Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.257.2021.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-16
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: towar; zabawki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 18 sierpnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 października 2021 r. (data wpływu 13 października 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (…)

**Opis towaru**: (…) przypominająca (…) jest wykonana z miękkiej tkaniny, w kolorach białym, szarym i czarnym, wypełnionej pluszem, ma ok. (…) długości i (…) wysokości, zapakowana w plastikową, przezroczystą torebkę.

**Rozstrzygnięcie**: CN 95

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 października 2021 r. (data wpływu 13 października 2021 r.) o potwierdzenie, że złożony wniosek dotyczy klasyfikacji wg Nomenklatury scalonej (CN) jednego towaru – (…).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca jest osobą prawną, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług \[dalej: VAT\].

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy obejmuje przede wszystkim działalność wydawniczą oraz handlową książek, gazet, kolekcji i innych podobnych towarów.

Wnioskodawca jest wydawcą między innymi serii książeczek dla dzieci (…). Kolekcja składa się z (…) tomów (kolekcja miała zawierać tomów (…), ale została zawieszona z uwagi na niezadowalającą sprzedaż; niemniej jest nadal dostępna w sprzedaży detalicznej). Wszystkie książeczki w serii dotyczą tej samej tematyki, mają ten sam rozmiar i taką samą cenę detaliczną. Dla potrzeb złożonego wniosku wybrano przykładową książeczkę z serii w celu dokładnej parametryzacji książki.

I tak, książeczka (…), tom (…), ma miękką okładkę, 31 stron, z czego 8 stron zawiera tekst, a 11 stron zawiera łamigłówki dla dzieci. Książka zawiera historyjkę i ciekawostki dotyczące (…), którego dotyczy tom oraz łamigłówki, kolorowanki i inne aktywności dla dzieci z bohaterem książki. Do książki dołączona jest (…) (jak na okładce książki), wykonana z miękkiej tkaniny wypełnionej pluszem. (…) ma (…) długości i (…) wysokości. Zabawka zapakowana jest w plastikową, przezroczystą torebkę, która wraz z książką zapakowana jest w plastikowe, przezroczyste opakowanie – worek. Książka z dodatkiem sprzedawane są jako jeden towar (komplet) – klient nie może nabyć książki i dodatku osobno.

Złożony wniosek dotyczy dodatku do książki w postaci (…).

Książki są aktualnie drukowane w Polsce, a dodatki do nich są nabywane od firmy zewnętrznej. Następnie Wnioskodawca dokonuje skompletowania zestawu oraz jego zapakowania. Wnioskodawca rozważał jednak całościową produkcję książeczek poza terytorium Unii Europejskiej – wówczas kompletny zestaw byłby w całości importowany. Na dzień złożenia wniosku jako element stanu faktycznego należy jednak przyjąć kompletowanie zestawu w Polsce.

Podstawowy koszt wydruku książeczki (w postaci samego kosztu drukowania fizycznego egzemplarza) jest zbliżony do kosztu nabycia dodatku (w jednej z przykładowych serii koszt wydruku książeczek wyniósł (…) zł za sztukę, a koszt nabycia dodatku (…) zł za sztukę). W praktyce jednak koszt wyprodukowania książeczki każdorazowo powinien wyraźnie przekroczyć koszt nabycia dodatku. Koszt wydruku nie zawiera bowiem kosztów dotyczących wytworzenia treści wydawnictw, w szczególności wynagrodzeń redakcji, fotografów, grafików czy tłumaczy, ale również wszelkiego rodzaju kosztów ogólnych (np. najmu biur, zakupu sprzętu dla autorów, wynagrodzeń zarządu, pracowników administracji zajmujących się m.in. rejestracją książki w odpowiednich rejestrach), które są ponoszone przez Wnioskodawcę głównie w związku z produkcją treści książki, podczas gdy kompletny dodatek Wnioskodawca nabywa od podmiotu zewnętrznego i koszt nabycia dodatku jest jedynym kosztem ponoszonym przez Wnioskodawcę w celu jego dodania do zestawu. Warto ponadto dodać, że łączny koszt druku książeczki i nabycia dodatku stanowi mniej niż ¼ ceny detalicznej książki (wynoszącej ponad (…) zł brutto). Można zatem stwierdzić, że udział wartości dodatku w cenie detalicznej kompletnego zestawu wynosi poniżej 20%.

Książeczki można było nabyć każdorazowo po ukazaniu się kolejnego tomu, można też było nabyć jednorazowo wszystkie wydane dotąd tomy lub wybrane z nich; aktualnie, z uwagi na zaprzestanie wydawania, nie jest już możliwe kupowanie książeczek „na bieżąco”. Jest to więc wielotomowa seria książek, którą można porównać do powieści w odcinkach, serii opowiadań etc. Założenie biznesowe Wnioskodawcy polega na zachęceniu klientów do zebrania wszystkich wydanych tomów – każdy ma swój numer i bez niego kolekcja jest niekompletna.

Książeczka ma nadany numer ISBN: (…). W ewidencji Biblioteki Narodowej jest klasyfikowana jako książka.

Do złożonego wniosku Wnioskodawca dołączył Wiążącą Informację Taryfową nr (…) dotyczącą książeczki dla dzieci z dołączoną (…).

W związku z prośbą Wnioskodawcy o włączenie do akt sprawy próbek towarów (książki (…)) dołączonych do wniosku z dnia (…), które stanowiły podstawę wydania w dniu (…) decyzji nr (…) o odmowie wydania wiążącej informacji stawkowej w sprawie ww. wniosku, postanowieniem z dnia (…) nr (…) włączono do wniosku z dnia (…) dowód w postaci próbek ww. towarów.

W ww. decyzji wskazano, że książka (…) wraz z dodatkiem ((…)) nie składają się łącznie na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, a w konsekwencji wniosek o wydanie WIS z dnia (…) wykraczał poza zakres wskazany w treści art. 42b ust. 5 ustawy i nie spełniał warunków do uzyskania WIS. W związku z powyższym poinformowano Wnioskodawcę, że w takiej sytuacji powinien złożyć odrębne wnioski dla każdego z ww. towarów.

W związku z przedstawionym przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 18 sierpnia 2021 r. opisem sprawy, tutejszy organ powziął wątpliwość, który towar/towary są przedmiotem tego wniosku. W piśmie z dnia 13 października 2021 r. (data wpływu 13 października 2021 r.) – stanowiącym uzupełnienie sprawy – Wnioskodawca jednoznacznie potwierdził, że wniosek z dnia 18 sierpnia 2021 r. dotyczy klasyfikacji wg Nomenklatury scalonej (CN) jednego towaru – (…).

Z analizy włączonej do sprawy próbki wynika, że (…) przypomina (…), jest wykonana z miękkiej tkaniny, w kolorach białym, szarym i czarnym, wypełnionej pluszem, ma ok. (…) długości i (…) wysokości i zapakowana jest w plastikową, przezroczystą torebkę.

Dodatkowo tutejszy organ wskazuje, że Wnioskodawca w treści złożonego wniosku przedstawił także stanowisko własne dotyczące świadczenia kompleksowego obejmującego książkę (…) wraz z dodatkiem (…). Jednak z uwagi na wyjaśnienie przedmiotu wniosku i potwierdzenie przez Wnioskodawcę w piśmie z dnia 13 października 2021 r., że złożony wniosek dotyczy jednego towaru – (…), to ww. stanowisko jest nieaktualne.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 95 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „ZABAWKI, GRY I ARTYKUŁY SPORTOWE; ICH CZĘŚCI I AKCESORIA”. Stosownie do not wyjaśniających do HS do działu 95 CN: „Dział niniejszy obejmuje zabawki wszelkiego rodzaju przeznaczone do zabawy dla dzieci lub dorosłych (…)”.

Pozycja CN 9503 obejmuje „Rowery trzykołowe, skutery, samochodziki poruszane pedałami i podobne zabawki na kołach; wózki dla lalek; lalki; pozostałe zabawki; modele redukcyjne (w skali) i podobne modele redukcyjne, z napędem lub bez; układanki dowolnego rodzaju”.

Z not wyjaśniających do HS do pozycji 9503 wynika, że pozycja ta obejmuje:

„(…) (D) Pozostałe zabawki.

Grupa ta obejmuje zabawki przeznaczone zasadniczo do zabawy dla ludzi (dzieci lub dorosłych). Jednakże zabawki, które ze względu na swoją budowę, kształt lub zasadniczy materiał są możliwe do zidentyfikowania jako zabawki wyłącznie przeznaczone dla zwierząt, np. zwierząt domowych, nie klasyfikuje się do tej pozycji, ale są klasyfikowane do swojej własnej, właściwej pozycji. Ta grupa obejmuje:

Wszystkie zabawki niewłączone do punktów od (A) do (C). Wiele zabawek ma napęd mechaniczny lub elektryczny.

Obejmują one:

(i) Zabawki przypominające zwierzęta lub stwory niebędące ludźmi, nawet jeśli posiadają dominujące cechy fizyczne ludzi (np. anioły, roboty, diabły, potwory), włączając zabawki wykorzystywane w przedstawieniach kukiełkowych (…)”.

Uwzględniając powyższe, po dokonaniu analizy próbki stwierdzić należy, że towar będący przedmiotem wniosku – (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 95 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Według art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – (…) – klasyfikowany jest do działu 95 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).