Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.399.2025.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych
otrzymania dotacji, której wcześniej beneficjentem był
spadkodawca.
Słowa kluczowe: beneficjent
dofinansowanie
dotacja
roszczenia
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn.
    Uzupełniła go Pani pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.) oraz – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W ostatnim kwartale roku 2022 Pani babcia poniosła koszty związane z montażem
    instalacji fotowoltaicznej oraz powietrznej pompy ciepła. Ulgi termomodernizacyjnej nie
    odliczyła, ponieważ w PIT nie wystąpił podatek dochodowy.
    W pierwszym kwartale roku 2023 Pani babcia złożyła, za pełnomocnictwem
    przedstawiciela firmy montującej zarówno instalację fotowoltaiczną jak i pompę ciepła,
    wniosek o dofinansowanie z Programu Priorytetowego Czyste Powietrze, którego została
    beneficjentem (umowa nr ... z 27 stycznia 2023 r.).
    Pani babcia zmarła ... maja 2023 r., a ... czerwca 2023 r. otrzymała Pani informację o
    wszczęciu kontroli dotyczącej płatności końcowej z tytułu złożonego wniosku o
    dofinansowanie. Po poinformowaniu WFOSiGW o śmieci beneficjentki ww. kontrola
    została zawieszona na czas postępowania spadkowego.
    Postępowanie spadkowe zakończyło się ... lutego 2024 r. Została Pani jedynym
    spadkobiercą po zmarłej. W kwietniu 2024 r. złożyła Pani SD-Z2. W następstwie
    zakończonego postępowania spadkowego poinformowała Pani WFOSiGW o
    postanowieniu sądu, co skutkowało podpisaniem aneksu do ww. umowy z 27 stycznia
    2023 r. (aneks nr ... z 15 kwietnia 2024 r.).
    W następstwie podpisanego aneksu wcześniej zawieszona kontrola została wznowiona i
    zakończona 2 lipca 2024 r. Po zakończonej kontroli została wypłacona dotacja. Chcąc
    dokonać rozliczenia podatku dochodowego za 2024 r. konsultowała Pani w biurze
    podatkowym, gdzie wykazać otrzymaną dotację. Otrzymała Pani odpowiedź, że jest to
    część masy spadkowej i nie podlega rozliczeniu w podatku dochodowym.
    Chcąc mieć pewność co do interpretacji przepisów skontaktowała się Pani z infolinią
    Krajowej Administracji Skarbowej, gdzie otrzymała Pani taką samą odpowiedź. Chcąc
    złożyć SD-Z2 w Urzędzie Skarbowym poinformowano Panią, żeby wystąpiła Pani z
    wnioskiem o indywidualną interpretację.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że aneks do umowy o dotację z 27 stycznia 2023 r.
    podpisała Pani z tytułu nabycia spadku po babci, która była beneficjentką Programu
    Priorytetowego Czyste Powietrze. Sama nie była Pani beneficjentką, dotacji nie otrzymała
    Pani na podstawie swojego dochodu, lecz z tytułu dochodu jaki otrzymywała Pani babcia,
    której to dotację przyznano przed śmiercią.
    W momencie poinformowania WFOSiGW o śmierci babci otrzymała Pani informację, że
    finalizacja dotacji/przeprowadzenie audytu dotyczącego poniesionych wydatków w
    związku z instalacją pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej, została wstrzymana na
    czas postępowania spadkowego. Otrzymała Pani również informację pisemną o możliwym
    wznowieniu kontroli po zakończeniu postępowania spadkowego, co zostało opisane we
    wniosku z 9 kwietnia 2025 r.
    Nie przystąpiła Pani osobiście do Programu Priorytetowego Czyste Powietrze jako
    beneficjentka.
    Aneks do umowy o dotację stanowi, że:

    a) w prawa i obowiązki wynikające z Umowy w miejsce A (babci) wchodzi Pani B (Pani);
    b) komparacja Umowy w części dotyczącej Dotowanego otrzymuje brzmienie: „B", (...),
      zwanym dalej „Dotowanym”. Dotujący i Dotowany dalej łącznie zwani są „Stronami”.
      Pozostałe warunki umowy nie ulegają zmianie.”
    Dotacja, o której mowa we wniosku, wypłacona została na Pani rzecz 23 sierpnia 2024 r.
    Nie otrzymała Pani informacji PIT-11 o wysokości wypłaconych środków (wysokości
    przychodu).
    Pytanie (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych)
    Jeśli dotacja winna być rozliczona w PIT-37, to jak ją ująć w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt
    129a Ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    zaprezentowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, jeżeli dotacja została przyznana na rzecz zmarłej babci i nie otrzymała Pan
    informacji PIT-11 o wypłaconych środkach, to nie podlega to rozliczeniu w podatku
    dochodowym. Dodatkowo podała Pani, że wspomniany przez Panią art. 21 ust. 1 pkt 129a
    ustawy o PIT, stanowi: art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe] 1. Wolne od podatku
    dochodowego są: 129a) świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych
    pożyczek, otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej,
    na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia, w tym otrzymane ze
    środków udostępnionych bankom zgodnie z art. 411 ust. 10 ustawy z dnia 27 kwietnia
    2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2024 r. poz. 54, z późn. zm.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Jak wynika z powołanego przepisu, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przewiduje zasadę powszechności opodatkowania. Ustawodawca tworząc system
    opodatkowania dochodów osób fizycznych miał przy tym na względzie, że przysporzenia
    uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i
    zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła
    przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł
    przychodów. Katalog źródeł przychodu, do których kwalifikuje się przychody danego
    rodzaju został wymieniony w art. 10 ust. 1 ww. ustawy.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w art. 2, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści
    majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku
    podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Zacytowany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który
    został przez nich uzyskany na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo
    przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch
    podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia
    majątkowego.
    Z opisu zdarzenia przedstawionego we wniosku wynika, iż na moment śmierci
    spadkodawczyni, Pani babci przysługiwało dofinansowanie z tytułu uczestnictwa w
    Programie Czyste Powietrze. W skład spadku, który Pani nabyła, weszło zatem roszczenie
    względem Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o wypłatę
    ww. dofinansowania (dotacji). Wynika to z faktu, że z chwilą śmierci spadkodawczyni, Pani
    – jako spadkobierczyni – weszła w prawa spadkodawcy, a więc nabyła przysługujące jej
    prawo do otrzymania dofinansowania (dotacji). Potwierdzeniem tego prawa było
    podpisanie aneksu do umowy, na podstawie której spadkodawczyni (Pani babcia) stała się
    beneficjentką Programu Czyste Powietrze. Tym samym przedmiotem spadku było prawo
    majątkowe – roszczenie o wypłatę dotacji.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.
    Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ww. ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie natomiast do art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    W myśl art. 925 cytowanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl natomiast art. 1025 § 2 Kodeksu cywilnego:

      Domniemywa się, że osoba, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku albo
      poświadczenie dziedziczenia, jest spadkobiercą.
    Zgodnie z przepisem art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Z powyższych przepisów wynika, że wierzytelność, o której mowa we wniosku, w postaci
    dotacji z Programu Czyste Powietrze określona w postanowieniu sądu jako prawo
    majątkowe, wchodzi do spadku.
    Tym samym, nabycie przez Panią tytułem dziedziczenia (spadku) ww. roszczenia o wypłatę
    dofinansowania/dotacji z Programu Czyste Powietrze będzie podlegało – co wynika z
    wydanej dla Pani 10 czerwca 2025 r. interpretacji indywidualnej znak: 0111 -KDIB2-
    3.4015.113.2025.3.AD – regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z
    czym do przychodu z tego tytułu nie stosuje się przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto należy zauważyć, że prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym
    nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich
    dochodzenie i realizację.
    Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wierzytelność i jej
    realizacja na rzecz spadkobiercy jest w istocie jednym i tym samym przychodem, który nie
    może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż jako
    wchodzące do spadku prawo majątkowe podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków
    i darowizn. Realizacja roszczenia, czyli wykonanie prawa majątkowego, jest tylko
    technicznym etapem jego istnienia. Nie jest to odrębny akt obrotu, ani odrębna czynność
    prawna. Zatem, jeżeli roszczenie wchodzi do spadku i jako prawo majątkowe podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to również realizacja roszczenia
    podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, wypłata wierzytelności w postaci dotacji z Programu Czyste
    Powietrze nie będzie podlegać opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w odniesieniu do tego co wywiedziono wyżej, skoro dotacja nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie powinna być rozliczona
    w zeznaniu rocznym PIT-37. W konsekwencji analiza sprawy w odniesieniu do
    przywołanego przez Panią przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129a ww. ustawy nie jest zasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.