Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.390.2025.2.KSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; zakup
pieca na pellet i pieca elektrycznego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny
budynek-budynek mieszkalny
odliczenia-odliczenie od dochodu
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Kwota odliczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 18b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 18c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem złożonym 5 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W ramach realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku
    jednorodzinnym położonym przy ulicy ........... w roku 2022 zakupili Państwo piec
    elektryczny, który w okresach przejściowych (poza sezonem grzewczym) służył do grzania
    wody użytkowej oraz dogrzewa dom. Głównym źródłem ogrzewania był piec na
    ekogroszek kl. I, który ze względu na przepisy w 2024 r. został wymieniony na ekologiczny
    piec na pellet jako główne źródło ogrzewania. Piec elektryczny jest źródłem
    uzupełniającym oraz awaryjnym zapewniającym ogrzewanie w sytuacjach gdy piec na
    pellet nie może być używany podczas dłuższych nieobecności domowników. Zastosowanie
    dwóch źródeł ciepła pozwala na zwiększenie efektywności energetycznej budynku,
    redukcję strat energii oraz optymalizację kosztów ogrzewania co jest zgodne z celami
    ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku z 5 grudnia 2025 r., udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte
    w wezwaniu:
      1) Czy w roku, w którym poniosła Pani przedmiotowe wydatki, osiągnęła Pani dochody
        opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku
        lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
    Odpowiedź: W latach 2019 – 2024 razem ze współmałżonkiem rozliczała się Pani na
    zasadach ogólnych.
      2) Czy jest Pani właścicielem/współwłaścicielem budynku mieszkalnego
        jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
        budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Kto znajduje się w akcie notarialnym
        stanowiącym nabycie budynku mieszkalnego jednorodzinnego? Od kiedy jest Pani
        właścicielem nieruchomości (należy wskazać datę).
    Odpowiedź: W dniu 5 maja 2006 r. zakupiła Pani wraz z małżonkiem ... działkę budowlaną
    w ... przy ul. .... 3 sierpnia 2006 r. uzyskali Państwo pozwolenie i zaczęli budowę domu
    jednorodzinnego. 13 grudnia 2007 r. budowa domu została zakończona i został nadany
    numer porządkowy ... dla nieruchomości. Na budowę domu został zaciągnięty kredyt
    hipoteczny w Banku (...).
      3) Jeżeli budynek mieszkalny został przez Panią wybudowany należy wyjaśnić czy
        wydatki, które zamierza Pani odliczyć zostały poniesione w momencie kiedy dom
        mieszkalny jednorodzinny został oddanego do użytku, tj. zakończony został procesu
        budowy i miała Pani możliwość użytkowania budynku, zamieszkania w nim przed
        poniesieniem wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne?

    Odpowiedź: Budynek był zamieszkiwany przez 12 lat nim Państwo zaczęli Państwo
    termomodernizację.
      4) W którym roku i jakie poniosła Pani wydatki, które chce Pani odliczyć w ramach ulgi
        termomodernizacyjnej?
      4) Wobec wskazania we wniosku:
          ..... w roku 2022 zakupiliśmy piec elektryczny, który w okresach przejściowych
          (poza sezonem grzewczym) służył do ogrzewania wody użytkowej oraz
          dogrzewa dom. Głównym źródłem ogrzewania był piec na ekogroszek kl. I, który
          ze względu na przepisy w 2024 r. został wymieniony na ekologiczny piec na
          pellet jako główne źródło ogrzewania.
    Odpowiedź: Faktury:
      2019 r. zakup systemu fotowoltaicznego w kwocie 25 900,00;
      2022 r. zakup i montaż pieca elektrycznego w kwocie 16 059,70;
      2023 r. rozbudowa systemu fotowoltaicznego w kwocie 43 570,00;
      2024 r. zakup i montaż pieca na pellet w kwocie 44 450,00, do doliczenia 20 000,00.
      5) Czy piec na pellet, o których mowa we wniosku, stanowi kocioł przeznaczony
        wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z
        dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw
        (Dz. U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co
        najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
        kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
        2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
        paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji
        takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z
        dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2025 r. poz. 647 i
        1080);
    Odpowiedź: Piec spełnia definicję, o której mowa w punkcie 5.
      6) Czy piec elektryczny, o którym mowa we wniosku wchodzi w skład systemu
        ogrzewania elektrycznego bądź w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej będącego wynikiem prowadzonej termomodernizacji, tj. czy są częścią tej
        instalacji (tego systemu)?
    Odpowiedź: Piec elektryczny wchodzi w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
    użytkowej i jest częścią systemu ogrzewania.
      7) Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu, zostały przez Panią poniesione
        w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2
        pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
        remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz.
        1446 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
          energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
          oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego.
    8) Kiedy (należy wskazać datę) dane przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozpoczęło
        się i zakończyło?

    Odpowiedź:
      29 marca 2019 r. zakup systemu fotowoltaicznego;
      14 lipca – 14 listopada 2022 r. zakup pieca elektrycznego i osprzętu z montażem;
      24 sierpnia 2023 r – 28 sierpnia 2023 r. rozbudowa systemu fotowoltaicznego;
      23 kwietnia - 10 maja 2024 r. zakup pieca na pellet wraz z osprzętem i montażem.
    9) Czy wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały:
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz
      kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym?
      uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?
      zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?
    Odpowiedź: Zakup i montaż pieca na pellet został częściowo dofinansowany ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Kwota
    dofinansowania 17 200,00, beneficjent ..., zwrot otrzymany 24 stycznia 2025 r.
    10) Kiedy zostały wystawione faktury (proszę wskazać daty) potwierdzające poniesienie
        przedmiotowych wydatków?
    Odpowiedź: Daty i kwoty wystawienia faktu i nabywcy:
      29 marca 2019 r. – 25 900,00 nabywca .........;
      14 lipca 2022 r. – 1 259,79 nabywca .............;
      14 listopada 2022 r. – 14 800,00 nabywca ............;
      28 sierpnia 2023 r. – 43 570,00 nabywca .............;
      10 maja 2024 r. – 44 450,00 nabywca ........... i ..............
    11) Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy
        zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego
        ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?
    Odpowiedź: Faktury wystawione przez podatnika VAT.
    12) Czy ww. faktury zostały wystawione na Pani imię i nazwisko? Jeśli nie – proszę żeby
        Pani wskazała na kogo (na czyje dane) faktury zostały wystawione? Kiedy zostały
        wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)?
    13) Co jest wyszczególnione na fakturze? Jakie konkretnie pozycje zostały
        wyodrębnione? Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki, tj. na
        zakup pieca, usługi -jakie?
    Odpowiedź: Wyszczególnienie wydatków:
    29 marca 2019 r. – montaż oraz uruchomienie instalacji fotowoltaicznej.

    14 lipca 2022 r. – kabel YKY 5x6, rura DVR 40 kręgi nieb. 25m, folia kabl. niebieska, H wył.
    P304 40/30mA CDC440J, H wył. S-303B 32A MBN332E, H szyna ł.3/10/12/KDN363A,L rura
    instal.RL-28 biała 3m. uchwyt U-28 biały, złączka ZCL-28 biała, obud. NT RN-8FALA.
    14 listopada 2022 r. – montaż kotła elektrycznego, kocioł elektryczny ................
    28 sierpnia 2023 r. – sprzedaż elementów instalacji fotowoltaicznej wraz z montażem i
    uruchomieniem.
    10 maja 2024 r. – równoważenia hydrauliczne instalacji grzewczej, kocioł na pellet
    drzewny z montażem o podwyższonym standardzie z automatycznym podajnikiem paliwa
    o obniżonej emisyjności cząstek stałych z osprzętem, armaturą zabezpieczającą i
    regulującą, układem doprowadzenia powietrza/odprowadzenia spalin.
    14) W przypadku pozostawania Pani w związku małżeńskim prosimy wskazać, czy
        wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża (wspólnych
        środków)? Czy obowiązywał Panią ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w
        momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?
    Odpowiedź: Wszystkie wydatki zostały poniesione ze wspólnych środków, obowiązuje
    Panią ustrój wspólności majątkowej.
    15) Czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pani (nadal) właścicielem opisanej
        nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania
        odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) będzie Pani nadal
        właścicielem opisanej nieruchomości?
    Odpowiedź: Jest Pani nadal współwłaścicielem nieruchomości.
    16) Czy w latach wcześniejszych korzystała Pani z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi
        termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas
        wydatków.
    Odpowiedź: Przed 2019 r. nie korzystali Państwo z odliczeń ulgi termomodernizacyjnej.
    17) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani
        właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając
        ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku
        przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?
    Odpowiedź: Kwota odliczeń nie przekroczy 53 000,00 na osobę.
    18) W rozliczeniu za który rok podatkowy chciałaby Pani dokonać odliczenia
        poniesionych wydatków, o których mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy rozliczeń za lata 2022 i 2024.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na zakup i montaż obu wymienionych urządzeń mogą zostać
    uznane za wydatki kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zakup pieców jest integralnym elementem modernizacji systemu ogrzewania budynku i
    przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej, co spełnia definicję
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określona w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów. Urządzenia grzewcze spełniają odpowiednie normy, są
    wydatkiem objętym ulgą. Zastosowanie dwóch źródeł ciepła zapewnia prawidłowe
    funkcjonowanie systemu ogrzewania ze względu na specyfikę pracy domowników i ich
    częste nieobecności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm., Dz. U. z 2023 r.
      poz 682 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 2351 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 z późn.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438
    ze zm., t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.):
    Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
    przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach

        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
        przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
        spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
        właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
        rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
        przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
        zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 2489 ze zm., t.j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 273 r.).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
        lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,

        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
        11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
        12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
        13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
        14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
        15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
        10) montaż pompy ciepła,
        11) montaż kolektora słonecznego,
        12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
        13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
        14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
        15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
        16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 ww. ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Jak wynika z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki
      .
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu

    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Przy tym podatnicy pozostający w związku małżeńskim powinni
    wiedzieć, że limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich
    przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł. Wysokość wydatków ustala się
    na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Gdy podatnik wraz z współmałżonkiem
    dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku
    mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z
    małżonków albo oboje w ustalonej przez siebie proporcji. Zatem to małżonkowie, jako
    podatnicy, powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Samo wystawienie faktury
    na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek
    poniesiony jest z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną
    nieruchomość.
    Ponadto wskazać należy, że kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o którym
    mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zdefiniowano w art. 2 rozporządzenia
    Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
    Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
    ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (t. j. Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100 z późn.
    zm.) zgodnie z którym:
      Kocioł na biomasę oznacza kocioł na paliwo stałe, w którym jako paliwo zalecane
      wykorzystuje się biomasę.
    Natomiast, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie
    monitorowania i kontrolowania jakości paliw (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1315 ze zm.; t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1209):
      Paliwa stałe oznacza biomasę pozyskaną z drzew i krzewów oraz biomasę roślinną z
      rolnictwa.
    Używanie pieca centralnego ogrzewania na paliwo stałe w budynku mieszkalnym wiąże się
    z koniecznością odprowadzenia z niego spalin.
    Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane przez urządzenia budowlane rozumie się
    urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietnikiem.
    Cechą wyróżniającą urządzenia budowlane pozostaje ich związanie z obiektem
    budowlanym w sposób funkcjonalny, umożliwiający użytkowanie obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, które z kolei przesądza o rodzaju urządzeń technicznych niezbędnych do
    jego eksploatacji.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach
    realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku jednorodzinnym
    położonym przy ulicy ............ w roku 2022 zakupiła Pani wraz z mężem piec elektryczny,
    który w okresach przejściowych (poza sezonem grzewczym) służył do grzania wody
    użytkowej oraz dogrzewa dom. Głównym źródłem ogrzewania był piec na ekogroszek kl. I,
    który ze względu na przepisy w 2024 r. został wymieniony na ekologiczny piec na pellet
    jako główne źródło ogrzewania. Piec elektryczny jest źródłem uzupełniającym oraz
    awaryjnym zapewniającym ogrzewanie w sytuacjach gdy piec na pellet nie może być
    używany podczas dłuższych nieobecności domowników. Wskazała Pani, że w 2022 r.
    zostały poniesione wydatki na zakup i montaż pieca elektrycznego w kwocie 16 059,70; w
    2024 r. na zakup i montaż pieca na pellet w kwocie 44 450,00. Faktury wystawione przez

    podatnika VAT. Wskazała Pani, że piec na pellet stanowi kocioł przeznaczony wyłącznie do
    spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006
    r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1209, 1940
    i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w
    rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania
    dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
    dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str.
    100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
    podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 647 i 1080). Natomiast piec elektryczny wchodzi w skład instalacji
    przygotowania ciepłej wody użytkowej i jest częścią systemu ogrzewania. Wydatki zostały
    poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wszystkie
    wydatki zostały poniesione ze wspólnych środków, obowiązuje Panią ustrój wspólności
    majątkowej.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że z okoliczności sprawy wynika, że
    poniesione przez Panią wydatki związane są z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym
    w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz
    centralnej ewidencji emisyjności budynków i dotyczą budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, którego jest Pani współwłaścicielem. Ponadto wskazane przez Panią
    wydatki mieszczą się w katalogu wydatków znajdujących się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. uprawniających
    Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zatem, uznać należy, że ma Pani
    prawo do odliczenia poniesionych w 2022 r. i udokumentowanych wydatków na zakup i
    montaż pieca elektrycznego w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również poniesione przez Panią
    w 2024 r. udokumentowane wydatki potwierdzające zakup i montaż pieca na pellet mogą
    zostać odliczone w ramach ww. ulgi. Jednakże wysokość poniesionych wydatków
    termomodernizacyjnych dotyczących Pani odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w
    odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pani zrealizuje, z
    uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pani
    właścicielem lub współwłaścicielem.
    Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju
    nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie
    wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w
    rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na
    wykonaniu jego docieplenia bądź modernizacji systemu grzewczego, w efekcie których
    zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. Na to
    wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące
    w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie
    w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ
    wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani
    nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli
    podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną
    dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych
    prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w
    przepisach będą przeprowadzały inne organy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób – Pani małżonka.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.