Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.535.2024.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
    świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2024 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą pod firmą (...) w rozumieniu art. 3
    ustawy - Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Za rok 2025 i kolejne, planuje
    rozliczać się w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Pana usługi obejmują pomoc w zakresie systemów informatycznych (kod PKWiU 62.02.Z)
    dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów. W wyniku świadczonych usług
    analizuje Pan wymagania klienta przekładając wymagania biznesowe na wymagania
    techniczne systemu informatycznego, doradza Pan w planowaniu wdrożeń systemów
    informatycznych, a także testuje ich bezawaryjne funkcjonowanie. Pomaga Pan klientowi
    w prawidłowym użytkowaniu systemu poprzez wdrożenie gotowego systemu
    informatycznego i przygotowanie klienta do pracy z systemem, które uwzględnia migrację
    danych z innych systemów do systemu informatycznego (ma to miejsce w ramach
    indywidualnych spotkań stacjonarnych lub sesji online). Udziela Pan także wsparcia
    posprzedażowego polegającego na indywidualnym testowaniu użytkowanego systemu
    celem wykrycia jego usterek zgłaszanych przez klienta. Dodatkowo udziela Pan wsparcia w
    ramach rozwiązań systemów informatycznych (zazwyczaj poprzez (...) i logowanie się do
    indywidualnego profilu klienta). W zakresie świadczonych usług mieści się także
    przygotowywanie propozycji rozwiązań informatycznych, które następnie przekazuje Pan
    programistom do realizacji. Świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem
    w zakresie sprzętu komputerowego, ani też z nie stanowią usług związanych z szeroko
    rozumianym wytwarzaniem oprogramowania lub jego projektowaniem (nie tworzy Pan
    oprogramowania, nie pisze kodu, nie analizuje kodu oprogramowania).
    Pana praca ma charakter usługowy, a wynagrodzenie jest zależne od ilości
    przepracowanych godzin.
    Uzupełnienie wniosku
    Świadczone przez Pana usługi najlepiej odpowiadają klasyfikacji PKWiU 62.02 „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie informatyki”.
    Żadne z wymienionych przez Pana czynności nie są świadczone na etapie tworzenia
    oprogramowania, nie mają wpływu na jego przebieg ani nie usprawniają jego działania.
    Pana usługi opierają się na pracy na gotowych i ukończonych systemach informatycznych.
    Świadczone przez Pana usługi obejmują:
    a) spotkania z potencjalnymi klientami, pozyskanie wymagań biznesowych klienta pod
      kątem optymalizacji systemów, analizę potrzeb klienta;
    b) przekazanie informacji jaki system/moduł byłby przydatny klientowi, jak może go
      wykorzystywać w pracy, ustalenia co do terminów i sposobów wdrożenia systemów;
    c) sprawdzanie na bazie próbnej klienta działania systemów, bezawaryjnego importu i
      eksportu danych, poprawności działania systemu na bazie klienta;
    d) umawianie z klientem terminów na wdrożenie osób wydelegowanych przez klienta,
      które będą zaznajamiane z tym jak działa system oraz jak w praktyce będzie
      wykorzystywany w pracy oraz końcowe wdrożenie gotowego systemu;
    e) spotkania w siedzibie klienta lub/oraz spotkania online celem przejścia z osobami
      wydelegowanymi przez klienta do prezentacji działania systemu/odpowiedzi na
      pytania klienta co do funkcjonalności systemu, działania poszczególnych funkcji;
    f) wykonywanie poszczególnych zadań na wdrożonym systemie klienta celem
      sprawdzenia poprawności jego działania, wykrycia ewentualnych błędów;

    g) w przypadku błędnego wykonywania założonych przez klientów zadań, informowanie
      /wskazywanie w jaki sposób należy je wykonać poprawnie/wskazywanie w jaki sposób
      poszczególne zadania mogą być wykonane najszybciej/najprościej;
    h) w przypadku braku satysfakcji klienta co do funkcjonalności danego zadania w
      systemie lub jego błędu wymagającego integracji w oprogramowanie systemu,
      przekazanie informacji od klienta do programistów celem ich naprawy/ulepszenia, a
      następnie sprawdzenie ich poprawnego/zmienionego działania zgodnie z
      wymaganiami klienta.
    Efekty poszczególnych Pana zadań to:
    a) ustalenie, których funkcji systemu potrzebuje dany klient, na czym najbardziej mu
      zależy oraz jakiego efektu końcowego oczekuje od systemu;
    b) klient wie w jaki sposób wdrożenie danego systemu może zoptymalizować jego firmę,
      w jakim czasookresie można wdrożyć system;
    c) potwierdzenie poprawności działania bazy testowej klienta z systemem co pozwala na
      wcześniejsze wykrycie i eliminację błędów mogących utrudnić użytkowanie systemu;
    d) współpraca już tylko z poszczególnymi osobami ze strony klienta w ramach wdrożenia
      systemu;
    e) eliminacja wątpliwości klienta co do działania i wykorzystywania poszczególnych
      funkcji systemu poprzez przeprowadzenie klienta już po szczegółowych zadaniach
      systemu, najczęściej wykorzystywanych przez danego klienta;
    f) eliminacja błędów systemu poprzez wykonywanie zadań testowych na bazie klienta
    a) uzurpujących prawdziwe zadania, jakie mogą być wykorzystywane przez klienta;
    g) programiści nie muszą mieć kontaktu z klientem, przekazuje im Pan co nie działa lub w
      jaki sposób klient chciał, aby dane zadanie było wykonywane przez system, co
      oszczędza czas zarówno programistów jak i klienta, z którym pozostaje w stałym
      kontakcie.
    Reasumując, efektem świadczonych przez Pana usług jest dopasowanie systemu pod
    indywidualne potrzeby klienta, poprawa bezawaryjności i jakości systemu, optymalizacja
    jego działania poprzez automatyzację wykorzystywanych procesów, upewnienie się, że
    wdrożony system odpowiada określonym wymaganiom klienta i bezawaryjnie działa już
    na stanowiskach poszczególnych pracowników klienta. Z wykonywanych przez Pana
    działań korzystają zarówno programiści (wiedzą w jakim obszarze wystąpił ewentualny
    błąd lub co klient chce poprawić w systemie) ale przede wszystkim osoby zatrudniane u
    danego klienta, którzy wymagają bezawaryjności systemu przy wykonywanych zadaniach.
    System jest to zespół aplikacji komputerowych (desktopowej oraz może być też mobilna)
    służących do obsługi procesów związanych z poszczególnymi działami firmy (klienta),
    mających na celu indywidualne dostosowanie aplikacji do wymagań biznesowych klienta.
    Składowymi systemu jest przede wszystkim baza danych danego klienta, serwery,
    indywidualny interfejs użytkowników oraz warstwa biznesowa.
    W ramach przygotowanych propozycji rozwiązań informatycznych nie przygotowuje Pan
    wytycznych dla programistów. Pana rola kończy się na zgłoszeniu błędu, który wystąpił w
    systemie.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy (2024 r.), w którym zamierza Pan skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art.
    6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    · nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, „w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro”,

    · nie uzyskał Pan przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
      suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczy kwoty 2 000 000
      euro.
    Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte
    w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności nie
    uzyskał Pan z działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego
    lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które Pan wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Dopiero, jeżeli otrzyma Pan pozytywną interpretację indywidualną w swojej sprawie, złoży
    Pan odpowiednie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego.

## Pytanie

Czy w związku z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej, polegającej na
    świadczeniu wyżej opisanych usług może Pan zastosować zryczałtowany podatek
    dochodowy wysokości 8,5% od uzyskiwanych przychodów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w związku z charakterem świadczonych usług informatycznych, może Pan
    korzystać ze zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5%. Pana działalność
    wpisuje się w ramy określone w przepisach dotyczących ryczałtu, a uzyskiwane przychody
    wynikają z usług, które są objęte kodem 62.02.Z.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;

        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
      62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
      (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
      62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
      zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że świadczy usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, które
    obejmują:
    a) spotkania z potencjalnymi klientami, pozyskanie wymagań biznesowych klienta pod
      kątem optymalizacji systemów, analizę potrzeb klienta;
    b) przekazanie informacji jaki system/moduł byłby przydatny klientowi, jak może go
      wykorzystywać w pracy, ustalenia co do terminów i sposobów wdrożenia systemów;
    c) sprawdzanie na bazie próbnej klienta działania systemów, bezawaryjnego importu i
      eksportu danych, poprawności działania systemu na bazie klienta;
    d) umawianie z klientem terminów na wdrożenie osób wydelegowanych przez klienta,
      które będą zaznajamiane z tym jak działa system oraz jak w praktyce będzie
      wykorzystywany w pracy oraz końcowe wdrożenie gotowego systemu;
    e) spotkania w siedzibie klienta lub/oraz spotkania online celem przejścia z osobami
      wydelegowanymi przez klienta do prezentacji działania systemu/odpowiedzi na
      pytania klienta co do funkcjonalności systemu, działania poszczególnych funkcji;
    f) wykonywanie poszczególnych zadań na wdrożonym systemie klienta celem
      sprawdzenia poprawności jego działania, wykrycia ewentualnych błędów;

    g) w przypadku błędnego wykonywania założonych przez klientów zadań, informowanie
      /wskazywanie w jaki sposób należy je wykonać poprawnie/wskazywanie w jaki sposób
      poszczególne zadania mogą być wykonane najszybciej/najprościej;
    h) w przypadku braku satysfakcji klienta co do funkcjonalności danego zadania w
      systemie lub jego błędu wymagającego integracji w oprogramowanie systemu
      przekazanie informacji od klienta do programistów celem ich naprawy/ulepszenia, a
      następnie sprawdzenie ich poprawnego/zmienionego działania zgodnie z
      wymaganiami klienta.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje
    następujące grupowania:
    · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”;
    · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
        – usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
          informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
          sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i
          zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
        – usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
        – usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym,
          doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz
          umieszczenia nowego systemu na miejscu,
        – usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego
          systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie
          zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych
          elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
      – usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
      – doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
      – systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:
      – usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie
      technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
      – udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

      – usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
      – udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
      sprzętu informatycznego,
      – udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
      – udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
      – udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Wskazać trzeba, że podana przez Pana klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług – klasa
    62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te
    które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU
    62.02.30.0).
    Zauważyć trzeba, że znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU
    ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów
    uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to
    takie spośród „Usługi związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02),
    które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek
    świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w
    pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i
    pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam

    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,
    sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02, mają związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Wskazał Pan, że świadczone usługi obejmują pozyskanie wymagań biznesowych klienta
    pod kątem optymalizacji systemów, analizę potrzeb klienta, przekazanie informacji jaki
    system/moduł byłby przydatny klientowi, jak może go wykorzystywać w pracy, ustalenia
    co do terminów i sposobów wdrożenia systemów, w przypadku braku satysfakcji klienta
    co do funkcjonalności danego zadania w systemie lub jego błędu wymagającego integracji
    w oprogramowanie systemu, przekazanie informacji od klienta do programistów celem
    ich naprawy/ulepszenia, a następnie sprawdzenie ich poprawnego/zmienionego działania
    zgodnie z wymaganiami klienta.
    Efektem świadczonych przez Pana usług jest dopasowanie systemu pod indywidualne
    potrzeby klienta, poprawa bezawaryjności i jakości systemu, optymalizacja jego działania
    poprzez automatyzację wykorzystywanych procesów, upewnienie się, że wdrożony system
    odpowiada określonym wymaganiom klienta i działa bezawaryjnie. Z wykonywanych przez
    Pana działań korzystają m. in. programiści, którzy wiedzą w jakim obszarze wystąpił
    ewentualny błąd lub co klient chce poprawić w systemie – przygotowuje pan propozycje
    rozwiązań informatycznych, które następnie przekazuje programistom do realizacji.
    Jednocześnie wskazał Pan, że system to zespół aplikacji komputerowych (desktopowej
    oraz może być też mobilna) służących do obsługi procesów związanych z poszczególnymi
    działami firmy (klienta), mających na celu indywidualne dostosowanie aplikacji do
    wymagań biznesowych klienta.
    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, to świadcząc ww. usługi, objęte zakresem wskazanej
    przez Pana klasy PKWiU 62.02 („Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”),
    nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania.
    Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu
    informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy,
    powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne
    zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i
    zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania,
    przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, ustalenia, dopasowanie
    systemu pod indywidualne potrzeby klienta, współpraca z programistami w celu
    usprawnienia systemu informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z doradztwem
    w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie
    tworzenia oprogramowania.

    W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie dotyczącym
    wymagań systemu informatycznego klienta (co wynika z ich opisu oraz podanej
    klasyfikacji) i jednocześnie dotyczą oprogramowania – systemu informatycznego, którego
    podstawowym składnikiem jest oprogramowanie, trudno zaprzeczyć, że Pana usługi,
    objęte klasą PKWiU 62.02, nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania nie obejmują czynności
    wchodzących w zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, nie są bowiem jedynie
    czynnościami w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu, które jako jedyne w
    ramach klasy 62.02 – o ile nie dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania – objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług związanych z doradztwem w zakresie
    informatyki, objętych klasą PKWiU 62.02, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy –
    są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.