Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1026/12/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-06
Teza: stawka podatku dla usługi przechowywania zwłok
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2012r. (data wpływu 25 września 2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2012r. (data wpływu 30 października 2012r.) oraz pismem, które wpłynęło do tut. Organu 29 listopada 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług przechowywania zwłok w chłodni prosektorium – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług przechowywania zwłok w chłodni prosektorium. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 października 2012r. (data wpływu 30 października 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP3/443-1026/12/MN z dnia 19 października 2012r. oraz pismem, które wpłynęło do tut. Organu 29 listopada 2012r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP3/443-1026/12/MN z dnia 19 listopada 2012r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w piśmie z dnia 24 października 2012r.):

Wnioskodawca - Szpital Specjalistyczny jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność w zakresie ochrony zdrowia. Zadania te są realizowane poprzez opiekę stacjonarną, ambulatoryjne świadczenia specjalistyczne, rehabilitację leczniczą, pomoc doraźną i transport sanitarny i są zwolnione z podatku VAT.

1\. Szpital świadczy także usługi przechowywania zwłok ludzkich w pomieszczeniach prosektorium (chłodni) do czasu przeprowadzenia sądowo-lekarskiej sekcji zwłok w prowadzonych przez prokuraturę postępowaniach. Czyni to na zlecenie prokuratury w oparciu o zawartą umowę na mocy, której Szpital zobowiązuje się do przechowywania zwłok w komorze chłodniczej mieszczącej się w Trakcie Sekcyjnym wynajmującego na każdorazowe zlecenie Najemcy (Prokuratury). W zamian za te świadczenia Szpital otrzymuje od Prokuratury wynagrodzenie w wysokości 60 zł brutto za każdą rozpoczętą dobę. Wynagrodzenie płatne jest w oparciu o wystawioną przez Szpital fakturę VAT, w której Szpital stosuje podstawową stawkę tj. 23% podatku VAT traktując tę usługę jako czynsz. Prokuratura Okręgowa w związku z występującymi wątpliwościami interpretacyjnymi dotyczącymi stosowania odpowiednich stawek podatku VAT wystąpiła do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi o nadanie symbolu klasyfikacji PKWiU dla ww. usługi, które Wnioskodawca przesyła w załączeniu. W odpowiedzi otrzymała potwierdzenie, że usługi przechowywania zwłok w komorze chłodniczej do czasu przeprowadzenia sądowo-lekarskiej sekcji zwłok w prowadzonych przez prokuraturę postępowaniach mieści się w grupowaniu PKWiU 96.03.12.0 - usługi pogrzebowe, co jest równoznaczne ze stosowaniem stawki 8%

Szpital otrzymał już interpretację indywidualną IBPP3/443-28/12/EJ na podstawie, której stosuje podstawową stawkę podatku VAT. W związku z tym, że Prokuratura otrzymała od GUS - Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych stanowisko, że przedmiotowe usługi mieszczą się w ww. klasyfikacji PKWiU koniecznym stało się ponowne wystąpienie z wnioskiem o zinterpretowanie zaistniałego zdarzenia. Wątpliwość bowiem dotyczy stosowania odpowiednich stawek podatku VAT 8% czy 23%.

2\. Równocześnie Szpital świadczy usługi przechowywania zwłok ludzkich pacjenta szpitala w komorze chłodniczej przez okres dłuższy niż 72 godzin na podstawie art. 28 ust. 5 ustawy o działalności leczniczej i pobiera opłatę 60 zł brutto (za każdą rozpoczętą dobę). Wpłaty dokonywane są do kasy fiskalnej Szpitala. W tym przypadku również stosowana jest podstawową stawka podatku VAT - 23%.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż usługa przechowywania zwłok w komorze chłodniczej Szpitala wykonywana na zlecenie Prokuratury sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 86.10.1.

Usługa przechowywania zwłok ludzkich pacjenta szpitala w komorze chłodniczej przez okres dłuższy niż 72 godziny sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 86.10.1.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy usługa przechowywania zwłok ludzkich w komorze chłodniczej na zlecenie prokuratury objęta jest stawką w wysokości 8% czy w wysokości 23%?
2.  Czy usługa przechowywania zwłok ludzkich w komorze chłodniczej przez okres dłuższy niż 72 godzin (za każdą rozpoczęta dobę) na podstawie art. 28 ust 5 ustawy o działalności leczniczej objęta jest stawką 8% czy 23%?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 24 października 2012r.):

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa przechowywania zwłok w komorze chłodniczej Szpitala wykonywana na zlecenie Prokuratury opodatkowana jest stawką 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa przechowywania zwłok w komorze chłodniczej przez okres dłuższy niż 72 godzin (za każdą rozpoczęta dobę) objęta jest stawką 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Art. 146a ust. 1 ustawy o VAT (wprowadzony do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2011r. ustawą z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej - Dz. U. Nr 238 poz. 1578) stanowi, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, (art. 146f wprowadzono do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2011r. ustawą z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. 257 poz. 1726).

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.

Ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do postanowień art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ww. ustawy – stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r., wymieniono: pod pozycją 180 – oznaczone symbolem PKWiU 96.03 (symbol PKWiU 2008) „Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną”;

Z powyższym przepisów wynika, iż od dnia 1 stycznia 2011r. stawką podatku obniżoną do wysokości 8% objęte są „Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną”.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi przechowywania zwłok ludzkich w pomieszczeniach prosektorium (chłodni) do czasu przeprowadzenia sądowo-lekarskiej sekcji zwłok w prowadzonych przez prokuraturę postępowaniach. Czyni to na zlecenie prokuratury w oparciu o zawartą umowę. W zamian za te świadczenia Szpital otrzymuje od Prokuratury wynagrodzenie w wysokości 60 zł brutto za każdą rozpoczętą dobę. Wynagrodzenie płatne jest w oparciu o wystawioną przez Szpital fakturę VAT, w której Szpital stosuje podstawową stawkę tj. 23% podatku VAT.

Szpital świadczy również usługi przechowywania zwłok ludzkich pacjenta szpitala w komorze chłodniczej przez okres dłuższy niż 72 godzin na podstawie art. 28 ust. 5 ustawy o działalności leczniczej i pobiera opłatę 60 zł brutto (za każdą rozpoczętą dobę). Wpłaty dokonywane są do kasy fiskalnej Szpitala. W tym przypadku również stosowana jest podstawową stawka podatku VAT - 23%.

Usługa przechowywania zwłok w komorze chłodniczej Szpitala wykonywana na zlecenie Prokuratury sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 86.10.1.

Usługa przechowywania zwłok ludzkich pacjenta szpitala w komorze chłodniczej przez okres dłuższy niż 72 godziny sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 86.10.1.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że usługi przechowywania zwłok na zlecenie prokuratury oraz usługi przechowywania zwłok ludzkich pacjenta szpitala w komorze chłodniczej przez okres dłuższy niż 72 godziny, nie są wymienione w przepisach ustawy, jak i przepisach wykonawczych do ustawy, regulujących opodatkowanie stawkami obniżonymi.

Zatem przedmiotowe usługi świadczone przez Wnioskodawcę podlegają opodatkowaniu według stawki 23% VAT.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo, należy podkreślić, że tut. organ nie jest uprawniony do dokonywania klasyfikacji statystycznych usług, ani też do weryfikacji klasyfikacji wskazanych przez Wnioskodawcę. Stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), - zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych. W związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego. Natomiast w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu stanu faktycznego w szczególności zmiany symbolu PKWiU dla usług będących przedmiotem wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.