Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.233.2022.1.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-27
Teza: Brak możliwości odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej ze względu na ich nieprawidłowe udokumentowanie.
Słowa kluczowe: faktura; nieruchomości-właściciel nieruchomości; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 28 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Budynek jednorodzinny, w którym mieszka Pani z mężem, jest Państwa własnością od kilku lat. Został Pani i Pani mężowi przekazany darowizną (akt notarialny) przez teściów. Do dnia dzisiejszego nie została dokonana zmiana właściciela licznika do poboru energii elektrycznej (właścicielem licznika jest teść A.B.). Wszelkie rachunki związane z energią opłacane są jednak przez właścicieli budynku, czyli przez Panią i męża.

### W 2021 r. razem z mężem założyła Pani instalację fotowoltaiczną, której wartość wyniosła ok. 40 tys. zł. To Pani wraz z mężem pokryła wszystkie koszty związane z zakupem i montażem instalacji (część została zapłacona gotówką, a część sfinansowała Pani kredytem). W związku z tym, iż licznik jest własnością teścia – to na niego musiała być sporządzona umowa na zakup instalacji. Faktura również zgodnie z umową wystawiona została na teścia.

### W tym momencie teść jest mieszkańcem domu (zgodnie z zapisem w akcie notarialnym ma ustanowioną służebność osobistą polegającą na prawie korzystania z dwóch pokoi, kuchni, łazienki). Teść nie jest jego właścicielem (ponieważ kilka lat temu obdarował nim Panią i Pani męża), ale posiada fakturę na zakup instalacji fotowoltaicznej.

### Natomiast Pani jest współwłaścicielem domu, ale nie posiada faktury, pomimo że faktycznie koszt zakupu instalacji został poniesiony przez Panią.

### Pytania

1\. Czy w związku z powyższą sytuacją może Pani odliczyć wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną w ramach ulgi termoizolacyjnej \[winno być: termomodernizacyjnej – dopisek organu\]?

2\. Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest negatywna, to czy w związku z powyższą sytuacją Pani teść (A.B.) może odliczyć wydatki potwierdzone fakturą dotyczące instalacji fotowoltaicznej w ramach ulgi termoizolacyjnej \[winno być: termomodernizacyjnej – dopisek organu\]?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest zadane przez Panią pytanie pierwsze, ocena Pani stanowiska w odniesieniu do pytania drugiego jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

**Pani stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 1**

Może Pani odliczyć ulgę termoizolacyjną \[winno być: termomodernizacyjną – dopisek organu\], ponieważ pomimo braku faktury, Pani faktycznie poniosła wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej oraz jest współwłaścicielem domu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),

podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wobec powyższego adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl art. 26h ust. 3 ww. ustawy,

wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Warunkiem zastosowania ulgi termomodernizacyjnej jest m.in. odpowiednie udokumentowanie wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. W celu odliczenia wydatków w zeznaniu rocznym podatnik musi posiadać faktury VAT wystawione wyłącznie przez podatników, którzy nie korzystają ze zwolnienia z VAT.

Jak wynika z powyższego, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

‒ będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

‒ który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

‒ posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pani oraz Pani mąż od kilku lat są właścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym mieszkają. Został Pani i Pani mężowi przekazany w drodze darowizny (akt notarialny) przez teściów. W 2021 r. razem z mężem założyła Pani instalację fotowoltaiczną. To Pani wraz z mężem pokryła wszystkie koszty związane z zakupem i montażem instalacji (część została zapłacona gotówką, a część sfinansowała Pani kredytem). Pani teść jest mieszkańcem domu (zgodnie z zapisem w akcie notarialnym ma ustanowioną służebność osobistą polegającą na prawie korzystania z dwóch pokoi, kuchni, łazienki). Pani teść nie jest jego właścicielem, ale jest stroną umowy na zakup fotowoltaicznej instalacji oraz posiada w związku z tym fakturę na zakup tej instalacji. Natomiast Pani jest współwłaścicielem domu, ale nie posiada faktury, pomimo że faktycznie koszt zakupu instalacji został poniesiony przez Panią.

Jak wynika z powyższego, nie dysponuje Pani fakturą dokumentującą poniesienie przez Panią wydatku, a więc nie spełnia Pani jednego z kryterium warunkującego możliwość skorzystania z ulgi. Braku tego warunku nie konwaliduje fakt poniesienia wydatku przez Panią, w sytuacji gdy został udokumentowany fakturą wystawioną na Pani teścia. Nie posiada Pani bowiem faktury potwierdzającej, że jest Pani kupującą instalację fotowoltaiczną wraz z montażem.

Ze wskazanych przepisów wynika bezspornie, że jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, która jest jego uprawnieniem a nie obowiązkiem, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie ma Pani prawa do odliczenia, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na termomodernizację, o której mowa we wniosku. Wysokość ww. wydatków – stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, natomiast z opisu sprawy wynika, że Pani takiej faktury nie posiada (jest ona wystawiona na imię i nazwisko Pani teścia). Nie został spełniony warunek udokumentowania wydatku (nie posiada Pani faktury potwierdzającej, że jest kupującą dany towar lub usługę). Wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Panią w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.

W konsekwencji powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zakres Pani drugiego pytania jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie możliwość skorzystania przez Panią z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wskazanego we wniosku przedsięwzięcia. Przedmiotem analizy nie była natomiast kwestia prawidłowości sposobu wystawienia faktury i sposobu dokonania płatności. Te elementy przyjęto jako niepodlegające analizie elementy opisu tła faktycznego. Wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).