Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.605.2022.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-10
Teza: Nieuznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą działek, w konsekwencji czego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT
Słowa kluczowe: działki; grunty-grunt niezabudowany; grunty-podział gruntu; nieruchomości-podział nieruchomości; teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Pana wniosek z 6 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą działek, w konsekwencji czego nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT, wpłynął 6 grudnia 2022 r. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lutego 2023 r. (wpływ 2 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### W związku z planami budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego w roku (\`(...)\`) zakupił Pan działkę gruntu nr A, obręb X przy ul. (\`(...)\`) w (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 (\`(...)\` ha).

### Dla terenu, na którym jest ww. działka nie ma uchwalonego Miejscowego Planu Zagospodarowania Terenu. W związku z powyższym w roku (\`(...)\`) pozyskał Pan decyzję o warunkach zabudowy dla zakupionej działki, przewidującą na niej możliwość budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

### W związku z ograniczeniami dotyczącymi dojazdu do działki nie zdecydował się Pan na budowę domu na ww. działce.

### W roku (\`(...)\`) zakupił Pan działkę budowlaną w innym miejscu, na którym obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Terenu oraz zrealizował Pan budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego, w którym od roku (\`(...)\`) mieszka Pan wraz z rodziną.

### W roku (\`(...)\`) dla działki A, obręb X przy ul. (\`(...)\`) w (\`(...)\`) pozyskał Pan decyzję o warunkach zabudowy przewidującą możliwość budowy na działce trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Następnie planuje Pan ww. działkę w roku (\`(...)\`) podzielić na 4 działki, z których jedna będzie stanowić drogę dojazdową a 3 działki będą mogły stanowić samodzielne działki budowlane a na każdej z nich będzie można pobudować budynek mieszkalny jednorodzinny.

### W roku (\`(...)\`) lub kolejnych zamierza Pan sprzedać działki budowlane wydzielone z działki A, obr. X przy ul. (\`(...)\`) w (\`(...)\`). Nadmienia Pan, iż w momencie zakupu działek w roku (\`(...)\`) jak i obecnie działa Pan jako osoba fizyczna, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie sprzedawał Pan dotychczas innych działek budowlanych, nie zajmuje się Pan obrotem nieruchomościami, a ww. działka w roku (\`(...)\`) została nabyta z własnych prywatnych oszczędności.

### Przedmiotowa działka (A przy ul. \`(...)\`) nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, nie była użyczana ani w jakikolwiek sposób zagospodarowana.

### W ramach majątku prywatnego posiada Pan jeszcze spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (mieszkanie) i garaże dla samochodów osobowych, które wynajmuje Pan jako osoba prywatna, jednak nie zajmuje się Pan tym zawodowo a najem tych nieruchomości stanowi Pana dodatkowe źródło przychodów.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

1\. Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a także na dzień składania uzupełnienia tj. 02.02.2023 nie została wydana decyzja dotycząca podziału działki A. W związku z powyższym nie są znane numery działek, które nadaje Urząd Miejski wydając decyzję zatwierdzającą podział.

2\. Działki A nie wykorzystywał Pan w żaden sposób. Jest to działka niezabudowana, porośnięta trawą i dzikimi krzewami.

3\. Działka A od momentu jej zakupu w (\`(...)\`) stanowi Pana prywatną władność \[winno być „własność” – przyp. Organu\]. W początkowym okresie planował Pan na niej wybudować dom mieszkalny jednorodzinny (na własne potrzeby) jednak z uwagi na trudności w jej zagospodarowaniu i trudności z dojazdem do niej dom wybudował Pan w innej lokalizacji (…). Poza powyższym działka A nie miała innego konkretnego przeznaczenia ani nie służyła żadnym celom.

4\. Do roku (\`(...)\`) prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą, równolegle pracując na etacie (umowa o pracę). Działalność gospodarczą zawiesił Pan w roku (\`(...)\`) i zamknął Pan w roku (\`(...)\`). Działka A nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, nie miała i nie ma związku z działalnością gospodarczą i podatkiem VAT.

5\. Nie prowadził Pan działalności gospodarczej związanej z usługami deweloperskimi. Prowadzona działalność polegała na wykonywaniu projektów budowlanych, przeglądów budowlanych budynków. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonywał Pan żadnych projektów ani innych prac i usług, które dotyczyły działki A.

6\. Działka A od momentu jej nabycia w (\`(...)\`) r. nie była ani nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej, nie wchodziła i nie wchodzi w skład gospodarstwa rolnego.

7\. Nie pozyskiwał Pan żadnych płodów rolnych z działki A, więc nie dokonywał Pan ich sprzedaży.

8\. Działka A od momentu zakupu w (\`(...)\`) r. nie była wykorzystywana przez Pan w jakikolwiek sposób. Jest to działka porośnięta trawami i dzikimi krzewami.

9\. W związku z zakupem działki A nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku.

10\. Na tą chwilę nie podjął Pan żadnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działek. Jedynym działaniem, które zamierza Pan podjąć to wystawienie ogłoszenia sprzedaży działek na portalu typu (\`(...)\`).

11\. Jeżeli pozyska Pan nabywcę działek to nie zamierza Pan zawierać umowy przedwstępnej ich sprzedaży.

12\. Działki nie zostały wydzielone, nie pozyskał Pan nabywcy na działki (działek), nie zawierał Pan żadnych umów dzierżawy lub innych umów dotyczących działki A.

13\. Dla działek nie będzie podejmował Pan żadnych działań dotyczących zwiększenia ich wartości lub uatrakcyjnienia. Nie będzie uzbrajał Pan terenu, wyposażał go w sieci i urządzenia wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, ani energetyczne. Nie zamierza Pan ogradzać działek.

14\. Nie ponosił Pan ani nie zamierza ponosić żadnych nakładów związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży.

15\. Na dzień sprzedaży działek ich teren będzie niezabudowany, ponieważ nie zamierza Pan dokonywać jakiejkolwiek zabudowy działek.

16\. Na dzień sprzedaży działki nie będą zabudowane.

### Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji i planowanej sprzedaży działek budowlanych wydzielonych z działki A, obręb X przy ul. (\`(...)\`) w (\`(...)\`) będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT od ceny sprzedaży?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie sprzedając działki, które powstały na skutek podziału zakupionej w roku (\`(...)\`) nieruchomości (działki A, obręb X przy ul. \`(...)\` w \`(...)\`) nie będzie Pan działał w charakterze podatnika VAT a czynność ta nie ma znamion działalności gospodarczej w rozumieniu obowiązujących przepisów. W związku z powyższym po sprzedaży działek nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

Według art. 2 pkt 6 ustawy:
---------------------------

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
----------------------------

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
------------------------------

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
---------------------------------------------

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnika” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C‑181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów, budynków i budowli) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że w (\`(...)\`) roku zakupił Pan działkę gruntu nr A. Początkowo planował Pan wybudować na niej dom mieszkalny jednorodzinny (na własne potrzeby).
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dla terenu, na którym znajduje się działka nie ma uchwalonego Miejscowego Planu Zagospodarowania Terenu. W związku z powyższym w roku (\`(...)\`) pozyskał Pan decyzję o warunkach zabudowy dla zakupionej działki, przewidującą na niej możliwość budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Jednak z uwagi na trudności związane z ograniczeniami dotyczącymi dojazdu do działki nie zdecydował się Pan na budowę domu na ww. działce. W (\`(...)\`) roku zakupił Pan działkę budowlaną w innym miejscu, gdzie zrealizował Pan budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego, w którym od roku (\`(...)\`) mieszka Pan wraz z rodziną.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W roku (\`(...)\`) dla działki nr A, pozyskał Pan decyzję o warunkach zabudowy przewidującą możliwość budowy na działce trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Następnie planuje Pan dokonać podziału gruntu na 4 działki, z których jedna będzie stanowić drogę dojazdową a 3 działki będą mogły stanowić samodzielne działki budowlane z możliwością zabudowy każdej działki budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Działka nr A od momentu zakupu w (\`(...)\`) r. nie była wykorzystywana przez Pan w jakikolwiek sposób. Jest to niezabudowana działka porośnięta trawami i dzikimi krzewami.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nie podjął Pan żadnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działek. Jedynym działaniem, które zamierza Pan podjąć to wystawienie ogłoszenia sprzedaży działek na portalu typu (\`(...)\`). Nie będzie Pan również podejmował żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia działek (nie będzie Pan uzbrajał terenu, wyposażał go w sieci i urządzenia wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, ani energetyczne, nie zamierza Pan ogradzać działek). Nie ponosił i nie zamierza Pan ponosić żadnych nakładów związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy w związku ze sprzedażą działek budowlanych wydzielonych z działki A, będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji brak jest podstaw do uznania Pana – w związku z planowaną sprzedażą działek budowlanych, które powstaną w wyniku podziału działki nr A – za podatnika podatku od towarów i usług.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Analizując treść wniosku należy stwierdzić, że działka gruntu nr A, którą planuje Pan podzielić na 4 działki budowlane, została zakupiona w związku z planami budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Działka nie była wykorzystywana w żaden sposób. Jak wskazał Pan w opisie sprawy – poza planami budowy budynku mieszkalnego na własne potrzeby – działka nr A nie miała innego konkretnego przeznaczenia ani nie służyła żadnym celom.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższego wniosku nie zmienia fakt, że zamierza Pan podzielić grunt na 4 działki, z których jedna będzie stanowić drogę dojazdową a 3 działki będą mogły stanowić samodzielne działki budowlane z możliwością zabudowy trzema budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi na podstawie uzyskanej przez Pana decyzji o warunkach zabudowy.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Co istotne, nie podejmował Pan żadnych innych czynności związanych z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek, zakwalifikowanych jako znamiona profesjonalnej działalności gospodarczej. Nie będzie Pan również podejmował żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia działek (nie będzie Pan uzbrajał terenu, wyposażał go w sieci i urządzenia wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, ani energetyczne, nie zamierza Pan ogradzać działek). Nie ponosił Pan ani nie zamierza ponosić żadnych nakładów związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W niniejszej sprawie, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia opisanej we wniosku nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że planowana sprzedaż działek budowlanych, które powstaną z podziału działki nr A, będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmował Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Działania podejmowane przez Pana tj. wystąpienie o warunki zabudowy (z uwagi na brak uchwalonego Miejscowego Planu Zagospodarowania Terenu dla przedmiotowej działki), planowany podział nieruchomości na 4 działki, z których jedna będzie stanowić drogę dojazdową a 3 działki będą mogły stanowić samodzielne działki budowlane z możliwością zabudowy oraz planowane wystawienie ogłoszenia o sprzedaży działek na portalu typu (\`(...)\`), należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając przedmiotowe działki będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podsumowując, sprzedaż przez Pana 4 niezabudowanych działek budowlanych, powstałych w wyniku podziału działki gruntu nr A, z których jedna będzie stanowić drogę dojazdową a 3 działki będą mogły stanowić samodzielne działki budowlane z możliwością zabudowy każdej działki budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi, nie będzie wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan nie uzyska statusu podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, dostawa wskazanych działek stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Pan nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).