Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-494/13-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-14
Teza: Skoro Wnioskodawca w 2012 r. utracił prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych w tym roku tzw. podatkiem liniowym (z czym związana była powinność opodatkowania dochodów na tzw. zasadach ogólnych), to w sytuacji nie istnienia w 2013 r. przeszkód do korzystania z opodatkowania w tej formie, koniecznym było dokonanie wyboru tej formy opodatkowania, w stosownym a określonym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych terminie. Skoro wyboru takiego Wnioskodawca w 2013 r. nie dokonał, brak jest zatem podstaw prawnych do korzystania w 2013 r. z tej formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; najem; podatek-podatek liniowy; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 16.04.2013 r. (data wpływu 29.04.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego w zakresie ustalenia wysokości przychodu z najmu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.04.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego w zakresie ustalenia wysokości przychodu z najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu lotniczego towarów, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Działalność rozpoczął w dniu 01.10.2012 r.

Wnioskodawca w dniu 14.09.2012 r. złożył do Urzędu Gminy wniosek o wpis do CEIDG. Na druku CEIDG-1 Wnioskodawca oświadczył, że podatek dochodowy od osób fizycznych będzie opłacał na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy).

W dniu 31.10.2012 r. Wnioskodawca wykonał usługę na rzecz byłego pracodawcy, z którym wiązał go stosunek pracy w 2012 r. W związku z tym, że wykonana usługa odpowiadała czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w ramach umowy o pracę, utracił prawo do opodatkowania według ww. zasad. Uzyskane w 2012 r. dochody Wnioskodawca rozliczył według zasad ogólnych, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z utratą prawa do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w formie podatku liniowego w 2012 roku, Wnioskodawca ma prawo do stosowania tej formy w roku 2013 na podstawie oświadczenia dokonanego w dniu 14.09.2012 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, utrata prawa do opodatkowania podatkiem liniowym w roku 2012 nie wpływa na zmianę dokonanego w oświadczeniu wyboru.

Zgodnie z art. 9a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik do dnia 20 stycznia roku podatkowego zawiadomi w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z wybranego sposobu opodatkowania. W związku z tym, że uzyskane w 2013 r. dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawca chce opodatkować podatkiem liniowym oraz w związku z tym, że nie zmienił dokonanego wyboru formy opodatkowania na rok 2013, Jego zdaniem obowiązuje go wybór formy opodatkowania dokonany w roku 2012. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia zmianę formy opodatkowania w roku kolejnym od złożonego oświadczenia a nie od faktu utraty prawa do opodatkowania w roku poprzednim.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 9a ust. 1 powołanej ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Stosownie natomiast do art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Przy czym, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 9 ust. 4 ww. ustawy).

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (transport lotniczy). W dniu 14.09.2012 r. złożył oświadczenie o wyborze tzw. podatku liniowego, jako formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 31.10.2012 r. wykonał usługę na rzecz byłego pracodawcy, co skutkowało utratą prawa do opodatkowania „podatkiem liniowym” uzyskanych w 2012 r. dochodów.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż uregulowanie prawne zawarte w art. 9 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób niewątpliwy statuuje prawo podatnika do kontynuacji opodatkowania w sposób liniowy, bez potrzeby ponawiania oświadczenia w tym zakresie w kolejnych latach podatkowych. Kontynuować jednak można tylko uprawnienie uprzednio nabyte i nie utracone, a więc ust. 4 ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie tylko do takich sytuacji, w których w roku poprzednim podatnik korzystał z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym i prawa do korzystania z opodatkowania w tej formie nie utracił.

W związku z powyższym, skoro Wnioskodawca w 2012 r. utracił prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych w tym roku tzw. podatkiem liniowym (z czym związana była powinność opodatkowania dochodów na tzw. zasadach ogólnych), to w sytuacji nie istnienia w 2013 r. przeszkód do korzystania z opodatkowania w tej formie, koniecznym było dokonanie wyboru tej formy opodatkowania, w stosownym a określonym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych terminie. Skoro wyboru takiego Wnioskodawca w 2013 r. nie dokonał, brak jest zatem podstaw prawnych do korzystania w 2013 r. z tej formy opodatkowania.

Mając powyższe na względzie stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w 2013 r.– jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.