Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.392.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w działce przez
osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w
zakresie wynajmu nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-przychód z działalności gospodarczej
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie rzeczy.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan sprzedać udziały w nieruchomości stanowiącej działkę 1/2 położoną w
    województwie A, powiat B, Gmina C, Obręb (...) D.
    Udział w działce nabył Pan od osoby fizycznej Pani (...) 6 czerwca 2013 r. na podstawie aktu
    notarialnego Rep. A (...).
    W akcie notarialnym w § 4 zapisano, że nieruchomość w ½ udziałów kupuje Pan na
    majątek osobisty oraz, że jest Pan w związku małżeńskim i pozostaje Pan ze
    współmałżonką w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Tytuł prawny to prawo
    własności.
    Działka została użyczona na rzecz X sp. z o.o. Jest Pan wraz ze współwłaścicielem udziałów
    w działce 1/2 jednocześnie współudziałowcem tej Spółki. Użyczenie nastąpiło na
    podstawie Umowy Użyczenia z 29 grudnia 2014 r. zawartej pomiędzy współwłaścicielami
    działki 1/2, a X Sp. z o.o. reprezentowaną przez Pełnomocnika do spraw Spółki.
    Było to związane z wystąpieniem o Warunki zabudowy. To wówczas stwierdzono, że
    działka 1/2 będzie konieczna do utrzymania parytetu terenów zielonych dla inwestycji,
    która miała się dokonać na działce 1/3 należącej do Spółki. W umowie zapisano: Umowa
    zawarta jest na okres 20 lat, od dnia jej zawarcia. Biorąca w użyczenie zobowiązuje się: do
    równomiernego rozłożenia (...) na działce użyczonej, do utrzymania porządku i koszenia
    trawy lub utrzymania innej roślinności. Użyczenie jest nieodpłatne.
    W dniu 29 grudnia 2014 r. Biuro architektoniczno-budowlane „X”, z którym Spółka miała
    podpisaną Umowę, wystąpiło w imieniu Spółki do Gminy C o wydanie Warunków
    zabudowy dla: Budowa Zabudowy magazynowo-usługowo-produkcyjno-biurowej, z
    niezbędną infrastrukturą techniczną i zewnętrznymi przestrzeniami magazynowymi (place
    składowe) na terenie inwestycji stanowiącej działki 1/3 oraz 1/2 z obrębu geodezyjnego D,
    gmina C.
    W 2016 r. Spółka wykonywała prace ziemne na działce 1/3. Między innymi został zdjęty
    (...), który w całości trafił na działkę użyczoną 1/2. Użyczenie miało na celu jedynie
    spełnienie warunków zabudowy związanych z potrzebnym procentem terenów zielonych i
    nie przewidywało jakichkolwiek inwestycji na tym terenie. Nie dawało to podstaw do
    uzyskiwania żadnych korzyści majątkowych, nie pobierał Pan z tego tytułu żadnych opłat.
    Przeniesienie (...) z działki obok nie zmieniło wartości działki a tylko trochę podniosło
    poziom gruntu.

    Spółka nabyła w 2019 r. inną nieruchomość (gotowy używany obiekt magazynowo-
    biurowy w E).
    W 2022 podjęto decyzję o sprzedaży rozpoczętej budowy w D. Uznał Pan – wraz ze
    współwłaścicielem działki prywatnej – że może Pan sprzedać swoje udziały ewentualnemu
    oferentowi, który przejmie inwestycję w takim kształcie z zamiarem jej kontynuacji.
    Taki Inwestor trafił się obecnie. W czerwcu 2025 r. podpisano notarialnie przedwstępną,
    warunkową bez zadatku umowę sprzedaży. Umowa sprzedaży nastąpi pod warunkiem
    wyjaśnienia kwestii podatkowych i prawnych związanych ze sprzedażą działki 1/3 i 1/2, w
    tym uzyskania indywidualnych interpretacji podatkowych.
    Inwestorem jest osoba fizyczna z E prowadząca działalność gospodarczą m. in. w branży
    budowlano-deweloperskiej. Inwestor przeczytał ogłoszenie Spółki z o.o. na portalu (...) z
    marca, kwietnia 2025 r. w sprawie sprzedaży działki 1/3, w którym wskazano możliwość
    ewentualnego nabycia działki przylegającej w przypadku kontynuacji rozpoczętej
    inwestycji Spółki.
    Udziały w działce nabył Pan na majątek osobisty w celu lokaty kapitału. Nie prowadzi Pan
    żadnych działań indywidualnych marketingowych w zakresie sprzedaży swoich udziałów.
    Nie ma Pan żadnych innych działek, które planowałby Pan sprzedać w przyszłości. Od lat
    posiada Pan inne nieruchomość zabudowane i niezabudowane, które używa Pan dla
    zaspokojenia celów mieszkaniowych oraz prowadzenia działalności gospodarczej,
    polegającej na wynajmie pomieszczeń prywatnie oraz pod Firmą Pękalski Krzysztof.
    Jednak działka, o której mowa nigdy nie była wciągnięta do firmy, nie stanowiła kosztów
    firmy, nigdy nie wystawił Pan jakiejkolwiek faktury w związku z tą działką, ani nie
    przyjmował Pan żadnych innych prywatnych należności z nią związanych.
    W ciągu ostatnich pięciu lat nie sprzedał Pan żadnej nieruchomości, a w związku z
    prowadzeniem przez Pana działalności gospodarczej takich sprzedaży w ogóle Pan nie
    dokonywał. Obecnie nie planuje Pan innej sprzedaży.

## Pytanie

Czy odpłatne zbycie ½ udziału działki będzie stanowiło dla Pana źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Odpłatne zbycie 1/2 udziału w działce nie będzie stanowiło dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    nie będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego z uwagi na upływ
    pięciu lat od daty nabycia udziałów w działce prywatnej.
    Udziały w działce prywatnej nabył Pan do majątku osobistego bez zamiaru profesjonalnej
    sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Działalność gospodarczą
    prowadzi Pan jako wspólnik spółki cywilnej oraz jako jednoosobową działalność
    gospodarczą. Jedna zajmuje się wynajmem nieruchomości, a druga naprawą pojazdów w
    warsztacie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 tej ustawy:
      Źródłami przychodów są
      pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza;
      pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sytuacji gdy nieruchomość sprzedana
    zostanie przed upływem pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast wedle art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
          ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
          składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
          przekracza 1500 zł,

        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
          lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
          niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
          lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
          ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zatem pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem
    tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i
    ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto
    przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru
    podmiotu podejmującego poszczególne czynności.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14:

      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u. p. d. f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.

    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia w szczególności wynika, że zamierza Pan
    sprzedać udziały w nieruchomości stanowiącej działkę 1/2 położoną w województwie A,
    powiat B, Gmina C, Obręb (...) D. Udział w działce nabył Pan od osoby fizycznej 6 czerwca
    2013 r. do majątku osobistego w celu lokaty kapitału. Nie prowadzi Pan żadnych działań
    indywidualnych marketingowych w zakresie sprzedaży swoich udziałów. Nie ma Pan
    żadnych innych działek, które planowałby Pan sprzedać w przyszłości. Od lat posiada Pan
    inne nieruchomość zabudowane i niezabudowane, które używa Pan dla zaspokojenia
    celów mieszkaniowych oraz prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na
    wynajmie pomieszczeń. Działka ta nigdy nie była „wciągnięta do firmy”, nie stanowiła
    kosztów firmy, nigdy nie wystawił Pan jakiejkolwiek faktury w związku z tą działką, ani nie
    przyjmował Pan żadnych innych prywatnych należności z nią związanych.
    W ciągu ostatnich pięciu lat nie sprzedał Pan żadnej nieruchomości, a w związku z
    prowadzeniem przez Pana działalności gospodarczej takich sprzedaży w ogóle Pan nie
    dokonywał. Obecnie nie planuje Pan innej sprzedaży. Działka, którą zamierza Pan
    sprzedać – na mocy umowy z 29 grudnia 2014 r. zawartej pomiędzy współwłaścicielami
    działki 1/2 - została użyczona na rzecz Spółki z o.o. Jest Pan wraz ze współwłaścicielem
    udziałów w działce 1/2 jednocześnie współudziałowcem tej Spółki. Ww. użyczenie było
    związane z wystąpieniem o Warunki zabudowy. To wówczas stwierdzono, że działka 1/2
    będzie konieczna do utrzymania parytetu terenów zielonych dla inwestycji która miała się
    dokonać na działce 1/3 należącej do Spółki. O wydanie Warunków zabudowy dla: Budowa
    Zabudowy magazynowo-usługowo-produkcyjno-biurowej, z niezbędną infrastrukturą
    techniczną i zewnętrznymi przestrzeniami magazynowymi (place składowe) na terenie
    inwestycji stanowiącej działki 1/3 oraz 1/2 w imieniu Spółki wystąpiło Biuro
    architektoniczno-budowlane, z którym Spółka miała podpisaną Umowę. W 2016 r. Spółka
    wykonywała prace ziemne na działce 1/3. Między innymi został zdjęty (...), który w całości
    trafił na działkę użyczoną 1/2. Użyczenie miało na celu jedynie spełnienie warunków
    zabudowy związanych z potrzebnym procentem terenów zielonych i nie przewidywało
    jakichkolwiek inwestycji na tym terenie. Nie dawało to podstaw do uzyskiwania żadnych
    korzyści majątkowych, nie pobierał Pan z tego tytułu żadnych opłat. Przeniesienie (...) z
    działki obok nie zmieniło wartości działki a tylko trochę podniosło poziom gruntu.
    Biorąc pod uwagę całokształt przedstawionych okoliczności, a w szczególności fakt, że:
    – w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie
      pomieszczeń, w ogóle nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości,
    – działka, której udziały zamierza Pan sprzedać nigdy nie była „wciągnięta do firmy”, nie
      stanowiła kosztów firmy, nigdy nie wystawił Pan jakiejkolwiek faktury w związku z tą
      działką, ani nie przyjmował Pan żadnych innych prywatnych należności z nią
      związanych,
    – udziały w ww. działce nabył Pan do majątku osobistego w celu lokaty kapitału,
    – nie prowadzi Pan żadnych działań indywidualnych marketingowych w zakresie
      sprzedaży swoich udziałów,
    – użyczenie ww. działki Spółce z o.o. miało jedynie na celu spełnienie warunków
      zabudowy związanych z potrzebnym procentem terenów zielonych i nie przewidywało
      jakichkolwiek inwestycji na tym terenie,
    – ww. użyczenie nie dawało podstaw do uzyskiwania żadnych korzyści majątkowych, nie
      pobierał Pan z tego tytułu żadnych opłat,
    – nie ma Pan żadnych innych działek, które planowałby Pan sprzedać w przyszłości, zaś w
      ciągu ostatnich pięciu lat nie sprzedał Pan żadnej nieruchomości,
    nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż udziałów w ww. działce, która na podstawie
    Umowy Użyczenia oddana została do używania Spółce z o.o. (nawet jeżeli jest Pan jej

    udziałowcem) nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej i będzie generować
    przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Skutki podatkowe tej transakcji należy zatem ustalić w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy.
    Z wniosku wynika, że ½ udziału w działce, którą planuje Pan sprzedać z drugim
    współwłaścicielem nabył Pan w 2013 r. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że
    odpłatne zbycie ww. udziału nie będzie stanowić źródła przychodu, w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w tym przepisie.
    Oznacza to, że dochód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.