Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.748.2024.1.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Spółka, stosownie do treści art. 18db ustawy o PDOP, będzie
uprawniona do pomniejszania w całości kwoty podlegających
przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek PIT
wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o PDOP, tj. niezależnie
od ilości czasu pracy przeznaczanego na Działalność B+R przez
danego Pracownika B+R w danym miesiącu, z zachowaniem
warunków określonych w treści art. 18db ust. 3 ustawy o
PDOP;; Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi, o
której mowa w art. 18db ustawy o PDOP, począwszy od
miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu złożenia
zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy o PDOP
(Zeznanie CIT), za poprzedni rok podatkowy, tj. w stosunku do
zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (Zaliczek
PIT) pobranych w następnym miesiącu po złożeniu Zeznania
CIT.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa
pracownik
rok-rok podatkowy
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 3
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we
    wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób
    prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest częścią
    międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”).
    (...).
    Spółka w Polsce została utworzona w (...), prowadząc działalność w zakładzie (...). Zakład
    działa w szczególności jako zaawansowane centrum inżynieryjne i badawczo-rozwojowe,
    jak również (...) centrum produkcyjne Grupy.
    Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”), w rozumieniu
    art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych,
    t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”). Część realizowanych przez
    Spółkę projektów zaliczana jest przez nią do Grupy Projektów badawczo-rozwojowych.
    Interpretacja indywidualna potwierdzająca charakter badawczo-rozwojowy tych projektów
    oraz obszary badawczo-rozwojowe, których dotyczą, została wydana Spółce przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektora KIS) w dniu 27 kwietnia 2023 r.,
    sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2023.2.JMS.
    W związku z prowadzoną Działalnością B+R Spółka ponosi i będzie ponosić w przyszłości
    koszty kwalifikowane do odliczenia zgodnie z art. 18d ustawy o PDOP (dalej: „Ulga B+R”).

    Działalność B+R Spółki wykonywana jest oraz będzie wykonywana w przyszłości przez
    pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę (dalej: „Pracownicy B+R”).
    Również w przyszłości, Spółka zamierza zatrudniać Pracowników B+R w oparciu o umowy
    o pracę.
    W celu dokonania odliczenia ulgi B+R i odliczenia w niej wyłącznie kosztów dotyczących
    Działalności B+R Spółka prowadzi i będzie prowadzić rejestr czasu pracy, w którym zbiera
    informację o miesięcznym, faktycznym zaangażowaniu czasowym poszczególnych
    Pracowników B+R w Działalność B+R. Na tej podstawie Spółka jest obecnie i będzie w
    stanie w kolejnych latach określić dla każdego Pracownika B+R, czy w danym miesiącu
    poświęca on co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na realizację Działalności B+R.
    Przyjęty w Spółce rok podatkowy trwa od 1 października do 30 września.
    Spółka przewiduje, że Ulga B+R do odliczenia za bieżący rok podatkowy, tj. trwający od 1
    października 2023 r. do 30 września 2024 r., i potencjalnie lata kolejne może przewyższyć
    kwotę uzyskanego dochodu i w konsekwencji część przysługującego Spółce odliczenia z
    tytułu Ulgi B+R pozostanie do odliczenia na podstawie art. 18db w formie pomniejszenia
    kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy (dalej: „Zaliczki PIT”) oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej w danym roku podatkowym. Tym
    samym, nieodliczona nadwyżka kosztów kwalifikowanych wygenerowanych w ramach Ulgi
    B+R (dalej: „nadwyżka ulgi B+R”), będzie mogła podlegać odliczeniu przewidzianym w art.
    18db Ustawy o PDOP (dalej: „ulga na innowacyjnych pracowników”), a więc Spółka będzie
    uprawniona w myśl art. 18db ust. 4 do pomniejszania Zaliczek PIT począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złoży zeznanie, o którym
    mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PDOP (dalej: „Zeznanie CIT”), do końca roku podatkowego,
    w którym zostanie złożone. W roku podatkowym następującym po wygenerowaniu
    nadwyżki ulgi B+R Spółka zamierza korzystać z Ulgi na innowacyjnych pracowników do
    ostatniego miesiąca, w którym posiadać będzie prawo do rozliczenia Ulgi na
    innowacyjnych pracowników lub do momentu wyczerpania nadwyżki ulgi B+R.
    Zgodnie z art. 32 ust.1 i ust. 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r., poz 226, 232 z późn. zm., dalej: „Ustawy o PDOF”), Spółka jako płatnik oblicza
    oraz będzie obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób,
    które uzyskują od niej przychody ze stosunku pracy. Przychody ze stosunku pracy, w
    związku z którymi Spółka pobiera Zaliczki PIT są przez nią ustalane zgodnie z art. 12 ust. 1
    Ustawy o PDOF, a więc obejmują wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość
    pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania
    tych wypłat i świadczeń. Wynagrodzenia pracowników Spółki, w tym wynagrodzenia
    Pracowników B+R wypłacane są i będą do 10 dnia miesiąca następnego, po miesiącu
    świadczenia pracy. Wyjątkiem od powyższego są w szczególności premia roczna
    (wypłacana raz do roku), czy też nadgodziny wypłacane w miesiącu następującym po
    zakończeniu danego kwartału. Wraz z wypłatą wynagrodzenia Spółka pobiera i będzie
    pobierać Zaliczkę PIT. Obrazując powyższe przykładem i z zastrzeżeniem dla składników
    typu premia roczna i nadgodziny, wynagrodzenie za przykładowy miesiąc wrzesień
    wypłacane jest przez Wnioskodawcę do 10 października (tym samym Zaliczka PIT jest
    pobierana w październiku).
    Zaliczki PIT są i będą przekazywane do urzędu skarbowego zgodnie z art. 38 i 42 ustawy o
    PDOF, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały
    pobrane, czyli do 20 dnia miesiąca przypadającego po miesiącu wypłaty wynagrodzenia i
    pobrania Zaliczek PIT. Dla zilustrowania, jeśli miesiącem wypłaty wynagrodzenia i
    pobrania Zaliczek PIT od wypłaconego wynagrodzenia przez Spółkę będzie miesiąc x 2025
    r., to miesiącem przekazania wspomnianych zaliczek do urzędu skarbowego przez Spółkę
    (jako płatnika) będzie x + 1 2025 r.
    W odniesieniu do złożenia Zeznania rocznego na podatek dochodowy od osób prawnych
    (dalej: „Zeznanie CIT”) Spółka zamierza dokonywać tego obowiązku zgodnie z art. 27 ust. 1
    Ustawy o PDOP, tj. do końca trzeciego miesiąca roku następnego. Tym samym, w
    odniesieniu do roku podatkowego Spółki, który trwał od 1 października 2023 r. do 30

    września 2024 r. Spółka złoży Zeznanie CIT do końca grudnia 2024 r., czyli w grudniu lub w
    listopadzie lub w październiku roku 2024 i analogicznie będzie składać Zeznania CIT w
    latach późniejszych.
    Końcowo Spółka wskazuje, iż nie przekazuje zaliczek na zasadach określonych w art. 38
    ust. 2-2c Ustawy o PDOF. Spółka bowiem nie jest zakładem pracy chronionej czy zakładem
    aktywności zawodowej. Jak wskazano powyżej, Spółka Zaliczki PIT opłaca na zasadach
    wskazanych w art. 38 ust. 1 Ustawy o PIT, tj. w terminie do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym pobrano Zaliczki PIT. Ponadto, Spółce nie
    przysługuje kwota zwrotu gotówkowego określona w art. 18da Ustawy o PDOP.
    Pytania
    1. Czy na gruncie przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka, stosownie do
    treści art. 18db ustawy o PDOP, będzie uprawniona do pomniejszania w całości kwoty
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek PIT wskazanych w
    art. 18db ust. 2 ustawy o PDOP, tj. niezależnie od ilości czasu pracy przeznaczanego na
    Działalność B+R przez danego Pracownika B+R w danym miesiącu, z zachowaniem
    warunków określonych w treści art. 18db ust. 3 ustawy o PDOP?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie
    uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18db ustawy o PDOP,
    począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania, o
    którym mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy o PDOP (Zeznanie CIT), za poprzedni rok
    podatkowy, tj. w stosunku do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych
    (Zaliczek PIT) pobranych w następnym miesiącu po złożeniu Zeznania CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Spółka będzie uprawniona do pomniejszania w całości kwoty podlegających przekazaniu
    na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek PIT wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o
    PDOP, tj. niezależnie od ilości czasu pracy przeznaczanego na Działalność B+R przez
    danego Pracownika B+R w danym miesiącu, z zachowaniem warunków określonych w
    treści art. 18db ust. 3 ustawy o PDOP.
    Ad. 2
    Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18db ustawy o
    PDOP, począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu złożenia
    zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy o PDOP (Zeznanie CIT) za poprzedni rok
    podatkowy, tj. w stosunku do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (Zaliczek
    PIT) pobranych w następnym miesiącu po złożeniu Zeznania CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 18db ustawy o CIT, Spółka będzie
    uprawniona do pomniejszania w całości kwoty podlegających przekazaniu na rachunek
    urzędu skarbowego Zaliczek PIT wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o PDOP, tj.
    niezależnie od ilości czasu pracy przeznaczanego na Działalność B+R przez danego
    Pracownika B+R w danym miesiącu, z zachowaniem warunków określonych w treści art.
    18db ust. 3 ustawy o PDOP.
    Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka
    realizuje i będzie w przyszłości realizować Działalność B+R. W tym celu zatrudnia i będzie
    zatrudniać Pracowników B+R realizujących rozwojowe i innowacyjne działania. W celu
    dokonania odliczenia ulgi B+R i odliczenia w niej wyłącznie kosztów dotyczących
    Działalności B+R Spółka prowadzi i będzie prowadzić rejestr czasu pracy, w którym zbiera i
    będzie zbierać informację o miesięcznym, faktycznym zaangażowaniu czasowym
    poszczególnych Pracowników B+R w Działalność B+R. Na tej podstawie, Spółka jest
    obecnie i będzie w stanie w kolejnych latach określić dla każdego Pracownika B+R, czy w
    danym miesiącu poświęcił on co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na realizację

    Działalności B+R. W przypadku tych Pracowników B+R, których czas pracy przeznaczony
    na realizację Działalności B+R będzie wynosił co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy”,
    zgodnie z art. 18db ust. 3, Spółka zamierza skorzystać z przysługującego jej uprawnienia
    do pomniejszania Zaliczek PIT zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o PDOP.
    W myśl wzmiankowanego przepisu, podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszania
    Zaliczek PIT podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego o iloczyn kwoty
    nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
    Tym samym, ustawodawca wskazał w treści art. 18db ust. 1 ustawy o PDOP sposób
    kalkulacji odliczenia określając go jako: iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku
    obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym. Mając zatem na uwadze, że w myśl
    art. 18db ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP, pomniejszeniu podlega kwota zaliczek m.
    in. ze stosunku pracy, a przepisy nie wprowadzają żadnych dodatkowych wyłączeń, które
    stanowiłyby przykładowo o możliwości pomniejszenia zaliczki wyłącznie należnej od
    dochodu przypadającego bezpośrednio na działalność badawczo-rozwojową, zdaniem
    Spółki to właśnie wyłącznie dwie powyższe zmienne, czyli: kwota nieodliczona kosztów
    kwalifikowanych z tytułu ulgi B+R, tzw. nadwyżka ulgi B+R oraz stawka podatku decydują o
    możliwości zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, a więc dodatkowej (oprócz
    rozliczenia Ulgi B+R w kolejnych latach na podstawie art. 18d ust. 8) możliwości rozliczenia
    niewykorzystanej nadwyżki ulgi B+R.
    Jednakże, w myśl art. 18db ust. 2 i 3 ustawy o PDOP, przewidziane zostało ograniczenie,
    zgodnie z którym przedmiotowe uprawnienie do pomniejszenia kwoty Zaliczek PIT dotyczy
    w odniesieniu do stosunku pracy wyłącznie osób fizycznych bezpośrednio
    zaangażowanych w działalność badawczo-
    rozwojową, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej
    50%.
    Zdaniem Spółki, wzmiankowane powyżej kryterium czasu pracy przeznaczonego na
    działalność B+R należy rozumieć wyłącznie w kontekście kwalifikowalności poszczególnych
    Pracowników B+R do ulgi na innowacyjnych pracowników. Oznacza to, że kryterium 50%
    ogólnego czasu pracy odnosi się do możliwości (lub braku tej możliwości) uwzględnienia
    danego Pracownika B+R w uldze na innowacyjnych pracowników, a więc jest to, w ocenie
    Spółki, jedyne kryterium kwalifikujące Pracowników B+R do przedmiotowej ulgi. Żaden
    przepis z przedmiotowego zakresu nie wskazuje jednak na konieczność powiązania
    wysokości zwalnianej Zaliczki PIT Pracownika B+R, którego zaangażowanie w działalność
    B+R przekracza 50%, od wielkości zaangażowania tego Pracownika B+R w Działalność B+R.
    Nie odnosi się do tego wskazany w treści art. 18db ust. 1 ustawy o PDOP sposób kalkulacji
    odliczenia, ani ust. 3 wskazujący na możliwość odliczenia zaliczek jedynie od pracowników,
    których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%.
    Podobnie, przepisy nie wskazują na zasadność powiązania wysokości zwalnianej Zaliczki
    PIT z jakimikolwiek innymi czynnikami, mającymi wpływ na wysokość tej zaliczki.
    W orzecznictwie zarówno Sądu Najwyższego, jak i Naczelnego Sądu Administracyjnego, a
    także w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego przepisy prawa
    podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w
    sytuacjach niepewności co do ich znaczenia, gdy językowa wykładnia nie doprowadza do
    jednoznaczności treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki
    sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak
    również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i nie
    była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej. Na poparcie powyższego, Spółka
    wskazuje w szczególności wyroki Sądu Najwyższego z dnia: 7 maja 1997 r., III RN 22/97 -
    POP 1999 nr 6 poz. 170, 9 listopada 2001 r., III RN 145/00 - OSNAPU 2002 nr 19 poz. 450
    oraz orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 sierpnia 2004 r. sygn. FSK 372/04
    oraz z 21 marca 2000 r. sygn. SA/Rz 595/99.
    Tym samym, gdyby zamiarem ustawodawcy było ustalenie dodatkowego warunku dla
    dokonania przedmiotowego odliczenia, w tym jego wysokości w danym miesiącu (np.

    proporcjonalnie do czasu poświęconego na Działalność B+R, tak jak to ma miejsce w uldze
    B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP), to tego typu warunek byłby wskazany
    wprost w przepisach regulujących Ulgę na innowacyjnych pracowników. Niemniej jednak,
    ani w art. 18db ustawy o PDOP, ani w innych przepisach podatkowych ustawodawca nie
    zamieścił wspomnianego kryterium.
    Mając zatem na uwadze, że w myśl art. 18db ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP,
    pomniejszeniu podlega kwota m.in. zaliczek ze stosunku pracy a przepisy nie
    wprowadzają żadnych dodatkowych wyłączeń, skonkludować należy, iż brak jest korelacji
    pomiędzy czasem pracy przeznaczonym na
    Działalność B+R, a wielkością kwot Zaliczek PIT, które mogą zostać nie przekazane na
    rachunek urzędu skarbowego.
    Tym samym, w ocenie Spółki uprawnienie do pomniejszenia kwoty Zaliczek PIT może być
    stosowane w odniesieniu do pełnej kwoty Zaliczki PIT dotyczącej miesiąca, w którym
    Pracownik, zgodnie z ust. 3 pkt 1 przeznaczał co najmniej 50% czasu na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy.
    Z takim stanowiskiem, Dyrektor KIS zgodził się w szeregu interpretacji indywidualnych, m.
    in. w:
    - interpretacji indywidualnej z 8 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.16.2024.1.JMS;
    - interpretacji indywidualnej z 26 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-
    - 1.4010.460.2023.4.MR1;
    - interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.106.2023.2.MR;
    - interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.717.2022.2.AN.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 8 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.16.2024.1.JMS), Dyrektor KIS wskazał, iż: „(...) prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka dokonując pomniejszenia Zaliczek PIT na
    zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT dotyczących Specjalistów B+R
    poświęcających na Działalność B+R co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” w danym
    miesiącu, powinna uwzględniać całość Zaliczki PIT (a nie jej proporcjonalną część
    odpowiadającą ilości czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w danym miesiącu
    przez poszczególnych Specjalistów B+R), zgodnie z przedstawionym opisem stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego (...)”.
    Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz
    przytaczanych uzasadnień, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym Spółka,
    stosownie do treści art. 18db ustawy o PDOP, będzie uprawniona do pomniejszania w
    całości kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek PIT
    wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o PDOP, tj. niezależnie od ilości czasu pracy
    przeznaczanego na Działalność B+R przez danego Pracownika B+R w danym miesiącu, z
    zachowaniem warunków określonych w treści art. 18db ust. 3 ustawy o PDOP.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy o PDOP, uprawnienie do pomniejszenia kwot
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 18db
    ust. 1 ustawy przysługuje podatnikowi począwszy od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27
    ust. 1 ustawy o PDOP, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o PDOP Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od
    podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a
    oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem
    ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości
    dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego
    miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
    podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za
    okres od początku roku.

    Natomiast termin przekazania pobranych Zaliczek PIT do organu podatkowego określa
    art. 42 ust. 1 ustawy PIT, zgodnie z którym płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują
    kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do
    20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na
    rachunek urzędu skarbowego (...)”.
    Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka
    przewiduje, że kwota wygenerowanej w roku podatkowym trwającym od 1 października
    2023 r. do 30 września 2024 r. ulgi na B+R może przewyższyć kwotę uzyskanego dochodu i
    w konsekwencji część przysługującego Spółce odliczenia z tytułu Ulgi B+R pozostanie do
    odliczenia na podstawie art. 18db w formie pomniejszenia kwoty podlegających
    przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek PIT, o iloczyn kwoty nieodliczonej i
    stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym. Taka sytuacja
    może też mieć miejsce w latach kolejnych.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Zeznanie CIT Spółka
    zamierza złożyć terminowo, tj. do końca trzeciego miesiąca kolejnego roku podatkowego.
    Tym samym, w odniesieniu do Zeznania za rok podatkowy trwający od 1 października
    2023 r. do 30 września 2024 r. Spółka złoży zeznanie CIT do końca grudnia 2024 r., czyli w
    grudniu lub w listopadzie lub w październiku roku 2024 i analogicznie będzie składać
    zeznania CIT w latach późniejszych. Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na
    innowacyjnych pracowników od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka
    złoży zeznanie za rok 2024. Tym samym, w sytuacji, gdy Spółka złoży Zeznanie CIT w
    grudniu 2024 r., wówczas skorzysta z odliczenia w stosunku do Zaliczek PIT pobranych w
    miesiącu styczniu 2025 (w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółki będą to
    wynagrodzenia wypłacone w styczniu 2025 r. w odniesieniu do pracy świadczonej w
    grudniu 2024 r.). Tym samym termin (nie) przekazania tych Zaliczek do organu
    podatkowego upływać będzie do 20 lutego 2025 r.
    Analogicznie, jeśli Spółka złoży Zeznanie CIT w listopadzie 2024 r., wówczas skorzysta z
    odliczenia w stosunku do Zaliczek PIT pobranych w grudniu 2024 (wynagrodzenia
    wypłacane w grudniu 2024 r. za listopad 2024 r.).
    Analogiczne podejście co do rozpoznania pierwszego miesiąca rozliczenia Ulgi na
    innowacyjnych pracowników Wnioskodawca zamierza stosować w odniesieniu do
    kolejnych lat, tj. pierwszy miesiąc rozliczenia Ulgi na innowacyjnych pracowników za dany
    rok podatkowy przypadałby na pierwszy miesiąc pobrania Zaliczek PIT występujący
    bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania (a nie miesiąc transferu zaliczek na konto
    organu podatkowego).
    Tym samym, przedmiotową ulgą będą objęte zaliczki począwszy od zaliczek pobranych w
    następnym miesiącu po złożeniu zeznania, a nie zaliczki, których termin przekazania na
    rachunek urzędu skarbowego przypada do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu
    złożenia zeznania.
    Takie Stanowisko jest prezentowane przez Dyrektora KIS w licznych interpretacjach
    indywidualnych, przykładowo:
    - w interpretacji z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.16.2024.1.JMS,
    Dyrektor KIS za nieprawidłowe uznał stanowisko Spółki, która zamierzała uznać
    pierwszy miesiąc rozliczenia Ulgi IP za dany rok podatkowy przypadałby na pierwszy
    miesiąc transferu (przekazania na rachunek organu) Zaliczek PIT występujący
    bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania. Dyrektor KIS podkreślił, iż (...) ulgą będą
    objęte zaliczki począwszy od zaliczek pobranych w następnym miesiącu po złożeniu
    zeznania, a nie zaliczki, których termin przekazania na rachunek urzędu skarbowego
    przypada do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania (...);
    - w interpretacji z 12 czerwca 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.347.2024.2.MJ Dyrektor KIS
    wskazał, iż (...) z ulgi na innowacyjnych pracowników wynika również, że ulga ta
    uprawnia wyłącznie do zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
    (pełniącego rolę płatnika zaliczek) z obowiązku wpłaty pobranych środków, od
    wynagrodzeń/ świadczeń. Tym samym, odwołuje się ona do konkretnej zaliczki,
    pobranej w miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu zeznania, ustanawiając

    wyraźną granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a które nie mogą być
    pomniejszone w ramach wskazanej ulgi (...).
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona w myśl art. 18db ust. 4
    ustawy CIT, do pomniejszania zaliczek PIT począwszy od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania CIT za poprzedni rok podatkowy, tj. w
    stosunku do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (zaliczek PIT) pobranych
    w następnym miesiącu po złożeniu Zeznania CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Katalog kosztów uznawanych za koszty kwalifikowane został przedstawiony w art. 18d ust.
    2- 3a updop.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
      przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok
      podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
      podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę
      podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
      dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o
      iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
      roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:
      przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1

      i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
        na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
        pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co
        najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop:
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 updop, poniesionych w danym roku.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota
    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.
    Ad. 1
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego
    we wniosku nr 1 jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.

    Dzięki uldze na innowacyjnych pracowników podatnicy, jako płatnicy, mogą zmniejszyć
    kwotę zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń osób zaangażowanych w
    działalność badawczo-rozwojową (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia bądź
    praw autorskich). Warunkiem jest to, aby zatrudnieni poświęcali takiej aktywności co
    najmniej 50 proc. swojego czasu pracy.
    Tym samym, niewykorzystaną za poprzedni rok kwotę ulgi B+R odlicza się od bieżących
    zaliczek na PIT od wynagrodzeń innowacyjnych pracowników. Zwrócić bowiem należy
    uwagę na fakt, że tzw. ulga na innowacyjnych pracowników prowadzi wyłącznie do
    zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika
    zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z
    wynagrodzeń/świadczeń pracowników do urzędu skarbowego. Tym samym, podmiot
    korzystający z ulgi na innowacyjnych pracowników, nie jest zwolniony z obowiązku poboru
    zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, lecz wyłącznie z
    obowiązku ich odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Wskazuję, że uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego przysługuje podatnikowi (płatnikowi) począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym został złożony CIT-8. Z ulgi na
    innowacyjnych pracowników wynika również, że ww. ulga uprawnia wyłącznie do
    zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika
    zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z
    wynagrodzeń świadczeń pracowników. Tym samym, odwołuje się ona do konkretnej
    zaliczki (pobranej w miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu zeznania),
    ustanawiając wyraźną granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a które nie
    mogą być pomniejszone w ramach wskazanej ulgi.
    W mojej ocenie, w związku z powyższymi przepisami, mając również na uwadze treść art.
    18db ust. 4 ustawy CIT, na tle przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, skoro przyjęty w Spółce rok podatkowy trwa od 1 października do 30 września,
    to w przypadku złożenia zeznania CIT-8 w grudniu 2024 r., będą Państwo mogli po raz
    pierwszy pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego
    zaliczek na podatek PIT, pobranych z wynagrodzenia za grudzień 2024 r. wypłacanego w
    styczniu 2025 r., od którego pobór zaliczki następuje również w styczniu, a terminem jej
    przekazania do urzędu skarbowego jest 20 lutego 2025 r.
    W przedstawionym przypadku styczeń jest miesiącem następującym bezpośrednio po
    miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, zatem zaliczka pobrana w tym miesiącu jest
    pierwszą zaliczką pobraną i podlegającą przekazaniu do urzędu skarbowego od
    wypłacanych wynagrodzeń.
    W tym przypadku termin jej faktycznego przekazania do urzędu skarbowego
    pozostawałby bez znaczenia, gdyż jako zaliczka pobrana podlega co do zasady
    przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego. Przy czym spółka korzystając z ulgi na
    innowacyjnych pracowników i tak nie dokonuje jej wpłaty w całości lub w części.
    Analogiczne zasady należy stosować w przypadku złożenia zeznania w innym niż grudzień
    miesiącu.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka będzie uprawniona do
    skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18db updop, począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust.
    1 updop (Zeznanie CIT), za poprzedni rok podatkowy, tj. w stosunku do zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych (Zaliczek PIT) pobranych w następnym miesiącu
    po złożeniu Zeznania CIT, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    - W odniesieniu do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz
    wyroków sądów administracyjnych wskazuję że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do
    żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    - Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    - Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego
    przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.