Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1136/09-2/HW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-22
Teza: Czy dotacja przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu, która nie ma bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych bądź świadczonych usług przez Wnioskodawczynię i nie wpływa na obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; koszt-koszty kwalifikowane; projekt; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani K. przedstawione we wniosku z dnia – brak daty (data wpływu 21 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji przeznaczonej na realizację projektu pn. „Prognozowanie zmian i trendów wśród pracodawców \`(...)\`- **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji przeznaczonej na realizację projektu pn. „Prognozowanie zmian i trendów wśród pracodawców…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w ramach umowy partnerskiej zawartej z x z siedzibą we W. i realizuje projekt pn. „Prognozowanie zmian i trendów wśród pracodawców…„ w ramach działania 8.1 Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie poddziałanie 8.1.2 Wsparcie procesów adaptacyjnych i modernizacyjnych w regionie finansowanego w 100% z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa.

Do zadań Podatnika, określonych w umowie partnerskiej należy promocja projektu tj. opracowania materiałów informacyjnych (m. in. ulotki tekstów na stronie internetowej, aktualizacja strony internetowej, reklamy itp. oraz przygotowanie i obsługa kampanii medialnej – promocja konferencji w projekcie, kontakty z mediami).

Liderem projektu jest x, natomiast Wnioskodawczyni jest partnerem, który będzie składał noty finansowe oraz sprawozdania merytoryczne z wykonania swojej części zadań do partnera (lidera) i na ich podstawie będzie otrzymywał dofinansowanie. Uzyskana dotacja przeznaczona zostanie tylko i wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu, niezbędnych do prawidłowego wykonywania zadań określonych w umowie partnerskiej oraz w projekcie, czyli do prawidłowej realizacji projektu przez obydwóch partnerów i uznanych za kwalifikowalne przez instytucję wdrażającą, tj. wynagrodzenie specjalisty do spraw ewaluacji i monitoringu badań, wynagrodzenia specjalisty do spraw promocji informacji i administracji (wynagrodzenie Wnioskodawczyni) oraz przygotowanie i obsługa kampanii medialnej (promocja konferencji w projekcie, kontakt z mediami).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dotacja przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu, która nie ma bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych bądź świadczonych usług przez Wnioskodawczynię i nie wpływa na obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku w którym dotacja stanowi dopłatę, do ceny towaru lub usługi, jako pokrycie części ceny to dotacja taka stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Elementem niezbędnym wykazania bezpośredniego związku dotacji z ceną towarów i usług jest możliwość wskazania rodzaju towaru lub wykonywanej usługi oraz bezpośredniego odbiorcy tych towarów i usług. Podatnik jako partner projektu nie wykonuje określonych usług, ale zadania wskazane w projekcie na które otrzymał środki. Środki te pokrywać będą jedynie koszty związane z realizacją projektu. Ponadto, nie można wskazać bezpośredniego odbiorcy usług świadczonych przez Wnioskodawczynię, bowiem usługi te świadczone są w ramach realizacji projektu którego jest partnerem i na rzecz projektu. Dolnośląska Izba Lekarska jest tylko pośrednikiem w przekazywaniu dotacji a nie podmiotem zlecającym wykonanie usługi i na rzecz którego świadczona jest usługa. W związku z powyższym przedmiotowa dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 29 ust. 1 cyt. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w ramach umowy partnerskiej realizuje projekt finansowany w 100% z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa. Wnioskodawczyni jest partnerem lidera projektu i będzie składała do lidera noty finansowe oraz sprawozdania merytoryczne z wykonania swojej części zadań i na ich podstawie otrzyma dofinansowanie. Pozyskana dotacja przeznaczona zostanie tylko i wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu, niezbędnych do prawidłowego wykonania zadań określonych w umowie partnerskiej oraz projekcie.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż otrzymywana dotacja nie będzie miała wpływu na cenę świadczonych przez Wnioskodawczynię usług, a jedynie przeznaczona będzie na pokrycie poniesionych kosztów generowanych przez projekt. Zatem dotacja ta jako niezwiązana z dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie będzie stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu.

Reasumując, należy stwierdzić, iż przedmiotowa dotacja nie będzie stanowiła zapłaty ceny z tytułu świadczonych przez Wnioskodawczynię usług, nie będzie stanowiła zatem obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.