Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.542.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ewidencja-prowadzenie ewidencji
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18
    września 2025 r. (wpływ 18 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od dnia 2 sierpnia 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której
    przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania oraz w zakresie
    prac rozwojowych w dziedzinie pozostałych nauk technicznych.
    Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów. Za lata podatkowe objęte wnioskiem, stosuje (wybrał) Pan
    metodę opodatkowania podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c. ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2025 r. poz.
    163).
    Na podstawie umowy o świadczenie usług z firmą A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) świadczy
    Pan usługi programistyczne, w zakresie wytwarzania oprogramowania (...). Nie nabywa
    Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw
    autorskich innych podmiotów. Tworzy Pan oprogramowanie z wykorzystaniem
    darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków (udostępnianych na podstawie
    nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie będące własnością
    Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu licencji.
    Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej
    bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej,
    twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy ze Spółką, tworzy,
    rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie dla klienta docelowego oparte o algorytmy i
    struktury danych, algorytmy analizy danych oraz oprogramowanie integrujące systemy
    oparte o uczenie maszynowe, analizę danych. Posługuje się Pan przy tym nowoczesnymi
    technologiami wytwarzania oprogramowania, takimi jak (...), oprogramowaniem
    bazodanowym i posługuję się takimi metodami jak kompilacje, testy jednostkowe,

    debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania,
    usługi/systemu raportowania i innych. Tworzy lub współtworzy Pan oprogramowanie (jako
    członek zespołu, lub samodzielnie), tworzące i rozwijające aplikacje (...). Kompilacja,
    testowanie i wdrażanie wspomagane jest otwartym narzędziem (...). Wspólnie z
    aplikacjami, tworzone są testy jednostkowe służące do sprawdzania poszczególnych,
    najmniejszych elementów oprogramowania, takich jak funkcje, metody czy klasy, aby
    upewnić się, że działają one zgodnie z oczekiwaniami.
    Użyte technologie do tworzenia samego oprogramowania to m.in (...).
    Tworzy Pan oprogramowanie obsługujące cały proces tworzenia kolejnych wersji aplikacji
    (wersjonowania) co wymaga automatycznej dokumentacji stanu drzewa oprogramowania
    źródłowego, archiwizacji ich stanu oraz tworzenie tzw. dokumentacji zmian (change log).
    Ma to na celu lepsze i szybsze prowadzenie testów (debuggowanie kodu) oraz precyzyjne
    raportowanie znalezionych błędów i wprowadzania propozycji innowacji w systemie
    śledzenia błędów. Zgodnie z potrzebami biznesowymi aplikacje są ciągle rozbudowywane
    o nowe podmoduły i funkcjonalności, aby zapewnić najwyższą jakość obsługi oraz
    możliwie jak najprostszy sposób obsługi przez użytkownika końcowego. Pojawiające się w
    opisie wniosku m.in. takie określenia jak „oprogramowanie”, „prace programistyczne”,
    „testy automatyczne”, „frameworki testowe”, „algorytmy”, „struktury danych”,
    „kompilacje”, „testy jednostkowe”, „debuggowanie w czasie rzeczywistym”,
    „wersjonowanie kodu”, „optymalizacja wykonania”, „metody predykcji”, „utwory”,
    „produkty”, „procesy”, „moduły”, „narzędzia” są odpowiednio zbiorami, narzędziami,
    instrukcjami i procedurami, składającymi się na proces utworzenia przez Pana programu
    komputerowego. Przykładowo wykonywana przez Pana w trakcie procesu tworzenia
    programu komputerowego „kompilacja” jest procesem tłumaczenia kodu źródłowego
    (wejściowego) programu na kod wyjściowy programu. Z kolei „wersjonowanie kodu” to
    procedura systemu kontroli wersji, który ułatwia Panu pracę przy pisaniu kodu
    źródłowego. Pozwala Panu na wprowadzanie zmian w kodzie oraz śledzenie wszystkich
    zmian (nawet wprowadzanych przez innych użytkowników). Dzięki niemu jest Pan w stanie
    również przywrócić dowolną, wcześniejszą wersję kodu programu („wersjonowanie”), po
    wykonaniu „testów jednostkowych” w wyniku „debugowania w czasie rzeczywistym”, które
    oznacza uruchamianie procedury wykonania kodu źródłowego krok po kroku w narzędziu
    do debuggowania, w celu znalezienia dokładnego punktu, w którym wystąpił błąd
    oprogramowania, które wytwarza i w następstwie przekazuje do niego prawa autorskie.
    Prace programistyczne składają się na ogół tych czynności, skutkujące wytworzeniem
    przez Pana oprogramowania definiowanego jako ogół informacji w postaci zestawu
    instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla
    komputera do realizacji wyznaczonych celów, podlegających ochronie jak utwór literacki z
    art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 24).
    Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne
    podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Tworzy Pan oprogramowanie z
    wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków
    (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza Pan
    oprogramowanie będące własnością Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu
    licencji.
    Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej
    bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana i tylko Pana własnej,
    indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) ale nie rutynowy, w celu

    zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    Pan dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi
    informatycznych, sieci i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnych, innowacyjnych
    systemów wspomagających automatyzację procesów i ulepszających metody predykcji
    (poprzez przewidywanie przyszłych realizacji albo cech statystycznych zjawisk losowych) w
    przedsiębiorstwach. W ramach omawianej działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki oraz
    zintegrowanych systemów (...) w celu optymalizacji i rozwijania omawianych systemów
    (oprogramowania). Efekty Pana działalności w ramach oprogramowania automatyzacji i
    integracji są rozwiązaniami na tyle innowacyjnymi, że odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących.
    Wymienione na początku opisu stanu faktycznego aplikacje powstają przy użyciu
    zintegrowanego środowiska programistycznego (...). (...).
    Wobec tego, że przenosi Pan na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw
    majątkowych (wraz z kodami źródłowymi) do wytwarzanego w omówiony sposób
    oprogramowania, osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box,
    chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania w
    odniesieniu do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego
    prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W
    konsekwencji, zamierza Pan w zeznaniu rocznym za rok 2024 oraz w kolejnych rozliczyć
    dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej
    współpracy ze Spółką, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Jednocześnie oświadcza Pan, że na potrzeby skorzystania z IP Box posiada odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję pozwalającą na ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy, przypadających na każde ww. prawo i zapewniającą
    określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także na monitorowanie i śledzenie efektów swoich prac badawczo-rozwojowych.
    Doprecyzowuje Pan, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz
    wykonywanie przez Pana czynności ponosi (prawdopodobnie, ponieważ nie zna Pan
    dokładnie treści umów łączących Zleceniodawcę z innymi podmiotami) Spółka, jednak nie
    wyklucza to obciążenia Pana odpowiedzialnością w razie niedochowania przez Pana
    warunków umowy ze Spółką oraz niewykonania obowiązków wynikających z tej umowy.
    Czynności prowadzące do realizacji poszczególnych projektów są konsultowane przez
    Pana z innymi osobami tworzącymi oprogramowanie na rzecz Spółki, a także z osobą
    pełniącą funkcję „kierownika projektu” (która pełni funkcję koordynującą) oraz z osobą lub
    osobami trzecimi będącymi przedstawicielami klienta Spółki. Pan, jak również inne osoby
    współpracujące nad danym projektem macie dużą niezależność podczas realizacji swoich
    obowiązków, a czynności te są tylko konsultowane - nie są nadzorowane, ani wykonywane
    pod niczyim kierownictwem: Zajmuje się Pan zarówno projektowaniem modułów jak i w
    następstwie ich oprogramowywaniem. Czas realizacji Pana obowiązków wynikających z
    umowy również nie jest wyznaczany przez Spółkę, niemniej jest podawany termin
    zakończenia poszczególnych projektów (jako data graniczna). Ponosi Pan ryzyko
    gospodarcze i odpowiedzialność, związane z prowadzoną działalnością.
    Wskazuje Pan ponadto, że ewentualne licencje na rozwój i ulepszanie oprogramowania –
    niezbędne do realizacji poszczególnych projektów – udzielone Panu w ramach
    świadczenia usług na rzecz Spółki nie są licencjami wyłącznymi, ponieważ nad rozwojem i

    ulepszaniem oprogramowania pracuje wiele osób współpracujących nad danym
    projektem. Licencja niewyłączna została Panu udzielona przez Spółkę. Jednocześnie
    zaznacza Pan, że prowadzi odrębną ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie
    poszczególnych autorskich praw oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
    Od sierpnia 2024 roku realizuje Pan projekt dla Spółki, tj. oprogramowanie modułowe
    opisane we wstępie, z przekazaniem praw autorskich. Wszystkie moduły (...) ściśle ze sobą
    współpracują – z gronem użytkowników („end-users"). Aby poruszać się w tak różnorodnej
    tematyce i móc wykorzystywać dostępne rozwiązania technologiczne, systematycznie
    poszerza Pan własną wiedzę w wielu dziedzinach. Każdy kolejny podprojekt wymaga, aby
    posiadał Pan aktualną wiedzę na temat programowania, algorytmów i bezpieczeństwa.
    Konieczne jest poszerzanie wiedzy, aby sprostać wymaganiom projektu i osiągnąć
    zamierzone cele. Podąża Pan też za szybko zmieniającymi się technologicznymi
    standardami branży, co wymaga ciągłego i systematycznego rozwijania własnej wiedzy
    oraz praktycznego jej wykorzystania.
    Pracuje Pan w ścisłej współpracy ze Spółką. Cyklicznie wystawia Pan fakturę oraz dokonuje
    przekazywania wykonanych prac z oświadczeniem przekazania całości majątkowych praw
    autorskich Spółce (wynikający z umowy lub zamówienia), z którą Pan współpracuje. Całość
    przychodów pochodzi ze sprzedaży praw autorskich Spółce.
    Ewidencję dotyczącą tego projektu (kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej) prowadzi Pan od sierpnia 2024 roku, a więc pierwszy miesiąc
    objęty ewidencją to sierpień 2024 roku, i od sierpnia 2024 r. prowadzi Pan własną
    działalność badawczo-rozwojową. Wskazuje Pan, że wniosek dotyczy możliwości
    zastosowania 5% stawki podatkowej wobec dochodu uzyskiwanego przez Pana z tytułu
    przenoszenia na Spółkę autorskich praw majątkowych w odniesieniu do oprogramowania
    wraz z projektem, wytworzonego przez Pana, jak również powstałego na skutek rozwijania
    i ulepszania przez Pana oprogramowania wytworzonego, gdy rozwój i ulepszanie ma
    miejsce przed przeniesieniem autorskich praw majątkowych na Spółkę. Wskazuje Pan przy
    tym, że rozwijanie i ulepszanie oprogramowania dokonywane jest przez Pana jeszcze
    przed przeniesieniem na Spółkę autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania,
    a więc następuje na podstawie Pana własnej inwencji twórczej i prowadzonych przez Pana
    prac badawczo rozwojowych, w celu wykonania usług na rzecz Spółki. Niniejszym
    precyzuje Pan, że osiąga dochód z prawa własności intelektualnej i taki dochód chciałby
    Pan opodatkować preferencyjną stawką 5%. Jednocześnie wyjaśnia Pan, że ewidencja w
    formie elektronicznej jest prowadzona na bieżąco (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    W piśmie z 18 września 2025 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie, uzupełnił Pan
    wniosek o poniższe informacje:
    Na podstawie umowy o świadczenie usług z firmą A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) świadczy
    Pan usługi programistyczne, w zakresie wytwarzania oprogramowania (...).
    Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne
    podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Tworzy Pan oprogramowanie z
    wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków
    (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza Pan
    oprogramowanie będące własnością Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu
    licencji. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej,
    indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy ze Spółką, tworzy,
    rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie dla klienta docelowego oparte o algorytmy i

    struktury danych, algorytmy analizy danych oraz oprogramowanie integrujące systemy
    oparte o uczenie maszynowe, analizę danych. Posługuje się Pan przy tym nowoczesnymi
    technologiami wytwarzania oprogramowania, takimi jak (...), oprogramowaniem
    bazodanowym i posługuje się Pan takimi metodami jak kompilacje, testy jednostkowe,
    debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania,
    usługi/systemu raportowania i innych. Tworzy lub współtworzy Pan oprogramowanie (jako
    członek zespołu, lub samodzielnie), tworzące i rozwijające aplikacje (...). Kompilacja,
    testowanie i wdrażanie wspomagane jest otwartym narzędziem (...). Wspólnie z
    aplikacjami, tworzone są testy jednostkowe służące do sprawdzania poszczególnych,
    najmniejszych elementów oprogramowania, takich jak funkcje, metody czy klasy, aby
    upewnić się, że działają one zgodnie z oczekiwaniami.
    Użyte technologie do tworzenia samego oprogramowania to m.in (...).
    Tworzy Pan oprogramowanie obsługujące cały proces tworzenia kolejnych wersji aplikacji
    (wersjonowania) co wymaga automatycznej dokumentacji stanu drzewa oprogramowania
    źródłowego, archiwizacji ich stanu oraz tworzenie tzw. dokumentacji zmian (change log).
    Ma to na celu lepsze i szybsze prowadzenie testów (debuggowanie kodu) oraz precyzyjne
    raportowanie znalezionych błędów i wprowadzania propozycji innowacji w systemie
    śledzenia błędów. Zgodnie z potrzebami biznesowymi aplikacje są ciągle rozbudowywane
    o nowe podmoduły i funkcjonalności, aby zapewnić najwyższą jakość obsługi oraz
    możliwie jak najprostszy sposób obsługi przez użytkownika końcowego. Pojawiające się w
    opisie wniosku m.in. takie określenia jak „oprogramowanie”, „prace programistyczne”,
    „testy automatyczne”, „frameworki testowe”, „algorytmy”, „struktury danych”,
    „kompilacje”, „testy jednostkowe”, „debuggowanie w czasie rzeczywistym”,
    „wersjonowanie kodu”, „optymalizacja wykonania”, „metody predykcji”, „utwory”,
    „produkty”, „procesy”, „moduły”, „narzędzia” są odpowiednio zbiorami, narzędziami,
    instrukcjami i procedurami, składającymi się na proces utworzenia przez Pana programu
    komputerowego. Przykładowo wykonywana przez Pana w trakcie procesu tworzenia
    programu komputerowego „kompilacja” jest procesem tłumaczenia kodu źródłowego
    (wejściowego) programu na kod wyjściowy programu. Z kolei „wersjonowanie kodu” to
    procedura systemu kontroli wersji, który ułatwia Panu pracę przy pisaniu kodu
    źródłowego. Pozwala Panu na wprowadzanie zmian w kodzie oraz śledzenie wszystkich
    zmian (nawet wprowadzanych przez innych użytkowników). Dzięki niemu jest Pan w stanie
    również przywrócić dowolną, wcześniejszą wersję kodu programu („wersjonowanie”), po
    wykonaniu „testów jednostkowych” w wyniku „debugowania w czasie rzeczywistym” które
    oznacza uruchamianie procedury wykonania kodu źródłowego krok po kroku w narzędziu
    do debuggowania, w celu znalezienia dokładnego punktu, w którym wystąpił błąd
    oprogramowania które wytwarza i w następstwie przekazuje do niego prawa autorskie.
    Prace programistyczne składają się na ogół tych czynności, skutkujące wytworzeniem
    przez Pana oprogramowania definiowanego jako ogół informacji w postaci zestawu
    instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla
    komputera do realizacji wyznaczonych celów, podlegających ochronie jak utwór literacki z
    art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 24).
    Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne
    podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Tworzy Pan oprogramowanie z
    wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków
    (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza Pan
    oprogramowanie będące własnością Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu
    licencji. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana i tylko Pana
    własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi
    utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.

    Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) ale nie rutynowy, w celu
    zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    Pan dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi
    informatycznych, sieci i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnych, innowacyjnych
    systemów wspomagających automatyzację procesów i ulepszających metody predykcji
    (poprzez przewidywanie przyszłych realizacji albo cech statystycznych zjawisk losowych) w
    przedsiębiorstwach. W ramach omawianej działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki oraz
    zintegrowanych systemów (...) w celu optymalizacji i rozwijania omawianych systemów
    (oprogramowania). Efekty Pana działalności w ramach oprogramowania automatyzacji i
    integracji są rozwiązaniami na tyle innowacyjnymi, że odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Wymienione wyżej aplikacje powstają przy użyciu zintegrowanego
    środowiska programistycznego (...). (...).
    Wobec tego, że przenosi Pan na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw
    majątkowych (wraz z kodami źródłowymi) do wytwarzanego w omówiony sposób
    oprogramowania, osiągam dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Doprecyzowuje Pan, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz
    wykonywanie przez Pana czynności ponosi (prawdopodobnie, ponieważ nie znam
    dokładnie treści umów łączących zleceniodawcę z innymi podmiotami) Spółka, jednak nie
    wyklucza to obciążenia Pana odpowiedzialnością w razie niedochowania przez Pana
    warunków umowy ze Spółką oraz niewykonania obowiązków wynikających z tej umowy.
    Czynności prowadzące do realizacji poszczególnych projektów są konsultowane przez
    Pana z innymi osobami tworzącymi oprogramowanie na rzecz Spółki, a także z osobą
    pełniącą funkcję „kierownika projektu” (która pełni funkcję koordynującą) oraz z osobą lub
    osobami trzecimi będącymi przedstawicielami klienta Spółki. Pan, jak również inne osoby
    współpracujące nad danym projektem macie dużą niezależność podczas realizacji swoich
    obowiązków, a czynności te są tylko konsultowane – nie są nadzorowane, ani wykonywane
    pod niczyim kierownictwem: Zajmuje się Pan zarówno projektowaniem modułów jak i w
    następstwie ich oprogramowywaniem. Czas realizacji Pana obowiązków wynikających z
    umowy również nie jest wyznaczany przez Spółkę, niemniej jest podawany termin
    zakończenia poszczególnych projektów (jako data graniczna). Ponosi Pan ryzyko
    gospodarcze i odpowiedzialność, związane z prowadzoną działalnością.
    Wskazuje Pan ponadto, że ewentualne licencje na rozwój i ulepszanie oprogramowania –
    niezbędne do realizacji poszczególnych projektów – udzielone Panu w ramach
    świadczenia usług na rzecz Spółki nie są licencjami wyłącznymi, ponieważ nad rozwojem i
    ulepszaniem oprogramowania pracuje wiele osób współpracujących nad danym
    projektem. Licencja niewyłączna została Panu udzielona przez Spółkę. Jednocześnie
    zaznacza Pan, że prowadzi odrębną ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie
    poszczególnych autorskich praw oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Od sierpnia
    2024 roku realizuje Pan projekt dla Spółki, tj. oprogramowanie modułowe opisane we
    wstępie, z przekazaniem praw autorskich.
    Wszystkie moduły ekosystemu (środowiska systemowego) ściśle ze sobą współpracują - z
    gronem użytkowników („end-users"). Aby poruszać się w tak różnorodnej tematyce i móc
    wykorzystywać dostępne rozwiązania technologiczne, systematycznie poszerza Pan
    własną wiedzę w wielu dziedzinach. Każdy kolejny podprojekt wymaga, aby posiadał Pan
    aktualną wiedzę na temat programowania, algorytmów i bezpieczeństwa. Konieczne jest
    poszerzanie wiedzy, aby sprostać wymaganiom projektu i osiągnąć zamierzone cele.

    Podąża Pan też za szybko zmieniającymi się technologicznymi standardami branży, co
    wymaga ciągłego i systematycznego rozwijania własnej wiedzy oraz praktycznego jej
    wykorzystania. Pracuje Pan w ścisłej współpracy ze Spółką. Cyklicznie wystawia Pan
    fakturę oraz dokonuje przekazywania wykonanych prac z oświadczeniem przekazania
    całości majątkowych praw autorskich Spółce (wynikający z umowy lub zamówienia), z
    którą współpracuje. Całość przychodów pochodzi ze sprzedaży praw autorskich Spółce.
    W ramach działalności samodzielnie nie prowadził Pani ani nie prowadzi badań
    naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce. W ramach działalności samodzielnie prowadził Pan i prowadzi natomiast prace
    rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego "Oprogramowania"/"programu
    komputerowego" dysponował Pan wiedzą związaną ze znajomością technologii
    komputerowych, języków programowania, frameworków oraz narzędzi
    programistycznych. Wykorzystuje Pan takie języki programowania jak (...),
    oprogramowanie bazodanowe i posługuje się Pan takimi metodami jak kompilacje, testy
    jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja
    wykonania, usługi/systemu raportowania.
    Nadal wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w
    ramach tej działalności wyżej opisaną wiedzę i umiejętności. Wykorzystuje Pan najnowsze
    narzędzia i języki programowania w celu większej innowacyjności. Podnosi to większą
    niezawodność oprogramowania oraz zwiększa jakość użytkowania produktu, zwiększa
    performance (wydajność) aplikacji. Wykorzystanie usług chmurowych pozwala na
    wydajniejsze i bezpieczniejsze zarządzanie skalowalnością aplikacji, zmniejsza koszty
    obsługi oraz podnosi bezpieczeństwo danych z punktu widzenia użytkownika końcowego.
    Dodatkowo swoją pracą udoskonala Pan pod względem specyfikacji technicznej,
    komponenty, moduły oprogramowania oraz wdraża komponenty autorskie. Zaplanował
    Pan/zaplanuje stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku, których
    celem jest spełnienie oczekiwań zleceniodawcy.
    Efektem działań było/jest/będzie każdorazowo powstanie nowego, nieistniejącego
    wcześniej programu komputerowego.
    Realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie
    własnego harmonogramu oraz oczekiwań stawianych przez zleceniodawcę.
    Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan oprogramowanie ma charakter
    twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej,
    posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na
    tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan
    oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych klientów.
    Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w
    ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi
    Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny (ale nie rutynowy) w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów Pana wiedzy. Wykorzystuje
    Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” działalności, tzn. są to
    działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia, a w
    szczególności konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania
    komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek
    kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i
    zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych
    funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter
    samodzielnych utworów - programów komputerowych. Wytworzone nowe lub rozwinięte
    „Oprogramowanie”/„program komputerowy” różniło się/różni się/będzie się różnić od
    rozwiązań już funkcjonujących ponieważ zawierało/zawiera/będzie zawierać element

    zmiany lub ulepszenia niewystępujący nigdzie wcześniej. Oryginalność tego
    „Oprogramowania”/„programu komputerowego” polegała/polega/będzie polegała na
    dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach
    komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad
    konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku.
    To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
    /będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu
    lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
    Pana: to Pana twórczy sposób ich zastosowania i połączenia, w celu wymaganej przez
    klienta implementacji powoduje, że każdorazowo zmiany wprowadzane przez Pana do
    programu komputerowego różnią się od rozwiązań już istniejących. Innowacyjność wynika
    z rozwiązania problemu, dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny
    model danych, a także poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia
    interpretacji zawartych w nich informacji.
    Produkty, usługi, procesy oferowane dotychczas w swojej działalności to tworzenie
    oprogramowania, sprzedaż/przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytwarzanych
    przez siebie programów, analiza wymagań systemowych, analiza dokumentacji, audyt
    technologiczny i audyt bezpieczeństwa, automatyzacja procesów, integracja systemów,
    projektowanie baz danych, projektowanie interfejsów użytkownika, doradztwo z zakresu
    zastosowania oprogramowania, nadzór nad zespołem programistów, podział projektów
    na zadania.
    Pana produkty, usługi, procesy które wytwarza są oparte w pewnym zakresie na
    wykształceniu nabytym na studiach, ale przede wszystkim wieloletnim doświadczeniu
    zebranym przy realizacji wielu projektów, z użyciem różnych technologii (w tym różnych
    języków programowania, typów baz danych i frameworków) oraz współpracując z innymi
    programistami oraz klientami różnej wielkości, pochodzącymi z bardzo różnych branż.
    Dzięki temu, miałem okazję poznać różne metodologie wytwarzania oprogramowania,
    specyfikę różnych obszarów rynku oraz obserwować dynamikę zarówno w małych jak i
    dużych zespołach co pozwala mi świadczyć usługi związane z prowadzeniem projektów i
    zarządzaniem pracą zespołów. Miał Pan okazję pracować w środowiskach z
    zastosowaniem wielu języków, projektować i wykorzystywać zarówno relacyjne jak i
    dokumentowe bazy danych, tworzyć infrastrukturę oraz administrować serwerami. Miał
    Pan okazję tworzyć integracje między istniejącymi systemami typu (...) oraz przepisywać
    fragmenty tych systemów w celu usprawnienia ich działania. Wszystkie te doświadczenia
    sprawiają, że tworzy Pan utwory związane z całym cyklem tworzenia oprogramowania na
    najwyższym poziomie, dostosowując je do specyficznych potrzeb klienta.
    W przypadku wszystkich projektów, wraz z osobami reprezentującymi klienta, z klientem
    zaplanował Pan poszczególne fazy powstawania projektów i konkretne cele dla każdej z
    nich aby umożliwić klientowi monitorowanie postępów i kontrolę nad kosztem realizacji.
    Jednocześnie ma/miał Pan kluczową rolę w planowaniu technicznego aspektu samych
    rozwiązań i sposobu integracji poszczególnych systemów.
    Efektem Pana działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, nowe projekty programy komputerowe w
    postaci modułów funkcjonalności spełniających określone wymagania biznesowe
    zleceniodawcy, a efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego
    Pana zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla
    prowadzenia działalności zleceniodawcy i jej usprawnienia.
    Realizacja zaplanowanego przedsięwzięcia przebiegała zawsze w sposób systematyczny
    (ale nie rutynowy), na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań
    /informacji zwrotnych stawianych przez klienta w wyniku regularnie odbywającej się
    komunikacji (najrzadziej raz w tygodniu, zwykle 2-3 razy w tygodniu), częstego
    dostarczania kolejnych funkcjonalności i weryfikacji ich poprawności zarówno poprzez
    pisanie testów automatycznych jak i demonstrowanie działania klientowi.

    W zakresie współpracy ze zleceniodawcą w pierwszej fazie uzyskał/uzyskuje Pan brzegowe
    informacje od swojego zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał/ustala Pan czy jest
    w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane
    rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy Pan prototyp, który testował/testuje i finalnie
    dokonywał/dokonuje implementacji rozwiązania: przy użyciu takich języków
    programowania jak (...), oprogramowaniem bazodanowym i posługuje się Pan takimi
    metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym,
    wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania.
    Oryginalność Pana „oprogramowania” w aspekcie/zakresie odróżnienia od rozwiązań już
    funkcjonujących cechuje się stworzeniem nowego programu komputerowego przy
    zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy
    zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów
    zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
    urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego
    zleceniodawcy. O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan
    indywidualnie. Gdyby zamawiane u Pana oprogramowanie w kształcie umożliwiającym
    łatwą i niedrogą implementację było dostępne na rynku, Pana zleceniodawca z całą
    pewnością nie zlecałby Panu jego wytworzenia i testowania. Prosty i szybki zakup byłby
    tańszy i bardziej pewny, bez ryzyka związanego z ewentualnym niepowodzeniem
    finalnego działania Pana tworzonego oprogramowania.
    Prace prowadzące do powstania „oprogramowania” prowadzi Pan w sposób
    systematyczny. Na wstępie zakłada Pan stworzenie nowego programu komputerowego na
    podstawie wskazanych warunków biznesowych (w tym wcześniej wspomnianych
    brzegowych) zleceniodawcy. Następnie osiąga/osiągnął Pan cel w postaci stworzenia
    nowego programu komputerowego, a systematyczność przejawia się w ciągłym
    prowadzeniu działalności gospodarczej przez Pana w tym zakresie. Nie traktuje Pan
    prowadzonej działalności jako czynności dodatkowe, doraźne, co było i jest możliwe
    poprzez tworzenie przez Pana wewnętrznych harmonogramów w okresie tworzenia
    programu komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie i pilnowanie terminów.
    Co ważne, efekty Pana pracy (dotyczy to zarówno tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania
    oprogramowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych (samej
    znajomości języka programowania) i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny, a więc nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych Panu przez zleceniodawcę. W związku z
    tym, efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Panu osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”. W przypadku rozwoju i ulepszenia
    „oprogramowań” efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w
    wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego
    oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające również
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Pana
    działania zawsze zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu
    komputerowego”, „oprogramowania”, „części oprogramowania”.
    Wynagrodzenie w umowie ze zleceniodawcą wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje
    Pan wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcę praw do „programu
    komputerowego”. Wypłacane Panu przez zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje
    wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego
    IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego

    prawa - poboczne usługi informatyczne np. spotkania i szkolenia poimplementacyjne.
    Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć jednak tylko tę jego część, która
    dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Sposób przenoszenia autorskich
    praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje
    z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich do każdego programu komputerowego
    następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Przeniesienie to następuje na podstawie umowy zawartej między
    Panem i zleceniodawcą co do zasady w formie pisemnej. Przeniesienie następuje w
    zakresie pól eksploatacji wskazanych w umowie. Przeniesienie praw następuje z chwilą
    przyjęcia utworu, bez konieczności składania odrębnych, dodatkowych oświadczeń w tym
    zakresie. Każdy stworzony przez Pana utwór - program komputerowy (w postaci kodu
    źródłowego) jest zapisywany w zdalnym repozytorium i w taki sposób przekazywany
    zleceniodawcy. W relacjach ze zleceniodawcą (czy to podczas komunikacji ustnej, czy w
    formie elektronicznej) następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj.
    zleceniodawca wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym
    momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji. W taki też
    sposób następuje potwierdzenie przeniesienia majątkowych praw autorskich. Natomiast
    faktury, które wystawia Pan na zleceniodawcę nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu
    przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w
    stosunkach gospodarczych ze zleceniodawcą. Program komputerowy jest produktem
    cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program
    komputerowy tworzony przez Pana był/jest wersjonowany w odpowiednim systemie,
    który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na
    zleceniodawcę na platformie produkcyjnej. Przeniesienie następuje/następowało z
    momentem zapłaty należnego Panu wynagrodzenia. Tworzy Pan dany program
    komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go Pan
    fizycznie na klienta (zleceniodawcę) umieszczając w repozytorium na serwerze klienta
    (zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.

## Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w
    ramach opisanej sytuacji gospodarczej może opodatkować Pan stawką 5% zgodnie z art.
    30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok
    2024 i kolejne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od
    osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania.
    Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające
    ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika
    w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy i oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe powinny być, stosownie do art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy rozumiane zgodnie z
    art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W
    myśl tych przepisów, badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Pana zdaniem prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o
    których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a
    pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie prowadzi Pan badań naukowych.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegają na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu
    oprogramowania (wraz z kompleksowym zaprojektowaniem automatyzacji) mają twórczy
    charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i
    zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez
    Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa
    autorskiego.
    Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i
    umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana
    działalność przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania nowoczesnych systemów
    (oprogramowania), przy wykorzystaniu Pana wiedzy z zakresu najnowszych technologii
    wytwarzania oprogramowania, a także uczenia maszynowego i sztucznej inteligencji – w
    szczególności do łączenia odmiennych platform tworzonych w odmiennych środowiskach.
    Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), ale nie rutynowy, z nastawieniem na rozwój i ulepszanie
    oprogramowania w przyszłości.
    W przypadku dokonywania ulepszeń, modyfikacji i rozwijania wskazuje Pan, że wniosek
    dotyczy możliwości zastosowania 5% stawki podatkowej wobec dochodu uzyskiwanego z
    tytułu przenoszenia na Spółkę autorskich praw majątkowych w odniesieniu do
    oprogramowania wraz z projektem, wytworzonego przez Pana, jak również powstałego na
    skutek rozwijania i ulepszania oprogramowania wytworzonego, gdy rozwój i ulepszanie
    ma miejsce przed przeniesieniem autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę.
    Wskazuje Pan przy tym, że rozwijanie i ulepszanie oprogramowania dokonywane jest
    przez Pana jeszcze przed przeniesieniem na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych
    do tego oprogramowania, a więc następuje na podstawie Pana własnej inwencji twórczej,
    w celu wykonania usług na rzecz Spółki: zatem precyzuje Pan, że osiąga dochód z prawa
    własności intelektualnej na rzecz Zleceniodawcy i taki dochód chciałby Pan opodatkować
    preferencyjną stawką podatku 5%.
    Jednocześnie wyjaśnia Pan, że ewidencja w formie elektronicznej jest prowadzona na
    bieżąco (art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Po przeniesieniu
    praw autorskich nie przysługują Panu prawa licencyjne. W przypadku modyfikowania,

    ulepszania lub rozwijania oprogramowania autorstwa innych osób, nie przysługują Panu z
    tego tytułu żadne prawa majątkowe. Ponadto zwraca Pan uwagę, że przekazując prawa
    majątkowe Spółce, nie przysługują Panu żadne prawa licencyjne. Przenosi Pan na Spółkę
    całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej (wraz z kodem źródłowym) i
    otrzymuje Pan wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w Pana ocenie – osiąga Pan
    kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których
    mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, prowadzi Pan odpowiednią ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ww.
    ustawy, obejmującą okres od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, w zakresie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, osiąga Pan
    dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co oznacza, że
    przenosi Pan w całości prawa własności do poszczególnych programów komputerowych, a
    wartość tego prawa została określona w umowie lub na fakturze. W przypadku, gdy jest
    Pan członkiem zespołu lub podwykonawcą, to prowadzi Pan swoją działalność badawczo-
    rozwojową. W przypadku gdy rozwija lub ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe, to
    czynności te zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności tego oprogramowania,
    a w efekcie podjętych czynności powstają nowe, odrębne od tego oprogramowania
    utwory (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego
    autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegające ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przenosząc całość autorskich
    praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw. W
    przypadku dokonywania ulepszeń, modyfikacji i rozwijania wskazuje Pan, że wniosek
    dotyczy możliwości zastosowania 5% stawki podatkowej wobec dochodu uzyskiwanego
    przez Pana z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych w
    odniesieniu do oprogramowania wraz z projektem, wytworzonego przez Pana, jak również
    powstałego na skutek rozwijania i ulepszania oprogramowania wytworzonego, gdy rozwój
    i ulepszanie ma miejsce przed przeniesieniem autorskich praw majątkowych na
    Zleceniodawcę.
    Wskazuje Pan przy tym, że rozwijanie i ulepszanie oprogramowania dokonywane jest
    przez Pana jeszcze przed przeniesieniem na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych
    do tego oprogramowania, a więc następuje na podstawie Pana własnej inwencji twórczej.
    Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt: program komputerowy. Podstawą
    do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces
    myślowy i efekt tego procesu.
    W ramach swojej działalności wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał Pan programy
    komputerowe dla Zleceniodawcy – Spółki, bezpośrednio przez działalność o charakterze
    twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale
    poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do
    tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między
    innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych
    zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).
    Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie obejmują prac
    rutynowych. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z preferencji IP Box jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej
    z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, co jest wyrazem
    zgodności tej preferencji z podejściem nexus z Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5.
    W załączniku do zeznania podatkowego wykaże Pan łączną kwotę dochodu podlegającą
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Natomiast pozostała część dochodu, która nie
    będzie podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką, zostanie wykazana w zeznaniu

    podatkowym i opodatkowana łącznie z pozostałymi dochodami z działalności
    gospodarczej.
    Wskaźnik nexus obliczy Pan zgodnie z następującym wzorem (w następujący sposób): w
    liczniku: ((a + b) x 1,3) w mianowniku: (a + b + c + d). Poszczególne litery we wzorze
    oznaczają koszty faktycznie poniesione, tj. uregulowanie zobowiązań w jakiejkolwiek
    formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym IP,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych
    niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych
    niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego IP.
    Mając na uwadze powyższe, będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% podatku
    dochodowego od osób fizycznych, od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Pana oraz
    powstałego na skutek rozwijania i ulepszania przez Pana oprogramowania wytworzonego,
    gdyż rozwój i ulepszanie ma miejsce przed przeniesieniem autorskich praw majątkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od 2 sierpnia 2024 r. prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z
    wytwarzaniem oprogramowania oraz w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie
    pozostałych nauk technicznych. Na podstawie umowy o świadczenie usług z firmą A Sp. z
    o.o. świadczy Pan usługi programistyczne, w zakresie wytwarzania oprogramowania (...).
    Tworzy Pan oprogramowanie z wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i

    frameworków (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza
    Pan oprogramowanie będące własnością Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu
    licencji.
    W ramach omawianej działalności gospodarczej tworzy, rozwija i ulepsza Pan
    oprogramowanie dla klienta docelowego oparte o algorytmy i struktury danych, algorytmy
    analizy danych oraz oprogramowanie integrujące systemy oparte o uczenie maszynowe,
    analizę danych. Posługuje się Pan przy tym nowoczesnymi technologiami wytwarzania
    oprogramowania, takimi jak (...), oprogramowaniem bazodanowym i posługuje się takimi
    metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym,
    wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania i innych.
    Tworzy lub współtworzy Pan oprogramowanie (jako członek zespołu, lub samodzielnie),
    tworzące i rozwijające aplikacje (...). Kompilacja, testowanie i wdrażanie wspomagane jest
    otwartym narzędziem (...). Wspólnie z aplikacjami, tworzone są testy jednostkowe służące
    do sprawdzania poszczególnych, najmniejszych elementów oprogramowania, takich jak
    funkcje, metody czy klasy, aby upewnić się, że działają one zgodnie z oczekiwaniami. Użyte
    technologie do tworzenia samego oprogramowania to m.in (...).
    Tworzy Pan oprogramowanie obsługujące cały proces tworzenia kolejnych wersji aplikacji
    (wersjonowania) co wymaga automatycznej dokumentacji stanu drzewa oprogramowania
    źródłowego, archiwizacji ich stanu oraz tworzenie tzw. dokumentacji zmian (change log).
    Ma to na celu lepsze i szybsze prowadzenie testów (debuggowanie kodu) oraz precyzyjne
    raportowanie znalezionych błędów i wprowadzania propozycji innowacji w systemie
    śledzenia błędów. Zgodnie z potrzebami biznesowymi aplikacje są ciągle rozbudowywane
    o nowe podmoduły i funkcjonalności, aby zapewnić najwyższą jakość obsługi oraz
    możliwie jak najprostszy sposób obsługi przez użytkownika końcowego. Prace
    programistyczne składają się na ogół wykonywanych przez Pana czynności, skutkujące
    wytworzeniem oprogramowania definiowanego jako ogół informacji w postaci zestawu
    instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla
    komputera do realizacji wyznaczonych celów, podlegających ochronie jak utwór literacki z
    art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Efekty Pana pracy (dotyczy to zarówno tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania
    oprogramowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych (samej
    znajomości języka programowania) i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny, a więc nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych Panu przez zleceniodawcę.
    Przenosi Pan na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych
    (wraz z kodami źródłowymi) do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania,
    osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Cyklicznie wystawia Pan fakturę oraz dokonuje przekazywania wykonanych prac z
    oświadczeniem przekazania całości majątkowych praw autorskich Spółce (wynikający z
    umowy lub zamówienia), z którą Pan współpracuje. Sposób przenoszenia autorskich praw
    do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy. Przeniesienie to następuje na podstawie
    umowy zawartej między Panem i zleceniodawcą co do zasady w formie pisemnej.
    Przeniesienie następuje w zakresie pól eksploatacji wskazanych w umowie. Przeniesienie
    praw następuje z chwilą przyjęcia utworu, bez konieczności składania odrębnych,
    dodatkowych oświadczeń w tym zakresie.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej

    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan
    oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i
    potencjalnych klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności
    gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny,
    zaplanowany i metodyczny (ale nie rutynowy) w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i
    korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego
    wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania
    nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w
    celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i
    zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów
    - programów komputerowych. Wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowanie”/
    „program komputerowy” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
    funkcjonujących ponieważ zawierało/zawiera/będzie zawierać element zmiany lub
    ulepszenia niewystępujący nigdzie wcześniej. Oryginalność tego „Oprogramowania”/
    „programu komputerowego” polegała/polega/będzie polegała na dobieraniu i szybkiej
    implementacji nowych technologii w budowanych programach komputerowych w taki
    sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami
    funkcjonującymi na rynku.
    To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
    /będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu
    lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
    Pana: to Pana twórczy sposób ich zastosowania i połączenia, w celu wymaganej przez
    klienta implementacji powoduje, że każdorazowo zmiany wprowadzane przez Pana do
    programu komputerowego różnią się od rozwiązań już istniejących. Innowacyjność wynika
    z rozwiązania problemu, dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny
    model danych, a także poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia
    interpretacji zawartych w nich informacji.

    W zakresie współpracy ze zleceniodawcą w pierwszej fazie uzyskał/uzyskuje Pan brzegowe
    informacje od swojego zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał/ustala Pan czy jest
    w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane
    rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy Pan prototyp, który testował/testuje i finalnie
    dokonywał/dokonuje implementacji rozwiązania: przy użyciu takich języków
    programowania jak (...), oprogramowaniem bazodanowym i posługuje się Pan takimi
    metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym,
    wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania.
    Oryginalność Pana „oprogramowania” w aspekcie/zakresie odróżnienia od rozwiązań już
    funkcjonujących cechuje się stworzeniem nowego programu komputerowego przy
    zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy
    zleceniodawcy.
    O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie.
    Gdyby zamawiane u Pana oprogramowanie w kształcie umożliwiającym łatwą i niedrogą
    implementację było dostępne na rynku, Pana zleceniodawca z całą pewnością nie zlecałby
    Panu jego wytworzenia i testowania. Prosty i szybki zakup byłby tańszy i bardziej pewny,
    bez ryzyka związanego z ewentualnym niepowodzeniem finalnego działania tworzonego
    przez Pana oprogramowania.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że prace prowadzące do powstania „oprogramowania” prowadzi Pan w
    sposób systematyczny. Na wstępie zakłada Pan stworzenie nowego programu
    komputerowego na podstawie wskazanych warunków biznesowych (w tym wcześniej
    wspomnianych brzegowych) zleceniodawcy. Następnie osiąga/osiągnął Pan cel w postaci
    stworzenia nowego programu komputerowego, a systematyczność przejawia się w
    ciągłym prowadzeniu działalności gospodarczej przez Pana w tym zakresie. Nie traktuje

    Pan prowadzonej działalności jako czynności dodatkowe, doraźne, co było i jest możliwe
    poprzez tworzenie przez Pana wewnętrznych harmonogramów w okresie tworzenia
    programu komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie i pilnowanie terminów.
    W przypadku wszystkich projektów, wraz z osobami reprezentującymi klienta, z klientem
    zaplanował Pan poszczególne fazy powstawania projektów i konkretne cele dla każdej z
    nich aby umożliwić klientowi monitorowanie postępów i kontrolę nad kosztem realizacji.
    Jednocześnie ma/miał Pan kluczową rolę w planowaniu technicznego aspektu samych
    rozwiązań i sposobu integracji poszczególnych systemów.
    Realizacja zaplanowanego przedsięwzięcia przebiegała zawsze w sposób systematyczny
    (ale nie rutynowy), na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań
    /informacji zwrotnych stawianych przez klienta w wyniku regularnie odbywającej się
    komunikacji (najrzadziej raz w tygodniu, zwykle 2-3 razy w tygodniu), częstego
    dostarczania kolejnych funkcjonalności i weryfikacji ich poprawności zarówno poprzez
    pisanie testów automatycznych jak i demonstrowanie działania klientowi.
    Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów zleceniodawcy,
    które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
    dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje Pan dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu
    narzędzi informatycznych, sieci i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań
    (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnych,
    innowacyjnych systemów wspomagających automatyzację procesów i ulepszających
    metody predykcji (poprzez przewidywanie przyszłych realizacji albo cech statystycznych
    zjawisk losowych) w przedsiębiorstwach. W ramach omawianej działalności zdobywa,
    poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i
    informatyki oraz zintegrowanych systemów (...) w celu optymalizacji i rozwijania
    omawianych systemów (oprogramowania). Efekty Pana działalności w ramach
    oprogramowania automatyzacji i integracji są rozwiązaniami na tyle innowacyjnymi, że
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Od sierpnia 2024 roku realizuje Pan projekt dla Spółki, tj. oprogramowanie modułowe
    opisane we wstępie, z przekazaniem praw autorskich. Wszystkie moduły ekosystemu
    (środowiska systemowego) ściśle ze sobą współpracują – z gronem użytkowników („end-
    users"). Aby poruszać się w tak różnorodnej tematyce i móc wykorzystywać dostępne
    rozwiązania technologiczne, systematycznie poszerza Pan własną wiedzę w wielu
    dziedzinach. Każdy kolejny podprojekt wymaga, aby posiadał Pan aktualną wiedzę na
    temat programowania, algorytmów i bezpieczeństwa. Konieczne jest poszerzanie wiedzy,

    aby sprostać wymaganiom projektu i osiągnąć zamierzone cele. Podąża Pan też za szybko
    zmieniającymi się technologicznymi standardami branży, co wymaga ciągłego i
    systematycznego rozwijania własnej wiedzy oraz praktycznego jej wykorzystania.
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego "Oprogramowania"/"programu
    komputerowego" dysponował Pan wiedzą związaną ze znajomością technologii
    komputerowych, języków programowania, frameworków oraz narzędzi
    programistycznych. Wykorzystuje Pan takie języki programowania jak (...),
    oprogramowanie bazodanowe i posługuje się Pan takimi metodami jak kompilacje, testy
    jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja
    wykonania, usługi/systemu raportowania.
    Nadal wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w
    ramach tej działalności wyżej opisaną wiedzę i umiejętności. Wykorzystuje Pan najnowsze
    narzędzia i języki programowania w celu większej innowacyjności. Podnosi to większą
    niezawodność oprogramowania oraz zwiększa jakość użytkowania produktu, zwiększa
    performance (wydajność) aplikacji. Wykorzystanie usług chmurowych pozwala na
    wydajniejsze i bezpieczniejsze zarządzanie skalowalnością aplikacji, zmniejsza koszty
    obsługi oraz podnosi bezpieczeństwo danych z punktu widzenia użytkownika końcowego.
    Dodatkowo swoją pracą udoskonala Pan pod względem specyfikacji technicznej,
    komponenty, moduły oprogramowania oraz wdraża komponenty autorskie. Zaplanował
    Pan/zaplanuje stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku, których
    celem jest spełnienie oczekiwań zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan
    oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i
    potencjalnych klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności
    gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny,
    zaplanowany i metodyczny (ale nie rutynowy) w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów Pana wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą
    i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Prace prowadzące do powstania „oprogramowania” prowadzi Pan w sposób
    systematyczny. Na wstępie zakłada Pan stworzenie nowego programu komputerowego na
    podstawie wskazanych warunków biznesowych (w tym wcześniej wspomnianych
    brzegowych) zleceniodawcy. Następnie osiąga/osiągnął Pan cel w postaci stworzenia
    nowego programu komputerowego, a systematyczność przejawia się w ciągłym
    prowadzeniu działalności gospodarczej przez Pana w tym zakresie.
    Realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie
    własnego harmonogramu oraz oczekiwań stawianych przez zleceniodawcę. Efektem
    działań było/jest/będzie każdorazowo powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej
    programu komputerowego.
    Efekty Pana pracy (dotyczy to zarówno tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania
    oprogramowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych (samej

    znajomości języka programowania) i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny, a więc nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych Panu przez zleceniodawcę.
    Oryginalność Pana „oprogramowania” w aspekcie/zakresie odróżnienia od rozwiązań już
    funkcjonujących cechuje się stworzeniem nowego programu komputerowego przy
    zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy
    zleceniodawcy. Pana działania zawsze zmierzają do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności tego „programu komputerowego”, „oprogramowania”, „części
    oprogramowania”.
    O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie.
    Gdyby zamawiane u Pana oprogramowanie w kształcie umożliwiającym łatwą i niedrogą
    implementację było dostępne na rynku, Pana zleceniodawca z całą pewnością nie zlecałby
    Panu jego wytworzenia i testowania. Prosty i szybki zakup byłby tańszy i bardziej pewny,
    bez ryzyka związanego z ewentualnym niepowodzeniem finalnego działania tworzonego
    przez Pana oprogramowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego

      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy, rozwija i ulepsza
      Pan oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze były/są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
      74 tej ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
      świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
      podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;
    - prowadzi Pan od sierpnia 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych za rok 2024 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.