Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.154.2021.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-22
Teza: Czy w związku z planowanym podziałem, Spółka przejmująca będzie zobowiązana jako płatnik do poboru i wpłaty do właściwego urzędu skarbowego podatku od dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z uzyskaniem przez Wspólnika przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przejęcie; przychód; płatnik; spółki-podział spółki przez wydzielenie; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 marca 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP tego samego dnia), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, Spółka przejmująca będzie zobowiązana jako płatnik do poboru i wpłaty podatku od dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z uzyskaniem przez Wspólnika przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, Spółka przejmująca będzie zobowiązana jako płatnik do poboru i wpłaty podatku od dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z uzyskaniem przez Wspólnika przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką kapitałową, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Spółka przejmująca” lub „Wnioskodawca”). Spółka przejmująca jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

W przyszłości planowany jest podział Spółki dzielonej. Podział nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.; dalej: „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie części majątku Spółki dzielonej na Spółkę przejmującą. Spółką dzieloną w ramach podziału będzie A S.A., która posiada siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Spółka dzielona”). Spółka dzielona jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Na moment podziału wszystkie prawa udziałowe w Spółce dzielonej posiadane będą przez Spółkę przejmującą oraz przez innego wspólnika (dalej: „Wspólnik”). W zamian za przejęcie wydzielonej części Spółki dzielonej (tj. obszar Obsługi wewnętrznej), Spółka przejmująca wyemituje odpowiednią ilość udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym na rzecz Wspólnika.

Na moment podziału i tuż po podziale Spółka przejmująca będzie posiadać w kapitale zakładowym Spółki dzielonej udział w wysokości nie mniejszy niż 10%.

Planowany podział Spółki dzielonej jest następstwem transakcji w ramach, której Spółka przejmująca nabyła całość udziałów w Spółce dzielonej. Po dokonaniu podziału nie są planowane dalsze kroki reorganizacyjne. Zarówno Spółka dzielona, jak i Spółka przejmująca będą prowadzić działalność gospodarczą w formie spółek kapitałowych.

W celu ustalenia wartości wydzielanej części przedsiębiorstwa (jako jednostki organizacyjnej), zostanie dokonana jej wycena. Na podstawie tak ustalonej wartości zostanie określona wartość emisyjna nowych udziałów, które w efekcie planowanego podziału Wspólnik Spółki dzielonej obejmie w Spółce przejmującej. W konsekwencji wartość emisyjna nowych udziałów będzie odpowiadać co najmniej wartości wydzielanej części przedsiębiorstwa (jednostki organizacyjnej), wynikającej z przeprowadzonej wyceny. Tak rozumiana wartość emisyjna zostanie odzwierciedlona w kapitałach własnych Spółki przejmującej (odpowiednio w pozycji kapitał podstawowy i/lub kapitał zapasowy).

Obecnie Spółka dzielona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie rozwoju oraz sprzedaży hurtowej artykułów elektrotechnicznych w elektromarketach w całej Polsce wraz z usługami powiązanymi, tj. windykacja i zarządzanie limitami kredytowymi (dalej: „Obsługa Klienta”), jak również działalność polegającą na obsłudze wewnętrznej dzieląca się na odpowiednie działy: marketingu, zarządzania zakupami i łańcuchem dostaw, zarządzanie zasobami ludzkimi, controllingu i technologii (dalej: „Obsługa Wewnętrzna”). Działalność w zakresie Obsługi Klienta oraz działalność Obsługi Wewnętrznej stanowią dwa odrębne obszary i są realizowane przy zaangażowaniu różnych składników majątku i zasobów (tworzą one odrębne jednostki organizacyjne w ramach Spółki dzielonej), przy czym każdy z zespołów składników majątku pozwala na samodzielną realizację wskazanych (odrębnych) funkcji. Majątek podlegający wydzieleniu w ramach podziału Spółki dzielonej do Spółki przejmującej będzie obejmował składniki majątku przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Obsługi Wewnętrznej Spółki natomiast w Spółce dzielonej pozostanie zespół składników majątku przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na Obsłudze Klienta.

Na moment podziału, zgodnie z podjętą uchwałą zarządu Spółki dzielonej, obszar Obsługi Wewnętrznej będzie stanowił organizacyjnie wydzieloną w strukturze Spółki dzielonej jednostkę posiadającą własną, strukturę organizacyjną. Podobnie, na podstawie tej samej uchwały zarządu Spółki dzielonej, obszar Obsługi Klienta stanowić będzie organizacyjnie wydzieloną w strukturze Spółki dzielonej jednostkę odpowiedzialną za prowadzenie działalności sprzedażowej (wraz z powiązaną działalnością windykacji należności oraz zarządzania udzielanym kredytem handlowym), również na podstawie wewnętrznych aktów organizacyjnych Spółki dzielonej. Obszarowi Obsługi Wewnętrznej oraz Obsługi Klienta będą przyporządkowane oddzielnie:

*   aktywa;
*   zobowiązania;
*   prawa i obowiązki z umów i stosunków prawnych związanych z realizacją zadań gospodarczych.

W szczególności, w wyniku podziału w Spółce dzielonej pozostaną:

*   prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z zawartych umów sprzedaży i najmu lokali związane z obszarem Obsługi Klienta,
*   środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne związane z obszarem Obsługi Klienta w tym w szczególności: niezbędne licencje do oprogramowania, urządzenia i wózki widłowe znajdujące się w hurtowniach, środki transportu, które wykorzystywane są przez pracowników obszaru Obsługi Klienta, komputery wykorzystywane w ramach obszaru Obsługi Klienta i inne środki trwałe wykorzystywane w tym obszarze,
*   aktywa obrotowe, w tym w szczególności zapasy towarów znajdujące się w magazynach poszczególnych hurtowni będących częścią obszaru Obsługi Klienta oraz środki pieniężne związane z tym obszarem,
*   część należności, która zostanie przypisana do obszaru Obsługi Klienta, w tym w szczególności należności handlowe,
*   udzielone agentom Spółki dzielonej pożyczki,
*   rezerwy i zobowiązania dotyczące obszaru Obsługi Klienta, a w szczególności część zobowiązań handlowych dotyczących zapasów pozostających w Spółce dzielonej, zobowiązania z tytułu kaucji związanych z działalnością handlową, zobowiązania wobec pracowników obszaru Obsługi Klienta oraz dotyczących faktoringu,
*   część rozliczeń międzyokresowych związanych z obszarem Obsługi Klienta,
*   polisy ubezpieczeniowe dotyczące towarów pozostających w magazynach hurtowni oraz związane z aktywami składającymi się na obszar Obsługi Klienta,
*   zakład pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy w z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz.U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm.) na który składać się będą pracownicy obszaru Obsługi Klienta oraz niezbędna kadra zarządzająca,
*   tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych, kontakty z klientami i inne kontakty związane z obszarem Obsługi Klienta.

Jednocześnie, w ramach planowanego podziału, na Spółkę przejmującą zostaną przeniesione w szczególności:

*   prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z zawartych umów związane z obszarem Obsługi Wewnętrznej, w zakresie w jakim będzie to możliwe,
*   aktywa związane z obszarem Obsługi Wewnętrznej, w tym nieruchomości (w szczególności Centrum Logistyczne w (…) obejmujące grunty, budynki ogrodzenia, plac składowy), urządzenia, maszyny i inne aktywa trwałe składające się na Centrum Logistyczne (…) (w szczególności regały magazynowe, systemy automatyki magazynowej, przewijarki do bębnów kablowych, wózki widłowe), wartości niematerialne i prawne związane z obszarem Obsługi Wewnętrznej (w tym oprogramowanie niezbędne do obsługi Centrum Logistycznego (…)), samochody, komputery i sprzęt telekomunikacyjny wykorzystywane przez pracowników Obsługi Wewnętrznej),
*   nakłady na rozwijane oprogramowanie do obsługi sprzedaży internetowej „ONE”,
*   aktywa obrotowe, w tym zapasy (w szczególności zapasy towarów zlokalizowane w Centrum Logistycznym (…)) oraz środki pieniężne (związane z obszarem Obsługi Wewnętrznej),
*   należności związane z obszarem Obsługi Wewnętrznej,
*   finansowanie inwestycyjne w postaci kredytów inwestycyjnych lub pożyczki inwestycyjnej,
*   część rozliczeń międzyokresowych związanych z obszarem Obsługi Wewnętrznej,
*   zobowiązania związanych z obszarem Obsługi Wewnętrznej (w tym w szczególności dotyczące środków trwałych w leasingu oraz zobowiązania handlowe dotyczące zapasów znajdujących się w Centrum Logistycznym (…)),
*   zakład pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy w z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz.U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm.), na który składać się będą pracownicy obszaru Obsługi Wewnętrznej oraz niezbędna kadra zarządzająca,
*   tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych, kontakty z dostawcami i inne kontakty, niezwiązane z obszarem Obsługi Klienta.

Spółka dzielona rozważa dwa warianty przeniesienia kredytów inwestycyjnych zaciągniętych przez Spółkę dzieloną na budowę centrum logistycznego ściśle związanego z obszarem Obsługi Wewnętrznej. W pierwszym wariancie Spółka dzielona rozważa przeniesienie kredytów będących częścią obszaru Obsługi Wewnętrznej na Spółkę przejmującą. W drugim wariancie Spółka dzielona, rozważa spłatę kredytów poprzez zaciągnięcie nowych pożyczek udzielonych przez inny podmiot z grupy. Na moment składania niniejszego wniosku Wnioskodawca nie podjął decyzji w opisywanym zakresie.

Odnosząc się do kwestii finansowych, Wnioskodawca wyjaśnia, że na moment podziału Spółka dzielona będzie posiadała narzędzia rachunkowe, które umożliwią przypisanie poszczególnych przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów jak również zobowiązań odpowiednio do obszaru Obsługi Klienta oraz obszaru Obsługi Wewnętrznej. Ponadto, mimo że obszar Obsługi Klienta oraz obszar Obsługi Wewnętrznej na dzień podziału przez wydzielenie nie będą stanowić oddziałów zarejestrowanych w Krajowym Rejestrze Sądowym możliwe będzie sporządzenie bilansu, rachunku zysków i strat, a także dokonanie oceny rentowności i efektywności, odrębnie dla obu tych działów, oraz wyodrębnienie w tabeli amortyzacyjnej środków trwałych przypadających zarówno do obszaru Obsługi Klienta, jak i obszaru Obsługi Wewnętrznej.

Dodatkowo, po przeprowadzeniu planowanego podziału Spółki dzielonej, będzie istniała możliwość przeniesienia do ksiąg rachunkowych Spółki przejmującej majątku i zobowiązań przypisanych do obszaru Obsługi Wewnętrznej, jak również będzie możliwe pozostawienie w księgach rachunkowych Spółki dzielonej majątku i zobowiązań przypisanych do obszaru Obsługi Klienta. Po podziale Spółka przejmująca będzie kontynuowała aktualnie prowadzoną przez Spółkę dzieloną działalność gospodarczą w zakresie wynikającym z zadań realizowanych przez obszar Obsługi Wewnętrznej, natomiast Spółka dzielona będzie kontynuowała prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie wynikającym z zadań realizowanych przez obszar Obsługi Klienta.

Opisane powyżej zespoły składników materialnych i niematerialnych, tj. zespół przenoszony do Spółki przejmującej (obszar Obsługi Wewnętrznej), jak również zespół pozostający w Spółce dzielonej (obszar Obsługi Klienta), będą bowiem stanowiły na dzień podziału przez wydzielenie kompleksy praw, obowiązków, zobowiązań i rzeczy ukierunkowanych na realizację działalności gospodarczej odpowiednio w zakresie świadczenia usług zakupów, zarządzania zasobami ludzkimi, marketingu, łańcucha dostaw, controlingu i technologii oraz działalność polegającą na sprzedaży towarów wraz z usługami zarządzania kredytami handlowymi oraz windykacją należności, zdolne do samodzielnej realizacji zadań wynikających z pełnionych przez poszczególne działy funkcji. Wnioskodawca wskazuje, że prowadzenie odrębnych działalności, zarówno przez Spółkę przejmującą, w oparciu o przekazany majątek, jak i przez Spółkę dzieloną, w oparciu o pozostałą część majątku, będzie zasadniczo możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątku od podmiotów trzecich.

Niezależnie od powyższego, ze względu na fakt, że do Spółki przejmującej, jak wskazano powyżej, zostaną przeniesione niektóre prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów oraz niektóre środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne planowane jest, że pomiędzy Spółką dzieloną i Spółką przejmującą zostanie zawarta umowa cywilnoprawna w zakresie współpracy w zakresie dystrybucji i sprzedaży towarów, na podstawie której Spółka dzielona będzie wykorzystywała te składniki majątku w działalności sprzedażowej.

Wnioskodawca wyjaśnia, że umowa zostanie zawarta na podstawie zasady swobody umów, która została wyrażona w art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.) i zgodnie z którą strony transakcji mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo.

Planowany podział ma na celu realizację strategii przyjętej w grupie kapitałowej, a zakładającej prowadzenie wybranych rodzajów działalności, tj. działalności operacyjnej w zakresie sprzedaży towarów w wyspecjalizowanych sklepach oraz obsługi klienta, a z drugiej strony - działalności polegającej na obsłudze i wsparciu działalności sprzedażowej - działalność marketingowa, negocjowaniu zakupu i dostaw towarów, zarządzaniu zasobami ludzkimi, controlingu i technologii - w odrębnych podmiotach i w ramach odrębnych dywizji w strukturze Grupy, co jest podyktowane względami biznesowymi. Planowany podział Spółki dzielonej i przeniesienie obszaru Obsługi Wewnętrznej do Spółki przejmującej umożliwi świadczenie usług wsparcia na zasadzie tzw. centrum usług wspólnych dla podmiotów z grupy, co jest częstą praktyką biznesową na rynku. Ponadto, podział Spółki dzielonej umożliwi jednolite zarządzanie poszczególnymi działami wsparcia sprzedaży, w tym na optymalizację łańcucha dostaw oraz pozwoli na korzystniejsze dla grupy wspólne zakupy towarów. Co istotne grupa, której spółką dominującą jest Spółka przejmująca funkcjonuje już w modelu, w którym pełni ona rolę wyspecjalizowanej jednostki realizującej funkcje w zakresie obsługi m.in. finansowej (w tym księgowej), kadrowej, zakupowej, logistycznej, informatycznej, czy administracyjnej polskich spółek z grupy, natomiast dwa dotychczasowe podmioty zależne skupiają w sobie wyłącznie funkcje związane ze sprzedażą.

Powyższe działania mają na celu uporządkowanie i zwiększenie transparentności struktury grupy, w taki sposób by „dopasować” funkcjonowanie Spółki dzielonej do działającego już w grupie modelu podziału funkcji. Scentralizowanie funkcji związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw i zakupem towarów oraz działalnością sprzedażową w ramach dwóch odrębnych obszarów), przyczyni się również do lepszej kontroli efektywności poszczególnych funkcji i zadań (realizowanych przez odrębne podmioty). W szczególności istotnym jest, że po podziale możliwe będzie rozdzielenie wyniku z działalności operacyjnej od pozostałej działalności i wynik z działalności operacyjnej nie będzie zniekształcony przez koszty finansowania zewnętrznego.

Ulokowanie działalności obsługi wewnętrznej oraz działalności sprzedażowej w odrębnych podmiotach jest podyktowane również względami bezpieczeństwa biznesu. Podział pozwoli na rozdzielenie ryzyk prawnych i biznesowych związanych z prowadzeniem działalności w zakresie wsparcia działalności operacyjnej/sprzedażowej (Obsługi Wewnętrznej) i ryzyk związanych z działalnością sprzedażową.

W związku z powyższym, planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, co do których Wnioskodawca nie ma wątpliwości, i które Wnioskodawca potwierdza i pozostawia poza zakresem zapytania będącego przedmiotem niniejszego Wniosku. Co więcej, Wnioskodawca wyjaśnia, że w związku z podziałem nie powstanie po żadnej stronie jakakolwiek korzyść podatkowa, w tym również korzyść sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej. Przyjęty sposób działania nie jest też sztuczny - podział przez wydzielenie w pełni odpowiada przyjętym przez Wnioskodawcę założeniom, bowiem na skutek podziału przez wydzielenie dochodzi do przeniesienia części majątku na Spółkę przejmującą, przy jednoczesnym zachowaniu bytu prawnego Spółki dzielonej (art. 529 § 1 KSH). Podział Spółki dzielonej jest najlepszym rozwiązaniem dla uzyskania założonych celów biznesowych. W konsekwencji, art. 14b § 5b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) nie znajdzie zastosowania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z planowanym podziałem, Spółka przejmująca będzie zobowiązana jako płatnik do poboru i wpłaty do właściwego urzędu skarbowego podatku od dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z uzyskaniem przez Wspólnika przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym podziałem, Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru i wpłaty na rzecz właściwego urzędu skarbowego podatku od dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, bowiem w związku z planowanym podziałem Wspólnik nie uzyska przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o CIT.

Kwestia opodatkowania podmiotów biorących udział w transakcji podziału przez wydzielenie na gruncie ustawy o CIT zależy m.in. od statusu składników majątkowych podlegających przeniesieniu na spółkę przejmującą oraz pozostających w spółce dzielonej jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa. Podstawą opodatkowania przy przedmiotowej restrukturyzacji z perspektywy Wspólnika może być art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, Wspólnik nie uzyska przychodu z tytułu ww. podziału przez wydzielenie, ponieważ zarówno majątek przejmowany na skutek podziału (tj. majątek związany z obszarem Obsługi Wewnętrznej), jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej stanowią, każde z osobna, w ocenie Wnioskodawcy, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, w związku z czym przepis art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT nie będzie mieć zastosowania.

W związku z powyższym, poniżej Wnioskodawca pragnie przedstawić argumentację, której celem jest wykazanie statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa zarówno w odniesieniu do Centrum Usług przenoszonego do Spółki Przejmującej, jak i Działu Handlowego, pozostającego w Spółce dzielonej.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z ww. przepisem, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W kontekście powyższego, dla zakwalifikowania danego zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, konieczne jest spełnienie następujących przesłanek:

*   zespół składników majątkowych powinien być zorganizowany,
*   zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem organizacyjnym,
*   zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem finansowym,
*   zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem funkcjonalnym tak, aby mógł samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku wszystkie wymienione powyżej przesłanki zostały spełnione, a w konsekwencji zarówno majątek wydzielony do Spółki przejmującej (tj. obszar Obsługi Wewnętrznej), jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. obszar Obsługi Klienta) powinny zostać uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska.

Obszar Obsługi Klienta oraz obszar Obsługi Wewnętrznej jako zorganizowane zespoły składników majątkowych.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych/przypadkowych składników. Aby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zespół składników materialnych i niematerialnych powinien charakteryzować się odpowiednim stopniem zorganizowania, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Istotne jest zatem, aby pomiędzy zespołem składników istniały takie powiązania i zależności, aby wspólnie (jako zorganizowany zespół) mogły służyć realizacji określonego celu gospodarczego.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lutego 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.422.2020.2.JF).

W kontekście powyższego należy podkreślić, że podstawą do wyodrębnienia w ramach obszaru Obsługi Klienta oraz obszaru Obsługi Wewnętrznej zespołu składników materialnych i niematerialnych jest prowadzenie dwóch rodzajów działalności gospodarczej, tj. działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług marketingu, zarządzania zakupami i łańcuchem dostaw, zarządzania zasobami ludzkimi, controlingu i technologii (w przypadku obszaru Obsługi Wewnętrznej) oraz działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży towarów oraz obsługi udzielonych limitów kredytów handlowych i windykacji należności (w przypadku obszaru Obsługi Klienta).

Składniki materialne i niematerialne obszaru Obsługi Klienta oraz obszaru Obsługi Wewnętrznej będą zespołami, w ramach których wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwią wykonywanie zadań, do których zostały przeznaczone. Tym samym, wyselekcjonowanie i zestawienie razem składników obszaru Obsługi Klienta oraz obszaru Obsługi Wewnętrznej nastąpi nie przypadkowo, ale ze względu na funkcje, jakie pełnią dla danego rodzaju działalności, a tym samym dla danej jednostki organizacyjnej.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, obszar Obsługi Klienta oraz obszar Obsługi Wewnętrznej stanowić będą zorganizowane zespoły składników majątkowych w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie Przepisy ustawy o CIT nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można było uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Ocena odrębności w tej płaszczyźnie powinna polegać na analizie umiejscowienia zespołu składników majątkowych w ramach struktury przedsiębiorstwa oraz ich zorganizowania i możliwości alokacji do zadań, których wykonywaniu mają służyć.

Oczywistym potwierdzeniem wyodrębnienia organizacyjnego obu jednostek jest to, iż obszar Obsługi Wewnętrznej będzie samodzielną jednostką organizacyjną Spółki dzielonej, wyodrębnioną na podstawie wewnętrznych aktów organizacyjnych Spółki dzielonej.

Jednocześnie, zarówno do obszaru Obsługi Klienta oraz obszaru Obsługi Wewnętrznej zostaną przyporządkowane osoby odpowiedzialne za wykonywanie zadań przypisanych do poszczególnych jednostek, a także właściwej kadry zarządzającej nadzorującej prace tych osób. Wyodrębnienie organizacyjne będzie miało miejsce także na innych płaszczyznach. W szczególności, możliwe będzie ścisłe przypisanie do obszaru Obsługi Klienta oraz obszaru Obsługi Wewnętrznej poszczególnych składników majątku, takich jak środki trwałe, należności, zapasy oraz zobowiązania. Tym samym, zarówno obszar Obsługi Klienta, jak również obszar Obsługi Wewnętrznej, składać się będzie z zespołu kluczowych składników przeznaczonych do realizacji zadań z zakresu sprzedaży towarów wraz z powiązanymi usługami (w przypadku obszaru Obsługi Klienta), jak również w zakresie marketingu, zarządzania zakupami i łańcuchem dostaw, zarządzania zasobami ludzkimi, controlingu i technologii (w przypadku obszaru Obsługi Wewnętrznej).

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy obszar Obsługi Klienta oraz obszar Obsługi Wewnętrznej będą stanowić zorganizowane zespoły składników majątkowych, wyodrębnione w ramach przedsiębiorstwa Spółki dzielonej pod względem organizacyjnym.

Wyodrębnienie finansowe zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie.

Ustawa o CIT nie zawiera wytycznych odnośnie wyodrębnienia finansowego. W szczególności, ani prowadzenie osobnych ksiąg rachunkowych, ani sporządzanie sprawozdania finansowego (czyli zakwalifikowanie do kategorii „samobilansującego się oddziału”) nie jest wymienione wśród warunków niezbędnych do tego, by dany zespół składników i zobowiązań mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów zorganizowanej części przedsiębiorstwa od jego pozostałej części (w tym odrębne regulowanie zobowiązań oraz przyjmowanie należności zorganizowanej części przedsiębiorstwa). Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Ważne jest, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze).

Z takim stanowiskiem zgodził się np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 maja 2018 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.178.2018.1.WS.

Jednocześnie, organy podatkowe potwierdzają, iż „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej (\`(...)\`)” (tak np. Dyrektor KIS w indywidualnej interpretacji z 5 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.430.2020.4.PC).

Należy wskazać, iż na moment podziału Spółka dzielona będzie posiadać narzędzia rachunkowe, które umożliwią przypisanie poszczególnych przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów (m.in. należności oraz zobowiązań) odpowiednio do obszaru Obsługi Klienta oraz obszaru Obsługi Wewnętrznej. Możliwe będzie zatem dokonanie oceny rentowności i efektywności działalności obszaru Obsługi Klienta oraz obszaru Obsługi Wewnętrznej, jak również wyodrębnienie w tabeli amortyzacyjnej środków trwałych przypadających zarówno na obszar Obsługi Klienta, jak również na obszar Obsługi Wewnętrznej.

Po przeprowadzeniu planowanego podziału, będzie istniała możliwość przeniesienia do ksiąg rachunkowych Spółki przejmującej majątku i zobowiązań przypisanych do obszaru Obsługi Wewnętrznej, jak również będzie możliwe pozostawienie w księgach rachunkowych Spółki dzielonej majątku i zobowiązań przypisanych do obszaru Obsługi Klienta.

Ponadto, jak zostało przedstawione w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku, Spółka dzielona rozważa dwa warianty podziału zobowiązań z tytułu kredytów inwestycyjnych zaciągniętych na budowę centrum logistycznego.

Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W kontekście powyższego, Spółka dzielona rozważa dwa warianty przeniesienia zobowiązań z tytułu kredytów inwestycyjnych zaciągniętych na budowę centrum logistycznego:

(i) w pierwszym wariancie Spółka dzielona rozważa przeniesienie kredytów inwestycyjnych zaciągniętych na budowę centrum logistycznego zaliczonych podczas podziału do obszaru Obsługi Wewnętrznej na Spółkę przejmującą;

(ii) w drugim wariancie Spółka dzielona, rozważa spłatę kredytu inwestycyjnego poprzez zaciągnięcie nowych pożyczek udzielonych przez inny podmiot z grupy.

Zdaniem Wnioskodawcy, nowo zaciągnięte pożyczki refinansujące istniejące zobowiązania mogą być uznane podczas podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako związane z obszarem Obsługi Wewnętrznej, gdyż w całości dotyczą inwestycji w aktywa składające się na Centrum Logistyczne (…), które jest istotnym elementem obszaru Obsługi Wewnętrznej.

Na moment składania niniejszego wniosku Spółka dzielona nie podjęła decyzji w opisywanym zakresie. Niezależnie od podjętej decyzji, na moment podziału, inne istniejące zobowiązania (np. związane z umowami leasingowymi oraz z towarami) zostaną odpowiednio przyporządkowane do obszaru Obsługi Klienta oraz obszaru Obsługi Wewnętrznej stosownie do funkcji jaką pełnią w Spółce dzielonej przedmioty leasingu oraz gdzie na moment podziału umiejscowione będą zapasy (czy w Centrum Logistycznym (…), czy też w magazynach poszczególnych hurtowni).

Wnioskodawca podkreśla jednak, że w doktrynie od dłuższego czasu uznaje się, iż ww. zobowiązania nie są obowiązkowym elementem masy majątkowej, aby mogła być ona uznana za ZCP w rozumieniu regulacji prawa podatkowego, czego potwierdzeniem jest przykładowo wyrok NSA z 12 maja 2011 r. (sygn. akt II FSK 2222/09).

Ponadto, do każdego z obszarów przypisane zostaną środki pieniężne na rachunkach bankowych. Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż możliwe będzie w ramach finansów całego przedsiębiorstwa Spółki dzielonej oddzielenie finansów obszaru Obsługi Wewnętrznej od finansów obszaru Obsługi Klienta, co potwierdza, że każda z tych jednostek będzie stanowić zespół składników majątkowych wyodrębnionych pod względem finansowym.

Wyodrębnienie funkcjonalne i zdolność do działania jako samodzielny podmiot.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla oceny odrębności funkcjonalnej istotny jest fakt, iż działalność polegająca na sprzedaży towarów, jak również działalność polegająca na obsłudze obszaru Obsługi Klienta stanowią odrębne obszary działalności Spółki dzielonej. Przypisane do tych jednostek zespoły składników majątkowych i ich struktura organizacyjna pozwalają na samodzielną realizację powyższych zadań.

W opinii Wnioskodawcy, z funkcjonalnego punktu widzenia, obszar Obsługi Klienta, jak również obszar Obsługi Wewnętrznej, jako odrębne podmioty (w wyniku podziału przez wydzielenie), będą w stanie kontynuować realizację swoich wcześniejszych zadań oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Oba działy będą miały zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty gospodarcze. W tym zakresie Wnioskodawca chciałby wskazać, iż obszar Obsługi Klienta będzie wyposażony w składniki majątkowe niezbędne do realizacji zadań z zakresu działalności polegającej na sprzedaży towarów wraz z powiązanymi usługami, a obszar Obsługi Wewnętrznej będzie wyposażony w składniki majątkowe niezbędne do realizacji zadań z zakresu marketingu, zarządzania zakupami i łańcuchem dostaw, zarządzania zasobami ludzkimi, controlingu i technologii. Prowadzenie odrębnych działalności, zarówno przez Spółkę przejmującą, w oparciu o przekazany majątek, jak i przez Spółkę dzieloną, w oparciu o pozostałą część majątku, będzie więc zasadniczo możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątku od podmiotów trzecich.

Co prawda, pomiędzy Spółką dzieloną i Spółką przejmującą dojdzie do zawarcia umowy cywilnoprawnej w zakresie współpracy w zakresie dystrybucji i sprzedaży towarów, ale należy podkreślić, że podstawa prawna, w oparciu o którą składniki majątku, w tym niezbędne do świadczenia usług związanych z łańcuchem dostaw, wydzielone do Spółki przejmujące będą wykorzystywane przez Spółkę dzieloną, nie powinna wpływać na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie, tj. na klasyfikację pozostającego w Spółce dzielonej oraz wydzielanego do Spółki przejmującej zespołu składników majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Prawidłowość powyższego stanowiska, zgodnie z którym kwalifikacja zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie powinna zależeć od dodatkowo zawieranych umów, została potwierdzona w wielu interpretacjach indywidulanych, np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 lipca 2018 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.235.2018.4.MK uznał: „Ponadto, należy wskazać, że pomimo tego, że na Dystrybutora nie zostaną przeniesione umowy najmu lokali, w których jest prowadzona działalność Spółki - w tym zakresie Spółka pozostanie najemcą i zawrze z Dystrybutorem umowy podnajmu oraz w ramach restrukturyzacji nie dojdzie do przeniesienia na Dystrybutora zezwoleń związanych z obrotem alkoholem, nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami, które pozwalają na prowadzenie dotychczasowej działalności”.

W wyniku podziału, podmiot przejmujący obszar Obsługi Wewnętrznej, w oparciu o aktywa i pasywa przypisane do tej jednostki i kontakty handlowe, będzie mógł kontynuować prowadzenie działalności z zakresu marketingu, zarządzania zakupami i łańcuchem dostaw, zarządzania zasobami ludzkimi, controlingu i technologii. Podobnie, obszar Obsługi Klienta pozostający w strukturach Spółki dzielonej w oparciu o aktywa i pasywa przypisane do tej jednostki, będzie mógł kontynuować prowadzenie działalności polegającej na sprzedaży towarów wraz z powiązanymi usługami.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe przesądza o tym, że zarówno obszar Obsługi Klienta, jak również obszar Obsługi Wewnętrznej stanowić będą zorganizowane zespoły składników majątkowych, wyodrębnione pod względem funkcjonalnym i zdolne do samodzielnego funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwa.

W konsekwencji zarówno obszar Obsługi Klienta, jak również obszar Obsługi Wewnętrznej będą stanowiły na moment podziału przez wydzielenie zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Obowiązek płatnika w związku z podziałem przez wydzielenie.

Obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku jako płatnik wynika z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, w myśl którego osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, (\`(...)\`) są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. (\`(...)\`).

Z kolei, jak stanowi art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualny przychód dla Wspólnika na moment podziału będzie należał do określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W związku z tym, może powstać wątpliwość, czy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania podatku jako płatnik z tytułu ewentualnego przychodu Wspólnika.

Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania (\`(...)\`) (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. stanowi odpowiednik art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.).

Od 1 stycznia 2018 r. brzmienie przepisu art. 26 ust. 6 ustawy o CIT zostało znowelizowane tak, że nie odnosi się już do spółki przejmującej. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana w aktualnym stanie prawnym do pobrania jako płatnik ewentualnego podatku od przychodu (dochodu) Wspólnika, który może powstać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, ponieważ nie będzie dokonywać „wypłat należności”, o których mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, na rzecz Wspólnika (Spółka przejmująca jedynie przydzieli Wspólnikowi udziały w swoim podwyższonym kapitale zakładowym).

Niemniej jednak, na wypadek uznania, że Spółka przejmująca jest jednak zobowiązana do pobrania jako płatnik ewentualnego podatku od dochodu osiągniętego przez Wspólnika na skutek opisanego podziału przez wydzielenie na podstawie ogólnej reguły wynikającej z art. 26 ust. 1 ustawy o C IT, w ocenie Wnioskodawcy, na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana do poboru podatku, gdyż Wspólnik nie uzyska przychodu z tytułu ww. podziału przez wydzielenie, ponieważ zarówno majątek przejmowany na skutek podziału (tj. obszar Obsługi Wewnętrznej), jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. obszar Obsługi Klienta) stanowią, każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, w związku z czym przepis art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT nie będzie mieć zastosowania i tym samym otrzymanie udziałów w Spółce przejmującej przez Wspólnika w przypadku podziału przez wydzielenie opisanego w zdarzeniu przyszłym nie będzie powodować powstania przychodu (dochodu) dla Wspólnika.

Mając świadomość, iż interpretacje indywidualne mają moc wiążącą jedynie w indywidualnych sprawach, w których zostały wydane, Wnioskodawca pragnie wskazać, że stanowisko Spółki dotyczące neutralności podziału przez wydzielenie i braku obowiązku płatnika w przypadku, gdy zarówno wyodrębniany zespół składników materialnych i niematerialnych, jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, znajduje swoje potwierdzenie m.in. na gruncie:

*   interpretacji indywidulanej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 sierpnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4011.179.2020.4.AR;
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.81.2020.1.AG;
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2019 r.,
*   sygn. 0111-KDIB1-3.4010.48.2019.2.JKT;
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB5/4510-695/16-2/AK;
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 marca 2016 r., sygn. ILPB4/4510-1 -45/16-2/DS.

Reasumując, Wnioskodawca uważa, że skoro Wspólnik nie osiągnie podlegającego opodatkowaniu przychodu (dochodu) w związku z podziałem Spółki dzielonej, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach prawnych w stosunku do Wspólnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepisy prawa handlowego pozwalają na dokonanie podziału spółki poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.; dalej: „KSH”). Art. 530 § 2 KSH wskazuje, że w przypadku przeniesienia tej części majątku na istniejącą spółkę wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia).

Dla dokonania podziału konieczne jest uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Jednym z koniecznych elementów tego dokumentu jest dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym (art. 534 § 1 pkt 7 KSH). Zgodnie z art. 531 § 5 KSH, z dniem wydzielenia lub podziału wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej wskazanej w planie podziału.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Z treści tego przepisu wynika, że nie stanowi przychodu udziałowca (akcjonariusza) Spółki dzielonej ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych ww. udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Innymi słowy, podział przez wydzielenie nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie udziałowca (akcjonariusza) spółki podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki dzielonej.

Definicję zorganizowanej część przedsiębiorstwa zawiera art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że dany zespół składników majątkowych posiada przymiot „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, o ile łącznie spełnia następujące warunki:

1.  występuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa,
3.  składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Aby uznać, że dany zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi ZCP, powinien on być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, biuro, sklep itp. Przy czym w orzecznictwie i doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Ocena wyodrębnienia organizacyjnego powinna być zatem dokonywana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest, by składały się na nią zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania.

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących ZCP powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Katalog składników musi zawierać również niemajątkowe składniki w postaci zobowiązań z np. dotychczas zawartych kontraktów.

Należy jednak zaznaczyć, iż składniki muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować, jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie mogą zaś stanowić zespołu przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest to, że stanowią własność jednego podmiotu.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić w praktyce potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można uznać, iż dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Należy zaznaczyć, że istotą zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, a przenoszony jak i pozostający majątek w Spółce dzielonej, mają być zdolne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka Przejmująca) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W przyszłości planowany jest podział Spółki Dzielonej, który zostanie dokonany w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą – Wnioskodawcę. Na moment podziału wszystkie prawa udziałowe w Spółce Dzielonej będą posiadane przez Spółkę Przejmującą (Wnioskodawcę) oraz przez innego wspólnika. Na skutek ww. podziału, Spółka Przejmująca przejmie wyodrębnioną samodzielną jednostkę organizacyjną Spółki Dzielonej w postaci Obsługi Wewnętrznej. Natomiast, w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników majątku przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na Obsłudze Klienta. Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, gdyż powyższe działania mają na celu uporządkowanie i zwiększenie transparentności struktury grupy.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, Spółka przejmująca będzie zobowiązana jako płatnik do poboru i wpłaty podatku od dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z uzyskaniem przez Wspólnika przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o CIT.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że wskazane we wniosku zespoły składników w postaci Obsługi Wewnętrznej i Obsługi Klienta będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Jak już wyżej wskazano, aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. Zarówno Obsługa Wewnętrzna, jak i Obsługa Klienta wyodrębnienie takie posiadają. W związku z tym, że wydzielane składniki w postaci Obsługi Wewnętrznej i Obsługi Klienta będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wspólnik Spółki Dzielonej w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie osiągnie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Jak stanowi art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidziany w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Mając na uwadze okoliczność, że Wspólnik Spółki Dzielonej nie uzyska przychodu w związku z podziałem przez wydzielenie, ponieważ zarówno majątek przejmowany na skutek podziału (tj. Obsługa Wewnętrzna), jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tj. Obsługa Klienta) stanowią, każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów). Zatem, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru i wpłaty podatku od dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z uzyskaniem przez Wspólnika przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o CIT.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.