Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-375/13/MZa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-07-09
Teza: Przeznaczenie środków pochodzących z majątku odrębnego wnioskodawcy na zakup udziału w nieruchomości wchodzącej do majątek odrębny swojego małżonka.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; majątek-majątek odrębny; majątek-majątek osobisty; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 09 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 07 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 27 maja 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-375/13/MZa wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 07 kwietnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłej w dniu 21 kwietnia 2012 r. matce, do majątku osobistego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Obecnie zamierza sprzedać ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Z uwagi na fakt, że sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Po sprzedaży wnioskodawca zamierza, w celu skorzystania z ulgi podatkowej w postaci braku podatku w przypadku wykorzystania środków ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w ciągu dwóch lat na cel mieszkaniowy, nabyć od swojego małżonka udział w nieruchomości stanowiącej majątek odrębny małżonka.

Wnioskodawca podkreślił, iż jego małżonek jest właścicielem działki oznaczonej numerem 2206/198 o powierzchni 1,97 ha położonej w miejscowości Ś. od 1988 r. Ww. nieruchomość stanowi majątek osobisty małżonka wnioskodawcy. Małżonek wnioskodawcy na ww. działce wybudował budynek mieszkalny typu bliźniak. Na podstawie decyzji z dnia 31 grudnia 1999 r. Wójt Gminy zatwierdził projekt budowlany i wydał małżonkowi wnioskodawcy pozwolenie na budowę na parceli 2206/198 budynku mieszkalnego typu bliźniak.

W dniu 21 kwietnia 2003 r. wnioskodawca zawarł związek małżeński.

Wnioskodawca wraz z małżonkiem nie zawierali umów małżeńskich, w związku z tym, według wnioskodawcy, na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa pomiędzy małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w dniu 13 maja 2005 r. przyjął zawiadomienie o zakończeniu budowy ww. budynku mieszkalnego typu bliźniak na działce nr 2206/198.

Zatem oddanie budynku do zamieszkania nastąpiło po dacie zawarcia związku małżeńskiego. Ale pomimo to – zdaniem wnioskodawcy – budynek mieszkalny stanowi majątek odrębny małżonka wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wniosku, wnioskodawca zaznaczył, że ponosił niewielkie, w stosunku do wartości rynkowej nieruchomości, nakłady na dokończenie budowy budynku – ½ bliźniaka – wzniesionego na działce, której jedynym właścicielem jest jego małżonek. Wnioskodawca ponosił nakłady po dacie zawarcia związku małżeńskiego (tj. po 21 kwietnia 2003 r.), ponieważ małżonkowie nie posiadają rozdzielności majątkowej – to wydatki ponoszone były przez nich z majątku wspólnego.

Wysokość poniesionych nakładów na dokończenie budowy: według PIT-D dołączonego do złożonych zeznań o wysokości osiągniętego dochodu za lata 2003 i 2005 wynosiła:

*   w 2003 r. – 15.705,01 zł (zeznanie indywidualne żony),
*   w 2004 r. – 33.251,45 zł (zeznanie łączne małżonków).

Za lata 2005, 2006, 2007, 2009 małżonkowie ponosili (wnioskodawca i jego małżonek z majątku wspólnego) wydatki na remont i modernizacje ww. budynku mieszkalnego (½ bliźniaka), których wysokość według składanych w Urzędzie Skarbowym dokumentów wynosiła:

*   w 2005 r. – wysokość wydatków 16.397,04 zł (według PIT-D dołączonego do zeznania wspólnego małżonków za 2005 r.),
*   w 2006 r. – suma brutto wydatków według złożonego VZM - 5.241,18 zł,
*   w 2007 r. – suma brutto wydatków według złożonego VZM - 6.223,62 zł,
*   w 2006 r. – suma brutto wydatków według złożonego VZM - 4.225,14 zł.

Dodatkowo wnioskodawca podał, iż zamieszkuje w ww. budynku od 01 czerwca 2008 r. Budynek typu bliźniak, położony jest na dwóch odrębnych wydzielonych w księgach wieczystych działkach, właścicielem ½ bliźniaka jest wyłącznie małżonek wnioskodawcy, drugim wyłącznym właścicielem drugiej części bliźniaka jest siostra małżonka wnioskodawcy, która zamieszkuje w Niemczech.

Połowa bliźniaka to odrębny lokal mieszkalny posiadający własne (odrębne) wejście, jest to niezależna nieruchomość położona na wydzielonej w księgach wieczystych działce, której jedynym właścicielem jest małżonek wnioskodawcy.

Wygląd budynku jest następujący: są to dwa sklejone, położone na odrębnych działkach budynki o powierzchni użytkowej ok. 80 m2 – posiadające odrębne wejścia – małżonek wnioskodawcy płaci od swojej części odrębnie naliczony tylko na niego tylko od jego nieruchomości podatek, siostra małżonka wnioskodawcy od swojej ½ części ma wymierzony inny podatek od swojej działki i swojego budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zakup udziału w budynku mieszkalnym typu bliźniak położonym w miejscowości Ś. na działce nr 2206/198, w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, zostanie uznany za spełnienie celu mieszkaniowego i zgodnie z przepisami zwolni wnioskodawcę z obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą, przed upływem pięciu lat od nabycia w drodze spadku, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?

Zdaniem wnioskodawcy, w świetle obowiązującego stanu prawnego, nabycie udziału w nieruchomości małżonka (w budynku mieszkalnym typu bliźniak położonym w miejscowości Ś. na działce nr 2206/198 ), która stanowi jego majątek osobisty jest celem mieszkaniowym, który zwalnia z obowiązku podatkowego wynikającego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej, stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast lub ich części trwałe z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki lub ich części, które stały się częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że datą nabycia nieruchomości będzie zawsze data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to, kiedy na tym gruncie został wzniesiony budynek i kiedy ten budynek został oddany do użytkowania.

W związku z tym, że małżonek wnioskodawcy przez zawarciem związku małżeńskiego, był właścicielem działki nr 2206/198 położonej w miejscowości Ś., to pomimo że budynek mieszkalny typu bliźniak wybudowany na ww. działce, który został oddany do użytku po dacie zawarcia związku małżeńskiego, stanowi jego majątek osobisty (jego majątek odrębny). Pomimo nawet, że między małżonkami istnieje wspólność majątkowa.

Zatem, według wnioskodawcy, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na zakup udziału w ww. nieruchomości małżonka wnioskodawcy (w budynku mieszkalnym typu bliźniak), uprawnia do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uważa, że przedmiot nabycia mieści się w zamkniętym katalogu określonym w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opinii wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku (\`(...)\`).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment jego nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy.

Z wniosku wynika, iż wnioskodawca w drodze spadku po zmarłej w 2012 r. matce nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które obecnie zamierza zbyć.

Wobec powyższego, w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 2012 r. w dacie śmierci matki. Tym samym przychód z tytułu zbycia tego prawa, jeżeli odpłatne zbycie nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym przedmiotowy lokal został nabyty (przed 01 stycznia 2018 r.), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.

Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zatem stosownie do powołanych przepisów stwierdzić należy, że przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego będzie wartość jaka zostanie wyrażona w cenie zawartej w umowie sprzedaży. Przychód ten może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 (tj. koszty odpłatnego zbycia) oraz w art. 22 ust. 6d ww. ustawy (tj. koszty uzyskania przychodu).

Jednakże zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zatem w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego istnieje możliwość jego przeznaczenia na własne cele mieszkaniowe.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Podkreślić należy, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym, enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu środki wnioskodawca zamierza przeznaczyć na nabycie od swojego małżonka udziału w budynku mieszkalnym typu bliźniak. Przy czym wnioskodawca zaznaczył, iż połowa bliźniaka to odrębny lokal mieszkalny należący wyłącznie do małżonka wnioskodawcy i stanowiący jego majątek odrębny, natomiast druga połowa tego budynku należy do siostry małżonka wnioskodawcy.

Wątpliwość wnioskodawcy budzi fakt, czy przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należącego do jego majątku osobistego może przeznaczyć na nabycie udziału w budynku mieszkalnym wybudowanego na działce, którą jego małżonek nabył jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego, a więc zdaniem wnioskodawcy, stanowiącej majątek odrębny jego małżonka.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią, co do zasady części składowe gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego nie mogą być odrębnym przedmiotem własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.

Tak więc biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu stwierdzić należy, iż budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.

Jak wynika z treści wniosku, budynek mieszkalny wybudowany został na gruncie, który małżonek wnioskodawcy nabył jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Należy podkreślić, iż przedmioty, o których mowa art. 33 Kodeksu, tj. należące do majątku osobistego danego małżonka (np. nabyte przed powstaniem wspólności majątkowej), pomimo istnienia wspólnoty majątkowej między małżonkami nie stanowią ich majątku wspólnego. Przedmioty takie stanowią majątek odrębny danego małżonka. Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich.

Z powyższego jasno zatem wynika, że działka należąca do małżonka wnioskodawcy, którą nabył przed zawarciem związku małżeńskiego a więc przed powstaniem wspólności ustawowej stanowi jego majątek osobisty i jest jego wyłączną własnością. To zaś oznacza, że wyłącznie on jest właścicielem budynku wybudowanego na tej działce.

Zauważyć również należy, że nakłady na budynek mieszkalny, dokończenie budowy i jego remont, ponoszone były także po zawarciu małżeństwa a więc powstaniu między małżonkami wspólności ustawowej. Nakłady te były ponoszone z majątku wspólnego małżonków a więc także majątku wnioskodawcy. Ten fakt nie czyni wnioskodawcy współwłaścicielem budynku. Z art. 43 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu rodzinnego wynika, że każdy z małżonków powinien zwrócić wydatki i nakłady poczynione z majątku wspólnego na jego majątek osobisty. Poniesione przez wnioskodawcę nakłady na budowę i remont domu wzniesionego na gruncie należącym wyłącznie do małżonka stanowią także nakłady na cudzy grunt i budynek skutkiem czego wnioskodawcy może przysługiwać w przyszłości roszczenie względem swojego małżonka o zwrot nakładów poniesionych na jego gruncie. Kupując od współmałżonka udział w tejże nieruchomości wnioskodawca winien pamiętać o fakcie ponoszenia przez siebie nakładów na nieruchomość. Ze zwolnienia z opodatkowania nie może bowiem korzystać ta część ceny ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, która pokrywałaby tę część ceny nabycia od małżonka wnioskodawcy udziału w nieruchomości, przypadającą na nakłady poniesione przez wnioskodawcę. Wnioskodawca nie może zapłacić małżonkowi za nakłady, które również on sam finansował z majątku wspólnego po czym potraktować tej kwoty jako zwolnionej z opodatkowania.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że dochód uzyskany z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w 2012 r. w drodze spadku przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Zastosowanie znajdzie jednak zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro bowiem przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny wnioskodawcy zostanie przeznaczony na zakup udziału w nieruchomości będącej własnością wyłącznie małżonka, nabytą jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego a więc nie objętego wspólnością majątkową małżeńską, to zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy spełnia on definicję wydatków poniesionych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy. Tym samym przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym z uwzględnieniem uwag na temat ponoszonych z majątku wspólnego wnioskodawcy i małżonka nakładów na nabywaną nieruchomość.

A zatem stanowisko wnioskodawcy należało uznane za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.