Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.646.2025.1.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Brak prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT od nakładów
poniesionych w projekcie.
Słowa kluczowe: gmina
podatnik-podatnik czynny
projekt-projekt pomocowy
przedszkole
remonty
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT od
    nakładów poniesionych w projekcie pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności, zgodnie z art. 7 ust.
    1 pkt 1, 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą sprawy
    związane z edukacją publiczną oraz utrzymaniem gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina realizuje projekt pn. „(...)” w ramach działania 7.5 Infrastruktura edukacyjna w
    ramach (...) na podstawie umowy nr (...) z dnia 15 lipca 2025 r. o dofinansowanie.
    Przedmiotem projektu jest modernizacja pomieszczeń Przedszkola (...).
    Głównym celem projektu jest wyrównanie szans dzieci z obszarów wiejskich poprzez
    zwiększenie dostępności do edukacji przedszkolnej na terenie Gminy.
    Celami szczegółowymi są:
    - wyrównanie dysproporcji terytorialnych w zakresie wychowania przedszkolnego,
    - zapewnienie dostępu do wysokiej jakości usług z zakresu edukacji przedszkolnej,
    - poprawa jakości życia mieszkańców Gminy poprzez przeciwdziałanie marginalizacji
      społecznej i ekonomicznej obszaru Gminy w zakresie edukacji przedszkolnej.
    W ramach projektu zaplanowano takie zadania jak:
    - modernizacja budynku przy (...),
    - modernizacja budynku przy (...),
    - opracowanie dokumentacji technicznej,

    - opracowanie studium wykonalności,
    - nadzór inwestorski,
    - koszty pośrednie.
    Przedszkole (...) jest przedszkolem publicznym, do którego mogą uczęszczać dzieci
    niezależnie od płci, posiadanej niepełnosprawności czy miejsca zamieszkania.
    Rezultatem inwestycji będzie wzrost jakości kształcenia oraz wzrost dostępności
    nauczania dla wszystkich uczniów w regionie.
    Głównym celem projektu jest zapewnienie powszechnego dostępu do wysokiej jakości
    usług przedszkolnych, poprawa warunków nauczania i możliwości rozwoju dzieci.
    Efekty modernizacji pomieszczeń w ramach projektu pn. „(...)”, Gmina będzie
    wykorzystywała w celu realizacji zadań własnych z zakresu edukacji publicznej.
    Rodzice uczęszczających tam dzieci nie będą uiszczać opłat za uczęszczanie do
    przedszkola w ramach bezpłatnej opieki w wymiarze 5 godzin dziennie. Rodzice będą
    ponosić jedynie odpłatność za pobyt dzieci w przedszkolu za każdą rozpoczętą godzinę
    przekraczającą czas bezpłatnych godzin nauczania, wychowania i opieki w kwocie (...) zł –
    wysokość ta na chwilę obecną wynika z podjętej uchwały nr (...) Rady (...) oraz opłaty za
    wyżywienie dzieci w przedszkolu. Są to opłaty publicznoprawne, niepodlegające
    podatkowi VAT.
    W modernizowanych budynkach nie będzie wynajmowane żadne pomieszczenia.
    Przedszkole nie będzie uzyskiwać żadnych innych dochodów. Faktury związane z
    projektem będą wystawiane na nabywcę, tj. Gminę.
    Zgodnie z art. 11 z ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2023
    r. poz. 1270 z późn. zm.), Gmina przekazuje swoim jednostkom budżetowym środki na
    realizację wydatków, a wszelkie uzyskane dochody są przekazywane na konto Gminy.
    Gmina przy wykonywaniu zadań własnych – czyli prowadzenia przedszkola, nie występuje
    jako podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą. Dokonując zakupów Gmina nie
    działa w charakterze podatnika i co za tym idzie VAT od takich zakupów nie podlega
    odliczeniu ani zwrotowi.
    W związku z powyższym towary i usługi nabywane w związku z realizacją projekt pn. „(...)”
    będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT od nakładów
    poniesionych w projekcie pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w
    art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    · wydatek musi zostać poniesiony przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT,
    · wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    · nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

    Wyklucza się zatem obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez
    podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT.
    Nie jest również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania przez
    tego podatnika czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) i jednocześnie nie
    występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 15 ustawy Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 900 z późn. zm.),
    zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli należy do zadań własnych Gminy.
    Natomiast zadania oświatowe Gminy, w tym zapewnienie kształcenia, wychowania i
    opieki, w tym kształcenia specjalnego i polityki społecznej w przedszkolu określa art. 11
    ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
    Działalność Przedszkola (...), czyli jego utrzymanie i funkcjonowanie jest poza VAT-em, gdyż
    jest to zadanie własne Gminy.
    Gmina realizuje zadania nałożone na nią przepisami prawa, w tym w szczególności ustawą
    z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 z późn. zm.).
    Zdaniem Gminy, realizacja projektu pn. „(...)” należy do zadań własnych, nałożonych na
    jednostki samorządu terytorialnego przez stosowne przepisy i w związku z jej realizacją
    Gmina nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT.
    Podsumowując powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy Gmina stoi na
    stanowisku, iż w omawianym przypadku warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ efekty
    przedmiotowej inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Tym samym, Gmina nie ma, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacja ww. projektu, ani prawa do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1 ) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody
      oraz gospodarki wodnej;
      8) edukacji publicznej;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym do
    zadań własnych Gminy należą sprawy związane z edukacją publiczną oraz utrzymaniem
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina realizuje projekt pn. „(...)” w ramach działania 7.5 Infrastruktura edukacyjna w
    ramach (...) na podstawie umowy nr (...) z dnia 15 lipca 2025 r. o dofinansowanie.
    Przedmiotem projektu jest modernizacja pomieszczeń Przedszkola (...). Głównym celem
    projektu jest wyrównanie szans dzieci z obszarów wiejskich poprzez zwiększenie
    dostępności do edukacji przedszkolnej na terenie Gminy.
    Celami szczegółowymi są:
    - wyrównanie dysproporcji terytorialnych w zakresie wychowania przedszkolnego,
    - zapewnienie dostępu do wysokiej jakości usług z zakresu edukacji przedszkolnej,
    - poprawa jakości życia mieszkańców Gminy poprzez przeciwdziałanie marginalizacji
      społecznej i ekonomicznej obszaru Gminy w zakresie edukacji przedszkolnej.
    W ramach projektu zaplanowano takie zadania jak:
    - modernizacja budynku przy (...),
    - modernizacja budynku przy (...),
    - opracowanie dokumentacji technicznej,
    - opracowanie studium wykonalności,
    - nadzór inwestorski,
    - koszty pośrednie.
    Przedszkole (...) jest przedszkolem publicznym, do którego mogą uczęszczać dzieci
    niezależnie od płci, posiadanej niepełnosprawności czy miejsca zamieszkania.
    Efekty modernizacji pomieszczeń w ramach ww. projektu, Gmina będzie wykorzystywała w
    celu realizacji zadań własnych z zakresu edukacji publicznej.
    Rodzice uczęszczających tam dzieci nie będą uiszczać opłat za uczęszczanie do
    przedszkola w ramach bezpłatnej opieki w wymiarze 5 godzin dziennie. Rodzice będą
    ponosić jedynie odpłatność za pobyt dzieci w przedszkolu za każdą rozpoczętą godzinę
    przekraczającą czas bezpłatnych godzin nauczania, wychowania i opieki w kwocie (...) zł –

    wysokość ta na chwilę obecną wynika z podjętej uchwały nr (...) Rady (...) oraz opłaty za
    wyżywienie dzieci w przedszkolu. Są to opłaty publicznoprawne, niepodlegające
    podatkowi VAT.
    W modernizowanych budynkach nie będzie wynajmowane żadne pomieszczenia.
    Przedszkole nie będzie uzyskiwać żadnych innych dochodów. Faktury związane z
    projektem będą wystawiane na nabywcę, tj. Gminę.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gminie przysługuje prawo do zwrotu podatku
    naliczonego VAT od nakładów poniesionych w związku z realizacją ww. projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem –
    jak wynika z opisu sprawy – w modernizowanych budynkach nie będzie wynajmowane
    żadne pomieszczenie.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Gmina nie
    będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    przedmiotowego projektu.
    Tym samym, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie będzie miała również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł
    określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r.
    Ponieważ Gmina nie spełnia tych warunków, nie będzie miała możliwości ubiegania się o
    zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu
    podatku naliczonego VAT od nakładów poniesionych w projekcie pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.