Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.656.2024.4.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Opodatkowanie otrzymanego dofinansowania i prawo do
odliczenia.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
odliczenia-odliczenie od podatku
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 19 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A jest jednostką naukową prowadzącą działalność na podstawie przepisów ustawy (..)
    (dalej: „Ustawa o (...)”), innych przepisów odnoszących się do A działającego w ramach (...)
    oraz statutu.
    A realizuje zadania statutowe w szczególności w obszarze:
    (...);
    A działający w ramach Sieci ma za cel, zgodnie z art. 2 ustawy o (...):
    (...)
    A będzie samodzielnie jako Beneficjent realizował zadania w ramach projektu pt. (...)
    (dalej: „Projekt”), Program (...) w ramach programu priorytetowego Fundusze Europejskie
    dla (...) finansowanego ze środków Unii Europejskiej oraz w ramach programu Digital
    Europe Programme (zwanej dalej „DEP”).
    Cele projektu:
    - Budowa potencjału i wdrożenie do sieci Europejskiego Ośrodka Innowacji Cyfrowych (E)
    w celu wzmocnienia transformacji cyfrowej w województwach (..).
    - Zwiększenie konkurencyjności Małych i Średnich Przedsiębiorstw (MŚP) na rynku
    globalnym poprzez wspieranie ich w procesie wdrażania najnowszych rozwiązań
    cyfrowych.
    E wspiera przedsiębiorstwa w odpowiedzi na wyzwania cyfrowe poprzez:
    - zapewnienie dostępu do technicznej wiedzy fachowej i testów, a także możliwości
    „testowania przed inwestycją”, tzw. „test before invest”,
    - świadczenie usług w zakresie innowacji, takich jak doradztwo, szkolenia i rozwój
    umiejętności, które mają kluczowe znaczenie dla udanej transformacji cyfrowej,
    - pomoc przedsiębiorstwom w rozwiązywaniu problemów środowiskowych, w
    szczególności w korzystaniu z technologii cyfrowych na rzecz zrównoważonego rozwoju
    i obiegu.
    Projekt jest dedykowany MŚP, które wybierane są na podstawie spełnianych warunków, tj.
    status MŚP oraz możliwość skorzystania z pomocy de minimis. Przed przystąpieniem do
    usługi, w trakcie jej trwania oraz po zakończeniu, Przedsiębiorstwa przechodzą także tzw.
    DMA (Digital Maturity Assessment) - ocenę dojrzałości cyfrowej.
    Finansowanie jest w 50% z DEP, a 50% z PARP. Z DEP otrzymali Państwo zaliczkę, z PARP
    wnioskują o refundację. Wartość usług świadczonych na rzecz MŚP składa się na cały
    budżet projektu.

    Założeniem jest to, że cały ten budżet ma zostać wytransferowany do MŚP w formie usług.
    Podpisali Państwo dwie umowy jedną z UE - tu wszyscy konsorcjanci zawierali umowę
    oraz umowę z PARP, którą podpisywał jedynie Lider projektu tj. B.
    W przypadku A mamy dwie usługi (nr 33 i 34).
    Usługa nr 33. (...).
    Opis usługi: (...).
    Etapy usługi:
    (...)
    Cele usługi:
    (...)
    Sposób wyceny: Na podstawie zaangażowania personelu odpowiedzialnego za
    wyświadczenie usługi oraz kosztów amortyzacji sprzętu wyświadczenie usługi wiąże się z
    realizacją następującej liczby wskaźników zgodnej z liczbą planowanych usług: (...) oraz
    wskaźników, które nie odnoszącą się bezpośrednio do liczby planowanych usług, a
    składają się na wskaźnik sumaryczny (...). Planowana liczba usług: 15.
    Usługa nr 34. (...)
    Opis usługi: (...)
    Usługa skierowana jest do przedsiębiorstw stojących przed wyzwaniami związanymi z
    wysokim ryzykiem inwestowania w technologię, dla której nie wykazano jeszcze
    opłacalności na szeroką skalę.
    Etapy usługi:
    (...)
    Cele usługi:
    - Wiedza na temat technologii (...);
    - Informacja na temat możliwości zastosowania technologii (...) w działalności
      przedsiębiorstwa;
    - Możliwość testowania potencjalnych zastosowań;
    - Informacja odnośnie adekwatności wykonania szczegółowej analizy w ramach
      zaawansowanych usług demonstracyjnych.
    Sposób wyceny:
    Na podstawie zaangażowania personelu odpowiedzialnego za wyświadczenie usługi,
    kosztów materiałów eksploatacyjnych niezbędnych do przeprowadzenia usługi oraz
    amortyzacji sprzętu. Wyświadczenie usługi wiąże się z realizacją następującej liczby
    wskaźników zgodnej z liczbą planowanych usług: (...) oraz wskaźników, które nie
    odnoszącą się bezpośrednio do liczby planowanych usług, a składają się na wskaźnik
    sumaryczny (...). Planowana liczba usług: 32.
    Pakiety pracy dla A obejmują:
    WP1 - Zarządzanie i koordynacja wewnętrzna
    WP2 - Komunikacja, rozpowszechnianie i rozwój ekosystemu, działania w zakresie
    komunikacji, informacji i rozpowszechniania. W tym pakiecie mamy budżet jedynie na
    zakup materiałów promocyjnych. Cała promocja odbywa się przy okazji, na konferencjach,
    targach, spotkaniach branżowych, poprzez dystrybuowanie ulotek informacyjnych,
    prezentacje na wystąpieniach naszych Pracowników oraz przez Newsletter Instytutowy i
    social media.
    WP3 - Rozwój kompetencji poprzez udział w webinariach (train - the - trainer) - dla
    pracowników członków konsorcjum, którzy świadczą usługi doradczo-demonstracyjne.
    Pakiet ten obejmuje również wyjazdy do EDIHów zagranicznych (3 spotkania na rok) oraz

    spotkania online z polskimi EDIHami (również 3 spotkania na rok), które mają na celu
    tworzenie sieci EDIHów, wymianę doświadczeń, nawiązywanie kontaktów pod kątem
    przyszłej współpracy.
    WP6 - koordynacja całego pakietu oraz świadczenie usług.
    Usługi są wycenione, a ceny te zawierają koszty WP niezwiązanych bezpośrednio z
    realizacją usług. Kategorie kosztów:
    - wynagrodzenia
    - zakupy materiałów
    - amortyzacja sprzętu
    - delegacje
    - koszty pośrednie.
    Czas rozpoczęcia Projektu to 2023 r.
    A będzie realizował zadania Projektu zgodnie z budżetem wskazanym we wniosku i
    Umową o dofinansowanie. Dotacja przekazywana będzie na realizację Projektu, bez
    wyszczególniania działań realizowanych na rzecz poszczególnych odbiorców działań
    doradczo-demonstracyjnych objętych Projektem.
    Zgodnie z Umową o dofinansowanie, dotacja będzie przekazana „z góry” dla
    Wnioskodawcy na prowadzenie zadań doradczych / demonstracyjnych. Uczestniczący w
    Projekcie odbiorcy pracownicy przedsiębiorstw, nie będą obciążani kosztami związanymi z
    realizacją działań doradczych / demonstracyjnych. Wnioskodawca nie otrzyma od
    uczestników programu edukacyjnego żadnych dopłat w związku realizowanym Projektem.
    Rozliczenie dotacji opierać się będzie na podstawie udokumentowanych rzeczywistych
    kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w całości Projektu. Do rozliczenia kosztów w
    Projekcie przedstawiane będą listy płac, faktury, rachunki i inne dokumenty finansowe
    wystawione za zakup poszczególnych towarów i usług niezbędnych do realizacji Projektu.
    Wnioskodawca rozliczać będzie wynagrodzenia personelu w części, w jakiej jest on
    zaangażowany do realizacji Projektu w poszczególnych miesiącach.
    Zgodnie z wnioskiem i Umową o dofinansowanie oraz regulaminem Projektu, w sytuacji,
    gdy wartość poniesionych kosztów będzie niższa od wartości otrzymanej dotacji,
    dofinansowanie działań edukacyjnych zostanie dokonane jedynie do wysokości
    poniesionych kosztów. Wnioskodawca zobowiązany będzie do zwrotu niewykorzystanej
    części otrzymanych środków, bowiem dofinansowanie przyznane jest wyłącznie na
    pokrycie kosztów związanych z Projektem.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Kwota dotacji uzależniona jest od wyświadczonych usług. Z każdym klientem podpisujemy
    umowę trójstronną (Klient - MŚP, A oraz Lider projektu B).
    Wysokość dotacji jest zależna od ilości wyświadczonych usług.
    Grupa odbiorców bezpośrednich to minimum (...) Osób/ firm (z sektora MŚP) -
    zainteresowanych technologią (...) oraz wzrostem poziomu dojrzałości cyfrowej
    Przedsiębiorstwa. Ostateczna liczba odbiorców nie będzie znana do czasu zakończenia
    Projektu.
    A we wniosku projektowym szacunkowo zadeklarował przeprowadzenie spotkań
    edukacyjnych dla (...) osób/firm, które zostaną wyłonione podczas procesu naboru do
    projektu. Proces zapraszania uczestników będzie oparty na regulaminie naboru zgodnym
    z zasadami równości szans. Rekrutacja będzie odbywać się w sposób ciągły do momentu
    uzyskania wymaganej liczby uczestników.
    Promocja usług oferowanych w ramach Projektu będzie prowadzona na terenie całego
    kraju z wykorzystaniem konwencjonalnych oraz elektronicznych narzędzi komunikacji.

    W ramach projektu podjęte zostaną inne czynności/zadania, takie jak:
    - wykonanie materiałów informacyjnych i promocyjnych np. roll-upów oraz ulotek,
    - zamieszczenie na stronie internetowej A pełnych informacji dotyczących oferowanych
      usług demonstracyjnych / doradczych,
    - zamieszczenie w mediach społecznościowych, takich jak Facebook czy LinkedIn lub
      innych, informacji na temat działań edukacyjnych,
    - udział pracowników A w webinarach organizowanych przez DTA,
    - sieciowanie z innymi EDIHami w Polsce i zagranicą poprzez spotkania.
    Ww. czynności/zadania mają charakter informacyjno-promocyjny, obejmujący swoim
    zakresem dotarcie do szerokiego grona potencjalnych /przyszłych odbiorców działań
    edukacyjnych, a także dążą do ulepszania usług oferowanych przedsiębiorcom.
    Zadania skierowane będą do przyszłych odbiorców działań edukacyjnych, czyli do
    Przedsiębiorców w szczególności pracowników.
    Odbiorcy będą uczestniczyli w zadaniach projektowych na zasadach otwartości i
    dostępności. Udział w projekcie jest bezpłatny i otwarty dla wszystkich zainteresowanych.
    Oznacza to, że każdy, kto spełnia kryteria uczestnictwa, może wziąć udział bez ponoszenia
    jakichkolwiek kosztów. Uczestnicy będą mieli możliwość wzięcia udziału w
    specjalistycznych działaniach edukacyjnych, w tym działaniach bezpośrednich w formie
    szkoleń dotyczących (..).
    Działania te mają na celu zwiększenie wiedzy i kompetencji w zakresie zrównoważonego
    rozwoju oraz praktycznych zastosowań technologii przyrostowych (...). Zainteresowani
    uczestnicy będą mogli zarejestrować się na spotkania doradczo-demonstracyjne poprzez
    kontakt z przedstawicielem EDIHF, członkiem projektowego One-Stop- Shop w A.
    Kwota dotacji została wyliczona na podstawie szczegółowej analizy kosztów związanych z
    realizacją wszystkich działań edukacyjnych objętych niniejszym projektem. Wysokość
    dotacji uzależniona będzie od kilku kluczowych czynników, w tym:
    - Kosztów materiałów informacyjnych i promocyjnych: Dotacja będzie obejmować koszty
      wytworzenia materiałów informacyjnych i promocyjnych, takich jak ulotki, roll-upy,
      gadżety reklamowe oraz materiały dydaktyczne.
    - Kosztów wynagrodzeń trenerów i ekspertów: dotacja obejmuje koszty wynagrodzeń
      pracowników A, opracowujących materiały informacyjne oraz samo prowadzenie
      usług doradczo - demonstracyjnych proporcjonalnie do przepracowanej części etatu w
      projekcie, zgodnie z tabelą wynagradzania w A.
    - Kosztów administracyjnych: Koszty administracyjne, takie jak zarządzanie projektem
      również zostały uwzględnione przy wyliczaniu kwoty dotacji i są zgodne z
      regulaminem konkursu.
    Koszty kwalifikowane składające się na koszty pokryte z dotacji dotyczą w całości kosztów,
    jakie są niezbędne do organizacji spotkań edukacyjnych oraz realizację wszystkich
    niezbędnych w związku z tym działań.
    Spotkania nie będą stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego. Celem przeprowadzanych działań demonstracyjno-doradczych będzie
    upowszechnianie, usystematyzowanie oraz poszerzenie wiedzy z zakresu technologii
    przyrostowych.
    Pismem z 19 grudnia 2024 r. uzupełniono opis sprawy następująco.
    1. Czy warunki umów (podpisanych z Klientami), na podstawie których realizują Państwo
      czynności objęte zakresem Projektu, są jednakowe dla wszystkich Klientów Projektu?
    Tak, warunki umów podpisywanych z poszczególnymi Klientami są jednakowe dla
    wszystkich Klientów, w Konsorcjum obowiązuje wzór takiej umowy.

    2. Czy umowy z Klientami Projektu przewidują możliwość odstąpienia od umowy zarówno
      przez podmioty uczestniczące w Projekcie (Klientów), jak i przez Państwa? Jeśli tak, to
      jakie są przesłanki (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umów przez ww. strony?
    Umowa jest trójstronna, pomiędzy Operatorem (Liderem projektu tj. B), Klientem
    (Przedsiębiorstwem) oraz Partnerem (A). Każda ze stron ma prawo do wypowiedzenia
    umowy.
    Przesłanki odnośnie odstąpienia od umów są następujące:
    Operator (Lider Projektu - B) może wypowiedzieć niniejszą Umowę bez zachowania okresu
    wypowiedzenia, jeżeli Przedsiębiorca:
    1) nie skorzystał z Usługi;
    2) wykorzystał w całości lub części wartość Usługi niezgodnie z przeznaczeniem;
    3) złożył stwierdzające nieprawdę dokumenty w celu skorzystania z Usługi w ramach
      Umowy;
    4) skorzystał z Usługi nienależnie lub w nadmiernej wysokości;
    5) skorzystał z Usługi z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 Ustawy z dnia
      27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    6) nie przedłożył zgodnie z Umową dokumentów niezbędnych do rozliczenia zrealizowanej
      Usługi;
    7) w sposób uporczywy uchyla się od wykonywania obowiązków, o których mowa w § 6
      ust. 1 oraz gdy Przedsiębiorca nie stosuje się do zaleceń związanych ze świadczoną na
      jego rzecz Usługą lub/i uchyla się od realizacji zleconych mu w ramach świadczonej
      Usługi zadań;
    8) zrezygnował z korzystania z Usługi;
    9) koszty Usług, z powodu uchybień poczynionych ze strony Przedsiębiorcy, zostały
      uznane za niekwalifikowalne na etapie weryfikacji wniosku o rozliczenie.
    10) na dzień podpisania umowy lub w trakcie korzystania z Usług transformacji cyfrowej,
      zawiesi lub wykreśli z właściwego rejestru działalności gospodarczej własną działalność,
    11) na dzień podpisania umowy lub w trakcie korzystania z Usług transformacji cyfrowej,
      zmieni właściwości organu podatkowego poza granice Rzeczpospolitej Polskiej.
    W razie wypowiedzenia Umowy w trybie ust. 1 Przedsiębiorcy nie przysługuje
    odszkodowanie.
    Umowa może zostać wypowiedziana przez każdą ze Stron w przypadku wystąpienia
    okoliczności, które uniemożliwiają dalsze wykonywanie postanowień zawartych w Umowie
    z zachowaniem 7 dniowego terminu wypowiedzenia.
    W przypadku wypowiedzenia Umowy w trybie ust. 1, Przedsiębiorca zobowiązuje się do
    zwrotu całości kosztów Usługi w terminie do 7 dni od dnia stwierdzenia okoliczności
    uzasadniających ich zwrot wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości
    podatkowych naliczonymi od dnia udzielenia pomocy do dnia jej zwrotu, na warunkach
    określonych w § 9 ust. 1-5 Umowy.
    Żadna ze Stron Umowy nie będzie odpowiedzialna za niewykonanie lub nienależyte
    wykonanie Umowy w zakresie, w jakim takie niewykonanie lub nienależyte wykonanie jest
    wynikiem siły wyższej.
    3. Czy w umowie z Klientami określone są konkretne formy świadczenia, jakie zostaną
      wykonane na rzecz Klienta, z którym zawierana jest umowa?
    Tak, umowy z Klientami zawierają nazwę oraz zakres usługi wybranej przez Przedsiębiorcę.
    4. Czy w ramach umowy Konsorcjum zachowają Państwo pełną odrębność i
      samodzielność jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą?
    Tak, odrębność zostaje zachowana.
    5. Czy możliwa jest sytuacja, w której nie otrzymają Państwo wynagrodzenia za czynności
      wykonywane w ramach umowy Konsorcjum? Jeśli tak, należy opisać dlaczego.

    Kwestie przekazywania środków finansowych regulują umowy z KE ((...) i Umowa
    Konsorcjum) oraz umowy z PARP (Umowa o Dofinansowanie Projektu i umowa o
    Partnerstwie). Partnerzy Projektu otrzymują zwrot kosztów poniesionych w związku z
    realizacją zadań określonych w projekcie. Mogą oni nie uzyskać dofinansowania w
    sytuacji, gdy zadania realizowane są w sposób nieprawidłowy, realizowane są czynności
    nie będące elementem zadań lub jeśli usługi zostały nieprawidłowo udokumentowane.
    Oprócz tego Umowa o Partnerstwie zaznacza, że w przypadku, gdy nie zostanie
    zachowana trwałość Projektu Partnerzy są zobowiązani do zwrotu kwoty dofinansowania
    proporcjonalnie do okresu, w którym trwałość projektu nie została zachowana.
    Umowa Konsorcjum reguluje przekazywanie przez Koordynatora (B) funduszy i może on
    wstrzymać ich wypłatę na rzecz Partnera w przypadku naruszenia przez Partnera
    zobowiązań wynikających z umowy Konsorcjum, (...) lub Partnerowi, który nie podpisał
    jeszcze umowy Konsorcjum. Koordynator (B) może również odzyskać płatności już
    wypłacone Stronie Naruszającej warunki umowy, z wyjątkiem kosztów już zgłoszonych
    przez Stronę Naruszającą warunki umowy i zaakceptowanych przez Organ Udzielający
    Dotacji (KE).
    6. Czy w zakresie Państwa części Projektu ponoszą Państwo odpowiedzialność za
      niewykonanie lub nienależyte wykonanie świadczeń, do których wykonania są
      zobowiązani w związku z udziałem w Projekcie? Jaka to jest odpowiedzialność i przed
      kim Państwo ją ponoszą?
    Zgodnie z umową z PARP za realizację przez Partnera obowiązków wynikających z Umowy
    całkowicie odpowiada Koordynator (Lider Projektu - B). Lider Projektu ponosi
    odpowiedzialność przed PARP. Jak zapisano w Preambule do Umowy o Partnerstwie: B
    odpowiada za realizację przez Partnerów obowiązków wynikających z umowy o
    dofinansowanie z PARP, zaś wszelkie wynikające z tej umowy uprawnienia i obowiązki B
    mają odpowiednie zastosowanie do Partnerów, przy czym jedynym podmiotem
    uprawnionym do kontaktu z PARP jest B. Zgodnie z Umową o Partnerstwie Partnerzy
    Projektu odpowiadają przed Liderem Projektu i w przypadku niewłaściwych działań
    Partnerzy mogą zostać pociągnięci do zapłaty kary umownej.
    Zgodnie z (...) Beneficjenci (Partnerzy), jako sygnatariusze Umowy, ponoszą pełną
    odpowiedzialność wobec Organu Udzielającego Dotacji (KE) za wdrożenie i wypełnianie
    wszystkich założeń projektu.
    Są oni wspólnie odpowiedzialni za techniczne wdrożenie działania. Jeśli jeden z Partnerów
    nie wykona swojej części działania, pozostali Partnerzy muszą zapewnić realizację tej
    części przez kogoś innego (bez prawa do zwiększenia maksymalnej kwoty dotacji).
    7. Czy po realizacji Projektu będą Państwo świadczyć usługi w takim samym zakresie z
      wykorzystaniem materiałów i infrastruktury wytworzonej w trakcie jego trwania i czy
      będą miały odpłatny charakter? W jaki sposób będzie wykorzystywana powstała
      infrastruktura po okresie trwałości Projektu?
    Po realizacji Projektu Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług w takim samym zakresie.
    Materiały zakupione w ramach projektu zostaną wykorzystane jedynie do działań
    projektowych, dodatkowo w trakcie realizacji Projektu nie zostanie wytworzona
    infrastruktura.
    8. W jakiej formie dystrybuowane są pomiędzy Liderem Konsorcjum a Państwem środki z
      DEP, PARP?
    Środki są przelewane na konto.
    9. Czy realizują Państwo Projekt indywidualnie, tj. indywidualnie dokonując zakupu
      towarów i usług w zakresie dotyczącym wyłącznie jego części?
    Tak, Wnioskodawca dokonuje zakupu towarów i usług indywidualnie w zakresie
    dotyczącym wyłącznie jego części.

    10. Czy są Państwo wskazani jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy
      związane z realizacją Projektu tylko w odniesieniu do realizowanych przez Państwa
      zadań?
    Tak, w fakturach Wnioskodawca jest wskazywany jako nabywca.
    11. Czy realizacja Projektu, o którym mowa w opisie sprawy, jest po Państwa stronie
      uzależniona od otrzymania dofinansowania z DEP i refundacji z PARP, tj. czy gdyby nie
      otrzymali Państwo dofinansowania z DEP i refundacji z PARP realizowaliby Państwo
      przedmiotowy Projekt?
    Tak, realizacja przedmiotowego Projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania z
    DEP oraz refundacji z PARP. Bez tego finansowania Projekt nie byłby realizowany.
    12. Czy w trakcie realizacji Projektu są Państwo zobowiązani do rozliczania się z
      otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób?
    Tak, Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczania się z otrzymanego dofinansowania w
    sposób wynikający z Umów (Umowa z PARP oraz (...)). Wnioskodawca rozlicza się zarówno
    z PARP jak i Komisją Europejską. Co pół roku składany jest wniosek o płatność z
    informacjami dotyczącymi realizacji projektu oraz wykorzystania środków do PARP i co 18
    miesięcy do KE.
    13. Czy wydatki związane z realizacją przedmiotowego Projektu są/będą przez Państwa
      wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, a jeżeli nie to proszę
      wskazać do jakich czynności tj.: zwolnionych od podatku od towarów i usług,
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Wydatki związane z realizacją przedmiotowego Projektu będą wykorzystywane wyłącznie
    do czynności opodatkowanych.
    14. Czy zakresem pytania 2 objęte są wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu
    udokumentowane fakturami wystawianymi wyłącznie na Państwa?
    Tak, zakres pytania 2 obejmuje wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu przez
    Wnioskodawcę, które dokumentują faktury wystawiane wyłącznie na A.
    Pytania
    1. Czy kwota stanowiąca dofinansowanie w formie dotacji „z góry”, na pokrycie kosztów
      kwalifikowanych w związku z realizacją Projektu związanego z działaniami
      edukacyjnymi, przekazana Wnioskodawcy przez DEP, oraz kwota którą dostanie
      Wnioskodawca po akceptacji wniosku o płatność jako zwrot poniesionych kosztów
      przekazana przez PARP stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i
      usług?
    2. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług
      ponoszonego przy zakupie towarów i usług, niezbędnych do realizacji opisanego we
      wniosku Projektu, stanowiących koszty kwalifikowane w Projekcie i obniżenie podatku
      należnego o jego wysokość?
    3. Czy w sytuacji jeśli otrzymane kwoty będą stanowiły podstawę opodatkowanie kiedy
      powstanie obowiązek podatkowy - czy w momencie otrzymania środków czyli
      rozliczenie kasowo?
    4. Czy uczestnikom za świadczone usługi powinny być wystawiane faktury jeśli nie będą
      płacić za świadczone usługi?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Pytania 1
    Kwota dofinansowania w formie zaliczki „z góry”, przekazana Wnioskodawcy przez B
    (Lidera projektu) na pokrycie kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją zadań
    edukacyjnych, określonych w Projekcie nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług wymienionych w art. 29a Ustawy VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie
    towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa
    towarów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności
    lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Aby czynność odpłatnego świadczenia usług, podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, niezbędne jest zaistnienie dającego się określić świadczenia podatnika
    podatku od towarów i usług na rzecz nabywcy usługi, za które uiszczone zostanie
    wynagrodzenie pozostające w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby
    podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. W przypadku Projektu opisanego we wniosku,
    który realizowany będzie przez A na podstawie Umowy dotacyjnej, otrzymane
    dofinansowanie na realizację Projektu na pokrycie poniesionych kosztów kwalifikowanych
    przez Wnioskodawcę nie stanowi dokonania zapłaty za świadczenie usług (ani tym
    bardziej dostawy towarów) w rozumieniu Ustawy VAT.
    Dofinansowanie otrzymane w ramach przedmiotowego Projektu ze środków
    pochodzących z programu priorytetowego Fundusze Europejskie (..) finansowanego ze
    środków Unii Europejskiej oraz w ramach programu(..), ma na celu finansowanie kosztów
    jakie będzie ponosił A w związku z realizowanym Projektem. Istotnym jest, iż
    dofinansowanie w postaci dotacji ze środków Unii Europejskiej względem A zostaje
    przeznaczone w związku z wykonaniem Projektu jako całości, a nie jako płatność za
    dostawę konkretnych towarów bądź świadczenia usług.
    Rozliczenie dotacji opierać się będzie na udokumentowaniu kosztów ponoszonych przez
    Wnioskodawcę, a nie na podstawie liczby zrealizowanych u odbiorców usług. Do
    rozliczenia kosztów w Projekcie przedstawiane będą listy płac, faktury, rachunki i inne
    dokumenty finansowe wystawione za zakup poszczególnych towarów i usług niezbędnych
    do realizacji konkretnych działań w Projekcie, rozliczane będą wynagrodzenia personelu w
    części, w jakiej będzie on zaangażowany do realizacji Projektu w poszczególnych
    miesiącach. Dodatkowo, jak będzie stanowić Umowa o dofinansowanie, w sytuacji gdy
    wartość poniesionych kosztów będzie niższa od wartości przekazanej dotacji -
    niewykorzystana dotacja, nie mająca pokrycia w poniesionych kosztach, będzie podlegać
    zwrotowi do instytucji finansującej.
    Oznacza to, iż dotacja ma charakter kosztowy, tzn. przeznaczona jest na pokrycie
    wydatków niezbędnych do realizacji Projektu, a nie dopłaty do konkretnych usług.
    Na etapie naboru nie jest znany beneficjent przekazanego dofinansowania, ponieważ
    odbiorcy działań edukacyjnych, realizowanych w ramach Projektu nie są konkretnie
    oznaczonymi podmiotami, określonymi z góry, a jedynie zawężoną grupą podmiotów,
    które kwalifikują się jako potencjalni odbiorcy działań podejmowanych przez

    Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu. Na etapie przygotowywania wniosku o
    dofinansowanie, Wnioskodawca nie identyfikuje bowiem konkretnych podmiotów, jak
    również liczby odbiorców, dla których będzie realizować działania edukacyjne.
    Poszukiwanie i rekrutacja przedsiębiorców jest jednym z zadań Wnioskodawcy na etapie
    realizacji Projektu. We wniosku określono jedynie minimalną liczbę odbiorców.
    Przedmiotowa dotacja nie stanowi dopłaty do ceny usługi, ale jako dotacja kosztowa,
    stanowi dofinansowanie na poniesione przez Wnioskodawcę rzeczywiste koszty, a zatem
    nie znajdzie tu zastosowania art. 29a ust. 1 Ustawy VAT, który przewiduje opodatkowanie
    podatkiem VAT dotacji, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych
    lub usług świadczonych przez podatnika. Należy podkreślić, iż wartość dofinansowania w
    Projekcie nie ulegnie zwiększeniu, w przypadku większej liczby odbiorców działań
    edukacyjnych.
    W tym miejscu wskazać należy, iż, zagadnienie zakwalifikowania dotacji jako stanowiącej
    podstawę opodatkowania na gruncie VAT, bądź wyłączenia dotacji z podstawy
    opodatkowania stanowiło przedmiot orzeczeń wydawanych przez Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, na które powołują się również organy podatkowe w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w Interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.413.2018.7.MSO, organ przyznając rację podatnikowi, uznał, iż otrzymana dotacja
    na pokrycie wydatków kwalifikowanych w ramach realizowanego projektu nie stanowi
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Znamiennym jest, iż pozytywna
    względem podatnika interpretacja indywidualna została wydana na skutek uchylenia
    pierwotnej interpretacji z 7 sierpnia 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.413.2018.2.JP, na
    mocy wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 10 grudnia 2018 r.
    sygn. akt I SA/Kr 1158/18. Organ uzasadniając swoje stanowisko w przedmiocie określenia
    czy otrzymana dotacja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, powołał się m.in.
    na wyrok C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State): „W wyroku C-184
    /00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną
    należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub
    część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane
    przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał
    argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i
    usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w przypadku braku takiej dotacji. Nie jest konieczne,
    by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów,
    wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona
    ryczałtowo, była istotna.” Z przytoczonego orzeczenia TSUE wynika, iż dotację
    bezpośrednio związaną z ceną, można określić tylko taką dotację, która stanowi
    wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Konkluzja jest więc taka, że otrzymana dotacja, która wpływałaby na wysokość podstawy
    opodatkowania powinna być związana z określoną dostawą towarów lub świadczeniem
    usług. W odniesieniu do pytania będącego przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji,

    należy stwierdzić, że otrzymana przez A dotacja nie jest przyznawana na konkretne usługi,
    ale stanowi zwrot kosztów realizacji Projektu.
    W przywołanej wyżej interpretacji indywidualnej (por. 0111-KDIB3-1.4012.413.2018.7.
    MSO), organ powołał się również na stwierdzenia WSA w Krakowie, zawarte w wyroku
    uchylającym pierwotnie wydaną przez Organ podatkowy interpretację indywidualną (por.
    sygn. akt I SA/Kr 1158/18), zgodnie z którymi: ,,(...) należy stwierdzić, że dofinansowanie w
    niniejszej sprawie nie odnosi się do ceny konkretnego towaru, czy usługi, lecz ma
    charakter ogólny - odnosi się do realizacji projektu jako pewnej całości. Otrzymana dotacja
    przeznaczona zostanie wyłącznie na sfinansowanie wydatków kwalifikowanych
    niezbędnych do prawidłowej realizacji projektu. Otrzymane dofinansowanie, ma być
    refundacją poniesionych wydatków kwalifikowanych. Świadczone w ramach projektów
    usługi doradcze i szkoleniowe są jednym z elementów realizowanego przedsięwzięcia,
    gdyż stanowią w części wynagrodzenie za świadczone na rzecz przedsiębiorców usługi (np.
    usługi doradcze, pomoc we wdrożeniu zaleceń wynikających ze strategii). Na realizowane
    przez Wnioskodawcę projekty składają się różne działania, w tym także usługi doradcze.
    Aby dotacja była bezpośrednio powiązana z ceną świadczonych usług konieczne byłoby,
    by miała bezpośredni wpływ na cenę danej usługi i obniżała ją o możliwą do
    sprecyzowania kwotę. Sąd wskazał, że w niniejszej sprawie dotacja przeznaczona jest na
    realizację projektów jako całości. Zdaniem Sądu sprowadzenie działań realizowanych w
    ramach projektów tylko do usług doradczych było nieuprawnione, a otrzymana dotacja
    przeznaczona była na realizację projektów jako całości, przez co nie można przyjąć, że
    wpływa w sposób bezpośredni na cenę świadczonych usług.” W podobnym tonie
    wypowiedział się również WSA w Poznaniu w wyroku z 31 stycznia 2018 r., sygn. I SA/Op
    473/17: „Otrzymanie dotacji nie jest odrębną czynnością opodatkowaną, gdyż dotacja, w
    razie spełnienia warunków przez prawo opisanych, podlega opodatkowaniu jako składnik
    ceny czynności, z którą ta dotacja jest związana. Przepis art. 29a ust. 1 u.p.t.u. odróżnia
    należność z tytułu odpłatnego świadczenia usług od otrzymanej dotacji na wykonanie
    określonych zadań.
    Dotacja podlega opodatkowaniu jedynie jako składnik ceny czynności, z którą jest
    związana (dostawa, usługa) i jedynie wówczas, gdy bezpośrednio wpływa na cenę dostawy
    lub usługi. Jeśli tak jest, to podlega opodatkowaniu według zasad przewidzianych dla
    opodatkowania związanej z nią dostawy lub usługi.”
    Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny w swoich orzeczeniach określił jakie warunki
    muszą być spełnione, aby dana dotacja stanowiła podstawę opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług, przykładowo w wyroku z 17 czerwca 2009 r., sygn. akt I FSK 571/08, NSA
    stwierdził, iż: „Jak wynika z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, aby dotacja stanowiła obrót podatnika musi być ona związana
    bezpośrednio z konkretną dostawą lub usługą i równocześnie musi mieć ona bezpośredni
    wpływ na cenę, kwotę należną. Klasycznym przykładem stanu faktycznego pozwalającego
    na objęcie go tym przepisem jest sytuacja, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą
    towaru lub świadczoną usługą otrzymuje od podmiotu trzeciego w stosunku do stron tej
    transakcji dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny, jako pokrycie części jej wartości
    lub rekompensatę z powodu obniżenia ceny. W tym przypadku nie budzi wątpliwości, że
    dotacja taka będzie wchodziła do podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy
    o VAT.” Zbliżone stanowisko zaprezentował również NSA w wyroku z 8 stycznia 2014 r.,
    sygn. akt I FSK 176/13: „Aby dotacja stanowiła obrót podatnika musi być ona związana
    bezpośrednio z konkretną dostawą lub usługą i równocześnie musi mieć ona bezpośredni
    wpływ na cenę, kwotę należną. Dotacja taka będzie wchodziła do podstawy
    opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 1 u.p.t.u. W rozważaniu o dotacjach nie chodzi o
    dokonywanie ustaleń, czy świadczenie usługi jest odpłatne, czy nie i co można uznać za
    wynagrodzenie za usługę, ale podstawowym jest zagadnienie, czy dotacja miała
    bezpośredni wpływ na konkretną, ustaloną dla danej czynności cenę” oraz w wyroku z 5
    lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 821/13, w którym stwierdził, że: „Mając na uwadze to, że
    przyznana skarżącej dotacja przeznaczona jest na wydatki niezbędne do wykonania

    całego realizowanego przez skarżącą projektu, to nie jest ona wbrew temu co przyjął Sąd
    pierwszej instancji związana bezpośrednio z usługą szkoleniową wykonywaną przez
    skarżącą. Nie ma więc uzasadnienia stanowisko Sądu pierwszej instancji, by dotacja ta
    zwiększała obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 u.p.t.u. To, że uczestnik szkolenia w rezultacie
    ponosi niższe koszty szkolenia wbrew temu co przyjął Sąd pierwszej instancji nie ma
    większego wpływu na ocenę czy dotacja stanowi obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 u.p.t.u.
    czy też nie. Istotne jest bowiem to, czy ma ona bezpośredni wpływ na cenę danej usługi.
    Skoro otrzymana dotacja pokrywa koszty realizacji projektu, to (...) stanowi ona zwrot
    kosztów poniesionych w związku z zarządzaniem projektem i realizacją szkoleń.
    Otrzymana przez skarżącą dotacja nie spełnia więc przesłanki określonej w art. 29 ust. 1 u.
    p.t.u., tj. nie wpływa bezpośrednio na cenę usługi świadczonej przez skarżącą”.
    Nasze stanowisko w sprawie:
    Pytania 2
    W naszej ocenie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego,
    wynikającego z faktur dotyczących nabycia towarów i usług, stanowiących koszty
    kwalifikowane dla realizacji niniejszego Projektu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), art. 2
    pkt 6 ustawy, art. 7 ust. 1 ustawy, art. 8 ust. 1 ustawy, art. 15 ust. 1 ustawy, art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Pytania 3
    W zależności od interpretacji na powyższe pytania 1 i 2.
    Pytania 4
    W zależności od interpretacji na powyższe pytania 1 i 2.
    Pismem z 19 grudnia 2024 r. uzupełnili Państwo własne stanowisko w następujący sposób.
    Pytanie nr 3: Czy w sytuacji jeśli otrzymane kwoty będą stanowiły podstawę
    opodatkowania kiedy powstanie obowiązek podatkowy - czy w momencie otrzymania
    środków- rozliczenie kasowe ?
    W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1.
    Nasze stanowisko.
    - dla kwot dotacji otrzymanych jako zwrot poniesionych kosztów przekazanych przez PARP
      - obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT tj. z
      chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze , o których mowa w art. 29a ust. 1,
    - dla kwot otrzymanych „z góry” na pokrycie kosztów kwalifikowalnych przekazanych przez
      DEP - obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT tj. jeżeli
      przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
      część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę z chwilą jej otrzymania w
      odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Pytanie nr 4: Czy uczestnikom za świadczone usługi powinny być wystawiane faktury jeśli
    nie będą płacić za świadczone usługi ?
    W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1.
    Nasze stanowisko:.
    - zgodnie z art. 5 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju - w związku z powyższym, iż
      usługi świadczone będą nieodpłatnie nie powinny podlegać opodatkowaniu, a więc i
      nie powinna być wystawiana faktura.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarem jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie

    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów,
    płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
    - istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
      usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz
      odbiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej
    Dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT
    określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:
      „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.

      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w
      sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym
      świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej
      dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą
      a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana
      świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi
      rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w
      sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym
      orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a
      otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra
      Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko
    Ministre de l’Économie et des Finances TSUE wskazał, że
      „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group,
      C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia
    wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w
    art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że
    zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę
    świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo będą realizować zadania w ramach projektu pt. (...)
    w ramach programu priorytetowego Fundusze Europejskie dla (...) finansowanego ze
    środków Unii Europejskiej oraz w ramach programu Digital Europe Programme (zwanej
    dalej „DEP”).
    Projekt jest dedykowany MŚP, które wybierane są na podstawie spełnianych warunków.

    Finansowanie jest w 50% z DEP, a 50% z PARP. Z DEP otrzymali Państwo zaliczkę, z PARP
    wnioskują o refundację. Wartość usług świadczonych na rzecz MŚP składa się na cały
    budżet projektu.
    Założeniem jest to, że cały ten budżet ma zostać wytransferowany do MŚP w formie usług.
    Podpisali Państwo dwie umowy jedną z UE - tu wszyscy konsorcjanci zawierali umowę
    oraz umowę z PARP, którą podpisywał jedynie Lider projektu tj. B.
    W przypadku Państwa mamy dwie usługi (nr 33 i 34).
    Usługa nr 33. (...)
    Usługa nr 34. (...)
    Będą Państwo realizować zadania Projektu zgodnie z budżetem wskazanym we wniosku i
    Umową o dofinansowanie. Dotacja przekazywana będzie na realizację Projektu, bez
    wyszczególniania działań realizowanych na rzecz poszczególnych odbiorców działań
    doradczo-demonstracyjnych objętych Projektem.
    Zgodnie z Umową o dofinansowanie, dotacja będzie przekazana „z góry” dla Państwa na
    prowadzenie zadań doradczych / demonstracyjnych. Uczestniczący w Projekcie odbiorcy
    pracownicy przedsiębiorstw, nie będą obciążani kosztami związanymi z realizacją działań
    doradczych / demonstracyjnych. Państwo nie otrzymają od uczestników programu
    edukacyjnego żadnych dopłat w związku realizowanym Projektem.
    Rozliczenie dotacji opierać się będzie na podstawie udokumentowanych rzeczywistych
    kosztów ponoszonych przez Państwa w całości Projektu.
    Zgodnie z wnioskiem i Umową o dofinansowanie oraz regulaminem Projektu, w sytuacji,
    gdy wartość poniesionych kosztów będzie niższa od wartości otrzymanej dotacji,
    dofinansowanie działań edukacyjnych zostanie dokonane jedynie do wysokości
    poniesionych kosztów. Państwo zobowiązani będą do zwrotu niewykorzystanej części
    otrzymanych środków, bowiem dofinansowanie przyznane jest wyłącznie na pokrycie
    kosztów związanych z Projektem.
    Kwota dotacji uzależniona jest od wyświadczonych usług. Z każdym klientem podpisywana
    jest umowa trójstronna (Klient - MŚP, A oraz Lider projektu B).
    Wysokość dotacji jest zależna od ilości wyświadczonych usług.
    Realizacja przedmiotowego Projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania z
    DEP oraz refundacji z PARP. Bez tego finansowania Projekt nie byłby realizowany.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy otrzymana kwota stanowiąca dofinansowanie
    w formie dotacji „z góry”, na pokrycie kosztów kwalifikowanych w związku z realizacją
    Projektu związanego z działaniami edukacyjnymi, przekazana Państwu przez DEP, oraz
    kwota którą dostaną Państwo po akceptacji wniosku o płatność jako zwrot
    poniesionych kosztów przekazana przez PARP stanowi podstawę opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.

    Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza
    wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym
    przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług istotne są szczegółowe
    warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie
    dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje
    niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu
    przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji,
    subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest
    to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z
    dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są
    tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są
    bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też
    konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja
    (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika,
    niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane
    z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia
    lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o
    takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą
    towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:
      (...) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko
    subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu.
    Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy
    opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons

    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie
    zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane
    przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej
    otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek
    pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej
    analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej
    strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została
    ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być
    ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej
    sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia
    ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania
    wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi
    zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu
    pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on
    żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio
    zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy
    zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    W wyroku C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz
    osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się
    usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz
    pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak
    wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje
    (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych
    w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do
    działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też
    stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich
    ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W
    tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem
    usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby
    usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za
    usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można
    było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z
    ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną
    kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i

    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako
    płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i
    wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca
    towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej,
    ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną
    konkretną dostawę.
    Należy w tym miejscu wskazać również na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z dnia 4 lipca 2024 r. w sprawie C-87/23 Biedrība „Latvijas Informācijas un
    komunikācijas tehnoloģijas asociācija” przeciwko Valsts ieņēmumu dienests. Wprawdzie
    okoliczności, których dotyczy ten wyrok nie są identyczne z niniejszą sprawą, ale jednak
    TSUE wskazuje w nim na uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru
    opodatkowania. W powołanym wyroku Trybunał wskazał, że:
      Aby transakcja mogła zostać uznana za dokonaną „odpłatnie” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie jest konieczne, jak wynika to również z art. 73 tejże dyrektywy, aby
      świadczenie wzajemne za świadczenie usług zostało uzyskane bezpośrednio od ich
      odbiorcy, bowiem owo świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby
      trzeciej (zob. podobnie wyrok z dnia 30 marca 2023 r., Gmina O., C#612/21, EU:C:
      2023:279, pkt 26 i przytoczone tam orzecznictwo). (pkt 27)
      Okoliczność, że rozpatrywana transakcja została dokonana po cenie wyższej lub
      niższej od kosztu wytworzenia, a zatem po cenie wyższej lub niższej od zwykłej ceny
      rynkowej, nie ma znaczenia dla kwalifikacji transakcji jako „odpłatnej”, ponieważ
      okoliczność taka nie może mieć wpływu na bezpośredni związek pomiędzy
      transakcją, która została lub zostanie dokonana, a świadczeniem wzajemnym, które
      zostało lub zostanie otrzymane, w wysokości wcześniej określonej według
      ustalonych kryteriów (zob. podobnie wyrok z dnia 30 marca 2023 r., Gmina O., C#612
      /21, EU:C:2023:279, pkt 27 i przytoczone tam orzecznictwo). (pkt 28)
      W ramach projektu ICT wydaje się, że współistnieją, z zastrzeżeniem weryfikacji
      przez sąd odsyłający, dwie usługi. Pierwsza z nich wiąże beneficjenta szkolenia ze
      stowarzyszeniem, na rzecz którego beneficjent ten płaci całość żądanej ceny. Po
      otrzymaniu dotacji od CFLA stowarzyszenie przekazuje kwotę przypadającą każdemu
      beneficjentowi usługi szkoleniowej, co skutkuje obniżeniem ceny pierwotnie
      zapłaconej przez beneficjenta na rzecz stowarzyszenia. Druga z nich wynika z umowy
      zawartej między stowarzyszeniem a przedsiębiorstwem szkoleniowym, na rzecz
      którego stowarzyszenie płaci wynagrodzenie w zamian za wykonaną usługę. (pkt 30)
      Jest zatem jasne, że stowarzyszenie należy uznać za podmiot świadczący usługi
      szkoleniowe względem beneficjenta szkolenia. W tym względzie nie ma znaczenia, że
      stowarzyszenie nie zatrudniło własnego personelu, postanowiło natomiast
      skorzystać z usług podwykonawcy. (pkt 31)
      (...) okoliczność, że dochód składający się z jednej strony z wypłaty pomocy
      pochodzącej za pośrednictwem CFLA z EFRR, a z drugiej strony z wynagrodzenia
      płaconego przez beneficjentów usług szkoleniowych pokrywa w całości koszty
      stowarzyszenia, ale nie pozwala mu na osiągnięcie zysku zgodnie z jego statusem
      stowarzyszenia o celu niezarobkowym, również nie może stanowić przeszkody dla

      zakwalifikowania świadczenia usług rozpatrywanych w postępowaniu głównym jako
      odpłatnego świadczenia usług, jak wynika wyraźnie z orzecznictwa przytoczonego w
      pkt 28 niniejszego wyroku, zgodnie z którym transakcja, nawet dokonana po cenie
      niższej od kosztu wytworzenia, może zostać zakwalifikowana jako transakcja
      dokonana odpłatnie. (pkt 36)
    Dalej TSUE wskazał, że:
      Artykuł 73 tej dyrektywy należy zatem interpretować w ten sposób, że dotacje
      wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia konkretnych
      usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy opodatkowania jako
      płatność otrzymana od osoby trzeciej. (pkt 39)
    Trybunał stwierdził również, że:
      (...) z uwagi na trudności w opracowaniu dokładnej definicji działalności gospodarczej
      należy zbadać wszystkie okoliczności, w jakich jest ona prowadzona, dokonując
      indywidualnej oceny w odniesieniu do tego, co jest typowym zachowaniem
      przedsiębiorcy prowadzącego działalność w danej dziedzinie (wyroki: z dnia 30
      marca 2023 r., Gmina O., C#612/21, EU:C:2023:279, pkt 35 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 30 marca 2023 r., Gmina L., C#616/21, EU:C:2023:280,
      pkt 43 i przytoczone tam orzecznictwo), czyli w niniejszym przypadku
      przedsiębiorstwa zajmującego się organizacją i świadczeniem usług szkoleniowych.
      (pkt 46)
    Dalej, odwołując się do treści art. 9 Dyrektywy TSUE wskazał, że:
      Przede wszystkim z brzmienia tego przepisu wynika, że za podatnika uważa się
      każdą osobę, która samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na
      jej rezultaty. Wynika z tego, że zamierzony przez stowarzyszenie cel polegający na
      osiągnięciu zwykłej równowagi swoich rachunków nie może wystarczyć do
      wykluczenia możliwości wykonywania przez to stowarzyszenie działalności
      gospodarczej. Z tego samego powodu przedsiębiorstwo, które usiłuje osiągnąć zyski,
      lecz którego działalność okazałaby się trwale deficytowa, na przykład z powodu
      słabych wyników, pozostaje jednak podatnikiem, jeżeli przypomniana w pkt 46
      niniejszego wyroku analiza wszystkich warunków, w jakich działalność ta jest
      wykonywana, prowadzi do uznania tej działalności za mającą charakter gospodarczy.
      (pkt 49)
    i dalej:
      Ponadto stowarzyszenie zachowuje się jak przedsiębiorstwo organizujące i
      zapewniające szkolenia, gdy realizuje projekty szkoleniowe finansowane przez EFRR
      za pośrednictwem CFLA. W szczególności poszukuje ono projektów, klientów oraz
      instruktorów, których usługi nabywa w ramach podwykonawstwa. Pobiera ono
      zapłatę części ceny od beneficjentów usług szkoleniowych, ocenia ich poziom wiedzy
      i gromadzi uwagi dotyczące szkolenia, co odpowiada typowemu badaniu jakości. (pkt
      50)
      Bezsporne jest również, że stowarzyszenie posiada własny personel do organizacji
      swoich projektów, poza podwykonawcami, z których korzysta. W tym ostatnim
      względzie należy przypomnieć, że podwykonawstwo jest w pełni powszechne w
      ramach życia gospodarczego.(pkt 51)
      Wynika z tego, że na zewnątrz stowarzyszenie jawi się jako podmiot świadczący
      usługi szkoleniowe lub organizację takich usług, porównywalny z każdym innym
      podmiotem gospodarczym działającym na tym samym rynku, z którym zatem
      konkuruje. (pkt 52)
      Wreszcie, nawet jeśli fakt, że znaczna część jego finansowania pochodzi z dotacji
      publicznych, wydaje się powodować niepewność co do rentowności stowarzyszenia,
      należy podkreślić, że dotacje te i ich przewidywalna kwota stanowią elementy, na
      podstawie których stowarzyszenie opracowuje swój plan pracy i poszukuje klientów.
      (pkt 53)

    Podsumowując Trybunał doszedł do wniosku, że:
      1) Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
        sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować
        w ten sposób, że:
      świadczenie usług szkoleniowych zafakturowane przez stowarzyszenie o celach
      niezarobkowych, zlecone zasadniczo osobom trzecim i korzystające z dotacji
      pochodzących z funduszy europejskich, które mogą wynosić do 70 % całkowitej
      kwoty tych usług, stanowi odpłatne świadczenie usług, przy czym nie ma
      zastosowania art. 28 tej dyrektywy w braku wyraźnej umowy prowadzenia spraw
      pozwalającej na stwierdzenie świadczenia usług przez podatnika we własnym
      imieniu i na rzecz osoby trzeciej.
      2) Artykuł 73 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:
      dotacje wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia
      konkretnych usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy
      opodatkowania jako płatność otrzymana od osoby trzeciej.
      3) Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:
      posiadany status stowarzyszenia o celach niezarobkowych nie stoi na przeszkodzie
      temu, by – po przeprowadzeniu analizy uwzględniającej wszystkie okoliczności
      działalności danego stowarzyszenia, a w szczególności okoliczność, że działalność ta
      jest porównywalna z typowym zachowaniem podmiotu gospodarczego w tym
      samym sektorze – stowarzyszenie to mogło zostać uznane za podatnika
      prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.
    Aby ocenić, czy otrzymana przez Państwa kwota stanowiąca dofinansowanie w formie
    dotacji „z góry”, na pokrycie kosztów kwalifikowanych w związku z realizacją Projektu
    związanego z działaniami edukacyjnymi, przekazana Państwu przez DEP, oraz kwota którą
    dostaną Państwo po akceptacji wniosku o płatność jako zwrot poniesionych kosztów
    przekazana przez PARP powinna być uwzględniana w podstawie opodatkowania VAT w
    rozumieniu art. 29a ustawy, kluczowa jest analiza okoliczności, w jakich wykonują
    /wykonywać będą Państwo opisane czynności i w których otrzymali/otrzymają Państwo
    ww. kwoty.
    W przedmiotowej sprawie:
    - Są Państwo czynnym podatnikiem VAT.
    - Będą Państwo samodzielnie jako Beneficjent realizowali zadania w ramach projektu
      pt. (...) w ramach programu priorytetowego Fundusze Europejskie dla (...)
      finansowanego ze środków Unii Europejskiej oraz w ramach programu Digital
      Europe Programme (zwanej dalej „DEP”).
    - Umowa jest trójstronna, pomiędzy Operatorem (Liderem projektu tj. B), Klientem
      (Przedsiębiorstwem) oraz Państwem - Partnerem (A).
    - Projekt jest finansowany w 50% z DEP, a 50% z PARP.
    - W ramach projektu świadczą Państwo dwie usługi (nr 33 i 34).
      - Usługa nr 33. (...)
      - Usługa nr 34.(...).
    - Kwota dotacji uzależniona jest od wyświadczonych usług. Z każdym klientem
      podpisywana jest umowa trójstronna (Klient - MŚP, A oraz Lider projektu B).
    - Realizacja przedmiotowego Projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania z
      DEP oraz refundacji z PARP. Bez tego finansowania Projekt nie byłby realizowany.
    Analiza powyższych okoliczności w kontekście orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku,
    że uczestnicząc w Projekcie działają/będą Państwo występować w roli podatnika VAT, o

    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2. Podpisują Państwo wraz z Liderem projektu B i z każdym
    klientem umowę trójstronną. W ramach projektu świadczą Państwo usługę nr 33 i nr 34.
    Zatem podejmowane działania noszą znamiona typowego zachowania przedsiębiorcy
    działającego na rynku. Za świadczone w ramach projektu usługi na rzecz osób/firm z
    sektora MŚP otrzymują/będą Państwo otrzymywali wynagrodzenie w postaci
    dofinansowania z DEP oraz refundacji z PARP. W konsekwencji istnieje/będzie istniał
    bezpośredni związek otrzymanego przez Państwa dofinansowania/refundacji ze
    skonkretyzowanymi świadczeniami, wykonywanymi w ramach Projektu, skierowanymi
    do konkretnych podmiotów, tj. osób/firm z sektora MŚP.
    Z opisu sprawy wynika, że realizacja przedmiotowego Projektu jest uzależniona od
    otrzymania dofinasowania z DEP oraz refundacji z PARP. Bez tego finansowania Projekt
    nie byłby realizowany. Nie podjęliby się Państwo świadczenia usługi nr 33 i nr 34, gdyby
    nie otrzymali ww. dofinansowań na ich realizację, a samo dofinansowanie i refundacja
    nie przewiduje możliwości wykorzystania otrzymanych środków na działalność inną niż
    realizacja przypisanych w ramach Projektu zadań tj. usługi nr 33 i nr 34. Gdyby Projekt
    nie był dofinansowany, przedmiotowe usługi nr 33 i nr 34 w ogóle nie byłyby
    wykonywane.
    Całokształt przedstawionego opisu sprawy wskazuje zatem, że mamy do czynienia ze
    świadczeniem konkretnych usług na rzecz konkretnych podmiotów, za które to
    świadczenia należne jest Państwu dofinansowanie/refundacja, dzięki czemu podmioty
    otrzymują te świadczenia nieodpłatnie. Usługi zostały zatem wycenione i na ich wycenie
    opiera się wielkość dofinansowania. Nie można zatem uznać, że otrzymane
    dofinansowanie/refundacja ma dla Państwa charakter zakupowy czy też podmiotowy.
    Wyraża bowiem wartość otrzymanej przez odbiorców usług pomocy w postaci
    konkretnych usług.
    W rozpatrywanej sprawie w zakresie wykonywania przez Państwa czynności w ramach
    Projektu mamy więc do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu występują
    /wystąpią konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnych
    beneficjentów (osób/firm z sektora MŚP). W zakresie tych usług występuje/wystąpi
    konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a wykonywane przez
    Państwa działania należy uznać za świadczone za wynagrodzeniem usługi w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 ustawy.
    Osoby/firmy z sektora MŚP nie ponoszą kosztów świadczonych dla nich usług - czyli w
    rzeczywistości pokrywają Państwo cenę usług z otrzymanego dofinansowania
    /refundacji w zakresie wydatków przypisanych do tych usług. Otrzymane przez Państwa
    dofinansowanie/refundacja na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez
    Państwa na rzecz osób/firm z sektora MŚP świadczeń kształtuje zatem bezpośrednio
    cenę usługi określoną przez Państwa na rzecz tych odbiorców (tj. pozwala na bezpłatne
    organizowanie ww. świadczeń dla ich odbiorców) i w związku z tym ma charakter
    cenotwórczy.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie/refundacja
    na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz osób/firm z
    sektora MŚP usługi nr 33 i nr 34 w ramach realizowanego Projektu, zwiększa/będzie
    zwiększać podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, w związku
    z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym podlega/będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Kolejne wątpliwości dotyczą kwestii czy będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku
    od towarów i usług ponoszonego przy zakupie towarów i usług, niezbędnych do realizacji
    opisanego we wniosku Projektu.

    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, że:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta
    wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku
    naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i
    usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak

    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości,
    przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    fakturach Państwo wskazywani są jako nabywca. Dokonują Państwo zakupu towarów i
    usług indywidualnie w zakresie dotyczącym wyłącznie swojej części. Wydatki związane z
    realizacją przedmiotowego Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych. Zakres pytania 2 obejmuje wydatki ponoszone w ramach realizacji
    Projektu przez Państwa, które dokumentują faktury wystawiane wyłącznie na Państwa. Po
    realizacji Projektu nie będą Państwo świadczyć usług w takim samym zakresie. Materiały
    zakupione w ramach projektu zostaną wykorzystane jedynie do działań projektowych,
    dodatkowo w trakcie realizacji Projektu nie zostanie wytworzona infrastruktura.
    W związku z powyższym będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia kwot podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabycia towarów i usług niezbędnych do
    realizacji Projektu, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Wskazali Państwo, że są
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki związane z
    realizacją Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że świadczone usługi finansowanie są w 50% z DEP, a
    50% z PARP. Z DEP otrzymali Państwo zaliczkę, z PARP wnioskują o refundację.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii kiedy powstanie obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje
    zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w
    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    W myśl art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji,
      subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.
    Stosownie do art. 19a ust. 6 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w
      odniesieniu do otrzymanej kwoty.

    Natomiast stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Zatem odnośnie kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego dla otrzymywanej
    refundacji (dotacji) przekazanej przez PARP, należy wskazać, że w związku z ustaleniem, że
    dofinansowanie (refundacja/dotacja) będzie stanowiło podstawę opodatkowania w myśl
    art. 29a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy po Państwa stronie powstanie na podstawie
    art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy, tj. z chwilą otrzymania z PARP refundacji (dotacji) w całości lub
    w części.
    Z kolei w przypadku kwot otrzymanych „z góry” przekazanych przez DEP, które jako
    dofinansowanie będzie również stanowiło podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1
    ustawy, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT tj. z chwilą
    otrzymania kwoty jeżeli zapłata nastąpiła przed wykonaniem usługi.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy uczestnikom za świadczone usługi
    powinny być wystawiane faktury.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, że zgodne z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
      od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
      prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Jak stanowi art. 106b ust. 2 ustawy:

      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
      5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Zgodnie z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany
    wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.
    Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur
    dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub
    rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT. Czynności wykonywane są dla podmiotów prowadzących
    działalności gospodarczych w sektorze MŚP.
    Jak wyżej rozstrzygnięto, ww. dofinansowania przeznaczone na pokrycie wydatków
    związanych z wykonaniem przez Państwa usług na rzecz osób/firm z sektora MŚP
    zwiększają podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1, a tym samym
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że zobowiązani są Państwo
    do wystawienia faktury z tytułu wykonanych usług na rzecz osób/firm z sektora MŚP
    przyjmując na fakturze jako kwotę brutto (tj. podstawę opodatkowania z uwzględnieniem
    należnego VAT) wartość dofinansowania związanego ze świadczeniem usług wykonanym
    dla tych osób/firm z sektora MŚP.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w
    oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
    przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut.
    Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Tut. organ pragnie zauważyć również, że na ocenę prawidłowości przedmiotowej
    kwestii nie może wpłynąć powołane wyroki, gdyż są one rozstrzygnięciem w konkretnej
    sprawie, osadzonym w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Nie
    negując orzeczeń sądu, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków
    wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroków
    zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane. Organ podatkowy jest
    zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów
    podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.