Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-172/10-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-05-17
Teza: opodatkowanie odsetek od kredytu kupieckiego.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt kupiecki; przychód; wynagrodzenia; zeznania-zeznania roczne; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18.02.2010 r. (data wpływu 24.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek od kredytu kupieckiego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek od kredytu kupieckiego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Michał Ś. (dalej nazywany Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca uzyskuje przychody z działów specjalnych produkcji rolnej, które podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej jednostki produkcji zwierzęcej (określonych w załączniku nr 2 do ustawy) a także uzyskuje przychody tytułem wynagrodzenia (odsetki) z tytułu tymczasowego udzielania kredytu kupieckiego nabywcy swoich produktów. Wnioskodawcę oraz nabywcę produktów łączy pisemna umowa (załączona do wniosku), która pozwala stronom umowy na korzystanie z wolnych środków pieniężnych powstałych ze wzajemnych transakcji handlowych. W zależności od salda wzajemnych rozliczeń korzyści majątkowe uzyskuje wnioskodawca lub nabywca produktów w wysokości ustalonej stopy procentowej. Nadmienić należy, że w przypadku salda dodatniego (wolne środki na rzecz Wnioskodawcy) Wnioskodawca poprzez złożenie dyspozycji zapłaty decyduje o dacie wypłaty, natomiast w przypadku salda ujemnego (zadłużenie do spłaty przez Wnioskodawcę) nabywca określa limit zadłużenia. Na okoliczność uzyskanego wynagrodzenia Wnioskodawca lub nabywca produktów wystawia za okres każdego kwartału fakturę VAT tytułem wykonania pozostałej usługi finansowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca na okoliczność naliczenia wynagrodzenia (odsetek) za pozostawienie środków pieniężnych do dyspozycji nabywcy zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT tytułem wykonania pozostałej usługi finansowej ?
2.  Czy otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie ( odsetki) z tytułu pozostawiania wolnych środków pieniężnych do dyspozycji nabywcy produktów w formie kredytu kupieckiego należy doliczyć do przychodów Wnioskodawcy z innych źródeł i ująć do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został rozpatrzony interpretacją z dnia 31.03.2010 r.

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymane wynagrodzenie ze względu na podobieństwo swej istoty do odsetek od kredytu kupieckiego powszechnie występującego w obrocie gospodarczym można traktować na równi z odsetkami na gruncie prawa podatkowego. Ponieważ przychody uzyskiwane z podstawowego źródła przychodów określonego w art. 10.1 pkt 4 opodatkowane są na podstawie załącznika nr 2 do ustawy a odsetki od kredytu kupieckiego nie są wprost wymienione jako źródło przychodów „ wobec tego pozostaje możliwość zakwalifikowania tego typu wynagrodzenia do przychodów z innych źródeł (art. 10. ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem wnioskodawcy rozliczenie przychodu z powyższego tytułu będzie następowało w zeznaniu rocznym, tj. w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym wystąpił przychód.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 w/w ustawy źródłami przychodów są:

1\. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta, 2. działalność wykonywana osobiście, 3. pozarolnicza działalność gospodarcza, 4. działy specjalne produkcji rolnej 5. (uchylony) 6. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, 7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c), 8. odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

9\. inne źródła.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 cyt. ustawy o podatku dochodowym wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do tego źródła, o czym świadczy użycie słowa w „szczególności”.

Z treści powołanych powyżej przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku, których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca uzyskuje przychody tytułem wynagrodzenia (odsetki) z tytułu tymczasowego udzielania kredytu kupieckiego nabywcy swoich produktów.

Umowę kredytu kupieckiego zalicza się do tzw. umów nienazwanych, co oznacza, że nie regulują jej przepisy Kodeksu cywilnego oraz innych ustaw. Instytucja ta wykształciła się w praktyce obrotu gospodarczego jako umowa dodatkowa, ściśle związana z umową sprzedaży towarów i usług. Jest to umowa między przedsiębiorcami, a jej istota polega na odroczeniu terminu zapłaty za otrzymane towary i usługi.

Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Stanowi on, iż jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może zażądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi (§ 1 ww. artykułu). Zgodnie z § 2 ww. artykułu jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Jednakże gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej niż stopa ustawowa, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy.

Z powyższego wynika, że odsetki stanowią dodatkowe przysporzenie finansowe w majątku wierzyciela, czego nie należy utożsamiać ze zobowiązaniem głównym. Zatem w świetle ww. przepisów otrzymane przez wnioskodawcę odsetki będą takim przysporzeniem, które stanowi przychód do opodatkowania

Ze względu na fakt, iż przedmiotowe świadczenie nie stanowi przychodu w żadnym ze źródeł wskazanych w art. 10 ust. 1-8, to należy uznać, iż stanowi ono przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust.1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód ten, zgodnie z art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, iż niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, natomiast dokumenty załączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach wydawania interpretacji indywidualnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.