Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.59.2019.1.AGW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-27
Teza: WIS TOWAR -produkt spożywczy – kartacze z mięsem wieprzowym.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 listopada 2019 r. (data wpływu 2 grudnia 2019 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – kartacze z mięsem wieprzowym.

**Opis:** Kluski ziemniaczane z nadzieniem z mięsa wieprzowego.

Półprodukt chłodzony gotowy do spożycia po obróbce termicznej „do uzyskania temperatury min. 80°C w środku”.

Produkt zawiera w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – ziemniaki gotowane, mąkę ziemniaczaną, mięso wieprzowe, ziemniaki tarte, wodę, cebulę smażoną, bułkę pszenną tartą, olej (…), mąkę sojową, sól, pieprz czarny, substancję konserwującą (sorbinian potasu). Informacje o alergenach: Może zawierać: mleko, jaja, gorczycę.

**Rozstrzygnięcie:** CN 20

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2019 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „kartacze z mięsem wieprzowym” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Kluski ziemniaczane z nadzieniem z mięsa wieprzowego.

Półprodukt chłodzony gotowy do spożycia po obróbce termicznej „do uzyskania temperatury min. 80°C w środku”.

Produkt zawiera w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – ziemniaki gotowane 45%, mąkę ziemniaczaną, mięso wieprzowe 12%, ziemniaki tarte, wodę, cebulę smażoną (cebula, olej (…)), bułkę pszenną tartą (mąka pszenna, woda, drożdże, sól), olej (…), mąkę sojową, sól, pieprz czarny, substancja konserwująca (sorbinian potasu). Informacje o alergenach: może zawierać: mleko, jaja, gorczycę.

Zamierzone użycie: produkt jest przeznaczony dla wszystkich grup konsumentów z wyłączeniem osób posiadających alergie na ww. składniki.

Dodatkowe informacje: po otwarciu tacki należy spożyć w ciągu 24h.

Sposób przygotowania: garnek: gotować około 5 minut, nie dopuszczając do wrzenia. Kuchenka Mikrofalowa: zdjąć folię, włożyć do kuchenki mikrofalowej 800 W na około 4 minuty.

Wymagania organoleptyczne:

Wygląd: charakterystyczny dla produktu, bez śladów pleśni i innych obcych ciał.

Kształt: walcowaty.

Barwa ciasta: kremowo-żółta.

Barwa farszu: beżowo-brązowa z widocznym rozdrobnionym mięsem, cebulą oraz przyprawami.

Zapach: swoisty, charakterystyczny dla mięsa, gotowanych ziemniaków oraz użytych przypraw.

Smak jądra: mięsny, słonawy, wyczuwalna cebula oraz pieprz.

Konsystencja: ścisła, miękka.

Wymagania fizyko-chemiczne:

Masa netto jednej sztuki: (…)

Ilość farszu (…)

Ilość ciasta (…)

Opakowanie jednostkowe:

Wygląd: opakowania suche, czyste, nie uszkodzone, wolne od szkodników.

Materiał opakowaniowy tacka: polipropylen

Materiał opakowaniowy folia: folia PET/PSP

Data przydatności do spożycia: (…)

Sposób pakowania: pakowane w atmosferze ochronnej.

Masa netto jednostkowego opakowania:

Jednostka: (…)

Wysokość (…)

Szerokość (…)

Głębokość (…)

Ilość kartaczy: 4 sztuki

Przechowywanie: przechowywać w temperaturze (…).

Wartości odżywcze w 100 g produktu:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 20 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują – m.in. w pkt (7) „niniejszy dział obejmuje produkty objęte pozycją 0714, 1105 lub 1106 (inne niż mąka, mączka i proszek z produktów objętych działem 8.), które zostały przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, które zostały wyszczególnione w dziale 7. lub 11. Produkty te mogą być w całości, w kawałkach lub rozgniecione” z kolei lit. (a) wskazuje, że „niniejszy dział nie obejmuje: przetworów spożywczych zawierających więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16)”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 20. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 13 wskazano CN ex 20 „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%“.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – kartacze z mięsem, klasyfikowany jest do działu 20 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty wyżej wskazanym wyłączeniem jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43-81 i art. 113 ustawy albo w przepisach wydanych na podstawie art. 82 ustawy (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania albo zastosowania zwolnienia od podatku Wnioskodawca może zwrócić się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 31 marca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).