Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.99.2025.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w
ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych
według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0 oraz 74.90.20.0,
mogą zostać w 2024 roku i w latach następnych
opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: doradztwo
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 lipca 2025 r. (data wpływu 11 lipca 2025 r.)
    oraz pismem z 25 lipca 2025 r. (data wpływu 28 lipca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi jako
    kontraktowiec dla spółki B. z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Zleceniodawca)
    będącą spółką zależną dla spółki C. S.A. (...).
    Jako osoba z doświadczeniem z pracy w najbardziej prestiżowych firmach sektora
    nieruchomościowego Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi doradztwa o
    charakterze profesjonalnym, których wynikiem ma być szeroko rozumiany wzrost
    efektywności komercyjnej, finansowej i technicznej projektów u Zleceniodawcy.
    U Zleceniodawcy, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługi nie pełni jakichkolwiek
    funkcji. Nie jest także wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem.
    Zgodnie z podpisaną umową o współpracy zakres obowiązków zdefiniowany jest w
    umowie jako:
    Doradztwo w zakresie rozliczeń płatności.
    Doradztwo w zakresie koordynacji czynności post- closingowych, w tym rozliczanie
    gwarancji czynszowych, podwyżek ceny, rozliczenia za fit-out oraz kwot zatrzymanych na
    poczet usuwania usterek.
    Doradztwo w zakresie podniesienia wartości budynków (uzyskiwanie certyfikatów ESG).
    Doradztwo w zakresie przygotowania platformy akademikowej na sprzedaż:
    przygotowywanie i edycja modelu, analizy nowych działek, koordynowanie działań w
    ramach projektów akademikowych.
    Doradztwo w zakresie sprzedaży projektów.
    Doradztwo w zakresie analizy nowych sektorów.
    Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca podkreśla że w ramach danego procesu
    budowlanego/inwestycyjnego/analitycznego, do którego to procesu świadczy usługi
    równocześnie w procesie zatrudniane są inne podmioty, które to świadczą usługi m.in.
    doradztwa prawnego, doradztwa finansowego, doradztwa podatkowego, architektów,
    planistów itd. itp. Zakres obowiązków Wnioskodawcy (mimo że ujęty w szerokich ramach
    w podpisanej umowie) sprowadza się jedynie do korzystania z doświadczenia
    Wnioskodawcy w zakresie stricte doradztwa profesjonalnego przy realizowanych przez
    Zleceniodawcę projektach mieszkaniowych/biurowych/ akademikowych.
    Usługi świadczone zgodnie z zawartą umową nie są wykonywane w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez Zleceniodawcę. Odpowiedzialność za świadczone usługi ponoszona
    jest osobiście przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca przedmiotowe usługi świadczy i będzie świadczyć pod kodem PKWIU
    74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
    niesklasyfikowane oraz PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
    handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pana pytanie dotyczy roku podatkowego 2024 i lat następnych. Działalność będzie
    prowadzona na dotychczasowych zasadach.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, w ramach której świadczy Pan usługi
    sklasyfikowane pod symbolem PKWiU: 74.90.19.0 oraz 74.90.20.0 osiągnął Pan w grudniu
    2023 r.
    Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego złożył Pan
    w dniu 4 grudnia 2023 r. za pośrednictwem księgowej.
    Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane pytanie:
    a) potwierdza Pan, iż prowadził Pan działalność samodzielnie i nie przekroczył Pan progu
    w wysokości 2.000.000 euro;
    b) potwierdza Pan, iż nie uzyskiwał Pan przychodów z działalności w formie spółki i tym
    samym nie przekroczył Pan progu w wysokości 2.000.000 euro.
    W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne
    przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Osiąga i będzie Pan osiągał przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod PKWiU
    74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana.
    Nie świadczy Pan usług w swojej działalności gospodarczej w ramach wolnego zawodu na
    podstawie art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    Świadczone przez Pana usługi nie są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania.
    Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje/uzyska Pan innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu.
    Jeżeli zaistnieje taka sytuacja prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w
    której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności
    opodatkowany różnymi stawkami.
    Opis czynności:
    1. Doradztwo w zakresie rozliczeń płatności
    Usługa polega na opracowywaniu i analizie rozliczeń finansowych pomiędzy stronami
    transakcji, z uwzględnieniem zapisów umownych, harmonogramów płatności i warunków
    realizacyjnych. Celem jest zapewnienie zgodności rozliczeń z ustaleniami transakcyjnymi
    oraz prawidłowe raportowanie przepływów finansowych.
    2. Doradztwo w zakresie koordynacji czynności post-closingowych
    Zakres ten obejmuje doradztwo dotyczące technicznych i finansowych aspektów finalizacji
    transakcji nieruchomościowych, takich jak:
        rozliczanie gwarancji czynszowych,
        kalkulacje podwyżek ceny,
        rozliczenia za wykonane prace aranżacyjne (fit-out),
        rozliczenia zatrzymanych kwot na pokrycie ewentualnych usterek.

    Czynności te wymagają zaawansowanej wiedzy analitycznej i prawnofinansowej, a ich
    celem jest doprowadzenie do pełnego wykonania zobowiązań transakcyjnych.
    3. Doradztwo w zakresie podnoszenia wartości budynków
    Zakres usług obejmuje działania doradcze i analityczne mające na celu zwiększenie
    wartości nieruchomości poprzez:
        uzyskiwanie certyfikatów ESG (np. BREEAM, LEED) oraz wdrażanie procedur
        środowiskowych i społecznych zgodnych z wymaganiami inwestorów
        instytucjonalnych,
        prowadzenie działań asset managementowych, obejmujących optymalizację
        struktury przychodowej i kosztowej nieruchomości, zarządzanie portfelem
        najemców oraz podejmowanie decyzji strategicznych wspierających wzrost
        wartości aktywów,
        zwiększanie poziomu komercjalizacji poprzez wynajem wolnych powierzchni oraz
        przedłużanie istniejących umów najmu na korzystniejszych warunkach - działania te
        wymagają znajomości rynku najmu komercyjnego, analizy popytu oraz
        umiejętności negocjacyjnych,
        analizę danych rynkowych i benchmarking konkurencyjnych nieruchomości w celu
        poprawy pozycji rynkowej obiektu.
    Efektem tych działań jest realny wzrost wartości inwestycyjnej i rynkowej budynków, co
    wspiera przyszłą sprzedaż, refinansowanie lub repozycjonowanie aktywów.
    4. Doradztwo w zakresie przygotowania platformy akademikowej na sprzedaż
    Obejmuje działania techniczne i analityczne w ramach kompleksowego przygotowania
    portfela inwestycji typu living do procesu sprzedaży:
        przygotowywanie i edycję modeli finansowych,
        analizę potencjalnych nowych działek pod zabudowę,
        koordynację międzydziałaniową i doradztwo strategiczne w zakresie rozwoju
        projektów.
        Monitorowanie i nadzór nad harmonogramami projektowymi i budowlanymi.
    Efektem tych działań jest profesjonalne przygotowanie platformy inwestycyjnej do
    sprzedaży inwestorowi zewnętrznemu.
    5. Doradztwo w zakresie sprzedaży projektów
    Działania te obejmują wsparcie merytoryczne w procesach sprzedaży nieruchomości, w
    tym analizę dokumentacji, przygotowanie materiałów transakcyjnych, koordynację
    procesów due diligence oraz doradztwo przy negocjacjach. Mają charakter doradczo-
    analityczny, oparty na wiedzy eksperckiej.
    6. Doradztwo w zakresie analizy nowych sektorów
    Usługa polega na prowadzeniu badań i analiz dotyczących potencjalnych nowych
    obszarów inwestycyjnych - zarówno w kontekście lokalizacji, jak i segmentów rynku.
    Celem jest dostarczanie klientom profesjonalnych rekomendacji inwestycyjnych opartych
    na danych rynkowych, trendach i analizach wykonalności.
    Efekt świadczonych usług:

    W wyniku wykonywanych czynności dostarczane są profesjonalne opracowania
    analityczne, raporty, modele finansowe oraz opinie eksperckie, które wspierają klientów w
    podejmowaniu decyzji biznesowych. Usługi nie mają charakteru operacyjnego, lecz
    strategiczno-analityczny i doradczy, co w pełni odpowiada klasyfikacji PKWiU 74.90.19.0
    oraz 74.90.20.0. Mimo że konkretne składowe mogą przypominać inny charakter usług to
    w otoczeniu biznesowym działalności na rzecz której świadczę usługi nie da się tych usług
    świadczyć osobno, a jedynie jako kompleksowa całość w związku z powyższym można je
    tylko zakwalifikować jako usługi profesjonalne gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności,
    które podejmuje Pan w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu
    usług wymienionych we wniosku.
    Czynności wymienione we wniosku nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w
    miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. działalnością.

## Pytanie

Czy do usług świadczonych przez Wnioskodawcę możliwe jest zastosowanie 8,5% stawki
    zryczałtowanego podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy w związku ze świadczonymi usługami będzie on uprawniony do
    stosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: "ustawy
    o ryczałcie") ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
    pozarolniczą działalność gospodarczą. Jednocześnie, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    ryczałcie, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosowanie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ilekroć w ustawie tej jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
        wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tejże ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
        odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności
        są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;

        wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W świetle powyższego należy podkreślić, że Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził
    pozarolniczą działalność gospodarczą i nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w
    art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności, mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie użyte w ustawie określenie "działalność
    usługowa" oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Co do zasady, kwalifikacji poszczególnych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje
    sam podatnik (Wnioskodawca). Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje
    się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
        uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Należy podkreślić, że przychody Wnioskodawcy z działalności prowadzonej wyłącznie
    samodzielnie nie przekroczą wysokości 2 000 000 euro.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności
      w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu
      częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Żadna z okoliczności wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie nie dotyczy
    działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie wykonuje i nie będzie wykonywać w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzących w
    zakres działalności gospodarczej, którą będzie prowadzić na rzecz Zleceniodawcy.
    Z powyższego przepisu wynika, że brak jest prawnych przeciwskazań do opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w zakresie świadczonych usług przez
    Wnioskodawcę.
    Zdaniem Wnioskodawcy jest on uprawniony do opodatkowania przychodów z działalności
    polegającej opisanej w stanie faktycznym zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i może stosować stawkę 8,5%.
    W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki i jest uprawniony do
    opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% w ramach
    prowadzonej i planowanej działalności pod kodem PKWiU 74.90.19.0. oraz PKWiU
    74.90.20.0.
    Z uwagi na brak wykonywania przez Wnioskodawcę usług wskazanych w ustawie o
    ryczałcie jako podlegających innej stawce podatku, czynności wykonywane przez
    Wnioskodawcę będą podlegać stawce 8,5%. Należy również podkreślić, że w odniesieniu
    do Wnioskodawcy nie będą zachodzić żadne okoliczności wyłączające możliwość
    opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w
    art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, a jednocześnie do świadczonych przez Niego usług nie
    będą mieć zastosowania stawki ryczałtu określone w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ww.
    ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy prawa
    podatkowego, Wnioskodawca uważa, że do świadczonych przez niego usług będzie miał
    prawo opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% i tym samym wnosi o
    potwierdzenie stanowiska przedstawionego we wniosku.

    Wniosek dotyczy okresu podatkowego od grudnia 2023 przez rok podatkowy 2024 do
    kolejnych następujących po sobie lat podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
        6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z kolei, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2a tej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług:
      a) w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86),
      b) architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział
      71),
      c) w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art.
    14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.
    Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, w ramach której świadczy Pan usługi w
    powyższym zakresie osiągnął Pan w grudniu 2023 r. Złożył Pan oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych. Osiąga Pan i będzie Pan osiągał przychody ze
    świadczenia usług sklasyfikowanych pod PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0. Miał
    Pan i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany,
    zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego.
    Potwierdza Pan, iż prowadził Pan działalność samodzielnie i nie przekroczył Pan progu w
    wysokości 2 000 000 euro rocznie oraz potwierdza Pan, iż nie uzyskiwał przychodów z
    działalności w formie spółki i tym samym nie przekroczył Pan progu w wysokości 2 000
    000 euro rocznie.
    Nie świadczy Pan usług w swojej działalności gospodarczej w ramach wolnego zawodu na
    podstawie art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4

    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczone przez Pana usługi nie są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania.
    Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje/uzyska Pan innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0 oraz 74.90.20.0, mogą
    zostać w 2024 roku i w latach następnych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze
    świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia
    Pan inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
    Stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez
    Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji
    indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy opis stanu
    faktycznego sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem
    przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.