Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.457.2021.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-09
Teza: Opodatkowanie usług kurierskich.
Słowa kluczowe: usługi-usługi kurierskie; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 września 2021 r. (data wpływu 8 września 2021 r.), uzupełnionym 28 października 2021 r. (data wpływu 2 listopada 2021 r.) na wezwanie Organu z 18 października 2021 r. (skutecznie doręczone 21 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług kurierskich **\- jest** **prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

8 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług kurierskich. Wniosek uzupełniony został 28 października 2021 r. (data wpływu 2 listopada 2021 r.) na wezwanie Organu z 18 października 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, uzupełniony 28 października 2021 r.:**

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie portali internetowych, aktualnie prowadzi serwis internetowy \`(...)\`.pl za pośrednictwem, którego osoby fizyczne i prawne mogą zamówić przesyłki kurierskie, które to realizowane są przez podmioty krajowe świadczące usługi spedycji.

Spółka jest pośrednikiem w świadczeniu ww. usług.

Podmiotami zamawiającymi usługi kurierskie za pomocą serwisu Spółki są osoby prowadzące działalność gospodarczą lub podmioty niebędące podatnikiem (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) z krajów UE i z Wielkiej Brytanii.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego to 63.12.Z - Działalność portali internetowych, 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 63.11.Z - Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem, 63.9 - Pozostała działalność usługowa w zakresie informatyki, 64.99.Z - Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 73.12.C - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet), 73.2 - Badanie rynku i opinii publicznej.

Za złożone zamówienia Spółka (\`(...)\`) Sp. z o.o. Sp. K. wystawia faktury VAT i przesyła poszczególnym zamawiającym usługi. Kosztami tych usług Spółka obciążana jest przez firmy krajowe przewozowe, na podstawie wystawianych faktur VAT.

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Przykładowa transakcja wygląda następująco:

1.  Klient (osoba fizyczna lub firma) zamawia usługę kurierską poprzez portal internetowy \`(...)\`.pl, gdzie podaje dane nabywcy i odbiorcy przesyłki, dane przesyłki oraz wybiera przewoźnika.
2.  Klient płaci za zamówienie lub płaci po wykonaniu usługi (tzw. prepaid lub postpaid).
3.  Następnie Spółka zamawia przesyłkę w wybranej przez zamawiającego firmie kurierskiej.
4.  Spółka po otrzymaniu zamówienia wysyła na e-mail dokumenty przewozowe, które są dostępne też w panelu klienta.
5.  Wnioskodawca wystawia fakturę, którą wysyła na e-mail zamawiającego. Faktura dostępna jest też w panelu klienta.
6.  Wnioskodawca otrzymuje fakturę od przewoźnika i nalicza ewentualnie dopłaty wynikające z błędnie podanych danych przez zamawiającego.

Spółka ma podpisane umowy z wybranymi firmami przewozowymi, gdzie przewoźnik zobowiązuje się do świadczenia usług polegających na stałej i kompleksowej obsłudze kurierskiej Spółki.

Wnioskodawca jest pośrednikiem w świadczeniu usług kurierskich stąd też nie rozpatruje swoich usług jako usługi transportowe, których konsekwencje podatkowe są uzależnione od tego w jaki sposób odbywa się transport, a konkretniej jakie jest miejsce rozpoczęcia transportu wg art. 28f.

Spółka świadczy też usługi pośrednictwa w usługach kurierskich podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą spoza Polski z nieaktywnym VAT-em. Spółka weryfikuje w dostępnych rejestrach podatkowych aktywność VAT tych podmiotów. W przypadku gdy Spółka ma wątpliwości, co do danych podanych przez podmiot podczas zakładania konta, Spółka sprawdza dokumenty rejestracyjne danego podmiotu. W momencie nieaktywnych danych w ww. rejestrach Spółka za miejsce działalności klienta uznaje miejsce podane podczas zakładania konta.

Spółka świadczy też usługi pośrednictwa w usługach kurierskich podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium UE (spoza Polski) lub w Wielkiej Brytanii z nieaktywnym VAT-em. Spółka weryfikuje w dostępnych rejestrach podatkowych aktywność VAT tych podmiotów. W przypadku gdy Spółka ma wątpliwości, co do danych podanych przez podmiot podczas zakładania konta, Spółka sprawdza dokumenty rejestracyjne danego podmiotu. W momencie nieaktywnych danych w ww. rejestrach Spółka za miejsce działalności klienta uznaje miejsce podane podczas zakładania konta.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania, w jaki sposób jest rozliczane (fakturowane) świadczenie usług pośrednictwa w usługach kurierskich realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz klientów, Wnioskodawca wskazał, że każdy Klient posiada swoje wirtualne saldo, na podstawie zamówionych przesyłek pojawiają się tam wszystkie operacje. Po zakończeniu miesiąca klient otrzymuje fakturę na zamówione w ciągu miesiąca usługi (postpaid) lub fakturę na dokonane wpłaty w ciągu miesiąca (prepaid). Znając wszystkie operacje, które zostały przypisane do salda klienta Wnioskodawca jest w stanie określić jaka kwota powinna znaleźć się na fakturze, a jest ona odzwierciedleniem zamówionych usług i wpłat w danym miesiącu.

Kwota naliczenia jest znana wcześniej przez klienta i jest zawarta:

1) Na stronie internetowej (lub w cennikach indywidualnych dla klientów nadających większą liczbę paczek),

2) Przy zamawianiu przesyłki.

Mogą pojawić się dodatkowe opłaty, które są spowodowane błędnym zleceniem (np. błędna waga) i również są one zawarte w cenniku na stronie. W cenę wszystkich usług wliczona jest marża serwisu.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania, czy w przypadku transakcji objętej pytaniem nr 1 – kontrahent Wnioskodawcy, tj. podatnik prowadzący działalność gospodarczą nie posiada na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca wskazał, że kontrahentem jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą posiadający na terytorium Polski siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oraz podatnik prowadzący działalność gospodarczą nieposiadający na terytorium Polski siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z tym, że Wnioskodawca świadczy usługi tylko podmiotom z UE oraz z Wielkiej Brytanii.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania, czy wydając interpretację w zakresie pytania 3 Organ ma się odnieść do stanu faktycznego, w którym Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa w usługach kurierskich na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który ma „nieaktywny VAT”, Wnioskodawca wskazał - tak, proszę się odnieść do stanu faktycznego, w którym Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa w usługach kurierskich podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą na terenie UE (spoza Polski) lub w Wielkiej Brytanii.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania, czy w przypadku transakcji będącej przedmiotem pytania 3 - kontrahent nabywający od Wnioskodawcy usługi pośrednictwa w usługach kurierskich jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej, Wnioskodawca wskazał, że nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania, dlaczego (z jakich powodów) kontrahent nabywający od Wnioskodawcy usługi pośrednictwa w usługach kurierskich ma „nieaktywny VAT”, Wnioskodawca wskazał, że nie zna przyczyn nieaktywnego VAT-u kontrahentów spoza Polski z terytorium UE oraz z Wielkiej Brytanii. W momencie nieaktywnego VAT jest wysyłany mail z informacją do kontrahenta.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania, w jakich konkretnie rejestrach podatkowych Wnioskodawca sprawdza aktywność kontrahentów, Wnioskodawca wskazał, że użytkowników sprawdza w rejestrach:

1) Krajowym https://www.podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka, gdzie sprawdzani są klienci firmowi krajowi pod kątem aktualności NIP,

2) Zagranicznym https://ec.europa.eu/taxation\_customs/vies/?locale=pl, gdzie sprawdzani są klienci firmowi zagraniczni pod kątem aktualności NIP EU,

3) Brytyjskim https://www.gov.uk/check-uk-vat-number, gdzie sprawdzani są klienci firmowi z Wielkiej Brytanii pod kątem NIP GB,

4) Brytyjskim https://find-and-update.company-information.service.gov.uk/, gdzie sprawdzani są klienci firmowi z Wielkiej Brytanii pod kątem Company Number,

5) Na podstawie skanu - jeżeli dotyczy to np. numeru UTR Numery sprawdzane są przy rejestracji konta oraz raz w miesiącu.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania, czy w przypadku transakcji będącej przedmiotem pytania 3 kontrahent „z nieaktywnym VAT’em“ nie posiada na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca wskazał, że w przypadku transakcji będącej przedmiotem pytania nr 3 kontrahent „z nieaktywnym VAT'em” nie posiada na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:**

1) Czy pośrednictwo w usługach kurierskich świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik podatku od wartości dodanej prowadzącego działalność:

a) tylko w Polsce,

b) tylko w Unii Europejskiej (spoza Polski),

c) tylko w Wielkiej Brytanii

który posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce podatkiem VAT z uwagi na to, że usługobiorcy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, a miejscem świadczenia usług jest na podstawie art. 28b ustawy kraj, w którym usługobiorca ma siedzibę?

2) Czy pośrednictwo w usługach kurierskich świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce podatkiem VAT z uwagi na to, że miejscem świadczenia usług zgodnie z art. 28c jest kraj, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności?

3) Czy pośrednictwo w usługach kurierskich świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika prowadzącego działalność gospodarczą na terytorium UE (za wyjątkiem Polski) lub na terytorium Wielkiej Brytanii z „nieaktywnym VAT-em” będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce podatkiem VAT z uwagi na to, że usługobiorcy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, a miejsce świadczenia usług jest ustalane na podstawie art. 28b ustawy o VAT?

**Stanowisko Wnioskodawcy ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:**

Ad. 1

Wnioskodawca uważa, iż będzie zobowiązany do rozliczenia w Polsce VAT należnego z tytułu pośrednictwa w usługach kurierskich na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej prowadzącego działalność, który posiada siedzibę lub miejsce działalności na terytorium Polski z uwagi na to, że miejscem świadczenia powyżej wymienionych usług będzie państwo siedziby usługobiorcy.

Z kolei Wnioskodawca uważa, iż nie będzie zobowiązany do rozliczenia w Polsce VAT należnego z tytułu pośrednictwa w świadczonych usługach kurierskich na rzecz podatników podatku od wartości dodanej, prowadzących działalność gospodarczą na terytorium UE (z wyjątkiem Polski) oraz na terytorium Wielkiej Brytanii z uwagi na to, że miejscem świadczenia tych usług będzie państwo siedziby usługobiorcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z przepisu powyższego wynika zasada, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 powołanej ustawy, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostały uznane za wykonane w danym państwie. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania.

Określenie miejsca świadczenia jest szczególnie ważne w przypadku usług, których świadczenie odbywa się pomiędzy podmiotami z różnych państw. Miejsce świadczenia wskazuje jednocześnie państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 ustawy).

W art. 28a ustawy o VAT wskazano, iż na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:

1) ilekroć jest mowa o podatniku rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit a. która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1 uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Analizując treść przytoczonych wyżej przepisów Wnioskodawca uważa, że usługa pośrednictwa w usługach kurierskich na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej prowadzącego działalność, który posiada siedzibę lub miejsce działalności na terytorium Polski będzie opodatkowana w Polsce z uwagi na fakt, że usługobiorca spełnia definicję podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, a tym samym miejscem świadczenia i opodatkowania ww. usług - zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 - jest państwo, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Wnioskodawca uważa, że usługa pośrednictwa w usługach kurierskich na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej prowadzącego działalność gospodarczą, który posiada na terytorium Unii Europejskiej (z wyjątkiem Polski) lub na terytorium Wielkiej Brytanii siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej nie będzie opodatkowana w Polsce w myśl, art. 28b ust. 1 gdzie miejscem świadczenia i opodatkowania ww. usług są państwa, w których usługobiorca posiada siedzibę.

Ad. 2

Wnioskodawca uważa, iż będzie zobowiązany do rozliczenia w Polsce VAT należnego z tytułu pośrednictwa w usługach kurierskich na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) z uwagi na to, że miejscem świadczenia powyżej wymienionych usług będzie państwo siedziby usługodawcy.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 powołanej ustawy za terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania.

W myśl art. 28c ustawy o VAT:

1.  Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.
2.  W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
3.  W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Na podstawie powyższych przepisów Wnioskodawca uważa, że usługa pośrednictwa w usługach kurierskich na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) będzie opodatkowana w Polsce, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28c ust. 1 ustawy - miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności.

Ad. 3

Wnioskodawca uważa, że nie będzie zobowiązany do rozliczania w Polsce VAT należnego z tytułu pośrednictwa w świadczeniu usług kurierskich na rzecz podatnika prowadzącego działalność gospodarczą na terytorium UE (za wyjątkiem Polski) lub na terytorium Wielkiej Brytanii z nieaktywnym VAT-em.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Odnosząc się do powyższego podkreślić należy, że opodatkowaniu podatkiem VAT w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane - na tle przepisów o miejscu świadczenia - za wykonane w tym państwie. Zatem określenie miejsca świadczenia danej transakcji determinuje jej miejsce opodatkowania.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1) ilekroć jest mowa o podatniku rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6.

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej:

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym - miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy, w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu zgodnie z art. 28b ust. 3.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania dotyczącego pośrednictwa świadczonych usług na rzecz podatnika prowadzącego działalność gospodarczą na terytorium UE (za wyjątkiem Polski) lub na terytorium Wielkiej Brytanii z nieaktywnym VAT-em, Wnioskodawca będzie świadczył ww. usługi na rzecz usługobiorców będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Przy czym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku VAT należnego ustalając miejsce świadczenia ww. usług na podstawie art. 28b.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przez terytorium państwa członkowskiego – stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy - rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Natomiast przez terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 art. 2 pkt 5 ustawy).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W przypadku świadczenia usług, od określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 ustawy).

Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami zawarta została w art. 28c ust. 1 ustawy, zgodnie z którym - miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.

Przy tym, w myśl art. 28c ust. 2 ustawy, w przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art. 28c ust. 3 ustawy).

Zatem, w przypadku świadczenia usługi innej niż wskazana w art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n ustawy, na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy, miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby usługodawcy albo kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (w sytuacji gdy usługa jest świadczona ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej i to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajduje się w innym państwie niż siedziba usługodawcy) albo miejsce, w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (w sytuacji gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej).

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi serwis internetowy \`(...)\`.pl.

Spółka ma podpisane umowy z wybranymi firmami przewozowymi, na podstawie których przewoźnik zobowiązuje się do świadczenia usług polegających na stałej i kompleksowej obsłudze kurierskiej Spółki. Za pośrednictwem serwisu, można zamówić przesyłki kurierskie realizowane przez podmioty krajowe świadczące usługi spedycji. Spółka jest pośrednikiem w świadczeniu ww. usług.

Przykładowa transakcja przebiega w ten sposób, że Klient (osoba fizyczna lub firma) zamawia usługę kurierską poprzez portal internetowy \`(...)\`.pl, gdzie podaje dane nabywcy i odbiorcy przesyłki, dane przesyłki i wybiera przewoźnika. Klient płaci za zamówienie lub płaci po wykonaniu usługi (tzw. prepaid lub postpaid). Po otrzymaniu zamówienia, Spółka zamawia przesyłkę w firmie kurierskiej wybranej przez zamawiającego i wysyła dokumenty przewozowe na adres e-mail.

Wnioskodawca wystawia fakturę i wysyła na e-mail zamawiającego (dokumenty przewozowe oraz faktura dostępne są także w panelu klienta). Wnioskodawca otrzymuje fakturę od przewoźnika i nalicza ewentualnie dopłaty wynikające z błędnie podanych danych przez zamawiającego.

Każdy Klient posiada swoje wirtualne saldo, w którym na podstawie zamówionych przesyłek pojawiają się wszystkie operacje. Po zakończeniu miesiąca klient otrzymuje fakturę na usługi zamówione w ciągu miesiąca (postpaid) lub fakturę na dokonane wpłaty w ciągu miesiąca (prepaid). Znając wszystkie operacje, które zostały przypisane do salda klienta Wnioskodawca jest w stanie określić jaka kwota powinna znaleźć się na fakturze (jest ona odzwierciedleniem zamówionych usług i wpłat w danym miesiącu). Kwota naliczenia jest znana wcześniej przez klienta i jest zawarta na stronie internetowej lub w cennikach indywidualnych dla klientów nadających większą liczbę paczek, przy zamawianiu przesyłki. Mogą pojawić się dodatkowe opłaty (również zawarte w cenniku na stronie), które są spowodowane błędnym zleceniem (np. błędna waga). W cenę wszystkich usług wliczona jest marża serwisu.

Podmiotami zamawiającymi usługi kurierskie za pomocą serwisu są podmioty niebędące podatnikiem (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) z krajów UE i z Wielkiej Brytanii oraz osoby prowadzące działalność gospodarczą, w tym podatnicy posiadający na terytorium Polski siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej i podatnicy prowadzący działalność gospodarczą z UE oraz z Wielkiej Brytanii nieposiadający w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Kontrahentami Wnioskodawcy są również podmioty prowadzące działalność gospodarczą na terenie UE (spoza Polski) lub w Wielkiej Brytanii, które nie są zarejestrowane jako podatnik podatku od wartości dodanej i mają „nieaktywny VAT”. Kontrahent „z nieaktywnym VAT'em” nie posiada na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Spółka weryfikuje nr NIP Kontrahentów w dostępnych rejestrach podatkowych, m.in. w rejestrze krajowym, zagranicznym i w rejestrach brytyjskich. Numery UTR sprawdzane są przy rejestracji konta oraz raz w miesiącu, na podstawie skanu. W przypadku nieaktywnych danych w ww. rejestrach Spółka za miejsce działalności klienta uznaje miejsce podane podczas zakładania konta. W przypadku wątpliwości, co do danych podanych przez podmiot podczas zakładania konta, Spółka sprawdza dokumenty rejestracyjne danego podmiotu.

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Ad. 1

Wątpliwości wyrażone w pytaniu 1 dotyczą ustalenia miejsca opodatkowania usług kurierskich świadczonych na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, którzy są zarejestrowanymi podatnikami podatku od wartości dodanej.

Wnioskodawca - czynny podatnik VAT świadczy usługi kurierskie m.in. na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą. Zatem, Wnioskodawca świadczy usługi kurierskie na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy. Nabywcą usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest podatnik posiadający siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski jak również podatnik prowadzący działalność gospodarczą z UE i z Wielkiej Brytanii, nieposiadający na terytorium Polski siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy nie przewiduje szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług kurierskich, gdy ich nabywcą jest podmiot będący podatnikiem, w rozumieniu art. 28a ustawy. Tym samym, miejsce opodatkowania usług kurierskich świadczonych na rzecz podatników, w rozumieniu art. 28a ustawy, należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy.

W konsekwencji miejscem opodatkowania usług kurierskich świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika posiadającego siedzibę w Polsce lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla którego świadczona jest ww. usługa jest - stosownie do art. 28b ust. 1 - państwo, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Polska. Jednocześnie Wnioskodawca słusznie rozpoznał, że w tym przypadku jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu tych transakcji.

Natomiast miejscem opodatkowania usług kurierskich świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej prowadzącego działalność gospodarczą w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej oraz podatnika podatku od wartości dodanej prowadzącego działalność gospodarczą w Wielkiej Brytanii jest państwo, w którym usługobiorca posiada siedzibę, tj. inne niż Polska państwo członkowskie UE oraz Wielka Brytania. W tym przypadku, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rozliczenia w Polsce VAT należnego z tytułu świadczonych usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest **prawidłowe**.

Ad. 2

Wnioskodawca powziął również wątpliwości dotyczące ustalenia czy usługi kurierskie świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, zgodnie z art. 28c ustawy.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nie spełniają definicji podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy. Jednocześnie art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n ustawy nie przewiduje szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług kurierskich, gdy ich nabywcą jest podmiot niebędący podatnikiem, w rozumieniu art. 28a ustawy. Zatem w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług kurierskich na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - miejsce świadczenia, a tym samym opodatkowania tych usług należy ustalić na podstawie art. 28c ustawy. Wnioskodawca posiada siedzibę działalności w Polsce. Jednocześnie z wniosku nie wynika, aby Wnioskodawca świadczył usługi kurierskie ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej znajdującego się w innym kraju niż Polska. Zatem miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania usług kurierskich świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy jest terytorium Polski. Jednocześnie, w związku ze świadczeniem usług kurierskich na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej Wnioskodawca ma obowiązek rozliczyć podatek od towarów i usług na terytorium Polski.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 jest **prawidłowe**.

Ad. 3

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia czy usługi kurierskie świadczone na rzecz podatnika „z nieaktywnym VAT-em” będą podlegać opodatkowaniu w Polsce, na podstawie art. 28b ustawy.

W analizowanym przypadku, kontrahent na którego rzecz Wnioskodawca świadczy usługę kurierską, jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na terenie innego niż Polska kraju członkowskiego UE lub w Wielkiej Brytanii, a więc jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Sam fakt, że podmiot zagraniczny prowadzący działalność gospodarczą nie posiada „aktywnego VAT” nie oznacza, że nie wpisuje się w definicję podatnika, o którym mowa w art. 28a ustawy. Przy tym, Kontrahent nie posiada na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy nie przewiduje szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług kurierskich, gdy ich nabywcą jest podmiot będący podatnikiem, w rozumieniu art. 28a ustawy.

Zatem skoro Kontrahent „z nieaktywnym VAT”, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługę kurierską jest podatnikiem, w rozumieniu art. 28a ustawy, posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w innym niż Polska kraju członkowskim Unii Europejskiej lub w Wielkiej Brytanii, to miejscem świadczenia i opodatkowania tej usługi - zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy - jest terytorium państwa, w którym Kontrahent ma siedzibę działalności gospodarczej, tj. inny niż Polska kraj członkowski Unii Europejskiej lub Wielka Brytania. Tym samym przedmiotowa usługa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. Jednocześnie Wnioskodawca nie jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu tych transakcji.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 również jest **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.