Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.78.2020.3.RR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-22
Teza: skutki podatkowe odpłatnego zbycia akcji
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2020 r. (data wpływu 21 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 stycznia 2020 r. (data wpływu 31 marca 2020 r.) oraz pismem (data wpływu 20 kwietnia 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji:

*   w części dotyczącej 1/6 wartości sprzedanych akcji, która weszła do masy spadkowej i przysługuje Wnioskodawczyni – **jest nieprawidłowe;**

*   w pozostałym zakresie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 17 marca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.78.2020.2.RR 0111-KDIB2-3.4015.8.2020.3.MD wezwał Wnioskodawczynię na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 31 marca 2020 r. i w dniu 20 kwietnia 2020 r. wpłynęły uzupełnienia wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (po uzupełnieniu wniosku):

W dniu 8 lutego 2019 r. zmarł Mąż Wnioskodawczyni. Majątek po Mężu, który objęty był małżeńską wspólnotą majątkową Wnioskodawczyni odziedziczyła wraz z dwoma synami: (…) i (…) w oparciu o akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 1 marca 2019 r. sporządzonego przez kancelarię notarialną (…). Dziedziczenie spadku nastąpiło na podstawie ustawy, tj. każdy ze spadkobierców po 1/3 części wchodzących do masy spadkowej.

W dniu 5 sierpnia 2019 r. spadkobiercy złożyli zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2 do Urzędu Skarbowego (…). Pośród wymienionych składników majątkowych, tj. mieszkań, samochodu, środków pieniężnych, na koncie bankowym Męża odziedziczyli również pieniądze uzyskane ze sprzedaży odziedziczonych po Mężu akcji. Akcje te były własnością Męża jako pracownika X S.A. (dalej: „Spółka”). Akcje w liczbie 117 zdeponowane były przez Męża w siedzibie Spółki, która w dniu 1 czerwca 2017 r. potwierdziła ten fakt rewersem na okaziciela. W dniu 18 lutego 2019 r., tj. 10 dni po śmierci Męża, Wnioskodawczyni została wezwana do okazania rewersu Męża, który jeszcze za życia wyraził zgodę Spółce na sprzedaż tych akcji. Razem z innymi pracownikami Spółki w oparciu o te rewersy podpisana została umowa sprzedaży akcji. Za sprzedane akcje nabywca przekazał na konto Wnioskodawczyni w banku kwotę 106 914 zł 60 gr.

Uzyskawszy informację prawną, że akcje jako własność Męża uzyskana od pracodawcy podczas trwania związku małżeńskiego są objęte wspólnotą majątkową małżeńską, do zgłoszenia dziedziczenia SD-Z2 spadkobiercy wpisali do masy spadkowej tylko połowę wartości sprzedanych akcji, tzn. dla każdego ze spadkobierców po 1/6 z ogólnej kwoty 106 914 zł 60 gr, tj. po 17 819 zł 10 gr. Druga połowa wartości tych akcji według uzyskanej opinii prawnej należy do Wnioskodawczyni jako współmałżonki i jako taka podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych w ramach rozliczenia dochodu osiągniętego w roku podatkowym 2019.

Wnioskodawczyni posiada na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy. Pomiędzy Nią i Jej Mężem istniała małżeńska wspólność majątkowa. Akcje należące do Spadkodawcy wchodziły w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej zmarłego Męża. Odpłatnego zbycia ww. akcji Wnioskodawczyni nie dokonała w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (po uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od 1/2 wartości sprzedanych akcji – jako Jej własności po ustaniu wspólnoty majątkowej małżeńskiej wobec śmierci Męża?
2.  Czy od drugiej połowy sprzedanych akcji nie istnieje obowiązek opłacenia podatku dochodowego, gdyż ta połowa akcji wchodzi do masy spadkowej po zmarłym Mężu?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych obejmuje Wnioskodawczynię co do 1/2 wartości sprzedanych akcji, będących Jej własnością (w związku ze zniesieniem wspólności majątkowej małżeńskiej wskutek śmierci Męża). Druga połowa tych akcji sprzedawanych 10 dni po śmierci Męża przez Wnioskodawczynię w oparciu o rewers zdeponowany w Spółce – firmie organizującej sprzedaż – należała do Męża, a zatem wartość tych akcji weszła do masy spadkowej po Mężu i jako taka nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji:

*   w części dotyczącej 1/6 wartości sprzedanych akcji, która weszła do masy spadkowej i przysługuje Wnioskodawczyni – **jest nieprawidłowe;**

*   w pozostałym zakresie – **jest prawidłowe.**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów, wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kapitały pieniężne.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

Sposób opodatkowania dochodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji określa art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem uzyskanym odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji), jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c (ust. 5 ww. artykułu).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy, ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy).

Natomiast art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 8 lutego 2019 r. zmarł Mąż Wnioskodawczyni. Majątek po Mężu, który objęty był małżeńską wspólnotą majątkową Wnioskodawczyni odziedziczyła wraz z dwoma synami: (…) i (…) w oparciu o akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 1 marca 2019 r. Dziedziczenie spadku nastąpiło na podstawie ustawy, tj. każdy ze spadkobierców po 1/3 części wchodzących do masy spadkowej. W dniu 5 sierpnia 2019 r. spadkobiercy złożyli zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2 do Urzędu Skarbowego (…). Pośród wymienionych składników majątkowych, tj. mieszkań, samochodu, środków pieniężnych, na koncie bankowym Męża odziedziczyli również pieniądze uzyskane ze sprzedaży odziedziczonych po Mężu akcji. Akcje te były własnością Męża jako pracownika X S.A. (dalej: „Spółka”). Akcje w liczbie 117 zdeponowane były przez Męża w siedzibie Spółki, która w dniu 1 czerwca 2017 r. potwierdziła ten fakt rewersem na okaziciela. W dniu 18 lutego 2019 r., tj. 10 dni po śmierci Męża, Wnioskodawczyni została wezwana do okazania rewersu Męża, który jeszcze za życia wyraził zgodę Spółce na sprzedaż tych akcji. Razem z innymi pracownikami Spółki w oparciu o te rewersy podpisana została umowa sprzedaży akcji. Za sprzedane akcje nabywca przekazał na konto Wnioskodawczyni w banku kwotę 106 914 zł 60 gr. Uzyskawszy informację prawną, że akcje jako własność Męża uzyskana od pracodawcy podczas trwania związku małżeńskiego są objęte wspólnotą majątkową małżeńską do zgłoszenia dziedziczenia SD-Z2 spadkobiercy wpisali do masy spadkowej tylko połowę wartości sprzedanych akcji, tzn. dla każdego ze spadkobierców po 1/6 z ogólnej kwoty 106 914 zł 60 gr, tj. po 17 819 zł 10 gr. Druga połowa wartości tych akcji według uzyskanej opinii prawnej należy do Wnioskodawczyni jako współmałżonki i jako taka podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych w ramach rozliczenia dochodu osiągniętego w roku podatkowym 2019. Wnioskodawczyni posiada na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy. Pomiędzy Nią i Jej Mężem istniała małżeńska wspólność majątkowa. Akcje należące do Spadkodawcy wchodziły w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej zmarłego Męża. Odpłatnego zbycia ww. akcji Wnioskodawczyni nie dokonała w ramach działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że skoro w dniu 18 lutego 2019 r. Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia akcji, to zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) w związku z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązana jest opodatkować dochód z tytułu odpłatnego zbycia tych akcji wg stawki 19%. Dochód, o którym mowa powyżej, zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, winien zostać wykazany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym na formularzu PIT-38, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia akcji. Do dnia 30 kwietnia 2020 r. Wnioskodawczyni była zobowiązana również dokonać wpłaty na konto właściwego urzędu skarbowego należnego podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z ww. zeznania.

Przy czym obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy zarówno dochodu, który obejmuje 1/2 wartości sprzedanych akcji, będących własnością Wnioskodawczyni w związku ze zniesieniem małżeńskiej wspólności majątkowej, jak również 1/6 wartości sprzedanych akcji, która weszła do masy spadkowej i przysługuje Wnioskodawczyni.

Jednocześnie Organ informuje, że termin na rozliczenie dochodów za 2019 r. z tytułu sprzedaży akcji uległ „wydłużeniu” do końca maja 2020 r.

Zgodnie z art. 15zzj ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 568), złożenie organowi podatkowemu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2019 r. oraz wpłacenie należnego podatku dochodowego od osób fizycznych po upływie terminu na jego złożenie, nie później jednak niż w terminie do dnia 31 maja 2020 r. jest równoznaczne ze złożeniem przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych zawiadomienia, o którym mowa w art. 16 § 4 ustawy z dnia 10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2020 r., poz. 19). W takim przypadku organ nie wszczyna postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, a wszczęte umarza.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto wskazuje się, że załączone do wniosku dokumenty, nie podlegają ocenie przez tutejszy Organ w toku postępowania w sprawie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowej, Organ podatkowy nie przeprowadza postępowania dowodowego, tym samym nie jest ani zobligowany, ani uprawniony do oceny tych dokumentów, a związany jest wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy)

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.