Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.546.2024.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Zwolnienie z podatku dochodowego dochodów otrzymywanych od organizacji międzynarodowej w ramach kontraktu.
Słowa kluczowe: kontrakt; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; organizacje-organizacje międzynarodowe; pomoc-pomoc bezzwrotna; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.- Związane z osiąganiem dochodów zagranicznych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani (dalej: Podatniczka) rezydentką podatkową Wielkiej Brytanii, ma tam stałe
    miejsce zamieszkania do celów podatkowych.
    Wniosek o interpretację wymaga opisu stosunku prawnego, który można oprzeć na
    zawartych dokumentach.
    Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o współpracy z A (A), działającym na zlecenie
    B. Jest to kontrakt indywidualny, na mocy którego pełni Pani rolę E na stanowisku Project
    Manager (...). Miejscem jej pracy jest X, Dania. Umowa obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. do
    31 grudnia 2024 r.
    Pani zadania obejmują zarządzanie projektami (...), a Pani główną odpowiedzialnością jest
    dostarczanie specjalistycznych usług, które są określone w dokumentach kontraktowych.
    Jest Pani uważana przez rząd Danii za przedstawiciela A i podlega (...), w tym (...). Zgodnie z
    umową, odpowiada Pani za zarządzanie i koordynację projektów związanych z (...) w
    ramach B (...). Pani zadania obejmują szeroki zakres działań, związanych zarówno z
    organizacją pracy, jak i koordynacją zespołów oraz współpracą między różnymi
    jednostkami organizacyjnymi. Szczegóły tych obowiązków wynikające z dokumentów:
    1. Zarządzanie projektami – pełni Pani funkcję menedżera ds. projektów, w szczególności
      zajmuje się koordynacją działań projektowych w zakresie (...).
    2. Planowanie i nadzór – jest Pani odpowiedzialna za planowanie, monitorowanie i
      raportowanie postępu prac projektowych. Jako menedżer projektu, dba o to, by
      zadania były realizowane zgodnie z harmonogramem, w ustalonym budżecie oraz w
      zgodzie z wyznaczonymi standardami.
    3. Koordynacja zespołów – może Pani koordynować działania wielu zespołów lub
      partnerów międzynarodowych, aby zapewnić skuteczność wdrażania projektów. Musi
      również ściśle współpracować z innymi (...) B oraz zewnętrznymi interesariuszami.
    4. Raportowanie - zgodnie z wymogami, musi przygotowywać regularne raporty o
      postępach projektu, które będą przedstawiane B oraz A. Odpowiada za kontrolę i
      ewaluację wyników projektu, aby zapewnić ich zgodność z oczekiwaniami oraz
      regulacjami B.
    5. Zarządzanie ryzykiem - jako menedżer, jest Pani odpowiedzialna za identyfikację i
      zarządzanie ryzykiem związanym z realizacją projektów. Obejmuje to zarówno kwestie
      techniczne, jak i organizacyjne, które mogą wpływać na sukces projektu.
    6. Współpraca z innymi organizacjami – Pani rola może również wymagać ścisłej
      współpracy z (...), aby zapewnić efektywną realizację projektu i spełnianie wymagań (...)
      w różnych systemach.

    Zgodnie z umową, nie jest Pani zatrudniona na warunkach pracowniczych typowych dla
    pracowników C, lecz na zasadach kontraktora, co oznacza, że nie przysługuje jej udział w
    funduszach emerytalnych C ani inne świadczenia typowe dla pracowników.
    W najbliższej przyszłości, najprawdopodobniej od 1 stycznia 2025 r.:
    1) przedłuży Pani umowę o współpracę na powyższych warunkach na kolejny rok;
    2) przeprowadzi się Pani na stałe do Polski. Przeprowadzka ta będzie oznaczać zmianę
      miejsca zamieszkania do celów podatkowych, tj. stanie się Pani rezydentką podatkową
      Polski.
    Uzupełniając wniosek wyjaśniła Pani, że projekt prowadzony jest przez D do (...) (B). B
    opracowuje Q w celu poprawy świadczenia usług dla (...).
    Projekt jest reakcją na to, że obecnie istniejące rozwiązania rejestracji i dostępu do usług
    dla (...) wykazują potencjał, ale brakuje im (...). (...).
    Cele Projektu:
    (...)
    Podejście do wdrożenia polega na dwufazowym podejściu do projektu:
    · 1 Faza projektu 2024 - 2025: (...).
    · 2 Faza projektu 2026 - 2027: (...).
    Kluczowe czynniki sukcesu:
    (...)
    W skrócie, Projekt Q ma na celu (...).
    Projekt jest finansowany z bezzwrotnej pomocy. B jest C, która udziela bezzwrotnej
    pomocy na realizację Programu, w którym Pani uczestniczy. Program jest realizowany we
    współpracy z A i wynagrodzenie pochodzi bezpośrednio ze środków A na mocy umowy
    zawartej pomiędzy Panią a A. W Pani ocenie wynagrodzenie pochodzi tym samym ze
    środków przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji organizacji C.
    Pani wynagrodzenie jest wypłacane z bezzwrotnej pomocy. Podmiot udzielający
    bezzwrotnej pomocy to C, działające poprzez B, przy czym A pełni rolę wykonawczą. A nie
    jest instytucją pośredniczącą tylko partnerem wykonawczym B.
    Bezzwrotna pomoc w rozumieniu dokumentów programowych jest przyznawana C (C)
    oraz jej jednostkom, takim jak B, które zarządzają (...). Bezpośrednim beneficjentem tej
    pomocy są projekty realizowane przez B oraz A, które wspierają (...).
    W szczególności:
    · środki finansowe są wykorzystywane na projekty mające na celu (...), nie są one
      kierowane do Rzeczypospolitej Polskiej ani podmiotów polskiego prawa publicznego
      lub
    · pomoc ta jest przeznaczona dla realizacji celów (...) działań C, skierowanych głównie do
      (...).
    Zadania realizowane przez Panią w ramach kontraktu z A są więc częścią (...), który nie ma
    na celu wspierania polskich podmiotów, lecz (...).
    Bezzwrotna pomoc jest przyznawana C (C) na podstawie (...) oraz regulacji wewnętrznych
    C, które określają (...). Pomoc ta pochodzi ze (...).
    W kontekście projektu, w którym Pani uczestniczy:
    · bezzwrotna pomoc nie jest przyznawana na podstawie umów zawieranych przez Radę
      Ministrów RP ani polskie organy rządowe. Wynika ona z (...).

    · środki są alokowane przez C do (...), takich jak B, które następnie przekazują je do A w
      celu realizacji konkretnych zadań projektowych. Pomoc ta może być oparta na (...).
    W projekcie, w którym Pani świadczy usługi, fundusze pochodzą z tych (...) i są zarządzane
    zgodnie z regulacjami C.
    W rozumieniu dokumentów programowych podmiotem odpowiedzialnym za realizację
    projektu jest A (A). To A pełni rolę wykonawczą oraz zarządczą, odpowiadając zarówno w
    sensie technicznym, jak i ekonomicznym za prawidłowe wykonanie projektu.
    Została Pani zatrudniona przez A jako E (...), by realizować zadania w ramach określonego
    projektu. Odpowiedzialność za koordynację i zarządzanie projektem spoczywa na A,
    natomiast Pani wykonuje specjalistyczne usługi zgodnie z zakresem swojego kontraktu.
    Sformułowanie zawarte we wniosku, zgodnie z którym „główna odpowiedzialność za
    dostarczanie specjalistycznych usług” oznacza, że odpowiada Pani za wykonywanie zadań
    zgodnych z zakresem wskazanym w kontrakcie. Są to m.in. zarządzanie projektami,
    raportowanie, koordynacja zespołów i zarządzanie ryzykiem. Odpowiedzialność dotyczy
    jakości i terminowości realizowanych działań. Jest to odpowiedzialność kontraktowa.
    Podkreśla Pani, że jest bezpośrednim realizatorem celów programu, a nie osobą
    wykonującą zadania na zlecenie pośrednika. Prawo do wynagrodzenia wynika wyłącznie z
    kontraktu indywidualnego zawartego z A, przy czym wynagrodzenie jest wypłacane na
    podstawie certyfikacji realizacji usług zgodnie z warunkami kontraktu.

## Pytanie

Czy w przypadku kontraktu na świadczenie usług zawartego na opisanych warunkach i
    otrzymaniu wynagrodzenia po zmianie rezydencji podatkowej na polską, zastosowanie
    znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym
    samym Pani dochód otrzymany w ramach Kontraktu będzie podlegał zwolnieniu z
    podatku dochodowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, w przypadku kontraktu na świadczenie usług zawartego na opisanych
    warunkach i otrzymaniu wynagrodzenia po zmianie rezydencji podatkowej na polską,
    zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i tym samym Pani dochód otrzymany w ramach Kontraktu będzie podlegał
    zwolnieniu z podatku dochodowego.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    ustawa o PIT) zwolnione z podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika,
    jeżeli:
    a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
      międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze
      środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii
      Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji
      lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez radę
      ministrów, właściwego ministra, agencje rzędowe lub agencje wykonawcze, w tym
      również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za
      pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej
      pomocy; oraz
    b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy;
      zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik
      bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy -
      wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

    Zgodnie z powyższym, dochody podatnika korzystają z przedmiotowego zwolnienia
    (przewidzianego w art. 21 pkt 46 ustawy o PIT) w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie
    przesłanki, tj.:
    • dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w
      przedmiotowym przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za
      pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej
      pomocy), a także
    • podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
    Nie ulega wątpliwości, że C-A jako część składowa C spełnia warunek organizacji
    międzynarodowej. Wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie osobnego kontraktu za
    realizację usług bezpośrednio związanych i potrzebnych do realizacji celów tej organizacji.
    Umowa zawarta pomiędzy Panią a C-A stanowi realizację konkretnych celów wpisanych w
    działalność statutową C.
    Na tle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w
    analizowanej sprawie warunek określony w lit. a przywołanego przepisu, tj. źródła
    pochodzenia otrzymanych środków, zostanie spełniony. Otrzymuje Pani wynagrodzenie
    od organu organizacji międzynarodowej udzielającego bezzwrotnej pomocy.
    Wynagrodzenie finansowane jest z budżetu C.
    Uzyskiwane środki pochodzą z funduszu programu i wypłacane są bezpośrednio przez (...)
    C, bez pośrednictwa podmiotów trzecich.
    Ponadto konieczne jest spełnienie również drugiej przesłanki niezbędnej do zastosowania
    zwolnienia, określonej w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o PIT. Przepis ten
    wymaga, by podatnik realizował cel programu bezpośrednio, przy czym należy zwrócić
    uwagę na drugą część tego przepisu stanowiącego, że „zwolnienie nie ma zastosowania
    do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu
    zleca - bez względu na rodzaj umowy -wykonanie określonych czynności w związku z
    realizowanym przez niego programem”.
    Oznacza to, że nie każda osoba realizująca (faktycznie) cel programu będzie korzystała z
    tego zwolnienia. O tym, kto bezpośrednio realizuje cel programu, decyduje nie tylko sama
    okoliczność wykonywania przez określony podmiot zadań przewidzianych w programie,
    ale również to, że możliwość wykonywania tych zadań, właśnie przez taki podmiot, została
    w tym programie przewidziana, a ponadto, że podmiot, który wykonuje przewidziane
    programem zadania, czyni to jakoby pierwotnie, ponieważ podstawa do jego umocowania
    i wypłacania mu środków finansowych wynika bezpośrednio z treści programu, a nie
    jedynie z woli stron umowy w oderwaniu od jego treści. Jest to potwierdzone w
    orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, np. w wyroku z 14 września 2017 r.
    sygn. akt II FSK 2033/15: „podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu
    finansowego z bezzwrotnej pomocy jest wyłącznie osoba, która wykonując czynności z
    tym przepisem związane otrzyma na ten cel środki bezpośrednio od podmiotu
    wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT (bezpośredni beneficjent tych
    środków)”.
    Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej
    pomocy jest osoba, która wykonując czynności z tym programem związane otrzymała na
    ten cel środki od podmiotu wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT. Przesłanki
    te muszą być spełnione łącznie.
    Niespełnienie jednej z nich skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT.
    Nadto wskazuje Pani, że w jej ocenie powyższe stanowisko jest również tożsame z
    przepisami (...). W Pani ocenie, dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    dochodowym na podstawie (...). Tak więc, nawet gdyby polskie przepisy o podatku
    dochodowym nie przewidywały wprost zwolnienia podmiotowego dla organizacji

    międzynarodowych o charakterze podobnym do C, to zgodnie z art. 91 ust. 2 Konstytucji
    ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo nad ustawą, jeżeli ustawy tej
    nie da się pogodzić z umową. Zatem wszelkie środki przeznaczane przez C, w tym
    wypadku jego (...) C-A, na realizację jego celów nie mogą być obciążane zobowiązaniami
    podatkowymi.
    W stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym zawarła i planuje Pani zawrzeć umowę z
    agendą C - umowę, polegającą na realizacji zadań w ramach celów statutowych tej
    organizacji. Zatem ma Pani wykonywać czynności i zadania związane z merytoryczną
    obsługą Programu przy wykorzystaniu środków przekazanych przez podmiot
    upoważniony - (...) C. Tym samym w ramach Umowy zostanie Pani powierzona w sensie
    ekonomicznym i technicznym realizacja konkretnego zadania w ramach projektu i będzie
    ponosiła pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie.
    Zgodnie z powyższym, Pani dochody korzystają z przedmiotowego zwolnienia (art. 21 ust.
    1 pkt 46 ustawy PIT) w związku z łącznym spełnieniem dwóch przesłanek, tj.:
    · dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w
      przedmiotowym przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za
      pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej
      pomocy), a także
    · podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
    Na poparcie swojego stanowiska, przywołuje Pani interpretacje indywidualne wydane
    przez Dyrektora KIS w podobnych stanach faktycznych:
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 kwietnia
      2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.52.2024.2.AG,
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 maja 2023
      r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.132.2023.3. JM,
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 sierpnia
      2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.352.2023.3.MM,
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 lutego
      2021 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.931.2020.2.KF,
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 maja
      2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.193.2023.2.NM,
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lipca 2023
      r. o sygn. 0115-KDIT2.4011.274.2023.2.ENB,
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lipca
      2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.352.2023.3.MM,
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 września
      2023 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.409.2023.4.AD.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w
    postaci  pieniężnej,  jak  i  w  postaci  niepieniężnej,  w  tym  nieodpłatne  świadczenia
    otrzymane przez podatnika.
    W opisie zdarzenia wskazała Pani m.in., że jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o
    współpracy z A, działającym na zlecenie B. Jest to kontrakt indywidualny, na mocy którego
    pełni Pani rolę E na stanowisku Project Manager (...). Miejscem jej pracy jest X, Dania.
    Umowa obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    Pani zadania obejmują zarządzanie projektami (...), a Pani główną odpowiedzialnością jest
    dostarczanie specjalistycznych usług, które są określone w dokumentach kontraktowych.
    Zgodnie z umową, odpowiada Pani za zarządzanie i koordynację projektów związanych z
    (...) w ramach B. Pani zadania obejmują szeroki zakres działań, związanych zarówno z
    organizacją pracy, jak i koordynacją zespołów oraz współpracą między różnymi
    jednostkami organizacyjnymi.
    Zgodnie z umową, nie jest Pani zatrudniona na warunkach pracowniczych typowych dla
    pracowników C, lecz na zasadach kontraktora, co oznacza, że nie przysługuje jej udział w
    funduszach emerytalnych C ani inne świadczenia typowe dla pracowników.
    Najprawdopodobniej od 1 stycznia 2025 r. przedłuży Pani umowę o współpracę na
    powyższych warunkach na kolejny rok oraz przeprowadzi się Pani na stałe do Polski.
    Przeprowadzka ta będzie oznaczać zmianę miejsca zamieszkania do celów podatkowych,
    tj. stanie się Pani rezydentką podatkową Polski.
    B jest C, która udziela bezzwrotnej pomocy na realizację Programu, w którym Pani
    uczestniczy. Program jest realizowany we współpracy z A i wynagrodzenie pochodzi
    bezpośrednio ze środków A na mocy umowy zawartej pomiędzy Panią a A. W Pani ocenie
    wynagrodzenie pochodzi tym samym ze środków przyznanych na podstawie
    jednostronnej deklaracji organizacji międzynarodowej C.
    Pani wynagrodzenie jest wypłacane z bezzwrotnej pomocy. Podmiot udzielający
    bezzwrotnej pomocy to C, działające poprzez B, przy czym A pełni rolę wykonawczą. A nie
    jest instytucją pośredniczącą tylko partnerem wykonawczym B.
    Bezzwrotna pomoc w rozumieniu dokumentów programowych jest przyznawana C (C)
    oraz jej jednostkom, takim jak B, które zarządzają (...). Bezpośrednim beneficjentem tej
    pomocy są projekty realizowane przez B oraz A, które wspierają (...). W szczególności
    środki finansowe są wykorzystywane na projekty mające na celu (...), nie są one kierowane
    do Rzeczypospolitej Polskiej ani podmiotów polskiego prawa publicznego lub pomoc ta
    jest przeznaczona dla realizacji celów (...) działań C, skierowanych głównie do (...).
    Zadania realizowane przez Panią w ramach kontraktu z A są więc częścią (...), który nie ma
    na celu wspierania polskich podmiotów, lecz (...).
    Bezzwrotna pomoc jest przyznawana C (C) na podstawie (...) oraz regulacji wewnętrznych
    C, które określają (...). Pomoc ta pochodzi ze (...).
    Bezzwrotna pomoc nie jest przyznawana na podstawie umów zawieranych przez Radę
    Ministrów RP ani polskie organy rządowe.
    W rozumieniu dokumentów programowych podmiotem odpowiedzialnym za realizację
    projektu jest A (A). To A pełni rolę wykonawczą oraz zarządczą, odpowiadając zarówno w
    sensie technicznym, jak i ekonomicznym za prawidłowe wykonanie projektu.

    Została Pani zatrudniona przez A jako E na stanowisku Project Manager (...), by realizować
    zadania w ramach określonego projektu. Odpowiedzialność za koordynację i zarządzanie
    projektem spoczywa na A, natomiast Pani wykonuje specjalistyczne usługi zgodnie z
    zakresem swojego kontraktu.
    Sformułowanie zawarte we wniosku, zgodnie z którym „główna odpowiedzialność za
    dostarczanie specjalistycznych usług” oznacza, że odpowiada Pani za wykonywanie zadań
    zgodnych z zakresem wskazanym w kontrakcie. Są to m.in. zarządzanie projektami,
    raportowanie, koordynacja zespołów i zarządzanie ryzykiem. Odpowiedzialność dotyczy
    jakości i terminowości realizowanych działań. Jest to odpowiedzialność kontraktowa.
    Podkreśla Pani, że jest bezpośrednim realizatorem celów programu, a nie osobą
    wykonującą zadania na zlecenie pośrednika. Prawo do wynagrodzenia wynika wyłącznie z
    kontraktu indywidualnego zawartego z A, przy czym wynagrodzenie jest wypłacane na
    podstawie certyfikacji realizacji usług zgodnie z warunkami kontraktu.
    Na podstawie wskazanego przez Panią art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
        a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
        międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w
        tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i
        prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie
        jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami
        lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub
        agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych
        środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do
        rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
        b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
        pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
        podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj
        umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez
        niego programem.
    Na podstawie art. 21 ust. 24 ustawy :
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 46, nie ma zastosowania do otrzymanych
      dochodów z tytułu realizacji projektu w ramach umowy o współpracy bliźniaczej
      (umowy twinningowej), zawartej na podstawie prawa wspólnotowego, zgodnie z którą
      instytucją wdrażającą jest instytucja polskiej administracji publicznej.
    Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia wymaga zatem łącznego spełnienia przesłanek
    określonych w lit. a i lit. b przytoczonego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46.
    Pierwsza z nich dotyczy rodzaju środków, z których finansowane są dochody osoby
    fizycznej. Istotne jest nie tylko z jakich środków realizowane są dochody podatnika, ale
    również, aby dochody te pochodziły ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanej przez
    wskazane w nim podmioty, tj. rządy państw obcych, organizacje międzynarodowe lub
    międzynarodowe instytucje finansowe.
    Niezbędne jest także aby środki te zostały przyznane na podstawie jednostronnej
    deklaracji lub umów zawartych z tymi podmiotami przez Radę Ministrów, właściwego
    ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze.
    Przy czym użyte w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a pojęcie Rady Ministrów, właściwego ministra
    lub agencji rządowej nie oznacza Rady Ministrów, właściwego ministra lub agencji
    rządowej jakiegokolwiek państwa na świecie lecz wyłącznie Rzeczypospolitej Polskiej.
    W świetle powyższego, aby były spełnione przesłanki z lit. a w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy,
    środki pomocowe powinny być przyznane, m.in. na podstawie umów zawartych z Radą

    Ministrów, właściwym ministrem lub agencjami rządowymi Rzeczypospolitej Polskiej. Tym
    samym beneficjentem tych środków, tj. adresatem przyznanej na takiej podstawie
    bezzwrotnej pomocy, musi być podmiot polskiego prawa publicznego, bądź prywatnego.
    Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17
    października 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 360/19, potwierdzony wyrokiem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 23 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 650/20 oraz prawomocny wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 9 sierpnia 2023 r., sygn. akt I SA/Gl
    416/23.
    Druga z przesłanek natomiast określa warunek dotyczący bezpośredniej realizacji przez
    osobę fizyczną celów programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i nie ma
    zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący
    cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w
    związku z realizowanym przez niego programem.
    W orzecznictwie ugruntował się pogląd, że treść użytego w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b
    ustawy, wyrazu „bezpośrednio” należy odczytywać w związku z dalszą częścią tego
    przepisu, z której wynika, że bezpośrednio nie realizują programu pomocowego
    podwykonawcy, oraz z treścią lit. a tego unormowania, która wskazuje podmioty
    uprawnione do przekazywania środków. Podkreśla się również, że „nie do przyjęcia jest
    taka wykładnia omawianego przepisu, że do zakresu podmiotów objętych zwolnieniem
    podatkowym – zaliczają się również osoby będące pracownikami czy wykonawcami dzieła
    dla bezpośredniego wykonawcy zadań, dla realizacji których objęte zwolnieniem środki
    zostały przyznane, o ile zatrudnione są przy wykonywaniu prac związanych z realizacją
    tych zadań” (prawomocny wyrok WSA w Bydgoszczy z 22 czerwca 2009 r. sygn. akt I SA/Bd
    230/09). Ten sposób rozumienia warunku „bezpośredniości” znajduje odzwierciedlenie
    również w orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego, przykładowo w wyrokach: z
    15 kwietnia 2009 r., sygn. akt II FSK 58/08; z 17 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1265/09; z
    13 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 48/10; z 20 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1425/10; z 19
    czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2487/10; z 27 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2608/10; z 4
    września 2012 r., sygn. akt II FSK 198/11; z 4 kwietnia 2013 r., sygn. akt II FSK 1581/11; z 23
    kwietnia 2013 r., sygn. akt II FSK 1645/11 oraz z 15 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 445/12.
    Uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych uznać zatem należy, że w sytuacji
    gdy podatnik bezpośrednio realizujący program zleca osobie fizycznej (bez względu na
    rodzaj umowy) wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego
    programem, dochody tej osoby otrzymane w związku z wykonaniem czynności zleconych
    nie korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, gdyż nie została spełniona
    przesłanka określona w lit. b tej regulacji.
    Przy czym podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy może być jedynie ten podmiot, któremu powierzono w sensie
    ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu/programu i który ponosi
    pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, niezależnie od faktu, że
    bezpośrednia realizacja nie jest równoznaczna z obowiązkiem osobistego wykonania
    przez tego podatnika czynności w ramach programu. Może on powierzyć wykonanie
    poszczególnych czynności, składających się na całość programu, innym podmiotom, w tym
    pracownikom, zleceniobiorcom czy osobom zatrudnionym na podstawie indywidualnych
    kontraktów. Niemniej jednak osoby te (wykonujące tylko pewne czynności, chociażby o
    charakterze merytorycznym i ściśle związane z realizacją celów programu), nie mogą być
    uznane za podatników realizujących bezpośrednio cel programu. Zatrudnione osoby nie
    ponoszą bowiem odpowiedzialności za realizację projektu (nie są stroną umowy o
    dofinasowanie projektu określającej prawa i obowiązki stron). Wykonują jedynie zadania
    wynikające z umów zawartych z podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu
    finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
    W przedstawionej we wniosku sytuacji nie jest spełniony warunek dotyczący przyznania
    wskazanych we wniosku środków stanowiących pomoc bezzwrotną podmiotom prawa

    polskiego na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z Radą Ministrów
    RP, czy właściwego ministra polskiego rządu lub polskiej agencji rządowej, agencji
    wykonawczej, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy. Co prawda wskazała
    Pani, że w jej ocenie pomoc została przyznana na podstawie jednostronnej deklaracji,
    jednocześnie jednak wyjaśniła, że pomoc ta nie jest przeznaczona dla Rzeczypospolitej
    Polskiej ani podmiotów polskiego prawa publicznego lub prywatnego.
    Dodatkowo - w świetle ugruntowanego orzecznictwa sądowo-administracyjnego - uznać
    należy, że w przedstawionej sytuacji nie jest również spełniona przesłanka określona w
    art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy, gdyż jak Pani wyjaśniła - w rozumieniu dokumentów
    programowych podmiotem odpowiedzialnym za realizację projektu jest A. Ten podmiot
    pełni rolę wykonawczą oraz zarządczą i odpowiada zarówno w sensie technicznym i
    ekonomicznym za prawidłowe wykonanie projektu. Odpowiedzialność za koordynację i
    zarządzanie projektem spoczywa na A, Pani natomiast została zatrudniona przez A, by
    realizować specjalistyczne usługi zgodnie z zakresem swojego kontraktu. Wskazała Pani
    również, że odpowiada Pani za wykonywanie zadań zgodnych z zakresem określonym w
    kontrakcie i jest bezpośrednim realizatorem celów programu.
    Z powyższego wynika więc, że wprawdzie realizowała Pani cel programu, jednak
    realizowała go Pani na zlecenie A, tj. poprzez wykonywanie usług określonych w
    kontrakcie zawartym z podmiotem bezpośrednio realizującym projekt. Nie była to więc
    realizacja bezpośrednia, lecz pośrednia – bowiem wykonywana na zlecenie podmiotu,
    który zarówno w sensie technicznym jak i ekonomicznym był odpowiedzialny za
    prawidłowe wykonanie projektu.
    W konsekwencji, wskazane we wniosku wynagrodzenia, nie będą korzystały ze zwolnienia
    z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, gdyż nie zostaną spełnione warunki tego zwolnienia, i to
    zarówno w zakresie lit. a jak i lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważyć również należy, że zgodnie z powołanym przez Panią (...):
    (...)
    Przepis ten odnosi się więc do aktywów C oraz dochodów i innych kategorii majątku tego
    podmiotu,  a  nie  wynagrodzeń  otrzymywanych  przez  osoby  fizyczne  na  podstawie
    kontraktów  zawieranych  z  A.  Uznać  zatem  należy,  że  (...)  nie  ma  wpływu  na
    opodatkowanie wynagrodzeń, które Pani uzyska w związku z realizacją kontraktu.
    Odnosząc się do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów  informuję,  że  zostały  one  wydane  w  indywidualnych  sprawach  i  nie  mają
    zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.