Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.777.2022.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-18
Teza: Nie może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, skoro nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji.
Słowa kluczowe: nieruchomości-właściciel nieruchomości; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 3 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 września 2022 r. (wpływ 26 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Złożył Pan wniosek w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W 1975 r. zawarł Pan związek małżeński z E. H. (z domu K.). Od dnia zawarcia związku małżeńskiego mieszkają Państwo razem w P., w domu, który Pana żona odziedziczyła po rodzicach. Prowadzi Pan z żoną wspólne gospodarstwo domowe. Nie posiadają Państwo rozdzielności majątkowej ani intercyzy. Wszystkie wydatki na utrzymanie domu, remonty oraz wszelkie inwestycje pokrywają Państwo ze wspólnego budżetu.

W grudniu 2021 r. ponieśli Państwo wydatek na instalację fotowoltaiczną. Zapłacili Państwo gotówką za zakup i montaż instalacji. Nieruchomość poddana termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne należą do wydatków wymienionych w rozporządzeniu ministra inwestycji i rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489), tj. ogniwo fotowoltaiczne – pkt 1 ust. 13 rozporządzenia wraz z osprzętem i montaż instalacji fotowoltaicznej – pkt 2 ust. 13 rozporządzenia. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w całości w grudniu 2021 r.

Fakturę wystawił podmiot niekorzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na dane Pana i żony 29 grudnia 2021 r. Nie otrzymali Państwo na termomodernizację żadnego dofinansowania. Kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana przedsięwzięć termomodernizacyjnych na nieruchomościach, których jest Pan właścicielem nie przekroczy 53.000 zł.

Wydatki poniesione na ww. przedsięwzięcie nie zostaną i nie zostały:

· zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,

· odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

· uwzględnione w innych ulgach podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Poniesiony wydatek związany jest z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 zał. 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji, emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438) – zmiana źródła energii na źródło odnawialne.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

Posiada Pan wraz z żoną wspólność majątkową małżeńską. Nie zawarł Pan z żoną umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską czy umowy darowizny, której przedmiotem było przeniesienie własności nieruchomości poddanej termomodernizacji, a która została odziedziczona przez Pana żonę w spadku po rodzicach.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania uzyskał Pan dochód w postaci emerytury opodatkowany według skali podatkowej obowiązującej w 2021 r.

Prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku termomodernizacji zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego.

W deklaracji podatkowej za 2021 r. Pana żona dokonała odliczenia od dochodu kwoty 2.900,00 zł (z całkowitego wydatku 24.500,00 zł). Pozostała kwota nie znalazła pokrycia w rocznym dochodzie. W kolejnych latach Pana żona nie dokona odliczenia pozostałej kwoty, ponieważ od 2022 r. osiąga dochód w postaci nieopodatkowanej emerytury — zgodne ze zmianami prawa podatkowego wprowadzonymi programem „Polski Ład", od 2022 r. emerytura do 2.500,00 zł miesięcznie nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym.

**Pytanie**

Czy uwzględniając opisany stan faktyczny może Pan zastosować ulgę termomodernizacyjną dotyczącą zainstalowanej fotowoltaiki w zeznaniu podatkowym za 2021 r.?

### Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że może zastosować ulgę termomodernizacyjną w zeznaniu podatkowym za 2021 r., ponieważ:

· wydatek został poniesiony w 2021 r., a faktura VAT została wystawiona na Pana i na żonę;

· przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zrealizowane w domu jednorodzinnym wolnostojącym, w którym razem z żoną mieszka Pan od 47 lat;

· pomimo, iż nie został Pan wymieniony w akcie notarialnym, to jest Pan współwłaścicielem domu, ponieważ nie posiada Pan z żoną rozdzielności majątkowej;

· wydatki na dom ponoszą Państwo ze wspólnego budżetu;

· instalacja fotowoltaiczna mieści się w katalogu ulg podatkowych.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. od dnia zawarcia związku małżeńskiego mieszkają Państwo razem w domu, który Pana żona odziedziczyła po rodzicach i prowadzą wspólne gospodarstwo domowe;

2\. nie posiadają Państwo rozdzielności majątkowej ani intercyzy;

3\. wszystkie wydatki na utrzymanie domu, remonty oraz wszelkie inwestycje pokrywają Państwo ze wspólnego budżetu;

4\. w grudniu 2021 r. ponieśli Państwo wydatek na instalację fotowoltaiczną i zapłacili Państwo gotówką za zakup i montaż instalacji;

5\. nieruchomość poddana termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.);

6\. wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne należą do wydatków wymienionych w rozporządzeniu ministra inwestycji i rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489), tj. ogniwo fotowoltaiczne – pkt 1 ust. 13 rozporządzenia wraz z osprzętem i montaż instalacji fotowoltaicznej – pkt 2 ust. 13 rozporządzenia. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w całości w grudniu 2021 r.;

7\. fakturę wystawił podmiot niekorzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na dane Pana i żony 29 grudnia 2021 r.;

8\. nie otrzymali Państwo na termomodernizację dofinansowania;

9\. kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana przedsięwzięć termomodernizacyjnych na nieruchomościach, których jest Pan właścicielem nie przekroczy 53.000 zł;

10\. wydatki poniesione na ww. przedsięwzięcie nie zostaną i nie zostały:

· zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,

· odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

· uwzględnione w innych ulgach podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;

11\. poniesiony wydatek związany jest z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 zał. 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji, emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438) – zmiana źródła energii na źródło odnawialne;

12\. posiada Pan wraz z żoną wspólność majątkową małżeńską;

13\. nie zawarł Pan z żoną umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską czy umowy darowizny, której przedmiotem było przeniesienie własności nieruchomości poddanej termomodernizacji, a która została odziedziczona przez Pana żonę w spadku po rodzicach;

14\. w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania uzyskał Pan dochód w postaci emerytury opodatkowany według skali podatkowej obowiązującej w 2021 r.;

15\. prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego;

16\. w wyniku termomodernizacji zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego;

17\. w deklaracji podatkowej za 2021 r. Pana żona dokonała odliczenia od dochodu kwoty 2.900,00 zł (z całkowitego wydatku 24.500,00 zł), ponieważ pozostała kwota nie znalazła pokrycia w rocznym dochodzie;

18\. w kolejnych latach Pana żona nie dokona odliczenia pozostałej kwoty, ponieważ od 2022 r. osiąga dochód w postaci nieopodatkowanej emerytury.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Warunkiem koniecznym do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest poniesienie przez podatnika będącego właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Budynek mieszkalny, który poddał Pan wraz z żoną procesowi termomodernizacji jest wyłączną własnością Pana żony. Pana żona nabyła go w spadku po rodzicach do majątku osobistego. Nie rozszerzyła własności tej nieruchomości na Pana rzecz. Pomiędzy Panem i Pana żoną panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie natomiast z art. 33 pkt 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

1\. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;

2\. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

W sytuacji gdy poniósł Pan wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w postaci instalacji fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, którego nie był Pan właścicielem lub współwłaścicielem, może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o ile najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (złożenia zeznania lub jego korekty) będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem tego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Pana stanowisko, zgodnie z którym powinien mieć Pan możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej ze względu na to, że w budynku poddanym termomodernizacji zamieszkuje Pan ponad 47 lat, pomimo, że nie figuruje Pan jako właściciel nieruchomości w akcie notarialnym oraz nie posiada Pan z żoną rozdzielności majątkowej małżeńskiej należało uznać za nieprawidłowe.

Zatem, nie może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, skoro nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 229); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).