Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-135/07-3/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-25
Teza: Na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek złożenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zeznania o nabyciu praw do spadku po zmarłym ojcu. Prawo do roszczenia o odszkodowanie jest prawem majątkowym, które wchodzi w skład masy spadkowej. Zatem organ podatkowy wyda decyzję ustalającą wysokość podatku od spadku, który należy wpłacić w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; obowiązek-obowiązek podatkowy; odszkodowania; podatek-podatek od spadków i darowizn; przedmiot; spadek; spadkobiercy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2007 r. (data wpływu 15.11.2007 r.) oraz piśmie z dnia 31.01.2008 r. (data nadania 01.02.2008 r., data wpływu 04.02.2008 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/436-135/07-2/MZ z dnia 24.01.2008 r. (data nadania 25.01.2008 r., data doręczenia 31.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie obowiązku zgłoszenia podatku od spadku po zmarłym ojcu - **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 15.11.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie obowiązku zgłoszenia podatku od spadku po zmarłym ojcu.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 25 października 2007r. wyrokiem Sądu Rejonowego dla W.. (sygn. akt I Wa /07) Wnioskodawczyni uzyskała spadek po ojcu W (zginął w Powstaniu Warszawskim 14.09.1944 r.) właścicielem majątku Ch, nieruchomości położonej we wsi Ch i G o obszarze …. ha. Stosowny zapis w księdze wieczystej Sądu Rejonowego w S….

Majątek został przejęty przez Skarb Państwa Polskiego na podstawie dekretu P.K.W.N. z dnia 06 września 1944 r. o przeprowadzeniu reformy rolnej. Spadek dotyczy wyłącznie ziemi natomiast innych ruchomości ojciec Wnioskodawczyni nie pozostawił, zostały ew. przejęte przez Niemców.

Ponieważ Wnioskodawczyni jest osobą starszą, chce zostawić sprawę spadku swojemu synowi w formie nie wymagającej dodatkowego wyjaśniania.

Wniosek jest podyktowany obowiązkiem zgłoszenia do Urzędu Skarbowego podatku od spadku, z chwilą uprawomocnienia się decyzji Sądu. Zdaniem Wnioskodawczyni podatek powinna ewentualnie zapłacić od otrzymanego odszkodowania w kwocie i terminie jakie podane zostaną na mocy odpowiednich przepisów o ile Rząd takowe podejmie.

Pismem z dnia 24 stycznia 2008 r. Nr IPPB2/436-135/07-2/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w zakresie udzielenia informacji, czy spadkodawca na dzień śmierci posiadał prawa do roszczenia o odszkodowanie za mienie zabrane przez Skarb Państwa.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie informując, że ojciec W na dzień śmierci posiadał pełne prawa do roszczenia o odszkodowanie za mienie zabrane przez Skarb Państwa.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

1.  Czy na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek zgłoszenia do Urzędu Skarbowego podatku od spadku, którego na chwilę obecną nie otrzymała?
2.  Czy ew. zgłoszenie jest tylko spełnieniem obowiązku ciążącego na Wnioskodawczyni z tytułu prawa podatkowego a zapłata podatku winna nastąpić w terminie ukazania się stosownych decyzji Rządu?

Zdaniem wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni postępowanie spadkowe postanowiła przeprowadzić w celu pozostawienia synowi sprawy w możliwie czystej formie na wypadek jej śmierci.

Wnioskodawczyni jest zdania, że podatek od nabytego spadku winien być zapłacony wyłącznie od kwoty i na mocy decyzji Rządu RP regulujących odszkodowanie za mienie zabrane przez Skarb Państwa na mocy dekretu z 1944 r.

Żądanie ew. zapłaty w chwili obecnej byłoby bezprzedmiotowe ze względu na brak realnej wartości spadku, a decyzja Sądu daje Wnioskodawczyni jedynie prawo do roszczenia wobec Skarbu Państwa w czasie podjęcia przez Rząd stosownych aktów prawnych w tej sprawie.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) wymienia nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem spadku.

Spadek definiuje art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zatem spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, przechodzące z chwilą śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawne nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie i realizacją m. in. w formie odszkodowania.

W myśl § 2 powołanego przepisu nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. W obrębie zakresu pojęcia praw ściśle związanych z osobą spadkodawcy, znajdują się prawa mające służyć zaspokojeniu określonych interesów konkretnej osoby ze względu na jego indywidualną sytuację, np. roszczenia alimentacyjne czy uprawnienie do renty. Natomiast w zakresie praw i obowiązków przechodzących na określone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami chodzi o sytuacje, w których istnieje wyraźny przepis przewidujący taki skutek śmierci osoby uprawnionej lub zobowiązanej.

Zaznaczyć należy, że roszczenia odszkodowawcze, zatem także za wywłaszczoną nieruchomość, mają charakter cywilnoprawny, majątkowy. Stanowisko w tym zakresie potwierdza liczne orzecznictwo, w tym Uchwała Sadu Najwyższego z dnia 05.10.1995 r sygn. akt IKZP 23/95. Co do zasady roszczenia o takim charakterze wchodzą więc do masy spadkowej.

Podkreślenia wymaga fakt, iż ojciec Wnioskodawczyni zmarł w 1944 r., a ewentualne odszkodowanie zostanie wypłacone wiele lat po jego śmierci. Tym samym odszkodowanie nie wchodziło w skład spadku po ojcu, gdyż w dacie jego śmierci odszkodowanie to nie było wypłacone. W dacie tej nie istniały nawet podstawy prawne do uzyskania tego odszkodowania.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż jeżeli Wnioskodawczyni przysługuje skutecznie roszczenie odszkodowawcze (klasyfikowane jako prawo majątkowe) to ciąży na niej obowiązek złożenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zeznania o nabyciu praw do spadku.

Zgodnie z art. 17a ust. 1 stosownej ustawy podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Obowiązek składania zeznań podatkowych nie dotyczy przypadków, w których podatek jest pobierany przez płatnika.

Zgodnie z art. 5 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Zobowiązania podatkowe najczęściej powstają w wyniku zaistnienia pewnego zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże skutek w postaci jego powstania.

W takim przypadku zobowiązanie powstaje z dniem zaistnienia tego zdarzenia.

Zobowiązanie podatkowe może jednak powstać również w wyniku działania organów podatkowych: wskutek wydania decyzji ustalającej wysokość zobowiązania.

W takim przypadku zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego.

Art. 21 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) reguluje sposób powstawania zobowiązań podatkowych i określa moment powstania takiego zobowiązania.

Zobowiązanie podatkowe powstaje więc z dniem:

1.  zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania;
2.  doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.

§ 2. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w § 1 pkt 1, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3.

§ 3. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zobowiązania podatkowego.

§ 3a. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że kwota zwrotu podatku lub kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa prawidłową wysokość zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

§ 4. Przepisy § 3 i art. 53a stosuje się odpowiednio, gdy podatnik obowiązany jest do zapłaty podatku, zaliczki na podatek lub raty podatku bez złożenia deklaracji, a obowiązku tego nie wykonał w całości lub w części.

§ 5. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w § 1 pkt 2, ustala się zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba że przepisy szczególne przewidują inny sposób ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego albo w toku postępowania podatkowego stwierdzono, że dane zawarte w deklaracji, mogące mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, są niezgodne ze stanem faktycznym.

Decyzja "ustalająca" ma charakter konstytutywny, t. j. powodujący powstanie zobowiązania w momencie doręczenia zobowiązanemu decyzji. W przypadku deklaracji, o której mowa w § 5 rozpatrywanego artykułu jest ona w rzeczywistości zeznaniem podatkowym. Taki przypadek ma miejsce, gdy zobowiązanie podatkowe powstaje wyłącznie na mocy decyzji organu podatkowego (art. 21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacji podatkowej).

Złożenie zeznania, inaczej niż w przypadku deklaracji występującej przy stosowaniu techniki samoobliczenia, łączy się w każdym przypadku z prowadzeniem przez organ administracji postępowania podatkowego zakończonego decyzją o charakterze konstytutywnym.

W przypadku, gdy zobowiązanie powstaje na mocy konstytutywnej decyzji organu podatkowego (art. 21 § 1 pkt 2 ustawy), a z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie, termin płatności wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji (art. 47 § 1 ustawy). Przykładem decyzji ustalającej jest decyzja wydawana przez organ podatkowy w sprawach dotyczących spadku i darowizn.

Reasumując stwierdza się, iż na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek złożenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zeznania o nabyciu praw do spadku po zmarłym ojcu. Prawo do roszczenia o odszkodowanie jest prawem majątkowym, które wchodzi w skład masy spadkowej. Zatem organ podatkowy wyda decyzję ustalającą wysokość podatku od spadku, który należy wpłacić w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.