Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.699.2024.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przekazaniem mieszkańcom kolektorów słonecznych w ramach projektu OZE.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii; gmina; kolektor-kolektor słoneczny; projekt; płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.-Ustalanie wartości pieniężnej nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym jako
    podatnik czynny.
    Gmina zrealizowała projekt pn. „Odnawialne źródła energii”, współfinansowany ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego
    Programu Operacyjnego Województwa ..., Osi Priorytetowej 4 Energia Przyjazna
    Środowisku Działania 4.1 Wsparcie wykorzystania OZE. Projekt obejmuje montaż i
    eksploatację (...) szt. zestawów solarnych (tj. instalacji .... panelowych – ... szt., instalacji ....
    panelowych – ... szt. oraz instalacji .... panelowych – ... szt.) w budynku będącym własnością
    /współwłasnością Właściciela (zestaw solarny zgodny z projektem technicznym).
    Projekt zrealizowany został na terenie miejscowości znajdujących się na terenie Gminy.
    Realizacja Projektu przyczyniła się do zwiększenia efektywności energetycznej prywatnych
    budynków mieszkańców przy jednoczesnym zwiększeniu wykorzystania odnawialnych
    źródeł energii w sektorze prywatnym na terenie Gminy.
    W ramach Projektu zrealizowane zostały następujące zadania:
    - opracowanie dokumentacji przygotowawczej: studium wykonalności dla budynków w
    Gminie;
    - prace montażowe związane z instalacjami (...) zestawów kolektorów słonecznych na
    budynkach mieszkańców w Gminie;
    - zakup urządzeń wykorzystujących OZE wraz z oprzyrządowaniem;
    - nadzór nad przebiegiem prac budowlano-montażowych i instalacyjnych;
    - zlecenie nadzoru nad realizacją Projektu podmiotowi zewnętrznemu (zgodnie z Prawem
    zamówień publicznych);
    - zakup tablic informacyjno-promocyjnych.
    Gmina w wyniku zawartej z Województwem w 2016 r. umowy o dofinansowanie Projektu
    „Odnawialne źródła energii w Gminie” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego
    Województwa ... Osi Priorytetowej 4 Energia Przyjazna Środowisku Działania 4.1 Wsparcie
    wykorzystania OZE – otrzymała wsparcie dotacyjne współfinansowane z Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego.
    W ramach realizacji Projektu, urządzenia zostały rozmieszczane w różnych miejscach na
    bryle nieruchomości należących do mieszkańców lub poza nią, tj. zostały zamontowane
    zarówno w obrębie samego budynku mieszkalnego (np. na powierzchni dachu lub na
    elewacji).
    Wykonawcą instalacji został przedsiębiorca wyłoniony w drodze przetargu, z którym
    Gmina zawarła umowę na realizację inwestycji. Gmina stoi na stanowisku, że wykonawca
    w ramach inwestycji wykonał na rzecz Gminy roboty budowlane, o których mowa w poz. 2-
    48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT. Wykonawca jest czynnym podatnikiem VAT, u
    którego sprzedaż nie jest zwolniona z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
    Wykonawca udokumentował wykonane przez siebie prace wystawiając faktury VAT.

    Gmina przeznaczyła otrzymane dofinansowanie na montaż infrastruktury na budynkach
    gospodarstw domowych mieszkańców Gmin, otrzymane wsparcie było transferowane na
    odbiorców ostatecznych. W tym zakresie, odbiorcą pomocy nie była zatem Gmina, tylko
    podmiot korzystający z infrastruktury – osoba fizyczna.
    Gmina podpisała umowy z mieszkańcami, z których wynika, że wstępny szacunkowy koszt
    realizacji Projektu dla wybranego przez Właściciela typu instalacji wynosi: 2 panelowa – (...)
    zł, 3 panelowa – (...) zł, 4 panelowa – (...) zł, z czego Właściciel zobowiązał się do
    partycypacji w kosztach realizacji Projektu w przypadku instalacji 2 panelowej w kwocie (...)
    zł, 3 panelowej w kwocie (...) zł oraz 4 panelowej w kwocie (...) zł.
    Zadeklarowana przez Właściciela kwota obejmowała:
    - pokrycie w całości kosztów niekwalifikowalnych w Projekcie, tj. przeprowadzenie audytu
    opiniodawczego kwalifikowalności budynku do montażu zestawu solarnego oraz
    opracowania projektu budowlanego w wys. (...) zł, należność została wniesiona przez
    Właściciela na konto Gminy przed zawarciem umowy;
    - częściowy wkład finansowy na wykonanie zestawu solarnego w przypadku instalacji 2
    panelowej w wysokości (...) zł, 3 panelowej w wysokości (...) zł oraz 4 panelowej w
    wysokości (...) zł, płatny w dniu zawarcia umowy na konto Gminy.
    Ponadto, na czas prowadzenia niezbędnych prac (w szczególności montażu urządzeń),
    właściciele nieruchomości zgodnie z umową, użyczali odpowiednią powierzchnię
    nieruchomości. Po zakończeniu prac montażowych, zamontowane w budynku Właściciela
    wyposażenie i urządzenia wchodzące w skład zestawu solarnego pozostaną własnością
    Gminy przez okres trwałości Projektu (tj. przez okres 5 lat). W okresie trwałości Projektu
    właścicielem infrastruktury powstałej w ramach realizacji Projektu jest zatem Gmina, która
    użyczyła Właścicielowi nieruchomości kolektory słoneczne i urządzenia wchodzące w skład
    zestawu solarnego do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem. Natomiast po upływie 5
    letniego okresu trwałości Projektu, Strony uregulują kwestie przeniesienia na Właściciela
    prawa własności kolektorów słonecznych wraz z urządzeniami lub określą zasady
    korzystania z kolektorów słonecznych wraz z urządzeniami przez Właściciela przez dalszy
    okres.
    Na podstawie umów Gmina zobowiązała się do zabezpieczenia rzeczowej realizacji
    Projektu poprzez: wyłonienie wykonawcy montażu zestawu solarnego, nadzór inwestorski
    zgodnie z przepisami ustawy – Prawo zamówień publicznych, ustalenie harmonogramu
    montażu kolektorów słonecznych, sprawowanie bieżącego nadzoru nad przebiegiem prac,
    przeprowadzenie odbiorów końcowych oraz rozliczenie finansowe przedmiotowego
    Projektu.
    W ramach Projektu Wykonawca instalacji zestawów solarnych dokonał dostawy i montażu
    oraz uruchomienia w budynku „Właściciela”. Realizację zadania Gmina wykonała w
    ramach termomodernizacji budynków należących do mieszkańców. Gmina wystawiała na
    rzecz mieszkańców faktury dokumentujące wykonane świadczenia z tytułu realizacji
    inwestycji. Realizacja Projektu była uzależniona od otrzymania dofinansowania ze
    środków pochodzących z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... . Gdyby
    Gmina nie otrzymała dofinansowania, to Projekt nie byłby zrealizowany. Kwota
    dofinansowania została przeznaczona na realizację Projektu. Nie było możliwości
    przeznaczenia uzyskanego dofinansowania na jakikolwiek inny cel. Wysokość
    otrzymanego dofinansowania uzależniona była od liczby instalacji. Zwrot „otrzymane
    wsparcie było transferowane na rzecz odbiorców ostatecznych” tzn., że beneficjentami
    dofinansowania byli faktycznie mieszkańcy, a nie Gmina. Mieszkańcy nie otrzymali tych
    środków na rachunek, ale za pomocą tych środków Gmina zapłaciła za usługi wykonane
    na rzecz mieszkańców przez Wykonawcę. Wynika to z umów zawartych z mieszkańcami.
    Gmina dokonała zakupu urządzeń kolektorów słonecznych wraz z oprzyrządowaniem i
    montażem. Wydatki w tym zakresie zostały poniesione z dofinansowania oraz wkładów
    mieszkańców. Towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją opisanego

    Projektu (świadczenia na rzecz mieszkańców) były wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zasady korzystania z instalacji
    odnawialnych źródeł energii w okresie trwałości Projektu pn. „Odnawialne źródła energii
    w Gminie”, jak i zasady nabycia tych instalacji po upływie 5 lat od momentu zakończenia
    Projektu, dla wszystkich mieszkańców Gminy (odbiorców ostatecznych) są takie same.
    Pytania
    1. Czy przeniesienie praw własności wytworzonej instalacji kolektorów słonecznych na
    rzecz mieszkańców Gminy, po upływie 5 lat od momentu zakończenia Projektu, będzie
    stanowiło przychód poszczególnych mieszkańców i będzie podlegać opodatkowaniu PIT?
    Czy Gmina jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT-8C?
    2. Czy Gmina będzie zobligowana do odrębnego opodatkowania podatkiem VAT
    przekazania Mieszkańcom własności Instalacji wraz z upływem okresu trwania Umów?
    Interpretacja stanowi odpowiedź w zakresie pytania nr 1, natomiast w zakresie pytania nr
    2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie prawa własności wytworzonej instalacji OZE na
    rzecz mieszkańców Gminy, po upływie 5 lat od momentu zakończenia Projektu, nie
    stanowi przychodu poszczególnych mieszkańców i nie podlega opodatkowaniu PIT i w
    konsekwencji nie ma obowiązku do sporządzenia informacji PIT-8C.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami (z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f) są otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o PIT określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt
    9 – inne źródła.
    Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka
    otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego
    najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż
    wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do
    przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne
    niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe.
    W świetle powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w
    następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc, podstawą
    uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których
    następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
    Stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne
    prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty
    należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów
    (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od
    których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku
    dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o
    wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z
    zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy
    pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
    podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3
    ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina wskazuje, że zasady korzystania z instalacji OZE w
    okresie trwałości Projektu, jak i zasady nabywania instalacji OZE po upływie tego okresu
    dla wszystkich mieszkańców Gminy będą takie same. Zatem nie mają one charakteru
    indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia
    majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku gdyby konkretny,
    zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył instalację na
    preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego
    przychód w rozumieniu ustawy o PIT.
    Mając na uwadze powyższy opis zdarzenia faktycznego i przedstawione przepisy prawa
    stwierdzić należy, zdaniem Wnioskodawcy, że w związku ze zrealizowaniem Projektu po
    stronie mieszkańca Gminy nie powstanie przychód w rozumieniu art. 11 ustawy o PIT,
    zarówno z tytułu korzystania z instalacji OZE przez okres trwałości Projektu, jak i z tytułu
    nabycia instalacji po upływie tego okresu oraz Gmina nie ma obowiązku sporządzenia tym
    osobom informacji PIT-8C.
    Takie stanowisko zaprezentował Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia:
      z dnia 7 kwietnia 2017 r. sygn. 0461-ITPB2.4511.105.2017.1.ŁS, a także
      interpretacjach:
      z dnia 23 lipca 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-1.4011.249.2018.2.AA,
      z dnia 9 lipca 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-1.4011.212.2018.5.AMN,
      z dnia 23 października 2017 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.264.2017.2.PR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Dodatkowo nadmieniam, że mimo podania przez Państwo we wniosku, że nie macie
    obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C, nie zaś informacji PIT-11, to z uwagi na
    przytoczenie w Państwa stanowisku prawidłowych przepisów dotyczących obowiązków
    informacyjnych wynikających z art. 42a ww. ustawy, uznałem Państwa stanowisko za
    prawidłowe.
    Informuję ponadto, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst
    jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2024 r. poz. 226 ze zm.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.