Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.295.2023.3.NR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-25
Teza: WIS USŁUGA – udostępnianie pokoi na rzecz przedsiębiorcy celem zakwaterowania pracowników na czas wykonywania pracy.
Słowa kluczowe: pobyt-pobyt czasowy; pokoje gościnne; pracownik; usługi; usługi-usługi najmu; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 lipca 2023 r. (data wpływu 17 lipca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 14 września 2023 r. (data wpływu 18 i 21 września 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnianie pokoi na rzecz przedsiębiorcy celem zakwaterowania pracowników na czas wykonywania pracy

**Opis usługi**:

Usługa polega na udostępnianiu pokoi na rzecz przedsiębiorcy celem zakwaterowania pracowników na czas wykonywania pracy – faktury wystawiane są na rzecz pracodawcy. W budynku mieszkalnym wielorodzinnym, na parterze oraz poddaszu znajduje się łącznie (…) pokoi, (…) łazienki z toaletami, toaleta oraz kuchnia. Pokoje są umeblowane, a łóżka wyposażone w pościel, którą wymienia Wnioskodawczyni. W łazienkach jest prysznic oraz wanna, pralka automatyczna, podstawowe środki higieny osobistej i ręczniki. Kuchnia wyposażona jest w sprzęt AGD oraz podstawowe artykuły gospodarstwa domowego. Cena za usługę ustalana jest na podstawie obowiązujących w regionie cen rynkowych i jest to stawka (…) netto za osobodzień. Ustalone wynagrodzenie obejmuje podnajem pokoi oraz wszelkie koszty zużytych mediów. Wraz z wynajmowanymi pokojami pracownicy mają dostęp do źródeł energii, telewizji oraz Internetu. Koszty zużycia ww. mediów wliczone są w cenę za osobodzień i nie są limitowane. Podnajmujący pokoje nie ma możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami mediów. Nie ma okresu wypowiedzenia podnajmu pokoi. Nabywca nie uiszcza kaucji zabezpieczającej. W obiekcie nie ma recepcji, a ilość osób zamieszkujących w danym momencie jest ustalona z wynajmującym obiekt przedsiębiorcą. Zakwaterowani pracownicy nie mają możliwości zameldowania się na pobyt stały w udostępnionych pokojach. Właściciel sprząta systematycznie pokoje, części wspólne, kuchnie i łazienki. Pościel i ręczniki są prane przez właściciela. Śmieci z pokoi, łazienek i kuchni również wynosi właściciel. Celem usługi jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób poza miejscem ich stałego zamieszkania, zaspokajające podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej. Pokoje są podnajmowane nawet na 1 noc, przeważnie są to 4 noclegi pod rząd. Wnioskodawczyni udostępnia przedmiotowe pokoje również innym osobom, np. turystom, na tych samych zasadach co przedsiębiorcy podnajmującemu pokoje dla swoich pracowników.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 lipca 2023 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 18 i 21 września 2023 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz o dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, świadczącą usługi najmu krótkoterminowego budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu najmu prywatnego powyższych lokali. Usługi polegają na udostępnianiu/wynajmie pokoju/pokoi na rzecz przedsiębiorców celem zakwaterowania pracowników od poniedziałku do piątku na czas wykonywania pracy - faktury wystawiane są na rzecz pracodawcy. W budynku mieszkalnym wielorodzinnym na parterze oraz poddaszu znajduje się łącznie (…) pokoi, (…) łazienki z toaletami, toaleta, kuchnia. Pokoje są umeblowane, a łóżka wyposażone w pościel, którą wymienia właścicielka. W łazienkach jest prysznic oraz wanna, pralka automatyczna oraz podstawowe środki higieny osobistej i ręczniki. Środki higieny osobistej są na bieżąco uzupełnienie przez właścicielkę. Kuchnia wyposażona jest w sprzęt AGD oraz podstawowe artykuły gospodarstwa domowego. Cena za usługę ustalana jest na podstawie obowiązujących w regionie cen rynkowych i jest to stawka (…) netto za osobo/dzień. Ustalone wynagrodzenie obejmuje podnajem pokoi oraz wszelkie koszty zużytych mediów. Wraz z wynajmowanymi pokojami pracownicy mają dostęp do źródeł energii, telewizji oraz Internetu. Koszty zużycia ww. mediów wliczone są w cenę za osobo/dzień i nie są limitowane. Podnajmujący pokoje nie ma możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami mediów. Nie ma okresu wypowiedzenia podnajmu pokoi. Nabywca nie uiszcza kaucji zabezpieczającej. W obiekcie nie ma recepcji, a ilość osób zamieszkujących w danym momencie jest ustalona z wynajmującym obiekt przedsiębiorcą. Nie ma przypisanej imiennej listy pracowników. Mogą mieszkać wymiennie z innymi pracownikami. Zakwaterowani pracownicy nie mają możliwości zameldowania się na pobyt stały w udostępnionych pokojach. Właściciel sprząta systematycznie pokoje, części wspólne, kuchnie i łazienki. Pościel i ręczniki są prane przez właściciela. Śmieci z pokoi, łazienek i kuchni również wynosi właściciel. Nie ma regulaminu obowiązującego na terenie budynku.

Celem usługi jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób poza miejscem ich stałego zamieszkania (zaspokajające podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej).

Ogłoszenie o wynajmie publikowane jest na portalu (…).

PYTANIE: Czy podatnik, właściciel budynku wielorodzinnego ma prawo do zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług stosownie do art. 41 ust. 2 oraz załącznika nr 3 poz. 63 do ustawy?

Zastosowanie do tej pory miały przepisy poniższych interpretacji, które podatnik uznawał za tożsame z prowadzoną usługą najmu.

0114-KDIP1-1.4012.101.2018.1.JO, 8% stawka VAT dla usługi najmu lokali mieszkalnych wyspecjalizowanej w tym zakresie firmie. – Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - Pismo z dnia 12 kwietnia 2018 r

0112-KDSL2-1.440.226.2022.3.MC, 8% stawka VAT dla Usługi – udostępnianie pokoi na rzecz przedsiębiorcy celem zakwaterowania pracowników na czas wykonywania pracy. – Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - Pismo z dnia 23 luty 2023.

W piśmie z dnia 14 września 2023 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

1\. Czy przedmiotem wynajmu jest budynek mieszkalny, lokal czy pokoje? Należy zauważyć, że Wnioskodawca opisując przedmiot wniosku posługuje się określeniami: „usługi najmu krótkoterminowego budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, „najmu prywatnego (…) lokali” oraz „udostępnianiu/wynajmie pokoju/pokoi”.(podkreślenia Organu)

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Przedmiotem najmu są pokoje w budynku mieszkalnym, nie budynek.

2\. W jaki sposób następuje wydanie i odbiór przedmiotowego budynku mieszkalnego/lokali/pokoi osobom w nich przebywających?

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Klucze wydawane są osobiście przez właścicielkę lub w wieczorowych porach klucze pobierane są z kasetek na kod przy drzwiach wejściowych, kod przesyła Wnioskodawczyni w wiadomości sms.

3\. Na jaki okres Wnioskodawca będzie podnajmował budynek mieszkalny/lokale/pokoje będące przedmiotem wniosku? – należy wskazać jedną konkretną sytuację.

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Pokoje są podnajmowane nawet na 1 noc, przeważnie są to 4 noclegi pod rząd.

4\. Czy kwota wynagrodzenia za udostępnianie budynku mieszkalnego/lokali/pokoi w trakcie ich podnajmu może ulec zmianie? Jeżeli tak, to jakie czynniki mogą wpłynąć na tę zmianę?

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Tak, z uwagi na inflację, zmiany cen np. energii elektrycznej, wody, Internetu, środków chemicznych.

5\. Kto ponosi odpowiedzialność za uszkodzenia, zniszczenia itp. w udostępnianym budynku mieszkalnym/lokalach/pokojach względem Wnioskodawcy – podnajemca czy zakwaterowany pracownik?

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Podnajemca.

6\. Czy Wnioskodawca zawierać będzie jakiekolwiek umowy z pracownikami celem zakwaterowania? Jeżeli tak, należy przesłać kserokopię takiej umowy. Natomiast jeżeli Wnioskodawca nie będzie zawierał takiej umowy, wówczas należy przesłać stosowną informację.

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Nie.

7\. Jakie obowiązki ma podnajemca względem Wnioskodawcy?

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Utrzymanie względnego porządku w pokoju i w częściach wspólnych, terminowe regulowanie należności.

8\. Czy Wnioskodawca udostępnia przedmiotowy budynek mieszkalny/lokale/pokoje również innym osobom, np. turystom, na tych samych zasadach co przedsiębiorcy podnajmującemu pokoje dla swoich pracowników?

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Tak.

9\. Jaka jest klasyfikacja budynku/budynków, w którym/których świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Należy wskazać klasę PKOB budynku/budynków – symbol PKOB czterocyfrowy.

Odpowiedź Wnioskodawczyni: PKOB 1110.

10\. Skoro – jak wskazał sam Wnioskodawca – nie posiada regulaminu obowiązującego na terenie budynku, należy przesłać jakie są ustalenia ustne i dokładnie je opisać.

Odpowiedź Wnioskodawczyni: W załączeniu zdjęcie.

W dniu 21 września 2023 r. Wnioskodawczyni wskazała następujące informacje:

Umowa pisemna z przedsiębiorcą nie została zawarta, jest tylko zlecenie.

Ustalenia odnośnie wynajmu pokoju dotyczą obowiązków Wnioskodawczyni oraz przedsiębiorcy.

Do obowiązków Wnioskodawczyni należy:

\- zgodne z proponowanym wyposażenie pokoi i pomieszczeń ogólnego użytku,

\- ogrzewanie oraz dostawy ciepłej i zimnej wody,

\- sprzątanie toalet, korytarzy i pomieszczeń ogólnego użytku,

\- wykonywanie niezbędnych napraw i remontów zapewniających możliwość korzystania z dostępnych pomieszczeń i zainstalowanych w nich urządzeń,

\- opróżnianie koszy na śmiecie,

\- wypożyczanie i wymianę raz w miesiącu pościeli,

\- zapewnienie dostępu do Internetu, telewizji.

Do obowiązków po stronie przedsiębiorcy należy:

\- goście zobowiązani są do utrzymania porządku w pokojach w trakcie pobytu,

\- Wynajmujący ponosi materialną odpowiedzialność za wszelkie uszkodzenia i zniszczenia wyposażenie i urządzeń technicznych powstałe z ich winy bądź winy odwiedzających je osób oraz za dewastację pokoju i jego wyposażenie spowodowane niewłaściwym użytkowaniem lub brakiem utrzymywania należytego porządku,

\- przedsiębiorca wynajmuje określone pokoje dla swoich pracowników, nocleg trwa od poniedziałku popołudniu do piątku rana, Wnioskodawczyni nie ma imiennego wykazu listy osób, które przebywają w obiekcie. Wszystkie kwestie uzgadniane są bezpośrednio z przedsiębiorcą, z którym podpisane jest zlecenie.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 2 października 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.295.2023.2.NR tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 10 października 2023 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U.

poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „_Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne_”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 _„Usługi związane z zakwaterowaniem”_ obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres osobom pracującym.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawczyni udostępnia pokoje na rzecz przedsiębiorcy celem zakwaterowania pracowników na czas wykonywania pracy – faktury wystawiane są na rzecz pracodawcy. W budynku mieszkalnym wielorodzinnym, na parterze oraz poddaszu znajduje się łącznie (…) pokoi, (…) łazienki z toaletami, toaleta oraz kuchnia. Pokoje są umeblowane, a łóżka wyposażone w pościel, którą wymienia Wnioskodawczyni. W łazienkach jest prysznic oraz wanna, pralka automatyczna i podstawowe środki higieny osobistej oraz ręczniki. Kuchnia wyposażona jest w sprzęt AGD oraz podstawowe artykuły gospodarstwa domowego. Cena za usługę ustalana jest na podstawie obowiązujących w regionie cen rynkowych i jest to stawka (…) netto za osobodzień. Ustalone wynagrodzenie obejmuje podnajem pokoi oraz wszelkie koszty zużytych mediów. Wraz z wynajmowanymi pokojami pracownicy mają dostęp do źródeł energii, telewizji oraz Internetu. Koszty zużycia ww. mediów wliczone są w cenę za osobodzień i nie są limitowane. Podnajmujący pokoje nie ma możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami mediów. Nie ma okresu wypowiedzenia podnajmu pokoi. Nabywca nie uiszcza kaucji zabezpieczającej. W obiekcie nie ma recepcji, a ilość osób zamieszkujących w danym momencie jest ustalona z wynajmującym obiekt przedsiębiorcą. Zakwaterowani pracownicy nie mają możliwości zameldowania się na pobyt stały w udostępnionych pokojach. Właściciel sprząta systematycznie pokoje, części wspólne, kuchnie i łazienki. Pościel i ręczniki są prane przez właściciela. Śmieci z pokoi, łazienek i kuchni również wynosi właściciel. Celem usługi jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób poza miejscem ich stałego zamieszkania, zaspokajające podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej. Pokoje są podnajmowane nawet na 1 noc, przeważnie są to 4 noclegi pod rząd. Wnioskodawczyni udostępnia przedmiotowe pokoje również innym osobom, np. turystom, na tych samych zasadach co przedsiębiorcy podnajmującemu pokoje dla swoich pracowników.

Analiza przedstawionego opisu usługi, a także warunków jej świadczenia wskazuje, że należy uznać ją za jedno świadczenie, składające się z kilku elementów. Nabywający usługę

udostępnienia pokoi przyjmuje, że Wnioskodawczyni dostarczy pracownikom, którzy będą korzystali z pokoi, miejsca noclegowe z pościelą oraz dostępem do łazienki, kuchni, jak również mediów. Nabywca usługi w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących tę usługę.

Zatem usługobiorca w ramach usługi udostępnienia pokoi otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają. Na usługę zakwaterowania – jak wynika ze specyfiki tej usługi – składają się bowiem udostępnienie pomieszczeń wyposażonych w podstawowe sprzęty (pokoje są umeblowane, a łóżka wyposażone w pościel, którą wymienia Wnioskodawczyni, w łazienkach jest prysznic, wanna, pralka automatyczna i podstawowe środki higieny osobistej oraz ręczniki, kuchnia wyposażona jest w sprzęt AGD oraz podstawowe artykuły gospodarstwa domowego) z dostępem do mediów (w tym telewizja oraz internet). W efekcie usługę udostępnienia pokoi należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 tego artykułu).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych pracowników, którym są udostępniane pokoje.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem”_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655 , 974 i 1725 ) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).