Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.180.2024.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-04
Teza: WIS - USŁUGA – budowa sieci kanalizacyjnej
Słowa kluczowe: instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna; kanalizacja; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; usługi-usługi kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 22 kwietnia 2024 r. (data wpływu 22 kwietnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 22 kwietnia 2024 r. (data wpływu 22 kwietnia 2024 r.), 24 maja 2024 r. (data wpływu 24 maja 2024 r.) oraz 18 czerwca 2024 r. (data wpływu 18 czerwca 2024 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – budowa sieci kanalizacyjnej

**Opis usługi**: W ramach usługi budowy sieci kanalizacyjnej, (\`(...)\`), której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków podpisuje umowę z (\`(...)\`) na budowę sieci kanalizacyjnej. Czynnościami wykonywanymi w ramach zamówienia będzie: wytyczenie przebiegu trasy sieci, ułożenie sieci kanalizacyjnej metodą bezwykopową i wykopową oraz budowa tłoczni ścieków, połączenie przyłącza kanalizacyjnego z siecią kanalizacyjną oraz ewentualne odtworzenie nawierzchni utwardzonych, prace porządkowe, inwentaryzacja powykonawcza sieci, odbiór techniczny sieci w zakresie zgodności z warunkami technicznymi. Po wykonaniu tej usługi sieć będzie własnością (\`(...)\`) a (\`(...)\`) będzie zajmowała się bieżącą eksploatacją tej sieci w ramach umowy użyczenia. Klienci zostaną podłączeni do sieci oraz zawierane będą z nimi umowy.

**Rozstrzygnięcie****:** PKWiU 2015 - 37

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 22 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w 22 kwietnia 2024 r., 24 maja 2024 r. oraz 18 czerwca 2024 r. w celu ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla usługi _budowy sieci kanalizacyjnej._

**W treści wniosku oraz jego uzupełnienia przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_Przedmiot wniosku: wysokość stawki vat dla usługi budowy sieci kanalizacyjnej._

_Opis usługi: (\`(...)\`) dla której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków podpisuje umowę z (\`(...)\`) na budowę sieci kanalizacyjnej. Czynnościami wykonywanymi w ramach zamówienia będzie: wytyczenie przebiegu trasy sieci, ułożenie sieci kanalizacyjnej metodą bezywkopową i wykopową oraz budowa tłoczni ścieków. Następnie dalsze połączenie przyłącza kanalizacyjnego z siecią kanalizacyjną oraz ewentualne odtworzenie nawierzchni utwardzonych, prace porządkowe, inwentaryzacja powykonawcza sieci, odbiór techniczny sieci w zakresie zgodności z warunkami technicznymi. Powyższe czynności wykonywane w ramach podpisanej umowy z (\`(...)\`) - budowa sieci kanalizacyjnej będą wykonywane przez podwykonawców. Podwykonawcy wystawią dla (\`(...)\`) faktury vat ze stawka 23%. Po wykonaniu tej usługi sieć będzie własnością (\`(...)\`) a (\`(...)\`) będzie zajmowała się bieżąca eksploatacją tej sieci w ramach umowy użyczenia. Klienci zostaną podłączeni do sieci oraz zawierane będą z nimi umowy. Wobec powyższego (\`(...)\`) składa wniosek w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku vat dla wykonania usługi budowy sieci kanalizacyjnej. Nadmieniamy także że (\`(...)\`) na dzień dzisiejszy nie ma podpisanych żadnych umów i nie posiada żadnych dokumentów dotyczących tejże usługi, będzie ona zdarzeniem przyszłym._

_Usługa budowy sieci kanalizacyjnej jest niezbędna dla wykonywania usługi związanej z odprowadzaniem ścieków za pośrednictwem sieci kanalizacyjnej. Mieści się więc w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku w wysokości 8%._

W piśmie z dnia 18 czerwca 2024 r. (data wpływu 18 czerwca 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 17 czerwca 2024 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.180.2024.1.DS Wnioskodawca wskazał:

_Wskazana we wniosku WIS usługa będzie świadczona na rzecz (\`(...)\`)._

_Wnioskodawca w ramach zawartej umowy będzie koordynował realizację umowy poprzez swojego kierownika budowy. W ramach zadania (\`(...)\`) zakupi materiały:_

\- _rury PE do budowy sieci kanalizacyjnej_

\- _studnie betonowe jako obudowy tłoczni_

\- _tłocznie ścieków._

_Wszelkie pozostałe czynności składające się na opisaną czynność kompleksową będą realizowane przez podwykonawców._

_Wnioskodawca wystawi fakturę VAT na rzecz (\`(...)\`)._

_Po wykonani__u usługi, sieć kanalizacyjna będzie własnością (\`(...)\`) a (\`(...)\`) będzie zajmowała się bieżącą eksploatacją tej sieci w ramach zawartej z (\`(...)\`) umowy użyczenia. Klienci zostaną podłączeni do sieci oraz zawierane będą z nimi umowy na odbiór ścieków. Usługa wykonania sieci kanalizacyjnej objęta wnioskiem dotyczy jedynie klientów, którzy będą mieli zawarte ze (\`(...)\`) umowy na odprowadzanie ścieków za pośrednictwem tej sieci, do której zostaną przyłączeni poprzez wykonanie przedmiotowej umowy._

_(\`(...)\`) świadczy usługi zaopatrzenia w wodę oraz usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków na sieciach będących własnością (\`(...)\`), jak również sieciach będących własnością (\`(...)\`), powierzonych na podstawie umów eksploatacyjnych. Świadczenie usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków odbywa się na podstawie podpisanych z Klientami (osoby fizyczne, firmy i pozostali odbiorcy usług) umów cywilnoprawnych. (\`(...)\`) z tytułu świadczonych przez siebie usług wystawia na rzecz klientów faktury VAT._

_Na dzień dzisiejszy (\`(...)\`) nie ma podpisanych żadnych umów i nie posiada żadnych dokumentów dotyczących wyżej wymienionej usługi bowiem będzie ona zdarzeniem przyszłym._

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ_.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- _wodę w postaci naturalnej,_

\- _wodę leczniczą i wody termalne,_

\- _usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,_

\- _handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,_

\- _usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,_

\- _osady ze ścieków kanalizacyjnych,_

\- _odpady,_

\- _pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,_

\- _pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,_

\- _usługi związane ze zbieraniem odpadów,_

\- _usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,_

\- _usługi związane ze składowaniem odpadów,_

\- _usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,_

\- _usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,_

\- _surowce wtórne,_

\- _transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,_

\- _usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją._

_Sekcja ta nie obejmuje:_

\- _sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,_

\- _usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0._

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 _USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH_, który obejmuje:

\- _obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,_

\- _usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw_

\- _domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),_

\- _usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);_

\- _usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,_

\- _usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,_

\- _usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur._

_Dział ten nie obejmuje:_

\- _usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,_

\- _usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0._

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 _U__sługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – _Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków_.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).