Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.620.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z tytułu
raty leasingowej i kosztów eksploatacji samochodu
osobowego.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z tytułu
    raty leasingowej i kosztów eksploatacji samochodu osobowego. Uzupełnił go Pan pismem
    z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ 13 sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 18 września 2025 r. (wpływ
    18 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(przedstawiony w piśmie z 13 sierpnia 2025 r.)
    Pojazd osobowy wykorzystywany w działalności gospodarczej.
    Pojazd wykorzystywany do dojazdów i przemieszczania się podczas realizacji usług dla
    klientów.
    Eksploatacja pojazdu głównie na terytorium Polski i Niemiec.
    Świadczone usługi związane z eksploatacją jednostek pływających morskich i
    śródlądowych (Statki towarowe i pasażerskie).
    Wymagana jest duża dyspozycyjność i mobilność. Samochód będzie wykorzystywany do
    transportu ludzi, części eksploatacyjnych i zamiennych, zaopatrzenia. Zazwyczaj są to
    długie dystanse 200-1000 km.

    Podczas pobytów w siedzibie firmy pojazd będzie garażowany w miejscu zamieszkania
    właściciela firmy, który jest tożsamy z adresem siedziby firmy. Pojazd będzie
    wykorzystywany także do dojazdów na spotkania biznesowe, instytucji państwowych,
    poczty.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. W odpowiedzi na pytanie: „Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
      podatku VAT?”,
      wskazał Pan:
        Tak. Od lipca 2025 r.
    2. W odpowiedzi na pytanie: „Proszę wskazać, jakie dokładnie koszty eksploatacyjne,
      których dotyczy Pana pytanie, z tytułu których chce Pan dokonywać odliczenia, będzie
      Pan ponosił?”,
      wskazał Pan:
        Będę ponosił koszty:
        · rat leasingowych,
        · zakupu paliwa i materiałów eksploatacyjnych,
        · koszty ubezpieczenia OC i autocasco,
        · koszty przeglądów okresowych i serwisów,
        · ewentualne koszty napraw,
        · koszty wymiany opon (letnie/zimowe).
    3. W odpowiedzi na pytanie: „Jakiego konkretnie pojazdu osobowego dotyczy złożony
      przez Pana wniosek?”,
      wskazał Pan:
        Konkretny pojazd nie został jeszcze zakupiony.
    4. W odpowiedzi na pytanie: „Czy ww. pojazd będzie pojazdem samochodowym w
      rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej
      nieprzekraczającej 3,5 tony?”,
      wskazał Pan:
        Tak, będzie to pojazd osobowy 5 osobowy do 3,5 t.
    5. W odpowiedzi na pytanie: „Czy wskazany pojazd będzie pojazdem konstrukcyjnie
      przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą? Czy z
      dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym będzie wynikać
      takie przeznaczenie?”,
      wskazał Pan:
        Nie.
    6. W odpowiedzi na pytanie: „Czy ww. pojazd samochodowy będzie przez Pana
      wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług, czy również do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od
      towarów i usług lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,
      wskazał Pan:
        Pojazd będzie wykorzystywany tylko do czynności opodatkowanych podatkiem
        od towarów i usług.
    7. W odpowiedzi na pytanie: „W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej
      przedmiotowy pojazd będzie wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać, czy

      będzie miał Pan obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
      naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
      czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”,
      wskazał Pan:
        Nie przewiduję takiego wykorzystania.
    8. W odpowiedzi na pytanie: „Czy opisany pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do
      celów działalności gospodarczej i wykluczone będzie wykorzystanie tego pojazdu do
      celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą? Proszę jednoznacznie wskazać, czy
      ww. samochód będzie wykorzystywany tylko w prowadzonej działalności gospodarczej,
      czy również do Pana celów osobistych?”,
      wskazał Pan:
        Pojazd ma służyć moim licznym wyjazdom służbowym. Moja działalność
        gospodarcza wiąże się z nieustannym wręcz przemieszczaniem po Polsce i
        Europie.
        Nie przewiduje wykorzystywania tego pojazdu do wyjazdów prywatnych czy
        wakacyjnych jednak chcąc być obiektywnym muszę przyznać, że często wracając
        z zagranicznych służbowych podróży z zachodniej Europy standardowo po
        drodze (firma ma siedzibę w (...)) odbieram (...). Może to być potraktowane jako
        cel osobisty jednak nie wiąże się to z wykonywaniem dodatkowych kilometrów,
        jest to po drodze i przy okazji.
    9. W odpowiedzi na pytanie: „Czy zatrudnia Pan pracowników? Jeśli tak to, czy wskazany
      pojazd będzie wykorzystywany przez pracowników do działalności gospodarczej czy do
      celów innych niż działalność gospodarcza opodatkowana?”,
      wskazał Pan:
        W chwili obecnej nie zatrudniam pracowników, nie wykluczam tego jednak w
        przyszłości. Jeśli pojazd będzie wykorzystywany przez pracowników to nie
        przewiduje zgody na wykorzystanie go do celów osobistych.
    10. W odpowiedzi na pytanie: „Czy użytkownik (Pan lub pracownik) opisanego pojazdu
      będzie posiadać dowolność wyboru miejsca parkowania po zakończeniu pracy?”,
      wskazał Pan:
        Nie. Pracownik będzie miał obowiązek po skończonej pracy bądź delegacji
        odstawić pojazd do siedziby firmy. Ja również po skończonej pracy będę
        parkował pojazd w siedzibie firmy. Chciałbym jednak zaznaczyć, że pojazd będzie
        głównie wykorzystywany do delegacji podczas których parkowany będzie w
        różnych miejscach.
    11. W odpowiedzi na pytanie: „Czy będzie istniała możliwość pobrania wskazanego
      pojazdu po godzinach funkcjonowania firmy (jeśli nie, to proszę wyjaśnić tę kwestię)?”,
      wskazał Pan:
        Tak, będzie istniała taka możliwość co wynika głównie z charakteru działalności
        firmy. Delegacje i wyjazdy służbowe często zaczynają się w godzinach wczesno
        porannych a powroty w godzinach późno wieczornych.
    12. W odpowiedzi na pytanie: „Czy sposób wykorzystywania ww. samochodu będzie
      wykluczać użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać:
    a) czy wprowadzi Pan procedury, w których zostanie określony sposób używania tego
      samochodu wykluczający użycie go do celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą?,

      wskazał Pan:
        Tak, będzie wprowadzony regulamin korzystania z pojazdu służbowego,
        wykluczający wykorzystanie go do celów osobistych.
      b) czy będzie Pan dokładać należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia
        opisanego samochodu do celów prywatnych? Proszę wskazać, jakie będą
        podejmowane czynności i w czym ta staranność się będzie przejawiać?,
      wskazał Pan:
        a) W przypadku korzystania z pojazdu przez pracowników, wyjazdy będą
          zaplanowane i rozliczane.
      c) czy od momentu nabycia przedmiotowego samochodu będzie posiadać Pan
        dokumenty i zasady użytkowania (regulaminy/procedury), z których będzie
        obiektywnie wynikać, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do celów
        działalności gospodarczej i wykluczone będzie wykorzystanie tego samochodu do
        celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą? Jeśli tak, to z jakiej dokumentacji
        będzie wynikać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności
        gospodarczej?,
      wskazał Pan:
        Będzie wprowadzony regulamin korzystania z pojazdu służbowego. Będzie
        prowadzony rejestr delegacji.
      d) czy będą istniały obiektywne okoliczności potwierdzające brak możliwości
        wykorzystania przedmiotowego samochodu do celów osobistych – jeżeli tak, to
        proszę szczegółowo wskazać jakie to są/będą okoliczności?,
      wskazał Pan:
        Pojazd będzie parkowany w garażu w siedzibie firmy. Garaż wyposażony jest w
        system alarmowy. Pracownicy nie będą posiadać do niego kluczy. Będzie
        obowiązywał Regulamin korzystania z pojazdu służbowego. Będzie prowadzona
        ewidencja kilometrów.
      e) kto i w jaki sposób będzie korzystać z opisanego pojazdu?
      f) w jaki sposób będzie Pan kontrolował/nadzorował używanie ww. pojazdu wyłącznie
        dla działalności gospodarczej i w czym będzie się to przejawiać? Czy będzie istniał
        nadzór nad użytkowaniem tego pojazdu (np. GPS)?”,
      wskazał Pan:
        Jak w punkcie „d”. Głównie z pojazdu korzystać będę osobiście z uwagi na
        charakter prowadzonej działalności gospodarczej. Nie jestem w stanie w tym
        momencie odpowiedzieć na pytanie czy będzie zainstalowany system GPS do
        monitorowania pojazdu.
    13. W odpowiedzi na pytanie: „Czy będzie Pan prowadzić ewidencję przebiegu ww.
      pojazdu, zawierającą elementy określone w art. 86a ust. 6-8 ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej
      ustawą?”,
      wskazał Pan:
        Tak, będę.
    14. W odpowiedzi na pytanie: „Czy dla wskazanego pojazdu zostanie zgłoszona przez Pana
      do urzędu skarbowego informacja, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy (VAT-26)?”,
      wskazał Pan:
        Tak.

    15. W odpowiedzi na pytanie: „Gdzie (w jakim kraju) znajduje się miejsce świadczenia
      usług, z którymi związane są wydatki na raty leasingowe i koszty eksploatacji? ”,
      wskazał Pan:
        W głównej mierze w Polsce i Niemczech.
    16. W odpowiedzi na pytanie: „Jeśli miejsce świadczenia usług, do których wykorzystuje
      Pan pojazd osobowy opisany we wniosku, znajduje się poza terytorium Polski, to czy
      podatek od towarów i usług z tytułu rat leasingowych oraz kosztów eksploatacyjnych,
      mógłby być odliczony gdyby miejscem świadczenia tych usług było terytorium Polski, tj.
      czy świadczone przez Pana usługi poza terytorium kraju, gdyby wykonywane były na
      terytorium Polski, stanowiłoby czynności opodatkowane podatkiem VAT uprawniające
      do odliczenia podatku naliczonego? Jeśli tak, to czy będzie Pan posiadał dokumenty, z
      których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami?”,
      wskazał Pan:
        Tak, świadczone przeze mnie usługi poza terytorium kraju – gdyby były
        wykonywane w Polsce – stanowiłyby czynności opodatkowane podatkiem od
        towarów i usług, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art.
        86 ust. 8 ustawy o VAT.
    Pytanie (sformułowane w piśmie z 13 sierpnia 2025 r.)
    Czy może Pan zastosować stawkę 100% odliczenia VAT z raty leasingowej i kosztów
    eksploatacji?
    Pana stanowisko w sprawie (wyrażone w piśmie z 13 sierpnia 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przysługuje Mu prawo
    do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdem
    samochodowym, zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ pojazd będzie
    wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, a prowadzona będzie ewidencja
    przebiegu spełniająca wymagania ustawowe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Ponieważ pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności, nie
    występuje użytek prywatny, a sposób użytkowania jest dokumentowany, nie ma
    przeszkód do pełnego odliczenia VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą".
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawione wyżej zasady wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi oraz warunkują to prawo uzyskaniem
    przez podatnika statusu podatnika VAT czynnego.
    Co więcej, według art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z kolei, kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.
    Stosownie do art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych -- rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    W myśl art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż
        wymienione w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
        wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji
        tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub
        używaniem tych pojazdów.
    Na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym
        wynika takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych
        towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do
        działalności gospodarczej podatnika.
    W świetle art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Zgodnie z art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:

      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
        lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
        przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
        zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT
    od lipca 2025 r. Zamierza Pan kupić pojazd osobowy, który będzie wykorzystywany w
    działalności gospodarczej do dojazdów i przemieszczania się podczas realizacji usług dla
    klientów. Będzie to pojazd osobowy 5 osobowy do 3,5 t. Nie będzie to pojazd
    konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
    Eksploatacja pojazdu głównie na terytorium Polski i Niemiec. Świadczone usługi związane
    są z eksploatacją jednostek pływających morskich i śródlądowych (Statki towarowe i
    pasażerskie). Wymagana jest duża dyspozycyjność i mobilność. Samochód będzie
    wykorzystywany do transportu ludzi, części eksploatacyjnych i zamiennych, zaopatrzenia.
    Zazwyczaj są to długie dystanse 200-1000 km.
    Podczas pobytów w siedzibie firmy pojazd będzie garażowany w miejscu zamieszkania
    właściciela firmy, który jest tożsamy z adresem siedziby firmy. Pojazd będzie
    wykorzystywany także do dojazdów na spotkania biznesowe, instytucji państwowych,
    poczty.
    Będzie Pan ponosił koszty:
      · rat leasingowych,
      · zakupu paliwa i materiałów eksploatacyjnych,
      · koszty ubezpieczenia OC i autocasco,
      · koszty przeglądów okresowych i serwisów,
      · ewentualne koszty napraw,
      · koszty wymiany opon (letnie/zimowe).
    Pojazd będzie wykorzystywany tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Pojazd ma służyć Pana licznym wyjazdom służbowym. Pana działalność gospodarcza wiąże
    się z nieustannym wręcz przemieszczaniem po Polsce i Europie.
    Nie przewiduje Pan wykorzystywania tego pojazdu do wyjazdów prywatnych czy
    wakacyjnych jednak często wracając z zagranicznych służbowych podróży z zachodniej
    Europy standardowo po drodze (firma ma siedzibę w (...)) odbiera Pan (...). Nie wiąże się to
    z wykonywaniem dodatkowych kilometrów, jest to po drodze i przy okazji.
    W chwili obecnej nie zatrudnia Pan pracowników, nie wyklucza Pan tego jednak w
    przyszłości. Jeśli pojazd będzie wykorzystywany przez pracowników to nie przewiduje Pan
    zgody na wykorzystanie go do celów osobistych. Pracownik będzie miał obowiązek po
    skończonej pracy bądź delegacji odstawić pojazd do siedziby firmy. Pan również po
    skończonej pracy będzie parkował pojazd w siedzibie firmy. Pojazd będzie głównie
    wykorzystywany do delegacji, podczas których parkowany będzie w różnych miejscach.
    Będzie istniała możliwość pobrania wskazanego pojazdu po godzinach funkcjonowania
    firmy co wynika głównie z charakteru działalności firmy. Delegacje i wyjazdy służbowe
    często zaczynają się w godzinach wczesno porannych, a powroty w godzinach późno
    wieczornych.
    Będzie wprowadzony regulamin korzystania z pojazdu służbowego, wykluczający
    wykorzystanie go do celów osobistych.
    W przypadku korzystania z pojazdu przez pracowników, wyjazdy będą zaplanowane i
    rozliczane.

    Będzie wprowadzony regulamin korzystania z pojazdu służbowego. Będzie prowadzony
    rejestr delegacji.
    Pojazd będzie parkowany w garażu w siedzibie firmy. Garaż wyposażony jest w system
    alarmowy. Pracownicy nie będą posiadać do niego kluczy. Będzie obowiązywał Regulamin
    korzystania z pojazdu służbowego. Będzie prowadzona ewidencja kilometrów.
    Głównie z pojazdu korzystać będzie Pan osobiście z uwagi na charakter prowadzonej
    działalności gospodarczej. Nie jest Pan w stanie w tym momencie odpowiedzieć na
    pytanie, czy będzie zainstalowany system GPS do monitorowania pojazdu.
    Będzie Pan prowadzić ewidencję przebiegu ww. pojazdu, zawierającą elementy określone
    w art. 86a ust. 6-8 ustawy.
    Dla wskazanego pojazdu zostanie zgłoszona przez Pana do urzędu skarbowego
    informacja, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy (VAT-26).
    Miejsce świadczenia usług, z którymi związane są wydatki na raty leasingowe i koszty
    eksploatacji znajduje się w głównej mierze w Polsce i Niemczech.
    Świadczone przez Pana usługi poza terytorium kraju – gdyby były wykonywane w Polsce –
    stanowiłyby czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 8 ustawy.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia 100%
    podatku VAT z raty leasingowej i kosztów eksploatacji.
    W przedmiotowej sprawie istotne są zwłaszcza przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a
    ust. 4 pkt 1 ustawy. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z nabyciem pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie
    do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
    Dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego, fakt wykorzystywania pojazdów
    wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do
    zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki,
    tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez
    niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym
    Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz
    „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego
    słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko;
    zupełnie.
    Zatem możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach,
    dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych
    pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym
    samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.
    W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik
    ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim
    pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Określone
    przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd
    jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości
    prywatnego użytku tych pojazdów.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz przywołanych regulacji prawnych
    prowadzi do stwierdzenia, że opisany przez Pana sposób użytkowania samochodu
    osobowego nie będzie wykluczać użycia go do celów innych niż Pana działalność
    gospodarcza. Wprawdzie będzie Pan prowadzić ewidencję przebiegu ww. pojazdu,
    zawierającą elementy określone w art. 86a ust. 6-8 ustawy oraz zostanie wprowadzony
    regulamin korzystania z pojazdu służbowego jednakże sposób użytkowania pojazdu nie

    będzie wykluczać użytku prywatnego samochodu osobowego, którego dotyczy wniosek. W
    opisie sprawy wskazał Pan, że podczas pobytów w siedzibie firmy pojazd będzie
    garażowany w miejscu Pana zamieszkania, który jest tożsamy z adresem siedziby firmy.
    Wprawdzie wyjaśnił Pan, że zostanie wprowadzony regulamin korzystania z pojazdu
    służbowego, wykluczający wykorzystanie go do celów osobistych, a w przypadku
    korzystania z pojazdu przez pracowników, wyjazdy będą zaplanowane i rozliczane, jednak
    nie wyklucza to możliwości wykorzystania tego samochodu do użytku prywatnego. Już
    sama kategoria samochodu osobowego sprzyja użyciu tego samochodu do celów
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wystarczy, że takie możliwości istnieją, a
    sprzyja temu parkowanie pojazdu w miejscu Pana zamieszkania.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że bezpośrednia dostępność samochodu
    osobowego w miejscu zamieszkania, stwarza możliwość wykorzystywania tego pojazdu
    przez Pana do celów prywatnych. Wprowadzenie przez Pana regulaminu określającego
    sposób używania samochodu osobowego oraz okoliczność, że będzie Pan prowadził
    ewidencję przebiegu pojazdu, nie są równoznaczne ze stworzeniem przez Pana stosownej
    procedury użytkowania tego pojazdu, która wykluczy potencjalne użycie tego pojazdu
    przez Pana do celów prywatnych.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że będzie Pan jedynym użytkownikiem samochodu, a
    jednocześnie będzie Pan sprawował nadzór nad wykorzystywaniem pojazdu. Powyższe
    również nie zapewnia wykluczenia użytku osobistego opisanego pojazdu.
    Należy zauważyć, że podjęte przez Pana działania, mające na celu wykluczenie użycia
    pojazdu osobowego do celów innych niż działalność gospodarcza, tj. prowadzenie
    ewidencji przebiegu pojazdu oraz wprowadzenie regulaminu używania samochodu, nie
    potwierdzają obiektywnie, że ww. samochód, będzie wykorzystywany wyłącznie do
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, bez możliwości użycia go do celów
    prywatnych, w sytuacji gdy będzie Pan parkował ten pojazd w miejscu zamieszkania.
    Należy wyjaśnić, że parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania (nawet jeżeli jest to
    jednocześnie siedziba Pana działalności gospodarczej), stanowi potencjalną możliwość
    użycia tego samochodu do Pana celów prywatnych. Tym samym należy uznać, że co do
    zasady, parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania, wyklucza uznanie
    tego samochodu za używany „wyłącznie” do celów działalności gospodarczej.
    Zatem opisany we wniosku sposób użytkowania samochodu nie zapewni wykorzystania
    go wyłącznie do Pana działalności gospodarczej, zatem nie da Panu uprawnienia do
    odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości.
    Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że opisany samochód osobowy nie będzie
    wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w
    rozumieniu przepisu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Tym
    samym, nie będzie Pan miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę 100%
    podatku naliczonego, od raty leasingowej i kosztów eksploatacji opisanego pojazdu
    osobowego.
    W konsekwencji, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku
    naliczonego od raty leasingowej i kosztów eksploatacji, dotyczących pojazdu osobowego,
    o którym mowa we wniosku.
    Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.