Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.604.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Doradcę.
Słowa kluczowe: doradztwo-doradztwo podatkowe; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Doradcę.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”),
    Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje w szczególności zadania własne (określone w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    W ramach różnorodnych zadań realizowanych przez Gminę (w tym jednostki
    organizacyjne Gminy podlegające tzw. scentralizowanym rozliczeniom VAT) można
    wyróżnić następujące czynności:
    I. opodatkowane VAT - do czynności takich mogą należeć przykładowo: sprzedaż działek
      budowlanych czy sprzedaż usług dostawy wody i odprowadzania ścieków;
    II. zwolnione z opodatkowania VAT - do czynności takich mogą należeć przykładowo:
      wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe;
    III. niepodlegające opodatkowaniu VAT - do czynności takich mogą należeć przykładowo:
      wydawanie dowodów osobistych, budowa ogólnodostępnej infrastruktury gminnej jak
      drogi publiczne, chodniki czy oświetlenie.
    W toku prowadzonej działalności Gmina ponosi / będzie ponosić różne wydatki związane z
    działalnością sklasyfikowaną w ww. grupach, które to wydatki są / będą dokumentowane
    fakturami VAT. Część z tych wydatków można bezpośrednio powiązać z danym rodzajem
    działalności (np. wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT), natomiast pozostała część
    tych wydatków dotyczy jednocześnie kilku rodzajów działalności (przypisanie ich do
    jednego rodzaju działalności nie jest obiektywnie możliwe). Szczegółowo rzecz ujmując,
    wydatki ponoszone (obecnie lub w przyszłości) przez Gminę można podzielić w
    następujący sposób:
    A. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT (np.
      zakup usług geodezyjnych związanych wyłącznie z przygotowaniem działki budowlanej
      przeznaczonej do sprzedaży);
    B. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością zwolnioną z opodatkowania
      VAT (np. zakup energii elektrycznej dla potrzeb wyłącznie wynajmu mieszkań na cele
      mieszkaniowe);
    C. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT (np. zakup usługi budowlanej dotyczącej naprawy drogi
      publicznej);
    D. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
      zwolnioną z opodatkowania VAT (np. zakup ogłoszenia zawierającego wykaz działek
      budowlanych przeznaczonych do sprzedaży oraz wykaz lokali mieszkalnych
      przeznaczonych do wynajmu);
    E. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
      niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup komputera dla pracownika
      zajmującego się poborem opłat za użytkowanie wieczyste opodatkowane VAT oraz
      poborem podatków i opłat lokalnych);
    F. wydatki związane jednocześnie z działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz
      działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup usług remontowych
      należącego do Gminy budynku, w którym część powierzchni stanowią mieszkania
      wynajmowane przez Gminę na cele mieszkaniowe, a pozostała część powierzchni jest
      udostępniana nieodpłatnie na potrzeby lokalnych stowarzyszeń);
    G. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT, działalnością
      zwolnioną z opodatkowania VAT oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu
      VAT (np. zakup energii elektrycznej służącej oświetleniu budynku Urzędu Gminy).

    Od ww. wydatków Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego
    na fakturach dokumentujących ich poniesienie w następującej wysokości (litery właściwe
    dla wskazanych powyżej wydatków):
    A. pełne (100%) prawo do odliczenia VAT;
    B. brak prawa do odliczenia VAT;
    C. brak prawa do odliczenia VAT;
    D. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. współczynnika, o którym mowa w art.
      90 ust. 3 ustawy o VAT;
    E. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
    F. brak prawa do odliczenia;
    G. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym
      mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Gmina zwraca przy tym uwagę, że w odniesieniu do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków przy zastosowaniu prewspółczynnika (tj. w przypadku wydatków określonych w
    literach E. i G.), prewspółczynnik ten, w zależności od rodzaju wydatku, może być
    kalkulowany w różny sposób, tj. - przykładowo - może być kalkulowany zgodnie z
    Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników, ale może też być kalkulowany w inny
    sposób, w szczególności na podstawie art. 86 ust. 2c lub art. 86 ust. 2h ustawy o VAT.
    Gmina podkreśla równocześnie, że przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie
    interpretacji jest określenie prawa do odliczenia VAT wyłącznie w zakresie opisanych
    poniżej wydatków związanych z zakupem przez Gminę usług doradztwa podatkowego.
    Prawo do odliczenia VAT naliczonego oraz zakres takiego prawa (w tym sposób kalkulacji
    prewspółczynnika) lub brak takiego prawa w odniesieniu do pozostałych wydatków
    wykazanych powyżej w literach A-G nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, a Gmina
    określa prawo i zakres VAT naliczonego do odliczenia w odniesieniu do wydatków
    wskazanych w literach A-G w szczególności na podstawie analizy przepisów ustawy o VAT
    albo na podstawie otrzymywanych interpretacji indywidualnych lub wyroków sądów
    administracyjnych, wydawanych w przedmiocie prawa do odliczenia VAT od danego
    wydatku (uwzględniających również zakres prawa do odliczenia).
    Usługi doradztwa podatkowego
    W związku ze złożonością kwestii prawnopodatkowych odnoszących się do rozliczeń VAT
    jednostek samorządu terytorialnego, Gmina zawiera / może zawierać w przyszłości z
    podmiotem świadczącym usługi doradztwa podatkowego (dalej określanym jako:
    „Doradca”) umowy na świadczenie usług doradztwa podatkowego (dalej w niniejszym
    wniosku określanych jako: „Usługi”).
    W ramach świadczonych Usług, Doradca może być odpowiedzialny m.in. za:
        sporządzenie analizy w zakresie oceny prawa do odliczenia VAT naliczonego od
        danego, pojedynczego wydatku (poniesionego w przeszłości lub w przyszłości), np.
        inwestycji wyraźnie wskazanej jako podlegającej analizie w zawartej z Doradcą
        umowie (dalej: „analiza pojedynczego wydatku”);
        sporządzenie analizy w zakresie oceny prawa do odliczenia VAT naliczonego od
        różnego rodzaju wydatków ponoszonych przez Gminę w przeszłości lub w
        przyszłości, w tym dotyczących inwestycji już zrealizowanych, będących w trakcie

        realizacji lub inwestycji planowanych, przy zastrzeżeniu, że co najmniej jeden z
        wydatków będących przedmiotem analizy związany jest z działalnością Gminy
        opodatkowaną VAT (dalej: „analiza różnych wydatków”);
        przygotowanie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych prawa
        podatkowego oraz reprezentowanie Gminy w postępowaniach dotyczących ww.
        wniosków;
        przygotowanie skarg do sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu
        Administracyjnego oraz reprezentowanie Gminy w postępowaniach dotyczących
        ww. skarg;
        pomoc w przygotowaniu dokumentów do odpowiedniego urzędu skarbowego,
        dotyczących wystąpienia Gminy o zwrot podatku naliczonego od poniesionych
        przez Gminę wydatków (np. pomoc w przygotowaniu korekt deklaracji, pisemnego
        uzasadnienia przyczyn korekty oraz wniosków o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot
        nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
        bieżącą asystę podczas czynności sprawdzających w związku ze złożonymi przez
        Gminę korektami deklaracji w powyższym zakresie;
        przygotowanie procedur umożliwiających Gminie realizację nałożonych na nią
        obowiązków wynikających z ustaw podatkowych, w szczególności z ustawy o VAT;
        bieżące doradztwo na rzecz Gminy realizowane za pośrednictwem porad
        mailowych lub telefonicznych (dalej: „bieżące doradztwo”).
    Z tytułu świadczonych na rzecz Gminy Usług, Gmina otrzymuje / może otrzymywać w
    przyszłości od Doradcy faktury VAT z wykazanym podatkiem VAT wg. obowiązującej
    stawki. Wynagrodzenie Doradcy można podzielić co do zasady na:
    1) Wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku. Wydatek będący przedmiotem
      analizy pojedynczego wydatku może mieć związek z działalnością Gminy albo
      opodatkowaną VAT, albo zwolnioną z opodatkowania VAT, albo niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT albo z działalnością Gminy łączącą w dowolnej konfiguracji
      działalność opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania VAT i niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT. Innymi słowy, wydatek będący przedmiotem analizy
      pojedynczego wydatku może zostać przypisany do któregokolwiek z wydatków
      określonych w literach A-G powyżej. W rezultacie, Gmina traktuje wydatki
      (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami polegającymi na analizie
      pojedynczego wydatku w taki sam sposób jak analizowany wydatek, tj. w zależności od
      tego, z jakim (jakimi) rodzajem (rodzajami) działalności Gminy związany jest wydatek
      podlegający analizie - jako wydatek określony w jednej z liter spośród A-G powyżej.
      Przykład: przedmiotem analizy pojedynczego wydatku jest wydatek związany
      wyłącznie ze sprzedażą Gminy zwolnioną z opodatkowania VAT, tj. wydatek określony
      w literze B powyżej - wówczas wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z
      Usługami polegającymi na analizie pojedynczego wydatku są również traktowane jako
      wydatek związany wyłącznie ze sprzedażą Gminy zwolnioną z opodatkowania VAT (tj.
      jako wydatek określony w literze B).
    2) Wynagrodzenie za analizę różnych wydatków. Jako że wydatki będące przedmiotem
      analizy różnych wydatków mogą mieć związek z działalnością Gminy opodatkowaną
      VAT, zwolnioną z opodatkowania VAT, jak również niepodlegającą opodatkowaniu VAT,
      a nie istnieje obiektywna możliwość rozdzielenia wynagrodzenia za taką analizę przez
      Gminę (lub Doradcę) pomiędzy konkretne rodzaje działalności wykonywanej przez
      Gminę, Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami

      polegającymi na sporządzeniu analizy różnych wydatków jako wydatki określone w
      literze G powyżej.
    3) Wynagrodzenie za bieżące doradztwo. Wynagrodzenie to może mieć związek z
      wszelkimi czynnościami wykonywanymi przez Gminę, a więc może mieć związek z
      działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT, jak również
      niepodlegających opodatkowaniu VAT. Gmina (ani Doradca) nie jest w stanie
      obiektywnie przyporządkować wynagrodzenia za bieżące doradztwo do konkretnego
      rodzaju działalności wykonywanej przez Gminę. W konsekwencji, Gmina traktuje
      wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami polegającymi na
      bieżącym doradztwie jako wydatki określone w literze G powyżej.
    4) Wynagrodzenie za sukces (zwane też wynagrodzeniem za rezultat). Wynagrodzenie to
      jest uzależnione od osiągniętego efektu pracy Doradcy i określone jako procentowa
      część kwoty VAT odzyskanego przez Gminę od ponoszonego (w przeszłości, obecnie
      lub w przyszłości) danego, konkretnego wydatku, dla którego prawo do odliczenia VAT
      przysługuje Gminie w całości (w 100%), albo przy zastosowaniu tzw. współczynnika,
      albo przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, albo przy jednoczesnym zastosowaniu
      tzw. prewspółczynnika i współczynnika, jak również jako procentowa część kwoty
      wypłaconych odsetek, bezpośrednio związanych z ww. kategoriami wydatków (w tym,
      w szczególności oprocentowanie nadpłat i nadwyżki podatku naliczonego nad
      należnym, powstałych w związku z orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości Unii
      Europejskiej, o którym mowa w art. 74 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
      podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”).
      Innymi słowy, wynagrodzenie za sukces odnosi się zawsze do odliczenia przez Gminę
      VAT od konkretnego wydatku Gminy, tj. jednego z wydatków określonych w literach A.,
      D., E. albo G. powyżej. Konsekwentnie, Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie
      należne Doradcy) związane z Usługami, dla których wynagrodzenie kalkulowane jest
      jako wynagrodzenie za sukces, w taki sam sposób jak wydatek, od którego odliczenie
      VAT stanowi podstawę kalkulacji wynagrodzenia za sukces, tj. w zależności od tego, z
      jakim (jakimi) rodzajem (rodzajami) działalności Gminy jest związany ten wydatek, od
      którego następuje odliczenie VAT - jako wydatek określony w jednej z liter spośród A.,
      D., E. albo G. powyżej.
    5) Wynagrodzenie zryczałtowane. Wynagrodzenie to ustalane jest jako kwota stała,
      należna Doradcy, w przypadku wykonania czynności określonych wprost w treści
      umowy, tj. np. wystawienia pierwszej faktury VAT, dla której wynagrodzenie zostało
      skalkulowane jako wynagrodzenie za sukces lub przygotowania procedury
      umożliwiającej Gminie realizację nałożonych na nią obowiązków wynikających z ustaw
      podatkowych. Konsekwentnie, Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne
      Doradcy) związane z Usługami, dla których wynagrodzenie ustalane jest jako
      wynagrodzenie zryczałtowane, w taki sam sposób w jaki wykorzystuje ona nabywane
      w tym zakresie Usługi na potrzeby własnej działalności, tj. w zależności od tego, z jakim
      (jakimi) rodzajem (rodzajami) działalności Gminy związana jest nabywana Usługa - jako
      wydatek określony w jednej z liter spośród A-G powyżej.
      Przykład: wynagrodzenie zryczałtowane należne jest Doradcy z momentem
      wystawienia pierwszej faktury VAT, dla której wynagrodzenie jest kalkulowane jako
      wynagrodzenie za sukces, przy czym podstawą obliczenia wynagrodzenia za sukces
      był w tym przypadku wydatek określony w literze A powyżej. Uzależnienie naliczenia
      wynagrodzenia zryczałtowanego od naliczenia wynagrodzenia za sukces, oznacza, iż te
      pierwsze wynagrodzenie odnosi się do Usługi, w wyniku realizacji której dochodzi do
      naliczenia wynagrodzenia za sukces. W konsekwencji, Gmina traktuje takie wydatki
      (wynagrodzenie należne Doradcy) - jako wydatki określone w literze A powyżej.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    wystawianych przez Doradcę faktur dokumentujących:

        Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę pojedynczego wydatku - w
        sposób tożsamy jak prawo do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku
        będącego przedmiotem analizy pojedynczego wydatku, tj. odliczenie pełne, albo
        brak odliczenia, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i/lub
        współczynnika, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie
        faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatków z poszczególnych liter A-G;
        Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części
        dotyczącej wynagrodzenia za analizę różnych wydatków - przy zastosowaniu tzw.
        prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z
        zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
        Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za sukces - w sposób tożsamy jak prawo
        do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku, którego odliczenie przez Gminę
        stanowi podstawę kalkulacji wynagrodzenia Doradcy, tj. odliczenie pełne, albo
        odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika, albo odliczenie przy zastosowaniu
        współczynnika albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i
        współczynnika, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie
        faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatków określonych w jednej z
        liter spośród A., D., E. albo G.;
        Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia zryczałtowanego - odliczenie pełne, albo
        brak odliczenia, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i/lub
        współczynnika, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie
        faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatków z poszczególnych liter A-G?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    wystawianych przez Doradcę faktur dokumentujących:
        Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę pojedynczego wydatku - w
        sposób tożsamy jak prawo do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku
        będącego przedmiotem analizy pojedynczego wydatku, tj. odliczenie pełne, albo
        brak odliczenia, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i/lub
        współczynnika, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie
        faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatków z poszczególnych liter A-G;
        Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części
        dotyczącej wynagrodzenia za analizę różnych wydatków - przy zastosowaniu tzw.
        prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z
        zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
        Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za sukces - w sposób tożsamy jak prawo
        do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku, którego odliczenie przez Gminę
        stanowi podstawę kalkulacji wynagrodzenia Doradcy, tj. odliczenie pełne, albo
        odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika, albo odliczenie przy zastosowaniu
        współczynnika albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i

        współczynnika, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie
        faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatków określonych w jednej z
        liter spośród A., D., E. albo G.;
        Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia zryczałtowanego - w pełni, albo brak
        odliczenia, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i/lub
        współczynnika, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie
        faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatków z poszczególnych liter A-G.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z kolei z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest
    możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).
    Art. 90 ust. 3 ustawy o VAT stanowi przy tym, że proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala
    się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie
    prawo.
    Jak wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), Gmina w toku prowadzonej
    działalności ponosi / będzie ponosić różne wydatki związane z działalnością
    opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania VAT lub niepodlegającą opodatkowaniu
    VAT, które to wydatki są / będą dokumentowane fakturami VAT. Część z tych wydatków
    można bezpośrednio powiązać z danym rodzajem działalności (np. wyłącznie z
    działalnością opodatkowaną VAT), natomiast pozostała część tych wydatków dotyczy
    jednocześnie kilku rodzajów działalności (przypisanie ich do jednego rodzaju działalności
    nie jest obiektywnie możliwe). Szczegółowo rzecz ujmując, wydatki ponoszone (obecnie
    lub w przyszłości) przez Gminę można podzielić w następujący sposób:
    A. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT;
    B. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością zwolnioną z opodatkowania
      VAT;

    C. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT;
    D. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
      zwolnioną z opodatkowania VAT;
    E. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
      niepodlegającą opodatkowaniu VAT;
    F. wydatki związane jednocześnie z działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz
      działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT;
    G. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT, działalnością
      zwolnioną z opodatkowania VAT oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu
      VAT.
    Od ww. wydatków Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego
    na fakturach dokumentujących ich nabycie w następującej wysokości (litery właściwe dla
    wskazanych powyżej wydatków):
    A. pełne (100%) prawo do odliczenia VAT;
    B. brak prawa do odliczenia VAT;
    C. brak prawa do odliczenia VAT;
    D. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. współczynnika, o którym mowa w art.
      90 ust. 3 ustawy o VAT;
    E. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
    F. brak prawa do odliczenia;
    G. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3
      ustawy o VAT.
    Zdaniem Gminy, skoro nabywane od Doradcy Usługi związane są z różnymi rodzajami
    działalności wykonywanymi przez Gminę, to istotnym jest, by w pierwszej kolejności
    określić, o ile to możliwe, z jakim konkretnie rodzajem działalności Gminy, powiązana jest
    dana część wynagrodzenia za Usługi.
    Jak wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), w odniesieniu do wynagrodzenia
    za analizę pojedynczego wydatku oraz wynagrodzenia za sukces można wynagrodzenia te
    powiązać zawsze z konkretną działalnością lub konkretnymi działalnościami
    wykonywanymi przez Gminę. Wynagrodzenia te ściśle związane są bowiem z konkretnymi
    wydatkami ponoszonymi przez Gminę, z tym że analiza pojedynczego wydatku może być
    związana z wydatkami, o których mowa w literach A-G stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), a więc z wydatkami związanymi - przykładowo - wyłącznie z działalnością
    zwolnioną z opodatkowania VAT albo wyłącznie niepodlegającą opodatkowaniu VAT,
    natomiast wynagrodzenie za sukces - co oczywiste - może być związane wyłącznie z
    wydatkami służącymi działalności Gminy przynajmniej w części opodatkowanej VAT, a
    więc z wydatkami przedstawionymi w literach A., D., E. albo G. stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego).
    Zdaniem Gminy, skoro zatem wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku oraz
    wynagrodzenie za sukces są ściśle związane z konkretnym wydatkiem ponoszonym przez
    Gminę, to prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej Usługi, za które należne jest
    wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku lub wynagrodzenie za sukces powinno
    być tożsame z prawem do odliczenia VAT od tego konkretnego wydatku.
    W odniesieniu natomiast do wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz wynagrodzenia za
    analizę różnych wydatków nie jest możliwe przypisanie wynagrodzenia Doradcy do

    konkretnego pojedynczego wydatku, tj. wyłącznie do jednego z wydatków
    przedstawionego w literach A-G stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Usługi, za które
    należne jest Doradcy wynagrodzenie za bieżące doradztwo lub za analizę różnych
    wydatków dotyczą / mogą dotyczyć wszystkich rodzajów wydatków ponoszonych przez
    Gminę, w tym wydatków związanych z działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną
    z opodatkowania VAT oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, wobec
    braku możliwości przyporządkowania wynagrodzenia Doradcy z ww. tytułów do
    konkretnego rodzaju działalności Gminy, należy uznać, że Gminie przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego z otrzymywanych od Doradcy faktur w części dotyczącej
    wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę
    różnych wydatków przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy o VAT wraz z zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90
    ust. 3 ustawy o VAT.
    Przechodząc do kategorii wynagrodzenia zryczałtowanego, również to wynagrodzenie
    można zawsze powiązać z konkretną działalnością lub konkretnymi działalnościami
    wykonywanymi przez Gminę. Wynagrodzenie te jest bowiem ściśle związane z określoną
    w umowie Usługą wykonywaną przez Doradcę, która nabywana jest przez Gminę, w
    związku z działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania i/lub
    działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Tym samym, w zależności od
    charakteru Usługi, z którą związane jest wynagrodzenie zryczałtowane, Gminie przysługuje
    prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej Usługi, za które należne jest
    wynagrodzenie zryczałtowane w pełni, albo brak odliczenia, albo odliczenie w części przy
    zastosowaniu pre-współczynnika i/lub współczynnika.
    Przykładowo więc, jeśli:
        analiza pojedynczego wydatku dotyczyłaby:
          analizy możliwości odliczenia VAT od wydatków związanych wyłącznie z
          działalnością opodatkowaną VAT - wówczas Gminie powinno przysługiwać
          pełne prawo do odliczenia VAT od wynagrodzenia za taką analizę (od wydatku
          będącego przedmiotem analizy przysługuje bowiem Gminie pełne prawo do
          odliczenia VAT);
          analizy możliwości odliczenia VAT od wydatków związanych wyłącznie z
          działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT albo wyłącznie z działalnością
          niepodlegającą opodatkowaniu VAT - wówczas Gminie nie powinno
          przysługiwać prawo do odliczenia VAT od takiej analizy (od wydatku będącego
          przedmiotem analizy nie przysługuje bowiem Gminie jakiekolwiek prawo do
          odliczenia VAT).
        wynagrodzenie za sukces wynikałoby z odliczenia VAT:
          od wydatków związanych wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT -
          wówczas Gminie powinno przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT od
          wynagrodzenia za sukces (od wydatku będącego podstawą odliczenia VAT i
          kalkulacji na tej podstawie wynagrodzenia za sukces przysługuje bowiem
          Gminie pełne prawo do odliczenia VAT);
          od wydatków związanych zarówno z działalnością opodatkowaną VAT, jak i
          działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT - wówczas Gminie powinno
          przysługiwać prawo do odliczenia VAT od wynagrodzenia za sukces przy
          zastosowaniu prewspółczynnika tożsamego do prewspółczynnika

          zastosowanego przy odliczeniu VAT od wydatku będącego podstawą odliczenia
          VAT i kalkulacji na tej podstawie wynagrodzenia za sukces (Gminie bowiem
          przysługuje prawo do odliczenia VAT od takiego wydatku przy zastosowaniu
          odpowiednio skalkulowanego tzw. prewspółczynnika).
        wynagrodzenie zryczałtowane wynika z:
          przygotowania dla Gminy procedury umożliwiającej Gminie realizację
          nałożonych na nią obowiązków wynikających z ustaw podatkowych, a więc co
          do zasady procedura ta związana jest z działalnością Gminy opodatkowaną
          VAT, działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz z działalnością
          niepodlegającą opodatkowaniu VAT - wówczas Gminie powinno przysługiwać
          prawo do odliczenia VAT od wynagrodzenia zryczałtowanego przy
          zastosowaniu pre-współczynnika o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
          oraz tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT
          (wynagrodzenie zryczałtowane będzie bowiem związane z ogólną działalnością
          Gminy);
          wystawienia pierwszej faktury VAT, dla której wynagrodzenie zostało
          skalkulowane jako wynagrodzenie za sukces, przy czym podstawą obliczenia
          wynagrodzenia za sukces był w tym przypadku wydatek związany wyłącznie z
          działalnością opodatkowaną VAT - wówczas Gminie powinno przysługiwać
          pełne prawo do odliczenia VAT od wynagrodzenia zryczałtowanego (od
          wydatku będącego podstawą odliczenia VAT i kalkulacji na tej podstawie
          wynagrodzenia za sukces przysługuje bowiem Gminie pełne prawo do
          odliczenia VAT, a skoro wynagrodzenie zryczałtowane związane jest z
          naliczeniem wynagrodzenia za sukces to oznacza, że wynagrodzenie
          zryczałtowane naliczane jest w konsekwencji od tego samego wydatku co
          wynagrodzenie za sukces).
    Gmina zwraca uwagę, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych w analogicznych sprawach, przykładowo w interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
        z dnia 1 lutego 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.710.2020.1.MK;
        z dnia 15 grudnia 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.842.2020.1.DK;
        z dnia 27 sierpnia 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.594.2020.1.EJU;
        z dnia 27 stycznia 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.841.2019.1.AZ;
        z dnia 9 stycznia 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.64.2019.1.EK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego /zdarzenia przyszłego i to Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego. W przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.