Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.706.2020.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-15
Teza: Pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży, w dniu 22 września 2020 r., udziału w działce nr ..., nabytego przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia po zmarłym w dniu 28 maja 2017 r. tacie, należy liczyć od końca roku 2014, kiedy doszło do nabycia przez spadkodawcę przedmiotowego udziału. Zatem ww. transakcja nie powoduje powstania źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 tej ustawy, gdyż została dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. W konsekwencji, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą ww. udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; darowizna; działki; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadkobiercy; spadkodawca; udział; zbycie-odpłatne zbycie; śmierć
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2020 r. (data wpływu 6 października 2020 r.), uzupełnionym w dniu 11 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 11 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 3 kwietnia 2014 r. zmarła mama Wnioskodawcy – A. W akcie poświadczenia dziedziczenia (…) z dnia 7 lipca 2014 r. wskazano, że spadek po A nabyli każdy w udziale wynoszącym 1/3 części: tata Wnioskodawcy – B, Wnioskodawca, siostra Wnioskodawcy – C. W protokole dziedziczenia (…) z dnia 7 lipca 2014 r. nie ujęli udziału w działce nr …, ponieważ nie wiedzieli, że taki udział mama posiadała. A posiadała udział 5/120 i 7/4368 w ww. działce nr … od 1998 r. z tytułu spadków po swoim wujku i cioci.

Dnia 15 lipca 2014 r. – na podstawie zaświadczenia – spadkobiercy zostali zwolnieni z podatku od spadku i darowizn przez Naczelnika Urzędu Skarbowego D (działka … także nie była zgłoszona do US – z powodu braku wiedzy o niej).

Dnia 16 lipca 2014 r. – aktem notarialnym (…) – na mocy umowy darowizny B darował wszystko, co posiadał, siostrze Wnioskodawcy i Wnioskodawcy. Dnia 28 maja 2017 r. zmarł B. Nie było aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłym, ponieważ uważali, że nic nie posiada.

W 2020 r. dowiedzieli się, że zmarła A jest współwłaścicielem działki \`(...)\`. Dnia 4 czerwca 2020 r. spadek po B nabyli siostra Wnioskodawcy i Wnioskodawca, każde po 1/2 części udziału w działce 227 nabytego w wyniku dziedziczenia po A (protokół dziedziczenia (…). Rodzeństwo oświadczyło, że wobec niezłożenia oświadczenia o przyjęciu lub odrzuceniu spadku w ciągu 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedzieli się o tytule swojego powołania do dziedziczenia, nastąpiło przyjęcie przez nich spadku z dobrodziejstwem inwentarza.

Dnia 4 czerwca 2020 r. spadek po B (udział w działce … odziedziczonej po A) z dobrodziejstwem inwentarza nabyli siostra Wnioskodawcy i Wnioskodawca w udziale po 1/2 (akt poświadczenia dziedziczenia (…). Dnia 27 lipca 2020 r. na podstawie decyzji umorzono postępowanie podatkowe w sprawie ustalenia wysokości podatku od spadku po B.

Dnia 22 września 2020 r. Wnioskodawca i jego siostra sprzedali udziały odziedziczone po rodzicach w działce nr … (umowa sprzedaży (…).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży udziału w działce …, w części po tacie?

Wnioskodawca uważa, że nie musi zapłacić podatku dochodowego od sprzedaży udziału w działce 227, w części po tacie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Dnia 3 kwietnia 2014 r. zmarła mama Wnioskodawcy – A. W akcie poświadczenia dziedziczenia (…) z dnia 7 lipca 2014 r. wskazano, że spadek po A nabyli każdy w udziale wynoszącym 1/3 części: tata Wnioskodawcy – B, Wnioskodawca, siostra Wnioskodawcy – C. W protokole dziedziczenia (…) z dnia 7 lipca 2014 r. nie ujęli udziału w działce nr …, ponieważ nie wiedzieli, że taki udział mama posiadała. A posiadała udział 5/120 i 7/4368 w ww. działce nr … od 1998 r. z tytułu spadków po swoim wujku i cioci. Dnia 15 lipca 2014 r. – na podstawie zaświadczenia – spadkobiercy zostali zwolnieni z podatku od spadku i darowizn przez Naczelnika Urzędu Skarbowego D (działka … także nie była zgłoszona do US – z powodu braku wiedzy o niej). Dnia 16 lipca 2014 r. – aktem notarialnym (…) – na mocy umowy darowizny B darował wszystko, co posiadał, siostrze Wnioskodawcy i Wnioskodawcy. Dnia 28 maja 2017 r. zmarł B. Nie było aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłym, ponieważ uważali, że nic nie posiada. W 2020 r. dowiedzieli się, że zmarła A jest współwłaścicielem działki …. Dnia 4 czerwca 2020 r. spadek po B nabyli siostra Wnioskodawcy i Wnioskodawca, każde po 1/2 części udziału w działce … nabytego w wyniku dziedziczenia po A (protokół dziedziczenia (…). Rodzeństwo oświadczyło, że wobec niezłożenia oświadczenia o przyjęciu lub odrzuceniu spadku w ciągu 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedzieli się o tytule swojego powołania do dziedziczenia, nastąpiło przyjęcie przez nich spadku z dobrodziejstwem inwentarza. Dnia 4 czerwca 2020 r. spadek po B (udział w działce … odziedziczonej po A) z dobrodziejstwem inwentarza nabyli siostra Wnioskodawcy i Wnioskodawca w udziale po 1/2 (akt poświadczenia dziedziczenia (…). Dnia 27 lipca 2020 r. na podstawie decyzji umorzono postępowanie podatkowe w sprawie ustalenia wysokości podatku od spadku po B. Dnia 22 września 2020 r. Wnioskodawca i jego siostra sprzedali udziały odziedziczone po rodzicach w działce nr … (umowa sprzedaży (…).

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia stwierdzić należy, że pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży, w dniu 22 września 2020 r., udziału w działce nr …, nabytego przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia po zmarłym w dniu 28 maja 2017 r. tacie, należy liczyć od końca roku 2014, kiedy doszło do nabycia przez spadkodawcę przedmiotowego udziału. Zatem ww. transakcja nie powoduje powstania źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 tej ustawy, gdyż została dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. W konsekwencji, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą ww. udziału w nieruchomości.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w X, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.