Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.149.2025.1.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście
definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w
rozpatrywanej sprawie dostawa budynku hali nie będzie
dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim,
gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynek hali został już
zasiedlony – Spółka nabyła halę magazynową w 2000 r. i w
2003 r. uzyskała pozwolenie na jej użytkowanie. Zatem od
daty pierwszego zasiedlenia do dostawy budowli minęło
więcej niż dwa lata. Jednocześnie z treści wniosku wynika, że w
odniesieniu do budynku hali magazynowej znajdującego się
na działce nie ponosili Państwo od dnia zakupu wydatków na
jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości
początkowej tego budynku. Sprzedaż budynku nie będzie
zatem odbywała się w okolicznościach, o których mowa w art.
43 ust. 1 pkt 10, które wyłączałyby prawo do zwolnienia.
Słowa kluczowe: budynek
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
ulepszenie
wydatek-wydatki na ulepszenie
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    zwolnienia sprzedaży nieruchomości z opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wpłynął 10 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Będąc czynnym podatnikiem VAT, dnia (...) 2000 roku na podstawie aktu notarialnego (...)
                                                  2X. zakupiła działkę gruntu, oznaczoną numerem geodezyjnym Y. o powierzchni (...) m
    (księga wieczysta KW nr (...)), zabudowaną halą w stanie surowym zamkniętym.
    Cena za własność gruntu wyniosła (...) zł, natomiast cena za budynek hali wyniosła (...) zł,
    do której doliczono kwotę (...) zł podatku od towarów i usług wg stawki 22% od ceny za
    budynek, gdyż sprzedający byli podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. (Wystawiona faktura VAT Nr (...) z (...)
    2000 roku).
    Jednocześnie informują Państwo, że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu hali i Spółka z tego prawa skorzystała, odliczając 22% podatku
    VAT w wysokości (...) zł. Ponieważ przy nabyciu działki za kwotę (...) zł, na której znajduje
    się hala, nie był naliczony podatek VAT, więc za zakup własności tego gruntu Spółka
    podatku VAT nie odliczyła.
    Spółka uzyskała pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego hali, które otrzymała
    (...) 2003 roku na podstawie decyzji (...). Informują Państwo także, że przedmiotowa
    zabudowana działka, stanowiąca przedmiot planowanej transakcji nie była przez Spółkę
    wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Od dnia zakupu hali magazynowej, X. nie ponosiła wydatków na ulepszenie hali
    magazynowej, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej
    30% jej wartości początkowej.
    X. wystawiła na sprzedaż powyższą nieruchomość, to jest nieruchomość gruntową wraz z
    budynkiem hali, informując potencjalnych nabywców, że powyższa transakcja sprzedaży
    objęta będzie stawką zwolnioną z podatku VAT. Obecnie X. objęta jest uproszczoną formą
    opodatkowania - ryczałtem ewidencjonowanym, ma zawieszoną działalność, a na stanie
    firmy znajduje się jedynie nieruchomość gruntowa zabudowana halą magazynową, którą
    planuje sprzedać.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, Spółka ma prawo skorzystać ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    X. spełnia wymogi do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przy
    sprzedaży przedmiotowej nieruchomości korzystając z zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym, co jest zawarte w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, aby w ogóle doszło do
    pierwszego zasiedlenia budynków, budowli lub ich części musi nastąpić: oddanie ich do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, oraz oddanie budynków, budowli
    lub ich części do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi musi nastąpić po
    ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej. Uważają Państwo, że w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o
    VAT X. spełnia definicję pierwszego zasiedlenia, ponieważ zakupiła halę magazynową jako
    pierwszy nabywca w 2000 roku (jako dowód akt notarialny Rep. A Nr (...) oraz wystawiona
    za zakup hali faktura VAT Nr (...) z (...) 2000 roku). Obiekt został oddany do użytkowania na
    potrzeby własne (...) 2001 roku, a podjęte przez Spółkę prace porządkowe dotyczyły
    jedynie dostosowania do wymogów Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w
    zakresie wymagań koniecznych do zapewnienia higieny w magazynie przeznaczonym do
    obrotu opakowaniami. Pozwolenie na użytkowanie obiektu, otrzymano w 2003 roku, w

    związku ze spełnieniem wymagań koniecznych do zapewnienia higieny w obrocie
    opakowaniami. Tym samym uważają Państwo, że spełniają definicję pierwszego
    zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Planując sprzedaż gruntu wraz z halą Spółka opiera się także na przepisie art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu. Czyli jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Przy zakupie hali o wartości (...) zł Państwa
    Spółka skorzystała z prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego VAT w wysokości (...)
    zł. Z tego prawa nie skorzystano przy zakupie gruntu na którym stoi hala, ponieważ za
    jego zakup VAT nie był naliczony i w związku z tym nie przysługiwało Spółce prawo do
    odliczenia tego podatku. Powołując się na zasadę zawartą w art. 29a ust. 8 ustawy o VAT
    sprzedając przedmiotową nieruchomość zastosowanie by miała jedna stawka podatku
    VAT. Państwa zdaniem byłaby to stawka zwolniona z VAT, ponieważ w przypadku
    sprzedaży budynku hali zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT. Zwolnienie to obejmuje bowiem dostawy budynków, budowli lub ich części,
    jeżeli od ich pierwszego zasiedlenia minęły co najmniej dwa lata.
    W Państwa ocenie spełniają Państwo warunek pierwszego zasiedlenia, ponieważ tak jak
    Państwo wykazali wyżej, zakupiony przez Państwa w 2000 roku budynek był w stanie
    surowym zamkniętym, bez pozwolenia na użytkowanie. Budynek otrzymał w 2003 roku
    zgodę na użytkowanie i był wykorzystywany przez Spółkę do celów magazynowych, a w
    trakcie użytkowania nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie budynku w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Uważają Państwo więc, że sprzedając
    nieruchomość gruntową wraz z halą, kwotę netto ze sprzedaży spółka objęłaby 10 %
    stawką ryczałtu ewidencjonowanego związaną ze sprzedażą środków trwałych (zgodnie z
    art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych), a
    transakcja sprzedaży hali wraz z gruntem (mimo, że przy zakupie hali przysługiwało Spółce
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jej nabyciu i spółka z tego prawa
    skorzystała) na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, byłaby zwolniona z podatku od
    towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...)
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt i budynki spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT albo korzystają ze zwolnienia od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym
    jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość objęcia sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa budynku hali nie
    będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż - jak wynika z
    opisu sprawy - budynek hali został już zasiedlony – Spółka nabyła halę magazynową w
    2000 r. i w 2003 r. uzyskała pozwolenie na jej użytkowanie. Zatem od daty pierwszego
    zasiedlenia do dostawy budowli minęło więcej niż dwa lata.
    Jednocześnie z treści wniosku wynika, że w odniesieniu do budynku hali magazynowej
    znajdującego się na działce nie ponosili Państwo od dnia zakupu wydatków na jego
    ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej
    30% wartości początkowej tego budynku. Sprzedaż budynku nie będzie zatem odbywała
    się w okolicznościach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, które wyłączałyby prawo do
    zwolnienia.
    Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    prawa stwierdzić należy, że dostawa ww. budynku spełniała przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W konsekwencji dostawa działki nr Y., na której znajduje się budynek hali magazynowej, w
    stosunku do dostawy którego zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku od towarów i
    usług, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystać z tego
    zwolnienia.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zadanego pytania) w zakresie podatku od towarów i usług, w
    odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniem wskazanym we wniosku - takie jak opodatkowanie ryczałtem przychodu
    ewidencjonowanego - nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej
    rozpatrzone.
    Do wniosku o wydanie interpretację indywidualnej dołączyli Państwo załączniki w postaci
    kserokopii aktu notarialnego umowy sprzedaży i faktury. Należy zauważyć, że Organ
    wydający interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie jest uprawniony do
    analizowania i weryfikowania dokumentów, ani też przeprowadzania jakichkolwiek
    czynności sprawdzających lub weryfikujących. Taka bowiem analiza może być
    przeprowadzona jedynie w trybie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub
    kontroli celno-skarbowej, które w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnych nie
    mają zastosowania zgodnie z art. 14h Ordynacji podatkowej. Podstawą wydanej
    interpretacji jest jedynie przedstawiony opis stanu faktycznego, którego Organ nie może
    modyfikować ani uzupełniać.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.