Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.516.2025.1.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
towarów i usług związanych z realizacją (...) w ramach projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
prace-prace remontowe
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją
    rozbudowy i przebudowy amfiteatru (...) oraz skweru pomiędzy blokami (...) w ramach
    projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 11 sierpnia
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina posiada status podatnika VAT czynnego w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej u.p.t.u., o
    numerze NIP (...).
    Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną nadaną ustawowo
    przez art. 165 Konstytucji RP oraz art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572).
    Zadania własne gminy określone są w art. 7 tej ustawy oraz uszczegółowione w przepisach
    szczególnych-konkretyzujących ich realizację.
    Zgodnie z art. 7 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy. Zadania te obejmują w szczególności sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej,
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk
        i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
        cieplną oraz gaz,
      3a) działalności w zakresie telekomunikacji,
      4) lokalnego transportu zbiorowego,
      5) ochrony zdrowia,
      6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych,
      6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej,
      7) gminnego budownictwa mieszkaniowego,
      8) edukacji publicznej,
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
        opieki nad zabytkami,
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
      11) targowisk i hal targowych,
      12) zieleni gminnej i zadrzewień,
      13) cmentarzy gminnych,
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
        przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
        przeciwpowodziowego,
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych,

      16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej,
        medycznej i prawnej,
      16a) polityki senioralnej,
      17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
        działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
        aktywności obywatelskiej,
      18) promocji gminy,
      19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
        wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
        pożytku publicznego i o wolontariacie,
      20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
    Gmina oprócz zadań własnych realizuje wiele zadań zleconych – co wynika z art. 166 ust. 2
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, który stanowi, iż „jeżeli wynika to z uzasadnionych
    potrzeb państwa, ustawa może zlecić jednostkom samorządu terytorialnego wykonywanie
    innych zadań publicznych. Ustawa określa tryb przekazywania i sposób wykonywania
    zadań zleconych”.
    Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są:
      1) rada gminy,
      2) wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    W myśl art. 26 ust. 1 tej ustawy, organem wykonawczym gminy jest wójt, zaś zgodnie z
    ust. 4, w miastach powyżej 100.000 mieszkańców organem wykonawczym jest prezydent
    miasta.
    Wójt wykonuje swoje zadania za pośrednictwem urzędu, którego jest kierownikiem (art.
    33 ust. 1).
    Zgodnie z art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107, 1907), prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia
    1998 r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców (...). Miastem takim jest więc Gmina (...).
    Zadania powiatu określone są w art. 4 tej ustawy.
    Tak więc do zadań gminy będącej miastem na prawach powiatu oprócz zadań nałożonych
    przez ustawę o samorządzie gminnym dochodzą także zadania nałożone przez ustawę o
    samorządzie powiatowym.
    Zgodnie z art. 9 pkt 2, 3 i 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 z późn. zm.), sektor finansów publicznych tworzą m.in. jednostki
    samorządu terytorialnego, jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżetowe.
    Jednostkami budżetowymi, zgodnie z art. 11 tej ustawy, są jednostki organizacyjne sektora
    finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki
    bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio
    dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego, działające
    na podstawie statutu określającego w szczególności ich nazwę, siedzibę i przedmiot
    działalności.
    Podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i wydatków,
    zwany dalej „planem finansowym jednostki budżetowej”.
    Na skutek wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r.
    w sprawie C-276/14 stwierdzone zostało, iż gminna jednostka organizacyjna, której
    działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1
    dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej
    odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W konsekwencji tego należy
    uznać, że samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na
    gruncie przepisów o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być
    rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła.

    Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie TSUE za obowiązkowe uznano
    „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT.
    Gmina od 1 stycznia 2017 r. rozpoczęła scentralizowane rozliczanie podatku od towarów i
    usług, tj. procesem tym objęte zostały wraz z Urzędem Miasta (...) wszystkie gminne
    jednostki budżetowe oraz samorządowy zakład budżetowy. Formalną podstawę ww.
    działania stanowi art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizacje projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 280).
    W dniu 30 maja 2025 r. Gmina podpisała z Urzędem Marszałkowskim (...) umowę o
    dofinansowanie projektu pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027.
    Zgodnie z umową o dofinansowanie, Beneficjent zobligowany jest do uzyskania
    interpretacji indywidualnej Ministra Finansów w zakresie prawa do odliczenia podatku
    VAT od nakładów poniesionych w projekcie.
    Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, podatek od towarów i usług (VAT) określony
    został w projekcie jako wydatek kwalifikowalny – z uwagi na brak możliwości jego
    odliczenia.
    Zakres rzeczowy projektu obejmuje:
      1) wydatki kwalifikowalne – roboty budowlane, w tym m.in.:
        (...);
      2) wydatki niekwalifikowalne:
        - dokumentacja projektowa wraz z nadzorem autorskim.
    Faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu wystawione
    będą na Wnioskodawcę, tj. na: Gmina (...).
    Ponadto Wnioskodawca informuje, że projekt stanowi inwestycje o potencjale
    niekomercyjnym, tj. nie jest ukierunkowany na osiąganie zysku. Powstała w ramach
    projektu infrastruktura (...) będzie udostępniana wyłącznie nieodpłatnie w celu realizacji
    działań edukacyjnych, kulturalnych czy społecznych skierowanych głównie do
    mieszkańców (...) oraz innych zainteresowanych. Odbywać się to będzie na zasadzie
    wyrażenia zgody (...) podmiotom trzecim. Zgodnie z Planem działalności opracowanym dla
    ww. projektu, stanowiącym załącznik do wniosku o dofinansowanie, w okresie trwałości
    projektu zaplanowane zostały bezpłatne wydarzenia (...).
    (...) jest samorządową instytucją kultury, o której mowa w art. 9 i art. 13 ustawy z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 87). Instytucje tego typu posiadają odrębną od jednostek samorządu
    terytorialnego osobowość prawną. Jednostki samorządu terytorialnego są w stosunku do
    nich tzw. organizatorem w rozumieniu przepisów ww. ustawy.
    (...) jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT, co wynika z jednolitego stanowiska
    organów podatkowych, w tym interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 18
    sierpnia 2014 r. znak (...) wydanej dla Gminy.
    Ww. podmiot posiada status podatnika zwolnionego. Gmina jak wyżej określono będzie
    udostępniać amfiteatr nieodpłatnie ww. instytucji kultury, jak i ww. instytucja kultury
    będzie organizować wydarzenia i imprezy kulturalne nieodpłatnie.
    Z kolei (...) wykorzystywany będzie przez Gminę nieodpłatnie, na zasadzie
    ogólnodostępności miejsca publicznego. W związku z ww. (...) nie przewiduje się
    pobierania jakichkolwiek pożytków z działalności o charakterze odpłatnym (np. najem,
    dzierżawa, biletowany wstęp, usługi parkingowe itp.).

    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją rozbudowy (...) w ramach projektu pn. „(...)”
    będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Realizacja rozbudowy (...) będzie realizowana w ramach zadań własnych Gminy
    określonych w art. 7 pkt 2 i 9 ustawy o samorządzie gminnym.
    Pytania
      1. Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
        nabyciu towarów i usług związanych z realizacją rozbudowy i przebudowy
        amfiteatru (...) w ramach projektu pn. „(...)”?
      2. Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
        nabyciu towarów i usług związanych z realizacją budowy i przebudowy skweru
        pomiędzy blokami (...) w ramach projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
      1. Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
        nabyciu towarów i usług związanych z realizacją rozbudowy i przebudowy
        amfiteatru w ramach projektu pn. „(...)”.
      2. Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
        nabyciu towarów i usług związanych z realizacją budowy i przebudowy skweru
        pomiędzy blokami (...) w ramach projektu pn. „(...)”.
    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei, w myśl art. 15 ust. 1, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl ust. 2, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z ust. 6, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 86 ust. 1, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę, iż majątek wytworzony w ramach projektu nie będzie służył do
    dokonywania czynności opodatkowanych (prowadzenia sprzedaży opodatkowanej) przez
    Gminę, nie wystąpi podstawowa przesłanka przedmiotowa, o której mowa w art. 86 ust. 1
    ww. u.p.t.u.
    Podkreślić też należy, iż nie wystąpi również przesłanka podmiotowa wynikająca z ww.
    przepisu, gdyż przepis art. 86 ust. 1 operuje pojęciem „podatnika, o którym mowa w art.
    15”, gdyż realizując ww. projekt Gmina nie występuje w ogóle w tym charakterze, lecz w
    charakterze podmiotu, o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u.

    Podkreślić należy, iż art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest implementacją do krajowego
    porządku prawnego art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii
    Europejskiej L.2006.347.1).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 Dyrektywy, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne
    podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością,
    którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet
    jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Realizacja projektu pn. „(...)” następuje w ramach wykonywania zadań własnych gminy
    wynikających z art. 7 pkt 2 i 9 ustawy o samorządzie gminnym. Wykorzystywanie majątku
    będzie miało charakter nieodpłatny, w przypadku (...) co do zasady na zasadzie
    ogólnodostepności miejsca publicznego. Majątek wytworzony w ramach Projektu nie
    będzie wykorzystywany do odpłatnej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Biorąc powyższe pod uwagę:
      - Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
        nabyciu towarów i usług związanych z realizacją rozbudowy (...) w ramach projektu
        pn. „(...)”.
      - Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
        nabyciu towarów i usług związanych z realizacją (...) w ramach projektu pn. „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp.
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności
    mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
        zabytków i opieki nad zabytkami.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina posiada status podatnika VAT czynnego w rozumieniu
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    W dniu 30 maja 2025 r. Gmina podpisała z Urzędem Marszałkowskim (...) umowę o
    dofinansowanie projektu pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027.
    Faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu wystawione
    będą na Gminę.
    Powstała w ramach projektu infrastruktura (...) będzie udostępniana wyłącznie
    nieodpłatnie w celu realizacji działań edukacyjnych, kulturalnych czy społecznych
    skierowanych głównie do mieszkańców (...) oraz innych zainteresowanych. Odbywać się to
    będzie na zasadzie wyrażenia zgody na (...) podmiotom trzecim. Zgodnie z Planem
    działalności opracowanym dla ww. projektu, stanowiącym załącznik do wniosku o
    dofinansowanie, w okresie trwałości projektu zaplanowane zostały bezpłatne wydarzenia
    kulturalno-edukacyjne, realizowane m.in. przez (...).
    (...), jest samorządową instytucją kultury, o której mowa w art. 9 i art. 13 ustawy z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. (...) jest
    odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.

    Gmina będzie udostępniać amfiteatr nieodpłatnie ww. instytucji kultury, jak i ww.
    instytucja kultury będzie organizować wydarzenia i imprezy kulturalne nieodpłatnie.
    Z kolei (...) wykorzystywany będzie przez Gminę nieodpłatnie, na zasadzie
    ogólnodostępności miejsca publicznego. W związku z ww. (...) nie przewiduje się
    pobierania jakichkolwiek pożytków z działalności o charakterze odpłatnym (np. najem,
    dzierżawa, biletowany wstęp, usługi parkingowe itp.).
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją rozbudowy oraz (...) w ramach ww. projektu
    będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Realizacja rozbudowy (...) i (...) będzie realizowana w ramach zadań własnych Gminy
    określonych w art. 7 pkt 2 i 9 ustawy o samorządzie gminnym.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją rozbudowy (...)
    w ramach ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie
    zostaną spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – nabyte towary i usługi związane
    z realizacją rozbudowy (...) w ramach ww. projektu będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych
    z realizacją ww. projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją (...) w ramach
    projektu pn. „(...)”.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,

    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.