Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-833/13-4/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-01-07
Teza: prawo do zastosowania 0% stawki podatku dla dostawy wewnątrzwspólnotowej dokonanej przed zarejestrowaniem się Wnioskodawcy jako podatnika VAT UE
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa; podatnik-rejestracja podatnika VAT UE; rejestracja; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 42; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 97

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2013 r. (data wpływu 21 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2013 r. (data wpływu 20 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku dla dostawy wewnątrzwspólnotowej dokonanej przed zarejestrowaniem się Wnioskodawcy jako podatnika VAT UE – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku dla dostawy wewnątrzwspólnotowej dokonanej przed zarejestrowaniem się Wnioskodawcy jako podatnika VAT UE.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 grudnia 2013 r. (data wpływu 20 grudnia 2013 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego oraz wskazanie przepisów prawa podatkowego, będących przedmiotem interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej. Przedmiotem działalności Zainteresowanego jest świadczenie usług transportowych – przewozu rzeczy na terenie Polski. Firma jest podatnikiem VAT czynnym. We wrześniu 2013 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży samochodu ciężarowego, będącego środkiem trwałym firmy, nabywcy pochodzącemu z terytorium Litwy. Sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT, gdzie zastosowano 0% stawkę podatku VAT. Kontrahent litewski jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT UE, natomiast Wnioskodawca dopełnił obowiązku rejestracji na druku VAT-R/UE w dniu 17 października 2013 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1.  kontrahent litewski, na rzecz którego dokonano dostawy samochodu ciężarowego, posiada ważny i właściwy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, zawierający dwuliterowy kod (LT) stosowany dla podatku od wartości dodanej (potwierdzenie powyższego stanowi załącznik nr 1);
2.  przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy dokumentujący dostawę samochodu Wnioskodawca posiadał dowód dostarczenia towaru nabywcy litewskiemu w postaci faktury VAT sprzedaży potwierdzonej własnoręcznym podpisem kontrahenta (faktura opłacona gotówką w dniu sprzedaży) – potwierdzenie powyższego stanowi załącznik nr 2. Ze specyfiki sprzedanego przez Zainteresowanego towaru – samochodu ciężarowego – wynika fakt nieposiadania dokumentów takich jak: dokumenty spedycyjne czy specyfikacje – nabywca sam pojechał zakupionym samochodem;
3.  w dniu 17 października 2013 r. Wnioskodawca dokonał zgłoszenia rejestracyjnego Naczelnikowi Urzędu Skarbowego. Następnie tego samego dnia, tj. 17 października 2013 r., złożył deklarację podatkową VAT-UE, w której wykazał sprzedaż samochodu ciężarowego jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zasadnym jest zastosowanie w powyższej sytuacji 0% stawki podatku VAT dla czynności dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów przed zarejestrowaniem się jako podatnik VAT UE?

Zdaniem Wnioskodawcy, przed zrealizowaniem sprzedaży towaru na terytorium UE nie dokonał rejestracji na druku VAT-R/UE w zakresie nabyć i dostaw wewnątrzwspólnotowych, gdyż zakres działalności firmy Zainteresowanego ogranicza się wyłącznie do współpracy z kontrahentami krajowymi. Sprzedaż środka trwałego osobie spoza terytorium kraju jest w zasadzie zdarzeniem wyjątkowym, nagłym (niezaplanowanym przez Wnioskodawcę) i nie wchodzi w normalny zakres funkcjonowania firmy Zainteresowanego.

Ponadto Wnioskodawca dokonał rejestracji VAT UE:

1.  przed złożeniem deklaracji do Urzędu Skarbowego,
2.  kontrahent – nabywca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem istniejącym w VIES.

Reasumując powyższe Zainteresowany uważa, że zostały spełnione warunki do uznania transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów. Stąd w ocenie Wnioskodawcy opóźnienie w zakresie braku rejestracji na potrzeby wewnątrzwspólnotowych dostaw i nabyć towarów we właściwym czasie nie pozbawia Zainteresowanego prawa do zastosowania 0% stawki podatku VAT od opisanej transakcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 13 ust. 1 ustawy wskazuje, iż przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 13 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1.  podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
2.  osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
3.  podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
4.  podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy, za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Art. 13 ust. 6 ustawy stanowi, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 (…).

W myśl art. 5 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35) – w okresie od dnia 1 kwietnia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, o której mowa w art. 13 ust. 6 ustawy zmienionej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy zmienionej w art. 1, niekorzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 tej ustawy.

Zgodnie z art. 97 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.

Z przepisów ustawy wynika, że obowiązkiem rejestracji w charakterze „podatników VAT UE” zostały obciążone wszystkie te podmioty, które mogą rozpoznawać te transakcje a ich identyfikacja następuje poprzez zarejestrowanie się w charakterze „podatnika VAT UE”.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Stosownie do art. 41 ust. 3 ustawy, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1.  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
2.  podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
3.  podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Dowodami, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, są dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3-5 oraz ust. 11 ustawy.

Europejski Trybunał Sprawiedliwości w orzeczeniu C-409/04 w sprawie Teleos plc i inni zawarł tezę, gdzie wskazuje na główne cechy dostaw wewnątrzwspólnotowych. Jak podaje, „uznanie danej dostawy lub danego nabycia za czynności wewnątrzwspólnotowe musi być dokonywane na podstawie elementów obiektywnych, takich jak fizyczne przemieszczenie towarów pomiędzy państwami członkowskimi. (\`(...)\`) Wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru następuje, a zwolnienie od podatku dostawy wewnątrzwspólnotowej znajduje zastosowanie tylko wtedy, gdy prawo do rozporządzenia towarem jak właściciel zostało przeniesione na nabywcę i gdy dostawca ustali, że towar ten został wysłany lub przetransportowany do innego państwa członkowskiego i że w wyniku wysyłki lub transportu fizycznie opuścił terytorium państwa członkowskiego dostawy”.

Zatem należy uznać, że dostawa wewnątrzwspólnotowa oznacza dostawę towarów, a więc musi nastąpić przeniesienie prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel, towar musi być transportowany pomiędzy dwoma państwami członkowskimi Wspólnoty, a transakcje muszą być dokonywane pomiędzy podatnikami tych państw członkowskich.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej. Przedmiotem działalności Zainteresowanego jest świadczenie usług transportowych – przewozu rzeczy na terenie Polski. Firma jest podatnikiem VAT czynnym. We wrześniu 2013 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży samochodu ciężarowego, będącego środkiem trwałym firmy, nabywcy pochodzącemu z terytorium Litwy. Sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT, gdzie zastosowano 0% stawkę podatku VAT. Kontrahent litewski, na rzecz którego dokonano dostawy samochodu ciężarowego, posiada ważny i właściwy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, zawierający dwuliterowy kod (LT) stosowany dla podatku od wartości dodanej oraz jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT UE. W dniu 17 października 2013 r. Wnioskodawca na druku VAT-R/UE dokonał zgłoszenia rejestracyjnego Naczelnikowi Urzędu Skarbowego. Następnie tego samego dnia złożył deklarację podatkową VAT-UE, w której wykazał sprzedaż samochodu ciężarowego jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy dokumentujący dostawę samochodu Wnioskodawca posiadał dowód dostarczenia towaru nabywcy litewskiemu w postaci faktury VAT sprzedaży potwierdzonej własnoręcznym podpisem kontrahenta (faktura opłacona gotówką w dniu sprzedaży). Ze specyfiki sprzedanego przez Zainteresowanego towaru – samochodu ciężarowego – wynika fakt nieposiadania dokumentów takich jak: dokumenty spedycyjne czy specyfikacje – nabywca sam pojechał zakupionym samochodem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, że jeżeli w przedmiotowej sprawie nastąpiło rzeczywiste przemieszczenie samochodu ciężarowego z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego, to tym samym transakcja ta spełnia przesłanki uznania jej za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Pomimo niezarejestrowania się przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT UE przed dokonaniem przedmiotowej dostawy, a dopełnieniu tych formalności przed złożeniem deklaracji podatkowej, w której wykazał tę dostawę, to należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy jest spełniony warunek z art. 42 ust. 1 pkt 3 ustawy i w przypadku spełnienia warunków określonych w art. 42 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy Zainteresowany ma prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wskazać należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, że nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Końcowo należy wskazać, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.