Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.209.2023.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-16
Teza: WIS USŁUGA - wykonanie przyłącza wodociągowego
Słowa kluczowe: budowa; montaż; przewód; przyłączenie do sieci; sieć; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 12 maja 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wykonanie przyłącza wodociągowego

**Opis usługi**:

Gmina w ramach działalności wodociągowej realizuje usługę wykonania przyłącza polegającą na wykonania u Odbiorców zewnętrznych przyłączy do sieci wodociągowej. Przyłącze do sieci wodociągowej Gmina wykonuje na podstawie umowy ustnej zawartej z Odbiorcom zewnętrznym. Koszt wykonania przyłącza pokrywa osoba wnioskująca o przyłączenie nieruchomości do sieci. Właścicielem przyłącza jest klient. Usługę wykonania przyłącza poprzedza zawarcie umowy na dostawę wody i odbiór ścieków. Wykonanie przyłącza wodociągowego obejmuje szereg prac budowlanych, tj.:

\- branżowe uzgodnienie dokumentacji wodociągowej,

\- kompletacja niezbędnego materiału,

\- kompletacja niezbędnego sprzętu oraz zasobów ludzkich,

\- wytyczenie przebiegu trasy,

\- rozbiórka nawierzchni (zerwanie nawierzchni asfaltowej, rozebranie kostki brukowej, zdjęcie warstwy humusu),

\- wykonanie wykopu metodą mechaniczną (koparka, przewiert sterowany) i ręcznie,

\- ułożenie przewodu wodociągowego (np. z rur PE/PVC) w przygotowanym wykopie,

\- połączenie przewodu z siecią wodociągową,

\- montaż studni wodomierzowej,

\- wykonanie przejścia przewodu wodociągowego przez elementy konstrukcyjne budynku (ściana fundamentowa, posadzka),

\- zasypanie i zagęszczenie wykopu i ewentualne odtworzenie nawierzchni utwardzonych,

\- przygotowanie podejścia pod wodomierz, montaż zaworów odcinających przed i za wodomierzem oraz zaworu antyskażeniowego,

\- montaż i plombowanie wodomierza,

\- uruchomienie przyłącza i napełnienie wodą wodociągową, kontrola szczelności i przepłukanie przyłącza.

\- prace porządkowe,

\- odbiór techniczny przyłącza w zakresie zgodności z warunkami technicznymi.

Usługa wykonania przyłącza ma zatem związek ze świadczeniem przez Gminę usług w zakresie dostarczania wody. Podłączenie do sieci wodociągowej jest niezbędnym warunkiem rozpoczęcia wykonywania usług polegających na dostawie wody do Odbiorców zewnętrznych.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 36.00.20.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

(…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40, ze zm.) zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

Stosownie do art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679, ze zm.) oraz art. 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1634, ze zm.) Gmina wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb w zakresie m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje (…), działający w formie samorządowego zakładu budżetowego (dalej: „Zakład”). Zakład jest objęty wraz z Gminą i jej pozostałymi jednostkami organizacyjnymi centralizacją rozliczeń VAT i wykazuje osiągany obrót łącznie z Urzędem Gminy w jednym pliku (…) składanym z podaniem danych Gminy jako podatnika VAT.

Gmina świadczy za pośrednictwem Zakładu usługi w zakresie dostawy wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz dostarcza wodę do jednostek organizacyjnych Gminy oraz do innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa.

Gmina pragnie wskazać, iż w ramach działalności wodociągowej realizuje również zadania polegające na wykonaniu u Odbiorców zewnętrznych przyłączy do sieci wodociągowej za odpłatnością (dalej: „Przyłącza”).

Przyłącze do sieci wodociągowej Gmina wykonuje na podstawie umowy ustnej zawartej z Odbiorcą zewnętrznym. Wycena usługi wykonania Przyłącza ustalana jest pomiędzy Gminą, a Odbiorcą zewnętrznym w oparciu o wydane warunki przyłączenia lub dokumentację projektową lub plan sytuacyjny. Koszt wykonania Przyłącza pokrywa osoba wnioskująca o przyłączenie nieruchomości do sieci. Właścicielem Przyłącza jest Odbiorca zewnętrzny. W zdecydowanej większości przypadków Odbiorca zewnętrzny, z którym zawierana jest umowa na usługę wykonania Przyłącza jest podmiotem, z którym następnie zawierana jest umowa na dostawę wody i odbiór ścieków. Zdarza się jednak, że ze względu na zbycie prawa własności nieruchomości, na terenie której Gmina wykonała Przyłącza, umowa na dostawę wody i odbiór ścieków zawierana jest z Odbiorcą zewnętrznym innym niż ten, z którym została zawarta umowa na wykonanie Przyłącza. Usługa wykonania Przyłącza zawsze poprzedza zawarcie umowy na dostawę wody i odbiór ścieków. Wykonanie usługi potwierdzane jest protokołem odbioru przyłącza wodociągowego.

Usługa wykonania Przyłącza stanowi przedmiot niniejszego wniosku. Usługa wykonania Przyłącza stanowi jedną usługę, w ramach której wykonywane są poszczególne czynności.

Gmina wskazuje, że usługa wykonania Przyłącza obejmuje szereg prac budowlanych (wykonywanych w ramach jednej usługi wykonania Przyłącza), tj.:

*   branżowe uzgodnienie dokumentacji wodociągowej,
*   kompletacja niezbędnego materiału,
*   kompletacja niezbędnego sprzętu oraz zasobów ludzkich,
*   wytyczenie przebiegu trasy,
*   rozbiórka nawierzchni (zerwanie nawierzchni asfaltowej, rozebranie kostki brukowej, zdjęcie warstwy humusu),
*   wykonanie wykopu metodą mechaniczną (koparka, przewiert sterowany) i ręcznie,
*   ułożenie przewodu wodociągowego (np. z rur PE/PVC) w przygotowanym wykopie,
*   połączenie przewodu z siecią wodociągową,
*   montaż studni wodomierzowej,
*   wykonanie przejścia przewodu wodociągowego przez elementy konstrukcyjne budynku (ściana fundamentowa, posadzka),
*   zasypanie i zagęszczenie wykopu i ewentualne odtworzenie nawierzchni utwardzonych,
*   przygotowanie podejścia pod wodomierz, montaż zaworów odcinających przed i za wodomierzem oraz zaworu antyskażeniowego,
*   montaż i plombowanie wodomierza.
*   uruchomienie przyłącza i napełnienie wodą wodociągową, kontrola szczelności i przepłukanie przyłącza.
*   prace porządkowe,
*   odbiór techniczny przyłącza w zakresie zgodności z warunkami technicznymi.

Powyżej wymienione czynności stanowią wszystkie czynności, jakie Gmina wykonuje w ramach zrealizowania usługi wykonania Przyłącza, a zatem usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku.

Dodatkowo Gmina wskazuje, że posiadanie Przyłącza i odbiór Przyłącza przez Gminę stanowi niezbędną przesłankę i warunek do przyłączenia posesji Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej i do świadczenia przez Gminę usług dostarczania wody dla tych Odbiorców zewnętrznych. Usługa wykonania Przyłącza ma zatem związek ze świadczeniem przez Gminę usług w zakresie dostarczania wody. Gmina ponownie podkreśla, że podłączenie do sieci wodociągowej jest niezbędnym warunkiem rozpoczęcia wykonywania usług polegających na dostawie wody do Odbiorców zewnętrznych. Dopiero przyłączenie urządzeń wodociągowych do sieci umożliwi Odbiorcom zewnętrznym korzystanie z usług świadczonych przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) w zakresie dostawy wody. Podłączenie to jest natomiast wykonywane za pomocą Przyłącza do sieci wodociągowej. Dodatkowo, Gmina nie realizuje tej czynności odrębnie, w oderwaniu od zasadniczego celu, tj. dostarczania wody.

Obecnie Gmina powzięła wątpliwość, jaką stawką VAT powinna opodatkować usługę wykonania Przyłącza do sieci wodociągowej u Odbiorców zewnętrznych.

Stanowisko Gminy:

Usługa wykonania Przyłączy do sieci wodociągowej dla Odbiorców zewnętrznych powinna zostać opodatkowana stawką obniżoną VAT, o której mowa w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.; dalej: „ustawa o VAT") oraz w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do wskazanej ustawy - tj. 8%.

Uzasadnienie stanowiska Gminy:

Zdaniem Gminy podłączenie posesji stanowiącej własność Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej jest niezbędnym warunkiem rozpoczęcia wykonywania usług dostarczania wody, tj. usług ujętych pod pozycją 24 w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, a tym samym usług opodatkowanych stawką VAT w wysokości 7%. Jednocześnie zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy o VAT wynosi 8%.

Należy podkreślić, iż usługa dostarczania wody nie może być świadczona m.in. bez wykonania Przyłącza. Jest to sytuacja analogiczna do innych usług świadczonych przy użyciu specjalistycznego sprzętu, gdzie w ramach usługi konieczne jest odpowiednie zainstalowanie sprzętu w miejscu świadczenia usługi (np. usługi dźwigowe, wiertnicze). Montaż nie stanowi tu odrębnego świadczenia, jest natomiast niezbędnym elementem świadczonej usługi złożonej.

Zatem czynność wykonania Przyłącza nie stanowi zdaniem Gminy odrębnego, samoistnego świadczenia. Wynika to z faktu, iż Gmina nie realizuje tej czynności oddzielnie, w oderwaniu od zasadniczego celu, tj. dostarczania wody. W konsekwencji należy uznać, że czynności wykonywane przez Gminę stanowią świadczenie złożone polegające na świadczeniu jednej, kompleksowej usługi związanej z dostarczaniem wody.

Mając na uwadze powyższe założenie, iż przedstawiona kompleksowa usługa stanowi świadczenie złożone, charakter tego świadczenia należy ocenić na podstawie dominującego elementu, który nadaje mu decydujący charakter. W związku z faktem, iż naturą i celem przedmiotowego świadczenia złożonego jest dostarczanie wody, w opinii Gminy, właśnie w taki sposób należy zaklasyfikować całość usługi.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, zdaniem Gminy, usługę wykonania Przyłącza do sieci wodociągowej zgodnie z PKWiU należy zaklasyfikować do grupowania 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

W konsekwencji, zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT, który pod pozycją 24 wskazuje ww. grupowanie PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, usługi te powinny korzystać z obniżonej stawki VAT - w wysokości 8%.

Gmina pragnie zaznaczyć, że opodatkowanie usługi wykonania przyłącza do sieci wodociągowej stawką obniżoną zostało również potwierdzone przykładowo w wiążących informacjach stawkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 listopada 2020 r., sygn. 0112-KDSL2-2.450.943.2020.2.AS oraz z 15 września 2020 r., sygn. 0112-KDSL2-2.450.749.2020.2.KP.

W konsekwencji, zdaniem Gminy, w zakresie stawki opodatkowania usługi wykonania Przyłącza do sieci wodociągowej dla Odbiorców zewnętrznych, zastosowanie powinna znaleźć stawka obniżona podatku VAT, tj. 8%.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje:

\- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

\- pobór wody z różnych źródeł,

\- dystrybucję wody różnymi środkami,

\- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

\- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje:

\- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

\- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

\- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

\- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

\- usługi konserwacji wodomierzy.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

\- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

\- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

\- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

\- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).