Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-235/13/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-05-27
Teza: Czy nagrody, które będą uzyskiwane przez Uczestników planowanej akcji promocyjnej będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: bony; promocja; promocja-akcja promocyjna; przychód-przychody z innych źródeł; przychód-źródła przychodu; reklama; wydanie; zamówienia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2013 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 26 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wydawanych nagród - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wydawanych nagród.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jest producentem systemów kominowych. Wnioskodawca planuje zorganizowanie akcji promocyjnej, która będzie skierowana do pracowników kontrahentów Wnioskodawcy, tj. podmiotów, które kupują produkty Wnioskodawcy, a następnie je odsprzedają. Akcja promocyjna będzie polegała na tym, że każdy pracownik kontrahenta, który przystąpi do udziału w akcji promocyjnej (Uczestnik) i będzie składał zamówienia (w imieniu i na rzecz zatrudniającego go kontrahenta Wnioskodawcy) na produkty Wnioskodawcy, będzie otrzymywał nagrody w postaci bonów \`(...)\`. Wnioskodawca rozważa dwa sposoby nagradzania:

1.  podzielenie akcji promocyjnej na etapy rozliczeniowe (z których każdy obejmował będzie na przykład jeden pełny miesiąc obowiązywania akcji promocyjnej) – w tym przypadku sumowana będzie wartość wszystkich zamówień złożonych przez Uczestnika w tym etapie rozliczeniowym, a wartość nagrody będzie stanowiła 1% sumy wartości zamówień złożonych w tym etapie przez Uczestnika, jednak nie więcej niż 200 zł w danym etapie rozliczeniowym,
2.  nagradzanie przy każdym zamówieniu złożonym przez Uczestnika, bez dzielenia akcji promocyjnej na etapy rozliczeniowe – w tym przypadku wartość nagrody będzie stanowiła 1% wartości danego zamówienia, jednak nie więcej niż 200 zł (w odniesieniu do pojedynczej nagrody za jedno zamówienie).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nagrody, które będą uzyskiwane przez Uczestników planowanej akcji promocyjnej będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52,52, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli przepis art. 24-25 nie stanowi inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Przychodem – w myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy - z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Użycie w cytowanym przepisie sformułowania „w szczególności” oznacza, że wyliczenie zawarte w przepisie jest jedynie wyliczeniem przykładowym. Tym samym, przychodami z innych źródeł mogą być inne jeszcze przychody niż wymienione w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą – jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym. W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do obu przedstawionych stanów faktycznych (zdarzeń przyszłych) spełnione zostały przesłanki, aby uzyskiwane przez uczestników nagrody objąć zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnieni przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy nie znajdzie zastosowania w następujących sytuacjach:

1.  gdy świadczenie dokonywane jest na rzecz pracownika świadczeniodawcy,
2.  gdy świadczenie przekazywane jest osobie pozostającej ze świadczeniodawcą w innym stosunku umownym, przykładowo zawarto umowę o dzieło lub umowę zlecenia,
3.  gdy świadczenie przekazywane jest na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w związku z tą działalnością.

Żadna z powyższych sytuacji nie zachodzi w przypadku akcji promocyjnej, którą chciałby zorganizować Wnioskodawca (w żadnym z jej wariantów). Uczestników planowanej akcji promocyjnej nie będzie łączył z Wnioskodawcą żaden stosunek prawny wynikający z umowy o pracę lub innej umowy cywilnoprawnej.

Nagrody byłyby przyznawane nieodpłatnie Uczestnikom, którzy spełnią warunek określony w regulaminie, tj. złożą zamówienie na produkty Wnioskodawcy. Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że w planowanej akcji promocyjnej mamy do czynienia ze świadczeniem nieodpłatnym po stronie Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy, Jego świadczenie, jako przyrzekającego nagrodę w rozumieniu art. 919 Kodeksu cywilnego ma charakter nieodpłatny, ponieważ nie znajduje ekwiwalentu w świadczeniu ze strony Uczestnika akcji otrzymującego nagrodę (w żadnym z dwóch wariantów akcji). Zachowanie Uczestnika uprawniające do otrzymania nagrody nie stanowi zresztą w ogóle świadczenia. Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Wojewódzkich Sądów Administracyjnych odzwierciedla przekonanie, że pojęcia nieodpłatnego świadczenia nie należy zawężać do znaczenia cywilistycznego (tak uchwała NSA z dnia 18 listopada 2002 r., FSP 9/02, uchwała NSA z dnia 16 października 2006, sygn. II FSK 1/06 oraz wyrok m.in. NSA z dnia 4 kwietnia 2007 r., sygn. akt II FSK 491/06, WSA w Rzeszowie z dnia 10 marca 2008 r., I SA/Rz 789/07, WSA we Wrocławiu z dnia 16 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Wr 110/08, także). Uchwalona już linia orzecznicza wyraża pogląd, iż świadczeniem nieodpłatnym określić można wszystkie zjawiska gospodarcze lub zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Nie budzi wątpliwości, że wydanie nagrody przez przyrzekającego nagrodę ma charakter świadczenia na rzecz uczestnika akcji. Jednak w ocenie Wnioskodawcy, zachowanie Uczestnika nie stanowi „odpłaty” za nagrodę. Taki wniosek można wysnuć w szczególności z uzasadnienia wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 10 marca 2008 r., sygn. akt I SA/Rz 789/07, z którego wynika, że „kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, aby otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego”. Identyczne stanowisko zajął WSA w Krakowie w wyroku z dnia 29 marca 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 229/11. W planowanej przez Wnioskodawcę akcji promocyjnej Uczestnicy nie będą zobowiązani do jakiegokolwiek działania. Zobowiązanym w stosunku łączącym Wnioskodawcę z Uczestnikami będzie wyłącznie Wnioskodawca. Uczestnicy będą mogli podjąć działania wskazane w treści regulaminu akcji promocyjnej jako warunek otrzymania nagrody, jednak będzie to ich swobodna decyzja, a Wnioskodawca nie będzie mógł domagać się od nich podjęcia jakiegokolwiek działania.

W ocenie Wnioskodawcy o odpłatności świadczenia w kontekście ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można mówić tylko wtedy, jeżeli „odpłatą” będzie zdarzenie skutkujące przychodem po stronie dającego nagrodę. W tym przypadku przychód powstanie jednak nie na skutek działania Uczestnika akcji promocyjnej, ale na skutek działania pracodawcy Uczestnika w postaci zakupu zamówionych przez Uczestnika produktów.

W planowanej akcji promocyjnej (w obu jej wariantach) będzie również spełniony warunek związku świadczenia z promocją lub reklamą świadczeniodawcy. Promocja i reklama mają na celu zwiększenie popytu na towary lub usługi sprzedawane przez podmiot prowadzący akcje promocyjne lub reklamowe. Tego rodzaju skutek może być osiągnięty poprzez różnego rodzaju działania podejmowane przez świadczeniodawcę. W szczególności podkreślić należy, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dopuszczalny jest zarówno bezpośredni jak i pośredni związek pomiędzy otrzymaniem świadczenia, a promocją świadczeniodawcy. Z zakresu tego przepisu nie wyłączono również sytuacji, w której cele promocji są realizowane poprzez dokonywanie świadczeń na rzecz osób innych niż nabywcy lub potencjalni nabywcy produktów świadczeniodawcy. Zwiększenie popytu na produkty świadczeniodawcy jest celem promocji i może być osiągnięte także w sytuacji, gdy świadczenia są dokonywane na rzecz innych osób, niż bezpośredni nabywca lub potencjalni nabywcy tych produktów.

W tym wariancie akcji promocyjnej, w której Wnioskodawca zamierza przyznawać Uczestnikom nagrody w etapach rozliczeniowych, na które podzielona będzie akcja promocyjna, uczestnicy będą składać zamówienia w ciągu całego etapu rozliczeniowego, a następnie Wnioskodawca zsumuje wartość zamówień złożonych przez danego Uczestnika w danym etapie rozliczeniowym i w zależności od wartości tych zamówień przyzna mu nagrodę, której wartość będzie stanowiła 1% wartości zamówień, jednak w każdym przypadku nie więcej niż 200 zł w danym etapie rozliczeniowym. Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że określone w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kryteria kwotowe 200 zł w tym przypadku powinno być stosowane do nagrody uzyskiwanej przez Uczestnika w danym etapie rozliczeniowym. Skoro wartość nagrody uzyskanej w tym etapie rozliczeniowym nie przekroczy 200 zł, nagroda taka będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na takim stanowisku stanął również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 11 stycznia 2011 r., nr ILPB1/415-1171/10-2/AP, w której stwierdził” „Jeżeli wartość ww. nieodpłatnych świadczeń przekazanych w związku z promocją Spółki, przyznanych za okres rozliczeniowy lub wykonanie określonego zadania uczestnikom akcji promocyjnej będącym osobami fizycznymi nieprowadzacycmi działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 200 zł, wówczas wartość ta będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać przy tym należy, że kwota 200 zł odnosi się do jednorazowej wartości nagród przyznawanych przez Spółkę za dany okres rozliczeniowy lub wykonanie określonego zadania opisanego w regulaminie promocji”. W szczególności – w ocenie Wnioskodawcy – bez znaczenia będzie kwestia, ile nagród łącznie w całej akcji promocyjnej otrzyma Uczestnik. Nawet jeżeli łącza wartość tych nagród przekroczy 200 zł, ale wartości tych pojedynczych nagród będą mniejsze niż 200 zł, zwolnienie w dalszym ciągu znajdzie zastosowanie. Na takim stanowisku stanął również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2012 r. nr IPPB4/415-210/12-2/MP, w której stwierdził: „zatem jednorazowa wartość tych nagród nie przekraczająca kwoty 760 zł, będzie zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…). Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość” (ta interpretacja dotyczy wprawdzie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, niemniej jednak Wnioskodawca zwraca uwagę, że w przepisie tym występuje to samo pojęcie „jednorazowa wartość”, a zatem ponieważ zamieszczone są w jednym akcie prawnym, należy nadać im to samo znaczenie.

Odnosząc się natomiast do tego wariantu akcji promocyjnej, w której Wnioskodawca zamierza przyznawać uczestnikom nagrodę za każde zamówienie i w zależności od wartości złożonego zamówienia przyzna Uczestnikowi nagrodę, której wartość będzie stanowiła 1% wartości złożonego zamówienia, jednak w każdym przypadku nie więcej niż 200 zł, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że określone w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kryterium kwotowe 200 zł, w tym przypadku powinno być stosowane do nagrody uzyskiwanej przez Uczestnika za dane zamówienie. Skoro wartość nagrody uzyskanej za dane zamówienie nie przekroczy 200 zł, nagroda taka będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji z dnia 11 stycznia 2011 r., nr ILPB1/415-1171/10-2/AP, w której stwierdził: „Jeżeli wartość ww. nieodpłatnych świadczeń przekazanych w związku z promocją Spółki, przyznany za okres rozliczeniowy lub wykonanie określonego zadania uczestnikom akcji promocyjnej będącym osobom fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 200 zł, wówczas wartość ta będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać przy tym należy, że kwota 200 zł odnosi się do jednorazowej wartości nagród przyznawanych przez Spółkę za dany okres rozliczeniowy lub wykonanie określonego zadania opisanego w regulaminie promocji”. W szczególności – w ocenie Wnioskodawcy – bez znaczenia będzie kwestia, ile nagród łącznie w całej akcji promocyjnej otrzyma uczestnik. Nawet jeżeli łączna wartość tych nagród przekroczy 200 zł, ale wartości pojedynczych nagród będą mniejsze niż 200 zł, zwolnienie w dalszym ciągu znajdzie zastosowanie do tych jednostkowych nagród. Na takim stanowisku stanął również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2012 r., nr IPPB4/415-210/12-2/MP, w której stwierdził: „Zatem jednorazowa wartość tych nagród nie przekraczająca kwoty 760 zł będzie zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…). Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość” (ta interpretacja dotyczy wprawdzie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niemniej jednak Wnioskodawca zwraca uwagę, że w przepisie tym występuje to samo pojecie „jednorazowa wartość”, w związku z czym, ponieważ zamieszczone są w jednym akcie prawnym, należy nadać im to samo znaczenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłem przychodów są inne źródła.

Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 20 ust. 1 ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jednakże, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym,

Jak wynika z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jest producentem systemów kominowych. Wnioskodawca planuje zorganizowanie akcji promocyjnej, która będzie skierowana do pracowników kontrahentów Wnioskodawcy, tj. podmiotów, które kupują produkty Wnioskodawcy, a następnie je odsprzedają. Akcja promocyjna będzie polegała na tym, że każdy pracownik kontrahenta, który przystąpi do udziału w akcji promocyjnej (Uczestnik) i będzie składał zamówienia (w imieniu i na rzecz zatrudniającego go kontrahenta Wnioskodawcy) na produkty Wnioskodawcy, będzie otrzymywał nagrody w postaci bonów…. Wnioskodawca rozważa dwa sposoby nagradzania:

1.  podzielenie akcji promocyjnej na etapy rozliczeniowe (z których każdy obejmował będzie na przykład jeden pełny miesiąc obowiązywania akcji promocyjnej) – w tym przypadku sumowana będzie wartość wszystkich zamówień złożonych przez Uczestnika w tym etapie rozliczeniowym, a wartość nagrody będzie stanowiła 1% sumy wartości zamówień złożonych w tym etapie przez Uczestnika, jednak nie więcej niż 200 zł w danym etapie rozliczeniowym,
2.  nagradzanie przy każdym zamówieniu złożonym przez Uczestnika, bez dzielenia akcji promocyjnej na etapy rozliczeniowe – w tym przypadku wartość nagrody będzie stanowiła 1% wartości danego zamówienia, jednak nie więcej niż 200 zł (w odniesieniu do pojedynczej nagrody za jedno zamówienie).

Aby stwierdzić, czy przedmiotowe świadczenie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy, należy rozstrzygnąć czy jest ono otrzymane przez uczestników akcji promocyjnej w związku z promocją lub reklamą Wnioskodawcy.

Przyjmując definicję promocji i reklamy zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, za reklamę uważa się rozpowszechnianie informacji o towarach i ich zaletach, natomiast promocja obejmuje rozmaite czynności zwłaszcza reklamowe, wystawiennicze, podjęte dla poinformowania o walorach oferowanego produktu. Promocja i reklama ma co do zasady na celu zwiększenie popytu na towary lub usługi sprzedawane przez podmiot prowadzący akcje promocyjne i reklamowe. Jednakże zasadą jest, iż reklama i promocja są skierowane do faktycznych bądź potencjalnych odbiorców tych towarów lub usług w celu zachęcenia ich do dokonania zakupu, a nie do pracowników kontrahentów Wnioskodawcy, tj. osób, które składają zamówienia na produkty Wnioskodawcy, w imieniu i na rzecz zatrudniających ich kontrahentów Wnioskodawcy.

Zatem, wbrew stanowisku Wnioskodawcy, nie sposób uznać, że wartość takiego świadczenia korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać przy tym należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN 2003). Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie, kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.

Przedmiotowe zwolnienie w praktyce ma zastosowanie do nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych w ramach akcji promocyjno – reklamowych, w czasie których wręcza się drobne gadżety reklamowe i promocyjne (np.: kalendarze, upominki i drobne prezenty), czy też wykonuje usługi wchodzące w zakresie działalności gospodarczej dokonującego świadczenia.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż nieodpłatne świadczenie to świadczenie stanowiące przysporzenie tylko po stronie obdarowanego, nie związane z żadnym wzajemnym zobowiązaniem „obdarowanego” na rzecz „darczyńcy”.

Wbrew stanowisku Wnioskodawcy - nie można uznać za nieodpłatne świadczenia wskazanych we wniosku nagród w postaci bonów, które od Niego będą otrzymywać Uczestnicy akcji promocyjnej. Nagrody te będą bowiem formą odpłatności za działania Uczestników polegające na składaniu zamówień na produkty Wnioskodawcy, tym bardziej iż, jak wskazał Wnioskodawca wysokość nagrody uzyskanej przez ww. Uczestnika będzie uzależniona od wysokości złożonego przez niego zamówienia.

W związku z tym zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy nie będzie miało zastosowania w przypadku nagród przedstawionych we wniosku i to zarówno w przypadku, gdy akcja promocyjna rozłożona zostanie na etapy rozliczeniowe, jak i w sytuacji, gdy nagroda będzie wydawana w związku z każdym zamówieniem składanym przez Uczestnika.

W konsekwencji, przychód który zostanie uzyskany przez uczestników akcji promocyjnej z tytułu nagrody w postaci bonów, niezależnie od tego w jaki sposób wysokość tych nagród będzie naliczana (tj. czy w poszczególnych etapach rozliczeniowych, czy też od każdego zamówienia), będzie stanowił dla Uczestnika podlegający opodatkowaniu przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji (PIT-8C) wynikający z treści art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji wskazać należy, że jakkolwiek interpretacje podatkowe kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, a zatem nie mają one zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Nadto wyroki sądów administracyjnych wiążą strony i sąd, który je wydał - nie wiążą wobec tego organu właściwego do wydania interpretacji indywidualnej. Powołane rozstrzygnięcia zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.