Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-473/13-2/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-07-15
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie stosowania kursu do przeliczenia przychodów wyrażonych w walutach obcych.
Słowa kluczowe: kurs; przeliczanie; przychód; waluta-kurs walut; waluta-waluta obca
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2013 r. (data wpływu 22 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania kursu do przeliczenia przychodów wyrażonych w walutach obcych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania kursu do przeliczenia przychodów wyrażonych w walutach obcych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania książek. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca wypłaca w walutach obcych na rzecz zagranicznych kontrahentów (osób prawnych, które nie mają siedziby na terytorium Polski, o których mowa w art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p. oraz osób fizycznych, które nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Polski, o których mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f.) należności zaliczane do przychodów objętych zakresem odpowiednio art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. (w szczególności są to należności z praw autorskich lub praw pokrewnych w tym należności licencyjne).

W związku z dokonywaniem wypłat wskazanych powyżej należności, Wnioskodawca jest zobowiązany jako płatnik do obliczenia i pobrania w dniu dokonania wypłaty odpowiednio - albo podatku dochodowego od osób prawnych albo podatku dochodowego od osób fizycznych (w zależności od osoby kontrahenta) oraz przekazywania pobranej kwoty na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Według jakiego kursu waluty Wnioskodawca powinien przeliczać na złote wypłacane osobom fizycznym, które nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Polski (tj. podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f.) należności zaliczane do przychodów objętych zakresem art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. w celu obliczenia i pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacając w walutach obcych na rzecz osób fizycznych, które nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Polski (o których mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f.) należności zaliczane do przychodów objętych zakresem art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f., Wnioskodawca - w celu obliczenia i pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych - jest zobowiązany do przeliczania kwoty dokonanej wypłaty stosując kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania wypłaty.

Stanowisko takie jest zasadne z uwagi na przedstawioną poniżej argumentację.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f., osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p, podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1 u.p,d.o.f., z zastrzeżeniem art. 41 ust. 4d, 5 oraz 10 u.p.d.o.f.

Natomiast zgodnie z art. 11a ust. 1 u.p.d.o.f., przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Mając na względzie powyższe przepisy należy wskazać, iż płatnicy dokonujący wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. na rzecz osób fizycznych, które nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, są obowiązani w dniu dokonania wypłat pobrać zryczałtowany podatek od tych wypłat (art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.). W tym przypadku opodatkowany podatkiem dochodowym jest przychód, o którym mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. Wypłata na rzecz podatnika jest jego przychodem, a jeżeli jest dokonana w walucie obcej, do jej przeliczenia na złote służy ogólna reguła przeliczania przychodów w walutach obcych, zawarta w art. 11a ust. 1 u.p.d.o.f. Na podstawie tego przepisu, przychody w walutach obcych przelicza się natomiast na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. W związku z tym, że podatek potrącany jest przez wypłacającego w momencie wypłaty, to dniem uzyskania przychodu będzie w tym przypadku dzień dokonania wypłaty.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wypłacając w walutach obcych na rzecz osób fizycznych, które nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Polski (o których mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f.) należności zaliczane do przychodów objętych zakresem art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f., w celu obliczenia i pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych zobowiązany jest do przeliczania kwoty dokonanej wypłaty stosując kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania wypłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie tut. Organ pragnie zauważyć, iż we własnym stanowisku w sprawie, Wnioskodawca wskazał, że: „Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p (…)”, podczas gdy powinno być „Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f (…).” Organ, odnosząc się do treści złożonego wniosku, uznał powyższe za oczywistą omyłkę, pozostającą bez wpływu na ocenę istoty stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto tut. Organ wskazuje, iż wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.