Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD9/033/64/SEW/2012/PK-172
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2012-12-03
Teza: możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: małżonek; ulga-ulga meldunkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

Zmiana interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2010 r. Nr ITPB2/415-701/10/IL wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 20 października 2010 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania „ulgi meldunkowej” w przypadku małżonków. Interpretacja wydana została na ww. wniosek z dnia 22 lipca 2010 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 5 listopada 2008 r. zawarł Pan wraz z żoną umowę, na mocy której została ustanowiona i przeniesiona na Państwa odrębna własność lokalu mieszkalnego numer 63. Z uwagi na to, że przysługiwało Państwu wcześniej spółdzielcze lokatorskie prawo do wymienionego lokalu odrębna własność miała być ustanowiona i przeniesiona nieodpłatnie. W przedmiotowym lokalu zamieszkiwał Pan wspólnie z żoną jeszcze przed zawarciem wymienionej wyżej umowy. Jednak w żadnym czasie nie był Pan w nim zameldowany. Natomiast od urodzenia (tj. od 1977 roku) w lokalu tym była zameldowana na pobyt stały Pana żona. Z uwagi na trudną sytuację finansową Państwa, wynikłą z zaciągnięcia kredytu na spłatę obciążeń wymienionego wyżej lokalu, niezbędną do przekształcenia spółdzielczego prawa do lokalu w odrębną własność, zmuszeni zostali Państwo do zbycia lokalu i nabycia innego.

Wspólnie z żoną zbył Pan lokal numer 63 na podstawie umowy z dnia 17 grudnia 2009 r., za cenę 215.000 zł (dwieście piętnaście tysięcy złotych). Z tego kwota 49.665,54 zł została zapłacona przez kupujących na rachunek banku, w którym zaciągnęli Państwo wzmiankowany wcześniej kredyt.

W dniu 15 stycznia 2010 r. zawarli Państwo umowę, na mocy której miała być ustanowiona na ich rzecz odrębna własność lokalu numer 9. W związku ze zbyciem lokalu numer 63 powstał problem związany z koniecznością zapłacenia podatku dochodowego od tego zbycia. Żona Pana złożyła oświadczenie, iż spełnia warunki do objęcia zwolnieniem od tego podatku, ponieważ była zameldowana na pobyt stały w rzeczonym lokalu od 1977 r. Pan nie złożył takiego oświadczenia, ponieważ w żadnym czasie nie był zameldowany w przedmiotowym lokalu, mimo iż mieszkał tam z żoną i dzieckiem.

Z tej przyczyny zapłacił Pan podatek dochodowy w kwocie 19.966 zł. Kwota podatku dochodowego od zbycia mieszkania została bowiem pomniejszona z uwagi na skorzystanie przez Wnioskodawcę z ulgi na wychowanie dziecka.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie: Czy w sytuacji zbycia przez małżonków lokalu mieszkalnego, nabytego w 2008 r., będącego elementem ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, gdy oboje małżonkowie zamieszkiwali w tym lokalu, ale tylko jedno z małżonków było w nim zameldowane na pobyt stały przez okres ponad 12 miesięcy, drugi z małżonków ma obowiązek zapłacenia podatku dochodowego od zbycia tego lokalu?

Zdaniem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy odnieść się do tego, że umowę nabycia wymienionego wyżej lokalu zawarł wraz z żoną w 2008 r. Zatem na podstawie przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 roku Nr 209 poz. 1316 ze zm.) należałoby zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według stanu na dzień 31 grudnia 2008 r.

Według przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia między innymi lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, jeżeli podatnik był zameldowany w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przy tym zwolnienie to jest uzależnione od złożenia przez podatnika właściwemu naczelnikowi w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia (art. 21 ust. 21). Niebywale istotna jest regulacja przepisu art. 21 ust. 22 ww. ustawy, według której zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Przepis art. 21 ust. 22 ww. ustawy wskazuje na to, że mimo odrębności małżonków jako podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, spełnienie warunków do skorzystania z tzw. "ulgi meldunkowej" przez jednego małżonka pociąga za sobą zwolnienie od podatku przychodu osiągniętego ze zbycia lokalu także w zakresie dotyczącym drugiego z małżonków, to jest tego, który nie był zameldowany na pobyt stały w lokalu przez nie mniej niż 12 miesięcy, a przez to nie mógł złożyć oświadczenia określonego w przepisie art. 21 ust. 21 ww. ustawy. Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie wynika z tego, że zwolnienie, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 21 ww. ustawy dopiero wówczas będzie miało zastosowanie do obojga małżonków, gdy także małżonek nie zameldowany skorzysta ze zwolnienia. Odmienna wykładnia przepisów art. 21 ust. 1 pkt 126 w zw. z art. 21 ust. 22 ww. ustawy prowadziłaby do pominięcia regulacji przepisu art. 21 ust. 22 ww. ustawy, natomiast niedopuszczalna jest wykładnia przepisów prowadząca do wniosku, że dana regulacja jest zbędna. Potwierdzeniem trafności prezentowanej przez Wnioskodawcę wykładni przepisów art. 21 ust. 1 pkt 126 w zw. z art. 21 ust. 22 ww. ustawy jest także orzecznictwo administracyjne. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, przychód ze zbycia lokalu numer 63 winien być zwolniony z podatku dochodowego także w zakresie dotyczącym Wnioskodawcy, ponieważ warunki do tego zwolnienia spełniła jego żona.

Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 20 października 2010 r. Nr ITPB2/415-701/10/IL, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) od dnia 1 stycznia 2007 r. zostały zmienione zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) od dnia 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2007 r., opodatkowaniu podlega dochód.

Podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.), zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W odniesieniu do podatników, którzy uzyskali tego rodzaju przychody w 2007 r. Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 2 kwietnia 2008 r. (Dz. U. Nr 59, poz. 361) przedłużył termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych do dnia 30 kwietnia 2008 r., zaś podatnicy którzy uzyskali tego rodzaju przychody w 2008 r. mają obowiązek złożyć stosowne oświadczenie w terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r. Natomiast jeżeli sprzedaż nieruchomości lub prawa majątkowego dokonana została po dniu 31 grudnia 2008 r. wówczas oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy, podatnicy składają w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o czym stanowi art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.).

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Podkreślić należy, że problematyka dotycząca zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) uzyskanego przez oboje małżonków, w sytuacji gdy tylko jeden z nich był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Orzecznictwo, w szczególności Naczelnego Sądu Administracyjnego, ukształtowało w tym zakresie jednolitą linię rozstrzygnięć wskazując, że zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Zwolnieniem objęty jest przychód z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) w przypadku spełnienia warunków zwolnienia przez co najmniej jednego z małżonków (np.: wyrok z dnia 17 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 102/10, wyrok z dnia 30 sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 503/10).

Minister Finansów, uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, wydał w dniu 7 października 2011 r. interpretację ogólną Nr DD2/033/66/KOI/2011/DD-433, stwierdzając, że „ulga meldunkowa” ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wówczas, gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków. Minister Finansów podkreślił, że wystarczającym dla skorzystania z „ulgi meldunkowej” przez oboje małżonków, jest złożenie w ustawowym terminie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, przez małżonka spełniającego te warunki.

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Minister Finansów, jeżeli stwierdzi nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, stosownie do art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej dokonuje, z urzędu, jej zmiany, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów administracyjnych.

W konsekwencji należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż jest nieprawidłowa.

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270).

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.