Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.614.2024.1.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Ustalenie statusu małego podatnika i możliwości stosowania preferencyjnej stawki 10% ryczałtowego podatku od dochodów spółek spółki przekształcanej z JDG.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; podatnik-mały podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Mały podatnik; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-Stawka 9% podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Pana wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej z 31 października 2024 r., który dotyczy podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy spółka, która powstanie w wyniku
    przekształcenia z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i utraci tym
    samym możliwość objęcia jej małym CIT (9%), po wybraniu formy opodatkowania w
    postaci ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, będzie uprawniona – jako mały
    podatnik – do stosowania stawki ryczałtu wynoszącej 10% podstawy opodatkowania od
    początku okresu, w którym wybrała tą formę opodatkowania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (data rozpoczęcia
    wykonywania działalności gospodarczej: (...) 2002 r.) pod firmą (...) i jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Głównym przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy jest działalność produkcyjna związana z produkcją wyrobów stołowych i
    ozdobnych (PKD 23.41.Z). Wnioskodawca na dzień złożenia wniosku jest polskim
    rezydentem podatkowym, tj. posiada na terytorium RP swoje miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wnioskodawca zamierza przekształcić prowadzoną jednoosobową działalność
    gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W 2024 r. został sporządzony w
    tym zakresie plan przekształcenia, co rozpoczęło proces reorganizacji.
    Wnioskodawca po przekształceniu obecnej działalności w spółkę z o.o. rozważa wybór
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Wnioskodawca zaznacza
    jednocześnie, że spełnione byłyby w takiej sytuacji wszelkie wymagane przepisami prawa
    formalności, w tym wynikające z ustawy o rachunkowości, umożliwiające wybór wskazanej
    formy opodatkowania. Na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem zostaną zamknięte księgi rachunkowe, natomiast na pierwszy
    dzień roku rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem – księgi rachunkowe zostaną otwarte.
    Do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego opodatkowania ryczałtem
    ww. spółki złożone zostanie zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek ZAW-RD.
    Rozważana jest także druga opcja, w której już od momentu przekształcenia się
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. wybrana
    zostałaby forma opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W takiej sytuacji również
    złożone zostanie zawiadomienie ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku
    opodatkowania ryczałtem. Także i w takim przypadku zostałyby dopełnione wszelkie
    wymagane przepisami prawa formalności, w tym wynikające z ustawy o rachunkowości.
    Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, że wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z
    kwotą należnego podatku od towarów i usług) w żadnym okresie istnienia jednoosobowej
    działalności gospodarczej nie przekroczyła wyrażonej w PLN kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 000 000 EUR.
    Wnioskodawca podlega obecnie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Po przekształceniu działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    powstała spółka będzie spełniała wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem z art. 28j

    ust. 1 u.p.d.o.p. z uwzględnieniem art. 28j ust. 3 u.p.d.o.p. Jednocześnie względem
    opisywanej spółki nie będą miały zastosowania wyłączenia z prawa do opodatkowania
    ryczałtem, o których mowa w art. 28k ust. 1 u.p.d.o.p.
    Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, iż w jego ocenie, wobec spółki powstałej z
    przekształcenia prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej,
    zastosowanie znajdzie w sprawie art. 14n § 1 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa,
    zgodnie z którym przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku
    zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem
    spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki – w zakresie dotyczącym
    działalności tej spółki.

## Pytanie

Czy spółka, która powstanie w wyniku przekształcenia z jednoosobowej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy i utraci tym samym możliwość objęcia jej małym CIT (9%), po
    wybraniu formy opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych,
    będzie uprawniona – jako mały podatnik – do stosowania stawki ryczałtu wynoszącej 10%
    podstawy opodatkowania od początku okresu, w którym wybrała tą formę
    opodatkowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, spółka, która powstanie w wyniku przekształcenia z jednoosobowej
    działalności gospodarczej i utraci tym samym możliwość objęcia jej małym CIT (9%), będzie
    uprawniona – jako mały podatnik – do stosowania stawki ryczałtu wynoszącej 10%
    podstawy opodatkowania od początku okresu, w którym wybrała tą formę
    opodatkowania, niezależnie od tego czy nastąpiło to od początku istnienia spółki, czy też w
    trakcie roku podatkowego po powstaniu spółki.
    Uzasadniając własne stanowisko wskazał Pan, że zgodnie z art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., ilekroć
    w ustawie o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze
    sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w
    poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
    2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego
    kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 u.p.d.o.p. opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony);
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:

      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,
        lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
      prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
      odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby
      fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
      świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
      podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem
      fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    W myśl art. 28j ust. 3 u.p.d.o.p. w przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w
    pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust.
    1 pkt 3:
    1) lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o
      pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem,
      akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym
      przepisie;
    2) lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w kwocie
      stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze
      przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie
      umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 1 osoby fizycznej, niebędącej
      udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika oraz w związku z
      wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998
      r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
      świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Zgodnie z art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p. podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem
    również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi
    rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

    W myśl art. 28k ust. 1 u.p.d.o.p. przepisów rozdziału 6b – Ryczałt od dochodów spółek nie
    stosuje się do:
    1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16 ustawy z dnia 15
      lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;
    2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
      kredycie konsumenckim;
    3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
    5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
        kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w
        wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
        udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało
        do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
        10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
        miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
        czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
      – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
      bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od
      dnia utworzenia;
    6) podatników, którzy:
      a) zostali podzielony przez wydzielenie albo
      b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
        - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
          przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
          przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
          przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
          Polski pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, którym
          wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość
          tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
        - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
          podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych
          likwidowanych podatników
    – w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku
    podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24
    miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania – w
    przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.
    Przytoczone powyżej, jak również pozostałe przepisy znajdujące się w rozdziale 6b u.p.d.o.
    p. nie wprowadzają zasady wyłączającej możliwość stosowania preferencyjnej tj. 10%
    stawki opodatkowania ryczałtem, przeciwnie jak to ma miejsce w przypadku obniżonej
    stawki podatku dochodowego od osób prawnych, o której mowa w art. 19 ust. 1a u.p.d.o.
    p.
    Zgodnie z powyższym, przy ustalaniu wysokości zobowiązania podatkowego, a w
    szczególności dla przyjęcia odpowiedniej stawki ryczałtu, bez znaczenia pozostaje fakt

    dokonania przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością, w konsekwencji czego Wnioskodawca – jako mały
    podatnik – będzie miał prawo do stosowania 10% stawki ryczałtu, w okresie podlegania
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Jedynym warunkiem, którego spełnienie determinuje możliwość zastosowania stawki, o
    której mowa w art. 28o ust. 1 pkt. 2 u.p.d.o.p., jest posiadanie statusu małego podatnika,
    o którym mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.
    Wnioskodawca chciałby również zauważyć, że w przedmiocie możliwości zastosowania
    stawki 10% na okoliczność CIT estońskiego w przypadkach podobnych do opisanej we
    wniosku sytuacji (przekształcenie JDG w sp. z o.o.) potwierdzone zostało dotychczas w
    interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. I tak przykładowo, w wydanej 3
    sierpnia 2022 r. Interpretacji nr 0111-KDIB1-1.4010.293.2022.2.SH: (...) W konsekwencji
    spółka z o.o., która powstanie z przekształcenia działalności jednoosobowej będzie mogła
    skorzystać z preferencji podatkowej wynikającej z przepisu art. 28j ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych po spełnieniu pozostałych warunków wynikających z art.
    28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, Spółka ta
    będzie uprawniona do stosowania w pierwszym roku opodatkowania CIT estońskim,
    stawki Ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, tj. 10% podstawy
    opodatkowania, jako podatnik rozpoczynający działalność (...).
    Podobnie uznano także w interpretacji tego organu z 20 lipca 2022 r. nr 0111-KDIB1-
    1.4010.165.2022.2.AW.
    Natomiast pośród nowszych rozstrzygnięć Dyrektora KIS, wskazane stanowisko wyrażone
    zostało także w interpretacji z 24 sierpnia 2023 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.257.2023.1.BJ.
    Jednocześnie warto nadmienić, że Minister Finansów w Przewodniku do ryczałtu od
    dochodów spółek wydanym 23 grudnia 2021 r. w przykładzie nr 15 na str. 14-15
    dotyczącym przekształcenia JDG w jednoosobową sp. z o.o. przyjął, że: Tak, Piotr Nowak
    będzie mógł korzystać z ryczałtu od dochodów spółek (...). Ponadto Pan Piotr Nowak sp. z
    o.o. jest podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą (...) co de facto również
    przemawia za tym, że Wnioskodawca jako taki podmiot rozpoczynający działalność może
    być opodatkowany w reżimie CIT estońskiego. Oznacza to w następstwie tego, że
    spełniając pozostałe ustawowe warunki dla wskazanej formy opodatkowania – może w
    ramach tej formy opodatkowania stosować stawkę 10%.
    Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając przedstawiony stan
    faktyczny (winno być: zdarzenia przyszłe), jest on uprawniony do stosowania 10% stawki
    Ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt. 2 u.p.d.o.p., w okresie podlegania
    opodatkowaniu Ryczałtem i jednoczesnego spełnienia definicji małego podatnika, o której
    mowa w art. 4a pkt. 10 u.p.d.o.p.
    Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie prawidłowości zajętego w sprawie
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zostały wprowadzone do ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.,
    dalej: „ustawa o CIT”) na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 2122) i weszły w życie 1 stycznia 2021 r., a następnie podlegały dalszym zmianom.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek zostało uregulowane w rozdziale 6b
    ustawy o CIT oraz w przepisach ogólnych związanych z rozliczeniami dokonywanymi w
    ryczałcie.

    Na podstawie art. 28j ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym
    okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy
    o CIT.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
      1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
        lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w
        art. 28j ust. 1 pkt 7.
      2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
        następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji
        z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej
        za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Natomiast art. 28k ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że
      przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r.
        o kredycie konsumenckim;
      3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
      4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
      5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
          kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w
          wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
          udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
          utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym,
          zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone
          przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki
          majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
          równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego
          kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
          roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki
          majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza
          się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

      – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
        bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24
        miesięcy od dnia utworzenia;
      6) podatników, którzy:
      a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
      b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
      - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
          przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
          przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
          przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
          Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w
          którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym
          wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
          podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych
          likwidowanych podatników
      – w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
        roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż
        przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT,
      ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT,
      ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w
      euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży”
    nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazać
    także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o CIT,
      rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.

    Stosownie do art. 8 ust. 6a ustawy o CIT,
      jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan
    przekształcić prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością. W 2024 r. został sporządzony w tym zakresie plan przekształcenia, co
    rozpoczęło proces reorganizacji. Po przekształceniu obecnej działalności w spółkę z o.o.
    rozważa Pan wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Zaznacza Pan
    jednocześnie, że spełnione byłyby w takiej sytuacji wszelkie wymagane przepisami prawa
    formalności, w tym wynikające z ustawy o rachunkowości, umożliwiające wybór wskazanej
    formy opodatkowania. Na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem zostaną zamknięte księgi rachunkowe, natomiast na pierwszy
    dzień roku rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem – księgi rachunkowe zostaną otwarte.
    Do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego opodatkowania ryczałtem
    ww. spółki złożone zostanie zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek ZAW-RD. Rozważa Pan także drugą opcję, w której już od momentu
    przekształcenia się Pana działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. wybrana
    zostałaby forma opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W takiej sytuacji również
    złożone zostanie zawiadomienie ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku
    opodatkowania ryczałtem. Także i w takim przypadku zostałyby dopełnione wszelkie
    wymagane przepisami prawa formalności, w tym wynikające z ustawy o rachunkowości.
    Zaznaczył Pan również, że wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) w żadnym okresie istnienia jednoosobowej działalności
    gospodarczej nie przekroczyła wyrażonej w PLN kwoty odpowiadającej równowartości 2
    000 000 EUR. Po przekształceniu działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    powstała spółka będzie spełniała wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem z art. 28j
    ust. 1 ustawy o CIT z uwzględnieniem art. 28j ust. 3 ustawy o CIT. Jednocześnie względem
    opisywanej spółki nie będą miały zastosowania wyłączenia z prawa do opodatkowania
    ryczałtem, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy spółka, która powstanie w
    wyniku przekształcenia z Pana jednoosobowej działalności gospodarczej i utraci tym
    samym możliwość objęcia jej małym CIT (9%), po wybraniu formy opodatkowania w
    postaci ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, będzie uprawniona – jako mały
    podatnik – do stosowania stawki ryczałtu wynoszącej 10% podstawy opodatkowania od
    początku okresu, w którym wybrała tą formę opodatkowania niezależnie od tego, czy
    nastąpiło to od początku istnienia spółki, czy też w trakcie roku podatkowego po
    powstaniu spółki.
    Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że skoro z wniosku wynika, że
    Spółka która powstanie w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego
    jednoosobową działalność:
    - będzie spełniała wszystkie warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz
    - względem spółki nie będą miały zastosowania wyłączenia z prawa do opodatkowania
      ryczałtem, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT
    to Spółka będzie mogła skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o
    którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT.
    Wyjaśnić przy tym należy, że przepis art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT nie znajdzie w
    przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego zastosowania, bowiem przepis ten odnosi się
    jedynie do podatników, którzy zostali utworzeni w wyniku:
    a) połączenia lub podziału albo
    b) wniesienia wkładów niepieniężnych albo

    c) wniesienia na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika natomiast jednoznacznie, że Spółka
    powstanie w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności
    gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a więc nie powstanie w wyniku
    jakiegokolwiek zdarzenia wskazanego w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. Tym samym w
    odniesieniu do Spółki nie znajdzie zastosowania art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, Spółka, która powstanie z przekształcenia działalności
    jednoosobowej będzie mogła skorzystać z preferencji podatkowej wynikającej z przepisu
    art. 28j ustawy o CIT.
    Równocześnie należy jednak zauważyć, że Spółka powstała w wyniku przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej w spółką z ograniczoną odpowiedzialnością nie
    będzie uznawana na gruncie przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek jako
    podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą.
    Na gruncie przedmiotowej sprawy, aby móc stosować stawkę opodatkowania w
    pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 10% należy
    posiadać status małego podatnika, który jest ustalany za poprzedni rok podatkowy.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego
    podatnika proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT, limitu stosownie do długości roku podatkowego – w przypadku podmiotów,
    których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.
    Zatem, do stwierdzenia czy podatnik posiada status małego podatnika i co za tym idzie
    możliwości zastosowania stawki 10% w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodu
    spółek należy brać pod uwagę, zgodnie z art. 4 pkt 10 ustawy o CIT, poprzedni rok
    podatkowy.
    Zauważyć należy, że w opisie sprawy wskazał Pan, że wartość przychodu ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w żadnym okresie istnienia
    jednoosobowej działalności gospodarczej nie przekroczyła wyrażonej w PLN kwoty
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 EUR. Jak wynika z wniosku po przekształceniu
    obecnej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością rozważa Pan wybór
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy
    z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.),
      księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3, na dzień zmiany formy
      prawnej.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości,
      księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d, na dzień poprzedzający
      zmianę formy prawnej.
    Z wniosku wynika, że na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem zostaną zamknięte księgi rachunkowe, natomiast na pierwszy
    dzień roku rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem – księgi rachunkowe zostaną otwarte.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że w celu ustalenia statusu małego
    podatnika (w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem) dla spółki z o.o. powstałej z
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, która z dniem przekształcenia
    wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, przychód o którym mowa w art.
    4a pkt 10 ustawy o CIT należy uwzględniać z okresu ostatniego roku podatkowego
    poprzedzającego przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o.
    Z kolei w celu ustalenia statusu małego podatnika dla spółki powstałej z przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej, która wybrała opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółek w trakcie roku podatkowego trwającego po przekształceniu w spółkę z o.
    o., należy brać pod uwagę przychody roku podatkowego poprzedzającego wybór ryczałtu
    od dochodów spółek czyli w okresie istnienia spółki z o.o. nie objętej estońskim CIT.
    Tym samym, o ile we wskazanych okresach przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą
    należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy równowartości 2 000 000 euro, to

    jako mały podatnik Spółka będzie mogła korzystać z 10% stawki ryczałtu od początku
    korzystania z tej formy opodatkowania.
    W konsekwencji z ww. zastrzeżeniem Pana stanowisko wskazujące, że Spółka, która
    powstanie w wyniku przekształcenia z jednoosobowej działalności gospodarczej będzie
    uprawniona – jako mały podatnik – do stosowania stawki ryczałtu wynoszącej 10%
    podstawy opodatkowania od początku okresu, w którym wybrała tą formę
    opodatkowania, niezależnie od tego czy nastąpiło to od początku istnienia Spółki, czy też
    w trakcie roku podatkowego po powstaniu Spółki – należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż
    rozstrzygnięcie w nich zawarte nie jest wiążące dla Organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.