Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/4511-1-183/15-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-05-19
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia przychodów z kapitałów pieniężnych.
Słowa kluczowe: aport; dochód; kapitał-kapitały pieniężne; przychód; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; strata; wkład-wkłady niepieniężne; zbycie; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia przychodów z kapitałów pieniężnych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia przychodów z kapitałów pieniężnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca uzyska w roku podatkowym przychody z tytułu:

*   zbycia udziałów lub akcji w drodze sprzedaży;
*   wniesienia przez spółkę osobową wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki kapitałowej mającej siedzibę w Polsce (proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki osobowej).

Ww. przychody stanowią przychody z kapitałów pieniężnych i podlegają opodatkowaniu według zasad wynikających z art. 30b ustawy o PIT.

Sprzedaż udziałów lub akcji przeprowadzona przez Wnioskodawcę skutkować będzie osiągnięciem przez Wnioskodawcę dochodu podatkowego obliczonego w oparciu o zasady przewidziane w art. 30b ust. 2 ustawy o PIT.

Transakcja wniesienia aportu do spółki kapitałowej może skutkować natomiast powstaniem straty podatkowej, tzn. przychód podatkowy będzie niższy niż koszt jego uzyskania obliczony w oparciu o zasady przewidziane w art. 30b ust. 2 ustawy o PIT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca w zeznaniu podatkowym PIT-38 powinien wykazać dochód lub stratę podatkową w oparciu o sumę przychodów i kosztów osiągniętych z tytułu sprzedaży udziałów/akcji oraz wniesienia aportu przez spółkę osobową do spółki kapitałowej mającej siedzibę w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy, w zeznaniu podatkowym PIT-38 powinien wykazać dochód lub stratę podatkową w oparciu o sumę przychodów i kosztów osiągniętych w danym roku podatkowym z tytułu sprzedaży udziałów/akcji oraz wniesienia aportu do spółki kapitałowej mającej siedzibę w Polsce.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 ustawy o PIT dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:

1.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. lf lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,
2.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
3.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
4.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. lf lub art. 23 ust. 1 pkt 38,
5.  różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e,
6.  różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1ł

– osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie natomiast z art. 30b ust. 6 ustawy o PIT, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. la pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i obliczyć należny podatek dochodowy.

Termin składania deklaracji, o której ulowa w art. 30b ust. 6 ustawy o PIT, określa art. 45 ust. l-1a ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 45 ust. la pkt 1 ustawy o PIT w terminie określonym w ust. 1 (a więc do 30 kwietnia po zakończeniu roku podatkowego) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

Biorąc powyższe pod uwagę zarówno dochód z tytułu sprzedaży udziałów/akcji (obliczony na zasadach określonych w art. 30b ust. 2 pkt 1 i 4 ustawy o PIT) oraz dochód/strata z tytułu wniesienia aportu do spółki kapitałowej (obliczona na zasadach przewidzianych w art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT) są wykazywane w jednym zeznaniu podatkowym (obecnie jest to zeznanie PIT-38) jako dochód/strata z jednego źródła przychodów).

Obowiązek łącznego rozliczenia dochodów/straty ze sprzedaży udziałów/akcji oraz z tytułu wniesienia aportu do spółki kapitałowej wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Z przepisu art. 9 ust. 2 ustawy o PIT wynika więc wprost konieczność sumowania przychodów i kosztów z danego źródła przychodów. Jednocześnie ustawa o PIT nie zawiera żadnego wyłączenia ze stosowania art. 9 ust. 2 w stosunku do dochodów określonych w art. 30b ustawy o PIT.

Dodatkowo w przypadku, gdyby Wnioskodawca w wyniku takiego zsumowania osiągnął stratę podatkową, ma on prawo na podstawie art. 9 ust. 3 i 6 ustawy o PIT rozliczyć tę stratę w ciągu 5 kolejnych lat podatkowych, nie więcej niż 50% w ciągu jednego roku.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 3 ustawy o PIT o wysokość straty ze źródła przychodów. poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 6 ustawy o PIT przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Organy podatkowe zgadzają się z powyższym stanowiskiem. W interpretacji indywidualnej z dnia 28 listopada 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zgodził się ze zdaniem Wnioskodawcy, że „zdaniem Wnioskodawczyni, w zeznaniu podatkowym PIT-38 powinna wykazać dochód lub stratę podatkową w oparciu o sumę przychodów i kosztów osiągniętych w danym roku podatkowym z tytułu sprzedaży obligacji oraz wniesienia aportu do spółki kapitałowej mającej siedzibę w Polsce”.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w zeznaniu podatkowym PIT-38 powinien wykazać dochód lub stratę podatkową w oparciu o sumę przychodów i kosztów osiągniętych w danym roku podatkowym z tytułu sprzedaży udziałów/akcji oraz wniesienia przez spółkę osobową aportu do spółki kapitałowej mającej siedzibę w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że wydana ona została w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.