Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.351.2021.1.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-17
Teza: Opodatkowanie świadczenia usług, prawo do odliczenia podatku VAT
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 13 maja 2021 r. (data wpływu 17 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania podatkiem VAT planowanej Transakcji jako odpłatnego świadczenia usług (w zakresie przeniesienia praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu oraz przejęcia Pracowników Cedenta przez Nabywcę) oraz jako dostawa towarów (w zakresie przeniesienia własności Wyposażenia) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - **jest prawidłowe;**

*   prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

17 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT planowanej Transakcji jako odpłatnego świadczenia usług (w zakresie przeniesienia praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu oraz przejęcia Pracowników Cedenta przez Nabywcę) oraz jako dostawa towarów i prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: - Spółkę A;

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: - Spółkę B.

Przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

(i) Wnioskodawcy i planowana transakcja

Spółka A z siedzibą w (…) (dalej: „Cedent” lub „Zbywca”) jest najemcą lokalu (dalej: „Lokal”) mieszczącego się w nieruchomości położonej w (…), tj. w centrum handlowym (…) (dalej: „Nieruchomość …”), o czym szerzej mowa w punkcie (ii) poniżej.

Spółka B z siedzibą we (…) (dalej: „Cesjonariusz” lub „Nabywca”) jest spółką, która planuje nabyć od Cedenta prawa i obowiązki z opisanej poniżej umowy najmu Lokalu położonego w Nieruchomości (…).

Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji przeniesienia, za wynagrodzeniem, praw i obowiązków z opisanej poniżej umowy najmu Lokalu, przejęcia przez Nabywcę części pracowników Cedenta, którzy w dacie efektywnego wejścia transakcji w życie będą pozostawać w zatrudnieniu u Cedenta z miejscem wykonywania pracy w Lokalu (dalej: „Pracownicy Cedenta”) oraz określonego wyposażenia stanowiącego własność Cedenta i znajdującego się w Lokalu (dalej: „Transakcja”), jaka ma być dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.

Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi. W dalszej części niniejszego wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”.

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o VAT.

(ii) Opis Umowy Najmu i Lokalu

Cedent, jako Najemca, jest stroną umowy najmu z 9 września 2005 r., zmienionej aneksami z: 14 listopada 2005 r., 25 lipca 2006 r., 25 lipca 2007 r., 1 marca 2011 r., 8 maja 2015/13 maja 2015, 27 lutego 2017/21 marca 2017 r., 27 września 2019 r. i 23 marca 2021/6 kwietnia 2021/16 kwietnia 2021 r. (dalej: „Umowa Najmu”), wiążącej go z Spółką C z siedzibą w (…) jako wynajmującym (dalej: „Właściciel” lub „Wynajmujący”).

Na podstawie Umowy Najmu Cedent wynajmuje od Właściciela Nieruchomości … położony w niej duży Lokal. Budynek, w którym znajduje się Lokal objęty jest KW o nr (….).

Zbywca prowadzi w Lokalu własną działalność gospodarczą polegającą m.in. na sprzedaży detalicznej towarów, tj. głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

W Nieruchomości (…), oprócz Lokalu zajmowanego przez Cedenta, znajduje się szereg innych lokali, które są wynajmowane przez Właściciela do innych najemców.

(iii) Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji

Przedmiotem Transakcji będzie przeniesienie w zamian za określone pomiędzy Cedentem, a Cesjonariuszem wynagrodzenie, praw i obowiązków z Umowy Najmu obejmującej najem Lokalu (z wyłączeniem zobowiązań Cedenta jako najemcy powstałych do opisanego niżej Dnia Przekazania lub odnoszących się do okresu poprzedzającego opisany niżej Dzień Przekazania). Tym samym Nabywca wstąpi na podstawie art. 519 k.c. i następnych w miejsce Zbywcy w zobowiązania wynikające z Umowy Najmu. Jednocześnie, zgodnie z bezwzględnie obowiązującymi przepisami prawa przeniesienie na Cesjonariusza praw i obowiązków wynikających z Umowy Najmu, będzie stanowić przejście części (dotyczącej Lokalu) zakładu pracy Cedenta na Cesjonariusza w rozumieniu art. 23 (1) ustawy z 26 czerwca 1974 roku - Kodeks pracy (obejmujące przejście Pracowników Cedenta).

W ramach Transakcji Cesjonariusz nabędzie od Cedenta również:

*   prawo własności oznaczonego, stanowiącego własność Cedenta, wyposażenia znajdującego się w Lokalu, w tym m.in. regały chłodnicze, lady chłodnicze, wózki widłowe, wózki sklepowe, regały magazynowe, zestaw mebli sklepowych, krajalnice, piece piekarskie, klimatyzatory (dalej: „Wyposażenie”),

*   dokumentację prawną i techniczną związaną z Lokalem, dokumentację pracowniczą oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Lokalu (na datę składania niniejszego wniosku strony nie zidentyfikowały takich decyzji administracyjnych. Niemniej jednak, w przypadku gdyby okazało się, iż takie decyzje administracyjne istnieją, Strony nie wykluczają ich przeniesienia na Cesjonariusza).

Wyposażenie było wykorzystywane przez Zbywcę do prowadzenia w Lokalu działalności gospodarczej (w zakresie handlu detalicznego towarami) opodatkowanej VAT (i nie zwolnionej z VAT).

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę innych należności i zobowiązań Zbywcy.

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać:

*   podstawowa działalność gospodarcza Zbywcy (tj. działalność handlowa),

*   własność towarów handlowych, w tym towarów przeznaczonych do sprzedaży na terenie Lokalu,

*   nieruchomości będące własnością Zbywcy,

*   umowy Zbywcy z dostawcami towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą Zbywcy (w szczególności w zakresie działalności handlowej),

*   inne umowy najmu powierzchni zawarte przez Zbywcę (zarówno jako wynajmującego jak i najemcę);

*   prawa własności intelektualnej,

*   prawa do domeny internetowej, prawo do znaków towarowych,

*   know-how związany z prowadzeniem działalności gospodarczej (w szczególności w zakresie handlu detalicznego),

*   prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń ze swoimi kontrahentami),

*   środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,

*   finansowanie (kredyty, pożyczki) zaciągnięte przez Zbywcę,

*   umowy dotyczące zarządzania Lokalem (obecnie nie ma takich umów),

*   księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,

*   nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,

*   prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe.

Po przeprowadzeniu Transakcji Zbywca nadal będzie właścicielem wielu nieruchomości, w których będzie prowadził działalność gospodarczą.

Działalność prowadzona przez Zbywcę w Lokalu nie jest prawnie wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie są dla niej również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat. Na potrzeby rachunkowości zarządczej, Lokal jest oznaczony jako odrębne centrum kosztowe i jest możliwe określenie kosztów i przychodów przypadających na Lokal.

Obecnie, prawa i obowiązki z Umowy Najmu obejmującej najem Lokalu mają zostać przeniesione na rzecz Nabywcy. W tym celu Wnioskodawcy podpisali umowę przeniesienia praw i obowiązków z Umowy Najmu (dalej: „Umowa Cesji”), zawartą pod warunkiem zawieszającym. Zgodnie z treścią Umowy Cesji, przeniesienie praw i obowiązków z Umowy Najmu, przeniesienie praw do Wyposażenia zlokalizowanego w Lokalu oraz przejęcie pracowników Cedenta nastąpi pierwszego dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozpoczynającego się w dniu spełnienia się warunku zawieszającego, a kończącego się w ostatnim dniu następnego miesiąca („Dzień Przekazania”). Tym samym, Umowa Cesji efektywnie wejdzie w życie w Dniu Przekazania.

Nie można wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z decyzji administracyjnych wydanych na rzecz Zbywcy (na moment składania niniejszego wniosku strony nie zidentyfikowały takich decyzji). Ponadto intencją Stron jest wypowiedzenie umów o media jednak nie wcześniej niż w Dniu Przekazania, przy czym umowy te wygasną w dniu: (i) upływu okresu wypowiedzenia określonego w tych umowach lub (ii) zawarcia odpowiadającej jej umowy na dostawę mediów do Lokalu przez Cesjonariusza. Cesjonariusz zawrze umowy o media możliwie jak najszybciej po Dacie Przekazania. Do momentu wygaśnięcia umów o media zawartych przez Cedenta, będzie on obciążał Cesjonariusza poniesionymi kosztami mediów dotyczącymi okresu od Dnia Przekazania Lokalu Cesjonariuszowi.

(iv) Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po wstąpieniu w prawa i obowiązki z Umowy Najmu Lokalu

Bezpośrednio po nabyciu praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu, Nabywca planuje prowadzić z jej wykorzystaniem działalność gospodarczą polegającą m.in. na sprzedaży detalicznej towarów, w tym głównie żywności.

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów, własnego know-how wypracowanego przez wiele lat prowadzenia działalności w zakresie detalicznego handlu towarami oraz, częściowo, przy pomocy profesjonalnych usługodawców zatrudnionych przez Nabywcę.

Cesjonariusz jest międzynarodową firmą handlową, posiada własną bazę dostawców, z którym ma wynegocjowane własne umowy, własne procedury zakupowe, jak również regulaminy obowiązujące w sklepach prowadzonych przez Cesjonariusza, własne programy lojalnościowe itd. Tym samym, należy podkreślić, iż, mimo, iż Nabywca po Dniu Przekazania będzie prowadził w Lokalu działalność gospodarczą zasadniczo tego samego rodzaju co działalność prowadzona w Lokalu przed Dniem Przekazania przez Cedenta (tj. działalność w zakresie detalicznego handlu towarami), będzie ją prowadził w oparciu o własne umowy z dostawcami (w tym stałymi dostawcami Nabywcy, z którymi jedynie rozszerzy współpracę na obsługę również Lokalu oraz nowymi dostawcami, z którymi zawrze umowy), własną paletę towarów, które są sprzedawane w innych lokalach sieci Nabywcy, własne regulaminy, reklamę i marketing (w tym z wykorzystaniem własnej, powszechnie znanej marki), organizację logistyki, magazynowania i innych elementów organizacji pracy wypracowanych przez lata działalności w tej branży.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku jako pytania nr 2 i nr 3):

1.  Czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jako odpłatne świadczenie usług (w zakresie przeniesienia praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu oraz przejęcia Pracowników Cedenta przez Nabywcę) oraz, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jako dostawa towarów (w zakresie przeniesienia własności Wyposażenia) i nie znajdzie do niej zastosowania żadne ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT oraz w § 3 Rozporządzenia VAT ? (pytanie oznaczone nr 2 wniosku)
2.  Czy - w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, (tj. planowana Transakcja zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości VAT) - Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury, dokumentującej Transakcję oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust. 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone nr 3 wniosku)

Stanowisko Wnioskodawców:

1.  Planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jako odpłatne świadczenie usług (w zakresie przeniesienia praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu oraz przejęcia Pracowników Cedenta przez Nabywcę) oraz, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jako dostawa towarów (w zakresie przeniesienia własności Wyposażenia) i nie znajdzie do niej zastosowania żadne ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT oraz w § 3 Rozporządzenia VAT.
2.  W przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, (tj. planowana Transakcja zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości VAT) - Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury, dokumentującej Transakcję oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców odnośnie pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawców, planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jako odpłatne świadczenie usług (w zakresie przeniesienia praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu oraz przejęcia Pracowników Cedenta przez Nabywcę) oraz, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jako dostawa towarów (w zakresie przeniesienia własności Wyposażenia) i nie znajdzie do niej zastosowania żadne ze zwolnień określonych w- art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

(i) Przeniesienie prawa własności Wyposażenia

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego praw-a do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Na podstawie Umowy Cesji Zbywca przeniesie na Nabywcę prawo własności oznaczonego, stanowiącego własność Cedenta, wyposażenia znajdującego się w Lokalu, w tym m.in. regały chłodnicze, lady chłodnicze, wózki widłowe, wózki sklepowe, regały magazynowe, zestaw mebli sklepowych, krajalnice, piece piekarskie, klimatyzatory, tj. Wyposażenia. Elementy te stanowią towary w rozumieniu powołanego art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, tym samym ich dostawa na rzecz Nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawców do dostawy Wyposażenia w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. W szczególności należy zauważyć, iż do planowanej dostawy Wyposażenia nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się z opodatkowania VAT „dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.

Jak Wnioskodawcy wskazywali bowiem w opisie zdarzenia przyszłego, Zbywca wykorzystywał Wyposażenie do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie detalicznej sprzedaży towarów, która to działalność była zasadniczo opodatkowania VAT i nie podlegała zwolnieniu z podatku VAT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców planowana sprzedaż Wyposażenia na rzecz Nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie zwolniona z VAT.

(ii) Przeniesienie praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu oraz przejęcie Pracowników Cedenta przez Nabywcę

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii. Pojęcie rzeczy definiuje kodeks cywilny poprzez wskazanie wyłącznie na przedmioty materialne. Rzeczami są bowiem zarówno ruchomości, jak i nieruchomości. Towarami nie będą więc prawa majątkowe.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem Transakcji będzie m.in. przeniesienie praw i obowiązków z Umowy Najmu oraz przejęcie Pracowników Cedenta przez Nabywcę. Skutkiem przeniesienia w/w praw i obowiązków będzie zmiana podmiotowa stron stosunku prawnego tj. nastąpi odpłatne przeniesienie przez Zbywcę jego praw i obowiązków na rzecz Nabywcy. Jednocześnie zostaną przeniesione również inne składniki majątkowe (inne niż Wyposażenie), tj. dokumentacja pracownicza, decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Lokalu.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, mając na uwadze, że nie sposób uznać, iż w/w prawa i obowiązki (ani przenoszone decyzje i dokumentacja pracownicza), w które wstąpi Nabywca, mogą zostać uznane za towar w rozumieniu ustawy o VAT, to przeniesienie tych praw i obowiązków nie będzie stanowiło dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT.

Jeżeli przeniesienie praw i obowiązków nie będzie stanowiło dostawy towarów, wobec tego rozważyć należy, czy będzie stanowiło świadczenie usług.

Zgodnie z art. 8 ust. i ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powołanych wyżej przepisów art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT należy wnioskować, że pojęcie świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z ustawą o VAT opodatkowaniu VAT, jako świadczenie usług podlega zatem każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT, pod warunkiem że jest wykonywane przez podatnika VAT.

Zatem stwierdzić należy, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres oraz, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie).

Z kolei usługą będzie tylko takie świadczenie, dla którego spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

1.  w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, nabywającym korzyść: oraz
2.  świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Pomiędzy świadczeniami musi wiec zaistnieć bezpośredni i wyraźny związek przyczynowy, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie (wynagrodzenie musi być ściśle związane z wykonywaną w zamian czynnością).

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w wyniku przeprowadzenia Transakcji Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki przysługujące Zbywcy na podstawie Umowy Najmu, oraz przejmie Pracowników Cedenta. W zamian za przeniesienie w/w praw i obowiązków Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Zbywcy ustalonego wynagrodzenia. Tym samym, zdaniem Wnioskodawców, planowane przeniesienie praw i obowiązków będzie stanowiło świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT, opodatkowane VAT.

Ustawa VAT przewiduje szereg zwolnień z tego podatku (zgodnie z art. 43 ustawy o VAT). Zwolnienia od podatku VAT zostały przewidziane również w § 3 Rozporządzenia VAT. Jednakże, zdaniem Wnioskodawców, żadne z tych zwolnień nie będzie miało zastosowania do świadczenia usług polegającego na przeniesieniu przedmiotowych praw i obowiązków.

Powyższe stanowisko Wnioskodawców znajduje poparcie w interpretacjach podatkowych wydanych w podobnych stanach faktycznych, m.in. w Interpretacji Indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 listopada 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.594.2018.1.IZ) oraz Interpretacji Indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 sierpnia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.463.2018.1.IK).

Podsumowując, mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jako odpłatne świadczenie usług (w zakresie przeniesienia praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu oraz przejęcia Pracowników Cedenta przez Nabywcę) oraz, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jako dostawa towarów (w zakresie przeniesienia własności Wyposażenia) i nie znajdzie do niej zastosowania żadne ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT oraz w § 3 Rozporządzenia VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.

Na dzień dokonania Transakcji, Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Po nabyciu praw i obowiązków z Umowy Najmu obejmującej najem Lokalu Nabywca będzie prowadził przy wykorzystaniu Lokalu działalność opodatkowaną VAT, polegającą na prowadzeniu działalności handlowej, jednak powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie (własna marka Nabywcy, znaki towarowe, znaki handlowe, regulaminy, programy lojalnościowe). W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Lokalu, Nabywca zamierza zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług.

W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym, w którym Nabywca otrzyma od Zbywcy fakturę VAT dokumentującą faktyczne dokonanie Transakcji.

W świetle powyższego - zdaniem Wnioskodawców - po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej Transakcję, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej zbycie praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu oraz przejęcie Pracowników Cedenta przez Nabywcę, a także zbycie Wyposażenia oraz innych składników przechodzących w ramach Transakcji (decyzje administracyjne, dokumentacja pracownicza).

Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym związana z Transakcją podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

Podsumowując, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, (tj. planowana Transakcja zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości VAT) - Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury, dokumentującej Transakcję oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawców w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP1-1.4012.304.2021.1.EW planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji Podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie, wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zaznacza się zatem, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla Wykonawców.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT planowanej Transakcji jako odpłatnego świadczenia usług (w zakresie przeniesienia praw i obowiązków z Umowy Najmu Lokalu oraz przejęcia Pracowników Cedenta przez Nabywcę) oraz jako dostawa towarów (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) i prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) natomiast w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT Transakcji przeniesienia za wynagrodzeniem składników majątkowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.