Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-78/13/HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-14
Teza: Jakie są skutki podatkowe wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; spółki-spółka osobowa; wkład
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 01 marca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 27 maja 2013 r., 03 czerwca 2013 r. i 12 czerwca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 20 maja 2013 r. znak: IBPP1/443-211/13/AS, IBPB II/1/436-78/13/HK IBPB II/1/436-138/13/HK wezwano o jego uzupełnienie.

W dniu 27 maja 2013 r. uiszczono brakującą opłatę do ww. wniosku. Natomiast 03 i 12 czerwca 2013 r. uzupełnieniowo pozostałe braki formalne wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest właścicielem budynków i budowli wraz z prawem własności gruntu.

Wykaz nieruchomości, których dotyczy wniosek stanowi załącznik nr 1 do wniosku:

tabela – załącznik PDF – strona „21”

Wnioskodawca stał się właścicielem opisanych nieruchomości w dniu 19 grudnia 2011 r. w wyniku zawarcia ze spółką akcyjną umowy zbycia aportu na pokrycie akcji, w związku z uchwałą nadzwyczajnego walnego zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy z dnia 19 grudnia 2011 r. w przedmiocie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki o kwotę 500.000,00 zł w drodze emisji 50.000 nowych akcji imiennych serii „B” o numerach od 00001 do 50.000 o cenie emisyjnej równej wartości nominalnej 1,10 zł, które zostaną objęte przez spółkę akcyjną w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa tej spółki.

Odnośnie ewentualnych ulepszeń ww. nieruchomości należy wskazać, że dla budynku magazynowego w 2012 r. miały miejsce ulepszenia na łączną kwotę 88.221,39 zł.

W związku ze sposobem nabycia własności opisanych wyżej nieruchomości - aport zorganizowanej, wyodrębnionej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca wraz z innymi spółkami kapitałowymi wchodzącymi w skład jednej grupy kapitałowej, w związku z planowaną reorganizacją majątkową, planuje powołanie spółki komandytowo-akcyjnej (dalej; SKA), na której majątek będą się składały m.in. składniki majątkowe wniesione przez Wnioskodawcę w drodze aportu (alternatywnie transakcji sprzedaży). Działalność powołanej SKA sprowadzać się będzie do zarządu otrzymanym majątkiem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie wyklucza to jednak późniejszego dalszego zbycia otrzymanych składników majątkowych na rzecz podmiotów trzecich.

Alternatywnie, w celu przeprowadzenia opisanej wyżej reorganizacji majątkowej wykorzystana może zostać jedna z już funkcjonujących w grupie SKA.

W tym stanie rzeczy Wnioskodawca zostałby akcjonariuszem nowo powstałej SKA, ewentualnie akcjonariuszem już funkcjonującej SKA. Z tym, że w drugim przypadku obejmowałby akcje w podwyższanym kapitale zakładowym SKA. Objęcie akcji miałoby nastąpić w zamian za aport.

W ramach aportu (alternatywnie transakcji sprzedaży) przeniesiona ma być własność budynków i budowli oraz prawo użytkowania wieczystego do gruntów, na których są posadowione.

W uzupełnieniu z dnia 29 maja 2013 r. (wpływ do tut. Biura – 03 czerwca 2013 r.) Wnioskodawca wskazał, iż przedmiot sprzedaży bądź aportu będą stanowiły tylko budynki i budowle wraz z własnością gruntu, na którym są posadowione. Przy planowanej transakcji nie dojedzie zatem do zbycia całości przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:

*   W związku ze sposobem nabycia nieruchomości będących przedmiotem wniosku - aport zorganizowanej, wyodrębnionej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawa odliczenia podatku naliczonego, transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (powyższe Wnioskodawca zaznaczył również na str. 11 uzasadnienia wniosku z dnia 20 lutego 2013 r.).
*   Wnioskodawca jest właścicielem gruntu. Został on tym właścicielem w dniu 19 grudnia 2011 r. w wyniku zawarcia ze spółką akcyjną umowy zbycia aportu na pokrycie akcji. Poprzedni właściciel nabył nieruchomość jako niezabudowaną od gminy w grudniu 2008 r.
*   Jedna ze wskazanych działek jest już zabudowana budynkami, jeżeli chodzi natomiast o pozostałą infrastrukturę, to składają się na nią: miejsca parkingowe w liczbie 70 oraz 2 na samochody ciężarowe, chodniki, drogi wewnętrzne oraz place manewrowe, ogrodzenie posesji. Stan ten się nie zmieni w chwili składania wniosku.
*   W ocenie Wnioskodawcy, wskazane elementy infrastruktury są budowlami trwale z gruntami związanymi. Wnioskodawca dodał, że – w jego ocenie - wskazana przez Organ Polska Klasyfikacja Obiektów budowlanych nie jest w tej mierze czynnikiem rozstrzygającym o istnieniu bądź nie trwałego związku budowli z gruntem.
*   Budynki i budowle wskazane we wniosku były budowane przez spółkę akcyjną, pod względem formalno-prawnym inwestycja została zakończona w październiku 2010 r.
*   do pierwszego zasiedlenia całości nieruchomości, zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług doszło w dniu 19 grudnia 2011 r. - przeniesienie nieruchomości aportem na rzecz Wnioskodawcy. Przy czym, w oparciu o umowę najmu z dnia 25 maja 2011 r., doszło do oddania w najem 5.095,4 m2 budynku magazynowego, z tym, że z uwagi na warunek zawarty w przedmiotowej umowie, do pierwszego zasiedlenia - faktycznego rozpoczęcia obowiązywania umowy najmu-doszło w dniu 06 grudnia 2011 r. Dla przedstawionego stanu faktycznego okres 2-letni od momentu pierwszego zasiedlenia nastąpi dla całości nieruchomości dopiero po 19 grudnia 2013 r.
*   Pierwsze zasiedlenie dla wskazanych budynków i budowli stanowiła czynność aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dnia 19 grudnia 2011 r. Natomiast dla części nieruchomości o pierwszym zasiedleniu stanowi umowa najmu, zawarta jeszcze przez poprzedniego właściciela nieruchomości, tj. spółkę akcyjną. Umowa ta, w związku z aportem, jest obecnie kontynuowana przez Wnioskodawcę.
*   Poprzedni właściciel nabył nieruchomość jako niezabudowaną, w drodze przetargu od gminy.
*   W oparciu o umowę najmu z dnia 25 maja 2011 r. doszło do oddania w najem 5.095,4 m2 budynku magazynowego, z tym, że z uwagi na warunek zawarty w przedmiotowej umowie, do pierwszego zasiedlenia - faktycznego rozpoczęcia obowiązywania umowy najmu - doszło w dniu 06 grudnia 2011 r. Oddawał w najem budynek poprzedni właściciel nieruchomości. W związku z przeniesieniem własności w drodze aportu, umowa ta uległa zakończeniu w dniu 18 grudnia 2011 r.
*   Z racji tego, że budynki i budowle zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych dopiero przez Wnioskodawcę z datą 19 grudnia 2011 r. należy uznać, że poprzedni właściciel nie poczynił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
*   Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budowli i budynków stanowiących przedmiot przyszłej transakcji, które byłyby wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
*   Planowane przez Wnioskodawcę czynności mają dopiero nastąpić, najwcześniej w grudniu 2013 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dostawa w postaci aportu, bądź sprzedaży, po dniu 19 grudnia 2013 r., nieruchomości opisanych w załączniku nr 1 pozycje 1-4 tabeli, będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i czy w związku z tym taka dostawa będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
2.  Czy dostawa w postaci aportu, bądź sprzedaży, po dniu 06 grudnia 2013 r., nieruchomości opisanej w stanie faktycznym pod pozycją 1 tabeli, w części oddanej w najem, będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i czy w związku z tym taka dostawa będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
3.  Czy dostawa w postaci aportu, bądź sprzedaży nieruchomości opisanej w stanie faktycznym pod pozycją 1-4 tabeli – załącznik do wniosku, przed dniem 19 grudnia 2013r., będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług i czy w związku z tym taka dostawa będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa w postaci aportu, bądź sprzedaży, po dniu 19 grudnia 2013 r., nieruchomości opisanych w załączniku nr 1 – pozycje 1-4 tabeli będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. l pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym taka dostawa będzie podlegała opodatkowaniu, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze treść art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych aport (bądź sprzedaż) budynków i budowli wskazanych w niniejszym punkcie przez Wnioskodawcę będzie, w ocenie Wnioskodawcy, podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W ocenie Wnioskodawcy wynika to z faktu, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa w postaci aportu, bądź sprzedaży, po dniu 06 grudnia 2013 r., nieruchomości opisanej w stanie faktycznym pod poz. 1 tabeli, w części oddanej w najem z dniem 06 grudnia 2011 r., będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. l pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym taka dostawa będzie podlegała opodatkowaniu, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze treść art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych aport (bądź sprzedaż) budynków i budowli wskazanych w niniejszym punkcie przez Wnioskodawcę będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W ocenie Wnioskodawcy wynika to z faktu, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa w postaci aportu bądź sprzedaży nieruchomości, opisanej w stanie faktycznym pod pozycją 1-4 tabeli stanowiącej załącznik do wniosku, przed dniem 19 grudnia 2013 r., będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze treść art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych aport (bądź sprzedaż) budynków i budowli wskazanych w niniejszym punkcie przez Wnioskodawcę będzie podlegała podatkowi od czynności cywilno prawnych. W ocenie Wnioskodawcy, wynika to z faktu, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynność jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w części odnoszącej się do skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, z późn. zm.), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Stosownie do art. 1a pkt 1 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną. Natomiast zgodnie z pkt 2 tego przepisu spółka kapitałowa to spółki: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjna lub europejska.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Zatem, co do zasady umowy spółki i ich zmiany podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza w formie aportu wnieść do spółki komandytowo-akcyjnej prawo własności budynków i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że wniesienie do spółki komandytowo-akcyjnej powyższych praw majątkowych spowoduje podwyższenie wkładu w tej spółce oraz zwiększenie jej majątku. W świetle art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nastąpi zatem zmiana umowy spółki komandytowo-akcyjnej. Zmiana umowy spółki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast stosownie do uregulowania art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy - stawka podatku, liczona od wartości wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu powiększającego majątek spółki wynosić będzie 0,5%. Obowiązek uiszczenia podatku będzie ciążył na spółce. Zatem stawka podatku wynosić będzie w tym przypadku 0,5% i będzie liczona od wartości wkładu wniesionego do spółki.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

b. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Tym samym wskazać należy, iż w świetle art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa spółki i jej zmiany nie należą do czynności cywilnoprawnych wyłączonych z opodatkowania tym podatkiem. Wynika to ze sformułowania „ (…) nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany (…)”. Zatem, to czy opisana we wniosku czynność będzie podlegała lub nie przepisom ustawy o podatku od towarów i usług pozostaje bez znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyższe oznacza, że rację ma Wnioskodawca, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, chociaż z innych przyczyn niż wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.