Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-57/07/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-11-30
Teza: Właściwa kwalifikacji różnorodnych wydatków związanych z budową, a także przyszłą produkcją na terenie WSSE do kosztów budowy lub kosztów bieżącej/przyszłej działalności.
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; grunty-grunty rolne; koszt-koszt wytworzenia; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-podatek od nieruchomości; opłata; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); wartość-wartość początkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; środek-środek trwały; środek-środek trwały-wytworzenie środka trwałego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 13 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

1.  Zaliczenia do kosztów budowy zakładu do momentu oddania go do użytkowania i uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej tam działalności, kosztów wynagrodzeń i kosztów rekrutacji pracowników, którzy są lub będą zatrudnieni w tym zakładzie – **jest prawidłowe,**
2.  Możliwości zaliczenia do kosztów „strefowych” (tak jak rozliczonych w pkt 1) wynagrodzeń, rekrutacji i organizacyjnego przygotowania do produkcji, które będą pomniejszały przychody uzyskiwane z tytułu działalności objętej zezwoleniem na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej – **jest prawidłowe,**
3.  Zaliczenia do kosztów budowy zakładu, a w konsekwencji budowy środków trwałych: a) kosztów poszukiwania terenu – **jest prawidłowe,** b) kosztów opłat przyłączeniowych – energia elektryczna, gaz, woda, kanalizacja – **jest prawidłowe,** c) kosztów podatku od nieruchomości – **jest nieprawidłowe,** d) usług konsultingowych, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, poszukiwania gruntu pod budowę – **jest prawidłowe,** e) opłaty rocznej z tytułu wyłączenia z produkcji rolnej gruntów na których budowany jest zakład – za okres budowy – **jest nieprawidłowe,** f) opłaty jednorazowej wynikającej z tytułu wyłączenia działek rolnych – **jest prawidłowe,**
4.  Możliwości uznania przez Spółkę nie będącą przedsiębiorstwem małym lub średnim wydatków na nabycie używanych środków trwałych, które będą użytkowane na terenie WSSE za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną w rozumieniu rozporządzenia w sprawie wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej – **jest nieprawidłowe,**
5.  Możliwości uwzględnienia dla ustalenia podstawy zwolnienia w podatku dochodowym środków trwałych będących fizycznie poza strefą, a służących produkcji na terenie strefy ekonomicznej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 sierpnia 2007 r. wpłynął do Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie właściwej kwalifikacji różnorodnych wydatków związanych z budową, a także przyszłą produkcją na terenie WSSE do kosztów budowy lub kosztów bieżącej/przyszłej działalności. Wniosek przy piśmie z dnia 8 sierpnia 2007 r. Nr PSUS/SO-P/0801/1059/07/AS/92712 został przesłany zgodnie z właściwością do tut. Biura (data wpływu 13 sierpnia 2007 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi obecnie działalność gospodarczą związaną z promocją, sprzedażą oraz obsługą serwisową pomp i innych wyrobów. Z tej działalności Spółka uzyskuje przychody. Równocześnie Spółka w dniu 14 września 2006 r. uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie W. Specjalnej Strefy Ekonomicznej (WSSE). Obecnie Spółka prowadzi na terenie podstrefy budowę zakładu montażowego pomp wodnych i silników. Z tytułu działalności na terenie podstrefy Spółka nie uzyskała dotychczas przychodów. Zgodnie z zezwoleniem strefowym wystawienie pierwszej faktury dotyczącej sprzedaży wyrobów wytworzonych na terenie strefy ma nastąpić nie później niż 02.01.2008 r.

Z budową, a także z przyszłą produkcją na terenie WSSE są związane różnorodne koszty, których kwalifikacja czy to do kosztów budowy czy do kosztów bieżącej (przyszłej) działalności budzi wątpliwości Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy do kosztów budowy zakładu do momentu oddania go do użytkowania i uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej tam działalności należy zaliczyć koszty wynagrodzeń i koszty rekrutacji pracowników, którzy są lub będą zatrudnieni w tym zakładzie?
2.  Czy tak rozliczane koszty (jak w pytaniu 1) wynagrodzeń, rekrutacji i organizacyjnego przygotowania do produkcji będą stanowiły koszty „strefowe”, które będą pomniejszały przychody uzyskiwanych z tytułu działalności objętej zezwoleniem na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej czy też powinny zostać uznane za koszty nie związane z działalnością strefową?
3.  Czy do kosztów budowy zakładu, a w konsekwencji budowy środków trwałych należy zaliczyć: a) koszty poszukiwania terenu, b) koszty opłat przyłączeniowych – energia elektryczna, gaz, woda, kanalizacja, c) koszty podatku od nieruchomości, d) usługi konsultingowe, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, poszukiwanie gruntu pod budowę, e) opłatę roczną z tytułu wyłączenia z produkcji rolnej gruntów na których budowany jest zakład – za okres budowy f) opłatę jednorazową wynikającą z tytułu wyłączenia działek rolnych
4.  Czy nabywane środki mogą być używane? Zgodnie z § 6 ust. 8 rozporządzenia o strefie ekonomicznej WSSE dla środków trwałych nabywanych przez przedsiębiorstwo inne niż mały i średni powinny być nowe. Czy zatem Spółka nie będąca przedsiębiorstwem małym lub średnim może uznać wydatki na nabycie używanych środków trwałych, które będą użytkowane na terenie WSSE za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną w rozumieniu rozporządzenia, o którym mowa wyżej?
5.  Czy środki trwałe będące fizycznie poza strefą, a służące produkcji na terenie strefy ekonomicznej będą mogły być uwzględnione dla ustalenia podstawy zwolnienia w podatku dochodowym?

Zdaniem wnioskodawcy:

AD. 1

Koszty związane z zatrudnieniem pracowników, którzy bezpośrednio nie zajmują się budową zakładu montażowego, a ich praca związana aktualnie jest z procesem szkolenia, organizacji przyszłej produkcji, rekrutacji przyszłych pracowników i nadzorowaniem prowadzonej budowy pod kątem jej dostosowania do planowanej działalności nie stanowią kosztu wytworzenia środka trwałego w rozumieniu art. 16g ust. 1 pkt 2 oraz art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty te będą kosztami bieżącej działalności w momencie rozpoczęcia działalności i uzyskania pierwszych przychodów.

Ad. 2

Koszty te należy uznać za koszty „strefowe”, gdyż ich poniesienie jest związane z uzyskiwaniem przychodów po uruchomieniu produkcji na terenie WSSE. W konsekwencji uzyskany dochód (różnica pomiędzy przychodami, a kosztami poniesionymi na terenie strefy) zgodnie z art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych będzie zwolniony od podatku dochodowego.

Ad. 3

Wszystkie wymienione wyżej koszty należy zaliczyć do kosztów budowy środków trwałych. W ocenie Spółki są to koszty wytworzenia środków trwałych, o których mowa w art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie „za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania”. Definicja kosztu wytworzenia nie jest katalogiem zamkniętym, na co wskazuje sformułowanie „… i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych”. Wyłączenia z kosztu wytworzenia środków trwałych są z kolei katalogiem zamkniętym, gdzie nie wymieniono wyżej wymienionych tytułów kosztów. Dlatego też Spółka uważa, że koszty, o których mowa w pytaniu w okresie budowy środków trwałych winny zostać uznane za koszt wytworzenia tych środków trwałych.

Ad. 4

Użyte określenie, że środki trwałe powinny być nowe nie oznacza przymusu, a stanowi jedynie zalecenie dla inwestorów. Spółka uważa, że zakup używanych środków trwałych, które będą używane do prowadzenia działalności na terenie WSSE kwalifikuje się do objęcia pomocą publiczną.

Ad. 5

Pomimo, iż koszty nabycia dotyczą środków trwałych, które będą służyły działalności gospodarczej prowadzonej na terenie WSSE w myśl § 6 ust. 1 rozporządzenia o strefie ekonomicznej WSSE za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji poniesione na terenie strefy w trakcie obowiązywania zezwolenia. Spółka uważa zatem, że zgodnie z rozporządzeniem musi istnieć związek pomiędzy miejscem, w którym znajdują się środki trwałe, a ujęciem w ramach wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną. Powoduje to, że do wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną Spółka nie może zaliczyć wydatków na nabycie środków trwałych będących fizycznie poza WSSE mimo tego, że będą służyły produkcji na terenie strefy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Stosownie do przepisu art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 1994 r. Nr 123, poz. 600 ze zm.) dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten zawiera zatem wyraźne odesłanie do poszczególnych ustaw podatkowych w zakresie określenia zasad zwolnienia dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym, uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem pdop) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600, ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych są przepisami szczególnymi określającymi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania.

Ad. 1

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 2 wyż. cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 – 14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.

Zgodnie z treścią art. 16g ust. 4 ustawy o pdop za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych . Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

W świetle powyższego do kosztów budowy zakładu mogą być zaliczone wyłącznie koszty wynagrodzenia i rekrutacji pracowników zajmujących się bezpośrednio budową zakładu montażowego.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Spółka wskazuje, że w związku z rozpoczęciem przez nią działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ponosi szereg wydatków. Z tytułu działalności na terenie podstrefy Spółka nie uzyskała jednak dotychczas przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż koszty wynagrodzeń i koszty rekrutacji pracowników, którzy nie zajmują się bezpośrednio budową zakładu montażowego nie będą stanowić kosztu wytworzenia środka trwałego. Koszty te będą kosztami bieżącej działalności w momencie uzyskania pierwszych przychodów Spółki.

W świetle powyższego stanowisko podatnika odnośnie pytania 1 jest zatem **prawidłowe.**

Ad. 2

Zgodnie z wyż. cyt. art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 tej ustawy, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest objęty zwolnieniem przedmiotowym.

Stosownie zaś do art. 17 ust. 4 ustawy o pdop zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Mając na względzie powyższe, koszty rozliczone jak w punkcie 1 (tj. po uzyskaniu pierwszych przychodów) będą stanowić koszty „strefowe” Spółki co oznacza, iż stanowisko podatnika odnośnie pytania 2 **jest prawidłowe.**

Ad. 3

Stanowisko Podatnika w części **a), b), d) i f)** **jest prawidłowe.**

Poniesienie przez Podatnika kosztów na:

*   poszukiwanie terenu
*   opłaty przyłączeniowe – energia elektryczna, gaz, woda, kanalizacja,
*   usługi konsultingowe, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, poszukiwanie gruntu pod budowę,
*   opłatę jednorazową wynikającą z tytułu wyłączenia działek rolnych

warunkuje rozpoczęcie, prowadzenie i ukończenie inwestycji. W konsekwencji koszty powyższe nie powinny być zaliczone bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, lecz podlegać rozliczeniu poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wytworzonej i oddanej do używania inwestycji. Do wartości początkowej inwestycji powinny więc zostać zaliczone nie tylko koszty związane bezpośrednio z wytworzeniem lub zakupem środków trwałych, lecz również koszty pośrednio związane z inwestycją, warunkujące jej prowadzenie, poniesione do dnia jej zakończenia.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, koszty związane pośrednio z omawianą inwestycją warunkujące jej prowadzenie i poniesione do dnia jej zakończenia, powiększą jej wartość początkową na podstawie art. 16 g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy po oddaniu inwestycji w użytkowanie koszty te powinny być rozliczone poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Stanowisko Podatnika w części **c) i e)** **jest nieprawidłowe.**

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 2 updop za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia, za który, zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy, uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.

Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. W związku z powyższym do kosztów wytworzenia zaliczane są wydatki, które są poniesione w związku z procesem powstawania środka trwałego lub wpływają na ten proces.

Wydatki dotyczące podatku od nieruchomości i opłaty rocznej z tytułu wyłączenia z produkcji rolnej gruntów na których budowany jest zakład mają charakter kosztów pośrednich – co do zasady mogą być zaliczane do kosztów podatkowych w dacie poniesienia.

Ad. 4

Zgodnie z § 6 ust. 8 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie w. specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. z 2006 r. Nr 236, poz. 1705 ze zm.) środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nabyte przez przedsiębiorcę innego niż mały i średni powinny być nowe.

Zatem, stosownie do wyż. powołanego przepisu używane środki trwałe, wykorzystywane do prowadzenia działalności przez Spółkę, która nie jest małym, ani średnim przedsiębiorcom nie będą kwalifikowały się do objęcia pomocą publiczną.

W świetle powyższego stanowisko podatnika odnośnie pytania 4 **jest nieprawidłowe.**

Ad. 5

Zgodnie z § 5 ust. 3 w/w rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie w. specjalnej strefy ekonomicznej zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje wyłącznie z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy.

W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy. Zatem środki trwałe znajdujące się fizycznie poza strefą, pomimo, iż będą służyły produkcji na terenie strefy nie będą mogły być uwzględnione dla ustalenia podstawy zwolnienia w podatku dochodowym.

W świetle powyższego stanowisko podatnika odnośnie pytania 5 **jest prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.