Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.513.2022.2.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-07
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; park; zadania-zadania statutowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją zadania, polegającego na zakupie sprzętu przeciwpożarowego i wykonaniu systemu sieci łączności bezprzewodowej. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2022 r. (wpływ 30 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

\- ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.);

\- ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.);

\- ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

(…) Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych.

Rodzaj działalności według PKD 9104Z – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Parku Narodowego należy w szczególności:

1\. prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach (…) Parku Narodowego zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, towarów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

2\. udostępnienie obszaru (…) Parku Narodowego na zasadach określonych w planie ochrony i w zarządzeniach Dyrektora (…) Parku Narodowego;

3\. prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

(…) Park Narodowy realizując zadania, o których mowa w pkt 1-3 wykonuje sprzedaż usług, towarów i materiałów. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

(…) Park Narodowy prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych przychodów koszty i wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

(…) Park Narodowy uzyskuje przychody:

1\. opodatkowane: z udostępniania obiektów parku do zwiedzania oraz udostępniania terenu parku związanego z jego zwiedzaniem, z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, zajęć edukacyjnych i sprzedaży materiałów edukacyjnych, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze;

2\. zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe;

3\. przychody związane z wykonywaniem działalności statutowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na realizację wyżej wymienionych zadań oraz na współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowanie z Funduszu Leśnego PGL Lasy Państwowe, dotacja ze Starostwa Powiatowego.

(…) Park Narodowy planuje realizować zadanie współfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie koniecznego do zakupu sprzętu przeciwpożarowego, tj.: ciągnika wraz z dedykowaną beczką (\`(...)\`) na wodę (o pojemności min. 7000 l) wyposażoną w wysokowydajną pompę i działko gaśnicze, pojazdu typu (\`(...)\`) o napędzie 4WD z wyciągarką i hakiem holowniczym z przyczepką transportową przystosowaną do przewozu węży gaśniczych, dron wraz z kamerą termowizyjną, węże gaśnicze, prądownice, rozdzielacze, motopompy, zbiorniki na wodę oraz wykonanie sieci łączności bezprzewodowej (system oparty na stacjach przemiennikowych, radiostacjach bazowych, samochodowych i ręcznych oraz panelach dyspozycyjnych).

Zakup sprzętu przeciwpożarowego pozwoli na realizację zadań statutowych parku, które służą ochronie przyrody z przeznaczeniem do realizacji zadań w zakresie ochrony przeciwpożarowej w ramach podjęcia skutecznych działań prewencyjnych z jej zakresu. Planowany do zakupu sprzęt przeciwpożarowy będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT dotyczących podstawowej działalności statutowej Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 z późn. zm.), a w szczególności z ochroną bioróżnorodności przyrodniczej, a tym samym ochroną przed pożarami niszczącymi zarówno ekosystemy leśne, nieleśne i zwierzęta zamieszkujące te ekosystemy.

Ponadto w uzupełnieniu na zadane przez Organ pytania udzielili Państwo następujących wyjaśnień:

\- faktury za towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania, polegającego na zakupie sprzętu przeciwpożarowego i wykonaniu systemu łączności bezprzewodowej będą wystawiane na (…) Park Narodowy;

\- nabywane usługi i towary w ramach realizowanego zadania będą wykorzystywane na terenie całego parku narodowego do ochrony przeciwpożarowej terenu (…) Parku Narodowego;

\- nabywane towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, związanych z wykonaniem działalności statutowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej;

\- nabywane towary i usługi w zawiązku z realizacją zadania będą służyć do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, co za tym idzie nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności;

\- (…) Park Narodowy ma ustaloną proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Proporcja ta za rok 2021 wynosiła (…) %. Na dzień dzisiejszy proporcja za rok 2022 nie została jeszcze ustalona.

Planowany zakup sprzętu i usług na potrzeby ochrony przeciwpożarowej nie będzie używany do działalności generującej przychody (…) Parku Narodowego, pozwoli na realizację zadań statutowych, zakupiony sprzęt i usługi będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

### Pytanie

Czy (…) Parkowi Narodowemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupem sprzętu przeciwpożarowego i wykonaniem systemu sieci łączności bezprzewodowej, na potrzeby ochrony przeciwpożarowej terenu (…) Parku Narodowego, w związku z realizacją zadania współfinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 W ocenie Wnioskodawcy nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanego sprzętu przeciwpożarowego i wykonania sieci łączności bezprzewodowej na potrzeby ochrony przeciwpożarowej – na potrzeby własne (…) Parku Narodowego, w związku z realizacją zadania współfinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wymienione wyżej zakupy i usługi dotyczą podstawowej statutowej działalności Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt. 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 z późn. zm.). Nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi (…) Park Narodowy.

Wymieniony sprzęt przeciwpożarowy jak i wykonane sieci łączności bezprzewodowej na potrzeby ochrony przeciwpożarowej, nie będą wykorzystywane przez (…) Park Narodowy do wykonywania czynności opodatkowanych. Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, poniesionego na realizację zadania.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowić będzie koszt kwalifikowalny.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że (…) Park Narodowy jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planuje realizować zadanie współfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie koniecznego do zakupu sprzętu przeciwpożarowego, tj.: ciągnika wraz z dedykowaną beczką (\`(...)\`) na wodę (o pojemności min. 7000 l) wyposażoną w wysokowydajną pompę i działko gaśnicze, pojazdu typu (\`(...)\`) o napędzie 4WD z wyciągarką i hakiem holowniczym z przyczepką transportową przystosowaną do przewozu węży gaśniczych, dron wraz z kamerą termowizyjną, węże gaśnicze, prądownice, rozdzielacze, motopompy, zbiorniki na wodę oraz wykonanie sieci łączności bezprzewodowej (system oparty na stacjach przemiennikowych, radiostacjach bazowych, samochodowych i ręcznych oraz panelach dyspozycyjnych). Zakup sprzętu przeciwpożarowego pozwoli na realizację zadań statutowych parku, które służą ochronie przyrody z przeznaczeniem do realizacji zadań w zakresie ochrony przeciwpożarowej w ramach podjęcia skutecznych działań prewencyjnych z jej zakresu. Planowany do zakupu sprzęt przeciwpożarowy będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT dotyczących podstawowej działalności statutowej Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody, a w szczególności z ochroną bioróżnorodności przyrodniczej, a tym samym ochroną przed pożarami niszczącymi zarówno ekosystemy leśne, nieleśne i zwierzęta zamieszkujące te ekosystemy. Faktury za towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania, polegającego na zakupie sprzętu przeciwpożarowego i wykonaniu systemu łączności bezprzewodowej będą wystawiane na (…) Park Narodowy. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, związanej z wykonaniem działalności statutowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej. Nabywane towary i usługi w zawiązku z realizacją zadania będą służyć do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, co za tym idzie nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Planowany zakup sprzętu i usług na potrzeby ochrony przeciwpożarowej nie będzie używany do działalności generującej przychody (…) Parku Narodowego, pozwoli na realizację zadań statutowych, zakupiony sprzęt i usługi będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy (…) Parkowi Narodowemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupem sprzętu przeciwpożarowego i wykonaniem systemu sieci łączności bezprzewodowej, na potrzeby ochrony przeciwpożarowej terenu (…) Parku Narodowego, w związku z realizacją zadania współfinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

W świetle przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będą Państwo wykorzystywać efektów zadania do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, związanych z wykonaniem działalności statutowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej.

W konsekwencji – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą mieć Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją ww. zadania.

**Podsumowując, nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją zadania, polegającego na zakupie sprzętu przeciwpożarowego i wykonaniu systemu sieci łączności bezprzewodowej.**

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego), w szczególności, z Państwa wskazaniem, że „planowany zakup sprzętu i usług na potrzeby ochrony przeciwpożarowej nie będzie używany do działalności generującej przychody (…) Parku Narodowego, pozwoli na realizację zadań statutowych, zakupiony sprzęt i usługi będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).