Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1003/10-4/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-09-23
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu nieruchomości wniesionej do spółki jawnej.
Słowa kluczowe: aport; dostawa; opodatkowanie; osoba-osoby fizyczne; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; podatnik; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2010 r. (data wpływu 1 lipca 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 września 2010 r. (data wpływu 6 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu nieruchomości wniesionej do spółki jawnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu nieruchomości wniesionej do spółki jawnej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 września 2010 r. (data wpływu 6 września 2010 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego oraz o potwierdzenie przelewu brakującej opłaty.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie – apteka. Jest płatnikiem podatku VAT. W 2009 r. wybudowała wraz z mężem na gruncie będącym ich współwłasnością budynek mieszkalno-usługowy mieszczący aptekę. Koszty przypadające na wybudowanie części usługowej – apteka uznane zostały w jej firmie jako zakupy inwestycyjne i od tych zakupów Zainteresowana odliczyła podatek VAT. Wnioskodawczyni po zakończeniu inwestycji, w dniu 2 września 2009 r., przyjęła nieruchomość (część apteczna) do ewidencji środków trwałych i amortyzuje ze stawką 2,5%. W 2009 r. Zainteresowana zawiązała wraz z mężem spółkę jawną prowadzącą działalność w zakresie prowadzenia aptek, której wynajmuje obiekt będący w ewidencji środków trwałych w jej firmie jednoosobowej. W przyszłości, zamierza wnieść w formie aportu do spółki jawnej, której wspólnikami jest ona i jej mąż (posiadają wspólność majątkową), nieruchomość wykorzystywaną w działalności gospodarczej w jej jednoosobowej firmie.

Z uzupełnienia do wniosku wynika, że :

*   Wnioskodawczyni wynajmuje Spółce jawnej aptekę od dnia 14 września 2009 r.,
*   od momentu najmu apteki do wniesienia aportem do Spółki jawnej nie upłynie okres 2 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od wniesionego aportu nieruchomości do Spółki jawnej, której jedynymi wspólnikami są Wnioskodawczyni i jej mąż, należy odprowadzić podatek VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, aport jest czynnością zwolnioną od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W definicji dostawy towarów sformułowanej na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług niewątpliwie mieści się wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci towarów do innego podmiotu (spółki), bowiem w takim przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Wkład rzeczowy wniesiony do spółki staje się od tego momentu majątkiem Spółki. Następuje przeniesienie na spółkę praw do rozporządzania przedmiotem wkładu.

Ponadto, wniesienie wkładu niepieniężnego spełnia przedmiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów (wniesieniem wkładu) a otrzymanym z tego tytułu wynagrodzeniem, które przybiera postać udziału w spółce, tj. wszystkich praw wynikających z uczestnictwa w tej spółce (w tym prawo do udziału w zysku spółki). Wynagrodzenie to ma charakter wzajemny i ekwiwalentny, co oznacza, że z tytułu wniesienia wkładu, dla wnoszącego wynika bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść.

W sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, a więc rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budowle lub ich części, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy więc do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie – apteka. Jest płatnikiem podatku VAT. W 2009 r. wybudowała wraz z mężem na gruncie będącym ich współwłasnością budynek mieszkalno-usługowy mieszczący aptekę. Koszty przypadające na wybudowanie części usługowej – apteka uznane zostały w jej firmie jako zakupy inwestycyjne i od tych zakupów odliczyła podatek VAT. W 2009 r. Zainteresowana zawiązała wraz z mężem Spółkę jawną prowadzącą działalność w zakresie prowadzenia aptek, której wynajmuje obiekt będący w ewidencji środków trwałych w jej jednoosobowej firmie. Zainteresowana, zamierza wnieść w formie aportu nieruchomość wykorzystywaną w działalności gospodarczej do spółki jawnej, której wspólnikami jest ona i jej mąż (posiadają wspólność majątkową), przed upływem 2 lat od dnia kiedy obiekt ten stał się przedmiotem najmu.

Mając powyższe na uwadze, wniesienie aportem przedmiotowej nieruchomości stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności opodatkowanej, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak wynika z uzupełnienia do wniosku, Wnioskodawczyni wynajmuje spółce jawnej aptekę od dnia 14 września 2009 r. Zatem w tej dacie doszło do wykonania czynności podlegających opodatkowaniu w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Od momentu najmu apteki do wniesienia aportem do spółki jawnej nie upłynie jednak okres 2 lat.

Wobec powyższego czynność wniesienia aportem przedmiotowej nieruchomości do spółki jawnej nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Mając na uwadze powyższe, należy rozważyć sytuację, czy czynność wniesienia aportem przedmiotowej nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku VAT. Koszty przypadające na wybudowanie części usługowej nieruchomości, tj. apteki uznane zostały w jej firmie jako zakupy inwestycyjne i od tych zakupów Zainteresowana odliczyła podatek VAT. Zatem, Wnioskodawczyni posiadała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż jest ona podatnikiem podatku od towarów i usług i nastąpił związek ze sprzedażą opodatkowaną. Wobec powyższego, dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie mogła również korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż nie został spełniony warunek z powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy.

Reasumując, stwierdzić należy, iż planowana przez Wnioskodawczynię czynność wniesienia aportem nieruchomości do spółki jawnej, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, bowiem nie zostały spełnione warunki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Zatem, Zainteresowana będzie zobowiązana do odprowadzenia podatku w związku z planowaną czynnością.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia w dniu 23 września nr ILPB1/415-757/10-4/IM oraz ILPB1/415-757/10-5/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Leszno.