Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.234.2017.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-16
Teza: W zakresie skutków podatkowych zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.)  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 04 sierpnia 2017 r. (data wpływu – 07 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym 21 września 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 sierpnia 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 09 września 2017 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.437.2017.1.MGO, 0111-KDIB4.4014.234.2017.2.PB wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 21 września 2017 r.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: I Sp. z o.o. (Sprzedający),
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: I. O. Sp. z o.o. (Kupujący).

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający) jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą od 1994 r. Podstawowym rodzajem działalności jest segregacja i utylizacja odpadów oraz działalność budowlana. Działalność związana z gospodarką odpadami polega w szczególności na świadczeniu usług odbioru odpadów, ich przetwarzaniu mechanicznym oraz biologicznym, produkcji paliw alternatywnych, biokompostowaniu, biosuszeniu i recyklingu odpadów oraz handlu odpadami. W związku z tą działalnością Sprzedający posiada między innymi zakład utylizacji odpadów, wyposażony w sortownię zmieszanych odpadów komunalnych zbieranych przez Sprzedajacego i firmy komunalne kooperujące z nią.

Grupa F., jeden z największych usługodawców w sektorze gospodarki odpadami w Polsce, zamierza nabyć część działalności Zainteresowanego będącego stroną postępowania związaną z gospodarowaniem odpadami, przy czym stroną transakcji będzie spółka należąca do Grupy F., A.E.P. Sp. z o.o., która jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą od 2000 r. Podstawowym przedmiotem działalności A.E.P. Sp. z o.o. jest świadczenie kompleksowych usług gospodarowania odpadami, polegających na zbieraniu i usuwaniu odpadów komunalnych, niebezpiecznych i przemysłowych.

W związku z podjętymi decyzjami biznesowymi i uwarunkowaniami prawnymi, A.E.P. Sp. z o.o. nabędzie wspomnianą działalność w następujący sposób: (i) działalność gospodarowania odpadami u Zainteresowanego będącego stroną postępowania zostanie sprzedana na rzecz spółki utworzonej w celu prowadzenia tej działalności – Kupującego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania), a następnie (ii) 100% udziałów Kupującego (dalej: „Udziały”) zostanie sprzedane na rzecz A.E.P. Sp. z o.o. Na moment dokonania transakcji nabycia działalności gospodarowania odpadami (dalej: „Transakcja”), Kupujący będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Na moment zawarcia Transakcji, Kupujący i Sprzedający będą ze sobą powiązane w rozumieniu przepisów prawa podatkowego poprzez udziałowców  osoby fizyczne (dalej: „Udziałowcy”). Z kolei A.E.P. Sp. z o.o. nie jest i nie będzie podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego ani wobec Sprzedającego ani wobec Kupującego (zarówno na moment przeniesienia działalności gospodarowania odpadami, jak i zakupu udziałów).

Sprzedaż działalności gospodarowania odpadami do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania ma nastąpić tuż przed transakcją nabycia Udziałów przez A.E.P. Sp. z o.o. W dniu 4 lipca 2017 r. (i) Udziałowcy Kupującego (ii) A.E.P. Sp. z o.o. oraz (iii) Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Udziałów (dalej: „Umowa Przedwstępna”). Jej celem jest uregulowanie zasad zawarcia umowy przyrzeczonej (dalej: „Umowa Przyrzeczona”). Stosownie do postanowień Umowy Przedwstępnej, Udziałowcy są gotowi sprzedać i przenieść Udziały na A.E.P. Sp. z o.o., natomiast A.E.P. Sp. z o.o. jest gotowa nabyć Udziały od Udziałowców. Zawarcie Umowy Przyrzeczonej jest uzależnione od spełnienia kilku warunków zawieszających, w tym między innymi:

1.  uzyskania przez Kupującego oraz Sprzedającego interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych, o wydanie której niniejszym występują Zainteresowani;
2.  przygotowania na zlecenie A.E.P. Sp. z o.o. wyceny działalności gospodarowania odpadami przez biegłego ds. wyceny przedsiębiorstw o uznanej reputacji;
3.  zawarcie przez Kupującego umów (innych niż zawarte na podstawie prawa zamówień publicznych) z wybranymi klientami Sprzedającego związanych z gospodarką odpadami oraz ich uprzednie rozwiązanie przez Sprzedającego  przy czym warto wskazać, że dotyczy to umów, które nie generują istotnej części przychodów działalności gospodarowania odpadami i których przeniesienie w ramach Transakcji nie wydawało się być zasadne z biznesowego punktu widzenia (np. ze względu na zbliżający się termin wygaśnięcia bądź renegocjacji umowy); dodatkowo warto wskazać, że pozostała część umów z klientami (innych niż zawarte na podstawie prawa zamówień publicznych) zostanie przeniesiona w ramach Transakcji;
4.  uzyskanie zgody zamawiających na zawarcie aneksów przenoszących umowy zawarte na podstawie prawa zamówień publicznych w ramach Transakcji (przy czym umowy zawarte na podstawie prawa zamówień publicznych generują większość przychodów działalności gospodarowania odpadami).

Dodatkowo, na dzień podpisania umowy sprzedaży działalności gospodarowania odpadami oraz Umowy Przyrzeczonej, A.E.P. Sp. z o.o. zagwarantuje dla Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania środki finansowe w kwocie umożliwiającej nabycie tej części działalności (po pomniejszeniu o ewentualne zaliczki wypłacone wcześniej). Przedmiotem ww. umowy sprzedaży będzie następujący zespół składników majątkowych, praw i obowiązków oraz pracowników (w dalszej części wniosku: „Przedmiot Transakcji”):

1.  umowy zawarte na podstawie prawa zamówień publicznych oraz pozostałe, wybrane umowy z klientami;
2.  środki trwałe związane ze zbywaną działalnością gospodarki odpadami tj. m.in. hala sortowni, wiata na surowce wyselekcjonowane, hala kompostowni odpadów komunalnych, kompostery, rozdrabniacze, kontenery, środki transportu;
3.  pracownicy działu gospodarki odpadami m.in. dyrektorzy, sortowacze, ładowacze śmieciarek, kierowcy śmieciarek, operatorzy ładowarek, mechanicy, pomocnicy  rozdrabniacze, dyspozytorzy, księgowa, kierownik;
4.  udział w prawie własności nieruchomości w wysokości 1354/10000, dla której prowadzona jest księga wieczysta;
5.  nakłady związane z budową zakładu zagospodarowania odpadów;
6.  zobowiązanie wynikające z umowy pożyczki z 28 kwietnia 2014 roku zawartej z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska, na mocy której została udzielona pożyczka na projekt związany z ochroną środowiska (pochodząca ze środków krajowych) tj. inwestycję obejmującą wdrożenie procesu kompostowania w planowanej regionalnych instalacji do przetwarzania odpadów komunalnych;
7.  wybrane pozwolenia i decyzje administracyjne (których to przejście nie jest możliwe w żaden inny sposób), stanowiące zdecydowaną większość pozwoleń i decyzji uzyskanych przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania;
8.  zastawy rejestrowe z najwyższym pierwszeństwem na określonych środkach trwałych związanych z gospodarką odpadami;
9.  wybrane zobowiązania związane z zakładem zagospodarowania odpadów (np. rezerwa urlopowa).

Opisany powyżej zespół składników został wyodrębniony w ramach działalności Zainteresowanego będącego stroną postępowania m.in. poprzez przyjęcie uchwały zarządu potwierdzającej wewnętrzny podział Sprzedającego na poszczególne linie biznesowe/rodzaje działalności poprzez:

1.  przypisanie poszczególnych aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów do poszczególnych linii biznesowych (tj. działalności gospodarowania odpadami oraz pozostałej działalności);
2.  zapewnienie poszczególnym liniom biznesowym (rodzajom działalności) autonomii w zakresie zarządzania przydzielonymi im składnikami majątkowymi, podpisywania i negocjowania kontraktów/umów i rozwijania relacji biznesowych, przygotowania planów biznesowych, itp.;
3.  dokonanie alokacji istniejących umów (zarówno z klientami jak i dostawcami) do konkretnej działalności Sprzedającego (gospodarki odpadami i pozostałej działalności);
4.  alokację pracowników do danej działalności – oprócz uchwały, dokonany podział znajduje potwierdzenie w innych dokumentach korporacyjnych, tj. w schemacie organizacyjnym, odrębnych regulaminach wynagradzania oraz premiowania.

Sprzedający prowadzi obecnie odrębne konta ewidencjonujące sytuację finansową działalności gospodarowania odpadami i pozostałej działalności. W rezultacie, dane z obecnych ksiąg Sprzedającego pozwalają na dokonanie alokacji przychodów i kosztów związanych odpowiednio z działalnością gospodarki odpadami oraz pozostałą działalnością oraz aktywów i pasywów związanych z tymi działalnościami.

Możliwe jest także wygenerowanie z systemów księgowych Sprzedającego oddzielnych raportów finansowych sprzedażowych i innych raportów księgowych dla obu rodzajów prowadzonej działalności. Dodatkowo, prowadzona rachunkowość zarządcza jest wystarczająco szczegółowa, aby monitorować wyniki finansowe obu prowadzonych działalności. Zainteresowany będący stroną postępowania ma możliwość sporządzenia odrębnych rejestrów środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarowania odpadami i pozostałej działalności.

Mając na uwadze powyższe, możliwe jest również przygotowywanie jednostkowych sprawozdań finansowych (bilansu, rachunku zysków i strat, rachunku przepływów pieniężnych) dla poszczególnych linii biznesowych Sprzedającego. Warto również wskazać, że oba rodzaje działalności prowadzone są w odrębnych lokalizacjach. Końcowo wskazać należy, że przywołując w niniejszej interpretacji opis zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która zawarta została w uzupełnieniu wniosku, gdyż odnosi się ona wyłącznie do zagadnienia w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Przedmiotem Transakcji będą składniki majątkowe, prawa i obowiązki stanowiące zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1, w związku z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym planowana transakcja sprzedaży nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
2.  Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, sprzedaż Przedmiotu Transakcji będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym na Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania będzie ciążyć obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Zdaniem Zainteresowanych,** sprzedaż Przedmiotu Transakcji będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym na Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania będzie ciążyć obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do dyspozycji art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Jednocześnie, stosownie do art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy z zastrzeżeniem art. 5, przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie zaś z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają opodatkowaniu PCC czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku sprzedaż Przedmiotu Transakcji (stanowiącego zorganizowaną części przedsiębiorstwa) nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT. W rezultacie niespełniona będzie przesłanka wyłączająca opodatkowanie PCC, obejmująca czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są one opodatkowane VAT. W świetle powyższego, transakcja sprzedaży Przedmiotu Transakcji będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym na Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jako kupującym będzie ciążyć obowiązek podatkowy w PCC.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę cześć stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z 16 października 2017 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.437.2017.2.MGO.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany umów, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustaw, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sadów, w tym także polubownych oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży  na kupującym.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający) zamierza dokonać sprzedaży na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Kupującego) zespół składników majątkowych, praw i obowiązków. Wraz z tym zespołem składników Kupujący przejmie także pracowników. Wnioskodawca wskazał, że zespół stanowił będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jako że przepisy dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r., poz. 459), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W związku z opisaną transakcją należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy opisana we wniosku umowa sprzedaży podlega regulacjom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 października 2017 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.437.2017.2.MGO, wydanej dla Zainteresowanych, wskazano, że: „analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przywołanych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zbytych składników majątkowych, praw i obowiązków za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z powyższym transakcja sprzedaży składników majątkowych, praw i obowiązków w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT”.

Skoro transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie opodatkowana podatkiem VAT, to do takiej transakcji umowy sprzedaży nie może mieć zastosowania wyłączenie od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, określone w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wyłączenie to dotyczy bowiem tylko takich czynności cywilnoprawnych (z wyjątkiem umowy spółki i jej zmiany), z tytułu dokonania których czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT. Nie dotyczy natomiast czynności cywilnoprawnych wyłączonych spod stosowania VAT.

A zatem, skoro sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, na Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jako na kupującym będzie ciążył obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.