Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.204.2025.1.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Skutki podatkowe uczestnictwa w programie motywacyjnym.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
akcja
nagrody
pracownik
programy-program motywacyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Dochody (przychody) z
udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Pan ... (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem
    podatkowym. Podlega On nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na
    podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 226, dalej jako: „Ustawa o PIT”).
    Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę przez X Sp. z o.o. (dalej jako:
    „Spółka”), z siedzibą w ..., wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla ..... Spółka należy do grupy kapitałowej
    Y. Grupa Y jest (...). Jednostką dominującą grupy jest Y, Inc., spółka zarejestrowana w USA i
    notowana na giełdzie papierów wartościowych ... (dalej jako: „Y”).
    Y jest podmiotem dominującym wobec Spółki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
    rachunkowości. Y jest rezydentem podatkowym USA w rozumieniu umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania zawartej w 1974 roku pomiędzy Polską a USA.
    Spółka zatrudnia w Polsce pracowników (dalej jako: „Pracownicy”), którzy uzyskują od
    Spółki przychody ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Y ustanawia plany motywacyjne oparte na akcjach, które mają na celu przyciągnięcie
    talentów do pracy w Y i jej spółkach stowarzyszonych, a także zatrzymanie i motywowanie
    kluczowych pracowników grupy. Obecny Y, ... (Długoterminowy Plan Motywacyjny Y)
    („2020 Z”) zastąpił podobny Y, ... („2012 Z”). We wniosku 2020 Z i 2012 Z są łącznie
    określane jako „Z”.
    Zgodnie z odpowiednimi przepisami obowiązującego prawa (USA), programy Z są
    ustanawiane w dwuetapowym procesie obejmującym wstępną uchwałę Rady Dyrektorów
    Y (dalej jako: „Rada”), a następnie uchwałę akcjonariuszy Y zatwierdzającą Z.
    Na co dzień Komitet Y wybrany przez Zarząd i składający się między innymi z nie mniej niż
    dwóch członków Zarządu Y (dalej jako: „Komitet”) jest uprawniony do zarządzania i
    kontrolowania działania i administrowania Z. W szczególności Komitet wybiera
    uprawnione osoby, które otrzymają nagrody w ramach Z (dalej jako: „Uczestnicy”), określa
    czas otrzymania nagród, określa rodzaje nagród i liczbę akcji objętych nagrodami,
    ustanawia warunki, cele w zakresie wyników, ograniczenia i inne postanowienia dotyczące
    nagród itp.
    W ramach Z Uczestnicy mogą otrzymać jeden lub więcej z kilku rodzajów Nagród (dalej
    jako: „Nagrody”), np. opcje na akcje (dalej jako: „Opcje”), prawa do wzrostu wartości akcji
    (dalej jako: „SAR”), akcje z ograniczeniami (dalej jako: „RS”) lub jednostki akcji z
    ograniczeniami (dalej jako: „RSU”). We wszystkich przypadkach Nagrody upoważniają
    Uczestnika do nabycia akcji zwykłych Y (dalej jako: „Akcje”), o ile spełnione zostaną
    warunki określone w Z i odpowiedniej umowie o przyznaniu Nagrody, a Nagroda
    kwalifikuje się do rozliczenia. Zazwyczaj głównym warunkiem jest kontynuacja
    zatrudnienia Uczestnika w grupie Y w uzgodnionym okresie, zwykle do czterech lat (dalej
    jako: „Okres nabywania uprawnień”). Mogą również istnieć dodatkowe warunki, w tym
    oparte na indywidualnych wynikach lub wynikach grupy Y, które mogą wymagać
    spełnienia.
    Nagrody nie stanowią pochodnych instrumentów finansowych w rozumieniu art. 5a pkt
    13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani praw pochodnych w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lecz są innego
    rodzaju prawami majątkowymi.

    Przyznanie Opcji w ramach Z uprawnia Uczestnika do nabycia Akcji po Cenie Wykonania
    ustalonej przez Komitet w momencie przyznania Opcji. Zakładając, że wartość Akcji
    wzrośnie pomiędzy datą przyznania a datą wykonania (nabycia), Akcje są nabywane
    poniżej ich aktualnej wartości rynkowej. Przyznanie SAR uprawnia Uczestnika do
    otrzymania Akcji o wartości równej nadwyżce: godziwej wartości rynkowej Akcji w
    momencie wykonania ponad cenę wykonania ustaloną przez Komitet w momencie
    przyznania, za określoną liczbę akcji. RS i RSU są określane jako „Nagrody
    Pełnowartościowe”. RS to przyznanie jednej lub większej liczby Akcji podlegających
    pewnym ograniczeniom. RSU stanowią prawo do otrzymania Akcji w przyszłości.
    Zgodnie z Z Nagrody mogą być przyznawane również w zamian za wcześniej świadczone
    przez Uczestnika usługi lub zrzeczenie się części innego wynagrodzenia. W tym zakresie,
    Wnioskodawca wyjaśnia, że:
      · Y ustanawia plany motywacyjne oparte na akcjach, które mają na celu przyciągnięcie
        talentów do pracy w Y i jej spółkach stowarzyszonych, a także zatrzymanie i
        motywowanie kluczowych pracowników grupy. Programy motywacyjne Z są
        skierowane do pracowników spółek grupy kapitałowej Y.
      · Uczestnictwo w Z oraz otrzymywanie Nagród są zatem powiązane z faktem
        pozostawania w stosunku pracy z podmiotem z grupy Y. Ponadto jest ono związane
        z wykonywaniem tej pracy w taki sposób, że Komitet spółki Y, Inc. podejmuje
        pozytywną decyzję o zaproszeniu danej osoby do uczestnictwa w Z, a w trakcie
        trwania tego uczestnictwa może także podjąć decyzję o przyznaniu kolejnych
        Nagród w określonej liczbie (zależnej od decyzji Komitetu).
      · W tym sensie Nagrody są przyznawane w związku z już wyświadczoną pracą przez
        daną osobę, jak i oczekiwaniem dalszego świadczenia pracy w przyszłości. Są to
        nagrody motywacyjne przyznawane pod określonymi warunkami i z ryzykiem braku
        ich realizacji w razie zakończenia udziału danej osoby w Z. Poza wykonywaniem
        pracy Wnioskodawca nie świadczy osobnych usług na rzecz spółek z grupy Y.
      · Jak wskazano powyżej, plany motywacyjne, w tym Z grupy Y, są przeznaczone dla
        pracowników danej grupy kapitałowej, a przez to są związane ze świadczeniem
        przez dane osoby w przyszłości pracy na rzecz jednej lub większej liczby spółek z
        danej grupy kapitałowej. Wnioskodawca otrzymuje za wykonywaną pracę ustalone
        wynagrodzenie, którego się nie zrzeka w celu uzyskania Nagród. Nagrody są
        dodatkowym elementem motywacyjnym, odrębnym od wynagrodzenia ze stosunku
        pracy, a ponadto Nagrody są oferowane i dostarczane Wnioskodawcy przez Y Inc., a
        nie przez X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
      · W ramach Z Y może przyznać Uczestnikowi RSU w związku z wykonywaniem pracy na
        podstawie stosunku pracy oraz kontynuowaniem tej relacji w przyszłości przez
        okres vestingu, co może (ale nie musi) doprowadzić w konsekwencji do nabycia
        Akcji. Nie można jednak określić tego warunku, czy okoliczności mianem ceny w
        sensie cywilnoprawnym jako wyrażoną w pieniądzu wartość, którą kupujący płaci
        sprzedającemu w zamian za rzecz, prawo czy usługę. Jak wskazano powyżej,
        otrzymanie bądź nieotrzymanie Nagród, ani liczba otrzymanych Nagród, nie mają
        wpływu na wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy ustalonego w umowie o pracę.
    Ponadto przyznanie RS lub RSU może być uzależnione od osiągnięcia wyników lub innych
    celów (w tym wykonania określonych świadczeń) w określonym czasie. Takie warunki,
    ograniczenia lub uwarunkowania zostaną określone przez Komitet.
    Niektórzy Pracownicy Spółki otrzymują od Y (od Komitetu) propozycję udziału w Z i
    zostanie Uczestnikami Z. Aby zostać Uczestnikami Pracownicy otrzymują odpowiednie
    pisma od Y i muszą zawrzeć umowy z Y, na podstawie których akceptują warunki Z i
    zgadzają się na rodzaj i liczbę otrzymanych Nagród (dalej jako: „Umowy Z”). Co do zasady
    Pracownicy Spółki będący Uczestnikami Z w większości przypadków otrzymują Nagrody w
    formie RSU.

    Spółka nie jest stroną planów Z, Umów Z ani żadnych innych dokumentów zawartych
    pomiędzy Y a Pracownikami w odniesieniu do Z. Spółka nie oferuje (i nie może oferować)
    swoim Pracownikom prawa do uczestnictwa w Z. W związku z tym prawo Pracowników do
    udziału w Z zależy wyłącznie od decyzji Y. Z nie są wymienione w umowach o pracę
    zawartych pomiędzy Pracownikami a Spółką i nie są częścią pakietu wynagrodzeń i
    świadczeń oferowanych Pracownikom przez Spółkę. Umowy o pracę przewidują
    wynagrodzenie zasadnicze, pewne świadczenia niepieniężne, takie jak opieka medyczna,
    ubezpieczenie itp. oraz możliwość przyznania uznaniowych rocznych premii pieniężnych
    (dalej jako: „Premie”).
    Ponadto Y wprowadził dla Uczestników Z program P (dalej jako: „P”). P jest zgodny z
    warunkami Z. Y może przyznać Uczestnikowi dodatkowe RS i RSU w ramach Z (dalej jako:
    „Dodatkowe Nagrody”) również w zamian za wcześniej świadczone przez Uczestnika
    świadczenia lub za rezygnację z części innego wynagrodzenia, które mogłoby być należne
    Uczestnikowi. W tym zakresie, Wnioskodawca wskazuje, że:
      · Uczestnictwo w Z, w tym otrzymywanie Nagród Dodatkowych jest powiązane z faktem
        pozostawania w stosunku pracy z podmiotem z grupy Y oraz wykonywaniem tej
        pracy w sposób, jaki powoduje, że Komitet spółki Y, Inc. podejmuje decyzję o
        zaproszeniu danej osoby do uczestnictwa w Z, a w trakcie trwania tego
        uczestnictwa może także podjąć decyzję o przyznaniu na wniosek danego
        Uczestnika Nagród Dodatkowych w określonej liczbie (zależnej od decyzji Komitetu).
      · Jednakże Dodatkowe Nagrody mają charakter motywacyjny i to, czy Wnioskodawca
        zdoła nabyć Akcje w wykonaniu Dodatkowych Nagród jest wyłącznie zależne od
        dalszego świadczenia pracy w przyszłości. Poza wykonywaniem pracy
        Wnioskodawca nie świadczy osobnych usług na rzecz spółek z grupy Y, zatem
        odniesienie w opisie stanu faktycznego do „usług” należy rozumieć jako nawiązanie
        do świadczenia pracy przez Wnioskodawcę.
      · Plany motywacyjne, w tym Z grupy Y, są przeznaczone dla pracowników danej grupy
        kapitałowej, a przez to są związane ze świadczeniem przez dane osoby w
        przyszłości pracy na rzecz jednej lub większej liczby spółek z danej grupy
        kapitałowej. Jak wskazano we wniosku, mechanizm działania P polega na tym, że
        Wnioskodawca rezygnuje z określonej części potencjalnej premii. Innymi słowy,
        wskutek P (wykonywanego w ramach Z) Y może przyznać Uczestnikowi dodatkowe
        RS i RSU stawiając warunek, że uczestnik Z, np. Wnioskodawca, zdecyduje się nie
        oczekiwać określonej części premii pieniężnej, która mogłaby Mu zostać przyznana.
        W tym sensie uczestnik rezygnuje z części innego wynagrodzenia, które mogłoby
        być mu przyznane.
      · Należy jednak zaznaczyć, że premie okresowe są w całości uznaniowe i nie muszą być
        w ogóle przyznane za dany okres. Uczestnik musi dokonać wyboru w ramach P w
        listopadzie lub na początku grudnia danego roku, kiedy żadna premia okresowa nie
        została mu przyznana (przyznanie premii uznaniowych poszczególnym osobom
        następuje dopiero w styczniu kolejnego roku). Zatem w momencie dokonania
        wyboru w ramach P Wnioskodawca nie ma gwarancji uzyskania ani premii, ani
        Dodatkowych Nagród. Dlatego, w ścisłym rozumieniu tego słowa, Uczestnik nie
        może zrezygnować z części wynagrodzenia w postaci premii, ponieważ podejmując
        decyzję o udziale w P nie ma przyznanej mu premii, tzn. taka wierzytelność, czy
        roszczenie nie istnieje.
      · Poza tym, nawet uzyskując Dodatkowe Nagrody (RSU) Wnioskodawca podejmuje
        określone ryzyko nieuzyskania z ich tytułu Akcji, o ile nie dojdzie do skutecznego
        tzw. vestingu na skutek np. zakończenia stosunku pracy.
      · Wykonywanie pracy na podstawie stosunku pracy oraz ewentualna rezygnacja z
        możliwej premii są warunkiem otrzymania Dodatkowych Nagród, co może (ale nie
        musi) doprowadzić w konsekwencji do nabycia Akcji. Nagrody oraz Nagrody

        Dodatkowe są przyznawane nieodpłatnie i nie posiadają ceny nabycia. Nie można
        zatem określić tych warunków, czy okoliczności mianem ceny w sensie
        cywilnoprawnym jako wyrażoną w pieniądzu wartość, którą kupujący płaci
        sprzedającemu w zamian za rzecz, prawo czy usługę.
      · Wnioskodawca uzyskał Nagrody i Nagrody Dodatkowe nieodpłatnie, tzn. bez
        konieczności uiszczenia za nie ceny w jakiejkolwiek postaci. Natomiast, jak
        kilkukrotnie wskazano wcześniej, plany motywacyjne, w tym Z grupy Y, są
        przeznaczone dla pracowników danej grupy kapitałowej, a przez to są związane ze
        świadczeniem przez dane osoby w przyszłości, w sposób staranny i profesjonalny,
        pracy na rzecz jednej lub większej liczby spółek z danej grupy kapitałowej.
      · Nagrody i Nagrody Dodatkowe nie są zbywalne w momencie ich przyznania, ani w
        żadnym innym momencie po ich przyznaniu. Zbywalność Nagród i Nagród
        Dodatkowych jest wyłączona na podstawie zasad Z 2020. Nie są to prawa
        majątkowe notowane na giełdzie papierów wartościowych, ani nie istnieje żaden
        inny rynek obrotu Nagrodami i Nagrodami Dodatkowymi. Nie ma także w obrocie
        praw majątkowych tego samego rodzaju i gatunku, ponieważ zgodnie z prawem
        właściwym żadne RSU nie są zbywalne oraz nie ma możliwości ich zbywania.
      · W związku z tym nie jest możliwe ustalenie wartości rynkowej w rozumieniu art. 11
        ust. 2a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca
        nie dysponuje natomiast wiedzą, czy i jakie dokładnie metody są stosowane przez Y,
        Inc. w celu oszacowania liczby RSU przyznawanych Wnioskodawcy jako Nagrody lub
        Nagrody Dodatkowe na potrzeby planowania i realizacji Z.
      · Nagrody oraz Nagrody Dodatkowe nie mogą być przedmiotem obrotu, tj. nie można
        ich skutecznie przenieść na inną osobę ani obciążyć.
      · W razie śmierci uczestnika programu motywacyjnego zarówno Nagrody, jak i Nagrody
        Dodatkowe są traktowane w ten sam sposób. Co do zasady Nagrody i Nagrody
        Dodatkowe w zakresie, w jakim nie upłynął Okres nabywania uprawnień (vesting),
        przepadają i nie są nabywane przez inne osoby. Natomiast w razie śmierci
        uczestnika następuje przyspieszony vesting RSU, przez co spadkobiercy uczestnika
        nabywają Akcje.
    Zarówno Z, jak i P stanowią system wynagradzania w postaci planu motywacyjnego. P nie
    jest wykonywany samodzielnie, ale wyłącznie w ramach Z jako jedna z form realizacji Z.
    Innymi słowy, dana osoba nie może być objęta P, jeżeli stanie się uczestnikiem Z,
    natomiast może być uczestnikiem Z, lecz nie korzystać z niego na zasadach opisanych jako
    P.
    Zgodnie z odpowiednimi przepisami obowiązującego prawa (USA), zasady programów Z
    są ustanawiane w dwuetapowym procesie obejmującym uchwałę Rady Dyrektorów Y oraz
    uchwałę akcjonariuszy Y zatwierdzającą i przyjmującą Z. Uchwała akcjonariuszy podjęta w
    kwietniu 2020 r. zatwierdziła program motywacyjny 2020 Z. Jest ona dostępna na stronie ...
    Uchwała dotyczyła następującej kwestii:
      Na dorocznym zgromadzeniu akcjonariuszy Y, Inc. („Spółka”), które odbyło się ...,
      akcjonariusze Spółki zatwierdzili i przyjęli długoterminowy plan motywacyjny Y, Inc.
      2020 („Z 2020”).
      Dodatkowe warunki Z 2020 zostały opisane w Y, (...)
      Z 2020 został załączony do niniejszego dokumentu jako załącznik 10.1 i został
      włączony do niniejszego dokumentu przez odniesienie

    Jak wspomniano powyżej, P nie jest wykonywany samodzielnie, ale wyłącznie w ramach Z,
    jako jedna z form realizacji Z. P nie podlega zatem osobnemu zatwierdzeniu przez
    akcjonariuszy Y, Inc.
    Zgodnie z odpowiednimi przepisami obowiązującego prawa (USA), zasady programów Z
    są ustanawiane w dwuetapowym procesie obejmującym uchwałę Rady Dyrektorów Y oraz
    uchwałę akcjonariuszy Y zatwierdzającą i przyjmującą Z. Wnioskodawca nie posiada
    wiedzy na temat tego, jakie osoby podjęły inicjatywę, którą następnie grupa Y zrealizowała
    dzięki działaniom Rady Dyrektorów Y oraz akcjonariuszy Y. Zgodnie z wiedzą
    Wnioskodawcy wprowadzanie programów motywacyjnych przez spółki giełdowe z
    siedzibą w USA jest standardem rynkowym. Uchwała akcjonariuszy podjęta 29 kwietnia
    2020 r. zatwierdziła i przyjęła program motywacyjny 2020 Z.
    Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy wprowadzanie programów motywacyjnych przez spółki
    giełdowe z siedzibą w USA w sposób opisany powyżej, tzn. w dwuetapowym procesie
    obejmującym uchwałę Rady Dyrektorów Y oraz uchwałę akcjonariuszy Y zatwierdzającą i
    przyjmującą Z, jest standardowym postępowaniem spółek giełdowych z siedzibą w USA.
    Wnioskodawca rozumie ponadto, że obowiązujące przepisy prawa w Stanach
    Zjednoczonych oraz zasady ... Giełdy Papierów Wartościowych (na której notowane są
    Akcje Y) wymagają od Y uzyskania zgody akcjonariuszy na Z. Wnioskodawca zakłada, że
    takie postępowanie wynika z właściwych przepisów prawa stanowionego lub
    precedensów prawnych istniejących w systemie common law w USA, w tym także z
    regulacji obowiązujących spółki giełdowe, a także z powodu ustalonych zwyczajów.
    Komitet Y wybrany przez Zarząd i składający się między innymi z nie mniej niż dwóch
    członków Zarządu Y jest uprawniony do zarządzania i kontrolowania działania i
    administrowania Z. W szczególności Komitet wybiera uprawnione osoby, które otrzymają
    nagrody w ramach Z, określa czas otrzymania nagród, określa rodzaje nagród i liczbę akcji
    objętych nagrodami, ustanawia warunki, cele w zakresie wyników, ograniczenia i inne
    postanowienia dotyczące nagród itp. Także Komitet reprezentuje Y Inc. w zakresie
    proponowania P poszczególnym uczestnikom Z, przyjmowania stosownych oświadczeń od
    uczestników, podejmowania decyzji o przyznaniu, w tym liczbie Nagród Dodatkowych.
    Podsumowując, przyznanie, wydanie, nabycie uprawnień i rozliczenie Dodatkowych
    Nagród odbywa się w ramach Z. Dodatkowe Nagrody podlegają zasadom Z oraz Umowie
    Z zawartej pomiędzy Y a Uczestnikiem. Administrowaniem programem Z zajmuje się
    Komitet, a jest on ustanowiony na podstawie zasad programu Z przyjętego w
    dwuetapowym procesie przez uchwałę Rady Dyrektorów Y oraz uchwałę akcjonariuszy Y
    zatwierdzającą i przyjmującą Z.
    Aby uzyskać Dodatkowe Nagrody Uczestnik musi zawrzeć odpowiednią umowę z Y. Spółka
    nie jest stroną takiej umowy.
    Y może zdecydować o przyznaniu RS/RSU Uczestnikom bez żadnych dodatkowych
    warunków (innych niż normalnie wynikające z zasad Z, takich jak np. okres nabywania
    uprawnień), ale może również zdecydować, że niektóre RS/RSU zostaną zaoferowane
    Uczestnikowi pod dodatkowym warunkiem, np. zrzeczenia się części innego
    wynagrodzenia. P jest programem dobrowolnym, co oznacza, że Uczestnik może z niego
    skorzystać, ale nie jest do tego zobowiązany.
    W ramach P Uczestnik ma możliwość rezygnacji z części lub całości potencjalnej Premii
    gotówkowej, którą może otrzymać od Spółki. W takiej sytuacji otrzyma Dodatkowe
    Nagrody. Wybór Dodatkowych RSU może zostać dokonany w jednej z dwóch form (w
    zależności od oferty złożonej przez Y i decyzji Uczestnika), tj.:
      · Uczestnik może zrezygnować z całości lub części potencjalnej Premii Uczestnika,
        dzięki czemu uzyskuje Dodatkowe Nagrody o tej samej szacunkowej wartości, co
        potencjalna Premia pieniężna; w takim przypadku nie ma zastosowania okres
        nabywania uprawnień, co oznacza, że wszelkie Dodatkowe Nagrody zostaną w pełni

        nabyte w momencie przyznania Dodatkowych Nagród i zostaną rozliczone w
        Akcjach natychmiast po ich przyznaniu; lub
      · Uczestnik może zrezygnować z całości lub części potencjalnej Premii Uczestnika na
        Dodatkowe Nagrody o szacunkowej wartości wynoszącej 125% potencjalnej premii
        pieniężnej; w takim przypadku zastosowanie ma Okres Nabywania Uprawnień, co
        oznacza, że wszelkie Dodatkowe Nagrody otrzymane przez Uczestnika zostaną w
        pełni nabyte dopiero po upływie Okresu Nabywania Uprawnień (zazwyczaj w ratach
        przez okres trzech lat) i zostaną rozliczone w Akcjach dopiero po spełnieniu
        warunku nabycia uprawnień.
    Uczestnik decyduje, jakiej części potencjalnej Premii zrzeknie się w celu otrzymania
    Dodatkowych Nagród (nie więcej niż do limitu ustalonego przez Y i wyrażonego w umowie
    zawartej z Uczestnikiem). Dodatkowe Nagrody oraz Akcje rozliczane w ramach takich
    Dodatkowych Nagród są przekazywane Uczestnikowi przez Y, a nie przez Spółkę. W
    przypadku, gdy Uczestnik zdecyduje się na rezygnację z całości lub części Premii, która w
    innym przypadku byłaby należna Uczestnikowi, taka część Premii nie staje się należna i nie
    jest wypłacana Uczestnikowi przez Spółkę.
    Spółka nie jest obciążana przez Y kosztami związanymi z organizacją Z, w tym wartością
    Nagród przyznanych Uczestnikom będącym Pracownikami oraz Akcji nabytych przez
    Pracowników.
    Do obecnie stosowanego w grupie Y Programu 2020 Z Wnioskodawca przystąpił w roku
    2020. Omawiany we wniosku o interpretację program P jest stosowany w ramach Z od
    roku 2021 cyklicznie każdego roku.
    Wniosek dotyczy nabywania Nagród oraz Nagród Dodatkowych w ramach Z, a także Akcji,
    które miały miejsce w latach 2020-2023. Z uwagi na fakt upływu Okresu nabywania
    uprawnień (ang. vesting) w częściach w różnych latach, nabywanie Akcji z tytułu Nagród
    lub Nagród Dodatkowych przyznawanych w latach 2020-2023 może następować także w
    przyszłości.
    Ponadto, z uwagi na ciągły charakter Programu 2020 Z oraz zamiar Podatnika
    kontynuowania pracy w grupie Y, Wnioskodawca przewiduje, że również w przyszłości
    może otrzymywać w ramach Z Nagrody, Nagrody Dodatkowe oraz Akcje.
    W ramach Z Podatnik otrzymywał przydział Nagród oraz Nagród Dodatkowych typu RSU.
    Wnioskodawca otrzymał Dodatkowe Nagrody w postaci RSU na początku lat 2022 i 2023
    na skutek decyzji o skorzystaniu z P podejmowanych, odpowiednio, pod koniec roku 2021
    i 2022. Dodatkowe Nagrody typu RSU podlegają trzyletniemu Okresowi nabywania
    uprawnień (ang. vesting): daty vestingu przypadają odpowiednio rok, dwa i trzy lata po
    przyznaniu Nagród Dodatkowych (np. lata 2023-2025 w przypadku Nagród Dodatkowych
    przyznanych na początku roku 2022).
    Wnioskodawca nabywa Akcje w ramach Z każdego roku, odkąd w nim uczestniczy, w
    terminach tzw. vestingu. Ponieważ Okres nabywania uprawnień (vesting), po upływie
    którego Wnioskodawca nabywa Akcje, w przypadku Nagród wynosi cztery lata, a w
    przypadku Nagród Dodatkowych, co do zasady, trzy lata, to nabywanie Akcji w ramach
    Planu odbywa się stopniowo, w częściach, w poszczególnych latach, o ile Wnioskodawca
    spełnia warunki, a w szczególności jest pracownikiem jednej ze spółek grupy Y.
    Wnioskodawca nie płaci żadnego wynagrodzenia za otrzymanie Nagród lub nabycie Akcji
    w ramach Z.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że w dniu 16 stycznia 2024 r. otrzymał interpretację
    indywidualną (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.750.2023.2.JŚ), w której Organ uznał, że:
      · określone przez Wnioskodawcę skutki podatkowe związane z programem Z są
        prawidłowe;

      · określone przez Wnioskodawcę skutki podatkowe związane z programem P są
        nieprawidłowe. W tym zakresie Organ wskazał, że art. 24 ust. 11-11b ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do P, ponieważ nie
        został on wprowadzony odrębną uchwałą walnego zgromadzenia spółki akcyjnej.
    Wnioskodawca wniósł skargę na powyższą interpretacje do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach, który w dniu 17 października 2024 r., wydał wyrok o sygn.
    akt I SA/Gl 350/24, w którym to uchylił interpretację w zaskarżonej części i potwierdził
    stanowisko Wnioskodawcy, że:
      · System wynagradzania w postaci programu Z został w Spółce dominującej
        wprowadzony uchwałą zgodnie z wymogami art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, a jego
        elementem jest program P, wprowadzony rok później niż Z, to jednak wykonywany
        w ramach systemu wynagradzania,
      · w konsekwencji, uznać należy, że nabycie akcji opisanych we wniosku (tj. zarówno Z
        jak i P) o udzielenie interpretacji indywidualnej jest neutralne podatkowo w dacie
        tego zdarzenia, a podlega opodatkowaniu w momencie odpłatnego zbycia akcji.
    Od powyższego stanowiska WSA, Organ wniósł skargę kasacyjną, która obecnie jest
    przedmiotem postępowania przed Naczelnym Sądem Administracyjnym w Warszawie.
    Pomimo, iż powyższe postępowanie nie zostało zakończone, to Wnioskodawca podjął
    decyzję o złożeniu nowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ
    dokonał ponownej weryfikacji stanu faktycznego oraz posiadanych dokumentów
    dotyczących P.
    Zgodnie z tymi dokumentami, jednoznacznie wskazane zostało, że P jest elementem (sub-
    programem) programu Z. Wskazują na to:
      · Dokument (...) dotyczący P, wskazujący, że „(...)” [tłumaczenie: Przesyłając ten
        formularz, potwierdzasz że wszelkie RSU związane z twoim dodatkowym bonusem
        zostaną przyznane w ramach Y, ....Plan (lub jego następcy)],
      · Dokument (...) Plan (Z).” [tłumaczenie: RSU w ramach (...) są przyznawane przez
        Komitet Rady Dyrektorów do spraw Wynagrodzeń Y Inc. W ramach (...) Plan (Z).]
    Powyższe stwierdzenia jednoznacznie wskazują, że P został utworzony na podstawie
    uchwały walnego zgromadzenia w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. P nie stanowi odrębnego programu motywacyjnego,
    lecz jest elementem programu Z wdrożonego uchwałą walnego zgromadzenia Y, w
    szczególności:
      · P nie funkcjonuje samodzielnie - w przypadku podjęcia decyzji o zakończeniu
        programu Z nie byłoby możliwe przyznanie RSU w ramach P, gdyż mogą one zostać
        przyznane wyłącznie w ramach Z;
      · P jest zgodny z Z i wykonywany wyłącznie na zasadach Z, a Z został zatwierdzony i
        przyjęty na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy;
      · Przyznanie, wydanie, nabycie uprawnień i rozliczenie Dodatkowych Nagród odbywa
        się w ramach Z. Dodatkowe Nagrody podlegają zasadom Z oraz Umowie Z zawartej
        pomiędzy Y a Uczestnikiem. Administrowaniem programem Z zajmuje się Komitet,
        a jest on ustanowiony na podstawie zasad programu Z przyjętego w dwuetapowym
        procesie przez uchwałę Rady Dyrektorów Y oraz uchwałę akcjonariuszy Y
        zatwierdzającą i przyjmującą Z.
    Z powyższego wynika więc, że P został utworzony na podstawie uchwały walnego
    zgromadzenia w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Pytania

      1. Czy Z oraz realizowany w jego ramach P spełniają kryteria planu motywacyjnego w
        rozumieniu art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        a w konsekwencji czy do wartości nabywanych przez Wnioskodawcę Akcji z tytułu
        rozliczenia Nagród oraz Nagród Dodatkowych w ramach Z i P ma zastosowanie
        odroczenie opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę Akcji przychód (dochód) z tego tytułu
        należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, tj. zgodnie z art. 17
        ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który będzie
        podlegać opodatkowaniu według stawki 19% przewidzianej w art. 30b ust. 1 ww.
        ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że Z wraz z realizowanym w jego ramach P spełniają kryteria planu
    motywacyjnego w rozumieniu art. 24 ust. 11- 12a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W konsekwencji do wartości nabywanych przez Wnioskodawcę Akcji z tytułu
    rozliczenia Nagród oraz Nagród Dodatkowych w ramach Z ma zastosowanie odroczenie
    opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 11-12a ww. ustawy. Wnioskodawca nie osiąga w
    momencie nabywania Akcji w wykonaniu Nagród lub Nagród Dodatkowych w ramach Z
    przychodu ze stosunku pracy, ani żadnego innego przychodu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlegałby w tym momencie
    opodatkowaniu. Przychód podlegający opodatkowaniu Wnioskodawca może osiągnąć w
    przyszłości, w szczególności w momencie otrzymania dywidendy lub zbycia Akcji za
    wynagrodzeniem.
    Wnioskodawca uważa, że w przypadku odpłatnego zbycia Akcji nabytych w wykonaniu
    Nagród lub Nagród Dodatkowych w ramach Z uzyskany przez Wnioskodawcę przychód
    (dochód) należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, tj. zgodnie z art. 17
    ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód (dochód)
    ten podlegał oraz będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 19% przewidzianej w
    art. 30b ust. 1 analizowanej ustawy.
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1
    W przypadku nabycia Akcji przez Wnioskodawcę od Y w ramach Z w wykonaniu Nagród
    lub Nagród Dodatkowych, przychód (dochód) nie podlega opodatkowaniu w momencie
    objęcia/nabycia Akcji (lecz dopiero w momencie ich zbycia), jeżeli spełnione zostaną
    przesłanki z art. 24 ust. 11 w zw. z art. 24 ust. 11b i 12a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z aktualnym brzmieniem art. 24 ust. 11 ww. ustawy, jeżeli w wyniku realizacji
    programu motywacyjnego utworzonego przez:
      · spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
        określonych w art. 12 lub art. 13,
      · spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
        o rachunkowości w stosunku do spółki od której podatnik uzyskuje świadczenia
        oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do
    niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych
    akcji.

    Z kolei, zgodnie z art. 24 ust. 11b ww. ustawy, przez program motywacyjny, o którym
    mowa w art. 24 ust. 11 cytowanej ustawy, rozumie się system wynagradzania utworzony
    na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
      1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 albo
      2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
        otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    — w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
    wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów
    finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
    lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji
    innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki
    określonej w pkt 1 lub 2.
    Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione
    z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się
    na terytorium państwa członkowskiego UE, państwa należącego do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym RP zawarła umowę o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    Wnioskodawca nie osiąga w momencie nabywania Akcji w wykonaniu Nagród lub Nagród
    Dodatkowych w ramach Z przychodu ze stosunku pracy, ani żadnego innego przychodu w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlegałby w tym
    momencie opodatkowaniu. W szczególności, na podstawie art. 24 ust. 11 do ust. 12a ww.
    ustawy, przychód (dochód) do opodatkowania w stosunku do przyznanych Wnioskodawcy
    Akcji przez Y nie powstanie z chwilą nieodpłatnego objęcia/nabycia przez Wnioskodawcę
    Akcji, a dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia.
    Dojdzie w tym zakresie bowiem do spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w
    przepisie art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      · Y jest osobą prawną zorganizowaną w formie spółki akcyjnej, notowaną na giełdzie
        papierów wartościowych;
      · Y jest jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
        rachunkowości. Spółka amerykańska jest spółką sprawującą kontrolę nad
        jednostkami zależnymi, którymi jest m.in. Spółka zatrudniająca Wnioskodawcę oraz
        Zainteresowanych;
      · Wnioskodawca faktycznie obejmie Akcje w ramach Planu utworzonego przez Y;
      · siedziba i zarząd spółki Y, która jest organizatorem Planów, znajduje się na terytorium
        państwa, z którym RP zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, tj.
        USA- art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · Z oraz realizowany w jego ramach P został utworzony zgodnie z odpowiednimi
        przepisami obowiązującego prawa (USA) w dwuetapowym procesie obejmującym
        uchwałę Rady Dyrektorów Y oraz uchwałę akcjonariuszy Y zatwierdzającą Z,
        stanowią więc one system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały
        walnego zgromadzenia przez spółkę Y z siedzibą w Stanach Zjednoczonych;
      · Plany Z oraz realizowany w jego ramach P zostały zatwierdzone uchwałą walnego
        zgromadzenia akcjonariuszy Y, a więc są systemami wynagradzania utworzonym na
        podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki akcyjnej w rozumieniu
        omawianych przepisów;

      · Plany motywacyjne Z utworzone przez spółkę Y stanowią m.in. o nieodpłatnym lub
        odpłatnym przekazaniu Uczestnikom Akcji w wykonaniu Nagród lub Nagród
        Dodatkowych. Plany Z są systemami dodatkowego wynagradzania o charakterze
        motywacyjno -lojalnościowym, adresowanym do pracowników Y i pracowników jej
        podmiotów zależnych (w tym do Wnioskodawcy jako pracownika Spółki);
      · W ramach planów Z Akcje są nabywane przez osoby, które są pracownikami Spółki
        (podmiotu zależnego od Y), czyli uzyskujące od Spółki świadczenia lub inne
        należności z tytułów określonych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych.
    Powołane przepisy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w
    tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w
    wyniku realizacji programu. Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane
    w ramach programu motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem
    zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez
    uczestnika programu – podlegają opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że fakt utworzenia Z oraz P (funkcjonującego w ramach
    Z) w ramach tej samej uchwały walnego zgromadzenia nie stoi na przeszkodzie aby uznać,
    że art. 24 ust. 11b ustawy o PIT znajduje zastosowanie do P. Wynika to z tego, że:
      · literalne brzmienie przepisów nie wskazuje, że każdy element kompleksowego
        sytemu wynagradzania powinien podlegać zatwierdzeniu odrębną uchwałą;
      · biorąc pod uwagę, że przedmiotowe regulacje dotyczą zarówno programów
        wdrażanych przez krajowe podmioty. jak również przez podmioty zagraniczne,
        konieczne jest uwzględnienie w ich interpretacji różnorodności rozwiązań prawnych
        przyjmowanych przez poszczególne jurysdykcje prawno-podatkowe. Jak zostało
        wskazane we wniosku, przyjęty model zatwierdzania programu motywacyjnego
        wynika z właściwych przepisów prawa Stanów Zjednoczonych, odnoszącego się do
        spółek giełdowych. Uniemożliwienie stosowania art. 24 ust. 11b ustawy o PIT w
        takim przypadku nie byłoby zgodne z wykładnią celowościowa przepisów o PIT.
    Należy zwrócić uwagę, że literalne brzmienie art. 24 ust. 11b ustawy o PIT wskazuje, że
    programem motywacyjnym jest „system wynagradzania”, a nie jeden pojedynczy program
    motywacyjny (plan) czy też kilka programów motywacyjnych (kilka planów), które muszą
    być zatwierdzone odrębnie, tj. w odrębnej odpowiedniej uchwale walnego zgromadzenia
    danej spółki dla każdego z osobna. Przedmiotem wniosku został objęty jeden
    kompleksowy „systemem wynagradzania”, obejmujący zarówno Z, jak i P, który został
    zatwierdzony jedną uchwałą walnego zgromadzenia Y.
    Dodatkowo, należy zauważyć, że Dyrektor KIS wydawał już interpretacje potwierdzające,
    że w przypadku wdrożenia kilku programów (planów motywacyjnych) jedną i tą samą
    uchwałą walnego zgromadzenia, przepis art. 24 ust. 11b ustawy o PIT znajduje
    zastosowanie. Przykładowo, można tu wskazać na interpretację z 24 października 2023 r.
    [sygn. 0112-KDIL2-1.4011.511.2023.2.MB], w której w stanie faktycznym wskazane zostało,
    że:
    „Tym samym, decyzję o utworzeniu (...) jak i Sub-Planu (...) podjął Komitet, jednakże ta
    decyzja wymagała podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki
    amerykańskiej, aby mogła być wykonana (zatem de facto plany te nie zostałyby utworzone
    dla pracowników bez tej uchwały). Tym samym należy stwierdzić, że zarówno plan (...), jak i
    sub- plan (...) zostały utworzone na podstawie ww. uchwały walnego zgromadzenia Spółki
    amerykańskiej”.
    Dyrektor KIS uznał w ramach oceny powyższego stanu faktycznego, że:
    „W analizowanym przypadku jako pracownik (...) Sp. z o.o. (dalej: Spółka polska) należącej
    do Grupy (...), w ramach uczestnictwa w sub-planie pracowniczego programu

    motywacyjnego (...), otrzymał Pan akcje Spółki amerykańskiej – (...), które zostały nabyte za
    tzw. „kontrybucję pracodawcy”. Skutki podatkowe tego zdarzenia należy więc określić z
    uwzględnieniem ww. przepisów o programach motywacyjnych.
    I tak, w opisanych okolicznościach faktycznych spełnione są przesłanki uznania Planu za
    program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b omawianej ustawy, ponieważ jak
    wynika z wniosku i jego uzupełnienia:
    (...), którego sub-planem jest (...), tj. Plan, w którym Pan uczestniczy, jest pracowniczym
    programem motywacyjnym opartym na akcjach, adresowanym do pracowników spółek z
    Grupy (...) (w tym do Pana jako pracownika Spółki polskiej, a więc osoby uzyskującej od
    Spółki polskiej świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych);
    uczestnikami Planu (...) mogli być pełnoetatowi pracownicy Spółki polskiej, którzy
    ukończyli 25 lat (uczestnictwo dobrowolne);
    zarówno plan (...), jak i sub-plan (...) (jako element ...), są systemami wynagradzania
    utworzonymi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy Spółki
    amerykańskiej – organu będącego odpowiednikiem walnego zgromadzenia w polskich
    spółkach akcyjnych;
    Spółka amerykańska jest spółką akcyjną;
    Spółka amerykańska jest jednostką dominującą w rozumieniu ustawy o rachunkowości w
    stosunku do Spółki polskiej;
    [...]
    W konsekwencji, stosownie do art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, Pana przychód z tytułu faktycznego nabycia akcji Spółki amerykańskiej w
    wyniku realizacji programu motywacyjnego powstanie (w przypadku sprzedaży akcji w
    przyszłości) w momencie odpłatnego zbycia tych akcji”.
    Podobne stanowisko Dyrektora KIS zostało również przedstawione w wydanej w dniu 30
    października 2024 r., interpretacji indywidualnej o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.541.2024.1.JŚ
    (dotyczącej analogicznego stanu faktycznego jak niniejszy wniosek).
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, opisany we wniosku stan faktyczny
    jednoznacznie wskazuje, że P stanowi element kompleksowego systemu motywacyjnego,
    wprowadzonego uchwałą walnego zgromadzenia Y i w konsekwencji, spełnia warunki do
    zastosowania regulacji art. 24 ust. 11-12a ustawy o PIT.
    W konsekwencji, otrzymanie przez Uczestnika Nagród lub Nagród Dodatkowych, a
    następnie nabycie w ich wykonaniu Akcji przez Wnioskodawcę od Y w ramach planów Z i
    realizowanego w jego ramach P nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu ze stosunku
    pracy. Do nabycia tych Akcji mają zastosowanie przepisy art. 24 ust. 11 do ust. 12a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskutek powyższego wartość Akcji, Nagród,
    ani Nagród Dodatkowych nie podlega u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem
    obliczanym według skali podatkowej na podstawie art. 27 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Opodatkowanymi zdarzeniami będą dopiero odpłatne zbycie Akcji, czy
    też np. otrzymanie dywidend z Akcji.
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2
    Przychód (dochód) uzyskiwany przez Wnioskodawcę w związku z odpłatnym zbyciem Akcji,
    uprzednio nabytych w ramach Z i realizowanego w jego ramach P, w wykonaniu Nagród
    lub Nagród Dodatkowych, w całości stanowi wyłącznie przychód z odpłatnego zbycia
    udziałów (akcji), o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i po pomniejszeniu o ewentualne koszty uzyskania
    przychodu jest opodatkowany 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych.

    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a cytowanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
    Podatnik jest obowiązany do samodzielnej zapłaty podatku z tytułu dochodu otrzymanego
    w zamian za zbycie papierów wartościowych (takich jak Akcje).
    Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od
    dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych
    instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład
    niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek
    dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl z art. 30b ust. 6 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest
    obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać
    dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w
    tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia
    pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich
    wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w
    spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż
    przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W oparciu o art. 45 ust. 1a pkt 1 cytowanej ustawy, w terminie określonym w art. 45 ust. 1
    podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według
    ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej
    straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychód (dochód) z tytułu odpłatnego zbycia
    Akcji nabytych w ramach Z i realizowanego w jego ramach P, w wykonaniu Nagród lub
    Nagród Dodatkowych był oraz będzie opodatkowany według stawki 19% podatku
    dochodowego, co wynika wprost z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) w zw. z art. 30b ust. 1
    analizowanej ustawy.
    Powyższe zostało potwierdzone w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, w tym m.in.:
      · interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-
        1.4011.716.2023.2.MZ: „Reasumując, przychód po Pani stronie powstanie dopiero
        w momencie odpłatnego zbycia przez Panią Akcji Spółki, zgodnie z dyspozycją art.
        24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, po
        Pani stronie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17
        ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem
        dochodowym, zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy. W takim przypadku, rozliczenie
        uzyskanych przez Panią dochodów następuje w drodze samoopodatkowania, w
        stosownym zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym dokona
        Pani odpłatnego zbycia akcji”;
      · interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-
        1.4011.666.2022.2.JK: „Odnosząc powyższe do Państwa sprawy, należy stwierdzić,
        że w związku z uczestnictwem Państwa pracownika (Zainteresowanego
        niebędącego stroną postępowania) w Planie ESPP oraz Planie RSU, przychód
        podlegający opodatkowaniu i możliwość odliczenia odpowiednio kosztów
        uzyskania tego przychodu powstanie po stronie Uczestnika ESPP i RSU – stosownie
        do art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –dopiero w
        momencie sprzedaży nabytych przez niego w ramach Planów ESPP i RSU akcji.
        Będzie on podlegał opodatkowaniu – stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych – jako przychód z kapitałów pieniężnych,
        o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.
        Zatem na Państwie będącym pracodawcą Uczestnika Planu ESPP i Planu RSU nie

        będą ciążyły obowiązki płatnika, ani obowiązki informacyjne w związku uzyskaniem
        takiego przychodu przez Państwa pracownika”.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    swojego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Źródłami przychodów – w świetle art. 10 ust. 1 analizowanej ustawy – są:
      · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
      · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
      · inne źródła (pkt 9).
    Za  przychody  ze  stosunku  służbowego,  stosunku  pracy,  pracy  nakładczej  oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się – stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy:
      wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze
      bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a
      w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
      różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie
      inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
      świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
      nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych..
    O tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje okoliczność, czy
    może je otrzymać wyłącznie pracownik, czy także inna osoba, niezwiązana z pracodawcą.
    Istotne jest także to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z
    istniejącym stosunkiem pracy. Nie ma natomiast znaczenia, z jakiego źródła pracodawca
    pokrywa wypłatę danych świadczeń dla pracowników – czy pokrywa wypłatę tych
    świadczeń bezpośrednio ze środków własnych czy pośrednio poprzez zapewnienie
    wypłaty świadczeń ze źródeł bezpośrednio z pracodawcą niezwiązanych.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika (pracownika) powstaniem przysporzenia
    majątkowego, uzyskane bezpośrednio lub pośrednio od pracodawcy i mające swoje
    źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,

      b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
      pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Natomiast za przychody z innych źródeł – stosownie do treści art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym – uważa się w szczególności:
      kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej
      przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o
      organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu
      z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Zwrot „w szczególności” użyty w art. 20 ust. 1 ustawy oznacza, że ustawodawca jedynie
    przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Katalog ten nie jest więc zamknięty. Oznacza to, że do
    „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody, których nie można zaliczyć do
    któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b
    ustawy.
    Regulacje art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczą
    „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach programu
    motywacyjnego (spełniającego warunki określone w tych przepisach) do chwili odpłatnego
    zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w wyniku realizacji programu.
    Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu
    motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika
    programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu – podlegają
    opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”. Należy mieć na uwadze, że
    regulacje te dotyczą przesunięcia momentu powstania przychodu, ale tylko wyłącznie z
    tytułu nabycia akcji.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 analizowanej ustawy:
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
      1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
      2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
        świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w
      stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie
      odpłatnego zbycia tych akcji.
    Program motywacyjny został przy tym zdefiniowany w art. 24 ust. 11b ustawy jako system
    wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
      1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
      2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
        otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których

      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do
      faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Co istotne, powołane przepisy mają zastosowanie, jeśli spółki, których akcje są
    obejmowane lub nabywane przez uprawnionych, mają siedzibę lub zarząd na terytorium:
      państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
      państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub
      państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania (art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Elementem definicji programu motywacyjnego jest wymóg, aby program był „utworzony
    na podstawie uchwały walnego zgromadzenia” odpowiednio przez:
      spółkę akcyjną, od której osoby uprawnione w ramach programu uzyskują
      świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
      spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
      ustawy o rachunkowości w stosunku do ww. spółki.
    Podstawą funkcjonowania programu musi być więc uchwała walnego zgromadzenia spółki
    akcyjnej. Program zatem jest „utworzony” na podstawie takiej uchwały, gdy:
      decyzja o utworzeniu programu motywacyjnego jest podjęta przez walne
      zgromadzenie spółki oraz
      decyzja ta jest podjęta w formie uchwały walnego zgromadzenia.
    Z opisu okoliczności faktycznych wynika, że Y ustanawia plany motywacyjne oparte na
    akcjach, które mają na celu przyciągnięcie talentów do pracy w Y i jej spółkach
    stowarzyszonych, a także zatrzymanie i motywowanie kluczowych pracowników grupy.
    Obecny Y, ... Plan (Długoterminowy Plan Motywacyjny Y) („2020 Z”) zastąpił podobny Y, Inc.
    2012 ... Plan („2012 Z”). We wniosku 2020 Z i 2012 Z są łącznie określane jako „Z”. W
    ramach Z Uczestnicy mogą otrzymać jeden lub więcej z kilku rodzajów Nagród (dalej jako:
    „Nagrody”), np. opcje na akcje (dalej jako: „Opcje”), prawa do wzrostu wartości akcji (dalej
    jako: „SAR”), akcje z ograniczeniami (dalej jako: „RS”) lub jednostki akcji z ograniczeniami
    (dalej jako: „RSU”). We wszystkich przypadkach Nagrody upoważniają Uczestnika do
    nabycia akcji zwykłych Y (dalej jako: „Akcje”), o ile spełnione zostaną warunki określone w
    Z i odpowiedniej umowie o przyznaniu Nagrody, a Nagroda kwalifikuje się do rozliczenia.
    Nagrody nie stanowią pochodnych instrumentów finansowych w rozumieniu art. 5a pkt
    13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani praw pochodnych w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lecz są innego
    rodzaju prawami majątkowymi.
    Przyznanie Opcji w ramach Z uprawnia Uczestnika do nabycia Akcji po Cenie Wykonania
    ustalonej przez Komitet w momencie przyznania Opcji. Zakładając, że wartość Akcji
    wzrośnie pomiędzy datą przyznania a datą wykonania (nabycia), Akcje są nabywane
    poniżej ich aktualnej wartości rynkowej. Zgodnie z Z Nagrody mogą być przyznawane
    również w zamian za wcześniej świadczone przez Uczestnika usługi lub zrzeczenie się
    części innego wynagrodzenia.

    Y może przyznać Uczestnikowi dodatkowe RS i RSU w ramach Z (dalej jako: „Dodatkowe
    Nagrody”) również w zamian za wcześniej świadczone przez Uczestnika świadczenia lub za
    rezygnację z części innego wynagrodzenia, które mogłoby być należne Uczestnikowi.
    Zarówno Z, jak i P stanowią system wynagradzania w postaci planu motywacyjnego. P nie
    jest wykonywany samodzielnie, ale wyłącznie w ramach Z jako jedna z form realizacji Z.
    Z oraz P został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia w rozumieniu art.
    24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. P nie stanowi odrębnego
    programu motywacyjnego, lecz jest elementem programu Z wdrożonego uchwałą
    walnego zgromadzenia Y, w szczególności:
      · P nie funkcjonuje samodzielnie - w przypadku podjęcia decyzji o zakończeniu
        programu Z nie byłoby możliwe przyznanie RSU w ramach P, gdyż mogą one zostać
        przyznane wyłącznie w ramach Z;
      · P jest zgodny z Z i wykonywany wyłącznie na zasadach Z a Z został zatwierdzony i
        przyjęty na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy.
    Przyznanie, wydanie, nabycie uprawnień i rozliczenie Dodatkowych Nagród odbywa się w
    ramach Z. Dodatkowe Nagrody podlegają zasadom Z oraz Umowie Z zawartej pomiędzy Y
    a Uczestnikiem.
    Ponadto:
      · jest Pan pracownikiem spółki polskiej zatrudnionym na podstawie umowy o pracę,
        czyli uzyskuje Pan od spółki należności, o których mowa w art. 12 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
      · spółka amerykańska, od której obejmie/nabędzie Pan akcje ma swoją siedzibę na
        terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, a więc państwa, z którym
        Rzeczpospolita Polska zawarła stosowną umowę o unikaniu podwójnego
        opodatkowania;
      · spółka amerykańska jest spółką dominującą w stosunku do polskiej spółki, w której
        jest Pan zatrudniony.
    Biorąc powyższe pod uwagę, prawidłowo Pan ocenił, że w opisanych okolicznościach
    faktycznych Program Z oraz realizowany w jego ramach program P spełniają warunki
    uznania go za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b omawianej ustawy.
    W konsekwencji, stosownie do treści art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, przychód z tytułu faktycznego nabycia akcji spółki amerykańskiej w
    wyniku uczestnictwa w programie motywacyjnym Z oraz w wyniku otrzymania Nagrody
    Dodatkowej w związku z uczestnictwem w Planie P powstaje w momencie odpłatnego
    zbycia tych akcji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Zatem w związku ze sprzedażą akcji spółki amerykańskiej nabytych w drodze realizacji
    Nagród przyznanych w ramach Z oraz w przypadku Nagród Dodatkowych w związku z
    uczestnictwem w Planie P po Pana stronie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych,
    podlegający opodatkowaniu 19% stawką. Będzie Pan miał obowiązek opodatkować go w
    trybie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    W interpretacji tej nie oceniono tej części stanowiska, w której wskazuje Pan, że
    otrzymanie przez Uczestnika Nagród lub Nagród Dodatkowych, a następnie nabycie w ich
    wykonaniu Akcji przez Wnioskodawcę od Y w ramach planów Z i realizowanego w jego
    ramach P nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu ze stosunku pracy.
    Wobec uznania, że program motywacyjny spełnia przesłanki legalne określone w art. 24
    ust. 11 w zw. z art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    analizowano źródła przychodów, do którego otrzymanie tych nagród należałoby
    zakwalifikować.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.