Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.101.2025.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka powinna być kwalifikowana
jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności, co
powoduje, że może skorzystać z ułatwień w zakresie
spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j
ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy
o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie
działalności gospodarczej
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
zatrudnianie (zatrudnienie)
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 2-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 19 lutego 2025 r. (przesłany zgodnie z
    właściwością), o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od
    osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Spółka powinna być kwalifikowana jako podatnik
    rozpoczynający prowadzenie działalności, co powoduje, że może skorzystać z ułatwień w
    zakresie spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o
    CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka P.S.A została utworzona jako nowa spółka przez jednego akcjonariusza (osoba
    fizyczna) i wpisana do Rejestru Przedsiębiorców KRS w dniu 30 grudnia 2024 r. o godz. 12:
    12.59, przy czym jej pierwszy rok obrotowy zgodnie z postanowieniami umowy spółki ma
    się skończyć 31 grudnia 2025 r.
    Spółka zdecydowała się na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1
    stycznia 2025 r., czyli przed upływem przyjętego pierwszego roku podatkowego. W dniu 14
    stycznia 2025 r. złożyła do urzędu skarbowego zawiadomienie ZAW-RD. W związku z
    faktem, że w dniu 30 grudnia 2024 r. o godz. 12:12.59 Spółka została wpisana do rejestru
    KRS to oznacza, że w tak krótkim czasie (do 31 grudnia 2024 r.) zakończył się jej pierwszy
    rok podatkowy. W tym czasie spółka nie wykonywała jakichkolwiek czynności
    podatkowych.

## Pytanie

Czy Spółka powinna być kwalifikowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie
    działalności, co powoduje, że może skorzystać z ułatwień w zakresie spełnienia warunku
    zatrudnienia, o którym mowa wart. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka powinna być kwalifikowana jako podatnik
    rozpoczynający prowadzenie działalności, który może skorzystać z ułatwień wymienionych
    w art. 28j ust. 2 pkt 2 w zakresie spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art.
    28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, gdyż podatnik z uwagi na termin wpisania do rejestru KRS
    spółki nie mógł na mocy art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, złożyć zawiadomienia o wyborze
    tej formy opodatkowania, wg (ZAW-RD) do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w
    terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
    opodatkowany ryczałtem czyli do dnia 31 grudnia 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii
    objętych zakresem zadanego przez Państwa pytania, przy założeniu, że pozostałe warunki
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zostały przez Państwa spełnione.

    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony)
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
    a) z wierzytelności,
    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
    przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
    a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
    etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez
    okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym
    nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni
    przypadających w roku podatkowym, lub
    b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty
    wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co
    najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani
    wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest
    płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
    finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
    prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
    odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby
    fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
    świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
    podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem
    fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
    spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
    do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
    MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
    do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
    miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

    Zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT,
    w przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
    1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku
    podatkowym opodatkowania ryczałtem;
    2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2
    lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego
    roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o
    co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości
    zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    W myśl art. 28j ust. 3 ustawy o CIT,
    w przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym
    opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3:
    1) lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o
    pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem,
    akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym przepisie;
    2) lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w kwocie
    stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze
    przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie
    umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 1 osoby fizycznej, niebędącej
    udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika oraz w związku z wypłatą
    tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
    lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, tj. czy Spółka powinna być kwalifikowana jako
    podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności, co powoduje, że może skorzystać z
    ułatwień w zakresie spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt
    3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, należy przywołać treść art. 28j
    ust. 5 ustawy o CIT.
    Zgodnie z jego brzmieniem:
    Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis
    ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak już wyżej wskazano zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w
    terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
    opodatkowany ryczałtem.
    Odnosząc się do ww. wątpliwości wskazać należy, że warunki opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek kapitałowych zawiera art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. W odniesieniu do
    części obowiązków wynikających z powyższego przepisu, w oparciu o art. 28j ust. 2 ustawy
    o CIT, z preferencji skorzystać mogą tylko podatnicy rozpoczynający prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Zatem nadmienić należy, że zgodnie z treścią art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, w przypadku
    podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:

    1. warunek dotyczący limitu przychodów oraz ich struktury określony w art. 28j ust. 1 pkt
      1 i 2 ustawy o CIT, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym
      opodatkowania ryczałtem;
    2. warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, nie
      dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim
      następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest
      obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym
      wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym
      przepisie.
    Ww. przepis odnosi się ogólnie do podatników rozpoczynających prowadzenie działalności
    i nie zawiera negatywnego katalogu wyłączającego zastosowanie tej regulacji do
    podatników, rozpoczynających prowadzenie działalności w określony sposób.
    Przepisy prawa podatkowego odnoszą się do podmiotów rozpoczynających prowadzenie
    działalności gospodarczej, które od momentu utworzenia Spółki wybrały formę
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzależniają sposób
    prawidłowego ustalenia pierwszego roku podatkowego od momentu rozpoczęcia
    prowadzenia działalności. Przy czym, ustawa nie zawiera definicji tego pojęcia. Nie
    oznacza to jednak, że o rozpoczęciu prowadzenia tej działalności decyduje pierwsze
    zdarzenie gospodarcze wywołujące skutki podatkowe w podatku dochodowym, tj.
    uzyskanie pierwszego przychodu podatkowego lub poniesienie pierwszego wydatku, który
    może zostać uznany za podatkowy koszt uzyskania przychodu. „Rozpoczęcie działalności
    gospodarczej” należy bowiem rozpatrywać w sposób szeroki. Podmiot gospodarczy może
    bowiem dokonywać szeregu operacji gospodarczych, być podmiotem stosunków
    prawnych (np. stroną umów zawieranych z kontrahentami), czy też zdarzeń prawnych
    jeszcze przed uzyskaniem pierwszego przychodu podatkowego, bądź poniesieniem
    pierwszego kosztu. Wskazać także należy na regulacje wynikające z ustawy o
    rachunkowości, w której art. 12 ust. 1 pkt 1 stanowi, że księgi rachunkowe otwiera się, z
    zastrzeżeniem ust. 3, na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego
    zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym – w ciągu 15
    dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń. Nie można zatem przyjąć, że spółka nie rozpoczęła
    działalności, jeżeli nie wystąpił u niej pierwszy przychód lub koszt podatkowy. Rozpoczęcie
    przez spółkę działalności skutkuje bowiem nie tylko uzyskiwaniem przychodów, bądź
    ponoszeniem kosztów rozpoznawanych podatkowo. Przejawem działalności jest również
    każde inne zdarzenie gospodarcze, które winno znaleźć odzwierciedlenie w księgach
    rachunkowych. Zdarzeniem tym będzie np. zawarcie umowy wywierającej skutki o
    charakterze cywilnoprawnym, wniesienie przez wspólników, bądź to wkładów na pokrycie
    kapitału akcyjnego, zaciągnięcie pożyczki czy kredytu itp. Zatem, dzień rozpoczęcia
    prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, tj. zawarcia
    umowy spółki. Zawarcie tej umowy powoduje bowiem powstanie prostej spółki akcyjnej w
    organizacji, która posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków
    prawnych.
    Wnioskodawca nie będzie zatem podmiotem rozpoczynającym prowadzenie działalności
    gospodarczej, gdyż z dniem 31 grudnia 2024 r. zakończył się jego pierwszy rok podatkowy.
    W świetle powyższego należy zauważyć, że Spółka nie może być kwalifikowana jako
    podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, a co za tym idzie
    Wnioskodawca nie może skorzystać z ułatwień w zakresie spełnienia warunku
    zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28j ust. 2
    ustawy o CIT, jako podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.