Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-120/13-2/MK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-09
Teza: Czy umowa zamiany nieruchomości i udziałów w nieruchomości dokonana w trybie art. 98b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie; umowa
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 08.03.2013 r. (data wpływu 11.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy zamiany nieruchomości dokonanej w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.03.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy zamiany nieruchomości dokonanej w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami .

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Pani Anna K. jest właścicielką niezabudowanej nieruchomości położonej w W., dzielnicy W. w rejonie ulicy T., stanowiącej działkę numer X. o powierzchni 1.135 m2, dla której Sąd Rejonowy w W. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

Pan Piotr J. jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości położonej w W., dzielnicy W., rejonie ulicy T., stanowiącej działkę numer X1 o powierzchni 1.037 m2, dla której Sąd Rejonowy w W. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

Pani Elżbieta B. oraz Pan Jan J. są współwłaścicielami w udziałach wynoszących po ½ części nieruchomości niezabudowanej położonej w W., dzielnicy W., rejonie ulicy T., stanowiącej działkę numer X2, o powierzchni 1.670 m2, dla której Sąd Rejonowy w W. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą..

Pani Stanisława A., Pan Tadeusz W., Pan Edward W., Pan Władysław W. są współwłaścicielami w udziale wynoszącym ¼ części nieruchomości niezabudowanej położonej w W., dzielnicy W., rejonie ulicy T., stanowiącej działkę numer X3, o powierzchni 1.742 m2.

Wyżej wymienione 8 osób fizycznych jest właścicielami lub współwłaścicielami sąsiadujących ze sobą działek ewidencyjnych, których wzajemne położenie czyni niemożliwym korzystanie z tych nieruchomości i ich racjonalne zagospodarowanie.

Działka nr X2 pozostaje w współwłasności ww. 2 osób, a działka nr X3 pozostaje we współwłasności ww. 4 osób. Kształty ww. działek oraz w przypadku dwóch działek forma współwłasności uniemożliwiają ich racjonalne zagospodarowanie.

Właściciele i współwłaściciele działek numer X, X1, X2, X3 wszystkie z tego samego obrębu, w celu poprawy warunków zagospodarowania zdecydowali się na dokonanie podziału działek składających się na poszczególne nieruchomości i ich zamianę w taki sposób, aby każdy z właścicieli i współwłaścicieli mógł z tych nowych, mniejszych działek utworzyć nieruchomość do zagospodarowania.

Właściciele i współwłaściciele dnia 5 lutego 2013 r. zawarli umowę przedwstępną zamiany i umowę przedwstępną darowizny zobowiązującą wszystkich właścicieli i współwłaścicieli do podziału działek zgodnie z projektem podziału, po uzyskaniu ostatecznej decyzji podziałowej wydanej przez Prezydenta Miasta W., w ten sposób, że:

1.  działka numer X zostanie podzielona na:
    *   działkę numer X/1 o powierzchni 0,0984 ha,
    *   działkę numer X/2 o powierzchni 0,0038 ha,
    *   działkę numer X/3 o powierzchni 0,0035 ha,
    *   działkę numer X/4 o powierzchni 0,0032 ha,
    *   działkę numer X/5 o powierzchni 0,0025 ha,
    *   działkę numer X/6 o powierzchni 0,0016 ha,
    *   działkę numer X/7 o powierzchni 0,0005 ha,
2.  działka numer X1 zostanie podzielona na:
    *   działkę numer X1/1 o powierzchni 0,0158 ha,
    *   działkę numer X1/2 o powierzchni 0,0159 ha,
    *   działkę nu ner X1/3 o powierzchni 0,0166 ha,
    *   działkę numer X1/4 o powierzchni 0,0166 ha,
    *   działkę numer X1/5 o powierzchni 0,0177 ha,
    *   działkę numer X1/6 o powierzchni 0,0187 ha,
    *   działkę numer X1/7 o powierzchni 0,0024 ha,
3.  działka numer X2 zostanie podzielona na:
    *   działkę numer X2/1 o powierzchni 0,0245 ha,
    *   działkę numer X2/2 o powierzchni 0,0249 ha,
    *   działkę numer X2/3 o powierzchni 0,0266 ha,
    *   działkę numer X2/4 o powierzchni 0,0272 ha,
    *   działkę numer X2/5 o powierzchni 0,0292 ha,
    *   działkę numer X2/6 o powierzchni 0,0346 ha,
4.  działka numer X3 zostanie podzielona na:
    *   działkę numer X3/1 o powierzchni 0,0268 ha,
    *   działkę numer X3/2 o powierzchni 0,0266 ha,
    *   działkę numer X3/3 o powierzchni 0,0281 ha,
    *   działkę numer X3/4 o powierzchni 0,0282 ha,
    *   działkę numer X3/5 o powierzchni 0,0300 ha,
    *   działkę numer X3/6 o powierzchni 0,0345 ha,
5.  projektowane działki o numerach X/1 i X1/7 zostaną połączone i utworzą łącznie projektowaną działkę numer A o powierzchni 0,1008 ha,
6.  projektowane działki o numerach X2, X1/1, X2/1 oraz działka numer X3/1 zostaną połączone i utworzą łącznie projektowaną działkę numer B o powierzchni 0,0709 ha,
7.  projektowane działki o numerach X3, X1/2, X2/2 oraz działka numer X3/2 zostaną połączone i utworzą łącznie projektowaną działkę numer C o powierzchni 0,0709 ha,
8.  projektowane działki o numerach X2/4, X1/3, X2/3 oraz działka numer X3/3 zostaną połączone i utworzą łącznie projektowaną działkę numer D o powierzchni 0,0745 ha,
9.  projektowane działki o numerach X5, X1/4, X2/4 oraz działka numer X4/4 zostaną połączone i utworzą łącznie projektowaną działkę numer E o powierzchni 0,0745 ha,
10.  projektowane działki o numerach X6, , X2/5 oraz działka numer X5/5 zostaną połączone i utworzą łącznie projektowaną działkę numer F o powierzchni 0,0785 ha,
11.  projektowane działki o numerach X7, X1/6, X2/6 oraz działka numer X6/6 zostaną połączone i utworzą łącznie projektowaną działkę numer G o powierzchni 0,0883 ha.

Anna K. oraz Piotr J. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Pani Anna K. przeniesie na rzecz Pana Piotra J. działkę numer X6 oraz udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X1, w zamian za co Pan Piotr J. przeniesie na rzecz Pani Anny K. działkę numer X1/6 oraz udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X1/7.

Pani Anna K. oraz Pani Elżbieta B. zobowiązały się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Anna K. przeniesie na rzecz Pani Elżbiety B. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X1 oraz udział wynoszący 1/2 części we własności działki numer X2 oraz udział wynoszący 1/2 części we własności działki numer X3, w zamian, za co Pani Elżbieta B. przeniesie na rzecz Pani Anny K. udział wynoszący 1/2 części we własności działki numer X2/6 szczegółowo opisanej powyżej.

Anna K. oraz Jan J. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Pani Anna K. przeniesie na rzecz Pana Jana J. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X1 oraz udział wynoszący 1/2 części we własności działki numer X2 oraz udział wynoszący 1/2 części we własności działki numer X3 w zamian, za co Jan J. przeniesie na rzecz Anny K. udział wynoszący 1/2 części we własności działki numer X2/6 szczegółowo opisanej powyżej.

Anna K. oraz Stanisława A. zobowiązały się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Anna K. przeniesie na rzecz Stanisławy A. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X5, udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X4 oraz udział wynoszący 1/16 części we własności działki numer X1, w zamian za co Stanisława A. przeniesie na rzecz Anny K. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X6/6 szczegółowo opisanej powyżej.

Anna K. oraz Tadeusz W. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Anna K. przeniesie na rzecz Pana Tadeusza W. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X5, udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X4 oraz udział wynoszący 1/16 części we własności działki numer X1, w zamian za co Tadeusz W. przeniesie na rzecz Anny K. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X6/6 szczegółowo opisanej powyżej.

Anna K. oraz Edwarda W. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Anna K. przeniesie na rzecz Edwarda W. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X5, udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X4 oraz udział wynoszący 1/16 części we własności działki numer X1, w zamian za co Edward W. przeniesie na rzecz Anny K. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X6/6.

Anna K. oraz Władysław W. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Anna K. przeniesie na rzecz Władysława W. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X5, udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X4 oraz udział wynoszący 1/16 części we własności działki numer X1, w zamian za co Władysław W. przeniesie na rzecz Anny K. udział wynoszący l/4 części we własności działki numer X6/6.

Piotr J. oraz Elżbieta B. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Pan Piotr J. przeniesie na rzecz Elżbiety B. udział wynoszący 1/2 części we własności działki numer X1/2, udział wynoszący 1/2 części we własności działki numer X1/1 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X1/7, w zamian za co Elżbieta B. przeniesie na rzecz Pana Piotra J. udział wynoszący l/2 części we własności działki numer X2/5.

Piotr J. i oraz Jan J. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Piotr J. przeniesie na rzecz Jana J. udział wynoszący l/2 części we własności działki numer X1/2, udział wynoszący l/2 części we własności działki numer X1/1 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X1/7, w zamian, za co Jan J. przeniesie na rzecz Piotra J. udział wynoszący 1/2 części we własności działki numer X2/5.

Piotr J. oraz Stanisława A. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Piotr J. przeniesie na rzecz Stanisławy A. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X1/4, udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X1/3 oraz udział wynoszący 1/16 części we własności działki numer X1/7, w zamian, za co Pani Stanisława A. przeniesie na rzecz Pana Piotra J. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X5/5.

Piotr J. oraz Tadeusz W. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Piotr J. przeniesie na rzecz Tadeusza W. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X1/4, udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X1/3 oraz udział wynoszący 1/16 części we własności działki numer X1/7, szczegółowo opisanych powyżej w zamian, za Tadeusz W. przeniesie na rzecz Piotra J. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X5/5.

Piotr J. oraz Edward W. oświadczają, że zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Piotr J. przeniesie na rzecz Edwarda W. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X1/4, udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X1/3 oraz udział wynoszący 1/16 części we własności działki numer X1/7, w zamian, za co Edward W. przeniesie na rzecz Piotra J. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X5/5.

Piotr J. oraz Władysław W. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której: Piotr J. przeniesie na rzecz Władysława W. udział wynoszący l/4 części we własności działki numer X1/4, udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X1/3 oraz udział wynoszący 1/16 części we własności działki numer X1/7, w zamian, za co Władysław W. przeniesie na rzecz Piotra J. udział wynoszący 1/4 części we własności działki numer X5/5, szczegółowo opisanej powyżej.

Elżbieta B. oraz Stanisława A. zobowiązały się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Elżbieta B. przeniesie na rzecz Pani Stanisławy A. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/4 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/3, w zamian za co Stanisława A. przeniesie na rzecz Pani Elżbiety B. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/2 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/1.

Elżbieta B. oraz Tadeusza W. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Elżbieta B. przeniesie na rzecz Tadeusza W. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/4 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/3, w zamian, za co Tadeusz W. przeniesie na rzecz Elżbiety B. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/2 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/1.

Elżbieta B. oraz Edward W. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Elżbieta B. przeniesie na rzecz Edwarda W. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/4 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/3, w zamian, za co Edward W. przeniesie na rzecz Elżbiety B. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/2 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/1.

Elżbieta B. oraz Władysław W. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Elżbieta B. przeniesie na rzecz Władysława W. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/4 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/3, w zamian, za co Władysław W. przeniesie na rzecz Elżbiety B. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/2 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/1.

Jan J. oraz Pani Stanisława A. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Jan J. przeniesie na rzecz Stanisławy A. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/4 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/3, w zamian, za co Stanisława A. przeniesie na rzecz Jana J. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/2 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/1.

Jan J. oraz Tadeusz W. oświadczają, że zobowiązują się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Jan J. przeniesie na rzecz Tadeusza W. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/4 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/3, w zamian, za co Tadeusz W. przeniesie na rzecz Jana J. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/2 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/1.

Jan J. oraz Edward W. zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Jan J. przeniesie na rzecz Edwarda W. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/4 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/3, w zamian, za co Edward W. przeniesie na rzecz Pana Jana J. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/2 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/1.

Jan J. oraz Władysław W., zobowiązali się zawrzeć umowę zamiany, na mocy której Jan J. przeniesie na rzecz Pana Władysława W. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/4 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X2/3, w zamian, za co Władysław W. przeniesie na rzecz Pana Jana J. udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/2 oraz udział wynoszący 1/8 części we własności działki numer X3/1.

Właściciele i współwłaściciele nieruchomości nie będą mogli utworzyć nieruchomości w innych granicach niż projektowany podział i w innym układzie, niż będzie to wynikać z decyzji administracyjnej. Nie mogą, więc samodzielnie decydować o sposobie zagospodarowania wyżej wymienionymi gruntami.

W wyniku tych zamian:

*   projektowaną działkę numer A powstałą z połączenia projektowanych działek o numerach X1 i X1/7 nabędą: Anna K. w udziale wynoszącym 1/4 części, Piotr J. w udziale wynoszącym 1/4 części, Elżbieta B. w udziale wynoszącym 1/8 części, Jan J. w udziale wynoszącym 1/8 części, Stanisława A. w udziale wynoszącym l/16 części, Tadeusz W. w udziale wynoszącym 1/16 części, Edward W. w udziale wynoszącym 1/16 części, Władysław W. w udziale wynoszącym l/16 części,
*   projektowaną działkę numer B powstałą z połączenia projektowanych działek o numerach X2, X1/1, X2/1 oraz działki numer X3/1 nabędą: Elżbieta B. w udziale wynoszącym l/2 części, Jan J. w udziale wynoszącym 1/2 części,
*   projektowaną działkę numer C powstałą z połączenia projektowanych działek o numerach X3, X1/2, 57/4 oraz działki numer X3/2 nabędą: Elżbieta B. w udziale wynoszącym 1/2 części, Jan J. w udziale wynoszącym 1/2 części,
*   projektowaną działkę numer D powstałą z połączenia projektowanych działek o numerach X4, X1/3, X2/3 oraz działki numer X3/3 nabędą: Stanisława A. w udziale wynoszącym 1/4 części, Tadeusz W. w udziale wynoszącym 1/4 części, Edward W. w udziale wynoszącym 1/4 części, Władysław W. w udziale wynoszącym l/4 części,
*   projektowaną działkę numer E powstałą z połączenia projektowanych działek o numerach X5, X1/4, X2/4 oraz działki numer X4/4 nabędą: Stanisława A. w udziale wynoszącym 1/4 części, Tadeusz W. w udziale wynoszącym 1/4 części, Edward W. w udziale wynoszącym l/4 części, Władysław W. w udziale wynoszącym 1/4 części,
*   projektowaną działkę numer F powstałą z połączenia projektowanych działek o numerach X6, X1/5, X2/5 oraz działki numer X5/5 nabędzie Piotr J.,
*   projektowaną działkę numer G powstałą z połączenia projektowanych działek o numerach X7, X1/6, X2/6 oraz działki numer X6/6 nabędzie Amia K.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy umowa zamiany nieruchomości i udziałów w nieruchomości dokonana w trybie art. 98b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy planowana zamiana nieruchomości i udziałów w nieruchomościach nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej ustawa o p.c.c.). Zgodnie z tym przepisem nie podlegają opodatkowaniu czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami lub przepisom o autostradach płatnych. Przepis ten dotyczy szeroko rozumianej gospodarki nieruchomościami, która została uregulowana w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (dalej u.g.n.). Również pojęcie sprawa” ma charakter bardzo ogólny i należy go interpretować szeroko. Mając to na uwadze należy przyjąć, że nie podlegają podatkowi sprawy, dla których materialnoprawna podstawa rozstrzygnięcia jest zawarta w przepisach u.g.n. Przepis art. 1 ust. 1 pkt 2 u.g.n. określa m.in. zasady podziału nieruchomości.

Właściciele i współwłaściciele nieruchomości ukształtowanych w sposób uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie mogą, na podstawie art. 98b u.g.n., złożyć zgodny wniosek o ich połączenie i ponowny podział na działki gruntu, jeżeli przysługują im jednorodne prawa do tych nieruchomości. Podziału nieruchomości dokonuje się pod warunkiem, że właściciele albo użytkownicy wieczyści dokonają, w drodze zamiany, wzajemnego przeniesienia praw do części ich nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu. Do wniosku o podział należy dołączyć, złożone w formie aktu notarialnego, zobowiązanie do dokonania zamiany części nieruchomości. Umowy zobowiązujące zostały zawarte w jedynym akcie notarialnym, w dniu 5 lutego 2013 roku, za rep. A nr 846/2013. Postępowanie określone w art. 98b u.g.n. jest uproszczonym postępowaniem scaleniowym służącym poprawie dotychczasowej struktury istniejących nieruchomości, które z uwagi na konfigurację nie nadają się do racjonalnego zagospodarowania. Warunkiem zastosowania tego trybu jest:

1.  złożenie zgodnego wniosku przez właścicieli/współwłaścicieli nieruchomości,
2.  położenie nieruchomości lub stosunki własnościowe umożliwiające racjonalne zagospodarowanie gruntów,
3.  zobowiązanie właścicieli/współwłaścicieli do dokonania zamiany nieruchomości i wzajemnego przeniesienia praw do części nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek.

Procedura uregulowana w art. 98 u.g.n, została zastosowana w niniejszej sprawie. Umowa zobowiązująca do zamiany części nieruchomości zawada przez właścicieli i współwłaścicieli w dniu 05 lutego 2013 r. jest częścią tej procedury; bez takiego porozumienia niemożliwe jest uzyskanie możliwości racjonalnego zagospodarowania posiadanych działek, Częścią tej procedury będzie także planowana umowa zamiany udziałów (części) nieruchomości objętych podziałem. Planowana umowa zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości w trybie art. 98b u.g.n. nie stanowi typowej umowy zamiany uregulowanej w Kodeksie cywilnym, jest natomiast czynnością, której treść narzuca art. 98 ust. 3 u.g.n., warunkującą dokonanie połączenia i ponownego podziału nieruchomościami. Niezawarcie umowy zamiany określonej w art. 98b ust. 3 u.g.n. powoduje brak możliwości dokonania połączenia i ponownego podziału nieruchomości.

Przepis art. 2 pkt 1 lit, g) ustawy o p.c.c. wyłącza spod opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, które są dokonywane w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami. Do takich spraw należy zaliczyć także czynności niezbędne w celu poprawienia możliwości racjonalnego zagospodarowania nieruchomości. Planowana umowa zamiany części nieruchomości objętych podziałem będzie zawarta w trybie i w związku z treścią art. 98b u.g.n. Strony umowy nie mają całkowitego wpływu na treść tej umowy; jej istotne postanowienia zostały określone w decyzji wydanej na podstawie art. 98 u.g.n. Oznacza to, że umowa zamiany podlega przepisom o gospodarce nieruchomościami i nie może zostać dokonana bez uwzględniania treści decyzji wydanej na podstawie art. 98 b u.g.n.

Dlatego w ocenie Wnioskodawcy, planowana umowa zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jest bowiem czynnością cywilnoprawną dokonywaną w sprawie podlegającej przepisom o gospodarce nieruchomościami. Nie ma innej drogi prawnej, której właściciele nieruchomości mogliby zastosować, aby zmienić dotychczasową strukturę istniejących nieruchomości i poprawić ich warunki zagospodarowania.

Stanowisko zgodne z powyższym zajęto w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dotyczących nie podlegania podatkowi od czynności cywilnoprawnych, umowy zamiany w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami:

1.  z dnia 13.08,2008 r. — IPPB2(436-181/08-2/MZ,
2.  z dnia 17.09.2010 r. — IPPB2/436-253/10-2/AF,
3.  z dnia 16.02.2011 r. — IPPB2/436-473/10-4/MZ

W związku z powyższym, umowy zamiany dotyczące Wnioskodawcy opisane we wniosku nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g) powyższej ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami lub przepisom o autostradach płatnych.

Na podstawie art. 98b ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.) właściciele albo użytkownicy wieczyści nieruchomości ukształtowanych w sposób uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie mogą złożyć zgodny wniosek o ich połączenie i ponowny podział na działki gruntu, jeżeli przysługują im jednorodne prawa do tych nieruchomości. Do wniosku należy dołączyć, złożone w formie aktu notarialnego, zobowiązanie do dokonania zamiany, o której mowa w ust. 3. Zgodnie z ust. 2 w sprawach, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio art. 93, art. 94, art. 96, art. 97 ust. 1-2, art. 98, art. 98a oraz 99. Natomiast w ust. 3 jest zapis, że podziału nieruchomości, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się pod warunkiem, że właściciele albo użytkownicy wieczyści dokonają, w drodze zamiany, wzajemnego przeniesienia praw do części ich nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu. W razie nierównej wartości zamienianych części nieruchomości stosuje się art. 15.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z właścicielami i współwłaścicielami działek w celu poprawy warunków zagospodarowania zdecydowali się na dokonanie podziału działek składających się na poszczególne nieruchomości i ich zamianę w taki sposób, aby każdy z właścicieli i współwłaścicieli mógł z tych nowych, mniejszych działek utworzyć nieruchomość do zagospodarowania. Właściciele i współwłaściciele dnia 5 lutego 2013 r. zawarli umowę przedwstępną zamiany i umowę przedwstępną darowizny zobowiązującą wszystkich właścicieli i współwłaścicieli do podziału działek zgodnie z projektem podziału, po uzyskaniu ostatecznej decyzji podziałowej wydanej przez Prezydenta Miasta W.

Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli umowa zamiany zostanie dokonana na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, to czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako występującej z wnioskiem. Nie chroni natomiast drugiej Strony umowy zamiany.

Dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.