Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1819/10/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-17
Teza: Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę wartości niematerialnych i prawnych w postaci zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład wnoszonego aportem do Spółki oddziału, nieujętych w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki Wnoszącej, Spółka powinna ustalić ich wartość początkową w oparciu o ich wartość rynkową, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy?
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość firmy-wartość ujemna firmy; wartość-wartość początkowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 17 września 2010 r.), uzupełnionym w dniu 03 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do Spółki aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa w przypadku gdy nie wystąpi dodatnia wartości firmy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) - jest **nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do Spółki aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa w przypadku gdy nie wystąpi dodatnia wartość firmy.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 22 listopada 2010 r. Znak IBPBI/2/423-1192/10/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 03 grudnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest powiązana z inną spółką kapitałową (dalej: „Spółka Wnosząca”), która zamierza wnieść do Spółki aport w postaci jej oddziału.

Ze względu na wzrost skali działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Wnoszącą w drodze reorganizacji Spółka Wnosząca zamierza powołać oddział, którego przedmiotem działalności będzie promocja i marketing, w tym promocja i marketing znaków towarowych oraz zarządzanie prawami własności intelektualnej, m.in. w postaci zarejestrowanego znaku towarowego Spółki Wnoszącej.

Wyodrębniony oddział Spółki Wnoszącej będzie posiadał następujące cechy, tj.:

1\. Wyodrębnienie organizacyjne.

Spółka Wnosząca powoła oddział, który przejmie część podstawowej działalności Spółki Wnoszącej w postaci promocji, marketingu oraz zarządzania prawami własności intelektualnej, w tym znakami towarowymi. W oddziale będą zatrudnieni trzej pracownicy, którzy do tej pory wykonywali zadanie związane z tą częścią działalności, która zostanie przeniesiona do oddziału, w tym wskazany zostanie kierownik oddziału odpowiedzialny za zarządzanie tą jednostką. Do oddziału alokowane zostaną składniki majątkowe niezbędne do jego prowadzenia m.in. wyposażenie biura, sprzęt komputerowy, oraz inne środki trwałe wartości niematerialne i prawne funkcjonalnie związane z przedmiotem działalności oddziału, w tym znaki towarowe, umowy gospodarcze, a także część środków znajdujących się na rachunku bankowym Spółki, należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania np. z tytułu umów o pracę.

Oddział posiadać będzie własną nazwę oraz siedzibę, jak również zostanie ujawniony w Krajowym Rejestrze Sądowym jako oddział Spółki Wnoszącej. W konsekwencji, oddział zostanie formalnie wyodrębniony w strukturze Spółki Wnoszącej.

W skład oddziału nie będzie wchodzić własność lub inne prawo do korzystania z nieruchomości. Wynika to ze specyfiki działalności prowadzonej przez Spółkę Wnoszącą. Uwzględniając tę specyfikę, wystarczające jest wyposażenie oddziału w pomieszczenia biurowe, udostępniane na podstawie umowy najmu/podnajmu.

Będą one wystarczające do prowadzenia działalności przez Spółkę. Spółka Wnosząca zawrze ze Spółką umowę najmu/podnajmu pomieszczeń biurowych używanych przez oddział.

Podsumowując, wydzielony zestaw składników majątkowych w ocenie Spółki jest kompleksowy i zapewnia zaplecze majątkowe potrzebne do prowadzenia działalności również w razie potrzeby do samodzielnego pełnienia zadań do których jest przeznaczony.

2\. Wyodrębnienie finansowe.

Spółka Wnosząca zamierza utworzyć oddział samodzielnie sporządzający bilans (jednostka samobilansująca w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości). W ramach prowadzonej dokumentacji rachunkowej do oddziału zostaną przepisane należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem oddziału, np. z tytułu wynagrodzenia za pracę pracowników zatrudnionych w oddziale, umów gospodarczych.

3\. Wyodrębnienie funkcjonalne.

Przedmiotem działalności prowadzonej przez oddział będzie promocja i marketing, jak również związane z tą działalnością zarządzanie prawami własności intelektualnej w postaci praw do znaków towarowych.

Tym samym, Spółka otrzyma tytułem wkładu niepieniężnego zespół składników majątkowych stanowiących łącznie wyodrębniony organizacyjne, finansowo i funkcjonalnie zespół składników majątkowych służących realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. oddział Spółki Wnoszącej.

Przedmiot działalności gospodarczej Spółki będzie pokrywał się z przedmiotem działalności oddziału. Zatem Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie promocji i marketingu z wykorzystaniem znaków towarowych oraz Spółka będzie nimi zarządzała. Znaki towarowe, z których prawa byłyby m.in. przedmiotem wkładu, są zarejestrowane i wynikają z ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (tj. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1117 ze zm., dalej: „PWPU”).

Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionej tytułem wkładu niepieniężnego zostaną wydane Spółce Wnoszącej aport. Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki, wiązać się powinno z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o pdop, tj. nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową składników majątkowych zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże do czasu ostatecznego ustalenia wartości przedmiotu aportu powstanie dodatniej wartości firmy jest niepewne.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę wartości niematerialnych i prawnych w postaci zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład wnoszonego aportem do Spółki oddziału, nieujętych w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki Wnoszącej, Spółka powinna ustalić ich wartość początkową w oparciu o ich wartość rynkową, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem Spółki, w przypadku, gdy w skład oddziału stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa wnoszonego do Spółki tytułem aportu wchodzić będą prawa do zarejestrowanych znaków towarowych, niewprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Wnoszącej aport, ich wartość na potrzeby ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w Spółce powinna zostać ustalona w oparciu o wartość rynkową (wyceną rynkową dokonaną przez Spółkę Wnoszącą na potrzeby ustalenia wartości wkładu niepieniężnego).

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop, oraz art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o pdop, amortyzacji podlegają odpowiednio autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz prawa określone w PWPU, nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania.

Prawa te o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegają amortyzacji.

Wobec powyższego nie ma wątpliwości, że prawa autorskie i prawa pokrewne oraz prawa wynikające z PWPU, w tym prawa do zarejestrowanych znaków towarowych, spełniają warunki do zaliczenia ich do kategorii wartości niematerialnych i prawnych.

Wartość początkową takich składników majątku określa się na podstawie art. 16g ust. 10a w zw. z art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o pdop. Mianowicie, ich wartość początkowa powinna być ustalona jako różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z art. 16g ust 3 i 5 ustawy o pdop, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Odwołując się do przedstawionego zdarzenia przyszłego, prawa do zarejestrowanych znaków towarowych (wynikających z PWPU), są składnikami majątku Spółki Wnoszącej, które jednocześnie nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych tej Spółki. Zarejestrowane znaki towarowe jako wartość niematerialna i prawna zostaną wprowadzone do ewidencji Spółki w wyniku aportu dokonanego przez Spółkę Wnoszącą.

Następnie Spółka nabędzie te prawa majątkowe w postaci znaków towarowych Spółki Wnoszącej, a ich wartość początkowa, powinna być ustalona zgodnie z art. 16 ust. 10a w zw. z art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o pdop, tzn. będzie to wartość przyjęta przez udziałowców Spółki, wedle wyceny rynkowej. Regulacja ta ma zastosowanie w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Reasumując, zdaniem Spółki, wartość początkowa praw do znaków towarowych wniesionych aportem do Spółki powinna być ustalona na poziomie wartości rynkowej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

W interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2010 r. IBPBI/2/423-1192/10/SD Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wyodrębniony oddział Spółki Wnoszącej będący przedmiotem aportu do Spółki, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „ustawa o pdop”).

W celu prawidłowego ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych w drodze aportu decydujące znaczenie ma przedmiot aportu, przy czym w przypadku gdy jest nim przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, istotny jest również fakt ujęcia lub nieujęcia składników majątku w ewidencji środków trwałych podmiotu wnoszącego aport.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jest powiązana z inną spółką kapitałową, która zamierza wnieść do Niej aport w postaci swojego oddziału. W tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wątpliwości Spółki dotyczą sposobu ustalenia wartości początkowej otrzymanych aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartości niematerialnych i prawnych nie ujętych uprzednio w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki wnoszącej aport w sytuacji gdy w związku z wniesieniem aportu nie wystąpi dodatnia wartość firmy.

Stosownie do art. 16g ust. 10a ustawy o pdop, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.

Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy o pdop, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2.  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują więc wystąpienie dwóch sytuacji związanych z nabyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, tj. przypadek w którym cena nabycia danego przedsiębiorstwa jest wyższa od sumy wartości składników majątkowych tego przedsiębiorstwa – wartość dodatnia firmy, oraz przypadek, w którym cena nabycia przedsiębiorstwa nie jest wyższa od sumy wartości składników majątkowych, gdzie nie wystąpi wartość dodatnia firmy.

Zatem, w sytuacji gdy przy aporcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartości niematerialne i prawne nie były ujęte w księgach rachunkowych Spółki wnoszącej aport, oraz nie wystąpi dodatnia wartość firmy, wówczas wartość początkową tych środków ustala się na podstawie art. 16 ust. 10 pkt 2.

W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe, należy uznać, iż jeżeli w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółka otrzyma składniki majątku niewprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, a składniki te spełniają przesłanki, by uznać je za wartości niematerialne i prawne w Spółce, oraz nie wystąpi dodatnia wartość firmy, to wartość początkowa tych składników powinna zostać ustalona jako różnica pomiędzy wartością wydanych udziałów za wkład niepieniężny, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi, ani wartościami niematerialnymi.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku numerami od 1 do 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.