Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.173.2025.3.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Miejsce świadczenia usług, rejestracja jako czynny podatnik
VAT oraz zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 1.
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie miejsca
    świadczenia usług, rejestracji jako czynny podatnik VAT oraz zwolnienia, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z
    9 kwietnia 2025 r., z 22 kwietnia 2025 r. oraz z 23 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym przedsiębiorcą, polskim rezydentem
    podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (PKD 62.02 „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie informatyki”), który świadczy usługi wyłącznie dla firmy
    z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. W ramach współpracy z amerykańską firmą
    Wnioskodawczyni pełni rolę Tableau Developer.
    Główne obowiązki Wnioskodawczyni obejmują pomoc techniczną w zakresie analizy
    biznesowej, projektowania i testowania raportów w programie Business Intelligence
    Tableau: • zbieranie danych biznesowych • analiza i przekładanie potrzeb biznesowych na
    wymagania techniczne • monitorowanie i przeprowadzanie manualnych testów
    dashboardów i raportów • przygotowanie i utrzymanie dokumentacji technicznej.
    Świadczone usługi nie są związane z oprogramowaniem ani doradztwem w zakresie
    oprogramowania. Wnioskodawczyni nie wykonuje żadnych czynności, których istotą jest
    doradztwo w rozumieniu udzielania fachowych zaleceń albo porad.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:
  1) Czy opisane we wniosku usługi świadczy Pani dla miejsca siedziby firmy, czyli Stany
      Zjednoczone?
      Tak, usługi świadczone przez moją firmę są skierowane wyłącznie do siedziby firmy,
      czyli do Stanów Zjednoczonych.
  2) Czy też świadczone przez Panią usługi, opisane we wniosku są świadczone dla innego
      miejsca działalności tej firmy? Jeżeli tak to proszę wskazać to miejsce.
      Nie, nie świadczę usług dla innego miejsca działalności tej firmy. Usługi są realizowane
      tylko dla siedziby w Stanach Zjednoczonych.
  3) Czy przewidywana przez Panią wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności
      gospodarczej, bez kwoty podatku, w roku podatkowym 2025 nie przekroczy kwoty 200
      000 zł?
      Przewidywana wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w
      roku podatkowym 2025 wyniesie 120 000 - 130 000 zł, co oznacza, że nie przekroczy
      kwoty 200 000 zł.

  4) Czy będzie Pani dokonywać również dostawy towarów bądź świadczenia usług
      wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 361, ze zm.); jeżeli tak, to prosimy wskazać, jakie to będą towary lub
      usługi?
      Nie będę dokonywać dostawy towarów ani świadczenia usług wymienionych w art.
      113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
  5) Proszę opisać szczegółowo na czym będzie polegało techniczne wsparcie, o którym mowa
      w pytaniu nr 2.
      Techniczne wsparcie, o którym mowa w pytaniu nr 2, zarówno w mojej obecnej pracy i
      w kontekście tej roli, polega głównie na zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania
      raportów biznesowych dla użytkowników końcowych. Obejmuje to monitorowanie
      oraz rozwiązywanie problemów związanych z istniejącymi raportami w Tableau, aby
      działały zgodnie z oczekiwaniami użytkowników. Dodatkowo, wsparcie techniczne
      obejmuje tworzenie i utrzymywanie dokumentacji projektowej, która jest niezbędna
      zarówno dla użytkowników końcowych, jak i dla innych deweloperów oraz project
      managerów.
  6) Proszę opisać chronologicznie cały mechanizm działania wsparcia technicznego.
      Przykładowa chronologia mechanizmu działania wsparcia technicznego:
  1. Zgłoszenie problemu lub zapotrzebowania przez użytkowników
        Użytkownicy raportów zauważają błąd w raporcie lub potrzebują dodać

## Dodatkowe informacje

, filtry, tabele, wykresy itp. Zwracają się z tym zapytaniem
        do project managera.
  2. Utworzenie zadania przez project managera
        Project manager tworzy zadanie (ticket) w specjalnej aplikacji do zarządzania
        projektami, przekazując szczegóły zapytania oraz wymagania użytkowników do
        mojego działu.
  3. Przydzielenie zadania przez przełożonego
        Przełożony mojego działu przegląda zgłoszenie i przydziela zadanie
        odpowiedniemu członkowi zespołu, który będzie odpowiedzialny za rozwiązanie
        problemu lub wprowadzenie zmian.
  4. Analiza i wykonanie zadania
        Po otrzymaniu zadania, analizuję zgłoszoną sytuację: sprawdzam, czy to błąd w
        raporcie, czy też wymagania użytkowników dotyczą dodania nowej
        funkcjonalności w raporcie. Jeśli to błąd, staram się znaleźć jego przyczynę i
        naprawić. Jeśli zgłoszenie dotyczy wprowadzenia zmian, takich jak dodanie
        nowych elementów (np. filtru, pola, tabeli, wykresu), przystępuję do realizacji tych
        wymagań. Wykorzystuję program Tableau, a źródłem danych są tabele
        przygotowane przez programistów baz danych. Czasami może to obejmować
        również redesign dashboardu, aby poprawić jego użyteczność i dostosować go do
        oczekiwań użytkowników.
  5. Testowanie

        Po wprowadzeniu zmian, przeprowadzam testy manualne, aby upewnić się, że
        raport działa zgodnie z wymaganiami, a nowe elementy zostały poprawnie
        zaimplementowane.
  6. Weryfikacja przez użytkowników
        Zaktualizowany raport jest przekazywany użytkownikowi lub project managerowi
        do weryfikacji. Jeśli użytkownik zaakceptuje zmiany, zadanie jest uznawane za
        zakończone.
  7. Dokumentacja
        W trakcie całego procesu tworzona jest przeze mnie dokumentacja techniczna
        dotycząca wprowadzonych zmian, która opisuje szczegóły budowy raportu i jest
        dostępna zarówno dla użytkowników końcowych, jak i dla innych członków
        zespołu, w tym deweloperów oraz project managerów.
  8. Zamknięcie zadania
        Po finalnej akceptacji użytkownika i zakończeniu wszystkich działań, zadanie jest
        zamknięte, a raport lub dashboard jest dostępny dla użytkowników końcowych.
  7) Czy czynności, które zamierza Pani świadczyć w przyszłości na rzecz podmiotu polskiego
      w ramach prowadzonej działalności, będą polegały na udzielaniu „porad, opinii i
      wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa?
      Czynności, które zamierzam świadczyć w przyszłości na rzecz podmiotu polskiego w
      ramach prowadzonej działalności, nie będą polegały na udzielaniu „porad, opinii i
      wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa, a na czynnościach, które
      opisałam powyżej. Chodzi o wykonywanie wsparcia technicznego dla użytkowników
      raportów (supporting) i utrzymanie prawidłowego działania raportów biznesowych,
      manualne testowanie raportów, oraz tworzenie dokumentacji projektowej. Nie
      udzielam i nie zamierzam udzielać w ramach swojej działalności doradztwa w
      rozumieniu udzielania zaleceń, porad, opinii i wyjaśnień.
    Pytania (pytanie oznaczone nr 1 zostało ostatecznie sformułowane w piśmie z 23 maja
    2025 r.)
  1. Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawczyni powinna dokonać
    rejestracji jako podatnik VAT w Polsce? Jeśli tak, to w jaki sposób powinna
    udokumentować świadczenie usług oraz jakie obowiązki deklaracyjne Wnioskodawczyni
    musi spełnić?
  2. Wnioskodawczyni chciałaby także uzyskać informację, czy jej działalność w zakresie
    świadczonych usług, która nie obejmuje doradztwa jako takiego, a jedynie techniczne
    wsparcie, wymaga rejestracji jako podatnik VAT, jeśli w przyszłości będę świadczyć takie
    usługi na rzecz podmiotu polskiego, a nie zagranicznego.
    Pani stanowisko w sprawie (w zakresie pytania 1 ostatecznie sformułowane w piśmie z 23
    maja 2025 r.)

    1.
    W związku z opisanym stanem faktycznym, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do
    rejestracji jako podatnik VAT czynny w Polsce, ponieważ świadczone przez
    Wnioskodawczynię usługi informatyczne są usługami, dla których miejscem świadczenia -
    zgodnie z art. 28b ustawy o VAT - jest kraj siedziby usługobiorcy, czyli Stany Zjednoczone.
    W związku z tym usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.
    Świadczenie takich usług należy udokumentować fakturą bez wykazanej kwoty VAT.
    Obowiązki deklaracyjne obejmują składanie deklaracji VAT-UE tylko w przypadku usług na
    rzecz podatników z UE - w moim przypadku nie ma takiego obowiązku, gdyż odbiorca ma
    siedzibę w USA. Nie ma również obowiązku składania deklaracji VAT-7, jeśli nie powstają
    inne zobowiązania podatkowe w kraju.
    2.
    Jeżeli chodzi o drugą część pytania dotyczącego konieczności rejestracji jako płatnik VAT,
    Wnioskodawczyni uważa, że ustawa nie wyłącza prawa do zwolnienia z VAT w związku z
    wpisaniem do zakresu działalności PKD 62.02, który dotyczy doradztwa, jeżeli faktycznie
    nie świadczy usług związanych z doradztwem, a z wsparciem technicznym. Stanowisko to
    potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 23.04.2012 r., nr
    IBPP1/443-58/12/MS, gdzie czytamy: „W świetle powyższego, mając na uwadze
    przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, jeżeli
    Wnioskodawca rzeczywiście nie wykonywał i nie wykonuje żadnych czynności, których
    istotą jest jakiekolwiek rodzaj doradztwa (np. w zakresie informatyki), wówczas w sprawie
    nie będzie mieć zastosowania wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego, określone w art.
    113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT w powiązaniu z poz. 12 załącznika do obowiązującego
    obecnie rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania
    faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, jak i z poz. 13 obowiązującego
    uprzednio rozporządzenia w tym zakresie.” Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że samo
    dokonanie zapisu w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej PKD
    62.02.Z przy jednoczesnym nieświadczeniu tych usług nie pozbawia Wnioskodawcy prawa
    do skorzystania ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług, jeśli spełnia wymogi
    określone w art. 113 pkt 1 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
        kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

        1) terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
        zastrzeżeniem art. 2a;
        5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
          niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a
          ust. 1 i 3;
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Przez sprzedaż należy rozumieć: odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, a także eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje, że działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. W świetle ww. ustawy, działalnością gospodarczą jest również
    działalność nierejestrowana. W praktyce oznacza to, że osoba fizyczna, która zdecyduje się
    na prowadzenie działalności w tej formie będzie co do zasady podatnikiem VAT. Jednakże
    osoba prowadząca działalność nierejestrową może być zwolniona od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

    1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu
        podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
          - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych podlegających amortyzacji.
    Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej
      czynności.
    Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:
    Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
        a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
        b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
          podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
          - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
          - wyrobów tytoniowych,
          - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
            podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
            trwałych podlegających amortyzacji,
        c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
          1 pkt 10 lit. a i b,

        d) terenów budowlanych,
        e) nowych środków transportu,
        f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
          zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
          fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
          liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
          włącznie:
          - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
          - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
          - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
          - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
          - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
          - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
        a) prawnicze,
        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
          hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
          sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
        c) jubilerskie,
        d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie
    stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie
    doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz
    chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu
    zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z powyższym usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Na mocy art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Na mocy art. 96 ust. 5 ustawy:

    Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
    opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
    obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
    przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji
    tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione
        od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na
        podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
    Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zarejestrowanym przedsiębiorcą, polskim rezydentem
    podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (PKD 62.02 „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie informatyki”), który świadczy usługi wyłącznie dla firmy
    z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Usługi te są skierowane wyłącznie do siedziby firmy,
    czyli do Stanów Zjednoczonych.
    W ramach współpracy z amerykańską firmą, główne obowiązki Pani obejmują pomoc
    techniczną w zakresie analizy biznesowej, projektowania i testowania raportów w
    programie Business Intelligence Tableau.
    Przykładowa chronologia mechanizmu działania wsparcia technicznego:
    1. Zgłoszenie problemu lub zapotrzebowania przez użytkowników
      Użytkownicy raportów zauważają błąd w raporcie lub potrzebują dodać dodatkowe
      informacje, filtry, tabele, wykresy itp. Zwracają się z tym zapytaniem do project
      managera.
    2. Utworzenie zadania przez project managera
      Project manager tworzy zadanie (ticket) w specjalnej aplikacji do zarządzania
      projektami, przekazując szczegóły zapytania oraz wymagania użytkowników do Pani
      działu.
    3. Przydzielenie zadania przez przełożonego
      Przełożony Pani działu przegląda zgłoszenie i przydziela zadanie odpowiedniemu
      członkowi zespołu, który będzie odpowiedzialny za rozwiązanie problemu lub
      wprowadzenie zmian.
    4. Analiza i wykonanie zadania
      Po otrzymaniu zadania, analizuje Pani zgłoszoną sytuację: sprawdza, czy to błąd w
      raporcie, czy też wymagania użytkowników dotyczą dodania nowej funkcjonalności w
      raporcie. Jeśli to błąd, stara się Pani znaleźć jego przyczynę i naprawić. Jeśli

      zgłoszenie dotyczy wprowadzenia zmian, takich jak dodanie nowych elementów (np.
      filtru, pola, tabeli, wykresu), przystępuje Pani do realizacji tych wymagań.
      Wykorzystuje Pani program Tableau, a źródłem danych są tabele przygotowane
      przez programistów baz danych. Czasami może to obejmować również redesign
      dashboardu, aby poprawić jego użyteczność i dostosować go do oczekiwań
      użytkowników.
    5. Testowanie
      Po wprowadzeniu zmian, przeprowadzam testy manualne, aby upewnić się, że
      raport działa zgodnie z wymaganiami, a nowe elementy zostały poprawnie
      zaimplementowane.
    6. Weryfikacja przez użytkowników
      Zaktualizowany raport jest przekazywany użytkownikowi lub project managerowi do
      weryfikacji. Jeśli użytkownik zaakceptuje zmiany, zadanie jest uznawane za
      zakończone.
    7. Dokumentacja
      W trakcie całego procesu tworzona jest przez Panią dokumentacja techniczna
      dotycząca wprowadzonych zmian, która opisuje szczegóły budowy raportu i jest
      dostępna zarówno dla użytkowników końcowych, jak i dla innych członków zespołu,
      w tym deweloperów oraz project managerów.
    8. Zamknięcie zadania
      Po finalnej akceptacji użytkownika i zakończeniu wszystkich działań, zadanie jest
      zamknięte, a raport lub dashboard jest dostępny dla użytkowników końcowych.
      Czynności, które zamierza Pani świadczyć w przyszłości na rzecz podmiotu polskiego
      w ramach prowadzonej działalności, nie będą polegały na udzielaniu „porad, opinii i
      wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa, a na czynnościach, opisanych
      powyżej. Chodzi o wykonywanie wsparcia technicznego dla użytkowników raportów
      (supporting) i utrzymanie prawidłowego działania raportów biznesowych, manualne
      testowanie raportów, oraz tworzenie dokumentacji projektowej. Techniczne
      wsparcie, o którym mowa w pytaniu nr 2, zarówno w Pani obecnej pracy i w
      kontekście tej roli, polega głównie na zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania
      raportów biznesowych dla użytkowników końcowych. Obejmuje to monitorowanie
      oraz rozwiązywanie problemów związanych z istniejącymi raportami w Tableau, aby
      działały zgodnie z oczekiwaniami użytkowników. Dodatkowo, wsparcie techniczne
      obejmuje tworzenie i utrzymywanie dokumentacji projektowej, która jest niezbędna
      zarówno dla użytkowników końcowych, jak i dla innych deweloperów oraz project
      managerów.
    Przewidywana wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w roku
    podatkowym 2025 wyniesie 120 000 - 130 000 zł, co oznacza, że nie przekroczy kwoty 200
    000 zł. Nie będzie Pani dokonywać dostawy towarów ani świadczenia usług wymienionych
    w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia miejsca świadczenia dla usług świadczonych dla
    podmiotu ze Stanów Zjednoczonych oraz ustalenia, czy ww. forma działalności
    świadczona na rzecz podmiotu krajowego wymaga rejestracji w podatku VAT.

    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest zatem określenie miejsca świadczenia tych usług. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależy bowiem, czy dane świadczenie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Regulacje prawne
    obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w
    rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.
    W świetle art. 28a ustawy:
    Na potrzeby stosowania przepisów regulujących miejsce świadczenia przy świadczeniu
    usług
    1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
          w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
          względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
    2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    W myśl art. 28b ust. 3 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności
      gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym
      mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe
      miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności

    gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - miejscem
    świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną
    powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a
    przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca
    świadczenia usług.
    Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg
    zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w
    przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.
    Zatem opisane usługi świadczone na rzecz podmiotu ze Stanów Zjednoczonych nie
    podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, gdyż miejscem ich świadczenia jest
    miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
    gospodarczej.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy podkreślić należy, że odpłatne świadczenie usług, których
    miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju nie stanowi
    sprzedaży w rozumieniu ustawy. Tym samym przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ustawy nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce
    opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w art.
    113 ust. 1 ustawy, nie powinna Pani wliczać kwot z tytułu wykonania usług, które
    stosownie do art. 28b ustawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na terytorium Polski. Zatem wartość usług wykonywanych przez Panią na rzecz
    firmy ze Stanów Zjednoczonych, do których zastosowanie ma art. 28b ustawy, nie jest
    wliczana do limitu zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zatem z tytułu świadczenia wyłącznie usług opisanych we wniosku na rzecz firmy ze
    Stanów Zjednoczonych nie jest Pani zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Jednocześnie należy wskazać, że jeżeli, w ramach prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej, wartość sprzedaży opodatkowanej na terytorium Polski przekroczy kwotę
    200.000 zł, to utraci Pani prawo do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1
    ustawy i będzie Pani wówczas zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Zatem Pani stanowisko, że nie jest Pani zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT
    czynny w Polsce, ponieważ świadczone przez Wnioskodawczynię usługi informatyczne są
    usługami, dla których miejscem świadczenia - zgodnie z art. 28b ustawy o VAT - jest kraj
    siedziby usługobiorcy, czyli Stany Zjednoczone jest prawidłowe.
    Z uwagi na warunkowy charakter drugiego pytania cyt.: „Jeśli tak, to w jaki sposób
    powinna udokumentować świadczenie usług oraz jakie obowiązki deklaracyjne
    Wnioskodawczyni musi spełnić?” nie oceniam Pani stanowiska w tej części.
    W kwestii pytania oznaczonego we wniosku nr 2 - rejestracji jako podatnik VAT, zauważyć
    należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. W
    potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.:
    podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne.
    Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni
    językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod
    pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl
    powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady,
    wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”, a przez doradcę rozumie się tego, kto
    udziela porad, doradza. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np.
    ekonomicznych czy finansowych. Należy w tym miejscu wskazać, że porada nie musi mieć
    charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, gdyż już samo wykonywanie czynności,
    których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności z ww. zwolnienia.

    W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o wyłączeniu ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota
    wykonywanych czynności.
    Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy może być objęta sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość
    sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do
    wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ze zwolnienia wskazanego w powyższym
    przepisie nie mogą korzystać świadczone usługi m.in. w zakresie doradztwa.
    W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy usługi, które zamierza Pani świadczyć
    można uznać za usługi w zakresie doradztwa.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że czynności wykonywane przez Panią (pomoc techniczna),
    polegają na rozwiązywaniu problemów lub wprowadzaniu zmian. Po otrzymaniu zadania,
    analizuje Pani zgłoszoną sytuację: sprawdza, czy to błąd w raporcie, czy też wymagania
    użytkowników dotyczą dodania nowej funkcjonalności w raporcie. Jeśli to błąd, stara się
    pani znaleźć jego przyczynę i naprawić. Jeśli zgłoszenie dotyczy wprowadzenia zmian,
    takich jak dodanie nowych elementów (np. filtru, pola, tabeli, wykresu), przystępuję Pani
    do realizacji tych wymagań. Po wprowadzeniu zmian, przeprowadza Pani testy manualne,
    aby upewnić się, że raport działa zgodnie z wymaganiami, a nowe elementy zostały
    poprawnie zaimplementowane. W trakcie całego procesu tworzona jest przez Panią
    dokumentacja techniczna dotycząca wprowadzonych zmian, która opisuje szczegóły
    budowy raportu i jest dostępna zarówno dla użytkowników końcowych, jak i dla innych
    członków zespołu, w tym deweloperów oraz project managerów.
    Zatem czynności, które zamierza Pani świadczyć w przyszłości na rzecz podmiotu
    polskiego w ramach prowadzonej działalności, nie będą polegały na udzielaniu „porad,
    opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa, a na czynnościach, opisanych
    powyżej. Czynności, które Pani opisała to wsparcie techniczne dla użytkowników raportów
    (supporting) i utrzymanie prawidłowego działania raportów biznesowych, manualne
    testowanie raportów, oraz tworzenie dokumentacji projektowej.
    Skoro prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wsparcia technicznego nie jest
    usługą w zakresie doradztwa oraz w bieżącym roku przewidywana wartość sprzedaży z
    tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 200 000 zł. (jak
    również w 2024 r. wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 200 000 zł), nie będzie Pani
    dokonywać dostawy towarów ani świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13
    ustawy o podatku od towarów i usług, to będzie Pani mieć prawo do zastosowania
    zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Zaznaczyć należy, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności kwotę 200.000 zł, zwolnienie utraci moc począwszy od
    czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że w
    przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy,
    utraci Pani prawo do zwolnienia dla świadczonych usług.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.