Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-888/08/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-09
Teza: Czy Wnioskodawca prawidłowo ujął w koszty uzyskania przychodów skapitalizowane odsetki od pożyczki?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki-odsetki skapitalizowane; podmiot-podmiot zagraniczny; pożyczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 15 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego od osób prawnych m. in. w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów skapitalizowanych odsetek od zaciągniętej pożyczki – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów skapitalizowanych odsetek od zaciągniętej pożyczki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca otrzymał pożyczki w 2006 roku. Środki zostały przelane w 2006 roku przez firmę szwajcarską A. Otrzymane środki od pożyczek były na bieżąco wykorzystywane w działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. W 2007 roku wierzycielem tych pożyczek w związku z umową przejęcia długu została spółka – P. z Szwajcarii (dłużnikiem cały czas jest Wnioskodawca) w umowie przejęcia długu spółka stająca się wierzycielem nabyła prawa do odsetek z pożyczek. W umowie przejęcia długu w 2007 roku Wnioskodawca i Spółka P. dokonały kapitalizacji odsetek (umowa o kapitalizację odsetek według stawki określonej w umowie - 12% kwota rynkowa). Odsetki skapitalizowane zostały doliczone do pożyczki. Dłużnikiem cały czas jest Wnioskodawca a wierzycielem jest szwajcarska firma P.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kiedy stają się kosztem uzyskania przychodów skapitalizowane odsetki od pożyczek, czy w momencie kapitalizacji odsetek od pożyczki (w przedmiotowym przypadku doliczone odsetki nie zostały zapłacone), czy dopiero po fizycznej zapłacie odsetek. Przy podatku zryczałtowanym w artykule 26 ustęp 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca wypowiedział się, że wypłata (zapłata) to też kapitalizacja odsetek. Czy w związku z brakiem innych definicji "wypłaty-zapłaty" w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie należy stosować tą definicję także dla momentu zaliczenia w koszty uzyskania przychodu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem wnioskodawcy skapitalizowane odsetki od pożyczki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie dokonania ich kapitalizacji, i nie jest wymagana zapłata odsetek. Kapitalizacja odsetek to jednoczesna wypłata i wpłata odsetek (nie przeprowadzana fizycznie przelewem ale dokumentem o kapitalizację odsetek), przez co zostaje podwyższona kwota pożyczki - odsetki stają się pożyczką. Pomimo, iż definicja wypłaty zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w artykule 26 ustęp 7 dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego to powinna być brana pod uwagę także w innych przypadkach, na przykład u dłużnika kapitalizacja odsetek (bez konieczności spłaty odsetek) daje prawo zaliczyć w koszt uzyskania przychodów i jednocześnie u wierzyciela postaje przychód należny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Kapitalizacja odsetek to operacja doliczenia naliczonych i nie zapłaconych odsetek do kwoty głównej pożyczki. W rezultacie zobowiązanie z tytułu spłaty odsetek „przekształca się” w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej pożyczki. Po dokonaniu kapitalizacji oprocentowanie liczone jest od nowej, wyższej podstawy, na którą składa się pożyczony kapitał oraz doliczone do tego kapitału odsetki. Skapitalizowane odsetki są kosztem uzyskania przychodu u dłużnika w dacie ich kapitalizacji, dokonanej zgodnie z warunkami umów zawieranych przez kontrahentów. Skoro bowiem, w wyniku kapitalizacji kredytobiorca (pożyczkobiorca) reguluje odsetki poprzez zwiększenie wysokości kredytu (pożyczki), to dzień kapitalizacji tych odsetek będzie dniem, w którym skapitalizowane odsetki staną się kosztem uzyskania przychodu. W świetle powyższego skapitalizowane odsetki od pożyczki zaciągniętej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich kapitalizacji.

Stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2008 r. jest więc **prawidłowe**. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r. W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.