Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB1-2.4511.422.2016.2.JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2017-01-04
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych, które wystąpią po stronie Wnioskodawcy w związku z procesem połączenia i przejęcia majątku spółki przejmowanej.
Słowa kluczowe: podatek; połączenie; przejęcie; restrukturyzacja; spółki; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2016 r. (data wpływu 5 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 grudnia 2016 r. (data wpływu 22 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych, które wystąpią po stronie Wnioskodawcy w związku z procesem połączenia i przejęcia majątku spółki przejmowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych, które wystąpią po stronie Wnioskodawcy w związku z procesem połączenia i przejęcia majątku spółki przejmowanej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej również jako „Wspólnik”) jest osobą fizyczną i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca zamierza utworzyć polską Spółkę Kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością), w której na moment planowanych działań prawnych opisanych poniżej w niniejszym wniosku będzie jedynym wspólnikiem („Spółka Przejmująca”).

Należąca do niego Spółka Przejmująca następnie dokona połączenia z dwoma istniejącymi spółkami komandytowo-akcyjnymi (spółki osobowe, będące podatnikami podatku od osób prawnych – „SKA” lub „Spółki Przejmowane”) w trybie przepisu art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych („KSH”) – połączenie przez przejęcie.

Na moment dokonania połączenia Spółka Przejmująca będzie większościowym akcjonariuszem Spółek Przejmowanych. Komplementariuszem SKA jest inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca posiada również większościowy udział.

Jak wskazano, połączenie ma się odbyć w trybie określonym przepisem art. 492 § 1 pkt 1 KSH, tj. połączenie przez przejęcie w ramach którego nastąpi przeniesienie całego majątku obu SKA na Spółkę Przejmującą. Spółka Przejmująca jako jednocześnie większościowy Wspólnik Spółki Przejmowanej wyda udziały w swoim kapitale tylko drugiemu wspólnikowi i akcjonariuszowi danej SKA.

Zarówno Spółka Przejmująca i Spółki Przejmowane będą spółkami krajowymi, z siedzibą i zarządem na terenie Polski i podlegającymi w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W wyniku połączenia dojdzie do ustania bytu prawnego Spółek Przejmowanych oraz nastąpi przeniesienie całego majątku Spółek Przejmowanych na Spółkę Przejmującą.

W związku z połączeniem nie będą dokonywane jakiekolwiek dopłaty.

Połączenie będzie dokonywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, tj. w celu zintegrowania dotychczasowej działalności SKA w ramach jednego podmiotu, uproszczenia dotychczas istniejącej struktury oraz redukcji kosztów związanej z utrzymywaniem kilku podmiotów.

Połączenie jest jednym z elementów szerszej restrukturyzacji aktywów Wnioskodawcy i ma służyć całościowemu uproszczeniu jej struktury oraz obniżeniu kosztów funkcjonowania i obsługi tych aktywów.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany wskazał, że Spółka Przejmująca została założona w dniu 7 grudnia 2016 r. i została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego.

Spółką przejmującą będzie Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego, w związku z połączeniem polegającym na przejęciu SKA będących podatnikami PDOP przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółkę Przejmującą), której Wspólnikiem jest osoba fizyczna (Wnioskodawca), połączenie to będzie neutralne dla podmiotów uczestniczących w tej transakcji, a w szczególności dla Spółki Przejmującej, która będzie należała Wnioskodawcy (ale także Spółek Przejmowanych lub ich pozostałych wspólników), tj. czy nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej przychód do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą całego majątku obu SKA w wyniku połączenia?

Z treści pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku wynika, że w niniejszym wniosku Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie konsekwencji planowanego połączenia dla osoby fizycznej, będącej Wspólnikiem Spółki Przejmującej. Wnioskodawca zwraca się więc o potwierdzenie, że połączenie Spółki Przejmującej, w której będzie Wspólnikiem ze Spółkami Przejmowanymi będącymi spółkami komandytowo-akcyjnymi, realizowane w trybie połączenia przez przejęcie, nie spowoduje na moment połączenia powstania po stronie Wnioskodawcy, jako Wspólnika Spółki Przejmującej obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w świetle art. art. 10 ust. 1 pkt 4, 7, 9 oraz art. 24 ust. 5 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, połączenie polegające na przejęciu obu SKA będących podatnikami PDOP przez Spółkę Przejmującą, w której jedynym Wspólnikiem będzie Wnioskodawca (podatnik PDOF), będzie neutralne dla wszystkich podmiotów uczestniczących w tej transakcji, a w szczególności, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej, której jedynym Wspólnikiem będzie Wnioskodawca, przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej, który zostanie otrzymany przez Spółkę Przejmującą, nie spowoduje powstania przychodu dla tej Spółki podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wydanie udziałów na rzecz komplementariusza i drugiego akcjonariusza Spółki Przejmowanej nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych po stronie Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 492 § 1 KSH, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi, przy czym spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W konsekwencji jedyną dopuszczalną na gruncie ww. ustawy formą połączenia spółki osobowej ze spółką kapitałową jest połączenie przez przejęcie w trybie opisanym w art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu.

Zgodnie z tym przepisem KSH, połączenie może być dokonane przez: (1) przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie), (2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

UPDOP oraz UPDOF określają skutki podatkowe w spółce przejmującej oraz po stronie pozostałych podmiotów uczestniczących w takiej restrukturyzacji, przewidując co do zasady neutralność takiego procesu dla jego uczestników pod warunkiem spełnienia określonych w ustawach podatkowych przesłanek.

Zasady opodatkowania spółek biorących udział w połączeniu zostały określone w art. 10 ust. 2 UPDOP, który przewiduje, że przy połączeniu:

1.  dla spółki przejmującej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej,
2.  dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP, dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej z rejestru.

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 4 UPDOP, przepisów art. 10 ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 UPDOP nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie opodatkowania.

Zatem, zgodnie ze wskazanymi powyżej przepisami UPDOP, zasadą jest że jeżeli w wyniku połączenia spółka przejmująca otrzymuje majątek spółki przejmowanej, którego wartość jest wyższa niż nominalna wartość udziałów (akcji) wydanych przez nią udziałowcom spółki przejmowanej, również owa nadwyżka nie stanowi dochodu spółki przejmującej z udziału w zyskach osób prawnych.

Art. 10 ust. 2 pkt 1 UPDOP wprowadza bowiem neutralność podatkową procesu łączenia w stosunku do tzw. „ukrytych rezerw” w majątku spółki przejmowanej (o ile takie faktycznie istnieją).

Wyjątek od opisanej powyżej zasady neutralności połączenia wprowadza art. 10 ust. 2 pkt 2 UPDOP, na podstawie którego następuje opodatkowanie spółki przejmującej, posiadającej udział w spółce przejmowanej w wysokości mniejszej niż 10%, gdy wartość przejętego przez nią majątku spółki przejmującej jest wyższa od kosztów uzyskania przychodów obliczonych zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP. Jednakże należy stwierdzić, że przepis ten znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, w której:

1.  spółka przejmująca posiada udział w spółce przejmowanej, oraz
2.  udział ten jest mniejszy niż 10%.

Z kolei art. 10 ust. 5 pkt 1 UPDOP wskazuje, że przepis ust. 2 ma zastosowanie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 4a pkt 21 UPDOP ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę będącą podatnikiem – oznacza to że przepisy te, zakładające pod ustawowo wskazanymi warunkami neutralność transakcji połączenia dla jej uczestników, będą miały pełne zastosowanie do procesu łączenia z udziałem spółki komandytowo-akcyjnej, która jest „spółką” w rozumieniu art. 4a pkt 21 UPDOP.

Zgodnie z art. 1 UPDOP, ustawa ta reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.

Przepisy ustawy mają więc również zastosowanie do m.in. spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając na względzie zaprezentowane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca uważa, że w przypadku połączenia Spółki Przejmującej ze Spółkami Przejmowanymi, nie powstanie po stronie któregokolwiek z uczestników tej transakcji, w szczególności po stronie Spółki Przejmującej, której Wspólnikiem będzie Wnioskodawca dochód z udziału w zyskach osób prawnych.

Należy podkreślić, że Spółka Przejmująca będzie posiadała większość akcji w kapitale Spółek Przejmowanych. Nie będą też dokonywane jakiekolwiek dopłaty. Połączenie będzie miało uzasadnienie ekonomiczne.

Generalnie więc planowana transakcja połączenia spółek kapitałowych, w świetle obowiązujących, wyżej powołanych przepisów UPDOP, nie będzie skutkować powstaniem dodatkowego dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym dla którejkolwiek ze spółek uczestniczących w procesie połączenia, w tym w szczególności dla Spółki Przejmującej, której Wspólnikiem będzie Wnioskodawca.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach wydanych przez organy podatkowe.

Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 9 czerwca 2015 r. (sygn. IPTB2/4511-155/15-3/KR) wskazał, że tym samym ustawodawca postanowił więc przesunąć opodatkowanie tego dochodu (przychodu) na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów nabytych w wyniku ww. połączenia. Zgodnie z powyższym przepisem (\`(...)\`)(\`(...)\`) dochód (przychód) podatkowy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej. (\`(...)\`) Innymi słowy, za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, ewentualny dochód wynikający z nadwyżki wartości nominalnej udziałów Y Polska przydzielonych Wnioskodawcy w rezultacie połączenia, nad wydatkami na objęcie udziałów w X nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia, (\`(...)\`).

Należy zauważyć, że podobne stanowisko zajął również np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach z dnia 2 lutego 2015 r. (sygn. ILPB2/415-1073/14-2/TR), czy z dnia 27 lutego 2012 r. (sygn. ILPB1/415-91/12-2/TM), jak również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 21 maja 2014 r. (sygn. IBPBII/2/415-183/14/MM), a także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 9 lutego 2016 r. (sygn. IPPB1/4511-1495/15-2/DK) i sygn. IPPB2/4511-328/16-4/MG z dnia 30 czerwca 2016 r.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przejęcie przez Spółkę Przejmującą obu SKA będących podatnikami PDOP będzie czynnością neutralną z punktu widzenia PDOP dla Spółki Przejmującej, której Wnioskodawca będzie Wspólnikiem, a także dla pozostałych podmiotów uczestniczących w transakcji, z uwagi na to, że spełnione zostały wszystkie przewidziane prawem wyżej wskazane warunki dla zapewnienia takiej neutralności. Neutralność podatkowa tego zdarzenia na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych wynika z powołanych wyżej przepisów i opisana transakcja nie spowoduje obowiązku rozpoznania przychodu (dochodu) w podatku dochodowym od osób prawnych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany zaakcentował, że podobnie jak dla Spółki Przejmującej jako osoby prawnej, połączenie będzie na moment jego realizacji dla niego, jako osoby fizycznej i podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych neutralne podatkowo i żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie konstytuuje powstania przychodu do opodatkowania po jego stronie na moment dokonania połączenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1578, z późn. zm., dalej: KSH), spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Natomiast w myśl art. 492 § 1 pkt 1 i 2 KSH, połączenie spółek może być dokonane:

1.  przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);
2.  przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

W trakcie połączenia dochodzi do wydania udziałów lub akcji wspólnikom spółki przejmowanej lub wspólnikom spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, gdyż od dnia połączenia staną się oni wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcjonariuszami spółki akcyjnej, natomiast spółka przejęta lub spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki ulegają rozwiązaniu bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.

Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 KSH, zgodnie z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie natomiast z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.

W tym miejscu wskazać należy, że skoro w przedmiotowej sprawie – co wynika z opisu zdarzenia przyszłego – Wnioskodawcy jako wspólnikowi nie będą przysługiwały żadne dopłaty w gotówce, jak również nie otrzyma żadnych świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych, wyżej wymieniony przepis nie znajdzie zastosowania.

Przepis art. 24 ust. 8 ww. ustawy, określa natomiast szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca (akcjonariusza) w związku z łączeniem spółek.

Zgodnie z tym przepisem, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w dzielonej spółce do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Podkreślić należy, że przepis ww. art. 24 ust. 8 ww. ustawy, znajduje się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozdziale 5 noszącym tytuł „Szczególne zasady ustalania dochodu” i dotyczy dochodów wymienionych wyłącznie w tym rozdziale.

Zatem, skutki podatkowe połączenia spółek – z punktu widzenia ich udziałowców (akcjonariuszy) – reguluje wyżej cytowany przepis art. 24 ust. 8 ww. ustawy, z którego wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą, a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia. Przepisy podatkowe nie uzależniają powyższego skutku od tego czy udziały spółki przejmującej wydane udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej są udziałami/akcjami nowymi, czy też udziałami/akcjami własnymi spółki przejmującej (dotychczasowe udziały/akcje spółki przejmowanej w spółce przejmującej).

Tym samym ustawodawca postanowił więc przesunąć opodatkowanie tego dochodu (przychodu) na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów nabytych w wyniku ww. połączenia.

Zgodnie z powyższym przepisem art. 24 ust. 8 ww. ustawy, dochód (przychód) podatkowy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej.

Przepis ten również nie znajdzie odzwierciedlenia w sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że dyspozycja wyartykułowanego powyżej przepisu dotyczy wspólnika spółki przejmowanej (tutaj spółek komandytowo-akcyjnych), którym nie jest Zainteresowany, a wręcz przeciwnie Wnioskodawca jest w przedmiotowej sprawie zainteresowany ewentualnymi konsekwencjami podatkowymi jakie mogą wystąpić po stronie wspólnika spółki przejmującej.

Zatem, połączenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ze spółkami komandytowo-akcyjnymi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, nie spowoduje na moment połączenia powstania po stronie Wnioskodawcy – jako wspólnika Spółki Przejmującej – dochodu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy – zgodnie z którym omawiane połączenie będzie na moment jego realizacji dla Zainteresowanego, jako osoby fizycznej i podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych neutralne podatkowo i żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie konstytuuje powstania przychodu do opodatkowania po jego stronie na moment dokonania połączenia – należy uznać za prawidłowe.

Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że powołane we wniosku interpretacje nie podlegały weryfikacji i analizie w ramach niniejszego postępowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.