Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-732/10/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-08
Teza: prawo do korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych należności
Słowa kluczowe: dług; dłużnik; korekta; wierzyciel; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2010r. (data wpływu 14 września 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku w odniesieniu do nieściągalnych należności - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku w odniesieniu do nieściągalnych należności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w roku 2007 dokonał sprzedaży na rzecz firmy X na łączną kwotę 249.225,06 zł. Sprzedaż wykazał w poszczególnych miesiącach w deklaracji podatku VAT i odprowadził należny podatek do Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie. 15 listopada 2007r. Sąd Rejonowy w Y ogłosił upadłość majątku firmy X. Wnioskodawca zgłosił jego wierzytelność wraz z odsetkami w wyznaczonym terminie w Sądzie Rejonowym w Y w Wydziale Gospodarczym. Wnioskodawca został umieszczony na liście wierzycieli. Do dnia dzisiejszego X pozostaje w likwidacji, jak poinformował Wnioskodawcę Syndyk – zdaniem Wnioskodawcy ma on małe szanse na odzyskanie długów. W nawiązaniu do ustawy o podatku VAT art. 89a Wnioskodawca chce dokonać korekty podatku VAT naliczonego do całej nie zapłaconej należności przez firmę S.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT?
2.  Do kiedy maksymalnie Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT?
3.  Czy Wnioskodawca musi zawiadomić dłużnika o dokonaniu korekty VAT i odpisania wierzytelności jako nieściągalnych?
4.  Jakie dokumenty potrzebne są do dokonania takiej korekty podatku VAT?
5.  Czy skorygowany podatek VAT można zaliczyć na poczet bieżących należności w podatku VAT?
6.  Czy korekty podatku VAT dokonuje się w całości czy proporcjonalnie?

Zdaniem Wnioskodawcy: według ustawy o podatku VAT art. 89a i 89b ma on prawo do korekty podatku VAT w ciągu 5 lat od daty powstania wierzytelności (2007-2011). Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki do dokonania korekty podatku VAT. Jego wierzytelności nie zostały w żaden sposób uregulowane i nie zostały zbyte. Wobec firmy X Wnioskodawca nie prowadzi żadnych czynności windykacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Przepisem art. 1 pkt 45 i 46 ustawy z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) zostały wprowadzone, z mocą obowiązującą od dnia 1 grudnia 2008r., zmiany brzmienia ww. art. 89a i 89b ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponieważ problemem, o rozstrzygnięcie którego wnosi Wnioskodawca, jest możliwość dokonania korekty podatku należnego w trybie art. 89a ustawy o VAT, przedstawiony jako zdarzenie przyszłe, stąd też wskazane poniżej przepisy przywołane zostały w brzmieniu aktualnym tj. obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4.  wierzytelności nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT jest możliwe, o ile zainteresowany spełni uprzednio wszystkie warunki wymienione w ust. 2 tego artykułu.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w 2007r. dokonał sprzedaży na rzecz firmy X Dostawy dokonywane w poszczególnych miesiącach zostały wykazane w deklaracjach VAT, a podatek należny był odprowadzany do Urzędu Skarbowego. W dniu 15 listopada 2007r. Sąd Rejonowy w Y ogłosił upadłość majątku firmy X Ww. wierzytelność została zgłoszona w Wydziale Gospodarczym Sądu Rejonowego w Y. Wnioskodawca został umieszczony na liście wierzycieli. Do dnia dzisiejszego Firma X pozostaje w likwidacji.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołany powyżej stan prawny stwierdzić należy, że ponieważ przedmiotowe wierzytelności powstały w 2007r. a więc licząc od końca roku, w którym zostały wystawione faktury dokumentujące przedmiotowe wierzytelności do chwili obecnej minęło więcej niż 2 lata, zatem Wnioskodawca nie ma możliwości skorygowania podatku należnego od ww. wierzytelności na podstawie przepisu art. 89a ustawy o VAT, z uwagi na niespełnienie warunku wynikającego z art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT.

W tej sprawie zastosowanie znajdują przepisy ww. art. 89a w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r.

Zgodnie bowiem z regułą prawa międzyczasowego, o ile ustawodawca nie wprowadził przepisów przejściowych, skutki zdarzeń prawnych ocenia się według przepisów obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia.

W tej sprawie zdarzeniem takim byłoby dokonanie korekty deklaracji VAT-7. Zatem przepisem właściwym jest art. 89a w obecnie obowiązującym brzmieniu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

W konsekwencji powyższego rozstrzyganie w kwestiach, do których odnoszą się pytania oznaczone powyżej numerami od 2 do 5, stało się bezprzedmiotowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.