Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.595.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży samochodu osobowego
wykupionego z leasingu
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności
działalność-prowadzenie działalności-zakończenie
prowadzenia działalności
leasing-leasing operacyjny
leasing-umowa cesji leasingu-wykup przedmiotu umowy
leasingu
samochód-samochód osobowy
samochód-sprzedaż samochodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 19

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 11 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 20-01-2021 r. jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą (...), zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu
    osobowego marki (...), model (...), rok produkcji 2021, numer rejestracyjny (...). Umowa
    leasingu została zawarta na okres 4 lat. Samochód był wykorzystywany w prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W dniu 01.10.2022 r. zawiesił Pan wykonywanie działalności gospodarczej w związku z
    podjęciem pracy na Umowę o Pracę. Mimo zawieszenia działalności, kontynuował Pan
    opłacanie rat leasingowych. Samochód nadal pozostawał w Pana dyspozycji, jednakże nie
    był wykorzystywany do celów zarobkowych.
    W dniu 11.01.2025, przed terminem wykupu samochodu z leasingu, definitywnie zamknął
    Pan prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą. Został Pan wykreślony z
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) w dniu 12.01.2025.
    Po zamknięciu działalności, w dniu 20.01.2025, na podstawie faktury wykupu numer (...),
    wykupił Pan przedmiotowy samochód z leasingu na cele prywatne. Wartość wykupu
    wyniosła 865,00 PLN. Wykup samochodu nastąpił w dniu 20.01.2025. Od daty wykupu do
    dnia złożenia niniejszego wniosku nie upłynął jeszcze okres 6 miesięcy (czyli do końca
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił wykup). Samochód od momentu
    wykupu jest używany wyłącznie na cele prywatne, nie był i nie jest wykorzystywany w
    żadnej formie działalności gospodarczej. Planuje Pan sprzedać przedmiotowy samochód
    osobowy po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił wykup (tj. po
    08.2025).
    Uzupełnienie
    Wskazany we wniosku samochód był wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej w zakresie usług informatycznych.
    Pierwotną formą opodatkowania był podatek dochodowy na zasadach ogólnych (skala
    podatkowa), rozliczany miesięcznie.
    Zmiana formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nastąpiła 1
    stycznia 2022 r.
    Wskazany we wniosku samochód to samochód osobowy, o którym mowa w art. 5a pkt
    19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Umowa leasingu operacyjnego na samochód marki (...) spełniała warunki określone w art.
    23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa została zawarta na okres
    4 lat, co przekraczało minimalny 2-letni okres wymagany dla samochodów osobowych.
    Samochód był wykorzystywany zarówno w działalności gospodarczej, jak i do celów
    prywatnych.
    Samochód został wykupiony na cele prywatne po zakończeniu umowy leasingu, po
    uprzednim zamknięciu działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż opisanego w zdarzeniu przyszłym samochodu osobowego,
    dokonana po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił jego wykup

    na cele prywatne, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych (PIT)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – planowana sprzedaż opisanego samochodu osobowego nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT).
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem
    przychodów jest m.in. odpłatne zbycie rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem sześciu lat, licząc
    od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wycofanie z
    działalności gospodarczej.
    W Pana sytuacji samochód został wykupiony na cele prywatne po definitywnym
    zamknięciu działalności gospodarczej. Nie został zatem wycofany z działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych, ponieważ w momencie jego wykupu
    (na fakturze wykupu) nie prowadził Pan już żadnej działalności gospodarczej. Faktura
    wykupu została wystawiona na Pana jako na osobę fizyczną, a samochód trafił
    bezpośrednio do Pana majątku prywatnego, bez uprzedniego wprowadzania go do
    ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych firmy.
    W związku z powyższym, skoro samochód nie został wycofany z działalności gospodarczej,
    lecz od razu trafił do Pana majątku prywatnego, to przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy
    o PIT, dotyczący odpłatnego zbycia rzeczy wycofanych z działalności, nie powinien mieć
    zastosowania.
    Planowana sprzedaż tego samochodu, dokonana po upływie 6 miesięcy, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie (wykup), powinna być traktowana jako zbycie
    składnika majątku osobistego, które jest zwolnione z opodatkowania PIT na podstawie art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Planuje Pan dokonać sprzedaży po upływie tego
    wymaganego 6-miesięcznego okresu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:

      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodu jest
    wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze
    sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w
    cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d tej ustawy, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że
    sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Co jednak istotne, wyłączenie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 obejmuje (w szczególności)
    te składniki majątku, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej lub zostały z
    niej wycofane (zaprzestano ich wykorzystywania w działalności gospodarczej), a przy tym
    spełniają warunki określone w art. 14 ust. 2 pkt 1, a więc podlegają ujęciu w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu 20-01-2021 r. jako osoba fizyczna prowadząca
    jednoosobową działalność gospodarczą zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego
    samochodu osobowego. Umowa leasingu została zawarta na okres 4 lat. Samochód był
    wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 01.10.2022 r. zawiesił
    Pan wykonywanie działalności gospodarczej w związku z podjęciem pracy na Umowę o
    Pracę. Mimo zawieszenia działalności, kontynuował Pan opłacanie rat leasingowych.
    Samochód nadal pozostawał w Pana dyspozycji, jednak nie był wykorzystywany do celów
    zarobkowych. W dniu 11.01.2025, przed terminem wykupu samochodu z leasingu,
    zamknął Pan prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą. Po zamknięciu
    działalności, w dniu 20.01.2025, na podstawie faktury wykupu, wykupił Pan samochód z
    leasingu na cele prywatne. Samochód od momentu wykupu jest używany wyłącznie na

    cele prywatne, nie był i nie jest wykorzystywany w żadnej formie działalności
    gospodarczej. Planuje Pan sprzedać ten samochód osobowy po upływie 6 miesięcy, licząc
    od końca miesiąca, w którym nastąpił wykup (tj. po 08.2025).
    Z uwagi na opisane przez Pana okoliczności wskazuję, że ustawa z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105
    ; dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadziła zmiany w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    I tak, do art. 10 ust. 2 dodano pkt 4, zgodnie z którym:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników, o których
      mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
      działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem
      ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
    Natomiast do art. 14 do ust. 2 dodano m.in. punkt 19, na podstawie którego:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane
      z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji
      rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Przepis ten ma zastosowanie do składników będących rzeczami ruchomymi (w tym
    samochodu osobowego) wykorzystywanych w działalności gospodarczej na podstawie
    umowy leasingu operacyjnego, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazuję jednak, że na podstawie art. 51 ustawy zmieniającej:
      Przepisy art. 10 ust. 2 pkt 4 i art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy zmienianej w art. 1 mają
      zastosowanie do składników nabytych po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Tym samym zmiana ta dotyczy osób prowadzących działalność gospodarczą, które
    dokonują zbycia składników będących uprzednio przedmiotem leasingu operacyjnego,
    nabytych po 31 grudnia 2021 r.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że zmiana ta
    dotyczy Pana sytuacji, ponieważ planuje Pan dokonać zbycia składnika, będącego
    uprzednio przedmiotem leasingu operacyjnego, nabytego po 31 grudnia 2021 r.
    Zatem skutków podatkowych sprzedaży takiego samochodu nie należy rozważać pod
    kątem powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli odpłatnego zbycia rzeczy.
    Skoro samochód osobowy był wykorzystywany przez Pana w Pana działalności
    gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, to jego sprzedaż dokonana
    przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym samochód ten został wycofany z działalności gospodarczej (działalność została
    wykreślona z CEiDG 12 stycznia 2025 r.), skutkuje powstaniem przychodu z działalności
    gospodarczej, który podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z
    formą opodatkowania działalności gospodarczej zgłoszoną przez Pana.
    Tym samym, przychód ze sprzedaży używanego przy prowadzeniu działalności
    gospodarczej samochodu, będącego wcześniej przedmiotem leasingu, nawet jeżeli nie
    został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, stanowi przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1
    w związku z art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    chyba że sprzedaż nastąpiłaby po upływie terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 4

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. po upływie 6 lat od pierwszego
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
    działalności.
    W związku z powyższym należy uznać, że sprzedaż przedmiotowego samochodu
    generować będzie przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    nawet jeśli samochód został wykupiony z leasingu po zamknięciu przez Pana działalności
    gospodarczej i przekazany na cele prywatne – jeżeli między pierwszym dniem miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym zaprzestał Pan wykorzystywania go z działalności
    gospodarczej i dniem odpłatnego zbycia, nie upłynie 6 lat.
    Podsumowanie: przychód z planowanej sprzedaży samochodu osobowego, dokonanej
    przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym zaprzestał Pan jego wykorzystywania w działalności gospodarczej, będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.