Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.275.2024.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-13
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; komputery-program komputerowy; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 15 listopada 2024 r. oraz pismem z 6 grudnia 2024 r. oraz 12 grudnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP: (…) i rozpoczął Pan prowadzenie działalności, której dotyczy niniejszy wniosek w dniu 1 lutego 2022 r. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „Ustawą o PIT”). Korzysta Pan z formy opodatkowania - podatek liniowy.

Klasyfikuje Pan swoją działalność gospodarczą w zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowania w ramach klasy 62.01.Z (Działalność związana z Oprogramowaniem), zgodnie z treścią Załącznika Polska Klasyfikacja Działalności (PKD) Część II - Schemat klasyfikacji (dalej: „Załącznik Schemat klasyfikacji") do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) z dnia 24 grudnia 2007 r. (dalej: „Rozporządzenie PKD 2007”).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opracowuje Pan nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Realizuje Pan projekt, w ramach którego tworzy i ulepsza Oprogramowanie – (…) (dalej jako: „Produkt”), w zakresie współpracy z (…) (dalej jako: „Spółka”). Pracuje Pan nad rozwojem oprogramowania (…), dostępnego pod adresem (…), które jest zaawansowanym systemem płatności oferowanym przez (…), jedną z największych platform \`(...)\`.. w Polsce. (…) umożliwia użytkownikom dokonywanie zakupów na raty bezpośrednio podczas finalizowania transakcji, co zwiększa wygodę i dostępność produktów dla szerszego grona klientów. Oprogramowanie tworzone przez Pana obsługuje różnorodne funkcje, takie jak ocena zdolności kredytowej użytkowników w czasie rzeczywistym, integracja z zewnętrznymi instytucjami finansowymi oraz zarządzanie procesem ratalnym. System umożliwia szybkie i łatwe korzystanie z płatności ratalnych bez potrzeby wychodzenia z platformy (…). Kluczowe funkcje obejmują również bezpieczeństwo transakcji, obsługę wielu metod płatności oraz integrację z kontami (…), co pozwala na bezproblemowe zarządzanie płatnościami ratalnymi z poziomu konta użytkownika. Dzięki zaawansowanej technologii, (…) zapewnia klientom elastyczne możliwości finansowe, przy jednoczesnym zachowaniu płynności i bezpieczeństwa transakcji na platformie (…).

Oprogramowanie oraz funkcjonalności, w które zostało wyposażone, zostały i są dostosowane do ściśle sprecyzowanych wymagań użytkownika docelowego, co podkreśla fakt, że wytworzone przez Pana Oprogramowanie jest utworem unikalnym, niedostępnym dotychczas na rynku. Zmiany wprowadzane przez Pana nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Wdrożenie oprogramowania pozwala zastąpić dotychczas wykorzystywaną technologię, nowocześniejszymi i bardziej efektywnymi rozwiązaniami. Tym samym tworzenie, rozwijanie, ulepszanie przez Pana oprogramowania i jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest przedmiotem autorskiego prawa do programu komputerowego, podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Autorskie prawa majątkowe do opracowanego oprogramowania przysługują pierwotnie w całości Panu jako twórcy oprogramowania, aż do momentu przeniesienia ich w całości na podmiot zamawiający zaprojektowanie i rozwinięcie oprogramowania.

W ramach Umowy zawartej ze Spółką z 9 czerwca 2020 r. przenosi Pan na nią autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach wykonywania tejże Umowy. Otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie za wykonane, w ramach Umowy zlecenie, przy czym część otrzymanego wynagrodzenia stanowi zapłatę za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu na Spółkę, zlecającą opracowanie oprogramowania. Zatem część uzyskanego przez Pana dochodu stanowi dochód z KPWI, uwzględniony w cenie świadczonych usług. Kwalifikowany dochód z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej (zwane dalej: „KPWI”\], oznacza, że dochód w opisanej sytuacji we wniosku osiągany jest z tytułu sprzedaży KPWI. W związku z wykonywanymi usługami uzyskuje Pan dochód z KPWI uwzględniony w cenie świadczonych usług.

Nowe Oprogramowanie stanowi przejaw Pana twórczej działalności o indywidualnym charakterze. Efekt Pana pracy odpowiada aktualnym potrzebom i wymaganiom branży i jest zgodny z panującymi w tym zakresie trendami i uwarunkowaniami prawnymi. Należy podkreślić, że wykonywana przez Pana praca nie jest nakierowana na uzyskanie rutynowych zmian produktu, a na kreatywne wytworzenie od podstaw nowego oprogramowania.

W ramach czynności wykonywanych przez Pana zdobywa Pan, poszerza i łączy wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych) oraz jego modyfikację i ulepszenie, a czynności te nie stanowią okresowych zmian wprowadzanych do tego oprogramowania.

Ze strony konstrukcyjnej Oprogramowanie składa się z kilku warstw:

*   warstwy programistycznej, tj. kodu źródłowego (przetwarzanego na kod wynikowy), będącego zestawem instrukcji przeznaczonych do osiągnięcia określonego rezultatu,
*   warstwy wizualnej, na którą składają się elementy graficzne oraz interfejsu zapewniającego interoperacyjność wspomnianego kodu, elementów audiowizualnych oraz urządzenia użytkownika końcowego (telefonu komórkowego, tabletu, komputera).

Połączenie wszystkich tych elementów stanowi kompletne Oprogramowanie.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przychody za poprzedni rok nie przekroczyły 2 mln euro. Nie ma Pan więc obowiązku prowadzić ksiąg rachunkowych i ich nie prowadzi. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wskazane poniżej wydatki są faktycznie ponoszone przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność gospodarczą związaną z KPWI. Ponownie podkreślenia wymaga fakt, że prowadzi Pan odrębną ewidencję, na podstawie której jest w stanie przyporządkować konkretną wartość ww. kosztów do wytworzenia, ulepszenia lub rozwoju konkretnego oprogramowania lub jego części.

W każdym roku podatkowym ponosi Pan koszty działalności gospodarczej związanej bezpośrednio z wytwarzaniem i rozwojem Oprogramowania, stanowiących przedmiot ochrony kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

W toku prac nad Oprogramowaniem ponosi Pan następujące koszty prowadzonej działalności:

*   koszty zakupu sprzętu komputerowego,
*   koszty zakupu licencji na programy komputerowe.

Prowadzi Pan na bieżąco odrębną ewidencję, zgodnie z wymogiem art. 30cb pkt 2 Ustawy o PIT od 1 stycznia 2020 r. Jest Pan w stanie wyodrębnić w prowadzonej ewidencji rachunkowej pozycje związane z wykonaniem zlecenia na podstawie zawartej Umowy. Prowadzi Pan ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na Oprogramowanie. Ewidencja jest odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów z osiąganymi dochodami z KPWI. Odrębna ewidencja w postaci szczegółowego rejestru przychodów i kosztów związanych z KPWI umożliwia wyodrębnienie każdego KPWI, ustalenie przychodów i kosztów przypadających na każde KPWI oraz obliczenie dochodu (straty) z KPWI.

Chciałby Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochody kwalifikowanego z KPWI za 2022, 2023, 2024 r.

Poprzez zastosowanie wspólnego identyfikatora KPWI-NNN w stosunku do wszystkich dokumentów przychodów i kosztów tego samego KPWI możliwe jest ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde KPWI osobno, w tym powiązanie ponoszonych kosztów z osiąganymi dochodami z każdego KPWI odrębnie.

W związku z tym, że w przypadku rozliczenia podatku dochodowego z wykorzystaniem mechanizmu IP BOX będzie Pan osiągał dochody opodatkowane wg dotychczasowych zasad oraz dochody opodatkowane stawką 5%, w celu ustalenia dochodu z Oprogramowania, koszty wspólne, których nie może Pan przypisać jednoznacznie do przychodów z Oprogramowania zostaną przypisane do przychodów z Oprogramowania w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym w ogólnej kwocie przychodów. Przedsiębiorca ma możliwość wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każdy rodzaj Oprogramowania, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W rezultacie, wobec braku regulacji w tym zakresie na gruncie przepisów o IP BOX - na zasadzie analogii do art. 22 ust. 3 ustawy o PIT zostanie zastosowana zasada podziału kosztów wspólnych w przypadku ponoszenia kosztów uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego.

**Uzupełnienie opisu stanu faktycznego**

W odpowiedzi na wezwanie z 6 listopada 2024 r. doprecyzował Pan opis stanu faktycznego, poprzez udzielenie odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania.

1) W związku ze wskazaniem:

(…) rozpoczął Pan prowadzenie działalności, której dotyczy niniejszy wniosek w dniu 1 lutego 2022 r.

(…) W ramach umowy zawartej ze Spółką z dnia 9 czerwca 2020 Wnioskodawca przenosi na nią autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach wykonywania tejże Umowy.

(…) Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną ewidencję (…) od 1 stycznia 2020 r.

Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjna stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu kwalifikowanego z KPWI za 2022, 2023, 2024.

Z ww. informacji wynika, że zawarł Pan umowę ze Spółką i zaprowadził Pan ewidencję przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w tym zakresie. W związku z powyższym należało wyjaśnić, czy we wskazanych datach nastąpiła omyłka pisarska, jeśli tak, to należało odpowiednio skorygować treść opisu sprawy poprzez wskazanie:

a) Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową, działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z tworzeniem oprogramowania i czy umowa zawarta ze Spółką, o której mowa we wniosku została zawarta w ramach tej działalności?

Odpowiedź: Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 października 2014 r. Umowa zawarta ze Spółką, o której mowa we wniosku została zawarta w ramach tej działalności.

b) Kiedy zawarł Pan umowę ze Spółką?

Odpowiedź: Umowa została zawarta 9 czerwca 2020 r.

c) Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej za lata podatkowe 2022, 2023, 2024.

d) Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Prowadzi Pan odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 9 czerwca 2020 r.

e) Czy w prowadzonej przez Pana odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowej ewidencji:

*   Wyodrębniał/wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
*   Prowadził/prowadzi Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
*   Wyodrębniał/wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: W prowadzonej przez siebie odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowej ewidencji: (i) wyodrębniał/wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, (ii) prowadzi/prowadził Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, (iii) wyodrębniał/wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

2) W czym przejawiał/przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania", którego dotyczy wniosek? Należało ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu opracowania nowego „Oprogramowania" lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności::

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego „Oprogramowania"?) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija, ulepsza Pan Oprogramowanie ?

Odpowiedź: W celu realizacji projektu podjął Pan działania usprawniające „Oprogramowanie," takie jak optymalizacja infrastruktury jako kod (IaC) w chmurze oraz rozbudowa automatyzacji procesów wdrożeniowych. Pisząc kod usług, udoskonalił Pan istniejące funkcjonalności, aby zwiększyć wydajność i skalowalność systemu. Te działania pozwoliły na poprawę integracji i efektywności działania całej platformy.

b) W oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/modyfikowane/ulepszone „Oprogramowanie"? Do czego służyło? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie" lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana oprogramowania?

Odpowiedź: „Oprogramowanie" zostało wytworzone i ulepszone w oparciu o technologie .NET oraz chmurowe narzędzia automatyzacji, takie jak \`(...)\`, służące do modelowania infrastruktury jako kod (IaC). System umożliwia automatyczne wdrażanie i skalowanie usług. Nowością było wdrożenie zaawansowanej orkiestracji kontenerów z wykorzystaniem\`(...)\`, co wcześniej nie występowało w praktyce. Oryginalność polega na optymalizacji procesów \`(...)\` i zwiększeniu skalowalności dzięki automatyzacji na wysokim poziomie. Oryginalność nowego „Oprogramowania" wynika z planowanej implementacji technologii skalowalnej chmury \`(...)\`, mikroserwisowej architektury oraz zaawansowanego API, co umożliwi lepszą integrację z systemami zewnętrznymi i zwiększy wydajność. W porównaniu do dotychczasowych rozwiązań, nowe „Oprogramowanie" będzie bardziej elastyczne, pozwalając na szybkie dostosowanie do specyficznych potrzeb klientów oraz sprawne zarządzanie dużą liczbą operacji w czasie rzeczywistym. Innowacyjność polega także na zastosowaniu narzędzi monitorujących wydajność, co zapewni wyższą jakość i stabilność oraz lepszą kontrolę nad całością procesów backendowych, wyróżniając oprogramowanie na rynku.

c) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało, iż „Oprogramowanie" po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: „Oprogramowanie" różni się dzięki zastosowaniu technologii takich jak \`(...)\` do modelowania infrastruktury jako kod oraz \`(...)\` do zarządzania kontenerami. Te rozwiązania zwiększają automatyzację, skalowalność i efektywność zarządzania środowiskiem chmurowym. Wprowadzenie zaawansowanego orkiestratora kontenerów pozwala na dynamiczne wdrażanie i optymalizację procesów, co stanowi istotną różnicę w porównaniu do wcześniejszych statycznych rozwiązań.

d) W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie", o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: „Oprogramowanie," o którym mowa we wniosku, powstaje od 2020 r. i jest rozwijane do dziś.

e) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz modyfikowaniu/ ulepszaniu „Oprogramowania"?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz modyfikowaniu/ulepszaniu „Oprogramowania".

3) Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/ulepsza/modyfikuje Pan „Oprogramowanie" obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Pana działalność, w ramach której tworzy/ulepsza/modyfikuje Pan „Oprogramowanie" obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

4) W związku ze wskazaniem:

Działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

proszę wyjaśnić:

a) Czy Pana działalność, w ramach której tworzy, ulepsza i rozwija Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odpowiedź: Pana działalność, w ramach której tworzy, ulepsza i rozwija Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność Pana działań polega na metodycznym podejściu do tworzenia i rozwijania „Oprogramowania" zgodnie z ustalonym harmonogramem. Prace obejmują modelowanie infrastruktury jako kod (laC), pisanie kodu usług oraz ich automatyzację. Działania są dokumentowane, analizowane i optymalizowane na bieżąco, co zapewnia stałą kontrolę nad postępami i realizację celów. Regularne przeglądy i testy gwarantują wysoką jakość i funkcjonalność tworzonych rozwiązań.

b) Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań” w poszczególnych latach?

Odpowiedź: W 2020 r. celem było stworzenie podstawowej infrastruktury jako kod (laC) oraz opracowanie pierwszych usług umożliwiających automatyzację procesów wdrożeniowych. W kolejnych latach rozwijano skalowalność systemu poprzez integrację z \`(...)\` i optymalizację procesów automatyzacji. Obecnie celem jest wprowadzenie zaawansowanych funkcji analitycznych oraz dalsze zwiększanie wydajności systemu. Te działania są realizowane zgodnie z bieżącymi potrzebami i wymogami technologicznymi.

c) Jakie miał Pan źródła finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Źródła finansowania zaplanowanych prac obejmują środki własne oraz dochody uzyskane z umów zawartych z dotychczasowymi klientami, co zapewni stabilność realizacji projektu i pokrycie kosztów związanych z rozwojem i infrastrukturą chmurową.

d) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Osiągnął Pan cele takie jak stworzenie infrastruktury jako kod (laC), automatyzacja procesów wdrożeniowych oraz integracja z \`(...)\` dla skalowalności systemu. Opracowano innowacyjne rozwiązanie, które pozwala na dynamiczne zarządzanie środowiskami chmurowymi.

Realizacja projektu odbyła się dzięki wykorzystaniu Pana wiedzy jako\`(...)\` i programisty .NET, wsparciu małego zespołu technicznego oraz wydajnego sprzętu komputerowego. Finansowanie pochodziło z własnych środków i dochodów z realizowanych umów, umożliwiając pokrycie kosztów narzędzi i technologii.

e) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Opracował Pan harmonogram obejmujący trzy główne etapy rozwoju „Oprogramowania”. W 2020 r. zaplanowano i zrealizowano podstawowe modelowanie infrastruktury jako kod (laC) oraz automatyzację procesów wdrożeniowych. W latach 2021-2022 skoncentrowano się na integracji z\`(...)\` i rozwoju skalowalności systemu, co również zostało zrealizowane zgodnie z planem. Obecnie realizowany jest trzeci etap, obejmujący wdrożenie zaawansowanych funkcji analitycznych i optymalizację wydajności, zgodnie z harmonogramem na 2023-2024. Wszystkie zaplanowane fazy są sukcesywnie realizowane.

5) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy i rozwijał/rozwija/ulepszał/ulepsza Pan „Oprogramowanie" proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania"?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji „Oprogramowania" dysponował Pan zaawansowaną wiedzą z zakresu programowania \`(...)\`., modelowania infrastruktury jako kod (laC) oraz automatyzacji procesów wdrożeniowych. Posiadał również doświadczenie w zarządzaniu środowiskami chmurowymi i integracji systemów, co pozwoliło na skuteczne rozpoczęcie projektu.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje i rozwijał/rozwija Pan w ramach tej działalności?

Odpowiedź: Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu programowania w \`(...)\`., automatyzacji laC oraz zarządzania chmurą. Posługuje się Pan technologiami \`(...)\`, \`(...)\` i \`(...)\`, które wspierają skalowalność i automatyzację. Nowe zastosowania, jak dynamiczne zarządzanie infrastrukturą i zaawansowana orkiestracja kontenerów, odróżniają oprogramowanie od wcześniejszych statycznych rozwiązań.

c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, modyfikowanego/ulepszonego produkty w postaci dokumentacji projektowej oraz kodu źródłowego? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Selekcjonuje i wykorzystuje Pan wiedzę pod kątem potrzeb każdego projektu, koncentrując się na technologiach zwiększających wydajność i skalowalność. Wykorzystano wiedzę z programowania w .NET do tworzenia kodu źródłowego, a także z modelowania laC do dokumentacji infrastruktury. Technologie, takie jak \`(...)\` i \`(...)\`, wspierają optymalizację architektury i automatyzację wdrożeń, co znajduje odzwierciedlenie w dokumentacji i kodzie.

d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas oferował Pan produkty obejmujące tworzenie aplikacji backendowych w .NET, modelowanie infrastruktury jako kod (laC) oraz automatyzację procesów wdrożeniowych. Usługi obejmowały zarządzanie chmurą, integrację systemów oraz optymalizację wydajności. Procesy obejmowały orkiestrację kontenerów za pomocą \`(...)\` i implementację skalowalnych rozwiązań chmurowych.

e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Te produkty, usługi i procesy były oparte na wiedzy z zakresu programowania w .NET, technologii chmurowych, takich jak AWS, oraz narzędziach do automatyzacji, takich jak \`(...)\` i \`(...)\`. Wykorzystano również \`(...)\` do orkiestracji kontenerów oraz techniki modelowania infrastruktury jako kod (laC), co umożliwiło skalowalność i automatyzację systemów.

f) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Zaplanował Pan rozwój skalowalnej infrastruktury w chmurze, wdrożenie mikroserwisowej architektury oraz optymalizację procesów automatyzacji. Cele obejmują poprawę wydajności „Oprogramowania," zwiększenie elastyczności dzięki \`(...)\`oraz rozwój API dla lepszej integracji systemów. Kluczowym zadaniem jest zapewnienie stabilności i łatwości zarządzania środowiskiem.

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie etapowo, rozpoczynając od modelowania infrastruktury jako kod (laC) przy użyciu \`(...)\` i \`(...)\`. Następnie wdrożył \`(...)\` do zarządzania kontenerami, co zwiększyło skalowalność systemu. Każdy etap był testowany i optymalizowany, a postępy monitorowane za pomocą narzędzi chmurowych, takich jak AWS.

h) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań jest stworzenie skalowalnej, zautomatyzowanej infrastruktury opartej na chmurze, która umożliwia dynamiczne zarządzanie środowiskami i usługami. Nowe zastosowanie obejmuje orkiestrację kontenerów z \`(...)\` oraz modelowanie infrastruktury jako kod, co pozwala na szybkie wdrażanie i optymalizację aplikacji, dostosowanych do potrzeb klientów.

6) Czy efekty Pana pracy w przypadku zarówno tworzenia, modyfikowania, jak i ulepszania, „Oprogramowania" zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

7) Czy „przeniesienie" majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania", każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, modyfikowania, jak i w przypadku ulepszania), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

8) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem" zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: a) zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; b) nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; c) nie były jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Pytania 6)-8). Efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa on „Oprogramowaniem" zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: (i) zawsze odznaczały/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; (ii) nie były/nie są efektem pracy która wymagała/wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; (iii) nie były/nie są jedynie „techniczną", a „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów. „Przeniesienie" majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania", każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, modyfikowania, jak i w przypadku ulepszania), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy

9) Czy - w przypadku, gdy rozwija Pan program komputerowy jest/był Pan właścicielem tego programu/części programu komputerowego, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego programu/części programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej?

Odpowiedź: Jest Pan właścicielem oprogramowania, które rozwijał/rozwija/ulepszał/ulepsza.

10) Jeśli jest/był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego programu/części programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

11) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

*   na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu komputerowego/jego części?
*   czy w wyniku rozwinięcia programu komputerowego, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?
*   czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
*   czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego programu komputerowego, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Rozwinięcie programu komputerowego następuje na podstawie umowy ze Spółką. W wyniku rozwinięcia programu komputerowego, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosił Pan całość autorskich praw do tego programu komputerowego, otrzymując w zamian wynagrodzenie.

12) Czy jest Pan wyłącznym twórcą „Oprogramowania"? Jeżeli nie, to komu i na jakich zasadach przysługują prawa autorskie osobiste do nich? Czy jest Pan ich właścicielem/współwłaścicielem?

Odpowiedź: Jest Pan wyłącznym twórcą „Oprogramowania," co oznacza, że posiada pełne prawa autorskie osobiste i majątkowe do stworzonego kodu i dokumentacji. W przypadku pracy w ramach współpracy z innymi osobami lub podmiotami, prawa autorskie mogą być przenoszone na podstawie umowy na kontrahenta, jednakże zachowuje Pan swoje prawa osobiste jako twórca, zgodnie z zapisami ustawowymi i umownymi.

a) Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to czy efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W sytuacji, gdy „Oprogramowanie" było wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

b) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawała część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) będą przenosili razem (łącznie) na rzecz Spółki (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzyma wynagrodzenie?

Odpowiedź: W efekcie prac prowadzonych przez Pana powstało oprogramowanie, które będzie stanowiło program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

13) Co w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - należy rozumieć pod pojęciem „część Oprogramowania", w szczególności proszę wskazać:

a) czy autorskie prawo do oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będzie przysługiwało Panu w zakresie wytworzonej części takiego oprogramowania, czy raczej będzie przysługiwało Panu niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie oprogramowania wszystkim współautorom?

b) jeśli autorskie prawo do oprogramowania będzie przysługiwało niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób ustali Pan dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?

Odpowiedź: Nie dotyczy

14) W jaki sposób umowa ze Spółką regulowała/reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Spółkę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania"? W jaki sposób odbywało/ odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania" i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Spółkę? Jakie czynności realizował/realizuje odpowiednio Pan i Spółka? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowa ze Spółką szczegółowo regulowała tryb i zasady przenoszenia praw autorskich do stworzonego oprogramowania. Zgodnie z jej zapisami, przeniesienie praw następowało po zakończeniu prac nad danym rozwiązaniem i formalnym przekazaniu go Spółce. Wyodrębnienie oprogramowania odbywało się poprzez przygotowanie dokumentacji technicznej, opisującej funkcjonalności i specyfikacje.

Realizował Pan czynności obejmujące stworzenie oprogramowania, przekazanie kodu źródłowego i dokumentacji. Spółka weryfikowała dostarczony produkt pod kątem zgodności z umową. Przeniesienie praw potwierdzane było akceptacją przez Spółkę i opłaceniem wynagrodzenia dla Pana.

15) Czy umowa z Klientem przewidywała „okresy rozliczeniowe"? Jeśli tak to czy:

*   są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy
*   zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) - jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowa przewidywała miesięczne okresy rozliczeniowe.

16) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie nabywał Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

17) Czy uczestniczył Pan we własnych, czy też cudzych pracach polegających na przeprowadzeniu badań?

Odpowiedź: Uczestniczył Pan we własnych pracach polegających na przeprowadzeniu badań.

18) Czy ponosił/ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka)?

Odpowiedź: Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka).

19) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są wykonywane pod kierownictwem oraz miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, nie były/są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę.

20) Czy wykonując te usługi, ponosił/ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wykonując usługi, ponosił/ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

21) Wobec wskazania we wniosku, że:

Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie za wykonywane w ramach umowy współpracy, przy czym część otrzymanego wynagrodzenia stanowi zapłatę za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu na Spółkę zlecającą opracowanie oprogramowania. Zatem część uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu stanowi dochód z KPWI, uwzględnionego w cenie świadczonych usług. Kwalifikowany dochód z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej (zwane dalej KPWI), oznacza, że dochód w opisanej sytuacji we wniosku osiągany jest z tytułu sprzedaży KPWI. W związku z wykonywanymi usługami Wnioskodawca uzyskuje dochód z KPWI uwzględniony w cenie świadczonych usług**.**

należało wyjaśnić: czy otrzymuje Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2), czy z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3).

Odpowiedź: Dokonywał Pan przeniesienia (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego w rozumieniu stosownie do treści art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prostuje Pan nadto stan faktyczny i Pana stanowisko własne w ten sposób, że dokonywał Pan przeniesienia (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego w rozumieniu, stosownie do treści art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

22) W jaki sposób umowa ze Spółką regulowała/reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/ otrzymuje Pan wynagrodzenie: a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do „Oprogramowania" (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa), b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Umowa ze Spółką regulowała Pana wynagrodzenie, obejmując zarówno przenoszenie praw do „Oprogramowania”, jak i inne czynności. Wynagrodzenie nie dotyczy wyłącznie przenoszenia praw autorskich do oprogramowania, lecz także obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z bieżącym wsparciem technicznym i rozwojem systemu. Proporcja wynagrodzenia za prace twórcze i nietwórcze jest ustalana na podstawie prowadzonej ewidencji godzin, co precyzyjnie rozdziela czas poświęcony na działania związane z tworzeniem nowych rozwiązań oraz ich wdrażaniem.

23) Czy faktury, które Pan wystawiał/wystawia na rzecz Spółki, wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Spółkę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniały wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do efektów prac, ponieważ rozliczenie odbywało się na podstawie szczegółowej karty pracy. Karta ta precyzyjnie określała czas poświęcony na działania twórcze i nietwórcze, co pozwalało na odpowiednie przypisanie wynagrodzenia do poszczególnych rodzajów działalności.

24) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wynagrodzenie obejmowało również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ ulepszeniem kwalifikowanego IP. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

25) Kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Prosimy o wskazanie formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Komputera przenośnego.

26) W związku ze wskazaniem, że ponosi Pan „koszty zakupu licencji na programy komputerowe” należy wyjaśnić, o jakie licencje chodzi, w szczególności:

a) na jakie programy komputerowe;

b) czy zakupione oprogramowanie stanowi wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, które jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku;

c) czy też zakupiona licencja na oprogramowanie stanowi nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:

*   nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Zakupuje Pan licencje na programy (\`(...)\`). Zakupione oprogramowanie nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Oprogramowanie to jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku. Licencja na to oprogramowanie nie stanowi nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

27) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

a) jaki jest funkcjonalny związek ww. wydatku z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych”/„oprogramowania”, bowiem nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań tych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych”/„oprogramowania”?

Odpowiedź: Funkcjonalny związek wydatków z działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania" polega na ich bezpośrednim wpływie na realizację konkretnych zadań technicznych. Na przykład, koszty związane z zakupem narzędzi, takich jak\`(...)\` czy \`(...)\`, wspierają modelowanie infrastruktury jako kod (laC), co jest kluczowe dla automatyzacji procesów wdrożeniowych. Wydatki na szkolenia i literaturę specjalistyczną pozwalają na zdobycie wiedzy niezbędnej do wdrożenia nowych technologii, takich jak \`(...)\`, co zwiększa skalowalność i wydajność systemu. Wszystkie wydatki są ściśle powiązane z osiąganiem założonych celów projektowych.

b) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działalności badawczo-rozwojowej na podstawie ich bezpośredniego wpływu na rozwój kwalifikowanego programu komputerowego. Kryterium selekcji jest funkcjonalny związek wydatków z realizacją działań twórczych, takich jak opracowanie nowych funkcji, optymalizacja kodu czy wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych.

Do wskaźnika nexus zaliczane są wyłącznie wydatki, które bezpośrednio przyczyniają się do rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty o charakterze ogólnym, niezwiązane z tworzeniem lub ulepszaniem oprogramowania, nie są uwzględniane. Stosuje Pan zasadę rozdzielenia wydatków na podstawie karty pracy, która wskazuje proporcję czasu poświęconego na działania twórcze i nietwórcze, co zapewnia precyzyjne przyporządkowanie wydatków do wskaźnika nexus.

c) czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak, wszystkie wydatki zostały lub zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą dotyczącą wytwarzania, rozwijania i ulepszania „programów komputerowych." Wydatki te obejmują zakupy narzędzi, infrastruktury, specjalistycznej literatury oraz udział w szkoleniach i konferencjach, które wspierają rozwój kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Każdy z tych kosztów ma funkcjonalny związek z konkretnymi działaniami twórczymi i technologicznymi związanymi z projektami wskazanymi we wniosku.

28) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Koszty nie będą stanowiły środków trwałych.

29) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju)?

Odpowiedź: Nie.

30) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

30) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Następnie w uzupełnieniu wniosku złożonym 6 grudnia 2024 r. m.in. sprostował Pan treść odpowiedzi na pytanie nr 27 zawarte w wezwaniu z 6 listopada 2024 r., tj.:

W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

a) jaki jest funkcjonalny związek ww. wydatku z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych"/„oprogramowania", bowiem nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań tych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych"/„oprogramowania"?

Odpowiedź: Funkcjonalny związek wydatków z działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania" polega na ich bezpośrednim wpływie na realizację konkretnych zadań technicznych.

Związek funkcjonalny kosztów poniesionych na zakup komputera jest taki, że na nim tworzone jest oprogramowanie i bez niego nie byłoby to możliwe.

Związek funkcjonalny programów komputerowych takich jak \`(...)\` czy \`(...)\`, wspierają modelowanie infrastruktury jako kod (laC), co jest kluczowe dla automatyzacji procesów wdrożeniowych.

b) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną, z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego"? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działalności badawczo-rozwojowej na podstawie ich bezpośredniego wpływu na rozwój kwalifikowanego programu komputerowego. Kryterium selekcji jest funkcjonalny związek wydatków z realizacją działań twórczych, takich jak opracowanie nowych funkcji, optymalizacja kodu czy wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych.

Do wskaźnika nexus zaliczane są wyłącznie wydatki, które bezpośrednio przyczyniają się do rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty o charakterze ogólnym, niezwiązane z tworzeniem lub ulepszaniem oprogramowania, nie są uwzględniane. Wnioskodawca stosuje zasadę rozdzielenia wydatków na podstawie karty pracy, która wskazuje proporcję czasu poświęconego na działania twórcze i nietwórcze, co zapewnia precyzyjne przyporządkowanie wydatków do wskaźnika nexus.

c) czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych", tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak, wszystkie wydatki zostały lub zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą dotyczącą wytwarzania, rozwijania i ulepszania „programów komputerowych." Wydatki te obejmują zakup komputerów i licencji na programy komputerowe, które wspierają rozwój kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Każdy z tych kosztów ma funkcjonalny związek z konkretnymi działaniami twórczymi i technologicznymi związanymi z projektami wskazanymi we wniosku.

Następnie w uzupełnieniu złożonym 12 grudnia 2024 r. sprostował Pan odpowiedź na pytanie nr 2e z wezwania z 6 listopada 2024 r. wskazując, że nie uczestniczy Pan w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz modyfikowaniu/ulepszaniu „Oprogramowania".

Wskazał Pan, że wnosi o wydanie interpretację wyłącznie w zakresie kosztów wskazanych w pytaniu nr 3 wniosku tj. sprzętu komputerowego i licencji na oprogramowanie. Nie wnosi Pan o wydanie interpretacji w zakresie kosztów, które zostały wymienione w uzupełnieniu wniosku złożonym 13 listopada 2024 r.

Następnie sprostował Pan odpowiedź na pytanie nr 26 z wezwania z 6 listopada 2024 r., wskazując, że koszt poniesiony na zakup licencji na oprogramowanie, o którym mowa w pytaniu 3 dotyczy różnych programów komputerowych niezbędnych do wytworzenia Oprogramowania w tym m.in. \`(...)\`., programy takie jak \`(...)\` czy \`(...)\`, wspierają modelowanie infrastruktury jako kod (laC) oraz programu takie jak(\`(...)\`).

Zakupuje Pan licencje na programy komputerowe. Zakupione oprogramowanie nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Oprogramowanie to jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku. Licencja na to oprogramowanie nie stanowi nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Związek funkcjonalny programów komputerowych wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 26 polega na tym, że bez korzystania z tych oprogramowań nie byłby Pan w stanie tworzyć programów komputerowych.

Dodatkowo sprostował Pan stan faktyczny i Pana stanowisko w tym w szczególności odpowiedź na pytanie nr 27 w taki sposób, że ponosi Pan wydatki na zakup komputera wyłącznie przenośnego, nie stacjonarnego. Pana stanowisko i odpowiedzi dotyczyły jedynie tego rodzaju sprzętu.

**Pytania**

1\. Czy zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym można uznać, że tworzenie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku w sposób opisany tamże wyczerpuje definicje działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Pana w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dla opodatkowania którego zastosowanie może znaleźć 5% stawka podatku PIT?

3\. Czy na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, do kosztów działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem Oprogramowania, w kategorii „a" Przedsiębiorca może zaliczyć wydatki, które zostały faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tj.

*   koszty zakupu sprzętu komputerowego,
*   koszty zakupu licencji na programy komputerowe?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym należy uznać, że tworzenie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku w sposób opisany tamże wyczerpuje definicje działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej, które zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Oprogramowanie jako program komputerowy

Zgodnie z art. 30ca ust. 1-2 Ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawową przesłanką warunkującą możliwość korzystania z mechanizmu IP BOX jest wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej przedmiotu ochrony kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (wymienione w art. 30ca ust. 2 pkt 1 -8 Ustawy o PIT).

Ustawa o PIT w art. 30ca ust. 2 pkt 8 jako jedno z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, z których dochód może podlegać opodatkowaniu stawką 5%, wymienia autorskie prawo do programu komputerowego. Na gruncie przepisów podatkowych, w tym przepisów o IP BOX, brak jest definicji programu komputerowego. Tym samym niezbędnym jest ustalenie zakresu przedmiotowej regulacji w oparciu o inne przepisy powszechnie obowiązującego prawa polskiego.

Zgodnie z art. 1 ust. 1, ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. oprawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, dalej: „Ustawa o prawie autorskim") przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory, (i) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i nast. ustawy o prawie autorskim) gdzie wskazano, iż programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Pana zdaniem, nie ma regulacji prawnej na gruncie prawa podatkowego lub prawa autorskiego, która wprost definiuje program komputerowy. W Pana ocenie, należy wobec tego posłużyć się definicjami programu komputerowego, które są sformułowane w źródłach innych niż przepisy prawa lub do przepisów, które nawiązują do zakresów gry komputerowej i oprogramowania (programu komputerowego).

Zgodnie z powszechnie przyjętą definicją (źródło: https://pl.wikipedia.org/wiki/ Program\_komputerowy) program komputerowy jest to (\`(...)\`) sekwencja symboli opisująca realizowanie obliczeń zgodnie z pewnymi regułami zwanymi językiem programowania (\`(...)\`). Programy komputerowe można zaklasyfikować według ich zastosowań. Wyróżnia się zatem Oprogramowanie użytkowe, systemy operacyjne, programy narzędziowe, gry wideo, kompilatory i inne. (\`(...)\`). Program można podzielić na dwie części (obszary), (i) część zawierająca kod - składającą się z rozkazów sterujących działaniem procesora, (ii) część zawierająca dane - składającą się z danych wykorzystywanych i przetwarzanych przez program, np. adresów pamięci, stałych liczbowych, komunikatów tekstowych, danych graficznych itp. (…).

W oparciu o tę definicję należy przyjąć, że Oprogramowanie jako całość, tj. kod programistyczny i źródłowy, interfejs użytkownika, warstwa dźwiękowa i warstwa graficzna, stanowi jednolity program komputerowy.

W Pana ocenie, przepisy o statystyce publicznej również wskazują na rozumienie, zgodnie z którym Oprogramowanie należałoby klasyfikować w całości jako programy komputerowe, które w rezultacie podlegają w całości ochronie autorskiego prawa do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT.

Należy w tym miejscu odwołać się do systematyki klasyfikacji działalności gospodarczej przedstawionej w Rozporządzeniu PKD, Załącznik Polska Klasyfikacja Działalności (PKD) Część II - Schemat klasyfikacji („Załącznik Schemat klasyfikacji"). Klasyfikuje Pan swoją działalność gospodarczą w podklasie 62.01.Z. Zgodnie z treścią objaśnień do podklasy 62.01.Z PKD.

Podklasa ta obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Podklasa ta obejmuje analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

*   rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
*   pisanie programów na zlecenie użytkownika,
*   projektowanie stron internetowych.

Biorąc pod uwagę konstrukcję programu komputerowego, która składa się w zasadniczej części z kodu źródłowego i warstwy graficznej, istotne jest również podejście zaprezentowane w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX z dnia 15 lipca 2019 r. (zwanych dalej: Objaśnieniami IP BOX), gdzie wskazuje się, że w związku z celem IP BOX w katalogu kwalifikowanych IP może znaleźć się Oprogramowanie (program komputerowy) jako całość i należy odrzucić teoretyczny podział na część kodu źródłowego i wynikowego oraz część algorytmu, interfejsu lub interfejsu użytkownika.

Zgodnie z Objaśnieniami IP BOX (pkt 73 i nast.), w przepisach o prawie autorskim brak jest definicji programu komputerowego, natomiast w literaturze przyjmuje się różne, niezwykle kazuistyczne podejścia, które implikują niejako rozbijanie programu komputerowego na część chronioną prawem (formę (ekspresji) utworu) i niechronioną (treść/idea) prawem autorskim. W literaturze podaje się też, że ochronie podlega kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Ochronie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie będą natomiast podlegać takie elementy programu komputerowego jak algorytm, interfejs czy interfejs użytkownika. Niemniej jednak, w świetle celu preferencji IP BOX oraz jej normatywnego kontekstu, usytuowanego w szczególności w Raporcie OECD BEPS Plan Działania nr 5, a także uwarunkowań systemu prawa podatkowego w Polsce, powyższe, skrajnie kazuistyczne i skomplikowane podejście przedstawiane w literaturze przedmiotu prawa autorskiego należy odrzucić. Otóż w celu poprawnego zastosowania preferencji IP BOX wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenie funkcjonalne i celowościowe w zgodzie z międzynarodowym kontekstem przepisów o IP BOX, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, czyli nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej Oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP, jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu.

W Pana ocenie, w kontekście powyższej interpretacji Ministerstwa Finansów należy przyjąć, że Oprogramowanie tworzone przez Pana powinno, jako nierozerwalna, funkcjonalna całość być traktowane jak programy komputerowe. Każda warstwa Oprogramowania - kod źródłowy, zespół instrukcji, warstwa graficzna oraz interfejs użytkownika - w kontekście gospodarczym i uzyskiwanych dochodów jako całość stanowią aktywa, z których Pan uzyskuje przychody. W szczególności, co warte podkreślenia, w sensie czysto handlowym (biznesowym) znaczenie dla uzyskiwanych przychodów ma każda warstwa Oprogramowania. Uzyskuje Pan przychody z Oprogramowania jako funkcjonalnej całości. Ponadto, w Pana ocenie, tworzone przez Pana Oprogramowanie zawierające Funkcje Dodatkowe, z których Pan uzyskuje przychody należy traktować jako jedną całość w kontekście klasyfikowania jako programu komputerowego podlegającego ochronie autorskiego prawa do programu komputerowego.

Oprogramowanie jako wynik prac badawczo-rozwojowych o twórczym charakterze

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania naukowe (zdefiniowane w art. 5a pkt 39 Ustawy o PIT) oraz (ii) prace rozwojowe (o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy).

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 40 Ustawy o PIT, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Jest Pan programistą, który w ramach prowadzonej działalności tworzy oraz modyfikuje Oprogramowanie komputerowe przy użyciu Innowacyjnych technologii, świadcząc usługi na rzecz Spółki, na podstawie zawartej Umowy. Wytworzył Pan od podstaw nowe, oryginalne Oprogramowanie, które następnie konsekwentnie rozwijał. Dzięki wykonanej przez Pana pracy i zastosowaniu nieszablonowych, kreatywnych rozwiązań Oprogramowanie odpowiada potrzebom biznesowym klienta i daje możliwość szerokiego zastosowania.

Stawiane przed Panem wyzwania mają charakter niepowtarzalny i unikalny. Wymagają od Pana dogłębnego zbadania danych zagadnień, zaprojektowania nowego i oryginalnego rozwiązania, a na końcu zaimplementowania go w sposób całkowicie przez Pana zdefiniowany, zgodnie ze sztuką i zdobytą wiedzą. Tego typu podejście każdorazowo wpływa na zwiększanie zasobów wiedzy oraz pozwala na wykorzystanie jej do tworzenia coraz to nowszych i bardziej rozbudowanych rozwiązań, które nie są ogólnodostępne w gospodarce lub znacznie różnią się od już istniejących. Proces pogłębiania tej wiedzy przekłada się na projektowanie i opracowywanie coraz to nowszych i niepowtarzalnych rozwiązań komercyjnych, zgodnych z potrzebami klientów na drodze twórczej. Każdorazowo w ramach zawartych umów wytwarzane są autorskie i innowacyjne rozwiązania dostosowane do potrzeb klienta, które opracowane zostają od podstaw lub - jeśli klient ma taką potrzebę - rozwijane i ulepszane zostają istniejące programy informatyczne. Nie zmienia to faktu, że każde z tych podejść wymaga zaprojektowania i opracowania nowego i innowacyjnego rozwiązania, które bazuje na systematycznie pogłębianej i poszerzanej wiedzy. Wszelkie opracowane i wytworzone dzieła są autorskimi i unikalnymi rozwiązaniami. Aby sprostać tym wymaganiom, niezbędnym elementem jest ciągłe i systematyczne poszerzanie oraz pogłębianie wiedzy z zakresu nowych technologii, ich wykorzystywania oraz dostosowywania w unikalny sposób do potrzeb klienta.

Tworzenie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona przez Pana działalność badawczo- rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), w szczególności jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że tworzenie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku w sposób opisany tamże wyczerpuje definicje działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwraca Pan jednocześnie uwagę, iż zgodnie z Wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Bydgoszczy z 16 lutego 2021 r., I SA/Bd 31/21 ma Pan prawo zadać pytanie, czy prowadzona przez Pana działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową oraz może oczekiwać wydania w tym zakresie interpretacji indywidualnej. Skoro bowiem Ustawodawca posłużył się w treści art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęciem „działalności badawczo-rozwojowej”, zaś na gruncie wskazanego aktu, tj. w art. 5a pkt 38 oraz związanych z nim punktów 39 i 40, odwołuje się do jej rozumienia w kontekście ustawy pozapodatkowej, to oczywistym jest, że organ jest uprawniony do interpretowania charakteru prowadzonej działalności odnosząc się do tej ustawy. Prawo organu do wezwania o uzupełnienie stanu faktycznego nie oznacza możliwości wymagania od podatnika ubiegającego się o interpretację, aby to on sam rozstrzygnął w takiej formie wątpliwości interpretacyjne związane z pojęciem zawartym w przepisach prawa podatkowego.

Ad. 2

Zawarł Pan Umowę ze Spółką, na podstawie której zobowiązuje się do wykonania i dostarczenia Oprogramowania, spełniającego wytyczne Spółki. Wykonanie Umowy polega na zaprojektowaniu, opracowaniu i wdrożeniu oprogramowania, przy wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Wytworzone w celu wykonania Umowy Oprogramowanie stanowi przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

*   z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
*   z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie zawartej ze Spółką Umowy wykonuje Pan usługi badawczo-rozwojowe na rzecz Spółki. W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej dostarcza Pan Spółce wystawiane faktury VAT, na podstawie wykonanych usług badawczo-rozwojowych. Wraz z przekazywaniem Spółce wytworzonego i rozwiniętego oprogramowania dokonuje Pan również przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu powstałego w wyniku wykonywania Umowy. Dokonuje Pan również przeniesienia na Spółkę wszystkich praw zależnych i pokrewnych, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych. Sprzedaż wskazanych we wniosku praw nastąpiła i będzie następować w ramach Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Pana dochodem z tytułu KPWI są dochody osiągnięte przez Pana z tytułu KPWI uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu wytworzonego autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 Ustawy o PIT. To oznacza, że będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% podatku do dochodu uzyskiwanego ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, którego efektem jest program komputerowy.

W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, że Pana dochód pochodzący ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie stanowił dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, dla opodatkowania którego zastosowanie może znaleźć 5% stawka podatku PIT.

Ad. 3

Pana zdaniem, na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej (też jako działalność B+R) związanej z wytwarzaniem Oprogramowania, w wymienionych rodzajach należy zaliczyć do następującego rodzaju kategorii wymienionych w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Kategoria „a” obejmuje wydatki faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1, 3-5 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b)x 1,3/a +b + c + d,

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W celu korzystania z mechanizmu IP BOX konieczne jest wyznaczenie tzw. kwalifikowanego dochodu z KPWI. Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa ustalany jest jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i tzw. wskaźnika Nexus (przedstawionego powyżej), którego wartość nie może być wyższa niż „1".

W celu wyznaczenia wskaźnika Nexus niezbędne jest określenie kosztów działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Koszty w rodzajach wskazanych w literach a-d przepisu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, kwalifikują się do uwzględnienia w kalkulacji tego wskaźnika. Pozostałe rodzaje kosztów, w tym koszty niezwiązane bezpośrednio z KPWI nie mogą być zaliczone do kalkulacji wskaźnika.

Jednocześnie, te rodzaje kosztów uzyskania przychodu, które ponoszone są w celu zarówno prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej związanej z KPWI, jak i pozostałej działalności gospodarczej winny być przez podatnika rozliczone proporcjonalnie do stopnia ich wykorzystania w prowadzeniu poszczególnych rodzajów działalności gospodarczej (tj. związanej z wytworzeniem KPWI lub innej). Przykładem takich kosztów mogą być wydatki związane z dostępem do sieci Internet lub wydatki na sprzęt elektroniczny.

Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową związaną z wytwarzaniem Oprogramowania polegającą na projektowaniu oraz tworzeniu autorskich programów informatycznych. W tym celu ponosi bezpośrednio związane z taką działalnością koszty. Procesowi, którego efektem jest Oprogramowanie, towarzyszą pewne, niewielkie, koszty.

Wytworzone Oprogramowanie bazuje na Pana doświadczeniu i kompetencjach. W związku z tym, że Oprogramowanie stanowi program komputerowy, do jego realizacji potrzebne są ograniczone zasoby materialne. Znaczna większość pracy intelektualnej odbywa się w Pana umyśle, który zapisuje przy pomocy odpowiedniego języka programowania swój tok myślowy. W świetle powyższego również i ewentualne koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem Oprogramowania będą miały dość wąski zakres.

W związku z powyższym, należy podkreślić, że Pana zdaniem na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem Oprogramowania w kategorii „a” można zaliczyć wydatki wymienione enumeratywnie w pytaniu nr 3.

Odnośnie pojęcia poszczególnych kosztów oraz przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z KPWI, wskazuje Pan co następuje:

Pod pojęciem poniesienia kosztów na „zakup sprzętu komputerowego” należy rozumieć koszty związane z zakupem komputerów stacjonarnych i przenośnych. Wydatki te nie są związane wyłącznie z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Pana.

Koszty zakupu sprzętu komputerowego

Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie. Sprzęt ten nie stanowi środków trwałych.

Pod pojęciem kosztów „zakupu licencji na program komputerowy”, należy rozumieć zakup licencji na programy niezbędne dla korzystania z komputera i jego urządzeń peryferyjnych dla tworzenia Oprogramowania. Programy takie obejmują zarówno oprogramowanie systemowe (system operacyjny), jak i dedykowane aplikacje, przeznaczone do tworzenia Oprogramowania takie jak na przykład programy typu Integrated Development Environment (IDE).

Koszty zakupu licencji na programy komputerowe

Tworzenie Oprogramowania wymaga od Pana korzystania z programów komputerowych. Programy te są niezbędne dla korzystania z komputera i jego urządzeń peryferyjnych dla tworzenia Oprogramowania. Programy takie obejmują zarówno oprogramowanie systemowe (system operacyjny), jak i dedykowane aplikacje, przeznaczone do tworzenia Oprogramowania takie jak na przykład programy typu Integrated Development Environment (IDE). IDE są to programy lub zespół programów (środowisko) służące do tworzenia, modyfikowania, testowania i konserwacji oprogramowania. Bez korzystania z programów tego rodzaju tworzenie Oprogramowania byłoby niemożliwe.

W uzupełnieniu złożonym 12 grudnia 2024 r. sprostował Pan stanowisko w taki sposób, że ponosi Pan wydatki na zakup komputera wyłącznie przenośnego, nie stacjonarnego. Pana stanowisko i odpowiedzi dotyczyły jedynie tego rodzaju sprzętu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że realizuje Pan projekt, w ramach którego tworzy i ulepsza Pan Oprogramowanie – (…). Pracuje Pan nad rozwojem oprogramowania (…), które jest zaawansowanym systemem płatności oferowanym przez (…), jedną z największych platform \`(...)\`.w Polsce. (…) umożliwia użytkownikom dokonywanie zakupów na raty bezpośrednio podczas finalizowania transakcji, co zwiększa wygodę i dostępność produktów dla szerszego grona klientów. Oprogramowanie tworzone przez Pana obsługuje różnorodne funkcje, takie jak ocena zdolności kredytowej użytkowników w czasie rzeczywistym, integracja z zewnętrznymi instytucjami finansowymi oraz zarządzanie procesem ratalnym. System umożliwia szybkie i łatwe korzystanie z płatności ratalnych bez potrzeby wychodzenia z platformy (…). Kluczowe funkcje obejmują również bezpieczeństwo transakcji, obsługę wielu metod płatności oraz integrację z kontami (…), co pozwala na bezproblemowe zarządzanie płatnościami ratalnymi z poziomu konta użytkownika. Dzięki zaawansowanej technologii, (…) zapewnia klientom elastyczne możliwości finansowe, przy jednoczesnym zachowaniu płynności i bezpieczeństwa transakcji na platformie(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opracowuje Pan nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprogramowanie oraz funkcjonalności, w które zostało wyposażone, zostały i są dostosowane do ściśle sprecyzowanych wymagań użytkownika docelowego, co podkreśla fakt, że wytworzone przez Pana Oprogramowanie jest utworem unikalnym, niedostępnym dotychczas na rynku. Zmiany wprowadzane przez Pana nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Wdrożenie oprogramowania pozwala zastąpić dotychczas wykorzystywaną technologię, nowocześniejszymi i bardziej efektywnymi rozwiązaniami. Tym samym tworzenie, rozwijanie, ulepszanie przez Pana oprogramowania i jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że w celu realizacji projektu podjął Pan działania usprawniające „Oprogramowanie," takie jak optymalizacja infrastruktury jako kod (IaC) w chmurze oraz rozbudowa automatyzacji procesów wdrożeniowych. Pisząc kod usług, udoskonalił Pan istniejące funkcjonalności, aby zwiększyć wydajność i skalowalność systemu. Te działania pozwoliły na poprawę integracji i efektywności działania całej platformy. „Oprogramowanie" zostało wytworzone i ulepszone w oparciu o technologie .NET oraz chmurowe narzędzia automatyzacji, takie jak (\`(...)\`), służące do modelowania infrastruktury jako kod (IaC). System umożliwia automatyczne wdrażanie i skalowanie usług. Nowością było wdrożenie zaawansowanej orkiestracji kontenerów z wykorzystaniem \`(...)\`, co wcześniej nie występowało w praktyce. Oryginalność polega na optymalizacji procesów \`(...)\` i zwiększeniu skalowalności dzięki automatyzacji na wysokim poziomie. Oryginalność nowego „Oprogramowania" wynika z planowanej implementacji technologii skalowalnej chmury AWS, mikroserwisowej architektury oraz zaawansowanego API, co umożliwi lepszą integrację z systemami zewnętrznymi i zwiększy wydajność. W porównaniu do dotychczasowych rozwiązań, nowe „Oprogramowanie" będzie bardziej elastyczne, pozwalając na szybkie dostosowanie do specyficznych potrzeb klientów oraz sprawne zarządzanie dużą liczbą operacji w czasie rzeczywistym. Innowacyjność polega także na zastosowaniu narzędzi monitorujących wydajność, co zapewni wyższą jakość i stabilność oraz lepszą kontrolę nad całością procesów backendowych, wyróżniając oprogramowanie na rynku. Oprogramowanie różni się dzięki zastosowaniu technologii takich jak (\`(...)\`) do modelowania infrastruktury jako kod oraz \`(...)\` do zarządzania kontenerami. Te rozwiązania zwiększają automatyzację, skalowalność i efektywność zarządzania środowiskiem chmurowym. Wprowadzenie zaawansowanego orkiestratora kontenerów pozwala na dynamiczne wdrażanie i optymalizację procesów, co stanowi istotną różnicę w porównaniu do wcześniejszych statycznych rozwiązań.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność, w ramach której tworzy, ulepsza i rozwija Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność Pana działań polega na metodycznym podejściu do tworzenia i rozwijania „Oprogramowania" zgodnie z ustalonym harmonogramem. Prace obejmują modelowanie infrastruktury jako kod (laC), pisanie kodu usług oraz ich automatyzację. Działania są dokumentowane, analizowane i optymalizowane na bieżąco, co zapewnia stałą kontrolę nad postępami i realizację celów. Regularne przeglądy i testy gwarantują wysoką jakość i funkcjonalność tworzonych rozwiązań. W 2020 r. celem było stworzenie podstawowej infrastruktury jako kod (laC) oraz opracowanie pierwszych usług umożliwiających automatyzację procesów wdrożeniowych. W kolejnych latach rozwijano skalowalność systemu poprzez integrację z \`(...)\` i optymalizację procesów automatyzacji. Obecnie celem jest wprowadzenie zaawansowanych funkcji analitycznych oraz dalsze zwiększanie wydajności systemu. Te działania są realizowane zgodnie z bieżącymi potrzebami i wymogami technologicznymi. Osiągnął Pan cele takie jak stworzenie infrastruktury jako kod (laC), automatyzacja procesów wdrożeniowych oraz integracja z \`(...)\` dla skalowalności systemu. Opracowano innowacyjne rozwiązanie, które pozwala na dynamiczne zarządzanie środowiskami chmurowymi. Realizacja projektu odbyła się dzięki wykorzystaniu Pana wiedzy jako (…) i programisty .NET, wsparciu małego zespołu technicznego oraz wydajnego sprzętu komputerowego. Finansowanie pochodziło z własnych środków i dochodów z realizowanych umów, umożliwiając pokrycie kosztów narzędzi i technologii. Opracował Pan harmonogram obejmujący trzy główne etapy rozwoju „Oprogramowania”. W 2020 r. zaplanowano i zrealizowano podstawowe modelowanie infrastruktury jako kod (laC) oraz automatyzację procesów wdrożeniowych. W latach 2021-2022 skoncentrowano się na integracji z \`(...)\` i rozwoju skalowalności systemu, co również zostało zrealizowane zgodnie z planem. Obecnie realizowany jest trzeci etap, obejmujący wdrożenie zaawansowanych funkcji analitycznych i optymalizację wydajności, zgodnie z harmonogramem na 2023-2024. Wszystkie zaplanowane fazy są sukcesywnie realizowane.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Wskazał Pan, że w ramach czynności wykonywanych przez Pana zdobywa Pan, poszerza i łączy wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych) oraz jego modyfikację i ulepszenie, a czynności te nie stanowią okresowych zmian wprowadzanych do tego oprogramowania. Przed rozpoczęciem realizacji „Oprogramowania" dysponował Pan zaawansowaną wiedzą z zakresu programowania w .NET, modelowania infrastruktury jako kod (laC) oraz automatyzacji procesów wdrożeniowych. Posiadał również doświadczenie w zarządzaniu środowiskami chmurowymi i integracji systemów, co pozwoliło na skuteczne rozpoczęcie projektu. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu programowania w .NET, automatyzacji laC oraz zarządzania chmurą. Posługuje się Pan technologiami (\`(...)\`), które wspierają skalowalność i automatyzację. Nowe zastosowania, jak dynamiczne zarządzanie infrastrukturą i zaawansowana orkiestracja kontenerów, odróżniają oprogramowanie od wcześniejszych statycznych rozwiązań. Dotychczas oferował Pan produkty obejmujące tworzenie aplikacji backendowych w .NET, modelowanie infrastruktury jako kod (laC) oraz automatyzację procesów wdrożeniowych. Usługi obejmowały zarządzanie chmurą, integrację systemów oraz optymalizację wydajności. Procesy obejmowały orkiestrację kontenerów za pomocą \`(...)\` i implementację skalowalnych rozwiązań chmurowych. Produkty, usługi i procesy były oparte na wiedzy z zakresu programowania w .NET, technologii chmurowych, takich jak AWS, oraz narzędziach do automatyzacji, takich jak (\`(...)\`). Wykorzystano również \`(...)\` do orkiestracji kontenerów oraz techniki modelowania infrastruktury jako kod (laC), co umożliwiło skalowalność i automatyzację systemów. Zaplanował Pan rozwój skalowalnej infrastruktury w chmurze, wdrożenie mikroserwisowej architektury oraz optymalizację procesów automatyzacji. Cele obejmują poprawę wydajności „Oprogramowania," zwiększenie elastyczności dzięki \`(...)\`oraz rozwój API dla lepszej integracji systemów. Kluczowym zadaniem jest zapewnienie stabilności i łatwości zarządzania środowiskiem. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie etapowo, rozpoczynając od modelowania infrastruktury jako kod (laC) przy użyciu (\`(...)\`). Następnie wdrożył \`(...)\` do zarządzania kontenerami, co zwiększyło skalowalność systemu. Każdy etap był testowany i optymalizowany, a postępy monitorowane za pomocą narzędzi chmurowych, takich jak AWS. Efektem działań jest stworzenie skalowalnej, zautomatyzowanej infrastruktury opartej na chmurze, która umożliwia dynamiczne zarządzanie środowiskami i usługami. Nowe zastosowanie obejmuje orkiestrację kontenerów z \`(...)\` oraz modelowanie infrastruktury jako kod, co pozwala na szybkie wdrażanie i optymalizację aplikacji, dostosowanych do potrzeb klientów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

*   badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
*   prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

*   nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

*   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
*   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
*   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
*   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

*   planowaniu produkcji oraz
*   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, opracowuje Pan nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zmiany wprowadzane przez Pana nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Wdrożenie oprogramowania pozwala zastąpić dotychczas wykorzystywaną technologię, nowocześniejszymi i bardziej efektywnymi rozwiązaniami. Tym samym tworzenie, rozwijanie, ulepszanie przez Pana oprogramowania i jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Pana działalność, w ramach której tworzy/ulepsza/modyfikuje „Oprogramowanie" obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach czynności wykonywanych przez Pana zdobywa Pan, poszerza i łączy wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych) oraz jego modyfikację i ulepszenie, a czynności te nie stanowią okresowych zmian wprowadzanych do tego oprogramowania. Przed rozpoczęciem realizacji „Oprogramowania" dysponował Pan zaawansowaną wiedzą z zakresu programowania w .NET, modelowania infrastruktury jako kod (laC) oraz automatyzacji procesów wdrożeniowych. Posiadał również doświadczenie w zarządzaniu środowiskami chmurowymi i integracji systemów, co pozwoliło na skuteczne rozpoczęcie projektu. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu programowania w .NET, automatyzacji laC oraz zarządzania chmurą. Posługuje się Pan technologiami (\`(...)\`), które wspierają skalowalność i automatyzację. Nowe zastosowania, jak dynamiczne zarządzanie infrastrukturą i zaawansowana orkiestracja kontenerów, odróżniają oprogramowanie od wcześniejszych statycznych rozwiązań.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikającej z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3/a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

*   tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
*   wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
*   dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
*   prowadzi Pan na bieżąco od 9 czerwca 2020 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniach rocznych za lata 2022, 2023 i 2024.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
*   wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
*   wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

*   wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
*   kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
*   dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową, związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan poniósł na: zakup sprzętu komputerowego oraz licencji na programy komputerowe, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

**Dodatkowe** **informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub/i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Administracyjnego w (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).