Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.265.2023.3.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-30
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 19 maja 2023 r. (wpływ 19 maja 2023 r.) oraz 3 czerwca 2023 r. (wpływ 3 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jako osoba fizyczna, polski rezydent podatkowy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 20 czerwca 2022 r. Opodatkowany jest Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%. Prowadzona jest ewidencja przychodów oraz jest Pan czynnym podatnikiem VAT (data rejestracji jako czynny podatnik VAT 20 czerwca 2022 r.). Prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oświadczenie o wyborze ryczałtu zostało złożone on line za pośrednictwem portalu CEiDG w trakcie rejestracji pozarolniczej działalności gospodarczej 6 czerwca 2022 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi informatyczne w ramach umów cywilnoprawnych z kontrahentami, polegające głównie na doradztwie informatycznym, ale tylko i wyłącznie w zakresie bezpieczeństwa informatycznego oraz nadzór nad procesami w zakresie bezpieczeństwa informatycznego. Z tytułu świadczenia usług otrzymuje Pan od kontrahentów wynagrodzenie określone w umowach. Nigdy Pan nie był, nie jest i nie będzie z kontrahentami w stosunku pracy lub w spółdzielczym stosunku pracy. Usługi skupiają się na doradztwie, opracowaniu projektów, wdrożeń, testów, wydawania rekomendacji, wsparcia zespołów inżynierskich, pomocy technicznej - wyłącznie w zakresie bezpieczeństwa informatycznego i nie są związane z oprogramowaniem, programowaniem, wytwarzaniem, rozwojem, instalacją oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmują przede wszystkim:

\- usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0:

1\. badanie, projektowanie, dokumentowanie i wdrażanie rozwiązań bezpieczeństwa w platformie chmurowej kontrahenta;

2\. przeglądy i analiza istniejących komponentów i serwisów pod kątem funkcjonalnym i bezpieczeństwa teleinformatycznego platformy chmurowej kontrahenta;

\- usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0:

1\. wdrażanie technologii i narzędzi mających na celu podniesienie poziomu bezpieczeństwa platformy chmurowej kontrahenta;

2\. wykonywanie testów bezpieczeństwa, audytów i kontroli powdrożeniowej systemów informatycznych;

3\. opracowywanie i wdrażanie odpowiednich rozwiązań podnoszących bezpieczeństwo;

\- usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30:

1\. reagowanie i rozwiązywanie incydentów bezpieczeństwa na platformie chmurowej kontrahenta;

2\. wydawanie rekomendacji bezpieczeństwa w zakresie powzięcia zmian w celu zabezpieczenia platformy chmurowej kontrahenta;

3\. współpraca z innymi zespołami i członkami działu R&D i innych działów w celu podniesienia bezpieczeństwa platformy chmurowej kontrahenta;

4\. wspomaganie wiedzą i doświadczeniem zespołów inżynierskich w zakresie bezpieczeństwa informatycznego;

5\. doradztwo w zakresie bezpieczeństwa informatycznego;

6\. dbanie o bezpieczeństwo użytkowników oraz zasobów teleinformatycznych spółki (stacje robocze, serwery, sieć, środowiska chmurowe);

7\. współpraca z zespołami administratorów IT, governance, helpdesk oraz udzielanie rekomendacji z zakresu bezpieczeństwa dla procesów biznesowych;

8\. rozpoznawanie oraz zapobieganie potencjalnym zagrożeniom w środowisku IT;

9\. wsparcie I linii wsparcia w zarządzaniu incydentami bezpieczeństwa.

Efektem czynności wykonywanych w ramach usług nie jest oprogramowanie. Przenosząc powyższe zakresy zadań na płaszczyznę PKWiU, działalność wykonywana przez Pana obejmuje w przeważającej większości usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30), usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0) oraz usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0) - ale tylko w zakresie bezpieczeństwa informatycznego, nie są one związane z wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie są związane z oprogramowaniem oraz doradztwem w zakresie oprogramowania.

Należy podkreślić, że nie świadczy Pan usług: związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3); związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), tzn. treść i zakres tych usług nie jest związana z oprogramowaniem; objęta grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2); związana z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), tzn. treść i zakres tych usług nie jest związana z oprogramowaniem; w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0); związana z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie świadczył, nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług, o których mowa powyżej. Oświadcza Pan, że w trakcie każdego roku podatkowego prowadzenia działalności gospodarczej Pana przychód nie przekroczył i nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który to limit dotyczy możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Oświadcza Pan także, że przy świadczeniu działalności nie zachodzą żadne negatywne przesłanki wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi świadczone przez Pana nie mieszczą się także w katalogu usług wykazanych w Załączniku nr 2 do ustawy. Oświadcza Pan pod rygorem odpowiedzialności karnej z art. 233 § 1 w związku z § 6 Kodeksu karnego za składanie fałszywych oświadczeń, że w opisywanej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa oraz sprawa nie została rozstrzygnięta w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że pełen siedmiocyfrowy kod PKWiU usług wskazanych we wniosku jako 62.02.30 to 62.02.30.0.

Ponadto wskazał Pan, że w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0. wykonuje Pan następujące czynności/zadania:

Badanie, projektowanie, dokumentowanie i wdrażanie rozwiązań bezpieczeństwa w platformie chmurowej kontrahenta - czynność ma charakter przeprowadzenia analizy, zaprojektowania, udokumentowania i wdrożenia konkretnych zasad i rozwiązań zabezpieczających platformę chmurową, polega na czynnościach takich jak: sprawdzenie, czy dostęp do konkretnych obszarów informatycznych organizacji jest bezpieczny (np. bezpieczne logowanie z wykorzystaniem gotowego, istniejącego i komercyjnego dedykowanego narzędzia), jeżeli nie, to zaproponowanie w formie projektu (dokumentu) zmian jakie należy wdrożyć (np. należy używać silniejszych haseł) aby zachować poziom bezpieczeństwa zgodny z normami branżowymi, oraz dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Zakres usługi to manualna analiza poprzez sprawdzenie i jej efektem jest zatwierdzona rekomendacja/projekt co robić i jak postępować w formie dokumentu. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych czynności nie jest oprogramowanie.

Przeglądy i analiza istniejących komponentów i serwisów pod kątem funkcjonalnym i bezpieczeństwa teleinformatycznego platformy chmurowej kontrahenta - czynność ma charakter przeprowadzenia manualnego przeglądu i przeanalizowania, czy istniejące mechanizmy bezpieczeństwa pozwalają zachować odpowiedni poziom ochrony organizacji, polega na czynnościach takich jak sprawdzenie, czy dostęp do konkretnych obszarów informatycznych organizacji jest bezpieczny. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Zakres usługi to manualny przegląd poprzez sprawdzenie, jej efektem jest potwierdzenie poprawności zabezpieczenia (np. sprawdzenie, czy mechanizm bezpiecznego logowania w ogóle działa). Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych czynności nie jest oprogramowanie.

W ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0. wykonuje Pan następujące czynności/zadania:

Wdrażanie technologii i narzędzi mających na celu podniesienie poziomu bezpieczeństwa platformy chmurowej kontrahenta - czynność ma charakter rekomendacji/projektu bezpieczeństwa uruchomienia dodatkowych mechanizmów ochrony przed zagrożeniami informatycznymi, które mają podnieść poziom bezpieczeństwa organizacji, polega na czynnościach takich jak m.in. zarekomendowanie uruchomienia dodatkowego poziomu logowania (np. wykorzystanie dodatkowego hasła podczas logowania) w istniejącym już narzędziu bezpieczeństwa. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Zakres usługi to przygotowanie rekomendacji w formie projektu jakie komercyjne gotowe narzędzie należy wykorzystać aby podnieść bezpieczeństwo (np. zakup fizycznych tokenów). Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych czynności nie jest oprogramowanie.

Wykonywanie testów bezpieczeństwa, audytów i kontroli powdrożeniowej systemów informatycznych - czynność ma charakter audytowy i polega na wykonaniu manualnych testów bezpieczeństwa sieci i systemów informatycznych oraz wydania rekomendacji bezpieczeństwa, które pozwalają zachować odpowiedni poziom ochrony organizacji, polega na czynnościach takich jak sprawdzenie, czy dostęp do konkretnych obszarów informatycznych organizacji jest bezpieczny, a jeżeli istnieją luki to na przekazaniu raportu w formie opisu jakie podatności istnieją (np. możliwy dostęp do obszaru chronionego, które powinien być odizolowany). Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Zakres usługi to manualny test poprzez sprawdzenie, jej efektem jest potwierdzenie poprawności zabezpieczenia. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Opracowywanie i wdrażanie odpowiednich rozwiązań podnoszących bezpieczeństwo - czynność ma charakter przeprowadzenia manualnego przeglądu, czy istniejące mechanizmy bezpieczeństwa pozwalają zachować odpowiedni poziom ochrony organizacji, a jeżeli nie to opracowania w formie projektu jakie zmiany procesowe należy zmienić lub wdrożyć aby podnieść bezpieczeństwo (np. należy chronić pocztę email z zewnątrz poprzez uruchomienie mechanizmów filtrowania niechcianej poczty z wykorzystaniem istniejących narzędzi bezpieczeństwa). Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Zakres usługi to opracowanie rekomendacji w formie projektu - co należy dodatkowo włączyć w istniejącym narzędziu bezpieczeństwa aby podnieść poziom ochrony. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych czynności nie jest oprogramowanie.

W ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0. wykonuje Pan następujące czynności/zadania:

Reagowanie i rozwiazywanie incydentów bezpieczeństwa na platformie chmurowej kontrahenta - czynność ma charakter pomocy technicznej i polega na wykonaniu zadań wspierających podczas wystąpienia incydentu bezpieczeństwa (np. rekomendacja zablokowania konkretnego typu ruchu sieciowego na gotowym narzędziu bezpieczeństwa aby przerwać atak cybernetyczny), polega na czynnościach takich jak analiza logów oraz identyfikacja zaatakowanych obszarów organizacji oraz przekazanie rezultatu analizy wraz z rekomendacją. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Wydawanie rekomendacji bezpieczeństwa w zakresie powzięcia zmian w celu zabezpieczenia platformy chmurowej kontrahenta - czynność ma charakter doradczy w zakresie zmian wykorzystywanych narzędzi bezpieczeństwa tak, aby zachować odpowiedni poziom ochrony organizacji. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Zakres usługi to opracowanie rekomendacji w formie dokumentu - co należy dodatkowo włączyć w istniejącym narzędziu bezpieczeństwa aby podnieść poziom ochrony. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych czynności nie jest oprogramowanie.

Współpraca z innymi zespołami i członkami działu R&D i innych działów w celu podniesienia bezpieczeństwa platformy chmurowej kontrahenta - czynność ma charakter pomocy technicznej i polega na przekazaniu konkretnej wiedzy, przeprowadzeniu prezentacji i szkoleń poszerzających wiedzę zespołów jak bezpiecznie pracować (np. blokować komputer przy opuszczeniu stanowiska) polega na czynnościach takich jak informowanie o ogólnych zagrożeniach związanych z dostępem do sieci Internet. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych, jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Wspomaganie wiedzą i doświadczeniem zespołów inżynierskich w zakresie bezpieczeństwa informatycznego - czynność ma charakter pomocy technicznej i polega na przekazaniu konkretnej wiedzy, przeprowadzeniu prezentacji i szkoleń poszerzających wiedzę zespołów jak bezpiecznie pracować (np. blokować komputer przy opuszczeniu stanowiska) polega na czynnościach takich jak informowanie o ogólnych zagrożeniach związanych z dostępem do sieci Internet. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Doradztwo w zakresie bezpieczeństwa informatycznego - czynność ma charakter pomocy technicznej i polega na doradztwie w zakresie bezpieczeństwa informatycznego, przeprowadzeniu prezentacji i szkoleń poszerzających wiedzę zespołów jak bezpiecznie pracować (np. jak analizować podejrzane wiadomości mailowe) polega na czynnościach takich jak informowanie o ogólnych zagrożeniach związanych z dostępem do sieci Internet. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych, jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Dbanie o bezpieczeństwo użytkowników oraz zasobów teleinformatycznych spółki (stacje robocze, serwery, sieć, środowiska chmurowe) - czynność ma charakter pomocy technicznej w zakresie bezpieczeństwa informatycznego i polega na doradztwie w zakresie bezpieczeństwa informatycznego, budowania świadomości jak bezpiecznie pracować (np. jak zabezpieczyć swój komputer, jak sprawdzić czy sieć wifi jest bezpieczna) polega na czynnościach takich jak informowanie o ogólnych zagrożeniach związanych z dostępem do sieci Internet. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych, jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Współpraca z zespołami administratorów IT, governance, helpdesk oraz udzielaniem rekomendacji z zakresu bezpieczeństwa dla procesów biznesowych - czynność ma charakter pomocy technicznej w zakresie bezpieczeństwa informatycznego i polega na doradztwie w zakresie bezpieczeństwa informatycznego, budowania świadomości jak bezpiecznie tworzyć procesy biznesowe (np. jak powinien wyglądać proces blokowania kont użytkowników kończących współpracę) polega na czynnościach takich jak informowanie o ogólnych zagrożeniach w zakresie procesów biznesowych pod względem bezpieczeństwa. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych, jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Rozpoznawanie oraz zapobieganie potencjalnym zagrożeniom w środowisku IT - czynność ma charakter pomocy technicznej i polega na doradztwie w zakresie bezpieczeństwa informatycznego, przeprowadzeniu prezentacji i szkoleń poszerzających wiedzę zespołów jak wykrywać zagrożenia cybernetyczne w środowisku IT (np. jak przeglądać logi/zdarzenia z systemów i jak na nie reagować) polega na czynnościach takich jak informowanie o ogólnych zagrożeniach związanych z dostępem do sieci Internet. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych, jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Wsparcie I linii wsparcia w zarzadzaniu incydentami bezpieczeństwa - czynność ma charakter pomocy technicznej i polega na wsparciu w wykonaniu zadań wspierających operatora podczas wystąpienia incydentu bezpieczeństwa (np. rekomendacja zablokowania konkretnego typu ruchu sieciowego na gotowym narzędziu bezpieczeństwa, aby przerwać atak cybernetyczny), polega na czynnościach takich jak analiza logów oraz identyfikacja zaatakowanych obszarów organizacji oraz przekazanie rezultatu analizy wraz z rekomendacją. Czynność dotyczy wyłącznie bezpieczeństwa informatycznego. Wykonywana czynność/zadanie nie polega na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczy jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych, jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Nie istnieją oraz nie będą istniały żadne powiązania osobiste oraz gospodarcze pomiędzy Panem a zleceniodawcą. Nie jest Pan i nie będzie wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy/będzie świadczył usługi w ramach działalności gospodarczej. Nie pełni Pan i nie będzie pełnił w niej funkcji zarządczych i tym samym zakres świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług nie pokrywa się i nie będzie pokrywał.

W uzupełnieniu wniosku z 3 czerwca 2023 r. wskazał Pan, że usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta za co otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie. Na fakturach nie jest wyodrębnione wynagrodzenie za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU.

Usługi klasyfikowane pod PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 świadczone przez Pana, nie są związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem oprogramowania związanego z bezpieczeństwem sieci (a więc zaprojektowanie, rozbudowa i jego wdrożenie). Świadczone usługi nie polegają na zarządzaniu siecią i systemami informatycznymi, instalowaniu oprogramowania, doradztwie w zakresie sprzętu komputerowego, doradztwie w zakresie oprogramowania oraz nie są związane z oprogramowaniem. Wykonywane usługi nie polegają na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczą jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych czynności nie jest oprogramowanie.

Usługi klasyfikowane pod PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 świadczone przez Pana, nie są usługami związanymi z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci poprzez projektowanie, rozwój i wdrażanie sprzętu komputerowego. Świadczone usługi nie polegają na zarządzaniu siecią i systemami informatycznymi, instalowaniu oprogramowania, doradztwie w zakresie sprzętu komputerowego, doradztwie w zakresie oprogramowania oraz nie są związane z oprogramowaniem. Wykonywane usługi nie polegają na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczą jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych czynności nie jest oprogramowanie.

Usługi klasyfikowane pod PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 świadczone przez Pana, nie są usługami projektowania, rozwoju i wdrażania procedur sterowania dostępem do danych i programów pozwalających na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Świadczone usługi nie polegają na zarządzaniu siecią i systemami informatycznymi, instalowaniu oprogramowania, doradztwie w zakresie sprzętu komputerowego, doradztwie w zakresie oprogramowania oraz nie są związane z oprogramowaniem. Wykonywane usługi nie polegają na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczą jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych czynności nie jest oprogramowanie.

Osiąga Pan przychody opodatkowane jedną stawką 8,5% i prowadzona jest ewidencja przychodów. W przypadku gdy przychody będą opodatkowane różnymi stawkami, ewidencja przychodów może być prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności według stawki właściwej dla każdego rodzaju działalności. Należy podkreślić, że nie świadczy Pan usług: związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3); związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), tzn. treść i zakres tych usług nie jest związana z oprogramowaniem; objęta grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2); związana z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) - tzn. treść i zakres tych usług nie jest związana z oprogramowaniem; w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0); związana z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie świadczył Pan, nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług, o których mowa powyżej.

**Pytanie**

### Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług wskazanych w opisie stanu faktycznego podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?

### Pana stanowisko w sprawie

Przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług wskazanych w opisie stanu faktycznego podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.

W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla PKWiU ex 62.01.1 lub PKWiU ex 62.02 wynosi 12%. Jednak zgodnie z art. 4 ust. 4 tej ustawy, jeżeli przy symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług prawodawca stosuje oznaczenie „ex”, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług objętych daną stawką lub zwolnieniem jest węższy niż określony w danym grupowaniu. Pozostałe kody dzięki określeniu „ex” są opodatkowane według stawki 8,5%.

Wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny - klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

­ rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

­ pisanie programów na zlecenie użytkownika, - projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

­ publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

­ usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

­ usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

Należy dostrzec, że o ile grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym mowa jest w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie, obejmuje również świadczone usługi, sklasyfikowane przez mnie pod symbolem 62.01.11.0, to jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza w tym przypadku, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem - których Pan nie świadczy.

Świadczone usługi opisane jako stan faktyczny to także usługi wskazane w PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc powyższy zakres usług wskazanych w PKWiU 62.02.30.0, a w szczególności doradztwo i nadzór w zakresie bezpieczeństwa informatycznego, można stwierdzić, że świadczone usługi w ramach umów z kontrahentami dotyczą wskazanych wyżej czynności.

Mając na uwadze powyższe, stwierdza Pan, że:

1\. świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolami:

· 62.01.11.0 - usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

· 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz

· 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

2\. świadczone usługi sklasyfikowane pod symbolami: 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0 nie są związane z oprogramowaniem, a usługi sklasyfikowane pod symbolem 62.02.30.0 nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania;

3\. prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nigdy Pan nie był, nie jest i nie będzie z kontrahentami w stosunku pracy lub w spółdzielczym stosunku pracy;

4\. w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał Pan przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro;

5\. w wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Pana stanowisko o prawidłowości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stosunku do przychodów z usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 znajduje także potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na podstawie analogicznych przepisów, m.in.:

­ z 16 grudnia 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.849.2022.2.MAP;

­ z 3 marca 2023 r., Nr 0115-KDST2-1.4011.18.2023.1.RH;

­ z 16 listopada 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.786.2022.3.RK.

Mając na uwadze powyższe, skoro nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem oraz świadczone usługi sklasyfikowane pod symbolami: 62.01.11.0 i 62.01.12.0 nie są związane oprogramowaniem, a usługi sklasyfikowane pod symbolem: 62.02.30.0 nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, to może Pan opodatkować przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 i 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

­ rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

­ pisanie programów na zlecenie użytkownika,

­ projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

­ PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

­ PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), oraz usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), w kategorii 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmują przede wszystkim:

\- usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0:

1\. badanie, projektowanie, dokumentowanie i wdrażanie rozwiązań bezpieczeństwa w platformie chmurowej kontrahenta;

2\. przeglądy i analiza istniejących komponentów i serwisów pod kątem funkcjonalnym i bezpieczeństwa teleinformatycznego platformy chmurowej kontrahenta;

\- usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0:

1\. wdrażanie technologii i narzędzi mających na celu podniesienie poziomu bezpieczeństwa platformy chmurowej kontrahenta;

2\. wykonywanie testów bezpieczeństwa, audytów i kontroli powdrożeniowej systemów informatycznych;

3\. opracowywanie i wdrażanie odpowiednich rozwiązań podnoszących bezpieczeństwo;

\- usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0:

1\. reagowanie i rozwiązywanie incydentów bezpieczeństwa na platformie chmurowej kontrahenta;

2\. wydawanie rekomendacji bezpieczeństwa w zakresie powzięcia zmian w celu zabezpieczenia platformy chmurowej kontrahenta;

3\. współpraca z innymi zespołami i członkami działu R&D i innych działów w celu podniesienia bezpieczeństwa platformy chmurowej kontrahenta;

4\. wspomaganie wiedzą i doświadczeniem zespołów inżynierskich w zakresie bezpieczeństwa informatycznego;

5\. doradztwo w zakresie bezpieczeństwa informatycznego;

6\. dbanie o bezpieczeństwo użytkowników oraz zasobów teleinformatycznych spółki (stacje robocze, serwery, sieć, środowiska chmurowe);

7\. współpraca z zespołami administratorów IT, governance, helpdesk oraz udzielaniem rekomendacji z zakresu bezpieczeństwa dla procesów biznesowych;

8\. rozpoznawanie oraz zapobieganie potencjalnym zagrożeniom w środowisku IT;

9\. wsparcie I linii wsparcia w zarządzaniu incydentami bezpieczeństwa.

Według Pana wykonywane czynności/zadania nie polegają na tworzeniu oprogramowania oraz nie dotyczą jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych czynności nie jest oprogramowanie. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Ponadto jak doprecyzował Pan w uzupełnieniu wniosku z 3 czerwca 2023 r., usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta za co otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie. Na fakturach nie jest wyodrębnione wynagrodzenie za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem kodów źródłowych programów komputerowych/gier komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania). Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzam, że mimo wskazania, że wykonywane przez Pana czynności nie są związane z oprogramowaniem, to przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane czynności jako kompleksowe (złożone) świadczenie, które obejmuje m.in. usługi badania, projektowanie, dokumentowanie i wdrażania rozwiązań bezpieczeństwa w platformie chmurowej kontrahenta oraz przeglądów i analizy istniejących komponentów i serwisów pod kątem funkcjonalnym i bezpieczeństwa teleinformatycznego platformy chmurowej kontrahenta są związane z oprogramowaniem.

W świetle tak przedstawionego opisu wykonywanych przez Pana czynności, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. Czynności, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Skoro, jak Pan wskazał o opisie sprawy, usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz klienta, za które otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie należy przyjąć, że przychody z ww. usług objęte są 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Reasumując - przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług wskazanych w opisie stanu faktycznego podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że dotyczą one indywidualnych spraw innych podmiotów i tylko do nich się odnoszą.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).