Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.547.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego obliczonego
prewspółczynnikiem, w odniesieniu do inwestycji objętych
Projektem.
Słowa kluczowe: nadleśnictwo
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług nabytych w ramach
    realizacji inwestycji objętych Projektem „(...)”, w części tego Projektu realizowanej przez
    Państwa w oparciu o przepis art. 86 ust. 2a UVAT tj. o podatek naliczony obliczony
    „prewspółczynnikiem”. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 października 2025 r. (wpływ 7
    listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. działa na podstawie ustawy (...), zwanej dalej „UL” oraz nadanego z delegacji art. 44 tej
    ustawy Statutu. A. zarządzają lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach
    sprawowanego zarządu prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi
    nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą
    ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość (art. 4 ust. 1 i 3 UL).
    W myśl art. 32 ust. 1 UL, A. jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca
    osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
    Zgodnie z art. 50 ust. 1 UL, A. prowadzą działalność na zasadzie samodzielności
    finansowej i pokrywają koszty działalności z własnych przychodów.
    Stosownie do art. 32 ust. 2 UL, w skład A. wchodzą następujące jednostki organizacyjne:
    (...).
    W ramach struktury A. nadleśnictwa (w tym Wnioskodawca zwany dalej Nadleśnictwem)
    powadzą samodzielną gospodarkę leśną, opartą na planie urządzenia lasu (art. 35 UL).
    Gospodarka leśna została zdefiniowana w art. 6 ust. 1 pkt 1 UL, zgodnie z którym jest to
    działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i
    powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z
    wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory igliwia, zwierzyny oraz płodów
    runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji
    lasu.
    Z legalnej definicji gospodarki leśnej wynika, że obejmuje ona sferę działalności
    gospodarczej - przynoszącej przychody oraz sferę działalności nieprodukcyjnej (realizacja
    pozaprodukcyjnych funkcji lasu).
    W ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). zwanej dalej UVAT,
    Nadleśnictwa wykonują m.in. następujące czynności:
    • sprzedaż drewna i innych produktów gospodarki leśnej, o których mowa w art. 6 ust. 1
      pkt 1 UL;
    • sprzedaż nieruchomości innych niż grunty na podstawie art. 38 UL;
    • dzierżawa i wynajem nieruchomości (art. 39 UL);
    • ustanowienie służebności drogowej i służebności przesyłu (art. 39a UL);
    • przekazanie w użytkowanie lasów, gruntów oraz innych nieruchomości (art. 40 UL);

    • sprzedaż nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi i samodzielnych
      lokali mieszkalnych oraz ze sprzedaży gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie,
      nieprzydatne Lasom Państwowym (art. 40a UL).
    A. otrzyma dofinansowanie ze środków unijnych na realizację projektu „(...)” (dalej jako
    „Projekt”) w ramach Programu Operacyjnego: Infrastruktura i Środowisko 2021-2027;
    Priorytet: II Ochrona środowiska, w tym adaptacja do zmian klimatu; Działanie: Adaptacja
    do zmian klimatu wraz z zabezpieczeniem i zwiększeniem odporności na klęski żywiołowe,
    w szczególności katastrofy naturalne oraz monitoring środowiska. Beneficjentem Projektu
    jest A., natomiast za jego koordynację odpowiada Centrum (...) (Centrum), będące
    jednostką organizacyjną A. o zasięgu ogólnokrajowym, pod nadzorem Dyrekcji A. W
    ramach struktury wewnętrznej Centrum powołano odpowiedzialną za koordynację
    działań, w tym współpracę z Koordynatorami regionalnymi wyznaczonymi we wszystkich
    (...), Jednostkę Realizacji Projektu – (...) (decyzja (...)).
    Projekt obejmuje dużą liczbę działań inwestycyjnych (w tym przebudowa przepustów,
    budowa dylowanek, brodów, mostków) na terenie całego kraju, które realizowane są
    przez nadleśnictwa. Podmiotami upoważnionymi do ponoszenia wydatków są
    nadleśnictwa, jako bezpośrednio odpowiedzialne za realizację obiektów i zadań w terenie.
    Podstawę do ponoszenia przez nadleśnictwa wydatków związanych z Projektem, jak też
    zobowiązania do wykonania określonego wskaźnika produktu i rezultatu, stanowią
    porozumienia zawarte pomiędzy poszczególnymi nadleśnictwami a A. Nadleśnictwa
    prowadzą działalność na zasadach samodzielności finansowej czyli same ponoszą wydatki
    związane z realizacją zadań, a refundacja środków odbywa się zgodnie ze strukturą
    organizacyjną A. Na etapie rozliczania wydatków, nadleśnictwa wysyłają dokumenty do
    (...), a ta w zbiorczych wnioskach o płatność do Centrum, które to po weryfikacji
    merytoryczno- -finansowej składa zbiorcze wnioski do NFOŚiGW.
    Wykonane obiekty (w tym przepusty, dylowanki, brody i mostki) są własnością Skarbu
    Państwa w zarządzie A. Na etapie eksploatacji, będą one zarządzane przez nadleśnictwa,
    zobowiązane do utrzymania trwałości technicznej (zapewnienie konserwacji, remontów,
    utrzymania pełnej funkcjonalności - również po upływie okresu gwarancji oraz pokrycie
    kosztów utrzymania pogwarancyjnego obiektów) oraz prowadzenia monitoringu
    obiektów. Nadleśnictwa będą m.in. prowadziły okresowe przeglądy o charakterze
    prewencyjnym, umożliwiające wczesne wychwycenie zmian nie tylko w obiektach, ale i w
    otoczeniu.
    Głównym celem Projektu jest wzmocnienie odporności na zagrożenia związane ze
    zmianami klimatu w górskich ekosystemach leśnych. Projekt obejmuje leśne ekosystemy
    górskie oraz podgórskie i obejmuje realizację zadań z zakresu rozwoju systemów małej
    retencji oraz przeciwdziałania zbyt intensywnym spływom powodującym nadmierną
    erozję wodną na terenach górskich poprzez wykonanie zbiorników małej retencji i
    suchych zbiorników przeciwpowodziowych; małych urządzeń piętrzących (zastawki, małe
    progi, przetamowania) na kanałach, rowach i znacznie przekształconych ciekach;
    przebudowy i rozbiórki niedostosowanych do wód wezbraniowych obiektów
    hydrotechnicznych (mosty, przepusty, brody); zabudowy przeciwerozyjnej dróg, szlaków
    zrywkowych i zabezpieczenie obiektów infrastruktury leśnej przed skutkami nadmiernej
    erozji wodnej zw. z gwałtownymi opadami (wodospusty, kaszyce, płotki drewniane, narzut
    kamienny). Są to w większości małe obiekty/budowle o prostej konstrukcji, preferuje się
    ich wykonanie z materiałów naturalnych
    W celu zatrzymania wody na obszarach leśnych, Projekt zakłada tworzenie i odtwarzanie
    małych zbiorników wodnych, naturalnych terenów zalewowych, renaturyzację obszarów
    mokradłowych, spowolnienie odpływu wód ze zlewni i zatrzymanie wody w ściółce i glebie.
    Z drugiej strony Projekt nakierowany jest na ochronę przeciwerozyjną - zakłada
    zabezpieczenie lub przebudowę infrastruktury niedostosowanej do wód wezbraniowych
    oraz zabezpieczenie skarp, brzegów, osuwisk przed erozją wodną.

    Działania podejmowane w ramach Projektu ukierunkowane są na zapobieganie
    powstawaniu lub minimalizacji negatywnych skutków zjawisk naturalnych w postaci:
    niszczącego działania wód wezbraniowych, powodzi i podtopień, suszy i pożarów, poprzez
    rozwój systemów małej retencji i zwiększenie ilości magazynowanej wody oraz
    przeciwdziałanie intensywnym spływom powodującym nadmierną erozję wodną na
    terenach górskich, dzięki zabudowie przeciwerozyjnej cieków, szlaków zrywkowych i dróg.
    Projekt przyczynia się również do odbudowy cennych ekosystemów naturalnych, tym
    samym będzie miał pozytywny wpływ na ochronę różnorodności biologicznej.
    Wybudowane w ramach Projektu obiekty, poza podstawowymi zadaniami – zwiększenia
    retencji wodnej oraz ochrony Infrastruktury przed nadmierną erozją – pełnić mają funkcje
    dodatkowe, takie jak: ochrona przeciwpożarowa, minimalizacja suszy, zapobieganie
    stepowieniu, zwiększenie akumulacji CO, zwiększenie różnorodności biologicznej, 2
    poprawa jakości wody, zwiększenie zasobów wód podziemnych, stworzenie warunków do
    rekreacji i edukacji przyrodniczo-leśnej, wsparcie trwale zrównoważonej gospodarki leśnej.
    Efektem realizacji Projektu będzie wzmocnienie mechanizmów adaptacji do zmian klimatu
    na terenach leśnych, co zmniejszy ryzyko wzrostu w przyszłość liczby katastrof i
    związanych z nimi zakłóceń funkcjonowania ekosystemów. Działania będą miały wpływ na
    minimalizację zagrożeń związanych z gwałtownymi opadami deszczu i wezbraniami.
    Tempo i skala pojawiających się w ostatnich latach zmian klimatycznych grożą
    przekroczeniem zdolności adaptacyjnych lasów. Dlatego inwestycje podejmowane w
    ramach Projektu zmniejszą ryzyko wzrostu liczby katastrof i związanych z nimi zakłóceń
    funkcjonowania ekosystemów. Działania adaptacyjne są ważne w świetle różnych celów
    spełnianych przez lasy, takich jak ochrona różnorodności biologicznej, funkcje społeczne
    jak również produkcja drewna.
    Projekt adaptacji lasów i leśnictwa do zmian klimatu obejmuje, jak to już wyżej wskazano,
    generalnie dwie grupy działań inwestycyjnych - małą retencję wodną oraz
    przeciwdziałanie erozji wodnej na terenach górskich.
    Pod pojęciem małej retencji wodnej rozumie się (w pewnym uproszczeniu) zdolność do
    gromadzenia wody w małych zbiornikach naturalnych i sztucznych oraz wody
    podpiętrzane w korytach niewielkich rzek i potoków, w kanałach i rowach.
    Celami małej retencji wodnej w lasach, nie tylko w ramach realizowanego projektu, są
    przede wszystkim:
    1. Poprawa uwilgotnienia siedlisk leśnych poprzez podniesienie lustra wody gruntowej na
      terenach bezpośrednio przyległych do zbiornika lub urządzenia piętrzącego;
    2. Zmiana szybkiego (wybitnie niekorzystnego) odpływu wód powierzchniowych z terenu
      lasu na spowolniony odpływ gruntowy;
    3. Urozmaicenie i wzbogacenie środowiska leśnego (m.in. różnorodności);
    4. Woda dostępna dla zwierzyny leśnej, ptactwa, owadów i innej fauny;
    5. Woda do ochrony przeciwpożarowej lasu;
    6. Woda do celów gospodarczych;
    7. Poprawa warunków dla rekreacji i wypoczynku ludności.
    Inwestycje realizowane w ramach Projektu przez nadleśnictwa w celu zatrzymania wody
    na obszarach leśnych (czyli działania retencyjne), polegają na tworzeniu i odtwarzaniu
    małych zbiorników wodnych, naturalnych terenów zalewowych, renaturyzacji obszarów
    mokradłowych spowolnieniu odpływu wód ze zlewni i zatrzymaniu wody w ściółce i glebie.
    Obok działań retencyjnych, w nadleśnictwach przeprowadzane są działania
    przeciwerozyjne, ukierunkowane na zabezpieczenie infrastruktury leśnej niedostosowanej
    do wód wezbraniowych oraz zabezpieczenie skarp, brzegów, osuwisk przed erozją wodną.
    Działania te polegają na wykonywaniu np.:

    • budowli kontrolujących osuwiska lub działań mających na celu zapobiegania
      podmywaniu brzegów z infrastrukturą leśną,
    • techniczno-przyrodniczego zabezpieczenia brzegów poprzez ożywione narzuty
      kamienne, kaszyce, palisady, nasadzenia roślinne,
    • zabudowy biologicznej stoków i brzegów poprzez darniowanie, nasadzenia i
      zakrzewienia,
    • zabudowy dróg poprzez budowę brodów, przepustów.
    Ponadto podejmowane są działania inwestycyjne dotyczące modernizacji istniejących,
    niedostosowanych do wód wezbraniowych obiektów hydrotechnicznych, np. zbędnych
    umocnień brzegów, progów, stopni, zapór oraz przebudowę mostów, przepustów,
    brodów w celu dostosowania ich do spodziewanych przepływów wód wezbraniowych.
    Analiza ekonomiczna założeń Projektu wskazuje na wymierne korzyści finansowe, które A.
    (w tym nadleśnictwa) może osiągnąć w obszarze wzrostu ochronnej funkcji lasu oraz
    wynikające z ograniczenia strat wywołanych suszą, pożarami, powodziami. W
    konsekwencji, wydatki poczynione przez nadleśnictwa na realizację inwestycji objętych
    Projektem, przełożą się pośrednio między innymi na wzrost przychodów z gospodarki
    leśnej w zakresie produkcji i sprzedaży drewna.
    Na realizację wszystkich założeń Projektu składają się następujące wydatki:
    1. przygotowanie projektu (m.in. opracowanie dokumentacji technicznej i przetargowej,
      opinie prawne, inwentaryzacje, opracowania przyrodnicze, geodezyjne, geologiczne,
      hydrologiczne; mapy, szkice sytuacyjne i do celów projektowych, operaty wodno-
      prawne; raporty oś; opłaty związane z uzyskaniem koniecznych decyzji; nadzór nad
      przygotowaniem dokumentacji);
    2. roboty budowlane (w tym: ziemne, rozbiórkowe, montażowe i wykończeniowe
      niezbędne do odbudowy, przebudowy i budowy obiektów lub kompleksowych zadań,
      prace przyrodnicze i przyrodniczo-techniczne;
    3. zarządzanie projektem:
      a) koszty związane z realizacją Projektu (w tym: koszty ogólne, np. wynajem
        powierzchni biurowej dla (...), energii, ogrzewania, wydatki osobowe, w tym
        wynagrodzenia pracowników (...)/ A. zaangażowanych do Projektu),
        - niekwalifikowalne (koszty związane z wykorzystaniem systemów informatycznych
          oraz pozostałe wydatki, m.in. koszty szkoleń, ekspertyz, opinii prawnych,
          delegacji służbowych, zakup artykułów biurowych, usług telekomunikacyjnych,
          pocztowych, amortyzacja urządzeń biurowych);
      b) nadzór nad robotami, w tym też autorski projektanta i niezbędny specjalistyczny,
        np. przyrodniczy, archeologiczny, saperski, itp.;
    4. działania informacyjno-promocyjne;
    5. niezbędne opłaty i inne obciążenia (w tym koszty doradztwa w zakresie obsługi
      prawnej, finansowej, technicznej; ubezpieczenia nieobowiązkowe; opłaty
      administracyjne zw. z pozwoleniami; opłaty finansowe);
    6. inne kategorie wydatków zw. z monitoringiem przyrodniczym zrealizowanych zadań
      adaptacyjnych;
    7. nieprzewidziane wydatki w kategoriach ww. kosztów i poza nimi.
    Nakłady na majątek trwały wytworzony w projekcie składają się z wydatków i kosztów
    przygotowawczych poniesionych przez nadleśnictwa, robót budowlanych i nadzoru nad
    tymi robotami. Część prac realizowanych w projekcie nie jest związana z powstaniem

    środków trwałych. Są to prace przyrodniczo-techniczne polegające m.in. na zabudowie
    nieużytkowanych szlaków zrywkowych, zabudowie szlaków wodospustami, zabudowie
    biologicznej skarp i osuwisk, umocnieniach brzegów narzutem kamiennym.
    W ramach założeń Projektu – jako jeden z beneficjentów projektu – Nadleśnictwo (zwane
    w niniejszym wniosku Nadleśnictwem) zobowiązane jest do realizacji następujących zadań
    z zakresu przeciwdziałania nadmiernej erozji wodnej:
    1. Budowa przepustu z umocnieniem brzegów potoku - 1 zadanie,
    2. Budowa brodu w ciągu szlaku zrywkowego - 5 zadań.
    Ww. działania są związane z zabezpieczeniem infrastruktury leśnej oraz zabudową
    przeciwerozyjną na terenach górskich. Nadleśnictwo wykona przebudowę przepustu z
    przyczółkami zlokalizowanego w ciągu szlaku zrywkowego, wraz umocnieniem skarp,
    brzegów i dna cieków.
    Budowa przepustu w ciągu szlaku zrywkowego wymaga przebudowy ze względu na zły
    stan techniczny, przerywający ciągłość biologiczną cieku oraz konieczność dostosowania
    do obowiązujących przepisów prawa w zakresie minimalnej średnicy przepustów w
    górach (1 m) - Rozporządzenia Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z dnia 30 maja
    2000 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać drogowe obiekty
    inżynierskie i ich usytuowanie. Wymagają one ochrony przed nasilającymi się procesami
    erozyjnymi, przy czym ważnym elementem Projektu jest przebudowa obiektów
    niedostosowanych do wód wezbraniowych oraz zabezpieczenie dróg i szlaków
    zrywkowych przed nadmierną erozją wodną.
    Celem powyższych działań jest m.in. dostosowanie obiektów do poziomu i natężenia wód
    wezbraniowych poprzez zwiększenie ich światła, wzmocnienie ich wytrzymałości i
    zwiększenie stabilności brzegów oraz ochrona infrastruktury przyległej, w tym dróg
    leśnych, przed niszczącym działaniem wody. Terenem przyległym do infrastruktury
    drogowej są lasy, które w PUL są oznaczone jako – Ls, użytki rolne. Szlaki zrywkowe, z
    którymi związane są inwestycje Projektu, prowadzą przez tereny leśne użytkowane
    gospodarczo, otoczenie stanowi las w różnych fazach rozwojowych - przy szlakach
    znajdują się więc i uprawy, i młodniki w różnych klasach wieku.
    Inwestycje podejmowane w zakresie przebudowy przepustu oraz budowy brodów mają
    ograniczać negatywne skutki związane z nadmiernym spływem powierzchniowym i
    uszkodzeniami mechanicznymi, zmniejszać ryzyko narażenia na podmycie oraz ryzyko
    powodzi na terenach lasów górskich. Przedmiotowa inwestycja wpłynie na poprawę oraz
    przywrócenie ciągłości biologicznej cieku. Ochrona przed erozją wodną, jak również przed
    zalewaniem użytkowanych gospodarczo leśnych terenów sąsiadujących z drogami,
    ograniczy straty w drzewostanie, jakie ponosiłoby Nadleśnictwo w przypadku zaistnienia
    tych niekorzystnych zjawisk, co w perspektywie przełoży się na zwiększenie sprzedaży
    drewna i przychody opodatkowane podatkiem VAT.
    Nadleśnictwo jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    oraz prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 UVAT. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług
    (dalej VAT) Nadleśnictwo prowadzi sprzedaż produktów z gospodarki leśnej (głównie
    drewna, ale również sadzonek, nasion, choinek, zwierzyny), co stanowi główne źródło
    sprzedaży wykonywanej przez Nadleśnictwo. Ponadto Nadleśnictwo odpłatnie świadczy
    usługi opodatkowane podatkiem VAT takie jak: organizacja polowań, dzierżawa gruntów,
    odpłatna służebność przesyłu.
    Nadleśnictwo w zakresie realizowanych zadań wykonuje również działalność inną niż
    gospodarcza, tj. wykonuje czynności, które są wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT,
    czyli czynności, które nie zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług (tzw. cele „statutowe”). Cele działalności statutowej zostały zdefiniowane w
    zacytowanym wyżej art. 6 i 7 UL.

    Nadleśnictwo wskazuje, że w przypadku dokonywania zakupów towarów i usług
    związanych zarówno z działalnością gospodarczą, jak również działalnością inną niż
    gospodarcza (statutową) odlicza podatek VAT zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2a UVAT,
    który stanowi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 tej ustawy, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
    którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego do
    odliczenia oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    „sposobem określenia proporcji” (zwanym dalej prewspółczynnikiem).
    Stosowany przez Nadleśnictwo sposób określenia proporcji (prewspółczynnik) odpowiada
    specyfice wykonywanej przez Nadleśnictwo działalności i dokonywanych przez niego
    nabyć. Prewspółczynnik, zdaniem Nadleśnictwa, spełnia kryteria określone w art. 86 ust.
    2b UVAT tj. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza z
    wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2. oraz
    celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
    przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe
    Dodatkowo Nadleśnictwo chciałoby podkreślić, że stosownie do postanowień art. 50 ust. 1
    UL, A. prowadzą działalność na zasadzie samodzielności finansowej i pokrywają koszty
    działalności z własnych przychodów Nadleśnictwo nie otrzymuje dotacji z budżetu
    państwa na prowadzenie działalności. Przychody ze sprzedaży drewna w 2024 roku
    wyniosły (...) PLN i zostały przeznaczone na koszty działalności Nadleśnictwa.
    W świetle natomiast § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia
    1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w A. ((...)) w A. w ramach
    sprawowanego zarządu jest prowadzona działalność gospodarcza, w zakresie gospodarki
    leśnej w nadleśnictwach, w której wyróżnia się działalność podstawową obejmującą m.in.
    urządzanie, ochronę i zagospodarowanie lasu oraz utrzymanie i powiększenie zasobów i
    upraw leśnych. Zgodnie natomiast z § 3 rozporządzenia działalność Nadleśnictwa
    będącego jednostką organizacyjną A. jest prowadzona na podstawie rachunku
    ekonomicznego.

## Pytanie

Czy Nadleśnictwu przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, w odniesieniu do towarów i usług nabytych w ramach realizacji
    inwestycji objętych Projektem „(...)”, w części tego Projektu realizowanej przez
    Nadleśnictwo w oparciu o przepis art. 86 ust. 2a UVAT tj. o podatek naliczony obliczony
    „prewspółczynnikiem”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Nadleśnictwa nie przysługuje mu w stu procentach prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków, które zostaną
    poniesione w związku z realizacją Projektu, jednakże będzie miało ono prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tym związany wyliczony wg proporcji
    zgodnie z art. 86 ust. 2a UVAT, czyli przy zastosowaniu prewspółczynnika.
    W myśl art. 5 ust. 1 UVAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej
    „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Podatnikami podatku VAT, są zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Przepis art. 15 ust. 2 UVAT stanowi natomiast, że działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 UVAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a UVAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Przepis art. 86 ust. 2a UVAT stanowi, iż w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Według treści ust. 2b powołanej normy, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Nadleśnictwo prowadzi samodzielnie gospodarkę leśną, o czym mowa w stanie
    faktycznym. Jako czynny podatnik VAT, Nadleśnictwo może korzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 UVAT. Prawo to przysługuje w
    zakresie, w jakim nabywane przez Nadleśnictwo towary i usługi wykorzystywane są do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Z uregulowań UVAT wyraźnie wynika, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku
    naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i

    usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim
    można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone
    zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek
    przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem
    obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania
    przychodu przez podatnika (np. poprzez ich odsprzedaż), lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany
    podmiot obrotów.
    W świetle powołanych przepisów, można wskazać zróżnicowany zakres prawa do
    odliczenia podatku VAT przez Nadleśnictwo:
    1) w całości - odliczenie podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług
      wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych przez
      Nadleśnictwo (np. w przypadku zakupu usług leśnych związanych z pozyskiwaniem
      drewna);
    2) brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w przypadku zakupów towarów i
      usług wykorzystywanych wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
      VAT (m.in. na realizację celów statutowych związanych z pozaprodukcyjną funkcją lasu,
      jak np. ochrona gatunkowa zwierząt lub roślin);
    3) podatnik może być również obowiązany do stosowania przepisów o
      „prewspółczynniku” (art. 86 ust. 2a-2h UVAT), jeżeli dokonuje zakupów
      wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez siebie działalności
      gospodarczej (opodatkowanej VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
      (w szczególności do celów statutowych); przepisy te służą do obliczenia kwot podatku
      naliczonego od takich zakupów.
    Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego, transakcje (wydatki) objęte podatkiem
    naliczonym związane z wykonaniem poszczególnych inwestycji Projektu, który ma na celu
    adaptację lasów i leśnictwa do zmian klimatu, można wprost, albo pośrednio
    przyporządkować do czynności związanych z pozyskiwaniem i sprzedażą drewna, czyli do
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Przy tym, działania realizowane przez
    Nadleśnictwo w ramach Projektu, z założenia wywołują skutki również poza sferą
    działalności gospodarczej, co wynika z kompleksowego ujęcia Projektu w odniesieniu do
    zróżnicowanych celów gospodarki leśnej (również w obszarze nieprodukcyjnych funkcji
    lasu). Obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony, winno być zatem
    dokonywane w oparciu o regulacje art. 86 ust. 2a -2h UVAT, to jest przy zastosowaniu
    prewspółczynnika.
    Powyższy wniosek jest umocniony tym, iż pośród wielu funkcji pełnionych przez obiekty i
    budowle wykonane w ramach Projektu w celu zwiększenia retencji wodnej oraz ochrony
    przeciwerozyjnej, można wyróżnić te obszary, które związane są z ich wykorzystaniem
    przez Nadleśnictwa do wykonywania działalności gospodarczej w zakresie czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT – z tytułu pozyskiwania i sprzedaży drewna:
        realizacja inwestycji Projektu przyczyni się do wzrostu funkcji ochronnej lasu, co
        skutkować będzie zmniejszeniem liczby katastrof na terenach leśnych

        spowodowanych zmianami klimatu, a to z kolei przyczyni się do zmniejszenia strat
        w drzewostanie leśnym;
        realizacja inwestycji Projektu służy ochronie przeciwpożarowej, minimalizacji suszy,
        zapobieganiu stepowieniu, ochronie przed erozją, co wiąże się z ograniczeniem
        strat w drzewostanie wywołanych suszą, pożarami, powodziami, czego
        konsekwencją będzie wymierny wzrost pozyskania drewna i jego sprzedaży;
        realizacja inwestycji Projektu powiązana jest z poprawą uwilgotnienia siedlisk
        leśnych, spowolnieniem odpływu wód ze zlewni i zatrzymaniem wody w ściółce i
        glebie oraz zwiększeniem zasobów wód podziemnych, co wpływa na ilościowy i
        jakościowy stan drzewostanu leśnego. Istnieje więc tutaj związek pomiędzy
        wykonaniem Projektu, a prowadzeniem przez Nadleśnictwa działalności
        opodatkowanej w zakresie pozyskania i sprzedaży drewna;
        działania związane z ochroną przeciwerozyjną szlaków zrywkowych mają na celu
        utrzymanie infrastruktury dróg leśnych służących do transportu drewna od pnia do
        składnicy przyzrębowej, które są niezbędne w procesie pozyskiwania drewna i jego
        sprzedaży.
    Na związek zakupu towarów i usług w ramach prowadzonych inwestycji z działalnością
    opodatkowaną, wskazuje też analiza ekonomiczna założeń Projektu. Określa ona
    wymierne korzyści finansowe, możliwe do osiągnięcia przez A. w obszarze wzrostu
    ochronnej funkcji lasu oraz wynikające z ograniczenia strat wywołanych suszą, pożarami,
    powodziami. Wydatki poczynione przez nadleśnictwa na realizację inwestycji objętych
    Projektem, przełożą się zatem, między innymi, na wzrost przychodów z gospodarki leśnej
    w zakresie produkcji i sprzedaży drewna. Dla osiągnięcia założonych efektów Projektu, w
    tym skutków w obszarze działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, konieczne
    jest zrealizowanie wszystkich przewidzianych w nim inwestycji.
    Na gruncie opisanego stanu faktycznego, realizacja przez Nadleśnictwo konkretnie
    wskazanych inwestycji (czyli części Projektu przypadające na Nadleśnictwo) w zakresie
    przeciwdziałania nadmiernej erozji wodnej, oraz uregulowania retencji wodnej pozostaje
    niewątpliwie w związku z prowadzoną przez Nadleśnictwo działalnością gospodarczą. Jest
    to logiczne, ponieważ wydatki na Projekt służą - poza celami innymi niż działalność
    gospodarcza - właśnie działalności gospodarczej, ponieważ osiągnięte dzięki realizacji
    Projektu cele umożliwią w ogóle wykonywanie działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem VAT (np. bez zabezpieczenia dróg byłoby to niemożliwe), spowodują jej
    wykonywanie w łatwiejszy i bezpieczniejszy sposób, oraz zapobiegną w konsekwencji
    stratom z tego tytułu. Dlatego przełożenie wydatków poniesionych przez Nadleśnictwo na
    Projekt, na przychody opodatkowane podatkiem VAT jawi się tutaj, jako oczywiste. Poniżej
    te działania - przekładające się na podatek należny VAT - omówiono.
    Jak już wskazano w opisie stanu faktycznego, w ramach działań związanych z
    zabezpieczeniem infrastruktury leśnej oraz zabudową przeciwerozyjną dróg i szlaków
    zrywkowych na terenach górskich, Nadleśnictwo wykona przebudowę przepustu z
    przyczółkami zlokalizowanego w ciągu szlaku zrywkowego, wraz umocnieniem skarp,
    brzegów i dna cieków.
    Szlaki zrywkowe, z którymi związane są inwestycje Projektu, prowadzą przez tereny leśne
    użytkowane gospodarczo, otoczenie stanowi las w różnych fazach rozwojowych - przy
    szlakach znajdują się więc i uprawy, i młodniki w różnych klasach wieku. Jak już wskazano
    w stanie faktycznym, na dzień dzisiejszy uszkodzony przepust stanowi zagrożenie dla

    infrastruktury leśnej, a tym samym dla prawidłowego prowadzenia przez Nadleśnictwo
    gospodarki leśnej - w tym działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży drewna,
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Ochrona przed erozją wodną, jak również przed zalewaniem użytkowanych gospodarczo
    leśnych terenów sąsiadujących z drogami, ograniczy straty w drzewostanie, jakie
    ponosiłoby Nadleśnictwo w przypadku zaistnienia tych niekorzystnych zjawisk, co w
    perspektywie przełoży się na zwiększenie sprzedaży drewna i przychody opodatkowane
    podatkiem VAT.
    Przebudowa i modernizacja przepustu przyczyni się do zabezpieczenia przed skutkami
    nadmiernej erozji obiektów infrastruktury drogowej, wykorzystywanej przez Nadleśnictwo
    do transportu drewna. Ma to szczególne znaczenie dla prowadzenia przez Nadleśnictwo
    działalności gospodarczej, bowiem jak wskazano już powyżej w najbliższym 10-leciu po
    drogach tych zostanie wywiezione drewno z kilkuset oddziałów. Inwestycja ma również
    znaczenie z punktu widzenia prowadzenia przez Nadleśnictwo racjonalnej gospodarki
    oraz uzasadniona jest w aspekcie ekonomicznym, bowiem przejezdność dróg leśnych przy
    wywozie drewna przełoży się na konkretny wymiar sprzedaży tego surowca, czyli znowu
    na przychody opodatkowane podatkiem VAT.
    Podejmowane przez Nadleśnictwo działania (wydatki na inwestycje), będą zatem
    wykorzystane w gospodarce leśnej poprzez budowanie mechanizmów powodujących
    ograniczenie strat w zakresie pozyskania i sprzedaży drewna z terenów przyległych do
    dróg objętych inwestycją Projektu oraz umożliwienie prowadzenia działalności
    gospodarczej w oparciu o odpowiednio utrzymaną infrastrukturę drogową.
    Z kolei budowa brodów służących zabudowie przeciwerozyjnej szlaków zrywkowych na
    terenach górskich ma na celu poprawę ciągłości cieku oraz ograniczenie procesu
    nadmiernej erozji wywołanej ulewnymi deszczami i topnieniem pokrywy śnieżnej.
    Analogiczne funkcje ma spełniać budowa dylowanek, jako drewnianych nawierzchni na
    szlakach zrywkowych w celu zabezpieczenia gleby. Wreszcie wykonanie umocnień w
    postaci odcinkowej zabudowy skarpy, stabilizacji brzegu techniczno-biologicznymi lub
    biologicznymi metodami, uzasadnione jest koniecznością ochrony infrastruktury.
    Wymienione inwestycje (brody, dylowanki, mostki, umocnienia, przepust) są związane z
    ochroną szlaków zrywkowych, przez które należy rozumieć przygotowane pasy terenu, na
    których odbywa się transport (zrywka) drewna z miejsca pozyskania do drogi wywozowej
    (składnicy przyzrębowej). W wyniku prowadzonej działalności szlaki ulegają
    sukcesywnemu niszczeniu. Ulewne deszcze powodują pogłębianie erozji szlaków. W tej
    sytuacji korzystanie ze szlaków jest utrudnione, a przy dłuższych opadach wręcz
    niemożliwe. Szlaki zrywkowe prowadzą przez tereny leśne użytkowane gospodarczo,
    otoczenie stanowi las w różnych fazach rozwojowych. Przy szlakach znajdują się więc i
    uprawy i młodniki w różnych klasach wieku. W PUL są one oznaczone jako Ls, użytki rolne.
    Tereny przyległe do szlaków oraz szlaki zrywkowe ulegają erozji spowodowanej
    intensywnymi opadami. Podczas ulewnych opadów woda spływająca z góry tworzy w
    szlakach zrywkowych rynny erozyjne. Woda spływająca ze szlaków niesie ze sobą ziemię
    powodując zamulenia potoków. Zabudowa szlaków dylowankami w miejscach
    podmokłych i brodami w miejscach przecinania szlaków z wodami płynącymi, umożliwi
    dłuższe korzystanie ze szlaków, jednocześnie zapewniając pełną drożność korytarza
    ekologicznego cieku i wzdłuż cieku oraz ochronę terenów podmokłych.
    Zabudowa szlaków zrywkowych (w opisywany sposób) wpłynie na poprawę wydajności
    gospodarczej. Inwestycja przyczyni się do poprawy warunków pozyskania i zrywki drewna
    poprzez zapewnienie dostępności do terenów objętych działalnością gospodarczą. W
    chwili obecnej długa trasa dojazdowa do powierzchni zrębowych w trudnych warunkach
    pogodowych często uniemożliwia prowadzenie prac. Budowa brodów na ciekach
    przyczyni się jednocześnie do ochrony wód powierzchniowych i zabezpieczy infrastrukturę
    leśną.

    W świetle powyższego, realizowane w ramach Projektu inwestycje (opisane wyżej),
    służące, m.in.: ochronie infrastruktury drogowej, w tym szlaków zrywkowych, przed
    niszczącym działaniem wód opadowych oraz wód z topnienia pokrywy śnieżnej - wiążą się
    logicznie z zabezpieczeniem warunków prowadzenia przez Nadleśnictwo działalności
    gospodarczej w zakresie transportu - wywozu i pozyskania drewna. Wykonanie tej części
    Projektu, jest zatem powiązane z podejmowaniem przez Nadleśnictwo czynności
    opodatkowanych, ponieważ bez transportu drewna (jako towaru na gruncie UVAT) nie jest
    możliwe w ogóle wykonanie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Do fundamentalnych zasad VAT należy jego neutralny charakter. Zgodnie z tą regułą
    podmiot niebędący konsumentem danego towaru lub usługi nie ponosi ciężaru VAT.
    Innymi słowy, podatkiem tym obciążany jest jedynie końcowy konsument. Zasada ta
    realizowana jest poprzez mechanizm odliczenia VAT. Zgodnie z UVAT podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia tego podatku w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Ta konstrukcja jest wypracowana przez
    prawo wspólnotowe.
    Potrącalność podatku VAT, a tym samym neutralność podatku, zapewnia właśnie art. 86
    ust. 1 UVAT. Przepis ten wyraźnie wskazuje, że nabyte towary i usługi muszą mieć związek
    ze sprzedażą opodatkowaną. Nie precyzuje on jednak charakteru tego związku.
    Dokonując zatem wykładni wskazanego przepisu należy nadać mu taki sens, który pozwoli
    na zachowanie podstawowej i najistotniejszej cechy tego podatku, jaką jest właśnie jego
    neutralność dla podatnika. W praktyce oznacza to, że brak jest podstaw do różnicowania
    prawa do odliczenia w przypadku nabytych towarów/usług, które w sposób pośredni
    wpływają na działalność gospodarczą. Wobec tego przyjąć należy, że każdy związek -
    zarówno bezpośredni, jak i pośredni - ze sprzedażą opodatkowaną, wykonywaną obecnie,
    uprzednio lub w przyszłości, winien być uwzględniony przy ocenie istnienia uprawnienia
    podatnika do obniżenia podatku należnego o naliczony przy nabyciu towarów i usług i
    tylko wówczas bowiem będzie możliwa realizacja tego postulatu (neutralności podatku
    VAT).
    W tym zakresie Nadleśnictwo wskazuje wyroki, w których sądy administracyjne
    potwierdzają prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które nie
    pozostawały w bezpośrednim związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT:
        „W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie
        nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a
        sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy
        produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego
        opodatkowaną działalnością gospodarczą - prawo do odliczenia z tytułu tych
        zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim
        ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT” - wyrok Naczelnego Sądu
        Administracyjnego z dnia 14 października 2010 r., sygn. I FSK 1834/09;
        „(...) wydatki poniesione na badanie śródrocznych i rocznych sprawozdań
        finansowych, przeprowadzone w celu zwiększenia kapitału spółki w wyniku
        wprowadzenia akcji na Giełdę Papierów Wartościowych, należy uznać za wydatki
        stanowiące część ogólnych kosztów spółki, które spełniają tym samym wymogi
        określone w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Występuje tutaj
        związek pośredni polegający na tym, że środki pozyskane poprzez emisję akcji
        posłużą do zwiększenia w przyszłości sprzedaży podlegającej opodatkowaniu” -
        wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 28 maja 2009 r.
        sygn. I SA/Kr 1576/08;

        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 lutego 2011 r. sygnatura akt. I
        FSK 359/10, gdzie Sąd ten uznał nawet odliczenie podatku naliczonego w związku z
        podwyższeniem kapitału zakładowego, gdzie związek ten jest ewidentnie pośredni.
    Ponadto pojęcie związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi było
    przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W orzeczeniu w sprawie C-465/03 Kretztechnik Trybunał
    uznał, że środki zgromadzone przez spółkę w wyniku podniesienia kapitału miały
    niewątpliwie służyć prowadzonej działalności gospodarczej. W związku, z czym wydatki
    związane z emisją akcji powinny stanowić część ogólnych kosztów działalności i jako takie
    są uwzględnione w cenie dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Zdaniem TSUE
    spółce jako podatnikowi powinno w takim przypadku przysługiwać prawo do odliczenia
    VAT związanego z tą czynnością.
    Z kolei w orzeczeniu z dnia 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 Abbey National plc, TSUE
    stwierdził, że brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą
    opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów
    ogólnych działalności. Koszty te mogą bowiem być przypisane do działalności podatnika
    (podwyższają wartość sprzedaży opodatkowanej VAT), a zatem powinny być odliczalne dla
    potrzeb VAT.
    Skoro w przypadku Nadleśnictwa istnieje zarówno bezpośredni, jak i pośredni związek
    realizacji Projektu z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ten podmiot,
    opodatkowaną podatkiem VAT (argumenty vide wyżej) to niewątpliwie przysługuje mu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków z tym związanych. Spełniona jest
    bowiem przesłanka do odliczenia podatku naliczonego wynikająca z art. 86 ust. 1 UVAT.
    Innymi słowy, zdaniem Nadleśnictwa, towary i usługi, które nadleśnictwa są zobowiązane
    zakupić celem wykonania inwestycji określonych w Kompleksowym projekcie adaptacji
    lasów i leśnictwa do zmian klimatu - mała retencja oraz przeciwdziałanie erozji wodnej na
    terenach górskich, są wykorzystywane do wykonywania przez Nadleśnictwo czynności
    opodatkowanych w zakresie pozyskania i sprzedaży drewna, dlatego też poszczególne
    nadleśnictwa realizujące Projekt (w tym Nadleśnictwo) mogą korzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 UVAT. Zachodzi tutaj klasyczny
    związek przyczynowo-skutkowy wymagany dla odliczenia podatku naliczonego, tj.:
    1. przyczyna - wydatki Nadleśnictwa na Projekt, gdzie występuje podatek naliczony,
    2. skutek - w wyniku realizacji Projektu zwiększy się (czasami w ogóle pojawi) sprzedaż
      drewna opodatkowana podatkiem VAT, czyli pojawi się podatek należny.
    W wyroku C-437/06 w sprawie Securenta, TSUE wskazał, że w przypadku wykonywania
    działalności gospodarczej oraz działalności o innym charakterze odliczenie VAT od
    wydatków związanych z obu rodzajami czynności powinno zostać ustalone w
    odpowiedniej proporcji. Dlatego wyliczenie podatku naliczonego do odliczenia od
    wydatków związanych z realizacją Projektu, jako związanych jednocześnie z działalnością
    gospodarczą Nadleśnictwa (w opisany wyżej bezpośredni sposób), jak i z działalnością
    statutową Nadleśnictwa wynikającą z UL, będącą poza zakresem podatku od towarów i
    usług (niewątpliwie Projekt posłuży sensu largo także ochronie lasów, jako celowi samemu
    w sobie narzuconemu Nadleśnictwu przez UL, ale niebędącemu działalnością
    gospodarczą), musi nastąpić przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym w art. 86 ust.
    2a UVAT. Takie działanie zapewni realizację podstawowego postulatu związanego z
    odliczaniem podatku naliczonego - zostanie odliczone tyle podatku naliczonego, ile będzie
    go związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Nadleśnictwo.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
    Z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do

      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Aby odliczyć podatek naliczony podatnik powinien w pierwszej kolejności
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności:
        opodatkowanej podatkiem VAT,
        niepodlegającej opodatkowaniu.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy (tzw. prewspółczynnik).
    Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie
    oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,

    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Chociaż czynności te z
    definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek naliczenia
    VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Art. 86 ust 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien mieć na uwadze uregulowania zawarte
    w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na gruncie podatku od towarów i usług działalność gospodarcza posiada samoistną i
    odrębną definicję od definicji tego pojęcia stosowanego na potrzeby innych regulacji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny i
    pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status
    podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania
    czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter
    bezpośredni lub pośredni.
    Bezpośredni związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika występuje
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy.
    Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez
    podatnika.
    Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy
    pojawia się, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa. Wówczas mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym

    samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było
    wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu,
    istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i
    usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa jako całości. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na
    wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy,
    wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego,
    itp.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 i 1a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    567):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        1) gospodarka leśna – działalność leśną w zakresie urządzania, ochrony i
        zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych,
        gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy,
        choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także
        sprzedaż tych produktów oraz realizację pozaprodukcyjnych funkcji lasu;
        1a) trwale zrównoważona gospodarka leśna – działalność zmierzającą do
        ukształtowania struktury lasów i ich wykorzystania w sposób i tempie
        zapewniającym trwałe zachowanie ich bogactwa biologicznego, wysokiej
        produkcyjności oraz potencjału regeneracyjnego, żywotności i zdolności do
        wypełniania, teraz i w przyszłości, wszystkich ważnych ochronnych,
        gospodarczych i socjalnych funkcji na poziomie lokalnym, narodowym i
        globalnym, bez szkody dla innych ekosystemów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o lasach:
      Trwale zrównoważoną gospodarkę leśną prowadzi się według planu urządzenia lasu
      lub uproszczonego planu urządzenia lasu, z uwzględnieniem w szczególności
      następujących celów:
        1) zachowania lasów i korzystnego ich wpływu na klimat, powietrze, wodę, glebę,
          warunki życia i zdrowia człowieka oraz na równowagę przyrodniczą;
        2) ochrony lasów, zwłaszcza lasów i ekosystemów leśnych stanowiących naturalne
          fragmenty rodzimej przyrody lub lasów szczególnie cennych ze względu na:
        a) zachowanie różnorodności przyrodniczej,
        b) zachowanie leśnych zasobów genetycznych,
        c) walory krajobrazowe,
        d) potrzeby nauki;
        3) ochrony gleb i terenów szczególnie narażonych na zanieczyszczenie lub
          uszkodzenie oraz o specjalnym znaczeniu społecznym;
        4) ochrony wód powierzchniowych i głębinowych, retencji zlewni, w szczególności
          na obszarach wododziałów i na obszarach zasilania zbiorników wód
          podziemnych;
        5) produkcji, na zasadzie racjonalnej gospodarki, drewna oraz surowców i
          produktów ubocznego użytkowania lasu.
    Art. 13 ust. 1 ustawy o lasach:
      Właściciele lasów są obowiązani do trwałego utrzymywania lasów i zapewnienia
      ciągłości ich użytkowania, a w szczególności do:

        1) zachowania w lasach roślinności leśnej (upraw leśnych) oraz naturalnych bagien
          i torfowisk;
        2) ponownego wprowadzania roślinności leśnej (upraw leśnych) w lasach w okresie
          do 5 lat od usunięcia drzewostanu;
        3) pielęgnowania i ochrony lasu, w tym również ochrony przeciwpożarowej;
        4) przebudowy drzewostanu, który nie zapewnia osiągnięcia celów gospodarki
          leśnej, zawartych w planie urządzenia lasu, uproszczonym planie urządzenia
          lasu lub decyzji, o której mowa w art. 19 ust. 3;
        5) racjonalnego użytkowania lasu w sposób trwale zapewniający optymalną
          realizację wszystkich jego funkcji przez:
        a) pozyskiwanie drewna w granicach nieprzekraczających możliwości
          produkcyjnych lasu,
        b) pozyskiwanie surowców i produktów ubocznego użytkowania lasu w sposób
          zapewniający możliwość ich biologicznego odtwarzania, a także ochronę runa
          leśnego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W
    ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT prowadzą Państwo
    sprzedaż produktów z gospodarki leśnej (głównie drewna, ale również sadzonek, nasion,
    choinek, zwierzyny), ponadto świadczą Państwo usługi takie jak: organizacja polowań,
    dzierżawa gruntów, odpłatna służebność przesyłu.
    W zakresie realizowanych zadań wykonują Państwo również działalność inną niż
    gospodarcza czynności, które są wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT. Wynikają
    one z art. 6 i 7 ustawy o lasach.
    W ramach Projektu pn. „(...)”, realizowanego przez Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy
    Państwowe, wykonają Państwo zadania z zakresu przeciwdziałania nadmiernej erozji
    wodnej:
    1. Budowa przepustu z umocnieniem brzegów potoku - 1 zadanie,
    2. Budowa brodu w ciągu szlaku zrywkowego - 5 zadań.
    Ww. działania są związane z zabezpieczeniem infrastruktury leśnej oraz zabudową
    przeciwerozyjną na terenach górskich.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, w odniesieniu do towarów i usług nabytych przez Państwa w
    ramach realizacji inwestycji objętych Projektem.
    Z przepisów wynika, że aby odliczyć podatek naliczony, podatnik powinien w pierwszej
    kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem).
    We wniosku wskazali Państwo, że budowa przepustu w ciągu szlaku zrywkowego wymaga
    przebudowy ze względu na zły stan techniczny, przerywający ciągłość biologiczną cieku
    oraz konieczność dostosowania do obowiązujących przepisów prawa w zakresie
    minimalnej średnicy przepustów w górach (1 m). Wymagają one ochrony przed
    nasilającymi się procesami erozyjnymi, przy czym ważnym elementem Projektu jest
    przebudowa obiektów niedostosowanych do wód wezbraniowych oraz zabezpieczenie
    dróg i szlaków zrywkowych przed nadmierną erozją wodną.
    Szlaki zrywkowe, z którymi związane są inwestycje Projektu, prowadzą przez tereny leśne
    użytkowane gospodarczo, otoczenie stanowi las w różnych fazach rozwojowych - przy
    szlakach znajdują się więc i uprawy, i młodniki w różnych klasach wieku.

    Inwestycje podejmowane w zakresie przebudowy przepustu oraz budowy brodów mają
    ograniczać negatywne skutki związane z nadmiernym spływem powierzchniowym i
    uszkodzeniami mechanicznymi, zmniejszać ryzyko narażenia na podmycie oraz ryzyko
    powodzi na terenach lasów górskich. Inwestycja wpłynie na poprawę oraz przywrócenie
    ciągłości biologicznej cieku. Ochrona przed erozją wodną, jak również przed zalewaniem
    użytkowanych gospodarczo leśnych terenów sąsiadujących z drogami, ograniczy straty w
    drzewostanie, jakie ponosiliby Państwo w przypadku zaistnienia tych niekorzystnych
    zjawisk, co w perspektywie przełoży się na zwiększenie sprzedaży drewna i przychody
    opodatkowane podatkiem VAT.
    Wynika z tego, że towary i usługi, które zostaną zakupione w związku z realizacją Projektu,
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu, oraz nie będą wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku.
    W takiej sytuacji, jeśli nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków
    odrębnie do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu, do
    wyliczenia podatku naliczonego znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 2a i nast. ustawy.
    Zatem przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, w odniesieniu do towarów i usług nabytych w ramach realizacji
    inwestycji objętych Projektem „(...)”, w części tego Projektu realizowanej przez Państwa
    przy zastosowaniu prewspółczynnika (sposobu określenia proporcji) w oparciu o art. 86
    ust. 2a ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.