Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-246/08/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-10
Teza: Możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pod pod nazwą „Rekultywacja i zagospodarowanie składowiska odpadów komunalnych” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania publiczne; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy P., przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2008r. (data wpływu 14 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pod nazwą „Rekultywacja i zagospodarowanie składowiska odpadów komunalnych w K.” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pod nazwą „Rekultywacja i zagospodarowanie składowiska odpadów komunalnych w K.” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Gmina P. w okresie od lutego 2006r. do listopada 2006r. realizowała inwestycję pod nazwą. „Rekultywacja i zagospodarowanie składowiska odpadów komunalnych w K.", w ramach priorytetu Rozwój Lokalny. Inwestycja w 75% finansowana była ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - ZPORR na lata 2004-2006; w 10% z budżetu państwa; w 15% ze środków własnych Gminy.

Składowisko odpadów komunalnych funkcjonowało od marca 1993r., a zaprzestało przyjmowania odpadów od 1 stycznia 2005r. Obiekt został wybudowany przed wejściem w życie istniejących przepisów prawnych w zakresie projektowania i eksploatowania składowisk, w związku z tym jego stan techniczny znacząco odbiegał od aktualnie obowiązujących standardów wyposażenia i eksploatacji składowisk. Przy całkowitym wykorzystaniu planowanej pojemności obiektu zasadne było jak najszybsze przeprowadzenie rekultywacji i zagospodarowania terenu składowiska. Obecność przedmiotowego składowiska w istniejącym stanie powodowała degradację środowiska naturalnego poprzez zanieczyszczanie wód powierzchniowym i podziemnych, powietrza oraz gleb, przez co teren ten był nieatrakcyjny inwestycyjnie.

W ramach inwestycji wyrównana została powierzchnia terenu po byłym wysypisku, założono warstwę izolacyjną (piasek wraz z plantowaniem), nałożono warstwy humusu wraz z formowaniem i plantowaniem. Teren wzmocniono specjalnym tworzywem - faszyną, wzbogacono nawozami mineralnymi, obsiano trawą skarpy oraz nasadzono drzewa i krzewy. Całokształt prac rekultywacyjnych przyniósł znaczną poprawę stanu środowiska przyrodniczego wokół składowiska odpadów w K. Realizacja projektu polepszyła stan środowiska naturalnego oraz przywróciła walory użytkowe oraz krajobrazowe przyległych terenów.

Poniesione koszty (łącznie z podatkiem VAT) potraktowane zostały jako wydatek kwalifikowany (czyli w części finansowany ze środków Unii Europejskiej - w części z budżetu państwa oraz środków Gminy).

Końcowym beneficjentem projektu jest Gmina P., która jest właścicielem terenu, na którym została zrealizowana przedmiotowa inwestycja. W budżecie Gminy corocznie zagwarantowane są środki na utrzymanie terenu, czyli na prowadzenie monitoringu zrekultywowanego terenu oraz niezbędne zabiegi pielęgnacyjne zadrzewienia. W świetle przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990r.o samorządzie gminnym (Dz. U Nr 142 poz. 1591 z 2001 z późn. zm) zadaniem własnym Gminy P., określonej w projekcie jako beneficjent środków oraz jako podatnik podatku VAT, jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie (\`(...)\`) utrzymania czystości i porządku (\`(...)\`), wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych (\`(...)\`).

Realizując to zadanie, związane ściśle ze zrealizowanym projektem przy współudziale powołanych na wstępie środków, Gmina nie osiąga żadnych przychodów (zwolnionych ani opodatkowanych).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie posiada on prawa do odliczenia podatku naliczonego od nakładów inwestycyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina w ramach swoich zadań realizowała projekt, pod nazwą „Rekultywacja i zagospodarowanie składowiska odpadów komunalnych w K."", dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - ZPORR na lata 2004-2006, z budżetu państwa oraz ze środków własnych Gminy.

W ramach projektu wyrównana została powierzchnia terenu po byłym wysypisku, założono warstwę izolacyjną (piasek wraz z plantowaniem), nałożono warstwy humusu wraz z formowaniem i plantowaniem. Teren wzmocniono specjalnym tworzywem - faszyną, wzbogacono nawozami mineralnymi, obsiano trawą skarpy oraz nasadzono drzewa i krzewy.

W myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.

Tym samym nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowania projektu, pod nazwą „Rekultywacja i zagospodarowanie składowiska odpadów komunalnych w K.”.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.