Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.763.2024.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług związanych z zadaniem.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług związanych z
    zadaniem pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. złoży wniosek o dofinansowanie z projektu partnerskiego „(...)”, w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) w ramach działania CP5.I - Wspieranie zintegrowanego i
    sprzyjającego włączeniu społecznemu rozwoju społecznego, gospodarczego i
    środowiskowego, kultury, dziedzictwa naturalnego, zrównoważonej turystyki i
    bezpieczeństwa na obszarach miejskich.
    Zakres przedsięwzięcia dotyczy przede wszystkim rozwoju działalności i aktywności
    kulturalnej podejmowanej na terenie (...) i województwa (...) poprzez rozwój infrastruktury
    podmiotów funkcjonujących w sferze kultury na tym obszarze. Zakres projektu skupia się
    na modernizacji instytucji kultury.
    A. będzie partnerem projektu jako samorządowa instytucja kultury.
    A. w ramach projektu przebuduje schody zewnętrzne wraz z rampą z dostosowaniem dla
    osób z niepełnosprawnościami. Przebudowa schodów w instytucji, uwzględniająca
    udogodnienia dla osób z niepełnosprawnością, ma szeroki i pozytywny wpływ na ofertę
    kulturalną. Przystosowanie infrastruktury poprzez m.in. budowę podjazdu oraz instalację
    windy pozwoli osobom z niepełnosprawnościami ruchowymi na swobodne korzystanie z
    oferty obiektu. Przystosowanie obiektu do potrzeb osób niepełnosprawnych wzmocni
    wizerunek A. jako miejsca inkluzywnego, dbającego o różnorodność i równe szanse.
    Dostępność przestrzeni sprawi, że wydarzenia staną się otwarte dla wszystkich,
    niezależnie od fizycznych ograniczeń. Ułatwienia, te są jednocześnie korzystne nie tylko
    dla osób z niepełnosprawnościami, ale także dla seniorów, rodziców z wózkami
    dziecięcymi oraz osób z czasowymi ograniczeniami ruchu (np. kontuzjami).
    Schody będą służyć dla prowadzenia działalności opodatkowanej jak również działalności
    mieszanej. W ramach projektu A. wraz z pozostałymi partnerami projektu zorganizuje w
    legendarnym (...) niezwykły koncert, będący zwieńczeniem projektu.
    Wydarzenie zgromadzi utalentowanych lokalnych muzyków, których celem jest
    przybliżenie bogactwa muzyki klasycznej szerokiej publiczności. Odbiorcami koncertu
    będą zarówno miłośnicy muzyki, jak i osoby, które dopiero rozpoczynają swoją przygodę z
    klasycznym repertuarem. Koncert będzie dedykowany dla osób z niepełnosprawnościami
    dla których w ramach projektu zostaną zmodernizowane instytucje kultury biorące udział
    w projekcie. Wstęp na koncert będzie bezpłatny.
    A. posiada status podatnika VAT i jest czynnym podatnikiem VAT. Jednostka odlicza
    podatek VAT naliczony od czynności opodatkowanych, jak również odlicza podatek VAT z
    zastosowaniem pre-wskaźnika od czynności mieszanych oraz nie odlicza podatku VAT od
    czynności zwolnionych od podatku.
    Instytucja Zarządzająca programem operacyjnym wymaga od beneficjentów dołączenia
    indywidualnej interpretacji podatkowej - czy w odniesieniu do realizowanego projektu,
    będzie możliwość odzyskania w części lub w całości podatku VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    A. podpisało umowę partnerską z liderem projektu na realizacje w ramach projektu „(...)”
    przebudowy schodów zewnętrznych wraz z rampą z dostosowaniem dla osób z
    niepełnosprawnościami oraz organizację koncertu promującego projekt. Przebudowę
    schodów oraz organizację koncertu jednostka będzie realizowała samodzielnie. Jako
    instytucja kultury posiadają Państwo osobowość prawną. A. jest wpisany do Rejestru
    Instytucji Kultury pod numerem (...), który prowadzi Urząd Miasta (...). Wszystkie faktury
    będą wystawiane na A.
    Projekt będzie realizowany w latach 2025-2027. Przebudowa schodów będzie
    zrealizowana zgodnie z harmonogramem w 2025 roku, natomiast koncert zostanie
    zorganizowany dopiero na zakończenie realizacji projektu przez wszystkich partnerów
    zgodnie z harmonogramem w 2027 roku. A. będzie w stanie przypisać wydatki do każdego
    zadania z osobna.
    W wyniku przebudowy schodów będą one służyły klientom A., którzy będą uczestniczyć w
    koncertach lub imprezach organizowanych w (...). Wydarzenia te będą odpłatne, jak
    również sporadycznie ze wstępem wolnym. W związku z powyższym A. nie jest w stanie
    przyporządkować do której działalności opodatkowanej VAT czy niepodlegającej VAT będą
    wykorzystywane przebudowane schody. Od takich wydatków zgodnie z Rozporządzeniem
    Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 roku instytucja kultury może odliczyć VAT tylko z
    zastosowaniem prewskaźnika, który jest obliczany zgodnie ze wskazanym w
    Rozporządzeniu wzorem.
    Towary i usługi nabywane w związku z organizacją koncertu ze wstępem wolnym należą
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W związku z tym czynności te należą
    do działalności niepodlegającej VAT.
    A. prowadzi działalność opodatkowaną VAT oraz nieopodatkowaną VAT, od wydatków
    których nie jest w stanie jednostka przyporządkować do której działalności należą - odlicza
    VAT zgodnie z obliczonym z Rozporządzenia Ministra Finansów prewskaźnikiem.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu „(...)”, A. będzie miało możliwość na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz.
    361, 852, 1473.) ustawy o VAT, dokonać odliczenia w całości lub części podatku
    naliczonego w trakcie realizowanego projektu:
    1. od transakcji dokonywanych w ramach przebudowy schodów służących do czynności
    opodatkowanych, jak i zwolnionych z podatku VAT?
    2. od transakcji dokonywanych w ramach realizacji koncertu ze wstępem wolnym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy
    dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem
    można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika,
    tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, A. w ramach projektu „(...)” organizując
    koncert ze wstępem wolnym nie spełnia powyższych warunków bo nie ma związku z

    czynnościami opodatkowanymi. Wszystkie koszty dotyczące koncertu powinny być
    kwalifikowane w kwocie brutto (uwzględniając VAT jako koszt kwalifikowalny) ze względu
    na to, że nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.
    Zmodernizowana w ramach projektu infrastruktura będzie służyć zwiększeniu
    przychodów z działalności opodatkowanej, jak również przyczyni się do zorganizowania
    oferty kulturalnej ze wstępem wolnym. Zdaniem Wnioskodawcy zostanie spełniony
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami mieszanymi i dlatego jednostka może
    odliczyć podatek VAT naliczony od zakupów związanych z modernizacją infrastruktury z
    zastosowaniem obliczonego pre-wskaźnika. Podatek VAT naliczony w części
    niepodlegającej odliczeniu powinien być częścią kosztów kwalifikowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      nabycia towarów i usług,
      dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,

    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi
    są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.

    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucji kultury,
      P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
        - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
        - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,

        - eksportu towarów,
        - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    § 2 pkt 12 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych samorządowej
      instytucji kultury - rozumie się przez to przychody samorządowej instytucji kultury w
      rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych
      dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów
      z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy –
      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których
      instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania
      jednostki samorządu terytorialnego.
    § 4 ust. 2 rozporządzenia:
      Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów
      uzyskanych z tytułu:
        1. dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków
          trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
          oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do
          środków trwałych samorządowej instytucji kultury – używanych na potrzeby
          prowadzonej przez tę instytucję działalności;
        2. transakcji dotyczących:
        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
          transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z
    obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty
    przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę
    proporcję.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Art. 90 ust. 1-3 ustawy:
        1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
          wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
          przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
          naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi
          przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
        2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w
          ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty

          podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
          stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
          podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
        3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
          czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
          należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
          którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
          oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Z okoliczności sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie z projektu
    partnerskiego „(...)”, w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) w ramach działania
    CP5.I - Wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu społecznemu rozwoju
    społecznego, gospodarczego i środowiskowego, kultury, dziedzictwa naturalnego,
    zrównoważonej turystyki i bezpieczeństwa na obszarach miejskich. Będą Państwo
    partnerem projektu jako samorządowa instytucja kultury.
    W ramach projektu przebudują Państwo schody zewnętrzne wraz z rampą z
    dostosowaniem dla osób z niepełnosprawnościami. Przebudowa schodów w instytucji,
    uwzględniająca udogodnienia dla osób z niepełnosprawnością, ma szeroki i pozytywny
    wpływ na ofertę kulturalną. Przystosowanie infrastruktury poprzez m.in. budowę
    podjazdu oraz instalację windy pozwoli osobom z niepełnosprawnościami ruchowymi na
    swobodne korzystanie z oferty obiektu. Schody będą służyć dla prowadzenia działalności
    opodatkowanej jak również działalności mieszanej.
    W ramach projektu wraz z pozostałymi partnerami projektu zorganizują Państwo w
    legendarnym (...) niezwykły koncert, będący zwieńczeniem projektu. Koncert będzie
    dedykowany dla osób z niepełnosprawnościami dla których w ramach projektu zostaną
    zmodernizowane instytucje kultury biorące udział w projekcie. Wstęp na koncert będzie
    bezpłatny.
    Posiadają Państwo status podatnika VAT i są Państwo czynnym podatnikiem VAT.
    Odliczają Państwo podatek VAT naliczony od czynności opodatkowanych, jak również
    odliczają podatek VAT z zastosowaniem pre-wskaźnika od czynności mieszanych oraz nie
    odliczają podatku VAT od czynności zwolnionych od podatku.
    Przebudowę schodów oraz organizację koncertu będą Państwo realizować samodzielnie,
    jako instytucja kultury posiadają Państwo osobowość prawną. Są Państwo wpisani do
    Rejestru Instytucji Kultury. Wszystkie faktury będą wystawiane na Państwa.
    Będą Państwo w stanie przypisać wydatki do każdego zadania z osobna.
    W wyniku przebudowy schodów będą one służyły Państwa klientom, którzy będą
    uczestniczyć w koncertach lub imprezach organizowanych w (...). Wydarzenia te będą
    odpłatne, jak również sporadycznie ze wstępem wolnym. W związku z powyższym nie są
    Państwo w stanie przyporządkować do której działalności opodatkowanej VAT czy
    niepodlegającej VAT będą wykorzystywane przebudowane schody. Od takich wydatków
    zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 roku instytucja kultury
    może odliczyć VAT tylko z zastosowaniem prewskaźnika, który jest obliczany zgodnie ze
    wskazanym w Rozporządzeniu wzorem.
    Towary i usługi nabywane w związku z organizacją koncertu ze wstępem wolnym należą
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W związku z tym czynności te należą
    do działalności niepodlegającej VAT.
    A. prowadzi działalność opodatkowaną VAT oraz nieopodatkowaną VAT, od wydatków
    których nie są Państwo w stanie przyporządkować do której działalności należą odliczają
    Państwo VAT zgodnie z obliczonym z Rozporządzenia Ministra Finansów prewskaźnikiem.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia w całości lub w części podatku
    naliczonego w trakcie realizowanego projektu od transakcji dokonywanych w ramach

    przebudowy schodów (wraz z rampą z dostosowaniem dla osób z
    niepełnosprawnościami) oraz od transakcji dokonywanych w ramach realizacji koncertu ze
    wstępem wolnym.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza. W
    przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w
    ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto, w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku, w celu odliczenia właściwej kwoty
    podatku naliczonego, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i
    3 ustawy.
    Wskazali Państwo, że będą w stanie przypisać wydatki do każdego zadania z osobna.
    Posiadają Państwo status podatnika VAT i są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Ponadto
    wskazali Państwo, że w wyniku przebudowy schodów (wraz z rampą z dostosowaniem dla
    osób z niepełnosprawnościami) będą one służyły Państwa klientom, którzy będą
    uczestniczyć w koncertach lub imprezach organizowanych w Sali Kameralnej. Wydarzenia
    te będą odpłatne, jak również sporadycznie ze wstępem wolnym. W związku z powyższym
    nie są Państwo w stanie przyporządkować do której działalności opodatkowanej VAT czy
    niepodlegającej VAT będą wykorzystywane przebudowane schody. Towary i usługi
    nabywane w związku z organizacją koncertu ze wstępem wolnym należą do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT. W związku z tym czynności te należą do
    działalności niepodlegającej VAT.
    Skoro więc towary i usługi nabywane w związku z organizacją koncertu ze wstępem
    wolnym są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT i w
    związku z tym czynności te należą do działalności niepodlegającej VAT, to tym samym, nie
    będą mieć Państwo możliwości odliczenia podatku VAT od transakcji dokonywanych w
    związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Ponadto wskazali Państwo, że w wyniku przebudowy schodów (wraz z rampą z
    dostosowaniem dla osób z niepełnosprawnościami) będą one służyły Państwa klientom,
    którzy będą uczestniczyć w koncertach lub imprezach organizowanych w Sali Kameralnej.
    Wydarzenia te będą odpłatne, jak również sporadycznie ze wstępem wolnym. W związku z
    powyższym nie są Państwo w stanie przyporządkować do której działalności
    opodatkowanej VAT czy niepodlegającej VAT będą wykorzystywane przebudowane schody.
    W sytuacji, gdy ponoszone wydatki na przebudowę schodów służą zarówno do celów
    wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, do wyliczenia podatku naliczonego znajdzie zastosowanie art. 86
    ust. 2a i nast. ustawy, z uwzględnieniem zasad określonych w rozporządzeniu Ministra
    Finansów z 17 grudnia 2015 r. (§ 4 ust. 1 rozporządzenia).
    Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego od
    poniesionych przez Państwa wydatków na przebudowę schodów z zastosowaniem
    proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz z uwzględnieniem przepisów § 4
    ust. 1 rozporządzenia.
    Prawo do odliczenia podatku VAT, każdorazowo przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.