Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.433.2022.2.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-02
Teza: Sprzedaż działki będzie opodatkowana podatkiem VAT. Transakcja ta powinna jednak zostać opodatkowana w całości wyłącznie przez Wnioskodawcę prowadzącego działalność gospodarczą i wykorzystującego działkę w tej działalności.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; grunty-grunt niezabudowany; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **– jest nieprawidłowe.**

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

12 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 listopada 2022 r. (wpływ 18 listopada 2022 r.), pismem z 21 listopada 2022 r. (wpływ 21 listopada 2022 r.), pismem z 21 listopada 2022 r. (wpływ 23 listopada 2022 r.) oraz pismem z 24 listopada 2022 r. (wpływ 24 listopada 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A;

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.

### Opis zdarzenia przyszłego

W związku ze sprzedażą działki o powierzchni powstałej w wyniku podzielenia głównej działki oznaczonej numerem 8, będącą własnością A i B, na rzecz Spółki, Zainteresowani proszą o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej o konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

Zainteresowani udzielili następujących odpowiedzi na zadane przez nas pytania:

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 1: Jaki jest numer ewidencyjny działki będącej przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Przedmiotem sprzedaży jest działka 5 (wydzielona z działki 8).

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 2: Czy sprzedawana działka objęta jest wspólnością majątkową małżeńską Pana i Pana żony?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 3: Czy prowadzi Pan lub pana żona działalność gospodarczą? Jeśli tak, to w jakim zakresie i czy jest Pan lub żona zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedź: Wnioskodawca A prowadzi rolniczą działalność gospodarczą, z tytułu której jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Żona nie prowadzi działalności gospodarczej.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 4: Czy sprzedawana działka była/będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Pana lub żonę w prowadzonej działalności gospodarczej? Jeśli tak, to przez kogo?

Odpowiedź: Sprzedawana działka była wykorzystywana do prowadzenia rolniczej działalności gospodarczej przez A.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 5: W jaki sposób działka była/będzie wykorzystywana przez Pana oraz Pana żonę od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży?

Odpowiedź: Do momentu sprzedaży działka była wykorzystywana z tytułu prowadzonej działalności.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 6: Czy podziału działki 8 dokonano z inicjatywy Pana lub/i Pana żony? W jakim celu dokonano podziału działki?

Odpowiedź: Podziału działki dokonano z obopólnej inicjatywy. Działka została podzielona w celu sprzedaży.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 7: Czy działka będącą przedmiotem zapytania była/będzie do momentu sprzedaży udostępniana innym osobom na podstawie umowy: najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to:

a. czy zarówno Pan, jak i Pana żona była/będzie stroną umowy dzierżawy? Jeśli nie, to należy wskazać kto był/będzie stroną ww. umowy.

b. czy udostępnienie to miało/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?

c. kto odprowadzał/odprowadzał będzie należne podatki z tytułu ww. umowy dzierżawy?

Odpowiedź: Działka została udostępniona na podstawie umowy dzierżawy. Zarówno A jak i B jest stroną umowy dzierżawy. Udostępnienie działki ma charakter odpłatny. Z tytułu zawartej umowy dzierżawy podatek zostanie odprowadzony przez A.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 8: Czy Pan i/lub Pana żona ogłaszali/będą ogłaszać sprzedaż działki w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmowali/podejmować będą inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie?

Odpowiedź: Ogólnodostępna informacja, tj. banery ogłoszeniowe oraz internet.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 9: Czy Pan lub Pana żona ponosili/będą ponosić do momentu sprzedaży jakiekolwiek nakłady w celu uatrakcyjnienia działki (np.: uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, gazowej, elektroenergetycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg; uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; wystąpienie o warunki zabudowy; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to jakie to były/ będą nakłady?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 10: Czy w związku ze sprzedażą działki zawierał/zawrze Pan lub żona umowę przedwstępną? Jeśli tak, to kto był/będzie stroną tej umowy? Należy wymienić.

Odpowiedź: Umowa przedwstępna.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 11: Czy w ramach umowy przedwstępnej (lub poza nią) udzielił Pan lub żona pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu? Jeśli tak, należy wskazać pełen zakres udzielonego pełnomocnictwa.

Odpowiedź: Zakres udzielonego pełnomocnictwa: Prawo do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości działki nr 5 warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. B, A wyrażają zgodę na usytuowanie przez kupującą Spółkę własnym kosztem i staraniem na działce, tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie pełnomocnik kupującej Spółki oświadcza, że w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży, Spółka usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia. B, A wyrażają zgodę na dysponowanie przez kupującą Spółkę nieruchomością działką nr 5 na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt2 w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz udostępniają kupującej Spółce nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 12: Czy sprzedawana działka na moment sprzedaży stanowi/stanowić będzie grunt niezabudowany?

Odpowiedź: Na moment sprzedaży stanowi grunt niezabudowany.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 13: Czy na moment sprzedaży działka będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub wydana zostanie decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z których wynikać będzie, że grunt ten jest przeznaczony pod zabudowę?

Odpowiedź: Została wydana decyzja o warunkach zabudowy, co świadczy, że grunt jest przeznaczony pod zabudowę.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 14: Czy Pan lub Pana żona mieliście/będziecie mieć wpływ na uchwalenie ww. planu? Czy Pan lub Pana żona wystąpili/wystąpią o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to w jakim celu?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 15: Czy sprzedawana działka była/będzie przez cały okres posiadania wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT?

Odpowiedź: Sprzedawana działka nie była przez cały okres jej posiadania wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 16: Czy z tytułu nabycia działki przysługiwało Panu lub żonie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie oznaczone w wezwaniu nr 17: Jeśli sprzedawana działka stanowi/stanowić będzie na moment zbycia teren zabudowany, należy udzielić odpowiedzi na poniższe pytania (odrębnie dla każdego obiektu):

a. Czy obiekty posadowione na działce stanowią/stanowić będą budynki, budowle lub ich części w rozumieniu Prawa budowlanego? Jeśli nie, czym są/będą w rozumieniu przedmiotowej ustawy?

b. Czy względem wszystkich obiektów posadowionych na działce (budynków, budowli lub ich części) doszło/dojdzie do ich pierwszego zasiedlenia oraz czy od jego momentu do momentu sprzedaży upłynie co najmniej 2 lata?

c. Czy w stosunku do tych obiektów przysługiwało/przysługiwać będzie Panu lub żonie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d. Czy ponosił/będzie ponosił Pan lub żona wydatki na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał Pan lub żona prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli tak, to czy były one niższe niż 30% ich wartości początkowej ?

e. Czy z tytułu nabycia lub wytworzenia obiektów przysługiwało Panu lub żonie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

f. Czy obiekty były/będą do momentu sprzedaży wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Odpowiedź: Nie

### Pytanie

Czy sprzedaż działki 5 (wydzielonej z działki 8) będzie opodatkowana podatkiem VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Sprzedaż działki 5 nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **– jest nieprawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Definicja towarów została zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy. W myśl tego przepisu:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 2 pkt 22 ustawy zawiera definicję sprzedaży. I tak:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W związku z powyższym zaznacza się, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Na mocy art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej Dyrektywą VAT:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. Zainteresowany jest, wraz z żoną, współwłaścicielem działki niezabudowanej, którą zamierza sprzedać na rzecz spółki. Działka ta jest wykorzystywana w prowadzonej wyłącznie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Dla działki wydana została decyzja o warunkach zabudowy, co świadczy, że grunt przeznaczony jest pod zabudowę. Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Działka nie była przez cały okres posiadania wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży ww. działki.

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej, a działka jest wykorzystywana w prowadzonej działalności.

Zatem, dostawa działki będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu.

W związku z powyższym, sprzedaż działki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 ustawy, stanowiąc odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503 ze zm.) reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

W oparciu o art. 3 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

W świetle art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Zatem o charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego, decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu, nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego ani decyzja o warunkach zabudowy, należy posłużyć się inną istniejącą na dzień zawarcia transakcji dokumentacją sporządzoną na podstawie ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W analizowanym przypadku dla działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Tym samym na moment dostawy działka mająca być przedmiotem sprzedaży będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku: dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;

· przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z okoliczności sprawy, z tytułu nabycia działki nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże działka nie była przez cały okres jej posiadania wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Tym samym nie został spełniony jeden z warunków określony w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy niezbędnych do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Zatem, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż działki przez Wnioskodawcę nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

**Podsumowując, sprzedaż działki nr 5 będzie opodatkowana podatkiem VAT. Transakcja ta powinna jednak zostać opodatkowana w całości wyłącznie przez Wnioskodawcę prowadzącego działalność gospodarczą i wykorzystującego działkę w tej działalności.**

Zatem – oceniając całościowo – stanowisko Zainteresowanych należało uznać jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).