Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.825.2024.3.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: W przypadku odpłatnego zbycia akcji rozliczenie uzyskanych przez Pracownika dochodów nastąpi w drodze samoopodatkowania (w deklaracji PIT-38). Na Wnioskodawcy, nie będą ciążyły obowiązki płatnika oraz obowiązki informacyjne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku PIT.
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; pracownik; programy-program motywacyjny; płatnik; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zakłady pracy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Moment powstania przychodu.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 11b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 2-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2024 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 14
    stycznia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      A. Sp. z o.o.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.B.
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. (dalej: A. lub Wnioskodawca 1) jest spółką prawa handlowego zarejestrowaną
    w Polsce. Wnioskodawca 1 należy do międzynarodowej grupy kapitałowej C., na której
    czele stoi niemiecka spółka D. (dalej: D.), której akcje notowane są na Giełdzie Papierów
    Wartościowych (...) (giełda) (dalej: Akcje).
    D. jest jednostką dominującą w odniesieniu do Wnioskodawcy 1 w rozumieniu art. 3 ust. 1
    pkt 37 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. 2023 poz. 120, ze zm.,
    dalej: ustawa o rachunkowości).
    D. jest europejskim liderem w dziedzinie platform cyfrowych w branży (...). Zapewnia
    konsumentom oraz profesjonalnym (...) dostęp do szerokiej gamy (...) za pośrednictwem
    stron internetowych i innowacyjnych aplikacji. Natomiast polska spółka - A. prowadzi
    działalność polegającą na (...), które są oferowane polskim odbiorcom za pośrednictwem
    platformy internetowej.
    Pana B.B. łączy z Wnioskodawcą 1 stosunek prawny o charakterze umowy o pracę (dalej:
    Pracownik lub Wnioskodawca 2, dalej łącznie z Wnioskodawcą 1: Wnioskodawcy).
    Pracownika i D, tj. spółkę dominującą, która utworzyła Program (opisany szczegółowo
    poniżej) nie łączy umowa o pracę ani żadna inna umowa o zbliżonym charakterze.
    Program motywacyjny w Grupie C
    D. utworzył program motywacyjny - (...) Program 2021 (dalej: Program 2021 lub Program),
    którego uczestnikami są pracownicy i współpracownicy D. i jej spółek zależnych, w tym A.
    (dalej: Uczestnicy lub indywidualnie: Uczestnik). Program został utworzony w listopadzie
    2021 r. przez zarząd D. za zgodą Rady Nadzorczej, co odbyło się zgodnie z przepisami

    prawa niemieckiego. Na gruncie przepisów prawa niemieckiego utworzenie Programu nie
    wymagało podjęcia przez zgromadzenie akcjonariuszy dodatkowej uchwały o jego
    utworzeniu. Pierwsi pracownicy A. przystąpili do Programu 2021 w lutym 2022 r.
    Uczestnictwo pracowników (w tym Pracownika) w Programie nie jest ujęte w żadnym
    regulaminie utworzonym i obowiązującym w A.
    Program polega na przydzielaniu przez D. akcji wirtualnych (dalej: Akcje Wirtualne)
    wybranym pracownikom spółek Grupy C., w tym A., w szczególności kadrze na szczeblu
    kierowniczym i wyższym, w celu umożliwienia Uczestnikom partycypacji w rozwoju Grupy
    C. Akcje Wirtualne uprawniają do uzyskania rzeczywistych Akcji (alternatywnie D. może
    rozliczyć Akcje Wirtualne w gotówce, po aktualnym kursie Akcji, niemniej zdarzenie takie
    nie jest objęte niniejszym wnioskiem).
    Zasady funkcjonowania Programu, w tym warunki oraz reguły dotyczące nominacji
    określonych osób do uczestnictwa w Programie, jak też zasady przyznawania części
    wynagrodzenia w formie Akcji Wirtualnych zostały określone w regulaminie utworzonym
    przez D. w listopadzie 2021 (dalej: Regulamin Programu).
    Zgodnie z Regulaminem Programu Akcje Wirtualne nie reprezentują żadnych praw
    akcjonariuszy, tj. Uczestnikowi nie przysługują żadne prawa pierwokupu w stosunku do
    nowo wyemitowanych Akcji lub Akcji własnych sprzedawanych przez D., jak również żadne
    dywidendy ani inne płatności w odniesieniu do rzeczywistych Akcji lub jakiekolwiek inne
    prawa akcjonariuszy lub inne wypłaty dokonane na rzeczywistych Akcjach D. Ponadto,
    Akcje Wirtualne i wynikające z nich roszczenie o rozliczenie stanowią prawa osobiste,
    które nie podlegają obrotowi ani przeniesieniu oraz innym transakcjom, które byłyby
    ekonomicznie porównywalne z takim przeniesieniem. Akcje Wirtualne i wynikające z nich
    roszczenie o rozliczenie podlegają dziedziczeniu.
    Przystąpienie do Programu następuje przez przyjęcie przez Uczestnika oferty D.
    dotyczącej przyznania Akcji Wirtualnych i zaakceptowanie warunków wynikających z
    Regulaminu Programu. Uczestnictwo w Programie nie jest ujęte w treści umowy o pracę
    ani innej umowy o podobnym charakterze. Uczestnictwo w Programie jest całkowicie
    dobrowolne i nieobowiązkowe. Oznacza to, że niezależnie od tego, czy Pracownik
    uczestniczy w Programie czy też nie, jego warunki zatrudnienia w A. pozostają
    niezmienione.
    Akcje Wirtualne w ramach Programu przydzielane są Uczestnikom bezpłatnie, według
    wyłącznego uznania D. Przyznanie Akcji Wirtualnych jest dobrowolne i obowiązuje jedynie
    w okresie objętym ofertą (nie istnieje zobowiązanie po stronie D do przyznania Akcji
    Wirtualnych w przyszłości).
    Liczba przyznanych Akcji Wirtualnych jest ustalana dla każdego Uczestnika indywidualnie
    przez D.
    Akcje Wirtualne są nabywane przez Uczestnika przez okres nabywania uprawnień
    trwający, co do zasady, 18 miesięcy pod warunkiem kontynuowania zatrudnienia w tym
    czasie (dalej: okres nabywania uprawnień). Po upływie okresu nabywania uprawnień
    Uczestnikowi przysługuje roszczenie o rozliczenie Akcji Wirtualnych od D., które zostaje
    zaspokojone poprzez przeniesienie własności Akcji (jedna Akcja Wirtualna = jedna Akacja
    rzeczywista). W celu rozliczenia Akcji Wirtualnych D. może, według własnego uznania,
    wyemitować nowe akcje (dalej: Nowe Akcje), nabyć istniejące na rynku Akcje (notowane na
    giełdzie) lub wykorzystać już nabyte Akcje własne (stanowiące w każdym przypadku Akcje).
    W celu technicznego ułatwienia przydziału, administrowania i rozliczenia Akcji Wirtualnych
    D. wyznaczyła zewnętrznego usługodawcę, tj. firmę inwestycyjną, która zapewnia m.in.
    platformę cyfrową umożliwiającą realizację poszczególnych czynności przez Uczestników
    związanych z uczestnictwem w Programie, w tym prowadzi rachunki, na których
    zapisywane są Akcje oraz świadczy usługi brokerskie związane z Akcjami [dalej:
    Usługodawca]. Ponadto, w sytuacji, gdy rozliczenie Akcji Wirtualnych jest dokonywane
    poprzez wydanie Nowych Akcji, D. angażuje do realizacji Programu również bank, który

    jest wyznaczany do działania w charakterze zewnętrznego powiernika dla Uczestników
    Programu (dalej: Powiernik). W takim przypadku Uczestnik składając oświadczenie
    dotyczące rozliczenia Akcji Wirtualnych przekazuje Powiernikowi przysługujące mu
    roszczenia w ramach Programu i upoważnia D. do kontaktów z Powiernikiem w zakresie
    niezbędnym do rozliczenia Akcji Wirtualnych poprzez wydanie Nowych Akcji (które są
    emitowane przez D. w drodze podwyższenia kapitału zakładowego w zamian za wkład
    niepieniężny w postaci roszczenia Uczestnika wobec D. wnoszonego przez Powiernika).
    Powiernik otrzymuje Nowe Akcje przydzielone Uczestnikowi w związku z realizacją
    podwyższenia kapitału zakładowego i przekazuje je Uczestnikowi.
    Uczestnik składając w platformie zlecenie rozliczenia Akcji Wirtualnych składa
    jednocześnie dyspozycję dotyczącą uzyskanych w wyniku tego rozliczenia Akcji,
    korzystając z następujących opcji:
    1) Excercise and sell all shares - w takim przypadku Akcje przysługujące Uczestnikowi w
      wyniku rozliczenia Akcji Wirtualnych są transferowane przez D. albo Powiernika do
      Usługodawcy, który działając w imieniu i na rzecz Uczestnika dokonuje ich sprzedaży,
      wypłacając następnie na rzecz Uczestnika środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży
      Akcji, albo
    2) Exercise and sell to cover taxes - w takim przypadku część Akcji przysługujących
      Uczestnikowi jest sprzedawana na zasadach wskazanych w pkt 1) a środki uzyskane w
      ten sposób są przeznaczane na pokrycie podatków i składek (jeżeli występują),
      natomiast pozostała część Akcji jest zapisywana na rachunku Uczestnika
      prowadzonym przez Usługodawcę w ramach platformy albo transferowana na
      odrębny rachunek papierów wartościowych Uczestnika.
    Wnioskodawca 1 nie ponosi kosztów uczestnictwa swoich pracowników, w tym
    Pracownika, w Programie.
    Przystąpienie Wnioskodawcy 2 do Programu
    Wnioskodawca 2 przystąpił do Programu w lutym 2022 r. w związku z czym D. przyznała
    Pracownikowi Akcje Wirtualne. Pracownik otrzymał dotychczas Akcje Wirtualne w czterech
    turach, tj. 1 lutego 2022 r., 1 sierpnia 2022 r., 1 lutego 2023 r. oraz 1 lutego 2024 r. W
    sierpniu 2023 r. Pracownik złożył zlecenie rozliczenia Akcji Wirtualnych, które otrzymał w
    ramach pierwszej i drugiej tury. Pracownik składając w platformie zlecenie rozliczenia Akcji
    Wirtualnych złożył jednocześnie dyspozycję dotyczącą Akcji, tj. zdecydował się na opcję
    Excercise and sell all shares (pkt 1 powyżej). Tym samym dokonał już sprzedaży Akcji, w
    związku z czym uzyskał środki pieniężne.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Program został utworzony na podstawie uchwały zarządu spółki niemieckiej, tj. D. w
    listopadzie 2021 r. co odbyło się zgodnie z przepisami prawa niemieckiego.
    Program został utworzony zgodnie z przepisami prawa niemieckiego. Niemieckie prawo
    przewiduje tryb tworzenia programów motywacyjnych, który różni się od zasad
    obowiązujących w Polsce. W szczególności, niemieckie przepisy nie wymagają podjęcia, w
    każdym przypadku, przez walne zgromadzenie akcjonariuszy spółki uchwały
    upoważniającej zarząd do utworzenia programu motywacyjnego. Przy czym, w sytuacji
    gdy program motywacyjny obejmuje emisję nowych akcji, takie akcje mogą zostać
    wyemitowane wyłącznie w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego (w tym z
    wykorzystaniem kapitału docelowego), co wymaga uchwały walnego zgromadzenia
    akcjonariuszy.
    Podsumowując, Program został utworzony na podstawie uchwały zarządu D. w listopadzie
    2021 r. Kolejno, w kwietniu 2022 r. Rada Nadzorcza wraz z Zarządem D. przedstawiła
    Program do zatwierdzenia na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy. 9 czerwca 2022 r.
    Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy podjęło uchwałę o zatwierdzeniu Programu.

    Mając na względzie powyższe, Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy D. w drodze uchwały
    nie upoważniło Zarządu do utworzenia Programu, za zgodą Rady Nadzorczej, gdyż taki
    tryb postępowania nie jest przewidziany w prawie niemieckim.
    Emisja nowych akcji na potrzeby Programu nastąpiła na podstawie uchwały Walnego
    Zgromadzenia Akcjonariuszy spółki (wykorzystanie kapitału docelowego zatwierdzonego
    uchwałą Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy).
    Przyznane Uczestnikom w ramach Programu Akcje Wirtualne stanowią inne prawo
    majątkowe, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy PIT.
    Rozliczenie Akcji Wirtualnych, tj. nabycie przez Pracownika Akcji rzeczywistych spółki
    niemieckiej następuje w sposób nieodpłatny.
    Pytania
    1) Czy Program funkcjonujący na zasadach wskazanych przez Wnioskodawców w opisie
      stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, spełnia definicję programu motywacyjnego,
      o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy PIT?
    2) Czy uczestnictwo Pracownika w Programie nie powoduje powstania przychodu ze
      stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy PIT, lecz prowadzi jedynie do powstania
      przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy PIT, czyli przychodu ze
      źródła kapitały pieniężne (w momencie odpłatnego zbycia Akcji, zgodnie z art. 24 ust.
      11 ustawy PIT) i tym samym na A. nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego
      od osób fizycznych (dalej: PIT) ani obowiązki informacyjne, natomiast Pracownik jest
      zobligowany samodzielnie rozliczyć podatek od dochodu z odpłatnego zbycia Akcji w
      deklaracji PIT-38 (składanej za rok, w którym doszło/dojdzie do zbycia Akcji)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Opisany w stanie faktycznym Program spełnia definicję programu motywacyjnego, o
      którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy PIT.
    2) Uczestnictwo Wnioskodawcy 2 w Programie nie powoduje powstania przychodu ze
      stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu PIT, lecz przychód ze źródła kapitały
      pieniężne, powstający w momencie odpłatnego zbycia Akcji, zgodnie z art. 24 ust. 11
      ustawy PIT. A. nie pełni funkcji płatnika PIT na żadnym etapie realizacji Programu, jak
      również nie spoczywają na A. obowiązki informacyjne wynikające z ustawy PIT.
      Pracownik jest zobligowany samodzielnie rozliczyć podatek od dochodu z odpłatnego
      zbycia Akcji w deklaracji PIT-38 (składanej za rok, w którym doszło/dojdzie do zbycia
      Akcji).
    Uzasadnienie stanowiska
    Zdaniem Wnioskodawców w pierwszej kolejności należy dokonać oceny czy Program 2021
    spełnia definicję programu motywacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze
    zm.). Jest to kluczowe, aby ustalić właściwe źródło przychodów, do którego powinny być
    zaliczane przychody uzyskiwane przez Uczestników, w tym Pracownika, w związku z
    uczestnictwem w Programie i tym samym określić obowiązki podatkowe spoczywające
    zarówno na Wnioskodawcy 1, jak i Wnioskodawcy 2.
    Definicja programu motywacyjnego, jak również zasady opodatkowania przychodów
    uzyskanych przez osoby fizyczne w ramach takich programów zostały uregulowane przez
    ustawodawcę w art. 24 ust. 11-12b ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego
    utworzonego przez:
    1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13,

    2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz
      inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do
    niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych
    akcji.
    Natomiast, w myśl art. 24 ust. 11b ustawy PIT, przez program motywacyjny, o którym
    mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały
    walnego zgromadzenia przez:
    1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
      tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
    2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania
      świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne
      należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    - w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
    wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów
    finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
    lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (dalej: ustawa o
    obrocie instrumentami finansowymi), lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają
    prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Jak stanowi art. 24 ust. 12a ustawy PIT, powołane powyżej przepisy ust. 11-11b, mają
    zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub
    nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium
    państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    Zasadniczo, z dosłownego brzmienia przytoczonych powyżej przepisów wynika, że
    uznanie danego programu za program motywacyjny w rozumieniu ustawy PIT wymaga
    spełnienia następujących warunków:
    1) program musi być systemem wynagradzania utworzonym przez spółkę akcyjną, prostą
      spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do spółki;
    2) program musi zostać utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki;
    3) akcje mają być obejmowane lub nabywane przez osoby zatrudnione na podstawie
      umowy o pracę lub osoby uzyskujące świadczenia w ramach działalności wykonywanej
      osobiście, a obejmowane lub nabywane akcje mają być akcjami spółki, z którą
      uczestników programu łączy stosunek określony w art. 12 lub art. 13 ustawy PIT, bądź
      akcjami spółki dominującej w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości w
      stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia z tytułów określonych w
      art. 12 lub art. 13 ustawy PIT;
    4) w ramach programu uczestnik faktycznie musi objąć lub nabyć akcje spółki wskazanej
      w pkt 3, przy czym ma to nastąpić:
          bezpośrednio lub
          w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji
          praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o
          obrocie instrumentami finansowymi lub realizacji innych praw majątkowych;

    5) przyznane akcje mają być akcjami spółki akcyjnej mającej siedzibę na terytorium Unii
      Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w kraju, z którym Polska
      zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawcy - uwzględniając swoją nietypową sytuację, a
    w szczególności fakt utworzenia Programu przez spółkę podlegającą obcemu porządkowi
    prawnemu - dokonali analizy spełnienia powyższych warunków przez Program 2021.
    Ad. 1)
    D., który stworzył Program, działa w formie spółki europejskiej będącej rodzajem spółki
    akcyjnej. Charakter akcyjny tej spółki potwierdza Rozporządzenie Rady (WE) nr 2157/2001
    z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE).
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego D. jest jednostką
    dominującą w odniesieniu do Wnioskodawcy 1 w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
    rachunkowości.
    Odnosząc się natomiast do kwestii kwalifikowania Programu jako systemu wynagradzania,
    Wnioskodawcy w pierwszej kolejności pragną podkreślić, iż ustawodawca wprowadzając
    do ustawy PIT termin „system wynagradzania” jednocześnie nie zdecydował się na
    wprowadzenie legalnej definicji tego terminu. W związku z powyższym, zdaniem
    Wnioskodawców termin ten należy ustalić w oparciu o znaczenie językowe. Zgodnie z
    Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „system” to „określony sposób
    wykonywania jakiejś czynności lub zasady organizacji czegoś”, a „wynagradzać” to: „dać
    nagrodę, zapłatę za coś”.
    Zgodnie z powyższym, przez pojęcie „system wynagradzania”, którym ustawodawca
    posłużył się w art. 24 ust. 11b ustawy PIT, należy rozumieć uregulowany sposób
    nagradzania albo zapłaty za coś.
    Zdaniem Wnioskodawców nie ulega wątpliwości, iż Program stanowi system
    wynagradzania w rozumieniu wyżej wskazanym, co wynika z treści Regulaminu Programu,
    zarówno w zakresie w jakim wprost wskazuje on, iż Uczestnicy uzyskują część ich
    wynagrodzenia w postaci Akcji Wirtualnych, jak i z samych zasad uzyskiwania Akcji
    Wirtualnych. Mianowicie, zasady te przewidują, iż Akcje Wirtualne są nabywane przez
    Uczestnika przez okres nabywania uprawnień, pod warunkiem kontynuowania przez
    Uczestnika zatrudnienia przez ten okres.
    Oczywistym jest zatem, że Program, w ramach którego Akcje Wirtualne są uzyskiwane
    związku ze świadczeniem przez Uczestników pracy przez okres nabywania uprawnień, na
    zasadach uregulowanych w Regulaminie Programu, stanowi system wynagradzania, o
    którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy PIT.
    Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawców, Program spełnia warunek uznania
    go za system wynagradzania, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy PIT, utworzony
    przez spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do Wnioskodawcy 1 w
    rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości.
    W konsekwencji, pierwszą przesłankę należy uznać za spełnioną.
    Ad. 2)
    Warunek drugi dotyczy formalnego sposobu utworzenia programu motywacyjnego.
    Zgodnie z dosłownym brzmieniem art. 24 ust. 11b ustawy PIT, program motywacyjny
    powinien zostać utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki.
    Wnioskodawcy zwracają uwagę, iż analiza spełnienia ww. przesłanki dotyczącej
    formalnego aspektu utworzenia Programu powinna uwzględniać specyficzne okoliczności
    związane z faktem, że Program ten jest tworzony przez spółkę podlegającą obcemu
    porządkowi prawnemu. W sytuacji, gdy spółki mają swoje siedziby poza granicami Polski,
    ich działalność regulowana jest przez odrębne przepisy prawa, w tym przede wszystkim

    prawa handlowego, właściwe dla ich jurysdykcji, które mogą się różnić od polskich
    regulacji. W tym kontekście zauważyć przede wszystkim należy, iż program motywacyjny
    może być skutecznie ustanowiony przez różne organy, w zależności od jurysdykcji, w
    której dana spółka tworząca program motywacyjny funkcjonuje. Organy te, zgodnie z
    obowiązującymi w danym państwie przepisami prawa handlowego, mogą być uprawnione
    do podejmowania uchwał w zakresie tworzenia programów motywacyjnych, nawet jeśli w
    polskim systemie prawnym tego rodzaju decyzje należą do kompetencji walnego
    zgromadzenia spółki. Takim organem może być np. zarząd spółki. Zdaniem
    Wnioskodawców, kluczowy zatem nie powinien być organ (nazwa organu), który
    podejmuje decyzje o utworzeniu programu motywacyjnego, ale fakt, że program ten jest
    utworzony prawidłowo i zgodnie z prawem obowiązującym w danej jurysdykcji.
    W tym kontekście należy wskazać, iż podmiotem, który utworzył Program jest D.,
    niemiecka spółka podlegająca tamtejszej jurysdykcji, będąca jednocześnie jednostką
    dominującą wobec Wnioskodawcy 1. Program został utworzony na podstawie uchwały
    zarządu D. w listopadzie 2021 r., za zgodą Rady Nadzorczej. Program został utworzony
    zgodnie z przepisami prawa niemieckiego. Niemieckie prawo przewiduje tryb tworzenia
    programów motywacyjnych, który różni się od zasad obowiązujących w Polsce. W
    szczególności, niemieckie przepisy nie wymagają podjęcia uchwały przez walne
    zgromadzenie spółki, aby program motywacyjny mógł być skutecznie i prawidłowo
    utworzony i wprowadzony.
    Wnioskodawcy stoją zatem na stanowisku, iż w przypadku Programu, warunek dotyczący
    sposobu jego utworzenia należy uznać za spełniony. Przyjęcie poglądu przeciwnego
    prowadziłoby do wniosku, że osoby zatrudnione w spółkach, w których zgodnie z ich
    prawem właściwym, organem uprawnionym do wprowadzenia programu motywacyjnego
    nie jest walne zgromadzenie akcjonariuszy, będą obowiązane rozpoznać przychód już w
    momencie otrzymania akcji, co będzie je stawiało w dużo gorszej sytuacji niż pracowników
    zatrudnionych w spółkach, w których program motywacyjny jest wprowadzony na
    podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy. Ten sposób wykładni nie może
    być zatem akceptowalny, gdyż prowadzi do skutków sprzecznych nie tylko z treścią
    przepisów ustawy PIT dotyczących programów motywacyjnych, ale także z celem, dla
    którego te przepisy został wprowadzone.
    Jednocześnie należy wskazać, iż sam ustawodawca zwrócił uwagę na obecne realia
    biznesowe, w których polskie spółki niejednokrotnie stanowią część międzynarodowych
    grup kapitałowych. Powyższe przełożyło się na wprowadzenie przepisu art. 24 ust. 12a
    ustawy PIT, zgodnie z którym przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu
    uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych,
    których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii
    Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa,
    z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Za jednoznacznie nieuzasadnione należy zatem przyjąć twierdzenie ograniczające
    definicję programów motywacyjnych wyłącznie do tych, które są - mimo wystąpienia
    elementu obcego porządku prawnego - przyjmowane przez walne zgromadzenie spółki.
    Prowadziłoby to bowiem do nieuprawnionej dyskryminacji podatników zatrudnionych w
    spółkach utworzonych na podstawie prawa zagranicznego lub w spółkach, których
    jednostkami dominującymi są spółki prawa zagranicznego, a także znacznie ograniczyło
    możliwości korzystania z preferencyjnej formy opodatkowania przez osoby objęte
    programami motywacyjnymi utworzonymi przez inne organy niż walne zgromadzenie.
    Wnioskodawcy przy powyższej ocenie, oprócz odwołania się do wykładni celowościowej
    przedmiotowych przepisów ustawy PIT, kierują się także kształtującą się obecnie linią
    orzeczniczą sądów administracyjnych w powyższym zakresie. Obecnie orzecznictwo
    zmierza ku temu, że wymóg, aby program motywacyjny był utworzony przez walne
    zgromadzenie wspólników, nie może być interpretowany w sposób nadmiernie
    restrykcyjny, zwłaszcza w kontekście spółek podlegających innym systemom prawnym.

    Opisywany pogląd został wyrażony przykładowo w:
        nieprawomocnym wyroku WSA w Poznaniu z 4 lipca 2023 r., sygn. I SA/Po 176/23,
        zgodnie z którym:
    „Wprowadzony w art. 24 ust. 11b wymóg zachowania formy uchwały walnego
    zgromadzenia wskazuje na formę konieczną do wprowadzenia zakładowego systemu
    wynagradzania. Wymóg ten nie może jednak w żadnym razie odnosić się do samej spółki.
    Jeżeli zatem na podstawie porządku prawnego funkcjonującego w (...) program
    motywacyjny może być wprowadzony poprzez przyjęcie go przez zarząd Spółki ((...)) i
    zaakceptowanie przez zgromadzenie wspólników ((...)), to nie może to pozbawiać
    beneficjenta programu możliwości opodatkowania zgodnie z art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f.
    (...)
    Sąd podziela stanowisko skarżącego, że zagraniczne systemy prawne nie są identyczne z
    systemem (...) i mogą przewidywać tryb utworzenia programu motywacyjnego odmienny
    od zasad obowiązujących w kraju. Gdyby ustawodawca zamierzał zawęzić definicję
    programów motywacyjnych do programów przyjmowanych przez organ o nazwie „walne
    zgromadzenie”, to definicji tej nie spełniłby żaden program organizowany przez podmioty
    zagraniczne, z siedzibą w państwach w których systemach prawnych zarówno nazwy
    organów, jak też rozkład kompetencji pomiędzy tym organami, różni się od treści
    odpowiednich przepisów (...) Kodeksu spółek handlowych”.
        nieprawomocnym wyroku WSA w Krakowie z 8 lutego 2022 r., sygn. I SA/Kr 897/21,
        w którym sąd przyjął następujący pogląd:
    „Wprowadzony w art. 24 ust. 11b wymóg podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie
    dotyczy tylko formy podjęcia uchwały dot. sytemu wynagradzania wprowadzającego
    program motywacyjny. Wymóg zachowania formy uchwały walnego zgromadzenia
    wskazuje na formę konieczną do wprowadzenia zakładowego systemu wynagradzania.
    Wymóg ten nie może jednak w żadnym razie odnosić się do samej spółki. Jeżeli zatem na
    podstawie porządku prawnego funkcjonującego w USA program motywacyjny może być
    wprowadzony uchwałą innego organu niż zgromadzenia akcjonariuszy, to nie może to
    pozbawiać beneficjenta programu możliwości opodatkowania zgodnie z art. 24 ust. 11 u.p.
    d.o.f”.
        analogiczne stanowisko do powyższych zostało także zaprezentowane w
        nieprawomocnym wyroku WSA w Krakowie z 19 czerwca 2024 r., sygn. I SA/Kr 402
        /24.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców w zakresie w jakim Program został utworzony
    na podstawie uchwały Zarządu za zgodą Rady Nadzorczej, czyli w trybie i formie
    wymaganej przez prawo niemieckie omawiany warunek należy uznany za spełniony.
    Zauważyć bowiem należy, iż zgodnie z prawem niemieckim do skutecznego ustanowienia
    /utworzenia Programu kwestia podjęcia dodatkowej uchwały w tym zakresie przez walne
    zgromadzenie akcjonariuszy pozostaje bez znaczenia.
    Ad. 3)
    Kolejny warunek przewiduje, iż akcje mają być obejmowane lub nabywane przez osoby
    zatrudnione na podstawie umowy o pracę lub osoby uzyskujące świadczenia w ramach
    działalności wykonywanej osobiście, a obejmowane lub nabywane akcje mają być akcjami
    spółki, z którą uczestników programu łączy stosunek określony w art. 12 lub art. 13 ustawy
    PIT, bądź akcjami spółki dominującej w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości w

    stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia z tytułów określonych w art.
    12 lub art. 13 ustawy PIT.
    W pierwszej kolejności należy zatem podkreślić, iż Program skierowany jest do
    pracowników spółek z Grupy C., w tym do pracowników Wnioskodawcy 1, takich jak
    Pracownik. W tym zakresie powyższy warunek należy znać za spełniony.
    Odnosząc się natomiast do drugiej części przedmiotowego warunku, należy wskazać, iż
    same Akcje Wirtualne nie dają ich nabywcom żadnych praw udziałowych w stosunku do D.
    Niemniej jednak Uczestnicy otrzymujący Akcje Wirtualne nabywają uprawnienie do
    otrzymania w przyszłości roszczenia o rozliczenie Akcji Wirtualnych, które zostaje
    zaspokojone przez D. poprzez przeniesienie własności rzeczywistych Akcji (jedna Akcja
    Wirtualna = jedna Akcja rzeczywista D).
    Podsumowując powyższe, Uczestnicy w ramach Programu obejmują Nowe Akcje lub
    nabywają Akcje.
    Mając zatem na uwadze, iż nabywane poprzez Program Akcje są akcjami D, tj. spółki
    dominującej w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości w stosunku do
    Wnioskodawcy 1, od którego Uczestnicy, w tym Pracownik uzyskują świadczenia z tytułów
    określonych w art. 12 ustawy PIT opisywany warunek należy uznać za spełniony.
    Ad. 4)
    Ustawodawca w art. 24 ust. 11b ustawy PIT dopuszcza dwa alternatywne modele nabycia
    akcji. Uczestnik w ramach programu motywacyjnego może nabyć akcje (i) bezpośrednio
    lub (ii) w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji
    praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie
    instrumentami finansowymi lub realizacji innych praw majątkowych.
    W analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z drugim z
    ww. modeli nabycia akcji. Mianowicie, w pierwszej kolejności Uczestnik nabywa Akcje
    Wirtualne, które są niezbywalnymi, warunkowymi prawami do nieodpłatnego otrzymania
    Akcji D których realizacja jest możliwa dopiero po upływie okresu nabywania uprawnień
    (pod warunkiem, że spełnione zostaną wymogi określone przez Regulamin Programu). A
    zatem Uczestnik uzyskuje Akcje w wyniku realizacji praw majątkowych wynikających z Akcji
    Wirtualnych.
    Jednocześnie, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Uczestnik, składając zlecenie rozliczenia Akcji Wirtualnych na platformie, ma do wyboru
    dwie opcje dotyczące zadysponowania Akcjami uzyskanymi w wyniku rozliczenia Akcji
    Wirtualnych, tj.
    1) Akcje są transferowane przez D. albo Powiernika do Usługodawcy, który działając w
      imieniu i na rzecz Uczestnika dokonuje ich sprzedaży, wypłacając następnie na rzecz
      Uczestnika środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży Akcji, albo
    2) część Akcji przysługujących Uczestnikowi jest sprzedawana na zasadach wskazanych w
      pkt 1) a środki uzyskane w ten sposób są przeznaczane na pokrycie podatków i
      składek (jeżeli występują), natomiast pozostała część Akcji jest zapisywana na
      rachunku Uczestnika prowadzonym przez Usługodawcę w ramach platformy albo
      transferowana na odrębny rachunek papierów wartościowych Uczestnika.
    Zdaniem Wnioskodawców, niezależnie od wybranego przez danego Uczestnika sposobu
    zadysponowania Akcjami uzyskanymi w wyniku rozliczenia Akcji Wirtualnych,
    każdorazowo dochodzi do faktycznego nabycia Akcji D przez Uczestników Programu.
    Oznacza to, że również czwarty warunek należy uznać za spełniony.
    Ad. 5)
    Ostatnim z warunków jest kraj siedziby spółki, której akcje są uzyskiwane przez
    uczestników programu motywacyjnego. Zgodnie z ustawą PIT musi to być kraj znajdujący

    się na terytorium Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub kraj, z
    którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    W analizowanym stanie faktycznym D spełnia wszystkie przewidziane ustawą możliwości.
    Jest to spółka mająca siedzibę na terytorium Niemiec, będących częścią Unii Europejskiej i
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Ponadto Niemcy i Polska zawarły umowę w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania w Berlinie 14 maja 2003 r.
    Z uwagi na powyższe, ostatni z warunków także jest spełniony.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców Program, spełnia definicję programu
    motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy PIT.
    Ad. 2
    Jak zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytania nr 1, Program 2021, w którym biorą
    udział pracownicy Wnioskodawcy 1, w tym Pracownik, spełnia wszystkie przesłanki, by
    uznać go za program motywacyjny w rozumieniu przepisów ustawy PIT. Jednocześnie,
    zgodnie z przytaczanym już powyżej art. 24 ust. 11 ustawy PIT, uzyskanie przez podatnika
    akcji w ramach programu motywacyjnego prowadzi do powstania przychodu w momencie
    odpłatnego zbycia akcji. Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6) lit. a ustawy PIT,
    przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) stanowią przychody z kapitałów
    pieniężnych.
    Zdaniem Wnioskodawców powyższe oznacza, iż uczestnictwo Wnioskodawcy 2 w
    Programie nie powoduje powstania przychodu ze stosunku pracy podlegającego
    opodatkowaniu PIT, lecz przychód ze źródła kapitały pieniężne powstający w momencie
    odpłatnego zbycia Akcji.
    Obowiązki Wnioskodawcy 1
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy PIT, zakłady pracy są obowiązane jako płatnicy obliczać i
    pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych
    zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze
    spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego
    wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w
    spółdzielniach pracy.
    Kolejno, art. 39 ust. 1 ustawy PIT wskazuje, iż płatnicy, o których mowa w art. 32, są
    obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
    zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru.
    Zgodnie z ww. przepisami pracodawca jako zakład pracy jest zobowiązany do poboru
    zaliczki lub sporządzenia informacji PIT-11 od/dla przychodu ze stosunku pracy.
    Odnosząc powyższe do analizowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zauważyć
    należy, iż pomimo że Pracownika łączy z A. stosunek prawny o charakterze umowy o
    pracę, z tytułu którego uzyskuje on przychody ze stosunku pracy zgodnie z art. 12 ust. 1
    ustawy PIT (i Wnioskodawca 1 pełni z tego tytułu rolę płatnika oraz wypełnia obowiązki
    informacyjne) to - jak zostało wskazane powyżej - udział Pracownika w Programie nie
    powoduje powstania przychodu ze stosunku pracy. W konsekwencji, na Wnioskodawcy 1
    nie będą spoczywały zarówno obowiązki płatnika, wynikające z art. 32 ustawy PIT, jak i
    obowiązki informacyjne, regulowane przez art. 39 ustawy PIT.
    Obowiązki Wnioskodawcy 2
    Jak zostało wskazane powyżej, udział Pracownika w Programie powoduje powstanie
    przychodu z odpłatnego zbycia akcji, który zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6) lit. a ustawy PIT
    stanowi przychód z kapitałów pieniężnych.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy PIT, od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia
    papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji

    praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek
    dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Następnie, w myśl art. 30b ust. 6 ustawy PIT, po zakończeniu roku podatkowego podatnik
    jest obowiązany w zeznaniu podatkowym (deklaracji PIT-38), wykazać m.in. dochody
    uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
    Zgodnie z ww. przepisami rozliczenie uzyskanych przez Pracownika przychodów
    wynikających z uczestnictwa w Programie (przychód z odpłatnego zbycia Akcji) następuje
    w drodze samoopodatkowania, w stosownym zeznaniu rocznym (deklaracji PIT-38),
    składanym za rok podatkowy, w którym doszło/dojdzie do odpłatnego zbycia Akcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    2383 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie
    - podatku, zaliczki.
    Zgodnie z art. 30 § 1 ww. ustawy:
    Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
    niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach.
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 226 ze zm.), wprowadza system poboru podatku przez płatnika w
    przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez
    płatników”.
    Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:
        określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
        podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego
        formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z
        podatnikiem oraz
        określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww.
        podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Stosownie do art. 11 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest
    nieodpłatne - to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Jednocześnie stosownie do art. 11 ust. 2 cyt. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
      stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Na podstawie art. 11 ust. 2a ww. ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu
      lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia.
    Po myśli art. 11 ust. 2b ww. ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Źródłami przychodów są m.in.:
        stosunek pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1);
        kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);
    O tym, co jest przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej
    oraz spółdzielczego stosunku pracy, stanowi art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło

      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Po myśli art. 38 ust. 1 cyt. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą
      potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją
      wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są
      obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
      naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika
      wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a,
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone
      według ustalonego wzoru.
    Z opisu sprawy wynika, że program motywacyjny utworzony przez spółkę niemiecką
    polega na przydzielaniu przez spółkę niemiecką Akcji Wirtualnych wybranym
    pracownikom spółek Grupy w celu umożliwienia Uczestnikom partycypacji w rozwoju
    Grupy. Akcje Wirtualne uprawniają do uzyskania rzeczywistych Akcji. Zgodnie z
    Regulaminem Programu Akcje Wirtualne nie reprezentują żadnych praw akcjonariuszy, tj.
    Uczestnikowi nie przysługują żadne prawa pierwokupu w stosunku do nowo
    wyemitowanych Akcji lub Akcji własnych sprzedawanych przez spółkę niemiecką, jak
    również żadne dywidendy ani inne płatności w odniesieniu do rzeczywistych Akcji lub
    jakiekolwiek inne prawa akcjonariuszy lub inne wypłaty dokonane na rzeczywistych
    Akcjach. Ponadto, Akcje Wirtualne i wynikające z nich roszczenie o rozliczenie stanowią
    prawa osobiste, które nie podlegają obrotowi ani przeniesieniu oraz innym transakcjom,
    które byłyby ekonomicznie porównywalne z takim przeniesieniem. Akcje Wirtualne i
    wynikające z nich roszczenie o rozliczenie podlegają dziedziczeniu. Przystąpienie do
    Programu następuje przez przyjęcie przez Uczestnika oferty spółki niemieckiej dotyczącej
    przyznania Akcji Wirtualnych i zaakceptowanie warunków wynikających z Regulaminu
    Programu. Uczestnictwo w Programie nie jest ujęte w treści umowy o pracę ani innej
    umowy o podobnym charakterze. Uczestnictwo w Programie jest całkowicie dobrowolne i
    nieobowiązkowe. Oznacza to, że niezależnie od tego, czy Pracownik uczestniczy w
    Programie czy też nie, jego warunki zatrudnienia w A. pozostają niezmienione. Akcje

    Wirtualne w ramach Programu przydzielane są Uczestnikom bezpłatnie, według
    wyłącznego uznania spółki niemieckiej. Przyznanie Akcji Wirtualnych jest dobrowolne i
    obowiązuje jedynie w okresie objętym ofertą (nie istnieje zobowiązanie po stronie spółki
    niemieckiej do przyznania Akcji Wirtualnych w przyszłości). Liczba przyznanych Akcji
    Wirtualnych jest ustalana dla każdego Uczestnika indywidualnie przez spółkę niemiecką.
    Akcje Wirtualne są nabywane przez Uczestnika przez okres nabywania uprawnień
    trwający, co do zasady, 18 miesięcy pod warunkiem kontynuowania zatrudnienia w tym
    czasie (dalej: okres nabywania uprawnień). Po upływie okresu nabywania uprawnień
    Uczestnikowi przysługuje roszczenie o rozliczenie Akcji Wirtualnych od spółki niemieckiej.
    Wnioskodawca 1 nie ponosi kosztów uczestnictwa swoich pracowników, w tym
    Pracownika, w Programie. Przyznane Uczestnikom w ramach Programu Akcje Wirtualne
    stanowią inne prawo majątkowe, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy PIT.
    W związku z tym, że:
        Pracownik otrzymuje nieodpłatnie od spółki niemieckiej Akcje Wirtualne,
        uczestnictwo w Programie nie jest ujęte w treści umowy o pracę ani innej umowy o
        podobnym charakterze,
        uczestnictwo pracowników (w tym Pracownika) w programie nie jest ujęte w
        żadnym regulaminie utworzonym i obowiązującym u Wnioskodawcy 1,
        przystąpienie do Programu następuje przez przyjęcie przez Uczestnika oferty spółki
        niemieckiej dotyczącej przyznania Akcji Wirtualnych i zaakceptowanie warunków
        wynikających z Regulaminu Programu,
        Wnioskodawca 1 nie ponosi kosztów uczestnictwa swoich pracowników, w tym
        Pracownika, w Programie
    - to otrzymanie Akcji Wirtualnych nie stanowi dla Pracownika przychodu ze stosunku
    pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie są to świadczenia uzyskiwane od Wnioskodawcy 1. Skoro Wnioskodawca 1 nie jest
    podmiotem dokonującym opisanych we wniosku świadczeń na rzecz Pracownika, po
    stronie Wnioskodawcy 1 - i to niezależnie czy po stronie Pracownika powstaje
    przysporzenie majątkowe, czy też nie - nie mogą powstać obowiązki płatnika określone w
    art. 32, 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym na Wnioskodawcy 1 nie ciążą obowiązki płatnika podatku
    dochodowego od osób fizycznych oraz obowiązki informacyjne w odniesieniu do
    świadczeń uzyskiwanych przez Pracownika w ramach programu organizowanego przez
    spółkę niemiecką.
    Nieodpłatne przyznanie Pracownikowi Akcji Wirtualnych przez spółkę niemiecką, które to
    akcje nie podlegają obrotowi, nie reprezentują żadnych praw akcjonariuszy, tj. nie
    przysługują żadne prawa pierwokupu w stosunku do nowo wyemitowanych Akcji lub Akcji
    własnych, żadne dywidendy ani inne płatności w odniesieniu do rzeczywistych Akcji lub
    jakiekolwiek inne prawa akcjonariuszy nie spowoduje powstania przychodu po stronie
    Pracownika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyznanie
    Pracownikowi Akcji Wirtualnych przez spółkę niemiecką nie powoduje powstania po Jego
    stronie przysporzenia majątkowego, nie stanowi dla Niego konkretnego wymiaru
    finansowego. Pracownik dopiero w przyszłości otrzyma Akcje rzeczywiste spółki
    niemieckiej, którymi będzie mógł rozporządzać.
    Wątpliwości Państwa dotyczą również kwestii, czy do programu motywacyjnego znajdą
    zastosowanie przepisy art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
      1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
      tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
      2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
      ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
      otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia
      lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego
      objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    W myśl art. 24 ust. 12a wskazanej ustawy :
      Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby
      uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub
      zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa
      należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym
      Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    W opisanych okolicznościach faktycznych spełnione są przesłanki uznania Programu
    Motywacyjnego za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b omawianej
    ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy:
        przydzielenie Akcji Wirtualnych wybranym pracownikom spółek z Grupy (w tym
        Pracownikowi), w szczególności kadrze na szczeblu kierowniczym i wyższym
        umożliwia partycypację w rozwoju Grupy;
        program został utworzony na podstawie uchwały zarządu spółki niemieckiej w
        listopadzie 2021 r., zaś 9 czerwca 2022 r. Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy
        podjęło uchwałę o zatwierdzeniu Programu (a więc program jest systemem
        wynagradzania utworzonym na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki
        akcyjnej w rozumieniu omawianych przepisów);
        Spółka, która utworzyła program motywacyjny jest spółką niemiecką;
        Uczestnikami Programu (w tym Pracownik) są pracownicy spółek z Grupy w tym
        Pracownik - osoba będąca pracownikiem Spółki polskiej tj. spółki, w stosunku do
        której Spółka niemiecka jest jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości;
        W ramach Programu, uprawnieni Uczestnicy Programu będą nabywać nieodpłatnie
        Akcje Wirtualne, które stanowią inne prawo majątkowe, o którym mowa w art. 24
        ust. 11b ustawy.
    W konsekwencji, na gruncie opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznanie
    ustanowionego przez spółkę niemiecką programu motywacyjnego za program
    motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych powoduje, że - w drodze przywołanych przepisów - następuje „przesunięcie”
    momentu opodatkowania uzyskiwanych w ramach tego programu świadczeń do chwili
    odpłatnego zbycia akcji objętych przez Uczestników Programu.

    Stosownie bowiem do art. 24 ust. 11 analizowanej ustawy:
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
      1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
      tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
      2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
      ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
      świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku
      do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia
      tych akcji.
    Na mocy art. 24 ust. 11a ustawy :
      Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między
      przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu
      określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Odpłatne zbycie akcji będzie stanowić źródło przychodów z kapitałów pieniężnych (art. 10
    ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    Na gruncie opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego ustanowiony przez spółkę
    niemiecką program spełnia przesłanki uznania go za program motywacyjny w rozumieniu
    cyt. art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w
    momencie nabycia przez uprawnionego Pracownika akcji spółki niemieckiej, po stronie
    Pracownika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Na Wnioskodawcy 1, u
    którego Pracownik jest zatrudniony na umowę o pracę również nie będzie ciążył
    obowiązek płatnika ani żaden z obowiązków informacyjnych, o których mowa w
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podlegający opodatkowaniu przychód po stronie Pracownika powstanie w momencie
    sprzedaży akcji objętych w ramach programu motywacyjnego jako przychód z kapitałów
    pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww.
    ustawy.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych,
    Przychód ten powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności akcji (art. 17 ust.
    1ab pkt 1 ustawy).
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 powołanej ustawy:
      2. Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i
      10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
    Stosownie do art. 19 w zw. z art. 17 ust. 2 powołanej ustawy przychodem z odpłatnego
    zbycia akcji jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o
    koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie
    odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ
    podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się
    odpowiednio.
    Szczegółowe regulacje dotyczące opodatkowania przychodów, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 30b
    ustawy. Zgodnie z zasadą wyrażoną w ust. 1 tego artykułu, z zastrzeżeniem art. 30b ust. 4:

      Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
      finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
      niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Dochód, o którym mowa w powołanym przepisie, ustala się na zasadach określonych w
    art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c - osiągnięta w roku podatkowym.
    W analizowanym przypadku Pracownik dokona odpłatnego zbycia akcji nabytych w
    wyniku realizacji uprawnień. Skutkiem podatkowym tych transakcji będzie uzyskanie przez
    Pracownika przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku opodatkowania na zasadzie art. 30b Pracownik samodzielnie składa
    zeznanie podatkowe i opodatkowuje swoje dochody, o czym stanowi art. 30b ust. 6 ww.
    ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W przypadku odpłatnego zbycia akcji rozliczenie uzyskanych przez Pracownika dochodów
    nastąpi w drodze samoopodatkowania (w deklaracji PIT-38). Na Wnioskodawcy 1, nie będą
    ciążyły obowiązki płatnika oraz obowiązki informacyjne w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych wyroków Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wskazać
    należy, że dotyczą one konkretnych spraw podatników osądzonych w określonych stanach
    faktycznych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast
    organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego.
    Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.