Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-2.450.673.2020.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-08-27
Teza: WIS TOWAR - nasiona.
Słowa kluczowe: nasiona; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 maja 2020 r. (data wpływu 27 maja 2020 r.), uzupełnionego w dniu 5 sierpnia 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…) nasiona

**Opis towaru:** produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – wysuszone nasiona (…) siewnej

**Rozstrzygnięcie:** CN 09

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 1 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 5 sierpnia 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…) nasiona” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…) nasiona – przeznaczona do użycia jako przyprawa.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 09 CN Kawa, herbata, mate (herbata paragwajska) i przyprawy - uwaga ogólna (2), dział ten obejmuje m. in. przyprawy, tzn. grupę produktów roślinnych (włącznie z nasionami itd. ), bogatych w olejki eteryczne i substancje aromatyczne, które ze względu na charakterystyczny smak są używane głównie jako przyprawy. Produkty te mogą być w całości, pokruszone lub w postaci sproszkowanej.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest jednak zasadne klasyfikowanie nasion (…) do działu 09, nawet, jeżeli jest stosowana jako przyprawa, z następujących przyczyn.

Zgodnie z Regułą (1) Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej - tytuły sekcji, działowi poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z pozostałymi regułami.

Tytuł działu 09: Kawa, herbata, mate (herbata paragwajska) i przyprawy ma więc znaczenie jedynie orientacyjne. Istotne zaś jest brzmienia tej pozycji:

0901 Kawa, nawet palona lub bezkofeinowa; łupinki i łuski kawy; substytuty kawy zawierające kawę w każdej proporcji

0902 Herbata, nawet aromatyzowana

0903 Mate (herbata paragwajska)

0904 Pieprz z rodzaju Piper; owoce z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, suszone lub rozgniatane, lub mielone

0905 Wanilia

0906 Cynamon i kwiaty cynamonowca

0907 Goździki (całe owoce, kwiaty i szypułki)

0908 Gałka muszkatołowa, kwiat muszkatołowy i kardamony

0909 Nasiona anyżku, badianu, kopru, kolendry, kminu lub kminku; jagody jałowca

0910 Imbir, szafran, kurkuma, tymianek, liście laurowe, curry i pozostałe przyprawy korzenne. Biorąc pod uwagę wszystkie ww. pozycje działu 09 nie jest możliwe zaklasyfikowanie nasion (…) do którejkolwiek z nich zgodnie z ich brzmieniem, ponieważ w żadnej z nich nasiona (…) nie są wymienione. Pozycja 0910, którą potencjalnie można by tutaj rozważać, również nie może być brana pod uwagę, jest w niej wprawdzie mowa o pozostałych przyprawach, ale tylko korzennych. Nasiona (…) do nich się nie zaliczają.

Zasadnym jest więc rozważyć klasyfikację nasion (…) do działu 12 Nasiona i owoce oleiste; Ziarna, nasiona i owoce różne; Rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza. Dział ten obejmuje następujące pozycje:

1201 Nasiona soi, nawet łamane

1202 Orzeszki ziemne, nieprażone ani niepoddane w inny sposób obróbce cieplnej, nawet łuskane lub łamane

1203 Kopra

1204 Nasiona lnu, nawet łamane

1205 Nasiona rzepaku lub rzepiku, nawet łamane

1206 Nasiona słonecznika, nawet łamane

1207 Pozostałe nasiona i owoce oleiste, nawet łamane

1208 Mąka i mączka, z nasion lub owoców oleistych, innych niż z gorczycy

1209 Nasiona, owoce i zarodniki, w rodzaju stosowanych do siewu

1210 Szyszki chmielowe, świeże lub suszone, nawet mielone, sproszkowane lub w formie granulek; lupulina

1211 Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane

1212 Chleb świętojański, wodorosty morskie i pozostałe algi, burak cukrowy i trzcina cukrowa, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet mielone; pestki i jądra owoców oraz pozostałe produkty roślinne (włącznie z niepalonymi korzeniami cykorii odmiany Cichorium intybus sativum), w rodzaju stosowanych głównie do spożycia

1213 Słoma i plewy zbóż, niepreparowane, nawet siekane, mielone, prasowane lub w formie granulek

1214 Brukiew, buraki pastewne, korzenie pastewne, siano, lucerna (alfalfa), koniczyna, esparceta, kapusta pastewna, łubin, wyka i podobne produkty pastewne, nawet granulowane.

Najbardziej właściwą pozycją jest 1207 „Pozostałe nasiona i owoce oleiste, nawet łamane”, albowiem nasiona (…) zawierają do 40% tłuszczu, zatem zasadnym jest je zaliczyć do nasion oleistych. Wg różnych źródeł rośliny oleiste, to grupa roślin uprawnych, których nasiona i owoce charakteryzują się wysoką zawartością tłuszczu (20-70%) i wykorzystywane są jako surowiec do produkcji olejów roślinnych mających zastosowanie w przemyśle spożywczym, technicznym, kosmetycznym oraz farmaceutycznym.

Wg not wyjaśniających do pozycji 1207 „Pozostałe nasiona i owoce oleiste, nawet łamane”, pozycja ta obejmuje:

1207 10 - Orzechy palmowe i jądra

– Nasiona bawełny:

1207 21 --Nasiona

1207 29 - - Pozostałe

1207 30 - Nasiona rącznika

1207 40 - Nasiona sezamu

1207 50 - Nasiona gorczycy

1207 60 - Nasiona krokosza (Carthamus tinctorius)

1207 70 - Nasiona melona

– Pozostałe:

1207 91 - - Nasiona maku 1207 99 --Pozostałe

Pozycja (1207) obejmuje ziarno i owoce w rodzaju używanych do ekstrakcji olejów i tłuszczów jadalnych lub przemysłowych inne niż wymienione w pozycjach od 1201 do 1206 (soja, orzeszki ziemne, kopra, len, rzepak lub rzepik, słonecznik).

Zasadnym jest tutaj zauważyć, że zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 1207 klasyfikowane są m. in. nasiona gorczycy również używane jako przyprawa.

Biorąc pod uwagę brzmienie poszczególnych podpozycji w pozycji 1207, jedyną możliwą podpozycją do której można zaklasyfikować nasiona (…) jest więc 1207 99 Pozostałe.

Nie brano pod uwagę klasyfikacji nasion (…) do pozycji 1209 Nasiona, owoce i zarodniki, w rodzaju stosowanych do siewu, ponieważ zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 1209 - uwaga (f), są z niej wyłączone nasiona i owoce oleiste objęte pozycjami od 1201 do 1207.

Można byłoby jeszcze rozważyć klasyfikację nasion (…) do pozycji 1211, albowiem na mocy not wyjaśniających - uwaga (d), z działu 09 obejmującego m.in. przyprawy, wyłączone są niektóre owoce, nasiona i części roślin, które chociaż mogą być wykorzystane jako przyprawy, częściej wykorzystywane są w produkcji perfumeryjnej lub medycynie (pozycja 1211) (np. strąki kasji, rozmaryn, dziki majeranek, bazylia, ogórecznik, hyzop, wszystkie gatunki mięty, ruta, szałwia). Jednakże na podstawie not wyjaśniających do pozycji 1211, należy wykluczyć klasyfikację nasion (…) do tejże pozycji. Są tam bowiem klasyfikowane części roślin inne niż owoce i nasiona oleiste klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207, wykorzystywane do ekstrakcji nielotnych olejów roślinnych; są one klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207, nawet jeśli są to oleje wykorzystywane do celów wymienionych w tej pozycji. Jak już wyżej wykazano, nasiona (…) są nasionami oleistymi.

Podsumowując, nasiona (…) winny być klasyfikowane w następujący sposób:

dział 12 Nasiona i owoce oleiste; Ziarna, nasiona i owoce różne; Rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza

pozycja 1207 Pozostałe nasiona i owoce oleiste, nawet łamane, - Pozostałe,

podpozycją 1207 99 Pozostałe, kod CN 1207 99 96 Pozostałe.

W poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.), w którym wymienione są towary objęte stawką VAT 8%, zawarty jest zapis: "ex 12 Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi".

W poz. 9 załącznika nr 10 do ww. ustawy, w którym wymienione są towary objęte stawką VAT 5%, zawarty jest zapis: „ex 12 Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne, rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi”. W związku z tym, że stanowiący przedmiot niniejszego wniosku wyrób jako przyprawa jest przeznaczony do spożycia przez ludzi, objęty jest stawką VAT w wysokości 5%. Zasadność takiego stanowiska potwierdza m. in. Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 11 lutego 2020 r. sygn. 0112-KDSL1-2.450.45.2019.1. BR.

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że nasiona (…) wprowadzane do obrotu stanowią surowiec, który nie podlega żadnej dalszej obróbce w zakładzie.

Sprzedaż odbywa się w oryginalnych opakowaniach producenta ((…)). W zależności od dostawcy, rodzaj i wielkość opakowania może się różnić (worek polipropylenowy, worek papierowy wzmocniony; zawartość opakowania: (…).

Spółka sprzedaje nasiona (…) dalej do swoich klientów.

Są to hurtownie, piekarnie, tłocznie olejów, firmy konfekcjonujące, producenci różnych mieszanek.

(…)

(…)

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 09 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Kawa, herbata, maté (herbata paragwajska) i przyprawy”. Natomiast Noty wyjaśniające HS wskazują, że „Niniejszy dział obejmuje: (…) (2)Przyprawy, tzn. grupę produktów roślinnych (włącznie z nasionami itd.), bogatych w olejki eteryczne i substancje aromatyczne, które ze względu na charakterystyczny smak są używane głównie jako przyprawy.

Produkty te mogą być w całości, pokruszone lub w postaci sproszkowanej”.

Zgodnie z tytułem działu 12 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”. Zgodnie z uwagami do tego działu:

„1. Pozycja 1207 dotyczy, między innymi, orzechów palmowych i ich jąder, nasion: bawełny, rącznika, sezamu, gorczycy, krokosza, maku i orzechów masłosza (orzechy karite). Nie dotyczy natomiast produktów objętych pozycją 0801 lub 0802 oraz oliwek (dział 7 lub 20).

(\`(...)\`)

3\. W pozycji 1209 nasiona buraków, trawy i pozostałych roślin łąkowych, nasiona kwiatów ozdobnych, nasiona warzyw, nasiona drzew leśnych i owocowych, nasiona wyki (inne niż gatunku Vicia faba) lub łubinów traktowane są jako „nasiona do siewu”.

Pozycja 1209 nie obejmuje jednak, nawet do siewu:

(a) warzyw strączkowych lub kukurydzy cukrowej (dział 7);

(b) przypraw lub pozostałych produktów, objętych działem 9;

(c) zbóż (dział 10);

(d) produktów objętych pozycjami od 1201 do 1207 lub 1211.

(…).”

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar stanowiący przyprawę spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 09. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 1 wskazano CN ex 09 „Kawa, herbata, maté (herbata paragwajska) i przyprawy – z wyłączeniem towarów objętych CN:

1.  0901 Kawa, nawet palona lub bezkofeinowa; łupinki i łuski kawy; substytuty kawy zawierające kawę w każdej proporcji,
2.  0902 Herbata, nawet aromatyzowana,
3.  0903 00 00 Maté (herbata paragwajska)”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 09 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie mieści się w wymienionych wyżej wyłączeniach, niezależnie od przeznaczenia ziaren (nabywcą będzie hurtownia, piekarnia, tłocznia olejów, firma konfekcjonująca, producent różnych mieszanek), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 1 załącznika nr 3 do ustawy. Wskazać należy, że dla zastosowania obniżonej stawki podatku w wysokości 8% w przypadku towarów objętych działem 09 Nomenklatury scalonej, oprócz wyłączeń wymienionych w poz. 1 załącznika nr 3 do ustawy, ustawodawca nie przewidział żadnych innych warunków, w tym przeznaczenia towaru.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).