Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-3.4510.805.2016.2.KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-11-16
Teza: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym podstawą opodatkowania w podatku CIT dla Wnioskodawcy z tytułu opisanej umowy najmu urządzenia zawartej na warunkach promocyjnych będzie kwota czynszu najmu wynosząca 1 zł netto miesięcznie? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Słowa kluczowe: cena; działanie; promocja; przychód; sprzedaż
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 29 sierpnia 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 2 września 2016 r.), uzupełnionym 2 i 3 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodu podatkowego z tytułu umowy najmu urządzenia zawartej na warunkach promocyjnych w wysokości 1 zł netto miesięcznie (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2016 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodu podatkowego z tytułu umowy najmu urządzenia zawartej na warunkach promocyjnych w wysokości 1 zł netto miesięcznie. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 27 października 2016 r. Znak: 2461-IBPP1.4512.674.2016.1.AZb, 2461-IBPB-1-3.4510.805.2016.1.KB, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 2 i 3 listopada 2016 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT jest dystrybutorem opakowań dla przemysłu mięsnego. Wnioskodawca rozważa wprowadzenie dla kontrahentów, z którymi stale współpracuje akcji promocyjnej polegającej na możliwości wynajęcia od Wnioskodawcy marszczarki - urządzenia umożliwiającego pracę z siatką wędliniarską (będącą jednym z produkowanych przez Wnioskodawcę opakowań) w specjalnej promocyjnej cenie po zastosowaniu rabatu transakcyjnego wynoszącej 1 zł netto za każdy miesiąc najmu.

Akcja promocyjna skierowana będzie wyłącznie do kontrahentów, którzy nabywają od Wnioskodawcy określoną w uchwale jego Zarządu ilość metrów bieżących siatki miesięcznie. Zasady określające wskazaną akcję promocyjną w odniesieniu do konkretnego kontrahenta zawarte będą w stosownej umowie najmu. Odbiorcy tej akcji promocyjnej podpiszą z Wnioskodawcą stosowną umowę najmu urządzenia na czas nieokreślony z możliwością jej rozwiązania za jednomiesięcznym okresem wypowiedzenia oraz zawierającą m.in. klauzulę zobowiązującą kontrahenta do należytej dbałości o wynajęte urządzenie, odpowiedzialności za szkody powstałe na skutek niewłaściwego używania urządzenia, a także zaznaczającą, że dodatkowe zużywające się elementy urządzenia (np. tuby, pierścienie) nie są objęte niniejszą umową czyli muszą być po ich zużyciu nabywane przez kontrahenta. W przypadku, gdyby po zawarciu umowy najmu kontrahent nabywał mniejszą ilość siatki niż określona we wskazanej uchwale Zarządu Wnioskodawca wypowie kontrahentowi umowę najmu zawartą na promocyjnych warunkach.

Cena promocyjna najmu urządzenia za miesiąc po zastosowaniu rabatu transakcyjnego jest w niniejszym przypadku znacznie niższa od ceny określonej w standardowym cenniku, jednakże akcja promocyjna będzie prowadzona w celu zmotywowania kontrahentów do dalszej współpracy dla utrzymania lub zwiększenia sprzedaży na ich rzecz siatki wędliniarskiej.

Wnioskodawca co miesiąc dokumentować będzie fakturą VAT wynajem urządzenia na rzecz kontrahenta, wykazując cenę najmu w wysokości 1 zł netto za każdy miesiąc najmu.

Pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami, którzy będą mogli wynająć urządzenie na promocyjnych warunkach po zastosowaniu rabatu transakcyjnego w cenie 1 zł netto miesięcznie nie istnieją powiązania o których mowa w art. 32 ustawy o VAT. 

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym podstawą opodatkowania w podatku CIT dla Wnioskodawcy z tytułu opisanej umowy najmu urządzenia zawartej na warunkach promocyjnych będzie kwota czynszu najmu wynosząca 1 zł netto miesięcznie? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

W przypadku przychodów z działalności gospodarczej nie jest zatem istotny moment otrzymania pieniędzy (wartości pieniężnych). Przychodem są bowiem kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Zasadnicze znaczenie ma zatem ustalenie pojęcia „kwota należna”, determinuje ono bowiem rozumienie przychodu z działalności gospodarczej.

W przepisach podatkowych oraz w przepisach innych gałęzi prawa brak jest definicji pojęcia „kwota należna”. Konieczne jest zatem odwołanie się do słownikowego rozumienia tego pojęcia.

W myśl Słownika języka polskiego, „należny” to „przysługujący, należący się komuś”. Z kolei czasownik „należeć się” oznacza tyle, co „przysługiwać komuś, stanowić dług, powinność, zapłatę”. Przepisy ustawy o CIT nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru lub świadczenia usługi z zyskiem.

Przychodem jest kwota należna z tytułu świadczenia usługi i nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili świadczy usługę za cenę znacznie niższą. Ustalenie ceny sprzedaży jest zależne, co do zasady, od woli stron, podobnie jak udzielenie bonifikat i upustów.

W tym kontekście należy zauważyć, że zgodnie z analizowanym przepisem art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, przychodem jest kwota należna, tj. kwota wynikająca z umowy najmu.

W związku z powyższym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychodem w podatku CIT dla Wnioskodawcy z tytułu opisanej umowy najmu urządzenia zawartej na warunkach promocyjnych będzie kwota czynszu najmu wynosząca 1 zł netto miesięcznie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca rozważa wprowadzenie dla kontrahentów, z którymi stale współpracuje akcji promocyjnej polegającej na możliwości wynajęcia od Wnioskodawcy marszczarki (będącą jednym z produkowanych przez Wnioskodawcę opakowań) w specjalnej promocyjnej cenie po zastosowaniu rabatu transakcyjnego wynoszącej 1 zł netto za każdy miesiąc najmu. Akcja promocyjna skierowana będzie wyłącznie do kontrahentów, którzy nabywają od Wnioskodawcy określoną w uchwale jego Zarządu ilość metrów bieżących siatki miesięcznie. Zasady określające wskazaną akcję promocyjną w odniesieniu do konkretnego kontrahenta zawarte będą w stosownej umowie najmu. Akcja promocyjna będzie prowadzona w celu zmotywowania kontrahentów do dalszej współpracy dla utrzymania lub zwiększania sprzedaży na ich rzecz siatki wędliniarskiej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast, art. 12 ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zatem, przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.

Przychodami należnymi są przychody, które w następstwie działalności gospodarczej stały się należnością (wierzytelnością), chociaż faktycznie jeszcze ich nie uzyskano. Z tak określonych przychodów wyłączeniu podlegają wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepisy ustawy o CIT nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru lub świadczenia usługi z zyskiem.

Przychodem jest kwota należna z tytułu świadczenia usługi i nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili świadczy usługę za cenę znacznie niższą. Ustalenie ceny sprzedaży jest zależne, co do zasady, od woli stron, podobnie jak udzielenie bonifikat i upustów.

W tym kontekście należy zauważyć, że zgodnie z analizowanym przepisem art. 12 ust. 3 ustawy o CIT przychodem jest kwota należna, tj. kwota wynikająca z umowy najmu.

Mając powyższe na uwadze, przychodem w podatku CIT dla Wnioskodawcy z tytułu opisanej umowy najmu urządzenia zawartej na warunkach promocyjnych będzie kwota czynszu najmu wynosząca 1 zł netto miesięcznie.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia przychodu podatkowego z tytułu umowy najmu urządzenia zawartej na warunkach promocyjnych w wysokości 1 zł netto miesięcznie należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i Nr 3 zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.