Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.48.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Brak utraty prawa do opodatkowania estońskim CIT w związku
z rozpoczęciem działalności gospodarczej poprzez zakład
zagraniczny.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie
działalności gospodarczej
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
prawa-utrata prawa
warunki
zakład-zakład zagraniczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku utraty prawa do opodatkowania estońskim CIT w związku z rozpoczęciem
    działalności gospodarczej poprzez zakład zagraniczny. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) jest spółką prawa
    handlowego prowadzącą działalność od 2004 roku (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie koncesji nr (...), wydanej
    na okres (...). Koncesja obejmuje działalność polegającą na (...).
    Działalność Wnioskodawcy w szczególności obejmuje następujące obszary:
        (...).
    Wnioskodawca, począwszy od 2022 roku rozlicza podatek dochodowy od osób prawnych
    (dalej: „podatek CIT”) na podstawie art. 28c i n. ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o
    podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), czyli korzysta z
    ryczałtowego opodatkowania dochodów (dalej: „estoński CIT, CITE”). W tym celu złożył w
    odpowiednim terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zawiadomienie,
    według ustalonego wzoru, informując o dokonanym wyborze i od tej chwili opodatkowuje
    całość swoich dochodów zgodnie z zasadami CITE. Spółka spełniała i dalej spełnia
    wszystkie warunki opodatkowania estońskim CIT.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o CIT oraz prowadzi księgi rachunkowe w oparciu
    o przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
    Spółka posiada na terenie Republiki Czeskiej położony tam oddział, który po rozpoczęciu
    działalności gospodarczej będzie stanowił zakład zagraniczny w rozumieniu art. 5 umowy
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, sporządzonej w Warszawie dnia 13 września 2011 r (Dz.U. 2012 poz. 991; dalej:
    „UPO”). Wnioskodawca dotychczas nie prowadził realnej działalności poprzez Zakład
    położony na terenie Czech, jednak Spółka zamierza ją podjąć w przyszłości. Oddział Spółki
    wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie część, funkcjonującą poza siedzibą Spółki i
    stanowiącą oddział Spółki. Oddział nie posiada i nie będzie posiadał swojej odrębnej
    osobowości prawnej (będzie działać wyłącznie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy;
    z prawnego punktu widzenia oddział i Spółka będą stanowić jeden podmiot). Oddział nie
    będzie tym samym odrębnym podatnikiem podatku dochodowego. Wnioskodawca
    dotychczas nie prowadził realnej działalności poprzez oddział położony na terenie Czech,
    jednak Spółka zamierza ją podjąć w przyszłości. W konsekwencji, Wnioskodawca rozważa
    podatkowe konsekwencje prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Czech przez
    zlokalizowany tam odział na gruncie przepisów ustawy o CIT, w szczególności w zakresie
    możliwości kontynuowania rozliczania się podatkiem estońskim CIT.

## Pytanie

Czy rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej poprzez zakład zagraniczny na
    terenie Czech Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania estońskim CIT
    stosownie do treści art. 28I ust. 1 Ustawy o CIT, bowiem wówczas nadal pozostanie
    spełniony warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej poprzez
    zakład zagraniczny na terenie Czech Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania
    estońskim CIT stosownie do treści art. 28I ust. 1 Ustawy o CIT, bowiem wówczas nadal
    pozostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 28j. ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu CITE może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w
      przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    2) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
      etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
      przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku, gdy rokiem
      podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co
      najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
      umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
      akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
      wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
      lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
      świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    3) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

    4) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    5) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    6) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Art. 28k. ust. 1 ustawy o CIT, przepisów o estońskim CIT nie stosuje się do:
    1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
    2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
      kredycie konsumenckim;
    3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
    4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
    5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
      utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do
      niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
      przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
      10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
      miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
      czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
        – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
        bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy
        od dnia utworzenia;
    6) podatników, którzy:
      a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
      b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
          uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
          przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
          przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
          przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
          Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc,

          w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
          czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art.
          14, lub
          składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
          podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych
          likwidowanych podatników
          w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład,
          oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej
          jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo
          wniesienia wkładu.
    W ocenie Wnioskodawcy, z treści i poprzez wykładnię powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że z uwagi na fakt planowanego rozpoczęcia działalności gospodarczej
    poprzez zagraniczny zakład, Spółka nie utraci prawa do opodatkowania estońskim CIT,
    bowiem wówczas nadal pozostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1
    pkt 5 Ustawy o CIT.
    Na wstępie należy wskazać, że rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej
    poprzez zagraniczny oddział nie będzie miało wpływu na miejsce siedziby Wnioskodawcy.
    W dalszym ciągu będzie mieściła się ona na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a Spółka
    pozostanie polskim rezydentem podatkowym objętym nieograniczonym obowiązkiem
    podatkowym w Polsce. W konsekwencji Wnioskodawca będzie jedynie częściowo
    wykonywał działalność gospodarczą poprzez oddział, a siedziba i zarząd Spółki pozostaną
    w Polsce.
    Jak wskazuje przepis art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, opodatkowanie estońskim CIT
    wyklucza posiadanie przez spółkę udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów
    uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółów
    praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
    związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
    fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
    powierniczym – spółka nie może skorzystać z opodatkowania estońskim CIT bądź też traci
    prawo do opodatkowania estońskim CIT.
    Katalog zawarty w przywołanym powyżej przepisie ma charakter zamknięty, co wynika
    wprost wykładni językowej przedmiotowych regulacji.
    Jak wskazano natomiast w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nie podsiada akcji ani
    udziałów w kapitale innej spółki ani też innych praw wskazanych w art. 28j. ust. 1 pkt 5
    ustawy o CIT, a jedynie posiada oddział zagraniczny na terytorium Republiki Czeskiej,
    poprzez który planuje rozpocząć działalność gospodarczą tamże. Oddział zagraniczny nie
    jest podmiotem, który został wymieniony w przedmiotowym katalogu, a w szczególności
    nie jest spółką.
    W świetle art. 4a pkt 21 ustawy o CIT spółkę definiować należy jako:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana
      jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Z wykładni wyżej przedstawionej definicji wynika, że oddział zagraniczny Spółki nie
    stanowi innej spółki, o której mowa w przepisie. Odział Spółki nie jest też odrębnym
    podatnikiem ani odrębnym od niej podmiotem, a jedynie organizacyjnie wydzieloną
    częścią Spółki.
    Ponadto, jak wskazano w stanie faktycznym, oddział Spółki zlokalizowany na terenie
    Republiki Czeskiej będzie stanowić zakład podatkowy Spółki w rozumieniu UPO.
    Do zagadnienia zagranicznego zakładu podatkowego odnosi się art. 4a pkt 11 lit. a Ustawy
    o CIT – przez zagraniczny zakład rozumieć należy stałą placówkę, poprzez którą podmiot
    mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub
    częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział,
    przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw
    naturalnych, chyba, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.
    Interpretując powyższe przepisy Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie planowana
    działalność gospodarcza wyodrębnionego organizacyjnie oddziału zagranicznego –
    zakładu podatkowego, na terytorium Czech jest zdarzeniem obojętnym w kontekście
    statusu podatnika estońskiego CIT posiadanego przez Wnioskodawcę – ze względu na to,
    że w wyniku tego zdarzenia łączne warunki wskazane w Ustawie o CIT dotyczące statusu
    podatnika estońskiego CIT nie zostałyby naruszone. Zakład zagraniczny nie stanowi
    odrębnego od Spółki podmiotu, a sposób w jaki wykonywać będzie działalność
    gospodarczą na terenie Czech.
    Z przywołanych powyżej powodów, nie można uznać, że rozpoczęcie działalności
    gospodarczej przez oddział zagraniczny spółki opodatkowanej CITE spowoduje utratę
    przez nią prawa do opodatkowania estońskim CIT.
    Wnioskodawca podkreśla ponadto, że posiadanie oddziału nie może też być uznane za
    prawo majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
    charakterze powierniczym. Wskazany katalog odnosi się do praw majątkowych do
    otrzymania świadczenia od odrębnego od Spółki podmiotu – oddział zagraniczny Spółki
    nie jest takim podmiotem.
    Potwierdza to też stanowisko organów podatkowych wydane w podobnym stanie
    faktycznym:
        Interpretacja indywidualna z dnia 31 października 2024 r., Dyrektor Krajowej
        Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-1.4010.405.2024.2.MF „Dokonując zatem
        literalnej wykładni rzeczonego przepisu, nie sposób uznać, że utworzenie przez
        spółkę opodatkowaną ryczałtem oddziału zagranicznego spowoduje utratę przez
        nią prawa do bycia podatnikiem estońskiego CIT. Przede wszystkim utworzenie
        Oddziału zagranicznego nie oznacza, że będziecie Państwo posiadać udziały (akcje)
        w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w
        instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej
        osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
        świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego
        podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Podkreślenia przy

        tym wymaga, że w wyniku utworzenia oddziału w Rumunii Państwa siedziba nie
        ulegnie zmianie. W dalszym ciągu będzie mieściła się ona na terytorium
        Rzeczpospolitej Polskiej w miejscowości (...). Utworzenie oddziału zagranicznego
        Wnioskodawcy nie doprowadzi do tego, że w Państwa siedzibie nie będzie już
        wykonywana działalność gospodarcza Spółki – w dalszym ciągu zamierzacie
        Państwo trzon swojej produkcji utrzymać w swojej siedzibie. W konsekwencji
        Wnioskodawca będzie jedynie częściowo wykonywał działalność gospodarczą
        poprzez oddział zagraniczny znajdujący się na terytorium Rumunii, a siedziba i
        zarząd Spółki pozostaną w Polsce. Biorąc pod uwagę powyższe, skoro oddział
        zagraniczny w Rumunii nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w treści art. 28j
        ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, to utworzenie oddziału zagranicznego w Rumunii nie
        wyłącza możliwości opodatkowania Spółki w formie ryczałtu od dochodów spółek
        na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 28I ust. 1 ustawy o CIT. Odnosząc się
        zatem do Państwa wątpliwości dotyczących pytania nr 2, stwierdzić należy, że
        utworzenie oddziału zagranicznego w Rumunii przez Wnioskodawcę, będącego
        podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek, nie będzie powodowało utraty przez
        Państwa statusu podatnika estońskiego CIT-u”.
    Powyższa interpretacja potwierdza, że utworzenie oddziału zagranicznego nie spowoduje
    zaistnienia okoliczności, o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, co oznacza
    również, że utworzenie i funkcjonowanie oddziału zagranicznego, będące przedmiotem
    niniejszego wniosku, również nie będzie stanowić przeszkody dla opodatkowania Spółki
    estońskim CIT.
    Wnioskodawca jest świadomy, że przywołana interpretacja indywidualna jest wiążąca
    jedynie w sprawie określonej stanem faktycznym, jednak wskazuje na dotychczasowe
    stanowisko organu podatkowego w podobnej sprawie.
    Z uwagi na powyższą argumentację, w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie
    faktycznym właściwym będzie potwierdzenie, że Wnioskodawca rozpoczynając
    prowadzenie działalności gospodarczej poprzez zakład zagraniczny na terenie Czech
    Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania estońskim CIT stosownie do treści art.
    28I ust. 1 Ustawy o CIT, bowiem wówczas nadal pozostanie spełniony warunek, o którym
    mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) stanowi, że:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
      funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
      obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
      związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
      beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym.
    Zgodnie z art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
      1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 – w przypadku
      gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
      2) (uchylony);
      3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
      których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
      4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
      a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1
      pkt 4-6,
      b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
      podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
      c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
      podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub
      jego zorganizowanej części, chyba że:
          podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
          opodatkowany ryczałtem albo
          podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
          przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
          sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa
          w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi
          składnikami majątku,
      d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie,
      lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Dokonując zatem literalnej wykładni rzeczonego przepisu, nie sposób uznać, że
    utworzenie przez spółkę opodatkowaną ryczałtem oddziału zagranicznego spowoduje
    utratę przez nią prawa do bycia podatnikiem estońskiego CIT.
    Przede wszystkim utworzenie Oddziału zagranicznego nie oznacza, że będą Państwo
    posiadać udziały (akcje) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
    spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do
    otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że w wyniku utworzenia oddziału w Czechach Państwa
    siedziba nie ulegnie zmianie. W dalszym ciągu będzie mieściła się ona na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Oddział nie posiada i nie będzie posiadał swojej odrębnej
    osobowości prawnej, będzie działać wyłącznie w ramach przedsiębiorstwa Spółki.
    Biorąc pod uwagę powyższe, skoro oddział zagraniczny w Czechach nie jest żadnym z
    podmiotów wymienionych w treści art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, to utworzenie
    oddziału zagranicznego w Czechach nie wyłącza możliwości opodatkowania Spółki w
    formie ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 28l ust.
    1 ustawy o CIT.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, stwierdzić należy, że utworzenie oddziału
    zagranicznego w Czechach, nie będzie powodowało utraty przez Państwa statusu
    podatnika estońskiego CIT-u.

    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.