Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.555.2025.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Odliczenie w całości wydatków na termomodernizację w
wysokości faktycznie poniesionych do wysokości przychodu w
pierwszym roku odliczania przez Wnioskodawcę ryczałtowego.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W 2020 roku poniósł Pan wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Posiada Pan faktury VAT dokumentujące te
    wydatki, wystawione przez czynnych podatników VAT. Kwota poniesionych wydatków
    wyniosła 30.725,76 zł. Zeznanie roczne złożył Pan na formularzu PIT-28 jako
    przedsiębiorca na ryczałcie ewidencjonowanym. W PIT-28 za 2020 rok odliczył Pan tylko
    część ulgi termomodernizacyjnej- 12.500 zł, mimo że przychód osiągnięty w tym roku
    pozwalał na odliczenie całej kwoty. Decyzja ta była świadoma – w ramach optymalizacji
    podatkowej postanowił Pan rozliczyć pozostałą część ulgi w kolejnym roku. W 2021 roku,
    w zeznaniu PIT-28, odliczył Pan pozostałą kwotę ulgi. Odliczenia dokonał Pan w ramach
    przewidzianych przepisami prawa - w ciągu 6 lat od końca roku, w którym poniósł Pan
    wydatek.

## Pytanie

Czy podatnik, który poniósł wydatki na termomodernizację w 2020 roku i miał w tym roku
    możliwość ich pełnego odliczenia od przychodu w zeznaniu PIT-28, miał prawo świadomie
    odliczyć tylko część przysługującej ulgi w tym roku, a pozostałą część rozliczyć w PIT-28 za
    2021 rok, działając w ramach 6-letniego terminu określonego w art. 26h ustawy o PIT?
    Pana stanowisko
    Pana zdaniem świadome rozłożenie ulgi termomodernizacyjnej na lata 2020 i 2021 w
    zeznaniach PIT-28 jest zgodne z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przepisy te pozwalają na odliczenie wydatków na termomodernizację w
    kolejnych latach (do 6 lat od końca roku poniesienia pierwszego wydatku), jeśli odliczenie
    nie znajduje pokrycia w przychodzie. Uważa Pan, że brak obowiązku pełnego odliczenia w
    pierwszym roku, mimo wystarczającego przychodu 67.730 zł, daje Panu prawo do
    rozłożenia ulgi na dwa lata, o ile mieści się to w limicie 53.000 zł i 6 - letnim terminie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający ryczałt
      od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której
      mowa w art. 9 ust. 3–3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w
      art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5–6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o
      podatku dochodowym.
    W świetle art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

      W przypadku dokonywania odliczeń od przychodów, o których mowa w ust. 1,
      stosuje się odpowiednio przepisy art. 9 ust. 3–3b, art. 26 ust. 5–7h, 13b, 13c i 15, art.
      26h ust. 2–9 oraz art. 26hb ust. 2–12 ustawy o podatku dochodowym, a także
      przepisy wydane na podstawie art. 26h ust. 10 tej ustawy.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych::
      Budynek mieszkalny jednorodzinny – oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny
      w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z
      2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).
    Jak wynika z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze
    zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione na:
        1. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
        3. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        4. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        5. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
        6. kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),
        7. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        8. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        9. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
        10. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
        11. pompa ciepła wraz z osprzętem,
        12. kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
        13. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
        14. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
        15. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
        Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące
        usługi:
        1. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
        2. wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
        4. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

        6. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi
        balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni
        przezroczystych nieotwieralnych;
        7. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
        przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej
        ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8. montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9. montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
        10. montaż pompy ciepła,
        11. montaż kolektora słonecznego,
        12. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
        13. montaż instalacji fotowoltaicznej,
        14. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
        15. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
        16. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31
    grudnia 2021 r.:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,

    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków
    podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w
    zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik
    będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione
    w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w
    okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy
    wydatek. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w
    zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia
    nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika
    podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Ustawodawca wskazał w treści art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, że wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w
    zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione. Natomiast kwota
    odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w
    kolejnych latach (art. 26 ust. 7 ustawy).
    Z powyższego wynika, że rozliczając w zeznaniu podatkowym wydatki za rok, w którym
    zostały poniesione podatnik ma obowiązek ich wykazania w wysokości faktycznie
    poniesionej (do wysokości dochodu, a dla osób rozliczający się w sposób ryczałtowy –
    przychodu). Jeśli w roku, w którym zostały poniesione wydatki jest niewystarczająca
    wysokość dochodu (przychodu), to tylko wtedy pozostała część poniesionych wydatków

    podlega odliczeniu w latach kolejnych, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W związku z powyższym podatnik w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie ma możliwości
    odliczenia dowolnej kwoty wydatków w roku ich poniesienia.
    Z opisu sprawy wynika, że kwota poniesionych przez Pana wydatków na
    termomodernizację w 2020 r. była niższa niż przychody uzyskane przez Pana w 2020 r.
    Zatem w zeznaniu PIT-28 składanym za 2020 r. powinien Pan odliczyć pełną kwotę
    poniesionych wydatków
    Zatem, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej
      będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.