Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.611.2024.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Obowiązek rozliczenia opisanej transakcji jako import usług, wykazanie w deklaracji VAT-9M, opłacenie podatku, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT UE.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; deklaracje-obowiązek składania deklaracji; deklaracje-składanie deklaracji; import-import usług; podatnik-podatnik VAT UE; podatnik-rejestracja podatnika VAT UE; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - importu usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu miejsca świadczenia usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Potwierdzenie zarejestrowania podatnika VAT-UE ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja w zakresie importu usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie rejestracyjne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje  -Deklaracje podatkowe-Deklaracje miesięczne 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 97-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 97-ust. 10-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 97-ust. 3-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 97-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 97-ust. 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    skutków w podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku obniżenia podatku
    naliczonego VAT w przypadku otrzymania przez Spółkę rabatu, wpłynął 17 grudnia 2024 r.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    XXX Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „Beneficjent”) powstał na
    podstawie umowy spółki z dn. ... r. (Rep. ...), zawartej pomiędzy ... i uzyskał wpis do KRS
    numer ..., REGON: ..., NIP: ... .
    Przedmiotem działalności Spółki jest:
    1. pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z
      wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z),
    2. badanie rynku i opinii publicznej (PKD 73.20.Z),
    3. pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania
      (PKD 70.22.Z),
    4. pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.B).
    W związku z charakterem działalności Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług oraz nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Celem działania Spółki jest wspieranie rozwoju mikro, małych i średnich przedsiębiorców
    oraz instytucji pożytku publicznego, mających siedzibę lub koncentrujących swoją
    działalność gospodarczą na terenie ..., w szczególności poprzez udzielanie poręczeń
    zabezpieczających spłatę zobowiązań mikro, małych i średnich przedsiębiorstw (MSP),
    wynikających z umów kredytu, pożyczki, umowy leasingu, factoringu oraz udzielanie
    gwarancji zapłaty wadium, wykonania kontraktu dla mikro, małych i średnich
    przedsiębiorstw, celem ułatwienia im dostępu do kredytów i pożyczek oferowanych przez
    banki oraz inne instytucje finansowe. Aby świadczyć powyższe usługi instytucjom
    finansowym – bankom i funduszom pożyczkowym – Spółka musi uzyskać status ratingowy
    od zewnętrznego podmiotu certyfikującego.
    Spółka zawarła umowę z AAAA, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością należycie
    zarejestrowaną w Republice ... pod numerem rej. ..., prowadzącą swoje biuro w ..., która
    ma za zadanie przyznać i utrzymać rating kredytowy Wnioskodawcy – emitenta
    publicznego w skali międzynarodowej i krajowej w okresie trzech lat. Z tego tytułu
    Wnioskodawca uiści opłatę początkową ... EUR oraz w kolejną rocznicę opłatę nadzoru.
    AAAA Twierdzi, że posiada certyfikat rezydencji podatkowej w Republice ... .
    Wnioskodawca nadal nie otrzymał jego potwierdzenia.
    Pytania (we wniosku pytania nr 1 i 2)

    1. Czy Wnioskodawca jest zobowiązanym opisaną transakcję, udokumentowaną fakturą
      wystawioną przez AAAA, rozliczyć jako import usług, wykazując w deklaracji VAT-9M i
      opłacając kwotę podatku VAT na konto urzędu skarbowego?
    2. Czy w związku z opisaną transakcją Wnioskodawca ma obowiązek dokonać rejestracji
      dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE i uzyskać NIP UE?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Import usług to świadczenie usług, z tytułu których podatnikiem jest nabywca. Obowiązek
    rozliczenia VAT od usługi kupionej od zagranicznego kontrahenta przez jej nabywcę
    wystąpi, jeśli spełnione zostaną warunki wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, tj.
    gdy:
    a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (pomijamy
      usługi na nieruchomościach),
    b) usługobiorcą jest np. podatnik VAT lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT UE (dotyczące
      usług, dla których miejsce świadczenia ustala się według zasad ogólnych).
    Jeśli usługi są świadczone na rzecz podatników, wówczas należy opodatkować te usługi
    według zasady ogólnej zawartej w art. 28b ustawy – w miejscu, gdzie usługobiorca ma
    siedzibę wykonywanej działalności gospodarczej. Zatem opisane usługi podlegają
    opodatkowaniu w Polsce. Import usług rozliczają także podatnicy zwolnieni z VAT,
    nabywający te usługi.
    Ponieważ ... usługodawca AAAA nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w
    Polsce, to Wnioskodawca jako podmiot prowadzący samodzielnie działalność gospodarczą
    jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu ww. usług w ramach importu
    usług.
    Import usług przez podatnika zwolnionego z VAT, który nie składa deklaracji JPK_V7M,
    JPK_V7K, należy ująć w deklaracji VAT-9M i zapłacić podatek należny od importu usług,
    który nie „przekształci” się w VAT naliczony podlegający odliczeniu.
    Ad 2.
    Ponieważ usługa nie została nabyta od unijnego kontrahenta Wnioskodawca nie ma
    obowiązku zarejestrować się do celów VAT UE.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług (pytania nr 1 i 2) jest:
    - prawidłowe w przypadku obowiązków rozliczenia opisanej transakcji jako import usług,
      wykazania w deklaracji VAT-9M i opłacenia podatku VAT należnego;
    - nieprawidłowe w przypadku obowiązku dokonania rejestracji jako podatnik VAT UE.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o państwie członkowskim - rozumie się przez
      to państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie
      określonym w Protokole w sprawie Irlandii / Irlandii Północnej do Umowy o
      wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii
      Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz.Urz. UE L 29 z 31.01.2020,
      str. 7, z późn. zm.).
    W świetle art. 2 pkt 4 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego -
      rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii
      Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży,
    określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
    Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że usługami są wszelkie
    odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Jednocześnie pod pojęciem usługi
    (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby),
    jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów
    rzeczy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi więc istnieć bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wskazano w art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są
      następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art.
        15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
        miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
        podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
        siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
        lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    W świetle art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
        wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1,
      art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od

      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.
      3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    W świetle art. 97 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15 i art. 15a, podlegający obowiązkowi
      zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania
      pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego
      nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o
      którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
    Stosownie do art. 97 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT:
      Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art.
      15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy nabywają usługi, do których stosuje się
      art. 28b, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług.
    Zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podmiot, który dokonał zawiadomienia
      zgodnie z ust. 1, jako podatnika VAT UE.
    W świetle art. 97 ust. 9 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego potwierdza zarejestrowanie podmiotu, o którym mowa
      w ust. 1-3, jako podatnika VAT UE.
    Jak stanowi art. 97 ust. 10 pkt 4 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w ust. 1-3, zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, które
      uzyskały potwierdzenie zgodnie z ust. 9, podając numer, pod którym są
      zidentyfikowane na potrzeby podatku, przy nabywaniu usług, do których stosuje się
      art. 28b, dla których są podatnikami z tytułu importu usług - są obowiązane do
      posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL.
    Jak zostało wskazane w art. 99 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art.
      133 i art. 138g ust. 2.
    Stosownie do art. 99 ust. 9 ustawy:
      W przypadku gdy podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 nie mają obowiązku
      składania deklaracji podatkowej, o którym mowa w ust. 1-3 lub 8, deklarację
      podatkową składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 99 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 8 i 9, wraz z objaśnieniami co

      do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu
      umożliwienia rozliczenia podatku.
    Na podstawie wskazanej delegacji ustawowej zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Finansów z dnia 14 września 2020 r. w sprawie wzorów deklaracji o podatku od towarów i
    usług od podmiotów innych niż zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni (Dz.U. z 2020 r.
    poz. 1626; dalej jako: „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji”).
    Zgodnie z § 1 pkt 2 rozporządzenia:
      Określa się wzór deklaracji o podatku od towarów i usług (VAT-9M), o której mowa w
      art. 99 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wraz z
      objaśnieniami, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.
    Deklaracja VAT-9M jest przeznaczona dla podatników, którzy nie mają obowiązku
    składania okresowych deklaracji VAT-8, dokonujących importu usług bądź nabywających
    towary lub usługi, dla których, jako nabywcy są podatnikami. Zatem odrębna deklaracja
    VAT-9M z tytułu importu usług składana jest tylko w przypadku, kiedy to podatnik nie
    składa deklaracji JPK_V7, JPK_V7K albo VAT-8.
    Państwa wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy Spółka jest zobowiązana:
    - opisaną transakcję rozliczyć jako import usług, wykazać w deklaracji VAT-9M i opłacić
      kwotę podatku VAT na konto urzędu skarbowego;
    - dokonać rejestracji dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE i uzyskać NIP
      UE w związku z opisaną transakcją.
    Wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego, że Spółka zawarła umowę z AAAA, spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością należycie zarejestrowaną w Republice ..., prowadzącą
    swoje biuro w ... . Wskazany podmiot z ... ma za zadanie przyznać i utrzymać rating
    kredytowy Wnioskodawcy, emitenta publicznego w skali międzynarodowej i krajowej w
    okresie trzech lat. Z tego tytułu Wnioskodawca uiści opłatę początkową oraz w kolejną
    rocznicę opłatę nadzoru. AAAA twierdzi, że posiada certyfikat rezydencji podatkowej w
    Republice ... .
    Co do zasady czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    AAAA świadczy na rzecz Spółki odpłatnie usługi w zakresie przyznania i utrzymania ratingu
    kredytowego. Przedstawione okoliczności stanu faktycznego wskazują, że w sprawie
    zastosowanie znajdzie zasada ogólna odnośnie określenia miejsca świadczenia usług,
    wskazana w art. 28b ust. 1 ustawy. Usługobiorcą jest Spółka posiadająca status podatnika
    w rozumieniu art. 28a ustawy, z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Zatem miejscem świadczenia opisanych usług jest terytorium kraju.
    W sprawie ma miejsce import usług, z tytułu wykonania którego Wnioskodawca
    (usługobiorca) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Zaistnieją
    bowiem przesłanki wymienione w tym przepisie, pozwalające na uznanie Spółki – nabywcy
    usług – za podatnika.
    Usługodawcą jest AAAA, a okoliczności sprawy wskazują, że jest to spółka z siedzibą poza
    terytorium kraju (...), twierdząca, że posiada certyfikat rezydencji podatkowej w Republice
    ... . Zatem usługodawca jest pomiotem nieposiadającym siedziby działalności
    gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
    kraju. Do opisanych usług stosuje się art. 28b ust. 1 ustawy, a Wnioskodawca jest
    podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, zobowiązanym do zarejestrowania
    zgodnie z art. 97 ust. 3 ustawy.

    Mając na uwadze przywołane uregulowania rozporządzenia w sprawie wzorów deklaracji,
    Wnioskodawca jest więc zobowiązany rozliczyć opisaną we wniosku transakcję jako import
    usług, wykazując ją w deklaracji VAT-9M oraz obliczyć podatek należny, który podlega
    wpłacie do urzędu skarbowego.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za
    prawidłowe.
    Mając na uwadze uzasadnienie dokonanej przez Organ oceny stanowiska Wnioskodawcy
    w zakresie pytania nr 1, należy zauważyć, że w przypadku opisanego importu usług,
    Spółka jest zobowiązana do zawiadomienia – w zgłoszeniu rejestracyjnym – o tym fakcie
    naczelnika urzędu skarbowego, jak stanowi art. 97 ust. 1 ustawy. Obowiązek takiego
    zgłoszenia wynika z art. 97 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT i dotyczy podatników nabywających
    usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import
    usług. Takim podatnikiem, jak już wskazano, jest Spółka. Zatem Wnioskodawca jest
    zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE, zgodnie z art. 97 ust. 3 ustawy.
    W konsekwencji, postępując w myśl art. 97 ust. 10 pkt 4 ustawy, Spółka po uzyskaniu
    potwierdzenia zgodnie z art. 97 ust. 9 ustawy, jako podatnik z tytułu importu usług, jest
    obowiązana do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym
    kodem PL.
    Mając na uwadze stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 należy zauważyć, że wbrew
    twierdzeniu Wnioskodawcy, AAAA (usługodawca) jest unijnym kontrahentem, co wynika z
    opisu stanu faktycznego. Fakt ten jednak jest bez znaczenia dla obowiązku dokonania
    przez Spółkę zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 97 ust. 3 ustawy, który jest związany
    z importem usług. Definicja importu usług – zawarta w art. 2 pkt 9 ustawy – nie
    wprowadza rozróżnienia na kontrahentów unijnych lub nieunijnych, podobnie jak to ma
    miejsce w przypadku przepisów nakładających obowiązek rejestracji z tym importem
    związany.
    Reasumując – Spółka ma obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT UE.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, którego dotyczą zadane przez
    Spółkę pytania nr 3-5, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111; dalej jako:
    „Ordynacja podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem

    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.