Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.424.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego od
wydatków poniesionych na zakup samochodu
specjalistycznego do czyszczenia kanalizacji z zastosowaniem
indywidualnego prewspółczynnika.
Słowa kluczowe: budżet-zakład budżetowy
gmina
odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
samochód-samochód specjalistyczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
1
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący prawa do odliczenia części podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na zakup samochodu specjalistycznego do czyszczenia kanalizacji
    z zastosowaniem indywidualnego prewspółczynnika.
    Uzupełnili go Państwo pismem 12 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, która posiada osobowość prawną
    oraz wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności wykonuje zarówno czynności
    opodatkowane, zwolnione jak i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Gmina, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, jest organem wykonującym zadania
    publiczne własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a zgodnie
    z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należą
    sprawy: „wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz”.
    Zdecydowana większość zadań wykonywana jest w ramach reżimu publicznoprawnego,
    jednak niektóre z dokonywanych czynności Gmina wykonuje na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    W ramach struktury Gminy (...) funkcjonują jednostki budżetowe (szkoły, zespół szkolno-
    przedszkolny, Gminny Ośrodek (...) w (...)) i zakłady budżetowe (Gminny Ośrodek (...) w (...),
    Zakład (...) w (...) z siedzibą w (...)), które nie posiadają osobowości prawnej i są powołane
    na podstawie odrębnych przepisów, w celu realizacji zadań własnych jednostki samorządu
    terytorialnego i które dokonują dostawy towarów i usług oraz dokonują zakupów w
    ramach centralizacji VAT (Sprzedawca/Nabywca Gmina (...) i NIP gminy).
    Gmina realizuje swoje zadania w zakresie gospodarki komunalnej samodzielnie jak
    również poprzez samorządowy zakład budżetowy.
    Gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze użyteczności
    publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspakajanie zbiorowych potrzeb
    ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
    Art. 14 ustawy o finansach publicznych, określający czynności, które mogą być
    wykonywane przez samorządowe zakłady budżetowe oraz przepisy art. 1, art. 2 i art. 7
    ustawy o gospodarce komunalnej wskazują, że przepis ten określa czynności gospodarki

    komunalnej będące własnymi zadaniami o charakterze użyteczności publicznej jednostki
    samorządowej, która może te zadania realizować poprzez utworzony zakład budżetowy,
    niemogący jednocześnie realizować innych czynności.
    Innymi słowy, z regulacji tych wynika, że samorządowy zakład budżetowy może być
    powołany jedynie do wykonywania w imieniu powołującej go jednostki samorządu
    terytorialnego do realizacji zadań własnych tej jednostki z zakresu gospodarki komunalnej
    o charakterze użyteczności publicznej.
    Gmina prowadziła i prowadzi szereg inwestycji wodno-kanalizacyjnych polegających na
    budowie kanalizacji, przepompowni oraz brakujących odcinków wodociągu, zakupu
    specjalistycznego sprzętu.
    Powstałe w wyniku inwestycji mienie odcinków sieci wodno-kanalizacyjnych lub zakupione
    mienie przekazywane są w użytkowanie zakładowi budżetowemu, który jest jednostką
    organizacyjną Gminy odpowiedzialną za prowadzenie gospodarki wodno-ściekowej i
    jednocześnie zakładem budżetowym działającym zgodnie z art. 15 w związku z art. 9
    ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, realizuje zadania Gminy
    wykorzystując majątek gminy przekazany w trwały zarząd do świadczenia usług
    opodatkowanych, zwolnionych oraz poza ustawą o VAT.
    Przedmiotem działalności zakładu budżetowego jest między innymi odprowadzanie i
    oczyszczanie ścieków, zaopatrywania w wodę, a także bieżące utrzymanie mienia (sieci) ,
    w tym wykonywanie remontów instalacji wodno-kanalizacyjnych. Zakład budżetowy
    wykonuje usługi na podstawie umów cywilnoprawnych, do czego obliguje go ustawa z
    dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu
    ścieków. Odbiorcami usług, świadczonych przez zakład budżetowy są osoby fizyczne,
    przedsiębiorcy, jednostki i instytucje.
    W 2025 r. Gmina podpisała z Wykonawcami, umowy na zakup następujących pojazdów i
    urządzeń:
    1. samochodu specjalistycznego do czyszczenia kanalizacji (fabrycznie nowy, pojazd typu
      (...)). Pojazd posiada dopuszczalną masę całkowitą powyżej 3,5 tony. Pojazd po zakupie
      zostanie przekazany zakładowi budżetowemu celem wykorzystywania go do
      działalności sanitarnej polegającej na odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków. Pojazd
      będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności kanalizacyjnej, na co dodatkowo
      wskazuje specyfika pojazdu. Będzie on bowiem samochodem specjalnym,
      wyposażonym w (...).
    2. Samochód serwisowy służb wodno-kanalizacyjnych, 2 lub 3 osobowy, typu (...),
      fabrycznie nowy, dopuszczalna masa całkowita poniżej 3,5 tony, silnik diesla o mocy
      min. (...) KW, manualna skrzynia biegów wraz z wyposażeniem , tj. (...).
    Zakup pojazdów i urządzeń zostanie udokumentowany fakturami VAT, na których jako
    nabywca widnieć będzie Gmina (...). Po odbiorze pojazdów i urządzeń zostaną one
    przekazane do użytkowania zakładowi budżetowemu gminy, który będzie wykorzystywał
    mienie do świadczenia odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania
    ścieków, dostarczania wody, ale również w marginalnym zakresie do realizacji działalności
    wodno-kanalizacyjnej niepodlegającej VAT (transakcje wewnętrzne gminy).
    W związku z powyższym, w tym miejscu należy wskazać, iż niniejszy wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczy zakupu pojazdów i urządzeń, które służyć będą
    zarówno działalności opodatkowanej VAT - w zakresie dostarczania wody i odprowadzania
    ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych, jak i działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT - w zakresie wykorzystania zakupionego mienia na potrzeby własne,
    własnych jednostek.
    Gmina nie ma możliwości bezpośrednio przyporządkować wydatków poniesionych na
    zakup pojazdów i urządzeń do działalności gospodarczej Gminy bądź działalności
    niepodlegającej VAT.

    W przypadku samochodu specjalistycznego do czyszczenia kanalizacji (pytanie 1) gmina
    planuje odliczyć podatek od towarów i usług metodą indywidualnego prewspółczynnika -
    metodą metrażową ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków. Mając na uwadze
    powyższe Wnioskodawca pragnie przedstawić indywidualny prewspółczynnik, który
    wyliczany byłby według następującego wzoru:
    X = Z*100% / (Z+W) gdzie:
    X - prewspółczynnik,
    Z - ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
                3podlegających VAT w m,
    W - ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji wewnętrznych
                  3niepodlegających VAT w m.
    W przypadku zakupu samochodu serwisowego służb wodno-kanalizacyjnych wraz z
    wyposażeniem, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji (pytanie 2) gmina
    planuje odliczyć podatek od towarów i usług metodą indywidualnego prewspółczynnika -
    metodą metrażową ilością sprzedanej wody i ilością sprzedanych (odprowadzonych)
    ścieków. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca przedstawia indywidualny
    prewspółczynnik, który wyliczany byłby według następującego wzoru:
    X = Z*100% / (Z+W) gdzie:
    X - prewspółczynnik,
                    3Z - ilości sprzedanej wody w m i sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach
                              3transakcji zewnętrznych podlegających VAT w m,
                    3W - ilości sprzedanej wody w m i sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach
                              3transakcji zewnętrznych podlegających VAT w m w ramach transakcji wewnętrznych
                  3niepodlegających VAT w m.
    Kryteria liczenia prewspółczynnika rzeczywistego (metrażowego) mają charakter realny
    oraz mierzalny i najbardziej odzwierciedlają specyfikę prowadzonej przez zakład
    budżetowy samodzielnie działalności kanalizacyjnej i dokonywanych nabyć w tym zakresie.
    Po zakończonym roku realizacji inwestycji Gmina jest w stanie ustalić indywidualny
    wskaźnik na podstawie ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków w ramach
    transakcji zewnętrznych i wewnętrznych. Tak obliczony prewspółczynnik będzie
    skorygowany w styczniu następnego roku do faktycznej wielkości za dany rok.
    Zdaniem Wnioskodawcy proporcja wskazana w rozporządzeniu jest nieadekwatna w
    przypadku opisanych wydatków na infrastrukturę, bowiem w sposób ewidentny nie
    odpowiada najbardziej specyfice działalności Gminy i dokonywanych nabyć w zakresie
    infrastruktury, w przeciwieństwie do wskaźnika metrażowego.
    Wskazany przez Wnioskodawcę sposób obliczenia proporcji zapewnia dokonanie
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Zgodnie z
    proporcją opartą o realne ilości sprzedaży dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków
    jest w stanie określić precyzyjnie, wskazać (procentowo) nie tylko jaka część wydatków
    przypada wyłącznie na czynności opodatkowane VAT (dające prawo do odliczenia), ale
    także jaka część przypada na czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT,
    niestanowiące działalności gospodarczej (nie dające prawa do odliczenia).
    Tym samym, prewspółczynnik rzeczywisty jest bardziej skoncentrowany na danym rodzaju
    działalności, w ramach prowadzenia której Gmina ponosi określone wydatki.

    Kryteria liczenia prewspółczynnika rzeczywistego mają charakter realny oraz mierzalny i
    najbardziej odzwierciedlają specyfikę prowadzonej przez Gminę samodzielnie działalności
    kanalizacyjnej i dokonywanych nabyć. Metodologia ta uwzględnia kryteria jedynie
    związane z działalnością wodno#kanalizacyjną dzięki czemu otrzymany wynik jest bardziej
    miarodajny niż w przypadku wyliczenia prewspółczynnika z Rozporządzenia MF.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zaproponowana przez niego metodologia
    najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pytanie 1
    Czy samochód specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji (pojazd typu (...), pojazd powyżej
    3,5 tony), będzie przez Państwa wykorzystywany wyłącznie do działalności kanalizacyjnej,
    czy też będzie wykorzystywany do innych obszarów Państwa działalności (np.
    udostępniany innym podmiotom)?
    Odpowiedź
    Samochód specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji (pojazd typu (...), pojazd powyżej 3,5
    tony) będzie wykorzystywany przez zakład budżetowy Gminy (...) do działalności
    kanalizacyjnej i nie będzie udostępniany innym podmiotom.
    Pytanie 2
    Czy samochód serwisowy służb wodno-kanalizacyjnych (pojazd poniżej 3,5 tony) wraz z
    wyposażeniem będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności wodno-kanalizacyjnej,
    czy też będzie wykorzystywany do innych obszarów Państwa działalności (np.
    udostępniany innym podmiotom)?
    Odpowiedź
    Samochód serwisowy służb wodno-kanalizacyjnych (pojazd poniżej 3,5 tony) wraz z
    wyposażeniem specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji (pojazd typu (...), pojazd powyżej
    3,5 tony) będzie wykorzystywany przez zakład budżetowy Gminy (...) do działalności
    wodno-kanalizacyjnej i nie będzie udostępniany innym podmiotom.
    Pytanie 3
    Czy ww. samochód serwisowy służb wodno-kanalizacyjnych będzie pojazdem, o którym
    mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy i nie będą go dotyczyć ograniczenia wskazane w
    art. 86a ust. 1-2 ustawy, pozwalające na odliczenie wyłącznie 50% kwoty podatku
    naliczonego; tj. czy ww. samochód będzie mógł zostać uznany za wykorzystywany
    wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika w myśl art. 86a ust. 4 ustawy, w
    szczególności:
        czy będą Państwo prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, która będzie zawierać
        wymagane informacje i złożą Państwo informację o tym pojeździe naczelnikowi
        urzędu skarbowemu - art. 86a ust. 6, 7 i 12 ustawy;
        czy ww. samochód będzie pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a
        ust. 9 pkt 1-3 ustawy; jeżeli tak, to należy wskazać, który konkretnie przepis dotyczy
        przedmiotowego pojazdu oraz czy spełnione będą wymagania (dodatkowe badanie
        techniczne/odpowiednie dokumenty), o których mowa w art. 86a ust. 10 ustawy?
    Odpowiedź
    Samochód specjalistyczny (...) do czyszczenia kanalizacji (pojazd typu (...), pojazd powyżej
    3,5 tony będzie wykorzystywany przez zakład budżetowy Gminy (...) do działalności

    kanalizacyjnej do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług jak i działalności niepodlegającej podatkowi od towarów i usług.
    W ramach prowadzonej działalności w zakresie gospodarki wodno#kanalizacyjnej Gmina
    uzyskuje przychody z odpłatnej sprzedaży na rzecz podmiotów trzecich, tj. mieszkańców
    Gminy, osób prowadzących działalność gospodarczą oraz przedsiębiorstw, na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. Czynności te, wykonywane na rzecz osób trzecich,
    pomimo że stanowią zadania własne Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym, są czynnościami opodatkowanymi VAT. W konsekwencji, w
    związku ze świadczeniem usług opodatkowanych VAT, Gmina odpowiednio rozlicza
    należny podatek w deklaracjach składanych miesięcznie w ramach JPK#V7M. Przychody z
    działalności kanalizacyjnej dotyczą również własnych jednostek budżetowych gminy
    (szkoły) i budynków użyteczności publicznej (świetlic) na terenie gminy. Czynności te
    odbywają się w ramach potrzeb własnych Gminy (...) i są dokumentowane notami
    księgowymi (czynności niepodlegające podatkowi VAT w ramach centralizacji jednostek).
    Zatem zakupiony samochód będzie wykorzystywany zarówno do działalności
    gospodarczej jak i działalności niepodlegającej podatkowi od towarów i usług.
    Samochód specjalistyczny (...) do ciśnieniowego czyszczenia kanalizacji będzie pojazdem
    nowym, posiadającym badania techniczne, świadectwa, z dokumentów zakupu
    samochodu /jak i dowodu rejestracyjnego/ będzie wynikać, że jest to pojazd specjalny z
    nadbudową, (...) przeznaczonym wyłącznie do zadań w zakresie kanalizacji. Wnioskodawca
    będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu.
    Dane pojazdu specjalistycznego:
    (...)
    Pytanie 4
    Czy samochód specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji (pojazd typu (...), pojazd
    powyżej 3,5 tony) będzie pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9
    pkt 1-3 ustawy; jeżeli tak, to należy wskazać, który konkretnie przepis dotyczy
    przedmiotowego pojazdu oraz czy spełnione będą wymagania (dodatkowe badanie
    techniczne/odpowiednie dokumenty), o których mowa w art. 86a ust. 10 ustawy?
    Odpowiedź
    Samochód specjalistyczny (...) do ciśnieniowego czyszczenia kanalizacji będzie pojazdem
    fabrycznie nowym, posiadającym badania techniczne, świadectwa, z dokumentów zakupu
    samochodu będzie wynikać, że jest to pojazd specjalny z nadbudową, (...) przeznaczonym
    wyłącznie do zadań w zakresie kanalizacji. Samochód będzie pojazdem samochodowym, o
    którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 3 pojazdem specjalnym ze względu na swoje
    specjalistyczne przeznaczenie, konstrukcję i wyposażenie, co odróżnia go od
    standardowych pojazdów. Opis pojazdu specjalnego/parametry w pkt 3).
    Pytanie 5
    Czy u wszystkich odbiorców zewnętrznych (podmiotów trzecich) i w każdym miejscu
    dostarczania wody/odbioru ścieków na rzecz odbiorców wewnętrznych są/będą
    zamontowane urządzenia pomiarowe (liczniki zawierające atesty/certyfikaty), jeśli nie w
    jaki sposób będą Państwo dokonywać wyliczenia ilości wody dostarczonej/odebranych
    ścieków do/od tych odbiorców?
    Odpowiedź
    Gmina (...) w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej ustala ilości zużytych mediów
    przez poszczególnych odbiorców (mieszkańców gminy, przedsiębiorców, podmioty
    pozostałe niepodlegające podatkowi VAT w ramach transakcji wewnątrz gminy) zarówno
    dostarczonej wody jak i odebranych ścieków do/od odbiorców w oparciu o wskazania
    wynikające z wodomierzy i liczników dopuszczonych do użytkowania i zainstalowanych w
    poszczególnych punktach odbioru. Odczyt ilości zużytej wody/odebranych ścieków

    zaczytywany jest do systemu ewidencyjnego zakładu budżetowego. W przypadku odbioru
    ścieków dowożonych wozami asenizacyjnymi pomiar dokonywany jest na zlewni ścieków
    na oczyszczalni ścieków, zainstalowane jest urządzenie pomiarowe – czytnik ścieków,
    przepływomierz elektromagnetyczny i urządzenie do rejestracji ilości ścieków, które
    określa dokładne ilości zrzucanych ścieków (sporządzany jest wydruk). Następnie te ilości
    są zaczytywane i fakturowane na poszczególnych odbiorców, od których odbierane są
    ścieki wozami asenizacyjnymi. W ocenie Gminy (...), wykorzystywane urządzenia
    pomiarowe pozwalają na dokonanie możliwie najdokładniejszego pomiaru odebranych
    ścieków w stosunku do poszczególnych odbiorców. Stosowane urządzenia są
    powszechnie wykorzystywane na rynku przez podmioty prowadzące działalność w
    zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    Pytanie 6
    Czy każda ilość wody dostarczonej do/ścieków odebranych od odbiorców zewnętrznych
    oraz odbiorców wewnętrznych jest/będzie mierzona i uwzględniana przez Państwa w
    sposobie określenia proporcji, wskazanych we wniosku? Czy ilość dostarczonej
    /zużywanej wody/ odebranych ścieków, która nie będzie mierzona na podstawie
    wodomierzy będzie również uwzględniana we wskazanych we wniosku
    prewspółczynnikach?
    Odpowiedź
    Ilość mierzona dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków za pomocą urządzeń
    pomiarowych, w tym na oczyszczalni ścieków - czytnik ścieków, jest wprowadzana na
    ewidencję w zakładzie budżetowym i jest w całości brana do wyliczenia prewspółczynnika
    z podziałem na stawkę opodatkowania 8% i niepodlegającą opodatkowaniu.
    Pytanie 7
    Jeśli jakieś dostawy/zużycia wody/odbiory ścieków nie będą uwzględniane w kalkulacji
    wskazanych prewspółczynników prosimy o wskazanie jakie i z jakiego tytułu nie będą
    uwzględniane w kalkulacji proporcji?
    Odpowiedź
    W przypadku trzech mieszkańców / na ponad (...) tys. gospodarstw domowych na terenie
    gminy/ zużycie wody i ścieków (dwóch mieszkańców woda i ścieki, jeden mieszkaniec tylko
    woda) rozliczane jest na podstawie ankiet zużycia ze względu na brak u tych mieszkańców
                                    3urządzeń pomiarowych (dotyczy to wody za 2024 r. (...) m, natomiast dane przyjmowane
                          3  3do prewspółczynnika to ponad (...) tys. m) oraz (ścieki za 2024 r. (...) m, natomiast dane
                                  3przyjmowane do prewspółczynnika to ponad (...) tys. m).
    Pytanie 8
    Czy objęte pytaniami wniosku samochody dotyczące działalności wodociągowej i
    kanalizacyjnej będą przez Państwa wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    natomiast nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Odpowiedź
    Zakupione przez Wnioskodawcę samochody specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji
    oraz samochód serwisowy służb wodno-kanalizacyjnych wykorzystywane będą do
    czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu VAT, natomiast nie będą
    wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Pytanie 9

    Do jakich wydatków i z jakiego powodu stosują Państwo dwa prewspółczynniki w zakresie
    działalności kanalizacyjnej:
        czy do celów odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych w zakresie
        działalności kanalizacyjnej stosują Państwo proporcję opartą wyłącznie na ilości
        odprowadzanych ścieków;
        czy do celów odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych w zakresie
        działalności wodno-kanalizacyjnej stosują Państwo proporcję opartą na ilości
        dostarczanej wody i odprowadzanych ścieków?
    Odpowiedź
    Gmina zakupując zarówno samochód specjalistyczny (...) do czyszczenia kanalizacji (pojazd
    typu (...), pojazd powyżej 3,5 tony) jak również samochód serwisowy służb wodno-
    kanalizacyjnych planuje wykorzystywanie pojazdów odpowiednio do działalności
    wyłącznie kanalizacyjnej oraz drugi pojazd do działalności wodno-kanalizacyjnej przez
    zakład budżetowy Gminy (...) podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    jak i działalności niepodlegającej podatkowi od towarów i usług. Gmina (...) realizując
    zadanie inwestycyjne zakupu pojazdów będzie ponosić wydatki inwestycyjne
    dokumentowane przez dostawców oraz wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami
    VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT naliczonego.
    Gmina wyliczając prewspółczynnik w zakresie kanalizacji (pojazd specjalny typu (...)) oparty
    na ilości ścieków odprowadzonych w ramach posiadanej infrastruktury kanalizacyjnej i
    gminnej oczyszczalni ścieków ma na celu jak najdokładniejsze przyporządkowanie do
    działalności gospodarczej poniesionych wydatków inwestycyjnych opartych na rzetelnych
    danych w ramach prowadzonej ewidencji ilości ścieków odprowadzonych. Natomiast
    drugi pojazd, który służy do działalności wodno-kanalizacyjnej oparty jest na danych
    dotyczących dostarczonej wody w ramach infrastruktury wodociągowej i odprowadzonych
    ścieków infrastruktury kanalizacyjnej/ danych z gminnej oczyszczalni ścieków. Ze względu
    na położenie terytorialne Gminy (...) /okalające miasto/, niektórzy mieszkańcy gminy
    korzystają z wodociągów innego samorządu oraz sieci kanalizacyjnej/oczyszczalni ścieków,
    lub tylko z jednej sieci i rozliczają się poprzez inne samorządy. Dlatego też w ocenie
    Wnioskodawcy bardzo ważne jest oddzielenie w zakresie wyliczeń prewspółczynnika to co
    jest przyporządkowane do działalności wyłącznie kanalizacyjnej i działalności wodno-
    kanalizacyjnej.
    Biorąc pod uwagę zakres działalności realizowanej w ramach gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej, Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować wydatków z nią
    związanych wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Tym samym Gmina
    zobowiązana jest do stosowania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Pytanie 10
    Jakimi przesłankami kierowali się Państwo, uznając, że sposób obliczenia proporcji
    oparty na ilości odprowadzanych ścieków najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych nabyć i czy sposób ten:
        zapewnia/będzie zapewniał obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane,

        obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą
        odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
        gospodarcza?
    Odpowiedź
    Zaprezentowany we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sposób obliczenia
    prewspółczynnika oparty na ilości (sprzedanych) odprowadzonych ścieków będzie
    zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane przez Gminę (...) czynności opodatkowane w ramach
    działalności gospodarczej w zakresie gospodarki kanalizacyjnej w oparciu o rzeczywiste
    dane (mierzalne na podstawie prowadzonej ewidencji w zakładzie budżetowym) ilości
    odprowadzonych ścieków. Odczyt ilości odebranych ścieków zaczytywany jest do systemu
    ewidencyjnego zakładu budżetowego. W przypadku odbioru ścieków dowożonych wozami
    asenizacyjnymi pomiar dokonywany jest na zlewni ścieków na oczyszczalni ścieków,
    zainstalowane jest urządzenia pomiarowe – czytnik ścieków, przepływomierz
    elektromagnetyczny i urządzenie do rejestracji ilości ścieków, które określa dokładne ilości
    zrzucanych ścieków (sporządzany jest wydruk). Następnie te ilości są zaczytywane i
    fakturowane na poszczególnych odbiorców, od których odbierane są ścieki wozami
    asenizacyjnymi. W ocenie Gminy (...), wykorzystywane urządzenia pomiarowe pozwalają
    na dokonanie możliwie najdokładniejszego pomiaru odebranych ścieków w stosunku do
    poszczególnych odbiorców.
    Pytanie 11
    Jakimi przesłankami kierowali się Państwo, uznając, że sposób obliczenia proporcji oparty
    na ilości
    dostarczonej wody/odprowadzanych ścieków najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych nabyć i czy sposób ten:
        zapewnia/będzie zapewniał obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane,
        obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą
        odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
        gospodarcza?
    Odpowiedź
    Zaprezentowany we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sposób obliczenia
    prewspółczynnika będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Gminę (...) czynności opodatkowane
    w ramach działalności gospodarczej w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej w
    oparciu o rzeczywiste dane (mierzalne na podstawie prowadzonej ewidencji w zakładzie
    budżetowym) ilości dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków.
    Pytanie 12
    Jakie przesłanki potwierdzają Państwa ocenę, że sposób określenia proporcji wynikający z
    rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania

    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999) jest/będzie mniej
    reprezentatywny od zaproponowanych we wniosku?
    Odpowiedź
    Zdaniem Wnioskodawcy, sposób obliczenia prewspółczynnika opartego na ilości
    (sprzedanych) odprowadzanych ścieków oraz drugiego opartego na ilości dostarczanej
    wody i odprowadzanych ścieków będzie najbardziej obiektywnie odzwierciedlać część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Mając na uwadze zakres
    zadań realizowanych przez Gminę, zarówno podlegających opodatkowaniu VAT, jak i
    wykonywanych poza działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT, a także możliwość
    odpowiedniego przyporządkowania wartości sprzedaży do odpowiednich zadań,
    zasadnym jest, aby poczynione przez Gminę wydatki były rozliczone z zastosowaniem
    prewspółczynnika, który w najbardziej reprezentatywny sposób odpowiada specyfice
    działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej. W ocenie
    Gminy, brak jest uzasadnienia stosowania do omawianych wydatków prewspółczynnika
    obliczonego wedle rekomendowanych przez Ministra Finansów zasad wskazanych w
    Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. Jak wspomniano w uzasadnieniu wniosku o
    wydanie interpretacji, metody obliczania prewspółczynnika przez podmioty objęte
    zakresem zastosowania Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. są metodami o
    charakterze przykładowym, co znajduje potwierdzenie w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT,
    bowiem: „W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
    przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi
    na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji”. Oznacza to, iż
    podmioty te mogą stosować inną metodę określenia proporcji pod warunkiem, że metoda
    ta zapewnia bardziej dokładne, niż metoda wskazana w rozporządzeniu,
    przyporządkowanie podatku naliczonego do czynności dających prawo do odliczenia oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą.
    Mimo iż wskazana w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. metoda jest
    rekomendowana, nie jest obligatoryjna (jeśli sytuacja danej jednostki uzasadnia
    odstąpienie od jej stosowania). W ocenie Wnioskodawcy Gmina może zastosować inny, niż
    wymienione w ustawie o VAT oraz w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. sposób obliczania prewspółczynnika, precyzyjniej odpowiadający specyfice
    wykonywanych przez Gminę czynności i dokonywanych nabyć.
    Pytanie 13
    Ile wyniósł prewspółczynnik wyliczony na podstawie danych za 2024 r. według
    odpowiedniego wzoru z ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015
    r. dla zakładu budżetowego, któremu powierzyli Państwo prowadzenie działalności
    wodno-kanalizacyjnej, ile wyniósł prewspółczynnik oparty na ilości odprowadzanych
    ścieków oraz prewspółczynnik oparty na ilości dostarczanej wody i odprowadzanych
    ścieków?
    Odpowiedź
    Prewspółczynnik ostateczny za 2024 r. wyliczony na podstawie Rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. dla zakładu budżetowego Gminy (...) prowadzącym
    działalność wodno-kanalizacyjna wyniósł (...)%. Zarówno prewspółczynnik oparty na ilości
    odprowadzanych ścieków oraz prewspółczynnik oparty na ilości dostarczanej wody i
    odprowadzanych ścieków wyniósł (...)%.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją zakupu pojazdu - samochodu specjalistycznego do czyszczenia
    kanalizacji (pojazd typu (...), pojazd powyżej 3,5 tony), Gmina ma prawo do odliczenia
    części podatku naliczonego wynikającego z faktury - zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT
    zastosować bardziej reprezentatywny i odpowiadający specyfice wykonywanej działalności
    i dokonywanych przez nią nabyć, indywidualny prewspółczynnik wyliczony według udziału
    ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
                3podlegających VAT w m do ilości ogółem sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w
    ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT i wewnętrznych niepodlegających VAT
      3w m? (oznaczone we wniosku nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż z powołanych przepisów ustawy o VAT wynika, że w przypadku
    ponoszenia przez gminę wydatków na realizację inwestycji, obowiązkiem gminy
    zarejestrowanej jako czynny podatnik VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków
    inwestycyjnych do określonego rodzaju działalności gospodarczej (opodatkowanej i
    zwolnionej od VAT) oraz innej niż gospodarcza (poza VAT), z którymi wydatki te są
    związane. Gmina będąca podatnikiem VAT ma obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej
    alokacji czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
    podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją.
    Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe podatnikowi przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy gmina nie ma możliwości
    przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności
    gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. Podkreślić
    należy, że regulacje dotyczące obowiązku wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu tzw. „prewspółczynnika” o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT,
    przez podatników VAT, którzy wykonują również działalność nieobjętą systemem VAT,
    zapewniają realizację zasady neutralności podatku VAT, która nie daje możliwości
    odliczania podatku VAT w związku z działalnością pozostającą poza systemem VAT.
    W świetle powyższego, gminie w związku z ponoszeniem nakładów na realizację danej
    inwestycji generalnie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim
    zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem opodatkowanej VAT działalności
    gospodarczej. Gmina powinna każdorazowo dokonać oceny tego prawa poprzez zbadanie
    okoliczności i ustalenie czy wydatki poniesione w ramach realizowanej inwestycji będą
    wykorzystywane do wykonywania tych czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz, w
    związku z tym, czy zostaną spełnione bądź wykluczone przesłanki do zastosowania zasad
    określonych w art. 86 ust. 2a-2 h ustawy o VAT. Wnioskodawca uważa, iż w zakresie
    wydatków inwestycyjnych dotyczących opisanej inwestycji zakupu sprzętu i pojazdów
    specjalistycznych - w przypadku pytania 1 (działalności kanalizacyjnej) ma prawo
    zastosować bardziej reprezentatywny i odpowiadający specyfice wykonywanej działalności
    i dokonywanych przez nią nabyć, indywidualny prewspółczynnik wyliczony według udziału
    ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
                3podlegających VAT w m do ilości ogółem sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w

    ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT i wewnętrznych niepodlegających VAT
      3w m oraz w przypadku pytania 2 (działalności wodno-kanalizacyjnej) ma prawo
    zastosować bardziej reprezentatywny i odpowiadający specyfice wykonywanej działalności
    i dokonywanych przez nią nabyć, indywidualny prewspółczynnik wyliczony według udziału
                  3ilości sprzedanej wody w m i sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach
                              3  3transakcji zewnętrznych podlegających VAT w m do ilości ogółem sprzedanej wody w m i
    sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających
                              3VAT i wewnętrznych niepodlegających VAT w m, ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 2a i 2b
    ustawy o VAT prewspółczynnik ten będzie bardziej reprezentatywny i odpowiadający
    specyfice dokonywanych nabyć.
    Prewspółczynnik obliczony na podstawie wzoru z rozporządzenia MF pozwala na
    odliczenie mniejszej kwoty podatku naliczonego i w przypadku zakładu budżetowego
    wynosi ok. 48% od zrealizowanych nabyć, co całkowicie nie odzwierciedla wydatków
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej ponoszonych na działalność gospodarczą. W
    przypadku działalności wodno-kanalizacyjnej mamy do czynienia z sytuacją zasadniczo
    odmienną od powyżej zakładanej. Specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w
    odwrotnej proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT.
    Działalność wod- kan. jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś
    działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne w
    gminie (...). W rezultacie, o ile prewspółczynnik proponowany w Rozporządzeniu
    odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności Gminy, to nie uwzględnia
    specyfiki działalności wodociągowej i kanalizacyjnej. Pogląd ten, był także wielokrotnie
    potwierdzany przez Naczelny Sąd Administracyjny, np. w wyroku I FSK 425/18 z dnia 19
    grudnia 2018 r. Swoboda przyznana podatnikom w ramach art. 86 ust. 2h ustawy o VAT,
    daje umożliwić wyboru bardziej reprezentatywnego, aniżeli zawarty w rozporządzeniu,
    sposobu określenia proporcji.
    Mając powyższe na uwadze art. 86 ust. 2h ustawy o VAT należy stwierdzić, że dla Gminy
    realizującej działalność wodno-kanalizacyjną poprzez zakład bardziej reprezentatywnym
    sposobem jest indywidualnie wyliczony prewspółczynnik. Dane te Wnioskodawca jest w
    stanie precyzyjne określić na podstawie odczytów liczników wodomierzy i posiadanej
    dokumentacji. Prewspółczynnik rzeczywisty natomiast skalkulowany jest wyłącznie w
    oparciu o dane związane z funkcjonowaniem wodociągów i kanalizacji, tj. dostarczaniem
    wody i odbiorem ścieków w ramach działalności gospodarczej oraz pozostałych transakcji
    pozostających poza zakresem VAT. Metoda ta ma zatem bardziej indywidualny charakter.
    W ocenie Gminy zatem, porównując prewspółczynnik z Rozporządzenia MF oraz
    prewspółczynnik rzeczywisty - w przypadku wydatków związanych z działalnością
    sanitarną - zaproponowany przez nią prewspółczynnik rzeczywisty stanowi bardziej
    adekwatny, obiektywny i proporcjonalny klucz alokacji analizowanych wydatków. Ma on
    charakter realny oraz wymierny i bardziej odzwierciedla specyfikę prowadzonej przez
    Gminę działalności kanalizacyjnej i dokonywanych w tym zakresie nabyć niż
    prewspółczynnik z Rozporządzenia MF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) –zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zasada ta wyklucza zatem możliwość
    dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dodatkowo ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
        czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane
        przez ściśle określone podmioty,
        ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.

        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie wskazanej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.

    Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu
    określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej,
    tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek
    organizacyjnych.
    § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
                          X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P - przychody wykonane zakładu budżetowego.
    § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    § 2 pkt 11 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa przychodach wykonanych zakładu budżetowego
      - rozumie się przez to przychody zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o
      finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu
      jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały
      zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których
      zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania
      jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na rachunkach
      bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu budżetowego oraz
      odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące
      zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków

        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z przychodów wykonanych zakładu budżetowego
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z
    działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów
    przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału
    „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności
    gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku
    nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    W celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatnik winien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w
    całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki
    służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności
    zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami
    samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.
    Art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż
        wymienione w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
        wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji
        tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub
        używaniem tych pojazdów.
    Art. 2 pkt 34 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych – rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Zatem zgodnie z ww. regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo
    do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia, za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć
    fakt, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu
    do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób
    „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego
    okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za
    wykorzystywany do celów „mieszanych”.
    Od tej zasady występują także wyjątki.
    Art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym
        wynika takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych
        towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do
        działalności gospodarczej podatnika.
    Art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:

      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
        lub innej umowy o podobnym charakterze
      – jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów
      stanowi przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
        zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Art. 86a ust. 6 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    Art. 86a ust. 7 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
      1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
      2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
      3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia
        prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień
        zakończenia prowadzenia ewidencji;
      4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego
        wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel wyjazdu,
      c) opis trasy (skąd – dokąd),
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      – potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
      zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
      podatnikiem;

      5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz
        na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    Art. 86a ust. 9 ustawy:
      Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
      1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń,
        który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub
        trwałą przegrodą:
      a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
        wielozadaniowy, van lub
      b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
      2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę
        kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu
        ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
      3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych
        przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
      a) agregat elektryczny/spawalniczy,
      b) do prac wiertniczych,
      c) koparka, koparko-spycharka,
      d) ładowarka,
      e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
      f) żuraw samochodowy
      – jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że
      dany pojazd jest pojazdem specjalnym.
    Art. 86a ust. 12 ustawy:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Art. 86a ust. 13 ustawy:
      W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się,
      że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę
      informację.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia części podatku naliczonego od zakupu
    samochodu specjalistycznego do czyszczenia kanalizacji (pojazd typu (...), pojazd powyżej
    3,5 tony), na podstawie prewspółczynnika wyliczonego według udziału ilości sprzedanych
                                                    3(odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT w m do
    ilości ogółem sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
                                      3podlegających VAT i wewnętrznych niepodlegających VAT w m.
    Wskazali Państwo, że zakupią Samochód specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji, pojazd
    typu (...), powyżej 3,5 tony (Samochód specjalistyczny). Będzie on wykorzystywany przez
    zakład budżetowy do działalności kanalizacyjnej i nie będzie udostępniany innym
    podmiotom.

    Samochód ten będzie wykorzystywany zarówno do działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT, jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT - w zakresie
    wykorzystania zakupionego mienia na potrzeby własne, własnych jednostek.
    Nie będą Państwo mieli możliwości bezpośrednio przyporządkować wydatków
    poniesionych na zakup pojazdów i urządzeń do działalności gospodarczej bądź
    działalności niepodlegającej VAT.
    Samochód specjalistyczny do czyszczenia kanalizacji nie będzie wykorzystywany do
    czynności zwolnionych.
    Samochód specjalistyczny (...) do (...) czyszczenia kanalizacji będzie pojazdem fabrycznie
    nowym, posiadającym badania techniczne, świadectwa, z dokumentów zakupu
    samochodu będzie wynikać, że jest to pojazd specjalny z nadbudową, (...) przeznaczonym
    wyłącznie do zadań w zakresie kanalizacji. Samochód będzie pojazdem samochodowym, o
    którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy, pojazdem specjalnym ze względu na swoje
    specjalistyczne przeznaczenie, konstrukcje i wyposażenie, co odróżnia go od
    standardowych pojazdów.
    W analizowanej sprawie przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych z
    zakupem ww. samochodu w pierwszej kolejności powinny znaleźć odpowiednie
    zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
        zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części
        przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności
        opodatkowanych VAT) oraz
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie
        tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane
    przez Państwa metody, czy też sposoby, na podstawie których dokonają Państwo
    wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom
    faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego
    związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest
    dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na
    Państwu.
    Korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister Finansów w
    rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. określił dla jednostek samorządu terytorialnego,
    w tym dla zakładu budżetowego, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych

    towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający
    specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    Jednocześnie w przypadku, gdy Samochód specjalistyczny wykorzystywany będzie przez
    Państwa za pośrednictwem zakładu budżetowego do działalności kanalizacyjnej, to do
    wyliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, należy
    uwzględnić zasady określone w § 3 ust. 4 rozporządzenia.
    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak
    tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może
    zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:
      Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca
      „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art.
      86 ust. 2c ustawy o VAT).
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 219/18 Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
    rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym
    kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda
    obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po
    pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
    dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
    odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki budżetowej
    i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na
    założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do
    nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu
    rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami
    relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują
    działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie
    podejmują działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-
    kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji
    czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-
    kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania
    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę

    działalności Gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy – System Informacji
    Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany w
    rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie
    uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    W przypadku Samochodu specjalistycznego planują Państwo dokonać odliczenia podatku
    od towarów i usług metodą indywidualnego prewspółczynnika, tzw. metodą metrażową
    opartą na ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków.
    Indywidualny prewspółczynnik, zamierzają Państwo wyliczyć według następującego wzoru:
    X = Z*100% / (Z + W) gdzie:
    X - prewspółczynnik,
    Z - ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
                3podlegających VAT w m,
    W - ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji wewnętrznych
                  3niepodlegających VAT w m.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej ustalają
    Państwo ilości zużytych mediów przez poszczególnych odbiorców (mieszkańców gminy,
    przedsiębiorców, podmioty pozostałe niepodlegające podatkowi VAT w ramach transakcji
    wewnątrz gminy) zarówno dostarczonej wody jak i odebranych ścieków do/od odbiorców
    w oparciu o wskazania wynikające z wodomierzy i liczników dopuszczonych do
    użytkowania i zainstalowanych w poszczególnych punktach odbioru. Odczyt ilości zużytej
    wody/odebranych ścieków zaczytywany jest do systemu ewidencyjnego zakładu
    budżetowego. W przypadku odbioru ścieków dowożonych wozami asenizacyjnymi pomiar
    dokonywany jest na zlewni ścieków na oczyszczalni ścieków, zainstalowane jest
    urządzenie pomiarowe – czytnik ścieków, przepływomierz elektromagnetyczny i
    urządzenie do rejestracji ilości ścieków, które określa dokładne ilości zrzucanych ścieków
    (sporządzany jest wydruk). Następnie te ilości są zaczytywane i fakturowane na
    poszczególnych odbiorców, od których odbierane są ścieki wozami asenizacyjnymi.
    W Państwa ocenie, wykorzystywane urządzenia pomiarowe pozwalają na dokonanie
    możliwie najdokładniejszego pomiaru odebranych ścieków w stosunku do poszczególnych
    odbiorców. Stosowane urządzenia są powszechnie wykorzystywane na rynku przez
    podmioty prowadzące działalność w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    Ilość mierzona dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków za pomocą urządzeń
    pomiarowych, w tym na oczyszczalni ścieków - czytnik ścieków, jest wprowadzana na
    ewidencję w zakładzie budżetowym i jest w całości brana do wyliczenia prewspółczynnika
    z podziałem na ilość podlegającą opodatkowaniu i niepodlegającą opodatkowaniu.
    W przypadku trzech mieszkańców / na ponad (...) tysiące gospodarstw domowych na
    terenie gminy/ zużycie wody i ścieków (dwóch mieszkańców woda i ścieki, jeden
    mieszkaniec tylko woda) rozliczane jest na podstawie ankiet zużycia ze względu na brak u
                                              3tych mieszkańców urządzeń pomiarowych (dotyczy to wody za 2024 r. (...) m, natomiast
                                      3dane przyjmowane do prewspółczynnika to ponad (...) tys. m) oraz (ścieki za 2024 r. (...) m
    3  3, natomiast dane przyjmowane do prewspółczynnika to ponad (...) tys. m).
    Wskazują Państwo, że prewspółczynnik w zakresie działalności kanalizacyjnej oparty na
    ilości ścieków odprowadzonych w ramach posiadanej infrastruktury kanalizacyjnej i
    gminnej oczyszczalni ścieków ma na celu jak najdokładniejsze przyporządkowanie do
    działalności gospodarczej poniesionych wydatków inwestycyjnych opartych na rzetelnych
    danych w ramach prowadzonej ewidencji ilości odprowadzonych ścieków.

    W Państwa ocenie bardzo ważne jest oddzielenie w zakresie wyliczeń prewspółczynnika to
    co jest przyporządkowane do działalności wyłącznie kanalizacyjnej i działalności wodno-
    kanalizacyjnej.
    Według Państwa zaprezentowany sposób obliczenia prewspółczynnika oparty na ilości
    (sprzedanych) odprowadzonych ścieków będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Państwa
    czynności opodatkowane w ramach działalności gospodarczej w zakresie gospodarki
    kanalizacyjnej w oparciu o rzeczywiste dane (mierzalne na podstawie prowadzonej
    ewidencji w zakładzie budżetowym) ilości odprowadzonych ścieków.
    W Państwa ocenie, wykorzystywane urządzenia pomiarowe pozwalają na dokonanie
    możliwie najdokładniejszego pomiaru odebranych ścieków w stosunku do poszczególnych
    odbiorców.
    Według Państwa, sposób obliczenia prewspółczynnika oparty na ilości (sprzedanych)
    odprowadzanych ścieków będzie najbardziej obiektywnie odzwierciedlać część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uważają Państwo, że mając na uwadze zakres zadań realizowanych, zarówno
    podlegających opodatkowaniu, jak i wykonywanych poza działalnością gospodarczą w
    rozumieniu ustawy, a także możliwość odpowiedniego przyporządkowania wartości
    sprzedaży do odpowiednich zadań, zasadnym jest, aby poczynione przez Państwa wydatki
    były rozliczone z zastosowaniem prewspółczynnika, który w najbardziej reprezentatywny
    sposób odpowiada specyfice działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki
    wodno-kanalizacyjnej.
    W Państwa ocenia, brak jest uzasadnienia stosowania do omawianych wydatków
    prewspółczynnika obliczonego wedle rekomendowanych przez Ministra Finansów zasad
    wskazanych w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Uważają Państwo, że metody obliczania prewspółczynnika przez podmioty objęte
    zakresem zastosowania Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. są metodami o
    charakterze przykładowym, co znajduje potwierdzenie w art. 86 ust. 2h ustawy. Oznacza
    to, że podmioty te mogą stosować inną metodę określenia proporcji pod warunkiem, że
    metoda ta zapewnia bardziej dokładne, niż metoda wskazana w rozporządzeniu,
    przyporządkowanie podatku naliczonego do czynności dających prawo do odliczenia oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą.
    Mimo, że wskazana w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. metoda jest
    rekomendowana, nie jest obligatoryjna (jeśli sytuacja danej jednostki uzasadnia
    odstąpienie od jej stosowania). W Państwa ocenie można zastosować inny, niż
    wymienione w ustawie oraz w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015
    r. sposób obliczania prewspółczynnika, precyzyjniej odpowiadający specyfice
    wykonywanych przez Państwa czynności i dokonywanych nabyć.
    Prewspółczynnik ostateczny za 2024 r. wyliczony na podstawie Rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. dla zakładu budżetowego prowadzącego działalność
    wodno-kanalizacyjną wyniósł (...) %. Zarówno prewspółczynnik oparty na ilości
    odprowadzanych ścieków oraz prewspółczynnik oparty na ilości dostarczanej wody i
    odprowadzanych ścieków wyniósł (...)%.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa
    należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji oparty na
    ilości odprowadzonych ścieków w zakresie działalności kanalizacyjnej, który zamierzają

    Państwo zastosować do odliczenia podatku naliczonego od zakupu Samochodu
    specjalistycznego, w tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć.
    Z uwagi na Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji
    stwierdzam, że metoda ta zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane. Wskazany przez Państwa sposób obliczenia proporcji opiera się
    na jednoznacznych i jasnych kryteriach. Przedstawiony sposób kalkulacji
    prewspółczynnika odzwierciedla, w jakim stopniu wykorzystują Państwo infrastrukturę
    kanalizacyjną do działalności gospodarczej, a w jakim do działalności innej niż
    gospodarcza.
    Tym samym, wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika będzie w pełni
    odzwierciedlał, w jakim stopniu wykorzystują Państwo zakupiony Samochód
    specjalistyczny w działalności gospodarczej, a w jakim do działalności innej niż
    gospodarcza.
    Zatem w tym konkretnym przypadku są Państwo uprawnieni do odliczenia części podatku
    naliczonego od wydatków na zakup Samochodu specjalistycznego do czyszczenia
    kanalizacji, przy zastosowaniu rzeczywistego prewspółczynnika obliczonego według
    udziału ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
                3podlegających VAT w m do ilości ogółem sprzedanych (odprowadzonych) ścieków w
    ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT i wewnętrznych niepodlegających VAT
      3w m.
    W analizowanym przypadku zakres tego prawa do odliczenia nie będzie ograniczony
    przepisami zawartymi w art. 86a ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy pytania nr 1 wniosku w zakresie pytania nr 2 zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jeżeli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-
    skarbowej zostanie ustalone, że metoda obliczenia prewspółczynnika wskazanego we
    wniosku, której kalkulację oparto na ilości sprzedanych (odprowadzonych) ścieków,
    oceniona przez Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących zakupu Samochodu
    specjalistycznego do czyszczenia kanalizacji w części przypadającej na działalność
    gospodarczą oraz nie odzwierciedli obiektywnie części wydatków przypadających na
    działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej
    odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych
    przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.