Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.893.2020.8.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-02
Teza: WIS USŁUGA – zakwaterowanie
Słowa kluczowe: usługi; zakwaterowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 czerwca 2020 r. (data wpływu 1 lipca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 listopada 2020 r. (data wpływu 19 listopada 2020 r.), z dnia 11 stycznia 2021 r. (data wpływu 11 stycznia 2021 r.) oraz z dnia 9 lutego 2021 r. (data wpływu 9 lutego 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa zakwaterowania w Apartamentach Gości Budynku w celu czasowego pobytu

**Opis usługi:**

Przedmiotem wniosku jest usługa krótkoterminowego zakwaterowania w Apartamentach osób przebywających czasowo w A. lub okolicach, związanych z pracą bądź studiami, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach. Wnioskodawca będzie zawierać z Gośćmi Budynku umowy na zakwaterowanie, w których zostanie precyzyjnie określone, że Apartamenty będą udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związanego z pobytem czasowym. Usługi będą świadczone w okresach liczonych w dniach, tygodniach lub miesiącach, nie dłuższych niż 12 miesięcy. Cena za najem danego Apartamentu będzie zależała od jego powierzchni oraz zestawu wyposażenia i będzie ustalana za dzień pobytu Gości Budynku.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniano w dniach 19 listopada 2021 r., 11 stycznia 2021 r. oraz 9 lutego 2021 r.

W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Sp. z o.o. \[dalej: Wnioskodawca lub Spółka\] planuje rozpoczęcie działalności w oparciu o grunt, który położony jest (…) \[dalej: Nieruchomość gruntowa\]. W dacie transakcji Spółka będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

(…)

Na Nieruchomości zostanie wzniesiony budynek klasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne \[dalej: Budynek\].

Spółka zamierza nabyć Budynek wraz z Nieruchomością gruntową lub ich część po zakończeniu procesu budowy Budynku przez inny podmiot. Spółka zamierza przeznaczyć Budynek lub jego część do prowadzenia działalności usługowej w zakresie dopuszczonym przez postanowienia MPZP.

Budynek będzie składał się głównie z lokali przeznaczonych na cele świadczenia usług zakwaterowania (najem krótkoterminowy na okres do 1 roku) \[dalej: Apartamenty\]. Część Budynku (nieprzekraczająca 50% jego całkowitej powierzchni użytkowej, dotycząca głównie lokali położonych na parterze) będzie przeznaczona na wynajem na cele komercyjne związane z działalnością gospodarczą (np. działalność w zakresie handlu i usług).

W Budynku będzie znajdowało się kilkadziesiąt funkcjonalnie wyodrębnionych Apartamentów, składających się z jednego bądź więcej pokoi, kuchni oraz łazienki. Apartamenty będą wyposażone i częściowo umeblowane przez Spółkę (łazienka, kuchnia). W Budynku może dojść do wydzielania Apartamentów jako odrębnych lokali i uzyskania dla nich zaświadczeń o samodzielności lokalu.

Budynek będzie wykorzystywany głównie dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo, związanych z pracą bądź studiami na jednej z wyższych uczelni zlokalizowanych w A., a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach. Zakłada się że osoby zakwaterowane w Budynku nie będą posiadały w nim stałego miejsce zamieszkania. W wielu przypadkach będą one na przykład nocowały w Budynku w dni robocze w związku z pracą lub studiami w A. lub też przebywały w budynku jedynie w trakcie roku akademickiego \[Goście Budynku\].

Wnioskodawca będzie zawierać z Gośćmi Budynku umowy na zakwaterowanie, w których zostanie precyzyjnie określone, że Apartamenty będą udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związanego z pobytem czasowym.

(…)

Cena za najem danego Apartamentu będzie zależała od jego powierzchni oraz zestawu wyposażenia i będzie ustalana za dzień pobytu Gości Budynku. W cenę wliczane będą koszty zakwaterowania w Apartamentach (opłata czynszowa i opłata administracyjna) oraz koszty mediów. Spółka będzie zobowiązana do pokrywania kosztów wszystkich mediów, opłat, wynagrodzenia zarządcy Budynku oraz innych opłat związanych z utrzymywaniem Apartamentów oraz do odpowiedniego ubezpieczenia Budynku.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

*   usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
*   usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
*   usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
*   usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
*   tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
*   usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,
*   usługi gastronomiczne,
*   usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
*   usługi stołówkowe,
*   usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,
*   sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,
*   wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,
*   usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 Usługi związane z zakwaterowaniem obejmuje:

*   usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
*   usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji L.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza świadczyć usługę w zakresie udostępniania Apartamentów na rzecz Gości Budynku na pobyt czasowy (krótkotrwałe zakwaterowanie). Apartamenty będą znajdowały się Budynku klasyfikowanym w PKOB w dziale 12 „Budynki niemieszkalne”, w części przeznaczonym do prowadzenia działalności usługowej (wynika to ze specyfiki działki, na której Budynek będzie posadowiony). Spółka przewiduje, że Budynek zostanie sklasyfikowany pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”, która obejmuje: „Hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez”. W Budynku tym będzie znajdowało się kilkadziesiąt funkcjonalnie wyodrębnionych Apartamentów, składających się z jednego bądź dwóch pokoi, kuchni oraz łazienki. Apartamenty będą wyposażone i umeblowane. W Budynku będzie znajdować się także recepcja dostępna tylko dla Gości Budynku. Budynek będzie wykorzystywany głównie dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo, w celu zaspokojenia potrzeb związanych z okresowym pobytem, tj. z pracą bądź studiami, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych. Nie będzie możliwości udostępniania Apartamentów w celach mieszkaniowych, zameldowania Gości Budynku na pobyt stały i uznania ich jako głównego miejsca zamieszkania. Będzie to warunek wynikający z umowy, precyzyjnie w niej określony. Warunkiem będzie zakwaterowanie Gości Budynku na pobyt czasowy na okres liczony w dniach, tygodniach lub miesiącach, nie dłuższy jednak niż 12 miesięcy. W ramach każdej umowy na zakwaterowanie, standardem będzie wypełnienie formularza, w którym Goście wskażą określona liczbę dni lub miesięcy okresu zakwaterowania. Różnice w okresie wypowiedzenia umów będą logiczną konsekwencją długości okresu na jaki zawierana będzie dana umowa. Goście Budynku nie będą uiszczać kaucji. Cena za usługę zakwaterowania, tj. udostępnienie umeblowanego i wysprzątanego Apartamentu na pobyt czasowy będzie uzależniona od powierzchni oraz wyposażenia i będzie ustalana za dzień pobytu. Będzie ceną stałą, płatną w formie ryczałtu. Apartamenty będą posiadały pełny dostęp do Mediów (energia elektryczna, ogrzewanie, woda, odbiór ścieków i wywóz nieczystości, Internet), które nie będą rozliczane w oparciu o faktyczne ich zużycie przez Gości Budynku. W cenę wkalkulowane będą dodatkowe koszty jakie ponosić będzie Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością (m.in. odpowiedni nadzór, ochroną, sprzątanie, wydatki na konserwację itd.).

Analiza przedstawionego opisu usługi, którą zamierza świadczyć Spółka, warunków jej świadczenia wskazuje, że należy uznać ją za jedno świadczenie, składające się z kilku elementów. Nabywając usługę czasowego zakwaterowania Gość Budynku przyjmuje, że Spółka dostarczy mu: posprzątany Apartament z dostępem do energii elektrycznej, wody, Internetu, ogrzewania zimą, z działającą kanalizacją, odpowiednio utrzymany i z odpowiednim nadzorem. Gość Budynku w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących tą usługę.

Zatem usługobiorca (Gość Budynku) w ramach usługi zakwaterowania na pobyt czasowy otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają – nie udostępnia się niewysprzątanych lokali bez dostępu do wody czy energii elektrycznej. W efekcie usługę zakwaterowania na pobyt czasowy należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy o VAT, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 tego artykułu).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa polegająca na udostępnianiu Apartamentów na rzecz Gości Budynku wyłącznie na cele zakwaterowania na pobyt czasowy (krótkotrwałego zakwaterowania), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS nie ma zastosowania w przypadku gdy usługa będąca przedmiotem wniosku będzie świadczona na innych zasadach lub w innych okolicznościach niż przedstawione we wniosku.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).