Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-1077/09-4/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-17
Teza: Czy w przypadku otrzymania od udzielonej Pożyczki odsetek w EUR naliczonych do dnia przewalutowania po ich uprzednim przewalutowaniu, Spółka jest zobowiązana rozpoznać przychód z tego tytułu w wysokości odpowiadającej złotówkowej wartości otrzymanych odsetek obliczonej według kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich otrzymania?
Słowa kluczowe: odsetki; pożyczka; przeliczanie; przychód; rachunki; rachunki-rachunek walutowy; waluta-kurs walut; waluta-stosowanie kursu walut
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2009 r. (data wpływu 25 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.

W dniu 18 grudnia 2008 r. Spółka zawarła z firmą z siedzibą na Słowacji (dalej: Pożyczkobiorca) umowę pożyczki środków pieniężnych (dalej: Umowa Pożyczki), na kwotę PLN 1 000 000,00 (dalej: Pożyczka). Zgodnie z ustaleniami Stron, wyżej wskazana kwota Pożyczki została przelana z rachunku złotowego Spółki na rachunek Pożyczkobiorcy prowadzony w koronach słowackich. Zgodnie z Umową Pożyczki, spłata Pożyczki (zarówno kwoty głównej, jak i odsetek) miała następować w takiej samej walucie, w jakiej była udzielona (tj. w PLN). Pożyczka została udzielona na okres do 30 czerwca 2009 r. (w tym terminie płatne miały być również należne odsetki).

Następnie w wyniku zawartego w dniu 28 maja 2009 r. Aneksu nr 1 do Umowy Pożyczki został zmieniony m.in. termin spłaty Pożyczki i odsetek (do 31 grudnia 2009 r.) oraz nastąpiło przewalutowanie Pożyczki z PLN na EUR (kwoty głównej oraz naliczonych odsetek). Omawiane przewalutowanie nastąpiło na podstawie średniego kursu EUR ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski (NBP) w stosunku do PLN z dnia przewalutowania w wysokości 4,4876 EUR / PLN (dalej: kurs przewalutowania). Na dzień podpisania omawianego Aneksu, po przewalutowaniu kwota główna należności Spółki z tytułu Pożyczki wynosiła 222 836,26 EUR, natomiast wartość odsetek 10 320,68 EUR (równowartość kwoty 46 315,07 PLN).

W następstwie przewalutowania, spłata pożyczki (zarówno kwoty głównej, jak i odsetek) nastąpiła w EUR. w dniu 17 września 2009 r. na rachunek walutowy prowadzony w EUR, Spółka otrzymała od Pożyczkobiorcy zwrot kwoty głównej udzielonej Pożyczki w wysokości 222 836,26 EUR. Spółka przeliczyła wartość zwróconej Jej kwoty głównej Pożyczki na PLN według kursu kupna banku, z usług którego korzysta Spółka, obowiązującego w dniu 17 września 2009, tj. 3,8899 (co dało kwotę 866 810,77 PLN). Jednocześnie Spółka otrzymała odsetki w wysokości 16 269,50 EUR. Spółka przeliczyła wartość otrzymanych odsetek na PLN dla celów podatku dochodowego od osób prawnych z zastosowaniem średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich otrzymania, tj. po kursie obowiązującym w dniu 16 września 2009 r. - 4,1501. Tym samym, w dniu 17 września 2009 r. Spółka otrzymała całkowity zwrot udzielonej pożyczki wraz z należnymi odsetkami.

W konsekwencji dokonanego przewalutowania, w okresie pomiędzy dniem udzielenia Pożyczki w PLN a dniem otrzymania jej zwrotu w EUR, wartość złotówkowa kwoty głównej Pożyczki, w wyniku ruchów kursów walut na rynku, uległa zmianie. w rezultacie, biorąc pod uwagę, iż wartość złotówkowa zwróconej kwoty głównej pożyczki w dniu dokonania tego zwrotu była niższa od złotówkowej wartości historycznej Pożyczki (w chwili jej udzielenia), po stronie Spółki powstała ujemna bilansowa różnica kursowa w wysokości 133 189,23 PLN. Jednocześnie, w następstwie dokonanego przewalutowania, w dniu otrzymania spłaty odsetek po stronie Spółki wystąpiła różnica pomiędzy wartością złotówkową odsetek naliczonych na dzień ich przewalutowania, a ich wartością złotówkową w dniu ich otrzymania. Tym samym, w części dotyczącej odsetek naliczonych na dzień przewalutowania, Spółka otrzymała faktycznie kwotę niższą odsetek w przeliczeniu na PLN od kwoty z dnia przewalutowania ze względu na wahania kursów walut na rynku (w przeliczeniu na PLN po kursie 4,1501 Spółka otrzymała odsetki, które zostały uprzednio przewalutowane z PLN na EUR w wysokości 42 831,85 PLN).

Spółka pragnie zaznaczyć, że rozlicza różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wg tzw. metody podatkowej (tj. nie dokonała wyboru rozliczania różnic kursowych wg tzw. metody rachunkowej, o której mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy powstała różnica w wysokości 133 189,23 PLN w odniesieniu do kwoty głównej Pożyczki pomiędzy złotówkową wartością udzielonej Pożyczki z dnia jej udzielenia, a jej złotówkową wartością z dnia otrzymania jej zwrotu jest efektywna podatkowo na moment otrzymania zwrotu udzielonej Pożyczki, uprzednio przewalutowanej z PLN na EUR, tj. czy wspomniana różnica stanowić będzie koszt uzyskania przychodów?
2.  Czy sama operacja przewalutowania jest neutralna podatkowo dla Spółki z perspektywy podatku dochodowego od osób prawnych, tj. czy powstaną jakiekolwiek koszty podatkowe po stronie Spółki w momencie przewalutowania Pożyczki?
3.  Czy w przypadku otrzymania od udzielonej Pożyczki odsetek w EUR naliczonych do dnia przewalutowania po ich uprzednim przewalutowaniu, Spółka jest zobowiązana rozpoznać przychód z tego tytułu w wysokości odpowiadającej złotówkowej wartości otrzymanych odsetek obliczonej według kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich otrzymania?
4.  Czy w przypadku otrzymania odsetek od udzielonej Pożyczki w EUR po jej przewalutowaniu, które zostały naliczone po dniu przewalutowania od kwoty głównej wyrażonej w EUR, Spółka jest zobowiązana rozpoznać przychód z tego tytułu w wysokości odpowiadającej złotówkowej wartości otrzymanych odsetek obliczonej według kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich otrzymania?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 3. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi wydanymi w dniu 17 lutego 2010 r.: nr ILPB3/423-1077/09-2/MM, nr ILPB3/423-1077/09-3/MM, nr ILPB3/423-1077/09-5/MM.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. Według art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się m.in. kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Tym samym, w odniesieniu do odsetek nie znajdują zastosowania regulacje dotyczące przychodów należnych, czyli jeszcze faktycznie nieotrzymanych.

Zatem, w przypadku przychodów z tytułu odsetek, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera specyficzne regulacje dotyczące tej kategorii przychodów podatkowych. Biorąc pod uwagę powyżej przywołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy wskazać, iż odsetki z tytułu udzielonych pożyczek stanowią przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w momencie ich otrzymania. Samo naliczenie odsetek nie jest efektywne podatkowo w świetle powołanych powyżej regulacji i w konsekwencji, w momencie naliczenia odsetek od udzielonej pożyczki nie dochodzi do otrzymania przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że zarówno w przypadku otrzymania po dniu przewalutowania odsetek uprzednio przewalutowanych z PLN na EUR, jak i odsetek w EUR, które zostały naliczone od kwoty głównej wyrażonej w EUR, tj. już po przewalutowaniu, Spółka jest zobowiązana rozpoznać przychód podatkowy w momencie otrzymania tychże odsetek. z uwagi na fakt, iż spłata odsetek na rzecz Spółki została dokonana w EUR oraz skoro dla celów podatku dochodowego od osób prawnych dniem uzyskania przychodu z tytułu odsetek jest dzień ich otrzymania, zdaniem Spółki, całą wartość otrzymanych odsetek w EUR należy przeliczyć na PLN z zastosowaniem średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania omawianych odsetek. Spółka pragnie wskazać, iż powyższe rozumienie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 29 czerwca 2009 r. nr ILPB3/423-258/09-4/EK.

Przy czym, zdaniem Spółki, nie ma znaczenia fakt, iż część odsetek została przed ich spłaceniem przewalutowana z PLN na EUR. w przypadku, gdyby bowiem nie doszło do przewalutowania, Spółka rozpoznałaby przychód wyrażony w PLN w dniu otrzymania odsetek. w związku z faktem, iż Spółka osiągnęła przychód wyrażony w walucie obcej, zatem była zobowiązana do jego przeliczenia dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z zasadą zawartą w art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, w przypadku otrzymania odsetek w EUR naliczonych do dnia przewalutowania, Spółka powinna rozpoznać przychód z tego tytułu w wysokości odpowiadającej złotówkowej wartości otrzymanych odsetek obliczonej według kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich otrzymania bez względu na fakt, iż wartość ta różni się od złotówkowej wartości naliczonych odsetek z dnia przewalutowania.

Jednocześnie, w przypadku otrzymania odsetek w EUR, które zostały naliczone po dniu przewalutowania od kwoty głównej wyrażonej w EUR, Spółka powinna rozpoznać przychód z tego tytułu w wysokości odpowiadającej złotówkowej wartości otrzymanych odsetek obliczonej według kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich otrzymania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanej przez Spółkę interpretacji stwierdzić należy, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.