Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.541.2021.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-29
Teza: w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości dokonanej spłaty kredytu hipotecznego i pożyczki
Słowa kluczowe: dług-dług spadkowy; koszt; nieruchomości; spadek; sprzedaż-sprzedaż mieszana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2021 r. (data wpływu 29 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości dokonanej spłaty kredytu hipotecznego i pożyczki – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości dokonanej spłaty kredytu hipotecznego i pożyczki.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

W dniu … …. 2015 r. syn Wnioskodawczyni wraz z żoną zawarli akt notarialny – umowę deweloperską dotyczącą lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 64,02 m2.

W dniu … … 2016 r. na rzecz ww. syna Wnioskodawczyni i jego żony na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej została ustanowiona odrębna własność ww. lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do niego udziałem wynoszącym 1/2 części w prawie własności nieruchomości wspólnej oraz w częściach wspólnych budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali - własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z przysługującymi udziałami przynależnymi została przeniesiona na ww. syna Wnioskodawczyni i jego żonę za cenę 219 000 zł.

W akcie notarialnym strony zgodnie oświadczyły, że ww. cena została już w całości zapłacona. Syn Wnioskodawczyni i jego żona zaciągnęli kredyt hipoteczny na poczet zakupu tej nieruchomości.

W dniu .. … 2017 r. syn Wnioskodawczyni i jego żona zawarli umowę majątkową małżeńską. Strony postanowiły, że ich ułamkowe udziały w przedmiotach majątkowych wchodzących dotąd w skład ich majątku wspólnego są równe i wynoszą po 1/2 części.

Wyrokiem z dnia … … 2017 r. (prawomocnym w dniu … … 2017 r.) sąd orzekł rozwód syna Wnioskodawczyni i jego żony bez orzekania o winie. Sąd orzekł, że nieruchomość nabyta na mocy aktu notarialnego z dnia … … 2016 r. przypadnie synowi Wnioskodawczyni z obowiązkiem spłaty byłej już żony w wysokości 76 000 zł. Syn Wnioskodawczyni, aby spłacić byłą żonę zaciągnął pożyczkę. Syn Wnioskodawczyni spłacił w całości byłą żonę.

Syn Wnioskodawczyni zmarł bezdzietnie - jako rozwodnik w dniu .. … 2020 r., a spadek po nim z dobrodziejstwem inwentarza nabyli rodzice po 1/2 części każde z nich.

W dniu … … 2020 r. rodzice spłacili pożyczkę zaciągniętą przez nieżyjącego już syna na spłatę byłej żony. Rodzice uregulowali 49 580,86 zł.

W dniu … … 2020 r. rodzice spłacili kredyt hipoteczny zaciągnięty przez nieżyjącego już syna i jego byłą żonę na zakup nieruchomości. Rodzice uregulowali 123 757,65 zł. Rodziców Wnioskodawczyni łączył ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Mąż Wnioskodawczyni (a ojciec nieżyjącego już właściciela ww. nieruchomości) zmarł w dniu … … 2020 r., a spadek po nim z mocy ustawy z dobrodziejstwem inwentarza nabyli żona (czyli Wnioskodawczyni), córka i syn (drugi, żyjący w dacie otwarcia spadku) po 1/3 części każde z nich.

Finalnie więc współwłaścicielami lokalu mieszkalnego, o którym mowa w akcie notarialnym z dnia … … 2016 r., byli: matka (Wnioskodawczyni) w udziale wynoszącym 4/6 części, siostra w udziale 1/6 części, brat w udziale 1/6 części.

Spadkobiercy syna Wnioskodawczyni, tj. rodzice i męża Wnioskodawczyni (będącego spadkobiercą syna), tj. Wnioskodawczyni, siostra i brat zbyli lokal mieszkalny, o którym mowa w akcie notarialnym z dnia … … 2016 r. - w dniu … … 2021 r. za cenę 445 000 zł brutto, przy czym cena za każdy z udziałów była proporcjonalna do jego wysokości i wynosiła za udział Wnioskodawczyni wynoszący 4/6 części - kwotę 296 666 zł, za udział siostry wynoszący 1/6 części - kwotę 74 167 zł, za udział brata wynoszący 1/6 części - kwotę 74 167 zł. Cała cena została uregulowana.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy dokonana przez rodziców zmarłego syna spłata kredytu hipotecznego, a także pożyczki zaciągniętej na spłatę byłej żony stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży w dniu … …. 2021 r. odziedziczonej nieruchomości w stosunku do Wnioskodawczyni (matki zmarłego)?

**Zdaniem Wnioskodawczyni**, dokonana przez rodziców zmarłego syna spłata kredytu hipotecznego, a także pożyczki zaciągniętej na spłatę byłej żony stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży w dniu … … 2021 r. odziedziczonej nieruchomości w stosunku do Wnioskodawczyni (matki zmarłego).

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wnioskodawczyni odziedziczyła udział w przedmiotowej nieruchomości jako spadkobierca swojego syna w 1/2 części, a także jako spadkobierca swojego męża w 1/3 części (łącznie 4/6 części).

Rodzice spłacili długi spadkowe syna w łącznej wysokości 173 338,51 zł (49 580,86 zł + 123 757,65 zł). W przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (zarówno jeśli chodzi o syna Wnioskodawczyni, jak i jej męża).

Stosownie do treści art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Spadkobierca dziedziczy więc także zobowiązania zmarłego, czyli długi spadkowe.

W sprawie tej długiem spadkowym są 2 spłacone względem banku zobowiązania: syn Wnioskodawczyni i jego ówczesna żona sfinansowali kredytem zakup nieruchomości, syn Wnioskodawczyni pożyczką sfinansował spłatę byłej żony, natomiast mąż Wnioskodawczyni pomniejszył masę spadkową, spłacając wraz z Wnioskodawczynią nieuregulowane zobowiązania nieżyjącego już syna w łącznej wysokości 173 338,51 zł.

Stosownie do treści art. 30e ust. 1 i 2 ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do treści art. 19 ust. 1 zd. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się m.in. przypadające na podatnika ciężary spadkowe. Przez ciężary spadkowe rozumie się np. spłacone przez podatnika długi spadkowe (zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy).

Kwestię odpowiedzialności za długi spadkowe regulują przepisy Kodeksu cywilnego. Długiem spadkowym jest spłata zobowiązań spadkodawcy z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek.

W ocenie Wnioskodawczyni, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz kosztami uzyskania tego przychodu.

Wnioskodawczyni z tytułu odpłatnego zbycia uzyskała kwotę 296 666 zł.

Wnioskodawczyni partycypowała w spłacie długów spadkowych syna w kwocie 86 669,25 zł (173 338,51 zł : 2). Jej mąż partycypował w spłacie długów spadkowych syna także w kwocie 86 669,25 zł. Wnioskodawczyni odziedziczyła spadek po synu w 1/2 części, natomiast po mężu - w 1/3 części, stąd kwotę 296 666 zł należy pomniejszyć o kwotę 86 669,25 zł oraz o kwotę 28 889,75 zł (86 669,25 zł:3). Dochód, który podlega opodatkowaniu, wynosi więc 181 107 zł (296 666 zł – 86 669,25 zł - 28 889,75 zł).

Gdyby Wnioskodawczyni wraz z mężem nie spłacili długów spadkowych syna, nieruchomość wciąż byłaby hipotecznie obciążona, a pożyczka zaciągnięta na spłatę długów - czynna. Ponadto, gdyby Wnioskodawczyni wraz z mężem nie uregulowali zobowiązań syna, masa spadkowa po mężu Wnioskodawczyni byłaby większa.

Stąd zarówno w przypadku Wnioskodawczyni, jak i jej córki i syna dokonana przez Wnioskodawczynię i jej męża spłata kredytu hipotecznego, a także pożyczki zaciągniętej na spłatę byłej żony stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży w dniu … …. 2021 r. odziedziczonej nieruchomości.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu … … 2015 r. syn Wnioskodawczyni wraz z żoną zawarli akt notarialny – umowę deweloperską dotyczącą lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 64,02 m2. W dniu … … 2016 r. na rzecz ww. syna Wnioskodawczyni i jego żony na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej została ustanowiona odrębna własność ww. lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do niego udziałem wynoszącym 1/2 części w prawie własności nieruchomości wspólnej oraz w częściach wspólnych budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali - własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z przysługującymi udziałami przynależnymi została przeniesiona na ww. syna Wnioskodawczyni i jego żonę za cenę 219 000 zł. W akcie notarialnym strony zgodnie oświadczyły, że ww. cena została już w całości zapłacona. Syn Wnioskodawczyni i jego żona zaciągnęli kredyt hipoteczny na poczet zakupu tej nieruchomości. W dniu … … 2017 r. syn Wnioskodawczyni i jego żona zawarli umowę majątkową małżeńską. Strony postanowiły, że ich ułamkowe udziały w przedmiotach majątkowych wchodzących dotąd w skład ich majątku wspólnego są równe i wynoszą po 1/2 części. Wyrokiem z dnia … … 2017 r. (prawomocnym w dniu … …. 2017 r.) sąd orzekł rozwód syna Wnioskodawczyni i jego żony bez orzekania o winie. Sąd orzekł, że nieruchomość nabyta na mocy aktu notarialnego z dnia … … 2016 r. przypadnie synowi Wnioskodawczyni z obowiązkiem spłaty byłej już żony w wysokości 76 000 zł. Syn Wnioskodawczyni, aby spłacić byłą żonę zaciągnął pożyczkę. Syn Wnioskodawczyni spłacił w całości byłą żonę. Syn Wnioskodawczyni zmarł bezdzietnie - jako rozwodnik w dniu …. … 2020 r., a spadek po nim z dobrodziejstwem inwentarza nabyli rodzice po 1/2 części każde z nich. W dniu … … 2020 r. rodzice spłacili pożyczkę zaciągniętą przez nieżyjącego już syna na spłatę byłej żony. Rodzice uregulowali 49 580,86 zł. W dniu … …. 2020 r. rodzice spłacili kredyt hipoteczny zaciągnięty przez nieżyjącego już syna i jego byłą żonę na zakup nieruchomości. Rodzice uregulowali 123 757,65 zł. Rodziców Wnioskodawczyni łączył ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Mąż Wnioskodawczyni (a ojciec nieżyjącego już właściciela ww. nieruchomości) zmarł w dniu … …. 2020 r., a spadek po nim z mocy ustawy z dobrodziejstwem inwentarza nabyli żona (czyli Wnioskodawczyni), córka i syn (drugi, żyjący w dacie otwarcia spadku) po 1/3 części każde z nich. Finalnie więc współwłaścicielami lokalu mieszkalnego, o którym mowa w akcie notarialnym z dnia \`(...)\` … 2016 r., byli: matka (Wnioskodawczyni) w udziale wynoszącym 4/6 części, siostra w udziale 1/6 części, brat w udziale 1/6 części. Spadkobiercy syna Wnioskodawczyni, tj. rodzice i męża Wnioskodawczyni (będącego spadkobiercą syna), tj. Wnioskodawczyni, siostra i brat zbyli lokal mieszkalny, o którym mowa w akcie notarialnym z dnia … …. 2016 r. - w dniu … … 2021 r. za cenę 445 000 zł brutto, przy czym cena za każdy z udziałów była proporcjonalna do jego wysokości i wynosiła za udział Wnioskodawczyni wynoszący 4/6 części - kwotę 296 666 zł, za udział siostry wynoszący 1/6 części - kwotę 74 167 zł, za udział brata wynoszący 1/6 części - kwotę 74 167 zł. Cała cena została uregulowana.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziału w ww. nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tego udziału nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w prawie własności do nieruchomości przez spadkodawców, tj. męża i syna Wnioskodawczyni.

Wskazać również należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Natomiast do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku, koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o zachowek oraz obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne obowiązki przewidziane w przepisach księgi niniejszej.

Jak z powyższego wynika spadkobierca dziedziczy także zobowiązania zmarłego, czyli długi spadkowe. W opisanym stanie faktycznym długiem spadkowym jest kredyt hipoteczny, którym spadkodawca sfinansował zakup odziedziczonej nieruchomości oraz pożyczka zaciągnięta przez syna Wnioskodawczyni na spłatę byłej żony.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić (art. 1012 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Wskazać należy, że w myśl art. 1030 Kodeksu cywilnego, do chwili przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe tylko ze spadku. Od chwili przyjęcia spadku ponosi odpowiedzialność za te długi z całego swego majątku.

Zgodnie natomiast z art. 1031 § 1 Kodeksu cywilnego, w razie prostego przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe bez ograniczenia.

Zgodnie z art. 1034 § 1 Kodeksu cywilnego, do chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą solidarną odpowiedzialność za długi spadkowe. Jeżeli jeden ze spadkobierców spełnił świadczenie, może on żądać zwrotu od pozostałych spadkobierców w częściach, które odpowiadają wielkości ich udziałów. Od chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą odpowiedzialność za długi spadkowe w stosunku do wielkości udziałów (art. 1034 § 2 kodeksu cywilnego).

Mając na uwadze powyższe na gruncie przedstawionego stanu faktycznego odpłatne zbycie w dniu … … 2021 r. udziału wynoszącego 1/2 części w nieruchomości, nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku po zmarłym synu oraz udziału wynoszącego 1/6 części w ww. nieruchomości nabytego przez Wnioskodawczynię po zmarłym małżonku, stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawców Wnioskodawczyni.

Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W związku z tym, że udział w nieruchomości stanowiący przedmiot sprzedaży Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W ust. 6d art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wymieniono przypadające na podatnika ciężary spadkowe, którymi są między innymi spłacone przez podatnika długi spadkowe.

Zatem, spłacone przez Wnioskodawczynię - przypadające na nią - długi spadkowe, tj. spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez spadkodawcę na nabycie przedmiotowej nieruchomości oraz pożyczki na spłatę byłej żony zmarłego syna, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niemniej jednak, do ww. kosztów nie może zostać zaliczona cała kwota spłaty dokonana przez Wnioskodawczynię i jej zmarłego męża, bowiem w skład spadku po małżonku Wnioskodawczyni nie wchodziły już te ciężary spadkowe. W konsekwencji, koszty uzyskania przychodu winny być obliczone przez Wnioskodawczynię w wysokości przypadających na nią ww. długów spadkowych oraz w proporcji w jakiej wartość 1/2 udziału w sprzedanej nieruchomości odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez Wnioskodawczynię w spadku po zmarłym synu.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Mając jednakże na uwadze, że jak już wyżej wyjaśniono, kosztem uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie dokonana przez rodziców zmarłego syna cała kwota spłaty długów spadkowych, a jedynie proporcjonalnie przypadająca na Wnioskodawczynię i na udział w nieruchomości nabyty przez Wnioskodawczynię w spadku po zmarłym synu, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.