Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-581/10/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-08-20
Teza: Czy stypendia doktoranckie i stypendia dla uczniów, wypłacane uczestnikom realizowanych przez Wnioskodawcę projektów systemowych, w ramach poddziałania 8.2.2 i 9.1.3 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są w całości (100%) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał ludzki; pomoc; stypendia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2010 r. (data wpływu 15 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów otrzymanych przez uczestników projektów jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów otrzymanych przez uczestników projektów jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną samorządu Województwa prowadzoną w formie jednostki budżetowej. Od 2007 r. pełni rolę Instytucji Pośredniczącej dla województwa w ramach realizacji Priorytetu VI, VII, VIII i IX Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL). W ramach tego programu operacyjnego, Wnioskodawca w 2010 r. realizuje również projekty systemowe – własne, między innymi w zakresie poddziałania 8.2.2 PO KL – Regionalne Strategie Innowacyjności oraz poddziałania 9.1.3 PO KL – Pomoc stypendialna dla uczniów szczególnie uzdolnionych.

Realizowane projekty finansowane są z trzech źródeł:

*   dofinansowanie w formie płatności z budżetu środków europejskich,
*   dofinansowanie w formie dotacji celowej z budżetu państwa oraz
*   wkład własny jednostki samorządu terytorialnego.

Projekt pn. „Inwestycja w wiedzę motorem rozwoju innowacyjności w regionie” realizowany jest w ramach poddziałania 8.2.2 PO KL, w którym uczestnikami projektu są osoby – uczestnicy studiów doktoranckich, którzy otworzyli przewód doktorski w uczelniach województwa.

Projekt zakłada przyznawanie uczestnikom tego projektu – doktorantom – wsparcia finansowego dla ich pracy naukowej w postaci stypendium. Zasady rekrutacji, warunki i tryb przyznawania oraz przekazywania stypendiów doktorantom w ramach tego projektu określone są w regulaminie.

Projekt rozpoczął się 1 kwietnia 2008 r. i będzie realizowany do 31 grudnia 2010 r.

W roku 2008, 2009 i 2010 środki finansowe wypłacane doktorantom jako stypendia były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, naliczał, potrącał i odprowadzał do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.

Projekt pn. „Z. talenty – regionalny system stypendialny – II edycja” realizowany jest w ramach poddziałania 9.1.3 PO KL w którym uczestnikami projektu są uczniowie wszystkich klas gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych z terenu województwa. Zasady rekrutacji, warunki i tryb przyznawania oraz przekazywania stypendiów w ramach tego projektu określone są w regulaminie. Projekt rozpoczął się 1 września 2009 r. i będzie realizowany do 31 grudnia 2011 r. Wypłaty stypendium realizowane są w trybie miesięcznym w kwocie 600 zł brutto i Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych potrąca i odprowadza do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy stypendia doktoranckie i stypendia dla uczniów, wypłacane uczestnikom realizowanych przez Wnioskodawcę projektów systemowych, w ramach poddziałania 8.2.2 i 9.1.3 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są w całości (100 %) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2010 r. wypłacane stypendia doktoranckie (poddziałanie 8.2.2 PO KL) i stypendia dla uczniów szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych (poddziałanie 9.1.3 PO KL) zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tego przepisu, zwolnione od podatku są wszystkie środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu realizowanego w ramach PO KL, jako pomoc udzielana w ramach projektu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednakże począwszy od dnia 1 stycznia 2010 r. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240).

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w 2010 r. realizuje projekty systemowe – własne, między innymi w zakresie poddziałania 8.2.2 PO KL – Regionalne Strategie Innowacyjności oraz poddziałania 9.1.3 PO KL – Pomoc stypendialna dla uczniów szczególnie uzdolnionych.

Realizowane projekty finansowane są z trzech źródeł:

*   dofinansowanie w formie płatności z budżetu środków europejskich,
*   dofinansowanie w formie dotacji celowej z budżetu państwa oraz
*   wkład własny jednostki samorządu terytorialnego.

Projekt pn. „Inwestycja w wiedzę motorem rozwoju innowacyjności w regionie” realizowany jest w ramach poddziałania 8.2.2 PO KL, w którym uczestnikami projektu są osoby – uczestnicy studiów doktoranckich, którzy otworzyli przewód doktorski w uczelniach województwa.

Projekt zakłada przyznawanie uczestnikom tego projektu – doktorantom – wsparcia finansowego dla ich pracy naukowej w postaci stypendium. Zasady rekrutacji, warunki i tryb przyznawania oraz przekazywania stypendiów doktorantom w ramach tego projektu określone są w regulaminie.

Projekt rozpoczął się 1 kwietnia 2008 r. i będzie realizowany do 31 grudnia 2010 r.

W roku 2008, 2009 i 2010 środki finansowe wypłacane doktorantom jako stypendia były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, naliczał, potrącał i odprowadzał do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.

Projekt pn. „Z. talenty – regionalny system stypendialny – II edycja” realizowany jest w ramach poddziałania 9.1.3 PO KL w którym uczestnikami projektu są uczniowie wszystkich klas gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych z terenu województwa. Zasady rekrutacji, warunki i tryb przyznawania oraz przekazywania stypendiów w ramach tego projektu określone są w regulaminie. Projekt rozpoczął się 1 września 2009 r. i będzie realizowany do 31 grudnia 2011 r. Wypłaty stypendium realizowane są w trybie miesięcznym w kwocie 600 zł brutto i Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych potrąca i odprowadza do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego.

W myśl art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 84, poz. 712 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a) i b).

Jednocześnie jednak zaznaczyć należy, iż w myśl art. 111 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 ze zm.), do rozliczenia środków przekazanych do dnia 31 grudnia 2009 r. na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, o której mowa w art. 1, stosuje się przepisy dotychczasowe (tj. przepisy ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.). Rozliczenie tych środków powinno nastąpić nie później niż do dnia 30 czerwca 2010 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić zatem należy, iż począwszy od 1 stycznia 2010 r. stypendia wypłacane doktorantom oraz uczniom szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych jako pomoc udzielona w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki finansowana z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, w całości korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku wypłaty stypendiów korzystających ze zwolnienia przedmiotowego, począwszy od 1 stycznia 2010 r. na Wnioskodawcy, nie ciąży obowiązek naliczania, pobierania i odprowadzania do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.