Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.717.2021.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-24
Teza: zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy nieruchomości gruntowej wraz z halą o charakterze biurowo-magazynowym
Słowa kluczowe: zasiedlenie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 7 października 2021 r. (data wpływu 13 października 2021 r.), uzupełnionym pismem Strony z 26 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy nieruchomości gruntowej wraz z halą o charakterze biurowo-magazynowym – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

13 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy nieruchomości gruntowej wraz z halą o charakterze biurowo-magazynowym.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem Strony z 26 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca - Spółka jest właścicielem dwóch sąsiadujących ze sobą działek o łącznej powierzchni (…) m². Działki zaewidencjonowane są pod jednym adresem: ul.(…), (…). Działki zabudowane są halą magazynową z częścią biurową i socjalną o powierzchni (…) m². Hala została wybudowana na podstawie decyzji wydanej w roku 2000 i tym samym roku została oddana do użytkowania polegającego na odpłatnym wynajmie. Z punktu widzenia Spółki wynajem hali stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wystawiane są z tego tytułu faktury VAT. Najemca obiektu korzysta z części biurowej oraz używa hali jako magazynu i montażowni. Obecnie planowane jest odpłatne zbycie działek gruntu wraz z halą magazynową posadowioną na tym gruncie. Stosunek najmu będzie kontynuowany pomiędzy dotychczasowym Wynajmującym oraz nowym właścicielem. Istotą transakcji w sensie ekonomicznym jest zatem dalsze wykorzystywanie hali do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (przez nowego właściciela).

W latach 2019-2021 Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie hali przekraczających 30% wartości początkowej. Spółka płaci podatek od nieruchomości od powierzchni gruntów użytkowanych na potrzeby działalności gospodarczej oraz od hali znajdującej się na gruncie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy odpłatne zbycie nieruchomości gruntowej wraz z halą o charakterze biurowo-magazynowym będzie korzystało z prawa do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zgodnie z art. 29a ust. 8 UVAT - w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że w przypadku dostawy gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami/budowlami wartość gruntu zostaje doliczona do wartości budynków/budowli oraz jest opodatkowana według takiej samej stawki podatku, jaka właściwa jest dla opodatkowania budynków/budowli. Jeżeli zaś w stosunku do znajdujących się na gruncie budynków/ budowli spełnione są przesłanki do skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT - zwolnienie to znajduje zastosowanie również w odniesieniu do gruntu.

W ocenie Wnioskodawcy sytuacja taka ma miejsce w analizowanym przypadku, tzn. spełnione są warunki do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT.

Zgodnie ze wskazanym przepisem zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich część, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich część upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W tym miejscu należy przytoczyć definicję „pierwszego zasiedlenia”. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT: jako pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich część, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartość początkowej.

Ponieważ hala została wybudowana w roku 2000 i w tym samym roku została oddana do użytkowania, nie ma żadnych wątpliwość co do tego, że od momentu oddania do użytkowania upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

W latach 2019-2021 nie byty też ponoszone wydatki na ulepszenie, stanowiące co najmniej 30% wartość początkowej hali, od których Wnioskodawca dokonywałby odliczenia podatku naliczonego. Wydatki na ulepszenie należy przy tym rozumieć zgodnie z art. 16g ust. 13 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - tj. jako przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację. W związku z żadną z wymienionych czynność nie poniesiono wydatków przekraczających 30% wartość początkowej. Tym samym nie można stwierdzić wystąpienia pierwszego zasiedlenia (w rozumieniu art. 2 pkt 14 VAT) w okresie od stycznia 2019 do dnia złożenia wniosku.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczność - w ocenie Wnioskodawcy spełnione są przesłanki do skorzystania ze zwolnienia dostawy nieruchomość gruntowej zabudowanej halą z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego przekazanie jest traktowane jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów, w tym gruntów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka – Wnioskodawca jest właścicielem dwóch sąsiednich ze sobą działek o łącznej powierzchni (…) m². Działki zabudowane są halą magazynową z częścią biurową i socjalną o powierzchni (…) m². Hala została wybudowana na podstawie decyzji wydanej w 2000 r. i również w tym samym roku została oddana do użytkowania polegającego na odpłatnym wynajmie. Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy wynajem hali stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wystawiane są z tego tytułu faktury VAT. Najemca obiektu korzysta z części biurowej oraz używa hali jako magazynu i montażowni. Obecnie planowane jest odpłatne zbycie działek gruntu wraz z halą magazynową posadowioną na tym gruncie. Stosunek najmu będzie kontynuowany pomiędzy dotychczasowym Wynajmującym oraz nowym właścicielem. Istotą transakcji jest zatem dalsze wykorzystywanie hali do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (przez nowego właściciela).

W latach 2019-2021 Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie hali przekraczających 30% wartości początkowej. Spółka płaci podatek od nieruchomości od powierzchni gruntów użytkowanych na potrzeby działalności gospodarczej oraz od hali znajdującej się na gruncie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy odpłatne zbycie nieruchomości gruntowej wraz z halą magazynową będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem hali magazynowej z częścią biurową i socjalną nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa hali magazynowej z częścią biurową i socjalną będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z wniosku, doszło już do pierwszego zasiedlenia hali magazynowej z częścią socjalną i biurową w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż hala magazynowa została oddana do użytkowania w 2000 r. oraz była użytkowana dla celów odpłatnego wynajmu, z tytułu którego wystawiane są faktury VAT. Ponadto, co istotne Wnioskodawca wskazał w złożonym wniosku, że w latach 2019-2021 nie ponosił wydatków na ulepszenie hali magazynowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej, tym samym należy uznać, że do końca 2021 r. takie wydatki nie zostaną poniesione, zatem nie nastąpi ponowne pierwsze zasiedlenie budynku.

W konsekwencji spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym dostawa hali magazynowej z częścią biurową i socjalną w ramach odpłatnego zbycia nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponieważ planowana dostawa hali magazynowej z częścią biurową i socjalną korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie ma potrzeby analizowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Analogicznie ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie korzystała również dostawa działek, na których posadowiona jest hala magazynowa z częścią biurową i socjalną.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w(…), ul.(…), (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.