Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.550.2024.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywała majątek powstały w ramach Projektu (objęty przedmiotem wniosku), nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu w przedmiotowym zakresie.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi; drogi; gmina; parking; parking-strefa płatnego parkowania; udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    · niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności, w ramach których będą
      Państwo wykorzystywać majątek (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 14 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    609 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy występuje m.in. A (dalej: „A”) będący jednostką
    organizacyjną Gminy, działający w formie jednostki budżetowej. A działa w szczególności
    na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 1270 ze zm.).
    Obecnie Gmina, za pośrednictwem A, realizuje zadania własne określone w art. 7 ust. 1
    pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym, w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów,
    organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu zbiorowego. W powyższym
    zakresie Gmina za pośrednictwem A planuje realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)”
    (dalej: „Inwestycja”). Realizacja przedmiotowego projektu współfinansowana będzie ze
    środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina w ramach działalności A planuje zrealizować
    następujące podzadania odnośnie infrastruktury drogowej w zakresie:

    Etap I:
    · Infrastruktury przystankowej, w tym:
    - Rozbudowa Dynamicznej Informacji Pasażerskiej – w ramach tego dziania zostaną
      zamontowane dodatkowe tablice wyposażone w system dynamicznej informacji
      pasażerskiej na przystankach w celu ułatwienia korzystania z komunikacji miejskiej
      szczególnie osobom słabowidzącym. Będą to 5-cio wierszowe tablice elektroniczne
      prezentujące rozkład jazdy autobusów komunikacji miejskiej w czasie rzeczywistym
      oraz bieżące komunikaty. Ponadto, niniejsze zadanie obejmować będzie wykonanie
      przyłączy do istniejących słupów oświetleniowych;
    - Montaż koszy do segregacji odpadów na przystankach – w ramach tego działania
      zostaną zakupione kosze do segregacji odpadów do umieszczenia na przystankach.
      Będą to kosze na odpady posiadające 4 niezależne wkłady (pojemniki) na 4 frakcje
      odpadów (plastik, szkło, papier i odpadu zmieszane);
    - Montaż wiat przystankowych – w ramach tego działania zostaną zamontowane wiaty
      przystankowe wyposażone w oświetlenie LED, gabloty informacyjne i wnętrza wiat.
      Ponadto, część przystanków będzie wyposażona dodatkowo w zieleń na tylnej ścianie
      wiaty;
    - Przebudowa pętli autobusowych – (...) – w ramach tego działania zostanie
      przebudowana pętla w zakresie jezdni oraz płyt peronowych, wiat przystankowych. (...)
      – pętla dwustanowiskowa, (...) – pętla jednostanowiskowa, (...) – pętla
      dwustanowiskowa. Dodatkowo na (...) zostanie zamontowany biletomat. Ponadto,
      płyty peronowe zostaną wyposażone w linie naprowadzające dla niewidomych;
    - Montaż biletomatów – w ramach tego działania zostaną zamontowane biletomaty
      stacjonarne na przystankach. Biletomaty będą obsługiwać bilety papierowe jak
      również elektroniczne. Montaż ww. urządzeń rozszerzy sieć dystrybucji biletów oraz
      poprawi dostępność do usług przewozowych;
    - Budowa punktów socjalnych/toalet dla kierowców autobusów – w ramach tego
      działania zostaną wybudowane toalety i pomieszczenia socjalne dla kierowców. Będą
      to obiekty typu kontenerowego w wymiarach 3x6 m, z dwoma toaletami oraz pokojem
      socjalnym, jak i z wyposażeniem umożliwiającym podgrzanie posiłku czy też
      przygotowanie ciepłego napoju. Ponadto, obiekty zostaną wyposażone w fotowoltaikę
      w celu oświetlenia;
    - Węzeł przesiadkowy (...) – w ramach tego działania zostanie wybudowana pętla
      autobusowa wraz z kładką dla pieszych, łączącą przystanek kolejowy (...) (planowany
      do budowy przez (...)) z nową pętlą autobusową, zlokalizowaną przy parkingu
      Park&Ride przy ul. (...), jezdnią prowadzącą do ul. (...) do nowej pętli oraz parę
      przystanków w zatokach zlokalizowanych na wysokości istniejącej pętli. Poza tym
      wybudowany zostanie parking Bike&Ride, wiaty przystankowe, w tym jedna z zielonym
      tyłem, pomieszczenie socjalne z toaletą dla kierowców, biletomat oraz przeniesiona
      zostanie stacja ładowania autobusów elektrycznych z obecnej pętli przy ul. (...). Całość
      będzie stanowić węzeł przesiadkowy integrujący komunikację kolejową z komunikacją
      miejską;
    - Węzeł przesiadkowy (...) – w ramach tego działania zostanie wybudowana pętla
      autobusowa wyposażona w perony z krawężnikiem typu peronowego, linie
      naprowadzające, wiaty przystankowe, parking Bike&Ride, punkt socjalny dla
      kierowców, biletomat oraz przeniesiona zostanie stacja ładowania autobusów
      elektrycznych z pętli przy ul. (...). Całość będzie stanowić węzeł przesiadkowy
      integrujący komunikację kolejową z komunikacją miejską;
    - Przebudowa zatok i peronów przystankowych – w ramach tego działania zostaną
      przebudowane zatoki i perony przystankowe oraz zostaną wykonane linie
      naprowadzające ułatwiające korzystanie z usług przewozowych osobom

      niepełnosprawnym, niewidomym lub o ograniczonej mobilności. Ponadto, perony
      zostaną wyposażone w krawężniki typu peronowego o podwyższonej wysokości
      ułatwiające wejście do autobusów;
    · Taboru autobusowego, w tym:
    - Zakup taboru autobusowego – w ramach tego działania zostanie zakupionych (...) sztuk
      autobusów klasy maxi o długości ok. 12 m z napędem elektrycznym oraz ładowarek
      zajezdniowych. Autobusy zostaną wyposażone w baterie o zwiększonej pojemności,
      które dadzą możliwość obsługi linii bez konieczności doładowania baterii pomiędzy
      kursami, ponieważ ładowanie odbywać się będzie tylko w zajezdni. Autobusy będą
      niskopodłogowe, zostaną wyposażone w udogodnienia dla osób niepełnosprawnych
      lub niedowidzących poprzez montaż systemów głosowych i wizualnych zapowiedzi
      przystanków. Oprócz powyższego autobusy zostaną wyposażone w tablice
      kierunkowe zewnętrzne typu diodowego, których intensywność świecenia będzie
      dostosowana do natężenia światła zewnętrznego. Ponadto urządzenia systemu katy
      miejskiej umożliwią zakup biletu przy użyciu karty płatniczej;
    · Karty miejskiej w telefonie, w tym:
    - Karta Miejska w telefonie – w ramach tego działania zostanie opracowana aplikacja na
      telefony, której funkcjonalność pozwoli na zakup biletów na komunikację miejską i
      strefę płatnego parkowania przy użyciu telefonu komórkowego. Dodatkowo w
      aplikacji wprowadzony zostanie serwis informacyjny z zakresu komunikacji miejskiej.
      System centralny zarządzania aplikacją rozsyłać będzie komunikaty dotyczące
      bieżącego funkcjonowania komunikacji. W ramach tego działania wszystkie autobusy
      zostaną wyposażone w urządzenia pokładowe z nowymi modułami łączności,
      kasownikami i innymi urządzeniami obsługującymi system dynamicznej informacji
      pasażerskiej i karty miejskiej, w tym zakup biletu przy użyciu katy płatniczej. Zakupione
      zostaną również czytniki kontrolerskie, jak zakupione zostanie oprogramowanie i
      infrastruktura informatyczna oraz niezbędne urządzenia;
    · Systemu Inteligentnych Systemów Transportowych, w tym:
    - Budowa Inteligentnych Systemów Transportowych na terenie Gminy – w ramach tego
      działania zostanie zrealizowana budowa inteligentnego systemu transportowego z
      uprzywilejowaniem dla komunikacji miejskiej, m.in. przebudowa skrzyżowań i montaż
      urządzeń sterujących ruchem i nadających pierwszeństwo autobusom (wyznaczenie
      bus-pasa na ulicy), przebudowa sygnalizacji i geometrii skrzyżowań. Oprócz
      powyższego droga zostanie wyposażona w określone urządzenia – czujniki
      pomiarowe, kamery, znaki zmiennej treści – wraz z konstrukcjami wsporczymi,
      wykonanie sieci komunikacyjnej, zapewnienie oprogramowania oraz stworzenie
      zaplecza dla osób nadzorujących funkcjonowanie systemu;
    - Inteligentne Systemy Transportowe – wykonanie studium i programu funkcjonalno-
      użytkowego;
    · Ścieżek rowerowych, ciągów pieszych, parkingów Bike&Ride, w tym:
    - Budowa parkingów Bike&Ride – w ramach tego działania zostaną wybudowane parkingi
      dla rowerów wraz z posadowieniem stojaków;
    - Przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie przebudowy chodnika wraz z budową
      ścieżek rowerowych;
    - Przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie przebudowy chodnika;
    - Przebudowa drogi gminnej – ul. (...) w zakresie przebudowy chodnika;
    - Przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie budowy ścieżki rowerowej wraz z
      chodnikiem;
    - Przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie budowy ścieżki rowerowej;

    - Przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi pieszo-rowerowej – w ramach tego
      zadania zostanie wybudowana ścieżka rowerowa;
    - Przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi rowerowej wraz z chodnikiem od (...)
      do planowanego skrzyżowania o ruchu okrężnym (...);
    - Przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi rowerowej wraz z chodnikiem;
    - Przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi rowerowej wraz z chodnikiem;
    - Przebudowa ul. (...) polegająca na budowie ścieżki pieszo-rowerowej – w ramach tego
      działania zostaną wykonane roboty ziemne, które przewidują wykonanie koryta pod
      konstrukcję ścieżki pieszo-rowerowej, zjazdu publicznego i chodnika. Ścieżka pieszo-
      rowerowa powiązana będzie z istniejącymi chodnikami;
    - Rozbiórka i budowa kładki dla pieszych (...) w ciągu ruchu pieszego na wysokości
      budynku ul. (...) – w ramach tego działania zostanie dokonana rozbiórka istniejącej
      kładki dla pieszych na ul. (...), budowa nowej kładki dla pieszych, budowa
      obustronnych pochylni dla pieszych z wydzieleniem pasa dla niepełnosprawnych, jak i
      budowa odwodnienia kładki wraz z włączeniem do istniejącej kanalizacji deszczowej;
    - Budowa nowej kładki dla pieszych wraz z odwodnieniem nad ul. (...) w ciągu ruchu
      pieszego na wysokości budynków (...) – w ramach tego działania zaplanowana jest
      budowa nowej kładki dla pieszych, budowa obustronnych pochylni dla pieszych z
      wydzieleniem pasa dla niepełnosprawnych oraz budowa odwodnienia kładki wraz z
      włączeniem do istniejącej kanalizacji deszczowej;
    - Rozbudowa ul. (...) wraz z rozbudową (...) (zawężenie jezdni, budowa chodnika i ścieżki
      rowerowej) – w ramach tego działania zostaną wykonane roboty drogowe polegające
      na zawężeniu jezdni, budowie chodnika i ścieżki rowerowej. Dodatkowo korekta i
      wymiana istniejących wpustów, studzienek i przykanalików kanalizacji deszczowej.
      Ponadto, przełożenie kabli średniego i niskiego napięcia oraz wymiana istniejącego
      oświetlenia na energooszczędne. W związku z przebudową jezdni i budową ścieżki
      rowerowej oraz chodnika położonych na powierzchni mostu konieczna będzie również
      przebudowa mostu znajdującego się w ciągu drogi, tak aby zapewnić jego dalszą i
      bezpieczną eksploatację, m.in. poprzez oczyszczenie płyty pomostu, oczyszczenie
      strumieniowo-ścierne powierzchni betonu, wykonanie robót naprawczych ubytków
      betonu oraz zabezpieczenie antykorozyjne powierzchni betonu powłokami;
    - Przebudowa ul. (...) wraz ze ścieżką rowerową (...) (budowa dodatkowego przejścia dla
      pieszych, przebudowa i synchronizacja sygnalizacji świetlnych) – w ramach tego
      działania zostaną przebudowane skrzyżowania – korekta geometrii jezdni, pasy do
      prawoskrętów, przebudowa sygnalizacji świetlnej wraz z synchronizacją sygnalizacji na
      sąsiednich skrzyżowaniach. Dodatkowo, oprócz powyższego zostanie wybudowane
      przejście dla pieszych i ścieżka rowerowa, jak i odbędzie się budowa odwodnienia
      drogi.
    Etap II:
    · Infrastruktury przystankowej, w tym:
    - Montaż wiat przystankowych – w ramach tego działania zostaną zamontowane wiaty
      przystankowe wyposażone w oświetlenie LED, gabloty informacyjne i wnętrza wiat.
      Część przystanków wyposażona dodatkowo zostanie w zieleń na tylnej ścianie wiaty;
    - Przebudowa zatok autobusowych – w ramach tego działania zostaną przebudowane
      zatoki z krawężnikami typu peronowego o podwyższonej wysokości, ułatwiające
      wejście do autobusów o podwyższonej nośności;
    - Przebudowa peronów przystankowych – w ramach zadania zostaną wykonane linie
      naprowadzające ułatwiające korzystanie z usług przewozowych osobom
      niepełnosprawnym, niewidomym lub o ograniczonej mobilności. Perony zostaną

      wyposażone w krawężniki typu peronowego o podwyższonej wysokości ułatwiające
      wejście do autobusów. Ponadto, płyty peronowe zostaną wyposażone w linie
      naprowadzające dla niewidomych;
    - Montaż biletomatów – w ramach tego działania zostaną zamontowane biletomaty
      stacjonarne na przystankach. Biletomaty będą obsługiwać bilety papierowe jak
      również elektroniczne. Montaż urządzeń rozszerzy sieć dystrybucji biletów oraz
      poprawi dostępność do usług przewozowych;
    - Węzeł przesiadkowy – (...) – w ramach tego działania zostanie wybudowany zespół
      przystankowy stanowiący węzeł przesiadkowy, tj. przystanki na każdym wylocie ze
      skrzyżowania. Główną ideą dla tego rozwiązania jest utworzenie lepszych warunków
      dla dokonywania przesiadek pomiędzy liniami oraz przyspieszenie przejazdu
      autobusów. Na realizację zamówienia składają się następujące zadania obejmujące
      projekt budowy węzła przesiadkowego – (...), tj. zaprojektowanie przystanków
      autobusowych, zatok i peronów autobusowych wraz z niezbędną infrastrukturą,
      zaprojektowanie posadowienia tablicy wyposażonej w system dynamicznej informacji
      pasażerskiej i biletomatów wraz z przyłączami elektroenergetycznymi do urządzeń, jak
      i posadowienia wiat przystankowych wraz z przyłączem elektroenergetycznym, wiaty
      rowerowej na 5 stojaków U-kształtnych oraz zaprojektowanie korekty infrastruktury
      pieszej i rowerowej w celu dopasowania do projektowanych warunków ruchu;
    - Rozbudowa drogi gminnej (...) wraz z budową pętli autobusowej z wiatą z oświetleniem
      LED;
    - Przebudowa drogi wojewódzkiej (...) wraz z budową przystanków autobusowych z
      oświetleniem LED;
    - Przebudowa drogi wojewódzkiej (...) w zakresie budowy przystanku autobusowego;
    - Przebudowa drogi powiatowej (...) wraz z budową przystanku autobusowego z wiatą z
      oświetleniem LED;
    · Ścieżek rowerowych, ciągów pieszych, parkingów Bike&Ride, w tym:
    - Rozbudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;
    - Rozbudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;
    - Przebudowa drogi gminnej (...) oraz drogi gminnej (...) w zakresie przebudowy chodnika
      wraz z budową tarczy wyniesionego skrzyżowania – w ramach tego zadania zostanie
      przebudowany chodnik znajdujący się w strefie konserwatorskiej wraz ze
      skrzyżowaniem wyniesionym celem poprawy bezpieczeństwa pieszych;
    - Przebudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;
    - Przebudowa drogi gminnej (...) w zakresie przebudowy chodnika znajdującego się w
      strefie konserwatorskiej;
    - Przebudowa drogi powiatowej (...) w zakresie budowy chodnika oraz bus-pasa;
    - Przebudowa drogi (...) w zakresie budowy ciągu pieszo-rowerowego;
    - Przebudowa drogi wojewódzkiej (...) w zakresie budowy ścieżki rowerowej oraz budowy
      ciągu pieszo rowerowego wraz z odwodnieniem;
    - Przebudowa drogi wojewódzkiej (...) w zakresie budowy ciągu pieszo rowerowego;
    - Rozbudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;

    - Przebudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;
    · Strefy Płatnego Parkowania, w tym:
    - Rozbudowa Strefy Płatnego Parkowania – w ramach tego działania zostanie:
      o wykonana dokumentacja systemu informacji o wolnych stanowiskach postojowych
        w obrębie Strefy Płatnego Parkowania obejmująca obsługę systemu, instalację
        tablic oraz czujników parkowania;
      o przygotowana pełna dokumentacja do uruchomienia stacji dwustanowiskowej
        ładowania pojazdów elektrycznych typu X w miejscu wskazanym przez
        zamawiającego;
      o zamontowana stacja ładowania pojazdów;
      o wykonany system do przeprowadzenia e-kontroli w Strefie Płatnego Parkowania z
        uwzględnieniem ilości aut elektrycznych niezbędnych do jej realizacji przy założeniu
        dalszego rozwoju Strefy Płatnego Parkowania o 30% względem projektowej;
      o wykonany system do monitorowania zajętości miejsc parkingowych,
    Jednocześnie, Gmina pragnie uściślić, iż niniejszy wniosek o interpretację dotyczy
    Inwestycji z wyłączeniem wydatków planowanych do poniesienia na:
    1. montaż biletomatów w ramach poszczególnych podzadań w infrastrukturę
      przystankową,
    2. montaż wiat przystankowych w ramach poszczególnych podzadań w infrastrukturę
      przystankową,
    3. wyposażenie w system dynamicznej informacji pasażerskiej w ramach poszczególnych
      podzadań w infrastrukturę przystankową,
    4. zakup taboru autobusowego,
    5. kartę miejską w telefonie oraz
    6. kanalizację deszczową wybudowaną w ramach przedmiotowego projektu
    – dalej łącznie jako: „Infrastruktura drogowa” lub „Projekt”.
    Innymi słowy przedmiotowym zakresem wniosku nie zostały objęte wydatki wymienione
    powyżej w pkt. 1, 2, 3, 4, 5 i 6.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Wnioskodawcy.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji z wyłączaniem:
    1. montażu biletomatów w ramach poszczególnych podzadań w infrastrukturę
      przystankową,
    2. montażu wiat przystankowych w ramach poszczególnych podzadań w infrastrukturę
      przystankową,
    3. wyposażenia w system dynamicznej informacji pasażerskiej w ramach poszczególnych
      podzadań w infrastrukturę przystankową,
    4. zakupu taboru autobusowego,
    5. karty miejskiej w telefonie oraz
    6. kanalizacji deszczowej wybudowanej w ramach przedmiotowego projektu,
    będzie wykorzystywany nieodpłatnie, wyłącznie w celu zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania gminnej Infrastruktury drogowej. Po zakończeniu realizacji Projektu,

    Gmina (również w ramach działalności A) nie będzie wykorzystywać Infrastruktury
    drogowej do jakichkolwiek czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie
    jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania przedmiotowego majątku na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. W
    konsekwencji, Gmina w ramach działalności A nie będzie czerpać jakichkolwiek dochodów
    w przedmiotowym zakresie.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Pytanie 1:
    Które z wymienionych przez Gminę elementów Inwestycji (wydatków) są objęte
    przedmiotem wniosku? Prosimy o ich jednoznaczne wymienienie, bez przytaczania
    elementów Inwestycji (wydatków), które nie zostały objęte zakresem wniosku.
    Odpowiedź 1:
    Przedmiotem Wniosku są objęte wydatki w zakresie:
    W ramach Etapu I Inwestycji:
    · Infrastruktury przystankowej, w tym:
    - Montaż koszy do segregacji odpadów na przystankach;
    - Przebudowa pętli autobusowych – (...) – przebudowa pętli w zakresie jezdni oraz płyt
      peronowych;
    - Budowa punktów socjalnych/toalet dla kierowców wraz z wyposażeniem w fotowoltaikę
      w celu oświetlenia;
    - Węzeł przesiadkowy (...) – w zakresie budowy pętli autobusowej wraz z kładką dla
      pieszych, jezdnią, parkingu Bike&Ride, pomieszczenia socjalnego z toaletą dla
      kierowców oraz przeniesienia stacji ładowania autobusów elektrycznych z obecnej
      pętli przy ul. (...);
    - Węzeł przesiadkowy (...) – w zakresie budowy pętli autobusowej wyposażonej w perony
      z krawężnikiem typu peronowego, linii naprowadzających, parkingu Bike&Ride, punktu
      socjalnego dla kierowców oraz przeniesienia stacji ładowania autobusów
      elektrycznych z pętli przy ul. (...);
    - Przebudowa zatok i peronów przystankowych – w zakresie przebudowania zatok i
      peronów przystankowych oraz linii naprowadzających ułatwiające korzystanie z usług
      przewozowych osobom niepełnosprawnym, niewidomym lub o ograniczonej
      mobilności oraz wyposażenia peronów w krawężniki typu peronowego;
    · Systemu Inteligentnych Systemów Transportowych, w tym:
    - Budowa Inteligentnych Systemów Transportowych na terenie Gminy – w zakresie
      budowy inteligentnego systemu transportowego z uprzywilejowaniem dla komunikacji
      miejskiej, m.in. przebudowa skrzyżowań i montaż urządzeń sterujących ruchem i
      nadających pierwszeństwo autobusom (wyznaczenie bus-pasa na ulicy), przebudowa
      sygnalizacji i geometrii skrzyżowań, a także wyposażenie dróg w urządzenia – czujniki
      pomiarowe, kamery, znaki zmiennej treści – wraz z konstrukcjami wsporczymi,
      wykonanie sieci komunikacyjnej, zapewnienie oprogramowania oraz stworzenie
      zaplecza dla osób nadzorujących funkcjonowanie systemu;
    - Inteligentne Systemy Transportowe – w zakresie wykonania studium i programu
      funkcjonalnoużytkowego;
    · Ścieżek rowerowych, ciągów pieszych, parkingów Bike&Ride, w tym:
    - Budowa parkingów Bike&Ride – w zakresie budowy parkingu dla rowerów wraz z
      posadowieniem stojaków;

    - Przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie przebudowy chodnika wraz z budową
      ścieżek rowerowych;
    - Przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie przebudowy chodnika;
    - Przebudowa drogi gminnej – ul. (...) w zakresie przebudowy chodnika;
    - Przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie budowy ścieżki rowerowej wraz z
      chodnikiem;
    - Przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie budowy ścieżki rowerowej;
    - Przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi pieszo-rowerowej – w zakresie budowy
      ścieżki rowerowej;
    - Przebudowa ul. (...) w zakresie budowy drogi rowerowej wraz z chodnikiem;
    - Przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi rowerowej wraz z chodnikiem;
    - Przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi rowerowej wraz z chodnikiem;
    - Przebudowa ul. (...) – w zakresie wykonania robót ziemnych, które przewidują
      wykonanie koryta pod konstrukcję ścieżki pieszo-rowerowej, zjazdu publicznego i
      chodnika;
    - Rozbiórka i budowa kładki dla pieszych (...) w ciągu ruchu pieszego na wysokości
      budynku ul. (...) – w zakresie rozbiórki istniejącej kładki dla pieszych na ul. (...), budowy
      nowej kładki dla pieszych, budowy obustronnych pochylni dla pieszych z wydzieleniem
      pasa dla niepełnosprawnych;
    - Budowa nowej kładki dla pieszych nad ul. (...) w ciągu ruchu pieszego na wysokości
      budynków (...) – w zakresie budowy nowej kładki dla pieszych, budowy obustronnych
      pochylni dla pieszych z wydzieleniem pasa dla niepełnosprawnych;
    - Rozbudowa ul. (...) wraz z rozbudową (...) (zawężenie jezdni, budowa chodnika i ścieżki
      rowerowej) – w zakresie robót drogowych polegających na zawężeniu jezdni, budowie
      chodnika i ścieżki rowerowej, przełożenia kabli średniego i niskiego napięcia oraz
      wymiany istniejącego oświetlenia na energooszczędne, a także przebudowie mostu
      znajdującego się w ciągu drogi, tak aby zapewnić jego dalszą i bezpieczną
      eksploatację, m.in. poprzez oczyszczenie płyty pomostu, oczyszczenie strumieniowo-
      ścierne powierzchni betonu, wykonanie robót naprawczych ubytków betonu oraz
      zabezpieczenie antykorozyjne powierzchni betonu powłokami;
    - Przebudowa ul. (...) wraz ze ścieżką rowerową (...) (budowa dodatkowego przejścia dla
      pieszych, przebudowa i synchronizacja sygnalizacji świetlnych) – w zakresie
      przebudowy skrzyżowania – korekta geometrii jezdni, pasy do prawoskrętów,
      przebudowy sygnalizacji świetlnej wraz z synchronizacją sygnalizacji na sąsiednich
      skrzyżowaniach oraz wybudowania przejście dla pieszych i ścieżki rowerowej.
    W ramach Etapu II Inwestycji:
    · Infrastruktury przystankowej, w tym:
    - Przebudowa zatok autobusowych – w zakresie przebudowy zatoki z krawężnikami typu
      peronowego o podwyższonej wysokości, ułatwiające wejście do autobusów o
      podwyższonej nośności;
    - Przebudowa peronów przystankowych – w zakresie wykonania linii naprowadzających,
      ułatwiające korzystanie z usług przewozowych osobom niepełnosprawnym,
      niewidomym lub o ograniczonej mobilności oraz wyposażenia w krawężniki typu
      peronowego o podwyższonej wysokości ułatwiające wejście do autobusów;

    - Węzeł przesiadkowy – (...) – w zakresie zaprojektowania przystanków autobusowych,
      zatok i peronów autobusowych wraz z niezbędną infrastrukturą, zaprojektowania
      korekty infrastruktury pieszej i rowerowej w celu dopasowania do projektowanych
      warunków ruchu oraz wiaty rowerowej na 5 stojaków U-kształtnych;
    - Rozbudowa drogi gminnej (...) wraz z budową pętli autobusowej;
    - Przebudowa drogi wojewódzkiej (...) wraz z budową przystanków autobusowych z
      oświetleniem LED;
    - Przebudowa drogi wojewódzkiej (...) w zakresie budowy przystanku autobusowego;
    - Przebudowa drogi powiatowej (...) wraz z budową przystanku autobusowego z
      oświetleniem LED;
    · Ścieżek rowerowych, ciągów pieszych, parkingów Bike&Ride, w tym:
    - Rozbudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;
    - Rozbudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;
    - Przebudowa drogi gminnej (...) oraz drogi gminnej (...) w zakresie przebudowy chodnika
      wraz z budową tarczy wyniesionego skrzyżowania;
    - Przebudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;
    - Przebudowa drogi gminnej (...) w zakresie przebudowy chodnika znajdującego się w
      strefie konserwatorskiej;
    - Przebudowa drogi powiatowej (...) w zakresie budowy chodnika oraz bus-pasa;
    - Przebudowa drogi (...) w zakresie budowy ciągu pieszo-rowerowego;
    - Przebudowa drogi wojewódzkiej (...) w zakresie budowy ścieżki rowerowej oraz budowy
      ciągu pieszo rowerowego;
    - Przebudowa drogi wojewódzkiej (...) w zakresie budowy ciągu pieszo rowerowego;
    - Rozbudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;
    - Przebudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
      pieszo-rowerowego;
    · Strefy Płatnego Parkowania, w tym:
    - Rozbudowa Strefy Płatnego Parkowania w zakresie:
      o wykonania dokumentacji systemu informacji o wolnych stanowiskach postojowych w
        obrębie Strefy Płatnego Parkowania obejmująca obsługę systemu, instalację tablic
        oraz czujników parkowania;
      o przygotowania pełnej dokumentacji do uruchomienia stacji dwustanowiskowej
        ładowania pojazdów elektrycznych typu X w miejscu wskazanym przez
        zamawiającego;
      o zamontowania stacji ładowania pojazdów;
      o wykonania systemu do przeprowadzenia e-kontroli w Strefie Płatnego Parkowania z
        uwzględnieniem ilości aut elektrycznych niezbędnych do jej realizacji przy założeniu
        dalszego rozwoju Strefy Płatnego Parkowania o 30% względem projektowej;
      o wykonania systemu do monitorowania zajętości miejsc parkingowych.
    Pytanie 2:

    W jaki konkretnie sposób będzie przez Gminę wykorzystywany majątek powstały w
    ramach Projektu (ww. poszczególnych elementów Inwestycji, tj. wydatków)?
    Odpowiedź 2:
    Majątek wytworzony w ramach Projektu, będący przedmiotem Wniosku, szczegółowo
    wymieniony w odpowiedzi powyżej, będzie wykorzystywany nieodpłatnie, wyłącznie w
    celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania gminnej Infrastruktury drogowej.
    Pytanie 3:
    Czy powyższe czynności Gmina będzie świadczyła na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych?
    Odpowiedź 3:
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Gmina (również w ramach działalności A) nie będzie
    wykorzystywać Infrastruktury drogowej (szczegółowo wymienionej w odpowiedzi do
    pytania nr 1) w do jakichkolwiek czynności odpłatnych, w szczególności Gmina nie będzie
    świadczyła odpłatnych usług na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pytanie 4:
    Czy realizacja powyższych czynności będzie należała do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm.)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać podstawę prawną tych działań.
    Odpowiedź 4:
    Realizacja powyższych czynności w ramach Projektu będzie należała do zadań własnych
    Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów, organizacji ruchu drogowego
    oraz lokalnego transportu zbiorowego.
    Pytanie 5:
    Czy majątek powstały w ramach Projektu (ww. poszczególnych elementów Inwestycji, tj.
    wydatków) będzie przedmiotem odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia
    usług?
    Odpowiedź 5:
    Majątek powstały w ramach Projektu (poszczególnych elementów Inwestycji szczegółowo
    wymienionych w odpowiedzi do pytania nr 1) nie będzie przedmiotem odpłatnej dostawy
    towarów lub odpłatnego świadczenia usług.
    Pytanie 6:
    Czy majątek powstały w ramach Projektu (ww. poszczególnych elementów Inwestycji, tj.
    wydatków) będzie ogólnodostępny? Czy ww. majątek udostępniany będzie wyłącznie
    ograniczonej grupie odbiorców – jakiej (np. wyłącznie osobom korzystającym z
    opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT usług
    komunikacji miejskiej)?
    Odpowiedź 6:
    Majątek powstały w ramach Projektu (poszczególnych elementów Inwestycji szczegółowo
    wymienionych w odpowiedzi do pytania nr 1) będzie ogólnodostępny, udostępniany
    nieodpłatnie.
    Mając na uwadze powyższe, ww. majątek nie będzie udostępniony wyłącznie ograniczonej
    grupie odbiorców.
    Pytanie 7:
    Czy majątek powstały w ramach Projektu (ww. poszczególnych elementów Inwestycji, tj.
    wydatków) będzie służył pojazdom komunikacji miejskiej? Jeżeli tak, to w jaki sposób?

    Odpowiedź 7:
    Majątek powstały w ramach Projektu (tj. poszczególne elementy Inwestycji szczegółowo
    wymienione w odpowiedzi do pytania nr 1) będzie służył pojazdom komunikacji miejskiej,
    w sposób nieodpłatny, zgodnie z przeznaczeniem, dla którego został wytworzony, tj. w
    szczególności w zakresie organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu
    zbiorowego.
    Pytanie 8:
    Czy w ramach świadczenia usług komunikacji miejskiej Gmina świadczy czynności:
    · opodatkowane podatkiem od towarów i usług i/lub
    · zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i/lub
    · niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Prosimy wskazać.
    Odpowiedź 8:
    Gmina w złożonym Wniosku oraz w powyższych odpowiedziach na pytania Organu
    wskazała, że powstały w ramach Projektu (tj. poszczególne elementy Inwestycji
    szczegółowo wymienione w odpowiedzi do pytania nr 1) majątek będzie ogólnodostępny,
    udostępniany użytkownikom nieodpłatnie, a poprzez jego udostępnienie Gmina będzie
    realizować swoje zadania własne z zakresu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty
    dotyczących gminnych dróg, ulic, mostów, placów, organizacji ruchu drogowego oraz
    lokalnego transportu zbiorowego.
    Pytanie 9:
    Czy rozbudowana w ramach Projektu Stefa Płatnego Parkowania będzie wyznaczona na
    drogach publicznych?
    Odpowiedź 9:
    Rozbudowana w ramach Projektu Strefa Płatnego Parkowania będzie wyznaczona na
    drogach publicznych.
    Pytanie 10:
    Czy w związku z wyposażeniem obiektów w fotowoltaikę w ramach Projektu Gmina będzie
    prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?
    Pytanie 11:
    Czy ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii?
    Pytanie 12:
    Czy w związku z wyposażeniem obiektów w fotowoltaikę w ramach Projektu zostanie
    zawarta przez Gminę umowa z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeśli tak, to:
    a) jakie zasady rozliczenia energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji
      fotowoltaicznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym?
    b) czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Gminy w związku z
      wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    Pytanie 13:
    Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez ww.
    instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
    pobranej z tej sieci:

    a) Gmina będzie mogła ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
      wskazać w jakim terminie;
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Pytanie 14:
    Czy w przypadku ww. instalacji fotowoltaicznej Gmina będzie korzystała z rozliczenia:
    a) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
      wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o
      odnawialnych źródłach energii?
    b) wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu
      o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Pytanie 15:
    Czy ww. instalacja będzie się mieścić w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
    Odpowiedź 10-15:
    Instalacje fotowoltaiczne zamontowane na przedmiotowych obiektach będą przekazywały
    wyprodukowaną energię elektryczną wyłącznie do magazynów energii, a w konsekwencji
    instalacje te nie będą podłączone do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej. Tym
    samym:
    · Gmina nie będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
      ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii;
    · instalacja fotowoltaiczna nie będzie stanowiła mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19
      ustawy o odnawialnych źródłach energii;
    · Gmina nie zawrze umowy z przedsiębiorstwem energetycznym;
    · Gmina nie będzie się rozliczać z przedsiębiorstwem energetycznym, gdyż
      wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej; instalacje fotowoltaiczne objęte zakresem Wniosku nie będą
      mieścić się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach
      energii.
    Dodatkowo, uzyskanie interpretacji indywidulanej prawa podatkowego jest na potrzeby
    programu „(...)”.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina, w ramach
      działalności A, będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Projektu, stanowią
      czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”)?
    2. Czy Gminie, w ramach działalności A, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina, w ramach
      działalności A, będzie wykorzystywać majątek postały w ramach Projektu, nie będą
      stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
      ustawy o VAT.
    2. Gminie, w ramach działalności A, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Ad 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że towary i usługi nabywane w ramach Projektu będą wykorzystywane
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby rozwoju Infrastruktury drogowej, zdaniem Gminy, nie
    będą one wykorzystywane w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Gmina, w ramach działalności A, wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie w
    ramach wykonywanych zadań własnych związanych z działaniami w zakresie gminnych
    dróg, ulic, mostów placów oraz organizacji ruchu drogowego, jak i lokalnego transportu
    zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt. 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym). Infrastruktura
    drogowa nie będzie jednocześnie wykorzystywana do jakichkolwiek odpłatnych czynności.
    Tym samym, nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego
    świadczenia usług, a Infrastruktura drogowa będzie związana wyłącznie z wykonywanymi
    przez Gminę zadaniami własnymi (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające
    podatkowi VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono podatek VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku
    z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).

    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 7
    maja 2024 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.277.2024.1.MŻ, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „(...) celem głównym projektu jest kompleksowa
    poprawa lokalnego transportu zbiorowego oraz rozwój przyjaznego dla środowiska
    zeroemisyjnej mobilności miejskiej. Realizacja projektu wpłynie korzystnie na rozwój
    jakości życia mieszkańców, ich bezpieczeństwo, a także przyczyni się do poprawy
    warunków prowadzenia działalności gospodarczej i rolniczej. Ponadto, inwestycja
    polepszy komunikację tej części z okolicznymi miejscowościami. W wyniku realizacji
    inwestycji powstaną ogólnodostępne Centra (...) wraz z niezbędną infrastrukturą będące
    Państwa własnością. Projekt przyczyni się do realizacji rozwiązań integrujących usługi
    przewozowe oraz do poprawy stanu infrastruktury publicznej.
    (...) W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – Gmina z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji nie jest podatnikiem podatku
    VAT prowadzącym działalność gospodarczą. Inwestycja stanowi zadanie własne
    realizowane w ramach ustawy o samorządzie gminnym. Efekty realizacji inwestycji nie
    będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą także wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Celem inwestycji nie jest generowanie
    dochodów.
    Tym samym w analizowanym przypadku nie poniosą Państwo wydatków w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz w związku
    z realizacją zadań własnych nałożonych na Państwa przepisami określonymi w ustawie o
    samorządzie gminnym, z tytułu których nie będą Państwo występować jako podatnik
    podatku VAT.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86
    ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. »(...)« w
    ramach projektu »(...)«, zarówno w trakcie realizacji zadania, jak i po jego zakończeniu”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    · majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę, w
      ramach działalności A, do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT;
    · nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
    · istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
      usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne;
    · wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz
      odbiorcy;
    · istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi;
    · odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;

    · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem”' jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza”' obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    · inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
    · mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      · gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      · lokalnego transportu zbiorowego.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)”
    („Inwestycja”). W związku z realizacją Inwestycji, planują Państwo zrealizować podzadania
    odnośnie infrastruktury drogowej (wydatki objęte przedmiotem wniosku) w zakresie:
    infrastruktury przystankowej (w tym: montaż koszy do segregacji odpadów na
    przystankach; przebudowa pętli autobusowych – (...) – przebudowa pętli w zakresie jezdni
    oraz płyt peronowych; budowa punktów socjalnych/toalet dla kierowców wraz z
    wyposażeniem w fotowoltaikę w celu oświetlenia; węzeł przesiadkowy (...) – w zakresie
    budowy pętli autobusowej wraz z kładką dla pieszych, jezdnią, parkingu Bike&Ride,
    pomieszczenia socjalnego z toaletą dla kierowców oraz przeniesienia stacji ładowania
    autobusów elektrycznych z obecnej pętli przy ul. (...); węzeł przesiadkowy (...) – w zakresie
    budowy pętli autobusowej wyposażonej w perony z krawężnikiem typu peronowego, linii
    naprowadzających, parkingu Bike&Ride, punktu socjalnego dla kierowców oraz
    przeniesienia stacji ładowania autobusów elektrycznych z pętli przy ul. (...); przebudowa
    zatok i peronów przystankowych – w zakresie przebudowania zatok i peronów
    przystankowych oraz linii naprowadzających ułatwiające korzystanie z usług
    przewozowych osobom niepełnosprawnym, niewidomym lub o ograniczonej mobilności
    oraz wyposażenia peronów w krawężniki typu peronowego); Systemu Inteligentnych
    Systemów Transportowych (w tym: budowa Inteligentnych Systemów Transportowych na
    terenie Gminy – w zakresie budowy inteligentnego systemu transportowego z
    uprzywilejowaniem dla komunikacji miejskiej, m.in. przebudowa skrzyżowań i montaż
    urządzeń sterujących ruchem i nadających pierwszeństwo autobusom (wyznaczenie bus-
    pasa na ulicy), przebudowa sygnalizacji i geometrii skrzyżowań, a także wyposażenie dróg
    w urządzenia – czujniki pomiarowe, kamery, znaki zmiennej treści – wraz z konstrukcjami
    wsporczymi, wykonanie sieci komunikacyjnej, zapewnienie oprogramowania oraz
    stworzenie zaplecza dla osób nadzorujących funkcjonowanie systemu; Inteligentne
    Systemy Transportowe – w zakresie wykonania studium i programu
    funkcjonalnoużytkowego); ścieżek rowerowych, ciągów pieszych, parkingów Bike&Ride (w
    tym: budowa parkingów Bike&Ride – w zakresie budowy parkingu dla rowerów wraz z
    posadowieniem stojaków; przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie przebudowy
    chodnika wraz z budową ścieżek rowerowych; przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w
    zakresie przebudowy chodnika; przebudowa drogi gminnej – ul. (...) w zakresie
    przebudowy chodnika; przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie budowy ścieżki
    rowerowej wraz z chodnikiem; przebudowa drogi powiatowej – ul. (...) w zakresie budowy
    ścieżki rowerowej; przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi pieszo-rowerowej – w
    zakresie budowy ścieżki rowerowej; przebudowa ul. (...) w zakresie budowy drogi
    rowerowej wraz z chodnikiem; przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi
    rowerowej wraz z chodnikiem; przebudowa ul. (...) polegająca na budowie drogi
    rowerowej wraz z chodnikiem; przebudowa ul. (...) – w zakresie wykonania robót
    ziemnych, które przewidują wykonanie koryta pod konstrukcję ścieżki pieszo-rowerowej,
    zjazdu publicznego i chodnika; rozbiórka i budowa kładki dla pieszych (...) w ciągu ruchu
    pieszego na wysokości budynku ul. (...) – w zakresie rozbiórki istniejącej kładki dla pieszych
    na ul. (...), budowy nowej kładki dla pieszych, budowy obustronnych pochylni dla pieszych
    z wydzieleniem pasa dla niepełnosprawnych; budowa nowej kładki dla pieszych nad ul. (...)
    w ciągu ruchu pieszego na wysokości budynków (...) – w zakresie budowy nowej kładki dla
    pieszych, budowy obustronnych pochylni dla pieszych z wydzieleniem pasa dla
    niepełnosprawnych; rozbudowa ul. (...) wraz z rozbudową (...) (zawężenie jezdni, budowa
    chodnika i ścieżki rowerowej) – w zakresie robót drogowych polegających na zawężeniu
    jezdni, budowie chodnika i ścieżki rowerowej, przełożenia kabli średniego i niskiego

    napięcia oraz wymiany istniejącego oświetlenia na energooszczędne, a także przebudowie
    mostu znajdującego się w ciągu drogi, tak aby zapewnić jego dalszą i bezpieczną
    eksploatację, m.in. poprzez oczyszczenie płyty pomostu, oczyszczenie strumieniowo-
    ścierne powierzchni betonu, wykonanie robót naprawczych ubytków betonu oraz
    zabezpieczenie antykorozyjne powierzchni betonu powłokami; przebudowa ul. (...) wraz ze
    ścieżką rowerową (...) (budowa dodatkowego przejścia dla pieszych, przebudowa i
    synchronizacja sygnalizacji świetlnych) – w zakresie przebudowy skrzyżowania – korekta
    geometrii jezdni, pasy do prawoskrętów, przebudowy sygnalizacji świetlnej wraz z
    synchronizacją sygnalizacji na sąsiednich skrzyżowaniach oraz wybudowania przejście dla
    pieszych i ścieżki rowerowej); infrastruktury przystankowej (w tym: przebudowa zatok
    autobusowych – w zakresie przebudowy zatoki z krawężnikami typu peronowego o
    podwyższonej wysokości, ułatwiające wejście do autobusów o podwyższonej nośności;
    przebudowa peronów przystankowych – w zakresie wykonania linii naprowadzających,
    ułatwiające korzystanie z usług przewozowych osobom niepełnosprawnym, niewidomym
    lub o ograniczonej mobilności oraz wyposażenia w krawężniki typu peronowego o
    podwyższonej wysokości ułatwiające wejście do autobusów; węzeł przesiadkowy – (...) – w
    zakresie zaprojektowania przystanków autobusowych, zatok i peronów autobusowych
    wraz z niezbędną infrastrukturą, zaprojektowania korekty infrastruktury pieszej i
    rowerowej w celu dopasowania do projektowanych warunków ruchu oraz wiaty
    rowerowej na 5 stojaków U-kształtnych; rozbudowa drogi gminnej (...) wraz z budową pętli
    autobusowej; przebudowa drogi wojewódzkiej (...) wraz z budową przystanków
    autobusowych z oświetleniem LED; przebudowa drogi wojewódzkiej (...) w zakresie
    budowy przystanku autobusowego; przebudowa drogi powiatowej (...) wraz z budową
    przystanku autobusowego z oświetleniem LED); ścieżek rowerowych, ciągów pieszych,
    parkingów Bike&Ride (w tym: rozbudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy
    chodnika oraz budowy ciągu pieszo-rowerowego; rozbudowa drogi powiatowej (...) w
    zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu pieszo-rowerowego; przebudowa drogi
    gminnej (...) oraz drogi gminnej (...) w zakresie przebudowy chodnika wraz z budową tarczy
    wyniesionego skrzyżowania; przebudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy
    chodnika oraz budowy ciągu pieszo-rowerowego; przebudowa drogi gminnej (...) w
    zakresie przebudowy chodnika znajdującego się w strefie konserwatorskiej; przebudowa
    drogi powiatowej (...) w zakresie budowy chodnika oraz bus-pasa; przebudowa drogi (...) w
    zakresie budowy ciągu pieszo-rowerowego; przebudowa drogi wojewódzkiej (...) w
    zakresie budowy ścieżki rowerowej oraz budowy ciągu pieszo rowerowego; przebudowa
    drogi wojewódzkiej (...) w zakresie budowy ciągu pieszo rowerowego; rozbudowa drogi
    powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu pieszo-rowerowego;
    przebudowa drogi powiatowej (...) w zakresie przebudowy chodnika oraz budowy ciągu
    pieszo-rowerowego); Strefy Płatnego Parkowania (w tym: rozbudowa Strefy Płatnego
    Parkowania w zakresie: wykonania dokumentacji systemu informacji o wolnych
    stanowiskach postojowych w obrębie Strefy Płatnego Parkowania obejmująca obsługę
    systemu, instalację tablic oraz czujników parkowania; przygotowania pełnej dokumentacji
    do uruchomienia stacji dwustanowiskowej ładowania pojazdów elektrycznych typu X w
    miejscu wskazanym przez zamawiającego; zamontowania stacji ładowania pojazdów;
    wykonania systemu do przeprowadzenia e-kontroli w Strefie Płatnego Parkowania z
    uwzględnieniem ilości aut elektrycznych niezbędnych do jej realizacji przy założeniu
    dalszego rozwoju Strefy Płatnego Parkowania o 30% względem projektowej; wykonania
    systemu do monitorowania zajętości miejsc parkingowych).
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności niepodlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa Inwestycji w powyższym zakresie będzie dokonywana w ramach
    działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

    Jak Państwo wskazali – w odniesieniu do wszystkich ww. poszczególnych elementów
    Inwestycji, tj. wydatków – majątek wytworzony w ramach Projektu, będący przedmiotem
    wniosku, będzie wykorzystywany nieodpłatnie, wyłącznie w celu zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania gminnej infrastruktury drogowej. Po zakończeniu realizacji
    Inwestycji, nie będą Państwo wykorzystywać infrastruktury drogowej – wszystkich ww.
    poszczególnych elementów Inwestycji, tj. wydatków – w do jakichkolwiek czynności
    odpłatnych, w szczególności nie będą Państwo świadczyli odpłatnych usług na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. Realizacja powyższych czynności w ramach Projektu
    będzie należała do Państwa zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o
    samorządzie gminnym. Majątek powstały w ramach Projektu (poszczególnych elementów
    Inwestycji, tj. wydatków) nie będzie przedmiotem odpłatnej dostawy towarów lub
    odpłatnego świadczenia usług. Majątek powstały w ramach Projektu (poszczególnych
    elementów Inwestycji, tj. wydatków) będzie ogólnodostępny, udostępniany nieodpłatnie.
    Ww. majątek nie będzie udostępniony wyłącznie ograniczonej grupie odbiorców.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisaną Inwestycję w
    powyższym zakresie, nie będą wykonywali Państwo działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostają tu spełnione przesłanki określone w tym
    przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
    sposób ciągły do celów zarobkowych), w związku z czym nie można Państwa uznać za
    podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją Inwestycji w powyższym
    zakresie nie będą stanowiły ani dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach
    których będą Państwo wykorzystywali majątek powstały w ramach Projektu (objęty
    przedmiotem wniosku), nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego

    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywali
    majątek powstały w ramach Projektu (objęty przedmiotem wniosku), nie będą stanowiły
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
    ustawy.
    W konsekwencji nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych
    zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu w
    przedmiotowym zakresie.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w
    szczególności na stwierdzeniu, że:

    · „(...) majątek wytworzony w ramach Projektu, będący przedmiotem Wniosku (...) będzie
      wykorzystywany nieodpłatnie, wyłącznie w celu zapewnienia prawidłowego
      funkcjonowania gminnej Infrastruktury drogowej”;
    · „(...) po zakończeniu realizacji Inwestycji, Gmina (również w ramach działalności A) nie
      będzie wykorzystywać Infrastruktury drogowej (...) w do jakichkolwiek czynności
      odpłatnych, w szczególności Gmina nie będzie świadczyła odpłatnych usług na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”;
    · „Majątek powstały w ramach Projektu (...) nie będzie przedmiotem odpłatnej dostawy
      towarów lub odpłatnego świadczenia usług;
    · „(...) majątek powstały w ramach Projektu (...) będzie ogólnodostępny, udostępniany
      nieodpłatnie. Mając na uwadze powyższe, ww. majątek nie będzie udostępniony
      wyłącznie ograniczonej grupie odbiorców”.
    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.