Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.761.2024.3.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Możliwości skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
rezydencja-rezydencja podatkowa
rezydent podatkowy
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
    Uzupełnił go Pan pismami z 5 grudnia 2024 r. (wpływ 10 grudnia 2024 r.) oraz z 23 grudnia
    2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W latach 1998-2024 zamieszkiwał Pan w Belgii. Tam się Pan wychował. Posiada Pan
    obecnie obywatelstwo zarówno polskie, jak i belgijskie. Od 16 stycznia 2024 r. na stałe
    przeniósł się Pan do Polski, gdzie obecnie Pan zamieszkuje. Powodem tej decyzji była chęć
    odnowienia więzi rodzinnych i spędzenie czasu z babcią, dla której jest Pan jedynym
    wnukiem. Niestety w okresie dorastania nie miał Pan możliwości spędzania z babcią czasu
    w wymiarze, w którym chciałby Pan to czynić.
    W listopadzie 2023 r. znalazł Pan w Polsce odpowiednią pracę dla siebie, co przyspieszyło
    Pana ostateczną decyzję o przenosinach do Polski na stałe. Jest to Pana pierwsza
    przeprowadzka do Polski na stałe. Wcześniej miał Pan tutaj czasowe epizody pobytowe,
    lecz Pana miejscem zamieszkania była nadal Belgia, bowiem nie zamierzał Pan przenosić
    swojego ośrodka życiowego do Polski. Stało się to dopiero od 16 stycznia 2024 r.
    W okresie od października 2016 r. do marca 2017 r. pracował Pan jako ... w dziale ... w
    firmie ... w ... Następnie od marca 2021 r. do maja 2022 r. był Pan ... w firmie ... w ....
    Obecnie powrót do Polski jest dla Pana nowym startem w życiu. Chce Pan poznać kraj
    ojczysty, aktywnie uczy się Pan języka polskiego, zaś posługuje się Pan angielskim,
    francuskim i niderlandzkim.
    Obecnie pracuje Pan jako ... w firmie ... w ... – jest to praca zdalna, a zatem nie musi Pan
    zamieszkiwać w ... i może Pan mieszkać przy rodzinie.
    Reasumując Pana sytuację:
      1) Posiada Pan obywatelstwo polskie i belgijskie.
      2) W styczniu 2024 r. przyjechał Pan do Polski z zamiarem przesiedlenia się na stałe.
      3) Od momentu przyjazdu do Polski Pana centrum interesów osobistych i
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce.
      4) Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu wobec
        zamieszkiwania w Polsce.
      5) W Pana ocenie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Belgii
        w latach 2021-2023.
      6) W Pana ocenie Belgia traktowała Pana jako rezydenta podatkowego do dnia 16
        stycznia 2024 r.
      7) Przedkłada Pan w załączeniu do wniosku dokumenty potwierdzające Pana
        opodatkowanie w Belgii w latach 2021-2023 oraz dokumenty potwierdzające
        zmianę miejsca pobytu z Belgii na Polskę. Są to dokumenty z Federale
        Overheidsdienst Financien oraz Federale Overheidsdienst Binnenlandse Zaken.
      8) W Polsce uzyskuje Pan dochody z tytułu zatrudnienia w ramach umowy o pracę.
    W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 grudnia 2024 r. wskazał Pan, że:
      · Dokładna data przyjazdu do Polski z zamiarem przesiedlenia się na stałe:
        Przyjechał Pan do Polski w dniu 30 maja 2023 r., zaś 13 listopada 2023 r. rozpoczął
        pracę w Polsce.
      · Data przeniesienia do Polski centrum interesów życiowych:

        Przeniósł Pan swoje centrum interesów życiowych do Polski w dniu 16 stycznia 2024
        r. – dokonał formalnej zmiany miejsca zamieszkania z Belgii na Polskę i został
        wypisany z rejestru w belgijskim urzędzie, z intencją zamieszkania w Polsce na stałe.
      · Miejsce zamieszkania na terytorium Polski w okresie trzech lat kalendarzowych
        poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do Polski oraz
        od początku roku do dnia poprzedzającego dzień przeprowadzki do Polski:
        Wskazuje Pan, że przebywa w Polsce od dnia 30 maja 2023 r., od dnia 13 listopada
        2023 r. pracuje Pan tutaj, a stan ten trwał do daty przeniesienia centrum interesów
        życiowych do Polski, tj. dnia 16 stycznia 2024 r. i trwa obecnie. Wcześniej w okresie
        od marca 2021 r. do maja 2022 r. pracował Pan jako ... w firmie ... w ... – mieszkał
        Pan wtedy na terytorium Polski, ale bez zamiaru stałego zamieszkania i
        przeniesienia tutaj centrum swoich interesów życiowych.
      · Nieograniczony obowiązek podatkowy:
        Wskazuje Pan, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających
        bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do Polski oraz od początku roku
        do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski posiadał
        Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Belgii.
      · Certyfikat rezydencji podatkowej lub inne dowody:
        Podnosi Pan, że nie dysponuje certyfikatem rezydencji podatkowej, zaś posiadane
        dokumenty załączył do wniosku.
    W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 grudnia 2024 r. wskazał Pan, że w okresie trzech lat
    kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do
    Polski (tj. w latach 2021-2023 r.) posiada Pan dowody dokumentujące miejsce
    zamieszkania do celów podatkowych poza Polską. Przedmiotowymi dokumentami są
    roczne rozliczenia podatków w Belgii – rachunki podatkowe wystawiane przez tamtejszy
    organ podatkowy (aanslagbiljet). Posiada Pan przedmiotowe dokumenty z 2021 r., 2022 r.
    oraz 2023 r. Ponadto posiada Pan urzędowy dokument potwierdzający główne miejsce
    zamieszkania (attest van hoofverblijfplaats), z którego wynika, iż od dnia 16 stycznia 2024
    r. jest Pan uważany przez tamtejszy urząd (Federale Overheidsdienst Binnenlandse Zaken)
    za osobę zamieszkującą/zarejestrowaną za granicą. W konsekwencji powyższego wiąże
    Pan swoje wątpliwości z okolicznością, czy fakt przebywania w Polsce od dnia 30 maja
    2023 r., zaś formalne przeniesienie centrum interesów życiowych do Polski 16 stycznia
    2024 r. (w tym wyrejestrowanie się z urzędu miejskiego w Belgii) umożliwia Panu
    skorzystanie z tzw. ulgi dla powracających z zagranicy.

## Pytanie

Czy Pana sytuacja spełnia przesłanki niezbędne do możliwości skorzystania z ulgi dla osób
    powracających z zagranicy – zgodnie z postanowieniami art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Tak, Pana sytuacja spełnia przesłanki niezbędne dla możliwości skorzystania z ulgi
    podatkowej dla osób powracających z zagranicy, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
      3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
            - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
            członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do
            Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej,
            Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,
            Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei,
            Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
            Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
            - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5
            lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit.
    a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Osoby podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W świetle art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Jak wynika jednak z przywołanego art. 21 ust. 43 ww. ustawy, przedmiotowe zwolnienie
    przysługuje pod warunkiem, że podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:
      - trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      - okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z analizy przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że:
      · Od 1998 r. zamieszkiwał Pan w Belgii, tam się Pan wychował.

      · Dokładna data przyjazdu do Polski z zamiarem przesiedlenia się na stałe: przyjechał
        Pan do Polski w dniu 30 maja 2023 r., zaś 13 listopada 2023 r. rozpoczął pracę w
        Polsce.
      · Wcześniej miał Pan tutaj „czasowe epizody pobytowe”:
        - W okresie od października 2016 r. do marca 2017 r. pracował Pan jako ... w
          dziale ... w firmie ... w ....
        - Następnie od marca 2021 r. do maja 2022 r. był Pan ... w firmie ... w ....
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika zatem, że w 2021 r. w Polsce spędził Pan
    ponad 183 dni, zatem w świetle art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych spełnił Pan warunki pozwalające na uznanie Go za osobę mającą miejsce
    zamieszkania w Polsce w 2021 r.
    Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa
    podatkowego stwierdzić należy, że skoro na gruncie opisanego stanu faktycznego nie
    został spełniony warunek braku miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej przez okres obejmujący trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok
    2023, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    o którym to warunku traktuje art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, to nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”,
    o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ
    dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem
    ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny
    ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.