Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2-443-282/10-4/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-07-19
Teza: Z uwagi na niespełnienie przesłanek zawartych w powołanych przepisach art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 10a w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy, transakcja zbycia części nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%.
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; stawka-stawki podatku; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05.05.2010r. (data wpływu 10.05.2010r.) uzupełnionym pismem z dnia 31.05.2010r. (data wpływu 01.06.2010r., data nadania 31.05.2010r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 21.05.2010r. nr IPPP2-443-282/10-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 26.05.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.05.2010r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31.05.2010r. (data wpływu 01.06.2010r., data nadania 31.05.2010r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 21.05.2010r. nr IPPP2-443-282/10-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 26.05.2010r.). Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zakupił od Syndyka Masy Upadłości prawo wieczystego użytkowania wraz z własnością budynków w marcu 2006r. ze stawką „zw” (nieruchomość używana). W latach 2006-2007 Spółka dokonała nakładów inwestycyjnych (ulepszenie), przewyższających 30% wartości początkowej nieruchomości i miała prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki. Ponadto Strona informuje, iż nie minął okres pięcioletniego użytkowania budynku w stanie ulepszonym. W bieżącym roku Spółka planuje sprzedaż części prawa wieczystego użytkowania wraz z własnością nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka powinna sprzedać część nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania ze stawką VAT 22%, bez konieczności składania oświadczenia przed dniem dokonania dostawy obiektów właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, że sprzedający i nabywca wybierają opodatkowanie dostawy budynku?

Spółka stoi na stanowisku, iż sprzedaż prawa wieczystego użytkowania wraz z własnością nieruchomości należy opodatkować stawką podatku VAT w wysokości 22%, bez konieczności składania oświadczenia przez sprzedawcę i nabywcę, że wybierają opodatkowanie sprzedaży budynku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z tą definicją, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Należy zaznaczyć, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy o VAT). A zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli, które się na nim znajdują.

W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

Stosownie do § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009r. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zakupił prawo wieczystego użytkowania wraz z własnością budynków w marcu 2006r. ze stawką „zw” (nieruchomość używana). W latach 2006-2007 Spółka dokonała nakładów inwestycyjnych (ulepszenie) przewyższających 30% wartości początkowej nieruchomości i miała prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki. Ponadto Strona informuje, iż nie minął okres pięcioletniego użytkowania budynku w stanie ulepszonym. W bieżącym roku Spółka planuje sprzedaż części prawa wieczystego użytkowania wraz z własnością nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że po dokonaniu ulepszenia przedmiotowej nieruchomości, nie nastąpiło pierwsze jej zasiedlenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem jej sprzedaż nie może podlegać zwolnieniu od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W takim przypadku należy ocenić, czy jest możliwe zastosowanie zwolnienia w oparciu o ust. 1 pkt 10a powyższego artykułu.

Z uwagi na poniesione wydatki na ulepszenie, przewyższające 30% wartości początkowej, od których Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego, w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony warunek zawarty pod lit. b) ww. przepisu. Zatem nie jest możliwe skorzystanie przy sprzedaży nieruchomości ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że ze względu na fakt, iż nie minął okres pięcioletniego używania nieruchomości w stanie ulepszonym - nie ma również zastosowania art. 43 ust. 7a ustawy.

Z uwagi na brzmienie art. 29 ust. 5 powołanej ustawy, w odniesieniu do przedmiotowej transakcji będzie brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku również do gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek.

Reasumując, z uwagi na niespełnienie przesłanek zawartych w powołanych przepisach art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 10a w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy, transakcja zbycia części nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%.

Końcowo nadmienić należy, iż przepis art. 43 ust. 11 ustawy stosuje się w przypadku, gdy transakcja korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, a strony złożą oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Z uwagi na fakt, iż planowana transakcja sprzedaży części nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu polega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej, zatem powyższy przepis nie ma zastosowania.

Zatem należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.