Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.224.2019.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-16
Teza: obowiązki spółki z o.o. jako płatnika w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem
Słowa kluczowe: przychód; płatnik; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanej i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 27 lutego 2019 r. (data wpływu 28 lutego 2019 r.), uzupełnionym pismem nadanym dnia 28 lutego 2019 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków spółki z o.o. jako płatnika w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pismem nadanym dnia 28 lutego 2019 r. (data wpływu 1 marca 2019 r.) uzupełniono wniosek w zakresie opłaty należnej od wniosku.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowaną będącą stroną postępowania

*   Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowana będąca stroną postępowania jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT”). Zainteresowana będąca stroną postępowania jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę i zarząd na terytorium Polski (dalej: „Spółka”) i posiada 50% udziałów w Spółce (dalej: „Udziały”).

Drugim wspólnikiem Spółki jest osoba fizyczna, podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT (dalej: „Osoba Fizyczna”). Osoba Fizyczna posiada 50% Udziałów w Spółce. Zainteresowana będąca stroną postępowania razem z Osobą Fizyczną posiadają 100% Udziałów w Spółce.

Posiadane przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania Udziały zostały w części pokryte w formie gotówkowej, część natomiast została pokryta wkładem niepieniężnym niebędącym przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Przy objęciu udziałów w zamian za wkład niepieniężny nie wystąpiło agio. Udziały pokryte zostały wkładem niepieniężnym zgodnie z Uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 17 listopada 1998 r.

Zainteresowana będąca stroną postępowania ma zamiar częściowo obniżyć kapitał zakładowy Spółki poprzez dobrowolne umorzenie części Udziałów należących do Zainteresowanej będącej stroną postępowania. Umorzeniu dobrowolnemu będą podlegać tylko te Udziały, które zostały objęte przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Umowa Spółki zawiera zapis, że udziały mogą być umarzane za zgodą Wspólnika w drodze nabycia udziału przez Spółkę (umorzenie dobrowolne) oraz udziały mogą być umarzane z czystego zysku albo poprzez obniżenie kapitału zakładowego. Umorzenie udziałów Zainteresowanej będącą stroną postępowania (i Jej wspólnika – Osoba Fizyczna) nastąpi w trybie umorzenia dobrowolnego, o którym mowa w art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.; dalej: „KSH”), zgodnie z którym udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Zgodnie z art. 199 § 2 KSH, umorzenie dobrowolne udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział.

W związku z tym, Zainteresowana będąca stroną postępowania przeniesie własność części swoich Udziałów na Spółkę, a następnie Udziały te zostaną umorzone. Wnioskodawczyni otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie. Wysokość wynagrodzenia przysługującego Zainteresowanej będącej stroną postępowania za umarzane Udziały zostanie określona w uchwale Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników (dalej: „Uchwała”) w przedmiocie dobrowolnego umorzenia udziałów Spółki za wynagrodzeniem, na które to Zainteresowana będąca stroną postępowania wyrazi zgodę. Wynagrodzenie będzie odpowiadało wartości nominalnej tych udziałów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanej, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, przychodem Zainteresowanej będącej stroną postępowania z tytułu dobrowolnego umorzenia części Udziałów objętych przez Nią w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będzie wartość wynagrodzenia ustalona w Uchwale z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanej, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, kosztem uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z dobrowolnym umorzeniem części Udziałów objętych przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będzie wartość nominalna Udziałów z dnia nabycia/objęcia?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanej, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dobrowolnego umorzenia części Udziałów objętych przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa od dochodu stanowiącego – według Zainteresowanej – różnicę pomiędzy przychodem, tj. wartością wynagrodzenia ustaloną w Uchwale z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, a kosztem uzyskania przychodów, tj. wartością nominalną Udziałów z dnia ich nabycia/objęcia nie będzie Zainteresowana niebędąca stroną postępowania?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanej i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, w zakresie pytania oznaczonego nr 3. Natomiast w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Zainteresowanej, prawidłowe jest Jej stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, płatnikiem podatku PIT z tytułu dobrowolnego umorzenia części Udziałów objętych przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa od dochodu stanowiącego – według Niej – różnicę pomiędzy przychodem, tj. wartością wynagrodzenia ustaloną w Uchwale z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, a kosztem uzyskania przychodów, tj. wartością nominalną Udziałów z dnia ich nabycia/objęcia nie będzie Spółka.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.; dalej: „ustawa o PIT”), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Z kolei, zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Jak stanowi art. 45 ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy podatku PIT są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Ponadto, zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o PIT, w ww. terminie, podatnicy podatku PIT są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) m.in. z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o PIT.

Z przywołanych przepisów ustawy o PIT wynika, że dochód z odpłatnego zbycia udziałów podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o PIT i nie jest rozliczany przez płatnika, lecz jest samodzielnie wykazywany i opodatkowywany przez podatnika w stosownym zeznaniu rocznym.

Tym samym, zdaniem Zainteresowanej, w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, prawidłowe jest stanowisko, że płatnikiem podatku PIT z tytułu dobrowolnego umorzenia części Udziałów objętych przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa od dochodu stanowiącego – według Niej – różnicę pomiędzy przychodem, tj. wartością wynagrodzenia ustaloną w Uchwale z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, a kosztem uzyskania przychodów, tj. wartością nominalną Udziałów z dnia ich nabycia/objęcia nie będzie Spółka.

Zdaniem Zainteresowanej, stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 października 2018 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.439.2018.2.MG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanej i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Tryb umarzania udziałów reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.).

Umorzenie może być przeprowadzone:

*   za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę – tzw. umorzenie dobrowolne;

*   bez zgody wspólnika – tzw. umorzenie przymusowe;

*   w razie ziszczenia się określonego zdarzenia – tzw. umorzenie warunkowe (automatyczne).

Z przywołanego przepisu wynika, że umorzenie udziałów, co do zasady, odbywa się za wynagrodzeniem. Tryb umorzenia ma istotne znaczenie dla podatku dochodowego od osób fizycznych. Na gruncie tego podatku umorzenie dobrowolne i przymusowe (w tym automatyczne) traktowane są zgoła odmiennie. W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów dochodzi najpierw do zbycia tych udziałów przez udziałowca – w takim przypadku następuje nabycie udziałów przez spółkę – a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę. Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia – w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego. Należy podkreślić, że z dobrowolnym umorzeniem udziałów mamy do czynienia wówczas, gdy wspólnik spółki wyrazi zgodę na umorzenie jego udziałów, a ponadto spółka ta nabędzie od wspólnika jego udziały.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Treść art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Jednak przytoczony powyżej przepis nie obejmuje swą dyspozycją zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia, czyli umorzenia dobrowolnego. Zatem w przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów w spółkach będących podmiotami podatku dochodowego od osób prawnych dochodzi do zbycia tych udziałów, a osiągnięty przychód z tego tytułu należy zakwalifikować – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – do kapitałów pieniężnych.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl art. 30b ust. 1 tej ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c - osiągnięta w roku podatkowym (art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 4 tej ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Natomiast w myśl art. 39 ust. 3 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku dochodów z kapitałów pieniężnych określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca przewidział odmienne zasady opodatkowania wyrażone w art. 30a i 30b tej ustawy. W związku z tym należy zauważyć, że umorzenie udziałów przez ich zbycie w celu umorzenia w istotny sposób różni się od sposobu opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (do których kwalifikuje się umorzenie przymusowe i automatyczne). W pierwszym przypadku podatnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów samodzielnie, tj. bez udziału płatnika. Natomiast w odniesieniu do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych zasadą (sformułowaną wprost w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest udział płatnika w pobraniu zryczałtowanego podatku dochodowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowana będąca stroną postępowania jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę i zarząd na terytorium Polski (dalej: „Spółka”) i posiada 50% udziałów w Spółce (dalej: „Udziały”). Drugim wspólnikiem Spółki jest osoba fizyczna, podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT. Posiadane przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania Udziały zostały w części pokryte w formie gotówkowej, część natomiast została pokryta wkładem niepieniężnym niebędącym przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Przy objęciu udziałów w zamian za wkład niepieniężny nie wystąpiło agio. Udziały pokryte zostały wkładem niepieniężnym zgodnie z Uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 17 listopada 1998 r. Zainteresowana będąca stroną postępowania ma zamiar częściowo obniżyć kapitał zakładowy Spółki poprzez dobrowolne umorzenie części Udziałów należących do Zainteresowanej będącej stroną postępowania. Umorzeniu dobrowolnemu będą podlegać tylko te Udziały, które zostały objęte przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Umorzenie udziałów Zainteresowanej będącą stroną postępowania nastąpi w trybie umorzenia dobrowolnego. Zainteresowana będąca stroną postępowania przeniesie własność części swoich Udziałów na Spółkę, a następnie Udziały te zostaną umorzone. Otrzyma Ona z tego tytułu wynagrodzenie. Wysokość wynagrodzenia przysługującego Zainteresowanej będącej stroną postępowania za umarzane Udziały zostanie określona w uchwale Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników w przedmiocie dobrowolnego umorzenia udziałów Spółki za wynagrodzeniem, na które to Zainteresowana będąca stroną postępowania wyrazi zgodę. Wynagrodzenie będzie odpowiadało wartości nominalnej tych udziałów.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne, należy stwierdzić, że przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia udziałów przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania na rzecz Spółki (Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) celem ich umorzenia (tzw. umorzenie dobrowolne) stanowi przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (art. 17 ust. 1 pkt 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przychód ten podlega pomniejszeniu o koszty jego uzyskania. Dochód taki podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w przepisie art. 30b tej ustawy, czyli Zainteresowana będąca stroną postępowania jest zobowiązana wykazać go w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej starty) za dany rok podatkowy (PIT-38), opodatkować i odprowadzić podatek od tego dochodu. W konsekwencji Spółka (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania), jako płatnik, nie jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z ww. tytułu.

Reasumując - powstanie po stronie Zainteresowanej będącej stroną postępowania przychodu podlegającego opodatkowaniu, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wyniku dobrowolnego umorzenia udziałów powoduje, że jest Ona zobowiązana samodzielnie wykazać dochód w zeznaniu za dany rok podatkowy, opodatkować go i odprowadzić podatek od tego dochodu.

W związku z powyższym stanowisko Zainteresowanej należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowaną i Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowaną i Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanej będącej stroną postępowania (art. 14r § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.