Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.233.2025.3.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; klimatyzator, zabudowa tarasu.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
montaż
ulga-ulga termomodernizacyjna
wydatek
zabudowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 30 września 2025 r. oraz pismem z 9 października 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego położonego w (...). Budynek
    ten został oddany do użytkowania w 2015 r. Do budynku przylega taras/ogród zimowy,
    który stanowi integralną część nieruchomości i jest trwale związany z konstrukcją budynku.
    W celu poprawy efektywności energetycznej planuje Pan ponieść wydatki na:
      - Montaż szczelnych, energooszczędnych okien o dobrych parametrach izolacyjnych w
        ogrodzie zimowym. Niniejsza przestrzeń mieszkalna, w efekcie zostanie
        odpowiednio ocieplona i wpłynie na zmniejszenie strat ciepła z budynku.
      - Zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania - urządzenie to będzie pełnić funkcję
        źródła ciepła wspomagającego ogrzewania pomieszczenia ogrodu zimowego, co w
        konsekwencji ma przyczynić się do obniżenia kosztów energii cieplnej.
    Wydatki te będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podatników VAT
    czynnych.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    30 września 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Jaka będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów w
      roku podatkowym, za który chciałby Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej (dochód opodatkowany według skali podatkowej, według
      jednolitej 19% stawki podatku liniowego czy przychód opodatkowany ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych)?
    Odpowiedź: Skala podatkowa.
    2) Czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną przez Pana poniesione w związku z
      realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z
      dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1446 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak.
      - Jaki wpływ będzie miała wskazana we wniosku inwestycja na poprawę efektywności
        energetycznej budynku?

    Odpowiedź: Zmniejszenie zużycia energii elektrycznej koniecznej do ogrzania tarasu
    /ogrodu zimowego.
    3) Czy przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
      lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy
      wydatek?
    Odpowiedź: Tak.
    4) Na czym będą polegały prace związane z zabudową tarasu/ogrodu zimowego? Należy
      to dokładnie opisać?
    Odpowiedź: Wymiana obecnej zabudowy rolet ogrodu/tarasu zimowego na szczelne
    /energooszczędne.
    5) Czy taras i ogród zimowy stanowią jedno i to samo określenie?
    Odpowiedź: Tak.
    6) Czy „montaż szczelnych, energooszczędnych okien o dobrych parametrach izolacyjnych
      w ogrodzie zimowym” będzie się wiązał z zabudową tarasu, który przylega do budynku?
    Odpowiedź: Tak, wymiana obecnej zabudowy w postaci rolet na okna energooszczędne o
    dobrych parametrach izolacyjnych.
    7) Czy w wyniku dokonanych prac dojdzie do budowy, przebudowy, rozbudowy czy
      nadbudowy budynku w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?
    Odpowiedź: Nie.
    8) Czy wydatki, o których mowa we wniosku, tj. zakup i montaż okien oraz zakup i montaż
      klimatyzatora z funkcją grzania w ogrodzie zimowym zostaną sfinansowane
      (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
      Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub
      zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?
    Odpowiedź: Nie.
    9) Czy ww. wydatki, które Pan poniesie w związku z opisanym we wniosku
      przedsięwzięciem zostaną:
        · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
        · odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
          dochodowym,
        · uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w
          rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna)?
    Odpowiedź: Nie.
    10) Czy faktury dokumentujące poniesione wydatki będą wystawione na Pana imię i
      nazwisko?
    Odpowiedź: Tak.
    11) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem
      lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł?
    Odpowiedź: Kwota inwestycji nie przekroczy 50 tys. zł.
    12) Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania)
      będzie Pan nadal właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym
      mowa we wniosku?

    Odpowiedź: Tak.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż stolarki okiennej oraz na zakup i
    montaż klimatyzatora z funkcją grzania w ogrodzie zimowym stanowią wydatki
    kwalifikowane, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, i tym samym mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, wydatki te spełniają przesłanki do uznania ich za wydatki poniesione na
    realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, ponieważ:
      - montaż stolarki okiennej został wprost wymieniony w załączniku do rozporządzenia
        Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie wykazu
        materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych,
      - zakup klimatyzatora z funkcją grzania (pompy ciepła powietrze-powietrze) również
        mieści się w katalogu urządzeń kwalifikowanych, ponieważ rozporządzenie
        wymienia m.in. „pompy ciepła wraz z osprzętem". Klimatyzatory z funkcją grzania
        oparte na technologii pompy ciepła pełnią funkcję źródła ciepła i przyczyniają się do
        poprawy efektywności energetycznej budynku - interpretacja Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej z dnia 4 marca 2022 r. (nr 0113- KDIPT2-2.4011.1091.2021.3.
        AKU)
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, podatnik ma prawo do odliczenia od podstawy
    opodatkowania wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest
    właścicielem. Ogród zimowy, jako integralna część budynku mieszkalnego, powinien być
    traktowany jako jego część składowa.
    W konsekwencji uważa Pan, że zarówno wydatki na wymianę stolarki okiennej, jak i na
    zakup klimatyzatora z funkcją grzania mogą zostać odliczone w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 418 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów
        dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
        regulacji pogodowej;
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
        energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
        funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe,
        powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
        automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
        wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem
        że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń
        lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
        do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
        jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się
    na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają
    wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich
    funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w
    jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku
    do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć

    termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje
    ulga termomodernizacyjna.
    Dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej wymagane jest, by najpóźniej na dzień
    dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) dany
    podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego
    (przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Z treści wniosku wynika, że jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
    Budynek ten został oddany do użytkowania w 2015 r. Do budynku przylega taras/ogród
    zimowy, który stanowi integralną część nieruchomości i jest trwale związany z konstrukcją
    budynku.
    W celu poprawy efektywności energetycznej planuje Pan ponieść wydatki na:
      - montaż szczelnych, energooszczędnych okien o dobrych parametrach izolacyjnych w
        ogrodzie zimowym. Niniejsza przestrzeń mieszkalna, w efekcie zostanie
        odpowiednio ocieplona i wpłynie na zmniejszenie strat ciepła z budynku.
      - zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania - urządzenie to będzie pełnić funkcję
        źródła ciepła wspomagającego ogrzewania pomieszczenia ogrodu zimowego, co w
        konsekwencji ma przyczynić się do obniżenia kosztów energii cieplnej.
    Wydatki te będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podatników VAT
    czynnych. Wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną przez Pana poniesione w
    związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
    ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Wskazana
    we wniosku inwestycja spowoduje zmniejszenie zużycia energii elektrycznej koniecznej do
    ogrzania tarasu/ogrodu zimowego. „Montaż szczelnych, energooszczędnych okien o
    dobrych parametrach izolacyjnych w ogrodzie zimowym” będzie się wiązał z zabudową
    tarasu, który przylega do budynku. Będzie polegał na wymianie obecnej zabudowy w
    postaci rolet na okna energooszczędne o dobrych parametrach izolacyjnych.
    Co jednak istotne w niniejszej sprawie, podatnik może skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które
    zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku
    z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Zaznaczyć należy, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności
    energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odliczenia
    uprawnia tylko ten wydatek, który został wymieniony w rozporządzeniu Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W odniesieniu do wydatków na montaż szczelnych, energooszczędnych okien o dobrych
    parametrach izolacyjnych w ogrodzie zimowym, wskazać należy, że z załącznika do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych wynika, że za wydatki podlegające odliczeniu w ramach
    omawianej ulgi można uznać m.in.:
    1. Materiały budowlane i urządzenia:

    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
    balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
    montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
    nieotwieralne.
    2. Usługi:
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi
    zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.
    Wskazana we wniosku inwestycja polegająca na zakupie i montażu szczelnych,
    energooszczędnych okien o dobrych parametrach izolacyjnych w ogrodzie zimowym może
    spowodować zmniejszenie zużycia energii elektrycznej koniecznej do ogrzania tarasu
    /ogrodu zimowego. Jednakże inwestycja ta nie będzie stanowiła docieplenia przegród
    budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzących w skład systemów
    dociepleń oraz nie przyczyni się do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, ponieważ będzie
    stanowiła przedsięwzięcie polegające na zabudowie istniejącego tarasu.
    Nie nastąpi również wymiana stolarki zewnętrznej (okiennej), tylko jak Pan wskazał
    wymiana obecnej zabudowy w postaci rolet na okna energooszczędne, a zatem powstanie
    nowa przeszklona zabudowa tarasu/ogrodu zimowego.
    Z powyższego wynika, że wydatki ponoszone na zabudowę tarasu nie mieszą się w
    katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r.
    Katalog tych wydatków nie uwzględnia również wydatków związanych z zakupem i
    montażem klimatyzatora z funkcją grzania, nawet jeśli urządzenie to będzie pełnić funkcję
    źródła ciepła wspomagającego ogrzewania pomieszczenia ogrodu zimowego, co w
    konsekwencji ma przyczynić się do obniżenia kosztów energii cieplnej.
    Reasumując, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis
    zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że nie będzie przysługiwała Panu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, możliwość odliczenia wydatków na zakup i montaż stolarki okiennej oraz na
    zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania w ogrodzie zimowym, bowiem ww. wydatki
    nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzam, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.