Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.5.2025.3.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
skutków podatkowych zawarcia umowy cash poolingu.
Słowa kluczowe: banki
cash pooling
koordynator
koszt-koszty uzyskania przychodów
odsetki
pobór-pobór podatku u źródła
przychód
transfery
uczestnicy
świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
świadczenie-świadczenie odpłatne częściowo
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Odsetki od należności, w tym z tytułu
udzielonych pożyczek (kredytów)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Świadczenia w naturze i świadczenia
nieodpłatne
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Odsetki
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15c-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15c-ust. 12
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 10
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 11
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1f
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 2e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia umowy cash poolingu.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 10 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim
    rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka wraz z
    podmiotami z (...) tworzy grupę kapitałową (dalej jako: „Grupa kapitałowa”).
    Wnioskodawca, wraz z innymi członkami Grupy kapitałowej z (...) (dalej jako:
    „Uczestnicy”) zamierza wdrożyć system mający na celu usprawnienie zarządzania
    środkami pieniężnymi. W związku z tym, podmioty te zamierzają zawrzeć umowę o
    wspólnym zarządzaniu płynnością finansową – zerowanie sald (dalej określaną jako:
    „Umowa cash poolingu”).
    Umowa cash poolingu dotyczyć będzie systemu zarządzania płynnością finansową
    Uczestników. Oznacza to, iż na podstawie Umowy bank będzie świadczył na rzecz
    Wnioskodawcy oraz pozostałych Uczestników tzw. usługę cash poolingu.
    System cash poolingu jest usługą należącą do zakresu usług bankowych polegających
    na umożliwieniu przez bank grupom kapitałowym bardziej efektywnego, codziennego
    zarządzania środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez
    poszczególne spółki z grupy ze wspólnej płynności finansowej.
    Usługa objęta umową świadczona będzie przez oddział banku z siedzibą w (...) i,
    zlokalizowany w Polsce (dalej jako: „Bank”). Jak wskazano wyżej, na dzień składania tego
    wniosku planowane jest utworzenie struktury cash poolingu z uwzględnieniem
    uczestnictwa zagranicznych podmiotów powiązanych z (...). W przyszłości do Umowy
    cash poolingu mogą również przystąpić także inne podmioty z Grupy kapitałowej.
    Umowa cash poolingu, do której przystąpić zamierza Spółka, jest umową cash poolingu
    typu rzeczywistego, polegający na faktycznym przelewaniu środków między rachunkami
    uczestników. Umowa cash poolingu jest umową nieuregulowaną w ustawie z dnia z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „Kodeks cywilny”), zaliczaną do tzw.
    umów nienazwanych. Zawierana jest i wykonywana w ramach tzw. zasady swobody
    umów, zgodnie z którą strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny
    według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości
    (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Celem umowy cash
    poolingu jest polepszenie płynności finansowej spółek wchodzących w skład Grupy
    kapitałowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W związku z zawarciem i realizacją Umowy Cash Poolingu, pomiędzy Uczestnikami ani
    pomiędzy Uczestnikami i Spółką nie będzie dochodziło do zawierania umów pożyczek w
    rozumieniu w art. 720 Kodeksu cywilnego ani umów depozytu nieprawidłowego w
    rozumieniu art. 845 Kodeksu cywilnego.
    Z perspektywy Spółki oraz Uczestników, zasadniczym elementem umowy cash poolingu
    jest wdrożenie procesu zarządzania posiadanymi na rachunkach bankowych środkami

    pieniężnymi oraz zadłużeniem spółek tworzących Grupę kapitałową, poprzez poprawę
    bieżących przepływów pieniężnych. W tym celu nastąpi koncentracja środków
    pieniężnych wszystkich spółek Grupy kapitałowej na jednym rachunku rozliczeniowym.
    W celu realizacji powyższych założeń, Bank otworzy dla Spółki specjalny rachunek
    rozliczeniowy – Rachunek Główny (dalej: „Rachunek Główny”), który będzie obsługiwany
    przez Spółkę pełniącą oprócz roli uczestnika, także rolę tzw. pool leadera (dalej: „Pool
    Leader”).
    Jednocześnie Bank otworzy rachunki dla każdego z uczestników, stron Umowy cash
    poolingu, (dalej: „Rachunki Szczegółowe”). Rachunki te będą związane funkcjonalnie z
    Rachunkiem Głównym. Wskazane rachunki prowadzone będą w jednej lub kilku
    walutach państw członkowskich Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EUR) i/lub
    Szwajcarii (CHF), przy czym Rachunki Szczegółowe mogą być otwarte w wielu krajach, w
    tym w innych krajach niż kraj, w którym jest otwarty lub zostanie otworzony Rachunek
    Główny.
    W systemie zarządzania płynnością finansową Bank będzie pełnił rolę podmiotu
    zarządzającego saldami na poszczególnych kontach wchodzących w skład struktury,
    dokonywał przelewów środków oraz będzie miał możliwość księgowania odsetek. Bank
    będzie też faktycznym wykonawcą transakcji polegających na przelewaniu wolnych
    środków na rachunek główny jak i na przekazywaniu odsetek do Uczestników.
    Wpłaty dokonywane na własny Rachunek Szczegółowy przez Uczestników (w tym
    Spółkę) będą zwiększały saldo środków pieniężnych na Rachunku Głównym. Bank
    będzie przenosił saldo dodatnie z Rachunku Szczegółowego każdego z Uczestników na
    Rachunek Główny. Jednocześnie każdorazowe wypłaty z Rachunku Szczegółowego
    dokonywane przez Uczestników będą zmniejszały saldo środków pieniężnych na
    Rachunku Głównym. Saldo na Rachunku Głównym będzie zawsze odzwierciedleniem
    salda pomiędzy Bankiem a Spółką, będącą posiadaczem tego rachunku, natomiast
    salda na Rachunkach Szczegółowych Uczestników będą odzwierciedleniem rozliczeń
    (salda) pomiędzy Uczestnikami a Bankiem i zawsze będzie wynosiło zero.
    Wysokość wypłat dokonywanych przez Uczestników (w tym Spółkę) z Rachunków
    Szczegółowych może być ograniczona wysokością limitu ustalonego pomiędzy
    Uczestnikiem a posiadaczem Rachunku Głównego (przy założeniu, że taki limit zostanie
    ustalony), a także wysokością limitu ustalonego pomiędzy Bankiem a posiadaczem
    Rachunku Głównego dla wszystkich spółek wchodzących w skład Grupy kapitałowej.
    Na podstawie ustaleń z Uczestnikami oraz Pool Leaderem, Bank będzie wyliczał w
    pierwszej kolejności saldo odsetek należnych lub naliczonych na Rachunku Głównym
    Pool Leadera, a następnie saldo odsetek należnych Uczestnikom z Rachunku
    Szczegółowego Pool Leadera lub płatnych przez Uczestników na Rachunek Szczegółowy
    Pool Leadera, obliczonych na podstawie salda wewnątrzgrupowego pomiędzy
    Rachunkiem Głównym a każdym z Rachunków Szczegółowych, tj. środków pieniężnych
    wpłacanych na Rachunek Szczegółowy Uczestnika i przekazywanych na Rachunek
    Główny (wpłata) lub wypłacanych z Rachunku Szczegółowego Uczestnika w ciężar
    Rachunku Głównego (wypłata) w trakcie trwania Umowy cash poolingu.
    W zależności od tego, czy Uczestnik będzie dysponował saldem dodatnim środków, czy
    też ujemnym, będzie on odpowiednio: uprawniony do otrzymania odsetek lub
    zobowiązany do zapłaty odsetek na rzecz Pool Leadera. Odsetki takie będą pobierane z
    Rachunku Szczegółowego Uczestnika i przekazywane na Rachunek Szczegółowy Pool
    Leadera lub będą pobierane z Rachunku Szczegółowego Pool Leadera i przekazywane
    na Rachunek Szczegółowy Uczestnika.
    Rozliczenie odsetek pomiędzy Bankiem, Pool Leaderem i Uczestnikami będzie
    przebiegać w następujący sposób:

      1. Bank w pierwszej kolejności będzie wyliczał i kapitalizował tzw. odsetki
        zewnętrzne, czyli odsetki należne/naliczone wobec Pool Leadera na podstawie
        warunków ustalonych pomiędzy bankiem a Pool Leaderem;
      2. następnie Bank będzie wyliczał i kapitalizował tzw. odsetki wewnętrzne, czyli
        odsetki należne/naliczone pomiędzy Pool Leaderem a poszczególnymi
        Uczestnikami. Wyliczenia i księgowania tych odsetek Bank dokona w oparciu o
        warunki ustalone pomiędzy Pool Leaderem a poszczególnymi Uczestnikami.
    Strony zakładają przy tym, że odsetki wewnętrzne ustalone będą na poziomie
    rynkowym.
    W systemie zarządzania płynnością finansową oferowanym przez Bank nie będzie
    możliwości dokonywania przez Uczestników samodzielnych wypłat lub wpłat
    bezpośrednio z/na Rachunek Główny. Z kolei do kompetencji Pool Leadera będzie
    należeć podejmowanie decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na rzecz
    Uczestników. Za czynności wykonywane w ramach usługi zarządzania płynnością
    finansową Bank będzie pobierał wynagrodzenie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
      - Spółka nie będzie posiadać siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
        prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium (...). Spółka również nie
        planuje rejestracji dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium tych
        Państw.
      - Jak zostało wykazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, Spółka nie będzie posiadać
        siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium (...).
      - Miejscem prowadzenia działalności gospodarczej Spółki jest terytorium RP. Z tego
        miejsca również będą wykonywane czynności Pool Leadera w ramach Umowy
        Cash Poolingu na rzecz pozostałych Uczestników.
      - Czynności Spółki jako Pool Leadera w ramach Umowy Cash Poolingu ograniczają
        się głównie do funkcji administracyjnych i reprezentatywnych pozostałych
        Uczestników. Jak wykazano we wniosku, Spółka będzie posiadać Rachunek
        Główny, jednak czynności technicznych jak np. przelewy środków, zarządzanie
        saldami, będzie dokonywać Bank.
        Funkcje Spółki jako Pool Leadera należy zatem rozumieć jako reprezentanta
        wobec Banku w imieniu wszystkich Uczestników, w tym Spółki. Takie czynności
        jak np. ustalenie limitów wysokości wpłat z Rachunków Szczegółowych, jest
        technicznie zadaniem Pool Leadera (Spółki), chociaż w rzeczywistości jest to
        ustalane wspólnie pomiędzy Uczestnikami. Do kompetencji Pool Leadera należy
        także podejmowanie decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na rzecz
        Uczestników.
      - W ramach opisanej Umowy Cash Poolingu nie został określony wprost żaden
        rodzaj wynagrodzenia dla Spółki jako Pool Leadera. Niemniej jednak, Pool Leader
        będzie korzystał z różnic pomiędzy odsetkami otrzymanymi i przekazywanymi w
        relacji Uczestnik – Rachunek Główny – Bank oraz odwrotnie. Spółka nie wyklucza
        możliwości powstania takich różnic przy przekazywaniu odsetek, które w takiej
        sytuacji pozostaną na Rachunku Głównym należącym do Pool Leadera, tj. Spółki.
      - Pomiędzy Spółką a pozostałymi Uczestnikami nie zostanie zawarta odrębna,
        dodatkowa umowa, w zakresie której Uczestnicy wykonywaliby jakiekolwiek
        świadczenia (oprócz umowy pożyczki, umowy depozytu nieprawidłowego)
        związane z realizacją Umowy.

      - Umowa została zawarta pomiędzy Pool Leaderem a (...) S.A. Oddział w Polsce. W
        odniesieniu do Spółki czynności objęte umową są świadczone w Polsce, poprzez
        oddział Banku z siedzibą w (...), zlokalizowany w Polsce (tj. (...) S.A. Oddział w
        Polsce).
      - Natomiast w analizowanym systemie cash poolingu biorą również udział inni
        uczestnicy, np. spółka włoska, w odniesieniu do której rachunki bankowe (dla
        celów cash poolingu) są prowadzone w (...) i w odniesieniu do tej spółki włoskiej,
        jako strony umowy, umowa ta jest częściowo obsługiwana przez bank mający
        siedzibę w (...).
    Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku podali Państwo dane
    identyfikacyjne wszystkich podmiotów, które mają siedzibę poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i będą uczestnikami Cash poolingu.
    Pytania
      1. Czy w ramach Umowy cash poolingu transfery sald pomiędzy Rachunkami
        Szczegółowymi Uczestników a Rachunkiem Głównym, celem ich kumulacji na
        Rachunku Głównym nie będą powodowały powstania przychodów ani kosztów
        podatkowych po stronie Uczestników na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 lutego
        1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”), natomiast
        odsetki należne/naliczone Uczestnikom w ramach systemu stanowić będą
        odpowiednio koszty uzyskania przychodów albo przychody podatkowe Uczestników
        w momencie ich zapłaty/otrzymania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
      2. Czy opisane w opisie zdarzenia przyszłego tzw. odsetki zewnętrzne, czyli odsetki
        należne na rzecz/naliczone wobec Pool Leadera na podstawie warunków
        ustalonych pomiędzy Bankiem a Pool Leaderem, będą stanowiły koszty uzyskania
        przychodów albo przychody podatkowe Spółki jako Pool Leadera? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2)
      3. Czy Spółka w momencie wypłaty odsetek wewnętrznych należnych na zasadach
        określonych w Umowie cash poolingu na rzecz Uczestników będących
        nierezydentami, będzie zobowiązana do pobrania podatku u źródła? (pytanie
        oznaczone we wniosku nr 3)
      4. Czy odsetki, które Wnioskodawca jako Pool Leader wypłaca Uczestnikom systemu, a
        także wszelkie formy prowizji i opłat na rzecz Banku związane z Umową cash
        poolingu, należy uznać za wydatki podlegające ograniczeniom określonym w art.
        15c ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
      5. Czy w związku z faktem uczestnictwa w systemie objętym Umową cash poolingu po
        stronie Spółki jako Pool Leadera, wystąpi nieodpłatne bądź częściowo odpłatne
        świadczenie? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywane w ramach Umowy cash poolingu transfery sald
    pomiędzy Rachunkami Szczegółowymi Uczestników a Rachunkiem Głównym, celem ich
    kumulacji na Rachunku Głównym na gruncie przepisów ustawy CIT [ustawy z 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowego od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278) – przyp.
    organu] nie będą powodowały powstania przychodów, ani kosztów podatkowych po
    stronie Spółki jako Pool Leadera, natomiast odsetki należne/naliczone Uczestnikom w
    ramach systemu stanowić będą odpowiednio koszty uzyskania przychodów albo
    przychody podatkowe Uczestników w momencie ich zapłaty/otrzymania.
    Ad 2.
    Zdaniem Spółki, tzw. odsetki zewnętrzne, czyli odsetki należne/naliczone wobec Pool
    Leadera na podstawie warunków ustalonych pomiędzy Bankiem a Pool Leaderem, będą

    stanowiły odpowiednio koszty uzyskania przychodów albo przychody podatkowe Spółki
    jako Pool Leadera.
    Ad 3.
    Zdaniem Spółki, dokonując wypłaty odsetek należnych na zasadach określonych w
    Umowie cash poolingu na rzecz Uczestników będących nierezydentami, Spółka będzie
    zobowiązana do pobrania podatku u źródła z uwzględnieniem postanowień stosownych
    umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz zapisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki, które Wnioskodawca jako Pool Leader wypłaca
    Uczestnikom systemu, a także wszelkie formy prowizji i opłat na rzecz Banku związane z
    Umową cash poolingu, należy uznać za wydatki podlegające ograniczeniom określonym w
    art. 15c ustawy CIT.
    Ad 5.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem uczestnictwa w systemie objętym Umową
    cash poolingu po stronie Spółki jako Pool Leadera, nie wystąpi nieodpłatne bądź
    częściowo odpłatne świadczenie.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Ad 1.
    Zgodnie z przepisami ustawy CIT, przychodami są m.in. otrzymane środki i wartości
    pieniężne, pod warunkiem jednak, że powiększają one aktywa majątkowe podatnika, czyli
    stanowią trwałe przysporzenie majątkowe podatnika.
    Wynika to z brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym do przychodów nie
    zalicza się:
    pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które
    zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub
    zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem
    skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
    Ponadto, na podstawie ustawy CIT, uznaje się za koszty uzyskania przychodów jedynie
    wydatki, które mają charakter definitywny, co oznacza, że zostały poniesione przez
    podatnika w sposób trwały i nie podlegają zwrotowi, a tym samym skutecznie
    pomniejszają jego majątek.
    We wskazanym zdarzeniu przyszłym przenoszenie sald z Rachunków Szczegółowych na
    Rachunek Główny zarządzany przez Pool Leadera nie będzie skutkowało trwałym i
    ostatecznym przekazaniem środków pieniężnych między Uczestnikami a Pool Leaderem.
    Wskazuje na to sama natura Umowy cash poolingu oparta na zasadach rzeczywistego
    cash poolingu (zero balancing cash pooling), które to zakładają chwilową koncentrację
    środków zgromadzonych na Rachunkach Szczegółowych Uczestników w celu ich
    zsumowania oraz rozliczeń odsetek w relacji z Bankiem. Po dokonaniu tych czynności
    salda wcześniej przenoszone z Rachunków Szczegółowych na Rachunek Główny
    zarządzany przez Pool Leadera wracają znów na Rachunki Szczegółowe Uczestników.
    W świetle powyższego Spółka uważa, że transfery sald dokonywane w ramach Umowy
    cash poolingu, polegające na ich konsolidacji na Rachunku Głównym, nie będą skutkować
    powstaniem przychodów ani kosztów podatkowych po stronie Uczestników oraz Pool
    Leadera.

    W odniesieniu natomiast do odsetek uzyskiwanych przez Uczestników w związku z
    Umową cash poolingu należy zauważyć, że zgodnie z przepisami ustawy CIT, odsetki są
    ujmowane jako przychód podatkowy na zasadzie kasowej. Oznacza to, że podlegają
    opodatkowaniu w momencie ich faktycznego otrzymania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych
    lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek
    (kredytów).
    W rezultacie przychód z tytułu odsetek powstanie w chwili faktycznego uzyskania tych
    odsetek przez Uczestników, nawet jeśli odbywać się to będzie poprzez zwiększenie
    zakumulowanego salda środków finansowych Uczestników na Rachunku Głównym.
    Równocześnie, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 i pkt 11 ustawy CIT, nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów:
      - wydatków związanych ze spłatą pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych
        odsetek od tych pożyczek (kredytów),
      - odsetek naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych od zobowiązań, w tym
        również od pożyczek (kredytów).
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki przekazywane pomiędzy Uczestnikami i
    Pool Leaderem w ramach opisywanego systemu cash poolingu będą stanowiły przychód
    podatkowy lub koszt uzyskania przychodów Uczestników i Pool Leadera odpowiednio w
    momencie ich faktycznego otrzymania lub zapłaty.
    Powyższe stanowisko jest potwierdzane w licznych interpretacjach indywidulanych, np.:
      - Interpretacja indywidualna DKIS z dnia 28 października 2024 r., znak: 0111-KDIB1-
        2.4010.478.2024.2.PC [winno być: : 0111-KDIB1-3.4010.478.2024.2.PC – przyp.
        organu]
    „Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Zainteresowanych należy uznać, że dokonywane
    w ramach Systemu transfery sald pomiędzy Rachunkiem Uczestnika a Rachunkiem
    Głównym celem ich kumulacji na Rachunku Głównym nie będą powodowały powstania
    przychodów lub kosztów podatkowych po stronie Zainteresowanych. (...) W odniesieniu
    natomiast do odsetek otrzymywanych przez Zainteresowanych w związku z
    uczestnictwem w Systemie należy wskazać, że zgodnie z przepisami ustawy o CIT,
    odsetki stanowią przychód podatkowy na zasadzie kasowej, czyli podlegają
    opodatkowaniu z chwilą ich otrzymania.”
      - Interpretacja indywidualna DKIS z dnia 14 listopada 2024 r., znak: 0111-KDIB2-
        1.4010.445.2024.4.DD
    „Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, transfer środków na prowadzony dla
    niego przez bank Rachunek Główny z rachunku Koordynującego w ramach cash
    poolingu skutkuje wyłącznie jego bilansowaniem, a w konsekwencji będzie dla
    Uczestnika Systemu neutralny podatkowo dla celów rozliczeń w podatku dochodowym
    od osób prawnych. Wskazane środki nie stanowią ostatecznego przysporzenia po
    stronie Wnioskodawcy, lecz wyłącznie chwilowe pokrycie brakujących środków.
    Jednocześnie jako przychód podlegający opodatkowaniu i koszt uzyskania przychodu,
    powinny być traktowane odpowiednio: Odsetki Przychodowe otrzymane i Odsetki
    Kosztowe zapłacone przez Wnioskodawcę w związku z tymi transferami.”
    Ad 2.
    System objęty Umową cash poolingu przewiduje rozliczenia odsetek pomiędzy Pool
    Leaderem a Bankiem. Zatem Spółka pełniąc funkcję Pool Leadera przekazuje lub
    otrzymuje odsetki w relacji z Bankiem, które zostały naliczone z tytułu bilansu sald na
    Rachunku Głównym.

    Podzielając przy tym uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania 1,
    należy uznać, że również w przypadku odsetek w relacji pomiędzy Spółką jako Pool
    Leaderem a Bankiem, odsetki są ujmowane jako przychód podatkowy na zasadzie
    kasowej. Oznacza to, że podlegają opodatkowaniu w momencie ich faktycznego
    otrzymania.
    Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się kwot
    naliczonych lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych
    pożyczek (kredytów).
    Ad 3.
    Zgodnie z brzmieniem art. 3 ust. 2 ustawy CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT stanowi, że: podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,
    przychodów: z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów
    wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży
    tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,
    za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także
    środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze
    zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-
    how) - ustala się w wysokości 20% przychodów.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy CIT: przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem
    umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska.
    Na podstawie przytoczonych przepisów, należy uznać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1
    ustawy CIT, przychody uzyskiwane przez nierezydentów, w tym m.in. z tytułu odsetek,
    podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła według stawki 20%, chyba że odpowiednia
    umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której Polska jest stroną, przewiduje inne
    zasady opodatkowania.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy CIT: osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które
    dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są
    obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania
    wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
    przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką
    umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów
    podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków
    zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1,
    zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych
    lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do
    dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności
    uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania
    w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Oraz na podstawie art. 26 ust. 1f ustawy CIT: W przypadku należności z tytułów, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa
    w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, jeżeli łączna
    kwota należności, wypłacona z tych tytułów temu podatnikowi w obowiązującym u
    płatnika roku podatkowym, nie przekracza kwoty, o której mowa w ust. 2e, osoby prawne i
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych
    należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z

    uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania od tej spółki lub jej zagranicznego
    zakładu sporządzonego na piśmie oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych
    należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c
    lub art. 22 ust. 4 pkt 4. W przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1,
    sporządzone na piśmie oświadczenie powinno wskazywać, że spółka albo zagraniczny
    zakład jest rzeczywistym właścicielem wypłacanych należności.
    A także zgodnie z art. 26 ust. 2e ustawy CIT: Jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z
    tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu
    powiązanego, przekroczyła w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te
    należności łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące
    przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu
    dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki
    podatku określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000
    000 zł:
      1) z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;
      2) bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu
        podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek
        wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
        opodatkowania.
    Wnioskodawca wskazuje, że w art. 21 ustawy CIT wymienione zostały określone rodzaje
    należności wypłacane przez podmioty polskie podmiotom zagranicznym, w przypadku
    uzyskania których, podmiot zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem
    dochodowym, a obowiązanym do jego naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu
    skarbowego jest podmiot polski. Pobór podatku odbywa się zgodnie z trybem i zasadami
    określonymi w art. 26 ustawy CIT, z uwzględnieniem postanowień właściwych umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Przekładając treść przytoczonych przepisów na zdarzenie przyszłe opisywane przez
    Wnioskodawcę, wskazuje on, że wypłata odsetek na rzecz Uczestników będzie mieścić się
    w zakresie przepisu art. 21 ustawy CIT, a więc będzie podlegać podatkowi u źródła. Spółka
    pełniąc rolę płatnika będzie zobowiązana zgodnie z art. 26 ustawy CIT do poboru i wpłaty
    podatku u źródła z tytułu wypłacanych odsetek. Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy
    CIT, przy wypłacie należności objętych podatkiem u źródła uwzględnia się przepisy
    odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy CIT, podatnicy określeni w art. 3 ust. 1 są zobowiązani
    wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w
    której nadwyżka tych kosztów przekracza wyższą z dwóch wartości:
      1. 3 000 000 zł, lub
      2. kwotę wyliczoną według wzoru wskazanego w przepisie.
    Art. 15c ust. 12 ustawy CIT zawiera definicję legalną kosztów finansowania dłużnego,
    obejmującą szeroką gamę wydatków finansowych. Koszty te to wszelkie wydatki związane
    z pozyskiwaniem środków finansowych od innych podmiotów, w tym także
    niepowiązanych, oraz z korzystaniem z tych środków. Do takich kosztów zalicza się m.in.:
    odsetki (w tym skapitalizowane lub wliczone w wartość początkową środka trwałego lub
    wartości niematerialnej i prawnej), opłaty, prowizje, premie.
    Ze względu na swoją naturę cash pooling, jako system zarządzania wolnymi środkami
    finansowymi uczestników, wiąże się z przekazywaniem i pozyskiwaniem tych środków, co
    oznacza, że stanowi instrument finansowania dłużnego. W ramach cash poolingu

    nadwyżki finansowe jednych uczestników są udostępniane uczestnikom z przejściowym
    niedoborem, co skutkuje powstaniem zobowiązania do ich zwrotu. Tym samym, cash
    pooling należy uznać za formę finansowania dłużnego, ponieważ jego istota opiera się na
    pozyskiwaniu środków, które generują zobowiązanie zwrotne.
    W konsekwencji, w odniesieniu do odsetek płaconych przez Wnioskodawcę jako Pool
    Leadera na rzecz pozostałych Uczestników systemu cash poolingu, a także odsetek i
    innych należności jak prowizje i opłaty ponoszone na rzecz Banku w związku z
    uczestnictwem w systemie, zastosowanie znajdą ograniczenia wynikające z art. 15c
    ustawy CIT.
    Ad 5.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności wartość
    otrzymanych rzeczy, praw oraz innych świadczeń w naturze, w tym świadczeń
    nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych. Przy czym świadczenia te obejmują wszelkie
    jednostronne przysporzenia otrzymane przez podatnika kosztem innego podmiotu, które
    nie wiążą się z żadnym świadczeniem wzajemnym, takim jak zapłata lub inne działanie
    ekwiwalentne.
    Świadczenie nieodpłatne powstaje, gdy podatnik otrzymuje przysporzenie mające wymiar
    finansowy bez poniesienia jakichkolwiek kosztów lub świadczenia wzajemnego. Natomiast
    świadczenie częściowo odpłatne występuje wtedy, gdy podatnik ponosi jedynie część
    kosztu ekonomicznego odpowiadającego realnej wartości otrzymanego świadczenia.
    W ocenie Wnioskodawcy, uczestnictwo w systemie cash poolingu nie prowadzi do
    powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy CIT. Cash pooling, jako usługa, której istotą jest
    efektywne zarządzanie nadwyżkami finansowymi, umożliwia uczestnikom osiągnięcie
    wyższych przychodów z odsetek od udostępnionych nadwyżek finansowych lub
    poniesienie niższych kosztów finansowania w porównaniu do tradycyjnych kredytów
    bankowych.
    Założenia cash poolingu zakładają, że podmioty z nadwyżkami finansowymi mogą uzyskać
    wyższe przychody, udostępniając te środki innym uczestnikom systemu, niż gdyby
    nadwyżki pozostały niewykorzystane. Natomiast podmioty z niedoborami środków
    ponoszą niższe koszty finansowe, ponieważ pozyskanie środków w ramach cash poolingu
    jest tańsze niż uzyskanie kredytu bankowego. Niższe koszty wynikają z naliczania odsetek
    w odniesieniu do zbilansowanego salda wszystkich uczestników systemu.
    W związku z powyższym, korzyści w postaci zwiększonych przychodów lub zmniejszonych
    kosztów finansowych stanowią naturalny rezultat korzystania z usługi cash poolingu i nie
    są kwalifikowane jako nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia. W konsekwencji,
    po stronie Uczestników systemu, w tym Pool Leadera nie powstaje przychód z tytułu
    takich świadczeń.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w:
      - interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2021 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.555.
        2020.4.ANK:
    „(...) zawarcie przez Wnioskodawcę Umowy na podstawie której będzie on korzystał z
    usługi cash poolingu nie będzie powodowało powstania po jego stronie przychodu z
    nieodpłatnego, czy też częściowo odpłatnego świadczenia. Osiągnięta przez
    Wnioskodawcę korzyść w postaci zwiększonych przychodów w postaci Odsetek
    przychodowych, czy też zmniejszenia kosztów w postaci Odsetek kosztowych stanowi
    normalne następstwo skorzystania z usługi cash poolingu. Z uwagi na powyższe nie
    dochodzi do otrzymania przez Wnioskodawcę nieodpłatnego świadczenia, czy też
    świadczenia częściowo odpłatnego, ponieważ redukcja kosztów stanowi normalne

    następstwo skorzystania ze wskazanej usługi. Z uwagi na powyższe po stronie
    Wnioskodawcy jako korzystającego z usługi cash poolingu nie powstanie przychód z
    tytułu nieodpłatnych, czy też częściowo nieodpłatnych świadczeń.”
      - interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.445.
        2024.4.DD:
    „(...) zawarcie przez Uczestników Systemu Umowy nie będzie powodowało powstania
    po jego stronie przychodu z nieodpłatnego, czy też częściowo odpłatnego świadczenia.
    Osiągnięta przez Uczestnika Systemu korzyść w postaci zwiększonych przychodów w
    postaci Odsetek Przychodowych, czy też zmniejszenia kosztów w postaci Odsetek
    Kosztowych stanowi istotę usługi cash poolingu, a zatem nie dochodzi do otrzymania
    przez Wnioskodawcę nieodpłatnego świadczenia, czy też świadczenia częściowo
    odpłatnego, ponieważ redukcja kosztów stanowi normalne następstwo skorzystania ze
    wskazanej usługi. Po stronie Uczestników Systemu jako korzystających z usługi cash
    poolingu nie powstanie więc przychód z tytułu nieodpłatnych, czy też częściowo
    nieodpłatnych świadczeń.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.