Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-324/08/13-5/S/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-03-06
Teza: Zakres ulgi odsetkowej
Słowa kluczowe: cesja; kredyt; kredyt-spłata kredytu; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 2349/10 (data wpływu 04.01.2013 r.) - stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12.03.2008 r. (data wpływu 13.03.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.03.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 05.12.2006 roku Wnioskodawca zawarł umowę kredytową z bankiem (Bank S.A. w …) na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego w systemie deweloperskim. Akt notarialny przenoszący własność lokalu został sporządzony w dniu 17.04.2007 roku.

W dniu 07.12.2006 roku zostało sporządzone porozumienie w zakresie wyrażenia zgody na przejęcie długu (cesja praw) . Stronami porozumienia był Wnioskodawca, osoba trzecia oraz deweloper. Na mocy tegoż porozumienia osoba trzecia przeniosła na Wnioskodawcę wszelkie uprawnienia i zobowiązania wynikające z zawartej pomiędzy osobą trzecią a deweloperem umowy. W wyniku porozumienia wpłaty na lokal dokonane przez osobę trzecią zostały zaliczone na rzecz Wnioskodawcy. Faktycznie Wnioskodawca, nie dokonał więc zapłaty na rzecz dewelopera.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji jak wyżej, kiedy kwota zaciągniętego kredytu nie została faktycznie wpłacona na konto dewelopera, przysługuje Wnioskodawcy tzw. ulga odsetkowa na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten lokal w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy o korzystaniu z ulgi odsetkowej obowiązujące przed 01.01.2007 nie stawiały warunku, co do sposobu zapłaty za nabywany lokal. Umowa cesji za zgodą dewelopera jest także formą zapłaty na jego rzecz. Wnioskodawca uważa więc, ż jeżeli spełnił pozostałe warunki określone przepisem o korzystaniu w w/w ulgi, ma prawo do odliczenia od dochodu, odsetek od kredytu zapłaconych w 2007 roku.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów wydał na podstawie ww. wniosku interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego Nr IPPB1/415-324/08-2/TS z dnia 10.06.2008 r., w której uznał, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do ulgi odsetkowej.

W powyższej interpretacji wskazano, iż odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na sfinansowanie jednej z ww. inwestycji mieszkaniowych. Nie mieszczą się natomiast w zakresie omawianej ulgi odsetki od kredytu udzielonego na zakupu lokalu mieszkalnego w systemie deweloperskim przeznaczone de facto na zakup prawa majątkowego od osoby fizycznej a nie lokalu mieszkalnego od dewelopera (cesja praw).

Należy bowiem zaznaczyć, że katalog rodzajów inwestycji określony przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jest katalogiem zamkniętym tzn. odliczeniu podlegają wydatki enumeratywnie w nim wymienione, a rozszerzająca interpretacja tego przepisu jest niedozwolona.

Interpretacja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 18.06.2008 r.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem Wnioskodawca pismem z dnia 26.06.2008 r. (data wpływu 30.06.2008 r.) wezwał tut. Organ do usunięcia naruszenia prawa.

W odpowiedzi na powyższe tut. Organ pismem z dnia 14.07.2008 r. Nr IPPB1/415-324/08-4/TS (doręczenie w dniu 28.07.2008 r.) stwierdził brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, podtrzymując argumentację zawartą w interpretacji.

Wnioskodawca w dniu 22.08.2008 r. (data wpływu 25.08.2008 r.) złożył za pośrednictwem tut. Organu skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na wydaną interpretację indywidualną Nr IPPB1/415-324/08-2/TS z dnia 10.06.2008 r. uznającej stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ulgi odsetkowej za nieprawidłowe.

Wyrokiem z dnia 24.11.2010 r., sygn. akt III SA/Wa 2349/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie po rozpoznaniu sprawy ze skargi Pana Ł. na interpretację Ministra Finansów z dnia 10.06.2008 r. Nr IPPB1/415-324/08-2/TS w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych wydał wyrok, w którym uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną uznającą stanowisko Strony za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, iż skarga jest zasadna. Sąd podniósł, iż niniejsza sprawa dotyczy interpretacji przepisów art. 26b u.p.d.o.f., które stanowią, że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Sąd wskazał, iż z dosłownego brzmienia powołanych przepisów wynika, że tzw. „ulga odsetkowa” obejmuje odsetki od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f., na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, związanej z wymienionymi w pkt 1-4 działaniami mającymi zaspokoić potrzeby mieszkaniowe podatnika.

Zdaniem Sądu, użycie w powołanym przepisie przez ustawodawcę pojęcia inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej (podkreślenie Sądu) z wymienionymi w pkt 1-4 działaniami mającymi służyć potrzebom mieszkaniowym podatnika wskazuje, że ustawodawca z pojęciem inwestycji w rozumieniu tego przepisu nie utożsamiał wyłącznie działań wymienionych enumeratywnie w art. 26b u.p.d.o.f. ust. 1 pkt 1-4. Gdyby zamiarem ustawodawcy było utożsamianie przedmiotowej inwestycji wyłącznie z działaniami, o których mowa w pkt 1-4 przytoczonego przepisu to dałby temu wyraz w treści omawianego przepisu wskazując w nim w sposób jednoznaczny, że przez pojęcie inwestycji, która finansowana kredytem rodzącym odsetki odliczane od podstawy opodatkowania należy rozumieć wyłącznie działania wskazane pkt 1-4 ust. 1 art. 26b u.p.d.o.f. Jednakże dosłowne brzmienie tego przepisu nie pozwala na takie rozumienie przedmiotowej inwestycji.

Skoro ustawodawca w omawianym przepisie posłużył się pojęciem inwestycji związanej z działaniami wskazanymi w pkt 1-4 art. 26b ust. 1 u.p.do.f. a nie inwestycji polegającej na działaniach wskazanych w powołanych przepisach, to zdaniem Sądu orzekającego w niniejszej sprawie, przez pojęcie to należy rozumieć szeroko wszelkie działania podatnika skutkujące powstaniem po jego stronie wydatków pieniężnych, pozostające w związku funkcjonalnym ze wskazanymi w przepisach pkt 1-4 art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. sposobami zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Do inwestycji tych, zdaniem Sądu, należy zaliczyć wszelkie przejawy aktywności podatnika ukierunkowane na:

1.  budowę budynku mieszkalnego albo
2.  wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Sąd wskazał, iż przy takim rozumieniu, użytego w art. 26b ust. 1 u,p.d.o.f., pojęcia inwestycji, której sfinansowaniu posłużył kredyt bankowy, jako cel uprawniający do ulgi należy uznać zaciągnięcie przez podatnika kredytu z przeznaczeniem na wszelkie sposoby sfinansowania przez niego zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej (nabycie na rynku pierwotnym).

Przyjęte przez Sąd na potrzeby niniejszej sprawy rozumienie przedmiotowego pojęcia, pozwala uznać za uprawniający do ulgi odsetkowej kredyt bankowy, zaciągnięty w celu zakupu od osoby trzeciej prawa do nabycia odrębnego lokalu mieszkalnego, przysługującego w stosunku do podmiotu zajmującego się zawodowo budową domów i przenoszeniem własności lokali mieszkalnych znajdujących się w tych domach, jeżeli w wyniku tej transakcji dojdzie do nabycia przez podatnika odrębnej własności lokalu. W ocenie Sądu w takiej sytuacji podatnik za pieniądze pochodzące z kredytu finansuje inwestycję związaną z nabyciem przez niego lokalu mieszkalnego mającego służyć zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Inwestycja ta polega na przeznaczeniu środków pieniężnych na nabycie prawa majątkowego (ekspektatywa), w wyniku którego to nabycia dojdzie do przeniesienia na podatnika własności budynku lub lokalu mieszkalnego. Skoro z nabyciem tego prawa wiąże się późniejszy skutek w postaci nabycia na rynku pierwotnym własności nieruchomości mieszkalnej to nabycie tego prawa należy uznać za inwestycję związaną z zakupem odrębnego lokalu, a zatem za działanie podatnika realizujące cele ulgi odsetkowej wynikające z treści przepisów art. 26b u.p.d.o.f..

Zdaniem Sądu, ponieważ Dyrektor Izby Skarbowej wskazał na konieczność stosowania w zakresie ulg podatkowych ścisłej interpretacji przepisów, zauważenia wymaga, iż należyte rozważenie charakteru, kontekstu i celu odczytywanego przepisu nie oznacza zastosowania wykładni rozszerzającej, lecz ma na celu prawidłowe jego zastosowanie. W opinii Sadu, warto też przypomnieć, że interpretując normy prawne należy mieć na względzie przede wszystkim zasady konstytucyjne (L. Morawski, Wykładnia w orzecznictwie sądów - komentarz, Wydawnictwo Dom Organizatora, Toruń 2002, str. 168 i nast.). Zważywszy na regulację zawartą w art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. w szczególności należało wziąć pod uwagę postanowienia art. 75 ust. 1 Konstytucji RP, który stanowi, że władze publiczne prowadzą politykę sprzyjającą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli, w szczególności (\`(...)\`) popierają działania obywateli zmierzające do uzyskania własnego mieszkania. Przepis ten nie jest tylko normą programową, lecz zawiera także treść normatywną, którą należało wziąć pod uwagę dokonując wykładni art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. Przyjęte przez Sąd rozumienie powołanego przepisów 26b ust. 1 u.p.d.o.f. pkt 1-4 jest zgodne z celem ulgi określonej tym przepisem, która na gruncie prawa podatkowego stanowi realizację treści art. 75 ust. 1 Konstytucji RP. Ulga ta realizuje zasadę wspierania przez państwo działań obywateli zmierzających do zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych.

W tym stanie rzeczy Sąd uznał, że zaskarżona interpretacja została wydana z naruszeniem art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., które miało wpływ na wynik sprawy.

Wyrokiem z dnia 17.10.2012 r. sygn. akt II FSK 461/11 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, wniesioną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24.11.2010 r., sygn. akt III SA/Wa 2349/10 - stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217 poz. 1588) - wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r.

Nowelizacja ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), odliczeniu od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 – 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
6.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo – kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1.01.2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu budowlano-hipotecznego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.

Jak już wskazano powyżej korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych przysługiwało i przysługuje osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006 i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 05.12.2006 roku zawarł umowę kredytową z bankiem na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego w systemie deweloperskim. Akt notarialny przenoszący własność lokalu został sporządzony w dniu 17.04.2007 roku. W dniu 07.12.2006 roku zostało sporządzone porozumienie w zakresie wyrażenia zgody na przejęcie długu (cesja praw). Stronami porozumienia był Wnioskodawca, osoba trzecia oraz deweloper. Na mocy tegoż porozumienia osoba trzecia przeniosła na Wnioskodawcę wszelkie uprawnienia i zobowiązania wynikające z zawartej pomiędzy osobą trzecią a deweloperem umowy. W wyniku porozumienia wpłaty na lokal dokonane przez osobę trzecią zostały zaliczone na rzecz Wnioskodawcy. Faktycznie Wnioskodawca, nie dokonał więc zapłaty na rzecz dewelopera.

Przyjmując – za wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24 listopada 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 2349/10 – iż skoro ustawodawca w omawianym przepisie posłużył się pojęciem inwestycji związanej z działaniami wskazanymi w pkt 1-4 art. 26b ust. 1 u.p.do.f. a nie inwestycji polegającej na działaniach wskazanych w powołanych przepisach, to przez pojęcie to należy rozumieć szeroko wszelkie działania podatnika skutkujące powstaniem po jego stronie wydatków pieniężnych, pozostające w związku funkcjonalnym ze wskazanymi w przepisach pkt 1-4 art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. sposobami zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Przy takim rozumieniu, użytego w art. 26b ust. 1 u,p.d.o.f., pojęcia inwestycji, której sfinansowaniu posłużył kredyt bankowy, jako cel uprawniający do ulgi należy uznać zaciągnięcie przez podatnika kredytu z przeznaczeniem na wszelkie sposoby sfinansowania przez niego zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej (nabycie na rynku pierwotnym). Przyjęte na potrzeby niniejszej sprawy rozumienie przedmiotowego pojęcia, pozwala uznać za uprawniający do ulgi odsetkowej kredyt bankowy, zaciągnięty w celu zakupu od osoby trzeciej prawa do nabycia odrębnego lokalu mieszkalnego, przysługującego w stosunku do podmiotu zajmującego się zawodowo budową domów i przenoszeniem własności lokali mieszkalnych znajdujących się w tych domach, jeżeli w wyniku tej transakcji dojdzie do nabycia przez podatnika odrębnej własności lokalu. W takiej sytuacji podatnik za pieniądze pochodzące z kredytu finansuje inwestycję związaną z nabyciem przez niego lokalu mieszkalnego mającego służyć zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Inwestycja ta polega na przeznaczeniu środków pieniężnych na nabycie prawa majątkowego (ekspektatywa), w wyniku którego to nabycia dojdzie do przeniesienia na podatnika własności budynku lub lokalu mieszkalnego. Skoro z nabyciem tego prawa wiąże się późniejszy skutek w postaci nabycia na rynku pierwotnym własności nieruchomości mieszkalnej to nabycie tego prawa należy uznać za inwestycję związaną z zakupem odrębnego lokalu, a zatem za działanie podatnika realizujące cele ulgi odsetkowej wynikające z treści przepisów art. 26b u.p.d.o.f..

Mając na uwadze poczynioną powyżej konstatację, uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24 listopada 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 2349/10, stwierdzić należy iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do ulgi odsetkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.