Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.464.2022.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-26
Teza: Mając ma uwadze, że konta będą służyły jedynie testowaniu oferty Spółki i nie będzie realnej wygranej pochodzącej z realnego urządzania zakładów wzajemnych, należy stwierdzić, że po stronie testerów nie powstanie przychód, a Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik; zakład-zakłady wzajemne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe opodatkowanie dochodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30-ust. 1-pkt 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych utworzenia kont testowych.

Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2022 r. (data wpływu 1 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. Sp. z.o.o jest organizatorem zakładów wzajemnych urządzanych za pośrednictwem strony Internetowej (…) posiadającym Zezwolenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 09 grudnia 2020 r. o nr (…) na urządzanie zakładów wzajemnych przez sieć internet.

Spółka prowadzi działalność w oparciu o Ustawę z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych. W ramach wykonywanej działalności Spółka oferuje zakłady wzajemne polegające na odgadywaniu wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, zdarzeń związanych z wynikami sportowego współzawodnictwa a także zaistnienia innych zdarzeń niezwiązanych ze sportowym współzawodnictwem, np. o charakterze okołosportowym, kulturalnym, społecznym, politycznym, rozrywkowym oraz zdarzeń wirtualnych, będących w ofercie Spółki.

Zgodnie z obowiązującym w Spółce Regulaminem Zakładów wzajemnych zatwierdzonym przez Ministerstwo Finansów, Gracz to zarejestrowany w ramach Konta tymczasowego lub Konta stałego uczestnik Zakładów posiadający dostęp do aplikacji umożliwiającej zawieranie Zakładów oraz posiadający Konto. Konto to zgodnie z tym Regulaminem indywidualne konto Gracza zakładane przez Spółkę po dokonaniu rejestracji na zasadach wskazanych w Regulaminie. Konto Gracza może być Kontem tymczasowym lub Kontem stałym. Konto tymczasowe - to konto Gracza o ograniczonej funkcjonalności, którego rejestracja jest uproszczona.

Funkcjonalność Konta tymczasowego obejmuje możliwość logowania się na Stronie Internetowej, dokonywania wpłat oraz zawierania i rozliczania obstawionych Zakładów. Funkcjonalność Konta tymczasowego ograniczona jest czasowo do 90 dni od momentu jego aktywacji przez Spółkę, przy czym maksymalna kwota zawartych Zakładów w tym okresie nie może być większa niż 5.000,00 zł. Wypłata środków na Rachunek Bankowy Gracza możliwa będzie wyłącznie po zmianie Konta tymczasowego na Konto stałe. Natomiast Konto stałe - to docelowe konto Gracza z pełną funkcjonalnością umożliwiające w szczególności wypłaty środków na Rachunek Bankowy Gracza.

Zgodnie z zapisami powoływanego regulaminu Konta Graczy wykorzystywane są do:

a) identyfikacji Graczy,

b) rejestracji wpłat dokonywanych przez Graczy,

c) przyjmowania i rozliczania zlecanych przez Graczy Zakładów,

d) realizacji wypłat na rzecz Graczy zgodnie z ich dyspozycją.

Powyższe zapisy Regulaminu Zakładów Wzajemnych stanowią, że aby Gracze mogli uczestniczyć (czyli obstawiać) w zakładach wzajemnych, przyjmować i rozliczać Zakłady, dokonywać wpłat i realizować wypłaty muszą posiadać Konto Gracza w serwisie (\`(...)\`).

Aby Gracze bez żadnych zakłóceń mogli obstawiać zakłady wzajemne na stronie (\`(...)\`) Spółka każdorazowo wprowadzając dany produkt do oferty dokonuje testowania danego produktu w celu wychwytywania problemów technicznych, błędów czy innych nieprawidłowości systemu. Spółka na każdym etapie urządzania zakładów wzajemnych przez Graczy odpowiada również za weryfikację ewentualnych zgłoszeń, a po poprawieniu aplikacji odpowiada za testowanie poprawności realizacji zadań. Sprawdzając wykonanie danego zadania, kontrolowane są również przez Spółkę inne funkcjonalności, na które wprowadzone zmiany mogły ewentualnie wpłynąć.

Aby móc dokonywać powyższych działań Spółka zamierza tworzyć tzw. konta testowe na użytek pracowników i współpracowników, członków zespołów, IT, supportu i pozostałych współpracowników zwanych dalej testerami dokonujących wyłącznie testowania danego produktu. Posiadanie odpowiedniej ilości kont testowych, którymi będą posługiwać się testerzy platformy (\`(...)\`) wynika z chęci zapewnienia Graczom jak najlepszego poziomu świadczonych usług.

Ponieważ istnieje techniczna możliwość ustawienia salda dla danego konta testowego bez konieczności dokonywania depozytu pieniężnego za pośrednictwem instytucji płatniczej to utworzenie konta testowego jest jak najbardziej technicznie możliwe. Co istotne w przypadku utworzenia konta testowego wypłata środków pieniężnych z takiego konta nie będzie dokonywana.

Tworzenie oraz odpowiednie oznaczanie konta jako konto testowe w systemie umożliwi symulację obstawiania kuponów z zakładami w celu dokonania jedynie oceny sprawności i funkcjonowania platformy oraz działania danej oferty wprowadzanej do (\`(...)\`). Co istotne i warte ponownego podkreślenia w przypadku kont testowych stawki nie będą faktycznie wpłacane a kupony nie będą stawiane za rzeczywiste pieniądze. Wypłata środków w przypadku trafnych typów również nie będzie realizowana.

Wprowadzenie przez Spółkę możliwości korzystania przez testerów z kont testowych pozwoli na wykrycie wszystkich błędów systemu, jakie mogliby napotkać potencjalni gracze. Zadaniem testerów będzie dokonanie dokładnie takich samych akcji na platformie, co Gracze. Powyższe kroki obejmować będą również proces rejestrowania konta ale będzie to wyłącznie konto testowe, które będzie ważne jedynie na czas testowania.

Dane jakie są zbierane przez platformę (\`(...)\`) podczas rejestrowania konta realnego gracza to:

‒ numer telefonu (będący jednocześnie loginem)

‒ e-mail

‒ imię i nazwisko

‒ PESEL

‒ zgody marketingowe

‒ oświadczenie o ukończeniu 18 lat.

Konta testowe będą odpowiednio oznaczone i będą zawierały m.in:

Pole imię: gdzie wpisuje się "TEST\_liczba porządkowa\_kombinacje liter”

Pole nazwisko: gdzie wpisuje się “TEST\_liczba porządkowa\_kombinacje liter”

Dzięki takim oznaczeniom kont testowych, Spółka ma możliwość odseparować konta realnych Graczy od kont testowych przypisanych danemu testerowi. Odpowiednie oznaczenie kont używanych przez testerów, umożliwia szybkie rozdzielenie kont realnych Graczy od kont testowych.

Jako dodatkowy element dla odróżnienia kont testowych od kont realnych Graczy Spółka rozważa wprowadzenie ewidencji przekazywanych na konta testowe wirtualnych środków w celu umożliwienia testowania danego produktu. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że obecnie testy te odbywają się w analogiczny sposób, z tym że konta "testowe" są zarejestrowane na nazwiska i dane osób - pracowników/współpracowników spółki z tymi samymi warunkami tzn. stawki nie są faktycznie wpłacane a jedynie przypisywane do takiego konta a ewentualne wygrane nie są wypłacane. Skutkiem tego tak dokonywane przypisanie do Konta stawki depozytu jest "z automatu" z chwilą przypisania środków do Konta obciążane 12% podatkiem od gier.

Dla przykładu proces ten przebiega w ten sposób: do Konta jest przypisywana w systemie kwota 100 PLN następnie dla celów testowych jest obstawiany zakład, przy czym zanim zostanie postawiona stawka na ten zakład wcześniej jest potrącany podatek od gier - a więc realnie zostaje postawiona kwota 88 PLN i w przypadku ewentualnej wygranej to kwotę 88 PLN mnoży się przez kurs (czyli mnożnik, który jest proponowany przez bukmachera w przypadku wygrania zakładu np. 1,2 albo 2 albo 2,5). Matematycznie może wyglądać to następująco: 100 PLN (wpłacona stawka) x 88% (potrącenie podatku) = 88 PLN (realna kwota stawki biorącej udział w zakładzie) x 1,2 (kurs dla wygranego zakładu) = 105,60 PLN.

**Pytania**

1\. Czy w przypadku utworzenia na użytek testera konta testowego i symulacji przy pomocy takiego konta testowego zawierania zakładów wzajemnych w celu testowania funkcjonalności i sprawności platformy (\`(...)\`) spółka jest obowiązana do obliczenia i zapłaty podatku od gier na podstawie art. 73 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 74 pkt 7) Ustawy o grach hazardowych?.

2\. Czy w przypadku kont testowych Spółka A. jest zobowiązana do obliczenia i zapłaty podatku od wygranej powyżej kwoty 2280 zł na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od gier hazardowych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

1\. W przypadku utworzenia na użytek testera konta testowego i symulacji przy pomocy takiego konta testowego zawierania zakładów wzajemnych w celu testowania funkcjonalności i sprawności platformy (\`(...)\`) Spółka A. Sp. z o.o. NIE JEST ZOBOWIĄZANA do obliczenia i zapłaty podatku od gier na podstawie art. 73 ust. 1 pk.4 w zw. z art. 74 pkt. 7) Ustawy o grach hazardowych.

2\. W przypadku kont testowych Spółka A. Sp. z o.o. NIE JEST ZOBOWIĄZANA do obliczenia i zapłaty podatku od wygranej powyżej kwoty 2280 zł na podstawie art. 30 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t.j. Dz.U. 2020 poz. 2094) - zwanej dalej ustawą - ustawa określa warunki urządzania gier hazardowych i zasady prowadzenia działalności w tym zakresie oraz zasady opodatkowania podatkiem od gier hazardowych, zwanym dalej „podatkiem od gier”.

Grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach.

Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe, polegające na odgadywaniu:

1\. wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek - totalizatory;

2\. zaistnienia różnych zdarzeń, w tym zdarzeń wirtualnych, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej - bukmacherstwo.

Zgodnie z art. 71 ust. 1 podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera (art. 71 ust. 2 pkt 1 ustawy).

Stosownie do art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

Zgodnie z art. 74 pkt 6 i 7 ustawy stawka podatku od gier wynosi dla:

‒ zakładów wzajemnych na sportowe współzawodnictwo zwierząt na podstawie zezwoleń udzielanych wyłącznie na ich urządzanie - 2,5%;

‒ zakładów wzajemnych innych niż wymienione powyżej -12%.

Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów, zakłady wzajemne są jedną z gier hazardowych podlegających opodatkowaniu podatkiem od gier, a podmiot urządzający zakłady wzajemne jest podatnikiem tego podatku. Warunkiem formalnym urządzania zakładów wzajemnych, który jest też wpisany w definicję podatnika, jest posiadanie stosownego zezwolenia. Dla zakładów wzajemnych ustalono dwie stawki podatku tj. w wysokości 2,5% na sportowe współzawodnictwo zwierząt i w wysokości 12% na pozostałe współzawodnictwo lub zdarzenia w tym zdarzenia wirtualne.

Co istotne, w przypadku wygranych powyżej 2280 zł odprowadzany jest również przez Spółkę podatek dochodowy od wygranej w zakładach bukmacherskich, w zryczałtowanej wysokości 10%. Wymóg odprowadzania podatku od wygranej uregulowany jest w Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 30 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W obu przypadkach obowiązek odprowadzenia podatku leży po stronie bukmachera.

Zgodnie z powoływanymi powyżej obowiązującymi przepisami Ustawy o grach hazardowych w zakładach wzajemnych, podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi suma wpłaconych stawek. Oznacza to, że należy mieć na względzie „sumę wszystkich kwot (stawek) które stanowią podstawę do obliczenia ewentualnej wygranej czyli jest to kwota wpłacona bezpośrednio przez gracza, jak też i kwoty wynikające z poszczególnych prawidłowo wytypowanych okazji przeznaczone na kolejne okazje zawarcia zakładu.

Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego Spółka zamierza wprowadzić na użytek testerów możliwość testowania danego produktu w ramach platformy (\`(...)\`) w celu m.in. wychwytywania problemów technicznych, błędów czy innych nieprawidłowości systemu oraz dokonywania symulacji stawiania zakładów w celu oceny wpływu wprowadzanych do oferty zmian na funkcjonowanie platformy. Posiadanie odpowiedniej ilości kont testowych, którymi będą posługiwać się testerzy platformy (\`(...)\`) przyczyni się do zapewnienia jak najlepszego poziomu świadczonych usług ale jednocześnie pozwoli na wyeliminowanie potrącania 12% podatku od gier, który w ocenie Spółki w takim przypadku nie powinien być potrącany.

Spółka w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym stoi na stanowisku, że w przypadku wprowadzenia kont testowych nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od gier. Utworzone konto będzie bowiem wyraźnie oznaczone jako konto testowe, za pomocą którego nie będą obstawiane prawdziwe zakłady - obstawianie zakładów i wykonywania innych czynności na Koncie, będzie symulowane dla potrzeb sprawdzenia prawidłowości działania platformy i strony internetowej www.(\`(...)\`). Za pomocą tego konta "tester" nie będzie dokonywał wpłat stawek rzeczywistymi pieniędzmi za pośrednictwem instytucji płatniczych. Uzupełniona kwota umożliwiająca testowanie konta będzie jedynie fikcyjna, wirtualna. Nie będzie to wpłata prawdziwych środków pieniężnych zasilających rachunek Spółki. Również w przypadku ewentualnej wygranej podczas testowania konta nie będzie dokonywana wypłata wygranej. Takie operacje nie będą realizowane. Urządzanie zakładów wzajemnych przy pomocy konta testowego będzie jedynie symulowane. Ze względu na odpowiednie opisane we wniosku wyraźne oznaczanie kont testowych odpowiednią kombinacją liter, konta testowe będą z łatwością odróżniane od kont realnych graczy, co do których Spółka jest obowiązana odprowadzać podatek od gier.

W ocenie Spółki brak jest jakichkolwiek podstaw, aby rozliczać podatek od gier od oznaczonych jako konta testowe kont wykorzystywanych jedynie do sprawdzenia funkcjonalności i sprawności platformy. Zakłady urządzane przy pomocy kont testowych będą miały jedynie charakter pozorny, fikcyjny. Nie będzie miał miejsca fizyczny wpływ pieniędzy na konto Spółki, Spółka nie odprowadzi zatem podatku od gier od tego typu symulowanych zakładów testowych. W istocie tester otrzyma jedynie określone fikcyjne środki na określony cel, jakim jest zawarcie zakładu testowego na koncie testowym w określonym przez Spółkę czasie. Ani tester ani Spółka nie dokona fizycznie wpłaty na konto testera, przypisane środki będą jedynie wirtualne. Wirtualne pieniądze zostaną dodane do konta testowego z poziomu backofficu Spółki. Nie będzie tutaj powiązania z faktyczną transakcją bankową. Nie będzie jakiejkolwiek możliwości użytkowania kont testowych w celach normalnego, rzeczywistego obstawiania zakładów, wypłat wygranych itp. Ponieważ konta będą służyły jedynie testowaniu oferty Spółki, Spółka stoi na stanowisku, że również nie będzie podstaw do rozliczenia podatku dochodowego od wygranej powyżej kwoty 2280 zł. Zryczałtowana stawka podatku w wysokości 10% obejmuje bowiem wygrane a w omawianym stanie faktycznym nie będziemy mieli do czynienia z realną wygraną pochodzącą z realnego urządzania zakładów wzajemnych. Ponadto brak jest w takim przypadku istnienia osoby fizycznej, która taką potencjalną wygraną otrzyma.

Spółka dodatkowo wskazuje, że w przypadku kont testowych nie podlegających opodatkowaniu podatkiem od gier Spółka jako dodatkowy element zamierza sporządzać ewidencję "wpłat" wirtualnych na konta testowe, aby nie było żadnych wątpliwości, które konta są kontami Graczy, a które kontami testowymi przypisanymi testerom i w jakim celu są one wykorzystywane.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.),

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia, pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

1) obliczenie,

2) pobranie,

3) wpłacenie

\- podatku, zaliczki lub raty.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy jednym ze źródeł przychodów są:

Inne źródła.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności:

Kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Natomiast zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są wygrane w:

a) w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audiotekstowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2.280 zł,

b) grach na automatach, grach w karty, grach w kości, grach cylindrycznych, grach bingo pieniężne i grach bingo fantowe

\- urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Z powołanego przepisu wynika, że wygrana uzyskana w zakładach wzajemnych urządzanych i prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów o grach hazardowych, o ile jej jednorazowa wartość nie przekroczy kwoty 2.280 zł, będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy:

Z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W myśl art. 30 ust. 3 ww. ustawy, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Jak stanowi ust. 9 art. 30 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a i 7a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowaniu lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

Artykuł 41 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W myśl art. 42 ust. 1a ww. ustawy:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 888) - zwanej dalej ustawą

Grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach.

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy

Zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe, polegające na odgadywaniu:

1) wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek - totalizatory;

2) zaistnienia różnych zdarzeń, w tym zdarzeń wirtualnych, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej - bukmacherstwo.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że tworzenie oraz odpowiednie oznaczanie konta jako konto testowe w systemie umożliwi symulację obstawiania kuponów z zakładami w celu dokonania jedynie oceny sprawności i funkcjonowania platformy oraz działania danej oferty wprowadzanej do (\`(...)\`). W przypadku kont testowych stawki nie będą faktycznie wpłacane a kupony nie będą stawiane za rzeczywiste pieniądze. Wypłata środków w przypadku trafnych typów również nie będzie realizowana.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Mając ma uwadze, że konta będą służyły jedynie testowaniu oferty Spółki i nie będzie realnej wygranej pochodzącej z realnego urządzania zakładów wzajemnych, należy stwierdzić, że po stronie testerów nie powstanie przychód, a Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).