Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.271.2024.8.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-30
Teza: WIS TOWAR – podłoże do uprawy roślin, ziemia ogrodnicza.
Słowa kluczowe: gleba (ziemia); towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 20 czerwca 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 18 i 29 lipca oraz 19 sierpnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową

**Przedmiot wniosku**: towar - (\`(...)\`)

**Opis towaru:** produkt przeznaczony do wzbogacania podłoży, (\`(...)\`), wykorzystywany jako warstwa wierzchnia, ściółka, podłoże (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie:** ziemia ogrodnicza

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8 %

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 18 lipca i 29 lipca oraz 19 sierpnia 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (\`(...)\`) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest towar: (\`(...)\`), dalej „Towar”.

Przeznaczenie/zastosowanie towaru: Towar znajduje zastosowanie głównie w uprawie roślin (\`(...)\`) - może być wykorzystywany dla wzbogacenia podłoży, (\`(...)\`), może być również wykorzystywany jako warstwa wierzchnia, ściółka.

Skład produktu/sposób powstawania: Towar powstaje w skutek rozdrobnienia (\`(...)\`), nie zawiera innych dodatków (\`(...)\`). Jest więc produktem całkowicie naturalnym, który występuje w przyrodzie i powstaje wyłącznie w wyniku mechanicznej obróbki przywołanych (\`(...)\`).

Informacje szczególne dot. Towaru. Towar stanowi podłoże do upraw o jakim mowa w art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu. Jego właściwości i możliwość zastosowania uległy stosownemu zbadaniu i finalnie wydana została wobec Towaru decyzja Nr (\`(...)\`) Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia (\`(...)\`) 2023 r. gdzie pozwolono na wprowadzenie do obrotu organicznego podłoża do upraw pn. (\`(...)\`) tj. Towaru, którego dotyczy składany wniosek.

Stanowisko Wnioskodawcy.

W pierwszej kolejności wskazuje Wnioskodawca na możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku VAT wskazując, iż Towar stanowi „ziemię ogrodniczą” o jakiej mowa w załączniku nr 3 pozycja 12 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „ziemia ogrodnicza” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa i może występować w odniesieniu do wierzchniej warstwy gleby urodzajnej bez dodatków innych składników.

Ponadto określenie „ziemia ogrodnicza" jest bardzo powszechną nazwą handlową dla wprowadzanych do obrotu podłoży do upraw, które mają zastosowanie w uprawach roślin ogrodniczych (warzywnych, sadowniczych, ozdobnych).

Powszechnie przyjmuję się podział, zgodnie z którym istnieją trzy grupy podłoży przeznaczonych do uprawy roślin:

• podłoża organiczne (m.in. składające się z torfu, kory, włókna kokosowego i inne),

• podłoża mineralne (np. wełna mineralna, perlit, keramzyt, piasek i inne),

• podłoża organiczno-mineralne, które stanowią mieszaninę substratów organicznych (podłoży organicznych) z dodatkiem substancji mineralnych takich jak np. perlit, keramzyt, piasek itd.

Odnosząc się do powyższego podziału, Wnioskodawca wskazuje, że Towar stanowi podłoże do uprawy roślin co wynika tak z charakteru Towaru, jego przeznaczenia jak i wydanej przez Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi decyzji (przywołanej powyżej). Przy tym Towar pozostaje produktem naturalnym, a tym samym kwalifikowany winien być w ocenie Wnioskodawcy jako podłoże organiczne.

Zgodnie definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego pod. red. W. Doroszewskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) słowo „gleba” oznacza „wierzchnią warstwę skorupy ziemskiej, stanowiącą podłoże życia roślin; grunt, pole, ziemia orna, ziemia". Gleba stanowi utwór naturalny, kształtowany z powierzchniowej części skorupy ziemskiej przez świat żywy, zwłaszcza przez roślinność.

Co istotne - Towar stanowi substancję występującą wprost w naturze, (\`(...)\`) wykorzystywane dla jego powstania nie są bowiem uzupełniane lub mieszane z innymi substancjami.

Równie istotne jest, w ocenie Wnioskodawcy, iż obniżoną stawkę podatku VAT stosuje się w omawianym przypadku niezależnie od klasyfikacji towaru w Nomenklaturze Scalonej albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku VAT nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Stąd też, zdaniem Wnioskodawcy, zasadnym wydaje się zaklasyfikowanie Towaru właśnie do kategorii „ziemi ogrodniczej” o jakiej mowa w przywołanym załączniku do ustawy o podatku od towarów i usług.

Ewentualnie w sprawie może znaleźć zastosowanie § 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu środków poprawiających właściwości gleby, stymulatorów wzrostu oraz podłoży do upraw, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2021 r. poz. 76 oraz z 2022 r. poz. 1370 i 2364), z wyłączeniem podłoży mineralnych i towarów wymienionych w poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2021 r., poz. 76 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

a) podłoże do upraw - niebędący produktem nawozowym UE materiał inny niż glebę, w tym substraty, w którym są uprawiane rośliny;

b) środki wspomagające uprawę roślin - to środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu i podłoża do upraw.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy nawozy oraz środki wspomagające uprawę roślin, o których mowa w art. 3 ust. 2, są wprowadzane do obrotu na podstawie uzyskanego pozwolenia.

Minister właściwy do spraw rolnictwa wydaje, w drodze decyzji, pozwolenie na wprowadzenie do obrotu nawozu albo środka wspomagającego uprawę roślin, o których mowa w art. 3 ust. 2 (art. 4 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy minister właściwy do spraw rolnictwa prowadzi wykazy nawozów i środków wspomagających uprawę roślin, które mogą być wprowadzone do obrotu na podstawie pozwoleń, o których mowa w art. 4.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy wykazy nawozów i środków wspomagających uprawę roślin są umieszczane na stronie internetowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw rolnictwa.

Wnioskodawca wskazuje, że Towar znajduje się w ww. wykazie środków wspomagających uprawę roślin, w kategorii „Podłoża” pod nr pozycji (\`(...)\`).

Tym samym Towar stanowi podłoże do upraw, o jakim mowa w § 11 ust. 1 pkt. 1 przywołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r.

Wobec powyższego - w ślad za dorobkiem orzeczniczym tut. organu:

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641,1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1 (art. 146ef ust. 2 ustawy).

Na podstawie art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 11 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2024 r. obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu środków poprawiających właściwości gleby, stymulatorów wzrostu oraz podłoży do upraw, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2023 r. poz. 569 i 1597), z wyłączeniem podłoży mineralnych i towarów wymienionych w poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy.

W myśl § 11 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

Z kolei w poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na CN „Ziemia ogrodnicza.

Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając powyższe, mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z podłożem do upraw o nazwie handlowej: (\`(...)\`) stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie § 11 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług.

Do wniosku i uzupełnień Spółka załączyła:

(\`(...)\`)

Pismem z dnia 25 października 2024 r. znak 0115-KDST1-2.440.271.2024.4.IK tut. organ zwrócił się do Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi Departament Hodowli i Ochrony Roślin z prośbą o zajęcie stanowiska w kwestii spełnienia warunków do uznania towaru o nazwie (\`(...)\`) za „ziemię ogrodniczą”.

W odpowiedzi z dnia 4 grudnia 2024 r. znak sprawy: (\`(...)\`) Departament Hodowli i Ochrony Roślin Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi wskazał m.in.: , że „podłoże do upraw zostało zdefiniowane w obowiązujących przepisach prawa tj. w prawie krajowym – w art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2024 r., poz. 105) jako – niebędący produktem nawozowym UE materiał inny niż gleba, w tym substraty, w których uprawiane są rośliny.

Wprowadzenie do obrotu podłoży do upraw wymaga uzyskania pozwolenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi na podstawie art. 4 ww. ustawy.

Jednocześnie zgodnie z prawem unijnym tj. rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 ora uchylające rozporządzenie (WE) nr 2003/2003, podłoże do upraw jest odrębną kategorią produktów nawozowych UE i zostało zdefiniowane w PCF 4 jako produkt nawozowy UE inny niż gleba na miejscu, którego funkcja polega na byciu materiałem, w którym rosną rośliny lub grzyby.

Pojęcie „ziemia ogrodnicza” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa i może występować w odniesieniu do tradycyjnych podłoży, które były powszechnie stosowane zanim na szeroką skalę nie została upowszechniona uprawa w podłożach na bazie torfu. W praktyce możemy spotkać zastosowanie nazwy „ziemia ogrodnicza” również w odniesieniu do urodzajnej wierzchniej warstwy gleby zbieranej np. na placach budowy czy przy budowie dróg wykorzystywanej do użyźnienia gleb i terenów zdegradowanych lub w ogrodach przydomowych czy rabatach miejskich.

Pojęcie „ziemia ogrodnicza” jest też bardzo powszechną nazwą handlową dla wprowadzanych do obrotu organicznych i organiczno-mineralnych podłoży do upraw, które mają zastosowanie w uprawach roślin ogrodniczych (warzywnych, sadowniczych, ozdobnych) oraz w uprawach roślin w ogrodach przydomowych czy rabatach miejskich.

Zgodnie ze stanowiskiem Instytutu Ogrodnictwa w Skierniewicach PIB w Skierniewicach znak: (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) 2024 r. „W literaturze pod terminem „ziemie ogrodnicze” funkcjonują różne nazwy, np.: „ziemia kompostowa”, „ziemia gnojowa”, „ziemia liściowa”, „ziemia darniowa”, „ziemia inspektowa, „ziemia polowa”, „ziemia wrzosowa”. Ich nazwy wywodzą się od najważniejszego komponentu, z którego zostały zrobione np. „ziemia darniowa” – powstaje w wyniku kompostowania darni z łąk, pastwisk lub pola po roślinach bobowatych; „ziemia liściowa” – powstaje z kompostowania liści drzew i krzewów (kolonów, brzóz, leszczyn, lip, buków i drzew owocowych); „ziemia inspektowa” – pozyskuje się ja podczas wymiany podłoża w inspektach, jest mieszaniną tradycyjnych ziem z dodatkiem piasku, żwiru, torfu wysokiego niskiego oraz gliny (Komornicki i in., 1969; Chohura, 2007).

Komornicki i in. już w 1969 roku podawał, że „ziemie ogrodnicze” są od dawna stosowane w produkcji warzyw i kwiatów oraz, że powstają one z surowców organicznych i mineralnych w stosach oderwanych od podłoża, czym różnią się od gleby. Odpowiedni dobór ziemi ogrodniczej lub jej mieszanki pozwala na zaspokojenie nawet dość szczególnych potrzeb wzrostowych i nawozowych uprawianych roślin”.

„(…). W dostępnych źródłach można znaleźć informacje, że ziemia to „jednorodne lub skomponowane z wielu składników podłoże, przygotowane specjalnie dla określonych upraw ogrodniczych, np. ziemia kompostowa, ziemia torfowa, ziemia liściowa” https: //pl.wikipedia.org /wiki/Ziemia\_(podłoże)”.

(…)

W przedstawionym piśmie Instytutu Ogrodnictwa PIB w Skierniewicach z dnia (\`(...)\`) 2024 r. stwierdzono w konkluzji iż „Biorąc pod uwagę powyższe, można przyjąć, że (\`(...)\`) przeznaczone do uprawy roślin, w tym przypadku (\`(...)\`) należy traktować jak podłoże do upraw o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz.U. z 2024 r. poz. 105) lub w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. Powyższe wyjaśnienia wskazują również, że ww. podłoże można traktować również jako „ziemię ogrodniczą”, zwłaszcza, że w praktyce, podłoża uprawowe często są tak nazywane”.

„Reasumując zdaniem Ministerstwa opiniowany towar (\`(...)\`) należy traktować na podstawie przepisów nawozowych jako podłoża do upraw. Jednakże brak w aktualnych przepisach precyzyjnej definicji pojęcia „ziemia ogrodnicza” nie wyklucza możliwości traktowania takich towarów również jako ziemi ogrodniczej”.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 11 grudnia 2024 r., znak 0115-KDST1-2.440.271.2024.7.IK organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 13 grudnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku VAT nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W pozycji 12 załącznika nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% w części określającej towary zwykle używane w rolnictwie wymieniona została bez względu na CN „ziemia ogrodnicza”.

Natomiast zgodnie z § 11 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2670 ze zm.), do dnia 31 grudnia 2024 r. obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu środków poprawiających właściwości gleby, stymulatorów wzrostu oraz podłoży do upraw, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz.U. z 2023 r. poz. 569 i 1597), z wyłączeniem podłoży mineralnych i towarów wymienionych w poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy.

Z treści wniosku wynika, że produkt o nazwie (\`(...)\`) powstaje wskutek rozdrobnienia (\`(...)\`), nie zawiera innych dodatków (…), składa się zatem z jednorodnych składników.

Towar może być wykorzystywany dla wzbogacenia podłoży, (\`(...)\`), może być również wykorzystywany jako warstwa wierzchnia, ściółka.

Jednocześnie jak wskazało Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi w piśmie, powołując się na opinię Instytutu Ogrodnictwa PIB w Skierniewicach, (\`(...)\`) przeznaczone do uprawy roślin, w tym przypadku (\`(...)\`) należy traktować jak podłoże do upraw, o którym mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz.U. z 2024 r, poz. 105) lub w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. Powyższe wyjaśnienia wskazują również – jak wynika z ww. pisma - że ww. podłoże można traktować również jako „ziemię ogrodniczą”, zwłaszcza że w praktyce, podłoża uprawowe często są tak nazywane.

Wskazało również, że brak jest w aktualnych przepisach precyzyjnej definicji pojęcia „ziemia ogrodnicza”, co nie wyklucza, że towary takie jak (\`(...)\`) mogą być traktowane jako ziemia ogrodnicza.

Uwzględniając powyższe, w tym opis towaru, jego skład i przeznaczenie oraz opinię Departamentu Hodowli i Ochrony Roślin Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi stwierdzić należy, że towar (\`(...)\`) spełnia kryteria do uznania go za ziemię ogrodniczą.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Na podstawie art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Jak już wspominano wcześniej zgodnie z § 11 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2024 r. obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu środków poprawiających właściwości gleby, stymulatorów wzrostu oraz podłoży do upraw, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2023 r. poz. 569 i 1597), z wyłączeniem podłoży mineralnych i towarów wymienionych w poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 12 wskazano bez względu na CN „Ziemia ogrodnicza”.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że w przypadku, gdy towar spełnia jednocześnie definicję podłoża do upraw, o którym mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz.U. z 2024 r, poz. 105), jak i definicję „ziemi ogrodniczej”, w zakresie stawki podatku należy stosować przepisy wynikające z poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy.

W związku z powyższym, ponieważ towar (\`(...)\`) spełnia kryteria do uznania go za „ziemię ogrodniczą”, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).