Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1056.2021.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-04
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowych.
Słowa kluczowe: dzierżawa; grunty-grunt niezabudowany; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który skutków podatkowych zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Wnioskodawca jest osobą fizyczną, rencistą. Na rentę przeszedł w 2019 r. Zanim przeszedł na rentę, prowadził gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy.

### 10 czerwca 1981 r., na podstawie umowy przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego, Wnioskodawca przejął po matce gospodarstwo rolne obejmujące m.in. działkę nr. (\`(...)\`) w obrębie (\`(...)\`), w gminie (\`(...)\`) o powierzchni 1,3308 ha.

### Przedmiot niniejszej umowy nie podlegał pod opodatkowanie podatkiem VAT, ponieważ wówczas nie obowiązywał podatek VAT.

Od tamtego momentu Wnioskodawca wykorzystywał część ww. działki wyłącznie do produkcji rolnej zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT (na pozostałej działce, tj. (\`(...)\`) Wnioskodawca mieszka), aż do 10 grudnia 2020 r., kiedy to Wnioskodawca wydzierżawił odpłatnie swojemu synowi całe swoje dotychczasowe gospodarstwo rolne, w tym działki od (\`(...)\`) do (\`(...)\`) na okres 10 lat. Dzierżawa była zwolniona z podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013r., w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Wnioskodawca wskazuje, że w/w działki są w dalszym ciągu wykorzystywane do produkcji rolnej, zwolnionej z VAT-u.

28 września 2016 r. został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym przeznaczono działkę (\`(...)\`) pod zabudowę. Na wniosek i koszt Wnioskodawcy, decyzją z dnia 16 kwietnia 2019 r., Wójt gminy (\`(...)\`) zatwierdził podział działki nr (\`(...)\`) na działki:

*   (\`(...)\`) – 0,1429 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1000 ha,
*   (\`(...)\`) – 0,1879 ha.

Działka (\`(...)\`) została wydzielona z myślą o poprowadzeniu na niej drogi. Wnioskodawca ma zamiar sprzedać działki od (\`(...)\`) do (\`(...)\`). Działki te nie są zabudowane ani nie zostały uzbrojone, ani też odgrodzone od siebie. Znajdujące się w złym stanie ogrodzenie postawione kilkadziesiąt lat temu, otacza część dawnej działki (\`(...)\`).

Wnioskodawca wskazuje, że nie wystąpił o pozwolenie na budowę. Wyżej wymienione działki ma zamiar sprzedać okazjonalnie, gdy spontanicznie będą zgłaszać się do niego klienci ws. kupna działek. Ponadto Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży wszystkich działek jednemu klientowi (deweloperowi), jeśli takowy się do niego zgłosi. Wnioskodawca nie ma również zamiaru zawierać umów przedwstępnych. Część dochodu ze sprzedaży działek Wnioskodawca ma zamiar przeznaczyć na poprawę stanu własnego zdrowia. Przed sprzedażą działek umowa dzierżawy zostanie rozwiązana.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

W majątku prywatnym Wnioskodawca posiada, poza nieruchomością opisaną we wniosku, działki nr (\`(...)\`) (0,6500 ha, działka rolna), (\`(...)\`) (0,4200 ha, działka budowlana) i (\`(...)\`) (0,1879 ha). Wszystkie znajdują się w obrębie (\`(...)\`) w gminie (\`(...)\`). Działki nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`), Wnioskodawca wydzierżawił swojemu synowi w ramach tej samej umowy, co w przypadku działek, których dotyczy wniosek. Na działce (\`(...)\`), Wnioskodawca mieszka.

Wnioskodawca został zmuszony w (\`(...)\`)., do sprzedania pod modernizację drogi krajowej (\`(...)\`) Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad części działki nr (\`(...)\`) w obrębie (\`(...)\`) w gminie (\`(...)\`) pod groźbą wywłaszczenia. Sprzedana część otrzymała numer (\`(...)\`) i miała powierzchnię 10 arów.

Wnioskodawca wskazuje, że nie ma zamiaru zatrudniać pośrednika do sprzedaży działek. W okolicy, w której to znajduje się działka jest bardzo dużo działek na sprzedaż. Zainteresowani chodzą po okolicy i rozpytują się, gdzie można kupić działki. Takie osoby mogą trafić również do Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży posiadanych działek.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie nadmienić, że nigdy w trakcie prowadzenia przez siebie gospodarstwa rolnego nie był podatnikiem podatku VAT.

### Pytania

1\. Czy sprzedaż kilku a może wszystkich (od (\`(...)\`) do (\`(...)\`) włącznie) działek w krótkim okresie czasu (np. w przeciągu jednego roku) pociągnie za sobą konieczność zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) od sprzedaży tychże działek ?

2\. Czy sprzedaż kilku, a może wszystkich (od (\`(...)\`) do (\`(...)\`) włącznie) działek w krótkim okresie czasu (np. w przeciągu jednego roku) pociągnie za sobą konieczność zapłacenia podatku od towarów i usług (VAT) od sprzedaży tychże działek?

W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku i wnosi o rozpatrzenie kwestii, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, zostanie uznany za podatnika VAT, czy nie, z tytułu sprzedaży działek.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowisko w sprawie

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1

Wnioskodawca uważa, że w opisanym zdarzeniu przyszłym przychód ze sprzedaży działek nie będzie dla niego przychodem z działalności gospodarczej tj. ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021r. poz. 1128, ze zm.), ani przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, o czym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, ze względu na art. 10 ust. 1 pkt 8 tiret 1 i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT.

Sprzedaż nieruchomości może zostać opodatkowana podatkiem PIT albo na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3, albo na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, ponieważ z art. 5a ust. 1 pkt 6 tiret 1 wynika, że przychód z działalności gospodarczej nie może być tożsamy z przychodem ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9, a z art. 10 ust. 1 pkt 8 tiret 1 wynika, że przychód, o którym mowa w pkt 8 nie może pochodzić z działalności gospodarczej.

Jako, że Wnioskodawca nabył prawo do nieruchomości 30 lat temu ich sprzedaż nie może być opodatkowana na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a.

Sprzedaż nieruchomości nie może zostać również opodatkowana na podstawie art. 10 ust.1 pkt 3, ponieważ nie odbędzie się w ramach prowadzenia przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż Wnioskodawca takowej nie prowadził i nie prowadzi. Działania Wnioskodawcy nie spełniają również kryteriów określonych w art. 5a ust 1 pkt 6, aby uznać że sprzedaż działek odbędzie się w ramach działalności gospodarczej. Aby uznać daną działalność gospodarczą za pozarolniczą działalność gospodarczą musi ona być prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, czyli odznaczać się profesjonalnością. Z interpretacji indywidualnej nr 0113-KDIPT2-2.4011.620.2021.3.DA wynika, że aby uznać, że sprzedanie danej nieruchomości pociąga za sobą konieczność uiszczenia podatku na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3, nieruchomość musi zostać zakupiona w celach komercyjnych, a działania podjęte wobec niej, mające na celu zwiększenie jej wartości, muszą wykraczać poza zwykły zarząd mieniem, czyli być charakterystyczne dla działalności deweloperskiej lub związanej z profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Jako, że Wnioskodawca wszedł w posiadanie działek w formie umowy przekazania gospodarstwa rolnego 30 lat temu, nie można powiedzieć, że nabył nieruchomość w celu sprzedaży. Jedyne działania jakie Wnioskodawca podjął, to podzielenie działki (\`(...)\`) i wyznaczenie działki pod potencjalną drogę (działka nr (\`(...)\`), co jak wskazuje Wnioskodawca, musiał zrobić ponieważ zgodnie z prawem każda działka budowlana musi mieć dostęp do drogi). Działania te były konieczne, aby mógł normalnie zarządzać swoim mieniem tj. mieć możliwość sprzedaży, gdyż łatwiej jest znaleźć 10 kupców na 10 działek budowlanych, niż jednego kupca, który kupi owe 10 działek jako jedną działkę. Ponadto, Wnioskodawca musiał dokonać podziału, aby wydzielić działkę (\`(...)\`), na której mieszka (i której nie ma zamiaru sprzedać).

Cześć dochodu ze sprzedaży działek Wnioskodawca ma zamiar przeznaczyć na poprawę stanu własnego zdrowia, co również wskazuje na to, że działania Wnioskodawcy nie mają zorganizowanego i ciągłego charakteru. Podobna kwestia została poruszona w interpretacji indywidualnej nr. 0112-KDIL3-3.4011.87.2019.4.DS.

Tak więc, sama wielokrotna sprzedaż działek nie może stanowić czynnika decydującego o tym, czy w danym przypadku mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, czy nie.

Potwierdzają to m.in. interpretacje indywidualne nr. 0115-KDIT2-3.4011.216.2019.4.JS czy nr. 0115-KDIT2-3.4011.202.2019.4.PS.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

· odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

· zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działki o której mowa we wniosku.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Z wniosku wynika, że 10 czerwca 1981 r. na podstawie umowy przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego przejął Pan po matce gospodarstwo rolne m.in. działkę (\`(...)\`) w obrębie (\`(...)\`) , w gminie (\`(...)\`) o powierzchni 1,3308 ha. W chwili przejęcia był to grunt rolny bez możliwości zabudowy. 28 września 2016 r., został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym przeznaczono działkę (\`(...)\`) pod zabudowę. Na Pana wniosek i koszt, decyzją z 16 kwietnia 2019 r. Wójt Gminy (\`(...)\`) zatwierdził podział działki (\`(...)\`) na działki: (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`). Działka (\`(...)\`) została wydzielona z myślą poprowadzenia na niej drogi. Ma Pan zamiar sprzedać działki od (\`(...)\`) do (\`(...)\`). Wyżej wspomniane działki nie są zabudowane, ani nie zostały uzbrojone, ani odgrodzone od siebie. Nie występował Pan o pozwolenie na budowę. Wyżej wymienione działki ma Pan zamiar sprzedać okazjonalnie, gdy spontanicznie będą zgłaszać się do Pana klienci ws. kupna działek. Nie wyklucza Pan, że sprzeda wszystkie działki jednemu klientowi (deweloperowi), jeśli taki się do Pana zgłosi. Nie ma Pan zamiaru zawierać umów przedwstępnych. Nie ma Pan zamiaru zatrudniać pośrednika do sprzedaży działek. Działki ma Pan zamiar sprzedawać okazjonalnie, gdy spontanicznie będą zgłaszać się do Pana klienci ws. kupna działek. Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży posiadanych przez Pana działek

W efekcie Pana działań nie można uznać za działalność handlową. Planowanym transakcjom sprzedaży należy przypisać charakter okazjonalny, brak jest ciągłości wymaganej do uznania, że mamy w tym przypadku do czynienia z działalnością gospodarczą.

Przedstawiona we wniosku Pana aktywność oraz zaprezentowany ciąg zdarzeń, czynności nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanych nieruchomości.

Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez Pana czynności kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe odpłatnego zbycia działek należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Pana 10 czerwca 1981 r., zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 1986 r.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział działek, w wyniku którego następuje zmiana ich powierzchni oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. Zatem podział działki, nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy nowego nabycia nieruchomości.

Wobec powyższego, planowane zbycie działek, o których mowa we wniosku, nie będzie stanowić dla Pana przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana nieruchomości (działek). Tym samym, nie będzie na Panu ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcy w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).