Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.993.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Zwolnienie od podatku VAT wycofania Nieruchomości ze
Spółki na rzecz Wspólników.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
spółki-spółka jawna
wspólnik-wystąpienie wspólnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT wycofania
    Nieruchomości ze Spółki na rzecz Wspólników. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 19
    listopada 2025 r. (data wpływu 19 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest spółką jawną (dalej również: Spółka) i zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wspólnikami Spółki są cztery osoby
    fizyczne – A, ., C oraz D.
    Na moment dokonywania czynności, o których mowa w niniejszym wniosku, zgodnie z
    umową Spółki, udziały w zysku każdego ze wspólników zgodne będą z udziałami
    kapitałowymi opisanymi w dalszej części.
    Działalność gospodarcza Spółki polega w głównej mierze na wynajmie i zarządzaniu
    nieruchomościami. Spółka powstała w grudniu 2018 r. z przekształcenia spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z tym, wkład do Spółki poszczególnych
    wspólników stanowił udział każdego wspólnika w majątku spółki przekształcanej,
    wyznaczony procentowym udziałem każdego wspólnika w kapitale zakładowym spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, tj. – A wniósł 98,68% majątku spółki przekształcanej,
    natomiast C 1,32% majątku. Niezależnie od tego, C, D oraz B wnieśli do Spółki wkłady
    niepieniężne.
    Podsumowując, wkłady Wspólników w Spółce kształtują się następująco:
    1) wkład wspólnika A wynosi 88,84%;
    2) wkład wspólnika C wynosi 5,98%;
    3) wkład wspólnika B wynosi 4,79%;
    4) wkład wspólnika D wynosi 0,39%.
    Przeważającą większość (prawie 90%) majątku Spółki stanowi mienie wniesione przez A w
    związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W skład majątku
    Spółki wchodzą przede wszystkim nieruchomości gruntowe wraz z posadowionymi na
    nich budynkami, głównie magazyny i biura. Nieruchomości te nabyte zostały jeszcze przez
    spółkę z o.o., w ramach aportu A do spółki z o.o. w 2017 r. Nieruchomości wynajmowane
    są na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką i z jej wspólnikami. Działalność
    ta opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług.
    Wspólnicy planują dokonać wycofania określonych nieruchomości z majątku Spółki. W
    ramach tego wycofania, do Wspólników trafić ma prawo własności lub udział w prawie
    własności części nieruchomości znajdujących się w majątku Spółki (dalej: Nieruchomości).
    Na Nieruchomości składają się następujące składniki majątkowe:

    · udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działek nr 1 i 2;
    · prawo własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z
      działek nr 3 i 4;
    · udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działki nr 5;
    · udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działki nr 6;
    · udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działek nr 7 i 8;
    · udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działek nr 9 i 10.
    Planowane jest, aby każdy ze Wspólników otrzymał w związku z wycofaniem
    Nieruchomości z majątku Spółki ułamkowe prawo we własności (lub w udziale w prawie
    własności) każdej z Nieruchomości proporcjonalnie do posiadanego przez każdego ze
    Wspólników udziału w zysku Spółki. W ten sposób, wartość prawa własności każdego ze
    Wspólników w prawie własności tych Nieruchomości, które były wyłączną własnością
    Spółki będzie odpowiadała wysokości (procentowi) posiadanego przez każdego ze
    Wspólników prawa do udziału w zysku oraz udziałowi kapitałowemu w Spółce, z kolei w
    odniesieniu do tych Nieruchomości, w których Spółka posiada jedynie udział w prawie
    własności, stanie się tak w odniesieniu do tego właśnie udziału.
    Podstawą przekazania Nieruchomości do współwłasności Wspólników będzie uchwała
    Wspólników w sprawie przekazania Nieruchomości do współwłasności Wspólników.
    Uchwała ta będzie stanowić podstawę późniejszej umowy o przeniesieniu prawa
    własności nieruchomości w formie aktu notarialnego.
    Przekazanie Nieruchomości nie będzie stanowiło uregulowania jakichkolwiek istniejących
    wcześniej zobowiązań Spółki względem Wspólników. W szczególności, przeniesienie
    Nieruchomości nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w Spółce. Żaden ze Wspólników nie
    będzie zobowiązany do świadczenia wzajemnego wobec Spółki. Przekazanie
    Nieruchomości Wspólnikom nie będzie wiązało się ze zmniejszeniem udziałów
    kapitałowych w Spółce, nie dojdzie do zmiany wysokości udziału w zysku Wspólników,
    żaden ze wspólników nie wystąpi ze Spółki oraz nie dojdzie do jej likwidacji w związku z
    przekazaniem Nieruchomości.
    Czynności nabycia Nieruchomości nie były opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Spółka po nabyciu Nieruchomości nie poniosła wydatków w celu ich ulepszenia, które
    stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    W związku z wskazaniem, że wkład wspólnika A wynosi 88,84% oraz, że „wartość prawa
    własności każdego ze Wspólników w prawie własności tych Nieruchomości, będzie
    odpowiadała wysokości (procentowi) posiadanego przez każdego ze Wspólników prawa
    do udziału w zysku oraz udziałowi kapitałowemu w Spółce, z kolei w odniesieniu do tych
    Nieruchomości, w których Spółka posiada jedynie udział w prawie własności, stanie się tak
    w odniesieniu do tego właśnie udziału” proszę wskazać:
    a) Czy Nieruchomości, o których mowa we wniosku, a na które składają się następujące
      składniki majątkowe:
    • udział w prawie własności działek nr 1 i 2;
    • prawo własności nieruchomości działek nr 3 i 4;
    • udział w prawie własności działki nr 5;

    • udział w prawie własności działki nr 6;
    • udział w prawie własności działek nr 7 i 8;
    • udział w prawie własności działek nr 9 i 10;
    będące przedmiotem przeniesienia na rzecz Wspólnika A, którego wkład wynosi 88,84%,
    będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny?
    Nie, Nieruchomości, o których mowa nie będą stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 551 Kodeksu cywilnego. Składniki majątkowe, które mają zostać przeniesione na rzecz
    wspólnika stanowią wyłącznie prawo własności (lub udział w prawie własności)
    nieruchomości, które same w sobie nie stanowią przedsiębiorstwa.
    b) Czy przejęte Nieruchomości przez Wspólnika A, którego wkład wynosi 88,84%, w dniu
      przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że można
      było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów?
    Nie, przejęte Nieruchomości w dniu przejęcia nie będą pozostawały ze sobą we
    wzajemnych relacjach w taki sposób, że można było o nich mówić jako o zespole, a nie
    zbiorze pewnych elementów.
    c) Czy po wycofaniu nieruchomości na rzecz Wspólników, każdy ze Wspólników,
      niezależnie do wysokości wkładu (88,84%, 5,98%, 4,79%, 0,39%) będzie posiadał
      udziały w każdej z nieruchomości, na które składają się następujące składniki
      majątkowe:
    • udział w prawie własności działek nr 1 i 2;
    • prawo własności nieruchomości działek nr 3 i 4;
    • udział w prawie własności działki nr 5;
    • udział w prawie własności działki nr 6;
    • udział w prawie własności działek nr 7 i 8;
    • udział w prawie własności działek nr 9 i 10;
    Tak, po wycofaniu nieruchomości na rzecz Wspólników, każdy ze Wspólników będzie
    posiadał udziały w każdej z nieruchomości wymienionej wyżej.
    d) Czy wspólnicy mają zamiar kontynuowania w oparciu o Nieruchomości działalność
      gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim jest prowadzona przez Państwa Spółkę?
    Wspólnicy będą kontynuować tę działalność w oparciu Nieruchomości w zakresie takim w
    jakim prowadzona jest ona obecnie przez Spółkę. Niewykluczone, że w późniejszym czasie
    podejmą oni inne decyzje co do przeznaczenia Nieruchomości.
    e) Czy w zamian za przeniesienie Nieruchomości, na rzecz Wspólników Spółka Jawna
      otrzyma jakiekolwiek wynagrodzenie? Jeśli tak to należy wskazać jakie.
    Nie, w zamian za przeniesienie Nieruchomości Spółka Jawna nie otrzyma żadnego
    wynagrodzenia.
    f) Czy w dniu przejęcia Nieruchomości Wspólnicy będą czynnym, zarejestrowanym
      podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to prosimy wskazać z tytułu jakiej działalności w
      zakresie każdego ze Wspólników.
    Nie, w dniu przejęcia Nieruchomości Wspólnicy nie będą zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT.
    g) Czy przekazanie Nieruchomości nastąpi na cele osobiste Wspólników? Jeśli przekazanie
      nie nastąpi na cele osobiste, to należy wskazać, do jakich celów zostaną przeniesione
      składniki majątkowe.
    h) Czy przekazanie Nieruchomości Wspólnikom nastąpi do celów innych niż działalność
      gospodarcza Państwa Spółki?

    Odpowiedź łączna ad. G i ad. H:
    Dopóki Wspólnicy pozostaną właścicielami Nieruchomości, to będą te Nieruchomości
    przeznaczone do najmu na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką ani z jej
    wspólnikami.
    2. Czy nabycie przez Państwa:
    a) udziału w prawie własności działek nr 1 i 2;
    b) prawa własności nieruchomości działek nr 3 i 4;
    c) udziału w prawie własności działki nr 5;
    d) udziału w prawie własności działki nr 6;
    e) udziału w prawie własności działek nr 7 i 8;
    f) udziału w prawie własności działek nr 9 i 10;
    nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT? Odpowiedzi należy
    udzielić dla każdej z działek odrębnie.
    Odpowiedź w odniesieniu do wszystkich działek łącznie: tak jak wskazano we wniosku,
    nabycie przez Spółkę jawną wymienionych wyżej działek (każdej z nich) nie nastąpiło w
    ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    3. Czy w stosunku do Nieruchomości, tj.:
    a) udziału w prawie własności działek nr 1 i 2;
    b) prawa własności nieruchomości działek nr 3 i 4;
    c) udziału w prawie własności działki nr 5;
    d) udziału w prawie własności działki nr 6;
    e) udziału w prawie własności działek nr 7 i 8;
    f) udziału w prawie własności działek nr 9 i 10;
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego?
    Jeśli nie, to z jakiego powodu? Czy nabycie zostało udokumentowane fakturą z wykazanym
    podatkiem należnym? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek odrębnie.
    Odpowiedź w odniesieniu do wszystkich działek łącznie:
    Nie, w odniesieniu do żadnej z ww. Nieruchomości przy nabyciu nie przysługiwało Spółce
    prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego. Nieruchomości te
    stanowią majątek Spółki Jawnej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o. Do spółki z o.o.
    nieruchomości te trafiły w drodze wkładu niepieniężnego wspólnika A. Był to wkład
    przedsiębiorstwa, stanowiącego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w
    rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Czynności te nie były opodatkowane VAT,
    ponieważ brak było dostawy w ramach czynności opodatkowanej.
    Nabycie tych działek nie było udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem
    należnym.
    4. W jaki sposób wykorzystują Państwo Nieruchomości, tj.:
    a) udział w prawie własności działek nr 1 i 2;
    b) prawo własności nieruchomości działek nr 3 i 4;
    c) udział w prawie własności działki nr 5;
    d) udział w prawie własności działki nr 6;
    e) udział w prawie własności działek nr 7 i 8;

    f) udział w prawie własności działek nr 9 i 10;
    w całym okresie posiadania? Czy działki, w całym okresie posiadania wykorzystywane są
    /były przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
    Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
    wykorzystywane są/były te nieruchomości – należy podać podstawę prawną zwolnienia.
    Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek odrębnie.
    Odpowiedź w odniesieniu do wszystkich działek łącznie:
    Tak jak wskazano we wniosku: każda z działek wykorzystywana jest przez cały okres
    posiadania ich przez Spółkę wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, polegającej na usługach wynajmu na rzecz podmiotów trzecich,
    niepowiązanych ze Spółką i jej wspólnikami.
    5. Czy działki (nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10), o których mowa we wniosku, są działkami
    niezabudowanymi czy zabudowanymi? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek
    odrębnie.
    Wszystkie wymienione wyżej działki (nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10) są działkami
    zabudowanymi.
    6. Czy działki niezabudowane, o których mowa we wniosku są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego? Jakie są zapisy w tym planie dla działek objętych
    wnioskiem? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek niezabudowanych odrębnie.
    W związku z tym, że wszystkie działki są działkami zabudowanymi, pytanie powyższe jest
    bezprzedmiotowe.
    7. Czy dla działek objętych zakresem wniosku zostały wydane/będą wydane przed
    sprzedażą decyzje o warunkach zabudowy? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z
    działek niezabudowanych odrębnie.
    W związku z tym, że wszystkie działki są działkami zabudowanymi, pytanie powyższe jest
    bezprzedmiotowe.
    8. Czy przed sprzedażą działek zostanie wydane pozwolenie na budowę? Odpowiedzi
    należy udzielić dla każdej z działek niezabudowanych odrębnie.
    W związku z tym, że wszystkie działki są działkami zabudowanymi, pytanie powyższe jest
    bezprzedmiotowe.
    9. Jakie budynki, budowle znajdują się na działkach zabudowanych będących
    przedmiotem wniosku? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek zabudowanych
    odrębnie.
                                                2Działki nr 1 i 2 – budynek biurowy, dwukondygnacyjny o powierzchni ok. 1250 m.
                                                2Działki nr 3 i 4 – budynek biurowy, dwukondygnacyjny o powierzchni ok. 1226 m.
    Działka nr 5 – budynek biurowo-magazynowy, dwukondygnacyjny o powierzchni ok. 4547
    2.m
                                              2Działka nr 6 – budynek biurowy, dwukondygnacyjny o powierzchni ok. 204 m.
    Działki nr 7 i 8 – budynek magazynowy z trzykondygnacyjną częścią biurową, o łącznej
                2powierzchni ok. 4150 m.
                                                    2.Działki nr 9 i 10 – trzy budynki magazynowo-biurowe o łącznej powierzchni ok. 2560 m
    10. Czy budynki, budowle są trwale związane z gruntem? Odpowiedzi należy udzielić dla
    każdej budowli i każdego budynku odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajdują.
    Odpowiedź w odniesieniu do wszystkich wymienionych wyżej działek i budynków: tak,
    budynki te są trwale związane z gruntem

    11. Czy budynki, budowle znajdujące się na działkach będą stanowiły na moment
    sprzedaży budynki lub budowle lub ich część w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418)? Jeżeli nie, to należy wskazać
    czym są zgodnie z Prawem budowlanym? Jeżeli ww. obiekty stanowią urządzenia
    budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, to należy wskazać z
    którym obiektem budowlanym jest związane, zapewniając tym samym możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem? Odpowiedzi należy udzielić dla
    każdej budowli i każdego budynku odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajdują.
    Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku i każdej Nieruchomości objętej wnioskiem:
    tak, budynki znajdujące się na działkach będą stanowiły na moment przeniesienia (nie
    dojdzie do sprzedaży) budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane.
    12. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz.
    775 ze zm.)? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i każdego budynku odrębnie
    ze wskazaniem działki na której się znajdują.
    Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku: do pierwszego zasiedlenia wszystkich
    budynków położonych na wskazanych we wniosku działkach doszło przed wniesieniem
    działek, na których posadowione są te budynki do spółki z o.o., będącej poprzedniczką
    prawną Spółki jawnej, a więc przed 2017 r.
    13. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli, a momentem sprzedaży
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i każdego
    budynku odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajdują.
    Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku: tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem
    budynków, a momentem przeniesienia na rzecz wspólnika (a nie sprzedaży) upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    14. Czy budynki, budowle były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku (należy wskazać przepis na podstawie którego
    działalność korzystała ze zwolnienia)? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i
    każdego budynku odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajdują.
    Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku: tak jak wskazano już wyżej, budynki nie
    są wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku, ale do działalności w
    zakresie najmu, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    15. Czy do momentu planowanej dostawy ponosili/będą Państwo ponosili nakłady na
    ulepszenie budynków i budowli, rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w
    wysokości co najmniej 30% tych budowli? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    a) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynku/budowli przysługiwało/będzie
      przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
    b) kiedy ponosili/będzie Państwo ponosić wydatki na budynek/budowlę (proszę podać
      dzień, miesiąc i rok);
    c) czy i kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynku/budowli po ulepszeniu;
    d) czy po zakończonym ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku/budowli;
      jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok;
    e) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonej budynku/budowli a sprzedażą
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
    Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i każdego budynku odrębnie ze
    wskazaniem działki, na której się znajdują.

    Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku: tak jak wskazano we wniosku, do
    momentu planowanego przeniesienia Nieruchomości, Spółka jawna nie ponosiła i nie
    będzie ponosiła wydatków na ulepszenie tych Nieruchomości w wysokości co najmniej
    30% tych budynków/budowli.

## Pytanie

Czy wycofanie Nieruchomości ze Spółki na rzecz Wspólników będzie stanowiło czynność
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko przedstawione we wniosku
    Zdaniem Wnioskodawczyni, wycofanie Nieruchomości ze Spółki na rzecz Wspólników
    będzie stanowiło czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Ze
    względu na upływ czasu pomiędzy nabyciem Nieruchomości a wycofaniem Nieruchomości
    ze Spółki oraz z uwagi na brak wydatków mających charakter ulepszeń na Nieruchomości,
    zastosowanie w sprawie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm., dalej:
    ustawa o VAT).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących
    do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
      członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jednocześnie, art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wskazuje, że zwalnia się z opodatkowania
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Definicję pierwszego zasiedlenia określa art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Przez pierwsze
    zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z analizy powyższych przepisów wynika, że nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeśli do dostawy (szeroko rozumianej) budynku, budowli,
    lokalu dochodzi w ramach pierwszego zasiedlenia, przed nim albo przed upływem dwóch

    lat od pierwszego zasiedlenia. Tym samym, dopiero po upływie dwóch lat od pierwszego
    zasiedlenia, dostawa będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć nie tylko rozpoczęcie
    użytkowania czy też oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy bezpośrednio po
    wybudowaniu, ale również po ulepszeniu, jeśli wydatki w tym celu przekroczyły co
    najmniej 30% wartości początkowej. Ustawodawca zrównuje zatem prace mające na celu
    ulepszenie budynku, czy też lokalu, z jego wybudowaniem, jeśli wydatki poniesione na ten
    cel są znaczące i stanowią co najmniej 30% wartości początkowej.
    Odnosząc powyższe na realia niniejszej sprawy, należy przyjąć, że przeniesienie prawa
    własności Nieruchomości ze Spółki na Wspólników, będzie stanowiło czynność zwolnioną
    z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Nieruchomości, które mają zostać przeniesione na Wspólników, które to Nieruchomości
    staną się ich współwłasnością, znajdują się w majątku Spółki począwszy od jej powstania,
    to jest przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną w 2018 r. Przez cały ten okres
    Nieruchomości wykorzystywane są w działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Spółkę. Do przeniesienia Nieruchomości dojdzie zatem już sporo po upływie 2 lat od
    rozpoczęcia użytkowania tych Nieruchomości. Ponadto, jak wskazano w zdarzeniu
    przyszłym, Nieruchomości nie zostały ulepszone, w tym rozumieniu, że Spółka nie
    poniosła na nie wydatków, które stanowiłyby wartość co najmniej 30% ich wartości
    początkowej.
    Możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT także w
    odniesieniu do wycofania nieruchomości ze spółki jawnej na rzecz wspólników,
    potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 sierpnia
    2021 r., 0111-KDIB3-3.4012.315.2021.2.MS: Zatem wycofanie budynku mieszkalno-
    usługowego i budynku handlowo-usługowego z majątku Wnioskodawcy nie będzie
    dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,
    jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowanym wycofaniem upłynął okres
    dłuższy niż 2 lata, tym samym spełnione zostaną warunki do zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wycofania z majątku Wnioskodawcy
    przedmiotowych budynków. Ponieważ, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8
    ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
    części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu, to wycofanie z majątku Wnioskodawcy gruntu (działki nr...), na którym
    znajdują się budynek mieszkalno-usługowy i budynek handlowo-usługowy również będzie
    korzystało ze zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z
    art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że wycofanie budynków wraz z gruntem będzie
    korzystało ze zwolnienia na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe.
    Podsumowując, z uwagi na czas, który upłynął od rozpoczęcia użytkowania Nieruchomości
    oraz brak poniesienia na ulepszenie kwot wynoszących co najmniej 30% w odniesieniu do
    każdej z Nieruchomości, czynności opisane we wniosku będą zwolnione z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni należy
    uznać za prawidłowe w całości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Państwa stanowisko nie uległo zmianie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
      na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
      komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
      jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się przez rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
    W sytuacji więc, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod
    warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane
    w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w
    pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i

    nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy
    towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
      niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
      towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
      celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne
    świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do
    celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów
    osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Z kolei analizując treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego przepisu
    istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało
    się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej
    nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie
    zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych
    okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Przy czym, za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów
    innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie
    odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem
    prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania
    podejmowane przez dany podmiot.
    Ponadto stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
    • nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    • przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    • przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego
      części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego
    przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie
    przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.
    Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii
    opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50
    /88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości
    dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w
    odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie
    podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na
    utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do
    odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w
    orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-
    323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być
    opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku naliczonego.
    Jak wynika z powyższego kluczowym elementem determinującym opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu
    towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów
    lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej
    przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który
    opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów,
    przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    We wniosku wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (VAT). Wspólnikami Spółki są cztery osoby fizyczne. Spółka
    powstała w grudniu 2018 r. z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W
    związku z tym, wkład do Spółki poszczególnych wspólników stanowił udział każdego
    wspólnika w majątku spółki przekształcanej, wyznaczony procentowym udziałem każdego
    wspólnika w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. – wspólnik
    A. wniósł 98,68% majątku spółki przekształcanej, natomiast wspólnik C. 1,32% majątku.
    Niezależnie od tego wspólnicy C, D oraz B wnieśli do Spółki wkłady niepieniężne.
    Podsumowując, wkłady wspólników w Spółce kształtują się następująco:
    1) wkład wspólnika A wynosi 88,84%;
    2) wkład wspólnika C wynosi 5,98%;
    3) wkład wspólnika B wynosi 4,79%;
    4) wkład wspólnika D wynosi 0,39%.
    Przeważającą większość (prawie 90%) majątku Spółki stanowi mienie wniesione przez
    wspólnika A w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W
    skład majątku Spółki wchodzą nieruchomości gruntowe wraz z posadowionymi na nich
    budynkami, głównie magazyny i biura. Nabycie przez Spółkę jawną wymienionych działek
    (każdej z nich) nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W
    odniesieniu do żadnej z Nieruchomości przy nabyciu nie przysługiwało Spółce prawo do
    odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego. Nieruchomości te stanowią majątek
    Spółki Jawnej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o. Do spółki z o.o. nieruchomości te
    trafiły w drodze wkładu niepieniężnego wspólnika A. Był to wkład przedsiębiorstwa,
    stanowiącego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w rozumieniu art. 551
    Kodeksu cywilnego. Czynności te nie były opodatkowane VAT, ponieważ brak było dostawy
    w ramach czynności opodatkowanej. Nabycie tych działek nie było udokumentowane
    fakturą z wykazanym podatkiem należnym. Spółka po nabyciu Nieruchomości nie poniosła
    wydatków w celu ich ulepszenia, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości
    początkowej.
    Nieruchomości wynajmowane są na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką
    i z jej wspólnikami. Działalność ta opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług.
    Wspólnicy planują wycofać określone nieruchomości z majątku Spółki. W ramach tego
    wycofania, do Wspólników trafić ma prawo własności lub udział w prawie własności części
    nieruchomości znajdujących się w majątku Spółki (dalej: Nieruchomości).

    Na Nieruchomości składają się następujące składniki majątkowe:
    • udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działek nr 1 i 2;
    • prawo własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z
      działek nr 3 i 4;
    • udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działki nr 5;
    • udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działki nr 6;
    • udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działek nr 7 i 8;
    • udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa
      się z działek nr 9 i 10.
    Planowane jest, aby każdy ze wspólników otrzymał w związku z wycofaniem
    Nieruchomości z majątku Spółki ułamkowe prawo we własności (lub w udziale w prawie
    własności) każdej z Nieruchomości proporcjonalnie do posiadanego przez każdego ze
    wspólników udziału w zysku Spółki. W ten sposób, wartość prawa własności każdego ze
    wspólników w prawie własności tych Nieruchomości, które były wyłączną własnością
    Spółki będzie odpowiadała wysokości (procentowi) posiadanego przez każdego ze
    wspólników prawa do udziału w zysku oraz udziałowi kapitałowemu w Spółce, z kolei w
    odniesieniu do tych Nieruchomości, w których Spółka posiada jedynie udział w prawie
    własności, stanie się tak w odniesieniu do tego właśnie udziału.
    Podstawą przekazania Nieruchomości do współwłasności wspólników będzie uchwała
    Wspólników w sprawie przekazania Nieruchomości do współwłasności wspólników.
    Uchwała ta będzie stanowić podstawę późniejszej umowy o przeniesieniu prawa
    własności nieruchomości w formie aktu notarialnego. Przekazanie Nieruchomości nie
    będzie stanowiło uregulowania jakichkolwiek istniejących wcześniej zobowiązań Spółki
    względem wspólników. Przeniesienie Nieruchomości nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w
    Spółce. Żaden ze wspólników nie będzie zobowiązany do świadczenia wzajemnego wobec
    Spółki. Przekazanie Nieruchomości wspólnikom nie będzie wiązało się ze zmniejszeniem
    udziałów kapitałowych w Spółce, nie dojdzie do zmiany wysokości udziału w zysku
    wspólników, żaden ze wspólników nie wystąpi ze Spółki oraz nie dojdzie do jej likwidacji w
    związku z przekazaniem Nieruchomości.
    Po wycofaniu nieruchomości na rzecz wspólników, każdy ze wspólników będzie posiadał
    udziały w każdej z nieruchomości. Wspólnicy będą kontynuować tę działalność w oparciu
    Nieruchomości w zakresie takim w jakim prowadzona jest ona obecnie przez Spółkę.
    Niewykluczone, że w późniejszym czasie podejmą oni inne decyzje co do przeznaczenia
    Nieruchomości. W dniu przejęcia Nieruchomości wspólnicy nie będą zarejestrowanymi
    podatnikami podatku VAT. Dopóki wspólnicy pozostaną właścicielami Nieruchomości, to
    będą te Nieruchomości przeznaczone do najmu na rzecz podmiotów trzecich,
    niepowiązanych ze Spółką ani z jej wspólnikami.
    Każda z działek wykorzystywana jest przez cały okres posiadania ich przez Spółkę
    wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, polegającej na
    usługach wynajmu na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką i jej
    wspólnikami.
    By odpowiedzieć na Państwa pytanie w pierwszej kolejności należy ustalić czy wycofanie
    Nieruchomości ze Spółki do majątku wspólników będzie kwalifikowane na gruncie ustawy
    o VAT jako dostawa towarów lub inna czynność podlegająca VAT.
    Ze względu na to, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera własną definicję
    dostawy nie istnieją przesłanki by dostawę towarów na gruncie podatku VAT utożsamiać z

    cywilnoprawną umową dostawy czy sprzedaży. Dostawa w ustawie o podatku od towarów
    i usług ma szerszy zakres, jej istotą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel. Należy podkreślić, że „prawo do rozporządzania towarami jak właściciel”, do
    której to kategorii odwołał się ustawodawca w art. 7 ust. 1 ustawy, nie może być
    utożsamiane z prawem własności w rozumieniu cywilnoprawnym.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, zgodnie z którym
    „rozporządzanie towarami jak właściciel” rozumieć należy szeroko i w oderwaniu od
    cywilnego prawa własności, a podstawowe znaczenie dla opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług ma nie tyle aspekt prawny, a aspekt faktyczny i ekonomiczny,
    sprowadzający się do faktycznej możliwości dysponowania towarem, a nie rozporządzania
    nim w sensie prawnym (por. np. wyroki NSA: z 14 września 2010 r., I FSK 1389/09; z 28
    maja 2010 r., I FSK 963/09; z 5 czerwca 2008 r., I FSK 739/07; wyroki WSA: w Gdańsku z 3
    grudnia 2009 r., I SA/Gd 642/09; w Warszawie z 29 lipca 2009 r., III SA/Wa 518/09; w
    Olsztynie z 16 kwietnia 2009 r., I SA/O1136/09; w Warszawie z 27 listopada 2008 r. III SA
    /Wa 1741/08, CBOSA).
    W powołanych orzeczeniach wskazuje się przede wszystkim na faktyczne przeniesienie
    władztwa nad rzeczą (przekazanie możliwości dysponowania nią w znaczeniu
    ekonomicznym), samo przeniesienie prawa własności uznając za drugorzędne.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie TSUE. Przykładowo
    zwrócić należy uwagę na orzeczenie w sprawie C-320/88, Shipping and Forwarding Safe B.
    V. v. Staatsecretaris van Financien, gdzie Trybunał stwierdził, że wyrażenie „dostawa
    towarów” w rozumieniu art. 5(1) VI Dyrektywy (obecnie art. 14 ust. 1 Dyrektywy 112)
    oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie
    dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym. Z przepisu tego, zdaniem
    Trybunału, wynika, że kładzie on raczej nacisk na faktyczne dysponowanie rzeczą jak
    właściciel („własność ekonomiczna”), a nie na zbycie prawa własności (M. Chomiuk, [w:] VI
    Dyrektywa VAT, pod red. K. Sachsa, s. 108 i 122). Stanowisko TSUE potwierdzające brak
    bezpośredniej zależności pojęcia „dostawy towarów” od prawa własności potwierdzone
    zostało również w innych orzeczeniach – por. np. wyroki ETS: z 4 października 1995 r. w
    sprawie C-291/92, z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01, z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie C-
    25/03, czy z 21 marca 2007 r. w sprawie C-111/05.
    Przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy zrównujący wskazane w nim czynności z odpłatną
    dostawą stanowi implementację art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy, a po jej uchyleniu – art. 16
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE. L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.). Zgodnie z art. 5
    ust. 6 VI dyrektywy zastosowanie przez podatnika towarów stanowiących część aktywów
    jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych jego lub jego pracowników, lub też pozbycie
    się ich nieodpłatnie albo bardziej ogólnie użycie ich do celów innych niż prowadzona przez
    niego działalność, jeśli podatek od wartości dodanej od powyższych towarów lub ich części
    składowych podlegały w całości lub w części odliczeniu, będzie traktowane jako dostawa
    odpłatna. Jednakże jako takie nie jest traktowane przekazanie próbek towarów lub
    towarów stanowiących prezenty o małej wartości do celów działalności podatnika.
    Stosownie natomiast do art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE wykorzystanie przez podatnika
    towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych
    podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub w ujęciu ogólnym,
    które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od
    powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest
    uznawane za odpłatną dostawę towarów.
    Jak wynika z treści wniosku przedmiotem nieodpłatnego przekazania z Państwa majątku
    do majątku prywatnego wspólników, jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, tj.
    budynki wraz z prawem/udziałem w prawie własności gruntu.
    Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania Nieruchomości do majątku prywatnego
    wspólników, a następnie przeznaczenia posiadanych przez każdego ze wspólników

    udziałów w tych nieruchomościach na wynajem zaznaczyć należy, że najem tych
    nieruchomości związany będzie już z działalnością gospodarczą każdego ze wspólników
    Spółki, a nie samej Spółki. Bez wątpienia więc czynność przekazania wspólnikom przez
    Państwa składników majątku stanowi przeznaczenie towarów do celów innych niż
    prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza. Zatem na opodatkowanie
    nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Państwa na rzecz wspólników Państwa
    Spółki nie wpływa sposób wykorzystania nieruchomości (udziałów w nieruchomości)
    nabytych przez tych wspólników (w tym najem).
    Jak już wcześniej wskazano z treści art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod
    warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Mając więc na uwadze przywołane przepisy prawa zauważam, że czynność polegająca na
    nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku spółki nieruchomości na cele prywatne
    wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu w
    sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich
    części składowych.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości objętych
    pytaniem. Nieruchomości te stanowią Państwa majątek, czyli Spółki jawnej, powstałej z
    przekształcenia spółki z o.o. Do spółki z o.o. nieruchomości te trafiły w drodze wkładu
    niepieniężnego wspólnika A. Był to wkład przedsiębiorstwa, stanowiącego zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
    Czynności te nie były opodatkowane VAT. Nabycie tych działek nie było udokumentowane
    fakturą z wykazanym podatkiem należnym. Po nabyciu Nieruchomości nie ponosili
    Państwo wydatków w celu ich ulepszenia, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości
    początkowej. Wobec powyższego nie zostanie spełniony warunek pozwalający uznać
    nieodpłatne przekazanie nieruchomości za czynność zrównaną z odpłatną dostawą,
    ponieważ nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    nabycia nieruchomości.
    Tym samym, czynność nieodpłatnego przekazania własności nieruchomości na rzecz
    wspólników spółki nie będzie mieściła się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7
    ust. 2 ustawy, ponieważ nie będą spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego
    przepisu.
    Zatem, przekazanie własności nieruchomości na rzecz wspólników Spółki nie będzie
    stanowiło odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, ww. czynność nieodpłatnego przekazania Nieruchomości przez
    Państwa na rzecz wspólników, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    W interpretacji indywidualnej z 10 sierpnia 2021 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.315.2021.2.
    MS, na którą się Państwo powołali, został przestawiony inny stan faktyczny, w
    szczególności przy wytworzeniu budynku mieszkalno-usługowego i handlowo-usługowego
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Opłata należna od wniosku wynosi 40 zł. Dokonali Państwo opłaty od wniosku w łącznej
    kwocie 400 zł (40 zł - wpłata z 1 października 2025 r. i 360 zł – wpłata z 17 listopada 2025
    r.). Zatem kwota 360 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt
    3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona zgodnie z Państwa wskazaniem we wniosku,
    na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.