Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-104/12-3/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-04-17
Teza: 1. Czy udzielenie pożyczek wskazanych przez Spółkę w stanie faktycznych można uznać za czynności sporadyczne w świetle art. 90 ust. 6 uVAT, a tym samym czy odsetki (wartość wynagrodzenia) otrzymywane od tych pożyczek nie powinny być wliczane do ustalenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 uVAT? 2. Czy prawidłowo Spółka dokumentuje spłatę kapitału pożyczki za pomocą noty księgowej, a odsetki od pożyczki oraz dodatkowe odsetki stanowiące wynagrodzenie za udzielenie pożyczki fakturą VAT?
Słowa kluczowe: czynności-czynności sporadyczne; dokumentacja; faktura; obrót; odsetki; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; pośrednictwo; pożyczka; proporcja; struktury-struktura sprzedaży; usługi-usługi finansowe; współczynnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Doradcę Podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2012 r. (data wpływu 26 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania spłaty pożyczki, odsetek od pożyczki oraz dodatkowych odsetek stanowiących wynagrodzenie za udzielenie pożyczki – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania spłaty pożyczki, odsetek od pożyczki oraz dodatkowych odsetek stanowiących wynagrodzenie za udzielenie pożyczki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

… Sp. z o.o. (dalej: Spółka) z siedzibą w …, zajmuje się pozyskiwaniem, realizacją i zarządzaniem nieruchomościami o charakterze komercyjnym. Przedmiotem jej działalności jest głównie kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem nieruchomości na własny rachunek, obsługa nieruchomościami na zlecenie. Średnio w strukturze przychodów Spółki przychody z najmu to 96,4%, przychody ze sprzedaży to 3%, inne 0,6%. Spółka w 2010 r. udzieliła dwóch pożyczek w kwocie 3.970.000 zł oraz 1.500.000 zł. W 2011 r. aneksem zwiększono kwotę udzielonej pożyczki w wysokości 1.500.000 zł o dodatkowe 200.000 zł.

W 2011 r. Spółka udzieliła również dwóch pożyczek na kwotę 300.000 zł oraz 700.000 zł. Wszystkie udzielone pożyczki udzielono podmiotom powiązanym w świetle art. 11 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w celu dofinansowania ich działalności, w szczególności ze względu na brak po ich stronie zdolności kredytowej. Na dzień 31 grudnia 2011 r. w księgach handlowych Spółki zarachowane są dwie pożyczki w kwocie 3.970.000 zł oraz 700.000 zł. Dwie pozostałe zostały już spłacone. Pożyczki te zostały udzielone z własnych środków finansowych.

W 2012 r. Spółka zamierza udzielić jeszcze jednej pożyczki na okres 5 lat. Pożyczka ta zostanie udzielona ze środków pieniężnych uzyskanych na podstawie umowy kredytu zawartej między Spółką a bankiem – około 1/3 całości kredytu. Pożyczkobiorca będzie zwracał pożyczkę w 60 ratach płatnych co miesiąc. Rata miesięczna składać się będzie z: raty kapitałowej, którą pożyczkodawca spłacać będzie do banku (w części dotyczącej udzielonej pożyczki), odsetki naliczone przez bank oraz dodatkowe odsetki stanowiące wynagrodzenie Spółki. Spółka wskazuje, iż udzielanie pożyczek nie wchodzi w zakres podstawowej, ani też zasadniczej działalności gospodarczej. Spółka dysponując wolnymi środkami finansowymi, postanowiła dofinansować działalność podmiotów powiązanych, udzielając im wyżej wspomnianych pożyczek w 2010-2011 r. celem rozwoju tych firm. Udzielanie pożyczek nie jest ani stałym, ani koniecznym, ani też bezpośrednim rozszerzeniem działalności Spółki, są to wyłącznie czynności uboczne pozwalające dofinansować działalność podmiotów powiązanych, a zarazem uzyskać dodatkowe przychody w przypadku dysponowania wolnymi środkami finansowymi.

Ponadto, Spółka angażuje swoje aktywa w działalność polegającą na udzielaniu pożyczek w bardzo niewielkim stopniu, jednakże kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, będzie większa niż 500 zł. W zależności od sytuacji pożyczkobiorcy, pożyczki i/lub odsetki oraz dodatkowe wynagrodzenie, płatne jest lub będzie miesięcznie lub w dłuższych okresach czasu. Spółka wskazuje również, iż nie wykonuje innych czynności, w związku z którymi nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Obroty uzyskane przez Spółkę z podstawowej działalności gospodarczej były w 2011 r. na poziomie 24 mln, a w 2012 r. są przewidywane w wysokości 25,5 mln. Planowaną pożyczkę w 2012 r. Spółka będzie dokumentować następująco: spłatę raty kapitałowej notą uznaniową, natomiast odsetki od pożyczki wraz z dodatkowymi odsetkami stanowiącymi wynagrodzenie za udzielenie pożyczki fakturą VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowo Spółka dokumentuje spłatę kapitału pożyczki za pomocą noty księgowej, a odsetki od pożyczki oraz dodatkowe odsetki stanowiące wynagrodzenie za udzielenie pożyczki fakturą VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powinna spłaty rat kapitału dokumentować za pomocą noty księgowej, natomiast odsetki od pożyczki oraz dodatkowe odsetki stanowiące wynagrodzenie za udzielenie pożyczki fakturą VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei, w myśl art. 8 ust. 1 uVAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 uVAT, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Stosownie do przepisu art. 29 ust. 1 uVAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32. art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Powyższa definicja wskazuje, iż w przypadku usług pośrednictwa finansowego, do jakich zalicza się udzielenie pożyczek, kwotą należną z tytułu sprzedaży jest należne wynagrodzenie za świadczoną usługę – w opisanym zdarzeniu faktycznym – należne odsetki od pożyczki oraz dodatkowe odsetki stanowiące wynagrodzenie za udzielenie pożyczki. Zgodnie z art. 106 ust. 1 uVAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Spółka poza podstawową działalnością gospodarczą udzieliła i udzieli pożyczek, które w świetle art. 43 ust. 1 pkt 38 uVAT korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Spółka prawidłowo dokumentuje te czynności fakturami VAT w świetle art. 106 ust. 1 uVAT. Z uwagi na to, iż obrotem w świetle art. 29 ust. 1 uVAT, są jedynie należne odsetki jako wynagrodzenie od udzielonych pożyczek, wówczas za pomocą faktury VAT Spółka powinna dokumentować odsetki od pożyczek ze stawką zwolnioną. Tak więc, podstawą opodatkowania są jedynie należne odsetki od pożyczki oraz dodatkowe odsetki stanowiące wynagrodzenie za udzielenie pożyczki. Natomiast spłatę raty kapitału Spółka prawidłowo dokumentuje za pomocą noty księgowej, z uwagi na fakt, iż kapitał nie stanowi obrotu w świetle art. 29 ust. 1 uVAT. Potwierdzeniem powyższego stanowiska są również poniższe interpretacje indywidualne:

*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 7 września 2009 r. nr ITPP1/443-565/09/MN,
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 marca 2008 r. nr ILPP1/443-21/08-2/HW,
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 kwietnia 2011 r. nr IBPP3/443-27/11/KO.

Wobec powyższego Spółka wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług – na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy – o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jak wynika z cyt. wcześniej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, iż dostawa towaru lub świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę, do żądania od nabywcy towaru, czy odbiorcy usługi zapłaty. W konsekwencji, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała tylko ta dostawa lub świadczenie usług, w przypadku których istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. W świetle powyższego czynność udzielenia pożyczki spełnia definicję usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy, można bowiem zidentyfikować beneficjenta świadczenia, którym będzie pożyczkobiorca, mogący korzystać z kapitału udostępnionego przez pożyczkodawcę.

A zatem, w oparciu o art. 5 ust. 1 ustawy, usługa udzielania pożyczek podmiotom zależnym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako świadczenie usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca udzielił w 2010 r. i 2011 r. pożyczki podmiotom powiązanym. W 2012 r. Spółka zamierza udzielić jeszcze jednej pożyczki na okres 5 lat. Pożyczka ta zostanie udzielona ze środków pieniężnych uzyskanych na podstawie umowy kredytu zawartej między Spółką a bankiem – około 1/3 całości kredytu. Pożyczkobiorca będzie zwracał pożyczkę w 60 ratach płatnych co miesiąc. Rata miesięczna składać się będzie z: raty kapitałowej, którą pożyczkodawca spłacać będzie do banku (w części dotyczącej udzielonej pożyczki), odsetki naliczone przez bank oraz dodatkowe odsetki stanowiące wynagrodzenie Spółki. Na tle zaprezentowanej sprawy, wątpliwości Spółki sprowadzają się do kwestii właściwego dokumentowania spłaty kapitału pożyczki, odsetek od pożyczki oraz dodatkowych odsetek stanowiących jej wynagrodzenie za udzielenie pożyczki.

Istota umowy pożyczki została określona w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej ilości. W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres czasu. Czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzeniem w postaci odsetek z tytułu korzystania z cudzego kapitału traktowane jest jako świadczenie usług. W przypadku usług polegających na udzielaniu pożyczek, obrotem w rozumieniu ww. art. 29 ust. 1 ustawy, są odsetki od udzielonej pożyczki (otrzymane, jak również niezapłacone, których termin zapłaty upłynął – czyli odsetki, które stały się wymagalne) oraz dodatkowe odsetki stanowiące wynagrodzenie za udzielenie pożyczki.

W związku z udzieloną pożyczką pobierane jest wynagrodzenie w postaci ustalonych odsetek, czy innych opłat z tytułu udostępnionego kapitału. Opłaty te pobierane przez pożyczkodawcę są ściśle związane z uzyskaniem korzyści przez pożyczkobiorcę. Zaznaczyć należy, iż skoro czynność udzielenia pożyczki jest na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, uznana za świadczenie usług podlegające tej ustawie, zatem wszelkie opłaty związane z zawartą umową pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Art. 29 ust. 1 ustawy stanowi, iż podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej niejednokrotnie podkreślał w swoim orzecznictwie, iż podstawę opodatkowania świadczenia usług powinna stanowić wyłącznie wartość świadczenia należnego usługodawcy w zamian za świadczoną usługę, a nie całkowita kwota otrzymana/należna od kontrahenta w związku ze świadczeniem usługi. W tym świetle, nie podlega doliczeniu do podstawy opodatkowania zwrot kwoty kapitału udostępnionego kredytobiorcy w ramach świadczenia usług udzielenia kredytów.

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka udzieliła 4 pożyczek, które pochodziły z własnych środków finansowych Wnioskodawcy. Zamierza on również udzielić jeszcze jednej pożyczki, która zostanie udzielona ze środków pieniężnych uzyskanych na podstawie umowy kredytu zawartej pomiędzy Spółką a bankiem (około 1/3 całości kredytu). Pożyczkobiorca będzie zwracał pożyczkę w ratach płatnych co miesiąc – rata miesięczna składać się będzie z: raty kapitałowej, którą pożyczkodawca będzie spłacał do banku (w części dotyczącej udzielonej pożyczki), odsetki naliczone przez bank oraz dodatkowe odsetki stanowiące wynagrodzenie Zainteresowanego.

Świadczona przez Wnioskodawcę odpłatna usługa udzielania pożyczki stanowi realizację istniejących pomiędzy stronami stosunków cywilnoprawnych. Stosunki te składają się z dwustronnych zobowiązań stron transakcji do wykonania skonkretyzowanych świadczeń – z jednej strony świadczenia Spółki (które w tym przypadku polega na czasowym udostępnieniu kapitału pożyczkobiorcy lub kredytobiorcy), a z drugiej strony świadczenia usługobiorcy w zamian za udostępnienie kapitału, tj. zapłaty wynagrodzenia w formie odsetek od udzielonych pożyczek, stanowiących wynagrodzenie za wyświadczoną przez Zainteresowanego usługę. O odpłatnym charakterze usług Spółki przesądza zatem istnienie po stronie usługobiorcy obowiązku spełnienia na jej rzecz świadczenia w zamian za tę usługę, tj. zapłaty wynagrodzenia (odsetek) w zamian za możliwość czasowego korzystania z kapitału udostępnionego przez Zainteresowanego (lub bank). Zwrot Spółce lub też bankowi udostępnionego usługobiorcy kapitału nie może być traktowany jako element świadczenia należnego w zamian (wynagrodzenia) za usługę wyświadczoną przez Wnioskodawcę lub też bank, gdyż nie gwarantuje on pożyczkodawcy nic ponad to, co posiadałby gdyby danej usługi w ogóle nie wyświadczył. Tym samym, powtórne przeniesienie na pożyczkodawcę własności środków udostępnionych w ramach usługi udostępnienia środków pieniężnych, nie przesądza o odpłatnym charakterze świadczonej usługi. Korzyść z tytułu wyświadczonej usługi zapewniają natomiast pożyczkodawcy należne mu odsetki. Z tego względu wyłącznie kwota odsetek stanowi świadczenie „w zamian” za świadczoną usługę, które powinno być uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem VAT.

W konsekwencji, na podstawie zaprezentowanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wspólnotowych, wynagrodzeniem z tytułu świadczenia usług w zakresie udostępniania kapitału innym podmiotom jest dla usługodawcy jedynie ta część kwoty należnej od nabywcy usługi, która stanowi nadwyżkę ponad wartość udostępnionego usługobiorcy kapitału, natomiast forma tego wynagrodzenia może być dowolna, w szczególności może ono przybrać postać odsetek.

Art. 106 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Ogólne regulacje dotyczące danych, jakie powinny zawierać faktury zostały określone, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), zwanym dalej rozporządzeniem.

Na mocy § 4 ust. 1 rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT”.

Elementy, jakie co najmniej powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, zostały określone w § 5 ust. 1 rozporządzenia i są to:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”;
4.  dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5.  nazwa (rodzaj) towaru lub usługi;
6.  miara i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7.  cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9.  stawki podatku;
10.  suma wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11.  kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12.  kwota należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Przepis § 5 ust. 7 rozporządzenia stanowi, iż w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, poza danymi określonymi w ust. 1 pkt 5, wskazuje się również:

1.  symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na postawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy powołują ten symbol, lub
2.  przepis ustawy lub aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, lub
3.  przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku tę dostawę lub to świadczenie.

Biorąc pod uwagę powyższe, w świetle art. 29 ust. 1 ustawy, wskazać należy, iż obrotem jest kwota należna z tytułu świadczenia usług pomniejszona o kwotę podatku należnego, tj. wynagrodzenie należne Spółce w związku z udzielanymi pożyczkami. Zatem wynagrodzenie to (odsetki należne Spółce) należy udokumentować fakturą VAT, natomiast spłata kapitału, jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu, nie może być dokumentowana fakturą VAT. Natomiast dokumentowanie tej czynności notą księgową, w ocenie tut. Organu, nie można uznać za nieprawidłowe.

Uznano stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe w związku z faktem, iż w ocenie Spółki również odsetki od pożyczki obok dodatkowych odsetek stanowiących wynagrodzenie za udzielone pożyczki należy dokumentować fakturą VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

W pozostałych zakresach dotyczących podatku od towarów i usług w dniu 17 kwietnia 2012 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia nr: ILPP2/443-104/12-2/SJ, ILPP2/443-104/12-4/SJ, ILPP2/443-104/12-5/SJ.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.