Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-78/09/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-17
Teza: Czy wynagrodzenie w kwocie 19 000 zł w opisanym powyżej stanie faktycznym nie stanowi przychodu podatkowego – a contrario z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: przychód-źródła przychodu; sprzedaż-sprzedaż rzeczy; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 27 stycznia 2009r), uzupełnionym w dniu 20 marca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy przekazania urządzeń wodno-kanalizacyjnych **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy przekazania urządzeń wodno-kanalizacyjnych.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 12 marca 2009r. Znak: IBPB II/2/415-78/09/NG wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 20 marca 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 27 listopada 2008r. wnioskodawca zawarł z Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji (dalej MPWiK) Umowę Odpłatnego Przekazania Urządzeń Wodno-Kanalizacyjnych, na podstawie której przeniósł własność urządzeń wodno-kanalizacyjnych (tj. sieci wodociągowej, zasuwy żeliwnej, zasuwy żeliwnej z obudową i hydrantu żeliwnego), znajdujących się na nieruchomości stanowiącej majątkową wspólność ustawową wnioskodawcy i jego żony. Na rzecz MPWiK zostało ustanowione, na czas nieokreślony, nieodpłatne prawo użytkowania niezabudowanej nieruchomości gruntowej, polegające na nieograniczonym czasowo, nieodpłatnym dostępie i prawie eksploatacji, konserwacji, usuwaniu awarii i modernizacji znajdującego się na tej nieruchomości odcinka sieci wodociągowej – urządzeń wodno-kanalizacyjnych, których właścicielem stało się MPWiK na mocy przedmiotowej umowy zawartej z wnioskodawcą. Równocześnie zbywca mocą w/w umowy zobowiązał się na rzecz MPWiK do nieodpłatnego dostępu do w/w urządzeń wodno-kanalizacyjnych, jak również do zamieszczenia w przyszłej (ewentualnej) umowie zbycia nieruchomości, w obrębie której położone są przedmiotowe urządzenia klauzuli, iż nabywca nieruchomości zobowiązuje się do nieodpłatnego znoszenia posadowienia opisanego urządzenia wodno-kanalizacyjnego oraz zapewnienia MPWiK nieodpłatnego do niego dostępu. Z tytułu realizacji umowy – przekazania urządzeń oraz trwałego ograniczenia w sposobie korzystania z nieruchomości – wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie w kwocie 19 000 zł netto, płatne w trzech różnych ratach. Jak wskazał wnioskodawca, kwota uzyskana przez niego na podstawie ww. umowy w całości dotyczy przeniesienia na MPWiK prawa własności opisanych urządzeń wodno-kanalizacyjnych.

Opisana transakcja nie została przez wnioskodawcę zrealizowana w wykonaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca nabył opisane urządzenia wodno-kanalizacyjne we wrześniu 2006r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wynagrodzenie w kwocie 19 000 zł w opisanym powyżej stanie faktycznym nie stanowi przychodu podatkowego – a contrario z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia innych rzeczy – przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wnioskując zatem a contrario z cytowanego przepisu – wnioskodawca uważa, że w przypadku zbycia przez podatnika rzeczy, nie w wykonaniu działalności gospodarczej i po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jej nabycie – transakcja taka nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu cytowanego przepisu.

W opinii wnioskodawcy zbycie przez wnioskodawcę na rzecz Miejskiego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji urządzenia wodno-kanalizacyjnego spełnia opisane powyżej warunki nie podlegania opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a to z uwagi na fakt, iż:

1.  zbycie nie zostało dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej,
2.  zbycie zostało dokonane w listopadzie 2008r., tj. po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie urządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, że odpłatne zbycie rzeczy innych niż nieruchomości lub ich części nie jest źródłem przychodów wtedy, gdy są spełnione następujące warunki:

*   odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej,
*   odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia rzeczy, należy więc odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 45 powołanej wyżej ustawy rzeczami są tylko przedmioty materialne.

Z kolei w myśl art. 46 § 1 k.c. nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntów przedmiot własności. Natomiast zgodnie z art. 47 § 1 k.c. część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych, zgodnie natomiast z § 2 tegoż artykułu, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Zgodnie z § 2 tegoż artykułu osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń, o których mowa w § 1, i jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej. Z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca w dniu 27 listopada 2008r. zawarł z Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji „Umowę Odpłatnego Przekazania Urządzeń Wodno-Kanalizacyjnych”, na podstawie której przeniósł własność urządzeń wodno-kanalizacyjnych (tj. sieci wodociągowej, zasuwy żeliwnej, zasuwy żeliwnej z obudową i hydrantu żeliwnego) oraz ustanowił ograniczone prawo rzeczowe polegające na nieograniczonym czasowo dostępie i prawie eksploatacji, konserwacji, usuwaniu awarii i modernizacji znajdującego się na tej nieruchomości odcinka sieci wodociągowej – urządzeń wodno–kanalizacyjnych. Mając na uwadze przytoczony stan faktyczny oraz przepisy Kodeksu cywilnego, należy przedmiotowe urządzenia wodno-kanalizacyjne - będące przedmiotem umowy między wnioskodawcą a MPWiK - uznać za rzecz.

Wnioskodawca wskazuje, że kwota 19 000 zł uzyskana przez niego, w całości dotyczy przeniesienia na rzecz MPWiK prawa własności opisanych urządzeń wodno-kanalizacyjnych, natomiast prawo użytkowania nieruchomości, zostało ustanowione na czas nieokreślony nieodpłatnie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika także, że od momentu, w którym nabyto urządzenia wodno-kanalizacyjne (tj. we wrześniu 2006), do dnia zawarcia umowy przekazania, co nastąpiło w 27 listopada 2008r. minęło ponad 2 lata. Oznacza to, że został spełniony warunek 6 miesięcznego upływu terminu, między końcem miesiąca, w którym nastąpiło nabycie a datą ich odpłatnego zbycia. Wnioskodawca oświadczył także, że zbycie urządzeń wodno-kanalizacyjnych nie zostało dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie urządzeń wodno-kanalizacyjnych dokonane na podstawie umowy odpłatnego przekazania, zawartej z Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.