Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1130/08/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-30
Teza: Możliwość odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu kulturalnego.
Słowa kluczowe: beneficjent; dofinansowanie; gmina; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy Miejskiej - Urzędu Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2008r. (data wpływu 8 sierpnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 września 2008r., (data wpływu 24 września 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu kulturalnego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2008r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu kulturalnego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia z dnia 19 września 2008r., (data wpływu 24 września 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 11 września 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2009r. Gmina Miejska poprzez Urząd Miasta będący podatnikiem VAT planuje realizację projektu. Beneficjentem powyższego projektu będzie Gmina Miejska. Projekt ten polegać będzie na organizacji cyklu imprez kulturalnych organizowanych przez instytucje kultury, kościoły oraz podmioty prywatne na terenie Gminy Miejskiej. Projekt ten będzie stanowił podstawę wniosku aplikacyjnego do M. Regionalnego Programu Operacyjnego (MRPO), Działanie 3.3 Instytucje kultury, Schemat B: Organizacja imprez kulturalnych o znaczeniu regionalnym i ponadregionalnym. MRPO jest finansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Dofinansowanie przeznaczone jest na realizację projektów związanych z organizacją imprez kulturalnych o znaczeniu regionalnym i ponadregionalnym, w szczególności na festiwale, targi w obrębie sfery kultury, wystawy i przeglądy form artystycznych. Projekt ma na celu udostępnienie mieszkańcom oraz turystom przyjeżdżającym do K. zasobów kulturalnych Miasta. W ramach projektu zostaną przeprowadzone m. in.:

1.  Noc muzeów, polegająca na udostępnieniu zbiorów muzeów,
2.  Noc teatrów, obejmująca symultaniczne wystawienie kilkudziesięciu spektakli przez teatry
3.  Noc sakralna - pozwalająca na nocny wstęp do wybranych kościołów celem udostępnienia ich zasobów,
4.  Noc jazzowa - część cyklicznego Festiwalu Jazzowego.

Projekt jest nieinwestycyjny i nie ma charakteru komercyjnego. Wszystkie imprezy oraz obiekty będą udostępniane uczestnikom nieodpłatnie. W wyniku realizacji projektu nie powstaną żadne elementy infrastruktury, które mogłyby służyć prowadzeniu działalności związanej ze sprzedażą. Z instytucjami kultury, kościołami oraz podmiotami prywatnymi, które są podatnikami VAT będą zawierane umowy o wykonanie usługi polegającej na zorganizowaniu konkretnej imprezy lub udostępnienia zasobów będących w jej dyspozycji z wynagrodzeniem ryczałtowym. Z miejskimi jednostkami kultury, dla których organizatorem jest Wnioskodawca, czyli Gminą Miejska zostaną podpisane umowy z wynagrodzeniem ryczałtowym. Zapłata za usługę zostanie dokonana przez Urząd Miasta. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, iż projekt ten będzie realizowany w ramach zadań własnych Gminy zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) art. 7 ust. 1, pkt 9 i 18 oraz zgodnie z ustawą z dnia 21 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 Nr 13, poz. 123 z późn. zm.) art. 9 ust. 2. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że projekt nie jest projektem inwestycyjnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do planowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części przez Gminę?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego, gdyż zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Wnioskodawcy przysługuje przytoczone wcześniej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wyłącznie w zakresie w jakim nabywane towary lub usługi wykorzystane są do wykonywania czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną. W przypadku realizacji wyżej opisanego projektu nie będzie występowała żadna sprzedaż, gdyż usługi polegające na udostępnieniu zbiorów muzeów, symultaniczne wystawienie kilkudziesięciu spektakli przez teatry, nocny wstęp do wybranych kościołów celem udostępnienia ich zasobów oraz część cyklicznego Festiwalu Jazzowego będą udostępnione zwiedzającym i osobom zainteresowanym, całkowicie bezpłatnie. W związku z powyższym nie będzie tutaj występowała sprzedaż opodatkowana, czyli nie będzie możliwości dokonywania odliczeń z tytułu zakupu usług na zorganizowanie powyższych imprez. Dodatkowo Wnioskodawca poinformował, że z informacji uzyskanych u stron zainteresowanych zawarciem powyższych umów wynika, iż faktury, które otrzyma Urząd Miasta nie będą zawierały podatku VAT gdyż usługi związane z kulturą będą korzystały ze zwolnienia zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że podatnikiem podatku VAT jest Urząd Miasta a nie Gmina Miejska. Urząd Miasta posiada nadany przez właściwy urząd skarbowy numer NIP. Natomiast Gmina Miejska jest Beneficjentem, który ubiega się o powyższe środki. Reasumując Gmina Miejska nie będzie miała możliwości dokonania odliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami a także promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 18 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Należy zauważyć, iż w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 11a ust. 3 cyt. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta. W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy. Jak wynika z powyższego, urząd miasta nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i nie podzielne powiązania podmiotowe miasta i urzędu miasta, również ma gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości miasta podmiotowość urzędu miasta. Zatem Urząd Miasta działając w imieniu Miasta realizuje zadania własne Miasta i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach swoich zadań będzie realizował projekt. Projekt ten polegać będzie na organizacji cyklu imprez kulturalnych organizowanych przez instytucje kultury, kościoły oraz podmioty prywatne na terenie Gminy Miejskiej. Projekt będzie miał na celu udostępnienie mieszkańcom oraz turystom przyjeżdżającym do K. zasobów kulturalnych Miasta. W ramach projektu zostaną przeprowadzone m. in.:

1.  Noc muzeów, polegająca na udostępnieniu zbiorów muzeów,
2.  Noc teatrów, obejmująca symultaniczne wystawienie kilkudziesięciu spektakli przez teatry
3.  Noc sakralna - pozwalająca na nocny wstęp do wybranych kościołów celem udostępnienia ich zasobów,
4.  Noc jazzowa - część cyklicznego Festiwalu Jazzowego.

Projekt jest nieinwestycyjny i nie ma charakteru komercyjnego. Wszystkie imprezy oraz obiekty będą udostępniane uczestnikom nieodpłatnie. Projekt ten będzie stanowił podstawę wniosku aplikacyjnego do M. Regionalnego Programu Operacyjnego (MRPO), Działanie 3.3 Instytucje kultury, Schemat B: Organizacja imprez kulturalnych o znaczeniu regionalnym i ponadregionalnym, który jest finansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 ww. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami. Ponadto projekt nie będzie służył czynnościom opodatkowanym bowiem jak wskazał Wnioskodawca projekt jest nieinwestycyjny i nie ma charaktery komercyjnego a wszystkie imprezy i obiekty będą udostępnione nieodpłatnie. Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008r. W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.