Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.825.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki gruntu.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
grunty-darowizna gruntu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania
    podatkiem VAT sprzedaży działki gruntu nr (...). Uzupełniła go Pani pismem z 19 września
    2025 r. (wpływ: 23 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z 19 września 2025
    r.)
    Wniosek dotyczy nieruchomości gruntowej – działki gruntu numer (...) o obszarze (...) ha,
    położonej w miejscowości (...), obręb (...) i gminie (...), powiecie (...), województwie (...), dla
    której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą (...).
    Wnioskodawca działkę gruntu numer (...) nabył od ojca na podstawie aktu notarialnego
    umowy darowizny sporządzonego w dniu (...) r. przez (...) notariusza w (...) Rep. A nr (...) i
    stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy.
    Działka gruntu numer (...) jest niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona.
    Działka gruntu numer (...) wykorzystywana jest od dnia nabycia do dnia dzisiejszego na
    cele rolne, stanowi część gospodarstwa rolnego.
    Działka gruntu numer (...) według danych z ewidencji gruntów stanowi grunty orne (r).
    Działka gruntu numer (...) zgodnie z obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...)
    roku z późniejszymi zmianami oznaczona jest symbolem (...) (przeznaczenie podstawowe:
    obiekty produkcyjne, składy, magazyny oraz zabudowa usługowa; przeznaczenie

    towarzyszące: obiekty produkcji energii ze źródeł odnawialnych o mocy nieprzekraczającej
    (...)kw, z wykluczeniem energii wiatrowej) oraz (...) (przeznaczenie – drogi wewnętrzne).
    Wnioskodawca w dniu (...) roku zawarł umowę przedwstępną sprzedaży przed (...)
    notariuszem w (...), Rep. A nr (...), mocą której Wnioskodawca zobowiązał się sprzedać
    działkę gruntu numer (...) Spółce (...) z siedzibą w (...), KRS (...), po spełnieniu się
    następujących warunków („warunki zawarcia umowy sprzedaży”):
      - przeprowadzeniu przez przyszłego kupującego procesu analizy stanu prawnego,
        glebowo-środowiskowego i technicznego przedmiotu sprzedaży, w tym dostępu do
        drogi publicznej i uznaniu przez przyszłego kupującego, według jego oceny,
        wyników tej analizy za satysfakcjonujące,
      - oświadczenia i zapewnienia przyszłego sprzedającego zawarte w § 1 przedwstępnej
        umowy sprzedaży pozostaną ważne i aktualne w dacie zawarcia umowy sprzedaży –
        zamierzony przez przyszłego kupującego cel inwestycyjny będzie zgodny z
        obowiązującym dla nieruchomości w dacie ostatecznej miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego,
      - uzyskaniu przez przyszłego kupującego decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach,
        wydanej dla zamierzonej przez przyszłego kupującego inwestycji na przedmiocie
        sprzedaży,
      - przedłożeniu przez przyszłego kupującego wyrażonej w formie uchwały zgody
        zarządu przyszłego kupującego na nabycie przedmiotu sprzedaży.
    Wnioskodawca w wyżej powołanej przedwstępnej umowie sprzedaży sporządzonej przed
    (...) notariuszem w (...), Rep. A nr (...), udzielił (...) i kupującej Spółce (...) z siedzibą w (...)
    pełnomocnictwa i upoważnił każdego z pełnomocników z osobna do:
      a) ustanowienia na nieruchomości służebności przechodu i przejazdu, na wszelkich
        warunkach według uznania pełnomocnika,
      b) reprezentowania mocodawcy przed właściwym urzędem skarbowym w zakresie
        podatku od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia, darowizny, względnie
        nieodpłatnego zniesienia współwłasności, na podstawie którego nabył lub nabędzie
        udziały we własności nieruchomości, w tym do podpisania deklaracji (...) w imieniu
        mocodawcy, podpisania i złożenia wniosków o wydanie zaświadczenia odnośnie
        uregulowania tego podatku i odbioru tego zaświadczenia,
      c) uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury
        technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
        teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
        lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych
        oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych
        dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru dotyczących wyżej opisanej
        nieruchomości,
      d) uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany
        klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dot. gospodarowania masami ziemi
        podlegającymi ochronie,
      e) uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
        zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności,
      f) zawarcia w imieniu mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
        określających warunki włączenia do dróg bez możliwości fizycznej ingerencji w
        nieruchomości,
      g) uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
        uwarunkowaniach oddziaływania planowanych inwestycji na środowisko, decyzji

        zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej
        projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na opisanej nieruchomości
        planowanej inwestycji,
      h) uzyskania map do celów projektowych,
      i) składania wniosków o wydanie wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz
        wyrysów z map ewidencyjnych dotyczących opisanej nieruchomości, w tym
        uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych,
      j) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) ksiąg wieczystych prowadzonych dla
        opisanej nieruchomości oraz ksiąg, z których nieruchomości objęte tymi księgami
        zostały odłączone lub zawierających podstawy wpisu w tych księgach, w tym ksiąg
        zamkniętych, z prawem do składania wniosków, sporządzania kserokopii z akt oraz
        odbioru takich kserokopii, wykonywania fotokopii, uzyskiwania (przeglądania i
        sporządzania kopii) dokumentów stanowiących podstawę zamieszczania wzmianek
        w powołanej wyżej księdze wieczystej oraz do uzyskiwania wypisów (odpisów)
        dokumentów złożonych do akt powołanej wyżej księgi wieczystej,
      k) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej
        wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu
        faktycznego i prawnego nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia
        kompleksowego badania prawnego nieruchomości,
      l) uzyskiwania zaświadczeń i informacji i z zakładu ubezpieczeń społecznych oraz kasy
        rolniczego ubezpieczenia społecznego w sprawie figurowania w rejestrze płatników
        składek lub zaległości we wpłatach oraz odbioru zaświadczeń i informacji,
      m) składania w imieniu mocodawcy oświadczeń o braku sprzeciwu wobec wydanych
        decyzji związanych z realizacją na opisanej nieruchomości inwestycji oraz składania
        oświadczeń o zrzeczeniu prawa odwołania od decyzji wydanych w związku z
        przygotowaniem lub realizacją takiej inwestycji,
      n) reprezentowania mocodawcy we wszystkich sprawach w zakresie niezbędnym do
        wykonania pełnomocnictwa, przed osobami prawnymi i fizycznymi, sądami, w
        szczególności właściwym sądem wieczystoksięgowym, składania wniosków o
        wydanie oraz odbioru wszelkich dokumentów koniecznych do wykonania
        niniejszego pełnomocnictwa, w tym dokumentów geodezyjnych, podpisywania
        wszelkich prawem wymaganych dokumentów, składania oświadczeń, wnoszenia
        wniosków – w tym wniosków wieczystoksięgowych, podań, skarg, odwołań, zażaleń
        oraz innych środków odwoławczych, jak również do dokonywania wszelkich
        czynności faktycznych i prawnych niezbędnych dla realizacji pełnomocnictwa,
      o) odbioru z poczty, od innych doręczycieli, w tym firm kurierskich, a także z wszelkich
        urzędów i innych instytucji dokumentów i korespondencji, w zakresie objętym
        niniejszym pełnomocnictwem, którego adresatem jest mocodawca.
    W uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu
    pytania:
    Pytanie nr 1: Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak,
    proszę wskazać od kiedy i z jakiego tytułu?
    Odp. nr 1: Nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
      Pytanie nr 2: Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 775 ze zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
        podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

    Odp. nr 2: Jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia
      11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
      zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
      Pytanie nr 3: Czy z ww. działki były/są sprzedawane płody rolne opodatkowane
        podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne z ww. działki były
        wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby?
    Odp. nr 3: Z działki gruntu numer (...) nie były i nie są sprzedawane płody rolne
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że działka gruntu
      numer (...) obejmuje niezbyt urodzajne grunty – rolne, zbiory z tej działki zawsze były
      znacznie mniejsze niż z pozostałych posiadanych przez Panią gruntów. Produkty rolne
      uzyskane z działki gruntu numer (...) były wykorzystywane głównie na własne potrzeby,
      a reszta niewykorzystana na własne potrzeby część produktów rolnych sprzedawana
      była podmiotom skupującym zboża.
      Pytanie nr 4: Czy działka od momentu jej nabycia w drodze darowizny do momentu jej
        sprzedaży była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią wyłącznie do wykonywania
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaka
        działalność zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT była wykonywana? (należy
        podać podstawę prawną zwolnienia)
    Odp. nr 4: Działka gruntu numer (...) od momentu jej nabycia w drodze darowizny do
      momentu jej sprzedaży była, jest i będzie wykorzystywana przez Panią wyłącznie do
      wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Działalność
      zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, która była wykonywana to: dostawa
      produktów rolnych dokonywana przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług
      rolniczych przez rolnika ryczałtowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia
      11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
    Pytanie nr 5: Czy przedmiot sprzedaży był/jest udostępniany osobom trzecim na
    podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o
    podobnym charakterze? Jeśli tak, proszę wskazać:
      a) na podstawie jakich umów był udostępniany?
      b) w jakim okresie był udostępniany?
      c) kto był/jest stroną danej umowy?
      d) czy udostępnianie przedmiotu sprzedaży miało/ma charakter odpłatny, czy
        nieodpłatny? Jeśli umowa będzie miała/ma charakter odpłatny to jaka była/jest
        kwota czynszu z tytułu ww. umowy oraz czy odprowadzała/odprowadza Pani
        należne podatki? Jeżeli nie, proszę wskazać dlaczego.
    Odp. nr 5: Działka gruntu numer (...) – przedmiot sprzedaży nie był/nie jest udostępniany
    na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej
    umowy o podobnym charakterze.
    Pytanie nr 6: Czy przed zawarciem umowy przedwstępnej dokonywała Pani
      jakichkolwiek czynności (ponosiła nakłady) w celu przygotowania ww. działki będącej
      przedmiotem planowanej sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki,
      wytyczenie dróg dojazdowych, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
      bądź atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach
      masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania
      marketingowe itp.) – jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?
    Odp. nr 6: Przed zawarciem umowy przedwstępnej nie dokonywała Pani żadnych
    czynności (nie ponosiła Pani nakładów) w celu przygotowania działki gruntu numer (...)

    będącej przedmiotem planowanej sprzedaży. W dniu zawarcia umowy przedwstępnej
    teren działki gruntu numer (...) był nieuzbrojony, nieogrodzony, nie były wytyczone
    drogi dojazdowe. Do dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie podejmowała Pani
    innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, nie
    zamieszczała Pani ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu jak np. sieć
    internetowa, prasa, radio, telewizja, ani nie podejmowała Pani innych działań
    marketingowych itp.
    Pytanie nr 7: Kto, tj. Pani czy Kupujący ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne
      niepowodzenia sprzedaży ww. działki?
    Odp. nr 7: Pani zdaniem ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży działki gruntu
    numer (...) ponosi kupujący i sprzedający.
    Wszystkie czynności, które dokona Kupujący w Pani imieniu na podstawie
    pełnomocnictwa udzielonego przez Panią Kupującemu w przedwstępnej umowie
    sprzedaży są dokonywane na jego koszt i ryzyko. Wszystkie decyzje, uzgodnienia,
    opinie, warunki techniczne i konieczne w celu ich uzyskania działania faktyczne (w tym
    projekty, pozwolenia, koncepcje, analizy, badania gruntów) zostaną wykonane i
    uzyskane przez Kupującego na jego wyłączny koszt i ryzyko. Kupujący nie ma prawa
    dochodzenia od Sprzedającego zwrotu jakichkolwiek kosztów, nawet, jeżeli nie dojdzie
    do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    Warunki zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży opisane w umowie przedwstępnej
    zastrzeżone są na korzyść Kupującego. Kupujący ma prawo żądać zawarcia umowy
    sprzedaży w dacie ostatecznej pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych
    warunków zawarcia umowy sprzedaży. W związku z zawarciem umowy Kupujący nie
    zapłacił Sprzedającemu żadnych kwot, tytułem zadatku czy zaliczki. Umowa nie
    przewidywała zapłaty kary umownej.
    Sprzedający ponosi straty związane z utraconym czasem i możliwością sprzedaży
    innemu kupującemu oraz zmianą cen rynkowych nieruchomości w trakcie
    obowiązywania umowy – w przypadku ich wzrostu.
    Pytanie nr 8: Czy dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży działek, jeśli tak to proszę
    podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości?
      b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
      c) w jaki sposób wykorzystywała Pani te nieruchomości od momentu nabycia do chwili
        sprzedaży?
      d) kiedy sprzedała Pani te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży?
      e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
        zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
      f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7
        oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
      g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?
    Odp. nr 8: W dniu (...) roku sprzedała Pani na rzecz (...) zgodnie z aktem notarialnym
    Umowy sprzedaży Rep. A Nr (...) sporządzonym przez zastępcę notarialnego (...)
    zastępcę (...) notariusza w (...) działkę gruntu numer (...) o powierzchni (...) ha, położoną
    w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), dla której Sąd
    Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadził księgę wieczystą (...).

        a. Działkę gruntu numer (...) nabyła Pani od ojca (...) w drodze umowy darowizny,
          na podstawie aktu notarialnego umowy darowizny sporządzonego w dniu (...)
          roku przez (...) notariusza w (...) Rep. A (...).
        b. Działkę gruntu numer (...) nabyła Pani w związku z obowiązkiem zbycia
          nieruchomości rolnych przez ojca (...) w celu nabycia przez niego świadczeń
          emerytalnych w trybie ustawy z dnia (...) roku o ubezpieczeniu społecznym
          rolników. Z Pani strony nie było konkretnego celu w jakim nabywała Pani tą
          działkę gruntu. Ojciec podzielił zbywane nieruchomości na Panią i Pani brata
          mniej więcej po równo, sobie pozostawiając część gruntów z budynkami, które
          nie stanowiły gospodarstwa rolnego.
        c. Działka gruntu numer (...) była działką rolną, jednak ze względu na krótki czas
          między nabyciem tej działki gruntu, a jej zbyciem nie była wykorzystywana ani
          na cele rolne ani w żaden inny sposób.
        d. W dniu (...) roku sprzedała Pani działkę gruntu numer (...) na rzecz (...) zgodnie z
          aktem notarialnym Umowy sprzedaży Rep. A (...) sporządzonym przez zastępcę
          notarialnego (...) zastępcę (...) notariusza w (...). Umowa została zawarta w
          trybie przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 roku o szczególnych zasadach
          przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych.
          W dniu (...) roku (...) złożyła Pani ofertę nabycia działki gruntu numer (...), a w
          dniu (...) roku złożyła Pani oświadczenia o przyjęciu tej oferty.
          Przyczyną sprzedaży była zbyt mała powierzchnia działki gruntu numer (...),
          aby można było ją efektywnie wykorzystywać na cele rolnicze, a także
          pojawiająca się możliwość zbycia tej działki gruntu na rzecz (...). Działka gruntu
          numer (...) powstała w wyniku podziału działek gruntu stanowiących wcześniej
          własność ojca (...), w celu przejęcia części jego nieruchomości pod inwestycję –
          budowę drogi publicznej (...). Część działek gruntu ojca z tego podziału zostało
          przejętych pod inwestycję, natomiast w związku z tym przejęciem działka
          gruntu numer (...) została oddzielona drogami dojazdowymi do (...) od
          pozostałych jego działek i w związku z tym korzystanie z tej działki gruntu stało
          się utrudnione i nieefektywne, a w związku z nadarzającą się możliwością
          zbycia tej działki na rzecz (...) postanowiła Pani ją zbyć.
        e. Sprzedana została tylko jedna działka o numerze (...), działka była
          niezabudowana.
        f. Z tytułu sprzedaży działki gruntu numer (...) nie odprowadzała Pani podatku
          VAT, nie składała Pani deklaracji VAT-7 ani nie składała Pani zgłoszenia
          rejestracyjnego VAT-R.
        g. Środki ze sprzedaży nieruchomości w kwocie (...) złotych przeznaczone zostały
          na oszczędności – na ewentualny przyszły zakup nieruchomości przeznaczonej
          na potrzeby mieszkaniowe. Od daty zawarcia umowy sprzedaży do dnia
          dzisiejszego nieprzerwanie uzyskuje Pani środki z tytułu umowy o pracę, które
          są wystarczające na bieżące potrzeby.
    Pytanie nr 9: Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza sprzedać? Jeśli
    tak, to proszę wskazać ile i jakie oraz:
      a) kiedy i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości?
      b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
      c) w jaki sposób wykorzystywała Pani te nieruchomości od momentu nabycia?

      d) jaki charakter mają te nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy
        usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?
    Odp. nr 9: Posiada Pani inne działki gruntu, ale nie zamierza Pani sprzedawać żadnych
    innych działek gruntu.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 19 września 2025 r.)
    Czy sprzedaż działki gruntu numer (...) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 19 września 2025
    r.)
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (DZ. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z
    art. 2 pkt 6 przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii. Wobec powyższego grunty spełniają definicję towaru, a ich sprzedaż należy uznać
    jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju jednak nie każda czynność
    stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega jednak
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody,
    działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług określony w ustawie wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Biorąc pod uwagę powyższe nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą,
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani wykorzystywany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzeniem działalności
    gospodarczej i właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w
    przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego,
    który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w
    ramach działalności gospodarczej.

    Wykorzystanie majątku prywatnego stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest
    dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla
    opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości stanowiącej działkę gruntu,
    jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły
    do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został faktycznie wykorzystany na potrzeby
    własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy w
    tym przypadku działka gruntu stanowi majątek prywatny niewykorzystywany w
    działalności gospodarczej, ponadto nabycie działki gruntu nie było związane z zamiarem
    jej późniejszej sprzedaży zatem nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto
    jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie
    jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego
    dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    przy czym przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, może być np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze,
    przy czym, na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    W kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działki gruntu istotne jest czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu
    podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zainteresowanego za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą,
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest
    związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Podsumowując: według Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowej działki gruntu numer (...)
    następować będzie z majątku prywatnego. Działka gruntu numer (...) jest własnością
    Wnioskodawcy od wielu lat i nie została nabyta w celach handlowych. Nabycie nastąpiło w
    drodze umowy darowizny od ojca Wnioskodawcy w (...) roku, w ramach transakcji
    zwolnionej. Działka gruntu numer (...) stanowi część gospodarstwa rolnego, jest
    prowadzona na niej działalność rolna, w zakresie uprawy roślin, działka gruntu numer (...)
    była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej.
    Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej i działka gruntu numer (...) nie
    została nabyta ani wykorzystywana w trakcie jej posiadania w prowadzeniu działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca wyzbywa się majątku osobistego jednorazowo,
    Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań marketingowych w celu dokonania
    sprzedaży działki gruntu numer (...), nie korzystał z usług pośrednika nieruchomości.
    Zdaniem Wnioskodawcy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntów nie
    podejmował działań wykraczających poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym,
    w celu dokonania sprzedaży Wnioskodawca osobiście nie podejmował i nie zamierza

    podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie angażował
    środków podobnych do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania transakcji
    sprzedaży działki gruntu jako sprzedaży w ramach zarządu majątkiem prywatnym
    Wnioskodawcy. Według Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy w tym zakresie nie
    przybiera formy zawodowej (profesjonalnej). Według Wnioskodawcy sprzedaż działki
    gruntu numer (...) mieści się w zakresie zarządu majątkiem prywatnym, nie stanowi obrotu
    mieniem wykorzystywanym w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem
    Wnioskodawca uważa, że nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, a
    więc nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Działka gruntu numer (...) jest
    niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona, dopiero ewentualne działania kupującego
    mogą przyczynić się do zmiany charakteru działki gruntu numer (...), na podstawie
    udzielonego przez Wnioskodawcę kupującemu pełnomocnictwa w umowie
    przedwstępnej, którą Wnioskodawca zawarł z kupującym w związku z planowaną
    sprzedażą działki gruntu numer (...), mocą której Wnioskodawca udzielił kupującemu
    szerokiego pełnomocnictwa celem dokonywania szeregu czynności związanych z
    przedmiotową działką gruntu (szczegółowo opisanych powyżej we wniosku), w tym
    uzyskania warunków przyłączenia działki gruntu do infrastruktury technicznej, uzyskania
    decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji gruntów
    oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
    uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
    zastępczych, zawarcia w imieniu mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów
    drogowych określających warunki włączenia do dróg, uzyskania decyzji – pozwolenia
    wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania
    planowanych inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań
    archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na
    budowę.
    Biorąc pod uwagę powyższe przedstawione we wniosku okoliczności zdaniem
    Wnioskodawcy Wnioskodawca z tytułu transakcji sprzedaży działki gruntu numer (...) nie
    będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy, wykonującego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy i tym samym transakcja dostawy obejmująca sprzedaż działki gruntu numer (...)
    nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę działki
    gruntu numer (...) zgodnie z opisaną w niniejszym wniosku przedwstępną umową
    sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług

    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej

    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy działki gruntu nr (...) istotne jest, czy
    w celu dokonania ich sprzedaży podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić,
    czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działała Pani w charakterze podatnika
    podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać,
    że doszło do udzielenia kupującemu pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu w
    zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę zgodnie z planami
    inwestycyjnymi kupującego. Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń jest warunkiem
    zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w sensie
    chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże,
    udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiającego podjęcie czynności
    mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.)
    nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić, czy uzyskać
    określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla
    potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupujący) już się zgłosił,
    właściciel gruntu (Pani) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do
    jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu,
    aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla
    potencjalnego nabywcy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabywca wykonuje opisane czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działek do swoich
    określonych potrzeb. Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą działki gruntu
    numer (...) podejmowała Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców, jak również nie wykorzystywała Pani przedmiotowych działek w
    działalności gospodarczej, ani w żaden inny sposób.
    Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych
    czynności w celu dostosowania gruntów do potrzeb nabywcy przed sprzedażą, w związku
    z zawartą umową przedwstępną nie powodują, że zostanie Pani z tych powodów uznana
    za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działki nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani
    takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanymi wyrokami TSUE C-180/10 i C-181/10.
    Dokonując sprzedaży działki, będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do
    rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak tego statusu pozbawia Panią
    cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie
    sprzedaży ww. działki, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży przedmiotowej działki gruntu nr (...) będzie Pani
    korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż działki gruntu nr (...) nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis zdarzenia przyszłego będący przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.