Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.717.2025.1.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Opodatkowanie środków pieniężnych otrzymanych z tytułu
zaniżenia dotacji oświatowej.
Słowa kluczowe: dotacja
działalność-działalność gospodarcza
odszkodowania
oświata
przedszkole-przedszkole niepubliczne
wypłata
zwolnienie
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 129
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności
gospodarczej.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych z tytułu zaniżenia dotacji
    oświatowej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej jest kwestia charakteru środków
    wypłaconych przez jednostkę samorządu terytorialnego, jako wyrównanie dotacji
    oświatowej, po upływie roku budżetowego na który dotacja oświatowa miała zostać
    przyznana. Ma to istotne znaczenie z punktu widzenia rozliczeń podatkowych, dlatego
    rodzi się pytanie, czy od środków, wypłaconych podmiotowi prowadzącemu przedszkole
    niepubliczne jako wyrównanie dotacji po upływie roku budżetowego na jaki dotacja
    została przyznana, należy uiścić podatek PIT?
    Jest Pani organem prowadzącym Niepubliczne Przedszkole Językowe (...) w (...) na
    podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek oświatowych. Jest Pani zatem organem
    prowadzącym niepubliczne przedszkole. Zakres prowadzonej przez Panią działalności
    oświatowej obejmuje wyłącznie prowadzenie przedszkola niepublicznego.
    Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych szkół i przedszkoli w
    rozumieniu przepisów ww. ustawy o systemie oświaty, są podatnikami podatku
    dochodowego w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzenie przez osoby fizyczne szkół i przedszkoli niepublicznych generuje przychody
    zaliczane do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. W świetle definicji działalności gospodarczej
    zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie
    niepublicznego przedszkola jest rodzajem aktywności określonej jako działalności podjętej
    w celu zarobkowym, wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły.
    Pani formą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest podatek
    liniowy.
    Gmina (...) jest organem, który dokonał wypłaty i ustalenia wysokości należnej Pani dotacji
    oświatowej na podstawie art. 17 ust. 3 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych. Na
    skutek błędnego ustalenia wysokości dotacji w roku 2024, wystąpiła Pani ze skargą do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), zaskarżając prawidłowość ustalenia dotacji

    za miesiąc listopad oraz grudzień 2024 r. W Pani ocenie dotacja wypłacona przez Gminę
    (...) w miesiącach listopad oraz grudzień 2024 r. była zaniżona. Po wniesieniu skarg,
    podpisała Pani ugodę z Gminą (...), na mocy której 28 stycznia 2025 r. i 31 stycznia 2025 r.
    na Pani rachunek bankowy wpłynęła kwota tytułem wyrównania nieprawidłowo
    ustalonych w listopadzie i grudniu 2024 r. kwot dotacji w wysokości (...) zł.
    Wskazuje Pani, że Pani wniosek o wydanie tej indywidualnej interpretacji uzasadniony jest
    także poważnymi rozbieżnościami w orzecznictwie, w jaki sposób należy kwalifikować
    wypłaconą po upływie roku budżetowego kwotę z tytułu roszczenia lub skargi o
    niedopłaconą kwotę dotacji.

## Pytanie

Posiada Pani uzasadnione wątpliwości, co do tego, w jaki sposób należy dokonać
    rozliczenia kwoty (...) zł, tj.
        czy należy tę kwotę potraktować jako dotację i rozliczyć zgodnie z przepisami
        ustawy o finansowaniu zadań oświatowych,
        czy powyższa kwota nie ma charakteru dotacji, lecz refundacji (odszkodowania) z
        tytułu niedopłaconej dotacji oświatowej i powstał w związku z tym obowiązek
        podatkowy rozliczenia tej kwoty jako dochodu na zasadzie art. 14 ust. 1 ustawy z
        dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? Wskazać przy
        tym należy, że kwota (...) zł dotyczy dotacji za 2024 r., a wyplata nastąpiła w dniu 28
        stycznia 2025 r. i 31 stycznia 2025 r., co skłania do stwierdzenia, iż kwota ta nie jest
        dotacją.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z definicją sformułowaną w art. 126 ustawy o finansach publicznych, dotacjami są
    podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu
    jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych
    przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów
    międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
    Dotacją taką jest również dotacja dla przedszkoli niepublicznych, przyznawana na
    podstawie art. 17 ust. 3 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych z budżetu gminy.
    W myśl natomiast z art. 211 ust. 1 ustawy o finansach publicznych budżet jednostki
    samorządu terytorialnego jest rocznym planem dochodów i wydatków oraz przychodów i
    rozchodów tej jednostki. Jest on uchwalany na rok budżetowy, którym jest rok
    kalendarzowy (art. 211 ust. 2 i 3 ustawy o finansach publicznych).
    W myśl art. 251 ust. 1 ustawy o finansach publicznych dotacje udzielone z budżetu
    jednostki samorządu terytorialnego w części niewykorzystanej do końca roku
    budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu tej jednostki w terminie do dnia 31 stycznia
    następnego roku.
    Natomiast art. 251 ust. 3 ustawy o finansach publicznych stanowi, że w przypadku, gdy
    termin wykorzystania dotacji, o których mowa w ust. 1 jest krótszy niż rok budżetowy,
    podlegają one zwrotowi w terminie 15 dni po upływie terminu wykorzystania dotacji.
    Zgodnie z art. 263 ust. 1 i 2 ustawy o finansach publicznych niezrealizowane kwoty
    wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego wygasają, z zastrzeżeniem ust. 2 i
    4, z upływem roku budżetowego, przy czym organ stanowiący jednostki samorządu
    terytorialnego może ustalić, w drodze uchwały, wykaz wydatków, które nie wygasną we
    wskazanym terminie. Niemniej jednak tryb może znaleźć zastosowanie jedynie co do
    określonych kategorii wydatków, wymienionych w art. 263 ust. 3 ustawy o finansach
    publicznych, związanych z realizacją umów lub które zostaną zawarte w wyniku

    zakończonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, w którym dokonano
    wyboru wykonawcy. Zatem zasadą jest, że niezrealizowane kwoty wydatków budżetu
    jednostki samorządu terytorialnego wygasają z upływem roku budżetowego.
    Przy wykładni art. 251 ustawy o finansach publicznych zasadnicze znaczenie mają
    sformułowania „dotacje udzielone”, „w części niewykorzystanej do końca roku
    budżetowego” oraz „podlegają zwrotowi”. Słowo „udzielić” oznacza rozdysponowanie
    środków między określone podmioty, co w przypadku dotacji oznacza konieczność
    przekazania środków w danym roku budżetowym, skoro w tym terminie muszą być one
    wykorzystane. Również, z uwagi na cele, jakie są realizowane przy wykorzystaniu dotacji,
    wypłata środków nie może dotyczyć jakiegokolwiek roku budżetowego, ale tego
    konkretnego, w którym są realizowane zadania publiczne. Istotną kwestią jest więc
    ustalenie charakteru należności, które zostają wypłacone po zakończeniu roku
    budżetowego jako środki z tytułu wyrównania dotacji.
    W Pani ocenie środki te mają charakter refundacji i nie stanowią dotacji w ścisłym
    znaczeniu. Przekazanie takich środków jest wypłatą należności, która należą się z tytułu
    dotacji, która nie została przyznana i w konsekwencji wypłacona. Należność z tytułu
    niewypłaconej w terminie (chodzi tu o rok, w którym dotacja powinna być wypłacona i
    rozliczona) dotacji przypomina w istocie rzeczy refundację. Z tych powodów istnieje
    potrzeba udzielenia interpretacji i wskazania, czy takie środki podlegają podatkowi PIT,
    gdyż nie są już dotacją w ścisłym tego słowa znaczeniu i nie podlegają rozliczeniu.
    Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy o finansowaniu zadań
    oświatowych, niepubliczne przedszkole niebędące przedszkolem specjalnym
    niespełniające warunków, o których mowa w ust. 1, otrzymuje na każdego ucznia dotację
    z budżetu gminy w wysokości równej 75% podstawowej kwoty dotacji dla przedszkoli, z
    tym że na ucznia niepełnosprawnego w wysokości nie niższej niż kwota przewidziana na
    takiego ucznia niepełnosprawnego przedszkola w części oświatowej subwencji ogólnej dla
    gminy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 34 ust. 1 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, dotacje,
    o których mowa w art. 15-21, art. 25 ust. 1-4 i 8, art. 26 ust. 1, 2 i 8, art. 28-30 oraz 31 ust.
    1, są przekazywane na rachunek bankowy przedszkola, innej formy wychowania
    przedszkolnego, szkoły lub placówki, o której mowa w art. 2 pkt 6-8 ustawy - Prawo
    oświatowe, lub zespołu szkół lub placówek, w 12 częściach w terminie do ostatniego dnia
    każdego miesiąca, z tym że części za styczeń i za grudzień są przekazywane w terminie
    odpowiednio do dnia 20 stycznia oraz do dnia 15 grudnia roku budżetowego; w
    przypadku dotacji, o której mowa w art. 31 ust. 1, liczba części należnej dotacji jest równa
    liczbie miesięcy, w których prowadzony jest dany kwalifikacyjny kurs zawodowy.
    Powołane przepisy ustawy o finansowaniu zadań oświatowych przemawiają za
    przyjęciem, że cechą dotacji jest jej ustawowe ograniczenie czasowe, do okresu roku
    budżetowego. Także zastosowanie sformułowania „dotacje udzielone z budżetu j.s.t. w
    części niewykorzystanej do końca roku budżetowego” podkreśla funkcjonującą w systemie
    finansów publicznych zasadę tzw. „roczności” budżetu. Jeżeli zatem budżet jest rocznym
    planem finansowym, obejmującym dany rok budżetowy, to dotacja udzielana jest także na
    dany rok budżetowy, na realizację zadań zaplanowanych w danym roku (budżetowym) i
    tym przedziałem czasowym jest ona ograniczona (ten też okres objęty będzie
    rozliczeniem). Kwestia charakteru środków wypłaconych po upływie roku budżetowego
    została szczegółowo omówiona m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Bydgoszczy z dnia 06 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Bd 510/19, LEX nr 2750664.
    Mając na uwadze powyższe argumenty należy wskazać, że należności przekazywane
    podmiotowi prowadzącemu przedszkole niepubliczne po upływie roku budżetowego nie
    są dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Sąd Najwyższy słusznie wskazał,
    że zapłatę należności po upływie roku budżetowego należy uznać za refundację
    prywatnych środków podmiotu prowadzącego szkołę, które musiał wykorzystać na
    działalność szkoły wobec nieuzyskania dotacji we właściwej wysokości (por. postanowienie

    Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2019 r., I CSK 211/19, LEX nr 2736298). Tym
    samym środki te nie podlegają rozliczeniu. Podobnie Sąd Najwyższy wypowiedział się w
    wyroku z dnia 9 lipca 2020 roku w sprawie V CSK 502/18, wskazując, iż roszczenie o
    niedopłaconą dotację oświatowa ma charakter odszkodowania.
    Wykorzystanie dotacji, jak wskazał ustawodawca, następuje poprzez zapłatę za
    zrealizowane zadania, na które dotacja była udzielona. Zatem koniecznym warunkiem
    wykorzystania dotacji jest uprzednie udzielenie, potem zaś realizacja zadań publicznych,
    na które została ona przyznana (por. wyrok WSA w Białymstoku z dnia 16 kwietnia 2014 r.,
    sygn. akt I SA/Bk 110/14, publ.: CBOSA). Nie można zatem automatycznie, bez
    uwzględnienia omówionych wyżej przepisów kwalifikować każdej kwoty przekazanej jako
    dotacji z tego względu w tej postaci gmina z zasady przekazuje środki na dofinansowanie
    niepublicznych placówek oświatowych.
    Dlatego też, biorąc pod uwagę powyższe twierdzenia, należy stwierdzić, że środki
    wypłacane przez jednostkę samorządu terytorialnego podmiotowi prowadzącemu
    przedszkole niepubliczne po upływie roku budżetowego na który dotacja została przyzna,
    nie są dotacją, zatem nie są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Skoro
    stanowią one przychód organu prowadzącego przedszkole niepubliczne, winien podlegać
    on opodatkowaniem podatkiem dochodowym.
    Jednocześnie wskazuje Pani, że tożsame stanowisko do prezentowanego powyżej przez
    Panią zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej Nr
    0114-KDIP3-1.4011.989.2021.1.MS2 z 7 stycznia 2022 r., stwierdzając:
    „Wobec powyższego, środki, które ma wypłacić podmiot udzielający dotacji, po roku
    budżetowym, w którym powinny być wypłacone, w związku z zaniżoną kwotą dotacji, nie
    mogą być uznane za właściwą dotację. Nie stanowią bowiem dotacji w rozumieniu art. 126
    ustawy o finansach publicznych, ani też przepisów ustawy o finansowaniu zadań
    oświatowych.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie tylko do dotacji.
    Otrzymane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne (na skutek błędnego ustalenia
    wysokości dotacji w latach 2010-2016) nie stanowią dotacji w rozumieniu ustawy o
    finansach publicznych, zatem wskazane kwoty nie mogą zostać objęte zwolnieniem
    przewidzianym w treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię w 2020 r. z tytułu niedopłaty dotacji
    za lata 2010-2016 r., stanowią w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający
    opodatkowaniu wraz z pozostałymi dochodami uzyskanymi przez Wnioskodawczynię z
    tego z źródła przychodów".
    Analogiczne stanowisko wyraża również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej Nr 0114-KDIP3-1.4011.277.2024.2.AC z 16 maja 2024 r.
    Mając powyższe na uwadze, wnosi Pani o udzielenie interpretacji odnośnie powyższej
    kwestii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    W świetle powyższego - każde działanie spełniające wskazane przesłanki stanowi, w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolniczą
    działalność gospodarczą. Prowadzenie niepublicznego przedszkola jest rodzajem
    aktywności określanej jako działalność podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w
    sposób zorganizowany i ciągły. Wypełnia zatem (wskazane) znamiona działalności
    gospodarczej. Stąd generowane w wyniku tej działalności przychody zaliczane są do źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie

      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,
      dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Z wniosku wynika, że jest Pani organem prowadzącym Niepubliczne Przedszkole Językowe
    (...) w (...), na podstawie wpisu do Ewidencji szkół i placówek oświatowych. Zakres
    prowadzonej przez Panią działalności oświatowej obejmuje wyłącznie prowadzenie
    przedszkola niepublicznego. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych prowadzenie przez osoby fizyczne szkół i przedszkoli niepublicznych generuje
    przychody zaliczane do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Pani formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest podatek liniowy. Gmina (...) jest organem,
    który dokonał wypłaty i ustalenia wysokości należnej Pani dotacji oświatowej na podstawie
    art. 17 ust. 3 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych. Na skutek błędnego ustalenia
    wysokości dotacji w roku 2024, wystąpiła Pani ze skargą do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), zaskarżając prawidłowość ustalenia dotacji za miesiąc listopad
    oraz grudzień 2024 r. W Pani ocenie dotacja wypłacona przez Gminę (...) w miesiącach
    listopad oraz grudzień 2024 r. była zaniżona. Po wniesieniu skarg, podpisała Pani ugodę z
    Gminą (...), na mocy której 28 stycznia 2025 r. i 31 stycznia 2025 r. na Pani rachunek
    bankowy wpłynęła kwota tytułem wyrównania nieprawidłowo ustalonych w listopadzie i
    grudniu 2024 r. kwot dotacji w wysokości (...) zł.
    Z art. 218 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1530 ze zm.) wynika, że:
      Z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje
      podmiotowe, o ile odrębne ustawy tak stanowią.
    Taką odrębną ustawą, w odniesieniu do dotacji, o której mowa we wniosku, była do 31
    grudnia 2017 r. ustawa z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2020 r., poz. 1327
    ze zm.), a od 1 stycznia 2018 r. jest ustawa z 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań
    oświatowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 754), która szczegółowo reguluje kwestie
    dofinansowania przedszkoli niepublicznych w formie dotacji z budżetu gminy lub powiatu.
    Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są: dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Zwolnienie wynikające z tej regulacji dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa
    warunki, a mianowicie:
        jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz
        pochodzi z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.
    Łączne spełnienie tych elementów jest warunkiem koniecznym, ale i wystarczającym do
    stwierdzenia, że otrzymana dotacja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle tego przepisu - dotacja otrzymana przez niepubliczne przedszkole na podstawie
    przepisów ustawy o systemie oświaty (a obecnie ustawy o finansowaniu zadań
    oświatowych) z budżetu gminy, jako dotacja z budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego, wolna jest od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu
      państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych

      funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw
      lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
      publicznych.
    Natomiast w myśl art. 251 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w części
      niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu tej
      jednostki w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku, z zastrzeżeniem terminów
      wynikających z przepisów wydanych na podstawie art. 189 ust. 4.
    Tym samym, dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego powinny
    zostać wykorzystane do końca roku budżetowego, w przeciwnym razie podlegają
    zwrotowi.
    Na podstawie art. 263 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Niezrealizowane kwoty wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego
      wygasają, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, z upływem roku budżetowego.
    Wobec tego - środki, które wypłacił podmiot udzielający dotacji, po roku budżetowym, w
    którym powinny być wypłacone, w związku z zaniżoną kwotą dotacji, nie mogą być uznane
    za właściwą dotację. Nie stanowią bowiem dotacji w rozumieniu art. 126 ustawy o
    finansach publicznych, ani też przepisów ustawy o finansowaniu zadań oświatowych.
    Zatem, w Pani sprawie nie znajdzie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie tylko do dotacji.
    Otrzymane przez Panią w 2025 r. środki pieniężne (na skutek błędnego ustalenia
    wysokości dotacji w 2024 r.) nie stanowią dotacji w rozumieniu ustawy o finansach
    publicznych, zatem wskazane kwoty nie mogą zostać objęte zwolnieniem przewidzianym
    w treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Środki pieniężne przez Panią otrzymane w 2025 r. z tytułu niedopłaty dotacji za 2024 r.
    stanowią - w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych -
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu wraz z
    pozostałymi dochodami uzyskanymi przez Panią ze źródła przychodów, jakim jest
    działalność gospodarcza.
    Reasumując - w opisanym stanie faktycznym wypłacona na Pani rzecz kwota (...) zł nie
    korzysta ze zwolnienia podatkowego, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i od tej kwoty należy uiścić podatek dochodowy.
    Tym samym środki pieniężne otrzymane przez Panią w 28 stycznia 2025 r. i 31 stycznia
    2025 r. z tytułu niedopłaty dotacji za 2024 r. należy traktować jako przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowany według wybranej przez Panią
    formy opodatkowania.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie
    sprawy objętej pytaniami. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie
    sprawy oraz Pani stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.
    Informujemy, że nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, w związku z czym nie
    jesteśmy obowiązani, ani uprawnieni do oceny załączonego do wniosku ORD-IN
    dokumentu, jesteśmy związani wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym
    przez Panią we wniosku i Pani stanowiskiem.
    W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji stwierdzamy, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Ponadto wskazujemy, że powołane przez Panią orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako
    cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego,
    stwierdzamy, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.