Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.810.2024.2.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych
wydatków w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 grudnia 2024 r. (wpływ 27
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W lipcu 2023 r. Gmina (...) woj. (...) złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację w
    ramach podziałanie 19.2. „Wsparcie na wdrażania operacji w ramach strategii rozwoju
    lokalnego kierowanego rzecz społeczność” z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020 na operację pn. „(...)”.
    W związku z ubieganiem się przez gminę o refundację poniesionych kosztów w ramach
    ww. operacji Gmina wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej przepisów
    prawa podatkowego dotyczącego podatku od towarów i usług VAT w zakresie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją tego projektu.
    Gmina pozyskała dotację w ramach umowy zawartej z Zarządem Województwa (...) -
    Umowy o przyznanie pomocy nr (...) z 3 kwietnia 2023 r. Zgodnie z umową oraz aneksem
    nr 2 z 23 września 2024 r. kwota dotacji wynosi (...) zł, co stanowi 54,53% kosztów
    kwalifikowanych operacji w wysokości (...) zł. Koszty całkowite operacji stanowiące
    jednocześnie koszty kwalifikowane operacji są zgodne z przetargiem i ofertą wykonawcy.
    W ramach operacji została przeprowadzona modernizacja skateparku zlokalizowanego na
    działkach nr 1 i 2, obręb (...), gmina (...), (...). Działki 1 i 2 graniczą bezpośrednio z ulicą (...)
    od północy, ulicą (...) od wschodu, ulicą (...) od południa oraz (...) od zachodu.
    Na terenie działek znajdują się: budynek Szkoły Podstawowej im. (...) w (...) wraz z boiskiem
    wielofunkcyjnym, plac zabaw, skatepark oraz ciągi komunikacyjne z ławkami. W ramach
    planowanej inwestycji przewidziano do realizacji zakres obejmujący wykonanie
    nawierzchni oraz urządzeń zlokalizowanych na przedmiotowej działce będącej miejscem
    spotkań miłośników deskorolek, rolek, rowerów bmx.

    Projekt miał na celu rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej,
    rekreacyjnej poprzez modernizację przestrzeni skateparku, stanowiącego miejsce spotkań
    dzieci i młodzieży na Gminie (...) oraz utrzymanie niekomercyjnego charakteru operacji
    przez okres trwałości projektu.
    W ramach prac:
    1. przeprowadzono prace przygotowawcze polegające na przeprowadzaniu wszelkich
    robót pomiarowych wymaganych dla prawidłowego wykonania inwestycji jak również
    przeprowadzenie niezbędnych prac rozbiórkowych,
    2. zdemontowano istniejące elementy skateingowe oraz zamontowano nowe elementy
    skateingowe.
    Elementy obiektu wykonane zostaną z prefabrykowanych elementów skateingowych
    montowanych na placu, przy zachowaniu monolityczności konstrukcji, oraz wykonywanie
    elementów na miejscu na mokro. Prefabrykowane elementy skateingowe o niewielkim
    stopniu skomplikowania wykonane z betonu klasy C35/45, możliwe do realizacji w każdym
    renomowanym zakładzie prefabrykacji.
    Elementy wykonywane na miejscu z betonu klasy C35/45 w technologii (...). Poszczególne
    figury będą wtopione w posadzkę, w sposób umożliwiający płynny najazd. Nie
    dopuszczalne jest stosowanie elementów pośrednich takich jak np. blachy najazdowe,
    które podatne są na kradzież, a w trakcie użytkowania mogą się odkręcać i powodują duży
    hałas. Wszystkie krawędzie jezdne zabezpieczone będą profilem zamkniętym 30x30x3 mm
    lub 20x20x2 mm ze stali kwasoodpornej o parametrach nie gorszych niż dla stali 1.
    Realizacja elementów skateingowych poprzedzona była remontem nawierzchni na terenie
    skateparku. Wyremontowana zostanie posadzka betonowa oraz chodnik z kostki
    betonowej co poprawi estetykę otoczenia.
    Należy ponadto wskazać, iż przedmiotowy teren jest ogólnodostępny, ogrodzony i
    zamykany na noc.
    W ramach operacji nie powstały żadne elementy infrastruktury czy wypożyczania, które
    byłyby dostępne odpłatnie. Operacja polegała bowiem na modernizacji typowego miejsca
    otwartej rekreacji mieszkańców. Jest to bowiem teren ogólnodostępny, publiczny, nie ma
    tu żadnej działalności komercyjnej.
    Wyłoniony w ww. postępowaniu prowadzonym, zgodnie z ustawą Prawo zamówień
    publicznych wykonawca wykonał przedmiot zamówienia za kwotę (...). W kosztach
    całościowych VAT wyniósł (...) zł.
    Wykonawca prac Pan A.A., prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą A.A. (...) z
    siedzibą w (...), ul. (...) nr (...), lok. (...), NIP (...), REGON: (...) z tytułu prowadzonych prac
    wystawił fakturę nr (...) z 27 września 2024 r. za modernizację obiektu rekreacyjnego
    Gminy (...), stanowiącego miejsce spotkań młodzieży i dzieci - Etap 1 na kwotę brutto (...),
    w tym VAT - (...) zgodnie z umową nr (...) z 19 sierpnia 2024 r. zawartą między stronami.
    Przedmiotowa faktura została opłacona przez gminę 27 września 2024 r.
    Zgodnie z zapisami paragrafu 17 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia MRiRW z 24 września 2015 r.
    w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach
    podziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego
    kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020 (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 772 ze zm.) pomoc przyznawana w zakresie
    kosztów obejmujących koszt podatku od towarów i usług (VAT) zgodnie z art. 69 ust. 3 lit.
    c) rozporządzenia nr (...) tzn. jest kosztem kwalifikowanym, z wyjątkiem podatku, który
    można odzyskać na mocy prawodawstwa krajowego.

    Ponadto, gdy podmiot ubiegający się o przyznanie pomocy zamierza zaliczyć VAT do
    kosztów kwalifikowanych operacji powinien wystąpić o indywidualną interpretację prawa
    podatkowego do organu upoważnionego - zgodnie z przepisami ustawy Ordynacja
    podatkowa.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Gmina (...) posiada status czynnego podatnika od towarów i usług. Niemniej jednak towary
    i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane do
    wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizując bowiem przedmiotową
    operację Gmina (...) wykonuje swoje zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie
    gminnym. Ponadto należny podkreślić, iż wyremontowany skatepark wraz z
    instalowanymi urządzeniami stanowić będzie przestrzeń ogólnodostępną i korzystać z
    niego będzie można nieodpłatnie.

## Pytanie

Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją operacji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Koszt podatku VAT jest kosztem kwalifikowanym.
    Gmina jako podmiot nie będący podatnikiem VAT w zakresie w jakim realizuje zadania,
    które zostały nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, i dla realizacji których została
    powołana wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność
    dotyczą one wszystkich spraw publicznych o znaczeniu lokalnym, które nie są zastrzeżone
    w ustawie na rzecz innych podmiotów. Do podstawowych, własnych zadań gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465, 1572).
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2024 poz. 361 ze zm. ) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność Gminy
    obejmuje również zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem niepodlegające opodatkowaniu tym
    podatkiem. Gmina wykonuje zadania w ramach władztwa publicznego, które nie stanowią
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższym, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia ani
    zwrotu podatku w pełnej wysokości w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
    Gmina (...) jest co prawda czynnym podatkiem VAT, jednak jedynie w zakresie
    pojedynczych czynności jak np. budowa kanalizacji dla mieszkańców. Gmina nie ma
    możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      na rachunek bankowy.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten, określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania

    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy macie Państwo prawną możliwość odzyskania
    podatku VAT naliczonego, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji pn.:
    „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekty
    powstałe w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a realizowany projekt będzie związany z
    wykonywaniem zadań własnych Gminy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo możliwości obniżenia ani zwrotu kwoty podatku VAT
    w związku z realizacją projektu pn. „ (...)”, ponieważ warunki wynikające z art. 86 ust. 1
    ustawy nie zostaną spełnione.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.