Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.280.2025.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją operacji.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do

    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    operacji pn. „...”, „...” oraz „...”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 13 maja
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) maja 2022 r. podpisał z Samorządem trzy umowy o przyznanie pomocy
    finansowej na realizację operacji typu „...” w ramach poddziałania „...” w ramach (...).
    Powiat zobowiązał się do realizacji 3 operacji pod nazwami: „...” (...), „...” (...), „...” (...), które
    mają zostać wykonane w latach 2022-2025.
    Na zadania te składają się prace scaleniowe, tj. prace geodezyjne, realizowane przez (...)
    (jednostka wykonująca to zadanie) oraz zagospodarowanie poscaleniowe, w ramach
    którego wykonane zostaną prace związane z remontem, oczyszczeniem i udrożnieniem
    urządzeń melioracji wodnej wraz z przepustami na rowach oraz przebudowa, odbudowa,
    modernizacja i utwardzanie dróg transportu rolnego.
    Prace scaleniowe polegają na ukształtowaniu nowego rozłogu ziem, poprawa struktury
    obszarowej gospodarstw rolnych poprzez likwidację szachownicy gruntów,
    zaprojektowanie działek o regularnym kształcie odpowiadającym wymaganiom ich
    racjonalnego rolniczego użytkowania oraz wytyczenie, wyznaczenie nowych granic działek
    ewidencyjnych. Ponadto zlecone zostanie opracowanie uproszczonej dokumentacji
    projektowej robót inwestycyjnych oraz nadzór budowlany nad realizacją inwestycji. Stan
    faktyczny dla każdego zadania jest taki sam.
    Realizacja operacji w całości jest finansowana ze środków zewnętrznych, gdzie 63,63%
    kosztów kwalifikowalnych operacji podlega refundacji ze środków Europejskiego
    Funduszu Rolnego na rzecz Obszarów Wiejskich, a 36,37% kosztów kwalifikowalnych
    pochodzi środków budżetu państwa.
    Finansowanie prac scaleniowych oraz zagospodarowanie poscaleniowe zawiera art. 3 ust.
    5 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów. Katalog kosztów kwalifikowalnych, na które jest
    przyznawana pomoc finansowa na realizację operacji typu „...” stanowi §5 Rozporządzenia
    Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 grudnia 2015 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 2256 z
    późn. zm.). Pomoc jest przyznawana w wysokości 100% kosztów kwalifikowalnych (§6 ust.
    1 ww. rozporządzenia).
    Ponadto art. 3 ust. 5 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów stanowi, że w finansowanie
    prac, o których mowa w ust. 4, oraz w finansowanie zagospodarowania po scaleniowego
    mogą być włączone:
      1) publiczne środki wspólnotowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
        Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2022 r. poz. 260) oraz
      2) inne środki publiczne na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 grudnia 2006 r. o
        zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2023 r. poz. 225 i 412), w
        przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
        Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach
        Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, w przepisach o
        wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego

        Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu
        Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 i w przepisach o Planie
        Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.
    Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury
    dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją operacji są wystawiane na
    Powiat. Nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi służą do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W wyniku tego procesu Powiat nie będzie dokonywał żadnych sprzedaży towarów i usług
    nabytych w związku z realizacją tego zadania.
    Zaś zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
    (tekst jednolity Dz. U z 2024 r. poz. 107) – powiat wykonuje określone ustawami zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast art. 4 ust 4 ww. ustawy o samorządzie powiatowym wskazuje, że ustawy mogą
    określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu, jako zadania z zakresu
    administracji rządowej, wykonywane przez powiat.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów, postępowanie scaleniowe
    gruntów oraz zagospodarowanie poscaleniowe prowadzi i wykonuje starosta, jako
    zadanie z zakresu administracji rządowej, finansowane ze środków budżetu państwa, z
    zastrzeżeniem ust. 5-7 oraz art. 4 ust 2 i 3. Organem wyższego stopnia w rozumieniu
    Kodeksu postępowania administracyjnego w stosunku do starosty jest tu wojewoda.
    Nadto w oparciu o art. 3 ust. 4 ww. ustawy o scalaniu i wymianie gruntów, prace
    scaleniowo-wymienne koordynuje i wykonuje samorząd województwa przy pomocy
    jednostek organizacyjnych przekazanych mu na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy z
    dnia 13 października 1998 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację
    publiczną (Dz. U. poz. 872 z późn. zm.) lub jednostek utworzonych przez ten samorząd do
    realizacji tych zadań.
    Ponadto Powiat informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji są grunty należące do
    innych podmiotów – tj. osób fizycznych i prawnych prowadzących działalność rolniczą.

## Pytanie

Czy Powiat będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w odniesieniu do realizacji operacji typu „...” w ramach poddziałania „...”
    objętego Programem (...) dla operacji pn. „...”, „...”, „...” dla których Powiat zawarł umowy
    na otrzymanie pomocy ze środków z EFROW?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (tekst jednolity Dz. U. z 2024 r. poz. 361), w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest zatem korelacja
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    W związku z powyższym brak jest możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. w przypadku ich wykorzystywania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku jest ściśle uzależnione od związku pomiędzy podatkiem
    naliczonym a czynnościami opodatkowanymi.
    Stosowanie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Należy zauważyć, że stanowisko Wnioskodawcy jest również tożsame z art. 13 Dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r, w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347/1 z 11 grudnia 2006 z późn. zm.), w myśl którego
    krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w
    przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane
    za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z
    kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i rzeczy ruchomych), wynajmu, dzierżawy itd., umów
    prawa cywilnego nazwanych i nienazwanych).
    Na bazie powyższych regulacji prawnych uznać należy, że realizując zadanie w zakresie
    scalania gruntów Powiat nie uzyskuje przychodów z działalności gospodarczej zgodnie z
    art. 15 ust. 2 ustawy, a w związku z tym nie działa równocześnie jako podatnik, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powyższe czynności dotyczące realizacji
    scalenia gruntów są wyłączone z systemu podatku VAT, a tym samym stanowią czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym Powiat nie ma
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją operacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako
      zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat.
    Z kolei, w myśl art. 2 pkt 10c ustawy z 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne
    (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1151 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o powiatowym zasobie geodezyjnym i kartograficznym –
      rozumie się przez to powiatową część państwowego zasobu geodezyjnego i
      kartograficznego prowadzoną przez starostów
      i prezydentów miast na prawach powiatu przy pomocy geodetów powiatowych.
    Zgodnie z art. 6a ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
      Służbę Geodezyjną i Kartograficzną stanowią organy administracji geodezyjnej i
      kartograficznej: starosta wykonujący zadania przy pomocy geodety powiatowego
      wchodzącego w skład starostwa powiatowego.
    Z treści art. 7d pkt 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne wynika, że:
      Do zadań starosty należy w szczególności prowadzenie powiatowego zasobu
      geodezyjnego
      i kartograficznego (...).
    Ponadto, w analizowanej sprawie wskazać także należy, że ustawa z 26 marca 1982 r. o
    scalaniu
    i wymianie gruntów (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1197) wprowadza do katalogu zadań z
    zakresu administracji rządowej wykonywanych przez powiat – postępowanie scaleniowe
    lub wymienne.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:
      Postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe przeprowadza i
      wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej finansowane ze
      środków budżetu państwa, z zastrzeżeniem
      ust. 5-8 oraz art. 4 ust. 2 i 3. Organem wyższego stopnia w rozumieniu Kodeksu
      postępowania administracyjnego w stosunku do starosty w sprawach z tego zakresu
      jest wojewoda.
    Zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:
      Prace scaleniowo-wymienne koordynuje i wykonuje samorząd województwa przy
      pomocy jednostek organizacyjnych przekazanych mu na podstawie art. 25 ust. 1 pkt
      3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. – Przepisy wprowadzające ustawy
      reformujące administrację publiczną (Dz. U. poz. 872, z późn. zm.) lub jednostek
      utworzonych przez ten samorząd do realizacji tych zadań.
    W myśl art. 3 ust. 5 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów stanowi, że:

      W finansowanie prac, o których mowa w ust. 4, oraz w finansowanie
      zagospodarowania poscaleniowego mogą być włączone:
      1) publiczne środki wspólnotowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
        Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2022 r. poz. 260) oraz
      2) inne środki publiczne na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 grudnia 2006 r.
        o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2023 r. poz. 225 i 412), w
        przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
        Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
        ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, w przepisach
        o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego
        Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu
        Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 i w przepisach o Planie
        Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Zobowiązali się Państwo do realizacji operacji
    pod nazwami:
      - „...”;
      - „...”;
      - „...”,
    które mają zostać wykonane w latach 2022-2025.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją ww. operacji.
    Jak wynika z treści wniosku, realizowane przez Państwa operacje należą do zadań
    zleconych z zakresu administracji rządowej. W takim ujęciu nie mogą być Państwo uznani
    za podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż wykonanie
    przedmiotowych operacji nastąpi w ramach realizacji zadań nałożonych na Państwa
    odrębnymi przepisami prawa.
    Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż towary i
    usługi nabywane dla realizacji opisanych operacji nie służą czynnościom opodatkowanym,
    gdyż – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – nabywane podczas realizacji inwestycji
    towary i usługi służą do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Ponadto, realizując opisane operacje dotyczące scalenia
    gruntów nie działają Państwo w charakterze podatnika VAT.
    W związku z powyższym nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do realizacji operacji typu „...” w
    ramach poddziałania „...” objętego Programem (...) dla operacji pn.: „...”, „...” oraz „...”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.