Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-62/09-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-02
Teza: Zarówno literalna wykładnia art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i łączna subsumcja powołanych wyżej norm prawnych nie pozostawiają zatem wątpliwości, iż kwota zwrotu lub obniżenia podatku w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów będzie stanowiła przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem brak jest podstaw prawnych do korygowania w tym przypadku kosztów uzyskania przychodów, a tym samym Spółka nie jest zobowiązana do korekty deklaracji oraz zenań podatkowych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nadpłata; podatek-podatek od towarów i usług; składki-składki na ubezpieczenie społeczne; zwrot
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 02.02.2009 r. (data wpływu 03.02.2009 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych:

*   w zakresie momentu rozpoznania kosztu uzyskania przychodów z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, FP i FGŚP - **jest prawidłowe;**

*   w zakresie skutków prawnopodatkowych zwrotu nadpłaty podatku od towarów i usług zaliczonego uprzednio do kosztów uzyskania przychodu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.02.2009 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu rozpoznania kosztu uzyskania przychodów z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, FP i FGŚP oraz skutków prawnopodatkowych zwrotu nadpłaty podatku od towarów i usług zaliczonego uprzednio do kosztów uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wykonuje usługi księgowe oraz usługi doradztwa podatkowego. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych na dzień składania niniejszego wniosku rokiem podatkowym dla Spółki jest okres 12 kolejnych miesięcy od dnia 01 października do dnia 30 września roku następnego. Na dzień składania niniejszego wniosku rok podatkowy jest to okres od dnia 01 października 2008 r. do dnia 30 września 2009 r. Spółka nie zatrudnia ponad 20 pracowników i nie jest zobowiązana do posiadania regulaminu wynagrodzeń. Wynagrodzenie za pracę za dany miesiąc rozliczeniowy zgodnie z art. 85 § 2 Kodeksu pracy jest wypłacane nie później niż w ostatnim dniu danego miesiąca kalendarzowego. Do dnia 31 grudnia 2008 r. składki na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika składek były zaliczane do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu wpłaty tychże składek na rachunek bankowy Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

W roku 2002 Spółka nabyła samochód ciężarowy, którego to samochodu ciężarowego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg i który to samochód jest wykorzystywany przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Do dnia 30 kwietnia 2004 r. Spółka odliczyła podatek naliczony wyszczególniony w fakturach VAT dokumentujących nabycie etyliny do w/wym. samochodu ciężarowego.

Po dniu 1 maja 2004 r. Spółka zastosowała się do ograniczeń o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku o towarów i usług, oraz zaprzestała odliczania od podatku należnego podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie paliwa do w/wym. samochodu ciężarowego. Przedmiotowy podatek naliczony Spółka zaliczała do kosztów uzyskania przychodu danego roku podatkowego. Do powyższego ograniczenia Spółka zastosowała się także po nowelizacji ustawy z dnia 22 sierpnia 2005 r. dokonanej ustawą z dnia 22 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756). Spółka postanowiła, iż od dnia 01 stycznia 2009 r. pomimo braku nowelizacji przez ustawodawcę art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług będzie odliczała od podatku należnego podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup etyliny do powyżej opisanego samochodu ciężarowego. Spółka jest podatnikiem VAT czynnym, rozliczającym się w zakresie podatku od towarów i usług metodą kasową. Spółka do dnia 31 grudnia 2008 r. zobowiązana była do składania kwartalnych deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT - 7K). Od dnia 01 stycznia 2009 r. jest zobowiązana do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT - 7). W okresie od dnia 01 stycznia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. oprócz sprzedaży opodatkowanej spółka uzyskała obrót w kwocie 12.000,00 zł z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne osobie fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej. Zgodnie z pkt 4 w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług wynajem lokalu mieszkalnego był zwolniony w okresie od dnia 01 stycznia 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. z podatku od towarów i usług. W w/wym. okresie usługi zwolnione od podatku stanowiły ponad 2 % wartości (2,30%) ogółu sprzedaży uzyskanej ze sprzedaży usług. Nadto Spółka uzyskała w okresie od dnia 10 stycznia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. odsetki z tytułu lokat w bankach.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Od jakiej daty w przypadku dalszego wypłacania wynagrodzeń do ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego Spółka będzie miała prawo zaliczenia składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika, pomimo nie wpłacenia ich na rachunek bankowy Zakładu Ubezpieczeń Społecznych do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu wypłaty wynagrodzenia za dany miesiąc kalendarzowy ?
2.  Czy Spółce na podstawie wyroku z dnia 23 grudnia 2008 r. Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (sygn. G- 415/07) służy prawo za okres od dnia 01 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. korekt ewidencji dla celów podatku od towarów i usług oraz korekt deklaracji dla podatku od towarów i usług za poszczególne kwartały rozliczeniowe poprzez ustalenie, iż przysługuje stronie prawo odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentującego zakup etyliny do samochodu ciężarowego o ładowności niższej niż 500 kg i nie spełniającego po dniu 22 sierpnia 2005 r. wymagań dotyczących wskazaną powyżej nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005r. oraz czy po mimo braku nowelizacji przez ustawodawcę art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług Spółka od dnia 01 stycznia 2009 r. ma prawo pomniejszać podatek należny za dany miesiąc rozliczeniowy o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie etyliny do samochodu ciężarowego opisanego na wstępie nabytego przed 01 maja 2004 r. o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony ?
3.  Czy Spółka po dokonaniu korekty podatku naliczonego za okres od dnia 01 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. i uzyskaniu zwrotu nadpłaconych zobowiązań podatkowych z tego tytułu, który to podatek był zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, ma obowiązek dokonania korekty zeznań i deklaracji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za poszczególne okresy rozliczeniowe tj. miesiąc, kwartał lub też rok podatkowy, zmniejszenie kosztów uzyskania przychodu oraz ustalenie wysokości należnych zobowiązań podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za poszczególne okresy rozliczeniowe (tj. miesiąc oraz rok podatkowy do dnia 30 września 2007 r. oraz kwartał i rok podatkowy od 01 października 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.) oraz wpłacić należne z tego tytułu zobowiązania podatkowego wraz z odsetkami za zwłokę na rachunek bankowy organu podatkowego ?
4.  Czy na Spółce z uwagi fakt, iż wartość uzyskanego czynszu za wynajmem lokalu mieszkalnego oraz wartość odsetek z tytułu lokal jest wyższa od 2 % wartość sprzedaży ogółem za okres od dnia 01 stycznia 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. spoczywa obowiązek korekty podatku naliczonego według wskaźnika proporcji ustalonego zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług faktur VAT dokumentujących wydatki związane z działalnością Spółki, a nie mającymi bezpośredniego związku, ani z uzyskiwaniem czynszu za wynajem lokalu mieszkalnego, ani z uzyskiwaniem odsetek z lokat bankowych oraz czy Spółka przy wyliczaniu proporcji o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług ma obowiązek zaliczyć do sprzedaży zwolnionej także wartość uzyskanych odsetek z lokat terminowych i rachunku bieżącego w okresie od dnia 01 stycznia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) – pytania oznaczone nr 1 i 3.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją – pytania oznaczone nr 2 i 4.

Ad. 1

Dla Spółki aktualnie rokiem podatkowym jest okres od dnia 01 października 2008 r. do dnia 30 września 2009 r. Zdaniem Spółki, z uwagi na powyższe, stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316), uprawnienie wynikające z art. 15 ust. 4g oraz ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pdop) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. Spółka ma prawo stosować dopiero od dnia 01 października 2009 r. W opinii Spółki należy stwierdzić, iż należne wynagrodzenie za pracę wypłacone w danym miesiącu kalendarzowym oraz należne od tego wynagrodzenia składki na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika nie opłacane w danym miesiącu rozliczeniowym, będzie przysługiwało Spółce prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu od dnia 01 października 2009 r. Natomiast do dnia 30 września 2009 r. Spółka jest zobowiązana do stosowania zasad określonych ustawą o pdop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. Z uwagi natomiast na brak przepisów przejściowych dotyczących niniejszego zagadnienia wynagrodzenie za miesiąc wrzesień 2009 r. w przypadku jego wypłacenia do 30 września 2009 r. będzie zaliczone do kosztów uzyskania przychodu roku podatkowego od dnia 01października 2008 r. do dnia 30 września 2009 r. Natomiast należne od w/wym. wynagrodzenia składki na ubezpieczenia społeczne Spółka będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu październiku 2009 r. w roku podatkowym obowiązującym trwającym w okresie od dnia 01 października 2009 r. do dnia 30 września 2010 r.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Spółka zaliczała w okresie od dnia 01.05.2004 r. do dnia 31.12.2008 r. do kosztów uzyskania przychodu podatek naliczony kierując się ograniczeniami wprowadzonymi przez ustawodawcę niezgodnie z Dyrektywami Unii Europejskiej - zwrot z tego tytułu podatku naliczonego będzie stanowił stosownie do art. 12 ust. 1 przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych pod datą jego uzyskania. Skutkiem czego na Spółce nie spoczywa obowiązek korekty deklaracji, ani zeznań podatkowych za w/wym. okres ani też wpłat zaległości podatkowych z tego tytułu wraz z odsetkami za zwłokę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1

Z dniem 1 stycznia 2009 roku ustawodawca wprowadził zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych między innymi w kwestii momentu uznawania za koszty uzyskania przychodów należności wypłacanych na rzecz pracowników oraz składek od nich odprowadzanych.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 lit. b) ustawy z dnia 6 listopada 2008 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz.1316) w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodano między innymi ust. 4g oraz ust. 4h.

W myśl art. 15 ust. 4g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 z późn. zm. ) należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Stosownie do treści art. 15 ust. 4h powołanej ustawy składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 11, poz. 74, z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

1.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
2.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Wyżej wymienione należności z tytułu ubezpieczeń społecznych określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych obejmują (w myśl art. 1 tej ustawy):

1.  ubezpieczenie emerytalne;
2.  ubezpieczenia rentowe;
3.  ubezpieczenie w razie choroby i macierzyństwa (ubezpieczenie chorobowe);
4.  ubezpieczenie z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych (ubezpieczenie wypadkowe).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316), podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2009 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy zmienianej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i aktualnie jest to okres od 01.10.2008 r. do 30.09.2009 r.

Z opisanego stanu faktycznego oraz z wykładni literalnej powołanych przepisów art. 15 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz 9 ust. 1 ustawy zmieniającej wynika, iż:

*   Spółka będzie mogła przy ustaleniu momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych zastosować metodę memoriałową określoną w art. 15 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od nowego roku podatkowego, tj. od 1.10.2009 r.;

*   w przypadku wypłacania wynagrodzeń do ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego wyżej wymienione składki za ostatni miesiąc bieżącego roku podatkowego (wrzesień 2009 roku) Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w następnym miesiącu (październiku) według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. (tj. przy zastosowaniu metody kasowej). Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 57a powołanej ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Zatem w świetle przedstawionego stanu faktycznego i powołanych przepisów prawa stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 z późn. zm. ) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4f cytowanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 4g powołanej ustawy przychodem jest także kwota podatku od towarów i usług:

1.  nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub
2.  dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a)

*   w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług,

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 6 powołanej ustawy do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Zarówno literalna wykładnia art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i łączna subsumcja powołanych wyżej norm prawnych nie pozostawiają zatem wątpliwości, iż kwota zwrotu lub obniżenia podatku w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów będzie stanowiła przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem brak jest podstaw prawnych do korygowania w tym przypadku kosztów uzyskania przychodów, a tym samym Spółka nie jest zobowiązana do korekty deklaracji oraz zenań podatkowych.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 tut. Organ podatkowy uznaje za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.