Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.203.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem; lekarz.
Słowa kluczowe: lekarze
przychód
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 1 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca A, od (...) maja 2023 roku prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    pod numerami NIP: (...).
    Przedmiotem działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest Praktyka Lekarska
    Specjalistyczna (PKD 86.22.Z), a usługi mieszczą się w grupowaniu PKWIU 86.22.
    Wnioskodawca do (...) stycznia 2025 r. miał podpisaną umowę o pracę ze swoim
    pracodawcą, dla którego pracował jako lekarz rezydent, odbywając szkolenie
    specjalizacyjne w zakresie radiologii i diagnostyki obrazowej.
    Do obowiązków Wnioskodawcy w ramach umowy o pracę należały poniższe czynności:
    1) osobiste zbadanie każdego pacjenta powierzonego jego opiece;
    2) obecność na wizycie lekarskiej prowadzonej przez Ordynatora Oddziału/Lekarza
      Kierującego Oddziałem, referowanie stanu zdrowia chorych powierzonych jego opiece;
    3) stosowanie się do zaleceń wydanych przez Ordynatora Oddziału/Lekarza Kierującego
      Oddziałem podczas wizyty lekarskiej;
    4) przeprowadzenie na polecenie Ordynatora Oddziału/Lekarza Kierującego Oddziałem
      wizyt popołudniowych lub wieczornych;
    5) wykonywanie zabiegów diagnostycznych i leczniczych zleconych przez Ordynatora
      Oddziału/ Lekarza Kierującego Oddziałem, jego Zastępcę lub Starszego Asystenta;
    6) zlecanie badań diagnostycznych, procedur leczniczych i konsultacji wykonywanych
      poza Szpitalem wyłącznie za zgodą Ordynatora Oddziału/Lekarza Kierującego
      Oddziałem;
    7) wydawanie personelowi pielęgniarskiemu poleceń dotyczących pielęgnowania chorych
      powierzonych jego opiece oraz kontrola ich wykonania;
    8) przestrzeganie Praw Pacjenta, w szczególności poszanowania godności osobistej
      chorego i jego prywatności oraz prawa do informacji o stanie zdrowia,
      proponowanych metodach leczenia oraz skutkach tego leczenia, wglądu w swoją
      dokumentację medyczną i wyrażenia świadomej zgody na wykonywane zabiegi;
    9) prowadzenie historii choroby pacjentów oraz pozostałej niezbędnej dokumentacji
      medycznej w sposób wiernie oddający przebieg choroby i leczenia;
    10) prowadzenie dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami; w
      szczególności dbanie, aby każdy dokument dotyczący pacjenta był autoryzowany, tzn.
      zawierał czytelny podpis i datę wystawienia;
    11) informowanie w wyznaczone dni i godziny uprawnionych osób o stanie zdrowia
      pacjenta; w razie pogorszenia się stanu zdrowia chorego lub zgonu dopilnowanie, aby
      osoby uprawnione powiadomione zostały w możliwie najkrótszym czasie;
    12) informowanie chorych zgłaszających chęć wypisania się ze Szpitala wbrew opinii
      lekarskiej o następstwach takiej decyzji; wypisać pacjenta można wyłącznie po
      otrzymaniu od niego bądź osób uprawnionych pisemnego oświadczenia, że wypisuje
      się on na własne żądanie i odpowiedzialność, oraz że został uprzedzony o
      następstwach przedwczesnego wypisania;

    13) promocji zdrowia poprzez prowadzenie niezbędnej edukacji i propagowania zachowań
      prozdrowotnych, uświadamianie pacjentom zagrożeń i udzielanie wskazówek
      dotyczących dalszej aktywności, diety i leczenia;
    14) na polecenie ordynatora udział w sekcjach anatomopatologicznych pacjentów, którzy
      pozostawali pod jego opieką;
    15) dbałość o bezpieczeństwo pacjentów hospitalizowanych w Oddziale oraz nadzór nad
      przestrzeganiem przez chorych regulaminu szpitalnego;
    16) udostępnianie dokumentacji medycznej wyłącznie osobom i instytucjom do tego
      upoważnionym, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.
    (...) stycznia 2025 roku Wnioskodawca rozpoczął współpracę z tym samym podmiotem
    leczniczym, z którym miał podpisaną umowę o pracę. Tym razem jednak jest to
    współpraca nie w ramach umowy o pracę, a umowy o współpracę. Wnioskodawca
    występuje w niej jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą
    jako specjalista w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej w ramach prywatnej
    praktyki lekarskiej.
    W ramach umowy Wnioskodawca wykonuje świadczenia zdrowotne, czyli czynności
    służące badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i zapobieganiu im, leczeniu i
    rehabilitacji Pacjentów Zakładu (...), a także udzielaniu porad i wydawaniu opinii i orzeczeń
    lekarskich.
    W szczególności obejmują one:
    1) opisywanie badań radiologicznych od poniedziałku do piątku zgodnie z
    harmonogramem oraz w trakcie dyżurów medycznych:
    a) Zdjęcie rentgenowskie (RTG),
    b) USG,
    c) Tomografia komputerowa (TK),
    d) Rezonans magnetyczny (MRI),
    e) Tomografia komputerowa serca,
    f) Rezonans serca podstawowy,
    g) Rezonans serca,
    h) Rezonans specjalistyczny (brzuch, miednica, szyja, prostata, piersi),
    i) Angio-TK z kontrastem,
    j) TK Sercа,
    k) TK naczyń wieńcowych,
    l) HRCT klatki piersiowej;
    2) ustalanie rozpoznania lekarskiego (diagnozy radiologicznej) i rozpoznań różnicowych;
    3) udzielanie świadczeń zdrowotnych w trakcie dyżurów medycznych zwykłych oraz
    świątecznych w Zakładzie (...);
    4) udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie konsultacji dotyczących badań TK serca,
    po opinii lekarza kardiologa;
    5) uczestnictwo w procedurze związanej z pobraniem narządów od dawców, u których
    stwierdzono zgon wskutek śmierci mózgu lub nieodwracalnego zatrzymania krążenia,
    poprzez: wykonywanie serii badań u zmarłych dawców;
    6) wykonywanie innych czynności, które okazałyby się niezbędne do prawidłowego
    funkcjonowania Zakładu (...);

    7) udział w transporcie sanitarnym pacjentów do innej placówki w ramach Zespołu (...)
    wykonywanego przez podmiot wyłoniony przez (...).
    Ponadto, Wnioskodawca może świadczyć czynności dodatkowe, takie jak:
    1. Prowadzenie dokumentacji medycznej i sprawozdawczości statystycznej oraz składanie
      takich dokumentów w terminach wskazanych przez Udzielającego zamówienia
      wyznaczonemu przez Udzielającego zamówienia pracownikowi Zakładu (...).
    2. Czynny udział w szkoleniach lekarzy specjalizujących się, zatrudnionych w Oddziale i
      odbywających planowane staże.
    3. Udział we wskazanych przez Udzielającego zamówienia postępowaniach o udzielenie
      zamówienia publicznego, organizowanych przez Szpital.
    Odpowiedzialność i zakres obowiązków lekarza rezydenta odbywającego szkolenie
    specjalizacyjne różnią się od tych, które dotyczą lekarza prowadzącego działalność
    gospodarczą jako specjalista w kilku kluczowych aspektach:
    1. Lekarz rezydent jest nadzorowany przez kierownika specjalizacji. Nadzór ten obejmuje
      czynności diagnostyczne, lecznicze i rehabilitacyjne do czasu nabycia umiejętności
      samodzielnego ich wykonywania. W przypadku błędów medycznych odpowiedzialność
      może być rozłożona między rezydenta a kierownika specjalizacji.
    2. Lekarz prowadzący działalność gospodarczą jako specjalista ponosi pełną
      odpowiedzialność za swoje decyzje i czynności medyczne. Wnioskodawca nie
      wykonuje bezpośrednich poleceń, a podejmuje decyzje samodzielnie, podlegając
      jedynie pod nadzór organizacyjny nad udzielaniem świadczeń przez Dyrektora,
      Kierownika Zakładu Diagnostyki Obrazowej lub innej osoby upoważnionej przez
      Dyrektora.
    Zakres usług, które Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz
    byłego pracodawcy, jedynie częściowo odpowiada czynnościom, które wykonywał w
    ramach stosunku pracy. W stosunku do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności
    nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wnioskodawca rozlicza się ryczałtem od dnia założenia firmy w 2023 roku i
    wybrał tę formę opodatkowania podczas dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego. W 2024
    roku nie uzyskał on z działalności przychodów w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może i będzie mógł rozliczać przychody
    z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej – specjalistycznej praktyki
    lekarskiej sklasyfikowanej w PKWIU w grupie 86.22 na zasadzie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki
    14% przewidzianej w ustawie w art. 12 ust. 1 pkt 2a Iit. a?
    Pana stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy może on korzystać z opodatkowania na zasadzie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    według stawki 14%.
    Uzasadnienie
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta

    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Powyższy warunek został spełniony przez Wnioskodawcę. U osób prowadzących
    pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) uchylona,
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) uchylona,
    e) uchylona,
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
    energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
    prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    6) (uchylony).
    Powyższe przesłanki negatywne nie wystąpiły u Wnioskodawcy.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik prowadzący działalność

    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy,
    podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do
    końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Co istotne, zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny
    „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał
    (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność
    wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej
    (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    W opinii Wnioskodawcy czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    różnią się dostatecznie od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę, aby uznać,
    że nie wystąpiły tutaj przesłanki negatywne.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w
    roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wnioskodawca nie osiągał i nie planuje osiągać przychodów z ust. 1, zatem nie występują
    przesłanki negatywne.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie. Wnioskodawca dokonał odpowiedniego
    zgłoszenia poprzez stronę (...).
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Wnioskodawca wykonuje czynności z działu 86 PKWiU, zatem przysługuje mu stawka 14%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku
      dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych
      przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
      energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego
      lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą. Działalność ta jest sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 86.22.
    Do (...) stycznia 2025 r. miał Pan podpisaną umowę, w ramach której pracował Pan jako
    lekarz rezydent, odbywając szkolenie specjalizacyjne w zakresie radiologii i diagnostyki
    obrazowej. Od (...) stycznia 2025 r. rozpoczął Pan współpracę w ramach Pana działalności
    gospodarczej z tym samym podmiotem leczniczym, z którym miał Pan podpisaną umowę
    o pracę. W ramach działalności świadczy Pan usługi jako specjalista w dziedzinie radiologii
    i diagnostyki obrazowej. Wskazał Pan, że odpowiedzialność i zakres obowiązków lekarza
    rezydenta odbywającego szkolenie specjalizacyjne różnią się od tych, które dotyczą
    lekarza prowadzącego działalność gospodarczą jako specjalista. Zakres usług, które Pan
    świadczy w ramach działalności gospodarczej, jedynie częściowo odpowiada czynnościom,
    które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy. Wskazał Pan także, że nie występują w
    Pana sprawie przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8
    ust. 1 oraz ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Rozlicza się Pan ryczałtem od dnia założenia
    firmy w 2023 roku i wybrał tę formę opodatkowania podczas dokonywania zgłoszenia
    rejestracyjnego. W 2024 roku nie uzyskał Pan z działalności przychodów w wysokości
    przekraczającej 2.000.000 euro.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz
    szpitala będą się różnić się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz – rezydent w ramach
    umowy o pracę zawartej z podmiotem leczniczym, to w przypadku świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług na rzecz tego podmiotu leczniczego może Pan korzystać z
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: może i będzie mógł Pan rozliczać przychody z prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej – specjalistycznej praktyki lekarskiej
    sklasyfikowanej w PKWiU w grupie 86.22 na zasadzie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki
    14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a Iit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.