Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.593.2020.1.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-23
Teza: Gmina, projekt, infrastruktura, odliczenie od podatku, podatek należny, podatek naliczony, modernizacja biblioteka
Słowa kluczowe: biblioteka; gmina; infrastruktura; modernizacja; odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 września 2020 r. (data wpływu – 8 października 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu dotyczącego modernizacji lokalu na potrzeby Gminnej Biblioteki Publicznej w (…) - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu dotyczącego modernizacji lokalu na potrzeby Gminnej Biblioteki Publicznej w (…).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Gmina (…) – (dalej jako ,,Wnioskodawca” lub ,,Gmina”) – jest podatnikiem podatku VAT. Podpisała umowę na realizację operacji ,,(…)” w ramach działania ,,(…)” objętego Programem w zakresie Rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej, lub kulturalnej w tym wyposażenie podmiotów działających w sferze kultury. W ramach tego projektu zamierza przeprowadzić modernizację lokalu na potrzeby Gminnej Biblioteki Publicznej w (…) (samorządowa instytucja kultury posiadająca osobowość prawną) polegającą na wymianie instalacji elektrycznej wewnętrznej, instalacji wod.-kan. wewnętrznej, wymianie podłóg, drzwi, malowaniu pomieszczeń i zakupie wyposażenia oraz dostosowania obiektu do potrzeb osób niepełnosprawnych. Obiekt jest własnością Gminy.

Zadanie będzie częściowo sfinansowane ze środków własnych Gminy, częściowo ze środków unijnych Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Obszarów Wiejskich w ramach Programu Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Do tej pory Gminna Biblioteka Publiczna wynajmowała lokal na potrzeby swojej działalności. Po wykonaniu modernizacji przez Gminę lokal będzie użytkowany nieodpłatnie przez bibliotekę na podstawie umowy użyczenia.

Gmina jest podatnikiem podatku VAT natomiast Gminna Biblioteka Publiczna nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Faktury będą wystawione na Gminę. Wykonana inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Gminę ani przez Gminną Bibliotekę Publiczną. Poniesiony koszt może być kosztem kwalifikowanym łącznie z podatkiem VAT jeżeli nie ma możliwości odzyskania go zarówno w trakcie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu. Indywidualna interpretacja (…) jest niezbędnym załącznikiem do wniosku o dofinansowanie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z realizowanym projektem istnieje możliwość odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie mogła odliczyć podatku VAT od otrzymanych faktur za modernizację lokalu na potrzeby Biblioteki Publicznej w (…), ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 poz. 106) podatnik nie ma prawa do pomniejszenia należnego podatku VAT o kwotę podatku naliczonego dla inwestycji, która nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz.U.z2020r., poz. 106 ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”). Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Codo zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. W ramach projektu zamierza przeprowadzić modernizację lokalu na potrzeby Gminnej Biblioteki Publicznej (samorządowa instytucja kultury posiadająca osobowość prawną) polegającą na wymianie instalacji elektrycznej wewnętrznej, instalacji wod.-kan. wewnętrznej, wymianie podłóg, drzwi, malowaniu pomieszczeń i zakupie wyposażenia oraz dostosowania obiektu do potrzeb osób niepełnosprawnych. Obiekt jest własnością Gminy. Po wykonaniu modernizacji przez Gminę lokal będzie użytkowany nieodpłatnie przez bibliotekę na podstawie umowy użyczenia. Gmina jest podatnikiem podatku VAT natomiast Gminna Biblioteka Publiczna nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Faktury będą wystawione na Gminę. Wykonana inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Gminę ani przez Gminną Bibliotekę Publiczną.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem.

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje, gdyż – jak jednoznacznie wynika z treści wniosku – wykonana inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Gminę ani przez Gminną Bibliotekę Publiczną.

Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu dotyczącego modernizacji lokalu na potrzeby Gminnej Biblioteki Publicznej w (…).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, iż pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z23października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.