Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1147/12-6/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-11-29
Teza: Czy w związku z tym, że ostateczna wartość kampanii reklamowych za poprzedni miesiąc jest znana Wnioskodawcy dopiero po 26 dniu kolejnego miesiąca to czy dzień ustalenia przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych nastąpi w dniu otrzymania płatności czy w ostatnim dniu miesiąca, za który następuje rozliczenie?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; przychód-przychód z działalności gospodarczej; reklama
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 05.09.2012 r. (data wpływu 10.09.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 13.11.2012 r. (data nadania 15.11.2012 r., data wpływu 16.11.2012 r.) na wezwanie z dnia 07.11.2012 r. Nr IPPB1/415-1147/12-2/MG (data nadania 07.11.2012 r., data odbioru 10.11.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty powstania przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty powstania przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej

Z uwagi na braki formalne pismem z dnia z dnia 07.11.2012 r. Nr IPPB1/415-1147/12-2/MG, tut. organ podatkowy wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego. Pismem z dnia 13.11.2012 r. (data nadania 15.11.2012 r., data wpływu 16.11.2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę reklamową z firmą G. z siedzibą w Irlandii. Współpraca prowadzona będzie w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy i będzie polegała na udostępnieniu miejsca reklamowego firmie G. na stronach internetowych Wnioskodawcy w zamian za opłatę naliczaną co miesiąc, której wysokość jest zależna od ilości kliknięć w reklamę oraz stawek za poszczególne kliknięcia. W uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował, iż łącząca go umowa z firmą G. przewiduje miesięczne okresy rozliczeniowe. Jednakże ostateczna wartość kampanii reklamowych za dany miesiąc będzie znana Wnioskodawcy dopiero po 26 dniu kolejnego miesiąca po dokonaniu oceny ilości kliknięć przez firmę G..

Na przykład: wartość kampanii reklamowych za wrzesień będzie znana Wnioskodawcy dopiero po 26 października natomiast płatność nastąpi dzień lub dwa dni później. Po zakończeniu danego miesiąca Wnioskodawcy jest znana jedynie przybliżona wartość kampanii reklamowych wyrażona w walucie euro i która widoczna jest dla Wnioskodawcy w specjalnym panelu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym, że ostateczna wartość kampanii reklamowych za poprzedni miesiąc jest znana Wnioskodawcy dopiero po 26 dniu kolejnego miesiąca to czy dzień ustalenia przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych nastąpi w dniu otrzymania płatności czy w ostatnim dniu miesiąca, za który następuje rozliczenie?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że ostateczna wartość kampanii reklamowych za dany miesiąc jest ostatecznie znana dopiero po dokonaniu oceny przez firmę G., co następuje po 26 dniu kolejnego miesiąca dniem powstania obowiązku podatkowego jest dzień otrzymania przelewu na jego rachunek bankowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c powołanej ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h, i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

W myśl ww. przepisu przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

*   wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,

*   uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować, jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl natomiast art. 14 ust. 1e ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem w sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana ciągle, w dłuższym – określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach takiej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy. Istotną okolicznością w tym wypadku, świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność, będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny. Wobec powyższego, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy, co do terminu dokonywania rozliczeń, a nie od daty wykonania świadczenia lub wystawienia faktury.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę reklamową z firmą G. z siedzibą w Irlandii. Współpraca prowadzona będzie w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy i będzie polegała na udostępnieniu miejsca reklamowego firmie G. na stronach internetowych Wnioskodawcy w zamian za opłatę naliczaną, co miesiąc, której wysokość jest zależna od ilości kliknięć w reklamę oraz stawek za poszczególne kliknięcia. Ostateczna wartość kampanii reklamowych za dany miesiąc będzie znana Wnioskodawcy dopiero po 26 dniu kolejnego miesiąca po dokonaniu oceny ilości kliknięć przez firmę G.. Z zawartego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zawierając umowę strony ustaliły, iż okresem rozliczeniowym jest miesiąc. Dlatego – niezależnie od innych postanowień zawartych w umowie – przychód powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, tj. w ostatnim dniu miesiąca, za który następuje rozliczenie.

Wobec powyższego nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2012r., iż przychody osiągnięte z tytułu współpracy z firmą G. w danym miesiącu powinny być przyporządkowane do miesiąca ich rozliczenia, t.j. miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto z tego tytułu przychody.

Ponadto informuje się, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Dlatego dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.