Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.75.2025.3.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Wypłata diety osobie pełniącej funkcję w organie stanowiącym
osoby prawnej; zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: dieta
związki-związek zawodowy
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Pełnienie obowiązków społecznych i
obywatelskich.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 17
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – na wezwania organu – pismami z 25 marca 2025 r. oraz 21
    kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Rada (...) – zwana dalej Związkiem – jest związkiem zawodowym pracowników,
    zrzeszającym pracowników zatrudnionych w firmach województwa (...). (...) jest
    organizacją związkową o uprawnieniach w rozumieniu ustawy o związkach zawodowych i
    prawa pracy. Celem związku są godne warunki życia i pracy członków Związku.
    Zadaniem Związku jest walka o prawa i godność, a także interesy zawodowe i socjalno-
    bytowe członków Związku – pracowników, emerytów i rencistów, bezrobotnych oraz ich
    rodzin. Dla realizacji wskazanych wyżej celów zarząd wraz z radą może przyznać członkom
    pełniącym funkcje dietę na okres roku.
    Zdaniem Związku diety te powinny być wolne od podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a w związku z tym Związek nie musi pobierać od tych diet zaliczek na podatek
    dochodowy – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 3000 zł. Stanowią one bowiem
    zwrot kosztów dla osób pełniących obowiązki społeczne i obywatelskie w Związku, między
    innymi kosztów dojazdu.
    Z treści wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 października 1997 r. sygn. akt III
    SA 253/96 wynika, że wyrażenie „osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
    obowiązków społecznych i obywatelskich” należy rozumieć bardzo szeroko. Nie ma
    bowiem legalnej definicji tego wyrażenia ani w przepisach podatkowych, ani też w innych
    przepisach prawa. Zarówno termin „społeczny” jak i termin „obywatelski” jest bez
    wątpienia pojęciem wieloznacznym.
    W orzecznictwie utrwalił się pogląd, że z pełnieniem obowiązków społecznych mamy do
    czynienia wówczas, gdy dana osoba uczestniczy w pracy instytucji jako reprezentant
    pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu problemów tej społeczności i w jej
    interesie.
    Powiązanie wyżej wskazanej definicji wyrażeń „społeczny” i „obywatelski” z treścią art. 1
    ust. 1 ustawy z 23 maja 1991 r. o związkach zawodowych oraz postanowieniami Statutu
    Związku prowadzi do wniosku, że osoby będące członkami organów statutowych, jakimi
    są działacze związku, którzy pełnią funkcje we wskazanych władzach Związku i otrzymują
    na podstawie regulaminu przyznawania diet i zwrotu kosztów (uchwalonego na podstawie

    Statutu związku) diety pokrywające wydatki ponoszone przez nich w celu realizacji zadań
    statutowych tej organizacji, są zatem niewątpliwie osobami wykonującymi czynności
    związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich.
    Osoby te są bowiem reprezentantami pewnej, dużej społeczności – członków Związku,
    wybranymi w wyborach i biorą udział w działaniach na rzecz tego szerokiego grona
    społeczeństwa. Członkowie wykonują swoje obowiązki statutowe społecznie, a co za tym
    idzie diety przyznawane im na podstawie regulaminu przyznawania diet i zwrotu kosztów
    są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych, a związek nie jest zobowiązany
    pobierać od tych diet zaliczek na podatek dochodowy.
    W uzasadnieniu wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach wskazał, że znaczenie
    zwrotu „osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i
    obywatelskich” wyjaśniono w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 25 listopada 1997 r.
    sygn. akt U 6/97. Powiązanie definicji zawartej w orzeczeniu Trybunału z treścią art. 1
    ustawy o związkach zawodowych oraz postanowieniami statutu prowadzi do wniosku, że
    przewodniczący rady związków zawodowych wykonuje swoje obowiązki statutowe
    społecznie.
    W konsekwencji, dokonując ponownej interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f., organy
    podatkowe będą musiały uwzględnić społeczny charakter pełnionej przez
    przewodniczącego funkcji (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z
    dnia 17 października 2007 r. sygn. akt I SA/Ke 320/07).
    Podobne stanowisko zajął Drugi Urząd Skarbowy w Katowicach, który jednoznacznie
    stwierdził, że ustawowe zwolnienie od podatku dotyczy również diet wypłacanych
    działaczom związkowym (wyjaśnienia z 20 lipca 2000 r.), a także Urząd Skarbowy
    Warszawa-Wola, który także uznał, że diety na pokrycie wydatków z tytułu pełnienia
    obowiązków społecznych przewodniczącego zrzeszenia związków zawodowych (a więc
    funkcji tożsamej z funkcją pełnioną przez członków Zarządu Oddziału X w Y) są zwolnione
    z podatku (wyjaśnienia nr US.40RPŁ/415/35/2006 z 28 czerwca 2006 r.). Tożsame
    interpretacje podatkowe wydały także inne Urzędy Skarbowe w całym kraju (m.in.
    wyjaśnienia Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki z 22 listopada 2006 r. lub wyjaśnienia
    Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z 27 listopada 2006 r.). Podobnie Trzeci Urząd Skarbowy
    w Lublinie uznał, że diety wypłacane przewodniczącemu rady związków zawodowych
    korzystają ze zwolnienia podatkowego.
    Natomiast Izba Skarbowa w Katowicach w wyjaśnieniach z 25 maja 2009 r. znak IBPB II/1
    /415- 207/09/ASz uznała, iż diety przyznawane osobom pełniącym funkcje w Oddziale X
    nie będą należały do przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich
    powoływania, należące do składu zarządów rad nadzorczych, komisji lub innych organów
    stanowiących osób prawnych, jeżeli istotnie Oddział nie posiada osobowości prawnej.
    Zatem przyznana dieta osób pełniących funkcje w Oddziale będzie przychodem, o którym
    mowa w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym
    korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem dieta ta nie jest otrzymywana w związku z
    pełnieniem funkcji w organie osoby prawnej, o którym mowa w art. 13 pkt 7 powołanej
    ustawy.
    Korzystne dla działaczy związkowych interpretacje wydały również: Urząd Skarbowy
    Wrocław-Krzyki (wyjaśnienia z 22 listopada 2006 r.). Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście
    (wyjaśnienia z 6 listopada 2006 r.), Urząd Skarbowy Łódź-Widzew (wyjaśnienia z 20 lutego
    2007 r.) czy Urząd Skarbowy Poznań-Śródmieście (wyjaśnienia z 22 grudnia 2006 r.).
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Rada (...) jest organem wojewódzkim (...). Jest to zapisane w Statucie (...) z (...) r. w art. 19
    pkt 1. W skład Rady (...) wchodzą członkowie wybierani na zebraniach branżowych (...).
    Również w skład Rady (...) wchodzi obecnie przewodniczący Rad (...) szczebla powiatowego.

    Struktury wojewódzkie (...) posiadają osobowość prawną – wynika to ze statutu (...) w art. 3
    pkt 2. Prezydium (Zarząd) wchodzi w skład Rady (...).
    Rada (...) na pierwszym swoim spotkaniu wybiera ze swojego grona Przewodniczącego
    Rady (...), Wiceprzewodniczących Rady (...), którzy są jednocześnie członkami Prezydium
    (Zarządu) Rady.
    Jednocześnie w zależności od podjętych uchwał na pierwszym zebraniu Rady, wybiera się
    członków Prezydium (Zarządu) Rady.
    W przypadku Rady (...) Prezydium (Zarząd) składa się z Przewodniczącego, 3
    wiceprzewodniczących i 5 członków, razem 9 osób.
    Rada (...) zamierza przyznać dietę dla Przewodniczącego Rady (...) na czas do zakończenia
    kadencji tj. do końca 2027 r. Rada (...) na swoim posiedzeniu (...) r. przyjęła Uchwałę nr (...)
    w sprawie przyznania diety w wysokości 3000 zł.
    Na pytanie z wezwania dotyczące tego z jakiego tytułu przyznawane są diety, o których
    mowa we wniosku, wyjaśnili Państwo, że za pełnienie obowiązków społecznych i
    wykonywanie czynności oraz zadań związanych z pełnieniem funkcji Przewodniczącego
    Rady (...). Przewodniczący jest uczestnikiem wielu wojewódzkich organizacji. W ciągu
    każdego dnia oprócz swojego osobistego życia wiele godzin poświęca na sprawy
    związkowe.
    Prawo do diet wynika z uchwał organów Rady Wojewódzkiej.
    W kwestii prawa powszechnie obowiązującego odesłać należy do § 21 ust. 1 pkt 17 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz.
    163 ze zm.), który stanowi, że wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty
    stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z
    pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich – do wysokości nieprzekraczającej
    miesięcznie kwoty 3000 zł. Przepis ten wyjaśnia (nie definiuje) pojęcia diety. Uznać
    wszakże należy, że dla zastosowania zwolnienia decydujące znaczenie będzie miał
    charakter, a nie nazwa świadczenia.
    Jak trafnie zauważył WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 20 maja 2008 r. (I SA/Gl 957/07, LEX
    nr 469658): Dieta jest pojęciem „pojemnym”, w którym mogą się mieścić świadczenia
    określone w przepisach różnymi nazwami, np. rekompensata, ryczałt, ekwiwalent czy też
    wynagrodzenie. Dietą może być wynagrodzenie za pełnienie szczególnych funkcji, a także
    dodatkowe wynagrodzenie za uzasadnioną stratę czasu. Dieta może stanowić również
    rekompensatę wydatków ponoszonych w związku z pełnieniem określonych obowiązków.
    Wysokość diety w ryczałtowej wysokości 3000 zł jest adekwatna do ponoszonych kosztów
    realizacji bieżących zadań związkowych. Na to składają się m. in. koszty użytkowania
    prywatnego samochodu, posiłki w trakcie wykonywanych obowiązków, koszty
    wyposażenia osobistego itp. Istotne w tymże zakresie jest stanowisko Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wyrażone w wyroku z dnia 8 lutego 2023 r. (II FSK 1611/20), w którym
    wskazane zostało, iż dla zakwalifikowania określonego świadczenia nie jest cechą prawnie
    nieistotną uzależnienie tego świadczenia od nakładu i jakości pracy. Bez wykonania tych
    czynności (prac) wynagrodzenie to nie przysługiwałoby. Świadczenia te (poza zwrotem
    kosztów) stanowią zatem rodzaj gratyfikacji (wynagrodzenia) za konkretną wykonaną
    pracę i jako takie nie mieszczą się w pojęciu diety w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 17 o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wypłat diety będzie dokonywała Rada (...).
    Pod pojęciem „niektórych członków zarządu”, o których mowa w pytaniu, należy rozumieć
    osobę oddelegowaną przez organizację np. Przewodniczącego Rady (...) do wykonywania
    czynności związanych z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich.
    Państwa intencją jest uzyskanie odpowiedzi wyłącznie w zakresie diet wypłacanych dla
    Przewodniczącego Rady (...).

    Rada (...) jest strukturą terytorialną (...). Rada (...) jest organem jednostki terytorialnej (...).
    Rada (...) jest organem stanowiącym i wykonawczym. Rada (...) posiada własną osobowość
    prawną. Przewodniczący, któremu ma być przyznana dieta wchodzi w skład prezydium.
    Rada (...) jest organem stanowiącym.
    Treść art. 19 pkt 1 statutu (...):
    (...)

## Pytanie

Czy diety przyznawane niektórym członkom Zarządu Związku, nieprzekraczające kwoty
    3000 zł, mogą zostać uznane za diety otrzymywane przez osoby wykonujące czynności
    związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich w rozumieniu przepisu
    art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym,
    czy diety te wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, a Związek nie jest
    zobowiązany do poboru od tych diet zaliczek na podatek dochodowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, diety dla członków Zarządu wypłacane na podstawie regulaminu
    przyznawania diet i zwrotu kosztów w pełni mieszczą się w zakresie hipotezy art. 21 ust. 1
    pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem są wolne od podatku
    dochodowego i nie zachodzi konieczność pobrania od nich zaliczek na ten podatek.
    Uważają Państwo, że diety przyznawane osobom pełniącym funkcje w związku nie będą
    należały do przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich
    powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
    stanowiących osób prawnych (w myśl art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych), ponieważ Związek nie posiada osobowości prawnej.
    Zatem przyznana dieta osób pełniących funkcje w związku będzie przychodem, o którym
    mowa w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym
    korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem dieta ta nie jest otrzymywana w związku z
    pełnieniem funkcji w organie osoby prawnej, o którym mowa w art. 13 pkt 7 powołanej
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w

      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w
    postaci  pieniężnej,  jak  i  w  postaci  niepieniężnej,  w  tym  nieodpłatne  świadczenia
    otrzymane przez podatnika.
    Jednym ze źródeł przychodów jest – stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – działalność wykonywana osobiście.
    Na podstawie art. 13 pkt 5 cytowanej ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z
      pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób
      powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z
      wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
    Wyłączenie, o którym mowa w cytowanym przepisie, odnosi się do przychodów
    otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu
    zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
    Stosownie do art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich
      powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych
      organów stanowiących osób prawnych.
    Konsekwencją zakwalifikowania uzyskiwanych przychodów jako przychody z działalności
    wykonywanej osobiście, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 5 i pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jest ich opodatkowanie za pośrednictwem płatnika – na
    zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że Rada (...) jest związkiem zawodowym
    pracowników, zrzeszającym pracowników zatrudnionych w firmach województwa (...). (...)
    jest organizacją związkową o uprawnieniach w rozumieniu ustawy o związkach
    zawodowych i prawa pracy. Celem związku są godne warunki życia i pracy członków
    Związku. Zadaniem Związku jest walka o prawa i godność, a także interesy zawodowe i
    socjalno-bytowe członków Związku – pracowników, emerytów i rencistów, bezrobotnych
    oraz ich rodzin. Rada (...) jest organem wojewódzkim (...). Jest to zapisane w Statucie (...) z
    (...) r. art. 19 pkt 1. W skład Rady (...) wchodzą członkowie wybierani na zebraniach
    branżowych (...). Również w skład Rady (...) wchodzi obecnie przewodniczący Rad (...)
    szczebla powiatowego. Struktury wojewódzkie (...) posiadają osobowość prawną – wynika
    to ze statutu (...) w art. 3 pkt 2. Prezydium (Zarząd) wchodzi w skład Rady (...). Rada (...) na
    pierwszym swoim spotkaniu wybiera ze swojego grona Przewodniczącego Rady (...),
    Wiceprzewodniczących Rady (...), którzy są jednocześnie członkami Prezydium (Zarządu)
    Rady. Jednocześnie w zależności od podjętych uchwał na pierwszym zebraniu Rady,
    wybiera się członków Prezydium (Zarządu) Rady. W przypadku Rady (...) Prezydium
    (Zarząd) składa się z Przewodniczącego, 3 wiceprzewodniczących i 5 członków, razem 9
    osób. Rada (...) zamierza przyznać dietę dla Przewodniczącego Rady (...) na czas do
    zakończenia kadencji tj. do końca 2027 r. Rada (...) na swoim posiedzeniu (...) r. przyjęła
    Uchwałę nr (...) w sprawie przyznania diety w wysokości 3000 zł za pełnienie obowiązków
    społecznych i wykonywanie czynności oraz zadań związanych z pełnieniem funkcji
    Przewodniczącego Rady (...). Przewodniczący jest uczestnikiem wielu wojewódzkich
    organizacji. W ciągu każdego dnia oprócz swojego osobistego życia wiele godzin poświęca
    na sprawy związkowe. Prawo do diet wynika z uchwał organów Rady Wojewódzkiej.
    Wypłat diety będzie dokonywała Rada (...). (...) jest strukturą terytorialną (...). Rada (...)jest
    organem jednostki terytorialnej (...). Rada (...) jest organem stanowiącym i wykonawczym.

    Rada (...) posiada własną osobowość prawną. Przewodniczący, któremu ma być przyznana
    dieta wchodzi w skład prezydium. Rada (...) jest organem stanowiącym.
    Powzięli Państwo wątpliwość czy diety wypłacane Przewodniczącemu Rady (...),
    nieprzekraczające kwoty 3000 zł, mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust.
    1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy na
    Państwu nie ciążą obowiązki płatnika.
    Wyjaśniam, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów,
      otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
      społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3000
      zł
    Wszelkie ulgi i zwolnienia w prawie podatkowym są nie tylko odstępstwem od zasady
    wyrażonej w treści art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz
    również stanowią wyjątek od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłą,
    co oznacza, że nie może być ani rozszerzająca, ani też zawężająca.
    Podkreślam zatem, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy, dotyczy
    wyłącznie przychodów ze źródła określonego w art. 13 pkt 5 cytowanej ustawy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 13 wyodrębnia i różnicuje
    przychody z działalności wykonywanej osobiście w taki sposób, że przychody
    otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu
    zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt
    7) nie mogą być utożsamiane z wyodrębnionymi w punkcie 5 tego przepisu przychodami
    otrzymywanymi przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
    społecznych lub obywatelskich. Zakresy pojęciowe obu tych przepisów (pkt 7 i 5)
    wzajemnie się wyłączają. Przychody otrzymywane przez osoby z tytułu uczestnictwa w ww.
    organach osób prawnych nie mogą być zakwalifikowane do przychodów otrzymywanych
    przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub
    obywatelskich. Pojęcie „obowiązki” w rozumieniu art. 13 pkt 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, muszą mieć charakter obowiązków wykonywanych na
    podstawie ustawy w tym sensie, że funkcja, z pełnieniem której obowiązki te się wiążą, jest
    funkcją unormowaną ustawowo. Dookreślenie, że chodzi o obowiązki o charakterze
    „obywatelskim” bądź „społecznym” wprowadza kryterium dodatkowe, sytuujące daną
    funkcję w płaszczyźnie relacji państwo – obywatel państwa albo społeczność – członek tej
    społeczności. W orzecznictwie i doktrynie przyjęto, że o pełnieniu obowiązku
    obywatelskiego można mówić wtedy, gdy dana osoba uczestniczy w zawiadywaniu
    sprawami państwowymi jako obywatel, zgodnie z zasadami demokratyzmu instytucji
    publicznych. Z pełnieniem obowiązków społecznych mamy do czynienia wówczas, gdy
    dana osoba uczestniczy w pracy instytucji (w szczególności instytucji samorządu
    terytorialnego lub zawodowego) jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w
    rozwiązywaniu problemów tej społeczności w jej interesie. Tak rozumiane obowiązki
    społeczne lub obywatelskie można pełnić na podstawie wyboru, w wyniku powołania
    przez właściwy organ, wyznaczenia przez upoważnioną organizację społeczną lub na
    skutek podobnych prawem określonych zdarzeń.
    Zgodnie z ukształtowanym przez doktrynę poglądem za pełnienie obowiązków
    obywatelskich i społecznych uznaje się działalność posłów i senatorów, radnych i innych
    przedstawicieli samorządu terytorialnego, składów komisji wyborczych powołanych do
    przeprowadzenia wyborów do Sejmu i Senatu Rzeczypospolitej Polskiej, składów inspekcji
    Państwowej Komisji Wyborczej i inspekcji wojewódzkich komisarzy wyborczych
    powołanych do przeprowadzenia wyborów do rad gmin, rad powiatów i sejmików
    województw, Trybunału Stanu, ławników sądów powszechnych. Będą to przede wszystkim

    obowiązki związane z uczestniczeniem obywateli w sprawowaniu władzy publicznej
    (zarówno wykonawczej, sądowniczej, jak i ustawodawczej). Dotyczy to również
    określonych funkcji w ramach organizacji o charakterze społecznym (organizacje
    pozarządowe), w tym również w ramach wolontariatu. Do pojęcia „pełnienia obowiązków
    społecznych” zaliczono zatem również prace w instytucjach reprezentujących daną
    społeczność zawodową.
    Dodatkowo, jak wyjaśnił NSA w wyroku z 11 kwietnia 2012 r. sygn. II FSK 1908/10 oraz w
    wyroku z 7 października 1997 r. sygn. akt III SA 253/96, wyrażenie osoby wykonujące
    czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich „należy
    rozumieć bardzo szeroko”. Nie ma bowiem legalnej definicji tego wyrażenia ani w
    przepisach podatkowych ani też w innych przepisach prawa. W świetle Słownika języka
    polskiego (Warszawa 1993, t. II, s. 435 i t. III, s. 296) wyraz „społeczny” oznacza między
    innymi „zorganizowany, przeznaczony dla społeczeństwa, do obsługiwania społeczeństwa,
    do zaspokojenia jego potrzeb, będący przedstawicielem społeczeństwa, pracujący dla
    społeczeństwa, dla dobra ogółu”. Jeżeli chodzi o wyraz „obywatelski” to, oznacza on
    „obowiązek obywatelski, Prawa obywatelskie, Komitet, Sąd obywatelski, Straż obywatelska
    zorganizowana z osób prywatnych, ochotników, niefachowców, do doraźnej pomocy
    władzom, jako instytucje tymczasowe”.
    Nie kwestionując faktu, że Przewodniczący Rady (...), pełni funkcje społeczne nie sposób
    jednak zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że diety mu wypłacane objęte będą
    przedmiotowym zwolnieniem.
    Co zostało już wcześniej podkreślone, przychody z działalności wykonywanej osobiście
    wskazane w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to
    przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
    obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych
    osób, ale z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7 ww. ustawy.
    Ustawodawca zatem w sposób wyraźny wskazuje, że istnieje inna grupa przychodów
    podatników, którą wyróżnił w uzasadnionym celu.
    W konsekwencji oznacza to, że ustawodawca wyłączył z kategorii przychodów
    otrzymywanych w związku z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich
    przychody otrzymywane przez osoby należące do organów stanowiących osób prawnych.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opisane zdarzenie stwierdzam, że diety
    wypłacane przez Państwa Przewodniczącemu Rady (...) (czyli osobie pełniącej funkcję w
    organie stanowiącym osoby prawnej), w związku z pełnieniem przez niego funkcji w tym
    organie stanowią przychód w rozumieniu art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i wbrew Państwa stanowisku nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy.
    Fakt, że ustawodawca nie przewidział analogicznego zwolnienia do przychodów
    wymienionych w art. 13 pkt 7 ww. ustawy świadczy, że jego wolą było objęcie zwolnieniem
    wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    diet jedynie tych osób, które wykonują czynności związane z pełnieniem obowiązków
    społecznych i obywatelskich. Gdyby zamiarem ustawodawcy było również zwolnienie z
    podatku diet otrzymywanych przez osoby niezależnie od sposobu ich powoływania,
    należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących
    osób prawnych, to z całą pewnością dałby temu wyraz w przepisach prawa.
    Konsekwencją zaliczenia ww. diet do przychodu, o którym mowa w treści art. 13 pkt 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest spoczywający na Państwu
    obowiązek płatnika, określony w art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie zaś do art. 42 ust. 1 komentowanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Wobec tego Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuje, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.