Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.585.2025.1.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat ... (dalej: „Powiat”) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek
    VAT”) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, która realizuje zadania publiczne o
    charakterze ponadgminnym, określone w art. 4 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r., poz. 107, dalej: „ustawa o samorządzie
    powiatowym”).
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o
    charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. edukacji publicznej, transportu zbiorowego i
    dróg publicznych, geodezji, kartografii i katastru, administracji architektoniczno-
    budowlanej, utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych.
    Powiat zrealizował inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja”). Na realizację Inwestycji Powiat
    uzyskał dofinansowanie w ramach operacji typu „Scalanie gruntów” w ramach
    poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020. Podatek VAT w ramach Inwestycji stanowił koszt
    kwalifikowany.
    Celem ww. Inwestycji była (...). Ponadto Inwestycja miała na celu (...).
    W ramach realizacji Inwestycji Powiat poniósł koszty prac scaleniowych oraz koszty
    zagospodarowania poscaleniowego obejmujące:
      · analizę i ocenę materiałów geodezyjno-kartograficznych i ich aktualizację celem
        wykorzystania w projekcie scalenia,
      · pomiary niezbędne do opracowania projektu scalenia i wyznaczenia projektu w
        terenie,
      · sporządzenie dokumentacji geodezyjno-prawnej,
      · opracowanie założeń do projektu scalenia,
      · opracowanie zmian założeń do projektu scalenia w zakresie zagospodarowania
        poscaleniowego,
      · budowę drogi o nawierzchni z kostki brukowej i asfaltowej dz. Nr ... – droga przez wieś
        ... – długość około ... m,
      · budowę drogi o nawierzchni asfaltowej dz. Nr ... – droga w m. ... – długość około ... m,
      · budowę drogi z tłucznia (dz. Nr ..., cz. dz. ... i ...) oraz o nawierzchni asfaltowej (dz. nr
        ..., ...) – droga w m. ... – długość około ... m,
      · budowę drogi o nawierzchni asfaltowej w m. ... (dz. nr ..., ...) – długość około ... m,
      · stałą organizację ruchu,
      · odtworzenie trasy i punktów wysokościowych przy liniowych robotach ziemnych
        (drogi) w terenie równinnym dz. nr ... – droga przez wieś ... – długość około ... m,

      · odtworzenie trasy i punktów wysokościowych przy liniowych robotach ziemnych
        (drogi) w terenie równinnym dz. nr ... – droga w m. ... – długość około ... m,
      · odtworzenie trasy i punktów wysokościowych przy liniowych robotach ziemnych
        (drogi) w terenie równinnym droga w m. ... – długość około ... m (dz. nr ..., cz. dz. ... i
        ..., ..., ...),
      · odtworzenie trasy i punktów wysokościowych przy liniowych robotach ziemnych
        (drogi) w terenie równinnym – m. ... (dz. nr ..., ...) – długość około ... m,
      · odtworzenie trasy i punktów wysokościowych przy liniowych robotach ziemnych
        (drogi) w terenie równinnym – łącznik od m. ... do m. ... (dz. ..., cz. dz. ..., cz. dz. ..., dz.
        nr ..., ...) – długość około ... m,
      · geodezyjny pomiar powykonawczy dróg,
      · dokumentacja projektowo–kosztorysowa,
      · dokumentacja projektowo–kosztorysowa z rozszerzonym zakresem przedmiotowym
        wynikającym ze zmian w zakresie zagospodarowania poscaleniowego,
      · nadzór inwestorski.
    Ww. drogi zostały wybudowane na gruntach będących własnością Gminy ... tj.
    niebędących własnością Powiatu. Niemniej jednak Powiat posiadał zgodę na realizację
    przedmiotowej Inwestycji na ww. gruntach. Z tytułu realizacji Inwestycji przez Powiat na
    gruncie Gminy ... strony nie ustaliły żadnego wynagrodzenia dla Powiatu, jednocześnie
    Gminie ... nie przysługują względem Powiatu żadne roszczenia z tego tytułu.
    W związku z realizacją Inwestycji Powiat ponosił wydatki udokumentowane wystawionymi
    na Powiat fakturami VAT.
    Powstały w ramach Inwestycji majątek, w tym wybudowane drogi służy/służą celom
    publicznym. Wybudowane drogi są drogami ogólnodostępnymi i użytkowane są zgodnie z
    przeznaczeniem, przez wszystkich użytkowników, a przejazd przez nie jest bezpłatny.
    Powiat nie wykorzystuje ww. majątku do jakichkolwiek czynności odpłatnych,
    realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności przedmiotowy
    majątek nie jest przedmiotem umowy dzierżawy czy odpłatnego udostępniania w innej
    formie cywilnoprawnej.

## Pytanie

Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych
    z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiatowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Powiatu
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z kolei, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.

    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje
    określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o
    charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. edukacji publicznej, transportu zbiorowego i
    dróg publicznych, geodezji, kartografii i katastru, administracji architektoniczno-
    budowlanej, utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
      · wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
      · wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
      · nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy
    tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Podkreślenia wymaga, że wykonywanie przez Powiat zadań związanych z pracami
    scaleniowymi oraz z drogami ma charakter publicznoprawny. Co więcej, w odniesieniu do
    realizacji tych zadań Powiat nie działa jako podmiot profesjonalny biorący udział w obrocie
    gospodarczym. Obowiązki Powiatu w tym zakresie wynikają z przepisów prawa, które
    określają sposób i zakres ich wykonywania.
    W konsekwencji, realizując Inwestycję Powiat nie działał jako podatnik VAT.
    Brak związku pomiędzy wydatkami a działalnością opodatkowaną
    Z literalnej wykładni art. 86 ust. 1 ustawy o VAT bezpośrednio wynika, że odliczyć można
    podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego. Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W ocenie Powiatu zrealizowana Inwestycja nie jest związana z wykonywaniem przez
    Powiat czynności opodatkowanych VAT. Tymczasem, jedynie związek z takimi
    czynnościami mógłby skutkować zaistnieniem po stronie Powiatu prawa do odliczenia w
    tym przypadku. Powstały/zakupiony przez Powiat w ramach Inwestycji majątek, w tym
    wybudowane drogi służy/służą celom publicznym. Wybudowane drogi są drogami
    ogólnodostępnymi i użytkowane są zgodnie z przeznaczeniem, przez wszystkich
    użytkowników a przejazd przez nie jest bezpłatny. Przedmiotowa Inwestycja nie jest i nie
    będzie w przyszłości przeznaczona do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art.

    15 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z tym, wydatki jakie Powiat poniósł na realizację
    Inwestycji nie są związane z wykonywanymi przez Powiat czynnościami opodatkowanymi,
    które będą generować podatek należny.
    W omawianych okolicznościach, zdaniem Powiatu, nie wystąpi zatem związek
    przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z
    wydatkami dotyczącymi realizacji Inwestycji.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”).
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.145.2023.1.BS, Dyrektor KIS wskazał, iż: „Zatem, realizując inwestycję w zakresie
    budowy drogi gminnej wewnętrznej wraz z oświetleniem ulicznym oraz zjazdami do
    działek inwestycyjnych, nie występują/nie będą Państwo występować w charakterze
    podatnika VAT, a towary i usługi nabyte/nabywane w związku z realizacją tej inwestycji nie
    są/nie będą związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych. W
    konsekwencji nie jest/nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi
    /wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. W
    związku z powyższym, nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków, które zostały poniesione/zostaną poniesione na realizację
    Inwestycji polegającej na budowie gminnej drogi wewnętrznej wraz z oświetleniem
    ulicznym oraz zjazdami do działek inwestycyjnych nr 1 i 2, które stanowią własność Gminy.”
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 17
    kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.73.2023.1.RST, w której Dyrektor KIS stwierdził,
    że: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego
    nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując Inwestycję polegającą na budowie drogi
    gminnej nr (...) w miejscowości (...), nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz będzie działać jako organ
    władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa
    (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych, bowiem – jak wynika z
    wniosku – przebudowa drogi będzie odbywała się w ramach realizacji zadań własnych
    Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym należy w
    szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gminnych dróg,
    mostów, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Ponadto przedmiot Inwestycji nie
    będzie w żaden sposób udostępniany odpłatnie, w konsekwencji nie będzie więc
    wykorzystywany do świadczenia czynności opodatkowanych VAT. Zatem, Gmina nie
    będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „(...)”. Tym samym nie
    zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego.”
    Podobnie Dyrektor KIS wypowiedział się w interpretacji indywidualnej z dnia 5 kwietnia
    2023 r., sygn. 0112- KDIL3.4012.176.2023.1.NW, w której wskazał, iż: „Zgodnie z
    przytoczonymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. W omawianej
    sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione.
    Realizując Projekt, nie działacie Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w
    zakresie zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy),
    w ramach czynności publicznoprawnych. Ponadto – jak Państwo wskazali we wniosku –

    droga gminna, która zostanie przebudowana w ramach Projektu, będzie stanowiła
    infrastrukturę ogólnodostępną i nie będzie wykorzystywana do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT.”
    Zbieżny pogląd Dyrektor KIS zaprezentował w interpretacji indywidualnej z dnia 26
    października 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.636.2020.1.MC, w której wskazał, że:
    „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    okoliczności sprawy – efekty zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.”
    Mając na uwadze powyższe, Powiat stoi na stanowisku, iż nie przysługuje mu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.