Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.157.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Opłata od plastiku jednorazowego użytku (tzw. single; use; plastic) nie stanowi dla Wnioskodawcy trwałego,
bezzwrotnego i definitywnego przysporzenia majątkowego.
Definitywne przysporzenie należy bowiem rozumieć jako w
sposób trwały i ostateczny zwiększające aktywa podatnika.
Słowa kluczowe: franczyza
koszt-koszty uzyskania przychodów
opakowania
opłata-opłata środowiskowa
przychód-przychód z działalności gospodarczej
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    „Wnioskodawca”, „Podatnik” lub „Franczyzobiorca” jest podatnikiem prowadzącym
    jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Miejscem prowadzonej działalności gospodarczej jest Polska. Podatnik prowadzi jako
    franczyzobiorca lokale gastronomiczne funkcjonujące pod marką „Y.”.
    W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 14 kwietnia 2023 r. o zmianie
    ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami
    oraz o opłacie produktowej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 877),
    implementujących Dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/904 z dnia 5
    czerwca 2019 r. w sprawie zmniejszenia wpływu niektórych produktów z tworzyw
    sztucznych na środowisko (Dz. U. UE. L. z 2019 r. Nr 155, str. 1, dalej: „Dyrektywa SUP”), na
    przedsiębiorców zajmujących się sprzedażą posiłków oraz napojów, także w formule „na
    wynos”, nałożono szereg obowiązków związanych ze zmniejszeniem produkcji towarów z
    tworzyw sztucznych oraz uświadamiania społeczeństwa w zakresie szkodliwego wpływu
    tych produktów na środowisko.
    Przedmiotowe przepisy wprowadziły obowiązek pobierania przez przedsiębiorców opłaty
    za jednorazowe opakowania na żywność i napoje sprzedawane na wynos (dalej: „opłata
    SUP”). Jednocześnie nie zostały zaimplementowane żadne regulacje odnoszące się do
    prawidłowego oznaczania wskazanej opłaty na paragonach fiskalnych/fakturach oraz
    kwestii jej rozliczeń podatkowych, zarówno w odniesieniu do podatku VAT oraz podatków
    dochodowych.
    Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi do ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach
    przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie
    produktowej (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 1903 ze zm., dalej: „ustawa SUP”) w związku z
    implementacją Dyrektywy SUP, przedsiębiorca prowadzący jednostkę handlu
    detalicznego, jednostkę handlu hurtowego lub jednostkę gastronomiczną, w których są
    oferowane produkty jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych wymienione w
    załączniku nr 6 do ustawy SUP będące opakowaniami lub napoje, lub żywność pakowane
    przez tego przedsiębiorcę w te produkty, jest obowiązany do pobrania opłaty od
    użytkownika końcowego nabywającego te produkty lub napoje, lub żywność w tych
    produktach.
    Kwota, która będzie pobierana od pojedynczego opakowania jest zróżnicowana i zależy od
    tego, czy jest to np. kubek, czy opakowanie typu box. Zgodnie z założeniami wdrażanych
    przepisów, to na przedsiębiorcy - a zatem - na Franczyzobiorcy, ciąży obowiązek
    „ściągnięcia” przedmiotowej opłaty od swojego klienta, ale to konsumenta obciążać ma ta
    opłata. Celem Dyrektywy SUP jest bowiem zniechęcenie właśnie tego końcowego
    odbiorcy, jakim jest konsument do korzystania z jednorazowych opakowań z tworzyw
    sztucznych. Ma to skutkować z założenia zmniejszeniem ilości używanych opakowań
    plastikowych oraz ograniczeniem ich produkcji.
    Zatem Franczyzobiorca będzie zobowiązany do pobierania opłaty SUP od swoich klientów.
    Pierwsze rozliczenie opłaty SUP za 2024 r. nastąpi w sprawozdaniu o produktach,
    opakowaniach i o gospodarowaniu odpadami z nich powstającymi, składanym do
    marszałka województwa elektronicznie, za pomocą konta w systemie BDO, do 15 marca
    2025 r.
    Wnioskodawca do tej pory traktował pobraną od klientów opłatę SUP jako przychód
    podatkowy i powiększał o ich wartość zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Mając jednak na uwadze, że przedmiotowe przepisy nie regulują szczegółowo
    obowiązków podatkowych przedsiębiorcy w zakresie pobierania opłaty SUP, Podatnik ma

    wątpliwości, czy przedmiotowa opłata stanowi przychód i koszt jego uzyskania na gruncie
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”).
    Pytania
    1. Czy w świetle tak przedstawionego stanu faktycznego oraz przepisów ustawy o PIT,
      opłata SUP stanowi dla Wnioskodawcy przychód?
    2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1), czy Podatnik ma prawo
      potraktować opłatę SUP jako koszt uzyskania przychodu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy:
    1) W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego oraz przepisów ustawy o PIT, opłata
      SUP nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu.
    2) Podatnik nie ma prawa potraktować opłaty SUP jako koszt uzyskania przychodu.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłem przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    6) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    7) odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego
      użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    Natomiast, jak wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-
    15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych
    instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są

    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Najbardziej istotny wydaje się jednak przepis art. 14 ustawy o PIT. I tak ustęp 1
    cytowanego artykułu wskazuje, że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu
    wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
    sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z
    tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Natomiast ustęp 2 art. 14 wyszczególnia, co może być uznane za przychód z działalności
    gospodarczej na gruncie niniejszej ustawy.
    Co do zasady, jeśli jakiegoś przychodu nie ma wymienionego w cytowanych przepisach,
    nie można uznać go za przychód z działalności gospodarczej, choć trzeba przyznać, że
    katalog w nich określony jest dość szeroki.
    Jednym z kluczowych warunków uznania danych przysporzeń za przychód jest ich
    definitywny charakter. Nie stanowi przychodu kwota, która nie jest należna podatnikowi
    lub taka, którą być może będzie musiał zwrócić po zakończeniu umowy, np. kaucja, która
    już ze swej istoty ma zwrotny charakter. Nie będzie przychodem m.in. zwrot wydatków
    niezaliczonych wcześniej do kosztów uzyskania przychodów (por. art. 14 ust. 3 pkt 3a
    ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT). Chodzi o zwrot tzw. kosztów
    wyłożonych, które nie są elementem wynagrodzenia sprzedawcy (por. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16.7.2014 r., ITPB1/415-447/14
    /AD).
    Przychodem jest natomiast opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia
    13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (tekst jedn.
    Dz. U. z 2023 poz. 1658 ze zm.) (art. 14 ust. 2 pkt 18 ustawy o PIT). O ile zgodnie z definicją
    przychodów określoną w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, opłata SUP mogłaby być uznana za
    przychód, tak fakt, że ta opłata wprost nie została wymieniona w katalogu przychodów (jak
    np. opłata recyklingowa) budzi wątpliwości dot. woli ustawodawcy w zakresie uznania jej
    za ów przychód. Racjonalny ustawodawca wskazując przykładowe opłaty uznane w
    sposób szczególny za przychód podatkowy powinien konsekwentnie wymienić wszystkie
    opłaty, które chciałby za ten przychód uznać. W przeciwnym razie, wyróżnienie opłaty
    recyklingowej nie miałoby większego sensu, gdyż i tak stanowiłaby ona przychód.
    Pobierana jest przecież na podobnych zasadach, co opłata SUP. Maksymalna stawka
    opłaty recyklingowej wynosi 1 zł za sztukę torby na zakupy z tworzywa sztucznego, a
    pobrana opłata recyklingowa jest wnoszona na odrębny rachunek bankowy prowadzony
    przez marszałka województwa w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po kwartale,
    w którym została pobrana.
    Jak jednak wskazywano w opisie stanu faktycznego, opłata SUP jest pobierana od
    konsumenta i przekazywana na rachunek marszałka województwa. Przedsiębiorca pełni w
    tym przypadku jedynie formę płatnika zobowiązanego do obliczenia, pobrania i wpłacenia
    opłaty SUP do właściwego organu. Opłata nie jest więc należna przedsiębiorcy jako
    element jego oferty powstały wyłącznie z jego inicjatywy. Gdyby nie ustawa SUP
    przedsiębiorca takiej opłaty SUP od konsumentów by nie pobierał, gdyż celem tej opłaty
    jest zniechęcenie konsumentów do korzystania z plastikowych opakowań.
    Z tych powodów, w ocenie Wnioskodawcy zasadne jest przyjęcie, że opłata SUP nie
    stanowi dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego.
    W zakresie kosztów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów
    są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

    Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną
    spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem
    a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje
    związek przyczynowy (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła
    przychodów).
    Przyjmuje się, że warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt
    uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
        przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania
        przychodów.
    Dokonując oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają
    one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz czy nie podlegają wyłączeniu z
    kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy.
    Przenosząc jednak powyższe rozważania na grunt niniejszego stanu faktycznego, na
    wstępie należy wskazać, że ustawodawca w żadnym akcie prawnym nie wskazał, czy w
    zakresie opłaty SUP możemy mówić o przychodzi i koszcie podatkowym po stronie
    podatnika tj. przedsiębiorcy pobierającego od konsumentów, a potem wpłacającego
    pobraną opłatę na konto marszałka województwa.
    Nie ma także żadnych wytycznych Ministerstwa odnoszących się do tych kwestii. Jedynie w
    zakresie podatku VAT Ministerstwo Finansów wypowiedziało się, podkreślając, że opłata
    SUP jest opodatkowana podatkiem VAT, a wynika to wprost z ustawy o VAT.
    Natomiast w odniesieniu do kosztów podatkowych, w ocenie Wnioskodawcy nie ma
    wątpliwości, że opłata SUP nie powinna być kwalifikowana w ten sposób, po pierwsze ze

    względu na brak wymienienia jej w katalogu kosztów w art. 22 ustawy o PIT, a po drugie
    opłata SUP nie spełnia przesłanek definiujących dany wydatek jako kosz podatkowy.
    W katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wymieniono
    wprost niektóre opłaty naliczane na podstawie ustawy SUP. Nie będzie takim kosztem
    dodatkowa opłata produktowa, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy SUP, z tym że
    kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której mowa w art.
    12 ust. 2 tej ustawy (art. 23 ust. 1 pkt 16a ustawy o PIT). Przepis art. 17 ust. 2 ustawy SUP,
    do której odwołuje się art. 23 ust. 1 pkt 16a ustawy o PIT ma charakter sankcyjny. Chodzi
    bowiem o dodatkową opłatę produktową w wysokości odpowiadającej 50% kwoty
    niewpłaconej opłaty produktowej naliczanej przez marszałka województwa w drodze
    decyzji. Jednocześnie ten sam art. 23 ust. 1 pkt 16a ustawy o PIT doprecyzowuje, że
    kosztem uzyskania przychodów będzie już poniesiona opłata produktowa, o której mowa
    w art. 12 ust. 2 ustawy SUP. Ten z kolei stanowi, że przedsiębiorca, organizacja albo
    przedsiębiorca wprowadzający do obrotu narzędzia połowowe zawierające tworzywa
    sztuczne, którzy nie wykonali obowiązków, o których mowa odpowiednio w art. 3 albo w
    art. 8d ust. 3, są obowiązani do wniesienia opłaty produktowej, obliczonej oddzielnie w
    przypadku nieosiągnięcia odpowiednio wymaganego poziomu:
    1) odzysku;
    2) recyklingu;
    3) zbierania.
    Ponadto, kosztem uzyskania przychodu nie będzie także dodatkowa opłata produktowa, o
    której mowa w art. 37 ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce
    opakowaniami i odpadami opakowaniowymi, z tym że kosztem uzyskania przychodów jest
    poniesiona opłata produktowa, o której mowa w art. 34 ust. 2 tej ustawy.
    Wskazać także należy, że za nieuznawaniem opłaty SUP za koszt podatkowy przemawia
    fakt, że koszt opłaty SUP nie będzie poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym
    rozrachunku nie zostanie pokryty z zasobów majątkowych podatnika, nie jest definitywny i
    nie zostanie poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów, a
    jedynie może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    W tym kontekście można by posiłkować się wytycznymi wydanymi przy okazji
    wprowadzania tzw. opłaty recyklingowej za torebki foliowe. W tym przypadku resort
    finansów wskazał, że taka opłata dodatkowa stanowi dla przedsiębiorcy przychód oraz
    koszt podatkowy. Na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    prawnych opłata recyklingowa, o której mowa powyżej jest zaliczana nie tylko do
    przychodów z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 18 ustawy o PIT), lecz także do
    kosztów uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 1aa ustawy o PIT). I zostało to wprost w
    ustawie wskazane.
    Wydaje się zatem, że jeśli wolą ustawodawcy byłoby objęcie opłaty SUP możliwością
    zakwalifikowania jej do przychodów i kosztów działalności gospodarczej, to takie przepisy
    - jak w przypadku opłaty recyklingowej - zostałyby uwzględnione w ustawie o PIT.
    Kolejnym argumentem przemawiającym za tym, że przedmiotowa opłata nie stanowi ani
    przychodu, ani kosztu jego uzyskania jest fakt, iż tak naprawdę proces jej pobierania przez
    przedsiębiorcę, a następnie jej wpłacania na konto marszałka województwa sprawia, że
    ów przedsiębiorca jest swoistym płatnikiem. W ocenie Wnioskodawcy procedura poboru i
    wpłaty opłaty SUP jest niczym innym niż obliczeniem, pobraniem należności od podatnika,
    a następnie wpłaceniem jej na konto właściwego organu. Oznacza to, że pobrana opłata
    SUP ”nie zasila” budżetu Wnioskodawcy, a jedynie trafia do niego tymczasowo, na okres
    od jej uiszczenia przez klienta do 15 dnia marca następującego po roku kalendarzowym, w
    którym opłata została pobrana. A zatem opłata SUP przez cały rok jest „zbierana” przez
    Wnioskodawcę, a następnie w terminie do 15 marca roku kolejnego wpłacana na
    rachunek bankowy właściwego marszałka województwa.

    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza Ministerstwo Finansów oraz Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w swoich interpretacjach indywidualnych. Ministerstwo Finansów
    potwierdziło w komunikacie z 28. Marca 2024 r., że opłata SUP jest neutralna dla
    przedsiębiorcy, tj. nie stanowi ani przychodu, ani kosztu jego uzyskania. Skoro już nie
    stanowi przychodu, to tym samym nie powinna być podatkowym kosztem jego uzyskania,
    który w jakikolwiek sposób pozwala obniżyć podstawę opodatkowania. Jak wskazano w
    ww. dokumencie, cyt. „pobrana opłata nie stanowi dla przedsiębiorcy przychodu ani
    kosztu uzyskania przychodów. Pobrana opłata jest przez przedsiębiorcę wnoszona na
    odrębny rachunek bankowy, prowadzony przez marszałka województwa właściwego ze
    względu na miejsce jej pobrania, w terminie do dnia 15. marca roku, następującego po
    roku kalendarzowym, w którym została pobrana. Przepisy ustawy PIT i ustawy CIT nie
    zawierają szczególnych regulacji, które dla celów podatku dochodowego uzasadniałyby
    traktowanie pobranej i odprowadzonej opłaty jako przychodu i kosztu uzyskania
    przychodów” (źródło: https://www.podatki.gov.pl/wyjasnienia/zasady-rozliczenia-oplat-
    pobieranych-z-tytulu- sprzedazy-opakowan-jednorazowego-uzytku-z-tworzyw-sztucznych-
    na-napoje-lub-zywnosc-na- gruncie-vat-oraz-podatkow-dochodowych/ , dostęp: 14.2.2025
    r.).
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2024 r., 0114-KDIP3-1.4011.128.2024.1.EC,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, że opłata od plastiku jednorazowego
    użytku (tzw. single-use-plastic) nie stanowi dla podatnika trwałego, bezzwrotnego i
    definitywnego przysporzenia majątkowego. „Definitywne przysporzenie należy bowiem
    rozumieć jako w sposób trwały i ostateczny zwiększające aktywa podatnika. W
    analizowanej sprawie takie zwiększenie aktywów nie następuje. Pobrana opłata jest przez
    Panią wnoszona na odrębny rachunek bankowy, prowadzony przez marszałka
    województwa właściwego ze względu na miejsce jej pobrania, w terminie do dnia 15
    marca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana. Ponadto,
    przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczególnych
    regulacji, które dla celów podatku dochodowego uzasadniałyby traktowanie pobranej i
    odprowadzonej opłaty jako przychodu i kosztu uzyskania przychodów”.
    W przypadku uznania, że opłata SUP nie stanowi przychodu podatkowego, Wnioskodawca
    zmniejszy wartość deklarowanego przychodu w zeznaniu PIT-36L w stosunku do
    wpłaconych zaliczek, a nadpłacona różnica będzie zwrócona w terminie przewidzianym
    dla zwrotu nadpłaty wynikającej z zeznania PIT.
    W ocenie Franczyzobiorcy, skoro w żadnym akcie prawnym, ani w ustawie SUP, ani w
    ustawie o PIT, ustawodawca nie wskazał, że opłata SUP stanowi przychód oraz koszt
    podatkowy dla przedsiębiorcy, a proces jej pobierania jest niczym innym jak
    inkasowaniem należności podatkowych, to należy uznać, że prawidłowym jest
    stwierdzenie, że opłata SUP nie stanowi dla przedsiębiorcy przychodu oraz kosztu
    podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłem przychodów są:
        1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
          członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
          się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
        2) działalność wykonywana osobiście;
        3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
        4) działy specjalne produkcji rolnej;
        5) (uchylony)
        6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
          charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
          produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
          nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
          wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
        7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw
          majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
        8) odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 :
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Literalna wykładnia powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że do
    przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są
    trwałe, definitywne i bezwarunkowe.

    W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik powinien zaliczyć tylko takie
    przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady
    więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby
    prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób
    ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi może on
    rozporządzać jak właściciel.
    Opierając się na orzecznictwie, jak i wypowiedziach przedstawicieli doktryny prawa
    podatkowego stwierdzić należy, iż do powstania przychodu podatkowego konieczne jest,
    aby kumulatywnie wystąpiły poniższe przesłanki:
    1) dane przysporzenie ostatecznie, trwale i definitywnie powiększa majątek podatnika;
    2) podatnik może danym przysporzeniem swobodnie dysponować, oraz
    3) przysporzenie nie znajduje się na liście wyłączeń przewidzianych w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą. Prowadzi Pani jako franczyzobiorca lokale gastronomiczne funkcjonujące
    pod marką „Y.” . W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 14 kwietnia 2023
    r. o zmianie ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania
    niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej oraz niektórych innych ustaw w zakresie
    szkodliwego wpływu tych produktów na środowisko, pobiera Pani opłatę za jednorazowe
    opakowania na żywność i napoje sprzedawane na wynos. Kwota, która będzie pobierana
    od pojedynczego opakowania jest zróżnicowana i zależy od tego, czy jest to np. kubek, czy
    opakowanie typu box. Zgodnie z założeniami wdrażanych przepisów, to na przedsiębiorcy
    - a zatem - na Franczyzobiorcy, będzie ciążył obowiązek „ściągnięcia” przedmiotowej
    opłaty od swojego klienta, ale to konsumenta obciążać ma ta opłata. Zatem
    Franczyzobiorca będzie zobowiązany do pobierania opłaty SUP od swoich klientów.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, przedmiotowa opłata stanowi przychód.
    W odniesieniu do przedstawionej kwestii należy wskazać, że od 1 stycznia 2024 r.
    pobranie opłaty od opakowań jest obowiązkiem nałożonym na przedsiębiorców ustawą z
    dnia 14 kwietnia 2023 r. o zmianie ustawy dotyczącej obowiązków przedsiębiorców w
    zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej oraz
    niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 433).
    Zgodnie z art. 3b ust. 1 ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie
    gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej:
      Przedsiębiorca prowadzący jednostkę handlu detalicznego, jednostkę handlu
      hurtowego lub jednostkę gastronomiczną, w których są oferowane produkty
      jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych wymienione w załączniku nr 6 do
      ustawy będące opakowaniami lub napoje lub żywność pakowane przez tego
      przedsiębiorcę w te produkty, jest obowiązany do pobrania opłaty od użytkownika
      końcowego nabywającego te produkty lub napoje lub żywność w tych produktach,
      zwanej dalej "opłatą".
    W myśl art. 3d ust. 1 ww. ustawy:
      Przedsiębiorcy, o których mowa w art. 3b ust. 1 i 2, wnoszą pobraną opłatę na
      odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa właściwego
      ze względu na miejsce jej pobrania, w terminie do dnia 15 marca roku następującego
      po roku kalendarzowym, w którym została pobrana.

    Wysokość opłaty określa Rozporządzenie Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 7 grudnia
    2023 roku w sprawie stawek opłaty za produkty jednorazowego użytku z tworzyw
    sztucznych będące opakowaniami (Dz.U. z 2023 r. poz. 2679).
    Z powyższego wynika, że w przypadku opłaty za produkty jednorazowego użytku z
    tworzyw sztucznych, przedsiębiorca jest obowiązany do pobrania tej opłaty od
    użytkownika końcowego i przekazania jej do marszałka województwa.
    Wobec tego opłata od plastiku jednorazowego użytku (tzw. single-use-plastic) nie stanowi
    dla Pani trwałego, bezzwrotnego i definitywnego przysporzenia majątkowego. Definitywne
    przysporzenie należy bowiem rozumieć jako w sposób trwały i ostateczny zwiększające
    aktywa podatnika. W analizowanej sprawie takie zwiększenie aktywów nie następuje.
    Pobrana opłata jest przez Pani wnoszona na odrębny rachunek bankowy, prowadzony
    przez marszałka województwa właściwego ze względu na miejsce jej pobrania, w terminie
    do dnia 15. marca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została
    pobrana. Ponadto, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawierają szczególnych regulacji, które dla celów podatku dochodowego uzasadniałyby
    traktowanie pobranej i odprowadzonej opłaty jako przychodu i kosztu uzyskania
    przychodów.
    W konsekwencji, stanowisko Pani w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Wobec takiego rozstrzygnięcia, nie udzielam odpowiedzi na pytanie nr 2, gdyż zadała je
    Pani pod warunkiem uznania Pani stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 za
    nieprawidłowe [„W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1)”].

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    We własnym stanowisko wskazała Pani w jaki sposób rozliczy/wystąpi o zwrot
    nadpłaconych zaliczek z tytułu dotychczasowego zaliczania pobranych od klientów opłat
    SUP jako przychodu podatkowego i odprowadzania od tych przychodów zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Organ nie odniósł się do tej kwestii ponieważ nie stanowiło to przedmiotu Pani zapytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.