Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1008.2024.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłacaniem świadczeń z
Erasmus+
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
odpowiedzialność-odpowiedzialność płatnika
stypendia
zaniechanie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Stypendia, pomoc materialna i inne
świadczenia dla uczniów i studentów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 23a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uczelnia uczestniczy w programie Erasmus +. W ramach wyjazdów pracownicy Uczelni
    otrzymują wsparcie finansowe z programu na wyjazd w celu mobilności wynikającej z
    programu. Świadczenie jest przyznawane uczestnikowi na podstawie zawartej umowy i
    przysługuje na okres trwania mobilności. Zgodnie z zawartą umową wsparcie finansowe
    przyznawane jest kwotowo na okres wyjazdu i stanowi całkowite wsparcie na wyjazd bez
    określania szczegółów czego dotyczy.
    Na kwotę wsparcia składają się: kwota dofinasowania na dzień z uwzględnieniem kraju
    podróży – w kwocie ryczałtowej, oraz dodatek rozumiany jako podróż przy wykorzystaniu
    środków transportu takich jak pociąg, autobus, rower czy samochód (pod warunkiem
    realizowania podróży z co najmniej jedną osobą na tej samej trasie w tym samym celu) –
    w kwocie ryczałtowej kwota 50 Euro.
    Wyjazdy stażowe będą się odbywały w ramach programu „Erasmus+” i w całości będą
    sfinansowane ze środków programu „Erasmus+”, w ramach realizowanego projektu. Przy
    wyjeździe do konkretnego kraju otrzymane środki finansowe nazwane zostały w umowie
    „wsparciem finansowym”.
    Otrzymywane ze środków programu „Erasmus+” kwoty wynikają z odpowiednich tabel
    Komisji Europejskiej dla konkretnych krajów i zależą m.in. od długości pobytu i kosztów
    utrzymania w danym kraju, stąd różne wielkości kwot przy tych dwóch wyjazdach.

## Pytanie

Czy wypłacane pracownikom wsparcie w ramach wyjazdu można uznać za stypendium,
    które nie stanowi przychodu ze stosunku pracy i jest w całości objęte zaniechaniem
    poboru podatku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, należy stwierdzić, iż pracownicy otrzymujący wsparcie finansowe na
    podróż de facto otrzymują stypendia.
    Mając na uwadze, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    definiują pojęcia „stypendium”, to w takiej sytuacji należy posiłkować się językowym
    znaczeniem tego pojęcia.
    Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN (...), określa stypendium jako „pieniądze
    wypłacane okresowo uczniom, studentom, pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów
    nauki lub badań naukowych; też: nauka, studia lub badania naukowe poza miejscem
    zamieszkania finansowane z tych pieniędzy”.
    Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne,
    spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących
    zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.
    Powyższe potwierdzają również definicje zawarte w:
    1. Nowym Słowniku Języka Polskiego pod red. B. Dunaj – „stypendium to środki
      przyznawane przez instytucje osobie uczącej się, prowadzącej działalność artystyczną
      lub naukową na określony czas”;
    2. Słowniku Wyrazów Obcych PWN, który definiuje „stypendium jako stałą pomoc
      wypłacaną przez określony czas z funduszów społecznych albo państwowych,
      przeznaczoną dla uczącej się młodzieży lub na prace specjalne”,

    3. Słowniku wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem, który wskazuje, że
      „stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla
      pracowników naukowych, artystów itd. wypłacana (przez określony czas, na pokrycie
      kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.”;
    4. Słowniku Wyrazów Obcych W. Kopalińskiego – „stypendium to zasiłek, subwencja,
      pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników nauki, artystów itd., wypłacana
      (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa,
      organizacji, instytucji itd.”.
    Powyższe pozwala zatem na uznanie, iż świadczenia wypłacane Wnioskodawcy w ramach
    programu "Erasmus+" stanowią stypendium o którym mowa w powyżej wskazanym
    przepisie.
    Tym samym dla pracowników, którzy korzystają z programu Erasmus+ otrzymanego
    wsparcia nie należy uznawać za przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko za stypendium, o którym
    mowa w art. 20. ust 1. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając zatem na uwadze ww. okoliczności faktyczne, uznać należy, że świadczenia
    otrzymane przez pracownika z tytułu stypendium w 2025 roku, w ramach programu
    „Erasmus+”, korzystają w całości z zaniechania poboru podatku w myśl § 1
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 marca 2022 roku w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu
    stypendiów otrzymywanych z programu „Erasmus +” oraz wsparcia finansowego
    otrzymanego z programu „Europejski Korpus Solidarności” (Dziennik Ustaw poz. 635):
    zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów
    z tytułu stypendiów na wyjazdy zagraniczne otrzymywanych w ramach programu
    „Erasmus+”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki

      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Natomiast na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane: osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od
      wypłacanych przez nie stypendiów.
    Jednocześnie jednak na mocy art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ww. ustawy:
      Wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3
      ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu
      stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży
      służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz
      warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w
      państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży
      służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane
      stypendium.
    W świetle powyższego, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest limitowane. Zwolnieniem są objęte
    świadczenia do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej
    z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi
    zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu
    podróży służbowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2190).
    Zgodnie § 2 przywołanego rozporządzenia:
      Z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu
      określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:
        1) diety;
        2) zwrot kosztów:
        a) przejazdów,
        b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
        c) noclegów,
        d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych
          przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
    W myśl § 13 ust. 2 przywołanego rozporządzenia:
      Dieta przysługuje w wysokości obowiązującej dla docelowego państwa podróży
      zagranicznej. W przypadku podróży zagranicznej odbywanej do dwóch lub więcej
      państw pracodawca może ustalić więcej niż jedno państwo docelowe.
    Stosownie natomiast do § 13 ust. 3 przywołanego rozporządzenia:
      Należność z tytułu diet oblicza się w następujący sposób:
        1) za każdą dobę podróży zagranicznej przysługuje dieta w pełnej wysokości;
        2) za niepełną dobę podróży zagranicznej:
        a) do 8 godzin - przysługuje 1/3 diety,
        b) ponad 8 do 12 godzin - przysługuje 50% diety,
        c) ponad 12 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości.
    Zgodnie z § 13 ust. 4 przywołanego rozporządzenia:

      Wysokość diety za dobę podróży zagranicznej w poszczególnych państwach jest
      określona w załączniku do rozporządzenia.
    Ponadto zgodnie z § 16 ust. 1 przywołanego rozporządzenia:
      Za nocleg podczas podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w
      wysokości stwierdzonej rachunkiem, w granicach limitu określonego w
      poszczególnych państwach w załączniku do rozporządzenia.
    Natomiast w myśl § 17 ust. 1 przywołanego rozporządzenia:
      Pracownikowi przysługuje ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu z i do dworca
      kolejowego, autobusowego, portu lotniczego lub morskiego w wysokości jednej diety
      w miejscowości docelowej za granicą oraz w każdej innej miejscowości za granicą, w
      której pracownik korzystał z noclegu.
    Zatem nadwyżka wypłaconych świadczeń ponad kwotę wynikającą z powyższego
    rozporządzenia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie na mocy § 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
    dochodów (przychodów) z tytułu stypendiów otrzymywanych z programu „Erasmus+” oraz
    wsparcia finansowego otrzymanego z programu „Europejski Korpus Solidarności” (Dz. U. z
    2022 r. poz. 635)
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
      dochodów (przychodów) z tytułu otrzymywanych przez osoby fizyczne stypendiów w
      ramach programu „Erasmus+'” ustanowionego rozporządzeniem Parlamentu
      Europejskiego i Rady (UE) 2021/817 z dnia 20 maja 2021 r. ustanawiającym
      „Erasmus+”: unijny program na rzecz kształcenia i szkolenia, młodzieży i sportu oraz
      uchylającym rozporządzenie (UE) nr 1288/2013 (Dz.Urz. UE L 189 z 28.05.2021, str. 1).
    Stosownie do § 2 pkt 1 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do stypendiów oraz wsparcia
      finansowego otrzymanych przez osoby fizyczne wyjeżdżające za granicę, z tym że w
      zakresie stypendiów w części przekraczającej dochody zwolnione od podatku na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.).
    Z kolei na mocy § 3 pkt 2 ww. rozporządzenia
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 pkt 1 lit. b i pkt 2 lit. b, ma zastosowanie do
      dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 grudnia
      2030 r.
    Zatem, na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, że wypłacane
    Państwa pracownikom wsparcie w ramach programu Erasmus+ stanowi dla tych
    pracowników przychód innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10
    ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie przychód ten korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, określonego
    w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do
    wysokości limitu określonego w przywołanym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki
    Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi
    zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu
    podróży służbowej.
    Natomiast nadwyżka ponad kwotę objętą ww. zwolnieniem podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi jednak na wydanie przywołanego
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu
    stypendiów otrzymywanych z programu „Erasmus+” oraz wsparcia finansowego

    otrzymanego z programu „Europejski Korpus Solidarności”, w części przekraczającej
    dochody zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przedmiotowe świadczenia wypłacone przez Państwa w
    interesującym Państwa roku 2025 będą objęte zaniechaniem poboru podatku.
    W konsekwencji, z rzeczonego tytułu nie będą na Państwu ciążyły obowiązki płatnika.
    Skoro przedmiotowe świadczenia objęte zaniechaniem są jedynie w tej części, która nie
    jest już wcześniej od podatku wolna, to Państwa stanowisko (zgodnie z którym objęte
    zaniechaniem winny być w całości), uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.