Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.1049.2020.3.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-23
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – świadczenie wykonywane na pokryciu dachowym budynku mieszkalnego w ramach jego remontu
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; usługi; usługi-usługi budowlane; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 września 2020 r. (data wpływu 28 września 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 21 grudnia 2020 r. (data wpływu 21 grudnia 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – świadczenie wykonywane na pokryciu dachowym budynku mieszkalnego w ramach jego remontu

**Opis usługi:** Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów związanych z wykonywaniem prac na pokryciach dachowych budynków.

W ramach świadczenia Wnioskodawca wykonuje na rzecz nabywcy następujące czynności na pokryciu dachowym: czyszczenie wysokociśnieniowe (bez chemicznych dodatków – ciśnienie ok. 220 barów), wymiana pojedynczych dachówek, które uległy zużyciu, gruntowanie mające na celu przygotowanie podłoża z wykorzystaniem gruntu dyfuzyjnego (oddychającego), dwukrotne malowanie pokrycia dachowego (…) w procesie natrysku bezpowietrznego.

Elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia będzie pokrycie dachu (…). Świadczenia będące przedmiotem wniosku są wykonywane w ramach remontu. Świadczenia będące przedmiotem wniosku będą wykonywane na budynkach sklasyfikowanych w PKOB 11 – Budynki mieszkalne. Powierzchnia budynku nie będzie przekraczać limitów określonych w art. 41 ust. 12b ustawy. Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, a nie kilku poszczególnych odrębnych czynności.

**Rozstrzygnięcie** – remont obiektu zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 12 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 21 grudnia 2020 r. o dopłatę i doprecyzowanie opisu świadczenia.

W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).

(…).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów związanych z wykonywaniem prac na elewacjach oraz pokryciach dachowych budynków.

Spółka będzie zawierała z klientami umowy o świadczenie usług przy wykorzystaniu należących do Spółki materiałów. Spółka będzie świadczyć usługi z wykorzystaniem usług podwykonawców, którzy będą wykonywać przedmiotowe prace z wykorzystaniem materiałów należących do Spółki. Spółka będzie ponosiła koszty związane z zakupem materiałów oraz nabyciem usług podwykonawców. Umowa zawierana z klientem każdorazowo będzie szczegółowo określała zakres ustalonych prac.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi w odniesieniu do pokryć dachowych.

W ramach przedmiotowej usługi Spółka wykonuje na rzecz klientów następujące czynności na pokryciu dachowym (co do zasady dachówkach ceramicznych lub betonowych):

*   czyszczenie wysokociśnieniowe (bez chemicznych dodatków – ciśnienie ok. 220 barów),
*   ewentualna wymiana pojedynczych dachówek, które uległy zużyciu,
*   gruntowanie mające na celu przygotowanie podłoża z wykorzystaniem gruntu dyfuzyjnego (oddychającego),
*   dwukrotne malowanie pokrycia dachowego (…) (opatentowaną przez grupę podmiotów, do której należy Spółka) w procesie natrysku bezpowietrznego.

Do najważniejszych właściwości (…) należą:

(…).

Wynagrodzenie za usługi będzie wyrażone w jednej zryczałtowanej kwocie. Wynagrodzenie będzie kalkulowane jako koszty robocizny, w tym koszty zaangażowania podwykonawców, koszty zakupu materiałów oraz wszelkie koszty dodatkowe poniesione na potrzeby wykonania usług (np. koszty transportu materiałów, narzędzi, itp.) powiększone o marżę. Elementy składowe wynagrodzenia będą wyodrębnione wyłącznie w celach kalkulacyjnych (informacyjnych), nie będą stanowiły odrębnych pozycji na fakturze VAT dokumentującej wykonanie usług. Płatność wynagrodzenia może w zależności od umowy następować etapowo lub w ratach. Udział wartości materiałów w cenie usługi będzie zmienny, uzależniony od specyfiki poszczególnych zleceń.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy wykonywana przez nią usługa (w odniesieniu do pokryć dachowych) będzie opodatkowana obniżoną stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, jeśli będzie ona wykonywana na obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zdaniem Spółki, wykonywana przez nią usługa (w odniesieniu do pokryć dachowych) będzie opodatkowana obniżoną stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, jeśli będzie ona wykonywana na obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, ponieważ można ją uznać za remont albo modernizację obiektu budowlanego.

(…)

Pismem z dnia 21 grudnia 2020 r., udzielając odpowiedzi na sformułowane przez tut. organ w wezwaniu z dnia 15 grudnia 2020 r. nr 0112-KDSL2-2.450.1049.1.EZ pytania, Wnioskodawca wskazał, co następuje:

1.  Wnioskodawca uzupełnia wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej złożony na formularzu WIS-W poprzez wskazanie, że:
    *   w poz. 52 powinien być zaznaczony kwadrat nr 3 „towar/y lub usługa/i”,
    *   w poz. 53 powinna być wskazana liczba „ 5”,
    *   w poz. 54 powinien być zaznaczony kwadrat nr 3 „PKWiU”.
2.  Wnioskodawca uzupełnia opis świadczenia o następujące informacje:
    1.  W ramach świadczenia Wnioskodawca wykonuje na rzecz nabywcy następujące czynności na pokryciu dachowym:
        *   czyszczenie wysokociśnieniowe (bez chemicznych dodatków – ciśnienie ok. 220 barów)
        *   wymiana pojedynczych dachówek, które uległy zużyciu,
        *   gruntowanie mające na celu przygotowanie podłoża z wykorzystaniem gruntu dyfuzyjnego (oddychającego),
        *   dwukrotne malowanie pokrycia dachowego (…) w procesie natrysku bezpowietrznego.
    2.  Z punktu widzenia nabywcy świadczenia poszczególne czynności wchodzące w zakres usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie.
    3.  Elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia będzie pokrycie dachu (…). Nabywca świadczenia jest zainteresowany pokryciem dachu (…). Czynności o charakterze budowlanym (opisane we wniosku czyszczenie, naprawa i gruntowanie) stanowią etapy poprzedzające i mają na celu prawidłowe wykonanie czynności pokrycia (…).
    4.  Czynności o charakterze budowlanym (opisane we wniosku czyszczenie, naprawa i gruntowanie) będą stanowić z punktu widzenia nabywcy czynności pomocnicze do czynności głównej i nie będą stanowić celu samego w sobie, lecz będą służyć wykonaniu czynności głównej. W celu prawidłowego wykonania czynności pokrycia (…) konieczne jest wykonanie czynności przygotowawczych, takich jak czyszczenie, naprawa i gruntowanie.
    5.  Poszczególne czynności wchodzące w zakres usługi prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest pokrycie dachu (…). Czynności o charakterze budowlanym (opisane we wniosku czyszczenie, naprawa i gruntowanie) stanowią etapy poprzedzające pokrycie (…).
    6.  Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, a nie kilku poszczególnych odrębnych czynności.
    7.  Wynagrodzenie za wykonane czynności jest wypłacane od całego wykonanego świadczenia.
    8.  Wnioskodawca będzie odpowiadał za zakup materiałów budowlanych (w tym (…)). Natomiast za czynności o charakterze budowlanym (opisane we wniosku czyszczenie, naprawy, gruntowanie i pokrycie (…)) będzie odpowiedzialny jeden podwykonawca, z którego usług korzysta Wnioskodawca.
    9.  Świadczenia będące przedmiotem wniosku są wykonywane w ramach remontu.
    10.  Świadczenia będące przedmiotem wniosku będą wykonywane na budynkach sklasyfikowanych w PKOB 11 Budynki mieszkalne.
    11.  Powierzchnia budynku nie będzie przekraczać limitów określonych w art. 41 ust. 12b ustawy.
3.  (…)

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

*   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
*   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C 349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że oprócz pokrycia dachu (…) następuje również jej dostawa. Ponadto, w ramach świadczenia Wnioskodawca wykonuje na rzecz nabywcy następujące czynności: czyszczenie wysokociśnieniowe (bez chemicznych dodatków – ciśnienie ok. 220 barów), wymiana pojedynczych dachówek, które uległy zużyciu, gruntowanie mające na celu przygotowanie podłoża z wykorzystaniem gruntu dyfuzyjnego (oddychającego). Z treści przesłanej umowy wynika, że zakres jej przedmiotu obejmuje materiały oraz czynności przygotowujące dach do pokrycia (…).

Jak wskazał Wnioskodawca, z punktu widzenia nabywcy świadczenia poszczególne czynności wchodzące w zakres usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia będzie pokrycie dachu (…). Nabywca świadczenia jest zainteresowany pokryciem dachu (…). Czynności o charakterze budowlanym (opisane we wniosku czyszczenie, naprawa i gruntowanie) stanowią etapy poprzedzające i mają na celu prawidłowe wykonanie czynności pokrycia (…) i będą stanowić z punktu widzenia nabywcy czynności pomocnicze do czynności głównej; nie będą stanowić celu samego w sobie, lecz będą służyć wykonaniu czynności głównej. W celu prawidłowego wykonania czynności pokrycia (…) konieczne jest wykonanie czynności przygotowawczych, takich jak czyszczenie, naprawa i gruntowanie. Poszczególne czynności wchodzące w zakres usługi prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest pokrycie dachu (…) w ramach remontu budynku. Czynności o charakterze budowlanym (opisane we wniosku czyszczenie, naprawa i gruntowanie) stanowią etapy poprzedzające pokrycie (…). Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, a nie kilku poszczególnych odrębnych czynności. Wynagrodzenie za wykonane czynności jest wypłacane od całego wykonanego świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności, składające się na wykonanie pokrycia dachu budynku mieszkalnego (…) w ramach jego remontu, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Składają się one na świadczenie kompleksowe, polegające na pokryciu dachu (…) budynku zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przy czym elementem dominującym jest usługa pokrycia dachu (…), zaś jej dostawa oraz wykonywane czynności przygotowawcze mają charakter pomocniczy.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1.  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2.  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
    1.  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
    2.  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3.  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei art. 41 ust. 2 ustawy stanowi, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W myśl art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1.  dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego (budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11) lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.).

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

„Przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli, zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie „montaż” odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością.

Pojęcie „modernizacja” – według cytowanego Słownika języka polskiego (str. 474, kol. 2) oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja i przebudowa powinny zatem dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, aby mogły korzystać z preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowego pokrycia dachu (…) będzie świadczona w związku z remontem budynku sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11. Przedmiotowe świadczenie dotyczyć będzie budynku mieszkalnego i wykonane będzie w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy.

Zauważyć w tym miejscu należy, że – jak wskazano wyżej – stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się m.in. do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że realizowana przez Wnioskodawcę kompleksowa usługa polegająca na pokryciu dachu (…), wykonywana w ramach remontu budynku zaklasyfikowanego przez Wnioskodawcę do PKOB 11, opodatkowana będzie stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Należy zauważyć, że niniejsza WIS rozstrzyga wyłącznie w zakresie stawki podatku VAT dla czynności polegającej na pokryciu dachu (…) – w ramach świadczenia kompleksowego – wykonywane w ramach remontu budynku, nie rozstrzyga natomiast prawidłowości klasyfikacji budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do wykonywania świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).