Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.550.2021.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-05
Teza: Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż nabywane towary i usługi w ramach tego projektu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: muzeum; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (data wpływu 6 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „(…)” - **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

6 sierpnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „(…)”

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Muzeum (…) jest płatnikiem VAT.

Muzeum (…) otrzymało dofinansowanie realizacji projektu pt. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych objętych Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Jako koszty kwalifikowane wykazano kwoty brutto planowanych wydatków.

Zgodnie z instrukcją wypełnienia wniosku o przyznanie pomocy na operację w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętych Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020: „(…) Sprawdzenie statusu podatnika VAT przeprowadzane podczas weryfikacji wniosku o płatność w oparciu o udostępnioną przez Ministerstwo Finansów pod adresem (…) podatników VAT.

Wyżej wymieniona interpretacja wiąże się z uzyskaniem informacji czy podmiot ma możliwość odliczenia podatku VAT w związku z działalnością na którą otrzymuje wsparcie. Indywidualna interpretacja w zakresie interpretacji prawa podatkowego wydawana jest zgodnie z przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.). Załącznik ten będzie obowiązkowy na etapie ubiegania się o refundację kosztów kwalifikowanych w przypadku operacji realizowanej w jednym etapie – wraz z wnioskiem o płatność ostateczną (…)”.

Muzeum realizuje projekt według zakresu działalności przedstawionej w Statucie Muzeum § 8 pkt 10 oraz Ustawy z 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2012 poz. 987 ze zm.).

Celem projektu jest upowszechnienie i popularyzacja ważnej dla historii lokalnej i Polski postaci (…) pochodzącego z (…) koło (…). Święty ten jest patronem Polski, a więc ważnym elementem dziedzictwa narodowego. Pomimo tego, że (…) jest jednym z najbardziej znanych polskich świętych, koleje jego losu i postawa życiowa są mało znane. Zadaniem dofinansowanego projektu jest popularyzacja tej postaci u osób spoza regionu oraz zachęcenie do zwiedzania i poznawania lokalnego dziedzictwa historyczno-kulturowego. W ramach projektu powstanie gra karciana, wydrukowana w nakładzie 1000 egzemplarzy. Dotychczas nie powstała gra planszowa, której fabuła osnuta jest wokół postaci świętego (…). Będzie to nowy sposób przedstawienia postaci świętego (…) współczesnemu odbiorcy. Udostępnienie gry na stronie internetowej muzeum zwiększy zasięg odbiorczy i umożliwi korzystanie z zadania osobom z grup defaworyzowanych. Gra połączy zdobywanie wiedzy o (…) z pozytywnym wpływem jaki wywierają gry planszowe na rozwój dzieci i młodzieży (rozwijanie wyobraźni, naukę przewidywania, podejmowania decyzji i ponoszenia odpowiedzialności za nie, rozwój umiejętności społecznych i interpersonalnych).

Ze względu na ogólnodostępny i niekomercyjny charakter, realizacja przedsięwzięcia wpłynie znacznie na zwiększenie ruchu turystycznego.

W ramach projektu Muzeum jako wydawca poniesie nakład na: opracowanie merytoryczne i graficzne gry oraz za druk gry w nakładzie 1000 egzemplarzy.

Ze względu na ogólnodostępny i niekomercyjny charakter, realizacja przedsięwzięcia będzie niezwykle atrakcyjna dla odbiorców. Gra będzie dystrybuowana bezpłatnie, nie będzie udostępniana za odpłatnością podmiotom trzecim, wręcz przeciwnie pliki niezbędne do przeprowadzenia rozgrywki zostaną udostępnione na stronie internetowej Muzeum (…) tak, aby wszyscy zainteresowani mieli możliwość pobrania ich i druku w dogodnym dla siebie miejscu i czasie. Dostęp do gry będzie otwarty i nieodpłatny dla wszystkich zainteresowanych osób.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Muzeum ma prawo odliczenia naliczonego podatku VAT w odniesieniu do projektu pn. „(…)”?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Muzeum nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności wykonanych opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług

b) dokonania w całości lub w części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Muzeum (…) - jest płatnikiem VAT. Muzeum otrzymało dofinansowanie realizacji projektu pt. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych objętych Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem projektu jest upowszechnienie i popularyzacja ważnej dla historii lokalnej i Polski postaci św. (…) pochodzącego z (…) koło (…). W ramach projektu powstanie gra karciana. Muzeum jako wydawca poniesie nakład na: opracowanie merytoryczne i graficzne gry oraz za druk gry w nakładzie 1000 egzemplarzy. Gra będzie dystrybuowana bezpłatnie, nie będzie udostępniana za odpłatnością podmiotom trzecim, pliki niezbędne do przeprowadzenia rozgrywki zostaną udostępnione na stronie internetowej Muzeum, tak aby wszyscy zainteresowani mieli możliwość pobrania ich i druku w dogodnym dla siebie miejscu i czasie. Dostęp do gry będzie otwarty i nieodpłatny dla wszystkich zainteresowanych osób.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Muzeum ma prawo odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego zarejestrowanego podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – powstała w wyniku projektu gra będzie dystrybuowana bezpłatnie, nie będzie udostępniana za odpłatnością podmiotom trzecim, pliki niezbędne do przeprowadzenia rozgrywki zostaną udostępnione na stronie internetowej muzeum, tak aby wszyscy zainteresowani mieli możliwość pobrania ich i druku w dogodnym dla siebie miejscu i czasie. Dostęp do gry będzie otwarty i nieodpłatny dla wszystkich zainteresowanych osób. Zatem towary i usługi nabyte w ramach projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do projektu pt. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż nabywane towary i usługi w ramach tego projektu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **prawidłowe**.

Należy zauważyć, iż pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.