Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.267.2022.4.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-23
Teza: W zakresie zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla czynności wydania występującemu wspólnikowi nieruchomości.
Słowa kluczowe: dostawa-nieodpłatna dostawa towarów; nieruchomości-zbycie nieruchomości; towar; wydanie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe oraz w części prawidłowe
=======================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒ nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla czynności wydania występującemu wspólnikowi budynku magazynowego 1, budynku magazynowego 2 oraz budynku stacji paliw (pytania oznaczone we wniosku nr 3, 4 i 5),

‒ prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla czynności wydania występującemu wspólnikowi części nr 1 budynku biurowego, części nr 1 budynku magazynowego 3 oraz budowli (drogi) (pytania oznaczone we wniosku nr 1, 2 i 6).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla czynności wydania występującemu wspólnikowi nieruchomości. Uzupełniliście go Państwo na wezwanie Organu pismem z 8 sierpnia 2022 r. (data wpływu 10 sierpnia 2022 r.) oraz na wezwanie Organu pismem z 24 sierpnia 2022 r. (data wpływu 29 sierpnia 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 8 sierpnia 2022

W 2003 r. w drodze przekształcenia spółki cywilnej powstało Przedsiębiorstwo (…) Spółka Jawna (dalej: „Spółka”), reprezentowana przez dwóch wspólników (Pana S.P. i Pana K.P.). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Każdy ze wspólników posiada 50% udziałów w spółce jawnej. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki są roboty budowlane związane z budową dróg i autostrad.

W skład majątku Spółki wchodzą następujące nieruchomości:

a. Działka nr 2/1 - działka niezabudowana,

b. Działka nr 4/1 - działka zabudowana następującymi obiektami:

‒ stacja paliw,

‒ budynek magazynowy 1,

‒ budynek magazynowy 2,

‒ budynek magazynowy 3,

‒ budynek magazynowy 4,

‒ budynek biurowy,

c. Współwłasność działki nr 5/1 - działka zabudowana budowlą (drogą - dojazd do drogi publicznej).

Wszystkie ww. nieruchomości zostały nabyte w ramach działalności spółki jeszcze w 2003 r. Nieruchomości zostały wprowadzone do Spółki i znajdują się na ewidencji środków trwałych. Od tamtego momentu Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

W związku ze zmianami osobowymi w składzie Spółki, tj. przyjęciem nowego wspólnika oraz wystąpieniem jednego ze wspólników ze Spółki, wspólnicy zamierzają podjąć uchwałę, zgodnie z którą w zamian za wystąpienie ze Spółki, wspólnik występujący (tj. Pan S.P.) otrzyma pewne składniki majątku Spółki. W tym celu Spółka przeprowadzi następujące działania:

‒ Działka nr 4/1 zostanie podzielona na dwie części (powstaną dwie nowe działki; Działka nr 1 i Działka nr 2).

‒ Na Działce nr 1 będą znajdować się następujące budynki:

‒ stacja paliw,

‒ budynek magazynowy 1,

‒ budynek magazynowy 2,

‒ część nr 1 budynku magazynowego 3 (budynek magazynowy 3 zostanie podzielony poprzez wprowadzenie wewnątrz ściany dzielącej),

‒ część nr 1 budynku biurowego (budynek biurowy zostanie podzielony poprzez wprowadzenie wewnątrz ściany dzielącej).

‒ Na Działce nr 2 będą znajdować się następujące budynki:

‒ część nr 2 budynku magazynowego 3,

‒ część nr 2 budynku biurowego,

‒ budynek magazynowy 4.

‒ Każda z wydzielonych w ten sposób części (tj. część nr 1 budynku biurowego i część nr 2 budynku biurowego oraz część nr 1 budynku magazynowego 3 i część nr 2 budynku magazynowego 3) będzie w całości samodzielna, tj. będzie posiadała odrębny dostęp do drogi publicznej oraz własne media (prąd, woda). Koszt podziału budynku biurowego nie przekroczy 30% wartości części nr 1 budynku biurowego ani części nr 2 budynku biurowego, ani budynku biurowego jako całości. Koszt podziału budynku magazynowego 3 nie przekroczy 30% wartości części nr 1 budynku magazynowego 3 ani części nr 2 budynku magazynowego 3, ani budynku magazynowego 3 jako całości.

Składniki majątku, które otrzyma występujący ze Spółki wspólnik to:

‒ stacja paliw,

‒ budynek magazynowy 1,

‒ budynek magazynowy 2,

‒ część nr 1 budynku magazynowego 3,

‒ część nr 1 budynku biurowego,

‒ budowla (droga - dojazd do drogi publicznej) (na działce nr 5/1).

Udziały występującego wspólnika przejdą w posiadanie pozostałych dwóch wspólników (tj. Pana K.P. oraz jego syna wstępującego do Spółki). Zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego, przeniesienie własności nieruchomości nastąpi w formie aktu notarialnego.

Przeniesienie praw własności ww. nieruchomości nastąpi w wartości odpowiadającej wartości udziału wspólnika w spółce jawnej. Przed wyjściem Pana S.P. działalność Spółki będzie kontynuowana przez pozostających w Spółce dwóch wspólników, tj. Pana K.P. oraz jego syna.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego w uzupełnieniu z 24 sierpnia 2022 r.**

W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, że nieruchomości, o których mowa we wniosku nabyła Spółka jawna.

Część nr 1 budynku biurowego, część nr 1 budynku magazynowego 3, budynek magazynowy 1, budynek magazynowy 2, budynek stacji paliw - zostały nabyte przez Spółkę jawną aktem notarialnym (umowa sprzedaży) z dnia 14 maja 2003 r.

Budowla (droga) została nabyta przez Spółkę jawną aktem notarialnym (umowa sprzedaży) z dnia 31 stycznia 2005 r.

Od nabycia części nr 1 budynku biurowego, części nr 1 budynku magazynowego 3, budynku magazynowego 1, budynku magazynowego 2, budynku stacji paliw - Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Od nabycia budowli (drogi) - Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W odniesieniu do nakładów ponoszonych przez Spółkę na ulepszenia przedmiotowych nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wskazali Państwo:


|  | Czy spółka poniosła nakłady na ulepszenia danego obiektu, a jeśli tak to kiedy? | Czy spółka miała prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami na ulepszenia obiektu? | Czy wydatki na ulepszenie danego obiektu stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej? | Czy po poniesionych nakładach na ulepszenia, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, nieruchomości były oddane do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności? 
| Część nr 1 budynku biurowego | 2003, 2022 | Tak | Nie | Nie dotyczy 
| Część nr 1 budynku magazynowego 3 | 2022 | Tak | Nie | Nie dotyczy 
| Budynek magazynowy 1 | Nie | Nie dotyczy | Nie dotyczy | Nie dotyczy 
| Budynek magazynowy 2 | Nie | Nie dotyczy | Nie dotyczy | Nie dotyczy 
| Budynek stacji paliw | Nie | Nie dotyczy | Nie dotyczy | Nie dotyczy 
| Budowla (droga) | Nie | Nie dotyczy | Nie dotyczy | Nie dotyczy 

### Pytania ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie

1\. Czy wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze części nr 1 budynku biurowego - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2\. Czy wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze części nr 1 budynku magazynowego 3 - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

3\. Czy wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budynku magazynowego 1 - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

4\. Czy wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budynku magazynowego 2 - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

5\. Czy wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze stacji paliw - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

6\. Czy wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budowli (droga - dojazd do drogi publicznej) (na działce nr 5/1) - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku**

1\. Wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze części nr 1 budynku biurowego - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 VAT, pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przede wszystkim należy zaznaczyć, że podział budynku biurowego ścianą dzielącą, poprzez które to działanie powstała część nr 1 budynku biurowego mająca być przedmiotem przekazania wspólnikowi - nie stanowi w myśl ww. przepisów pierwszego zasiedlenia.

Biorąc więc pod uwagę fakt, że sam budynek biurowy został nabyty przez Spółkę w 2003 r. i od tego czasu nie ponoszono na jego rzecz znaczących wydatków (przekraczających 30% jego wartości początkowej), to pierwsze zasiedlenie miało miejsce więcej niż 2 lata przed planowaną dostawą części nr 1 budynku biurowego.

To oznacza, że wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze części nr 1 budynku biurowego - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

2\. Wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze części nr 1 budynku magazynowego 3 - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 VAT, pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przede wszystkim należy zaznaczyć, że podział budynku magazynowego 3 ścianą dzielącą, poprzez które to działanie powstała część nr 1 budynku magazynowego 3 mająca być przedmiotem przekazania wspólnikowi - nie stanowi w myśl ww. przepisów pierwszego zasiedlenia.

Biorąc więc pod uwagę fakt, że sam budynek magazynowy 3 został nabyty przez Spółkę w 2003 r. i od tego czasu nie ponoszono na jego rzecz znaczących wydatków (przekraczających 30% jego wartości początkowej), to pierwsze zasiedlenie miało miejsce więcej niż 2 lata przed planowaną dostawą części nr 1 budynku magazynowego 3.

To oznacza, że wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze części nr 1 budynku magazynowego 3 - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

3\. Wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budynku magazynowego 1 - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 VAT, pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Biorąc więc pod uwagę fakt, że sam budynek magazynowy 1 został nabyty przez Spółkę w 2003 r. i od tego czasu nie ponoszono na jego rzecz znaczących wydatków (przekraczających 30% jego wartości początkowej), to pierwsze zasiedlenie miało miejsce więcej niż 2 lata przed planowaną dostawą budynku magazynowego 1.

To oznacza, że wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budynku magazynowego 1 - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

4\. Wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budynku magazynowego 2 - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 VAT, pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Biorąc więc pod uwagę fakt, że sam budynek magazynowy 2 został nabyty przez Spółkę w 2003 r. i od tego czasu nie ponoszono na jego rzecz znaczących wydatków (przekraczających 30% jego wartości początkowej), to pierwsze zasiedlenie miało miejsce więcej niż 2 lata przed planowaną dostawą budynku magazynowego 2.

To oznacza, że wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budynku magazynowego 2 - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

5\. Wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze stacji paliw - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 VAT, pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Biorąc więc pod uwagę fakt, że sama stacja paliw została nabyta przez Spółkę w 2003 r. i od tego czasu nie ponoszono na jej rzecz znaczących wydatków (przekraczających 30% jej wartości początkowej), to pierwsze zasiedlenie miało miejsce więcej niż 2 lata przed planowaną dostawą stacji paliw.

To oznacza, że wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze stacji paliw - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

6\. Wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budowli (droga - dojazd do drogi publicznej) (na działce nr 5/1) - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 VAT, pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Biorąc więc pod uwagę fakt, że sama budowla (droga - dojazd do drogi publicznej) (na działce nr 5/1) została nabyta przez Spółkę w 2003 r. i od tego czasu nie ponoszono na jej rzecz znaczących wydatków (przekraczających 30% jej wartości początkowej), to pierwsze zasiedlenie miało miejsce więcej niż 2 lata przed planowaną dostawą budowli (droga - dojazd do drogi publicznej) (na działce nr 5/1).

To oznacza, że wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budowli (droga - dojazd do drogi publicznej) (na działce nr 5/1) - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest:

‒ nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla czynności wydania występującemu wspólnikowi budynku magazynowego 1, budynku magazynowego 2 oraz budynku stacji paliw (pytania oznaczone we wniosku nr 3, 4 i 5),

‒ prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla czynności wydania występującemu wspólnikowi części nr 1 budynku biurowego, części nr 1 budynku magazynowego 3 oraz budowli (drogi) (pytania oznaczone we wniosku nr 1, 2 i 6).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1\. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2\. wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

‒ nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

‒ przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

‒ przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 2 ustawy:

W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2003 r. w drodze przekształcenia spółki cywilnej powstało Przedsiębiorstwo (…) Spółka Jawna reprezentowana przez dwóch wspólników (Pana S.P. i Pana K.P.). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Każdy ze wspólników posiada 50% udziałów w spółce jawnej. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki są roboty budowlane związane z budową dróg i autostrad. W związku ze zmianami osobowymi w składzie Spółki, tj. przyjęciem nowego wspólnika oraz wystąpieniem jednego ze wspólników ze Spółki, wspólnicy zamierzają podjąć uchwałę, zgodnie z którą w zamian za wystąpienie ze Spółki, wspólnik występujący (tj. Pan S.P.) otrzyma pewne składniki majątku Spółki. Składniki majątku, które otrzyma występujący ze Spółki wspólnik to:

‒ budynek stacji paliw,

‒ budynek magazynowy 1,

‒ budynek magazynowy 2,

‒ część nr 1 budynku magazynowego 3,

‒ część nr 1 budynku biurowego,

‒ budowla (droga - dojazd do drogi publicznej) (na działce nr 5/1).

Wszystkie ww. nieruchomości zostały nabyte w ramach działalności Spółki jeszcze w 2003 r. Nieruchomości zostały wprowadzone do Spółki i znajdują się na ewidencji środków trwałych. Udziały występującego wspólnika przejdą w posiadanie pozostałych dwóch wspólników (tj. Pana K.P. oraz jego syna wstępującego do Spółki). Zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego, przeniesienie własności nieruchomości nastąpi w formie aktu notarialnego. Przeniesienie praw własności ww. nieruchomości nastąpi w wartości odpowiadającej wartości udziału wspólnika w spółce jawnej. Przed wyjściem Pana S.P. działalność Spółki będzie kontynuowana przez pozostających w Spółce dwóch wspólników, tj. Pana K.P. oraz jego syna.

Na tle przedstawionego opisu sprawy mają Państwo wątpliwości czy wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia wskazanych wyżej budynków i budowli podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analizując tak przedstawione zagadnienie należy w pierwszej kolejności wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega odpłatna dostawa towarów. Odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Również świadczenie o charakterze rzeczowym może stanowić wynagrodzenie. Przykładowo więc zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp., będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem w tym wypadku do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

W niniejszej sprawie wycofanie przedmiotowych nieruchomości (budynków i budowli) z majątku Spółki i przekazanie ich wychodzącemu wspólnikowi nastąpi nieodpłatnie. Spółka nie uzyska bowiem żadnych korzyści majątkowych z tytułu przeniesienia nieruchomości do majątku wspólnika. Udziały występującego wspólnika przejdą w posiadanie pozostałych dwóch wspólników (tj. Pana K.P. oraz jego syna wstępującego do Spółki). Zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego, przeniesienie własności nieruchomości nastąpi w formie aktu notarialnego. Przeniesienie praw własności ww. nieruchomości nastąpi w wartości odpowiadającej wartości udziału wspólnika w spółce jawnej. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (nieruchomości) tej Spółki nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże w myśl regulacji zawartej w art. 7 ust. 2 ustawy, w pewnych określonych w tym przepisie przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak wynika bowiem z art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, z tym wszakże zastrzeżeniem, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, musi zostać spełniony kluczowy warunek, że przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu. Przy tym dokonującym nieodpłatnego przekazania musi być podatnik podatku od towarów i usług, a przekazane przez tego podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy nieruchomości będące przedmiotem przekazania zostały nabyte w ramach działalności Spółki i znajdują się na ewidencji środków trwałych.

W odniesieniu do wydania występującemu wspólnikowi budynku magazynowego 1, budynku magazynowego 2 oraz budynku stacji paliw (pytania nr 3, 4 i 5 wniosku) wskazuje się co następuje.

Jak wynika z opisu sprawy budynek magazynowy 1, budynek magazynowy 2 oraz budynek stacji paliw zostały nabyte przez Państwa Spółkę w 2003 r. i w związku z ich nabyciem nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto w odniesieniu do tych nieruchomości nie ponosiliście Państwo wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem, odnosząc powyższe okoliczności do treści art. 7 ust. 2 ustawy stwierdzić należy, że skoro w związku z nabyciem budynku magazynowego 1, budynku magazynowego 2 oraz budynku stacji paliw nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosiliście Państwo wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie budynku magazynowego 1, budynku magazynowego 2 oraz budynku stacji paliw wspólnikowi wychodzącemu ze Spółki nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Czynność przekazania budynku magazynowego 1, budynku magazynowego 2 oraz budynku stacji paliw w zamian za prawa i obowiązki przysługujące wychodzącemu ze Spółki wspólnikowi, jako niepodlegająca opodatkowaniu, nie może być objęta zwolnieniem uregulowanym w ustawie o VAT.

Wobec powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze budynku magazynowego 1, budynku magazynowego 2 oraz budynku stacji paliw - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 3, 4 i 5 należy uznać za **nieprawidłowe**.

Jednocześnie jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych. W tej sytuacji bowiem dla czynności przekazania nieruchomości zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT nie tylko w sytuacji, gdy przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również gdy prawo takie przysługiwało w związku z wytworzeniem tych towarów lub ich części składowych.

W tym miejscu zauważyć należy, że jak stanowi art. 2 pkt 14a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W niniejszej sprawie, jak Państwo wskazali w odniesieniu do części nr 1 budynku biurowego oraz części nr 1 budynku magazynowego 3 były ponoszone wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji czynność nieodpłatnego przekazania części nr 1 budynku biurowego oraz części nr 1 budynku magazynowego 3 będzie stanowiła dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Zatem przekazanie części nr 1 budynku biurowego oraz części nr 1 budynku magazynowego 3 w zamian za prawa i obowiązki przysługujące wychodzącemu ze Spółki wspólnikowi będzie stanowiło czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, która – zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podobnie będzie w przypadku budowli (drogi). Jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy, od nabycia budowli (drogi) – Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. W konsekwencji czynność nieodpłatnego przekazania budowli (drogi) będzie stanowiła dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Tym samym przekazanie budowli (drogi) w zamian za prawa i obowiązki przysługujące wychodzącemu ze Spółki wspólnikowi będzie stanowiło czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów i zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy – będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ponadto stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jak wynika z opisu sprawy część nr 1 budynku biurowego oraz część nr 1 budynku magazynowego 3 zostały nabyte przez Państwa Spółkę w 2003 r. i w związku z ich nabyciem nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto w odniesieniu do tych nieruchomości ponosiliście Państwo wydatki na ich ulepszenie od których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, jednakże ich wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej tych nieruchomości.

Zatem przedmiotowe przekazanie części nr 1 budynku biurowego oraz części nr 1 budynku magazynowego 3 na rzecz występującego wspólnika nie będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowanym przekazaniem upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem czynność przekazania części nr 1 budynku biurowego oraz części nr 1 budynku magazynowego 3 będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy budowla (droga) została nabyta przez Państwa Spółkę w 2005 r. i w związku z jej nabyciem przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto w odniesieniu do opisanej budowli nie ponosiliście Państwo wydatków na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zatem przedmiotowe przekazanie budowli (drogi) na rzecz występującego wspólnika nie będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowanym przekazaniem upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem czynność przekazania opisanej we wniosku budowli (drogi) będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wydanie występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia w naturze części nr 1 budynku biurowego, części nr 1 budynku magazynowego 3 oraz budowli (drogi) - podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, 2 i 6 należy uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).