Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.812.2025.1.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Zwolnienie z opodatkowania wypłacanego funkcjonariuszowi
zryczałtowanego kosztu zwrotu dojazdu.
Słowa kluczowe: dojazdy
funkcjonariusz-funkcjonariusz państwowy
koszt-zwrot kosztów
przychód-opodatkowanie przychodu
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 112

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komenda Wojewódzka Państwowej Straży Pożarnej w ... będzie dokonywała
    funkcjonariuszom zamieszkującym w miejscowości innej niż miejscowość, w której pełni
    służbę, comiesięcznej wypłaty zryczałtowanego zwrotu kosztów dojazdu do miejscowości,
    w której pełni służbę (na podstawie art. 4 ust. 12 ustawy z dnia 12 września 2025 r. o
    zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy
    Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa
    Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu
    Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia
    służby (Dz. U. 2025 poz. 1366)).
    Wysokość zwrotu wyniesie:
       do 30 km – wypłaca się, na wniosek, zryczałtowany zwrot kosztów dojazdu do
      miejscowości, w której strażak pełni służbę, w wysokości 140 zł miesięcznie;
       powyżej 30 km do 50 km – wypłaca się, na wniosek, zryczałtowany zwrot kosztów
      dojazdu do miejscowości, w której strażak pełni służbę, w wysokości 180 zł
      miesięcznie;
       powyżej 50 km – wypłaca się, na wniosek, zryczałtowany zwrot kosztów dojazdu do
      miejscowości, w której strażak pełni służbę, w wysokości 220 zł miesięcznie.
    Zwrotu kosztów dojazdu nie wypłaca się za okresy przebywania na zwolnieniu lekarskim,
    urlopie bezpłatnym.

## Pytanie

Czy od wypłacanego funkcjonariuszowi zryczałtowanego kosztu zwrotu dojazdu należy
    zastosować podatek dochodowy od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy (Komenda Wojewódzka Państwowej Straży Pożarnej w ... ),
    funkcjonariusz korzysta w tym przypadku ze zwolnienia przedmiotowego określonego w
    art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Według Wnioskodawcy, od wypłaconej kwoty nie należy naliczać i pobierać podatku
    dochodowego, a tym samym odprowadzać go do Urzędu Skarbowego i zawierać w
    sporządzanej informacji PIT-11.
    Zgodnie z art. 21 pkt. 1 ust. 112, zwolniony przedmiotowo jest zwrot kosztów dojazdu
    pracownika do zakładu pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład
    pracy wynika wprost z przepisów innych ustaw.
    Obowiązek poniesienia tego kosztu nakłada na KW PSP w ... ustawa z dnia 12 września
    2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania
    funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji
    Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego,
    Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych
    warunków pełnienia służby (Dz.U. 2025 poz. 1366).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania.
    W art. 10 ust. 1 ww. ustawy zostały określone źródła przychodów, gdzie w pkt 1 między
    innymi wymieniony został stosunek służbowy. W myśl bowiem tego przepisu:
      Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Na podstawie natomiast art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on od pracodawcy realną korzyść mającą wymiar finansowy,
    będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń
    określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl bowiem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Z kolei na podstawie art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z

      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidział
    zwolnienie od opodatkowania niektórych przychodów wymienionych enumeratywnie w
    art. 21 powyższej ustawy.
    Zwolnienie przedmiotowe przychodu pracownika z tytułu zwrotu kosztów dojazdu
    pracownika do zakładu pracy zostało uregulowane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 112
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż:
      Wolny od podatku dochodowego jest zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu
      pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy wynika wprost z
      przepisów innych ustaw.
    Natomiast odrębnymi ustawami, o których mowa w powyższym przepisie jest ustawa z
    dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1312 ze
    zm.).
    Zgodnie z art. 82a ust. 1 ww. ustawy:
      Strażakowi, z wyłączeniem strażaka, któremu wysokość świadczenia mieszkaniowego
      ustala się w sposób, o którym mowa w art. 80b ust. 1 pkt 2, zamieszkującemu w
      miejscowości innej niż miejscowość, w której pełni służbę, od której granic
      administracyjnych najkrótsza odległość drogą publiczną do granic administracyjnych
      miejscowości, w której pełni służbę, wynosi:
        1) do 30 km – wypłaca się, na jego wniosek, zryczałtowany zwrot kosztów dojazdu
          do miejscowości, w której strażak pełni służbę, w wysokości 140 zł miesięcznie;
        2) powyżej 30 km do 50 km – wypłaca się, na jego wniosek, zryczałtowany zwrot
          kosztów dojazdu do miejscowości, w której strażak pełni służbę, w wysokości
          180 zł miesięcznie;
        3) powyżej 50 km – wypłaca się, na jego wniosek, zryczałtowany zwrot kosztów
          dojazdu do miejscowości, w której strażak pełni służbę, w wysokości 220 zł
          miesięcznie.
    Z kolei w myśl art. 82a ust. 11 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw wewnętrznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór
      oraz formę wniosku o wypłatę zryczałtowanego zwrotu kosztów dojazdu do
      miejscowości, w której strażak pełni służbę, uwzględniając konieczność zapewnienia
      przejrzystości i efektywności przebiegu procesu przyznania strażakowi zwrotu
      kosztów dojazdu do miejscowości, w której strażak pełni służbę
    Stosownie do § 1 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16
    października 2025 r. w sprawie wniosku o wypłatę zryczałtowanego zwrotu kosztów
    dojazdu do miejscowości, w której strażak Państwowej Straży Pożarnej pełni służbę (Dz. U.
    z 2025 r. poz.1442), wydanego na podstawie delegacji ustawowej:
      Rozporządzenie określa wzór i formę wniosku o wypłatę zryczałtowanego zwrotu
      kosztów dojazdu do miejscowości, w której strażak Państwowej Straży Pożarnej pełni
      służbę.
    Zatem, w przypadku funkcjonariuszy Państwowej Staży Pożarnej obowiązek zwrotu
    kosztów dojazdu do miejscowości, w której strażak Państwowej Straży Pożarnej pełni
    służbę, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 112 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wynika expressis verbis z przepisów ustawy o Państwowej Straży Pożarnej.

    Natomiast rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji określa wzór i
    formę wniosku o wypłatę zryczałtowanego zwrotu kosztów dojazdu do miejscowości, w
    której strażak Państwowej Straży Pożarnej pełni służbę.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany opis sprawy
    stwierdzam, że w związku z zamiarem dokonywania przez Państwa na rzecz
    funkcjonariuszy Straży zwrotu zryczałtowanych kosztów dojazdu do miejscowości, w której
    strażak Państwowej Straży Pożarnej pełni służbę, po stronie tych funkcjonariuszy
    powstanie przychód, korzystający ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 112 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym na Państwu z powyższego tytułu nie będą ciążyły obowiązki płatnika
    wynikające z art. 32 ust. 1 ww. ustawy.
    W związku z powyższym, stanowisko Państwa jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U.z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .. . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.