Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-471/12-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-09-26
Teza: CIT - w zakresie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe: działki; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; pożyczka; udziałowiec; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zakup; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27.06.2012r. (data wpływu 06.07.2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W Spółce I. Sp. z o.o. udziały posiadają dwie osoby prawne tj. V. Sp. z o.o. 50% oraz S Sp. z o.o. 50%. Kapitał zakładowy spółki wynosi 500.000 zł. Podstawową działalnością Spółki jest budownictwo. W związku z prowadzoną inwestycją w W, I. otrzymała od swoich udziałowców pożyczki w następujących wysokościach:

Od S. Sp. z o.o.:

*   na podstawie umowy pożyczki z dnia 18.06.2007r. kwotę 1.500.000 zł. Oprocentowanie pożyczki wynosi 6% w skali roku, spłata pożyczki będzie następować z wolnych środków.
*   na podstawie umowy pożyczki z dnia 22.01.2008r. kwotę 6.500.000 zł. Oprocentowanie pożyczki wynosi 6% w skali roku, spłata pożyczki będzie następować z wolnych środków.
*   na podstawie umowy pożyczki z dnia 28.09.2011r. kwotę 312.800 zł. Oprocentowanie pożyczki wynosi 6% w skali roku, spłata pożyczki będzie następować z wolnych środków.

Całkowite zadłużenie Spółki z tytułu udzielonych jej przez S Sp. z o.o. pożyczek wynosi 8.312.800,00 zł. Na dzień 31.12.2011 r. wysokość naliczonych a nie zapłaconych odsetek od powyższych pożyczek wynosi 1.048.855,63 zł.

Od V. Sp. z o.o.:

*   na podstawie umowy pożyczki z dnia 24.03.2011r. kwotę 1.500.000zł. Oprocentowanie pożyczki wynosi 6% w skali roku, spłata pożyczki nastąpi w całości lub w ratach do 31.12.2015r.

Na dzień 31.12.2011 r. wysokość naliczonych a nie zapłaconych odsetek od powyższej pożyczki wynosi 70.750 zł.

Ponadto IS posiada zobowiązanie handlowe wobec V Sp. z o.o. w wysokości 11.750.000 zł z tytułu zakupu prawa użytkowania wieczystego gruntu zgodnie z aktem notarialnym numer A 1628/2007.

Na dzień 31.12.2011 r. wysokość naliczonych a nie zapłaconych odsetek od tej transakcji wynosi 544.419 zł.

Spółka IS Sp. z o.o. zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego gruntu potencjalnemu klientowi i z uzyskanych w ten sposób środków spłacić zobowiązania wobec udziałowców.

Regulację swoich zobowiązań wobec udziałowców Spółka zamierza dokonać w następującej kolejności:

1.  Do V. Sp. z o.o. kwotę 11.750.000 zł z tytułu zobowiązania handlowego, kwotę dotychczas naliczonych odsetek od tego zobowiązania w wysokości 544.419zł oraz kwotę odsetek od tego zobowiązania naliczonych za 2012 rok tj. do dnia zapłaty (na dzień 29.06.2012r. jest to kwota 243.358 zł). Całą kwotę zapłaconych odsetek Spółka zakwalifikuje jako koszt podatkowy w miesiącu ich zapłaty.
2.  Do S. Sp. z o.o. kwotę należności głównej z tytułu otrzymanych pożyczek w wysokości 8.312.800 zł. Do V. Sp. z o.o. kwotę należności głównej z tytułu otrzymanej pożyczki w wysokości 1.500.000 zł.

Po uregulowaniu tych zobowiązań i otrzymaniu od S Sp. z o.o. oraz V Sp. z o.o. not odsetkowych za cały okres udzielonych pożyczek P. Sp. z o.o. ureguluje jednorazowo całość należnych odsetek od spłaconych pożyczek zaliczając je do kosztów uzyskania przychodu. Oszacowana wysokość odsetek na dzień 29.06.2012r. od całości wykorzystanych pożyczek wynosi: dla S. Sp. z o.o. 1.292.214,16 zł dla V. Sp. z o.o.115.500 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka IS postąpi prawidłowo zaliczając w całości zapłacone odsetki od zobowiązań handlowych wynikających z zakupu prawa użytkowania wieczystego działki gruntu w koszty uzyskania przychodu pod datą zapłaty?
2.  Czy Spółka IS postąpi prawidłowo zaliczając w całości zapłacone na podstawie wystawionych i otrzymanych po spłacie kwot głównych pożyczek not odsetkowych, odsetki naliczone od otrzymanych pożyczek od udziałowców w koszty uzyskania przychodu pod datą zapłaty?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Ad. 1

Spółka uważa, iż postąpi prawidłowo zaliczając w całości do kosztów uzyskania przychodu odsetki od zobowiązań handlowych dotyczących umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu, naliczone i zapłacone na podstawie noty odsetkowej. Zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek” (odsetki stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty). Ponieważ są to odsetki dotyczące transakcji handlowych zdaniem Spółki w tym przypadku nie ma zastosowania art. 16 ust.1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych.

Ad. 2

Zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu: odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni”.

Na dzień zapłaty odsetek od pożyczek, Spółka IS będzie posiadała zadłużenia wobec swoich udziałowców w kwotach określonych w otrzymanych od udziałowców notach odsetkowych, których wysokość nie będzie przekraczała łącznie trzykrotności wysokości kapitału zakładowego, nie będzie zaś posiadała zadłużenia z tytułu kwot głównych pożyczek. W związku z powyższym zapłacone odsetki od udzielonych Spółce pożyczek przez udziałowców spełnią kryteria zakwalifikowania w całości jako koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka wskazała, iż znajduje ono potwierdzenie w dotychczasowym orzecznictwie - interpretacja indywidualna z dnia 31.05.2010 roku wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy sygnatura ITPB3/423-148/10/PS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.