Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.226.2021.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-02
Teza: w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek zabudowanych nr 1, 2, 3 i 4
Słowa kluczowe: działki; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 marca 2021 r. (data wpływu 15 marca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 26 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek zabudowanych nr 1, 2, 3 i 4 – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek zabudowanych nr 1, 2, 3 i 4.

Ww. wniosek został uzupełnionym pismem z 26 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 maja 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.226.2021.1.AB.

We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny:

Sprzedali Państwo firmie zajmującej się nabywaniem, budowaniem oraz sprzedażą nieruchomości PKD 41.20Z. działki wraz z budynkiem nieczynnej kotłowni Akt not Repetytorium A nr …. Wystawili Państwo fakturę Vat, w której od sprzedaży wykazała podatek w wysokości 23%. Obie strony transakcji są czynnymi podatnikami VAT. Sprzedane zostały:

1.

Działka 1 pow. 0.2468 użytek klasy Ba wraz z nieczynną kotłownią. Zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … w sprawie przyjęcia miejscowego planu zagospodarowania działka 1 znajduje się w przeważającej części w konturze terenów oznaczonych jako KDD- publiczne drogi klasy dojazdowej, pozostałe ZP- tereny zieleni urządzonej, oraz w pozostałej części w terenach zabudowy mieszkaniowo-usługowej oznaczone jako MU.

Budynek nieczynnej kotłowni został wybudowany w 1982 (brak dokumentacji). Konstrukcja szkieletowa żelbetonowa, wypełnienia z pustaka PGS, fundament żelbetonowy, pokrycie dachu z papy. Powierzchnia zabudowy 357 m2, kubatura 3200 m3. Wartość inwentarzowa budynku 1998 roku wynosiła 129 775,08 zł. W budynku działała kotłownia, która doprowadzała ciepło do pobliskich bloków oraz innym odbiorcom będących czynnymi podatnikami VAT. Budynek w 2010 roku użyczony został firmie M, która w związku z prowadzoną działalnością ulepszyła budynek i obciążyła Państwa w kwocie 179 950,00 zł. W tym samym czasie powstał monitoring kotłowni ….

W kolejnych latach wykonane były prace związane z naprawą dachu, instalacji odgromowej i instalacji elektrycznej oraz bramy. Prac tych dokonała Państwa brygada remontowa. W 2020 roku w celu przygotowaniu do sprzedaży budynku wymontowane zostały kotły oraz część instalacji. W skład tej działki wchodzi także mur oporowy, ogrodzenie oraz nawierzchnia z płyty betonowej, które również były przedmiotem sprzedaży.

Za sprzedaż niniejszych nieruchomości wystawili Państwo fakturę Vat z 23% stawką.

2.

Działka 2 o pow. 0.0366 użytek RII, RHIa, RHIb zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … w sprawie przyjęcia miejscowego planu zagospodarowania działka w całości znajduje się w konturze terenów zieleni urządzonej oznaczonych jako ZP.

Za sprzedaż niniejszych nieruchomości wystawili Państwo fakturę Vat z 23% stawką VAT.

3.

Działka 3 o powierzchni 0.1730 użytek RII, RHIa, Rlllb zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … w sprawie przyjęcia miejscowego planu zagospodarowania działka w całości znajduje się w konturze terenów zieleni urządzonej oznaczonych jako MU- tereny zabudowy mieszkaniowo- usługowej, w niewielkiej północnej i południowo- zachodniej części w konturze terenów oznaczonych jako ZP- tereny zieleni urządzonej oraz w pozostałej niewielkiej części w konturze terenów oznaczonych jako KDD- publiczne drogi klasy dojazdowej. Działka w chwili sprzedaży stanowiła fragment drogi o nawierzchni utwardzonej płytami betonowymi. Przez działkę przebiega sieć kanalizacji sanitarnej oraz kablowa linia energetyczna. Fragment ogrodzenia.

Za sprzedaż niniejszych nieruchomości wystawili Państwo fakturę Vat z 23% stawką VAT.

4.

Działka 4 o powierzchni 0.0392 użytek RII, zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … w sprawie przyjęcia miejscowego planu zagospodarowania działka w całości znajduje się w przeważającej części w konturze terenów oznaczonych jako K.DD- publiczne drogi klasy dojazdowej, w niewielkiej, pomijalnie małej północnej części w konturze terenów oznaczonych jako ZP- tereny zieleni urządzonej.

W chwili sprzedaży działka 4 stanowi fragment drogi o nawierzchni utwardzonej płytami betonowymi. Przez działkę przebiega sieć kanalizacji sanitarnej oraz linia energetyczna. Postawione są słupy oświetleniowe. Za sprzedaż niniejszych nieruchomości wystawili Państwo fakturę Vat z 23% stawką VAT.

Władali Państwo wyżej wymienionymi działkami na podstawie umowy użytkowania wieczystego gruntu podpisanej z Gminą.

W najbliższym otoczeniu nieruchomości dominuje zabudowa o charakterze mieszkaniowym, wielorodzinnym oraz znajdują się liczne punkty handlowo- usługowe. Nieruchomości posiadają bezpośredni dostęp do drogi gminnej oraz nawierzchni betonowej.

Zwarzywszy na powyższe fakty za powyższe czynności wystawili Państwo fakturę, od której odprowadzony został podatek Vat w wysokości 23%. Nabywca zapewne zgodnie ze swoją działalnością zakupił je w celu dokonania inwestycji.

Nieruchomości przed dokonaniem sprzedaży zostały ulepszone oraz dokonano na jednej z nich wymontowania zużytych urządzeń. Wycena obiektów została dokonana w oparciu o operat szacunkowy, wykonany na Państwa zlecenie w styczniu 2020 r.

Z uwagi na rodzaj sprzedawanych gruntów oraz nieruchomości nie skorzystali Państwo z przedmiotowego zwolnienia, o którym mowa w art. 43. 1 pkt 9, 10, 10a.

Dlatego też sprzedaż została opodatkowana stawką 23%. Czy wyżej wymienione argumenty były dobrze zinterpretowane i czy zastosowana stawka Vat była prawidłowa.

Powstaje wątpliwość czy nie należy od niżej wymienionych nieruchomości zastosować innej stawki lub zwolnienia.

Poniżej przedstawiono wypis z aktu notarialnego.

Akt notarialny został sporządzony na zakup następujących nieruchomości;

*   działka 1 o powierzchni - 2.468 m2 - 90.120,00 zł netto wraz z zabudowaniem w skład którego wchodzą:
    *   nieczynna kotłownia - 178.965,00 zł netto
    *   nawierzchni z płyty betonowej - 69.967,00 zł netto
    *   muru oporowego - 58.374,00 zł netto
    *   ogrodzenie - 18.932,00 zł netto
    *   w łącznej kwocie 416.358,00 zł nettooraz niezabudowanych działek:
*   2 o powierzchni 366 m2 - 10.216,00 zł netto,
*   3 o powierzchni 1730 m2 - 48.285,00 zł netto,
*   4 o powierzchni 392 m2 - 141.141,00 zł netto.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

1.  Działka nr 1
    1.  Otrzymali Państwo działkę nr 1 w roku 1998 roku zgodnie z aktem notarialnym repertorium A nr … od Gminy na podstawie umowy użytkowania wieczystego oraz przeniesienia własności budynków i budowli. Na działce był posadowiony budynek kotłowni wybudowany w 1982 r. przez Państwo (brak dokumentacji księgowej z okresu budowy kotłowni). Opłata za użytkowanie wieczyste opłacana od roku 1999 r. jest wolna od podatku Vat.
    2.  Pierwsze zasiedlenie miało miejsce 1982 roku.
    3.  Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minęło więcej niż 2 lata.
    4.  Budynek był przekazany firmie … w latach 2000 do 2010, która dostarczała ciepło do Państwa budynków i lokali użytkowych na os. …. W roku 2010 budynek przejęli Państwo.
    5.  Wartość początkowa budynku 129 775,08 zł. W roku 2010 otrzymali Państwo od M kotłownie, która została wyposażona w nową instalację. Zmiana technologii produkcji ciepłą została wywołana przez przejście z kotłowni węglowej na kotłownie gazową. Kwota zakupu kotłowni wraz z nowym wyposażeniem to kwota 174 661,08 zł. Wartość kotłowni wzrasta do kwoty 343 619,54 zł. Mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W latach 2012: wymiana pompy obiegowej w kotłowni 14 119,23 zł; montaż pompy 901,59 zł; 11 863,00 zł naprawa refleksomatu. W tym samym czasie powstał monitoring kotłowni …. W kolejnych latach wykonane były prace związane z naprawą dachu, instalacji odgromowej i instalacji elektrycznej oraz bramy. Prac tych dokonała Państwa brygada remontowa. W roku 2015 r. kotłownia zaprzestała wytwarzanie ciepła dla budynków. Od wszystkich czynności w latach po przejęciu kotłowni do roku 2015 mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (struktura VAT).
    6.  Wydatki poniesiona w 2010 roku były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku. Późniejsze wydatki już nie przekraczały 30% wartości budynku. Po ulepszeniu przekraczającym 30% minęło już 12 lat.
    7.  Budynek był wykorzystywany do działalności mieszanej. Produkowano w nim ciepło dla mieszkańców bloków i lokali użytkowych w Państwa zasobach.1a. Mur oporowy, ogrodzenie, nawierzchnia z płyt betonowych są trwale związana z gruntem. Otrzymali Państwo działkę nr 1 na której znajdują się budowle w roku 1998 roku zgodnie z aktem notarialnym repertorium A nr …. od Gminy na podstawie umowy użytkowania wieczystego oraz przeniesienia własności budynków i budowli. Budowle były wybudowane w 1982 r. przez Państwo (brak dokumentacji księgowej i budowlanej z okresu budowy). Opłata za użytkowanie wieczyste opłacana od roku 1999 r. jest wolna od podatku VAT. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce 1982 roku. Niniejsze przedmioty są związane z funkcjonowaniem kotłowni. Mur oraz ogrodzenie zabezpieczały teren przed osobami z zewnątrz. Płyty betonowe służyły do przechowywania materiału grzewczego (koksu), oraz jako dojazd do kotłowni. W latach 2000-2010 dysponowała nimi firma M na podstawie umowy. Przedmioty nie były ulepszane. Dane budowle były wykorzystywane do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Działka 1 pow. 0.2468 użytek klasy Ba wraz z nieczynną kotłownią. Zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … w sprawie przyjęcia miejscowego planu zagospodarowania działka 1 znajduje się w przeważającej części w konturze terenów oznaczonych jako KDD- publiczne drogi klasy dojazdowej, pozostałe ZP- tereny zieleni urządzonej, oraz w pozostałej części w terenach zabudowy mieszkaniowo- usługowej oznaczone jako MU. Na dzień sprzedaży na terenie działki obowiązywał Plan Zagospodarowania - „…. - A”. Przeznaczenie działki w Planie Zagospodarowania to Zieleń Urządzana - oznaczenia 13ZP.
2.  Działka nr 2
    1.  Działka jest zabudowana w 30% - 110 m2: (powierzchnia działki 366 m2) - część muru oporowego, utwardzenie.
    2.  Otrzymali Państwo działkę nr 2 w roku 1998 zgodnie z aktem notarialnym repertorium A nr … od Gminy na podstawie umowy użytkowania wieczystego oraz przeniesienia własności budynków i budowli.
    3.  Opłata za użytkowanie wieczyste opłacana od roku 1999 r. jest wolna od podatku VAT.
    4.  Pierwsze zasiedlenie miało miejsce 1982 roku. Budowle powstały w 1982 r i były wybudowane przez Państwa (brak dokumentacji księgowej i budowlanej).
    5.  Nie był przedmiotem najmu czy dzierżawy.
    6.  Nie było ponoszonych wydatków na ulepszenie i modernizację.
    7.  Od pierwszego ich zajęcia upłynęło więcej niż 2 lata.
    8.  Dane budowle nie były wykorzystywane do działalności mieszanej, są to tereny przyległe do kotłowni. Stanowią jej zaplecze.
    9.  Nawierzchnia z płyt betonowych jest trwale związana z gruntem.
    10.  Na dzień sprzedaży na terenie działki obowiązywał Plan Zagospodarowania - „…- A”. Przeznaczenie działki w Planie Zagospodarowania to Zieleń Urządzana - oznaczenia 13ZP.
    11.  Działka 3 o pow. 0.0366 użytek RII, RHIa, Rlllb zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … w sprawie przyjęcia miejscowego planu zagospodarowania działka w całości znajduje się w konturze terenów zieleni urządzonej oznaczonych jako ZP.
3.  Działka 3
    
    1.  Sieć kanalizacji sanitarnej, kablowa linia energetyczna, fragment ogrodzenia są trwale związane z gruntem.
    2.  Droga o nawierzchni utwardzonej płytami betowymi o powierzchni około 53 m2, jest trwale związana z gruntem.
    3.  Otrzymali Państwo działkę 3 w roku 1998 roku na podstawie umowy użytkowania wieczystego oraz przeniesienia własności budynków i budowli.
    4.  Opłata za użytkowanie wieczyste opłacana od roku 1999 r. jest wolna od podatku Vat.
    5.  Pierwsze zasiedlenie miało miejsce 1998 roku.
    6.  Nawierzchnia oraz ogrodzenie wybudowane były przez Państwa prawdopodobnie w latach 80-90 (brak dokumentacji księgowej i budowlanej z okresu budowy). Jest zapis w ewidencji środków trwałych z 1996 r. ujawniający ich wartość.
    7.  Nie była przedmiotem najmu czy dzierżawy.
    8.  Nie było ponoszonych wydatków na ulepszenie i modernizację.
    9.  Dane budowle były wykorzystywane do działalności mieszanej. Stanowiły dojazd do kotłowni na os. …. znajdującej się na działce 1, która doprowadzało ciepło dla mieszkańców bloków i lokali użytkowych w Państwa zasobach.
    10.  Na dzień sprzedaży na terenie działki obowiązywał Plan Zagospodarowania - „…- A”.
    
    Przeznaczenie działki w Planie Zagospodarowania to: Zieleń Urządzana – oznaczenia 13ZP - 103 m2. Droga – oznaczenia 61 KDD - 330 m2. Zabudowa Mieszkaniowo- Usługowa – oznaczenia 31 MU - 1 248 m2. Działka 3 o powierzchni 0.1730 użytek RII, RIIIa, RIUb zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … w sprawie przyjęcia miejscowego planu zagospodarowania działka w całości znajduje się w konturze terenów zieleni urządzonej oznaczonych jako MU – tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej, w niewielkiej północnej i południowo-zachodniej części w konturze terenów.
4.  Działka 4
    
    1.  Droga utwardzona płytami betonowymi, sieć kanalizacji sanitarnej, kablowa linia energetyczna, fragment ogrodzenia są trwale związane z gruntem.
    2.  Nie, na dzień sprzedaży na terenie działki obowiązywał Plan Zagospodarowania - „…- A”.
    
    *   Zieleń Urządzana - oznaczenia 13ZP -13 m2.
    *   Droga - oznaczenia 61 KDD - 379 m2.
    
    Działka 4 o powierzchni 0.0392 użytek RII, zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … w sprawie przyjęcia miejscowego planu zagospodarowania działka w całości znajduje się w przeważającej części w konturze terenów oznaczonych jako KDD - publiczne drogi klasy dojazdowej, w niewielkiej, pomijalnie małej północnej części w konturze terenów oznaczonych jako ZP- tereny zieleni urządzonej.
    1.  Otrzymali Państwo działkę 3 w roku 1998 od Gminy na podstawie umowy użytkowania wieczystego oraz przeniesienia własności budynków i budowli.
    2.  Opłata za użytkowanie wieczyste opłacana od roku 1999 r. jest wolna od podatku Vat.
    3.  Pierwsze zasiedlenie miało miejsce 1999 roku. Droga utwardzona płytami betonowymi prawdopodobnie była wybudowana przez Państwo w latach 80-90 (brak dokumentacji księgowej i budowlanej z okresu budowy). Jest zapis w ewidencji środków trwałych z 1996 r. ujawniający ich wartość. 
    4.  Nie była przedmiotem najmu czy dzierżawy.
    5.  Nie było ponoszonych wydatków na ulepszenie i modernizację.
    6.  Dane budowle były wykorzystywane do działalności mieszanej. Stanowiły dojazd do kotłowni na os. … znajdującej się na działce 1, która doprowadzało ciepło dla mieszkańców bloków i lokali użytkowych w naszych zasobach.
    7.  Na dzień sprzedaży na terenie działki obowiązywał Plan Zagospodarowania - „…- A”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (przeformułowane w piśmie z 26 maja 2021 r.):

1.  Czy sprzedaż działki 1 wraz z budynkiem i budowlami była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, czy podlegała opodatkowaniu?
2.  Czy sprzedaż działki 2 była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, czy podlegała opodatkowaniu?
3.  Czy sprzedaż działki 3 była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, czy podlegała opodatkowaniu?
4.  Czy sprzedaż działki 4 była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, czy podlegała opodatkowaniu?

Stanowisko Wnioskodawcy (przeformułowane w piśmie z 26 maja 2021 r.):

Ad.1.

Uważają Państwo, że sprzedaż działki była opodatkowana stawką VAT 23%.

Ad.2.

Uważają Państwo, że sprzedaż działki była opodatkowana stawką VAT 23%.

Ad.3.

Uważają Państwo, że sprzedaż działki była opodatkowana stawką VAT 23%.

Ad.4.

Uważają Państwo, że sprzedaż działki była opodatkowana stawką VAT 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego w jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z obowiązującym art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1333, ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Przez budowle – stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem, tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Ponadto, należy wskazać, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r., nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Mając na uwadze ww. przepisy oraz przedstawiony przez Państwa opis sprawy w pierwszej kolejności tut. organ pragnie odnieść się do kwestii opodatkowania sprzedaży działki nr 1 zabudowanej nieczynną kotłownią oraz budowlami trwale związanymi z gruntem w postaci muru oporowego, ogrodzenie, nawierzchni z płyt betonowych.

Z opisu sprawy wynika, że pierwsze zasiedlenie kotłowni miało miejsce 1982 roku. Budynek był przekazany firmie M w latach 2000 do 2010, która dostarczała ciepło do naszych budynków i lokali użytkowych. W roku 2010 Państwo przejęli przedmiotowy budynek. Wydatki poniesiona w 2010 r. na ulepszenie kotłowni były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku. Późniejsze wydatki już nie przekraczały 30% wartości budynku. Po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej kotłowni minęło już 12 lat. W roku 2015 r. kotłownia zaprzestała wytwarzanie ciepła dla budynków. Natomiast mur oporowy, ogrodzenie, nawierzchnia z płyt betonowych trwale związana z gruntem zasiedlone zostały w 1982 roku. Ww. obiekty nie były ulepszane.

Mając na uwadze powyższe okoliczności wskazane w opisie sprawy, należy stwierdzić, że dostawa ww. budynku nieczynnej kotłowni położonej na działce nr 1 nie następowało w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali w stanie faktycznym wydatki poniesione na ulepszenia przedmiotowej kotłowni powyżej 30% jej wartości początkowej miały miejsce w 2010 r. Zatem po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej oraz oddaniu ww. budynku do użytkowania w 2010 r. doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia w związku z jego użytkowaniem (jak Państwo wskazali kotłownia zaprzestała wytwarzanie ciepła dla budynków w 2015 r.). Ponadto od daty tego zasiedlenia po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej budynku kotłowni do daty sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym spełnione zostały obydwa warunki umożliwiające zwolnienie przedmiotowego budynku nieczynnej kotłowni na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

Odnosząc się natomiast do budowli w postaci muru oporowego, ogrodzenia, nawierzchni z płyt betonowych trwale związanych z gruntem znajdujących się na działce nr 1 stwierdzić należy, że dostawa ww. budowli również nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy doszło do pierwszego zajęcia (używania) przedmiotowych obiektów w 1982 r. Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie ww. obiektów.

Spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budowli w postaci muru oporowego, ogrodzenia, nawierzchni z płyt betonowych minął okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym dostawa ww. budynku nieczynnej kotłowni oraz budowli w postaci muru oporowego, ogrodzenia, nawierzchni z płyt betonowych położonych na działce nr 1 korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta jest także dostawa gruntu (działki nr 1), na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że sprzedaż działki była opodatkowana stawką VAT 23% należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do sprzedaży działki nr 2 należy zauważyć co następuje:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że działka nr 2 jest zabudowana w 30% - 110 m2: (powierzchnia działki 366 m2) - część muru oporowego, utwardzenie. Budowle powstały w 1982 r. i były przez Państwa wybudowane. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce 1982 roku. Nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy. Nie było ponoszonych wydatków na ulepszenie i modernizację. Od pierwszego ich zajęcia upłynęło więcej niż 2 lata.

Mając na uwadze powyższe okoliczności wskazane w opisie sprawy, należy stwierdzić, że dostawa części muru oporowego, utwardzenia położonych na działce nr 2 nie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali pierwsze zasiedlenie ww. obiektów miało miejsce 1982 roku. Ponadto nie ponieśli Państwo nakładów na ulepszenie ww. obiektów.

Tym samym z okoliczności sprawy wynika, że doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego część muru oporowego i utwardzenia położonych na działce nr 2 a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów minął okres dłuższy niż dwa lata.

Zostały zatem spełnione warunki umożliwiające zwolnienie dostawy części muru oporowego, utwardzenia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa działki nr 2, na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, że sprzedaż działki była opodatkowana stawką VAT 23% należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do sprzedaży działki nr 3 należy zauważyć co następuje:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że działka nr 3 zabudowana jest siecią kanalizacji sanitarnej, kablową linią energetyczną, fragmentem ogrodzenia oraz drogą o nawierzchni utwardzonej płytami betowymi. Obiekty te jak Państwo wskazali są trwale związana z gruntem. Pierwsze zasiedlenie ww. obiektów miało miejsce 1998 roku. Nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie i modernizację.

Mając na uwadze powyższe okoliczności wskazane w opisie sprawy, należy stwierdzić, że dostawa sieci kanalizacyjnej sanitarnej, kablowej linii energetycznej, fragmentu ogrodzenia oraz drogi o nawierzchni utwardzonej płytami betowymi położonych na działce nr 3 nie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali pierwsze zasiedlenie ww. obiektów miało miejsce 1998 roku. Ponadto nie ponieśli Państwo nakładów na ulepszenie ww. obiektów.

Tym samym z okoliczności sprawy wynika, że doszło do pierwszego zasiedlenia sieci kanalizacyjnej sanitarnej, kablowej linii energetycznej, fragmentu ogrodzenia oraz drogi o nawierzchni utwardzonej płytami betowymi położonych na działce nr 3 a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów minął okres dłuższy niż dwa lata.

Zostały więc spełnione warunki umożliwiające zwolnienie dostawy sieci kanalizacyjnej sanitarnej, kablowej linii energetycznej, fragmentu ogrodzenia oraz drogi o nawierzchni utwardzonej płytami betowymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa działki nr 3, na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, że sprzedaż działki była opodatkowana stawką VAT 23% należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do sprzedaży działki nr 4 należy zauważyć co następuje:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że działka nr 4 zabudowana jest drogą utwardzoną płytami betonowymi, siecią kanalizacji sanitarnej, kablową linią energetyczną i fragmentem ogrodzenia. Obiekty te jak Pastwo wskazali są trwale związana z gruntem. Pierwsze zasiedlenie ww. obiektów miało miejsce 1999 roku. Nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie i modernizację.

Mając na uwadze powyższe okoliczności wskazane w opisie sprawy, należy stwierdzić, że dostawa drogi utwardzonej płytami betonowymi, sieci kanalizacji sanitarnej, kablowej linii energetycznej i fragmentu ogrodzenia położonych na działce nr 4 nie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali pierwsze zasiedlenie ww. obiektów miało miejsce 1999 roku. Ponadto nie ponieśli Państwo nakładów na ulepszenie ww. obiektów.

Z okoliczności sprawy wynika zatem, że doszło do pierwszego zasiedlenia drogi utwardzonej płytami betonowymi, sieci kanalizacji sanitarnej, kablowej linią energetycznej i fragmentu ogrodzenia położonych na działce nr 4 a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów minął okres dłuższy niż dwa lata.

Tym samym zostały spełnione warunki umożliwiające zwolnienie dostawy drogi utwardzonej płytami betonowymi, sieci kanalizacji sanitarnej, kablowej linią energetycznej i fragmentu ogrodzenia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa działki nr 4, na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4, że sprzedaż działki była opodatkowana stawką VAT 23% należało uznać za nieprawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.