Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-191/13-6/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-27
Teza: Zakres skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawczynię na rzecz męża zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 06.02.2013 r. (data wpływu 11.02.2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26.04.2013 r. (data wpływu 29.04.2013 r.) złożonym na wezwanie z dnia 03.04.2013 r. Nr IPPP1/443-123/13-2/AS, Nr IPPB1/415-191/13-2/MT, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawczynię na rzecz męża zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.02.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawczynię na rzecz męża zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od roku 1998 Wnioskodawczyni prowadzi działalność polegającą na wynajmie lokali własnych na nieruchomości składającej się z gruntu oraz budynku, położonych w O., która stanowi ustawową wspólność małżeńską. W roku 2011, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni zakupiła (jako ustawową wspólność majątkową małżeńska) grunt w miejscowości Wicie z zamiarem budowy budynku z pokojami na wynajem wakacyjny, krótkoterminowy. W 2012 roku Wnioskodawczyni wybudowała w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (jako ustawową wspólność majątkową małżeńska) budynek z pokojami na wynajem wakacyjny, krótkoterminowy. Wnioskodawczyni odliczała w trakcie budowy podatek naliczony od faktur związanych z budową, a budynek jako środek trwały będzie amortyzowała.

Ze względu na odległość 500 km pomiędzy nieruchomościami (miejscami prowadzenia działalności gospodarczej) i wynikające z tego tytułu problemy z właściwym zarządzaniem Wnioskodawczyni chce przekazać zorganizowaną część przedsiębiorstwa pod nazwą D. swojemu mężowi do wykorzystania w jego działalności gospodarczej. W zakres nieodpłatnego przekazania majątku do prowadzenia działalności gospodarczej wejdą przede wszystkim: grunt, budynek, wyposażenie, nazwa, logo, baza klientów, baza dostawców, umowy z dostawcami mediów i usług oraz wszystkie zobowiązania związane z D., a w szczególności kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawczynię na jego budowę.

Na podstawie ewidencji prowadzonej w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do przekazywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Mąż Wnioskodawczyni będzie w stanie kontynuować działalność tylko w oparciu o nabyte składniki majątkowe, tzn. że przekazywany majątek będzie wyodrębniony organizacyjnie i funkcjonalnie.

Dotychczas nie doszło do nieodpłatnego przekazania na rzecz męża Wnioskodawczyni zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Majątek ten należy do małżeńskiej ustawowej wspólnoty majątkowej Planowane przekazanie nastąpi na podstawie dwustronnego protokołu przekazania majątku do używania w prowadzonej działalności gospodarczej pomiędzy małżonkami.

Przejęcie kredytu dotyczy przekazania przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności, po przejęciu protokolarnym przez męża, rat kapitałowych i odsetek od kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na zakup gruntu i budowę budynku oraz zakup wyposażenia.

Pismem z dnia 20.05.2013 r. (data wpływu 23.05.2013 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego informując, iż wykreślenie kredytu – rat kapitałowych (amortyzacji) i odsetek od kredytu zaciągniętego przez Nią na zakup gruntu i budowę budynku oraz zakup wyposażenia z kosztów prowadzonej działalności dotyczy momentu od przekazania przez Wnioskodawczynię, po przejęciu protokularnym przez Jej męża zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod nazwą D..

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zespół składający się z działki gruntu oraz budynku wraz z wyposażeniem pod nazwą D. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług?
2.  Jakie skutki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych spowoduje nieodpłatne przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod nazwą D. z prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej do nowoutworzonej działalności gospodarczej prowadzonej przez męża?
3.  Jakie skutki podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług spowoduje nieodpłatne przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod nazwą D. z prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej do nowoutworzonej działalności gospodarczej prowadzonej przez jej męża?
4.  Czy opisany przez Wnioskodawczynię sposób określenia wartości początkowej zasobów zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod nazwą D. oraz sposób przekazania są prawidłowe?
5.  Czy prawidłowe jest wykreślenie z kosztów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej kosztów obsługi kredytu, po przekazaniu nieodpłatnym na rzecz męża który posłużył do sfinansowania budowy i zakupu wyposażenia D.?

Odpowiedź na pytanie Nr 2, stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odnośnie pytania Nr 1, Nr 3, Nr 4 i Nr 5 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad: 2

Przeniesienie środków trwałych i wyposażenia stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa wykorzystywanych działalności Wnioskodawczyni będzie miało miejsce przy ograniczeniu jej zakresu i jednoczesnym rozpoczęciu działalności gospodarczej męża. W przypadku ograniczenia działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków z wykorzystaniem tych samych środków trwałych, wartość początkową ustała się na podstawie danych wynikających z wcześniej prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Mając powyższe na uwadze, przepisy w zakresie podatku dochodowego nie uwzględniają dokonywania transakcji kupna - sprzedaży środków trwałych między małżonkami.

Operacja przeniesienia środków trwałych nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym. Czynność wykreślenia środka trwałego z ewidencji środków trwałych podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wyprowadzenie go z działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest żadną z czynności określonych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawiony powyżej sposób postępowania przy przekazaniu środków trwałych nałoży przyjąć przy przekazaniu wyposażenia. Przekazanie wyposażenia między małżonkami, podobnie jak przekazanie środków trwałych nie wywołuje żadnych skutków w zakresie podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500zl,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przypadku nieodpłatnego przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Wnioskodawczynię na rzecz Jej męża po stronie Wnioskodawczyni nie powstaje przychód, bowiem w zamian za to przekazanie nie otrzymuje Ona żadnych wartości pieniężnych, ani przysporzenia majątkowego.

W szczególności zauważyć należy, iż po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże, co do zasady, powstanie przychodu z tego źródła z odpłatnym zbyciem składników majątku wykorzystywanych w tej działalności.

W tym miejscu podkreślić również należy, iż w przypadku gdy do przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa dochodzi pomiędzy małżonkami, między którymi obowiązuje ustrój wspólności majątkowej, w ten sposób, iż jeden z małżonków przekazuje nieodpłatnie składniki majątku wykorzystywane w swojej działalności gospodarczej, a drugi małżonek przyjmuje je do wykorzystywania we własnej działalności gospodarczej i składniki te objęte są wspólnością majątkową, nie dochodzi do zmiany właściciela tych składników majątku. Zmienia się jedynie sposób ich wykorzystywania.

W myśl bowiem art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9. poz. 59 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Natomiast w stosownie do art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

1.  przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej,
2.  przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił,
3.  prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym przepisom,
4.  przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspokajania osobistych potrzeb jednego z małżonków,
5.  prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać tylko jednej osobie,
6.  przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie rozstroju zdrowia albo z tytułu zadośćuczynienia za doznaną krzywdę; nie dotyczy to jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość,
7.  wierzytelności z tytułu wynagrodzenia za pracę lub z tytułu innej działalności zarobkowej jednego z małżonków,
8.  przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego z małżonków,
9.  prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa własności przemysłowej oraz inne prawa twórcy,
10.  przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej.

Wyżej wymieniony przepis określa zatem, co stanowi osobisty majątek każdego z małżonków. Do majątku odrębnego małżonków nie zalicza się zatem przedmiotów służących do prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 341 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.

Zgodnie natomiast z art. 35 K.r.o., w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Zatem niezależnie od tego, który z małżonków wykorzystuje składniki majątku objęte majątkową wspólnością ustawową w swojej działalności gospodarczej, oboje małżonkowie pozostają ich właścicielami.

Jednocześnie stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy następuje przekazanie przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa żony na rzecz męża nie dochodzi do jego zbycia, gdyż współwłaścicielami nadal pozostają te same osoby (małżonkowie).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zaliczają do żadnej z kategorii źródeł przychodów czynności nieodpłatnego przekazywania przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowiącego współwłasność łączną małżeńską. Zatem opisana powyżej czynność jest dla Pani obojętna podatkowo, co oznacza, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wskazać należy, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla męża Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.