Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.131.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Brak opodatkowania dotacji i prawo do odliczenia części
podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dotacja
gmina
infrastruktura
odliczenia-prawo do odliczenia
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania otrzymanej dotacji i prawa do odliczenia podatku naliczonego
    w związku z przebudową (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 22 kwietnia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W 2025 r. Gmina planuje zrealizować inwestycję pn. „(...)”.
    Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację w ramach poddziałania
    „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich
    rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie
    energii”, tj. wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich w latach 2014-2020.
    Na pokrycie realizowanej operacji Gmina otrzyma kwotę w wysokości (...) zł stanowiącą
    96% całkowitych kosztów kwalifikowalnych operacji, a w 4% zostanie pokryte ze środków
    własnych. Przebudowa (...) podwyższy jej parametry techniczne i eksploatacyjne.
    Na Gminę (...) zostaną wystawione wszystkie faktury związane z realizacją operacji. Do
    wniosku o przyznanie pomocy zostało załączone „Oświadczenie o kwalifikowalności VAT
    dla podmiotu ubiegającego się o przyznanie pomocy”.
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która jest wykorzystywana
    do zaopatrzenia mieszkańców w wodę. Modernizowana infrastruktura zapewni potrzeby
    wodociągu gminnego zaopatrującego nieruchomości w wodę na cele bytowo-gospodarcze
    i przeciwpożarowe. Zrealizowana inwestycja umożliwi procesy uzdatniania w celu
    spełnienia wymagań jakości wód na potrzeby zaopatrzenia mieszkańców na cele socjalno-
    bytowe, zasili wodociąg zaopatrujący poszczególnych odbiorców.
    Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami. Jednostki
    organizacyjne wchodzą w skład struktury Gminy. Podatnikiem i stroną w kontaktach na
    zewnątrz jest Gmina i to ona świadczy usługi opodatkowane i ma prawo do odliczenia VAT
    naliczonego, a Zakład (...), jak i jednostki budżetowe, nie posiadają odrębności podatkowej
    na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, co oznacza, że wszelkie
    czynności przez nie wykonywane na rzecz osób trzecich rozliczane są przez Gminę, a
    czynności dokonywane w ramach Gminy zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi,
    jak i Zakładem (...) mają charakter wewnętrzny.
    Modernizowaną (...) administruje Zakład (...), który dostarcza wodę do odbiorców i obciąża
    ich za zużytą wodę (wystawia faktury VAT). Wystawcą faktur jest Zakład (...), a sprzedawcą
    Gmina.
    Zakład (...) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym świadczeniu usług
    dostarczania wody na rzecz mieszkańców i firm z terenu Gminy. Działalność ta podlega
    opodatkowaniu VAT, a podatek należny z tego tytułu jest ujmowany w scentralizowanym
    rozliczeniu VAT Gminy.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytanie, czy otrzymana przez Państwa dotacja na realizację inwestycji
    pn. „(...)” będzie mieć wpływ na cenę świadczonych przez Państwa za pośrednictwem
    Zakładu (...) usług w zakresie dostaw wody, wskazali Państwo, że otrzymana przez
    Gminę dotacja na realizację inwestycji pn. „(...)” będzie mieć wpływ na jakość
    świadczonych za pośrednictwem Zakładu (...) usług w zakresie dostaw wody. Natomiast
    wzrost ceny wody następuje raz na trzy lata po uprzednim złożeniu wniosku przez
    Zakład (...). Obecnie przewidują Państwo, iż kolejny wniosek będzie składany w 2027 r.
    Ponadto:
    Dotacja ma na celu dofinansowanie wyłącznie kosztów realizacji inwestycji zgodnie z
    umową o przyznanie pomocy nr (...) z dnia 25 października 2023 r. oraz zestawieniem
    rzeczowo–finansowym stanowiącym załącznik nr 1 do umowy.
    Zgodnie z zestawieniem rzeczowo–finansowym operacji „(...)” obejmuje: (...).
    Zgodnie z zawartą umową o przyznanie pomocy na realizację przedmiotowej inwestycji z
    Samorządem Województwa (...), Gmina (...) jest zobligowana do złożenia wniosku o
    płatność do Urzędu Marszałkowskiego w (...) po zakończonej realizacji operacji. Po
    weryfikacji wniosku o płatność oraz wizycie kontrolnej w miejscu realizacji inwestycji
    Samorząd Województwa (...) zleca wypłatę środków finansowych z tytułu przyznanej
    pomocy.
    Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone na sfinansowanie konkretnych
    czynności wykonanych w ramach projektu określonych w zestawieniu rzeczowo–
    finansowym operacji stanowiącym załącznik nr 1 do umowy o udzielenie pomocy.
    „(...)” obejmuje: (...).
    Realizowana przez Gminę inwestycja będzie wykorzystywana za pośrednictwem Zakładu
    (...) do świadczenia usług dostarczania wody zarówno do czynności opodatkowanych na
    rzecz mieszkańców i firm, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na rzecz jednostek budżetowych scentralizowanych z Gminą.
    Nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków będących
    przedmiotem wniosku w całości do celów wykonywanej przez Gminę działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Pytania
      1. Czy dotacja otrzymana na realizację inwestycji w zakresie przebudowy (...) na terenie
        Gminy powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT?
      2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na
        fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1. Otrzymana dotacja ze środków budżetu Państwa na realizację inwestycji w zakresie
    przebudowy (...) na terenie Gminy powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które
    dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo
    świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną w
    konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dana subwencja jest opodatkowana, czy też nie, istotne są szczegółowe
    warunki jej przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie
    dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że
    dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać

    z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1
    ustawy.
    Co istotne, dotacja /dofinansowanie nie funkcjonuje samodzielnie, nie podlega
    opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz wyłącznie w odniesieniu do czynności, do której
    jest wypłacana. Jeżeli czynność, do której dopłata jest przyznawana jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to i dopłata do tej czynności stanowi element
    ceny oraz może być włączona do podstawy opodatkowania.
    W przypadku ww. inwestycji wystąpi związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem a
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak wskazano wyżej, w
    zakresie realizacji ww. inwestycji Gmina będzie wykonywała działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jej działania w związku z realizacją zadania polegającego
    na przebudowie (...) będą stanowić dostawę towarów i świadczenie usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W konsekwencji, dotacja otrzymana z przeznaczeniem na wsparcie finansowe w zakresie
    modernizacji (...) będzie zwiększać podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy. Tym samym ww. dofinansowanie będzie podlegało opodatkowaniem podatkiem
    od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ad. 2. Według Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od
    towarów i usług naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z
    przebudową (...), które zostaną poniesione w związku z realizacją inwestycji.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    W planowanej inwestycji zostanie spełniona - wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy -
    podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj.
    ponoszone wydatki na realizację inwestycji w zakresie przebudowy (...) będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak już wcześniej wskazano, nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji w
    zakresie przebudowy (...) będzie miało związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zatem będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki związane z przebudową (...), które zostaną poniesione w
    związku z realizacją inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Usługą będzie tylko takie świadczenie,
    w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analizując bowiem powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub
    świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego, czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2025 r. planują Państwo
    zrealizować inwestycję pn. „(...)”.
    Na pokrycie realizowanej operacji otrzymają Państwo kwotę stanowiącą 96% całkowitych
    kosztów kwalifikowalnych operacji, a w 4% zostanie pokryte ze środków własnych.
    Przebudowa (...) podwyższy jej parametry techniczne i eksploatacyjne.
    Otrzymana przez Państwa dotacja na realizację inwestycji pn. „(...)” będzie mieć wpływ
    na jakość świadczonych za pośrednictwem Zakładu (...) usług w zakresie dostaw wody.
    Dotacja ma na celu dofinansowanie wyłącznie kosztów realizacji inwestycji zgodnie z
    umową o przyznanie pomocy oraz zestawieniem rzeczowo–finansowym stanowiącym
    załącznik do umowy.

    Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone na sfinansowanie konkretnych
    czynności wykonanych w ramach projektu.
    „(...)” obejmuje: (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy dotacja otrzymana na realizacje inwestycji w
    zakresie przebudowy (...) będzie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Oznacza to, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi
    wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście
    otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania
    dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja
    dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja
    (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika,
    niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy
    podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem
    usług, jako pokrycie części lub całości ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z
    tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie
    zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

      (...) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy niezbędne jest zatem wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach:
        C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State),
        C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise,
        w skrócie KNW).
    W wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie
    subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące
    wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do
    sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja
    stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie
    później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do
    zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo
    beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej
    opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny
    na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego
    wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź
    część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci
    nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji
    przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element
    ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem
    rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd
    krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub
    świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż
    musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała
    bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy
    zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    W wyroku z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie
    od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie
    spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia
    (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług
    świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie
    zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki. Związek
    dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na
    ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).

    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i
    policzalny związany z ceną danego świadczenia/danej dostawy (tj. świadczenie/dostawa
    dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za
    darmo), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast
    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie jest elementem
    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i
    należy – potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Bezpośrednio z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca
    towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej,
    ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną
    konkretną dostawę.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie wynika, aby w odniesieniu do dotacji
    otrzymanej na realizacje inwestycji w zakresie przebudowy (...) został spełniony
    warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowania na cenę świadczonych przez
    Państwa usług. W przedmiotowej sprawie nie zachodzi sytuacja, w której wystąpią
    skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Wskazali
    Państwo, że dotacja będzie mieć wpływ na jakość świadczonych za pośrednictwem
    Zakładu (...) usług w zakresie dostaw wody. Dotacja ma na celu dofinansowanie
    wyłącznie kosztów realizacji inwestycji zgodnie z umową o przyznanie pomocy oraz
    zestawieniem rzeczowo–finansowym stanowiącym załącznik do umowy. Otrzymane
    dofinansowanie będzie przeznaczone na sfinansowanie konkretnych czynności
    wykonanych w ramach projektu.
    Skoro zatem otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usług, tj. dostaw
    wody, które Państwo świadczą za pośrednictwem Zakładu (...) (jednostki organizacyjnej
    zcentralizowanej z Państwem), to jest to dofinansowanie ogólne do Państwa działalności
    wodno-kanalizacyjnej, niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem
    usług na rzecz mieszkańców.
    Zatem otrzymana przez Państwa dotacja na realizację inwestycji w zakresie przebudowy
    (...) nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym
    samym nie będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji.
    Jak Państwo wskazali, realizowana przez Państwa inwestycja będzie wykorzystywana za
    pośrednictwem Zakładu (...) do świadczenia usług dostarczania wody zarówno do
    czynności opodatkowanych na rzecz mieszkańców i firm, jak i czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na rzecz jednostek budżetowych
    scentralizowanych z Państwem. Jednocześnie nie ma możliwości bezpośredniego
    przyporządkowania wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów
    wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
    opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    W myśl art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
      oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
      mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    6. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 280):
      Jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania
      podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1
      stycznia 2017 r.
    W myśl art. 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r.:
      Jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się
      jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze
      wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach
      dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
    Jak stanowi art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r.:
      Przez jednostkę organizacyjną rozumie się:
      a) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      b) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Podatnikiem dla wszelkich czynności realizowanych przez jednostki utworzone przez
    jednostkę samorządu terytorialnego jest ta jednostka. Zatem wszystkie czynności
    wykonywane przez te jednostki na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez
    jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła (np. gminę), a czynności
    dokonywane między tymi jednostkami mają charakter wewnętrzny.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    W myśl § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    W myśl z § 3 ust. 3 i 4 rozporządzenia:
      3. Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
        sposób ustalony według wzoru:
                          X = A x 100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
      4. Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
        sposób ustalony według wzoru:
                          X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P – przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Z ww. przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w
    pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów
    działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu
    tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w
    całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić „sposób określenia proporcji”
    (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Jednocześnie Minister
    Finansów w ww. rozporządzeniu określił dla jednostek samorządu terytorialnego sposób
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te
    jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.

    Jak Państwo wskazali, realizowana przez Państwa inwestycja będzie wykorzystywana za
    pośrednictwem Zakładu (...) do świadczenia usług dostarczania wody zarówno do
    czynności opodatkowanych na rzecz mieszkańców i firm, jak i czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na rzecz jednostek budżetowych
    scentralizowanych z Państwem. Jednocześnie nie mają Państwo możliwości
    bezpośredniego przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez
    Państwa działalności gospodarczej.
    Tym samym zachodzi sytuacja, o której mowa powyżej - wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    oraz nie mają Państwo możliwości przyporządkowania tych wydatków do jednego rodzaju
    czynności.
    Zatem będą Państwo mieć prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn. „(...)” przy zastosowaniu
    prewspółczynnika jednostki organizacyjnej scentralizowanej z Państwem – Zakładu (...),
    zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz § 3 ust. 3-4
    rozporządzenia.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.