Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/4511-1-518/16-3/DJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-05-10
Teza: Skutki podatkowe transakcji wymiany udziałów.
Słowa kluczowe: aport; przychód; udział-wymiana udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2016 r. (data wpływu 13 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2016 r. (data wpływu 26 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów w odniesieniu do pytania nr 1 – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Zdarzenie 1:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który w dacie realizacji zdarzenia przyszłego będzie posiadał mniej niż 10% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej „Spółka X”). Spółka X jest polskim rezydentem podatkowym. Udziały Wnioskodawcy nie reprezentują bezwzględnej większości praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki X. Oprócz Wnioskodawcy, wspólnikami Spółki X będą w dacie realizacji zdarzenia przyszłego inne osoby fizyczne (polscy rezydenci podatkowi), wśród których jedna będzie posiadała ponad 80% udziałów w Spółce X, a pozostałe będą posiadały pakiety udziałów w Spółce X w łącznej wysokości nieprzekraczającej 10%.

Wnioskodawca posiada także udziały w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej jako „Spółka Y”). Spółka Y jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka Y aktualnie nie posiada i w dacie realizacji zdarzenia przyszłego nie będzie posiadać żadnych udziałów w Spółce X.

Wnioskodawca planuje wniesienie udziałów w Spółce X na pokrycie kapitału zakładowego Spółki Y. Planowana transakcja przeprowadzona ma być w ten sposób, że wspólnicy Spółki Y podczas zgromadzenia wspólników tej spółki podejmą jednomyślną uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Y oraz o objęciu wszystkich nowych udziałów w Spółce Y przez Wnioskodawcę oraz inne osoby fizyczne (wszystkich pozostałych wspólników spółki X), w zamian za wkłady niepieniężne w postaci udziałów w Spółce X posiadanych przez Wnioskodawcę oraz inne osoby fizyczne (wszystkich pozostałych wspólników). Nie przewiduje się częściowej zapłaty w gotówce. Obok uchwały zgromadzenia wspólników Spółki Y, regulującej podwyższenie kapitału zakładowego, Wnioskodawca oraz inne osoby fizyczne (wszyscy pozostali wspólnicy) zawrą ze Spółką Y umowy przenoszące ich udziały w Spółce X na rzecz Spółki Y.

Umowy przenoszące będą miały wyłącznie skutek rozporządzający udziałami w Spółce X. W wyniku podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Y i pokryciu go udziałami w Spółce X, należącymi do Wnioskodawcy oraz do innych osób fizycznych, Spółka Y uzyska 100% udziałów (100% praw głosu na zgromadzeniu wspólników) Spółki X.

Zdarzenie 2:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który w dacie realizacji zdarzenia przyszłego będzie posiadał mniej niż 10% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej „Spółka X”).

Spółka X jest polskim rezydentem podatkowym. Udziały Wnioskodawcy nie reprezentują bezwzględnej większości praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki X. Oprócz Wnioskodawcy, wspólnikami Spółki X będą w dacie realizacji zdarzenia przyszłego inne osoby fizyczne (polscy rezydenci podatkowi), posiadające pakiety udziałów w Spółce X w łącznej wysokości nieprzekraczającej 10% oraz Spółka Y, która będzie posiadała ponad 80% udziałów w Spółce X.

Spółka Y jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej jako „Spółka Y”). Spółka Y jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka Y w dacie realizacji zdarzenia przyszłego będzie posiadać ponad 80% udziałów w Spółce X.

Wnioskodawca planuje wniesienie swoich udziałów w Spółce X do Spółki Y na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki Y, w momencie, gdy Spółka Y będzie posiadać ponad 80% udziałów w Spółce X.

Planowana transakcja przeprowadzona ma być w ten sposób, że wspólnicy Spółki Y podczas zgromadzenia wspólników tej spółki podejmą jednomyślną uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Y oraz o objęciu wszystkich nowych udziałów w Spółce Y przez Wnioskodawcę oraz wszystkie pozostałe osoby fizyczne, będące wspólnikami Spółki X w zamian za wkłady niepieniężne w postaci posiadanych przez Wnioskodawcę oraz pozostałe osoby fizyczne udziałów w Spółce X. Nie przewiduje się częściowej zapłaty w gotówce.

Obok uchwały zgromadzenia wspólników Spółki Y regulującej podwyższenie kapitału zakładowego, Wnioskodawca oraz pozostałe osoby fizyczne zawrą/ze ze Spółką Y umowy/ę przenoszące/ą ich/jego udziały w Spółce X na rzecz Spółki Y. Umowy/a przenoszące/a będą/zie miały/miała wyłącznie skutek rozporządzający udziałami w Spółce X.

W wyniku podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Y i pokryciu go udziałami w Spółce X należącymi do Wnioskodawcy, Spółka Y - posiadająca już przed podjęciem uchwały opisanej w niniejszym stanie faktycznym bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki X - zwiększy ilość udziałów w Spółce X, aż do wartości 100% udziałów (praw głosu w zgromadzeniu wspólników) Spółki X.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy objęcie przez Wnioskodawcę wspólnie z innymi osobami (razem z pozostałymi wspólnikami Spółki X) udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Y w opisanym powyżej zdarzeniu nr 1 będzie stanowiło dla Zainteresowanego wymianę udziałów i w związku z tym powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy objęcie przez Wnioskodawcę razem z pozostałymi wspólnikami Spółki X udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Y w momencie, w którym Spółka Y będzie posiadała już bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki X, w opisanym powyżej zdarzeniu nr 2, będzie stanowiło dla Zainteresowanego wymianę udziałów i w związku z tym powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast odpowiedź na pytanie nr 2, zawarto w wydanym w dniu 10 maja 2016 r. odrębnym rozstrzygnięciu nr ILPB2/4511-1-518/16-4/DJ.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, nie uzyska On przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawy o PIT”), zatem w opinii Wnioskodawcy nie będzie On zobowiązany do rozpoznania przychodu w rozumieniu przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT co do zasady za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Do przychodów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT nie zalicza się jednak wartości nominalnej udziałów objętych za aport, o ile objęcie udziałów nastąpiło w warunkach określonych w art. 24 ust. 8a-8c ustawy o PIT.

Stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot ten wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione.

Natomiast stosownie do treści art. 24 ust. 8b ustawy o PIT - przepis ust. 8a tegoż artykułu stosuje się, jeżeli:

1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Stosownie do art. 24 ust. 8c ustawy o PIT przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Z powyżej cytowanego przepisu wynika, że w transakcji wymiany udziałów do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę również w przypadku, gdy aport w postaci udziałów (akcji) wnoszony jest etapami. Warunkiem jest jednak, aby w wyniku wnoszonych aportów spółka uzyskała bezwzględną większość praw głosu i uzyskanie tej większości nastąpiło w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę.

Innymi słowy w przypadku wniesienia poszczególnych udziałów (akcji) aportem do spółki w różnym czasie, które to udziały (akcje) na danym etapie wnoszenia jeszcze nie dają spółce bezwzględnej większości praw głosu - przychodu dla wnoszącego aport nie będzie stanowić wartość otrzymanych przez niego udziałów (akcji) od spółki, do której wniósł aport pod warunkiem, że w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę kolejne wniesione udziały dadzą spółce bezwzględną większość praw głosu.

W warunkach przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę oraz pozostałych wspólników Spółki X wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki X, nabywająca te udziały Spółka Y uzyska 100% praw głosu w Spółce X, to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę wspólnie z innymi osobami fizycznymi wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki X, nabywająca te udziały Spółka Y uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce X, to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia udziałów Spółki X do Spółki Y.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.: w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej z 1 października 2014 r. (sygn. IBPBII/2/415-656/14/MM), interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 maja 2011 r. (sygn. ILPB2/415-167/11-3/AJ), czy też interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 lutego 2014 r. (sygn. IPTPB2/415-5/14 -2/KR).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów - w odniesieniu do pytania nr 1 – jest nieprawidłowe.

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo
4.  podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni, albo
5.  w którym upływa okres 5 lat od dnia objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej wniesiony przez podmiot komercjalizujący, chyba że przed tym dniem nastąpiło zbycie, umorzenie lub unicestwienie tych udziałów (akcji) albo podmiot komercjalizujący został postawiony w stan upadłości lub likwidacji lub przestał być podatnikiem podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; w przypadku wystąpienia tych okoliczności przychód ustala się na dzień poprzedzający dzień ich wystąpienia.

Jednocześnie, zgodnie z aktualnie obowiązującą od 1 stycznia 2015 r. treścią art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nadaną ustawą z dnia 29 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) – jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przy czym należy nadmienić, że powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

Przepis art. 24 ust. 8a ustawy regulujący wymianę udziałów znajduje się w rozdziale 5 noszącym tytuł „Szczególne zasady ustalania dochodu”. Oznacza to, że jeżeli wymiany udziałów dokonuje się zgodnie z regułami opisanymi w tym przepisie, to będzie miał on pierwszeństwo stosowania przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącą opodatkowania czynności obejmowania udziałów (akcji) w spółkach w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:

1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Z kolei stosownie do art. 24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Z powyżej cytowanego przepisu wynika, że w transakcji wymiany udziałów do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę również w przypadku gdy aport w postaci udziałów (akcji) wnoszony jest etapami. Warunkiem jest jednak, aby w wyniku wnoszonych aportów spółka uzyskała bezwzględną większość praw głosu i uzyskanie tej większości nastąpiło w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę.

Innymi słowy, w przypadku wniesienia poszczególnych udziałów (akcji) aportem do spółki w różnym czasie, które to udziały (akcje) na danym etapie wnoszenia jeszcze nie dają spółce bezwzględnej większości praw głosu – przychodu dla wnoszącego aport nie będzie stanowić wartość otrzymanych przez niego udziałów (akcji) od spółki, do której wniósł ten aport pod warunkiem, że w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę kolejne wniesione udziały dadzą spółce bezwzględną większość praw głosu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w dacie realizacji zdarzenia przyszłego będzie posiadał mniej niż 10% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej „Spółka X”). Udziały Wnioskodawcy nie reprezentują bezwzględnej większości praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki X. Oprócz Wnioskodawcy, wspólnikami Spółki X będą w dacie realizacji zdarzenia przyszłego inne osoby fizyczne (polscy rezydenci podatkowi), wśród których jedna będzie posiadała ponad 80% udziałów w Spółce X, a pozostałe będą posiadały pakiety udziałów w Spółce X w łącznej wysokości nieprzekraczającej 10%.Wnioskodawca planuje wniesienie udziałów w Spółce X na pokrycie kapitału zakładowego Spółki Y. Planowana transakcja przeprowadzona ma być w ten sposób, że wspólnicy Spółki Y podczas zgromadzenia wspólników tej spółki podejmą jednomyślną uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Y oraz o objęciu wszystkich nowych udziałów w Spółce Y przez Wnioskodawcę oraz inne osoby fizyczne (wszystkich pozostałych wspólników spółki X), w zamian za wkłady niepieniężne w postaci udziałów w Spółce X posiadanych przez Wnioskodawcę oraz inne osoby fizyczne. Nie przewiduje się częściowej zapłaty w gotówce. Obok uchwały zgromadzenia wspólników Spółki Y regulującej podwyższenie kapitału zakładowego, Wnioskodawca oraz inne osoby fizyczne (wszyscy pozostali wspólnicy) zawrą ze Spółką Y umowy przenoszące ich udziały w Spółce X na rzecz Spółki Y. Umowy przenoszące będą miały wyłącznie skutek rozporządzający udziałami w Spółce X. W wyniku podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Y i pokryciu go udziałami w Spółce X, należącymi do Wnioskodawcy oraz do innych osób fizycznych, Spółka Y uzyska 100% udziałów (100% praw głosu na zgromadzeniu wspólników) Spółki X. Zarówno Wnioskodawca, Spółka X, jak i nabywająca Spółka Y są polskimi rezydentami podatkowymi.

W tym miejscu stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie planowane nabycie udziałów Spółki X (w której udziały posiada Wnioskodawca) przez Spółkę Y nie będzie spełniać warunków określonych w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca we wniosku wyraźnie wskazał, że posiada mniej niż 10% udziałów w Spółce X oraz, że w Spółce X występują również inni wspólnicy. Udziały Wnioskodawcy nie reprezentują bezwzględnej większości praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki X. Ponadto z wniosku wynika, że Wnioskodawca oraz pozostali udziałowcy zamierzają przeprowadzić wspólnie (czyli w tym samym czasie) wszystkie transakcje zbycia udziałów w Spółce X i dopiero po przeprowadzeniu tej transakcji nabywająca Spółka Y uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce X.

Należy zauważyć, że w art. 24 ust. 8a oraz ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o „wspólniku” a nie o „wspólnikach”.

Zatem w rozstrzyganej kwestii koniecznym jest analizowanie sytuacji każdego ze wspólników osobno. Zwolnienie z podatku może uzyskać tylko osoba wnosząca większościowy pakiet udziałów (akcji), ponieważ wypełnia określone przesłanki wynikające z przepisów. Wnioskodawca nieposiadający większości udziałów nie wypełnia dyspozycji zawartej w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiadane przez Wnioskodawcę udziały nie są bowiem w stanie zapewnić spółce nabywającej uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w spółce, której udziały (akcje) są nabywane.

Podkreślić również należy, że w stanie prawnym obowiązującym do końca 2014 r. w treści art. 24 ust. 8a znajdował się zapis o nabywaniu udziałów przez spółkę od wspólników innej spółki. W chwili obecnej interpretowany przepis jasno określa, że chodzi o pojedynczego wspólnika.

Z informacji zawartych w opisie zdarzenia przyszłego wynika, że poprzez samodzielne wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów posiadanych w Spółce X, nabywająca Spółka Y nie uzyska bezwzględnej większości praw głosu w Spółce X, której udziały są nabywane, gdyż Wnioskodawca posiada mniej niż 10% udziałów w Spółce X.

Mając na uwadze powyższą konstatację stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w związku z faktem, że zastosowania nie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na moment dokonania opisanej we wniosku transakcji – po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powstały przychód należy kwalifikować zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw z nich wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1, jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e – osiągnięta w roku podatkowym.

Dochodu z tytułu objęcia udziałów w spółce, zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 w zw. z art. 30b ust. 6 ww. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy).

Reasumując stwierdzić należy, że objęcie przez Wnioskodawcę wspólnie z innymi osobami (razem z pozostałymi wspólnikami Spółki X) udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Y nie będzie dla Zainteresowanego transakcją wymiany udziałów i w związku z tym po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powstały przychód należy kwalifikować zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do zdarzenia nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę pism organów podatkowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.