Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.350.2021.3.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-25
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: jakość; komandytariusz; podatek-podatek liniowy; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; usługi; żywność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2021 r. (data wpływu 12 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów w ramach prowadzenia działalności gospodarczej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismami: z 7 czerwca 2021 r. (data wpływu 9 czerwca 2021 r.) oraz z 7 czerwca 2021 r. (data wpływu 21 czerwca 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca zamierza rozwiązać stosunek pracy i założyć własną działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie badania i analiz (…).

Zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca zamierza wybrać formę opodatkowania dochodów podatkiem liniowym 19%.

Odbiorcą usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej będzie podmiot Spółka „B” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Pomiędzy Spółką „A” a Spółką „B” istnieją powiązania kapitałowe – Spółka „A” jest komandytariuszem Spółki „B”.

Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę w przyszłości usług dla Spółki „B” będzie się pokrywał z zakresem obowiązków wykonywanych obecnie w ramach umowy o pracę w Spółce „A”.

Ponadto we wstępnej umowie o współpracy między firmą Wnioskodawcy a Spółką „B” widnieje zapis, w którym zobowiązuje się, jako Usługobiorca świadczyć usługi dla Usługodawcy (Spółki „B”) oraz podmiotów z jego grupy kapitałowej, czyli między innymi Spółki „A”.

Fakturę za usługi Wnioskodawca będzie wystawiał tylko dla Spółki „B”.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności Wnioskodawca będzie ponosił osobiście. Zapis ten będzie widniał na umowie współpracy zawartej z jego usługobiorcą.
2.  Wykonywanie czynności będzie się odbywało w miejscu wybranym przez Wnioskodawcę z uwzględnieniem specyfiki tych czynności. Usługi będzie wykonywał również w siedzibie usługobiorcy, tj. w jego biurach oraz zakładach produkcyjnych, jeśli okoliczności będą tego wymagały. Wnioskodawca nie będzie związany określonymi godzinami wykonywania swych czynności, będzie jedynie zobowiązany wykonać je w terminie uzgodnionym z usługobiorcą. Nie będzie podlegał kierownictwu usługobiorcy ani osób działających w jego imieniu. Będzie miał swobodę w doborze metod i środków działania.
3.  Wnioskodawca w pełni będzie ponosił ryzyko gospodarcze.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy fakt istnienia powiązań kapitałowych między obecnym pracodawcą Spółką „A” a podmiotem gospodarczym, z którym Wnioskodawca ma zamiar współpracować w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej Spółką „B”, ma wpływ na możliwość wyboru opodatkowania dochodów z tej działalności podatkiem liniowym?

Stanowisko Wnioskodawcy fakt powiązań kapitałowych między obecnym pracodawcą Spółką „A” a podmiotem, dla którego Wnioskodawca będzie świadczył usługi w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej Spółką „B”, nie ma wpływu na możliwość opodatkowania dochodów podatkiem liniowym 19%, tj. Wnioskodawca będzie mógł opodatkować dochody z działalności na zasadzie przepisu art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według Wnioskodawcy przesłanki z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą w tej sytuacji spełnione, ponieważ pracodawcą, zgodnie z definicją zawartą w Kodeksie Pracy, jest jednostka organizacyjna, choćby nie posiadała osobowości prawnej, a także osoba fizyczna, jeżeli zatrudniają one pracowników. Pracodawcą nie jest zatem cała grupa kapitałowa.

Fakt, że w ramach umowy o współpracy Wnioskodawca będzie świadczył usługi dla całej grupy kapitałowej (w tym dla Spółki „A”), również zdaniem Wnioskodawcy nie ma znaczenia, ponieważ ostatecznym nabywcą usług będzie tylko i wyłącznie Spółka „B”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy – źródłami przychodów są:

*   działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

W myśl art. 9a ust. 2 tej ustawy: podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy: jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z treści powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika również, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

Z opisu złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka „A”). Wnioskodawca zamierza rozwiązać stosunek pracy i założyć własną działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie badania i analiz. Wnioskodawca zamierza wybrać formę opodatkowania dochodów podatkiem liniowym 19%. Jak wskazał Wnioskodawca, odbiorcą usług świadczonych przez niego w ramach działalności gospodarczej będzie podmiot spółka „B” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej: Spółka „B”). Między Spółką „A” a Spółką „B” istnieją powiązania kapitałowe, tj. Spółka „A” jest komandytariuszem Spółki „B”. Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę w przyszłości usług dla Spółki „B” będzie się pokrywał z zakresem obowiązków wykonywanych obecnie w ramach umowy o pracę w Spółce „A”. Ponadto we wstępnej umowie o współpracy między firmą Wnioskodawcy a Spółką „B” widnieje zapis, w którym Wnioskodawca zobowiązuje się, jako Usługobiorca, świadczyć usługi dla Usługodawcy (Spółki „B”) oraz podmiotów z jego grupy kapitałowej, czyli między innymi Spółki „A”. Fakturę za usługi Wnioskodawca będzie wystawiał tylko dla Spółki „B”.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że skoro – jak sam wskazał Wnioskodawca – będzie świadczył usługi również na rzecz byłego pracodawcy (tu: na rzecz Spółki „A”), czyli odbiorcą usług świadczonych przez niego w ramach działalności gospodarczej będzie podmiot, u którego Wnioskodawca był zatrudniony, a zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług dla Spółki „A” będzie się pokrywał z zakresem obowiązków wykonywanych obecnie w ramach umowy o pracę w Spółce „A”, to w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, fakt świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zbieżnych z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę, świadczonych również na rzecz podmiotu, który jest byłym pracodawcą Wnioskodawcy, nie pozwala na opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, mimo że Wnioskodawca będzie wystawiał fakturę za wykonane usługi tylko dla Spółki „B”.

Reasumując – Wnioskodawca nie ma możliwości wyboru opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.