Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-28/13/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-05
Teza: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym cały dochód wnioskodawcy z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości należącego do majątku osobistego wnioskodawcy będzie objęty zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym, jeśli cały ten dochód uzyskany przez wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostanie przeznaczony w ciągu 2 lat, do końca 2013 r., na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego wcześniej, wspólnie z małżonką wnioskodawcy, z którą wnioskodawca pozostaje i pozostawiać będzie nadal w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, do której to wspólności majątkowej małżeńskiej weszło nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu sfinansowane z tego kredytu mieszkaniowego?
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; sprzedaż; udział; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09 stycznia 2013 r. (data wpływu do Organu 09 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 stycznia 2013 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 11 lutego 2011 r. wnioskodawca i jego małżonka jako kredytobiorcy zawarli wspólnie umowę kredytu hipotecznego na cele mieszkaniowe na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawca i jego małżonka od dnia ślubu w 2008 r. pozostają w reżimie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej i stan ten nie ulegnie zmianie do chwili całkowitej spłaty przedmiotowego kredytu mieszkaniowego.

W dniu 18 lutego 2011 r. wnioskodawca i jego małżonka nabyli wspólnie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego do wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, większość ceny pokrywając z przedmiotowego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w dniu 11 lutego 2011 r. Cała kwota wypłacona przez bank z tytułu przedmiotowego kredytu mieszkaniowego przeznaczona została na pokrycie ceny nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Od sierpnia 2011 r. wnioskodawca wraz z małżonką zamieszkali na stałe w nabytym lokalu.

W dniu 29 kwietnia 2011 r. wnioskodawca nabył na podstawie umowy darowizny od matki do swojego majątku osobistego udział we współwłasności nieruchomości lokalowej (zwany dalej „udziałem w nieruchomości”).

W dniu 13 czerwca 2011 r. wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości sprzedał swój udział w nieruchomości, a cały uzyskany przychód z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości wnioskodawca zamierza przeznaczyć w ciągu 2 lat, do końca roku 2013 r. na spłatę wcześniej zaciągniętego wraz z małżonką kredytu mieszkaniowego, o którym mowa powyżej.

Po zakończeniu roku podatkowego 2011, wnioskodawca w złożonym we właściwym urzędzie skarbowym, przed dniem 30 kwietnia 2012 r. zeznaniu podatkowym PIT-39 za 2011 r., o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy, wykazał dochód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości wskazując ten dochód jako objęty w całości zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z zamiarem przeznaczenia tego dochodu na spłatę kredytu mieszkaniowego do końca 2013 r. W związku z wypełnieniem we wskazany sposób informacyjnego obowiązku ustawowego wnioskodawca nie zamierza składać ponownie w kolejnych latach zeznań PIT-39 zawierających przedmiotową informację, a to z uwagi na brak takiego obowiązku ustawowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym cały dochód wnioskodawcy z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości należącego do majątku osobistego wnioskodawcy będzie objęty zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym, jeśli cały ten dochód uzyskany przez wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostanie przeznaczony w ciągu 2 lat, do końca 2013 r., na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego wcześniej, wspólnie z małżonką wnioskodawcy, z którą wnioskodawca pozostaje i pozostawiać będzie nadal w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, do której to wspólności majątkowej małżeńskiej weszło nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu sfinansowane z tego kredytu mieszkaniowego?

Zdaniem wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, cały dochód wnioskodawcy z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości znajdującego się w majątku osobistym wnioskodawcy będzie objęty zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym, jeśli cały dochód uzyskany przez wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostanie przeznaczony w ciągu 2 lat, do końca 2013 r., na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego wcześniej, wspólnie z małżonką wnioskodawcy, z którą wnioskodawca pozostaje i pozostawiać będzie nadal w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, do której to wspólności majątkowej weszło nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu sfinansowane z tego kredytu mieszkaniowego.

W ocenie wnioskodawcy, dla możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, co do całości przychodu uzyskanego z tytułu zbycia udziału w nieruchomości, nie jest konieczne przed spłatą kredytu mieszkaniowego, dokonanie aktem notarialnym rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej o kwotę dochodu z tytułu zbycia udziału w nieruchomości do majątku osobistego przez wnioskodawcę, ponieważ taka zmiana w ustroju majątkowym małżeńskim byłyby zbędna i irrelewantna dla oceny zakresu dochodu objętego przedmiotowym zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołuje indywidualne interpretacje podatkowe wydane w analogicznych stanach faktycznych m.in.:

*   indywidualna interpretacja podatkowa z dnia 21 czerwca 2011 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy Znak: ITPB2/415-376/11/RS,
*   indywidualna interpretacja podatkowa z dnia 18 lutego 2010 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Znak: IBPBII/2/415-1155/09/MM.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są odpłatne zbycie (…) udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (…).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 tego artykułu. Wskazać należy, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się zgodnie z pkt 1 lit. b) wydatki poniesione na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (…).

Wnioskodawca zaciągnął wraz z małżonką kredyt mieszkaniowy na własny cel mieszkaniowy tj. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w którym wnioskodawca zamieszkał i zamieszkuje w sposób stały, co odpowiada hipotezie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Następnie zgodnie z hipotezą art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawca uzyskał przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości znajdującego się w majątku osobistym wnioskodawcy na skutek otrzymanej darowizny. Nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego 2011, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w nieruchomości przez wnioskodawcę, a zatem do końca 2013 r., cały przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe wnioskodawcy poprzez spłatę kredytu zaciągniętego przez wnioskodawcę przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 tego artykułu.

Stan faktyczny przedstawiony w niniejszym wniosku odpowiada hipotezom wskazanych wyżej przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a), art. 30e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, co prowadzi do wniosku, że wnioskodawca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym tj. w przypadku przeznaczenia do końca 2013 r. całości uzyskanego dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości na spłatę kredytu mieszkaniowego skorzysta przedmiotowego zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do całości tego dochodu.

W związku z faktem stałego zamieszkiwania przez wnioskodawcę w lokalu mieszkalnym, do którego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu wnioskodawca nabył z wraz z małżonką ze wspólnie zaciągniętego kredytu mieszkaniowego na cel mieszkaniowy należy uznać, że wnioskodawca dokonując spłaty kredytu ze środków pochodzących z jego majątku osobistego z dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości zrealizuje „własny cel mieszkaniowy”, o którym mowa w art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Własny cel mieszkaniowy realizowany jest bowiem odrębnie i niezależnie przez każdego z domowników.

Bez żadnego znaczenia dla możliwości skorzystania przez wnioskodawcę ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są w szczególności następujące okoliczności:

1.  okoliczność, że kredyt mieszkaniowy zaciągnięty został wspólnie z małżonką wnioskodawcy, bowiem zobowiązanie z tytułu spłaty kredytu mieszkaniowego jest zobowiązaniem solidarnym, a zatem każdy z kredytobiorców ponosi odrębną odpowiedzialność za spłatę całego kredytu, niezależnie od odpowiedzialności solidarnej drugiego kredytobiorcy,
2.  okoliczność, że nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego sfinansowanego kredytem mieszkaniowym nastąpiło wspólnie przez wnioskodawcę oraz jego małżonkę i prawo to weszło do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej,
3.  okoliczność, że dochód wnioskodawcy uzyskany sprzedaży udziału w nieruchomości, który wnioskodawca zamierza przeznaczyć na spłatę przedmiotowego kredytu mieszkaniowego, stanowi majątek osobisty wnioskodawcy (ponieważ zbyty udział w nieruchomości wszedł na skutek darowizny do majątku osobistego wnioskodawcy).

Należy podkreślić, że przepisy prawa podatkowego nie ustanawiają dodatkowego warunku, aby w celu uzyskania prawa do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik zamierzający dokonać spłaty kredytu mieszkaniowego musiał przeznaczyć wcześniej ten kredyt na sfinansowanie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dokonanego do własnego majątku osobistego.

Przepisy prawa podatkowego nie wymagają też, aby w celu objęcia zwolnieniem przedmiotowym całości tych środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiących dochód podatnika w przypadku nabycia prawa do lokalu dokonanego do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej (na mocy której z mocy prawa powstaje współwłasność łączna małżonków, a nie współwłasność w częściach ułamkowych każdego z małżonków) konieczna była spłata kredytu ze środków należących do majątku wspólnego, a nie ze środków należących do majątku osobistego podatnika.

Tym samym całkowicie błędny i prawnie bezzasadny jest czasem spotykany jeszcze pogląd, wedle którego w celu uzyskania możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rzekomo konieczne jest przed spłatą kredytu mieszkaniowego, dokonanie aktem notarialnym rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej o kwotę dochodu uzyskanego z tytułu zbycia udziału w nieruchomości, który wszedł do majątku osobistego podatnika.

W związku z powyższym, w opinii wnioskodawcy, całość dochodu z tytułu zbycia udziału w nieruchomości w przedstawionym zdarzeniu przyszłym skorzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez koniczności dokonywania jakichkolwiek czynności prawnych w zakresie stosunków majątkowych małżeńskich wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z analizy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 29 kwietnia 2011 r. wnioskodawca otrzymał od matki w drodze darowizny udział w nieruchomości, który następnie sprzedał w dniu 13 czerwca 2011 r. Środki uzyskane ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości wnioskodawca planuje przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 11 lutego 2011 r. wspólnie z małżonką na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Z uwagi na fakt, iż sprzedaży udziału w nieruchomości wnioskodawca dokonał przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie sprzedaż ta będzie stanowiła źródło przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a zatem przychód ten podlegał będzie opodatkowaniu ww. podatkiem dochodowym.

I tak zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości itp.).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy. Jak wynika z art. 30e ust. 4 ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podatek ten należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (PIT-39).

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Uzyskany dochód z odpłatnego zbycia jest zatem opodatkowany 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, tj. rynkową wartością nieruchomości na dzień zbycia, a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zatem w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości istnieje możliwość jego przeznaczenia na własne cele mieszkaniowe.

Powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Dochód zwolniony oblicza się według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży

I tak w myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1\. wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2\. wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Powyższy zapis ma na celu zapobieżenie sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie korzystałby ze zwolnienia z opodatkowania w zakresie tych samych wydatków - raz np. na nabycie lokalu mieszkalnego a drugi raz na spłatę kredytu, który to nabycie finansował.

W przedmiotowej sprawie przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego przez wnioskodawcę w drodze darowizny od matki stanowi jego majątek odrębny. Aby ustalić czy wnioskodawca dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości – pomimo tego, że dochód ten będzie stanowił wyłącznie jego majątek osobisty – może przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i skorzystać ze zwolnienia w odniesieniu do całości tej kwoty, należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 ww. ustawy). Ponadto ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego, nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzenia udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt przedmiotowej sprawy w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) i praw majątkowych przychodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe tj. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Istotnym jest jednak aby kredyt zaciągnięty był przez podatnika przed uzyskaniem przychodu ze zbycia nieruchomości i został zaciągnięty na realizację własnego celu mieszkaniowego podatnika, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Z opisu zdarzenia wynika, że wnioskodawca te warunki spełnia. Wobec tego nie ma przeszkód prawnych aby uznać, że przychód uzyskany ze sprzedaży majątku odrębnego jednego z małżonków przeznaczony na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego wspólnie z drugim małżonkiem przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 spełnia przesłanki do zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jeśli między małżonkami obowiązuje ustrój wspólności ustawowej.

W przypadku wydatkowania przez wnioskodawcę do końca 2013 r. całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z małżonką na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przychód ten w całości podlegał będzie zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.