Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.793.2024.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 prowadzonych zajęć sportowych.
Słowa kluczowe: sport-klub sportowy; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone podmioty, których celem statutowym jest  działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla
    usług w zakresie uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz w obozie sportowym.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 lutego 2024 r. oraz pismem
    z 6 lutego 2025 r. (data wpływu 6 lutego 2025 r.).

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, niezarejestrowanym na potrzeby podatku od
    towarów i usług.
    Stowarzyszenie prowadzi klub sportowy, uczestnicy zajęć rywalizują w zajęciach sportów
    walki (...).
    (...), czyli boks (...), nazywany także sztuką (...), wywodzi się z pradawnej sztuki (...). (...) to
    nie tylko sport. To sztuka walki opierająca się na filarach takich jak: honor, tradycja,
    szacunek, doskonałość i fair play.
    Trening niniejszej dyscypliny przynosi następujące korzyści:
        podczas treningu uczestnicy rozwijają kluczowe cechy motoryczne takie jak:
        zwinność, szybkość, koordynacja, równowaga, celność, wytrzymałość i wiele innych;
        boks (...) uczy samodyscypliny, kontroli emocji, wyznaczania sobie celów, radzenia
        sobie z trudnościami, a także szacunku do nauczyciela i przeciwników;
        boks (...) ćwiczy nie tylko ciało, ale i ducha - przekazuje wartości jak: tradycja, honor,
        szacunek, doskonałość i fair play.
    W sporcie tym organizowane są zarówno Mistrzostwa Europy, jak i Mistrzostwa Świata.
    Dokładne zasady treningu określane są przez Polski Związek (...).
    Formalnie Stowarzyszenie (...) funkcjonuje na (...) od (...) roku.
    Główne cele działalności Stowarzyszenia to:
        podejmowanie działań zmierzających do czynnego uprawiania różnorakich form
        aktywności fizycznej (w szczególności sztuk i sportów walki, w tym (...)) oraz
        aktywności artystycznej i kulturalnej;
        podejmowanie działań propagujących kulturę (...) w Polsce oraz kulturę Polski w (...);
        organizowanie zawodów, pokazów, obozów sportowo-rekreacyjnych i
        treningowych, imprez sportowych i rekreacyjnych, przedstawień artystycznych i
        kulturalnych, seminariów oraz różnego rodzaju warsztatów, w tym szkoleń z
        zakresu samoobrony;
        sprawowanie opieki szkoleniowej i wychowawczej nad członkami Stowarzyszenia;
        upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, w szczególności wśród dzieci i
        młodzieży;
        działania na rzecz upowszechniania i rozwoju edukacji, nauki, kultury i sztuki ze
        szczególnym uwzględnieniem szkolnictwa wyższego;
        prowadzenie profilaktycznej działalności informacyjnej, edukacyjnej i szkoleniowej
        w zakresie redukcji zachowań ryzykownych, problemów alkoholowych i narkomanii
        oraz w zakresie promowania zdrowego stylu życia, zachowań prosportowych i
        zwiększania świadomości na temat szkodliwości substancji psychoaktywnych.
    Do tej pory Stowarzyszenie zorganizowało następujące przedsięwzięcia:
        prowadzenie treningów (...) dla dzieci, młodzieży i dorosłych w Warszawie;

        ciągłe podnoszenie poziomu sportowego zawodników poprzez sprowadzanie
        trenerów-szkoleniowców z (...);
        poszerzanie kompetencji z zakresu warsztatu trenerskiego (...) oraz pradawnej
        sztuki (...) podczas licznych pobytów członków Stowarzyszenia w (...);
        udział w licznych krajowych zawodach i turniejach sportowych z naszymi
        zawodnikami;
        organizacja corocznych obozów letnich i zimowych (...) oraz licznych seminariów,
        szkoleń i warsztatów z zakresu boksu (...) i samoobrony;
        przygotowanie licznych pokazów walki pradawnej sztuki (...) oraz (...) podczas
        różnych wydarzeń kulturalnych i sportowych;
        pomoc w organizacji licznych krajowych zawodów sportowych;
        spotkania z młodzieżą szkolną w ramach kampanii „(...)” oraz „(...)”, w trakcie
        których odbywały się pogadanki dotyczące sportu, życia z pasją oraz wolnego od
        używek, zdrowego odżywiania oraz treningi (...);
        organizowanie tzw. „(...)”, podczas których odbywały się prelekcje dotyczące m. in.:
        historii, kultury i sztuki (...), a także sportu (...), turystyki i kuchni (...);
        udział przedstawicieli Stowarzyszenia w wydarzeniach organizowanych przez (...) w
        RP;
        stworzenie materiałów foto i wideo promujących (...), jej historię, kulturę, sztukę
        oraz materiałów szkoleniowych promujących sport narodowy (...).
    Z perspektywy niniejszego wniosku najistotniejszymi przedsięwzięciami Wnioskodawcy są:
        treningi odbywające się w siedzibie Stowarzyszenia;
        organizacja obozów wyjazdowych podczas których uczestnicy doszkalają swoje
        umiejętności pod okiem zaproszonych zewnętrznych trenerów.
    W ramach realizowanych zajęć zawodnicy rywalizują ze sobą w danej dyscyplinie
    sportowej, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny
    sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są zawody
    wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej
    rangi. Ponadto, członkowie Klubu występują również w pokazach sztuk walki m.in. na
    zaproszenie (...) w Polsce w ramach festiwali kultury (...).
    Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo
    wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki.
    Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani
    również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie
    odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość,
    siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną.
    W ramach członkostwa w Klubie Sportowym realizowana jest usługa treningu, którą
    prowadzi trener - uczniowie nie mogą samodzielnie wchodzić na salę i korzystać z sali i
    znajdującej się w nich sprzętów, uczestniczą w treningu grupowym, który ma określone
    cele - cele nie są zindywidualizowane. Klub sportowy świadczony zatem ww. usługi na
    rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

    Celem zajęć jest kształtowanie umiejętności uderzeniowych i technicznych. Podczas
    treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat
    otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w sztukach walki,
    bezpieczeństwa, higieny czy diety.
    Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z
    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    Działania Wnioskodawcy nie są skierowane na osiągniecie zysków, wspólnicy nie są
    nastawieni na maksymalizację zysków i wypłatę dywidend. Ponadto, Wnioskodawca od
    początku działalności cały wypracowany zysk, o ile wystąpił w danym okresie
    sprawozdawczym, przeznacza na finansowanie działalności bieżącej (utrzymanie i obsługa
    biura) oraz na działalność w zakresie rozwoju i upowszechnienia sportu, w tym na rozwój
    jej sekcji sportowych.
    W ramach Wnioskodawcy działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulaminu. Członkiem Klubu sportowego
    może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych i
    niepozbawiona praw publicznych, która złoży pisemne oświadczenie o przystąpieniu do
    Klubu oraz akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta przez Zarząd. Za partycypację w
    działaniach Klubu sportowego Wnioskodawca pobiera składki członkowskie.
    Szkolenie sportowe prowadzone jest przez wykwalifikowanych trenerów, posiadających
    wykształcenie w zakresie wychowania fizycznego. Prowadzone przez Klub działania
    sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego
    wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw. Klub działa na rzecz ostatecznych
    beneficjentów usług. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów
    w celu zorganizowania i realizacji zajęć sportowych bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności marketingowej ani reklamowo-promocyjnej. W
    celu pozyskania dodatkowych środków finansowych na pokrycie kosztów działalności
    podstawowej, które jak wskazano powyżej, w całości będą przekazywane na prowadzenie
    i rozwój działalności sportowej.
    W ramach klubu sportowego raz/dwa razy w roku organizowany jest obóz. W ramach
    obozu członkowie Klubu zapewnione mają zakwaterowanie, wyżywienie, treningi i
    ubezpieczenie. Na każdy obóz zapraszany jest zewnętrzny trener który prowadzi podczas
    tego obozu zajęcia.
    Uczestnicy płacą za udział ww. imprezie, a Wnioskodawca przeznacza otrzymane środki na
    pokrycie kosztów organizacji. Taka konstrukcja istnieje po to, aby nie angażować
    uczestników w konieczność załatwiania spraw organizacyjnych, a tym samym pozwolić
    uczestnikom skupić się na treningach. Obóz jest ściśle związany ze sportem, ponieważ
    jego głównym celem jest nauka i praktyka sportowa, a nie wypoczynek czy rozrywka.
    Ponadto, Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków. Usługi te, zgodnie z
    przepisami, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w
    wychowaniu fizycznym.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Prawdziwe jest stwierdzenie, że obozy są organizowane wyłącznie na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym oraz są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim.
    Pytania
    1. Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych
    przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

    2. Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w obozie sportowym organizowanym
    przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Stowarzyszenie za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych i obozie sportowym realizowanym przez Wnioskodawcę, korzysta
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym,
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Stowarzyszenie nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz
    reklamowo - promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w
    szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba
    prawna (ust. 2). Zdaniem Państwa nie ma przeszkód, aby działalność sportowa
    prowadzona była przez klub sportowy działający w formie Stowarzyszenia.
    Stowarzyszenie spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej
    przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem
    sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 715 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest
    prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba
    prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
    sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.
    Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę
    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem, w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Stowarzyszenia, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 r. nr IPTPP1/443-953/12-5
    /IG oraz w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 r. nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w
    których czytamy m.in.:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz
    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż: „(...) nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...)”.
    Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego

    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty i celów
    uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r., Deckmyn i
    Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo, a także
    z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano,
    iż: „(...) Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww.
    usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek
    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Stowarzyszenie zajęć sportowych w zakresie nauki
    tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy są zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego
      i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu
      i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub
      wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
      sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków
      z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na
      kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane
    ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń
    i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym,
    z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego
    zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe
    zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga
    w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości
    przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik
    implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w
    świetle którego:
      państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko
    Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy
    uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie,
    intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom
    sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego

    stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym
    poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w
    określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy
    wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu
    ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w
    ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2048), zwanej dalej
    ustawą o sporcie.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
      Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo stowarzyszeniem,
    niezarejestrowanym na potrzeby podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo klub
    sportowy, uczestnicy zajęć rywalizują w zajęciach sportów walki (...). (...), czyli boks (...),
    nazywany także sztuką (...), wywodzi się z pradawnej sztuki (...). (...) to nie tylko sport. To
    sztuka walki opierająca się na filarach takich jak: honor, tradycja, szacunek, doskonałość i
    fair play.
    Trening niniejszej dyscypliny przynosi następujące korzyści:
        podczas treningu uczestnicy rozwijają kluczowe cechy motoryczne takie jak:
        zwinność, szybkość, koordynacja, równowaga, celność, wytrzymałość i wiele innych;
        boks (...) uczy samodyscypliny, kontroli emocji, wyznaczania sobie celów, radzenia
        sobie z trudnościami, a także szacunku do nauczyciela i przeciwników;
        boks (...) ćwiczy nie tylko ciało, ale i ducha - przekazuje wartości jak: tradycja, honor,
        szacunek, doskonałość i fair play.
    Dokładne zasady treningu określane są przez Polski Związek (...).
    Z perspektywy niniejszego wniosku najistotniejszymi Państwa przedsięwzięciami są:
        treningi odbywają się w siedzibie Stowarzyszenia;
        organizacja obozów wyjazdowych podczas których uczestnicy doszkalają swoje
        umiejętności pod okiem zaproszonych zewnętrznych trenerów.
    W ramach realizowanych zajęć zawodnicy rywalizują ze sobą w danej dyscyplinie
    sportowej, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny
    sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są zawody
    wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej
    rangi. Ponadto, członkowie Klubu występują również w pokazach sztuk walki m.in. na
    zaproszenie (...) w Polsce w ramach festiwali kultury (...).
    W ramach Stowarzyszenia działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulamin. Członkiem Klubu sportowego

    może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych i
    niepozbawiona praw publicznych, która złoży pisemne oświadczenie o przystąpieniu do
    Klubu oraz akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta przez Zarząd. Za partycypację w
    działaniach Klubu sportowego Stowarzyszenie pobiera składki członkowskie.
    W ramach klubu sportowego raz/dwa razy w roku organizowany jest obóz. W ramach
    obozu członkowie Klubu zapewnione mają zakwaterowanie, wyżywienie, treninigi i
    ubezpieczenie. Na każdy obóz zapraszany jest zewnętrzny trener który prowadzi podczas
    tego obozu zajęcia. Uczestnicy płacą za udział ww. imprezie, a Wnioskodawca przeznacza
    otrzymane środki na pokrycie kosztów organizacji. Taka konstrukcja istnieje po to, aby nie
    angażować uczestników w konieczność załatwiania spraw organizacyjnych, a tym samym
    pozwolić uczestnikom skupić się na treningach. Obóz jest ściśle związany ze sportem,
    ponieważ jego głównym celem jest nauka i praktyka sportowa, a nie wypoczynek czy
    rozrywka.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w
    zajęciach sportowych prowadzonych przez Państwa oraz organizowanym przez Państwa
    obozie sportowym podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości, dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w
    związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze
    zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym.
    Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki
    sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi
    korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w
    świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz
    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    W rozpatrywanej sprawie, jak wynika z wniosku, są Państwo Stowarzyszeniem. W ramach
    Stowarzyszenia działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulaminu. Główne cele działalności
    Stowarzyszenia to m.in.: podejmowanie działań zmierzających do czynnego uprawiania
    różnorakich form aktywności fizycznej (w szczególności sztuk i sportów walki, w tym (...))
    oraz aktywności artystycznej i kulturalnej; organizowanie zawodów, pokazów, obozów
    sportowo-rekreacyjnych i treningowych, imprez sportowych i rekreacyjnych, przedstawień
    artystycznych i kulturalnych, seminariów oraz różnego rodzaju warsztatów, w tym szkoleń
    z zakresu samoobrony; sprawowanie opieki szkoleniowej i wychowawczej nad członkami
    Stowarzyszenia; upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, w szczególności wśród dzieci i
    młodzieży. Zatem są Państwo jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32

    ustawy. Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, wspólnicy
    nie są nastawieni na maksymalizację zysków i wypłatę dywidend. Od początku działalności
    cały wypracowany zysk, o ile wystąpił w danym okresie sprawozdawczym, przeznaczają
    Państwo na finansowanie działalności bieżącej (utrzymanie i obsługa biura) oraz na
    działalność w zakresie rozwoju i upowszechnienia sportu, w tym na rozwój jej sekcji
    sportowych.
    Zatem należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka
    podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 32 ustawy.
    Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także
    przesłankę o charakterze przedmiotowym. W ramach prowadzonego przez Państwa klubu
    sportowego, uczestnicy zajęć rywalizują w zajęciach sportów walki (...). (...), czyli boks (...),
    nazywany także sztuką walki ośmiu broni, wywodzi się z pradawnej sztuki (...). Trening
    niniejszej dyscypliny przynosi następujące korzyści:
        podczas treningu uczestnicy rozwijają kluczowe cechy motoryczne takie jak:
        zwinność, szybkość, koordynacja, równowaga, celność, wytrzymałość i wiele innych;
        boks (...) uczy samodyscypliny, kontroli emocji, wyznaczania sobie celów, radzenia
        sobie z trudnościami, a także szacunku do nauczyciela i przeciwników;
        boks (...) i ćwiczy nie tylko ciało, ale i ducha - przekazuje wartości jak: tradycja,
        honor, szacunek, doskonałość i fair play.
    Dokładne zasady treningu określane są przez Polski Związek (...).
    Z perspektywy niniejszego wniosku najistotniejszymi Państwa przedsięwzięciami są:
        treningi odbywające się w siedzibie Stowarzyszenia;
        organizacja obozów wyjazdowych podczas których uczestnicy doszkalają swoje
        umiejętności pod okiem zaproszonych zewnętrznych trenerów.
    W ramach realizowanych zajęć zawodnicy rywalizują ze sobą w danej dyscyplinie
    sportowej, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny
    sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są zawody
    wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej
    rangi. Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo
    wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki.
    Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani
    również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie
    odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość,
    siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną.
    W ramach członkostwa w Klubie Sportowym realizowana jest usługa treningu, którą
    prowadzi trener - uczniowie nie mogą samodzielnie wchodzić na salę i korzystać z sali i
    znajdującej się w nich sprzętów, uczestniczą w treningu grupowym, który ma określone
    cele - cele nie są zindywidualizowane. Klub sportowy świadczy zatem ww. usługi na rzecz
    osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Celem zajęć jest kształtowanie umiejętności uderzeniowych i technicznych. Podczas
    treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat
    otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w sztukach walki,
    bezpieczeństwa, higieny czy diety. Szkolenie sportowe prowadzone jest przez
    wykwalifikowanych trenerów, posiadających wykształcenie w zakresie wychowania
    fizycznego. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu

    uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych
    postaw. Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług. Ewentualne poszczególne
    usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć
    sportowych bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
    W ramach klubu sportowego raz/dwa razy w roku organizowany jest obóz. W ramach
    obozu członkowie Klubu zapewnione mają zakwaterowanie, wyżywienie, treninigi i
    ubezpieczenie. Na każdy obóz zapraszany jest zewnętrzny trener który prowadzi podczas
    tego obozu zajęcia. Uczestnicy płacą za udział ww. imprezie, a Państwo przeznaczają
    otrzymane środki na pokrycie kosztów organizacji. Taka konstrukcja istnieje po to aby nie
    angażować uczestników w konieczność załatwiania spraw organizacyjnych, a tym samym
    pozwolić uczestnikom skupić się na treningach. Obóz jest ściśle związany ze sportem,
    ponieważ jego głównym celem jest nauka i praktyka sportowa, a nie wypoczynek czy
    rozrywka. Ponadto, Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków. Usługi te,
    zgodnie z przepisami, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz
    uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Obozy są organizowane wyłącznie na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym oraz są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim.
    Jednocześnie, co istotne nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W konsekwencji należy uznać, że wobec spełnienia przesłanki o charakterze
    podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących
    zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie
    organizacji zajęć sportowych oraz obozów znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.