Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.256.2020.1.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-21
Teza: Opodatkowanie darowizny wkładu mieszkaniowego po stronie darczyńcy podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: darowizna; przychód; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2020 r. (data wpływu 27 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z darowizną wierzytelności obejmującej wkład mieszkaniowy (pytanie nr 1) **– jest nieprawidłowe,**

*   obowiązku wystawienia przez Spółdzielnię Mieszkaniową na Wnioskodawczynię informacji PIT - 11 (pytanie nr 3) **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2020 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni W….. nabyła spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu oznaczonego numerem…., wchodzące w zasób …. Spółdzielni Mieszkaniowej, położone w…., przy ul.,,,. . Lokatorskie prawo do lokalu Wnioskodawczyni nabyła na podstawie przydziału w …. r. Wskutek umieszczenia Wnioskodawczyni w Domu Opieki Społecznej w…. , Spółdzielnia w skład zasobu której wchodził przedmiotowy lokal, podjęła czynności zmierzające do zwrotu Wnioskodawczyni wpłaconego przez Nią wkładu mieszkaniowego i powrotu lokalu do puli.

Na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu 12 czerwca 2019 r. Wnioskodawczyni dokonała darowizny środków pieniężnych przysługujących Jej z tytułu zwrotu wkładu mieszkaniowego swojej siostrzenicy…. . Wówczas kwota zwaloryzowanego wkładu, jaka miała podlegać zwrotowi nie była dokładnie znana. Następnie aneksem z dnia 2 lipca 2019 r. sprecyzowano przedmiot umowy, tj. określono, że przedmiotem darowizny jest „wierzytelność związana z wkładem mieszkaniowym dotyczącym lokalu mieszkalnego oznaczonego numerem położonego w… ”. Zarówno umowa darowizny, jak i aneks zostały zawarte w formie pisemnej, z podpisem poświadczonym przez notariusza … .

Po przeprowadzeniu waloryzacji … Spółdzielnia Mieszkaniowa ustaliła, że kwota zwrotu będzie wynosić … zł … gr. Z ustalonej kwoty potrącono zaległe opłaty, których Wnioskodawczyni nie uiściła do Spółdzielni oraz koszty związane z opróżnieniem lokalu w łącznej wysokości … zł … gr. Wartość wierzytelności wynosiła więc ostatecznie … zł … gr.

W dniu 8 lipca 2019 r. …. Spółdzielnia Mieszkaniowa przekazała – zgodnie z dyspozycją wynikającą z zawartej umowy darowizny – na rachunek bankowy Obdarowanej kwotę … zł … gr stanowiącą rozliczenie wkładu mieszkaniowego, udziału i pożyczki w Krajowym Funduszu Mieszkaniowym dotyczącą mieszkania oznaczonego numerem … położonego w… , przy ul. …

Pani … (Obdarowana) zgłosiła przedmiotową darowiznę do właściwego Naczelnika Urzędu. Następnie uzyskała decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego, na podstawie której uiściła należny podatek od otrzymanej darowizny w wysokości … zł.

Z kolei … Spółdzielnia Mieszkaniowa poinformowała Wnioskodawczynię o konieczności odprowadzenia podatku dochodowego oraz wystawiła Informację o przychodach z innych źródeł oraz dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11), gdzie w części F polu nr 76 wskazano kwotę … zł …. gr, zaś w polu 76 jako tytuł – „Zwaloryzowany wkład mieszkaniowy dotyczący mieszkania przy ul…. ”. Kwota ta jest zwaloryzowanym wkładem, ale niepomniejszonym o wartość zaległości z tytułu opłat do Spółdzielni oraz związanych z kosztami opróżnienia lokalu.

Jednocześnie Kierownik MOPR w…. , działający w imieniu Prezydenta Miasta … w dniu 28 sierpnia 2019 r. zmienił decyzję ustalającą opłatę za pobyt Wnioskodawczyni w Domu Opieki w… . W treści tej decyzji wskazano, że Wnioskodawczyni uzyskała dochód, uzasadniający ustalenie Jej opłaty za pobyt w domu opieki w wysokości średniego miesięcznego kosztu utrzymania mieszkańca w domu pomocy społecznej.

Wobec wadliwości prowadzonego postępowania, Wnioskodawczyni, działając przez pełnomocnika, złożyła do Samorządowego Kolegium Odwoławczego w … wniosek o stwierdzenie nieważności decyzji z powodu rażącego naruszenia prawa. W treści wniosku wskazano, że wobec zawarcia skutecznej umowy darowizny wierzytelności Wnioskodawczyni faktycznie nie uzyskała żadnego przychodu. Rozporządziła bowiem prawem (wierzytelnością), a nie środkami pieniężnymi pozostającymi w Jej dyspozycji.

W dniu 12 listopada 2019 r. SKO w … wydało decyzję znak: … stwierdzającą nieważność decyzji zmieniającej wysokość opłaty za pobyt w Domu Opieki Społecznej w… . W treści uzasadnienia SKO wskazało na liczne naruszenia, jakich dopuścił się Organ I instancji, w szczególności, że nie doszło w toku postępowania do ustalenia, czy Wnioskodawczyni uzyskała jakikolwiek dochód. Decyzja ta jest prawomocna i ostateczna, zaś Kierownik MOPR, nie wydał nowej decyzji o odpłatności za pobyt w domu opieki, ani też nie prowadził żadnego dalszego postępowania w tej sprawie. Takie działanie Organu I instancji należy więc traktować, jako przyznanie, że Wnioskodawczyni nie uzyskała przychodu (dochodu), uzasadniającego zmiany warunków odpłatności w domu opieki. Na marginesie Wnioskodawczyni wskazała, że od początku bieżącego roku, opuściła Dom Opieki i mieszka wraz z rodziną.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w przypadku dokonania darowizny wierzytelności obejmującej wkład mieszkaniowy z tytułu posiadania przez (Darczyńcę) Wnioskodawczynię spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, Darczyńca uzyskuje przychód i tym samym powstaje w stosunku do (Darczyńcy) Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy w przypadku dokonania darowizny wierzytelności obejmującej wkład mieszkaniowy z tytułu posiadania przez (Darczyńcę) Wnioskodawczynię spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, powstaje w stosunku do Obdarowanego obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, czy z tytułu podatku od spadków i darowizn?
3.  Czy Wnioskodawczyni powinna uzyskać PIT - 11 – informację o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, wystawiony przez Spółdzielnię?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytania nr 1 i nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni,

Ad 1

Nie doszło do powstania przychodu, z co za tym idzie nie mógł powstać obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych wobec Wnioskodawczyni. Za definicją pochodzącą ze słownika Wydawnictwa Naukowego PWN, przychód to 1. «wpływy pieniężne państwa, przedsiębiorstwa, rodziny itp. uzyskane w określonym czasie»; 2. «w księdze rachunkowej: rubryka, w której wpisuje się wpływy gotówkowe».

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje na jedną legalną definicję przychodu, a odnosi przychód kazuistycznie do konkretnych jego źródeł.

I tak, zgodnie z art. 9 ust. 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), „Wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni”. Aby można było mówić o przychodzie ze zwrotu wkładu musiałoby dojść do wypłacenia zwaloryzowanej kwoty wkładu Wnioskodawczyni, zaś opodatkowaniu podlegałaby różnica pomiędzy zwaloryzowaną a wniesioną wartością wkładu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, podkreślenia wymaga, że nie uzyskała Ona żadnych środków pieniężnych z tytułu zwrotu zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, a co za tym idzie nie można powiedzieć, że uzyskała przychód z tytułu zwrotu wkładów w spółdzielni a w konsekwencji nie powstał obowiązek podatkowy po Jej stronie.

Przelew wierzytelności (cesja wierzytelności) polega na zawarciu umowy, w wyniku której zmienia się wierzyciel, tj. osoba której dłużnik (w niniejszej sprawie Spółdzielnia) powinien zapłacić. Dotychczasowy Wierzyciel (Wnioskodawczyni….) na podstawie umowy z nowym wierzycielem przenosi na Niego wierzytelności (czyli prawo żądania zapłaty lub spełnienia innego świadczenia), jaka Mu przysługuje wobec dłużnika. Umowa między dotychczasowym a nowym wierzycielem, na podstawie której dochodzi do przelewu wierzytelności może przyjąć dowolną formę, w tym poprzez zawarcie umowy darowizny.

Wnioskodawczyni z tytułu wygaśnięcia lokatorskiego prawa do lokalu w momencie dokonania czynności prawnej – darowizny nie otrzymała od … Spółdzielni Mieszkaniowej żadnych środków pieniężnych. Przysługiwała Jej jedynie wierzytelność wobec Spółdzielni. Przedmiotem dokonanej przez Wnioskodawczynię darowizny, nie były środki pieniężne które miała uzyskać w przyszłości (ekspektatywa) w wyniku zwrotu wkładu mieszkaniowego, a jedynie wierzytelność przysługująca Jej, związana z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu.

Ad 3

… Spółdzielnia Mieszkaniowa sporządziła więc Informację o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy bezpodstawnie, bowiem Wnioskodawczyni nie uzyskała przychodu z tytułu zwrotu zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, udziału i pożyczki w Krajowym Funduszu Mieszkaniowym dotyczącego mieszkania oznaczonego numerem położonego w … przy ulicy … .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z darowizną wierzytelności obejmującej wkład mieszkaniowy (pytanie nr 1) **– jest nieprawidłowe,**

*   obowiązku wystawienia przez Spółdzielnię Mieszkaniową na Wnioskodawczynię informacji PIT - 11 (pytanie nr 3) **– jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego stanu faktycznego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nabyła lokatorskie prawo do lokalu na podstawie przydziału w … r. Wskutek umieszczenia Wnioskodawczyni w Domu Opieki Społecznej w… , Spółdzielnia w skład zasobu której wchodził przedmiotowy lokal, podjęła czynności zmierzające do zwrotu Wnioskodawczyni wpłaconego przez Nią wkładu mieszkaniowego i powrotu lokalu do puli. Na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu 12 czerwca 2019 r. Wnioskodawczyni dokonała darowizny środków pieniężnych przysługujących Jej z tytułu zwrotu wkładu mieszkaniowego swojej siostrzenicy… . Wówczas kwota zwaloryzowanego wkładu, jaka miała podlegać zwrotowi nie była dokładnie znana. Następnie aneksem z dnia 2 lipca 2019 r. sprecyzowano przedmiot umowy, tj. określono, że przedmiotem darowizny jest „wierzytelność związana z wkładem mieszkaniowym dotyczącym lokalu mieszkalnego oznaczonego numerem… położonego w … , przy ul. … ”. Zarówno umowa darowizny jak i aneks zostały zawarte w formie pisemnej, z podpisem poświadczonym przez notariusza… . W dniu 8 lipca 2019 r. …. Spółdzielnia Mieszkaniowa przekazała – zgodnie z dyspozycją wynikającą z zawartej umowy darowizny – na rachunek bankowy Obdarowanej kwotę stanowiącą rozliczenie wkładu mieszkaniowego, udziału i pożyczki w Krajowym Funduszu Mieszkaniowym dotyczącą mieszkania oznaczonego numerem położonego w … , przy ul. …. . Pani …. Obdarowana zgłosiła przedmiotową darowiznę do właściwego Naczelnika Urzędu. Następnie uzyskała decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego, na podstawie której uiściła należny podatek od otrzymanej darowizny. Z kolei …. Spółdzielnia Mieszkaniowa poinformowała Wnioskodawczynię o konieczności odprowadzenia podatku dochodowego oraz wystawiła Informację o przychodach z innych źródeł oraz dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11), gdzie w części F polu nr 76 wskazano jako tytuł – „Zwaloryzowany wkład mieszkaniowy dotyczący mieszkania przy ul. …. ”. Kwota ta jest zwaloryzowanym wkładem, ale niepomniejszonym o wartość zaległości z tytułu opłat do Spółdzielni oraz związanych z kosztami opróżnienia lokalu.

Wobec tak przedstawionego opisu stanu faktycznego, należy w tym miejscu przywołać regulacje prawne odnoszące się do definicji czynności prawnej, jaką jest umowa darowizny.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 ww. ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Z powyższego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia majątku darczyńcy, a zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po stronie majątku obdarowanego.

Skoro zatem z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w przedmiotowej umowie darowizny była osobą przekazującą nieodpłatnie należącą do Niej wierzytelność obejmującą wkład mieszkaniowy (darczyńca), to należy uznać, że doszło do zmniejszenia Jej majątku. Jeżeli więc, w związku z tym przekazaniem darczyńca nie otrzymał żadnych wartości pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego, to przekazanie to nie mieści się w zakresie powołanych powyżej definicji dochodów/przychodów podatkowych po stronie darczyńcy (Wnioskodawczyni).

W konsekwencji, darowanie przez Wnioskodawczynię na rzecz Pani … wierzytelności obejmującej wkład mieszkaniowy nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni przychodu, a zatem nie będzie Ona miała z tego tytułu obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zauważyć należy, że Wnioskodawczyni we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie pytania nr 1 powołała art. 9 ust. 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nie występuje w ww. ustawie. Treść zacytowanego przepisu odpowiada treści art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, zgodnie z którym, wolne od podatku dochodowego są: przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Z uwagi na fakt, że powyższy przepis nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie, to stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie należało uznać stanowisko za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do obowiązków informacyjnych Spółdzielni Mieszkaniowej w związku z zwrotem wkładu mieszkaniowego należy stwierdzić co następuje:

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Reasumując, mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że skoro w związku z darowizną wierzytelności w postaci wkładu mieszkaniowego na rzecz Pani … po stronie Wnioskodawczyni, jako darczyńcy, nie powstał jakikolwiek przychód dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, to na Spółdzielni Mieszkaniowej nie ciążyły w stosunku do Wnioskodawczyni obowiązki płatnika, w tym obowiązki informacyjne, wynikające z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Wnioskodawczyni nie powinna uzyskać od Spółdzielni Mieszkaniowej informacji PIT-11 o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.