Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.661.2024.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-20
Teza: Możliwość opodatkowania uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    pismem z 3 lutego 2025 r. (wpływ 3 lutego 2025 r.) oraz pismem z 26 lutego 2025 r. (wpływ
    26 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
      1. W dniu 29 czerwca 2017 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość (lokal mieszkalny)
        za kwotę (...) zł, ponosząc dodatkowo koszt aktu notarialnego w wysokości (...) zł.
        Zakup ten częściowo sfinansowano kredytem hipotecznym.
      2. W dniu 26 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomość za kwotę
        (...) zł.
      3. Kwotę (...) zł ze środków uzyskanych ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na
        spłatę pozostałego kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww.
        nieruchomości.
      4. Suma odsetek zapłaconych od kredytu do dnia sprzedaży nieruchomości wyniosła
        (...) zł.
      5. W dniu 17 listopada 2023 r. Wnioskodawca zakupił działkę nr (...) z
        przeznaczeniem na budowę domu jednorodzinnego. Działka ta w momencie
        zakupu miała status „RO/MR - Teren upraw ogrodniczych i zabudowy
        zagrodowej”. W chwili zakupu Wnioskodawca był poinformowany przez Urząd i
        świadomy, że trwa procedura zmiany miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego (MPZP), która ma się zakończyć w 2024 r. i przekształcić działkę
        na „63MN - Teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej”. W dniu 31 maja
        2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek o przyspieszenie procedury zmiany MPZP,
        lecz w odpowiedzi od Urzędu Miejskiego poinformowano, że proces zmiany
        MPZP jest nadal w toku i z uwagi na obciążenie pracą Urząd nie może podać
        terminu jego zakończenia.
      6. Zakup działki Wnioskodawca sfinansował częściowo z kredytu hipotecznego,
        wpłacając wkład własny w wysokości (...) zł.
      7. Przy zakupie działki Wnioskodawca poniósł dodatkowo koszt podatku od
        czynności cywilnoprawnych (PCC) w wysokości (...) zł.
    Ponadto w piśmie z 3 lutego 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że działka zakupiona 17
    listopada 2023 r. została pod budowę domu jednorodzinnego, w którym zamierza
    zamieszkać.
    Z kolei w piśmie z 26 lutego 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano
    opis sprawy w następujący sposób:
    Kwota (...) zł stanowiąca wkład własny na zakup działki nr (...) pochodziła z przychodu
    uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w 2021 r. lokalu mieszkalnego. Środki te
    zostały przeznaczone na zakup działki w celu realizacji budowy domu jednorodzinnego,
    w którym Wnioskodawca planuje zamieszkać.
    Kredyt hipoteczny zaciągnięty przez Wnioskodawcę na zakup lokalu mieszkalnego
    został udzielony przez bank (...) mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

    który jest instytucją finansową działającą w ramach systemu bankowego Unii
    Europejskiej.
    W momencie zakupu działki nr (...) jej przeznaczenie w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako „RO/MR - Teren upraw ogrodniczych i
    zabudowy zagrodowej” nie umożliwiało Wnioskodawcy budowy na tym gruncie
    budynku mieszkalnego bez spełnienia dodatkowych warunków przewidzianych dla
    zabudowy zagrodowej. Wnioskodawca zdecydował się na zakup działki na podstawie
    informacji uzyskanej z Urzędu Gminy o trwającym procesie zmiany MPZP i jego
    planowanym ukończeniu w 2024 roku, w ramach którego działka zmieni status na „MN
    - Teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej”.
    Na dzień 31 grudnia 2024 r. nie został uchwalony nowy miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego zmieniający przeznaczenie działki nr (...) na teren
    pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Pomimo wniosku o przyspieszenie prac,
    proces zmiany nie został ukończony na dzień 31 grudnia 2024 r. Proces zmiany planu
    jest nadal w trakcie, a Wnioskodawca złożył kolejne stosowne wnioski o przyspieszenie
    procedury planistycznej. Urząd Gminy w odpowiedzi potwierdził, że prace trwają w
    dalszym ciągu, a szacowany termin uchwalenia zmian to IV kwartał 2025 r.
    Pytania
      1. Czy w ramach ulgi mieszkaniowej, która pozwala na zwolnienie z opodatkowania
        dochodu ze sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca może zaliczyć spłatę odsetek
        w kwocie (...) zł od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem
        uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia?
      2. Czy w ramach ulgi mieszkaniowej, która pozwala na zwolnienie z opodatkowania
        dochodu ze sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca może zaliczyć kwotę wkładu
        własnego (...) zł w ramach kredytu hipotecznego przeznaczoną na zakup ww. działki
        na cele mieszkaniowe, jeśli działka w chwili zakupu miała status „RO/MR” i była w
        trakcie zmiany MPZP na „63MN” oraz zakupiona została z zamiarem budowy domu
        jednorodzinnego po zmianie MPZP w 2024 r.?
      3. Czy poniesiony koszt podatku PCC w wysokości (...) zł przy zakupie działki może
        zostać zaliczony do wydatków na cele mieszkaniowe, kwalifikujących się do ulgi
        mieszkaniowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad pytanie 1.
    W opinii Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, spłata odsetek od kredytu hipotecznego, zaciągniętego przed uzyskaniem
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości, może być uznana za wydatek na cele
    mieszkaniowe. Zapis ten wskazuje, że wydatki obejmują również spłatę kredytu (wraz z
    odsetkami) zaciągniętego na cele mieszkaniowe, co pozwala zaliczyć kwotę (...) zł jako
    kwalifikowaną do ulgi mieszkaniowej.
    Ad pytanie 2.

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kwota wkładu własnego w wysokości (...) zł,
    przeznaczona na zakup działki, kwalifikuje się jako wydatek na cele mieszkaniowe w
    ramach ulgi mieszkaniowej. Mimo iż działka w chwili zakupu miała status „RO/MR”, jej
    zakup dokonano z jasnym zamiarem budowy domu jednorodzinnego, a zmiana MPZP na
    „63MN” była w toku w momencie transakcji. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na nabycie gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego mogą być uznane za cele mieszkaniowe.
    Ad pytanie 3.
    Wnioskodawca uważa, że koszt podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) w wysokości
    (...) zł, związany z zakupem działki, stanowi integralną część wydatków poniesionych na
    cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, opłaty i podatki związane z nabyciem nieruchomości mogą być
    uwzględniane jako wydatki na cele mieszkaniowe.
    W piśmie z 26 lutego 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca
    doprecyzował własne stanowisko.
    Wnioskodawca wnosi o uznanie poniesionych wydatków na zakup działki i kosztów z tym
    związanych za kwalifikujące się do ulgi mieszkaniowej zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że spełnia
    przesłanki dotyczące wydatkowania środków z na własne cele mieszkaniowe i z takim
    zamiarem nabył nieruchomość.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 29 czerwca 2017 r. zakupił Pan lokal
    mieszkalny. Zakup ten częściowo sfinansował kredytem hipotecznym. W dniu 26
    kwietnia 2021 r. sprzedał Pan ww. nieruchomość.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że sprzedaż przez Pana lokalu mieszkalnego
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ miała miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym dokonano jego nabycia.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w

        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W myśl art. 21 ust. 29 ww. ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter
    zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie
    przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, które pozwalają na
    skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy
    interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca,
    systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym
    zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady
    powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 26 kwietnia 2021 r. sprzedał Pan ww.
    nieruchomość. Kwotę ze środków uzyskanych ze sprzedaży przeznaczył Pan na spłatę
    pozostałego kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości. Suma
    odsetek zapłaconych od kredytu do dnia sprzedaży nieruchomości wyniosła (...) zł.
    W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość, czy w ramach ulgi mieszkaniowej, która
    pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, może
    zaliczyć kwotę odsetek od kredytu zapłaconych do dnia sprzedaży nieruchomości.
    Przenosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy
    należy stwierdzić, że przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem
    przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu ze
    sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe,
    w tym m.in. na spłatę kredytu/pożyczki oraz odsetek od tego kredytu/pożyczki
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
    W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma
    zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Samo poniesienie wydatku na spłatę
    kredytu/pożyczki oraz odsetek nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka
    uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.

    Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może
    przeznaczyć go na spłatę zaciągniętego kredytu/pożyczki wraz z odsetkami, zachowując
    przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże spłata ta może dotyczyć jedynie kredytu
    /pożyczki oraz odsetek zaciągniętego przez tego podatnika na zaspokojenie jego własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia
    przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc,
    uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Zauważyć należy ponadto, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że
    wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, tj. m.in. na nabycie lokalu
    mieszkalnego.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie (w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do
    zwolnienia podatkowego.
    Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe
    podatnik dysponuje/uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 wskazuje, że chodzi w nim o wydatkowanie przychodu, który
    został uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem jego treść
    jednoznacznie odnosi się do źródła przychodu, tj. wydatkowania środków uzyskanych ze
    sprzedaży, a nie ze środków własnych.
    Skoro w rozpatrywanej sprawie sprzedaż mieszkania nastąpiła 26 kwietnia 2021 r. to
    dopiero w tej dacie dysponował Pan przychodem ze sprzedaży tej nieruchomości.
    Natomiast wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu zapłaconych do dnia
    sprzedaży lokalu mieszkalnego – zostały przez Pana poniesione przed datą sprzedaży (a
    nie po niej) zatem nie zostały one poniesione z przychodu ze sprzedaży tego lokalu,
    bowiem w dacie ich ponoszenia takim przychodem Pan nie dysponował.
    Zatem, spłaty odsetek od kredytu poniesionej do dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego nie
    można uznać za wydatek na własny cel mieszkaniowy uprawniający do skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przedmiotowej sprawie powziął Pan również wątpliwość, czy w ramach ulgi
    mieszkaniowej, która pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży
    nieruchomości, może rozliczyć część środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego na wkład własny w ramach kredytu hipotecznego na zakup działki z
    zamiarem budowy domu jednorodzinnego, w którym planuje Pan zamieszkać oraz kwotę
    podatku od czynności cywilnoprawnych, który związany jest z nabyciem tej działki.
    Jak wynika z opisu sprawy 17 listopada 2023 r. zakupił Pan działkę nr (...) z zamiarem
    budowy domu jednorodzinnego, w którym zamierza zamieszkać. Działka ta w momencie
    zakupu miała status „RO/MR - Teren upraw ogrodniczych i zabudowy zagrodowej”. W
    chwili zakupu był Pan poinformowany przez Urząd i świadomy, że trwa procedura zmiany
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP), która ma się zakończyć w
    2024 r. i przekształcić działkę na „63MN - Teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej”.
    31 maja 2024 r. złożył Pan wniosek o przyspieszenie procedury zmiany MPZP, lecz w

    odpowiedzi od Urzędu Miejskiego poinformowano, że proces zmiany MPZP jest nadal w
    toku i z uwagi na obciążenie pracą Urząd nie może podać terminu jego zakończenia. Na
    dzień 31 grudnia 2024 r. nie został uchwalony nowy miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego zmieniający przeznaczenie działki nr (...) na teren pod zabudowę
    mieszkaniową jednorodzinną. Pomimo wniosku o przyspieszenie prac, proces zmiany nie
    został ukończony na dzień 31 grudnia 2024 r. Proces zmiany planu jest nadal w trakcie, a
    Pan złożył kolejne stosowne wnioski o przyspieszenie procedury planistycznej. Urząd
    Gminy w odpowiedzi potwierdził, że prace trwają w dalszym ciągu, a szacowany termin
    uchwalenia zmian to IV kwartał 2025 r. Zakup działki sfinansował Pan częściowo z kredytu
    hipotecznego, wpłacając wkład własny. Przy zakupie działki poniósł Pan dodatkowo koszt
    podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC).
    Jak już wyżej wskazano podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia
    wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne
    cele mieszkaniowe” podatnika.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wskutek
    przeznaczenia uzyskanego przez podatnika przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, na wskazane cele
    mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, w tym nabycie gruntu pod
    budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania
    wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą
    budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
    mieszkalnego.
    Jak już wskazano, wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania i są w sposób
    szczegółowy uregulowane w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one
    przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem,
    oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia
    podatkowego, należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę
    czy zwolnienie.
    Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie, zgodnie z wykładnią literalną. W orzecznictwie przyjmuje się, że cel
    mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych, przy czym chodzi tu o
    potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym. Zawsze bowiem centrum życiowe
    koncentruje się w konkretnym budynku mieszkalnym i ten właśnie budynek służy
    zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego
    należy interpretować ww. przepis.
    Jak wynika z przytoczonych uregulowań prawnych, aby skorzystać ze zwolnienia działka,
    na zakup której zostaną wydatkowane środki ze sprzedaży innej nieruchomości ma być
    działką pod budowę budynku mieszkalnego. O charakterze nabytego gruntu nie
    rozstrzyga jedynie zamiar podatnika wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale
    charakter gruntu – jego przeznaczenie. Tak więc podstawowym warunkiem
    uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest nabycie gruntu
    przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego. Innymi słowy zwolnienie to
    związane jest z konkretnym zdarzeniem, tj. nabyciem określonego gruntu w określonym
    celu.

    Nabywany grunt ma zostać przeznaczony na realizację budowy budynku mieszkalnego
    oraz w dacie nabycia lub najpóźniej w terminie o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma nadawać się do zabudowy
    budynkiem mieszkalnym. Zwolnienie dotyczy bowiem nabycia gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego, a nie jakiegokolwiek gruntu, w tym np. rekreacyjnego, rolnego,
    czy usług publicznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem
    pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na
    grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia. W
    związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w
    ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).
    W myśl art. 4 ust. 1 powołanej ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobu zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Stosownie do przepisu art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do zagospodarowania terenu, do
      którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami ustalonymi w miejscowym planie
      zagospodarowania przestrzennego albo decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to chronionego prawem interesu
      publicznego oraz osób trzecich.
    Gruntami pod budowę budynków mieszkalnych są przede wszystkim działki budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      ilekroć w ustawie jest mowa o „działce budowlanej” – należy przez to rozumieć
      nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne,
      dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury
      technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z
      odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.
    Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie
    zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji,
    gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego
    określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.
    Należy także uznać, że ustawodawca nie uzależnił przedmiotowego zwolnienia od
    konieczności istnienia planu zagospodarowania przestrzennego na moment nabycia
    nieruchomości, z którego będzie wynikało przeznaczenie gruntu pod budowę budynku
    mieszkalnego, wystarczy aby nie później niż w okresie trzech lat od sprzedaży
    nieruchomości, która to jest źródłem przychodu, taki warunek został spełniony. W takim
    przypadku zakup gruntu spełni wymogi uprawniające do skorzystania z przedmiotowego
    zwolnienia, określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    W przypadku więc, gdy przychód ze sprzedaży nieruchomości zostanie przeznaczony w
    okresie trzech lat od końca roku, w którym nastąpiło zbycie, na własne cele mieszkaniowe,
    o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy, tj. na nabycie gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego, przeznaczenie którego potwierdzać będą plan zagospodarowania
    przestrzennego albo aktualne warunki zabudowy - uzyskany z tego tytułu dochód będzie
    zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że aby skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych,
    działka, na zakup której zostały wydatkowane środki ze sprzedaży nieruchomości, musi
    być działką pod budowę budynku mieszkalnego.
    Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2021 r. lokalu mieszkalnego
    na wkład własny w ramach kredytu hipotecznego na zakup przedmiotowej działki z
    zamiarem budowy domu jednorodzinnego, nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia,
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Działka ta w momencie zakupu nie była przeznaczona
    pod budowę budynku mieszkalnego (jej przeznaczenie w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako „RO/MR - Teren upraw ogrodniczych i zabudowy
    zagrodowej” nie umożliwiało Panu budowy na tym gruncie budynku mieszkalnego bez
    spełnienia dodatkowych warunków przewidzianych dla zabudowy zagrodowej). Działka ta
    również w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie
    lokalu mieszkalnego (tj. do końca 2024 r.) nie zmieniła przeznaczenia na grunt pod
    budowę budynku mieszkalnego.
    W konsekwencji, również poniesiony koszt podatku od czynności cywilnoprawnych
    związany z nabyciem przedmiotowej działki nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia od
    podatku, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, bowiem nie jest on wydatkiem poniesionym na cel określony w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na nabycie gruntu pod
    budowę budynku mieszkalnego lub na nabycie innego gruntu, jeżeli w okresie, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
    mieszkalnego.
    Reasumując, wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
    na wkład własny w ramach kredytu hipotecznego na zakup przedmiotowej działki oraz
    związany z zakupem tej działki koszt podatku od czynności cywilnoprawnych, nie
    uprawnia do skorzystania ze zwolnienia od podatku, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym

    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    · Zaznaczam, że zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają przedstawione przez Pana
    pytania. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy
    czy we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.