Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.901.2024.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-18
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.11.0 oraz 70.22.13.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 9 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą począwszy od grudnia
    2023 r. Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest zgodnie z PKD 62.09.Z -
    Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i usługowych.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać w roku podatkowym 2025 z możliwości
    opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, stąd konieczne jest wskazanie, że w poprzednim roku podatkowym
    Wnioskodawca nie uzyskał przychodów, które przekraczałyby 2 000 000 euro.
    Jednocześnie warto zaznaczyć, że Wnioskodawca nie jest podmiotem, którego działalność
    podlegałaby wyłączeniu z ryczałtu, o którym mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej:
    p.p.e.). Tym samym, Wnioskodawca nie jest podmiotem korzystającym ze zwolnienia na
    podstawie karty podatkowej, nie osiąga całości, bądź części przychodów z tytułu:
    prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
    Dalszym warunkiem negatywnym wykluczającym możliwość zastosowania opodatkowania
    w formie ryczałtu jest wykonywanie w roku podatkowym, bądź roku poprzedzającym rok
    obrotowy prac, które Wnioskodawca realizował na rzecz pracodawcy w ramach stosunku
    pracy, spółdzielczego stosunku pracy - na rzecz obecnego, bądź byłego pracodawcy, stąd
    należy zaznaczyć, że taka sytuacja nie miała miejsca. Należy również stwierdzić, że w
    ramach sytuacji faktycznej nie zaistniały okoliczności negatywne wykluczające możliwość
    zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie należy pamiętać, że Wnioskodawca dokonując wyboru opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych prowadził będzie ewidencję
    przychodów, o której mowa w art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca dokonując wyboru opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uznaje za
    uzasadnione wskazanie, że w ramach realizowanych czynności Wnioskodawca będzie
    wykonywał działania polegające m.in.: budowie części portfolio produktowego firmy,
    podejmowanie decyzji o wprowadzeniu produktu do obrotu, o wycofywaniu produktu z
    obrotu lub zastąpieniu istniejącego produktu innym. W ramach podejmowanych działań
    Wnioskodawca opracowuje raporty kierownicze i raporty kontrolne, przeprowadza analizę
    przychodów, sporządza budżet na kolejny rok obrotowy. Powyższe działania zostały
    zaliczone przez Wnioskodawcę do następującej kategorii PKWiU - 70.22.11.0 - Usługi
    doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym.
    Niezależnie od wskazanych w zdaniu poprzedzającym czynności Wnioskodawca realizuje
    na rzecz Kontrahenta czynności odnoszące się do analizy i formułowania strategii
    marketingowej, nadzorowania materiałów marketingowych, formułowania programów
    obsługi klientów, polityki cenowej, polityki reklamowej, organizacji kanałów

    dystrybucyjnych, prowadzenia spotkań, szkoleń z zespołem sprzedażowym producenta.
    Wskazane czynności zostały zakwalifikowane pod następującą grupę PKWiU 70.22.13.0 -
    Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem.
    Przedstawiając opis w sprawie należy zaznaczyć, że podejmując decyzję w dotyczącą
    wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca planuje
    kontynuować dotychczasową umowę o współpracy realizowaną pomiędzy podmiotami
    gospodarczymi, czyli Zleceniodawcą a Wnioskodawcą, czyli jednoosobową działalnością
    gospodarczą.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a centrum interesów życiowych Wnioskodawcy,
    zarówno osobistych, jak i gospodarczych, znajduje się w Polsce. W związku z tym
    Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, przez co
    jest zobowiązany do rozliczania się z całości osiągniętych dochodów, niezależnie od źródła
    ich uzyskania.
    Wnioskodawca zamierza dokonać wyboru tej formy opodatkowania w ustawowym
    terminie, tj. do 20 lutego 2025 r., poprzez złożenie stosownego oświadczenia za
    pośrednictwem platformy CEIDG.GOV.PL. W celu zachowania spójności rozliczeń
    podatkowych oraz zapewnienia jednoznacznej interpretacji obowiązujących przepisów,
    wskazane byłoby uzyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej przed dokonaniem
    formalnego zgłoszenia wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza stanowi działalność usługową
    w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zakres świadczonych usług dla usługobiorcy, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    70.22.11.0, obejmuje:
      określenie składowych portfela produktowego w zakresie strategicznych grup
      produktowych (np. rutery SDI, serwery, macierze danych);
      wsparcie w realizacji strategii brandowej, marketingowej i sprzedażowej;
      doradztwo w zakresie opracowania strategii produktowej i modelu sprzedaży;
      współpracę przy opracowaniu strategii rozwoju długoterminowego oraz identyfikację
      kluczowych czynników sukcesu na rynkach globalnych.
    Wyżej wymieniony zakres obejmuje znaczącą (strategiczną z perspektywy kontrahenta)
    część oferowanych produktów.
    Z kolei, w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.13.0, zakres
    świadczonych usług dla spółki kanadyjskiej (kontrahenta) obejmuje:
      opracowanie strategu biznesowej przypisanych grup produktowych dostosowanej
      do różnych rynków (NAM, LATAM. EMEA, APAC);
      zarządzanie polityką cenową, rabatami oraz strategiami finansowymi przypisanych
      grup produktowych w kontekście regionalnym;
      analizowanie raportów sprzedażowych;
      ustalanie celów sprzedażowych i budżetowanie w skali roku.

    W zależności od rodzaju i ilości realizowanych usług w danym miesiącu, Wnioskodawca
    wystawia fakturę, na której wyszczególnia pozycje odpowiadające świadczonym usługom.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach działalności gospodarczej są
    elementami złożonej (kompleksowej usługi), za które otrzymuje oddzielne wynagrodzenie.
    W celu prawidłowego prowadzenia ewidencji przychodów oraz określenia przychodów
    opodatkowanych różnymi stawkami, kontrakt zawarty ze Zleceniodawcą obejmuje trzy
    odrębne zakresy świadczenia usług. Wystawione faktury zwierać będą trzy pozycje
    odpowiadające tym zakresom:
    1. usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi
        powiązane, w tym usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
        komputerowego;
    2. usługi związane z doradztwem w tym usługi związane z zarządzaniem strategicznym,
        usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;
    3. badania naukowe i prace rozwojowe, w tym usługi w zakresie prac rozwojowych,
        prace wykorzystujące dotychczasową wiedzę, prowadzone w celu wytworzenia
        istniejących materiałów, wyrobów, urządzeń, usług, procesów, systemów lub metod.
    Pozwala to na przejrzyste ewidencjonowanie czasu poświęconego na każdy z obszarów
    działalności w danym miesiącu. W związku z tym, kwoty na fakturze mogą się zmieniać w
    zależności od ilości czasu przeznaczonego na realizację poszczególnych usług.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są realizowane na rzecz niezależnych podmiotów
    gospodarczych, z którymi nie łączą Wnioskodawcy więzi właścicielskie ani zarządcze.
    Wnioskodawca nie jest wspólnikiem ani członkiem zarządu żadnej ze spółek, dla których
    wykonuje usługi. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy ma charakter w pełni
    niezależny, a usługi realizowane są w ramach kontraktów zawieranych z podmiotami
    trzecimi na zasadach rynkowych.

## Pytanie

1. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach czynności polegających
        na budowie części portfolio produktowego firmy, podejmowaniu decyzji o
        wprowadzeniu produktu do obrotu, o wycofywaniu produktu z obrotu lub
        zastąpieniu istniejącego produktu innym, opracowywaniu raportów kierowniczych i
        raportów kontrolnych, przeprowadzaniu analizy przychodów na kolejny rok
        obrotowy, a zakwalifikowanych do PKWiU 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z
        zarządzaniem strategicznym, podlegają opodatkowaniu według stawki ryczałtu
        wynoszącej 15%?
      2. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach czynności polegających
        na analizie i formułowaniu strategii marketingowej, nadzorowaniu materiałów
        marketingowych, formułowaniu programów obsługi klientów, polityki cenowej,
        polityki reklamowej, organizacji kanałów dystrybucyjnych, prowadzeniu spotkań,
        szkoleń z zespołem sprzedażowym producenta, a zakwalifikowane do 70.22.13.0 -
        Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem, podlegają opodatkowaniu
        według stawki ryczałtu wynoszącej 15%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 p.p.e., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i

    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką′′. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Jednocześnie w odniesieniu do przychodów osób fizycznych podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od przychodów ewidencjonowanych zastosowanie znajduje
    art. 6 ust. 4 p.p.e., zgodnie z którym to przepisem: podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej
        - bez względu na wysokość przychodów.
    W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy wskazany warunek negatywny nie zaistniał,
    stąd brak jest przeciwwskazań do zastosowania ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Równocześnie należy wskazać, że w odniesieniu do Wnioskodawcy w dacie dokonywania
    wyboru opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zostaną spełnione negatywne przesłanki,
    o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 p.p.e.
    Tym samym, jak to już zostało zaznaczone, Wnioskodawca w terminie ustawowym złoży
    oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym.
    W dalszej kolejności należy wskazać, że stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określone zostały w art. 12 ust. 1 p.p.e.
    Przechodząc zatem do określenia wysokości stawki podatku od przychodów
    ewidencjonowanych należy wskazać, że w ocenie Wnioskodawcy w opisanym przypadku
    znajdzie stawka 15%, czego potwierdzeniem jest brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, zgodnie z którym: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi: 15% przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70).
    Odnosząc się do powyższego, wskazuje że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania
    70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi doradztwa związane z
    zarządzeniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Zatem w zakresie pytania Nr 1, do przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z
    tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.11.0 zastosowanie
    znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W zakresie pytania Nr 2, Wnioskodawca wskazuje, że uwzględniając fakt, że całokształt
    warunków pozwalających na zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    związku z prowadzeniem działalności gospodarczej zostaje spełniony, to w tym zakresie
    zasadnym jest odniesienie się do stawki ryczałtu możliwego do zastosowania w
    odniesieniu do PKWiU 70.22.13.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem -
    wynoszącej 15 %. Należy pamiętać, że wskazana kategoria obejmuje w przypadku
    działalności Wnioskodawcy określone czynności polegające na analizie i formułowaniu

    strategii marketingowej, formułowaniu programów obsługi klientów, polityki cenowej,
    polityki reklamowej, organizacji kanałów dystrybucyjnych, prowadzeniu spotkań, szkoleń z
    zespołem sprzedażowym producenta, które zostały zakwalifikowane do ww. PKWiU.
    Powyższe oznacza, że zastosowanie winna znaleźć stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 15%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 tej ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych - usługi na rzecz produkcji;
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.
    Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W roku
    podatkowym 2025 zamierza Pan skorzystać z możliwości opodatkowania prowadzonej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W
    poprzednim roku podatkowym nie uzyskał Pan przychodów, które przekraczałyby 2 000
    000 euro. Nie jest Pan podmiotem, którego działalność podlegałaby wyłączeniu z ryczałtu,
    o którym mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zamierza Pan dokonać wyboru tej formy
    opodatkowania w ustawowym terminie, tj. do 20 lutego 2025 r., poprzez złożenie
    stosownego oświadczenia za pośrednictwem platformy CEIDG.GOV.PL. Prowadzona przez
    Pana działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt
    1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. W ramach zawartej z kontrahentem umowy o współpracy świadczy
    Pan usługi obejmujące m.in.: czynności polegające na budowie części portfolio
    produktowego firmy, podejmowaniu decyzji o wprowadzeniu produktu do obrotu, o
    wycofywaniu produktu z obrotu lub zastąpieniu istniejącego produktu innym,
    opracowywaniu raportów kierowniczych i raportów kontrolnych, przeprowadzaniu analizy
    przychodów na kolejny rok obrotowy, objęte grupowaniem PKWiU 70.22.11.0 - Usługi
    doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym. Ponadto, wykonuje Pan czynności
    polegające na analizie i formułowaniu strategii marketingowej, nadzorowaniu materiałów
    marketingowych, formułowaniu programów obsługi klientów, polityki cenowej, polityki
    reklamowej, organizacji kanałów dystrybucyjnych, prowadzeniu spotkań, szkoleń z
    zespołem sprzedażowym producenta, objęte PKWiU 70.22.13.0 - Usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem rynkiem. W zależności od rodzaju i ilości realizowanych usług w
    danym miesiącu, wystawia Pan fakturę, na której wyszczególnia pozycje odpowiadające
    świadczonym usługom. Świadczone przez Pana usługi w ramach działalności gospodarczej
    są elementami złożonej (kompleksowej usługi), za które otrzymuje Pan oddzielne
    wynagrodzenie. Będzie prowadził Pan ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    wskazać należy, że dla przychodów z tytułu świadczenia usług objętych grupowaniem
    PKWiU 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym oraz
    grupowaniem PKWiU 70.22.13.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,
    jako „usług doradztwa związanych z zarządzaniem” zastosowanie ma stawka ryczałtu 15%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przepis ten bowiem przewiduje
    15% stawkę ryczałtu dla przychodów m. in. ze świadczenia usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
    Tym samym uzyskane przychody ze świadczenia usług objętych wskazanymi przez Pana
    grupowaniami PKWiU 70.22.11.0 i PKWiU 70.22.13.0, powinny zostać opodatkowane wg
    stawki 15%, o ile spełnione zostaną ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja

      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji, gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są
    różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki
    właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
    przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju działalności.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania
    (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.11.0 oraz
    70.22.13.0, gdyż tylko one były przedmiotem zapytania). Inne kwestie zawarte w opisie
    sprawy nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.