki na poczet dywidendy oraz z tytułu wypłaty pozostałej części dywidendy za okres od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. dokonano odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF.

Jeśli zaś idzie o zasilenie kapitału akcyjnego to jego podstawę prawną stanowił art. 30019 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1457, dalej zwana: KSH i/lub Kodeksem spółek handlowych). W szczególności, zgodnie z tym przepisem, na pokrycie strat należy zasilić kapitał akcyjny, przeznaczając na ten cel co najmniej 8% zysku za dany rok obrotowy, jeżeli kapitał ten nie osiągnął 5% sumy zobowiązań spółki wynikającej z zatwierdzonego sprawozdania finansowego za ostatni rok obrotowy.

W przypadku Spółki A pomimo dwóch lat podatkowych wystąpił jeden rok obrotowy od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. i był to zarówno pierwszy, jak również ostatni rok obrotowy w rozumieniu ww. przepisu. W związku z powyższym, Spółka A zasiliła kapitał akcyjny zarówno częścią zysku wypracowaną w okresie od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r., jak również częścią zysku wypracowaną w okresie od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. Na chwile składnia niniejszego wniosku zasilenie kapitału akcyjnego w trybie art. 300 (19) KSH nie zostało ono jeszcze zarejestrowane w rejestrze przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego.

Jednocześnie, po stronie Spółki A pojawiły się wątpliwości natury prawnej (niezależnie od innych wątpliwości) czy zasilenie kapitału akcyjnego w trybie art. 300 (19) KSH będzie opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek oraz czy powinno być traktowane jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

### Pytania

1) Czy spółka prawidłowo wyodrębniła zysk za okres przed opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek tj. za okres od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r. w ten sposób, że ujęła ten zysk w sprawozdaniu finansowym za ten okres w kapitałach własnych w pozycji zysk (strata) netto?

2) Czy spółka prawidłowo wyodrębniła zysk za okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek tj. za okres od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. w ten sposób, że ujęła ten zysk w sprawozdaniu finansowym za ten okres w kapitałach własnych w pozycji zysk (strata) netto?

3) Czy dywidenda dotycząca zysku wypracowanego w okresie od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem?

4) Czy zaliczka na poczet dywidendy oraz dywidenda dotycząca zysku wypracowanego w okresie od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem ?

5) Czy z tytułu wypłaty zaliczki na poczet dywidendy oraz z tytułu wypłaty dywidendy dotyczących zysku wypracowanego w okresie od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. będzie przysługiwało odliczenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF?

6) Czy zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 30019 KSH powinno być traktowane jako dochód z tytułu podzielonego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) UoPDOP?

7) Czy zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 30019 KSH powinno być traktowane jako dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UoPDOP?

8) W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie 6) lub 7) - czy opodatkowaniu ryczałtem na zasadzie właściwej dla dochodów z tytułu podzielonego zysku albo dla dochodu z tytułu ukrytych zysków będzie podlegało zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 30019 KSH z zysków wypracowanych w okresie przed opodatkowania ryczałtem tj. w okresie od dnia 6 września 2021 r. do dnia 31 lipca 2022 r.?

9) W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie 6) lub 7) - czy opodatkowaniu ryczałtem na zasadzie właściwej dla dochodów z tytułu podzielonego zysku albo dla dochodu z tytułu ukrytych zysków będzie podlegało zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 30019 KSH z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem tj. w okresie od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.?

10) Czy zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 30019 KSH powinno być traktowane jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 UoPDOF oraz opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF?

11) W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 6) oraz na pytanie nr 10) - czy jest możliwe odliczenie od podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF tj. 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez wspólnika prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany na zasadzie art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF?

**Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 5, 10 i 11. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.**

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 5.

Spółka A stoi na stanowisku, że z tytułu wypłaty zaliczki na poczet dywidendy oraz z tytułu wypłaty dywidendy dotyczących zysku wypracowanego w okresie od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. będzie przysługiwało odliczenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF.

Ad. 10.

Spółka A stoi na stanowisku, że zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 30019 KSH nie stanowi dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 UoPDOF oraz nie powinno być opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF.

Ad. 11.

W przypadku jeżeliby uznać zasilenie kapitału akcyjnego za dochód z tytułu zysku podzielonego w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) UoPDOP oraz za dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 UoPDOF w ocenie Spółki A istnieje możliwość odliczenia od podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF tj. 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki A liczonego na dzień nabycia przez wspólnika prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki A, z którego przychód ten został uzyskany - na zasadzie art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF.

**Uzasadnienie stanowiska**

Ad. 5.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 UoPDOP (podatnicy opodatkowani według stawki podstawowej 20%).

W związku z powyższym, odnośnie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych pobranego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF odnośnie zaliczki na poczet dywidendy, jak również odnośnie dywidendy z zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem tj. w okresie od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. będzie przysługiwało odliczenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF.

Z tego punktu widzenia na możliwość dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF od zaliczki na poczet dywidendy wskazuje również jednolita linia interpretacyjna organów podatkowych. I tak:

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2022 r., sygn. akt.: 0115-KDIT1.4011.176.2022.1.MR"(\`(...)\`) w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., "Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek" wskazano, że: Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1. W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy. Odnosząc się wprost do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 1, w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy. (\`(...)\`)".

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2022 r., sygn. akt.: 0113-KDIPT2-3.4011.393.2022.1.KS "(\`(...)\`) Wnioskodawca wskazuje, iż rozróżnienie zaliczki na poczet dywidendy od klasycznej dywidendy i przypisanie jej odmiennych skutków w obszarze rozliczeń podatkowych, w tym przede wszystkim wyłączenie możliwości zastosowania preferencji, nie znajduje także uzasadnienia w świetle normatywnych założeń konstrukcyjnych zaliczkowego podziału zysku. Kodeks spółek handlowych wyraźnie przewiduje, w odniesieniu do spółek kapitałowych, oprócz wypłaty dywidend "w normalnym trybie" także możliwość wypłacenia wspólnikom lub akcjonariuszom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Taka wypłata, o ile zostanie dokonana zgodnie z przepisami Kodeksu, jest de facto wypłatą z zysku. Zaliczkę, podobnie jak i zysk, rozdziela się w stosunku do udziałów, przy uwzględnieniu przywilejów dywidendowych. Poza tym, przepisy ustawy o rachunkowości wskazują, iż odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego, w tym także wpłaty z zysku, dokonywane na podstawie odrębnych przepisów uznaje się za podział wyniku finansowego netto jednostek w ciągu roku obrotowego (art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości). Oznacza to, że wypłacone wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanego zysku są traktowane - w świetle prawa bilansowego - jako śródroczny podział zysku jednostki.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w razie wypłaty przez Spółkę zaliczki na poczet dywidendy, Spółka będzie mogła zastosować mechanizm odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT. (\`(...)\`) Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. (\`(...)\`)."

Ad 10-11.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 4 UoPDOF, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni.

Analizując ww. regulację prawną z punktu widzenia właściwych przepisów prawa w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na różnicę pomiędzy podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych tj. o ile art. 28m ust. 3 pkt 6 UoPDOP, definiujący dochody z ukrytych zysków posługuje się kategorią "równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego", o tyle art. 24 ust. 5 pkt 4 UoPDOF definiujący dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych posługuje się kategorią "dochodu przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochodu stanowiącego równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki." Z tego punktu widzenia należy stwierdzić, że definicja dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zawarta w art. 24 ust. 5 pkt 4 UoPDOF jest szersza, natomiast definicja dochodów z ukrytych zysków zawarta w art. 28m ust. 3 pkt 6 UoPDOP jest węższa. Różnica dotyczy "dochodów przeznaczonych na podwyższenie kapitału zakładowego", które to sformułowanie występuje w przypadku definicji dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 24 ust. 5 pkt 4 UoPDOF) oraz nie występuje w przypadku definicji dochodów z ukrytych zysków (art. 28m ust. 3 pkt 6 UoPDOP). Konsekwentnie, o ile podwyższenie kapitału akcyjnego z zysku nie stanowiłoby dochodu z zysków ukrytych w każdym przypadku o tyle mogłoby w określonych sytuacjach stanowić dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Z tego jednak punktu widzenia należy stwierdzić, że istnieje podstawowa różnica pomiędzy art. 30019 KSH oraz art. 30020 KSH. W szczególności jeśli idzie o pierwszy z ww. przepisów to na pokrycie strat należy zasilić kapitał akcyjny, przeznaczając na ten cel co najmniej 8% zysku za dany rok obrotowy, jeżeli kapitał ten nie osiągnął 5% sumy zobowiązań spółki wynikającej z zatwierdzonego sprawozdania finansowego za ostatni rok obrotowy. Natomiast, jeśli idzie o drugi z ww. przepisów uchwała akcjonariuszy może przeznaczyć na kapitał akcyjny środki, o których mowa w art. 30015 § 2 (między innymi zyski za ostatni rok obrotowy oraz niepodzielone zyski z lat ubiegłych). Uchwała ta nie uprawnia akcjonariuszy do objęcia nowych akcji. Z tego punktu widzenia należy stwierdzić, że art. 24 ust. 5 pkt 4 UoPDOP definiujący dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posługuje się sformułowaniem przeznaczenia określonych kwot a nie jego zasileniem. Jak wyżej stwierdzono "przeznaczenie", o którym mowa w art. 30020 KSH ma charakter dobrowolny i leży całkowicie w gestii akcjonariuszy, natomiast zasilenie, o którym mowa w art. 30019 KSH ma charakter obowiązkowy. Akcjonariusze są zobowiązani do zasilenia kapitału akcyjnego w przypadku wystąpienia okoliczności, o których mowa w art. 30019 KSH. W związku z powyższym, o ile przeznaczenie zysku na kapitał akcyjny w trybie art. 30020 KSH może być rozważane jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o tyle w przypadku zasilenia kapitału akcyjnego na podstawie art. 30019 KSH takiej możliwości nie ma.

W konsekwencji, zasilenie kapitału akcyjnego zyskiem wypracowanym zarówno w roku podatkowym 6 września 2021 - 31 lipca 2022 r., jak również zyskiem wypracowanym w roku podatkowym 1 sierpnia 2022 r. - 31 grudnia 2022 r. w trybie art. 30019 KSH nie będzie stanowiło dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 4 UoPDOF i w konsekwencji nie będzie opodatkowane zryczałtowanym podatkiem pobieranym przez płatnika, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPDOF.

Zgodnie z art. 30a ust. 19 pkt 2 UoPDOF, zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 UoPDOP.

Jak wyżej napisano, Spółka A stoi na stanowisku, że zasilenie kapitału akcyjnego w trybie art. 30019 KSH nie stanowi ani dochodu z podzielonego zysku, ani dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Jednakże, z bezpieczeństwa procesowego niejako dodatkowo podnosimy, że w przypadku jeżeli organ interpretujący zająłby odmienne stanowisko to Spółka A jako płatnik zryczałtowanego podatku z tytułu dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych z tytułu zasilenia zysku w trybie art. 30019 KSH zyskiem wypracowanym w okresie od dnia 1 sierpnia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. będzie mógł pomniejszyć pobierany oraz odprowadzany podatek na zasadzie art. 30 ust. 19 pkt 2 UoPDOF, albowiem Spółka A podlega opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 20%, o której jest mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 UoPDOP.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej:

*   pytania numer 5 jest prawidłowe;
*   pytania numer 10 jest nieprawidłowe;

z uwagi na fakt iż pytanie 11 było pytaniem warunkowym, którego zasadność uwarunkowana była od pozytywnej odpowiedzi na pytanie 6 oraz 10, w związku z uznaniem że zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 300(19) KSH nie będzie traktowane jako dochód z tytułu podzielonego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy CIT (pytanie numer 6) należy przyjąć, że udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 11 jest bezzasadne.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm. ):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (…).

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu (…).

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 5, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy w przypadku, w którym Spółka będzie spółką, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**Tak więc Państwa stanowisko odnoszące się do pytania numer 5 uznać należy za prawidłowe.**

Kolejno przechodząc do dalszych Państwa wątpliwości dotyczących pytania numer 10, w pierwszej kolejności należy wskazać na obowiązki, które wynikają z art. 300(19) KSH. Jak wskazuje ww. przepis w prostej spółce akcyjnej na pokrycie strat należy zasilić kapitał akcyjny, przeznaczając na ten cel co najmniej 8% zysku za dany rok obrotowy, jeżeli kapitał ten nie osiągnął 5% sumy zobowiązań spółki wynikającej z zatwierdzonego sprawozdania finansowego za ostatni rok obrotowy.

Z kolei jak stanowi art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, (…) oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki.

Natomiast w pkt 30 artykułu 5a w/w ustawy ustawodawca doprecyzował,

że ilekroć w ustawie jest mowa o kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej.

Z kolei jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych

z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Literalna wykładnia przepisów ustawy PIT wskazuje, że nie wyłączają one spod opodatkowania zasilenia kapitału akcyjnego o którym mowa w art. 300(19) KSH, pomimo, że ma on charakter obligatoryjny. Skutkuje on podwyższeniem (zwiększeniem) kapitału akcyjnego traktowanego w ustawie PIT jako zakładowy. Ustawodawca nie przewidział w tym zakresie zróżnicowania na środki przekazywane dobrowolnie od tych przekazywanych obligatoryjnie na kapitał zakładowy. W związku z powyższym zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 300(19) KSH będzie stanowiło przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy PIT i będzie podlegało opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT.

**W związku z powyższym stanowisko dotyczące pytania numer 10 uznać należy za nieprawidłowe.**

Odnosząc się natomiast do pytania numer 11 należy stwierdzić, iż zostało ono opatrzone warunkiem pozytywnej odpowiedzi na pytanie numer 6 oraz 10. Zatem w sytuacji uznania, że zasilenie kapitału akcyjnego w oparciu o art. 300(19) KSH nie będzie traktowane jako dochód z tytułu podzielonego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy CIT należy przyjąć, że udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 11 jest bezzasadne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).