Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.234.2022.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-07
Teza: Nie będą mieli Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego Projektu w zakresie zakupu dwóch samochodów elektrycznych oraz stacji ładowania, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupami związanymi z realizacją Projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spis oznaczeń:

‒ Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.)

‒ Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.)

‒ Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.)

Wnioskodawca (A.) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Wnioskodawcy należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach A. zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

2) udostępnianie obszaru A na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora A. narodowego,

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Wnioskodawca w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. A. prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

Wnioskodawca uzyskuje przychody:

1) opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, usług i sprzedaży materiałów edukacyjnych, z udostępniania terenu A., zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów A., z noclegów w pokojach gościnnych,

2) zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze,

3) związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie A oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (…)

A planuje realizować projekt (…) dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej przy udziale środków własnych w zakresie zakupu dwóch pojazdów zeroemisyjnych oraz jednej stacji ładowania na potrzeby własne.

Zakup samochodów elektrycznych (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) pozwoli na realizację zadań statutowych.

Przeznaczenie samochodów:

‒ na potrzeby zespołu edukacji A - do realizacji zadań związanych z edukacją ekologiczną oraz udostępnianiem A ((\`(...)\`)),

‒ do realizacji zadań wykonywanych w ramach działalności naukowo - badawczej i monitoringu przyrodniczego ((…)).

Zakup stacji ładowania na potrzeby własne, związany jest z zapewnieniem energii do samochodów na potrzeby własnej floty.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

Zakup samochodu elektrycznego (\`(...)\`) na potrzeby zespołu edukacji A - samochód będzie wykorzystywany na potrzeby własne, jedynie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z zakupionego samochodu będą korzystać pracownicy do prowadzenia nieodpłatnych zajęć, warsztatów i innych przedsięwzięć edukacyjnych dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych mających na celu podnoszenie świadomości ekologicznej i kształtujących zachowania prośrodowiskowe ogółu społeczeństwa.

Edukacja ekologiczna jest ustawowym zadaniem Wnioskodawcy wynikającym wprost z ustawy o ochronie przyrody.

Zakup samochodu elektrycznego (\`(...)\`)do realizacji zadań wykonywanych w ramach działalności naukowo-badawczej i monitoringu przyrodniczego będzie wykorzystywany na potrzeby własne wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z zakupionego samochodu będzie korzystał pracownik naukowy A. do prowadzenia badań i obserwacji, dokonywania pomiarów, gromadzenia i przetwarzania danych dotyczących kluczowych dla A ekosystemów oraz gatunków roślin i zwierząt.

Stacja ładowania będzie zakupiona wyłącznie na potrzeby własne, związane z zapewnieniem energii dla dwóch pojazdów zeroemisyjnych, o których mowa wyżej.

Stacja ładowania będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakupione w ramach realizacji projektu (…) towary w postaci dwóch samochodów i stacji ładowania nie będą wykorzystywane do czynności:

‒ opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

‒ zwolnionych od podatku od towarów i usług.

**Pytania**

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięć finansowanych przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie zakupu samochodów zeroemisyjnych oraz stacji ładowania?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wydatki związane z nabyciem dwóch samochodów zeroemisyjnych i stacji ładowania finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej dotyczyć będą statutowej działalności A., jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. z 2021 r. Nr 1098 ze zm.).

Zakupione samochody wykorzystywane będą na potrzeby działalności edukacyjnej i naukowobadawczej nie związanej ze sprzedażą opodatkowaną.

Nie będą Państwo mogli w żaden sposób odzyskać naliczonego podatku VAT z faktur dotyczących zakupu samochodów i stacji ładowania. Kwota podatku VAT stanowić będzie wydatek kwalifikowany w realizowanym przedsięwzięciu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego uzależnione jest od zakresu, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W ocenie A nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanych dwóch samochodów elektrycznych i stacji ładowania wykorzystywanych na potrzeby własne, związanych z realizacją projektu finansowanego ze środków Narodowego Funduszu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Planują Państwo realizować projekt „(…)” dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej przy udziale środków własnych w zakresie zakupu dwóch pojazdów zeroemisyjnych oraz jednej stacji ładowania na potrzeby własne.

Zakup samochodów elektrycznych (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) pozwoli na realizację zadań statutowych.

Samochód elektryczny (\`(...)\`) zostanie zakupiony na potrzeby zespołu edukacji A - samochód będzie wykorzystywany na potrzeby własne, jedynie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z zakupionego samochodu będą korzystać pracownicy do prowadzenia nieodpłatnych zajęć, warsztatów i innych przedsięwzięć edukacyjnych dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych, mających na celu podnoszenie świadomości ekologicznej i kształtujących zachowania prośrodowiskowe ogółu społeczeństwa.

Edukacja ekologiczna jest ustawowym zadaniem A. wynikającym wprost z ustawy o ochronie przyrody.

Zakup samochodu elektrycznego (\`(...)\`) do realizacji zadań wykonywanych w ramach działalności naukowo-badawczej i monitoringu przyrodniczego będzie wykorzystywany na potrzeby własne wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z zakupionego samochodu będzie korzystał pracownik naukowy A do prowadzenia badań i obserwacji, dokonywania pomiarów, gromadzenia i przetwarzania danych dotyczących kluczowych dla A. ekosystemów oraz gatunków roślin i zwierząt.

Stacja ładowania będzie zakupiona wyłącznie na potrzeby własne, związane z zapewnieniem energii dla dwóch pojazdów zeroemisyjnych, o których mowa wyżej. Stacja ładowania będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakupione w ramach realizacji projektu "(\`(...)\`)" towary w postaci dwóch samochodów i stacji ładowania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Projektu związanego z zakupem dwóch samochodów elektrycznych i stacji ładowania.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W opisanej sytuacji, w związku z zakupem przez Państwa dwóch samochodów elektrycznych oraz stacji ładowania nie zostanie spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ – jak Państwo wskazali – dwa samochody elektryczne i stacja ładująca będą wykorzystywane na potrzeby własne, wyłącznie do celów niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Tym samym, nie będą mieli Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego Projektu w zakresie zakupu dwóch samochodów elektrycznych oraz stacji ładowania, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).