Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.497.2023.2.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-03
Teza: Wskazanie miesięcy za jakie występuje możliwość skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników.
Słowa kluczowe: odliczenia-miesiąc odliczenia; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); ulga-ulga na innowację; zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db-ust. 3-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db-ust. 4

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 7 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   Spółka będzie uprawniona do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania podatkowego (np. luty) z wynagrodzenia za miesiąc złożenia zeznania podatkowego (np. styczeń) o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT;
*   Spółka będzie uprawniona do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w grudniu z wynagrodzenia za listopad o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z dnia 16 października 2023 r. (data wpływu 19 października 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca :

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym wchodzącym w skład międzynarodowej Grupy (\`(...)\`) (dalej: „Grupa”), (…) i oferuje pozostałym podmiotom Grupy kompleksowe rozwiązania i usługi związane z (…). Spółka prowadzi działalność gospodarczą, z której osiąga przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. W kontekście rozpatrywanego zagadnienia istotnym jest, że rok podatkowy Spółki pokrywa się rokiem kalendarzowym.

Wnioskodawca prowadzi szereg projektów mających na celu wspieranie rozwoju produktów oferowanych klientom przez inne spółki z Grupy, w zakresie (…). Spółka prowadzi zaawansowane badania mające na celu opracowanie nowych produktów i usług w zakresie najnowszych technologii (…) (dalej: „prace B+R”).

Wnioskodawca realizuje prace B+R w oparciu o strukturę złożoną z poszczególnych działów B+R, z których każdy prowadzi badania i prace rozwojowe dotyczące odrębnej technologii i jest dodatkowo podzielony na zespoły tematyczne odpowiedzialne za realizację bardziej szczegółowych zadań badawczych. Wnioskodawca realizuje część projektów B+R we współpracy z uczelniami wyższymi. Wnioskodawca posiada rozbudowaną infrastrukturą badawczo-rozwojową obejmującą w szczególności pomieszczenia laboratoryjne wyposażone w zaawansowaną aparaturę badawczą.

Po wprowadzeniu do Ustawy o CIT ulgi badawczo-rozwojowej w 2016 roku, Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidulanej prawa podatkowego, w którym poprosiła o potwierdzenie, że wykonywane przez nią prace spełniają definicję działalności badawczo rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi B+R. Spółka argumentowała, że w ramach prowadzonej działalności zwiększa wiedzę lub wykorzystuje dotychczasową w celu wytworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów, a podejmowane przez nią działania są prowadzone w sposób systematyczny. Efektem prac z zakresu badań i rozwoju Spółki są nowe funkcjonalności zarówno w postaci (…). Jak wskazała we wniosku o interpretację Spółka, opracowane przez nią rozwiązania w zakresie (…) noszą cechy innowacyjności co najmniej w skali Polski.

W oparciu o złożony przez Spółkę wniosek, dnia 17 października 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał na rzecz Wnioskodawcy interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego znak IPPB5/4510-732/16-4/MR, w której zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Spółkę, stwierdzając tym samym, że Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową, co uprawnia ją do zastosowania ulgi B+R.

Wartym nadmienienia jest fakt, że Spółka co roku odnawia status centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. 2022 r. poz. 2474).

Realizacja prac B+R jest możliwa dzięki zasobom personalnym, jakimi dysponuje Spółka. Wnioskodawca zatrudnia w Polsce na podstawie umowy o pracę ponad (…) pracowników-specjalistów z zakresu (…) zaangażowanych w działalność B+R w ramach trzech głównych ośrodków badawczych znajdujących się w (…). Większość pracowników zatrudnionych w zespołach zajmujących się pracami B+R to osoby z wyższym wykształceniem, systematycznie podnoszące swoje kwalifikacje zawodowe poprzez uczestnictwo w studiach doktoranckich, szkoleniach oraz udział w projektach badawczo-rozwojowych przy współpracy z uczelniami wyższymi.

Pracownicy wykonujący pracę przy realizacji działalności badawczo-rozwojowej monitorują czas pracy poświęcony w danym miesiącu na prace B+R. Na koniec każdego okresu pracownicy zaangażowani w realizację działalności badawczo-rozwojowej raportują i w przyszłości będą raportować ilość czasu poświęconego na prace B+R w ogólnym czasie pracy.

Wnioskodawca rozpoznaje jako koszty kwalifikowane poniesione wydatki na należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”), oraz sfinansowane przez niego składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Poza kosztami związanymi z wynagrodzeniem oraz składkami publicznoprawnymi, Spółka rozpoznaje również koszty kwalifikowane z tytułu nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Od momentu wprowadzenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową Spółka rok rocznie ponosiła koszty kwalifikowane w wysokości generującej kwotę odliczenia przewyższającą osiągnięty przez nią dochód.

Z dniem 1 stycznia 2022 r. do Ustawy o CIT został wprowadzony art. 18db regulujący tzw. ulgę na innowacyjnych pracowników, która przyznaje podatnikowi będącemu płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskującemu przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, prawo do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Z powodu rok rocznego ustalania przez Spółkę kwoty odliczenia przekraczającej osiągany przez Spółkę dochód, Spółka zamierza skorzystać z wprowadzonej z początkiem 2022 r. ulgi na innowacyjnych podatników.

Obowiązujące w Spółce zasady wypłaty wynagrodzenia przewidują, że zapłata wynagrodzenia powinna zostać dokona do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenie jest wypłacane. Korzystając z rozwiązań przewidzianych przepisami Ustawy o PIT, pobrane z wypłaconego wynagrodzenia zaliczki na podatek dochodowy Wnioskodawca przekazuje na rachunek urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrano. Tym samym, w oparciu o obowiązujące w Spółce zasady przekazywania wynagrodzenia pracownikom oraz przepisy powszechnie obowiązującego prawa w zakresie poboru i odprowadzenia do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, do 10 lutego zostanie pracownikom wypłacone wynagrodzenie za styczeń i równocześnie zostaną pobrane zaliczki na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, które to zaliczki zostaną odprowadzone do urzędu skarbowego do 20 marca. Natomiast do 10 grudnia zostanie pozostawione do dyspozycji pracowników wynagrodzenie za listopad i równocześnie zostaną pobrane zaliczki na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, które to zaliczki zostaną przekazane do urzędu skarbowego do 20 stycznia następnego roku.

Jednocześnie należy wskazać, że Spółka jest adresatem wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2023 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.29.2023.1.PP, zgodnie z którą w przypadku poniesienia za rok podatkowy straty albo osiągnięcia dochodu niższego od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT, Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników uregulowanej w art. 18db Ustawy o CIT.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego**

Pismem z dnia 16 października 2023 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

*   Spółka będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wobec zatrudnionych pracowników;
*   Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
*   Prowadzona przez Spółkę ewidencja pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT (tj. czy czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%);
*   Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. W związku z powyższym, Spółka pragnie wskazać, że wydatki, o których mowa we wniosku nie będą uwzględnione w działalności strefowej;
*   Spółka nie jest zakładem pracy chronionej zatrudniającym osoby niepełnosprawne, nie posiadała i nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 lat. Jak zostało wspomniane we wniosku o wydanie interpretacji, Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową od momentu wprowadzenia do porządku polskiego prawa ulgi na działalność badawczo-rozwojową i od tego samego roku korzysta z tej ulgi, tym samym nie przysługuje jej zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT;
*   w ciągu ostatniego roku podatkowego, tj. 2022, Spółka nie uzyskiwała przychodów z zysków kapitałowych, jednak nie jest wykluczonym, że w przyszłych latach będzie je uzyskiwać. W przypadku uzyskiwania przychodów z zysków kapitałowych Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do tych przychodów;
*   Spółka nie zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.

**Pytania**

1\. Czy Spółka będzie uprawniona do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania podatkowego (np. luty) z wynagrodzenia za miesiąc złożenia zeznania podatkowego (np. styczeń) o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT?

2\. Czy Spółka będzie uprawniona do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w grudniu z wynagrodzenia za listopad o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

1\. Państwa zdaniem, Spółka będzie uprawniona do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania podatkowego (np. luty) z wynagrodzenia za miesiąc złożenia zeznania podatkowego (np. styczeń) o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”).

2\. Państwa zdaniem, Spółka będzie uprawniona do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w grudniu z wynagrodzenia za listopad o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „Ustawa Polski Ład”), w celu polepszenia otoczenia fiskalnego dla podmiotów prowadzących innowacyjną działalność, z dniem 1 stycznia 2022 r. do Ustawy o CIT została wprowadzona tzw. ulga na innowacyjnych pracowników.

W myśl art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

W art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT Ustawodawca dookreślił zaliczki na podatek dochodowy oraz zryczałtowany podatek dochodowy, do których może znaleźć zastosowanie ulga na innowacyjnych pracowników. Zgodnie z treścią przedmiotowego przepisu, pomniejszenie, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 31 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:

1\. stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

2\. wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

3\. praw autorskich.

Przez osoby, o których mowa w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

1\. pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

2\. przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50% (tak art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT).

Co istotne, stosowanie do art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT, uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy o CIT, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 Ustawy o CIT podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Ad. 1

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że ulga na innowacyjnych pracowników jest adresowana do prowadzących działalność badawczo-rozwojową podatników będących płatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnicy ci powinni osiągać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Aby móc skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników podatnicy ci powinni ponieść stratę za rok podatkowy albo osiągnąć dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.

Podatnicy spełniający powyższe kryteria, tj.

*   prowadzący działalność badawczo-rozwojową,
*   będący płatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych,
*   osiągający przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,
*   ponoszący stratę za rok podatkowy albo osiągający dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT

są uprawnieni do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników, która polega na pomniejszeniu kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Na podstawie przedstawionych powyżej przepisów należy odnotować, że ulga na innowacyjnych pracowników ma zastosowanie do pobranych zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o czym świadczą zastosowane w przepisach Ustawy o CIT dotyczących ulgi na innowacyjnych pracowników zwroty oraz odniesienia. Jak bowiem wynika z treści art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT przepis art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT statuujący ulgę na innowacyjnych pracowników ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych. Tym samym, istotnym pozostaje, kiedy nastąpiło pobranie zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego a nie okres, z wynagrodzenia za który zaliczka została pobrana, czy też termin, z upływem którego Spółka byłaby obowiązana do odprowadzenia zaliczek do urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie. Oznacza to, że w przypadku złożenia przez Spółkę zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT-8”) w styczniu, uprawnienie do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników będzie Spółce przysługiwało od lutego.

Zważywszy na dowiedzione powyżej oparcie przez ustawodawcę konstrukcji ulgi na innowacyjnych pracowników na poborze zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego oraz ustalenie przez ustawodawcę początku okresu, od którego przysługuje podatnikowi uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym na miesiąc następujący bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, w przypadku złożenia przez Spółkę CIT8 w styczniu, Spółka będzie uprawniona do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych do 10 lutego z wypłaconych pracownikom wynagrodzeń za styczeń, które to zaliczki zostałyby odprowadzone do urzędu skarbowego do 20 marca o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Tym samym, należy przyjąć, że stanowisko Spółki w przedmiocie uprawnienia do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania podatkowego (np. luty) z wynagrodzenia za miesiąc złożenia zeznania podatkowego (np. styczeń) o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT, jest uzasadnione treścią przepisów oraz dokonaną ich wykładnią przedstawioną powyżej.

Za poprawnością przedstawionego przez Spółkę stanowiska przemawiają także wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje podatkowe w analogicznych do przedmiotowego stanach faktycznych / zdarzeniach przyszłych – dla przykładu:

*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 24 lipca 2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.272.2023.1.MBD,
*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 13 lipca 2023 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.297.2023.2.MR1,
*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 1 czerwca 2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.172.2023.2.MBD,
*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 5 stycznia 2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.741.2022.1.MBD,
*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 5 stycznia 2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.533.2022.1.IZ oraz
*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 23 września 2022 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.473.2022.1.MBD).

Ad. 2

Zgodnie z przytoczonym powyżej przepisem art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT, uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym przysługuje do końca roku podatkowego, w którym został złożony CIT-8.

Jednocześnie mając na uwadze poczynione w uzasadnieniu do stanowiska pierwszego ustalenia w zakresie oparcia przez ustawodawcę konstrukcji ulgi na innowacyjnych pracowników na momencie poboru zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego należy przyjąć, że uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym przysługuje podatnikowi w stosunku do zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych do końca roku podatkowego, w którym został złożony CIT-8.

Przyjmując, że Spółka złoży CIT-8 w ustawowym terminie, Spółka będzie uprawniona do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym pobranych do końca roku podatkowego, w którym został złożony CIT-8. Zatem, w przypadku złożenia przez Spółkę CIT-8 w ustawowym terminie, Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do pobranych do dnia 10 grudnia zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego z wynagrodzenia przysługującego pracownikom za listopad, które to zaliczki zostaną przekazane do urzędu skarbowego do 20 stycznia następnego roku.

Tym samym należy przyjąć, że stanowisko Spółki w zakresie jej uprawnienia do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w grudniu z wynagrodzenia za listopad o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT również jest uzasadnione treścią przepisów oraz dokonaną ich wykładnią przedstawioną powyżej.

Za stanowiskiem Spółki przemawiają także dotychczas wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne w analogicznych jak w przypadku niniejszego zdarzenia przyszłego stanach faktycznych / zdarzeniach przyszłych. Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z dnia 1 czerwca 2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.172.2023.2.MBD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził:

„Z cytowanego powyżej art. 18db ust. 4 u.p.d.o.p. wynika, że Ulgę można stosować do końca roku podatkowego. Tym samym, w 2023 r. wynagrodzenia za listopad wypłacane do 10 grudnia 2023 r. będą ostatnimi wynagrodzeniami w 2023 r., w stosunku do których Spółka będzie uprawniona do zastosowania Ulgi.

W konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania pomniejszenia, o którym w art. 18db ustawy o CIT, w stosunku do wynagrodzeń za marzec wypłaconych do 10 kwietnia 2023 r. najwcześniej oraz najpóźniej w stosunku do wynagrodzeń za miesiąc listopad 2023 r. wypłaconych Pracownikom do 10 grudnia 2023 r.

Mając na uwadze powyższą argumentację - kierując się zarówno literalną wykładnią przepisów dotyczących ulgi na innowacyjnych pracowników, a także tezami zawartymi w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidulanych w podobnych zagadnieniach prawnych, zasadnym jest przyjęcie, że:

1\. Spółka będzie uprawniona do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania podatkowego (np. luty) z wynagrodzenia za miesiąc złożenia zeznania podatkowego (np. styczeń) o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT.

2\. Spółka będzie uprawniona do skorzystania z pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w grudniu od wynagrodzenia za listopad o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej ją w danym roku podatkowym zgodnie z art. 18db Ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

*   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.