Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.437.2025.4.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Opodatkowanie wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji
Dyrektora / członka zarządu w białoruskiej spółce.
Słowa kluczowe: Białoruś
członkowie-członkowie zarządu
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zarząd-prezes zarządu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda wyłączenia z progresją
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora / członka
    zarządu w białoruskiej spółce. Odpowiadając na wezwania uzupełnił go Pan 10 i 25
    września oraz 3 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na
    terytorium Polski, w związku z czym podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Zamierza Pan w
    przyszłości podjąć zatrudnienie na stanowisku Prezesa (dyrektora) jako członka zarządu
    Spółki handlowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) prawa białoruskiego na
    zasadach umowy o pracę. Zgodnie z prawem Republiki Białorusi stanowisko członka
    zarządu odpowiada stanowisku określanemu jako „Dyrektor”, natomiast zgodnie z
    prawem Rzeczypospolitej Polskiej — jako „Prezes”. W praktyce stosowania prawa w
    Republice Białorusi przyjęto, że działalność polegająca na zarządzaniu spółką oraz
    pobieranie wynagrodzenia z tego tytułu stanowią stosunek pracy, który wymaga
    obowiązkowego zawarcia umowy o pracę (lub kontraktu). Dlatego też z członkiem
    zarządu, oprócz protokołu z decyzją wspólników, zawierana jest dodatkowo umowa o
    pracę. W związku z tym chce Pan z wyprzedzeniem ustalić, czy w świetle ustawy o PIT oraz
    Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Białoruś w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w
    Mińsku dnia 18 listopada 1992 r. (dalej: UPO), wynagrodzenie członka zarządu rezydenta
    podatkowego Rzeczypospolitej Polskiej będzie opodatkowane na Białorusi, aby móc
    prawidłowo ustalić zakres obowiązków podatkowych w Polsce oraz uniknąć ryzyka
    podwójnego opodatkowania dochodu otrzymywanego z tytułu pełnienia funkcji członka
    zarządu w spółce prawa białoruskiego.
    Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że spółka, w której będzie Pan pełnił funkcję członka
    zarządu, ma swoją siedzibę na terytorium Republiki Białorusi.
    Wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę będzie wypłacane Panu z tytułu pełnienia
    funkcji zarządczych/nadzorczych w spółce.
    Spółka z siedzibą na Białorusi, w której planuje Pan zostać członkiem zarządu, będzie
    posiadała osobowość prawną. Forma prawna działalności gospodarczej będzie
    odpowiadać polskiemu odpowiednikowi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

    Spółka ta będzie podlegała opodatkowaniu na Białorusi z uwagi na siedzibę zarządu albo
    inne kryterium o podobnym charakterze.
    Pana wynagrodzenie będzie wypłacane za pełnienie funkcji dyrektora ustanowionego
    organu zarządzającego (zarządu) spółki (pomimo że w celu wykonywania tej funkcji,
    zgodnie z przepisami prawa Republiki Białorusi, została zawarta umowa o pracę), a zatem
    – w opinii Pana – wynagrodzenie będzie wypłacane „z tytułu członkostwa w radzie
    zarządzającej lub w innym analogicznym organie osoby prawnej” w rozumieniu prawa
    białoruskiego, o którym mowa w art. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej
    a Rządem Republiki Białorusi w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz.U. 1993 Nr 120, poz. 534).
    Do kompetencji Zarządu/dyrektora należy prowadzenie bieżącego zarządzania
    działalnością Spółki. Dyrektor w granicach swoich kompetencji działa w imieniu Spółki bez
    pełnomocnictwa: reprezentuje jej interesy (w tym w organach innych osób prawnych, w
    których Spółka jest uczestnikiem), dokonuje czynności prawnych w imieniu Spółki oraz
    wykonuje inne działania.
    Dyrektor:
    · rozporządza majątkiem Spółki, w tym jej środkami pieniężnymi, w granicach
      nieprzekraczających postanowień umowy Spółki oraz warunków umowy o pracę
      (kontraktu) (w przypadkach przewidzianych w umowie Spółki – wyłącznie po podjęciu
      odpowiedniej uchwały przez Zgromadzenie);
    · zawiera (zmienia, rozwiązuje) umowy, dokonuje innych czynności prawnych w zakresie
      określonym w umowie Spółki oraz warunkami umowy o pracę (kontraktu);
    · jest uprawnionym organem Spółki (pracodawcy), któremu przysługuje prawo
      podejmowania decyzji wynikających ze stosunków pracy i stosunków z nimi
      związanych wobec pracowników Spółki oraz samego siebie, z wyjątkiem spraw
      należących do kompetencji Zgromadzenia wspólników zgodnie z umową Spółki i/lub
      przepisami prawa;
    · zatwierdza regulamin organizacyjny i strukturę etatową Spółki;
    · udziela pełnomocnictw w imieniu Spółki oraz je odwołuje;
    · otwiera (przerejestrowuje, zamyka) rachunki bankowe i inne rachunki Spółki;
    · zwołuje Zgromadzenie wspólników i podejmuje decyzje związane z jego
      przygotowaniem i przeprowadzeniem;
    · reprezentuje Spółkę w relacjach z organami państwowymi, innymi organizacjami
      (zarówno posiadającymi, jak i nieposiadającymi osobowości prawnej), a także osobami
      fizycznymi we wszystkich sprawach działalności Spółki w granicach kompetencji
      określonych w umowie Spółki;
    · organizuje prowadzenie rachunkowości i tworzy niezbędne warunki dla jej
      prawidłowego prowadzenia;
    · zatwierdza kwartalne i inne bieżące sprawozdania finansowe, statystyczne i inne Spółki,
      jak również sprawozdania finansowe, statystyczne i inne oddziałów i przedstawicielstw
      Spółki (jeśli istnieją);
    · regularnie (nie rzadziej niż raz w roku) składa sprawozdania Zgromadzeniu wspólników,
      a także udostępnia dokumenty i informacje dotyczące działalności Spółki;
    · rozstrzyga wszelkie inne kwestie związane z działalnością Spółki, które nie zostały
      przypisane do kompetencji Zgromadzenia wspólników przez przepisy prawa Republiki
      Białorusi lub niniejszą umowę Spółki.
    Dyrektor zobowiązany jest uzyskać zgodę Zgromadzenia, o ile umowa Spółki nie stanowi
    inaczej, na dokonanie transakcji istotnych oraz transakcji, w których występuje konflikt

    interesów osób powiązanych ze Spółką, a także innych transakcji wymagających zgody
    Zgromadzenia wspólników zgodnie z umową Spółki i/lub przepisami prawa.
    Dyrektor jest uprawniony do wydawania (przyjmowania), podpisywania, zatwierdzania,
    uzgadniania (wizowania) wewnętrznych aktów prawnych regulujących stosunki pracy i
    stosunki z nimi związane powstające pomiędzy pracownikami a Spółką, jak również innych
    wewnętrznych aktów prawnych Spółki.
    Proces zarządzania w spółce oparty będzie na jasno określonym podziale kompetencji,
    kontroli i odpowiedzialności pomiędzy siedmioma zastępcami Dyrektora, z których każdy
    będzie nadzorował odrębny obszar działalności operacyjnej.
    Zastępcy będą podejmowali decyzje operacyjne na bieżąco, koordynują działania
    pomiędzy działami i zapewniają ciągłość działalności operacyjnej spółki na terytorium
    Republiki Białorusi. W związku z tym efektywne zarządzanie spółką odbywa się w całości w
    Białorusi, niezależnie od miejsca pobytu dyrektora (Prezesa). Strategiczne decyzje (budżet,
    inwestycje, partnerstwa, sprawy prawne) są sformalizowane i podpisywane na Białorusi.
    W podejmowaniu decyzji również uczestniczą zastępcy i kluczowi menedżerowie, którzy
    znajdują się fizycznie na Białorusi lub logują się z białoruskich adresów IP. Niemniej jednak
    wskazana kadra kierownicza (zastępcy, kierownicy działów, kluczowi menedżerowie) nie
    będzie wchodzić w skład zarządu Spółki, lecz będzie zatrudniona jako pracownicy etatowi,
    wykonujący swoje obowiązki na podstawie stosunku pracy. Dyrektor ponosi
    odpowiedzialność za terminowość i rzetelność informacji przekazywanych i ujawnianych o
    Spółce, jeżeli odpowiedzialność ta nie została nałożona na innego pracownika Spółki
    zgodnie z zakresem jego obowiązków. Czynności w ramach pełnionej funkcji będą
    częściowo wykonywane przez Pana zdalnie z terytorium Polski, jednak część obowiązków
    będzie wykonywana również na terytorium Białorusi.

## Pytanie

1) Czy w sytuacji, gdy będąc rezydentem podatkowym Rzeczpospolitej Polski otrzyma Pan
      wynagrodzenie z pełnienia funkcji członka zarządu Spółki prawa białoruskiego na
      podstawie umowy o pracę zdalnie z terytorium Polski, można uznać, że na podstawie
      art. 16 UPO, wynagrodzenie z tego tytułu podlega opodatkowaniu wyłącznie na
      Białorusi?
    2) Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego/przyszłego i zdarzenia prawidłowe
      jest stwierdzenie, że Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku wykazania przychodu z
      tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie umowy o pracę w deklaracji
      rocznej PIT-36?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy
    za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się
    osobę fizyczną, która:
    1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Uzyskiwane przez Pana przychody w przyszłości z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu
    należy zaklasyfikować do przychodów określonych w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT:

    Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2,
    uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
    należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących
    osób prawnych.
    Stosownie do treści art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z treścią art. 16 UPO:
    Wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce
    zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie
    zarządzającej lub w innym analogicznym organie osoby prawnej mającej siedzibę w
    drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim
    Umawiającym się Państwie.
    Analogicznie jak w przepisie art. 201 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18, ze zm., dalej: KSH):
    „§ 1. Zarząd prowadzi sprawy spółki i ją reprezentuje.
    § 2. Zarząd składa się z jednego albo większej liczby członków”.
    Zgodnie z białoruskim ustawodawstwem – w szczególności ustawą „O gospodarczych
    spółkach” (w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 15 lipca 2010 r. nr 168-З) – w spółce
    również funkcjonuje organ wykonawczy, który może mieć postać organu kolegialnego
    (zarząd lub dyrekcja) i/lub organu jednoosobowego (dyrektor lub dyrektor generalny).
    Oznacza to, że zgodnie z ww. przepisami, wynagrodzenie osób mających miejsce
    zamieszkania w Polsce z tytułu członkostwa w zarządzie spółki mającej siedzibę na
    Białorusi podlega opodatkowaniu na Białorusi. Również na stronie internetowej Urzędu
    Marszałkowskiego Województwa, w Przewodniku po rynku – Białoruś, opracowanym
    przez Wydział Promocji Handlu i Inwestycji Ambasady RP w Mińsku (https://cig.wzp.pl
    /przystan-eksportera/informacje-o-rynkachzagranicznych), na stronie 24 wskazano, że:
    „Władze spółki stanowią: (...) organ wykonawczy spółki – kolegialny organ wykonawczy
    (zarząd lub dyrekcja) i (lub) jednoosobowy organ wykonawczy (dyrektor lub dyrektor
    generalny) – zgodnie ze statutem.” Na stronie 52, w poz. 69 tego samego przewodnika,
    zapisano: „Wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca
    miejsce zamieszkania w Polsce otrzymuje z tytułu członkostwa w zarządzie lub w innym
    analogicznym organie osoby prawnej mającej siedzibę na Białorusi, podlegają
    opodatkowaniu na Białorusi (art. 16 Umowy w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania).” W analogicznym duchu wypowiedział się także Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2022 r., sygn. 0112-
    KDWL.4011.1039.2022.1.WS, w której stwierdził, że: „Wynagrodzenie osób mających
    miejsce zamieszkania w Białorusi z tytułu członkostwa w zarządzie spółki mającej siedzibę
    w Polsce podlega opodatkowaniu w Polsce.”
    Oznacza to, że w sytuacji odwrotnej – gdy członek zarządu mieszka w Polsce, a spółka ma
    siedzibę na Białorusi – wynagrodzenie powinno podlegać opodatkowaniu w Białorusi.
    Podsumowując, w Pana opinii, ponieważ Spółka, w której zostanie Pan powołany do
    pełnienia funkcji członka zarządu, ma siedzibę na terytorium Białorusi, wynagrodzenie z
    tytułu pełnienia tej funkcji – na podstawie umowy o pracę – będzie podlegać
    opodatkowaniu wyłącznie na Białorusi, zgodnie z art. 16 UPO.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy). Uzyskiwane przez Pana przychody w

    przyszłości z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu należy zaklasyfikować do
    przychodów określonych w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT:
    Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2,
    uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
    należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących
    osób prawnych.
    Te przychody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    zasadach ogólnych zgodnie z art.27 ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 UPO:
    1. Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się
      Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami
      niniejszej umowy może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to
      pierwsze Umawiające się Państwo zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania z
      uwzględnieniem postanowienia ustępu 2.
    2. Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się
      Państwie osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami artykułów 10 i 11 może być
      opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, wtedy pierwsze Umawiające się
      Państwo zezwoli na potrącenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej
      podatkowi dochodowemu zapłaconemu w drugim Umawiającym się Państwie.
      Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć kwoty podatku pierwszego
      Umawiającego się Państwa, jaka została obliczona od takiego dochodu zgodnie z jego
      ustawodawstwem i przepisami.
    W związku z tym, że zgodnie z art. 16 UPO:
    Wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce
    zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie
    zarządzającej lub w innym analogicznym organie osoby prawnej mającej siedzibę w
    drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim
    Umawiającym się Państwie, należy uznać, że przepis ten w sposób jednoznaczny określa
    miejsce opodatkowania wynagrodzenia — wyłącznie w państwie siedziby osoby prawnej.
    Brak sformułowania w art. 16 UPO „może być opodatkowany” (jak w art. 23 ust. 1)
    oznacza, że w tym przypadku dochód nie podlega opodatkowaniu w obu państwach, a
    wyłącznie w jednym – w państwie, w którym siedzibę ma Spółka.
    W konsekwencji nie zachodzi podwójne opodatkowanie, co prowadzi do wniosku, że:
    · nie istnieje obowiązek wykazania tego dochodu w rocznej deklaracji PIT-36, oraz
    · nie stosuje się w tym przypadku metody unikania podwójnego opodatkowania.
    Podsumowując, w Pana opinii, ponieważ Spółka, w której będzie Pan powołany do
    pełnienia funkcji członka zarządu, ma siedzibę na Białorusi, to uzyskiwane w przyszłości
    wynagrodzenie z tego tytułu — na podstawie umowy o pracę — będzie podlegać
    opodatkowaniu wyłącznie na Białorusi i nie powinno być wykazywane w deklaracji
    podatkowej PIT-36.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    We wniosku wskazał Pan, że posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na
    terytorium Polski, w związku z czym podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Zamierza Pan w przyszłości podjąć zatrudnienie na stanowisku Prezesa
    (dyrektora) jako członka zarządu Spółki handlowej (spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością) prawa białoruskiego na zasadach umowy o pracę. Zgodnie z prawem
    Republiki Białorusi stanowisko członka zarządu odpowiada stanowisku określanemu jako
    „Dyrektor”, natomiast zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej — jako „Prezes”. W
    praktyce stosowania prawa w Republice Białorusi przyjęto, że działalność polegająca na
    zarządzaniu spółką oraz pobieranie wynagrodzenia z tego tytułu stanowią stosunek pracy,
    który wymaga obowiązkowego zawarcia umowy o pracę (lub kontraktu). Dlatego też z
    członkiem zarządu, oprócz protokołu z decyzją wspólników, zawierana jest dodatkowo
    umowa o pracę. Spółka, w której będzie Pan pełnił funkcję członka zarządu, ma swoją
    siedzibę na terytorium Republiki Białorusi. Wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę
    będzie wypłacane Panu z tytułu pełnienia funkcji zarządczych/nadzorczych w spółce.
    Spółka, w której będzie Pan pełnił funkcję członka zarządu, ma swoją siedzibę na
    terytorium Republiki Białorusi.
    Wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę będzie wypłacane Panu z tytułu pełnienia
    funkcji zarządczych/nadzorczych w spółce.
    Spółka z siedzibą na Białorusi, w której planuje Pan zostać członkiem zarządu, będzie
    posiadała osobowość prawną. Forma prawna działalności gospodarczej będzie
    odpowiadać polskiemu odpowiednikowi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Spółka ta będzie podlegała opodatkowaniu na Białorusi z uwagi na siedzibę zarządu albo
    inne kryterium o podobnym charakterze.
    Pana wynagrodzenie będzie wypłacane za pełnienie funkcji dyrektora ustanowionego
    organu zarządzającego (zarządu) spółki (pomimo że w celu wykonywania tej funkcji,
    zgodnie z przepisami prawa Republiki Białorusi, została zawarta umowa o pracę), a zatem
    – w opinii Pana – wynagrodzenie będzie wypłacane „z tytułu członkostwa w radzie
    zarządzającej lub w innym analogicznym organie osoby prawnej” w rozumieniu prawa
    białoruskiego, o którym mowa w art. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej
    a Rządem Republiki Białorusi w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz.U. 1993 Nr 120, poz. 534).
    Do kompetencji Zarządu/dyrektora należy prowadzenie bieżącego zarządzania
    działalnością Spółki. Dyrektor w granicach swoich kompetencji działa w imieniu Spółki bez
    pełnomocnictwa: reprezentuje jej interesy (w tym w organach innych osób prawnych, w

    których Spółka jest uczestnikiem), dokonuje czynności prawnych w imieniu Spółki oraz
    wykonuje inne działania.
    Dyrektor:
    · rozporządza majątkiem Spółki, w tym jej środkami pieniężnymi, w granicach
      nieprzekraczających postanowień umowy Spółki oraz warunków umowy o pracę
      (kontraktu) (w przypadkach przewidzianych w umowie Spółki – wyłącznie po podjęciu
      odpowiedniej uchwały przez Zgromadzenie);
    · zawiera (zmienia, rozwiązuje) umowy, dokonuje innych czynności prawnych w zakresie
      określonym w umowie Spółki oraz warunkami umowy o pracę (kontraktu);
    · jest uprawnionym organem Spółki (pracodawcy), któremu przysługuje prawo
      podejmowania decyzji wynikających ze stosunków pracy i stosunków z nimi
      związanych wobec pracowników Spółki oraz samego siebie, z wyjątkiem spraw
      należących do kompetencji Zgromadzenia wspólników zgodnie z umową Spółki i/lub
      przepisami prawa;
    · zatwierdza regulamin organizacyjny i strukturę etatową Spółki;
    · udziela pełnomocnictw w imieniu Spółki oraz je odwołuje;
    · otwiera (przerejestrowuje, zamyka) rachunki bankowe i inne rachunki Spółki;
    · zwołuje Zgromadzenie wspólników i podejmuje decyzje związane z jego
      przygotowaniem i przeprowadzeniem;
    · reprezentuje Spółkę w relacjach z organami państwowymi, innymi organizacjami
      (zarówno posiadającymi, jak i nieposiadającymi osobowości prawnej), a także osobami
      fizycznymi we wszystkich sprawach działalności Spółki w granicach kompetencji
      określonych w umowie Spółki;
    · organizuje prowadzenie rachunkowości i tworzy niezbędne warunki dla jej
      prawidłowego prowadzenia;
    · zatwierdza kwartalne i inne bieżące sprawozdania finansowe, statystyczne i inne Spółki,
      jak również sprawozdania finansowe, statystyczne i inne oddziałów i przedstawicielstw
      Spółki (jeśli istnieją);
    · regularnie (nie rzadziej niż raz w roku) składa sprawozdania Zgromadzeniu wspólników,
      a także udostępnia dokumenty i informacje dotyczące działalności Spółki;
    · rozstrzyga wszelkie inne kwestie związane z działalnością Spółki, które nie zostały
      przypisane do kompetencji Zgromadzenia wspólników przez przepisy prawa Republiki
      Białorusi lub niniejszą umowę Spółki.
    Dyrektor zobowiązany jest uzyskać zgodę Zgromadzenia, o ile umowa Spółki nie stanowi
    inaczej, na dokonanie transakcji istotnych oraz transakcji, w których występuje konflikt
    interesów osób powiązanych ze Spółką, a także innych transakcji wymagających zgody
    Zgromadzenia wspólników zgodnie z umową Spółki i/lub przepisami prawa.
    Dyrektor jest uprawniony do wydawania (przyjmowania), podpisywania, zatwierdzania,
    uzgadniania (wizowania) wewnętrznych aktów prawnych regulujących stosunki pracy i
    stosunki z nimi związane powstające pomiędzy pracownikami a Spółką, jak również innych
    wewnętrznych aktów prawnych Spółki.
    Proces zarządzania w spółce oparty będzie na jasno określonym podziale kompetencji,
    kontroli i odpowiedzialności pomiędzy siedmioma zastępcami Dyrektora, z których każdy
    będzie nadzorował odrębny obszar działalności operacyjnej.
    Zastępcy będą podejmowali decyzje operacyjne na bieżąco, koordynują działania
    pomiędzy działami i zapewniają ciągłość działalności operacyjnej spółki na terytorium
    Republiki Białorusi. W związku z tym efektywne zarządzanie spółką odbywa się w całości w
    Białorusi, niezależnie od miejsca pobytu dyrektora (Prezesa). Strategiczne decyzje (budżet,

    inwestycje, partnerstwa, sprawy prawne) są sformalizowane i podpisywane na Białorusi.
    W podejmowaniu decyzji również uczestniczą zastępcy i kluczowi menedżerowie, którzy
    znajdują się fizycznie na Białorusi lub logują się z białoruskich adresów IP. Niemniej jednak
    wskazana kadra kierownicza (zastępcy, kierownicy działów, kluczowi menedżerowie) nie
    będzie wchodzić w skład zarządu Spółki, lecz będzie zatrudniona jako pracownicy etatowi,
    wykonujący swoje obowiązki na podstawie stosunku pracy. Dyrektor ponosi
    odpowiedzialność za terminowość i rzetelność informacji przekazywanych i ujawnianych o
    Spółce, jeżeli odpowiedzialność ta nie została nałożona na innego pracownika Spółki
    zgodnie z zakresem jego obowiązków. Czynności w ramach pełnionej funkcji będą
    częściowo wykonywane przez Pana zdalnie z terytorium Polski, jednak część obowiązków
    będzie wykonywana również na terytorium Białorusi.
    Mając na uwadze, że będzie Pan pełnił funkcję Dyrektora / członka zarządu w spółce z
    siedzibą na Białorusi należy odwołać się do przepisów Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z dnia 18 listopada 1992 r.
    (Dz. U. 1993 Nr 120, poz. 534).
    Zasady opodatkowania wynagrodzeń dyrektorów regulują postanowienia art. 16 tej
    Umowy:
      Wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie
      zarządzającej lub w innym analogicznym organie osoby prawnej mającej siedzibę w
      drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim
      Umawiającym się Państwie.
    W doktrynie wskazuje się, że użyte w angielskim brzmieniu art. 16 MK OECD określenie
    "board of directors”, jest rozumiane w prawie angielskim jako główny organ
    odpowiadający za zarządzanie spółką. Organ ten może delegować swoje kompetencje w
    zakresie kierowania działalnością gospodarczą spółki na jej innych pracowników, jednakże
    nie może im przekazać związanej z tym odpowiedzialności. Użyte we francuskim
    brzmieniu art. 16 MK OECD określenie "member du conseil d’administration” podobnie
    wskazuje na organ pełniący funkcję zarówno zarządczą jak i nadzorczą (Klaus Vogel on
    Double Taxation Convention A commentary to the OECD -, UN-, US Model Conventions for
    the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular Reference to
    German Treaty Practise, Third Edition, Kluwer Law International, strona 956, Nb 11).
    Zawarcie z członkiem organu spółki dodatkowego stosunku obligacyjnego, na podstawie
    którego jest on zobowiązany do wykonywania innych czynności niż sprawowanie funkcji,
    do pełnienia której został powołany powoduje, iż wynagrodzenie otrzymywane z tytułu
    zawartego stosunku zobowiązaniowego podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj.
    w państwie miejsca faktycznego wykonywania czynności. Dla opodatkowania przychodów
    na mocy ww. art. 16 Konwencji decydujące znaczenie ma zakres obowiązków wynikający z
    zawartego stosunku obligacyjnego. Ważne jest czy wykonywane czynności wykraczają
    poza te, do pełnienia których członek organu jest zobowiązany na mocy powołania. Nie
    liczy zatem się podstawa prawna, ale istota funkcji wykonywanych przez danego
    podatnika.
    Analiza brzmienia art. 16 MK OECD prowadzi bowiem do wniosku, że znajduje on
    zastosowanie do każdego wynagrodzenia członka zarządu z tytułu pełnienia przez niego
    tej funkcji, bez względu na podstawę prawną stosunku łączącego go ze spółką, w której
    pełni powyższą funkcję. Oznacza to, że art. 16 MK OECD jest przepisem szczególnym w
    odniesieniu do art. 15 MK OECD, regulującego opodatkowanie dochodów z pracy
    najemnej. Uznanie, że wynagrodzenie członka zarządu spółki otrzymywane przez niego z
    tytułu pełnienia tej funkcji na podstawie umowy o pracę podlega opodatkowaniu w

    oparciu o art. 15 MK OECD, byłoby możliwe jedynie wówczas, gdyby z brzmienia przepisu
    art. 16 MK OECD wynikało wprost, że nie ma zastosowania do takiego dochodu. Ponadto,
    doktryna wskazuje, że funkcja członka zarządu nie może być utożsamiana z pracą w
    charakterze zwykłego pracownika, konsultanta, itp. w komentarzu do art. 16 MK (Klaus
    Vogel on Double Taxation Conventions, Third Editio, str. 957-958) stwierdza, iż art. 16 MK
    obejmuje wyłącznie wynagrodzenie wypłacane w zamian za nadzór nad zarządzaniem
    spółką. Jeżeli osoba, będąc członkiem organu spółki wykonuje zarówno funkcje nadzorcze
    jak i wykonawcze, może powstać wątpliwość która część wynagrodzenia podlega
    opodatkowaniu na zasadach art. 16 MK, a która, jako zwykłe wynagrodzenie, będzie
    opodatkowana na zasadach np. dochodu z pracy najemnej (art. 15 MK).
    Skoro zatem zamierza Pan podjąć zatrudnienie na stanowisku Dyrektora / członka
    zarządu w spółce będącej osobą prawną mającej siedzibę na Białorusi, i będzie Pan
    otrzymywał na podstawie umowy o pracę wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji
    zarządczych/nadzorczych w spółce, to pomimo, iż działalność polegającą na zarządzaniu
    spółką jako członek zarządu będzie Pan wykonywał w ramach stosunku pracy – zgodnie z
    białoruskimi przepisami – to zgodzić się z Panem należy, że do uzyskiwanego
    wynagrodzenia znajdzie zastosowanie ww. art. 16 umowy polsko-białoruskiej.
    W konsekwencji uzyskane przez Pana dochody będą podlegały opodatkowaniu na
    Białorusi.
    Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 23 ust. 1 Umowy:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się
      Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami
      niniejszej umowy może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to
      pierwsze Umawiające się Państwo zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania z
      uwzględnieniem postanowienia ustępu 2.
    Powyższe oznacza, że dochód który zgodnie z Umową może podlegać opodatkowaniu na
    Białorusi, jest jednocześnie zwolniony z opodatkowania w Polsce. Jednakże mając na
    uwadze, że art. 23 ust. 1 Umowy odnosi się do dochodów które mogą być opodatkowane
    na Białorusi, to zasadnym jest uznanie, że dotyczy on również dochodów które – zgodnie z
    Umową – na Białorusi opodatkowaniu podlegają. Stwierdzenie, że dochody mogą być
    opodatkowane, oznacza w praktyce, że umawiające się państwo ma prawo opodatkować
    taki dochód. Następnie kwestia opodatkowania (w tym również brak opodatkowania,
    wyłączenia, zwolnienia z opodatkowania, itp.) jest regulowana w ustawodawstwie
    wewnętrznym tego państwa. Skoro zatem uzyskane przez Pana dochody będą podlegały
    opodatkowaniu na Białorusi to zasadnym jest również przyjęcie, że dochody te będą
    zwolnione w Polsce z opodatkowania, na podstawie art. 23 ust. 1 Umowy.
    W takiej sytuacji zastosowanie znajduje art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
        1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się
        dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się
        podatek według skali określonej w ust. 1;
        2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;

        3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W konsekwencji uzyskane przez Pana dochody z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora /
    członka zarządu w spółce białoruskiej będą w Polsce zwolnione z opodatkowania, jednak
    będą miały wpływ na ustalenie stopy procentowej mającej zastosowanie do Pana
    ewentualnych dochodów opodatkowanych w Polsce według skali podatkowej.
    Oznacza to, że w przypadku uzyskiwania również innych dochodów opodatkowanych
    według skali podatkowej będzie Pan zobowiązany w PIT-36 wykazać dochody uzyskane z
    tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w białoruskiej spółce jako dochody osiągnięte za
    granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy
    procentowej.
    Odnosząc się do kwalifikacji wskazanego we wniosku dochodu do właściwego źródła
    przychodu, należy zauważyć, że źródła przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1
    ustawy. Przyporządkowanie przychodu do właściwego źródła ma istotne znaczenie dla
    ustalenia właściwego sposobu opodatkowania. Dochód z tego samego tytułu może być
    opodatkowany tylko raz i może być, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 10 ust. 1 Ustawy o
    PIT, przyporządkowany tylko do jednego źródła przychodów. Jeżeli ustawodawca chce
    zaliczyć dany rodzaj przychodów do innego źródła niż to, na które wskazywałby charakter
    przychodu, stanowi o tym wyraźnie w przepisie.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 cytowanej wyżej ustawy, źródłami przychodów
    jest:
    · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),
    · działalność wykonywana osobiście (pkt 2).
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W myśl natomiast art. 13 pkt 7 ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich
      powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych
      organów stanowiących osób prawnych.
    Mając zatem na uwadze, że zgodnie z prawem białoruskim będzie Pan zatrudniony na
    stanowisku Dyrektora w oparciu o umowę o pracę, a nie na podstawie powołania, to na
    tle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Pana wynagrodzenia powinny
    zostać zakwalifikowane do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.