Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.197.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-06
Teza: poprawność wypełniania obowiązków deklaracyjnych
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja kwartalna; deklaracje-obowiązek składania deklaracji; deklaracje-składanie deklaracji; deklaracje-złożenie deklaracji; wyroby-wyroby energetyczne-gaz ziemny; wyroby-wyroby energetyczne-wyroby gazowe
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 sierpnia 2021 r. (data wpływu 6 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie poprawności wypełniania obowiązków deklaracyjnych – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie poprawności wypełniania obowiązków deklaracyjnych.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

A (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność w zakresie obrotu paliwem gazowym i energią elektryczną oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi sprzedaż: gazu ziemnego (wysokometanowego i zaazotowanego), sprężonego gazu ziemnego (CNG), skroplonego gazu ziemnego (LNG), energii elektrycznej, a także produktów dodatkowych, stanowiących uzupełnienie oferty.

Spółka prowadzi swoją działalność na podstawie koncesji w zakresie obrotu energią elektryczną na potrzeby odbiorców znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz na podstawie koncesji w zakresie obrotu paliwami gazowymi na potrzeby odbiorców zlokalizowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest zarejestrowana w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych jako podatnik podatku akcyzowego oraz pośredniczący podmiot gazowy, w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020. 722.t.j) (dalej: Ustawa).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje czynności zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych akcyzą, jak i w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (tj. Dz.U. z 2021 r. poz. 694 ze zm.) (dalej: Ustawa zmieniająca) dodała do Ustawy nowy art. 24e ust. 1, zgodnie z którym, w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3 Ustawy,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy,

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 21 Ustawy zmieniającej, podatnik jest obowiązany składać deklaracje kwartalne, o których mowa w art. 24e ust. 1 Ustawy zmienianej w art. 1, począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r..

Ponadto, wskazać należy, że opublikowane zostało Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 24 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (tj. Dz.U. z 2021 r. poz. 1175 ze zm.) (dalej: Rozporządzenie zmieniające), które wprowadza nowy wzór załącznika do deklaracji akcyzowej w zakresie podatku akcyzowego od wyrobów gazowych z wyłączeniem gazu do napędu silników spalinowych (tzw. AKC-4/L), który stosuje się począwszy od rozliczenia za wrzesień 2021 r..

Spółka powzięła wątpliwość, czy w związku ze zmianami wprowadzonymi przez ustawodawcę, prawidłowe jest podejście Spółki do tych zmian w zakresie wykazywania czynności w deklaracjach miesięcznych oraz braku obowiązku składania deklaracji kwartalnej, jeżeli dokonuje czynności zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych akcyzą oraz w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy Spółka prawidłowo planuje wykazywać w deklaracjach za okresy miesięczne, czynności w zakresie wyrobów gazowych opodatkowanych akcyzą, jak i w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy?

Jeżeli organ uzna, że podejście Spółki jest nieprawidłowe, Spółka wnosi o zaprezentowanie prawidłowego sposobu wykazywania czynności w deklaracjach za okresy miesięczne.

2) Czy Spółka będzie obowiązana składać dodatkowo deklarację kwartalną (tzw. AKC-KZ), o której mowa w art. 24e Ustawy, w związku z tym, że dokonuje czynności zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych akcyzą oraz w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy, jeżeli Spółka składa deklaracje za okresy miesięczne?

**Zdaniem Wnioskodawcy**:

1) Spółka stoi na stanowisku, że prawidłowo planuje wykazywać w deklaracjach za okresy miesięczne, czynności w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych akcyzą, jak i w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

2) Spółka stoi na stanowisku, że nie będzie obowiązana składać dodatkowo deklaracji kwartalnej (tzw. AKC-KZ), o której mowa w art. 24e Ustawy, w związku z dokonywaniem czynności zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych akcyzą oraz w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy, jeżeli Spółka składa deklaracje za okresy miesięczne.

Ad.1

Wzór deklaracji AKC-4 został określony w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 stycznia 2018 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (Dz. U. poz. 273) odpowiednio w załączniku nr 1 do tego rozporządzenia. Ponadto opublikowane zostało Rozporządzenie zmieniające, które wprowadza nowy wzór załącznika do deklaracji akcyzowej w zakresie podatku akcyzowego od wyrobów gazowych z wyłączeniem gazu do napędu silników spalinowych (tzw. AKC-4/L), który stosuje się począwszy od rozliczenia za wrzesień 2021 r.

Nowy wzór załącznika do deklaracji akcyzowej w zakresie podatku akcyzowego od wyrobów gazowych z wyłączeniem gazu do napędu silników spalinowych AKC-4/L wskazuje, że w poz. 7 w części B należy wskazać kwotę wyrażającą razem obliczony podatek (wynikający z sumy kwot podatku od poszczególnych wyrobów), czyli kwota podatku wyliczona łącznie dla czynności opodatkowanych stawką pozytywną oraz dla czynności opodatkowanych podlegających zwolnieniu od akcyzy. Jest to kwota wynikająca z poz. 101 w części C formularza. Część C formularza zatytułowana „Obliczanie wysokości podatku akcyzowego od poszczególnych wyrobów” zawiera kolumny:

\- Nazwa grupy wyrobów, dla których ustalono odrębne stawki podatku;

\- Ośmiocyfrowy kod CN;

\- Ilość wyrobów w GJ wynikająca z wartości opałowej (z dokładnością do trzech miejsc po przecinku);

\- Stawka podatku;

\- Podatek akcyzowy w zł.

Tym samym, w części C, Spółka obowiązana jest wykazać ilość wyrobów w GJ wynikającą z wartości opałowej łącznie dla czynności opodatkowanych stawką pozytywną oraz dla czynności opodatkowanych podlegających zwolnieniu od akcyzy, odrębnie dla każdej grupy wyrobów, z uwzględnieniem podziału na stawki podatku akcyzowego.

Następnie w poz. 8 w części B (Zwolnienia i obniżenia) wykazać należy kwotę zwolnień lub obniżeń, przy czym wykazana kwota nie może przekroczyć kwoty z poz. 7. Kwota z pozycji 8, zgodnie z wyjaśnieniami formularza, pomniejsza kwotę wyliczonego podatku z poz. 7. Nowy wzór załącznika do deklaracji akcyzowej w zakresie podatku akcyzowego od wyrobów gazowych z wyłączeniem gazu do napędu silników spalinowych AKC-4/L przewiduje rozszerzenie poz. 8 o dodatkowe pozycje 8a, 8b oraz 8c.

Według Spółki w poz. 8 w części B (Zwolnienia i obniżenia) wykazać należy całość kwoty zwolnienia z obliczonego podatku akcyzowego, wykazywanej w formularzu. W dalszej kolejności w pozycji 8 zawarto sformułowanie „W tym:”. Oznacza to, że w pozycji 8 wykazać należy całość kwoty zwolnień wynikających ze wszystkich zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 31b Ustawy, natomiast w pozycjach 8a-8c należy jedynie wykazać kwoty zwolnień wynikających z poszczególnych, enumeratywnie wymienionych podstaw prawnych o ile występują.

Zgodnie z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że ww. sposób wykazywania w deklaracjach za okresy miesięczne czynności w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych akcyzą, jak i w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy jest prawidłowy.

Ad.2

Jak zostało wskazane, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonuje czynności zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych akcyzą, jak i w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy. Ustawa zmieniająca dodała do Ustawy nowy art. 24e ust. 1, zgodnie z którym, w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3 Ustawy,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy,

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 21 Ustawy zmieniającej, podatnik jest obowiązany składać deklaracje kwartalne (AKC-KZ), o których mowa w art. 24e ust. 1 Ustawy zmienianej w art. 1, począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r..

Powyższy przepis wprowadza obowiązek składania deklaracji kwartalnych (tzw. AKC-KZ) w zakresie wyrobów:

\- objętych zwolnieniem od akcyzy (z pewnymi wyjątkami),

\- wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

W uzasadnieniu do Ustawy zmieniającej wskazane zostało, że „Reasumując, w przypadku podatników prowadzących działalność wyłącznie w obszarze wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy (o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy), składają oni deklarację kwartalną w trybie przepisu szczególnego wprowadzanego w art. 24e ust. 1 ustawy. Natomiast podatnicy, którzy dokonują czynności zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych pozytywną stawką akcyzy, jak i w zakresie wyrobów, o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy, będą obowiązani do składania deklaracji na dotychczasowych zasadach (bez obowiązku składania deklaracji kwartalnych)”.

Ponadto, na stronie internetowej podatki.gov.pl pojawił się plik zatytułowany: „Zmiany w deklaracjach akcyzowych od 1 lipca 2021 r.” (link do dokumentu: https://www. podatki.gov.pl/media/7055/informacja-dla-podmiot%C3%B3wdeklaracje-w-akcyzie-od-1-lipca-2021-r-docx.pdf). W dokumencie tym wskazano m.in.: „UWAGA! Jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione to takich podatników nie będzie dotyczył nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne.”

Z uzasadnienia do Ustawy zmieniającej oraz opublikowanego pliku „Zmiany w deklaracjach akcyzowych od 1 lipca 2021 r.” wynika, że podatnik, który dokonuje czynności zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych pozytywną stawką akcyzy, jak i w zakresie wyrobów, o których mowa w art. 24e ust. 1, nie ma obowiązku składania deklaracji kwartalnych (AKC-KZ). Zgodnie z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że nie będzie obowiązana do składania dodatkowej deklaracji kwartalnej (AKC-KZ), o której mowa w art. 24e Ustawy, w związku z dokonywaniem czynności w zakresie wyrobów objętych opodatkowaniem akcyzą, zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy, gdyż Spółka składa deklaracje za okresy miesięczne.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym(Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1, 1b, 23b ustawy przez:

· wyroby akcyzowe rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

· wyroby gazowe rozumie się wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00;

· pośredniczący podmiot gazowy - podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub

b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub

d) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

e) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub

f) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

g) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym

\- który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.

W myśl art. 9b ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;

5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,

c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

W przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem:

1) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) wydania wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu, w przypadku ich sprzedaży na terytorium kraju;

3) powstania długu celnego, w przypadku importu wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycia wyrobów gazowych przez podmioty w przypadkach, o których mowa w art. 9c ust. 1 pkt 4 lub 5 (art. 11b ust. 1 ustawy).

Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych jest potwierdzona fakturą lub innym dokumentem, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, wydanie wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub tego dokumentu – art. 11b ust. 2 ustawy.

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący pośredniczącym podmiotem gazowym używającym wyrobów gazowych – art. 13 ust. 1 pkt 12 ustawy.

Przepisy dotyczące obowiązków deklaracyjnych co do zasady zostały przez ustawodawcę ujęte w rozdziale 4 ustawy (Deklaracja podatkowa).

I tak w myśl art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Z kolei jak wynika z art. 21 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

Jak stanowi z kolei art. 24b ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:

1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku, nabycia wewnątrzwspólnotowego;

2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw wyrobów gazowych albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za wyroby gazowe sprzedane w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) nastąpiło użycie wyrobów gazowych - w przypadkach, o których mowa w art. 9c ust. 1 pkt 4 lub 5.

W myśl natomiast art. 24e ustawy wprowadzonego nowelizacją obowiązującą od 1 lipca 2021 r (ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2021 r. poz. 694 – dalej „ustawa nowelizująca”):

1\. W zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

2\. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych.

Podatnik jest obowiązany składać deklaracje kwartalne, o których mowa w art. 24e ust. 1 i art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy zmienianej w art. 1, począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r. – art. 21 ustawy nowelizującej.

Wzory deklaracji określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 stycznia 2018 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (Dz. U. z 2020 r. poz. 2231 z późn. zm.). W załączniku nr 12 do rozporządzenia ustanowiono wzór formularza szczegółowego (załącznika do formularza głównego - AKC-4/AKC-4zo, którego wzór określa załącznik nr 1 do rozporządzenia), dotyczącego podatku od wyrobów gazowych (z wyłączeniem gazu do napędu silników spalinowych - AKC-4/L).

Z kolei w załączniku nr 18a ustanowiono wzór deklaracji kwartalnej w sprawie podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego i zerową stawką podatku akcyzowego (AKC-KZ).

Wskazać dodatkowo należy, że zgodnie z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 24 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (Dz. U. poz. 1175):

1\. Wzory deklaracji określone w załącznikach nr 12 i 18 do rozporządzenia zmienianego w § 1, w brzmieniu nadanym niniejszym rozporządzeniem, stosuje się począwszy od rozliczenia za wrzesień 2021 r.

2\. Wzór deklaracji określony w załączniku nr 18a do rozporządzenia zmienianego w § 1 stosuje się począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, wskazać na wstępie należy, że od 1 lipca 2021 r. ustawodawca wprowadził nowe zasady dotyczące obowiązku składania deklaracji. Na mocy nowelizacji ustawy, od 1 lipca 2021 r., wprowadzono nowy obowiązek składania deklaracji za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), który co do zasady dotyczyć będzie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Niemniej jeśli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione, to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy nie będzie dotyczył.

Zaznaczyć równocześnie należy, że podatek akcyzowy oparty jest na metodzie samoobliczania. Oznacza, że podatnik zobowiązany jest do samodzielnego wypełnienia deklaracji, w tym obliczenia podatku i zapłaty należnej kwoty akcyzy w związku z dokonaniem czynności podlegającej opodatkowaniu. Tym samym to podatnik ponosi odpowiedzialność za treść zawartych w deklaracji danych, wynikających z określonego stanu faktycznego.

Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy wyznaczonych pytaniami stwierdzić w pierwszej kolejności należy, że skoro Spółka jest podatnikiem podatku akcyzowego, który dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych akcyzą, jak i w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy, to nie będzie na niej ciążyć obowiązek składania deklaracji kwartalnych. Na Spółce będzie bowiem ciążył obowiązek składania deklaracji miesięcznych, który wyłącza obowiązujący od 1 lipca 2021 r. nowy obowiązek składania deklaracji kwartalnych w zakresie wyrobów zwolnionych i opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Odnosząc się natomiast to pytania Wnioskodawcy dotyczącego poprawności wykazywania w deklaracjach za okresy miesięczne, czynności w zakresie wyrobów gazowych opodatkowanych akcyzą, jak i w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy, w ocenie Organu przedstawiony przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku sposób wykazywania poszczególnych czynności, uznać należy za poprawny.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy względem przedstawionych we wniosku pytań uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.