Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP3/443-179/13-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-02-04
Teza: Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2013 r. (data wpływu 14 listopada 2013 r.), uzupełnione pismem z dnia 28 stycznia 2014r. (data wpływu 30 stycznia 2014r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku od towarów i usług lub prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „\[…\]” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 28 stycznia 2014r. (data wpływu 30 stycznia 2014r.) o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku od towarów i usług lub prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „\[…\]”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny ostatecznie sprecyzowany w uzupełnieniu wniosku.

Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik VAT. Nie jest płatnikiem podatku VAT i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje zadania statutowe. Nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl przepisów podatku od towarów i usług. Art. 15 ust.1 ustawy z 11 marca 2004 roku ani innej działalności zarobkowej. Wydatki poniesione na realizację projektu pt. „\[…\]” udokumentowane są fakturami VAT, a Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie ma możliwości odliczenia VAT naliczonego przy zakupie. Nie będzie przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

1.  Operacja „\[…\]” została zrealizowana w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 oś 4 LEADER, działanie 4.1/413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi, tzw. małych projektów. Wniosek był złożony za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania z siedzibą w \[…\] i wybrany do finansowania w dniu \[…\]2013 roku.
2.  Przedmiotem operacji jest przedsięwzięcie pt. „\[…\]” obejmujące festyn na boisku sportowym oraz rajdy rowerowe na terenie W i ościennych gmin. Był realizowany w terminie \[…\] 2013 roku przez Wnioskodawcę. Działanie ma na celu promocję wsi, gminy i powiatu poprzez ukazanie wsi jako atrakcyjnego miejsca wypoczynku i zamieszkania. Promocja obejmuje:
    *   promocja lokalnych produktów tradycyjnych - plendze kartoflane z \[…\] i ciastka ze skwarek,
    *   promocja miejscowych wyrobów rękodzielniczych,
    *   promocja organizacji społecznych i osób działających na rzecz wsi i mieszkańców.

Czynności wykonane w ramach operacji

*   wynajem namiotów wraz z wyposażeniem, transport stolików i ławek, wydruk plakatów ogłoszeniowych i folderów promujących wieś, zakup plakietek dla uczestników rajdów, zakup produktów do przygotowania produktów tradycyjnych i materiałów potrzebnych do ich serwowania, wywołanie zdjęć z rajdów rowerowych na wystawę.

1.  Wszystkie faktury dokumentujące zakup towarów i usług w ramach realizowanego projektu są wystawiane na Stowarzyszenie \[…\].
2.  Towary i usługi nabyte w związku z realizowanym projektem lub mienie powstałe w wyniku realizacji tego projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie ma możliwość uzyskania zwrotu lub odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług dokonanych w ramach realizacji projektu „\[…\]”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie będzie mogło w żaden sposób odzyskać , naliczonego podatku VAT. Art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 roku mówi, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Stowarzyszenie realizuje wyłącznie zadania statutowe, zakupy towarów i usług do prowadzenia wyłącznie nieodpłatnej działalności statutowej co do zasady niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z czynnościami opodatkowanymi, nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest płatnikiem podatku VAT w związku z powyższym nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.

W myśl Art. 88 ust 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Z uwagi na brak możliwości odzyskania podatku VAT Stowarzyszenie występuje o zrefundowanie podatku VAT w ramach kosztów kwalifikowanych ze środków pomocowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Art. 87 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie realizuje projekt pn. „\[…\]” w ramach PROW na lata 2007-2013 oś 4 LEADER, działanie 4.1/413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju. Przedmiotem operacji jest przedsięwzięcie obejmujące festyn na boisku sportowym oraz rajdy rowerowe na terenie W i ościennych gmin. Projekt był realizowany w terminie \[…\] 2013 roku przez Stowarzyszenie. Działanie ma na celu promocję wsi, gminy i powiatu poprzez ukazanie wsi jako atrakcyjnego miejsca wypoczynku i zamieszkania. Projekt obejmuje promocję lokalnych produktów tradycyjnych, promocję miejscowych wyrobów rękodzielniczych, promocję organizacji społecznych i osób działających na rzecz wsi i mieszkańców. Wszystkie faktury dokumentujące zakup towarów i usług w ramach realizowanego projektu są wystawiane na Stowarzyszenie. Towary i usługi nabyte w związku z realizowanym projektem lub mienie powstałe w wyniku realizacji tego projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a podmiot dokonujący odliczenia winien być czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ z wniosku wynika, że towary i usługi nabyte w ramach projektu oraz mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz okoliczności wskazane w opisie sprawy należy stwierdzić, że Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia podatku VAT lub do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\[…\]”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabyte w ramach projektu lub mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywało z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, a w szczególności wykorzystywania przez Zainteresowanego powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn.zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.