Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.190.2022.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-10
Teza: WIS USŁUGA - zajęcia taneczne prowadzone przez instruktora.
Słowa kluczowe: instruktorzy; nauka; stawka-stawki podatku; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 sierpnia 2022 r. (data wpływu 18 sierpnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 19 września 2022 r. (data wpływu 21 września 2022 r.) oraz z dnia 4 października 2022 r. (data wpływu 6 października 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – zajęcia taneczne prowadzone przez instruktora

**Opis usługi**: uczestnikom zajęć udostępniane są profesjonalne sale z lustrami, a także dodatkowy sprzęt, jeżeli charakter zajęć tego wymaga. Celem zajęć realizowanych przez Wnioskodawcę w formie zajęć tanecznych jest kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji fizycznej i psychicznej uczestników oraz nauka nowych umiejętności z zakresu tańca, oraz podnoszenie poziomu technicznego wykonywanych elementów. Jednocześnie zajęcia mają również na celu poprawę nastroju uczestników oraz wzmocnienie więzi społecznych, przy okazji promując zdrowy tryb życia. Uczestnicy w ramach zajęć uczą się i nabywają nowe umiejętności z zakresu tańca (poznają nowe kroki taneczne, poprawiają płynność wykonywania kroków tanecznych, zwłaszcza dzieci – rozwijają rytmikę i muzykalność). Celem prowadzonych przez Wnioskodawcę działań jest tworzenie warunków do ciągłej i stałej edukacji w celu pozyskania przez uczestników zajęć umiejętności tanecznych i zachęcenie ich do stałego podnoszenia ich poziomu umożliwiającego w przyszłości udział i osiąganie sukcesów w zawodach, ewentualnie zostanie w przyszłości zawodowym instruktorem. Przedmiotowe zajęcia skierowane są zarówno do dzieci, jak i do osób dorosłych. Zajęcia taneczne prowadzone są na różnych poziomach zaawansowania. Przy czym, podział na grupy w ramach, których odbywają się zajęcia, w każdym przypadku uwzględnia stopień umiejętności uczestnika i jego wiek. Zajęcia nie są prowadzone w obiekcie sportowym. Wnioskodawca zapewnia obecność instruktora na sali tanecznej podczas zajęć, który pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem; pełni także rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć; pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć; dba o bezpieczeństwo uczestników na sali tanecznej; dobiera odpowiedni repertuar muzyczny dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów lub kroków tanecznych; dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz właściwą temperaturę i wentylację na sali. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na podstawie zawieranej umowy o świadczenie usług w zakresie nauki tańca z uczestnikiem jeśli jest to osoba pełnoletnia albo z rodzicem w przypadku udziału w zajęciach małoletnich dzieci. Uczestnicy zajęć nie dostają od Wnioskodawcy zaświadczeń/certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. Jedynie osiągnięcia dzieci związane z uczestnictwem w turniejach i zdobywaniem wyższych klas tanecznych są umieszczane w bazie dany federacji, do której dzieci przynależą.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 19 września 2022 r. (data wpływu 21 września 2022 r.) oraz z dnia 4 października 2022 r. (data wpływu 6 października 2022 r.) o informacje doprecyzowujące opis usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Podstawowym przedmiotem działania Wnioskodawcy jest szeroko rozumiana nauka tańca.

Działalność gospodarczą Wnioskodawca wykonuje od dnia (…). Przeważającą i podstawową jego działalnością jest działalność wg kodu PKD 85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Prowadzi również działalność sklasyfikowaną jako 93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność posiada wpis w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności jest odpłatne świadczenie usług w zakresie pozostałych form edukacji, ze szczególnym uwzględnieniem kształcenia w zakresie tańca. Celem zajęć realizowanych w formie kursu tańca jest kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji fizycznej i psychicznej uczestników. Jednocześnie zajęcia mają również na celu poprawę nastroju uczestników oraz wzmocnienie więzi społecznych, przy okazji promując zdrowy tryb życia. Uczestnicy biorą udział w zajęciach w ramach rekreacji ruchowej, ale przy okazji uczą się i nabywają nowe umiejętności z zakresu tańca (poznają nowe kroki taneczne, poprawiają płynność wykonywania kroków tanecznych, zwłaszcza dzieci – rozwijają rytmikę i muzykalność). Konsekwencją uczestnictwa w zajęciach w ramach rekreacji jest również nauka nowych umiejętności z zakresu tańca. Celem prowadzonych przeze Wnioskodawcę działań jest tworzenie warunków do ciągłej i stałej edukacji w celu pozyskania przez uczestników zajęć umiejętności tanecznych i zachęcenie ich do stałego podnoszenia ich poziomu umożliwiającego w przyszłości udział i osiąganie sukcesów w zawodach, ewentualnie zostanie instruktorem. Wnioskodawca prowadzi także w zdecydowanie mniejszym zakresie zajęcia rekreacji ruchowej w postaci zajęć fitness, w oparciu o autorski program. Celem tych zajęć jest kształtowanie sylwetki i poczucia harmonijnego rozwoju ciała przy muzyce.

Zajęcia prowadzone są w wynajmowanych przez Wnioskodawcę salach na podstawie umowy zawartej z innym przedsiębiorcą. Sale taneczne i do zajęć fitness znajdują się w jednym budynku stanowiącym miejsce wykonywania działalności przez Wnioskodawcę.

Uczestnikami prowadzonych zajęć są zarówno dzieci, jak i osoby dorosłe. Usługa świadczona jest na podstawie zawartej z uczestnikiem umowy. W przypadku uczestnika małoletniego umowy zawierane są z rodzicami (przedstawicielami ustawowymi).

Zajęcia odbywają się 2-3 razy w tygodniu – wtedy odpłatność jest realizowana za okresy miesięczne, ale możliwe są także pojedyncze wejścia na salę taneczną – wtedy opłaty pobierane są za takie pojedyncze wejście. Zajęcia są prowadzone na różnych poziomach Zaawansowania. Podział na grupy w każdym przypadku uwzględnia także wiek uczestników zajęć.

Warte podkreślenia jest to, że uczestnicy zajęć nie muszą wykonywać wyłącznie poleceń instruktora. Instruktor pokazuje kroki, figury, ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. Stopień uczestnictwa instruktora w objaśnianiu kroków, figur, czy ćwiczeń zależy również od stopnia zaawansowania uczestników.

Występują ponadto takie rodzaje zajęć (grupa starsza turniejowa, zajęcia integracyjne dla kursantów), na których uczestnicy doskonalą swoje umiejętności poprzez taniec, na których rola instruktora sprowadza się praktycznie do opieki nad salą, ponieważ uczestnicy tańczą w zasadzie we własnym zakresie.

Uczestnikom zajęć udostępniane są profesjonalne sale z lustrami, a także dodatkowy sprzęt, w postaci trampolin, rur do pol dance, ciężarków, jeżeli charakter zajęć tego wymaga. Uczestnicy mogą korzystać także z szatni i toalet.

W ramach prowadzonych zajęć zapewniana jest obecność instruktora na sali, który pełni rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć. Instruktor pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni repertuar muzyczny dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów lub kroków tanecznych, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali. Instruktor pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z nim. Możliwość korzystania z rad instruktora jest zawarta w cenie wstępu na zajęcia. Uczestnicy nie ponoszą dodatkowych opłat związanych z obecnością instruktora na sali. Poziom prowadzonych zajęć przez instruktora jest dostosowany do wieku i stopnia zaawansowania uczestników zajęć.

Uczestnicy zobowiązani są do zaakceptowania i przestrzegania regulaminu, co wynika z treści zawieranych umów. Regulamin kompleksowo określa zasady korzystania z sali tanecznej oraz zasady uczestniczenia w zajęciach tanecznych i zajęciach fitness. Zgodnie z regulaminem uczestnicy mają prawo wstępu na salę taneczną i uczestniczenia w prowadzonych w niej zajęciach, w tym zakresie mogą korzystać z sali tanecznej, zgodnie z jej przeznaczeniem, korzystać z rad instruktora prowadzącego zajęcia na danej sali tańca, korzystać z dostępnej infrastruktury, w tym z szatni i toalet.

Zajęcia prowadzone są przez instruktorów, mających zarejestrowane własne działalności gospodarcze, na podstawie wystawianych Wnioskodawcy rachunków (instruktorzy korzystają z tzw. zwolnienia podmiotowego w VAT).

Jednocześnie Wnioskodawca planuje świadczyć usługę w zakresie prowadzenia zajęć ruchowo-tanecznych w placówkach oświatowych, takich jak przedszkola i szkoły podstawowe oraz w domach kultury.

Uczestnikami zajęć ruchowo-tanecznych będą dzieci, w wieku przedszkolnym i szkolnym, uczęszczające do danej placówki oświatowej, a w przypadku zajęć realizowanych w domach kultury – dzieci oraz osoby dorosłe. Usługa świadczona będzie na podstawie zawartej z uczestnikiem umowy. W przypadku uczestnika małoletniego umowy zawierane będą z rodzicami. Zajęcia dla dzieci prowadzone w szkołach i przedszkolach realizowane będą w cyklu roku szkolnego, tj. w okresie od września do końca czerwca i odbywać się będą raz w tygodniu, w trakcie pobytu dziecka w placówce. Opłaty za zajęcia dla dzieci w przedszkolach i szkołach, pobierane będą od rodziców: pierwsza płatność za pierwsze dwa miesiące, a następnie za każdy kolejny miesiąc. Zajęcia organizowane w domach kultury odbywać się będą co do zasady także raz w tygodniu (odpłatność za okresy miesięczne), w tym wypadku możliwe będą także pojedyncze wejścia na salę – wtedy opłaty pobierane będą za takie pojedyncze wejście.

Usługa będzie świadczona w salach wynajmowanych przez Wnioskodawcę we wskazanych placówkach na podstawie zawartych umów.

Celem zajęć realizowanych w szkołach i przedszkolach będzie kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji ruchowej u dzieci. Zajęcia będą miały także na celu wzmocnienie więzi społecznych wraz z poprawieniem kultury osobistej przy okazji promując zdrowy tryb życia pod okiem prowadzącego.

W uzupełnieniu z dnia 19 września 2022 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje.

Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę zajęcia taneczne.

W celu wyświadczenia będącej przedmiotem wniosku usługi Wnioskodawca zapewnia sale taneczne, w których odbywają się przedmiotowe zajęcia. Sale znajdują się w jednym budynku stanowiącym miejsce wykonywania działalności przez Wnioskodawcę. Uczestnikom zajęć udostępniane są profesjonalne sale z lustrami, a także dodatkowy sprzęt, jeżeli charakter zajęć tego wymaga. Uczestnicy mogą korzystać także ze znajdujących się przy salach szatni i toalet.

Wnioskodawca zapewnia obecność instruktora na sali tanecznej podczas zajęć.

Celem zajęć realizowanych przez Wnioskodawcę w formie zajęć tanecznych jest kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji fizycznej i psychicznej uczestników oraz nauka nowych umiejętności z zakresu tańca, oraz podnoszenie poziomu technicznego wykonywanych elementów. Jednocześnie zajęcia mają również na celu poprawę nastroju uczestników oraz wzmocnienie więzi społecznych, przy okazji promując zdrowy tryb życia. Uczestnicy w ramach zajęć uczą się i nabywają nowe umiejętności z zakresu tańca (poznają nowe kroki taneczne, poprawiają płynność wykonywania kroków tanecznych, zwłaszcza dzieci – rozwijają rytmikę i muzykalność). Celem prowadzonych przez Wnioskodawcę działań jest tworzenie warunków do ciągłej i stałej edukacji w celu pozyskania przez uczestników zajęć umiejętności tanecznych i zachęcenie ich do stałego podnoszenia ich poziomu umożliwiającego w przyszłości udział i osiąganie sukcesów w zawodach, ewentualnie zostanie w przyszłości zawodowym instruktorem.

Realizowane przez Wnioskodawcę zajęcia taneczne skierowane są zarówno do dzieci, jak i do osób dorosłych. Zajęcia taneczne prowadzone są na różnych poziomach zaawansowania. Przy czym, podział na grupy w ramach, których odbywają się zajęcia, w każdym przypadku uwzględnia stopień umiejętności uczestnika i jego wiek.

Zajęcia nie są prowadzone w obiekcie sportowym. Wnioskodawca wynajmuje pomieszczenia od innego przedsiębiorcy w budynku, w którym znajdują się inne lokale usługowe (sklep z tzw. tanią odzieżą, siłownia, sala do boksu, sala zabaw dla dzieci). Do zajęć wykorzystywane są przez Wnioskodawcę dwie sale znajdujące się na trzecim piętrze przedmiotowego budynku, wyposażone w parkiety do tańca oraz lustra. Pozostałe lokale usługowe znajdujące się w budynku wykorzystywane są przez innych przedsiębiorców do prowadzonej przez nich działalności.

Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku. Przedmiotowa usługa świadczona jest w salach tanecznych, udostępnianych Wnioskodawcy na podstawie umowy najmu zawartej z innym przedsiębiorcą.

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na podstawie zawieranej umowy z uczestnikiem jeśli jest to osoba pełnoletnia albo z rodzicem w przypadku udziału w zajęciach małoletnich dzieci.

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na podstawie umowy o świadczenie usług w zakresie nauki tańca. Zgodnie z jej treścią przedmiotem umowy jest świadczenie przez Wnioskodawcę usług w zakresie organizacji zajęć tanecznych.

W obiekcie, w którym świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku, znajdują się lokale usługowe wykorzystywane przez innych przedsiębiorców (sklep z tzw. tanią odzieżą, siłownia, sala do boksu, sala zabaw dla dzieci). Wnioskodawca przy świadczeniu przedmiotowej usługi korzysta ze znajdujących się w budynku dwóch sal tanecznych, dwóch szatni, dwóch toalet, poczekalni połączonej z recepcją oraz niewielkiego pomieszczenia o charakterze socjalnym, które przeznaczone jest dla osób prowadzących zajęcia (instruktorów). Pomieszczenia te, oprócz pomieszczenia socjalnego, udostępniane są przez Wnioskodawcę uczestnikom zajęć.

W samym budynku, w którym Wnioskodawca świadczy usługę, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu, z uwagi na to, że znajdują się tam także siłownia i sala do boksu. Jednak usługi w tym zakresie nie są świadczone przez Wnioskodawcę tylko przez innych przedsiębiorców. W salach wynajmowanych przez Wnioskodawcę realizowane są wyłącznie zajęcia taneczne.

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku, klienci nie mają możliwość uczestnictwa w innych aktywnościach. Jedyną dostępną formą aktywności oferowaną przez Wnioskodawcę swoim klientom są zajęcia taneczne.

W ramach zajęć tanecznych jest zapewniona obecność instruktora.

Instruktor:

1) pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem,

2) pełni także rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć,

3) pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć,

4) dba o bezpieczeństwo uczestników na sali tanecznej,

5) dobiera odpowiedni repertuar muzyczny dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów lub kroków tanecznych,

6) dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz właściwą temperaturę i wentylację na sali.

Zgodnie z umową, na podstawie której Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę (…), nie ponosi on odpowiedzialności za ewentualne kontuzje nabyte przez uczestnika podczas zajęć. Odpowiedzialności nie ponoszą także obecni na sali podczas zajęć instruktorzy. Zawierając umowę z Wnioskodawcą klient zapewnia, że nie będzie kierował w stosunku do Wnioskodawcy czy instruktora jakichkolwiek roszczeń z tym związanych.

Wnioskodawca nie ubezpiecza uczestników zajęć.

Instruktor (instruktorzy) jest przedsiębiorcą mającym zarejestrowaną własną działalność gospodarczą i prowadzi zajęcia na podstawie zawartej z Wnioskodawcą umowy o współpracę (…). Wnioskodawca dopuszcza w przyszłości, w razie takiej konieczności, możliwość zatrudnienia nowego instruktora na podstawie umowy o pracę w sytuacji, gdy nie będzie on prowadził własnej działalności gospodarczej.

W ramach zajęć tanecznych ich uczestnicy zarówno uczą się kroków, układów choreograficznych, właściwej postawy i koordynacji ruchów, ale także biorą udział w rekreacji. Trudno bowiem tego typu zajęciom odmówić takiego charakteru. Zajęcia ruchowe takie jak zajęcia taneczne są niewątpliwie także formą rekreacji i zabawy. Ich uczestnicy przychodzą na nie w celach nauki, ale także poprawy kondycji psychoruchowej, czy rozładowania napięcia emocjonalnego (taniec daje w tym zakresie doskonałe efekty co zostało udowodnione naukowo). Realizowane przez Wnioskodawcę zajęcia są prowadzone w przyjaznej i życzliwej atmosferze tak, aby ich uczestnicy dobrze się na nich czuli. Tym samym pozwalają ich uczestnikom odpocząć od trudów dnia codziennego w aktywnej formie. Zajęcia nie sprowadzają się jedynie do nauki poprzez wykonywanie poszczególnych ćwiczeń, a następnie weryfikację przez instruktora stopnia ich opanowania przez ich uczestników, np. w formie sprawdzianów umiejętności, niewątpliwie stanowią także formę rekreacji i zabawy.

Uczestnicy zajęć nie dostają od Wnioskodawcy zaświadczeń/certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. Jedynie osiągnięcia dzieci związane z uczestnictwem w turniejach i zdobywaniem wyższych klas tanecznych są umieszczane w bazie dany federacji, do której dzieci przynależą.

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą opisaną w treści wniosku. Wnioskodawca organizuje dla uczestników zajęcia taneczne, które poza walorem edukacyjnym stanowią także formę aktywności mającą służyć wypoczynkowi i zdrowiu (rekreacja). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udostępnia swoim klientom sale, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do wskazanej aktywności fizycznej.

(…).

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 4 października 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem wniosku są zajęcia taneczne prowadzone wyłącznie stacjonarnie, a przesłana wraz z uzupełnieniem z dnia 19 września 2022 r. umowa ma charakter jedynie poglądowy.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ”.

Klasa ta obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

Z uwag do ww. sekcji wynika, że jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającą i podstawową działalnością Wnioskodawcy jest działalność wg kodu PKD 85.52.Z „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej”. Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę zajęcia taneczne. Uczestnikom zajęć udostępniane są profesjonalne sale z lustrami, a także dodatkowy sprzęt, jeżeli charakter zajęć tego wymaga. Celem zajęć realizowanych przez Wnioskodawcę w formie zajęć tanecznych jest kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji fizycznej i psychicznej uczestników oraz nauka nowych umiejętności z zakresu tańca, oraz podnoszenie poziomu technicznego wykonywanych elementów. Jednocześnie zajęcia mają również na celu poprawę nastroju uczestników oraz wzmocnienie więzi społecznych, przy okazji promując zdrowy tryb życia. Uczestnicy w ramach zajęć uczą się i nabywają nowe umiejętności z zakresu tańca (poznają nowe kroki taneczne, poprawiają płynność wykonywania kroków tanecznych, zwłaszcza dzieci – rozwijają rytmikę i muzykalność). Celem prowadzonych przez Wnioskodawcę działań jest tworzenie warunków do ciągłej i stałej edukacji w celu pozyskania przez uczestników zajęć umiejętności tanecznych i zachęcenie ich do stałego podnoszenia ich poziomu umożliwiającego w przyszłości udział i osiąganie sukcesów w zawodach, ewentualnie zostanie w przyszłości zawodowym instruktorem. Przedmiotowe zajęcia skierowane są zarówno do dzieci, jak i do osób dorosłych. Zajęcia taneczne prowadzone są na różnych poziomach zaawansowania. Przy czym, podział na grupy w ramach, których odbywają się zajęcia, w każdym przypadku uwzględnia stopień umiejętności uczestnika i jego wiek. Zajęcia nie są prowadzone w obiekcie sportowym. Wnioskodawca zapewnia obecność instruktora na sali tanecznej podczas zajęć, który pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem; pełni także rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć; pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć; dba o bezpieczeństwo uczestników na sali tanecznej; dobiera odpowiedni repertuar muzyczny dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów lub kroków tanecznych; dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz właściwą temperaturę i wentylację na sali. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na podstawie zawieranej umowy o świadczenie usług w zakresie nauki tańca z uczestnikiem jeśli jest to osoba pełnoletnia albo z rodzicem w przypadku udziału w zajęciach małoletnich dzieci. Uczestnicy zajęć nie dostają od Wnioskodawcy zaświadczeń/certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. Jedynie osiągnięcia dzieci związane z uczestnictwem w turniejach i zdobywaniem wyższych klas tanecznych są umieszczane w bazie dany federacji, do której dzieci przynależą.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%

\- jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

Jak stanowi art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).