Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.315.2022.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-19
Teza: Brak obowiązku zapłaty błędnie zarejestrowanych na kasie rejestrującej kwot podatku należnego.
Słowa kluczowe: błąd; paragon-paragon fiskalny; stawka-stawki podatku; zapłata-zapłata podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 4. Zapłata podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Delegacja ustawowa - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących-Rozdział 2-Oddział 3-§ 25-ust. 1; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących-Rozdział 2-§ 3-ust. 4; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących-Rozdział 2-§ 3-ust. 5; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących-Rozdział 2-§ 6-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1b

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku zapłaty błędnie zarejestrowanych na kasie rejestrującej kwot podatku należnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2022 r. (wpływ 11 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi sprzedaż opodatkowaną przy wykorzystaniu 4 kas fiskalnych zlokalizowanych w 4 punktach sprzedaży a także przy użyciu programu komputerowego.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność handlowa. W ramach swojej działalności Wnioskodawca sprzedaje m.in. nawozy.

Z uwagi na treść art. 146da ust. 1 pkt 2-4 i ust. 2 u.p.t.u. w okresie od 01.02.2022 r. do 31.07.2022 r., dla:

\- środków poprawiających właściwości gleby, stymulatorów wzrostu oraz podłoży do upraw, o których mowa w ustawie z 10.07.2007 r. o nawozach i nawożeniu, z wyłączeniem podłoży mineralnych,

\- nawozów i środków ochrony roślin, zwykle przeznaczonych do wykorzystania w produkcji rolnej, wymienionych w poz. 10 załącznika nr 3 do u.p.t.u.;

stawka podatku wynosi 0%.

Ze względu na powyższe, Wnioskodawca dokonuje sprzedaży ww. towarów z wykorzystaniem 0% stawki podatki VAT, na podstawie art. 146da ust. 1 u.p.t.u.

W tym celu Wnioskodawca dokonał stosownych zmian w całym swoim systemie księgowym i magazynowym, a także zlecił uprawnionemu podmiotowi zewnętrznemu dokonanie zmian w ramach kas fiskalnych obniżając stawkę VAT na ww. towary do 0%.

Wnioskodawca po pewnym czasie odnotował jednak, że w ramach jednej kasy fiskalnej wystąpił błąd – na drukowanych paragonach fiskalnych wykazywała ona omyłkowo zamiast stawki 0% (wynikającej z art. 146da ust. 1 u.p.t.u.) stawkę 5%. Omyłka ta wystąpiła jedynie w jednej kasie fiskalnej – pozostałe z kas fiskalnych położonych w 3 punktach jako stawkę podatku wskazywały 0%. Okres błędu dotyczy miesięcy: luty i marzec 2022. Nadmienić tu należy, że przed obniżeniem stawki na nawozy do 0%, stawka na nawozy i środki ochrony roślin wynosiła 8%, a nie jak w tym przypadku wskazywane 5%.

Z uwagi na fakt, że kwota do zapłaty przez odbiorcę wynikająca z wewnętrznego systemu była zgodna z kwotą brutto wykazaną na paragonie, Wnioskodawca nie zwrócił od razu uwagi na zaistniałą pomyłkę, tym bardziej, że pozostałe kasy zostały przeprogramowane we właściwy sposób, a cały system księgowo-magazynowy także uwzględniał zmianę stawki VAT.

Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że pozostałe elementy systemu informatycznego wykorzystywanego w ramach działalności zostały przeprogramowane we właściwy sposób – wskazywały na 0% stawkę podatku do towarów dla towarów objętych obniżoną stawką.

Po odnotowaniu faktu błędnego wykazywania stawki podatku VAT Wnioskodawca skontaktował się z serwisantem, który przedstawił mu pisemne uzasadnienie przyczyn błędu na kasie fiskalnej – zgodnie z wyjaśnieniem serwisanta złe naliczenie podatku VAT wystąpiło ze względu pomyłkowego przyporządkowania w programie sprzedażowym stawki do matrycy stawek w drukarce fiskalnej.

Wnioskodawca podkreśla, że do cen produktów na drukarce fiskalnej, na której wystąpił błąd nie był doliczany 5% podatek VAT – był on jedynie wykazywany na paragonie przez jedną drukarkę fiskalną. Pozostałe drukarki fiskalne drukowały paragony z właściwą stawką podatku (0% VAT), których wartość brutto (z 0% podatkiem VAT) odpowiadała wartości brutto z paragonów drukowanych przez drukarkę z błędem (z 5% podatkiem VAT).

Wnioskodawca przedstawia przykład sprzedaży z dnia 14.03.2022:

\- faktura na Klienta wystawiona na kwotę brutto 4600,00 zł, VAT na fakturze 0%, kwota netto 4600,00 zł, klient zapłacił i na dowodzie wpłaty (KP) wykazywana była kwota 4600,00 zł.

\- paragon z kasy fiskalnej do tej faktury: suma do zapłaty 4600,00 zł, kwota netto 4600,00 zł, VAT 5% 219,05 zł.

Podsumowując, w zaistniałej sytuacji klient zapłacił taką samą kwotę brutto i netto, nie został pobrany żaden podatek VAT.

Cały system wykorzystywany przez Wnioskodawcę, w tym pozostałe drukarki fiskalne wykazywały więc właściwą wartość sprzedaży brutto ze stawką 0%, która to wartość odpowiadała wartości sprzedaży brutto ewidencjonowanej na kasie fiskalnej z omyłką.

Wnioskodawca niezwłocznie po odnotowaniu pomyłki podjął działania zmierzające do usunięcia błędów. Pomyłka po wykryciu została natychmiast skorygowana. Wnioskodawca zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących dokonał niezwłocznej korekty omyłki stosownie do dyspozycji przepisu odnotowując ją w ewidencji korekt.

### Pytanie

Czy Wnioskodawca ma obowiązek zapłaty podatku VAT wykazanego na paragonach wydrukowanych przez błędnie zaprogramowaną drukarkę fiskalną w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy nie jest on zobligowany do zapłacenia podatku VAT do Urzędu Skarbowego, wykazanego na paragonach wydrukowanych przez błędnie zaprogramowaną drukarkę fiskalną.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535 z późn. zm., dalej: u.p.t.u.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 8 ust. 1 u.p.t.u., przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 lipca 2021 r. o sygn. akt III SA/Wa 1289/21 zwraca uwagę, że „z kolei podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (art. 111 ust. 1 u.p.t.u.).”

Jak wynika z art. 111 ust. 1 u.p.t.u podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Stosownie do art. 111 ust. 1b u.p.t.u., w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wykazuje się dane o sprzedaży, zawarte w dokumentach wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym określające przedmiot opodatkowania, wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz dane służące identyfikacji poszczególnych sprzedaży, w tym numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku albo podatku od wartości dodanej.

Z przepisu art. 111 ust. 1 u.p.t.u. wynika, że podatnicy, wobec których powstał obowiązek w zakresie stosowania kas rejestrujących, są obowiązani za pośrednictwem tych urządzeń ewidencjonować obrót i kwoty podatku należnego. Należy jednak zauważyć, że kryterium decydującym o obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń, a nie opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług.

Kasy rejestrujące mają na celu ewidencjonowanie sprzedaży, na co wskazuje art. 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. 2019 poz. 816 z późn. zm., dalej: Rozporządzenie), zgodnie z którym podatnicy prowadzą ewidencję każdej czynności sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej od podatku, przy użyciu kas, które zostały nabyte w okresie obowiązywania potwierdzenia, że kasa spełnia funkcje wymienione odpowiednio w art. 111 ust. 6a lub w art. 145a ust. 2 ustawy oraz wymagania techniczne (kryteria i warunki techniczne) dla kas, wyłącznie w trybie fiskalnym pracy tej kasy, po dokonaniu jej fiskalizacji.

Wnioskodawca prowadzi działalność handlową i w ramach swojej działalności sprzedaje m.in. nawozy. Zgodnie natomiast z art. 146da ust. 1 pkt 2-4, z zastrzeżeniem ust. 2, w okresie od 01.02.2022 r. do 31.07.2022 r. stawka VAT wynosi 0% (z wyjątkiem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 u.p.t.u.) dla:

\- środków poprawiających właściwości gleby, stymulatorów wzrostu oraz podłoży do upraw, o których mowa w ustawie z 10.07.2007 r. o nawozach i nawożeniu, z wyłączeniem podłoży mineralnych,

\- nawozów i środków ochrony roślin, zwykle przeznaczonych do wykorzystania w produkcji rolnej, wymienionych w poz. 10 załącznika nr 3 do u.p.t.u.,

\- ziemi ogrodniczej wymienionej w poz. 12 załącznika nr 3 do u.p.t.u.

Powyższe oznacza, że w okresie 01.02.2022 r. do 31.07.2022 r. sprzedawca dokonujący sprzedaży towarów wymienionych w art. 146da ust. 1 z zastrzeżeniem ust. 2, uprawniony jest do zastosowania w stosunku do sprzedaży obniżonej stawki 0% do towarów.

Wnioskodawca w związku z czasowym obniżeniem stawki podatku do 0% na podstawie art. 146da ust. 1 u.p.t.u. zmodyfikował w systemie księgowo-magazynowym oprogramowanie, wprowadzając nową stawkę podatku – 0%, dokonując przy tym przeprogramowania kas fiskalnych.

Pomimo dołożenia należytej staranności w ramach jednej kasy fiskalnej wystąpiła omyłka polegająca na tym, że kasa pomimo zlecenia aktualizacji wykazywała w dalszym ciągu na paragonach stawkę 5%.

Do cen produktów na drukarce fiskalnej, na której wystąpił błąd nie był doliczany 5% podatek VAT – był on jedynie wykazywany na paragonie przez jedną drukarkę fiskalną. Pozostałe drukarki fiskalne drukowały paragony z właściwą stawką podatku (0% VAT), których wartość brutto odpowiadała wartości brutto z paragonów drukowanych przez drukarkę z błędem.

Wnioskodawca niezwłocznie po odnotowaniu pomyłki podjął działania zmierzające do usunięcia błędów. Pomyłka po wykryciu została natychmiast skorygowana. Wnioskodawca zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących dokonał niezwłocznej korekty omyłki stosownie do dyspozycji przepisu dokonując wpisu do ewidencji korekt.

Ponieważ kasa rejestrująca nie pozwala na korektę danych zapisanych w pamięci fiskalnej, to korekta taka powinna być dokonywana za pomocą innych urządzeń księgowych. W takim przypadku należy prowadzić tzw. ewidencję korekt, z której musi dokładnie wynikać kwota korekty sprzedaży i podatku należnego przypisana do konkretnego paragonu.

Zgodnie z przepisem § 3 ust. 4 rozporządzenia, w przypadku wystąpienia oczywistej pomyłki w ewidencji podatnik dokonuje niezwłocznie jej korekty przez ujęcie w odrębnej ewidencji:

1\. błędnie zaewidencjonowanej sprzedaży (wartość sprzedaży brutto i wartość podatku należnego);

2\. krótkiego opisu przyczyny i okoliczności popełnienia pomyłki oraz dołączenie oryginału paragonu fiskalnego dokumentującego sprzedaż, przy której nastąpiła oczywista pomyłka.

Pamięć fiskalna kasy, została skonstruowana w sposób uniemożliwiający jakąkolwiek ingerencję podatnika (również podmiotów wykonujących serwis techniczny kas rejestrujących), co oznacza, że dane raz wprowadzone do kasy (transakcja zakończona wydrukowaniem paragonu) nie podlegają już modyfikacji. Korekta danej transakcji (treści paragonu fiskalnego) jest możliwa jedynie przed wydrukowaniem paragonu, czyli zapisaniem danych w pamięci fiskalnej.

Jednakże zakaz ingerencji w pamięć fiskalną nie oznacza zakazu korekty samej transakcji sprzedaży, gdyż to dokumentacja kasowa transakcji nie podlega korekcie, a nie sama transakcja sprzedaży (w istocie obowiązuje jedynie zakaz zmiany treści paragonu).

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że w przypadku wystawienia paragonu fiskalnego, w którym wykazano kwotę podatku należnego, mimo że sprzedaż podlegała opodatkowaniu stawką 0% w oparciu o art. 146da ust. 1 u.p.t.u., Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty wykazanej na paragonie kwoty podatku VAT. Wnioskodawca zobowiązany jest prowadzić jednak ewidencję korekt, z której wynika kwota korekty sprzedaży i podatku należnego oraz wskazanie przyczyny zaistniałej korekty.

Jak wskazuje Wojewódzki Sąd Administracyjny w\`(...)\`w wyroku z dnia 6 lipca 2016 r. o sygn. akt I SA/Lu 187/16 „Możliwość, a wręcz konieczność jej dokonania \[korekty\] wynika bowiem bezpośrednio z przepisów u.p.t.u. określających podstawę opodatkowania oraz wysokość opodatkowania. Nie mniej, ponieważ konstrukcja oraz stosowane – wymagane przepisami prawa zabezpiecza kasy fiskalnej nie stwarzają żadnych technicznych możliwości przeprowadzenia korekty informacji zapisanych w jej pamięci, korekta taka wymaga innego sposobu udokumentowania – zaprowadzenia odrębnej ewidencji oraz posiadania dowodów potwierdzających zdarzenie będące przyczyną korekty i kwotę korekty.”

Podobnie wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 września 2019 r. III SA/Wa 298/19, w którym sąd zwrócił uwagę, że „ponieważ konstrukcja oraz stosowane – wymagane przepisami prawa – zabezpieczenia kasy fiskalnej nie stwarzają żadnych technicznych możliwości przeprowadzenia korekty informacji zapisanych w jej pamięci, korekta taka wymaga innego sposobu udokumentowania – zaprowadzenia odrębnej ewidencji oraz posiadania dowodów potwierdzających zdarzenie będące przyczyną korekty i kwotę korekty” . Nie jest przy tym przeszkodą brak oryginału paragonu fiskalnego wydanego nabywcy, który jest wymagany przy korektach powodowanych „oczywistymi pomyłkami”.

Obowiązek i prawo zastosowania prawidłowych stawek VAT, poprzez korektę rozliczeń, potwierdzone zostało w orzecznictwie sądów administracyjnych. I tak, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 września 2018 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 1753/16 przyjął, że podatnikowi przysługuje prawo do korekty podstawy opodatkowania i stawki VAT, nawet jeśli rozporządzenie nie przewiduje metodologii korekty w takim przypadku.

W podobnym duchu wcześniej wypowiadały się wojewódzkie sądy administracyjne, np. wyrok WSA w Łodzi z 12 lipca 2017 r., sygn. akt I SA/Łd 444/17; wyrok WSA w Bydgoszczy z 7 lutego 2018 r., I SA/Bd 1057/17, w którym wskazano, że po korygowaniu VAT wykazanego w paragonach fiskalnych skarżącej przysługiwałoby prawo do stwierdzenia nadpłaty. WSA w Warszawie w wyroku z 4 października 2017 r., III SA/Wa 3151/16, wskazał na możliwość, a wręcz konieczność dokonania korekty, która wynika bezpośrednio z przepisów ustawy o VAT, określających podstawę opodatkowania oraz wysokość opodatkowania. Sąd zwrócił uwagę, że „ponieważ konstrukcja oraz stosowane – wymagane przepisami prawa – zabezpieczenia kasy fiskalnej nie stwarzają żadnych technicznych możliwości przeprowadzenia korekty informacji zapisanych w jej pamięci, korekta taka wymaga innego sposobu udokumentowania – zaprowadzenia odrębnej ewidencji oraz posiadania dowodów potwierdzających zdarzenie będące przyczyną korekty i kwotę korekty”. Nie jest przy tym przeszkodą brak oryginału paragonu fiskalnego wydanego nabywcy, który jest wymagany przy korektach powodowanych „oczywistymi pomyłkami”.

Reasumując, stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku należnego, wynikającego z paragonów fiskalnych dokumentujących sprzedaż dokonaną w okresie błędnego zaprogramowania kasy rejestrującej przez serwisanta w zakresie stawki podatku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Na podstawie art. 111 ust. 1b ustawy:

W ewidencji, o której mowa w ust. 1, wykazuje się dane o sprzedaży, zawarte w dokumentach wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym określające przedmiot opodatkowania, wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz dane służące identyfikacji poszczególnych sprzedaży, w tym numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku albo podatku od wartości dodanej.

Na podstawie § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 1625):

Podatnicy, prowadząc ewidencję:

1) wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12;

2) w przypadku otrzymania przed dokonaniem sprzedaży całości albo części należności (zapłaty):

a) w gotówce – wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny z chwilą jej otrzymania,

b) za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem – wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny niezwłocznie po jej uznaniu na rachunku podatnika, nie później niż z końcem miesiąca, w którym została uznana na rachunku podatnika, a jeżeli przed końcem tego miesiąca dokonano sprzedaży, nie później niż z chwilą jej dokonania;

3) wystawiają raport fiskalny dobowy po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym;

4) wystawiają raport fiskalny okresowy (miesięczny) po zakończeniu sprzedaży za dany miesiąc, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po danym miesiącu; w przypadku kas on-line zamiast raportu fiskalnego okresowego (miesięcznego) podatnicy mogą wystawić łączny raport fiskalny okresowy (miesięczny);

5) przypisują oznaczenia literowe od „A” do „G” do stawek podatku lub zwolnienia od podatku, przypisanych do nazw towarów i usług, w następujący sposób:

a) literze „A” – jest przypisana stawka podstawowa podatku w wysokości 22% albo 23%,

b) literze „B” – jest przypisana stawka obniżona podatku w wysokości 7% albo 8%,

c) literze „C” – jest przypisana stawka obniżona podatku w wysokości 5%,

d) literze „D” – jest przypisana stawka obniżona podatku w wysokości 0%,

e) literze „E” – jest przypisane zwolnienie od podatku,

f) literze „F” i „G” – są przypisane pozostałe stawki podatku, w tym wartość 0% (zero techniczne) w przypadku sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 119 ust. 1 lub art. 120 ust. 4 ustawy;

6) przedstawiają, na żądanie organu podatkowego, przypisanie odpowiednich oznaczeń literowych do danej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, o których mowa w pkt 5;

7) przechowują odpowiednio dokumenty fiskalne i kopie dokumentów fiskalnych, w tym dane z pamięci chronionej, przez okres wymagany w ustawie oraz w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 i 1598), zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217), i zapewniają do nich dostęp;

8) umieszczają wyświetlacz kasy w miejscu umożliwiającym nabywcy odczyt wyświetlanych na nim danych;

9) zapewniają stan techniczny kasy gwarantujący czytelny wydruk paragonu fiskalnego lub faktury w postaci papierowej, a w przypadku paragonu fiskalnego lub faktury w postaci elektronicznej – ich czytelny widok, umożliwiający nabywcy sprawdzenie prawidłowości dokonanej sprzedaży;

10) przed zatwierdzeniem paragonu fiskalnego lub faktury, w celu wyeliminowania oczywistych pomyłek w ewidencji, sprawdzają poprawność wystawianego dokumentu.

W myśl § 3 ust. 4 cyt. rozporządzenia:

W przypadku wystąpienia oczywistej pomyłki w ewidencji podatnik dokonuje niezwłocznie jej korekty przez ujęcie w odrębnej ewidencji:

1) błędnie zaewidencjonowanej sprzedaży (wartość sprzedaży brutto i wysokość podatku należnego);

2) krótkiego opisu przyczyny i okoliczności popełnienia pomyłki oraz dołączenie oryginału paragonu fiskalnego potwierdzającego dokonanie sprzedaży, przy której nastąpiła oczywista pomyłka.

Na podstawie § 3 ust. 5 tego rozporządzenia:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, podatnik ewidencjonuje przy użyciu kasy sprzedaż w prawidłowej wysokości.

Zgodnie z brzmieniem § 25 ust. 1 ww. rozporządzenia:

W przypadku prowadzenia przez podatnika ewidencji przy użyciu kas z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii paragon fiskalny zawiera co najmniej:

1) imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, a w przypadku sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych – adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika;

2) numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika;

3) numer kolejny wydruku;

4) datę oraz godzinę i minutę sprzedaży;

5) oznaczenie „PARAGON FISKALNY”;

6) nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację;

7) cenę jednostkową towaru lub usługi;

8) ilość i wartość sumaryczną sprzedaży danego towaru lub usługi z oznaczeniem literowym przypisanej stawki podatku;

9) wartość opustów, obniżek lub narzutów, o ile występują;

10) wartość sprzedaży brutto i wysokość podatku według poszczególnych stawek podatku z oznaczeniem literowym po uwzględnieniu opustów, obniżek lub narzutów;

11) wartość sprzedaży zwolnionej od podatku z oznaczeniem literowym;

12) łączną wysokość podatku;

13) łączną wartość sprzedaży brutto;

14) oznaczenie waluty, w której jest zapisywana sprzedaż, przynajmniej przy łącznej wartości sprzedaży brutto;

15) kolejny numer paragonu fiskalnego;

16) numer kasy i oznaczenie kasjera – przy więcej niż jednym stanowisku kasowym;

17) numer identyfikacji podatkowej (NIP) nabywcy – na żądanie nabywcy;

18) logo fiskalne i numer unikatowy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi sprzedaż opodatkowaną przy wykorzystaniu 4 kas fiskalnych zlokalizowanych w 4 punktach sprzedaży a także przy użyciu programu komputerowego. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność handlowa. W ramach swojej działalności Wnioskodawca sprzedaje m.in. nawozy. Z uwagi na treść art. 146da ust. 1 pkt 2-4 i ust. 2 u.p.t.u. w okresie od 01.02.2022 r. do 31.07.2022 r., dla:

\- środków poprawiających właściwości gleby, stymulatorów wzrostu oraz podłoży do upraw, o których mowa w ustawie z 10.07.2007 r. o nawozach i nawożeniu, z wyłączeniem podłoży mineralnych,

\- nawozów i środków ochrony roślin, zwykle przeznaczonych do wykorzystania w produkcji rolnej, wymienionych w poz. 10 załącznika nr 3 do u.p.t.u.;

\- stawka podatku wynosi 0%.

Ze względu na powyższe, Wnioskodawca dokonuje sprzedaży ww. towarów z wykorzystaniem 0% stawki podatki VAT. W ramach jednej kasy fiskalnej wystąpił błąd – na drukowanych paragonach fiskalnych wykazywała ona omyłkowo zamiast stawki 0% (wynikającej z art. 146da ust. 1 u.p.t.u.) stawkę 5%.

Okres błędu dotyczy miesięcy: luty i marzec 2022. Kwota do zapłaty przez odbiorcę wynikająca z wewnętrznego systemu była zgodna z kwotą brutto wykazaną na paragonie. Do cen produktów na drukarce fiskalnej, na której wystąpił błąd nie był doliczany 5% podatek VAT – był on jedynie wykazywany na paragonie przez jedną drukarkę fiskalną.

Wnioskodawca niezwłocznie po odnotowaniu pomyłki podjął działania zmierzające do usunięcia błędów. Pomyłka po wykryciu została natychmiast skorygowana. Wnioskodawca zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących dokonał niezwłocznej korekty omyłki stosownie do dyspozycji przepisu odnotowując ją w ewidencji korekt.

Pana wątpliwości dotyczą braku obowiązku zapłaty błędnie zarejestrowanych na kasie rejestrującej kwot podatku należnego.

Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

W myśl art. 108 ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego.

Powyższe przepisy mają charakter sankcyjny i stosowane są w przypadku wystawienia przez podmiot faktury VAT, mimo że dana czynność była opodatkowana stawką 0%, zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obowiązek zapłaty wykazanego podatku dotyczy jednak tylko tych przypadków, w których kwota podatku wykazana została na fakturze.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w przypadku wystawienia innego dokumentu sprzedaży niż faktura, w rozpatrywanej sprawie paragonu, w którym wykazał Pan kwotę podatku należnego, mimo że sprzedaż była opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 0%, nie ma Pan obowiązku zapłaty wykazanej na paragonie kwoty podatku.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).