Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.874.2024.1.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Złożenie zeznania podatkowego ze zmarłym małżonkiem.
Słowa kluczowe: małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana sprawa dotyczy rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w roku 2025
    za rok 2024. Dnia 1 stycznia 2024 r. zmarła Pana małżonka, z którą posiadał Pan

    wspólnotę majątkową (nie posiadał Pan z żoną rozdzielności majątkowej). Nadmienia Pan,
    iż co roku z podatku od osób fizycznych rozliczał się Pan z żoną wspólnie. Dochód jaki
    uzyskiwał Pan wraz z żoną pochodził z emerytur oraz z umowy o pracę. Nie prowadził Pan
    wraz z żoną żadnej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji w roku 2025 rozliczając podatek od osób fizycznych za rok 2024
    może się Pan rozliczyć wspólnie ze zmarłym małżonkiem?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem w zaistniałej sytuacji może się Pan rozliczyć z podatku od osób fizycznych ze
    zmarłą małżonką. Wskazują na to zapisy Ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226) określone w art. 6a (łączne opodatkowanie w razie
    śmierci małżonka) ust. 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl w art. 9 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Przechodząc do możliwości wspólnego opodatkowania dochodów małżonków należy
    wskazać, że co do zasady, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania
    dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
      1) przez cały rok podatkowy albo
      2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w
        przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
        podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych
        zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z
        małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa
        się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
        połowy łącznych dochodów małżonków.
    Zgodnie z art. 6 ust. 2a ww. ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia

      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    W myśl art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Stosownie do art. 6 ust. 8 cyt. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Ponadto, zgodnie z art. 6a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w
      roku podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika,
      który pozostawał w związku małżeńskim w roku podatkowym, a jego małżonek zmarł
      w trakcie roku podatkowego albo zmarł po upływie roku podatkowego przed
      złożeniem zeznania podatkowego za ten rok.
    Przy czym, jak wynika z art. 6a ust. 2 ww. ustawy:
      Do podatników, którzy złożyli wniosek, o którym mowa w ust. 1:
      1) stosuje się sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 2;
      2) stosuje się przepisy art. 6 ust. 3, 3a, 8 i 11-13;
      3) (uchylony)
      4) nie stosuje się przepisów art. 6 ust. 4c-4h.
    Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia
    się małżonków, wyraźnie określił warunki, jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać.
    Jeżeli małżonkowie spełniają wszystkie z powyższych warunków, to mogą – na wspólny
    wniosek być opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów (ustalonych zgodnie z art. 9
    ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), po uprzednim odliczeniu,
    odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i 26c cyt. ustawy. W tym
    przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości
    podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych
    dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób
    zryczałtowany (np. od wygranych w grach liczbowych, dywidend, odsetek od lokat
    bankowych, itp.). Uprawnienie to dotyczy również podatnika, który pozostawał w związku
    małżeńskim w roku podatkowym, a jego małżonek zmarł w trakcie tego roku
    podatkowego.

    Jak wynika z informacji zawartych we wniosku w dniu 1 stycznia 2024 r. zmarła Pana
    małżonka, z którą posiadał Pan wspólność majątkową.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż będzie mógł Pan skorzystać z
    preferencyjnej formy rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 rok,
    wspólnie ze zmarłą małżonką.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.