Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.51.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Wartość przychodu z tytułu otrzymania wynagrodzenia
stanowić będzie wartość otrzymanego świadczenia wyrażona
w walucie tradycyjnej, będąca równowartością otrzymanej
kryptowaluty.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
kapitał-kapitały pieniężne
kryptowaluty
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 14

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce).
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej:
    „CEIDG”) pod nazwą (...).
    Wnioskodawca prowadzi działalność, której głównym przedmiotem jest działalność
    związana z usługami informatycznymi. Wykonywane usługi są usługami, do których
    Wnioskodawca przypisuje poniższe kody:
    Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD):
    62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem;
    Wykonywana działalność gospodarcza (kod PKD):
    62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem;
    62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;
    62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;
    62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
    komputerowych;
    63.11.Z - Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna
    działalność;
    63.12.Z - Działalność portali internetowych;
    63.91.Z - Działalność agencji informacyjnych;
    63.99.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowana;
    71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne;
    71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne;
    72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk
    przyrodniczych i technicznych;
    74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania;
    74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana;

    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.),
    dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym” lub „u.z.p.d.f.”).
    W zakresie uzyskiwanych przychodów z prowadzonej przez siebie działalności,
    Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zatem, główne źródło przychodów Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtową stawką 12%
    właściwą dla przedmiotu świadczonych przez niego usług.
    Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości ewentualnej zmiany wyżej
    wskazanej formy opodatkowania na inną zgodnie z obowiązującymi przepisami, co
    wniosek również obejmuje.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca świadczy zatem szeroko pojęte usługi w
    zakresie informatyki.
    W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca może otrzymywać wynagrodzenie
    (wynagrodzenie podstawowe, wynagrodzenie dodatkowe) za świadczone przez siebie
    usługi. Może zdarzyć się, że Wnioskodawca będzie otrzymywał część należnego mu
    wynagrodzenia w postaci tzw. kryptowalut (dalej: “Wynagrodzenie”).
    Kryptowaluty, w których wypłacane będzie Wynagrodzenie będą spełniały definicję waluty
    wirtualnej, o której mowa w art. 5a pkt 33a ustawy o PIT.
    Może zdarzyć się, że wartość Wynagrodzenia za świadczone usługi zostanie określona w
    umowie (aneksie do umowy) w USD i następnie jedynie wypłacona w kryptowalutach
    (walutach wirtualnych). Może również zdarzyć się, że Wynagrodzenie zostanie określone w
    umowie (aneksie do umowy) bezpośrednio w kryptowalucie.
    W tym drugim przypadku, w sytuacji otrzymania Wynagrodzenia w formie kryptowalut, o
    których mowa powyżej, Wnioskodawca zamierza wystawić fakturę opiewającą na kwotę
    stanowiącą równowartość Wynagrodzenia w formie kryptowaluty w walucie tradycyjnej.
    W przypadku otrzymania Wynagrodzenia w formie kryptowalut, Wnioskodawca
    przechowywać je będzie na swoim wirtualnym portfelu. Następnie, Wnioskodawca może
    wymieniać otrzymane Wynagrodzenie na inne kryptowaluty lub wymienić (sprzedać) je za
    walutę tradycyjną (tzw. FIAT).
    Podkreślenia wymaga fakt, iż Wnioskodawca nie świadczy usług określonych w art. 2 ust. 1
    pkt 12 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu i praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 z późn. zm., dalej: „ustawa o AML”).
    Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedstawiony
    przez niego opis może dotyczyć zarówno wypłat Wynagrodzenia, które miały już miejsce
    jak i wypłat, które zostaną przyznane Wnioskodawcy w przyszłości za świadczone przez
    niego usługi.
    Pytania
    1) Czy przychód powstały wskutek otrzymania Wynagrodzenia w formie kryptowalut,
      należy zakwalifikować do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
      w rozumieniu art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., a w
      związku z tym przychód taki powinien zostać opodatkowany zgodnie z wybraną przez
      Wnioskodawcę formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, tj.
      przychody te będą podlegały opodatkowaniu według właściwej dla świadczonych
      usług stawki podatku, którą opodatkowane są dochody z prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności gospodarczej?

    2) Czy w związku z otrzymaniem Wynagrodzenia, Wnioskodawca będzie uprawniony do
      rozpoznania, w momencie otrzymania Wynagrodzenia, kosztów uzyskania przychodu
      w koszyku kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z. art. 17
      ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT, w wysokości przychodu z pozarolniczej działalności
      gospodarczej do rozpoznania którego Wnioskodawca jest zobowiązany w związku z
      otrzymaniem Wynagrodzenia, o którym mowa w pytaniu pierwszym?
    3) W jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalając przychód dokonać przeliczenia
      Wynagrodzenia w formie kryptowalut na walutę tradycyjną i wskazać prawidłową
      wysokość osiągniętego przychodu w złotych w sytuacji, gdy z zawartej umowy (aneksu)
      będzie wynikać jedynie wysokość tego Wynagrodzenia w kryptowalucie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód powstały wskutek otrzymania Wynagrodzenia w formie
    kryptowalut, należy zakwalifikować do źródła przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a w
    związku z tym przychód taki powinien zostać opodatkowany zgodnie z wybraną przez
    Wnioskodawcę formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, tj. stawką
    podatku właściwą dla opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, z związku, otrzymaniem Wynagrodzenia, Wnioskodawca będzie
    uprawniony do rozpoznania, w momencie otrzymania Wynagrodzenia, kosztów uzyskania
    przychodu w koszyku kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z.
    art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT, w wysokości przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej do rozpoznania którego Wnioskodawca jest zobowiązany w związku z
    otrzymaniem Wynagrodzenia (o którym mowa w pytaniu pierwszym).
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca powinien ustalając przychód dokonać
    przeliczenia Wynagrodzenia w formie kryptowalut na walutę tradycyjną i wskazać
    prawidłową wysokość osiągniętego przychodu w złotych w sytuacji, gdy z zawartej umowy
    (aneksu) będzie wynikać jedynie wysokość tego Wynagrodzenia w kryptowalucie, w
    następujący sposób:
    1. najpierw poprzez ustalenie wartości kryptowaluty do waluty tradycyjnej (np. USD) w
    oparciu o ceny rynkowe, tj. w oparciu o zweryfikowany średni kurs wynikający ze średniej
    arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia z danego dnia uzyskanych ze strony
    internetowej prezentującej takie kursy danej kryptowaluty (np. coinmarketcap.com). Do
    przeliczenia wartości Wnioskodawca powinien zastosować kursy z dnia poprzedzającego
    datę uzyskania przychodu;
    2. następnie poprzez przeliczenie otrzymanego w pkt 1 przychodu w walcie obcej (np.
    USD) do PLN z uwzględnieniem art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.

    Z ww. przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w
    ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody
    osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są
    opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że
    podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie
    oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania
    dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.
    W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu
    opodatkowania w odpowiednim terminie.
    W świetle art. 8 ust. 1a ustawy o PIT, przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji
    rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników
    opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi
    przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której
    mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 776 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
    dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Art. 12 u.z.p.d.f. określa stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 3
    tego artykułu źródłem przychodów jest, m.in pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z definicja ustawową przychodów, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej
    osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest
    uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Sposób ustalenia wartości świadczeń określa art. 11 ust. 2 ustawy o PIT, zgodnie z którym,
    wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
    określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami
    tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
    zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

    Zatem, z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione
    do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz
    wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem do
    przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik)
    otrzymuje kosztem majątku innej osoby.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za
    przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca może uzyskiwać Wynagrodzenie w formie kryptowaluty.
    Zatem, świadczenia w postaci Wynagrodzenia stanowią przychód otrzymany w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, tj. świadczonych usług na rzecz podmiotów, z
    którymi Wnioskodawca zawarł umowę na świadczenie usług. Z analizowanego opisu
    sprawy wynika bowiem, że świadczenie w postaci Wynagrodzenia jest niewątpliwie
    związane ze świadczonymi przez Wnioskodawcę usługami.
    Zatem wartość przychodu z tytułu otrzymania Wynagrodzenia (wynagrodzenia za
    świadczone usługi) stanowić będzie wartość rynkowa otrzymanego świadczenia w
    kryptowalutach wyrażona w walucie tradycyjnej, będąca równowartością otrzymanych
    kryptowalut.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wynagrodzenie, w przypadku płatności w kryptowalutach,
    stanowi przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W związku z
    powyższym, skoro niewątpliwie płatności te związane są pozarolniczą działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy, a ściślej ze świadczonymi przez Wnioskodawcę usługami na
    rzecz kontrahentów, przychód w postaci tego Wynagrodzenia należy opodatkować
    zgodnie z wybraną przez Wnioskodawcę formą opodatkowania przychodów z działalności
    gospodarczej. Skoro, jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca wybrał dla przychodów z
    działalności gospodarczej opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, przychody te będą podlegały opodatkowaniu według właściwej dla
    świadczonych usług stawki ryczałtu.
    Stanowisko to zostało potwierdzone w analogicznych sprawach w: interpretacji
    indywidualnej z dnia 11 października 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.572.2022.2.MGR,
    zgodnie z którą Organ stwierdził, iż: „ (...) bonus - jako pochodna wynagrodzenia za
    świadczone usługi - stanowi przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza. (...) przychód w postaci bonusu należy opodatkować zgodnie z wybraną
    przez Pana formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.”, oraz;
    interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.540.2023.1.
    PT. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przychód powstały wskutek otrzymania
    Wynagrodzenia w formie kryptowalut, należy zakwalifikować do źródła przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o PIT, a w związku z tym przychód taki powinien zostać opodatkowany
    zgodnie z wybraną przez Wnioskodawcę formą opodatkowania przychodów z działalności
    gospodarczej, tj. w przypadku wybrania przez Wnioskodawcę, zgodnie z opisem
    wskazanym we Wniosku, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, przychody te będą podlegały opodatkowaniu według właściwej dla
    świadczonych usług stawki ryczałtu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

    W myśl w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o AML, ilekroć jest mowa o walucie wirtualnej -
    rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:
    a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne
      lub inne organy administracji publicznej,
    b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanowioną przez organizację
      międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji
      lub z nią współpracujące,
    c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach
      płatniczych,
    d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi,
    e) wekslem lub czekiem
    - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
    akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
    lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały określone
    źródła przychodów, gdzie między innymi w pkt 7 wymienia się przychód z tytułu tzw.
    kapitałów pieniężnych. Stosownie do treści tego przepisu: źródłami przychodów są
    kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Z kolei, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za
    przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi przychody z odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej.
    Zatem, kryptowaluty (waluty wirtualne) na gruncie PIT nie są traktowane jako pieniądze a
    rodzaj praw majątkowych. Generują więc, jak wskazano zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11
    ustawy o PIT, odrębne od przychodów z działalności gospodarczej dochody z kapitałów
    pieniężnych.
    Ponadto, powyższą zasadę stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2
    ust. 1 pkt 12 ustawy o AML, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 17 ust. 1g ww. ustawy PIT).
    Wskazując dalej, zgodnie z art. 17 ust. 1f cyt. ustawy PIT, przez odpłatne zbycie waluty
    wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar,
    usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych
    zobowiązań walutą wirtualną.
    Z drugiej natomiast strony, zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, koszty uzyskania
    przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane
    wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze
    zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz
    podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy AML.
    W myśl art. 22 ust. 15 ustawy PIT, koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust.
    14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem
    ust. 16.
    Stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy PIT, nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o
    których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.

    Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy PIT, nie zalicza się do kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej
    na inną walutę wirtualną.
    Z kolei, w myśl art. 30b ust. 1a ustawy PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia
    walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy PIT, dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych
    jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
    podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy PIT, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest
    obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody
    uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    W myśl art. 30b ust. 6a ustawy PIT, w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1,
    podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16,
    także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut
    wirtualnych.
    Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie
    wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie
    konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w
    jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Zatem koszty bezpośrednie to te, które
    łatwo można na podstawie pomiaru lub dokumentów źródłowych zaliczyć wprost na
    określony produkt. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z
    przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki
    towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Natomiast „pośrednie koszty uzyskania przychodów” to takie wydatki, których ponoszenie
    jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo
    zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych,
    konkretnych przychodów. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi
    przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej
    wysokości powstał związany z nimi przychód.
    Wszystkie koszty, których nie da się zaklasyfikować do kosztów bezpośrednich, są
    kosztami pośrednimi. Choć nie mają bezpośredniego odbicia w konkretnych przychodach,
    bez ich poniesienia nie byłoby możliwe osiągnięcie przychodu.
    A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
        udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
        oraz
        koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,
    - podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej - nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku.
    Z opisu sprawy wynika, że otrzymane z tytułu wykonanej usługi Wynagrodzenie w formie
    kryptowaluty może zostać przez Wnioskodawcę wymienione na prawny środek płatniczy
    (walutę fiducjarną). Wnioskodawca dokona zatem odpłatnego zbycia waluty wirtualnej

    otrzymanej uprzednio jako płatność za wykonaną usługę. Odpłatne zbycie waluty
    wirtualnej skutkować będzie powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych na dzień
    dokonania wymiany waluty wirtualnej na walutę tradycyjną.
    Wskazany przychód odpowiadać będzie równowartości waluty tradycyjnej w stosunku do
    sprzedawanej kryptowaluty. Jeżeli waluta wirtualna zostanie wymieniona na walutę
    tradycyjną, inną niż złoty, wartość przychodu powinna dodatkowo zostać przeliczona na
    złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z
    ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, zgodnie z art.
    11a ust. 1 ustawy PIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu
    kryptowaluty będzie wartość przychodu rozpoznanego w związku z otrzymaniem
    Wynagrodzenia przez Wnioskodawcę w formie waluty wirtualnej (w kryptowalucie). Koszt
    powinien zostać rozpoznany w momencie otrzymania Wynagrodzenia, a jego wysokość
    powinna stanowić równowartość tego wynagrodzenia, otrzymywanego w związku z
    wykonywaną usługą i określoną w walucie tradycyjnej. Dodatkowo, kosztem uzyskania
    ww. przychodu będą również koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, takie jak np.
    prowizje związane z wymianą (sprzedażą) kryptowaluty na walutę fiducjarną.
    W ocenie Wnioskodawcy, na powyższe rozumienie wskazuje to, że zdaniem
    Wnioskodawcy, otrzymanie Wynagrodzenia (w formie walut wirtualnych) w zamian za
    świadczone usługi powinno być, z punktu widzenia prawa podatkowego, traktowane jako
    forma barteru. Z jednej strony Wnioskodawca świadczy swoje usługi, z drugiej nabywa
    waluty wirtualne. Causą dla nabycia walut wirtualnych jest wykonanie świadczenia
    wzajemnego przez Wnioskodawcę (w postaci usług).
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w następującej interpretacji indywidualnej prawa
    podatkowego zaaprobował stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania otrzymania
    Wynagrodzenia w formie kryptowalut za wykonanie usługi traktowanej jako transakcja
    barterowa:
    zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 16 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-
    2.4010.476.2018.2.AG: “otrzymanie kryptowaluty jako dodatkowego wynagrodzenia od
    zagranicznego podmiotu za wykonane usługi powinno być traktowane jako transakcja
    barterowa. Wnioskodawca świadczy usługę programistyczną, zaś zagraniczny podmiot
    sprzedaje Wnioskodawcy kryptowalutę. Z tytułu świadczenia usług programistycznych,
    Wnioskodawca wykaże przychód podatkowy. Jednocześnie będzie on uprawniony do
    rozpoznania kosztu uzyskania przychodów z tytułu nabycia kryptowaluty w kwocie
    odpowiadającej wartości usługi programistycznej (w praktyce - wynagrodzenia
    wykazanego na fakturze dokumentującej wyświadczenie usług programistycznych)”.
    Umowa barterowa jest umowa wzajemną, a do istoty wzajemności należy to, że między
    świadczeniami stron zachodzi stosunek ekwiwalentności, tj. równowartości.
    Charakterystyką takiej umowy jest to, że strony transakcji występują jednocześnie w
    charakterze dostawcy, jak i nabywcy. Celem dokonywania transakcji barterowych jest
    poniesienie wydatków skutkujących wygaśnięciem zobowiązania, do którego podatnik się
    zobowiązuje w związku z umową zawartą z danym kontrahentem. W przypadku umowy
    barterowej przychodem jest wartość należnych świadczeń wzajemnych.
    W przypadku transakcji barterowych, z punktu widzenia prawa podatkowego, zdaniem
    Wnioskodawcy należy wyróżnić dwie odrębne transakcje:
    a) świadczenie usług lub zbycie towaru / produktu,
    b) nabycie usług lub towaru.
    Realizacja pierwszej transakcji prowadzi do powstania po stronie podatnika przychodu
    podatkowego, druga natomiast uprawnia do rozpoznania kosztów (zgodnie z zasadami
    ogólnymi rozpoznawania kosztów).

    Patrząc z tej perspektywy, w przypadku otrzymania Wynagrodzenia za świadczone usługi
    w kryptowalutach, można wyróżnić dwie transakcje wchodzące w zakres barteru:
    1. świadczenie usług przez Wnioskodawcę będących w zakresie działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy (co prowadzi do rozpoznania przychodu z tytułu prowadzonej działalności
    - zgodnie z uzasadnieniem do pytania numer 1),
    2. nabycie walut wirtualnych.
    Należy podkreślić, że wskazane rozumienie wynika również z uzasadnienia do ustawy
    wprowadzającej regulacje dotyczące opodatkowania walut wirtualnych z dnia 23
    października 2018 r., w myśl którego: “Przyjęcie płatności przez przedsiębiorcę za towar
    /usługę w postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak dwie umowy. Każda ze stron
    zawartej umowy będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą. Przychodem przedsiębiorcy
    ze sprzedaży np. towaru, będzie cena (wartość) tego towaru. Natomiast w momencie
    sprzedaży przez przedsiębiorcę tak pozyskanych walut (zapłaty nimi), powstały przychód
    kwalifikowany będzie do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.”
    Zatem, biorąc pod uwagę powyższe, w związku z nabyciem walut wirtualnych (które ma
    miejsce w ramach transakcji barterowej), Wnioskodawca jest uprawniony do rozpoznania
    kosztu, który co do wysokości jest równy wartości świadczonych przez Wnioskodawcę
    usług. Można bowiem powiedzieć, że wydatkiem jaki ponosi Wnioskodawca jest
    wynagrodzenie które otrzymałby za świadczone usługi, gdyby nie doszło do rozliczenia
    barterowego.
    Należy przy tym zauważyć, że wartość usługi jest równa wartości Wynagrodzenia jakie
    Wnioskodawca otrzyma, a tym samym przychodowi jaki Wnioskodawca powinien
    rozpoznać w związku ze świadczeniem usług. Zatem ostatecznie należy skonkludować, że
    koszt podatkowy jaki Wnioskodawca ma prawo rozpoznać w związku z nabyciem
    kryptowalut w ramach otrzymanego Wynagrodzenia, będzie równy przychodowi (a więc
    wysokości Wynagrodzenia) wygenerowanego w związku z realizacją przez Wnioskodawcę
    usług, z którymi związane było Wynagrodzenie.
    Koszt taki, zgodnie z normą wyrażoną w art. 22 ust. 15 ustawy o PIT, powinien być
    rozpoznany w tym roku podatkowym, w którym został poniesiony, a więc w roku
    podatkowym w którym doszło do nabycia kryptowalut (do którego dochodzi w momencie
    otrzymania Wynagrodzenia).
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż przedstawione przez niego stanowisko w
    zakresie pytania numer 2, potwierdzone zostało w uprzednio wydanych interpretacjach
    indywidualnych o przybliżonym stanie faktycznym, tj.:
        w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.
        4011.294.2022.3.MN: “Jeśli natomiast chodzi o skutki podatkowe uzyskania przez
        Pana waluty wirtualnej -jako formy uregulowania należnego Panu wynagrodzenia
        za usługi, to będzie ono rozliczane w odrębnym trybie - art. 30b ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych. Uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej będzie
        miało charakter jej odpłatnego nabycia. Pana wydatkiem bezpośrednio
        poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość wierzytelności, którą
        uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a więc - wartość
        Pana wynagrodzenia należnego z tytułu zrealizowanych usług. Wartość ta będzie
        Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej,
        o którym mowa w art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych. Koszt ten będzie potrącalny w tym roku podatkowym, w którym zostały
        poniesiony, z zastrzeżeniem sytuacji powstania w danym roku podatkowym

        nadwyżki kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nad
        przychodami z tego tytułu, o której mowa w art. 22 ust. 16 ustawy. Jeżeli zatem,
        wartość uzyskanych przez Pana w danym roku podatkowym przychodów ze zbycia
        waluty wirtualnej będzie równa wartości kosztów uzyskania przychodów z
        odpłatnego zbycia walut wirtualnych podlegających potrąceniu w tym roku
        podatkowym, to nie uzyska Pan w tym roku podatkowym dochodu z odpłatnego
        zbycia waluty wirtualnej. Niemniej jednak i tak będzie miał Pan obowiązek
        wykazania przychodów i kosztów dotyczących odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
        w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy.”
        w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-
        1.4011.572.2022.2.MGR, zgodnie z którą Organ stwierdził, iż: „Zatem, w Pana
        przypadku, kosztem będzie wartość bonusu, który otrzymał Pan w formie waluty
        wirtualnej. Wartość tak uzyskanej kryptowaluty powinna stanowić równowartość
        otrzymanego w związku z wykonywaną usługą bonusu określoną w walucie
        tradycyjnej.”;
        w interpretacji indywidualnej z dnia 22 marca 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.
        4011.32.2023.2.MR, w treści której Organ podatkowy wskazał, iż: „W tym miejscu
        Wnioskodawca zauważa, że w związku ze sprzedażą Tokenów będzie uprawniony
        do zastosowania odpowiednich kosztów uzyskania przychodów z tytułu
        osiągniętego przychodu z odpłatnego zbycia Tokenów nabytych w ramach
        Programu motywacyjnego. Należy wskazać, że skoro przez regulację art. 10 ust. 4
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla przychodów z takich
        realizacji praw ustawodawca wyraźnie zmienił ich kwalifikację w zakresie źródła, a
        tym samym zmienił zasady ustalania tego przychodu na właściwe - co do zasady -
        należy uwzględniać także reguły określone w art. 11 ust. 2-2b tej ustawy, to taka
        sytuacja wpisuje się bezpośrednio w hipotezę art. 22 ust. 1d ww. ustawy.”.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż przedstawione przez niego stanowisko
    potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej o tożsamym stanie faktycznym, tj.: w
    interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.540.2023.1.
    PT.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, z związku, otrzymaniem Wynagrodzenia,
    Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania, w momencie otrzymania
    Wynagrodzenia, kosztów uzyskania przychodu w koszyku kapitałów pieniężnych, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z. art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT, w wysokości
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej do rozpoznania którego
    Wnioskodawca jest zobowiązany w związku z otrzymaniem Wynagrodzenia (o którym
    mowa w pytaniu pierwszym).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, wartość otrzymanego
    Wynagrodzenie może być określona w umowie (bądź aneksie do umowy) w walucie
    polskiej lub walucie obcej (np. dolar amerykański) i następnie jedynie wypłacona w
    kryptowalutach (walutach wirtualnych), lub też Wynagrodzenie może być określone w
    umowie (odpowiednio aneksie do umowy) bezpośrednio w kryptowalucie.

    W sytuacji, gdy Wynagrodzenie jest określone w umowie bezpośrednio w kryptowalutach,
    Wnioskodawca powziął wątpliwość, w jakiej wysokości w takiej sytuacji należy rozpoznać
    przychód podatkowy.
    W ocenie Wnioskodawcy, powinien on określić wartość należnego mu wynagrodzenia
    dodatkowego zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy PIT, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z
    zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w
    obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w
    szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca powinien ustalić wysokość należnego mu
    przychodu poprzez ustalenie wartości otrzymanego świadczenia wyrażonej w walucie
    tradycyjnej, będącej równowartością otrzymanej kryptowaluty.
    Należy jednak wskazać, że brak jest jednego oficjalnego kursu wymiany kryptowaluty - na
    każdej z giełd stosowany jest inny kurs. Kursy te z reguły są do siebie zbliżone, jednakże
    możliwe są sytuacje, w których kursy pomiędzy giełdami znacznie się różnią (wynika to z
    niezależności poszczególnych giełd względem siebie, różnego wolumenu transakcji, etc.).
    Dodatkowo kurs kryptowalut może zmieniać się wielokrotnie w trakcie jednej sekundy,
    przez co praktycznie bardzo trudne jest ustalenie wartości kryptowaluty z “momentu” jej
    otrzymania.
    Jednocześnie, istnieją strony internetowe takie jak np. worldcoinindex.com lub
    coinmarketcap.com, które "zbierają" informacje w czasie rzeczywistym o kursie danej
    waluty. Strony te są niezależne od Wnioskodawcy, a publikowane przez nie dane
    odzwierciedlają rynkowe kursy na danej kryptowalucie (możliwa jest także analiza kursów
    historycznych). Kursy prezentowane są w referencji do innych kryptowalut (głównie
    Bitcoina lub Ethereum) lub walut obcych, takich jak dolar, czy euro.
    W oparciu o kursy publikowane na wskazanych powyżej stronach (lub innych stronach
    tego typu) możliwe jest ustalenie średniej ceny danej kryptowaluty, obliczonej na
    podstawie średniej arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia danego dnia.
    Zdaniem Wnioskodawcy, skorzystanie z kursu średniego wynikający ze średniej
    arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia z danego dnia uzyskanych ze strony
    internetowej prezentującej takie kursy danej kryptowaluty (np. coinmarketcap.com) jest
    najbardziej miarodajną i rzetelną możliwością ustalenia aktualnego kursu danej
    kryptowaluty.
    Ponadto, zgodnie z art. 11a ustawy o PIT, przychody w walutach obcych przelicza się na
    złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z
    ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Z uwagi na brak regulacji wskazującej z jakiej daty należy zastosować kurs przeliczenia
    wartości danej kryptowaluty na walutę tradycyjną, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    dokonując przeliczenia Wnioskodawca powinien zastosować średni kurs dzienny danej
    kryptowaluty w referencji do jednej z walut tradycyjnych (np. USD) z dnia poprzedzającego
    dzień uzyskania przychodu. Pomimo, że art. 11a ustawy o PIT nie ma zastosowania wprost
    do kryptowalut, wobec braku możliwości ustalenia kursu kryptowaluty z momentu jej
    otrzymania (ze względu na ogromną zmienność), w ocenie Wnioskodawcy uprawnione
    jest zastosowania art. 11a ustawy PIT poprzez analogię.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, w opisywanej sytuacji, Wnioskodawca powinien ustalić
    wartość przyznanego Wynagrodzenia w formie kryptowalut w oparciu o ceny rynkowe. W
    celu ustalenia wartości rynkowej otrzymanego Wynagrodzenia, Wnioskodawca powinien
    zweryfikować średni kurs wynikający ze średniej arytmetycznej kursu otwarcia i
    zamknięcia z danego dnia w referencji do jednej z walut tradycyjnych (np. USD)
    uzyskanego ze strony internetowej prezentującej takie kursy danej kryptowaluty (np.

    coinmarketcap.com). Do przeliczenia wartości Wnioskodawca powinien zastosować kursy
    z dnia poprzedzającego datę uzyskania przychodu.
    Tak ustalona wartość stanowić będzie przychód Wnioskodawcy wskazany na fakturze jako
    wartość netto świadczonych przez niego usług.
    Ponadto, biorąc pod uwagę treść wspomnianego powyżej art. 11a ustawy PIT,
    Wnioskodawca będzie zobowiązany przeliczyć wartość uzyskaną w walucie obcej na
    walutę polską z zastosowaniem kursu, o którym mowa w powyższym przepisie, w celu
    przeliczenia wartości Wynagrodzenia na złote.
    Ustalenie przychodu w walucie polskiej będzie więc przebiegało zazwyczaj dwustopniowo
    - tj. najpierw poprzez ustalenie wartości kryptowaluty do waluty tradycyjnej (np. PLN lub
    USD) i następnie, jeżeli otrzymana wartość będzie w walucie obcej, poprzez przeliczenie
    do PLN z uwzględnieniem art. 11a ust. 1 ustawy PIT.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w tożsamych stanach faktycznych/ zdarzeniach przyszłych zaaprobował
    przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawcy w następujących interpretacjach
    indywidualnych przepisów prawa podatkowego:
        w interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-
        1.4011.540.2023.1.PT, w której Organ wskazał, że: “Z uwagi na brak regulacji
        wskazującej z jakiej daty należy zastosować kurs przeliczenia wartości danej
        kryptowaluty na walutę tradycyjną, dokonując przeliczenia powinien Pan
        zastosować średni kurs dzienny danej kryptowaluty w referencji do jednej z walut
        tradycyjnych (np. USD) z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
        Powinien Pan ustalić wartość przyznanego wynagrodzenia w formie kryptowalut w
        oparciu o ceny rynkowe. W celu ustalenia wartości rynkowej otrzymanego
        Wynagrodzenia, powinien Pan zweryfikować średni kurs wynikający ze średniej
        arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia z danego dnia w referencji do jednej z
        walut tradycyjnych (np. USD). Do przeliczenia wartości powinien Pan zastosować
        kursy z dnia poprzedzającego datę uzyskania przychodu. Tak ustalona wartość
        stanowić będzie Pana przychód ze świadczonych usług. ”;
        w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-
        3.4011.1156.2021.3.MS, w której potwierdził, że: „Mając na uwadze powyższy
        przepis, zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł On zaliczyć przychód z prowadzonej
        pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości wynikającej z przeliczenia ilości
        nabywanej kryptowaluty (...) według ogłaszanego przez NBP średniego kursu dolara
        amerykańskiego z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Taki zabieg
        będzie uzasadniony tym, że kurs waluty wirtualnej (...), jako kryptowaluty nijako
        połączonej swoim kursem z kursem dolara amerykańskiego będzie umożliwiał
        prawidłowe wskazywanie wysokości osiąganego przychodu.”
        w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-
        3.4011.549.2019.3.PR, w myśl której: "W celu ustalenia wartości rynkowej
        otrzymanego dodatkowego wynagrodzenia określonego w Kryptowalucie,
        Wnioskodawca powinien zweryfikować średni kurs Kryptowaluty XYZ na stronie (...)
        lub innej stronie tego typu w dacie uzyskania przychodu w referencji do jednej z
        walut obcych (np. USD). (...) Tak ustalona wartość stanowić będzie przychód

        Wnioskodawcy wskazany na fakturze jako wartość netto świadczonych przez Niego
        usług, jednocześnie, w celu przeliczenia ww. dodatkowego wynagrodzenia na złote
        polskie Wnioskodawca będzie zobowiązany zastosować kurs, o którym mowa w art.
        11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kurs średni danej
        waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
        poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Ustalenie przychodu w walucie
        polskiej będzie więc przebiegało dwustopniowo - tj. najpierw poprzez ustalenie
        wartości kryptowaluty XYZ do waluty tradycyjnej (np. USD/EUR) i następnie poprzez
        przeliczenie do PLN z uwzględnieniem art. 11a ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych".
        w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-
        1.4011.195.2018.2.MD.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca powinien ustalając
    przychód dokonać przeliczenia Wynagrodzenia w formie kryptowalut na walutę tradycyjną
    i wskazać prawidłową wysokość osiągniętego przychodu w złotych w sytuacji, gdy z
    zawartej umowy (aneksu) będzie wynikać jedynie wysokość tego Wynagrodzenia w
    kryptowalucie, w następujący sposób:
    1) najpierw poprzez ustalenie wartości kryptowaluty do waluty tradycyjnej (np. USD) w
      oparciu o ceny rynkowe, tj. w oparciu o zweryfikowany średni kurs wynikający ze
      średniej arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia z danego dnia uzyskanych ze
      strony internetowej prezentującej takie kursy danej kryptowaluty (np. coinmarketcap.
      com). Do przeliczenia wartości Wnioskodawca powinien zastosować kursy z dnia
      poprzedzającego datę uzyskania przychodu;
    2) następnie poprzez przeliczenie otrzymanego w pkt 1 przychodu w walcie obcej (np.
      USD) do PLN z uwzględnieniem art. 11a ust. 1 ustawy PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby
    fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów.
    Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Działalność gospodarcza - opodatkowanie
    W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zostały określone źródła przychodów, wśród których
    wyróżniamy m.in.:
      Przychody z pozarolniczej działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
    Jak stanowi art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na

      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zasady opodatkowania dochodów osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) - dalej: „ustawa o
    zryczałtowanym podatku dochodowym”.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Przychody, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    to przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, za które - zgodnie z art.
    14 ust. 1 ustawy - uważa się:
      Kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Podstawowa zasada określania momentu powstania przychodów z działalności
    gospodarczej została określona w art. 14 ust. 1c ww. ustawy:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania
      usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    Źródło przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 7 i waluty wirtualne
    Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    W zakresie obrotu wirtualnymi walutami (kryptowalutami) należy wyjaśnić pojęcie „waluta
    wirtualna”, która została zdefiniowana w ustawie z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2023 r., poz. 1124 ze zm.). I tak, w
    myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne
        lub inne organy administracji publicznej,

      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art.
    30b ustawy. I tak:
        dochody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych są opodatkowane 19% podatkiem
        dochodowym (art. 30b ust. 1a);
        dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
        opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 oraz w art. 27 lub art.
        30c (art. 30b ust. 5d);
        dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
        podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
        zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
        podstawie art. 22 ust. 14-16. (art. 30b ust. 1b);
        podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-
        16, w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, także wtedy, gdy w roku
        podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (art.
        30b ust. 6a).
    Ustawodawca uregulował kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej w art. 22 ust. 14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. I tak:
        zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
      koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
        w myśl art. 22 ust. 15 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
        stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy:

      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
        udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
        oraz
        koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,
    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowym ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej - nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym.
    Ocena skutków podatkowych Pana zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego
    W opisanym stanie faktycznym:
        W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy Pan usługi
        informatyczne i może Pan otrzymywać wynagrodzenie (wynagrodzenie
        podstawowe, wynagrodzenie dodatkowe) za świadczone przez siebie usługi. Może
        zdarzyć się, że będzie Pan otrzymywał część należnego Panu wynagrodzenia w
        postaci tzw. kryptowalut.
        Może zdarzyć się, że wartość Wynagrodzenia za świadczone usługi zostanie
        określona w umowie (aneksie do umowy) w USD i następnie jedynie wypłacona w
        kryptowalutach (walutach wirtualnych). Może również zdarzyć się, że
        Wynagrodzenie zostanie określone w umowie (aneksie do umowy) bezpośrednio w
        kryptowalucie.
        W tym drugim przypadku, w sytuacji otrzymania Wynagrodzenia w formie
        kryptowalut, o których mowa powyżej, zamierza Pan wystawić fakturę opiewającą
        na kwotę stanowiącą równowartość Wynagrodzenia w formie kryptowaluty w
        walucie tradycyjnej. W przypadku otrzymania Wynagrodzenia w formie
        kryptowalut, przechowywać je będzie Pan na swoim wirtualnym portfelu.
        Następnie, może Pan wymieniać otrzymane Wynagrodzenie na inne kryptowaluty
        lub wymienić (sprzedać) je za walutę tradycyjną (tzw. FIAT).
    Wykonanie przez Pana usługi na rzecz kontrahenta będzie skutkować powstaniem po
    Pana stronie przychodu z działalności gospodarczej. Przychodem tym będzie
    wynagrodzenie należne Panu z tytułu wykonania usługi - określone na wystawianej przez
    Pana fakturze.
    Dla rozpoznania tego przychodu nie ma przy tym znaczenia, czy wynagrodzenie to zostało
    przez Pana faktycznie otrzymane ani w jakiej formie Pan je otrzyma. Przychodami z
    działalności gospodarczej są bowiem przychody należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zw. z art. 14
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

    Skoro wybrał Pan dla przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychody te będą podlegały
    opodatkowaniu według właściwej stawki ryczałtu.
    Jeśli natomiast chodzi o skutki podatkowe uzyskania przez Pana waluty wirtualnej -jako
    formy uregulowania należnego Panu wynagrodzenia za usługi, to będzie ono rozliczane w
    odrębnym trybie - art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej będzie miało charakter jej odpłatnego nabycia.
    Pana wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość
    wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a
    więc - wartość Pana wynagrodzenia należnego z tytułu zrealizowanych usług. Wartość ta
    będzie Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej,
    o którym mowa w art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Koszt ten będzie potrącalny w tym roku podatkowym, w którym został poniesiony, z
    zastrzeżeniem sytuacji powstania w danym roku podatkowym nadwyżki kosztów
    uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nad przychodami z tego
    tytułu, o której mowa w art. 22 ust. 16 ustawy.
    Jeżeli zatem, wartość uzyskanych przez Pana w danym roku podatkowym przychodów ze
    zbycia waluty wirtualnej będzie równa wartości kosztów uzyskania przychodów z
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych podlegających potrąceniu w tym roku podatkowym,
    to nie uzyska Pan w tym roku podatkowym dochodu z odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej. Niemniej jednak i tak będzie miał Pan obowiązek wykazania przychodów i
    kosztów dotyczących odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w zeznaniu podatkowym, o
    którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy.
    Powziął Pan również wątpliwość w jakiej wysokości powinien Pan rozpoznać przychód
    podatkowy, w sytuacji gdy wynagrodzenie jest określone w umowie bezpośrednio w
    kryptowalutach.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Ponadto, zgodnie z art. 11a ww. ustawy:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieopłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z
      zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Z uwagi na brak regulacji wskazującej z jakiej daty należy zastosować kurs przeliczenia
    wartości danej kryptowaluty na walutę tradycyjną, dokonując przeliczenia powinien Pan
    zastosować średni kurs dzienny danej kryptowaluty w referencji do jednej z walut
    tradycyjnych (np. USD) z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Powinien Pan
    ustalić wartość przyznanego wynagrodzenia w formie kryptowalut w oparciu o ceny
    rynkowe. W celu ustalenia wartości rynkowej otrzymanego Wynagrodzenia, powinien Pan
    zweryfikować średni kurs wynikający ze średniej arytmetycznej kursu otwarcia i
    zamknięcia z danego dnia w referencji do jednej z walut tradycyjnych (np. USD). Do
    przeliczenia wartości powinien Pan zastosować kursy z dnia poprzedzającego datę
    uzyskania przychodu.

    Tak ustalona wartość stanowić będzie Pana przychód ze świadczonych usług.
    Należy wskazać, że wynagrodzenie wypłacane w formie kryptowaluty, nie może zostać
    uznane za nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem stanowi konkretną korzyść
    ekonomiczną i jest konsekwencją czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz podmiotu, z którym Pan współpracuje.
    Zatem wartość przychodu z tytułu otrzymania wynagrodzenia stanowić będzie wartość
    otrzymanego świadczenia wyrażona w walucie tradycyjnej, będąca równowartością
    otrzymanej kryptowaluty.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).