Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.437.2025.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Wliczanie do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art.
113 ust. 1 ustawy usługi udzielania korepetycji z języków
obcych i innych przedmiotów oraz usługi organizacji wydarzeń
kulturalnych.
Słowa kluczowe: kształcenie
nauczyciel
nauka-nauka języka
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków
obcych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 lipca 2025 r. (data wpływu 28 lipca
    2025 r.) oraz pismem z 26 sierpnia 2025 r. (data wpływu 1 września 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Fundacja (...) (dalej również jako Fundacja lub Wnioskodawca) została założona w 2024 r.
    Do chwili obecnej nie posiada statusu podatnika VAT czynnego z uwagi na
    nieprzekroczenie limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11
    marca 2004 roku (tj. Dz.U z 2024 r., poz. 361 ze zm.).
    Fundacja posiada status przedsiębiorstwa socjalnego. Jej aktywność skupia się natomiast
    wokół realizowania zadań edukacyjnych poprzez korepetycje dla uczniów, organizacji
    wydarzeń kulturalnych oraz działalności komercyjnej jaką jest działalność promocyjna i
    reklamowa.
    Zgodnie ze statutem celem fundacji jest realizacja działań w zakresie:
    A. Prawa oświatowego z art. 170 (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082),
    B. Prawa oświatowego z art. 86 (Dz. U. z 2023.900 t.j.),
    C. Prawa kulturalnego art. 50 (Dz. U. z 2023.0.901 t.j.),
    D. Prawa kulturalnego art. 1 (Dz. U. z 2020.194 t.j.),
    E. Krzewienia kultury i sztuki w społeczeństwie polskim,
    F. Wspierania rozwoju polskiego szkolnictwa artystycznego,
    G. Prowadzenia szerokiej działalności edukacyjnej dla różnych grup odbiorców w zakresie
    edukacji artystycznej, humanistycznej, społecznej oraz edukacji przez sztukę,
    H. Podtrzymywania i upowszechniania tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz
    rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej,
    I. Działalności na rzecz integracji społecznej i pomocy społecznej,
    J. Wspierania działalności instytucji kultury i szkół artystycznych,
    K. Promocji utalentowanych muzyków, artystów i zespołów,
    L. Wspierania działalności popularyzatorskiej i edukacyjnej w dziedzinie muzyki, kultury i
    sztuki,
    M. Prowadzenia działalności oświatowej na terytorium rzeczpospolitej polski na mocy
    aktualnie obowiązujących przepisów prawa oświatowego,
    N. Promocji oraz wspierania pozostałych dziedzin kultury i sztuki, w tym przede
    wszystkim: fotografii, filmografii, literatury, tańca, sztuk plastycznych (między innymi:
    malarstwo, rysunek, rzeźba) i innych dziedzin których efektem są utwory, dzieła
    materialne i niematerialne uznawane jako dzieła sztuki,
    O. Mecenatu artystycznego,
    P. Produkcji i sprzedaży dzieł sztuki oraz innych produktów materialnych i niematerialnych
    powiązanych z celami fundacji,
    Q. Pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz
    wyrównywania szans tych rodzin i osób,
    R. Wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej,
    S. Tworzenia warunków do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych wspólnoty
    samorządowej,

    T. Udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej oraz zwiększania świadomości prawnej
    społeczeństwa,
    U. Działalności na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych
    wykluczeniem społecznym,
    V. Działalności charytatywnej,
    W. Podtrzymywania i upowszechniania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz
    rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej,
    X. Działalności na rzecz mniejszości narodowych i etnicznych oraz języka regionalnego,
    Y. Działalności na rzecz integracji cudzoziemców,
    Z. Ochrony i promocji zdrowia, w tym działalności leczniczej w rozumieniu ustawy z dnia
    15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r. poz. 295 i 567),
    AA. Działalności na rzecz osób niepełnosprawnych,
    BB. Promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i
    zagrożonych zwolnieniem z pracy.
    CC. Działalności na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn,
    DD. Działalności na rzecz osób w wieku emerytalnym,
    EE. Działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości,
    FF. Działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz
    rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej,
    GG. Wspierania i upowszechniania kultury fizycznej,
    HH. Ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego,
    II. Turystyki i krajoznawstwa,
    JJ. Porządku i bezpieczeństwa publicznego,
    KK. Upowszechniania i ochrony wolności i praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a
    także działań wspomagających rozwój demokracji,
    LL. Udzielania nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego,
    MM. Ratownictwa i ochrony ludności,
    NN. Pomocy ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i
    za granicą,
    OO. Upowszechniania i ochrony praw konsumentów,
    PP. Działalności na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy
    między społeczeństwami,
    QQ. Promocji i organizacji wolontariatu,
    RR. Pomocy Polonii i Polakom za granicą,
    SS. Działalności na rzecz kombatantów i osób represjonowanych,
    TT. Działalności na rzecz weteranów i weteranów poszkodowanych w rozumieniu ustawy z
    dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1569 i 1726),
    UU. Promocji Rzeczypospolitej Polskiej za granicą,
    VV. Działalności na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa, upowszechniania i
    ochrony praw dziecka,
    WW. Przeciwdziałania uzależnieniom i patologiom społecznym,

    XX. Promocji i organizacji wolontariatu.
    Wszelkie działania Fundacji mogą być świadczone nieodpłatnie odpłatnie lub w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, fundacja realizuje swoje cele przez odpłatne i nieodpłatne działania pożytku
    publicznego w sferze zadań publicznych, które wynikają z ustawy z dnia 24 kwietnia 2003
    r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, w szczególności w zakresie:
    a) współpracy z muzeami oraz innymi instytucjami kultury w zakresie upowszechniania
      zbiorów sztuki,
    b) współpracy z wybitnymi autorytetami nauki, kultury i sztuki, a także z ośrodkami
      naukowymi, uczelniami i mediami;
    c) tworzenia kursów wspierających edukację z zakresu sztuki i szeroko rozumianej
      wrażliwości społecznej,
    d) upowszechniania wiedzy na temat sposobów wychowania dzieci ich aktywizacji w
      zakresie kultury, sztuki i sportu,
    e) organizacja usług społecznych świadczonych w interesie ogółu,
    f) tworzenia materiałów edukacyjnych na temat sztuki, m.in. dla uczniów i nauczycieli,
    g) współpracy i wsparcia działalności innych organizacji rządowych oraz pozarządowych,
      działających w podobnym obszarze,
    h) aplikowania do innych instytucji, w tym Unii Europejskiej, o fundusze i dotacje na
      wsparcie celów statutowych Fundacji i realizację programów finansowanych przez te
      podmioty,
    i) prowadzenia placówek artystycznych, ognisk artystycznych umożliwiających rozwijanie
      zainteresowań i uzdolnień artystycznych,
    j) promowania dobrych wzorców w zakresie wspierania kultury i sztuki na poziomie
      lokalnym, regionalnym i międzynarodowym,
    k) ułatwienia i zwiększania dostępu społeczeństwa do kultury i sztuki, dóbr dziedzictwa
      narodowego oraz rozwój świadomości kulturowej,
    l) organizacji konkursów, warsztatów, festiwali, wystaw i innych wydarzeń związanych z
      promocją kultury, sztuki i sportu,
    m)upowszechniania informacji i wiedzy na temat kultury i sztuki szerokiej publiczności m.
      in. poprzez prowadzenie portalu internetowego,
    n) współpracy z różnego rodzaju mediami m.in. z czasopismami artystycznymi, radiem i
      telewizją i twórcami internetowymi,
    o) tworzenia i upowszechniania materiałów edukacyjnych na temat sztuki w różnych
      formach,
    p) tworzenia udogodnień w celu ułatwiania dostępu do kultury i sztuki osobom, które
      mają ten dostęp utrudniony, m.in. niepełnosprawnym i wykluczonym,
    q) promocji i pomocy w rozwoju karier osób twórczo uzdolnionych,
    r) zrzeszania wolontariuszy popierających ideę Fundacji oraz organizowanie zajęć dla
      wolontariuszy,
    s) podtrzymywania i upowszechniania narodowych tradycji,
    t) działalności na rzecz osób w wieku emerytalnym,
    u) działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych, pobudzanie
      aktywności obywatelskiej,
    v) działalności na rzecz ochrony środowiska,

    w) finansowania lokalnych artystów i podmiotów związanych z kulturą, sztuką i
      aktywnością społeczną,
    x) finansowania działań i dzieł artystycznych oraz ich promocji i sprzedaży, finansowania
      produkcji oraz sprzedaży innych produktów powiązanych z celami Fundacji,
    y) organizacji konkursów i olimpiad naukowych, konferencji, seminariów, sympozjów,
      warsztatów i szkoleń oraz innych form działalności oświatowej i informacyjnej.
    Z uwagi na fakt, że Fundacja powzięła wątpliwość, czy realizowane przez nią czynności
    wchodzące w zakres działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, mogą
    korzystać ze zwolnień przedmiotowych, wydanie interpretacji jest niezbędne dla ustalania
    wartości sprzedaży, powyżej której Wnioskodawca będzie zobligowany do rejestracji jako
    podatnika VAT czynnego.
    I tak w pierwszej kolejności wątpliwość dotyczy usług edukacyjnych w postaci kursów oraz
    korepetycji indywidulanych i grupowych świadczonych na rzecz uczniów przez
    wykwalifikowanych nauczycieli. Korepetycje oraz kursy mogą być realizowane zarówno z
    języków obcych, jak i innych przedmiotów.
    Korepetycje stanowią działalność odpłatną Fundacji, z której dochody przeznaczone są na
    cele statutowe.
    Ponadto, Fundacja w ramach działalności odpłatnej jest organizatorem imprez
    kulturalnych np. koncertów, spotkań autorskich, z których to działań dochody również
    przeznaczone są na działalność statutową Fundacji.
    W ramach umowy na organizację wydarzeń, np. koncertów Fundacja zamierza przenosić
    na Zamawiającego autorskie i pokrewne prawa majątkowe do wszystkich utworów w
    rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o Prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.
    U.2021.1062 t.j. z dnia 2021.06.14 ze zm.), jak również zezwala Zamawiającemu na
    korzystanie z opracowań utworów oraz ich przeróbek oraz na rozporządzanie tymi
    opracowaniami wraz z przeróbkami - tj. udziela Zamawiającemu praw zależnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku z 22 lipca 2025 r., w odpowiedzi na poszczególne pytania,
    wskazali Państwo następujące informacje.
    W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 737 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo oświatowe, oraz czy świadczone przez
    Państwa usługi w zakresie udzielania korepetycji z języków obcych oraz innych
    przedmiotów stanowią usługi w zakresie kształcenia,
    a) jeżeli tak, to czy posiadają Państwo zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której
      mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe, wskazali Państwo:
    „Nie, Fundacja nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.),
    zwanej dalej ustawą Prawo oświatowe, zaś świadczone przez Fundację usługi w zakresie
    udzielania korepetycji z języków obcych oraz innych przedmiotów nie stanowią usługi w
    zakresie kształcenia.
    Fundacja nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168
    ustawy Prawo oświatowe.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy posiadają Państwo status uczelni, jednostki naukowej
    Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego, wskazali Państwo:
    „Fundacja nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub
    instytutu badawczego.”

    W odpowiedzi na pytanie nr 3: jaki jest zakres korepetycji udzielanych przez zatrudnionych
    przez Państwa nauczycieli, jakie przedmioty są nauczane w ramach tych korepetycji -
    proszę wskazać z jakich dziedzin są udzielane korepetycje, wskazali Państwo:
    „Zakres udzielanych korepetycji: matematyka, j. polski, chemia, j. angielski, biologia.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 4: na jakim poziomie nauczania świadczą Państwo usługi
    korepetycji, czy jest to nauczanie na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym lub wyższym, wskazali Państwo:
    „Fundacja świadczy usługi korepetycji na różnych poziomach nauczania. Poziomy
    nauczania są dopasowane pod konkretnego ucznia. Fundacja realizuje usługi na rzecz
    uczniów ze szkół podstawowych, ponadpodstawowych oraz wyższych (np. na rzecz
    uczennicy, która doszkala się na egzamin na studia z chemii).”
    W odpowiedzi na pytanie nr 5: kto jest stroną umów na świadczenie usług udzielania
    korepetycji w zakresie języków obcych oraz innych przedmiotów zawieranych z uczniami
    (względnie ich rodzicami lub opiekunami prawnymi) - proszę jednoznacznie wskazać czy
    umowy te są zawierane przez Państwa (Fundację (...)), czy też umowy te są zawierane
    przez zatrudnionych przez Państwa nauczycieli, wskazali Państwo:
    „Umowy zawierane są przez Fundację i Fundacja jest stroną umów.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 6: czy nauczyciele udzielający korepetycji są zatrudnieni przez
    Państwa na podstawie umowy o pracę, czy też współpracują Państwo z nauczycielami na
    podstawie innej umowy (jeśli na podstawie innej umowy, proszę wskazać jakiej), wskazali
    Państwo:
    „Nauczyciele udzielający korepetycji zatrudnieni są na umowę zlecenia. Od umów tych
    odprowadzane są podatki oraz należne składki do ZUS.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy usługi polegające na udzielaniu korepetycji z języków
    obcych oraz innych przedmiotów są realizowane na rzecz osób dorosłych, tj. na rzecz
    osób, które nie pobierają czynnej nauki na żadnym z poziomów edukacji - jeśli tak, proszę
    wskazać:
    b) czy usługi te stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, tj. czy obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z
      branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie
      wiedzy do celów zawodowych,
    c) czy udzielane korepetycje są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
      odrębnych przepisach, jeśli tak, proszę wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf),
      wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają,
    d) czy świadczone usługi są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawa
      oświatowego,
    e) czy świadczone usługi są w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze środków
      publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
      publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.), zwanej dalej ustawą o finansach
      publicznych,
    f) czy w zakresie prowadzonych usług udzielania korepetycji działają Państwo pod
      kontrolą właściwych instytucji państwowych - jeśli tak, proszę wskazać:
          na czym polega kontrola instytucji państwowych nad realizowanymi usługami,
          czy działają Państwo w oparciu o konkretne programy nauczania
          zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe,
          czy kontrola instytucji państwowych zapewnia jakość realizowanych usług
          oraz ich odpowiednią cenę,

          czy mają Państwo dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego
          działania w odniesieniu do udzielanych korepetycji,
          czy Państwa działania w zakresie realizacji korepetycji wymagają akceptacji
          właściwych instytucji państwowych,
    wskazali Państwo:
    „Nie, usługi polegające na udzielaniu korepetycji z języków obcych oraz innych
    przedmiotów nie są realizowane na rzecz osób dorosłych, tj. na rzecz osób, które nie
    pobierają czynnej nauki na żadnym z poziomów edukacji.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 8: jakie konkretnie wydarzenia kulturalne są przedmiotem
    Państwa zapytania, kto jest uczestnikiem tych wydarzeń, jaki jest zakres przedmiotowy
    organizowanych przez Państwa wydarzeń kulturalnych, wskazali Państwo:
    „Zapytanie dotyczy wydarzeń kulturalnych o różnorodnym charakterze, Fundacja
    organizuje koncerty plenerowe, festiwale muzyczne, jubileusze firmowe, eventy miejskie,
    wydarzenia edukacyjno-artystyczne. Są to wydarzenia niebiletowane - darmowe dla
    uczestników. Uczestnikami są mieszkańcy konkretnego regionu/miasta, w którym odbywa
    się wydarzenie.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy Państwa świadczenie polegające na organizacji
    wydarzeń kulturalnych stanowi usługi kulturalne - proszę wskazać (opisać) jakie
    konkretnie czynniki decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze tego świadczenia, w
    jaki sposób wykonywana czynność przyczynia się do rozwijania i rozpowszechniania
    kultury, wskazali Państwo:
    „Przede wszystkim o charakterze kulturalnym decyduje:
    Tematyka wydarzeń - Fundacja organizuje wydarzenia o charakterze artystycznym i
    społecznym, m.in. festiwale muzyczne, koncerty, jubileusze, wieczory poetyckie oraz
    wydarzenia promujące lokalnych twórców i dziedzictwo kulturowe.
    Uczestnictwo artystów - w wydarzeniach biorą udział zarówno profesjonalni artyści, jak i
    młodzi twórcy, co wspiera rozwój kultury zarówno w wymiarze profesjonalnym, jak i
    amatorskim.
    Powszechny dostęp - wydarzenia Fundacji są w dużej mierze bezpłatne i dostępne dla
    szerokiej grupy odbiorców, co ułatwia kontakt z kulturą osobom, które mają utrudniony
    dostęp do wydarzeń biletowanych.
    Cele edukacyjne i integracyjne - oprócz funkcji rozrywkowej, wydarzenia mają wymiar
    edukacyjny, kształtują wrażliwość estetyczną i promują aktywne uczestnictwo w kulturze.
    Dodatkowo sprzyjają integracji lokalnych społeczności.
    Niekomercyjny charakter - Fundacja przekazuje dochody z działalności (jeśli występują) na
    realizację celów statutowych, w tym kolejnych inicjatyw kulturalnych.
    Przykładowe wydarzenie, które odbędzie się 22-24.08.2025 r. „Camping Brodnica
    Festiwal”.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 10: czy są Państwo organizacją pożytku publicznego w
    rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1491 ze zm.), zwanej dalej ustawą o działalności
    pożytku publicznego i o wolontariacie, wskazali Państwo:
    „Nie, Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia
    24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1491 ze zm.), zwanej dalej ustawą o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie.”

    W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy prowadzą Państwo działalność w sferze zadań
    publicznych, o których mowa w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie, wskazali Państwo:
    „Tak, Fundacja prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4
    ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, np. działalność na rzecz
    integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem
    społecznym, działalność na rzecz kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa
    narodowego.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 12: czy są Państwo wpisani do rejestru instytucji kultury,
    prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w
    rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (ustawa z
    dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 87), wskazali Państwo:
    „Nie, Fundacja nie jest wpisana do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez
    organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów
    o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (ustawa z dnia 25 października
    1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    87).”
    W odpowiedzi na pytanie nr 13: czy w ramach świadczonych usług w zakresie organizacji
    wydarzeń kulturalnych wykonują Państwo usługi, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775),
    wskazali Państwo:
    „Tak, w ramach świadczonych usług w zakresie organizacji wydarzeń kulturalnych
    wykonują Państwo również usługi, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Usługi te: mają charakter kulturalny i edukacyjny, są świadczeniami niekomercyjnymi, są
    kierowane do szerokiej publiczności, często bezpłatnie lub za symboliczną opłatą, są
    realizowane bez celu osiągania zysku (działalność statutowa fundacji non-profit), w wielu
    przypadkach finansowane są ze środków publicznych lub samorządowych (np. camping
    zebrali Państwo 475.000 zł od samorządów), przyczyniają się do upowszechniania kultury i
    realizacji zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ustawy o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 14: czy działają Państwo w oparciu o ustawy z dnia 6 kwietnia
    1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166), zwanej dalej ustawą o fundacjach, oraz
    zostali Państwo utworzeni dla realizacji celów wymienionych w art. 1 ustawy o fundacjach,
    w szczególności w zakresie kultury i sztuki, wskazali Państwo:
    „Tak, Fundacja (...) działa w oparciu o ustawę z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 166). Została powołana zgodnie z przepisami tej ustawy i wpisana do
    Krajowego Rejestru Sądowego jako organizacja prowadząca działalność zgodną z celami
    określonymi w art. 1 ustawy o fundacjach.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 15: czy za udział w organizowanych przez Państwa
    wydarzeniach kulturalnych pobierają Państwo opłaty, wskazali Państwo:
    „Nie, za udział w organizowanych wydarzeniach kulturalnych Fundacja nie pobiera opłat.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 16: czy są Państwo podmiotem nastawionym na osiąganie
    zysków, wskazali Państwo:
    „Nie, Fundacja (...) nie jest podmiotem nastawionym na osiąganie zysków. Fundacja działa
    realizując cele statutowe w obszarze kultury, edukacji i promocji społecznej. Ewentualne
    dochody uzyskiwane z działalności odpłatnej lub środków zewnętrznych (np. dotacji,
    darowizn, projektów) są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych, a nie na
    wypłatę zysków.”

    W odpowiedzi na pytanie nr 17: czy Państwa celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu
    poprzez konkurencyjne wykonywanie usług organizacji wydarzeń kulturalnych w stosunku
    do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT, wskazali Państwo:
    „Nie, celem Fundacji (...) nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez
    konkurencyjne wykonywanie usług organizacji wydarzeń kulturalnych w stosunku do
    podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.
    Państwa usługi:
        nie są świadczone w celu osiągnięcia przewagi rynkowej,
        są skierowane głównie do społeczności lokalnej,
        często realizowane są w oparciu o środki publiczne lub w ramach współpracy z
        samorządami,
        mają charakter niekomercyjny, a ewentualne wpływy są przeznaczane wyłącznie na
        działalność statutową Fundacji.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 18: czy osiągany przez Państwa zysk z tytułu działalności
    prowadzonej w zakresie organizacji wydarzeń kulturalnych jest przeznaczany w całości na
    kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, wskazali Państwo:
    „Tak, osiągany przez Fundację zysk z tytułu działalności prowadzonej w zakresie
    organizacji wydarzeń kulturalnych jest przeznaczany w całości na kontynuację lub
    doskonalenie świadczonych usług.”
    W uzupełnieniu wniosku z 26 sierpnia 2025 r., w odpowiedzi na pytanie czy świadczone
    przez Państwa usługi w zakresie organizacji wydarzeń kulturalnych (usługi, których
    dotyczy pytanie nr 3) stanowią usługi, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej
    ustawą - jeśli tak:
    a) proszę jednoznacznie wskazać usługi z którego punktu/których punktów art. 43 ust. 19
      ustawy stanowi wykonywana przez Państwa usługa w zakresie organizacji wydarzeń
      kulturalnych,
    b) proszę jednoznacznie wskazać które wydarzenia kulturalne (wymienione w
      uzupełnieniu wniosku: koncerty plenerowe, festiwale muzyczne, jubileusze firmowe,
      eventy miejskie, wydarzenia edukacyjno-artystyczne) stanowią usługi wymienione w
      art. 43 ust. 19 ustawy,
    wskazali Państwo:
    a) W praktyce może się zdarzyć, że usługi w zakresie organizacji wydarzeń kulturalnych
      będą stanowiły usługi, o których mowa w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit a ustawy o VAT.
    b) Tak jak wskazywali Państwo co do zasady wstęp na wydarzenia takie jak koncerty
      plenerowe, festiwale muzyczne, jubileusze firmowe, eventy miejskie czy wydarzenia
      edukacyjno-artystyczne jest wolny (darmowy). Niemniej nie można wykluczyć, że w
      przyszłości za wstęp na któreś w wymienionych powyżej wydarzeń będzie pobierane
      symboliczne wynagrodzenie. W przypadku zatem pobrania symbolicznej opłaty za
      wstęp każde z ww. wydarzeń może zostać zakwalifikowane jako usługi, o których
      mowa w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a ustawy o VAT.
    Jednocześnie wyjaśnili Państwo, że intencją Wnioskodawcy nie było, aby

## Pytanie

oznaczone nr 3 dotyczyło jakichkolwiek usług wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy o
    VAT, w tym odpłatnej sprzedaży usług wstępu na wydarzenia kulturalne.
    Pytania

    1) Czy działalność edukacyjna polegająca na udzielaniu korepetycji z języków obcych
      poprzez zatrudnionych nauczycieli korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT i w
      związku z tym wartość tej sprzedaży objętej zwolnieniem nie powinna być
      uwzględniana przy obliczaniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    2) Czy działalność edukacyjna polegająca na udzielaniu korepetycji z innych przedmiotów
      niż nauka języków obcych poprzez zatrudnionych nauczycieli korzysta ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT i w związku z tym wartość tej sprzedaży objętej zwolnieniem nie
      powinna być uwzględniana przy obliczaniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1
      ustawy o VAT?
    3) Czy Wnioskodawca jako Fundacja, której celem statutowym jest działalność kulturalna
      jest instytucją o charakterze kulturalnym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
      ustawy o VAT i w związku z organizacją przez nią wydarzeń kulturalnych będzie mogła
      korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o ile w zakres realizowanych przez
      Fundację czynności nie będą wchodziły czynności wyłączone ze zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 19 ustawy o VAT i w związku z tym wartość tej sprzedaży objętej
      zwolnieniem nie powinna być uwzględniana przy obliczaniu limitu, o którym mowa w
      art. 113 ust. 1 ustawy o VAT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
      wniosku z 26 sierpnia 2025 r.)
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania nr 3 ostatecznie przedstawione w
    uzupełnieniu wniosku z 26 sierpnia 2025 r.)
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy działalność edukacyjna polegająca na udzielaniu korepetycji z
    języków obcych poprzez zatrudnionych nauczycieli korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT.
    Tym samym wartość tej sprzedaży objętej zwolnieniem nie powinna być uwzględniana
    przy obliczaniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy działalność edukacyjna polegająca na udzielaniu korepetycji z
    innych przedmiotów niż nauka języków obcych poprzez zatrudnionych nauczycieli
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Tym samym wartość tej sprzedaży objętej zwolnieniem nie powinna być uwzględniana
    przy obliczaniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca jako Fundacja, której celem statutowym jest
    działalność kulturalna jest instytucją o charakterze kulturalnym, o której mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT i w związku z organizacją przez nią wydarzeń kulturalnych
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o ile w zakres realizowanych
    przez Fundację czynności nie będą wchodziły czynności wyłączone ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 19 ustawy o VAT. Tym samym wartość tej sprzedaży objętej
    zwolnieniem nie powinna być uwzględniana przy obliczaniu limitu, o którym mowa w art.
    113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    w tym również:

    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Przez towary natomiast w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie
    się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Brzmienie powyższych przepisów wskazuje, że zakres przedmiotowy podatku od towarów
    i usług, został wyznaczony przez ustawodawcę bardzo szeroko. W zasadzie każda
    czynność, w ramach, której następuje przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami,
    podlega opodatkowaniu VAT. Podobnie, w przypadku usług, nie tylko bowiem zachowanie
    się podatnika na rzecz innego podmiotu, ale również powstrzymanie się od określonego
    działania bądź też akceptowanie zachowania innego podmiotu uznawane jest za usługę
    na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie zwrócić uwagę należy, że dla opodatkowania danej czynności VAT, konieczne
    jest aby była ona wykonana przez podatnika w rozumieniu ustawy o VAT.
    Definicję podatnika konstytuuje natomiast art. 15 ustawy o VAT.
    I tak, zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT rozumie się natomiast wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także

    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Mając na uwadze powyższe, dla uznania danego podmiotu za podatnika VAT oraz dla
    definicji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT bez znaczenia pozostaje,
    czy dana aktywność podmiotu stanowi działalność statutową. Kluczowe bowiem
    wykonywania określonych czynności w sposób ciągły dla celów zarobkowych, przy czym
    bez znaczenia pozostaje czy cel ten zostanie osiągnięty.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi nauczania
    języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
    W pkt 26 wymienione zostały usługi świadczone przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
      2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
    - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z kolei na podstawie pkt 27 zwolnione z opodatkowania zostały usługi prywatnego
    nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym,
    świadczone przez nauczycieli.
    Na podstawie pkt 29 zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
    c) finansowane w całości ze środków publicznych
    - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Mając zatem na uwadze powyższe przepisy oraz opisany stan faktyczny, nauka języków
    obcych korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania VAT zarówno jeśli jest
    prowadzona przez nauczycieli (pkt 27), jak również przez inne osoby (pkt 28).
    Biorąc pod uwagę literalne brzmienie ww. przepisów art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT,
    bez znaczenia pozostaje czy faktyczną umowę z uczniem zawiera nauczyciel bezpośrednio
    czy też działa on jako podwykonawca innego podmiotu, np. jak w stanie faktycznym -
    Fundacji.
    Kluczowe jest aby prywatne nauczanie było realizowane przez osobę posiadającą
    kwalifikacje nauczyciela.
    Jeżeli jednak uznać, że w przedmiotowej sprawie brak jest możliwości zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT to i tak Wnioskodawca ma
    możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w pkt 28 tego artykułu. Dla
    możliwości zastosowania zwolnienia, bez znaczenia pozostaje również czy mamy do
    czynienia z nauczaniem w formie zajęć indywidualnych czy też grupowych w formie kursu.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną
    przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
    którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani
    bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

    W myśl ust. 2 tego przepisu do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
    1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
    1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem na terytorium kraju;
    2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
    wyjątkiem:
    a) transakcji związanych z nieruchomościami,
    b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
    - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
    3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
    zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji.
    Z powyższego wynika zatem, że czynności zwolnione na mocy art. 43 ust. 1 (z wyłączeniem
    pkt 7, 12, 38-41) nie są brane przy wyliczaniu wartości sprzedaży uprawniającej do
    korzystania ze zwolnienia podmiotowego w VAT, o którym w art. 113 ust. 1 tej ustawy.
    Mając na uwadze powyższe, usługi nauki języków obcych korzystają ze zwolnienia
    przedmiotowego z opodatkowania VAT to wartość sprzedaży tych usług nie powinna być
    uwzględniana przy obliczaniu limitu sprzedaży 200 tys. zł, po przekroczeniu którego
    następuje utrata zwolnienia podmiotowego.
    Ad. 2
    Jak wskazano powyżej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zwalnia się od podatku
    usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Biorąc pod uwagę literalne brzmienie ww. przepisów art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT,
    bez znaczenia pozostaje czy faktyczną umowę z uczniem zawiera nauczyciel bezpośrednio
    czy też działa on jako podwykonawca innego podmiotu np. jak w stanie faktycznym
    Fundacji. Kluczowe jest aby prywatne nauczanie było realizowane przez osobę
    posiadającą kwalifikacje nauczyciela.
    Przyjęcie odmiennego stanowiska powodowałoby, że tylko usługi nauczania świadczone
    bezpośrednio wyłącznie przez osoby fizyczne, tj. przez nauczycieli mogłyby korzystać ze
    zwolnienia i w konsekwencji byłoby niezgodne wykładnią językową oraz celowościową
    normy prawnej zawartej w ww. przepisie.
    W żadnym wypadku przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT nie wskazuje, że usługi
    prywatnego nauczania aby mogły korzystać ze zwolnienia muszą być świadczone
    osobiście przez nauczyciela, który ma zawartą umowę z uczniem.
    W opisanym stanie faktycznym korepetycje przeprowadza nauczyciel, niemniej ze
    względów organizacyjnych oraz posiadanego know how, umowę z uczniem zawiera
    Fundacja, która formalnie realizuje dane świadczenie, niemniej to nauczyciel prowadzi
    lekcję czy dany kurs.
    W konsekwencji usługi prywatnego nauczania przedmiotów innych niż języki obce
    realizowane przez Fundację, na zlecenie której lekcję przeprowadzają osoby z
    uprawnieniami nauczycielskimi, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z
    opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

    Analogicznie zatem w pkt 1 wartość sprzedaży tych usług nie powinna być uwzględniana
    przy obliczaniu limitu sprzedaży 200 tys. zł, po przekroczeniu którego następuje utrata
    zwolnienia podmiotowego.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi kulturalne
    świadczone przez:
    1) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
      przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
      kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
      instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności
      kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
    2) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za
      przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego
      wykonania utworów.
    W świetle art. 43 ust. 17a ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28,
    29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle
    związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
    podstawowe.
    Jak wynika z art. 43 ust. 18 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit.
    a, stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych
    przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku
    ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    W myśl art. 43 ust. 19 ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma
    zastosowania do:
    1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
    2) wstępu:
        a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
        wykonawstwa artystycznego i literackiego,
        b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
        c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
    3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
      biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
    4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
    5) działalności agencji informacyjnych;
    6) usług wydawniczych;
    7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
    8) usług ochrony praw.
    Odnosząc się do zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy
    należy wskazać, że przepis ten stanowi implementację treści art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L, Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze. zm.), który stanowi,
    że: Państwa członkowskie zwalniają od podatku od towarów i usług świadczenie
    niektórych usług kulturalnych, a także dostawę towarów ściśle z nimi związanych, przez
    podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane państwo
    członkowskie.

    Jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 kwietnia 2015 roku sygn.
    akt I FSK 318/14 oraz z 14 maja 2015 r. sygn. akt I FSK 318/14 „polski prawodawca
    wyodrębnił w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT trzy grupy podmiotów, które mogą
    korzystać ze zwolnienia w podatku VAT przy świadczeniu usług kulturalnych.
    Po pierwsze, są to podmioty prawa publicznego.
    Po drugie, inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o
    charakterze kulturalnym.
    Po trzecie, podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez
    organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów
    o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Do pierwszej grupy, tj. podmiotów prawa publicznego, należy generalnie zaliczyć Skarb
    Państwa i jednostki samorządu terytorialnego, a także utworzone i nadzorowane przez nie
    inne jednostki organizacyjne.
    Jeżeli chodzi o grupę drugą, tj. inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów
    za instytucje o charakterze kulturalnym, to w tym zakresie przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
    ustawy o VAT nie odsyła do przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej.
    Ustawodawca uczynił to tylko w odniesieniu do trzeciej grupy podmiotów, korzystających
    z omawianego zwolnienia, tj. instytucji kultury, czyli podmiotów wpisanych do
    odpowiedniego rejestru instytucji kultury.
    Już z powyższego można zatem wnioskować, że odrębne przepisy, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, na podstawie których dany podmiot może być uznany
    za instytucję o charakterze kulturalnym, nie muszą być tożsame z ustawą o organizowaniu
    i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Przekonują o tym także przepisy ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej.
    Z art. 2 tej ustawy wynika, że formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w
    szczególności, a więc nie tylko: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje
    filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz
    ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.
    W myśl art. 3 ust. 1 tej ustawy, działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne,
    osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    Zgodnie zaś z art. 4 tej ustawy, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające
    osobowości prawnej, których podstawowym celem statutowym nie jest prowadzenie
    działalności kulturalnej, mogą prowadzić taką działalność w szczególności (a więc nie tylko)
    w formie klubów, świetlic, domów kultury i bibliotek.
    W orzecznictwie zwracano również uwagę, że formy działalności kulturalnej w ustawie o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nie zostały ograniczone wyłącznie do
    form organizacyjnych wyliczonych w art. 2 tej ustawy, a zatem mogą to być również inne
    formy upowszechniania kultury (wyrok NSA z 17 maja 2011 r., sygn. II OSK 378/11).
    Jeśli zatem celem regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT jest
    upowszechnienie dostępu do kultury, poprzez zmniejszenie kosztów tego dostępu
    związanych z opodatkowaniem tego typu usług podatkiem od towarów i usług.
    Osiągnięcie tego celu byłoby znacznie utrudnione, gdyby z określonego w tym przepisie
    zwolnienia mogły korzystać tylko podmioty wymienione w ustawie o organizacji i
    prowadzeniu działalności kulturalnej (por. wyrok NSA z 13 marca 2014 r., sygn. akt I FSK
    584/13, opubl. w CBOSA).
    Formą organizacyjnoprawną, w której może być prowadzona działalność kulturalna jest
    również stowarzyszenie. Stowarzyszenie w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7

    kwietnia 1989 r. o stowarzyszeniach (tj. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.) jest
    dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
    Podjęcie działalności gospodarczej przez stowarzyszenie pozwala na uzyskanie przez nią
    środków finansowych na działalność statutową (art. 34 ustawy o stowarzyszeniach). Ze
    stanu faktycznego podanego przez stronę wynika, skarżący jest Stowarzyszeniem którego
    statutową działalnością jest działalność kulturalna.”
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że ustawa o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej dopuszcza świadczenie usług kulturalnych przez inne podmioty.
    W związku z powyższym uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów
    również odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 571).
    W świetle bowiem art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 tej ustawy
    reguluje ona m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego, gdzie
    działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona
    przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, co w
    szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i
    dziedzictwa narodowego.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 tej ustawy organizacjami pozarządowymi są:
    1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami
      badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub
      samorządowymi osobami prawnymi,
    2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku - osoby prawne lub jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność
      prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
    Mając na uwadze charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w
    zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz
    dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że
    działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie
    prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
    ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 marca 2025 r.
    znak 0114-KDIP4-2.4012.56.2025.2.MŻA: „Analiza art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy
    prowadzi do wniosku, że regulacja ta zgodna jest z art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy, gdyż
    podobnie jak w przepisie Dyrektywy, skorzystanie ze zwolnienia na podstawie polskiej
    ustawy wymaga spełnienia warunku o charakterze przedmiotowym i podmiotowym.
    Zwalnia się bowiem od podatku usługi kulturalne oraz dostawę towarów ściśle z tymi
    usługami związaną (przesłanka przedmiotowa) świadczone przez podmioty prawa
    publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o
    charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez
    organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów
    o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (przesłanka podmiotowa).
    Ponadto, podmioty te nie powinny osiągać w sposób systematyczny zysków z tej
    działalności, a w przypadku ich osiągnięcia powinny je przeznaczać w całości na
    kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Zauważyć należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie
    przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług
    kulturalnych, jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.

    Wnioskodawca podkreśla, że jest podmiotem, który działa w oparciu o ustawę o
    fundacjach oraz ustawę o działalności pożytku publicznego i wolontariacie i jest instytucją
    o charakterze kulturalnym na podstawie art. 1 ustawy o fundacjach oraz art. 4 ustawy o
    działalności pożytku publicznego i wolontariacie.
    W ramach działalności odpłatnej pożytku publicznego Wnioskodawca prowadzi zajęcia
    muzyczne wymienione w opisie stanu faktycznego.
    Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (tekst jedn.: Dz. U. z
    2023 r. poz. 166): Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z
    podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo
    użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki,
    oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska
    oraz opieka nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach: Fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne
    niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające
    siedziby w Polsce lub za granicą.
    Jak wynika z powołanych przepisów, pod pojęciem innych podmiotów uznanych na
    podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy uznaje się również fundacje oraz podmioty wymienione w
    art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań
    publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty
    te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich
    osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych
    usług.”
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jako podmiot uznany na podstawie
    odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, organizując wydarzenia
    kulturalne, i przeinaczając dochody uzyskane z ich realizacji na cele statutowe spełnia
    przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy
    w związku z art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy.
    Analogicznie zatem w pkt 1 i 2 wartość sprzedaży tych usług nie powinna być
    uwzględniana przy obliczaniu limitu sprzedaży 200 tys. zł, po przekroczeniu którego
    następuje utrata zwolnienia podmiotowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi
        edukacyjnej polegającej na udzielaniu korepetycji z języków obcych oraz braku
        uwzględniania tej usługi przy obliczaniu limitu wartości sprzedaży, o którym mowa
        w art. 113 ust. 1 ustawy,
        nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla
        usługi edukacyjnej polegającej na udzielaniu korepetycji z matematyki, języka
        polskiego, chemii i biologii oraz braku uwzględniania tej usługi przy obliczaniu
        limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,
        prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi
        organizacji wydarzeń kulturalnych oraz braku uwzględniania tej usługi przy
        obliczaniu limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).

    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do
    zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (m.in. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
          zakresie kształcenia
        - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt
      27 i pkt 29.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

      zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26
        a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
          lub
        b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w
          zakresie usług objętych akredytacją, lub
        c) finansowane w całości ze środków publicznych
      oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą:
      państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
      zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów
      ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty
      prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele
      uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Ponadto wskazać należy, że definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania
    zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca
    2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1), zwanego dalej
    Rozporządzeniem. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest
    stosowane bezpośrednio.
    W myśl art. 44 Rozporządzenia:
      usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również

      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Jednocześnie podkreślić należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej
    usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie
    akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze
    środków publicznych.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia
    należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową lub wykonywać określony zawód.
    Ponadto, z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku
    od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez
    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe
    oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Natomiast ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.
    Jednocześnie z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej
    rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie
    edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
    być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że
    zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez
    nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie
    obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i
    odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter
    nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a
    uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z
    rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w
    tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie
    większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są
    zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami,
    lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy umożliwia nauczycielom zwolnienie
    od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się
    zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły

    lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego
    nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w
    wymienionych placówkach oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-
    473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
    proponowanego przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot
    ten - a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten
    ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt
    52).
    Jednocześnie zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca
    2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane
    przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Natomiast zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    28 ustawy jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych
    ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia
    od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto
    zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy
    zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy
    obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
        a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie
          odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do
          rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego
          podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o
          organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów
          ściśle z tymi usługami związaną,
        b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o
          prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów,
          w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
          artystycznego wykonania utworów.
    W myśl zaś art. 43 ust. 19 ustawy:
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
        1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
        2) wstępu:

          a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
            wykonawstwa artystycznego i literackiego,
          b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
          c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze
            kulturalnym;
        3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
          biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
        4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
        5) działalności agencji informacyjnych;
        6) usług wydawniczych;
        7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
        8) usług ochrony praw.
    Odnosząc się do zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy
    należy wskazać, że przepis ten stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132
    ust. 1 lit. n Dyrektywy, który stanowi, że:
      państwa członkowskie zwalniają od podatku od towarów i usług świadczenie
      niektórych usług kulturalnych, a także dostawę towarów ściśle z nimi związanych,
      przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane
      państwo członkowskie.
    Należy podkreślić, że ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone
    przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty,
    wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego lub podmioty uznane
    na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub podmioty
    wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego
    podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie
    honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
    artystycznego wykonania utworów. Jeśli chodzi o grupę innych podmiotów uznanych na
    podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, należy
    podkreślić, że art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy nie odsyła do ustawy o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej. Czyni to jedynie w odniesieniu do grupy podmiotów
    wpisanych do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego
    podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej. Zatem odrębne przepisy, które uznają dany podmiot
    za instytucje o charakterze kulturalnym, nie muszą być tożsame ze wspomnianą wyżej
    ustawą.
    Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać
    uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego art. 43 ust. 1
    pkt 33 lit. a ustawy, należy przywołać regulacje ustawy z 25 października 1991 r. o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87),
    definiujące pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę
    działalność prowadzić.
    Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

      formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki
      organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej,
      których podstawowym celem statutowym nie jest prowadzenie działalności
      kulturalnej, mogą prowadzić taką działalność w szczególności w formie klubów,
      świetlic, domów kultury i bibliotek.
    Wskazać należy, że ww. ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
    dopuszcza świadczenie usług kulturalnych przez inne podmioty.
    Mając to na uwadze, uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów również
    odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1491). W świetle bowiem art. 1 ust.
    1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 tej ustawy reguluje ona m.in. zasady
    prowadzenia działalności pożytku publicznego, gdzie działalnością pożytku publicznego
    jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w
    sferze zadań publicznych określonych w ustawie, co w szczególności obejmuje zadania w
    zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:
      organizacjami pozarządowymi są:
        1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z
          dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami,
          instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi
          państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,
        2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku
        - osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej,
        którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i
        stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
    Mając na uwadze charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w
    zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz
    dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że
    działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie
    prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
    ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Ponadto, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 166):
      fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach:
      fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.

    Jak wynika z powołanych przepisów, pod pojęciem innych podmiotów uznanych na
    podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT uznaje się również fundacje oraz podmioty
    wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i
    o wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze
    zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że
    podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku
    ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    Analiza art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy prowadzi do wniosku, że regulacja ta zgodna jest z
    art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy, gdyż podobnie jak w przepisie Dyrektywy, skorzystanie ze
    zwolnienia na podstawie polskiej ustawy wymaga spełnienia warunku o charakterze
    przedmiotowym i podmiotowym. Zwalnia się bowiem od podatku usługi kulturalne oraz
    dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną (przesłanka przedmiotowa) świadczone
    przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
    przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
    kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje
    kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
    (przesłanka podmiotowa). Ponadto, podmioty te nie powinny osiągać w sposób
    systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia powinny je
    przeznaczać w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Zauważyć należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie
    przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług
    kulturalnych, jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć
    „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem, przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust.
    1 pkt 33 lit. a ustawy posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego
    znaczenia tych pojęć.
    Zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku
    potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do
    kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura, to „całokształt materialnego i
    duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych
    przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest
    wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa
    się z pojęciem cywilizacja, i duchową − ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki,
    moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także
    uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman
    Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja
    Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle
    „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości
    gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na
    pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje
    społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory,
    kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające
    obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe
    Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).
    Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów
    materialnych i umysłowych społeczności.
    Zgodnie z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi
    oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz
    funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w

    znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa
    (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub
    pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności
    kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie
    będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi
    kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i
    ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i
    osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych
    z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym,
    muzycznym).
    Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i
    ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości
    o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i
    sztuki.
    Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób
    jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 113. ust. 1 ustawy:
      zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200.000 zł.
    Stosownie do art. 113 ust. 2 ustawy:
      do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Zatem, w treści art. 113 ust. 2 ustawy został wymieniony katalog czynności, których nie
    wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego
    z VAT. Przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.
    in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    ustawy.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
        czy działalność edukacyjna polegająca na udzielaniu korepetycji z języków obcych
        poprzez zatrudnionych nauczycieli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT i w
        związku z tym wartość tej sprzedaży nie powinna być uwzględniana przy obliczaniu
        limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy (pytanie nr 1),
        czy działalność edukacyjna polegająca na udzielaniu korepetycji z innych
        przedmiotów niż nauka języków obcych poprzez zatrudnionych nauczycieli korzysta
        ze zwolnienia od podatku VAT i w związku z tym wartość tej sprzedaży nie powinna
        być uwzględniana przy obliczaniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
        (pytanie nr 2),
        czy Państwo jako fundacja, której celem statutowym jest działalność kulturalna są
        instytucją o charakterze kulturalnym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
        ustawy i związku z tym organizacja przez Państwa wydarzeń kulturalnych będzie
        mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i w związku z tym wartość tej
        sprzedaży nie powinna być uwzględniana przy obliczaniu limitu, o którym mowa w
        art. 113 ust. 1 ustawy (pytanie nr 3).
    Z opisu sprawy wynika, że nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, zaś
    świadczone przez Państwa usługi w zakresie udzielania korepetycji z języków obcych oraz
    innych przedmiotów nie stanowią usługi w zakresie kształcenia. Nie posiadają
    zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe.
    Ponadto nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii
    Nauk lub instytutu badawczego.
    Zatem do świadczonej przez Państwa usługi edukacyjnej polegającej na udzielaniu
    korepetycji z języków obcych oraz usługi edukacyjnej polegającej na udzielaniu korepetycji
    z matematyki, języka polskiego, chemii i biologii nie znajdzie zastosowania zwolnienie od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Należy zatem przeanalizować, czy świadczone przez Państwa ww. usługi mogą korzystać
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (nauczyciel działa we własnym
    imieniu) w oparciu o umowy zwarte bezpośrednio z uczniami lub ich rodzicami czy
    opiekunami. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są
    zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami,
    lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE zajętym w powołanym wyżej wyroku C-445/05 z 14
    czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności
    wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy
    tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi
    /słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób.
    W świetle powyższego, zwolnienie od podatku VAT przysługuje w sytuacji, w której
    nauczyciel prowadzi działalność edukacyjną na własny rachunek i odpowiedzialność (tj.
    działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia
    bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być

    bowiem umowa zawarta przez nauczającego np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej
    sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie
    większa liczba osób.
    W analizowanym przypadku świadczą Państwo usługi korepetycji na różnych poziomach
    nauczania. Poziomy nauczania są dopasowane pod konkretnego ucznia. Realizują
    Państwo usługi na rzecz uczniów ze szkół podstawowych, ponadpodstawowych oraz
    wyższych (np. na rzecz uczennicy, która doszkala się na egzamin na studia z chemii).
    Zakres udzielanych korepetycji to matematyka, język polski, chemia, język angielski oraz
    biologia.
    Nauczyciele udzielający korepetycji zatrudnieni są na umowę zlecenia.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że umowy na świadczenie usług udzielania korepetycji w
    zakresie języków obcych oraz innych przedmiotów są zawierane z uczniami (względnie ich
    rodzicami lub opiekunami prawnymi) przez Państwa i Państwo są stroną umów.
    Zatem należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w przypadku, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym oraz
    wyższym, w zakresie korepetycji z języków obcych oraz korepetycji z matematyki, języka
    polskiego, chemii i biologii współpracują z Państwem na podstawie umowy zlecenia, to nie
    łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z Państwem jako podmiotem
    współpracującym na podstawie umowy zlecenia. Nauczyciele działają w charakterze
    podwykonawców świadczonych przez Państwa usług, nie wykonują natomiast tych
    czynności bezpośrednio na rzecz osób będących ich adresatami. Jak Państwo wskazali,
    stronami umów na świadczenie opisanych we wniosku usług w zakresie korepetycji z
    języków obcych oraz korepetycji z matematyki, języka polskiego, chemii i biologii,
    zawieranych z poszczególnymi uczniami (względnie ich rodzicami lub opiekunami) są
    Państwo (tj. Fundacja).
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że usługi nauczania na poziomie
    podstawowym, ponadpodstawowym oraz wyższym, w zakresie zajęć z języków obcych,
    matematyki, języka polskiego, chemii oraz biologii, świadczone przez współpracujących z
    Państwem nauczycieli na podstawie umowy zlecenia, tracą znamiona usług
    wykonywanych osobiście na własny rachunek i odpowiedzialność, zatem nie jest
    spełniona jedna z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. W tej sytuacji nauczycieli nie łączy bezpośrednia
    relacja umowna z uczniami (względnie ich rodzicami lub opiekunami).
    Tym samym, usługi nauczania na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym oraz
    wyższym, w zakresie z języków obcych, matematyki, języka polskiego, chemii oraz biologii,
    świadczone przez współpracujących z Państwem nauczycieli nie wypełniają definicji
    nauczania prywatnego i nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy.
    Należy więc przeanalizować, czy świadczone przez Państwa usługi edukacyjne polegające
    na udzielaniu korepetycji z języków obcych oraz usługi edukacyjne polegające na
    udzielaniu korepetycji z matematyki, języka polskiego, chemii i biologii korzystają ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie świadczą Państwo usługi polegające na udzielaniu korepetycji z
    języków obcych, matematyki, języka polskiego, chemii i biologii. Przy czym wskazali
    Państwo, że usługi polegające na udzielaniu korepetycji z języków obcych oraz innych
    przedmiotów nie są realizowane na rzecz osób dorosłych, tj. na rzecz osób, które nie
    pobierają czynnej nauki na żadnym z poziomów edukacji.
    Zatem należy stwierdzić, że w Państwa przypadku usług udzielania korepetycji w zakresie
    języków obcych, matematyki, języka polskiego, chemii i biologii nie można uznać za
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników oraz
    nie jest to nauczanie mające na celu uzyskanie, bądź uaktualnienie wiedzy do celów

    zawodowych. Z tego względu świadczonych przez Państwa usług w zakresie udzielania
    korepetycji z ww. przedmiotów nie można uznać za usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. O braku
    zawodowego charakteru przedmiotowych usług świadczy krąg osób, do których są
    adresowane przedmiotowe usługi, tj. osób, które pobierają czynną nauki na danym
    poziomie edukacji (wskazali Państwo, że usługi polegające na udzielaniu korepetycji z
    języków obcych oraz innych przedmiotów nie są realizowane na rzecz osób dorosłych, tj.
    na rzecz osób, które nie pobierają czynnej nauki na żadnym z poziomów edukacji). Zatem
    osoby, do których skierowane są Państwa usługi edukacyjne polegające na udzielaniu
    korepetycji nie funkcjonują na rynku pracy, nie wykonują zawodów, zatem nie można
    mówić o zdobywaniu wiedzy na Państwa korepetycjach do celów zawodowych.
    Tym samym świadczone przez Państwa usługi edukacyjne polegające na udzielaniu
    korepetycji z języków obcych oraz usługi edukacyjne polegające na udzielaniu korepetycji
    z matematyki, języka polskiego, chemii i biologii nie korzystają ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Zatem świadczone przez Państwa usługi edukacyjne polegające na udzielaniu korepetycji
    z języków obcych oraz usługi edukacyjne polegające na udzielaniu korepetycji z
    matematyki, języka polskiego, chemii i biologii nie korzystają ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 ani pkt 29 ustawy.
    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zwalnia się od
    podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług
    ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
    Zatem z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT korzystają podmioty
    realizujące naukę języków obcych. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak
    usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    W analizowanym przypadku świadczą Państwo usługi edukacyjne polegające na
    udzielaniu korepetycji z języków obcych. Jednocześnie usługi te nie korzystają ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 ani pkt 29 ustawy.
    Zatem świadczone przez Państwa usługi edukacyjne polegające na udzielaniu korepetycji
    z języków obcych stanowią usługi nauczania języków obcych i są zwolnione od podatku od
    towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    Ponadto świadczą Państwo usługi w zakresie organizacji wydarzeń kulturalnych. Wskazali
    Państwo, że zapytanie dotyczy wydarzeń kulturalnych o różnorodnym charakterze.
    Organizują Państwo koncerty plenerowe, festiwale muzyczne, jubileusze firmowe, eventy
    miejskie, wydarzenia edukacyjno-artystyczne. Są to wydarzenia niebiletowane - darmowe
    dla uczestników. Uczestnikami są mieszkańcy konkretnego regionu/miasta, w którym
    odbywa się wydarzenie.
    O charakterze kulturalnym organizowanych przez Państwa wydarzeń decyduje: tematyka
    wydarzeń (organizują Państwo organizuje wydarzenia o charakterze artystycznym i
    społecznym, m.in. festiwale muzyczne, koncerty, jubileusze, wieczory poetyckie oraz
    wydarzenia promujące lokalnych twórców i dziedzictwo kulturowe), uczestnictwo artystów
    (w wydarzeniach biorą udział zarówno profesjonalni artyści, jak i młodzi twórcy, co
    wspiera rozwój kultury zarówno w wymiarze profesjonalnym, jak i amatorskim),
    powszechny dostęp (Państwa wydarzenia są w dużej mierze bezpłatne i dostępne dla
    szerokiej grupy odbiorców, co ułatwia kontakt z kulturą osobom, które mają utrudniony
    dostęp do wydarzeń biletowanych), cele edukacyjne i integracyjne (oprócz funkcji
    rozrywkowej, wydarzenia mają wymiar edukacyjny, kształtują wrażliwość estetyczną i
    promują aktywne uczestnictwo w kulturze. Dodatkowo sprzyjają integracji lokalnych
    społeczności), niekomercyjny charakter (przekazują Państwo dochody z działalności (jeśli
    występują) na realizację celów statutowych, w tym kolejnych inicjatyw kulturalnych).

    Nie są Państwo organizacją pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 24
    kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Jednakże prowadzą Państwo działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w
    art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, np. działalność na rzecz
    integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem
    społecznym, działalność na rzecz kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa
    narodowego.
    Nie są Państwo wpisani do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora
    będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    W ramach świadczonych usług w zakresie organizacji wydarzeń kulturalnych wykonują
    Państwo również usługi, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Państwa usługi mają charakter kulturalny i edukacyjny, są świadczeniami
    niekomercyjnymi, są kierowane do szerokiej publiczności, często bezpłatnie lub za
    symboliczną opłatą, są realizowane bez celu osiągania zysku (działalność statutowa
    fundacji non-profit), w wielu przypadkach finansowane są ze środków publicznych lub
    samorządowych (np. camping zebrali Państwo 475.000 zł od samorządów), przyczyniają
    się do upowszechniania kultury i realizacji zadań publicznych, o których mowa w art. 4
    ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Działają Państwo w oparciu o ustawę z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Zostali
    Państwo powołani zgodnie z przepisami tej ustawy i wpisani do Krajowego Rejestru
    Sądowego jako organizacja prowadząca działalność zgodną z celami określonymi w art. 1
    ustawy o fundacjach.
    Za udział w organizowanych wydarzeniach kulturalnych nie pobierają Państwo opłat. Nie
    są Państwo podmiotem nastawionym na osiąganie zysków. Działają Państwo realizując
    cele statutowe w obszarze kultury, edukacji i promocji społecznej. Ewentualne dochody
    uzyskiwane z działalności odpłatnej lub środków zewnętrznych (np. dotacji, darowizn,
    projektów) są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych, a nie na wypłatę
    zysków. Państwa celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez
    konkurencyjne wykonywanie usług organizacji wydarzeń kulturalnych w stosunku do
    podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT. Państwa usługi: nie są
    świadczone w celu osiągnięcia przewagi rynkowej, są skierowane głównie do społeczności
    lokalnej, często realizowane są w oparciu o środki publiczne lub w ramach współpracy z
    samorządami, mają charakter niekomercyjny, a ewentualne wpływy są przeznaczane
    wyłącznie na Państwa działalność statutową.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić,
    że świadczone przez Państwa usługi w zakresie organizacji wydarzeń kulturalnych
    stanowią usługi kulturalne, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Organizują
    Państwo koncerty plenerowe, festiwale muzyczne, jubileusze firmowe, eventy miejskie,
    wydarzenia edukacyjno-artystyczne. O charakterze kulturalnym organizowanych przez
    Państwa wydarzeń decyduje: tematyka wydarzeń (organizują Państwo organizuje
    wydarzenia o charakterze artystycznym i społecznym, m.in. festiwale muzyczne, koncerty,
    jubileusze, wieczory poetyckie oraz wydarzenia promujące lokalnych twórców i
    dziedzictwo kulturowe), uczestnictwo artystów (w wydarzeniach biorą udział zarówno
    profesjonalni artyści, jak i młodzi twórcy, co wspiera rozwój kultury zarówno w wymiarze
    profesjonalnym, jak i amatorskim), powszechny dostęp (Państwa wydarzenia są w dużej
    mierze bezpłatne i dostępne dla szerokiej grupy odbiorców, co ułatwia kontakt z kulturą
    osobom, które mają utrudniony dostęp do wydarzeń biletowanych), cele edukacyjne i
    integracyjne (oprócz funkcji rozrywkowej, wydarzenia mają wymiar edukacyjny, kształtują
    wrażliwość estetyczną i promują aktywne uczestnictwo w kulturze. Dodatkowo sprzyjają
    integracji lokalnych społeczności), niekomercyjny charakter (przekazują Państwo dochody

    z działalności (jeśli występują) na realizację celów statutowych, w tym kolejnych inicjatyw
    kulturalnych).
    Jednocześnie należy wskazać, że są Państwo podmiotem uznanym na podstawie
    odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym. Co prawda, wskazali
    Państwo, że nie są Państwo organizacją pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy z
    dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, jednakże
    prowadzą Państwo działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4
    ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, np. działalność na rzecz
    integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem
    społecznym, działalność na rzecz kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa
    narodowego. Ponadto wskazali Państwo, że działają w oparciu o ustawę z dnia 6 kwietnia
    1984 r. o fundacjach. Zostali Państwo powołani zgodnie z przepisami tej ustawy i wpisani
    do Krajowego Rejestru Sądowego jako organizacja prowadząca działalność zgodną z
    celami określonymi w art. 1 ustawy o fundacjach. W myśl tego przepisu fundacja może być
    ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej
    celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, między innymi takich jak kultura i sztuka.
    A zatem w analizowanym przypadku jest spełniona zarówno przesłanka przedmiotowa,
    jak i przesłanka podmiotowa warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że pytanie oznaczone nr 3 nie dotyczy jakichkolwiek usług
    wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy, w tym odpłatnej sprzedaży usług wstępu na
    wydarzenia kulturalne.
    Tym samym dla świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji wydarzeń
    kulturalnych nie znajduje zastosowania zwolnienie od podatku, którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, o ile w zakres realizowanych przez Państwa czynności nie będą
    wchodziły czynności wyłączone ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy.
    Podsumowując należy wskazać, że świadczone przez Państwa:
        usługi edukacyjne polegające na udzielaniu korepetycji z języków obcych korzystają
        ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28
        ustawy,
        usługi edukacyjne polegające na udzielaniu korepetycji z matematyki, języka
        polskiego, chemii i biologii nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i
        usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 ani pkt 29 ustawy,
        usługi w zakresie organizacji wydarzeń kulturalnych korzystają ze zwolnienia od
        podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    W konsekwencji, należy uznać, że w analizowanym przypadku do limitu sprzedaży, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie należy wliczać wartości usług zwolnionych od
    podatku od towarów i usług, tj. usług edukacyjnych polegających na udzielaniu korepetycji
    z języków obcych (usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28
    ustawy) oraz usług w zakresie organizacji wydarzeń kulturalnych (usług zwolnionych od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy).
    Natomiast do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy należy wliczać
    wartość usług, które nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, tj.
    usług edukacyjnych polegających na udzielaniu korepetycji z matematyki, języka
    polskiego, chemii i biologii.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie:

        zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi edukacyjnej polegającej na
        udzielaniu korepetycji z języków obcych oraz braku uwzględniania tej usługi przy
        obliczaniu limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
        należało uznać za prawidłowe,
        zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi edukacyjnej polegającej na
        udzielaniu korepetycji z matematyki, języka polskiego, chemii i biologii oraz braku
        uwzględniania tej usługi przy obliczaniu limitu wartości sprzedaży, o którym mowa
        w art. 113 ust. 1 ustawy należało uznać za nieprawidłowe,
        zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi organizacji wydarzeń
        kulturalnych oraz braku uwzględniania tej usługi przy obliczaniu limitu wartości
        sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.