Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.241.2024.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Opodatkowanie środków pieniężnych, znajdujących się na
koncie spadkodawcy, ale należących do siostry spadkodawcy.
Słowa kluczowe: spadek
spadkodawca
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek zgłoszenia nabycia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 września 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania
    środków pieniężnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – w pismach z 12
    listopada 2024 r. (data wpływu 19 listopada 2024 r.) oraz 23 grudnia 2024 r. (data wpływu
    30 grudnia 2024 r.).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2024 r. zmarł Pan (...). Majątek, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia,
    nabyły trzy córki spadkodawcy w częściach 1/3 każda: (...) (Wnioskodawczyni), (...) i (...).
    Spadkodawca pozostawił majątek, w skład którego wchodziły: nieruchomość, obligacje SP,
    nagroda pieniężna dla (...), zwrot opłaty sądowej, świadczenie emerytalne oraz gotówka na
    rachunku bankowym.
    Na rachunku bankowym należącym do spadkodawcy znajdowała się również kwota w
    wysokości (...) zł należąca do siostry spadkodawcy Pani (...), mieszkającej w B., posiadającej
    obywatelstwo polskie. Poniżej Wnioskodawczyni wyjaśnia, dlaczego pieniądze siostry
    znajdowały się na rachunku bankowym spadkodawcy.
    Pan (...) oraz jego siostra Pani (...) otrzymali rekompensatę za mienie zabużańskie.
    Rekompensata, przyznana zarówno spadkodawcy, jak i jego siostrze, została przelana
    przez Bank (...) na rachunek bankowy spadkodawcy (...) 2022 r. Kwota rekompensaty dla
    Pani (...) za mienie zabużańskie wynosiła (...) zł. Zgodnie z prośbą Pani (...) część tej kwoty
    pozostała tymczasowo na koncie spadkodawcy.
    Ojciec Wnioskodawczyni (spadkodawca) poinformował ją przed śmiercią, że kwota (...) zł
    na jego rachunku bieżącym nie należy do niego, ale jest własnością Pani (...) z tytułu
    rekompensaty za mienie zabużańskie.
    Powyższy stan faktyczny potwierdza:
    - pismo Banku Gospodarstwa Krajowego z (...) 2022 r. informujące, że należne Pani (...)
      świadczenie pieniężne w kwocie (...) zł z tytułu prawa do rekompensaty zostało
      przekazane na rachunek bankowy (wskazany jest numer rachunku bankowego
      spadkodawcy);
    - pisemna prośba Pani (...) z (...) 2022 r. do spadkodawcy o tymczasowe przechowanie
      pieniędzy otrzymanych za mienie zabużańskie na rachunku bankowym spadkodawcy.
    Pytania
    Czy w świetle powyższego stanu faktycznego kwota (...) zł wchodzi w skład rzeczy lub praw
    majątkowych nabytych na podstawie dziedziczenia?
    Czy w świetle powyższego stanu faktycznego kwota (...) zł stanowiąca 1/3 kwoty (...) zł
    powinna zostać uwzględniona przez Wnioskodawczynię w zgłoszeniu SD-Z2 w pozycji G?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, na oba pytania należy odpowiedzieć przecząco.
    Kwota (...) zł jest własnością (...). Nie wchodzi zatem w skład schedy spadkowej po zmarłym
    (...) i jako taka nie powinna zostać uwzględniona w pozycji G w zgłoszeniach SD-Z2
    Wnioskodawczyni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):

      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W myśl art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Jak wynika z treści art. 5 oraz art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą
      przyjęcia spadku oraz ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika zatem, że datą nabycia majątku w drodze
    dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, natomiast
    obowiązek podatkowy powstaje – co do zasady – z datą uprawomocnienia się
    postanowienia o nabyciu spadku.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
      podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
      spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
      dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia
      wlicza się do podstawy wymiaru.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
    Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego
      stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa
      majątkowe. Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych,
      pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w powiązaniu z § 2
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot
    wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i
    niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których
    oblicza się ten podatek (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1226):
      Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od
      podatku, według skali od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej:
      - od kwoty do 11 833 – 3%,
      - dla kwot w przedziale 11 833 a 23 665 − 355 zł i 5% od nadwyżki ponad 11 833 zł
      - dla kwot powyżej 23 665 − 946 zł 60 gr i 7% od nadwyżki ponad 23 665 zł.
    W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do treści art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu
    SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że (...) 2024 r. zmarł Pan (...).
    Majątek, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, nabyły trzy córki spadkodawcy w
    częściach 1/3 każda: (...) (Wnioskodawczyni), (...) i (...). Spadkodawca pozostawił majątek, w
    skład którego wchodziły: nieruchomość, obligacje SP, nagroda pieniężna dla (...), zwrot
    opłaty sądowej, świadczenie emerytalne oraz gotówka na rachunku bankowym. Na
    rachunku bankowym należącym do spadkodawcy znajdowała się również kwota w
    wysokości (...) zł należąca do siostry spadkodawcy Pani (...), mieszkającej w B., posiadającej

    obywatelstwo polskie. Ojciec Wnioskodawczyni (spadkodawca) poinformował ją przed
    śmiercią, że kwota (...) zł na jego rachunku bieżącym nie należy do niego, ale jest
    własnością Pani (...) z tytułu rekompensaty za mienie zabużańskie.
    Ma Pani wątpliwości czy kwota (...) zł stanowiąca 1/3 kwoty (...) zł powinna zostać
    uwzględniona w zgłoszeniu SD-Z2.
    Biorąc pod uwagę powyższe, skoro, jak Pani wskazała, środki pieniężne (kwota (...) zł),
    które znajdowały się na koncie spadkodawcy, są własnością Pani (...), to na Pani nie będzie
    ciążył obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn w odniesieniu do tych
    środków. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nie są to środki
    nabyte tytułem spadku po Pani ojcu. Są to środki należące do siostry Pani ojca
    (spadkodawcy), które zgodnie z jej pisemną prośbą, Pani ojciec przechowywał na swoim
    koncie. Spadkodawca (Pani ojciec) poinformował Panią przed śmiercią, że środki pieniężne
    w kwocie (...) zł nie należą do niego, ale są własnością Pani (...). Zgodnie z prośbą Pani (...)
    ww. środki pozostały na koncie Pani ojca. Potwierdzeniem powyższego faktu jest pisemna
    prośba Pani (...) z (...) 2022 r. do spadkodawcy (Pani ojca) o tymczasowe przechowanie
    pieniędzy otrzymanych za mienie zabużańskie na rachunku bankowym spadkodawcy.
    Jeżeli zatem istotnie – tak jak wskazane zostało w opisie sprawy − w rozpatrywanej
    sprawie środki pieniężne (kwota (...) zł stanowiąca 1/3 kwoty (...) zł), nie wchodziły w skład
    masy spadkowej po zmarłym ojcu, bo nie były jego własnością, to nie ma Pani obowiązku
    uwzględniać ww. kwoty w pozycji G w zgłoszeniu o nabyciu własności rzeczy i praw
    majątkowych (SD-Z2), skoro jej Pani nie nabyła.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej jest sam
    przepis prawa. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia zdarzenia
    oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania
    podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie
    dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania
    interpretacji indywidualnej. Tym samym przedmiotem tej interpretacji nie może być
    rozstrzygnięcie (i nie jest) czy kwota (...) zł stanowiąca 1/3 kwoty (...) zł weszła w skład masy
    spadkowej po Pani ojcu. Te dane Organ interpretacyjny przyjął za Panią, kierując się
    informacjami zawartymi we wniosku.
    W ramach kompetencji nadanych Organowi interpretacyjnemu − Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej może jedynie wyjaśnić brzmienie przepisu podatkowego mającego
    zastosowanie w sytuacji opisanej przez osobę składającą wniosek o interpretację i
    wskazać jakie prawa i obowiązki płyną dla wnioskodawcy z tego przepisu. Zgodnie bowiem
    z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej:
      Na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
      przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Ustalenie, co wchodzi w skład masy spadkowej nie należy więc do kompetencji Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż tej kwestii nie regulują przepisy prawa podatkowego.
    Ponadto skład masy spadkowej to w efekcie stan faktyczny, a ten nie może być
    interpretowany – nie jest bowiem przepisem prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja jest zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.