Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.250.2025.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
działki
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości gruntowych o łącznej powierzchni
    0,91000 ha. Działki o numerach 1, 2, 3 położone w miejscowości A., dla których
    prowadzona jest Księga Wieczysta o numerze (...) przez Sąd Rejonowy.
    Działkę 4 Wnioskodawczyni nabyła 7 września 2023 r., na mocy umowy darowizny od ojca
    A. A., jako pomoc w rozliczeniu majątkowym w sprawie rozwodowej. Według wstępnej
    umowy ustnej zawartej pomiędzy stronami (mną oraz byłym mężem A.B.) działka 4 miała
    zostać przekazana A. B. na mocy ugody sądowej, jako rozliczenie jego udziału w majątku
    wspólnym. Jednakże podczas sprawy sądowej Pan A.B. odwołał swoją uprzednią decyzję i
    zrezygnował z przyjęcia działki 4 w rozliczeniu. Zażądał od Wnioskodawczyni spłaty połowy
    wartości majątku wspólnego. Według wyceny rzeczoznawcy majątkowego powołanego
    przez Sąd, szacowana wartość majątku wspólnego to (...). Obecnie Wnioskodawczyni jest
    matką samotnie wychowującą dwójkę małych dzieci. Ze względu na brak funduszy jest
    zmuszona sprzedać darowaną jej przez ojca działkę 4 (lub trzy mniejsze działki z niej
    wydzielone), w celu rozliczenia z byłym mężem.
    Uchwałą rady gminy B. Nr (...) z 22 lipca 2003 przyjęto nowy plan zagospodarowania
    przestrzennego dla obszaru obejmującego przedmiotową nieruchomość, zgodnie, z
    którym określono przeznaczenie terenu, na którym znajdują się przedmiotowe
    nieruchomości na tereny rolnicze.
    W 2024 roku ze względu na cele osobiste, Wnioskodawczyni postanowiła podzielić i
    sprzedać nieruchomości. Niestety ze względu na zbyt duży obszar nieruchomości i tym
    samym brak zainteresowania ze strony kupujących zmusiło to Wnioskodawczynię na
    podział nieruchomości na mniejsze działki.
    Dla podzielonych działek Wnioskodawczyni nie występowała o warunki techniczne
    przyłączy. Nie zamierza tym samym uzbrajać sprzedawanych działek w media oraz
    dokonywać ich uatrakcyjnienia.
    Działki Wnioskodawczyni będzie sprzedawać na własny rachunek. Nie będzie korzystała z
    pomocy biur pośrednictwa nieruchomości.
    Do tej pory nie podpisano żadnych umów przedwstępnych. Działki również nie są jeszcze
    wystawione na sprzedaż.
    Poza wymienionymi powyżej nieruchomościami Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem:
        nieruchomości gruntowej zabudowanej domem mieszkalnym jednorodzinnym, nr
        działki 5,
        nieruchomości gruntowej niezabudowanej, nr działki 6,
        nieruchomości gruntowej niezabudowanej, nr działki 7.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

      1. Działkę 4 Wnioskodawczyni nabyła 7 września 2023 r. na mocy umowy darowizny od
        ojca A.A.
      2. Działka przez cały okres jej posiadania nie jest/nie była użytkowana przez
        Wnioskodawczynię. Działka 4 przez cały okres posiadania jest/była nieodpłatnie
        użytkowana przez ojca A. A. w celu upraw rolnych.
      3. Działki 1, 2, 3 zostały wydzielone w 2024 r. 30 grudnia 2024 r. zostały wprowadzone
        zmiany w danych ewidencyjnych Starostwa Powiatowego w A. i to te działki mają
        być przedmiotem sprzedaży.
      4. Działki 1, 2, 3 przez cały okres posiadania nie były użytkowane przez
        Wnioskodawczynię. Działki 1, 2, 3 są przez cały okres posiadania nieodpłatnie
        użytkowane przez ojca A. A. w celu upraw rolnych.
      5. Przy sprzedaży działek Wnioskodawczyni będzie zawierać umowy wstępne. Umowy
        te nie będą zawierać obowiązku podłączenia mediów oraz innych prac, budowy
        dróg i innych czynności, które w jakichkolwiek sposób uatrakcyjniałyby działki.
      6. Wnioskodawczyni nie zamierza udzielać pełnomocnictw nabywcom poszczególnych
        działek.
      7. Działki 1, 2, 3 są obecnie nieodpłatnie użytkowane przez ojca A. A. pod uprawy rolne
        na podstawie umowy ustnej.
      8. Nabywcom działek Wnioskodawczyni nie będzie udzielała zgody na dysponowanie
        tymi działkami na cele budowlane.
      9. Wg. planu zagospodarowania przestrzennego są to tereny rolnicze. W odniesieniu
        do działek 4, 1, 2, 3 Wnioskodawczyni nie występowała o uchwalenie bądź zmianę
        planu zagospodarowania przestrzennego.
      10. Sprzedaż działek Wnioskodawczyni będzie prowadziła we własnym zakresie.
        Ogłoszenie sprzedaży umieści w intrenecie.
      11. Wnioskodawczyni wcześniej nie dokonywała sprzedaży nieruchomości.

## Pytanie

Czy sprzedaż działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż działek powstałych z podziału działki 4 nie
    spowoduje objęcia uzyskanego dochodu ze sprzedaży opodatkowaniem podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c)
    - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie.
    Czy zaistniała sytuacja – Wnioskodawczyni ma tu na myśli rozliczenie z byłym małżonkiem
    oraz Jej obecną sytuację materialną - szerzej opisana w stanie faktycznym, zwalnia
    Wnioskodawczynię z zapłaty podatku od osób fizycznych lub może stanowić podstawy
    prośby o złagodzenie przepisów prawa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

        nieprawidłowe – w części dotyczącej braku powstania przychodu z tytułu sprzedaży
        nieruchomości w przypadku zbycia przed 31 grudnia 2028 r.,
        prawidłowe – w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z
      odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w
      ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielem nieruchomości gruntowych - działki o
    numerach 1, 2, 3. Działkę 4 Wnioskodawczyni nabyła 7 września 2023 r., na mocy umowy
    darowizny od ojca A. A., jako pomoc w rozliczeniu majątkowym w sprawie rozwodowej. Ze

    względu na brak funduszy jest zmuszona sprzedać darowaną jej przez ojca działkę 4 (lub
    trzy mniejsze działki z niej wydzielone), w celu rozliczenia z byłym mężem. Uchwałą rady
    gminy Wicko z 22 lipca 2003 przyjęto nowy plan zagospodarowania przestrzennego dla
    obszaru obejmującego przedmiotową nieruchomość, zgodnie, z którym określono
    przeznaczenie terenu, na którym znajdują się przedmiotowe nieruchomości na tereny
    rolnicze. W 2024 roku ze względu na cele osobiste, postanowiła Pani podzielić i sprzedać
    nieruchomości. Dla podzielonych działek nie występowała Pani o warunki techniczne
    przyłączy. Nie zamierza tym samym uzbrajać sprzedawanych działek w media oraz
    dokonywać ich uatrakcyjnienia. Działki będzie Pani sprzedawać na własny rachunek. Nie
    będzie Pani korzystać z pomocy biur pośrednictwa nieruchomości. Do tej pory nie
    podpisano żadnych umów przedwstępnych. Działki również nie są jeszcze wystawione na
    sprzedaż. Poza wymienionymi powyżej nieruchomościami jest Pani współwłaścicielem
    nieruchomości gruntowej zabudowanej domem mieszkalnym jednorodzinnym, nr działki
    5, nieruchomości gruntowej niezabudowanej, nr działki 6, nieruchomości gruntowej
    niezabudowanej, nr działki 7. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Działki przez
    cały okres ich posiadania nie są/nie były użytkowane przez Panią. Działki 4, 1, 2, 3 przez
    cały okres posiadania są/były nieodpłatnie użytkowane przez Pani ojca A. A. w celu upraw
    rolnych. Nie zamierza Pani udzielać pełnomocnictw nabywcom poszczególnych działek.
    Nabywcom działek nie będzie Pani udzielała zgody na dysponowanie tymi działkami na
    cele budowlane. Wg. planu zagospodarowania przestrzennego są to tereny rolnicze. W
    odniesieniu do działek 4, 1, 2, 3 nie występowała Pani o uchwalenie bądź zmianę planu
    zagospodarowania przestrzennego. Sprzedaż działek będzie Pani prowadziła we własnym
    zakresie. Ogłoszenie sprzedaży umieści w intrenecie. Wcześniej nie dokonywała Pani
    sprzedaży nieruchomości.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawierają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanych
    we wniosku nieruchomości wygeneruje/wygenerowała przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od nabycia działki, oraz okoliczności nabycia sugerują, że
    są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W
    konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy
    zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W szczególności art. 155 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości
    następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności
    prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ww. Kodeksu:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Interpretacja pojęcia nabycie została również przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy.
    Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie nabycie użyte
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy
    rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
    Przyjmując zatem przedstawione we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego należy
    stwierdzić, że otrzymana 7 września 2023 r. od Pani ojca w formie darowizny
    nieruchomość (tj. działka nr 4 podzielona w 2024 r. na mniejsze działki nr 1, 2, 3) stanowi
    dla Pani nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Podsumowując, przychód ze sprzedaży nieruchomości (działka 4 podzielona w 2024 r. na
    mniejsze działki nr 1, 2, 3) które nabyła Pani 7 września 2023 r., nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jeśli sprzedaż nastąpi po
    upływie pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych tj. po 31 grudnia 2028 r.
    Natomiast jeśli planowana sprzedaż nieruchomości (działka 4 podzielona w 2024 r. na
    mniejsze działki nr 1, 2, 3), które nabyła Pani w drodze umowy darowizny od ojca, nastąpi
    przed upływem terminu, o którym mowa w ww. przepisach tj. przed 31 grudnia 2028 r.,
    będzie stanowić dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości, w wyniku którego następuje
    zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z
    nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej
    czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej
    nabycia.
    Odnosząc się do podnoszonej przez Panią kwestii rozliczenia z byłym małżonkiem oraz
    obecnej sytuacji materialnej należy wskazać, że zgodnie z art. 84 Konstytucji
    Rzeczypospolitej Polskiej każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń
    publicznych, w tym podatków określonych ustawą. Jednocześnie w przypadku, gdy zła
    sytuacja materialna podatnika powoduje, iż nie jest on w stanie wypełnić swoich
    zobowiązań podatkowych, może zwrócić się do organu podatkowego (urzędu
    skarbowego) z wnioskiem o ulgę w spłacie zobowiązania podatkowego, stosownie do
    postanowień art. 67a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.). Przepis ten przewiduje możliwość udzielenia ulgi w spłacie
    zobowiązań podatkowych poprzez:
    1) odroczenie terminu płatności podatku lub rozłożenie zapłaty podatku na raty,
    2) odroczenie lub rozłożenie na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za
    zwłokę,
    3) umorzenie w całości lub w części zaległości podatkowej, odsetek za zwłokę lub opłaty
    prolongacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego
    przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje

    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku
    ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od
    zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie
    Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.