Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.285.2022.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-03
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości - stanowisko jest prawidłowe.
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; udział-sprzedaż udziałów; zapłata-zapłata podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 9 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2022 r. (data wpływu 20 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni odziedziczyła 1/3 nieruchomości po zmarłej 07.04.2021 matce (…). Akt poświadczenia Dziedziczenia Numer Repetytorium A…….

Mama była właścicielką nieruchomości od 17.12.1998. Odziedziczoną 1/3 nieruchomości Wnioskodawczyni sprzedała 23.02.2022 r.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

1\. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2\. W związku z zawartym w opisie wniosku stwierdzeniem, że Wnioskodawczyni (…) odziedziczyła 1/3 nieruchomości po zmarłej matce (…), Wnioskodawczyni wskazała, że:

a) ww. nieruchomość jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,

b) mama z tatą byli współwłaścicielami nieruchomości na prawach użytkowania wieczystego do roku 1990. W 1990 r. nastąpił rozwód rodziców.

c) Sąd w 1991 r. przyznał mamie po podziale majątku wspólnego prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności znajdującego się na niej budynku mieszkalnego. 17.XII.1998 mama otrzymała decyzję z Zarządu Geodezji i Kastratu Miejskiego o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, potwierdzone zawiadomieniem z Sądu Rejonowego w Poznaniu z dnia 14.04.1999. Od tej pory, do śmierci mama była jedynym właścicielem nieruchomości.

d) Umowa o przeniesienie użytkowania wieczystego i własności budynku została podpisana przez rodziców 25.11.1980 r. Rodzice nie mieli rozdzielności majątkowej.

3\. Wnioskodawczyni nabyła 1/3 udziału nieruchomości na drodze udziału we współwłasności nieruchomości.

4\. Wnioskodawczyni sprzedała 1/3 udziału nieruchomości.

5\. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

6\. W wyżej wymienionej nieruchomości nie była prowadzona działalność gospodarcza w czasie sprzedaży.

7\. Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem sprzedaży były udziały w 1/3 nieruchomości.

8\. Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem czynności była wyłącznie nieruchomość.

9\. Dziedziczenie nastąpiło na mocy zapisów w testamencie.

10\. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży 1/3 nieruchomości Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na ratowanie zdrowia i wykształcenie dzieci.

11\. Pozostałe 2/3 nieruchomości odziedziczyli bracia Wnioskodawczyni: ….. i ….

12\. Kupujący odziedziczonej przez Wnioskodawczynię 1/3 nieruchomości jest bratankiem Wnioskodawczyni.

13\. Odpłatne zbycie całej nieruchomości nastąpiło na rzecz tego samego nabywcy.

**Pytanie**

Czy z tytułu sprzedaży udziału 1/3 we współwłasności nieruchomości Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 30e oraz art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 10 ust. 5?

**Pana stanowisko w sprawie**

W nawiązaniu do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości powstaje wtedy, gdy zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie, jednocześnie z art. 10 ust. 5 okres ten należy liczyć od nabycia jej przez spadkodawcę.

Mama Wnioskodawczyni była właścicielka domu od 1999 roku do śmierci w roku 2021.

W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, że nie jest zobowiązana do płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału 1/3 nieruchomości.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że udział (1/3 części) w nieruchomości nabyła Pani w drodze spadku po swojej matce.

Rodzice nabyli przedmiotową nieruchomość do majątku wspólnego na podstawie umowy o przeniesieniu użytkowania wieczystego i własności budynków podpisanej przez rodziców 25.11.1980 r. Rodzice nie mieli rozdzielności majątkowej.

W 1990 r. nastąpił rozwód rodziców. Sąd w 1991 r. przyznał mamie po podziale majątku wspólnego prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności znajdującego się na niej budynku mieszkalnego. 17 grudnia 1998 r. nastąpiło przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności.

Udział w odziedziczonej nieruchomości sprzedała Pani 23 lutego 2022 r.

Biorąc pod uwagę fakt, że Pani mama nabyła przedmiotową nieruchomość wraz z tatą w 1980 roku do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy się odnieść do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Na mocy art. 31 § 1 powołanej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia "nabycie", nie wskazują, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określają również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci nabycia własności rzeczy.

Wskazać należy, że w przypadku nieruchomości nabytej w drodze podziału majątku wspólnego małżonków - datą nabycia nieruchomości jest data jej nabycia do majątku wspólnego małżonków lub wybudowania w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie aktu administracyjnego, jakim jest decyzja administracyjna stanowi tylko zmianę formy prawnej faktycznej prawa do nieruchomości. Nabycie prawa do nieruchomości następuje w dniu zawarcia umowy o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania. W związku z tym pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte prawo wieczystego użytkowania.

Uwzględniając powyższe, w przedmiotowej sprawie pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku 1980, kiedy to doszło do nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię – Pani mamę – do majątku wspólnego małżonków.

Odnosząc się do powyższych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

W świetle art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

W analizowanej sprawie datą nabycia nieruchomości przez spadkodawcę jest data 25.11.1980 r.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, należy wskazać, że dokonana przez Panią w 2022 r. sprzedaż udziału w nieruchomości – nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).