Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.567.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Gdy podwykonawca prowadzi jednoosobową działalność
gospodarczą, współpracują Państwo z nim w oparciu o model
współpracy B2B (tj. w oparciu o umowy o współpracę), jest
podmiotem z Państwa Spółką niepowiązanym lub
powiązanym i nabywają Państwo od niego wyniki prac
badawczo; rozwojowych związanych z kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej, to koszty wynagrodzenia
podwykonawcy powinni Państwo zaliczyć odpowiednio do lit.
„b” i „c” wskaźnika nexus.
Słowa kluczowe: IP Box
hosting
komputery-program komputerowy
licencja
należność-należności licencyjne
oprogramowanie
osoba-osoba współpracująca
samochód-samochód służbowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Koszty uzyskania przychodu
dotyczące kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Kwalifikowane prawa własności
intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Przychody z kwalifikowanego
prawa własności intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Rodzaje dochodów z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Ustalenie wskaźnika Nexus i
kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 2-pkt 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem z
    21 października 2025 r., które wpłynęło w tym samym dniu. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Opis podatnika oraz prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca jest osobą prawną, mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą tym
    samym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem
    komputerowym.
    W ramach tej działalności, Spółka systematycznie rozwija oprogramowanie komputerowe
    wykorzystywane do prowadzenia systemu X służącego do wsparcia oraz automatyzacji
    procesów sprzedaży (dalej: „System” lub „X”).
    Opis Systemu
    X to system wsparcia oraz automatyzacji sprzedaży (...).
    Ekosystem Systemu składa się z następujących zintegrowanych ze sobą aplikacji:
    - aplikacja webowa (...),
    - aplikacja mobilna (...). Sprzedawca może korzystać z funkcji X także za pośrednictwem
      ww. aplikacji webowej, przy czym brak nabycia licencji bazowej do aplikacji X Panel
      (tzw. Licencja X) uniemożliwia korzystanie z aplikacji webowej,
    - aplikacja mobilna (...) - za pośrednictwem tej aplikacji Sprzedawca ma możliwość
      prowadzenia (...). Aby móc korzystać z aplikacji mobilnej (...), Sprzedawca musi nabyć
      licencję rozszerzoną (...),
    - aplikacja mobilna X - za pośrednictwem tej aplikacji klienci końcowi mają możliwość
      zapoznania się z produktami Sprzedawcy oraz mogą zawrzeć ze Sprzedawcą
      transakcję w ramach funkcjonalności Systemu.
    Tym samym, korzystanie z powyższych aplikacji możliwe jest wyłącznie po nabyciu licencji
    w wersji podstawowej (...) lub rozszerzonej (...).
    Konto użytkownika w X może być stworzone wyłącznie przez podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą (dalej i uprzednio: „Sprzedawca”). Sprzedawca może być
    uprawniony do tworzenia kont dla swoich pracowników lub współpracowników.
    Użytkownicy X otrzymują dostęp do narzędzi i funkcjonalności umożliwiających (...).
    Każda z aplikacji składających się na ekosystem X stanowi program komputerowy,
    podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Proces tworzenia Systemu
    System został przez Spółkę wytworzony w 2021 r., a od 2022 r. jest wykorzystywany
    komercyjnie. Pracując nad Systemem, Spółka zaplanowała harmonogramy (etapy), których
    wykonanie umożliwiło finalnie wytworzenie X. Prace nad System składały się z
    następujących etapów:
    Etap 1 - Faza koncepcyjna i identyfikacja problemu rynkowego
    (...)
    Etap 2 - Projektowanie graficzne i funkcjonalne

    (...)
    Etap 3 - Budowa rdzenia systemu (...)
    (...)
    Etap 4 - Rozwój funkcji (...)
    (...)
    Etap 5 - Komunikacja i automatyzacje
    (...)
    Etap 6 - Integracja (...)
    Etap 7 - (...) (w trakcie realizacji)
    (...)
    System jest regularnie modyfikowany oraz dostosowywany do bieżących potrzeb
    rynkowych oraz technologicznych (z zakresu technik komputerowych). Otoczenie rynkowe
    (gwałtownie zmieniający się rynek IT) sprawia, że X wymaga nieustannych zmian,
    dostosowań i ulepszeń.
    Spółka nieustannie dodaje nowe funkcjonalności o innowacyjnym charakterze do
    oprogramowania komputerowego Systemu, jak również planuje dodawanie i rozwijanie X
    w przyszłości.
    Spółka nie wytwarzała i nie rozwijała wcześniej podobnych narzędzi, zatem System jest
    unikalny, również z perspektywy działalności samej Spółki (która nie posiada innych,
    podobnych narzędzi tego typu). X nie ma charakteru „szablonowego”, tj. gotowego
    rozwiązania, które może być łatwo wdrożone i użytkowane. Przeciwnie, cała działalność
    gospodarcza Spółki skupia się na działaniach mających na celu (...).
    Powyższe sprawia, że w interesie Spółki jest, aby System był oryginalny, nowatorski i
    atrakcyjny dla użytkowników - tylko bowiem w ten sposób Spółka może konkurować z
    innymi rozwiązaniami tego typu.
    Opis techniczny X
    System został zaprojektowany jako aplikacja mobilna (...). Warstwa front-end’owa bazuje
    na komponentach (...), a logika interfejsu została opracowana w języku JavaScript z
    wykorzystaniem nowoczesnych bibliotek wspomagających responsywność i interakcję z
    użytkownikiem.
    (...)
    Opisane powyżej prace realizowane są przez podwykonawców prowadzących działalność
    gospodarczą w oparciu o model współpracy B2B, tj. są to osoby prowadzące indywidualne
    działalności gospodarcze współpracujące ze Spółką w oparciu o umowy o współpracę
    (dalej: „Podwykonawcy”). Jeden członek zespołu projektowego (Graphic Designer)
    współpracuje ze Spółką w oparciu o umowę zlecenie (dalej: „Graphic Designer”).
    Poszczególni Podwykonawcy nie tworzą jednego samodzielnego programu - w ramach
    przydzielonych im zadań tworzą określone fragmenty kodów źródłowych, które następnie,
    na poziomie Spółki składają się w konkretne rozwiązanie. Podwykonawcy przenoszą
    jednocześnie na Spółkę majątkowe prawa autorskie do stworzonych przez nich utworów.
    System jest wyłączną własnością Spółki. Kluczowe decyzje dotyczące kierunku zmian
    /dostosowań oraz ulepszeń X, planowania związanych z Systemem prac (w tym ich
    podziału na rzecz poszczególnych Podwykonawców) podejmowane są przez Spółkę (jej
    kadrę zarządzającą).
    Przykładowe implementacje, ulepszenia i zmiany X obejmowały m.in.:
    1. Ulepszenie (...).

    2. Implementacja (...).
    3. Ulepszenie (...).
    4. Usprawnienie (...).
    Każde z tych działań wymaga szczegółowego planowania, dobrej komunikacji między
    wszystkimi uczestnikami projektu i elastyczności, aby dostosować się do
    nieprzewidzianych zmian lub wyzwań.
    Faktycznie zatem to Wnioskodawca jest podmiotem, który - przez planowanie, podział
    prac i nadzór nad ich wykonaniem - rozwija System. Wnioskodawca, dzięki posiadanym
    zasobom wiedzy co do obecnego funkcjonowania X jest w stanie nieustannie i
    systematycznie wdrażać nowe rozwiązania i funkcjonalności (których rodzaje zostały
    przedstawione powyżej) o innowacyjnym charakterze.
    Wykorzystywane technologie
    W ramach prac nad stworzeniem i rozwojem X wykorzystywane są następujące
    technologie:
    - (...).
    Metody programowania stosowane przy pracach nad rozwojem Systemu
    W ramach realizowanych prac programistycznych wykorzystywana jest metoda
    programowania oparta o framework (...). Jest to nowoczesna technologia umożliwiająca
    tworzenie aplikacji (...).
    Proces tworzenia oprogramowania prowadzony jest zgodnie z metodyką Scrum, która jest
    częścią zwinnych metod zarządzania projektami (Agile). Praca przebiega w
    dwutygodniowych sprintach, z regularnymi spotkaniami planistycznymi, codziennymi
    stand-up’ami oraz przeglądami i retrospektywami po zakończeniu każdego sprintu. Takie
    podejście umożliwia szybkie reagowanie na zmiany, stałe ulepszanie produktu oraz
    regularne dostarczanie działającego oprogramowania.
    Dzięki zastosowaniu (...) oraz metodyki Scrum rozwój aplikacji przebiega efektywnie, w
    sposób uporządkowany i zorientowany na użytkownika końcowego.
    Zasoby wiedzy
    Przed rozpoczęciem wytwarzania i rozwoju Systemu, Spółka dysponowała następującymi
    zasobami wiedzy:
    - Podstawowa wiedza technologiczna - zrozumienie podstawowych technologii
      webowych, programowania i projektowania oprogramowania.
    - E-commerce i zarządzanie cyfrowymi transakcjami - zrozumienie działalności platform
      e-commerce, w tym obsługa płatności cyfrowych.
    - Marketing internetowy - podstawowa wiedza w zakresie marketingu cyfrowego, w
      szczególności w zakresie social mediów.
    - Zarządzanie projektami - kompetencje w zakresie planowania i zarządzania złożonymi
      projektami technologicznymi.
    Posiadane na etapie początkowym rozwoju zasoby wiedzy stanowiły podstawę, która
    pozwoliła Spółce na prowadzenia prac w zakresie wytworzenia i rozwijania Systemu.
    Wytworzenie i udoskonalanie oprogramowania (Systemu) pozwoliło na nabycie nowej
    wiedzy, która może być wykorzystana w dalszej działalności badawczo-rozwojowej Spółki.
    Wiedza ta obejmuje:

    - zaawansowane techniki programowania i rozwoju oprogramowania - W miarę rozwoju
      platformy, Spółka poszerzyła swoje umiejętności w zakresie projektowania i
      implementacji zaawansowanych funkcji IT.
    - analiza i przetwarzanie dużych zbiorów danych (Big Data) - przetwarzanie i analiza
      danych użytkowników do usprawnienia procesów biznesowych i decyzji
      marketingowych.
    - zarządzanie projektami i procesami biznesowymi - doświadczenia z zarządzania
      projektem rozwoju platformy przyczynią się do lepszego zarządzania przyszłymi
      projektami.
    Twórczy charakter działalności prowadzonej przez Spółkę w odniesieniu do Systemu
    Twórczy charakter działalności Spółki w rozwoju X przejawia się w kilku aspektach:
      - prace nad tworzeniem i rozwoju Systemu przebiegają w sposób iteracyjny i twórczy, z
        naciskiem na analizę potrzeb użytkowników końcowych oraz ciągłe doskonalenie
        funkcjonalności. Proces twórczy rozpoczyna się od opracowania koncepcji oraz
        funkcjonalnego prototypu, który następnie jest rozwijany i modyfikowany na
        podstawie testów i informacji zwrotnych;
      - zespół projektowy pracuje w metodyce Scrum, co pozwala na bieżące wdrażanie
        nowych pomysłów, testowanie rozwiązań oraz szybkie reagowanie na zmieniające
        się potrzeby. Duży nacisk kładzie się na projektowanie intuicyjnego interfejsu
        użytkownika (UI/UX), optymalizację wydajności oraz zapewnienie wysokiej jakości
        kodu źródłowego;
      - proces twórczy obejmuje regularne „burze mózgów”, analizę danych z użytkowania
        aplikacji oraz testy funkcjonalne prowadzone zarówno wewnętrznie, jak i z
        udziałem wybranych użytkowników.
    Takie działania świadczą o kreatywnym (twórczym) podejściu Spółki do rozwiązywania
    problemów i innowacji w branży technologicznej. Powyższe stanowi potwierdzenie, że
    Spółka opracowuje nowe koncepcje oraz narzędzia, które wykorzystuje w swojej
    działalności gospodarczej, a które wcześniej nie występowały lub nie były wykorzystywane
    w działalności Spółki. Wymienione powyżej rezultaty (wyniki) prac o charakterze twórczym
    są - w ocenie Spółki - odpowiednio ustalone, mają indywidualny charakter oraz są
    oryginalne (tj. stanowią nowe wytwory intelektu).
    W tym zakresie Spółka pragnie podkreślić, że prace nad Systemem charakteryzują się
    innowacyjnością, w ramach których wprowadzane są nowatorskie rozwiązania
    technologiczne i kreatywne pomysły.
    Podkreślić, przy tym należy, że działalność Spółki wykracza poza proste wykorzystanie
    określonych umiejętności o powtarzalnym charakterze. Rezultaty pracy są często
    innowacyjne i nie dają się łatwo przewidzieć na wstępnym etapie projektowania, co
    wymaga kreatywnego myślenia i eksperymentowania (choć czynności wykonywane są
    według odgórnie ustalonego planu, który w procesie jego realizacji, może być
    dostosowywany). Dodatkowo, prace nad X nie stanowią prostych, „technicznych”
    czynności, a obejmują twórcze, oryginalne projekty/implementacje. Jest to zatem
    dynamiczny proces, w którym Spółka podejmuje twórcze decyzje i eksploruje nowe ścieżki
    rozwoju Systemu.
    W tym zakresie należy także podkreślić, że działalność związana z rozwojem X nie
    obejmuje czynności o charakterze rutynowym czy okresowym. W procesie ciągłego
    rozwoju kluczowe jest wprowadzanie zarówno mniejszych, regularnych aktualizacji, jak i
    większych ulepszeń. Te zmiany mogą dotyczyć różnych aspektów,: od interfejsu
    użytkownika i doświadczeń klientów, przez bezpieczeństwo i wydajność systemu, po
    integrację z nowymi technologiami i narzędziami jednak nie mogą być postrzegane jako

    rutynowe czy okresowe - każda z nich przyczynia się do ciągłego udoskonalania i
    innowacyjności X.
    Postęp w dziedzinie programowania
    W wyniku programowania prowadzonego przez Spółkę dokonuje się postęp w dziedzinie
    oprogramowania komputerowego. Twórczy charakter podejmowanych przez Spółkę
    czynności (o których mowa powyżej) prowadzi do ulepszenia istniejącego programu
    komputerowego (Systemu) a tym samym - postępu technologicznego. Działania te
    prowadzą do tworzenia zmienionego i ulepszonego oprogramowania, które zwiększa
    efektywność, bezpieczeństwo i jakość doświadczeń użytkowników Systemu.
    Przychody z X
    W związku z rozwijanym Systemem Spółka uzyskuje przychody z Licencji X udzielanej
    klientom X. Akceptacja regulaminu oraz uiszczenie opłaty są konieczne dla korzystania z X.
    Klienci X mogą również wybrać wersję X zapewniającą dodatkowe funkcjonalności
    (Licencja X).
    Dodatkowo, Spółka uzyskuje również przychody prowizyjne od operatora płatności, a
    także przychody z tytułu wpadkowego świadczenia usług IT. Tego rodzaju przychody nie są
    kwalifikowane przez Spółkę jako przychody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Przychody te mają charakter odrębny i nie są związane z opłatami
    licencyjnymi.
    Pierwszy przychód do którego Spółka zastosowała stawkę 5% osiągnięty został w 2024 r.
    Koszty ponoszone przez Spółkę
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi/będzie ponosić
    w przyszłości następujące koszty:
    1. wynagrodzeń Podwykonawców - wynagrodzenie Podwykonawców wykonujących prace
      nad Systemem;
    2. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego
      prace nad graficznymi aspektami X;
    3. wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów
      cywilnoprawnych - wynagrodzenie pracowników wykonujących całość czynności
      składających się na działanie Spółki;
    4. sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych oraz części komputerowych (przez co
      należy rozumieć wydatki na zakup sprzętu niezbędnego do realizacji projektu, w tym
      komputerów, drukarek, serwerów) - sprzęt komputerowy, na którym realizowane są
      prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt o wartości jednostkowej poniżej 10 tys. zł,
      zaliczany w koszty uzyskania przychodów na bieżąco);
    5. usług hostingu - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające
      działanie domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (od podstawowych jak wysyłka
      maili, czy sms do klientów po zapewnienie (...));
    6. oprogramowania i licencji do programów (wykorzystywanych do prac nad X) -
      oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X (licencje do programów
      typu end-user, zaliczane w koszty uzyskania przychodów na bieżąco);
    7. usług prawnych oraz doradztwa podatkowego (koszty konsultacji prawnych, pomocy w
      sprawach podatkowych oraz wydatków ponoszonych z tytułu ochrony własności
      intelektualnej) - wydatki te są konieczne w celu zabezpieczenia prawnej i podatkowej
      pozycji Spółki;
    8. obsługi księgowej (koszty obsługi księgowej oraz sporządzania sprawozdań
      finansowych) - wydatki w celu prawidłowego wykonania obowiązków podatkowych
      Spółki (w tym IP Box) a także ustaleniu kondycji finansowej Spółki;

    9. usług pocztowych i kurierskich (koszty wysyłki i odbioru dokumentacji) - obsługa
      niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z klientami;
  10. usług telekomunikacyjnych (koszty związane z komunikacją, w tym telefon, Internet) -
      oczywiście związane z działalnością Systemu;
  11. tłumaczeń (koszty profesjonalnego tłumaczenia dokumentacji i materiałów
      projektowych) niezbędne tłumaczenia związane z działalnością X przykładowo samego
      Systemu (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały);
  12. podróży służbowych (wydatki związane z podróżami zespołu projektowego, w tym
      transport, zakwaterowanie) - podróże służbowe w związku z działalnością X
      przykładowo: konferencje branżowe, wyjazd (...), wyjazdy do największych klientów, w
      celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;
  13. usług wydruku, zamieszczania ogłoszeń - wydruki i ogłoszenia związane z działalnością
      Systemu np. wydruki na konferencje branżowe;
  14. usług marketingowych - usługi marketingowe mające na celu promocję Systemu m.in.
      audyty reklam, audyty (...), reklamy (...), reklamy (...), reklamy (...);
  15. nisko cennych materiałów biurowych (wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier,
      długopisy, materiały eksploatacyjne) - wydatki na nisko cenne materiały biurowe
      wykorzystywane w codziennej pracy Spółki;
  16. usług doradczych - usługi doradcze związane z działalnością Spółki np. w zakresie
      sprzedaży, strategii na poszczególnych rynkach;
  17. najmu biura - wydatki na najem przestrzeni biurowej, w której prowadzone są prace nad
      Systemem;
  18. usług HR i rekrutacji - usługi HR i rekrutacji gwarantujące bezpieczne i komfortowe
      środowisko pracy a także umożliwiające dalszy rozwój Spółki i Systemu;
  19. usług pośrednictwa w sprzedaży usługi pośrednictwa w sprzedaży, przyczyniające się do
      zwiększenia przychodów Spółki, zespoły sprzedażowe na różne rynki - specjaliści ze
      znajomością języka z danego rynku, którzy prezentują X, wdrażają klientów i uczą jak
      korzystać z Systemu;
  20. artykułów spożywczych i gospodarczych - kawa, herbata, wyposażenie kuchni itp. oraz
      gospodarcze (środki czystości itp.) związane z działalnością biura.
    Jednocześnie, mając na uwadze, że oprócz licencji, Wnioskodawca uzyskuje również inne
    przychody (prowizyjne od operatora płatności oraz za usługi IT), w przypadku braku
    możliwości przypisania konkretnego kosztu do przychodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, Spółka dokonuje stosownej alokacji z zastosowaniem tzw. klucza
    przychodowego, o którym mowa w art. 15 ust. 2-2b ustawy CIT.
    Związek poszczególnych kategorii wydatków z działalnością związaną z rozwojem X
    Wśród wskazanych powyżej wydatków ponoszonych przez Spółkę bezpośrednio związane
    z działalnością związaną z rozwojem Systemu są poniższe wydatki poniesione na:
    1. wynagrodzenia Podwykonawców wykonujących prace nad Systemem;
    2. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego
      prace nad graficznymi aspektami X;
    3. sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne i części komputerowe - sprzęt
      komputerowy na którym realizowane są prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt o
      wartości jednostkowej poniżej 10 tys. zł, zaliczany w koszty uzyskania przychodów na
      bieżąco);

    4. hosting - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające działanie
      domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (...);
    5. oprogramowania i licencje do programów (wykorzystywanych do prac nad Systemem)
      - oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X (licencje do programów
      typu end-user, zaliczane w koszty uzyskania przychodów na bieżąco;
    6. obsługę księgową - koszty związane z obsługą księgową są niezbędne w celu
      prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP
      BOX;
    7. usługi pocztowe i kurierskie - obsługa niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z
      klientami;
    8. usługi telekomunikacyjne - koszty związane z komunikacją, w tym telefon (w
      szczególności w związku wysyłką SMS do klientów z linkami do zamówień), Internet
      w oczywisty sposób związane z rozwianiem oprogramowania;
    9. tłumaczenia - niezbędne tłumaczenia związane z działalnością X przykładowo samego
      Systemu (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały);
    10. wydruki i ogłoszenia - opłaty za wydruki i ogłoszenia materiałów projektowych np.
      wydruki na konferencje branżowe;
    11. podróże służbowe - wydatki związane z podróżami zespołu projektowego
      (pracującego nad Systemem), w tym transport, zakwaterowanie, przykładowo:
      konferencje branżowe, wyjazd (...), wyjazdy do największych klientów, w celu
      uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;
    12. nisko cenne artykuły biurowe - wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier,
      długopisy, materiały eksploatacyjne wykorzystywane w pracach projektowych nad X.
    Nabycie fragmentów kodów źródłowych od Podwykonawców
    W wyniku przeniesienia przez Podwykonawców fragmentów kodów źródłowych oraz
    majątkowych praw autorskich do nich Spółka nabywa kwalifikowane prawa do własności
    intelektualnej. Jest to zapewnione przez klauzulę zawartą w każdym kontrakcie z
    podwykonawcą, która określa przeniesienie praw własności intelektualnej do
    wytworzonego w ramach zlecenia oprogramowania, włącznie z kodem źródłowym. Dzięki
    temu, wszelkie opracowane i dostarczone przez Podwykonawców fragmenty kodu stają
    się własnością intelektualną Spółki, co umożliwia pełne wykorzystanie tych zasobów w
    dalszej działalności.
    Dodatkowo należy wskazać, że nabywane fragmenty kodów źródłowych to programy
    komputerowe, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z tą ustawą ochrona
    przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażania, w tym
    jego kod źródłowy lub kod wynikowy. Oznacza to, że prawa autorskie do tych fragmentów
    kodu przechodzą na nabywcę, co daje pełne prawa do wykorzystania, modyfikowania i
    dalszego rozpowszechniania programów komputerowych.
    Podwykonawcy są podmiotami niepowiązanymi ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
    3 ustawy CIT.
    Ewidencja
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję, zgodnie z art. 24e ustawy CIT, na podstawie której:
    1. wyodrębnił kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji
      rachunkowej;

    2. prowadzi ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnił koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu.
    Ewidencja rachunkowa Spółki jest prowadzona zgodnie z wymogami przewidywanymi w
    art. 24e ust. 1 ustawy CIT.
    Przyszła działalność Spółki
    Spółka planuje prowadzić działalność gospodarczą na obecnych zasadach również w
    kolejnych latach.
    Zakres wniosku
    Wniosek dotyczy okresu od 2024 r.
    Pismem z 21 października 2025 r., wskazali Państwo co następuje:
    1. Czy prowadzą Państwo odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za rok podatkowy 2024 i następne?
      Tak, Spółka prowadzi odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1
      ustawy CIT, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w
      celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy.
    2. Jakie konkretnie wydatki, które chcą Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania
      przychodów, ponoszą Państwo w związku z:
        a) „tłumaczeniami”,
        b) „podróżami służbowymi”,
        c) „usługami wydruku, zamieszczania ogłoszeń”,
        d) „usługami marketingowymi”,
        e) „usługami doradczymi”,
        f) „usługami HR i rekrutacji”,
        g) „usługami pośrednictwa sprzedaży, zespołami sprzedaży na różne rynki”
      oraz jaki jest ich związek z osiąganiem przychodów bądź zachowaniem lub
      zabezpieczeniem źródła przychodów Państwa Spółki? Proszę o wskazanie
      konkretnych wydatków, bez użycia określeń: „np.”, „m.in.”.
      Odnosząc się do poszczególnych wydatków:
        a) Koszty tłumaczeń stanowią wydatki poniesione na rzecz profesjonalnych
          tłumaczy, które obejmują tłumaczenie narzędzi związanych z Systemem (strona
          X, panel użytkownika, aplikacja, materiały dla użytkownika, regulaminy
          użytkownika). Tłumaczenia pozwalają na korzystanie z X również przez
          użytkowników z innych krajów, co w oczywisty sposób przedkłada się na
          osiąganie przez Spółkę przychodów z X. Zakres tłumaczeń widoczny jest na
          stronie X, gdzie możliwe jest wybranie jednego z kilkunastu języków.
        b) Podróże służbowe stanowią wydatki związane z podróżami zespołu
          projektowego (pracującego nad Systemem) w postaci transportu i
          zakwaterowania. Podróże służbowe obejmują konferencje branżowe, wyjazd
          (...) oraz wyjazdy do największych klientów, w celu uzyskania feedback-u co do
          funkcjonalności X. Podróże takie umożliwiają otrzymywanie feedbacku co do

          Systemu, a także jego ulepszanie, co przekłada się na uzyskiwane przez Spółkę
          przychody.
        c) Usługi wydruku, zamieszczania ogłoszeń - wydruki na konferencje branżowe,
          ulotki z logotypami sklepów korzystającymi z X, ogłoszenia o pracę na portalach
          internetowych. Wydatki taki związane są z uzyskiwanymi przez Spółkę
          przychodami.
        d) Usługi marketingowe obejmują wydatki ponoszone na audyty reklam, audyty
          (...), reklamy (...), reklamy (...), reklamy (...), usługi agencji marketingowych.
          Usługi reklamowe w bezpośredni sposób wpływają na zwiększenie przychodów.
        e) Usługi doradcze stanowią usługi świadczone przez podmioty trzecie w zakresie
          doradztwa biznesowego tj. strategii sprzedaży, rozwoju rynków. Takie usługi
          pozwalają Spółce udoskonalanie strategii rozwoju czy sprzedaży i również
          niewątpliwie przyczyniają się do uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.
        f) Usługi HR i rekrutacji obejmują wydatki związane z codzienną obsługą HR (w tym
          w zakresie kontaktów z Podwykonawcami) a także usługi rekrutacyjne na dane
          stanowisko. Usługi takie gwarantują bezpieczne i komfortowe środowisko pracy
          a także umożliwiające dalszy rozwój Spółki i Systemu, co również w oczywisty
          sposób przedkłada się na uzyskiwane przychody.
        g) Usługi pośrednictwa w sprzedaży obejmują wydatki ponoszone na zespoły
          sprzedażowe na różne rynki - specjaliści ze znajomością języka z danego rynku,
          którzy prezentują X, wdrażają klientów i uczą jak korzystać z Systemu - wydatki
          takie są również bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami.
    3. Jakie konkretnie wydatki wchodzą w skład:
        a) „tłumaczeń”,
        b) „podróży służbowych”,
        c) „wydruków i ogłoszeń”,
        które kwalifikują Państwo do litery „a” wskaźnika nexus oraz jaki jest związek tych
        wydatków z prowadzoną bezpośrednio przez Państwa działalnością badawczo-
        rozwojową związaną z rozwojem Systemu?
      Odnosząc się do poszczególnych wydatków:
        a) Jak wskazano powyżej, koszty tłumaczeń stanowią wydatki poniesione na rzecz
          profesjonalnych tłumaczy, które obejmują tłumaczenie narzędzi związanych z
          Systemem (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały dla użytkownika).
          Tłumaczenia pozwalają na korzystanie z X również przez użytkowników z innych
          krajów. Zakres tłumaczeń widoczny jest na stronie X, gdzie możliwe jest
          wybranie jednego z kilkunastu języków. Ponoszone wydatki związane są z
          rozwojem Systemu - jednym z jego elementów/użyteczności jest to, że jest
          dostępny w wielu językach i może być wykorzystywany również przez osoby
          spoza Polski. Ponoszone wydatki są zatem związane z prowadzoną przez
          Spółkę działalnością badawczo-rozwojową związaną z rozwojem Systemu.
        b) Podróże służbowe stanowią wydatki związane z podróżami zespołu
          projektowego (pracującego nad Systemem) w postaci transportu i
          zakwaterowania. Podróże służbowe obejmują konferencje branżowe, wyjazd
          (...) oraz wyjazdy do największych klientów, w celu uzyskania feedbacku co do
          funkcjonalności X. Podróże takie umożliwiają otrzymywanie feedbacku co do
          Systemu, a także najnowszych nowinek z branży, a tym samym jego ciągłe
          ulepszanie i wdrażanie nowych rozwiązań. W konsekwencji, wydatki takie są
          związane z działalnością badawczo-rozwojową związaną z rozwojem Systemu.

        c) Usługi wydruku i ogłoszeń - wydruki na konferencje branżowe, ulotki z
          logotypami sklepów korzystającymi z X, ogłoszenia o pracę na portalach
          internetowych. Wydatki ponoszone są w celu ulepszenia Systemu.
        4. Czego konkretnie dotyczą usługi hostingu, które kwalifikują Państwo do litery „a”
          wskaźnika nexus? Czy służą wyłącznie do celów marketingowych? Jak
          poniesienie ww. wydatków przekłada się na rozwijanie Systemu?
      Usługi hostingu stanowią jeden z podstawowych wydatków Spółki, umożliwiających
      działanie całego Systemu. Na usługi hostingu składają się:
        - usługi (...) (w związku z procesem zakupowym),
        - usługi umożliwiające (...),
        - (...) zapewniające bezpieczeństwo, chroniące m.in. przed atakami DDoS,
        - (...) - platforma chmurowa umożliwiająca m.in. przechowywanie plików (...).
      Usługi te nie mają zatem charakteru marketingowego, a stanowią podstawę
      umożliwiającą działanie Systemu X.
    5. Czy umowa zlecenie została zawarta z Graphic Designerem w ramach prowadzonej
      przez niego działalności gospodarczej?
      Nie, Graphic Designer nie prowadzi działalności gospodarczej.
    6. Czy z udzielonych licencji wynika, że Państwa Spółka jest zobowiązana w ramach
      licencji do świadczenia na rzecz klientów dodatkowych usług związanych z obsługą
      programu komputerowego, który podlega licencjonowaniu? Jeśli tak, to jakie to
      usługi? Czy wartość tych usług opodatkowują Państwo/zamierzają opodatkować
      również preferencyjną stawką IP BOX?
      Jak wskazano we wniosku, Spółka okazyjnie świadczy również dodatkowe usługi IT.
      Takie usługi nie są jednak związane z opłatami licencyjnymi, są odrębnie
      fakturowane i nie są uznawane przez Spółkę jako przychody z kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej.
    7. Czy na fakturach wystawianych przez Państwa na rzecz klientów lub w umowach
      zawartych z klientami wyodrębniają Państwo wynagrodzenie z tytułu udzielania
      licencji na korzystanie z Systemu od wynagrodzenia za świadczenie innych usług?
      Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
      Tak, wynagrodzenie za udzielnie licencji jest odrębne od pozostałych źródeł
      przychodów (tj. przychodów prowizyjnych od operatora płatności, a także
      przychodów z tytułu wpadkowego świadczenia usług IT).
      Przychody prowizyjne otrzymywane są nie od klientów Spółki, a od operatora
      płatności, stąd są zupełnie odrębne. W związku z wpadkowym świadczeniem usług
      IT, Spółka wystawia natomiast odrębne faktury.
    Pytania
    1. Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace polegające
      na rozwijaniu przez Wnioskodawcę Systemu spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy CIT?
    2. Czy odpłatne udzielenie licencji do korzystania z Systemu stanowi dochód z
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 7 pkt
      1 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy CIT?
    3. Czy ustalając dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      Wnioskodawca będzie uprawniony do uznania wskazanych wydatków jako kosztów
      uzyskania przychodów związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

    4. Czy ustalając wskaźnik nexus Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia
      wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatków do
      poszczególnych liter tego wskaźnika?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego prace polegające na rozwijaniu przez Wnioskodawcę Systemu spełniają
      definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy CIT.
    2. W ocenie Wnioskodawcy, odpłatne udzielenie licencji do korzystania z Systemu
      stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w
      art. 24d ust. 7 pkt 1 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy CIT.
    3. W ocenie Wnioskodawcy, ustalając dochód z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do uznania wskazanych wydatków
      jako koszty uzyskania przychodów związane z takim kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej.
    4. W ocenie Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie uprawniony
      do zaliczenia wskazanych wydatków do poszczególnych (właściwych) liter tego
      wskaźnika.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jak stanowi art. 4a pkt 27 ustawy CIT badania naukowe to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Powyższe przepisy określają kilka przesłanek, których spełnienie warunkuje uznanie danej
    działalności za działalność badawczo-rozwojową. I tak, działalność taka powinna:
    - mieć charakter twórczy;
    - być podejmowana w sposób systematyczny;
    - obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe (w rozumieniu odrębnych
      przepisów); oraz
    - w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Działalność twórcza (nowatorska)

    Zgodnie z definicją przedstawioną w słowniku języka polskiego PWN działalność twórcza
    to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań
    podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie,
    tworzyć powodować powstanie czegoś).
    W doktrynie prawa autorskiego wskazuje się, że: „ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia, na co m.in. wskazuje użycie słowa
    „każdy”. Semantyczna interpretacja wyrazu „twórczość”, który może wyrażać zarówno sam
    proces tworzenia, jak też jego wyniki, prowadzi do wniosku, że warunkiem uznania
    oznaczonego świadczenia intelektualnego za „utwór” jest samodzielne stworzenie
    określonego bytu niematerialnego ustalonego w jakikolwiek sposób”.
    Mając na uwadze powyższe - w ocenie Wnioskodawcy - działalnością twórczą będzie
    działanie odróżniające się od innych działań, mające również charakter nowości (nawet w
    bardzo niewielkim stopniu) podejmowane w celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Zdaniem Spółki, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    działalność polegająca na stworzeniu a następnie zmienianiu/rozwijaniu oprogramowania
    w postaci Systemu (w tym również przez dodawanie nowych funkcjonalności) stanowić
    będzie przejaw działalności twórczej - w tym bowiem zakresie działania Spółki wyraźnie
    odróżniają się od innych działań i mają charakter nowości (tj. w celu wprowadzenia
    określonych zmian/ulepszeń konieczne jest zaplanowanie, skoordynowanie i
    nadzorowanie ściśle określonych działań) a jednocześnie prowadzą do określonego
    rezultatu. Co również istotne, to Spółka - jako właściciel X - jest podmiotem, który
    wprowadza i planuje kolejne zmiany rozwijające System.
    W ocenie Wnioskodawcy, za twórczym charakterem działalności przemawia najlepiej sam
    System (dostępna pod adresem (...)), który jest funkcjonalnym i działającym produktem
    cechującym się wysokim stopniem innowacyjności. Nie ulega bowiem wątpliwości, że
    prace związane z systematycznym ulepszaniem X mają charakter nowatorski (twórczy).
    Powyższe prace nie mają charakteru odtwórczego - Spółka stworzyła i rozwija własny
    System, oparty na własnych koncepcjach i hipotezach. Ich efektem jest ciągłe ulepszanie
    istniejącego Systemu.
    Przedmiotowa działalność ma również charakter nowatorski - prace związane ze
    stworzeniem oraz ulepszeniem Systemu wiążą się z pozyskaniem nowej wiedzy (co
    wskazano w opisie stanu faktycznego). Spółka, posiadając pewne zasoby wiedzy,
    regularnie je zwiększa w ramach kolejnych prac nad Systemem.
    Mająca charakter systematyczny
    Drugą z przesłanek dla uznania danej działalności za działalność badawczo-rozwojową
    jest, aby działalność taka miała charakter systematyczny.
    Zgodnie z definicją przedstawioną w słowniku języka polskiego PWN wyrażenie
    systematyczny „oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny”.
    Mając na uwadze powyższe, przez działalność o charakterze systematycznym należy
    rozumieć działalność prowadzoną w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany.
    Powyższe również oznacza, że działalność o charakterze systematycznym zasadniczo
    uniezależniona jest od częstotliwości prowadzenia takiej działalności czy czasu jej trwania.
    Nie ulega wątpliwości, że działalność podejmowana przez Spółkę cechuje charakter
    systematyczności. Prace nad rozwijaniem X - prowadzone w ramach działalności
    gospodarczej Spółki - mają charakter uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, tj.
    przebiegają zgodnie z wytyczonym przez Spółkę kierunkiem.

    W opisie stanu faktycznego wskazano szczegółowy proces tworzenia i ulepszania Systemu.
    Opis ten potwierdza, że prowadzone przez Spółkę prace mają charakter systematyczny i
    zasadniczo obejmują następujące etapy:
    - identyfikacja problemu - zauważenie luki rynkowej i możliwości zbudowania narzędzia
      wsparcia oraz automatyzacji procesów sprzedaży dokonywanej za pomocą social
      mediów,
    - zaplanowanie czynności (w tym prac programistycznych) w celu stworzenia/ ulepszenia
      Systemu,
    - nadzór nad pracami,
    - komercjalizacja Systemu/ulepszenia.
    Obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe
    Działalność Wnioskodawcy, polegająca na rozwoju oprogramowania w postaci Systemu
    nie stanowi badań naukowych w rozumieniu przepisów ustawy CIT. Tym samym,
    przeanalizować należy czy działalność taka będzie mogła stanowić „prace rozwojowe”.
    Zgodnie ze wskazaną powyżej definicją prac rozwojowych:
    - polegają one na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
      oprogramowania);
    - do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów, procesów lub usług; oraz
    - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W odniesieniu do punktu pierwszego konieczne jest łączne wykonywanie wszystkich
    wskazanych czynności tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    wiedzy i umiejętności, również w zakresie oprogramowania.
    Tak nabyte, łączone i kształtowane wiedza i umiejętności muszą zostać wykorzystane do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie, powyższe czynności nie mogą mieć charakteru rutynowych/ okresowych
    zmian, nawet gdy zmiany takie mają charakter ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej przesłanki zostały spełnione:
    - Spółka - w ramach prowadzonej działalności polegającej na stworzeniu oraz rozwijaniu
      oprogramowania w postaci X - nabywa (elementy kodu źródłowego od
      Podwykonawców), łączy (nabyte fragmenty kodu), kształtuje (nabyte fragmenty kodu) i
      wykorzystuje wiedzę i umiejętności w zakresie oprogramowania (tym samym
      nabywane, łączone, kształtowane i wykorzystywane wiedza i umiejętności
      materializują się w postaci kodu źródłowego programu komputerowego);
    - wiedza i umiejętności wykorzystywane są do stworzenia, zmieniania, ulepszania
      istniejącego oprogramowania w postaci Systemu;
    - wprowadzane zmiany i ulepszenia nie mają charakteru rutynowego - otoczenie
      rynkowe, jak i ryzyka związane z tego typu działalnością wymagają prowadzenia
      nieustannego nadzoru na działalnością X, dokonywania ciągłych zmian i ulepszeń -
      zmiany nie maja zatem charakteru okresowego i rutynowego (jak np. w przypadku
      okresowych serwisów urządzeń mechanicznych), a mają na celu każdorazowe
      ulepszenie X, tak by była coraz bardziej atrakcyjna dla klientów (jak wskazano w opisie

      stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego takim ulepszeniem może być m.in. poprawa
      interfejsu czy (...)).
    Mając na uwadze powyższe - w ocenie Wnioskodawcy - prowadzona działalność spełnia
    warunki dla uznania jej za prace rozwojowe.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Ostatnia z analizowanych przesłanek odnosi się do celu prowadzonej działalności, tj.
    powinna być ona prowadzona tak, by zwiększyć zasoby wiedzy i wykorzystać te zasoby do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W odniesieniu do tej przesłanki wskazuje się, że podmiot prowadzący działalność
    badawczo-rozwojową powinien zlokalizować i zidentyfikować zasoby wiedzy przed
    rozpoczęciem działań projektowych tak, by móc określić czy zasoby wiedzy będą podlegały
    zwiększeniu i tym samym, zostaną wykorzystane do tworzenia nowych zastosowań.
    Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy,
    miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji
    celu projektu.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że również i ta przesłanka zostanie
    spełniona.
    Tworząc System, a następnie dokonując ciągłych zmian i ulepszeń w X (oprogramowaniu),
    Spółka określa zasoby dostępnej wiedzy, która następnie - w procesie dokonywania zmian
    - ulega zwiększeniu. Tak zdobyta i wykorzystana wiedza służy następnie tworzeniu nowych
    zastosowań, tj. określonych zmian/ ulepszeń w oprogramowaniu w postaci Systemu.
    Podsumowanie
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność spełnia wszystkie opisane
    powyżej kryteria:
    - ma charakter twórczy,
    - jest podejmowana w sposób systematyczny,
    - obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe (w rozumieniu odrębnych przepisów),
    - prowadzona jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań
    - i tym samym, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy CIT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 24d ust. 1-7 ustawy CIT:
    1. Podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    2. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
          ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
          Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
          Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
          ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
          badawczo-rozwojowej.
    3. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    4. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3
      / a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      (a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      (b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
      (c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
      (d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    5. Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    6. W przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
      przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    7. Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
      przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
        tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Powyższe przepisy określają podstawowe zasady opodatkowania preferencyjną 5%
    stawką podatku CIT.
    I tak, opodatkowaniu 5% stawką podatku podlega dochód uzyskany z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, którym jest m.in. autorskie prawo do programu

    komputerowego, który został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawą opodatkowania 5% stawką podatku jest kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej kalkulowany jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oraz
    - wskaźnika nexus.
    Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód (tj. różnica
    między przychodem a kosztami uzyskania przychodów) m.in. z opłat lub należności
    wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Mając na uwadze powyższe przepisy - w ocenie Wnioskodawcy - opłaty licencyjne
    otrzymywane w związku z zawartą umową licencyjną dotyczącą X (których uiszczenie jest
    warunkiem korzystania z Systemu), będą stanowiły dochody (po pomniejszeniu opłat o
    stosowne wydatki związane z tą działalnością) z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, bowiem:
    - Wnioskodawca rozwija i ulepsza System, w stosunku do którego przysługują mu prawa
      autorskie;
    - rozwój i ulepszenie X dokonywane jest w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności
      badawczo-rozwojowej; oraz
    - Spółka uzyskuje dochody z tytułu wykorzystania kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej - dochody z tytułu opłat licencyjnych wynikających z zawartej umowy
      licencyjnej dotyczącej Systemu.
    Ad. 3
    Jak wskazano powyżej, podstawą opodatkowania 5% stawką podatku CIT jest
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej kalkulowany jako
    iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oraz
    - wskaźnika nexus.
    Tym samym, ustalenie podstawy opodatkowania odbywa się niejako na dwóch etapach:
    - ustalenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej rozumianego jako
      różnica pomiędzy przychodami z takiego prawa, a kosztami uzyskania przychodów
      bezpośrednio lub pośrednio związanymi z przychodami z takiego prawa,
    - odniesienia ustalonego dochodu z kwalifikowanego prawa do wskaźnika nexus.
    W pierwszej kolejności, Spółka chciałaby potwierdzić sposób ustalenia dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    I tak - w ocenie Wnioskodawcy - ponoszone poniżej wydatki powinny zostać uznane za
    związane z rozwijanym/ulepszanym prawem własności intelektualnej w postaci Systemu.
    Przedmiotowe wydatki stanowią bądź to wydatki bezpośrednio i nierozerwalnie związane
    z X (np. w postaci wynagrodzeń Podwykonawców tworzących fragmenty kodu oraz inne
    wydatki wskazane w pytaniu nr 4) lub wydatki o charakterze ogólnym, związane z ogółem
    działalności X.
    Mając na uwadze, że oprócz licencji, Wnioskodawca uzyskuje również inne przychody
    (prowizyjne od operatora płatności oraz za usługi IT), w przypadku braku możliwości

    przypisania konkretnego kosztu do przychodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, Spółka dokonuje stosownej alokacji z zastosowaniem tzw. klucza
    przychodowego, o którym mowa w art. 15 ust. 2-2b ustawy CIT.
    Tym samym - w ocenie Wnioskodawcy - poniższe wydatki powinny stanowić koszty
    uzyskania przychodów związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tj.
    koszty:
      1. wynagrodzeń Podwykonawców;
      2. wynagrodzenie Graphic Designera;
      3. wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów
        cywilnoprawnych;
      4. zakupu sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych oraz części
        komputerowych (wydatki na zakup lub leasing sprzętu niezbędnego do realizacji
        projektu, w tym komputerów, drukarek, serwerów);
      5. usług hostingu;
      6. zakupu oprogramowania i licencji do programów (wykorzystywanych do prac nad X);
      7. usług prawnych oraz doradztwa podatkowego (koszty konsultacji prawnych, pomocy
        w sprawach podatkowych oraz wydatków ponoszonych z tytułu ochrony własności
        intelektualnej);
      8. obsługi księgowej (koszty obsługi księgowej oraz sporządzania sprawozdań
        finansowych);
      9. usług pocztowych i kurierskich (koszty wysyłki i odbioru dokumentacji);
    10. usług telekomunikacyjnych (koszty związane z komunikacją, w tym telefon, Internet);
    11. tłumaczeń (koszty profesjonalnego tłumaczenia dokumentacji i materiałów
        projektowych);
    12. podróży służbowych (wydatki związane z podróżami zespołu projektowego, w tym
        transport, zakwaterowanie);
    13. usług wydruku, zamieszczania ogłoszeń;
    14. usług marketingowych;
    15. nisko cennych materiałów biurowych (wydatki na drobne materiały biurowe, jak
        papier, długopisy, materiały eksploatacyjne);
    16. usług doradczych;
    17. najmu biura;
    18. usług HR i rekrutacji;
    19. usług pośrednictwa w sprzedaży; oraz
    20. artykułów spożywczych i gospodarczych.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 24d ust. 4 ustawy CIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a + b) * 1,3 / a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
    w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

    c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
    d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wśród wydatków, o których mowa powyżej, Spółka zidentyfikowała następujące wydatki,
    bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową (i z tego względu ujmowane
    we wskaźniku nexus), tj. koszty:
    1. wynagrodzenia Podwykonawców wykonujących prace nad Systemem;
    2. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego
      prace nad graficznymi aspektami X;
    3. sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne i części komputerowe - sprzęt
      komputerowy na którym realizowane są prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt o
      wartości jednostkowej poniżej 10 tys. zł, zaliczany w koszty uzyskania przychodów na
      bieżąco);
    4. hosting - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające działanie
      domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (...);
    5. oprogramowania i licencje do programów (wykorzystywanych do prac nad Systemem)
      - oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X (licencje do programów
      typu end-user, zaliczane w koszty uzyskania przychodów na bieżąco;
    6. obsługę księgową - koszty związane z obsługą księgową są niezbędne w celu
      prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP
      BOX;
    7. usługi pocztowe i kurierskie - obsługa niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z
      klientami;
    8. usługi telekomunikacyjne - koszty związane z komunikacją, w tym telefon (w
      szczególności w związku wysyłką SMS do klientów z linkami do zamówień), Internet
      w oczywisty sposób związane z rozwianiem oprogramowania;
    9. tłumaczenia - niezbędne tłumaczenia związane z działalnością X przykładowo samego
      Systemu (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały);
    10. wydruki i ogłoszenia - opłaty za wydruki i ogłoszenia materiałów projektowych np.
      wydruki na konferencje branżowe;
    11. podróże służbowe - wydatki związane z podróżami zespołu projektowego
      (pracującego nad Systemem), w tym transport, zakwaterowanie, przykładowo:
      konferencje branżowe, wyjazd (...), wyjazdy do największych klientów, w celu
      uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;
    12. nisko cenne artykuły biurowe - wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier,
      długopisy, materiały eksploatacyjne wykorzystywane w pracach projektowych nad X.
    Mając na uwadze powyższy przepis - w ocenie Wnioskodawcy - wskazane powyżej wydatki
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej powinny zostać przypisane
    do następujących liter wskaźnika nexus:
    a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej - wydatki wskazane w
      pkt 2-12. W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowe wydatki, ponoszone przez Spółkę,
      związane są bezpośrednio z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (a jednocześnie nie
      stanowią wydatków wskazanych w pozostałych literach wskaźnika nexus).

    b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 - Wnioskodawca nie nabywa
      wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej od podmiotów niepowiązanych,
    c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego
      w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - Wnioskodawca nie nabywa wyników prac
      badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności
      intelektualnej od podmiotów powiązanych,
    d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - wydatki
      wskazane w pkt 1 tj. wynagrodzenia Podwykonawców. W ocenie Wnioskodawcy, w
      literze d) Spółka powinna uwzględnić wynagrodzenie Podwykonawców,
      prowadzących również działalność badawczo-rozwojową, której efektem są
      kwalifikowane prawa własności intelektualnej (fragmenty kodu, których
      przeniesienie związane jest z przeniesieniem prawa autorskiego).
    Finalnie, kalkulując wskaźnik nexus, mając na uwadze, że oprócz licencji, Wnioskodawca
    uzyskuje również inne przychody (prowizyjne od operatora płatności oraz za usługi IT),
    wysokość kosztów ustalona jest z uwzględnianiem stosownej alokacji z zastosowaniem
    tzw. klucza przychodowego, o którym mowa w art. 15 ust. 2-2b ustawy CIT.
    Prawo do zaliczenia wydatków na licencje, sprzęt komputerowy, usługi hostingu do litery
    a) wskaźnika nexus zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2025
    r., nr 0111-KDIB1-3.4010.167.2025.2.JKU. Prawo do zaliczenia wydatków na podróże
    służbowe (wydatki samochodowe) do litery a) wskaźnika nexus zostało potwierdzone w
    interpretacji indywidualnej z 8 października 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.443.2024.2.JKU.
    Prawo do zaliczenia wydatków na tłumaczenia do litery a) wskaźnika nexus zostało
    potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2024 r., nr 0114-KDIP2-
    1.4010.672.2023.3.AZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z
    ustawowej definicji zawartej w regulacjach updop wynika, że działalność badawczo-
    rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN,
    działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność -
    zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu
    tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z

    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych, zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Jak już wcześniej wskazano, prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do
    istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń.
    W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na
    stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku
    dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne
    podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie
    przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji
    podatkowych, należy wykładać ściśle.
    Tym samym, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-
    rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.
    Stwierdzam, że wykonywane przez Państwa prace polegające na rozwijaniu Systemu
    spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
    updop.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ad. 2-4.
    Regulacje dotyczące stosowania preferencji IP Box zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT:
      podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 24d ust. 2 updop:
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:
      podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego
    przepisu:
      wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b)*1,3/(a+b+c+d),
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
      c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
      d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:
      do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).
    Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop:
    dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
    przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Z kolei według art. 24d ust. 8 updop :
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 11c i art.
      11d stosuje się odpowiednio.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop,
    zostały określone w art. 24e updop.
    W myśl art. 24e ust. 1 updop:
    podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
        ewidencji rachunkowej;
      2) prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
        ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej -
        w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe
        spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
        ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu
        do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
        przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe
        spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

    Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:
      w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie
      dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
      obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
    Do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d
    ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu
    komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu
    „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na
    świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których
    programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i
    niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II
    instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995)
    FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie
    Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy
    zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „Ustawa o
    prawie autorskim”):
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:
      przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim:
      w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem,
      symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne,
      naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego
    zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.
    Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:
      Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy
      niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi
    on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
    intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie
    od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej
    nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców
    programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa
    autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do
    programu komputerowego” które wskazują, że część chronioną prawem jest w
    szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu
    źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do
    programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii
    informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra
    niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego
    rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego

    przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego
    zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program
    komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy,
    opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i
    dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do
    programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i
    rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów
    o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego
    Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem
    autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się
    w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD
    wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy
    patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo
    wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której
    prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie
    wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu
    podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast
    polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem
    autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również,
    że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji
    nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji
    IP Box.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww.
    Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2
    pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu
    należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie
    sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej
    z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
    Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Państwa wątpliwości wskazane w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia, czy odpłatne udzielenie
    licencji do korzystania z Systemu stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy
    CIT.

    Z powołanych przepisów wynika, że kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej
    spełniające łącznie trzy warunki:
    1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach
      prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;
    3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach
    prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. To oznacza, że zakres
    działalności badawczo-rozwojowej będzie zawsze obejmować całość działań podatnika
    zmierzających do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, i że
    działania te nigdy nie będą wykraczać poza działalność badawczo-rozwojową.
    Jak wskazano w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów w pkt 50 i 51: „Wytworzenie
    przedmiotu ochrony oznacza wykreowanie nowego kwalifikowanego IP od podstaw.
    Pojęcie to odnosi się do najbardziej oczywistej sytuacji, w której do tej pory dane
    kwalifikowane IP w ogóle nie istniało i podatnik w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej wytworzył to kwalifikowane IP. Natomiast rozwinięcie lub ulepszenie
    przedmiotu ochrony oznacza w szczególności rozbudowanie, poszerzenie zakresu
    funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego IP, niezależnie od tego,
    czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę na to rozwinięcie lub ulepszenie. Decydującym
    determinantem jest tutaj aspekt faktyczny rozumiany jako rozwinięcie lub ulepszenie
    istniejącego kwalifikowanego IP w dowolnej postaci, o ile działania te prowadzą do
    poprawy użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego kwalifikowanego IP. Takie
    rozumienie wynika wprost z użycia słowa „ulepszonego”: ulepszać zgodnie ze słownikiem
    języka polskiego PWN oznacza „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub
    funkcjonalne”.”
    Z analizy sprawy wynika, że każda z aplikacji składających się na ekosystem X stanowi
    program komputerowy, podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz System rozwijany jest/będzie przez Państwa
    w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, System
    stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8
    updop.
    Stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 tj. ustalenia, czy odpłatne
    udzielenie licencji do korzystania z Systemu stanowi dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt
    8 ustawy CIT, jest prawidłowe.
    Odnosząc się do pytania nr 3 wskazuję, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4
      ustawy o CIT.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika, że „Obliczając wysokość dochodu z
    kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik
    nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów

    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Ww. objaśnienia podatkowe wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu
    (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) kosztów pośrednich. Nie
    wskazują natomiast, w jaki sposób te koszty należy przyporządkować do przychodów z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.
    W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 1 updop, w myśl
    którego:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Zatem, aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
    poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
    wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    - być właściwie udokumentowany.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    Państwa w ramach działalności gospodarczej do przychodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, możliwe jest ustalenie faktycznego kosztu poniesionego w
    danym okresie na prowadzoną bezpośrednio działalność związaną z wytworzeniem
    konkretnego programu komputerowego według odpowiedniej proporcji, tj. części
    przypadającej na przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (wg art. 15
    ust. 2-2a ustawy o CIT).
    W myśl art. 15 ust. 2 updop:
      jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody
      podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z
      przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe
      przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim
      stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł
      w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 15 ust. 2a updop:
      zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik
      ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego
      opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się
      odpowiednio.
    Przy czym, są Państwo zobowiązani wykazać związek danego wydatku z uzyskanym
    przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to
    zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów
    wywodzi skutki prawne.
    Należy jednak podkreślić, że podstawowym warunkiem zastosowania przepisu art. 15 ust.
    2 updop, jest wystąpienie takiego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, że nie ma
    możliwości ustalenia kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne

    źródła. Zastosowanie przychodowego klucza podziału kosztów pośrednich, o którym
    mowa we wskazanym przepisie, do poszczególnych rodzajów przychodów należy
    rozpatrywać w kategoriach „wyjątku od zasady”, kiedy z obiektywnych przesłanek wynika,
    że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie
    jest możliwe w danym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (dany koszt dotyczy obu
    źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania do
    danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie”
    odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła).
    W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy podatnik nie ma możliwości ustalenia
    kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne źródła, to przy obliczaniu
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za dany rok podatkowy celem
    alokacji kosztów pośrednich poniesionych w danym roku podatkowym, będzie
    uprawniony stosować klucz przychodowy, tj. przyporządkować koszty tego rodzaju do
    przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w takiej proporcji, w jakiej
    przychody z tego źródła pozostają w ogólnej kwocie uzyskanych przez niego przychodów
    w danym roku podatkowym.
    Z przedstawionego we wniosku oraz w jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że
    kosztami, o których mowa w pytaniu oznaczonym nr 3 są koszty, ponoszone w ramach
    działalności gospodarczej, tj.:
      1. wynagrodzeń Podwykonawców - wynagrodzenie Podwykonawców wykonujących
        prace nad Systemem;
      2. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego
        prace nad graficznymi aspektami X;
      3. wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów
        cywilnoprawnych - wynagrodzenie pracowników wykonujących całość czynności
        składających się na działanie Spółki;
      4. sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych oraz części komputerowych (przez
        co należy rozumieć wydatki na zakup sprzętu niezbędnego do realizacji projektu, w
        tym komputerów, drukarek, serwerów) - sprzęt komputerowy, na którym
        realizowane są prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt o wartości jednostkowej
        poniżej 10 tys. zł, zaliczany w koszty uzyskania przychodów na bieżąco);
      5. usług hostingu - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające
        działanie domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (...);
      6. oprogramowania i licencji do programów (wykorzystywanych do prac nad X) -
        oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X;
      7. usług prawnych oraz doradztwa podatkowego (koszty konsultacji prawnych, pomocy
        w sprawach podatkowych oraz wydatków ponoszonych z tytułu ochrony własności
        intelektualnej) - wydatki te są konieczne w celu zabezpieczenia prawnej i
        podatkowej pozycji Spółki;
      8. obsługi księgowej (koszty obsługi księgowej oraz sporządzania sprawozdań
        finansowych) - wydatki w celu prawidłowego wykonania obowiązków podatkowych
        Spółki (w tym IP Box) a także ustaleniu kondycji finansowej Spółki;
      9. usług pocztowych i kurierskich (koszty wysyłki i odbioru dokumentacji) - obsługa
        niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z klientami;
    10. usług telekomunikacyjnych (koszty związane z komunikacją, w tym telefon, Internet);
11. tłumaczeń (koszty profesjonalnego tłumaczenia dokumentacji i materiałów projektowych);

12. podróży służbowych (wydatki związane z podróżami zespołu projektowego, w tym
        transport, zakwaterowanie) - podróże służbowe w związku z działalnością X
        przykładowo: konferencje branżowe, wyjazd (...), wyjazdy do największych klientów,
        w celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;
13. usług wydruku, zamieszczania ogłoszeń - wydruki i ogłoszenia związane z działalnością
        Systemu np. wydruki na konferencje branżowe;
14. usług marketingowych - usługi marketingowe mające na celu promocję Systemu m.in.
        audyty reklam, audyty (...), reklamy (...), reklamy (...), reklamy (...);
15. nisko cennych materiałów biurowych (wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier,
        długopisy, materiały eksploatacyjne) - wydatki na nisko cenne materiały biurowe
        wykorzystywane w codziennej pracy Spółki;
16. usług doradczych - usługi doradcze związane z działalnością Spółki np. w zakresie
        sprzedaży, strategii na poszczególnych rynkach;
17. najmu biura - wydatki na najem przestrzeni biurowej, w której prowadzone są prace nad
        Systemem;
18. usług HR i rekrutacji - usługi HR i rekrutacji gwarantujące bezpieczne i komfortowe
        środowisko pracy, a także umożliwiające dalszy rozwój Spółki i Systemu;
19. usług pośrednictwa w sprzedaży, przyczyniające się do zwiększenia przychodów Spółki -
        zespoły sprzedażowe na różne rynki - specjaliści ze znajomością języka z danego
        rynku, którzy prezentują X, wdrażają klientów i uczą jak korzystać z Systemu;
20. artykułów spożywczych i gospodarczych - kawa, herbata, wyposażenie kuchni itp. oraz
        gospodarcze (środki czystości itp.) związane z działalnością biura.
    Zgadzam się z Państwem, że ustalając dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, będą Państwo uprawnieni do uznania wskazanych wydatków jako kosztów
    uzyskania przychodów związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Jednocześnie zaznaczam, że pełna weryfikacja Państwa stanowiska może być dokonana
    jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub
    postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącej poza zakresem
    instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w
    art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 4, należy zauważyć, że istotne jest
    to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być
    bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinni
    Państwo również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.

    Zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczącymi
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX (akapit nr 114-116), do kosztów, o których mowa we wskaźniku
    nexus, podatnik może zaliczyć między innymi wszelkie poniesione należności związane z
    zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę, w tym między innymi składki
    na ubezpieczenie społeczne, a także poniesione należności z tytułów umowy zlecenia lub
    umowy o dzieło. W przypadku umowy o dzieło, koszty związane z zatrudnieniem
    pracowników będą ujęte w literze a wzoru nexus, o ile koszty te będą faktycznie
    poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Państwa działalność badawczo-rozwojową
    związaną z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Podatnik
    będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty związane z zawarciem
    umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą (np. umowy B2B). W przypadku takiej umowy nabyta usługa (wynik prac
    badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze b wzoru ne
    xus, o ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. W
    przypadku podmiotów powiązanych koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych
    należy ująć w literze c wzoru nexus. Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania umowy
    dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas
    koszty, o których mowa wyżej, należy ująć w literze d wzoru nexus (pkt 115).
    Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniu nr 4 budzi kwestia przyporządkowania:
    - do lit. a wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 updop, następujących
      kosztów wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, tj.:
      1. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego
        prace nad graficznymi aspektami X;
      2. sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne i części komputerowe - sprzęt
        komputerowy na którym realizowane są prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt
        o wartości jednostkowej poniżej 10 tys. zł, zaliczany w koszty uzyskania
        przychodów na bieżąco);
      3. hosting - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające
        działanie domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (...);
      4. oprogramowania i licencje do programów (wykorzystywanych do prac nad
        Systemem) - oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X (licencje
        do programów typu end-user, zaliczane w koszty uzyskania przychodów na
        bieżąco;
      5. obsługa księgowa - koszty związane z obsługą księgową są niezbędne w celu
        prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP
        BOX;
      6. usługi pocztowe i kurierskie - obsługa niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z
        klientami;
      7. usługi telekomunikacyjne - koszty związane z komunikacją, w tym telefon (...),
        Internet w oczywisty sposób związane z rozwianiem oprogramowania;
      8. tłumaczenia - niezbędne tłumaczenia związane z działalnością X przykładowo
        samego Systemu (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały);
      9. wydruki i ogłoszenia - opłaty za wydruki i ogłoszenia materiałów projektowych np.
        wydruki na konferencje branżowe;
      10. podróże służbowe - wydatki związane z podróżami zespołu projektowego
        (pracującego nad Systemem), w tym transport, zakwaterowanie, przykładowo:
        konferencje branżowe, wyjazd (...), wyjazdy do największych klientów, w celu
        uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;

      11. nisko cenne artykuły biurowe - wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier,
        długopisy, materiały eksploatacyjne wykorzystywane w pracach projektowych nad
        X;
    - do lit. d wskaźnika nexus - wynagrodzenia Podwykonawców wykonujących prace nad
      Systemem.
    Odnosząc się do kosztów poniesionych przez Państwa Spółkę na:
    - sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne i części komputerowe,
    - usługi telekomunikacyjne,
    - nisko cenne artykuły biurowe,
    należy stwierdzić, że w zakresie w jakim korzystają z nich Podwykonawcy, nie można
    uznać, że zostały one poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Państwa działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Wydatki te dotyczą bowiem podmiotów zewnętrznych świadczących na Państwa rzecz
    usługi na podstawie zawartych umów o świadczenie takich usług.
    Gdy podwykonawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, współpracują
    Państwo z nim w oparciu o model współpracy B2B (tj. w oparciu o umowy o współpracę),
    jest podmiotem z Państwa Spółką niepowiązanym lub powiązanym i nabywają Państwo od
    niego wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, to koszty wynagrodzenia podwykonawcy powinni Państwo
    zaliczyć odpowiednio do lit. „b” i „c” wskaźnika nexus. Zatem, do litery „b” i „c” wskaźnika
    nexus mogą Państwo zaliczyć tylko wynagrodzenia za nabycie wyników prac badawczo-
    rozwojowych. Tym samym innych wydatków związanych ze współpracą z
    podwykonawcami prowadzącymi własną działalność gospodarczą nie mogą Państwo
    zaliczyć do wskaźnika nexus, ani do litery „a”, ani do litery „b” i „c”.
    Zatem, Państwa stanowisko w ww. zakresie jest nieprawidłowe. Natomiast, w zakresie w
    jakim koszty dotyczą członka zespołu projektowego zatrudnionego w oparciu o umowę
    zlecenie (Graphic Designer) stanowisko jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do wydatków związanych z opłatami za wydruki i ogłoszenia
    materiałów projektowych na konferencje branżowe trudno przyjąć, że są one wprost
    związane z rozwojem oprogramowania. Nie wykazali Państwo bezpośredniego związku
    ww. kosztów z prowadzoną przez Państwa Spółkę działalnością badawczo-rozwojową.
    Kierując się treścią art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, wydatków tych nie można uznać za koszty
    faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej. Wskazane wydatki mają charakter marketingowy i
    reklamowy, więc nie można uznać, że zostały poniesione przez Państwa Spółkę na
    prowadzoną bezpośrednio przez Państwa działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Podobnie należy potraktować wydatki poniesione przez Państwa Spółkę na podróże
    służbowe, które jak Państwo wyjaśnili w uzupełnieniu wniosku, związane są z podróżami
    zespołu projektowego i dotyczą konferencji branżowych, wyjazdu (...), wyjazdów do
    największych klientów w celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X. Wskazane
    wydatki nie są wprost związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem
    oprogramowania. Innymi słowy, wskazane koszty związane są z prowadzoną przez
    Państwa Spółkę działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem, rozwinięciem,
    ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty takie są
    kosztami pośrednio związanymi z wytworzeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie mogą
    zawierać się we wskaźniku nexus. Oznacza to, że wydatki te nie mogą zostać uznane za
    koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust.
    5 ustawy o CIT.

    W związku z powyższym, ww. wydatki na usługi wydruku i zamieszczania ogłoszeń oraz
    podróży służbowych, nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o
    którym mowa w art. 24d ust. 4 w związku z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT. W tej kwestii
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
    W pozostałym zakresie, tj. kosztów poniesionych na:
    - wynagrodzenie Graphic Designera;
    - hosting;
    - oprogramowania i licencje do programów (wykorzystywanych do prac nad Systemem);
    - obsługę księgową;
    - usługi pocztowe i kurierskie;
    - tłumaczenia;
    zgadzam się z Państwem, że mogą je Państwo przyporządkować do lit. a wskaźnika nexus,
    o którym mowa w art. 24d ust. 4 updop. W tym zakresie Państwa stanowisko jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z przedstawionego stanu faktycznego i z własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstr
    zygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.