Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-598/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-25
Teza: Czy Podatnik może zaliczyć wszystkie wydatki poniesione w związku z przekształceniem w spółkę jawną do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia? Czy poniesione koszty obciążą przekształcaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością czy spółkę jawną w organizacji?
Słowa kluczowe: przekształcanie; spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2009r. (data wpływu do tut. Biura 22 maja 2009r.) uzupełnionym w dniu 06 sierpnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z przekształceniem Spółki z o.o. w spółkę jawną (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – **jest prawidłowe,**
*   ustalenia, czy poniesione koszty w związku z przekształceniem obciążają spółkę przekształcaną, czy spółkę jawną w organizacji (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z przekształceniem Spółki z o.o. w spółkę jawną,
*   ustalenia, czy poniesione koszty w związku z przekształceniem obciążają spółkę przekształcaną, czy spółkę jawną w organizacji.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 24 lipca 2009r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 06 sierpnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, planuje przekształcić się w spółkę jawną. Do chwili obecnej wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przekazywali wypracowane w poprzednich latach obrachunkowych zyski na kapitał zapasowy (rezerwowy). W wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną pozostawione w spółce kapitałowej środki staną się majątkiem spółki jawnej po przekształceniu.

Podatnik, spółka z o.o. w związku z przekształceniem poniesie koszty, dotyczące między innymi:

*   sporządzenia planu przekształcenia,
*   badania planu przekształcenia przez biegłego rewidenta,
*   opłat notarialnych związanych z zawarciem umowy spółki jawnej i powstaniem statusu spółki przekształconej,
*   opłat za wpis spółki jawnej do KRS oraz publikacji w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy Spółka może zaliczyć wszystkie wydatki poniesione w związku z przekształceniem w spółkę jawną do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
2.  Czy poniesione koszty obciążą przekształcaną spółkę z o.o. czy spółkę jawną w organizacji? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy koszty związane z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę jawną m.in. koszty sporządzenia planu przekształcenia, badania planu przekształcenia przez biegłego rewidenta, opłaty notarialne związane z zawarciem umowy spółki jawnej i powstaniem statusu spółki przekształconej, opłaty za wpis spółki jawnej do KRS oraz publikację w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, są kosztami uzyskania przychodu.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie będą miały ogólne zasady zaliczania poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, warunkami zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych są: poniesienie danego wydatku w celu osiągnięcia przychodu oraz nie zakwalifikowanie go do grupy wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów w oparciu o art. 16 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że wydatek będzie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jeśli pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami, w tym służy zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Kodeks spółek handlowych w części regulującej przekształcenie spółek nakłada na spółkę szereg obowiązków, które wiążą się z ponoszeniem określonych kosztów. W związku z tym należy uznać, iż w przedstawionym stanie faktycznym wydatki związane z przekształceniem spółki pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami i służą zabezpieczeniu funkcjonowaniu źródła przychodów, bowiem ich poniesienie jest konieczne do jej prawidłowego funkcjonowania.

Spółka stoi również na stanowisku, iż w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym koszty uzyskania przychodów związane z przekształceniem, potrącalne będą w roku, w którym zostały poniesione, na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami. Podobne stanowisko wyraził Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni w postanowieniu z dnia 2 czerwca 2006r., sygn. I-2/423-0003/06.

Zdaniem Wnioskodawcy koszty przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną, a w szczególności:

*   sporządzenia planu przekształcenia,
*   badania planu przekształcenia przez biegłego rewidenta,
*   opłat notarialnych i KRS

\- obciążają spółki w momencie ich poniesienia, tj. koszty powstałe w okresie istnienia spółki z o.o. obciążają spółkę z o.o. a po zamknięciu ksiąg sp. z o.o. i jednoczesnym otwarciu ksiąg spółki jawnej obciążają koszty spółki jawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Ustawa o pdop przewiduje dwie kategorie kosztów, a mianowicie koszty uzyskania przychodów:

*   bezpośrednio związane z przychodami,
*   inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Przepis art. 15 ust. 4 ustawy o pdop stanowi, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c ustawy.

Kwestię kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami, reguluje przepis art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, który stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4e ww. ustawy za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f – 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów (nie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, służące osiągnięciu ww. celów.

Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody.

Kosztami uzyskania przychodów będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w Spółce podjęto decyzję o jej przekształceniu w spółkę jawną. W związku z powyższym, Spółka poniesie koszty dotyczące między innymi:

*   sporządzenia planu przekształcenia,
*   badania planu przekształcenia przez biegłego rewidenta,
*   opłat notarialnych związanych z zawarciem umowy spółki jawnej i powstaniem statusu spółki przekształconej,
*   opłat za wpis spółki jawnej do KRS oraz publikacji w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż wydatki opisane w zdarzeniu przyszłym, związane z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną, mają charakter pośredni i będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. ujęcia w księgach rachunkowych.

Wydatki poniesione przed dniem przekształcenia, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w momencie poniesienia. Natomiast wydatki te poniesione po przekształceniu będą stanowiły koszty uzyskania przychodów nowoutworzonej spółki jawnej.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 i 3 należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania 1 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.