Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.963.2025.4.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu
    sprzedaży lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr
    X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od
    towarów i usług w zakresie:
      podlegania opodatkowaniu sprzedaży lokali znajdujących się w domu
      jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce
      nr X/6 stanowiącej drogę (pytanie nr 1, oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3) oraz
      w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 (oznaczone we wniosku jako
      pytanie nr 3) - zwolnienia ww. sprzedaży od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
      ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 listopada 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni od ... .25 r. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: .... i jest
    polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni w okresie
    dotyczącym stanu faktycznego (ani nigdy wcześniej) nie prowadziła pozarolniczej
    działalności gospodarczej i nie była podatnikiem podatku od towarów i usług. Nigdy
    wcześniej nie prowadziła również żadnej inwestycji budowlanej, nie sprzedawała
    nieruchomości, ani nie miała wykształcenia budowalnego. Aktualnie Wnioskodawczyni
    posiada firmę, która realizuje inwestycje budowlane, przy czym założyła ją dopiero w
    kwietniu tego roku (2 lata po okresie, którego dotyczy stan faktyczny), a w merytorycznym
    prowadzeniu działalności pomaga jej mąż, mający doświadczenie w tym zakresie. Dnia ... .
    22 r. Wnioskodawczyni zakupiła jako osoba fizyczna działkę budowlaną nr X/3 (później
    podzieloną na działki X/8 i X/ 7 oraz X/6 - działka wydzielona pod drogę) z zamiarem
    wybudowania dwulokalowego domu jednorodzinnego. W domu zamierzała zamieszkać
    Wnioskodawczyni wraz z partnerem i małoletnim dzieckiem z uwagi na lepsze
    rozplanowane przestrzenne, ze szczególnym uwzględnieniem zamieszkiwania z dzieckiem,
    a także zbyt duży metraż i koszty utrzymania obecnego domu w .... (w co
    Wnioskodawczyni wlicza również kredyt hipoteczny, który go obciążał). Docelowo
    Wnioskodawczyni zamierzała mieszkać w jednym lokalu wraz z partnerem, a drugi lokal w
    przyszłości miał stać się miejscem zamieszkania wyłącznie dziecka (i jego ewentualnej
    rodziny). Wnioskodawczyni dysponowała przed sprzedażą nieruchomości wspomnianym
    domem jednorodzinnym w ... obciążonym kredytem hipotecznym, w którym mieszkała
    wraz z partnerem i dziećmi, a także większościowym udziałem w odziedziczonym po
    dziadku mieszkaniu, w którym jednak zamieszkiwanie z rodziną było niemożliwe z uwagi
    na toczący się już ...-letni spór sądowy w przedmiocie zachowku i mieszkania pomiędzy
    Wnioskodawczynią i jej ...., który podejmuje działania utrudniające korzystanie z
    nieruchomości, w szczególności z jej części wspólnej (np. ....).
    W związku z planowaną budową nowego domu Wnioskodawczyni zamierzała docelowo
    (po ukończeniu budowy i doprowadzeniu domu do stanu zdatnego do zamieszkania),

    sprzedać swój dom w .... obciążony kredytem hipotecznym. ... .2023 r. zostało wydane
    pozwolenie na przedmiotową budowę (nr decyzji .../2023). W ... 2023 r. Wnioskodawczyni
    rozpoczęła budowę domu jako osoba fizyczna metodą gospodarczą, korzystając z
    gotowego projektu. Wnioskodawczyni nie dysponuje żadnymi fakturami, z tytułu których
    mogłaby odliczyć VAT naliczony, czego i tak by nie robiła, ponieważ nie miała do tego
    prawa, w związku z faktem, że budowa była realizowana na jej prywatne (rodzinne)
    potrzeby mieszkaniowe. W trakcie budowy domu okazało się, że Wnioskodawczyni jest w
    ciąży z drugim dzieckiem (poród nastąpił w .... 2024 r.). Z kolei w miesiącu rozpoczęcia
    budowy (...) miesięczne alimenty partnera Wnioskodawczyni, z którym żyła we wspólnym
    gospodarstwie domowym płacone na rzecz byłej żony zostały podwyższone (przez sąd) o
    ponad ...% (z ... zł na ...zł). Ponadto w ... (czyli w tym samym miesiącu, kiedy zostało
    wydane pozwolenie na budowę) rata kredytu zabezpieczonego hipoteką na
    nieruchomości w .... wzrosła o ponad ...% (wcześniej wynosiła ... zł, po wzroście było to ....
    zł). Wnioskodawczyni w okresie, którego dotyczył stan faktyczny podejmowała się
    wówczas jedynie pojedynczych zleceń za pośrednictwem serwisu ... i nie posiadała stałego
    źródła dochodów. Nawarstwienie się ww. okoliczności w połączeniu z postępującym
    wzrostem kosztów usług i materiałów budowlanych sprawiło, że realizacja budowy, a w
    szczególności możliwość wykończenia nowego domu stanęła pod znakiem zapytania. Z
    uwagi na powyższe, w szczególności z uwagi na zmianę sytuacji życiowej (przede
    wszystkim ciążę z drugim dzieckiem), ale także zmianę sytuacji finansowej (ww. rosnące
    koszty), które generowały ryzyko braku środków na pokrycie kosztów budowy i
    wykończenia domu (a także powodowały konieczność zmian zagospodarowania
    przestrzeni w związku z drugim dzieckiem), Wnioskodawczyni, w miarę postępu budowy
    zaczęła rozważać sprzedaż domu, który wygenerowałby dla niej zbyt duże koszty.
    Wnioskodawczyni wystawiła próbnie ogłoszenie ze sprzedażą domu w serwisie ... , ale
    zostało ono szybko usunięte (po ok. 2 tygodniach). Wnioskodawczyni chciała się
    zorientować w ewentualnym zainteresowaniu nieruchomością, ale nie podjęła jeszcze
    jednoznacznej decyzji o sprzedaży. Nie kontaktowała się wówczas z żadnymi
    potencjalnymi nabywcami. Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnych szerokich działań
    marketingowych związanych ze sprzedażą nieruchomości. Później Wnioskodawczyni
    rozważała sprzedaż domu w ... (w którym aktualnie zamieszkiwała) przed skończeniem
    budowy, aby zapewnić środki zarówno na ukończenie budowy i wykończenie nowego
    domu (w celu zamieszkania w nim z partnerem i - z uwagi na ciążę, teraz już dwójką
    dzieci), ale zrezygnowała z tego pomysłu ponieważ nie miała zagwarantowanego innego
    miejsca z przestrzenią nadającą się do zamieszkania z rodziną (alternatywą pozostawało
    wyłącznie częściowo sporne mieszkanie odziedziczone po dziadku, które z wcześniej
    wymienionych przyczyn nie nadawało się do zamieszkania z dziećmi i partnerem). Wobec
    niepewności finansowej w zakresie wykończenia mieszkania i ryzyka nieporadzenia sobie
    z rosnącymi kosztami, Wnioskodawczyni ostatecznie zdecydowała się sprzedać
    przedmiotową nieruchomość. Poszczególne lokale w domu jednorodzinnym zostały zbyte
    na rzecz dwóch różnych nabywców. Pierwsi nabywcy zostali znalezieni za pośrednictwem
    kontaktów sąsiedzkich (była to rodzina sąsiadów). Drudzy nabywcy skontaktowali się z
    Wnioskodawczynią, dzięki (już usuniętemu) ogłoszeniu z platformy ... W związku z faktem,
    że przy wystawianiu ogłoszenia, Wnioskodawczyni nie miała jeszcze pewności co do
    zamiaru sprzedaży domu, a jedynie sprawdzała ewentualne zainteresowanie
    nieruchomością, faktyczna cena sprzedaży różniła się od tej z ogłoszenia (mimo
    początkowego sporu, Wnioskodawczyni wyjaśniła nabywcom, że ogłoszenie nie było
    wiążącą ofertą i nabywcy zaakceptowali cenę). Budowa została ukończona ... .24 r. Umowa
    sprzedaży nieruchomości została zawarta z pierwszymi nabywcami ... .2024, a z drugimi
    nabywcami .... .2024. W zakresie dokumentacji dotyczącej sprzedaży nieruchomości,
    Wnioskodawczyni zdała się w całości na notariusza. Wnioskodawczyni nie opracowywała
    samodzielnie żadnych umów dotyczących sprzedaży. Ani budowany dom, ani działka nie
    były udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
    podobnej umowy. Ani przed rozpoczęciem budowy, ani w jej trakcie, Wnioskodawczyni nie

    prowadziła żadnych inwestycji budowlanych ani nie dokonywała sprzedaży jakichkolwiek
    nieruchomości. Aktualnie środki uzyskane ze sprzedaży wybudowanej nieruchomości,
    Wnioskodawczyni przeznacza na spłatę kredytu obciążającego dom w ... (aktualna rata
    wynosi ... zł). Prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni rozpoczęła dopiero
    w kwietniu bieżącego roku. Przedmiotowa dla niniejszego stanu faktycznego budowa nie
    miała żadnego związku z ww. działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni podkreśla
    zwłaszcza, że środki pieniężne ze sprzedaży nie zostały w żadne sposób reinwestowane
    czy w inny sposób powiązane z prowadzoną działalnością. Wnioskodawczyni docelowo, w
    przyszłości, jeśli pozwoli jej na to sytuacja finansowa zamierza zrealizować pierwotny
    zamiar sprzedaży domu w ... i zakupienia dla siebie i rodziny nowego domu.
    W uzupełnieniu wniosku odpowiedziała Pani na postawione w wezwaniu pytania w
    zakresie objętym podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz podatkiem od
    towarów i usług:
    1. Kiedy i na czyj wniosek działka nr X/3 została podzielona i decyzją jakiego organu
    dokonano podziału? Jaka jest powierzchnia działek nr X/8, nr X/7 i nr X/6 powstałych po
    podziale? W jaki sposób przebiega linia podziału gruntu?
    Wnioskodawczyni nie ma już dostępu do decyzji w przedmiocie podziału działek, w
    związku z czym poniższe informacje bazują na posiadanej przez Wnioskodawczynię
    mapie z projektem podziału nieruchomości opracowanej ....2023 ID: .... Działka została
    podzielona na wniosek Wnioskodawczyni decyzją Burmistrza Gminy i Miasta .... z dn. ....
    2023 r. Powierzchnia działek wg. zatwierdzonego projektu podziału (zgodnie z wykazem
    zmian gruntowych) wynosiła odpowiednio: X/6 - ... ha, X/7 - .... ha, X/8 - ... ha. Linia
    podziału gruntu przebiega w taki sposób, że wszystkie ww. działki ze sobą sąsiadują z
    czego działka X/6 jak wspomniano w treści pierwotnego wniosku jest węższa i przylega
    do granicy pierwotnej działki (X/3) z uwagi na fakt, że została wydzielona pod drogę.
    Ponadto (w ramach tego samego projektu podziału i tej samej decyzji) dokonano
    podziału działki X/4 sąsiadującej z działką X/3 na poniższe działki: X/9 – ... ha, X/10 – ...
    ha. W tym wypadku linia podziału przebiegła w okolicach środka pierwotnej działki (X
    /4), dzieląc ją na niemal równe części.
    2. Jakie są numery działek, na których położony jest dwulokalowy dom jednorodzinny,
    którego poszczególne lokale podlegały sprzedaży, o której mowa we wniosku?
    Budynek jest położony na działkach X/10 i X/8.
    3. Czy oprócz lokali, sprzedaży podlegała także działka/udział w działce, wydzielonej pod
    drogę?
    Tak.
    4. Czy przed sprzedażą nastąpiło oddanie do użytkowania poszczególnych lokali
    znajdujących się w dwulokalowym domu jednorodzinnym wybudowanym przez Panią?
    Nie. Do oddania do użytkowania doszło w dniu sprzedaży.
    5. Czy przed sprzedażą, lokale znajdujące się w dwulokalowym domu jednorodzinnym
    wybudowanym przez Panią, były w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Panią?
    Jeżeli tak, to w jaki sposób?
    Nie, nie zdążyły być użytkowane.
    6. Czy przed sprzedażą nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych lokali znajdujących
    się w domu jednorodzinnym wybudowanym przez Panią?
    Nie.

    7. Czy lokale znajdujące się w wybudowanym przez Panią domu jednorodzinnym były
    sprzedane w stanie nadającym się do zamieszkania, czy wymagały (poza
    umeblowaniem) dokonania prac wykończeniowych, jeśli tak to jakich?
    Budynek i lokale były już częściowo wykończone, miały zrobione od wewnątrz wylewkę,
    okna, drzwi i gładzie, a z zewnątrz zostały już otynkowane. W związku z tym wymagały
    ograniczonych prac wykończeniowych np. podłóg czy elementów instalacji sanitarnej i
    kuchennej.
    8. Czy wybudowany przez Panią dwulokalowy dom jednorodzinny stanowi budynek w
    rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 418)?
    Tak.
    9. Czy wybudowany przez Panią dwulokalowy dom jednorodzinny jest trwale związany z
    gruntem?
    Tak.
    Pytania
    1. Czy zbycie przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT? (

## Pytanie

dotyczy stanu faktycznego - już dokonanej sprzedaży nieruchomości w zakresie
    podatku od towarów i usług; pytanie oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3).
    2. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 (oznaczone we wniosku jako
    pytanie nr 3) - czy znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na mocy art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy o VAT? (pytanie dotyczy stanu faktycznego - już dokonanej sprzedaży
    nieruchomości w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług; pytanie oznaczone
    we wniosku jako pytanie nr 4)
    Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1 (Ad. pytania oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 3)
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że zbycie przedmiotowej nieruchomości nie jest
    opodatkowane VAT. W odniesieniu do kwestii opodatkowania transakcji będącej
    przedmiotem wniosku podatkiem od towarów i usług, należy ponownie przywołać wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9.03.2016 r., II FSK 1423/14, gdzie wskazano (co jest
    poglądem podzielanym przez większość orzecznictwa), że: „parametry pozwalające
    odróżnić sprzedaż wykonywaną w ramach działalności gospodarczej od wyzbywania się
    majątku prywatnego nie powinny różnić się zarówno przy ocenie określonych czynności z
    punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o
    podatku od towarów i usług. Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II
    FSK 855/14: „Brak podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności
    mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu
    prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z
    zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z
    gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą”. W efekcie działania podatnika, w
    stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia
    nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.
    d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego
    mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania
    prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia
    stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania”. Ponadto jak wskazał Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 2.03.2023 r., 0113-KDIPT1-2.4012.909.2022.4.JSZ w
    podobnym stanie faktycznym: „Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w
    tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in., czy majątek został nabyty i faktycznie

    wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych
    transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi
    zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się
    majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą
    prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego
    podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. (.) Działalność gospodarcza powinna
    cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem
    związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością
    handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. (.) W
    tym przypadku budowa budynków mieszkalnych miała na celu zaspokojenie potrzeb
    mieszkaniowych Pani i Pani rodziny. Jednak obecna sytuacja zmusza Panią do zmiany
    planów życiowych, bowiem nie stać Pani na utrzymanie budynków. Dlatego też stoi Pani
    na stanowisku, iż nie prowadziła Pani zorganizowanej działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 VATu. W świetle przywołanych regulacji prawnych należy uznać, iż w
    przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach zarządu
    swoim majątkiem prywatnym, co nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług”. Ww. interpretacja dotyczyła (co wprost wynika z przytoczonych fragmentów)
    podobnego stanu faktycznego, w którym zbycie nieruchomości miało miejsce z uwagi na
    zmianę sytuacji życiowej. W ramach przedmiotu niniejszego wniosku, Wnioskodawczyni
    nie tylko obiektywnie nie prowadziła czynności odpowiadających zakresowi działalności
    gospodarczej wyrażonemu w ustawie o VAT, ale również same czynności było
    zorientowane stricte (jak w przytoczonej interpretacji) na zaspokojenie jej osobistych (i
    członków jej gospodarstwa domowego) potrzeb mieszkaniowych. Nie bez znaczenia jest
    również samo działanie Wnioskodawczyni w kontekście rozpoczęcia prowadzenia
    działalności gospodarczej w kwietniu bieżącego roku - świadoma różnicy między zarządem
    majątkiem prywatnym a realizowaniem transakcji odpowiadających zakresem działalności
    gospodarczej, Wnioskodawczyni podjęła czynności obiektywnie wpisujące się w definicję
    działalności gospodarczej określone w ustawach podatkowych (PIT i CIT) - realizując
    wynikające z tego obowiązki ewidencyjne/rejestracyjne, czy też związane z kwalifikacją
    przychodów, wyborem formy opodatkowania, a także obowiązkami dot. VAT, co wpisuje
    się w przesłanki zorganizowania, ciągłości i zarobkowego charakteru działalności, a także
    działania jako podatnik VAT - stoi to w jaskrawym kontraście do stanu faktycznego dot.,
    okresu 2 lata wcześniej, co świadczy o odmiennych konotacjach prawnych obu sytuacji.
    Ad. 2 (Ad. pytania oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 4)
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że (z daleko idącej ostrożności), gdyby nawet przyjąć
    opodatkowanie VAT transakcji, to podlega ona zwolnieniu z opodatkowania na mocy art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Jedynie z daleko idącej ostrożności, w wypadku przyjęcia,
    że przedmiotowa transakcja zbycia nieruchomości wpisuje się w zakres opodatkowania
    VAT (czemu Wnioskodawczyni konsekwentnie przeczy), należy zauważyć, że zastosowanie
    znajdzie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Stosownie do
    treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.

    Przedmiotowa nieruchomość (jako całość lub część) nie była wykorzystywana do
    wykonywania działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni w okresie, którego dotyczy stan
    faktyczny nie była zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie dokonywała odliczeń
    podatku naliczonego związanych z budową budynków mieszkalnych czy też nabywaniem
    działek. Jak wynika z opisanego stanu faktycznego, budowa domu była realizowana w
    celach mieszkaniowych Wnioskodawczyni i jej bliskich, w związku z czym nie przysługiwało
    jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W ramach
    wznoszenia budynku metodą gospodarczą jako osoba fizyczna (nie działając jako podatnik
    VAT) Wnioskodawczyni nie przysługiwało ww. uprawnienie, nie dysponuje ona również
    żadnymi fakturami, na podstawie których mogłaby odliczyć VAT naliczony, w związku z
    czym, nawet kwalifikując sprzedaż domu jako dostawę towarów, taka dostawa podlega
    zwolnieniu z VAT. Wnioskodawczyni w szczególności nie dokonała zakupu budynku od
    podatnika VAT (np. profesjonalnego dewelopera). W podobnej sprawie wypowiadał się m.
    in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Piśmie z dnia 11.05.2020 r., 0114-KDIP4-
    2.4012.60.2020.2.MC: „Wnioskodawca wskazał, że budował mały budynek bez zamiaru
    wykorzystywania go do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. A zatem w przedmiotowej sprawie w stosunku do małego budynku (wiaty
    rozładunkowej) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym stwierdzić należy, że w
    przedmiotowej sprawie zostały spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podlegania opodatkowaniu
    sprzedaży lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr
    X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W konsekwencji, uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa
    jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Pani wątpliwości dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży lokali
    znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10
    oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.

    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem
    osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
    wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. sprzedała Pani lokale znajdujące się w domu
    jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziały w działce nr X/6
    stanowiące drogę. Ani wybudowany dom, ani ww. działki nie były udostępniane innym
    osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy. Ani przed
    rozpoczęciem budowy, ani w jej trakcie nie prowadziła Pani żadnych inwestycji
    budowlanych ani nie dokonywała Pani sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości. W okresie
    dotyczącym stanu faktycznego (ani nigdy wcześniej) nie prowadziła Pani pozarolniczej
    działalności gospodarczej i nie była Pani podatnikiem podatku od towarów i usług. Z tytułu
    budowy ww. domu nie odliczyła Pani podatku naliczonego. Z uwagi na zmianę sytuacji
    życiowej (przede wszystkim ciążę z drugim dzieckiem), ale także zmianę sytuacji
    finansowej (m.in. wzrost kosztów usług i materiałów budowlanych), w miarę postępu
    budowy ww. domu zaczęła Pani rozważać jego sprzedaż.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie
    wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią
    lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X
    /10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę, nie stanowi działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest
    bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww.
    nieruchomości, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym
    posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej
    drogę wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności
    sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż lokali znajdujących się w domu
    jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X
    /6 stanowiącej drogę, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności. Dokonując ww. sprzedaży korzystała Pani z przysługującego Pani prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnia Pani przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, tj. nie występowała Pani w roli podatnika
    podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą. Skutkiem
    powyższego transakcja zbycia lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym
    posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej
    drogę, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie postawionego pytania nr 1 (oznaczonego we
    wniosku jako pytanie nr 3), uznałem za prawidłowe.
    Jednocześnie, z uwagi na rozstrzygnięcie, że sprzedaż lokali znajdujących się w domu
    jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X
    /6 stanowiącej drogę nie podlega opodatkowaniu, nie udzielam odpowiedzi na
    postawione pytanie nr 2 (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 4), ze względu na
    warunkowy sposób sformułowania tego pytania. Oczekiwała Pani odpowiedzi na pytanie
    nr 2 wyłącznie w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 tj. uznania, że

    sprzedaż lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X
    /8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę podlega opodatkowaniu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku od towarów i usług.
    Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz
    powołanych wyroków NSA, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą
    tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.