Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.130.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 4 czerwca 2021 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów
    generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 marca 2025 r. (wpływ 21 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych (wynikający z wniosku oraz jego
    uzupełnienia)
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium kraju. Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi
    działalność polegającą na pracach programistycznych od 11 marca 2021 r. Zawarł on
    umowę o świadczenie usług ze spółką (...) (data zawarcia 12 lutego 2021 r.) oraz (...)
    (data zawarcia 1 maja 2021 r.), zwani w dalszej części „Zleceniodawcy”. Wnioskodawca
    w przyszłości może zawrzeć również kolejną umowę o świadczenie usług z obecnym
    pracodawcą Wnioskodawcy, której postanowienia nie będą odbiegać od warunków
    opisanych w niniejszym wniosku co do pozostałych Zleceniodawców Wnioskodawcy.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).
    Wnioskodawca za przykład tworzonego Oprogramowania wskazuje stworzenie
    autorskiego programu (...).
    Wnioskodawca tworząc używa języków programowania takich jak (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę
    są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i

    prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w
    zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na
    mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą.
    Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po
    implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony
    nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej
    efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane
    jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia
    4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego,
    bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego
    (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy
    o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie
    usługi.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2021 i lata
    kolejne.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej
    dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i
    rozwojem Oprogramowania takie jak:
      1. zakup sprzętu komputerowego – potrzebny bezpośrednio do pisania kodu
        źródłowego, testowania prototypów;
      2. dzierżawa serwera – potrzebna Wnioskodawcy do uzyskania odpowiedniej mocy
        obliczeniowej, dzięki, której Wnioskodawca może tworzyć kod źródłowy.
      3. koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby
        Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
      4. koszty hostingu – potrzebne Wnioskodawcy do uzyskania własnej domeny;
      5. koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej
        działalności;
      6. koszty usług księgowych – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia ewidencji IP
        BOX oraz podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę z klientami, w
    ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na klientów

    prawa do Oprogramowania (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie
    usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie
    zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia
    korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca przenosi na
    klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca
    ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i oczekiwań
    oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest on skończyć dany projekt.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT
    na zasadach ogólnych (podatek liniowy). W przypadku gdyby Wnioskodawca zawarł
    umowę o świadczenie usług z obecnym pracodawcą będzie rozliczał się przez pierwszy
    rok na skali podatkowej, a od kolejnego roku znów na podatku liniowym.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji
    pozarachunkowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym
    samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej
    ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie
    łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka
    prowadzona jest na bieżąco od 11 marca 2021 r.
    Ponadto w piśmie z 21 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku
    doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:
    1) W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i
    rozwija „Oprogramowania” /„Programy komputerowe” Wnioskodawca wyjaśnia:
      a) Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
        programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
      b) Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
        pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał
        technologie opisane we wniosku. Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca
        nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w
        obrębie działalności swojego zleceniodawcy.
      c) Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów w swojej działalności,
        albowiem tworzy on programy pod konkretne potrzeby Zleceniodawcy.
      d) Wnioskodawca stosuje do stworzenia przedmiotowych programów komputerowych
        technologie określone we wniosku w części G II pkt. 1-2
      e) Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowego programu komputerowego i postawił
        sobie taki sam cel.
      f) Wnioskodawca realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej.
        W pierwszej kolejności Wnioskodawca zebrał wszystkie wymagania biznesowe,
        dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie technologie wykorzysta, ale również
        określić czy dane rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie
        Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania
        tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy.

      g) Efektem działań są nowe projekty programy komputerowe w postaci modułów
        funkcjonalności spełniających określone wymagania biznesowe.
    2)
      a) Wnioskodawca w pierwszej kolejności określa zapotrzebowanie swojego
        Zleceniodawcy i na tej podstawie określa technologie, które może użyć do
        stworzenia programów komputerowych. Kolejno Wnioskodawca tworzy t programy
        komputerowe, które są przez niego testowane.
      b) Wnioskodawca tworzy i rozwija projekty oprogramowanie/programy komputerowe
        w oparciu o technologie określone we wniosku.
      c) Oryginalność tego oprogramowania/programów komputerowych przejawia się
        przede wszystkim przez fakt, że programy te nie mogłyby być zakupione przez
        Zleceniodawcę na wolnym rynku, musiały być stworzone lub rozwinięte przez
        Wnioskodawcę.
      d) Wnioskodawca tworzy i rozwija projekty oprogramowanie/programy komputerowe
        w oparciu o technologie i języki programowania we wniosku. Technologie zostały
        dobrane do konkretnego projektu indywidualnie.
    3)
      a) Na wstępie Wnioskodawca postawił sobie za cel stworzenie nowego programu
        komputerowego. Jedynym źródłem finansowania jest wynagrodzenie otrzymywane
        ze świadczenia usług.
      b) Wnioskodawca osiągnął cel postawiony przez siebie na wstępie i stworzył nowy
        program komputerowy.
      c) Systematyczność przejawia się w ciągłym prowadzeniu działalności gospodarczej
        przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie traktuje prowadzonej działalności jako
        czynności dodatkowe, doraźne.
      d) Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
        komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie i pilnowanie terminów.
    4) Zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty pracy
      Wnioskodawcy są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      Wnioskodawcy przysługują zarówno prawa majątkowe jak i osobiste, z tym
      zastrzeżeniem, że Wnioskodawca przenosi prawa majątkowe na Zleceniodawcę.
    5) W przypadku rozwijania „oprogramowania” efekt pracy Wnioskodawcy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia przed implementacją
      stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu
      komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych.
    6) Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy, które nazywa odpowiednio
      „oprogramowaniem” zawsze były są odrębnymi programami komputerowymi, które
      podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują zarówno osobiste i majątkowe prawa
      autorskie do tych oprogramowań z tym zastrzeżeniem, że prawa majątkowe przenosi
      na Zleceniodawcę.
    7) Wszystkie „Projekty”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe,
      które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca
      używa tych pojęć zamiennie.
    8) Wnioskodawca stworzył autorski program (...). Wnioskodawca tworząc używa języków
      programowania takich jak (...). Innowacyjność polega na stworzeniu nowych
      programów na podstawie warunków biznesowych Zleceniodawcy.

    9) Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj.: - zawsze
      odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; - nie są efektem pracy która
      wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych
      i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
      powtarzalny; - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    10) Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    11) Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „Oprogramowania” zmierzają do
      poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.
    12) Charakter działalności Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian
      wprowadzanych do oprogramowania.
    13) Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie od swojego Zleceniodawcy za
      świadczone usługi. Wnioskodawca dokonuje rozliczenia w oparciu o własne
      harmonogramy i ustala wartość wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych
      do stworzonych programów komputerowych.
    14) Wnioskodawca nie ustalił takiego sposobu rozliczenia z kontrahentem, natomiast
      Wnioskodawca w oparciu o własne harmonogramy jest w stanie wyodrębnić kwotę
      wynagrodzenia za przeniesienie.
    15) Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
      pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.
      Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w
      momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci
      programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego
      /oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia.
      Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie.
      Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez
      umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    16) Przenoszenie praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem
      art. 41 i art. 53 tejże ustawy.
    17) W odrębnej ewidencji Wnioskodawca na bieżąco wyodrębniał:
      - każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      - przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu.
    18) Wniosek dotyczy dochodów za rok 2021 i lat kolejnych.
    19) W zakresie kosztów sprzętu komputerowego wniosek dotyczy wydatku na zakupu
    komputera.
    20) W odniesieniu do wskazanych kosztów serwera i hostingu, Wnioskodawca wyjaśnił, że:
      a) Serwer wykorzystywany jest do hostowania i obsługi autorskiej aplikacji (...). Hosting
        natomiast wykorzystywany jest do hostowania stron internetowych aplikacji (...),

        firmy Wnioskodawcy (...) oraz stron internetowych klientów firmy (...). Strony te
        zwierają między innymi treści marketingowe nastawione na pozyskiwanie klientów
        (w szczególności (...)).
      b) Serwer i hosting wykorzystywane są bezpośrednio do tworzenia, rozwijania oraz
        utrzymywania aplikacji (...). Na serwerze uruchamiane są instancje aplikacji per
        klient oraz testowane są nowe rozwiązania. Hosting zapewnia dostęp do aplikacji
        dla klientów przez odpowiednie subdomeny.
      c) Serwer w całości jest wykorzystywany wyłącznie pod rozwój i utrzymanie autorskiej
        aplikacji (...), natomiast bez hostingu nie byłoby możliwy dostęp do aplikacji jak i jej
        sprzedaż.
    21) Wnioskodawca przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub
      rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do
      przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów
      komputerowych). Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
      przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu
      komputerowego”/„oprogramowania”.
    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu
        Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
        mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box wskazane w niniejszym wniosku spełniają definicję
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2
        pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy Dochód osiągany z Praw IP Box wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
        opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
        kosztów, opisanych w niniejszym wniosku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają ustawową
    definicję działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020
    r. poz. 85 z późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub
    teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach
    zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
    komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
    wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust.
    3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
    wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy przed którymi stawiana jest Wnioskodawca wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, iż
    realizowane przez niego prace podejmowane w zakresie tworzenia Oprogramowania
    spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych, a konkretnie prac rozwojowych, o
    których mowa w art. 5a ust. 38 ustawy o PIT.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, utwory powstające w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej, spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.
    in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona
    prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych,
    których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego
    działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT.
    Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85
    z późn. zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i
    „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy
    to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim
    przypadku wytwarza program komputerowy.
    Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
    Ad. 3.

    Zdaniem Wnioskodawcy może on opodatkować dochód z prowadzonej działalności
    polegającej na prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do
    wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu
    komputerowego wskazanej w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca
    przenosi prawa autorskiego do programów wytworzonych na Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.
    Wskazać należy, że zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-
    rozwojową w tym prace rozwojowe.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy będzie on miał możliwość zaliczyć wskazane koszty do
    wskaźnika Nexus.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.
    Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia

    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i
    to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym tj.:
      1. zakup sprzętu komputerowego – potrzebny bezpośrednio do pisania kodu
        źródłowego, testowania prototypów;
      2. dzierżawa serwera – potrzebna Wnioskodawcy do uzyskania odpowiedniej mocy
        obliczeniowej, dzięki której Wnioskodawca może tworzyć kod źródłowy;
      3. koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby
        Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
      4. koszty hostingu – potrzebne Wnioskodawcy do uzyskania własnej domeny;
      5. koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej
        działalności;
      6. koszty usług księgowych – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia ewidencji IP
        BOX oraz podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      1) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      2) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonywał Pan w sposób systematyczny prace programistyczne
    zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Za przykład tworzonego
    Oprogramowania wskazuje Pan stworzenie autorskiego programu (...). Tworząc
    Oprogramowanie używa Pan języków programowania takich jak (...). Efekty pracy, które

    nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych tj.: - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej; - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”,
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Zarówno w przypadku
    tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana pracy są i będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania „Oprogramowania”
    efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia
    przed implementacją stanowią nowe, odrębne od tego Oprogramowania utwory w
    postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa
    odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze były/są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu zarówno osobiste i majątkowe prawa
    autorskie do tych Oprogramowań z tym zastrzeżeniem, że prawa majątkowe przenosi na
    Zleceniodawcę. Przenosi Pan ogół praw autorskich odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy na
    mocy umowy o świadczenie usług. Dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi. Przenoszenie praw każdorazowo spełnia
    warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności następuje z zachowaniem art. 41 i art. 53 tejże ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Wskazał Pan również, że projekty
    polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz

    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i
    Pana Zleceniodawcy.
    Z uzupełnienia wynika, że w pierwszej kolejności określa Pan zapotrzebowanie swojego
    Zleceniodawcy i na tej podstawie określa technologie i języki programowania, które może
    użyć do stworzenia programów komputerowych. Kolejno tworzy Pan programy
    komputerowe, które są przez Pana testowane. Tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie
    /programy komputerowe w oparciu o technologie określone we wniosku. Oryginalność
    tego Oprogramowania/programów komputerowych przejawia się przede wszystkim przez
    fakt, że programy te nie mogłyby być zakupione przez Zleceniodawcę na wolnym rynku,
    musiały być stworzone lub rozwinięte przez Pana. Technologie i języki programowania
    zostały dobrane do konkretnego projektu indywidualnie. Pana działania polegające na
    rozwijaniu Oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
    tego Oprogramowania.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to
    Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.
    Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że postawił sobie za cel stworzenie nowego programu
    komputerowego. Jedynym źródłem finansowania jest wynagrodzenie otrzymywane ze
    świadczenia usług. Osiągnął Pan cel postawiony przez siebie na wstępie i stworzył nowy
    program komputerowy. Systematyczność przejawia się w ciągłym prowadzeniu
    działalności gospodarczej przez Pana. Nie traktuje Pan prowadzonej działalności jako

    czynności dodatkowe, doraźne. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie
    tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie i
    pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworząc używa Pan
    języków programowania takich jak (...).
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    pisania skryptów w językach programowania. Oprogramowania, które Pan stworzył nie
    istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie
    działalności swojego zleceniodawcy. Stosuje Pan do stworzenia przedmiotowych
    programów komputerowych technologie i języki programowania określone we wniosku.
    Efektem działań są nowe programy komputerowe w postaci modułów funkcjonalności
    spełniających określone wymagania biznesowe. Nie posiada Pan stałego asortymentu
    produktów w swojej działalności, albowiem tworzy on programy pod konkretne potrzeby
    Zleceniodawcy. Realizował Pan te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej.
    W pierwszej kolejności zebrał Pan wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on
    określić zarówno jakie technologie i języki programowania wykorzysta, ale również
    określić czy dane rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie
    korzystając z konkretnych technologii i języków programowania tworzy prototyp, który
    następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją

    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, projekty polegające na tworzeniu i rozwoju

    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Tworząc używa Pan języków programowania
    takich jak (...). Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania” zmierzają do
    poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Charakter Pana
    działalności nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do
    oprogramowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      [(a + b) x 1,3] / (a + b + c + d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został

    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:

    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzył Pan oraz rozwijał
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych i zawsze są oraz będą odrębnymi programami komputerowymi, które
    podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
    podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;
    - prowadzi Pan od 11 marca 2021 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych;
    - w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (Oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2021 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:
      - zakup sprzętu komputerowego (komputer);
      - użytkowanie samochodu (paliwo, serwisy);

      - składki ubezpieczenia społecznego;
      - usługi księgowe,
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do wydatków poniesionych na dzierżawę serwera i hosting, biorąc
    pod uwagę treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Wskazał Pan, że serwer wykorzystywany jest do hostowania i obsługi
    autorskiej aplikacji (...), hosting natomiast wykorzystywany jest do hostowania stron
    internetowych aplikacji (...), Pańskiej firmy (...) oraz stron internetowych klientów firmy (...).
    Podał Pan również, że strony te zwierają między innymi treści marketingowe nastawione
    na pozyskiwanie klientów (w szczególności (...)). Wskazał Pan, że serwer i hosting
    wykorzystywane są bezpośrednio do tworzenia, rozwijania oraz utrzymywania aplikacji (...)
    . Na serwerze uruchamiane są instancje aplikacji per klient oraz testowane są nowe
    rozwiązania. Hosting zapewnia dostęp do aplikacji dla klientów przez odpowiednie
    subdomeny. Serwer w całości jest wykorzystywany wyłącznie pod rozwój i utrzymanie
    autorskiej aplikacji (...), natomiast bez hostingu nie byłoby możliwy dostęp do aplikacji jak i
    jej sprzedaż.
    Trudno przyjąć, że ww. wydatki są wprost związane z wytworzeniem oprogramowania.
    Takie wydatki bez wątpienia mają związek z prowadzoną przez Pana działalnością
    gospodarczą. Jednakże kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Wydatki ponoszone przez Pana na działania związane z marketingiem,
    pozyskiwaniem klientów, czy też utrzymywaniem już istniejącej aplikacji poprzez dostęp
    do niej oraz umożliwienie jej sprzedaży – stanowią wydatki związane z Pana działalnością
    w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem czy rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Koszty te pozwalają dotrzeć Panu do szerszego grona
    odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej
    jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej. Należy zauważyć, że wydatki o charakterze marketingowym nie
    są związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, a z jego późniejszą komercjalizacją. W związku z powyższym,
    wydatki na dzierżawę serwera i hosting nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia
    wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze wydatki związane z dzierżawą serwera i hostingiem nie mogą
    stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus.
    W konsekwencji koszty te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w lit. a wzoru z art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kosztów związanych z
    bezpośrednio prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową.
    Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.