Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.30.2025.3.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Skutki podatkowe związanych ze sprzedażą nieruchomości w
trybie egzekucji sądowej.
Słowa kluczowe: egzekucja
komornik
nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:
        możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie
        art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży w trybie egzekucji sądowej
        nieruchomości zapisanej w Księdze Wieczystej pod nr (...),
        istnienia obowiązku podatkowego obciążającego czynność sprzedaży w trybie
        egzekucji sadowej nieruchomości zapisanej w Księdze Wieczystej prowadzonej pod
        nr KW (...) czyniącego komornika sądowego płatnikiem podatku VAT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest Komornikiem sądowym. Obecnie planuje sprzedaż nieruchomości w
    toku egzekucji sądowej.
    Przedmiotem sprzedaży ma być nieruchomość gruntowa, stanowiąca działkę o numerze
    ewidencyjnym 1 i powierzchni (...) ha, zabudowana obiektami rekreacyjno-
    wypoczynkowymi.
    Nieruchomość położona jest miejscowości (...) , gmina (...), powiat (...), województwo (...).
    Według rejestru gruntów nieruchomość oznaczona jest jako: Województwo: (...); Powiat:
    (...); Jednostka ewidencyjna: (...).- obszar wiejski; Obręb ewidencyjny: (...); Jednostka
    rejestrowa gruntów: (...); Położenie gruntów: (...); Numer działki: 1; Arkusz mapy: 1; Id. dz.:
    (...); Powierzchnia działki: (...) ha; Opis użytku i symbol klas o użytku: Tereny rekreacyjno-
    wypoczynkowe Bz; Powierzchnia użytku (...) ha; Numer księgi wieczystej: (...).
    Nieruchomość ma urządzoną księgę wieczystą nr (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy
    Wydział Ksiąg Wieczystych. W tym przypadku mamy do czynienia z działką przeznaczona
    pod tereny rekracyjno-wypoczynkowe.
    Na działce, która ma być przedmiotem sprzedaży znajdują się poniższe zabudowania:
    1) Obiekt agroturystyczny z gastronomią, dla którego wydano pozwolenie na budowę nr
      (...) z dnia 25 października 2002 r.
    Opis konstrukcji - wg ww. projektu:
    Ławy fundamentowe wylewane z betonu żwirowego B15, zbrojone. Ściany piwnic
    zewnętrzne i wewnętrzne nośne murowane z cegły klasy 15 na zaprawie cementowej,
    Ścianki działowe w piwnicy i na parterze gr. 12 lub 6,5 cm murowane z cegły dziurawki na
    zaprawie cementowo - wapiennej, na poddaszu w technologii gipsowo-kartonowej
    obłożone płytami ognioodpornymi z wypełnieniem rusztu wełną mineralną, Strop nad
    piwnicą sklepienie kolebkowe gr. 25 cm murowane z cegły pełnej klasy 15 na zaprawie
    cementowej, izolacja sklepienia z folii PEHD gr. 0,8 mm i obsypana warstwą ziemi,
    Nadproża i podciągi w części murowanej z belek prefabrykowanych L19 lub z

    kształtowników gorącowalcowanych lub murowane - sklepienie gr. 25 cm z cegły pełnej
    klasy 15 na zaprawie cementowej, Dach i konstrukcja budynku od poziomu 0,00
    drewniana z drewna modrzewiowego. Podciągi i słupy ze względu na duże przekroje z
    drewna modrzewiowego klejonego klasy KL 33;
    Zaopatrzenie w wodę: zimna woda z wiejskiej sieci wodociągowej - z istniejącego
    przyłącza. Ciepła woda użytkowa z wymiennika przepływowo - pojemnościowego z
    kotłowni.
    Ścieki odprowadzane do szamba bezodpływowego,
    Ogrzewanie z projektowanej kotłowni w oparciu o pompy ciepła i instalacji c.o.
    Wentylacja: wentylacja mechaniczna nawiewno-wywiewna. Część pomieszczeń
    wyposażone są w wentylację grawitacyjną ze wspomaganiem wywiewu w przypadku
    wymaganym przepisami. Doprowadzenie energii z istniejącego przyłącza.
    W maju 2005 r. wykonane zostały projekty budowlane - dot. zmiany pozwolenia na
    budowę, które zakładały wykonanie pomieszczenia użytkowego pod tarasem, zmiany
    funkcji pomieszczeń w poziomie piwnic, zmianę instalacji klimatyzacji i wentylacji w
    poziomie piwnic, instalacji elektrycznej. Według przedłożonego projektu po zmianie
    powierzchnia użytkowa pomieszczeń piwnicy wynosi 477,4 m².
    Według pierwotnej wersji projektu z 2002 r., obiekt zakładał część parterową z poddaszem
    użytkowym o powierzchni użytkowej 749 m² (w tym poddasze użytkowe 320,9 m²);
    Wykonana została parterowa nadbudowa o drewnianej konstrukcji ścian (częściowo z
    doświetlającymi przeszkleniami) i drewnianym dachem. Powierzchnia użytkowa
    nadbudowy (oszacowana na podstawie przedłożonej dokumentacji oraz danych systemu
    (...) Starostwa Powiatowego (...) wynosi ca 390 m² .
    Pomiędzy budynkiem agroturystycznym a wigwamem znajduje się przejście gospodarcze
    wraz z pomieszczeniem gospodarczym (o powierzchni ca 64 m² określonej na podstawie
    przedłożonej dokumentacji). Łączna powierzchnia przyjęta do obliczeń części piwnicy wraz
    z drewnianą nadbudową i przejściem gospodarczym wynosi ca 931,4 m².
    Następny obiekt stanowi wiatę o drewnianej konstrukcji i nieregularnym kształcie
    zbliżonym do okręgu, krytą strzechą. Wiata obejmuje scenę muzyczną wraz z miejscem do
    zabawy. Obiekt częściowo otwarty, częściowo ze ścianami o drewnianej konstrukcji.
    Powierzchnia użytkowa określona na podstawie danych systemu (...) Starostwa
    Powiatowego (...) ca: 114 m².
    Na działce znajduje szałas - wigwam o konstrukcji szkieletowej drewnianej w układzie
    stożkowym, wybudowany na podstawie projektu budowlanego budowy wigwamu-szałasu
    oraz wiaty gospodarczej. Ławy fundamentowe żelbetowe zbrojone konstrukcyjnie stalą.
    Pod fundamentami zaprojektowano chudy beton grubości 5 cm. W wigwamie znajduje się
    wydzielone miejsce pod ognisko. Powierzchnia użytkowa wigwamu 181,67 m²
    Wyżej wymieniony projekt obejmuje również budowę wiaty gospodarczej o konstrukcji
    drewnianej, jednokondygnacyjną, niepodpiwniczoną. Ławy fundamentowe z betonu
    żwirowego. Pod fundamenty zaprojektowano chudy beton grubości 5 cm. Powierzchnia
    użytkowa wiaty 93,05 m². Wiata służyła jako grill-bar, który rozbudowany został przez
    inwestora o powierzchnię ca 54 m².
    W sąsiedztwie dużego wigwamu znajdują się nieduże wigwamy o konstrukcji drewnianej i
    powierzchni użytkowej wynoszącej odpowiednio ca: 23 m², 22 m², 21 m² (powierzchnia
    określona na podstawie danych systemu (...) Starostwa Powiatowego (...).
    Ponadto na działce znajduje się nieduży obiekt kasy o drewnianej konstrukcji i
    powierzchni ca 4 m². W frontowej części działki znajduje się murowana kotłownia o
    powierzchni użytkowej 16,5 m², zasilana z trzech podziemnych zbiorników gazu o
    pojemności 9,0 m³ każdy. W obrębie tylnej krawędzi działki znajdują się dwie ubikacje

    wolnostojące: jedna ubikacja o powierzchni użytkowej ca 8 m². Ponadto na działce
    znajduje się ubikacja o powierzchni ca 15 m² (określono na podstawie danych systemu (...)
    Starostwa Powiatowego (...).
    Łączna powierzchnia obiektów przyjęta do obliczeń wynosi 1483,62 m². Czyli mamy do
    czynienia z działką zabudowaną.
    Co istotne zabudowania znajdujące się na działce powstały ponad dwa lata. Wszystkie
    budynki w okresie ostatnich dwóch lat nie były ulepszane. Ponadto co ważne, budynki jak i
    działka były wykorzystywane w działalności gospodarczej. Podatek od towarów i usług
    związany z wybudowaniem budynków i budowli został rozliczony w ramach tej
    działalności. Co istotne obecnie nie jest już rozliczany podatek VAT, i nie jest w obiekcie też
    od wielu lat prowadzona działalność gospodarcza. Podsumowując ostatnie inwestycje w
    obiektach były wykonane w latach 2010 i od tego czasu nie dokonywano tam żadnych
    inwestycji. Ponadto co ważne w tych budynkach była przez kilka lat prowadzona
    działalność gospodarcza.
    Obecnie od kilku lat budynki nie są użytkowane w związku z tym , iż przedsiębiorstwo już
    nie funkcjonuje. Tym samym w działki są zabudowane i nastąpiło już pierwsze zasiedlenie
    wszystkich budynków znajdujących się na działce. Wszystkie budynki zostały oddane do
    użytkowania.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż w trybie egzekucji sądowej nieruchomości zapisanej w Księdze Wieczystej
      prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...) pod nr (...) będzie zwolniona od podatku od
      towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług bądź na podstawie innych przepisów?
    2. Czy istnieje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług obciążający czynność
      sprzedaży w trybie egzekucji sadowej nieruchomości zapisanej w Księdze Wieczystej
      prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...) pod nr (...) czyniąc komornika sądowego
      płatnikiem tego podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 631 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Zatem na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    W tym miejscu należy wskazać, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i
    usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych
    przepisach warunki.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co
    do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 ust. 14 ustawy rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        wybudowaniu lub
        ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:
        stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ,
    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się
    bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i
    nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik
    uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.

    Należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy o VAT , zgodnie z którym w
    przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem dostawy
    jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, jak opodatkowane są budynki lub
    budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich
    części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa
    użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) zwanej
    dalej ustawą - Prawo budowlane.
    Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane przez obiekt budowlany
    należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
    zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
    wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane przez budynek należy rozumieć taki
    obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
    pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Natomiast, na mocy art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane pod pojęciem budowli należy
    rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury,
    jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci
    techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem
    tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
    ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
    urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania
    wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
    uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane
    urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Biorąc pod uwagę powyższe prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli
    lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić
    jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec
    tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego
    obiektu.
    Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i
    nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik
    uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    W analizowanym przypadku, sprzedaż dotyczy zabudowanej działki (szczegółowy opis
    powyżej), tym samym działkę wraz z budynkami opodatkuję stawką właściwą dla
    budynków.
    W sytuacji Wnioskodawcy budynki zostały wniesione w latach 2002 i późniejszych (prace
    budowlane zakończyły się 2005 i 2006 r.), tym samym ponad 18 lat temu. Budynki, jak i
    działka były wykorzystywane do działalności gospodarczej. Tutaj jednak należy podkreślić,
    iż od wielu lat nie jest w tym miejscu prowadzona działalność gospodarcza. Co bardzo

    ważne od ponad 10 lat nie doszło poniesienia żadnych nakładów na ulepszenie ww.
    opisanych nieruchomości. Nie był też w okresie odliczany podatek od towarów i usług.
    W świetle tych faktów bez wątpienia Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Odnosząc się do powyższego należy powtórzyć, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od
    podatku od towarów i usług.
    Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, jak wyżej już zaznaczono,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu. Powyższe nieruchomości zostały zasiedlone wiele lat temu. Nie były w
    ostatnich latach ulepszenia. Czyli doszło do pierwszego zasiedlenia ponad dwa lata temu.
    Podsumowując sprzedaż gruntu spełnia dyspozycję art. 7 ust. 1 ustawy i stanowi na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Sprzedaż działki nr 1, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale
    korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym odpowiadając na pytanie pierwsze Wnioskodawca dokonując sprzedaży
    nieruchomości będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    W związku z tym, iż sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania podatkiem
    VAT to Komornik sadowy nie będzie także płatnikiem tego podatku. Odpowiadając na
    pytanie drugie należy uznać, iż sprzedaż nie uczyni Komornika sądowego płatnikiem tego
    podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania

    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (....).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy o VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku
    VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pana wątpliwości tego, czy sprzedaż w trybie egzekucji opisanej we wniosku
    nieruchomości będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT,
    oraz czy z tytułu tej transakcji będzie Pan płatnikiem podatku od towarów i usług, tj.
    będzie na Panu ciążył obowiązek podatkowy z tytułu tej sprzedaży.
    Czynności podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy mogą
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku,
    bądź mogą korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej
    stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim
    posadowione. Oznacza to, że gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia
    od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do towarów
    może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne
    jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej
    dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
    wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik
    uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona

    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że
    dla sprzedaży w trybie egzekucji budynków/budowli posadowionych na działce nr 1
    zapisanej w księdze wieczystej pod nr (...) spełnione będą przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    We wniosku wskazał Pan, że wymienione we wniosku zabudowania znajdujące się na
    działce nr 1 powstały ponad dwa lata. Podatek od towarów i usług związany z
    wybudowaniem budynków i budowli został rozliczony w ramach działalności
    gospodarczej. Ostatnie inwestycje w obiektach były wykonane w latach 2010 i od tego
    czasu nie dokonywano tam żadnych inwestycji. Od wielu lat w obiekcie rekreacyjno-
    wypoczynkowym nie jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Tym samym dalsza analiza zwolnień – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt
    2 ustawy – jest bezzasadna.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki/budowle i ich części na nim posadowione. W
    związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu
    (działki nr 1), na którym posadowione są wymienione we wniosku obiekty będzie
    zwolniona od podatku VAT.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Z uwagi na to, że sprzedaż w trybie egzekucji komorniczej nieruchomości stanowiącej
    zabudowaną działkę nr 1 (nr KW ....) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT nie
    będzie ciążył na Panu obowiązek podatkowy w podatku VAT obciążający sprzedaż ww.
    nieruchomości czyniący Pana płatnikiem tego podatku.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.