Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.334.2025.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 czerwca 2025 r. (wpływ 26 czerwca 2025 r. i
    28 lipca 2025 r.) oraz pismem z 28 lipca 2025 r. (wpływ 28 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz posiada na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Prowadzi księgę przychodów i rozchodów ma zasadach ogólnych (skala
    podatkowa). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza od 2 lutego 2025
    r. polega na tworzeniu (poprzez pisanie kodu źródłowego) od podstaw autorskiego
    oprogramowania jak i rozwijaniu oprogramowania już istniejącego, w tym w celu jego
    ulepszenia (działalność w obszarze IT).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy tworzone są programy
    komputerowe na zlecenie klienta.
    Wytworzone w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę
    oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, stanowi i będzie stanowić utwór
    podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, spełniając przesłanki wytworu o indywidualnym i twórczym
    charakterze, chronionego na podstawie art 74 i n. ww. ustawy.
    Autorskie oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest i będzie tworzone (w tym
    stanowiąc rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego oprogramowania) przez osoby
    zatrudniane przez Wnioskodawcę na podstawie umów cywilnoprawnych w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest i
    będzie ono tworzone w ramach twórczej działalności obejmującej prace rozwojowe,
    podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także w
    ramach działalności polegającej na eliminacji pojawiających się błędów. Prace te stanowią
    i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania i prowadzenia produkcji i
    usług oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w
    zakresie produkcji i usług.
    Nie są to i nie będą działania rutynowe ani okresowe.

    Oprogramowanie jest i będzie tworzone (w tym stanowiąc rozwinięcie lub ulepszenie
    istniejącego oprogramowania) przy uwzględnieniu standardów programistycznych, a
    także najnowszych, nietypowych i unikatowych (stale zmieniających się) technologii i
    rozwiązań programistycznych, które Wnioskodawca na bieżąco śledzi.
    Efektem działania Wnioskodawcy są programy komputerowe, które przykładowo mogą
    przybierać takie formy jak: architektura systemu, architektura modułów, pojedyncze
    algorytmy i struktury danych, moduły funkcjonalne, systemy zabezpieczeń aplikacji,
    oprogramowanie w zakresie stron i serwisów internetowych, oprogramowanie w zakresie
    tworzenia aplikacji, systemów, programów i narzędzi automatyzujących, architektura
    bazodanowa, skrypty bazodanowe w zakresie zarządzania danymi i ich przetwarzania, jak
    również aplikacje wspierające działalność przedsiębiorstw, w których są wdrażane.
    Dopasowanie istniejącego oprogramowania do potrzeb konkretnego zlecenia wymaga
    opracowania nowych rozwiązań, tj. nowych funkcji lub parametrów oprogramowania.
    Wykorzystując więc zdobytą wiedzę, Wnioskodawca tworzy nowe zastosowania, a także
    zmienione, ulepszone produkty.
    Wnioskodawca opracowuje i będzie opracowywał nowe lub ulepszone produkty, usługi i
    procesy, które wedle wiedzy Wnioskodawcy i mając na uwadze indywidualny wkład firmy
    Wnioskodawcy w każdy projekt, a także coraz bogatsze doświadczenie w świadczeniu
    usług programistycznych, są i będą albo unikatowe albo na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się i będą się odróżniały od rozwiązań już funkcjonujących,
    znanych Wnioskodawcy.
    Zasadniczo istnieje i będzie istnieć jeden rodzaj wynagrodzenia osiąganego przez
    Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z tworzeniem
    oprogramowania, o którym mowa we wniosku. Jest to i będzie wynagrodzenie z tytułu
    przeniesienia majątkowych praw autorskich do oprogramowania, udzielenia zgody na
    wykonywanie praw zależnych do oprogramowania i przeniesienia prawa do udzielania
    przez klientów Wnioskodawcy zgody na wykonywanie praw zależnych do
    oprogramowania przez podmioty trzecie.
    Wszystkie ww. prawa nabywają i będą nabywać klienci Wnioskodawcy, a Wnioskodawca
    wyzbywa się i będzie się wyzbywał odpłatnie tych praw.
    Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu przeniesienia majątkowych praw
    autorskich i związane z udzieleniem klientowi uprawnień w zakresie praw zależnych do
    programu komputerowego napisanego w ramach działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Wnioskodawcę są i będą przychodami, a po uwzględnieniu kosztów uzyskania
    przychodu – dochodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego,
    zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po
    uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu mamy do czynienia w tym przypadku z
    dochodem z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca
    ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, zapewniającą spełnienie pozostałych wymogów określonych w
    art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochodem z kwalifikowanego prawa autorskiego są i będą dochody osiągnięte z tytułu
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (majątkowych praw autorskich
    i praw zależnych do programu komputerowego chronionego na podstawie art. 74 i n.
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wytworzonego, w tym stanowiącego
    ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej Wnioskodawcy).

    W sytuacjach, gdy w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej
    rozwijane lub ulepszane jest i będzie istniejące oprogramowanie komputerowe,
    Wnioskodawca jest i będzie właścicielem tego stworzonego jako rozwinięcie lub
    ulepszenie oprogramowania (stanowiącego nowe kody, algorytmy w językach
    programowania, w związku z napisaniem których powstaje nowe kwalifikowane prawo IP)
    zanim majątkowe prawa autorskie i uprawnienia w zakresie praw zależnych zostaną
    przeniesione na klienta, udzielone mu.
    Wnioskodawca świadczy usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w Polsce.
    Podmiot, dla którego Wnioskodawca przez 2025 r. i do dnia złożenia wniosku wytwarzał
    oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, nie ma siedziby w Polsce.
    Na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą umowy Wnioskodawca przenosi i będzie
    przenosił na rzecz Zleceniodawcy majątkowe prawa autorskie do stworzonego
    oprogramowania (kodu źródłowego) na wszystkich znanych w chwili zawarcia umowy
    polach eksploatacji, jak również udziela (i będzie udzielał) zgody na wykonywanie
    zależnych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania i przenosi (oraz będzie
    przenosił) na Zleceniodawcę prawo udzielania zgody na wykonywanie takich praw innym
    podmiotom.
    W zakresie, w jakim Wnioskodawca potrzebuje dostępu do oprogramowania, które ma
    ulepszyć lub rozwinąć poprzez dopisanie kodu źródłowego rozwiązania, modułu,
    funkcjonalności (stanowiących nowe oprogramowanie) do oprogramowania, do którego
    majątkowe prawa autorskie przysługują Zleceniodawcy, Wnioskodawca posiada i
    powinien posiadać (w przyszłości) uprawnienie do korzystania z udostępnionego mu
    oprogramowania na podstawie licencji niewyłącznej, udzielanej mu przez Zleceniodawcę
    w potrzebnym mu zakresie (na polach eksploatacji uprawniających Wnioskodawcę do
    korzystania z oprogramowania Zleceniodawcy w zakresie, jaki potrzebny jest do
    wykonania przez Wnioskodawcę zleconych w ramach jego działalności gospodarczej prac
    programistycznych), otrzymując również zgodę na rozporządzanie i korzystanie z utworu
    zależnego. W tym miejscu podkreślić należy, że w ramach stworzonego w ramach
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy ulepszenia lub rozwinięcia oprogramowania
    tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo
    własności intelektualnej (utwór, a bardziej szczegółowo program komputerowy) objęte
    ochroną zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (w tym art. 74 tej ustawy).
    Jest to oprogramowanie, do którego majątkowe prawa autorskie i uprawnienia w zakresie
    praw zależnych przysługują i będą przysługiwały Zleceniodawcy (wcześniej zostały
    przeniesione na Zleceniodawcę, udzielone mu przez Wnioskodawcę lub innych
    uprawnionych), a Wnioskodawca uzyskuje i będzie uzyskiwał możliwość korzystania z tego
    oprogramowania (dostęp do kodu źródłowego) na podstawie licencji niewyłącznej
    udzielanej przez Zleceniodawcę.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
    oraz wykonanie opisanych we wniosku prac programistycznych. Wnioskodawca ponosi i
    będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W uzupełnieniach wniosku wyjaśnił Pan, co następuje.
    Oprogramowania, których dotyczy wniosek, są oparte o jeden kod bazowy, który
    umożliwia wydanie go w różnej formie z rozmaitym przeznaczeniem.
    Obecne wariacje kodu występują jako programy:
    (...).
    Innowacyjności tego kodu polega na (...).
    (...).

    Twórczy charakter działań jest związany z pośrednim (tworzenie konceptów i planowanie
    pracy) i bezpośrednim tworzeniem kodu (programowanie, analiza kodu oraz
    pojawiających się błędów, a także wdrożenie na środowiska programistyczne).
    Konkretne działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia/ulepszenia
    oprogramowania, które zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach
    których Wnioskodawca będzie tworzył, rozwijał, ulepszał to:
    · (...),
    · planowanie pracy (rozbicie na konkretne zadania i estymacja czasu ich realizacji oraz
      definicja współzależności),
    · programowanie,
    · analiza kodu (tzw. code review),
    · analiza pojawiających się błędów,
    · wdrożenie na środowiska programistyczne,
    w oparciu o technologie:
    (...).
    Wnioskodawca stosuje opracowaną przez siebie (...) – jest to innowacyjna koncepcja
    niewystępująca w praktyce działalności gospodarczej Wnioskodawcy wcześniej.
    Oryginalność oprogramowania przejawia się poprzez wykorzystanie (...):
    (...).
    Działalność prowadzona będzie w sposób uporządkowany. Opiera się o (...). Cykle
    wykonania oprogramowania zawierają się w 3-tygodniowych sprintach z wyznaczonym
    celem głównym, którego zrealizowanie rozpocznie proces wdrożenia kodu do wersji
    produkcyjnych.
    W każdym z cykli zawierają się następujące kroki:
    · tworzenie konceptu,
    · wykonanie szkiców UI,
    · podział realizowanego celu na pojedyncze zadania,
    · szacowanie prac ilościowo i czasowo,
    · programowanie wraz z rewizją kodu,
    · wdrożenie kodu na środowiska testowe,
    · wykonywanie testów oprogramowania,
    · wdrożenie kodu na środowiska produkcyjne.
    Główne cele sprintów z kolei zawarte są w rocznym planie działań (tzw. roadmap’a).
    Systematyczność działań jest wymagana zarówno z punktu widzenia technologicznego
    (zmiany w wersjach narzędzi programistycznych (...).
    Głównymi celami prac są:
    (...).
    Finansowanie jest zewnętrzne związane bezpośrednio z Zleceniodawcą – firma: A.
    Cele opisane wyżej, zostaną zrealizowane w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, która będzie dotyczyła tworzenia oprogramowania w roli (...).
    Na rok 2025 opracowano strategiczne cele IT dla oprogramowania (...), a na ich podstawie
    tworzony jest na bieżąco harmonogram prac zwany roadmap’a (wraz z rewizją kwartalną).

    Wnioskodawca posiada ponad xx doświadczenie w dziedzinie szeroko pojętej (...), a także
    przez ostatnie xx lat pracował nad (...).
    W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z dziedziny IT oraz tworzenia
    oprogramowania. Jak również, doświadczenie zdobyte podczas pracy nad aplikacjami (...).
    Wnioskodawca nie prowadził wcześniej działalności gospodarczej. (...).
    Efekty działań oparte będą o:
    (...).
    Jako, że równolegle do tworzenia oprogramowania, Wnioskodawca pełni funkcję szefa
    technicznego (...) odpowiada za wszystkie decyzje techniczne, zaplanował pełną
    architekturę systemu, wybrał użytą technologię oraz wyznaczył wszystkie cele zawarte w
    strategii IT oraz technicznej roadmap’ie (planie prac) na rok 2025.
    Zaplanowane przedsięwzięcie będzie poprzez zastosowanie metodologii (...). Całość
    programowania będzie wykonywana w (...) i przekazywana do klienta poprzez
    repozytorium (...).
    Produkt nabędzie uniwersalnego zastosowania dla (...).
    Efekty pracy zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Zawsze będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie będą efektem pracy, która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty będzie dało się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Projekty te wymagają definicji u
    podstaw (...), który jest autorstwa Wnioskodawcy i został opracowany w celu realizacji
    opisywanego projektu.
    W efekcie prac będą powstawały utwory zależne w rozumieniu art. 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z przeniesienia praw autorskich do utworów zależnych Wnioskodawca zamierza
    uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką.
    Działania Wnioskodawcy będą zmierzały do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności
    tego oprogramowania.
    Efekty prac zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania/ulepszania
    „oprogramowania”, będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą
    przysługiwać Wnioskodawcy majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”.
    Usługi świadczone muszą być wykonane w odpowiednich ramach czasowych (deadlines),
    a kierownictwo ocenia końcowy produkt (ale nie nadzoruje prac jednostkowych).
    Umowa ze Zleceniodawcą nie reguluje kwestii wynagrodzenia. Wnioskodawca otrzymuje
    wygrodzenie również za usługi doradcze w dziedzinie IT. Wnioskodawca wystawia faktury
    z wyodrębnionym wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich
    do poszczególnych efektów prac na Zleceniodawcę – jako pozycja: Wytwarzanie
    oprogramowania (...).
    Przenoszenie praw odbywa się na zasadzie wyodrębnionego dostępu do repozytoriów
    kodu, których właścicielem jest Zleceniodawca – dostęp jest ograniczony na czas
    tworzenia przez Wnioskodawcę oprogramowania (czas trwania umowy).
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania powstałego w wyniku
    realizacji umowy:
    · następuje w formie pisemnej pod rygorem nieważności,

    · obejmuje szczegółowo wskazane pola eksploatacji, zgodnie z wymogami art. 41 ust. 2
      ustawy,
    · dotyczy jedynie oprogramowania stworzonego w ramach wykonywania zlecenia,
    · przewiduje, że prawa majątkowe będą przechodzić na Zleceniodawcę z chwilą przyjęcia
      danego oprogramowania (zgodnie z art. 53 ust. 1 ustawy),
    · zawiera postanowienia wyłączające konieczność odrębnego wynagrodzenia za
      przeniesienie praw, co jest dopuszczalne w relacjach B2B.
    Wskaźnik nexus obliczany będzie jako proporcja działań objętych stawką preferencyjną do
    stawki „podstawowej”.
    Odrębna ewidencja prowadzona jest od 2 lutego 2025 r. w arkuszu (...), do którego
    wprowadzane są wszystkie aktywności związane z tworzeniem oprogramowania dla
    Zleceniodawcy. Jak również dodatkowo logowany jest czas w systemie (...).
    Odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe
    ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia zeznania podatkowego w
    przewidzianym terminie.
    Każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej będzie wyodrębniane w odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji.
    Koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, będą wyodrębniane w sposób zapewniający możliwość określenia
    kwalifikowanego dochodu.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z tzw. IP BOX i opodatkować swoje dochody za
    2025 r. stawką 5% z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do
    oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy
    opodatkowania.
    Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego –
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe winny być (zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT) rozumiane zgodnie z art.
    4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
    art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, a dokładniej – prace rozwojowe.

    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwianiu i ulepszaniu
    oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i
    oryginalnych rozwiązań. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej stanowi więc oryginalny wytwór jego
    twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez
    Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu,
    narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter. Wnioskodawca w 2025 r.
    przenosił i przenosi na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do
    wytwarzanego przez siebie oprogramowania i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a
    zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiągał i osiąga dochody z tytułu sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, więc dochody, o których mowa w art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria
    określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o PIT, a
    tym samym w rozliczeniu rocznym za rok 2025 będzie mógł użyć stawki 5% podatku od
    dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do
    oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej tworzone są programy komputerowe
    na zlecenie klienta. Oprogramowania, których dotyczy wniosek, są oparte o jeden kod
    bazowy, który umożliwia wydanie go w różnej formie z rozmaitym przeznaczeniem.
    Obecne wariacje kodu występują jako programy:
    (...).
    Innowacyjności tego kodu polega na przedstawieniu (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią

    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i uzupełnieniach).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniach wskazał Pan, że wytworzone w
    ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana oprogramowanie, o którym
    mowa we wniosku, stanowi i będzie stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, spełniając przesłanki wytworu o
    indywidualnym i twórczym charakterze, chronionego na podstawie art 74 i n. ww. ustawy.
    Oprogramowanie jest i będzie tworzone (w tym stanowiąc rozwinięcie lub ulepszenie
    istniejącego oprogramowania) przy uwzględnieniu standardów programistycznych, a
    także najnowszych, nietypowych i unikatowych (stale zmieniających się) technologii i
    rozwiązań programistycznych, które na bieżąco Pan śledzi. Opracowuje i będzie Pan
    opracowywał nowe lub ulepszone produkty, usługi i procesy, które wedle Pana wiedzy i
    mając na uwadze indywidualny wkład Pana firmy w każdy projekt, a także coraz bogatsze
    doświadczenie w świadczeniu usług programistycznych, są i będą albo unikatowe albo na
    tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się i będą się odróżniały od
    rozwiązań już funkcjonujących, znanych Panu. Twórczy charakter działań jest związany z
    pośrednim (...) i bezpośrednim tworzeniem kodu (programowanie, analiza kodu oraz
    pojawiających się błędów, a także wdrożenie na środowiska programistyczne). Konkretne
    działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, które
    zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których będzie Pan tworzył,
    rozwijał, ulepszał to: (...). Stosuje Pan opracowaną przez siebie (...) – jest to innowacyjna
    koncepcja niewystępująca w praktyce Pana działalności gospodarczej wcześniej.
    Oryginalność oprogramowania przejawia się poprzez wykorzystanie (...). (...). Zastosowanie
    ww. technologii będzie powodować, iż oprogramowanie po jego wytworzeniu/rozwinięciu
    /ulepszeniu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących. Efekty pracy zawsze będą
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze
    będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie będą efektem pracy,
    która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny. Projekty te wymagają definicji u podstaw (...), który jest
    Pana autorstwa i został opracowany w celu realizacji opisywanego projektu.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o

    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan we wniosku, że oprogramowanie jest i będzie tworzone w ramach twórczej
    działalności obejmującej prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny, w
    celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych rozwiązań i zastosowań. W uzupełnieniach wskazał Pan, że działalność
    prowadzona będzie w sposób uporządkowany. Opiera się ona o metodologię (...). Cykle
    wykonania oprogramowania zawierają się w 3-tygodniowych sprintach z wyznaczonym
    celem głównym, którego zrealizowanie rozpocznie proces wdrożenia kodu do wersji
    produkcyjnych. W każdym z cykli zawierają się następujące kroki: tworzenie konceptu,
    wykonanie szkiców UI, podział realizowanego celu na pojedyncze zadania, szacowanie
    prac ilościowo i czasowo, programowanie wraz z rewizją kodu, wdrożenie kodu na
    środowiska testowe, wykonywanie testów oprogramowania, wdrożenie kodu na
    środowiska produkcyjne. Główne cele sprintów z kolei zawarte są w rocznym planie
    działań (tzw. roadmap’a). Systematyczność działań jest wymagana zarówno z punktu
    widzenia technologicznego (...). Głównymi celami prac są: (...). Finansowanie jest
    zewnętrzne związane bezpośrednio z Zleceniodawcą. Cele opisane wyżej, zostaną
    zrealizowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, która będzie dotyczyła
    tworzenia oprogramowania w roli (...) przez Zleceniodawcę. Na rok 2025 opracowano
    strategiczne cele IT dla oprogramowania (...), a na ich podstawie tworzony jest na bieżąco
    harmonogram prac zwany roadmap’a (wraz z rewizją kwartalną).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.

    We wniosku wskazał Pan, że oprogramowanie jest i będzie tworzone w ramach twórczej
    działalności obejmującej prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny, w
    celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych rozwiązań i zastosowań. Efektem Pana działania są programy komputerowe,
    które przykładowo mogą przybierać takie formy jak: architektura systemu, architektura
    modułów, pojedyncze algorytmy i struktury danych, moduły funkcjonalne, systemy
    zabezpieczeń aplikacji, oprogramowanie w zakresie stron i serwisów internetowych,
    oprogramowanie w zakresie tworzenia aplikacji, systemów, programów i narzędzi
    automatyzujących, architektura bazodanowa, skrypty bazodanowe w zakresie zarządzania
    danymi i ich przetwarzania, jak również aplikacje wspierające działalność przedsiębiorstw,
    w których są wdrażane. Dopasowanie istniejącego oprogramowania do potrzeb
    konkretnego zlecenia wymaga opracowania nowych rozwiązań, tj. nowych funkcji lub
    parametrów oprogramowania. Wykorzystując więc zdobytą wiedzę, tworzy Pan nowe
    zastosowania, a także zmienione, ulepszone produkty. W uzupełnieniach wskazał Pan, że
    posiada ponad xx doświadczenie w dziedzinie szeroko pojętej Inżynierii Oprogramowania
    (...), a także przez ostatnie xx lat pracował Pan nad (...). W ramach działalności
    wykorzystuje Pan wiedzę z dziedziny IT oraz tworzenia oprogramowania, jak również
    doświadczenie zdobyte podczas pracy nad aplikacjami do (...). Efekty działań oparte będą
    o: (...). Zaplanował Pan pełną architekturę systemu, wybrał użytą technologię oraz
    wyznaczył wszystkie cele zawarte w strategii IT oraz technicznej roadmap’ie (planie prac)
    na rok 2025. Przedsięwzięcie zaplanowane będzie poprzez zastosowanie (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, oprogramowanie jest i będzie tworzone w ramach twórczej
    działalności obejmującej prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny, w
    celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych rozwiązań i zastosowań. Prace te stanowią i będą stanowić działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania do planowania i prowadzenia produkcji i usług oraz tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w zakresie produkcji i
    usług. Nie są to i nie będą działania rutynowe ani okresowe. Opracowuje i będzie
    opracowywał Pan nowe lub ulepszone produkty, usługi i procesy. Efektem Pana działania
    są programy komputerowe, które przykładowo mogą przybierać takie formy jak: (...).
    Dopasowanie istniejącego oprogramowania do potrzeb konkretnego zlecenia wymaga
    opracowania nowych rozwiązań, tj. nowych funkcji lub parametrów oprogramowania.
    Wykorzystując więc zdobytą wiedzę, tworzy Pan nowe zastosowania, a także zmienione,
    ulepszone produkty. W uzupełnieniach wskazał Pan, że posiada ponad xx doświadczenie
    w dziedzinie szeroko pojętej Inżynierii Oprogramowania (...), a także przez ostatnie xx lat
    pracował Pan nad (...). W ramach działalności wykorzystuje Pan wiedzę z dziedziny IT oraz
    tworzenia oprogramowania, jak również doświadczenie zdobyte podczas pracy nad
    aplikacjami do (...). Efekty działań oparte będą o: (...). (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    /ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis
    sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych wskazanych we wniosku i jego uzupełnieniach, spełniała
    /spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:

                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana
    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający
    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców,
    którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany
      na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z

    korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - tworzy i rozwija/ulepsza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej
      bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty Pana prac zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania/ulepszania
      oprogramowania, będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą
      podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych; będą Panu przysługiwać majątkowe prawa autorskie do tego
      oprogramowania;
    - sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do oprogramowania następuje z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    - prowadzi i będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej; każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
      będzie wyodrębniane w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      ewidencji; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, będą wyodrębniane w sposób zapewniający możliwość określenia
      kwalifikowanego dochodu;
    - odrębna ewidencja prowadzona jest od 2 lutego 2025 r. i będzie prowadzona w sposób
      umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
      złożenia zeznania podatkowego w przewidzianym terminie.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do programów komputerowych tworzonych
    i rozwijanych/ulepszanych przez Pana są/będą kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej
    przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych
    dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu
    podatkowym za 2025 r. (za okres od 2 lutego 2025 r.).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.