Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1105/09/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-12
Teza: Czy przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości nabytej w 2006r. może zostać przeznaczony na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; obowiązek-obowiązek podatkowy; sprzedaż; wydatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05 listopada 2009r. (data wpływu do tut. Biura 16 listopada 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 02 października 2007r. wraz z żoną sprzedał nieruchomość nabytą w dniu 26 kwietnia 2006r. za kwotę 610.000 zł. W dniu 16 października 2007r. wnioskodawca złożył oświadczenie, iż przychód uzyskany na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkuje na cele umożliwiające zwolnienie od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e). Z otrzymanych pieniędzy wnioskodawca spłacił kredyt zaciągnięty na sprzedaną nieruchomość w kwocie 227.386,07 zł.

W dniu 22 października 2008r. w formie aktu notarialnego została podpisana umowa z deweloperem zobowiązująca do wybudowania lokalu mieszkalnego w terminie do 30 marca 2009r. (mieszczącego się w okresie dwóch lat na wydatkowanie kwoty ze sprzedaży) kiedy miał być podpisany akt przenoszący własność. Wartość nieruchomości to 460.000 zł. W związku z podpisanym aktem notarialnym wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny na kwotę odpowiadającą wartości nieruchomości. Bank przelał na konto dewelopera kwotę 276.000 zł, reszta miała być wpłacona zgodnie z transzami wynikającymi z aktu notarialnego. Ponieważ deweloper opóźniał się z realizacją inwestycji został sporządzony aneks do aktu w dniu 03 kwietnia 2009r., w którym wyznaczono nowy termin wpłaty pozostałych transz uzależniony od realizacji.

Następnie okazało się, że deweloper ogłosił upadłość i rozpoczęta inwestycja została całkowicie zatrzymana, a pieniądze które zostały wpłacone najprawdopodobniej nie zostaną odzyskane. Kredyt, który został zaciągnięty wnioskodawca nadal musi spłacać. Ponadto wnioskodawca podkreśla, że przez cały ten czas działał w dobrej wierze mając na celu uczciwe rozliczenie się z Urzędem Skarbowym. W wyniku ogłoszenia upadłości przez dewelopera w chwili obecnej wnioskodawca nie jest w stanie przedłożyć aktu notarialnego przenoszącego własność, pomimo iż wydatkował kwotę która pokrywa sprzedaż z 2007r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia wydatkując pieniądze ze sprzedaży nieruchomości, nie posiadając aktu notarialnego potwierdzającego przeniesienie własności nieruchomości?

Zdaniem wnioskodawcy, stosownie do przepisu prawa cywilnego art. 158 k.c. zachowane były wymogi jak przy sprzedaży nieruchomości czyli zachowanie formy notarialnej stanowiącej o istnieniu ważnej umowy. Dla możliwości skorzystania ze zwolnienia istotnym jest, czy wydatkowano pieniądze na zakup. Dokumentami potwierdzającymi wydatek mogą być m. in. rachunki, faktury VAT oraz umowy przedwstępne (takową można nazwać umowę zawarta z deweloperem), z których wynika termin płatności rat na zakup mieszkania, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić.

Wnioskodawca stwierdza,iż nie powinien płacić podatku od sprzedaży nieruchomości dokonanej w 2007r., gdyż wywiązał się z warunków zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży wydatkując pieniądze na zakup nieruchomości.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 26 kwietnia 2006r. wnioskodawca wraz z żoną nabył nieruchomość, na zakup której został zaciągnięty kredyt. W dniu 02 października 2007r. przedmiotowa nieruchomość została sprzedana, a w dniu 16 października 2007r. wnioskodawca złożył oświadczenie w urzędzie skarbowym, że tak uzyskany przychód przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z otrzymanych pieniędzy ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości wnioskodawca spłacił kredyt zaciągnięty na nabycie sprzedanej nieruchomości w kwocie 227.386,07 zł oraz w dniu 22 października 2008r. zawarł w formie aktu notarialnego z deweloperem umowę na budowę lokalu mieszkalnego, która z uwagi na ogłoszenie przez niego upadłości nie została potwierdzona w formie umowy sprzedaży.

Z uwagi na fakt, iż nabycie nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży nastąpiło w dniu 26 kwietnia 2006r. dla oceny skutków podatkowych tej sprzedaży znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.

I tak w myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 28 ust. 2 ww. ustawy). Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu sprzed 01 stycznia 2007r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).

Wyliczenie zawarte w ww. przepisie ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja jednego z powyższych celów pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego przez wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe czyli m.in. na nabycie własnego lokalu mieszkalnego.

Analizując zatem kwestię zawarcia umowy zobowiązującej dewelopera do wybudowania lokalu mieszkalnego na gruncie prawa podatkowego zauważyć należy, iż z treści opisanego stanu faktycznego wynika, że do zawarcia umowy sprzedaży w ogóle nie doszło z uwagi na ogłoszenie upadłości przez dewelopera budującego lokal mieszkalny. Oznacza to, że nie doszło do nabycia lokalu mieszkalnego przez wnioskodawcę.

Należy zatem zaznaczyć, że zawarta umowa o budowę lokalu mieszkalnego nie została zrealizowana. Tym samym nie zostało przeniesione prawo własności nieruchomości z dewelopera na wnioskodawcę.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z cytowanymi normami prawa cywilnego. Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego przeniesienie własności nieruchomości następuje w chwili zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży i nie zmienia tego fakt zawarcia wcześniej warunkowej umowy sprzedaży.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między osobami fizycznymi czy też osobami prawnymi, a tym samym zawarcie między tymi stronami umów o charakterze cywilnoprawnym regulują przepisy Kodeksu cywilnego.

W odniesieniu do zawartej warunkowej umowy sprzedaży stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 157 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), własność nieruchomości nie może być przeniesiona pod warunkiem ani z zastrzeżeniem terminu. Równocześnie w świetle art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego, jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę na niezwłoczne przejście własności. Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione (art. 158 Kodeksu cywilnego).

Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego umowy przenoszącej własność tj. umowy sprzedaży nieruchomości. Umowa jaką wnioskodawca zawarł z deweloperem o budowę lokalu mieszkalnego nie jest umowa przenoszącą własność nieruchomości lecz umową zobowiązującą do wybudowania przedmiotu umowy a następnie do przeniesienia prawa własności tej nieruchomości. Do przeniesienia własności nieruchomości niezbędne jest w tym przypadku zawarcie w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy rozporządzającej – umowy sprzedaży nieruchomości.

Z istoty rozwiązania zawartego w cyt. powyżej przepisach art. 21 wynika, iż aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na cele w nim wymienione koniecznym jest zawarcie umowy sprzedaż i poniesieniem wydatku.

Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie rzeczy lub praw określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy jest data faktycznego wydatkowania przychodu, np. data dokonania zapłaty na poczet ceny określonej w umowie sprzedaży pod warunkiem właściwego udokumentowania zawartej transakcji. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych nie z faktem złożenia we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenia o przeznaczeniu tak uzyskanych środków pieniężnych w okresie 2 lat od dnia sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w umowie sprzedaży. Do zwolnienia przychodu na podstawie omawianego przepisu decydujące jest wydatkowanie w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży nieruchomości przychodu uzyskanego z tej sprzedaży na jeden z celów enumeratywnie wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż ta część środków pieniężnych jakie wnioskodawca uzyskał z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, a która została przeznaczona na budowę przez dewelopera lokalu mieszkalnego nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) z uwagi na fakt braku późniejszego zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienie własności nieruchomości (wydania przedmiotu umowy) i zapłacenia sprzedawcy ceny. Skoro lokal nie został wybudowany przez dewelopera z uwagi na ogłoszenie przez niego upadłości, to trudno zgodzić się z wnioskodawcą, że doszło do zawarcia umowy sprzedaży a tym samym do przeniesienia własności nieruchomości, której proces budowy nie został zakończony. Tak więc wyjaśnić należy, że samo podpisanie umowy przedwstępnej na budowę lokalu mieszkalnego z deweloperem nie stanowi nabycia lecz zobowiązanie do zawarcia w przyszłości umowy sprzedaży potwierdzającej fakt przeniesienia własności rzeczy tzn. lokalu mieszkalnego o zakończonym procesie budowy.

Twierdzenie wnioskodawcy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, daje mu możliwość skorzystania ze zwolnienia

z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia w 2007r. nieruchomości uznaje się za bezzasadne, bowiem wnioskodawca nie nabył lokalu mieszkalnego w drodze zawartej z deweloperem umowy o budowę lokalu mieszkalnego. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należało, iż umowa taka nie stanowi podstaw do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Ponadto informuje się, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek

od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza

to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa

i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania - skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza

to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Podsumowując stwierdzić należy, iż ta część przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2007r., a przeznaczona na zakup lokalu budowanego przez dewelopera, do którego wnioskodawcy nie przysługiwało prawo własności nie została przeznaczona na własne cele mieszkaniowe wnioskodawcy.

Tym samym przychód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r.

Stosownie do art. 28 ust. 3 ww. ustawy jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Natomiast rozpatrując treść przytoczonego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r. stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą

o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tego kredytu (pożyczki). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której nieruchomości lub prawa majątkowego ten kredyt (pożyczka) dotyczy tj. nieruchomości zbywanej czy nabywanej.

Tym samym podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca sprzedał nieruchomość nabytą w 2006r., a środki uzyskane ze sprzedaży tej nieruchomości przeznaczył w części na własne cele mieszkaniowe, a w szczególności na spłatę kredytu, którym obciążona była zbyta nieruchomość.

Przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze zbycia w 2007r. przedmiotowej nieruchomości w części przeznaczony na spłatę kredytu - stanowi cel mieszkaniowy określony w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez względu na fakt czy wnioskodawca złożył w terminie 14 dni oświadczenie o zamiarze przeznaczenia przychodu na własne cele mieszkaniowe, czy też nie.

Reasumując stwierdzić należy, iż część przychodu, którą wnioskodawca uzyskał z odpłatnego zbycia nieruchomości i przeznaczył na nabycie lokalu mieszkalnego, który miał być wybudowany przez dewelopera nie stanowi celu mieszkaniowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, gdyż do nabycia tego lokalu nie doszło, a zatem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast ta część przychodu, którą wnioskodawca uzyskał z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości i przeznaczył na spłatę kredytu ciążącego na zbywanej nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r.

W świetle powyższego, stanowisko wnioskodawcy, iż wywiązał się z warunków zwolnienia i wydatkował pieniądze na zakup nieruchomości uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowna opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.