Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.645.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
prawa-brak prawa
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do
    zakresu działania gminy, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządnie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572, 1907, 1940), należą wszystkie sprawy publiczne
    o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządnie gminnym zadania własne gminy
    obejmują miedzy innymi sprawy edukacji. Gmina ... w 2025 roku aplikuje o udzielenie
    dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w
    ... w ramach konkursu pn.: „..." na realizację projektu pod nazwą „...”. Planowany termin
    realizacji zadania przypada na lata 2025 - 2026.
    Przedmiotem projektu pod nazwą „...” są kompleksowe działania edukacyjne i
    infrastrukturalne, które zwiększą świadomość ekologiczną mieszkańców Gminy .... Główne
    inicjatywy obejmują zarówno stworzenie nowej przestrzeni edukacyjnej ...., jak i programy
    angażujące społeczność lokalną:
      - Park ...„...” - ... powstanie park edukacyjny. Obejmuje on budowę (...)
      - Rodzinne warsztaty i gry terenowe - W ramach parku ... zorganizowane zostaną
        cykliczne wydarzenia dla mieszkańców. (...)
      - Kampania informacyjno-edukacyjna „..." - (...)
    Ponadto kampania „...” obejmuje przygotowanie materiałów edukacyjnych i
    informacyjnych dla społeczności. Zostanie wydana kolorowa broszura ekologiczna
    prezentująca lokalne inicjatywy pro środowiskowe oraz praktyczne porady dla
    mieszkańców. W broszurze znajdą się krótkie artykuły i infografiki dotyczące m.in. zasad
    prawidłowej segregacji odpadów, sposobów oszczędzania energii i wody w domu, a także
    promowania zrównoważonego stylu życia. Osobna sekcja poświęcona będzie lokalnym
    akcjom w Gminie ... - takim jak planowane zbiórki elektrośmieci, wymiany używanych
    ubrań, sprzątanie terenów zielonych czy wspólne sadzenie drzew - aby zachęcić
    czytelników do przyłączenia się. Broszura zostanie dystrybuowana bezpłatnie w miejscach
    publicznych o dużym zasięgu: trafi do szkół (dla uczniów i rodziców), do Urzędu Miejskiego
    i bibliotek, do ośrodka kultury, a także będzie dostępna podczas wydarzeń projektowych.
    Dodatkowo jej wersja elektroniczna zostanie udostępniona na stronie internetowej gminy
    i w mediach społecznościowych, by dotrzeć do jak największej liczby mieszkańców.
    Innowacyjne warsztaty i zajęcia edukacyjne - uzupełnieniem działań terenowych i
    konkursów będzie cykl edukacyjnych spotkań podnoszących wiedzę ekologiczną różnych
    grup wiekowych. Planują Państwo warsztaty plenerowe o odnawialnych źródłach energii,
    które odbędą się w ... Park. Będzie to interaktywne spotkanie dla ok. 50 osób. Podczas
    warsztatu uczestnicy poznają praktyczne zastosowania odnawialnej energii - zobaczą

    działanie przenośnych paneli słonecznych, małych turbin wiatrowych czy piecyków
    solarnych, a eksperci wyjaśnią, jak takie technologie można wykorzystać we własnym
    domu.
    Równie ważnym elementem są zajęcia edukacyjne dla dzieci i młodzieży w szkołach. We
    współpracy z lokalnymi szkołami zorganizowany zostanie cykl lekcji tematycznych. Zajęcia
    będą prowadzone przez specjalistów lub animatorów ekologicznych i dostosowane do
    grup wiekowych. Przykładowe tematy planowanych lekcji to: „...”, „... „...” oraz "....”. Lekcje
    będą miały interaktywną formę - krótkie prezentacje multimedialne, eksperymenty, gry
    edukacyjne - tak aby uczniowie aktywnie przyswajali wiedzę i dobrze się bawili. Poprzez
    szkoły chcą Państwo dotrzeć do młodego pokolenia, kształtując ich postawy
    proekologiczne od najmłodszych lat. Działania projektowe będą szeroko promowane w
    lokalnych mediach. Przewidują Państwo publikację informacji o projekcie i edukacyjnych
    artykułów w prasie lokalnej o zasięgu powiatu .... W okresie trwania projektu pojawią się
    co najmniej trzy artykuły sponsorowane w lokalnej gazecie lub biuletynie: pierwszy
    zapowie start projektu i ogłosi nabór na warsztaty oraz konkursy, kolejne przedstawią
    postępy realizacji i zaproszą na finałowe wydarzenia. Dzięki mediom tradycyjnym oraz
    kampanii w Internecie chcą Państwo dotrzeć również do tych mieszkańców, którzy nie
    zawsze uczestniczą w zajęciach, tak aby idea zielonej transformacji stała się widoczna i
    zrozumiała dla całej społeczności.
    Projekt pod nazwą „...” Gmina ... będzie wykorzystywała do celów edukacji ekologicznej
    skierowanej dla mieszkańców Gminy .... Dzięki różnorodnym metodom rekrutacji oraz
    szerokiemu gronu odbiorców projekt zapewni aktywny udział społeczności lokalnej w
    działaniach ekologicznych. Zastosowanie strategii wielokanałowej (media, szkoły,
    instytucje publiczne, wydarzenia terenowe) sprawi, że inicjatywa dotrze do szerokiego
    grona mieszkańców, angażując zarówno dzieci, młodzież, dorosłych, jak i seniorów. Nowo
    powstała przestrzeń edukacyjna w ... Park nie będzie wykorzystywana do celów
    komercyjnych (umów cywilnoprawnych) przez Gminę ... jak również wstępy do parku
    edukacyjnego, na warsztaty, zajęcia edukacyjne, uczestnictwo w konkursach, kampaniach
    informacyjno-edukacyjnych, plenerach fotograficznych itp. będą nieodpłatne i
    ogólnodostępne. Tym samym Gmina ... nie będzie wykazywała podatku należnego od
    towarów i usług (VAT). W przypadku realizacji opisanego projektu pod nazwą „... wybrany
    przez Gminę ... dostawca towarów i usług wystawi faktury, w których zawarty będzie
    podatek od towarów i usług(VAT). Gmina nie będzie wykorzystywać zakupionych towarów
    i usług dla celów wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (VAT). Nabyte towary i usługi zostaną wykorzystane wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

## Pytanie

Czy Gminie ... będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług z
    realizacji projektu pod nazwą „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim te towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi między innymi
    suma kwot podatku wynikających przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku, gdy dokonane zakupy mają ścisły związek
    z czynnościami opodatkowanymi, a brak takiego związku eliminuje to uprawnienie. Wobec
    powyższego, z uwagi na okoliczność, że nabywane w związku z planowanym projektem
    towary i usługi nie będą służyć czynnościom opodatkowanym, Gminie ... nie będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    projektu pod nazwą „...„.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – nowo powstała przestrzeń edukacyjna w ... Park nie będzie
    wykorzystywana do celów komercyjnych (umów cywilnoprawnych) przez Gminę ..., jak
    również wstępy do parku edukacyjnego, na warsztaty, zajęcia edukacyjne, uczestnictwo w

    konkursach, kampaniach informacyjno-edukacyjnych, plenerach fotograficznych, będą
    nieodpłatne i ogólnodostępne. Gmina nie będzie wykorzystywać zakupionych towarów i
    usług dla celów wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (VAT). Nabyte towary i usługi zostaną wykorzystane wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). W
    związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie
    będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty
    zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.