Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.191.2023.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-21
Teza: - Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, 2, 3, 4 i 5 oraz posadowionych na nich budynków/budowli. - Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży licytacyjnej budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 1, nr 2, nr 4 i nr 5 oraz prawa użytkowania wieczystego ww. działek. - Brak zwolnienia od podatku VAT sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego działki nr 3. - Moment powstania obowiązku podatkowego.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

\- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, 2, 3, 4 i 5 oraz posadowionych na nich budynków/budowli,

\- zwolnienia od podatku VAT sprzedaży licytacyjnej budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 1, nr 2, nr 4 i nr 5 oraz prawa użytkowania wieczystego ww. działek,

\- braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego działki nr 3,

\- momentu powstania obowiązku podatkowego.

Uzupełnił go Pan 11 kwietnia 2023 r., 13 kwietnia 2023 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2023 r. (data wpływu 19 maja 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. 2022 r., poz. 931, z późn. zm., powoływana dalej jako ustawa o VAT) wykonując czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego jest płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji.

W toku postępowania egzekucyjnego prowadzonego przeciwko sp. z o.o. została wszczęta egzekucja z prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i prawa własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości, położonych w \`(...)\` przy ul. …, oznaczone nr działek 1, 2, 3, 4 i 5, dla których Sąd Rejonowy w \`(...)\` VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze …

Działki gruntu sąsiadują ze sobą i tworzą jedna gospodarczą całość tzw. kompleks gospodarczy. Nieruchomość uzbrojona jest w urządzenia infrastruktury technicznej i sanitarnej: woda z sieci miejskiej, kanalizacja sanitarna do sieci miejskiej, telefon, centralne ogrzewanie z własnej kotłowni, energia elektryczna - stacja słupowa 15/0,4 kV zasilająca wszystkie budynki znajdujące się na nieruchomości, wybudowana w 2006 r., stanowi własność dłużnej spółki. Nieruchomość jest częściowo ogrodzona - południowo-zachodnia część działki o nr ewid. 2 i 3 - ogrodzeniem z siatki na ramach o wysokości 1,50 m i łącznej długości 75,5 m oraz południowo-wschodnia część działki nr ewid. 3, 4 i fragment działki nr 5 ogrodzone są płotem z płyt betonowych o wysokości 2,0 m i łącznej długości 107,30 m. Pozostała część nieruchomości nie jest ogrodzona. Teren nieruchomości jest oświetlony i częściowo utwardzony. Dojazd drogą o nawierzchni asfaltowej (ul. …), a następnie drogą wewnętrzną o długości ok. 200 m (działki nr ewid. 6 i 7), na której ustanowiona została służebność przejazdu.

W skład zabudowań wchodzą: zgodnie z kartoteką budynków prowadzoną przez Starostę na działkach o nr ewid. 1 i 5 zlokalizowany jest budynek produkcyjny i określony jest jako: budynki przemysłowe, budynek przeznaczony na produkcję o powierzchni zabudowy 1 401,00 m2. Z uwagi na fakt, że budynek był budowany, a następnie rozbudowany dla potrzeb opisu i oszacowania określono go jako dwa odrębne budynki: budynek produkcyjny stary i budynek produkcyjny nowy. Budynek produkcyjny "stary" zlokalizowany na działce nr ewid. 1 - o powierzchni użytkowej 624,60 m2 i powierzchni zabudowy 679,40 m2 i powierzchni użytkowej 624,60 m2. Wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku. Budynek parterowy, niepodpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej. Budynek produkcyjny "nowy" zlokalizowany na działce nr ewid. 5 - o powierzchni użytkowej 657,20 m2 i powierzchni zabudowy 721,60 m2. wybudowany w 2007 r. Budynek ma wspólną ścianę z budynkiem produkcyjnym "starym". budynek parterowy, niepodpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej. W budynku wydzielone zostały powierzchnie produkcyjne i magazynowe.

Trzy budynki magazynowe zlokalizowane na działce nr ewid. 5 - o powierzchniach zabudowy 104,00 m2, 166,00 m2 i 134,00 m2. Łączna powierzchnia zabudowy budynków wynosi 404,00 m2. Powierzchnia użytkowa wynosi odpowiednio 101,45 m2, 160,78 m2 i 126,67 m2. Łączna powierzchnia użytkowa wynosi 388,90 m2. Budynki wybudowane w latach 60-tych ubiegłego stulecia. Budynki jednokondygnacyjne, niepodpiwniczone, wykonane w technologii tradycyjnej murowanej.

Budynek biurowy zlokalizowany na działce nr ewid. 4 - o powierzchni użytkowej 432,00 m2 i powierzchni zabudowy 252,00 m2. Budynek wybudowany w latach 60-tych ubiegłego stulecia. Budynek wykonany w technologii murowanej. W budynku znajdują się pomieszczenia biurowe oraz pomieszczenia socjalne. Na początku XXI wieku budynek poddany był gruntownemu remontowi, wymieniono m.in. stolarkę, posadzki oraz wykonano nową elewację.

Budynek wystawowy zlokalizowany na działce nr ewid. 2 - o powierzchni użytkowej 148,00 m2 i powierzchni zabudowy 155,00 m2. Budynek wybudowany w latach 60-tych ubiegłego stulecia. Budynek jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, wykonany w technologii murowanej. Łączna powierzchnia użytkowa budynków wynosi 2 250,70 m2. Łączna powierzchnia zabudowy budynków wynosi 2 212,00 m2. Budowla zlokalizowana na działkach o nr ewid. 2 i 3 - ogrodzenie z siatki na ramach o wysokości 1,50 m i łącznej długości 75,50 m.b. (wzdłuż działki nr 2 - 32,10 m.b., wzdłuż działki nr 3 - 43,40 m.b.). Stan techniczny średni (stopień zużycia 30 %). Budowla zlokalizowana na działkach nr ewid. 3, 4 i 5 - ogrodzenie z płyt betonowych o wysokości 2,0 m i łącznej długości 107,30 m.b. (wzdłuż działki nr ewid. 3 - 53,91 m.b., wzdłuż działki nr 4 - 29,86 m.b. i wzdłuż działki nr 5 - 23,53 m.b.). Stan techniczny średni (stopień zużycia 30 %).

Budowla zlokalizowana na działce nr 2 - słupowa stacja transformatorowa 15/0,4 kV. Składa się z słupa żelbetowego, transformatora olejowego napowietrznego 15 KV wraz z konstrukcją stacji transformatora, rozdzielnicy napowietrznej oraz osprzętu instalacyjno-modułowego. Stan techniczny dobry (stopień zużycia 20%). Dla obszaru, na którym znajduje się nieruchomość brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Działki o nr ewid. 2, 3, 4, 1 i 5, zgodnie ze "Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta " zatwierdzonego uchwałą Rady Miejskiej w \`(...)\` nr … z dnia 28 lutego 2019 r., znajdują się na terenie oznaczonym jako "tereny o funkcji produkcyjno-usługowej".

Zgodnie z rejestrem gruntów prowadzonym przez Starostę działki o nr ewid. 2, 3, 1 i 5 oznaczone są jako “Ba” (tereny przemysłowe), a działka nr ewid. 4 jako “Bi” (inne tereny zabudowane). Aktualny sposób zagospodarowania - zgodny z przeznaczeniem. Dłużnik nabył nieruchomość na podstawie umowy przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako aportu na pokrycie objętych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 5 stycznia 2021 r. sporządzonego przez notariusza \`(...)\` w kancelarii notarialnej w \`(...)\`, rep…. Umowa przeniesienia własności nie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Podatek od czynności cywilnoprawnych został pobrany od wniesienia kapitału zakładowego spółki.

Dłużniczka nie jest podatnikiem VAT, została wykreślona z rejestru na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 2 ustawy o VAT. Nieruchomość została wydzierżawiona na czas nieokreślony na podstawie umowy dzierżawy zawartej w dniu 11 stycznia 2021 r. Pomiędzy dłużnikiem a \`(...)\`. sp. z o.o. z przeznaczeniem wyłącznie na prowadzenie statutowej działalności gospodarczej wynajmującego. Czynsz został ustalony w kwocie 6 900,00 zł miesięcznie. Najemca zobowiązany jest również do płacenia rachunków za energię elektryczną, wodę i wywóz śmieci. Nieruchomość stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej dłużniczki, jest wprowadzona do środków trwałych zgodnie z ustawą o rachunkowości – oświadczenie dłużniczki. Zgodnie z oświadczeniem prokurenta dłużnej spółki, nie ponosiła ona wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów. Spółka nie ma wiedzy czy poprzedni właściciel tego typu wydatki ponosił. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez dłużniczkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Na pytanie: „Czy dłużnik planuje dokonać nakłady zmierzające do zwiększenia wartości nieruchomości? Jeśli tak to jakie i kiedy? Należy osobno odnieść się do każdej działki nr ewid. 2, 3, 4, 1 i 5.” Dłużniczka udzieliła odpowiedzi, że nie planuje dokonywać nakładów zmierzających do zwiększenia wartości ww. działek.

W uzupełnieniu wniosku, na zadanie przez Organ pytania:

1.  Czy dłużna Spółka była zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
2.  Czy nabycie przez dłużną Spółkę działek nr 1, nr 5, nr 4, nr 2 i 3, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą/fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?
3.  Czy dłużnej Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek nr 1, nr 5, nr 4, nr 2 i 3?
4.  Czy budynki znajdujące się na działkach nr 1, nr 5, nr 4 i nr 2, są budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.)?
5.  Czy budowle znajdujące się na działkach nr 5, nr 4, nr 2 i 3, są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?
6.  W związku z informacją podaną w opisie sprawy, iż budowla zlokalizowana na działce nr 3 - ogrodzenie z siatki przebiega wzdłuż działki nr 3 oraz ogrodzenie z płyt betonowych przebiega wzdłuż działki nr 3, należy jednoznacznie wskazać, czy ww. budowle w postaci ogrodzenia z siatki i ogrodzenia z płyt betonowych znajdują się na działce nr 3, czy też w granicy działki nr 3 lub poza granicami działki nr 3?
7.  Jeśli ww. ogrodzenie z siatki oraz ogrodzenie z płyt betonowych znajdują się poza granicami działki nr 3 należy wskazać czy dla ww. działki została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 503 ze zm.)?
8.  Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie znajdujących się na ww. działkach budynków/budowli, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?
9.  Czy na ww. działkach znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?
10.  Jeśli na działkach znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?
11.  Czy ww. budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
12.  Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli dłużnej Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
13.  Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.
14.  Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?
15.  Należy wskazać czy przed nabyciem budynków/budowli przez dłużną spółkę były one wykorzystywane przez poprzedniego właściciela/właścicieli?
16.  Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.
17.  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 13 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?
18.  Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
19.  Czy dłużna Spółka wykorzystywała wszystkie budynki/budowle położone na ww. działkach do działalności gospodarczej (poza dzierżawą)?
20.  Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. budynki/budowle, wykonywała dłużna Spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
21.  Czy dłużna Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
22.  W jakim okresie dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli?
23.  Jeżeli dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budowli?
24.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 21 i 23 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszone ww. budowle były wykorzystywane przez dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

W związku z informacją podaną w opisie sprawy, iż „(…) Nieruchomość została

wydzierżawiona na czas nieokreślony na podstawie umowy dzierżawy zawartej w dniu 11 stycznia 2021 r. pomiędzy dłużnikiem a \`(...)\` sp. z o.o. z przeznaczeniem wyłącznie na prowadzenie statutowej działalności gospodarczej wynajmującego. Czynsz został ustalony w kwocie 6 900,00 zł miesięcznie (…).”, należy jednoznacznie wskazać:

25\. Czy wszystkie działki będące przedmiotem sprzedaży licytacyjnej objęte są umową dzierżawy?

26\. Jeśli wszystkie działki są dzierżawione, to czy najemca ponosi/ponosił wydatki na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 1, nr 5, nr 4, nr 2 i 3?

27\. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 26 jest pozytywna należy wskazać w jakim okresie najemca ponosił wydatki na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 1, nr 5, nr 4, nr 2 i 3?

28\. Jeśli odp. na pytanie nr 26 jest twierdząca należy wskazać, czy ponoszone przez najemcę wydatki na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 1, nr 5, nr 4, nr 2 i 3 były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. obiektów?

29\. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 26 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynku/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszone ww. budynki/budowle był/są wykorzystywany przez najemcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

30\. Czy między dłużnikiem, a najemcą doszło/dojdzie od rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać:

‒ w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz kiedy to nastąpiło/nastąpi?

‒ czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnej Spółce przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

31\. Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnej Spółki?

wskazał Pan:

1.  Na stronie Ministerstwa Finansów w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, komornik ustalił, że dłużna spółka została zarejestrowana jako podatnik VAT w dniu 06.06.2003 r., data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT 22.06.2018 r. (art. 96 ust. 9 pkt 2 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. 2022 poz. 931, z późn. zm., powoływana dalej jako ustawa o VAT)). Ponadto dłużniczka oświadczyła, że nie była zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2.  Dłużnik nabył nieruchomość oznaczoną nr ewid. działek 4, 1, 5, 2 i 3 na podstawie umowy przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako aportu na pokrycie objętych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 5 stycznia 2021 r. sporządzonego przez notariusza \`(...)\` w kancelarii notarialnej w \`(...)\`, rep. …. Umowa przeniesienia własności nie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, ani podatkowi od towarów i usług. Podatek od czynności cywilnoprawnych został pobrany od wniesienia kapitału zakładowego spółki. Zgodnie z oświadczeniem dłużniczki nabycie nieruchomości nie było udokumentowane fakturą VAT. Ponadto dłużniczka oświadczyła, że nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
3.  Zgodnie z oświadczeniem dłużniczki nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działek o nr ewid. 1, 5, 4, 2 i 3.
4.  Budynek produkcyjny "stary" zlokalizowany na działce nr ewid. 1 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity: 2023 poz. 682, z późn. zm., powoływana dalej jako u.p.b.). Budynek produkcyjny "nowy" zlokalizowany na działce nr ewid. 5 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 u.p.b. Trzy budynki magazynowe zlokalizowane na działce nr ewid. 5 są budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2 u.p.b. Budynek biurowy zlokalizowany na działce nr ewid. 4 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 u.p.b. Budynek wystawowy zlokalizowany na działce nr ewid. 2 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 u.p.b.
5.  Na działkach o nr ewid. 2 i 3 zlokalizowane jest ogrodzenie z siatki na ramach o wysokości 1,50 m i łącznej długości 75,50 m.b. (wzdłuż działki nr 2 - 32,10 m.b., wzdłuż działki nr 3 - 43,40 m.b.), które jest urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 u.p.b. Na działkach nr ewid. 3, 4 i 5 zlokalizowane jest ogrodzenie z płyt betonowych o wysokości 2,0 m i łącznej długości 107,30 m.b. (wzdłuż działki nr ewid. 3 - 53,91 m.b., wzdłuż działki nr 4 - 29,86 m.b. i wzdłuż działki nr 5 - 23,53 m.b.), które jest urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 u.p.b. Na działce nr 2 zlokalizowana jest słupowa stacja transformatorowa 15/0,4 kV. Składa się z słupa żelbetowego, transformatora olejowego napowietrznego 15 KV wraz z konstrukcją stacji transformatora, rozdzielnicy napowietrznej oraz osprzętu instalacyjno-modułowego. Stacja ta jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 u.p.b.
6.  Zgodnie z ustaleniami dokonanymi przez biegłego sądowego w toku czynności opisu i oszacowania ogrodzenie z siatki oraz ogrodzenie z płyt betonowych zlokalizowane jest na działce 3.
7.  Zgodnie z ustaleniami dokonanymi przez biegłego sądowego w toku czynności opisu i oszacowania dla działki nr ewid. 3 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowani ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
8.  Symbol PKOB:

\- budynek produkcyjny "stary" - 1 12 125,

\- budynek produkcyjny "nowy" – 1 12 125,

\- trzy budynki magazynowe – 1 12 125,

\- budynek biurowy – 1 12 122,

\- budynek wystawowy – 1 12 125,

\- słupowa stacja transformatorowa – 2 22 221 (2214).

9\. Na działce o nr ewid. 1 znajduje się produkcyjny "stary", z którym związane są urządzenia budowlane:

a) instalacje: elektroenergetyczna, wodno-kanalizacyjna, alarmowa, centralnego ogrzewania z własnej kotłowni wyposażonej w piec olejowy;

b) utwardzenie: 3 m(2) – chodnik z kostki brukowej, 30 m(2) – chodnik z płyt betonowych 63 m(2) – asfalt.

Na działce nr ewid. 2 znajduje się budynek wystawowy, z którym związane są urządzenia budowlane:

a) instalacje elektroenergetyczna, wodno-kanalizacyjna, alarmowa i centralnego ogrzewania z własnej kotłowni zlokalizowanej w budynku produkcyjnym "starym",

b) ogrodzenie z siatki na ramach o wysokości 1,50 m i długości wzdłuż działki nr 2 - 32,10 m.b.,

c) utwardzenie: 264 m(2) – asfalt, 181 m(2) – chodnik z płyt betonowych.

Na działce nr ewid. 3 znajdują się urządzenia budowlane:

a) ogrodzenie z płyt betonowych wzdłuż działki nr ewid. 3 - 53,91 m.b.;

b) ogrodzenie z siatki na ramach o wysokości 1,50 m o długości wzdłuż działki 3 - 43,40 m.b.;

c) urządzenia instalacyjne: rury wodociągowe (Fi 200 – długość 28 m, Fi 32 – długość 12 m), kabel oświetleniowy o długości 36 m.

Na działce nr 4 znajduje się budynek biurowy, z którym związane są urządzenia

budowlane:

a) instalacje: elektroenergetyczna, wodno-kanalizacyjna, alarmowa i centralnego ogrzewania z własnej kotłowni zlokalizowanej w budynku produkcyjnym "starym";

b) ogrodzenie z płyt betonowych o wysokości 2,0 m i długości 29,86 m.b.;

c) utwardzenie: 267 m(2) – asfalt, 38 m(2) – chodnik z kostki pol-bruk.

Na działce nr ewid. 5 znajduje się budynek produkcyjny "nowy" oraz trzy budynki magazynowe, z którymi związane są urządzenia budowlane:

a) instalacje: elektroenergetyczna, wodno-kanalizacyjna, alarmowa i centralnego ogrzewania z własnej kotłowni zlokalizowanej w budynku produkcyjnym "starym";

b) ogrodzenie z płyt betonowych o wysokości 2,0 m i długości 107,30 m.b. wzdłuż działki nr 5 - 23,53 m.b.;

c) utwardzenie: 311 m(2) – płyty betonowe.

10\. Odpowiedź w pkt 9.

11\. Budynek produkcyjny "stary" jest trwale związany z gruntem. Budynek wystawowy jest trwale związany z gruntem. Budynek biurowy jest trwale związany z gruntem. Budynek produkcyjny "nowy" jest trwale związany z gruntem. Trzy budynki magazynowe jest trwale związany z gruntem. Stacja transformatorowa 15/0,4 kV jest trwale związana z gruntem.

12\. Zgodnie z oświadczeniem dłużniczki nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego, przedmiotem transakcji był „towar używany”.

13\. Budynek produkcyjny „stary” według ustaleń biegłego sądowego został wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku. Komornik przypuszcza, że budynek został zasiedlony w latach 60 ubiegłego wieku i aktualnie wykorzystywany jest do celów prowadzonej przez dzierżawcę działalności gospodarczej. Budynek wystawowy według ustaleń biegłego sądowego został wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku. Komornik przypuszcza, że budynek został zasiedlony w latach 60 ubiegłego wieku i aktualnie wykorzystywany jest do celów prowadzonej przez dzierżawcę działalności gospodarczej. Słupowa stacja transformatorowa została wybudowana w 2006 r. Komornik przypuszcza, że budynek został zasiedlony i wykorzystywana jest do celów prowadzonej przez dzierżawce działalności gospodarczej. Budynek biurowym według ustaleń biegłego sądowego został wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku. Komornik przypuszcza, że budynek został zasiedlony w latach 60 ubiegłego wieku i aktualnie wykorzystywany jest do celów prowadzonej przez dzierżawcę działalności gospodarczej. Na początku XXI wieku budynek poddany był gruntownemu remontowi, wymieniono m.in. stolarkę, posadzki oraz wykonano nową elewację. W ocenie biegłego sądowego wydatki poniesione w toku dokonanego remontu nie były wyższe niż 30 % wartości początkowej budynku. Aktualnie wykorzystywany jest do celów prowadzonej przez dzierżawcę działalności gospodarczej. Trzy budynki magazynowe według ustaleń biegłego sądowego zostały wybudowane w latach 60-tych ubiegłego wieku. Komornik przypuszcza, że budynki te zostały zasiedlone w latach 60 ubiegłego wieku i aktualnie wykorzystywane są do celów prowadzonej przez dzierżawcę działalności gospodarczej. Budynek produkcyjny "nowy" zgodnie z ustaleniami biegłego sądowego został wybudowany w 2007 r. Aktualnie wykorzystywany jest do celów prowadzonej przez dzierżawcę działalności gospodarczej. Starostwo Powiatowe w \`(...)\` poinformowało, że działka nr ewid. 1 objęta jest decyzją Starosty nr … z dnia 23.06.2005 r. o pozwoleniu na budowę dla inwestycji „dobudowa hali montażowej i portierni do hali produkcyjnej”. W rejestrach Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w \`(...)\` brak jest informacji o zakończeniu budowy lub uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie. Komornik nie jest w stanie wskazać dokładnej daty pierwszego zasiedlenia. Komornik wezwał dłużniczkę do wskazania kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia. W odpowiedzi dłużniczka wskazała, że nie zna odpowiedzi. Dłużniczka nabyła ograniczone prawo rzeczowe oraz związane z nim prawo własności budynków w 2021 r. Komornik informuje, że przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości było dwukrotnie przedmiotem egzekucji. Pierwszy operat szacunkowy został sporządzony w dniu 4 maja 2011 r., kolejny w dniu 9 kwietnia 2019 r. W toku czynności opisu i oszacowania ustalono, że na poszczególnych działkach znajdowały się budynki, budowle oraz urządzenia budowlane zgodnie pkt 9.

Komornik zwrócił się do Starosty oraz Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w \`(...)\` o udzielenie odpowiedzi na pytanie:

1\. czy doszło do zakończenia budowy:

budynku produkcyjnego zlokalizowanego na działce nr ewid. 1

budynku produkcyjnego zlokalizowanego na działce nr ewid. 5

trzech budynków magazynowych zlokalizowanych na działce nr ewid. 5

budynku biurowego zlokalizowanego na działce nr ewid. 4

budynku wystawowego zlokalizowanego na działce nr ewid. 2?;

2\. czy zakończenie budowy ww. budynków zostało zgłoszone / została wydana decyzja o użytkowaniu (jeśli tak to kiedy, należy podać datę osobno w stosunku do każdego budynku)?;

3\. kto dokonał zakończenia budowy.

W odpowiedzi Starostwa wskazał, że dla budynków powstałych w latach 60-70 ubiegłego stulecia brak jest jakichkolwiek dokumentów w zasobach archiwalnych. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w \`(...)\` poinformował, że w rejestrach zawiadomień o zakończeniu budowy oraz pozwoleń na użytkowanie za okres od lipca 2003 do dnia 17 maja 2023 r. brak jest informacji o zawiadomieniu organu o zakończeniu budowy oraz o uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie obiektów na przedmiotowych działkach.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je np. w najem, dzierżawę jak i w przypadku wykorzystywania budynku/ budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – w obu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku/budowli.

Pierwsze zasiedlenie to zajęcie budynku/budowli do używania po jego wybudowaniu lub ulepszeniu.

W przedmiotowej sprawie doszło do używania wszystkich budynków i budowli zlokalizowanych na działkach o nr ewid. 1, 5, 4 i 2. Jednakże z uwagi na upływ czasu od ich wybudowania oraz ilość osób, którym przysługiwało ograniczone prawo rzeczowe i związane z nim prawo własności budynków brak jest możliwości ustalenia dokładnej daty. Z informacji zebranych w toku postępowania wynika, że spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji. Nakładów takich nie ponosił również dzierżawca.

14\. Nie dotyczy.

15\. W związku z tym, że Komornik prowadził wcześniej już dwukrotnie egzekucję z przedmiotowego ograniczonego prawa rzeczowego, w toku podejmowanych czynności ustalono, że nieruchomość była wykorzystywana przez poprzednich właścicieli do prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

16\. Odpowiedź jak w pkt 13.

17\. Brak możliwości ustalenia z uwagi na upływ czasu oraz ilość właścicieli.

18\. W ocenie Komornika, mając na względzie informacje które udało się zebrać, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków oraz budowali znajdujących się na działkach upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

19\. Zgodnie z dokonanymi ustaleniami dłużniczka nie wykorzystywała budynków i budowli do prowadzenia własnej działalności gospodarczej. Dłużniczka nabyła nieruchomość w dniu 5 stycznia 2021 r., a w dniu 11 stycznia 2021 r. została podpisana umowa dzierżawy.

20\. Zgodnie z oświadczeniem dłużniczki nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku.

21\. Zgodnie z oświadczeniem dłużniczki nie ponosiła ona wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej budynków/budowli. Zgodnie z oświadczeniem \`(...)\` sp. z o.o. - poprzedniego właściciela, a aktualnego dzierżawcę – w okresie kiedy przysługiwało jej prawo użytkowania wieczystego nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 1, 5, 4, 2 i 3.

22\. Odpowiedź w pkt 21.

23\. Odpowiedź w pkt 21.

24\. Odpowiedź w pkt 21.

25\. Umową dzierżawy objęte są wszystkie działki będące przedmiotem egzekucji z nieruchomości (sprzedaży w trybie licytacji publicznej).

26\. Zgodnie z oświadczeniem dzierżawcy nie ponosił i nie ponosi wydatków na ulepszenia budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 1, 5, 4, 2 i 3.

27\. Nie dotyczy.

28\. Nie dotyczy.

29\. Nie dotyczy.

30\. Nie dotyczy.

31\. Wszelkie informacje dotyczące nieruchomości Komornik ustalił w wyniku analizy dokumentów i ustaleń dokonanych w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego, a także na podstawie informacji uzyskanych w toku poprzednio prowadzonych egzekucji z ograniczonego prawa rzeczowego wraz z prawem własności budynków. Odnośnie danych dotyczących samej nieruchomości niezbędne dane pozyskano z operatu szacunkowego sporządzonego przez biegłego sadowego \`(...)\` z dnia 21 lutego 2023 r. Komornik dysponuje trzema operatami szacunkowymi z dnia 4 maja 2011 r., 9 kwietnia 2019 r. oraz 21 lutego 2023 r., zawierającymi opis nieruchomości, stan techniczny budynków i budowli znajdujących się na poszczególnych działkach. Komornik dodatkowo wysłuchał biegłego w celu uzyskania dodatkowych informacji. Ponadto Komornik wezwał dwukrotnie dłużniczkę do udzielenia szczegółowych informacji – pismem z dnia 17 stycznia 2023 r. oraz 5 kwietnia 2023 r. Pismem z dnia 5 kwietnia 2023 r. został wezwany również dzierżawca do udzielenie informacji. Komornik zwrócił się do Starostwa Powiatowego w \`(...)\` oraz Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w \`(...)\` w zakresie ustalenia daty wybudowania, oddania do użytkowania budynków i budowli znajdujących się na nieruchomości. Komornik wystąpił również o wydanie kserokopii dokumentów z akt księgi wieczystej. Odnośnie braku możliwości ustalenia daty pierwszego zasiedlenia budynków i budowali to wynika on z upływu czasu oraz faktu, że zostały one wybudowane przez inną osobę niż ta, która jest aktualnie właścicielem. Komornik nie posiada wszystkich informacji, z uwagi na to, że w wyniku udokumentowanych działań nie udało się ich ustalić.

Pytania
-------

1) Czy planowana sprzedaż licytacyjna nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2) W przypadku uznania, że podlega opodatkowaniu tym podatkiem to czy korzysta ze zwolniona z tego podatku na podstawie art. 43 ust. pkt 2, 9 i 10, 10a ustawy o VAT?

3) Jeżeli planowana sprzedaż licytacyjna będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ale nie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, to kiedy powstanie obowiązek podatkowy?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

W zakresie pierwszego pytania:

Uwzględniając stan prawny w zakresie podatku od towarów i usług, a także mając na uwadze poprawność realizacji obowiązków podatkowych komornika sądowego jako płatnika podatku od towarów i usług Komornik Sądowy uważa, że sprzedaż licytacyjna nieruchomości będzie stanowiła czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, zatem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma zatem na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1ustawy o VAT – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Towarami – według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Tak więc, w świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie ma więc charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany co do zasady za podatnika podatku od towarów i usług. Dłużniczka wydzierżawiła nieruchomość w celach zarobkowych, jest usługodawcą, a więc dostawa nieruchomości powinna być uznana za dostawę podgalającym przepisom ustawy o VAT.

W zakresie drugiego pytanie:

W sytuacji gdy dostawa działek o nr ewid. 2, 4, 1 i 5 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W sytuacji gdy działka nr ewid. 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to nie będzie korzystała ze zwolnienia ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowali lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wbudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Działka nr ewid. 1 o powierzchni 0,2254 ha. Klasa użytków: Ba - tereny przemysłowe. Zabudowana jest budynkiem produkcyjnym "starym" (wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku). W ocenie Komornika, w oparciu o uzyskane wiadomości, po jego wybudowaniu doszło do pierwszego zasiedlenia i od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2 lata, tym samym dostawa działki nr ewid. 1 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowali trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowali z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym dostawa gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług tak jak budynek na nim posadowiony.

Działka nr ewid. 2 o powierzchni 0,1861 ha. Klasa użytków: Ba. Zabudowana jest budynkiem wystawowym (wybudowany w latach 60-tych ubiegłego stulecia). Na działce znajduje się również budowla - słupowa stacja transformatorowa 15/0,4 kV (wybudowana w 2006 r.). W ocenie Komornika, w oparciu o uzyskane wiadomości, po wybudowaniu ww. budynku i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia i od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2 lata, tym samym dostawa działki nr ewid. 2 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowali trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowali z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym dostawa gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług tak jak budynek na nim posadowiony.

Działka nr ewid. 4 o powierzchni 0,1684 ha. Klasa użytków: Bi. Zabudowana budynkiem biurowym (wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku). W ocenie Komornika, w oparciu o uzyskane wiadomości, po jego wybudowaniu doszło do pierwszego zasiedlenia i od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2 lata, tym samym dostawa działki nr ewid. 4 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowali trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowali z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym dostawa gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług tak jak budynek na nim posadowiony.

Działka nr ewid. 5 o powierzchni 0,1974 ha. Klasa użytków: Ba. Zabudowana budynkiem produkcyjnym nowym (wybudowany w 2007 r.) oraz 3 budynkami magazynowymi (wybudowane w latach 60-tych ubiegłego stulecia). W ocenie Komornika, w oparciu o uzyskane wiadomości, po ich wybudowaniu doszło do pierwszego zasiedlenia i od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2 lata, tym samym dostawa działki nr ewid, 5 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowali trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowali z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym dostawa gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług tak jak budynek na nim posadowiony.

Działka nr ewid. 3 o powierzchni 0,2216 ha. Klasa użytków: Ba. Na działce znajdują się urządzenia budowlane:

\- ogrodzenie z siatki na ramach o wysokości 1,50 m i długości 43,40 m.b.,

\- ogrodzenie z płyt betonowych o wysokości 2,0 m i długości wzdłuż działki nr ewid. 3 - 53,91 m.b.,

\- urządzenia instalacyjne: rury wodociągowe (Fi 200 – długość 28 m, Fi 32 – długość 12 m), kabel oświetleniowy o długości 36 m.

Dostawa działki nr ewid. 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Działka nr ewid. 3 jest niezabudowana i zgodnie z rejestrem gruntów oznaczona jest jako tereny przemysłowe. Dla obszaru, na którym znajduje się działka brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działka, zgodnie ze "Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta " zatwierdzonego uchwałą Rady Miejskiej w \`(...)\` nr … z dnia 28 lutego 2019 r., znajduje się na terenie oznaczonym jako "tereny o funkcji produkcyjno-usługowej".

W związku z tym, że działka nr ewid. 3 jest niezabudowana i jest działką przeznaczoną pod zabudowę nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Działka nr ewid. 3 nie będzie również korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W zakresie trzeciego pytania:

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

W świetle art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18.

Zgodnie z art. 19a ust. 6 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Z treści powyższych przepisów wynika, że w przypadku dostawy towarów dokonywanej przez komornika sądowego wykonującego czynności egzekucyjne, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tego tytułu - w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Przy czym, przez pojęcie "otrzymanie zapłaty" należy rozumieć moment otrzymania środków pieniężnych przez komornika z rachunku depozytowego Ministra Finansów (wpływ na jego konto).

Zgodnie z art. 999 § 1 k.p.c. prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę.

W przedmiotowej sprawie, obowiązek podatkowy - zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c w związku z ust. 6 ustawy - powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu sprzedaży nieruchomości - w odniesieniu do otrzymanej kwoty, tj. z chwilą otrzymania z rachunku depozytowego Ministra Finansów przez komornika środków pieniężnych na konto.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w toku postępowania egzekucyjnego prowadzonego przeciwko sp. z o.o. została wszczęta egzekucja z prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej nr działek 1, 2, 3, 4 i 5, dla których Sąd Rejonowy w \`(...)\` VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\` Działki gruntu sąsiadują ze sobą i tworzą jedną gospodarczą całość tzw. kompleks gospodarczy. Nieruchomość stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej dłużnej Spółki. Nieruchomość została wydzierżawiona na czas nieokreślony na podstawie umowy dzierżawy zawartej w dniu 11 stycznia 2021 r. Pomiędzy dłużnikiem a \`(...)\` sp. z o.o. z przeznaczeniem wyłącznie na prowadzenie statutowej działalności gospodarczej wynajmującego.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Spółki wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Zatem przy dostawie działek o nr 1, 2, 3, 4 i 5spełnione będą przesłanki do uznania sp. z o.o. za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku stanowiącego własność przedsiębiorstwa dłużnej spółki.

W konsekwencji, dostawa przez Pana jako Komornika w drodze licytacji komorniczej prawa własności działek nr 1, 2, 3, 4 i 5będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 972):

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl zapisów art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku/budowli do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
*   przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r., poz. 682).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z kolei, w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa działek: nr 1 zabudowanej budynkiem produkcyjnym "starym", nr 2 zabudowanej budynkiem wystawowym oraz budowlą w postaci słupowej stacji transformatorowej, nr 4 zabudowanej budynkiem biurowym, nr 5 zabudowanej budynkiem produkcyjnym nowym oraz 3 budynkami magazynowymi nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z opisu sprawy, budynek produkcyjny "stary", budynek wystawowy, budowla w postaci słupowej stacji transformatorowej, budynek biurowy oraz 3 budynki magazynowe wybudowane zostały w latach 60-tych ubiegłego stulecia, wykorzystywane były do celów prowadzonej przez dzierżawcę działalności gospodarczej. Natomiast budynek produkcyjny nowy został zasiedlony w 2007 r. i wykorzystywany jest do celów prowadzonej przez dzierżawcę działalności gospodarczej. Z informacji zebranych w toku postępowania wynika, że spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji. Zgodnie z oświadczeniem dłużniczki nie ponosiła ona wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej budynków/budowli. Zgodnie z oświadczeniem \`(...)\`. sp. z o.o. - poprzedniego właściciela, a aktualnego dzierżawcę – w okresie kiedy przysługiwało jej prawo użytkowania wieczystego nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 1, 5, 4, 2. Zatem od momentu zasiedlenia ww. budynków i budowli, tj. budynku produkcyjnego "starego", budynku wystawowego, budowli w postaci słupowej stacji transformatorowej, budynku biurowego, 3 budynków magazynowych, budynku produkcyjnego "nowego", do dnia ich sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji, zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy budynku produkcyjnego "starego" znajdującego się na działce nr 1, budynku wystawowego oraz budowli w postaci słupowej stacji transformatorowej znajdujących się na działce nr 2, budynku biurowego znajdującego się na działce nr 4, oraz budynku produkcyjnego "nowego" i 3 budynków magazynowych znajdujących się na działce nr 5.

Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są posadowione ww. budynki i budowla, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wyżej wskazano, zgodnie z ustawą Prawo budowlane, urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym urządzenia budowlane, tj.: na działce nr 1 instalacje: elektroenergetyczna, wodno-kanalizacyjna, alarmowa, centralnego ogrzewania z własnej kotłowni wyposażonej w piec olejowy; utwardzenie: chodnik z kostki brukowej, chodnik z płyt betonowych, asfalt, na działce nr 2 instalacje elektroenergetyczna, wodno-kanalizacyjna, alarmowa i centralnego ogrzewania z własnej kotłowni, ogrodzenie z siatki na ramach, utwardzenie: chodnik z płyt betonowych, na działce nr 4 instalacje: elektroenergetyczna, wodno-kanalizacyjna, alarmowa i centralnego ogrzewania z własnej kotłowni, ogrodzenie z płyt betonowych, utwardzenie: asfalt, chodnik z kostki pol-bruk., na działce nr 5 instalacje: elektroenergetyczna, wodno-kanalizacyjna, alarmowa i centralnego ogrzewania z własnej kotłowni, ogrodzenie z płyt betonowych, o utwardzenie: płyty betonowe, powinny być traktowane jako element przynależny do ww. budynków znajdujących się na działkach nr 1, 5, 4, 2 oraz budowli znajdującej się na działce 2 i opodatkowane według tych samych zasad, co ww. budynki/budowla. Skoro zatem - jak wyżej stwierdzono - dostawa budynków i budowli położonych na tych działkach będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. urządzeń budowlanych będzie objęta tym zwolnieniem.

W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży w trybie licytacji komorniczej budynków/budowli oraz prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, nr 2, nr 4, nr 5 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Przechodząc natomiast do kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku prawa użytkowania wieczystego działki nr 3 należy wskazać, iż z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że na działce nr 3 znajdują się urządzenia budowlane: ogrodzenie z siatki na ramach, ogrodzenie z płyt betonowych, urządzenia instalacyjne: rury wodociągowe i kabel oświetleniowy. Działka nr 3 jest niezabudowana. Dla obszaru, na którym znajduje się działka brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zatem w odniesieniu do planowanej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 3 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przedmiotowa działka stanowi teren budowlany.

Jeżeli przy zbyciu prawa użytkowania wieczystego gruntu wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to przepisy dopuszczają również możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wyżej wskazano, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia i sposobu wykorzystywania oraz przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie, dostawa działki nr 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, dłużna Spółka wykorzystywała działkę nr 3 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nadto, zgodnie z oświadczeniem dłużnika nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana jako Komornika prawa użytkowania wieczystego niezbudowanej działki nr 3 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, w stosunku do planowanej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego ww. niezbudowanej działki nr 3, nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ww. działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

W związku z powyższym, Pana stanowisko, w zakresie:

\- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, 2, 3, 4 i 5oraz posadowionych na nich budynków/budowli,

\- zwolnienia od podatku VAT sprzedaży licytacyjnej budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 1, nr 2, nr 4 i nr 5 oraz prawa użytkowania wieczystego ww. działek,

\- braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego działki nr 3,

należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do kwestii powstania obowiązku podatkowego z tytułu egzekucyjnej sprzedaży ww. działek nr 1, 2, 3, 4 i 5, stwierdzić należy, iż zgodnie z generalną zasadą zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

W świetle art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18.

Zgodnie z art. 19a ust. 6 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Z treści powyższych przepisów wynika, że w przypadku dostawy towarów dokonywanej przez komornika sądowego wykonującego czynności egzekucyjne, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tego tytułu – w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Przy czym, przez pojęcie „otrzymanie zapłaty” należy rozumieć moment otrzymania środków pieniężnych przez komornika (wpływ na jego konto).

W przedmiotowej sprawie, obowiązek podatkowy – zgodnie z art. art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c, ust. 6 ustawy – powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu sprzedaży nieruchomości – w odniesieniu do otrzymanej kwoty, tj. z chwilą otrzymania przez Pana jako Komornika środków pieniężnych na konto.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259, ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.).