Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.634.2024.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi
drogi-drogi publiczne
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
zadania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada
    2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w
    zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych
    w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 3 stycznia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) w myśl art. 4 ust. 1 pkt 6, 15, 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107) wykonuje zadania publiczne o charakterze
    ponadgminnym między innymi w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    W tym przypadku Powiat realizuje inwestycję pt. „(...)” polegającą na przebudowie drogi
    powiatowej, obejmującą swym zakresem rozbudowę jezdni, budowę chodnika z
    dopuszczalnym ruchem rowerowym, wraz z niezbędnymi robotami, dla prawidłowego
    wykonania zadania. W celu uzyskania dofinansowania przedsięwzięcia Powiat przystąpił
    do naboru wniosków w ramach PROW na lata 2014-2020. Zarządcą powstałej
    infrastruktury jest Zarząd Powiatu.
    Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473), której nie przysługuje prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony.
    Powiat nie dokonuje żadnych zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi, w
    związku z którymi można byłoby odliczyć podatek naliczony. Powiat jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług bez możliwości jego odliczenia w związku z prowadzonymi
    inwestycjami. Podatek od towarów i usług w przypadku starania się o środki z Unii
    Europejskiej może być kosztem kwalifikowanym w przypadku braku możliwości jego
    odzyskania, jednakże według jednostki rozpatrującej wniosek o płatność w zakresie
    dofinansowania Powiat zobowiązany jest dostarczyć aktualną interpretację wydaną przez
    właściwy organ państwowy potwierdzającą brak możliwości odzyskania podatku od
    towarów i usług.

    Efektem projektu jest rozbudowany odcinek drogi powiatowej nr (...) o długości (...) mb.
    Infrastruktura drogowa wykorzystywana jest nieodpłatnie do zapewnienia sprawnej
    komunikacji zbiorowej, pieszej, rowerowej, samochodowej oraz transportu towarów z
    terenów gminy (...) do miejscowości powiatu (...) i poprzez sieć dróg publicznych do
    okolicznych powiatów.
    W związku z realizacją przez Powiat (...) będący jednostką samorządu terytorialnego
    operacji pt. „(...)” polegającej na przebudowie dróg powiatowych mającej na celu rozwój
    sieci dróg powiatowych poprzez przebudowę istniejących odcinków oraz udostępnienie
    mieszkańcom i turystom obszarów atrakcyjnych rekreacyjnie i popularyzację walorów
    turystycznych i rekreacyjnych, wnioskuje o środki finansowe dla operacji typu „Budowa
    lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020, zwracają się Państwo z wnioskiem o indywidualną interpretację.

## Pytanie

Czy Powiat (...) w obecnym stanie prawnym, ma prawo do odliczenia podatku od towarów
    i usług z tytułu poniesionych wydatków na opisaną powyżej inwestycję?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Powiat (...) w świetle obowiązującego stanu prawnego, nie ma prawnej
    możliwości odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473).
    Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15
    przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług w
    sytuacji, gdy towary i usługi, z których podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem

    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat (...) – czynny podatnik podatku od towarów i usług -
    realizuje inwestycję pn. „(...)” polegającą na przebudowie drogi powiatowej, obejmującą
    swoim zakresem rozbudowę jezdni, budowę chodnika z dopuszczalnym ruchem
    rowerowym, wraz z niezbędnymi robotami dla prawidłowego wykonania zadania.
    Inwestycja ma na celu rozwój sieci dróg powiatowych poprzez przebudowę istniejących
    odcinków oraz udostępnienie mieszkańcom i turystom obszarów atrakcyjnych

    rekreacyjnie i popularyzację walorów turystycznych i rekreacyjnych. Zarządcą powstałej
    infrastruktury jest Zarząd Powiatu. Powiat wnioskuje o środki finansowe dla operacji typu
    „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020. Wskazali Państwo, że infrastruktura drogowa
    wykorzystywana jest nieodpłatnie do zapewnienia sprawnej komunikacji zbiorowej,
    pieszej, rowerowej, samochodowej oraz transportu towarów z terenów gminy (...) do
    miejscowości powiatu (...) i poprzez sieć dróg publicznych do okolicznych powiatów.
    Powiat nie dokonuje żadnych zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi, w
    związku z którymi można byłoby odliczyć podatek naliczony. Powiat jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług bez możliwości jego odliczenia w związku z prowadzonymi
    inwestycjami.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
    Należy wskazać, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie
    zostały spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – infrastruktura drogowa
    powstała w ramach realizacji inwestycji wykorzystywana jest nieodpłatnie do zapewnienia
    sprawnej komunikacji zbiorowej, pieszej, rowerowej, samochodowej oraz transportu
    towarów z terenów gminy (...) do miejscowości powiatu (...) i poprzez sieć dróg publicznych
    do okolicznych powiatów, inwestycja ma na celu rozwój sieci dróg powiatowych poprzez
    przebudowę istniejących odcinków oraz udostępnienie mieszkańcom i turystom obszarów
    atrakcyjnych rekreacyjnie i popularyzację walorów turystycznych i rekreacyjnych. W
    konsekwencji, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Przy czym, należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.

        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.