Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.336.2023.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-06
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości otrzymanej w spadku po ojcu.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 października 2023 r. (wpływ 23 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Dnia (…) na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nabył Pan spadek po zmarłym ojcu (…), którego składnikiem był lokal mieszkalny znajdujący się (…), od tego czasu będący Pana własnością w udziale 1/6.

Dnia (…) na podstawie umowy częściowego działu spadku połączonego z nieodpłatnym zniesieniem wspólności prawa w przedmiocie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (…) pozyskał Pan pozostałe udziały (5/6) w mieszkaniu stając się jego jedynym właścicielem (1/6 + 5/6 = 6/6).

Dnia (…) na podstawie umowy sprzedaży oraz umowy darowizny sporządzonych w formie aktu notarialnego z zachowaniem ww. kolejności sprzedał Pan wspólnie swojemu synowi oraz synowej 1/6 udziału w mieszkaniu (wspólność majątkowa) za kwotę (…). Pozostałe 5/6 udziału zostało darowane tylko Pana synowi.

Pragnie Pan również zaznaczyć, że część kwoty ze sprzedaży 1/6 nieruchomości została już wykorzystana przy pracach remontowych nad własnym lokalem (…), którego to jest Pan właścicielem.

Biorąc pod uwagę na wzgląd, że od czasu uzyskania przez Pana prawa do 1/6 lokalu we wrześniu (…) roku do czasu sprzedaży 1/6 lokalu w kwietniu (…) minęło więcej niż 5 lat, a także biorąc pod uwagę zasadę FIFO mówiącą o tym, że w pierwszej kolejności wyzbywał się Pan udziałów nabytych jako pierwsze (czyli w tym przypadku była to 1/6 nabyta we wrześniu 2017) prosi Pan o następującą odpowiedź.

W piśmie z 23 października 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:

1\. Kiedy spadkodawca (Pana ojciec) nabył lokal mieszkalny, który jest przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Pana ojciec nabył lokal w roku 1984 lub 1985, niestety nie jest Pan w posiadaniu konkretnej informacji.

2\. Czy prowadzi Pan jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) oraz czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku była wykorzystywana w działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

3\. Jak faktycznie wykorzystywał Pan opisaną we wniosku nieruchomość przez cały okres jej posiadania zarówno wtedy, gdy nabył Pan lokal w spadku po zmarłym ojcu w udziale 1/6, jak i wtedy, gdy pozyskał Pan pozostałe udziały 5/6 stając się jego jedynym właścicielem?

Odpowiedź: Po nabyciu 1/6 lokal zamieszkiwała Pana mama (…). Po pozyskaniu kolejnych 5/6 lokal nadal był zamieszkiwany przez nią aż do chwili jej śmierci w marcu 2023.

Następnie lokal ten był pustostanem do czasu sprzedaży i darowizny, których datę przedstawił Pan w pierwotnym wniosku.

4\. Czy ww. nieruchomość była przedmiotem najmu, dzierżawy? Jeśli tak, to w jakim okresie i jakie pożytki Pan czerpał z tego tytułu?

Odpowiedź: Nieruchomość nie była przedmiotem najmu lub/i dzierżawy.

### Pytanie

### Czy w opisanej powyżej sytuacji jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem w opisanym przypadku nie powinien Pan płacić podatku dochodowego, ponieważ wyzbywał się w pierwszej kolejności majątku, który nabył jako pierwszy (tzn. 1/6 mieszkania nabyta w roku (…) - oznaczałoby to, że po upływie 5 lat od następnego roku po transakcji dochód takowy nie podlega opodatkowaniu, która to przesłanka została spełniona.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

Odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że:

\- (…) na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, nabył Pan spadek po zmarłym ojcu (…) – lokal mieszkalny(…) - w udziale 1/6.

\- (…) na podstawie umowy częściowego działu spadku połączonego z nieodpłatnym zniesieniem wspólności prawa w przedmiocie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (…) pozyskał Pan pozostałe udziały (5/6) w ww. mieszkaniu, stając się jego jedynym właścicielem.

\- Pana ojciec nabył lokal w roku 1984 lub 1985, nie jest Pan w posiadaniu konkretnej informacji.

\- Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

\- Nieruchomość nie była przedmiotem najmu i/lub dzierżawy.

\- (…) na podstawie umowy sprzedaży oraz umowy darowizny sporządzonych w formie aktu notarialnego z zachowaniem ww. kolejności sprzedał Pan wspólnie swojemu synowi oraz synowej 1/6 udziału w mieszkaniu (wspólność majątkowa) za kwotę (…). Pozostałe 5/6 udziału zostało darowane tylko Pana synowi.

Zatem nabył Pan ww. nieruchomość (mieszkanie) w dwóch datach:

\- (…) na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia – w udziale 1/6.

\- (…) na podstawie umowy częściowego działu spadku połączonego z nieodpłatnym zniesieniem współwłasności – w pozostałym udziale 5/6.

Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości.

W odniesieniu do powyższego, zauważyć należy, że w przypadku dokonanego przez Pana odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziału wynoszącego 1/6 w nieruchomości, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym Pana ojciec nabył przedmiotową nieruchomość. Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę niewątpliwie upłynął.

**W rezultacie, zbycie przez Pana udziału wynoszącego 1/6 części nieruchomości nabytego w drodze spadku nie stanowiło dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Pana ojca.**

**Tym samym, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału wynoszącego 1/6 części nieruchomości.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Ponadto należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).