Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.142.2025.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Gmina realizując Operację działa/będzie działać w charakterze
podatnika VAT. Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywać
Operację do wykonywania czynności opodatkowanych
podatkiem VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia
usług” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ustawy. W
związku z realizacją Operacji Gmina posiada/będzie posiadać
jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego
związanego z Operacją.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy:
    - Gmina realizując Operację działa/będzie działać w charakterze podatnika VAT;
    - Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywać Operację do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” w
      rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ustawy;
    - w związku z realizacją Operacji Gmina posiada/będzie posiadać jakiekolwiek prawo do
      odliczenia podatku naliczonego związanego z Operacją.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej również: „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina występuje
    (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Gmina posiada osobowość prawną.
    Gmina złożyła w grudniu 2023 r. wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „(...)”, w
    ramach poddziałania „(...)”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020. Wniosek Gminy dotyczy operacji pn. „(...)” (dalej zwaną jako: „Operacja”).
    Gmina ma otrzymać dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach
    Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Obszarów Wiejskich na realizację Operacji.
    Celem Operacji jest poprawa gospodarki wodnej i zdolności retencyjnych na terenie gminy
    (...) poprzez konserwację istniejącego zbiornika wodnego wraz z wykonaniem niezbędnej
    infrastruktury towarzyszącej oraz zagospodarowaniem terenu w miejscowości (...).
    Właściwe funkcjonowanie zbiornika retencyjnego przyczyni się do zmniejszenia skutków
    globalnego ocieplenia występującego w postaci susz i powodzi. Dzięki zaporom
    tamującym odpływ wody w zbiorniku będzie można magazynować wodę (kiedy występuje
    jej nadmiar) i wykorzystać ją w okresach suszy.
    Teren realizacji Operacji stanowi własność Gminy (...). Faktury dokumentujące wykonanie
    robót w ramach realizacji Operacji będą wystawiane na Gminę (...) (jako podatnika VAT).
    W ramach Operacji Gmina zamierza ponieść m.in. wydatki na:

    a) odmulanie dna zbiornika wodnego,
    b) redukcję roślinności (...),
    c) utwardzenie (podbudowa z zagęszczonego tłucznia) i wyprofilowanie zjazdu do
      zbiornika ułatwiającego prace konserwacyjne w przyszłości,
    d) poprawienie profili brzegowych,
    e) wprowadzenie roślinności pływającej i przybrzegowej ograniczającej rozwój glonów –
      (...),
    f) wprowadzenie roślinności pływającej i przybrzegowej ograniczającej rozwój glonów –
      (...),
    g) obudowanie kamieniem miejsc wprowadzania wód opadowych do stawu,
    h) odłowienie ryb i przewiezieniem ich do innego zbiornika na terenie gminy,
    i) roboty ziemne przygotowawcze,
    j) nasadzenia roślinne – drzewa, krzewy, byliny, trawy, rośliny cebulowe,
    k) zakup i siew trawnika,
    l) wycinkę drzew,
    m) usunięcie samosiewów drzew,
    n) roboty ziemne,
    o) podbudowę ciągów komunikacyjnych,
    p) nawierzchnię ciągów komunikacyjnych.
    Teren, na którym zlokalizowany jest zbiornik wodny i który zostanie bezpośrednio objęty
    pracami w ramach Operacji (teren, w tym zbiornik, którego będą dotyczyć ww. wydatki)
    będzie ogólnodostępny. Gmina nie będzie uzyskiwać jakichkolwiek dochodów związanych
    z infrastrukturą wytworzoną w ramach Operacji. Korzystanie przez mieszkańców i inne
    zainteresowane osoby z efektów Operacji (w szczególności w celach spacerowych i innych
    celach rekreacyjnych) nie będzie wiązało się z pobieraniem jakichkolwiek odpłatności
    przez Gminę lub jakikolwiek inny podmiot.
    Gmina jako beneficjent środków unijnych zamierza zaliczyć podatek VAT do kosztów
    kwalifikowalnych Operacji, dlatego występuje do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie potwierdzenia braku możliwości
    odzyskania podatku VAT. Interpretacja będzie niezbędna przy weryfikacji wniosku o
    płatność.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionych okolicznościach można uznać, że Gmina realizując Operację
      działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15
      ustawy o VAT (w ramach statusu podatnika VAT)?
    2. Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina będzie wykorzystywać efekty Operacji
      do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT, w szczególności
      „odpłatnego świadczenia usług”, w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ustawy o
      VAT?
    3. Czy Gmina w związku z realizacją Operacji (ponoszeniem wydatków w ramach
      Operacji) posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jeśli tak to
      w jakim zakresie?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W zakresie pytania nr 1:
    Gmina realizując Operację nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług
    w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT (w ramach statusu podatnika VAT).
    W zakresie pytania nr 2:
    W przedstawionych okolicznościach Gmina nie będzie wykorzystywać efektów Operacji do
    wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT, w szczególności „odpłatnego
    świadczenia usług” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ustawy o VAT.
    W zakresie pytania nr 3:
    Gmina w związku z realizacją Operacji (ponoszeniem wydatków w ramach Operacji) nie
    posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy
    o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu: Gmina) prawa
    do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako
    podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa
    do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych
    wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z
    tego, że tylko podatnik w rozumieniu art. 15 uptu ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do realizowanej Operacji – Gmina nie działa jako
    podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. W przypadku przedmiotowej Operacji
    Gmina nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach statusu podatnika VAT.
    W ocenie Gminy, realizacja czynności w tym zakresie odbywa się w ramach władztwa
    publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Gmina – wykonując te czynności – działa
    jako organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania stanowią
    realizację niepodlegających VAT zadań publicznych (zadań własnych Gminy). W
    szczególności należy podkreślić, że Gmina nie realizuje Operacji w celu uzyskania
    (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej, co świadczy o
    niekomercyjnym (niegospodarczym) charakterze Operacji.

    W takim ujęciu – w odniesieniu do działań związanych z realizacją Operacji – Gmina bez
    wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie
    nieodpłatne zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej (stanowiące działania niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Oznacza to zarazem, że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony pierwszy (i zarazem
    podstawowy) warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego –
    Gmina ponosząc wydatki związane z realizacją Operacji (w tym podatek naliczony
    związany z zakupem towarów i usług) nie działa jako podatnik VAT.
    W konsekwencji, Gmina nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją Operacji.
    Dodatkowo należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Gmina – ponosząc wydatki
    związane z Operacją – działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa do
    odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku, tj. musi zaistnieć
    stosowny „związek” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a
    czynnościami opodatkowanymi VAT (podatkiem należnym).
    W tym kontekście stwierdzić należy, że brak zamiaru uzyskiwania przez Gminę
    jakichkolwiek dochodów związanych z Operacją (efektami rzeczowymi wytworzonymi w
    ramach Operacji) skutkuje tym, że w niniejszej sprawie nie wystąpią czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT oraz opodatkowane VAT. W przedstawionych okolicznościach nie
    można zatem uznać, że Gmina będzie wykorzystywać efekty rzeczowe Operacji do
    wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 ustawy o
    VAT), w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywać efektów Operacji do „odpłatnego
    świadczenia usług” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ustawy o VAT.
    Taki stan rzeczy wyklucza możliwość zaistnienia związku, o którym mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT. Stanowi to dodatkowy argument potwierdzający brak prawa Gminy do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi w ramach Operacji.
    Biorąc pod uwagę fakt, że w opisanej sprawie nie zostanie spełniony warunek określony w
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – tj. nie występują czynności
    opodatkowane VAT, a co za tym idzie nie zaistnieje związek między nabytymi towarami i
    usługami, a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi – Gmina nie
    będzie miała możliwości odzyskania (odliczenia) podatku VAT naliczonego związanego z
    realizacją Operacji pn.: „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług,
    to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność
    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że
    ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
        1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
          innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
          osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
          wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
          domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
          stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
          nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
        2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne
          nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza
          podatnika.
    Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie
    towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność
    gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego
    pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w
    całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych
    nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien
    opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.
    Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie
    uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca
    2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi
    Finansów, w którym orzekł, że „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób,
    że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te
    zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są
    wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu
    art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje
    za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy
    publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby
    sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń
    konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.
    Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest
    ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15
    ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy Gmina:
    - realizując Operację działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług,
    - będzie wykorzystywać zbiornik wodny do wykonywania jakichkolwiek czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że:
    - teren, na którym zlokalizowany jest zbiornik wodny i który zostanie bezpośrednio
      objęty pracami w ramach Operacji (teren, w tym zbiornik, którego będą dotyczyć
      wydatki) będzie ogólnodostępny,

    - Gmina nie będzie uzyskiwać jakichkolwiek dochodów związanych z infrastrukturą
      wytworzoną w ramach Operacji,
    - korzystanie przez mieszkańców i inne zainteresowane osoby z efektów Operacji (w
      szczególności w celach spacerowych i innych celach rekreacyjnych) nie będzie wiązało
      się z pobieraniem jakichkolwiek odpłatności przez Gminę lub jakikolwiek inny podmiot.
    Mając na uwadze powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że w przypadku
    udostępniania zbiornika wodnego wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą ogółowi
    użytkowników bez pobierania opłat, nie użytkują /nie będą Państwo użytkować go do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym realizując
    przedmiotową Operację nie są/nie będą Państwo działać jako podatnik, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji nieodpłatne udostępnienie przez Gminę zbiornika wodnego wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą, nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2
    ustawy, bowiem udostępnienie zbiornika wodnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą
    mieszkańcom i osobom zainteresowanym bez odpłatności odbywa się/będzie się odbywać
    w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych.
    Tym samym, skoro w analizowanej sprawie zbiornik wodny wraz z infrastrukturą będzie
    ogólnodostępny i Gmina lub inny podmiot nie będzie pobierała opłat za korzystanie nie
    niego, należy wskazać, że nie jest i nie będzie on wykorzystywana przez Gminę do
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ustawy, w
    szczególności „odpłatnego świadczenia usług” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że:
    - Gmina realizując Operację nie działa/nie będzie działać w charakterze podatnika
      podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy,
    - Gmina nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać zbiornika wodnego wraz z
      infrastrukturą towarzyszącą do wykonywania jakichkolwiek czynności
      opodatkowanych VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” w rozumieniu
      art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i nr 2 jest
    prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    związanego z realizacją Operacji pn. „(...)”.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług

    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie są/nie będą spełnione. Jak rozstrzygnięto wyżej Gmina
    realizując Operację nie działa/nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy. Gmina nie wykorzystuje/nie będzie
    wykorzystywać zbiornika wodnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą do wykonywania
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia
    usług” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ustawy.
    Zatem, Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizacją Operacji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

    Podsumowując stwierdzam, że w związku z realizacją Operacji Gmina nie posiada/nie
    będzie posiadać jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Tak więc Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz opisem
    zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zauważyć należy, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.