Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.98.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
odzieży ochronnej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
odzież-odzież ochronna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 2 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 marca 2025 r. (wpływ 16 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 2 sierpnia 2023 r. prowadzi Pan działalność jednoosobową o nazwie: (...) zgodnie z PKD
    w zakresie:
    71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,
    42.11.Z Roboty związane z budową dróg i autostrad,
    42.22.Z Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych,
    42.99.Z Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej,
    gdzie indziej niesklasyfikowane,
    43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę,
    43.13.Z Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich,
    43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych,
    43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,
    43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,
    62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
    komputerowych,
    68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,
    71.11.Z Działalność w zakresie architektury,
    74.20.Z Działalność fotograficzna,
    74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana,
    81.30.Z Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni.
    W powyższym zakresie w okresie prowadzonej działalności wykonywał Pan prace:
    projektowanie infrastruktury drogowej wraz z pracami przygotowawczymi terenu i jego
    inwentaryzacją; przeglądy okresowe dróg leśnych; nadzór inwestorski w zakresie budowy
    drogi.
    Wszystkie powyższe prace potwierdzone są przez wystawienie faktur w powyższych
    zakresach.
    Dla (...) pełni Pan funkcję Inspektora (...), co jest związane z pracą bezpośrednio w terenie
    w zakresie zatwierdzania i kontroli wbudowywanych materiałów, kontroli i odbioru robót
    szeroko pojętych drogowych, tj. między innymi:
    - robót przygotowawczych wysoko zmechanizowanych/maszynowe typu rozbiórki,
      wycinki drzew i krzewów, zdjęcie warstwy ziemi urodzajnej wykonywane często pod
      ruchem/na drogach publicznych;
    - roboty ziemne wysoko zmechanizowane/maszynowe (wykopy, wzmacnianie podłoża
      spoiwami drogowymi, nasypy wykonywane często pod ruchem/na drogach
      publicznych, w zakresie uciążliwości pylenia rozsypywanych spoiw drogowych;
    - wykonywanie podbudów związanych spoiwami hydraulicznymi i niezwiązanych z
      kruszywa stabilizowanego mechanicznie często pod ruchem/na drogach publicznych;
    - roboty brukarskie w zakresie ustawiania krawężników (1 mb krawężnika waga ok 100
      kg) i obrzeży wykonywanie nawierzchni z kostki brukowej betonowej i kostki
      kamiennej w bezpośrednie zagrożenie upadku elementów betonowych z wysokości;
    - roboty bitumiczne w zakresie wykonania skropień warstw emulsja asfaltową, wykonania
      podbudów, warstw wiążących i ścieralnych często pod ruchem/na drogach
      publicznych w zakresie uciążliwości wysokimi temperaturami mas bitumicznych;

    - roboty wykończeniowe (umocnienie skarp i rowów) zmechanizowane często pod
      ruchem/na drogach publicznych;
    - wykonanie oznakowania poziomego i pionowego często pod ruchem/na drogach
      publicznych;
    - koordynacja Inspektorów branż między innymi Inżynieryjnej/mostowej, Wodno-
      kanalizacyjnej, Elektrycznej, Teletechnicznej, Konstrukcyjnej (budowa ekranów
      akustycznych);
    - bieżąca kontrola oznakowania tymczasowego budowy.
    W zakresie wymienionych prac występują między innymi zagrożenia:
    - potrącenia/najechania przez sprzęt budowlany i użytkowników/pojazdy na drogach
      publicznych;
    - uszkodzenia wzroku i chorób płuc w wyniku pylenia materiałów budowlanych;
    - urazy narządów w wyniku upadku elementów z wysokości;
    - poparzenia i zatrucia, porażenie prądem.
    Uzupełnienie wniosku:
    Jaką formę opodatkowania dochodów/przychodów z działalności gospodarczej Pan wybrał
    (np. zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych)?
    Jako formę opodatkowania dochodów/przychodów z działalności gospodarczej wybrał Pan
    zasady ogólne.
    Gdzie zakupił/zakupi Pan odzież ochronną, o której mowa we wniosku, czy będą to sklepy
    dedykowana dla tego typu odzieży?
    Wskazaną odzież ochronną, o której mowa we wniosku, zakupi Pan w sklepach
    dedykowanych dla tego typu odzieży.
    Czy zakupił/zakupi Pan odzież ochronną, która spełniała odpowiednie normy
    bezpieczeństwa i jest zatwierdzona przez odpowiednie instytucje certyfikujące?
    Zakupi Pan odzież ochronną, która spełnia odpowiednie normy bezpieczeństwa i jest
    zatwierdzona przez odpowiednie instytucje certyfikujące.
    Czy odzież ta będzie używana przez Pana jedynie w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, czy również prywatnie?
    Przedmiotowa odzież będzie używana przez Pana jedynie w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Czy zakupiona przez Pana odzież ochronna będzie posiadała logo Pana firmy; jeśli tak, to
    czy logo to będzie umieszczone w widocznym miejscu?
    W zakresie wykonywanej funkcji na budowie – Inspektor (...) jest Pan członkiem zespołu
    (...), w zakresie którego w przetargu publicznym firma, z którą podpisał Pan umowę,
    wygrała przedmiotowy przetarg. W związku z powyższym wskazywanie logo Pana
    działalności jednoosobowej na budowie może stwarzać niedomówienia. Ponadto w
    zadaniach/Nadzorach tego typu brak potrzeby reklamy; najważniejsze jest wykazanie
    referencji/doświadczenia wyspecyfikowanego w przetargu publicznym. Jednakże w
    przypadku gdyby dla pozytywnej odpowiedzi na Pana wniosek o interpretację
    indywidualną potrzebne byłoby umieszczenie logo Pana Działalności Jednoosobowej w
    widocznym miejscu, kwestia podjęcia decyzji wiązałaby się też z porównaniem kwoty jaką
    trzeba byłoby wydać na odzież asygnowaną logo i bez logo i celowość tych wydatków, nie
    zwiększając w żadnym stopniu Pana bezpieczeństwa na budowie, a którego
    przedmiotowa odzież ma główne znaczenie.
    Czy i jak zostały/zostaną udokumentowane poniesione przez Pana wydatki?

    Poniesione przez Pana wydatki będą potwierdzone poprzez wystawienie przez sklep/
    dostawcę faktury vat lub paragonu fiskalnego z numerem NIP pod kątem wartości
    zakupionych artykułów z wyspecyfikowaniem ich rodzaju i ilości.

## Pytanie

Czy wydatki na odzież ochronną dla Pana mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, tj.:
    - kurtkę roboczą o specyfikacji zapewniającej prawidłową dostrzegalność dla wszystkich
      uczestników budowy oraz w zakresie użytkowników dróg publicznych kolidujących z
      budowaną drogą i zapewniającej spełnienie wszystkich przepisów BHP dla wskazanych
      robót (kolor pomarańczowy z pasami odblaskowymi);
    - buty ochronne robocze zapewniające ochronę przed urazami nóg, między innymi
      upadek elementów z wysokości, przebicie, poślizgnięcie, temperaturę;
    - kask zapewniający ochronę głowy przed spadnięciem elementów z wysokości;
    - rękawice zapewniające ochronę przed urazami;
    - okulary ochronne zapewniające ochronę wzroku przed pyleniem, oślepieniem między
      innymi w zakresie prac spawalniczych i prac przy światłowodach;
    - maseczki zabezpieczające przed pyleniem?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, osobie samozatrudniającej, która wykonuje te same prace co pracownik w
    firmie, oraz osobie, która narażona jest w takim samym stopniu na zagrożenia jak
    pracownicy Wykonawcy robót budowlanych przysługują te same warunki wykonywania
    pracy i te same środki ochrony indywidualnej zapewniające zachowania zasad
    bezpieczeństwa i higieny pracy, a wszystkie nakłady na odzież roboczą itp. poniesione dla
    właściciela firmy/osoby samozatrudniającej są kosztem uzyskania przychodów. Przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wykluczenia zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodu wydatków na ww. cele dla pracowników (ani też Kodeks
    Pracy). Ponieważ nie zatrudnia Pan pracowników uważa Pan, że wydatki na cele ochrony
    indywidualnej przeznaczone dla Pana, aby mógł Pan wykonać prace związane z
    działalnością gospodarczą, też są kosztem uzyskania przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

    Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim
    jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów nie tyle co z działalnością
    gospodarczą, ale przede wszystkim okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na
    wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    W złożonej rzeczywistości życia gospodarczego istnieje obiektywna i zasadnicza trudność
    w precyzyjnym wyznaczeniu linii rozgraniczającej poszczególne przejawy aktywności
    gospodarczej, wykazywanej przez przedsiębiorców. Chodzi tu o ich podstawową
    działalność (produkcję, handel, usługi) i towarzyszące tej działalności przedsięwzięcia o
    charakterze marketingowym, promocyjnym, reklamowym, reprezentacyjnym – dotyczące
    sprzedaży towarów i usług oraz relacji z aktualnymi i potencjalnymi kontrahentami.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku
    przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź
    też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania
    owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i
      być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków
    enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 23 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt
    uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi
    przychodami.
    Co do zasady wydatki takie jak odzież czy obuwie zaspokajają również potrzeby osobiste
    przedsiębiorcy, co skutkuje tym, że pozostają one bez związku z osiąganiem przychodów.
      Zakupiony ubiór (koszule, ubranie, półbuty) są to rzeczy osobiste, których z istoty
      rzeczy nie zalicza się do kosztów podatkowych, niezależnie od tego, czy i w jakim
      stopniu niszczą się w toku prowadzonej działalności. Jedynie wydatek na odzież
      typowo ochronną (roboczą), noszoną tylko podczas wykonywania pracy na
      budowach, mógłby uzasadniać zaliczenie do kosztów podatkowych. Rzeczy osobiste
      nie należą do kosztów podatkowych (wyrok NSA z dnia 24 stycznia 2001 r., SA/Sz
      1875/99, LEX nr 49802).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą, której zakres szczegółowo opisał Pan we wniosku. Pełni Pan funkcję
    Inspektora (...), co jest związane z pracą bezpośrednio w terenie w zakresie zatwierdzania i
    kontroli wbudowywanych materiałów, kontroli i odbioru robót drogowych. W zakresie
    tych prac występują m.in. zagrożenia potrącenia/najechania przez sprzęt budowalny i
    użytkowników/pojazdy na drogach publicznych, uszkodzenia wzroku i chorób płuc w

    wyniku pylenia materiałów budowlanych, urazy narządów w wyniku upadku elementów z
    wysokości, poparzenia i zatrucia, porażenie prądem. W celu zachowania zasad
    bezpieczeństwa i higieny pracy zamierza Pan w sklepach dedykowanych dla tego typu
    odzieży zakupić odzież ochronną. Zakupiona przez Pana odzież ochronna będzie spełniała
    wszelkie normy bezpieczeństwa i będzie zatwierdzona przez odpowiednie instytucje
    certyfikujące. Odzież ochronna będzie używana przez Pana jedynie w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle powyższego stwierdzam, że w złożonym wniosku wykazał Pan związek
    przyczynowo-skutkowy między ww. wydatkami, a uzyskiwaniem przychodów z
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazał Pan wprost, że wydatki na wskazane we
    wniosku zakupy będzie Pan ponosił wyłącznie w celach związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Co równie istotne, wydatki powyższe, jako niewskazane w art.
    23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały przez ustawodawcę
    wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
    Zauważam, że wydatki na zakup ochronnej odzieży roboczej mogą zostać zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej jedynie w takim
    zakresie, w jakim racjonalnie jest to uzasadnione w tej działalności i wyłącznie pod
    warunkiem ich należytego udokumentowania. Jeżeli zatem bezpośrednim celem
    poniesienia przedmiotowych wydatków jest prawidłowe wykonywanie działalności, to
    wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jednak należy
    podkreślić, że wydatki te będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów tylko i
    wyłącznie w sytuacji, jeśli nie mają one charakteru osobistego, ponieważ wydatki osobiste
    nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub
    zabezpieczenia tego źródła przychodu.
    Podsumowanie: poniesione przez Pana wydatki na zakup odzieży ochronnej, w
    szczególności:
    - kurtki roboczej o specyfikacji zapewniającej prawidłową dostrzegalność dla wszystkich
      uczestników budowy oraz w zakresie użytkowników dróg publicznych kolidujących z
      budowaną drogą i zapewniającej spełnienie wszystkich przepisów BHP dla wskazanych
      robót (kolor pomarańczowy z pasami odblaskowymi);
    - butów ochronnych roboczych zapewniających ochronę przed urazami nóg, między
      innymi upadek elementów z wysokości, przebicie, poślizgnięcie, temperaturę;
    - kasku zapewniającego ochronę głowy przed spadnięciem elementów z wysokości;
    - rękawic zapewniających ochronę przed urazami;
    - okularów ochronnych zapewniających ochronę wzroku przed pyleniem, oślepieniem
      między innymi w zakresie prac spawalniczych i prac przy światłowodach;
    - maseczek zabezpieczających przed pyleniem,
    która będzie zakupiona w celu zachowania zasad bezpieczeństwa i higieny pracy mogą
    zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności
    gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.