Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB5.4510.897.2016.1.BC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-11-17
Teza: w zakresie skutków podatkowych przekazywania środków pieniężnych w związku z rozliczaniem zaliczek na podatek dochodowy oraz podatku dochodowego w ramach podatkowej grupy kapitałowej
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; zaliczka-zaliczka na podatek; środek-środki pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2016 r. (data wpływu 30 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przekazywania środków pieniężnych w związku z rozliczaniem zaliczek na podatek dochodowy oraz podatku dochodowego w ramach podatkowej grupy kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przekazywania środków pieniężnych w związku z rozliczaniem zaliczek na podatek dochodowy oraz podatku dochodowego w ramach podatkowej grupy kapitałowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych \[dalej: pdop\], podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu \[dalej: Wnioskodawca lub O. S.A.\].

Wnioskodawca, wraz z inną spółką kapitałową, będącą podatnikiem pdop podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, powiązanym kapitałowo z Wnioskodawcą - T. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością \[dalej: T. Sp. z o.o,\] zawarł 29 września 2016 r., w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej \[dalej: PGK\] w rozumieniu art. 1a updop, na okres 7 lat podatkowych (od 1 stycznia 2017 roku do 31 grudnia 2023 roku).

Umowa o utworzeniu PGK \[dalej: Umowa PGK\] została zgłoszona właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowemu. Na dzień składania niniejszego wniosku, Umowa PGK nie została zarejestrowana.

PGK przyjęła, iż rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Zgodnie z Umową PGK, pierwszy rok podatkowy PGK rozpocznie się 1 stycznia 2017 r., a zakończy się 31 grudnia 2017 r.

Wnioskodawca pełni funkcję spółki reprezentującej PGK, o której mowa w art. 1a ust. 3 pkt 4 updop. Natomiast funkcję spółki dominującej w PGK, o której mowa w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b updop, pełni T. Sp. z o.o.

Na O. S.A. jako spółce reprezentującej PGK będzie spoczywał obowiązek obliczania, pobierania oraz wpłacania pdop (oraz zaliczek na pdop) i składanie stosownych deklaracji podatkowych do właściwego dla PGK urzędu skarbowego.

Jednocześnie, zgodnie z Umową PGK, T. Sp. z o.o. zobowiązana jest do dokonywania terminowych wpłat na rzecz Wnioskodawcy części zaliczek na pdop oraz części pdop wynikającego z rocznego rozliczenia PGK w proporcji udziału obliczonego przez O. S.A. przypadającego na T. Sp. z o.o.

Stosownie do wewnętrznej procedury rozliczeń podatkowych w ramach PGK, która będzie obowiązywać Spółki tworzące PGK:

1.  Spółki tworzące PGK zobowiązane będą do sporządzenia jednostkowej kalkulacji przychodów i kosztów podatkowych, a następnie wyliczenia dochodu/straty w danym okresie rozliczeniowym/roku podatkowym. Na podstawie sporządzonych kalkulacji jednostkowych, spółki tworzące PGK kalkulowały będą zaliczki/zobowiązanie roczne w podatku dochodowym, które będą przekazywane na rachunek bankowy spółki reprezentującej PGK. Na podstawie danych otrzymanych od spółek tworzących PGK, spółka reprezentująca wyliczy kwotę zaliczek/podatek dochodowy PGK, podlegający wpłacie do urzędu skarbowego.
2.  Spółki tworzące PGK, które będą uiszczały zaliczki w trakcie roku na rachunek spółki reprezentującej i które wykażą stratę w zeznaniu rocznym CIT-8A, lub które nadpłaciły zaliczki z innych przyczyn, otrzymają zwrot nadpłaconych zaliczek w pełnej kwocie.
3.  Podobnie, w przypadku korekt przychodów/kosztów na poziomie poszczególnych spółek, skutkujących korektą zobowiązania PGK, kwota odpowiadająca wartości korygowanego podatku (wraz z należnymi odsetkami za zwłokę) będzie przekazywana do spółki reprezentującej od spółek tworzących PGK (i odwrotnie, w zależności od korekty in plus/in minus).
4.  Spółce reprezentującej nie przysługuje wynagrodzenie, ani inna forma odpłatności, z tytułu wykonywanych czynności związanych z rozliczeniem podatku dochodowego PGK.
5.  W sytuacji gdy, wskutek rozliczenia bieżącej straty podatkowej jednej ze spółek tworzących PGK, ostateczna kwota podatku dochodowego podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego będzie niższa aniżeli kwota przekazana przez drugą spółkę tworzącą PGK na rachunek bankowy spółki reprezentującej, powstała tzw. „korzyść podatkowa” będzie zwracana na rachunki spółki tworzącej PGK ponoszącej straty, które obniżyły zobowiązanie podatkowe PGK.

Z uwagi na fakt, iż poniższe pytania dotyczą ustalenia dochodu / straty PGK jako podatnika pdop, z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej występuje O. S.A., jako podmiot reprezentujący PGK.

Równocześnie, zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej, w przypadku zastosowania się przez PGK, utworzoną zgodnie z powyżej przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, do rozstrzygnięcia zawartego w interpretacji indywidualnej wydanej w odpowiedzi na niniejszy wniosek – art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej powinno stosować się odpowiednio.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy środki pieniężne, które będą przekazywane w opisany powyżej sposób pomiędzy Wnioskodawcą a T. Sp. z o.o. w związku z rozliczaniem zaliczek na pdop oraz pdop należnego od PGK (oraz ewentualnych nadpłat i strat) przez Wnioskodawcę jako spółkę reprezentującą PGK (w związku z obowiązkiem wynikającym z art. 1a ust. 7 updop) należy uwzględnić przy ustalaniu dochodu / straty podatkowej zgodnie z art. 7a ust. 1 updop jako przychody/koszty podatkowe Wnioskodawcy oraz T. Sp. z o.o.?

Zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne, które będą przekazywane pomiędzy Wnioskodawcą a T. Sp. z o.o. w związku z rozliczaniem zaliczek na pdop oraz pdop należnego od PGK przez Wnioskodawcę (jako spółkę reprezentującą PGK, w związku z obowiązkiem wynikającym z art. 1a ust. 7 updop) nie powinny być uwzględniane przy ustalaniu dochodu / straty podatkowej zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej: „updop”) jako przychody/koszty podatkowe Wnioskodawcy oraz T. Sp. z o.o. Takie przepływy finansowe powinny pozostać neutralne dla celów pdop.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 1a ust. 7 updop, podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę reprezentującą podatkową grupę kapitałową (tu: O. SA).

Jednocześnie, spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodów podatkowej grupy kapitałowej.

1.  Środki przekazywane przez T. Sp. z o.o. na pokrycie zaliczek/pdop odprowadzanych przez Wnioskodawcę do urzędu skarbowego w imieniu PGK

1.  1 Neutralność przepływów pieniężnych z perspektywy przychodów podatkowych Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodem są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Równocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 updop za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za datę powstania przychodu uważa się natomiast dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przychodem podatkowym jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny, trwały i bezzwrotny charakter, którą podatnik może rozporządzać jak własną. Powyższe znajduje potwierdzenie w doktrynie oraz m.in. w stanowisku sądów administracyjnych. Przykładowo, jak wskazuje WSA w Warszawie w wyroku z 19 lutego 2016 r., sygn. III SA/Wa 820/15 „\[..\] przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa”.

Analogiczny wniosek wynika z wyroku NSA z 15 lipca 2015 r., sygn. II FSK 1692/13, który cytując wyrok NSA z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 wskazał, iż: „należy zauważyć, iż z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Przychodem jest zatem takie przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby prawnej”.

Dodatkowo należy podkreślić, że środki pieniężne przekazywane Wnioskodawcy nie mogą być zakwalifikowane jako wynagrodzenie z tytułu wykonywania czynności związanych z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Przekazywanie środków pieniężnych na konto Wnioskodawcy odbywa się bowiem w związku z realizacją obowiązku nałożonego na Wnioskodawcę jako spółkę reprezentującą PGK na podstawie art. 1a ust. 7 updop (obowiązek obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek / pdop do urzędu skarbowego).

Co więcej, z charakteru relacji pomiędzy Wnioskodawcą a T. Sp. z o.o. bezsprzecznie wynika, iż przekazanie przez T. Sp. z o.o. środków pieniężnych na zapłatę zaliczek/pdop nie będzie miało dla Wnioskodawcy charakteru przysporzenia trwałego i definitywnego. Wnioskodawca zobowiązany jest bowiem do przekazania zgromadzonych środków do urzędu skarbowego w związku z zapłatą zaliczek/podatku dochodowego.

Mając na uwadze powyższe, przekazane przez T. Sp. z o.o. środki pieniężne na zapłatę zaliczek / podatku dochodowego nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu na gruncie updop. Tym samym, nie będą podlegały uwzględnieniu w kalkulacji dochodu/straty podatkowej PGK zgodnie z art. 7a ust. 1 updop. Środki te będą bowiem przekazywane Wnioskodawcy, jednak nie na rzecz Wnioskodawcy, ale celem ich wpłaty przez Wnioskodawcę do urzędu skarbowego.

1.  2 Neutralność przepływów pieniężnych z perspektywy kosztów podatkowych T. Sp. z o.o.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

W związku z tym, aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione m.in. następujące warunki:

*   wydatek musi zostać rzeczywiście poniesiony,

*   celem poniesienia wydatku powinno być osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

*   wydatek nie może stanowić kosztu wymienionego w art. 16 ust. 1 updop zawierającego enumeratywna listę wydatków, które nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 15 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, T. Sp. z o.o. zobowiązana będzie do dokonywania na rzecz Wnioskodawcy terminowych wpłat zaliczek na pdop oraz kwoty pdop wynikającego z rocznego rozliczenia PGK. Tym samym, środki pieniężne przekazywane Wnioskodawcy odpowiadają wartości pdop, który T. Sp. z o.o. byłaby zobowiązana odprowadzić do urzędu skarbowego. Niemniej, ze względu na szczególne regulacje dotyczące rozliczania podatku dochodowego przez podatkową grupę kapitałową, T. Sp. z o.o. zobowiązana jest do przekazywania podatku dochodowego Wnioskodawcy, który następnie przekazuje go do właściwego dla PGK urzędu skarbowego (zgodnie z regulacją art. 1a ust. 7 updop).

Tym samym, czynność ta stanowi jedynie wypełnienie obowiązku wynikającego ze specjalnych regulacji dotyczących zasad rozliczania pdop przez podatkową grupę kapitałową, na podstawie których spółki tworzące tę grupę zobowiązane są przekazywać kwotę zaliczek/pdop na rzecz spółki reprezentującej grupę.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kwoty przekazywane Wnioskodawcy przez T. Sp. z o.o. na zapłatę zaliczki / pdop, nie stanowią dla T. Sp. z o.o. kosztów uzyskania przychodów.

1.  Środki przekazywane T. Sp. z o.o. przez Wnioskodawcę

1.  1 Uwagi ogólne

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z rozliczeniami pdop w ramach PGK będą mogły wystąpić sytuacje, w których suma zaliczek i pdop wpłaconych przez T. Sp. z o.o. przekroczy kwotę zaliczek / pdop, która została faktycznie odprowadzona przez Wnioskodawcę do urzędu skarbowego.

W takiej sytuacji, Wnioskodawca będzie przekazywać różnicę (tj. różnicę pomiędzy sumą kwot wpłaconych w danym okresie przez T. Sp. z o.o. na rachunek Wnioskodawcy a kwotą zaliczki/ pdop należnych od PGK za ten okres) na rzecz T. Sp. z o.o., jeśli jej wynik podatkowy w danym okresie wpłynął na obniżenie wysokości zaliczki / pdop do zapłaty przez PGK.

Jednocześnie, w przypadku dokonania przez T. Sp. z o.o. korekty wysokości zobowiązania podatkowego, a także w przypadku, w którym T. Sp. z o.o. przysługuje zwrot nadpłaty podatku, Wnioskodawca będzie przekazywać środki finansowe w odpowiedniej wysokości do T. Sp. z o.o. Taka sytuacja będzie miała miejsce w szczególności wówczas gdy T. Sp. z o.o. w trakcie roku podatkowego będzie osiągała dochód podlegający uwzględnieniu w kalkulacji dochodu / straty PGK, w związku z czym zobowiązana będzie do partycypowania w kwocie wpłacanych zaliczek, natomiast w związku ze zmianą sytuacji gospodarczej, na koniec roku wykaże niższe zobowiązanie lub stratę podatkową.

1.  2 Neutralność przepływów pieniężnych z perspektywy przychodów T. Sp. z o.o.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6 updop do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych ani zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Z kolei, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 15 updop, kosztów uzyskania przychodów nie stanowi m.in. podatek dochodowy.

Oznacza to, że co do zasady do przychodów nie zalicza się zwróconego podatku o ile nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. W takiej sytuacji zwrócone podatki będą stanowiły przychód w części, w jakiej zostały wcześniej uznane za koszty uzyskania przychodów.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku NSAz 28 października 2005 r., sygn. FSK 2418/04, w którym sąd wskazał, że: „Niewątpliwie przepisem art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy z 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych objęty jest zwrot podatku dochodowego, gdyż podatek ten nie jest traktowany jako koszt uzyskania przychodu”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej wydanej dnia 18 lipca 2014 r. (sygn. IPPB5/423-388/14 -2/IŚ), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że: „W myśl art. 12 ust. 4 pkt 6 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Wyżej wymienione przepisy stanowią, że zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki i opłaty, co do zasady, nie stanowią przychodu. Wyjątkiem od tej reguły jest sytuacja, w której podatki i opłaty o jakich mowa w art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy CIT, zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W takiej sytuacji zwrócone podatki i opłaty będą stanowiły przychód w części, w jakiej zostały wcześniej uznane za koszty uzyskania przychodów”.

Mając na uwadze powyższe, brak jest przesłanek do zaliczenia przez T. Sp. z o.o. zwracanych środków pieniężnych do przychodów, a w konsekwencji do wyliczania dochodu / straty podatkowej na podstawie art. 7a ust. 1 updop.

1.  3 Neutralność przepływów pieniężnych z perspektywy kosztów podatkowych Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast na mocy przywoływanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 15 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach.

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji gdy następuje zwrot T. Sp. z o.o. kwoty zaliczek/podatku dochodowego, które zostały przekazane Wnioskodawcy w związku z rozliczeniem zobowiązania podatkowego PGK, Wnioskodawca w rzeczywistości nie dysponuje własnym majątkiem. Jako spółka reprezentująca PGK, Wnioskodawca przekazując T. Sp. z o.o. nadpłacony bądź nienależnie zapłacony podatek, nie rozporządza bowiem własnym majątkiem, a jedynie zwraca T. Sp. z o.o. część lub całość środków pieniężnych, które zostały mu przekazane w celu zapłaty zaliczki/pdop w imieniu PGK. Przekazywanie Wnioskodawcy przez T. Sp. z o.o. kwoty całości /części środków pieniężnych w związku z wpłatą zaliczek/podatku dochodowego wynika bowiem z funkcji, jaką Wnioskodawca pełni w ramach PGK tj. rozliczania pdop należnego od PGK w związku z obowiązkiem wynikającym z art. 1a ust. 7 updop.

Tym samym, brak jest przesłanek do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów środków pieniężnych zwracanych przez Wnioskodawcę T. Sp. z o.o., a w konsekwencji do uwzględnianiu ich przy wyliczaniu dochodu/straty podatkowej na podstawie art. 7a ust. 1 updop.

Na marginesie Wnioskodawca wskazuje, że rozliczenia dokonywane pomiędzy spółkami tworzącymi PGK są co do zasady neutralne na gruncie updop. Neutralność rozliczeń pomiędzy członkami PGK oznacza, że nawet gdyby przekazanie T. Sp. z o.o. kwot nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku rodziło konsekwencje w postaci rozpoznania kosztu podatkowego po stronie Wnioskodawcy, to T. Sp. z o.o, otrzymujące kwoty wynikające z nadpłaconego / nienależnie zapłaconego podatku wykazywałyby jednocześnie przychód do opodatkowania w tej samej wysokości.

1.  Przekazanie tzw. „korzyści podatkowej” na rachunki Spółek tworzących PGK ponoszących straty, które obniżyły zobowiązanie podatkowe PGK.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w sytuacji, gdy wskutek rozliczenia bieżącej straty podatkowej jednej ze spółek tworzących PGK, ostateczna kwota podatku dochodowego PGK podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego będzie niższa aniżeli kwoty przekazane przez drugą spółkę tworzącą PGK na rachunek bankowy spółki reprezentującej, powstała tzw. „korzyść podatkowa” będzie zwracana na rachunki spółki tworzącej PGK ponoszącej straty, które obniżyły zobowiązanie PGK, zgodnie z zasadami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego.

Ustawodawca nie zdefiniował, która spółka wchodząca w skład PGK ma prawo do ww. „korzyści podatkowej”, nie zdefiniował również zasad jej dystrybucji. W gestii spółek tworzących PGK leży więc sposób jej rozdysponowania. Takie dyspozycje „korzyściami podatkowymi” dotyczą w istocie kwot podatku dochodowego, zaoszczędzonego w skali PGK na skutek ustawowego mechanizmu konsolidacji bieżących indywidualnych wyników podatkowych. W związku z powyższym, dysponowanie kwotami „korzyści podatkowych” w ramach PGK, stosownie do procedury rozliczeń podatkowych obowiązującej w PGK, nie powinno być ujmowane w kalkulacji zobowiązania podatkowego PGK oraz spółek ją tworzących.

Za wskazaną konkluzją przemawiają również ww. przepisy ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych, ani zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Z kolei, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT, kosztów uzyskania przychodów nie stanowi m.in. podatek dochodowy.

Bez względu na powyższe należy podnieść, że regulacje ustawy o CIT o podatkowej grupie kapitałowej zakładają, że jej zobowiązanie podatkowe może być niższe niż suma zobowiązań podatkowych spółek wchodzących w jej skład. Korzyść w postaci niższego zobowiązania podatkowego w przypadku istnienia PGK nie może być przedmiotem dodatkowego opodatkowania w jakiejkolwiek formie. Opodatkowanie korzyści wynikającej z konsolidacji wyników podatkowych spółek przeczyłoby idei istnienia PGK.

Na podkreślenie zasługuje również fakt, że niezależnie od przyjętego mechanizmu dystrybucji „korzyści podatkowej”, rozliczenia dokonywane pomiędzy spółkami tworzącymi PGK, w związku z jej rozdysponowaniem pozostają bez wpływu na podlegający opodatkowaniu dochód PGK. Zauważyć należy, że nawet gdyby zwrócone danej spółce środki stanowiące tzw. „korzyść podatkową” rodziły konsekwencje w postaci kosztu podatkowego po stronie spółki reprezentującej, to jednocześnie po stronie tej spółki powstałby przychód do opodatkowania w tej samej wysokości.

1.  Rozstrzygnięcia organów podatkowych

Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedstawione powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydanych przez Ministra Finansów.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 kwietnia 2016 r., sygn. IBPB-1-3/4510-70/16/TS wskazano, że: „(\`(...)\`) przekazanie przez Spółki Zależne środków pieniężnych na konto bankowe Spółki reprezentującej dedykowane do rozliczeń zobowiązań podatkowych PGK, nie stanowi dla Spółek Zależnych kosztów uzyskania przychodów. Wniosek taki wynika wprost z art. 16 ust. 1 pkt 15 updop. Konsekwentnie, dla Spółki reprezentującej, otrzymanie od Spółek zależnych środków pieniężnych wpłaconych na poczet rozliczeń zobowiązań podatkowych PGK nie stanowi jej przychodu, gdyż w tej sytuacji, Spółka reprezentująca występuje tylko w roli płatnika i nie osiąga z tego tytułu żadnych dodatkowych korzyści”.

Powyższe znalazło potwierdzenie również w następujących rozstrzygnięciach organów podatkowych:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25 września 2015 r., sygn. IT.B3/4510-357/15/MKo,

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 marca 2015 r., sygn. IPPB5/423-1252/14-2/RS,

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 kwietnia 2014 r., sygn. ILPB3/423-10/14-4/PR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie skutków podatkowych przekazywania środków pieniężnych w związku z rozliczaniem zaliczek na podatek dochodowy oraz podatku dochodowego w ramach podatkowej grupy kapitałowej za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, że interpretacje te co do zasady wiążą w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Nadmienić przy tym należy, że powołane przez Wnioskodawcę orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia NSA mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia NSA nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.