Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.173.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP
    Box). Uzupełnił go Pan pismem z 16 października 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną i posiada na terytorium Polski nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2025 poz. 163, dalej: „Ustawa PIT).
    Jednocześnie podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 ustawy PIT pod nazwą X.
    Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny
    przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD 62.01 .Z -
    Działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej:
    B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani nie nabywa praw autorskich innych
    podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie
    prowadzi ksiąg rachunkowych, bowiem nie mają do niego zastosowania przepisy ustawy o
    rachunkowości. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową w
    formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z tytułu prowadzonej działalności
    Wnioskodawca opłacał w roku 2024 podatek liniowy. W roku 2025 Wnioskodawca wybrał
    formę opodatkowania również podatkiem liniowym i zamierza ją również wybrać w latach
    kolejnych.
    Wnioskodawca od 1 lipca 2023 r. świadczy na rzecz zagranicznego podmiotu (dalej:
    „Kontrahent”) usługi na podstawie umowy (dalej: „Umowa”) polegające na rozwoju
    oprogramowania, w tym dodawanie nowych funkcjonalności, ulepszanie istniejących
    funkcjonalności oraz naprawianie błędów. Usługi te skupiają się na określonych obszarach
    programu, a Wnioskodawca, oprócz tworzenia kodu, odpowiedzialny jest również za
    przegląd kodu (...) oraz identyfikację brakujących i niesprawnych funkcjonalności na
    podstawie zgłoszeń użytkowników oprogramowania.
    W wykonaniu ww. Umowy dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę programów
    komputerowych - utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „programy komputerowe”). Działania
    podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności skutkują
    wytworzeniem programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i przygotowawczego
    materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego
    prawa autorskiego.
    Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej
    Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne
    podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej
    przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania Umowy
    są wynikiem Jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone
    utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw
    osób trzecich, w szczególności praw autorskich.
    Transfer praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami
    prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prowadzona
    przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i

    ulepszanie programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w
    sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w
    swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i
    narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje
    On być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten
    sposób jest w stanie dostarczyć Kontrahentowi produkty spełniające ich wysokie i
    specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze
    względu na zastosowane autorskie rozwiązania.
    Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani
    powtarzalna. Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu
    programu komputerowego w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności. Podczas
    tworzenia programu Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym
    kontakcie z Kontrahentem, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania
    dostrzeżonych błędów. Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do
    stworzonych programów komputerowych na rzecz Kontrahenta.
    Wnioskodawca ma obowiązek publikować tworzony kod (program komputerowy) na
    licencji (...), która reguluje zasady korzystania z utworu. W momencie, jak Wnioskodawca
    wypuszcza kod wytworzonego programu na repozytorium, autorskie prawa majątkowe
    przechodzą na rzecz Kontrahenta.
    W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel
    w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania
    wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym
    zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i
    umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod
    wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W
    związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego
    kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w
    postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle
    zmieniającym się zapotrzebowaniem Kontrahenta i rynkiem informatycznym
    Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz
    wytworzonych przez siebie rozwiązań.
    Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie
    działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie Umowy
    zawartej z Kontrahentem nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem,
    w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Kontrahenta. Wszelkie czynności mogą
    być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności wykonywane na
    podstawie Umowy z Kontrahentem, Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i
    ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez Niego jednoosobową działalnością
    gospodarczą.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny,
    zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i
    rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest
    efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy.
    Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak, aby
    było możliwe odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich
    praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W ramach
    zawartej Umowy Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta całość autorskich praw

    majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie On dochody ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z powyższym
    dochody te Wnioskodawca chciałby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP Box).
    Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za rok 2024, 2025
    oraz lata kolejne.
    Uzupełnienie wniosku
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
    1. W  ramach  prowadzonej  przez  Niego  działalności,  rozwija  program  komputerowy  o
    nazwie (...).
    Wskazane funkcjonalności dodane przez Wnioskodawcę, jakie zostały wytworzone to:
    (...)
    2. Działalność  badawczo-rozwojowa,  o  której  mowa  w  treści  wniosku,  to  działalność
      badawczo-rozwojowa w myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
      dochodowym  od  osób  fizycznych  oraz  tworzenie  programów  komputerowych
      następuje/będzie następować w ramach ww. działalności.
    3. Efekty  pracy  Wnioskodawcy,  które  Wnioskodawca  nazywa  „programem
      komputerowym  w  tym  kodem  źródłowym  i  przygotowawczym  materiałem
      projektowym”  zawsze  są  oraz  będą  utworami  w  rozumieniu  przepisów  o  prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
      twórczym  charakterem,  zawsze  są  kreacją  nowej,  nieistniejącej  wcześniej  wartości
      niematerialnej, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
      jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
      określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są i nie będą jedynie
      „techniczną”,  a  „twórczą”,  realizacją  szczegółowych  projektów  zlecanych  przez
      Kontrahenta.
    4. W każdym przypadku tworzenia i rozwoju utworów, wszystkie wymienione we wniosku
      efekty Pana prac tj. nowe funkcjonalności są odrębnymi programami komputerowymi,
      które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    5. Wnioskodawca  prowadzi  od  1  stycznia  2024  r.  odrębną  od  podatkowej  księgi
      przychodów  i  rozchodów  ewidencję  w  sposób  zapewniający  wyodrębnienie
      poszczególnych  autorskich  praw  do  Programu  komputerowego  oraz  ustalenie
      przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na
      każde z takich praw.
    6. Wnioskodawca  jest  jedynym  autorem  stworzonego  programu  komputerowego  tj.
      wytworzonych nowych funkcjonalności.
    7. Wnioskodawca  nie  rozwija  ani  nie  ulepsza  programów  komputerowych
      udostępnionych na podstawie licencji (...), Wnioskodawca jedynie publikuje na niej
      stworzone przez siebie programy komputerowe tj. nowe funkcjonalności.
    8. Uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód wynika ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej. Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia za udzielenie
      licencji  do  stworzonego  przez  Wnioskodawcę  programu  komputerowego
      publikowanego na licencji (...).
    9. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa
      własności  intelektualnej  oraz  za  inne  usługi  dotyczące  przeglądu  kodu  od  innych
      kontrybutorów  oraz  identyfikację  brakujących  i  niesprawnych  funkcjonalności  na
      podstawie zgłoszeń użytkowników oprogramowania.

    10. Wnioskodawca oblicza (będzie obliczał) odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych
      kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej  w  celu  wyliczenia  kwalifikowanego
      dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych.
    11. Opisane  we  wniosku  informacje/dane/warunki  pozostaną  niezmienione  również  w
      przyszłości.
    Pana

## Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (programów)
    objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej
    (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką,
    zgodnie z art. 30ca ustawy PIT?
    Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2024, 2025 i lata kolejne oraz dotyczy przychodów z tytułu
    sprzedaży praw autorskich majątkowych do programów wytworzonych na mocy Umowy
    zawartej z Kontrahentem.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5%
    stawką, zgodnie z art. 30ca ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw
    autorskich majątkowych do programów wytworzonych na mocy Umowy zawartej
    Kontrahentem (dotyczy rozliczeń roku 2024, 2025 i lat kolejnych).
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na
    podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193),
    w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.
    Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla
    przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub
    rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX). Zgodnie z art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4- 9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy
    PIT). Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca ustawy o PIT są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;

    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
      spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług;
    – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach
      lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy PIT). Zgodnie z art.
    30cb ust. 3 ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji,
    o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art.
    27 lub art. 30c. Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują
    dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej
    ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych
    dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
    poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana
    programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady
    będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają
    ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół
    informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów
    - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem
    prac badawczo-rozwojowych. Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy
    więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego programu oraz
    odpłatnego przeniesienia na Kontrahenta praw autorskich do wytwarzanego programu i
    koncepcji z nim związanych - autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie
    chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej
    działalności badawczo- rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to
    dochodów uzyskanych w roku 2024, 2025 i w latach kolejnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
    · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności,
      która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
    · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
    · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
    · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za
      dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
    · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
    · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w
      art. 30ca ust. 2;
    · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
    · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też
    nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym
    program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.
    Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi
    komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7
    ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje
    wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
    · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać
      z tej preferencji;
    · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
      autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-
      rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:

      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością
    podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania
    takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady
    potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
    · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
      podatkowym i
    · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3
    a + b + c + d

    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4
    ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo

        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów przeprowadzenia tych prac.
    Charakter Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest
      działalność związana z oprogramowaniem;
    · z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej od 2024 r. opłaca Pan podatek liniowy;
    · od 1 lipca 2023 r. świadczy Pan na rzecz zagranicznego podmiotu usługi na podstawie
      umowy polegające na rozwoju oprogramowania, w wyniku której dochodzi do
      stworzenia przez Pana programów komputerowych – utworów w rozumieniu ustawy z
      4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    · wszystkie wymienione we wniosku efekty Pana prac tj. nowe funkcjonalności są
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24);
    · tworzenie programów komputerowych następuje i będzie następować w ramach
      działalności badawczo-rozwojowej, w myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    · od 1 stycznia 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych praw do
      programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
      przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
    Podsumowanie
    Biorąc powyższe pod uwagę, uzyskany przez Pana dochód ze sprzedaży autorskich praw
    majątkowych do programu komputerowego, będącego każdorazowo prawnie chronionym
    utworem, wytworzonym w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej stanowi dla Pana dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Obliczony zgodnie z zasadami wskazanymi powyżej, kwalifikowany
    dochód z kwalifikowanego IP może korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5%
    stawką podatku w roku 2024, 2025 i latach kolejnych, o ile nie zmieni się stan faktyczny
    lub prawny.
    Wobec tego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści
    pytania.
    Interpretacja nie rozstrzyga, czy ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi
    Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność ta została przyjęta jako
    element opisu sprawy.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.