Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-562/11-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-08-26
Teza: Opodatkowanie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: sprzedaż; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2011 r. (data wpływu 4 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 12 sierpnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości **jest:**

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego,
*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do kwoty podlegającej zwolnieniu.

UZASADNIENIE

W dniu 4 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 20 lipca 2011 r. Nr ILPB2/415-562/11-2/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 20 lipca 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 4 sierpnia 2011 r.), zaś w dniu 12 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 10 sierpnia 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca sprzedał w dniu 5 maja 2009 roku dom nabyty w dniu 6 kwietnia 2004 r. Na przedmiotowy dom zaciągnięty był kredyt hipoteczny w wysokości 57.630 CHF. Przed przeniesieniem prawa własności Zainteresowany otrzymał część zapłaty, za którą spłacił dnia 22 kwietnia 2009 r. pozostałą część kredytu hipotecznego w kwocie 53.695,71 CHF. Ponadto korzystał z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Jednak po dokonaniu zbycia nieruchomości Wnioskodawca skorygował zeznania roczne, gdzie była ujęta ulga na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego. W związku z dokonanymi korektami Wnioskodawca zapłacił podatek dochodowy wraz z odsetkami. Kredyt został zaciągnięty w banku, który ma siedzibę w Polsce. Sprzedany dom jest położony na terytorium Polski. Sprzedaż domu nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. W dniu 11 września 2008 r. Wnioskodawca podpisał przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości (dom jednorodzinny wraz z działką) i otrzymał zadatek w kwocie 38.500,00 zł, następnie w dniu 20 listopada 2008 r. podpisał aneks do ww. umowy z powodu nie dotrzymania terminu ze strony kupujących i otrzymał kolejny zadatek w kwocie 38.500,00 zł. Po czym w dniu 6 listopada 2009 r. podpisał kolejny aneks do omawianej umowy z powodu nie dotrzymania terminu ze strony kupujących, który zawierał szczegóły dotyczące zapłaty pozostałej kwoty sprzedaży nieruchomości czyli 150. 000 zł do dnia 15 marca 2009 r. i reszta kwoty do dnia 31 maja 2009 r. Następnie z otrzymanych zaliczek oraz wpłaty 150.000 zł Wnioskodawca spłacił kredyt i podczas podpisania umowy sprzedaży dnia 5 maja 2009 r. dom nie był już obciążony hipoteką. Z otrzymanych pieniędzy spłacony został kredyt w kwocie 53.695,71 CHF i był to cały kredyt, natomiast kwota 57.630,00 CHF to kwota zaciągniętego kredytu dnia 16 czerwca 2005 r. która była systematycznie miesięcznie spłacana i podczas całkowitej spłaty pozostała na poziomie 53.695,71 CHF.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w sytuacji, kiedy następuje spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość przed zbyciem nieruchomości, przysługuje podatnikowi ulga wynikająca z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31 grudnia 2006 r.?
2.  Czy wysokość ww. ulgi odnosi się do kwoty udzielonego kredytu 57.630 CHF, czy też do części pozostałej do spłaty 53.695.71 CHF?

Zdaniem Wnioskodawcy, z dniem 1 stycznia 2003 r. na podstawie art. 1 pkt 14 lit. a) tiret dziesiąte ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1182), znowelizowano przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 updof stanowiący, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w arf. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w ten sposób, że po lit. d) dodano lit. e) w brzmieniu: „w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem”, a po kolejnej nowelizacji która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2004 r. przepis ten otrzymał następujące brzmienie „w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od togo kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów”.

Z powyższych przepisów, regulujących zwolnienie przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) updof przysługujące w razie przeznaczenia ich na cele mieszkaniowe wynika, że po nowelizacji takie zwolnienie przysługuje także, gdy przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych zostaną przeznaczone na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Celem, o którym mowa w lit. a), art. 21 ust. 1, pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest między innymi budowa domu. Warunkiem skorzystania z tego zwolnienia jest zaciągnięcie kredytu lub pożyczki w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz wydatkowanie przychodu nie później niż w okresie dwóch lat od dnia od dnia sprzedaży (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r.)

A zatem objęcie zwolnieniem przedmiotowym sytuacji, w której podatnik dokonuje spłaty kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość w ocenie Wnioskodawcy, z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednoznacznie, że ulga przysługuje w sytuacji spłaty kredytu zaciągniętego także przed zbyciem nieruchomości. Poza tym, osoba, która skoryguje zeznania i w ten sposób zrezygnuje z ulgi odsetkowej, może przy sprzedaży nieruchomości uniknąć 10% podatku, przeznaczając otrzymane pieniądze na spłatę kredytu. Nie ma tu także znaczenia, czy podatnik najpierw skoryguje deklaracje, czy spłaci kredyt. W tym przypadku zdaniem Wnioskodawcy wysokość ulgi odnosi się do kwoty udzielonego kredytu to jest do kwoty 57.630 CHF.

Przepis ten był przedmiotem licznych interpretacji organów podatkowych i w analogicznych sytuacjach organy orzekały, iż ulga określona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) updof przysługuje w sytuacji spłaty kredytu zaciągniętego na lokal będący przedmiotem sprzedaży np. Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie w decyzji z dnia 3 sierpnia 2005 r. o nr IS.IX/1-415/48/2005, Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku w postanowieniu z dnia 23 stycznia 2006 r. o nr PF/415-3/1/2006.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego,
*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do kwoty podlegającej zwolnieniu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca nabył w dniu 6 kwietnia 2004 r.

W związku z powyższym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 roku stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do przepisu art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zgodnie z art. 28 ust. 2 tej ustawy, podatek od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Przepis art. 28 ust. 2a wymienionej ustawy stanowi, iż zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przytoczony wyżej przepis wskazuje, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Podatnicy mają zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. e) wymienionej ustawy w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia pozostaje przy tym data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której nieruchomości ten kredyt (pożyczka) dotyczy. Ważne jest natomiast by środki przeznaczone na spłatę kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości. Z powyższego zwolnienia może również skorzystać podatnik, który przed sprzedażą zaciągnął kredyt na sfinansowanie celu mieszkalnego wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a następnie spłacił ten kredyt ze środków uzyskanych z jego sprzedaży.

Z istoty rozwiązania zawartego w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na ww. cele, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku. Warunek wydatkowania dotyczy bowiem wyłącznie przychodu ze sprzedaży, a nie jakichkolwiek posiadanych przez podatnika środków finansowych. Przy tym, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na ww. cele jest data faktycznego wydatkowania przychodu, bowiem przepis ten wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonym w tej umowie.

W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.

Oznacza to zarazem, iż przychód może zostać wydatkowany wyłącznie do wysokości zobowiązań kredytowych obciążających kredytobiorcę na dzień uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości.

Ponadto należy mieć na uwadze, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w ramach tzw. ulgi odsetkowej (art. 21 ust. 2a ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył dom w dniu 6 kwietnia 2004 roku. Na zakup domu został zaciągnięty kredyt hipoteczny we frankach szwajcarskich, w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowany korzystał z odliczeń, w ramach ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 11 września 2008 roku Wnioskodawca podpisał przedwstępną umowę sprzedaży domu. Następnie podpisał aneksy do tej umowy otrzymując zadatki i część kwoty obejmującej cenę sprzedaży. W momencie podpisania właściwej umowy sprzedaży w dniu 5 maja 2009 r. dom nie był obciążony już hipoteką. Zainteresowany wskazuje, iż z otrzymanych pieniędzy spłacony został kredyt w kwocie 53.695,71 CHF i był to cały kredyt, natomiast kwota 57.630,00 CHF to kwota zaciągniętego kredytu dnia 16 czerwca 2005 r., która była systematycznie miesięcznie spłacana i podczas całkowitej spłaty pozostała na poziomie 53.695,71 CHF. Wnioskodawca po zbyciu nieruchomości skorygował zeznania podatkowe rezygnując z wykorzystanej ulgi odsetkowej.

W tym miejscu wskazać należy, że w sytuacji, gdy podatnik skorzystał z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej, a ma zamiar skorzystać z przedmiotowego zwolnienia może skorygować zeznania za lata, w których były one dokonywane. Art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa przyznaje bowiem podatnikom, płatnikom i inkasentom uprawnienie do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, poza wyjątkowymi sytuacjami, określonymi w odrębnych przepisach. Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Jeżeli podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej, w myśl art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę, wówczas będzie to traktowane jak niekorzystanie z odliczeń w ramach ww. ulgi.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Korekty zeznań podatkowych, w wyniku których Wnioskodawca „zrezygnuje’” z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej powinny zostać złożone w urzędzie skarbowym w okresie dwuletnim liczonym od dnia sprzedaży, jednakże przed upływem terminu przewidzianego dla przedawnienia zobowiązania podatkowego. Złożenie korekt zeznań w terminie wskazanym powyżej wraz z zapłatą należnego podatku z odsetkami spowoduje skorygowanie zobowiązania podatkowego za te lata ze skutkiem wstecznym, a w konsekwencji w obrocie prawnym pozostaną deklaracje (zeznania) podatkowe w wersji po korekcie, czyli bez odliczeń ulgi odsetkowej. Tym samym wyeliminowana zostanie przesłanka negatywna z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego do przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, należy stwierdzić, że Wnioskodawca może zaliczyć spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu do wydatków na cele mieszkaniowe, jednakże dotyczy to tylko tej części spłaty kredytu, która zostanie spłacona środkami uzyskanymi faktycznie przez Zainteresowanego z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Przedmiotowe zwolnienie nie może obejmować tej części kredytu, którą Wnioskodawca spłacił przed zbyciem nieruchomości, albowiem oczywistym jest, iż taka spłata musiała nastąpić innymi środkami, a nie środkami uzyskanymi z tytułu sprzedaży nieruchomości. Podsumowując, aby skorzystać ze zwolnienia Zainteresowany musi ponieść wydatki na spłatę kredytu, ale przeznaczając na tę spłatę środki ze sprzedaży, a nie jakiekolwiek środki. Skoro część kredytu została już spłacona przed uzyskaniem środków ze sprzedaży domu, to poza sporem jest, że na spłatę tej części kredytu Wnioskodawca środków ze sprzedaży nie przeznaczył, bowiem ich jeszcze nie posiadał. Nie można zatem korzystać ze zwolnienia z tytułu wydatkowania środków na spłatę całego kredytu, który już był częściowo spłacony, środkami pochodzącymi ze sprzedaży domu.

Reasumując, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży przedmiotowego domu w części wydatkowanej – w przewidzianym ustawą terminie – na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, będzie podlegał zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., jednakże wyłącznie do kwoty, jaka została przeznaczona na spłatę pozostałego do spłaty kredytu zaciągniętego na jego zakup, tj. do kwoty 53.695,71 CHF.

Końcowo tut. organ informuje, iż powołane we wniosku pisma organów podatkowych zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.