Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-901/12/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-10-09
Teza: Prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą opodatkowaną na zasadzie marży.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; towar-towar używany; VAT marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2012 r. (data wpływu 27 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą opodatkowaną na zasadzie marży - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lipca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą opodatkowaną na zasadzie marży.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami osobowymi. Samochody kupuje Pan w krajach UE. Zakup następuje na podstawie umowy kupna-sprzedaży od osób nie prowadzących działalności gospodarczej. W zakresie podatku od towarów i usług rozlicza Pan się na zasadach procedury określonej w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, tzw. marży. Dokonując zakupu ponosi Pan wszelkie koszty związane z przywiezieniem samochodu do Polski, do których należą m.in. zakup paliwa, a także - już po przywiezieniu samochodu do kraju - inne koszty np. zakup części zamiennych, tłumaczenia, czyszczenie samochodu, myjnia, itp. Ponadto ponosi Pan ogólne wydatki związane z działalnością gospodarczą np. zakup art. biurowych, abonament za telefon, itp. Zakup paliwa oraz tłumaczenia i naprawy dotyczą wyłącznie samochodów będących następnie przedmiotem odsprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ma Pan prawo do obniżenia podatku należnego od tzw. marży, o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących kosztów zawiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, jak też wydatki związane z przywiezieniem auta do Polski, tj. w jakim zakresie ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa, części zamiennych, usług tłumaczenia oraz wydatków ogólnych związanych tylko i wyłącznie z prowadzoną działalnością?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur od zakupu paliwa, części zamiennych oraz usług tłumaczenia, gdyż służą one tylko i wyłącznie czynnościom opodatkowanym. Samochody, które sprowadza z krajów UE w ramach działalności stanowią towar handlowy do dalszej odsprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) – zwanej dalej ustawą - w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 120 ust. 17 ustawy, w zakresie, w jakim podatnik dokonuje dostaw towarów opodatkowanych zgodnie z ust. 4 i 5, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez tego podatnika:

1.  dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków przez niego importowanych,
2.  dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców,
3.  dzieł sztuki nabytych od podatnika niebędącego podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i 5.

Stosownie do ust. 19 tego artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

W myśl ust. 10 tego artykułu, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1.  osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2.  podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3.  podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4.  podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5.  podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego szczególnych procedur w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (Rozdział 4 ww. ustawy), ustawodawca zdefiniował pojęcie „towarów używanych”.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).

Powołane powyżej przepisy art. 120 ust. 17 i 19 ustawy wskazują, że brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów dotyczy jedynie przypadków nabycia towarów używanych, których dostawa podlega opodatkowaniu w systemie marży.

Na podstawie art. 4 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.), w okresie od dnia wejścia w życie tejże ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ww. ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

W świetle ust. 2 pkt 7 lit. a) ww. artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów).

Powyższy przypadek uregulowany był w tożsamy sposób w obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Z kolei z treści obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy wynikało, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Z treści złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami osobowymi, które nabywa w krajach UE. Zakup następuje od osób nie prowadzących działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna sprzedaży. Podatek od towarów i usług rozlicza Pan stosując procedurę określoną w art. 120 ust. 4 ustawy. Dokonując zakupu ponosi Pan wszelkie koszty związane z przywiezieniem samochodu do Polski, do których należą m.in.: zakup paliwa, a także inne koszty (zakup części zamiennych, usług tłumaczenia, czyszczenie samochodu, myjni, itp.). Ponadto ponosi Pan ogólne wydatki związane z działalnością gospodarczą (np. zakup art. biurowych, abonament za telefon, itp.). Zakup paliwa oraz tłumaczenia i naprawy dotyczą wyłącznie samochodów, będących następnie przedmiotem odsprzedaży.

Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą zakresu odliczenia podatku naliczonego w związku z ww. działalnością gospodarczą.

Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu: części zamiennych, usług tłumaczenia, czyszczenia samochodu, myjni, itp., ponieważ wydatki te nie dotyczą nabycia dóbr, które zostały opodatkowane zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy. Zakupy te nie są bowiem (a w przypadku usług ze swej istoty nie mogą być) towarami używanymi w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, których dostawa mogłaby podlegać opodatkowaniu w systemie marży, a w konsekwencji wpływać na prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje Panu również w odniesieniu do nabywanego paliwa, gdyż co prawda służy ono do napędu samochodów osobowych, to jednak samochody te są przedmiotem odprzedaży dokonywanej przez Pana. Prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczy także wydatków ogólnych, związanych z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą np. zakup art. biurowych, abonament za telefon, itp. Powyższe prawo przysługuje, o ile nie zachodzą wyłączenia określone w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.