Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.157.2024.3.NR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-11
Teza: WIS USŁUGA - zajęcia gimnastyki (...)
Słowa kluczowe: sala; sport; usługi; usługi-usługi rekreacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 marca 2024 r. (data wpływu 22 marca 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 maja 2024 r. (data wpływu 14 maja 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zajęcia gimnastyki (…)

**Opis usługi**:

Wnioskodawca organizuje i prowadzi grupowe zajęcia gimnastyki (…). Wnioskodawca wynajmuje wyspecjalizowaną salę gimnastyczną (…). Zajęcia gimnastyki obejmują ćwiczenia ogólnorozwojowe wykonywane bez sprzętu gimnastycznego oraz na specjalistycznym sprzęcie gimnastycznym. (…) W zajęciach mogą brać udział (…), po pozytywnej ocenie samodzielności i gotowości do treningu przez osobę prowadzącą zajęcia. (…) Wnioskodawca zatrudnia instruktorów/trenerów z kwalifikacjami rekreacji ruchowej i sportu, gimnastyki sportowej, akrobatyki, rozciągania itp. Instruktor objaśnia i demonstruje grupie cel wykonywania ćwiczeń oraz zasady obowiązujące przy ich wykonywaniu, biorąc w nich aktywny udział, a także nadzorując ich wykonanie i dbając o bezpieczeństwo ćwiczących. Instruktor przede wszystkim realizuje zajęcia według przygotowanego przez siebie planu, zgodnego ze specyfiką danych zajęć. Jego zadaniem jest dostosowanie ćwiczeń do potrzeb i celu danej grupy uczestników. Wsparcie instruktorów jest związane z korzystaniem z obiektu (sali gimnastycznej) i jest ono niezbędne do uprawiania sportu (w szczególności na początkowym etapie ale nie tylko). Wymagany jest nadzór instruktorów nad jakością i prawidłowością wykonywanych ćwiczeń, w celu np. zapobiegania upadkom, kontuzjom itd. Zajęcia grupowe odbywają się według obowiązującego grafiku. Karnety uprawniają do wstępu na zajęcia w konkretnych terminach, przypadających w kolejno następujących po sobie tygodniach w okresie całego roku szkolnego (od września do czerwca) z wyłączeniem terminów wykluczonych z zajęć, np. świątecznych. Obowiązuje podział na odpowiednie grupy (…). Klienci podpisują roczną umowę na usługi Wnioskodawcy i mają miesięczny okres wypowiedzenia. Płatności odbywają się w cyklach miesięcznych. Ceny poszczególnych karnetów są zależne od ilości wykupionych godzin treningowych w miesiącu. Opłata jest niezależna od faktycznego uczestnictwa dziecka w zajęciach. Obowiązuje miesięczny okres wypowiedzenia. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń/certyfikatów. (…) Uczestnicy zajęć powinni posiadać ważne ubezpieczenie NNW. Zajęcia Wnioskodawcy stanowią uzupełnienie zajęć szkolnych i wspierają edukację osób, które w nich uczestniczą poprzez poszerzenie wiedzy uczestników o ćwiczeniach gimnastycznych, zdrowiu, kształtowaniu prawidłowej postawy, dobrych nawykach prozdrowotnych, a także edukują prospołecznie.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 22 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 14 maja 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

Wnioskodawca jest podatnikiem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Miejscem prowadzonej działalności gospodarczej jest Polska.

Wnioskodawca organizuje i prowadzi grupowe zajęcia gimnastyki (…).

W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca:

(…)

Zajęcia mają charakter rekreacyjny, są formą spędzania wolnego czasu od zajęć szkolnych i pracy. Zajęcia grupowe służą aktywizacji (…), prowadzone są w celu poprawy ich samopoczucia, wydolności, sprawności, rozwijania hobby, poznania rówieśników o podobnych zainteresowaniach. Wykonywane przez uczestników ćwiczenia w ramach zajęć gimnastycznych mają w sposób znaczący poprawić sprawność ruchową i pozytywnie wpłynąć na zdrowie uczestników.

Zajęcia nie mają charakteru zindywidualizowanego, są prowadzone w grupach. Pod okiem jednego instruktora przebywa zazwyczaj około (…) osób. Zajęcia realizowane są przede wszystkim dla (…). Zajęcia dla (…) zaplanowane są tylko na jeden dzień w tygodniu. Przedmiotem wniosku nie są zajęcia indywidualne z trenerem.

Poza korzystnym wpływem na zdrowie, wykonywane ćwiczenia mają także pozytywny wpływ na dobrostan psychiczny i samopoczucie ćwiczących. Celem zapewnianej przez Wnioskodawcę usługi jest:

(…)

W zajęciach może wziąć udział (…), którzy chcą rozwijać swoje umiejętności motoryczne bez względu na aktualnie posiadane umiejętności sportowe. Uczestnicy mogą zostać podzieleni na odpowiednie grupy (…). Gimnastyka obejmuje ćwiczenia ogólnorozwojowe wykonywane bez sprzętu gimnastycznego oraz na specjalistycznym sprzęcie gimnastycznym (…).

W celu prowadzenia działalności Wnioskodawca wynajmuje salę gimnastyczną (…).

Wstęp na grupowe zajęcia odbywa się na zasadach karnetu rocznego. Klienci podpisują roczną umowę na usługi Wnioskodawcy i mają miesięczny okres wypowiedzenia. Płatności odbywają się w cyklach miesięcznych. Możliwość uczestnictwa w zajęciach na Sali gimnastycznej mają osoby, które podpiszą roczną umowę na oferowane przez Wnioskodawcę usługi i do 5. dnia każdego miesiąca - za cały miesiąc z góry będą opłacały karnet wstępu na dany miesiąc. Ceny poszczególnych karnetów są zależne od ilości wykupionych godzin treningowych w miesiącu. Zajęcie opłacane są przez osoby fizyczne (…).

Zajęcia z gimnastyki prowadzone są pod opieką instruktorów/trenerów z kwalifikacjami rekreacji ruchowej i sportu, gimnastyki sportowej, akrobatyki, rozciągania, itp.

Instruktor objaśnia i demonstruje całej grupie cel wykonywania ćwiczeń oraz zasady obowiązujące przy ich wykonywaniu, biorąc w nich aktywny udział, a także nadzorując ich wykonanie i dbając o bezpieczeństwo ćwiczących. Instruktor jest dostępny jednocześnie dla wszystkich osób uczestniczących w zajęciach w danej grupie. Nie jest dedykowany nikomu na wyłączność.

Zajęcia grupowe odbywają się według obowiązującego grafiku, karnety uprawniają do wstępu na zajęcia w konkretnych terminach, przypadających w kolejno następujących po sobie tygodniach w okresie całego roku szkolnego (od września do czerwca) z wyłączeniem terminów wykluczonych z zajęć, np. świątecznych.

W momencie zakupu karnetu klient wybiera liczbę zajęć/godzin w tygodniu na jakie chce uczęszczać. Klienci mogą także „odrabiać” zajęcia (wykorzystać przepadłe zajęcia, w których nie uczestniczyli) w innych terminach - po wcześniejszym uzgodnieniu tego faktu i uprzednim zgłoszeniu nieobecności.

Wejście na zajęcia odbywają się na podstawie karnetu. Wnioskodawca nie tworzy grup stałych, jednak z doświadczenia wie, że na dany rodzaj zajęć uczestnicy chodzą regularnie, a co za tym idzie grupy są raczej stałe, jednak wynika to z planowania zajęć dodatkowych uczestników i ich preferencji czasowych, a nie z wymogu uczestnictwa w określonych terminach, czy zapisania się z góry do danej grupy, na dany termin. Z uwagi na wielkość sali gimnastycznej, na której odbywają się zajęcia, liczba osób mogących uczestniczyć w zajęciach grupowych jest ograniczona. Zajęcia odbywają się bez względu na liczbę osób, które się na nich faktycznie pojawią.

Usługi gimnastyki nie obejmują żadnych świadczeń, które mogłyby być uznane za wykraczające poza typowe świadczenia związane ze wstępem na salę gimnastyczną. (…)

Zajęcia są prowadzone w sposób niewymagający ciągłości uczestnictwa - nie są to kursy, gdzie każde kolejne zajęcia wymagają znajomości ćwiczeń pokazanych na poprzednich zajęciach.

Opis obiektu i wyposażenia obiektu

Sala gimnastyczna jest salą wyspecjalizowaną do użytkowania w toku prowadzenia zajęć ze sportów gimnastycznych. (…)

Wyposażanie Sali to zarówno stałe elementy, których konstrukcji nie powinno się naruszać, jak także elementy mniejsze, które mogą być użytkowane w sposób zmienny i umożliwiają przenoszenie sprzętu. (…)

Instruktorzy

(…)

Instruktor przede wszystkim realizuje zajęcia według przygotowanego przez siebie planu, zgodnego ze specyfiką danych zajęć. Jego zadaniem jest dostosowanie ćwiczeń do potrzeb i celu danej grupy uczestników. Wsparcie instruktorów jest związane z korzystaniem z obiektu (sali gimnastycznej) i jest ono niezbędne do uprawiania sportu (w szczególności na początkowym etapie ale nie tylko). Wymagany jest nadzór instruktorów nad jakością i prawidłowością wykonywanych ćwiczeń, w celu np. zapobiegania upadkom, kontuzjom itd.

Stanowisko Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem

Na potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy można przytoczyć następujące WIS:

\- wstęp na grupowe zajęcia (\`(...)\`) (WIS z 5 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDSL2-1.440.168.2023.3.MW),

\- wstęp na grupowe zajęcia (\`(...)\`) (WIS z 2 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDSL2-1.440.479.2023.2.MW),

\- wstęp na grupowe zajęcia (\`(...)\`) (WIS z 2 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDSL2-1.440.483.2023.2.AP),

\- wstęp na grupowe zajęcia (\`(...)\`) (WIS z 2 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.390.2023.2.AS),

\- wstęp na grupowe zajęcia (\`(...)\`) (WIS z 21 czerwca 2022 r., sygn. 0112-KDSL1-2.440.91.2022.2.PR),

\- wstęp na grupowe zajęcia (\`(...)\`) (WIS z 2 listopada 2021 r., sygn. 0112-KDSL2-1.440.200.2021.4.MC),

\- nauka gry (\`(...)\`), realizowaną w ramach treningów grupowych (WIS z 26 kwietnia 2022 r., sygn. 0112-KDSL2-1.440.337.2021.6.SS),

\- korzystanie ze ścianki wspinaczkowej pod nadzorem operatora ściany (WIS z 23 lutego 2022 r., sygn. 0112-KDSL1-1.440.308.2021.2.AKU).

Zgodnie z powyższymi decyzjami WIS, zastosowanie do wszystkich powyższych usług znajduje 8% stawka podatku VAT.

Również poniższe interpretacje indywidualne potwierdzają 8% stawkę VAT w zakresie wstępu do obiektów:

\- wstęp do obiektów sportowych (interpretacja indywidualna z dnia 14 lutego 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.758.2023.2.AKA),

\- wstęp do obiektów sportowych i rekreacyjnych (interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2019 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.694.2019.1.MSO).

Także sądy administracyjne w tym Naczelny Sąd Administracyjny potwierdzają 8% stawkę VAT w zakresie wstępu do obiektów sportowych i rekreacyjnych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 311/13 (publ. CBOSA) uznał, że karty wstępu na siłownie korzystają ze stawki preferencyjnej 8%. Pogląd ten Naczelny Sąd Administracyjny podzielił w kolejnych orzeczeniach dotyczących usług związanych ze wstępem do obiektów sportowych i tym podobnych oraz korzystaniem z usług rekreacyjnych i kulturalnych (m.in. Wyrok NSA z 9.12.2014 r., I FSK 1722/13, publ. CBOSA).

W dniu 8 grudnia 2014 r. Minister Finansów wydał Interpretację ogólną Nr PT1/033/32/354/LJU/14, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym MF z 8 grudnia 2014 r. poz. 53 w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, o których mowa w poz. 186 (obecnie 68) załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Minister Finansów w przywołanej Interpretacji podzielił stanowisko zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego o sygn. I FSK 311/13, co do opodatkowania usług w zakresie wstępu, przywołując fragmenty jego uzasadnienia i definicje sformułowań dotychczas kwestionowanych (stawka 8% VAT).

Odnośnie do pojęcia wstępu do m.in. obiektów sportowych pod kątem ustalenia zakresu zastosowania stawki obniżonej wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 22 września 2022 r. wyroku w sprawie C‑330/21 The Escape Center.

W wyroku tym wskazano, kiedy zarówno sam wstęp do obiektu sportowego (siłowni), jak również spersonalizowane wsparcie i zajęcia grupowe mogą korzystać z obniżonej stawki VAT.

Trybunał wskazał, że zastosowanie obniżonej stawki do wsparcia instruktora i zajęć grupowych powinno mieć miejsce, gdy:

\- wsparcie to jest związane z korzystaniem z owych obiektów i jest ono niezbędne do uprawiania sportu

lub

\- wsparcie to ma charakter dodatkowy w stosunku do prawa do korzystania z owych obiektów, ewentualnie lub w stosunku do ich rzeczywistego wykorzystywania.

Mając na uwadze całokształt powyższego opisu, zdaniem Wnioskodawcy realizowana usługa stanowić będzie pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu. Do czynności opodatkowanych zastosowanie będzie mieć 8% stawka VAT.

W dniu 14 maja 2024 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Zajęcia (…). Tych zajęć dotyczy wniosek.

Sala gimnastyczna jest w pełni wyposażonym obiektem sportowym.

Zamknięty katalog czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę przedstawia się następująco:

(…)

Zajęcia realizują cel prospołeczny i rekreacyjny (rozwijanie hobby, poznanie rówieśników, dobra zabawa), edukacyjny (poszerzenie wiedzy o ćwiczeniach), prozdrowotny (poprawa zdrowia, sprawności). Efektem jest osiągnięcie wyżej wymienionych celów: większa wiedza o ćwiczeniach, poprawa zdrowia oraz dobre samopoczucie. Oczekiwaniami nabywcy jest miłe spędzenie wolnego czasu oraz rozwijanie hobby.

(…)

Na sali gimnastycznej nie są prowadzone inne zajęcia. W ramach karnetu można wejść tylko na zajęcia opisane we wniosku.

Zajęcia mają charakter rekreacyjny, nie są to zawody, czy też zajęcia certyfikujące. (…) nie otrzymują zaświadczeń/certyfikatów, czy też innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie zajęć gimnastyki. (…)uczęszczające na zajęcia Wnioskodawcy jako formę motywacyjną do dalszego rozwijania pasji, utrzymywania swojego zdrowia i dobrej kondycji gimnastycznej, a także motywującą do dalszego uczestniczenia w zajęciach (…).

W zajęciach może wziąć udział (…), które chce rozwijać swoje umiejętności motoryczne bez względu na aktualnie posiadane umiejętności sportowe. Obowiązuje podział na odpowiednie grupy (…).

Instruktorzy zatrudnieni są na podstawie umów zleceń (…).

(…)

Wnioskodawca również zobowiązany jest wobec podmiotu wynajmującego mu obiekt do posiadania ważnego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej.

Uczestnicy zajęć nie są zobowiązani do posiadania ubezpieczenia NNW. (…)

(…)

Usługa jest powiązana z wykonywaną odpowiedzialnością. Powiązanie polega na tym, że usługa jest wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zajęcia wspomagają edukację osób, które w nich uczestniczą. Poszerzają wiedzę uczestników o ćwiczeniach gimnastycznych, o zdrowiu, prawidłowej postawie, dobrych prozdrowotnych nawykach. Edukują także prospołecznie: otwierają uczestników na drugie osoby i pomagają znaleźć przyjaciół o podobnych zainteresowaniach.

Aktywność fizyczna (…), co zostało udowodnione licznymi badaniami naukowymi, w sposób pozytywny przekłada się na funkcje poznawcze (…) człowieka. Sport „odżywia” umysł, usprawnia jego pracę i zwiększa efektywność. Zmiany te bezpośrednio wspomagają pracę intelektualną.

Sport i aktywność gimnastyczna usprawnią proces uczenia się i pamięć, przyczyniają się także do poprawy koncentracji i uwagi. (…) posiadający dobrą pamięć i zdolność do szybkiego uczenia się mają przewagę, która wpływa na to, jak się uczą i zapamiętują informacje. Regularne wykonywanie ćwiczeń może łagodzić depresję i niepokój i zalecane jest jako forma terapii przy wielu schorzeniach natury psychologicznej, co również może mieć wpływ na cały proces edukacji (…).

Udział w zajęciach gimnastycznych Wnioskodawcy kreuje też poczucie przynależności i zaangażowania i może pomóc (…)mającym poczucie zmarginalizowania, poczuć się akceptowanym. Osoby, które były aktywne fizycznie mogą być postrzegane przez przyszłych pracodawców jako zdrowsze, bardziej efektywne i posiadające cechy wypracowane poprzez uprawianie sportu takie jak - wytrwałość, konsekwencja, umiejętność pracy w zespole.

Dodatkowo przebywanie na sali gimnastycznej, pośród innych ćwiczących, entuzjastów i pasjonatów tego sportu a także grona trenerów/ specjalistów dyscypliny wpływa na chęć edukacji w zakresie takich ścieżek specjalistycznych jak: trener, instruktor zajęć gimnastycznych. (…)

Należy mieć również na uwadze, że zajęcia (…) nie wspierają w dostateczny sposób kształtowania prawidłowej postawy (…), ich elastyczności, gibkości i nawyków prozdrowotnych. Zajęcia Wnioskodawcy stanowią uzupełnienie zajęć (…) i wspierają edukację w tych obszarach.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 29 maja 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.157.2024.2.NR tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 29 maja 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:

\- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);

\- szkolenia sportowe;

\- kursy dla cheerleaderek;

\- **zajęcia gimnastyczne;**

\- rytmikę;

\- naukę jazdy konnej;

\- naukę pływania;

\- kursy sztuk walki, kursy jogi;

\- kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone w obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nauka gimnastyki została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

W analizowanej sprawie, usługa polegająca na prowadzeniu zajęć gimnastyki (…) roku życia jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą (…). Wnioskodawca organizuje i prowadzi grupowe zajęcia gimnastyki (…). Wnioskodawca wynajmuje wyspecjalizowaną salę gimnastyczną (…). Zajęcia gimnastyki obejmują ćwiczenia ogólnorozwojowe wykonywane bez sprzętu gimnastycznego oraz na specjalistycznym sprzęcie gimnastycznym. (…) W zajęciach mogą brać udział (…), po pozytywnej ocenie samodzielności i gotowości do treningu przez osobę prowadzącą zajęcia. (…) Wnioskodawca zatrudnia instruktorów/trenerów z kwalifikacjami rekreacji ruchowej i sportu, gimnastyki sportowej, akrobatyki, rozciągania itp. Instruktor objaśnia i demonstruje grupie cel wykonywania ćwiczeń oraz zasady obowiązujące przy ich wykonywaniu, biorąc w nich aktywny udział, a także nadzorując ich wykonanie i dbając o bezpieczeństwo ćwiczących. Instruktor przede wszystkim realizuje zajęcia według przygotowanego przez siebie planu, zgodnego ze specyfiką danych zajęć. Jego zadaniem jest dostosowanie ćwiczeń do potrzeb i celu danej grupy uczestników. Wsparcie instruktorów jest związane z korzystaniem z obiektu (sali gimnastycznej) i jest ono niezbędne do uprawiania sportu (w szczególności na początkowym etapie ale nie tylko). Wymagany jest nadzór instruktorów nad jakością i prawidłowością wykonywanych ćwiczeń, w celu np. zapobiegania upadkom, kontuzjom itd. Zajęcia grupowe odbywają się według obowiązującego grafiku. Karnety uprawniają do wstępu na zajęcia w konkretnych terminach, przypadających w kolejno następujących po sobie tygodniach w okresie całego roku szkolnego (od września do czerwca) z wyłączeniem terminów wykluczonych z zajęć, np. świątecznych. Obowiązuje podział na odpowiednie grupy (…). Klienci podpisują roczną umowę na usługi Wnioskodawcy i mają miesięczny okres wypowiedzenia. Płatności odbywają się w cyklach miesięcznych. Ceny poszczególnych karnetów są zależne od ilości wykupionych godzin treningowych w miesiącu. Opłata jest niezależna od faktycznego uczestnictwa dziecka w zajęciach. Obowiązuje miesięczny okres wypowiedzenia. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń/certyfikatów. (…) Uczestnicy zajęć powinni posiadać ważne ubezpieczenie NNW. Zajęcia Wnioskodawcy stanowią uzupełnienie zajęć szkolnych i wspierają edukację osób, które w nich uczestniczą poprzez poszerzenie wiedzy uczestników o ćwiczeniach gimnastycznych, zdrowiu, kształtowaniu prawidłowej postawy, dobrych nawykach prozdrowotnych, a także edukują prospołecznie.

(…)

Wyjaśnia się, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Działalność Wnioskodawcy nie polega na sprzedaży biletów/karnetów wstępu do obiektu sportowego, lecz na prowadzeniu zajęć nauki i doskonalenia gimnastyki przez wykwalifikowanych instruktorów/trenerów, za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od uczestników. (…)

W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że profesjonalna opieka trenera, nauczanie, trenowanie dyscypliny sportowej wykracza poza pojęcie wstępu, o którym mowa w pozycji 68 załącznika nr 3 do ustawy, tj. „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zdaniem Organu, na uwagę zasługuje m.in. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. akt III SA/Gl 1060/14, w którym sąd stwierdził, że: „(…) sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu do klubu i jednodniowego wstępu na podstawie paragonu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak zajęcia indywidualne i grupowe pod nadzorem instruktora czy trenera, masaże, sprzedaż napojów, produktów spożywczych i paramedycznych, suplementów diety, kosmetyków, akcesoriów sportowych nie są objęte stawką obniżoną, opodatkowane są zaś stawką podstawową”.

Ponadto należy również, zdaniem Organu, zwrócić uwagę na wyrok NSA z dnia 20 grudnia 2016 r. sygn. akt I FSK 829/15 w którym wskazano, że „gdyby jednak świadczone dodatkowo usługi instruktażowe wykraczały poza zakres prostych instrukcji korzystania, czy bezpieczeństwa, stanowiąc wartość samą w sobie np. kurs wspinaczki górskiej, czy nauka pływania w parku wodnym, wówczas status takich usług byłby odmienny”.

Także w wyroku NSA z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 853/16 Sąd wyjaśnił: „stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby (np. trenerów). Usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, tj. usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Zatem głównym celem nabycia usług nie jest sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który pełni rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej.

Charakteru świadczonych przez spółkę usług nie można zaklasyfikować jako zajęć aerobic lub fitness, ani jako prowadzenia siłowni”.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki gimnastyki (…) mającą formę edukacyjną. Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku: „Celem zapewnianej przez Wnioskodawcę usługi jest: (…)”. Powyższe wskazuje, że sam Wnioskodawca dostrzega walor edukacyjny prowadzonych zajęć. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazał we wniosku, że: „Zajęcia mają charakter rekreacyjny, są formą spędzania wolnego czasu (…). Zajęcia grupowe służą aktywizacji (…), prowadzone są w celu poprawy ich samopoczucia, wydolności, sprawności, rozwijania hobby, poznania rówieśników o podobnych zainteresowaniach”. Organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest rekreacja, lecz konsekwentna nauka dyscypliny sportowej, jaką jest gimnastyka. W zajęciach może wziąć udział (…), które chce rozwijać swoje umiejętności motoryczne bez względu na aktualnie posiadane umiejętności sportowe, natomiast uczestnicy są podzieleni na odpowiednie grupy (…). W przypadku odrabiania zajęć rodzic/opiekun prawny może zapisać dziecko na trwające zajęcia grupowe (…), na których są wolne miejsca. Zajęcia odbywają się w określone dni tygodnia o wskazanych godzinach zgodnie z przydzieloną grupą lub według indywidualnych ustaleń z Organizatorem. Atmosfera zajęć oparta na obowiązkach uczestnika zawartych w (…), stały nadzór osoby prowadzącej zajęcia nad uczestnikami w trakcie zajęć wykluczają możliwość oceny przedmiotowej usługi, jako usługi związane z rekreacją – w zakresie wstępu. Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć prowadzonych zgodnie z grafikiem wykluczają uznanie ich relaksacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny cel rekreacji.

Powyższego dowodzi przede wszystkim rola instruktora, która nie ogranicza się, tak jak ma to zwykle miejsce w usługach związanych z rekreacją – w zakresie wstępu (np. usługa polegająca na umożliwieniu udziału w zajęciach fitness czy skorzystania z siłowni na podstawie nabytego biletu wstępu), tylko do kontroli przestrzegania przez ćwiczących regulaminu, realizacje zajęć według przygotowanego planu. Jak wynika z opisu sprawy, zajęcia prowadzone są pod opieką instruktorów/trenerów z odpowiednimi kwalifikacjami, którzy posiadają dodatkowo liczne kursy i zaświadczenia o udziale w kursach specyficznych dla dyscyplin gimnastycznych. Instruktor realizuje zajęcia według przygotowanego przez siebie planu i czuwa nad jakością i prawidłowością wykonywanych ćwiczeń. W przedmiotowej sprawie nie sposób uznać, że zadania instruktora nie wykraczają poza nadzór i opiekę nad ćwiczącymi dziećmi korzystającymi z oferowanych zajęć, gdyż w istocie cały proces prowadzenia tych zajęć leży w gestii prowadzącego. Zatem podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka gimnastyki, a nie wstęp (…).

Ponadto, Wnioskodawca przy świadczeniu usług korzysta z sali wyposażonej w bardzo profesjonalny sprzęt (…).

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnienia wynika, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie może być uznana ani za usługę związaną w zasadniczym stopniu z rekreacją, ani też za usługę wstępu w tym zakresie.

Celem uzasadnienia powyższego twierdzenia należy zwrócić uwagę na tezy zawarte w wyroku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 22 września 2022 r. w sprawie C-330/21 (The Escape Center BVBA v. Belgische Staat), ECLI:EU:C;2022:719.

W punkcie 31 ww. wyroku, Trybunał wskazał, cyt.: **„**(…) niektóre rodzaje aktywności fizycznej uprawiane na siłowni wymagają w sposób konieczny nadzoru umożliwiającego ich uprawianie lub mogą być uprawiane wyłącznie w ramach zajęć grupowych. W związku z tym dostęp do siłowni umożliwiającej uprawianie takiej aktywności fizycznej, indywidualny nadzór i zajęcia grupowe, do których ów dostęp uprawnia, są elementami powiązanymi, które co do zasady stanowią jedno świadczenie. Nie będzie tak natomiast w przypadku, jak podkreśla rząd fiński, gdy celem spersonalizowanego wsparcia lub zajęć grupowych realizowanych na siłowni nie jest zwykły nadzór nad uprawianiem niektórych rodzajów aktywności fizycznej lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich uprawianiu, lecz przede wszystkim nauczanie lub trenowanie dyscypliny sportowej**”.**

Z kolei w punkcie 41 ww. wyroku, TSUE wskazuje: „świadczenie usług polegających na przyznawaniu prawa do korzystania z obiektów sportowych należących do siłowni i na udzielaniu indywidualnego lub grupowego wsparcia może podlegać obniżonej stawce VAT, gdy wsparcie to jest związane z korzystaniem z owych obiektów i jest ono niezbędne do uprawiania sportu i wychowania fizycznego lub gdy wsparcie to ma charakter dodatkowy w stosunku do prawa do korzystania z owych obiektów lub w stosunku do ich rzeczywistego wykorzystywania”.

Analiza powyższego wyroku w kontekście omawianej sprawy prowadzi do wniosku, że kluczowa dla jej rozstrzygnięcia jest ocena roli, jaką pełni w świadczeniu tej usługi osoba prowadząca zajęcia gimnastyki. W przypadku, gdy celem czynności wykonywanych przez prowadzącego zajęcia nie jest zwykły nadzór nad wykonywaniem ćwiczeń lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich wykonywaniu, lecz przede wszystkim nauczanie lub trenowanie dyscypliny sportowej, wówczas nie będziemy mieć do czynienia wyłącznie z usługą wstępu na zajęcia w zakresie rekreacji.

Zdaniem organu, z taką samą sytuacją mamy do czynienia w analizowanej sprawie. Okoliczności świadczonej przez Wnioskodawcę usługi dowodzą bowiem, iż jej zasadniczy charakter wyznacza walor edukacyjny.

Ponadto, zajęcia realizowane są wyłącznie w roku szkolnym. Okoliczność ta dowodzi, że usługa Wnioskodawcy nie stanowi wyłącznie usługi związanej z rekreacją – w zakresie wstępu, lecz usługę o walorze edukacyjnym, która nie jest świadczoną w okresie wolnym od nauki szkolnej. Jest to zatem usługa, którą z punktu widzenia uczestnika (…) można uznać za zajęcia dodatkowe w roku szkolnym.

Przytoczony powyżej opis zasad i warunków w jakich świadczona jest przedmiotowa usługa jednoznacznie wskazuje, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na stopniową i w pełni nadzorowaną naukę gimnastyki. Nie bez znaczenia dla oceny przedmiotowej usługi jest tu nadzór oraz szczególna – oparta na obowiązkach i zakazach – atmosfera zajęć.

(…)

Uwzględniając przytoczone fakty, należy stwierdzić, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Przedmiotowe zajęcia stanowią także formą rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu – sali i sprzętu, ale uczestniczenie w zajęciach gimnastyki pod opieką i kontrolą wykwalifikowanych w tej dziedzinie sportu instruktorów.

Potwierdzeniem stanowiska Organu jest prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 4 lutego 2016 r. o sygn. akt I SA/Sz 1182/15, w którym Sąd orzekł: „(..) stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna (…) nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby. (…) Według Sądu, usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej (…) tj. usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu. W sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Głównym celem nabycia ww. usług nie jest zatem sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który – zważywszy na wiek dzieci – pełni w tym przypadku rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej”.

W konsekwencji ponieważ podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka gimnastyki, a nie wstęp na zajęcia z gimnastyki, a ich celem jest przede wszystkim edukacja, to należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Jak stanowi art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy\[1\] na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r. \[2\]

Powyższe oznacza, że wyłącznie do dnia 30 czerwca 2024 r. odwołanie można złożyć papierowo na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. Jeżeli jednak odwołanie wpłynie do tutejszego organu w dniu 1 lipca 2024 r. lub później, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę konta w e-US oraz wyrażenie zgody na doręczania pism na to konto.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\]Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.

\[2\] Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądania wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).