Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.123.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: W zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w
ramach zamierzonych badań stanowią działalność badawczo; rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych, co w konsekwencji uprawnia
Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: certyfikacja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
norma
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy
    prace realizowane przez Spółkę w ramach zamierzonych badań stanowią działalność
    badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, co w konsekwencji uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której
    mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 17 kwietnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym oraz
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka działa w branży (...)
    Spółka zamierza przeprowadzić prace badawczo-rozwojowe związane z wdrożeniem i
    uzyskaniem certyfikacji zgodnie z normą ISO 14692, która określa wymagania projektowe,
    instalacyjne i eksploatacyjne dla systemów (...). Obecnie brak certyfikacji ogranicza
    możliwość uczestnictwa w przetargach oraz realizacji zamówień dla klientów
    wymagających zgodności z tą normą.
    Norma ISO 14692 wymaga szeregu testów mechanicznych, chemicznych oraz
    eksploatacyjnych, których aktualnie stosowane rozwiązania produkcyjne Spółki nie w pełni
    spełniają. W związku z tym niezbędne jest przeprowadzenie kompleksowych badań w
    zakresie:
        Określenia właściwości mechanicznych (np. wytrzymałość na rozciąganie, ściskanie,
        zmęczenie materiału, testy ciśnieniowe),
        Oceny odporności chemicznej na czynniki korozyjne zgodnie z wymaganiami normy,
        Dostosowania procesów produkcyjnych tak, aby zapewnić zgodność wyrobów z ISO
        14692,
        Walidacji i certyfikacji wyników przez niezależną jednostkę certyfikującą.
    Działania te obejmują nie tylko testy laboratoryjne, ale również opracowanie nowych
    metod optymalizacji procesów produkcyjnych i dostosowania technologii (...) do
    rygorystycznych wymagań normy.
    Projekt zakłada współpracę z:
    1. Akredytowanym laboratorium badawczym – (...) (lub inne laboratorium z listy
      akredytowanych podmiotów), które przeprowadzi badania wytrzymałościowe i
      chemiczne.

    2. Jednostką certyfikującą - np. (...), (...) lub (...), które przeprowadzą audyt zgodności i
      wystawią certyfikat ISO 14692.
    3. Ekspertami branżowymi - wsparcie w interpretacji norm oraz dostosowaniu procesów
      produkcyjnych do wymagań certyfikacyjnych. Spółka zainicjowała współpracę z (...),
      której eksperci przeprowadzili dla nas szkolenie z zakresu tej normy i filozofii
      podejścia do zagadnień konstrukcyjnych.
    Proces badawczy zostanie przeprowadzony według następujących etapów:
    1. Analiza wymagań normy ISO 14692 i porównanie z obecnymi parametrami produkcji.
    2. Przygotowanie próbek laminatów zgodnie z wymaganiami normy i specyfikacjami
      testowymi.
    3. Przeprowadzenie badań laboratoryjnych obejmujących testy mechaniczne i chemiczne.
    4. Optymalizacja formuły kompozytowej poprzez testowanie różnych kombinacji
      surowców i parametrów technologicznych.
    5. Ocena wyników oraz weryfikacja zgodności wyników badań z wymaganiami normy.
    6. Dostosowanie procesów produkcyjnych na podstawie uzyskanych wyników.
    7. Walidacja wyników przez jednostkę certyfikującą i przeprowadzenie finalnego audytu.
    W trakcie realizacji badań Spółka będzie prowadziła ścisłą dokumentację wyników i analiz,
    co umożliwi nie tylko wdrożenie nowej technologii, ale również stworzenie fundamentu
    dla dalszego rozwoju w obszarze materiałów kompozytowych.
    Przeprowadzenie badań i uzyskanie certyfikacji ISO 14692 przyczyni się do:
        Zwiększenia innowacyjności produktów Spółki,
        Uzyskania dostępu do nowych rynków i klientów wymagających zgodności z normą,
        Podniesienia jakości i trwałości produktów (...),
        Wzmocnienia pozycji konkurencyjnej Spółki na rynku międzynarodowym,
        Opracowania nowych metod kontroli jakości i walidacji procesów produkcyjnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 10 kwietnia 2025 r. (data wpływu 17 kwietnia 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i
      34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    2. Spółka nie posiada statusu badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z
      30 maja 2008 r.
    3. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.
    4. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w związku z
      złożonym wnioskiem, w latach 2025-2026.
    5. Na pytanie organu: które ze wskazanych przez Państwa we wniosku etapów procesu
      badawczego: 1) Analiza wymagań normy ISO 14692 i porównanie z obecnymi
      parametrami produkcji; 2) Przygotowanie próbek laminatów zgodnie z wymaganiami
      normy i specyfikacjami testowymi; 3)Przeprowadzenie badań laboratoryjnych
      obejmujących testy mechaniczne i chemiczne; 4) Optymalizacja formuły kompozytowej
      poprzez testowanie różnych kombinacji surowców i parametrów technologicznych; 5)
      Ocena wyników oraz weryfikacja zgodności wyników badań z wymaganiami normy; 6)
      Dostosowanie procesów produkcyjnych na podstawie uzyskanych wyników oraz które
      ze wskazanych badań w zakresie: Określenia właściwości mechanicznych (np.

      wytrzymałość na rozciąganie, ściskanie, zmęczenie materiału, testy ciśnieniowe),
      Oceny odporności chemicznej na czynniki korozyjne zgodnie z wymaganiami normy,
      Dostosowania procesów produkcyjnych tak, aby zapewnić zgodność wyrobów z ISO
      14692, przeprowadzą Państwo samodzielnie w zakresie własnych zasobów
      pracowniczych, a które zlecą Państwo akredytowanemu laboratorium badawczemu i
      /lub ekspertom branżowym bądź które przeprowadzą Państwo wspólnie z
      laboratorium badawczym i/lub ekspertami branżowymi odpowiedzieli Państwo
      następująco:
      Etapy procesu badawczego:
          Analiza wymagań normy ISO 14692 i porównanie z obecnymi parametrami
          produkcji – realizacja: samodzielnie (zespół inżynierski Spółki);
          Przygotowanie próbek laminatów zgodnie z wymaganiami normy i
          specyfikacjami testowymi – realizacja: samodzielnie (w zakładzie produkcyjnym
          Spółki);
          Przeprowadzenie badań laboratoryjnych (testy mechaniczne i chemiczne) –
          realizacja: zlecane akredytowanemu laboratorium (...) + testy porównawcze w
          akredytowanym laboratorium zakładowym;
          Optymalizacja formuły kompozytowej (testy różnych surowców i parametrów) –
          realizacja: wspólnie: Spółka (analiza i dobór), (...) (testy);
          Ocena wyników i weryfikacja zgodności z normą – realizacja: wspólnie: Spółka
          (interpretacja), eksperci branżowi (konsultacja);
          Dostosowanie procesów produkcyjnych na podstawie wyników – realizacja:
          samodzielnie (dział B+R i produkcja Spółki).
      Zakres badań:
          Określenie właściwości mechanicznych (rozciąganie, ściskanie, zmęczenie, testy
          ciśnieniowe) – realizacja: zlecane akredytowanemu laboratorium (...) + testy
          porównawcze w akredytowanym laboratorium zakładowym;
          Ocena odporności chemicznej – realizacja: zlecane laboratorium ((...) lub inna
          akredytowana jednostka);
          Dostosowanie procesów produkcyjnych do ISO 14692 – realizacja:
          samodzielnie, przez zespół badawczo-rozwojowy i technologiczny Spółki.
    6. Na pytanie organu, czy wszystkie opisane we wniosku oraz doprecyzowane w
      odpowiedzi na to wezwanie prace, które zamierzają Państwo przeprowadzić, w tym
      „wdrożenie nowej technologii” oraz „prace związane z wdrożeniem i uzyskaniem
      certyfikacji zgodnie z normą ISO 14692” będą działalnością twórczą, podejmowaną w
      sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowiły: a) rutynowych
      i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania
      i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych,
      drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,
      b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/usług
      /procesów, c) produkcji seryjnej, d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej, e)
      działalności wspomagającej/pomocniczej, f) innych prac dokonywanych już po
      zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, g) czynności wyłącznie: testowania produktu

      /procesu, wykonania badań produktu/procesu, oceny produktu/procesu, bądź innych
      tego typu prac, h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności –
      przy czym organ wskazał, że etap wdrożenia produktu/usługi/procesu, rozumiany już
      jako uruchomienie produkcji itp., nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.
      Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi/procesu jest to moment,
      który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego
      na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd. –
      odpowiedzieli Państwo następująco:
    Wszystkie prace opisane we wniosku oraz doprecyzowane w niniejszej odpowiedzi mają
    charakter działalności twórczej, podejmowanej w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy Spółki oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych
    zastosowań - w tym nowej technologii produkcji systemów (...) zgodnych z normą ISO
    14692.
    Projekt nie obejmuje żadnych działań wymienionych w punktach a)-h) pisma, a w
    szczególności:
        nie dotyczy rutynowych ani okresowych zmian w dotychczasowych produktach,
        nie obejmuje działalności wdrożeniowej w rozumieniu uruchomienia produkcji
        seryjnej,
        nie jest elementem działalności operacyjnej ani pomocniczej,
        nie ogranicza się jedynie do testowania, badania ani oceny produktu lub procesu -
        testy mają charakter eksperymentalny i służą opracowaniu nowej technologii.
    Wszystkie prace są realizowane w sposób uporządkowany i metodyczny:
        z jasno określonym celem w postaci stworzenia nowego podejścia do
        projektowania i produkcji rur (...) zgodnych z ISO 14692,
        z udziałem zespołu badawczo-rozwojowego Spółki oraz partnerów zewnętrznych
        (laboratorium (...), eksperci z (...)),
        z dokumentacją na każdym etapie eksperymentów, testów i analiz,
        z wyraźnie zaznaczoną granicą pomiędzy etapem badawczo-rozwojowym a
        późniejszym potencjalnym wdrożeniem (czyli rozpoczęciem produkcji seryjnej).
    Etap „wdrożenia” w rozumieniu normy ISO 14692 oznacza walidację i certyfikację
    opracowanej technologii - nie zaś rozpoczęcie produkcji seryjnej - i również ten etap
    będzie realizowany jako część procesu badawczego, w którym wyniki testów zostaną
    poddane weryfikacji przez jednostkę certyfikującą.
    7. Prace opisane we wniosku nie polegają wyłącznie na technicznym dostosowaniu
      istniejących procesów produkcyjnych do wymagań normy ISO 14692 oraz nie są
      realizowane wyłącznie przez podmioty zewnętrzne.
    Projekt zakłada rzeczywiste, twórcze zaangażowanie zespołu badawczo-rozwojowego A. S.
    A. w analizę normy, opracowanie własnych rozwiązań materiałowych i technologicznych,
    przeprowadzenie badań eksperymentalnych oraz opracowanie procedur zapewnienia
    jakości zgodnych z wymaganiami ISO 14692.
    Zewnętrzne podmioty (laboratorium (...), eksperci zewnętrzni, jednostki certyfikujące)
    pełnią rolę wspierającą i weryfikującą, jednak zasadnicze prace badawczo-rozwojowe
    prowadzone są wewnątrz Spółki - m.in. przygotowanie próbek, analiza wyników, iteracyjne
    testowanie konfiguracji laminatu, optymalizacja procesu technologicznego.

    Dodatkowo Spółka aktywnie uczestniczy w interpretacji różnic pomiędzy ISO 14692 a
    nową wersją normy DIN 16965, celem wypracowania zharmonizowanego podejścia
    technologicznego. Ostateczne wdrożenie technologii będzie efektem działań projektowych
    podejmowanych przez Spółkę, a nie prostym wykonaniem zaleceń zewnętrznych.
    8. Wszystkie prace objęte niniejszym projektem mają rzeczywiście oryginalny i twórczy
      charakter w całym okresie objętym wnioskiem.
    a) Każdy etap projektu wymaga opracowania nowych podejść technologicznych i
      konstrukcyjnych, które nie są obecnie dostępne ani w Spółce, ani w formie gotowej na
      rynku. Prace mają twórczy charakter i obejmują zarówno część badawczą, jak i
      rozwojową, której celem jest opracowanie technologii spełniającej bardzo specyficzne i
      rygorystyczne wymagania normy ISO 14692.
    b) Efektem prac będzie nowa technologia produkcji i walidacji wyrobów (...), która do tej
      pory nie funkcjonowała w Spółce - w szczególności dotyczy to:
          nowej struktury laminatu,
          metod przeprowadzania i interpretacji testów (...) h i (...) h.
          procedur zapewnienia jakości zgodnych z ISO 14692-4.
          podejścia umożliwiającego równoczesną zgodność z nową wersją DIN 16965.
    Takie podejście nie było wcześniej stosowane w Spółce ani nie zostało zaadaptowane z
    rynku - jest tworzone od podstaw.
    c) Rezultaty prac nie są możliwe do z góry przewidzenia i nie mają charakteru
      powtarzalnego. Ze względu na brak istniejącego rozwiązania oraz konieczność
      przeprowadzania serii eksperymentów (np. z różnymi układami warstwowymi i
      żywicami), nie można określić z góry, która konfiguracja spełni wymagania normy.
      Projekt ma charakter iteracyjny - dopiero w wyniku testów, analiz i oceny wyników
      można ustalić, które rozwiązania okażą się skuteczne.
    Tym samym działania wykraczają poza zwykłe zastosowanie dostępnych umiejętności czy
    wiedzy inżynierskiej.
    9. Przed rozpoczęciem prac opisanych we wniosku Spółka A. S.A. dysponowała
      rozbudowaną wiedzą z zakresu:
          projektowania i produkcji systemów (...) zgodnie z normą EN 13121-3,
          realizacji złożonych projektów przemysłowych w branży chemicznej, wodnej,
          półprzewodnikowej i energetycznej,
          właściwości materiałowych laminatów poliestrowych i winyloestrowych,
          statycznych obliczeń konstrukcyjnych dla zbiorników i rurociągów z
          kompozytów,
          prowadzenia testów laboratoryjnych ((...), ściskanie, ciśnienie krótkookresowe)
          oraz interpretacji wyników zgodnie z wymaganiami klientów i audytorów (np.
          (...), (...)).
    Natomiast w ramach projektu planuje się pozyskanie nowej wiedzy, niedostępnej dotąd w
    Spółce, w szczególności:
        znajomości normy ISO 14692 (części 1-4) wraz z jej zastosowaniem w
        projektowaniu, produkcji, montażu i eksploatacji rurociągów (...).

        interpretacji normy ISO 14692 w zestawieniu z projektowaną wersją normy DIN
        16965 i wypracowanie podejścia umożliwiającego zgodność z oboma standardami,
        przeprowadzania i analizy wyników testów zgodnych z ISO 8521 / EN 1394 oraz
        ASTM D2992 ((...) h i (...) h),
        opracowania struktury laminatu spełniającej wymagania długookresowej
        wytrzymałości (design life≥ 20 lat),
        walidacji odporności chemicznej w kontakcie z agresywnymi mediami (zgodnie z
        częścią 2 normy ISO 14692),
        przygotowania pełnej dokumentacji technicznej wymaganej do certyfikacji (zgodnie
        z ISO 14692-4),
        współpracy z jednostką badawczą (...) oraz ekspertami branżowymi (...).
    Wiedza ta będzie pozyskiwana systematycznie w toku badań, analiz oraz współpracy z
    partnerami zewnętrznymi i zostanie wykorzystana do opracowania własnych standardów
    produkcyjnych oraz procedur jakościowych zgodnych z nowymi wymaganiami
    normatywnymi.
    10. W wyniku prac opisanych we wniosku i doprecyzowanych w niniejszej odpowiedzi
      Spółka nabędzie nową wiedzę, która zostanie wykorzystana w prowadzonej przez nią
      działalności badawczo-rozwojowej. Pozyskana wiedza będzie miała zastosowanie nie
      tylko w bieżącym projekcie certyfikacji ISO 14692, lecz także w przyszłych projektach
      rozwoju produktów (...) oraz technologii kompozytowych w ramach struktury B+R
      Spółki.
    Wiedza ta będzie dotyczyć w szczególności następujących dziedzin:
        Inżynieria materiałowa (kompozyty polimerowe): dobór i walidacja struktury
        laminatu (...) spełniającego normy długookresowej wytrzymałości oraz odporności
        chemicznej,
        Inżynieria mechaniczna: analiza wytrzymałościowa rur (...) z wykorzystaniem
        wyników testów (...) h / (...) h i ich interpretacja zgodnie z ISO 14692-3,
        Technologia produkcji: opracowanie procedur wytwarzania i jakości zgodnych z
        nowymi wymaganiami norm,
        Normalizacja i ocena zgodności: znajomość i zastosowanie międzynarodowych
        standardów (ISO 14692, DIN 16965) w praktyce przemysłowej,
        Zarządzanie jakością: wdrożenie nowych metod dokumentowania, śledzenia i
        walidacji parametrów jakościowych w produkcji (...).
    Pozyskana wiedza zostanie wykorzystana w dalszych projektach innowacyjnych Spółki,
    które będą miały charakter badawczo-rozwojowy - zarówno w zakresie nowych produktów
    (np. rury dla przemysłu energetycznego), jak i nowych metod produkcji oraz kontroli
    jakości.
    11. Wiedza pozyskana w ramach projektu będzie podlegała systematycznej analizie i
      selekcji pod kątem jej przydatności do osiągnięcia głównego celu projektu, tj.
      opracowania i wdrożenia nowej technologii produkcji systemów (...) zgodnych z
      wymaganiami normy ISO 14692.
    Selekcja i wykorzystanie wiedzy będą realizowane w ramach iteracyjnego procesu
    badawczo- rozwojowego, który obejmuje:

        ocenę wyników badań wytrzymałościowych i chemicznych w odniesieniu do
        wymagań normatywnych (ISO 14692, projekt DIN 16965),
        weryfikację skuteczności różnych układów laminatu oraz materiałów (żywice,
        włókna, warstwy barierowe),
        porównanie różnych metod testowych i wybór tych, które najlepiej odwzorowują
        realne warunki eksploatacji,
        analizę danych testowych przy wsparciu ekspertów i laboratoriów zewnętrznych
        (np. (...)),
        wdrażanie wyników analiz do praktyki produkcyjnej poprzez dostosowanie
        receptur, parametrów technologicznych i metod kontroli jakości.
    Celem selekcji jest identyfikacja najbardziej efektywnych rozwiązań prowadzących do:
        opracowania własnej technologii produkcji (...) zgodnej z ISO 14692, - optymalizacji
        istniejących procesów wytwórczych.
        zwiększenia trwałości i odporności produktów (...).
        uzyskania certyfikacji ISO 14692 jako potwierdzenia zgodności z wymaganiami
        rynku międzynarodowego.
    Proces ten będzie ściśle dokumentowany i nadzorowany przez zespół badawczo-
    rozwojowy Spółki i stanowi istotny element działań innowacyjnych w obszarze materiałów
    kompozytowych.
    12. Na pytanie organu, czy Państwa działalność, będąca przedmiotem wniosku, będzie
      prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły
      odpowiedzieli Państwo, że tak, Spółka utworzyła z początkiem (...) 2023 dział badawczo-
      rozwojowy; w dziale tym są zatrudnione (...) osoby w pełnym wymiarze czasu pracy,
      każdy z projektów realizowanych przez ten dział ma odrębną dokumentację, gdzie
      opisane są informacje wejściowe, postawiony cel i dane związane z realizacją projektu.
    13. Działalność objęta niniejszym wnioskiem, uznawana przez Spółkę za działalność
      badawczo-rozwojową, będzie na każdym jej etapie obejmowała aktywne nabywanie,
      łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy oraz
      umiejętności w zakresie inżynierii materiałowej, projektowania kompozytów (...) oraz
      systemów zarządzania jakością i dokumentacją.
    Projekt nie ogranicza się do rutynowych ani okresowych zmian, nawet jeśli prowadziłyby
    one do ulepszeń. Każdy etap prac będzie stanowił okazję do:
        pozyskania nowej wiedzy technicznej w zakresie interpretacji norm (ISO 14692, DIN
        16965),
        testowania i weryfikacji rozwiązań materiałowych (struktur laminatów, żywic,
        układów wzmocnień),
        zastosowania narzędzi informatycznych do modelowania struktur, zarządzania
        danymi badawczymi i dokumentowania wyników,
        opracowania procedur planowania produkcji i kontroli jakości zgodnych z nowymi
        wymaganiami normatywnymi,
        integracji wiedzy z różnych źródeł (własnej, literatury branżowej, danych
        zewnętrznych laboratoriów i ekspertów).

    Każdy etap prowadzi do ukształtowania nowego, ulepszonego lub wcześniej
    nieistniejącego podejścia do produkcji systemów (...). Wiedza zdobywana w trakcie prac
    będzie stanowić fundament kolejnych działań rozwojowych i znajdzie zastosowanie w
    przyszłych projektach badawczych realizowanych przez Spółkę.
    14. Na pytanie organu, czy prowadzą/będą Państwo prowadzili ewidencję spełniającą
      warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych odpowiedzieli Państwo: Tak. Spółka prowadzi odrębną ewidencję do
      każdego prowadzonego projektu.
    15. Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych.
    16. Spółka A. S.A. przewiduje kontynuację działalności badawczo-rozwojowej w kolejnych
      latach na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób systematyczny, metodyczny i
      twórczy, zgodny z definicją działalności B+R zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
      Projekt wdrożenia normy ISO 14692 stanowi jeden z elementów szerszej strategii
      rozwoju działu badań i rozwoju Spółki, który obejmuje:
        rozwój nowych technologii w zakresie materiałów (...) i struktur warstwowych,
        testowanie nowych żywic i włókien do zastosowań w środowiskach agresywnych
        chemicznie,
        projektowanie zbiorników i rurociągów dla branż wysokiego ryzyka (np. (...)),
        rozwój procesów automatyzacji i robotyzacji w produkcji kompozytów,
        tworzenie i wdrażanie wewnętrznych norm jakościowych oraz dokumentacji
        certyfikacyjnej.
    Spółka prowadzi swoją działalność B+R nieprzerwanie od kilku lat, czego potwierdzeniem
    są pozytywnie rozpatrzone wcześniejsze wnioski o interpretację indywidualną. Zamierza
    kontynuować rozwój tego obszaru, traktując działalność badawczo-rozwojową jako
    strategiczny element przewagi konkurencyjnej na rynku europejskim i światowym.
    Pytanie:
    Czy prace realizowane przez Spółkę w ramach zamierzonych badań stanowią działalność
    badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, co w konsekwencji uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której
    mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z opisanym stanem faktycznym [winno być: zdarzeniem przyszłym] planowana
    działalność Spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a to w konsekwencji uprawnia Spółkę
    do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów zyskania przychodów poniesionych
    działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej CIT) i oznacza ona działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych,
    oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

    a) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych- oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie zaś do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe, oznaczają - prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zgodnie z regulacją art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, aby działalność mogła być uznana za
    działalność badawczo-rozwojową:
    1. działalność musi mieć charakter twórczy, tj. nakierunkowany na tworzenie nowych,
      oryginalnych i unikatowych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru,
    2. działalność musi być podejmowana w sposób systematyczny,
    3. działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększanie
      zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej

    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo- rozwojową;
  2a 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
  naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowobadawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
        zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w
        szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie
        Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o
    których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od
    tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej
    wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 (ust.
    2a). Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych ora budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością (ust. 3).
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (ust. 5).
    W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5 podatnik jest obowiązany w
    zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te

    okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń,
    które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę
    (ust. 5).
    Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów (ust. 6).
    Na podstawie ust. 7 kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200 % kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200 % kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100 % kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników -100 % kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3 , oraz 200 % kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1. (ust. 8).
    Planowane wdrożenie certyfikacji ISO 14692 przez Spółkę przyczyni się do optymalizacji
    procesów oraz zapewnieni zgodności z normą, co ma istotne znaczenie dla dalszego
    rozwoju Wnioskodawcy oraz całej branży (...).
    Projekt wdrożenia certyfikacji ISO 14692 spełnia kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej, ponieważ obejmuje:
        eksperymentalne prace nad dostosowaniem technologii (...) do wymagań normy,
        przeprowadzenie zaawansowanych badań laboratoryjnych i walidacyjnych,
        współpracę z akredytowanymi laboratoriami i jednostkami certyfikującymi,
        stworzenie nowych procedur jakościowych,
        rozwój unikalnej wiedzy w zakresie dostosowania materiałów (...) do najwyższych
        standardów. Badania przeprowadzane w Spółce będą miały charakter metodyczny,
        zorganizowany i ciągły. Będą realizowane przez dedykowane do tego zespoły.
        Spółka będzie gromadziła dokumentację z przebiegu zadań w sposób
        uporządkowany.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów Wnioskodawca uważa, że działalność Spółki w
    zakresie przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowe związane z wdrożeniem i
    uzyskaniem certyfikacji zgodnie z normą ISO 14692 można uznać za działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT jako spełniającą definicję
    wskazaną w art. 4a pkt 27 oraz art. 4a pkt 28, co pozwoli na odliczenie od podstawy
    opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-
    rozwojową na zasadach określonych w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Państwa Spółki w ramach realizowanych prac spełnia przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej
    na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-
    rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i
    uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka zamierza przeprowadzić prace badawczo-
    rozwojowe związane z wdrożeniem i uzyskaniem certyfikacji zgodnie z normą ISO 14692,
    która określa wymagania projektowe, instalacyjne i eksploatacyjne dla systemów (...).
    Działania te obejmują nie tylko testy laboratoryjne, ale również opracowanie nowych
    metod optymalizacji procesów produkcyjnych i dostosowania technologii (...) do
    rygorystycznych wymagań normy. W trakcie realizacji badań Spółka będzie prowadziła
    ścisłą dokumentację wyników i analiz, co umożliwi nie tylko wdrożenie nowej technologii,
    ale również stworzenie fundamentu dla dalszego rozwoju w obszarze materiałów
    kompozytowych. Prace opisane we wniosku nie polegają wyłącznie na technicznym
    dostosowaniu istniejących procesów produkcyjnych do wymagań normy ISO 14692 oraz
    nie są realizowane wyłącznie przez podmioty zewnętrzne. Projekt zakłada rzeczywiste,
    twórcze zaangażowanie zespołu badawczo-rozwojowego A. S.A. w analizę normy,
    opracowanie własnych rozwiązań materiałowych i technologicznych, przeprowadzenie
    badań eksperymentalnych oraz opracowanie procedur zapewnienia jakości zgodnych z
    wymaganiami ISO 14692. Zewnętrzne podmioty (laboratorium (...) prace badawczo-
    rozwojowe prowadzone są wewnątrz Spółki - m.in. przygotowanie próbek, analiza
    wyników, iteracyjne testowanie konfiguracji laminatu, optymalizacja procesu
    technologicznego. Dodatkowo Spółka aktywnie uczestniczy w interpretacji różnic
    pomiędzy ISO 14692 a nową wersją normy DIN 16965, celem wypracowania
    zharmonizowanego podejścia technologicznego. Ostateczne wdrożenie technologii będzie
    efektem działań projektowych podejmowanych przez Spółkę, a nie prostym wykonaniem
    zaleceń zewnętrznych. Nadto, jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, każdy
    etap projektu wymaga opracowania nowych podejść technologicznych i konstrukcyjnych,
    które nie są obecnie dostępne ani w Spółce, ani w formie gotowej na rynku. Prace mają
    twórczy charakter i obejmują zarówno część badawczą, jak i rozwojową, której celem jest

    opracowanie technologii spełniającej bardzo specyficzne i rygorystyczne wymagania
    normy ISO 14692. Efektem prac będzie nowa technologia produkcji i walidacji wyrobów
    (...), która do tej pory nie funkcjonowała w Spółce
    Tym samym należy stwierdzić, że opisane przez Państwa we wniosku prace mają twórczy
    charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że wszystkie prace są realizowane przez Państwa w sposób
    uporządkowany i metodyczny:
        z jasno określonym celem w postaci stworzenia nowego podejścia do
        projektowania i produkcji rur (...) zgodnych z ISO 14692,
        z udziałem zespołu badawczo-rozwojowego Spółki oraz partnerów zewnętrznych
        (laboratorium (...), eksperci z (...)),
        z dokumentacją na każdym etapie eksperymentów, testów i analiz,
        z wyraźnie zaznaczoną granicą pomiędzy etapem badawczo-rozwojowym a
        późniejszym potencjalnym wdrożeniem (czyli rozpoczęciem produkcji seryjnej).
    Nadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka utworzyła z początkiem
    (...) 2023 dział badawczo-rozwojowy; dziale tym są zatrudnione (...) osoby w pełnym
    wymiarze czasu pracy, każdy z projektów realizowanych przez ten dział ma odrębną
    dokumentację, gdzie opisane są informacje wejściowe, postawiony cel i dane związane z
    realizacją projektu.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.

    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przed rozpoczęciem prac
    opisanych we wniosku Spółka A. S.A. dysponowała rozbudowaną wiedzą z zakresu:
    projektowania i produkcji systemów (...) zgodnie z normą EN 13121-3, realizacji złożonych
    projektów przemysłowych w branży chemicznej, wodnej, półprzewodnikowej i
    energetycznej, właściwości materiałowych laminatów poliestrowych i winyloestrowych,
    statycznych obliczeń konstrukcyjnych dla zbiorników i rurociągów z kompozytów,
    prowadzenia testów laboratoryjnych ((...), ściskanie, ciśnienie krótkookresowe) oraz
    interpretacji wyników zgodnie z wymaganiami klientów i audytorów (np. (...), (...)).
    Natomiast w ramach projektu planuje się pozyskanie nowej wiedzy, niedostępnej dotąd w
    Spółce, w szczególności:
        znajomości normy ISO 14692 (części 1-4) wraz z jej zastosowaniem w
        projektowaniu, produkcji, montażu i eksploatacji rurociągów (...).
        interpretacji normy ISO 14692 w zestawieniu z projektowaną wersją normy DIN
        16965 i wypracowanie podejścia umożliwiającego zgodność z oboma standardami,
        przeprowadzania i analizy wyników testów zgodnych z ISO 8521 / EN 1394 oraz
        ASTM D2992 (...),
        opracowania struktury laminatu spełniającej wymagania długookresowej
        wytrzymałości (design life≥ 20 lat),
        walidacji odporności chemicznej w kontakcie z agresywnymi mediami (zgodnie z
        częścią 2 normy ISO 14692),
        przygotowania pełnej dokumentacji technicznej wymaganej do certyfikacji (zgodnie
        z ISO 14692-4),
        współpracy z jednostką badawczą (...) oraz ekspertami branżowymi (...).
    Wiedza ta będzie pozyskiwana systematycznie w toku badań, analiz oraz współpracy z
    partnerami zewnętrznymi i zostanie wykorzystana do opracowania własnych standardów
    produkcyjnych oraz procedur jakościowych zgodnych z nowymi wymaganiami
    normatywnymi. W wyniku prac opisanych we wniosku i doprecyzowanych w niniejszej
    odpowiedzi Spółka nabędzie nową wiedzę, która zostanie wykorzystana w prowadzonej
    przez nią działalności badawczo-rozwojowej. Pozyskana wiedza będzie miała
    zastosowanie nie tylko w bieżącym projekcie certyfikacji ISO 14692, lecz także w przyszłych
    projektach rozwoju produktów (...) oraz technologii kompozytowych w ramach struktury
    B+R Spółki. Pozyskana wiedza zostanie wykorzystana w dalszych projektach
    innowacyjnych Spółki, które będą miały charakter badawczo-rozwojowy - zarówno w
    zakresie nowych produktów (np. rury dla przemysłu energetycznego), jak i nowych metod
    produkcji oraz kontroli jakości.

    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku wykorzystają
    Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, projekt nie dotyczy rutynowych ani
    okresowych zmian w dotychczasowych produktach. Działalność objęta niniejszym
    wnioskiem, uznawana przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową, będzie na
    każdym jej etapie obejmowała aktywne nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie inżynierii
    materiałowej, projektowania kompozytów (...) oraz systemów zarządzania jakością i
    dokumentacją.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają
    warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na pytanie organu, czy prowadzą/będą Państwo prowadzili ewidencję spełniającą warunki
    ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych odpowiedzieli Państwo: Tak. Spółka prowadzi odrębną ewidencję do każdego
    prowadzonego projektu.
    Ponadto wskazali Państwo, że Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art.
    18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez
    Spółkę w ramach zamierzonych badań stanowią działalność badawczo- rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co w
    konsekwencji uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.