Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.477.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu Spółki
wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie na życie z
UFK dla Prezesa i Wiceprezesów; członków zarządu.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
fundusz-fundusz kapitałowy
koszt-koszty uzyskania przychodów
polisa ubezpieczeniowa
umowa-umowa ubezpieczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu Spółki wydatków
    poniesionych na składki na ubezpieczenie na życie z UFK dla Prezesa i Wiceprezesów -

    członków zarządu. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 października 2025 r. (wpływ 8
    października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej jako: „Spółka”,
    „Podatnik”, „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą rachunkowo-księgową.
    Jest podatnikiem podatku od osób prawnych a także czynnym podatnikiem podatku VAT
    w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775, dalej jako: „Ustawa VAT”). Spółka ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. Zarząd Spółki jest 3-osobowy. Podstawą wypłaty wynagrodzenia na
    rzecz członków zarządu jest uchwała wspólników. Członkowie zarządu są jednocześnie
    udziałowcami Spółki. W związku z wypłatą ww. wynagrodzenia Zarządowi, na Spółce ciążą
    obowiązek płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Spółka jako ubezpieczający zamierza zawrzeć 3 indywidualne polisy na życie (...) z
    Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym ze Składką Regularną oraz możliwością
    uiszczania Składek Dodatkowych (dalej jako: „Umowa”, „Polisa”), wskazując jako
    Ubezpieczonych swoich trzech członków zarządu: A.A. będącego Prezesem Zarządu, B.B.
    oraz C.C. będących Wiceprezesami Zarządu.
    Umowy ubezpieczenia zostaną zawarte z towarzystwem ubezpieczeń (...) Towarzystwo
    Ubezpieczeń na Życie Spółka Akcyjna.
    Przedmiotem ubezpieczenia jest życie ubezpieczonych. Zakres ubezpieczenia obejmuje
    śmierć ubezpieczonych w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez nich daty dożycia
    określonej w umowie. Uposażeni, czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z
    tytułu śmierci ubezpieczonego zostali określeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami
    Ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie jest Spółka.
    Polisy mają tworzyć pozapłacowy składnik wynagrodzenia szeroko pojęty jako benefit.
    Ubezpieczyciel podejmuje decyzje o objęciu ochroną oraz o wysokości składki za ryzyko
    ubezpieczeniowe badając wiele czynników jak np. wiek, stan zdrowia, rodzaj wykonywanej
    pracy itp.
    W ramach polisy wszystkie składki będą opłacane przez Spółkę, który wystąpi w roli
    Ubezpieczającego w zawartej umowie ubezpieczenia. Polisa będzie miała charakter
    ochronno-inwestycyjny, zaś składki opłacane przez Spółkę składać się będą z dwóch
    części: obowiązkowej składki regularnej oraz dobrowolnej składki dodatkowej, która
    również powiększy wysokość sumy ubezpieczenia na życie, w razie śmierci
    Ubezpieczonego. Obowiązkowa składka regularna w 50% jej wysokości będzie poświęcana
    na opłacenie ochronnej części ubezpieczenia na życie, a w pozostałych 50% na opłacenie
    części inwestycyjnej - ubezpieczenie na życie z UFK. Dobrowolna składka dodatkowa
    będzie stanowiła ubezpieczenie na życie z UFK. Umowa nie stanowi grupowej umowy
    ubezpieczenia, jest indywidualną umową ubezpieczenia. Polisa zawiera liczne opłaty,
    między innymi za zarządzanie aktywami, za udział w zysku, za ryzyko ubezpieczeniowe,
    opłatę administracyjną itp. Przedmiotem Umów jest życie Ubezpieczonych oraz
    inwestowanie przez Ubezpieczyciela, w sposób wskazany przez Ubezpieczającego i na
    ryzyko Ubezpieczającego środków pochodzących ze składek wpłacanych z tytułu Umów w
    ramach Ubezpieczeniowych Funduszy Kapitałowych w okresie, na jaki Umowy zostaną
    zawarte (polisy mają zatem charakter ochronno-inwestycyjny). Celem Umów nie jest
    realizacja zysków, w krótkim horyzoncie czasowym. Celem Umów jest ochrona życia
    Ubezpieczonego oraz długofalowe budowanie kapitału. Zawarcie Umów wiąże się z
    inwestycją w instrumenty finansowe oferowane w postaci Ubezpieczeniowych Funduszy
    Kapitałowych o zróżnicowanym profilu ryzyka. Zgodnie z Ogólnymi Warunkami Umowy
    zakres ubezpieczenia będą obejmowały w zależności od umowy dożycie przez
    Ubezpieczonego daty Dożycia oraz życie Ubezpieczonego w Okresie Ubezpieczenia. Ze
    względu na inwestycyjny charakter Umów wysokości ww. świadczeń uzależnione będą od

    wartości zgromadzonych środków, czyli od Wartości Rachunku (sumy Części Bazowej
    Rachunku oraz Części Wolnej Rachunku). Dodatkowe umowy pozwolą na rozszerzenie
    ochrony ubezpieczonego o takie ryzyka jak ubezpieczenie od chorób, w wyniku
    nieszczęśliwego wypadku, operacji, pobytu w szpitalu w wyniku wypadku, inwalidztwa itp.
    Ubezpieczający nie jest uprawniony do otrzymania świadczenia kapitałowego z polisy.
    Spółka również nie bierze pod uwagę bycie uposażonym w tych polisach. Uprawnionymi
    byliby Ubezpieczeni lub uposażeni, domyślnie rodziny Ubezpieczonych, chyba że strony
    umowy wskażą inaczej. Spółka może np. dokonać konwersji (tj. zmiany sposobu podziału
    Jednostek Funduszy) na rachunkach. Spółka może również dokonać cesji praw
    wynikających z umowy na Ubezpieczonego, wtedy powyższe prawa do dysponowania
    środkami jak i konwersje jednostek uczestnictwa pozostanie w jego kwestii
    (Ubezpieczonego). Umowy przewidują regularne, miesięczne opłacanie składek z
    możliwością wpłacania kwot dodatkowych w dowolnym momencie trwania Umowy.
    Główny Rachunek składałby się z Części Bazowej, na którym Składki Regularne zapisywane
    będą w postaci Jednostek UFK oraz Części Wolnej, na którym Składki Dodatkowe będą
    również zapisywane w postaci Jednostek UFK. Opłacane składki (Regularne i Dodatkowe)
    są przeznaczane na cele inwestycyjne. Składki Regularne oraz Dodatkowe mogą być
    nadpłacane przez Ubezpieczającego. Zgodnie z OWU w trakcie trwania Umów
    Ubezpieczający (Spółka) może dokonywać częściowych wypłat ze środków zgromadzonych
    na Rachunku, pod warunkiem utrzymania minimalnego salda Części Bazowej Rachunku,
    przy czym w okresie pierwszych 5 lat Polisy częściowa wypłata Świadczenia Wykupu jest
    możliwa wyłącznie z Części Wolnej Rachunku, dobrowolnej, na której zapisywane są
    Składki Dodatkowe. Beneficjentem świadczeń wypłaconych z tytułu opłacania składki
    dotyczącej rachunku w części inwestycyjnej polisy będzie zawsze Ubezpieczony, członek
    Zarządu, nigdy Spółka. Spółka nie może i nie planuje dokonywać wypłaty z części
    inwestycyjnej umowy na swoją rzecz i nie będzie beneficjentem zgromadzonych tam
    środków. Otrzymane przez Zarząd środki pieniężne z tytułu wykupu częściowego bądź
    całkowitego mogą być większe niż suma składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń,
    które zostały przekazane na fundusz kapitałowy z uwagi na charakter inwestycyjny
    środków i możliwość osiągnięcia z nich zysku kapitałowego. Przekazanie przez Spółkę
    części lub całości środków pieniężnych Ubezpieczonym będzie pochodziło z części
    inwestycyjnej ubezpieczenia. Środki pieniężne z tytułu wykupu częściowego bądź
    całkowitego polis ubezpieczeniowych otrzymane przez Ubezpieczonych będą wiązać się ze
    składkami zarówno ochronnymi jak i inwestycyjnymi - regularnymi i dodatkowymi.
    Wniosek o wypłatę środków, w trakcie trwania ubezpieczenia, może składać wyłącznie
    Spółka jako Ubezpieczający. Ubezpieczeni nie mają takiego uprawnienia i do chwili
    faktycznej wypłaty środków z polisy na ich rzecz nie mają oni żadnego prawa do tych
    środków (do momentu wypłaty środków z polisy zgodnie z dyspozycją Spółki,
    Ubezpieczony nie ma żadnych uprawień do tych środków). Dysponentem środków
    zgromadzonych w części inwestycyjnej w trakcie ich gromadzenia będzie Spółka, zaś z
    chwilą wypłaty - ubezpieczony lub osoba trzecia, ale nie Ubezpieczający. Ubezpieczający
    oraz Ubezpieczeni przez okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    zawarto Umowy nie mogą wypłacić kwoty stanowiącej wartości odstąpienia od umowy,
    nie mają możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z Umów, ani
    wypłaty z tytułu dożycia wieku oznaczonego w Umowach. Umowy będą zawarte na czas
    określony. Początek Okresu Ubezpieczenia będzie wskazany na Polisie. Rekomendowany
    przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe minimalny okres trwania Umów i długość trwania
    horyzontu inwestycyjnego wynosi 10 lat. Okres ten wynika z potrzeby zapewnienia
    odpowiednio długiego czasu pozwalającego na zbudowanie zamierzonego kapitału w
    oparciu o regularne wpłaty oraz na długofalowym budowaniu relacji między
    Ubezpieczającym, a Ubezpieczonym. Z punktu widzenia Spółki, celem objęcia członków
    zarządu Ubezpieczeniem na życie z UFK jest ich dodatkowa motywacja oraz zwiększenie
    lojalności wobec Spółki (Ubezpieczony będzie mniej chętny do rezygnacji ze współpracy w
    sytuacji, gdy Spółka będzie opłacać za niego składki ubezpieczeniowe z częścią
    kapitałową). Ubezpieczony będzie również pracował wydajniej wiedząc, że jest objęty

    ochroną ubezpieczeniową, z której w razie zdarzenia ubezpieczeniowego skorzysta on lub
    uposażeni, jeśli Ubezpieczony umrze. Zatem, opłacanie wskazanych składek przez Spółkę
    służy umacnianiu więzi Ubezpieczonego ze spółką i podtrzymywaniu współpracy.
    Dodatkowe benefity pozapłacowe stanowiłyby dodatkowe świadczenia dla nich. Jest to
    dodatek do wynagrodzenia (pozapłacowy element), który wpłynie bezpośrednio na ich
    sytuację finansową, ale też wpłynie pozytywnie na ich morale. Ubezpieczenie na życie dla
    członka zarządu wykupione przez spółkę może przysłużyć się efektywności wykonywanych
    przez nich zadań, bowiem służy zapewnieniu im oraz członkom ich rodzin bezpieczeństwa
    i stabilizacji, w sytuacji zajścia np. wypadku podczas wykonywania czynności na rzecz
    spółki. Zatem, ponoszone z tego tytułu wydatki, będą związane w sposób pośredni z
    uzyskanymi przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej. Prawa do ochrony nie
    można przenieść na nikogo innego. Jeśli chodzi o część kapitałową to zależy to od
    konstrukcji umowy lub od tego, czy została dokonana cesja praw wynikających z umowy
    na Ubezpieczonego. Benefity dla kluczowych osób w przedsiębiorstwie służą zapewnieniu
    płynności w prowadzeniu biznesu i nie są standardem na polskim rynku. Przyczyni się to
    do zwiększenia tej grupy osób, którzy podejmą współpracę z nim w przyszłości. Spółka jest
    zdania, że ta forma benefitu przyczyni się do łatwiejszego pozyskiwania kolejnych
    wartościowych kluczowych współpracowników do swojej działalności Członkowie zarządu
    A.A., B.B. oraz C.C. podpisując się pod wnioskiem o objęcie ich taką ochroną zgodziliby się
    na warunki i zasady na jakich takie polisy by funkcjonowały. Opłacanie składek przez
    Spółkę sprzyja większemu zaangażowaniu Ubezpieczonego w efektywną pracę na rzecz
    Spółki, realizacji wyznaczanych jej celów, kreowaniu określonych i oczekiwanych postaw
    oraz ma na celu zachęcanie do podejmowania większej odpowiedzialności, zachęcanie do
    uczciwości i lojalności wobec spółki, służy utrzymaniu wartościowych współpracowników
    w Spółce. Powyższe przełoży się pośrednio na mniejszą rotację w firmie, stabilizację i tym
    samym wpłynie to na wysokość uzyskiwanych przychodów Spółki, zachowania i
    zabezpieczenia jego źródła przychodów. Ubezpieczenie uiszczane przez Spółkę z tytułu
    polisy na rzecz członków zarządu będzie mieścić się w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w
    dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności
    ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej. Umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, będzie wykluczać:
        wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
        możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
        wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie Uprawnionym do
        otrzymania świadczenia z tytułu wskazanych we wniosku umów będzie
        ubezpieczony.
    Opłacanie składek ubezpieczeniowych będzie wskazane w umowach ze jako benefit, czyli
    pozapłacowy element wynagrodzenia. Ubezpieczony będzie podpisywał się również na
    wniosku jako strona umowy. Umowa bowiem obejmuje ochronę życia Ubezpieczonego,
    jest ankieta medyczna i wszelkie zgody na zawarcie takiej polisy, które musi zaakceptować
    Ubezpieczony. Polisy mają mieć charakter motywacyjny, sprzyjać większemu
    zaangażowaniu Ubezpieczonych w efektywną pracę na rzecz Spółki.
    Pytania:
    1) Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla A.A. będącego
      Prezesem Zarządu, B.B. oraz C.C. będących Wiceprezesami Zarządu stanowią koszty
      uzyskania przychodu dla Spółki?
    2) Czy w momencie zapłaty przez Spółkę składki na polisy Ubezpieczonych, Spółka z
      tytułu pełnionych funkcji płatnika zobowiązana będzie do przesłania informacji o
      przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ustawy o PIT?

    3) Czy środki pieniężne otrzymane przez A.A., B.B. oraz C.C. na skutek dokonania wykupu
      częściowego bądź całkowitego z polisy przez Spółkę na rzecz Ubezpieczonych,
      stanowią przychód zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w przedmiocie podatku dochodowego od
    osób prawnych i stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W kwestii podatku dochodowego od
    osób fizycznych (pytania nr 2 i 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278) kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z
    kosztów na podstawie art. 16 ust. 1. Z powyższego wynika, że określony wydatek
    niewymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, może
    stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem a
    osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że
    poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie
    przychodu podatnika.
    Za powyższym przemawia utrwalona praktyka interpretacyjna, którą prezentuje Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej: 0111-KDIB2-1.4010.330.2021.2.BJ - Rozliczenia CIT w
    związku z opłacaniem ubezpieczenia na życie dla pracownika, 0111-KDIB1-
    1.4010.278.2023.1.KM - Pokrywanie składek na ubezpieczenie na życie pracowników jako
    koszt podatkowy, 0111-KDIB2-1.4010.251.2022.2.BJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

    Jako konieczne do spełnienia warunki przy kwalifikacji kosztu do kosztów uzyskania
    przychodów zarówno w literaturze, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że aby wydatek
    poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić
    następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty
        uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku
    przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodów odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na podatniku spoczywa więc ciężar udowodnienia, że określony wydatek
    jest kosztem uzyskania przychodów.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust.
    1 ustawy o CIT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo 3 indywidualne umowy
    ubezpieczenia (polisy) na życie (...) z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym ze
    Składką Regularną oraz możliwością uiszczania Składek Dodatkowych (dalej jako:
    „Umowa”, „Polisa”), wskazując jako Ubezpieczonych swoich trzech Członków Zarządu.
    Przedmiotem ubezpieczenia jest życie ubezpieczonych. Zakres ubezpieczenia obejmuje
    śmierć ubezpieczonych w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez nich daty dożycia
    określonej w umowie. Uposażeni, czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z
    tytułu śmierci ubezpieczonego określeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia.
    Osobą uposażoną nie jest Spółka. Polisa będzie miała charakter ochronno-inwestycyjny,
    zaś składki opłacane przez Spółkę składają się z dwóch części: obowiązkowej składki
    regularnej oraz dobrowolnej składki dodatkowej, która również powiększy wysokość sumy
    ubezpieczenia na życie, w razie śmierci Ubezpieczonego.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
    Spółki wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie na życie z UFK dla Prezesa i
    Wiceprezesów - członków zarządu
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy mieć na względzie, że wydatki, o których
    mowa we wniosku, mają na celu dodatkową motywację oraz zwiększenie lojalności wobec
    Spółki, bo Ubezpieczeni będą mniej chętni do rezygnacji ze współpracy w sytuacji, gdy
    Spółka będzie opłacać za nich składki ubezpieczeniowe z częścią kapitałową.
    Ubezpieczenie na życie dla Prezesa i Wiceprezesów - członków zarządu wykupione przez
    Spółkę może przysłużyć się także efektywności wykonywanych przez nich zadań, bo służy
    zapewnieniu im oraz członkom ich rodzin bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia
    np. wypadku podczas wykonywania czynności na rzecz Spółki. Ubezpieczony będzie
    pracował wydajniej wiedząc, że jest objęty ochroną ubezpieczeniową, z której w razie
    zdarzenia ubezpieczeniowego skorzysta on lub uposażeni, jeśli Ubezpieczony umrze.
    Dodatkowe benefity pozapłacowe będą stanowić dodatkowe świadczenia dla nich. Jest to
    dodatek do wynagrodzenia (pozapłacowy element), który wpłynie bezpośrednio na ich
    sytuację finansową, ale też wpłynie pozytywnie na ich morale. Zatem, opłacanie przez
    Państwa składek służy umacnianiu więzi Ubezpieczonych ze Spółką i podtrzymywaniu
    współpracy.
    Podstawa prawna dokonywania świadczenia z tytułu polisy ubezpieczeniowej na rzecz
    wskazanych członków zarządu wynika z uchwały zarządu Spółki.
    Z uwagi na fakt, że w analizowanym przypadku członkowie zarządu są jednocześnie
    wspólnikami Spółki, w tym zakresie ocena prawna przedmiotowych wydatków wymaga
    odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z
      dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków
      spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że
      wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych
      spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w
      części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku
      dochodowego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „świadczenia”
    oraz „jednostronnego świadczenia”. Należy więc przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku
    potocznym. Świadczenie jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z
    objętych nim stron jest uprawniona, tj. takie, które nie jest wynikiem lub podstawą
    świadczenia wzajemnego, mającego charakter ekwiwalentny, przy czym przez pojęcie
    świadczenia należy rozumieć obowiązek wykonania „czegoś na czyjąś rzecz” (Słownik
    języka polskiego, PWN, 2003 r.).
    Zatem w dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa wykonuje
    świadczenie na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia
    wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia
    wypłacane na rzecz udziałowca dotyczą pełnienia funkcji w organie zarządzającym.
    Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tę osobę fizyczną określonych czynności na
    rzecz spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter
    jednostronny.
    W analizowanej sprawie nie można mówić o świadczeniu jednostronnym, o którym mowa
    w art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, bowiem w przedstawionych w opisie sprawy
    świadczeniach Spółki na rzecz członków zarządu w postaci opłacenia składek
    ubezpieczeniowych odpowiada wzajemne świadczenie na rzecz Spółki w postaci
    wykonywania przez ubezpieczonych członków zarządu określonych czynności i zadań
    wynikających z pełnionych funkcji.
    W sprawie nie znajduje również zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie
    z którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób
      wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów
      stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z
      wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    Zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę.
    Oznacza to, że zarząd prowadzi sprawy spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych
    wyraźnie do kompetencji innych organów spółki oraz reprezentuje spółkę. Prowadzenie
    spraw spółki dotyczy sfery wewnętrznej funkcjonowania spółki (podejmowania decyzji
    organizacyjnych i gospodarczych w spółce), natomiast reprezentacja odnosi się do relacji
    zewnętrznych (składania oświadczeń woli wobec innych niż spółka uczestników obrotu
    prawnego).
    Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, nie uwzględnia zatem wydatków na
    rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym
    samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż
    wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy
    zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu
    do wydatków na rzecz Prezesa i Wiceprezesów - członków zarządu nie będzie miał
    zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, gdyż zarząd nie jest organem
    stanowiącym, lecz organem zarządzającym, wykonawczym.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
      59) składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych
      umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka,
      o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2
      załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i
      reasekuracyjnej, jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca
      i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
      a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
      b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
      c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.
    Kosztem uzyskania przychodów mogą być zatem opłacone przez pracodawcę składki
    ubezpieczeniowe na rzecz pracowników, które są wymienione w załączniku do ustawy
    dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1526), tj. ubezpieczenia:
        na życie (dział I, grupa 1),
        na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, a także
        ubezpieczenia na życie, w których świadczenie zakładu ubezpieczeń jest ustalane w
        oparciu o określone indeksy lub inne wartości bazowe (dział I, grupa 3),
        wypadkowe i chorobowe, jeżeli są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w
        grupach 1-4 (dział I, grupa 5),
        wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (dział II, grupa 1),
        choroby (dział II, grupa 2).
    Nie będą natomiast kosztem uzyskania przychodów składki płacone z tytułu umów
    ubezpieczenia innych, niż wymienione powyżej.
    Z powyższego przepisu wynika, że możliwość zaliczenia przez pracodawcę do kosztów
    uzyskania przychodów ponoszonych przez niego wydatków dotyczących składek w
    związku z zawartymi umowami ubezpieczenia, ustawodawca uzależnił od jednoczesnego
    spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w cytowanym powyżej art. 16 ust. 1 pkt 59
    ustawy o CIT.
    Pierwsza przesłanka wskazuje grupy umów ubezpieczenia, druga dotyczy uprawnionego
    do otrzymania świadczenia, którym nie może być pracodawca, natomiast zgodnie z
    trzecią, umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym ją zawarto lub odnowiono winna wykluczać wypłatę kwoty stanowiącej wartość
    odstąpienia od umowy, możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających
    z umowy, wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.
    Należy zaznaczyć, że niespełnienie tych przesłanek lub zmiana okoliczności faktycznych, w
    wyniku której przynajmniej jedna z nich przestaje być spełniona, skutkuje brakiem
    możliwości zaliczenia składek na ubezpieczenie do kosztów uzyskania przychodów.
    Podsumowując, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów,
    między tym kosztem, a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Chodzi

    tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie
    przychodu.
    Co zostało wykazane powyżej, wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie
    dla A.A. będącego Prezesem Zarządu, B.B. oraz C.C. będących Wiceprezesami Zarządu,
    spełniają dyspozycję art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, zatem mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodu Spółki.
    Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
    Spółki wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie na życie z UFK dla Prezesa i
    Wiceprezesów - członków zarządu (pytanie nr 1), należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków
    należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których
    zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje
    się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.