Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.910.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją zadania
inwestycyjnego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług (dalej: VAT). Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT
    Gminy oraz jej jednostek organizacyjnych i od tego momentu rozlicza się wspólnie z tymi
    jednostkami dla celów podatku VAT.
    Gmina realizuje jako inwestor zadanie inwestycyjne pn. „...”, w ramach szerszego projektu:
    „...”. Projekt finansowany jest ze środków własnych Gminy, a jego zakończenie planowane
    jest na październik 2025 r.
    Celem inwestycji jest poprawa infrastruktury technicznej oraz warunków życia
    mieszkańców Gminy ... poprzez rozbudowę sieci wodociągowej. Realizacja projektu
    stanowi odpowiedź na potrzeby lokalnej społeczności w zakresie gospodarki wodnej,
    przyczyniając się do poprawy warunków zdrowotnych i bytowo-gospodarczych
    mieszkańców. Dodatkowo inwestycja ma na celu stymulowanie rozwoju społeczno-
    gospodarczego poprzez modernizację infrastruktury technicznej.
    Do nowo wybudowanej sieci wodociągowej zostaną podłączeni wyłącznie odbiorcy
    zewnętrzni, tj. mieszkańcy zamieszkujący tereny położone wzdłuż trasy inwestycji. Gmina
    nie planuje podłączenia jednostek organizacyjnych objętych centralizacją rozliczeń VAT.
    Po oddaniu inwestycji do użytkowania Gmina zawrze z odbiorcami zewnętrznymi umowy
    cywilnoprawne na świadczenie usług dostawy wody. Usługi te będą fakturowane ze
    stawką VAT w wysokości 8%. Podatek należny wynikający z wystawionych faktur zostanie
    wykazany w rejestrach sprzedaży oraz deklaracjach VAT, a następnie odprowadzony do
    właściwego urzędu skarbowego.
    Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Gminy,
    określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2020 r.
    poz. 713 z późn. zm.), w szczególności wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3 tej ustawy,
    dotyczących m.in.. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku, urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, a także zaopatrzenia w
    energię elektryczną, cieplną oraz gaz.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację inwestycji będą wystawiane na
    Gminę. Mieszkańcy nie będą ponosić żadnych kosztów związanych z budową
    infrastruktury.
    Gmina podkreśla, że nowo wybudowany odcinek sieci wodociągowej nie będzie
    obsługiwał żadnych jednostek organizacyjnych Gminy ani budynków użyteczności
    publicznej. Po zakończeniu inwestycji Gmina nie planuje jej wydzierżawienia ani
    przeniesienia prawa własności na rzecz podmiotu trzeciego.

## Pytanie

Czy Gmina ... w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług będzie mogła odliczyć poniesiony koszt VAT w pełnej wysokości?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, jest uprawniona do pełnego odliczenia
    podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją
    inwestycji, na podstawie art. 86 ust. 1 tej ustawy. Wynika to z faktu, iż Gmina będzie
    świadczyć odpłatne usługi na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw.
    z art. 8 ust. 12 ustawy o VAT. Zrealizowana inwestycja będzie związana ze sprzedażą
    opodatkowaną VAT (na podstawie umów cywilnoprawnych) w zakresie dostawy wody dla
    odbiorców zewnętrznych, co daje Gminie prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku
    naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji pn. ....
    Zgodnie z ustalonym stanem faktycznym, do wytworzonej inwestycji Gmina nie zamierza
    podłączać żadnej ze swoich jednostek organizacyjnych. Po oddaniu inwestycji do
    użytkowania Gmina podpisze umowy cywilnoprawne z mieszkańcami w zakresie dostawy
    wody. W związku z tym Gmina będzie obciążać mieszkańców, wystawiając faktury ze
    stawką VAT w wysokości 8%. Podatek wykazany na fakturach zostanie ujęty w rejestrach
    sprzedaży oraz w deklaracji VAT-7 Gminy.
    W ocenie Gminy, w opisanej sytuacji nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące sposobu
    określania proporcji, o których mowa w art. 86 ust. 2a2h ustawy o VAT. Ponieważ do
    inwestycji nie zostaną podłączone jednostki organizacyjne Gminy, a świadczenia pomiędzy
    jednostkami wewnętrznymi nie podlegają opodatkowaniu, brak umów z odbiorcami
    wewnętrznymi oznacza, że Gmina nie będzie wykonywać działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu. W konsekwencji, wskazane przepisy nie będą miały zastosowania.
    Podsumowując, w ocenie Gminy ..., przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT
    z inwestycji pn. „...”, realizowanej w ramach zadania: „...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

    Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z kolei w świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu

    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione,
    ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz – jak wynika
    z wniosku – zrealizowana inwestycja służy czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    Do nowo wybudowanej sieci wodociągowej zostaną podłączeni wyłącznie odbiorcy
    zewnętrzni, tj. mieszkańcy zamieszkujący tereny położone wzdłuż trasy inwestycji. Gmina
    nie planuje podłączenia jednostek organizacyjnych objętych centralizacją rozliczeń VAT. Po
    oddaniu inwestycji do użytkowania Gmina zawrze z odbiorcami zewnętrznymi umowy
    cywilnoprawne na świadczenie usług dostawy wody. Usługi te będą fakturowane ze
    stawką VAT w wysokości 8%. W związku z powyższym przysługuje Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji.
    Zaznaczenia wymaga jednak, że prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Wobec powyższego, w związku z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej do
    świadczenia odpłatnych usług dostawy wody na rzecz odbiorców zewnętrznych, mają
    Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących
    zadania inwestycyjnego pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.