Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.766.2022.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-14
Teza: Czy działania opisane przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 2 i ust. 3 Ustawy o PSWiN, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, przez Spółkę.
Słowa kluczowe: definicja; oprogramowanie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Badania naukowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 października 2022 r., za pośrednictwem poczty wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 1 grudnia 2022 r., które wpłynęło do tut. Organu 5 grudnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka stała się podatnikiem podatku CIT od 1 stycznia 2021 r.

Spółka prowadzi działalność w zakresie automatyki przemysłowej, programowania PLC (ang. Programmable Logic Controller), robotyki, systemów wizualizacji SCADA (ang. Supervisory Control And Data Acąuisition), systemów wizyjnych, systemów klasy MES (ang. Manufacturing Execution System), informatyki przemysłowej, zbierania i archiwizowania danych, itp. Najważniejszymi obszarami działania firmy są branża motoryzacyjna, spożywcza i AGD. Spółka specjalizuje się w projektowaniu, realizacji oraz integracji systemów automatyki przemysłowej, a także komputerowych systemów nadzoru i sterowania. W ramach Spółki tworzone są innowacyjne systemy sterowania, zautomatyzowane maszyny specjalne i prototypy maszyn, stanowiska pracy ręcznej oraz inne rozwiązania oparte na automatyce.

W ramach swojej działalności Spółka, w większości na zlecenia klientów, tworzy nowe systemy, maszyny (w tym prototypy) i produkty, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów. Celem działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie i rozwijanie unikalnych i zaawansowanych technologicznie rozwiązań, przy pomocy nowoczesnego parku maszynowego w siedzibie firmy, dostępnych środowisk programistycznych oraz innowacyjnych technologii informatycznych i inżynieryjnych.

Spółka realizuje projekty o charakterze badawczo-rozwojowym, które dotyczą innowacji systemowych oraz tworzenia maszyn i prototypów. Prace rozwojowe koordynowane są w Spółce w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań. Plany, założenia techniczne i koncepcja danego produktu powstają już na etapie ofertowania, następnie opracowywany jest projekt, na podstawie którego następuje budowa i kolejno uruchomienie wstępne w siedzibie Spółki i uruchomienie u klienta, końcowo produkt jest również monitorowany w siedzibie klienta.

W celu realizacji zadań działów prowadzących prace badawczo-rozwojowe w Spółce, zatrudniani są w niej wysokiej klasy specjaliści (…). Obszar działalności rozwojowej Spółki oraz tym samym zakres aktywności pracowników powoduje, że rezultaty działań pracowników są efektem ich zindywidualizowanej i kreatywnej działalności, która może prowadzić do powstania m.in.:

\- zaawansowanych technicznie stanowisk montażu ręcznego lub półautomatycznego oraz stacji testujących produkty (w szczególności do testów akustycznych, szczelności, mechanicznych z pomiarem momentu obrotowego),

\- zautomatyzowanych stacji spawających i zgrzewających,

\- stacji automatyzujących produkcję,

\- systemów wizyjnych,

\- systemów klasy MES (służących do zarządzania i śledzenia produkcji w zakładzie).

Specjaliści zatrudnieni przez Spółkę, swoją pracę wykonują w środowisku infrastruktury obejmującej specjalistyczny sprzęt wytyczający standardy w dziedzinie automatyki i robotyki (zarówno sprzęt inżynieryjny, jak i komputerowy, w tym oprogramowania).

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w Spółce w ramach trzech pionów: Pionu Budowy Maszyn, Pionu IT oraz Pionu Usług. Następnie, wyniki prac tych działów (oraz działów wspomagających) prowadzą do wytworzenia systemów, maszyn i innych produktów dostarczanych przez Spółkę na rynek polski oraz rynki zagraniczne. Produkcja innowacyjnych produktów Spółki odbywa się zatem w ramach wspólnej pracy jej działów, przede wszystkim działów realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Spółka w ramach realizacji kolejnych projektów korzysta z opracowanych przy okazji wcześniejszych projektów o charakterze badawczo-rozwojowym koncepcji i rozwiązań.

Poniżej Spółka opisała prace prowadzone w ramach wskazanych działów oraz wskazała kilka przykładowych projektów.

1\. Pion Budowy Maszyn.

Spółka w ramach Pionu Budowy Maszyn w roku 2021 i kolejnych prowadziła i będzie prowadziła m.in. poniższe projekty:

1) robotyzacja procesu zgrzewania (…),

2) zrobotyzowane stanowiska (…),

3) automatyczne stanowisko (\`(...)\`),

4) automatyczna linia (\`(...)\`)

Ad. 1)

W ramach projektu robotyzacji procesu zgrzewania (…) w ramach prac rozwojowych opracowane zostają (\`(...)\`). W zakres prac wchodzi przygotowanie oprogramowania do sterownika PLC zarządzającego pracą zespołu urządzeń. Zaprojektowane urządzenia usprawniają pracę operatora - ograniczając ryzyko wystąpienia przypadkowych pomyłek i poprawiając ergonomię pracy. Natomiast, finalnie klient osiąga wyższą wydajność linii produkcyjnej.

Ad. 2)

W ramach projektu zrobotyzowanego stanowiska skręcania foteli samochodowych (…) opracowany zostaje (…). Zaprojektowana maszyna pozwala obniżyć koszty wdrożenia produktu gotowego (foteli samochodowych) do produkcji. Ponadto, zastosowanie systemu zrobotyzowanego pozwala na przesunięcie operatora do innych zadań.

Ad. 3)

Podczas prac projektowych mających na celu opracowanie automatycznego stanowiska wygrzewania tapicerki na fotelach samochodowych przeprowadzono badania (…). Zrealizowany projekt pozwala na zoptymalizowanie procesu produkcyjnego oraz uniknięcie błędów mających miejsce podczas procesu manualnego.

Ad. 4)

Projekt automatycznej (zrobotyzowanej) linii przeładunku półosi z zawieszek malarskich na transporter łańcuchowy ma na celu przejęcie od operatorów ciężkich i nieergonomicznych zadań polegających na otwieraniu zawieszki i zdejmowaniu z tejże półosi napędowych, gdzie waga jednej takiej półosi może wynosić nawet 12kg (…).

2\. PionIT.

Spółka w ramach Pionu IT w roku 2021 i kolejnych prowadziła i będzie prowadziła m.in. poniższe projekty:

1) (…);

2) (…);

3) (…).

Ad. 1)

Przedmiotem projektu jest opracowanie i wdrożenie oprogramowania współpracującego z systemem automatyki, który obsługuje wkrętarkę przemysłową, będącą na wyposażeniu stanowiska (…).

Ad. 2)

Zadaniem elektronicznego systemu K jest automatyzacja dostaw drobnych części (śrubki, podkładki, etc.), wykorzystywanych podczas procesu produkcji, dostarczanych w tzw. pojemnikach K.LT (…).

Ad. 3)

Od 2020 roku Spółka projektuje i wdraża kolejne wersje systemu kolejkowego, obsługującego magazyny międzydziałowe (bufory produkcyjne) (…).

3\. Pion Usług.

Spółka w ramach Pionu Usług w roku 2021 i kolejnych prowadziła i będzie realizować m.in. poniższe projekty:

1) Projekt 1,

2) uruchomienie linii do montażu silników elektrycznych,

3) współtworzenie nowoczesnej linii produkcyjnej baterii dla samochodów elektrycznych i z napędem hybrydowym.

Ad. 1)

Pion Usług U2 w 2021 r. współpracował przy tworzeniu linii produkującej nowy typ sterowników do automatycznych skrzyni biegów. Zadaniem zespołu programistów było przygotowanie oprogramowania na podstawie dokumentacji technicznej dostarczonej od klienta dla 3 stacji automatycznych/ 4 stacji ręcznych oraz systemu transportowego (…).

Ad. 2)

Celem projektu prowadzonego w latach 2021/2022 r., jest uruchomienie linii do montażu silników elektrycznych producenta w dziedzinie automotive. Zakres prac obejmuje zaprogramowanie, uruchomienie oraz gruntowne testowanie 8 stacji automatycznych. Wyzwaniem dla programistów jest zaprogramowanie stacji praktycznie „od zera” zgodnie z ustalonym przez klienta końcowego standardem (…).

Ad. 3)

Jednym z projektów realizowanych przez Pion Usług w 2021 r., było współtworzenie nowoczesnej linii produkcyjnej baterii dla samochodów elektrycznych i z napędem hybrydowym (…). Postawione w projekcie cele zostały zrealizowane z zastosowaniem wielu usprawnień takich jak: maksymalna optymalizacja czasu cyklu, zaprogramowanie procesów tak, by zminimalizować ilość produktów o obniżonej jakości i wybrakowanych oraz usprawnienie interfejsu użytkownika tak, by był jasny i zrozumiały pomimo barier językowych.

Wnioskodawca podkreśla, iż przedstawione powyżej projekty oraz prace realizowane konsekwentnie przez Spółkę, a także cele zakładane przez Spółkę w ramach jej działalności badawczo-rozwojowej wymagają każdorazowo oryginalnego podejścia, które nie ma odtwórczego charakteru. Ponadto, działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie ma charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Spółka prowadzi projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie robotyki i automatyki przemysłowej dla klientów.

Wnioskodawca wskazuje również, że opisywane powyżej prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki mają być docelowo kontynuowane również w latach kolejnych. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że stopień zaawansowania niektórych projektów, konieczność całościowego opracowania danego produktu/systemu/maszyny (począwszy od fazy projektowania, a skończywszy na fazie uruchomienia) sprawia, że niektóre z projektów Spółki mogą być prowadzone przez kilka lat.

Wskazana przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku działalność badawczo-rozwojowa jest działalnością twórczą, podejmowaną w systematyczny sposób, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Powyższe stwierdzenia Wnioskodawca znajdują potwierdzenie w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że:

\- Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,

\- Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy o CIT,

\- na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 706 ze zm.), niemniej rozważa wystąpienie o ustanowienie takiego statusu dla Spółki,

\- jako podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d Ustawy CIT, wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej,

\- pokrywa koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ze środków własnych, które nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (w przeciwnym razie Spółka dokona odpowiednich korekt),

\- ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Wnioskodawca nadmienia, że jej wspólnicy są w posiadaniu interpretacji indywidualnej z dnia 30 grudnia 2020 r. znak: 0113-KDIPT2-3.4011.783.2020.2.IR, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Wnioskodawców, stwierdzając, że działania realizowane w ramach Spółki spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy CIT, w zw. z art. 5a pkt 40 Ustawy PIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 26e Ustawy PIT, przez wspólników Spółki. Spółka stała się podatnikiem podatku CIT od 1 stycznia 2021 r. i w związku z tym występuje także o interpretację w zakresie tego podatku.

**Pytanie**

Czy działania opisane przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 2 i ust. 3 Ustawy o PSWiN, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, przez Spółkę?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. W kolejnych przepisach tej ustawy ustawodawca wymienia rodzaje kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową uznawane za koszty kwalifikowane. W konsekwencji, aby wspomniane odliczenie mogło mieć zastosowanie koszty uzyskania przychodów muszą być poniesione przez Spółkę na działalność badawczo-rozwojową oraz stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy CIT.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a Ustawy CIT, w punkcie 26, zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 Ustawy PSWiN, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy PSWiN.

W myśl art. 4 ust. 3 Ustawy PSWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zestawiając powyższe należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa, a więc też prace rozwojowe muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Kryteria te muszą być spełnione kumulatywnie.

Spółka prowadzi działalność w zakresie automatyki przemysłowej, programowania PLC (ang. Programmable Logic Controller), robotyki, systemów wizualizacji SCADA (ang. Supervisory Control And Data Acąuisition), systemów wizyjnych, systemów klasy MES (ang. Manufacturing Execution System), informatyki przemysłowej, zbierania i archiwizowania danych, itp. Najważniejszymi obszarami działania firmy są branża motoryzacyjna, spożywcza i AGD. Spółka specjalizuje się w projektowaniu, realizacji oraz integracji systemów automatyki przemysłowej, a także komputerowych systemów nadzoru i sterowania. W ramach Spółki tworzone są innowacyjne systemy sterowania, zautomatyzowane maszyny specjalne i prototypy maszyn, stanowiska pracy ręcznej oraz inne rozwiązania oparte na automatyce.

W ramach swojej działalności Spółka, w większości na zlecenia klientów, tworzy nowe systemy, maszyny (w tym prototypy) i produkty, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów. Celem działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie i rozwijanie unikalnych i zaawansowanych technologicznie rozwiązań, przy pomocy nowoczesnego parku maszynowego w siedzibie firmy, dostępnych środowisk programistycznych oraz innowacyjnych technologii informatycznych i inżynieryjnych.

Spółka realizuje projekty o charakterze badawczo-rozwojowym, które dotyczą innowacji systemowych oraz tworzenia maszyn i prototypów. Prace rozwojowe koordynowane są w Spółce w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań. Plany, założenia techniczne i koncepcja danego produktu powstają już na etapie ofertowania, następnie opracowywany jest projekt, na podstawie którego następuje budowa i kolejno uruchomienie wstępne w siedzibie Spółki i uruchomienie u klienta, końcowo produkt jest również monitorowany w siedzibie klienta.

Zwiększając zasoby wiedzy oraz wykorzystując dostępną wiedzę w organizacji, Wnioskodawca tworzy nowe lub ulepszone produkty, maszyny, systemy, czy też oprogramowania. W ramach trzech działów, których działalność ma charakter badawczo-rozwojowy, tj. Pionu Budowy Maszyn, Piony IT oraz Pionu Usług, Spółka przeprowadza procesy (tj. m.in. projektowanie, budowa, uruchamianie, wdrażanie) skupiające się wytworzeniu nowatorskich produktów, systemów, maszyn czy prototypów.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tworczy.html (przyp. Wnioskodawcy)), tworzyć - powodować powstanie czegoś ttps://sjp.pwn.pl/szukaj/tworzyc.html (przyp. Wnioskodawcy)). Jak podaje Podręcznik Frascati (Zob. OECD. Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, https://portalstatystyczny.pl/2018/09/24/podrecznik-frascati-2015), twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania ich działalności za działalność badawczo-rozwojową, działalność ta spełnia cechy takowej. Charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę wskazuje na jej twórczość - zarówno pod kątem przebiegu procesu wykonywania prac, jak i ich efektów. Opisane we wniosku działania prowadzą do wytworzenia zupełnie nowych systemów, maszyn i produktów w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (winno być: w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), większość z nowych systemów, maszyn (prototypów) i produktów powstaje w ramach zleceń realizowanych dla konkretnego klienta, a tym samym muszą być dostosowane do indywidualnych potrzeb. Nawet jeśli do podjęcia prac wykorzystywane są wcześniej opracowane oraz wykorzystywane rozwiązania, to ostateczny wynik podjętych prac jest czymś oryginalnym. Wynika to z faktu, że zarówno opracowanie planu działania, jak i poszczególne etapy wdrażania danych procesów oraz opracowywania i wytwarzania produktów, wymagają i wymagać będą twórczego działania w postaci planowania oraz projektowania. Analizując działania Wnioskodawcy prowadzone w ramach realizowanych projektów stwierdza on, że mają charakter twórczy bowiem prowadzą one do stworzenia ulepszonego produktu, odpowiadającego potrzebom rynku, jak również cechują się dużą innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Realizacja każdego projektu wiąże się z opracowaniem nowych koncepcji, co w ostateczności sprowadza się do zmiany metodyki i sposobu osiągnięcia celów biznesowych związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy.

Jeżeli chodzi o systematyczność, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny (https://sjp.pwn.pl/szukaj/systematyczność.htm). Działalność systematyczna to zatem taka działalność, która jest prowadzona w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, a co za tym idzie w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace mają także charakter systematyczny. Prace te koordynowane są u Wnioskodawcy w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Wnioskodawca ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań. Plany, założenia techniczne i koncepcja danego produktu powstają już na etapie ofertowania, następnie opracowywany jest projekt, na podstawie którego następuje budowa i kolejno uruchomienie wstępne w siedzibie Spółki i uruchomienie u klienta, końcowo produkt jest również monitorowany w siedzibie klienta. Do realizacji prac badawczo-rozwojowych wydzieleni są konkretni pracownicy Wnioskodawcy, którzy w sposób ciągły i metodyczny realizują zadania w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac, mających charakter badawczo-rozwojowy. Czas realizacji tych świadczeń trwa kilka a nawet kilkanaście miesięcy i wymaga wdrożenia wielu indywidualnych poprawek zgodnie z preferencjami klientów. Nie można również mówić o przestojach czy długookresowych przerwach w realizacji zadania. Jest więc to metodologia pracy znacząco różniąca się od zadań realizowanych ad hoc_,_ cechujące się szybkim okresem realizacji i rutynowością procesu realizacji świadczenia.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia prac rozwojowych, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, jednym z zadań dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych projektów prace o charakterze badawczo-rozwojowym spełniają przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonego procesu. Jak wskazano w stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym), Spółka w ramach realizacji kolejnych projektów korzysta z opracowanych przy okazji wcześniejszych projektów o charakterze badawczo-rozwojowym koncepcji i rozwiązań. W ten sposób zachodzi przesłanka uznania, że proces realizowany w ramach prac badawczo-rozwojowych jest nieustannie udoskonalany, a więc wiąże się to z jego ulepszaniem. W ten sposób Spółka osiąga jedno z zamierzeń prac badawczo-rozwojowych jakim jest zwiększanie zasobów wiedzy, która to jest wykorzystywana w kolejnych realizowanych przez Wnioskodawcę projektach.

Wnioskodawca wskazuje zatem, że prace rozwojowe prowadzone w ramach Spółki spełniają kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”, bowiem kryteria te są podyktowane specyfiką działalności Spółki oraz potrzebami wymagającego rynku przemysłu w dziedzinie automatyki i robotyki.

Podsumowując, prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, tj. działalność twórczą obejmującą, w przypadku Spółki, w szczególności prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Spółkę jest podyktowane celem działalności spółki ukierunkowanym głównie na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań w sektorze automatyki przemysłowej, programowania i robotyki.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia w szczególności wskazaną w art. 4 ust. 3 Ustawy PSWiN w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, definicję prac rozwojowych obowiązującą w aktualnym stanie prawnym, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca podkreśla, że nie uznaje się za prace rozwojowe działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O braku rutynowego charakteru działalności Spółki objętej niniejszym wnioskiem świadczy również fakt, że podejmowane w ramach tych obszarów działania charakteryzują się dużym poziomem niepewności w kontekście możliwości uzyskania zakładanych rezultatów, czy też sposobu oraz czasochłonności opracowania zaplanowanych rozwiązań.

Stanowisko Wnioskodawcy, co do kwalifikacji prowadzonej przez Spółkę działalności w świetle art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, jako działalności badawczo-rozwojowej, potwierdzają następujące interpretacje indywidualne prawa podatkowego dotyczące innych zaawansowanych technologicznie spółek z branży zajmującej się automatyką przemysłową i robotyzacją w zbliżonych stanach faktycznych (Wnioskodawca wskazuje również na interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych w zakresie art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”) **-** jako przepisu analogicznego do art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT):

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT: „Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia: czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią prace w ramach konstruowania i tworzenia nowych Maszyn, Urządzeń, Narzędzi stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym zarówno do końca września 2018 r. jak i od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d u.p.d.o.p. jest prawidłowe”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 sierpnia 2021 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT: „ W ocenie tut. Organu, opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca 2021 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.129.2021.2.JS, w której Organ uznał, że prowadzone przez podatnika w stanie prawnym obowiązującym od 2018 r., prace rozwojowe w obszarze tworzenia linii produkcyjnych, tworzenia oraz ulepszania maszyn i urządzeń, projektów z obszaru technologii informatycznych i tworzenia oprogramowania oraz prac patentowych stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj. automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającą do skorzystania z ulgi podatkowej określonej w art. 26e tej ustawy. Z opisu sprawy wynika zatem, że działalność spółki, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, ma charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia 27 maja 2020 r. znak: 0111-KDIB 1-3.4010.89.2020.1.BM, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT: „Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Spółkę w ramach obszarów B+R tj.:

1\. automatyka przemysłowa;

2\. robotyzacja procesów produkcyjnych;

3\. remonty i modernizacje maszyn

\- stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia 17 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.18.2020.2.JKU, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT: „Prowadzona przez Dywizje B+R działalność badawczo-rozwojowa dotyczy projektów w ramach których pracownicy Spółki realizują m.in. takie prace jak:

1\. Tworzenie oraz rozwijanie prototypów systemów produkcji,

2\. Tworzenie oraz rozwijanie systemów sterowania, robotyki,

3\. Tworzenie oraz rozwijanie nowego oprogramowania PLC,

4\. Tworzenie oraz rozwijanie środowiska testowego, symulacji, testów, narzędzi walidacyjnych, testów automatycznych,

5\. Rozwijanie algorytmów,

6\. Rozwijanie narzędzi IT,

7\. Integrowanie nowych rozwiązań z istniejącymi systemami,

8\. Projektowanie kompleksowych rozwiązań z zakresu automatyzacji, inżynierii mechanicznej i elektrycznej wspomagane grafiką 3D,

9\. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania oraz aplikacji na użytek wewnętrzny.

10\. (\`(...)\`)

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa realizowana przez Dywizje B+R w roku 2017 stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r., co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, poprzez dokonanie korekty deklaracji CIT-8 za 2017 r.”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 grudnia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.456.2019.2.IZ, w której Organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT: „Reasumując, realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie oraz mają na celu stworzenie prototypów systemów i oprogramowania mających zastosowanie komercyjne. Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace Spółki, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych procesów, produktów, rozwiązań, funkcjonalności poprzez budowanie i ulepszanie rozwiązań z zakresu robotyki, automatyki, informatycznych i inżynieryjnych, a następnie ich integrację i testowanie (które to są lub będą mogły zostać wykorzystane przez Wnioskodawcę w przyszłości lub też takich, które bezpośrednio wpływają na istniejący produkt), stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 września 2018 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.403.2018.1.APO, w której Organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT: „Prace B+R są realizowane przez Spółkę w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań, zastosowań. Specyfika działalności Spółki wymaga nie tylko poszerzania, wykorzystania wiedzy odnośnie trendów z zakresu elektroniki, automatyki, robotyki i informatyki, badania możliwości ich zastosowania, ale również głębokiej, praktycznej znajomości procesów zachodzących w podmiotach, w których rozwiązania stworzone przez Wnioskodawcę mają znaleźć zastosowanie. Ponieważ realizowane prace B+R mają na celu opracowanie całkowicie nowych modeli działania w oparciu o systemy elektroniki, automatyki, robotyki i informatyki albo opracowanie nowych funkcjonalności tych systemów, w każdym realizowanym projekcie badawczo- rozwojowym wiedza wykorzystywana jest do nowych zastosowań, które wraz z potrzebami rynku oraz wymogami klientów stale ulegają zmianie i ewolucji (\`(...)\`). Podsumowując, prace B+R realizowane przez Spółkę stanowią działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych rozwiązań. Działalność tą można scharakteryzować jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy z wielu dziedzin do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych procesów i usług. Tym samym, prace B+R należy uznać za działalność badawczo-rozwojową, w tym w szczególności za prace rozwojowe w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26 i 28 ustawy CIT”.

Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Chciałby jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne mogą być podobne do tego przedstawionego przez niego, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.

W świetle powyższego, prace prowadzone w ramach Spółki spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca może skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d Ustawy CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

\- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

\- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.