Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.633.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.)
    - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2007 roku zakupiła Pani lokal mieszkalno-użytkowy jako osoba fizyczna.

    W związku z tym, że zdecydowała się Pani, aby lokal wykorzystać na biuro firmy (...),
    wprowadziła Pani lokal do środków trwałych w działalności gospodarczej i amortyzowała
    go Pani do 2017 roku.
    Lokal do 31 marca 2025 roku był w środkach trwałych firmy, a 31 marca 2025 r. został
    wykreślony ze środków trwałych. Przeniosła Pani biuro do innej lokalizacji i planuje Pani
    sprzedać ten lokal.
    Informuje Pani, że w Polsce ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy.
    Działalność gospodarczą prowadzi Pani od 17 listopada 1993 roku. Zakres prowadzenia
    działalności to wydawnictwo książek (działalność wydawnicza ). Forma opodatkowania
    firmy to podatek dochodowy od osób fizycznych - podatek liniowy. Firma prowadzi
    podatkową książkę przychodów i rozchodów dla potrzeb podatku dochodowego.
    Lokal o który Pani pyta, jest tylko Pani własnością. Lokal jest sklasyfikowany jako
    mieszkalno-użytkowy. Cały lokal był wykorzystywany do działalności gospodarczej do 31
    marca 2025 r. kiedy to, został wykreślony ze środków trwałych firmy. Cały lokal był
    amortyzowany w działalności gospodarczej, ponieważ cały lokal był wykorzystywany na
    biuro firmy.
    Lokal chciałaby Pani sprzedać do końca 2025 roku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie Organu jaki dokładnie charakter ma przedmiotowy lokal wykorzystywany przez
    Panią w działalności gospodarczej odpowiedziała Pani, że w paragrafie aktu notarialnego
    wynika, że zakupiła Pani lokal mieszkalny. W akcie notarialnym jest oświadczenie, że
    nabycia dokonała Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podatek od nieruchomości zawsze był naliczany przez gminę za lokal mieszkalny.
    Lokal ma 3 pokoje, kuchnię, przedpokój i wc o łącznej powierzchni 68,15 metrów
    kwadratowych.
    Pytania
    1. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu będzie stanowił przychód z
      działalności gospodarczej, czy może będzie stanowił przychód z odpłatnego zbycia
      nieruchomości o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych?
    2. Czy przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że sprzedaż lokalu mieszkalno-użytkowego zakupionego w 2007 roku z uwagi
    na treść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie
    skutkowało powstaniem przychodu z działalności gospodarczej.
    Skoro sprzedaż lokalu mieszkalno-użytkowego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie, to sprzedaż ta nie będzie
    stanowiła źródła przychodu o którym jest mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Lokal 31 marca 2025 r. został wycofany ze środków trwałych w działalności gospodarczej.
    Wycofanie środka trwałego z działalności gospodarczej nie ma znaczenia, a jedynie ma
    znaczenie dzień zakupu lokalu.
    Tym samym przychód, który zostanie uzyskany ze sprzedaży opisanego lokalu nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
    stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie.
    Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W świetle powyższego wyjaśniam, że zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności
    gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:
        składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
        składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
        składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych.
    Po spełnieniu łącznie wszystkich ww. przesłanek określony składnik majątku spełnia
    definicję środka trwałego.
    Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które
    spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik
    wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów
    uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej
    (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z amortyzacji
    podatkowej).
    Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Zatem, z treści przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że przychodami z
    działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych
    na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi
    się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
    nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody
    uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej
    z różnych względów wycofane. Dotyczy to również sytuacji, w której składniki te przed

    zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
    działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Natomiast skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnych lub praw nie
    powodują powstania przychodu z działalności gospodarczej (chyba że są one towarem
    handlowym), lecz należy rozpatrywać je w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w 2007 roku zakupiła Pani lokal. Z
    aktu notarialnego wynika, że zakupiła Pani lokal mieszkalny, a nabycia dokonała Pani w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podatek od nieruchomości zawsze był
    naliczany przez gminę za lokal mieszkalny. Lokal wykorzystała Pani na biuro firmy Studio
    (...), w związku z czym wprowadziła Pani lokal do środków trwałych w działalności
    gospodarczej i amortyzowała go Pani do 2017 roku. Cały lokal był wykorzystywany do
    działalności gospodarczej do dnia 31 marca 2025 r., kiedy to, został wykreślony ze
    środków trwałych firmy. Lokal chciałaby Pani sprzedać do końca 2025 roku.
    Skoro w istocie sprzedaży będzie podlegał lokal mieszkalny, wykorzystywany w
    działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie stanowił dla
    Pani przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek zawarty we
    wskazanym wcześniej art. 14 ust. 2c ww. ustawy. Zatem skutki podatkowe tej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła
    wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie
    następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją
    nabyto.
    Wobec faktu, że lokal mieszkalny nabyła Pani w 2007 r., to planowana przez Panią
    sprzedaż tego lokalu nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia. Zatem planowana sprzedaż opisanego
    w zdarzeniu lokalu mieszkalnego nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym przychód, który zostanie uzyskany ze sprzedaży opisanego lokalu nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko uznałem więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który
    przedstawiła Pani we wniosku. Nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności
    rzeczywiście miały miejsce. Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania
    dowodowego.

    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub
    postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.