Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.250.2025.2.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w
spadku po ojcu.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
udział-zbycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 2 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Zgodnie z postanowieniem z dnia 19 października 2023 r., Sąd Rejonowy stwierdził, że
    spadek po Pani babci, zmarłej dnia ... stycznia 2019 r. w ..., na podstawie ustawy nabyło
    rodzeństwo, w tym Pani tata, po 1/5 (jednej piątej) części każde z rodzeństwa.
    Spadek obejmował stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny. Pani tata zmarł w
    dniu ... listopada 2022 r. W dniu ... grudnia 2022 r. został wydany akt poświadczenia
    dziedziczenia, w którym poświadczono, że spadek po Pani ojcu, na podstawie ustawy
    nabyli żona, syn, córka (Pani) w udziałach po 1/3 (jednej trzeciej) części każde nich.
    W dniu 25 sierpnia 2025 r. na podstawie aktu notarialnego nastąpiła sprzedaż ww. lokalu
    mieszkalnego.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W piśmie z 2 października 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w
    wezwaniu:
        1) Czy posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
        obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
        Odpowiedź: Posiada Pani na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy w
        świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
        2) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani babci zmarłej w 2019 r.? Jeśli tak, to
        prosimy wskazać:
          - kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu
            notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia
            sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?
          - co było przedmiotem działu spadku przeprowadzonego po Pani babci i w
            jakich udziałach?
          - kto brał udział w dziale spadku przeprowadzonym po Pani babci (należy
            wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?
          - jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku po Pani babci dla
            wszystkich uczestników działu spadku, w tym dla Pani ojca? Należy
            wskazać, kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości
            /prawa majątkowe w drodze działu spadku, w tym Pani ojciec,
          - czy wartość rynkowa nabytych przez Pani ojca składników majątkowych w
            wyniku działu spadku po Pani babci, mieściła się w udziale jaki
            przysługiwał Mu we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez
            Niego w spadku po Pani babci, czy może przekroczył wartość Jego
            udziału? Czy wskutek działu spadku Pani ojciec uzyskał przysporzenie
            majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Niego w spadku
            udziału w majątku spadkowym?
          - czy dział spadku po Pani babci nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W
            przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty
            uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania
            spłaty.
        Odpowiedź: Nie został przeprowadzony dział spadku po zmarłej w 2019 r. babci.
    3) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani ojcu? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

          - kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu
            notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia
            sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?
          - co było przedmiotem działu spadku przeprowadzonego po Pani ojcu i w
            jakich udziałach?
          - kto brał udział w dziale spadku przeprowadzonym po Pani ojcu (należy
            wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?
          - jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku po Pani ojcu dla
            wszystkich uczestników działu spadku, w tym dla Pani? Należy wskazać,
            kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości/prawa
            majątkowe w drodze działu spadku, w tym Pani,
          - czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w
            wyniku działu spadku po Pani ojcu, mieściła się w udziale jaki przysługiwał
            Pani we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w
            spadku po ojcu, czy może przekroczył wartość Pani udziału? Czy wskutek
            działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość
            rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?
          - czy dział spadku po Pani ojcu nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W
            przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty
            uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania
            spłaty.
        Odpowiedź: Nie został przeprowadzony dział spadku po Pani ojcu.
    4) Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła w wykonywaniu działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
        Odpowiedź: Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)

## Pytanie

Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości (zgodnie z przypadającym na Panią udziałem
    wynoszącym 1/15 części jako spadkobiercy po Pani tacie), stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w
    związku z tym zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie, prosi Pani o odpowiedź czy
    przysługuje Pani zwolnienie z opodatkowania w sytuacji, gdy wydatkuję przychód
    uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 2 ppkt a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodaje Pani, że w dniu 20 listopada 2023 r. zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny w Banku X
    na zakup mieszkania.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zbycie nieruchomości będącej przedmiotem wniosku o interpretację stanowi dla Pani
    źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych i będzie Pani zobowiązana do złożenia w roku 2026 zeznania
    podatkowego PIT-39.
    Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, w związku
    z jego przeznaczeniem na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2
    ppkt a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie podlegał zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w
    nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.):

      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 ww. Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość
    również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu
    cywilnego, tj. data śmierci jego spadkodawcy.
    Z opisu sprawy wynika, że spadek po zmarłej w 2019 r. matce Pani ojca (Pani babci) na
    podstawie ustawy nabyło rodzeństwo, w tym Pani tata, po 1/5 (jednej piątej) części każde z
    rodzeństwa. Spadek obejmował stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny. Pani
    tata zmarł w listopadzie 2022 r., natomiast w grudniu 2022 r. aktem poświadczenia
    dziedziczenia poświadczono, że spadek po Pani ojcu, na podstawie ustawy nabyli żona,
    syn, oraz Pani w udziałach po 1/3 (jednej trzeciej) części każde nich. Nie został
    przeprowadzony dział spadku po zmarłej matce Pani ojca ani po Pani ojcu. Następnie, w
    dniu 25 sierpnia 2025 r. na podstawie aktu notarialnego nastąpiła sprzedaż ww. lokalu
    mieszkalnego.
    Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy w
    niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę – Pani ojca, który nabył udział w lokalu
    mieszkalnym w spadku po swojej matce w 2019 r. (w dniu śmierci Pani babci).
    Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego
    oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy wskazać, że odpłatne zbycie przez
    Panią w 2025 r. udziału 1/15 w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po ojcu, nie będzie
    stanowić źródła przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym

    przepisie niewątpliwie minął (tj. z dniem 31 grudnia 2024 r.). W konsekwencji, nie jest Pani
    zobowiązana do złożenia zeznania rocznego z tytułu ww. sprzedaży i zapłaty podatku
    dochodowego.
    Stosownie do przywołanego przez Panią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
    Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że do sprzedaży odziedziczonego przez Panią
    udziału 1/15 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nie ma zastosowania zwolnienie z
    podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem brak jest przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zatem, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla pozostałych spadkobierców.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.