Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-674/14/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-08-25
Teza: Opodatkowanie stawką 23% sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; grunty; zadatek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2014 r. (data wpływu 23 maja 2014 r.), uzupełnionym w dniu 31 lipca 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką 23% sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 31 lipca 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką 23% sprzedaży nieruchomości.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Spółka zamierza sprzedać całą nieruchomość, której jest właścicielem, składającą się z następujących działek:

1.  działka gruntu nr 114/16 o pow. 9.625 m2 figuruje w księdze jako teren przemysłowy zabudowany (na działce znajduje się magazyn główny o pow. 1.984,9 m2, budynek przesypowni o pow. 333,4 m2, budowle: ogrodzenie, plac, drogi, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budynki i budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
2.  działka gruntu nr 114/18 o pow. 1.804 m2 figuruje w księdze jako zurbanizowane tereny niezbudowane (na działce znajdują się budowle: plac, droga, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
3.  działka gruntu nr 114/21 o pow. 2.037 m2 figuruje w księdze jako zurbanizowane tereny niezbudowane (na działce znajdują się budowle: ogrodzenie, plac, droga, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
4.  działka gruntu nr 114/22 o pow. 5.158 m2 figuruje w księdze jako teren przemysłowy zabudowany (na działce znajduje się budynek biurowo-warsztatowy Zarząd o pow. 1.692 m2, budowle: ogrodzenie, plac, drogi, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budynek i budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
5.  działka gruntu nr 114/23 o pow. 3.538 m2, figuruje w księdze jako teren przemysłowy zabudowany (na działce znajdują się: węzeł betoniarski, który zostanie prawdopodobnie rozebrany i z racji jego stanu technicznego przeznaczony do likwidacji/złomowania przed sprzedażą działki oraz budowle: ogrodzenie, plac, drogi, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
6.  działka gruntu nr 114/24 o pow. 1.697 m2, figuruje w księdze jako droga (na działce znajdują się budowle: ogrodzenie, plac, drogi, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
7.  działka gruntu nr 114/11 o pow. 632 m2, figuruje w księdze jako droga (na działce znajdują się budowle: ogrodzenie, plac, drogi, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
8.  działka gruntu nr 114/13 o pow. 3.008 m2, figuruje w księdze jako zurbanizowane tereny niezbudowane (na działce znajdują się budowle: ogrodzenie, plac, droga, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
9.  działka gruntu nr 114/27 o pow. 273 m2, figuruje w księdze jako teren niezbudowany (na działce znajdują się budowle: ogrodzenie, plac, droga, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
10.  działka gruntu nr 114/28 o pow. 1.167 m2 figuruje w księdze jako zurbanizowane tereny niezbudowane (na działce znajdują się budowle: ogrodzenie, plac, droga, sieć deszczowa, sieć elektryczna+oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa) – budowle nie zostaną rozebrane w momencie sprzedaży,
11.  udział w prawie wieczystego użytkowania (99/300) w działce gruntu nr 114/10 (droga).

Działki nr 114/13, 114/27, 114/28 (niezbudowane) znajdują się w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego i figurują jako tereny zabudowy produkcyjno-usługowo-składowe i stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.

Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntów wraz ze znajdującymi się na nich budynkami i budowlami stanowiącymi odrębne nieruchomości (stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa) w 1994 r. aktem notarialnym z dnia 22 grudnia 1994 r. Transakcja nie była obciążona VAT. W 2012 r. prawo wieczystego użytkowania gruntu działek wymienionych w poz. od 1-10 zostało przekształcone, na mocy decyzji wydanych przez Urząd Miejski, w prawo własności (nie naliczano VAT).

W latach 1994-2007 Spółka ponosiła znaczne nakłady na modernizację budynków będących jej własnością, z prawem do odliczania VAT. Nakłady znacznie przekroczyły 30% wartości początkowej środków trwałych. Od 2007 r. nie ponoszono żadnych nakładów finansowych podnoszących wartość budynków znajdujących się na działkach podlegających sprzedaży. Budynki:

1.  biurowo-warsztatowy Zarząd, w tym budynku Spółka posiada swoje biura, halę warsztatową oraz niewielką powierzchnię wynajmuje – 96 m2 (działka gruntu nr 114/22): wartość bilansowa w 1996 r. - 486.302,92, wartość bilansowa w 2007 r. - 806.452,26,
2.  przesypownia - powierzchnie wykorzystywane wyłącznie na pomieszczenia biurowe i administracyjne firmy (działka gruntu nr 114/16): wartość bilansowa w 1996 r. - 144.326,78, wartość bilansowa w 2007 r. - 345,714,60,
3.  magazyn główny - powierzchnie biurowe i magazynowe, od 1998 r. do chwili obecnej w całości wynajmowane (działka gruntu nr 114/16): wartość bilansowa w 1996 r. - 229.224,92, wartość bilansowa w 2007 r. - 310.038,11.

Węzeł betoniarski:

Węzeł betoniarski (urządzenie) zostanie prawdopodobnie rozebrany i z racji jego stanu technicznego przeznaczony do likwidacji/złomowania, przed sprzedażą działki (działka gruntu nr 114/23) - w tym momencie działka będzie niezabudowana.

Cała nieruchomość jest ogrodzona, posiada place i drogi, sieć kanalizacyjną, sieć elektryczną, sieć deszczową oraz sieć wodociągową (wszystkie te elementy znajdują się w ewidencji księgowej - budowle).


| budowle | wartość bilansowa na 1 stycznia 1996 r. | wartość bilansowa na 31 grudnia 2007 r. | wartość bilansowa na 31 grudnia 2013 r. 
| ogrodzenie | 6.459,22 | 57.694,20 |  
| place i drogi | 30.315,83 | 176.940,60 | 148.088,48 
| sieć deszczowa | 4.627,08 | 4.627,08 |  
| sieć elektryczna+oświetlenie | 10.469,00 | 10.469,00 |  
| sieć kanalizacyjna | 6.329,89 | 37.058,27 |  
| sieć wodociągowa | 53.550,46 | 62.199,31 |  

Nieruchomość do chwili obecnej nie została sprzedana. Trwają rozmowy handlowe, które mają zaowocować finalizacją transakcji. Zdaniem Spółki, wartością dla ewentualnego nabywcy będą tylko i wyłącznie nabywane grunty, natomiast budynki i budowle prawdopodobnie będą podlegały wyburzeniu i rozbiórce. Podstawą przeniesienia prawa własności będzie akt notarialny oraz faktura.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

*   Czy spółka powinna zastosować zwolnienie od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia o podatku od towarów i usług, w przypadku sprzedaży, w stosunku do działek: nr 114/16 (zabudowanej 2 budynkami), nr 114/22 (zabudowanej budynkiem), nr 114/24 (droga), nr 114/11 (droga)?
*   Czy opodatkowanie stawką 23% podatku VAT w przypadku sprzedaży, będzie prawidłowe w stosunku do działek niezabudowanych: nr 114/18, nr 114/21, nr 114/23 (urządzenie - węzeł betoniarski), nr 114/13, nr 114/27, nr 114/28, nr 114/10 (drogi) - udział w prawie wieczystego użytkowania (99/300)?
*   Czy wpłacony w przyszłości zadatek dotyczący sprzedaży całej nieruchomości zgodnie z umową przedwstępną powinien zostać opodatkowany stawką 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek zabudowanych powinna podlegać opodatkowaniu stawką 23% VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu zabudowanego budynkami lub budowlami podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla dostawy budynków i budowli.

Według Spółki, można rozważać zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Odnośnie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy – Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynków znajdujących się na działkach nr 114/16 i 114/22, w wysokości znacznie przekraczającej 30% ich wartości początkowej i miała prawo do odliczania podatku naliczonego związanego z omawianymi nakładami, natomiast upłynęło 5 lat od ostatnich nakładów na ulepszenie, a Spółka prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu (art. 43 ust. 7a).

Analizując szerzej sytuację i zwracając szczególną uwagę na to, że wartością handlową są grunty, natomiast budynki i budowle będą prawdopodobnie podlegać wyburzeniu i rozbiórce, zdaniem Spółki, działki zabudowane winny podlegać opodatkowaniu stawką podstawową. Za takim rozwiązaniem przemawia też fakt, że w umowie handlowej określona będzie cena sprzedaży za metr kwadratowy gruntu, bez określenia wartości budynków i budowli (wyrok WSA w Warszawie z 17 maja 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 3407/12). W związku z powyższym Spółka uważa, że zbycie działek zabudowanych będzie podlegać opodatkowaniu stawką 23% podatku od towarów i usług.

Działki: nr 114/18, nr 114/21, nr 114/23, nr 114/13, nr 114/27, nr 114/28, zdaniem Spółki, są niezabudowane lub będą w chwili sprzedaży niezabudowane i podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%.

Działka gruntu nr 114/10 (droga) - udział w prawie wieczystego użytkowania (99/300), zdaniem Spółki podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, zgodnie z art. 29a ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Otrzymany w przyszłości zadatek dotyczący sprzedaży wszystkich działek (całej nieruchomości) podlegać będzie opodatkowaniu stawką 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stawka podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w myśl art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ustęp 11 powyższego artykułu stanowi, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z ust. 7a powyższego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W myśl zapisów art. 29a z ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy).

Z ww. przepisu wynika, że grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla obiektu budowlanego, który się na nim znajduje. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków lub budowli trwale z nim związanych. Jeżeli dostawa budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionych zdarzeń przyszłych wynika, że Spółka jest właścicielem nieruchomości składającej się z 2 działek zabudowanych budynkami i budowlami (114/16, 114/22), 8 działek zabudowanych budowlami (114/18, 114/21, 114/23, 114/24, 114/11, 114/13, 114/27, 114/28) oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania działki zabudowanej budowlami (114/10). Cała nieruchomość jest ogrodzona, posiada place i drogi, sieć kanalizacyjną, sieć elektryczną, sieć deszczową oraz sieć wodociągową (wszystkie te elementy znajdują się w ewidencji księgowej - budowle). Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntów wraz ze znajdującymi się na nich budynkami i budowlami, stanowiącymi odrębne nieruchomości, jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w 1994 r. Transakcja nie była opodatkowana. W 2012 r. prawo wieczystego użytkowania gruntu 10 działek zostało przekształcone w prawo własności (nie naliczano VAT). W latach 1994-2007 Spółka ponosiła nakłady na modernizację budynków, z prawem do odliczania VAT. Z wniosku wynika, że przedmiotem ulepszeń były również budowle (ogrodzenie, place, drogi, sieć kanalizacyjna). Nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej środków trwałych.

Na działce 114/16 znajdują się 2 budynki – magazyn główny i przesypownia. Magazyn jest przedmiotem najmu od 1998 r., przesypownia wykorzystywana jest w działalności Spółki. Działka 114/22 zabudowana jest budynkiem biurowo-warsztatowym, którego część (96 m2) jest wynajmowana, a pozostała powierzchnia wykorzystywana w działalności Spółki.

Analiza przedstawionych zdarzeń przyszłych oraz przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku magazynu głównego znajdującego się na działce nr 114/16 będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (wynajem budynku po jego ulepszeniu trwa dłużej niż 2 lata). Dostawa budynku przesypowni, znajdującego się również na ww. działce gruntu, nie będzie zwolniona od podatku na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ponieważ nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, ale będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie ust. 1 pkt 10a lit. b w związku z ust. 7a ww. artykułu. W konsekwencji, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż działki 114/16 będzie zwolniona od podatku.

Dostawa budynku biurowo-warsztatowego, znajdującego się na działce nr 114/22, będzie zwolniona od podatku:

*   w odniesieniu do części będącej przedmiotem wynajmu – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (o ile wynajem po ulepszeniu trwa dłużej niż 2 lata – w przeciwnym przypadku dostawa tej części budynku będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy w związku z ust. 7a tego artykułu),
*   w odniesieniu do pozostałej części budynku – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy w związku z ust. 7a tego artykułu.

W konsekwencji, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż działki 114/22 będzie zwolniona od podatku.

W odniesieniu do pozostałych działek wchodzących w skład nieruchomości (nr 114/18, 114/21, 114/23, 114/24, 114/11, 114/13, 114/27, 114/28, 114/10) należy zauważyć, że – jak wynika z wniosku – znajdują się na nich budowle: ogrodzenie, place, drogi, sieć kanalizacyjna, elektryczna, deszczowa, wodociągowa, z których część była przedmiotem ulepszeń przekraczających wartość 30% ich wartości początkowej (ogrodzenie, place i drogi, sieć kanalizacyjna). W związku z tym, że od poniesienia nakładów minęło 5 lat i okoliczności sprawy wskazują, że przez ten okres Spółka wykorzystywała nieruchomość w prowadzonej działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa budowli znajdujących się na ww. działkach będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy w związku z ust. 7a tego artykułu.

W konsekwencji, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż ww. działek gruntu (w tym prawa wieczystego użytkowania działki 114/10), będzie zwolniona od podatku.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż całej nieruchomości (wszystkich wymienionych działek gruntu wraz ze znajdującymi się na nich budynkami i budowlami) – wbrew stanowisku Spółki – będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Odnośnie kwestii zadatku, który zostanie wpłacony przez nabywcę nieruchomości należy zauważyć, że będzie on stanowił zapłatę, którą Spółka otrzyma z tytułu sprzedaży od nabywcy, Zatem uwzględniając treść art. 29a ust. 1 ustawy, będzie stanowił podstawę opodatkowania. Jednakże, skoro sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia, zadatek z tytułu zawarcia umowy przedwstępnej również będzie zwolniony od podatku, a tym samym Spółka nie będzie obowiązana do jego opodatkowania.

Końcowo należy wskazać, że jeśli na sprzedawanym gruncie w momencie zbycia znajdują się budynki/budowle, transakcja sprzedaży obejmuje te budynki/budowle i grunty, niezależnie od tego, że wartością dla ewentualnego nabywcy są wyłącznie nabywane grunty, a budynki/budowle będą przez niego wyburzone. Tym samym, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, opodatkowanie/zwolnienie od podatku takiej transakcji determinowane jest opodatkowaniem/zwolnieniem tych budynków/budowli. Zatem w przedmiotowej sprawie, skoro – jak rozstrzygnięto wyżej – dostawa opisanych we wniosku budynków i budowli będzie zwolniona od podatku, zbycie gruntów, na których są one posadowione również będzie zwolnione.

Należy jednocześnie podkreślić, że analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty budowlane, o których mowa we wniosku, stanowią budynki lub budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.