Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-149/07-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-21
Teza: Jaki podatek należy zapłacić przy sprzedaży nieruchomości (10% czy 19%), czyli które przepisy Pana obowiązują do dnia 31 grudnia 2006 r. czy od 1 stycznia 2007 r.?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; podział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11.09.2007r. (data wpływu 12.09.2007r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.09.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Dnia 14 lutego 2003 r. nabył Pan wspólnie z żoną mieszkanie spółdzielcze.

W dniu 23.02.2007 r. aktem notarialnym została dokonana rozdzielność majątkowa, natomiast w dniu 11.05.2007 r. dokonał Pan wraz z żoną ekwiwalentnego podziału majątku wspólnego. W wyniku tego podziału jedynym właścicielem omawianego lokalu mieszkalnego stał się Pan.

Dnia 31.08.2007 r. sprzedał Pan ww. lokal mieszkalny.

Pismem z dnia 5.12.2007 r. Nr IPPB2/415-149/07-2/JK tut. organ wezwał Pana do uzupełnienia ww. wniosku poprzez przedstawienie wyczerpującego stanu faktycznego, tj. wskazanie przeznaczenia kredytu, który został zaciągnięty pod hipotekę sprzedanego lokalu mieszkalnego. W dniu 20.11.2007 roku uzupełnił Pan przedmiotowy wniosek poprzez sprecyzowanie, iż kredyt zaciągnięty był na zakup mieszkania, o którym mowa we wniosku.

Ze środków uzyskanych ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego spłacił Pan w części zaciągnięty pod hipotekę tegoż mieszkania kredyt, natomiast pozostałą część przeznaczył Pan na zakup nowego mieszkania.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Jaki podatek należy zapłacić przy sprzedaży nieruchomości (10% czy 19%), czyli które przepisy Pana obowiązują do dnia 31 grudnia 2006 r. czy od 1 stycznia 2007 r.)?

Wnioskodawca uważa, że jest zobowiązany do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% na podstawie przepisów obowiązujących do 31.12.2006 r, gdyż zdaniem Wnioskodawcy za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać rok 2003. Jedynym właścicielem mieszkania stał się w 2007 r. Wnioskodawca, ale nastąpiło to w wyniku ekwiwalentnego podziału majątku. Wartość nieruchomości ustaliliście Państwo na 200.000 zł. W wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawca dokonał spłaty na rzecz byłej żony w wysokości 80.000 zł oraz zobowiązał się do spłaty kredytów, które wspólnie z żoną zaciągnął pod hipotekę ww. nieruchomości w wysokości 85.000 zł. Dnia 07.09.2007 r. ze środków uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca dokonał spłaty ww. kredytów w kwocie 82.208,74 zł. Zgodnie z art. 28 ust. 2a zobowiązuje się Pan do przeznaczenia 10% kwoty podatku na cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca powołał się na pismo Ministerstwo Finansów z dnia 28.07.2005 r. o sygnaturze PB2/PS1033-042 1.1252/04,PB2/PS1033-042 1.1252/04,

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:**

Zgodnie z przedstawionym przez Pana stanem faktycznym, w 2003 roku nabył Pan wraz małżonką mieszkanie spółdzielcze.

W dniu 23.02.2007 r. dokonaliście Państwo rozdzielności majątkowej, a w dniu 11.05.2007 r. ekwiwalentnego podziału majątku wspólnego, w skład którego wchodziło wyłącznie przedmiotowe mieszkanie, którego wartość ustaliliście na 200.000 zł. W wyniku podziału majątku wspólnego dokonał Pan spłaty na rzecz żony w wysokości 80.000 zł oraz przyjął na siebie spłatę pozostałych kredytów, które wspólnie z żona zaciągnięte zostały pod hipotekę ww. nieruchomości w wysokości ok. 85.000 zł. Następnie w dniu 07.09.2007 r. ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości dokonał Pan spłaty kredytu w wysokości 82.208,74 zł.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. I pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Jest to ich majątek wspólny. Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólnoty ustawowej w czasie trwania małżeństwa jak i na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Za datę nabycia nieruchomości w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału, mieści się w udziale jaki przysługuje każdemu z małżonków w majątku dorobkowym małżeńskim, Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego. Ten z małżonków, któremu w wyniku podziału majątku wspólnego przypadła nieruchomość, nabywa jej część, która odpowiada kwocie dopłaty towarzyszącej podziałowi majątku.

W przedmiotowej sprawie należy zatem przyjąć, że:

1.  w dniu 14 lutego 2003 r. nabył Pan udział w nieruchomości na zasadzie współwłasności ustawowej i w tej części przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpiło w dniu 31.08.2007 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan przedmiotową nieruchomość,

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 z dnia 26 lipca 1991 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy)
5.  jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało doko

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. I pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników, którzy stosownie do art. 28 ust. 2a w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym.

Przepis ten stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych wart. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

*   w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie lub prawa użytkowania wieczystego gruntu łub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację — na cele mieszkalne — własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

1.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo — kredytowej, mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

1.  na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptacje lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne

1.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Stosownie do ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

1.  w dniu podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, tj. 11 maja 2007 r. nabył Pan odpowiednią część nieruchomości odpowiadającą dopłacie, przy uwzględnieniu wartości całości majątku dorobkowego małżeńskiego. W takiej też części dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpiło w dniu 31 sierpnia 2007 r. (czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega — w brzmieniu obowiązującym od I stycznia 2007 r. - zryczałtowanemu 19% podatkowi dochodowemu, płatnemu w terminie złożenia zeznania rocznego tj. do 30 kwietnia, za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Nowe zasady opodatkowania, jak wspomniano wyżej, regulują wyłącznie opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r. Istotną zmianą, jaką wprowadziły nowe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest opodatkowanie dochodu (nie przychodu) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej po 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 2 ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 5d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Podatek ten jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Końcowo najeży dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.