Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1088/10/KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-01-27
Teza: Czy spółka cywilna może posiadać status rolnika ryczałtowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym czy Wnioskodawca powinien dokumentować nabywanie drobiu od spółki cywilnej fakturami RR?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; faktura-treść faktury; rolnik-rolnik ryczałtowy; spółki-spółka cywilna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 116

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2010 r. (data wpływu 8 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania fakturami VAT RR nabycia towarów od spółki cywilnej posiadającej status rolnika ryczałtowego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 listopada 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania fakturami VAT RR nabycia towarów od spółki cywilnej posiadającej status rolnika ryczałtowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się produkcją i przetwórstwem drobiu, skupuje drób od rolników ryczałtowych na podstawie zawartych umów. Dostawcami są również spółki cywilne prowadzące działalność rolniczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spółka cywilna może posiadać status rolnika ryczałtowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym czy Wnioskodawca powinien dokumentować nabywanie drobiu od spółki cywilnej fakturami RR?

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka cywilna dokonująca dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, korzystająca ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, nieobowiązana jednocześnie na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych może posiadać status rolnika ryczałtowego na gruncie przepisów ustawy o VAT. W związku z tym Wnioskodawca powinien dokumentować nabywanie produktów rolnych od tej spółki cywilnej za pomocą faktur RR.

W ocenie Wnioskodawcy z powołanych przepisów art. 2 pkt 15, 19, 20 ww. ustawy wynika, że sprzedaż drobiu z własnej produkcji traktowana jest jako sprzedaż produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i uprawnia do uznania, że rolnik dokonujący tej sprzedaży korzysta ze statusu rolnika ryczałtowego.

Jednocześnie żaden z przepisów ustawy o VAT nie wskazuje, że status rolnika ryczałtowego może posiadać jedynie osoba fizyczna. Przeciwnie w art. 116 ust. 2 ustawy, zawierającym elementy jakie powinny znajdować się na fakturze RR wystawionej przez nabywcę towarów rolnych sprzedawanych przez rolnika ryczałtowego, podkreślono, że w przypadku gdy rolnika ryczałtowy nie jest osoba fizyczną to faktura VAT RR powinna zawierać nazwę albo nazwę skróconą rolnika ryczałtowego. Natomiast numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, należy podać tylko wtedy, gdy rolnikiem ryczałtowym jest osoba fizyczna.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że rolnikiem ryczałtowym może być także inny podmiot niż osoba fizyczna, w szczególności ze statusu rolnika ryczałtowego może korzystać spółka cywilna. Wprawdzie zgodnie z Kodeksem cywilnym spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa, jednakże jest ona traktowana na gruncie przepisów o VAT jako samodzielny podatnik, mieści się w zakresie definicji podatnika jako jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wykonującej samodzielnie działalność gospodarczą (art. 15 ust. 1 ustawy).

W związku z tym, że spółka cywilna może posiadać status rolnika ryczałtowego, stosownie do treści art. 116 ust. 1 ww. ustawy, Wnioskodawca zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od spółki cywilnej zobowiązany jest do wystawiania w dwóch egzemplarzach faktur RR, dokumentujących nabycie tych produktów. Oryginały faktur powinny być przekazywane dostawcy (spółce cywilnej).

Uzasadniając powyższe stanowisko powołano interpretację indywidualną z dnia 1 grudnia 2009 r. sygn. IBPP1/443-920/09/EA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 15 (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych.

Natomiast przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 2 pkt 19).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Stosownie do treści art. 116 ust. 1 ww. ustawy, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Jak stanowi ust. 2 cytowanego wyżej przepisu, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:

1.  imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
3.  numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną;
4.  datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
5.  nazwy nabytych produktów rolnych;
6.  jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;
7.  cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
8.  wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
9.  stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
10.  kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
11.  wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;
12.  kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;
13.  czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Ponadto zgodnie z art. 116 ust. 3 cyt. ustawy, faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu:

„Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.

Odstępstwo od powyższego obowiązku zawiera art. 116 ust. 4 ww. ustawy, w myśl którego w przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument. Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1-3, oraz datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.

Uwzględniając treść powołanych przepisów oraz opisane zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż spółka cywilna jest podmiotem, który może posiadać status rolnika ryczałtowego, przy założeniu, że dokonuje dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, korzystając ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy oraz jednocześnie nie jest obowiązana na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zatem Wnioskodawca - zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT nabywający produkty rolne (drób) od spółki cywilnej, spełniającej – jak wskazano we wniosku - powyższe warunki do uznania go za rolnika ryczałtowego, zobowiązany będzie do dokumentowania zakupów fakturą VAT RR. Faktura taka wystawiana będzie na rzecz spółki cywilnej oraz zawierać winna elementy określone w art. 116 ust. 2 ustawy o podatku VAT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.