Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1251/14/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-01-19
Teza: brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „ ...”
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca realizuje projekt pt.: „ \`(...)\`”. W ramach projektu zostanie stworzona i wyposażona pracownia pszczelarska, nawiązująca do lokalnych tradycji pszczelarskich obecnych na terenie LGD …. . W ramach operacji zostanie wyremontowana i wyposażona pracownia: pracownia miodu, pracownia wosku i magazyn miodu. Pomieszczenia zostaną pokryte płytkami i pomalowane oraz wyposażone w stoliki i krzesła do prac warsztatowych, miodarkę, urządzenie do kremowania miodu, urządzenie ssąco-tłoczące, ul podglądowy (oszklony), kapelusze ochronne. Powstała pracownia będzie otwarta dla grup turystów odwiedzających \`(...)\` lub przejeżdżających przez ten teren, szkół i przedszkoli, grup zorganizowanych w tym seniorów. Pracownia będzie prezentować pracę pszczelarza od pracy w pasiece, po zbiór i konfekcjonowanie miodu. Dla właściwej prezentacji goście pracowni będą mogli skorzystać z pogadanek, odwiedzić w stroju ochronnym pasiekę, poznać tradycyjne metody przygotowywania miodu oraz innych produktów pszczelarskich oraz współczesne metody przygotowywania miodu z wykorzystaniem nowoczesnych urządzeń. Po uruchomieniu pracowni zostanie zorganizowane spotkanie piknikowe połączone ze zwiedzaniem pracowni, promocją i degustacją miodów, prezentacją pszczelarzy działających na terenie 6 gmin wchodzących w skład LGD (dni otwarte w pasiece). W celu promocji pracowni pszczelarskiej zostanie przygotowana strona internetowa, prezentująca ofertę pracowni oraz informująca w wszechstronny sposób o pszczelarstwie, produktach pszczelich i ich właściwościach leczniczych. Uzupełnieniem strony internetowej będzie kolorowy folder, w którym znajdzie się oferta pracowni oraz ciekawostki związane z pracą pszczelarza i produktami pszczelarskimi.

Celem projektu jest podnoszenie jakości życia społeczności lokalnej na obszarze objętym Lokalną Strategią Rozwoju „…”, poprzez zorganizowanie pracowni pszczelarskiej adresowanej do dzieci i młodzieży oraz osób dorosłych z terenu LGD … oraz pikniku pszczelarskiego.

Powstała pracownia skierowana jest do dzieci i młodzieży. Do tej pory zainteresowanie tą formą aktywności przedstawiają osoby zawodowo lub hobbystycznie zajmujące się pszczelarstwem lub osoby starsze. Korzystanie z pracowni ma charakter nieodpłatny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ \`(...)\`”?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl natomiast art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia podatku naliczonego możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni” przez złożenie deklaracji VAT-7.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca realizuje projekt pt.: „ \`(...)\`”. W ramach projektu zostanie stworzona i wyposażona pracownia pszczelarska, nawiązująca do lokalnych tradycji pszczelarskich obecnych na terenie LGD …. W ramach operacji zostanie wyremontowana i wyposażona pracownia: pracownia miodu, pracownia wosku i magazyn miodu. Pomieszczenia zostaną pokryte płytkami i pomalowane oraz wyposażone w stoliki i krzesła do prac warsztatowych, miodarkę, urządzenie do kremowania miodu, urządzenie ssąco-tłoczące, ul podglądowy (oszklony), kapelusze ochronne. Powstała pracownia będzie otwarta dla grup turystów odwiedzających \`(...)\` lub przejeżdżających przez ten teren, szkół i przedszkoli, grup zorganizowanych w tym seniorów. Pracownia będzie prezentować pracę pszczelarza od pracy w pasiece, po zbiór i konfekcjonowanie miodu. Dla właściwej prezentacji goście pracowni będą mogli skorzystać z pogadanek, odwiedzić w stroju ochronnym pasiekę, poznać tradycyjne metody przygotowywania miodu oraz innych produktów pszczelarskich oraz współczesne metody przygotowywania miodu z wykorzystaniem nowoczesnych urządzeń. Po uruchomieniu pracowni zostanie zorganizowane spotkanie piknikowe połączone ze zwiedzaniem pracowni, promocją i degustacją miodów, prezentacją pszczelarzy działających na terenie 6 gmin wchodzących w skład LGD (dni otwarte w pasiece). W celu promocji pracowni pszczelarskiej zostanie przygotowana strona internetowa, prezentująca ofertę pracowni oraz informująca w wszechstronny sposób o pszczelarstwie, produktach pszczelich i ich właściwościach leczniczych. Uzupełnieniem strony internetowej będzie kolorowy folder, w którym znajdzie się oferta pracowni oraz ciekawostki związane z pracą pszczelarza i produktami pszczelarskimi. Celem projektu jest podnoszenie jakości życia społeczności lokalnej na obszarze objętym Lokalną Strategią Rozwoju „…”, poprzez zorganizowanie pracowni pszczelarskiej adresowanej do dzieci i młodzieży oraz osób dorosłych z terenu LGD … oraz pikniku pszczelarskiego. Powstała pracownia skierowana jest do dzieci i młodzieży. Do tej pory zainteresowanie tą formą aktywności przedstawiają osoby zawodowo lub hobbystycznie zajmujące się pszczelarstwem lub osoby starsze. Korzystanie z pracowni ma charakter nieodpłatny.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazane przepisy, w tym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „ \`(...)\`”. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest fakt, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca nie ma zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, a w szczególności konieczności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.