Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-312/10-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-07-12
Teza: opodatkowanie otrzymywanych zaległych alimentów od byłego męża
Słowa kluczowe: alimenty; dochód; odsetki-odsetki za zwłokę; przychód-przychody z innych źródeł; wyrok; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 07.04.2010 r. (data wpływu 12.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymywanych zaległych alimentów od byłego męża – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.04.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymywanych zaległych alimentów od byłego męża.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni, powinna otrzymywać alimenty zasądzone od byłego męża w kwocie 150,00 zł miesięcznie. Alimenty od maja 2004 r. do grudnia 2008 r. nie zostały Wnioskodawczyni wypłacone przez byłego męża. Od miesiąca stycznia 2009 r. komornik zaczął egzekwować zaległe alimenty z emerytury byłego męża. W miesiącu styczniu 2009 r. Wnioskodawczyni otrzymała kwotę zaległych alimentów w wysokości 794,73 zł, w lutym 805,81 zł, w marcu 855,81 zł, w kwietniu 865,20 zł, w maju 865,20 zł, w czerwcu 865,20 zł, w lipcu 855,46 zł, w sierpniu 469,65 zł, we wrześniu 469,65 zł, w październiku 465,17 zł, w listopadzie 465,17 zł. Ogółem w całym roku Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 7.777,05 zł.

Otrzymane kwoty stanowią zaległość za lata 2004 – 2008. Przez 7 miesięcy kwota otrzymanych zaległych alimentów przekroczyła 700,00 zł, do wysokości której alimenty są zwolnione z podatku.

Kwoty, które Wnioskodawczyni otrzymała w 2009 roku są spłatami zaległości alimentacyjnych, a nie bieżącymi zobowiązaniami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni powinna wykazać w rozliczeniu podatkowym za rok 2009 kwoty z poszczególnych miesięcy przekraczające kwotę 700,00 zł i odprowadzić od tej różnicy podatek, co w omawianym przypadku jest krzywdzące, ponieważ Wnioskodawczyni nie ma wpływu na termin otrzymania alimentów, mimo iż powinna otrzymywać regularnie 150,00 zł miesięcznie.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Nie powinna odprowadzać podatku od kwot, które otrzymała w 2009 roku, ponieważ jest to zaległość alimentacyjna z lat 2004 – 2008. Alimenty zasądzone wyrokiem sądu wynoszą 150,00 zł miesięcznie. To że były mąż uchylał się przez lata od płacenie spowodowało, że to Wnioskodawczyni jest ukarana jego opieszałością i niedbalstwem. Regularne wypłaty alimentów nie spowodowałyby takiego zamieszania. Jeśli Wnioskodawczyni miałaby zapłacić podatek to uderzyłoby to w przychody, które i tak są bardzo niskie, gdyż emerytura Wnioskodawczyni wynosi 667,07 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. i obowiązujący od dnia 31 marca 2010 r. Dz. U. Nr 51 poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Należy zatem stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem tych, które ustawodawca enumeratywnie wymienił w katalogu zwolnień przedmiotowych lub od których został zaniechany pobór podatku.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów został ujęty w art. 10 ww. ustawy. Dla celów podatkowych przychody inne niż określone w art. 10 ust. 1 w punktach 1-8 ustawy są kwalifikowane jako przychody z tzw. innych źródeł.

Art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

W dniu 1 stycznia 2007 r. weszła w życie nowelizacja ustawy, tj. ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), mocą której w art. 1 pkt 14 lit. a) wprowadzono art. 21 ust. 1 pkt 127 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są alimenty:

1.  na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25 roku życia, oraz dzieci bez względu na wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek pielęgnacyjny,
2.  na rzecz innych osób niż wymienione w lit. a), zasądzone przez sąd, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł.

Zgodnie z brzmieniem obowiązującym od roku 2009 art. 21 ust. 1 pkt 127 lit. b), wolne od podatku dochodowego są alimenty na rzecz innych osób niż wymienione w lit. a), otrzymane na podstawie wyroku sądu lub ugody sądowej, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł.

W omawianym art. 21 ust. 1 pkt 127 ww. ustawy podatkowej ustawodawca wskazał na dwa warunki zwolnienia, które muszą być spełnione łącznie:

1.  alimenty muszą być zasądzone przez sąd,
2.  ich wysokość nie może przekraczać miesięcznie 700 zł.

Należy podkreślić, iż dla zastosowania powyższego zwolnienia nie jest istotna kwota wypłacona w danym miesiącu ale miesięczna kwota zasądzonych alimentów. W konsekwencji, gdy podatnik otrzymuje w jednym miesiącu kwoty należne za kilka miesięcy bądź lat, a w orzeczeniu sądu przyznano alimenty w wysokości przekraczającej 700 zł miesięcznie, to przychodem z tytułu alimentów – podlegającym opodatkowaniu – jest nadwyżka pomiędzy kwotą 700 zł miesięcznie, tj. kwotą alimentów zwolnioną z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 127 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kwotą alimentów miesięcznych zasądzonych przez Sąd. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania ich wypłaty, bowiem podstawę opodatkowania dochodu z tego tytułu stanowi nadwyżka należnych za każdy miesiąc alimentów ponad kwotę 700 zł.

Zatem, ustalając kwotę objętą zwolnieniem należy zatem stwierdzić, czy wysokość alimentów nie przekracza miesięcznie 700 zł. Nie jest więc istotna kwota wypłacana w danym miesiącu ale miesięczna kwota zasądzonych alimentów. W konsekwencji, gdy podatnik otrzymuje w jednym miesiącu kwoty należne za kilka miesięcy bądź lat, a w orzeczeniu sądu przyznano alimenty w wysokości nie przekraczającej 700 zł miesięcznie, to przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania ich wypłaty, bowiem podstawę opodatkowania dochodu z tego tytułu stanowi nadwyżka należnych za każdy miesiąc alimentów ponad kwotę 700 zł.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni, powinna otrzymywać alimenty zasądzone od byłego męża w kwocie 150,00 zł miesięcznie. Alimenty od maja 2004 r. do grudnia 2008 r. nie zostały Wnioskodawczyni wypłacone przez byłego męża. Od miesiąca stycznia 2009 r. komornik zaczął egzekwować zaległe alimenty z emerytury byłego męża. W 2009 r. Wnioskodawczyni osiągnęła dochód z tytułu zasądzonych na jej rzecz alimentów od byłego męża obejmujące alimenty za lata 2004 – 2008. W 2009 r. w drodze egzekucji komorniczej Wnioskodawczyni otrzymała zaległe alimenty od byłego męża, w kwocie łącznej 7.777,05 zł.

Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowe alimenty zasądzone wyrokiem Sądu w kwocie 150,00 zł miesięcznie, zostały wyegzekwowane od zobowiązanego i przekazane Pani w 2009 r. przyjąć należy, że zgodnie z generalną zasadą ustalania momentu powstania przychodu wyrażoną w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, stanowią one przychód uzyskany w 2009 r. Skoro zatem zaległe świadczenie otrzymała Pani już w chwili obowiązywania zwolnienia od podatku i jednocześnie zasądzona przez sąd kwota alimentów nie przekraczała 700 zł miesięcznie to uznać należy, że w stanie prawnym obowiązującym od 2007 r., zaległe alimenty w wysokości 150,00 zł miesięcznie (łącznie w kwocie 7.777,05 zł.) zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 127 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że w sytuacji gdyby w skład wypłaconej kwoty wchodziły odsetki za zwłokę należy wyodrębnić należność główną, która jest zwolniona z podatku oraz odsetki za zwłokę, które zgodnie z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią przychód z tzw. innych źródeł. Przychód ten winien być wykazany w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został otrzymany, składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Reasumując:

*   Dochód uzyskany w 2009 roku z tytułu otrzymanych zaległych alimentów w wysokości 150,00 zł miesięcznie należnych za lata 2004 – 2008 korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 127 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
*   Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do wykazania tego dochodu w zeznaniu podatkowym i zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego w 2009 roku z tytułu otrzymanych alimentów zaległych należnych za lata 2004 – 2008.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.