Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-1.4011.242.2017.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-07
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie nabycia prawa do niewykorzystanej przez spadkodawcę ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów.
Słowa kluczowe: szkolenie-szkolenie uczniów; ulga
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27c (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2017 r. (data wpływu 5 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie nabycia prawa do niewykorzystanej przez spadkodawcę ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie nabycia prawa do niewykorzystanej przez spadkodawcę ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 13 października 2017 r. znak 0112-KDIL3-1.4011.242.2017.1.AA na podstawie art. 169 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. W ww. wezwaniu poinformowano, że nieuzupełnienie wniosku o brakującą opłatę w wysokości 40 zł oraz niewskazanie, którego pytania dotyczy wniesiona opłata, wniosek zostanie rozpatrzony w zakresie pierwszego pytania o treści: „Czy jako żona mogę nadal korzystać z ulgi i na jakich zasadach, może pozostała kwota powinna być mi wypłacona?”, natomiast w pozostałym zakresie wniosek zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16 października 2017 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 23 października 2017 r. Wniosku we wskazanym w wezwaniu terminie nie uzupełniono.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Mąż Wnioskodawczyni od 1980 r. do 2006 r. prowadził własną działalność rzemieślniczą. W tym okresie wyszkolił szereg uczniów w zawodzie rzeźnik-wędliniarz i w zawodzie sprzedawca.

Za wyszkolenie otrzymywał ulgi podatkowe zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami. Ulgi wykorzystywał corocznie odliczając z podatku dochodowego od osób fizycznych, rozliczając się łącznie z Wnioskodawczynią.

W listopadzie 2016 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł, pozostała do wykorzystania ulga w kwocie 78.362 zł.

Według informacji Urzędu Skarbowego ulga ta przepada.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni jako żona może nadal korzystać z tej ulgi i na jakich zasadach, może pozostała kwota powinna być wypłacona?
2.  W 2006 roku mąż Wnioskodawczyni przekazał zakład synowi, czy ewentualnie ulga ta może przejść na Niego?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, natomiast w zakresie pytania nr 2, tj. w części dotyczącej syna Wnioskodawczyni, w dniu 7 listopada 2017 r. wydano postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia nr 0112-KDIL3-1.4011.242.2017.3.AA.

Zdaniem Wnioskodawczyni, prawo do ulgi nie wygasa z chwilą śmierci podatnika zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) spadkobiercy przejmują uprawnienia.

Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dn. 23 listopada 2006 r. sygn. BI/415-0926/05 Izby Skarbowej w Gdańsku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Kwestię sukcesji podatkowej reguluje przede wszystkim art. 97 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.). W myśl art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Zgodnie natomiast z art. 97 § 2 ww. ustawy, jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Stosownie do art. 97 § 4 tej ustawy, przepisy § 1-3 stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Z powyższego wynika zatem, że:

*   wszelkie, prawa i obowiązki majątkowe spadkodawcy, spadkobiercy podatnika przejmują zawsze i bezwarunkowo,
*   prawa o charakterze niemajątkowym przechodzą na spadkobierców, pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek (przy czym dotyczy to tylko uprawnień związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).

Prawa majątkowe to te prawa, które są bezpośrednio uwarunkowane interesem ekonomicznym uprawnionego, ponadto mają swój materialny i wymierny kształt. Do praw majątkowych należą m.in. prawo do zwrotu podatku, odroczenia lub rozłożenia na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, odroczenia zapłaty podatku, prawo do nadpłaty oraz prawo do umorzenia w całości lub w części zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę lub opłat prolongacyjnych, a także prawo do rozliczenia straty w następnych okresach rozliczeniowych. Natomiast prawa niemajątkowe obejmują m.in. prawo do złożenia korekty deklaracji, czy zeznania, prawo do złożenia odwołania, czy też skargi od decyzji.

Zgodnie z art. 27c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. – podatnicy, uzyskujący przychody wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3, mogą korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, zwanej dalej „ulgą uczniowską”.

Natomiast stosownie do art. 27c ust. 2 ww. ustawy, ulga uczniowska, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Ulga ta przysługuje także w przypadku, gdy uprawnionym do szkolenia uczniów jest przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby (spółki) prowadzącej działalność gospodarczą.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że mąż Wnioskodawczyni w latach 1980 -2006 prowadził działalność rzemieślniczą i w tym okresie wyszkolił szereg uczniów w zawodzie rzeźnik-wędliniarz i sprzedawca. Za wyszkolenie otrzymywał ulgi podatkowe zgodnie z obowiązującymi przepisami. Ulgi wykorzystywał odliczając z podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczając się z Wnioskodawczynią. W 2006 roku mąż Wnioskodawczyni przekazał zakład synowi. W listopadzie 2016 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł, do wykorzystania pozostała ulga w kwocie 78.362 zł.

W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spadkobiercy podatnika kontynuującego, po jego śmierci prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek przysługuje – na podstawie art. 97 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa – prawo do odliczenia ulgi z tytułu szkolenia uczniów, o której mowa w art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ponadto podkreślenia wymaga, że ustawodawca w art. 3 pkt 6 ustawy Ordynacja podatkowa zdefiniował ulgi podatkowe jako przewidziane w przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia, których zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku, z wyjątkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, oraz innych odliczeń stanowiących element konstrukcji tego podatku.

Z powyższego wynika, że przepisy regulujące ulgę uczniowską w żadnym przypadku nie przewidywały możliwości zwrotu niewykorzystanej ulgi w formie gotówkowej. Takiej możliwości nie ma również w obecnie obowiązującym stanie prawnym. Instytucja ulgi podatkowej (nie tylko uczniowskiej) wiąże się bowiem wyłącznie z obniżeniem podstawy opodatkowania bądź podatku. Podkreślić przy tym należy, że niewykorzystana ulga nie stanowi nadpłaty podatku, co umożliwiałoby dochodzenie jej zwrotu. Nie jest ani nadpłaconym, ani nienależnie pobranym podatkiem (art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Mając na uwadze uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni, po śmierci męża nie może skorzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, gdyż jak wskazano we wniosku mąż Wnioskodawczyni przekazał zakład synowi. W myśl postanowień art. 97 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa prawo do odliczenia ulgi z tytułu szkolenia uczniów przysługuje tylko spadkobiercy kontynuującemu prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek.

W konsekwencji nie istnieje podstawa prawna do odliczenia przez Wnioskodawczynię ulgi na szkolenie uczniów oraz do wypłacenia Wnioskodawczyni w gotówce niewykorzystanej części ulgi za szkolenie uczniów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.