Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/4511-786/15-2/Acz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-02-19
Teza: Zwolnienie z opodatkowania przyznanego odszkodowania.
Słowa kluczowe: odszkodowania; szkody; ubezpieczenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przyznanego odszkodowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przyznanego odszkodowania.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W listopadzie 2014 r. w związku z pracami zleconymi przez Spółdzielnię Mieszkaniową ….. nastąpiło zanieczyszczenie sadzą należącego do Wnioskodawcy mieszkania pod adresem …\`(...)\` W następstwie tego zdarzenia Wnioskodawca wystąpił do Spółdzielni z roszczeniem dotyczącym naprawienia powstałej szkody. Spółdzielnia jako podmiot ponoszący odpowiedzialność w tym zakresie wskazała firmę wykonującą zlecone prace. Ubezpieczyciel wykonawcy prac – Towarzystwo …. po oszacowaniu rozmiaru szkód, decyzją z dnia 19 maja 2015 r. przyznał Wnioskodawcy odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia OC przedsiębiorstwa wykonawcy w kwocie 4 386,50 zł. Kwota ta została w roku bieżącym przekazana na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy kwota wypłacona Wnioskodawcy jako odszkodowanie przez ubezpieczyciela wykonawcy prac z jego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej jest zwolniona od obowiązku uiszczenia przez Wnioskodawcę podatku dochodowego od niej za 2015 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota 4 386,50 zł wypłacona z tytułu ubezpieczenia wykonawcy prac od odpowiedzialności cywilnej jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzyskana w ten sposób kwota nie prowadzi bowiem do uzyskania przysporzenia majątkowego, lecz jest jedynie wyrównaniem powstałej szkody. Nie ma w tym kontekście znaczenia fakt, że wypłata nastąpiła z ubezpieczenia innego podmiotu. Z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, aby kwota wypłacona z tytułu ubezpieczenia majątkowego lub osobowego musiała pochodzić z ubezpieczenia poszkodowanego, aby być zwolnioną z podatku.

Stąd też kwota wypłacona z ubezpieczenia wykonawcy prac będzie zwolniona od konieczności uiszczenia od niej przez Wnioskodawcę podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Odszkodowanie stanowi co do zasady przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

1.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
2.  dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.

Zgodnie z art. 821 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przedmiotem ubezpieczenia majątkowego może być każdy interes majątkowy, który nie jest sprzeczny z prawem i daje się ocenić w pieniądzu.

Ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej jest szczególnym rodzajem ubezpieczenia majątkowego, jako ubezpieczenie obejmujące ochronę pasywów. Świadczenie należne od ubezpieczyciela z tytułu ubezpieczenia OC ma wyrównywać uszczerbek majątkowy powstały już w wyniku wystąpienia zdarzenia wyrządzającego szkodę osobie trzeciej.

W myśl art. 822 § 1 ww. Kodeksu, przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej ubezpieczyciel zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, wobec których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo ubezpieczony.

Stosownie do § 2 powołanego przepisu, jeżeli strony nie umówiły się inaczej, umowa ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej obejmuje szkody, o jakich mowa w § 1, będące następstwem przewidzianego w umowie zdarzenia, które miało miejsce w okresie ubezpieczenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w listopadzie 2014 r., w związku z pracami zleconymi przez Spółdzielnię Mieszkaniową, nastąpiło zanieczyszczenie sadzą mieszkania należącego do Wnioskodawcy. W następstwie tego zdarzenia Wnioskodawca wystąpił do Spółdzielni z roszczeniem dotyczącym naprawienia powstałej szkody. Spółdzielnia jako podmiot ponoszący odpowiedzialność w tym zakresie wskazała firmę wykonującą zlecone prace. Ubezpieczyciel wykonawcy prac, po oszacowaniu rozmiaru szkód, decyzją z dnia 19 maja 2015 r. przyznał Wnioskodawcy odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia OC przedsiębiorstwa wykonawcy w kwocie 4 386,50 zł. Kwota ta została w roku bieżącym przekazana na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wypłacone Wnioskodawcy odszkodowanie za szkodę z ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej wykonawcy prac będącego sprawcą szkody, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku spełnienia przesłanek, zawartych w tym przepisie.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie jest obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanej kwoty odszkodowania, objętej przedmiotowym zwolnieniem.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.