Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.248.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Darowizna od ojca w postaci środków pieniężnych przelanych
bezpośrednio na subkonto spółdzielni.
Słowa kluczowe: darowizna
rachunki-rachunek bankowy
rodzina
spółdzielnie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny
    od ojca w postaci środków pieniężnych przelanych bezpośrednio na subkonto spółdzielni.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatniczka Pani A. A. (Wnioskodawczyni) w grudniu (...) r. podpisała ze Spółdzielnią
    Mieszkaniową (...) w (...) umowę o budowę lokalu mieszkalnego. Na mocy tej umowy
    Wnioskodawczyni zobowiązała się do pokrycia wkładu mieszkaniowego w wysokości (...) zł;
    z czego pierwsza rata w wysokości (...) zł (24%) miała zostać uiszczona w ciągu 14 dni. Z
    uwagi na brak środków własnych, rodzice podatniczki postanowili przekazać jej darowiznę
    w tej kwocie. Aby zrealizować ją w sposób szybki i skuteczny, kwotę (...) zł przelano
    bezpośrednio z konta bankowego ojca Wnioskodawczyni – Pana B. B. – na przypisany do
    córki w ramach umowy rachunek bankowy spółdzielni mieszkaniowej, z tytułem przelewu:
    „Umowa o budowę lokalu mieszkalnego numer (...) wkład mieszkaniowy – A. A.” Darowizna
    została następnie zgłoszona przez Wnioskodawczynię do właściwego Urzędu Skarbowego
    w (...) na formularzu SD-Z2, w wymaganym sześciomiesięcznym terminie.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym darowizna środków pieniężnych dokonana
    przez ojca – B. B. – na rzecz córki, przekazana bezpośrednio na konto bankowe osoby
    trzeciej (Spółdzielni Mieszkaniowej), może korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym
    mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie
    Przedstawiona darowizna powinna korzystać ze zwolnienia od podatku od darowizn,
    zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z tym przepisem, darowizny pomiędzy osobami należącymi do I grupy
    podatkowej (np. rodzice - dzieci) są zwolnione z podatku, jeśli darowizna została zgłoszona
    na formularzu SD-Z2 w ciągu 6 miesięcy oraz została udokumentowana dowodem
    przekazania środków na rachunek bankowy obdarowanego lub na rachunek osoby
    trzeciej, jeśli przekazanie służy spłacie zobowiązania obdarowanego.
    15 grudnia 2024 r. została zawarta umowa darowizny środków pieniężnych pomiędzy
    Darczyńcą – Panem B. B. (Pani ojcem) a Obdarowaną Panią A. A. (córką). Umowa została
    sporządzona w formie pisemnej, zgodnie z wymogami art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego.
    Przedmiotem darowizny była kwota (...) zł, która została przekazana w celu pokrycia
    kosztów budowy lokalu mieszkalnego.
    W treści umowy znalazły się następujące postanowienia:
    - wskazanie stron umowy wraz z danymi identyfikacyjnymi (imię, nazwisko, PESEL, adres
      zamieszkania),
    - dokładne określenie przedmiotu darowizny (kwota i cel przeznaczenia),
    - oświadczenie darczyńcy o nieodpłatnym przekazaniu środków pieniężnych,
    - oświadczenie obdarowanej o przyjęciu darowizny,
    - zapis, że darowizna zostaje przeznaczona na pokrycie wkładu finansowego
      wynikającego z umowy o budowę lokalu mieszkalnego nr (...) zawartej z (...)
      Spółdzielnią Mieszkaniową (...),
    - podpisy obu stron umowy.
    Darowizna została dokonana w rodzinie najbliższej (ojciec - córka), co – zgodnie z
    przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn – uprawnia do skorzystania z
    całkowitego zwolnienia od podatku, o ile spełnione są dodatkowe warunki ustawowe.
    Przekazanie środków na konto Spółdzielni Mieszkaniowej po podpisaniu umowy
    darowizny – środki pieniężne zostały niezwłocznie przelane z konta osobistego darczyńcy
    bezpośrednio na rachunek bankowy Spółdzielni Mieszkaniowej (...), wskazany w umowie o
    budowę lokalu. Rachunek ten został wskazany jako oficjalne konto do obsługi płatności

    wynikających z tej umowy. Zgodnie z oświadczeniem darczyńcy oraz obdarowanej, było to
    subkonto dedykowane wprost do sfinansowania wkładu mieszkaniowego niezbędnego do
    przyznania mieszkania córce. Celem całej operacji było sfinansowanie konkretnej
    inwestycji mieszkaniowej i środki te zostały wykorzystane wyłącznie w tym zakresie.
    Darowizna została zgłoszona w terminie. Pochodziła wprost od darczyńcy – Pana B. B.
    Dokumentacja (przelew, umowa, zgłoszenie) jednoznacznie wskazuje na darowiznę na
    rzecz córki. Cel przekazania środków – spłata wkładu mieszkaniowego córki – jest w pełni
    udokumentowany. W związku z powyższym, wnoszę o potwierdzenie, że w opisanym
    stanie faktycznym darowizna korzysta ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska wskazała Pani interpretacje Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej oraz wyroki sądów administracyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma
    charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek
    świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie
    jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie
    strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia
    oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku.
    Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany
    jest nabywca.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
    W myśl art. 14 ust. 1, 2 i ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się – do grupy I – małżonka, zstępnych,
      wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w
    swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe dla członków najbliższej rodziny.
    Stosownie do art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
          naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
          obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8
          oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6
          miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
          nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
          darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
          nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
          nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną
          w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
          rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
          spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane
    w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować
    zwolnienie.
    Zgodnie z art. 4a ust. 3 cyt. ustawy:
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    W myśl art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
        1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
          dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
          nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
          przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

        2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego
          albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-
    Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    - złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją
      przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy);
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Z treści wniosku wynika, że w grudniu (...) r. podpisała Pani ze Spółdzielnią umowę o
    budowę lokalu mieszkalnego. Na mocy tej umowy zobowiązała się Pani do pokrycia
    wkładu mieszkaniowego w wysokości (...) zł; pierwsza rata w wysokości (...) zł (24%) miała
    zostać uiszczona w ciągu 14 dni. Z uwagi na brak środków własnych, Pani rodzice
    postanowili przekazać Pani darowiznę w tej kwocie. Aby zrealizować ją w sposób szybki i
    skuteczny, kwotę (...) zł przelano bezpośrednio z konta bankowego Pani ojca na przypisany
    do Pani, w ramach umowy, rachunek bankowy Spółdzielni mieszkaniowej. Rachunek ten
    został wskazany jako oficjalne konto do obsługi płatności wynikających z tej umowy.
    Zgodnie z oświadczeniem darczyńcy oraz obdarowanej, było to subkonto dedykowane
    wprost do sfinansowania wkładu mieszkaniowego niezbędnego do przyznania Pani
    mieszkania. Celem całej operacji było sfinansowanie konkretnej inwestycji mieszkaniowej i
    środki te zostały wykorzystane wyłącznie w tym zakresie. Darowizna została następnie
    zgłoszona do właściwego Urzędu Skarbowego na formularzu SD-Z2, w wymaganym
    sześciomiesięcznym terminie.
    Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym będzie mogła Pani skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych, dla zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, środki pieniężne muszą zostać przekazane w sposób ściśle w przepisie
    określony.
    Darowizna środków pieniężnych była dokonana przez Pani rodziców na Pani rzecz czyli
    pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy. Spełnia
    więc Pani przesłankę podmiotową ww. zwolnienia.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z
    omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez
    obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym.
    Warunek udokumentowania wpłat na rachunek bankowy, określony w ww. przepisie
    uważa się za spełniony również wtedy, gdy wpłaty dokonywane są na rachunek bankowy
    osoby trzeciej, ale na subkonto wyodrębnione w ramach tego rachunku dla osoby
    obdarowanej. Takie subkonta wyodrębniane są w ramach rachunków prowadzonych dla
    deweloperów czy spółdzielni mieszkaniowych w związku z prowadzonymi inwestycjami
    budowlanymi. Wpłata środków pieniężnych będąca przedmiotem darowizny w omawianej
    sprawie, nastąpiła – jak Pani wskazała – na przypisany do Pani, w ramach umowy,

    rachunek bankowy Spółdzielni mieszkaniowej, będący subkontem dedykowanym wprost
    do sfinansowania wkładu mieszkaniowego niezbędnego do przyznania Pani mieszkania.
    Zatem w analizowanym przypadku występuje właśnie taka sytuacja.
    W myśl postanowień ww. art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn koniecznym
    jest również terminowe zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Jak wskazano w opisie sprawy, takie
    zgłoszenie Pani zrobiła.
    Tym samym, opisana we wniosku darowizna spełnia warunki zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od spadków i darowizn określone w art. 4a tej ustawy, bowiem jej dokonanie
    nastąpiło – zgodnie z wymogami ustawodawcy – między najbliższą rodziną (rodzice –
    dziecko) oraz udokumentowana została wpływem na rachunek bankowy spółdzielni
    wyodrębniony jako subkonto dla Pani.
    Aby zwolnienie miało miejsce, musi zostać spełniona kolejna przesłanka wskazana w art.
    4a ustawy o podatku od spadków i darowizn dotycząca zgłoszenia do właściwego
    naczelnika urzędu skarbowego – w ustawowym terminie 6 miesięcy – którego już Pani
    dokonała.
    W związku z powyższym zgadzam się z Pani stanowiskiem, że otrzymana przez Panią
    darowizna korzysta ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.