Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-391/07-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-01-22
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa
Słowa kluczowe: księgi-księgi przychodów i rozchodów; opodatkowanie-forma opodatkowania; przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; zmiana
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12.11.2007 r. (data wpływu 16.11.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.11.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Podatnik jest w chwili obecnej podatnikiem opodatkowanym podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Do wykonywania zadań przedsiębiorstwa używa budynków, maszyn i urządzeń. W 2008 roku (do 20 stycznia) wnioskodawca zamierza zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, zakłada przy tym, że spełni warunki określone w art. 6 ustawy i nie będzie wyłączony spod działania ustawy na podstawie art. 8. W I kwartale 2008 r. strona zamierza sprzedać całe przedsiębiorstwo innemu przedsiębiorcy. W ramach niniejszej sprzedaży jako sprzedający strona wyda nabywcy: nieruchomości, środki produkcji, środki transportu, wyposażenie, towary handlowe (słowem wszystkie rzeczy ruchome i nieruchome znajdujące się na stanie przedsiębiorstwa), prawa wynikające z umów najmu, dzierżawy, leasingu, zezwolenia i koncesje, prawo do używania nazwy (firmy) (nie jest jednak zastrzeżone w Urzędzie Patentowym), księgi podatkowe i dokumentację ZUS. Przekazani zostaną również pracownicy w trybie art. 23(1) k.p.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy w związku ze zbyciem przedsiębiorstwa - sprzedażą środków trwałych, wyposażenia, towarów handlowych mogę zastosować następujące stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:

*   ruchome składniki majątku trwałego - 3% ,

*   wyposażenie - 3% ,

*   towary handlowe - 3% ,

*   towary wyprodukowane przez podatnika - 5,5%,

*   nieruchomości - 10%,

*   nazwę przedsiębiorstwa (firmę) - 10% ?

Zdaniem wnioskodawcy w przedmiotowej sytuacji znajdują zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego: art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a), pkt 5 lit. b) i lit. f) oraz art. 12 ust. 10 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) W związku z faktem, iż ustawa o ryczałcie, podatku od towarów i usług nie zawiera szczególnych uregulowań w zakresie sprzedaży przedsiębiorstwa należy poszczególne składniki przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkować odrębnie.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust 1 pkt 5 lit. f) ustawy z dnia 20 listopada 1996 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zmianami), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodu z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

ldentyczną stawkę przewidział ustawodawca w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy odnoszącej do działalności usługowej w zakresie handlu.

Z kolei do działalności wytwórczej czyli produkcji ustawodawca przewidział stawkę 5,5% - art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, które nie zostały zaliczone do środków trwałych z uwagi na przewidywany okres używania krótszy niż 1 rok, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22 g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500,00 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia-

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Mając na uwadze powyższe zastosowanie stawek w stosunku do: ruchomych składników majątku trwałego - 3%, wyposażenia - 3%, towarów handlowych - 3%, towarów wyprodukowanych przez podatnika - 5,5%, nieruchomości - 10 %, nazwy przedsiębiorstwa (firmy) - 10% jest zgodne z przepisami ustawy i przedstawionym stanem faktycznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.