Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.85.2025.1.TW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi dla seniora.
Słowa kluczowe: emerytura
odprawy-odprawa pieniężna
renta
ulga-ulga dla seniorów
ulga-ulga podatkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani 19 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 28 lutego 2024 r. zakończyła Pani stosunek pracy w związku z przejściem na
    emeryturę. Tego samego dnia otrzymała Pani na konto odprawę emerytalną i nagrodę

    jubileuszową, wynikającą z przepisów Kodeksu pracy oraz regulaminu pracy
    obowiązującego u pracodawcy.
    W dniu 13 marca 2024 r. otrzymała Pani decyzję Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o
    przyznaniu Pani prawa do emerytury. Pierwsza wypłata emerytury nastąpiła 18 kwietnia
    2024 r.
    W trakcie zatrudnienia pobierała Pani rentę rodzinną, której wypłata została zawieszona z
    chwilą przyznania prawa do emerytury (19 lutego 2024 r. oraz 19 marca 2024 r. renta
    rodzinna wpłynęła jeszcze na Pani konto jednak została ona później Pani odebrana –
    zaliczona na poczet emerytury). Potwierdzenie w załączniku – Decyzja o przyznaniu
    emerytury.
    W rozliczeniu rocznym PIT-37 za rok 2024, złożonym do Urzędu Skarbowego w A, wykazała
    Pani m.in. odprawę emerytalną i nagrodę jubileuszową jako dochód podlegający
    opodatkowaniu. Na tej podstawie naliczony został podatek w wysokości (...) zł, który został
    przez Panią uiszczony.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, odprawa emerytalna wypłacona w dniu
    zakończenia stosunku pracy (28 lutego 2024 r.), przed uzyskaniem decyzji o przyznaniu
    emerytury i przed otrzymaniem pierwszego świadczenia emerytalnego, może korzystać ze
    zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT (tzw. ulga dla
    seniora), jako dochód uzyskany przez osobę, która nie pobierała jeszcze emerytury?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, iż w zaistniałej sytuacji powinna być zastosowana ulga dla seniora zgodnie z
    art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
      r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
      r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r.
      poz. 242 i 1243),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
      o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
      Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
      Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
      Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz. 1121,
      1243, 1562 i 1871),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
      r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz.
      1631 i 1674),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
      których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
      powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
      g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem
      odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o
      następującej treści: ,,Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie
      fałszywego oświadczenia.". Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o
      odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po
    ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia
    zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o
    którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej
    działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym
    lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a. Zwolnienie to
    jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 28 lutego 2024 r. zakończyła Pani stosunek
    pracy w związku z przejściem na emeryturę. Tego samego dnia otrzymała Pani na konto
    odprawę emerytalną i nagrodę jubileuszową, wynikającą z przepisów Kodeksu pracy oraz
    regulaminu pracy obowiązującego u pracodawcy. W dniu 13 marca 2024 r. otrzymała Pani
    decyzję Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o przyznaniu Pani prawa do emerytury.
    Pierwsza wypłata emerytury nastąpiła 18 kwietnia 2024 r. W trakcie zatrudnienia
    pobierała Pani rentę rodzinną, której wypłata została zawieszona z chwilą przyznania

    prawa do emerytury (19 lutego 2024 r. oraz 19 marca 2024 r. renta rodzinna wpłynęła
    jeszcze na Pani konto jednak została ona później Pani odebrana – zaliczona na poczet
    emerytury).
    Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Panią stanu
    faktycznego należy wskazać, że omawianym zwolnieniem objęte są m.in. przychody ze
    stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
    pod warunkiem, że przychody z tych tytułów podlegają ubezpieczeniom społecznym w
    rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i
    świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające
    swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Otrzymane przez Panią należności – przychody ze stosunku pracy, w tym z
    tytułu wynagrodzenia, odprawy emerytalnej i nagrody jubileuszowej, stanowią zatem
    przychody ze stosunku pracy.
    Oznacza to, że prawo do omawianego zwolnienia będzie przysługiwało podatnikowi, który
    w ramach wymienionych w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych
    źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przepis ten odnosi się
    do rodzaju aktywności zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom
    społecznym, w tym przypadku umowy o pracę.
    Podkreślenia wymaga fakt, że – jak stanowi w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – uprawnionymi do korzystania z przywileju
    podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku
    życia.
    Ponadto osoby te, pomimo nabycia – na podstawie odrębnych przepisów – uprawnienia
    do otrzymywania wskazanych w tym przepisie świadczeń emerytalnych lub rentowych,
    świadczeń tych nie otrzymują.
    Wśród świadczeń, które wyłączają możliwość skorzystania z ww. zwolnienia w lit. d)
    wskazano rentę rodzinną, przyznaną na podstawie przepisów o emeryturach i rentach z
    Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
    Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury lub renty” jako warunek do
    zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment
    otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika
    natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód
    powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji
    podatnika.
    Decydujące znaczenie w analizowanej sprawie ma zatem data otrzymania przez Panią
    renty rodzinnej. Jak wynika z wniosku 19 lutego 2024 r. oraz 19 marca 2024 r. otrzymała
    Pani rentę rodzinną. Natomiast odprawę emerytalną i nagrodę jubileuszową otrzymała
    Pani 28 lutego 2024 r., tj. po dacie wypłaty renty rodzinnej. Zatem, w momencie wypłaty
    wskazanej w pytaniu należności ze stosunku pracy, była Pani osobą, która otrzymywała
    rentę rodzinną. Późniejsze rozliczenie ww. renty w związku z wypłatą Pani pierwszej
    emerytury 18 kwietnia 2024 r. pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania z
    omawianego zwolnienia.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wskazany w pytaniu przychód ze
    stosunku pracy (odprawa emerytalna), otrzymany przez Panią 28 lutego 2024 r., jako
    osobę uprawnioną do ewentualnego korzystania z przywileju podatkowego, nie może
    korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 154 ww. ustawy z uwagi na fakt, że w momencie jego wypłaty otrzymywała Pani
    rentę rodzinną, o której mowa w ustawie o emeryturach i rentach z Funduszu

    Ubezpieczeń Społecznych. W Pani sytuacji zaistniała więc jedna z przesłanek negatywnych
    wskazana w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, uniemożliwiająca skorzystanie z omawianego zwolnienia przedmiotowego.
    W konsekwencji Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do
    wniosku o interpretację lub jego uzupełnienia. Jestem związany wyłącznie opisem stanu
    faktycznego bądź zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku o interpretację.
    Zatem wszystkie informacje niezbędne do oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego powinny wynikać z tego opisu. Wyjaśnić również
    należy, że wydając interpretacje indywidualne nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję
    wyliczeń.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.