Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.242.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT sprzedaży działki
zabudowanej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-zbycie nieruchomości
pełnomocnictwo-zakres pełnomocnictwa
umowa-umowa dzierżawy
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek sygnowany datą 27 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transakcji
    sprzedaży zabudowanej działki nr (...).
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem sygnowanym datą 27 marca
    2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.) oraz pismem sygnowanym datą 29 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 6 czerwca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości składającej się jedynie z działki
    ewidencyjnej nr (...).
    Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym położonym przy
    ul. (...) oraz zespołem budynków gospodarczych.
    Prawo własności nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła na podstawie postanowienia o
    dział spadku i podział majątku wspólnego, sygn. akt (...) oraz decyzji w sprawie
    nieodpłatnego przyznania na własność działki gruntu nr (...).
    (...)
    Wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wydany z upoważnienia
    Wójta Gminy (...), wskazuje, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego zatwierdzonym Uchwałą nr (...), działka (...) oznaczona jest symbolami (...).
    Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Działka nr (...) nie została objęta
    decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego, nie została objęta decyzją o ustaleniu
    warunków zabudowy, nie została objęta obszarem specjalnej strefy ekonomicznej ani

    uchwałą o rewitalizacji i nie jest położona na terenach specjalnej strefy rewitalizacji.
    Działka nr (...) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu.
                                                1Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 55 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, ze zm.), jak również
    nie stanowiła jego zorganizowanej części.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Wnioskodawczynię w związku z prowadzoną przez
    Nią działalnością gospodarczą, nie jest obecnie wykorzystywana w działalności
    gospodarczej, ani nie wchodzi w skład przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać spółce działkę gruntu nr (...).
    Co ważne, Wnioskodawczyni oddała w dzierżawę działkę gruntu o nr (...) spółce pod
    działalność gospodarczą. Dzierżawca, w zamian, zobowiązał się płacić
    Wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny, który nie jest dokumentowany
    fakturami (...).
    Ponadto, kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na tej działce wybudować obiekt (...) o
                          2powierzchni zabudowy minimum (...) m wraz z miejscami parkingowymi w ilości
    minimum (...) miejsc postojowych. W akcie notarialnym nr (...) umowa przedwstępna,
    kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności
    związanych z inwestycją na tej działce.
    To jest, spółka zobowiązała się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości obiektami,
      zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym (...),
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości (...),
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i
      budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości,
    4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki,
    5. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew, obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń
      zamiennych,
    6. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
      wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego,
    7. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    8. Potwierdzenia badaniami (...) możliwości posadowienia na nieruchomości budynków
      przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    9. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
    10. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem (...).
    Tym samym, w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń,
    Wnioskodawczyni zobowiązuje się sprzedać działkę nr (...).
    Na zakończenie należy podkreślić, że:

    1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawczyni nie ponosiła jakichkolwiek nakładów w celu
      jej uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy samodzielnie nie
      podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
      masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie,
      radiu.
    4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w
      działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    5. Działka nr (...) jest zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz zespołem budynków
      gospodarczych.
    6. Od momentu oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minęły 2 lata. Jednocześnie Sprzedająca nie ponosiła wydatków na
      ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
      stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości. Czyli
      nieruchomość jest użytkowana ponad dwa lata.
    7. Wnioskodawczyni obecnie dzierżawi działkę spółce, która planuje ją zakupić po
      uzyskaniu ww. pozwoleń.
    8. Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    9. Wnioskodawczyni wykorzystywała przedmiotową działkę w celach mieszkaniowych,
      wyłącznie na użytek własny i do czynności zwolnionych.
    Ponadto Wnioskodawczyni oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa, z prawem
    do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności do
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej powyżej,
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Ponadto Wnioskodawczyni oświadcza, że przez cały okres obowiązywania
    umowy przedwstępnej udzielone pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek
    śmierci mocodawcy.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez
    Kupującą przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2
    pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 628 ze zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę,
    uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującej nieruchomość będącą przedmiotem
    przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Wnioskodawczyni oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującą na
    nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy, własnym kosztem i staraniem,
    tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia
    do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie
    Kupująca oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej
    sprzedaży, usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości
    urządzenia.
    Pismem sygnowanym datą 27 marca 2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.), uzupełniła Pani
    opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

    1. Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Jeśli tak, to proszę wskazać od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności
      gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź: Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem od podatku od
      towarów i usług.
    2. Proszę jednoznacznie określić, w jaki sposób i do jakich celów była wykorzystywana
      przez Panią nieruchomość będąca przedmiotem zbycia od chwili nabycia do momentu
      sprzedaży.
      Odpowiedź: Działka była wykorzystywana wyłącznie do celów prywatnych związanych
      z celami mieszkaniowymi, a budynki gospodarcze były wykorzystywane do
      przechowywania prywatnych rzeczy.
    3. Proszę wskazać, na jaki okres została zawarta umowy dzierżawy (np. na 3 miesiące, na
      rok, na czas nieokreślony).
      Odpowiedź: Dzierżawa została zawarta na czas nieoznaczony.
    4. Czy budynki znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży są trwale
      związane z gruntem? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku.
      Odpowiedź: Tak, budynki są trwale związane z gruntem. Dotyczy to budynku
      mieszkalnego i budynków gospodarczych.
    5. Czy rozbiórka budynków, budowli znajdujących się na działce nr (...) rozpocznie się
      przed dostawą nieruchomości?
      Odpowiedź: Nastąpi to po dostawie nieruchomości.
    6. Czy przed dniem sprzedaży działki nr (...) zostanie:
        a) założony dziennik rozbiórki?
        b) odpowiednio zabezpieczony teren budowy (rozbiórki)?
        c) umieszona na terenie budowy, w widocznym miejscu:
        - tablica informacyjna
        - oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony
          zdrowia?
        Odpowiedź: Nie, po nabyciu dokona tego kupująca spółka.

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki nr (...) opisanej w stanie faktycznym, jest zwolniona z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż zabudowanej nieruchomości składającej się z działki
    gruntu nr (...), nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę
    towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki,
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy
    podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie
    kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży, jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów
    remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów
    budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (...),
    doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja
    pierwszego zasiedlenia. Ponadto, w odniesieniu do przedmiotowych budynków, nie były
    przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14
    ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być
    krótszy niż 2 lata. W związku z tym, w Pani ocenie, dostawa wskazanej w zdarzeniu
    przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 10 ustawy, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem
    wskazanym w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek, również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów, co
    sprzedaż budynku.
    W zdarzeniu przyszłym, będącym przedmiotem złożonego wniosku, nie zachodzą wyjątki
    określone przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc planowana
    dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Zwolnienie ma charakter fakultatywny. Ustawodawca przewidział możliwość rezygnacji z
    tego zwolnienia.
    W konsekwencji, Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż zabudowanej działki nr (...)
    stanowiącej teren budowlany, nie będzie opodatkowana podatkiem VAT i będzie
    korzystała ze zwolnienia z VAT.
    Na zakończenie, w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia, nie będzie trzeba jej
    sprzedaży udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży
    nieopodatkowanej, nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak
    należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał
    skorzystać ze zwolnienia, będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu

    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego
      lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności

    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży zabudowanej działki nr (...) istotne
    jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielem nieruchomości
    składającej się z działki ewidencyjnej nr (...). Przedmiotowa nieruchomość jest
    zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz zespołem budynków gospodarczych. Prawo
    własności nieruchomości nabyła Pani na podstawie postanowienia o dział spadku i
    podziału majątku wspólnego oraz decyzji w sprawie nieodpłatnego przyznania na
    własność działki gruntu. Działka była wykorzystywana wyłącznie na użytek własny do
    celów prywatnych związanych z celami mieszkaniowymi, a budynki gospodarcze były
    wykorzystywane do przechowywania prywatnych rzeczy.
    Aktualnie zamierza Pani sprzedać działkę nr (...) Spółce, w celu prowadzenia na tym
    gruncie działalności gospodarczej. Kupujący podejmie szereg działań związanych z
    nieruchomością.
    Pani, w stosunku do działki nr (...), nie ponosiła jakichkolwiek nakładów w celu jej
    uatrakcyjnienia. Nigdy samodzielnie nie podejmowała Pani żadnych działań
    marketingowych, nie ogłaszała Pani sprzedaży w środkach masowego przekazu, w
    szczególności nie ogłaszała Pani sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. Nieruchomość
    nigdy nie była wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy.
    W celu sprzedaży działki, podpisała Pani ze Spółką zamierzającą zakupić od Pani grunt,
    przedwstępną umowę sprzedaży oraz w 2024 r. oddała Pani działkę nr (...) Spółce w
    dzierżawę. Czynsz dzierżawny nie jest dokumentowany fakturami.
    Umowa przedwstępna sprzedaży została zawarta m.in. pod warunkami uzyskania przez
    Kupującą Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy
    oraz decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy
    nieruchomości (...), zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki.
    Udzieliła Pani Kupującej Spółce pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz
    do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    decyzji i pozwoleń, w szczególności do składania wniosków oraz odbioru wymaganych
    decyzji i postanowień.
    Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy planowana przez Panią
    sprzedaż zabudowanej działki nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Na wstępie wskazać należy, że tylko czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem
    VAT mogą korzystać ze zwolnienia od podatku lub być opodatkowane właściwą stawką
    podatku. Dlatego w pierwszej kolejności należy dokonać analizy, czy w przedmiotowej
    sprawie mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym

    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT dla danej
    czynności – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie
    przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży
    opisanej nieruchomości zabudowanej będzie Pani spełniała przesłanki do uznania Pani za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podjęła Pani działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania należy wskazać, że
    doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa, do działania w Pani imieniu w
    zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu (...) – zgodnie z planami
    inwestycyjnymi Kupującej Spółki. Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń jest w analizowanej
    sytuacji warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w
    sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży.
    Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu Kupującemu umożliwiające podjęcie
    czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującego (pozwolenia,
    przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić
    czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym
    dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się
    zgłosił, Pani – jako właściciel gruntu – nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika
    (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.) – czyli nabywcy – w sensie prawnym rzeczywiście
    dotyczą Pani – jako właściciela gruntu. Jednak starania pełnomocnika (czyli Kupującej
    Spółki) nie są Pani staraniami – jako właściciela gruntu – podejmowanymi w tym celu, aby
    pozyskać kupującego, a oferowany grunt uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnego
    nabywcy.
    Ponadto, z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku
    wynika, że sprzedawana nieruchomość została udostępniona na rzecz Kupującej Spółki,
    na mocy umowy dzierżawy zawartej w związku z przedwstępną umowy sprzedaży,
    wyłącznie w celu uzyskania przez Kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia
    Kupującej zrealizowanie warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy
    sprzedaży. Zatem, na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego
    przedsięwzięcia.
    Z okoliczności sprawy wynika również, że nabywca wykonuje opisane czynności we
    własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania
    nieruchomości do swoich określonych potrzeb, zmierzających do budowy na zakupionym
    gruncie obiektu handlowego.
    Z wniosku nie wynika zatem, aby w związku ze sprzedażą podejmowała Pani aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Zatem, samo udzielenie przez Panią pełnomocnictwa Kupującej Spółce, do wykonania
    określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i dzierżawa
    gruntu na rzecz Kupującej Spółki (nabywcy) przed sprzedażą, w związku z zawartą umową
    przedwstępną, nie powodują, że dokonując sprzedaży opisanej nieruchomości zostanie

    Pani z tych powodów uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działki nr (...) nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani
    takich aktywnych działań
    w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w
    sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych
    okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu
    majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem
    TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży zabudowanej działki nr (...), będzie Pani zatem korzystała z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a dostawę opisanej nieruchomości zabudowanej
    – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, dokonując sprzedaży opisanej działki będzie Pani korzystać z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż zabudowanej działki nr (...) nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie znajduje
    uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia od podatku VAT ww.
    czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że przy planowanej dostawie zabudowanej działki nr (...) na
    rzecz Spółki, brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika, w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    W analizowanej sprawie sprzedaż nieruchomości zabudowanej należy uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której unormowania przepisy
    ustawy nie będą miały zastosowania. Zatem, sprzedaż zabudowanej działki nr (...) będzie
    czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
    Wydane rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności
    kwestii udokumentowania przedmiotowej sprzedaży fakturą.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we

    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.