Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.925.2024.1.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-12
Teza: Preferencyjne opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

28 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 grudnia 2024 r. (wpływ 6 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1\. Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A.A.

ul. (…)

(…)

2\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan B.B.

ul. (…)

(…)

Opis stanu faktycznego
----------------------

Zainteresowani od 3 kwietnia 2017 r. prowadzą jednoosobową, pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Zainteresowani prowadzą działalność wyłącznie w formie spółki cywilnej X s.c. (NIP: (…)) (zwana dalej: „X”), w której drugi wspólnik B.B. jest objęty wnioskiem wspólnym jako Zainteresowany, niebędący stroną postępowania.

Przeważającym PKD w spółce cywilnej jest 62.01.Z (działalność związana z oprogramowaniem), zaś celem wspólników jest uzyskiwanie dochodów z wytwarzania i sprzedaży wytworzonego przez siebie oprogramowania. Wspólnicy X rozliczają się na zasadzie podatku liniowego w wysokości 19%. Zainteresowani prowadzą odrębną od księgi handlowej ewidencję dla wszystkich projektów od 1 stycznia 2023 r. Ewidencja ta wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (majątkowe prawo autorskie do programu komputerowego), ustala przychód, koszty uzyskania przychodu i dochód przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także wyodrębnia koszty stanowiące poszczególne składniki wskaźnika nexus, (koszty prowadzenia lub nabywania wyników prac badawczo – rozwojowych albo gotowych kwalifikowanych praw autorskich), w sposób pozwalający na ustalenie kwalifikowanego dochodu z każdego prawa własności intelektualnej.

Zainteresowani obliczają wskaźnik "nexus" zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, według wzoru: \[(a+b) × 1,3\]/(a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez Zainteresowanych na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W ramach prowadzonej działalności X świadczy usługi informatyczne oraz doradztwa i nadzoru informatycznego. X oferuje swoim kontrahentom produkty, indywidualnie dostosowane do potrzeb klienta. Zainteresowani nie posiadają konkretnego asortymentu – zawsze dostosowują oprogramowanie do indywidualnych, unikatowych i niepowtarzalnych potrzeb klienta w zakresie jego wymagań.

Zainteresowani posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2021.0.1119, dalej: „ustawa o PIT”).

Zainteresowani działając w ramach spółki cywilnej zawarli z Y z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, (…), (zwana dalej: „Y”) umowę na usługi programistyczne. Nie była to jedyna zawarta i wykonywana przez wspólników umowa w tym czasie. Przedmiotem tej umowy jest modernizacja istniejącego oprogramowania, a także stworzenie nowych rozwiązań oraz przeniesienie praw autorskich tych modernizacji i nowych rozwiązań, dla klienta który jest dostawcą systemów do edukacji dla rynku aeronautyki. Zainteresowani wykonując usługi świadczone zgodnie z zawartą umową ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Projekt ma na celu modernizację istniejącego oprogramowania (…), a także stworzenie nowych rozwiązań, dla klienta który jest dostawcą rozwiązań w zakresie kształcenia na odległość, oferującym interaktywne kursy specjalizacji lotniczej. Projekt (…) wykorzystuje nowoczesne technologie do budowy aplikacji internetowych (webowych) oraz mobilnych. Aplikacja jest tworzona przy wykorzystaniu takich technologii jak: (…).

Zadaniem Zainteresowanych działających w ramach spółki cywilnej była modernizacja istniejącego oprogramowania oraz stworzenie nowych mechanizmów. Podstawowym zadaniem Zainteresowanych oraz innych członków zespołu projektowego zatrudnionych przez spółkę cywilną, było tworzenie kodu źródłowego aplikacji zgodnie z przyjętymi standardami. W skład projektu wchodzi 5 modułów ((…), (…), (…), (…)oraz (…)). Końcowym efektem działalności ma być ulepszenie modułu (…) oraz stworzenie zupełnie nowego oprogramowania: kodu wynikowego, w zakresie pozostałych modułów tj. (…), (…) oraz (…) oraz (…), a także przygotowanie dokumentacji projektowej. W trakcie trwania prac wykonywane są testy manualne oraz usługi designerskie (…), które stanowią część procesu modernizacji (…) oraz wytwarzania całkowicie nowego oprogramowania w zakresie pozostałych modułów. W ramach faktycznie wykonywanych czynności, niezbędnych do osiągnięcia podstawowego celu, jakim jest stworzenie poprawnego, zoptymalizowanego kodu programistycznego Zainteresowani podejmują również takie działania jak:

*   tworzenie kodu źródłowego aplikacji zgodnie z przyjętymi standardami,
*   prowadzenie osobiście lub za pośrednictwem komunikatora z innymi członkami zespołu projektowego dyskusji dotyczących wykonywanych aktualnie zadań,
*   udział w spotkaniach projektowych, na których omawiano i projektowano główne wyzwania i trudności z tworzeniem oprogramowania,
*   przeglądanie kodu stworzonego przez innych członków zespołu, wyszukiwanie błędów, optymalizacja, w celu ich akceptacji i wykorzystania produkcyjnego,
*   poszukiwaniu logiki w tworzonym kodzie programistycznym, w celu sprawnego działania danej funkcjonalności,
*   przeprowadzanie eksperymentów z możliwymi rozwiązaniami problemu, poprzez tworzenie kodu testowego, uruchomienie go w środowisku testowym i sprawdzanie szybkości i wydajności zapytań do bazy danych lub liczby kroków algorytmu w danym procesie,
*   analiza publikacji naukowych i branżowych opisujących zastosowanie języków programowania, analiza upublicznionego otwartego kodu, przegląd kodu źródłowego innych rozwiązań działających w oprogramowaniu tego rodzaju,
*   przeprowadzanie konsultacji z pozostałymi członkami zespołu.

Etapy pracy nad oprogramowaniem wyglądają następująco:

*   Etap 1: Identyfikacja produktu - warsztaty mające na celu zrozumienie potrzeb klienta i rynku oraz weryfikację wymagań.
*   Etap 2: Rozpisanie projektu - wybór najlepszych technologii oraz zdefiniowanie zadań.

Projekt został podzielony na moduły do realizacji, wśród których wyróżniono:

1\. (…),

2\. (…),

3\. (…),

4\. (…),

5\. (…).

Każdy z wymienionych modułów obejmował szereg szczegółowych zadań, które były realizowane zgodnie z wcześniej ustalonymi celami.

*   Etap 3: Zaprojektowanie intuicyjnego dla użytkowników interfejsu ((…) i (…)) przez zespół grafików - kolejno, dla każdego z modułów.
*   Etap 4: Realizacja, czyli tworzenie produktu zgodnie z metodologią (…) dopasowaną do potrzeb klienta. Planowanie prac odbywa się każdego tygodnia, a spotkania na temat realizacji projektu mają miejsce codziennie.
*   Etap 5: Testowanie rozwiązań oraz proces akceptacji przez klienta. Efektem działania Zainteresowanych, przy udziale innych członków zespołu projektowego (działających w ramach kontraktów B2B), którym wspólnie kierują, ma być modernizacja istniejącego oprogramowania, a także stworzenie nowych rozwiązań, dla klienta który jest dostawcą systemów do edukacji dla rynku aeronautyki (dla pilotów i obsługi statków powietrznych). Projekt wykorzystuje nowoczesne technologie do budowy aplikacji internetowych (webowych) oraz mobilnych. Prace nad projektem zostały podzielone na pięć głównych modułów:

1\. (…) jest to narzędzie do tworzenia, zarządzania i przeprowadzania egzaminów online.

2\. (…) jest to moduł, który służy do generowania certyfikatów potwierdzających ukończenie szkoleń i kursów.

3\. (…) jest to platforma dla studentów, umożliwiająca dostęp do materiałów edukacyjnych, egzaminów, wyników i zarządzania postępami w nauce.

4\. (…) jest to aplikacja internetowa służąca do zaawansowanej i specjalistycznej oceny umiejętności przeprowadzonej na symulatorach lotniczych i szkoleń praktycznych, takich jak pilotaż czy obsługa samolotów. Oferuje dopasowanie egzaminu do wymagań egzaminatora oraz możliwość generowania raportów służących do szczegółowej analizy wyników studenta.

5\. (…) - jest to aplikacja webowa, mająca na celu tworzenie lekcji dla studentów poprzez analizę instrukcji obsługi samolotów. Analiza instrukcji i tworzenie lekcji na jej podstawie będzie robione za pomocą sztucznej inteligencji.

Projekt oferuje zaawansowane narzędzia do tworzenia, zarządzania i przeprowadzania szkoleń lotniczych dla pilotów oraz obsługi samolotów. Każdy z pięciu modułów ma swoje specyficzne funkcjonalności, umożliwiające tworzenie egzaminów, certyfikatów, zarządzanie postępami w nauce użytkowników/studentów oraz przeprowadzanie oceniania w symulatorach, czy też sugestii w dalszej nauce. Integracja z systemem klienta oraz zewnętrzną bazą danych zapewnia spójną i wydajną obsługę zarówno w trybie online, jak i offline.

Cechy i podstawowe funkcjonalności każdego z narzędzi:

1\. (…):

2\. (…):

*   Aplikacja umożliwia tworzenie szablonów certyfikatów,
*   Zawiera kreator szablonów, w którym użytkownik dostosowuje wygląd oraz funkcjonalności certyfikatów do swoich potrzeb. Po zakończeniu tworzenia szablonu trafia on w formacie PDF do bazy danych, z którą następnie zewnętrzny system klienta komunikuje się i zwraca certyfikat z wygenerowanymi konkretnymi danymi studenta.

3\. (\`(...)\`) Jest dostępny zarówno w wersji webowej, jak i mobilnej, umożliwiając dostęp do szkoleń z dowolnego urządzenia. Posiada funkcje takie jak:

*   Podgląd postępów (studenci mogą przeglądać swoje wyniki, historię szkoleń),
*   Pełną bibliotekę szkoleń,
*   Funkcję (…): kalendarz zajęć, dostęp do lekcji (odtworzenie oraz kontynuowanie nauki),
*   (…) (aplikacja mobilna). Użytkownicy mogą pobrać lekcje na swoje urządzenie, a następnie uczyć się offline. Dzięki temu rozwiązaniu piloci i obsługa samolotów mogą skorzystać ze szkoleń również w trakcie trwania lotu.

Modernizacje w zakresie (…) polegały w głównej mierze na przearanżowaniu interface użytkownika, żeby ulepszyć jego doświadczenie podczas używania dwóch platform: webowej i mobilnej. Zainteresowani stworzyli projekty na podstawie najnowszych i najlepszych praktyk, które później zostały wdrożone do systemu zmieniając całą szatę graficzną oraz ulepszając ścieżki użytkownika, czyli to jak użytkownik porusza się po platformach, w zamyśle mając ułatwienie tego poruszania się i rozumienie platform.

4\. (…), który dzieli się na dwa etapy prac:

a) (…) jest to aplikacja webowa, która obejmuje szerokie możliwości w zakresie tworzenia i edycji egzaminów przeprowadzonych na symulatorach, w tym modyfikacji pytań, publikację oraz ich archiwizację. Oferuje dopasowanie egzaminu do wymagań egzaminatora.

b) (…), to narzędzie nad którym prace są obecnie rozpoczynane.

Będzie to aplikacja mobilna służąca do realizacji egzaminów odbywających się w symulatorach konkretnych samolotów.

5\. (…) - Aplikacja dostępna wyłącznie w formie webowej, umożliwiająca w sposób zautomatyzowany, tworzenie lekcji dla pilotów i obsługi samolotów, na podstawie instrukcji obsługi samolotu. Nad każdym etapem procesu lekcji czuwać będzie zespół kontrolny, natomiast tworzenie treści oraz dodawanie i generowanie grafik odbywać będzie się przy pomocy sztucznej inteligencji.

INNOWACYJNOŚĆ

Innowacyjność rozwiązań wynika ze specyficznego dla klienta systemu i modelu danych oraz rozwiązań umożliwiających zautomatyzowanie i znaczne uproszczenie procedur tworzenia materiałów dydaktycznych. W projekcie zaimplementowano szereg innowacyjnych funkcjonalności, które przyczyniają się do usystematyzowania, efektywności i przejrzystości rozwiązań edukacyjnych dla pilotów.

Do najważniejszych cech innowacyjności wyróżniających oprogramowanie na tle konkurencyjnych rozwiązań należy zaliczyć:

1\. Sztuczna inteligencja wykorzystywana w najnowszym projekcie (…), który obecnie powstaje.

2\. Aplikacja będzie umożliwiać w sposób zautomatyzowany, tworzenie lekcji dla pilotów i obsługi samolotów, na podstawie instrukcji obsługi samolotu. Nad każdym etapem procesu lekcji czuwać będzie zespół kontrolny, natomiast tworzenie treści oraz dodawanie i generowanie grafik odbywać będzie się przy pomocy sztucznej inteligencji.

3\. Wizualne narzędzia (…), które umożliwiają łatwe tworzenie kursów, szkoleń i egzaminów bez potrzeby posiadania zaawansowanych umiejętności technicznych. Użytkownicy mogą za pomocą prostych narzędzi wizualnych tworzyć kursy, wybierać pytania egzaminacyjne, organizować materiały dydaktyczne oraz edytować całą strukturę szkoleń w sposób intuicyjny i przyjazny dla użytkownika.

4\. Aplikacja mobilna, która pozwala użytkownikom pobierać kursy offline na urządzenia mobilne. Dzięki tej funkcji, studenci mogą przechowywać materiały edukacyjne i kursy w pamięci urządzenia, co pozwala na naukę w miejscach o ograniczonym dostępie do internetu (np. podczas wielogodzinnych lotów samolotem). To rozwiązanie zwiększa dostępność materiałów edukacyjnych, zapewniając ciągłość nauki niezależnie od lokalizacji.

5\. Możliwość wersjonowania historii egzaminów, co oznacza, że każda zmiana w treści pytań czy egzaminów jest rejestrowana. Użytkownicy mogą śledzić wersje egzaminów i pytań, co daje pełną przejrzystość i pozwala na analizowanie wyników uczniów.

6\. System budujący egzaminy, które są automatycznie przesyłane do egzaminatora, a wyniki są na bieżąco przesyłane do systemu. Dzięki tej funkcji proces przeprowadzania egzaminów jest szybszy i bardziej zorganizowany. Egzaminatorzy otrzymują egzaminy do przeprowadzenia, a wyniki są natychmiast przesyłane do systemu, co umożliwia szybkie śledzenie postępów uczniów oraz aktualizowanie danych w czasie rzeczywistym.

7\. Platforma e-learningowa poprawiająca jakość nauki i procesu certyfikacji w branży lotniczej.

8\. Sztuczna inteligencja, która przyspiesza proces tworzenia materiałów edukacyjnych dla studentów.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Zainteresowani opracowują nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących w działalności Zainteresowanych.

DZIAŁANIA ROZWOJOWE

Projekt wymagał przeprowadzenia badań – działań rozwojowych i analiz w celu wypracowania nowych i skutecznych rozwiązań. Polegały one na:

1\. Przeprowadzeniu przeglądu artykułów naukowych i branżowych oraz dogłębnej analizie dostępnych dotychczas na rynku rozwiązań z zakresu mechanizmów tworzenia materiałów edukacyjnych i kursów z dziedziny lotnictwa. Zainteresowani musieli zrozumieć jakie rzeczywiście rozwiązania są potrzebne by stworzyć program, który miałby realny wpływ na wzrost efektywności rozwoju podmiotów szkolących się i specjalizujących się w lotnictwie.

2\. Analizie dokumentacji wykorzystywanych technologii w tym m. in. (…) (struktura służąca do tworzenia kompleksowych aplikacji internetowych) i (…) (biblioteka języka programowania JavaScript, która wykorzystywana jest do tworzenia interfejsów graficznych aplikacji internetowych).

3\. Wykorzystaniu funkcjonalności (…) ((…)wykorzystujący model (…)i służący do generowania odpowiedzi na dane wprowadzane przez użytkownika. Model ten został opracowany na podstawie dużych zbiorów danych, tak aby mógł prowadzić rozmowę i angażować się w różne tematy) oraz stron internetowych takich jak (…) (Strona poświęcona przede wszystkim programistom, gdzie mogą oni znaleźć liczne pytania i odpowiedzi na pytania dotyczące szeroko pojętych programów komputerowych).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Zainteresowani prowadzą prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (zwana dalej: „PoSWiN”). Celem prac rozwojowych było stworzenie działającego oprogramowania zgodnego ze specyficznymi wymaganiami klienta. Program został zmodernizowany w zakresie modułu (…) oraz zbudowany całkowicie od podstaw w zakresie (…), (…), (…), (…) w oparciu o unikalną koncepcję techniczno-architektoniczną Zainteresowanych i zawiera autorski kod programistyczny. Zainteresowani stosują własny, zbudowany od podstaw framework programistyczny, przyspieszający pracę nad rozwojem funkcjonalności. Prace rozwojowe dotyczyły modernizacji istniejącego oprogramowania, a także stworzenia nowych rozwiązań, dla pilotów i obsługi statków powietrznych. Dzięki programowi i stworzonemu algorytmowi podmioty będą miały możliwość tworzenia, zarządzania i przeprowadzania szkoleń lotniczych dla pilotów oraz obsługi samolotów, tworzenia egzaminów, certyfikatów, zarządzania postępami w nauce użytkowników i studentów oraz przeprowadzania oceniania w symulatorach, czy też sugestii w dalszej nauce. Integracja z systemem klienta oraz zewnętrzną bazą danych zapewnia spójną i wydajną obsługę zarówno w trybie online, jak i offline. Istotnym elementem prac rozwojowych było wdrożenie możliwości zautomatyzowania procedury tworzenia lekcji dla pilotów oraz obsługi samolotów na podstawie instrukcji obsługi samolotu przy pomocy sztucznej inteligencji odpowiadającej za tworzenie, treści oraz dodawanie i generowanie grafik.

Ponadto prace rozwojowe polegały na zwiększeniu lub wykorzystaniu zasobów wiedzy do stworzenia nowych zastosowań w ramach konkretnego projektu realizowanego przez Zainteresowanych. Składa się na to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie koncepcji, narzędzi informatycznych, programowania i grafiki do utworzenia funkcjonalności nowego oprogramowania do Platformy z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podejmowane przez Zainteresowanych prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem tj. zostało stworzone oprogramowanie komputerowe, które umożliwia wykonanie i sprawne funkcjonowanie wcześniej zaplanowanych funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac rozwojowych są w pełni zgodne z wymaganiami klienta, z unikalnym systemem funkcjonalności. Wynik prac rozwojowych ma ustaloną formę oprogramowania. Wszyscy członkowie zespołu projektowego zawarli umowy B2B z Zainteresowanymi, na podstawie których systematycznie przenosili efekty prac i badań, w tym wszelkie majątkowe prawa autorskie, na Zainteresowanych, w częściach równych. Co istotne Zainteresowani nigdy nie nabywali gotowego oprogramowania, a jedynie poszczególne elementy prac programistycznych, nie stanowiących osobnych, kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Oprogramowanie Zainteresowanych wytworzone w opisany sposób wraz z jego dokumentacją podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz.2509; zwana dalej: „upapp”). Efektem tych działań są programy komputerowe - utwory wspólne i nierozłączne w rozumieniu upapp, do których wyłączne majątkowe prawa autorskie posiadali Zainteresowani, w równych udziałach. Utwory te są przechowywane na repozytorium (…), którego właścicielem jest klient.

Zgodnie z umową zawartą z Y tj. (…) z dnia 1 listopada 2023 r. Zainteresowani działający w ramach spółki cywilnej przenosili wszystkie majątkowe prawa autorskie do stworzonego przez siebie oprogramowania na Y wraz z prawami zależnymi, z chwilą zapłaty wynagrodzenia za stworzone w ramach umowy oprogramowanie. Prace są przedstawiane klientowi w regularnych interwałach czasowych sprintach w zależności od etapu projektu. Dokumentacja projektowa jest regularnie aktualizowana (każdego dnia) i dostępna dla klienta w takich narzędziach jak: (…), (…), (…), (…), (…), które stanowią kompletną dokumentację projektową i źródło wiedzy dla wszystkich osób zaangażowanych w projekt.

Rozpoczęcie prac zaczęło się w listopadzie 2023 r. i trwały one na dzień składania wniosku przez cały dotychczasowy 2024 r. Prace wciąż trwają. Rozliczenie następuje w oparciu o faktury VAT wystawiane przez Zainteresowanych działających w ramach spółki cywilnej na koniec każdego miesiąca trwania projektu. Wynagrodzenie obejmuje przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowania.

Zainteresowani prowadzą ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia programów komputerowych i na tej podstawie wystawiają kontrahentowi fakturę VAT. Umowa zawarta z kontrahentem przewiduje rozliczenie na podstawie liczby przepracowanych godzin oraz stawki godzinowej, jednakże zgodnie z zawartą umową przedmiotowe wynagrodzenie dotyczy przeniesienia praw autorskich (§ 6 ust. 1 Umowy). Zainteresowani odpowiadają osobiście i bez ograniczeń za rezultaty swoich prac wobec Y i osób trzecich, pracę wykonują w miejscu i czasie przez siebie wyznaczonym, pod własnym kierownictwem w sposób ustalony przez siebie. Wskazać należy, że ponoszą oni normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca z Y nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Zainteresowani nie działają pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Y.

Zainteresowani ponoszą szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania takich jak:

*   koszty ponoszenia opłat licencyjnych za używane oprogramowanie oraz kosztów chmurowych niezbędnych do wykonywania pracy;
*   Internet - niezbędny do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i modyfikowania/rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
*   szkolenia oraz literatura fachowa – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania, poszerzania wiedzy w celu podniesienia jakości tworzonych rozwiązań;
*   koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX - koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Zainteresowani będą mieli możliwość otrzymania odpowiedzi, czy ich działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową (Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej);
*   koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Zainteresowanych działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktur za usługi,
*   koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności, gospodarczej Zainteresowanych, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Zainteresowanych jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest tworzone przez Zainteresowanych w ramach prowadzonej przez nich działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jest to twórcza działalność podejmowana w sposób systematyczny obejmująca prace rozwojowe, w celu tworzenia nowych zastosowań. Prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia nowych programów. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, to jest wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie klienta.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Zainteresowani opracowują nowe lub ulepszone produkty nie występujące dotychczas w ich praktyce gospodarczej. Nie są to działania rutynowe ani okresowe, co spełnia definicję działalności rozwojowej określoną w art. 4 ust. 3 PoSWiN.

Działalność prowadzona przez Zainteresowanych obejmuje prace rozwojowe rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ramach prowadzonej działalności Zainteresowani prowadzili ww. prace. Prace nad projektem (…) są prowadzone od listopada 2023 r. do chwili obecnej. Prace rozwojowe Zainteresowanych zostały częściowo zakończone. Wynik prac obejmuje mechanizmy i algorytmy które zostały wdrożone w platformie (…) zarówno w zakresie, który był modernizowany jak i w tym tworzonym od podstaw. Wyniki prac rozwojowych zostały również utrwalone w postaci notatek raportów i dokumentów projektowych. Efekty prac rozwojowych zostały zaimplementowane również w produkcie (platformie) – dzięki któremu został stworzony produkt w postaci ulepszonej platformy (…).

Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi działalność gospodarczą od dnia 3 kwietnia 2017 r., jego wspólnik (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) również prowadzi taką działalność, zaś działalność badawczo-rozwojową zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania opisanego we wniosku od dnia zawarcia pierwszej umowy.

Działalność ta podejmowana jest w sposób metodyczny i uporządkowany zgodnie z tzw. metodyką scrum, odbywa się według z góry ustalonego harmonogramu w określonych etapach (tzw. sprintach), który w razie potrzeby może zostać zmodyfikowany i dostosowany do zmieniających się potrzeb klienta. Działalność ta obejmowała etap badań, etap testowania rozwiązań oraz etap ich implementacji. W ramach działalności Zainteresowani prowadzili prace – zarówno samodzielnie, jak i przy udziale pracowników i współpracowników. Zainteresowani prowadzili prace o innym charakterze niż badania naukowe i prace rozwojowe od początku prowadzonej działalności. Są to działania związane z wytwarzaniem oprogramowania na zamówienie, w tym tworzenie kodu programistycznego, dokumentacji, testowanie stworzonych rozwiązań, rutynowe zmiany w oprogramowaniu, refaktoryzacja kodu programistycznego, poszukiwanie narzędzi sprzętowych i programistycznych.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich na Y ma miejsce na mocy umowy, zawartej na piśmie i spełnia wymogi art. 41, art. 53 i art. 74 upaipp. Umowa z Y przewiduje, że wypłacane na jej podstawie wynagrodzenie obejmuje honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych na określonych polach eksploatacji, a otrzymane przez Zainteresowanych honorarium autorskie wyczerpuje wszelkie ich roszczenia z tytułu stworzenia i przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do utworu.

Efekty pracy Zainteresowanych, tj. oprogramowanie zawsze są utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Zainteresowani prowadzą odrębną od księgi handlowej ewidencję, która zapewnia wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programów komputerowych oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, rozchodu oraz dochodu/straty przypadających na każde z takich praw, zgodnie z art. 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT. Prowadzona przez Zainteresowanych ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco, tj. od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Zainteresowani chcieliby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok 2024. Zainteresowani chcieliby rozliczyć przypadający na nich, uzyskiwany dochód ze sprzedaży opisanego wyżej oprogramowania komputerowego stawką preferencyjną.

Wyżej wymienione oprogramowanie stanowi odrębne utwory podlegające ochronie prawnej na podstawie upapp oraz są wynikiem twórczej działalności Zainteresowanych. Zainteresowani osiągnęli już dochód z rozporządzenia prawami. Prace nad oprogramowaniem są wykonywane przez Zainteresowani wyłącznie w Polsce.

**Pytanie**

Czy zgodnie z opisanym stanem faktycznym Zainteresowani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą przypadający na nich kwalifikowany dochód uzyskany ze zbycia udziału w kwalifikowanym prawie własności intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego opodatkować 5% stawką opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT po spełnieniu warunków formalnych dotyczących prowadzenia księgowości wg art. 30cb tej ustawy?

Stanowisko Państwa w sprawie
----------------------------

Zdaniem Zainteresowanych, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, przedsiębiorcy osiągający dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. kwalifikowane IP) mogą stosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy opodatkowania (tzw. ulga IP Box).

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, preferencja IP Box skierowana jest do podatników uzyskujących dochody z komercjalizacji kwalifikowanych praw własności intelektualnej takich jak patenty, wzory przemysłowe oraz autorskie prawa majątkowe do oprogramowania. Tak więc można przyjąć, że jest to ulga skierowana również do Zainteresowanych, którzy w ramach spółki cywilnej i w oparciu o zawartą ze Klientem umowę z wykorzystaniem posiadanego doświadczenia oraz wiedzy, projektują i współtworzą autorskie programy komputerowe.

Jednym z warunków skorzystania z preferencji IP Box jest osiąganie dochodu z kwalifikowanego IP podlegającego opodatkowaniu w Polsce. Warunek ten zgodnie ze stanem faktycznym jest spełniony przez Zainteresowanych. Dodatkowo kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

*   zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
*   należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, w tym przypadku autorskie prawo do programu komputerowego;
*   podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zdaniem Zainteresowanych, spełniają oni wszystkie powyższe wymagania. W ramach ich działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej, powstają programy informatyczne o charakterze autorskim dostosowane do wymagań klienta podlegające ochronie prawnej. Dodatkowo całość majątkowych praw autorskich oraz praw zależnych każdorazowo podlega przeniesieniu na rzecz klienta poprzez sprzedaż przez Zainteresowanych wszystkich ich (równych) udziałów w tych prawach, skutkującą uzyskaniem przychodu, a po uwzględnieniu kosztów, dochodu. Dochód ten jest w równy sposób dzielony pomiędzy Zainteresowanych, jako współtwórców w częściach równych wytworzonego oprogramowania (utworu wspólnego nierozłącznego), zgodnie z postanowieniami umowy spółki cywilnej i ustaleniami współtwórców. Według stanowiska Zainteresowanych, ich działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Jako że efektem pracy jest kod źródłowy tworzący oprogramowanie komputerowe, Zainteresowani wytwarzają prawa własności intelektualnej. Mając na uwadze spełnienie przez Zainteresowanych definicji działalności B+R stwierdzić należy, że wytwarzają oni kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Działalność podejmowana przez Zainteresowanych spełnia bowiem poniższe cechy:

1\. Nowatorskość i twórczość: Tworzone przez Zainteresowanych programy/algorytmy są autorskimi rozwiązaniami, projektowanymi i kreowanymi przez Zainteresowanych. Posiadają one indywidualny i niepowtarzalny charakter będący odpowiedzią na zmienne zapotrzebowania klienta i dynamicznie zmieniający się rynek informatyczny (tzw. rynek IT). Zainteresowani stworzyli całkowicie nowe mechanizmy, które zostały zaimplementowane do programu komputerowego nadając mu dodatkowych funkcjonalności, co stanowiło główny cel projektu. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku przejawia się poprzez projektowanie nowatorskich algorytmów, pisanie czystego i efektywnego kodu, jak również znalezienie innowacyjnych rozwiązań dla napotykanych wyzwań programistycznych, tj. rozwiązań odpowiadających potrzebom ostatecznego odbioru oprogramowania. Potrzeby te określone są w tzw. specyfikacji biznesowej, opisującej cele, wymagania, oczekiwane funkcjonalności oraz szczegóły dotyczące oprogramowania, które ma być stworzone, jak choćby scenariusze użycia. Pisanie kodu to proces tworzenia instrukcji komputerowych zgodnie z określonymi regułami i językiem programowania. To tłumaczenie algorytmów i pomysłów na zrozumiały dla komputera zestaw instrukcji, który wykonuje określone zadania. Obejmuje to pisanie linijek kodu, implementację algorytmów, testowanie rozwiązań.

2\. Nieprzewidywalność: W trakcie tworzenia programu/algorytmu Zainteresowani stają przed koniecznością rozwiązania sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem nieoczywistych koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych.

3\. Metodyczność: Prace są prowadzone w sposób zaplanowany i systematyczny. Każda faza czynności począwszy od zebrania informacji przez opracowanie koncepcji, aż po przekazanie rozwiązania (stworzenia nowego oprogramowania) z rekomendacjami do wdrożenia jest przez Zainteresowanych realizowana w sposób planowy, uporządkowany i metodyczny.

4\. Możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Jednocześnie każdy etap podejmowanej przez Zainteresowanych działalności jest w odpowiedni sposób utrwalany, by możliwe było jego odtworzenie. Utwór (program komputerowy) powstający w wyniku działania twórczego Zainteresowanych jest możliwy do przeniesienia, co wynika już z samej jego istoty oraz z umowy z klientem wiążącej Zainteresowanych.

W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych, podejmowana przez nich działalność spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT oraz kryteria działalności rozwojowej zawartej w Podręczniku Frascati.

Na podstawie umowy z Y Zainteresowani wykonują prace informatyczne, a wszelkie prawa własności intelektualnej są przekazywane na rzecz Y za pewną ustaloną opłatą. Tak więc w tym przypadku następuje faktyczna sprzedaż wytworzonych przez Zainteresowanych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Efektem czynności podejmowanych przez Zainteresowani jest kod źródłowy programu komputerowego wraz z jego dokumentacją. Jest to oprogramowanie pisane na zamówienie spełniające specyficzne wymagania klienta i nie istnieje inne podobne tak, aby można było na jego podstawie wycenić wartość praw własności intelektualnej związanej z tym oprogramowaniem. Tak więc dokumentem określającym wartość sprzedawanych praw jest faktura VAT, którą wystawiają Zainteresowani. Wprawdzie faktura VAT jest wystawiona na „(…)” (usługi programistyczne), jednak jest to ogólnie przyjęte w tej branży a umowa zawarta z Y szczegółowo określa, że składnikiem wynagrodzenia za usługę jest również przeniesienie praw autorskich. Po spełnieniu warunków formalnych dotyczących prowadzenia księgowości opisanych w art. 30cb podatku dochodowego od osób fizycznych Zainteresowani mają prawo rozliczać się na podstawie art. 30ca ww. ustawy, ponieważ zdaniem Zainteresowanych: stan faktyczny jest taki, że w ramach prowadzonych dla Y prac tworzone są utwory w postaci oprogramowania chronione na podstawie upapp objęte kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, spełniającej wymogi art. 30ca ustawy o PIT, następuje przekazanie do Y praw własności intelektualnej do oprogramowania, za co Zainteresowani pobierają przypadające na nich stosunkowo do równych udziałów w prawie (po równo) wynagrodzenie. Następuje więc faktyczna ich sprzedaż.

W związku z powyższym autorskie prawo do oprogramowania komputerowego wytwarzane przez Zainteresowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy. Zatem Zainteresowani mają prawo rozliczać dochody ze sprzedaży tych praw zgodnie z art. 30ca ww. ustawy, tj. z zastosowaniem stawki 5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

**Opodatkowanie wspólników spółki osobowej**

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a) powołanej ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji wspólnik spółki osobowej, przychody i koszty podatkowe winien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

**Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:


| (a + b) * 1,3 
| a + b + c + d 

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach działalności gospodarczej tworzą i rozwijają Państwo Oprogramowanie;

2) wykonują Państwo powyższe czynności w ramach prowadzonej przez nich działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność, którą Państwo prowadzą jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe.

3) efektami Państwa prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenoszą Państwo prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskują Państwo ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 1 stycznia 2023 r. prowadzą Państwo na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiągają Państwo kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.**

**Możecie więc Państwo zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku za 2024 r., o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny.**

Zatem Państwa stanowisko jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Kwestia prowadzenia przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowi element opisu stanu faktycznego, dlatego nie jest przedmiotem interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Państwa. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).