Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.366.2023.1.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-17
Teza: Dotyczy ustalenia: - czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży towarów służących produkcji rolnej, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia realizowane na rzecz J w ramach transakcji sprzedaż materiału siewnego niezaprawionego oraz zapraw do materiału siewnego, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług rolniczych, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług serwisowych pojazdów, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług najmu, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz J w ramach transakcji zakupu materiału siewnego i odpadów z produkcji materiału siewnego handlowego będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu usług najmu lub dzierżawy będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy świadczenia pieniężne wypłacane O z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania i zapłaty dochodu z przekształcenia, - czy Wnioskodawca będzie mógł skutecznie przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego, jeżeli złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem, jeżeli nastąpi to przed zamknięciem ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, a także przed sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, na dzień bilansowy, tj. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem.
Słowa kluczowe: płody rolne; towar-sprzedaż towarów; usługi-usługi serwisowe; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży towarów służących produkcji rolnej, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz J w ramach transakcji sprzedaż materiału siewnego niezaprawionego oraz zapraw do materiału siewnego, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług rolniczych, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług serwisowych pojazdów, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług najmu, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz J w ramach transakcji zakupu materiału siewnego i odpadów z produkcji materiału siewnego handlowego będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu usług najmu lub dzierżawy będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy świadczenia pieniężne wypłacane O z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania i zapłaty dochodu z przekształcenia,

\- czy Wnioskodawca będzie mógł skutecznie przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego, jeżeli złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem, jeżeli nastąpi to przed zamknięciem ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, a także przed sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, na dzień bilansowy, tj. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca powstał w dniu 2 stycznia 2020 r. z przekształcenia spółki Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe A spółka jawna, która z kolei została utworzona w 2001 r. poprzez przekształcenie ze spółki cywilnej zawiązanej w roku 1993.

Przeważającym przedmiotem Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa (…). Działalność Wnioskodawcy skupia się na obrocie (…). Wnioskodawca posiada również stację benzynową. Siedziba Wnioskodawcy znajduje się w (…). W obrębie siedziby znajduje się główny kompleks służący Wnioskodawcy prowadzeniu działalności gospodarczej, obejmujący m.in. (…). Poza tym kompleksem Wnioskodawca posiada 5 oddziałów (…) i 5 baz magazynowych (…). Wnioskodawca zamierza w przyszłości skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek (dalej jako: „Ryczałt”).

Przed przejściem na Ryczałt Wnioskodawca planuje przekształcić się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami będą wyłącznie osoby fizyczne. Wnioskodawca zakłada, że przejście na Ryczałt nie nastąpi bezpośrednio z momentem przekształcenia, ale w okresie późniejszym, co z kolei będzie wynikać m.in. z konieczności podjęcia bardzo dużej ilości czynności organizacyjnych związanych z samym przekształceniem, w tym w szczególności powiadomienia kontrahentów, banków, instytucji oraz sądów, o zmianie formy prowadzenia działalności, a tym samym nazwy. W związku z powyższym jest możliwe, że Wnioskodawca będzie chciał przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego.

W takiej sytuacji Wnioskodawca zamierza:

1) zamknąć księgi rachunkowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem,

2) otworzyć księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania Ryczałtem,

3) sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości,

4) złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem.

Zamknięcie ksiąg rachunkowych nastąpi na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tego zdarzenia – dnia bilansowego. Podobnie sprawozdanie finansowe zostanie sporządzone na dzień bilansowy, tj. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, jednakże w terminie do 3 miesięcy od tego dnia. Biorąc pod uwagę skalę działalności Wnioskodawcy może się zdarzyć, że zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego nie nastąpi przed dniem złożenia zawiadomienia o wyborze opodatkowania Ryczałtem, ale w terminie późniejszym, z pewnością jednak nie później aniżeli w terminie 3 miesięcy od dnia poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem.

W okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca zamierza zawierać transakcje przede wszystkim z następującymi podmiotami powiązanymi:

1) spółką (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako: „A”) – powstała w 2012 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, jest (…);

2) spółką (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako: „B”) – powstała w 2011 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, (…);

3) spółką (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako: „C”) – powstała w 2011 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, jest uprawa (…);

4) spółką (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako: „D”) – powstała w 2012 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, (…);

5) spółką (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako: „E”) – powstała w 2011 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, jest (…);

6) (…) (dalej jako: „F”), który przede wszystkim prowadzi działalność rolniczą pod nazwą (…); przeważającym przedmiotem działalności tego gospodarstwa jest (…);

7) spółką (…) sp.j. z siedzibą w (…) (dalej jako: „G”) – powstała w 2013 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, jest (…);

8) (…) (dalej jako: „H”), który przede wszystkim prowadzi działalność rolniczą pod nazwą (…); przeważającym przedmiotem działalności tego gospodarstwa jest (…);

9) spółką (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako: „I”) – powstała w 2002 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, jest (…);

10) spółką (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako: „J”) – powstała w 2010 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, jest (…);

11) spółką (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako: „K”) – powstała w 2003 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, jest (…);

12) spółką (…) z siedzibą w (…) (dalej jako: „L”) – powstała w 2005 r.; przeważającym przedmiotem działalności spółki, o której mowa, jest (…);

13) (…) prowadzącą działalność rolniczą pod nazwą (…) (dalej jako: „M”); przeważającym przedmiotem działalności podmiotu, o którym mowa, jest (…);

14) (…) prowadzącą działalność gospodarczą pod nazwą (…) (dalej jako: „N”); działalność gospodarcza została rozpoczęta w 2020 r.; przeważającym przedmiotem działalności osoby, o której mowa, jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z);

15) (…) (dalej jako: „O”), który aktualnie pełni funkcję Prezesa Zarządu komplementariusza Wnioskodawcy, a po przekształceniu Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie pełnić funkcję Prezesa Zarządu.

W okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca zamierza zawierać przede wszystkim następujące rodzaje transakcje ze wskazanymi podmiotami powiązanymi:

1) sprzedaży płodów rolnych,

2) sprzedaży towarów służących produkcji rolnej,

3) sprzedaż materiału siewnego niezaprawionego oraz zapraw do materiału siewnego,

4) sprzedaży usług rolniczych,

5) sprzedaży usług serwisowych pojazdów,

6) sprzedaży usług deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji,

7) sprzedaży usług najmu,

8) zakupu płodów rolnych,

9) zakupu materiału siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego,

10) zakupu usług najmu lub dzierżawy od podmiotów powiązanych.

Wnioskodawca zamierza również wypłacać O – na podstawie uchwały (uchwał) Zgromadzenia Wspólników – wynagrodzenie za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu, które to wynagrodzenie – w skali miesiąca – nie przekroczy pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Wynagrodzenie będzie wypłacane na podstawie uchwał Zgromadzenia Wspólników.

Przechodząc do szerszego omówienia wymienionych transakcji, jakie Wnioskodawca zamierza zawierać z określonymi podmiotami powiązanymi w okresie opodatkowania Ryczałtem, wskazać należy następująco:

1) sprzedaż płodów rolnych: w okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca planuje incydentalnie zawierać tego rodzaju transakcje z podmiotami powiązanymi A, B, C, D, E, G, I, J, L; płody rolne są dla Wnioskodawcy towarem handlowym; Wnioskodawca skupuje płody rolne w celu ich dalszej odsprzedaży; Wnioskodawca w przeszłości również okazjonalnie dokonywał sprzedaży nabytych uprzednio płodów rolnych do podmiotów powiązanych działających w formie spółek; takie transakcje stanowiły jednakże zawsze jedynie promil całej sprzedaży płodów rolnych; transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia siedzib podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

2) sprzedaż towarów służących produkcji rolnej: w okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca planuje zawierać tego rodzaju transakcje z podmiotami powiązanymi A – I oraz K – M; towary, o których mowa, stanowią dla Wnioskodawcy towary handlowe; Wnioskodawca jest ich dystrybutorem; towary, o których mowa, obejmują w szczególności materiał siewny kwalifikowany (służący bezpośrednio do siewu), nawozy, środki ochrony roślin, paliwo do maszyn i urządzeń rolniczych; wymienione podmioty powiązane to podmioty, których podstawowa działalność skupia się na działalności rolniczej – produkcji roślinnej; Wnioskodawca w przeszłości wielokrotnie dokonywał sprzedaży tego rodzaju towarów na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa; takie transakcje stanowiły jednakże zawsze jedynie znikomą część całej sprzedaży tego rodzaju towarów przez Wnioskodawcę; większość tego rodzaju towarów jest sprzedawana do podmiotów niepowiązanych; transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy; transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz podmiotów powiązanych; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami podmiotów powiązanych – koniecznością zaopatrzenia w towary zapewniające możliwość prowadzenia działalności rolniczej; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia gospodarstw rolnych podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

3) sprzedaż materiału siewnego niezaprawionego oraz zapraw do materiału siewnego: w okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca planuje zawierać tego rodzaju transakcje z J; towary, o których mowa, stanowią dla Wnioskodawcy towary handlowe; Wnioskodawca jest ich dystrybutorem; J jest producentem materiału siewnego kwalifikowanego; do jego produkcji wykorzystuje m.in. materiał siewny niezaprawiony oraz zaprawy do materiału siewnego; większość surowców do produkcji materiału siewnego kwalifikowanego J nabywa od podmiotów innych niż Wnioskodawca; Wnioskodawca dostarcza J jedynie niewielką ilość surowców niezbędnych do produkcji materiału siewnego kwalifikowanego; Wnioskodawca w przeszłości wielokrotnie dokonywał sprzedaży tego rodzaju towarów na rzecz J; zazwyczaj sprzedaż tego rodzaju towarów do J stanowiła przeważającą część sprzedaży Wnioskodawcy jeżeli chodzi o tego rodzaju asortyment; Wnioskodawca dokonywał sprzedaży tego rodzaju towarów również do podmiotów niepowiązanych; transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy; transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz J; J będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami podmiotu powiązanego – koniecznością zaopatrzenia w towary zapewniające możliwość prowadzenia działalności gospodarczej; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedsiębiorstwa produkcyjnego J, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

4) sprzedaż usług rolniczych: w okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca planuje zawierać tego rodzaju transakcje z podmiotami powiązanymi A – I oraz K – M; Wnioskodawca posiada m.in. własny sprzęt umożliwiający świadczenie usług rolniczych; Wnioskodawca posiada również odpowiednie zaplecze (serwis wraz z wyposażeniem, pracowników serwisu) umożliwiający serwis maszyn i urządzeń rolniczych; wymienione podmioty powiązane nie posiadają własnego sprzętu rolniczego; Wnioskodawca w przeszłości wielokrotnie dokonywał świadczenia tego rodzaju usług na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa; takie transakcje stanowiły zawsze przeważającą część całej sprzedaży tego rodzaju usług przez Wnioskodawcę, choć Wnioskodawca zawierał je również z podmiotami niepowiązanymi, w zależności od ich potrzeb oraz mocy przerobowych; transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy; transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz podmiotów powiązanych; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami podmiotów powiązanych – koniecznością zaopatrzenia w usługi niezbędne w prowadzonej działalności rolniczej; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia gospodarstw rolnych podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

5) sprzedaż usług serwisowych pojazdów: w okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca może zawierać tego rodzaju transakcje z wszystkimi podmiotami powiązanymi; na chwilę obecną nie wszystkie podmioty powiązane posiadają samochody, aczkolwiek w przyszłości może to ulec zmianie; Wnioskodawca posiada dużą flotę samochodów; Wnioskodawca posiada odpowiednie zoapatrzenie lokalowe, sprzętowe oraz osobowe (pracowników posiadających odpowiednią wiedzę, doświadczenie i przeszkolenie), umożliwiające serwis pojazdów, w szczególności samochodów osobowych; w miarę posiada wolnych mocy przerobowych Wnioskodawca świadczy usługi serwisowe na zewnątrz, zarówno na rzecz podmiotów powiązanych, jak i nie powiązanych; Wnioskodawca w przeszłości wielokrotnie dokonywał świadczenia tego rodzaju usług na rzecz podmiotów powiązanych; transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy; transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami podmiotów powiązanych – koniecznością naprawy/konserwacji/przeglądu pojazdów; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia siedzib podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

6) sprzedaż usług deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji: w okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca planuje zawierać tego rodzaju transakcje z podmiotami powiązanymi A – M; Wnioskodawca z racji prowadzonej działalności, w tym posiadania własnych magazynów do przechowywania płodów rolnych, posiada niezbędne zaopatrzenie sprzętowe oraz osobowe (pracowników posiadających odpowiednią wiedzę, doświadczenie i przeszkolenie), umożliwiające prowadzenie deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji; Wnioskodawca zasadniczo wykorzystuje zaopatrzenie, o którym mowa, na własne potrzeby; w zależności jednak od potrzeb podmiotów powiązanych i mocy przerobowych Wnioskodawcy, Wnioskodawca w przeszłości niejednokrotnie dokonywał świadczenia tego rodzaju usług na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa; transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy; wymienione usługi będą nabywane przez podmioty powiązane w związku z ich podstawową działalnością operacyjną; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami podmiotów powiązanych – koniecznością odpowiednio przygotowania obiektów magazynowych do magazynowania towarów wykorzystywanych w podstawowej działalności operacyjnej podmiotów powiązanych lub pochodzących z tej działalności; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

7) sprzedaż usług najmu: w okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca planuje kontynuować zawarte umowy najmu z podmiotami powiązanymi A – N; wszystkie umowy zostały zawarte w 2019 r. i dotyczą przestrzeni biurowej znajdującej się w jednym z budynków należących do Wnioskodawcy; przed 2019 r. Wnioskodawca posiadał zawarte – z większością podmiotów powiązanych – inne umowy najmu, które zostały jednak rozwiązane za porozumieniem stron, w celu zawarcia nowych umów najmu; umowy, o których mowa, służą zapewnieniu wymienionym podmiotom powiązanym – poza O – przestrzeni lokalowej na siedzibę; przestrzeń ta znajduje się pod jednym adresem, co ułatwienia współpracę gospodarczą podmiotów powiązanych, jak również korzystnie wpływa na wizerunek; jeżeli chodzi o podmiot powiązany O to umowa najmu służy O przechowywaniu dokumentacji księgowej; warunki na jakich najmy będą kontynuowane w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; sprzedaż usług najmu nie będzie służyła dokapitalizowaniu Wnioskodawcy; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych – koniecznością zapewnienia miejsca na siedzibę, wzajemnej kooperacji i względów wizerunkowych;

8) zakup płodów rolnych: w okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca planuje zawierać tego rodzaju transakcje z podmiotami powiązanymi A – I oraz K – M; Wnioskodawca prowadzi działalność handlową w zakresie płodów rolnych; płody rolne są dla Wnioskodawcy towarem handlowym; Wnioskodawca w przeszłości niejednokrotnie dokonywał zakupu płodów rolnych od wymienionych podmiotów powiązanych, których podstawowym przedmiotem działalności jest działalność rolnicza; takie transakcje stanowiły jednakże zawsze jedynie znikomą część wszystkich zakupów płodów rolnych; nie ulegnie to zmianie w okresie opodatkowania Ryczałtem; większość płodów rolnych była, jest i będzie kupowana od podmiotów niepowiązanych; transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych; transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – koniecznością zaopatrzenia w towary służące do dalszej odsprzedaży, na które – w większości przypadków – Wnioskodawca zawiera kontrakty z wyprzedzeniem; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia gospodarstw rolnych podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

9) zakup materiału siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego: w okresie opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca planuje zawierać tego rodzaju transakcje z podmiotem powiązanym J; Wnioskodawca prowadzi działalność handlową m.in. środków do produkcji rolnej, do których zalicza się przede wszystkim materiał siewny kwalifikowany; materiał siewny kwalifikowany jest dla Wnioskodawcy towarem handlowym; Wnioskodawca w przeszłości niejednokrotnie dokonywał zakupu materiału siewnego kwalifikowanego od J, którego podstawowym przedmiotem działalności jest właśnie produkcja materiału siewnego kwalifikowanego; takie transakcje stanowiły jednakże zawsze jedynie niewielki procent zakupów materiału siewnego; transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu J; transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy oraz podmiotu powiązanego; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – koniecznością zaopatrzenia w towary służące do dalszej odsprzedaży, stanowiące podstawowy środek do produkcji rolnej, a zatem stanowiący jeden z głównych towarów handlowych Wnioskodawcy; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedsiębiorstwa J, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

10) zakup usług najmu lub dzierżawy: Wnioskodawca posiada zawarte następujące umowy najmu lub dzierżawy z określonymi podmiotami powiązanymi, które zamierza kontynuować w okresie opodatkowania Ryczałtem:

a. umowa dzierżawy z K z 2 kwietnia 2004 r., aneksowana 22 grudnia 2022 r., na podstawie której dzierżawi część działki nr 176/10, o powierzchni 0,85 ha, położonej w (…), na której to części, za zgodą K, Wnioskodawca wzniósł własnym kosztem i staraniem elewatory zbożowe wraz z niezbędną infrastrukturą; kompleks magazynowy służy Wnioskodawcy do przechowywania płodów rolnych, którymi handluje w ramach podstawowej działalności gospodarczej; przedmiot dzierżawy usytuowany jest zaraz obok głównej siedziby Wnioskodawcy, wchodząc w skład głównego kompleksu obiektów, przy użyciu których Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą; przedmiot dzierżawy jest niezbędny w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; Wnioskodawca nie ma możliwości przeniesienia kompleksu magazynowego w inne miejsce; takie działanie byłoby nieuzasadnione ekonomicznie; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu K; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – przede wszystkim koniecznością zapewnienia możliwości korzystania z gruntu, na którym usytuowany jest wzniesiony przez Wnioskodawcę kompleks magazynowy, a także w miejscu, w którym działalność jest prowadzona przez Wnioskodawcę od lat, na dodatek w obrębie głównego kompleksu; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

b. umowa dzierżawy z K z 2 maja 2005 r., zmieniona aneksami z 1 sierpnia 2005 r., 2 stycznia 2007 r., 1 lipca 2011 r., 1 lipca 2014 r., 22 grudnia 2022 r., na podstawie której dzierżawi obiekt magazynowy adaptowany na hurtownię (techniczne zaopatrzenie rolnictwa), o powierzchni użytkowej 977 m2, a także plac (zaplecze) o powierzchni 1284,50 m2, znajdujące się na działce o nr 180/3 w (…); przedmiot umowy służy Wnioskodawcy jako jeden z punktów, w których prowadzona jest podstawowa działalność gospodarcza, tj. do handlu środkami do produkcji rolnej, a także maszynami i sprzętem rolniczym; przedmiot dzierżawy usytuowany jest zaraz obok głównej siedziby Wnioskodawcy, wchodząc w skład głównego kompleksu obiektów, przy użyciu których Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą; przedmiot dzierżawy jest niezbędny w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu K; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – przede wszystkim koniecznością zapewnienia możliwości korzystania z przestrzeni handlowej i magazynowej, którą Wnioskodawca wykorzystuje od lat, na dodatek znajdującej się w obrębie głównego kompleksu służącemu Wnioskodawcy do działalności gospodarczej; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

c. umowa dzierżawy z L z 1 stycznia 2007 r., aneksowana 8 lipca 2007 r., 14 lutego 2007 r., 1 października 2007 r., 1 listopada 2007 r., 1 maja 2008 r., 5 maja 2010 r., 1 czerwca 2010 r., 1 marca 2017 r., 1 czerwca 2018 r., 2 stycznia 2020 r., 1 kwietnia 2021 r., 2 stycznia 2023 r., 1 kwietnia 2023 r., na podstawie której Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z:

\- części ośrodka gospodarstwa L położonego w miejscowości (…), na działce 26/17, obejmującego suszarnię, elewator zbożowy, budynek wagi, wagę samochodową, budynek sterowni, magazyn z koszem zasypowym o łącznej powierzchni 655 m2 oraz place i drogi dojazdowe o łącznej powierzchni 10 000 m2,

\- części działki nr 26/22 położonej w miejscowości (…), o powierzchni ok. 17,87 arów; przedmiot najmu służy Wnioskodawcy jako jedno z kilku miejsc prowadzenia działalności; jest on wykorzystywany do handlu płodami rolnymi oraz sprzedaży środków do produkcji rolnej; przedmiot dzierżawy jest niezbędny w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu L; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – przede wszystkim koniecznością zapewnienia możliwości korzystania z przestrzeni handlowej i magazynowej, którą Wnioskodawca wykorzystuje od lat; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

d. umowa dzierżawy z H z 2 stycznia 2008 r., aneksowana 1 września 2018 r. oraz 28 października 2022 r., na podstawie której Wnioskodawca został uprawniony do korzystania z części ośrodka gospodarstwa H położonego w miejscowości (…), na działce 8/25, o powierzchni 6,2401 ha, w obrębie którego Wnioskodawca – za zgodą H – wzniósł na własny koszt bazę magazynową, obejmującą 4 budynki magazynowe, budynek magazynowo-handlowo-usługowy oraz 4 silosy zbożowe; przedmiot dzierżawy służy Wnioskodawcy jako jedno z kilku miejsc prowadzenia działalności; przedmiot dzierżawy jest wykorzystywany do handlu płodami rolnymi oraz sprzedaży środków do produkcji rolnej; przedmiot dzierżawy jest niezbędny w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; Wnioskodawca nie ma możliwości przeniesienia kompleksu magazynowego w inne miejsce; takie działanie byłoby nieuzasadnione ekonomicznie; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu H; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – przede wszystkim koniecznością zapewnienia możliwości korzystania z przestrzeni handlowej i magazynowej, którą Wnioskodawca wykorzystuje od lat; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

e. umowa dzierżawy z K z 1 kwietnia 2014 r., aneksowana 22 grudnia 2022 r., na podstawie której Wnioskodawca został uprawniony do korzystania z wiaty stalowej magazynowej (budynku), położonej w (…) na działce o nr 180/7, o powierzchni użytkowej 250,70 m2; przedmiot dzierżawy służy Wnioskodawcy jako jedno z kilku miejsc prowadzenia działalności; przedmiot dzierżawy jest wykorzystywany do serwisu maszyn rolniczych; przedmiot dzierżawy jest niezbędny w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu K; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – przede wszystkim koniecznością zapewnienia możliwości korzystania z przestrzeni magazynowej, którą Wnioskodawca wykorzystuje od lat, a która znajduje się w obrębie głównego kompleksu służącemu Wnioskodawcy do działalności gospodarczej; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

f. umowa dzierżawy z K z 1 lutego 2016 r., aneksowana 22 grudnia 2022 r., na podstawie której Wnioskodawca został uprawniony do korzystania z części nieruchomości, obejmującej działkę nr 180/7, o powierzchni 0,4042 ha, położoną w (…), zabudowanej budynkiem o powierzchni użytkowej 797,66 m2; przedmiot dzierżawy służy Wnioskodawcy jako siedziba; Wnioskodawca za zgodą K dokonał przebudowy i adaptacji budynku na swoje potrzeby; przedmiot dzierżawy wchodzi w skład głównego kompleksu obiektów, przy użyciu których Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą; przedmiot dzierżawy jest niezbędny w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu K; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – przede wszystkim koniecznością zapewnienia miejsca na siedzibę, w obrębie głównego kompleksu służącemu Wnioskodawcy do działalności gospodarczej; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

g. umowa dzierżawy z C z 1 luty 2017 r., aneksowana 1 czerwca 2018 r., na podstawie której Wnioskodawca został uprawniony do korzystania z budynku o powierzchni użytkowej 422,76 m2, położonego na działce nr 245/1 w miejscowości (…); przedmiot dzierżawy jest wykorzystywany do magazynowania towarów handlowych; przedmiot dzierżawy jest niezbędny w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu C; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – koniecznością zapewnienia możliwości korzystania z przestrzeni magazynowej, którą Wnioskodawca wykorzystuje od lat; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

h. umowa dzierżawy z L z 19 lipca 2017 r., na podstawie której Wnioskodawca został uprawniony do korzystania ze magazynu zbożowego o powierzchni 454,00 m2, położonego na działce o nr 161/7, w miejscowości (…); przedmiot dzierżawy wchodzi w skład bazy magazynowej, o której mowa pod lit. c powyżej; przedmiot dzierżawy jest wykorzystywany do handlu płodami rolnymi; przedmiot dzierżawy jest niezbędny w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu L; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – przede wszystkim koniecznością zapewnienia możliwości korzystania z przestrzeni magazynowej, którą Wnioskodawca wykorzystuje od lat; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

i. umowa dzierżawy z K z 1 czerwca 2020 r., aneksowanej 22 grudnia 2022 r., na podstawie której Wnioskodawca został uprawniony do korzystania z działek nr 280/7 oraz 180/8, położonych w miejscowości (…), o powierzchni 1,5438 ha, zabudowanych budynkiem gospodarczym wraz z towarzyszącą mu infrastrukturą oraz wyposażeniem, o powierzchni 651,24 m2; przedmiot dzierżawy jest wykorzystywany jako serwis ogumienia dla samochodów osobowych, ciężarowych, a także i maszyn rolniczych; przedmiot dzierżawy jest niezbędny w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; przedmiot dzierżawy usytuowany jest zaraz obok głównej siedziby Wnioskodawcy, wchodząc w skład głównego kompleksu obiektów, przy użyciu których Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu K; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – przede wszystkim koniecznością zapewnienia możliwości korzystania z przestrzeni usługowej, którą Wnioskodawca wykorzystuje od lat, a która znajduje się w obrębie głównego kompleksu służącemu Wnioskodawcy do działalności gospodarczej; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań;

j. umowy dzierżawy nieruchomości z F oraz H z 1 sierpnia 2022 r., na podstawie której Wnioskodawca został uprawniony do korzystania z części działek ewidencyjnych o numerach 176/21 oraz 176/22, położonych w (…); dzierżawiona powierzchnia wynosi 5,6755 ha; Wnioskodawca, za zgodą F oraz H, wzniesie na przedmiocie dzierżawy, własnym kosztem i staraniem, budynek magazynowy, budynek biurowo-socjalny z częścią sprzedaży, wiatę magazynową z budynkiem ochrony i wiatą na odpady, podziemny zbiornik wody ppoż., pylon reklamowy oraz infrastrukturę techniczną; przedmiot dzierżawy usytuowany jest zaraz obok głównej siedziby Wnioskodawcy, wchodząc w skład głównego kompleksu obiektów, przy użyciu których Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą; warunki na jakich dzierżawa będzie kontynuowana w okresie opodatkowania Ryczałtem będą rynkowe; zakup usługi dzierżawy w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie służył dokapitalizowaniu F oraz H; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – przede wszystkim koniecznością zapewnienia dodatkowej, niezbędnej przestrzeni w obrębie głównego kompleksu służącemu prowadzeniu działalności gospodarczej; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia przedmiotu dzierżawy a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.

Jeżeli chodzi o rok 2022 to przychody z transakcji z podmiotami powiązanymi stanowiły niespełna 2% wszystkich przychodów Wnioskodawcy. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest on wyposażony w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca stoi na takim stanowisku, ponieważ 4 spośród 6 oddziałów Wnioskodawcy stanowią jego majątek (oddziały (…); jeżeli chodzi o oddział w (…) to jest on dzierżawiony od podmiotu niepowiązanego). Jeżeli chodzi o główny oddział położony w (…) to jedynie część tego oddziału jest dzierżawiona od podmiotów powiązanych (niektóre z obiektów został zmodernizowane z majątku Wnioskodawcy). Jeżeli chodzi o bazy magazynowe to 2 z 6 baz magazynowych stanowią majątek Wnioskodawcy – dotyczy to baz w (…) oraz (…). Bazy magazynowe dzierżawione od podmiotów powiązanych to bazy w (…) – przy czym niektóre obiekty budowlane w obrębie tych baz, zostały wzniesione przez Wnioskodawcę. Baza magazynowa w Błażejowicach jest dzierżawiona od podmiotu niepowiązanego. W skład majątku Wnioskodawcy wchodzą podstawowe aktywa rzeczowe służące prowadzeniu działalności gospodarczej – w tym m.in. wyposażenie w postaci m.in. komputerów, sprzętu laboratoryjnego, wag, maszyn rolniczych, ładowarek, środków transportowych. Średnioroczne zatrudnienie w przedsiębiorstwie prowadzonym przez Wnioskodawcę wynosiło w 2022 r. 305 osób. Na dzień 31 grudnia 2022 r. kapitał własny Wnioskodawcy wynosił 131.079.937,99 zł, w tym kapitał podstawowy 460.400,00 zł.

**Pytania**

1) Czy świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „CIT”)?

2) Czy świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży towarów służących produkcji rolnej, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT?

3) Czy świadczenia realizowane na rzecz J w ramach transakcji sprzedaż materiału siewnego niezaprawionego oraz zapraw do materiału siewnego, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT?

4) Czy świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług rolniczych, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT?

5) Czy świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług serwisowych pojazdów, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT?

6) Czy świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT?

7) Czy świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług najmu, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT?

8) Czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?

9) Czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz J w ramach transakcji zakupu materiału siewnego i odpadów z produkcji materiału siewnego handlowego będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?

10) Czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu usług najmu lub dzierżawy będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?

11) Czy świadczenia pieniężne wypłacane O z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?

12) Czy w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania i zapłaty dochodu z przekształcenia?

13) Czy Wnioskodawca będzie mógł skutecznie przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego, jeżeli złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem, jeżeli nastąpi to przed zamknięciem ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, a także przed sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, na dzień bilansowy, tj. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży płodów rolnych, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży towarów służących produkcji rolnej, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia realizowane na rzecz J w ramach transakcji sprzedaż materiału siewnego niezaprawionego oraz zapraw do materiału siewnego, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług rolniczych, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług serwisowych pojazdów, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.

Ad 6

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.

Ad 7

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług najmu, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.

Ad 8

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu płodów rolnych, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.

Ad 9

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz J w ramach transakcji zakupu materiału siewnego i odpadów z produkcji materiału siewnego handlowego, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.

Ad 10

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu usług najmu lub dzierżawy, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.

Ad 11

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia pieniężne wypłacane O z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.

Ad 12

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania i zapłaty dochodu z przekształcenia.

Ad 13

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie mógł skutecznie przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego, jeżeli złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem, jeżeli nastąpi to przed zamknięciem ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, a także przed sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, na dzień bilansowy, tj. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 CIT: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 CIT: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Ponadto zgodnie z art. 28m ust. 4 CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

W Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., stanowiącym ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienie podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, wskazano m.in.: - „Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi); dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka – wspólnik istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości)”. - „Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem; świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych; takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.”

Dodać należy, że przepisy dotyczące dochodu z ukrytego zysku nie wskazują czy świadczenie kreujące taki dochód ma być wykonane przez spółkę będącą podatnikiem ryczałtu (transakcja sprzedaży) czy świadczenie to ma zostać przez spółkę nabyte (transakcja zakupu) czy też zostać zrealizowane w innej formie (np. refakturowania, zwrotu kosztów, kompensaty etc.). W konsekwencji należy uznać, że dochody z ukrytych zysków może dotyczyć zarówno transakcji sprzedażowych, jak i zakupowych. Dochody z ukrytych zysków mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, przy czym w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem, na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków. Z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wynika, że za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Przy ocenie wydatków kwalifikujących się do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również orzecznictwa sądowoadministracyjnego.

Przy ocenie kwalifikacji wydatków jako wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą można posiłkować się również orzecznictwem. Z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 9 grudnia 2022 r., sygn. akt I SA/Op 279/22, wynika:

\- wobec braku definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą zasadnym jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego;

\- słownik języka polskiego PWN definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś, z czymś; a contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś wspólnego z kimś, z czymś;

\- ustawodawca również nie zdefiniował terminu „składniki majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej”;

\- analizując wskazane sformułowanie w znaczeniu języka potocznego należy uznać, że ustawodawca określa zbiór składników majątkowych, które oprócz wykorzystania dla celów działalności gospodarczej są także wykorzystane dla celów innych (np. celów prywatnych podatnika);

\- jednakże jeśli te składniki majątkowe są wykorzystywane w sferze działalności gospodarczej to nie sposób uznać, że poniesione na te składniki wydatki nie mają związku z działalnością gospodarczą.

Z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wynika, że za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego; takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawa prowadzenia działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że:

1) świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży płodów rolnych będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy; transakcje, o których mowa, choć mające charakter incydentalny, są realizowane od wielu lat; będą one zawierane na warunkach rynkowych; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; świadczenia, o których mowa, nie będą zatem stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT;

2) świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży towarów służących produkcji rolnej, będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych; transakcje, o których mowa, są realizowane od wielu lat; będą one zawierane na warunkach rynkowych; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; świadczenia, o których mowa, nie będą zatem stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT;

3) świadczenia realizowane na rzecz J w ramach transakcji sprzedaż materiału siewnego niezaprawionego oraz zapraw do materiału siewnego będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy oraz J; transakcje, o których mowa, są realizowane od wielu lat; będą one zawierane na warunkach rynkowych; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; J będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; świadczenia, o których mowa, nie będą zatem stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT;

4) świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług rolniczych będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych; transakcje, o których mowa, są realizowane od wielu lat; będą one zawierane na warunkach rynkowych; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; świadczenia, o których mowa, nie będą zatem stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT;

5) świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług serwisowych pojazdów będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy; transakcje, o których mowa, są realizowane od wielu lat; będą one zawierane na warunkach rynkowych; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; świadczenia, o których mowa, nie będą zatem stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT;

6) świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji, będą dokonywane w ramach podstawowej działalności podmiotów powiązanych; transakcje, o których mowa, są realizowane od wielu lat; będą one zawierane na warunkach rynkowych; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych podmiotów powiązanych; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; świadczenia, o których mowa, nie będą zatem stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT;

7) świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług najmu przestrzeni biurowej są realizowane od wielu lat; będą one zawierane na warunkach rynkowych; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; świadczenia, o których mowa, nie będą zatem stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT;

8) świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu płodów rolnych będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych; transakcje, o których mowa, są realizowane od wielu lat; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; w związku z powyższym świadczenia, o których mowa, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT; stanowisko, o którym mowa, zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 3 lutego 2023, znak: 0114-KDIP2-2.4010.180.2022.3.AS, wydane na gruncie podobnego stanu faktycznego; świadczenia, o których mowa, nie będą one stanowiły również wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT, albowiem będą poniesione w celu uzyskania przychodów, przede wszystkim z tytułu odsprzedaży płodów rolnych;

9) świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz J w ramach transakcji zakupu materiału siewnego i odpadów z produkcji materiału siewnego handlowego będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy oraz J; transakcje, o których mowa, są realizowane od wielu lat; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu J, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; w konsekwencji uznać należy, że transakcje, o których mowa, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT;

10) świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu usług najmu lub dzierżawy są niezbędne w realizacji podstawowej działalności Wnioskodawcy; praktycznie z wszystkich przedmiotów najmu lub dzierżawy Wnioskodawca korzysta od wielu lat; w kilku przypadkach własnym kosztem i staraniem Wnioskodawcy przedmioty, o których mowa, zostały (lub będą) zabudowane lub gruntownie zmodernizowane; lokalizacje, w których znajdują się przedmioty dzierżawy są zatem znane i wykorzystywane również przez kontrahentów Wnioskodawcy będących podmiotami niepowiązanymi; lokalizacje tych przedmiotów, są strategiczne zważywszy na istniejącą konkurencję i wewnętrzną organizację Wnioskodawcy; zmiana takich lokalizacji byłaby zatem nieuzasadniona ekonomicznie, strategicznie i wizerunkowo; transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych; Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte usługi; Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań; w związku z powyższym świadczenia, o których mowa, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT; stanowisko, o którym mowa, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych z 16 marca 2023, znak: 0111-KDIB2-1.4010.8.2023.2.MKO, z 21 marca 2023, znak: 0111-KDIB1-2.4010.63.2023.2.AK, wydanych na gruncie podobnych stanów faktycznych; świadczenia, o których mowa, nie będą stanowiły również wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT, albowiem będą poniesione w celu uzyskania przychodów w ramach podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy;

11) jeżeli chodzi o wynagrodzenie wypłacane O – na podstawie uchwały (uchwał) Zgromadzenia Wspólników – za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu, to wynagrodzenie, o którym mowa, to w ocenie Wnioskodawcy będzie to wynagrodzenie, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; ponadto w skali miesiąca, nie przekroczy ono pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw; w związku z powyższym świadczenia, o których mowa, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT; świadczenia, o których mowa, nie będą stanowiły również wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT, albowiem będą poniesione w celu uzyskania przychodów Wnioskodawcy;

12) Wnioskodawca uzasadnia stanowisko, że w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania i zapłaty dochodu z przekształcenia, ponieważ zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 3 CIT, dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień, wykazuje się w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek; tymczasem jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie chciał przejść na Ryczałt w pewien czas po przekształceniu, co oznacza, że jego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu nie będzie jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania Ryczałtem; takie działanie będzie wynikać z konieczności podjęcia bardzo dużej ilości czynności organizacyjnych wynikłych z samego przekształcenia, w tym m.in. powiadomienia kontrahentów, banków, instytucji oraz sądów, o zmianie formy prowadzenia działalności, a tym samym nazwy; w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie musiał wykazywać dochodu z przekształcenia, a za tym dokonywać jego zapłaty;

13) Wnioskodawca uzasadnia stanowisko, że będzie mógł skutecznie przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego, w warunkach opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, następującymi argumentami: zgodnie z art. 28j ust. 5 CIT: podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio; art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT stanowi zaś, że opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli m.in. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem; analizując przepis z art. 28j ust. 5 CIT należy po pierwsze zwrócić uwagę, że zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania „na” ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem to co innego niż zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania „w” ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem; literalna treść powołanych przepisów w żaden sposób nie wskazuje, że warunkiem skuteczności złożenia zawiadomienia jest uprzednie zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz uprzednie sporządzenie sprawozdania finansowego; wręcz przeciwnie art. 28j ust. 5 CIT wprost wskazuje, że jeżeli zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego powinno nastąpić zgodnie z przepisami o rachunkowości, co zresztą jest w pełni spójne z art. 28d ust. 1 CIT, a więc bilansowym sposobem ustalania podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku; mając to na względzie wskazać należy, że przepis z art. 28j ust. 5 CIT wskazuje, że księgi rachunkowe zamyka się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego przejście na CIT estoński; wskazać ponadto, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (m.in. interpretacja indywidualna – znak: 0111-KDWB.4010.39.2022.2.HK) oraz Ministerstwo Finansów (informacja z 4 kwietnia 2022 r.) wyraźnie wskazują, że zamknięcie ksiąg rachunkowych, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, jest zamknięciem – w świetle art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości - na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami; przepis z art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości wskazuje, że księgi rachunkowe zamyka się „na” dzień bilansowy określonymi odrębnymi przepisami (w tym wypadku określenie nastąpiło w art. 28j ust. 5 CIT), nie później jednak niż w ciągu 3 miesięcy; 3 miesięczny okres ma na celu umożliwienie przeprowadzenie właściwych księgowań; jeżeli chodzi o termin na sporządzenie sprawozdania finansowego, do czego obliguje art. 28j ust. 5 CIT, to zarówno Dyrektor KIS, jak i Ministerstwo Finansów są zgodne co do tego, że nie jest ono sprawozdanie rocznym w rozumieniu ustawy o rachunkowości; ustawa o rachunkowości nie wskazuje terminu w jakim powinno być sporządzone sprawozdanie finansowe niebędące sprawozdaniem rocznym, niemniej jednak powszechnie przyjmuje się, że termin ten wynosi – podobnie jak w przypadku sprawozdania finansowego rocznego – 3 miesiące licząc od dnia bilansowego, co jest wywodzone właśnie z tego, że art. 12 ust. 2 wskazuje, że jednostki muszą zamknąć księgi rachunkowe nie później jednak niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego; na prawidłowość zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska wskazuje również wykładnia funkcjonalna i celowościowa przepisów; art. 28j ust. 5 CIT dotyczy tylko podatników, którzy chcą przejść na CIT estoński w trakcie roku podatkowego; nie dotyczy zatem podatników, którzy przechodzą na CIT estoński z początkiem roku podatkowego; przepisy ustawy o CIT nie zawierają szczególnych regulacji odnośnie podatników przechodzących na CIT estoński od początku roku podatkowego; w przypadku takich podatników zastosowanie znajdują zatem przepisy ustawy o rachunkowości, a zatem mają oni na podstawie art. 12 ust. 2 tej ustawy, 3 miesiące na zamknięcie ksiąg rachunkowych i sporządzenie sprawozdania; brak jest jakichkolwiek argumentów, dla których należałoby różnicować sytuację podatników, którzy przechodzą na CIT estoński od początku roku od tych, którzy chcą przejść na CIT estoński w trakcie roku podatkowego; w ocenie Wnioskodawcy poprzez art. 28j ust. 5 CIT ustawodawca miał na celu zrównanie obowiązków podatników, którzy chcą przejść na CIT estoński w trakcie roku podatkowego z obowiązkami podatników, którzy chcą przejść na CIT estoński od początku roku; obowiązki te są – jak już uprzednio wskazano – bilansowego sposobu ustalenia podstawy opodatkowania oraz należnego podatku; należy mieć również na względzie to, że przyjęcie poglądu odmiennego, w większości przypadków stanowiłoby barierę nie do pokonania dla podatników; w ciągu maksymalnie miesiąca nie da się co do zasady zamknąć ksiąg i sporządzić sprawozdania finansowego; w tym terminie często podatnik nie dysponuje wszystkimi dokumentami księgowymi, które pozwoliłyby na ich właściwe zarachowanie do okresu, za który miałoby zostać sporządzone takie sprawozdanie; prawidłowość takiego stanowiska potwierdziła również Krajowa Administracja Skarbowa w odpowiedzi na zapytanie mailowe przyjęte pod numerem 42136195. Treść zapytania była następująca: Podatnik chce przejść na ryczałt w roku 2023. Wg art. 28j ust. 5 CIT: podatnik może przejść na ryczałt w trakcie roku, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio. Przepis ten został zmieniony od 1 stycznia 2023 r. Przepis ust. 1 pkt 7 CIT wskazuje: warunkiem opodatkowania ryczałtem jest złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Czy jeżeli w roku 2023 podatnik będzie chciał przejść na ryczałt to powinien sporządzić sprawozdanie przed złożeniem ZAW-RD, czy może to zrobić po tym terminie, byleby w 3 miesięcznym terminie określonym przez ustawę o rachunkowości. Na postawione pytanie Krajowa Informacja Skarbowa odpowiedziała: Aby móc wybrać alternatywną formę opodatkowania podatnik jest zobowiązany do poinformowania właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w formie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek - ZAW-RD. Zawiadomienie składa się w terminie do końca pierwszego miesiącem pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem. Zatem, jeżeli podatnik dokonuje wyboru opodatkowania ryczałtem w trakcie przyjętego przez siebie roku podatkowego, np. od 1 czerwca 2023 r. to zawiadomienie ZAW-RD składa w terminie do 30 czerwca 2023 r. W takim przypadku na 31 maja 2023 r. należy zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W dniu ponownego otwarcia ksiąg, czyli 1 czerwca 2023 r. nastąpi rozpoczęcie pierwszego roku opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Przepisy ustawy o CIT zawierają szczególne uregulowania w odniesieniu do obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych i ponownego ich otwarcia w związku z wyborem CIT-u estońskiego w trakcie przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Zobowiązują również do sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Nie precyzują natomiast terminu na sporządzenie czy też podpisanie takiego sprawozdania. W konsekwencji powyższego należy uznać, że Wnioskodawca będzie mógł skutecznie przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego, jeżeli złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem, co nastąpi przed zamknięciem ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, a także przed sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, na dzień bilansowy, tj. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:

Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:

W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

4) podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz, albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową, powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) gdzie w przykładzie 21 wskazano:

X Sp. z o.o. jest objęta ryczałtem od dochodów spółek. Spółka dokonała ze wspólnikiem transakcji, której wartość ustalono na kwotę 50 tys. zł. Wartość rynkowa tej transakcji to 120 tys. zł. Transakcja polega na remoncie mieszkania wspólnika przez spółkę – prace remontowe wykonali pracownicy spółki.

_Jak należy zakwalifikować takie zdarzenie?_

W przykładzie Spółka X uzyskuje od wspólnika przychód z tytułu wykonania prac remontowych. Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT ukrytym zyskiem jest świadczenie dokonane z podmiotem powiązanym, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, a w szczególności jest nim nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji. W przykładzie ustalenie ceny transakcji na warunkach odbiegających od rynkowych pozwala uznać, że powstała nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad jej ustalona kwotę w wysokości 70 tys. zł (120 tys. zł – 50 tys. zł), tj. jest dochodem z tytułu ukrytego zysku, do opodatkowania ryczałtem. Naruszenie zasady ceny rynkowej jak również fakt, że transakcja związana jest z celami o charakterze osobistym powoduje, że zasadne jest uznanie, iż świadczenie zostało wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości od składników majątku (np. samochodów osobowych), które są wykorzystywane w celach mieszanych.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą”. Tutaj, jednakże, w pewnym stopniu pomocny może być wydany przez Ministerstwo Finansów „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r., w którym zaznaczono, iż „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter”.

Biorąc powyższe pod uwagę, przy ocenie wydatków kwalifikujących się do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również orzecznictwa sądowo-administracyjnego.

Ad 1-8

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia:

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży towarów służących produkcji rolnej, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz J w ramach transakcji sprzedaż materiału siewnego niezaprawionego oraz zapraw do materiału siewnego, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług rolniczych, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług serwisowych pojazdów, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

\- czy świadczenia realizowane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży usług najmu, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca planuje sprzedawać:

\- plony rolne,

\- towary służących produkcji rolnej,

\- materiały siewne niezaprawione oraz zaprawy do materiału siewnego,

\- usługi rolnicze,

\- usługi serwisowe,

\- usługi deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji,

\- usługi najmu

podmiotom powiązanym. Wnioskodawca w przeszłości wielokrotnie dokonywał transakcji tego rodzaju towarów na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa we wniosku. Transakcje, które opisane są we wniosku, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy, ale wynikać będą z faktycznych potrzeb biznesowych. Dokonywane będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że ww. transakcje, tj. sprzedaż plonów rolnych, towarów służących produkcji rolnej, materiałów siewnych niezaprawionych oraz zaprawy do materiału siewnego, usług rolniczych, usług serwisowych, usług deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji, usług najmu wymienionym we wniosku podmiotom powiązanym nie będą stanowiły ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu sprawy:

\- świadczenia realizowane na rzecz oznaczonych we wniosku podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży ww. towarów będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy,

\- transakcje sprzedaży ww. towarów podmiotom powiązanym są realizowane od wielu lat i będą one zawierane na warunkach rynkowych,

\- świadczone usługi i sprzedawane towary są niezbędne w działalności podmiotów powiązanych,

\- transakcje sprzedaży ww. towarów podmiotom powiązanym nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy,

\- wymienione podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary

\- do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.

Reasumując stwierdzić należy, że opisane we wniosku transakcje, tj. sprzedaż plonów rolnych, towarów służących produkcji rolnej, materiałów siewnych niezaprawionych oraz zaprawy do materiału siewnego, usług rolniczych, usług serwisowych, usług deratyzacji, dezynfekcji i fumigacji, usług najmu nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku **Nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7** należało uznać za **prawidłowe**.

Ad 8-10

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia:

\- czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu płodów rolnych będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

\- czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz J w ramach transakcji zakupu materiału siewnego i odpadów z produkcji materiału siewnego handlowego będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

\- czy świadczenia pieniężne wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu usług najmu lub dzierżawy będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca planuje zakup płodów rolnych, materiału siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego oraz zakup usług najmu lub dzierżawy. Wnioskodawca planuje zawierać tego rodzaju transakcje z podmiotami powiązanymi wymienionymi we wniosku. Wnioskodawca w przeszłości niejednokrotnie dokonywał zakupu płodów rolnych od wymienionych podmiotów powiązanych, których podstawowym przedmiotem działalności jest działalność rolnicza. Transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych. Transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych. Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary. Transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Wnioskodawcy – koniecznością zaopatrzenia w towary służące do dalszej odsprzedaży, na które – w większości przypadków – Wnioskodawca zawiera kontrakty z wyprzedzeniem. Wnioskodawca wskazał, że z racji umiejscowienia gospodarstw rolnych podmiotów powiązanych, a także rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz jej obszaru, do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że opisane we wniosku transakcje, tj. zakup płodów rolnych, materiału siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego oraz zakup usług najmu lub dzierżawy nie będą stanowiły ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu sprawy:

\- transakcje realizowane od podmiotów powiązanych w ramach transakcji zakupu płodów rolnych, materiałów siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego oraz zakupu usług najmu lub dzierżawy będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych,

\- transakcje zakup płodów rolnych, materiału siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego oraz zakup usług najmu lub dzierżawy od podmiotów powiązanych są realizowane od wielu lat i będą one zawierane na warunkach rynkowych,

\- transakcje zakup płodów rolnych, materiału siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego oraz zakup usług najmu lub dzierżawy od podmiotów powiązanych nie będą służyć dokapitalizowaniu Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych,

\- Wnioskodawca będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary,

\- najmowane/dzierżawione nieruchomości są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej i są niezbędne,

\- umowy zostały zawarte przed przejściem spółki na ryczałt od dochodów spółek,

\- do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.

Ponadto wskazać, należy na niewątpliwy związek wydatków ponoszonych przez Państwa w postaci zakup płodów rolnych, materiału siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego oraz zakup usług najmu lub dzierżawy od podmiotów powiązanych z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Świadczenia pieniężne wypłacane przez Państwa na rzecz podmiotów powiązanych z tytułu transakcji zakupu zakup płodów rolnych, materiału siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego oraz zakup usług najmu lub dzierżawy od podmiotów powiązanych nie można uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wydatki te będą poniesione w celu osiągnięcia przychodów związanych z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Jak wynika z opisu sprawy aktualnie Państwa działalność skupia się na obrocie płodami rolnymi, a także szeroko pojętym zaopatrzeniem rolnictwa.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz opis sprawy stwierdzić należy, że opisane we wniosku transakcje, tj. zakup płodów rolnych, materiału siewnego kwalifikowanego i odpadów z produkcji materiału siewnego oraz zakup usług najmu lub dzierżawy nie będą stanowiły ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarcza w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku **Nr 8, 9, 10** należało uznać za **prawidłowe**.

Ad 11

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia ustalenia czy świadczenia pieniężne wypłacane O z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu będą stanowi ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3.

Wnioskodawca zamierza wypłacać O – na podstawie uchwały (uchwał) Zgromadzenia Wspólników – wynagrodzenie za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu, które to wynagrodzenie – w skali miesiąca – nie przekroczy pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Wynagrodzenie będzie wypłacane na podstawie uchwał Zgromadzenia Wspólników.

Przypomnieć należy, że zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT z kategorii ukrytych zysków wyłączone są wynagrodzenia za świadczenia na rzecz spółki (przychody ze stosunku pracy i zrównane - art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), wynagrodzenia z wykonywania wolnego zawodu i zrównane (przychody osób należących do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji itp., przychody z umów zlecenia/o dzieło, przychody z tyt. umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub podobnych - art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone osobie fizycznej, przy czym:

\- wyłączenie dotyczy części, w jakiej suma wypłaconych danej osobie w miesiącu wyżej wymienionych wynagrodzeń/zasiłków, nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,

\- średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Wskazówkę w zakresie interpretacji powyższego przepisu zawiera Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek i w przykładzie 48 wskazano:

DELTA sp. z o.o. wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2023 r. Spółka ma dwóch wspólników: Panią A i Pana B, mających po 50% akcji. Spółka zatrudnia łącznie 16 pracowników. 15 pracowników ma miesięcznie wynagrodzenie w wysokości 3 200 zł, ale w miesiącach czerwiec i grudzień otrzymują premię, natomiast szesnastym pracownikiem jest prezes spółki (zatrudniony w spółce na umowę o pracę) – Pan B, a jego wynagrodzenie miesięczne wynosi 32 tys. zł.

Tabela przedstawia dochód z tytułu ukrytych zysków do opodatkowania przez spółkę ryczałtem od spółek, z tytułu wynagrodzenia prezesa wypłaconego w poszczególnych miesiącach.


| Miesiąc wypłaty wynagrodzenia prezesowi - wspólnikowi | Kwota wypłaty wynagrodzenia prezesowi - wspólnikowi | Pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, ustalona za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłaty | Pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw ustalona za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłaty | Dochód z tytułu ukrytych zysków do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, z tytułu dokonanej wypłaty wynagrodzenia prezesowi - wspólnikowi 
| Styczeń | 32 000 | 33 000 | 30 000*) | 2 000 
| Luty | 32 000 | 25 000 | 30 250 | 7 000 
| Marzec | 32 000 | 25 000 | 30 500 | 7 000 
| Kwiecień | 32 000 | 25 000 | 30 750 | 7 000 
| Maj | 32 000 | 25 000 | 30 750 | 7 000 
| Czerwiec | 32 000 | 25 000 | 31 000 | 7 000 
| Lipiec | 32 000 | 33 000 | 31 000 | 1 000 
| Sierpień | 32 000 | 25 000 | 31 000 | 7 000 
| Wrzesień | 32 000 | 25 000 | 31 000 | 7 000 
| Październik | 32 000 | 25 000 | 31 000 | 7 000 
| Listopad | 32 000 | 25 000 | 31 250 | 7 000 
| Grudzień | 32 000 | 25 000 | 31 250 | 7 000 

\*) Pogrubioną czcionką zostały zapisane wartości uwzględnione przy określaniu limitu wynagrodzenia z poprzedniego miesiąca do oceny powstania dochodu do opodatkowania ryczałtem od dochodów ze spółek (stanowiących dochód z „ukrytych zysków”).

Opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek z tytułu ukrytych zysków podlega nadwyżka z tytułu wynagrodzenia Pana B (prezesa spółki) ponad pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez spółkę z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, ustalona za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłaty, nie wyżej niż pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw ustalona za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłaty.

Podkreślić należy, że jeśli średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Spółce jest niższa od średniej GUS to średnia Spółki będzie punktem odniesienia, zaś jeśli ww. średnia wynagrodzeń Spółki jest wyższa od średniej GUS to średnia GUS będzie punktem odniesienia.

Zatem opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlegają wynagrodzenia za świadczenia na rzecz spółki wypłacone podmiotowi powiązanemu z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu przekroczyła pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez spółkę z tych tytułów za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat, nie więcej jednak niż pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy wynagrodzenie za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w skali miesiąca – nie przekroczy pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Zatem wypłacane wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, jeżeli nie będzie przekraczać ww. limit nie będzie stanowiło ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Ponadto nie będzie też podlegało opodatkowaniu jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT , ponieważ ponoszony wydatek spółki z tego tytułu pozostaje w związku z prowadzoną działalnością Spółki.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania **Nr 11** należało uznać **za prawidłowe**.

Ad 12

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania i zapłaty dochodu z przekształcenia.

Jak wynika z opisu sprawy, przed przejściem na Ryczałt Wnioskodawca planuje przekształcić się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami będą wyłącznie osoby fizyczne. Wnioskodawca zakłada, że przejście na Ryczałt nie nastąpi bezpośrednio z momentem przekształcenia, ale w okresie późniejszym, co z kolei będzie wynikać m.in. z konieczności podjęcia bardzo dużej ilości czynności organizacyjnych związanych z samym przekształceniem, w tym w szczególności powiadomienia kontrahentów, banków, instytucji oraz sądów, o zmianie formy prowadzenia działalności, a tym samym nazwy.

Zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W myśl art. 7aa ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:

3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Stosownie do art. 7aa ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:

W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:

2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.

W myśl art. 7aa ust. 5 ustawy o CIT:

W przypadku, o którym mowa w:

1) ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;

2) ust. 4 pkt 2 - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym w art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 7aa ust. 6 ustawy o CIT:

Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 2 pkt 3, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:

Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

W myśl art. 8 ust. 6 ustawy o CIT:

Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Z kolei art. 28e ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że:

Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

Jak wynika zaś z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

Stosowanie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:

Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że podatnicy powstali w wyniku przekształcenia, których pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem podlegania pod ryczałt, obowiązani są m.in. do rozpoznania dochodu z przekształcenia, opodatkowanego stawką 19%. Dochód ten stanowi kwota odpowiadająca sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień (określanymi na dzień przekształcenia).

Ten obowiązek podatkowy występuję jedynie w przypadku, gdy zmiana formy prawnej podatnika łączy się z wyborem przez podmiot przekształcony ryczałtu od dochodów spółek jako formy opodatkowania.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wskazać należy, że pierwszy rok podatkowy spółki po przekształceniu nie będzie jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, zatem art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy CIT dotyczący obowiązku wykazania dochodu z przekształcenia nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie. Oznacza to, że Spółka przekształcona nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od dochodu z przekształcenia.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku **Nr 12** należało uznać za **prawidłowe**.

Ad 13

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Wnioskodawca będzie mógł skutecznie przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego, jeżeli złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem, jeżeli nastąpi to przed zamknięciem ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, a także przed sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, na dzień bilansowy, tj. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem.

Jak wynika z opisu sprawy, że Wnioskodawca będzie chciał przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego. W takiej sytuacji Wnioskodawca zamierza:

1) zamknąć księgi rachunkowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem,

2) otworzyć księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania Ryczałtem,

3) sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości,

4) złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem.

Zamknięcie ksiąg rachunkowych nastąpi na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tego zdarzenia – dnia bilansowego. Podobnie sprawozdanie finansowe zostanie sporządzone na dzień bilansowy, tj. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, jednakże w terminie do 3 miesięcy od tego dnia. Biorąc pod uwagę skalę działalności Wnioskodawcy może się zdarzyć, że zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego nie nastąpi przed dniem złożenia zawiadomienia o wyborze opodatkowania Ryczałtem, ale w terminie późniejszym, z pewnością jednak nie później aniżeli w terminie 3 miesięcy od dnia poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem.

Stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli m.in. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy CIT:

Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Ryczałt od dochodów spółek oznacza koniec obowiązku prowadzenia odrębnej ewidencji podatkowej. Spółka jak wskazano powyżej podejmując decyzję o przejściu na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek powinna zamknąć bieżący rok podatkowy, uzgodnić ewidencję podatkową z ewidencją rachunkową i zacząć nowy rok już na zasadach ryczałtu.

Rozpatrując kwestię, czy sprawozdanie finansowe, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, musi być sporządzone przed złożeniem zawiadomienia ZAW-RD, należy mieć na uwadze, że termin na sporządzenie sprawozdania finansowego określa ustawa o rachunkowości, natomiast termin złożenia zawiadomienia ZAW-RD został określony w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. Są to dwa, niezależne od siebie terminy.

Treść art. 28j ust. 5 ustawy o CIT nakłada na podatnika obowiązek zamknięcia ksiąg oraz sporządzenia sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, lecz nie precyzuje w jakim terminie sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone, w tym m.in. czy powinno być ono sporządzone przed czy po upływie terminu na złożenie zawiadomienia ZAW-RD.

W zakresie zasad, w tym terminu na sporządzenie sprawozdania finansowego, art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wprost odwołuje się do ustawy o rachunkowości. Terminu na sporządzenie sprawozdania finansowego w żaden sposób nie modyfikuje natomiast termin na złożenie zawiadomienia ZAW-RD.

Podsumowując treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nie modyfikuje terminu na sporządzenie sprawozdania finansowego, ani nie wymaga, aby było ono sporządzone przed złożeniem zawiadomienia ZAW-RD.

Biorąc opis sprawy i powyższe przepisy pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie mógł skutecznie przejść na Ryczałt w trakcie roku podatkowego, jeżeli złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem, co nastąpi przed zamknięciem ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, a także przed sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, na dzień bilansowy, tj. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku **Nr 13** należało uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).