Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.575.2024.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej
częściowo w spadku oraz częściowo w wyniku działu spadku.
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek-dział spadku
spadek-nabycie spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    5 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        (...)
      2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (...)
      3. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        (...)
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcy są rodzeństwem posiadającym na terytorium Polski nieograniczony
    obowiązek podatkowy.
    W dniu (...) 2024 r. dokonali sprzedaży mieszkania (oraz przypadającego na nie udziału w
    nieruchomości wspólnej). Ww. nieruchomość stanowiła ich współwłasność w częściach
    ułamkowych w udziale po 1/3 na każdego. W jej posiadanie weszli w wyniku dziedziczenia i
    działu spadku po rodzicach.
    Rodzice Wnioskodawców stali się wyłącznymi właścicielami mieszkania z dniem (...) 1985 r.
    na mocy dziedziczenia testamentowego. Rodzice otrzymali po 1/2 udziału do majątku
    odrębnego. Ojciec zmarł (...) 2011 r., co skutkowało odziedziczeniem przez
    Wnioskodawców po 3/32 udziału we własności mieszkania. Matka zmarła w dniu (...) 2021
    r., po niej odziedziczyli po 5/32 udziałów. Ostatecznie po śmierci rodziców czwórka
    rodzeństwa (w tym troje Wnioskodawców) posiadała udział we własności mieszkania
    wynoszący po 1/4 każdy.
    W dniu (...) 2021 r. ww. spadkobiercy zawarli umowę działu spadku w ten sposób, że bez
    spłat i dopłat każdy z Wnioskodawców otrzymał po 1/3 udziału w spadku (w tym taki sam
    udział w ww. mieszkaniu, które wchodziło w skład masy spadkowej). Czwarty z rodzeństwa
    (brat) zrezygnował ze swojego udziału na rzecz pozostałych w zamian za ustanowienie na
    jego rzecz nieodpłatnej dożywotniej służebności ww. mieszkania. W związku z tym
    Wnioskodawcy po podziale uzyskali majątek przekraczający swój pierwotny udział w
    spadku (1/3 wobec 1/4). Po śmierci brata służebność wygasła, a mieszkanie zostało
    sprzedane.
    Przypadający w momencie sprzedaży na Wnioskodawców udział we współwłasności
    należał do ich majątków odrębnych, a zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności
    gospodarczej.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą (...) 2024 r. mieszkania (wraz z przypadającym na nie
    udziałem w nieruchomości wspólnej) w odniesieniu do Wnioskodawców upłynął termin
    5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, wyłączający opodatkowanie tej
    sprzedaży podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawców, z tytułu sprzedaży mieszkania nie będą zobowiązani do
    rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu przypadającego

    proporcjonalnie na udział w mieszkaniu, który został odziedziczony po rodzicach. Będą
    natomiast zobowiązani do rozliczenia podatku dochodowego od dochodu przypadającego
    na udział, który otrzymali od brata w 2021 r. w wyniku działu spadku ponad swój udział w
    spadku, tj. przez każdego z nich od 1/12 całości dochodu (1/4 udziału brata podzielona na
    troje Wnioskodawców).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub
    ich części oraz udziału w nieruchomości, jeśli zostało dokonane przed upływem pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W myśl art. 10 ust. 5 w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym
    mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spadkodawcy - rodzice
    Wnioskodawców - nabyli własność mieszkania w 1985 r. w wyniku dziedziczenia. Spełniony
    więc został warunek upływu 5 lat kalendarzowych od dnia nabycia przez spadkodawców
    do dnia sprzedaży przez spadkobierców.
    Warunek ten spełniony jest w jedynie co do udziału, który nabyli w drodze dziedziczenia,
    tj. do 1/4 przez każdego z nich. Odmiennie kształtuje się natomiast sytuacja udziału, który
    otrzymali nieodpłatnie od brata ponad swój udział w spadku. Przed podziałem każde z
    rodzeństwa posiadało 1/4 udziału w spadku, natomiast po nieodpłatnym podziale na
    każdego z Wnioskodawców przypadło po 1/3 udziału w całości masy spadkowej.
    W myśl art. 10 ust. 7 nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1
    pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
    przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w doktrynie i interpretacjach podatkowych
    nabycie rzeczy w wyniku działu spadku do wartości nieprzekraczającej udziału w spadku
    jaki przysługiwał przed podziałem nie stanowi odrębnej transakcji nabycia rzeczy. Jeżeli
    zatem wartość nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych w wyniku działu
    spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie,
    ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego
    władztwa tej osoby nad nieruchomością, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w
    wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter
    własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu
    spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi,
    w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nabycie nieruchomości w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku
    (np. ww. stanowisko zostało zawarte w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 12.04.2024 r.
    sygn. 0112-KDIL2-1.4011.152.2024. 1.AK).
    Biorąc po uwagę powyższe należy stwierdzić, że w odniesieniu do nadwyżki majątku
    (udziału w mieszkaniu), które Wnioskodawcy otrzymali od brata w wyniku działu spadku
    ponad swój pierwotny udział, nabycie nastąpiło w momencie zawarcia umowy o
    podziale spadku, tj. w 2021 r. W odniesieniu do tej części nie upłynęło wymagane 5 lat
    kalendarzowych wyłączające opodatkowanie. W związku z powyższym Wnioskodawcy

    będą zobowiązani do rozliczenia podatku dochodowego od tej części przychodu ze
    sprzedaży mieszkania, która proporcjonalnie będzie przypadać na 1/12 udziału
    otrzymanego przez każdego z nich w wyniku działu spadku ponad swój pierwotny
    udział w spadku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    W tym miejscu wskazuję, że ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy
    /spadkodawców.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku
    od momentu jego otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Na gruncie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Na podstawie art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli, jeśli:
    - podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

    - wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego
      dotychczas udziału.
    Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy przyjąć więc
    datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości
    lub prawa w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki
    przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku lub
    zniesienie współwłasności zostały dokonane bez spłat i dopłat.
    Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa
    w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
    przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Natomiast gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby
    ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku
    osobistego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo rodzeństwem posiadającym na
    terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy. W (...) 2024 r. dokonali Państwo
    sprzedaży mieszkania (oraz przypadającego na nie udziału w nieruchomości wspólnej).
    Ww. nieruchomość stanowiła Państwa współwłasność w częściach ułamkowych w udziale
    po 1/3 na każdego. W jej posiadanie weszli Państwo w wyniku dziedziczenia i działu
    spadku po rodzicach.
    Państwa rodzice stali się wyłącznymi właścicielami mieszkania z dniem (...) 1985 r. na mocy
    dziedziczenia testamentowego, otrzymując po 1/2 udziału do majątku odrębnego.
    Państwa ojciec zmarł (...) 2011 r., co skutkowało odziedziczeniem przez Państwa po 3/32
    udziału we własności mieszkania. Państwa matka zmarła w dniu (...) 2021 r., po niej
    odziedziczyli Państwo po 5/32 udziałów. Ostatecznie po śmierci rodziców czwórka
    rodzeństwa (w tym Państwo) posiadała udział we własności mieszkania wynoszący po 1/4
    każdy.
    W dniu (...) 2021 r. spadkobiercy zawarli umowę o działu spadku w ten sposób, że bez
    spłat i dopłat każdy z Państwa otrzymał po 1/3 udziału w spadku (w tym taki sam udział w
    ww. mieszkaniu, które wchodziło w skład masy spadkowej). Czwarty z rodzeństwa
    (Państwa brat) zrezygnował ze swojego udziału na Państwa rzecz w zamian za
    ustanowienie na jego rzecz nieodpłatnej dożywotniej służebności ww. mieszkania. W
    związku z tym po podziale uzyskali Państwo majątek przekraczający swój pierwotny udział
    w spadku (1/3 wobec 1/4). Po śmierci Państwa brata służebność wygasła, a mieszkanie
    zostało sprzedane. Przypadający w momencie sprzedaży udział we współwłasności należał
    do Państwa majątków odrębnych, a zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Państwa w (...) 2024
    r. lokalu mieszkalnego (wraz z przypadającym na niego udziałem w nieruchomości
    wspólnej), w pierwszej kolejność zauważyć należy, że:
    - do nabycia przez Państwa po 3/32 udziału w ww. nieruchomości doszło w drodze spadku
      po Państwa ojcu zmarłym w 2011 r.,
    - do nabycia przez Państwa po 5/32 udziału w ww. nieruchomości doszło w drodze spadku
      po Państwa matce zmarłej w 2021 r., oraz
    - w drodze działu spadku, dokonanego w 2021 r., każdy z Państwa otrzymał po 1/3 udziału
      w spadku (w tym taki sam udział w ww. mieszkaniu, które wchodziło w skład masy
      spadkowej). W związku z tym po podziale uzyskali Państwo majątek przekraczający
      swój pierwotny udział w spadku (1/3 wobec 1/4).

    W przedmiotowej sprawie nabycie (o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) udziału w nieruchomości wynoszącego po 1/2
    przez pierwszego spadkodawcę (Państwa ojca zmarłego w 2011 r.) i przez drugiego
    spadkodawcę (Państwa matkę zmarła w 2021 r.), nastąpiło w 1985 r. (rok, w którym
    Państwa rodzice otrzymali po 1/2 udziału na mocy dziedziczenia testamentowego do
    majątków odrębnych). Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, który
    nabyli Państwo po rodzicach w ramach spadku, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął.
    (Uwzględniając również zasadę, że do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy
    momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w
    nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w
    nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego
    spadkodawcy/spadkodawców.).
    Zatem, odpłatne zbycie przez Państwa udziałów w nieruchomości, nabytych w spadku po
    rodzicach, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku, w
    którym spadkodawcy nabyli przedmiotową nieruchomość, do dokonanej w 2024 r.
    sprzedaży, upłynęło ponad 5 lat.
    Natomiast, odpłatne zbycie udziału w nieruchomości, który nabyli Państwo w drodze
    działu spadku dokonanego (...) 2021 r., ponad pierwotny udział w spadku, stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy w związku z art. 10 ust.
    7 tej ustawy. Sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym dokonano działu spadku. Tym samym, dochód z odpłatnego
    zbycia udziału nabytego wskutek działu spadku ponad udział nabyty w wyniku
    spadkobrania, podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1 przywołanej ustawy – opodatkowaniu
    19% podatkiem dochodowym.
    Według art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że na skutek zbycia w 2024 r. lokalu
    mieszkalnego (wraz z przypadającym na nie udziałem w nieruchomości wspólnej), będą
    Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych wyłącznie w
    zakresie przychodu z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości, nabytych w wyniku
    dokonanego w 2021 r. działu spadku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.).