Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-546/09-4/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-20
Teza: sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10a w zw. z art. 43 ust. 7a wyżej powołanej ustawy
Słowa kluczowe: nieruchomości; stawka-stawki podatku; ulepszenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29.05.2009 r. (data wpływu 03.06.2009 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu pismem z dnia 08.07.2009 r. (data wpływu 13.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku dla dostawy nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.06.2009 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku dla dostawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka w dniu 26.02.1992 roku zakupiła od osób fizycznych nieruchomość w postaci zabudowanego gruntu w B. za kwotę 1.072.800.000,00 zł. W latach 2002-2003 przeprowadzono gruntowną modernizację nieruchomości. W roku 2002 poniesiono nakłady w kwocie 65.605,00 zł, bez podwyższania księgowej wartości nieruchomości. W roku 2003 poniesiono nakłady w kwocie 312.545,28 zł. W miesiącu grudniu 2003 roku zwiększono wartość księgową nieruchomości o kwotę 248.703,82 zł. Łączne wydatki na ten cel ogółem wyniosły 378.150,28 zł, a podatek VAT związany z zakupami towarów i usług był odliczany w deklaracjach VAT. W roku 2004 nie ponoszono żadnych nakładów. W grudniu 2004 roku zwiększono wartość księgową nieruchomości o pozostałą nierozliczoną kwotę 129.446,46 zł poniesionych nakładów.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku Strona wskazała, iż wydatki na ulepszenie nieruchomości w latach 2002-2003 były wyższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości. Zakończenie wszystkich prac związanych z przeprowadzonym ulepszeniem, potwierdzonych protokołami odbioru robót i wystawionymi fakturami miało miejsce w 2003 roku, a więc do dnia złożenia uzupełnienia tj. 08.07.2009 r. minęło 5 lat i 7 miesięcy (protokół odbioru z dnia 13.11.2003 r., ostatnia faktura z dnia 29.11.2003 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaka powinna być zastosowana stawka podatku VAT przy planowanej sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości w miesiącu VI - VIII 2009 roku? Czy stanowisko Podatnika jest prawidłowe?

Zdaniem Strony sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z VAT ponieważ: budynek jest towarem używanym, Wnioskodawcy przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Stronę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty;

Co do zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Dla niektórych czynności ustawodawca przewidział zwolnienie z podatku od towarów i usług.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przy czym przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Na mocy pkt 10a ust. 1 art. 43 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów;

Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 7a ustawy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Podatnik w 1992 r. nabył nieruchomość w postaci zabudowanego gruntu od osoby fizycznej i Stronie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z tym nabyciem.

W latach 2002-2003 Podatnik ponosił wydatki na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, które przekroczyły łącznie 30% wartości początkowej nieruchomości. Od ostatnich prac związanych z ulepszeniem nieruchomości minęło ponad 5 lat.

W związku z tym, stwierdzić należy, iż przedmiotowa nieruchomość spełnia warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy, ponieważ Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast nie spełniają one warunku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy, z uwagi na to, że Podatnik poniósł wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości. W niniejszej sprawie znajdzie jednak zastosowanie wyłączenie stosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy, określone w cyt. art. 43 ust. 7a ustawy, bowiem po zakończeniu procesu ulepszenia Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotową nieruchomość do czynności opodatkowanych przez okres ponad 5 lat.

Biorąc zatem pod uwagę treść złożonego wniosku oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10a w zw. z art. 43 ust. 7a wyżej powołanej ustawy, a zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Jednocześnie Organ podatkowy wskazuje, iż godnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2009 r., nieruchomości nie są uznawane za towar używany, gdyż zgodnie z definicją zawartą w tym przepisie za towary używane o których mowa w ust. 1 pkt 2 art. 43, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.