Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-166/11-4/KJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-10-28
Teza: Czy, w sytuacji osiągnięcia przez Spółką przychodów zwolnionych w następnych latach podatkowych, wyżej wymienione wydatki (kolejne części wynagrodzenia) ponoszone przez Spółkę na rzecz firmy doradczej powinny zostać ustalone w takim stosunku, w jakim pozostają przychody zwolnione w ogólnej kwocie przychodów osiąganych przez Spółkę na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. Nr 74, poz. 397 ze zm.), ustalanych narastająco w danym roku podatkowym, z zastrzeżeniem odpowiedniego zastosowania art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…), przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2011 r. (data wpływu 1 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowości sposobu podziału kosztów uzyskania przychodów dotyczących wydatków poniesionych przez Spółkę na wynagrodzenia firmy doradczej za przygotowanie wniosku o dofinansowanie w ramach działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej i poza nią, w sytuacji gdy Spółka nie osiągnie przychodów zwolnionych z opodatkowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę na wynagrodzenia firmy doradczej za przygotowanie wniosku o dofinansowanie,

*   podziału ww. kosztów, w sytuacji gdy nie jest możliwe przyporządkowanie ich do działalności opodatkowanej i zwolnionej z opodatkowania,

*   prawidłowości sposobu podziału ww. kosztów uzyskania przychodów poniesionych w ramach działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej i poza nią.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również Spółka) jest firmą z branży motoryzacyjnej, która rozpoczęła działalność w 1997 r. W 2010 roku Spółka rozpoczęła starania o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej planowanej inwestycji.

Z uwagi na skomplikowany charakter wniosków, jak też duży formalizm przy ich ocenie, a przede wszystkim wysoką kwotę wnioskowanego dofinansowania, o przygotowanie wniosków i innych niezbędnych dokumentów Spółka zwróciła się do profesjonalnego podmiotu zajmującego się doradztwem w zakresie pozyskiwania środków unijnych oraz przygotowaniem odpowiednich dokumentów. Mając na uwadze charakter planowanego przedsięwzięcia, wymagający należytej staranności, rzetelnego przygotowania i zaangażowania w sprawę, Spółka podpisała umowę z firmą doradczą o przygotowanie dokumentacji aplikacyjnej na sfinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka (dalej: POIG) Działanie 4.5: Wsparcie inwestycji o dużym znaczeniu dla gospodarki. Poddziałanie 4.5.1. Wsparcie inwestycji w sektorze produkcyjnym oraz podjęcie innych niezbędnych czynności związanych z projektem, w tym przeprowadzenie szkolenia pracowników Spółki z zasad prowadzenia i rozliczania projektu. Umowa o dofinansowanie inwestycji z Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007 - 2013 nie została jeszcze przez Spółkę podpisana, jednakże projekt Spółki został zaakceptowany do wsparcia przez ministerstwo i czeka na podpisanie umowy.

Celem Projektu inwestycyjnego planowanego przez Spółkę jest dywersyfikacja produkcji poprzez utworzenie nowego zakładu produkcyjnego i wdrożenie w nim innowacyjnej technologii produkcji, umożliwiającej Spółce wprowadzenie na rynek docelowy znacząco ulepszonego produktu o unikalnych parametrach jakościowych i funkcjonalnych. Realizacja Projektu pozwoli także wykorzystać potencjał wzrostowy Spółki i utrzymać dotychczasowy znaczący udział w rynku.

W wyniku realizacji inwestycji nastąpi rozszerzenie produkcji o produkty nie wykraczające poza przemysł, w którym firma obecnie działa. Realizacji Projektu towarzyszyć będzie także wzrost zatrudnienia netto.

Realizacja inwestycji przyczyni się do utrzymania przez Spółkę i tym samym Grupę, do której należy, wiodącej pozycji wśród światowych producentów szyb samochodowych. Ponadto, wytwarzanie znacznie ulepszonych produktów wpłynie pozytywnie na pozycję konkurencyjną Spółki dzięki lepszemu zaspokojeniu potrzeb klientów, wyższej rentowności i efektywności produkcji, jak również wyższej jakości wyrobów. Nowa technologia pozwoli zwiększyć wydajność produkcyjną prawie dwukrotnie w stosunku do obecnie stosowanej.

Realizowana inwestycja będzie miała wielowymiarowy wpływ na prowadzoną przez Spółkę działalność, kształtując jej strategiczną rolę w rozwoju Grupy. Spółka planuje przeprowadzenie szeregu działań inwestycyjnych obejmujących zakup gruntu, budowę nowych hal produkcyjnych, nabycie innowacyjnych maszyn i urządzeń oraz wyposażenia technicznego, gwarantujących wykonalność techniczną Projektu.

Nadmienić należy, że inwestycja realizowana przez Spółkę zlokalizowana zostanie na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (…). Spółka niezależnie od udziału w POIG w dniu 2 lutego 2011 r. uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (…).

Wydatki opisane we wniosku o wydanie interpretacji (wydatki na rzecz firmy doradczej) nie wprost ale w sposób ogólny, będą wpływały na osiąganie przyszłych przychodów, zarówno zwolnionych z opodatkowania, jak i opodatkowanych (związanych z przychodami, które nie podlegają zwolnieniu, gdyż są poza zakresem przedmiotowym zezwolenia lub po upływie funkcjonowania specjalnej strefy ekonomicznej, gdyż inwestycja w oparciu o przedmiotową dotację generować będzie przychody także po zakończeniu strefy).

Rok podatkowy Spółki trwa od 1 kwietnia do 31 marca. Siedziba Spółki znajduje się gdzie Spółka prowadzi działalność produkcyjną opodatkowaną na zasadach ogólnych. Na obszarze Specjalnej Strefy Ekonomicznej Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie określonym w zezwoleniu strefowym, jak również będzie osiągała przychody nieobjęte zakresem przedmiotowym zezwolenia. W roku podatkowym, który zakończył się 31 marca 2011 r. Spółka nie prowadziła jeszcze działalności produkcyjnej na terenie strefy ekonomicznej, w związku z tym nie uzyska żadnych przychodów ze źródeł wolnych od opodatkowania. Spółka natomiast prowadzi działalność produkcyjną w X. poza terenem strefy i osiąga z tego tytułu dochody opodatkowane na zasadach ogólnych.

Jednocześnie w roku podatkowym, który zakończył się 31 marca 2011 r. Spółka poniosła koszt pierwszej części wynagrodzenia firmy doradczej z tytułu usług mających na celu uzyskanie przez Spółkę wsparcia finansowego ze środków Unii Europejskiej na nowy projekt inwestycyjny.

Zgodnie z umową, firma doradcza wystawiła Spółce w dniu 7 marca 2011 r. pierwszą fakturę z tytułu ww. usług, zaś kolejna część wynagrodzenia na rzecz firmy doradczej będzie płatna na podstawie faktury wystawionej w terminie 30 dni od momentu podpisania przez Spółkę umowy na dofinansowanie i ostatnia na podstawie faktury wystawionej w terminie 30 dni od daty wpływu pierwszej transzy dotacji na rachunek bankowy Spółki, nie później niż do dnia 31 grudnia 2012 r.

Należy nadmienić, że usługa doradcza nie obejmowała pomocy w uzyskaniu zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie strefy.

Wnioskodawca planuje, że działalność prowadzona przez Spółkę będzie generowała zarówno przychody zwolnione od opodatkowania (generowane przez działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej objętą zezwoleniem) jak i opodatkowane (generowane przez działalność Spółki poza terenem strefy oraz działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej nie objętą zezwoleniem, a także przychody Spółki po zakończeniu funkcjonowania specjalnej strefy ekonomicznej). Spółka w chwili obecnej nie jest w stanie wykazać w jakiej części wymienione wyżej wydatki odnoszą się do przychodów, z których dochód jest zwolniony od opodatkowania, a w jakiej do przychodów, z których dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka zaznacza, że wydatki na powyższe usługi firmy doradczej nie były przedmiotem wniosku o dofinansowanie. Spółka nie uzyska zatem refinansowania tych kosztów w ramach uzyskanego dofinansowania. W konsekwencji, płatność za faktury wystawiane przez firmę doradczą zostanie uiszczona ze środków własnych Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wynagrodzenie firmy doradczej stanowi dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów, potrącany w dacie jego poniesienia (koszt pośredni)?
2.  Czy, w przedstawionym stanie faktycznym, wyżej wymienione wydatki poniesione przez Spółkę na rzecz firmy doradczej, stanowiące koszt wspólny działalności opodatkowanej i zwolnionej z opodatkowania, w związku z brakiem przychodów zwolnionych w danym roku podatkowym powinny zostać zaliczone w całości do kosztów uzyskania przychodów opodatkowanych na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.)?
3.  Czy, w sytuacji osiągnięcia przez Spółkę przychodów zwolnionych w następnych latach podatkowych, wyżej wymienione wydatki (kolejne części wynagrodzenia) ponoszone przez Spółkę na rzecz firmy doradczej powinny zostać ustalone w takim stosunku, w jakim pozostają przychody zwolnione w ogólnej kwocie przychodów osiąganych przez Spółkę na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), ustalanych narastająco w danym roku podatkowym, z zastrzeżeniem odpowiedniego zastosowania art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 3 (dot. sytuacji, gdy Spółka nie osiągnie przychodów zwolnionych z opodatkowania).

Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1, nr 2 i nr 3 (dot. sytuacji, gdy Spółka będzie osiągała przychody zwolnione z opodatkowania) został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami.

Zdaniem Wnioskodawcy, odrębnej analizy wymaga kwestia ponoszenia przez Spółkę kolejnych rat wynagrodzenia z tytułu umowy zawartej z firmą doradczą, których poniesienie uzależnione jest od momentu podpisania przez Spółkę umowy o dofinansowanie, w uzyskaniu którego korzystała z pomocy firmy doradczej (II część wynagrodzenia) oraz wpływu pierwszej transzy wsparcia finansowego na rachunek Spółki (III część wynagrodzenia). Są to zdarzenia przyszłe i ich rozstrzygnięcie uzależnione jest od faktu, czy Spółka będzie już osiągała przychody zwolnione.

Jeżeli nie będzie ich osiągała to koszty wynagrodzenia firmy doradczej powinny w ocenie Spółki zostać zaliczone, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), w całości do działalności opodatkowanej. W sytuacji natomiast, gdy Spółka zacznie osiągać przychody zwolnione, koszty te powinny zostać przyporządkowane do działalności zwolnionej w takim stosunku, w jakim pozostają przychody zwolnione w ogólnej kwocie przychodów.

Powyższe oznacza, iż Spółka ma obowiązek rozliczania należnego podatku dochodowego od osób prawnych w ciągu roku podatkowego za poszczególne okresy podatkowe.

Rozliczenie takie w trakcie trwania roku podatkowego odbywa się za okresy miesięczne w systemie narastającym, tj. za kwiecień, za okres od kwietnia do maja, za okres od kwietnia do czerwca, itd. Dokonując takiego rozliczenia za dane okresy podatkowe, Spółka winna stosować wprost przepisy wynikające z ww. ustawy, zarówno w części dotyczącej przychodów, kosztów uzyskania przychodów, zwolnień przedmiotowych, jak też innych zagadnień (z dnia 29 października 2008 r.).

W związku z powyższym, jeżeli Spółka będzie dokonywała rozliczenia podatku należnego za dany okres podatkowy, zobowiązana jest ustalić za ten okres przychody i koszty ich uzyskania, które tworzą dochód wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy oraz przychody i odnoszące się do nich koszty uzyskania przychodów, wpływające na dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Natomiast koszty wspólne (np. koszty pośrednie) dla obu dochodów będzie mogła rozliczyć proporcją w jakiej pozostają przychody ze źródła z działalności zwolnionej w ogólnej kwocie przychodów za dany okres podatkowy.

Respektując postanowienia art. 7 ust. 3 pkt 3 updop należy uznać, iż poniesione przez podatnika koszty uzyskania przychodów, których nie można przyporządkować bezpośrednio do poszczególnych źródeł przychodów, powinny być wyłączone z rachunku tych kosztów w takiej części, w jakiej służą przychodom, których nie uwzględnia się przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania.

Rozliczenie kosztów podatkowych związanych z różnymi przychodami ma zatem wyłącznie na celu ustalenie tej ich części, która powinna mieć wpływ na dochód do opodatkowania. Z całej bowiem, ogólnej masy przychodów i kosztów podatkowych podatnik musi wyodrębnić te, które mają wpływ na dochód do opodatkowania i wyeliminować te, które nie powinny mieć tego wpływu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle wskazanych wyżej okoliczności faktycznych, skoro Spółka w danym roku podatkowym nie osiągnie żadnych przychodów zwolnionych, poniesione wydatki Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w roku, w którym zostały poniesione i rozliczyć je na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a updop, zaliczając przedmiotowe wydatki w całości do kosztów uzyskania przychodów podlegających opodatkowaniu.

Spółka wnosi o potwierdzenie, że przedstawione powyżej stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.