Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.705.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Ustalenie, czy zmiana formy opodatkowania z ryczałtu na
zasady ogólne była skuteczna.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania
opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
oświadczenia
przelew
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    uzupełnił Pan pismami z 20 października 2025 r., z 22 października 2025 r. oraz z 2
    listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2020 r., która początkowo
    zgłoszona była do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Od 2021 r. zdecydował Pan o zmianie formy opodatkowania na zasady ogólne (skala
    podatkowa), gdzie zgłoszenie zmiany miała dokonać księgowa prowadząca wówczas Pana
    firmę.
    Od momentu podjęcia decyzji:
    · opłacał Pan zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z zasadami skali podatkowej,
    · złożył Pan roczne zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36,
    · przez cały czas (czyli od 2021 roku do 2024 roku) rozliczał się Pan na zasadach
      właściwych dla opodatkowania według skali podatkowej.
    Niestety, księgowa prowadząca Pana księgowość nie dopełniła obowiązku zgłoszenia
    zmiany formy opodatkowania do naczelnika urzędu skarbowego w ustawowym terminie,
    w wymaganej formie pisemnej (lub za pośrednictwem CEIDG). W związku z tym urząd
    skarbowy obecnie żąda korekt deklaracji podatkowych za cały rok, przyjmując, że
    obowiązywało opodatkowanie ryczałtem.
    W 2021 r. pierwszy dochód [powinno być: przychód – dopisek organu] uzyskał Pan w
    miesiącu luty, zaliczka została wpłacona na podatek dochodowy 22 marca 2021 r. Przez
    Pana niedopatrzenie zaliczka została omyłkowo wpłacona na PPE zamiast na PIT-5.
    Następny dochód uzyskał Pan w miesiącu lipcu i zaliczka została wpłacona na PIT-5 20
    sierpnia 2021 r. PIT-36 za rok 2021, został zapłacony 5 maja 2022 r.
    Rok 2022 został uznany automatycznie na zasadach ogólnych Nowego Ładu ponieważ był
    Pan rozliczany na zasadach ogólnych.
    W 2023 r. pierwszy dochód [powinno być: przychód – dopisek organu] uzyskał Pan w
    miesiącu styczniu i wpłata na podatek dochodowy PIT-5 została wpłacona 20 lutego 2023.
    PIT-36 za rok 2023, został opłacony 6 maja 2024 r.
    W 2024 r. pierwszy dochód [powinno być: przychód – dopisek organu] uzyskał Pan w
    miesiącu lutym. Zaliczka na podatek dochodowy PIT-5 została wpłacona 28 marca 2024 r.
    PIT-36 za rok 2024 został opłacony 8 maja 2024 r.
    Uzupełnienie wniosku:
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2020 r., początkowo zgłoszoną
    do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Od 2021 r. podjął Pan decyzję o zmianie formy opodatkowania na zasady ogólne (skala
    podatkowa). Zgłoszenie zmiany miała dokonać Pana ówczesna księgowa, jednak nie
    zostało ono formalnie złożone w CEIDG ani do urzędu skarbowego.

    Od 2021 r. do 2024 r. faktycznie rozliczał się Pan według skali podatkowej, tj.:
    (...)
    Przez cały ten okres nie korzystał Pan z ryczałtu, a wszystkie wpłaty zaliczek i składane
    zeznania roczne odpowiadały zasadom skali podatkowej.
    Celem wniosku jest ustalenie, czy w tej sytuacji zmiana formy opodatkowania na zasady
    ogólne mogła być skuteczna „de facto”, mimo braku formalnego zgłoszenia tej zmiany w
    CEIDG lub do urzędu skarbowego.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w sytuacji, gdy podatnik faktycznie:
    1. rozliczał się według skali podatkowej w latach 2021–2024,
    2. opłacał zaliczki na podatek dochodowy PIT-5 zgodnie z zasadami skali,
    3. składał roczne zeznania PIT-36,
    może przyjąć, że zmiana formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne była skuteczna
    de facto, mimo braku formalnego zgłoszenia tej zmiany w CEIDG lub do urzędu
    skarbowego?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pan, że w świetle przepisów:
    · art. 9 ust. 1a ustawy o PIT (ryczałt),
    · art. 14 ustawy o PIT (zasady ogólne),
    · art. 21 ust. 1 ustawy o PIT (zaliczki) [powinno być: art. 44 ust. 1 – dopisek organu],
    podatek dochodowy w Pana działalności powinien być traktowany jako rozliczany na
    zasadach skali podatkowej, ponieważ przez cały okres faktycznie stosowałem tę formę
    opodatkowania, składałem odpowiednie zeznania roczne i uiszczałem zaliczki na podatek,
    nie korzystając z ryczałtu.
    W Pana ocenie, zgodnie z powyższymi przepisami, faktyczne stosowanie zasad ogólnych w
    praktyce powinno być uznane za skuteczną zmianę formy opodatkowania, nawet jeśli
    formalne zgłoszenie do CEIDG nie zostało dokonane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2021
    r. poz. 1993 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Natomiast podatnik może dokonać
    wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych i ta forma opodatkowania dotyczy również lat
    następnych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    · prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2020 r.;
    · wybrał Pan początkowo opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
    · w 2021 r. podjął Pan decyzję o zmianie formy opodatkowania z ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na zasady ogólne. Zgłoszenia miała dokonać w Pana imieniu Pana
      księgowa, ale nie dokonała takiej zmiany;
    · od 2021 r. do 2024 r. był Pan cały czas przekonany, że obowiązują Pana zasady ogólne;
    · pierwszy przychód w 2021 r. uzyskał Pan w lutym, a pierwszą zaliczkę na podatek
      zapłacił Pan 22 marca 2021 r. Przez Pana niedopatrzenie zaliczka została zapłacona
      tytułem PPE, a nie PIT-5;
    · pierwszy przychód w 2023 r. uzyskał Pan w miesiącu styczniu, a pierwszą zaliczkę na
      podatek z opisem PIT-5 została zapłacona 20 lutego 2023 r.;
    · składał Pan zeznania podatkowe za okres od 2021 r. do 2024 r. na formularzu PIT-36.
    Skoro zatem wybrał Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w
    działalności gospodarczej w 2020 r., to zgodnie z powyższymi przepisami forma ta
    obowiązuje Pana w latach kolejnych. Z tej formy opodatkowania mógł Pai zrezygnować. W
    tym celu należało zawiadomić na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego do 20.

    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód
    w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód
    został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zaznaczam także, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z dnia 18
    listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał
    zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na
    „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej”
    na sformułowanie „na piśmie”.
    Wyjaśniam jednak, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik
    dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu
    przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty
    może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
    Tym samym, również dowody wpłaty podatku (dyspozycja przelewu płatności podatków) –
    jeśli zostaną dokonane w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym osiąganym przez osoby fizyczne (tj. do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w danym roku
    podatkowym) – mogą zostać uznane za skutecznie złożone oświadczenie o rezygnacji z
    opodatkowania w ryczałtowanej formie do właściwego naczelnika urzędu.
    Pan natomiast:
    · pierwszy przychód w 2021 r. osiągnął w lutym, a pierwszą zaliczkę na podatek zapłacił
      22 marca 2021 r. z oznaczeniem PPE;
    · pierwszy przychód w 2023 r. osiągnął w styczniu, a zaliczkę na podatek zapłacił 20
      lutego 2023 r. z oznaczeniem PIT-5.
    Skoro zatem w 2021 r. dokonał Pan płatności 22 marca, a nie do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu w którym osiągnął Pan pierwszy przychód w roku
    podatkowym oraz dodatkowo opisał Pan go PPE, a nie PIT-5 to przelewu tego nie mogę
    uznać za oświadczenie o rezygnacji z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym
    samym w 2021 r. nie może Pan korzystać z opodatkowania na zasadach ogólnych.
    Natomiast w 2023 r. dokonał Pan płatności zaliczki na podatek w terminie określonym w
    art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganym przez osoby
    fizyczne oraz z opisem PIT-5. Dlatego też stwierdzam, że dowód wpłaty podatku (czyli
    potwierdzenie przelewu podatkowego) dokonany w terminie do 20. dnia miesiąca po
    miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód w 2023 r.) może być uznany za skuteczne
    złożenie oświadczenia o rezygnacji z ryczałtowanej formy opodatkowania.
    Tym samym skoro w 2023 r. zrezygnował Pan z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych to obowiązują Pana za ten rok oraz kolejne lata zasady ogólne (skala
    podatkowa).
    Z złożonym wniosku podnosi Pan również, że za lata podatkowe od 2021 r. do 2024 r.
    składał Pan w terminie zeznania roczne na formularzu PIT-36.
    W zakresie opodatkowania dochodów w 2022 r. obowiązywały regulacje szczególne, które
    zostały wprowadzone ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z 2022 poz. 1265).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy stosujący przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy opodatkowanie w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w
      ustawie zmienianej w art. 5 mogą wybrać opodatkowanie dochodów osiągniętych w

      2022 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 27
      ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jeżeli zawiadomią
      o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, złożonym w terminie określonym w
      tym przepisie.
    Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca przewidział dla podatników, którzy
    pierotnie wybrali za 2022 r. opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych możliwość zmiany formy opodatkowania na zasady ogólne poprzez
    złożenie zeznania rocznego na formularzu PIT-36.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 7 tej ustawy:
      Wybór, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy lat następnych.
    Opisana w art. 15 ust. 1 możliwość przejścia z opodatkowania w formie ryczałtowanej na
    zasady ogólne w ramach złożonego zeznania rocznego miała więc zastosowanie wyłącznie
    do dochodów w roku 2022 - wybór ten nie dotyczył lat następnych.
    Dlatego też stwierdzam, że skoro złożył Pan w terminie zeznania roczne za 2022 r. na
    formularzu PIT-36 za ten rok podatkowy, to tym samym wybrał Pan opodatkowanie
    swoich dochodów w 2022 r. na zasadach ogólnych.
    Reasumując:
    – w 2021 r. obowiązuje Pana opodatkowanie uzyskiwanych przychodów ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych. Taką formę opodatkowania wybrał Pan wcześniej w
      ramach prowadzonej działalności i nie zrezygnował Pan z niej. Przelew dokonany po
      terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
      od osób fizycznych, który dodatkowo nie został właściwie opisany, nie może zostać
      uznany za oświadczenie o rezygnacji ze zryczałtowanej formy opodatkowania.
    – rozliczenie za pomocą formularza PIT-36 za 2022 r. spowodowało wybór formy
      opodatkowania jedynie za 2022 r. według skali podatkowej. Nie dotyczy to jednak lat
      następnych;
    – dowód wpłaty podatku w 2023 r. (dyspozycja przelewu płatności podatku) – skoro
      został dokonany w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ww. ustawy (tj. do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w
      roku podatkowym) - może zostać uznany za skutecznie złożone oświadczenie o
      rezygnacji ze zryczałtowanej formy opodatkowania i przejścia na opodatkowanie
      według skali podatkowej. Opodatkowanie na zasadach ogólnych dotyczy również lat
      następnych dopóki nie dokona Pan zmiany formy opodatkowania.
    Tym samym stanowisko Pana w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych
    dochodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych w:
    – 2022 r., 2023 r. oraz w 2024 r. uznaję za prawidłowe;
    – 2021 r. uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.