Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-211/09/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-05-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2005r.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 2 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa lokalu mieszkalnego:

\- jest prawidłowe:

*   w części dot. wydatków na remont budynku mieszkalnego ze środków pochodzących z zadatku otrzymanego w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
*   w części dot. prowizji agencji nieruchomości,
*   w części dot. wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
*   w części dot. wydatków na remont budynku mieszkalnego, poniesionych zarówno przed jak i po zawarciu związku małżeńskiego przez Wnioskodawcę,
*   w części dot. wydatków na remont tarasu i schodów do budynku mieszkalnego,
*   w części dot. wydatków na nasadzanie roślin,
*   w części dot. wydatkowania na zakup wspólnie z żoną działki pod budowę budynku mieszkalnego,
*   w części dot. wydatkowania przed zawarciem związku małżeńskiego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup budynku mieszkalnego, w wysokości przypadających na Wnioskodawcę rat i odsetek od tego kredytu;

\- jest nieprawidłowe:

*   w części dot. wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup budynku mieszkalnego, w wysokości przekraczającej udział Wnioskodawcy we własności budynku,
*   w części dot. wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup działek w wysokości przekraczającej udział Wnioskodawcy we własności tych działek,
*   w części dot. wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup działek, w ramach udziału we własności tych działek przypadającego na Wnioskodawcę, w proporcji do wydatków na nabycie części gruntów przeznaczonych na cele upraw rolniczych,
*   w części dot. wydatkowania na budowę ogrodzenia przylegających do siebie działek należących do Wnioskodawcy, w tym działki, na której znajduje się budynek mieszkalny, zagospodarowanie terenu wokół tego budynku mieszkalnego poprzez wykonanie odpowiednich podjazdów do garażu i ścieżek pieszych, zagospodarowanie terenu wokół budynku mieszkalnego poprzez wykonanie elementów „małej architektury ogrodowej” (altana, pergola itp.).

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 6.07.2007 r. jako kawaler sprzedał za kwotę 174.500 PLN (sto siedemdziesiąt cztery tysiące pięćset złotych) nabyte w dniu 21.06.2005 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Zgodnie z Aktem Notarialnym na powyższą kwotę składały się:

*   zadatek w kwocie 10.000 PLN (dziesięć tysięcy złotych) przekazany Wnioskodawcy przez kupującego w dniu 31.05.2007 r. na mocy przedwstępnej umowy sprzedaży podpisanej w dniu 31.05.2007 (środki te od razu po uzyskaniu zostały przeznaczone na remont opisany w dalszej części),
*   kwota 48.912,04 PLN (czterdzieści osiem tysięcy dziewięćset dwanaście złotych cztery grosze), która została przeznaczona bezpośrednio na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez Wnioskodawcę na kupno sprzedawanego mieszkania,
*   kwota 115.587,96 PLN (sto piętnaście tysięcy pięćset osiemdziesiąt siedem złotych dziewięćdziesiąt sześć groszy), która została przelana na konto bankowe Wnioskodawcy.

W terminie 14 dni od sprzedaży Wnioskodawca złożył w odpowiednim urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) lub lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto Wnioskodawca nie odliczał i nie odlicza odsetek od kredytu lub pożyczki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. tj. nie korzystał z ulgi odsetkowej.

Wnioskodawca poniósł z tytułu sprzedaży koszty prowizji za pośrednictwo w sprzedaży mieszkania na rzecz licencjonowanej agencji nieruchomości w wysokości 4.831,20 (cztery tysiące osiemset trzydzieści jeden złotych dwadzieścia groszy) co jest udokumentowane odpowiednimi fakturami VAT.

Część kwoty otrzymanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu Wnioskodawca przeznaczył na remont nabytego w dniu 15.12.2006 r. w ½ części jednorodzinnego budynku mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wydatki te są udokumentowane imiennymi fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Pozostałą ½ część tego budynku nabyła osoba, z którą Wnioskodawca w kwietniu 2008 r. zawarł związek małżeński (pomiędzy małżonkami nie ustanowiono rozdzielności majątkowej). Zakup tego budynku i jego remont został w części sfinansowany kredytem bankowym udzielonym obu nabywcom łącznie (tj. Wnioskodawcy i jego przyszłej żonie). Część kwoty ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu jest przez Wnioskodawcę przeznaczona na spłatę rat kapitału i odsetek od kredytu bankowego udzielonego na zakup wyżej opisanego jednorodzinnego budynku mieszkalnego nabytego w dniu 15.12.2006 r.

Dodatkowo w dniu 13.02.2008 r. Wnioskodawca jako kawaler nabył w ¼ części dwie działki gruntu bezpośrednio sąsiadujących z działką, na której położony jest wyżej opisany jednorodzinny budynek mieszkalny nabyty w dniu 15.12.2006 r. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działki te w części przeznaczone są na cele mieszkalnictwa, a w części na cele upraw rolniczych. Zakup tych działek został przez Wnioskodawcę sfinansowany z kolejnego kredytu bankowego udzielonego na ten cel przez bank wspólnie wszystkim czterem kupującym. W ¼ części działki te nabyła przyszła małżonka Wnioskodawcy. Jednocześnie część kwoty ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu Wnioskodawca zamierza przeznaczyć do końca czerwca 2009 r. na zakup (wspólnie z małżonką) kolejnej działki bezpośrednio sąsiadującej z działką na której położony jest wyżej opisany jednorodzinny budynek mieszkalny nabyty w dniu 15.12.2006 r. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działka ta przeznaczona jest na cele mieszkalnictwa.

Ze względu na rosnące potrzeby mieszkaniowe związane z powiększeniem rodziny Wnioskodawca rozważa w przyszłości rozbudowę budynku mieszkalnego nabytego w dniu 15.12.2006 r. częściowo wykorzystując do tego celu działki nabyte 13.02.2008 r. i działkę planowaną do nabycia do czerwca 2009 r. Wnioskodawca po zawarciu związku małżeńskiego opłacał w całości raty kapitałowe i odsetki dotyczące opisanych wcześniej zaciągniętych przez małżonków kredytów bankowych oraz w całości pokrywał dalsze wydatki na remont budynku mieszkalnego z własnych środków (uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu). Wydatkowanie środków przez Wnioskodawcę udokumentowane jest wyciągami bankowymi z jego konta oraz imiennymi fakturami VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1\. Czy fakt uzyskania przez Wnioskodawcę zadatku w wys. 10.000 PLN w dniu 31.05.2007r. tj. na miesiąc i 6 dni przed podpisaniem Aktu Notarialnego upoważnia Wnioskodawcę do zakwalifikowania wydatkowania środków z zadatku do wydatków poniesionych na remont własnego budynku mieszkalnego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Wnioskodawca nadmienia, że część uzyskanych z zadatku środków przeznaczył na będący w trakcie remont budynku nabytego w dniu 15.12.2006 r. od razu po otrzymaniu (a jeszcze przed podpisaniem Aktu Notarialnego).

2\. Czy wydatek poniesiony na prowizję agencji nieruchomości przy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu pomniejsza w tym wypadku podstawę opodatkowania?

3\. Czy cześć przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup powyższego prawa, korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit e) ustawy o podatku dochodowym ?

4\. Czy udokumentowane imiennymi fakturami VAT kwoty wydatkowane przed zawarciem związku małżeńskiego na opisany remont budynku mieszkalnego, którego przed ślubem był właścicielem w ½ części, mogą być w całości zaliczone do wydatków remontowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) ustawy o podatku dochodowym?

5\. Czy udokumentowane imiennymi fakturami VAT kwoty wydatkowane przez wnioskodawcę na opisany remont budynku mieszkalnego, a przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup powyższego prawa, korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit e) ustawy o podatku dochodowym?

6\. Czy wydatki na spłatę rat i odsetek kredytów bankowych zaciągniętych na zakup budynku mieszkalnego w dniu 15.12.2006 oraz zakup części działek w dniu 13.02.2008 mogą być zaliczone do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) ustawy o podatku dochodowym? W jakiej części wydatki mogą być zaliczone do wskazanych w ustawie przed i po ślubie Wnioskodawcy?

7\. Czy wydatki poniesione na planowany w 2009 r. zakup działki budowlanej przez Wnioskodawcę wspólnie z małżonką mogą być w całości zaliczone do wydatków o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) ustawy o podatku dochodowym?

8\. Jak szeroki jest zakres wydatków „na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego” kwalifikowanych do wydatków, o których mowa art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) ustawy o podatku dochodowym? W jakim akcie prawnym można znaleźć dokładny spis tych wydatków? Wnioskodawcy w szczególności chodzi o możliwość zakwalifikowania do wyżej w/w wydatków na:

*   wyremontowanie tarasu i przyległych do niego schodów należących do budynku mieszkalnego nabytego w dniu 15.12.2006 r.,
*   budowę ogrodzenia przylegających do siebie działek należących do Wnioskodawcy, w tym działki, na której znajduje się w/w budynek mieszkalny.
*   zagospodarowanie terenu wokół tego budynku mieszkalnego poprzez wykonanie odpowiednich podjazdów do garażu i ścieżek pieszych na terenie należącym do Wnioskodawcy,
*   zagospodarowanie terenu wokół wskazanego budynku mieszkalnego poprzez wykonanie elementów „małej architektury ogrodowej” (altana, pergola itp.) oraz nasadzeń roślin.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. Rzeczywiste wydatkowanie zadatku na cele wskazane w ustawie pozwala zakwalifikować te wydatki do wskazanych w opisywanej ustawie, mimo że zostały poniesione przed podpisaniem Aktu Notarialnego, dotyczą bowiem tego samego zdarzenia prawnego.

Ad. 2. Opisany wydatek jest bezpośrednio związany z możliwością uzyskania przychodów stąd powinien być zakwalifikowany jako pomniejszający podstawę opodatkowania.

Ad. 3. Część przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup powyższego prawa, korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit e) ustawy o podatku dochodowym. Dla poparcia swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na: interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2008.05.13 sygnatura: ITB2/415-290/08/IL; interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2008.09.05 sygnatura: IBP2/415- 1062/08JG; interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2008.12.09 sygnatura: IPPB4-415-19/08-2/PJ.

Ad. 4. Wydatki poniesione przed ślubem mogą być zaliczone w całości do wydatków remontowych wskazanych w ustawie.

Ad. 5. Wydatki poniesione po ślubie mogą być zaliczone w całości do wydatków remontowych wskazanych w ustawie.

Ad. 6. Wydatki na spłatę rat i odsetek od obu kredytów mogą być zaliczone do wydatków wskazanych w ustawie. Wnioskodawca uważa, że do momentu zawarcia związku małżeńskiego może on zaliczyć do opisywanych wydatków tylko tą część spłat rat i odsetek, która dotyczy wyłącznie przypadającej na niego części spłat rat i odsetek kredytów, a od momentu zawarcia związku małżeńskiego także tą część, która dotyczy żony. Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca płaci po zawarciu związku małżeńskiego całość tych rat ze środków pochodzących ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu co jest w stanie udokumentować, również całość wydatków powinna być zakwalifikowana do wydatków wskazanych w ustawie.

Ad. 7. Wydatki na zakup tej działki mogą być w całości zaliczone do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym.

Ad. 8. Wskazane wydatki, tj. w szczególności wydatki na remont tarasu i schodów, budowę ogrodzenia, podjazdu do garażu i ścieżek pieszych oraz wykonanie elementów „małej architektury ogrodowej” mogą być zaliczone do wydatków wskazanych w ustawie. Wnioskodawca uważa, że koszty nasadzania roślin nie powinny być zaliczone do w/w wydatków.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego i przedstawionego zdarzenie przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w 2005 r., a więc znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 roku stosuje się zasady określone w ww. ustawie – w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Do kosztów odpłatnego zbycia zaliczyć można poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na prowizję agencji nieruchomości z tytułu pośrednictwa w sprzedaży własnościowego prawa do lokalu.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).

Ponadto art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: a. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub b. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

W myśl przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 6.07.2007 r. jako kawaler sprzedał za kwotę 174.500 PLN (sto siedemdziesiąt cztery tysiące pięćset złotych) nabyte w dniu 21.06.2005 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 31.05.2007 na mocy przedwstępnej umowy sprzedaży Wnioskodawca otrzymał od kupującego zadatek w kwocie 10.000 PLN (dziesięć tysięcy złotych), środki te od razu po uzyskaniu zostały przeznaczone na remont budynku mieszkalnego.

W terminie 14 dni od sprzedaży Wnioskodawca złożył w odpowiednim urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) lub lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto Wnioskodawca nie odliczał i nie odlicza odsetek od kredytu lub pożyczki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. tj. nie korzystał z ulgi odsetkowej. Instytucją prawa zobowiązań służącą stronom, które dążą do zawarcia określonej umowy, ale z różnych powodów nie chcą lub nie mogą jej zawrzeć, a pragną zapewnić sobie jej zawarcie w przyszłości jest umowa przedwstępna. Można powiedzieć, że umowa przedwstępna tworzy swoisty mechanizm obligacyjny i organizuje tym samym proces zawierania umowy.

Zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości. Stosownie zaś do przepisu art. 389 k.c. umowa, przez którą jedna ze stron lub obie strony zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowy przedwstępnej), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej oraz termin, w ciągu którego ma być ona zawarta. Zgodnie z normami prawa cywilnego, ani umowa przedwstępna, ani wpłata zaliczki nie przenosi własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 k.c., a art. 158 określa wyraźnie formę tej czynności prawnej.

Rozpatrując kwestię umowy przedwstępnej na gruncie prawa podatkowego zauważyć należy, że zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest między innymi zbycie nieruchomości (…). W cytowanym przepisie użyto terminu „zbycie”, zatem aby wywołać skutek prawnopodatkowy z tego tytułu musi nastąpić sprzedaż przedmiotowej nieruchomości. Samo zawarcie umowy przedwstępnej nie powoduje skutków podatkowych, gdyż w tej sytuacji nie możemy mówić o przeniesieniu własności nieruchomości, a jedynie o zobowiązaniu do takiego przeniesienia w określonym terminie. Umowa przedwstępna jest więc niejako przyrzeczeniem do dokonania sprzedaży, która nastąpi dopiero w momencie zawarcia umowy sprzedaży, przenoszącej własność nieruchomości.

Z istoty rozwiązania zawartego ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na ww. cele, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatków o których mowa w tym przepisie. Jednakże w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zaliczki, przedpłaty, zadatki) i wydatkowane na cele wskazane w ustawie przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane umową przedwstępną.

Tak więc dopuszczalne jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy również w sytuacji, gdy środki wydatkowane na remont budynku mieszkalnego pochodziły z zadatku otrzymanego w związku z zawarciem umowy przedwstępnej.

Tut. organ pragnie poinformować, iż umowa przedwstępna dla celów podatkowych (udowodnienia otrzymanych zaliczek i ich wydatkowania na cele mieszkaniowe) nie musi być sporządzona w formie aktu notarialnego, gdyż na Zainteresowanym ciąży jedynie obowiązek udokumentowania, że otrzymał zaliczki ze zbycia nieruchomości i przeznaczył je na cele mieszkaniowe.

Mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy prawne, stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w części jaką uzyskany przychód ze zbycia lokalu mieszkalnego na podstawie umowy przedwstępnej sfinalizowanej definitywnie umową przenoszącą własność, tj. umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, przeznaczył na remont budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność Wnioskodawcy.

Jak wskazano we wniosku, część środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu Wnioskodawca przeznaczył na remont budynku mieszkalnego, który został przez niego nabyty wraz z przyszłą żoną w dniu 15.12.2006 r. ( z treści wniosku nie wynika aby po ślubie budynek został włączony do majątku wspólnego małżonków). Część wydatków na remont budynku Wnioskodawca poniósł przed ślubem, część po zawarciu związku małżeńskiego.

Mając na uwadze powyższe uregulowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej przez Wnioskodawcę, zarówno przed jak i po zawarciu związku małżeńskiego, korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w wysokości w jakiej poniesione wydatki rzeczywiście związane są z remontem budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność podatnika. W tym miejscu należy jednak zauważyć, iż nie wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę wydatki są wydatkami na remont bądź modernizację budynku mieszkalnego, co zostanie wyjaśnione w dalszej części interpretacji.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku.

Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości i praw związanych z nieruchomościami. Powyższe oznacza, iż z omawianego zwolnienia mają prawo korzystać również podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości lub prawa oraz na nabycie innej nieruchomości lub prawa, pod warunkiem, że są to nieruchomości lub prawa wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca część przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wys. 48.912,04 PLN przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanego mieszkania. Mając na uwadze powyższe, w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, iż środki pochodzące ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego prawa korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Stąd też wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu należy oceniać w świetle celu na jaki kredyt ten został zaciągnięty. Wyliczenie zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy. Jednym z celów mieszkaniowych wymienionych w tym przepisie jest wydatek na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku a także remont lub modernizacja własnego budynku mieszkalnego.

Ze wskazanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 15.12.2006 r. nabył udział we własności jednorodzinnego budynku mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w wys. ½ . Pozostały udział we własności tego budynku nabyła osoba, z którą Wnioskodawca w kwietniu 2008 r. zawarł związek małżeński (pomiędzy małżonkami nie ustanowiono rozdzielności majątkowej). Zakup tego budynku i jego remont został w części sfinansowany kredytem bankowym udzielonym obu nabywcom łącznie (tj. Wnioskodawcy i jego przyszłej żonie). Część kwoty ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu jest przez Wnioskodawcę przeznaczona na spłatę rat kapitału i odsetek od kredytu bankowego udzielonego na zakup wyżej opisanego jednorodzinnego budynku mieszkalnego nabytego w dniu 15.12.2006 r.

Jak wcześniej wskazano ze zwolnienia od opodatkowania skorzystają środki ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczone na spłatę kredytu w części w jakiej spłata związana jest z realizacją celu mieszkaniowego wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a). W przypadku Wnioskodawcy celem tym był zakup udziału w budynku mieszkalnym, zwolnieniu zatem będzie podlegał przychód wydatkowany w przeciągu dwóch lat na spłatę kredytu i odsetek od kredytu w wysokości przypadającej na udział Wnioskodawcy we własności budynku mieszkalnego. Należy podkreślić, że zasada ta dotyczy także wydatków na spłatę przedmiotowego kredytu dokonywanych po zawarciu związku małżeńskiego.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż jako kawaler nabył udział we własności (w wys. ¼ ) dwóch działek bezpośrednio sąsiadujących z działką, na której położony jest wyżej opisany jednorodzinny budynek mieszkalny nabyty w dniu 15.12.2006 r. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działki te w części przeznaczone są na cele mieszkaniowe, a w części na cele upraw rolniczych. Zakup tych działek został przez Wnioskodawcę sfinansowany z kolejnego kredytu bankowego udzielonego na ten cel przez bank wspólnie wszystkim czterem kupującym. Udział we własności tych działek (w wys. ¼) nabyła także przyszła małżonka Wnioskodawcy. Wnioskodawca środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przeznaczył na spłatę rat kapitałowych i odsetek dotyczących opisanych wcześniej zaciągniętych przez małżonków kredytów.

Regulacja ustawowa stanowi, iż aby skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, przychód ze sprzedaży nieruchomości musi zostać wydatkowany w przeciągu dwóch lat na spłatę kredytu zaciągniętego m.in. na nabycie na terytorium Polski gruntu (udziału w gruncie) lub prawa użytkowania wieczystego gruntu (udziału w takim prawie) przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego. Powyższe oznacza, iż status prawny gruntu przeznaczonego pod zabudowę budynkiem mieszkalnym winien istnieć już w momencie jego nabycia. Przy czym przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego nie może wynikać jedynie z zamiarów nabywcy tegoż gruntu, ale decydujące znaczenie w sprawie będą miały postanowienia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, obowiązujące w dniu zakupu tegoż gruntu, ustalające dopuszczalne sposoby i warunki zagospodarowania nieruchomości, świadczące o faktycznej możliwości realizacji wskazanej ustawą inwestycji. Zatem o przeznaczeniu gruntu decydować będzie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego powinno wynikać, że przedmiotowy grunt znajduje się na obszarach określonych jako przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową służącą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zakupiony przez Wnioskodawcę grunt przeznaczony jest częściowo na cele budownictwa mieszkaniowego, a częściowo na cele upraw rolniczych. Wnioskodawca, rozważa w przyszłości rozbudowę jednorodzinnego budynku mieszkalnego wykorzystując częściowo do tego celu działki nabyte w dniu 13.02.2008 r. i działkę, którą planuje nabyć do końca czerwca 2009 r.

Mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę na zakup udziału we własności gruntów w wys. ¼ , które w części są przeznaczone pod budowę budynku mieszkalnego, w części zaś na cele upraw rolniczych, skorzysta ze zwolnienia od podatku w takiej wysokości w jakiej wartość spłacanych rat i odsetek od kredytu przypada proporcjonalnie na część działek, które spełniają warunki określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli są przeznaczone pod budowę budynku mieszkalnego. Ponadto należy podkreślić, iż ze zwolnienia skorzysta przychód wydatkowany przez Wnioskodawcę w przeciągu dwóch lat na spłatę kredytu i odsetek od kredytu dot. części gruntów przeznaczonych pod budowę jedynie w wysokości przypadającej na udział Wnioskodawcy we własności przedmiotowych gruntów. Bez znaczenia pozostaje fakt czy spłaty rat i odsetek mają miejsce przed czy po zawarciu związku małżeńskiego.

Ponadto, z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca część przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zamierza do końca czerwca 2009 r. przeznaczyć na zakup (wspólnie z małżonką) kolejnej działki bezpośrednio sąsiadującej z działką, na której położony jest wyżej opisany budynek mieszkalny nabyty w dniu 15.12.2006 r. Jak twierdzi Wnioskodawca „zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działka ta jest przeznaczona na cele mieszkalnictwa”.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż nabyte w 2005 r. przez Wnioskodawcę własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu stanowiło jego majątek odrębny. Część środków uzyskanych ze sprzedaży tego prawa zostanie wydatkowane w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na zakup działki pod budowę, czyli na cel mieszkaniowy wskazany w ustawie. Ponieważ środki wydatkowane na cele mieszkaniowe pochodzą ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy należy wyjaśnić, że środki wydatkowane na zakup działki wraz z żoną będą korzystały w całości ze zwolnienia o ile zostaną przez Wnioskodawcę przed ich wydatkowaniem wniesione do majątku wspólnego małżonków. W przeciwnym wypadku ze zwolnienia skorzysta tylko połowa wydatkowanych środków.

Ustosunkowując się następnie do możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia przychodu od opodatkowania dotyczącego przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze zbycia nieruchomości z tytułu przeznaczenia środków ze sprzedaży na remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego, należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują, jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. W związku powyższym zasadne jest posługiwanie się stosownymi definicjami zamieszczonymi w ustawie z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), a także odwołanie się do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996 r. Nr 156, poz. 788), które zawierało katalog wydatków zaliczanych do remontu i modernizacji, w ramach obowiązującej do końca 2003 r. ulgi remontowo-budowlanej.

W myśl postanowień § 1 tego rozporządzenia, za wydatki na remont modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, uważa się wydatki poniesione na:

1\. zakup materiałów i urządzeń, 2. zakup usług obejmujących:

*   wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,
*   transport materiałów i urządzeń,
*   wykonawstwo robót,
*   najem sprzętu budowlanego,
*   opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów, - w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.

Załącznik nr 1 wskazanego rozporządzenia w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego wymienia:

1\. Remont lub modernizacja przyłączy, elementów przyłączy budynku lub wykonanie nowych przyłączy, obejmujące:

*   przyłącza wodociągowe, hydrofornie,
*   przyłącza kanalizacyjne, bezodpływowe zbiorniki ścieków, urządzenia do oczyszczania ścieków,
*   przyłącza sieci cieplnej, węzły cieplne, kotłownie,
*   przyłącza do linii elektrycznej.

2\. Wykonanie nowego przyłącza do sieci gazowej. 3. Remont i modernizacja fundamentów, łącznie z izolacjami, obejmujące:

*   wzmocnienie fundamentów lub ich zabezpieczenie,
*   izolacje przeciwwodne, przeciwwilgociowe, cieplne,
*   osuszanie fundamentów.

4\. Remont lub modernizacja elementów konstrukcyjnych budynku lub ich części, dotyczące:

*   konstrukcji stropów,
*   konstrukcji ścian nośnych i zewnętrznych,
*   konstrukcji i pokrycia dachu,
*   docieplenia stropów i stropodachów,
*   kanałów spalinowych i wentylacyjnych,
*   pozostałych elementów konstrukcyjnych budynku, jak np. słupów, podciągów, schodów, zadaszeń, balkonów, loggi, izolacji przeciwwodnych, dźwiękochłonnych.

5\. Remont lub modernizacja elewacji budynku, obejmujące:

*   tynki i okładziny zewnętrzne,
*   malowanie elewacji,
*   docieplenie ścian budynku,
*   obróbki blacharskie i elementy odwodnienia budynku.

6\. Wbudowanie nowych, wymiana lub remont okien oraz drzwi zewnętrznych. 7. Przebudowa układu funkcjonalnego budynku, obejmująca:

*   sanitariaty i kuchnie,
*   dźwigi osobowe,
*   wjazdy, podjazdy, zabezpieczenia i wykonanie innych elementów związanych z udostępnieniem i przystosowaniem obiektu oraz pomieszczeń ogólnodostępnych budynku dla osób niepełnosprawnych.

8\. Remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji budynku, obejmujące rozprowadzanie po budynku instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:

*   instalacji sanitarnych,
*   instalacji elektrycznych, odgromowych i uziemienia,
*   instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
*   instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
*   przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

9\. Wykonanie nowych instalacji gazowych.

10\. Remont części wspólnej budynku (ciągów komunikacyjnych, piwnic, strychów, zsypów, magazynów, pralni, suszarni).

Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzić należy, iż do wydatków, spełniających ustawowe przesłanki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych należy zaliczyć wydatki na remont tarasu i schodów.

Natomiast wydatki poniesione na budowę ogrodzenia, podjazdu do garażu i ścieżek pieszych, nasadzeń roślin oraz wykonanie elementów „małej architektury ogrodowej” nie stanowią wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lecz związane są z zagospodarowaniem terenu wokół budynku. W związku z tym środki uzyskane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przeznaczonej na ww. wydatki nie będą korzystały ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując:

Ad. 1. Wydatkowanie środków pochodzących z zadatku uzyskanego w związku ze sprzedażą własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia, jeżeli środki te zostały przeznaczone na remont własnego budynku mieszkalnego.

Ad. 2. Wydatek poniesiony na prowizję agencji nieruchomości stanowi koszt odpłatnego zbycia, o który pomniejsza się wartość przychodu ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ad 3. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 4. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę przed zawarciem związku małżeńskiego, skorzystają ze zwolnienia w części w jakiej zostały przeznaczone na remont budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność Wnioskodawcy.

Ad 5. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę po ślubie, skorzystają ze zwolnienia w części w jakiej zostały przeznaczone na remont budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność Wnioskodawcy.

Ad. 6. Środki ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowane na spłatę kredytów i odsetek od kredytów skorzystają ze zwolnienia tylko w części przypadającej na udział Wnioskodawcy we własności zakupionych nieruchomości. W/w ograniczenie ma zastosowanie do środków wydatkowanych na spłatę kredytów zarówno przed, jak i po ślubie Wnioskodawcy. W stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał ponadto, iż część działek nie jest przeznaczona na cele budownictwa mieszkaniowego. Zatem wydatkowane środki podlegają dalszemu ograniczeniu tj. proporcjonalnie do wartości części działek przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe.

Ad. 7. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu na zakup wspólnie z żoną gruntu pod budowę budynku mieszkalnego skorzysta ze zwolnienia w całości o ile zostaną przez Wnioskodawcę przed ich wydatkowaniem wniesione do majątku wspólnego małżonków.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Dotyczy także zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2 , 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.