Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.338.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Zwolnienie od podatku usług kształcenia lub
przekwalifikowani zawodowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
29 lit. c.
Słowa kluczowe: kształcenie
usługi-usługi kształcenia zawodowego
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych usług szkoleniowych.

    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 27 czerwca 2025 r.).
    Opis stanu faktycznego
    A. S.A. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) będzie prowadziła szkolenia zawodowe, w
    szczególności dotyczące zastosowania specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego,
    wspomagającego projektowanie architektoniczne, mechaniczne, przemysłowe, itp.
    Szkolenia są realizowane dla Firm, Uczelni Wyższych, Szkół Zawodowych oraz Urzędów
    Pracy. Świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe można zakwalifikować jako usługi
    kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii
    Nauk ani instytutem badawczym.
    Wnioskodawca jest też zarejestrowany jako organizator szkoleń w Bazie Usług
    Rozwojowych, otrzymujących dofinansowanie ze środków publicznych na szkolenia
    zawodowe.
    Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług. Spółka, w związku z
    rozpoczęciem programów szkoleń dofinansowanych z Krajowego Funduszu
    Szkoleniowego (KFS), zamierza świadczyć usługi szkoleń zawodowych korzystając ze
    środków publicznych dystrybuowanych przez KFS. Dofinansowanie będzie na poziomie co
    najmniej 70% wartości usługi. Osoby szkolone (dalej: „Klienci”) opłacać szkolenia będą
    częściowo poprzez bony emitowane przez Bazę Usług Rozwojowych (prawa o określonym
    limicie kwotowym i okresie ważności - uprawniające Klienta do skorzystania z usług
    rozwojowych zamieszczonych w Bazie Usług Rozwojowych), a częściowo z własnych
    środków („wkład własny”).
    Działania szkoleniowe bezpośrednio przyczyniają się do rozwoju kompetencji
    zawodowych Klientów, stanowią proces kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego z
    uwzględnieniem wymagań konkretnego pracodawcy lub prowadzonej przez Klienta
    działalności gospodarczej. Dofinansowanie będzie przyznawane w ramach projektów
    współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu
    Społecznego (portal Bazy Usług Rozwojowych, który jest również z projektu UE). Klienci nie
    mogą realizować szkoleń dopóki nie podpiszą umowy z Operatorem Bazy Usług
    Rozwojowych, który decyduje o przyznaniu dofinansowania. Faktury za usługi szkoleniowe
    będą wystawiane przez Wnioskodawcę na Klienta, następnie Operator Bazy Usług
    Rozwojowych dokona zapłaty części faktury finansowanej ze środków publicznych (z KFS)
    po dopełnieniu formalności wymaganych przez Operatora, w tym zapłaty przez Klienta
    wkładu własnego. Okres świadczenia usług szkoleniowych świadczonych wobec
    pojedynczego Klienta może sięgać kilku lat.
    Rozliczenie usługi będzie przebiegać w III wariantach:
    1) Klient wpłaca wkład własny Operatorowi, Spółka otrzymuje całość płatności za usługę
      od Operatora po zakończeniu świadczenia usługi.
    2) Klient wpłaca całość płatności za usługę Spółce po zakończeniu usługi szkoleniowej,
      następnie Operator zwraca część kwoty, zgodnie z wartością dofinansowania
      Klientowi.
    3) Klient wpłaca całość płatności za usługę Spółce przed rozpoczęciem świadczenia usługi
      szkoleniowej, następnie po zakończeniu szkolenia, Operator zwraca część kwoty,
      zgodnie z wartością dofinansowania Klientowi.
    W każdym przypadku dofinansowanie będzie stanowiło minimum 70% wartości szkolenia.
    Procedura weryfikacyjna: Organizując szkolenia dofinansowane ze środków publicznych
    Spółka pobiera od każdego szkolonego oświadczenie, w którym Klient potwierdza, że

    szkolenie ma charakter zawodowy i finansowane jest co najmniej w 70% ze środków
    publicznych lub zawiera umowy, z których te warunki wynikają.
    Ponadto, w przypadku szkoleń realizowanych z Bazy Usług Rozwojowych oświadczenie i
    umowa o których mowa powyżej zawierają:
        ID wsparcia nadane przez Operatora projektu,
        Nr usługi rozwojowej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Pkt. 1. Szkolenia zawodowe nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach. Są to szkolenia zawodowe, finansowane w co najmniej 70% ze
    środków publicznych (stanowią proces kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania).
    Pkt. 2. Wnioskodawca, jako podmiot prowadzący szkolenia, nie uzyskał akredytacji w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 737 ze zm.) oraz świadczone usługi szkoleniowe nie są objęte ww. akredytacją.
    Pkt. 3. Na pytanie: Pomiędzy jakimi podmiotami są zawierane umowy w odniesieniu do
    opisanych szkoleń zawodowych? Kto zawiera umowy z Operatorem - Państwo jako
    podmiot szkolący czy wyłącznie Państwa klienci? Czy Państwo zawierają umowy wyłącznie
    z klientami, wskazali Państwo, że: To zależy od projektu. W regulaminie projektu jest
    określone czy osoba fizyczna podpisuje umowę z Operatorem projektu czy Operatorem
    projektu i Dostawcą Usług (umowa trójstronna). Jeśli w projekcie jest zapis oraz w
    regulaminie projektu o umowie trójstronnej to jest ona podpisywana przez Operatora
    Projektu - Uczestnika Projektu - Dostawcę Usług.
    I opcja:
    Uczestnik projektu (osoba fizyczna), a Operator projektu - to tzw. umowa wsparcia, czyli
    umowa o dofinansowanie i realizację usług rozwojowych. Uczestnik otrzymuje ID
    wsparcia. A. S.A. nie jest stroną. A. S.A. otrzymuje zgłoszenie uczestnika projektu przez
    stronę BUR, zapis następuje poprzez wprowadzenie ID wsparcia.
    II opcja:
    Umowa trójstronna: Uczestnik projektu (osoba fizyczna) i Operator Projektu i Dostawca
    usługi (A. S.A.).
    III opcja:
    Dostawca usług (A. S.A.) zawiera umowy wyłącznie z Uczestnikami projektu (klientami -
    osobami fizycznymi).
    Operatorzy projektu nie podpisują z Dostawcami umów, ponieważ nie wyrażają na to
    zgody.
    Wyjątek dotyczy systemu bonowego dla osób fizycznych.
    A. S.A. ma podpisane 2 umowy z Operatorem Projektu:
    1. Wojewódzki Urząd Pracy w (...) w ramach projektu: „(...)”.
    2. Wojewódzki Urząd Pracy w (...) w ramach projektu: „(...)”.
    Pkt. 4. Bony pełnią funkcję narzędzia rozliczeniowego między Operatorem a Dostawcą
    Usług, nie są emitowane przez Bazę Usług Rozwojowych.
    Bony nie są aktywowane przez A. S.A., a nadawane przez Operatora projektu oraz
    Operatora finansowego.
    Bony są przyznawane Uczestnikom projektu przez Operatora projektu.

    1. Operator projektu przypisuje liczbę bonów według wniosku o dofinansowanie, które
    składał Uczestnik Projektu. Operator Projektu wylicza poziom dofinansowania i sporządza
    Umowę wsparcia w systemie bonowym, którą podpisują: Uczestnik projektu i Operator
    projektu.
    2. Operator finansowany przyznaje Uczestnikowi bony w swoim systemie bonowym
    według umowy wsparcia, którą Uczestnik projektu podpisał z Operatorem Projektu
    (Uczestnikowi Projektu nadano ID wsparcia).
    3. Każdy bon ma określona wartość w PLN.
    4. Uczestnik musi wykorzystać i skutecznie rozliczyć bony z Operatorem finansowym w
    terminie wskazanym w Umowie wsparcia.
    5. Uczestnik otrzymuje swój indywidualny identyfikator, tj. ID wsparcia i przy jego użyciu
    dokonuje zapisu na usługę rozwojową w Bazie Usług Rozwojowych.
    6. Operator Finansowy udostępnia Uczestnikowi projektu pulę bonów w Systemie bonów
    poprzez system Operatora finansowego, np. poprzez zalogowanie się do odpowiedniego
    /dedykowanego portalu), a A. rezerwuje bony w systemie bonów poprzez system
    Operatora finansowego, (np. poprzez zalogowanie się do odpowiedniego portalu). Tym
    samym w systemie Operatora bony przypisuje się do konkretnego Uczestnika i Dostawcy
    Usług.
    7. Po zakończeniu usługi A. składa poprzez system Operatora finansowego dokumenty,
    które są po stronie Dostawcy Usług. A. wystawia fakturę na dane Uczestnika projektu i
    również przekazuje Operatorowi finansowemu. Po złożeniu kompletu dokumentacji,
    Operator finansowy płaci za usługę bezpośrednio do A. na podstawie przekazanej faktury,
    w formie realizacji zarezerwowanych bonów.
    W przypadku systemu bonowego wyjaśniają Państwo pojęcia:
    Bon na usługi, zwany dalej bonem - elektroniczny bon (elektroniczny znak legitymacyjny -
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 16 kwietnia 1993 r. o zwalczaniu nieuczciwej
    konkurencji), uprawniający Uczestników do skorzystania z Usług dofinansowanych w
    ramach Projektu realizowanego w systemie bonowym. Każdy uczestnik projektu z
    europejskim dofinansowaniem ma obowiązek zapisu na usługę rozwojową przez BUR.
    Baza Usług Rozwojowych (BUR) - to ogólnopolska platforma internetowa
    (https://uslugirozwojowe.parp.gov.pl), która umożliwia dostęp do dofinansowanych usług
    rozwojowych, w tym szkoleń, zarówno dla firm, jak i osób fizycznych. BUR w szczególności
    umożliwia prowadzenie, na podstawie art. 6aa ust. 1 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o
    utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz. U. z 2023 r. poz. 462 ze zm.)
    rejestru podmiotów zapewniających należyte świadczenie usług rozwojowych,
    współfinansowanych ze środków unijnych - m.in. EFS i KPO. Pośredniczy między firmami
    szkoleniowymi a uczestnikami szkoleń. Z dofinansowanych usług szkoleniowych mogą
    korzystać osoby dorosłe, które chcą się uczyć i rozwijać, na szkolenia mogą dzięki BUR
    otrzymać dofinansowanie europejskie w wysokości co najmniej 80%. Szczegółowe zasady
    funkcjonowania BUR określa rozporządzenie Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z
    dnia 28 lipca 2023 r. w sprawie rejestru podmiotów świadczących usługi rozwojowe (Dz. U.
    poz. 1686).
    Operator - podmiot odpowiedzialny za realizację projektu i dystrybucję wsparcia na rzecz
    Uczestników Projektu [np.: Wojewódzki Urząd Pracy w (...), Agencja (...)], w tym w
    szczególności za rekrutację Uczestników do Projektu, pomoc w wyborze odpowiedniej
    usługi rozwojowej oraz za zawieranie i rozliczanie umów wsparcia zawartych z
    Uczestnikami Projektu. Operatorem jest Operator finansowy - należy przez to rozumieć
    podmiot świadczący usługi emisji, dystrybucji oraz rozliczania elektronicznych bonów na
    zlecenie danego Operatora projektu w systemie bonowym.

    Umowa wsparcia - umowa zawierana pomiędzy Operatorem a Uczestnikiem Projektu
    określająca warunki dofinansowania, realizacji i rozliczania usług rozwojowych.
    Regulamin projektu - zbiór zasad i wytycznych, które określają sposób realizacji projektu w
    zakresie rekrutacji oraz uczestnictwa w projekcie dofinansowanym.
    Dostawca Usług - podmiot świadczący Usługi szkoleniowe, który świadczy Usługi
    rozwojowe i dokonuje rejestracji w BUR, tutaj A. S.A.
    Dofinansowanie - należy przez to rozumieć środki publiczne, z których częściowo
    finansowany jest zakup Usług z wykorzystaniem bonów.
    Bony mają zastosowanie tylko w I wariancie: Uczestnik projektu (Klient) wpłaca wkład
    własny Operatorowi, A. S.A. otrzymuje całość płatności za usługę od Operatora po
    zakończeniu świadczenia usługi szkoleniowej.
    Pkt. 5. W każdym z przedstawionych we wniosku wariantów rozliczeniowych 1-3
    Wnioskodawca posiada/będzie posiadać dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że
    szkolenia są finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.), tj.:
        oświadczenie Klienta, jako odrębny dokument lub zapis w umowie z Klientem, że
        szkolenie jest finansowane ze środków publicznych [dokumenty zawierają również
        ID klienta],
        umowę z operatorem (przedkładana Państwu do wglądu lub jej kopia, gdy
        uczestnik wyrazi zgodę na skopiowanie),
        ID klienta, ID szkolenia, regulamin projektu (publiczne informacje mieszczą się na
        stronie projektu i BUR).
    Pytanie oznaczone we wniosku numerem 1
    Czy Spółka w każdym z przedstawionych wariantów 1-3 będzie mogła zastosować
    zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i
    usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm., dalej
    „Rozporządzenie”) jeśli usługi świadczone mają charakter kształcenia zawodowego
    /przekwalifikowania zawodowego i są finansowane ze środków publicznych w co najmniej
    70%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o
    VAT) zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 finansowane w całości ze środków
    publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jednocześnie według § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia, zwalnia się od podatku usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej
    70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawę towarów ściśle z tymi
    usługami związane.
    Zdaniem Wnioskodawcy, różnica w zakresie wykładni obu tych przepisów skupia się na
    dwóch elementach, tj. inny procentowy stopień sfinansowania oraz w przypadku
    przepisów wynikających z ustawy usługi inne niż w pkt 26.
    W sprawie opisanego we wniosku stanu faktycznego zastosowanie znajdzie przepis
    Rozporządzenia. Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało
    zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie

    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 77 str. 1 ze zm.). Zgodnie z
    tym przepisem - usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE
    obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak
    również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
    Wnioskodawca będzie świadczył usługi kształcenia zawodowego/przekwalifikowania
    zawodowego, spełniające definicję wskazaną w Dyrektywie 2006/112/WE, zatem może
    skorzystać z preferencji wskazanej § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia.
    Zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe o charakterze opisanym w stanie faktycznym
    będą mogły korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, jeśli finansowane są ze środków
    publicznych w co najmniej 70% (zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia). Przy
    czym bez znaczenia dla zastosowania stawki zwolnionej jest sposób rozliczenia usługi,
    podmiot przekazujący płatność czy też termin rozliczenia dotacji. Przepisy ani ustawy o
    VAT ani Rozporządzenia nie warunkują korzystania ze zwolnień przedmiotowych od
    wskazanych powyżej przesłanek. Jedynym warunkiem jest procentowy udział środków
    finansowych publicznych w całkowitej wartości usługi. Z przedstawionego stanu
    faktycznego jednoznacznie wynika kto jest beneficjentem szkolenia, jaki jest jego
    charakter, a także kto i w jakiej proporcji ponosi ciężar ekonomiczny samej usługi. Spółka
    wykazała zatem, że rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej
    usługi są środki publiczne. Tożsame stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 października 2017 r. sygn. 0112-KDIL2-
    2.4012.268.2017.2.AD. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, w każdym z
    przedstawionych wariantów I-III Spółka będzie mogła zastosować zwolnienie
    przedmiotowe w podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Z kolei, jak wynika z treści art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.
    w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.):
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

    W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi,
      jeżeli:
      a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane przepisy przewidują zwolnienie od podatku dla usług kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały
    akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług
    objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej,
    przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia
    usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania
    przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków
    wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany
    rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub
    też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze
    zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma
      w tym przypadku znaczenia.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

    W tym kontekście wskazania wymaga - co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006
    /112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione
    zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa
    wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach
    członkowskich.
    W wyroku TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV
    Trybunał stwierdził, że:
      Pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006
      /112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda
      dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        będą Państwo prowadzić szkolenia zawodowe, w szczególności dotyczące
        zastosowania specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego, wspomagającego
        projektowanie architektoniczne, mechaniczne, przemysłowe itp.;
        szkolenia są realizowane dla firm, uczelni wyższych, szkół zawodowych oraz
        urzędów pracy;
        są Państwo zarejestrowani jako organizatorzy szkoleń w Bazie Usług Rozwojowych,
        otrzymujących dofinansowanie ze środków publicznych na szkolenia zawodowe;
        w związku z rozpoczęciem programów szkoleń dofinansowanych z Krajowego
        Funduszu Szkoleniowego (KFS), zamierzają Państwo świadczyć usługi szkoleń
        zawodowych korzystając ze środków publicznych dystrybuowanych przez KFS, a
        dofinansowanie będzie na poziomie co najmniej 70% wartości usługi.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w każdym z
    przedstawionych wariantów 1-3 będą Państwo mogli zastosować zwolnienie z podatku od
    towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień, jeśli usługi świadczone mają charakter kształcenia zawodowego
    /przekwalifikowania zawodowego i są finansowane ze środków publicznych w co najmniej
    70%.
    Przechodząc do oceny, czy przeprowadzone usługi szkoleniowe są zwolnione od podatku
    należy wskazać, że nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów prawa oświatowego. Ponadto, nie są Państwo uczelnią, jednostką naukową
    Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym. Zatem świadczone usługi nie
    korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Z kolei, dla uznania czy usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 przywołanego rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 20 grudnia 2013 r., konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy stanowią
    usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Kierując się wskazówkami wcześniej powołanego rozporządzenia Rady UE, zawierającymi
    definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest
    procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które
    ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika
    takiego szkolenia.

    Usługi szkoleniowe będą więc stanowiły usługi w zakresie kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania, w myśl powyższych przepisów, gdy w zamierzeniu mają prowadzić do
    podwyższenia kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy osób biorących udział w kursach
    oraz mają na celu ich szeroko pojęty rozwój zawodowy.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz dokonaną analizę przepisów należy stwierdzić,
    że usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa stanowią usługi kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, szkolenia zawodowe dotyczą zastosowania specjalistycznego
    oprogramowania inżynierskiego, wspomagającego projektowanie architektoniczne,
    mechaniczne, przemysłowe itp. Szkolenia są realizowane dla firm, uczelni wyższych, szkół
    zawodowych oraz urzędów pracy. Działania szkoleniowe bezpośrednio przyczyniają się do
    rozwoju kompetencji zawodowych Państwa klientów, stanowią proces kształcenia lub
    przekwalifikowania zawodowego z uwzględnieniem wymagań konkretnego pracodawcy
    lub prowadzonej przez klienta działalności gospodarczej.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy,
    szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną
    branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:
        formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych
        uregulowań,
        na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów o systemie
        oświaty,
        szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.
    Z kolei, aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14
    przywołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., świadczone
    usługi muszą stanowić usługi kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, obejmować
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem oraz
    muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
    Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z
    2024 r., poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki
      z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
      Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2023 r. poz. 225 i 412);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące: (...);
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:

      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują
      tymi środkami.
    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o podatku od
    towarów i usług oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
    grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków
    publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym)
    źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.
    Jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe stanowią usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej
    70% ze środków publicznych w ramach projektów współfinansowanych ze środków Unii
    Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Klienci opłacać będą
    szkolenia częściowo poprzez bony emitowane przez Bazę Usług Rozwojowych (prawa o
    określonym limicie kwotowym i okresie ważności - uprawniające Klienta do skorzystania z
    usług rozwojowych zamieszczonych w Bazie Usług Rozwojowych), a częściowo z własnych
    środków. Klienci nie mogą realizować szkoleń dopóki nie podpiszą umowy z Operatorem
    Bazy Usług Rozwojowych, który decyduje o przyznaniu dofinansowania.
    Rozliczenia świadczonych usług przebiega w trzech wariantach. W pierwszym wariancie
    Klient wpłaca wkład własny Operatorowi, a Państwo otrzymują całość płatności za usługę
    od Operatora po zakończeniu świadczenia usługi. Umowa wsparcia, czyli umowa o
    dofinansowanie i realizację usług rozwojowych zawierana jest pomiędzy uczestnikiem
    projektu (osobą fizyczną), a Operatorem projektu. Uczestnik otrzymuje ID wsparcia.
    Otrzymują Państwo zgłoszenie uczestnika projektu przez stronę BUR, a zapis następuje
    poprzez wprowadzenie ID wsparcia. Wyłącznie w tym wariancie mają zastosowanie bony.
    Bony pełnią funkcję narzędzia rozliczeniowego między Operatorem a Dostawcą Usług, nie
    są emitowane przez Bazę Usług Rozwojowych. Bony nie są przez Państwa aktywowane, a
    nadawane przez Operatora projektu oraz Operatora finansowego. Operator projektu
    przypisuje liczbę bonów według wniosku o dofinansowanie, które składał Uczestnik
    Projektu. Operator Projektu wylicza poziom dofinansowania i sporządza Umowę wsparcia
    w systemie bonowym, którą podpisują: Uczestnik projektu i Operator projektu. Operator
    finansowany przyznaje Uczestnikowi bony w swoim systemie bonowym według umowy
    wsparcia, którą Uczestnik projektu podpisał z Operatorem Projektu (Uczestnikowi
    Projektu nadano ID wsparcia). Każdy bon ma określoną wartość w PLN. Uczestnik musi
    wykorzystać i skutecznie rozliczyć bony z Operatorem finansowym w terminie wskazanym
    w Umowie wsparcia. Uczestnik otrzymuje swój indywidualny identyfikator, tj. ID wsparcia i
    przy jego użyciu dokonuje zapisu na usługę rozwojową w Bazie Usług Rozwojowych.
    Operator Finansowy udostępnienia Uczestnikowi projektu pulę bonów w Systemie bonów
    poprzez system Operatora finansowego, a Państwo rezerwują bony w systemie. Tym
    samym w systemie Operatora bony przypisuje się do konkretnego Uczestnika i Dostawcy
    Usług. Po zakończeniu usługi składają Państwo poprzez system Operatora finansowego
    dokumenty, które są po stronie Dostawcy Usług. Wystawiają Państwo fakturę na dane
    Uczestnika projektu i również przekazują Operatorowi finansowemu. Po złożeniu
    kompletu dokumentacji, Operator finansowy płaci za usługę bezpośrednio Państwu, na
    podstawie przekazanej faktury, w formie realizacji zarezerwowanych bonów.
    W drugim wariancie klient wpłaca całość płatności za usługę Państwu po zakończeniu
    usługi szkoleniowej, a następnie Operator zwraca część kwoty zgodnie z wartością

    dofinansowania klientowi. W wariancie tym podpisywana jest umowa trójstronna,
    pomiędzy uczestnikiem projektu (osobą fizyczną), Operatorem projektu i Państwem jako
    Dostawcą usługi.
    Z kolei w trzecim wariancie, klient wpłaca całość płatności za usługę Państwu przed
    rozpoczęciem świadczenia usługi szkoleniowej, a następnie po zakończeniu szkolenia
    Operator zwraca część kwoty, zgodnie z wartością dofinansowania klientowi. W wariancie
    tym, jako Dostawcy usług zawierają Państwo umowy wyłącznie z Uczestnikami projektu
    (klientami - osobami fizycznymi).
    Operatorzy nie podpisują z Dostawcami umów. Wyjątek dotyczy systemu bonowego dla
    osób fizycznych. Podpisali Państwo dwie umowy z Operatorem Projektu, tj. Wojewódzkim
    Urzędem Pracy w (...) w ramach projektu: „(...)” oraz Wojewódzkim Urzędem Pracy w (...) w
    ramach projektu: „(...)”.
    Wskazać należy, że na prawo do powyższego zwolnienia od podatku od towarów i usług
    nie ma wpływu sposób rozliczenia finansowego (wariantów rozliczeniowych 1-3)
    opisanych we wniosku, jednakże usługi te muszą być faktycznie finansowane ze środków
    publicznych, a Wnioskodawca musi posiadać stosowną dokumentację potwierdzającą
    takie źródło finansowania tych usług.
    Jednocześnie nie ma znaczenia kto w przedmiotowej sprawie będzie płatnikiem w
    odniesieniu do świadczonych usług szkoleniowych. W każdym bowiem przypadku usługi
    są wykonane zgodnie z zawartymi umowami na rzecz klienta a płatności uiszczane są na
    Państwa rzecz, przy czym przedmiotem zapytania są wyłącznie usługi finansowane w co
    najmniej 70% ze środków publicznych.
    Należy również wskazać, że fakt kiedy klient otrzymuje zwrot dofinansowania nie ma
    wpływu na zastosowanie zwolnienia. Istotne jest bowiem, że przedmiotowe usługi
    szkoleniowe są faktycznie finansowane ze środków publicznych w co najmniej 70%.
    Reasumując wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe spełniać
    będą definicję usług kształcenia zawodowego, o której mowa w § 3 ust. 1 pkt 14 ww.
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. Działania szkoleniowe
    bezpośrednio przyczyniają się do rozwoju kompetencji zawodowych klientów, stanowią
    proces kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego z uwzględnieniem wymagań
    konkretnego pracodawcy lub prowadzonej przez klienta działalności gospodarczej.
    Ponadto, wskazali Państwo, ze w każdym z przedstawionych wariantów rozliczeniowych 1-
    3 posiadają/posiadać będą dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że szkolenia są
    finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.
    Tym samym, jeśli posiadają Państwo stosowną dokumentację potwierdzającą, że
    wynagrodzenie za usługi szkoleniowe będzie opłacane ze środków publicznych w
    wysokości 70%, znajdzie zastosowanie zwolnienie o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we

    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    W zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.