Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.318.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9
    czerwca 2025 r. (wpływ 9 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej w ramach, której świadczyć będzie usługi informatyczne, w szczególności
    polegające na:
    # projektowanie rozwiązań programistycznych,
    # implementowanie i utrzymanie aplikacji w technologii (...)
    # prowadzenie prac badawczych i rozwojowych przy projektowaniu nowych rozwiązań,
    # praca nad wdrażaniem aplikacji oraz przygotowaniem procesów wdrożeniowych w
    ramach ciągłej integracji,
    # ekspertyza kodu pod względem jego jakości, możliwości optymalizacji i wprowadzania
    zmian.
    Produkt będzie tworzony na zlecenie klienta, ale to do Wnioskodawcy należy wymyślenie
    najlepszych rozwiązań technicznych i technologicznych, zaprojektowanie produktu od
    strony technicznej i ostateczne stworzenie nowego produktu, który następnie będzie
    przenoszony jako przedmiot odrębnych praw autorskich na rzecz klienta.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie ponosił koszty i osiągał
    dochody. Zmiany wprowadzane w oprogramowaniu będą zmieniały istniejący produkt w
    sposób zasadniczy i wobec tego nie będą stanowiły jedynie rutynowych czy okresowych
    zmian.
    Wykonywane przez Wnioskodawcę prace będą prowadzone w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.
    Praca Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności będzie rezultatem własnej,
    indywidualnej działalności intelektualnej - która w konsekwencji będzie stanowić utwór
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994. Wnioskodawca
    przeniesie na Zlecającego bez ograniczeń terytorialnych i czasowych autorskie prawa
    majątkowe do utworów w rozumieniu Ustawy o prawach autorskich i prawach
    pokrewnych zrealizowanych w wykonaniu łączącej strony umowy o świadczenie usług.
    Wnioskodawca zamierza prowadzić szczegółową ewidencję prac związanych z
    tworzeniem, rozwijaniem i serwisowaniem oprogramowania, tak aby możliwe było
    przypisanie przychodów i kosztów do konkretnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej.

    W piśmie z 9 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Jakiego rodzaju programy komputerowe/oprogramowanie będzie Pan tworzył i
      rozwijał w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne/informatyczne, w
      stosunku do których będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz
      klienta (należy przedstawić ich opis, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym będzie
      polegać ich innowacyjność?
    Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawca będzie tworzył i rozwijał następujące
    kategorie oprogramowania:
    (...)
    2) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał
      „oprogramowania” proszę wyjaśnić:
    a) jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji
    poszczególnego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego oprogramowania Wnioskodawca
    będzie dysponował:
    · Wiedzą ekspercką z zakresu języka (...) i platformy (...),
    · Doświadczeniem w projektowaniu architektur rozproszonych,
    · Znajomością systemów kolejkowania,
    · Ekspertyzą w zakresie baz danych (...) i systemów monitorowania (...),
    · Wiedzą z zakresu tworzenia rozwiązań chmurowych.
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywać i rozwijać w ramach tej
    działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstaną poszczególne
    innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone
    oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał wiedzę w zakresie:
    · Projektowania skalowalnych architektur mikroserwisowych,
    · Implementacji zaawansowanych wzorców komunikacji asynchronicznej,
    · Optymalizacji wydajności systemów rozproszonych,
    · Tworzenia własnych algorytmów przetwarzania kontekstowego,
    · Tworzenie algorytmów decyzyjnych oraz integracyjnych w oparciu o technologie uczenia
    maszynowego i sztucznej inteligencji.
    c) jakie produkty, usługi, procesy oferuje Pan/będzie Pan oferował w swojej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie oferował:
    · Tworzenie od podstaw autorskich systemów (...) z mechanizmami wysokiej dostępności,
    · Projektowanie i implementację platform integracyjnych łączących heterogeniczne
    środowiska IT,
    · Budowę systemów automatyzacji procesów biznesowych z możliwością wykrywania
    sytuacji wymagających interwencji człowieka,
    · Tworzenie rozwiązań analitycznych z niestandardowymi metodami agregacji danych,
    · Tworzenie narzędzi do analizy kodu pod kątem wykrywania nieefektywnych wzorców i
    propozycji optymalizacji.

    d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
    programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Produkty będą oparte na:
    · Stack technologiczny: (...),
    · Wzorce: (...) (Projektowanie sterowane domeną),
    · Protokoły integracji z systemami AI,
    · Protokoły: (...),
    · Narzędzia: (...) do monitorowania.
    Konkretny wybór technologii Wnioskodawca będzie dostosowywał do wymagań każdego
    projektu.
    e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Wnioskodawca planuje i stawia sobie następujące cele:
    · Tworzenie dla każdego klienta oprogramowania charakteryzującego się wysoką
    wydajnością,
    · Osiąganie niezawodności na poziomie 99.9% dostępności,
    · Projektowanie architektury umożliwiającej łatwą rozbudowę w przyszłości,
    · Projektowanie rozwiązań wspieranych przez technologie AI,
    · Ciągły rozwój własnych umiejętności i wiedzy koncepcyjnej,
    · Osiągnięcie rentowności pozwalającej na reinwestycję w rozwój kompetencji i narzędzi.
    f) co będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji
    projektów stanowiących przedmiot wniosku?
    Odpowiedź: Efektem będą:
    · Unikalne dla każdego klienta systemy umożliwiające przetwarzanie danych w czasie
    rzeczywistym,
    · Dedykowane platformy integracyjne dostosowane do specyfiki danego przedsiębiorstwa,
    · Autorskie rozwiązania wykrywające anomalie w procesach biznesowych,
    · Biblioteki i moduły rozszerzające możliwości standardowych narzędzi.
    g) w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcia według następującego
    procesu:
    1. Analiza wymagań klienta i identyfikacja obszarów wymagających innowacyjnych
    rozwiązań.
    2. Projektowanie architektury od podstaw i/lub utworzenie i realizacja planu zmiany
    istniejącego rozwiązania do nowo zaprojektowanej architektury.
    3. Implementacja z wykorzystaniem własnej wiedzy i doświadczenia.
    4. Testowanie wydajności i optymalizacja.
    5. Dokumentacja techniczna i przekazanie pełnych praw autorskich klientowi.
    3) W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek?

    Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania
    nowego/rozwijanego „oprogramowania”.
    Odpowiedź: Twórczy charakter będzie przejawiał się w:
    · Konieczności projektowania każdego rozwiązania od podstaw uwzględniając specyficzne
    wymagania klienta.
    · Tworzeniu autorskich algorytmów rozwiązujących specyficzne problemy każdego klienta.
    · Wymyślaniu nowych sposobów integracji technologii.
    · Ciągłym poszukiwaniu innowacyjnych rozwiązań, często lepszych niż te używane przez
    klientów lub gotowe dostępne na rynku.
    a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w
    praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych
    zadań?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie podejmował następujące działania:
    · Analizę nowych wymagań oraz istniejącego rozwiązania pod kątem opracowania listy
    zmian potrzebnych do spełnienia nowych wymagań uwzględniając wydajność i
    elastyczność implementacji pod kątem przyszłych potencjalnych zmian.
    · Wykorzystanie zdobytej wiedzy koncepcyjnej do tworzenia udoskonalonych
    implementacji lub całkowicie nowego rozwiązania jeśli aktualne nie posiada już
    potencjału do dalszego rozwoju lub nowe wymagania wymagają zupełnie nowej
    implementacji.
    · Stosowanie najnowszych wzorców i technologii niedostępnych podczas wcześniejszych
    implementacji.
    b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana
    „oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
    niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca będzie wykorzystywał:
    · Najnowsze wersje (...) i związanych technologii,
    · Własne, tworzone od nowa implementacje wzorców (...) dostosowane pod potrzeby i
    wymagania klienta w przypadku gdy istniejące na rynku rozwiązania nie spełniają
    wymagań,
    · Innowacyjne podejścia do cachowania i przetwarzania kontekstowego,
    · Nowe biblioteki i frameworki, które pojawią się na rynku,
    · Protokoły integracji z systemami sztucznej inteligencji i nauczania maszynowego.
    c) co spowoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” będzie różnić się od rozwiązań
    już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tego
    „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Każde nowe oprogramowanie będzie oryginalne, ponieważ:
    · Będzie dostosowane do specyficznych potrzeb klienta.
    · Będzie rozszerzało funkcjonalnie istniejące na rynku rozwiązania dostosowując je do
    potrzeb klienta.
    · Będzie wykorzystywać najnowszą wiedzę i doświadczenia.

    · Będzie zawierać ulepszenia wynikające z lekcji wyciągniętych z poprzednich projektów.
    · Będzie integrowało istniejące systemy w sposób jak najbardziej wydajny i dostosowany
    do potrzeb klienta.
    d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) spowoduje, iż „oprogramowanie”
    po jego wytworzeniu lub rozwinięciu będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących
    u Pana?
    Odpowiedź: Zastosowanie narzędzi i rozwiązań będzie różniło się w zależności od
    wymagań biznesowych i technologicznych klienta oraz od skali obciążenia systemów. Dla
    przykładu przy tych samych wymaganiach technicznych i funkcjonalnych powstanie inne
    rozwiązanie jeśli system ma przyjmować 1000 żądań na sekundę, a inne jeśli tych żądań
    będzie 100 000. Przy projektowaniu rozwiązań Wnioskodawca będzie brał pod uwagę
    następujące narzędzia i rozwiązania:
    · Wykorzystanie najnowszych wersji technologii i frameworków (...),
    · Architektura (...) w połączeniu z (...),
    · Implementacja (...) z przetwarzaniem kontekstowym,
    · Analiza danych i systemy decyzyjne oparte o uczenie maszynowe.
    4) Wobec wskazania we wniosku, że: „wykonywane przez Wnioskodawcę prace będą
      prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na
      ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości” proszę wyjaśnić:
    a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanego „oprogramowania”
      oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Wnioskodawca stawia sobie następujące cele:
    · Każdy projekt będzie lepszy od poprzedniego dzięki wykorzystaniu zdobytego
    doświadczenia,
    · Wnioskodawca będzie dążył do tworzenia coraz bardziej innowacyjnych rozwiązań,
    · Finansowanie będzie pochodzić z wynagrodzenia od klientów,
    · Część przychodów Wnioskodawca będzie inwestował w szkolenia i narzędzia rozwojowe.
    b) jakie konkretnie cele mają zostać osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
    rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego
    problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Cele konkretne:
    · Wnioskodawca będzie pracował samodzielnie, wykorzystując własny sprzęt i narzędzia.
    · Dla każdego projektu Wnioskodawca będzie ustalał budżet czasowy.
    c) na czym będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
    wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność będzie polegać na stosowaniu powtarzalnego procesu dla
    każdego projektu:
    • Analizie zleconych zadań i ocenie zakresu prac,
    • Projektowaniu rozwiązań pod kątem nowoczesności, elastyczności i wydajności,
    • Implementacji zgodnie z przyjętymi standardami i wzorcami,
    • Weryfikacji zgodności z wymaganiami poprzez testy,
    • Przekazaniu prac klientowi wraz z dokumentacją.

    Każdy etap będzie dokumentowany, co umożliwi śledzenie postępów i ciągłe doskonalenie
    procesów.
    d) jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie?) w
    stosunku do jakiego programu komputerowego?
    Odpowiedź: Dla każdego przyszłego projektu Wnioskodawca będzie opracowywał
    indywidualny harmonogram obejmujący:
    · Fazę analizy,
    · Fazę projektowania,
    · Fazę implementacji,
    · Fazę testów i optymalizacji.
    Harmonogramy będą tworzone na początku każdego projektu.
    5) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że „(...) Praca Wnioskodawcy w ramach
      prowadzonej działalności będzie rezultatem własnej, indywidualnej działalności
      intelektualnej - która w konsekwencji będzie stanowić utwór podlegający ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994. (...)” należy rozumieć, że w każdym
      przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
      (zmieniania) utworów – efekty Pana prac będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Nie, nie w każdym przypadku. Utworami będą tylko te efekty prac, które
    spełnią kryteria twórczości i oryginalności określone w prawie autorskim.
    Kryterium rozróżnienia:
    · Utwory powstają gdy: Wnioskodawca tworzy nowe moduły, przeprojektowuje
    architekturę, implementuje autorskie algorytmy, tworzy odrębne biblioteki,
    · Utwory NIE powstają gdy: Wnioskodawca poprawia literówki, zmienia wartości
    parametrów, wykonuje rutynowe aktualizacje, usuwa błędy bez zmiany architektury.
    Przykład: Klient zleca naprawę problemu z błędami (...):
    1. Brak utworu – gdy rozwiązaniem jest zmiana parametru konfiguracyjnego lub
      drobna poprawka w kodzie.
    2. Powstanie utworu – gdy rozwiązaniem jest zaprojektowanie i implementacja
      autorskiego systemu kolejkowania z własnym algorytmem rozłożenia obciążenia w
      czasie.
    6) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „oprogramowania” będą zmierzały do
      poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie znaczące prace rozwojowe będą zmierzały do poprawy
    użyteczności lub funkcjonalności.
    7) Czy w przypadku rozwoju (zmiany) „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,
      będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu
      komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, ale tylko w przypadku znaczących prac rozwojowych. Gdy Wnioskodawca
    będzie tworzył nowe moduły, przeprojektowywał architekturę lub dodawał innowacyjne
    funkcjonalności, powstające rozwiązania będą stanowić odrębne utwory. Każdy taki
    moduł czy biblioteka będzie miał charakter samodzielnego programu komputerowego,
    nawet jeśli będzie częścią większego systemu.

    8) Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio
      „oprogramowaniem” zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które
      będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych? Czy będą przysługiwać Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do
      tych „oprogramowań”?
    Odpowiedź: Nie, nie zawsze. Tylko te przyszłe prace, które będą spełniać kryteria utworu,
    będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie. Do momentu
    przeniesienia praw na klienta Wnioskodawcy będą przysługiwać autorskie prawa osobiste
    i majątkowe do tych utworów. Prace typu maintenance czy drobne poprawki nie będą
    tworzyć odrębnych utworów.
    9) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj.
      zarówno w przypadku ich tworzenia, współtworzenia, jak i rozwijania, będą utworami
      w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    • zawsze odznaczać się będą rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
    będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    • nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny;
    • nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez kontrahentów?
    Odpowiedź: Nie, nie zawsze. Utworami będą tylko te programy komputerowe, które
    spełnią łącznie następujące kryteria:
    · Oryginalny, twórczy charakter - programy zawierające autorskie algorytmy, własne
    wzorce architektoniczne lub unikalne mechanizmy przetwarzania danych.
    · Niepowtarzalność - kod, którego struktura i implementacja nie wynika jednoznacznie z
    wymagań technicznych lub dokumentacji używanych technologii.
    · Twórcza realizacja - rozwiązania wymagające stworzenia nowych koncepcji, nie tylko
    implementacji istniejących wzorców.
    Przykłady prac nie będących utworami:
    · Korekty błędów w istniejącym kodzie,
    · Implementacje standardowych operacji (...) zgodnie z dokumentacją frameworka,
    · Aktualizacje wersji bibliotek,
    · Dodawanie pól do formularzy zgodnie ze specyfikacją.
    Przykłady prac będących utworami:
    · Autorskie biblioteki i moduły,
    · Systemy z własną logiką przetwarzania danych,
    · Implementacje nowych algorytmów,
    · Architektury systemów zaprojektowane dla specyficznych wymagań.
    Do ulgi IP Box kwalifikować się będą wyłącznie prace spełniające powyższe kryteria utworu.
    10) Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów począwszy od roku 2025 i lat następnych, w
    których Wnioskodawca będzie prowadził opisaną działalność tworzenia oprogramowania
    komputerowego.

    11) W jaki sposób umowa ze zleceniodawcą będzie regulować kwestię Pana
      wynagrodzenia? Czy będzie Pan otrzymywał Pan wynagrodzenie:
    - wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcą praw do „programu komputerowego”
    (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
    - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza
    objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Umowy będą przewidywać wynagrodzenie całościowe za realizację projektu,
    obejmujące zarówno wykonanie pracy jak i przeniesienie praw autorskich. W przypadku
    projektów mieszanych (twórczość + maintenance), Wnioskodawca będzie prowadził
    wewnętrzną alokację wynagrodzenia, przypisując do IP Box tylko część odpowiadającą
    pracom twórczym, co będzie dokumentowane w ewidencji.
    12) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo będzie spełniał warunki
      przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw będzie każdorazowo spełniał warunki
    ustawowe. Wszystkie przyszłe umowy będą zawierać:
    · Pisemne postanowienia o przeniesieniu praw (zgodnie z art. 53),
    · Wyszczególnienie pól eksploatacji (zgodnie z art. 41),
    · Określenie wynagrodzenia za przeniesienie praw,
    · Wskazanie momentu przejścia praw.
    13) Czy faktury, które będzie Pan wystawiał na rzecz zleceniodawcy będą wyodrębniały
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
      efektów Pana prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki
      sposób będzie Pan określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
      majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Sposób dokumentowania na fakturze będzie zależał od ustaleń z klientem. W
    przypadku gdy klient zaakceptuje wyodrębnienie na fakturze pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw autorskich, będzie ona explicite wskazana. W pozostałych
    przypadkach, gdy klienci preferują proste, jednopozycyjne faktury, wartość
    wynagrodzenia za przeniesienie praw Wnioskodawca będzie określał poprzez wewnętrzną
    dokumentację opartą na:
    · Charakterze wykonanych prac (twórcze vs. rutynowe),
    · Zakresie powstałych utworów,
    · Stopniu innowacyjności stworzonego rozwiązania.
    Metodologia alokacji będzie udokumentowana w prowadzonej ewidencji podatkowej.
    14) Jak opodatkowana będzie Pana działalność gospodarcza w okresie, którego dotyczy
      wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca planuje opodatkowanie podatkiem liniowym (19%), z
    zastosowaniem preferencyjnej stawki 5% dla kwalifikowanych dochodów z IP Box
    wynikających z przeniesienia praw do utworów.
    15) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, będą wykonywane
      pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te
      czynności?
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca będzie świadczył usługi w ramach niezależnej działalności
    gospodarczej B2B:

    · będzie sam decydował o miejscu i czasie pracy,
    · klienci będą określać tylko cele, wymagania i terminy, nie sposób realizacji,
    · będzie pracował z własnego miejsca, używając własnego sprzętu,
    · nie będzie podlegał kierownictwu w zakresie sposobu wykonania pracy.
    16) Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
      przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
      czynów niedozwolonych, będzie ponosił Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?
    Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich będzie ponosił zlecający.
    Odpowiedzialność Wnioskodawcy ogranicza się do relacji ze zlecającym na podstawie
    zawartej umowy B2B, w ramach której odpowiada za:
    · Jakość i terminowość wykonania prac,
    · Wady utworu zgodnie z warunkami umowy,
    · Szkody wyrządzone zlecającemu wynikające z niewykonania lub nienależytego
    wykonania umowy.
    17) Czy wykonując te usługi, będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze:
    · Ryzyko braku zleceń i nieregularnych przychodów,
    · Koszty sprzętu, oprogramowania i narzędzi deweloperskich,
    · Ryzyko reklamacji i konieczności poprawek na własny koszt,
    · Brak wynagrodzenia w przypadku choroby czy przerw w pracy,
    · Odpowiedzialność odszkodowawczą za niewykonanie umowy.
    18) W jaki sposób umowa ze zleceniobiorcą będzie regulować kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na zleceniobiorcę praw do konkretnych stworzonego
      przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób nastąpi wyodrębnienie konkretnego
      „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniobiorcę
      (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i zleceniobiorca)? Co potwierdzi
      przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przyszłe umowy będą określać, że przeniesienie praw nastąpi z chwilą zapłaty.
    Proces będzie wyglądał następująco:
    1. Wnioskodawca przekaże kod źródłowy przez uzgodnione repozytorium (Git lub
      podobne),
    2. Klient dokona odbioru technicznego i akceptacji,
    3. Wnioskodawca będzie wspierał w uruchomieniu/wdrożeniu oprogramowania (wsparcie
      techniczne nie stanowi utworu i nie podlega IP Box),
    4. Wnioskodawca wystawi fakturę za całość prac,
    5. Po otrzymaniu zapłaty automatycznie nastąpi przeniesienie praw zgodnie z umową,
    6. W razie potrzeby Wnioskodawca wystawi dodatkowe oświadczenie o przeniesieniu
      praw.
    19) Czy i w jaki sposób będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie obliczał wskaźnik nexus zgodnie z ustawą.

    Wnioskodawca przewiduje, że w jego przypadku wskaźnik wyniesie 100%, ponieważ:
    · Wszystkie prace twórcze Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie,
    · Wnioskodawca nie będzie zlecał prac rozwojowych podwykonawcom,
    · Wnioskodawca nie będzie nabywał praw do cudzej własności intelektualnej,
    · Wykorzystanie ogólnodostępnych bibliotek i frameworków nie wpływa na wskaźnik
    nexus, gdyż nie stanowią one nabycia IP.
    Obliczenia Wnioskodawca będzie dokumentował w prowadzonej ewidencji.
    20) Czy będzie Pan prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy ewidencja prowadzona będzie w
      sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w
      celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące
      przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję począwszy od 2025
    roku. Ewidencja będzie zawierać:
    · Rejestr wytworzonych utworów z ich opisem i datą powstania
    · Alokację przychodów do poszczególnych utworów
    · Koszty bezpośrednio związane z tworzeniem utworów
    · Obliczenie kwalifikowanego dochodu dla każdego utworu
    · Podział prac na twórcze (kwalifikujące się do IP Box) i rutynowe (maintenance)
    Dokumentacja charakteru prac będzie oparta na opisie wykonanych zadań (np.
    „utworzenie modułu autoryzacji” vs. „poprawka błędu w istniejącym kodzie”). Ewidencja
    będzie prowadzona elektronicznie na bieżąco, co umożliwi terminowe rozliczenia
    podatkowe.
    21) Czy w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniał:
    - każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    - przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde ww.
      prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Odpowiedź: Tak, w ewidencji Wnioskodawca będzie wyodrębniał:
    · Każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej – sposób identyfikacji będzie zależał
    od modelu współpracy z klientem:
      o Przy fakturowaniu za pojedyncze utwory – każdy program otrzyma odrębny
        identyfikator (np. „...”).
      o Przy fakturowaniu za całe zlecenie – Wnioskodawca zgrupuje utwory pod jednym
        numerem zlecenia z wyszczególnieniem składowych (np. „...”).
      o Przy rozliczeniach okresowych – Wnioskodawca zgrupuje utwory jako pozycje
        zbiorcze (np. „...”).
    · Koszty przypadające na każde prawo – Wnioskodawca będzie alokował koszty według
    charakteru prac:
      o Do prac twórczych – koszty związane z tworzeniem utworów,
      o Do prac rutynowych – koszty związane z maintenance,
      o Koszty ogólne (amortyzacja, licencje, media) będą dzielone proporcjonalnie według
        charakteru wykonanych prac w danym okresie.

    · Przychody, koszty i dochód – Wnioskodawca wyodrębni część przychodu przypadającą
    na utwory, przypisane koszty oraz wynikający dochód kwalifikowany do stawki 5%.
    Taka elastyczna struktura pozwala dostosować ewidencję do różnych modeli współpracy,
    zachowując wymogi identyfikacji utworów i prawidłowego obliczenia dochodu z IP Box.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do
    zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego (IP Box), o której mowa w
    art. 30ca ustawy i PIT, w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z tytułu przeniesienia
    praw autorskich do programów komputerowych stworzonych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym przypadku spełnione zostają warunki do
    zastosowania IP Box, ponieważ:
    - program komputerowy jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zgodnie
    z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT,
    - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca samodzielnie
    stworzy (lub rozwija) oprogramowanie, a zatem prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową,
    - dochody uzyskiwane z przeniesienia praw autorskich do oprogramowania na
    kontrahenta są dochodami z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    - prowadzona będzie odrębna ewidencja zgodna z art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiająca
    przyporządkowanie przychodów, kosztów, dochodów, strat oraz kosztów działalności
    B+R do kwalifikowanego IP,
    - Wnioskodawca będzie przenosił na klienta całość majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania wytwarzanego w ramach działalności badawczo-rozwojowej i będzie
    otrzymywał z tego tytułu wynagrodzenie, a zatem w jego ocenie będzie osiągał
    kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym stanie
    faktycznym/ zdarzeniu przyszłym będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego od uzyskanych dochodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan rozpocząć
    prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w ramach, której świadczyć
    będzie usługi informatyczne.
    W ramach działalności będzie Pan tworzył i rozwijał następujące kategorie
    oprogramowania:
    (...)
    Wykonywane przez Pana prace będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.
    Pana praca w ramach prowadzonej działalności będzie rezultatem własnej, indywidualnej
    działalności intelektualnej – w konsekwencji będzie stanowić utwór podlegający ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przyszłe prace,
    które będą spełniać kryteria utworu, będą odrębnymi programami komputerowymi
    podlegającymi ochronie. Do momentu przeniesienia praw na klienta, będą Panu
    przysługiwać autorskie prawa osobiste i majątkowe do tych utworów
    Przeniesie Pan na Zlecającego bez ograniczeń terytorialnych i czasowych autorskie prawa
    majątkowe do utworów w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach
    pokrewnych zrealizowanych w wykonaniu łączącej strony umowy o świadczenie usług.
    Sposób przenoszenia praw będzie każdorazowo spełniał warunki ustawowe, w
    szczególności nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana praca w ramach prowadzonej działalności będzie
    rezultatem własnej, indywidualnej działalności intelektualnej – w konsekwencji będzie
    stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Produkt będzie tworzony na zlecenie klienta, ale to do Pana

    należy wymyślenie najlepszych rozwiązań technicznych i technologicznych,
    zaprojektowanie produktu od strony technicznej i ostateczne stworzenie nowego
    produktu, który następnie będzie przenoszony jako przedmiot odrębnych praw
    autorskich na rzecz klienta.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we
    wniosku w odniesieniu do oprogramowań, których dotyczy wniosek będzie przejawiał
    się w: konieczności projektowania każdego rozwiązania od podstaw uwzględniając
    specyficzne wymagania klienta, tworzeniu autorskich algorytmów rozwiązujących
    specyficzne problemy każdego klienta, wymyślaniu nowych sposobów integracji
    technologii, ciągłym poszukiwaniu innowacyjnych rozwiązań, często lepszych niż te
    używane przez klientów lub gotowe dostępne na rynku.
    Będzie podejmował Pan następujące działania zmierzające do usprawnienia
    wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania”:
    - będzie Pan analizował nowe wymagań oraz istniejącego rozwiązania pod kątem
    opracowania listy zmian potrzebnych do spełnienia nowych wymagań uwzględniając
    wydajność i elastyczność implementacji pod kątem przyszłych potencjalnych zmian.
    - będzie Pan wykorzystywał zdobytą wiedzę koncepcyjną do tworzenia udoskonalonych
    implementacji lub całkowicie nowego rozwiązania jeśli aktualne nie posiada już
    potencjału do dalszego rozwoju lub nowe wymagania wymagają zupełnie nowej
    implementacji.
    - będzie Pan stosował najnowsze wzorce i technologie niedostępne podczas
    wcześniejszych implementacji.
    Każde nowe oprogramowanie będzie oryginalne, ponieważ:
    - będzie dostosowane do specyficznych potrzeb klienta,
    - będzie rozszerzało funkcjonalnie istniejące na rynku rozwiązania dostosowując je do
    potrzeb klienta,
    - będzie wykorzystywać najnowszą wiedzę i doświadczenia,
    - będzie zawierać ulepszenia wynikające z lekcji wyciągniętych z poprzednich projektów,
    - będzie integrowało istniejące systemy w sposób jak najbardziej wydajny i dostosowany
    do potrzeb klienta.
    Zastosowanie narzędzi i rozwiązań będzie różniło się w zależności od wymagań
    biznesowych i technologicznych klienta oraz od skali obciążenia systemów.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-

    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że Pana prace będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że określa sobie następujące cele:
    - każdy projekt będzie lepszy od poprzedniego dzięki wykorzystaniu zdobytego
    doświadczenia,
    - będzie dążył Pan do tworzenia coraz bardziej innowacyjnych rozwiązań,
    - finansowanie będzie pochodzić z wynagrodzenia od klientów,
    - część przychodów będzie Pan inwestował w szkolenia i narzędzia rozwojowe.
    Jako cele konkretne podał Pan, że będzie pracował samodzielnie, wykorzystując własny
    sprzęt i narzędzia oraz dla każdego projektu będzie ustalał budżet czasowy
    Dodatkowo wskazał Pan, że planuje i stawia sobie następujące cele:
    - tworzenie dla każdego klienta oprogramowania charakteryzującego się wysoką
    wydajnością,
    - osiąganie niezawodności na poziomie 99.9% dostępności,
    - projektowanie architektury umożliwiającej łatwą rozbudowę w przyszłości,
    - projektowanie rozwiązań wspieranych przez technologie AI,
    - ciągły rozwój własnych umiejętności i wiedzy koncepcyjnej,
    - osiągnięcie rentowności pozwalającej na reinwestycję w rozwój kompetencji i narzędzi.
    Pana systematyczność będzie polegać na stosowaniu powtarzalnego procesu dla każdego
    projektu:
    - analizie zleconych zadań i ocenie zakresu prac,
    - projektowaniu rozwiązań pod kątem nowoczesności, elastyczności i wydajności,
    - implementacji zgodnie z przyjętymi standardami i wzorcami,
    - weryfikacji zgodności z wymaganiami poprzez testy,
    - przekazaniu prac klientowi wraz z dokumentacją Każdy etap będzie dokumentowany, co
    umożliwi śledzenie postępów i ciągłe doskonalenie procesów.
    Dla każdego przyszłego projektu będzie opracowywał Pan indywidualny harmonogram
    obejmujący: fazę analizy, fazę projektowania, fazę implementacji, fazę testów i
    optymalizacji. Harmonogramy będą tworzone na początku każdego projektu.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana prace będą prowadzone w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego
    oprogramowania będzie dysponował: wiedzą ekspercką z zakresu języka (...) i platformy
    (...), doświadczeniem w projektowaniu architektur rozproszonych, znajomością systemów
    kolejkowania, ekspertyzą w zakresie baz danych (...) i systemów monitorowania (...), w
    iedzą z zakresu tworzenia rozwiązań chmurowych.
    Będzie Pan wykorzystywał i rozwijał wiedzę w zakresie:
    - projektowania skalowalnych architektur mikroserwisowych,
    - implementacji zaawansowanych wzorców komunikacji asynchronicznej,
    - optymalizacji wydajności systemów rozproszonych,
    - tworzenia własnych algorytmów przetwarzania kontekstowego,
    - tworzenia algorytmów decyzyjnych oraz integracyjnych w oparciu o technologie uczenia
    maszynowego i sztucznej inteligencji.
    Będzie Pan oferował: tworzenie od podstaw autorskich systemów API z mechanizmami
    wysokiej dostępności, projektowanie i implementację platform integracyjnych łączących
    heterogeniczne środowiska IT, budowę systemów automatyzacji procesów biznesowych z
    możliwością wykrywania sytuacji wymagających interwencji człowieka, tworzenie
    rozwiązań analitycznych z niestandardowymi metodami agregacji danych, tworzenie
    narzędzi do analizy kodu pod kątem wykrywania nieefektywnych wzorców i propozycji
    optymalizacji.
    Pana produkty będą oparte na:
    - stacku technologicznym: (...),
    - wzorcach: (...) (Projektowanie sterowane domeną),
    - protokołach integracji z systemami AI,
    - protokołach: (...),
    - narzędziach: (...) do monitorowania.
    Konkretny wybór technologii będzie Pan dostosowywał do wymagań każdego projektu.
    Efektem Pana działań będą: unikalne dla każdego klienta systemy umożliwiające
    przetwarzanie danych w czasie rzeczywistym, dedykowane platformy integracyjne
    dostosowane do specyfiki danego przedsiębiorstwa, autorskie rozwiązania wykrywające
    anomalie w procesach biznesowych, biblioteki i moduły rozszerzające możliwości
    standardowych narzędzi.

    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku w ramach działalności będzie tworzył i rozwijał Pan różne
    kategorie oprogramowania (..., systemy z procesami biznesowymi, systemy
    integracyjne, systemy analityczne). Wykonywane prace w ramach działalności będą
    prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na
    ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości. Każde nowe oprogramowanie będzie
    oryginalne, ponieważ będzie dostosowane do specyficznych potrzeb klienta, będzie
    rozszerzało funkcjonalnie istniejące na rynku rozwiązania dostosowując je do potrzeb
    klienta, będzie wykorzystywać najnowszą wiedzę i doświadczenia, będzie zawierać
    ulepszenia wynikające z lekcji wyciągniętych z poprzednich projektów, będzie
    integrowało istniejące systemy w sposób jak najbardziej wydajny i dostosowany do
    potrzeb klienta. Systematyczność w odniesieniu do Pana działań będzie polegać na
    analizie zleconych zadań i ocenie zakresu prac, projektowaniu rozwiązań pod kątem
    nowoczesności, elastyczności i wydajności, implementacji zgodnie z przyjętymi
    standardami i wzorcami, weryfikacji zgodności z wymaganiami poprzez testy oraz
    przekazaniu prac klientowi wraz z dokumentacją. Każdy etap będzie dokumentowany,
    co umożliwi śledzenie postępów i ciągłe doskonalenie procesów. Przed rozpoczęciem
    realizacji każdego oprogramowania będzie dysponował Pan: wiedzą ekspercką z
    zakresu języka (...), doświadczeniem w projektowaniu architektur rozproszonych, z
    najomością systemów kolejkowania, ekspertyzą w zakresie baz danych (...) i systemów
    monitorowania (...), wiedzą z zakresu tworzenia rozwiązań chmurowych. Będzie Pan
    wykorzystywał i rozwijał wiedzę w zakresie: projektowania skalowalnych architektur
    mikroserwisowych, implementacji zaawansowanych wzorców komunikacji
    asynchronicznej, optymalizacji wydajności systemów rozproszonych, tworzenia
    własnych algorytmów przetwarzania kontekstowego, tworzenia algorytmów
    decyzyjnych oraz integracyjnych w oparciu o technologie uczenia maszynowego i
    sztucznej inteligencji. Pana praca w ramach prowadzonej działalności będzie rezultatem
    własnej, indywidualnej działalności intelektualnej – w konsekwencji będzie stanowić
    utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej
    w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje
    wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pan tworzył i
    rozwijał oprogramowanie.
    - utworami będą te efekty Pana prac, które spełnią kryteria twórczości i oryginalności
    określone w prawie autorskim, będą one także odrębnymi programami
    komputerowymi podlegającymi ochronie. Do momentu przeniesienia praw na klienta,
    będą Panu przysługiwać autorskie prawa osobiste i majątkowe do tych utworów.
    - sposób „przenoszenia” praw do „programu komputerowego” będzie spełniał
    każdorazowo warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    - będzie Pan prowadził od 2025 roku odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    - będzie Pan obliczał wskaźnik nexus zgodnie z ustawą.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych

    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do
    programu komputerowego (oprogramowanie), będzie kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych począwszy
    od zeznania podatkowego za rok 2025 oraz za lata kolejne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.