Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.839.2021.4.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: Ustalenie źródła przychodu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; umowa-umowa zlecenia; usługi-usługi księgowe; usługi-zakres usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 5 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 5 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 grudnia 2021 r. (wpływ 18 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Od maja 2021 r. współpracuje Pani ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, przedmiotem współpracy jest obsługa księgowa, świadczona na podstawie umowy zlecenia.

W grudniu 2021 r. planuje Pani otworzyć własną działalność gospodarczą w zakresie obsługi rachunkowo-księgowej.

Przedmiot obecnej współpracy będzie pokrywał się z przedmiotem prowadzonej od grudnia przez Panią działalności gospodarczej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielono odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy zawarta przez Panią (obowiązująca od maja 2021 r.) umowa jest umową zlecenia w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), jeżeli nie – prosimy wskazać podstawę prawną tej umowy zlecenia?_

Tak, zawarta przez Panią umowa jest umową zlecenia w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

_Czy w związku z zawartą ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (obowiązującą od maja 2021 r.) umową zlecenia, której przedmiotem współpracy jest obsługa księgowa:_

_• odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych przez Panią czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;_

Tak, odpowiedzialność za rezultat podejmowanych przez Panią decyzji i czynności wobec osób trzecich ponosi spółka z o.o.

_• czynności wykonuje Pani pod kierownictwem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;_

Tak, czynności wykonuje Pani pod kierownictwem spółki z o.o. w miejscu i czasie wyznaczonym przez spółkę.

_• przy wykonywaniu przez Panią czynności będących przedmiotem umowy nie będzie Pani ponosiła ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością?_

Przy wykonywaniu czynności będących przedmiotem umowy zlecenie nie ponosi Pani ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

_Czy w związku z wykonywaniem usługi na podstawie zawartej (obowiązującej od maja 2021 r.) umowy wystawia Pani spółce z ograniczoną odpowiedzialnością rachunek potwierdzający wykonanie usługi?_

Tak, w związku z wykonywaniem usługi na podstawie umowy zlecenia dla spółki wystawia Pani rachunek za wykonaną usługę.

_Czy w grudniu, gdy rozpocznie Pani prowadzenie działalności gospodarczej, zawarta (obowiązująca od maja 2021 r.) umowa zlecenia zostanie rozwiązana/wygaśnie i zawrze Pani ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością nową umowę o świadczenie usług obsługi księgowej na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, już w ramach prowadzenia działalności gospodarczej?_

Nie będzie Pani rozwiązywać ze spółką z o.o. umowy zlecenia po otwarciu przez Panią działalności gospodarczej, umowa nie wygaśnie. Umowa trwa nadal i będzie trwać, będzie kontynuowana w przyszłości. Nie będzie Pani zawierać nowej umowy ze spółką w ramach działalności gospodarczej.

_Czy do grudnia (do momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej) umowa zlecenia (obowiązująca od maja 2021 r.) będzie cały czas obowiązywała?_

Tak, do grudnia – do momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej umowa zlecenia będzie cały czas trwać, będzie obowiązywała.

### Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy przychód z tego zlecenia będzie trzeba uznać jako przychód z działalności gospodarczej?

### Pani stanowisko w sprawie

Umowa zlecenie została podpisana przed założeniem działalności gospodarczej, to przychód z umowy zlecenie może być rozliczany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

\- działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków.

Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu.

Należy jednocześnie zauważyć, że stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 13 pkt 8 tej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zaliczenie przychodów ze świadczenia danej usługi do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zależy więc od łącznego spełnienia następujących warunków:

1) osobistego wykonania usługi – bez udziału osób trzecich przy dokonywaniu czynności związanych z jej istotą,

2) świadczenia usługi na podstawie jednej z dwóch rodzajów umów – umowy zlecenia albo umowy o dzieło – zawartej z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną oraz jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

3) zawarcia umowy poza ramami prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zatem, jeżeli określone usługi są wykonywane na podstawie umowy zawartej w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychód z ich świadczenia należy zaliczyć do przychodów z tej działalności – a nie z działalności wykonywanej osobiście. Jak już wcześniej podkreślano, aby dana aktywność zarobkowa mogła zostać uznana za działalność gospodarczą, musi odpowiadać kryteriom zorganizowania i ciągłości wskazanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jednocześnie nie może spełniać łącznie wszystkich przesłanek negatywnych wymienionych art. 5b ust. 1 tej ustawy. O tym, czy w konkretnym przypadku ziszczą się te warunki, nie decyduje samo subiektywne przekonanie podatnika ani dopełnienie przez niego określonych obowiązków o charakterze formalnym. Istotne są bowiem przede wszystkim okoliczności faktyczne analizowanej sprawy i sposób, w jaki dana aktywność jest rzeczywiście podejmowana. Jeżeli treść i faktyczny przebieg realizacji umowy wskazuje na to, iż nie została ona zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a spełnione będą przesłanki zawarte w art. 13 pkt 8 ww. ustawy – to przychód osiągany na podstawie tej umowy podatnik winien zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Nie ma przy tym znaczenia, czy objęte umową czynności są również przedmiotem prowadzonej przez niego równolegle pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z treści przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że czynności z zakresu obsługi księgowej podejmowane przez Panią na podstawie umowy, którą zawarła Pani ze spółką, będą wypełniały łącznie wszystkie przesłanki wymienione w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym. Na podstawie zawartej przez Panią ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością umowy:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności oraz ich wykonywanie ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) czynności wykonuje Pani pod kierownictwem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w miejscu i czasie wyznaczonym przez tę spółkę,

3) umowa jest zawarta poza Pani działalnością gospodarczą i przy wykonywaniu czynności będących przedmiotem umowy nie ponosi Pani ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną przez siebie działalnością.

Ze względu na to stwierdzamy, że usługi księgowe świadczone na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – mimo iż będą tożsame z usługami świadczonymi przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej – nie będą wykonywane w ramach tej działalności. Jednocześnie zaistnieją dwie pozostałe przesłanki przesądzające, w myśl art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, o zaliczeniu osiąganych przychodów do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Mianowicie – wskazana we wniosku umowa jest umową zlecenia i została zawarta z osobą prawną – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

**Reasumując – w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym uzyskany przez Panią przychód z tytułu umowy zlecenia – zawartej i realizowanej w sposób opisany we wniosku – należy zakwalifikować do przychodu z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informujemy, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).