Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.764.2024.3.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki-działki rolne
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem złożonym 23 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowych objętym nieograniczonym
    obowiązkiem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca jako przedsiębiorca jest czynnym
    podatnikiem VAT. Od 2006 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    usług finansowych i doradczych – przeważający zakres działalności gospodarczej to ....
    Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej w
    zakresie handlu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej. W 2016 r.
    Wnioskodawca rozszerzył zakres prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w ramach której zajmował
    się obsługą wynajmu lokali mieszkalnych i usługowych położonych w ....
    Wnioskodawca w 2008 r. nabył w województwie (...) 9 sąsiadujących działek o łącznej
    powierzchni w przybliżeniu 3,5 ha. Działki zostały zakupione od jednego sprzedającego.
    Nabyte działki oznaczone były nr: A/1, A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, B/1, B/2, B/6 i B/7. Wszystkie
    działki stanowiły grunty orne klasyfikowane do klas bonitacyjnych RIVb, RV i RVI. Działki
    zostały nabyte przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego z zamiarem
    zagospodarowania terenu w przyszłości dla własnych potrzeb mieszkaniowych. Cena
    zakupu nieruchomości w 90% została pokryta z środków pieniężnych pochodzących z
    kredytu bankowego, zaciągniętego przez Wnioskodawcę osobiście, a nie w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Nigdy nie wykorzystywał przedmiotowych działek
    na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, grunty te nie były
    również przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy. Grunty nie są zabudowane.
    Wnioskodawca nie poczynił dotychczas żadnych nakładów na te nieruchomości za
    wyjątkiem niżej opisanego przyłącza do sieci elektrycznej dla działki nr A/1.
    W 2013 r., w celu realizacji swoich planów Wnioskodawca zwrócił się Burmistrza Gminy ...
    z wnioskiem o przystąpienie do sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego obejmującego przedmiotowe działki i zmianę przeznaczenia
    przedmiotowego terenu z funkcji terenów rolniczych na cele budownictwa
    jednorodzinnego. MPZP obejmujący działki Wnioskodawcy został ostatecznie uchwalony w
    czerwcu 2019 r. i wszedł w życie w połowie lipca 2019 r., objął również nieruchomości
    sąsiednie należące do innych osób.
    Następnie Wnioskodawca zwrócił się o przyłączenie elektrycznej instalacji odbiorczej
    wykonanej na działce nr A/1 od sieci ..., co zostało wykonane pod koniec 2021 r.
    W następnej kolejności przygotowując się do inwestycji staraniem Wnioskodawcy w 2022
    r., działki nr A/1, nr A/2, nr A/3, nr A/4, nr A/5 i nr A/6 zostały scalone w jedną działkę nr C
    o powierzchni ok. 2,5 ha.
    W związku ze zmianą sytuacji rodzinnej, Wnioskodawca wstrzymał się z realizacją budowy,
    a następnie podjął końcem 2023 r. decyzję o konieczności sprzedaży nieruchomości. W
    celu uzyskania lepszego zysku ze sprzedaży Wnioskodawca postanowił o podziale
    wszystkich działek, w tym uprzednio powstałej w wyniku scalenia działki nr C, na mniejsze.
    Dodatkowo rozważa podjęcie czynności polegających na wyposażeniu działek w dostęp do
    mediów w zakresie, w jakim będzie to możliwe bez prowadzenia inwestycji generujących
    nadmierne wydatki, choć czynności te nie są przesądzone. Wnioskodawca zamierza

    przystąpić do sprzedaży działek najwcześniej w 2025 r., po zakończeniu procedury
    podziału działek. Za wyjątkiem tej sprzedaży Wnioskodawca nie przewiduje w najbliższym
    czasie czynności o podobnym charakterze.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:
      1. Numer/numery działki/dziełek, w zakresie której/których oczekuje Pan wydania
        interpretacji indywidualnej.
          - Nr B/1, nr B/2, nr B/6, nr B/7 i nr C – wszystkie sąsiadujące ze sobą.
      2. Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
          - Tak.
      3. Jaką inwestycję planował Pan rozpocząć w 2022 r. na działce nr C powstałej w wyniku
        scalenia działek nr: A/1, A/2, A/3, A/4, A/5, A/6?
          - Budowa domu mieszkalnego na własne potrzeby.
      4. Kiedy oraz na ile działek zostanie ostatecznie podzielona działka nr C?
          - Plan zakłada podział na 13 działek, procedura podziału w trakcie realizacji.
      5. W jaki sposób faktycznie wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał
        działki, objęte zakresem wniosku, przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu
        ich nabycia w 2008 r., poprzez rozpoczęcie inwestycji w 2022 r., aż do momentu ich
        planowanej sprzedaży?
          - Działki objęte wnioskiem, przez cały okres posiadania nie były przez
          Wnioskodawcę faktycznie wykorzystywane, przez co rozumie, że leżały
          odłogiem, nie była na nich prowadzona ani działalność rolnicza, ani nie były
          przez Niego wynajmowane osobom trzecim na jakiekolwiek cele, ani też nie
          korzystał z nich dla własnych celów gospodarczych. Przez cały okres
          posiadania planował na nich budowę domu na własne potrzeby, przy czym w
          tym okresie podejmował działania administracyjne w celu uzyskania
          możliwości realizacji zamierzenia - dotyczy wszystkich działek objętych
          wnioskiem oraz gromadził środki finansowe dla realizacji tego celu.
      6. Czy wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał działki, objęte zakresem
        wniosku, dla swoich celów osobistych (w jaki sposób i w jakich okresach?)?
          - Tak, nieruchomość Wnioskodawca nabył z zamiarem wykorzystania jej na
          własne cele mieszkaniowe i do 2023 r. podejmowane czynności opisane we
          wniosku były realizacją tego celu. Jak w odpowiedzi na pyt. 5 – faktycznie w
          żaden sposób Wnioskodawca nie korzystał z tych nieruchomości, w
          oczekiwaniu na uzyskanie możliwości zrealizowania swojego zamierzenia (tj.
          budowy własnego domu) – dotyczy wszystkich działek.
      7. Czy podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu
        znalezienia nabywcy działek, objętych zakresem wniosku? Jeżeli tak, to należy
        wskazać, jakie (np. ogłoszenia w prasie, Internecie, zlecenie sprzedaży biuru
        nieruchomości)?
          - Tak, Wnioskodawca zamierza podjąć zdziałania marketingowe polegające na
          ogłoszeniu oferty w Internecie, ewentualnie zlecenie sprzedaży biuru
          pośrednictwa nieruchomości, jeśli własne działania w tym zakresie nie będą
          skuteczne – dotyczy wszystkich działek.
      8. Czy przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, podejmował/będzie Pan
        podejmował czynności zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności
        przedmiotowych działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów,
        ogrodzenie terenu bądź inne? Jeżeli tak, to jakie będą to działania?
          - Jak wskazano we wniosku na działce nr A/1 wykonano przyłącz do sieci
          elektrycznej ... w 2021 r., przy czym było działanie związane z własnym
          zamierzeniem inwestycyjnym, a nie w celu podniesienia wartości bądź
          atrakcyjności działek. Ponadto, jak również podano we wniosku

          Wnioskodawca rozważa możliwość podjęcia czynności w celu wykonania
          przyłączenia mediów do pozostałych działek, jednak jest to uzależnione od
          różnych czynników: przede wszystkim kosztów takich inwestycji oraz faktu,
          czy we wstępnym etapie ofertowania sprzedaży znajdą się nabywcy.
          Konkludując, jeśli na zaoferowane przez Niego działki w stanie w jakim są
          aktualnie nie znajdą się nabywcy, Wnioskodawca rozważa w przyszłości
          możliwość podjęcia czynności związanych z doprowadzeniem mediów (tj.
          prąd, gaz, wodociągi) – na ten moment dotyczy to wszystkich działek, ale
          uzależnione jest od postępu sprzedaży.
      9. W opisie sprawy wskazał Pan, że: „Dodatkowo Wnioskodawca rozważa podjęcie
        czynności polegających na wyposażeniu działek w dostęp do mediów (...)”. W
        związku z powyższym, prosimy podać czy przed sprzedażą zostały/zostaną wydane
        decyzje/warunki/zawarto umowy dotyczące uzbrojenia działek, objętych zakresem
        wniosku, w media? Jeśli tak, to do jakich urządzeń i sieci (np. sieci wodociągowych,
        kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej, itd.).
          - Jak w odpowiedzi do pyt. 8, wykonano przyłącz do sieci energetycznej dla
          działki nr A/1, aktualnie wchodzącej w skład działki nr C, w pozostałym
          zakresie nie podjęto jeszcze żadnych innych czynności i przed rozpoczęciem
          sprzedaży Wnioskodawca nie planuje takich czynności – dotyczy wszystkich
          działek.
      10. Czy sprzedawane działki, objęte zakresem wniosku, mają/będą miały dostęp do
        drogi publicznej? Jaki podmiot zapewnił/zapewni ten dostęp?
          - Tak, wszystkie działki mają dostęp do drogi publicznej, planowany podział
          działki nr C niezmienni tego stanu, wszystkie działki mogące powstać po
          podziale będą mieć bezpośredni dostęp do drogi publicznej, nie wymaga
          podejmowania dodatkowych czynności.
      11. Czy dla działek, objętych zakresem wniosku, zostało/zostanie wydane przed
        sprzedażą pozwolenie na budowę – jeśli tak to z czyjej inicjatywy zostało/zostanie
        wydane?
          - Nie, nie zostały podjęte takie czynności i nie są przez Wnioskodawcę
          planowane – dotyczy wszystkich działek.
      12. Jakie inne decyzje, pozwolenia zostały/zostaną wydane przed sprzedażą działek,
        objętych zakresem wniosku? Z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie tych
        decyzji/pozwoleń?
          - Wnioskodawca nie planuje ubiegania się o wydanie pozwoleń/decyzji dla
          działek przed ich sprzedażą za wyjątkiem wskazanych we wniosku zdarzeń
          już zaistniałych (tj. zmianą MPZP, przyłącza działki nr A/1 do sieci
          energetycznej) oraz ewentualnego, które zostały w celu realizacji osobistego
          zamierzenia inwestycyjnego z zastrzeżeniem odpowiedzi w pkt 8 i 9,
          przyłączenia innych mediów – dotyczy wszystkich działek.
      13. Czy zawarł/zawrze Pan przedwstępną umowę sprzedaży działek, objętych zakresem
        wniosku, z nabywcą? Jeśli tak, to prosimy wskazać:
        a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy ciążą/będą ciążyły
          na Kupującym a jakie na Sprzedającym?
        b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które
          musiały zostać/będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej
          umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
          - Nie, żadna umowa przedwstępna nie została zawarta, Wnioskodawca nie
          wyklucza, że na etapie sprzedaży działek może dojść do takiej czynności, jeśli
          kupujący np. będzie przechodził procedurę kredytową, przy czym, jako
          sprzedający Wnioskodawca chciałby zawrzeć od razu ostateczne umowy
          sprzedaży – dotyczy wszystkich działek.

      14. Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, udzielił
        /udzieli Pan pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana
        imieniu w sprawach dotyczących tych działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać komu
        pełnomocnictwo zostało (będzie) udzielone oraz prosimy wskazać zakres
        udzielonego pełnomocnictwa, tj.:
        a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił Pan pełnomocnictwa
          do występowania w Pana imieniu?
        b) jakie czynności zostały podjęte/będą podejmowane w ramach udzielonego
          pełnomocnictwa?
          - Nie, z wyjątkiem pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem o udzielenie
          indywidualnej interpretacji podatkowej oraz przeprowadzenia
          administracyjnej procedury podziału działek – dotyczy wszystkich działek.
      15. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeżeli tak, to należy
        podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
          - Tak, sprzedaż dotyczyła lokalu mieszkalnego.
        a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
          - W 2017 r., umowa zakupu lokalu do majątku prywatnego od osoby trzeciej.
        b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
          - Lokowanie własnego kapitału.
        c) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
          posiadanie do chwili sprzedaży?
          - Lokal przed sprzedażą był wynajmowany na cele mieszkaniowe.
        d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
          - W 2018 r., przyczyną sprzedaży była potrzeba uwolnienia środków pieniężnych
          z przeznaczeniem na rozwój swojego start-up’u w branży ....
        e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
          jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
          - Dotychczas Wnioskodawca sprzedał wyłącznie lokal mieszkalny.
        f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-
          7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
          - Nie.
        g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
          - Środki ze sprzedaży lokalu zgodnie z zamierzeniem Wnioskodawca przeznaczył
          na dofinansowanie rozwijanego przez Niego start-up’u.
      16. Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku? Jeśli tak, to
        należy wskazać ile i jakie. Czy planuje Pan ich sprzedaż w przyszłości?
          - Wnioskodawca posiada: 4 lokale mieszkalne z czego 1 wykorzystywany
          aktualnie na własne potrzeby mieszkaniowe, pozostałe wynajmowane, udział
          33/100 w kamienicy z lokalami mieszkalnymi i usługowymi, nieruchomość
          rolną z zabudowaniem siedliskowym w woj. .... Aktualnie nie planuje
          sprzedaży, żadnej z posiadanych nieruchomości, za wyjątkiem objętych
          wnioskiem.
      17. W ramach jakich czynności nastąpiło nabycie przez Pana działek, objętych zakresem
        wniosku, tj. czy:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
          - Czynność była opodatkowana podatkiem VAT – Sprzedająca zbywała ją w
          ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
      18. Czy czynność nabycia działek, objętych zakresem wniosku, została
        udokumentowana fakturą/fakturami?
          - Tak.

      19. Czy z tytułu nabycia ww. działek, przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać
        przyczyny.
          - Nie, nieruchomość nie była nabyta przez Wnioskodawcę w ramach działalności
          gospodarczej, tylko na cele prywatne.
    Pytania
      1. Czy przychód uzyskany w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę działek
        opisanych we wniosku podlega podatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych?
      2. Czy podjęcie przez Wnioskodawcę czynności związanych z uzbrojeniem terenu
        poprzez doprowadzenie do wszystkich lub niektórych działek mediów, będzie miało
        wpływ na objęcie obowiązkiem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości?
      3. Czy planowana sprzedaż działek będzie stanowiła czynności podlegającej
        opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 i nr 2), natomiast w zakresie
    podatku od towarów i usług (pytanie nr 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa (pytanie nr 1 i nr 2), że przychód uzyskany w związku ze sprzedażą
    przez Wnioskodawcę działek opisanych we wniosku nie podlega podatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Również podjęcie przez Wnioskodawcę czynności
    związanych z uzbrojeniem terenu poprzez doprowadzenie do wszystkich lub niektórych
    działek mediów (prąd, woda), nie będzie miało wpływu na objęcie obowiązkiem
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości, gdyż czynności mieszczą się w zakresie prawidłowego zarządu
    majątkiem prywatnym. Stanowisko to Wnioskodawca podpiera następującymi
    argumentami.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.

    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
      · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      · zarobkowym celu działalności,
      · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Przepisy ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób
    zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa
    oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do
    kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez
    ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez
    powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W ocenie Wnioskodawcy, zamierzona przez Niego czynność nie będzie miała charakteru
    działalności gospodarczej. Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawcę 16 lat
    temu, z zamiarem wykorzystania ich w przyszłości na własne prywatne cele. Wszystkie
    działania podjęte przez Wnioskodawcę względem tych działek przed 2023 r. zmierzały do
    przygotowania działek dla zrealizowania przez Wnioskodawcę prywatnej inwestycji –
    budowy domu mieszkalnego. Dopiero zmiana sytuacji rodzinnej doprowadziła do podjęcia
    decyzji o konieczności sprzedaży tej nieruchomości. Wnioskodawca dąży do dokonania
    podziału przedmiotowych działek na mniejsze jednostki, gdyż jest to korzystne dla Niego
    pod względem możliwości uzyskania wyższej ceny.
    Wnioskodawca rozważa możliwość podjęcia czynności związanych z uzbrojeniem terenu,
    tj. doprowadzenia do wszystkich lub części działek mediów (prąd, woda) w celu
    zwiększenia ich atrakcyjności. W ocenie Wnioskodawcy czynności, które zamierza podjąć –
    podział, oraz rozważa ich podjęcie – uzbrojenie, nie spowoduje, że późniejszą sprzedaż
    nieruchomości należy ocenić jako czynność realizowaną w wykonaniu działalności
    gospodarczej. Działania, które zamierza podjąć Wnioskodawca w związku z planowaną
    sprzedażą nieruchomości nie wykraczają ponad czynności prawidłowego zarządu
    majątkiem prywatnym. Bez wątpienia czynności podejmowane przez Wnioskodawcę mają
    charakter zarobkowy, nie mniej jednak będzie to przedsięwzięcie o charakterze
    incydentalnym, podjętym w celu dogodnego zbycia tylko tej nieruchomości.
    Wnioskodawca nie planuje reinwestowania środków uzyskanych ze sprzedaży
    nieruchomości w zakup innych nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży.
    Uzasadnienie prawidłowości powyższego stanowiska można znaleźć w orzecznictwie
    sądów administracyjnych np.:
      1. Wyrok NSA z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14: „O kwalifikacji uzyskanych
        przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego
        w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
        takie tylko okoliczności, jak: ilość transakcji sprzedaży, uzyskanie zysku
        (rozumianego jako nadwyżka między kosztami zakupu, a przychodem ze
        sprzedaży), podział dużej nieruchomości gruntowej na mniejsze działki, zamiana
        działki gruntu z sąsiadem, w celu połączenia nabytej wskutek tej zamiany
        nieruchomości z inną, znajdującą się nadal w dyspozycji podatnika (dla poprawy
        możliwości zagospodarowania), czy też powstanie w związku z transakcją sprzedaży
        obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych (podatek ten
        nie występuje w przypadku obrotu nieruchomościami rolnymi) oraz poszukiwanie
        nabywców przez składanie ofert sprzedaży, w tym przez umieszczanie stosownych
        tablic w różnych miejscach. Wszystkie te formy aktywności mogą mieścić się w
        zwykłych czynnościach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem”.
      2. Wyrok NSA z dnia 16 maja 2023 r., sygn. akt II FSK 21/23: „Sam podział działek oraz
        uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i w rezultacie sukcesywna sprzedaż
        działek nie może świadczyć o zorganizowaniu i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6
        u.p.d.o.f. Sam podział przez właściciela jednej nieruchomości na kilka, a nawet

        kilkanaście działek, w tym także koniecznych do prawidłowego korzystania z działek
        dróg, a następnie ich sprzedaż nie może jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej
        i ciągłej działalności gospodarczej, a raczej wskazuje na elementy związane z
        prawidłowym gospodarowaniem własnym, osobistym mieniem”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      - zarobkowym celu działalności,
      - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
    Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość, czy planowana sprzedaż działek
    powstałych z podziału działek nr B/1, nr B/2, nr B/6, nr B/7 oraz działki nr C będzie
    skutkowała powstaniem przychodu opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi
    w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia
    nieruchomości (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), czy
    też zgodnie z zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli
    źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
      - Od 2006 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych i
        doradczych – przeważający zakres działalności gospodarczej to .... W 2016 r.
        rozszerzył Pan zakres prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem i
        zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w ramach której
        zajmował się Pan obsługą wynajmu lokali mieszkalnych i usługowych.

      - W 2008 r. nabył Pan sąsiadujące ze sobą działki nr: A/1, A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, B/1, B
        /2, B/6 i B/7. Wszystkie działki stanowiły grunty orne. Działki zostały nabyte do
        majątku prywatnego z zamiarem zagospodarowania terenu w przyszłości dla
        własnych potrzeb mieszkaniowych. Cena zakupu nieruchomości w 90% została
        pokryta z środków pieniężnych pochodzących z kredytu bankowego, zaciągniętego
        przez Pana osobiście, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
      - Nieruchomość nabył Pan z zamiarem wykorzystania jej na własne cele mieszkaniowe i
        do 2023 r. podejmowane czynności opisane we wniosku były realizacją tego celu.
      - W 2013 r. w celu realizacji swoich planów zwrócił się Pan z wnioskiem o przystąpienie
        do sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego
        obejmującego przedmiotowe działki i zmianę przeznaczenia przedmiotowego
        terenu z funkcji terenów rolniczych na cele budownictwa jednorodzinnego. MPZP
        został ostatecznie uchwalony w czerwcu 2019 r. i wszedł w życie w połowie lipca
        2019 r.
      - Następnie zwrócił się Pan o przyłączenie elektrycznej instalacji odbiorczej wykonanej
        na działce nr A/1 od sieci ..., co zostało wykonane pod koniec 2021 r.
      - W następnej kolejności przygotowując się do inwestycji Pana staraniem w 2022 r.,
        działki nr A/1, nr A/2, nr A/3, nr A/4, nr A/5 i nr A/6 zostały scalone w jedną działkę
        nr C o powierzchni ok. 2,5 ha.
      - Na działce nr C planował Pan rozpocząć w 2022 r. inwestycję polegającą na budowie
        domu mieszkalnego na własne potrzeby.
      - W związku ze zmianą sytuacji rodzinnej, wstrzymał się Pan z realizacją budowy, a
        następnie podjął końcem 2023 r. decyzję o konieczności sprzedaży nieruchomości.
      - W celu uzyskania lepszego zysku ze sprzedaży postanowił Pan o podziale wszystkich
        działek, w tym uprzednio powstałej w wyniku scalenia działki nr C, na mniejsze.
      - Zamierza Pan przystąpić do sprzedaży działek najwcześniej w 2025 r., po zakończeniu
        procedury podziału działek. Za wyjątkiem tej sprzedaży nie przewiduje Pan w
        najbliższym czasie czynności o podobnym charakterze. Wcześniej dokonał Pan
        jedynie sprzedaży w 2018 r. lokalu mieszkalnego.
      - Nigdy nie wykorzystywał Pan przedmiotowych działek na potrzeby prowadzonej przez
        siebie działalności gospodarczej, grunty te nie były również przedmiotem umowy
        najmu ani dzierżawy.
      - Nie poczynił Pan dotychczas żadnych nakładów na te ww. działki za wyjątkiem
        opisanego przyłącza do sieci elektrycznej dla działki nr A/1.
      - Działki objęte wnioskiem, przez cały okres posiadania nie były przez Pana faktycznie
        wykorzystywane, przez co rozumie, że leżały odłogiem, nie była na nich
        prowadzona ani działalność rolnicza, ani nie były przez Pana wynajmowane
        osobom trzecim na jakiekolwiek cele, ani też nie korzystał z nich dla własnych celów
        gospodarczych. Przez cały okres posiadania planował Pan na nich budowę domu
        na własne potrzeby, przy czym w tym okresie podejmował działania
        administracyjne w celu uzyskania możliwości realizacji zamierzenia dotyczy
        wszystkich działek objętych wnioskiem oraz gromadził środki finansowe dla
        realizacji tego celu.
      - Zamierza Pan podjąć zdziałania marketingowe polegające na ogłoszeniu oferty w
        Internecie, ewentualnie zlecenie sprzedaży biuru pośrednictwa nieruchomości, jeśli
        własne działania w tym zakresie nie będą skuteczne
      - Dodatkowo rozważa Pan możliwość podjęcia czynności w celu wykonania
        przyłączenia mediów do pozostałych działek, jednak jest to uzależnione od różnych
        czynników: przede wszystkim kosztów takich inwestycji oraz faktu czy we
        wstępnym etapie ofertowania sprzedaży znajdą się nabywcy. Jeśli na zaoferowane
        przez Pana działki w stanie, w jakim są aktualnie nie znajdą się nabywcy, rozważa
        Pan w przyszłości możliwość podjęcia czynności związanych z doprowadzeniem
        mediów (tj. prąd, gaz, wodociągi) – na ten moment dotyczy to wszystkich działek,
        ale uzależnione jest od postępu sprzedaży.
      - Nie planuje Pan ubiegania się o wydanie pozwoleń/decyzji dla działek przed ich
        sprzedażą za wyjątkiem wskazanych we wniosku zdarzeń już zaistniałych (tj. zmianą

        MPZP, przyłącza działki nr A/1 do sieci energetycznej) oraz ewentualnego ww.
        przyłączenia innych mediów.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy
    stwierdzić, że planowana sprzedaż przedmiotowych działek, powstałych w wyniku
    podziału działek nabytych przez Pana 17 lat temu z zamiarem wykorzystania ich na własne
    cele mieszkaniowe, za środki pochodzące głównie z kredytu bankowego, to
    rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem planowane przez Pana czynności
    wskazują, że nie będą one miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem
    własnym majątkiem. Nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły
    działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pana działania nie stanowią
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Sprzedaż przedmiotowych działek będzie miała charakter incydentalny. Nie zamierza Pan
    reinwestować środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży w dalszy obrót
    nieruchomościami. Pana ewentualne działania polegające na wykonaniu przyłączy
    mediów, czy też na skorzystaniu z usług agencji nieruchomości, nie można uznać za
    działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres,
    stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazują, że są to działania należące do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia
    przedmiotowych działek i planowanej sprzedaży działek powstałych z ich podziału nie dają
    podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży
    przedmiotowych działek do działalności gospodarczej.
    Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze
    sprzedaży ww. działek nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście
    przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedstawionej sprawie planowana sprzedaż przez Pana
    przedmiotowych działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu
    lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Z treści wniosku wynika, że przedmiotowe działki nabył Pan w 2008 r. Zatem stwierdzić
    należy, że planowana przez Pana sprzedaż przedmiotowych działek, nie będzie stanowić
    dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie
    przyszłe wskazać należy, że planowana przez Pana sprzedaż działek powstałych z podziału
    działek nr B/1, nr B/2, nr B/6, nr B/7 i nr C nie będzie mieć związku z działalnością
    gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Pana ewentualne
    działania polegające na wykonaniu przyłączy mediów nie można uznać za działania
    zarobkowe. Zatem przychód z ww. sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu w

    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc
    nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, planowana przez Pana sprzedaż ww. działek nie będzie stanowić źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie przez Pana działek nr: A/1, A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, B/1, B/2, B/6 i B/7 upłynął
    pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany
    do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od
    towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Oznacza
    to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i
    usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Końcowo Organ wskazuje, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie
    określonym w art. 14f § 2a ww. ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.