Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.603.2022.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji.
Słowa kluczowe: cel-cel kulturalny; działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest **prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pt. „(\`(...)\`)”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Centrum (\`(...)\`) w (\`(...)\`) jest Samorządową Instytucją Kultury i świadczy usługi oznaczone symbolem PKD 90.04.Z, na podstawie Rozporządzenia Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dn. 26 stycznia 2012r. w sprawie sposobu prowadzenia i udostępniania rejestru instytucji kultury ( Dz. U. z 2012 r. poz. 189). Centrum jest wpisane do rejestru Instytucji Kultury pod nr 3 dla którego organizatorem jest gmina Miasto i Gmina (\`(...)\`). Centrum Kultury nie posiada numeru KRS.

### Przedmiotem działalności Centrum jest prowadzenie wielokierunkowej działalności rozwijającej i zaspokajającej potrzeby kulturalne mieszkańców oraz upowszechnianie i promocja kultury lokalnej w kraju i za granicą.

### Centrum (\`(...)\`) w (\`(...)\`) ubiega się o dofinansowanie na operację pt. „(\`(...)\`)” w ramach podziałania 19.2 „(…)” objętego PROW na lata 2014-2020, na podstawie umowy o przyznaniu pomocy nr (…) zawartej w dn. 20 kwietnia 2022 r. z Województwem (…) z siedzibą w (…).

### Koszty całkowite realizacji operacji 50 000,00 zł. Kwota pomocy z umowy przyznania dla całej operacji 31 815,00 zł. Wkład Centrum (\`(...)\`) w (\`(...)\`), stanowiący publiczne środki krajowe, 18 185,00 zł.

### W ramach wyżej wymienionej operacji zrealizowano m.in. zakupy i usługi artystyczne tj.:

### 1) zakup 12 szt. maszyn do szycia z akcesoriami (6 szt. dużych i 6 szt. małych dziecięcych) na kwotę 13 268,50 zł brutto, w tym VAT 2 481,10 zł;

### 2) usługa - pobyt w skansenie w (\`(...)\`) i warsztaty dla 48 osób koszt 2 400,00 zł brutto, w tym VAT 448,78 zł;

### 3) usługa - przewóz osób do skansenu autokarem koszt 1 300,00 zł brutto, w tym VAT 96,30 zł;

### 4) dwie faktury za usługę:

### ‒ wydruk materiałów promocyjnych,

### ‒ plakaty i banerów reklamowych - 6 szt.,

### o łącznej wartości 624,00 zł brutto w tym VAT 116,68 zł.

### 5) usługa - realizacja akustyczna koncertów w dniu 25 czerwca 2022 r. - rozpoczęcie projektu i w dniu 25 września 2022 r. - koncert na zakończenie projektu, łączna kwota usługi 4 428,00 zł w tym VAT 828,00 zł.

### Łącznie VAT wyniósł 3 970,86 zł.

### Poniesione koszty zakupionych wymienionych powyżej towarów (maszyny do szycia) i usług (pobyt i warsztaty artystyczne w skansenie, transport osób, realizacja akustyczna koncertów, wydruk plakatów i banerów) nie służą działalności opodatkowanej, lecz działalności statutowej C(\`(...)\`). Operacja nie miała charakteru komercyjnego i Centrum Kultury z tego tytułu nie pozyskiwało żadnych przychodów.

### We wniosku o przyznanie pomocy jako koszty kwalifikowalne uwzględniono koszty wraz z należnym podatkiem VAT, czyli w kwocie brutto. W związku z powyższym Centrum (\`(...)\`) w (\`(...)\`) nie odzyskało wynikającego z niniejszych faktur podatku VAT, czego potwierdzeniem składane są deklaracje VAT- 7.

### Centrum nadmienia, że zakupione maszyny do szycia służą lokalnej społeczności i użytkowane są tylko na warsztatach bezpłatnych (nie są zajęciami komercyjnymi tylko bezpłatną działalnością statutową C(\`(...)\`)).

### Pytanie

Czy Centrum (\`(...)\`) w (\`(...)\`) ma prawo do odliczenia podatku VAT od towarów i usług w związku z realizacją niniejszej operacji?

### Państwa stanowisko w sprawie

Centrum jest podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT z powodu, iż realizowane przez Centrum (\`(...)\`) w (\`(...)\`) zadania statutowe, obejmujące działalność kulturalną, zwolnione są z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a Ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Natomiast, z tytułu sprzedaży usług pozostałych, nie będących działalnością kulturalną, objętych podatkiem od towarów i usług, VAT naliczony oblicza się wskaźnikiem preproporcji.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Brak stosownej indywidualnej interpretacji z Izby Skarbowej uniemożliwi zaliczenie poniesionych wydatków brutto (3 970,86 zł podatku VAT) jako kosztu kwalifikowalnego.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest **prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją operacji pn. „(\`(...)\`)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – w związku z realizacją operacji zakupione towary (maszyny do szycia) i usługi (pobyt i warsztaty artystyczne w skansenie, transport osób, realizacja akustyczna koncertów, wydruk plakatów i banerów) nie służą działalności opodatkowanej, lecz działalności statutowej Centrum. Operacja nie miała charakteru komercyjnego i Centrum Kultury z tego tytułu nie pozyskiwało żadnych przychodów. Zakupione maszyny do szycia służą lokalnej społeczności i użytkowane są tylko na warsztatach bezpłatnych (nie są zajęciami komercyjnymi tylko bezpłatną działalnością statutową C(\`(...)\`)).

Tym samym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z tytułu realizacji przedmiotowej operacji pn. „(\`(...)\`)”.

Zatem, Państwa stanowisko jest **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).