Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.833.2017.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-05
Teza: prawo do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z przeprowadzeniem prac termomodernizacyjnych budynku
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-prawo do odliczenia; parafia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2017 r. (data wpływu 22 listopada 2017 r.) uzupełnionym pismami z dnia 21 grudnia 2017 r. (data wpływu 27 grudnia 2017 r.) oraz 26 stycznia 2018 r. (data wpływu 31 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z przeprowadzeniem prac termoizolacyjnych budynku … **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z przeprowadzeniem prac termoizolacyjnych budynku ….

Wniosek uzupełniono w dniach 27 grudnia 2017 r. i 31 stycznia 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, o sformułowanie pytań oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku).

Parafia … w … złożyła wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, na przeprowadzenie prac termoizolacyjnych budynku „…" będącym jej własnością.

W wyżej wymienionym wniosku należy wykazać:

Pytanie:

1.  Czy Wnioskodawca jest podatnikiem VAT?

Odpowiedź: Parafia jest podatnikiem VAT z prowadzonej działalności gospodarczej. Działalność ta polega na prowadzeniu wynajmu lokali osobom indywidualnym i firmom.

1.  Czy Wnioskodawca ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT przy realizacji powyższego zadania?

Odpowiedź: Tak/Nie.

1.  Podać uzasadnienie braku prawnej możliwości odliczenia podatku VAT.

Odpowiedź: W budynku … będącym przedmiotem wniosku o kredyt WFOŚ znajduje się Ewangelickie Przedszkole Edukacyjne zajmujące 53,42% powierzchni - jest to działalność statutowa traktowana jako kult religijny w oparciu o ustawę z dnia 13 maja 1994 r. o stosunku Państwa do Kościoła Ewangelicko-Reformowanego w RP Dz.U.1994 Nr 73 poz. 324, z tej części nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Na pozostałej części, czyli 46,58% prowadzona jest działalność gospodarcza polegająca na wynajmie pomieszczeń i ta część budynku podlega odliczaniu podatku VAT. Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej poprosił o dostarczenie indywidualne opinii organu skarbowego, w której zostanie potwierdzone stanowisko Wnioskodawcy w zakresie częściowej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji przedmiotowego zadania.

Parafia … w … jest podatnikiem VAT w obrębie dwóch budynków w centrum miasta. W tych budynkach w całości są sklepy oraz lokale mieszkalne pod wynajem. Działalność ta podlega podatkowi VAT. Na terenie parafialnym znajdują się budynki plebanii i kościoła - traktowane jako działalność statutowa kultu religijnego, w oparciu o ustawę Państwo - Kościół, które nie są opodatkowane, a koszty funkcjonowania są pokrywane z ofiar od osób fizycznych na podstawie ustawy z 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług Dz.U. 2/11 Nr 177 roz. 2 poz. 1054 art. 43.

Na tym samym terenie znajduje się …, będący przedmiotem wniosku o kredyt WFOŚ. W … znajduje się Ewangelickie Przedszkole Edukacyjne. Część budynku mieszcząca Przedszkole Edukacyjne jest ściśle określona (sporządzona jest lista pomieszczeń z podanym metrażem) - która stanowi 53,42 % całkowitej powierzchni użytkowej budynku. W oparciu o tą powierzchnię Parafia ubiega się o dotację z Urzędu Miasta na działalność przedszkola. Parafia z działalności na tej powierzchni nie rozlicza podatku VAT - jest to działalność statutowa i podobnie jak kościół i plebania traktowana jest jako obiekt działalności statutowej kultu religijnego w oparciu o ustawę Państwo - Kościół. Pozostałą część budynku, czyli 46,58% zajmuje hostel. Jest to część działalność gospodarczej Parafii, polegającej na wynajmie pomieszczeń i ta część budynku jest rozliczana z podatku VAT.

W 2018 roku planowana jest termoizolacja całego budynku finansowana w oparciu o kredyt z WFOŚ. Została podpisana umowa z wykonawcą w oparciu o przedstawiony kosztorys, który opiewa na kwotę 209.999 zł. Umowa z wykonawcą jest na całość inwestycji. Wykonawca po zakończeniu prac wystawi fakturę na kwotę wskazaną w kosztorysie, który jest integralną częścią umowy. Nie będą wykazywane i rozliczane jednostkowe materiały. Parametry użytych materiałów określa załącznik do umowy - audyt energetyczny. Faktura za całość prac przy termoizolacji budynku … będzie wystawiona na Parafię … w ….

Na pytanie Organu „Do jakich czynności Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi związane z przeprowadzeniem prac termomodernizacyjnych w ww. budynku, tj. do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

*   zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

*   niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

Wnioskodawca wskazał, iż będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi związane z przeprowadzeniem prac termomodernizacyjnych w ww. budynku do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - 46,58% wartości faktury,

*   niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - 53,42% wartości faktury.

Na pytanie Organu „Czy „…”, w którym będą przeprowadzone prace termoizolacyjne będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi „„…", w którym będą przeprowadzone prace termoizolacyjne będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DZ. U. 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) polegającej na prowadzeniu hostelu, w którym wynajmowane są pomieszczenia dla gości i firm. Druga części budynku - ściśle określona - przeznaczona jest do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, polegająca na prowadzeniu przez Parafię Ewangelickiego Przedszkola Edukacyjnego.”

Natomiast na pytanie „W sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie wykonywać czynności w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej, to należy wskazać, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej?” wskazano, iż „Istnieje możliwość przyporządkowania wydatków do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie wykonywać czynności w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług na ściśle określonej powierzchni. Powierzchnia na której są wykonywane czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej jest również określona.”

Zaś na pytanie „W sytuacji gdy nabywane do realizacji prac termoizolacyjnych towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Wnioskodawca podał, iż - Nie ma możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Została podpisana umowa z wykonawcą w oparciu o przedstawiony kosztorys. Umowa z wykonawcą jest na całość inwestycji. Wykonawca po zakończeniu prac wystawi fakturę na kwotę wskazaną w kosztorysie, który jest integralną częścią umowy, bez rozbijania na kwoty za materiał i robociznę. Nie będą wykazywane i rozliczane jednostkowe materiały. Parametry użytych materiałów określa załącznik do umowy - audyt energetyczny.

Koszty inwestycji z kosztorysu:

NARZUTY

Koszty pośrednie \[Kp\] 65.20 % R+S

Zysk \[Z\] 10.70 % R+S+Kp (R+S)

VAT \[V\] 23.00 % I (R+M+S+Kp (R+S)+Z (R+S))

Wartość kosztorysowa robót bez podatku VAT: 170.731,69 zł

Podatek VAT: 39.268,29 zł

Ogółem wartość kosztorysowa robót: 209.999,98 zł.

Podatek VAT w części 46,58%, według określonej powierzchni pod działalność gospodarczą, czyli prowadzenia hostelu będzie rozliczony. Pozostała część podatku VAT, czyli 53,42% z powierzchni zajmowanej przez Przedszkole Edukacyjne nie podlega rozliczeniu.

Parafia Ewangelicko-Reformowana w … (NIP …) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa co miesiąc deklarację VAT-7.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

1.  Czy Wnioskodawca jest podatnikiem VAT?
2.  Czy Wnioskodawca ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT?
3.  Podać uzasadnienie braku prawnej możliwości odliczenia podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), Parafia … jest podatnikiem VAT w obrębie dwóch budynków w centrum miasta. W tych budynkach w całości są sklepy oraz lokale mieszkalne pod wynajem. Działalność ta podlega podatkowi VAT. Na terenie parafialnym znajdują się budynki plebanii i kościoła - traktowane jako działalność statutowa kultu religijnego w oparciu o ustawę z dnia 13 maja 1994 r. o stosunku Państwa do Kościoła Ewangelicko-Reformowanego w RP Dz. U. 1994 Nr 73 poz. 324, które nie są opodatkowane, a koszty funkcjonowania są pokrywane z ofiar od osób fizycznych na podstawie ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2/11 Nr 177 roz. 2 poz. 1054 art. 43).

Na tym samym terenie znajduje się … będący przedmiotem interpretacji wniosku o kredyt WFOŚ, w którym jest Ewangelickie Przedszkole Edukacyjne zajmujące 53,42% powierzchni - jest to działalność statutowa i podobnie jak kościół i plebania traktowane jest jako obiekt działalności statutowej kultu religijnego w oparciu o ustawę z dnia 13 maja 1994 r. o stosunku Państwa do Kościoła Ewangelicko-Reformowanego w RP (Dz. U. 1994 Nr 73 poz. 324) - z tej części nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Na pozostałej części, czyli 46,58% prowadzona jest działalność gospodarcza polegająca na wynajmie pomieszczeń i ta część budynku podlega odliczaniu podatku VAT.

Ad 1. Parafia … w … jest podatnikiem VAT z prowadzonej działalności gospodarczej.

Ad 2. Działalność gospodarcza Parafii polega na prowadzeniu wynajmu lokali osobom indywidualnym i firmom. Parafia posiada dwa budynki w centrum miasta. W tych budynkach znajdują się sklepy oraz lokale mieszkalne pod wynajem. Działalność ta podlega podatkowi VAT.

Ad.3 Na terenie parafialnym znajdują się budynki plebanii i kościoła - traktowane jako działalność statutowa kultu religijnego, w oparciu o ustawę Państwo - Kościół, które nie są opodatkowane, a koszty funkcjonowania są pokrywane z ofiar od osób fizycznych na podstawie ustawy z 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług - Dz. U. 2/11 Nr 177 roz. 2 poz. 1054 art. 43. Na tym samym terenie znajduje się … będącym przedmiotem interpretacji do wniosku o kredyt WFOŚ, w którym jest Ewangelickie Przedszkole Edukacyjne, zajmujące 53,42% powierzchni - jest to działalność statutowa i podobnie jak kościół i plebania traktowane jest jako obiekt działalności statutowej kultu religijnego, w oparciu o ustawę Państwo – Kościół, z tej części nie jest rozliczany podatek VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

W myśl art. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm. ), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, polegającej na wykorzystaniu towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Według art. 86 ust. 2d ustawy, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu (art. 86 ust. 2e ustawy).

Stosownie do art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Parafia złożyła wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, na przeprowadzenie prac termoizolacyjnych budynku „…" będącym jej własnością. W budynku … będącym przedmiotem wniosku o kredyt WFOŚ znajduje się Ewangelickie Przedszkole Edukacyjne zajmujące 53,42% powierzchni - jest to działalność statutowa traktowana jako kult religijny w oparciu o ustawę o stosunku Państwa do Kościoła Ewangelicko-Reformowanego w RP, z tej części nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Na pozostałej części, czyli 46,58% prowadzona jest działalność gospodarcza polegająca na wynajmie pomieszczeń i ta część budynku podlega odliczaniu podatku VAT. W 2018 roku planowana jest termoizolacja całego budynku finansowana w oparciu o kredyt z WFOŚ. Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi związane z przeprowadzeniem prac termomodernizacyjnych w ww. budynku do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - 46,58% wartości faktury oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - 53,42% wartości faktury. „…", w którym będą przeprowadzone prace termoizolacyjne będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (polegającej na prowadzeniu hostelu, w którym wynajmowane są pomieszczenia dla gości i firm. Druga części budynku - ściśle określona - przeznaczona jest do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, polegająca na prowadzeniu przez Parafię Ewangelickiego Przedszkola Edukacyjnego. Istnieje możliwość przyporządkowania wydatków do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie wykonywać czynności w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług na ściśle określonej powierzchni. Powierzchnia na której są wykonywane czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej jest również określona.

Mając na uwadze wyżej opisane zdarzenie przyszłe, należy wskazać, iż Parafia wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”.

Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – termomodernizowany „…” będzie wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej (wyłącznie opodatkowanej podatkiem VAT) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu to w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych dotyczących przedmiotowej inwestycji, w przypadku gdy Parafia będzie mieć możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w związku z termomodernizacja „…” do działalności gospodarczej, to przysługuje jej prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi realizowanej inwestycji wykorzystywanych tylko do czynności opodatkowanych.

Natomiast w sytuacji gdy Wnioskodawca ponosi wydatki zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie opodatkowanej podatkiem VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i Wnioskodawca nie będzie miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę opodatkowanej działalności gospodarczej, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części związanej z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym wyliczenia kwoty podatku naliczonego związanej z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawca winien dokonać zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, tzw. prewspółczynnikiem, na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem z uwagi na fakt, że Parafia we własnym stanowisku nie uwzględniła, że prawo do odliczenia będzie przysługiwało na zasadach określonych w powołanym wyżej art. art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług, stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Zainteresowanego. Inne kwestie podniesione w opisie stanu faktycznego oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w niniejszej interpretacji rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii prawidłowości przyjętego przez Wnioskodawcę sposobu przyporządkowania opisanych wydatków do czynności opodatkowanych i niepodlegających.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że nabyte towary i usługi związane z przeprowadzeniem prac termomodernizacyjnych w budynku będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (kwestia ta nie była przedmiotem oceny tut. Organu, lecz przyjęto to jako element opisu sprawy). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.