Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.795.2025.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej
uprzednio w działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    28 listopada 2025 r. (data wpływu 2 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej także jako: „Podatnik”) jest osobą fizyczną, opodatkowaną od całości
    swoich dochodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej (polski rezydent podatkowy).
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (NIP....) od dnia
    10.06.2014 r., kod PKD to 18.12.Z - pozostałe drukowanie.
    Wnioskodawca pozostawał i pozostaje z mężem w ustroju wspólności majątkowej
    małżeńskiej (Pan X).
    Dochody osiągane przez Wnioskodawcę z prowadzonej działalności gospodarczej, są
    opodatkowane na zasadzie skali podatkowej.
    Pan X, był wspólnikiem w spółce cywilnej (REGON ..., NIP ...) (dalej jako: „Spółka Cywilna”)
    do 2022 r., kiedy wystąpił ze Spółki Cywilnej. Spółka Cywilna zakończyła swą działalność
    dnia 28.07.2025 r. Kod PKD Spółki Cywilnej, to także 18.12.Z - pozostałe drukowanie. Do
    dnia zakończenia działalności przez Spółkę Cywilną (tj. do dnia 28.07.2025 r.), wspólnikiem
    Spółki Cywilnej był Pan Y i Pan Z.
    Dochody Pana X osiągane za pośrednictwem Spółki Cywilnej, opodatkowane były na
    zasadzie skali podatkowej.
    Dnia 14 marca 1995 r. Wnioskodawca wspólnie z mężem oraz wraz z małżeństwem A oraz
    B (dalej jako: „Właściciele”), nabył do majątku prywatnego (wspólność majątkowa
    małżeńska) nieruchomość objętą księgą wieczystą nr ...(dalej jako: „Nieruchomość”),
                                  2stanowiącą działkę o numerze ... o powierzchni 672 m położoną w ..... Małżonkowie A
    nabyli udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie C nabyli udział 1/3 w Nieruchomości,
    małżonkowie B nabyli udział 1/3 w Nieruchomości. Nieruchomość została nabyta za środki
    pochodzące z małżeńskich majątków wspólnych Właścicieli.
    Dnia 28 lipca 2025 r. Właściciele sprzedali Nieruchomość (tj. Małżonkowie A sprzedali
    udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie C sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości,
    małżonkowie B sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości). Właściciele w ramach sprzedaży
    Nieruchomości nie działali jako podatnicy podatku od towarów i usług (nabywca
    Nieruchomości zapłacił podatek PCC).
    Informacje o Nieruchomości na moment sprzedaży są następujące:
    a. Wypis z rejestru gruntów wydany z upoważnienia Prezydenta Miasta .... – powierzchnia
              2działki to 672 m, klasyfikacja jako tereny mieszkaniowe „B”.
    b. Pismo wydane z upoważnienia Prezydenta Miasta...– Nieruchomość położona jest w
      terenie, gdzie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a
      Nieruchomość objęta jest jednostkami U-1 (przeznaczenie terenu, to m.in. zabudowa
      usługowa) i KDL-3 (przeznaczenie terenu, to ulica lokalna).
    W momencie sprzedaży, Nieruchomość była zabudowana budynkiem (dalej jako:
    „Budynek”).
    Informacje o Budynku są następujące:
    a. Został wybudowany i oddany do użytkowania w 2002 r.
                            2b. Jego powierzchnia użytkowa to 345,29 m.
    c. Jest parterowy z poddaszem użytkowym, niepodpiwniczony, murowany, kryty
      blachodachówką, wyposażony we wszystkie instalacje za wyjątkiem instalacji wodnej
      (woda ze studni), z garażem w bryle budynku.

    d. Wypis z kartoteki budynków wydany z upoważnienia Prezydenta Miasta .... (nr....) –
      budynek mieszkalny numer ... przy ulicy ... w....
    e. W Budynku nie były wyodrębnione samodzielne lokale.
    Nieruchomość (łącznie z Budynkiem) była używana w Spółce Cywilnej. 63% powierzchni
    użytkowej Budynku było wykorzystywane na działalność usługową Spółki Cywilnej, a 37%
    powierzchni użytkowej Budynku stanowiła powierzchnia mieszkalna. Nieruchomość (w
    tym Budynek) stanowiła środek trwały w Spółce Cywilnej, została ujęta w ewidencji
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Budynek podlegał amortyzacji
    podatkowej od 63% jego wartości.
    Ponadto Wnioskodawca wykorzystywał Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej.
    Nieruchomość nie stanowiła jednak środka trwałego i nie została wprowadzona do
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez Wnioskodawcę.
    Budynek nie podlegał amortyzacji podatkowej w działalności Wnioskodawcy.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie o treści:
      Jak klasyfikowany jest wskazany we wniosku budynek, zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Obiektów Budowlanych, stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z
      30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)?
    Wnioskodawca odpowiedział, że:
      Budynek jest klasyfikowany jako budynek mieszkalny PKOB 1110.
    Na pytanie o treści:
      Jaka część nieruchomości będącej przedmiotem wniosku wykorzystywana była w
      prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej? Proszę wskazać,
      czy część ta będzie obejmowała powierzchnię użytkową, czy mieszkalną
      nieruchomości?
    Wnioskodawca odpowiedział, że:
      W prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykorzystywana była 1/3
      powierzchni użytkowej Nieruchomości.
    Na pytanie o treści:
      Jak faktycznie wykorzystywała Pani ww. nieruchomość przez cały okres jej
      posiadania? W tym, proszę opisać wszelkie okoliczności związane z jej
      wykorzystywaniem w prowadzonej przez Panią działalności, a w szczególności od
      kiedy do kiedy (wskazać daty) była wykorzystywana w tej działalności?
    Wnioskodawca odpowiedział, że:
      Nieruchomość była wykorzystywana w działalności od 10 czerwca 2014 r. do 27 lipca
      2025 r. Wykorzystywanie polegało na przyjmowaniu zleceń, wykonywaniu i
      uzgadnianiu projektów wydruków, drukowaniu na ploterach komputerowych,
      fakturowaniu.
    Na pytanie o treści:
      Jaki jest powód sprzedaży przedmiotowej nieruchomości?
    Wnioskodawca odpowiedział, że:
      Powodem jest zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę
      Cywilną i wspólników Spółki Cywilnej ze względu na wiek pozostałych wspólników
      Spółki Cywilnej (72 lata i 77 lat), a także ze względu na ich stan zdrowia.
    Na pytanie o treści:

      Czy w przeszłości dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości niż wskazana we
      wniosku? Jeśli tak – proszę wskazać: jakie to były nieruchomości, ile ich było, kiedy je
      Pani sprzedała?
    Wnioskodawca odpowiedział, że:
      W 1999 r. nastąpiła jedna sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego.
    Pytania
    1. Czy do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy zastosować
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
      jako: „ustawa o PIT”), a co za tym idzie sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi
      źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu
      działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i wybudowanie
      Budynku)?
    2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za nieprawidłowe, czy
      Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży
      1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z pominięciem
      swego męża, Pana X?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę
    należy zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym idzie sprzedaż
    udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne
    zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie
    5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i
    wybudowanie Budynku).
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłami przychodów są (...) pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, źródłami przychodów są (...) odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2 (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...) –
    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są
    również (...) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
      w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie
    zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej:
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
    gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się
    odpowiednio.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy
    obliczenia podatku.
    W niniejszej sprawie nie ulega wątpliwości, że:
    a. Przedmiotem sprzedaży była Nieruchomość (w tym Budynek) wykorzystywana w
      działalności Wnioskodawcy.
    b. Nieruchomość (w tym Budynek) nie stanowiła środka trwałego w działalności
      Wnioskodawcy i nie została ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości
      niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy.
    c. Budynek nie podlegał amortyzacji podatkowej w działalności Wnioskodawcy.
    d. Zgodnie z posiadaną dokumentacją, Budynek był budynkiem mieszkalnym (tj. zgodnie
      z wypisem z kartoteki budynków wydanym z upoważnienia Prezydenta Miasta ...(nr...)).
    Nie ulega wątpliwości, że wskazane wyżej przepisy nakazują sprzedaż takiej
    Nieruchomości opodatkować na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 30e
    ustawy o PIT, tj. jako sprzedaż nieruchomości prywatnej. Nie należy zaliczać osiągniętego
    przychodu do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Dodatkowo, ponieważ w sprawie upłynęło ponad 5 lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nabyto Nieruchomość (i wybudowano Budynek) – sprzedaż udziału w
    Nieruchomości w rzeczywistości nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu podatkiem
    PIT.
    Gdyby Organ uznał Budynek za budynek niemieszkalny (usługowy) (z czym Wnioskodawca
    się nie zgadza), to nie zmieniłoby to powyższych wniosków. Zgodnie bowiem z uchwałą
    NSA z 17.02.2014 r. sygn. akt II FPS8/13: „W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1
    stycznia 2004 r. nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14
    ust. 2 pkt 1 lit. „a” ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm), odpłatne zbycie nieruchomości lub ich

    części oraz udziału w nieruchomości, wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, a które nie stanowią składników majątku
    wskazanych w art. 14 ust. 2c tej ustawy”.
    Należy więc uznać, że do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy
    zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym idzie sprzedaż udziału w
    Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie
    nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i
    wybudowanie Budynku).
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1
    za nieprawidłowe, Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z
    tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art.
    14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z
    pominięciem swego męża, Pana X.
    Uzasadnienie
    Jeżeli Organ uzna, że w sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w
    zw. z ust. 3 i art. 30e ust. 1 ustawy o PIT (z czym Wnioskodawca się nie zgadza), tj. Organ
    uzna, że przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości należy zaliczyć do źródła przychodów
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza – to Wnioskodawca powinien rozpoznać
    po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, z
    pominięciem swego męża, Pana X.
    Podobne wnioski można wysnuć z analizy m.in. interpretacji Dyrektora KIS z 9.10.2024 r.
    (0112- KDSL1-2.4011.447.2024.1 .BR): „Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa
    podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy w odniesieniu do
    należących do majątku wspólnego Budynku Niemieszkalnego oraz Ogrodzenia wraz ze
    związanym z nimi gruntem, który był i jest wykorzystywany w działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Pana (ww. nieruchomość nie była wykorzystywana przez Pana żonę w
    prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej), że planowane odpłatne zbycie stanowić
    będzie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający w całości
    opodatkowaniu przez Pana, zgodnie z wybraną formą opodatkowania dochodów z tego
    źródła. Natomiast po stronie Pana żony przychód w związku z tym nie powstanie”.
    Powyższe oznacza, że w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za
    nieprawidłowe, Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z
    tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art.
    14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z
    pominięciem swego męża, Pana X.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodu – pozarolnicza działalność gospodarcza i odpłatne zbycie
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie.
    Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie
    podstawowe przesłanki:
    · nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    · nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Jak już wcześniej wskazano, klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów
    powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości
    wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in.
    podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów należy zauważyć, że przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności
    gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten nie powstałby
    jedynie, gdyby sprzedaż nastąpiła po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności.
    W niniejszej sprawie istotnym jest zatem, czy zbywana zabudowana nieruchomość jest
    nieruchomością mieszkalną, czy też niemieszkalną.
    Klasyfikacja Środków Trwałych
    Zauważyć należy, że klasyfikując środki trwałe do poszczególnych grup należy posiłkować
    się Klasyfikacją Środków Trwałych. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3
    października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864),
    Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym wykazem środków trwałych
    (obiektów) służących do celów ewidencyjnych, ustalania stawek odpisów amortyzacyjnych
    oraz badań statystycznych. W Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę

    ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone
    funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być m.in.
    budynek, maszyna, pojazd mechaniczny. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się
    w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt – obiektu zbiorczego, którym może być zespół
    przewodów rurociągowych lub zespół latarni jednego typu, użytkowanych na terenie
    zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe.
    Zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych, przez budynek należy rozumieć zadaszone
    obiekty budowlane, na trwale połączone z gruntem, wraz z wbudowanymi instalacjami i
    urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do
    przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
    W świetle przepisów ww. rozporządzenia, budynki dzielą się na mieszkalne i
    niemieszkalne, i tak:
    · budynki mieszkalne – są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej
      powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych; w przypadkach,
      gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele
      mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego
      przeznaczeniem,
    · budynki niemieszkalne – są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb
      niemieszkalnych.
    Podział budynków na mieszkalne i niemieszkalne w KŚT oparto na Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112
    poz. 1316 ze zm.) oraz przypisano każdemu rodzajowi KŚT odpowiedni symbol Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Jak wynika z pkt 2 objaśnień wstępnych PKOB, stanowiącej załącznik do ww.
    rozporządzenia – budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej
    połowa (50%) całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów
    mieszkalnych. Przy czym część „mieszkalna” budynku, tj. wykorzystywana dla celów
    mieszkalnych obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe,
    sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania
    (np. wózkarnie, suszarnie).
    Jeżeli zatem, przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek mieszkalny, jego część lub
    udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w
    takim lokalu, grunt lub udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub
    udział w takim prawie, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu mieszkalnego lub udział w takim prawie oraz prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie, to wówczas
    przychody uzyskane z tej umowy sprzedaży nie stanowią przychodu z działalności
    gospodarczej.
    Opis Pani sprawy
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 14 marca 1995 r. wspólnie z
    mężem oraz wraz z małżeństwem A oraz B (dalej jako: „Właściciele”), nabyła Pani do
    majątku prywatnego (wspólność majątkowa małżeńska) nieruchomość stanowiącą
    działkę. 28 lipca 2025 r. ww. Nieruchomość została sprzedana. W momencie sprzedaży,
    Nieruchomość była zabudowana budynkiem, sklasyfikowanym jako budynek mieszkalny.
    Od 10 czerwca 2014 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W
    prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykorzystywana była 1/3
    powierzchni użytkowej Nieruchomości. Nieruchomość była wykorzystywana w działalności
    od 10 czerwca 2014 r. do 27 lipca 2025 r. Nieruchomość nie stanowiła jednak środka

    trwałego i nie została przez Panią wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych. Budynek nie podlegał amortyzacji podatkowej w Pani
    działalności. Budynek był klasyfikowany jako budynek mieszkalny PKOB 1110.
    Ocena Pani stanowiska
    Uwzględniając powyższe, skoro nieruchomość gruntowa wraz z budynkiem mieszkalnym
    była klasyfikowana jako nieruchomość mieszkalna, przychód jaki uzyskała Pani z jej
    sprzedaży, nie jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa
    w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek zawarty
    w ust. 2c, skutki podatkowe jej odpłatnego zbycia należy rozpatrywać w kontekście
    przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) analizowanej ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, sprzedaży Nieruchomości dokonała Pani niewątpliwie po
    upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie
    (1995 r.). Sprzedaż taka nie generuje po Pani stronie przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana
    do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanej we
    wniosku Nieruchomości.
    W świetle powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Ponieważ uznałem Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, odstępuję od
    udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2. Pytanie nr 2 było sformułowane warunkowo i
    oczekiwała Pani na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1
    zostało ocenione jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wyjaśniam, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W
    związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego
    podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest
    wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (współwłaścicieli we współwłasności ułamkowej w
    Nieruchomości).
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym czy zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem fatycznym podanym przez Panią
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Informuję również, że pytania przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pani pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, nieobjęte
    pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że przywołane przez Panią we wniosku interpretacje indywidualne
    zostały wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji

    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.