Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.917.2024.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Możliwość rozliczenia straty z akcji.
Słowa kluczowe: akcja
akcja-sprzedaż akcji
strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania, rozliczanie strat.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 grudnia 2024 r. (wpływ 18
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2020 roku nabył Pan za pośrednictwem Domu Maklerskiego (...) akcje spółki A. S.A.
    Niestety, po pewnym czasie akcje te zaczęły tracić na wartości, a następnie zostały
    usunięte z Pana rachunku maklerskiego. Otrzymał Pan informację od domu maklerskiego,
    że akcje spółki zostały wycofane z obrotu giełdowego na rynku (...) w dniu (...) 2020 r. na
    podstawie uchwały (...) z dnia (...) 2020 r. Następnie, (...) 2020 r. zostały również wycofane z
    Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych, co skutkowało ich wykreśleniem z Pana
    rachunku maklerskiego.
    Dom Maklerski poinformował Pana, że na Pana żądanie może wystawić zaświadczenie o
    średnim koszcie nabycia akcji oraz o ich liczbie na dzień wycofania z KDPW. Pomimo
    poniesionych strat kontynuował Pan inwestowanie na giełdzie, a obecnie osiąga Pan zyski
    kapitałowe. Które będą podlegały opodatkowaniu w 2024 r.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Nie sprzedał Pan akcji spółki A. S.A. Akcje zostały wycofane z obrotu giełdowego w dniu (...)
    2020 r., a następnie wykreślone z Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych (...) 2020
    r. Strata związana z wycofaniem akcji nie została dotychczas rozliczona.
    Strata nie została wykazana w zeznaniu podatkowym PIT-38, ponieważ brak było
    możliwości jej formalnego rozliczenia bez sprzedaży akcji. Właśnie ta kwestia jest
    przedmiotem Pana wniosku o interpretację.
    Nabycie akcji spółki A. S.A. nie było związane z prowadzoną przez Pana działalnością
    gospodarczą. Była to inwestycja prywatna.
    Sprzedaż akcji, w przypadku jej ewentualnego przeprowadzenia, nie będzie związana z
    działalnością gospodarczą.
    Pytania
    1. Czy strata wynikająca z wycofania akcji spółki A. S.A. z obrotu giełdowego oraz ich
      wykreślenia z Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych może zostać odliczona od
      dochodów kapitałowych uzyskanych w 2024 roku?
    2. Czy zaświadczenie wystawione przez dom maklerski, potwierdzające średni koszt
      nabycia akcji oraz ich liczbę na dzień wycofania z obrotu, może stanowić wystarczającą
      podstawę do udokumentowania straty podatkowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, strata poniesiona w wyniku wycofania akcji spółki A. S.A. z obrotu
    giełdowego oraz ich wykreślenia z KDPW może zostać odliczona od dochodów
    kapitałowych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (art. 30b). Wycofanie akcji skutkuje trwałą utratą możliwości ich zbycia, co należy uznać za
    zdarzenie podatkowe generujące stratę podatkową.
    Dodatkowo uważa Pan, że zaświadczenie od domu maklerskiego, zawierające
    szczegółowe informacje o średnim koszcie nabycia akcji oraz ich liczbie na dzień
    wycofania z obrotu, powinno stanowić wystarczający dokument potwierdzający
    poniesioną stratę podatkową. Załączenie dodatkowej dokumentacji, takiej jak historia
    rachunku maklerskiego, może jeszcze bardziej uwiarygodnić tę stratę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 tej ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie natomiast do treści art. 9 ust. 3 ww. ustawy:
      O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik
      może:
      1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie
        następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w
        którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
      2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych
        kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą
        5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego
        pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie
        może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
    Jak wynika przy tym z art. 9 ust. 6 powołanej ustawy:
      Przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w
      spółce, udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia
      papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży i
      odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z
      nich wynikających, a także z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w
      spółdzielni, w zamian za wkład niepieniężny.
    Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wśród nich ustawodawca wyodrębnił – w pkt 7 ww. przepisu – źródło:
    „kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a-c”. Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje przychody z
    kapitałów pieniężnych wymienione w art. 17 ust. 1 ustawy oraz przychody z praw
    majątkowych, w tym ich odpłatnego zbycia, do których odnosi się art. 18 ustawy.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a omawianej ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub
      pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających
      podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c, osiągnięta w roku podatkowym.

    Stosownie natomiast do treści art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, w terminie od dnia 15
    lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym:
      podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrebne zeznania, według
      ustalonych wzorów (tutaj: PIT-38), o wysokości osiągniętego w roku podatkowym
      dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych
      w art. 30b.
    W odniesieniu do przedmiotu sprawy wskazania wymaga, że strata nie jest podatkowo
    obojętna, bowiem podatnik może ją odliczyć z dochodów osiągniętych w najbliższych
    kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Ma również możliwość
    wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z zachowaniem warunku
    co do dopuszczalnej kwoty odliczenia w roku podatkowym, w zależności od wyboru
    dostępnej metody rozliczenia straty.
    Jak wynika z powyższego, strata występuje wówczas, gdy koszty uzyskania przychodu są
    wyższe od uzyskanego przychodu.
    Pojęcie kosztów uzyskania przychodów zdefiniowane zostało w art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Przepisy art. 23 ww. ustawy zawierają katalog wydatków (kosztów), których nie uważa się
    w ogóle za koszty uzyskania przychodów bądź stanowią koszt uzyskania przychodów pod
    pewnymi warunkami.
    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
      a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych;
      wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
      udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu
      przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo
      unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
      zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów
      uzyskania przychodów.
    Cytowany przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wyraźnie wskazuje, że poniesione wydatki na cele wymienione w tym przepisie, do których
    należą również wydatki na nabycie akcji, stanowią koszt uzyskania przychodu tylko w
    przypadkach uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia. Przepis ten wskazuje na
    bezpośredni związek poniesienia wydatku z uzyskaniem konkretnego przychodu. Samo
    tylko poniesienie wydatku na nabycie akcji bez uzyskania przychodu z tego tytułu nie
    powoduje uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu. Zatem, wydatek nieuznawany
    za koszt uzyskania przychodu nie może stanowić straty w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wcześniej wskazano – strata wystąpi wówczas,
    gdy koszty uzyskania przekroczą sumę przychodów.
    W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie dojdzie jednak do powstania
    żadnego przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcji, bowiem takie zbycie nie
    nastąpi.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że skoro na gruncie przedstawionego we
    wniosku stanu faktycznego nie uzyska Pan przychodów z odpłatnego zbycia
    przedmiotowych akcji, to nie można uznać za koszt uzyskania przychodów wydatków
    poniesionych na nabycie tychże akcji. Nie można bowiem w tej sytuacji mówić o stracie
    podatkowej, tj. nadwyżce kosztów nad przychodami.

    Poniesiona przez Pana „strata” – choć niewątpliwie będzie miała wymiar ekonomiczny – w
    rozumieniu obowiązujących przepisów podatkowoprawnych nie będzie stratą, którą
    można rozliczyć podatkowo, czyli stratą ze źródła przychodów, o której mowa w art. 9 ust.
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani stratą, o której mowa w art. 9
    ust. 6 tejże ustawy.
    Nie ma Pan podstaw do wykazania w zeznaniu podatkowym PIT-38 wysokości
    poniesionych wydatków na nabycie akcji jako straty (rozumianej jako nadwyżka
    poniesionych kosztów nad uzyskanymi przychodami).
    W konsekwencji, nie może Pan odliczyć straty ze źródła kapitały pieniężne w 2024 r.
    Z uwagi na uznanie za nieprawidłowe stanowiska Pana w zakresie pytania oznaczonego
    we wniosku nr 1, organ odstąpił od udzielenia odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 2.
    Odpowiedź na pytanie nr 2 byłoby zasadne, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1
    zostało ocenione jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.