Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1033/12-7/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-31
Teza: Zakres możliwości uwzględnienia zachowku jako koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zachowek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20.09.2012 r. (data wpływu 24.09.2012 r.) uzupełniony częściowo pismem z dnia 26.11.2012 r. (data nadania 26.11.2012 r., data wpływu 28.11.20112 r.) na wezwanie organu z dnia 21.11.2012 r. Nr IPPB2/436-493/12-2/MZ (data nadania 21.11.2012 r., data doręczenia 23.11.2012 r.) oraz uzupełniony pismem z dnia 17.12.2012 r. (data nadania 17.12.2012 r., data wpływu 19.12.2012 r.) na wezwanie tut. organu z dnia 05.12.2012 r. Nr IPPB2/415-1033/12 -4/MG (data nadania 05.12.2012 r., data doręczenia 11.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uwzględnienia zachowku jako koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku – **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 24.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uwzględnienia zachowku jako koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące stan faktyczny.

Ojciec Wnioskodawcy zmarł 17.03.2009 r. pozostawiając testament, w którym zapisał Wnioskodawcy działkę i dom. W testamencie pominął brata Wnioskodawcy i przyrodnią siostrę. Wnioskodawca był jedyną osobą, która zajmowała się chorym ojcem. Brat Wnioskodawcy w dniu 08.06.2009 r. założył sprawę spadkową. Sąd po rozpatrzeniu sprawy w dniu 22.10.2009 r. prawomocnym wyrokiem uczynił Wnioskodawcę jedynym spadkobiercą. Zarówno brat, jak i siostra Wnioskodawcy oświadczyli, że będą dochodzić zachowku. W związku z sytuacją materialną Wnioskodawca musiał rozważyć sprzedaż działki. Wnioskodawca jest osobą przewlekle chorą, w związku z czym nie może podjąć stałej pracy, a z uwagi na to, że choroba została zdiagnozowana po rezygnacji z pracy, Wnioskodawca nie ma prawa do żadnych świadczeń i pozostaje na utrzymaniu małżonka, który jest jedynym żywicielem rodziny (małżonkowie mają dwoje uczących się dzieci). Zgłoszenie o nabyciu spadku Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym 20.04.2010 r. Na działkę nie było kupców, ponieważ była ona niewyobrażalnie zagracona, w związku z czym, trzeba było ją uporządkować. Ponieważ Wnioskodawcy nie było stać na wynajęcie firmy porządkującej, Wnioskodawca musiał zrobić to we własnym zakresie, co zajęło prawie rok. W dniu 08.07.2011 r. Wnioskodawca otrzymał pierwsze wezwanie do zapłaty, z kancelarii adwokackiej reprezentującej brata. W związku z ogólną kryzysową sytuacją na rynku nieruchomości był duży problem ze sprzedażą działki. Pod koniec września 2011 r. zgłosił się kupiec. Do podpisania przedwstępnej umowy sprzedaży doszło 02.12.2011 r., natomiast ostateczna umowa sprzedaży została podpisana 05.01.2012 r. Nieruchomość Wnioskodawca sprzedał za kwotę 700.000 PLN, w tym Wnioskodawca nabył mieszkanie w rozliczeniu za kwotę 450.000 PLN. Z pozostałej kwoty 330.000 PLN Wnioskodawca wypłacił zachowek bratu, w kwocie 130.000 PLN w dniu 19.01.2012 r. oraz siostrze w dniu 24.01.2012 r. w kwocie 130.000 PLN.

Wnioskodawca poniósł również wydatki na adwokata w kwocie 6.888 PLN. Przed śmiercią ojca Wnioskodawca ponosił koszty leczenia, a po jego śmierci sfinansował pomnik za kwotę 6.500 PLN.

W związku z opisaną sytuacją Wnioskodawca wniósł o zaliczenie zachowku, jako dług spadkowy (odnośnie tego istnieją orzeczenia sądów w podobnych sprawach), co zmniejszy kwotę opodatkowania o 260.000 PLN, oraz inne koszty - adwokata - 6.888 PLN i pomnika - 6.500 PLN.

Do opodatkowania pozostanie kwota:

*   330.000 zł
*   260.000 zł
*   6.888 zł
*   6.500 zł
*   56.612 zł

Wnioskodawca stwierdził, iż od tej kwoty Wnioskodawca będzie w stanie zapłacić podatek do Urzędu Skarbowego.

Przedmiotowy wniosek obarczony był brakami formalnymi, w związku z tym pismem z dnia 21.11.2012 r. Nr IPPB2/436-493/12-2/MZ (data nadania 21.11.2012 r., data doręczenia 23.11.2012 r.), na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwano Wnioskodawcę w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   wskazanie, czy interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy też przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy nadmienić, iż w części E.2 wniosku ORD-IN Wnioskodawca zaznaczył poz. 54 - podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast w poz. 61 jako przepisy prawa podatkowego zostały wskazane przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto opłata została dokonana w kwocie 40 zł.
*   Jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, wówczas należy:
    *   przedstawić stan faktyczny mający być przedmiotem interpretacji w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    *   sprecyzować pytanie/pytania podatkowe w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie zaistniałego stanu faktycznego, które musi być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym i zadanym pytaniem/zadanymi pytaniami.
*   Jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas należy:
    *   przedstawić stan faktyczny mający być przedmiotem interpretacji w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    *   sprecyzować pytanie/pytania podatkowe w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie zaistniałego stanu faktycznego, które musi być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym i zadanym pytaniem/zadanymi pytaniami.
*   Jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas należy dokonać dodatkowej opłaty od wniosku w kwocie 40 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie i doręczyć dowód uiszczenia opłaty do tut. organu.

Wnioskodawca częściowo uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 26.11.2012 r. (data nadania 26.11.2012 r., data wpływu 28.11.2012 r.), w którym m.in. sprecyzował pytania oraz przedstawił własne stanowisko odnośnie zadanych pytań.

W wyniku dokonanej analizy nadesłanej odpowiedzi, w ocenie tut. organu nadesłane uzupełnienie obarczone było brakami formalnymi, w związku z czym pismem z dnia 05.12.2012 r. Nr IPPB2/415-1033/12-4/MG (data nadania 05.12.2012 r., data doręczenia 11.12.2012 r.), ponownie wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez wskazanie:
    *   jaka była forma prawna nabycia przez Wnioskodawcę mieszkania, które Wnioskodawca nabył w rozliczeniu za sprzedaną w dniu 05.01.2012 r. nieruchomość nabytą w spadku, tj. umowa kupna-sprzedaży, umowa zamiany, czy też inna, jeżeli tak to prosi się o wskazanie rodzaju umowy, z uwagi na to, że we wniosku wskazano: „(…) nabyłam mieszkanie w rozliczeniu, z kwotę 450.000 PLN”?
    *   jaki jest status nabytego mieszkania, tj. czy jest to budynek mieszkalny, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego?
    *   z jakim dniem Wnioskodawca nabył przedmiotowe mieszkanie?
*   ponowne sformułowanie zadanych pytań w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawienie własnego stanowiska do tak sformułowanych ponownie pytań podatkowych, z uwagi na to, że przedstawione przez Wnioskodawcę pytania nie mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej, gdyż nie są to pytania podatkowe.

Pismem z dnia 17.12.2012 r. (data nadania 17.12.2012 r., data wpływu 19.12.2012 r.) Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny wyjaśniając, iż mieszkanie, do którego przysługuje Wnioskodawcy własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, Wnioskodawca nabył z dniem 5 stycznia 2012 r., a więc w dniu, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości otrzymanej w ramach testamentu. Zbieżność czasowa wynika z faktu, że przeniesienie własności nieruchomości, za kwotę 780.000 zł, nastąpiło na podstawie umowy zamiany oraz umowy sprzedaży, zawartych w formie aktu notarialnego. W zamian za zbytą nieruchomość Wnioskodawca otrzymał mieszkanie o wartości 450.000 zł. Mieszkanie w ramach umowy zamiany Wnioskodawca nabył od małżeństwa, które jednocześnie stało się właścicielem udziału wynoszącego 1/2 części nieruchomości. Z uwagi na to, że wartość mieszkania przewyższała wartość nabytego przez to małżeństwo udziału (za 390.000 zł), Wnioskodawca zobowiązany był do wyrównania wartości nabytych praw do mieszkania w wysokości 60.000 zł. Drugim nabywcą nieruchomości (udziału wynoszącego 1/2 części), w ramach umowy sprzedaży, była osoba fizyczna, która za nabycie własności nieruchomości zobowiązana była do zapłaty 390.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dla ustalenia podstawy obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e przywołanej ustawy, można uwzględnić poniesione przez Wnioskodawcę koszty w związku z zapłatą zachowku na rzecz osób uprawnionych oraz koszty pomocy prawnej w sprawie o wypłatę zachowku, jak też koszty wystawienia pomnika spadkodawcy.

Przedmiotowa interpretacja indywidualna została wydana w zakresie możliwości uwzględnienia zachowku jako koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku, natomiast w zakresie możliwości uwzględnienia jako koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku kosztów pomocy prawnej związanych z wypłatą zachowku oraz kosztów wystawienia pomnika spadkodawcy wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca powinien zapłacić podatek od kwoty 56.612 PLN, ponieważ zachowek jest dla Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, iż Wnioskodawca po zmarłym w dniu 17.03.2009 r. ojcu nabył na mocy testamentu działkę i dom. Spadkodawca pominął w testamencie brata Wnioskodawcy i przyrodnią siostrę. Brat Wnioskodawcy w dniu 08.06.2009 r. założył sprawę spadkową i Sąd prawomocnym wyrokiem w dniu 22.10.2009 r. uczynił Wnioskodawcę jedynym spadkobiercą. W związku z trudną sytuacją materialną Wnioskodawca zmuszony był sprzedać nabytą w spadku działkę. Do podpisania przedwstępnej umowy sprzedaży doszło w dniu 02.12.2011 r., natomiast ostateczna umowa sprzedaży została podpisana w dniu 05.01.2012 r. Przeniesienie własności nieruchomości, za kwotę 780.000 zł, nastąpiło na podstawie umowy zamiany oraz umowy sprzedaży, zawartych w formie aktu notarialnego. W zamian za zbytą nieruchomość Wnioskodawca otrzymał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 450.000 zł. Mieszkanie w ramach umowy zamiany Wnioskodawca nabył od małżeństwa, które jednocześnie stało się właścicielem udziału wynoszącego 1/2 części nieruchomości. Z pozostałej kwoty 330.000 zł Wnioskodawca wypłacił zachowek bratu, w kwocie 130.000 zł w dniu 19.01.2012 r. oraz siostrze w dniu 24.01.2012 r. w kwocie 130.000 zł. Wnioskodawca poniósł również wydatki na adwokata w kwocie 6.888 zł. Przed śmiercią ojca Wnioskodawca ponosił koszty leczenia, a po jego śmierci sfinansował pomnik za kwotę 6.500 zł.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Ponadto zaważyć należy, że w świetle prawa zobowiązanym z tytułu zachowku jest spadkobierca, w stosunku do osoby niewskazanej w testamencie, a mającej prawo do spadku z mocy ustawy, której przysługuje roszczenie o zachowek względem wyznaczonych przez spadkodawcę spadkobierców. Uprawniony do zachowku otrzymuje pieniężną rekompensatę. Korzyść ta stanowi równowartość części udziału spadkowego, który przypadałby uprawnionemu, gdyby dziedziczył z ustawy.

Stosownie do powyższego w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabył w drodze spadku w dacie śmierci ojca, czyli w 2009 r. nieruchomość, którą sprzedał w 2012 r. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 letniego terminu określonego w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Z uwagi na fakt, iż nabycie nieruchomości nastąpiło w 2009 r., dla oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu ustawy obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega, co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszt sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z ta czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo - skutkowy. Należy tutaj zauważyć, iż nie sposób uznać za koszty odpłatnego zbycia zachowku, albowiem zapłata zachowku nie jest konieczna aby podatnik mógł dokonać sprzedaży nieruchomości. Jest dokładnie odwrotnie, to sprzedaż nieruchomości jest konieczna, aby uzyskać środki na wypłacenie zachowku, a nie wypłacenie zachowku jest niezbędne do dokonania sprzedaży nieruchomości.

Z kolei odnośnie możliwości zaliczenia zasądzonego zachowku do kosztów uzyskania przychodów, na początku wyjaśnić należy, iż zgodnie z art. 22 ust 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Jednakże wskazany wyżej przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wskazuje, iż kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku mogą być wyłącznie:

*   udokumentowane nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość,

*   kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tę nieruchomość.

Konieczność zapłaty przez Wnioskodawcę zachowku stanowi osobiste zobowiązanie Wnioskodawcy względem osób pominiętych w testamencie, nie stanowi natomiast kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, albowiem nie mieści się w katalogu kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to katalog precyzyjnie wskazuje, jakie wydatki zbywający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku.

Artykuł 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny określa, co może być kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku. Przedmiotowy przepis nie uwzględnia w kosztach uzyskania przychodu wartości zachowku.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie tut. organu brak jest podstaw prawnych, do uznania, iż wartość zachowku, który Wnioskodawca uiścił na rzecz osób uprawnionych, i który sfinansowany został ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu osiągniętego przychodu ze sprzedaży nieruchomości, jak również do kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości. Oznacza to, że kwota zapłaconego przez Wnioskodawcę zachowku nie będzie miała wpływu na ustalenie wysokości podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Reasumując, mając na uwadze przytoczone wyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż dla ustalenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, zgodnie z treścią art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca nie może uwzględnić poniesionego przez Wnioskodawcę kosztu związanego z zapłatą należnego zachowku na rzecz osób uprawnionych.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 14c § 1 Ordynacji Podatkowej, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska wnioskodawcy. Organ ten jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.