Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1783/11/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-14
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2011r. (data złożenia 16 grudnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2012r. (data wpływu 7 lutego 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2011r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 lutego 2012r. (data wpływu 7 lutego 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-1783/11/AZ z dnia 31 stycznia 2012r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Projekt pn. „xxx” jest projektem z dziedziny ochrony środowiska i w całości zlokalizowany jest na terenie Miasta. Instytucja Zarządzająca Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa zobowiązuje beneficjenta do przedstawienia Informacji z Krajowej Informacji Podatkowej, czy ma on możliwość obniżenia kwoty należnego podatku VAT o kwotę podatku naliczonego w związku realizacją projektu. Projekt jest próbą wielokierunkowego połączenia działań ukierunkowanych na ukazanie wartości dziedzictwa przyrodniczego w Ł. Tytuł projektu mówi o kopalni zapomnianych skarbów przyrody – dlatego, że niepodważalny fakt bogactwa przyrodniczego „xxx” nie znajduje się jeszcze w świadomości jego mieszkańców.

Przedmiotem projektu jest ochrona dziedzictwa przyrodniczego Ł. w zakresie przyrody ożywionej i nieożywionej wraz z kształtowaniem postaw ekologicznych. Projekt pn. „xxx” obejmuje dwa zasadnicze kierunki działań:

1.  Kształtowanie postaw ekologicznych poprzez edukację ekologiczną,
2.  Ochronę przyrodniczo-cennych elementów bioróżności krajobrazu,

W ramach pierwszego kierunku realizowane są następujące zadania:

1.  Wyposażenie Gimnazjum Nr 3 im. Z w Ł. (dla którego Gmina jest organem prowadzącym) w pomoce dydaktyczne,
2.  Opracowanie i druk ścieżki dydaktycznej na K. i w rejonie ul. L.,

W ramach drugiego kierunku realizowane są następujące zadania:

1.  Objęcie ochroną konserwatorską i pielęgnacyjną przyrodniczo cennego drzewostanu (starodrzew, pomniki przyrody – drzewa).
2.  Objecie opieką fitosanitarną kasztanowców – akcja chrońmy kasztanowce.

W ramach projektu realizowana jest promocja postaw ekologicznych – ulotka Informacyjna, ogłoszenia w prasie, t-shirty, tablice informacyjne.

Ww. projekt nie podlega zasadom pomocy publicznej. Budżet projektu wynosi: 111.701,80 PLN, w tym: środki własne: 16.755,27 zł, wydatki kwalifikowane finansowane w 85% z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego stanowią kwotę 94.946,53 zł. Projekt pod względem finansowym jest deficytowy. Określone wskaźniki rentowności wskazują, iż dotacja została odpowiednio określona i nie przynosi korzyści beneficjentowi projektu. Oznacza to, że z finansowego punktu widzenia realizacja projektu nie zapewnia zwrotu kapitału zainwestowanego żadnemu z podmiotów finansujących projekt, co uzasadnia publiczny charakter tego przedsięwzięcia. Beneficjentem końcowym projektu jest Gmina. Gmina nie sprzedaje produktów projektu.

W uzupełnieniu do wniosku wyjaśniono, że efekty projektu są nieodpłatne, zarówno za ulotki informacyjne, t-shirty oraz inne efekty projektu w tym również za korzystanie ze ścieżek dydaktycznych na Kopaninie i w rejonie L. – nie są pobierane opłaty. Na fakturach VAT wystawionych w ramach projektu jako nabywca towarów i usług widnieje Wnioskodawca – Gmina. Efekty projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pomoce dydaktyczne zakupione w ramach projektu zostały przekazane do Gimnazjum Nr 3 nieodpłatnie. Projekt był realizowany w następującym okresie:

1.  data poniesienia pierwszego wydatku 8 grudnia 2010r.
2.  data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu 1 kwietnia 2011r.
3.  data zakończenia finansowej realizacji projektu 30 grudnia 2011r.
4.  data zakończenia rzeczowej realizacji projektu 30 grudnia 2011r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „XXX”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Gminę. W odniesieniu do projektu pn. „XXX”, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż wydatki ponoszone na realizację projektu nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną, o czym stanowi art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie natomiast do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, edukacji publicznej, zieleni gminnej i zadrzewień, (art. 7 ust. 1 pkt 8, 10 i 12 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Gmina zrealizowała w 2011r. projekt pod nazwą „xxx”. W ramach projektu realizowane są następujące zadania: wyposażenie Gimnazjum w pomoce dydaktyczne, opracowanie ścieżki dydaktycznej, objęcie ochroną konserwatorską i pielęgnacyjną przyrodniczo cennego drzewostanu (starodrzew, pomniki przyrody – drzewa), objecie opieką fitosanitarną kasztanowców – akcja chrońmy kasztanowce.

W ramach projektu realizowana jest promocja postaw ekologicznych – ulotka informacyjna, ogłoszenia w prasie, t-shirty, tablice informacyjne. Efekty projektu są nieodpłatne, zarówno za ulotki informacyjne, t-shirty oraz inne efekty projektu w tym również za korzystanie ze ścieżek dydaktycznych nie są pobierane opłaty. Na fakturach VAT wystawionych w ramach projektu jako nabywca towarów i usług widnieje Gmina. Efekty projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W niniejszej sprawie zatem Gmina nie będzie wykorzystywała zakupionego i powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Jak wskazał Wnioskodawca efekty projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx”.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, z którego wynika, iż efektów powstałych w wyniku realizacji przedmiotowego projektu Gmina nie będzie wykorzystywała do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystania mienia powstałego i zakupionego w wyniku realizacji projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.