Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.460.2024.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-30
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej (lekarz specjalista) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; lekarze; opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 20 listopada, 9 i 23 grudnia 2024 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W dniach 8 sierpnia 2022 r. - 2 października 2024 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę w NZOZ (\`(...)\`). W ramach ww. umowy o pracę realizowała program szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie medycyny rodzinnej w trybie rezydenckim. Umowa ta wygasła 2 października 2024 r. Wraz z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego, od 3 października 2024 r., tj. po zakończeniu ww. umowy o pracę, zaczęła Pani świadczyć dla NZOZ (\`(...)\`) (tj. dotychczasowego pracodawcy) usługi medyczne w ramach działalności gospodarczej.

Szczegółowy zakres umowy o pracę będącej przedmiotem wniosku to szkolenie specjalizacyjne lekarza, polegające na nabywaniu wiedzy i umiejętności niezbędnych do samodzielnej pracy jako lekarz specjalista, które odbywa się pod nadzorem specjalisty wyznaczonego przez pracodawcę.

Specyfika szkolenia w dziedzinie medycyny rodzinnej obejmuje m.in.:

– diagnozowanie oraz leczenie chorób dorosłych;

– diagnozowanie oraz leczenie chorób dzieci;

– diagnozowanie i leczenie chorób wieku podeszłego oraz odrębności leczenia chorób w wieku podeszłym;

– zdrowie kobiet, w tym planowanie rodziny, fizjologii ciąży i porodu oraz ginekologii;

– zasady profilaktyki oraz zwalczania zakażeń;

– zasady racjonalnej antybiotykoterapii;

– zasady przeprowadzania szczepień ochronnych.

Ukończenie specjalizacji jest uwarunkowane m.in. odbyciem wszystkich wymaganych programem staży kierunkowych, kursów specjalizacyjnych, udokumentowania wymaganej liczby procedur medycznych, przygotowania pracy naukowej i zdaniem Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego, a do tego czasu lekarz pracuje pod formalnym i faktycznym nadzorem kierownika specjalizacji. Szczegółowy zakres umowy cywilnoprawnej będącej przedmiotem wniosku to: samodzielne świadczenie usług medycznych należących do kompetencji lekarza specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej, w szczególności:

– samodzielne poradnictwo w ramach poradni podstawowej opieki zdrowotnej;

– samodzielne zlecanie właściwej diagnostyki i włączania leczenia chorób dzieci i dorosłych;

– koordynacja i kontynuacja działań leczniczych w odniesieniu do świadczeniobiorcy;

– samodzielna koordynacja, kwalifikacja i przeprowadzanie obowiązkowych szczepień ochronnych na podstawie odrębnych przepisów;

– prowadzenie edukacji zdrowotnej;

– orzekanie o stanie zdrowia świadczeniobiorcy;

– kierowanie do innych świadczeniodawców;

– samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej;

– samodzielne prowadzenie dokumentacji rozliczeniowo-statystycznej i sprawozdawczej dotyczącej wykonywanych usług;

– prowadzenie nadzoru nad wykonywaniem zaleceń lekarskich zleconych pozostałemu personelowi przychodni;

– współpraca z innymi lekarzami i pielęgniarkami udzielającymi świadczeń opieki zdrowotnej na rzecz pacjentów przychodni;

– pisemne ustosunkowanie się do skargi pacjenta na wykonywaną przez siebie usługę;

– nadzór nad szkoleniem specjalizacyjnym innych lekarzy w zakresie medycyny rodzinnej.

**Uzupełnienie wniosku**

Złożony wniosek dotyczy bieżącego roku podatkowego, tj. 2024.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania pozostałe wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres zadań wykonywanych w ramach prowadzonej przeze Panią działalności nie odpowiada czynnościom, które wykonywała w ramach stosunku pracy, który zakończył się 2 października 2024 r.

Usługi (ich zakres) świadczone w ramach działalności gospodarczej nie są zbieżne z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy, gdyż w ramach stosunku pracy zatrudniona była Pani jako rezydent, a czynności wykonywane w ramach zawartej umowy polegały na odbywaniu szkolenia specjalizacyjnego według ustalonego planu, zgodnie z programem rezydentury określonym w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 31 sierpnia 2020 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów, wydanego na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.

Zakres wykonywanych czynności wynikał wprost z ustawy z dnia 24 lutego 2017 r. o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w medycynie. Szkolenie specjalizacyjne odbywało się pod nadzorem kierownika specjalizacji i polegało na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty, a udzielanie świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny rodzinnej odbywało się wyłącznie, kiedy było nadzorowane bezpośrednio przez lekarza specjalistę i polegało na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty i/lub zespołu lekarzy specjalistów za akceptacją kierownika specjalizacji.

Będąc lekarzem rezydentem do Pani obowiązków nie należało nadzorowanie, ani nauczanie innych lekarzy. Do Pani obowiązków w ramach umowy rezydenckiej należało branie udziału w kursach i stażach szkoleniowych (poza jednostką macierzystą), przewidzianych w programie specjalizacji. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego w ramach umowy o pracę przysługiwało Pani 14 dni na samokształcenie na cały okres zatrudnienia oraz dodatkowo 6 dni na każdy rok kształcenia.

W ramach działalności gospodarczej umowa na świadczenie usług medycznych z zakresu medycyny rodzinnej z NZOZ (\`(...)\`) obejmuje wykonywanie czynności na rzecz pacjentów tej przychodni poprzez samodzielne i bez nadzoru świadczenie usług medycznych należących do kompetencji lekarza specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej, z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych i terapeutycznych, ponoszenie wyłącznej odpowiedzialności za rozpoznanie choroby i wybór metody leczenia, ponoszenie pełnego ryzyka zawodowego i gospodarczego za wykonywane usługi, a także ponoszenie odpowiedzialności wobec pacjentów i osób trzecich za wyrządzone szkody w trakcie lub przy okazji świadczenia usług medycznych. Do Pani obowiązków, jako do lekarza specjalisty, należy także nadzorowanie i nauczanie innych lekarzy odbywających szkolenie w zakresie medycyny rodzinnej, prowadzenie nadzoru nad wykonywaniem zaleceń lekarskich zleconych pozostałemu personelowi przychodni. W ramach umowy gospodarczej nie ma Pani obowiązku brania udziału w kursach i stażach szkoleniowych.

Złożyła Pani do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy złożony wniosek, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, nie uzyskała więc przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

**Pytanie**

Czy ma Pani prawo wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako sposobu opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej?

**Pani stanowisko w sprawie**

W Pani ocenie, w opisanym poniżej przypadku nie znajduje zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku, który mówi o wyłączeniu możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, gdy usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Uzasadnieniem dla stanowiska jest to, że czynności wykonywane w ramach stosunku pracy, a czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy cywilnoprawnej, nie są tożsame. Tym samym ma Pani prawo opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem.

Przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy nie odpowiadają czynnościom, które jako podatnik wykonywała Pani w ramach stosunku pracy. Tym samym ma prawo opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem. Usługi (ich zakres) świadczone w ramach działalności gospodarczej nie są zbieżne z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy, gdyż w ramach stosunku pracy zatrudniona była Pani jako rezydent, a czynności wykonywane w ramach zawartej umowy polegały na odbywaniu szkolenia specjalizacyjnego według ustalonego planu, zgodnie z programem rezydentury określonym w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 31 sierpnia 2020 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów, wydanego na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Zakres wykonywanych czynności wynikał wprost z ustawy z dnia 24 lutego 2017 r. o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w medycynie. Szkolenie specjalizacyjne odbywało się pod nadzorem kierownika specjalizacji i polegało na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty, a udzielanie świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny rodzinnej odbywało się wyłącznie, kiedy było nadzorowane bezpośrednio przez lekarza specjalistę i polegało na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty i/lub zespołu lekarzy specjalistów za akceptacją kierownika specjalizacji. Będąc lekarzem rezydentem do obowiązków nie należy nadzorowanie, ani nauczanie innych lekarzy. Do obowiązków w ramach umowy rezydenckiej należy branie udziału w kursach i stażach szkoleniowych (poza jednostką macierzystą) przewidzianych w programie specjalizacji. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego w ramach umowy o pracę przysługiwało Pani 14 dni na samokształcenie na cały okres zatrudnienia oraz dodatkowo 6 dni na każdy rok kształcenia.

W ramach działalności gospodarczej umowa na świadczenie usług medycznych z zakresu medycyny rodzinnej z NZOZ (\`(...)\`) obejmuje wykonywanie czynności na rzecz pacjentów tej przychodni poprzez samodzielne i bez nadzoru świadczenie usług medycznych należących do kompetencji lekarza specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej, z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych i terapeutycznych, ponoszenie wyłącznej odpowiedzialności za rozpoznanie choroby i wybór metody leczenia, ponoszenie pełnego ryzyka zawodowego i gospodarczego za wykonywane usługi, a także ponoszenie odpowiedzialności wobec pacjentów i osób trzecich za wyrządzone szkody w trakcie lub przy okazji świadczenia usług medycznych. Do Pani obowiązków, jako do lekarza specjalisty, należeć będzie nadzorowanie i nauczanie innych lekarzy. W ramach umowy gospodarczej nie ma Pani obowiązku brania udziału w kursach i stażach szkoleniowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w dniach 8 sierpnia 2022 r. - 2 października 2024 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w NZOZ (\`(...)\`). W ramach ww. umowy o pracę realizowała program szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie medycyny rodzinnej w trybie rezydenckim. Od 3 października 2024 r., tj. po zakończeniu ww. umowy o pracę, zaczęła Pani świadczyć dla NZOZ (\`(...)\`) (tj. dotychczasowego pracodawcy) usługi medyczne w ramach działalności gospodarczej. W ramach stosunku pracy zatrudniona była Pani jako rezydent, a czynności wykonywane w ramach zawartej umowy polegały na odbywaniu szkolenia specjalizacyjnego według ustalonego planu, zgodnie z programem rezydentury określonym w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 31 sierpnia 2020 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów. Szkolenie specjalizacyjne odbywało się pod nadzorem kierownika specjalizacji i polegało na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty, a udzielanie świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny rodzinnej odbywało się wyłącznie, kiedy było nadzorowane bezpośrednio przez lekarza specjalistę i polegało na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty i/lub zespołu lekarzy specjalistów za akceptacją kierownika specjalizacji. W ramach działalności gospodarczej umowa na świadczenie usług medycznych z zakresu medycyny rodzinnej z NZOZ (\`(...)\`) obejmuje wykonywanie czynności na rzecz pacjentów tej przychodni poprzez samodzielne i bez nadzoru świadczenie usług medycznych należących do kompetencji lekarza specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej, z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych i terapeutycznych, ponoszenie wyłącznej odpowiedzialności za rozpoznanie choroby i wybór metody leczenia, ponoszenie pełnego ryzyka zawodowego i gospodarczego za wykonywane usługi, a także ponoszenie odpowiedzialności wobec pacjentów i osób trzecich za wyrządzone szkody w trakcie lub przy okazji świadczenia usług medycznych.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz NZOZ (\`(...)\`) nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tej jednostce w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla NZOZ (\`(...)\`) nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełnia Pani pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

• Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).