Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.199.2022.3.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-13
Teza: Dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działki
Słowa kluczowe: działki; małżeństwo; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości (działki nr 1). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2022 r. (wpływ 7 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Zawarła Pani wraz z mężem (Sprzedający) w dniu 5 maja 2021 r. przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, stanowiącej część niezabudowanej działki o numerze ewidencyjnym 2, o obszarze 1,0400 ha, położonej w miejscowości (\`(...)\`), gmina (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`), województwo (\`(...)\`), dla której m.in. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (\`(...)\`).

Zgodnie z ustaleniami z umowy przedwstępnej, uzgodniono, że nastąpi zaplanowany podział działki, w wyniku której wydzielona zostanie działka o pow. 0,2430 ha, którą jest zainteresowany Nabywca. Prawo własności wyżej opisanej nieruchomości nabyła Pani wraz z mężem od jednostki samorządu terytorialnego, pozostając w związku małżeńskim, na prawach wspólności ustawowej, ze środków które stanowiły majątek wspólny, a nabycie nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 grudnia 2011 roku. Obecnie pozostaje Pani w związku małżeńskim, a powyższa nieruchomość nadal objęta jest wspólnością ustawową oraz oświadcza Pani, że do dnia dzisiejszego nie zawierała Pani żadnych umów majątkowych małżeńskich wyłączających wspólność ustawową.

Przy nabyciu nieruchomości nie wystawiono faktury VAT. Nabycie nieruchomości gruntowej, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.

Aktualnie prowadzi Pani wspólnie z mężem rodzinne gospodarstwo rolne, wpisane do ewidencji producentów rolnych pod numerem id. (\`(...)\`). W jego skład wchodzi między innymi działka gruntu o numerze ewid. 2. Nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym, nie odprowadza Pani składek do KRUS, jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę poza gospodarstwem i odprowadza Pani z tego tytułu składki do ZUS. Dochód z tytułu umowy o pracę jest Pani podstawowym źródłem utrzymania. Uzyskuje Pani z tytułu prowadzenia produkcji rolnej płatności bezpośrednie, w tym z tytułu zagospodarowania upraw na działce 2 w m. (\`(...)\`), a aktualnie z powstałych działek: sprzedawanej 1 oraz nie będącej przedmiotem sprzedaży działki 3.

Działka nie była i nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego. W dniu 4 czerwca 2013 r. wydana została decyzja o warunkach zabudowy dla działki 2, zezwalająca na realizację zabudowy zagrodowej w ramach gospodarstwa rolnego. Pierwotnym zamiarem Pani i Pani męża było umożliwienie dzieciom realizacji w przyszłości ich własnej zabudowy. W późniejszym okresie, wobec wiedzy, że w okolicy ma być procedowane przez Gminę (\`(...)\`) posadowienie farm wiatrowych, wobec możliwych uciążliwości, zrezygnowała Pani z realizacji zamiaru przyszłej zabudowy zagrodowej. W kolejnych latach Gmina (\`(...)\`) przyjęła do planu zagospodarowania przestrzennego budowę farm elektrowni wiatrowych, których obszar oddziaływania graniczy z działką 2. Elektrownie wiatrowe zostały wybudowane kilkaset metrów od działki. Z uwagi na ich negatywne oddziaływania, ograniczone zostały możliwości zmiany wydanych wcześniej warunków zabudowy, a nowe warunki, gdyby zabudowa miała służyć zapewnieniu potrzeb mieszkalnych - w obecnym stanie prawnym nie mogłyby być już wydane (ograniczono odległość elektrowni wiatrowej od zabudowy służącej celom mieszkalnym - zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych).

Z uwagi na powyższe, zdecydowała się Pani, że z uwagi na potencjalne uciążliwości, nie będzie chciała realizacji przyszłej zabudowy zagrodowej, działkę będzie Pani uprawiać w ramach gospodarstwa rolnego i w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym, godzi się Pani na ewentualną przyszłą sprzedaż działki o numerze 2 lub jej części. Zamiar sprzedaży w aktualnym stanie faktycznym nie ma związku z wydanymi w przeszłości warunkami zabudowy, które z uwagi na zmianę powierzchni i oznaczenia, straciły moc obowiązującą. Wydane w przeszłości warunki zabudowy miały służyć celom własnym Pani i Pani męża oraz dzieciom.

W okresie 2013-2014 wybudowała Pani wraz z mężem w ramach zabudowy zagrodowej dom jednorodzinny w m. (\`(...)\`), gdzie do dnia dzisiejszego Pani mieszka, stanowi on część gospodarstwa rolnego i służy on do prowadzenia działalności rolnej oraz zaspokaja Pani potrzeby mieszkalne. Budowa nastąpiła na działce gruntu rolnego, którą otrzymała Pani wraz z mężem w ramach darowizny od rodziców (\`(...)\`).

Przed zgłoszeniem się strony zainteresowanej zakupem części działki o numerze 2 nie podejmowała Pani aktywnych działań marketingowych. Przedstawicielka strony zainteresowanej poszukiwała działki na lokalizację ewentualnej przyszłej inwestycji - budowę sklepu sieci (\`(...)\`) w okolicy (\`(...)\`). Trafiła na działkę sama, poszukując kontaktu do jej właścicieli. W tym celu pozostawiła obecnym obok sąsiadom wizytówkę kontaktową. Odpowiedziała Pani na pozostawiony kontakt. Uzyskała Pani informację, że w obszarze zainteresowania spółki (\`(...)\`) są działki w dwóch lokalizacjach w m. (\`(...)\`), w tym część Pani działki o nr 2. W ciągu kilku tygodni spółka (\`(...)\`) skontaktowała się ponownie. Przedstawicielka poinformowała, że spółka jest zdecydowana na zakup części działki 2, o ile oczywiście ich zamiar budowlany będzie mógł tu być zrealizowany. W tym celu dokonano wstępnych ustaleń, co do powierzchni działki będącej w zainteresowaniu kupującego, tj. ok. 0,2430 ha oraz ustalono termin podpisania notarialnej umowy przedwstępnej.

W dniu 5 maja 2021 r. zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, stanowiącej część niezabudowanej działki o numerze ewidencyjnym 2, o obszarze 1,0400 ha, położonej w miejscowości (\`(...)\`), gmina (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`), województwo (\`(...)\`), dla której m.in. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (\`(...)\`). Zgodnie z umową Sprzedający zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności lub powstrzymywać od dokonania jakichkolwiek działań mających na celu utrudnienie lub uniemożliwienie dokonania przez Kupującego podziału. Przyszły Nabywca jest spółką akcyjną będącą również czynnym podatnikiem VAT. Spółka zamierza kupić nieruchomość w celu wybudowania na niej obiektu handlowo-usługowego.

W dniu 5 maja 2021 r. podpisała Pani przedwstępną warunkową umowę sprzedaży w postaci aktu notarialnego, która uzależnia zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia warunków określonych w tym akcie, tj.:

1) uzyskania przez Kupującą Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości opisanej w § 1 niniejszego aktu, składającej się z części działki gruntu o numerze 2 obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 650,00 m2 (sześćset pięćdziesiąt metrów kwadratowych) wraz z miejscami postojowymi w liczbie minimum 20 (dwadzieścia) miejsc postojowych,

2) uzyskania przez Kupującą Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości opisanej w § 1 niniejszego aktu, składającej się z części działki gruntu o numerze 2 obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej 523,65 m2 w tym salą sprzedaży o pow. 400 m2 wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc postojowych,

3) uzyskania przez Kupującą Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującej Spółki na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25t (dwadzieścia pięć ton), bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości,

4) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych,

5) niestwierdzenia przez Kupującą Spółkę ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji,

6) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,

7) wydania przez właściwy organ prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o podziale działki nr 2 zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki,

8) uzyskania przez Kupującą Spółkę warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją Kupującej Spółki, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 (sześciu) miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,

9) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji istniejącej infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowym,

10) uzyskania przez Sprzedającego własnym kosztem i staraniem najpóźniej do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez właściwego Dyrektora Krajowe Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności naliczania bądź zwolnienia z naliczania podatku VAT.

Oświadczyła Pani, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych w § 3 aktu notarialnego, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1 niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.

Sprzedający oświadczają, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy. W ramach zawartej umowy przedwstępnej wyraziła Pani zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu oraz wyraził zgodę na usytuowanie przez Kupującego, kosztem i staraniem Spółki, na działkach tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Sprzedający zobowiązali się nie podejmować jakichkolwiek czynności oraz powstrzymywać się od dokonywania jakichkolwiek działań zarówno faktycznych jak i prawnych uniemożliwiających lub utrudniających realizację przez Uprawnionego do Kupna na nabywanej nieruchomości planowanej inwestycji budowlanej, w szczególności powodujących opóźnienie procesu inwestycyjnego.

W dniu 5 maja 2021 r. wydzierżawiła Pani nieruchomość Kupującemu na okres 3 miesięcy (umowa dzierżawy nr 1/(\`(...)\`)/2021 wraz z aneksem z dnia 5 maja 2021 ozn. ANEKS NR 1/2021/(\`(...)\`)). Zgodnie z umową dzierżawy - § 1, została ona zawarta w związku z łączącą strony przedwstępną umową sprzedaży części działki gruntu nr 2. Zgodnie z brzmieniem § 4 umowy Wydzierżawiający wyraził zgodę na dysponowanie przedmiotem umowy Dzierżawcy na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń określonych szczegółowo w treści umowy przedwstępnej. Umowa dzierżawy wygasła z dniem 5 sierpnia 2021 r. Dzierżawca nie wykorzystał przedmiotu umowy, gdyż nie miał takiej potrzeby. W czasie jej trwania Dzierżawca zlecił jedynie wykonanie badań (odwiertów) geologicznych w części działki, które zapewniły nabywcę o możliwości realizacji przyszłego zamiaru budowlanego. Przez cały czas dzierżawy właściciele działki – Pani wraz z mężem prowadziła i nadal prowadzi produkcję rolną na całej powierzchni działki 2.

Po zawarciu umowy przedwstępnej, Pani wraz z mężem, w imieniu własnym, dokonała zlecenia uprawnionemu geodecie dokonania planu podziału, następnie po uzyskaniu stosownym zgód i pozwoleń, wydzielenia geodezyjnego działki. Działka o numerze 2 została podzielona. W wyniku podziału powstała działka gruntu o nr 1 o pow. 0,2430 ha, będąca przedmiotem umowy przedwstępnej oraz działka o nr 3 o pow. 0,8399 ha, która nie stanowi przedmiotu sprzedaży i w dalszym ciągu będzie pozostawała własnością Pani i Pani męża. Obydwie działki miały i nadal posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej, nie wydzielano dróg wewnętrznych. Pozostałe czynności prawne i faktyczne realizowane były na wniosek i na rzecz strony zainteresowanej zakupem, tj. (\`(...)\`) S.A. Podmiot ten nie realizował żadnych czynności prawnych i faktycznych w imieniu i na rzecz Pani i Pani męża. Ponieważ dla przyszłego Nabywcy niezbędnym warunkiem zakupu nieruchomości było uzyskanie stosownych decyzji administracyjnych, które umożliwią mu realizację planowanej inwestycji, czynności realizował we własnym imieniu i na własny rachunek.

Według Pani wiedzy czynności zrealizowane na dzień zapytania osobiście i na rzecz (\`(...)\`) S.A. to:

‒ uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy,

‒ uzyskanie decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu,

‒ uzyskania warunków technicznych przyłączy kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją Kupującej Spółki, pozwalających na realizację planowanej inwestycji,

‒ procedura administracyjna wydania pozwolenia na budowę - w trakcie (sygn.B.6740.00914.2021).

Umocowanie dla Kupującego zostało udzielone dla jego celów budowlanych i w związku z uzyskiwaniem przez niego decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę, stanowiąc teoretyczne zapewnienie realizacji przyszłych działań inwestycyjnych. Jest to normalna procedura, stosowana praktycznie w każdym przypadku tego typu transakcji, gdzie Nabywca chce mieć pewność, że jego zamiar inwestycyjny będzie mógł być w przyszłości zrealizowany. W ramach tego procesu wydzielona działka 1 nie zostanie uzbrojona, nie powstanie na niej żadna infrastruktura, zaś podejmowane przez Nabywcę działania pozostają bez wpływu na Pani sferę prawną. Kupująca Spółka nie uzyskiwała w imieniu i na rzecz Pani i Pani męża (Sprzedających) decyzji ani pozwoleń. Kupująca Spółka uzyskała własnym nakładem, we własnym imieniu i na swoją rzecz decyzję o warunkach zabudowy oraz inne decyzje i zgody niezbędne do potwierdzenia planowanych zamiarów inwestycyjnych. Stroną postępowania o uzyskanie decyzji w sprawie warunków zabudowy oraz trwającego postępowania w sprawie pozwolenia na budowę była i jest Kupująca Spółka. Pełnomocnictwo notarialne nie było wykorzystane do działania w imieniu i na rzecz Sprzedających (właścicieli) w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego, w szczególności postępowanie w sprawie warunków zabudowy oraz pozwolenia na budowę toczyło się na wniosek zainteresowanego nabywcy. Podjęte działania przez Kupującego nie wywołują bezpośrednich skutków prawnych w Pani sferze prawnej. Podjęte przez strony działania prowadzone są samodzielnie. Strona zainteresowana zakupem podjęła szereg czynności, które mają jedynie zapewnić, że inwestycja będzie możliwa. W tym celu w umowie przedwstępnej Sprzedający udzielili zainteresowanemu, przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do podejmowania niezbędnych czynności zmierzających do uzyskania decyzji administracyjnych, które umożliwią mu realizację planowanej inwestycji. Co jednak istotne czynności te Kupujący realizuje we własnym imieniu i na własny rachunek (a nie w imieniu Sprzedających). Udzielenie zgody i pełnomocnictw do dysponowania nieruchomością na cele budowlane miało na celu jedynie przyspieszenie ustalenia możliwości realizacji w przyszłości procesu inwestycyjnego realizowanego przez Kupującego.

Czynności, które podjęła Pani wraz z mężem, zmierzające do zawarcia umowy, nie mają charakteru zorganizowanego ani ciągłego, nie stanowią także z góry zaplanowanego i realizowanego ciągu następujących po sobie działań ukierunkowanych na maksymalizację zysków ze sprzedaży. Wartość działki, która może podlegać sprzedaży została już wstępnie ustalona w umowie przedwstępnej. Przed dokonaniem sprzedaży Kupujący chce jedynie mieć pewność, że jego zamiar inwestycyjny będzie mógł być zrealizowany. Nie podejmowała Pani żadnych działań podnoszących wartość lub atrakcyjność działki. W szczególności nie podejmowała Pani żadnych profesjonalnych czynności marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów zawodowo zajmujących się obrotem nieruchomościami. Zainteresowany Nabywca zgłosił się sam, typując działkę, która odpowiada mu lokalizacją i nawiązał próbę kontaktu z Panią. Sprzedaż ma charakter okazjonalny. Brak jest przesłanek świadczących o Pani aktywności w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, zbycie nieruchomości mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

### Pytania

1\. Czy planowana sprzedaż nieruchomości - działki o nr 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), gdyż Sprzedający nie będzie działał jako podatnik wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym w zwykłym wykonywaniu prawa własności ?

2\. Czy w przypadku sprzedaży działki o nr 1, niezależnie od stwierdzenia, czy zostanie uznana jako dokonana jednorazowo w wykonaniu działalności gospodarczej w myśl ustawy o VAT albo prywatnie, prawidłowym jest uznanie, że uzyskana kwota nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie lub alternatywnie czy w przypadku sprzedaży prawidłowe jest objęcie dochodu ze sprzedaży zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w przypadku wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży na własny cel mieszkalny (spłata kredytu mieszkaniowego)?

### Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. Nr 2). Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pyt. Nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pani stanowisko w sprawie

Planowana przez Panią i Pani męża sprzedaż nieruchomości - działki o nr 1 nie spełnia definicji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), w szczególności nie stanowi działalności zarobkowej, zatem uzyskany dochód korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie lub alternatywnie w przypadku sprzedaży prawidłowe jest objęcie dochodu ze sprzedaży zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w przypadku wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży na własny cel mieszkalny (spłata kredytu mieszkaniowego). Jest to naturalna konsekwencja uznania sprzedaży jako prywatna, w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym albo jednorazowej czynności sprzedaży uznanej za wykonaną w działalności gospodarczej w myśl ustawy o VAT, która jednocześnie nie spełnia definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Brak jest podstaw faktycznych i prawnych do uznania, że Pani i Pani mąż będą działali jak przedsiębiorca, a więc w celu osiągnięcia zysku i uzyskają dochód z prowadzonej działalności gospodarczej zdefiniowanej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyłącznym celem sprzedaży jest zaspokojenie własnych potrzeb Pani i Pani męża, w szczególności nie służy działalności zarobkowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
---------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.)

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

‒ odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

‒ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działki o której mowa we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, że 5 maja 2021 r. zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, stanowiącej część niezabudowanej działki o numerze ewidencyjnym 2, o obszarze 1,0400 ha, położonej w miejscowości (\`(...)\`). Zgodnie z ustaleniami umowy przedwstępnej, uzgodniono, że nastąpi zaplanowany podział działki, w wyniku której wydzielona zostanie działka o pow. 0,2430 ha, którą jest zainteresowany Nabywca.

Prawo własności wyżej opisanej nieruchomości nabyła Pani wraz z mężem od jednostki samorządu terytorialnego, pozostając w związku małżeńskim, na prawach wspólności ustawowej, ze środków które stanowiły majątek wspólny, a nabycie nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży z 30 grudnia 2011 roku.

Udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, m.in. do składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.

Po zawarciu umowy przedwstępnej, w imieniu własnym, dokonała Pani wydzielenia geodezyjnego działki. W wyniku podziału powstała działka gruntu o nr 1 o pow. 0,2430 ha, będąca przedmiotem umowy przedwstępnej.

Umocowanie dla Kupującego zostało udzielone dla jego celów budowlanych i w związku z uzyskiwaniem przez niego decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę. Strona zainteresowana zakupem podjęła szereg czynności, które mają jedynie zapewnić, że inwestycja będzie możliwa. W tym celu w umowie przedwstępnej Sprzedający udzielili zainteresowanemu, przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do podejmowania niezbędnych czynności zmierzających do uzyskania decyzji administracyjnych, które umożliwią mu realizację planowanej inwestycji. Czynności te Kupujący realizuje we własnym imieniu i na własny rachunek (a nie w imieniu Sprzedających). Udzielenie zgody i pełnomocnictw do dysponowania nieruchomością na cele budowlane miało na celu jedynie przyspieszenie ustalenia możliwości realizacji w przyszłości procesu inwestycyjnego realizowanego przez Kupującego.

Pani wątpliwości budzi kwestia, czy planowana sprzedaż nieruchomości (działki nr 1) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (działek) należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości (działki nr 1) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że na działce 2 miała zostać zrealizowana zabudowa zagrodowa dla Pani dzieci. Jednak cele te nie zostały zrealizowane z uwagi na utrudnienia, jakie powstały wskutek podjętych przez Gminę planów budowy farm elektrowni wiatrowych. Z uwagi na powyższe zdecydowała Pani, że nie chce realizacji przyszłej zabudowy zagrodowej i że działkę będzie uprawiała w ramach gospodarstwa rolnego w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W żaden sposób nie podejmowała Pani działań podnoszących wartość lub atrakcyjność działki, w szczególności nie podejmowała Pani profesjonalnych czynności marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów zajmujących się zawodowo obrotem nieruchomościami. Kupujący sam zgłosił się do Pani z propozycją zakupu.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o prowadzeniu działalności gospodarczej w tym zakresie. Nie sposób uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży przedmiotowej działki do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.

Pani działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym, które są wystarczające do uznania, że planowana przez Panią sprzedaż działki nr 1 nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podział działki na mniejsze działki nie stanowi dla Pani nowego nabycia, bowiem na skutek dokonania tej czynności nie nastąpiło przeniesienie prawa własności działek. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela.

Planowana sprzedaż działki nr 1 wydzielonej z działki nr 2 nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Wobec tego kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym odpowiedź na pytanie w części dotyczącej zastosowania zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani i nie wywołuje skutków prawnych dla współwłaściciela nieruchomości.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).