Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.227.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Obowiązki płatnika w związku z opodatkowaniem
wypłaconych diet radnym.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
radny
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 17
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

.
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Zgodnie z art. 21 ust. 4 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z
    2024 r., poz. 107), radnemu przysługują diety. Starostwo Powiatowe w (...) wypłaca diety
    radnym Powiatu w kwotach miesięcznych ustalonych w Uchwale nr (...). Wysokość diety
    miesięcznej jest zróżnicowana ze względu na funkcję sprawowaną przez Radnego, są to
    funkcje nieetatowe. Najwyższa miesięczna dieta ustalona jest w wysokości (...) krotności
    kwoty bazowej określonej w ustawie budżetowej dla osób zajmujących kierownicze
    stanowisko państwowe na podstawie przepisów ustawy z dnia 23 grudnia 1999 r. o
    kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej oraz o zmianie niektórych
    ustaw. Diety wypłacane są według ww. uchwały z dołu, do 10-tego dnia następnego
    miesiąca za miesiąc poprzedni na wskazany przez radnego numer rachunku bankowego.
    W praktyce może jednak wystąpić sytuacja, w której w jednym miesiącu dojdzie do
    wypłaty dwóch diet, np. w grudniu zostanie wypłacona dieta należna za miesiąc listopad i
    grudzień.
    Stosownie do art. 13 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m.in. przychody
    otrzymane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
    społecznych i obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie
    wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa
    w pkt 7, czyli przychodów otrzymanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich
    powołania należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
    stanowiących osób prawnych.
    Wysokość ustalonych miesięcznych diet dla radnych Powiatu, a co za tym idzie również
    wypłacanych fizycznie w danym miesiącu (radny ma wypłacaną miesięcznie tylko jedną
    dietę - za poprzedni miesiąc, nigdy nie wystąpiła sytuacja aby radny w ciągu jednego
    miesiąca otrzymał dwie diety) jest zwolniona z podatku dochodowego, zgodnie z art. 21
    ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie mówi się, że wolne
    od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymane
    przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i
    obywatelskich - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie 3 000 zł.
    Starostwo Powiatowe w (...) dokonując wypłaty diet, jako płatnik podatku z tego tytułu
    zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, obowiązany jest do poboru zaliczki na podatek od wypłacanych radnym
    należności, wg najniższej stawki podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych po uprzednim pomniejszeniu
    wypłacanego świadczenia o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
    określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (20%), a następnie na mocy art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przekazania kwoty pobranych zaliczek na
    podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano
    zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika.
    Dokonując przelewu zaliczek na podatek dochodowy płatnik jako symbol płatności
    wybiera „PIT-4R”, a jako okres rozliczenia rok i miesiąc, w którym faktycznie przelał diety
    radnym, czyli np. wypłacając w maju 2025 r. dietę za kwiecień 2025 r. w przelewie zaliczki
    na podatek do urzędu skarbowego wskazany jest symbol „25M05".
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami
    są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Ze względu na powstanie obowiązku podatkowego, niezwykle istotny jest
    moment uzyskania przychodu - w przypadku świadczeń pieniężnych będzie to zazwyczaj

    moment otrzymania przez podatnika lub postawienia do jego dyspozycji środków
    pieniężnych. W przypadku obrotu bezgotówkowego momentem otrzymania będzie dzień
    uznania jego rachunku bankowego jako rachunku wierzyciela. W przypadku wypłacania
    diet dla radnych Powiatu, moment uzyskania przychodu występuje w momencie przelania
    diety na konto radnego.
    Pytania:
    1. Czy w przypadku kumulacji wypłat diet radnym w jednym miesiącu za kilka miesięcy
      (np. w grudniu 2025 r. za m-c listopad i grudzień 2025 r.) Starostwo Powiatowe w (...),
      jako płatnik przy wyliczaniu zaliczki na podatek dochodowy rozpoznaje przychód
      podlegający opodatkowaniu od nadwyżki ponad kwotę 3 000 zł od łącznej wypłaconej
      kwoty diet w danym miesiącu czy też do każdej kwoty diety należnej za dany miesiąc
      stosuje odrębnie kwotę wolną od podatku 3 000 zł?
    2. Czy w przypadku wypłaty miesięcznej diety za grudzień 2025 r. w styczniu 2026 r.
      momentem uzyskania przychodu będzie styczeń 2026 r. (miesiąc faktycznej wypłaty
      diety) zatem dieta zostanie wykazana w informacji PIT-R za 2026 r. w miesiącu styczniu
      czy jednak momentem uzyskania przychodu będzie grudzień 2025 r. (miesiąc za który
      dieta jest należna) zatem dieta zostanie wykazana w informacji PIT-R za 2025 r. w
      miesiącu grudniu?
    3. Czy prawidłowe jest oznaczanie w przelewach do urzędu skarbowego zaliczek na
      podatek od diet radnych symbolem miesiąca w którym dieta została faktycznie
      wypłacona radnemu, a nie symbolem za który dieta jest należna?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1
    Zgodnie z art. 13 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych -dalej u.p.d.o.f. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się
    m.in. przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
    obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych
    osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o
    których mowa w pkt 7 (tj. przychodów osób należących do składu zarządów, rad
    nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).
    W odniesieniu do tych przychodów zastosowanie ma ogólna reguła dotycząca momentu
    powstania przychodu określona w art. 11 u.p.d.o.f., zgodnie z którą przychodami są
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Zatem okoliczność, za jakie miesiące dieta jest należna, nie ma znaczenia, liczy
    się data otrzymania środków pieniężnych.
    Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f. zwalnia się z podatku diety oraz kwoty
    stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z
    pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej
    miesięcznie kwoty 3000 zł. Przepis powyższy zwalnia przychody do określonej kwoty.
    Reguły wykładni nakazują przyjąć, że limit zwolnienia dotyczy przychodów otrzymanych w
    danym miesiącu, a nie kwot należnych za dany miesiąc. Dlatego zdaniem Wnioskodawcy
    należałoby pobrać w tym przypadku podatek od łącznej nadwyżki ponad kwotę 3000 zł.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 2
    W odniesieniu do przychodów z tytułu diet radnych powiatu zastosowanie ma ogólna
    reguła dotycząca momentu powstania przychodu określona w art. 11 u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. przychodami, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Okoliczność, za jakie
    miesiące dieta jest należna, nie ma znaczenia, liczy się data jej otrzymania. Przychód

    radnego z tytułu diety zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. powstaje w miesiącu, w którym
    dieta zostaje faktycznie wypłacona i powinien on zostać wykazany w PIT-R w miesiącu i w
    roku, w którym dieta została faktycznie wypłacona. Także użycie przez ustawodawcę w
    objaśnieniach zawartych na druku PIT-R (wersja 22) czasu przeszłego "przychody ogółem
    (...) uzyskane w danym miesiącu przez podatnika" potwierdza, że chodzi o należności
    faktycznie wypłacone w danym miesiącu, a nie należności za dany miesiąc. Zatem w
    ocenie Wnioskodawcy dieta za grudzień 2025 r. wypłacona w styczniu 2026 r. będzie
    przychodem stycznia 2026 r. i zostanie wykazana w informacji PIT-R za 2026 r. w miesiącu
    styczniu.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 3
    Na podstawie art. 41 ust 1 u.p.d.o.f. Starostwo Powiatowe w (...) zobowiązane jest jako
    płatnik pobierać zaliczki na podatek dochodowy i przekazywać je w terminie do 20 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu
    skarbowego kierowanego przez właściwego dla nich naczelnika urzędu skarbowego (art.
    42 ust. 1 u.p.d.o.f.).
    W myśl art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. - przychodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem) są otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przepisu tego wynika zasada kasowego powstawania przychodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. A zatem w przedstawionej
    sytuacji płatnik obowiązany jest pobierać (potrącać) zaliczki na podatek dochodowy w
    momencie wypłaty diety radnym powiatu. Zaliczki te obowiązane jest wpłacać na
    rachunek urzędu skarbowego kierowanego przez właściwego dla spółki naczelnika urzędu
    skarbowego do 20 dnia kolejnego miesiąca.
    Zatem w opinii Wnioskodawcy oznaczając w przelewie okres jakiego dotyczy przelew
    zaliczki należy wskazywać miesiąc i rok faktycznej wypłaty diety radnym. To samo będzie
    dotyczyć sytuacji w której dieta za m-c grudzień 2025 r. zostanie wypłacona w styczniu
    2026 r. Wówczas płatnik będzie musiał przelać zaliczkę podatku do 20-go lutego 2026 r.
    wskazując w przelewie bankowym symbol „26M01".

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.

    Jest to tzw. „kasowa zasada”, według której powstanie obowiązku podatkowego następuje
    z chwilą faktycznego uzyskania przychodu/dochodu, niezależnie od tego za jaki okres ten
    przychód/dochód jest należny. Zasada ta obowiązuje m.in. do dochodów z diet.
    Jednym ze źródeł przychodów jest – stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – działalność wykonywana osobiście.
    W myśl art. 13 pkt 5 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności
      związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na
      sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek,
      z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
    Wyłączenie, o którym mowa w cytowanym przepisie, odnosi się do przychodów
    otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu
    zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
    Stosownie do art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody
      otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do
      składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób
      prawnych.
    Konsekwencją zakwalifikowania uzyskiwanych przychodów jako przychody z działalności
    wykonywanej osobiście, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jest ich opodatkowanie za pośrednictwem płatnika.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów,
      otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
      społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3
      000 zł.
    Powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie przychodów ze źródła określonego w art. 13 pkt 5
    cytowanej ustawy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 13 wyodrębnia i różnicuje
    przychody z działalności wykonywanej osobiście w taki sposób, że przychody
    otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu
    zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt
    7) nie mogą być utożsamiane z wyodrębnionymi w punkcie 5 tego przepisu przychodami
    otrzymywanymi przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
    społecznych lub obywatelskich. Zakresy pojęciowe obu tych przepisów (pkt 7 i 5)
    wzajemnie się wyłączają.
    „Obowiązki” w rozumieniu art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, muszą mieć charakter obowiązków wykonywanych na podstawie ustawy w tym
    sensie, że funkcja, z pełnieniem której obowiązki te się wiążą, jest funkcją unormowaną
    ustawowo.
    Dookreślenie, że chodzi o obowiązki o charakterze „obywatelskim” bądź „społecznym”
    wprowadza kryterium dodatkowe, sytuujące daną funkcję w płaszczyźnie relacji państwo –
    obywatel państwa albo społeczność – członek tej społeczności. W orzecznictwie i doktrynie
    przyjęto, że o pełnieniu obowiązku obywatelskiego można mówić wtedy, gdy dana osoba
    uczestniczy w zawiadywaniu sprawami państwowymi jako obywatel, zgodnie z zasadami
    demokratyzmu instytucji publicznych.
    Z pełnieniem obowiązków społecznych mamy do czynienia wówczas, gdy dana osoba
    uczestniczy w pracy instytucji (w szczególności instytucji samorządu terytorialnego lub

    zawodowego) jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu
    problemów tej społeczności w jej interesie (tego rodzaju funkcje należy odróżnić od usług
    świadczonych w celach zarobkowych). Tak rozumiane obowiązki społeczne lub
    obywatelskie można pełnić na podstawie wyboru, w wyniku powołania przez właściwy
    organ, wyznaczenia przez upoważnioną organizację społeczną lub na skutek podobnych
    prawem określonych zdarzeń.
    Zatem przy wykładni pojęć użytych w art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy – by uniknąć
    zastosowania wykładni rozszerzającej – należy przyjąć zasadę, że kryteria rozumienia
    powyższych pojęć muszą mieć w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych, a
    tylko pomocniczo, tj. w kwestiach nierozstrzygniętych przez ustawy mogą odwoływać się
    do znaczeń pozaprawnych.
    Samo nazwanie świadczeń „dietą” bądź „wynagrodzeniem ryczałtowym”, czy też
    „wynagrodzeniem” nie wystarczy, aby w istocie nimi było i nie stanowi podstawy do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Do uznania określonego świadczenia za „dietę”
    (zwolnioną z opodatkowania) konieczne jest, aby świadczenie było w taki właśnie sposób
    nazwane przez ustawę i następowało w wykonaniu ustawowego uprawnienia do tego
    rodzaju świadczenia.
    Ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych korzystają diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez
    osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i
    obywatelskich, natomiast zwolnieniem nie jest objęte wynagrodzenie tych osób w związku
    z pełnieniem funkcji w organach stanowiących osób prawnych.
    Ponadto zwolnienie odnosi się do określonej, maksymalnej kwoty miesięcznej.
    Zakwalifikowanie uzyskiwanych przychodów jako przychodów z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 5 ww. ustawy, powoduje ich opodatkowanie za
    pośrednictwem płatnika – na zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Przy czym, z przepisu art. 41 ust. 4 ww. ustawy wynika, że:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie

      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Stosownie do art. 45b ust. 1 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępni w Biuletynie Informacji
      Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu ustalone wzory:
      1) deklaracji, o których mowa w art. 30da ust. 14, art. 30h ust. 4, art. 38 ust. 1a, art.
      42 ust. 1a, art. 42e ust. 5 oraz art. 43 ust. 1;
      2) informacji, o których mowa w art. 21 ust. 46, art. 26ha ust. 10, art. 30dg ust. 1, art.
      35 ust. 6, art. 39 ust. 1 i 3, art. 41 ust. 4i, art. 42 ust. 2, art. 42a ust. 1, art. 42e ust. 6
      oraz art. 52jb ust. 7;
      3) oświadczeń i wniosków, o których mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1, art. 30o pkt 1, art.
      31b ust. 1, art. 32 ust. 3 i 6-8, art. 41 ust. 11 oraz art. 45c ust. 3a;
      4) rocznego obliczenia podatku oraz informacji, o których mowa w art. 34 ust. 7 i 8;
      5) zeznań podatkowych, o których mowa w art. 45 ust. 1-1aa.
    Według objaśnień zawartych na druku PIT-R „Informacja o przychodach z tytułu pełnienia
    obowiązków społecznych i obywatelskich” (wersja 22) została wprowadzona zmiana tytułu
    części D oraz opisów poszczególnych kolumn. W części D zatytułowanej „Informacja o
    przychodach podatnika” (przed zmianą „Informacja o kwotach wypłaconych podatnikowi”)
    wprowadzono:
        opis kolumny „a” – „Miesiąc uzyskania przychodu” zamiast „Miesiąc, za który
        dokonano wypłaty”,
        opis kolumny „b” – „Przychód” zamiast „Kwota wypłacona”,
        opis kolumny „c” – „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
        16 lit. b ustawy” zamiast „Kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie art.
        21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy”,
        opis kolumny „d” – „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
        17 ustawy” zamiast „Kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21
        ust. 1 pkt 17 ustawy”,
        opis kolumny „e” – „Przychód do opodatkowania” zamiast „Kwota po odliczeniu
        kwot wolnych od podatku”.
    Zwracam przy tym uwagę, że w przepisie ustawodawca nie zawarł sformułowania „za
    miesiąc”, które sugerowałoby, że zwolnienie dotyczy każdej „należnej” za różne miesiące,
    kwoty diety.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony

## Opis zdarzenia przyszłego

w
    przypadku kumulacji wypłat diet radnych w jednym miesiącu (np. w grudniu 2025 r.
    dokonana zostanie wypłata diet należnych za miesiące listopad i grudzień 2025 r.),
    przychód podlegający opodatkowaniu należy rozpoznać łącznie w miesiącu faktycznej
    wypłaty. Jeżeli skumulowana wypłata diet (które w informacji PIT-R powinny zostać
    przyporządkowane do przychodów z grudnia 2025 r.) spowoduje przekroczenie limitu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, przysługującego za grudzień 2025 r., wówczas od nadwyżki ponad limit

    zwolnienia, pomniejszonej o miesięczne koszty uzyskania przychodu określone w art. 22
    ust. 9 tej ustawy, należy obliczyć, pobrać i wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy,
    stosownie do art. 41 ust. 1 oraz art. 42 ust. 1 ww. ustawy.
    Oznacza to, że limit 3 000 zł stosuje się do łącznej kwoty wypłaconych diet w danym
    miesiącu, a nie odrębnie do każdej diety należnej za poszczególne miesiące.
    W przypadku wypłaty diety za grudzień 2025 r. w styczniu 2026 r. momentem uzyskania
    przychodu – zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    jest miesiąc, w którym świadczenie zostało faktycznie otrzymane, tj. styczeń 2026 r. W
    konsekwencji dieta ta powinna zostać wykazana w informacji PIT-R za 2026 rok.
    Prawidłowe jest oznaczanie w przelewach do urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy od diet radnych symbolem miesiąca, w którym nastąpiła faktyczna wypłata
    diety, a nie miesiąca, za który dieta jest należna. Oznacza to, że w przypadku wypłaty diety
    za grudzień 2025 r. dokonanej w styczniu 2026 r., w przelewie należy wskazać miesiąc
    styczeń 2026 r.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.