Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.289.2025.2.SN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych
przez pracowników Gminy na rzecz współwłaścicieli
nieruchomości oraz wystawienia faktury VAT.
Słowa kluczowe: dokumentowanie
faktura-wystawienie faktury
noty
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT i udokumentowania fakturą
    czynności wykonywanych przez pracowników zatrudnionych przez Gminę do obsługi
    nieruchomości na rzecz poszczególnych współwłaścicieli i użytkowników tej
    nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 czerwca 2025 r. (wpływ 20 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT i jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania nałożone na
    nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana
    większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu
    publicznoprawnego, niemniej wybrane czynności są wykonywane na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Urząd Miejski w (...) (dalej: Urząd) jest jednostką budżetową Gminy, nie posiadającą
    osobowości prawnej. Siedziba Urzędu znajduje się w budynku na nieruchomości
    stanowiącej współwłasność:
    · Powiatu (...) – udział (...),
    · Gminy – udział (...),
    · Skarbu Państwa – udział (...), oddany w trwały zarząd A.,
    · osób fizycznych – (...).
    Budynek użytkowany jest przez Starostwo Powiatowe w (...) (jednostka budżetowa
    Powiatu (...)), Urząd, A., B. oraz osoby fizyczne, będące współwłaścicielami budynku.
    W roku 2002 użytkownicy budynku zawarli umowy, których przedmiotem było określenie
    zasad rozliczania pomiędzy Gminą, a nimi kosztów ponoszonych z tytułu utrzymania
    budynku.
    Gmina:
    1. zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracowników gospodarczych i
      administracyjnych zajmujących się utrzymaniem całego obiektu, tj. np. bieżącymi
      naprawami, utrzymaniem i porządkowaniem terenu, rozliczeniami i sprawami
      administracyjnymi;
    2. dokonuje zakupu mediów: woda, prąd, ciepło, dla całego obiektu – zawiera umowy z
      dostawcami i w całości opłaca faktury otrzymane od dostawców,
    3. dokonuje zakupu usług niezbędnych do funkcjonowania obiektu: usługi
      odprowadzania ścieków, wód opadowych i roztopowych, odbioru i zagospodarowania
      odpadów, usługi remontowe i konserwacyjne oraz zakupu materiałów niezbędnych do
      utrzymania obiektu.

    Pozostali współwłaściciele nie zatrudniają pracowników do obsługi nieruchomości, a
    całość prac związanych z administrowaniem i utrzymaniem budynku wykonują
    pracownicy Urzędu.
    Nabywcą towarów i usług wymienionych w pkt 2 i 3 jest Gmina, a pracodawcą
    pracowników, o których mowa w pkt 1 jest Urząd.
    Koszty wynagrodzeń ponoszone są na podstawie list płac wynagrodzeń pracowników, a
    koszty zakupu mediów, towarów i usług dokumentowane są fakturami VAT, wystawionymi
    na Gminę przez dostawców.
    Na podstawie zawartych umów, do (...) 2025 r. współwłaściciele nieruchomości ponosili
    przypadające na nich:
    1. Koszty administracyjne ustalone ryczałtowo w stałej wartości miesięcznej, obliczone
      jako suma poniesionych przez Gminę w roku poprzednim kosztów wynagrodzeń
      pracowników zatrudnionych do utrzymania obiektu oraz poniesionych kosztów
      zakupu towarów i usług (poza kosztami mediów, odbioru ścieków i wywozu
      nieczystości stałych), pomnożonymi przez odpowiedni wskaźnik odpowiadający
      procentowemu udziałowi w całkowitej powierzchni użytkowej budynku i podzielonymi
      przez 12 miesięcy. Współwłaściciele byli obciążani kosztami administracyjnymi na
      podstawie faktur VAT, wystawianych co miesiąc przez Gminę ze stawką VAT 23%.
    2. Część kosztów zakupu mediów (woda, energia elektryczna, ciepło, odbiór ścieków,
      wywóz nieczystości stałych) w wysokości odpowiadającej procentowemu udziałowi w
      całkowitej powierzchni użytkowej budynku powierzchni na podstawie refaktur
      wystawianych przez Gminę w oparciu o otrzymane od dostawców faktury za zakup
      mediów z zachowaniem obowiązujących stawek VAT wskazanych na fakturach.
    Udział procentowy poszczególnych użytkowników w całkowitej powierzchni użytkowej
    budynku, wg którego ponoszą oni koszty utrzymania budynku przedstawia się
    następująco:
    · Powiat (...) – (...)%,
    · Gmina – (...)%,
    · A. – (...)%,
    · B. – (...)%,
    · osoby fizyczne – (...)%.
    Od (...) 2025 r. współwłaściciele nieruchomości zdecydowali o zmianie sposobu rozliczeń
    kosztów dotyczących utrzymania nieruchomości.
    Gmina dalej administruje budynkiem i ponosi koszty zatrudnienia pracowników, dokonuje
    zakupu mediów: woda, prąd, ciepło oraz dokonuje zakupu towarów i usług niezbędnych
    do funkcjonowania obiektu: usługi odprowadzania ścieków, wód opadowych i
    roztopowych, odbioru i zagospodarowania odpadów, usługi remontowe i konserwacyjne.
    Jednak, z uwagi na dynamikę wzrostu kosztów wynagrodzeń pracowników odstąpiono od
    rozliczania kosztów administracyjnych ryczałtowo, w oparciu o koszty roku poprzedniego,
    ale zdecydowano o bieżącym obciążaniu współwłaścicieli przypadającą na nich (wg
    procentowego udziału w powierzchni użytkowej budynku) częścią wynagrodzeń
    pracowników.
    Pozostałe koszty ponoszone przez Gminę na podstawie otrzymywanych od dostawców
    faktur będą refakturowane na bieżąco na rzecz poszczególnych współwłaścicieli, zgodnie z
    ich udziałem, z zachowaniem stawki VAT wskazanej na fakturach.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

    1. Symbol Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) dla nieruchomości
      położonej przy ul. (...) to: grupa 122, klasa – 1220 (klasa obejmuje budynki
      wykorzystywane jako miejsce pracy dla działalności biura, sekretariatu lub innych o
      charakterze administracyjnym, np. budynki banków, urzędów, urzędów miejskich,
      gminnych, ministerstw, itp. lokali administracyjnych).
    2. Gmina zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracowników, którzy wykonują
      czynności w ramach obsługi nieruchomości. Rozliczeniu z poszczególnymi
      użytkownikami wspólnie użytkowanego budynku przy ul. (...) podlegają koszty
      zatrudnienia pracownika administracyjnego ((...) etatu), a także składające się na
      wynagrodzenie (...) robotników ((...) x 1 etat).
        Czynności wykonywane przez pracowników zatrudnionych przez Gminę do obsługi
        nieruchomości, których koszty zatrudnienia ponoszą użytkownicy nieruchomości:
    1) Wykonywanie zadań porządkowych wokół budynku Urzędu przy ul. (...) w
      szczególności:
    a) w okresie zimowym odśnieżanie i posypywanie piaskiem oraz dbałość o właściwy stan
      nawierzchni ciągów komunikacyjnych i parkingu,
    b) w okresie letnim:
    · pielęgnacja zieleni: trawników, rabat kwiatowych i krzewów,
    · sprzątanie liści, koszenie trawy, zamiatanie,
    c) utrzymanie w czystości schodów zewnętrznych budynku.
    2) Konserwacja i wykonywanie nieskomplikowanych prac naprawczych w budynku i
      wokół budynku Urzędu w częściach wspólnych oraz utrzymywanie podstawowego
      sprzętu gospodarczego w należytym stanie technicznym.
    3) Zadania administracyjno-gospodarcze w budynku Urzędu przy ul. (...):
    a) realizacja zadań z zakresu prawidłowej eksploatacji budynku administracyjnego m.in.
      zabezpieczenie ogrzewania, dostaw wody, odbioru odpadów komunalnych,
      konserwacja wyposażenia, odprowadzania wód opadowych lub roztopowych,
      przeglądy okresowe instalacji, świadectwa energetyczne budynku, prowadzenie
      książek obiektów budowlanych,
    b) rozliczania kosztów ponoszonych z tytułu dostaw następujących towarów: energii
      elektrycznej, wody, energii cieplnej i wynikających ze świadczenia następujących usług:
      odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości stałych, odprowadzania wód
      opadowych lub roztopowych, monitorowania i ochrony obiektu oraz inne koszty
      utrzymania budynku oraz rozliczenia kosztów zatrudnienia pracowników
      zatrudnionych do obsługi nieruchomości,
    c) prowadzenie spraw zabezpieczenia mienia Urzędu,
    d) koordynowanie prac remontowych części wspólnych w Urzędzie,
    e) prowadzenie rejestru faktur w zakresie prowadzonych zadań, opisywanie ich,
      rozliczanie i ewidencjonowanie w systemie księgowym.
    4) Przeprowadzanie procedur przetargowych zgodnie z obowiązującymi przepisami
      prawa.
    5) Świadczenie pomocy prawnej w ramach zadań objętych umową.
    6) Księgowanie dowodów księgowych (faktury dochodowe i wydatkowe), sporządzanie
      sprawozdawczości.

    7) Dokonywanie przelewów bankowych.
    8) Rozliczanie wynagrodzeń pracowników związanych z administrowaniem i
      utrzymaniem budynku, składek ZUS oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
    9) Nadzór nad pracownikami wykonującymi zadania w ramach zawartej umowy.
        Czynności wykonywane przez zatrudnionych robotników dotyczą utrzymania części
        wspólnych nieruchomości (hole, korytarze, ciągi komunikacyjne, teren wokół
        budynku).
    3. W odpowiedzi na pytanie oznaczone w wezwaniu nr 3 o treści „Z jakiej umowy wynika
      świadczenie ww. czynności związanych z obsługą nieruchomości?” Gmina wskazała, że
      zawarła z użytkownikami nieruchomości umowy określające zasady rozliczania
      pomiędzy Gminą, a użytkownikami kosztów ponoszonych z tytułu utrzymania
      budynku administracyjnego:
    1) Umowa zawarta (...) 2002 r. dotycząca zasad rozliczania kosztów ponoszonych z tytułu
      utrzymania budynku administracyjnego w (...) przy ulicy (...) wraz ze zm. pomiędzy
      Powiatem (...) a Gminą wraz z aneksami.
    2) Umowa zawarta (...) 2020 r. dotycząca zasad rozliczania kosztów ponoszonych z tytułu
      utrzymania budynku administracyjnego w (...) przy ulicy (...) ze zm. pomiędzy Z.W. zam.
      (...), nr NIP (...) a Gminą wraz z aneksami.
    3) Umowa zawarta (...) 2002 r. dotycząca zasad rozliczania kosztów ponoszonych z tytułu
      utrzymania budynku administracyjnego w (...) przy ulicy (...) ze zm. pomiędzy A. a
      Gminą wraz z aneksami.
    4) Umowa zawarta (...) 2002 r. dotycząca zasad rozliczania kosztów ponoszonych z tytułu
      utrzymania budynku administracyjnego w (...) przy ulicy (...) ze zm. pomiędzy B. w
      związku z umową użyczenia pomieszczeń biurowych zawartą (...) 1999 r. ze zm.
      pomiędzy B. a Urzędem wraz z aneksami.
        Zawarte umowy regulują:
    · sposób rozliczania kosztów ponoszonych z tytułu energii elektrycznej, wody, gazu,
      odprowadzania ścieków, wywozu nieczystości stałych, odprowadzania wód
      opadowych i roztopowych, monitorowania i ochrony obiektu oraz innych kosztów
      utrzymania budynku (wg udziału procentowego w powierzchni użytkowej budynku),
    · sposób rozliczenia kosztów zatrudnienia pracowników wykonujących czynności w
      ramach obsługi nieruchomości wspólnie użytkowanego budynku przy ul. (...),
    · tryb i sposób informowania o ponoszonych kosztach,
    · zasady płatności kosztów ponoszonych przez poszczególnych użytkowników.
    4. Działania Gminy wynikające z umów opisanych w punkcie 3 ograniczają się do
      czynności służących rozliczaniu kosztów ponoszonych z tytułu utrzymania budynku
      administracyjnego i obejmują zadania służące do realizacji przedmiotowych umów.
        Gmina jest stroną umów zawieranych z dostawcami na zakup energii elektrycznej,
        wody, energii cieplnej i wynikających ze świadczenia następujących usług:
        odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości stałych, odprowadzania wód
        opadowych lub roztopowych, monitorowania i ochrony obiektu dla całego budynku
        przy ul. (...).
        Jednak każdy ze współwłaścicieli ma prawo do zarządzania swoją częścią
        nieruchomości w sposób niezależny. Współwłaściciele mogą podejmować decyzje
        dotyczące remontów i modernizacji swojej części nieruchomości, a koszty takich
        działań ponoszą indywidualnie. Każdy ze współwłaścicieli może podejmować prace
        remontowe, konserwatorskie itp. na swojej części odrębnie.

        Gmina nie jest zarządcą nieruchomości w rozumieniu art. 184a ustawy o
        gospodarce nieruchomościami.
        Ponieważ Gmina jest podmiotem posiadającym największy udział w powierzchni
        użytkowej budynku przyjęto, że to Gmina dokonuje zakupu mediów i usług dla
        całego budynku. Taka sytuacja wynika również z uwarunkowań historycznych, gdzie
        przed powstaniem gmin w roku 1990 Urząd administrował budynkiem, a po
        reformie samorządowej z roku 1998 i powstaniu Powiatu (...) dalej wykonywał
        czynności administrowania budynkiem.
        Obecnie zawarte umowy opisane w punkcie 3 nie wskazują wprost obowiązków
        Gminy w zakresie zawarcia umów na dostawy mediów i usług dla budynku, a
        wskazują jedynie na sposób rozliczeń kosztów i zakres czynności wykonywanych
        przez zatrudnionych pracowników na rzecz obsługi nieruchomości.
    5. Osoby fizyczne, będące współwłaścicielami nieruchomości są podatnikami podatku od
      towarów i usług.
    6. Pozostałe podmioty będące użytkownikami nieruchomości:
    · Powiat (...) – współwłaściciel posiadający udział (...) jest podatnikiem podatku od
      towarów i usług,
    · A., który otrzymał w trwały zarząd udział w nieruchomości (...) stanowiący własność
      Skarbu Państwa – Gmina nie posiada informacji o statusie podatnika jednostki, z
      informacji zamieszczonej na Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy
      VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT jest
      zawarta informacja, że podmiot figuruje w rejestrze VAT, posiadając status podatnika
      zwolniony,
    · B. – użytkownik niebędący współwłaścicielem nieruchomości, który korzysta z budynku
      na podstawie umowy użyczenia zawartej w roku 1999 z Urzędem jest podatnikiem
      podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy obciążając poszczególnych współwłaścicieli i użytkowników nieruchomości
    przypadającą na nich częścią wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przez Gminę do
    obsługi nieruchomości realizuje na rzecz współwłaścicieli sprzedaż usług opodatkowaną
    podatkiem VAT (podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku) wymagającą wystawienia faktury VAT, czy też obciążenie
    kosztami wynagrodzeń pracowników stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT i może być udokumentowane notą księgową?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, obciążając współwłaścicieli i użytkowników nieruchomości częścią
    przypadających na nich rzeczywistych kosztów pracy pracowników zatrudnionych przez
    Gminę na podstawie umowy o pracę, nie działa ona w charakterze podatnika VAT, a
    realizowana czynność nie podlega opodatkowaniu.
    Czynność przerzucenia na współwłaścicieli części kosztów pracy zatrudnionych
    pracowników, w ocenie Gminy nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu
    art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stanowi jedynie realizację ustalonego
    przez współwłaścicieli sposobu podziału kosztów. Zatrudnieni pracownicy faktycznie
    wykonują pracę na rzecz wszystkich współwłaścicieli nieruchomości, a wysokość
    obciążenia współwłaścicieli odpowiada rzeczywistym kosztom zatrudnienia ponoszonym
    przez Gminę.
    W odróżnieniu od wcześniejszego (do (...) 2025 r.) ryczałtowego obciążenia współwłaścicieli
    kosztami administracyjnymi (wyliczonymi na podstawie historycznych kosztów
    wynagrodzeń i kosztów zakupu towarów i usług innych niż media) realizowane obecnie

    obciążenie dotyczy rzeczywistych ponoszonych na bieżąco kosztów wynagrodzeń i nie
    będzie obejmowało kosztów zakupu towarów i usług. Stanowi zatem wyłącznie
    przerzucenie na współwłaścicieli części przypadających na nich kosztów pracy
    pracowników. Zatem nie będzie stanowiło sprzedaży opodatkowanej w rozumieniu
    ustawy o VAT.
    Zdaniem Gminy, obciążając współwłaścicieli kosztami wynagrodzeń pracowników, nie jest
    ona zobowiązana do wystawienia dla współwłaścicieli faktur VAT, a obciążenie może
    zostać udokumentowane innym dowodem księgowym np. notą księgową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa
    towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie. Aby dane świadczenie uznać za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
    zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę. Przy

    czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie. Pod pojęciem odpłatności dostawy
    towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru,
    odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania
    tego świadczenia miało być wypłacone. Muszą być zatem spełnione następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie – jako
    usługa – podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dana usługa podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych.
    Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia „odpłatności” była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. w sprawach C-16/93, C-213
    /99, C-404/99) podkreślając, że o dostawie towarów i usług za wynagrodzeniem można
    mówić jedynie w sytuacji, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi
    czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach
    cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami. Związek, o którym mowa musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za to
    świadczenie.
    Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
    musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną
    usługą a świadczeniem wzajemnym. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli
    strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku
    istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać
    czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług
    określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Wobec powyższych rozważań, dostawa towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie, oraz
    gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą)
    istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane
    są świadczenia wzajemne.
    Taki szeroki charakter świadczenia usługi potwierdzają także zapisy ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). W świetle art. 353 §
    2 tej ustawy:
      Świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
    Tak więc, na świadczenie może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie
    czynności na rzecz innego podmiotu) albo na zaniechaniu (zobowiązanie do
    powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji). Na
    świadczenie mogą się również składać jednocześnie zachowania polegające na działaniu
    oraz na zaniechaniu.

    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy (...).
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności o charakterze cywilnoprawnym,
    tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem
    wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1

    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie
    odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT i jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania nałożone na nią
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana
    większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu
    publicznoprawnego, niemniej wybrane czynności są wykonywane na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Urząd jest jednostką budżetową Gminy, nie posiadającą
    osobowości prawnej. Siedziba Urzędu znajduje się w budynku na nieruchomości
    stanowiącej współwłasność: Powiatu (...), Gminy, Skarbu Państwa – udział oddany w trwały
    zarząd A., osób fizycznych. Budynek użytkowany jest przez Starostwo Powiatowe w (...)
    (jednostka budżetowa Powiatu (...)), Urząd, A., B. (na podstawie umowy użyczenia zawartej
    z Urzędem) oraz osoby fizyczne, będące współwłaścicielami budynku. W roku 2002
    użytkownicy budynku zawarli umowy, których przedmiotem było określenie zasad
    rozliczania pomiędzy Gminą, a nimi kosztów ponoszonych z tytułu utrzymania budynku.
    Działania Gminy wynikające z umów ograniczają się do czynności służących rozliczaniu
    kosztów ponoszonych z tytułu utrzymania budynku administracyjnego i obejmują zadania
    służące do realizacji przedmiotowych umów. Gmina:
    1. zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracowników gospodarczych i
      administracyjnych zajmujących się utrzymaniem całego obiektu, tj. np. bieżącymi
      naprawami, utrzymaniem i porządkowaniem terenu, rozliczeniami i sprawami
      administracyjnymi;
    2. dokonuje zakupu mediów: woda, prąd, ciepło, dla całego obiektu – zawiera umowy z
      dostawcami i w całości opłaca faktury otrzymane od dostawców,
    3. dokonuje zakupu usług niezbędnych do funkcjonowania obiektu: usługi
      odprowadzania ścieków, wód opadowych i roztopowych, odbioru i zagospodarowania
      odpadów, usługi remontowe i konserwacyjne oraz zakupu materiałów niezbędnych do
      utrzymania obiektu.
    Pozostali współwłaściciele nie zatrudniają pracowników do obsługi nieruchomości, a
    całość prac związanych z administrowaniem i utrzymaniem budynku wykonują
    pracownicy Urzędu.
    Nabywcą towarów i usług wymienionych w pkt 2 i 3 jest Gmina, a pracodawcą
    pracowników, o których mowa w pkt 1 jest Urząd. Rozliczeniu z poszczególnymi
    użytkownikami wspólnie użytkowanego budynku podlegają koszty zatrudnienia
    pracownika administracyjnego ((...) etatu) oraz (...) robotników ((...) x 1 etat).
    Koszty wynagrodzeń ponoszone są na podstawie list płac wynagrodzeń pracowników, a
    koszty zakupu mediów, towarów i usług dokumentowane są fakturami VAT, wystawionymi
    na Gminę przez dostawców.
    Od (...) 2025 r. współwłaściciele nieruchomości zdecydowali o zmianie sposobu rozliczeń
    kosztów dotyczących utrzymania nieruchomości. Gmina dalej administruje budynkiem i
    ponosi koszty zatrudnienia pracowników, dokonuje zakupu mediów: woda, prąd, ciepło
    oraz dokonuje zakupu towarów i usług niezbędnych do funkcjonowania obiektu: usługi
    odprowadzania ścieków, wód opadowych i roztopowych, odbioru i zagospodarowania
    odpadów, usługi remontowe i konserwacyjne. Jednak, z uwagi na dynamikę wzrostu
    kosztów wynagrodzeń pracowników odstąpiono od rozliczania kosztów administracyjnych
    ryczałtowo, w oparciu o koszty roku poprzedniego, ale zdecydowano o bieżącym
    obciążaniu współwłaścicieli przypadającą na nich (wg procentowego udziału w
    powierzchni użytkowej budynku) częścią wynagrodzeń pracowników. Pozostałe koszty

    ponoszone przez Gminę na podstawie otrzymywanych od dostawców faktur będą
    refakturowane na bieżąco na rzecz poszczególnych współwłaścicieli, zgodnie z ich
    udziałem, z zachowaniem stawki VAT wskazanej na fakturach.
    Gmina nie jest zarządcą nieruchomości w rozumieniu art. 184a ustawy o gospodarce
    nieruchomościami.
    Czynności wykonywane przez pracowników zatrudnionych przez Gminę do obsługi
    nieruchomości, których koszty zatrudnienia ponoszą użytkownicy nieruchomości:
    1) Wykonywanie zadań porządkowych wokół budynku Urzędu.
    2) Konserwacja i wykonywanie nieskomplikowanych prac naprawczych w budynku i
      wokół budynku Urzędu w częściach wspólnych oraz utrzymywanie podstawowego
      sprzętu gospodarczego w należytym stanie technicznym.
    3) Zadania administracyjno-gospodarcze w budynku Urzędu:
    a) realizacja zadań z zakresu prawidłowej eksploatacji budynku administracyjnego m.in.
      zabezpieczenie ogrzewania, dostaw wody, odbioru odpadów komunalnych,
      konserwacja wyposażenia, odprowadzania wód opadowych lub roztopowych,
      przeglądy okresowe instalacji, świadectwa energetyczne budynku, prowadzenie
      książek obiektów budowlanych,
    b) rozliczania kosztów ponoszonych z tytułu dostaw następujących towarów: energii
      elektrycznej, wody, energii cieplnej i wynikających ze świadczenia następujących usług:
      odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości stałych, odprowadzania wód
      opadowych lub roztopowych, monitorowania i ochrony obiektu oraz inne koszty
      utrzymania budynku oraz rozliczenia kosztów zatrudnienia pracowników
      zatrudnionych do obsługi nieruchomości,
    c) prowadzenie spraw zabezpieczenia mienia Urzędu,
    d) koordynowanie prac remontowych części wspólnych w Urzędzie,
    e) prowadzenie rejestru faktur w zakresie prowadzonych zadań, opisywanie ich,
      rozliczanie i ewidencjonowanie w systemie księgowym.
    4) Przeprowadzanie procedur przetargowych zgodnie z obowiązującymi przepisami
      prawa.
    5) Świadczenie pomocy prawnej w ramach zadań objętych umową.
    6) Księgowanie dowodów księgowych (faktury dochodowe i wydatkowe), sporządzanie
      sprawozdawczości.
    7) Dokonywanie przelewów bankowych.
    8) Rozliczanie wynagrodzeń pracowników związanych z administrowaniem i
      utrzymaniem budynku, składek ZUS oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
    9) Nadzór nad pracownikami wykonującymi zadania w ramach zawartej umowy.
    Czynności wykonywane przez zatrudnionych robotników dotyczą utrzymania części
    wspólnych nieruchomości (hole, korytarze, ciągi komunikacyjne, teren wokół budynku).
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy powzięli Państwo wątpliwość czy obciążając
    poszczególnych współwłaścicieli i użytkowników nieruchomości przypadającą na nich
    częścią wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przez Państwa do obsługi
    nieruchomości realizują Państwo na rzecz współwłaścicieli sprzedaż usług opodatkowaną
    podatkiem VAT (podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze

    zwolnienia od tego podatku) wymagającą wystawienia faktury VAT, czy też obciążenie
    kosztami wynagrodzeń pracowników stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT i może być udokumentowane notą księgową.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność),
    co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że w przedstawionej sytuacji nie
    działają Państwo jako podmiot prawa publicznego. Zawarli Państwo umowy
    cywilnoprawne dotyczące zasad rozliczania kosztów ponoszonych z tytułu utrzymania
    budynku administracyjnego z poszczególnymi współwłaścicielami i użytkownikami
    nieruchomości. Przy czym niektórzy użytkownicy są także współwłaścicielami tej
    nieruchomości. Z umów tych wynika świadczenie przez Państwa czynności związanych z
    obsługą nieruchomości na rzecz pozostałych jej użytkowników. Faktycznie ww. czynności
    wykonują zatrudnieni przez Państwa pracownicy, których koszty zatrudnienia ponoszą
    Państwo. Na bieżąco obciążają Państwo poszczególnych współwłaścicieli i użytkowników
    nieruchomości przypadającą na nich częścią wynagrodzeń pracowników zajmujących się
    utrzymaniem całego obiektu.
    Odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić,
    że pokrywanie przez ww. podmioty części wynagrodzeń Państwa pracowników
    zatrudnionych do obsługi nieruchomości powinno być rozumiane jako zapłata za odpłatne
    świadczenie usług.
    Jak wynika z opisu sprawy – zatrudniają Państwo pracowników zajmujących się
    utrzymaniem całego obiektu, tj. np. bieżącymi naprawami, utrzymaniem i
    porządkowaniem terenu, rozliczeniami i sprawami administracyjnymi. Analizując
    przedstawioną sytuację dostrzec można, że poszczególni współwłaściciele i użytkownicy
    nieruchomości, z którymi zawarli Państwo umowy są beneficjentami realizowanych przez
    Państwa czynności. Bowiem jak sami Państwo zauważyli – nie zatrudniają oni
    pracowników do obsługi nieruchomości, a całość prac związanych z administrowaniem i
    utrzymaniem budynku wykonują pracownicy Urzędu. Z powyższego wskazania wynika, że
    gdyby nie wykonywali Państwo przedmiotowych czynności – to poszczególni
    współwłaściciele i użytkownicy nieruchomości, z którymi zawarli Państwo umowy
    musieliby wykonywać je we własnym zakresie. W analizowanej sytuacji wykonywane przez
    Państwa czynności przynoszą zatem ich odbiorcom korzyści, mamy więc do czynienia ze
    świadczeniami wzajemnymi – bowiem z tytułu ich wykonywania otrzymują Państwo
    płatność w wysokości części wynagrodzeń pracowników, przypadającej na poszczególnego
    współwłaściciela/użytkownika nieruchomości.
    Zatem dokonywanie przez Państwa na rzecz poszczególnych współwłaścicieli i
    użytkowników nieruchomości czynności wymienionych w opisie sprawy stanowi odpłatne
    świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, wykonywanie ww. czynności podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się natomiast do opodatkowania ich podatkiem VAT wskazać należy, że
    przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują dla tych
    czynności zwolnienia od podatku. Zatem świadczenie przez Państwa przedmiotowych
    usług, wykonywanych w ramach wymienionych umów jest opodatkowane podatkiem VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w
    Rozdziale 1 Działu XI ustawy.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,

          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
          ust. 1b.
    Jak stanowi art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W myśl 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
        1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury
          nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
        a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
        b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
        1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
          mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
          wyjątkiem:
        a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i
          ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
        b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Osoby fizyczne, będące współwłaścicielami nieruchomości; Powiat (...) oraz B. są
    podatnikami podatku od towarów i usług. Natomiast odnośnie A., który otrzymał w trwały
    zarząd udział w nieruchomości stanowiący własność Skarbu Państwa – nie posiadają
    Państwo informacji o statusie podatnika jednostki, jednak w Wykazie podmiotów
    zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
    przywróconych do rejestru VAT jest zawarta informacja, że podmiot figuruje w rejestrze
    VAT, posiadając status podatnika zwolniony.

    Z powyższych wskazań wynika, że świadczą Państwo czynności opodatkowane podatkiem
    VAT na rzecz innych podatników podatku od towarów i usług – zatem są Państwo
    zobowiązani do udokumentowania ich fakturami, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że obciążając poszczególnych współwłaścicieli i
    użytkowników nieruchomości przypadającą na nich częścią wynagrodzeń pracowników
    zatrudnionych przez Państwa do obsługi nieruchomości realizują Państwo na ich rzecz
    sprzedaż usług opodatkowaną podatkiem VAT, wymagającą wystawienia faktury VAT.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na Państwa wskazaniu, że Gmina nie jest
    zarządcą nieruchomości w rozumieniu art. 184a ustawy o gospodarce nieruchomościami.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.