Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.528.2022.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-30
Teza: Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży działek kolejno wydzielonych z całości przeznaczonej do sprzedaż oraz kwalifikacji przychodu do właściwego źródła przychodów.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; opodatkowanie; przychód-źródła przychodu; spadek; spadkobiercy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży działek kolejno wydzielonych z całości przeznaczonej do sprzedaż oraz kwalifikacji przychodu do właściwego źródła przychodów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 września 2022 r. (data wpływu 27 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczyni otrzymała w 1993 roku od rodziców na własność w drodze darowizny aktem notarialnym (umowa darowizny) dwie działki. Jedną o obszarze 21 arów oraz drugą o obszarze 6 arów. W ramach tej samej umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców również na współwłasność w równych częściach (po 1/2 udziału) wraz ze swoim bratem 12 działek o łącznym obszarze 4,27 hektarów objętych księgą wieczystą KW Nr (…), z których na jednej z nich znajduje się murowana obora i część murowanej stodoły oraz 3 działki o łącznym obszarze 1,73 hektara objęte księgą wieczystą KW Nr (…).

Ww. nieruchomości wchodziły w skład gospodarstwa rolnego rodziców Wnioskodawczyni. Dodatkowo w 2019 roku Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym ojcu (Akt Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 03.09.2021 r.) wraz z pozostałymi członkami rodziny udziały po 1/4 udziału w nieruchomości o powierzchni 0,65 hektara zabudowanej budynkiem mieszkalnym i częścią murowanej stodoły oraz innymi budynkami gospodarczymi. Jest to pozostała część gospodarstwa rolnego rodziców.

Do chwili obecnej nie dokonano działu spadku.

Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami podjęła decyzję o sprzedaży całości ww. nieruchomości, w skład której wchodzą grunty niezabudowane jak i zabudowane należące wyłącznie do Wnioskodawczyni jak i te w których posiada współudział.

Ww. grunty wchodzące w skład nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży położone są w obrębie dwóch miejscowości na terenach oznaczonych na planie zagospodarowania przestrzennego danej gminy symbolem:

1\. G3 MR- teren zabudowy zagrodowej z dopuszczeniem wydzielenia pojedynczych działek zabudowy jednorodzinnej i nieuciążliwych usług dla ludności oraz niepogarszających stanu środowiska usług dla obsługi rolnictwa,

2\. G5 MR - teren zabudowy zagrodowej z dopuszczeniem wydzielenia pojedynczych działek zabudowy jednorodzinnej i nieuciążliwych usług dla ludności oraz niepogarszających stanu środowiska usług dla obsługi rolnictwa,

3\. G 56 RL-teren lasów i zadrzewień,

4\. G 70 RP- teren upraw polowych bez prawa zabudowy,

5\. H50 RZ- teren łąk i pastwisk bez prawa realizacji obiektów kubaturowych,

6\. H 37 RL-teren lasów i zadrzewień.

Powyższe działki nie są położone na obszarze rewitalizacji.

Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami (rodzeństwem i mamą) planuje sprzedać ww. nieruchomości. W przeszłości podjęto już próbę sprzedaży ww. nieruchomości w całości poprzez zamieszczenie ogłoszenia oferty sprzedaży, jednakże ze względu na dużą powierzchnię nieruchomości, a w związku z tym i wyższą cenę nie znalazł się nabywca.

Ponownie podjęto próbę sprzedaży, jednakże przy założeniu, że jeżeli nie znajdzie się jeden nabywca na ww. nieruchomości jako całość a zgłoszą się osoby chętne na nabycie samych zabudowań lub samego gruntu o mniejszej powierzchni, Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi właścicielami skłonna byłaby sprzedawać mniejsze działki wydzielając je z całości obecnego gruntu przeznaczonego do sprzedaży.

Przedmiotem sprzedaży będą wówczas działki, których Wnioskodawczymi jest wyłącznym właścicielem jak i działki, w których posiada udział we współwłasności. Ze względów osobistych oraz z uwagi na dużą odległość położenia przedmiotowej nieruchomości od miejsca zamieszkania Wnioskodawczyni, a w związku z tym brak możliwości każdorazowego przyjazdu na życzenie potencjalnego nabywcy, zawarła umowę pośrednictwa sprzedaży z profesjonalnym biurem nieruchomości. W zakresie swoich czynności biuro przygotowało poglądowy podział gruntu na mniejsze działki (od 10 do 30 arów każda) z wydzieloną wewnętrzną drogą dojazdową o szerokości 5-6 metrów, w sytuacji gdyby nie znalazł się jeden nabywca na całość gruntów a zgłaszali by się zainteresowani na zakup mniejszych powierzchni.

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni lecz z jej majątku osobistego. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana również w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni ani także pozostali współwłaściciele nie będą prowadzili osobiście żadnych działań marketingowych poza ewentualnym ustnym informowaniem osób zainteresowanych.

Jeżeli pojawi się osoba chętna do zakupu całości nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży wówczas nieruchomość zostanie sprzedana jednemu nabywcy. Jeżeli natomiast zgłoszą się osoby zainteresowane zakupem mniejszych działek wówczas działki będą kolejno wydzielane z gruntów przeznaczonych do sprzedaży o mniejszej powierzchni. Wydzielona zostanie wówczas nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym i zabudowaniami gospodarczymi jako jedna działka, część działek może być z przeznaczeniem pod zabudowę a inne jako grunty rolne i leśne dla których miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego nie przewiduje zabudowy. Takie działanie podyktowane jest koniecznością sprzedaży nieruchomości w ogóle a nie chęcią osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Wnioskodawczyni zależy na uporządkowaniu spraw rodzinnych poprzez sprzedaż posiadanych gruntów otrzymanych w darowiźnie oraz udziału w pozostałej oddziedziczonej nieruchomości a nie na profesjonalnej sprzedaży w celu uzyskania zysku. Wnioskodawczyni nie wie jednak w jakim czasie dokona sprzedaży. Nie zostały podjęte żadne działania mające na celu zwiększenie wartości nieruchomości. Na działkach nie zostały przeprowadzone żadne inwestycje. Wnioskodawczyni podejmowała jedynie czynności niezbędne do skutecznej i szybkiej realizacji sprzedaży i w granicach zwykłego zarządu majątkiem osobistym. Wraz z pozostałymi udziałowcami nie wystąpiła o podział działek, działki nie zostały uzbrojone. Nie została również wydzielona droga dojazdowa. Wnioskodawczyni nie wystąpiła też o warunki zabudowy. Wnioskodawczyni zawarła jedynie umowę pośrednictwa sprzedaży z biurem nieruchomości, które ma zająć się sprawami niezbędnymi do pozyskania klienta i przeprowadzenia procesu sprzedaży.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Ponadto Wnioskodawczyni jest osobą mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).

Działki, które Wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny od rodziców posiadają następujące numery ewidencyjne:

‒ działka nr X i Y stanowiąca odrębną własność,

‒ działki nr …/2, …/3, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 (w KW nr …), 9 (w KW nr …), 10 (w KW nr …), 11 (w KW nr …), 12 (w KW nr …) - na współwłasność po 1/2 części

‒ działka otrzymana w spadku po ojcu nr …/1 - na współwłasność po 1/4 części.

Data śmierci ojca Wnioskodawczyni: 27 czerwca 2019 r.

Nabyte przez rodziców Wnioskodawczyni nieruchomości, o których mowa we wniosku, które wchodziły w skład masy spadkowej, jak wynika z aktu notarialnego (umowa darowizny) z dnia 11 maja 1993 r., objęte KW nr (…) zostały nabyte na podstawie aktów własności ziemi przez uwłaszczenie. Nieruchomości objęte KW nr (…) nabyto tytułem kupna na mocy aktu notarialnego sporządzonego w Państwowym Biurze Notarialnym w (…) dnia 31 marca 1980 r. nr Rep. (…). Działka nr Z została podzielona na działki …/1, …/2 i …/3 zgodnie z okazanym opisem i planem zaewidencjonowanym w Urzędzie Rejonowym w (…), numer ewidencyjny (…), wg. w/w aktu notarialnego nr A (…).

Nieruchomość wchodząca w skład masy spadkowej została nabyta do wspólności majątkowej małżeńskiej rodziców Wnioskodawcy zgodnie z zapisem w akcie notarialnym nr A (…).

Sprzedawana nieruchomość zostanie podzielona w zależności od potencjalnego nabywcy lub w ogóle nie zostanie podzielona. Poszczególne działki w momencie sprzedaży nie byłyby dzielone lub w zależności od nabywcy podzielono by je na około 30 działek.

Głównym celem zbycia działek/gruntów jest uporządkowanie spraw rodzinnych poprzez sprzedaż posiadanych gruntów otrzymanych w darowiźnie i udziałów w pozostałej odziedziczonej nieruchomości. Wnioskodawczyni nie zamierza prowadzić profesjonalnej sprzedaży gruntów. Środki pochodzące ze sprzedaży tych działek/gruntów zostaną przeznaczone na zaspokojenie bieżących i przyszłych potrzeb życiowych Wnioskodawczyni i jej rodziny.

Wnioskodawczyni dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości. W dniu 18 października 1996 r. aktem notarialnym Rep. (…) w drodze przetargu Wnioskodawczyni nabyła od Gminy (…0 dwie działki o numerach A, B. Działki powyższe zostały nabyte w drodze publicznego przetargu ustnego w dniu 15 października 1996 r. Zamiarem Wnioskodawczyni i jej męża było nabycie jednej nieruchomości tzn. działki o numerze B, jednakże pierwszy przetarg został ogłoszony na działkę o numerze A i aby się zabezpieczyć Wnioskodawczyni i jej mąż udział w licytacji również działki A, który to przetarg wygrali. W rezultacie w/w działań Wnioskodawczyni i jej mąż nabyli obydwie działki. W związku z tym, że od samego początku Wnioskodawczyni i jej mąż chcieli nabyć jedynie działkę o numerze B, aby wybudować na niej dom, działkę niezabudowaną o numerze A umową sprzedaży warunkowej aktem notarialnym Rep. A (…) w dniu 20 listopada 1996 r. Wnioskodawczyni i jej mąż sprzedali za cenę równą cenie zakupu. Aktem notarialnym Rep. A (…) z dnia 10 grudnia 1996 r. została zawarta umowa przeniesienia własności działki nr A. Przychód ze sprzedaży przeznaczony został na budowę własnego budynku mieszkalnego na działce nr B. Kolejną nieruchomością, którą Wnioskodawczyni sprzedała było własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu. W dniu 16 kwietnia 2003 r. aktem notarialnym Rep. A (…) została zawarta umowa sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego od Spółdzielni Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) wg. przydziału nr (…) z dnia 11 maja 1994 r. Lokal mieszkalny od chwili zakupu do czasu sprzedaży w 2003 r. wykorzystywany był w celach mieszkalnych dla rodziny Wnioskodawczyni. Sprzedaż lokalu mieszkalnego związana była z faktem wybudowania własnego domu.

Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać.

W związku ze sprzedażą działek/gruntów, objętych zakresem pytania Wnioskodawczyni nie zamierza udzielić nabywcy/nabywcom pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w jej imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości.

Fakt zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży działek/gruntów będzie zależny od potencjalnego nabywcy.

**Pytanie**

Czy przychód ze sprzedaży działek kolejno wydzielonych z całości przeznaczonej do sprzedaży nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, oraz czy przychód nie będzie zaliczony do przychodu ze źródeł przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczym przychód ze sprzedaży nieruchomości jako całości będzie dla Wnioskodawczym zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż zarówno w części dziedziczonej sprzedaż w/w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat od nabycia lub wybudowania przez spadkodawcę, jak i otrzymanej w darowiźnie po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Na skorzystanie ze zwolnienia nie będzie miał również znaczenia fakt sprzedaży w/w nieruchomości w podziale na mniejsze wydzielone działki, jeżeli będą chętni na zakup gruntów niezabudowanych o mniejszej powierzchni jak również działki zabudowanej, gdyż w każdym z tych wariantów Wnioskodawczym otrzyma swoją część należności do wysokości swoich udziałów w zbywanej nieruchomości.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust.1 pkt 8 a ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) - dalej u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust 5 u.p.d.o.f - w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości oraz udziałów w nieruchomości po upływie pięciu lat zarówno nabytych w drodze dziedziczenia jak i otrzymanych w darowiźnie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Określony zatem w powołanym przepisie pięcioletni okres, w którym ustawodawca nakazuje opodatkować dochody z odpłatnego zbycia, już upłynął. Opodatkowanie więc na podstawie powołanej regulacji nie znajdzie tu zastosowania.

Również sprzedaż pojedynczych działek wydzielanych z całości nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży według nowego podziału z zależności od potrzeb nabywcy nie spowoduje konieczności opodatkowania dochodu z ich sprzedaży jako dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Jak wynika z art. 5a ust. 6 u.p.d.o.f., pod pojęciem działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej rozumie się działalność-zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową.

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych.

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 u.p.d.o.f.

Wydzielanie gruntu do sprzedaży na mniejsze działki w chwili kiedy pojawia się osoba chętna na nabycie, a nie wcześniejszy podział i przygotowanie wielu działek do sprzedaży, jest podyktowane chęcią szybkiej sprzedaży nieruchomości, a nie zyskiem komercyjnym na sprzedaży nieruchomości poprzez uzyskanie większego przychodu ze sprzedaży poszczególnych działek względem sprzedaży w/w nieruchomości jako całości. Za taką intencją Wnioskodawczyni przemawia również fakt, że teren nie był dodatkowo przygotowywany do zwiększenia wartości sprzedaży poprzez uzbrojenie terenu przez Wnioskodawczynie, czy też pozostałych współwłaścicieli ponad to, które już było na w/w nieruchomości. Wnioskodawczyni nigdy też nie trudniła się działalnością handlową podlegającą na obrocie nieruchomościami. Sam fakt podziału gruntu na mniejsze działki nie przesądza o zachowywaniu się Wnioskodawczyni jak przedsiębiorcy, a czynność nie przybiera stałej profesjonalnej formy zawodowej. Taką czynność nie można uznać za aktywność porównywalną do aktywności przedsiębiorcy zajmującego się obrotem nieruchomościami.

Powołując się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 czerwca 2019 r. I FSK 796/17, również w zdarzeniu przyszłym wskazanym przez Wnioskodawczynię aktywności w zakresie przedstawionego we wniosku zamiaru zbycia kilku działek budowlanych oraz rolnych nie można uznać za aktywność porównywalną do aktywności przedsiębiorcy zajmującego się obrotem nieruchomościami. Przede wszystkim, planowane transakcje nie będą miały charakteru działalności stałej i oceny tej nie zmienia fakt, że transakcji będzie kilka. Wnioskodawczyni zamierza skorzystać okazjonalnie z możliwości zbycia zgromadzonego wcześniej majątku prywatnego, niewykorzystywanego wcześniej do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, a uzyskane ze sprzedaży środki finansowe planuje przeznaczyć na cele prywatne, a nie na cele związane z działalnością gospodarczą. Tak jak w przytoczonym wyroku (\`(...)\`) "w zakresie zarządzania majątkiem prywatnym mieści się też aktywność polegająca na podziale dwóch działek o charakterze rolnym na pięć działek budowlanych. Oczywiste jest bowiem, że za działki budowlane skarżący może uzyskać wyższą cenę, ale przecież rozsądne zarządzanie majątkiem prywatnym nie wyklucza podejmowania takich kroków, aby w razie zbywania tego majątku uzyskać jak najlepszą cenę" (\`(...)\`) Poza tym skarżący nie podejmował ani nie planuje podjęcia innych działań podejmowanych zwykle przez podmioty zajmujące się profesjonalnie handlem działkami budowlanymi, a więc nie zamierza podejmować działań marketingowych a poprzestanie na zwykłych ogłoszeniach o sprzedaży, nie będzie uzbrajał działek, nie będzie wytyczał i urządzał dróg wewnętrznych, nie będzie doprowadzał mediów lub załatwiał jakichkolwiek formalności związanych z zabudową."

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawczyni zdarzenie przyszłe nie będzie generowało obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione powinny zostać dwie podstawowe przesłanki:

‒ odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

‒ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika m.in., że zamierza Pani sprzedać działki, których jest Pani zarówno wyłącznym właścicielem jak i działki, w których posiada Pani udział we współwłasności. W przeszłości podjęto już próbę sprzedaży ww. nieruchomości w całości poprzez zamieszczenie ogłoszenia oferty sprzedaży, jednakże ze względu na dużą powierzchnię nieruchomości, a w związku z tym i wyższą cenę nie znalazł się nabywca. Oświadczyła Pani, iż sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lecz z jej majątku osobistego. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana również w ramach działalności gospodarczej. Pani, ani także pozostali współwłaściciele nie będą prowadzili osobiście żadnych działań marketingowych poza ewentualnym ustnym informowaniem osób zainteresowanych. Sprzedawana nieruchomość zostanie podzielona w zależności od potencjalnego nabywcy lub w ogóle nie zostanie podzielona. Poszczególne działki w momencie sprzedaży nie byłyby dzielone lub w zależności od nabywcy podzielono by je na około 30 działek. Takie działanie podyktowane jest koniecznością sprzedaży nieruchomości w ogóle, a nie chęcią osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Głównym celem zbycia działek/gruntów jest uporządkowanie spraw rodzinnych poprzez sprzedaż posiadanych gruntów otrzymanych w darowiźnie i udziałów w pozostałej odziedziczonej nieruchomości. Nie zamierza Pani prowadzić profesjonalnej sprzedaży gruntów. Środki pochodzące ze sprzedaży tych działek/gruntów zostaną przeznaczone na zaspokojenie bieżących i przyszłych potrzeb życiowych Pani i jej rodziny. Nie wie jednak Pani w jakim czasie dokona sprzedaży. Wskazała Pani, że nie zostały podjęte żadne działania mające na celu zwiększenie wartości opisanych we wniosku nieruchomości. Na działkach nie zostały przeprowadzone żadne inwestycje. Podkreśla Pani, że podejmowała jedynie czynności niezbędne do skutecznej i szybkiej realizacji sprzedaży i w granicach zwykłego zarządu majątkiem osobistym. Wraz z pozostałymi udziałowcami nie wystąpiła o podział działek, działki nie zostały uzbrojone. Nie została również wydzielona droga dojazdowa. Nie wystąpiła Pani też o warunki zabudowy. Zawarła Pani jedynie umowę pośrednictwa sprzedaży z biurem nieruchomości, które ma zająć się sprawami niezbędnymi do pozyskania klienta i przeprowadzenia procesu sprzedaży. W związku ze sprzedażą działek/gruntów, objętych zakresem pytania nie zamierza Pani udzielić nabywcy/nabywcom pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w jej imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości. Obecnie nie posiada Pani innych nieruchomości, które zamierza sprzedać.

Wątpliwości Pani dotyczą kwestii, opodatkowania sprzedaży działek kolejno wydzielonych z całości przeznaczonej do sprzedaży, podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, iż sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie treści wniosku nie można stwierdzić, by sprzedaż nieruchomości (działek) miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, bowiem przedmiotowe nieruchomości (działki) nabyła Pani w drodze darowizny oraz spadku, a zatem nabycie nieruchomości, udziału w przedmiotowych nieruchomościach (działkach) nie nastąpiło w celu ich odsprzedaży. Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanych we wniosku nieruchomości (działek) nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej i nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z przedmiotowej sprawy wynika, że:

‒ otrzymała Pani 1993 roku w darowiźnie od rodziców:

‒ działkę nr X i Y stanowiące Pani odrębną własność;

‒ działki nr …/2, …/3, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 (w KW nr …), 9 (w KW nr …), 10 (w KW nr …), 11 (w KW nr …), 12 (w KW nr …) – we współwłasności z Pani Bratem po ½ części;

‒ otrzymała Pani w spadku po zmarłym ojcu 27 czerwca 2019 r. działkę nr …/1 - we współwłasności ze spadkobiercami (rodzeństwem i mamą) po 1/4 części.

‒ nabycie spadku po zmarłych ojcu nastąpiło na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego w dniu 3 września 2019 r.;

‒ do chwili obecnej nie został dokonany dział spadku;

‒ planuje Pani sprzedaż działek, w których jest Pani wyłącznym właścicielem, jak i działek, w których posiada Pani udział we współwłasności (rodzeństwem i mamą);

‒ nie wie Pani w jakim czasie dokona sprzedaży ww. nieruchomości (działek).

W tym miejscu należy wskazać, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, z późn. zm.), stanowi, że:

umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny,

przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Ponadto w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą również przepisy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159), w związku z którymi do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

W myśl zaś art. 10 ust. 7 cyt. Ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Jednakże, opisana nieruchomość została nabyta przez Pani rodziców w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Należy więc przywołać również uregulowania zawarte w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Zgodnie z art. 31 § 1 tego Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że:

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości (praw majątkowych) w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości (praw majątkowych) w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli nieruchomość (prawo majątkowe) wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej. Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

W myśl art. 196 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

§ 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Zgodnie z art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

§ 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią w drodze darowizny od rodziców działek nr X i Y stanowiących Pani odrębną własność oraz udziału w działkach nr …/2, …/3, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 (w KW nr …), 9 (w KW nr …), 10 (w KW nr …), 11 (w KW nr …), 12 (w KW nr …) będących we współwłasności z Pani Bratem po ½ części, tj. od 1993 roku.

W związku z powyższym, planowane odpłatne zbycie przez Panią ww. nieruchomości (dziełek) oraz swojej części udziałów w nieruchomościach (działkach) będących we współwłasności z Pani Bratem, nabytych w drodze umowy darowizny (w roku 1993), nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie minął.

W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu planowanej sprzedaży działek nr X i Y stanowiących Pani odrębną własność oraz swego udziału w działkach nr …/2, …/3, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 (w KW nr …), 9 (w KW nr …), 10 (w KW nr …), 11 (w KW nr …), 12 (w KW nr …) będących we współwłasności z Pani Bratem.

Natomiast w odniesieniu do udziałów we współwłasności nieruchomości tj. działki nr …/1, nabytych przez Panią w drodze spadku po Pani ojcu, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datą nabycia przez Panią ww. udziałów, jest dzień 31 marca 1980 r., tj. dzień nabycia przez Pani rodziców do wspólności majątkowej małżeńskiej tytułem kupna na mocy aktu notarialnego sporządzonego w Państwowym Biurze Notarialnym w (…) dnia 31 marca 1980 r. nr Rep. (…) nieruchomości objętych KW nr (…) oraz dzień nabycia na postawie aktów własności ziemi przez uwłaszczenie przez Pani rodziców do wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości objętych KW nr (…). Należy zauważyć, że skoro darowizna wskazanej we wniosku części gospodarstwa miała miejsce w 1993 r. to nabycie praw własności przez uwłaszczenie nastąpiło odpowiednio w latach wcześniejszych.

Dokonując więc oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że planowane zbycie udziałów we współwłasności nieruchomości tj. działki nr …/1, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie minął. W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu planowanej sprzedaży swego udziału we współwłasności przedmiotowej nieruchomości tj. działki nr …/1.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego w przedmiotowym wniosku wyroku sądów, wskazania wymaga, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzony w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).