Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1017/09/10-S/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-12-13
Teza: Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową w sytuacji, kiedy w spółce przekształcanej na dzień przekształcenia nie występuje niepodzielony zysk, a jednocześnie kapitał zapasowy jest większy od kapitału zakładowego na skutek historycznego wnoszenia wkładów z premią.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podmiot-przekształcanie podmiotów; spółki-spółka jawna; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 19 lipca 2010 r. sygn. akt I SA/Łd 422/10 – stwierdza, że stanowisko Pani, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2009 r. (data wpływu 20 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 10 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z restrukturyzacją działalności spółki kapitałowej planowane jest przekształcenie jej w spółkę osobową – spółkę jawną. W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie występuje niepodzielony zysk z lat poprzednich, który mógłby podlegać opodatkowaniu w myśl art. 24 ust. 4 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast kapitał zapasowy spółki przewyższa kapitał zakładowy, co jest efektem historycznego wnoszenia wkładów na kapitał z premią. Na tle powyższego stanu faktycznego Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość dotyczącą opodatkowania nadwyżki (agio) znajdującej się w kapitale zapasowym spółki w momencie jej przekształcenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji, gdy w spółce kapitałowej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) przekształconej w spółkę osobową (spółkę jawną), w której nie występuje niepodzielony zysk, a jednocześnie kapitał zapasowy jest większy od kapitału zakładowego na skutek historycznego wnoszenia wkładów z premią - za prawidłową w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym należy uznać tezę o braku opodatkowania takiej nadwyżki?

Zdaniem Wnioskodawczyni – skutki przekształcenia spółek uregulowane zostały w art. 551 i nast. Kodeksu spółek handlowych (dalej k.s.h.).

Zgodnie z powyższymi przepisami (art. 551 § 1 k.s.h) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może zostać przekształcona w inną spółkę handlową, w tym przypadku w spółkę jawną. W myśl art. 553 k.s.h „spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej".

Natomiast skutki przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową reguluje art. 93a § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Z przytoczonych regulacji wynika, że spółka przekształcona, którą w niniejszym stanie faktycznym jest spółka jawna stanowi kontynuację bytu prawnego spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) przy jednoczesnej zmianie formy opodatkowania - na właściwą dla osób fizycznych z racji braku osobowości prawnej spółek osobowych.

Kwestię przychodów zaliczanych do kapitałów pieniężnych i praw majątkowych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych rozumie się: „dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,

Uszczegółowienie pojęcia dochodu z udziału w zyskach osób prawnych zawiera art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, że „dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem,
8.  wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Powyższe przepisy nie przewidują opodatkowania nadwyżki wniesionej na kapitał zakładowy spółki w momencie jej powstania w wyniku przekształcenia. Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez sformułowanie „ inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych" otwiera katalog przychodów. Jednakże mając na uwadze specyfikę prawa podatkowego pozwalającego nakładać obowiązek podatkowy na podatnika tylko wtedy, gdy ustawa tak stanowi oraz tezę, że przepisów ustaw podatkowych nie należy interpretować rozszerzająco, uzasadnione jest odwołanie się pomocniczo do regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, (tak też J. Marciniuk w Komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, s. 242, Warszawa 2009 r.), a w niniejszej sytuacji w szczególności do art. 12 ust. 4 pkt 11, zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiącego, że do przychodów nie zalicza się „kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy.”.

Sformułowanie „kwot i wartości" oznacza, że przepis znajduje zastosowanie bez względu na fakt, czy udziały bądź akcje zostały objęte za wkład pieniężny czy niepieniężny. Odpowiednie stosowanie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwala na stwierdzenie, że w przedmiotowym stanie faktycznym po stronie spółki jawnej wartość nadwyżki również nie będzie podlegała opodatkowaniu. W sytuacji bowiem, gdy taki przychód nie podlegał opodatkowaniu w momencie powstania nadwyżki w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością brak podstaw do kreowania takiego obowiązku po stronie spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia.

Zaznaczyć również należy – zdaniem Zainteresowanej – że dodatkowym argumentem przemawiającym za zasadnością zastosowania wskazanego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest fakt, że w art. 24 ust. 4 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazuje, że dochodem z udziałów w zyskach osób prawnych jest „wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia", zatem stwierdzić można, mając na uwadze zasadę racjonalnego ustawodawcy, że gdyby w przedmiotowym stanie faktycznym powstawał obowiązek podatkowy, to zostałby on uregulowany w art. 24 ust. 5 pkt 8 stanowiącym o opodatkowaniu w przypadku przekształcenia spółki.

Dnia 13 stycznia 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPB2/415-1017/09-2/JK stwierdzając, iż stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2009 r. jest nieprawidłowe.

W dniu 2 lutego 2010 r. (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 29 stycznia 2010 r.) Wnioskodawczyni wystosowała wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, w związku z wydaniem ww. interpretacji indywidualnej.

Odpowiedź na ww. wezwanie została udzielona pismem z dnia 25 lutego 2010 r. znak ILPB2/415/W-4/10-2/AM. W dniu 26 marca 2010 r. wpłynęła do tut. Organu skarga na ww. interpretację, w której wniesiono o jej uchylenie.

Wyrokiem z dnia 19 lipca 2010 r. sygn. akt I SA/Łd 422/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację.

Dnia 4 listopada 2010 r. do tutejszego Organu wpłynęło pismo Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 28 października 2010 r. sygn. akt I SA/Łd 422/10 w sprawie doręczenia prawomocnego orzeczenia i zwrotu akt.

W uzasadnieniu wyroku uchylającego przedmiotową interpretację Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi stwierdził, że we wniosku brak jest wskazania z jakiego rodzaju środków stworzony został kapitał zapasowy, czy były to np. nie odebrane przez wspólników dywidendy, czy też powstał on z dodatkowych wpłat wspólników. Po drugie zaś – w ocenie składu orzekającego – nie zostało wyjaśnione, czy fakt iż kapitał zapasowy spółki przewyższa jej kapitał zakładowy ma jakiekolwiek znaczenie dla odpowiedzi na skonstruowane przez Skarżącą pytanie, jeśli tak to jakie, a jeśli nie to dlaczego. Zdaniem Sądu, ustalenia w tym zakresie są o tyle ważne, iż kwestia nadwyżki kapitału zapasowego nad zakładowym jest jednym z elementów stanu faktycznego.

W związku z ustaleniami Sądu, pismem z dnia 26 listopada 2010 r. nr ILPB2/415-1017/09-3/JK, na podstawie art. 169 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, wezwano Zainteresowaną do usunięcia braków w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 26 listopada 2010 r. (skutecznie doręczono 1 grudnia 2010 r.), zaś w dniu 10 grudnia 2010 r. (data nadania 7 grudnia 2010 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

Zainteresowana w odpowiedzi na ww. wezwanie wskazała, że:

*   kapitał zapasowy spółki przewyższa kapitał zakładowy, co jest efektem historycznego wnoszenia wkładów na kapitał z premią,
*   wkłady powyższe pochodzą z zysku za rok 2004 oraz z nadwyżki wartości wkładu niepieniężnego nad wartością wydanych udziałów,
*   fakt, iż kapitał zapasowy przewyższa kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w przedmiotowym stanie faktycznym nie ma znaczenia dla odpowiedzi na skonstruowane pytanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 19 lipca 2010 r. sygn. akt I SA/Łd 422/10 – stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), zwanej dalej ksh.

Zgodnie z art. 551 § 1 ksh, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształcona). W myśl przepisu art. 552 powyższej ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia), Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art. 553 ww. ustawy spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Przekształcenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w osobową spółkę handlową (spółkę jawną), nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ksh), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ksh). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93 a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93 § 1, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, iż proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej, przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty).

Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym, jako przychody z kapitałów pieniężnych, wymienione zostały: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Natomiast pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane w art. 24 ust. 5 cyt. powyżej ustawy. W myśl tego artykułu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 updof; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem,
8.  wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadkach przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że kapitał zapasowy spółki przewyższa kapitał zakładowy, co jest efektem historycznego wnoszenia wkładów na kapitał z premią. Wyżej wymienione wkłady pochodzą z zysku za 2004 rok oraz z nadwyżki wartości wkładu niepieniężnego nad wartością wydanych udziałów. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni wskazała, że cytowane we wniosku przepisy „nie przewidują opodatkowania nadwyżki wniesionej na kapitał zakładowy spółki w momencie jej powstania w wyniku przekształcenia”. Z powyższego stwierdzenia wynika więc, że w wskutek przekształcenia spółek dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego spółki przekształconej, a tym samym nie zostanie zachowana tożsamość wkładów wspólników w stosunku do ich wkładów do spółki przekształcanej.

Przedstawiony przez Zainteresowaną w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku fakt, iż kapitał zapasowy spółki przewyższa jej kapitał zakładowy, co jest efektem historycznego wnoszenia wkładów na kapitał z premią, które to wkłady pochodzą z zysku za 2004 rok oraz z nadwyżki wartości wkładu niepieniężnego nad wartością wydanych udziałów nie zmienia sytuacji, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak zaznaczyć, że po stronie Zainteresowanej dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa we wspominanym wyżej art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi katalog otwarty i dopuszcza opodatkowanie innych rodzajów przychodów niż tylko tych, które są w nim wymienione. Należy bowiem zauważyć, że gdyby spółka kapitałowa, której wspólnikiem jest Zainteresowana dalej prowadziła działalność gospodarczą i zamierzała skorzystać ze środków zgromadzonych w ramach kapitału zapasowego musiałaby bądź podwyższyć kapitał zakładowy, co skutkowałoby wzrostem wartości udziałów wspólników i stanowiłoby dochód tych ostatnich, bądź też postawić te środki wspólnikom do dyspozycji w inny sposób, co też podlegałoby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy dodać, że fakt iż kapitał zapasowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przewyższa jej kapitał zakładowy nie ma znaczenia dla odpowiedzi na zadane przez Zainteresowaną pytanie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.