Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.440.2019.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…”.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatnik; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 października 2019 r. (data wpływu 6 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z 7 stycznia 2020 r. (data wpływu 10 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: \`(...)\`”.

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 7 stycznia 2020 r. (data wpływu 10 stycznia 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z 13 grudnia 2019 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.440.2019.1.MS.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca („Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolności do czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. sprawy kultury.

W ramach ww. zadań Wnioskodawca realizuje w 2019 r. inwestycję pn.: „…” (dalej: „Inwestycja”), dofinansowanej w ramach działania „…” i poddziałania „…” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego.

Przedmiotem Inwestycji jest zakup wyposażenia oraz sprzętu AGD dla jedenastu obiektów funkcjonujących na terenie Gminy, tj. 7 świetlic w sołectwach Gminy (dalej: „Świetlice”), budynku Gminnego Ośrodka Kultury w … (dalej: „GOK”) oraz 3 remiz Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: „Remizy OSP”).

Budynki Świetlic, GOK i Remizy OSP służą wykonywaniu zadań publicznoprawnych poprzez działalność Ochotniczej Straży Pożarnej oraz nieodpłatne udostępnianie świetlicy społeczności lokalnej w celu realizacji m.in. lokalnych imprez (np. Dzień Dziecka), spotkań mieszkańców sołectw itp.

Ponadto w części budynków Świetlic i Remiz OSP w 2019 r. miały miejsce okazjonalne odpłatne wynajmy, które przedstawiały się następująco:

1.  Świetlica w miejscowości …: 9 wynajmów o wartości 900 zł netto,
2.  Świetlica w miejscowości …: 2 wynajmy o wartości 440 zł netto,
3.  Świetlica w miejscowości …: 9 wynajmów o wartości 1520 zł netto,
4.  Świetlica w miejscowości …: 1 wynajem o wartości 100 zł netto,
5.  Remiza OSP w miejscowości …: 4 wynajmy o wartości 400 zł netto,
6.  Remiza OSP w miejscowości …: 2 wynajmy o wartości 260 zł netto.

Po realizacji Inwestycji, stawka za wynajem poszczególnych obiektów co do zasady nie powinna ulec zmianie.

Działalność polegająca na odpłatnym wynajmie pomieszczeń budynków Świetlic i Remiz OSP jest i pozostanie działalnością poboczną w stosunku do działalności publicznoprawnej Gminy. Roczne dochody wynikające z ww. najmów nie są znaczące dla budżetu Gminy oraz stanowią niewielki udział procentowy w odniesieniu do poniesionych nakładów, a także wartości środków trwałych, tj. poszczególnych budynków Świetlic i Remiz OSP.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że nabyte wyposażenie oraz sprzęt AGD dla jedenastu obiektów funkcjonujących na terenie Gminy (7 świetlic w sołectwach (dalej: „Świetlice”), budynku Gminnego Ośrodka Kultury (dalej „GOK”) i 3 remiz Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: „Remizy OSP”) w ramach realizacji inwestycji pn. „…” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”) co do zasady nie jest/nie będzie bezpośrednio wykorzystywane przez Wnioskodawcę wraz z jej jednostkami organizacyjnymi do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), tj. Gmina nie będzie udostępniać nabytego wyposażenia oraz sprzętu AGD za odpłatnością na rzecz podmiotów trzecich.

Tym niemniej, w części budynków Świetlic i Remiz OSP, w których zlokalizowane zostaną nabyte towary, mają miejsce okazjonalne odpłatne wynajmy, które w 2019 r. przedstawiały się następująco:

1.  w świetlicy w miejscowości … miało miejsce 10 wynajmów na łączną kwotę 1100 zł netto,
2.  w świetlicy w miejscowości … miały miejsce 3 wynajmy na łączną kwotę 540 zł netto,
3.  w świetlicy w miejscowości … miało miejsce 10 wynajmów na łączną kwotę 1620 zł netto,
4.  w świetlicy w miejscowości … miały miejsce 2 wynajmy na łączną kwotę 200 zł netto,
5.  w remizie OSP w miejscowości … miało miejsce 6 wynajmów na łączną kwotę 623 zł netto,
6.  w remizie OSP w miejscowości … miały miejsce 2 wynajmy na łączną kwotę 260 zł netto.

W pozostałych obiektach wskazanych we wniosku, nie miały miejsca jakiekolwiek wynajmy. Ww. świadczenia były jedynymi czynnościami realizowanymi w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w obiektach świetlicowych.

W związku z tym, iż w części obiektów nie występowały jakiekolwiek wynajmy oraz w pozostałej części najem miał miejsce okazjonalnie (zgodnie z powyższym opisem), Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

W ocenie Wnioskodawcy podatek naliczony nie będzie ściśle i bezpośrednio związany z czynnościami opodatkowanymi, a wręcz przeciwnie - związany jest z Inwestycją służącą przede wszystkim do realizacji czynności publicznoprawnych wykonywanych w ramach realizacji przez Gminę zadań własnych. W szczególności podatek naliczony nie będzie miał charakteru cenotwórczego - nabycie towarów nie wpływa/nie wpłynie na wysokość stawek za najem poszczególnych obiektów, a ponadto nabyte towary nie będą bezpośrednio udostępniane za odpłatnością na rzecz zainteresowanych.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4012.629.2018.2.AP, w której Dyrektor KIS uznał, iż: „Jeżeli jednak określone wydatki mają bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest bowiem zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze pośrednim daje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”. Powyższe zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 22 maja 2018 r. o sygn. 0113-KDIPT1 1.4012.228.2018.3.RG.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z odpowiedzią na pytanie nr 1, pytanie nr 2 stało się bezprzedmiotowe. Jednakże na wypadek uznania przez Organ, że nabyte towary będą częściowo wykorzystywane przez Gminę do celów działalności gospodarczej, Gmina pragnie wyjaśnić, iż nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.

Gmina wyjaśnia, iż ani nabyte towary ani obiekty, w których będą one zlokalizowane, nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności zwolnionej z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków na realizację Inwestycji?

Stanowisko Wnioskodawcy,

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Tak, więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

*   zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
*   pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a także,
*   czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analiza stanu faktycznego Wnioskodawcy, a także treści przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że realizowane przez Wnioskodawcę czynności polegające na odpłatnym udostępnianiu Świetlic i Remiz OSP na podstawie umów najmu, stanowią czynności cywilnoprawne, dla których Wnioskodawca występować będzie w charakterze podatnika podatku VAT. Tym niemniej, w ocenie Wnioskodawcy czynności te nie powinny umożliwiać Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych nakładów, gdyż wykorzystanie Świetlic i Remiz OSP do celów komercyjnych jest marginalne w stosunku do podstawowego celu funkcjonowania tych obiektów, tj. realizacji działalności publicznoprawnej i zadań własnych Wnioskodawcy. Ponadto, nie można stwierdzić, by ponoszone przez Wnioskodawcę nakłady miały cenotwórczy charakter, gdyż, jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, cena za najem poszczególnych obiektów nie ulegnie zmianie po realizacji Inwestycji. Zatem, w opinii Wnioskodawcy, nie jest ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji.

Powyższe stanowisko potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, m.in. interpretacja z dnia 3 stycznia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.834.2017.1.DM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał iż: „W ocenie tut. organu odnośnie ww. budynków, brak jest związku przyczynowo-skutkowego, nawet o charakterze pośrednim pomiędzy oddaniem w najem pomieszczeń użytkowych, a inwestycją polegającą na termomodernizacji budynku zespołu szkół oraz budynku świetlicy i remizy OSP. O ile nie można wykluczyć, że wspomniane zakupy towarów i usług mogą przyczynić się do uzyskania sprzedaży opodatkowanej, tym niemniej jednak, związek ten nie jest dostrzegalny i bezsporny, a tylko taki pozwalałby na zrealizowanie przez Wnioskodawcę prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. inwestycje. Wykorzystywanie pomieszczeń oraz powierzchni w ww. budynkach na cele komercyjne - jak wynika z treści wniosku – w niewielkim zakresie, nie może przesądzić o uprawnieniu do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wobec powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku realizacją inwestycji polegającej na termomodernizacji budynków użyteczności publicznej wymienionych w opisie sprawy, uznaje się za prawidłowe.”

Podsumowując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej Inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 106), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 14 ustawy o samorządzie gminnym).

W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje w 2019 r. inwestycję pn.: „…”, dofinansowanej w ramach działania „…” i poddziałania „…” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego.

Przedmiotem Inwestycji jest zakup wyposażenia oraz sprzętu AGD dla jedenastu obiektów funkcjonujących na terenie Gminy, tj. 7 świetlic w sołectwach Gminy, budynku Gminnego Ośrodka Kultury w … oraz 3 remiz Ochotniczej Straży Pożarnej.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

W świetle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacja projektu pn.: „…”.

Odnosząc się do prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego związanego realizacją projektu pn.: „…” wskazać należy, że Wnioskodawca w odniesieniu do tego projektu podał, że zakupy związane z jego realizacją służącą przede wszystkim do czynności publicznoprawnych wykonywanych w ramach realizacji przez Wnioskodawcę zadań własnych.

Budynki Świetlic, GOK i Remiz OSP służą wykonywaniu zadań publicznoprawnych poprzez działalność Ochotniczej Straży Pożarnej oraz nieodpłatne udostępnianie świetlic społeczności lokalnej w celu realizacji m.in. lokalnych imprez (np. Dzień Dziecka), spotkań mieszkańców sołectw itp.

Wnioskodawca dodatkowo, okazjonalnie udostępniała obiekty odpłatnie (wynajem) przy czym zakres wynajmu jest niewielki. W 2019 r. miały miejsce okazjonalne odpłatne wynajmy, które przedstawiały się następująco:

1.  Świetlica w miejscowości …: 9 wynajmów o wartości 900 zł netto,
2.  Świetlica w miejscowości …: 2 wynajmy o wartości 440 zł netto,
3.  Świetlica w miejscowości …: 9 wynajmów o wartości 1520 zł netto,
4.  Świetlica w miejscowości …: 1 wynajem o wartości 100 zł netto,
5.  Remiza OSP w miejscowości …: 4 wynajmy o wartości 400 zł netto,
6.  Remiza OSP w miejscowości …: 2 wynajmy o wartości 260 zł netto.

W pozostałych obiektach wskazanych we wniosku, nie miały miejsca jakiekolwiek wynajmy. Ww. świadczenia były jedynymi czynnościami realizowanymi w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w obiektach świetlicowych.

Zatem odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących prawa do odliczania podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z realizacją wskazanego we wniosku projektu, należy wskazać, że Wnioskodawca nie może dokonać odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami wyposażenia oraz sprzętu AGD dla jedenastu obiektów funkcjonujących na terenie Gminy, tj. 7 świetlic w sołectwach Gminy, budynku Gminnego Ośrodka Kultury w … oraz 3 remiz Ochotniczej Straży Pożarnej. Cel przedmiotowych zakupów służy bowiem Wnioskodawcy przede wszystkim zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty w zakresie realizacji zadań własnych Gminy tj. spraw kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że nabyte wyposażenie oraz sprzęt AGD dla jedenastu obiektów funkcjonujących na terenie Gminy w ramach realizacji projektu pn. co do zasady nie jest/nie będzie bezpośrednio wykorzystywany przez Wnioskodawcę wraz z jego jednostkami organizacyjnymi do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. Wnioskodawca nie będzie udostępniał nabytego wyposażenia oraz sprzętu AGD za odpłatnością na rzecz podmiotów trzecich. Budynki Świetlic, GOK i Remizy OSP służą wykonywaniu zadań publicznoprawnych poprzez działalność Ochotniczej Straży Pożarnej oraz nieodpłatne udostępnianie świetlicy społeczności lokalnej w celu realizacji m.in. lokalnych imprez (np. Dzień Dziecka), spotkań mieszkańców sołectw itp.

Zatem dodokonując nabycia towarów i usług związanych z realizacją wskazanego projektu Wnioskodawca zamierza wykorzystywać będące jego efektem mienie dla celów kulturalnych mieszkańców wsi, a więc dla celów niepodlegających opodatkowaniu. Realizując projekt Wnioskodawca wykonuje obligatoryjne, publiczne zadania własne w zakresie wynikającym z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 14 ustawy o samorządzie gminnym.

W związku z powyższym nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, tym samym nie został spełniony warunek umożliwiający odliczenie podatku naliczonego związanego z ich nabyciem.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „…”.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji, należało uznać za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.