Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.195.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Opodatkowanie bonifikaty uzyskanej w związku z zakupem mieszkania zakładowego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; budynek-budynek mieszkalny-zakładowy budynek mieszkalny; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 93

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest pracownikiem (...). 12 grudnia 2024 r. nabył wraz z żoną (...) na mocy
    aktu notarialnego nr rep. (...) nieruchomość, tj. połowę domu w zabudowie bliźniaczej

    wraz z budynkiem gospodarczym od A. Od 10 lutego 2005 r. Wnioskodawca był najemcą
    ww. nieruchomości i cały czas tam zamieszkiwał. Jako jej najemca Zainteresowany
    skorzystał z możliwości jej zakupu za 5% wartości, zgodnie z zapisami art. 40a ustawy z
    dnia 28 września 1991 r. o lasach. A wystawiło Wnioskodawcy w lutym br. PIT-11, w
    którym w punkcie 99 jako przychód do opodatkowania została wskazana kwota (...) zł z
    tytułu nabycia przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości. Zainteresowany uważa, że płatnik
    nieprawidłowo wystawił ww. informację wskazując powyższą kwotę jako przychód
    podlegający opodatkowaniu. Zdaniem Zainteresowanego wykupienie służbowej
    nieruchomości, której wcześniej był najemcą korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych.

## Pytanie

Czy w związku z powyższym Wnioskodawca jest zwolniony z ww. podatku na mocy art. 21
    ust. 1 pkt 93, na mocy którego zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód uzyskany z
    tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez
    dotychczasowych najemców – w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową
    tych budynków lub lokali, a ceną zakupu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, dochód uzyskany z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych
    lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców – w wysokości odpowiadającej
    różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali, a ceną zakupu podlega zwolnieniu
    zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl natomiast art. 11 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie jednak do treści art. 21 ust. 1 pkt 93 tej ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych
      budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców -
      w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali
      a ceną zakupu.
    Z przytoczonego przepisu jednoznacznie wynika, iż prawo do zwolnienia w nim zawartego
    dotyczy zakupu zakładowego (tj. stanowiącego własność pracodawcy lub byłego

    pracodawcy) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, przez osobę posiadającą do
    tego budynku lub lokalu tytuł prawny – umowę najmu.
    Z treści wniosku wynika, że na mocy aktu notarialnego w 2024 r. r. nabył Pan – od
    pracodawcy A – połowę domu w zabudowie bliźniaczej wraz z budynkiem gospodarczym.
    Wcześniej posiadał Pan do tej nieruchomości tytuł prawny w postaci umowy najmu.
    Nabycie nastąpiło z zastosowaniem 95% bonifikaty zgodnie z zapisami art. 40a ustawy o
    lasach.
    W tym miejscu wskazać należy, że przytoczony wyżej przepis normujący zwolnienie
    przedmiotowe nie definiuje pojęcia „budynku mieszkalnego” oraz „lokalu mieszkalnego”,
    w związku z czym przy interpretacji normy zawartej w powołanym przepisie należy
    posiłkować się odrębnymi przepisami, z uwzględnieniem wykładni celowościowej oraz
    systemowej.
    Jak wynika z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061, ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Po myśli art. 48 ww. kodeksu:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Lektura art. 535 Kodeksu cywilnego prowadzi do wniosku, że przedmiotem umowy
    sprzedaży mogą być tylko rzeczy, a nie ich części składowe, o jakich mowa w art. 47
    Kodeksu cywilnego.
    W przypadku, gdy prawo nie dopuszcza nabycia odrębnie części składowych
    nieruchomości w postaci budynku mieszkalnego jak też pomieszczeń przynależnych
    nabycie takiego budynku może zostać zrealizowane wyłącznie poprzez zakup gruntu wraz
    z jego częściami składowymi, które stanowią budynek mieszkalny oraz budynek
    niemieszkalny.
    Zatem, jeżeli ze zwolnienia korzysta dochód uzyskany z tytułu zakupu zakładowego
    budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego – w wysokości odpowiadającej różnicy
    między ceną rynkową tego budynku lub lokalu a ceną zakupu, to zwolnienie dotyczy także
    nabywanych wraz z tym budynkiem gruntu oraz będących jego częścią składową
    budynków niemieszkalnych.
    Mając zatem na uwadze opis stanu faktycznego oraz obowiązujące przepisy prawa
    stwierdzić należy, że z tytułu zakupu nieruchomości, o której mowa w niniejszym wniosku
    nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż w
    Pana sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie przedmiotowe wysłowione art. 21 ust. 1
    pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.