Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-739/09/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-14
Teza: Czy przychody, jak i koszty z tytułu dodatniej lub ujemnej wyceny instrumentów finansowych (opcje, forwardy) zaliczane są do dochodów z działalności finansowej jednostki i jako takie nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych w sytuacji: - Spółka posiada na rachunkach bankowych walutę w EUR i dokonuje jej sprzedaży bankowi w związku z realizacją ciążącego na niej zobowiązania wynikającego z umowy ramowej z bankiem na zawieranie transakcji walutowych i transakcji stóp procentowych. - Spółka nie posiada środków finansowych w walucie i dokonuje zakupu waluty celem jej późniejszej odsprzedaży bankowi w związku z realizacją ciążącego na niej zobowiązania wynikającego z umowy ramowej z bankiem na zawieranie transakcji walutowych i transakcji stóp procentowych. - Jednostka posiada wystarczające środki walutowe na rachunkach bankowych jednak z uwagi na niższy kurs kupna waluty na rynku finansowym oraz zobowiązania walutowe wobec dostawców podejmuje decyzję zakupu waluty w banku lub jej odsprzedaży bankowi w związku z realizacją ciążącego na niej zobowiązania wynikającego z umowy ramowej z bankiem na zawieranie transakcji walutowych i transakcji stóp procentowych, celem zminimalizowania strat na różnicach kursowych.
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; instrumenty-instrumenty finansowe; koszt-koszty uzyskania przychodów; opcja; przychód; różnica-różnice kursowe; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); transakcja-transakcja terminowa; waluta-opcja walutowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 26 czerwiec 2009 r.) uzupełnionym w dniu 15 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji przychodów i kosztów z tytułu dodatniej lub ujemnej wyceny instrumentów finansowych (opcje, forwardy) powstałych na:

*   działalności strefowej – **jest nieprawidłowe,**
*   działalności pozostałej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji przychodów i kosztów z tytułu dodatniej lub ujemnej wyceny instrumentów finansowych (opcje, forwardy) powstałych na:

*   działalności strefowej,
*   działalności pozostałej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 02 lipca 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniu 15 lipca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka w dniu 14 marca 2000 r. uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Zezwolenie obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie strefy, określonych według PKWiU Głównego Urzędu Statystycznego jako urządzenia chłodnicze i wentylacyjne z wyjątkiem urządzeń przeznaczonych dla gospodarstw domowych.

Z uwagi na fakt, iż znaczna część sprzedaży Spółki stanowi sprzedaż eksportową i dostawy wewnątrzwspólnotowe realizowaną w walutach obcych (przede wszystkim w euro), w celu zabezpieczenia dokonywanych transakcji przed ryzykiem kursowym Spółka zawiera transakcje dotyczące instrumentów finansowych (opcje, forwardy). Wykorzystywane transakcje finansowe wynikające z umowy zawartej z bankiem w 2008 roku miały zapewnić poprawę płynności finansowej Spółki, tzn. uzyskanie odpowiednich przychodów oraz utrzymanie równowagi pomiędzy dochodami a wydatkami.

Z uwagi na sytuacje na rynku walutowym tj. istotne różnice w wartości kursu przyjętym w umowie z bankiem na sprzedaż waluty (EUR) a kursem z dnia realizacji zobowiązania wobec banku z tytułu sprzedaży bankowi waluty Spółka uzyskuje wynik z wyceny instrumentów finansowych (opcje, forwardy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody, jak i koszty z tytułu dodatniej lub ujemnej wyceny instrumentów finansowych (opcje, forwardy) zaliczane są do dochodów z działalności finansowej jednostki jako takie nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych w sytuacji, gdy:

1.  Spółka posiada na rachunkach bankowych walutę w EUR i dokonuje jej sprzedaży bankowi w związku z realizacją ciążącego na niej zobowiązania wynikającego z umowy ramowej z bankiem na zawieranie transakcji walutowych i transakcji stóp procentowych,
2.  Spółka nie posiada środków finansowych w walucie i dokonuje zakupu waluty celem jej późniejszej odsprzedaży bankowi w związku z realizacją ciążącego na niej zobowiązania wynikającego z umowy ramowej z bankiem na zawieranie transakcji walutowych i transakcji stóp procentowych,
3.  Jednostka posiada wystarczające środki walutowe na rachunkach bankowych jednak z uwagi na niższy kurs kupna waluty na rynku finansowym oraz zobowiązania walutowe wobec dostawców podejmuje decyzję zakupu waluty w banku lub jej odsprzedaży bankowi w związku z realizacją ciążącego na niej zobowiązania wynikającego z umowy ramowej z bankiem na zawieranie transakcji walutowych i transakcji stóp procentowych, celem zminimalizowania strat na różnicach kursowych.

Spółka uzyskuje przychody lub koszty z dodatniej lub ujemnej wyceny instrumentów finansowych (opcje, forwardy). Zdaniem Spółki, należy je traktować jako wyniki uzyskane z działalności finansowej jednostki, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Stanowią one dodatkowe źródło przychodów i kosztów i jako takie nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zdaniem Spółki, różnice kursowe powstałe ze sprzedaży własnych środków walutowych jak i z zakupu waluty w przypadku jej braku, w związku z realizacją zobowiązania wynikającego z ww. instrumentów finansowych stanowią przychody i koszty z działalności finansowej, która nie została wymieniona w zezwoleniu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.), dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4 - 6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (…), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Równocześnie art. 17 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Aby w sposób jednoznaczny stwierdzić, iż transakcje dokonywana przez przedsiębiorcę strefowego w ramach transakcji dotyczących instrumentów finansowych (opcje, forwardy) związane są z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie strefy w oparciu o zezwolenie czy też nie, należy dokonać oceny indywidualnego przypadku, w konkretnym stanie faktycznym. Transakcje takie mogą bowiem mieć na celu zabezpieczenie czynności podejmowanych w ramach działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu, ale mogą stanowić również odrębną działalność finansową, niezwiązaną z działalnością korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tak więc, jeśli zawarcie tego typu umów związane jest z prowadzoną przez przedsiębiorcę działalnością w strefie, przychody i koszty z tym związane mogą być oceniane jako łączące się z działalnością prowadzoną w strefie. Zawarcie kontraktu niestanowiącego zabezpieczenia działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu, będzie czynnością podjętą w ramach działalności finansowej, która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jeżeli więc zawarcie umów, których przedmiotem są instrumenty finansowe (opcje, forwardy) związane jest bezpośrednio z prowadzoną przez Spółkę działalnością w strefie, przychody i koszty z tym związane generują dochód z działalności prowadzonej przez podatnika w strefie. Tym samym dochód ten, w części, w jakiej związany jest z działalnością objętą zezwoleniem, może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, przychody i koszty z tytułu dodatniej lub ujemnej wyceny instrumentów finansowych (opcje, forwardy) na działalności strefowej podlegają zaliczeniu do przychodów i kosztów strefowych z których dochód podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych. Zatem w tej części stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Natomiast przychody i koszty z tytułu dodatniej lub ujemnej wyceny instrumentów finansowych (opcje, forwardy) zawartych bez związku z prowadzoną działalnością w Specjalnej Strefie Ekonomicznej nie podlegają zaliczeniu do przychodów i kosztów strefowych z których dochód podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych. W tej części stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.