Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.48.2024.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-02
Teza: W zakresie ustalenia czy dokonanie przez Wnioskodawcę wniesienia w formie wkładu niepieniężnego (aportu) posiadanych udziałów w spółce N. w zamian za akcje Spółki w Liechtensteinie należy traktować jako zbycie udziałów korzystające ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sytuacji gdy Wnioskodawca przez nieprzerwany okres dwóch lat posiada co najmniej 5% udziałów w kapitale zakładowym N., której udziały stanowią przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki w Liechtensteinie w zamian za akcje tej spółki.
Słowa kluczowe: aport; wkład-wkłady niepieniężne; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 58a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

26 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy dokonanie przez Wnioskodawcę wniesienia w formie wkładu niepieniężnego (aportu) posiadanych udziałów w spółce N. w zamian za akcje Spółki w Liechtensteinie należy traktować jako zbycie udziałów korzystające ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sytuacji gdy Wnioskodawca przez nieprzerwany okres dwóch lat posiada co najmniej 5% udziałów w kapitale zakładowym N., której udziały stanowią przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki w Liechtensteinie w zamian za akcje tej spółki.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2024 r. (data wpływu 19 marca 2024).

Treść wniosku jest następująca:

### **Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca jest alternatywną spółką inwestycyjną, o której mowa w art. 8a ust. 1 ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (dalej: „UoF”). Zgodnie z art. 8a ust. 3 UoF wyłącznym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, jest zbieranie aktywów od inwestorów w celu ich lokowania w interesie tych inwestorów zgodnie z określoną polityką inwestycyjną, odpowiadająca kodowi 64.30.Z.PKD - Działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Wnioskodawca posiada udziały lub akcje w różnych spółkach, w tym jest mniejszościowym udziałowcem w polskiej spółce N., tj. posiada ok. 30% jej udziałów nieprzerwanie od ponad dwóch lat. N. prowadzi działalność w branży kosmetycznej, tj. zajmującej się lakierami do paznokci i nie jest tzw. spółką nieruchomościową.

Ponadto, Wnioskodawca jest akcjonariuszem Spółki w Liechtensteinie, która jest odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej. Spółka w Liechtensteinie jest rezydentem podatkowym Liechtensteinu opodatkowanym tam od całości swoich dochodów (przychodów).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca planuje wniesienie - w formie wkładu niepieniężnego (aportu) - wszystkich posiadanych udziałów w spółce N. do Spółki w Liechtensteinie. W zamian Wnioskodawca obejmie kolejne akcje Spółki w Liechtensteinie, co będzie zgodne z polityką inwestycyjną Wnioskodawcy, jako alternatywnej spółki inwestycyjnej. W wyniku aportu Spółka w Liechtensteinie stanie się właścicielem udziałów N. (tj. nastąpi przeniesienie prawa ich własności).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 13 marca 2024 r. wskazali Państwo dane niezbędne w zakresie realizacji wymiany informacji podatkowych z innymi państwami – podmiotu mającego siedzibę w Liechtensteinie.

**Pytanie**

Czy dokonanie przez Wnioskodawcę wniesienia w formie wkładu niepieniężnego (aportu) posiadanych udziałów w spółce N. w zamian za akcje Spółki w Liechtensteinie należy traktować jako zbycie udziałów korzystające ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sytuacji gdy Wnioskodawca przez nieprzerwany okres dwóch lat posiada co najmniej 5% udziałów w kapitale zakładowym N., której udziały stanowią przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki w Liechtensteinie w zamian za akcje tej spółki?

### **Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) posiadanych udziałów w spółce N., należy traktować jako zbycie udziałów korzystające ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805, dalej: „Ustawa CIT”), w sytuacji gdy Wnioskodawca przez nieprzerwany okres dwóch lat posiada co najmniej 5% udziałów w kapitale zakładowym N., której udziały stanowią przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki w Liechtensteinie w zamian za akcje tej spółki.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy CIT, wolne od podatku są dochody (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskane w roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji), pod warunkiem że alternatywna spółka inwestycyjna, która zbywa udziały (akcje), posiadała przed dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Przedmiotowego zwolnienia, zgodnie z art. 17 ust. 10b Ustawy CIT, nie stosuje się do zbycia udziałów lub akcji spółki, której aktywa w co najmniej 50% pośrednio lub bezpośrednio stanowią nieruchomości w Polsce (co nie ma zastosowania w niniejszej sprawie).

Z kolei, zgodnie z art. 4a pkt 30 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie o funduszach inwestycyjnych - oznacza to UoF.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 UoF, fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.

W myśl art. 3 ust. 4 UoF, fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako:

1) fundusz inwestycyjny otwarty;

2) alternatywny fundusz inwestycyjny: specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty albo fundusz inwestycyjny zamknięty.

Natomiast, zgodnie z art. 8a ust. 1 UoF, alternatywna spółka inwestycyjna jest alternatywnym funduszem inwestycyjnym, innym niż określony w art. 3 ust. 4 pkt 2 UoF. Alternatywna spółka inwestycyjna może prowadzić działalność w formie:

1) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej albo spółki europejskiej;

2) spółki komandytowej albo spółki komandytowo-akcyjnej, w których jedynym komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna albo spółka europejska.

Zgodnie z art. 8a ust. 3 UoF, wyłącznym przedmiotem działalności alternatywnej spółki inwestycyjnej, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w ustawie, jest zbieranie aktywów od wielu inwestorów w celu ich lokowania w interesie tych inwestorów zgodnie z określoną polityką inwestycyjną.

W myśl art. 4a ust. 30a Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o alternatywnej spółce inwestycyjnej - oznacza to alternatywną spółkę inwestycyjną w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia definicję alternatywnej spółki inwestycyjnej, o której mowa w art. 4a pkt 30a Ustawy CIT.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca planuje wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) wszystkich posiadanych udziałów w spółce N. do Spółki w Liechtensteinie w zamian za jej akcje. Zdaniem Wnioskodawcy, z literalnego brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy CIT wynika, że aby Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku, powinien spełnić określone wymogi dotyczące liczby udziałów i czasu ich posiadania tj.:

a) powinien posiadać przed dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane,

b) powinien posiadać te udziały nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Wszystkie powyższe warunki są spełnione przez Wnioskodawcę, bowiem jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca posiada ok. 30% udziałów N. nieprzerwanie przez okres ponad dwóch lat.

W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo, że w Ustawie CIT mowa jest o „zbyciu udziałów”, to niewątpliwie powyższe zwolnienie ma również zastosowanie do wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów w spółce N. w formie wkładu niepieniężnego (aportu), które stanowi formę ich odpłatnego zbycia w zamian za akcje Spółki w Liechtensteinie.

Po pierwsze, „zbycie udziałów” to nie tylko ich sprzedaż - jest to pojęcie zdecydowanie szersze, w którym sprzedaż się zawiera. Przez „zbycie udziałów”, o którym mowa w ww. przepisie, należy rozumieć dokonywanie czynności prawnych, na podstawie których następuje przeniesienie prawa własności udziałów (akcji), co ma miejsce w niniejszej sprawie.

Aport natomiast oznacza wkład niepieniężny wniesiony do spółki prawa handlowego oznaczający wartość majątkową wnoszoną do spółki, w postaci praw lub rzeczy, a jego wniesienie wiąże się z przeniesieniem na spółkę wszelkich praw do przedmiotu aportu (patrz. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 8 lutego 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.244.2022.1.MR).

Zatem, należy zwrócić uwagę na podobieństwo przeniesienia na spółkę własności rzeczy lub praw majątkowych w zamian za obejmowane udziały (akcje) oraz przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych w zamian za cenę określoną w umowie sprzedaży. W obu tych przypadkach dochodzi bowiem do odpłatnego zbycia składnika majątku.

W niniejszej sprawie odpłatnością za przeniesienie na Spółkę w Liechtensteinie przedmiotu aportu są obejmowane przez Wnioskodawcę akcje w Spółce w Liechtensteinie.

W związku z tym, należy stwierdzić, że zbycie obejmuje nie tylko sprzedaż na podstawie umowy sprzedaży, ale również wniesienie w formie wkładu niepieniężnego do innego podmiotu. W obu tych przypadkach następuje bowiem przeniesienie prawa własność do udziałów (akcji), które są przedmiotem transakcji.

Zatem, stosując literalną wykładnię art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy CIT należy stwierdzić, że wkład niepieniężny (aport) stanowi transakcję zbycie udziałów (akcji), o której mowa w tym przepisie.

Po drugie, w niniejszej sprawie nie ma również znaczenia status nabywcy udziałów, tj. nie ma znaczenia, że Spółka w Liechtensteinie jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą oraz jest rezydentem podatkowym Liechtensteinu. Z art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy CIT, ani innych przepisów, nie wynika, aby status nabywcy udziałów stanowił warunek zastosowania zwolnienia, o którym mowa w ww. przepisie.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce N. w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki w Liechtensteinie w zamian za jej akcje będzie korzystało ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy CIT, z uwagi na spełnienie wszystkich warunków określonych w tym przepisie.

Powyższe stanowisko potwierdzają również organy podatkowe w aktualnych interpretacjach indywidualnych tj. m.in.:

1) DKIS w interpretacji indywidualnej z 8 lutego 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.

4010.244.2022.1.MR, w której stwierdził, że: „Stosując więc literalną wykładnie art. 17 ust. 1 pkt § 8a ustawy o p.d.o.p. należy stwierdzić, że aport stanowi zbycie udziałów. Należy podkreślić, że zbycie to nie tylko sprzedaż - jest to pojęcie zdecydowanie szersze w którym sprzedaż się zawiera. Obejmuje również aport do spółki czy też darowiznę” oraz

2) DKIS w interpretacji indywidualnej z 11 sierpnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.297.2023.1.ANK, w której stwierdził że: „W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy dokonanie przez A wniesienia posiadanych akcji spółki M do spółki Holdingowej w formie wkładu niepieniężnego należy traktować jako zbycie akcji korzystające ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT, jeżeli Państwo przez nieprzerwany okres 2 lat posiadali co najmniej 5% udziałów w kapitale zakładowym Spółki, której udziały stanowią przedmiot wkładu niepieniężnego, należało uznać za prawidłowe”.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

**Ocena stanowiska**
--------------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

wolne od podatku są dochody (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskane w roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji), pod warunkiem że alternatywna spółka inwestycyjna, która zbywa udziały (akcje), posiadała przed dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Na podstawie art. 4a pkt 30 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie o funduszach inwestycyjnych – oznacza to ustawę z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz.U. z 2023 r. poz. 681, 825, 1723 i 1941).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U z 2023 r. poz. 681 ze zm., dalej: „u.o.f”),

fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.

W myśl art. 3 ust. 4 ustawy u.o.f.,

fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako:

1) fundusz inwestycyjny otwarty;

2) alternatywny fundusz inwestycyjny: specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty albo fundusz inwestycyjny zamknięty.

Natomiast zgodnie z art. 8a ust. 1 u.o.f,

alternatywna spółka inwestycyjna jest alternatywnym funduszem inwestycyjnym, innym niż określony w art. 3 ust. 4 pkt 2.

Stosownie do art. 8a ust. 2 ww. ustawy:

alternatywna spółka inwestycyjna może prowadzić działalność w formie,

1) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej albo spółki europejskiej;

2) spółki komandytowej albo spółki komandytowo-akcyjnej, w których jedynym komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna albo spółka europejska.

W myśl art. 8a ust. 3 u.o.f.,

wyłącznym przedmiotem działalności alternatywnej spółki inwestycyjnej, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w ustawie, jest zbieranie aktywów od wielu inwestorów w celu ich lokowania w interesie tych inwestorów zgodnie z określoną polityką inwestycyjną.

Zgodnie z art. 4a ust. 30a ustawy o CIT,

Ilekroć w ustawie jest mowa o alternatywnej spółce inwestycyjnej – oznacza to alternatywną spółkę inwestycyjną w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych.

Z art. 4a pkt 16 ustawy o CIT wynika, że

ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3;

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT:

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy dokonanie przez Wnioskodawcę wniesienia w formie wkładu niepieniężnego (aportu) posiadanych udziałów w spółce N. w zamian za akcje Spółki w Liechtensteinie należy traktować jako zbycie udziałów korzystające ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT, w sytuacji gdy Wnioskodawca przez nieprzerwany okres dwóch lat posiada co najmniej 5% udziałów w kapitale zakładowym N., której udziały stanowią przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki w Liechtensteinie w zamian za akcje tej spółki.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że z art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT wynika okoliczność, że aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku, musi spełnić określone wymogi dotyczące liczby udziałów i czasu ich posiadania. Zwolnieniu podlegają bowiem dochody (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych pochodzące w danym roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji), pod warunkiem, że alternatywna spółka inwestycyjna, która zbywa udziały (akcje):

\- posiadała przed dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane,

\- posiadała te udziały nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że udział jest częścią kapitału zakładowego. Jako prawo obligacyjne może podlegać obrotowi prawnemu. Zbycie udziałów dokonywane jest za pomocą czynności rozporządzającej, która jest następstwem wcześniej zawartej umowy zobowiązującej do ich przeniesienia (art. 155 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.).

Najczęściej zbycie udziałów dokonywane jest za pomocą umowy sprzedaży. Dopuszczalna jest również darowizna, zamiana a także inne umowy nienazwane, które przewidują taki skutek.

Podkreślić należy, że zbycie udziałów jest skuteczne wobec spółki w momencie zawiadomienia jej o tym fakcie. Spółka powinna otrzymać informację o przeniesieniu udziałów a także dowód zawarcia umowy. Brak zawiadomienia skutkowałby sytuacją, w której zbywca nadal traktowany byłyby jak wspólnik, któremu przysługują udziały w takiej samej ilości, zaś nabywca nie byłby kompetentny do wykonywania praw i obowiązków wynikających z posiadania udziałów w spółce.

Tym samym, nie mógłby uczestniczyć w zgromadzeniach wspólników, głosować w momencie podejmowania uchwał, czy uczestniczyć w zysku. Dlatego z chwilą zawiadomienia spółki nabycie udziałów staje się skuteczne wobec niej.

Zatem, przez „zbycie udziałów”, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT, należy rozumieć dokonywanie czynności prawnych, na podstawie których następuje przeniesienie własności udziałów.

Niemniej jednak, w przypadku wszelkich ulg i zwolnień niezbędna jest ścisła i literalna wykładnia przepisów, która nie może uprawniać do nieuzasadnionego rozszerzenia zakresu ich obowiązywania.

Z kolei aport jest to wkład niepieniężny wniesiony do spółki handlowej oznaczający wartość majątkową wnoszoną do spółki, w postaci wartości niematerialnych (praw) lub rzeczy. Jego wniesienie oznacza przeniesienie na spółkę wszelkich praw do przedmiotu wkładu (czyli jego własności).

Zatem, aportem mogą być m.in. rzeczy ruchome (ruchomości), nieruchomości, wierzytelności, patenty, a nawet przedsiębiorstwo jako całość.

Istnieją mechanizmy, które mają na celu zabezpieczenie wnoszenia wartości niepieniężnych przed działaniami na szkodę spółki. W przypadku spółek z o.o. wymagane jest zgłoszenie oświadczenia rejestracyjnego, którego konieczność jest podyktowana potrzebą uniknięcia zawyżenia wartości nominalnej wkładu aportowego. Spółki akcyjne stosują bardziej rozbudowany mechanizm, aportowe akcje muszą przed zarejestrowaniem zostać opłacone w co najmniej jednej czwartej wartości nominalnej, pokryte zaś nie później niż przed upływem roku po rejestracji spółki (Małgorzata Dankowska, Aleksandra Kozłowska, Patryk Włodarski: Restrukturyzacje spółek kapitałowych: Aspekty podatkowe. s. 25-26.).

Zatem, podkreślić należy podobieństwo przeniesienia na spółkę kapitałową własności rzeczy lub praw majątkowych w zamian za obejmowane udziały (akcje) oraz przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych w zamian za cenę określoną w umowie obligacyjnej. W obu przypadkach dochodzi bowiem do odpłatnego zbycia składnika majątku. Odpłatnością za przeniesienie na spółkę przedmiotu aportu („ceną” zbycia określoną przez strony) są obejmowane przez podatnika udziały (akcje) o określonej wartości nominalnej.

Stosując więc literalną wykładnie art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT należy stwierdzić, że aport stanowi zbycie udziałów. Należy podkreślić, że zbycie to nie tylko sprzedaż – jest to pojęcie zdecydowanie szersze w którym sprzedaż się zawiera. Obejmuje również aport do spółki.

Zatem, skoro wskazują Państwo w opisie sprawy, że posiadają Państwo jako alternatywna spółka inwestycyjna przez nieprzerwany okres dwóch lat co najmniej 5% udziałów w kapitale zakładowym spółki N., której udziały stanowią przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki w Liechtensteinie w zamian za akcje tej spółki, to mogą Państwo skorzystać w stosunku do tych zbywanych udziałów spółki N. ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT.

W świetle powyższego, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) posiadanych udziałów w spółce N., należy traktować jako zbycie udziałów korzystające ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT, w sytuacji gdy Wnioskodawca przez nieprzerwany okres dwóch lat posiada co najmniej 5% udziałów w kapitale zakładowym N., której udziały stanowią przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki w Liechtensteinie w zamian za akcje tej spółki.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

### **Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).