Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-46/11/AZb
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-22
Teza: Zwolnienie od podatku dla prowadzonych przez Wnioskodawcę kursów personelu spawalniczego.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2010r. (data wpływu 12 stycznia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2011r. (data wpływu 11 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku od dnia 1 stycznia 2011r. dla prowadzonych przez Wnioskodawcę kursów personelu spawalniczego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku od dnia 1 stycznia 2011r. dla prowadzonych przez Wnioskodawcę kursów personelu spawalniczego.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 kwietnia 2011r. (data wpływu 11 kwietnia 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 30 marca 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu prowadzi szkolenia na różnego rodzaju kursach według programów Międzynarodowego Instytutu S. i Europejskiej Federacji S. oraz według programów własnych Instytutu.

Szkolenia według programów Międzynarodowego Instytutu S. i Europejskiej Federacji S. kończą się zaświadczeniem o uczestnictwie w szkoleniu wydanym przez Ośrodek Kształcenia i Nadzoru, a po zdaniu egzaminu przed komisją egzaminacyjną w Ośrodku Certyfikacji Instytutu dyplomem - Międzynarodowego Instytutu S.

Spawacze dodatkowo otrzymują Książkę spawacza oraz Świadectwo Egzaminu Kwalifikacyjnego Spawacza wg normy PN-EN 287-1 i serii norm PN-EN ISO 9606.

Ośrodek Certyfikacji jest uprawniony przez Międzynarodowy Instytut S. i Europejską Federację S. jako Autoryzowana Organizacja Krajowa do wydawania dyplomów:

1.  Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika - IWE/EWE,
2.  Międzynarodowego/Europejskiego Technologa Spawalnika - IWT/EWT,
3.  Międzynarodowego/Europejskiego Mistrza Spawalnika - IWS/EWS,
4.  Międzynarodowego/Europejskiego Instruktora Spawalniczego - IWP/EWP,
5.  Międzynarodowego/Europejskiego Spawacza - IW (we wszystkich metodach spawania),
6.  Międzynarodowego/Europejskiego Inspektora Spawalniczego - IWI/EWI (na 3 poziomach kwalifikacji),
7.  Europejskiego Spawacza/Zgrzewacza Tworzyw Sztucznych.

Ośrodek Certyfikacji jest uprawniony do wydawania Certyfikatów Kompetencji zgodnie z autoryzacją Międzynarodowego Instytutu S. oraz akredytacją Centrum Akredytacji dla personelu spawalniczego.

Według programów własnych, Ośrodek Kształcenia i Nadzoru prowadzi kursy z zakresu badań nieniszczących zgodnie z wymaganiami normy PN-EN 473. Ośrodek Certyfikacji Instytutu uzyskał akredytację w tym zakresie w Centrum Akredytacji. Po zakończeniu kursu słuchacze zdają egzamin i otrzymują certyfikat kompetencji personelu badań nieniszczących pierwszego i drugiego stopnia wg PN-EN 473 oraz legitymację specjalisty badań nieniszczących, wydawaną przez Ośrodek Certyfikacji. Szkolenie i Certyfikowanie odbywa się w zakresie następujących metod badań nieniszczących:

*   badania wizualne (VT),
*   badania penetracyjne (PT),
*   badania ultradźwiękowe (UT),
*   badania magnetyczno proszkowe (MT),
*   badania radiograficzne/ocena radiograficzna spoin (RT2 ORS),
*   badania radiograficzne/technika wykonywania radiogramów, ocena (RT).

Absolwenci kursów VT i ocena radiograficzna spoin (RT2 ORS) otrzymują uprawnienia w sektorze przemysłowym - wytwarzanie i przetwórstwo metali dla wyrobów spawanych (w) i wyrobów przerabianych plastycznie (wp). Absolwenci kursów PT, MT, UT i RT mogą uzyskać uprawnienia w sektorach przemysłowych - wytwarzanie i przetwórstwo metali i badania przed i eksploatacyjne urządzeń, obiektów i konstrukcji dla wyrobów spawanych (w) i wyrobów przerabianych plastycznie (wp), odlewy (c), odkuwki (f). Przy prowadzeniu kursów Ośrodek Kształcenia i Nadzoru współpracuje z krajowymi wyższymi uczelniami technicznymi, Politechnikami, organizacjami dozorowymi, a w szczególności z Urzędem Dozoru Technicznego, Transportowym Dozorem Technicznym oraz niemieckimi instytutami spawalniczymi.

Według programów własnych Instytutu prowadzone są również kursy spawania lub zgrzewania tworzyw termoplastycznych, w których absolwenci mogą uzyskać uprawnienia Urzędu Dozoru Technicznego po egzaminie zgodnym z normą PN-EN 13067.

Wymóg posiadania odpowiednich kwalifikacji spawalniczych wynika z § 27 i 28 rozporządzenia Ministra Gospodarki z 27 kwietnia 2000r. w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy przy pracach spawalniczych (Dz. U. Nr 40, poz. 470 z 2000r.).

Działalność szkoleniowa Instytutu zgodna jest z art. 2 ust. 3 ustawy o Instytutach Badawczych z 30 kwietnia 2010r. (Dz. U. Nr 96 z 2010r., poz. 618) oraz ze statutem Instytutu oraz rozporządzeniem Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej i umiejętności kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. 2006r. Nr 31, poz.216).

Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu otrzymał zaświadczenie z 26 lipca 2007r. o wpisie do ewidencji niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego (na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o systemie oświaty) wystawione przez Prezydenta Miasta, a ponadto ma aktualny wpis do Rejestru Instytucji Szkoleniowych Województwa wydany przez Wojewódzki Urząd Pracy.

W świetle powyższych dokumentów Instytut objęty jest systemem oświaty w rozumieniu art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty z 7 września 1991r.

Z uzupełnienia wniosku z dnia 7 kwietnia 2011r. wynika, że Instytut jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu i Ośrodek Certyfikacji Instytutu działają w ramach struktury organizacyjnej Instytutu i są tym samym podatnikiem co Instytut.

Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu objęty jest systemem oświaty (w rozumieniu art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty z 7 września 1991r.).

W Ośrodku Kształcenia i Nadzoru świadczone są następujące czynności objęte wnioskiem:

1.  Kursy Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika,
2.  Kursy Międzynarodowego/Europejskiego Technologa Spawalnika,
3.  Kursy Międzynarodowego/Europejskiego Mistrza Spawalnika,
4.  Kurs Międzynarodowego/Europejskiego Spawacza (we wszystkich metodach spawania),
5.  Kursy Międzynarodowego/Europejskiego Inspektora Spawalniczego (na 3 poziomach kwalifikacji),
6.  Kursy Europejskiego Spawacza/Zgrzewacza Tworzyw Sztucznych. Kursy prowadzone według programów Międzynarodowego Instytutu S. i Europejskiej Federacji S. kończą się zaświadczeniem o uczestnictwie w szkoleniu wydanym przez Ośrodek Kształcenia i Nadzoru, a po zdaniu egzaminu przed komisją egzaminacyjną w Ośrodku Certyfikacji Instytutu dyplomem Międzynarodowego Instytutu S. Spawacze dodatkowo otrzymują książkę oraz Świadectwo Egzaminu Kwalifikacyjnego Spawacza wg normy PN-EN 287-1 i serii norm PN-EN ISO 9606.
Spawacze/Zgrzewacze tworzyw sztucznych po egzaminie zgodnym z normą PN-EN 13067 uzyskują uprawnienia Urzędu Dozoru Technicznego.7.  Kursy badań nieniszczących (we wszystkich metodach), prowadzone zgodnie z normą PN-EN 473. Po zakończeniu kursu słuchacze zdają egzamin i otrzymują certyfikat kompetencji personelu badań nieniszczących pierwszego i drugiego stopnia, wg PN-EN 473 oraz legitymację specjalisty badań nieniszczących.
8.  Przedłużanie posiadanych uprawnień spawacza (weryfikacja) polegająca na jednodniowym szkoleniu i egzaminie, zakończona wydaniem świadectwa z egzaminu według normy PN-EN 287-1 oraz dokonaniem wpisu do książeczki spawacza.

Instytut jest Instytutem Badawczym w rozumieniu ustawy o Instytutach Badawczych z 30 kwietnia 2010r. (Dz. U. Nr 96, poz. 618) i świadczy usługi w zakresie kształcenia na poziomie wyższym Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika. Warunkiem przystąpienia do tego kursu jest posiadanie tytułu inżyniera po co najmniej 3,5 rocznych studiach na kierunkach zatwierdzonych przez MNiSzW. Kurs kończy się egzaminem i wydaniem dyplomu Międzynarodowego/ Europejskiego Inżyniera Spawalnika.

Zainteresowani mogą również ubiegać się o „certyfikat kompetencji” wydawany na 3 lata przez Ośrodek Certyfikacji Instytutu, który potwierdza posiadane kwalifikacje (praca w zawodzie, doświadczenie zawodowe, odbyte szkolenia, w tym na seminariach organizowanych przez Instytut).

Ośrodek Kształcenia i Nadzoru nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Część usług szkoleniowych wykonywanych przez Ośrodek Kształcenia i Nadzoru ma również charakter kształcenia zawodowego, w wyniku którego uzyskane kwalifikacje i dokumenty umożliwiają wykonywanie prac spawalniczych, zgodnie z wymogami rozporządzenia Rady Ministrów z 27 kwietnia 2000r. w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy przy pracach spawalniczych (Dz. U. Nr 40, poz. 470, § 27 i § 28).

Dotyczy to następujących kursów:

*   Międzynarodowego/Europejskiego Mistrza Spawalnia,
*   Międzynarodowego/Europejskiego Instruktora Spawalniczego,
*   Międzynarodowego/Europejskiego Spawacza,
*   Europejskiego Spawacza/Zgrzewacza tworzyw sztucznych.

Kursy te i egzaminy prowadzone są z zachowaniem wymagań rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełnienia przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216 z późn. zmianami).

Z uwagi jednak na to, że kursy te są prowadzone przez placówkę podlegającą pod system oświaty nie będą one zakwalifikowane do usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego innych niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sporadycznie Instytut prowadzi szkolenia finansowane ze środków publicznych na podstawie zawieranych umów np. z Urzędem Pracy. Szkolenie finansowane ze środków publicznych dotyczy różnych kursów.

Osoby biorące udział w szkoleniach uzyskują wiedzę, która ma bezpośredni związek z wykonywanym zawodem i jest niezbędna do jego wykonywania zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz polskimi i europejskimi normami.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że zgodnie z ustawą o Instytutach badawczych z 30 kwietnia 2010r. (Dz. U. Nr 96, poz. 618) do podstawowej działalności Instytutu należy między innymi prowadzenie innych form kształcenia, w tym szkolenia i kursy dokształcające (art. 2 ust. 3 ppkt 2 cytowanej ustawy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opłaty za prowadzone przez Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu kursy szkolenia personelu spawalniczego zwolnione są z podatku od towarów i usług, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług obowiązującą od 1 stycznia 2011r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, według interpretacji ustawy z 29 października 2010r. o zmianie ustawy w podatku od towarów i usług, przedstawiona w poz. 54 i w załączniku do wniosku działalność w zakresie kształcenia, prowadzona przez Instytut (kursy) oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, zwolniona jest z podatku VAT na podstawie obowiązującego od 1 stycznia 2011r. art. 43 ust. 1 pkt 26 ppkt a i b ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że wprawdzie Wnioskodawca we wniosku z dnia 31 grudnia 2010r. wskazał, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, jednak z uwagi na fakt, że zapytanie Wnioskodawcy dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku dla wykonywanych czynności od dnia 1 stycznia 2011r. tut. organ przyjął, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego i dokonał oceny prawnej w oparciu o przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług obowiązujące w dniu wydania interpretacji tj. z uwzględnieniem zmian obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania w tym zakresie do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 17 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 marca 2011r.), zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 17 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011r., zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 22-24 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 22-24 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.) obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 5 kwietnia 2011r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane i usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W myśl § 13 ust. 8 ww. rozporządzenia, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową, pod warunkiem że:

1.  są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, lub
2.  ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Powyższe rozporządzenie zostało uchylone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392) obowiązującym od dnia 6 kwietnia 2011r. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 tego rozporządzenia, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane, jak również usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W myśl § 13 ust. 8 ww. rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową.

Zgodnie natomiast z § 13 ust. 9 ww. rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, pod warunkiem że:

1.  są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, lub
2.  ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 s. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. U. L Nr 347, s. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy działają Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu i Ośrodek Certyfikacji Instytutu, będące tym samym podatnikiem co Instytut.

Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu prowadzi szkolenia na różnego rodzaju kursach według programów Międzynarodowego Instytutu S. i Europejskiej Federacji S. oraz według programów własnych Instytutu.

Szkolenia według programów Międzynarodowego Instytutu S. i Europejskiej Federacji S. kończą się zaświadczeniem o uczestnictwie w szkoleniu wydanym przez Ośrodek Kształcenia i Nadzoru, a po zdaniu egzaminu przed komisją egzaminacyjną w Ośrodku Certyfikacji Instytutu dyplomem - Międzynarodowego Instytutu S.

Spawacze dodatkowo otrzymują Książkę spawacza oraz Świadectwo Egzaminu Kwalifikacyjnego Spawacza wg normy PN-EN 287-1 i serii norm PN-EN ISO 9606.

Ośrodek Certyfikacji jest uprawniony przez Międzynarodowy Instytut S. i Europejską Federację S. jako Autoryzowana Organizacja Krajowa - ANB do wydawania dyplomów:

1.  Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika - IWE/EWE,
2.  Międzynarodowego/Europejskiego Technologa Spawalnika - IWT/EWT,
3.  Międzynarodowego/Europejskiego Mistrza Spawalnika - IWS/EWS,
4.  Międzynarodowego/Europejskiego Instruktora Spawalniczego - IWP/EWP,
5.  Międzynarodowego/Europejskiego Spawacza - IW (we wszystkich metodach spawania),
6.  Międzynarodowego/Europejskiego Inspektora Spawalniczego - IWI/EWI (na 3 poziomach kwalifikacji),
7.  Europejskiego Spawacza/Zgrzewacza Tworzyw Sztucznych.

Ośrodek Certyfikacji jest uprawniony do wydawania Certyfikatów Kompetencji zgodnie z autoryzacją Międzynarodowego Instytutu S. oraz akredytacją Centrum Akredytacji dla personelu spawalniczego.

Według programów własnych, Ośrodek Kształcenia i Nadzoru prowadzi kursy z zakresu badań nieniszczących zgodnie z wymaganiami normy PN-EN 473. Ośrodek Certyfikacji Instytutu uzyskał akredytację w tym zakresie w Centrum Akredytacji. Po zakończeniu kursu słuchacze zdają egzamin i otrzymują certyfikat kompetencji personelu badań nieniszczących pierwszego i drugiego stopnia wg PN-EN 473 oraz legitymację specjalisty badań nieniszczących, wydawaną przez Ośrodek Certyfikacji. Szkolenie i Certyfikowanie odbywa się w zakresie następujących metod badań nieniszczących:

*   badania wizualne (VT),
*   badania penetracyjne (PT),
*   badania ultradźwiękowe (UT),
*   badania magnetyczno proszkowe (MT),
*   badania radiograficzne/ocena radiograficzna spoin (RT2 ORS),
*   badania radiograficzne/technika wykonywania radiogramów, ocena (RT).

Absolwenci kursów VT i ocena radiograficzna spoin (RT2 ORS) otrzymują uprawnienia w sektorze przemysłowym - wytwarzanie i przetwórstwo metali dla wyrobów spawanych (w) i wyrobów przerabianych plastycznie (wp). Absolwenci kursów PT, MT, UT i RT mogą uzyskać uprawnienia w sektorach przemysłowych - wytwarzanie i przetwórstwo metali i badania przed i eksploatacyjne urządzeń, obiektów i konstrukcji dla wyrobów spawanych (w) i wyrobów przerabianych plastycznie (wp), odlewy (c), odkuwki (f). Przy prowadzeniu kursów Ośrodek Kształcenia i Nadzoru współpracuje z krajowymi wyższymi uczelniami technicznymi, Politechnikami, organizacjami dozorowymi, Urzędem Dozoru Technicznego, Transportowym Dozorem Technicznym oraz niemieckimi instytutami spawalniczymi.

Według programów własnych Instytutu prowadzone są również kursy spawania lub zgrzewania tworzyw termoplastycznych, w których absolwenci mogą uzyskać uprawnienia Urzędu Dozoru Technicznego po egzaminie zgodnym z normą PN-EN 13067.

Wymóg posiadania odpowiednich kwalifikacji spawalniczych wynika z § 27 i 28 rozporządzenia Ministra Gospodarki z 27 kwietnia 2000r. w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy przy pracach spawalniczych (Dz. U. Nr 40, poz. 470 z 2000r.).

Działalność szkoleniowa Instytutu zgodna jest z art. 2 ust. 3 ustawy o Instytutach Badawczych z 30 kwietnia 2010r. (Dz. U. Nr 96 z 2010r., poz. 618) oraz ze statutem Instytutu oraz rozporządzeniem Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej i umiejętności kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. 2006r. Nr 31, poz.216).

Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu otrzymał zaświadczenie z 26 lipca 2007r. o wpisie do ewidencji niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego (na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o systemie oświaty) wystawione przez Prezydenta Miasta, a ponadto ma aktualny wpis do Rejestru Instytucji Szkoleniowych Województwa wydany przez Wojewódzki Urząd Pracy w K.

W świetle powyższych dokumentów Instytut objęty jest systemem oświaty w rozumieniu art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty z 7 września 1991r.

Z treści wniosku wynika, iż Instytut jest Instytutem Badawczym w rozumieniu ustawy o Instytutach Badawczych z 30 kwietnia 2010r. (Dz. U. Nr 96, poz. 618) i świadczy usługi w zakresie kształcenia na poziomie wyższym Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika. Warunkiem przystąpienia do tego kursu jest posiadanie tytułu inżyniera po co najmniej 3,5 rocznych studiach na kierunkach zatwierdzonych przez MNiSzW. Kurs kończy się egzaminem i wydaniem dyplomu Międzynarodowego / Europejskiego Inżyniera Spawalnika.

Zainteresowani mogą również ubiegać się o „certyfikat kompetencji” wydawany na 3 lata przez Ośrodek Certyfikacji Instytutu, który potwierdza posiadane kwalifikacje (praca w zawodzie, doświadczenie zawodowe, odbyte szkolenia, w tym na seminariach organizowanych przez Instytut).

Ponadto Wnioskodawca informuje, że zgodnie z ustawą o Instytutach badawczych z 30 kwietnia 2010r. (Dz. U. Nr 96, poz. 618) do podstawowej działalności Instytutu należy między innymi prowadzenie innych form kształcenia, w tym szkolenia i kursy dokształcające (art. 2 ust. 3 ppkt 2 cytowanej ustawy).

Wnioskodawca wskazał, iż osoby biorące udział w szkoleniach uzyskują wiedzę, która ma bezpośredni związek z wykonywanym zawodem i jest niezbędna do jego wykonywania zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz polskimi i europejskimi normami.

Sporadycznie Instytut prowadzi szkolenia finansowane ze środków publicznych na podstawie zawieranych umów np. z Urzędem Pracy. Szkolenie finansowane ze środków publicznych dotyczy różnych kursów.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, jak również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Przytaczając w tym miejscu przepisy ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) wskazać należy, iż zgodnie z art. 2 pkt 3a) ww. ustawy system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

W myśl art. 3 pkt 17 ww. ustawy o systemie oświaty, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kształceniu ustawicznym – należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

Jak stanowi art. 68a ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:

1.  szkołach dla dorosłych;
2.  placówkach kształcenia ustawicznego, placówkach kształcenia praktycznego, ośrodkach dokształcania i doskonalenia zawodowego.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ww. ustawy, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Stosownie do ust. 3 tegoż przepisu, organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu.

Jak zatem wynika z cyt. wyżej przepisów, kształcenie ustawiczne to kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

Z unormowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a) ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Wnioskodawca wskazał, iż Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu otrzymał zaświadczenie z 26 lipca 2007r. o wpisie do ewidencji niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego (na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o systemie oświaty) wystawione przez Prezydenta Miasta. Ośrodek Kształcenia i Nadzoru Instytutu (będący tym samym podatnikiem co Instytut) objęty jest systemem oświaty w rozumieniu art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty z 7 września 1991r.

W tym miejscu należy zaznaczyć, iż tut. organ wezwał Wnioskodawcę do wskazania, czy wszystkie czynności wymienione w treści wniosku i będące przedmiotem zapytania Wnioskodawca świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty, jeśli nie należało dokładnie wymienić, które czynności są świadczone jako taka jednostka a które nie. W odpowiedzi na ww. pytanie Wnioskodawca podał, iż w Ośrodku Kształcenia i Nadzoru świadczone są następujące czynności objęte wnioskiem (w sprawie będącej przedmiotem rozstrzygnięcia):

1.  Kursy Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika,
2.  Kursy Międzynarodowego/Europejskiego Technologa Spawalnika,
3.  Kursy Międzynarodowego/Europejskiego Mistrza Spawalnika,
4.  Kurs Międzynarodowego/Europejskiego Spawacza (we wszystkich metodach spawania),
5.  Kursy Międzynarodowego/Europejskiego Inspektora Spawalniczego (na 3 poziomach kwalifikacji),
6.  Kursy Europejskiego Spawacza/Zgrzewacza Tworzyw Sztucznych. Kursy prowadzone według programów Międzynarodowego Instytutu S. i Europejskiej Federacji S. kończą się zaświadczeniem o uczestnictwie w szkoleniu wydanym przez Ośrodek Kształcenia i Nadzoru, a po zdaniu egzaminu przed komisją egzaminacyjną w Ośrodku Certyfikacji Instytutu dyplomem Międzynarodowego instytutu S. Spawacze dodatkowo otrzymują książkę oraz Świadectwo Egzaminu Kwalifikacyjnego Spawacza wg normy PN-EN 287-1 i serii norm PN-EN ISO 9606.
Spawacze/Zgrzewacze tworzyw sztucznych po egzaminie zgodnym z normą PN-EN 13067 uzyskują uprawnienia Urzędu Dozoru Technicznego:7.  Kursy badań nieniszczących (we wszystkich metodach), prowadzone zgodnie z normą PN-EN 473. Po zakończeniu kursu słuchacze zdają egzamin i otrzymują certyfikat kompetencji personelu badań nieniszczących pierwszego i drugiego stopnia, wg PN-EN 473 oraz legitymację specjalisty badań nieniszczących.
8.  Przedłużanie posiadanych uprawnień spawacza (weryfikacja) polegająca na jednodniowym szkoleniu i egzaminie, zakończona wydaniem świadectwa z egzaminu według normy PN-EN 287-1 oraz dokonaniem wpisu do książeczki spawacza.

Wobec powyższego tut. organ przyjął dla celów niniejszego rozstrzygnięcia, iż wskazane przez Wnioskodawcę czynności świadczone są przez działający w ramach Instytutu Ośrodek jako jednostkę objętą systemem oświaty.

Odnosząc zatem przytoczone wyżej regulacje prawne do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż o ile usługi szkoleniowe obejmujące prowadzone przez Wnioskodawcę kursy wymienione w treści wniosku, tj. Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika, Międzynarodowego /Europejskiego Technologa Spawalnika, Międzynarodowego/Europejskiego Mistrza Spawalnika, Międzynarodowego/Europejskiego Spawacza (we wszystkich metodach spawania), Międzynarodowego/Europejskiego Inspektora Spawalniczego (na 3 poziomach kwalifikacji), Europejskiego Spawacza/Zgrzewacza Tworzyw Sztucznych, kursy badań nieniszczących (we wszystkich metodach), jak również czynności związane z weryfikacją uprawnień spawacza polegające na jednodniowym szkoleniu i egzaminie, które to kursy i szkolenia zakończone są odpowiednio wydaniem przez Wnioskodawcę (Ośrodek Kształcenia i Nadzoru lub Ośrodek Certyfikacji Instytutu – działające w jego strukturach) świadectw, zaświadczeń o uczestnictwie w szkoleniu, dokonaniem wpisu do książeczki spawacza, dyplomem (po zdaniu egzaminu), wydaniem książki spawacza, certyfikatu, legitymacji, są świadczone przez Wnioskodawcę jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, wówczas zastosowanie w sprawie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT, zgodnie z którym od dnia 1 stycznia 2011r. zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane z zachowaniem ograniczeń wskazanych w art. 43 ust. 17 ustawy o VAT.

Ponadto na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o VAT zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje również usługi świadczone przez jednostki badawczo – rozwojowe w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z treści wniosku wynika, iż Instytut jest Instytutem Badawczym w rozumieniu ustawy o Instytutach Badawczych z 30 kwietnia 2010r. (Dz. U. Nr 96, poz. 618) i świadczy usługi w zakresie kształcenia na poziomie wyższym Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika. Warunkiem przystąpienia do tego kursu jest posiadanie tytułu inżyniera po co najmniej 3,5 rocznych studiach na kierunkach zatwierdzonych przez MNiSzW. Kurs kończy się egzaminem i wydaniem dyplomu Międzynarodowego / Europejskiego Inżyniera Spawalnika.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy o instytutach badawczych, instytutem badawczym w rozumieniu ustawy jest państwowa jednostka organizacyjna, wyodrębniona pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, która prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe ukierunkowane na ich wdrożenie i zastosowanie w praktyce, zwana dalej „instytutem”.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ww. ustawy, do podstawowej działalności instytutu należy:

1.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych;
2.  przystosowywanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki;
3.  wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych.

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy, w związku z prowadzoną działalnością podstawową instytut może:

1.  upowszechniać wyniki badań naukowych i prac rozwojowych;
2.  wykonywać badania i analizy oraz opracowywać opinie i ekspertyzy w zakresie prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych;
3.  opracowywać oceny dotyczące stanu i rozwoju poszczególnych dziedzin nauki i techniki oraz sektorów gospodarki, które wykorzystują wyniki badań naukowych i prac rozwojowych oraz w zakresie wykorzystywania w kraju osiągnięć światowej nauki i techniki;
4.  prowadzić działalność normalizacyjną, certyfikacyjną i aprobacyjną;
5.  prowadzić i rozwijać bazy danych związane z przedmiotem działania instytutu;
6.  prowadzić działalność w zakresie informacji naukowej, technicznej i ekonomicznej, wynalazczości oraz ochrony własności przemysłowej i intelektualnej, a także wspierającej innowacyjność przedsiębiorstw;
7.  wytwarzać w związku z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi aparaturę, urządzenia, materiały i inne wyroby oraz prowadzić walidację metod badawczych, pomiarowych oraz kalibrację aparatury;
8.  prowadzić działalność wydawniczą związaną z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi.

Zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, instytut, poza zadaniami, o których mowa w ust. 1 i 2, może prowadzić:

1.  studia podyplomowe i doktoranckie, związane z prowadzonymi przez instytut badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi, jeżeli posiada uprawnienia do nadawania stopni naukowych oraz odpowiednie zaplecze i warunki materialno-techniczne;
2.  inne formy kształcenia, w tym szkolenia i kursy dokształcające.

Odnosząc się zatem do świadczonych przez Wnioskodawcę jako Instytut Badawczy usług w zakresie kształcenia Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika zakończonego egzaminem i wydaniem dyplomu Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika stwierdzić należy, iż o ile ww. usługi wykonywane przez Wnioskodawcę stanowią rzeczywiście usługi w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, wówczas zastosowanie w sprawie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Nadmienić należy, iż ww. usługi kształcenia Międzynarodowego/Europejskiego Inżyniera Spawalnika zakończone egzaminem i wydaniem dyplomu, niezależnie od zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o VAT – jak już zaznaczono powyżej - korzystać mogą ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ww. ustawy – jako usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane z zachowaniem przepisu art. 43 ust. 17 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zaznaczyć należy, iż w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.