Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1176.2020.5.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-17
Teza: WIS USŁUGA – zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); pośrednictwo; recycling; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 listopada 2020 r. (data wpływu 27 listopada 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 25 lutego 2021 r. (data wpływu 26 lutego 2021 r. i 2 marca 2021 r.), z dnia 12 marca 2021 r. (data wpływu 12 marca 2021 r. i 16 marca 2021 r.) oraz z dnia 5 maja 2021 r. (data wpływu 5 maja 2021 r. i 11 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu

**Opis usługi:** Usługa Wnioskodawcy świadczona jest na podstawie umów zawartych zarówno z Przekazującym odpady, jak i Odbiorcą odpadów, w których Wnioskodawca jest Stroną. Na mocy umowy zawartej przez Wnioskodawcę z Przekazującym, Przekazujący odpady zobowiązuje się przekazać je za pośrednictwem Wnioskodawcy do zagospodarowania. Natomiast w umowie z Odbierającym Wnioskodawca jako przekazujący odpady zleca Odbiorcy do zagospodarowania odpady. Dlatego też, usługa będąca przedmiotem wniosku nie polega na pośrednictwie (czynnościach skojarzenia podmiotów „stron transakcji”, tj. Przekazującego „posiadacza odpadu” z Odbierającym, który posiada stosowne do zagospodarowania decyzje i pozwolenia), ponieważ Wnioskodawca jest stroną umowy zarówno z Przekazującym, jak i Odbierającym. Natomiast Przekazujący odpady nie zawiera umowy z Odbierającym. Wnioskodawca zarówno organizuje, jak i uczestniczy w transakcjach związanych z odbiorem i zagospodarowaniem odpadów.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 38.11.2

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Przedmiotem wniosku jest ustalenie stawki podatku od towarów i usług w przypadku usługi polegającej na pośrednictwie w obrocie odpadami, polegającej na bezpośredniej refakturze poniesionych za zagospodarowanie kosztów, powiększonych jedynie o marżę. Składająca wniosek spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskujący) zajmuje się m. in. kojarzeniem wytwórców odpadów i podmiotów posiadających stosowne decyzje na zagospodarowanie odpadów. W trakcie swojej działalności Wnioskujący organizuje i uczestniczy w transakcjach związanych z odbiorem, transportem i zagospodarowaniem odpadów. Jako, że Wnioskujący nie posiada nieograniczonych pozwoleń i uprawnień wymaganych w trakcie transakcji zagospodarowywania odpadów, występuje jako podmiot pośredniczący pomiędzy podmiotami zewnętrznymi. Efektem tego działania jest odsprzedaż wymienionych usług do klientów, co czyni Wnioskującego podwykonawcą opisywanych usług. Oznacza to, że w ramach transakcji Wnioskujący dokonuje jedynie refaktury usług pochodzących od podmiotów zewnętrznych na rzecz ostatecznego ich odbiorcy i klienta, z którym podpisana jest umowa. Refakturowanie jest możliwe z racji na to, że klient jest rzeczywistym, ostatecznym beneficjentem refakturowanych usług. W ramach zawieranej transakcji Wnioskujący jako pośrednik zobowiązuje się do zorganizowania dla przekazującego zagospodarowania odpadów określonych w umowie poprzez wskazanie odbiorcy i miejsca zagospodarowania danego rodzaju odpadu. Pośredniczenie Wnioskującego polega przede wszystkim na organizacji procesu dostawy – skojarzeniu podmiotów, weryfikacji decyzji, ustaleniu cen, kontroli dokumentów, kontakcie ze stronami transakcji. Wnioskujący w ramach analizowanej transakcji nie obejmuje odpadów w fizyczne posiadanie.

Wnioskodawca zaznaczył, że w realizacji każdej z transakcji biorą udział przynajmniej 3 podmioty. Klient (przekazujący), będący pierwotnym posiadaczem odpadu, Wnioskujący jako pośrednik organizujący realizację przedsięwzięcia i odbierający posiadający stosowne do zagospodarowania decyzje i pozwolenia. Wnioskujący zawarł szereg umów na organizację przetwarzania odpadów na rzecz przekazujących. W realizację zadań przewidzianych zapisami umowy zaangażowane są, na zasadzie powiązanych ogniw łańcucha, wymienione podmioty. W ramach realizacji, każdemu z podmiotów należne jest wynagrodzenie. Wynagrodzenie Wnioskującego występuje w postaci marży dodawanej do ceny wskazanej za przyjęcie odpadów przez odbierającego. Zgodnie z zapisami umowy wynagrodzenie należne za realizację opisanych usług ustalane jest na podstawie faktury VAT wystawianej co miesiąc przez odbierającego na rzecz Wnioskującego. Każdorazowo, faktura za zagospodarowanie odpadów wystawiona przez odbierającego opatrzona jest podatkiem VAT w wysokości 8%. Usługa występująca na tej fakturze jest następnie przekazana posiadaczowi, powiększona o dodaną marżę za pośrednictwo. Wnioskujący zwrócił uwagę, że usługa jest przez niego odsprzedawana przekazującemu w formie niezmienionej i identycznej w jakiej otrzymywana jest od odbierającego i nie ulega żadnym modyfikacjom ze strony Wnioskującego.

Zdaniem Wnioskującego, w związku z podejmowanymi przez niego wyżej opisanymi czynnościami, winien on fakturować wykonywaną przez siebie usługę jako „Pośrednictwo w obrocie odpadami o kodzie\`(...)\`", zaś doliczając marżę/prowizję do refakturowanych usług ma prawo do zastosowania na wystawianej fakturze stawki VAT w wysokości 8%.

Wnioskodawca pismami z dnia 25 lutego 2021 r. (data wpływu 26 lutego 2021 r. i 2 marca 2021 r.) wskazał, że Wnioskodawca (pośrednik) w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wykonuje następujące czynności:

*   organizuje dla Przekazującego zagospodarowanie odpadów poprzez wskazanie Odbiorcy i miejsca zagospodarowania odpadu wynikającego z decyzji Odbiorcy zezwalającej na prowadzenie działalności w zakresie przetwarzania danego rodzaju odpadu – usługa ta, w zależności od potrzeb Przekazującego może również zawierać zorganizowanie Przekazującemu transportu odpadów (tj. odbioru i przewozu odpadów do miejsca ich zagospodarowania – transport stanowi część składową usługi dominującej stanowiącej zagospodarowanie odpadów),
*   pośredniczy w przekazywaniu dokumentów pomiędzy Przekazującym a Odbiorcą,
*   weryfikuje decyzje i pozwolenia posiadane przez Odbierającego,
*   odbiera od Przekazującego informacje dotyczące przekazywanych odpadów, w tym: dane wytwórcy odpadów, rodzaje odpadów, szacowane ilości odpadów, terminy przekazania odpadów, dane dotyczące środków transportujących odpady, dane dotyczące miejsca wytwarzania odpadów, dane dotyczące ilości faktycznie przekazanych odpadów,
*   zapewnia potwierdzanie przez Odbiorcę Karty Przekazania Odpadów w systemie BDO.

Usługi dotyczące zagospodarowania odpadów, które są przedmiotem pośrednictwa to usługi o następujących kodach PKWiU 2015:

*   38.11.19.0 – Usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu
*   38.11.29.0 – Usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu
*   38.21.10.0 – Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia
*   38.21.21.0 – Usługi związane ze składowiskami odpadów, spełniającymi określone normy prawne i wymogi sanitarne
*   38.21.22.0 – Usługi związane z pozostałymi składowiskami odpadów
*   38.21.29.0 – Pozostałe usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne

Usługa pośrednictwa w obrocie odpadami dotyczy pośrednictwa w obrocie odpadami innymi niż niebezpieczne. Odpady te stanowią odpady nienadające się do recyklingu. Odpady te pochodzą głównie z procesów termicznych (grupa 10), odpady z budowy, remontów i demontażu obiektów budowlanych oraz infrastruktury drogowej (grupa 17) oraz odpady z instalacji i urządzeń służących zagospodarowaniu odpadów, z oczyszczalni ścieków oraz z uzdatniania wody pitnej i wody do celów przemysłowych (grupa 19).

W szczególności usługa pośrednictwa odpadami dotyczy odpadów o kodach:

*   10 09 03 – żużle odlewnicze
*   10 09 06 – rdzenie i formy odlewnicze przed procesem odlewania inne niż wymienione w 10 09 05
*   10 09 08 – rdzenie i formy odlewnicze po procesie odlewania inne niż wymienione w 10 09 07
*   10 10 03 – zgary i żużle odlewnicze
*   10 10 06 – rdzenie i formy odlewnicze przed procesem odlewania inne niż wymienione w 10 10 05
*   10 10 08 – rdzenie i formy odlewnicze po procesie odlewania inne niż wymienione w 10 10 07
*   17 01 01 – odpady betonu oraz gruz betonowy z rozbiórek i remontów
*   17 01 02 – gruz ceglany
*   17 01 07 – zmieszane odpady z betonu, gruzu ceglanego, odpadowych materiałów ceramicznych i elementów wyposażenia inne niż wymienione w 17 01 06
*   17 05 04 – gleba i ziemia, w tym kamienie, inne niż wymienione w 17 05 03
*   19 05 03 – kompost nieodpowiadający wymaganiom (nienadający się do wykorzystania)
*   19 08 05 – ustabilizowane komunalne osady ściekowe
*   19 08 01 – skratki
*   19 08 02 – zawartość piaskowników

Usługi pośrednictwa będące przedmiotem wniosku są wykonywane na rzecz:

*   osób fizycznych będących rezydentami RP,
*   firm będących zarówno czynnymi podatnikami podatku VAT, jak i zwolnionymi z podatku VAT, które mają siedzibę oraz miejsce prowadzenia działalności na terytorium RP.

Miejscem świadczenia usług jest terytorium RP, a Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium RP.

Podmiot, na rzecz którego wykonywana jest usługa jest pierwotnym posiadaczem odpadów, zobowiązanym do postępowania z nim według zasad gospodarki odpadami.

(…).

Wnioskodawca pismami z dnia 12 marca 2021 r. (data wpływu 12 marca 2021 r. i 16 marca 2021 r.) sprecyzował, że przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na organizowaniu dla Przekazującego zagospodarowania odpadów poprzez wskazanie Odbiorcy i miejsca zagospodarowania odpadu wynikającego z decyzji odbiorcy, zezwalającej na prowadzenie działalności w zakresie przetwarzania danego rodzaju odpadu.

Opis usługi:

1.  wyszukiwanie na rynku podmiotów (tj. przekazujących), którzy składają zapotrzebowanie na usługę zagospodarowania odpadów, poprzez wysyłanie oferty w formie e-mail, strony internetowej, reklamy na portalu;
2.  kontakt z Przekazującym odpad celem ustalenia warunków współpracy;
3.  sporządzenie umowy na usługę organizacji zagospodarowania odpadów wraz z ustaleniem ceny za usługę;
4.  podpisanie umowy na pośrednictwo (skojarzenie przekazującego z odbierającym) zagospodarowania odpadów;
5.  znalezienie podmiotu odbierającego odpady, tj. odbiorcy – tj. podmiotu uprawnionego do przetwarzania odpadów;
6.  uzyskanie decyzji od odbierającego odpad i udostępnienie jej przekazującemu;
7.  uzyskanie od Przekazującego wyników badań odpadów;
8.  przekazanie odbierającemu wyników badań odpadów;
9.  wskazanie Przekazującemu miejsca zagospodarowania odpadu oraz dnia odbioru odpadów wynikającego z decyzji odbiorcy;
10.  przekazanie Przekazującemu dokumentacji niezbędnej do rozliczenia/zagospodarowania odpadów, z rejestracją czynności w bazie bdo;
11.  przekazanie Odbierającemu informacji dotyczących przekazywanych odpadów, w tym: danych wytwórcy odpadów, rodzaje odpadów, szacowane ilości odpadów, terminy przekazania odpadów, dane dotyczące środków transportujących odpady, dane dotyczące miejsca wytwarzania odpadów, dane dotyczące ilości faktycznie przekazanych odpadów;
12.  wystawienie faktury przez Wnioskodawcę Przekazującemu za usługę pośrednictwa wraz z przekazaniem dokumentacji zgodnie z wymogami wynikającymi z ustawy o odpadach, potwierdzającej prawidłowe zagospodarowanie odpadu.

Podmiotem odbierającym od Przekazującego odpady i przewożącym je do miejsca zagospodarowania jest sam Przekazujący, będący podmiotem krajowym, czynnym podatnikiem VAT lub inny podmiot gospodarczy (firma transportowa). Pośrednik (Wnioskodawca) nie przewozi odpadów od przekazującego i nie organizuje usługi transportu.

Wnioskodawca pismem z dnia 5 maja 2021 r. (data wpływu 5 maja 2021 r. i 11 maja 2021 r.) wskazał, że Przekazujący odpady nie zawiera umowy z Odbierającym. Przekazujący zawiera umowę z Pośrednikiem (Wnioskodawcą). Umowę z Odbierającym zawiera Pośrednik (Wnioskodawca).

Przedmiotem umowy zawartej pomiędzy Pośrednikiem (Wnioskodawcą) a Odbiorcą jest zlecanie przyjęcia do zagospodarowania odpadów, na odbiór których Odbiorca posiada stosowne zezwolenie.

(…).

Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania usługi na potrzeby podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez usługę należy zatem rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Uwzględniając przywołane wyżej przepisy ustawy oraz mając na uwadze żądanie Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy mamy do czynienia z pośrednictwem.

Celem rozstrzygnięcia powyższych wątpliwości wskazać w pierwszej kolejności należy, że usługi pośrednictwa nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak również w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Również wśród umów wymienionych przez kodeks cywilny nie wymieniono umowy pośrednictwa. Dwie definicje pośrednictwa zawiera natomiast Słownik języka polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z którym jest to działalność osoby trzeciej, mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron; występowanie w roli łącznika lub rozjemcy. Równorzędnie, zgodnie z drugą definicją – przez pośrednictwo rozumie się załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami, kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych, pośredniczenie w zawieraniu takich transakcji. W tym zakresie należy stwierdzić, że wykonywane przez podmiot wszelkie czynności zmierzające do zawarcia między dwiema różnymi stronami transakcji handlowych można uznać za pośrednictwo.

W kwestii co należy rozumieć przez „pośrednictwo” wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). I tak, w wyroku z dnia 21 czerwca 2007 r. w sprawie C-453/05 TSUE stwierdził, że: „pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. Zatem pojęcie pośrednictwa nie wymaga koniecznie, aby pośrednik działający jako subagent agenta głównego kontaktował się bezpośrednio z dwiema stronami umowy, aby negocjować wszystkie klauzule, jednakże pod warunkiem że jego działalność nie ogranicza się do zobowiązania do wykonania części czynności faktycznych związanych z umową” (podkreślenie tutejszego organu).

Z kolei, w wyroku z dnia 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 Trybunał orzekł, że pojęcie pośrednictwa obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie jako za odrębną działalność pośrednictwa. Działalność ta może obejmować m.in. wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych. Celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. TSUE w orzeczeniu tym uznał, że znaczenie słowa „negocjacje”, w kontekście art. 13 część B lit. d pkt 5 VI Dyrektywy, odnosi się do działalności pośrednika, który nie przyjmuje roli którejkolwiek ze stron umowy dotyczącej produktu finansowego oraz którego działalność polega na czymś innym, niż świadczenie usług wchodzących w zakres umowy, typowo wykonywanych przez strony takich umów. Negocjacje stanowią usługę świadczoną na rzecz strony umowy oraz są wynagradzane przez nią, polegającą na jednoznacznie określonym akcie mediacji. Mogą one polegać m.in. na wskazywaniu odpowiednich możliwości zawarcia takiej umowy, nawiązywanie kontaktu z drugą stroną lub negocjowanie, w imieniu i na rzecz klienta, warunków płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron. Celem negocjacji jest zatem wykonanie wszystkich czynności niezbędnych w celu zawarcia przez dwie strony umowy, przy jednoczesnym braku jakiegokolwiek własnego zaangażowania negocjatora określonego w warunkach umowy.

Dokonana przez tutejszy organ analiza wniosku, uzupełnień oraz dołączonych do niego umów wykazała, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do przedmiotu usługi realizowanej przez Wnioskodawcę nie można mówić o usłudze pośrednictwa.

Analiza odpowiedzi udzielonych przez Wnioskodawcę w uzupełnieniach do wniosku oraz analiza treści załączonych do ww. uzupełnień umów wykazała, że pomiędzy Wnioskodawcą a Przekazującym odpady oraz pomiędzy Wnioskodawcą a Odbiorcą odpadów dochodzi do dwóch odrębnych transakcji, których potwierdzeniem są zawarte odrębne umowy: umowa zawarta w dniu (…) (…) pomiędzy Wnioskodawcą a Przekazującym odpady oraz umowa zawarta w dniu (…) (…) pomiędzy Wnioskodawcą a Odbiorcą odpadów. Z okoliczności sprawy wynika jednoznacznie, że w analizowanym przypadku to Wnioskodawca jest stroną umów, zarówno w przypadku umowy zawartej z Przekazującym odpady, jak i w przypadku umowy zawartej z Odbiorcą odpadów.

W przedmiotowej sprawie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na wyszukaniu podmiotów zainteresowanych zagospodarowaniem odpadów, pozyskanie i weryfikacja dokumentów, decyzji i badań, kontrola dokumentów i kontakt z tymi podmiotami, nie prowadzą ostatecznie do zawarcia umowy pomiędzy Przekazującym odpady (…) a Odbierającym (…). To Wnioskodawca zawiera bowiem odrębną umowę na świadczenie usług zorganizowania przetwarzania odpadów z Przekazującym odpady, a następnie zawiera odrębną umowę z Odbiorcą odpadów na zagospodarowanie odpadów, w której to umowie Wnioskodawca występuje jako „Przekazujący odpady”.

Rozliczenie ilości odpadów przekazanych Wnioskodawcy do zagospodarowania następować będzie za okresy tygodniowe/dwutygodniowe/miesięczne, na podstawie dokonanych w danym okresie wpisów do systemu BDO. Wnioskodawcy z tytułu przedmiotu umowy (świadczonej usługi zagospodarowania odpadów), przysługuje wynagrodzenie za przyjęcie do zagospodarowanie 1 Mg odpadów.

Wnioskodawca obciąży Przekazującego wystawiając fakturę VAT na podstawie dziennych raportów z danego okresu rozliczeniowego lub informacji o ilości przekazanych odpadów do Odbiorcy z systemu BDO.

Natomiast na mocy umowy zwartej z Odbiorcą, Wnioskodawca zgłosi Odbiorcy pocztą elektroniczną (lub telefonicznie) dane związane z dostarczaną partią odpadów, które Odbiorca przyjmuje do zagospodarowania. W przypadku dostarczenia przez Wnioskodawcę odpadów, które nie spełniają warunków zgodnie z § 1 oraz § 3 umowy, Odbiorca ma prawo odmówić przyjęcia odpadów i Wnioskodawca zobowiązany jest do zabrania odpadów z miejsca odzysku na własny koszt. Strony ustaliły wynagrodzenie tytułem wykonania przedmiotu umowy. Ustalone między Stronami umowy ceny jednostkowe zawierają wszelkie koszty i opłaty związane z wykonaniem umowy. Ponadto z umowy wynika, że Wnioskodawca dostarczy odpady do wskazanego Wytwórcy odpadów o kodach podanych w decyzji, własnymi środkami transportowymi lub środkami transportowymi wskazanych przez siebie przewoźników.

Obie zawarte przez Wnioskodawcę umowy zawarte zostały na czas nieokreślony i dotyczą powtarzalnych, cyklicznie określonych zapisami umowy terminów odbioru i przekazania (zagospodarowania) odpadów. Przedstawione zatem działania Wnioskodawcy nie prowadzą do ich sfinalizowania w postaci umowy zawartej pomiędzy Przekazującym odpady, a Odbiorcą odpadów (co jest właściwe dla usługi pośrednictwa), lecz polegają na sukcesywnym zagospodarowywaniu odpadów, na podstawie zawartych przez Wnioskodawcę umów, jako jednej z ich stron.

Jeszcze raz należy podkreślić, że działalność pośrednika polega na tym, że nie przyjmuje on roli którejkolwiek ze stron umowy oraz którego działalność polega na czymś innym, niż świadczenie usług wchodzących w zakres umowy, typowo wykonywanych przez strony takich umów. Celem pośrednictwa jest uczynienie wszystkiego co niezbędne, by dwie strony zawarły umowę, jednocześnie nie będąc Stroną umowy – co w sprawie będącej przedmiotem wniosku nie ma miejsca. Zatem, w sytuacji, gdy to Wnioskodawca jest stroną umowy zarówno w przypadku umowy zawartej z Przekazującym odpady, jak i w przypadku umowy zawartej z Odbiorcą odpadów, dokonuje transakcji we własnym imieniu i na własną rzecz. Wnioskodawca zarówno organizuje, jak i uczestniczy w transakcjach związanych z odbiorem i zagospodarowaniem odpadów.

Podsumowując, mając na uwadze przywołane wyżej przepisy ustawy, definicje „pośrednictwa” oraz orzecznictwo TSUE dotyczące tej kwestii stwierdzić należy, że czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę nie można uznać za „działalność osoby trzeciej, mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron”, ani też za „załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami”, bowiem – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – nie pośredniczy on w zagospodarowaniu odpadów pomiędzy Przekazującym a Odbiorcą. Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie jest stroną zawieranych umów zarówno z Przekazującym odpady, jak i Odbiorcą, których przedmiotem jest zagospodarowanie odpadów (przetwarzanie). W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie można mówić o świadczeniu przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W przedmiotowej sprawie usługa zagospodarowania odpadów świadczona przez Wnioskodawcę dotyczy odpadów innych niż niebezpieczne, nienadające się do recyklingu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

*   wodę w postaci naturalnej,
*   wodę leczniczą i wody termalne,
*   usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
*   handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
*   usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
*   osady ze ścieków kanalizacyjnych,
*   odpady,
*   pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
*   pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów,
*   usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
*   usługi związane ze składowaniem odpadów,
*   usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
*   usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
*   surowce wtórne,
*   transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
*   usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
*   usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

*   usługi związane ze zbieraniem:
    *   stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
    *   surowców wtórnych,
    *   odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
    *   odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
    *   resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
    *   odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
    *   stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
    *   usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
    *   usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
    *   usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,
    *   odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
    *   surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

*   odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,
*   odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,
*   recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,
    *   recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan. Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

*   usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
*   usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W dziale PKWiU 38 mieści się także kategoria 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Po dokonaniu analizy przesłanych przez Wnioskodawcę umów stwierdzić należy, że usługa będąca przedmiotem wniosku, tj. usługa polegająca na organizowaniu zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU 38.11.2 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu”.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w kategorii PKWiU 38.11.2 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).