Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.21.2023.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-24
Teza: Obowiązek odprowadzenia podatku VAT od sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości składającej się z zabudowanej działki 3, na której znajduje się obiekt handlowo-usługowy oraz działek niezabudowanych 1 i 2.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 21; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 10 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku odprowadzenia podatku VAT od sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości składającej się z zabudowanej działki 3, na której znajduje się obiekt handlowo-usługowy oraz działek niezabudowanych 1 i 2.

Uzupełnił go Pan pismem z 20 lutego 2023 r. (data wpływu) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 marca 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Komornik informuje, że składał poprzednio wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - podatek od towarów i usług, wasz znak: 0114-KDIP1-1.4012.87.2022.2.AKA. Nie został on jednak uzupełniony o braki formalne i został pozostawiony bez rozpatrzenia.

W dniu 27 października 2020 r. do kancelarii komornika wpłynął wniosek egzekucyjny któremu nadano sygnaturę .. skierowany przez wierzyciela … .. Sp. z o.o. reprezentowana przez pełnomocnika radcę prawnego\`(...)\`. przeciwko dłużnikom: Sp. j. NIP: …, \`(...)\`.. PESEL: … i \`(...)\`. PESEL: \`(...)\`

We wniosku egzekucyjnym wierzyciel wniósł o egzekucję z prawa własności do nieruchomości - działki gruntu nr 1, 2, 3 o pow. 0,6304 ha położonej: \`(...)\`.., Kol. .. należącej do dłużnika Sp. j., dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\`. VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW .., której to Komornik dokonał zajęcia w dniu 7 grudnia 2020 r. wzywając dłużnika do zapłaty długu pod rygorem wyznaczenia terminu opisu i oszacowania. Zawiadomieniem oraz obwieszczeniem z dnia 12 maja 2021 r. Komornik przystąpił do opisu i oszacowania prawa własności nieruchomości, której oględziny odbyły się w dniu 7 czerwca 2021 r., zaś protokół opisu i oszacowania został sporządzony w dniu 28 czerwca 2021 r.

Przedmiot egzekucji stanowi: prawo własności do nieruchomości zabudowanej - działki gruntu nr 1, 2, 3 o pow. 0,6304 ha położonej: \`(...)\` …, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\`. VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW .. stanowiącej własność dłużnej spółki.

Przedmiotem wyceny jest nieruchomość gruntowa o łącznej powierzchni 6304 m2, położona w \`(...)\`.. gmina .., powiat, województwo, składająca się z:

1) działki zabudowanej nr ewid. 3 o powierzchni 2572 m2, na której znajduje się obiekt handlowo-usługowy, tj. dawny salon sprzedaży samochodów .. wraz ze stacją obsługi pojazdów i pomieszczeniami socjalno-biurowymi;

2) działek niezabudowanych oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1 o pow. 3206 m2, 2 o pow. 526 m2 o łącznej powierzchni 3732 m2.

Nieruchomość została nabyta w dniu 29/06/1993 r. przez \`(...)\`.. jako wspólników spółki cywilnej … jako nieruchomość niezabudowana, działka gruntu nr 4, numer KW … o pow. 1,33 ha za cenę 100.000.000,00 zł. W akcie notarialnym brak jest informacji odnośnie odprowadzenia od zakupu podatku VAT. Następnie uchwałą wspólników z dnia 27/03/2001 r. przekształcono spółkę cywilna w spółkę jawną Sp. j., która to jest właścicielem zajętej. Zgodnie z treścią uchwały wobec przekształcenia majątek spółki cywilnej przechodzi na spółkę jawną. Pod adresem nieruchomości prowadzona była działalność gospodarcza dłużnej spółki.

Wspólnik reprezentujący spółkę \`(...)\`.. do protokołu w dniu oględzin nieruchomości oświadczył, że w ostatnich 5 latach na nieruchomość nie były poczynione żadne nakłady i inwestycje. Z wyjaśnień udzielonych przez wspólnika reprezentującego spółkę wynika, iż spółka zajmowała się głównie handlem nowymi i używanymi samochodami.

Dłużna spółka została wykreślona jako podatnik VAT w dniu \`(...)\`..2017 r. Podstawa prawna wykreślenia art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z informacją z KRS przedmiotem działalności spółki jest: 50.1 Sprzedaż Pojazdów Mechanicznych, 50.3 Sprzedaż Części i Akcesoriów do Pojazdów Mechanicznych, 50.4 Sprzedaż, Konserwacja i Naprawa Motocykli oraz Sprzedaż Części i Akcesoriów do nich, 52.1 Sprzedaż Detaliczna w Niewyspecjalizowanych Sklepach, 55.4 Bary, 66.03.Z Ubezpieczenia Pozostałe, 67.20.Z Działalność Pomocnicza Związana z Ubezpieczeniami i Funduszami Emerytalno-Rentowymi, 71.10.Z Wynajem Samochodów Osobowych, 71.21.Z Wynajem Pozostałych Środków Transportu Lądowego, 70.11.Z Zagospodarowanie i Sprzedaż Nieruchomości na Własny Rachunek, 70.12.Z Kupno i Sprzedaż Nieruchomości na Własny Rachunek, 70.20.Z Wynajem Nieruchomości na Własny Rachunek, 50.2 Obsługa i Naprawa Pojazdów Mechanicznych, Pomoc Drogowa, 71.34.Z Wynajem Pozostałych Maszyn i Urządzeń.

Komornik pismem z dnia \`(...)\`./2021 r. wezwał wspólnika dłużnej spółki \`(...)\`.. do złożenia oświadczenia czy dłużnik:

1) korzysta ze zwolnienia opisanego w art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie podatku VAT, co skutkuje brakiem konieczności doliczenia podatku VAT w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości,

2) w stosunku do ww. nieruchomości przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu i poniósł nakłady na ww. nieruchomość, które przewyższają 30% jej wartości początkowej i skorzystał z prawa odliczenia podatku VAT od tych nakładów,

3) zlikwidował działalność gospodarczą i rozliczył się z urzędem skarbowym zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W odpowiedzi na wezwanie \`(...)\`.. w formie e-maila oświadczył, że na dany dzień (\`(...)\`./21 r.) nie jest w stanie podać informacji o tym, czy podczas budowy salonu i serwisu .. był odliczany i naliczany podatek VAT. Inwestycja była prowadzona ponad 30 lat temu i tego nie pamięta. Ponadto nie posiada żadnej dokumentacji po tylu latach i nie odnalazł jej. \`(...)\`.. poinformował, że skonsultował powyższe wezwanie ze swoim bratem \`(...)\`., z którym prowadził dłużną spółkę. On również nie ma wiedzy na temat informacji, o które wzywa Komornik.

Następnie Komornik pismem z dnia 14/10/21 r. wezwał wspólnika dłużnej spółki \`(...)\`.. do złożenia oświadczenia czy: prawo własności do nieruchomości - działki gruntu nr 1, 2, 3 o pow. 0,6304 ha położonej: 22-100 .. …, dla której Sąd Rejonowy \`(...)\`.VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW .. stanowi całość przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego tj.:

Art. 55(1). \[Przedsiębiorstwo - definicja\] Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Oświadczenie to niezbędne jest do ustalenia, czy do ceny oszacowania ww. nieruchomości Komornik powinien dodać podatek VAT.

W odpowiedzi na wezwanie \`(...)\`. w formie e-maila oświadczył, że na dany dzień (19/10/21 r.):

Działki gruntu nr 1, 2 i 3 o powierzchni 0,634 ha położone: .., … oraz budynek salonu wraz z serwisem są własnością Spółka Jawna. Spółka Jawna nie posiada innego majątku. Dłużna spółka od kilkunastu lat nie prowadzi działalności gospodarczej. Na punkty pisma 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie potrafi odpowiedzieć oraz nie posiada żadnych dokumentów dotyczących działalności z przed kilkunastu lat.

Dłużna spółka zaprzestała faktycznej działalności gospodarczej około 10-12 lat temu. Według wiedzy Komornika majątek ruchomy spółki został zlicytowany w ramach postępowania egzekucyjnego przez Urząd Skarbowy \`(...)\`.

W chwili obecnej od dłuższego czasu działalność gospodarcza polega tylko i wyłącznie na najmie 1 magazynu oraz części placu osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, z której przychody pokrywają koszty utrzymania nieruchomości.

Komornik nie ma wiedzy by w przedmiotowej nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - gdyż nie wynika to z żadnej czynności. Nieruchomość w przeszłości była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem - była salonem samochodowym i warsztatem. W chwili obecnej budynki nie są wykorzystywane przez dłużną spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych. Komornik nie ma wiedzy czy nieruchomość była przedmiotem najmu, dzierżawy, lub innych umów o podobnym charakterze. Komornik nie zna dokładnej daty nastąpienia pierwszego zasiedlenia w trybie art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i nie wie czy takowe w ogóle nastąpiło. Bez wątpienia dłużna spółka ponosiła wydatki na ulepszenie nieruchomości - dokonali wybudowania salonu samochodowego z warsztatem oraz modernizowała ten budynek. Ulepszenia na nieruchomości bez wątpienia przekroczyły 30 % wartości początkowej nieruchomości z uwagi na fakt, iż nieruchomość została nabyta za kwotę wielokrotnie mniejszą od kwoty, na którą została oszacowana nieruchomość przez biegłego.

Zgodnie z ustaleniami biegłego budynek został wybudowany w 1998 roku. Zgodnie z oświadczeniem wspólnika dłużnej spółki nie pamięta on, czy dłużnej spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych z tego tytułu. Zgodnie z ustaleniami i wiedzą Komornika dłużnik wykorzystywał budynek do prowadzenia salonu samochodowego i sprzedaży aut. Zgodnie z ustaleniami i oświadczeniem wspólnika dłużnej spółki nie dokonywał on ulepszeń budynku w okresie dwóch ostatnich lat 2.

Dla działek niezabudowanych 1 i 2 istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z informacjami z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla Gminy Podstawa prawna: uchwała nr … z 2004-07-13 w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy (Dz. U. Woj. … z 2004-09-10, nr 163, poz. 2306). Nieruchomość stanowiąca przedmiot wyceny znajduje się na terenie: - 20 U - teren usług komercyjnych (usługi motoryzacyjne, handel, gastronomia), składy, magazyny, hurtownie, istniejące zainwestowanie (salon „…”).

Zgodnie z ustaleniami i wiedzą Komornika dłużnik wykorzystywał działki 1, 2 i 3 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tzn. do prowadzenia salonu samochodowego i sprzedaży aut.

Wszystkie znane Panu informacje mogące pomóc ustalić, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma zwolnienie od podatku zawarł Pan w opisie niniejszego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji. W toku prowadzonego postępowania pisemnie wzywał Pan wspólnika dłużnej spółki do udzielenia wszelkich niezbędnych informacji dotyczących zwolnienia od podatku. Pomimo wezwań nie uzyskał Pan niezbędnych informacji od dłużnika.

Komornik informuje, że składał poprzednio wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - podatek od towarów i usług, wasz znak: 0114-KDIP1-1.4012.87.2022.2.AKA. Nie został on jednak uzupełniony o braki formalne i został pozostawiony bez rozpatrzenia.

### W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu z wezwania, tj.:

1) Czy dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2) Czy obiekt handlowo-usługowy położony na działce 3 tj. salon sprzedaży samochodów wraz ze stacją obsługi pojazdów i pomieszczeniami socjalno-biurowymi jest/są jednym budynkiem czy kilkoma odrębnymi budynkami?

3) Czy budynek/budynki znajdujące się na działce 3, tj. salon sprzedaży samochodów wraz ze stacją obsługi pojazdów i pomieszczeniami socjalno-biurowymi jest/są budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.)?

4) W związku ze wskazaniem, że od jakiegoś czasu działalność gospodarcza polega na wynajmie magazynu – należy wskazać który z ww. budynków lub jego część jest przedmiotem najmu?

5) Czy na działce znajdują się budowle? Jeśli tak to jakie oraz czy są one budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

6) Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie znajdujących się na działce 3 budynków/budowli, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

7) Czy na działce znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

8) Jeśli na działce znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?

9) Czy ww. budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

10) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

11) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

12) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli po ich wybudowaniu? Należy wskazać dokładną datę.

13) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 10 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

14) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

15) Czy do działalności gospodarczej dłużnej Spółki w zakresie prowadzenia salonu sprzedaży samochodów oraz stacji obsługi pojazdów były wykorzystywane wszystkie budynki/cały obiekt położone na działce 3?

16) W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 15 należy wskazać w jaki sposób i do jakich celów budynki/ budowle niewykorzystywane do działalności gospodarczej dłużnej Spółki w zakresie prowadzenia salonu sprzedaży samochodów oraz stacji obsługi pojazdów były wykorzystywane przez tą Spółkę?

17) Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. budynki/budowle, wykonywała dłużna Spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

18) Czy dłużna Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

19) W jakim okresie dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli?

20) Jeżeli dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli?

21) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 18 i 20 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

22) Czy najemca ponosił wydatki na ulepszenie wynajmowanego magazynu?

23) Jeśli odpowiedź na pytanie nr 22 jest pozytywna należy wskazać w jakim okresie najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. wynajmowanego magazynu?

24) Jeśli odp. na pytanie nr 22 jest twierdząca należy wskazać, czy ponoszone przez najemcę wydatki na ulepszenie ww. magazynu były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. obiektów?

25) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 24 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. magazynu po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynku lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. magazynu?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. magazynu po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. magazynu po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszony ww. magazyn był wykorzystywany przez najemcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

26) Czy między dłużnikiem, a najemcą doszło/dojdzie od rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie magazynu? Jeśli tak, to należy wskazać:

‒ w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży?

‒ czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnikowi przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

27) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnej Spółki?

wskazał Pan:

Dłużna spółka udzieliła odpowiedzi na część pytań:

Ad. 1: Nie pamiętam po blisko 40 latach jaka była forma podatkowa.

Ad. 2: Obiekt jest jednym budynkiem.

Ad. 4: … Sp. J. nie prowadziła innej działalności jak sprzedaż i serwis ….

Ad. 9: Każdy tak duży obiekt związany fundamentem.

Ad. 10: Nie pamiętam tej daty.

Ad. 15: Tak

Dłużna spółka oświadczyła, że obiekt został jakiś czas temu przekazany na cele charytatywne na pomoc uchodźcom z Ukrainy. Przedstawiciel dłużnej spółki biorąc po uwagę stan zdrowia nie jest w stanie udzielić informacji zawartych w postawionych w pytaniach.

Zgonie z punktem 27 wezwania do uzupełnia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia \`(...)\`./23 r. Komornik wskazuje, że brak informacji, o których mowa w pytaniach 1-26 jest wynikiem podjętych przez Komornika działań. Komornik wezwał do udzielenia informacji na pytania 1-26 przedstawiciela dłużnej spółki wezwaniem z dnia \`(...)\`../23 (odebrane w dniu \`(...)\`.23). W odpowiedzi dłużna spółka udzieliła informacji na pytania 1, 2, 4, 9, 10 i 15 oraz ostatecznie oświadczyła, że nie jest w stanie udzielić informacji na pozostałe pytania.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że podjęte przez Komornika działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnej spółki. Działania te zostały udokumentowane w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego.

### Pytanie

Czy komornik sądowy zobowiązany jest do odprowadzenia podatku VAT od sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji w sądowym postępowaniu egzekucyjnym?

### Pana stanowisko w sprawie

### W ocenie organu egzekucyjnego podatek Vat jest należny od sprzedawanej nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że we wniosku egzekucyjnym wierzyciel wniósł o egzekucję z prawa własności do nieruchomości - działek gruntu nr 1, 2 i 3. Działki gruntu nr 1, 2 i 3 oraz budynek salonu wraz z serwisem są własnością ..Spółka Jawna. Dłużnik wykorzystywał działki nr 1, 2 i 3 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tzn. do prowadzenia salonu samochodowego .. i sprzedaży aut.

W związku z powyższym, dostawa zabudowanej działki 3, na której znajduje się obiekt handlowo-usługowy oraz działek niezabudowanych 1 i 2, będzie stanowiła zbycie majątku wykorzystywanego przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie ww. działek spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika ww. działek nr 1, 2 i 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 503 ze zm.):

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl zapisów art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku/budowli do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9- 10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Tym samym, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży licytacyjnej będą m.in. dwie niezabudowane działki o 1 i 2. Dla działek niezabudowanych 1 i 2 istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z informacjami z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego nieruchomość stanowiąca przedmiot wyceny znajduje się na terenie: - 20 U - teren usług komercyjnych (usługi motoryzacyjne, handel, gastronomia), składy, magazyny, hurtownie, istniejące zainwestowanie (salon „..”).

Zatem w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek 1 i 2 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przedmiotowe działki stanowią teren budowlany, zgodnie z ich przeznaczeniem wynikającym z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Jeżeli przy zbyciu gruntu wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanego zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to przepisy dopuszczają również możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wyżej wskazano, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia i sposobu wykorzystywania oraz przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie, dostawa działek 1 i 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, dłużnik wykorzystywał działki 1 i 2 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tzn. do prowadzenia salonu samochodowego .. i sprzedaży aut, zatem należy przyjąć, iż ww. działki 1 i 2 nie były wykorzystywane przez dłużną spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana jako Komornika niezbudowanych działek 1 i 2 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, w stosunku do planowanej sprzedaży ww. niezbudowanych działek 1 i 2, nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ww. działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy egzekucyjna sprzedaż zabudowanej działki 3, na której znajduje się obiekt handlowo-usługowy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, gdyż brak jest niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności dłużnik wezwany przez Pana do złożenia odpowiedzi na pytania kluczowe do rozstrzygnięcia kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży ww. działki 3 na podstawie ww. przepisów, nie udzielił na nie odpowiedzi. Wskazał Pan w opisie sprawy, że w toku prowadzonego postępowania pisemnie wzywał Pan wspólnika dłużnej spółki do udzielenia wszelkich niezbędnych informacji dotyczących zwolnienia od podatku. Pomimo wezwań nie uzyskał Pan niezbędnych informacji od dłużnika. Podjęte przez Pana jako Komornika działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnej spółki. Działania te zostały udokumentowane w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy budynku - obiektu handlowo -usługowego, położonego na działce 3 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Skoro dostawa ww. budynku - obiektu handlowo-usługowego nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, to - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. obiekt nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Jak wskazano wyżej, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W zakresie zaś zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, wskazać należy, że nie będzie ono miało zastosowania do dostawy ww. działki 3 zabudowanej budynkiem - obiektem handlowo-usługowym, gdyż jak wynika z wniosku, dłużnik wykorzystywał ww. działkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tzn. do prowadzenia salonu samochodowego … i sprzedaży aut. Zatem należy uznać, iż ww. działka 3 nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. W związku z tym, sprzedaż działki 3 zabudowanej budynkiem - obiektem handlowo-usługowym nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

Tym samym, w związku z powyższymi okolicznościami, w stosunku do planowanej sprzedaży działki 3 zabudowanej budynkiem - obiektem handlowo-usługowym, nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a oraz pkt 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym, w analizowanym przypadku, sprzedaż egzekucyjna działek niezabudowanych nr 1 i 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, zaś sprzedaż działki 3 zabudowanej obiektem handlowo-usługowym nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a, bądź pkt 2 ustawy. Zatem sprzedaż egzekucyjna ww. działek nr 1, 2 i 3 będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Pan jako płatnik, będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług z tytułu dostawy w drodze sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości składającej się z działek nr 1, 2 oraz 3.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako ”PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).