Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1203/10/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-09
Teza: Co stanowić będzie dla Spółki wartość początkową Znaków Towarowych otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, w przypadku braku wystąpienia dodatniej wartości firmy?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wartość-wartość początkowa; wkład-wkłady niepieniężne; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wartości początkowej znaków towarowych otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest **nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wartości początkowej znaków towarowych otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Nowoutworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”), otrzyma w przyszłości tytułem aportu przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W ramach tej masy majątkowej nowoutworzona Spółka nabędzie znak lub znaki towarowe (dalej „Znaki Towarowe”).

Dla celów aportu wartość Znaków Towarowych ustalona zostanie w wysokości ich wartości rynkowej z dnia dokonania aportu (lub na okres poprzedzający wniesienie aportu). Wartość Znaków Towarowych odniesiona zostanie w całości na kapitał zakładowy Spółki.

W ramach aportu Spółka otrzyma Znaki Towarowe, które nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.

Możliwe jest że Znaki Towarowe zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nowoutworzonej Spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Co stanowić będzie dla Spółki wartość początkową Znaków Towarowych otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, w przypadku braku wystąpienia dodatniej wartości firmy? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku wystąpienia dodatniej wartości firmy wartość początkowa Znaków Towarowych, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, będzie wartość równa części wartości rynkowej rzeczy lub prawa, w takiej proporcji, w jakiej wartość wkładu, tj. zorganizowanej masy majątkowej pozostaje do sumy wartości rynkowej składników majątku niebędacych środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi, wchodzącymi w skład wnoszonej aportem zorganizowanej masy majątkowej (nie wyższa niż wartość nominalna udziałów określona w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego).

Zależnie od tego, czy wystąpi ujemna wartość firmy czy dodatnia wartość firmy inaczej należy ustalić wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stosownie do art. 16g ust. 10 ustawy o pdop.

W sytuacji wystąpienia tzw. „ujemnej wartości firmy” wartość początkowa środków trwałych należy ustalić w wysokości równej części wartości rynkowej rzeczy lub prawa, w takiej proporcji w jakiej cena nabycia zorganizowanej masy majątkowej pozostaje do sumy wartości rynkowej składników majątku niebędacych środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi wchodzącymi w skład wnoszonej aportem zorganizowanej masy majątkowej.

W przypadku braku wystąpienia dodatniej wartości firmy wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w tym Znaków towarowych, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, będzie wartość równa części wartości rynkowej rzeczy lub prawa, w takiej proporcji, w jakiej wartość wkładu, tj. zorganizowanej masy majątkowej pozostaje do sumy wartości rynkowej składników majątku niebędacych środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi, wchodzącymi w skład wnoszonej aportem zorganizowanej masy majątkowej.

Należy ponadto podkreślić, iż w przedmiotowej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 16g ust. 9 i ust. 10a ustawy o pdop. Przepis o kontynuacji amortyzacji będzie miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego o ile składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego byłyby wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

W celu prawidłowego ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych w drodze aportu decydujące znaczenie ma przedmiot aportu.

W przypadku nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych w prawnych tytułem wkładu niepieniężnego wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, do ustalenia ich wartości początkowej zastosowanie znajdują przepisy art. 16g ust. 10a, w związku z ust. 9 i 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze. zm., dalej „ustawa o pdop”).

O zastosowaniu właściwego przepisu decyduje fakt, czy składniki majątku zostały ujęte, bądź nie w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.

Zgodnie bowiem z art. 16g ust. 10a ustawy o pdop, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka otrzyma w przyszłości tytułem aportu przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W ramach aportu Spółka otrzyma Znaki Towarowe, które nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.

Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miał art. 16g ust. 10.

W myśl tego artykułu, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2.  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują więc wystąpienie dwóch sytuacji związanych z nabyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, tj. przypadek w którym cena nabycia danego przedsiębiorstwa jest wyższa od sumy wartości składników majątkowych tego przedsiębiorstwa – wartość dodatnia firmy, oraz przypadek, w którym cena nabycia przedsiębiorstwa nie jest wyższa od sumy wartości składników majątkowych, gdzie nie wystąpi wartość dodatnia firmy.

Przy czym, zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o pdop, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, w wyniku aportu nie wystąpi nadwyżka nominalnej wartości udziałów wydanych udziałowcowi nad rynkową wartością składników majątkowych wchodzących w skład otrzymanego aportu, tj. nie powstanie tzw. dodatnia wartość firmy. W takiej sytuacji łączną wartość początkową nabytych w drodze wniesienia aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi różnica pomiędzy nominalną wartością wydanych udziałów, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi, ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe, należy uznać, iż jeżeli w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółka otrzyma składniki majątku niewprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport (Znaki Towarowe), a składniki te spełniają przesłanki, by uznać je za wartości niematerialne i prawne w Spółce, oraz nie wystąpi dodatnia wartość firmy, to wartość początkowa tych składników powinna zostać ustalona jako różnica pomiędzy wartością wydanych udziałów za wkład niepieniężny, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi, ani wartościami niematerialnymi.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, iż wartością początkową Znaków Towarowych w przypadku braku wystąpienia dodatniej wartości firmy będzie wartość równa części wartości rynkowej rzeczy lub prawa, w takiej proporcji, w jakiej wartość wkładu, tj. zorganizowanej masy majątkowej pozostaje do sumy wartości rynkowej składników majątku niebędacych środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi, wchodzącymi w skład wnoszonej aportem zorganizowanej masy majątkowej, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.