Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.446.2023.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-11
Teza: Ocena skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 9 sierpnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W dniu 22 stycznia 2021 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną A.A. nabył do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w V.. W lokalu tym nigdy nie mieszkali i nie zamierzają mieszkać, jest on przeznaczony na wynajem.

Następnie w dniu 15 marca 2021 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną zawarli umowę kredytu hipotecznego na refinansowanie nakładów poniesionych w związku z nabyciem ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zabezpieczeniem tego kredytu hipotecznego jest hipoteka ustanowiona na mieszkaniu w V.. Uzyskane z kredytu hipotecznego pieniądze w kwocie 292.000 zł Wnioskodawca z żoną przeznaczyli na zakup do majątku wspólnego w lipcu 2022 r. lokalu mieszkalnego położonego w S., w którym aktualnie oboje zamieszkują. Łączna cena zakupu tego lokalu mieszkalnego położonego w S. wyniosła 910.000 zł i środki z kredytu hipotecznego stanowiły tylko jej część.

W dniu 9 lutego 2023 r. Wnioskodawca otrzymał do majątku osobistego darowiznę od swoich rodziców: nieruchomość położoną w S. stanowiącą lokal mieszkalny i udziały w lokalu użytkowym – hali garażowej.

Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiot tej darowizny przed upływem 5 lat od jej nabycia, a uzyskane z tego tytułu środki przeznaczyć na spłatę ww. kredytu hipotecznego.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

Kredyt, o którym mowa we wniosku Wnioskodawca zaciągnął w banku, który ma siedzibę w Polsce. Jest to Bank A.. Kredyt zaciągnął wspólnie z żoną (na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 5 sierpnia 2013 r. do chwili obecnej. Przedmiotem działalności jest 69.10.Z – Działalność prawnicza. Działalność ta to kancelaria adwokacka, jej przedmiot od początku jest taki sam. Działalność ta nie jest i nigdy nie była związana z obrotem nieruchomościami.

Sprzedaż nieruchomości, które Wnioskodawca uzyskał w darowiźnie od rodziców nie odbędzie się w wykonaniu działalności gospodarczej. Nieruchomości te nie są związane w żaden sposób z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

**Pytanie**

Czy użycie pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży otrzymanej w darowiźnie nieruchomości na spłacenie kredytu hipotecznego, uzyskanego na refinansowanie nakładów poniesionych w związku z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczonego pod wynajem, z którego to kredytu kupione zostało mieszkanie faktycznie zamieszkiwane przez Wnioskodawcę wraz z żoną, stanowi wykorzystanie przychodu na własne cele mieszkaniowe?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wydanie pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości uzyskanej w darowiźnie od rodziców na spłacenie kredytu hipotecznego, z którego środki zostały faktycznie wykorzystane na zakup zajmowanego przez niego mieszkania, stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, a zatem podlega wyłączeniu z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2674 ze zm.):

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) **spłatę kredytu (pożyczki)** oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) **zaciągniętego przez podatnika** przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, **na cele określone w pkt 1**,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

‒ w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Celem określonym w pkt 1 ust. 25 art. 21 jest m.in. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Tak więc kredyt powinien być zaciągnięty na nabycie takiego prawa majątkowego.

Ponadto art. 21 ust. 29 powyższej ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 tejże ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw, jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia, począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Istotne jest również, aby kredyt zaciągnięty został przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby z umowy kredytu bankowego wynikało, iż kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Przedmiotowy kredyt został przez Pana zaciągnięty na refinansowanie nakładów poniesionych w związku z nabyciem wraz z żoną spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co nie spełnia warunków do zwolnienia w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji, gdy kredyt został zaciągnięty na cel inny niż nabycie lokalu (tutaj: kredyt na refinansowanie nakładów) nie ma podstaw, żeby twierdzić, że wydatki na spłatę takiego kredytu stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc w tej sprawie nie zostanie zachowany warunek wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

W konsekwencji, w zaistniałej sytuacji wydatkowanie kwoty pozyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i udziału w lokalu użytkowym – hali garażowej na spłatę ww. kredytu hipotecznego nie uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).