Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.617.2025.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków w
związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: fundacje
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczania podatku VAT od
    zakupu towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu finansowanego ze środków
    (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 października 2025 r. (wpływ 15 października 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja złożyła wniosek o dotację (dofinansowanie) ze środków (...) na realizację zadania
    pn. „(...)”, w ramach priorytetu: (...).
    Jednym z warunków otrzymania dofinansowania ww. zadania pomiędzy Fundacją, a (...),
    jest interpretacja indywidualna, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. –
    Ordynacja podatkowa, potwierdzająca brak możliwości odliczenia podatku VAT albo
    ograniczone prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest
    finansowane w całości lub w części ze środków (...). Niestety bez indywidualnej
    interpretacji Fundacja nie jest w stanie podpisać umowy na realizację zadania. W związku
    z prowadzoną działalnością, Fundacja nie będzie mieć prawnej możliwości odliczenia
    naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych od nabywanych towarów i
    usług na rzecz realizowanego zadania.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Państwa odpowiedź:
    Nie, Fundacja (...) nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2. Proszę żeby, wskazali Państwo jakie konkretnie działania będą podejmowane w ramach
    zadania pn.: „(...)”?
    Państwa odpowiedź:
    Działania będą dotyczyły zakupu specjalistycznych sprzętów weterynaryjnych do
    codziennej opieki nad pacjentami (inkubatory, transportery, aparat do anestezji),
    diagnostyki (mikroskop, waga). Zostaną również zakupione m.in.: regał szpitalny wraz z
    wyposażeniem i woliera zewnętrzna dla ptaków.
    3. Na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące wydatki związane realizacją zadania
    pn.: „(...)”?
    Państwa odpowiedź:
    Faktury będą wystawiane na: Fundacja (...).
    4. Do wykonywania jakich czynności będą przez Państwa wykorzystywane towary i usługi
    nabywane w trakcie realizacji ww. zadania, tj. do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem VAT;
    b) zwolnionych od podatku VAT;

    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa odpowiedź:
    a) Nie będzie takich czynności – fundacja nie jest czynnym podatnikiem podatku od
      towarów i usług.
    b) Nie będzie takich czynności – fundacja nie jest czynnym podatnikiem podatku od
      towarów i usług.
    c) Wykorzystywane towary i usługi nabywane w trakcie realizacji ww. zadania, będą
      wykorzystywane do rozbudowy ośrodka i nie będą podlegać opodatkowaniu po
      datkiem VAT, fundacja nie będzie odliczać VAT-u, gdyż nie jest czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług.
    5. Jeżeli ww. towary i usługi będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do
    wykonywania działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), to czy możliwe jest przypisanie
    ponoszonych przez Państwa wydatków w całości do działalności gospodarczej lub do
    celów innych niż działalność gospodarcza?
    Państwa odpowiedź:
    Towary i usługi wykorzystywane w trakcie realizacji zadania będą wykorzystywane przez
    fundację tylko do wykonywania działalności gospodarczej.
    6. Jeśli ww. towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od tego podatku, to proszę o wskazanie,
    czy istnieje możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
    związanego z czynnościami opodatkowanymi i ze zwolnionymi od podatku VAT?
    Państwa odpowiedź:
    Towary i usługi wykorzystywane w trakcie realizacji zadania będą wykorzystywane przez
    fundację tylko do wykonywania działalności gospodarczej, od wszystkich zakupionych
    towarów i usług fundacja nie będzie odliczać VAT – nie jest czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług.

## Pytanie

Czy wobec przedstawionego stanu faktycznego Fundacji nie przysługuje prawo do
    odliczania podatku VAT od zakupu towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu
    finansowanego ze środków (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z prowadzoną działalnością Fundacji, nie będzie ona
    mieć prawnej możliwości odliczenia naliczanego podatku VAT zawartego w fakturach
    zakupowych od nabywanych towarów i usług na rzecz realizowanego zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób
    bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od
    towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu
    art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status
    podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    Na podstawie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym,
    aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dotację (dofinansowanie) ze środków
    (...) na realizację zadania pn. „(...)”, w ramach priorytetu: (...). Działania będą dotyczyły
    zakupu specjalistycznych sprzętów weterynaryjnych do codziennej opieki nad pacjentami
    (inkubatory, transportery, aparat do anestezji), diagnostyki (mikroskop, waga). Zostaną
    również zakupione m.in.: regał szpitalny wraz z wyposażeniem i woliera zewnętrzna dla
    ptaków. Faktury będą wystawiane na: Państwa Fundację. Wykorzystywane towary i usługi
    nabywane w trakcie realizacji ww. zadania, będą wykorzystywane do rozbudowy ośrodka i
    nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, Państwa Fundacja nie będzie odliczać
    podatku VAT, gdyż nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, jak wskazano powyżej, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu
    do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
    Fundacja nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie będzie tym
    samym spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego zadania.
    Zatem, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z art. 88 ust. 4 ustawy,
    Fundacja nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wykazanej w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z
    realizacją przedmiotowego zadania.
    Podsumowując, Fundacji nie przysługuje prawo do odliczania podatku VAT od zakupu
    towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu finansowanego ze środków (...).
    W konsekwencji stanowisko Państwa uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, w
    szczególności, z Państwa wskazaniem, że:
      „Wykorzystywane towary i usługi nabywane w trakcie realizacji ww. zadania, będą
      wykorzystywane do rozbudowy ośrodka i nie będą podlegać opodatkowaniem
      podatkiem VAT, fundacja nie będzie odliczać VATu, gdyż nie jest czynnym
      podatnikiem podatku od towarów i usług”.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.