Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.390.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT przy dostawie udziałów w
działkach niezabudowanych.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie skutków
    podatkowych w podatku VAT przy sprzedaży udziałów w działkach niezabudowanych nr 1
    /1 i 1/2.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2025 r. (wpływ 11
    lipca 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        Zainteresowana AE
    2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
    · Zainteresowany BE
    · Zainteresowany CE

## Opis zdarzenia przyszłego

Aktem notarialnym z dnia (...) została zakupiona działka (niezabudowana nieruchomość
    rolna) o powierzchni (...) ha, której właścicielem była A i DE – wspólność majątkowa.
    Po śmierci męża D, na podstawie wniosku o nabycie spadku, w (...) r. sąd wydał
    stwierdzenie nabycia spadku w dniu (...) po zmarłym. Z połowy, która należała do DE, po 1
    /3 otrzymali AE, BE i CE.
    W dniu (...) Urząd Gminy wydał postanowienie o podziale nieruchomości.
    W (...) r. Urząd Gminy wydał decyzję zatwierdzającą podział nieruchomości na trzy działki,
                  2  2dwie o powierzchni (...) m oraz jedną o powierzchni (...) m, przeznaczoną na poszerzenie
    drogi.

    Decyzja o podziale działki została podjęta z myślą o przekazaniu synom po jednej działce.
    Do przekazania nie doszło. Po zmianie sytuacji rodzinnej postanowili Państwo sprzedać
    działki.
    Zamierzają Państwo sprzedaż działek przekazać do biura nieruchomości, ponieważ nie
    znają się Państwo na tym i nie czują się Państwo na siłach sami się tym zajmować.
    Ww. działki nie posiadają decyzji o warunkach zabudowy oraz znajdują się na terenie,
    gdzie nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W związku z
    powyższym, budowa domu wiąże się z koniecznością uzyskania warunków zabudowy.
    Dlatego sami zawnioskują Państwo o wydanie warunków zabudowy na działki po podziale
    lub w zależności od sytuacji, która zaistnieje, podczas sprzedaży udzielą Państwo
    pełnomocnictwa potencjalnym Kupcom do załatwienia warunków zabudowy.
    Ponieważ działki stanowią Państwa majątek osobisty, uważają Państwo, że sprzedaż ww.
    działek nie podlega pod ustawę o podatku od towarów i usług i nie ma obowiązku
    naliczenia od tej sprzedaży podatku VAT.
    Pismem z 7 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r.), uzupełnili Państwo opis sprawy,
    udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. W ramach jakich czynności została nabyta przez Panią i Pani męża (DE) w (...) r.
      niezabudowana nieruchomość rolna, tj. w ramach czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług czy
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedź: Niezabudowana nieruchomość rolna została nabyta przez Panią i Pani
      męża (DE) w ramach czynności niepodlegających podatkowi.
    2. Czy z tytułu nabycia niezabudowanej nieruchomości rolnej otrzymała Pani wraz z
      mężem (DE) fakturę z wykazaną stawką podatku VAT?
      Odpowiedź: Zakup nieruchomości został dokonany od osoby fizycznej na podstawie
      aktu notarialnego, bez faktury.
    3. Czy w związku z nabyciem niezabudowanej nieruchomości rolnej w (...) r. przysługiwało
      Państwu (Pani i Pani mężowi) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
      Odpowiedź: W związku z nabyciem niezabudowanej nieruchomości rolnej w (...) roku
      nie przysługiwało Państwu obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
      Nie otrzymali Państwo faktury VAT za zakup.
    4. Jakie są numery działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży?
      Odpowiedź: Numery działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży to: 1/1,1/2,
      (...).
    5. Czy są Państwo (Pani, Pan BE i Pan CE) czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami
      podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej
      dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
      od towarów i usług?
      Odpowiedź:
      Zainteresowana AE: do (...) r. była czynnym płatnikiem podatku VAT, prowadziła
      działalność gospodarczą – (...), która została zlikwidowana i wyrejestrowana w CEIDG w
      dniu (...).
      Zainteresowany BE: nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.

      Zainteresowany CE: nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów
      i usług.
    6. Jeżeli są Państwo (Pani, Pan BE i Pan CE) czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami
      podatku od towarów i usług, proszę wskazać czy działki będące przedmiotem
      sprzedaży były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, z
      tytułu której są Państwo podatnikami podatku VAT ?
      Odpowiedź:
      Zainteresowana AE: działki będące przedmiotem sprzedaży nie były/nie są/nie będą
      wykorzystywane w działalności gospodarczej.
      Zainteresowany BE: nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług, zatem działki będące przedmiotem sprzedaży nie były/nie są/nie
      będą wykorzystywane w działalności gospodarczej, której nie prowadzi.
      Zainteresowany CE: nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług, zatem działki będące przedmiotem sprzedaży nie były/nie są/nie
      będą wykorzystywane w działalności gospodarczej, której nie prowadzi.
    7. Czy prowadzili/prowadzą/będą Państwo prowadzić (Pani, Pan BE i CE) działalność
      gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o
      zbliżonym charakterze?
      Odpowiedź:
      Zainteresowana AE: nie prowadziła/nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalności
      gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o
      zbliżonym charakterze.
      Zainteresowany BE: nie prowadził/nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalności
      gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o
      zbliżonym charakterze.
      Zainteresowany CE: nie prowadził/nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalności
      gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o
      zbliżonym charakterze.
    8. Czy posiadali/posiadają/będą Państwo posiadali (Pani, Pan BE i Pan CE) status rolnika
      ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy
      produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego
      na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać, w jakim okresie.
      Odpowiedź:
      Zainteresowana AE: nie posiadała/nie posiada/nie będzie posiadać statusu rolnika w
      rozumieniu żadnego przepisu.
      Zainteresowany BE: nie posiadał/nie posiada/nie będzie posiadać statusu rolnika w
      rozumieniu żadnego przepisu.
      Zainteresowany CE: nie posiadał/nie posiada/nie będzie posiadać statusu rolnika w
      rozumieniu żadnego przepisu.
    9. W jaki konkretnie sposób działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą
      wykorzystywane przez Państwa (Panią, Pana BE i Pana CE) od chwili wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży, tj. do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych,
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług)?
      Odpowiedź:

      1) Działka nr 1/1:
        Zainteresowana AE: działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była i nie będzie
        wykorzystywana do żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług.
        Zainteresowany BE: działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była i nie będzie
        wykorzystywana do żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług.
        Zainteresowany CE: działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była i nie będzie
        wykorzystywana do żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług.
      2) Działka nr 1/2:
        Zainteresowana AE: działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była i nie będzie
        wykorzystywana do żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług.
        Zainteresowany BE: działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była i nie będzie
        wykorzystywana do żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług.
        Zainteresowany CE: działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była i nie będzie
        wykorzystywana do żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług.
    10. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez
      Państwa (Panią, Pana BE i Pana CE) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich
      nabycia do momentu planowanej dostawy, na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie.
      Odpowiedź:
      1) Działka nr 1/1:
        Zainteresowana AE: działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą
        wykorzystywane przez cały okres ich posiadania na cele prywatne. Zakupiła Pani
        działkę wraz z mężem jako zabezpieczenie na przyszłość dla synów, którzy wtedy
        byli niepełnoletni. W momencie zakupu działka nie była podzielona. W wyniku
        podziału spadku, synowie odziedziczyli po 1/6 działki po swoim ojcu (DE).
        Zainteresowany BE: działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą
        wykorzystywane przez cały okres ich posiadania na cele prywatne. Przynależna
        część jest zabezpieczeniem na przyszłość.
        Zainteresowany CE: działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą
        wykorzystywane przez cały okres ich posiadania na cele prywatne. Przynależna
        część jest zabezpieczeniem na przyszłość.
      2) Działka nr 1/2:
        Zainteresowana AE: działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą
        wykorzystywane przez cały okres ich posiadania na cele prywatne. Zakupiła Pani
        działkę wraz z mężem jako zabezpieczenie na przyszłość dla synów, którzy wtedy
        byli niepełnoletni. W momencie zakupu działka nie była podzielona. W wyniku
        podziału spadku, synowie odziedziczyli po 1/6 działki po swoim ojcu (DE).
        Zainteresowany BE: działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą
        wykorzystywane przez cały okres ich posiadania na cele prywatne. Przynależna
        część jest zabezpieczeniem na przyszłość.

        Zainteresowany CE: działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą
        wykorzystywane przez cały okres ich posiadania na cele prywatne. Przynależna
        część jest zabezpieczeniem na przyszłość.
    11. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez
      Państwa (Panią, Pana BE i Pana CE) w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt
      15 ustawy? Jeżeli, tak to proszę wskazać przez kogo.
      Odpowiedź: Działki będące przedmiotem sprzedaży nie były/nie są/nie będą
      wykorzystywane przez nikogo z Państwa w działalności rolniczej.
    12. Czy z działek będących przedmiotem sprzedaży były/są/będą sprzedawane płody rolne
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne były
      wykorzystywane na własne potrzeby? Jeżeli, tak to proszę wskazać przez kogo.
      Odpowiedź: Z działek będących przedmiotem sprzedaży nie były/nie są/nie będą
      sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Działki po
      zakupie nie były uprawiane.
    13. Kto wystąpił do Urzędu Gminy z wnioskiem o podział nieruchomości (Pani, Pan BE, Pan
      CE, wszyscy Państwo)?
      Odpowiedź: Z wnioskiem do Urzędu Gminy wystąpili Państwo wspólnie.
    14. Czy wszyscy Państwo zawrą umowę z biurem nieruchomości? Jeśli nie, należy określić
      kto z Państwa (Pani, Pan BE, Pan CE, wszyscy Państwo) przekaże sprzedaż swojego
      udziału do biura nieruchomości.
      Odpowiedź: Umowę z biurem nieruchomości, wystawieniu ogłoszeń o sprzedaży,
      zamierzają Państwo zawrzeć wspólnie.
    15. Czy w związku ze sprzedażą działek będących przedmiotem złożonego wniosku sami
      wystąpią Państwo o wydanie warunków zabudowy? Proszę wskazać, kiedy, kto (Pani,
      Pan BE, Pan CE, wszyscy Państwo) i w jakim celu wystąpi o wydanie warunków
      zabudowy dla sprzedawanych działek i jakiej zabudowy będą dotyczyły wydane
      decyzje o warunkach zabudowy.
      Odpowiedź: W związku z zamiarem sprzedaży działek będących przedmiotem
      złożonego wniosku sami, wszyscy troje, zawnioskują Państwo o wydanie warunków
      zabudowy. Będą się Państwo starali zrobić to możliwie szybko, jednak nie potrafią
      Państwo określić dokładnie, w którym z najbliższych miesięcy to nastąpi. Myślą
      Państwo o takim rozwiązaniu na wypadek, gdyby znalazł się ktoś chętny do zakupu na
      kredyt, a bank nie chciałby udzielić kredytu na zakup działki rolnej. Warunki zabudowy
      miałyby dotyczyć domów jednorodzinnych.
    16. Czy przed planowaną sprzedażą dla poszczególnych działek zostaną wydane
      pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy zostaną one wydane?
      Odpowiedź: Przed planowaną sprzedażą działek nie będą wydane pozwolenia na
      budowę.
    17. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą oddawane przez Państwa
      (Panią, Pana BE i Pan CE) w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych
      umów cywilnoprawnych?
      Odpowiedź:
      1) Działka 1/1: działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była/nie jest/nie będzie
        oddawana przez Państwa w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych
        umów cywilnoprawnych.
      2) Działka 1/2: działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była/nie jest/nie będzie
        oddawana przez Państwa w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych
        umów cywilnoprawnych.

    18. Czy przed dniem sprzedaży działek zamierzają Państwo (Pani, Pan BE i Pan CE)
      dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działek do
      sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do
      działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek,
      zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, inne działania
      marketingowe itp.? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?
      Odpowiedź:
      Przed dniem sprzedaży nie zamierzają Państwo dokonywać jakichkolwiek czynności
      ani ponosić żadnych nakładów w celu przygotowania działki nr 1/1 i 1/2 do sprzedaży.
    19. Czy udzielili Państwo/zamierzają Państwo udzielić (Pani, Pan BE i Pan CE) innemu niż
      Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu
      podmiotowi udzielili Państwo pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań
      ten podmiot był/będzie zobowiązany do działania w Państwa imieniu (np.
      występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań
      faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie
      wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.)? Proszę opisać.
      Odpowiedź: Nie udzielili i nie udzielą Państwo żadnych pełnomocnictw do podjęcia
      jakichkolwiek działań.
    20. Czy posiadają Państwo (Pani, Pan BE i Pan CE) inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak,
      proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla
      każdej z tych nieruchomości (działki):
      a) kiedy, w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo tą nieruchomość (działkę)?
      b) w jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują Państwo tą nieruchomość (działkę)?
      c) czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
        zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
      d) czy zamierzają Państwo sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?
      Odpowiedź:
      Zainteresowana AE: posiada Pani nieruchomość w (...). Jest Pani jej jedynym
      właścicielem. Nabyła Pani nieruchomość w (...) od (...). Było to już po śmierci Pani męża
      (DE), dlatego jest Pani jedynym właścicielem nieruchomości. Nieruchomość jest
      zabudowana. Znajduje się na niej dwukondygnacyjny budynek, w którym na parterze
      jest lokal użytkowy, natomiast na piętrze znajdują się dwa mieszkania. W lokalu
      użytkowym prowadziła Pani (...), która została wyrejestrowana z CEIDG dnia (...),
      natomiast w mieszkaniach mieszka Pani z synami. W przyszłości ma Pani zamiar
      sprzedać całą nieruchomość, jednak w chwili obecnej nie potrafi Pani sprecyzować
      tego terminu.
      Zainteresowany BE: nie jest wyłącznym właścicielem żadnej nieruchomości.
      Zainteresowany CE: nie jest wyłącznym właścicielem żadnej nieruchomości.
    21. Czy wcześniej sprzedawali Państwo (Pani, Pan BE i Pan CE) inne nieruchomości (działki)?
      Odpowiedź: Wcześniej nie sprzedawali Państwo nieruchomości ani działek.
    22. Czy na moment dostawy przedmiotowe działki będą objęte miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego?
      Odpowiedź: Działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego.

    23. Proszę jednoznacznie wskazać, czy na moment sprzedaży dla działek będących
      przedmiotem sprzedaży, będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to
      należy wskazać jakiej zabudowy wydane warunki zabudowy będą dotyczyły oraz z
      czyjej inicjatywy zostały/zostaną wydane.
      Odpowiedź: Według Państwa wiedzy, na moment sprzedaży działek będą wydane
      decyzje o warunkach zabudowy. Rozpoczęli Państwo załatwianie warunków zabudowy.
    24. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży wykorzystywali/wykorzystują/będą
      Państwo wykorzystywali (Pani, Pan BE i Pan CE) wyłącznie do celów działalności
      zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z
      opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą wykorzystywane działki,
      Państwo wykonują – proszę podać podstawę prawną zwolnienia.
      Odpowiedź: Działki będące przedmiotem sprzedaży nie były/nie są/nie będą
      wykorzystywane do żadnej działalności.

## Pytanie

Czy sprzedaż w przyszłości dwóch działek wymienionych we wniosku nie będzie podlegała
    naliczeniu podatku od towarów i usług (VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa stanowisko do zadanego pytania jest takie, że sprzedaż w przyszłości dwóch
    działek stanowiących majątek osobisty osób zainteresowanych, nie podlega ustawie o
    podatku od towarów i usług i nie odprowadza się podatku od sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:

      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana

    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu
    dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży
    działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że
    podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek
    przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby
    fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z
    podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania

    przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie
    można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy
    dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym tej osoby.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu
    przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży udziałów w dwóch działkach niezabudowanych, będą Państwo spełniać
    przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w

    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w (...) r. przez małżonków A i DE została
    zakupiona działka – niezabudowana nieruchomość rolna.
    Po śmierci DE, na podstawie wniosku o nabycie spadku, z połowy należącej do zmarłego,
    po 1/3 otrzymali Zainteresowana AE, Zainteresowany BE i Zainteresowany CE.
    W (...) r. została wydana decyzja zatwierdzająca podział nieruchomości na trzy działki, dwie
              2  2o powierzchni (...) m oraz jedną o powierzchni (...) m, przeznaczoną na poszerzenie
    drogi. Decyzja o podziale działki została podjęta z myślą o przekazaniu synom po jednej
    działce. Do przekazania jednak nie doszło i po zmianie sytuacji rodzinnej postanowiono
    działki sprzedać. Przedmiotem sprzedaży będą działki nr 1/1 i 1/2.
    Ww. działki znajdują się na terenie, gdzie nie ma miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Według Państwa wiedzy, na moment sprzedaży działek, będą wydane dla
    nich decyzje o warunkach zabudowy, bowiem zawnioskowali Państwo o wydanie
    warunków zabudowy, ewentualnie podczas sprzedaży udzielą Państwo pełnomocnictwa
    potencjalnym Kupcom do załatwienia warunków zabudowy.
    Przed planowaną sprzedażą działek nie będą wydane pozwolenia na budowę.
    Zamierzają Państwo sprzedaż działek przekazać do biura nieruchomości, ponieważ nie
    znają się Państwo na tym i nie czują się Państwo na siłach sami się tym zajmować.
    Zainteresowana AE do (...) r. była czynnym płatnikiem podatku VAT i prowadziła
    działalność gospodarczą – (...), która została zlikwidowana i wyrejestrowana w CEIDG.
    Zainteresowany BE i Zainteresowany CE nie są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami
    podatku od towarów i usług. Nie prowadzą również działalności gospodarczej w zakresie
    usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Działki
    będące przedmiotem sprzedaży nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej,
    ponieważ stanowią one majątek prywatny współwłaścicieli. Działki będące przedmiotem
    sprzedaży nie były/nie są/nie będą również wykorzystywane przez Państwa w działalności
    rolniczej. Działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez cały
    okres ich posiadania na cele prywatne.
    Działki będące przedmiotem sprzedaży nie były/nie są/nie będą oddawane przez Państwa
    w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów cywilnoprawnych.

    Przed dniem sprzedaży nie zamierzają Państwo dokonywać jakichkolwiek czynności ani
    ponosić żadnych nakładów w celu przygotowania działek nr 1/1 i 1/2 do sprzedaży.
    Nie udzielili i nie udzielą Państwo żadnych pełnomocnictw do podjęcia jakichkolwiek
    działań w Państwa imieniu.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy przy sprzedaży przez
    Państwa udziałów w działkach nr 1/1 i 1/2 będą mieli Państwo obowiązek naliczenia
    podatku od towarów i usług.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej niezabudowanej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać
    znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu
    przez niego statusu podatnika.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w działkach nr 1/1 i 1/2 brak jest
    przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpią Państwo w
    charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest przesłanek świadczących o takiej
    Państwa aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży udziałów w działkach, która
    byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż ww. udziałów w działkach wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie
    podjęli Państwo takich aktywnych działań
    w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w
    sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez
    Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając ww.
    udziały w działkach skorzystają Państwo z przysługującego Państwu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią Państwo w roli podatników
    podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą – w stosunku do tej
    transakcji. W konsekwencji, sprzedaż udziałów w działkach nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, dokonując sprzedaży posiadanych udziałów w działkach nr 1/1 i 1/2 będą Państwo
    korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co
    nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak
    tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziałów w działkach, a ich dostawę – cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane
    regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu sprzedaży udziałów
    w działkach nr 1/1 i 1/2, nie będą Państwo działać w charakterze – zdefiniowanego w art.
    15 ust. 1 ustawy – podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży udziałów w działkach nr 1/1

    i 1/2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, nie będą Państwo mieli
    obowiązku naliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży udziałów w działkach nr 1/1 i 1/2.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określone odmienne zdarzenie przyszłe,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży udziałów w działkach objętych przedmiotem
    wniosku, nie będą Państwo działali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww.
    sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmą Państwo
    dodatkowych działań w stosunku do tych działek, mogących zmienić ten stan rzeczy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej – ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.