Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.532.2025.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: W zakresie Estońskiego CIT; U.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 lipca 2025 r. (data
    wpływu 11 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Podatnik - Spółka A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest tzw. małym
    podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025r. poz. 278, 340), zwana dalej „Ustawa o
    CIT". Wnioskodawca przewiduje, że w 2026 r. utraci status małego podatnika, z uwagi na
    przekroczenie limitu przychodów. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    Od dnia stycznia 2023 r., Wnioskodawca dokonał wyboru rozliczania podatku
    dochodowego od osób prawnych na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o
    CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako "Ryczałt"). Od dnia wyboru
    opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca spełnia warunki uprawniające do wyboru i
    opodatkowania przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 ustawy o CIT.
    Spółka zajmuje się budową i późniejszą sprzedażą mieszkań. Pierwsze mieszkania
    sprzedane zostały przed przystąpieniem do CIT estońskiego, tj. w 2022r.
    1) Spółka planuje w roku 2025 wypłacić Wspólnikom zysk przeznaczony na wypłatę z
      tytułu dywidendy za lata 2023 oraz 2024, a także zaliczki na poczet przewidywanej
      dywidendy za rok obrotowy 2025. Wnioskodawca posiada środki wystarczające na
      wypłatę oraz spełnia warunki, o których mowa w art. 195 ustawy z dnia 15 września
      2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej jako "k.s.
      h."), tj. jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykazuje zysk.
    2) Spółka planuje w roku 2025 wypłacić Wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej
      dywidendy za rok obrotowy 2025. Wnioskodawca posiada będzie środki wystarczające
      na wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 195 ustawy z
      dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn.
      zm„ dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykaże zysk.
    3) Spółka planuje w roku 2026 wypłacić Wspólnikom zysk przeznaczony na wypłatę z
      tytułu dywidendy za lata 2023, 2024 oraz 2025, jeżeli posiadać będzie środki
      wystarczające na wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art.
      195 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 18 z póżn. zm., dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe
      wykaże zysk.
    4) Spółka planuje w roku 2026 wypłacić Wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej
      dywidendy za rok obrotowy 2026, jeżeli posiadać będzie środki wystarczające na
      wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 195 ustawy z
      dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z póżn.
      zm., dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykaże zysk.
    Co istotne zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy oraz wypłaty z tytułu dywidendy
    będą pochodziły z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W dniu 30.06.2024 r. została podjęta uchwała dotycząca przeznaczenia zysku netto za
    okres 01.01.2023 do 31.12.2023 r. ma inwestycje. Wspólnicy w 2025 r. zamierzają jednak
    podjąć uchwałę zmieniającą, która przewiduje, że zysk za okres od 01.01.2023 do
    31.12.2023 r. zostanie wypłacony w formie dywidendy.
    Uchwała o wypłacie zysku wypracowanego w roku obrotowym 2024 (z przeznaczeniem na
    wypłatę dywidendy) została podjęta w dniu 30.06.2025 r.
    Uchwała o wypłacie zysku za 2025 rok nie została jeszcze podjęta, ponieważ rok ten wciąż
    trwa, a tym samym nie został jeszcze zakończony ani rozliczony. Zgodnie z przepisami
    Kodeksu spółek handlowych dywidenda może być wypłacona jedynie z zysku wykazanego
    w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym za dany rok obrotowy, a decyzję w tym

    zakresie podejmuje Zgromadzenie Wspólników po zakończeniu roku obrotowego. Jak
    wskazano we wniosku Wspólnicy planują podjąć uchwałę o wypłacie zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2025 r.
    Pytania
    1) Czy w przypadku wypłaty w roku 2025 dywidendy za rok 2023 i za rok 2024 a także
      zaliczki na poczet dywidendy za rok 2025, przychody te powinny być opodatkowane
      według stawki dla tzw. małego podatnika tj. 10%, a wypłaty dywidendy podatkiem
      dochodowym PIT w wysokości 19%, pomniejszonym o 90% kwoty odpowiadającej
      iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia
      przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów
      spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany?
    2) Czy w przypadku wypłaty w roku 2025 zaliczki na poczet dywidendy za rok 2025,
      przychody te powinny być opodatkowane według stawki dla tzw. małego podatnika tj.
      10%, a wypłaty dywidendy podatkiem dochodowym PIT w wysokości 19%,
      pomniejszonym o 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału
      wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty
      podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej
      spółki, z którego przychód ten został uzyskany?
    3) Czy w przypadku wypłaty w roku 2026 dywidendy za rok 2023, 2024 oraz 2025
      przychody te powinny być opodatkowane według stawki 20%, a wypłaty dywidendy
      podatkiem dochodowym PIT w wysokości 19%, pomniejszonym o 70% kwoty
      odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego
      na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
      ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
      został uzyskany?
    4) Czy w przypadku wypłaty w roku 2026 zaliczki na poczet dywidendy za rok 2026,
      przychody te powinny być opodatkowane według stawki 20%, a wypłaty dywidendy
      podatkiem dochodowym PIT w wysokości 19%, pomniejszonym o 70% kwoty
      odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego
      na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
      ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
      został uzyskany?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku dokonania w 2025 roku wypłaty
    dywidendy z zysku za lata 2023 i 2024 oraz wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy za rok obrotowy 2025 - przy założeniu spełnienia warunków określonych w art.
    195 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18
    z póżn. zm.), w szczególności istnienia zatwierdzonych sprawozdań finansowych
    wykazujących zysk oraz posiadania przez Spółkę wystarczających środków - będzie
    zobowiązany do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób
    prawnych według stawki 10% od kwoty wypłaconych dywidend i zaliczek na poczet
    dywidendy, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym,
    zgodnie z poniższym:
    W myśl art. 28o Ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych:
    Ryczałt wynosi:

    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Jednocześnie Wnioskodawca, dokonując wypłaty zysku przeznaczonego na dywidendę
    oraz zaliczki na poczet dywidendy, będzie zobowiązany do pobrania jako płatnik
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako "podatek PIT") oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z poniższym:
    Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
    przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w
    okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b
    Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z
    tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę
    stanowiącą: 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w
    zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku
    i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
    przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
    wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad 2)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2025, jeżeli posiadać będzie środki
    wystarczające na wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 195
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z
    póżn. zm.. dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykaże zysk
    będzie zobowiązany do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego w
    wysokości 10% od kwoty wypłaconej dywidendy, zgodnie z obowiązującymi przepisami
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z poniższym:
    W myśl art. 28o Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Jednocześnie Wnioskodawca, dokonując wypłaty zysku przeznaczonego na dywidendę
    oraz zaliczki na poczet dywidendy, będzie zobowiązany do pobrania jako płatnik
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako "podatek PIT") oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z poniższym:
    Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca
    1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przychodów uzyskiwanych przez
    wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego
    okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
    spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Ad 3)

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wypłaty dywidendy z zysku za lata
    2023, 2024 oraz 2025, dokonanej w roku 2026 - przyjmując spełnienie przesłanek, w
    szczególności zatwierdzenia sprawozdań finansowych wykazujących zysk - będzie
    zobowiązany do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości
    20% od kwoty wypłaconej dywidendy, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z poniższym:
    W myśl art. 28o, ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Jednocześnie Wnioskodawca, dokonując wypłaty zysku przeznaczonego na dywidendę
    oraz zaliczki na poczet dywidendy, będzie zobowiązany do pobrania jako płatnik
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako "podatek PIT") oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z poniższym:
    Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca
    1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , od przychodów uzyskiwanych przez
    wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego
    okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    70 % kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
    spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Ad 4)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2026, jeżeli posiadać będzie środki
    wystarczające na wypłatę. Przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 195
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z
    póżn. zm., dalej jako "k.s.h."), tj., jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe wykaże zysk
    będzie zobowiązany do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego w
    wysokości 20% od kwoty wypłaconej dywidendy, zgodnie z obowiązującymi przepisami
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z poniższym:
    W myśl art. 28o. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Jednocześnie Wnioskodawca, dokonując wypłaty zysku przeznaczonego na dywidendę
    oraz zaliczki na poczet dywidendy, będzie zobowiązany do pobrania jako płatnik
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako "podatek PIT') oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z poniższym:
    Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przychodów uzyskiwanych przez
    wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy

    o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego
    okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    70 % kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
    spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
      na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego)
      w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału
      w zyskach osób prawnych.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w
      okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami
      rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z

      podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki,
      pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
      1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, albo
      2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt
        1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu
      od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania
      owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w
      systemie ryczałtu od dochodów (...).
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
      art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez
      którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
      akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
      komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki

      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
      własnym spółki, podlega pomniejszeniu (...).
    Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” wskazano, że:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są
    także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
    Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w
    okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają
    opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych
    spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy
    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki.
    Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki.
    Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być
    wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego
    okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W
    zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.
    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).

    Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    W konsekwencji, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy
    Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od
    osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że w przypadku ustalania zasad stosowania art. 30a ust.
    19 ustawy o PIT należy brać pod uwagę status podatnika CIT w dniu wypłaty.
    Zgodnie z powyższym Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19
    pkt 1 i 2 ustawy w zależności od wypłaty zysków w danym roku.
    Zatem wskazuję, że Państwa stanowisko, iż :
        od wypłaty w 2025 r. dywidendy za 2023 r. i 2024 r., będziecie Państwo mogli
        zastosować odliczenie w wysokości 90 % - jest prawidłowe;
        od wypłaty w 2025 r. zaliczek na poczet dywidendy za 2025 rok będziecie Państwo
        mogli zastosować odliczenie w wysokości 90 % - jest prawidłowe;
        od wypłaty w 2026 r. dywidendy za 2023 r. i 2024 r., będziecie Państwo mogli
        zastosować odliczenie w wysokości 70 % - jest prawidłowe;
        od wypłaty w 2026 r. dywidendy za 2025 r., będziecie Państwo mogli zastosować
        odliczenie w wysokości 70 % - jest prawidłowe;
        od wypłaty w 2026 r. zaliczek na poczet dywidendy za 2026 rok będziecie Państwo
        mogli zastosować odliczenie w wysokości 70 % - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.