Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-613/10-2/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-10-12
Teza: Czy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy interpretować w ten sposób, że w przypadku sprzedaży przez Spółkę udziałów w L. wydatki w wysokości 9.664.898,16 zł, poniesione na nabycie tych udziałów stanowić będą dla Spółki koszt uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; moment; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; udział-nabycie udziałów; usługi-usługi doradcze
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2010 r. (data wpływu 12 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem udziałów w innej spółce jest:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej wydatków na zapłatę ceny udziałów, zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych oraz kosztów notarialnych związanych z poświadczeniem podpisu w związku z zawarciem umowy sprzedaży udziałów,
*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej wydatków na badania sprawozdania finansowego, kosztów spotkania przeprowadzonego w związku z zawarciem transakcji, kosztów weryfikacji umowy sprzedaży udziałów (koszty obsługi prawnej).

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem udziałów w innej spółce,
*   rozliczenia przychodów i kosztów w związku ze sprzedażą udziałów,
*   rozliczenia poniesionej straty w związku ze sprzedażą udziałów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka nabyła na podstawie umowy sprzedaży udziałów z dnia 3.07.2006 roku od dwóch osób fizycznych 191 udziałów (70,22%) w spółce L Sp. z o.o. (dalej „L”) za łączną cenę 9.350.000,00 zł. W związku z nabyciem udziałów, Spółka poniosła również inne wydatki bezpośrednio związane z tą transakcją na łączną kwotę 126.028,16 zł, na którą to kwotę złożyły się takie wydatki, jak:

1.  wydatki na badania sprawozdania finansowego L w wysokości 26.230, 00 zł,
2.  wydatki na zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 94.711,66 zł,
3.  koszty spotkania przeprowadzonego w związku z zawarciem transakcji w wysokości 2.036,50 zł,
4.  koszty notarialne związane z poświadczeniem podpisu w związku z zawarciem umowy sprzedaży udziałów w wysokości 1.830,00 zł,
5.  koszty weryfikacji umowy sprzedaży udziałów w wysokości 1.220,00 zł (koszty obsługi prawnej).

Ww. umowa sprzedaży udziałów z dnia 3.07.2006 r. została zmieniona porozumieniem stron z dnia 16.02.2007 r. w ten sposób, iż ostateczna cena sprzedaży udziałów na rzecz Spółki wyniosła 9.537.000,00 zł. Spółka dopłaciła przy tym podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1.870 zł.

Łączna kwota wydatków poniesionych przez Spółkę w związku z zakupem omawianych udziałów L. wyniosła zatem 9.664.898,16 zł.

W dniu 28.01.2009 r. L podpisała ze swoim mniejszościowym udziałowcem umowę sprzedaży posiadanych przez niego 81 udziałów (29,78% wszystkich udziałów L) w celu ich umorzenia. W dniu 26.02.2009 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników L podjęło uchwałę nr 1 z dnia 26.02.2009 r. o dobrowolnym umorzeniu udziałów w ilości 81, które zostały nabyte przez L w celu ich umorzenia na podstawie umowy z dnia 28.01.2009 r.

W rezultacie, Spółka stała się jedynym udziałowcem w L. Obecnie posiada zatem 100% udziałów w L.

Opisane powyżej działania podjęte zostały w związku z restrukturyzacją działalności L. Po nabyciu udziałów przez Spółkę zarząd L podjął decyzję o ograniczeniu dotychczasowej działalności, na którą składała się działalność inwestycyjna, handlowa i produkcyjna, wyłącznie do działalności handlowej i inwestycyjnej.

Nadto w związku z podjętymi działaniami restrukturyzacyjnymi L:

1.  Przeniósł siedzibę Spółki mieszczącą się w … do …. Obecnie siedziba L mieści się przy ul. (\`(...)\`)
2.  Dokonał zwolnień grupowych pracowników, likwidacji zakładu produkcyjnego w K oraz przeniesienia produkcji do ….
3.  Dokonał sprzedaży budynków zakładu produkcyjnego w K w dniu 10.09.2009 r. na rzecz M Spółka Jawna.
4.  Dokonał sprzedaży majątku obrotowego (na przełomie marca i kwietnia 2009 r.) i trwałego w postaci maszyn produkcyjnych i budynku biurowego (odpowiednio w dniu 31.12.2009 r. i 23.12.2009 r.) na rzecz Spółki.

L pozostał odrębnym od Spółki podmiotem.

Podjęte działania przywróciły L płynność finansową i pozwoliły skoncentrować się na poszukiwaniu zamówień handlowych na realizację inwestycji.

Spółka rozważa obecnie sprzedaż posiadanych udziałów w spółce L. Należy przy tym podkreślić, iż nie będzie to sprzedaż udziałów na rzecz L, celem ich umorzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy interpretować w ten sposób, że w przypadku sprzedaży przez Spółkę udziałów w L wydatki w wysokości 9.664.898,16 zł, poniesione na nabycie tych udziałów stanowić będą dla Spółki koszt uzyskania przychodów?
2.  Czy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy interpretować w ten sposób, że uzyskany przychód i koszty poniesione w związku ze sprzedażą przedmiotowych udziałów powinny zostać rozliczone łącznie z innymi przychodami osiągniętymi i kosztami poniesionymi przez Spółkę w związku z prowadzoną przez Nią działalnością gospodarczą?
3.  Czy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy interpretować w ten sposób, że w przypadku, gdy w związku z dokonaniem sprzedaży udziałów Spółka poniesie stratę, Spółce przysługiwać będzie prawo do rozliczenia poniesionej straty z dochodami z bieżącej działalności gospodarczej Spółki?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 i nr 3 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi wydanymi w dniu 12 października 2010 r.: nr ILPB3/423-613/10-3/MM, nr ILPB3/423-613/10-4/MM.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów „wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych”.

Zgodnie jednak z drugą częścią cytowanego przepisu, „wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e”.

Mając na uwadze cytowany przepis, Spółka stoi na stanowisku, iż w związku ze sprzedażą udziałów L, w świetle gramatycznej wykładni wymienionych wyżej przepisów, nie ulega wątpliwości, iż będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki w wysokości 9.664.898,16 zł, które poniosła na wcześniejsze nabycie tych udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej wydatków na zapłatę ceny udziałów, zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych oraz kosztów notarialnych związanych z poświadczeniem podpisu w związku z zawarciem umowy sprzedaży udziałów,
*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej wydatków na badania sprawozdania finansowego, kosztów spotkania przeprowadzonego w związku z zawarciem transakcji, kosztów weryfikacji umowy sprzedaży udziałów (koszty obsługi prawnej).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Zapis taki oznacza, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, pod tym jednak warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma bądź też może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów, lub służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Kosztami zatem będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż wydatki w wysokości 9.664.898,16 zł, poniesione w związku z nabyciem udziałów w spółce L Sp. z o.o. stanowić będą dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.

Stosownie jednak do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce oraz innych papierów wartościowych (…); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych (…).

Użycie przez ustawodawcę określenia „wydatki na nabycie” oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów – ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji – zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Takimi wydatkami są np. cena zakupu udziałów (akcji), opłaty notarialne, prowizja biura maklerskiego, podatek od czynności cywilnoprawnych, związane z ich zakupem.

Wydatki, które Spółka poniosła w związku z nabyciem udziałów w innej spółce, takie jak koszty badania sprawozdania finansowego, spotkania przeprowadzonego w związku z zawarciem transakcji, weryfikacji umowy sprzedaży udziałów (koszty obsługi prawnej), nie są kosztami warunkującymi nabycie tych udziałów, a zatem wobec nich nie znajdą zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Poniesienie ich warunkuje uzyskanie przychodu bądź uniknięcie poniesienia straty.

Wydatki te – mające charakter pośredni – mogą być zatem uznane za poniesione w celu osiągnięcia przychodów (zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów), pod warunkiem wykazania, że były one racjonalne co do zasady i co do wielkości. Ponadto Spółka powinna właściwie udokumentować fakt poniesienia tych wydatków.

Określając zatem moment zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, należy wskazać na zapis art. 15 ust. 4d ww. ustawy, zgodnie z którym, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 4e ww. ustawy, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Z uwagi na powyższe, badania sprawozdania finansowego, spotkania przeprowadzonego w związku z zawarciem transakcji, weryfikacji umowy sprzedaży udziałów (koszty obsługi prawnej) poniesione w związku z nabyciem udziałów – jako dotyczące całokształtu prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej – mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych w dacie ich poniesienia.

Natomiast wydatki poniesione przez Spółkę w związku z nabyciem udziałów na zapłatę ceny udziałów, na zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych oraz kosztów notarialnych związanych z poświadczeniem podpisu w związku z zawarciem umowy sprzedaży udziałów pozostają w ścisłym i bezpośrednim związku z nabyciem udziałów i stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, jednakże dopiero w momencie zbycia tych udziałów, stosownie do art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.