Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.251.2018.4.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-18
Teza: sprzedaż zespołu składników materialnych i niematerialnych
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 13 lipca 2018 r. (data wpływu – 17 lipca 2018 r.), uzupełnionym 17 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do Działalności 1 –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 lipca 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do Działalności 1. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym w piśmie z 7 sierpnia 2018 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.447.2018.1.WH, 0111-KDIB4.4014.251.2018.1.DK oraz 0111-KDIB4.4014.252.2018.1.DK wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 17 sierpnia 2018 r.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

Panią Agnieszkę P. (Sprzedający, Zainteresowany 1),

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Nabywca, Zainteresowany 2)

przedstawiono następujący stan faktyczny:

Pani Agnieszka P. (Zainteresowany będący stroną postępowania – dalej jako: „Zainteresowany 1”) jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą A.P.S., w ramach której świadczy usługi fryzjerskie oraz kosmetyczne. Zainteresowany 1 posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Działalność gospodarcza Zainteresowanego 1 prowadzona była przez dwa odrębne salony fryzjerskie:

1.  zakład usługowy przy ulicy O. w miejscowości W. („Działalność 1”),
2.  zakład usługowy przy ulicy N. w miejscowości W. („Działalność 2”).

Oba powyższe salony fryzjerskie działają jako odrębne punkty usługowe, wyposażone we wszystkie niezbędne do działalności fryzjerskiej materialne i niematerialne składniki majątku. Do każdego z salonów fryzjerskich (Działalności) przypisane są odrębne składniki majątku (wyposażenie, środki trwałe), każdy z salonów działa w osobnym wynajmowanym lokalu, pracownicy i współpracownicy mają zawarte umowy o pracę lub świadczenie usług w danym lokalu. Dla każdej z Działalności zawarte są odrębne i przypisane tylko dla danej lokalizacji umowy pomocnicze (sprzątanie, dostawy mediów, etc).

Zainteresowany 1 prowadził szczegółową ewidencję analityczną w zakresie majątku oraz kosztów i przychodów pozwalającą na przypisanie danych aktywów i pasywów do odpowiedniej części działalności (odpowiednio do Działalności 1 albo Działalności 2). Prowadzona analityka przychodów i kosztów, pozwoliła śledzić rentowność każdego z salonów poprzez identyfikację dla każdego zakładu usługowego kosztów i przychodów, aktywów i zobowiązań, w tym zapasów, środków trwałych, a także przyporządkować im należności i zobowiązania.

Wszystkie składniki aktywów i pasywów Zainteresowanego 1, w tym materialne i niematerialne składniki majątkowe, były przypisane do jednej z Działalności. Każdy zakład usługowy posiadał na wyłączność wszelkie niezbędne aktywa potrzebne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej z zakresu świadczenia usług fryzjersko-kosmetycznych. Oba zakłady usługowe posiadały także odrębność funkcjonalną, tj. realizowały własne zadania i usługi. W związku z prowadzoną reorganizacją, 7 czerwca 2018 r. Zainteresowany 1 zawarł umowę („Umowa”) ze spółką S. sp. z o.o. (Spółką Nabywcą – dalej jako: „Zainteresowany 2”, „Spółka”), zgodnie z którą dokonał sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, służących do prowadzenia Działalności 1.

Zainteresowany 1 posiada 100% udziałów w Spółce – Zainteresowanym 2. Zarówno Zainteresowany 1 jak i Spółka – Zainteresowany 2 są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Na podstawie Umowy na Spółkę przeniesiony został zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. rzeczy, praw i zobowiązań, za pomocą których Zainteresowany 1 prowadził Działalność 1, a w szczególności:

1.  wszelkie sprzęty i wyposażenie zamontowane na stałe w lokalu prowadzenia Działalności 1 (np. systemy telewizji, systemy klimatyzacyjne), wyposażenie meblowe oraz inne urządzenia techniczne (w tym specjalistyczne sprzęty fryzjerskie i kosmetyczne);
2.  wszelkie ruchomości i środki trwałe w tym narzędzia i inne materialne składniki majątkowe związane z działalnością Działalności 1, a także wszelkie wartości niematerialne oraz prawne wykorzystywane do prowadzenia Działalności 1;
3.  wszelkie towary i materiały wykorzystywane do prowadzania Działalności 1;
4.  prawa do otwartych dostaw towarów (tj. zamówionych, a niezrealizowanych przed dniem zawarcia Umowy) wynikających z umów na dostawę towarów związanych z Działalnością 1;
5.  wszelkie koncesje, licencje oraz zezwolenia związane z Działalnością 1;
6.  środki pieniężne zgromadzone w związku z Działalnością 1;
7.  wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z Działalnością 1, w tym;
    *   prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów z kontrahentami dotyczących Działalności 1, pod warunkiem uzyskania (tam, gdzie jest to wymagane umową i w takim zakresie jak jest to wymagane) zgody kontrahenta na przejście praw i obowiązków na inny podmiot);
    *   prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów dostaw energii, wody, odprowadzenia ścieków i innych mediów dotyczących Działalności 1 pod warunkiem uzyskania (tam, gdzie jest to wymagane umową i w takim zakresie, jak jest wymagane) zgody dostawcy usług na przejście praw i obowiązków na inny podmiot;
    *   prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów telekomunikacyjnych (w tym w zakresie obsługi połączeń internetowych) dotyczących Działalności 1, pod warunkiem uzyskania (tam, gdzie jest to wymagane umową i w takim zakresie, jaki jest wymagany) zgody dostawcy usług na przejście praw i obowiązków na inny podmiot;
    *   prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych zawartych z osobami wykonującymi w poszczególnych lokalizacjach określone usługi, pod warunkiem uzyskania (tam, gdzie jest to wymagane umową) zgody zleceniobiorcy na przejście praw i obowiązków na inny podmiot;
8.  wszelkie wierzytelności powstałe w związku z Działalnością 1;
9.  prawa do baz danych osobowych, w szczególności baz danych klientów, kontrahentów, danych pracowników, pod warunkiem uzyskania (tam, gdzie jest to wymagane) zgody poszczególnych osób fizycznych na przejście praw i obowiązków na inny podmiot;
10.  prawa do dokumentacji, umów, dokumentów kadrowych, instrukcji i innej dokumentacji związanej z Działalnością 1;
11.  dokumentację księgową związaną z Działalnością 1, utrwaloną w dowolnej formie (papierowej lub elektronicznej), w tym w szczególności informacje i dokumenty dotyczące dostawców, odbiorców i innych kontrahentów, korespondencję, oryginały umów wraz z wszelkimi załącznikami i aneksami, dokumentację związaną z certyfikacją, protokoły kontroli oraz decyzje organów i urzędów, etc.

Dodatkowo, Zainteresowany 1 zobowiązany był wobec Spółki, że poczyni wszelkie starania aby uzyskać zgody kontrahentów, w tym od właściciela lokalu użytkowego, w którym prowadzona jest Działalność 1, na przeniesienie praw i obowiązków z umów przypisanych do Działalności 1. Zgodnym zamiarem stron było przeniesienie wszystkich ww. praw i obowiązków, w tym zobowiązań. W przypadku braku uzyskania zgody danego kontrahenta (tam, gdzie było to wymagane daną umową i w takim zakresie, w jakim było to wymagane), Zainteresowany 1 oraz Spółka zobowiązani byli do dokonania w tym zakresie właściwych rozliczeń. Specyficznie, z uwagi na preferencje wynajmującego i za zgodą Zainteresowanego 1, Spółka zawarła nową umowę na najem lokalu użytkowego wykorzystywanego w Działalności 1.

Spółka przy pomocy przypisanego do Działalności 1 zespołu składników majątkowych i niemajątkowych (winno być: materialnych i niematerialnych) kontynuuje prowadzenie Działalności 1, w takim samym zakresie, w jakim czynił to do momentu przeniesienia własności Zainteresowany 1.

Ze względu na zakres niniejszej interpretacji Organ powyżej przywołał tę część opisu – stanu faktycznego, która dotyczy sprzedaży składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do Działalności 1.

W związku z powyższym opisem zadano m.in następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym przeprowadzona w opisie przedstawionego stanu faktycznego transakcja sprzedaży składników materialnych i niematerialnych, za pomocą których Zainteresowany 1 prowadzi Działalność 1, stanowi transakcję sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Mając na uwadze przedmiot niniejszej interpretacji, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, Organ poniżej przywołał stanowisko Zainteresowanych odnoszące się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Zainteresowanych, transakcja sprzedaży Działalności 1 stanowi transakcję sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa i z uwagi na brak opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z dyspozycją art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych. Jednakże w ustawie przewidziano sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani przywołali treść art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazując, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony danej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Następnie Zainteresowani przywołali treść art. 6 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych twierdząc, iż na podstawie podanych regulacji, a także stanowiska Zainteresowanych przedstawionego w treści wniosku w zakresie uzasadnienia dla pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należy uznać, że dokonana transakcja sprzedaży składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność 1 stanowić będzie transakcję sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z dyspozycją art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy planowanej umowie sprzedaży Działalności 1 ciąży na Spółce jako kupującym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do Działalności 1 (pyt. nr 3). W zakresie pytania nr 4 dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych przedstawionego zdarzenia przyszłego zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna znak: 0111-KDIB4.4014.252.2018.2.DK. Jak również w zakresie pytań nr 1 i nr 2 dotyczących podatku od towarów i usług zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia – interpretacje indywidualne z 14 września 2018 r. 2018 r. znak: 0114-KDIP1-2.4012.447.2018.2.WH i 0114-KDIP1-2.4012.537.2018.2.WH.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Przy czym w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony czynności cywilnoprawnej (danej umowy) posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w tym zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany 1 zawarł umowę ze Spółką, zgodnie z którą dokonał sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, służących do prowadzenia Działalności 1.

W interpretacji indywidualnej z 14 września 2018 r. znak: 0114-KDIP1-2.4012.447.2018.2.WH w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że, opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań służących do prowadzenia Działalności 1 spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem sprzedaż zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań służących do prowadzenia Działalności 1 będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na postawie art. 6 pkt 1 ustawy i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, skoro przedstawiona we wniosku transakcja sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych, wykorzystywanych do Działalności 1 będzie wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

O powstaniu obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą odpowiednio dla:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

Zatem opisana we wniosku transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z przywołanymi przepisami i – jak słusznie wskazali Zainteresowani – obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na Spółce jako nabywcy składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych w Działalności 1.

Tym samym stanowisko Zainteresowanych należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.