Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.417.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
fundusz-Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
Pracowniczych
fundusz-Fundusz Pracy
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 sierpnia
    2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. Działalność Wnioskodawcy
    X sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa
    handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą nieprzerwanie od 1992 roku. Spółka
    została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (...). Przedmiot
    działalności Spółki obejmuje w szczególności (...). Działalność Spółki obejmuje również (...).
    Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w otoczeniu silnie uzależnionym od (...). W
    związku z tym, Spółka identyfikuje istotne ryzyka dotyczące ograniczeń budżetowych
    kontrahentów, sezonowości realizacji inwestycji oraz przesuwania zaplanowanych zleceń
    w czasie. Odpowiedzią na te uwarunkowania jest rozwój własnych rozwiązań
    technologicznych i optymalizacja procesów technicznych w zakresie robót (...).
    Prowadzenie działalności w tym obszarze pozwala Spółce minimalizować ryzyka
    operacyjne oraz utrzymywać konkurencyjność w wymagającym otoczeniu rynkowym.
    Dodatkowo, charakter realizowanych prac - w tym (...) - wymaga każdorazowo
    indywidualnego podejścia projektowego oraz spełnienia wysokich wymogów technicznych
    i organizacyjnych, co generuje potrzebę opracowywania i testowania autorskich metod
    oraz rozwiązań inżynieryjnych.
    Realizowane przez Spółkę projekty mają charakter unikalny i zindywidualizowany, co
    wynika zarówno ze specyfiki występujących (...), jak i z konieczności dostosowania zakresu

    prac do warunków (...). Zakres działań podejmowanych przez Wnioskodawcę nie opiera się
    na powtarzalnych schematach, lecz wymaga każdorazowo odrębnego podejścia
    projektowego i wykonawczego. Dotyczy to w szczególności realizacji w obszarze (...). Tego
    rodzaju uwarunkowania stanowią istotny czynnik wpływający na konieczność
    opracowywania indywidualnych rozwiązań technologicznych, co znajduje dalsze
    rozwinięcie w działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę.
    Każdorazowo opracowywane przez Wnioskodawcę projekty mają charakter jednostkowy i
    są dostosowywane do konkretnych uwarunkowań technicznych oraz konstrukcyjnych
    danego obiektu. Zakres i sposób (...). Również opracowania tworzone przez Spółkę na
    potrzeby dokumentacyjne lub proceduralne nie mają charakteru uniwersalnego i nie
    mogą być przenoszone wprost na inne przypadki. Taki sposób działania potwierdza
    konieczność stałego podejmowania twórczych prac projektowych oraz testowania i
    wdrażania indywidualnych rozwiązań technicznych.
    Celem prac (...) prowadzonych przez Spółkę jest przywrócenie (...). Każdorazowo działania
    te opierają się na indywidualnym (...). Prace prowadzone są z zastosowaniem (...), a ich
    realizacja przebiega w ściśle określonych etapach, obejmujących:
      1. przygotowanie projektu technicznego,
      2. wykonanie robót technologicznych,
      3. zabezpieczenie i odbudowę (...).
    Etap przygotowania projektu technicznego stanowi kluczowy element procesu (...). Na tym
    etapie opracowywana jest dokumentacja projektowa, która obejmuje zarówno część
    opisową, jak i rysunkową, a także elementy formalno-prawne wymagane dla realizacji
    robót budowlanych. Dokumentacja ta zawiera m.in. informacje o (...). W części graficznej
    przedstawione zostają m.in. (...).
    Projekt techniczny powstaje na podstawie danych pozyskanych w toku wcześniejszych
    badań, pomiarów i ekspertyz technicznych. Spółka realizuje te działania samodzielnie lub
    we współpracy z jednostkami naukowymi, w szczególności z Politechniką (...). Współpraca
    ta obejmuje zarówno stałe doradztwo inżynierskie, jak i wspólne prowadzenie prac
    naukowych dotyczących innowacyjnych rozwiązań w zakresie (...). Naukowcy z Politechniki
    wspierają Spółkę w opracowywaniu ekspertyz (...). Efektem tej współpracy są także
    autorskie koncepcje nowych metod (...). Wiedza i doświadczenie środowiska
    akademickiego przekładają się bezpośrednio na rozwój technologii stosowanych przez
    Wnioskodawcę oraz umożliwiają wdrażanie rozwiązań wykraczających poza standardową
    praktykę inżynierską.
    Na podstawie danych wejściowych projektowany jest (...). Rozwiązania te mają na celu
    ograniczenie (...). (...).
    Etap wykonania robót technologicznych obejmuje właściwe wykonanie (...). Prace
    rozpoczynają się od (...).
    Proces podnoszenia realizowany jest w kilku fazach. W pierwszej kolejności, w wyniku (...).
    Ze względu na złożoność przemieszczeń i konieczność ich bieżącej korekty, faza ta może
    trwać od kilku do kilkunastu dni.
    Spółka wykorzystuje w tym zakresie zaawansowany technologicznie (...).
    Pomimo automatyzacji, kluczowe znaczenie ma także udział wykwalifikowanego zespołu
    technicznego. Do obowiązków personelu należy nie tylko bieżący nadzór nad zgodnością
    prac z dokumentacją projektową, ale również reagowanie na nieprzewidziane (...).
    Etap zabezpieczenia i odbudowy elementów (...).
    Po zakończeniu właściwego procesu (...).
    Istotnym elementem prac jest również (...).
    Równolegle realizowane są roboty wykończeniowe obejmujące (...). Zakres tych działań
    każdorazowo uzależniony jest od lokalnych warunków oraz wymagań inwestora i nadzoru
    budowlanego.

    Zakończenie etapu (...). W praktyce, po zakończeniu wszystkich prac, prowadzona jest
    szczegółowa inwentaryzacja powykonawcza oraz dokumentacja fotograficzna, a także
    przeprowadzane są pomiary kontrolne i ewentualne odbiory przez (...).
    B. Prowadzenie badań naukowych oraz prac rozwojowych
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie (...)obejmuje szereg działań, których celem jest
    tworzenie, testowanie i doskonalenie rozwiązań technicznych umożliwiających bezpieczne
    i skuteczne przywracanie poprawności (...). Ze względu na unikalny charakter każdego
    projektu oraz konieczność reagowania na niepowtarzalne problemy inżynieryjne,
    Wnioskodawca prowadzi prace wymagające twórczego podejścia oraz wykorzystania
    aktualnej wiedzy technicznej, inżynierskiej i naukowej.
    Każdy projekt realizowany przez Spółkę ma charakter indywidualny - zarówno w zakresie
    koncepcji projektowej, jak i doboru rozwiązań technicznych. Nie istnieją schematy
    uniwersalne, które mogłyby być wdrażane powtarzalnie. Każdorazowo opracowywany jest
    odrębny układ (...). Konieczność tworzenia projektów jednostkowych stanowi przesłankę
    do prowadzenia własnych analiz, testów oraz opracowywania oryginalnych koncepcji,
    dostosowanych do konkretnego przypadku.
    Zakres trudności oraz poziom zaawansowania poszczególnych projektów może być
    zróżnicowany. Niektóre realizacje, np. (...). Takie projekty nie mogą być realizowane w
    oparciu o gotowe procedury, lecz wymagają opracowywania nowych rozwiązań (...).
    Spółka stale rozwija i modyfikuje swoje rozwiązania technologiczne, dostosowując je do
    warunków (...). Proces projektowania uwzględnia m.in. (...). Takie podejście wymaga
    każdorazowego przeprowadzenia analiz technicznych i przygotowania dedykowanej
    dokumentacji projektowej, której założenia poddawane są testowaniu i bieżącej
    weryfikacji w toku realizacji robót.
    Spółka wykorzystuje w swojej działalności zaawansowane narzędzia inżynierskie, w tym
    własne systemy (...), które umożliwiają precyzyjne dozowanie i synchronizację działań.
    Rozwój i wdrożenie tych systemów wymagały współpracy zespołów projektowych i
    wykonawczych, przeprowadzenia prób oraz wieloetapowych analiz, w tym analiz
    związanych z bezpieczeństwem konstrukcyjnym. Wdrożenie tego typu rozwiązań wiązało
    się z potrzebą tworzenia oprogramowania wspomagającego oraz rozwijania algorytmów
    sterujących opartych na danych wejściowych pozyskiwanych w czasie rzeczywistym (np.
    (...)).
    Wnioskodawca angażuje do realizacji projektów własnych specjalistów,
    współpracowników w modelu B2B, a także ekspertów zewnętrznych, w tym środowiska
    akademickiego. W szczególności Spółka prowadzi długofalową współpracę z Politechniką
    (...). Współpraca ta obejmuje zarówno doradztwo inżynierskie, jak i prowadzenie
    wspólnych prac koncepcyjnych i badawczych dotyczących (...). Naukowcy z Politechniki (...)
    wspierają procesy projektowe m.in. poprzez przygotowanie ekspertyz (...).
    Działania projektowe i wykonawcze prowadzone przez Spółkę nie mają charakteru
    rutynowego ani mechanicznego. Efekty podejmowanych prac nie są z góry znane i
    wymagają bieżącej walidacji w toku realizacji. Ostateczne decyzje podejmowane są w
    oparciu o dane techniczne pozyskane w trakcie wykonywania robót oraz wyniki pomiarów
    kontrolnych, które mogą ujawniać konieczność korekty założeń projektowych (np. (...)).
    Prace te prowadzone są przez zespół posiadający specjalistyczną wiedzę techniczną i
    doświadczenie inżynieryjne, a proces realizacji wymaga podejmowania indywidualnych
    decyzji projektowych i wykonawczych.
    Spółka wykorzystuje wiedzę zdobytą podczas realizacji kolejnych projektów również w
    celach publikacyjnych i edukacyjnych. W oparciu o zdobyte doświadczenia opracowano
    dotychczas ponad 40 artykułów naukowych i branżowych, publikowanych w
    specjalistycznych czasopismach krajowych i zagranicznych. Publikacje te mają na celu
    upowszechnienie wiedzy oraz dokumentowanie postępów technologicznych w obszarze
    (...).
    Niektóre z rozwiązań technologicznych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę,
    opracowane na jego rzecz przez współpracowników lub podmioty trzecie, są objęte
    ochroną patentową. Ochrona ta dotyczy m.in. (...). Fakt korzystania z rozwiązań objętych

    ochroną patentową potwierdza zaawansowany charakter stosowanych technologii oraz
    konieczność ich prawidłowej integracji z pozostałymi elementami projektu.
    Działania o charakterze projektowym, technologicznym i badawczym są podejmowane w
    sposób systematyczny, ciągły i zorganizowany, w ramach przyjętej metodologii
    wewnętrznej. Ich celem jest zarówno rozwiązanie konkretnych problemów inżynieryjnych,
    jak i rozwój własnych zasobów wiedzy oraz ich zastosowanie przy kolejnych realizacjach.
    Pomimo jednostkowego charakteru każdego projektu, Spółka dąży do identyfikacji
    wspólnych zależności, testowania nowych metod działania oraz ich dalszego rozwijania w
    przyszłości.
    C. Koszty kwalifikowane jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R
    Spółka planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które
    są ponoszone bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac badawczych i rozwojowych,
    służących opracowaniu i wdrażaniu nowych koncepcji (...).
    Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą
    w szczególności:
    a) koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy
      zlecenia:
      - wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, premie, itp.;
      - wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia (bez
        współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);
      - koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj.
        dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych,
        wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;
      - składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę;
    b) koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
    c) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
      nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością.
    Koszty, o których mowa w pkt a, zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w
    takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pracowników pozostaje w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu.
    Wynagrodzenia te odnoszą się do osób biorących udział w opracowywaniu projektów
    technicznych, wykonywaniu obliczeń inżynierskich, prowadzeniu pomiarów i badań
    terenowych oraz nadzorze nad realizacją rozwiązań technologicznych wymagających
    twórczego podejścia. Czas pracy poświęcony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej będzie podlegać ewidencji i stanowić podstawę do proporcjonalnego
    wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych.
    Koszty, o których mowa w pkt b, zostaną zaliczone do kosztów kwalifikowanych w
    wysokości odpowiadającej wartości zużytych materiałów, wyłącznie w zakresie, w jakim
    zostały one wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze badawczo-
    rozwojowym. W szczególności dotyczy to (...). Każde (...). Konstrukcje te projektowane są
    odrębnie dla każdego projektu w oparciu o (...).

    Koszty, o których mowa w pkt c, będą kwalifikowane proporcjonalnie, w takim zakresie, w
    jakim dotyczą czynności bezpośrednio związanych z opracowywaniem i wdrażaniem
    nowych rozwiązań w obszarze (...). W ramach współpracy, jednostki naukowe wspierają
    Spółkę m.in. przy opracowywaniu ekspertyz (...). Działania te obejmują również wspólne
    opracowywanie rozwiązań inżynieryjnych w zakresie (...). Uzyskane wyniki są następnie
    wykorzystywane w opracowywaniu dokumentacji projektowej oraz weryfikowane w toku
    realizacji prac (...). Spółka przewiduje zaliczanie do kosztów kwalifikowanych wydatków
    ponoszonych na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze oraz inne usługi równorzędne,
    świadczone przez te podmioty.
    Koszty, o których mowa w pkt d, będą zaliczone do kosztów kwalifikowanych w takim
    zakresie, w jakim środek trwały/wartość niematerialna i prawna jest/są wykorzystywany/e
    do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Dla ustalenia wskazanego powyżej
    wyliczenia stopnia (zakresu) wykorzystania danego aktywa w działalności badawczo-
    rozwojowej Wnioskodawca rozważył różne możliwe tzw. klucze alokacji. W efekcie
    przeprowadzonych prac analitycznych Spółka ustaliła, iż kluczem gwarantującym
    najwyższy stopień obiektywnej sprawdzalności i odzwierciedlenia rzeczywistego sposobu
    wykorzystania danych aktywów jest czas pracy pracowników (współpracowników). Z tych
    względów do wyliczenia stopnia wykorzystania konkretnych aktywów wykorzystywany jest
    klucz czasu pracy zarówno pracowników jak i współpracowników.
    Podsumowując, działalność Wnioskodawcy w zakresie (...) posiada cechy:
    1) każdy projekt (...) ma charakter unikalny - opracowywany jest od podstaw i nie może
      być wykorzystany w innych przypadkach;
    2) zakres projektów jest zróżnicowany pod względem nakładu pracy i skomplikowania -
      prostsze projekty dotyczą (...), natomiast większych wyzwań technologicznych
      wymagają np. (...);
    3) opracowywane koncepcje techniczne mają charakter niestandardowy - każdorazowo
      dostosowywane są do specyfiki (...);
    4) efekty podejmowanych działań projektowych i technologicznych nie są z góry znane -
      wymagają testowania i walidacji w trakcie realizacji;
    5) Wnioskodawca współpracuje z jednostkami naukowymi, w szczególności z
      Politechniką (...), m.in. w zakresie opracowywania ekspertyz i rozwiązań
      inżynieryjnych;
    6) w realizacji projektów wykorzystywana jest specjalistyczna wiedza techniczna,
      doświadczenie oraz kompetencje Wnioskodawcy oraz osób pracujących przy danym
      projekcie;
    7) celem działalności jest rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych oraz
      rozwój i doskonalenie własnych rozwiązań technologicznych;
    8) w toku realizacji prac rozwijane są zasoby wiedzy praktycznej, które mogą zostać
      wykorzystane przy projektowaniu przyszłych rozwiązań;
    9) Spółka wykorzystuje zaawansowane technologie (np. system (...)), których wdrożenie i
      obsługa wymaga przeprowadzania analiz oraz podejmowania decyzji inżynierskich.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
      1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do opisanej we wniosku
        działalności w zakresie (...)?
        Wnioskodawca w działalności w zakresie (...) wykorzystuje wiedzę inżynieryjno-
        techniczną, mieszczącą się w ramach dyscypliny inżynieria (...).
        Do tej pory uważano, że (...).

        Tymczasem prowadzone przez Wnioskodawcę na etapie opracowywania projektów
        indywidualne analizy (...). W szczególności stwierdzono, że:
          1) w przypadku, gdy (...),
          2) w (...),
          3) (...).
        Wyniki tych badań, przeprowadzonych w ramach projektów realizowanych przez
        Wnioskodawcę, stały się bezpośrednią podstawą opracowania unikalnej na skalę
        światową (...).
      2. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
        gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że
        działalność w zakresie (...) w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już
        funkcjonujących; na czym polega unikatowość opisanej działalności, co pozwala
        uznać ją za nowatorską?
        Nowatorstwo działalności Wnioskodawcy polega na tym, że każdy projekt (...).
        W związku z tym, działania Wnioskodawcy znacząco odbiegają od rozwiązań
        funkcjonujących w praktyce inżynierskiej. Kluczowym aspektem tej odmienności
        jest fakt, że wszystkie decyzje technologiczne podejmowane są na podstawie
        danych technicznych pozyskiwanych indywidualnie (...).
        Na potrzeby sterowania procesem (...).
        Istotnym elementem tego podejścia jest także opracowanie przez Wnioskodawcę
        unikalnych zasad wyznaczania (...).
        Oprócz podejścia analitycznego, Wnioskodawca opracował również matematyczny
        model (...).
        Wyniki parametrycznych analiz (...).
        Działalność Wnioskodawcy nie polega zatem na wykorzystaniu gotowych narzędzi,
        lecz na ich ciągłym rozwijaniu i dostosowywaniu do wymagań konkretnego
        projektu. W wyniku każdego projektu pozyskiwane są nowe dane inżynieryjne,
        unikalne i niepowtarzalne, dotyczące konkretnego (...).
      3. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
        Tak, w wyniku prac prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje nowa wiedza
        techniczna i inżynieryjna, mieszcząca się w ramach dyscypliny inżynieria (...). Wiedza
        ta powstaje w sposób systematyczny i ma charakter empiryczny, wynika z
        obserwacji (...).
        W toku prac pozyskiwane są dane i wnioski dotyczące m.in. (...). Mają one charakter
        wiedzy pierwotnej, którą można wykorzystać także w projektowaniu (...). Z tego
        względu wiedza pozyskiwana w toku działalności Wnioskodawcy rezonuje także
        poza działalnością Wnioskodawcy, a jej znaczenie nie ogranicza się do
        jednorazowych projektów.
        Nowa wiedza znajduje potwierdzenie i zastosowanie w środowisku naukowym.
        Prace prowadzone w ramach współpracy z profesorem (...) z Politechniki (...) są
        przedmiotem (...). Efekty działań Wnioskodawcy stanowią także podstawę do
        tworzenia nowych publikacji naukowych i rozwoju metod stosowanych poza
        strukturami Wnioskodawcy, np. w (...).
        W konsekwencji, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzi do
        generowania nowej, możliwej do zastosowania w praktyce gospodarczej i naukowej
        wiedzy technicznej, mieszczącej się jednoznacznie w zakresie dyscypliny inżynieria
        (...), a jej rozwój ma znaczenie nie tylko lokalne, lecz także systemowe i długofalowe.

        Lista publikacji dokumentującej prace i wyniki badań i analiz prowadzonych przez
        prof. (...) w ścisłej współpracy z Wnioskodawcą stanowi załącznik do pisma.
        Opracowania powstały na podstawie danych technicznych pozyskiwanych podczas
        rzeczywistych prac (...). Stanowią potwierdzenie tworzenia nowej.
      4. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego
        połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
        W toku prowadzonej działalności, Wnioskodawca łączy różnorodne obszary wiedzy
        inżynierskiej, przede wszystkim zagadnienia związane z (...). Wiedza ta jest nie tylko
        zestawiana, ale także przekształcana i rozwijana w wyniku obserwacji (...).
        Połączenie tej wiedzy umożliwia tworzenie dedykowanych rozwiązań projektowych
        w sytuacjach, które nie dają się ująć w standardowych schematach obliczeniowych.
        Dla każdego (...). Wiedza pozyskiwana na etapie badań i analiz jest następnie
        kształtowana, tj. uzupełniana, weryfikowana i przekształcana w konkretne decyzje
        projektowe i wykonawcze.
        W szczególności połączenie wiedzy (...). Przykładowo, w trakcie realizacji jednego z
        projektów dotyczącego (...).
        Efektem takiego połączenia i kształtowania wiedzy jest opracowanie narzędzi,
        modeli i schematów działania, które nie istniały wcześniej i nie wynikają z gotowych
        wzorców projektowych. Te nowe rozwiązania powstają wyłącznie w wyniku
        integracji różnych dyscyplin technicznych oraz obserwacji reakcji rzeczywistych
        obiektów na wprowadzane działania. Są one ściśle związane z konkretnymi pracami
        (...) i nie mogą być zastosowane wprost w innym przypadku bez ponownego
        procesu analizy, adaptacji i przekształcenia.
        Tak wypracowana wiedza nie jest zatrzymywana wyłącznie na potrzeby
        Wnioskodawcy, jest systematycznie porządkowana, dokumentowana i
        udostępniana w postaci opracowań technicznych i publikacji. Efektem tego procesu
        jest m.in. monografia „(...)”. Prace te nie miałyby podstaw merytorycznych, gdyby
        nie dane i doświadczenia gromadzone w toku rzeczywistych realizacji. W ten
        sposób wiedza wytwarzana w ramach działalności (...) zyskuje wymiar praktyczny i
        publiczny, a jej dalszy rozwój możliwy jest także poza strukturami Wnioskodawcy m.
        in. w zastosowaniach (...).
      5. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku?
        Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się przede wszystkim w
        ciągłym poszukiwaniu i wdrażaniu nowych, niestandardowych rozwiązań
        projektowych i technologicznych, które nie wynikają z gotowych schematów ani
        obowiązujących norm, lecz powstają w odpowiedzi na konkretne, jednostkowe
        wyzwania konstrukcyjne związane z (...).
        Każdy projekt (...) jest unikalny i wymaga opracowania indywidualnej koncepcji,
        począwszy od analizy przyczyn (...). W toku realizacji nieustannie pozyskiwane są
        dane, których nie można przewidzieć na etapie przygotowania projektu, np. (...).
        Twórczy charakter przejawia się również w sposobie pozyskiwania, przetwarzania i
        integrowania wiedzy z różnych dyscyplin technicznych. Wnioskodawca nie tylko
        łączy obszary takie jak (...), ale również tworzy nowe (...).
        Wnioskodawca nie ogranicza się do biernego stosowania istniejącej wiedzy
        technicznej, każdorazowo jest ona weryfikowana i rozwijana w warunkach
        rzeczywistych, a uzyskane wyniki są systematyzowane i upowszechniane, m.in. w
        postaci monografii prof. (...).

      6. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art.
        12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
        Tak, koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią
        należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych w przypadku osób zatrudnionych na podstawie stosunku pracy
        oraz w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
        odniesieniu do osób wykonujących czynności w ramach umów cywilnoprawnych
        zawartych z Wnioskodawcą.
      7. Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest również zaliczenie do
        kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej
        nieobecności pracowników?
        Tak, przedmiotem pytania nr 2 jest również zaliczenie do kosztów kwalifikowanych
        wynagrodzeń wypłacanych pracownikom za czas choroby, urlopu lub innej
        usprawiedliwionej nieobecności.
      8. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli wskazując na Koszty kwalifikowane
        jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R? Proszę jednoznacznie
        wskazać, nie używając wyrażeń „w szczególności” oraz „i tym podobne”.
        Wnioskodawca planuje rozpoznawać jako koszty kwalifikowane wynagrodzenia
        osób wykonujących prace B+R w ramach stosunku pracy i umów cywilnoprawnych,
        obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
        premię regulaminową, premię uznaniową, nagrodę jubileuszową, nagrodę
        pieniężną z tytułu osiągnięć projektowych, ekwiwalent za niewykorzystany urlop,
        wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego, wynagrodzenie za czas choroby,
        składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę (emerytalne,
        rentowe, chorobowe, wypadkowe), składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
        Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, wynagrodzenia wypłacane na
        podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, składki ZUS od umów cywilnoprawnych
        w części finansowanej przez płatnika składek.
        Wnioskodawca planuje rozpoznawać koszty materiałowe ponoszone bezpośrednio
        na potrzeby realizacji prac B+R tj. koszty zakupu elementów stalowych, w tym
        profili zamkniętych i otwartych, blach, ceowników, płaskowników, rur stalowych,
        kątowników oraz (...).
      9. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że Projekt techniczny powstaje na
        podstawie danych pozyskanych w toku wcześniejszych badań, pomiarów i
        ekspertyz technicznych. Spółka realizuje te działania samodzielnie lub we
        współpracy z jednostkami naukowymi, w szczególności z Politechniką (...) - proszę
        wskazać wszystkie jednostki naukowe z jakimi Państwo współpracują oraz czy
        jednostki te stanowią podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z
        dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
        Wnioskodawca w chwili obecnej nie prowadzi współpracy z jednostkami
        naukowymi w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
        Wnioskodawca zawiera natomiast umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia lub
        umowy o dzieło) z osobami fizycznymi posiadającymi dorobek naukowy, które są
        równolegle zatrudnione lub związane z jednostkami naukowymi, takimi jak
        Politechnika (...). Przykładem jest współpraca z profesorem (...), który bierze udział

        w pracach projektowych realizowanych przez Wnioskodawcę na podstawie
        indywidualnych umów, a jednocześnie prowadzi działalność naukową w ramach
        Politechniki (...), publikując wyniki i wnioski wynikające z tej współpracy.
        Ponadto, Wnioskodawca prowadził badania naukowe w ramach programu (...).
        W przeszłości, incydentalnie, Wnioskodawca korzystał z opinii specjalistycznych lub
        usług doradczych świadczonych przez Instytut (...) oraz Główny Instytut (...).
        Współpraca ta miała jednak charakter punktowy, projektowy i dotyczyła
        konkretnych zagadnień technicznych.
    10. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prowadzą Państwo badania naukowe,
        należy wskazać czy prowadzą Państwo badania podstawowe zgodnie z art. 4 ust. 2
        pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeżeli
        tak, to czy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
        podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
        Wnioskodawca nie prowadzi badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1
        ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
        Działania podejmowane przez Wnioskodawcę mają charakter prac rozwojowych i
        badań przemysłowych, prowadzonych w ramach własnej działalności gospodarczej
        i nakierowanych na opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań
        technicznych.
    11. Czy koszty, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej,
        stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych?
        Tak, wszystkie koszty, które Wnioskodawca zamierza rozpoznać jako koszty
        kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla niego koszty
        uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych.
    12. Czy koszty kwalifikowane jakie planują Państwo rozpoznawać w związku z ulgą B+R,
        pokrywają Państwo ze środków własnych, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek
        formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
        dochodowym?
        Tak, wszystkie koszty kwalifikowane, które Wnioskodawca planuje rozpoznawać w
        związku z ulgą badawczo-rozwojową, są pokrywane wyłącznie ze środków własnych
        Wnioskodawcy, nie są i nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie (w tym w
        szczególności w formie dotacji, subwencji, grantów czy refundacji).
    13. Czy prowadzą Państwo działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub
        korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
        34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
        Nie, Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej ani nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
        ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytania
    1. Czy opisana we wniosku działalność Spółki w zakresie (...) stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia
    ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania,
    zgodnie z art. 18d uCIT?

    2. Czy koszty osobowe ponoszone przez Spółkę, tj. z tytułu wynagrodzeń pracowników
    oraz należności z tytułu umów zlecenia, w części przypadającej na czas pracy
    przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT? (część pytania z wyłączeniem kosztów
    wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o
    pracę)
    3. Czy koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio, związanych z wykonaniem
    stalowych konstrukcji wsporczych, ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych,
    ponoszone w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W opinii Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność Spółki w zakresie (...) posiada
    cechy działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej do uwzględnienia ponoszonych
    kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d
    uCIT.
    Działalność ta ma charakter twórczy, obejmuje zarówno prowadzenie badań naukowych,
    jak i prac rozwojowych, a także jest podejmowana w sposób systematyczny. Jej celem jest
    zwiększanie zasobów wiedzy technicznej dotyczącej metod (...) oraz wykorzystanie tej
    wiedzy do tworzenia i wdrażania nowych zastosowań praktycznych, w szczególności w
    zakresie indywidualnych rozwiązań projektowych i technologicznych związanych z (...).
    Ad 2.
    W opinii Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że opisana we wniosku działalność Spółki
    w zakresie (...) ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, koszty osobowe
    ponoszone przez Spółkę, tj. wynagrodzenia pracowników oraz należności z tytułu umów
    zlecenia (z wyłączeniem współpracowników świadczących usługi w modelu B2B), w części
    przypadającej na czas pracy przeznaczony na tę działalność, stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT.
    Stanowisko to znajduje jednoznaczne potwierdzenie w przepisach ustawy, jak również w
    treści interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 21.02.2024 r., sygn. DD8.8203.1.2021,
    a także w ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych.
    Ad 3.
    W opinii Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że opisana we wniosku działalność Spółki
    w zakresie (...) ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, koszty nabycia materiałów
    i surowców bezpośrednio związanych z wykonaniem stalowych konstrukcji wsporczych, a
    także koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych świadczonych przez jednostki naukowe
    oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 uCIT, koszty
    uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (koszty
    kwalifikowane). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Stosownie z art. 4a pkt 26 uCIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W myśl art. 4a pkt 27 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza
    to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce”), tj. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne
      mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, tj. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu
      zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, tzn. prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w
    celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które stanowią
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26-28 uCIT).
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.
    Przede wszystkim opracowywane przez Spółkę koncepcje (...).
    Twórczość Spółki przejawia się również w ciągłym udoskonalaniu stosowanych metod i
    opracowywaniu wariantów rozwiązań dostosowanych do skrajnie odmiennych
    przypadków (...). Poszczególne rozwiązania, choć czasem bazują na wcześniejszych
    doświadczeniach, są każdorazowo rozwijane w sposób, który znacząco je odróżnia od
    wcześniejszych zastosowań - tak pod względem układu (...). Część rozwiązań
    technologicznych wykorzystywanych w realizowanych projektach objęta jest ochroną
    patentową co potwierdza ich nowatorski charakter i znaczenie w praktyce inżynierskiej.
    Dodatkowo, rezultaty prowadzonych prac projektowych i doświadczenia z ich realizacji są
    regularnie prezentowane w publikacjach branżowych oraz na konferencjach technicznych,
    stanowiąc wkład w rozwój wiedzy w dziedzinie (...).
    Kolejną przesłanką przewidzianą w art. 4a pkt 26 uCIT, jest systematyczny prowadzenia
    działalności badawczo-rozwojowej. W ocenie Wnioskodawcy, także ten warunek został
    spełniony. Prace nad nowymi koncepcjami (...) prowadzone są w sposób metodyczny i
    zorganizowany - według ustrukturyzowanej metodyki projektowej wypracowanej w toku
    wieloletniej działalności. Każdy projekt realizowany jest etapowo, z zachowaniem logicznej
    sekwencji: od (...). Spółka podejmuje działania nakierowane na wypracowanie nowych
    koncepcji technicznych oraz znacząco zmodyfikowanych wariantów znanych metod,
    adekwatnych do warunków danego przypadku - co przesądza o twórczym i nienależącym
    do działalności rutynowej charakterze tych prac. Działania te są podejmowane w sposób
    ciągły i powtarzalny, a ich efektem jest każdorazowo dostarczenie nowego rozwiązania
    dopasowanego do indywidualnej sytuacji technicznej.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być ukierunkowana na osiągnięcie określonego
    celu, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia
    nowych zastosowań. W przypadku Wnioskodawcy, celem podejmowanych działań jest

    opracowywanie i doskonalenie unikalnych koncepcji (...). W ramach prowadzonych prac,
    rozwijane są rozwiązania inżynierskie dotyczące m.in. (...). Prace te - ze względu na ich
    twórczy, systematyczny i zindywidualizowany charakter - służą zarówno zwiększeniu
    zasobu wiedzy inżynierskiej, jak i wdrożeniu tej wiedzy w praktyce w postaci nowych
    zastosowań technologicznych.
    Dodatkowym elementem potwierdzającym badawczo-rozwojowy charakter działalności
    Spółki jest ryzyko towarzyszące realizowanym pracom. (...). Spółka podejmuje decyzje
    projektowe i technologiczne w warunkach ograniczonej możliwości prognozowania
    skutków (...), co oznacza, że:
  - nie ma gwarancji powodzenia danego rozwiązania na etapie projektowania,
  - może zaistnieć konieczność zmiany koncepcji w toku realizacji prac,
  - nie istnieją na rynku gotowe, powtarzalne rozwiązania, które można by zastosować bez
    adaptacji i testowania,
  - finalna funkcjonalność opracowanych systemów i skuteczność (...) są ustalane dopiero w
    wyniku empirycznych obserwacji i pomiarów.
    Mając na uwadze powyższe, działalność Spółki - w ramach realizowanych projektów (...) -
    spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 ustawy o CIT.
    Ad 2. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 uCIT.
    Koszty osobowe
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 uCIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W świetle art. 18d ust. 7 uCIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 uCIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w
    którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok
    podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
    mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje
    się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty
    pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Na zasadzie art. 9 ust 1b uCIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową,
    którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w
    ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 uCIT.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 uCIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
    pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały
    wymienione jedynie przykładowo, a ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze
    stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia
    skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w
    łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Natomiast
    literalna wykładnia cytowanego przepisu przesądza, iż wynagrodzenie zasadnicze,
    wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody mieszczą się w
    katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a uPIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej
    prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia, a którzy
    wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Literalna wykładnia ww. przepisów nie pozostawia Wnioskodawcy żadnych wątpliwości, że
    to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości
    lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a
    uCIT.
    W świetle powyższego, w przypadku uznania, że opisana we wniosku działalność Spółki w
    zakresie (...) ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, koszty osobowe ponoszone

    przez Spółkę, tj. wynagrodzenia pracowników oraz należności z tytułu umów zlecenia (z
    wyłączeniem współpracowników świadczących usługi w modelu B2B), w części
    przypadającej na czas pracy przeznaczony na tę działalność, stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT.
    Stanowisko to znajduje jednoznaczne potwierdzenie nie tylko w przepisach prawa, ale
    również w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 21 lutego 2024 r., sygn. DD8.
    8203.1.2021, oraz w ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, (...).
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prac nad rozwojem technologii (...), niezbędne jest
    każdorazowo nabycie odpowiednich materiałów konstrukcyjnych - w szczególności stali
    wykorzystywanej do (...). Materiały (w tym różne rodzaje stali, elementy (...)) te są
    każdorazowo dostosowane do indywidualnych wymagań konkretnego projektu oraz
    specyfiki (...).
    Tym samym, choć materiały są fizycznie wykorzystywane w działalności operacyjnej Spółki,
    to z perspektywy podatkowej i funkcjonalnej ich nabycie pozostaje bezpośrednio związane
    z działalnością badawczo-rozwojową.
    Stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się również
    wydatki poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne
    świadczone na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej przez jednostki naukowe, w
    rozumieniu przepisów ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Spółka korzystała z
    takich usług m.in. w celu weryfikacji technicznej (...). Usługi te miały charakter
    wspomagający, ale były każdorazowo bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową i dotyczyły konkretnych etapów prac technicznych lub
    wdrożeniowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT, kosztem kwalifikowanym są również dokonywane w danym
    roku podatkowym i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności
    badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budynków, budowli i
    lokali będących odrębną własnością.
    Wnioskodawca planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych:
      - odpisy amortyzacyjne od sprzętu technicznego (np. urządzeń pomiarowych,
        testujących, prototypów konstrukcyjnych),
      - komputery, monitory i stacje robocze wykorzystywane przez inżynierów i
        projektantów,
      - oprogramowanie inżynierskie i licencje wykorzystywane do modelowania i obliczeń
        konstrukcyjnych,
      - wyposażenie warsztatowe i narzędzia dedykowane pracom rozwojowym.
    Odpisy amortyzacyjne od tych składników majątku są zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT i jednocześnie spełniają wszystkie przesłanki
    wskazane w art. 18d ust. 3 uCIT, w przypadku uznania, że opisana we wniosku działalność
    Spółki w zakresie (...) przy wykorzystaniu siłowników hydraulicznych ma charakter
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 uCIT.
    W takiej sytuacji spełnione są przesłanki pozwalające na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych - w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT - także kosztów
    ponoszonych przez Spółkę na nabycie materiałów i surowców, ekspertyz, opinii oraz usług
    doradczych świadczonych przez jednostki naukowe, jak również odpisów amortyzacyjnych
    od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
        a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,

      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia
      z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności

    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonal
    enie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w
    Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym
    dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej,
    jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest
    kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że realizowane przez Państwa Spółkę projekty mają charakter
    unikalny i zindywidualizowany, co wynika zarówno ze specyfiki występujących (...). Zakres
    działań podejmowanych przez Państwa Spółkę nie opiera się na powtarzalnych
    schematach, lecz wymaga każdorazowo odrębnego podejścia projektowego i
    wykonawczego. Dotyczy to w szczególności realizacji w obszarze (...). Tego rodzaju
    uwarunkowania stanowią istotny czynnik wpływający na konieczność opracowywania
    indywidualnych rozwiązań technologicznych, co znajduje dalsze rozwinięcie w działalności
    badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Państwa Spółkę.
    Działania o charakterze projektowym, technologicznym i badawczym są podejmowane w
    sposób systematyczny, ciągły i zorganizowany, w ramach przyjętej metodologii
    wewnętrznej. Ich celem jest zarówno rozwiązanie konkretnych problemów inżynieryjnych,
    jak i rozwój własnych zasobów wiedzy oraz ich zastosowanie przy kolejnych realizacjach.
    Pomimo jednostkowego charakteru każdego projektu, Państwa Spółka dąży do
    identyfikacji wspólnych zależności, testowania nowych metod działania oraz ich dalszego
    rozwijania w przyszłości.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana we wniosku działalność Spółki w
    zakresie (...) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT,
    uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od
    podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, jest prawidłowe.
    Ad. 2 i 3
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych
    ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które są ponoszone bezpośrednio w związku z
    prowadzeniem prac badawczych i rozwojowych, służących opracowaniu i wdrażaniu
    nowych koncepcji (...).
    Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą
    w szczególności:
    a) koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy
      zlecenia:
      - wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, premie, itp.;
      - wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia (bez
        współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);
      - koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj.
        dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych,
        wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;
      - składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę;
    b) koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;

    c) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
      nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że planują Państwo rozpoznawać jako koszty
    kwalifikowane wynagrodzenia osób wykonujących prace B+R w ramach stosunku pracy i
    umów cywilnoprawnych, obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za
    godziny nadliczbowe, premię regulaminową, premię uznaniową, nagrodę jubileuszową,
    nagrodę pieniężną z tytułu osiągnięć projektowych, ekwiwalent za niewykorzystany urlop,
    składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę (emerytalne, rentowe,
    chorobowe, wypadkowe), składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych, wynagrodzenia wypłacane na podstawie umów zlecenia i
    umów o dzieło, składki ZUS od umów cywilnoprawnych w części finansowanej przez
    płatnika składek.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że planują Państwo rozpoznawać jako koszty
    kwalifikowane wynagrodzenia osób wykonujących prace B+R w ramach stosunku pracy i
    umów cywilnoprawnych, obejmujące składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Należy zwrócić uwagę, że obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy
    nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i
    instytucjach rynku pracy, natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń
    pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy. Zatem, składki te nie zostały
    uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić
    koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w
    których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone tą ustawą.
    Reasumując, z art. 18d ust. 2 updop, wynika, że odliczenie w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową nie obejmuje składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty osobowe ponoszone przez Spółkę, tj.
    z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz należności z tytułu umów zlecenia, w części

    przypadającej na czas pracy przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową, stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT (część pytania z
    wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na
    postawie umowy o pracę) w części dotyczącej:
    - zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzenia osób wykonujących
      prace B+R w ramach stosunku pracy i umów cywilnoprawnych obejmujące składki na
      Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, jest
      nieprawidłowe;
    - w pozostałym zakresie, jest prawidłowe.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się,
    ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
    na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego
    podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;
      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
        "federacjami";
      3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
        zwane dalej "instytutami PAN";
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
        działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
        międzynarodowymi";
  6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
        Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
  6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci
        Łukasiewicz";
  6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z
        dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz.
        U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
  7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
    8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.

    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Koszty ekspertyz ponoszone przez Państwa w związku z realizacją opisanych projektów
    nabywane od podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie
    wyższym i nauce, można zakwalifikować jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 3 updop.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że do kosztów kwalifikowanych planują Państwo
    zaliczyć koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Koszty, o których mowa, zostaną zaliczone do kosztów kwalifikowanych w wysokości
    odpowiadającej wartości zużytych materiałów, wyłącznie w zakresie, w jakim zostały one
    wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym. W
    szczególności dotyczy to (...). Ze względu na ich jednostkowy charakter oraz bezpośredni
    związek z realizacją procesu (...), zużycie materiałów nie ma charakteru rutynowego.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2
    updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów jest ich
    bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy
    omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce
    konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.

    Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą
    również odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d uCIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty nabycia materiałów i surowców
    bezpośrednio, związanych z wykonaniem stalowych konstrukcji wsporczych, ekspertyz
    oraz odpisów amortyzacyjnych, ponoszone w związku z prowadzeniem działalności

    badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i
    3 oraz ust. 3 uCIT jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń
    za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    W związku z załączeniem przez Państwa do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że
    Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, w związku z czym, nie dokonuje analizy i oceny załączonych
    do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie
    sprawy.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.