Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-223a/11/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-12-21
Teza: W przypadku, gdy wyroby akcyzowe oznaczone kodem CN 2707 30 90, objęte (z uwagi na przeznaczenie) zerową stawką akcyzy, są wyprowadzane ze składu podatkowego do podmiotu nie będącego odbiorcą w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, np. do producenta farb, czyli innych wyrobów niż wyroby akcyzowe, który nie prowadzi składu podatkowego, uznać należy, że takie wyprowadzenie ma miejsce poza wymienioną procedurą. W tym przypadku nie stosuje się zatem e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD oraz zabezpieczenia akcyzowego.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru akcyzy; dokumenty-ADT (Administracyjny Dokument Towarzyszący); dostawa-dostawa towarów; faktura; podatek-podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 89

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2011 r. (data wpływu 4 października 2011 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie dokumentowania dostawy na terytorium kraju ksylenów klasyfikowanych do kodu CN 2707 30 90 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 października 2011 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie dokumentowania dostawy na terytorium kraju ksylenów klasyfikowanych do kodu CN 2707 30 90.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zajmuje się produkcją i obrotem wyrobami energetycznymi, w tym również takimi, które nie są przeznaczone do celów opałowych ani napędowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zamierza produkować w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w składzie podatkowym ksyleny klasyfikowane do kodu CN 2707 30 90. Przedmiotowe wyroby będą sprzedawane z przeznaczeniem do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych do podmiotów - do wykorzystania w produkcji farb i lakierów.

Spółka zamierza sprzedawać przedmiotowe wyroby, między innymi, realizując dostawy, które będą związane z przemieszczeniem ich ze składu podatkowego Spółki do odbiorców na terytorium kraju, przy czym kontrahenci Spółki nie będą posiadali żadnego statusu akcyzowego (w tym nie prowadzą składu podatkowego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakiej procedurze i na podstawie jakich dokumentów należy dokonać dostawę wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2707 30 90 przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych do odbiorców, którzy nie są uprawnieni przez właściwe organy do odbioru wyrobów akcyzowych przemieszczanych w procedurze zawieszenia, nie prowadzą składów podatkowych, ani też nie korzystają ze składów podatkowych, w ramach dostawy na terytorium kraju?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Zainteresowanego, w przypadku dostawy krajowej ksylenów klasyfikowanych do kodu CN 2707 30 90 przemieszczanych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy, wyroby akcyzowe winne zostać wysłane za pomocą standardowych dokumentów przewozowych wraz z fakturą zawierającą zapis, iż wyroby nie będą stosowane do celów opałowych, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe wynika z faktu, iż Spółka jest uprawniona do zastosowania stawki akcyzy 0 zł przy dostawie krajowej wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2707 30 90 (ksyleny) poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy do podmiotu nie prowadzącego składu podatkowego ani nie korzystającego ze składu podatkowego, w sytuacji, gdy wyroby te są przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, co zostanie wskazanie stosowną adnotacją na fakturze.

Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, ze zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby objęte kodem CN 2707 30 90 są wyrobami energetycznymi. Stawki akcyzy dla wyrobów energetycznych zostały określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy. Wyroby, które nie zostały wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1 -13, a są przeznaczone do celów napędowych lub opałowych, zostały zaliczone do pozostałych paliw silnikowych lub pozostałych paliw opałowych dla których stawki akcyzy zostały określone w art. 89 ust. 1 pkt 14 i 15 ustawy. Jednocześnie w art. 89 ust. 2 ustawy, przyjęto zasadę, iż stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

W ocenie Wnioskodawcy, ksyleny o kodzie CN 2707 30 90 przeznaczone do innych celów niż napędowe lub opałowe, nie zostały wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, w związku z czym nie może mieć do nich zastosowania żadna ze stawek akcyzy określonych w tych przepisach. Powyższe wyroby, z uwagi na ich przeznaczenie - do stosowania jako rozpuszczalniki do produkcji farb i lakierów - nie mogą być również opodatkowane według stawek akcyzy określonych dla pozostałych paliw silnikowych lub pozostałych paliw opałowych. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, zgodnie z regułą określoną w art. 89 ust. 2 ustawy stawka akcyzy dla ww. wyrobów, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych wynosi 0 zł.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że niezależnie od stosowanej stawki akcyzy ksyleny o kodzie CN 2707 30 90 są wyrobami energetycznymi ujętymi w załączniku nr 2 do ustawy, do których stosuje się wspólnotowy system w zakresie monitorowania produkcji i przemieszczania wyrobów akcyzowych. Umieszczenie wskazanych wyrobów w załączniku nr 2 do ustawy oznacza, iż przy przemieszczaniu tych wyrobów stosuje się co do zasady procedurę zawieszenia poboru akcyzy - chyba że wyprowadzenie wyrobów ze składu podatkowego odbywa się poza tą procedurą. Wnioskodawca wskazuje także, iż przepisy w zakresie podatku akcyzowego nie warunkują możliwości zastosowania stawki 0 zł dla wymienionych wyrobów od spełnienia wymogów formalnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), dalej zwanej ustawą, procedura zawieszenia poboru akcyzy – to procedura stosowana, między innymi, podczas przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Procedura zawieszenia poboru akcyzy, w myśl art. 40 ust. 1 pkt 1 ustawy, ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są:

*   w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,
*   przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju,
*   przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest:

1.  zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;
2.  złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

W myśl art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się, miedzy innymi, wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Do wyrobów energetycznych zalicza się także pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN oraz pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN (art. 86 ust. 1 pkt 9-10 ustawy).

Z kolei, paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Natomiast paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych (art. 86 ust. 2-3 ustawy).

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne, zgodnie z treścią art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, wynoszą dla:

*   węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);
*   benzyn silnikowych o kodach CN 2710 11 45 lub 2710 11 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1565,00 zł/1000 litrów;
*   benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 11 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 11 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;
*   paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1401,00 zł/1000 litrów;
*   olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1048,00 zł/1000 litrów;
*   biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1048,00 zł/1000 litrów;
*   olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;
*   olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69: z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350ºC lub których gęstość w temperaturze 15ºC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów, oraz pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1000 kilogramów;
*   olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 - 1180,00 zł/1000 litrów;
*   gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych: gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901: skroplonych - 695,00 zł/1000 kilogramów, w stanie gazowym - 11,04 zł/1 gigadżul (GJ), oraz wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach: biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł, wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł;
*   gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);
*   pozostałych paliw silnikowych - 1822,00 zł/1000 litrów;
*   pozostałych paliw opałowych: w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15ºC jest: niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów, równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 64,00 zł/1000 kilogramów, gazowych - 1,28 zł/gigadżul (GJ).

Stosownie do art. 89 ust. 2 ustawy, stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka zamierza produkować w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w składzie podatkowym wyroby akcyzowe klasyfikowane do kodu CN 2707 30 90. Przedmiotowe wyroby będą sprzedawane ze składu podatkowego Wnioskodawcy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy w celu wykorzystania w produkcji farb i lakierów ze stawką 0 zł. Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii dokumentowania obrotu (przemieszczenia) wskazanych wyrobów, które będą przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. W ocenie Spółki, wyroby akcyzowe winne zostać wysłane za pomocą dokumentów przewozowych wraz z fakturą zawierającą zapis, iż wyroby nie będą stosowane do celów opałowych, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż stanowisko Spółki jest prawidłowe. Bowiem w przypadku, gdy wyroby akcyzowe oznaczone kodem CN 2707 30 90, objęte (z uwagi na przeznaczenie) zerową stawką akcyzy, są wyprowadzane ze składu podatkowego do podmiotu nie będącego odbiorcą w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, np. do producenta farb, czyli innych wyrobów niż wyroby akcyzowe, który nie prowadzi składu podatkowego, uznać należy, że takie wyprowadzenie ma miejsce poza wymienioną procedurą. W tym przypadku nie stosuje się zatem e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD oraz zabezpieczenia akcyzowego.

Ponadto, w opisanej we wniosku sytuacji, obowiązujące przepisy prawa nie przewidują obowiązku składania oświadczeń o przeznaczeniu nabywanych wyrobów do celów innych niż napędowe lub opałowe. Niemniej jednak w interesie podatników jest wykazanie, np. w toku kontroli lub prowadzonego postępowania, iż wyroby akcyzowe, od których akcyza nie została zapłacona, mają być wykorzystane do celów innych niż napędowe lub opałowe. W takim przypadku pomocne w ustaleniu, do jakich celów wyroby te zostały lub zostaną wykorzystane, może być np. stosowne oświadczenie.

Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa - art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.