Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.417.2022.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-19
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej przekazania Udziałów z majątku Spółki do majątku Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: przychód; spółki-spółka jawna; zyski-udział w zyskach
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów.-Kapitały w spółkach, spółdzielniach.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania udziałów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2022 r. (wpływ 28 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników spółki A spółka jawna z siedzibą w … (kod pocztowy …-…) przy ulicy …, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS … (dalej jako: „Spółka” lub „…”) prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz transportu betonu.

Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, z późn. zm., dalej: „Ustawa CIT”) zatem przychody i koszty osiągane w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę podlegają opodatkowaniu na poziomie jej wspólników. Wspólnikami w Spółce są Wnioskodawca oraz Pani ES (dalej jako: „Wspólnicy”), która również jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej od całości osiąganych przez siebie dochodów; bez względu na miejsce ich osiągania. Zgodnie z umową Spółki (tekst jednolity na dzień 30 września 2016 r.), Wnioskodawca wniósł do Spółki wkład o wartości 57 446,91 zł (remanent początkowy o wartości 6 096,91 zł oraz wkłady niepieniężne o łącznej wartości 51 370,00 zł), a drugi ze Wspólników, Pani ES, wniosła wkład niepieniężny (wkład własnej pracy) o wartości 1 370,00 zł. Każdemu ze Wspólników przysługuje udział w zysku Spółki w wysokości po 50%. Wnioskodawca oraz Pani ES pozostają w związku małżeńskim, w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.

W skład majątku Spółki wchodzą udziały w spółce B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w … (dalej jako: „….”), w której Spółka posiada 210 udziałów o łącznej wartości nominalnej 315 000,00 zł (dalej jako: „Udziały”). B prowadzi działalność w zakresie robót drogowych.

Wspólnicy obecnie rozważają przekazanie udziałów kapitałowych (ogółu praw i obowiązków) w Spółce A na rzecz sukcesorów (dzieci) lub zbycie przedsiębiorstwa Spółki. W związku z tym Wspólnicy rozważają uprzednie przekazanie Udziałów w B znajdujących się w majątku Spółki do majątków osobistych Wspólników w sposób nieodpłatny. Przekazanie Udziałów nastąpiłoby poprzez wycofanie Udziałów z majątku Spółki do majątków osobistych jej Wspólników. Planowane jest, aby każdy ze Wspólników otrzymał w związku z wycofaniem Udziałów z majątku Spółki po 105 udziałów w spółce B do swojego majątku, tj. proporcjonalnie do posiadanego przez każdego ze Wspólnika udziału w zysku Spółki (50%). Wartość przekazywanych Udziałów do majątków osobistych Wspólników nie będzie zatem przewyższała wysokości udziału w zysku Spółki przysługującemu każdemu Wspólnikowi.

Podstawą przeniesienia Udziałów do majątków Wspólników będzie uchwała Wspólników Spółki w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki oraz przekazania ich na rzecz Wspólników. Przeniesienie Udziałów do majątków Wspólników nie będzie dokonywane tytułem zmniejszenia udziałów kapitałowych Wspólników w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r., poz. 1467, dalej jako: „KSH”), jak również tytułem wypłaty zysku A. Przekazanie Udziałów do majątków osobistych Wspólników nie będzie również stanowiło uregulowania jakiegokolwiek zobowiązania Spółki względem Wspólników. Jednocześnie, w związku z planowaną uchwałą żaden ze Wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub drugiego Wspólnika. Wycofaniu składnika majątkowego w postaci Udziałów nie będzie także towarzyszyć żadne dodatkowe wynagrodzenie na rzecz któregokolwiek ze Wspólników. Na skutek przeniesienia Udziałów Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia wskazanych składników majątku.

Wykonanie uchwały w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki nastąpi poprzez zawarcie umowy nieodpłatnego przekazania Udziałów w B na rzecz Wspólników (umowy nienazwanej) tytułem wycofania tych składników majątku z A. Umowa nieodpłatnego przekazania Udziałów nie będzie umową darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, dalej jako: „Kodeks cywilny”) i będzie zawierać oświadczenie A o nieodpłatnym przeniesieniu na Wspólników Udziałów B oraz oświadczenia Wspólników o ich przyjęciu. W wyniku zawarcia tej umowy nastąpi przeniesienie prawa własności Udziałów w B na rzecz Wspólników. Umowa zostanie zawarta w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi. Po przekazaniu Udziałów Spółka będzie nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek.

Na moment podjęcia uchwały w sprawie wycofania Udziałów z majątku Spółki do majątków Wspólników oraz na moment zawarcia umowy ich nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników, Spółka również nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

**Uzupełnienie zdarzenia przyszłego**

1\. Wnioskodawca wskazał, że Spółka A spółka jawna z siedzibą w … (dalej jako: „Spółka”) powstała na skutek przekształcenia spółki cywilnej (\`(...)\`) „C" oraz dostosowania zapisów umowy spółki cywilnej zawartej w dniu 14 maja 1992 r. do przepisów o umowie spółki jawnej (zgodnie z art. 26 § 4 i § 6 Kodeksu spółek handlowych). Zmiana nastąpiła uchwałą wspólników spółki cywilnej z dnia … marca 2001 r., a rejestracja Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym miała miejsce w dniu …czerwca 2001 r. Wnioskodawca pozostaje wspólnikiem Spółki również od tej daty. Zatem Wnioskodawca rozpoczął działalność w formie spółki jawnej w dniu … czerwca 2001 r.

2\. Wnioskodawca opodatkowuje dochody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych, liniowo, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wpłaca zaliczki na podatek dochodowy w formie uproszczonej.

3\. Spółka przekaże Wnioskodawcy udziały w spółce B sp. z o.o. z siedzibą w … (dalej: „Udziały”) na podstawie uchwały w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki oraz przekazania ich na rzecz Wspólników, a więc także na rzecz Wnioskodawczyni. Wykonanie uchwały w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki nastąpi poprzez zawarcie umowy nienazwanej nieodpłatnego przekazania Udziałów na rzecz Wspólników tytułem wycofania ich z majątku Spółki, na podstawie której dojdzie do przeniesienia prawa własności Udziałów na rzecz Wnioskodawczyni oraz na rzecz drugiego Wspólnika Spółki.

4\. Nieodpłatne przekazanie Udziałów do majątku osobistego Wnioskodawcy nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia Wnioskodawcy jako wspólnika w spółce jawnej. W szczególności przeniesienie Udziałów do majątku Wnioskodawcy nie będzie dokonywane tytułem zmniejszenia udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, jednocześnie Wnioskodawca nie będzie zobowiązana do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub drugiego Wspólnika. W związku z przekazaniem Udziałów nie zmieni się także wysokość udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki.

5\. Wnioskodawca nie przewiduje wystąpienia ze Spółki ani jej likwidacji. Jednocześnie przekazanie Udziałów z majątku Spółki do majątku osobistego Wnioskodawcy nie nastąpi na skutek wystąpienia Wnioskodawcy lub drugiego Wspólnika ze Spółki bądź jej likwidacji - przekazanie Udziałów nastąpi bowiem na skutek uchwały w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki oraz przekazania ich na rzecz Wspólników. Po przekazaniu Udziałów Spółka będzie nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, Wnioskodawca oraz drugi Wspólnik Spółki rozważają przekazanie udziałów kapitałowych (ogółu praw i obowiązków) w Spółce na rzecz sukcesorów (dzieci) lub zbycie przedsiębiorstwa Spółki, jednak na moment składania wniosku, jak i na moment sporządzania niniejszego pisma, taka decyzja nie została jeszcze podjęta.

6\. Nieodpłatne przekazanie Udziałów do majątku osobistego Wnioskodawcy nie będzie dokonywane tytułem zmniejszenia udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce (wartość udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce pozostanie bez zmian). Na skutek przekazania Udziałów nie zmieni się także wysokość udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki. Jednocześnie wycofanie Udziałów z majątku Spółki do majątków osobistych Wspólników spowoduje pomniejszenie wartości majątku Spółki, a zatem w przypadku podjęcia decyzji o wystąpieniu przez Wnioskodawcę ze Spółki lub jej likwidacji, Udziały te nie będą uwzględnione w szacowaniu wartości udziału kapitałowego w Spółce oraz podziale majątku Spółki między Wspólników.

7\. Wnioskodawca wyjaśnił, że planowane jest, aby w związku z wycofaniem Udziałów z majątku Spółki każdy ze Wspólników otrzymał po 105 Udziałów do swojego majątku, tj. proporcjonalnie do posiadanego przez każdego ze Wspólników udziału w zysku Spółki (50%). Wartość przekazywanych Udziałów do majątku osobistego Wnioskodawcy nie będzie zatem przewyższała wysokości przysługującego mu udziału w zysku Spółki. Zatem przez wskazanie, że „przeniesienie do majątku Wnioskodawcy przypadającej mu części Udziałów będzie świadczeniem ekwiwalentnym”, Wnioskodawca chciał podkreślić, że wartość przeniesionych do jego majątku osobistego Udziałów w stosunku do łącznej wartości Udziałów przenoszonych do majątków osobistych obu Wspólników Spółki będzie odpowiadała wysokości (procentowi) posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w zysku Spółki (tj. 50%).

### Pytanie

Czy przekazanie Udziałów z majątku Spółki do majątku Wnioskodawcy jako wspólnika tej Spółki, w części odpowiadającej posiadanemu udziałowi w zyskach Spółki, spowoduje u Wnioskodawcy powstanie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Przekazanie Udziałów z majątku Spółki do majątku Wnioskodawcy, jako wspólnika tej Spółki, w części odpowiadającej posiadanemu udziałowi w zyskach Spółki, nie spowoduje powstania po Jej stronie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 KSH, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 KSH oraz art. 8 § 1 KSH, spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 ustawy KSH).

Zgodnie z art. 5a pkt 26 oraz art. 5a pkt 28 Ustawy PIT, spółka jawna niebędąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu ustawy PIT jest spółką niebędącą osobą prawną.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 Ustawy PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz zasadniczo łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W związku z powyższym należy wskazać, że w przypadku gdy spółka jawna nie posiada statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu przepisów Ustawy CIT, zysk (dochód) uzyskany przez taką spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym tylko na poziomie jej wspólników. W konsekwencji, na gruncie prawa podatkowego posiadanie określonego majątku przez taką spółkę osobową powinno być zrównane z sytuacją, gdyby to jej wspólnicy posiadali ten majątek na współwłasność (w takich proporcjach, w jakich uczestniczą w zysku spółki), a świadczenia otrzymane przez wspólnika transparentnej spółki osobowej od takiej spółki powinny być traktowane jako świadczenia realizowane dla siebie samego.

Ustawa PIT nie zawiera przepisów odnoszących się do czynności przekazania składników majątku pomiędzy transparentną podatkowo spółką niemającą osobowości prawnej a jej wspólnikami na podstawie uchwały o wycofaniu składników majątku z majątku spółki i nieodpłatnym przekazaniu ich na rzecz wspólników spółki.

Czynność taka wiąże się natomiast ze zbyciem określonego składnika majątku przez transparentną podatkowo spółkę osobową na rzecz jej wspólnika - w wyniku uchwały o wycofaniu składnika majątku z majątku spółki oraz umowy przenoszącej nieodpłatnie własność składników na wspólnika spółki dochodzi do zmiany właściciela przekazywanego składnika majątku. Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Warunkiem powstania przychodu na podstawie ww. przepisów jest zbycie składników majątku, o których mowa powyżej, w sposób odpłatny. Jak już Wnioskodawca wskazał, w przypadku nieodpłatnego przekazania składników majątku (tj. również udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) przez spółkę osobową transparentną podatkowo do majątku osobistego jej wspólników, dochodzi do zbycia tych składników przez spółkę. W wyniku tej czynności występuje bowiem przeniesienie prawa własności ze spółki (posiadającej odrębny majątek) na jej wspólników. Zgodnie jednak z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Wspólnicy Spółki rozważają wycofanie Udziałów z majątku Spółki do swoich majątków prywatnych w sposób nieodpłatny, które nie będzie dokonywane w ramach wypłaty z zysku Spółki w formie niepieniężnej, żaden ze Wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub drugiego Wspólnika oraz któremu nie będzie towarzyszyć żadne dodatkowe wynagrodzenie na rzecz któregokolwiek ze Wspólników ani uzyskanie przez Spółkę korzyści majątkowych. Jednocześnie umowa nieodpłatnego przekazania Udziałów na rzecz Wspólników będzie zawierać oświadczenie A o ich nieodpłatnym przeniesieniu na Wspólników.

W związku z tym, pomimo że w przypadku wycofania Udziałów ze Spółki do majątków osobistych jej Wspólników wystąpi zbycie tychże Udziałów, to wyżej wskazane przepisy nie znajdą zastosowania, gdyż brak jest drugiej przesłanki - odpłatności. Pomimo że Spółka zbywa składniki majątku na rzecz Wspólników, to nie uzyskuje w zamian żadnych korzyści majątkowych, zatem czynność ta nie ma charakteru odpłatnego. Zatem w ocenie Wnioskodawcy wycofanie Udziałów z majątku Spółki do majątku Wspólników, jako następujące w ramach nieodpłatnej czynności, nie będzie skutkowało powstaniem u Wnioskodawcy przychodu z tytułu odpłatnego zbycia.

W niniejszym zdarzeniu przyszłym wskazać również należy na art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej jest także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b Ustawy o PIT.

W Ustawie o PIT, ani w aktach wykonawczych do tej ustawy pojęcie „nieodpłatne świadczenie” nie zostało zdefiniowane, w związku z tym należy odwołać się do jego potocznego rozumienia. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002, odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”, zaś odpłatny to „taki, za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów”. W związku z tym uznać można, że nieodpłatny to niewymagający opłaty. Zgodnie z uchwałą składu siedmiu sędziów NSA z 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06, pojęcie to obejmuje „wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.”

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku przekazania składników majątku transparentnej podatkowo spółki osobowej do majątku jej wspólników poprzez ich wycofanie z majątku spółki, konieczne jest uwzględnienie udziału danego wspólnika w zyskach spółki osobowej. W konsekwencji, po stronie wspólnika otrzymującego nieodpłatnie składnik majątku z majątku spółki osobowej może powstać przychód w rozumieniu Ustawy o PIT w przypadku, gdy składnik wycofany z majątku spółki do majątku prywatnego będzie miał wyższą wartość niż określony w umowie spółki udział przysługujący wspólnikowi w zyskach spółki osobowej - w takim przypadku świadczenie uzyskane przez wspólnika nie będzie świadczeniem ekwiwalentnym. Dla wspólnika, który otrzyma składnik majątku w wyższej wartości powstanie przychód odpowiadający wartości nadwyżki ponad jego udział w zysku spółki. Natomiast przychód dla wspólnika nie powstanie, jeżeli wartość otrzymanego przez niego składnika majątku będzie miał wartość odpowiadającą (nieprzekraczającą) jego udziałowi w zyskach spółki.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu wycofania Udziałów ze Spółki i ich nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników, Wnioskodawca nie uzyska przysporzenia majątkowego, a co za tym idzie nie powstanie u niego przychód z tytułu otrzymania nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość Udziałów otrzymanych przez Wnioskodawcę będzie bowiem odpowiadała wartości jego udziału w zysku Spółki (każdy ze Wspólników otrzyma po 50% Udziałów), zatem świadczenie w postaci przeniesienia do majątku Wnioskodawcy przypadającej jej części Udziałów będzie świadczeniem ekwiwalentnym.

Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko co do neutralności podatkowej na gruncie podatku dochodowego wycofania składnika majątku z majątku transparentnej podatkowo spółki osobowej i jego nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników takiej spółki znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Jak przykładowo wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2017 r., Nr 0114-KDIP1-2.4012.213.2017.1.JŻ: „ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przepisów, które bezpośrednio wskazywałyby, że nieodpłatne przekazanie majątku pomiędzy spółką niebędącą osobą prawną a jej wspólnikiem stanowi dla wspólnika tej spółki przychód (\`(...)\`). Ponadto, przekazanie tego składnika majątku nie będzie stanowiło wycofania wkładu, a wspólnicy nie przewidują likwidacji Spółki i będzie ona nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek. W konsekwencji, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, nie dojdzie do odpłatnego bycia rzeczy lub praw majątkowych. Tym samym, nieodpłatne wycofanie z majątku spółki aktywa majątkowego i przekazanie udziałów w nim do prywatnego majątku Wnioskodawczyni, w części odpowiadającej Jej udziałowi w zysku Spółki, nie spowoduje powstania po Jej stronie przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Podobne stanowisko został zaprezentowane przykładowo w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 marca 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.978.2020.2.ISL, z dnia 18 lutego 2021 r., Nr 0115-KDIT3.4011.731.2020.7.KR, z dnia 16 listopada 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.590.2020.4.DJD, z dnia 5 listopada 2020 r. 0115-KDIT3.4011.518.2020.3.AWO, z dnia 4 maja 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.89.2020.3.MAP, z dnia 17 lipca 2019 r. Nr 0112-KDIL3-4011.181.2019.3.TW oraz z 23 października 2018 r., Nr 0112-KDIL3-3.4011.302.2018.4.MW.

Wnioskodawca podkreśla również, że w Jej ocenie po jej stronie nie powstanie także przychód podatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 Ustawy o PIT (związany z otrzymaniem przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną środków pieniężnych z tytułu wystąpienia z takiej spółki), art. 14 ust. 2 pkt 16a Ustawy o PIT (związany z otrzymaniem środków pieniężnych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce), art. 17 ust. 1 pkt 12 Ustawy o PIT (związany z otrzymaniem składników majątku w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego lub wystąpieniem ze spółki niebędącej osobą prawną, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tych składników majątku). Wycofanie Udziałów z majątku Spółki nie nastąpi bowiem na skutek zmniejszenia udziału kapitałowego lub też wystąpienia Wnioskodawcy (ani drugiego wspólnika) ze Spółki.

Jednocześnie przeniesienie Udziałów z majątku Spółki do majątku osobistego Wnioskodawcy oraz drugiego wspólnika Spółki nie nastąpi w związku z wypłatą zysku osiągniętego przez Spółkę w formie niepieniężnej, zatem nie będzie stanowiło uregulowania przez Spółkę zobowiązania do wypłaty zysku poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego w postaci przekazania Udziałów do majątku osobistego Wnioskodawcy i drugiego wspólnika Spółki. W związku z tym, w wyniku wycofania Udziałów nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Spółki, a w konsekwencji także po stronie jej Wspólników, na podstawie art. 14 ust. 2e i art. 14 ust. 2f Ustawy o PIT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy planowana czynność wycofania Udziałów ze Spółki i nieodpłatnego przekazania Udziałów do majątków prywatnych Wnioskodawcy i drugiego wspólnika Spółki nie będzie rodziła dla Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki, skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Stosownie zaś do art. 8 § 2 ww. ustawy:

Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Zgodnie z art. 28 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Stosownie natomiast do art. 51 § 1 -3 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.

W myśl art. 52 § 1 ww. ustawy:

Wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy – źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisów odnoszących się do czynności przekazania majątku pomiędzy spółką niemającą osobowości prawnej, a jej wspólnikami na podstawie uchwały o nieodpłatnym przekazaniu tego majątku wspólnikowi.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przepisie tym mowa jest o przychodzie z „odpłatnego zbycia” składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. O powstaniu przychodu decydują więc dwie przesłanki, które muszą zaistnieć łącznie. Musi dojść do zbycia, które powinno być odpłatne.

W przypadku nieodpłatnego przekazania udziałów przez spółkę jawną do majątku jej wspólnika, niewątpliwie dochodzi do zbycia udziałów przez spółkę. W wyniku tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności ze spółki (posiadającej odrębny majątek) na jej wspólnika.

Jednak z uwagi na to, że uchwała o wycofaniu udziałów ze spółki odnosi się do czynności nieodpłatnej, trzeba uznać, że spółka nie uzyska od wspólnika żadnej korzyści materialnej z tego tytułu. Oznacza to, że w przypadku nieodpłatnego przeniesienia składników majątku spółki na jej wspólnika, czynność ta, jako niewiążąca się z jakąkolwiek korzyścią majątkową na rzecz spółki, nie stanowi odpłatnego zbycia składników majątku.

W związku z tym, skoro zgodnie z przytoczonym wyżej art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami podlegającymi opodatkowaniu u wspólnika spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych są, co do zasady, przysporzenia uzyskane przez tę spółkę w wyniku dokonanych przez nią czynności, trzeba uznać, że wycofanie składnika majątku z majątku spółki do majątku wspólnika, jako następujące w ramach nieodpłatnej czynności, nie będzie skutkowało powstaniem u wspólnika przychodu z tytułu odpłatnego zbycia.

W niniejszej sprawie wskazać również należy na art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Stosownie zaś do treści art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczając nieodpłatne świadczenie do czynników kształtujących podstawę opodatkowania, nie precyzuje, co należy rozumieć przez „nieodpłatne świadczenie”. Zgodnie z wykładnią gramatyczną, odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”. Odpłatny zaś to „taki, za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002). Nieodpłatny to niewymagający opłaty. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, po raz pierwszy sformułowanym w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 stycznia 2000 r., sygn. akt I SA/Gd 2285/98, a potem w uchwale siedmiu sędziów NSA z 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 i w uchwale składu siedmiu sędziów NSA z 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06, pojęcie to obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Nieodpłatnym świadczeniem jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Nieodpłatne świadczenie ma miejsce, gdy świadczeniu jednego z podmiotów nie towarzyszy świadczenie drugostronne, co w konsekwencji wyraża się w zaistnieniu stanu, w którym po stronie przyjmującego dochodzi do zwiększenia aktywów, bądź zmniejszenia pasywów. Świadczenia otrzymującego, aby podlegały opodatkowaniu, muszą zatem prowadzić do pojawienia się po stronie podmiotu je otrzymującego przychodu, czyli korzyści majątkowej, która może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi. W wyniku takiego świadczenia w majątku podmiotu otrzymującego nie pojawia się wprawdzie realny dochód (w znaczeniu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie dochodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest szersze, zaoszczędzenie wydatków musi być traktowane na równi z przyrostem majątku.

Najbardziej istotną dla pojęcia nieodpłatnego świadczenia jest przesłanka, dotycząca ekwiwalentności, w istocie pozwalająca na stwierdzenie, kiedy mamy do czynienia ze świadczeniem nieodpłatnym. Tylko świadczenia nieekwiwalentne mogą stanowić przychód podatkowy po stronie otrzymującego. Ekwiwalentność, która wyłącza możliwość powstania przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnego przysporzenia, oznacza wystąpienie świadczenia wzajemnego. Ekwiwalentność nie może wystąpić, ani w momencie dokonywania świadczenia, ani w jakimkolwiek momencie w przyszłości. Jeżeli bowiem występuje ekwiwalent, jest też korzyść po drugiej stronie, a więc wyłączona jest możliwość uznania świadczenia za nieodpłatne. Przysporzenie w majątku podatnika musi mieć dla niego pewną wartość, którą można wyrazić w wymiarze finansowym. Chodzi o to, by świadczenie otrzymane bez wynagrodzenia było dla otrzymującego wartościowe. Świadczenie nieodpłatne będące przychodem podatkowym powinno wynikać z dwustronnego stosunku, tzn. powinien istnieć możliwy do identyfikacji podmiot świadczący oraz podmiot otrzymujący. Wynika to wprost z brzmienia ustawy, która mówi o świadczeniu, a nie o przysporzeniu. Zgodnie z definicją słownikową „świadczenie” oznacza obowiązek wykonania lub przekazania czegoś na czyjąś rzecz.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku, gdy wspólnik otrzyma składnik majątku wycofany z majątku spółki do majątku prywatnego o wyższej wartości, niż jego udział w spółce (a zatem nieekwiwalentnie), wówczas powstanie dla niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wspólnika, który otrzyma składnik majątku w wyższej wartości powstanie przychód odpowiadający wartości nadwyżki ponad jego udział w spółce. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1019/11, „Spółki osobowe na mocy art. 8 k.s.h. mogą być podmiotem stosunku prawnego”. W rezultacie nastąpi świadczenie z majątku spółki jawnej do majątku wspólnika. Natomiast przychód dla wspólnika nie powstanie, jeżeli wartość składnika majątku otrzymanego przez niego będzie miał wartość odpowiadającą (nieprzekraczającą) jego udziałowi w spółce.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan jednym z dwóch wspólników spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz transportu betonu. Każdemu ze Wspólników przysługuje udział w zysku Spółki w wysokości po 50%. Spółka jawna przekaże Panu udziały w spółce z o.o. na podstawie uchwały w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki jawnej oraz przekazania ich na rzecz Wspólników, a więc także na rzecz Pana. Wykonanie uchwały w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki nastąpi poprzez zawarcie umowy nienazwanej nieodpłatnego przekazania Udziałów na rzecz Wspólników tytułem wycofania ich z majątku Spółki, na podstawie której dojdzie do przeniesienia prawa własności Udziałów na rzecz Pana oraz na rzecz drugiego Wspólnika Spółki. Planowane jest, aby w związku z wycofaniem Udziałów z majątku Spółki każdy ze Wspólników otrzymał po 105 Udziałów do swojego majątku, tj. proporcjonalnie do posiadanego przez każdego ze Wspólników udziału w zysku Spółki (50%). Wartość przekazywanych Udziałów do majątku osobistego Pana nie będzie zatem przewyższała wysokości przysługującego Panu udziału w zysku Spółki. Nieodpłatne przekazanie Udziałów do Pana majątku osobistego nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia Pana jako wspólnika w spółce jawnej. W szczególności przeniesienie Udziałów do Pana majątku nie będzie dokonywane tytułem zmniejszenia Pana udziału kapitałowego w Spółce w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, jednocześnie nie będzie Pan zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub drugiego Wspólnika. Nie przewiduje Pan wystąpienia ze Spółki ani jej likwidacji. Jednocześnie przekazanie Udziałów z majątku Spółki do Pana majątku osobistego nie nastąpi na skutek wystąpienia Pana lub drugiego Wspólnika ze Spółki bądź jej likwidacji. Po przekazaniu Udziałów Spółka będzie nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nieodpłatne wycofanie wskazanych we wniosku, przypadających na Pana, stosownie do Pana udziałów w spółce jawnej, udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z majątku spółki jawnej do Pana majątku prywatnego, będzie dla Pana zarówno jako otrzymującego udziały, jak i jako wspólnika spółki jawnej przekazującego udziały, neutralne podatkowo i nie będzie skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan i przedstawił stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Pana i nie ma zastosowania do drugiego wspólnika spółki jawnej.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).