Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.305.2025.3.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
podatku należnego o podatek naliczony od wydatków
związanych z utrzymaniem psa, lecz jedynie w takiej części,
która będzie związana z prowadzoną działalnością
opodatkowaną, zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art.
86 ust. 1 ustawy (tj. w zakresie, w jakim towary i usługi będą
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
odliczenia-prawo do odliczenia
pies-pies służbowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na utrzymanie psa.
    Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło do Organu 13 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która od (...) 2023 r. prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie usług księgowych i doradztwa gospodarczego,
    opodatkowaną na zasadach ogólnych PIT. Działalność ta wykonywana jest głównie w
    trybie zdalnym, z wykorzystaniem wydzielonego pokoju w miejscu zamieszkania
    Wnioskodawcy. Oprócz obecnego miejsca prowadzenia działalności, Wnioskodawca
    wynajmuje lokal mieszkalny, w którym przebywa w przypadku wizyt u klientów.
    Wnioskodawca zamierza przenieść się na stałe do lokalu mieszkalnego i wydzielić
    pomieszczenie w umowie najmu lokalu do celów prowadzenia działalności gospodarczej
    oraz odpowiednio zgłosić ten fakt organom podatkowym. Miejsce pracy zostanie
    zgłoszone jako adres prowadzenia działalności w CEIDG.
    Mając na uwadze zamiar zmiany miejsca zamieszkania, w (...) 2025 r. Wnioskodawca
    adoptował psa o przeważających cechach bernardyna (masa powyżej 50 kg, szerokie łapy,
    duża głowa, gruba sierść, głośny szczek), obecnie w wieku około roku, z zamiarem
    wykorzystywania go w charakterze psa stróżującego (ochronnego). W najbliższym czasie
    planowane jest poddanie tego zwierzęcia specjalistycznemu szkoleniu w zakresie ochrony
    mienia. Pies ma doniosły szczek, budzącą respekt posturę i skutecznie odstrasza
    podejrzanych przechodniów w trakcie spacerów, a także potencjalnych intruzów na klatce
    schodowej.
    Decyzja o adopcji psa została podjęta w następstwie powzięcia informacji o wcześniejszym
    włamaniu do wynajmowanego lokalu mieszkalnego (które ma służyć równocześnie jako
    miejsce prowadzenia działalności) oraz wynikających z tego zdarzenia obaw o
    bezpieczeństwo przechowywania tam majątku firmowego o poufnych danych. Zgodnie z
    informacjami przedstawionymi przez wynajmującego, w (...) 2014 r. do lokalu doszło do
    włamania, w wyniku którego skradziono m.in. kosztowności. Od tego czasu zainstalowano
    rolety antywłamaniowe przy wejściu na balkon oraz system alarmowy. Trzy z czterech
    zestawów okiennych nie zostały wyposażone w rolety antywłamaniowe. Pomimo

    wskazanych okoliczności sąsiedzi nadal informują o podejrzanych osobach kręcących się
    w pobliżu bloku. Ta okoliczność może wynikać z faktu, że w najbliższej okolicy bloku, w
    którym znajduje się lokal są opuszczone budynki mieszkalne, w których prawdopodobnie
    powstały tzw. kryminogenne „squaty”, tj. nieruchomości zajęte bez zgody właściciela.
    W pomieszczeniu, z którego Wnioskodawca będzie prowadził działalność gospodarczą,
    przechowywane będą wartościowe urządzenia elektroniczne. Znajdują się tam między
    innymi laptopy wykorzystywane do pracy oraz zewnętrzne nośniki danych, a także
    dokumentacja księgowa i bazodanowa, stanowiąca podstawę funkcjonowania biura
    rachunkowego Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca zgodnie z zawartymi umowami, odpowiada za poufność danych klientów
    również po rozwiązaniu umów i zakończeniu współpracy z kontrahentami. Mając na
    uwadze konieczność zapewnienia ochrony powyższych zasobów, pies ma pełnić przede
    wszystkim funkcje stróża zarówno podczas obecności, jak i nieobecności Wnioskodawcy w
    lokalu. Oprócz pracy zdalnej, Wnioskodawca odwiedza również biura klientów, w których
    wykonuje zamówione prace doradcze i księgowe. W tym czasie miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej pozostaje, co do zasady, bez opieki.
    Oprócz psa stróżującego w lokalu mieszkalnym zainstalowano system alarmowy. System
    alarmowy działa jednak z opóźnieniem około 30 sekund, co pozwala intruzom na zebranie
    nośników danych i sprzętu elektronicznego. Wspomniane opóźnienie jest naturalnym
    elementem systemu alarmowego, który pozwala na dezaktywację alarmu przy użyciu
    kodu po otwarciu drzwi wejściowych.
    W tych okolicznościach rola psa polega przede wszystkim na odstraszaniu potencjalnych
    intruzów oraz reagowaniu w przypadku próby wtargnięcia do lokalu. Wnioskodawca
    podkreśla, że głównym celem psa nie jest pełnienie funkcji rekreacyjnej ani towarzyszącej.
    Zdaniem Wnioskodawcy jego obecność służy wyłącznie celom związanym z działalnością
    gospodarczą, tj. zapewnieniu bezpieczeństwa majątku firmowego oraz ochronie poufnych
    danych przed dostępem osób nieuprawnionych.
    W związku z powyższym Wnioskodawca przewiduje ponoszenie szeregu wydatków
    związanych z utrzymaniem i szkoleniem psa pełniącego w firmie funkcję stróżującą. Do
    wydatków tych należeć będą przede wszystkim koszty wyżywienia zwierzęcia, opieki
    weterynaryjnej (w tym wymaganych szczepień i ewentualnego leczenia), specjalistycznego
    szkolenia z zakresu ochrony mienia, jak również zakup niezbędnych akcesoriów (smyczy,
    obroży, kagańca, legowiska, misek, itp.).
    Wnioskodawca zamierza zaliczać wszystkie wymienione wydatki do kosztów uzyskania
    przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej uznając, że pozostają one w
    bezpośrednim związku z zachowaniem źródła przychodów.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że po pewnym czasie zmieni miejsce zamieszkania. W takim
    przypadku, w nowym miejscu prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca
    zamierza korzystać wyłącznie z funkcji ochronnej psa, bez ponoszenia dodatkowych
    nakładów na system alarmowy i rolety antywłamaniowe.
    Pytanie w zakresie podatku VAT
    Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w rozumieniu art. 86 ustawy o VAT od wydatków na utrzymanie psa?
    (oznaczone nr 2 we wniosku)
    Niniejsza interpretacja dotyczy zadanego pytania nr 2 w zakresie podatku od towarów i
    usług. W zakresie pytań nr 1 i 3 dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT naliczonego w
    rozumieniu art. 86 ustawy o VAT od wydatków na utrzymanie psa.

    Uzasadnienie
    Odliczenie podatku VAT - art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych (działalności gospodarczej opodatkowanej VAT). Wydatki związane z
    utrzymaniem psa stróżującego - takie jak zakup karmy, usług weterynaryjnych czy
    szkolenia - co do zasady mogą podlegać odliczeniu VAT, jeżeli pies służy działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT. Warunkiem jest wykazanie, że nabyte towary i usługi
    (dotyczące psa) pozostają w bezspornym związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą i nie służą celom prywatnym.
    Jak wskazano powyżej, pies będzie wykorzystywany do celów firmowych (ochrona
    firmowego mienia i danych), nie będzie on zaspokajał osobistych potrzeb domowych ani
    wykorzystywany poza działalnością. Takie firmowe użycie oznacza, że wydatki na psa są
    związane z działalnością opodatkowaną, co otwiera drogę do odliczenia VAT naliczonego
    od tych wydatków na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    W niniejszej sprawie warunek ten będzie spełniony - pies ma pilnować firmowego sprzętu
    i dokumentacji, co stanowi czynność ściśle związaną z działalnością opodatkowaną
    (świadczeniem usług księgowych i doradczych).
    W podobnych interpretacjach organy wskazywały, że jeśli dany wydatek służy zarówno
    działalności, jak i celom osobistym, odliczenie VAT nie przysługuje lub przysługuje jedynie
    w odpowiedniej części proporcjonalne. W przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do
    zakresu wykorzystywania psa, podatnik jest gotów dokonać odpowiedniej alokacji lub
    proporcjonalnego odliczenia VAT od przedmiotowych wydatków, zgodnie z art. 86 ust. 1 i
    art. 90 ustawy VAT.
    W analizowanej sprawie wspomniana proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 1 ustawy nie
    jest uzasadniona.
    Jeżeli pies pełni funkcję stróżującą i ochronną dla mienia Wnioskodawcy, to należy przyjąć,
    że pełni tę funkcję przez cały czas. Psy nie wyznaczają sobie „czasu pracy”, ale wykazują
    naturalną funkcje stróżującą zgodnie z cechami nabytymi swojej rasy. W konsekwencji
    należy uznać, że ponoszone wydatki pozostają w pełni z prowadzoną działalnością
    gospodarczą (działalnością opodatkowaną), zatem Wnioskodawca może odliczyć podatek
    naliczony w pełnej wysokości. Stanowisko Wnioskodawcy co do odliczenia VAT jest zatem
    spójne z powołanymi przepisami i zmierza do odliczenia podatku jedynie w zakresie
    faktycznie związanym z działalnością opodatkowaną.
    Zarówno na gruncie PIT, jak i VAT, podatnik ma obowiązek wykazać istnienie związku
    przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a uzyskiwanym przychodem
    (odpowiednio wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi). Ciężar ten spoczywa na
    Wnioskodawcy jako na podmiocie odnoszącym korzyść z zaliczenia wydatku do kosztów
    czy odliczenia podatku. W praktyce oznacza to konieczność udokumentowania i
    uzasadnienia, że bez poniesienia danego wydatku (utrzymania i wyszkolenia psa)
    uzyskanie przychodów z działalności byłoby zagrożone lub utrudnione.
    Dyrektor KIS w cytowanych interpretacjach wyraźnie zaznacza ten wymóg. Przykładowo w
    przywołanej interpretacji z 9 stycznia 2025 r. organ stwierdził, że to na podatniku ciąży
    obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Podobnie, w przywołanej już interpretacji z 28
    sierpnia 2024 r. podkreślono, że wydatki na psa muszą pozostawać w ścisłym związku z
    zabezpieczeniem firmowego majątku i źródła przychodów, aby mogły zostać uznane za
    koszt podatkowy. Wnioskodawca w niniejszym wniosku wykazuje taki związek: pies
    stróżujący bezpośrednio zabezpiecza firmowe zasoby przed ryzykiem kradzieży lub
    zniszczenia, co przekłada się na możliwość dalszego osiągania przychodów z działalności.

    Argumenty przemawiające za tym związkiem to m.in.: wcześniejsze włamanie (dowód
    realnego zagrożenia), poufny charakter przechowywanych danych (których utrata
    groziłaby odpowiedzialnością finansową i utratą zaufania klientów) oraz fakt, że sama
    obecność psa ma efekt prewencyjny odstraszający intruzów. Tak więc związek
    przyczynowy między wydatkami na psa a osiąganiem przychodów jest jasny i
    udokumentowany - poniesienie tych wydatków służy zachowaniu i zabezpieczeniu źródła
    przychodów, co wypełnia dyspozycję art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. W kontekście VAT
    analogicznie wykazano, że wydatki te mają związek wyłącznie z działalnością
    opodatkowaną (ochrona danych i sprzętu wykorzystywanego w usługach
    opodatkowanych VAT).
    W interpretacji z 8 listopada 2024 r. (0114-KDIP4-2.4012.513.2024.6.AA) Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej powołując się na treść z portalu psy.pl zauważył, że „trudno uznać
    wskazaną przez Panią funkcję obronną, która w pośredni sposób mogłaby mieć związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, z uwagi na cechy charakterologiczne zwierząt. Z
    informacji o rasie hawańczyk (https://www.psy.pl/rasy/hawanczyk) wynika, że: (...) jako
    pozbawione agresji zarówno w stosunku do ludzi, jak i pobratymców bez problemu
    zaakceptują w domu inne zwierzęta. Informacja, że hawańczyki są psami pozbawionymi
    agresji, przyjaźnie nastawionymi do otoczenia, pojawiają się we wszystkich opisach tej
    rasy. Skoro trzeci pies - mieszaniec - wchodzi w skald skoordynowanego stada,
    najprawdopodobniej ma podobne cechy. Zatem, trudno zgodzić się z Panią, że tego
    rodzaju psy mogą pełnić rolę obronną lub ostrzegawczą. Nie można obiektywnie uznać, że
    wydatki ponoszone na wyżywienie oraz opiekę weterynaryjną Psów, które - jak wynika z
    opisu rasy - są psami przyjaźnie nastawionymi do ludzi, mogą przyczynić się do
    zwiększenia poczucia bezpieczeństwa wprowadzonej działalności gospodarczej. A skoro
    Psy szczekają za każdym razem, kiedy ktoś pojawi się na korytarzu w pobliżu drzwi
    wejściowych do Mieszkania, to nie można uznać, że pełnią skuteczną rolę ostrzegawczą”.
    Uwzględniając zasadę pewności prawa i zaufania do organów podatkowych wynikającą z
    art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej należy przytoczyć opis psa rasy bernardyn, bowiem to
    te cechy dominują u psa adoptowanego przez Wnioskodawcę https://www/psy/pl/rasy
    /bernardyn: „Olbrzymi, masywnie zbudowany pies typu górskiego, występujący w dwóch
    odmianach: krótko- oraz długowłosej. Na ogół zrównoważony i spokojny, ma jednak dobre
    predyspozycje do stróżowania, a więc nie jest pozbawiony pewnej agresji. Jako pies
    ogromnej postury, bernardyn potrzebuje przestrzeni i najlepiej czuje się w domu z
    ogrodem. Poradzi sobie jednak także w większym mieszkaniu, o ile będzie miał
    zapewnioną odpowiednią dawkę aktywności na spacerach. Dobrze wywiązuje się roli
    stróża - już sam wygląd budzi respekt. Instynktownie wyczuwa prawdziwe zagrożenie i nie
    wykazuje nieuzasadnionej agresji. Pies rasy bernardyn jest przy tym bardzo czujny, w
    czym pomagają mu doskonały węch i zmysł obserwacji. Bernardyny były wykorzystywane
    przez mnichów do stróżowania. Z czasem dostrzeżono, że mają niezwykły dar wyczuwania
    zbliżających się lawin, zmysł orientacji w terenie i wrodzoną umiejętność odnajdywania
    ludzi pod śniegiem”.
    Należy zauważyć, że wydatki ponoszone na psa pełniącego funkcję stróża wykazują
    pośredni związek pomiędzy działalnością opodatkowaną VAT.
    Obowiązek właściwego udokumentowania wydatków:
    Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że samo poniesienie kosztów nie wystarczy -
    konieczne jest ich należyte udokumentowanie do celów podatkowych. Zgodnie z linią
    interpretacyjne KIS, podatnik ma obowiązek posiadać dowody poniesienia wydatków oraz
    dowody ich związku z działalnością.
    Dyrektor KIS w interpretacji nr 0112-KDIL2-2.4011.716.2024.2.MC z 9 stycznia 2025 r.
    wyraźnie zaznaczył, iż na podatniku spoczywa obowiązek właściwego udokumentowania
    wydatków, które chce zaliczyć do kosztów.
    W praktyce Wnioskodawca dopełni tego obowiązku poprzez:

        Faktury i rachunki dokumentujące wszystkie wydatki związane z psem (zakup
        karmy, sprzętu, usługi weterynaryjne, szkoleniowe itp.), wystawione na firmę
        Wnioskodawcy.
        Umowy i zaświadczenia potwierdzające przeznaczenie psa do celów ochrony (np.
        umowa adopcyjna psa, zaświadczenie lub certyfikat odbycia szkolenia z zakresu
        obrony).
        Ewidencję (notatki) dot. wykorzystania psa w działalności - np. opis, że pies
        przebywa w pomieszczeniu biurowym, reaguje na obcych, był obecny podczas
        godzin pracy firmy itp.
    Tak gromadzona dokumentacja potwierdzi zarówno fakt poniesienia kosztów, jak i ich
    związek z działalnością. Będzie to również dowód na wyłączne wykorzystanie psa do celów
    firmowych (brak elementu osobistego). Należy zauważyć, że organy podatkowe nie
    wskazują szczególnej formy dokumentacji dla tego typu wydatków - obowiązuje ogólna
    zasada rzetelnego udowodnienia poniesienia kosztu dla celów osiągania przychodów.
    Wnioskodawca dołoży najwyższej staranności, aby każdy wydatek był należycie
    udokumentowany zgodnie z wymogami ustawy o PIT (art. 22 ust. 1 w zw. z art. 24d - jeśli
    dotyczy monitorowania kosztów) oraz ustawy o VAT (art. 86 ust. 1 - faktury VAT). Tym
    samym spełniony zostanie warunek formalny zaliczenia wydatków do kosztów i odliczenia
    VAT.
    Wnioskodawca podkreśla, że jego sytuacja odpowiada kryteriom z ww. pozytywnych
    interpretacji.
    Pies o dominujących cechach rasy bernardyn, adoptowany w (...) 2025 r., zostanie
    przeszkolony w zakresie ochrony i będzie utrzymywany w celu stróżowania firmowego
    majątku. Miejsce przebywania psa (dom podatnika) jest zarazem miejscem prowadzenia
    działalności, co czyni wydatki na jego utrzymanie związanymi z firmą. Sama okoliczność, że
    pies znajduje się w miejscu zamieszkania, nie stanowi podstawy do wyłączenia kosztów, o
    ile dowiedziono firmowego charakteru jego użycia. W interpretacjach podkreśla się, że
    wydatki typowo osobiste (konsumpcyjne) nie mogą być uznane za związane z
    działalnością, ale w niniejszym przypadku wykazano, iż wydatki na psa stróżującego nie
    mają charakteru osobistego, lecz służą zabezpieczeniu przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w aktualnych, korzystnych
    interpretacjach podatkowych. Wydatki na utrzymanie i szkolenie psa stróżującego,
    ponoszone przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w miejscu
    zamieszkania, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów (art. 22 ust. 1 ustawy
    o PIT), a przy spełnieniu warunku wyłącznego związku z działalnością - również pozwalają
    na odliczenie VAT naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Ponoszenie tych wydatków
    jest celowe, racjonalne i gospodarczo uzasadnione, gdyż służy zapewnieniu
    bezpieczeństwa firmowych aktywów, ochronie źródła przychodów i w efekcie przyczynia
    się do stabilności oraz kontynuacji uzyskiwania przychodów opodatkowanych.
    Wnioskodawca zobowiązuje się do należytego udokumentowania wydatków i wykazania
    ich związku z działalnością, wypełniając tym samym wszelkie przesłanki stawiane przez
    przepisy prawa i organy podatkowe. W świetle przedstawionych argumentów i
    przytoczonych interpretacji indywidualnych uznanie stanowiska Wnioskodawcy za
    prawidłowe jest w pełni uzasadnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Ponadto, wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji

      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu
    jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko
    podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co
    do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy
    warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do
    odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem
    sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika.

    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z
    działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany
    został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group
    PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98
    /98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września
    2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas
    du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko
    Finanzamt Linz).
    W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168
    Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku
    naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a
    konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową
    kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni,
    występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią
    one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju
    wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów
    (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego (por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX;
    Wrocław 2013, s. 664 i in.).
    Z opisu sprawy wynika, że:
        jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od (...) 2023 r. działalność gospodarczą w
        zakresie usług księgowych i doradztwa gospodarczego;
        w momencie adopcji psa miał Pan zamiar wykorzystania go w charakterze psa
        stróżującego;
        pies ma przeważające cechach bernardyna (masa powyżej 50 kg, szerokie łapy,
        duża głowa, gruba sierść, głośny szczek), budzącą respekt posturę i skutecznie
        odstrasza podejrzanych przechodniów w trakcie spacerów, a także potencjalnych
        intruzów na klatce schodowej;
        planuje Pan planuje poddanie zwierzęcia specjalistycznemu szkoleniu w zakresie
        ochrony mienia;
        decyzja o adopcji psa została podjęta w następstwie powzięcia informacji o
        wcześniejszym włamaniu do wynajmowanego lokalu mieszkalnego (które ma służyć
        równocześnie jako miejsce prowadzenia działalności) oraz wynikających z tego
        zdarzenia obaw o bezpieczeństwo przechowywania tam majątku firmowego o
        poufnych danych;
        w pomieszczeniu, z którego będzie Pan prowadził działalność gospodarczą,
        przechowywane będą wartościowe urządzenia elektroniczne (m.in. laptopy oraz
        zewnętrzne nośniki danych, a także dokumentacja księgowa i bazodanowa Pana
        biura rachunkowego,

        pies ma pełnić przede wszystkim funkcje stróża zarówno podczas Pana obecności,
        jak i nieobecności w lokalu;
        rola psa polega przede wszystkim na odstraszaniu potencjalnych intruzów oraz
        reagowaniu w przypadku próby wtargnięcia do lokalu, głównym celem psa nie jest
        pełnienie funkcji rekreacyjnej ani towarzyszącej.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla
    realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy
    czym, tak jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą
    może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i
    oczywisty związek przy nabyciu towarów i usług mających służyć utrzymaniu psa z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie usług księgowych i
    doradztwa gospodarczego. W świetle opisu sprawy, posiadanie psa ma zapewnić
    bezpieczeństwo majątku firmowego oraz ochronę poufnych danych przed dostępem osób
    nieuprawnionych. Rola psa polega przede wszystkim na odstraszaniu potencjalnych
    intruzów oraz reagowaniu w przypadku próby wtargnięcia do lokalu.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że posiadanie psa nie jest okolicznością
    niezbędną do uniknięcia zniszczeń, strat materialnych czy kradzieży w miejscu
    prowadzenia działalności gospodarczej. Przewidywane przez Pana wydatki związane z
    utrzymaniem i szkoleniem psa pełniącego w firmie funkcję stróżującą (koszty wyżywienia,
    opieki weterynaryjnej w tym wymaganych szczepień i ewentualnego leczenia,
    specjalistycznego szkolenia z zakresu ochrony mienia, zakup niezbędnych akcesoriów:
    smyczy, obroży, kagańca, legowiska, misek, itp.) nie będą przedmiotem dalszego obrotu i
    nie będą wydatkami, które można bezpośrednio powiązać z przychodami uzyskiwanymi z
    działalności w zakresie usług księgowych i doradztwa gospodarczego. W opisanej sprawie
    nie można jednak wykluczyć pośredniego związku ponoszonych wydatków z prowadzoną
    przez Pana działalnością gospodarczą.
    W odniesieniu do wydatków, od zakupu których zamierza Pan odliczać podatek VAT należy
    nadmienić, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z
    działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy
    prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Każdy,
    niezależnie od tego jaki rodzaj działalności wykonuje czy też nie prowadzi działalności
    gospodarczej, może dokonywać zakupu tego typu towarów. Są to typowe zakupy osobiste,
    konsumpcyjne, np. dotyczące zaspokajania własnych potrzeb. Zakupy o charakterze
    osobistym mogą również dotyczyć funkcjonowania domu, bądź wydzielonych w nim
    pomieszczeń na cele prywatne. Prywatnego charakteru takiego rodzaju zakupów
    przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb nie zmienia również okoliczność
    korzystania z części lokalu mieszkalnego również do działalności gospodarczej.
    W opisie sprawy podał Pan, że miejscem prowadzenia działalności gospodarczej będzie
    pomieszczenie w lokalu mieszkalnym, w którym będzie Pan również mieszkał. Należy
    zauważyć, że w sytuacji, w której miejsce prowadzenia działalności gospodarczej będzie
    znajdowało się w Pana miejscu zamieszkania nie sposób uznać, że posiadany pies będzie
    związany wyłącznie z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. W tym samym
    czasie pies będzie chronił zarówno mienie Pana firmy, jak i Pana majątek prywatny.
    Zatem, w opisanej sprawie nie sposób nie dostrzec również prywatnego charakteru
    posiadania przez Pana psa, pomimo że będzie prowadził Pan działalność gospodarczą w
    wydzielonym pomieszczeniu w lokalu mieszkalnym. Nie mogę się więc zgodzić z Pana
    stanowiskiem, że posiadany pies będzie wykorzystywany wyłącznie do celów firmowych
    (ochrona firmowego mienia i danych) i nie będzie zaspokajał osobistych potrzeb
    domowych ani nie będzie wykorzystywany poza działalnością gospodarczą. Należy

    odróżnić psy, które stróżują i mieszkają w siedzibie firmy od psów, które są
    wykorzystywane do obrony lokalu mieszkalnego, w którym w jednym pomieszczeniu
    prowadzona jest działalność gospodarcza właściciela psa. W takiej sytuacji pies będzie
    również zwierzęciem domowym i nie można go zakwalifikować wyłącznie jako psa
    pracującego w firmie.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że opisane wydatki związane z utrzymaniem i
    szkoleniem psa (koszty wyżywienia, opieki weterynaryjnej w tym wymaganych szczepień i
    ewentualnego leczenia, specjalistycznego szkolenia z zakresu ochrony mienia, zakup
    niezbędnych akcesoriów: smyczy, obroży, kagańca, legowiska, misek, itp.) będą
    wykorzystywane przez Pana zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i na użytek
    prywatny. Nie można zgodzić się z Panem, że skoro pies będzie chronił i pilnował miejsca
    prowadzenia działalności przez całą dobę, to wydatki ponoszone na utrzymanie psa
    należy przyporządkować w całości do celów działalności gospodarczej. W sytuacji, gdy
    będzie prowadził Pan działalność w jednym z pomieszczeń w lokalu mieszkalnym, w
    którym będzie Pan również mieszkał, to posiadanie psa stróżującego będzie związane
    zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i z celami innymi niż działalność
    gospodarcza, osobistymi. Będzie pełnił rolę zwierzęcia domowego.
    Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy
    mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od
    ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej. Natomiast - trzeba mieć na uwadze - nie daje uprawnienia do
    odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe, będzie Pan uprawniony do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z utrzymaniem i szkoleniem psa (koszty wyżywienia, opieki
    weterynaryjnej w tym wymaganych szczepień i ewentualnego leczenia, specjalistycznego
    szkolenia z zakresu ochrony mienia, zakup niezbędnych akcesoriów: smyczy, obroży,
    kagańca, legowiska, misek, itp.) jedynie w części, w jakiej będą one służyły czynnościom
    opodatkowanym. Przy czym, to na Panu będzie ciążył obowiązek wykazania w jakiej części
    wydatki te będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (czynnościami
    opodatkowanymi) oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.
    Stwierdzić zatem należy, że w niniejszej sprawie, będzie przysługiwało Panu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w takim zakresie, w jakim wydatki poniesione
    na utrzymanie i szkolenie psa (koszty wyżywienia, opieki weterynaryjnej w tym
    wymaganych szczepień i ewentualnego leczenia, specjalistycznego szkolenia z zakresu
    ochrony mienia, zakup niezbędnych akcesoriów: smyczy, obroży, kagańca, legowiska,
    misek, itp.) będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Dlatego w pierwszej
    kolejności powinien Pan dokonać bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków na te
    służące działalności gospodarczej oraz na wydatki służące do celów prywatnych. Jeżeli
    będzie miał Pan możliwość przypisania wydatków wyłącznie do czynności
    opodatkowanych, będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości od tych wydatków. Natomiast, jeżeli nie będzie miał Pan jednoznacznej i
    obiektywnej możliwości przypisania wydatków wyłącznie do działalności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług, będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego jedynie w takiej części, w jakiej wydatki będą służyły na potrzeby tej
    działalności. Sposób, w jaki Pan określi część podatku naliczonego, który będzie podlegał
    odliczeniu musi być jak najbardziej wiarygodny i rzetelny, tak aby gwarantował odliczenie
    wyłącznie części podatku związanego z wykonywaniem przez Pana czynności
    opodatkowanych (a więc z prowadzeniem działalności w zakresie usług księgowych i
    doradztwa gospodarczego) i w żaden sposób nie będą związane z Pana celami osobistymi.
    Ustawodawca nie wskazał metod i sposobów proporcjonalnego przypisania wydatków do
    działalności, zatem dopuszczalne są różne metody. Jednakże należy podkreślić, że to na
    Panu będzie spoczywał obowiązek jednoznacznego i precyzyjnego określenia sposobu, w
    jaki Pan to uczyni. Ponadto, nie będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku

    naliczonego przy zakupie towarów i usług, które nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych i są przez Pana wykorzystywane na cele prywatne.
    Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, należy
    stwierdzić, że będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony od wydatków związanych z utrzymaniem psa, lecz jedynie w takiej
    części, która będzie związana z prowadzoną działalnością opodatkowaną, zgodnie z
    generalną zasadą, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy (tj. w zakresie, w jakim towary i usługi
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).
    Natomiast, nie będzie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    wydatkami które nie będą mogły być przypisane do celów prowadzonej przez Pana
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT (tj. wydatkami prywatnymi). Jednocześnie to
    na Panu będzie spoczywał ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących działalności
    gospodarczej i wydatków osobistych.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług uznaję za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, którego dotyczą pytania nr 1 i 3 we
    wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.