Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.573.2018.4.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-11
Teza: Brak opodatkowania czynności zbycia zakładu w drodze aportu.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 18 września 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności zbycia zakładu w drodze aportu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 18 września 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności zbycia zakładu w drodze aportu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

A. Planowane zdarzenie przyszłe.

(…) („Wnioskodawca") jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym osób prawnych od całości swoich przychodów (dochodów) niezależnie od miejsca położenia ich źródła.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na rynku … w Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się wynajmem nieruchomości wraz z budynkami i budowlami przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie produkcji …. Nieruchomość ta stanowi kluczowe aktywo Zakładu Wnioskodawcy zdefiniowanego poniżej. Wnioskodawca, poza wspomnianym zakresem prowadzonej przez siebie działalności, nie prowadzi innej działalności gospodarczej.

Z uwagi na pojawienie się inwestora planującego integrację Zakładu Wnioskodawcy z innymi aktywami wykorzystywanymi w produkcji …, Wnioskodawca planuje obecnie zmianę modelu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza przystąpić jako wspólnik do spółki (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka” lub „Nabywca”) prowadzącej działalność w zakresie wsparcia produkcji oraz hurtowej dystrybucji ….

W związku z planowanym przystąpieniem do Spółki, Wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki, w której będzie udziałowcem, wkład niepieniężny („Aport”) w postaci majątku Wnioskodawcy, który jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej („Zakład Wnioskodawcy”). Zakład Wnioskodawcy, który będzie przedmiotem Aportu obejmuje zespół składników materialnych oraz niematerialnych stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025.) („Kodeks Cywilny”).

Po to, aby umożliwić przystąpienie Wnioskodawcy do Spółki, dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Nabywcy poprzez wydanie nowych udziałów. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, Wnioskodawca obejmie udziały w zamian za Aport w postaci Zakładu Wnioskodawcy o wartości rynkowej wyższej niż wartość nominalna udziałów (tzw. agio). W konsekwencji część wartości Zakładu Wnioskodawcy zostanie przekazana na kapitał zapasowy Nabywcy. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2018 r. poz. 398 ze zm.).

Po Aporcie Zakładu, Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej w tożsamym zakresie do obecnie prowadzonej działalności w oparciu o Zakład Wnioskodawcy. Całość działalności Zakładu Wnioskodawcy zostanie przeniesiona do Nabywcy.

Postępująca konsolidacja na rynku … w Polsce oraz silna konkurencja ze strony międzynarodowych koncernów skłania mniejsze podmioty do centralizacji biznesu pod kontrolą jednego podmiotu. W konsekwencji, w wyniku planowanej reorganizacji Wnioskodawca zapewni sobie większą swobodę dysponowania własnym kapitałem poprzez otrzymanie od Spółki udziałów, których wartość będzie odzwierciedlała rynkową wartość Zakładu Wnioskodawcy. Ponadto, zmiana struktury prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej znacząco usprawni proces zarządzania. Z punktu widzenia Nabywcy reorganizacja pozwoli m.in. na skonsolidowanie biznesu w celu skuteczniejszego konkurowania z innymi podmiotami na lokalnym rynku, zwiększenie potencjału produkcyjnego oraz pozyskanie kapitału na rozszerzenie skali prowadzonej przez siebie działalności.

Wnioskodawca i Spółka są obecnie czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług („VAT”) zarejestrowanymi w Polsce. Spółka zamierza wykorzystywać przedmiot Aportu do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terenie Polski. Nabywca będzie również wykorzystywał nabyty Zakład Wnioskodawcy w działalności gospodarczej opodatkowanej CIT.

B. Składniki majątkowe Zakładu Wnioskodawcy.

Stanowiący przedmiot Aportu Zakład Wnioskodawcy obejmuje zespół składników majątkowych materialnych oraz niematerialnych niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmowania nieruchomości przeznaczonych do produkcji ….

Zakład Wnioskodawcy, stanowiący zespół składników majątkowych niematerialnych i materialnych, przy pomocy których Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmuje w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo;
2.  prawo własności nieruchomości, która została nabyta z zamiarem wykorzystania jej do prowadzenia działalności gospodarczej;
3.  środki trwałe wykorzystywane do produkcji … w postaci budynków browaru takich jak hala magazynowa puszkownia, budynek rozlewni butelkowej, budynek maszynowni, budynek warzelni, wieża wodna, budynek klepiska, budynek fermentacji, budynek części leżakowni, silosy betonowe przeznaczone do przechowywani słodu, budynek suszarni, budynek pasteryzatora oraz piwnic leżakowych, budynek tankofermentorów, budynek kotłowni węglowej, budynek łazienki, garaże, budynek świetlicy, budynek administracyjny, budynek mieszkalny, magazyny pustych opakowań, wiata stalowa dobudowana do magazynu pustych opakowań, hala pustych opakowań, budynek kotłowni gazowej, hala tanków pośrednich, wiata nad koszem zasypowym, budynek rozdzielni CO2;
4.  środki trwałe wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji … w postaci budowli takich jak studnie głębinowe, place manewrowe, wjazdy i dojazdy, ogrodzenie, silosy jęczmienia z estakadą stalową ocynkowaną, wieżą schodową i pomostem oraz komin przemysłowy;
5.  prawo do poboru wód podziemnych do celów produkcyjnych i socjalnych;
6.  prawo użytkowania wieczystego nieruchomości;
7.  należności, tj. w szczególności wierzytelności o zapłatę wynagrodzenia z tytułu wynajmu nieruchomości;
8.  zobowiązania, tj. w szczególności zobowiązania z tytułu hipotek przymusowych ustanowionych na prawie użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość na rzecz Skarbu Państwa oraz Gminy P.-…. oraz zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług;
9.  umowy „przychodowe” oraz „kosztowe”, tj. w szczególności umowy wynajmu nieruchomości oraz inne umowy związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, w tym umowy na dostawę energii do Wnioskodawcy;
10.  tajemnice przedsiębiorstwa;
11.  umowy związane z posiadanymi rachunkami bankowymi i środki pieniężne.

Obecnie Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. 2018 r. poz. 917). Na dzień Aportu Zakładu Wnioskodawcy, Wnioskodawca również nie będzie zatrudniał pracowników.

Składniki majątku mające być przedmiotem Aportu stanowią obecnie niezależne przedsiębiorstwo Wnioskodawcy funkcjonujące jako samodzielny podmiot gospodarczy. Wszystkie te składniki majątku są organizacyjnie i funkcjonalnie powiązane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W szczególności, poszczególne elementy Zakładu Wnioskodawcy wzajemnie się uzupełniają i tworzą całość organizacyjną i funkcjonalną, która umożliwia realizację celów gospodarczych związanych z wynajmem nieruchomości przeznaczonych do produkcji …, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji ….

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że wartość Zakładu Wnioskodawcy zostanie wyceniona według wartości rynkowej na dzień Aportu na podstawie opinii niezależnego rzeczoznawcy.

C. Przedmiot aportu.

Wnioskodawca przewiduje, że przedmiotem Aportu będzie Zakład Wnioskodawcy obejmujący wszystkie składniki materialne i niematerialne majątku funkcjonalnie związane i przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji …. Majątek przenoszony w ramach Aportu będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie powiązany w sposób umożliwiający Nabywcy prowadzenie działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji \`(...)\`, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji ….

Jednocześnie, w kontekście wymogów przewidzianych właściwymi przepisami prawa oraz konieczności współdziałania osób trzecich i ograniczeń umownych, Wnioskodawca wyjaśnia, że jego intencją jest, aby na Nabywcę przeszły wszystkie zobowiązania związane z przedsiębiorstwem. Zgodnie z art. 519 § 2 Kodeksu cywilnego do przejęcia długu przez osobę trzecią niezbędne jest zawarcie między wierzycielem a podmiotem przejmującym dług (za zgodą dłużnika, którego dług jest przejmowany) umowy o przejęciu długu lub wyrażenie przez wierzyciela zgody na zmianę dłużnika. W związku z powyższym, nie można wykluczyć, że część zobowiązań związanych z przedsiębiorstwem Wnioskodawcy, nie zostanie przeniesiona na Nabywcę w związku z brakiem wymaganej na takie przeniesienie zgody wierzycieli. Jednocześnie Nabywca może zostać zobowiązany (wobec Wnioskodawcy) do zaspokajania zobowiązań cywilnoprawnych Wnioskodawcy w stosunku do osób trzecich związanych z przeniesionym Aportem.

Po dokonaniu Aportu, Wnioskodawca nie będzie posiadał składników majątkowych i niemajątkowych wystarczających do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji …, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji …. Przedmiotem transakcji Aportu będą bowiem, jak wskazano powyżej, wszelkie istotne i przenaszalne składniki materialne i niematerialne wykorzystywane przez Wnioskodawcę w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej. Nawet jeśli jakieś składniki majątku Wnioskodawcy nie zostaną przeniesione w ramach opisanego w niniejszym wniosku Aportu, to nie będzie to miało wpływu na związki funkcjonalne pomiędzy przenoszonymi składnikami majątku i możliwość prowadzenia przy pomocy tych składników działalności gospodarczej. Innymi słowy, składniki majątku, które ewentualnie będą mogły pozostać u Wnioskodawcy, nie będą istotne z perspektywy możliwości prowadzenia działalności gospodarczej przy pomocy zespołu składników będących przedmiotem Aportu opisanego we wniosku.

Z uwagi na wagę sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o pilne rozpatrzenie jego wniosku i w miarę możliwości organu o wydanie interpretacji w terminie szybszym niż 3 miesiące od złożenia wniosku.

Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, że Aport Zakładu, jak również niniejszy wniosek nie są złożone w celu obejścia prawa podatkowego lub unikania opodatkowania. Zostaną one przeprowadzone z powodów biznesowych. Inwestor, z którym Wnioskodawca współpracuje i który udziela finansowania Nabywcy chce bowiem skoncentrować aktywa służące do produkcji \`(...)\` w ramach jednego podmiotu, jakim jest Nabywca. Pozwoli to osiągnąć zakładane cele gospodarcze i inwestycyjne, osiągnąć efekt synergii, ograniczyć koszty prowadzenia działalności opartej obecnie o kilka podmiotów oraz rywalizować na rynku przy postępującej jego konsolidacji oraz istnieniu konkurencji ze strony międzynarodowych koncernów ….

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że najemcami nieruchomości wchodzącymi w skład Zakładu są spółki F. S.A w restrukturyzacji oraz (…) sp. z o.o. (tj. Nabywca). Wnioskodawca wynajmuje przedmiotowe nieruchomości na rzecz spółki F. S.A w restrukturyzacji od stycznia 2013 r., natomiast na rzecz Nabywcy od kwietnia 2018 r. Spółka F. S.A w restrukturyzacji wynajmuje nieruchomości przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie produkcji …. Jednocześnie Nabywca wynajmuje nieruchomości na potrzeby biurowe oraz część powierzchni magazynowej służącej dystrybucji …. Jak wskazano we wniosku przedmiotem działalności gospodarczej Nabywcy jest bowiem m.in. dystrybucja ….

Ponadto, Wnioskodawca wynajmuje od stycznia 2013 r. nieznaczną część nieruchomości pod nadajnik na rzecz operatorów … takich jak P. Sp. z o.o., (…) Sp. z o.o. oraz (…) S.A.

Wnioskodawca, po wniesieniu aportu, nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w tożsamym zakresie do obecnie prowadzonej działalności w oparciu o Zakład Wnioskodawcy. Wszelkie składniki majątkowe organizacyjnie i funkcjonalnie związane i przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji \`(...)\` zostaną przeniesione do Nabywcy. W majątku Wnioskodawcy pozostaną jedynie składniki majątkowe, które nie pozwalają na ich zakwalifikowanie jako funkcjonalnie i organizacyjnie związanych z Zakładem Wnioskodawcy. Z uwagi na charakter i przeznaczenie gospodarcze tych składników, Wnioskodawca będzie spółką holdingową.

Nabywca nadal będzie wykorzystywać przedmiot aportu w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji …, co wynika z faktu, że stosunek najmu wiąże każdoczesnego właściciela nieruchomości. W tym przypadku Nabywca wstąpi w prawa wynajmującego nieruchomości na rzecz spółki F. S.A w restrukturyzacji.

Jednocześnie, te nieruchomości (powierzchnia magazynowa), które Nabywca obecnie wynajmuje od Wnioskodawcy na potrzeby działalności w zakresie dystrybucji … będą nadal wykorzystywane przez niego w tym zakresie. Będzie on wykorzystywać te aktywa jako własne, posiadane przez siebie nieruchomości na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

W ramach Nabywcy dojdzie do integracji składników majątkowych udostępnianiach do produkcji i dystrybucji …, ponieważ Nabywca oprócz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy otrzyma również przedsiębiorstwo innego podmiotu obejmujące m.in. aktywa ruchome (np. maszyny, linie produkcyjne, wyposażenie) służące do produkcji …. Przedsiębiorstwo to zostanie przeniesione przez inny od Wnioskodawcy podmiot w celu jego zintegrowania z Zakładem Wnioskodawcy i osiągnięciem u Nabywcy zakładanych efektów gospodarczych tej integracji (m.in. efekt synergii, zmniejszenie kosztów, lepsze zarządzanie zintegrowanymi aktywami).

W następstwie wniesionego aportu u Wnioskodawcy pozostaną składniki majątkowe niezwiązane organizacyjnie i funkcjonalnie z Zakładem Wnioskodawcy stanowiącym przedmiot aportu. Składniki te będą stanowić przede wszystkim akcje imienne spółki F. S.A. w restrukturyzacji oraz umowy pożyczek oraz należności i zobowiązania z tytułu tych umów pożyczek.

W pozostałym zakresie opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku nie ulega zmianie. Wszystkie użyte w niniejszym piśmie skróty są analogiczne do przedstawionych we wniosku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zbycie przez Wnioskodawcę w ramach aportu do nabywcy Zakładu, w zakresie w jakim będzie stanowił przedmiot Aportu, nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie w ramach aportu do nabywcy Zakładu, w zakresie w jakim będzie stanowił przedmiot aportu, będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Kierując się zatem zasadami wykładni systemowej oraz spójnością systemu prawa należy zatem sięgnąć do definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 551 Kodeksu cywilnego. Zasadność wykorzystania definicji zawartej w przepisach Kodeksu cywilnego w takim przypadku potwierdzają także sądy administracyjne, przykładowo Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia w wyroku 9 maja 2013 r., I SA/Sz 944/12: „Odnosząc się do wyłączenia z opodatkowania przewidzianego w tym artykule, zauważyć należy, że w ustawie o VAT nie określono definicji „przedsiębiorstwa", zasadnie więc organ uznał, że pojęcie to należy interpretować zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.”

Zgodnie z treścią art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jednocześnie, w art. 551 Kodeksu cywilnego, wskazany jest jedynie przykładowy katalog składników niematerialnych i materialnych, które mogą tworzyć pewną całość organizacyjną, służącą do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie wszystkie z ww. elementów muszą wchodzić w skład przedsiębiorstwa. Analogicznie, obok tych składników, w skład przedsiębiorstwa mogą wchodzić także inne czynniki (por. Kidyba Andrzej (red.). Kodeks cywilny. Komentarz. Tom I. Część ogólna, wyd. II).

Kluczowe zatem w kontekście oceny prawnej pojęcia przedsiębiorstwa na gruncie Kodeksu cywilnego, a w konsekwencji także Ustawy o VAT jest:

1.  organizacyjne powiązanie pomiędzy składnikami majątku, które łączy te składniki w kompleks wzajemnie się uzupełniających i współgrających elementów tworzących organizacyjną całość;
2.  funkcjonalne powiązanie pomiędzy składnikami majątku wyrażające się w zdolności zespołu składników majątku do realizowania określonych zadań gospodarczych przy ich wykorzystaniu.

Podobne stanowisko wyraża na gruncie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT również Naczelny Sąd Administracyjny w wydawanych przez siebie orzeczeniach, w tym w:

1.  wyroku z dnia 19 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1662/10: „Przyjmuje się więc, że zawarta w art. 551 k.c. ustawowa definicja przedsiębiorstwa w znaczeniu przedmiotowym odrywa to pojęcie od podmiotu, do którego przedsiębiorstwo należy i kładzie nacisk na tworzące je składniki materialne i niematerialne oraz ich połączenie organizacyjne i funkcjonalne. Zgodnie z tą definicją, przedsiębiorstwem w znaczeniu przedmiotowym jest pewien zorganizowany zespół dóbr materialnych i niematerialnych, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.";
2.  wyroku z dnia 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 1062/10: „Wymienione w art. 551 Kodeksu cywilnego składniki przedsiębiorstwa zostały wskazane w sposób przykładowy a nie enumeratywny, czego dowodzi użyty w przepisie zwrot „w szczególności". Z przywołanej definicji wynika istotna cecha wskazanego zespołu składników - muszą one stanowić zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia określonej działalności. Poszczególne składniki majątkowe nie stanowią przypadkowego zbioru rzeczy i praw, lecz pozostają ze sobą w relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych, które czynią z nich całość zdolną do realizacji określonej działalności";
3.  wyroku z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11: „Zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości (wyroki Sądu Najwyższego z dnia 25 listopada 2010 r., I CSK 703/09, LEX nr 724984, z dnia 3 grudnia 2009 r„ II CSK 215/09, LEX nr 551060)";
4.  wyroku z dnia 24 stycznia 2017 r., sygn. akt I SA/Wr 1125/16: „Artykuł 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221) dotyczy przedsiębiorstwa lub samodzielnej jego części, a więc składników rzeczowych i innych stanowiących łącznie przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod uwagę, że opodatkowaniu VAT podlega działalność gospodarcza, to przenoszony majątek winien służyć właśnie tej działalności. Wobec tego uznać należy, że decydujące znaczenie przy określaniu zakresu omawianego przepisu ma element funkcjonalny tj. możliwość realizowania określonych zadań gospodarczych. W kontekście uregulowań wspólnotowych, nie ma podstaw do przyjęcia, że przeniesienie zobowiązań (długów, wierzytelności) jest tą okolicznością, która decyduje bądź współdecyduje o możliwości wyłączenia spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Kryterium funkcjonalne wskazujące, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić część przedsiębiorstwa, prowadzonego przez podatnika, zdolną do samodzielnego działania."

W analizowanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca planuje wnieść do Spółki Aport obejmujący Zakład Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy przedmiot Aportu będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT ponieważ:

1.  przedmiot Aportu będzie obejmował zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji \`(...)\`, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji \`(...)\` objętych definicją przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, w szczególności elementy wskazane w części B opisu zdarzenia przyszłego,
2.  wszystkie składniki majątku będące przedmiotem Aportu są organizacyjnie powiązane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W szczególności, poszczególne elementy Zakładu Wnioskodawcy wzajemnie się uzupełniają i tworzą całość organizacyjną, która umożliwia realizację celów gospodarczych związanych z wynajmem nieruchomości przeznaczonych do produkcji \`(...)\`, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji \`(...)\`,
3.  wszystkie składniki majątku będące przedmiotem Aportu są funkcjonalnie powiązane, w taki sposób, że umożliwiają one realizowanie zadań gospodarczych w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji \`(...)\`, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji \`(...)\` przy ich wykorzystaniu,
4.  przedmiot Aportu jest przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiot aportu jest także obecnie aktywnie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do prowadzenia takiej działalności,
5.  składniki majątku mające być przedmiotem Aportu stanowią obecnie niezależne przedsiębiorstwo Wnioskodawcy funkcjonujące jako samodzielny podmiot gospodarczy.
6.  nabywca w dużej mierze będzie kontynuował działalność gospodarczą prowadzącą obecnie przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątku stanowiących przedmiot Aportu.

Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy zbycie przez Wnioskodawcę w ramach Aportu do Nabywcy Zakładu Wnioskodawcy, w zakresie w jakim będzie stanowił przedmiot Aportu, będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdzają również organy podatkowe, które w interpretacjach indywidualnych wydawanych w podobnych stanach faktycznych, przykładowo:

1.  Dyrektor Krajowej informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.193.2018.1.ISZ: „Tym samym, jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 551 Kodeksu cywilnego, dotyczące definicji przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, aport przedsiębiorstwa, będzie czynnością, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, w analizowanej sprawie wniesienie aportem do spółki zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przedstawionych w opisie sprawy, stanowiącego przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, będzie wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług.”
2.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.235.2017.1.KM: „Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów prawa, jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 551 k.c., dotyczące definicji przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, aport przedsiębiorstwa, będzie czynnością, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, w rozpatrywanej sprawie wniesienie aportem zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przedstawionych w opisie sprawy, stanowiącego - jak wskazał Wnioskodawca - przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 551 k.c., będzie wyłączone spod działania ustawy o podatku od towarów i usług”.;
3.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2016 r., sygn. IBPP3/4512-376/16-1/MN: „Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo (Wnioskodawca wskazuje to wprost w opisie sprawy podając jednocześnie, że Spółka niezwłocznie po otrzymaniu aportu będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej). Zatem czynność ta - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT. Dostawa przedsiębiorstwa spełniającego wymogi określone w art. 551 Kodeksu cywilnego wyłączona jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, nie podlega więc opodatkowaniu tym podatkiem.”

W tym zakresie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01): „(\`(...)\`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że przedmiotem zbycia będzie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, a nabywca przedsiębiorstwa – jak wynika z treści wniosku - będzie za jego pomocą kontynuował działalność gospodarczą, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.