Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.768.2024.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia całości lub części podatku
    naliczonego w związku z realizacją zadania pt. „(...)” w ramach projektu partnerskiego pt.
    „(...)”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) zamierza starać się o dofinansowanie zadania pt. „(...)” w ramach projektu
    partnerskiego pt. „(...)”. Dofinansowanie będzie pozyskiwane w ramach programu
    Fundusze Europejskie dla (...) działania pn. „(...)”. Liderem projektu będzie Miasto (...).
    Kwalifikowalność VAT uzależniona jest od możliwości odzyskania przez wnioskodawcę
    kosztu podatku VAT poniesionego w ramach projektu.
    Gmina (...) wykonując w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne
    Gminy dotyczące zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie określonym
    przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465), posiada status
    podatnika VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem podatku. Przedmiotowy projekt realizowany
    będzie zgodnie z działalnością statutową gminy i należy do zadań wskazanych w ustawie z
    dnia 8 marca z 1990 r. o samorządzie gminnym - art.7 ust. 1 poz. 9 oraz art. 18 ust. 2 pkt
    12 oraz art. 9 ust. 1 i art. 10 oraz w związku z art. 28a ust. 1-3 ustawy z dnia 6 grudnia
    2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2024 r. poz. 862).
    Projekt dotyczy budynku instytucji kultury wpisanej do rejestru Instytucji kultury w Gminie
    (...). A. w (...) użytkuje budynek na podstawie umowy użyczenia z Gminą (...) z 15 września
    2016 r. Ww. umowa zobowiązuje A. m.in. do ponoszenia kosztów związanych z
    eksploatacją obiektu, a także konserwacji, napraw i bieżących remontów. Realizacja
    inwestycji dotyczących budynku zostaje po stronie Gminy, w związku z powyższym to
    Gmina, pomimo, że A. posiada osobowość prawną, będzie realizatorem zadania. Wartość
    projektu wyniesie (...) złotych. Faktury za dostawy towarów i usług w ramach inwestycji
    będą wystawiane na Gminę (...). Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu
    nie będą wykorzystywane przez Gminę (...) do wykonywania działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    Jednak po zakończeniu inwestycji swoje cele statutowe na obiekcie będzie dalej realizował
    A., tak jak dotychczas, na podstawie obowiązującej umowy użyczenia. A. w (...) jest
    płatnikiem VAT, ale posiada zwolnienie podmiotowe i przedmiotowe z VAT. Przychody A.
    to głównie dotacja z budżetu Gminy, opłaty za zajęcia i najmniej za wynajem. Przychody w
    2021 r.: (...) zł z tego (...) zł dotacja z budżetu Gminy, przychody w 2022 r.: (...) zł z tego (...)
    dotacja z budżetu Gminy, przychody w 2023 r.: (...) zł z tego (...) zł dotacja z budżetu Gminy.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją zadania pt. „(...)” w ramach projektu partnerskiego pt. „(...) i
    zwiększenie dostępności do obiektów kultury (...)”, Gmina (...) będzie miała możliwość na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustaw z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361) dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w
    trakcie realizacji projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminy (...) nie ma możliwości odliczenia i odzyskania części lub
    całości podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji zadania pt. „(...)” w ramach projektu
    partnerskiego pt. „(...)”.
    Sama Gmina, a więc Inwestor nie będzie prowadzić sprzedaży opodatkowanej związanej z
    budynkiem podlegającym przebudowie i rozbudowie.
    Zdaniem Wnioskodawcy - zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych

    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    tylko czynnym podatnikom od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane
    zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek
    naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu. Tą sprzedaż, związaną z realizacją celów statutowych,
    będzie prowadziła jednak instytucja kultury, tj. A. w (...), która dzierżawi przedmiotowy
    budynek od Gminy. Obecnie A. jest zwolniony z VAT przedmiotowo i podmiotowo. Nie
    przewiduje się znaczącego wzrostu przychodów po wykonaniu inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1, ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
      opieki nad zabytkami.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki
    ponoszone w związku z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Projekt realizowany będzie zgodnie z
    działalnością statutową gminy i należy do zadań wskazanych m.in. art. 7 ust. 1 pkt 9
    ustawie z dnia 8 marca z 1990 r. o samorządzie gminnym. Projekt dotyczy budynku
    instytucji kultury. A. w (...) użytkuje budynek na podstawie umowy użyczenia. Faktury za
    dostawy towarów i usług w ramach inwestycji będą wystawiane na Państwa. Towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa
    do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    projektu.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia w całości lub części
    podatku naliczonego w związku z realizacja zadania pt. „(...)” w ramach projektu
    partnerskiego pt. „(...)”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.