Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.78.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Cele mieszkaniowe; wydatkowanie przychodu czy dochodu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dochód
dokumentowanie-dokumentowanie wydatków
opodatkowanie
przychód
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.)
    oraz pismem z 8 kwietnia 2025 r. (9 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    18 stycznia 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała notarialnego nabycia spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym 1/2 (jako
    współwłaściciel) za kwotę 125 000 zł. W tym samym roku, tj. dnia 5 kwietnia 2024 r.
    Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. udziału za kwotę 156 000 zł. Wobec tego Jej
    dochód wynikający z różnicy wyniósł w 2024 r. kwotę 31 000 zł. Wnioskodawczyni dodaje,
    że czynności tych dokonała jako wdowa. Lokal mieszkalny, który Wnioskodawczyni nabyła
    w części ułamkowej, i który dalej sprzedała położony jest w ..., przy ul. ....
    W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że sprzedaż udziału w prawie
    własności nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przychód uzyskany
    przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży udziału w prawie własności, tj. w lokalu
    mieszkalnym, Wnioskodawczyni zamierza wydatkować na remont jedynie w części, w
    okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie prawa w części ułamkowej. Remont dotyczy nieruchomości stanowiącej
    własność Wnioskodawczyni, w której zamieszkuje (lokal mieszkalny). Tytuł prawny, który
    przysługuje Wnioskodawczyni do przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) to
    prawo własności. W tej nieruchomości Wnioskodawczyni realizuje własne cele
    mieszkaniowe.
    Wydatki (rodzaje) poniesione na remont to: wydatki poniesione na remont własnego
    lokalu mieszkalnego, tj. jego części, w tym wynagrodzenie za wykonane prace remontowo-
    budowlane. W lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni będą wykonywane kompleksowe
    prace remontowo-budowlane, w tym między innymi przebudowa instalacji elektrycznej i
    wodnej, przygotowanie (wyrównanie) ścian i podłóg, co jest niezbędne do położenia
    glazury i terakoty oraz pomalowania ścian i sufitów, montażu sanitariatów, grzejnika,
    szafek oraz listew przypodłogowych. Jedna z szafek nie jest wolnostojącą, lecz jest
    samodzielnie wisząca, na stałe przytwierdzona do ściany w rogu pod samym sufitem, a
    druga szafka jest podblatowa (w ramach zabudowy), podtrzymująca zlew i wszelkie
    przyłącza wodne. Obydwie szafki są umieszczone w łazience, która przeszła generalny i
    kompleksowy remont, a szafki te stanowią komplet w ramach jednego, dedykowanego
    zestawu. Odnośnie szafek w łazience, ich rodzaj i sposób montażu Wnioskodawczyni
    wskazała powyżej. Natomiast Wnioskodawczyni planuje dodatkowo wymienić w kuchni
    fronty szafek w zabudowie na indywidualne zamówienie, ze względu na ich
    niezadowalający stan techniczny. Fronty są integralną częścią szafek w zabudowie.
    Wnioskodawczyni zatem zamierza ponieść wydatki na zakup i montaż opisanych frontów.
    Jedna z szafek w łazience będzie stanowiła element mocowania umywalki będącej
    kompletem z tą umywalką.

    Jeśli chodzi o sprzęty i materiały do zakupu, to między innymi: płyny do gruntowania ścian
    i podłóg, gładzie szpachlowe, cement, śruby, wkręty, płyty karton-gips, glazura, terakota,
    fugi, zlew, armatura zlewowa i prysznicowa, przyłącza wodne i grzewcze, kabina
    prysznicowa, oświetlenie ścienne i podsufitowe, tapeta na ściany wraz z klejem, farba na
    ściany. Oświetlenie podsufitowe będzie miało charakter punktowy, oparty na żarówkach
    LED. Wnioskodawczyni oświadcza, że będzie posiadała faktury VAT potwierdzające
    poniesione przez Nią wydatki, a faktury te będą wystawione na imię i nazwisko
    Wnioskodawczyni ze wskazaniem adresu zamieszkania.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że rozpatrując przedmiotowy
    wniosek prosi żeby mieć na uwadze przede wszystkim podstawowe i według Niej
    kluczowe dwa pytania wskazane w piśmie z dnia 20 marca 2025 r., tj.: „(...) wskazanie kiedy
    nie będę zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego tytułem sprzedaży udziału w
    nieruchomości przed upływem pięciu lat, tj. czy wydatkując na tzw. „własne cele
    mieszkaniowe” całą kwotę tytułem uzyskanego dochodu (31 000 zł) czy przychodu (156
    000 zł)? Jeśli jednak zdaniem organu dokonującego interpretacji nie będę zobowiązana do
    zapłaty podatku dochodowego tytułem sprzedaży udziału w nieruchomości przed
    upływem pięciu lat, wydatkując na tzw. „własne cele mieszkaniowe” całą kwotę tytułem
    uzyskanego przychodu a nie dochodu, czy będę uprawniona do zapłaty niższego podatku
    gdy wykażę w PIT-39 wydatki udokumentowane w fakturach VAT niższe niż ww. uzyskany
    przychód?”.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Kiedy Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego
      tytułem sprzedaży udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, tj. czy
      wydatkując na tzw. własne cele mieszkaniowe całą kwotę tytułem uzyskanego
      dochodu (31 000 zł) czy przychodu (156 000 zł)?
    2. Jeśli jednak zdaniem Organu dokonującego interpretacji, Wnioskodawczyni nie będzie
      zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego tytułem sprzedaży udziału w
      nieruchomości przed upływem pięciu lat, wydatkując na tzw. własne cele
      mieszkaniowe całą kwotę tytułem uzyskanego przychodu, a nie dochodu, czy
      Wnioskodawczyni będzie uprawniona do zapłaty niższego podatku gdy wykaże w PIT-
      39 wydatki udokumentowane w fakturach VAT, niższe niż ww. uzyskany przychód?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Stanowisko Wnioskodawczyni w nawiązaniu do przedstawionego stanu faktycznego jest
    takie, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego tytułem sprzedaży
    udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, jeśli wydatkuje na tzw. własne cele

    mieszkaniowe całą kwotę tytułem uzyskanego dochodu (31 000 zł). Wnioskodawczyni
    opiera się w tym przypadku nie tylko na własnej analizie stanu faktycznego, lecz także na
    informacjach uzyskanych ustnie w Urzędzie Skarbowym w .....
    Kwoty wskazane we wniosku i niniejszym piśmie mają na celu rzetelniejsze zobrazowanie
    sytuacji podatnika w związku z nabyciem udziałów w nieruchomości w 2024 r. i ich
    sprzedażą w tym samym roku podatkowym. Wnioskodawczyni nie przywołuje ponownie w
    niniejszym piśmie podstaw prawnych, gdyż te szczegółowo wymieniła w punkcie E.57
    wniosku z dnia 22 stycznia 2025 r. (czyli art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art.: 21 ust. 25, 21
    ust. 1 pkt 131, 30e – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wnioskodawczyni dodaje, że podstawy prawne przed złożeniem wniosku konsultowała
    dodatkowo z urzędnikiem Krajowej Informacji Skarbowej i ponownie w dniu złożenia
    uzupełnienia wniosku zostały potwierdzone.
    W związku z powyższym Wnioskodawczyni prosi o zajęcie stanowiska w sprawie i
    odpowiedź.
    Analizując przedstawiony stan faktyczny i pytania, stanowisko Wnioskodawczyni w tym
    zakresie jest jednoznaczne przede wszystkim w nawiązaniu do rozmowy przeprowadzonej
    osobiście w 2024 r. z urzędnikiem skarbowym w ... Zatem Wnioskodawczyni uzyskała dość
    ogólną odpowiedź, tj. całkowite zwolnienie z podatku dochodowego nastąpi wtedy gdy na
    własne cele mieszkaniowe przeznaczy całą kwotę, czyli 31 000 zł oraz udokumentuje ten
    fakt fakturami.
    Gdy Wnioskodawczyni zadała pytanie odnośnie sposobu rozliczenia tego podatku, gdy
    poniesione nakłady na własne cele mieszkaniowe będą niższe niż ww. 31 000 zł (różnica
    pomiędzy zakupem a sprzedażą prawa do lokalu), zaproponowano Wnioskodawczyni by w
    trybie przepisów prawa wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Zatem, nie jest według Jej opinii przekonana jednoznacznie co do tego jakie są
    obowiązujące kryteria (co do zakresu i obowiązku zapłaty przedmiotowego podatku
    dochodowego), chociażby na podstawie sugestii urzędnika o wystąpienie z wnioskiem o
    interpretację. Wnioskodawczyni ma uzasadnione wątpliwości w tym zakresie i chce, by
    ewentualny przyszły podatek dochodowy w 100% odpowiadał i był zgodny z przepisami
    prawa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że 18 stycznia 2024 r. nabyła Pani udział 1/2 w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. 5 kwietnia 2024 r. sprzedała Pani ww.
    udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Odpłatne zbycie
    nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Zatem dokonana w kwietniu 2024 r. nienastępująca w wykonywaniu działalności
    gospodarczej sprzedaż przez Panią udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego, została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału (styczeń 2024 r.) i stanowi
    źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Opodatkowanie odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Na gruncie art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w

      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:

    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji więc, gdy przychód z ww.
    odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
      lit. a),

      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
      (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b),
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej
    (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że
    podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt
    wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele
    mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe
    podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie
    enumeratywne. Przy czym ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe
    podatnika ograniczać się muszą do zrealizowania tylko jednego celu mieszkaniowego.
    Ponadto ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny
    wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt
    1 lit. d) ustawy jest budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego
    budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału 1/2 w
    spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego zamierza Pani wydatkować
    na remont jedynie w części, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym doszło do sprzedaży. Remont dotyczy lokalu mieszkalnego,
    będącego Pani własnością, w którym realizuje Pani własne cele mieszkaniowe. Będzie Pani
    posiadała faktury VAT potwierdzające poniesienie wydatków związanych z remontem.
    Ponadto jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku, Pani wątpliwości dotyczą wskazania
    kiedy nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku ze
    sprzedażą udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, tzn.
    czy wydatkując na własne cele mieszkaniowe całą kwotę tytułem uzyskanego dochodu (31
    000 zł) czy przychodu (156 000 zł).
    Wskazuję w tym miejscu, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w tej ustawie
    cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25.
    Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z
    przepisu warunki. Przy czym, powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z
    odpłatnego zbycia.
    Podsumowując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony
    opis stanu faktycznego stwierdzam, że dokonana nienastępująca w wykonywaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż przez Panią w kwietniu 2024 r. udziału 1/2 w
    spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w styczniu 2024

    r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu 19%
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww.
    ustawy, gdyż odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Przeznaczenie przez Panią części przychodu z ww. sprzedaży, w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na wskazane w ustawie
    cele mieszkaniowe będzie uprawniało Panią do zwolnienia od podatku dochodu z
    odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodać przy tym należy, że w zakresie omawianego zwolnienia ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu
    dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu
    wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na podatniku,
    który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast Organ podatkowy dla celów
    podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez
    przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący
    żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy przychód
    ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczony został przez podatnika na cele
    mieszkaniowe.
    W myśl bowiem art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Takimi dokumentami mogą więc być m.in. umowy, faktury bądź też inne dokumenty,
    które ten fakt mogą potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w
    jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami.
    Zatem, w sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia został/zostanie w całości
    przeznaczony przez Panią na własne cele mieszkaniowe (np. na remont Pani lokalu
    mieszkalnego, które to wydatki będą udokumentowane fakturą), to wówczas uzyskany
    z tego tytułu dochód w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Natomiast, w sytuacji, gdy tylko część przychodu z odpłatnego zbycia zostanie
    przeznaczona przez Panią na własne cele mieszkaniowe, to wówczas zwolnieniu będzie
    podlegał dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości. Natomiast pozostała część dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału 1/2
    w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego odpowiadająca
    proporcjonalnie przychodowi niewydatkowanemu na własne cele mieszkaniowe w
    terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
    podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych
    w art. 30e ww. ustawy. W takiej sytuacji będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych z tytułu uzyskanego przychodu w odniesieniu do tej
    części udziału.

    Pani stanowisko, w którym stwierdza Pani, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego tytułem sprzedaży udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, jeśli
    wydatkuje na własne cele mieszkaniowe całą kwotę tytułem uzyskanego dochodu, a nie
    przychodu, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję ponadto, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku pytania (pytań) i
    własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu
    sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny
    prawnej, w szczególności nie dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego w przypadku wydatkowania części przychodu z odpłatnego zbycia
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na wskazane w opisie
    wydatki.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    W odniesieniu do wskazanych przez Panią kwot wyjaśniam, że wydając interpretacje w
    trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję
    wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim
    systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej
    sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami
    prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez
    organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ......., ul. ........, ............. Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.