Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.265.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: Opodatkowanie udziału w funduszu kapitałowym rezydenta
Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz kapitałowy
nierezydent-świadczenia na rzecz nierezydentów
rezydent podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii. Posiada certyfikat
    rezydencji. W Wielkiej Brytanii mieszka i pracuje od 2009 r. Wnioskodawca od 2009 r.
    posiada w Wielkiej Brytanii stale zatrudnienie. Obecnie nie planuje powrotu do Polski. W
    2024 r. Wnioskodawca osiągnął zyski kapitałowe z tytułu uczestnictwa w funduszu
    kapitałowym prowadzonym przez polskie Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca powinien rozliczyć dochody z zysków kapitałowych uzyskane z tytułu
    uczestnictwa w funduszu kapitałowym prowadzonym przez polskie Towarzystwo
    Funduszy Inwestycyjnych oraz uiścić podatek od uzyskanych w ten sposób dochodów w
    Polsce?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, dochody z zysków kapitałowych uzyskane z tytułu uczestnictwa w
    funduszu kapitałowym prowadzonym przez polskie Towarzystwo Funduszy
    Inwestycyjnych nie powinny być rozliczane w Polsce, ponieważ Wnioskodawca posiada
    status rezydenta Wielkiej Brytanii.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 PITU, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Natomiast art. 3 ust. 2a PITU stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 2b PITU, za dochody (przychody) osiągane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w
    szczególności dochody (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
        służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
        bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
        nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
        praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
        papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym
        uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich
        wynikających;
    5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
        spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw
        o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
        tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw -
        jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną,
        tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby
        prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
    6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
        potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
        nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
        zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
        umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej,
    to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na
    zasadach obowiązujących w kraju (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Jednak w myśl art. 4a PITU, przepisy art. 3 ust. 1, la, 2a i 2b ww. ustawy stosuje się z
    uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których
    stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w
    Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr 250, poz. 1840; dalej: Konwencja PL-GB)
    zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego
    prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Irlandię w dniu 7 czerwca 2017 r.
    („Konwencja MLI”).
    W myśl art. 9 ust. 1 PITU, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz

    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 PITU, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa
    majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-
    c).
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 PITU, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 5 PITU, od dochodów uzyskanych z umorzenia, odkupienia,
    wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach
    kapitałowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 4 PITU, dochodem, o którym mowa w ust 1, jest
    różnica pomiędzy suma przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo
    udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art.
    22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.
    Na podstawie art. 30b ust. 3 PITU, przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów
    o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest
    możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
    podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Na podstawie art. 5a ust. 1 pkt 21 PITU, ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie
    rezydencji oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów
    podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca
    zamieszkania podatnika.
    Zgodnie z art. 13 Konwencji PL-GB:
      1. Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
        którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim
        Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      2. Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności:
      a) udziałów (akcji), innych niż akcje, które są przedmiotem znaczącego i regularnego
        obrotu na giełdzie, których wartość w całości lub w większej części związana jest
        bezpośrednio lub pośrednio z majątkiem nieruchomym położonym w drugim
        Umawiającym się Państwie, lub
      b) udziału w spółce osobowej lub truście, których aktywa składają się głownie z majątku
        nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie, lub z udziałów
        (akcji), o których mowa w punkcie a) niniejszego ustępu,
    - mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      3. Zyski z przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku
        zakładu, który przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa posiada w

        drugim Umawiającym się Państwie, łącznie z zyskami, które pochodzą z
        przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym
        przedsiębiorstwem), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      4. Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności statków morskich lub statków
        powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez
        przedsiębiorstwo tego Państwa lub majątku ruchomego związanego z eksploatacją
        takich statków morskich lub statków powietrznych, podlegają opodatkowaniu tylko
        w tym Państwie.
      5. Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach
        1,2,3 i 4 niniejszego artykułu podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym
        się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
      6. Postanowienia ustępu 5 niniejszego artykułu nie ograniczają prawa Umawiającego
        się Państwa do opodatkowania, zgodnie z jego prawem, zysków z przeniesienia
        własności jakiegokolwiek majątku osiąganych przez osobę, która ma i w
        jakimkolwiek czasie w ciągu poprzednich sześciu lat podatkowych miała miejsce
        zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie lub osobę, która ma
        miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie w jakimkolwiek
        czasie w ciągu roku podatkowego, w którym własność majątku została przeniesiona.
    Wnioskodawca od 2009 r. posiada w Wielkiej Brytanii stałe zatrudnienie i tam też na stałe
    zamieszkuje. Posiada także certyfikat rezydencji Wielkiej Brytanii.
    W 2024 r. Wnioskodawca osiągnął zyski kapitałowe z tytułu uczestnictwa w funduszu
    kapitałowym prowadzonym przez polskie Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych.
    W związku z powyższym, na podstawie art 13 ust. 5-6 Konwencji PL-GB dochody z zysków
    kapitałowych uzyskane z tytułu uczestnictwa w funduszu kapitałowym prowadzonym
    przez polskie Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych podlegają opodatkowaniu w
    Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania, czyli w Wielkiej
    Brytanii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panna sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.