Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.739.2024.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Wniesienie aportem do Spółki budynku wraz z infrastrukturą
techniczną, kontenerową stacją transformatorową, agregatem
prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu oraz
wyposażeniem budynku.
Słowa kluczowe: aport
budynek
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wniesienia aportem do Spółki
    nieruchomości nr 1 zabudowanej Budynkiem wraz ze znajdującą się na przedmiotowej
    nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją transformatorową,
    agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół Budynku oraz
    wyposażeniem Budynku. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 lutego 2025 r. (wpływ 10
    lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: podatek lub VAT).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 609 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 powołanej ustawy do zadań własnych gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących sprawy ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej
    oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.
    Na terenie Gminy funkcjonuje spółka prawa handlowego Y. sp. z o.o. (dalej: Spółka).
    Zadaniem Spółki jest podejmowanie działań na rzecz ochrony oraz poprawy stanu zdrowia
    ludności poprzez pielęgnację, opiekę, leczenie i rehabilitację pacjentów niewymagających
    hospitalizacji. W celu realizacji ww. zadań Spółka zatrudnia odpowiednio wykwalifikowany
    personel. Spółka jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności
    leczniczej. Spółka posiada odrębną od Gminy osobowość prawną. Spółka jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina posiada 100% udziałów w Spółce.
    Gmina planuje dokonać dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem opieki
    długoterminowej (dalej: Budynek), oznaczonej jako działka nr 1, znajdującej się przy ul.
    (...), wraz ze znajdującą się na nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową
    stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół
    Budynku oraz wyposażeniem Budynku, w ramach aportu niepieniężnego w zamian za
    udziały w Spółce.
    Gmina w 2021 r. wybudowała Budynek. Gmina od początku realizacji inwestycji
    polegającej na budowie Budynku miała zamiar nieodpłatnie użyczyć go Spółce do
    używania, w efekcie czego, w czerwcu 2021 r. Gmina zawarła ze Spółką umowę
    nieodpłatnego użytkowania Budynku posadowionego na nieruchomości nr 1 wraz ze
    znajdującą się na przedmiotowej nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową
    stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół

    Budynku. Ww. nieodpłatna umowa użytkowania trwa nieprzerwanie od czerwca 2021 r.
    Ponadto Gmina zawarła również ze Spółką umowy użyczenia, na mocy których
    nieodpłatnie udostępniła Spółce wyposażenie znajdujące się w Budynku.
    Mając na uwadze powyższe, przedmiotem planowanego aportu będzie:
    1) nieruchomość nr 1 zabudowana Budynkiem;
    2) wyposażenie znajdujące się w Budynku, tj. wyposażenie medyczne i niemedyczne;
    3) infrastruktura techniczna znajdująca się na nieruchomości, tj. linie zasilające,
      oświetlenie terenu (kable zasilające, latarnie oświetleniowe wraz z oprawami),
      przyłącze instalacji wodociągowej, przyłącze instalacji gazowej, przyłącze kanalizacji
      sanitarnej, odprowadzenie wód deszczowych, przyłącze teletechniczne;
    4) zagospodarowanie terenu nieruchomości wokół Budynku, tj. miejsca postojowe dla
      samochodów osobowych, jezdnie i place manewrowe, chodniki i utwardzone trakty
      piesze, powierzchnia na rowery, ogrodzenie działki z przęsłami z profili, ogrodzenie
      agregatu prądotwórczego i trafostacji z przęsłami z profili wraz z bramami
      przesuwnymi i furtkami jednoskrzydłowymi, ławki parkowe aluminiowe z siedziskiem
      drewnianym, stojaki rowerowe, podwyższenie terenu na scenę, wiata śmietnikowa,
      trawniki i zieleń;
    5) kontenerowa stacja transformatorowa;
    6) agregat prądotwórczy spalinowy.
    Gmina wskazuje, że Budynek znajdujący się na nieruchomości 1 spełnia definicję budynku
    w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    725; dalej: Prawo budowlane). Gmina w przeciągu ostatnich dwóch lat nie ponosiła
    żadnych wydatków na ulepszenie Budynku, a w szczególności takich, które przekroczyłyby
    30% jego wartości początkowej.
    Wyposażenie znajdujące się w Budynku stanowią ruchomości.
    Kontenerowa stacja transformatorowa i agregat prądotwórczy stanowią budowlę w
    rozumieniu Prawa budowlanego. Gmina w przeciągu ostatnich dwóch lat nie ponosiła
    żadnych wydatków na ulepszenie kontenerowej stacji transformatorowej i agregatu
    prądotwórczego, a w szczególności takich, które przekroczyłyby 30% jego wartości
    początkowej.
    Gmina wskazuje, że Budynek posadowiony na nieruchomości nr 1 wraz ze znajdującą się
    na przedmiotowej nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją
    transformatorową, agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół
    Budynku oraz wyposażeniem Budynku nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności
    zwolnionej z VAT.
    Przekazanie przez Gminę ww. majątku zostanie udokumentowane aktem notarialnym. W
    zamian za aport Gmina obejmie udziały w kapitale zakładowym Spółki.
    W ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność majątku objętego
    niniejszym wnioskiem. Rozważana transakcja wniesienia aportu nie obejmie zatem
    przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych ani środków pieniężnych
    zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań
    Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i nie dojdzie do
    przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia
    zakładu pracy). Gmina wskazuje, że przy wykorzystaniu wyłącznie majątku będącego
    przedmiotem planowanego aportu nie będzie możliwe samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej. Niezbędne ku temu są także inne zasoby techniczne,
    organizacyjne i finansowe, którymi dysponuje Spółka, a które jednocześnie nie są
    przedmiotem aportu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    W nadesłanym uzupełnieniu udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane
    pytania:
    Pytanie nr 1:
    Czy przedmiot aportu, który zamierzają Państwo wnieść do Spółki stanowi zespół
    składników majątkowych, który jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie w Państwa majątku? Jeśli tak - proszę opisać w czym się to przejawia i na
    czym każde ww. wyodrębnienie polega.
    Odpowiedź Gminy:
    Przedmiot aportu, który Gmina zamierza wnieść do Spółki nie stanowi zespołu składników
    majątkowych, który jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, nie
    obejmuje zobowiązań i nie mógłby, w ocenie Gminy, stanowić niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
    Pytanie nr 2:
    Czy wniesienie aportem nieruchomości zabudowanej Budynkiem wraz z infrastrukturą
    techniczną, kontenerową stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym,
    zagospodarowaniem terenu oraz wyposażeniem Budynku do majątku Spółki będzie
    udokumentowane fakturą?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, wniesienie aportem nieruchomości zabudowanej Budynkiem wraz z infrastrukturą
    techniczną, kontenerową stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym,
    zagospodarowaniem terenu oraz wyposażeniem Budynku do majątku Spółki będzie
    udokumentowane fakturą VAT.
    Pytanie nr 3:
    W związku z informacją, że w zamian za aport otrzymają Państwo udziały w kapitale
    zakładowym Spółki, proszę wskazać:
    a) Czy wartość udziałów będzie obliczona wg wartości nominalnej?
    b) Czy wartość udziałów będzie odpowiadać wartości wnoszonego majątku?
    c) Ile udziałów i o jakiej wartości każdy, Państwo otrzymają?
    d) Czy wartość nominalna otrzymanych przez Państwa udziałów będzie równa, wyższa
      czy niższa od wartości rynkowej wnoszonego wkładu?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina pragnie wskazać, iż na chwilę sporządzania niniejszej odpowiedzi nie jest w stanie
    jednoznacznie wskazać ile dokładnie udziałów w kapitale zakładowym Spółki uzyska w
    zamian za aport, gdyż nie dysponuje jeszcze wszystkimi operatami szacunkowymi
    rzeczoznawców majątkowych wyceniającymi cały majątek będący przedmiotem przyszłego
    aportu.
    Niemniej jednak Gmina wskazuje, że wartość udziałów zostanie obliczona według wartości
    nominalnej. Wartość udziałów będzie odpowiadać wartości wnoszonego majątku. Wartość
    nominalna otrzymanych przez Gminę udziałów będzie równa wartości rynkowej
    wnoszonego wkładu.
    Pytanie nr 4:
    Czy dokonają Państwo aportu opisanego majątku do Spółki wyłącznie w zmian za udziały
    w Spółce? Jeśli nie, to jakie dokładnie świadczenie zwrotne otrzymają Państwo od Spółki za
    dokonanie wniesienia aportu?
    Odpowiedź Gminy:

    Gmina w zamian za aport opisany we Wniosku obejmie wyłącznie udziały w kapitale
    zakładowym Spółki.
    Pytanie nr 5:
    Czy wartość majątku wnoszonego do Spółki zostanie określona w umowie aportowej albo
    innym dokumencie o podobnym charakterze, z którego będzie wynikać sposób kalkulacji
    wynagrodzenia? Proszę wskazać jaki będzie sposób kalkulacji wynagrodzenia?
    Odpowiedź Gminy:
    Wartość majątku wnoszonego do Spółki zostanie wskazana w akcie notarialnym i zostanie
    określona na podstawie sporządzonych w tym celu przez rzeczoznawców majątkowych
    operatach szacunkowych.
    Wartość otrzymanych przez Gminę udziałów będzie odpowiadać wartości majątku
    wniesionego przez Gminę aportem do Spółki.
    Pytanie nr 6:
    Czy od początku realizacji inwestycji polegającej na budowie Budynku, planowali Państwo
    wniesienie powstałego majątku aportem do Spółki?
    Odpowiedź Gminy:
    Nie. Jak zostało to wskazane w treści Wniosku Gmina od początku realizacji inwestycji
    polegającej na budowie Budynku miała zamiar nieodpłatnie użyczyć go Spółce do
    używania, w efekcie czego, w czerwcu 2021 r. Gmina zawarła ze Spółką umowę
    nieodpłatnego użytkowania Budynku posadowionego na nieruchomości nr 1 wraz ze
    znajdującą się na przedmiotowej nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową
    stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół
    Budynku. Ww. nieodpłatna umowa użytkowania trwa nieprzerwanie od czerwca 2021 r.
    Ponadto Gmina zawarła również ze Spółką umowy użyczenia, na mocy których
    nieodpłatnie udostępniła Spółce wyposażenie znajdujące się w Budynku.
    Pytanie nr 7:
    Czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji
    ww. inwestycji, tj. wybudowania Budynku wraz z infrastrukturą techniczną, kontenerową
    stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym i zagospodarowaniem terenu oraz
    nabycia wyposażenia Budynku?
    Odpowiedź Gminy:
    Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji ww.
    inwestycji, tj. wybudowania Budynku wraz z infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją
    transformatorową, agregatem prądotwórczym i zagospodarowaniem terenu oraz nabycia
    wyposażenia Budynku z uwagi na nieodpłatne udostępnienie ww. majątku Spółce.
    Pytanie nr 8:
    Czy infrastruktura techniczna, tj. linie zasilające, oświetlenie terenu (kable zasilające,
    latarnie oświetleniowe wraz z oprawami), przyłącze instalacji wodociągowej, przyłącze
    instalacji gazowej, przyłącze kanalizacji sanitarnej, odprowadzenie wód deszczowych,
    przyłącze teletechniczne są Państwa własnością, czy stanowią własność przedsiębiorstw
    przesyłowych? Jeśli jest Państwa własnością, czy przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu jej wybudowania/nabycia?
    Odpowiedź Gminy:
    Infrastruktura techniczna, tj. linie zasilające, oświetlenie terenu (kable zasilające, latarnie
    oświetleniowe wraz z oprawami), przyłącze instalacji wodociągowej, przyłącze kanalizacji
    sanitarnej, odprowadzenie wód deszczowych, przyłącze teletechniczne są własnością
    Gminy. Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jej

    wykonania/nabycia, gdyż infrastruktura techniczna została udostępniona Spółce
    nieodpłatnie.
    Jednocześnie po dokonaniu weryfikacji Gmina wskazuje, że przyłącze instalacji gazowej nie
    stanowi własności Gminy i nie będzie przedmiotem planowanego aportu.
    Pytanie nr 9:
    Czy:
        ww. infrastruktura techniczna oraz
        elementy zagospodarowania terenu nieruchomości wokół Budynku, tj. miejsca
        postojowe dla samochodów osobowych, jezdnie i place manewrowe, chodniki i
        utwardzone trakty piesze, powierzchnia na rowery, ogrodzenie działki z przęsłami z
        profili, ogrodzenie agregatu prądotwórczego i trafostacji z przęsłami z profili wraz z
        bramami przesuwnymi i furtkami jednoskrzydłowymi, ławki parkowe aluminiowe z
        siedziskiem drewnianym, stojaki rowerowe, podwyższenie terenu na scenę, wiata
        śmietnikowa,
    stanowią budowle bądź urządzenia budowlane (z jakim budynkiem/budowlą są
    powiązane) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Proszę o odniesienie się do każdego obiektu oddzielnie.
    Jeśli ww. obiekty stanowią budowle, proszę również o wskazanie dla każdego z nich
    oddzielnie, czy były ponoszone wydatki na ulepszenie przedmiotowych naniesień w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości
    początkowej danej budowli? Jeśli tak, proszę o wskazanie dla każdej budowli oddzielnie:
    a) kiedy i kto ponosił te wydatki?
    b) czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    c) czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30%
      wartości początkowej, budowle były oddane do użytkowania (proszę wskazać kiedy) i
      czy od momentu oddania do użytkowania po ulepszeniach do dnia aportu, upłynie
      okres co najmniej dwóch lat?
    d) jeżeli wydatki na ulepszenie danej budowli ponosiła Spółka, to czy przed dokonaniem
      aportu nastąpiło/nastąpi pomiędzy Państwem a Spółką rozliczenie poniesionych
      nakładów? Czy w odniesieniu do tych nakładów Spółka miała/będzie miała prawo do
      odliczenia podatku naliczonego?
    Odpowiedź Gminy:
        infrastruktura techniczna stanowi budowlę. Nie były ponoszone wydatki na
        ulepszenie przedmiotowej budowli w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli.
        Budowla związana z budynkiem głównym,
        miejsca postojowe dla samochodów osobowych stanowią urządzenia budowlane
        przypisane do funkcji budynku głównego,
        jezdnie i place manewrowe stanowią budowlę. Nie były ponoszone wydatki na
        ulepszenie przedmiotowej budowli w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli.
        Budowla związana z budynkiem głównym,

        chodniki i utwardzone trakty piesze stanowią budowlę. Nie były ponoszone wydatki
        na ulepszenie przedmiotowej budowli w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli.
        Budowla związana z budynkiem głównym,
        powierzchnia na rowery stanowi budowlę. Nie były ponoszone wydatki na
        ulepszenie przedmiotowej budowli w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli.
        Budowla związana z budynkiem głównym,
        ogrodzenie działki z przęsłami z profili stanowi urządzenie budowlane przypisane
        do funkcji budynku głównego,
        ogrodzenie agregatu prądotwórczego i trafostacji z przęsłami z profili wraz z
        bramami przesuwnymi i furtkami jednoskrzydłowymi stanowią urządzenia
        budowlane przypisane do funkcji budynku głównego,
        ławki parkowe aluminiowe z siedziskiem drewnianym stanowią obiekty małej
        architektury,
        stojaki rowerowe stanowią obiekty małej architektury,
        podwyższenie terenu na scenę stanowi budowlę. Nie były ponoszone wydatki na
        ulepszenie przedmiotowej budowli w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli.
        Budowla związana z budynkiem głównym,
        wiata śmietnikowa stanowi budowlę. Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie
        przedmiotowej budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
        stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli. Budowla związana z
        budynkiem głównym.
    Gmina wskazuje, że na ww. budowle oraz urządzenia budowlane nie były ponoszone
    wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Pytanie nr 10:
    Czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie Budynku, kontenerowej stacji
    transformatorowej i agregatu prądotwórczego w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych
    obiektów? Jeżeli tak, proszę wskazać odrębnie dla każdego obiektu:
    a) kiedy ponosiła te nakłady?
    b) czy i kiedy poszczególne obiekty po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do
      użytkowania? Czy w momencie aportu minie okres dłuższy niż 2 lata licząc od
      momentu oddania ich do używania po dokonanym ulepszeniu?
    c) czy przed dokonaniem aportu doszło/dojdzie, pomiędzy Państwem a Spółką, do
      rozliczenia tych nakładów?
    d) czy w odniesieniu do tych nakładów Spółka miała/będzie miała prawo do odliczenia
      podatku naliczonego?
    Odpowiedź Gminy:
    Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Budynku, kontenerowej stacji
    transformatorowej i agregatu prądotwórczego w rozumieniu przepisów o podatku

    dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych
    obiektów.
    Pytania
    1) Czy wniesienie Budynku posadowionego na nieruchomości nr 1 wraz ze znajdującą się
      na przedmiotowej nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją
      transformatorową, agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół
      Budynku oraz wyposażenia Budynku aportem do Spółki będzie stanowić wyłączoną z
      opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
    2) Czy dostawa Budynku w drodze aportu do Spółki będzie stanowić czynność
      opodatkowaną VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      10 ustawy o VAT?
    3) Czy dostawa infrastruktury technicznej w drodze aportu do Spółki będzie stanowić
      czynność opodatkowaną VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
      ust 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    4) Czy dostawa zagospodarowania terenu w drodze aportu do Spółki będzie stanowić
      czynność opodatkowaną VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    5) Czy dostawa agregatu prądotwórczego i kontenerowej stacji transformatorowej w
      drodze aportu do Spółki będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT, korzystającą
      ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    6) Czy dostawa wyposażenia Budynku w drodze aportu do Spółki będzie stanowić
      czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Wniesienie aportem Budynku posadowionego na nieruchomości nr 1 wraz ze
      znajdującą się na przedmiotowej nieruchomości infrastrukturą techniczną,
      kontenerową stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym,
      zagospodarowaniem terenu wokół Budynku oraz wyposażenia Budynku aportem do
      Spółki nie będzie stanowić wyłączonej z opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1
      ustawy o VAT, transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, a w rezultacie stanowić będzie czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT.
    2) Dostawa Budynku w drodze aportu do Spółki będzie stanowić czynność opodatkowaną
      VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    3) Dostawa infrastruktury technicznej w drodze aportu do Spółki będzie stanowić
      czynność opodatkowaną VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    4) Dostawa zagospodarowania terenu w drodze aportu do Spółki będzie stanowić
      czynność opodatkowaną VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    5) Dostawa agregatu prądotwórczego i kontenerowej stacji transformatorowej w drodze
      aportu do Spółki będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT, korzystającą ze
      zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    6) Dostawa wyposażenia Budynku w drodze aportu do Spółki będzie stanowić czynność
      opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad 1)

    Planowane wniesienie aportem Budynku posadowionego na nieruchomości nr 1 wraz ze
    znajdującą się na przedmiotowej nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową
    stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół
    Budynku oraz wyposażenia Budynku do Spółki stanowić będzie w ocenie Gminy czynność
    cywilnoprawną. W rezultacie, Gmina działać będzie w przypadku tej czynności jako
    podatnik VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Transakcja wniesienia przedmiotowego majątku do Spółki nie powinna być, w ocenie
    Gminy, uznana przy tym za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT na mocy art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT. Przepis ten przewiduje, że z zakresu opodatkowania VAT wyłączone są
    transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061, dalej: Kodeks Cywilny), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Co prawda ww. pojęcie nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, niemniej jednak skoro
    ustawodawca zdefiniował dane pojęcie w systemie prawnym (tutaj: Kodeksie Cywilnym) to
    nie ma podstaw do tego, aby odrzucać istniejącą definicję i tworzyć nową.
    Natomiast pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane
    bezpośrednio w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którym zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zdaniem Gminy, składniki majątkowe, które będą przedmiotem aportu nie będą stanowić
    ani przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem aportu
    będzie jedynie majątek opisany w treści zdarzenia przyszłego. Jak zaznaczono w opisie
    zdarzenia przyszłego, planowana transakcja wniesienia aportu nie obejmie przeniesienia
    należności Gminy, jak również przeniesienia rachunków bankowych oraz środków
    pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również
    zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów). W
    ramach aportu nie dojdzie równocześnie do przeniesienia umów o pracę osób
    zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Mając na uwadze
    powyższe należy również zauważyć, że Budynek wraz ze znajdującą się na nim
    infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją transformatorową, agregatem
    prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół Budynku oraz wyposażeniem
    stanowią wyłącznie jeden z elementów majątku wchodzącego w skład Gminy.

    Tym samym, nie można uznać, że wnoszony przez Gminę aportem majątek będzie
    stanowić przedsiębiorstwo - Gmina w ramach aportu przeniesie wyłącznie określone
    składniki majątkowe, którym nie będą towarzyszyć żadne inne elementy wymienione w
    art. 55 Kodeksu Cywilnego.
    Przedmiotem aportu nie będzie też zorganizowana część przedsiębiorstwa, gdyż
    przedmiotowy majątek nie będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębnionym w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespołem składników materialnych i niematerialnych, nie
    obejmuje zobowiązań i nie mógłby, w ocenie Gminy, stanowić niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
    Czynność aportu stanowić będzie zatem podlegającą VAT odpłatną dostawę towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W jej przypadku dojdzie do przeniesienia na
    Spółkę prawa do rozporządzania majątkiem jak właściciel, w zamian za uzyskane przez
    Gminę wynagrodzenie w postaci udziałów w Spółce.
    Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych,
    przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3
    lutego 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.788.2021.2.KT, w której Organ wskazał, że: „(...)
    wniesienie aportem do Spółki Infrastruktury powstałej w ramach realizowanej Inwestycji
    nie będzie stanowiło zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    a w konsekwencji przedmiotowa czynność nie stanowi/nie będzie stanowiła transakcji
    wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.”
    Uwzględniając przedstawione powyżej uwagi, należy stwierdzić, że wniesienie aportem
    Budynku posadowionego na nieruchomości nr 1 wraz ze znajdującą się na przedmiotowej
    nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją transformatorową,
    agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół Budynku oraz
    wyposażenia Budynku do Spółki nie będzie stanowiło zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym w niniejszej sprawie nie znajdzie
    zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ad 2) - 6)
        Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast, przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na
    przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Ponadto w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym
    również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
    formę, w jakiej dokonano tej czynności.
    O opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione są
    następujące przesłanki:
        wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
        jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium
        podmiotowe).

    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących sprawy ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina występuje w charakterze podatnika VAT w zakresie, w jakim działa w ramach
    czynności o charakterze cywilnoprawnym. Aport do takich czynności niewątpliwie należy.
    Dokonywany jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego - Gmina zobowiązuje
    się przenieść na Spółkę własność określonych rzeczy w zamian za udziały w Spółce. Taka
    transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Należy uznać
    zatem, że dokonanie aportu niepieniężnego do Spółki, będzie podlegało opodatkowaniu
    VAT jako odpłatna dostawa towarów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT.
        Budynek wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu oraz
        agregat prądotwórczy i stacja transformatorowa
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14) ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie
    się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Zgodnie z art. 29a ust. 8 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale
    z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze
    zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego przez budynek należy rozumieć taki obiekt
    budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
    przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jednocześnie stosownie do pkt 1 ww. artykułu przez obiekt budowlany należy rozumieć
    budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
    możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
    wyrobów budowlanych.
    Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego przez budowlę należy rozumieć
    każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak:
    obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
    wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
    reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawcy planowana przez Gminę
    dostawa na rzecz Spółki Budynku wraz z gruntem korzysta ze zwolnienia z VAT na
    podstawie cytowanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jak bowiem zostało to
    wskazane w treści zdarzenia przyszłego, w przypadku przedmiotowego Budynku pierwsze
    zasiedlenie (tj. rozpoczęcie użytkowania) miało miejsce dawniej niż dwa lata przed jego
    planowanym zbyciem na rzecz Spółki. Podobnie będzie również w przypadku dostawy
    budowli - agregatu prądotwórczego oraz stacji transformatorowej.
    Natomiast w odniesieniu do infrastruktury technicznej oraz zagospodarowania terenu, w
    ocenie Gminy są one niezbędne i zapewniające możliwość korzystania z przedmiotowego
    Budynku w sposób prawidłowy, zgodny z jego przeznaczeniem.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 10 lutego 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.937.2021.2.IK, wskazując, iż
    „urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i w konsekwencji opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którymi są powiązane, to
    ich dostawa również będzie dostawą po pierwszym zasiedleniu, od którego upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata. Zatem do ich pierwszego zajęcia doszło w tym samym momencie co do
    pierwszego zajęcia Budynku czy Parkingu. W konsekwencji dostawa Budynku ciepłowni,
    budowli w postaci placu manewrowego i parkingu oraz urządzeniami budowlanymi w
    postaci przyłącza elektroenergetycznego, wodociągowego oraz kanalizacyjnego będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.”

    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy w odniesieniu do znajdujących się na
    nieruchomości Budynku wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie, jak zostało to wskazane powyżej, grunt będący
    przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak
    budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym - na podstawie art. 29a
    ust. 8 ustawy o VAT - sprzedaż gruntu, z którym związany jest ww. Budynek, również
    będzie zwolniona od podatku.
        Wyposażenie Budynku
    W ocenie Gminy dostawa wyposażenia Budynku nie będzie korzystać ze zwolnienia od
    VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani akty wykonawcze do niej nie przewidują możliwości
    zwolnienia takiej dostawy z VAT.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich
    towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.: towary muszą służyć wyłącznie do działalności zwolnionej
    oraz przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT.
    Dostawa wyposażenia Budynku nie będzie korzystać z powyższego zwolnienia od VAT,
    gdyż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego ww. majątek nie był wykorzystywany
    wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT.
    Podsumowując, dostawa przez Gminę wyposażenia Budynku w drodze aportu do Spółki
    stanowi czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...), podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami nieruchomości (grunty, budynki i budowle)
    spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie jest traktowane
    jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia
    usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te - chociaż można je
    zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów, czy też odpłatne świadczenie usług - nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może
    nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.,
    dalej: Kodeks cywilny), zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:

      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
      (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
    art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
    Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
    pewnych elementów. Jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 stycznia
    2017 r. (sygn. akt I FSK 1969/16):
      Czynnikiem „konstytuującym” przedsiębiorstwo lub jego część w znaczeniu
      przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego
      powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie
      przedsiębiorstwa, jako pewną całość (zespół).
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy,
    zgodnie z którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    tego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany
    kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych
    przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku
    zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których
    realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie oraz posiada
    wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,

    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole - a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
        istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
        zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
        składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
        zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest
    definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1
    ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników
    majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w
    istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych
    przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Należy zatem
    dokładnie przeanalizować nie tylko jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji,

    ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie
    działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W analizie, czy w danej, konkretnej sytuacji występuje zbycie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, mogą okazać się pomocne również orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po nabyciu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa w oparciu o przejęte składniki.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Na terenie Gminy funkcjonuje spółka prawa handlowego (Spółka).

    Zadaniem Spółki jest podejmowanie działań na rzecz ochrony oraz poprawy stanu zdrowia
    ludności poprzez pielęgnację, opiekę, leczenie i rehabilitację pacjentów niewymagających
    hospitalizacji. W celu realizacji ww. zadań Spółka zatrudnia odpowiednio wykwalifikowany
    personel. Spółka jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności
    leczniczej. Spółka posiada odrębną od Państwa osobowość prawną i jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Posiadają Państwo 100% udziałów w Spółce.
    Planują Państwo dokonać dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem opieki
    długoterminowej (Budynek), oznaczonej jako działka nr 1 wraz ze znajdującą się na
    nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją transformatorową,
    agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół Budynku oraz
    wyposażeniem Budynku, w ramach aportu niepieniężnego w zamian za udziały w Spółce.
    Transakcja będzie udokumentowana fakturą.
    Wskazali Państwo, że przedmiot aportu nie stanowi zespołu składników majątkowych,
    który jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, nie obejmuje
    zobowiązań i nie mógłby stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie
    realizującego zadania gospodarcze. Rozważana transakcja wniesienia aportu nie obejmie
    przeniesienia żadnych Państwa należności, rachunków bankowych ani środków
    pieniężnych zdeponowanych na Państwa rachunkach. Spółka nie przejmie również
    żadnych Państwa zobowiązań (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub
    kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj.
    nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Przy wykorzystaniu wyłącznie majątku
    będącego przedmiotem planowanego aportu nie będzie możliwe samodzielne
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Wartość udziałów jakie otrzymają Państwo w zamian za aport ww. majątku do Spółki,
    zostanie obliczona według wartości nominalnej. Wartość udziałów będzie odpowiadać
    wartości wnoszonego majątku. Wartość nominalna otrzymanych przez Państwa udziałów
    będzie równa wartości rynkowej wnoszonego wkładu. W zamian za aport obejmą Państwo
    wyłącznie udziały w kapitale zakładowym Spółki. Wartość majątku wnoszonego do Spółki
    zostanie wskazana w akcie notarialnym i zostanie określona na podstawie sporządzonych
    w tym celu przez rzeczoznawców majątkowych operatach szacunkowych. Wartość
    otrzymanych udziałów będzie odpowiadać wartości majątku wniesionego aportem do
    Spółki.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy wniesienie aportem do
    Spółki Budynku posadowionego na nieruchomości nr 1 wraz ze znajdującą się na tej
    nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją transformatorową,
    agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół Budynku oraz
    wyposażeniem Budynku, będzie stanowić wyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa (pytanie nr 1).
    Jak Państwo wskazali, przedmiot aportu nie stanowi zespołu składników majątkowych,
    który jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, nie obejmuje
    zobowiązań i nie mógłby stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie
    realizującego zadania gospodarcze. Rozważana transakcja wniesienia aportu nie obejmie
    przeniesienia żadnych Państwa należności, rachunków bankowych ani środków
    pieniężnych zdeponowanych na Państwa rachunkach. Spółka nie przejmie żadnych
    Państwa zobowiązań (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i nie
    dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do
    przeniesienia zakładu pracy). Przy wykorzystaniu wyłącznie majątku będącego
    przedmiotem planowanego aportu nie będzie możliwe samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej. Niezbędne tu temu są także inne zasoby techniczne,
    organizacyjne i finansowe, którymi dysponuje Spółka, a które jednocześnie nie są
    przedmiotem aportu.

    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że opisane we
    wniosku składniki majątkowe, będące przedmiotem planowanego aportu, nie będą
                              1stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu
    (aportowi) nie będzie towarzyszył transfer kluczowych składników, wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa. Przedmiotem aportu będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa,
    niezdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zbyciu podlega
    wyłącznie Budynek opieki długoterminowej posadowiony na nieruchomości nr 1 wraz ze
    znajdującą się na przedmiotowej nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową
    stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół
    Budynku oraz wyposażeniem Budynku - którego nie można uznać za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu powołanego przepisu.
    Ponadto, jak wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta
    zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Opisany przedmiot planowanego aportu nie stanowi więc również zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych
    w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot aportu nie będzie stanowił składników majątkowych
    wydzielonych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, które umożliwiałyby prowadzenie
    niezależnego przedsiębiorstwa. Zatem, przedmiot aportu nie może funkcjonować jako
    samodzielny podmiot gospodarczy, nie będzie na tyle zorganizowany, aby umożliwiał
    prowadzenie działalności bez dodatkowych zasobów technicznych, organizacyjnych i
    finansowych Spółki.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie składniki majątkowe, które przekażą Państwo Spółce w
                                            1formie aportu, nie będą stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu
    cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt
    27e ustawy. Tym samym, do planowanej transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt
    1 ustawy. Planowany aport nie będzie zatem wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT.
    Podsumowując, wniesienie aportem opisanych składników majątku do Spółki nie będzie
    stanowić wyłączonej z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również określenia, czy dostawa Budynku wraz z opisaną
    infrastrukturą techniczną, zagospodarowaniem terenu oraz agregatem prądotwórczym i
    kontenerową stacją transformatorową w drodze aportu do Spółki będzie stanowić
    czynność opodatkowaną VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytania nr 2- 5).
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.

    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem - istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem składników majątku w zamian za udziały należy
    uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    I tak, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj.:
        gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
        podstawie umów cywilnoprawnych.
    Natomiast w związku z realizacją zadań, które organ władzy publicznej podejmuje jako
    podmiot prawa publicznego, nie będzie podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności,
    opłaty lub składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie

    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że wnosząc do Spółki aport w postaci Budynku
    posadowionego na nieruchomości nr 1 wraz ze znajdującą się na przedmiotowej
    nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją transformatorową,
    agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół Budynku, będą Państwo
    działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, a nie w roli
    organu władzy publicznej. Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług jako odpłatna dostawa towaru na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku
    z art. 7 ust. 1 ustawy, dokonywana za wynagrodzeniem w formie udziałów w kapitale
    zakładowym Spółki.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W analizowanej sprawie planują Państwo dostawę w formie aportu do Spółki
    nieruchomości zabudowanej, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt
    10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostaw nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub
    przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży
    nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca

    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a lub pkt 2 tego przepisu.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy nieruchomości
    zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź
    art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”,
    „urządzenia budowlanego” czy „obiektu małej architektury”. W tym zakresie należy więc
    odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
      możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
      wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
      przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
      stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe
      i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
      hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
      techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
      konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
      terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 4 ww. ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć
      niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
      huśtawki, drabinki, śmietniki.
    Stosownie do art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
      ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Jak wynika z powyższego, urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne
    związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie
    z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww.
    ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i
    usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku
    /budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem lub budowlami, z którymi są powiązane,
    a tym samym należy przypisać im stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu
    budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest
    podstaw do stosowania przepisów ustawy w zakresie zasad opodatkowania VAT dla ww.

    urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle
    obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Odnosząc się zatem do dostawy (w drodze aportu) znajdujących się na nieruchomości nr 1:
    1) Budynku,
    2) infrastruktury technicznej, którą stanowią budowle, tj. linie zasilające, oświetlenie
      terenu (kable zasilające, latarnie oświetleniowe wraz z oprawami), przyłącze instalacji
      wodociągowej, przyłącze kanalizacji sanitarnej, odprowadzenie wód deszczowych,
      przyłącze teletechniczne,
    3) zagospodarowania terenu w postaci:
        miejsc postojowych dla samochodów osobowych, które stanowią urządzenia
        budowlane przypisane do funkcji budynku głównego,
        jezdni i placów manewrowych stanowiących budowle,
        chodników i utwardzonych traktów pieszych stanowiących budowle,
        powierzchni na rowery stanowiącej budowlę,
        ogrodzenia działki z przęsłami z profili stanowiące urządzenie budowlane
        przypisane do funkcji budynku głównego,
        ogrodzenia agregatu prądotwórczego i trafostacji z przęsłami z profili wraz z
        bramami przesuwnymi i furtkami jednoskrzydłowymi stanowiące urządzenia
        budowlane przypisane do funkcji budynku głównego,
        podwyższenia terenu na scenę stanowiącego budowlę,
        wiaty śmietnikowej stanowiącej budowlę,
    4) agregatu prądotwórczego i kontenerowej stacji transformatorowej stanowiących
      budowle
    należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla
    opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, jest rozstrzygnięcie
    kwestii, czy i kiedy względem ww. budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Jak Państwo wskazali, Budynek został wybudowany w 2021 r. Od początku realizacji
    inwestycji polegającej na budowie Budynku mieli Państwo zamiar nieodpłatnie użyczyć go
    Spółce do używania, w efekcie czego, w czerwcu 2021 r. zawarli Państwo ze Spółką umowę
    nieodpłatnego użytkowania Budynku posadowionego na nieruchomości nr 1 wraz ze
    znajdującą się na przedmiotowej nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową
    stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym oraz zagospodarowaniem terenu
    wokół Budynku. Ww. nieodpłatna umowa użytkowania trwa nieprzerwanie od czerwca
    2021 r. Z tytułu realizacji ww. inwestycji, tj. wybudowania Budynku wraz z infrastrukturą
    techniczną, kontenerową stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym i
    zagospodarowaniem terenu nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z uwagi na nieodpłatne udostępnienie ww. majątku Spółce. Nie ponosili
    Państwo wydatków na ulepszenie wskazanych wyżej obiektów, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej Budynku
    bądź danej budowli.
    Z okoliczności sprawy wynika więc, że w odniesieniu do ww. Budynku oraz budowli doszło
    już do pierwszego zasiedlenia, ponieważ Budynek wraz z infrastrukturą techniczną,
    kontenerową stacją transformatorową, agregatem prądotwórczym oraz
    zagospodarowaniem terenu wokół tego Budynku został w czerwcu 2021 r. nieodpłatnie
    użyczony Spółce do użytkowania. Do momentu planowanej dostawy (aportu) upłynie więc
    okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia

    ww. budynków i budowli do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i
    nie były ponoszone wydatki na ich ulepszenie, to w odniesieniu do tego Budynku oraz do
    tych budowli spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Urządzenia budowlane, tj. miejsca postojowe dla samochodów osobowych, ogrodzenia
    działki z przęsłami z profili oraz ogrodzenia agregatu prądotwórczego i trafostacji z
    przęsłami z profili wraz z bramami przesuwnymi i furtkami jednoskrzydłowymi, będące
    przedmiotem transakcji są - jak Państwo wskazali - przypisane do funkcji budynku
    głównego, a więc należy je opodatkować łącznie z budynkiem głównym. Tym samym, do
    dostawy ww. urządzeń budowlanych zastosowanie znajdą te same zasady co do dostawy
    budynku głównego, z którym są powiązane, czyli zwolnienie od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych
    samych regulacji jak budynki, budowle bądź ich części na nim posadowione. W związku z
    powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż gruntu, z którym
    związane są opisany Budynek i budowle będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że transakcja sprzedaży opisanych wyżej obiektów będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień
    ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest
    bezzasadna.
    Z uwagi na fakt, że ww. dostawa budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to będą Państwo
    mogli wspólnie ze Spółką (Nabywcą) zrezygnować z tego zwolnienia i - po skutecznym
    spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43
    ust. 11 ustawy - będą Państwo mogli skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww.
    Budynku i budowli według właściwej dla tej czynności stawki podatku VAT.
    Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego

    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy jednak podkreślić, że przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy odnoszą się jedynie
    do dostawy budynków, budowli lub ich części. We wniosku wskazali Państwo, że
    przedmiotem aportu będzie zagospodarowanie terenu wokół Budynku, które oprócz ww.
    budowli i urządzeń budowlanych obejmuje również obiekty małej architektury, tj. ławki
    parkowe aluminiowe z siedziskiem drewnianym oraz stojaki rowerowe. Zatem, należy
    wskazać, że w związku z tym, że obiekty małej architektury znajdujące się na działce nr 1
    nie stanowią budowli, czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo budowlane, do
    ich sprzedaży nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z ww. art. 43
    ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    Należy zatem przeanalizować, czy sprzedaż ww. obiektów małej architektury będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W analizowanej sprawie jeden z warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie spełniony, ponieważ - jak
    Państwo wskazali - Budynek posadowiony na nieruchomości nr 1 wraz ze znajdującą się
    na tej nieruchomości infrastrukturą techniczną, kontenerową stacją transformatorową,
    agregatem prądotwórczym, zagospodarowaniem terenu wokół Budynku oraz
    wyposażeniem Budynku nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od
    podatku VAT. W związku z tym, elementy zagospodarowania terenu wokół Budynku, takie
    jak ławki parkowe aluminiowe z siedziskiem drewnianym oraz stojaki rowerowe
    stanowiące obiekty małej architektury nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Sprzedaż ww. obiektów małej architektury będzie
    więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki
    tego podatku.
    Podsumowując, Państwa stanowisko, zgodnie z którym dostawa w drodze aportu do
    Spółki Budynku, infrastruktury technicznej, agregatu prądotwórczego i kontenerowej
    stacji transformatorowej oraz zagospodarowania terenu obejmującego: miejsca
    postojowe dla samochodów osobowych, jezdnie i place manewrowe, chodniki i
    utwardzone trakty piesze, powierzchnie na rowery, ogrodzenie działki z przęsłami z profili,
    ogrodzenie agregatu prądotwórczego i trafostacji z przęsłami z profili wraz z bramami
    przesuwnymi i furtkami jednoskrzydłowymi, podwyższenie terenu na scenę oraz wiatę
    śmietnikową - będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, korzystającą ze zwolnienia od
    tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - jest prawidłowe (pytania nr 2, 3, 4
    - w części i 5).
    Natomiast Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy w drodze aportu do Spółki
    zagospodarowania terenu wokół Budynku, obejmującego obiekty małej architektury, tj.
    ławki parkowe aluminiowe z siedziskiem drewnianym oraz stojaki rowerowe - jest
    nieprawidłowe (pytanie nr 4 - w części).
    Mają Państwo również wątpliwości, czy dostawa wyposażenia Budynku w drodze aportu
    do Spółki będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku (pytanie nr 6).
    Jak już zostało wyżej wskazane, aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku
    spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być
    pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności,
    kompetencje techniczne czy zawodowe. Taka transakcja bez wątpienia ma charakter

    odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest konieczne, aby została
    ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów
    spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem - istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem składników majątku w zamian za udziały należy
    uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    W analizowanej sprawie, wnosząc do Spółki aport w postaci opisanego majątku,
    analogicznie jak w przypadku pozostałych wymienionych składników majątku, będą
    Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, a
    nie w roli organu władzy publicznej. Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, dokonywana za wynagrodzeniem w formie udziałów
    w kapitale zakładowym Spółki.
    Jak Państwo wskazali, przedmiotem planowanego aportu będzie również wyposażenie
    Budynku, tj. wyposażenie medyczne i niemedyczne, które stanowią ruchomości. Nie
    wykorzystywali Państwo ww. wyposażenia wyłącznie do działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług. Tym samym, do sprzedaży (aportu) tych ruchomości
    znajdujących się w Budynku nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy. Dostawa tych ruchomości będzie zatem podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług według stawek właściwych dla danego towaru, gdyż żadne
    inne przepisy ustawy oraz rozporządzeń wydanych na jej podstawie nie przewidują
    zwolnień od podatku dla opisanych wyżej składników.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.