Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-953/12/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-10-15
Teza: Prawo do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; fundacje; fundusz-fundusz unijny; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-prawo do odzyskania podatku; projekt-projekt pomocowy; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „C.” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „C.”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Fundacja jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 2012, w partnerstwie z Miejskim Ośrodkiem Pomocy Społecznej w L., uzyskała dofinansowanie na realizację projektu dotyczącego zatrudnienia socjalnego w ramach Centrum Integracji Społecznej (dalej: CIS), objętego Priorytetem VII „Promocja integracji społecznej”, Działaniem 7.2 „Przeciwdziałanie wykluczeniu i wzmocnienie sektora ekonomii społecznej”, Poddziałaniem 7.2.1 „Aktywizacja zawodowa i społeczna osób zagrożonych wykluczeniem społecznym”, Programem Operacyjnym Kapitał Ludzki.

Celem projektu jest zwiększenie szans na zatrudnienie na otwartym rynku pracy min. 40 osób z terenu Miasta i Gminy L. do końca grudnia 2014 r., poprzez zatrudnienie socjalne w ramach CIS w miejscowości L. W ramach projektu przewidziano zajęcia z zakresu reintegracji społecznej i zawodowej. Reintegracja społeczna obejmuje: wsparcie psychologa, pracownika socjalnego, szkolenia z zakresu prowadzenia działalności w sektorze ekonomii społecznej, kurs zasady udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej, kurs z zakresu obsługi komputera i urządzeń biurowych, wsparcie coacha, spotkania integracyjne oraz indywidualne poradnictwo specjalistyczne. Natomiast reintegracja zawodowa będzie prowadzona w 4 grupach zawodowych: remontowo-porządkowej, ekologiczno-ogrodniczej, gastronomiczno-opiekuńczej, rękodzielniczo-porządkowej. Uczestnicy, po odbyciu szkoleń zawodowych o profilu zgodnym z wybraną grupą zawodową, nabyte umiejętności będą doskonalili w ww. pracowniach. Wsparciem zostanie objęta grupa 40 osób bezrobotnych.

Podstawą funkcjonowania CIS jest ustawa z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. Nr 122, poz. 1143 z późn. zm.). Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, Centrum, w ramach reintegracji zawodowej, może prowadzić działalność wytwórczą, handlową lub usługową oraz działalność wytwórczą w rolnictwie (\`(...)\`). Jednak z art. 9 ust. 2 ustawy wynika, że działalność wytwórcza, handlowa, i usługowa (\`(...)\`) nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095 z późn. zm.) i może być prowadzona jako statutowa działalność odpłatna pożytku publicznego w rozumieniu przepisów o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Dofinansowanie na realizację projektu nie pochodzi ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Dotacja na realizację projektu służy tzw. wydatkom kwalifikowanym, takim jak:

*   zakup materiałów biurowych do zarządzania projektem,
*   zakup i leasing wyposażenia (maszyn, sprzętu, urządzeń, samochodu, itp.) pracowni: remontowo-porządkowej, ekologiczno-ogrodniczej, gastronomiczno-opiekuńczej, rękodzielniczo-porządkowej, wykorzystywanego podczas reintegracji zawodowej uczestników,
*   zakup wyposażenia pracowni komputerowej (laptopów, drukarki, ksera, rzutnika, itp.) wykorzystywanego podczas zajęć z zakresu reintegracji zawodowej i społecznej uczestników projektu,
*   zakup materiałów szkoleniowych do zajęć teoretycznych i praktycznych z zakresu reintegracji zawodowej i społecznej,
*   zakup wyżywienia dla uczestników projektu,
*   wynagrodzenie trenerów i instruktorów,
*   wynagrodzenie kadry projektu.

Część z ww. wydatków jest objęta podatkiem od towarów i usług, jednakże zakupione usługi i towary nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Fundacja, po zakończeniu projektu, będzie miała możliwość odzyskania poniesionego podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, odzyskanie podatku od towarów i usług nie jest możliwe, gdyż planowane zakupy nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej. Fundacja nadmieniła, iż wszelkie zakupione materiały będą przeznaczone do Jej użytku własnego w ramach realizowanego projektu, bądź będą rozprowadzane nieodpłatnie wśród uczestników projektu i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Powołane przez Fundację rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), które obowiązywało do dnia 31 grudnia 2009 r., kwestię tę regulowało w analogiczny sposób w rozdziale 10 i § 8 ust. 3 i 4.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż zakupy dokonane na potrzeby realizacji ww. projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w § 8 ust. 3 i 4 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.