Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-325/14/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-05
Teza: w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów zlecenia i umów o dzieło w zakresie tożsamym z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: umowa-umowa zlecenia; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura 13 marca 2014 r., dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów zlecenia i umów o dzieło w zakresie tożsamym z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 marca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów zlecenia i umów o dzieło w zakresie tożsamym z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od sierpnia 2013 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia szkoleń komputerowych (PKD 85.59.B pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane). Jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a podatek dochodowy opłaca na „zasadach ogólnych”. Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W ramach tej działalności wystawia faktury. Część świadczonych usług jest opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług, a część jest zwolniona od opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit c. ustawy regulującej ten podatek. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania szkoleń komputerowych, których warunkiem jest zatrudnienie go na umowę zlecenie lub umowę o dzieło. Szkolenia będą realizowane w ramach projektów unijnych, a zleceniodawcy nie mogą zatrudniać podwykonawców.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy usługi tożsame z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej mogę wykonywać na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło poza działalnością gospodarczą?

Jeśli tak, to w jakiej formie powinienem odprowadzać podatek dochodowy?

Czy wystawiając rachunek dot. zawartej umowy zlecenia lub umowy o dzieło, należy ująć go w podatkowej księdze przychodów i rozchodów i zapłacić podatek dochodowy łącznie z przychodami z działalności gospodarczej?

(pytania ujęte w części G. poz. 68 wniosku ORD-IN jako pierwsze i drugie)

Zdaniem Wnioskodawcy, wystawiając rachunek z tytułu wykonywanych usług komputerowych dot. zawartej umowy zlecenia lub umowy o dzieło powinienem zaewidencjonować go w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz zapłacić należny podatek i opodatkowywać dochody z tego tytułu łącznie z pozostałymi przychodami z działalności gospodarczej. Z tej też przyczyny, z godnie z art. 13 pkt 2 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca złoży zleceniodawcy oświadczenie o zaniechaniu poboru zaliczek, gdyż wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są:

*   działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany

i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.

Zauważyć przy tym należy, iż stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, iż wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.

Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 13 pkt 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\-z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Przepis powyższy zawiera zatem szczególną regulację, na mocy której przychody, które co do zasady stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zaliczenie przychodów do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

1.  zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,
2.  umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
3.  umowa zlecenia lub umowa o dzieło nie zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, tj. zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W konsekwencji do przychodów z działalności wykonywanej osobiście nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umów zlecenia i dzieło, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Przepisy prawa podatkowego nie ograniczają podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą prawa do zawierania umów o dzieło, czy umów zlecenia. Różnicują jednakże zasady opodatkowania przychodów uzyskanych w ramach tych umów w zależności od tego, czy wykonywane na jej podstawie dzieła lub usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej (stanowiąc przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3), czy też nie (stanowiąc wówczas przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy). W przypadku bowiem, gdy przedmiot umowy o dzieło lub zlecenie pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej, przychód z tej umowy, co do zasady, będzie stanowił przychód z tej działalności niezależnie od faktu, czy umowa ta zostanie zawarta przez podatnika z osobą fizyczną, czy z przedsiębiorcą.

Z treści przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca od sierpnia 2013 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szkoleń komputerowych. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a podatek dochodowy opłaca na „zasadach ogólnych”. Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W ramach tej działalności wystawia faktury. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania szkoleń komputerowych, których warunkiem jest zatrudnienie go na umowę zlecenie lub umowę o dzieło. Szkolenia będą realizowane w ramach projektów unijnych, a zleceniodawcy nie mogą zatrudniać podwykonawców.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż na mocy wyłączenia zawartego w art. 13 pkt 8 lit a cyt. ustawy, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu zawartych umów zlecenia lub umów o dzieło, których zakres jest tożsamy z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, należy traktować, jako przychód, którego źródłem jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza. Konsekwencją powyższej kwalifikacji jest obowiązek ewidencjonowania uzyskanego w tym zakresie przychodu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów łącznie z pozostałymi przychodami z działalności gospodarczej. Jednocześnie, w celu uniknięcia sytuacji, w której z tytułu dokonywanych wypłat świadczeń związanych z zawartymi umowami podmioty zlecające zobowiązane byłyby do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, Wnioskodawca może złożyć zlecającym oświadczenie, o którym mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, informujące że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. W myśl bowiem tego przepisu, płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienić należy, że w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.