Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.75.2022.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-08
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21 marca 2022 r. (data wpływu 23 marca 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 30 maja 2022 r. (data wpływu 3 czerwca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne.

**Opis usługi**:

Świadczenie obejmuje czynności:

(1) przyjęcie odpadów, wraz z ich zaewidencjonowaniem w odpowiednim systemie BDO i programie wagowym,

(2) sortowanie odpadów,

(3) poddawanie odpadów innych niż bioodpady odpowiednim procesom ich unieszkodliwienia,

(4) kompostowanie bioodpadów,

(5) składowanie odpadów na kwaterach składowiska.

Podstawowym celem świadczenia jest właściwe i zgodne z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa zagospodarowanie wszystkich dostarczonych odpadów.

Efektem świadczenia jest ostateczne unieszkodliwienie dostarczonych odpadów.

Oczekiwaniem nabywcy przedmiotowego świadczenia realizowanego przez Spółkę jest wypełnienie obowiązku właściwego zagospodarowania wytworzonych odpadów poprzez przekazanie ich do wyspecjalizowanego podmiotu, celem właściwego i zgodnego z obowiązującymi przepisami prawa zagospodarowania dostarczonych przez niego odpadów.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 38.21.2

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 3 czerwca 2022 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia oraz dokumenty na realizację świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia**

(…) Spółka z o.o. (dalej: Spółka) jest właścicielem (…) (dalej: A) stanowiącego instalację komunalną w rozumieniu art. 38b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (dalej: Instalacja), tj. instalacji do przetwarzania odpadów komunalnych, o której mowa w ustawie z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2021 r., poz 888 ze zm.). Na Instalacji zagospodarowywane są odpady komunalne z okolicznych gmin.

Na terenie A działają następujące instalacje:

1\. Sortowania odpadów,

2\. Kompostownia odpadów,

3\. Kwatery składowiska odpadów.

Na Instalacji Spółka świadczy usługę przyjmowania i zagospodarowania odpadów komunalnych w celu ich ostatecznego unieszkodliwienia. Świadczenie to realizowane jest na rzecz różnych podmiotów dostarczających odpady pochodzące z ich zbiórki.

Zgodnie z posiadanym Pozwoleniem zintegrowanym, udzielonym decyzją Wojewody (…) nr (…) podstawową działalnością w A jest prowadzenie gospodarki odpadami innymi niż niebezpieczne i obojętne, polegające przede wszystkim na:

a) prowadzeniu na terenie przedmiotowego składowiska: procesu mechaniczno-biologicznego przetwarzania zmieszanych odpadów komunalnych (proces odzysku R12 i proces unieszkodliwiania - D8) o zdolności przerobowej nie większej niż 72 tys. Mg/rok na instalacji mechanicznej oraz na instalacji biologicznego przetwarzania odpadów biodegradowalnych opartej na dwustopniowej stabilizacji tlenowej o zdolności przerobowej 21,5 tys. Mg/rok, tj. ok. 58,86 Mg/dobę,

b) unieszkodliwianiu odpadów poprzez składowanie (proces unieszkodliwiania - D5) o maksymalnej zdolności przyjmowania odpadów na składowisko 60 000 Mg/rok,

c) prowadzeniu odzysku poprzez produkcję paliwa alternatywnego RDF (proces odzysku R12),

d) przetwarzaniu selektywnie zebranych odpadów zielonych i innych bioodpadów poprzez proces kompostowania (proces odzysku R3),

e) odzysku wybranych rodzajów odpadów innych niż niebezpieczne w ramach eksploatacji kwater składowiska odpadów (wykorzystywanie odpadów jako warstw izolacyjnych, do budowy tymczasowych dróg dojazdowych, budowy skarp, w tym: obwałowań, kształtowania korony składowiska odpadów oraz okrywy rekultywacyjnej - biologicznej) (procesy odzysku R5 i R3),

f) prowadzeniu odzysku (proces R12) poprzez proces frakcjonowania i rozdrabniania oraz odzysku odpadów wielkogabarytowych.

Spółka świadczy na Instalacji usługę przyjmowania i zagospodarowania odpadów komunalnych w celu ich ostatecznego unieszkodliwienia na rzecz różnych podmiotów dostarczających odpady pochodzące z ich zbiórki.

W ramach przedmiotowego świadczenia realizowane są takie czynności jak:

1\. Przyjęcie odpadów i ich weryfikacja pod kątem zgodności z zadeklarowanym kodem odpadów, zaewidencjonowanie odpadów w systemie BDO oraz w programie wagowym,

2\. Poddanie odpadów następującym procesom w celu ich zagospodarowania i ostatecznego unieszkodliwienia:

A. Sortowanie zmieszanych odpadów oraz odpadów zbieranych w sposób selektywny na instalacji sortowni. Proces ten pozwala na wyselekcjonowanie frakcji odpadów pod kątem dalszego postępowania, w celu ich ostatecznego unieszkodliwienia. Frakcja podsitowa odpadów poddawana jest procesowi stabilizacji tlenowej na płycie do stabilizacji, a po ustabilizowaniu tlenowym odpady ostatecznie unieszkodliwiane są poprzez złożenie ich na kwaterze składowania. Wyselekcjonowane surowce wtórne oddawane są do wyspecjalizowanych odbiorców posiadających stosowne zezwolenie. Z części odpadów wysokoenergetycznych wytwarzane jest paliwo alternatywne MDF, które następnie przekazywane jest odbiorcom, w celu ich ostatecznego termicznego unieszkodliwienia. Pozostała część odpadów, które nie nadają się do recyklingu, ani do odzysku w postaci paliwa alternatywnego unieszkodliwiane są poprzez złożenie ich na kwaterach do składowania odpadów;

B. Kompostowanie odpadów, polegające na przetworzeniu dostarczonych bioodpadów w kompostowni w środek poprawiający właściwości gleb;

C. Składowanie odpadów, polegające na umieszczeniu odpadów na kwaterach składowiska w celu ich ostatecznego unieszkodliwienia.

Dostarczone przez podmioty odpady, w zależności od ich składu i właściwości kierowane są na różne instalacje. Największa część dostarczanych odpadów tj. około 86,3% (dane z roku 2021), kierowana jest wstępnie na instalację sortowni, po czym po sortowaniu i podziale na różne frakcje ostatecznie unieszkodliwiana jest poprzez poddanie ich odpowiednim ze względu na ich właściwości procesom unieszkodliwiania bądź odzysku materiałowego i termicznego. Odpady biodegradowalne kierowane są bezpośrednio na instalację kompostowania z pominięciem instalacji sortowania. Odpady te stanowiły w roku 2021 około 4,9% wszystkich dostarczonych do instalacji. Odpady, które ze względu na swoją charakterystykę mogą być składowane, w stanie nieprzetworzonym kierowane są bezpośrednio na kwatery do składowania. Odpady te stanowiły w roku 2021 około 8,8% wszystkich dostarczanych odpadów.

Celem realizowanego przez Spółkę świadczenia kompleksowego obejmującego wskazane powyżej czynności, tj.

(1) przyjęcia odpadów, wraz z ich zaewidencjonowaniem w odpowiednim systemie BDO i programie wagowym,

(2) sortowania odpadów,

(3) poddawania odpadów innych niż bioodpady odpowiednim procesom ich unieszkodliwienia

(4) kompostowania bioodpadów

(5) składowania odpadów na kwaterach składowiska celem ostatecznego unieszkodliwienia lub odzysku jest właściwe - tj. zgodne z obowiązującym prawem - zagospodarowanie wszystkich dostarczonych na Instalację odpadów, zmierzające do ich ostatecznego unieszkodliwienia bądź odzysku.

Będące elementem tego świadczenia sortowanie odpadów nie jest gospodarczym celem samym w sobie, lecz tyko czynnością zmierzającą do odpowiedniego postępowania z odpadami w celu ich zagospodarowania i ostatecznego unieszkodliwienia lub odzysku. Cel ten jest realizowany poprzez szereg różnych czynności, w tym również w fazie wstępnej poprzez sortowanie odpadów.

W ocenie Spółki, w przedmiotowym zakresie realizuje ona jedno świadczenie kompleksowe, którego nie sposób podzielić z ekonomicznego punktu widzenia na pojedyncze, odrębne usługi, gdyż celem usługi nabywanej od Spółki przez podmiot dostarczający odpady jest przyjęcie i zagospodarowanie dostarczonych odpadów.

Na złożoność świadczenia Spółki w tym zakresie wskazuje również fakt, iż cena za 1 tonę przywiezionych odpadów jaką płaci podmiot dostarczający odpady jest ceną zintegrowaną, opartą na kalkulacji kosztów obejmujących wszystkie procesy, którym podlegają odpady od momentu ich przyjęcia na Instalację do momentu ich całkowitego unieszkodliwienia lub odzysku. Ceny przyjęcia 1 tony odpadów o różnych charakterystykach są zróżnicowane, bowiem są kalkulowane w oparciu o procesy postępowania z odpadem o konkretnej charakterystyce, niemniej jednak podmiot dostarczający odpady nie płaci oddzielnie za te poszczególne procesy, którym poddawane są dostarczone przez niego odpady, lecz uiszcza jedną ustaloną cenę, zależną od wagi dostarczonych odpadów.

W ocenie Spółki wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Przemawia za tym fakt, że nie można ich w sposób sztuczny rozdzielić gdyż z punktu widzenia nabywcy usługi jest on zainteresowany nabyciem jednego złożonego świadczenia, które polega na zagospodarowaniu dostarczonych odpadów, nie natomiast kilku odrębnych, poszczególnych czynności składających się na zagospodarowanie odpadów celem ich unieszkodliwienia lub odzysku.

Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, Spółka twierdzi, iż realizowane przez nią świadczenie kompleksowe w zakresie zagospodarowania odpadów komunalnych w celu ich ostatecznego unieszkodliwienia lub odzysku podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. we Wiążącej Informacji Stawkowej z dnia 22 września 2021 r. o sygn. 0112-KDSL.2-1.440.175.2021.2.BK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KiS) uznał, iż "Z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie usługa zagospodarowania odpadów komunalnych stanowi czynność dominującą w odniesieniu do pozostałych świadczeń.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi zagospodarowania odpadów komunalnych (usługi dominującej)."

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w pismach Dyrektora KIS:

\- z dnia 18 maja 2021 r. o sygn. 0112-KDSL2-1.450.1214.2020.5.MK,

\- z dnia 11 lutego 2021 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.450.598.2020.6.ISN,

oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 21 sierpnia 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.227.2020.2.MMA.

W piśmie z dnia 30 maja 2022 r. stanowiącym uzupełnienie Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia w następujący sposób:

Pytanie nr 1. Organu:

Czy odpady, których dotyczy świadczenie będące przedmiotem wniosku stanowią odpady niebezpieczne czy odpady inne niż niebezpieczne? Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź Spółki:

Odpady, których dotyczy świadczenie będące przedmiotem wniosku stanowią odpady inne niż niebezpieczne i obojętne.

Pytanie nr 2. Organu:

Na rzecz kogo Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe świadczenie?

Odpowiedź Spółki:

Przedmiotowe świadczenia wykonywane jest na rzecz:

1\. przedsiębiorstw dokonujących odbioru odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, z którymi gminy podpisały umowy na odbiór odpadów,

2\. przedsiębiorców świadczących usługi wywozu odpadów.

3\. firm prywatnych dostarczających odpady własne w ramach prowadzonej działalności produkcyjnej bądź usługowej. W przyszłości planowane jest także wykonywanie przedmiotowego świadczenia na rzecz Gminy (…).

Pytanie nr 3. Organu:

W jakich okolicznościach klient zleca Wnioskodawcy wykonanie przedmiotowego świadczenia?

Odpowiedź Spółki:

Cześć klientów, na rzecz których Spółka wykonuje przedmiotowe świadczenie zleca wykonanie przedmiotowego świadczenia na podstawie podpisanych ze Spółką umów cywilno-prawnych. Są to głównie podmioty dokonujące odbioru odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, z którymi gminy podpisały umowy na odbiór odpadów.

Inna grupa klientów, tj. przede wszystkim firmy prywatne dostarczające odpady własne powstałe w ramach prowadzonej działalności produkcyjnej bądź usługowej zleca wykonanie Spółce przedmiotowego świadczenia na podstawie oświadczenia woli, tj. w formie zawarcia umowy w sposób dorozumiany „per facta concludentia”, po zaakceptowaniu obowiązującego w Spółce regulaminu oraz w ramach posiadanych mocy przerobowych na Instalacji.

Pytanie nr 4. Organu:

Jaki cel realizuje świadczenie? Co jest efektem jej wykonania? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia?

Odpowiedź Spółki:

Podstawowym celem świadczenia jest właściwe i zgodne z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa zagospodarowanie wszystkich dostarczonych odpadów.

Efektem świadczenia jest ostateczne unieszkodliwienie dostarczonych odpadów.

Oczekiwaniem nabywcy przedmiotowego świadczenia realizowanego przez Spółkę jest wypełnienie obowiązku właściwego zagospodarowania wytworzonych odpadów poprzez przekazanie ich do wyspecjalizowanego podmiotu, celem właściwego i zgodnego z obowiązującymi przepisami prawa zagospodarowania dostarczonych przez niego odpadów.

Pytanie nr 5. Organu:

Należy wymienić wszystkie czynności, jakie Wnioskodawca wykonuje na rzecz klienta, który zleca Wnioskodawcy wykonanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Odpowiedź Spółki:

Na rzecz klienta, zlecającego Spółce wykonanie świadczenia, Spółka wykonuje następujące czynności:

1\. Przyjęcie odpadów i ich weryfikacja pod kątem zgodności z zadeklarowanym kodem odpadów oraz zaewidencjonowanie odpadów w systemie BDO i w programie wagowym;

2\. Skierowanie przyjętych odpadów zgodnie z posiadanym Pozwoleniem zintegrowanym do odpowiedniej instalacji. Pozwolenie zintegrowane szczegółowo określa sposób postępowania z każdym rodzajem (kodem) odpadów;

3\. Sortowanie przyjętych odpadów tj. podziale ich na odpowiednie frakcje, polegające ma mechanicznym bądź ręcznym oddzieleniu od siebie poszczególnych frakcji;

4\. Przekazanie do recyclingu wyselekcjonowanych surowców wtórnych;

5\. Poddanie procesowi stabilizacji tlenowej frakcji podsitowej;

6\. Przetworzenie frakcji palnej na paliwo alternatywne RDF;

7\. Kompostowanie odpadów biodegradowalnych;

8\. Umieszczenie na kwaterze składowiska odpadów nienadających się do dalszego przetworzenia;

9\. Raportowanie dostawcy o sposobie zagospodarowania dostarczonych przez niego odpadów.

W tym miejscu Spółka wyjaśnia dodatkowo, że w odniesieniu do niektórych rodzajów odpadów, ze względu na ich specyfikę część wymienionych powyżej czynności jest pomijana, jako że nie każdy rodzaj odpadu wymaga realizacji wszystkich wyżej wymienionych czynności.

Dla przykładu dla odpadów biodegradowalnych - kierowanych bezpośrednio na instalacje kompostowni pomijane są czynności wymienione w pkt 4,5 i 6, a dla odpadów kierowanych bezpośrednio na kwaterę składowania pomijana jest czynność 3,4,5,6 i 7.

Pytanie nr 6. Organu:

Czy zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wykonywane przez niego czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie?

Odpowiedź Spółki:

W ocenie Spółki, wszystkie wykonywane czynności zmierzające do zagospodarowania odpadów w celu ich ostatecznego unieszkodliwienia bądź odzysku są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

Pytanie nr 7. Organu:

Na czym konkretnie polega (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodująca, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie?

Odpowiedź Spółki:

Zależność pomiędzy poszczególnymi czynnościami (procesami) wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powodująca, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie polega na tym, że czynności te następują kolejno po sobie i w taki sposób, że jednej czynności nie można zrealizować bez wykonania czynności poprzedniej.

Każda wykonywana czynność (proces) dla przykładu proces wstępny jakim jest sortowanie dostarczonych odpadów pociąga za sobą konieczność wykonywania innych czynności (procesów) zmierzających do ostatecznego unieszkodliwienia odpadów otrzymanych po procesie tj; do poddania stabilizacji tlenowej frakcji podsitowej, wydzielenia surowców wtórnych i ich zmagazynowania i przekazania do recyclingu, skierowania frakcji palnej do produkcji paliwa alternatywnego RDF, które jest przekazywane przez Spółkę do unieszkodliwienia termicznego uprawnionym podmiotom, oraz odpowiednie postępowanie z pozostałym balastem, który jest poddany procesowi składowania na kwaterze odpadów.

Dopiero wszystkie wykonane procesy przynoszą efekt finalny (oczekiwany cel nabywcy zlecającego Spółce wykonanie świadczenia) w postaci całkowitego zagospodarowania odpadów poddanych sortowaniu.

Klient, zlecając Spółce wykonanie przedmiotowego świadczenia nie jest zainteresowany wykonaniem przez Spółkę odrębnie poszczególnych czynności, gdyż świadczeniem jakie nabywa jest zagospodarowanie dostarczonych odpadów komunalnych w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami prawa. Zlecając wykonanie przedmiotowego świadczenia wyspecjalizowanemu podmiotowi, klient nie musi orientować się jakie czynności wchodzą w zakres usługi w odniesieniu do konkretnego rodzaju odpadu, który dostarcza.

Pytanie nr 8. Organu:

Czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku prowadzą do realizacji określonego celu - jeśli tak, to należy wskazać ten cel?

Odpowiedź Spółki:

Wykonywane czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku prowadzą do realizacji określonego celu tj. zgodnego z przepisami prawnymi zagospodarowania odpadów zmierzającego do ich ostatecznego unieszkodliwienia bądź odzysku.

Pytanie nr 9. Organu:

Czy w ocenie Wnioskodawcy, aby zrealizować cel świadczenia, niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności? Jeśli tak, to należy opisać na czym ta niezbędność polega dla każdej z wykonywanych czynności?

Odpowiedź Spółki:

W ocenie Spółki, aby zrealizować cel świadczenia niezbędnym jest wykonanie wszystkich czynności dotyczących zasad postępowania z określoną grupą odpadów ponieważ w składzie morfologicznym przekazywanych przez klienta odpadów zawarte są odpady, z którymi zgodnie z posiadanym pozwoleniem zintegrowanym i przepisami prawnymi postępuje się w sposób odmienny.

W związku z powyższym, niezbędnym jest w fazie wstępnej dokonanie oddzielenia od siebie poszczególnych frakcji (sortowanie) aby następnie odpowiednio zagospodarować każdą z nich. Aby zrealizować zamierzony cel, którym jest całkowite zagospodarowanie dostarczonych odpadów konieczne jest wykonanie wszystkich czynności wymienionych powyżej w odpowiedzi na pytanie nr 5, zmierzających do osiągnięcia tego celu i zrealizowania zleconej usługi.

Pytanie nr 10. Organu:

Czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności?

Odpowiedź Spółki:

Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem jednego kompleksowego (złożonego) świadczenia a nie kilku poszczególnych odrębnych czynności.

Pytanie nr 11. Organu:

Czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość?

Odpowiedź Spółki:

Z punktu widzenia nabywcy, wykonywane przez Spółkę czynności polegające na zagospodarowaniu odpadów w celu ich unieszkodliwienia bądź odzysku tworzą jedną całość.

Pytanie nr 12. Organu:

W jaki sposób poszczególne czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku przyczyniają się (służą) do efektywniejszego/lepszego wykonania świadczenia?

Odpowiedź Spółki:

Poszczególne czynności wchodzące w skład świadczenia są realizowane zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawnymi. Na efektywność i lepsze wykonanie świadczenia ma wpływ stosowana technologia i posiadane uprawnienia, co których przestrzegania Spółka jest zobligowana.

Przepisy prawne określające zasady zagospodarowania odpadów komunalnych skonstruowane są natomiast w sposób, który ma prowadzić do jak najbardziej efektywnej gospodarki odpadami.

Pytanie nr 13. Organu:

Jak jest skalkulowane wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku i czy cena obejmuje całość świadczenia?

Odpowiedź Spółki:

Cena za przyjęcie odpadów na poszczególne instalacje skalkulowana jest w sposób uwzględniający wszystkie koszty związane z całym procesem ich zagospodarowania tj. koszty wszystkich czynności w poszczególnych procesach technologicznych, którym poddane są określone grupy odpadów. Cena obejmuje więc całość kompleksowego świadczenia.

W cenniku usług Spółki, który Spółka załącza do niniejszego pisma określona jest cena za przyjęcie 1 tony odpadów. Ceny różnią się w zależności od rodzaju odpadu i instalacji, na którą jest on kierowany po przyjęciu.

Pytanie nr 14. Organu:

Przesłanie umowy zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie świadczenia będącego przedmiotem złożonego wniosku oraz innych dokumentów, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowego świadczenia (np. zlecenia, zamówienia, cennika itp.).

Odpowiedź Spółki:

W załączeniu do niniejszego pisma Spółka przedkłada (…)

Spółka Informuje jednocześnie, że nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego odnośnie świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem wniosku. Spółka wprawdzie w styczniu 2011 r. uzyskała w odpowiedzi na złożony przez nią (\`(...)\`) wniosek, opinię z dnia (…). o znaku (…) w sprawie klasyfikacji statystycznej usług związanych z zagospodarowaniem odpadów, jednakże uzyskana opinia dotyczyła dwóch odrębnie świadczonych przez Spółkę usług tj.:

1\. usługi przyjmowania odpadów na składowisko wraz z ich unieszkodliwianiem np. poprzez składowanie i odrębnie

2\. usługi segregowania odpadów i przygotowania ich do dalszego przerobu.

(\`(...)\`)

Jednocześnie Spółka podkreśla, iż w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku, segregowanie odpadów jest jednym z elementów wykonywanego świadczenia w ramach realizacji zlecenia zagospodarowania odpadów (czynnością składową świadczenia kompleksowego). Czynność ta nie stanowi odrębnej usługi jaką Spółka oferowałaby klientom, którzy zlecają Spółce realizację świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

W załączeniu do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty:

(…)

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.

Z treści wniosku wynika, że świadczenie będące przedmiotem wniosku składa się z następujących czynności:

1\. Przyjęcie odpadów i ich weryfikacja pod kątem zgodności z zadeklarowanym kodem odpadów oraz zaewidencjonowanie odpadów w systemie BDO i w programie wagowym;

2\. Skierowanie przyjętych odpadów zgodnie z posiadanym Pozwoleniem zintegrowanym do odpowiedniej instalacji. Pozwolenie zintegrowane szczegółowo określa sposób postępowania z każdym rodzajem (kodem) odpadów;

3\. Sortowanie przyjętych odpadów tj. podziale ich na odpowiednie frakcje, polegające ma mechanicznym bądź ręcznym oddzieleniu od siebie poszczególnych frakcji;

4\. Przekazanie do recyclingu wyselekcjonowanych surowców wtórnych;

5\. Poddanie procesowi stabilizacji tlenowej frakcji podsitowej;

6\. Przetworzenie frakcji palnej na paliwo alternatywne RDF;

7\. Kompostowanie odpadów biodegradowalnych;

8\. Umieszczenie na kwaterze składowiska odpadów nienadających się do dalszego przetworzenia;

9\. Raportowanie dostawcy o sposobie zagospodarowania dostarczonych przez niego odpadów.

Wykonywane czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku prowadzą do realizacji określonego celu tj. zgodnego z przepisami prawnymi zagospodarowania odpadów zmierzającego do ich ostatecznego unieszkodliwienia bądź odzysku.

Aby zrealizować cel świadczenia niezbędnym jest wykonanie po sobie wymienionych czynności zgodnie z zasadami postępowania z określoną grupą odpadów. Dopiero wszystkie wykonane procesy przewidziane dla określonej grupy odpadów przynoszą efekt finalny (oczekiwany cel nabywcy zlecającego Spółce wykonanie świadczenia) w postaci całkowitego zagospodarowania odpadów poddanych sortowaniu.

Klient, zlecając Spółce wykonanie przedmiotowego świadczenia nie jest zainteresowany wykonaniem przez Spółkę odrębnie poszczególnych czynności, gdyż świadczeniem jakie nabywa jest zagospodarowanie dostarczonych odpadów komunalnych w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami prawa. Zlecając wykonanie przedmiotowego świadczenia wyspecjalizowanemu podmiotowi, klient nie musi orientować się jakie czynności wchodzą w zakres usługi w odniesieniu do konkretnego rodzaju odpadu, który dostarcza.

Oczekiwaniem nabywcy przedmiotowego świadczenia realizowanego przez Spółkę jest wypełnienie obowiązku właściwego zagospodarowania wytworzonych odpadów poprzez przekazanie ich do wyspecjalizowanego podmiotu, celem właściwego i zgodnego z obowiązującymi przepisami prawa zagospodarowania dostarczonych przez niego odpadów.

Klient jest zainteresowany zatem nabyciem jednego kompleksowego (złożonego) świadczenia; a nie kilku poszczególnych odrębnych czynności.

Należy także zauważyć, że cena za przyjęcie odpadów na poszczególne instalacje skalkulowana jest w sposób uwzględniający wszystkie koszty związane z całym procesem ich zagospodarowania tj. koszty wszystkich czynności w poszczególnych procesach technologicznych, którym poddane są określone grupy odpadów. Cena obejmuje więc całość kompleksowego świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać że wymienione czynności, składają się na czynność kompleksową. Przy czym, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy (zagospodarowanie odpadów zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa) świadczeniem głównym jest – zdaniem tutejszego organu – zagospodarowanie odpadów.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne (usługi dominującej).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, że sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

\- usługi związane ze zbieraniem:

\- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

\- surowców wtórnych,

\- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

\- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

\- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

\- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

\- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

\- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

\- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

\- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

\- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

\- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

\- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

\- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

\- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

\- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.21 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBRÓBKĄ I USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”.

W dziale PKWiU 38 mieści się także kategoria 38.21.2 „USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”. W kategorii tej zawarte są usługi związane ze składowiskami odpadów, spełniającymi określone normy prawne i wymogi sanitarne; usługi związane z pozostałymi składowiskami odpadów; usługi związane ze spalaniem odpadów inne niż niebezpieczne; pozostałe usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne.

Z przesłanej przez Wnioskodawcę kopii umowy na wykonanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że jej przedmiotem jest zagospodarowanie odpadów, które to odpady stanowią odpady inne niż niebezpieczne i obojętne. To Wnioskodawca – na podstawie zawartej umowy – jest zobowiązany do zagospodarowania tych odpadów.

Zatem, mając na uwadze postanowienia wynikające z zawartej umowy, oczekiwania nabywcy oraz to, że efektem końcowym wykonywanych czynności jest – zgodne z obowiązującymi przepisami prawa – zagospodarowanie odebranych odpadów poprzez ich przetworzenie w instalacji, na którą składa się zespół urządzeń powiązanych ze sobą technologicznie należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zagospodarowania odpadów w ten właśnie sposób, realizuje jednocześnie cel w postaci usunięcia tego odpadu.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 38.21.2 „USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 38.21.2 – „Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne”.

Opisana we wniosku usługa kompleksowa mieści się w kategorii PKWiU 38.21.2 „Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do wykonywania świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).