Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL4.4012.69.2018.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-06
Teza: Opodatkowanie dostawy nieruchomości.
Słowa kluczowe: dostawa; majątek-majątek prywatny; nieruchomości; podatnik; sprzedaż; syndycy; upadłość
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu dostawy nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej składa syndyk działając na podstawie art. 160 ust. 1 Prawa Upadłościowego i Naprawczego. W świetle przepisów art. 75 ust. 1 i art. 144 ust. 1 Prawa Upadłościowego i Naprawczego, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych.

Syndyk w sprawach dotyczących masy upadłości działa jako zastępca pośredni upadłego, podejmując za upadłego i na jego rachunek wszystkie czynności prawne i procesowe.

W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie upadłego przez pełnomocnika z wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami.

Oczekiwana interpretacja ma dotyczyć uznania, bądź nie uznania upadłego (…) jako podatnika podatku VAT w trakcie sprzedaży nieruchomości przez syndyka.

Wnioskodawca dokonał dodatkowej łącznej opłaty 80,00 zł za interpretację dwóch zdarzeń przyszłych w związku z dwoma odrębnymi stanami faktycznymi dotyczącymi opodatkowania sprzedaży wskazanych nieruchomości, tj.:

*   opodatkowania sprzedaży przez syndyka trzech nieruchomości o księgach wieczystych – 1; 2; 3, a dla których brak jest planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
*   opodatkowania sprzedaży przez syndyka nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym – księga wieczysta nr 4 oraz dwóch nieruchomości niezabudowanych o nr ksiąg wieczystych 5 oraz – 6, a dla których ustalono plan przestrzennego zagospodarowania lub zagospodarowania terenu.

A. Stan faktyczny sytuacji prawnej podatnika (upadłego) i podejmowanych w przeszłości jego decyzji.

A 1)

Upadły (…) (dalej Wnioskodawca, Upadły) był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 26 maja 1995 r. do dnia 8 stycznia 2015 r. w związku z osobiście prowadzoną działalnością gospodarczą.

Upadły podatnik (…):

*   dnia 26 maja 1995 r. – rozpoczął działalność gospodarczą jako osoba fizyczna,
*   dnia 31 grudnia 2014 r. – zaprzestał działalność gospodarczą,
*   dnia 8 stycznia 2015 r. – działalność gospodarcza (…) jako osoby fizycznej została wykreślona z wpisu z rejestru działalności gospodarczej.

Wnioskodawca w dniu 8 stycznia 2015 r. przestał być podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Dnia 8 stycznia 2018 r. mija okres 3 lat od daty zaprzestania bycia czynnym podatnikiem podatku VAT.

A 2)

Upadły jako osoba fizyczna prowadził działalność gospodarczą we własnym imieniu, zarobkową działalność handlową i usługową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły.

Prowadził działalność gospodarczą polegającą na handlu detalicznym, hurtowym i internetowym tekstyliów, pościeli i wyrobów wełnianych, wyrobów papierniczych, prowadzeniu nauki języków. Zarejestrowane Kody PKD 46.16.Z, 46.18.Z, 46.19.Z, 46.41.Z, 46.42.Z, 46.446.Z, 46.49.Z, 47.19.Z, 47.91.Z, 66.19.Z, 63.11.Z, 77.11.Z, 77.12.Z.

B. Opis sprawy dotyczący sprzedaży przez syndyka nieruchomości niezabudowanych, dla których nie ustalono miejscowych planów przestrzennego zagospodarowania lub nie objęto ich w miejscowych studiach rozwoju przestrzennego uwzględniających przeznaczenie terenu pod budownictwo lub działalność usługowo-produkcyjną.

B 1) nieruchomość niezabudowana, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 1:

*   jednostka ewidencyjna: (…), obręb (…);
*   przeznaczenie w planie miejscowym – brak, w studium rozwoju przestrzennego – tereny zielone;
*   stan faktyczny: grunt orny z łąką, częściowo zakrzewiony o powierzchni 11 300 m2;
*   data nabycia: 2 grudnia 2008 r.;
*   Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego, na przyszłe zabezpieczenie potrzeb rodziny z niedookreślonym sposobem wykorzystania, a jednocześnie nie na cele związane z działalnością gospodarczą. Zakupu dokonano 9 lat temu;
*   nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 2 grudnia 2008 r.;
*   zakup nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego (prywatnego);
*   Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości;
*   Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej;
*   nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT;
*   w związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwała możliwość do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
*   od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek formie użytkowo przez właściciela;
*   Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy;
*   nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT;
*   z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych;
*   nieruchomość nie stanowi terenu przeznaczonego pod zabudowę;
*   przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość, dla której brak jest planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu;
*   dla nieruchomości nie ustalono miejscowego planu przestrzennego zagospodarowania i nie objęto jej w miejscowych studiach rozwoju przestrzennego uwzględniających przeznaczenie terenu pod budownictwo lub działalność usługowo-produkcyjną;
*   Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).

B 2) nieruchomość niezabudowana, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 2:

*   jednostka ewidencyjna: (…), obręb (…);
*   przeznaczenie w planie miejscowym: teren upraw polnych;
*   stan faktyczny: nieużytek zakrzewiony i zadrzewiony;
*   data nabycia: 28 marca 2008 r.;
*   Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego, na przyszłe zabezpieczenie potrzeb rodziny z niedookreślonym sposobem wykorzystania np. rekreacyjne potrzeby rodziny, a nie na cele związane z działalnością gospodarczą;
*   nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 28 marca 2009 r.;
*   zakup nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego (prywatnego) (…);
*   Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości;
*   Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej;
*   nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT;
*   w związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwała możliwość do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
*   od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek formie użytkowo przez właściciela;
*   Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy;
*   nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT;
*   z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych;
*   nieruchomość nie stanowi terenu przeznaczonego pod zabudowę;
*   przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość, dla której brak jest planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu;
*   dla nieruchomości nie ustalono miejscowego planu przestrzennego zagospodarowania i nie objęto jej w miejscowych studiach rozwoju przestrzennego uwzględniających przeznaczenie terenu pod budownictwo lub działalność usługowo-produkcyjną;
*   Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).

B 3) nieruchomość niezabudowana, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 3:

*   jednostka ewidencyjna: (…), obręb (…);
*   przeznaczenie w planie miejscowym – brak, w studium rozwoju przestrzennego – tereny rolne;
*   stan faktyczny: grunt orny,
*   powierzchnia 5 023 m2;
*   data nabycia: 18 grudnia 2003 r. (nabycie 14 lat wstecz);
*   Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego, na potrzeby rekreacyjne lub na przyszłe zabezpieczenie potrzeb rodziny z niedookreślonym sposobem wykorzystania, a nie na cele związane z działalnością gospodarczą. Zakupu dokonano 14 lat temu;
*   nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 18 grudnia 2003 r. Zakup nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego (prywatnego);
*   Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości;
*   Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej;
*   nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT;
*   w związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
*   od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek formie użytkowo przez właściciela;
*   Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy;
*   nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT;
*   z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych;
*   nieruchomość nie stanowi terenu przeznaczonego pod zabudowę;
*   przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość, dla której brak jest planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu;
*   dla nieruchomości nie ustalono miejscowego planu przestrzennego zagospodarowania i nie objęto jej w miejscowych studiach rozwoju przestrzennego uwzględniających przeznaczenie terenu pod budownictwo lub działalność usługowo-produkcyjną;
*   Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).

C. Opis sprawy dotyczący sprzedaży przez syndyka nieruchomości zabudowanej oraz nieruchomości niezabudowanych, dla których ustalono miejscowe plany przestrzennego zagospodarowania.

C 1) nieruchomość niezabudowana, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 4:

*   jednostka ewidencyjna: (…), obręb (…);
*   przeznaczenie w planie miejscowym: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna;
*   stan faktyczny: nieruchomość zabudowana o powierzchni 2740 m2 domem jednorodzinnym;
*   data nabycia 28 grudnia 2006 r. (nabycie nieruchomości 11 lat wstecz);
*   powierzchnia użytkowa budynku mieszkalnego usadowionego na nieruchomości 196,92 m2;
*   Upadły był czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług ze względu na prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie opisanym w punkcie A wniosku;
*   Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego celem wybudowania domu mieszkalnego, jednorodzinnego, na potrzeby mieszkaniowe rodziny;
*   celem zakupu tej nieruchomości gruntowej, a następnie wybudowanie na jej powierzchni domu mieszkaniowego były potrzeby mieszkaniowe. Nie było celem, ani zamiarem Upadłego by wykorzystać zabudowaną nieruchomość no potrzeby związane działalnością gospodarczą;
*   nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 28 grudnia 2006 r. Zakup nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego (prywatnego) (…);
*   Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości;
*   Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej;
*   nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT;
*   w związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwała możliwość do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
*   w okresie od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość właściciel wybudował dom mieszkaniowy, jednorodzinny dla rodziny i użytkował tę nieruchomość zgodnie z potrzebami osobistymi rodziny;
*   Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy;
*   nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT;
*   wybudowany przez właściciela nieruchomości dom mieszkaniowy jednorodzinny jest obiektem budowlanym trwale związanym z gruntem, posiadającym fundamenty dach. Budynek został oddany do użytku i jednocześnie został zasiedlony – zamieszkany w maju 2011 r.;
*   od chwili zasiedlenia budynku przez rodzinę Upadłego nie doszło do żadnego ulepszania budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym;
*   wybudowany budynek mieszkalny od pierwszego zasiedlenia nie był w żadnym stopniu wykorzystany przez Upadłego do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług;
*   klasyfikacja ww. domu jednorodzinnego zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych to:
    *   sekcja: 1
    *   dział: 11
    *   grupa: 111
    *   klasa: 1110;
*   ww. dom jednorodzinny nie mieści się w definicji budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a i 12b ustawy;
*   z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych;
*   nieruchomość stanowi teren przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową – Uchwała Rady Gminy z dnia 15 kwietnia 2003 r.;
*   z analizy dat uchwały Rady Gminy o przeznaczeniu terenu oraz daty nabycia przez Upadłego nieruchomości wynika jednoznacznie, że Upadły nie mógł inicjować, ani wnioskować w przedmiocie planu przestrzennego zagospodarowania terenu;
*   Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości.

C 2) nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 5:

*   jednostka ewidencyjna: (…), obręb (…);
*   przeznaczenie nieruchomości gruntowej w planie miejscowym: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna;
*   stan faktyczny: nieruchomość gruntowa, niezabudowana – powierzchnia 801 m2;
*   data nabycia: 28 grudnia 2006 r. (działka nabyta 11 lat wstecz);
*   Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego, na potrzeby rodziny, a nie na cele związane z działalnością gospodarczą;
*   nieruchomość jako działka gruntowa sąsiaduje z działką, na której został wybudowany przez Upadłego dom jednorodzinny dla własnej rodziny. Zakup tej nieruchomości gruntowej od sąsiada był związany z planem zwiększenia przydomowej powierzchni gruntowej użytkowanej przez domowników i tak ta nieruchomość gruntowa aktualnie jest wykorzystywana;
*   nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 28 grudnia 2006 r. Zakup tej nieruchomości gruntowej dokonany za środki pieniężne należące do majątku osobistego;
*   Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomość;
*   Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej;
*   nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT;
*   w związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
*   od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość jest wykorzystywana zgodnie z wcześniejszym planem użytkowania przez właściciela, tj. użytkowanie nieruchomości jako przydomowej powierzchni gruntowej rekreacyjnej;
*   Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy;
*   nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT;
*   z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych;
*   nieruchomość obejmuje grunt przeznaczony pod zabudowę według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;
*   plan zagospodarowania przestrzennego terenu obejmujący nieruchomość powstał i był zatwierdzony przed dniem zakupu, a więc Upadły nie miał żadnego wpływu na jego powstanie;
*   Upadły nie wnioskował w jakikolwiek sposób o zmianę przeznaczenia gruntów;
*   miejscowy plan przestrzennego zagospodarowania dopuszcza zabudowę obiektami budowlanymi na nieruchomości;
*   Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).

C 3) nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 6:

*   jednostka ewidencyjna i obręb: (…);
*   przeznaczenie w planie miejscowym: zabudowa jednorodzinna z usługami;
*   stan faktyczny: nieruchomość gruntowa, niezabudowana – powierzchnia 2 711 m2;
*   data nabycia: 7 listopada 2007 r. (10 lat wstecz);
*   Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego, na potrzeby rekreacyjne rodziny, a nie na cele związane z działalnością gospodarczą;
*   nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 7 listopada 2007 r. Zakup nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego;
*   Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości;
*   Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej;
*   nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT;
*   w związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
*   od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość nie była wykorzystywana użytkowo przez właściciela;
*   Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy;
*   Nieruchomość nie była wykorzystywana do jakąkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT;
*   z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych;
*   nieruchomość obejmuje grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;
*   plan zagospodarowania przestrzennego terenu obejmujący nieruchomość powstał i był zatwierdzony przed dniem zakupu, a więc Upadły nie miał żadnego wpływu na jego powstanie;
*   Upadły nie wnioskował w jakikolwiek sposób o zmianę przeznaczenia gruntów;
*   miejscowy plan przestrzennego zagospodarowania dopuszcza zabudowę obiektami budowlanymi na nieruchomości;
*   Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle wskazanych okoliczności sprzedaż przez Syndyka nieruchomości będących prywatnym majątkiem Upadłej osoby fizycznej nie będzie wymagała naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od przyszłych transakcji sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle Ordynacji podatkowej, jak i Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. z późniejszymi zmianami o podatku od towarów i usług, Upadły Pan (…), jako osoba fizyczna zarówno w jego obecnej sytuacji podatkowej, jak i przyszłych zdarzeń związanych ze sprzedażą przez Syndyka nieruchomości będących jego prywatną własnością nie wyczerpuje kryteriów zaliczenia go jako podatnika podatku VAT, a tym samym nie będzie wymagane naliczenie i odprowadzenie podatku VAT od przyszłych transakcji sprzedaży wskazanych nieruchomości.

Przesłanki uzasadniające stanowisko:

1.  Upadły (…) nie jest aktualnie podatnikiem podatku VAT, ponieważ nie prowadzi obecnie żadnej działalności gospodarczej. Zgodnie z wypisem z rejestru CEIDG – 31 grudnia 2014 r. zgłosił zaprzestanie wykonywania działalności gospodarczej, a 8 stycznia 2015 r. dokonano wykreślenia wpisu z rejestru działalności gospodarczej. Od dnia 31 grudnia 2014 r. nie podejmował żadnych czynności mających znamiona działalności gospodarczej lub rolniczej.
2.  Sąd Rejonowy ogłosił Upadłość dłużnika, jako przedsiębiorcy pomimo braku faktycznej działalności gospodarczej, co wynikało wprost z przepisu art. 8 ust. 1 Prawa Upadłościowego i Naprawczego. Jednakże w świetle przepisu art. 15 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (z wprowadzonymi zmianami) o podatku od towarów i usług zdefiniowanie pojęcia podatnika podatku VAT nie obejmuje określonymi cechami podatnika osoby Upadłego (…).

Ponadto należy zważyć, że oddziaływanie i nadzór państwa w obszarze prawnym dotyczącym upadłości podmiotów jest rozdzielne od obszaru prawa podatkowego szeroko rozumianego, a obszary te nie są we wzajemnej implikacji.

1.  Wskazane we wniosku nieruchomości nie były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej przez Upadłego (…).
2.  Dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Przyszła sprzedaż wszystkich wskazanych we wniosku nieruchomości będących składnikami masy upadłości, a stanowiących własność prywatną Upadłego nie może być kwalifikowana jako czynność o charakterze działalności gospodarczej dokonywana z ukrytym zamiarem uzyskania zysku. Przyszłe transakcje sprzedaży będą miały charakter wymuszonej sprzedaży związanej z likwidacją masy upadłościowej analogicznie do charakteru egzekucji komorniczej.

Jednocześnie należy zauważyć, że nieruchomości te są prywatną własnością osoby fizycznej będącej jej wyłącznym dysponentem zarządczym.

Syndyk jest przekonany o zasadności swojej interpretacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Z art. 2 pkt 6 ustawy wynika, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że nieruchomość zarówno gruntowa jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Ponadto, stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do przepisu art. 51 ust. 6 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 2344, z późn. zm.), uwzględniając wniosek o ogłoszenie upadłości, sąd wydaje postanowienie o ogłoszeniu upadłości, w którym wyznacza sędziego-komisarza i zastępcę sędziego-komisarza oraz syndyka.

W przypadku ogłoszenia upadłości powołuje się syndyka, o czym stanowi art. 156 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 157 ust. 1 tej ustawy, funkcję syndyka może pełnić osoba fizyczna, która posiada pełną zdolność do czynności prawnych i licencję doradcy restrukturyzacyjnego.

W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego (art. 160 ust. 1 cyt. ustawy).

W świetle cytowanych przepisów, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych. We wszelkich postępowaniach, stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły – to on jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna do występowania w tych postępowaniach; jest on stroną w znaczeniu formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez pełnomocnika ze wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami. W świetle powyższego, syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację wszystkich obowiązków podatnika i płatnika przez upadłego.

Jak wynika z powyższego, okoliczność, że podmiot, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, zostaje postawiony w stan upadłości, nie powoduje, że traci on automatycznie status czynnego podatnika podatku VAT, o ile wykonywane są przez ten podmiot lub w jego imieniu np. przez syndyka, czynności podlegające zakresowi podatku od towarów i usług. Zatem obowiązki podatnika nałożone m.in. przepisami ustawy o podatku od towarów i usług nie ustają w chwili ogłoszenia upadłości, a syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację obowiązków podatnika.

Wskazać również należy, że zgodnie z art. 57 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe i naprawcze, upadły jest obowiązany wskazać i wydać syndykowi cały swój majątek, a także wydać dokumenty dotyczące jego działalności, majątku oraz rozliczeń, w szczególności księgi rachunkowe, inne ewidencje prowadzone dla celów podatkowych i korespondencję. Wykonanie tego obowiązku upadły potwierdza w formie oświadczenia na piśmie, które składa sędziemu-komisarzowi.

Zatem syndyk działając w zastępstwie zobowiązany jest do wykonywania obowiązków podatkowych, ciążących na podmiocie będącemu w upadłości likwidacyjnej. Tym samym sprzedaż jakiegokolwiek towaru jako składnika majątkowego masy upadłości, dokonywana przez syndyka masy upadłości w ramach procesu upadłościowego, bądź wykonanie jakiejkolwiek usługi przez syndyka w ramach tego procesu, stanowi odpowiednio dostawę towaru albo świadczenie usług.

Przy czym wskazać należy, że upadły traci jedynie prawo zarządu oraz możliwość korzystania i rozporządzania mieniem wchodzącym w skład masy upadłości, nie przestaje jednak być podmiotem praw i obowiązków składających się na ten majątek. Tak więc decydującym dla oceny skutków podatkowych czynności syndyka w tym zakresie jest analiza okoliczności faktycznych towarzyszących działalności upadłego, a nie syndyka, bowiem syndyk masy upadłości dokonując zbycia towarów upadłego działa w imieniu własnym, jednakże na rachunek upadłego.

Z opisu sprawy wynika, że Upadły był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 26 maja 1995 r. do dnia 8 stycznia 2015 r. w związku z osobiście prowadzoną działalnością gospodarczą. Upadły:

*   dnia 26 maja 1995 r. – rozpoczął działalność gospodarczą jako osoba fizyczna,
*   dnia 31 grudnia 2014 r. – zaprzestał działalność gospodarczą,
*   dnia 8 stycznia 2015 r. – działalność gospodarcza (…) jako osoby fizycznej została wykreślona z wpisu z rejestru działalności gospodarczej.

Upadły w dniu 8 stycznia 2015 r. przestał być podatnikiem podatku VAT tytułem prowadzonej działalności gospodarczej. Dnia 8 stycznia 2018 r. mija okres 3 lat od daty zaprzestania bycia czynnym podatnikiem podatku VAT. Upadły, jako osoba fizyczna prowadził działalność gospodarczą we własnym imieniu, zarobkową działalność handlową i usługową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły. Prowadził działalność gospodarczą polegającą na handlu detalicznym, hurtowym i internetowym tekstyliów, pościeli i wyrobów wełnianych, wyrobów papierniczych, prowadzeniu nauki języków.

W analizowanej sprawie syndyk zamierza sprzedać nieruchomości niezabudowane, dla których nie ustalono miejscowych planów przestrzennego zagospodarowania lub nie objęto ich w miejscowych studiach rozwoju przestrzennego uwzględniających przeznaczenie terenu pod budownictwo lub działalność usługowo-produkcyjną, tj. nieruchomość niezabudowaną, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 1 – nabytą 2 grudnia 2008 r.; nieruchomość niezabudowaną, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 2 – nabytą 28 marca 2008 r. oraz nieruchomość niezabudowaną, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 3 – nabytą 18 grudnia 2003 r. Upadły nabył nieruchomości za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego, na przyszłe zabezpieczenie potrzeb rodziny z niedookreślonym sposobem wykorzystania, a jednocześnie nie na cele związane z działalnością gospodarczą.

1.  Nieruchomość niezabudowana, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 1 została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego. Zakup tej nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego (prywatnego). Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości. Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej. Nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT. W związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwała możliwość do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek formie użytkowo przez właściciela. Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy. Nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT. Z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych. Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).
2.  Nieruchomość niezabudowana, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 2 została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego. Zakup nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego (prywatnego) Upadłego. Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości. Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej. Nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT. W związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek formie użytkowo przez właściciela. Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy. Nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT. Z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych. Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).
3.  Nieruchomość niezabudowana, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 3 została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego. Zakup nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego (prywatnego). Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomość. Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej. Nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT. W związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek formie użytkowo przez właściciela. Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy. Nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT. Z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych. Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).
4.  Ponadto syndyk zamierza sprzedać nieruchomości niezabudowane, dla których ustalono miejscowe plany przestrzennego zagospodarowania. Nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta 5 – nieruchomość gruntowa, niezabudowana – powierzchnia 801 m2. Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego, na potrzeby rodziny, a nie na cele związane z działalnością gospodarczą. Nieruchomość jako działka gruntowa sąsiaduje z działką, na której został wybudowany przez upadłego dom jednorodzinny dla własnej rodziny. Zakup tej nieruchomości gruntowej od sąsiada był związany z planem zwiększenia przydomowej powierzchni gruntowej użytkowanej przez domowników i tak ta nieruchomość gruntowa aktualnie jest wykorzystywana. Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 28 grudnia 2006 r. Zakup tej nieruchomości gruntowej dokonany za środki pieniężne należące do majątku osobistego. Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości. Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej. Nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT. W związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość jest wykorzystywana zgodnie z wcześniejszym planem użytkowania przez właściciela, tj. użytkowanie nieruchomości jako przydomowej powierzchni gruntowej rekreacyjnej. Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy. Nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT. Z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych. Upadły nie wnioskował w jakikolwiek sposób o zmianę przeznaczenia gruntów. Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).
5.  Nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta 6, nieruchomość gruntowa, niezabudowana – powierzchnia 2 711 m2. Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego, na potrzeby rekreacyjne rodziny, a nie na cele związane z działalnością gospodarczą. Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 7 listopada 2007 r. Zakup nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego. Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości. Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej. Nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT. W związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość nie była wykorzystywana użytkowo przez właściciela. Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy. Nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT. Z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych. Upadły nie wnioskował w jakikolwiek sposób o zmianę przeznaczenia gruntów. Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.).
6.  Nieruchomość zabudowana, dla której prowadzona jest księga wieczysta – 4 o powierzchni 2740 m2 domem jednorodzinnym. Upadły był czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług ze względu na prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie opisanym powyżej. Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego celem wybudowania domu mieszkalnego, jednorodzinnego, na potrzeby mieszkaniowe rodziny. Celem zakupu tej nieruchomości gruntowej, a następnie wybudowanie na jej powierzchni domu mieszkaniowego były potrzeby mieszkaniowe. Nie było celem, ani zamiarem Upadłego by wykorzystać zabudowaną nieruchomość potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 28 grudnia 2006 r. Zakup nieruchomości gruntowej nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego (prywatnego) Upadłego. Upadły nie wykorzystywał w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości. Upadły nie prowadził na nieruchomości działalności rolniczej. Nabycie ww. nieruchomości zostało dokonane w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od czynności tej nie był naliczony podatek VAT. W związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W okresie od dnia nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość właściciel wybudował dom mieszkaniowy, jednorodzinny dla rodziny i użytkował tę nieruchomość zgodnie z potrzebami osobistymi rodziny. Upadły nie udostępniał ww. nieruchomości osobom trzecim na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej np. najmu, dzierżawy. Nieruchomość nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności w tym działalności zwolnionej od podatku VAT. Wybudowany przez właściciela nieruchomości dom mieszkaniowy jednorodzinny jest obiektem budowlanym trwale związanym z gruntem, posiadającym fundamenty i dach. Budynek został oddany do użytku i jednocześnie został zasiedlony zamieszkany w maju 2011 r. Wybudowany budynek mieszkalny od pierwszego zasiedlenia nie był w żadnym stopniu wykorzystany przez upadłego do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Z nieruchomości do czasu planowanej sprzedaży nie były i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż płodów rolnych. Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy dostawa ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powyżej cytowanych przepisów, określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobny sposób kwestię tę rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Upadły w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Upadłego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy, jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Należy również podkreślić, że ww. sprawy dotyczyły osób fizycznych, które prowadziły działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego, niezależne od woli tych osób, w grunt pod zabudowę.

W tym miejscu należy również wskazać, że osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania danej nieruchomości, czy jej części w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Powyższe potwierdzone zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., w sprawie C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, w którym stwierdzono, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W rozpatrywanej sprawie wszystkie nieruchomości mające być przedmiotem sprzedaży przez Syndyka nie były i nie są wykorzystywana przez Upadłego w działalności gospodarczej, w tym w działalności rolniczej. Jak wskazano w opisie sprawy – Upadły nie udostępniał nieruchomości, o których mowa we wniosku osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Ponadto zakup tych nieruchomości nastąpił za środki pieniężne należące do majątku osobistego (prywatnego). Z treści wniosku wynika również, że w związku z nabyciem nieruchomości Upadłemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kolejno – jak wynika z opisu sprawy – w odniesieniu do nieruchomości niezabudowanych Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych przygotowaniem do sprzedaży tych nieruchomości (np. wykonanie ogrodzenia, uzbrojenia terenu, podziału geodezyjnego itp.). Natomiast w odniesieniu do nieruchomości zabudowanej domem rodzinnych Wnioskodawca poinformował, że Upadły nabył nieruchomość za środki pieniężne należące do majątku osobistego – prywatnego celem wybudowania domu mieszkalnego, jednorodzinnego, na potrzeby mieszkaniowe rodziny. Celem zakupu tej nieruchomości gruntowej, a następnie wybudowanie na jej powierzchni domu mieszkaniowego były potrzeby mieszkaniowe. Nie było celem, ani zamiarem Upadłego by wykorzystać zabudowaną nieruchomość na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Upadły nie poniósł i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów związanych z przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowych nieruchomości nie będzie nosić znamion prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, ponieważ nie dotyczy majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą i nieruchomości te nie były oraz nie są wykorzystywana przez Upadłego w celu wykonywania tej działalności. Zatem brak tego statusu pozbawia Upadłego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanych nieruchomości, a dostawę tych nieruchomości jako czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości, o których mowa w opisie sprawy nie będzie stanowić działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym Upadły z tego tytułu, nie wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, w świetle wskazanych okoliczności sprawy sprzedaż przez Syndyka nieruchomości wskazanych we wniosku, będących prywatnym majątkiem Upadłego, czyli osoby fizycznej nie będzie wymagała naliczenia i odprowadzenia podatku.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.