Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.175.2025.3.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Uznanie zaliczek na środki trwałe w budowie za
nieruchomości lub prawa do takich nieruchomości w
rozumieniu art. 24o ust. 3 ustawy o CIT i możliwość
skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1
ustawy o CIT jeżeli ich wartość do ogółu wartości bilansowej
aktywów przekroczy 50%. Uznanie środków trwałych w
budowie za nieruchomości lub prawa do takich nieruchomości
w rozumieniu art. 24o ust. 3 ustawy o CIT i możliwość
skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1
ustawy o CIT jeżeli ich wartość do ogółu wartości bilansowej
aktywów przekroczy 50%.
Słowa kluczowe: nieruchomości
zaliczka
zwolnienie
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Opodatkowanie
spółek holdingowych-Zwolnienie dochodów spółki
1

holdingowej z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej
na rzecz podmiotu niepowiązanego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5b-art. 24o-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5b-art. 24o-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od
    osób prawnych w zakresie ustalenia:
    - czy zaliczki na środki trwałe w budowie, ujmowane w bilansie Y stanowić będą
      nieruchomości lub prawa do takich nieruchomości w rozumieniu art. 24o ust. 3
      ustawy o CIT i jeżeli ich wartość do ogółu wartości bilansowej aktywów Y przekroczy
      50%, to skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT
      będzie dla Wnioskodawcy z tego powodu wyłączone,
    - czy środki trwałe w budowie, ujmowane w bilansie Y stanowić będą nieruchomości lub
      prawa do takich nieruchomości w rozumieniu art. 24o ust. 3 ustawy o CIT i jeżeli ich
      wartość do ogółu wartości bilansowej aktywów Y przekroczy 50%, to skorzystanie ze
      zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT będzie dla Wnioskodawcy z
      tego powodu wyłączone.
    Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 23 maja 2025 r., o ich
    uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane 3 czerwca 2025 r., uzupełnienie do ww.
    wniosku wpłynęło 10 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(przeformułowany w uzupełnieniu z 10 czerwca 2025 r.)
    X z siedzibą w (...) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest
    podmiotem podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów
    niezależnie od miejsca ich osiągania (polski rezydent podatkowy).
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest (...). X jest również częścią grupy
    kapitałowej oraz posiada udziały oraz akcje w innych spółkach zależnych, w szczególności
    posiada ona – 100% udziałów w spółce Y sp. z o.o. (dalej: Y) NIP: (...), z siedzibą (...).
    W ramach zdarzenia przyszłego, Spółka planuje sprzedać udziały Y (dalej jako: Transakcja
    Sprzedaży). W związku z planowaną Transakcją Sprzedaży X powzięła wątpliwość, czy
    sprzedaż ta będzie dla X objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o
    CIT, z uwagi na stan majątkowy Y. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca przedstawia
    poniżej szczegółowe okoliczności sprawy.
    Jedna ze spółek zależnych – Y – aktualnie prowadzi inwestycję w zakresie budowy (...) wraz
    (...) (dalej: Inwestycja). Zgodnie z harmonogramem prac, aktualnie równolegle
    podejmowane są różnorodne działania, m.in. z zakresu:(...) itp. Oddanie (...) do
    eksploatacji ma nastąpić na przełomie roku 2026/2027.
    W związku z trwającymi pracami Y poniosła wydatki (lub w przyszłości je poniesie) m.in. z
    tytułu zakupu określonych towarów lub świadczenia określonych usług (w tym również w
    formie zaliczek). Jeżeli zapłaty te dotyczyły (będą dotyczyć) aktywów kwalifikowanych z

    perspektywy bilansowej jako środki trwałe w budowie, Y zapłaty takie ujęła (będzie
    ujmować) w bilansie w części aktywów dotyczącej „II. Rzeczowych aktywów trwałych” w
    części „2. Środki trwałe w budowie” lub gdy dotyczy to zaliczek – „3. Zaliczki na środki
    trwałe w budowie”.
    Z uwagi na stosunkowo wczesny etap realizacji Inwestycji, obecnie łączne pozycje
    bilansowe środków trwałych w budowie oraz zaliczek na środki trwałe w budowie
    stanowią kwotowo ponad 50% w stosunku do reszty aktywów Y i Wnioskodawca zakłada,
    że mając na uwadze harmonogram prac, na moment Transakcji Sprzedaży udziałów Y,
    środki trwałe w budowie oraz zaliczki na środki trwałe w budowie łącznie wciąż będą
    stanowić kwotowo pozycję stanowiącą większość aktywów bilansowych spółki. W
    przyszłości jednak, wraz z realizacją Inwestycji, kwoty te będą stopniowo przypisywane do
    innej, ostatecznej pozycji bilansowej – środki trwałe.
    Tym samym, Y wyjaśnia, że pojęcie „zaliczki na środki trwałe w budowie” jest kategorią
    prawa bilansowego i w rzeczywistości nie stanowią one niczego innego jak środki
    pieniężne wypłacane kontrahentom, na poczet przyszłych zobowiązań wzajemnych.
    Wnioskodawca w celu zobrazowania problemu, przedstawia przykładową, hipotetyczną
    sytuację generowania i prezentowania zaliczek na środki trwałe w budowie:
    1) Y współpracuje z kontrahentem, który zobowiązał się zbudować i oddać do
      użytkowania budynek (...).
    2) Kontrahent ten zobowiązany jest zakończyć budowę tegoż budynku (...) r.
    3) Niemniej jednak, Y zobowiązana była już w 2024 r. wypłacić kontrahentowi zaliczkę na
      poczet wykonania prac w kwocie (...) PLN.
    4) Tym samym Y ujmuje przedmiotowe (...) PLN w aktywach w 2024 r., jako zaliczki na
      środki trwałe w budowie, mimo że w 2024 r. zakontraktowana nieruchomość
      (budynek (...)) jeszcze nie powstała (tj. na dzień wypłaty zaliczki nieruchomość o
      wartości (...) PLN jeszcze nie istnieje).
    Innymi słowy, w bilansie Y widnieje (...) PLN jako zaliczki na środki trwałe w budowie, mimo
    że w rzeczywistości w majątku Y nie ma budynku (...), ponieważ ten (jeszcze) nie powstał.
    Powyższy przykład jasno obrazuje, że zaliczki na środki trwałe w budowie nie przekładają
    się na rzeczywisty stan posiadania nieruchomości w majątku Y. O ile w związku z
    Inwestycją Y będzie w przyszłości budowała na nieruchomości gruntowej budynki,
    budowle, inne obiekty infrastrukturalne itp., to na moment Transakcji Sprzedaży udziałów
    przez Wnioskodawcę na gruntach należących do Y nie będą znajdować się elementy przez
    nią wzniesione/zbudowane, które są nierozerwalnie związane z gruntem (na gruncie nie
    będzie budowli czy budynków), których łączna wartość razem z gruntami będzie
    przewyższać 50% wartości aktywów Y.
    Jeżeli chodzi natomiast o pojęcie „środki trwałe w budowie” wskazać należy, że w tej
    kategorii prawa bilansowego księgowane są koszty stanowiące elementy składowe kosztu
    wytworzenia oraz ceny nabycia dotyczące środka trwałego w rozumieniu ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej: ustawa
    o rachunkowości). Wnioskodawca jednak podkreśla, że sama kwalifikacja jako środek
    trwały w budowie nie wskazuje na charakter składnika majątkowego jako nieruchomości,
    a są to wyłącznie koszty związane z tworzeniem wartości przyszłego środka trwałego.
    Podobnie jak wyżej, Wnioskodawca w celu zobrazowania problemu, przedstawia
    przykładową, hipotetyczną sytuację generowania i prezentowania środków trwałych w
    budowie:
    1) W związku z Inwestycją Y ponosi wydatki na roboty ziemne, koszty z tytułu
      ubezpieczenia, prace projektowe, inne prace wstępne itp.
    2) Wydatki te zostaną wzięte pod uwagę przy wartości początkowej danego środka
      trwałego, niemniej jednak ten środek trwały nie został jeszcze faktycznie wytworzony.

    Co więcej, ww. wydatki mogą nawet nie być związane z nieruchomościami, a z
    ruchomościami będącymi środkami trwałymi. Zgodnie bowiem z Klasyfikacją Środków
    Trwałych (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie
    Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. poz. 1864) wskazać należy na możliwe grupy
    środków trwałych, które nie stanowią nieruchomości: np. grupa 4 maszyny, urządzenia i
    aparaty ogólnego zastosowania, grupa 7 środki transportu oraz grupa 8 narzędzia,
    przyrządy, ruchomości i wyposażenie, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Tym samym, mając na uwadze wyłącznie brzmienie ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej: KC lub Kodeks Cywilny) na
    moment Transakcji Sprzedaży, w aktywach (...) nie będzie nieruchomości (lub praw do
    nieruchomości) w znaczeniu KC, których to łączna wartość stanowić będzie co najmniej
    50% wartości jej aktywów, a warunek ten jest spełniony nieprzerwanie przez okres co
    najmniej 2 lat.
    Z daleko idącej ostrożności Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli na moment zawarcia
    Transakcji Sprzedaży w środkach trwałych w budowie Y pojawią się pozycje, które będzie
    można uznać za nieruchomości lub prawa do nieruchomości w znaczeniu KC – wówczas
    ich wartość zostanie wzięta pod uwagę do ww. kalkulacji, niemniej ich łączna wartość nie
    będzie stanowić co najmniej 50% łącznej wartości aktywów.
    Pytania (przeformułowane w uzupełnieniu z 10 czerwca 2025 r.)
    1. Czy na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego zaliczki na środki trwałe w budowie,
      ujmowane w bilansie Y stanowić będą nieruchomości lub prawa do takich
      nieruchomości w rozumieniu art. 24o ust. 3 ustawy o CIT i jeżeli ich wartość do ogółu
      wartości bilansowej aktywów Y przekroczy 50%, to skorzystanie ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT będzie dla Wnioskodawcy z tego powodu
      wyłączone?
    2. Czy środki trwałe w budowie, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, ujmowane w
      bilansie Y stanowić będą nieruchomości lub prawa do takich nieruchomości w
      rozumieniu art. 24o ust. 3 ustawy o CIT i jeżeli ich wartość do ogółu wartości
      bilansowej aktywów Y przekroczy 50%, to skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa
      w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT będzie dla Wnioskodawcy z tego powodu wyłączone?
    Państwa stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu z 10 czerwca 2025 r.)
    Państwa zdaniem:
    1. Zaliczki na środki trwałe w budowie, ujmowane w bilansie Y nie będą stanowić
      nieruchomości ani praw do takich nieruchomości w rozumieniu art. 24o ust. 3 ustawy
      o CIT w zakresie w jakim nie spełniają definicji nieruchomości i praw do nieruchomości
      w rozumieniu Kodeksu Cywilnego, więc nawet jeżeli ich wartość przekroczy 50% do
      ogółu wartości bilansowej aktywów Y, to skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w
      art. 24o ust. 1 ustawy o CIT nie będzie dla Wnioskodawcy z tego powodu wyłączone.
    2. Środki trwałe w budowie, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, ujmowane w bilansie
      Y nie będą stanowić nieruchomości oraz praw do takich nieruchomości w rozumieniu
      art. 24o ust. 3 ustawy o CIT w zakresie w jakim nie spełniają definicji nieruchomości i
      praw do nieruchomości w rozumieniu Kodeksu Cywilnego, więc nawet jeżeli ich
      wartość przekroczy 50% do ogółu wartości bilansowej aktywów Y, to skorzystanie ze
      zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT nie będzie dla
      Wnioskodawcy z tego powodu wyłączone.
    Ad 1. i 2.
    Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że zgodnie z art. 24o ust. 3 ustawy o
    CIT, zwolnienie od podatku dochodowego dochodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów
    (akcji) spółki zależnej nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki
    zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych

    spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust.
    4 stosuje się odpowiednio.
    Przepis art. 3 ust. 4 stosowany odpowiednio przewiduje, że wartość aktywów, o której
    mowa w art. 24o ust. 3 ustawy o CIT, ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    miesiąc uzyskania dochodu, z tytułu zbycia udziałów w krajowych spółkach zależnych.
    Wskazać należy, że ustawa o CIT nie definiuje osobno pojęcia nieruchomości, w związku z
    czym w opinii Wnioskodawcy w tym zakresie należy zasięgnąć definicji pojęć ustawowych z
    innej gałęzi prawa – kodeksu cywilnego (KC).
    Zgodnie z art. 46 § 1 KC nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące
    odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub
    części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od
    gruntu przedmiot własności. Nieruchomościami są więc grunty oraz budynki trwale
    związane z gruntem. Zasadą jest więc, że pozostałe rzeczy, których nie da się
    zakwalifikować do powyższej kategorii, uznaje się za ruchomości.
    Ponadto, dla poprawnego rozróżnienia, czy dany element należy do majątku
    nieruchomego, konieczne jest również rozważenie, czy stanowi on część składową innej
    rzeczy – w szczególności nieruchomości. Zgodnie bowiem z art. 47 § 2 i § 3 częścią
    składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub
    istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
    Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
    składowych.
    Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 48 KC, taką częścią składową gruntu są (z
    zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych) w szczególności budynki i inne
    urządzenia trwale z gruntem związane, a zgodnie z art. 191 KC – własność nieruchomości
    rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób,
    że stała się jej częścią składową. Innymi słowy, właścicielem części składowej gruntu, jest
    zawsze właściciel gruntu (jako rzeczy głównej).
    Zastosowanie powyższych przepisów KC jest jednoznacznie uznawane w praktyce
    organów administracyjnych w analogicznych sytuacjach dot. definicji majątku
    nieruchomego, w tym m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.554.2023.1.MW,
    - interpretacji indywidualnej z 2 maja 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji
      Skarbowej, 0114-KDIP2-1.4010.137.2024.1.DK,
    - interpretacji indywidualnej z 22 czerwca 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej
      Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-1.4010.164.2023.2.MW.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, jak wskazał Wnioskodawca, Y
    aktualnie prowadzi Inwestycję w zakresie budowy (...) wraz z (...).
    W związku z trwającymi pracami Y poniosła wydatki (lub w przyszłości je poniesie) m.in. z
    tytułu zakupu określonych towarów lub świadczenia określonych usług (w tym również w
    formie zaliczek). Jeżeli zapłaty te dotyczyły (będą dotyczyć) aktywów kwalifikowanych z
    perspektywy bilansowej jako środki trwałe w budowie, Y zapłaty takie ujęła (oraz będzie
    ujmować) w bilansie w części aktywów dotyczącej „II. Rzeczowych aktywów trwałych” w
    części „2. Środki trwałe w budowie” lub gdy dotyczy to zaliczek – „3. Zaliczki na środki
    trwałe w budowie”.
    Z uwagi na stosunkowo wczesny etap realizacji Inwestycji, obecnie łączne pozycje
    bilansowe środków trwałych w budowie oraz zaliczek na środki trwałe w budowie
    stanowią kwotowo ponad 50% w stosunku do reszty aktywów Y i Wnioskodawca zakłada,
    że mając na uwadze harmonogram prac, na moment Transakcji Sprzedaży udziałów Y,
    środki trwałe w budowie oraz zaliczki na środki trwałe w budowie łącznie wciąż będą

    stanowić kwotowo pozycję stanowiącą większość aktywów bilansowych spółki. W
    przyszłości jednak, wraz z realizacją Inwestycji, kwoty te będą stopniowo przypisywane do
    innej, ostatecznej pozycji bilansowej – środki trwałe.
    Tym samym, Y wyjaśnia, że zaliczki na środki trwałe w budowie oraz środki trwałe w
    budowie są kategoriami prawa bilansowego i w gruncie rzeczy odnoszą się do wydatków
    ponoszonych w związku ze środkami trwałymi (są to wydatki na roboty budowlano-
    montażowe, koszty z tytułu ubezpieczenia, prace projektowe, prace wstępne itp., środki
    pieniężne wypłacane kontrahentom, na poczet przyszłych zobowiązań wzajemnych).
    Zdaniem Wnioskodawcy, należy jednoznacznie rozróżnić pojęcie środków trwałych w
    budowie, o których mowa w zdarzeniu przyszłym i zaliczek na środki trwałe w budowie od
    nieruchomości na gruncie KC. Tym samym analiza polegająca na przypisaniu statusu
    nieruchomości w znaczeniu KC jest czynnością w zupełności odrębną od przypisania
    składnika majątkowego do odpowiedniej pozycji bilansowej w reżimie ustawy o
    rachunkowości, z uwagi na następujące kwestie:
    1. Środki trwałe w budowie i zaliczki na środki trwałe w budowie często mają charakter
      pieniężnego wydatku – są to kwoty, jakie jednostka poniosła w związku z zakupem,
      budową lub ulepszeniem środka trwałego. Ich ujęcie w bilansie wynika z przepisów
      ustawy o rachunkowości i nie ma bezpośredniego przełożenia na stan majątku
      rzeczowego w ujęciu prawa cywilnego.
    2. Nie każdy składnik majątku klasyfikowany jako środek trwały stanowi nieruchomość –
      nie wszystkie środki trwałe stanowią nieruchomości – wprost przeciwnie. Poza
      nieruchomościami (gruntami, budynkami, budowlami), środkami trwałymi są również
      przykładowo maszyny, urządzenia i środki transportu oraz inne przedmioty o
      przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok. Konsekwentnie, pozycja
      bilansowa zaliczek na środki trwałe w budowie, może w rzeczywistości nie odnosić się
      do nieruchomości w znaczeniu KC.
    3. Środki trwałe w budowie i zaliczki na środki trwałe w budowie często nie są jeszcze
      materialnie ucieleśnione w konkretnych składnikach majątku, a tym bardziej nie
      stanowią żadnej rzeczy trwale związanej z gruntem.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, aby uznać środki trwałe w budowie i
    zaliczki na środki trwałe w budowie za kategorie istotne przy ustaleniu spełnienia
    warunków posiadania przez spółkę przynajmniej 50% wartości aktywów bezpośrednio lub
    pośrednio w majątku nieruchomym, należy zbadać istotę/charakter ww. kategorii
    bilansowych.
    Wnioskodawca zwraca tym samym uwagę, że kategorie bilansowe nie mogą być
    bezpośrednio przenoszone na grunt prawa podatkowego. W szczególności w
    analizowanym przypadku konieczne jest uprzednie przeanalizowanie wskazanych pozycji
    bilansowych pod kątem definicji zaczerpniętej z prawa cywilnego (tu: nieruchomość).
    W związku z tym, próba utożsamiania pozycji zaliczki na środki trwałe w budowie i środki
    trwałe w budowie bez uprzedniej analizy pod kątem spełnienia definicji „nieruchomości”
    prowadziłaby do rozszerzającej i nieuprawnionej interpretacji przepisów podatkowych, ze
    stratą dla podatnika (wbrew wykładni in dubio pro tributario).
    Tym samym, o ile w nawiązaniu do samego przepisu art. 24o ust. 3 ustawy o CIT praktyka
    interpretacyjna w zakresie wyjaśnienia pojęcia majątku nieruchomego nie jest szeroka, o
    tyle w stosunku do innych przepisów nawiązujących do warunku posiadania majątku
    nieruchomego (np. art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, posiadającego brzmienie bliźniacze do
    art. 24o ust. 3 ustawy o CIT lub analogiczne przepisy umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania) stanowisk organów w tym zakresie jest więcej. Zdaniem Wnioskodawcy,
    stanowiska takie znajdują analogiczne zastosowanie do analizowanej sytuacji. Te
    natomiast jednoznacznie wskazują na konieczność analizowania definicji majątku
    nieruchomego w oparciu o przepisy Kodeksu Cywilnego, tak przykładowo:

    - interpretacja indywidualna z 27 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.122.2017.1.AJ: w
      świetle powyższego, w opinii Spółki, w przypadku przewidywanego zbycia udziałów
      Polskich Spółek Zależnych współczynnik procentowy, o którym mowa w art. 3 ust. 3
      pkt 4 oraz w art. 3 ust. 4 ustawy o CIT, Spółka powinna obliczyć z uwzględnieniem
      następującej proporcji:
      i. bieżąca wartość księgowa nieruchomości (w rozumieniu polskiego prawa
          cywilnego) położonych na terytorium Polski będących własnością
          odpowiednio N/B oraz praw do takich nieruchomości,
      w stosunku do:
      ii. wartości księgowej wszystkich aktywów odpowiednio N/B. (odstąpiono od
          uzasadnienia),
    - interpretacja indywidualna z 23 czerwca 2021 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.112.2021.1.JC:
      Współczynnik, o którym mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 w zw. z art. 3 ust. 4 ustawy o CIT
      ("50%") i w art. 13 ust. 2 UPO niemiecko-polskiej ("głównie", tj. ponad 50%), w
      przypadku Spółek Zależnych, powinien zostać obliczony na podstawie wartości
      wynikających z bilansu (tj. z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych i bez
      uwzględnienia długów i innych zobowiązań podmiotu) jako stosunek wartości pozycji
      bilansowej "budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej"
      (pomniejszonej o wartości elementów farmy wiatrowej trwale związanych z gruntem
      będącym własnością osób trzecich) (...). (odstąpiono od uzasadnienia, organ nie
      wskazał tutaj na zaliczki na środki trwałe w budowie i środki trwałe w budowie – przyp.
      Wnioskodawcy),
    - interpretacja indywidualna z 2 maja 2024 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.137.2024.1.DK:
      wartość bilansową majątku nieruchomego (zdefiniowanego w sposób wskazany
      powyżej) (tj. na podstawie przepisów KC – przyp. Wnioskodawcy) wykazanego w
      bilansie Spółki Holdingowej oraz Spółek Zależnych, z pominięciem jakichkolwiek
      pasywów Spółki Holdingowej oraz Spółek Zależnych.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wskazuje, że na dzień planowanych Transakcji
    Sprzedaży, w aktywach Y nie będzie nieruchomości lub praw do nieruchomości w
    znaczeniu Kodeksu Cywilnego, których to łączna wartość stanowi co najmniej 50%
    wartości jej aktywów. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy wartość aktywów Y
    bezpośrednio lub pośrednio, nie będą stanowiły nieruchomości położone na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości. Najistotniejszymi kwotowo
    pozycjami w aktywach spółki będą bowiem środki trwałe w budowie, o których mowa w
    zdarzeniu przyszłym i zaliczki na środki trwałe w budowie w związku z Inwestycją, które na
    moment zawarcia Transakcji Sprzedaży nie będą miały charakteru nieruchomości lub
    praw do takich nieruchomości.
    Zatem z uwagi na fakt, iż wartości pozycji bilansu: środki trwałe w budowie, o których
    mowa w zdarzeniu przyszłym oraz zaliczki na środki trwałe w budowie nie będą stanowić
    nieruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego – nie należy brać ich pod uwagę przy
    kalkulacji progu 50% wartości ogółu aktywów.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, nawet jeżeli środki trwałe w budowie, o których
    mowa w zdarzeniu przyszłym oraz zaliczki na środki trwałe w budowie przekroczą 50%
    ogółu wartości bilansowej aktywów Y, to skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    24o ust. 1 ustawy o CIT nie będzie dla Wnioskodawcy wyłączone, a warunek negatywny
    określony w art. 24o ust. 3 ustawy CIT nie znajdzie zastosowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa pytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest zatem ocena, czy dochody
    osiągnięte przez Państwa z tytułu planowanej sprzedaży udziałów Y będą zwolnione z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 24o ust. 1
    ustawy o CIT. Jednocześnie zaznaczyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji
    indywidualnej nie jest ocena prawidłowości ujęcia wskazanych we wniosku środków
    trwałych w budowie oraz zaliczek na środki trwałe w budowie w prowadzonych przez Y
    księgach rachunkowych.
    Zgodnie z art. 24m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
    1) krajowej spółce zależnej – oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną
      odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art.
      3 ust. 1;
    2) spółce holdingowej – oznacza to spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą
      spółkę akcyjną albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3
      ust. 1, spełniającą łącznie następujące warunki:
      a) posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów
        (akcji) w kapitale spółki zależnej,
      b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,
      c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i
        34a,
      d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18
        stosuje się odpowiednio,
      e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec
        (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na
        terytorium lub w kraju:
        - wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,
        - wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów
          podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w
          art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
        - z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w
          szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia
          Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę
          do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych;
    3) spółce zależnej – oznacza to spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:
      a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na
        podstawie tytułu własności spółka holdingowa,
      b) (uchylona),
      c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji
        wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym
        lub praw o podobnym charakterze,

      d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,
      e) (uchylona));
    4) zagranicznej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką, która spełnia
      łącznie następujące warunki:
      a) ma osobowość prawną,
      b) podlega w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
        i nie korzysta ze zwolnienia z tego opodatkowania,
      c) nie ma siedziby ani zarządu i nie jest zarejestrowana ani położona na terytorium
        lub w kraju:
        - wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,
        - wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów
          podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w
          art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
        - z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w
          szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia
          Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę
          do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.
    Stosowanie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT,
    przepisy niniejszego rozdziału stosuje się, jeżeli na dzień poprzedzający uzyskanie
    przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji) warunki określone w ust. 1 pkt 1-4
    są spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.
    Na podstawie art. 28o ust. 1 ww. ustawy,
    zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z
    tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki
    zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3,
    pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi
    urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze
    skorzystania ze zwolnienia.
    W myśl art. 24o ust. 2 cyt. ustawy,
    oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia zawiera:
    1) imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron
      umowy;
    2) nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej spółki zależnej, której udziały
      (akcje) będą zbywane;
    3) wskazanie udziału w kapitale spółki zależnej, który będzie przedmiotem odpłatnego
      zbycia;
    4) planowaną datę zawarcia umowy.
    Przepis art. 24o ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że
    zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji)
    krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości
    aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym
    przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Adresatem powołanej w art. 24o ustawy o CIT normy prawnej jest spółka holdingowa,
    która zbywa udziały (akcje) spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, pod

    warunkiem złożenia stosowanego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego.
    Jak wskazano na wstępie, ocena możliwości skorzystania przez Państwa ze zwolnienia
    określonego w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT, z uwagi na zakres interpretacji ograniczony
    sformułowanymi przez Państwa pytaniami, nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji
    indywidualnej. Tym samym Organ nie dokonuje oceny, czy spełniają/będą spełniali
    Państwo definicję spółki holdingowej.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest jedynie kwestia ustalenia, czy środki trwałe w
    budowie oraz zaliczki na środki trwałe w budowie, ujmowane w bilansie Y stanowić będą
    nieruchomości lub prawa do takich nieruchomości w rozumieniu art. 24o ust. 3 ustawy o
    CIT i jeżeli ich wartość do ogółu wartości bilansowej aktywów Y przekroczy 50%, to
    skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT będzie dla
    Państwa z tego powodu wyłączone.
    Jak wynika z przedstawionego w uzupełnieniu wniosku opisu zdarzenia przyszłego,
    planują Państwo sprzedać udziały jednej ze spółek zależnych – Y, która aktualnie prowadzi
    inwestycję w zakresie budowy (...) wraz (...). Zgodnie z harmonogramem prac, aktualnie
    równolegle podejmowane są różnorodne działania, m.in. z zakresu: (...) itp. Oddanie (...) do
    eksploatacji ma nastąpić na przełomie roku 2026/2027.
    W związku z trwającymi pracami Y poniosła wydatki (lub w przyszłości je poniesie) m.in. z
    tytułu zakupu określonych towarów lub świadczenia określonych usług (w tym również w
    formie zaliczek). Jeżeli zapłaty te dotyczyły (będą dotyczyć) aktywów kwalifikowanych z
    perspektywy bilansowej jako środki trwałe w budowie, Y zapłaty takie ujęła (będzie
    ujmować) w bilansie w części aktywów dotyczącej „II. Rzeczowych aktywów trwałych” w
    części „2. Środki trwałe w budowie” lub gdy dotyczy to zaliczek – „3. Zaliczki na środki
    trwałe w budowie”.
    Z uwagi na stosunkowo wczesny etap realizacji Inwestycji, obecnie łączne pozycje
    bilansowe środków trwałych w budowie oraz zaliczek na środki trwałe w budowie
    stanowią kwotowo ponad 50% w stosunku do reszty aktywów Y i zakładają Państwo, że
    mając na uwadze harmonogram prac, na moment Transakcji Sprzedaży udziałów Y, środki
    trwałe w budowie oraz zaliczki na środki trwałe w budowie łącznie wciąż będą stanowić
    kwotowo pozycję stanowiącą większość aktywów bilansowych spółki. Na moment
    Transakcji Sprzedaży udziałów na gruntach należących do Y nie będą znajdować się
    elementy przez nią wzniesione/zbudowane, które są nierozerwalnie związane z gruntem
    (na gruncie nie będzie budowli czy budynków), których łączna wartość razem z gruntami
    będzie przewyższać 50% wartości aktywów Y. Na moment Transakcji Sprzedaży, w
    aktywach Y nie będzie nieruchomości (lub praw do nieruchomości) w znaczeniu Kodeksu
    cywilnego, których to łączna wartość stanowić będzie co najmniej 50% wartości jej
    aktywów, a warunek ten jest spełniony nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.
    W opisanie sprawy wskazali również Państwo, że jeżeli na moment zawarcia Transakcji
    Sprzedaży w środkach trwałych w budowie Y pojawią się pozycje, które będzie można
    uznać za nieruchomości lub prawa do nieruchomości w znaczeniu Kodeksy cywilnego –
    wówczas ich wartość zostanie wzięta pod uwagę do ww. kalkulacji, niemniej ich łączna
    wartość nie będzie stanowić co najmniej 50% łącznej wartości aktywów.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 4
    ustawy o CIT,
    za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
    podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z
    tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
    spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
    instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym
    charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów
    (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej

    50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu
    inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
    bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości.
    Z kolei jak stanowi art. 3 ust. 4 ww. ustawy,
    wartość aktywów, o której mowa w ust. 3 pkt 4, ustala się na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W
    przypadku spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do
    obrotu na rynku regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie
    aktywów bilansowych ujętych w raportach okresowych publikowanych na koniec
    ostatniego kwartału poprzedzającego kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło
    do uzyskania przychodu.
    Zauważyć należy, że zarówno art. 24o ust. 3 jak i art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT nie
    definiują pojęcia nieruchomości lub pojęcia praw do nieruchomości. Brak jest również w
    pozostałych przepisach ustawy o CIT definicji majątku nieruchomego lub nieruchomości.
    Zasadne jest zatem ustalenie znaczenia pojęcia nieruchomości w oparciu o przepisy
    innych gałęzi prawa, w szczególności sięgnięcie do przepisów prawa cywilnego.
    Definicję nieruchomości zawiera art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którą
    nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
    przedmiot własności.
    Ponadto, zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego,
    z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
    należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
    również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z kolei w świetle art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego,
    urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii
    elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
    nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Pojęcie „nieruchomości” użyte w art. 24o ust. 3 ustawy o CIT należy właśnie przyjąć
    zgodnie z Kodeksem cywilnym.
    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, z uwagi na stosunkowo wczesny etap
    realizacji Inwestycji, obecnie łączne pozycje bilansowe środków trwałych w budowie oraz
    zaliczek na środki trwałe w budowie stanowią kwotowo ponad 50% w stosunku do reszty
    aktywów Y i zakładają Państwo, że mając na uwadze harmonogram prac, na moment
    Transakcji Sprzedaży udziałów Y, środki trwałe w budowie oraz zaliczki na środki trwałe w
    budowie łącznie wciąż będą stanowić kwotowo pozycję stanowiącą większość aktywów
    bilansowych spółki. Z opisu zdarzenia wynika również jednoznacznie, że na moment
    Transakcji Sprzedaży, w aktywach Y nie będzie nieruchomości (lub praw do
    nieruchomości) w znaczeniu Kodeksu cywilnego, których to łączna wartość stanowić
    będzie co najmniej 50% wartości jej aktywów.
    Wobec powyższego, zgodzić należy się z Państwem, że zarówno środki trwałe w budowie
    jak i zaliczki na środki trwałe w budowie, ujmowane w bilansie Y nie będą stanowić
    nieruchomości ani praw do takich nieruchomości w rozumieniu art. 24o ust. 3 ustawy o
    CIT w zakresie w jakim nie spełniają definicji nieruchomości i praw do nieruchomości w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego.

    Zatem, skoro przedstawione we wniosku środki trwałe w budowie jak również zaliczki na
    środki trwałe w budowie nie mogą zostać uznane za nieruchomości położone na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, to tym samym, nawet jeżeli ich wartość przekroczy
    50% do ogółu wartości bilansowej aktywów Y, to możliwość skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT nie będzie dla Państwa z tego powodu
    wyłączona. Zastrzec jednocześnie należy, że możliwość skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT możliwa jest jedynie pod warunkiem
    spełnienia wszystkich przesłanek wynikających z tego przepisu, co jak wynika z niniejszej
    interpretacji nie jest przedmiotem rozstrzygnięcia.
    Tym samym Państwa stanowisko, z powyższym zastrzeżeniem, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.