Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.183.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Skutki podatkowe otrzymania zwrotu składek na
ubezpieczenie społeczne.
Słowa kluczowe: doliczenie
pracodawca-były pracodawca
przychód-powstanie przychodu
składki-składki na ubezpieczenie społeczne
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie składek na
ubezpieczenia społeczne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 2-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 3a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania zwrotu składek na
    ubezpieczenie społeczne. Uzupełniła go Pani pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 1 kwietnia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W latach 2012-2016 była Pani zatrudniona w firmie (...), za pośrednictwem której
    wyjeżdżała Pani do pracy do Niemiec jako (...). Pracowała Pani na podstawie umowy o
    pracę, a składki ubezpieczeń społecznych były odprowadzane do polskiego ZUS.
    (...) maja 2018 r. została Pani zawiadomiona, że w stosunku do firmy (...), Zakład
    Ubezpieczeń Społecznych wszczął z urzędu postępowanie administracyjne w sprawie
    ustalenia właściwego ustawodawstwa w odniesieniu do wykonywanej przez Panią pracy
    dla (...), (sygn. sprawy (...), pismo: (...) maja 2018 r.).
    (...) lipca 2018 r. otrzymała Pani do wiadomości decyzję ZUS nr (...), w której
    poinformowano Panią, że firma (...) powinna była Panią ubezpieczyć w tym okresie pracy
    w niemieckiej instytucji emerytalno-rentowej w Niemczech i składki ubezpieczenia
    społecznego, jakie za Panią odprowadziła do ZUS, zostały zwrócone do (...). Składki te (...)
    powinna była przekazać do niemieckiej instytucji emerytalnej, na co wyraziła Pani zgodę.
    Pismem z (...) października 2018 r. otrzymała Pani kopię pisma ZUS do (...), w którym ZUS
    zawiadamia organ niemiecki, że w latach 2012-2016 powinna Pani być ubezpieczona w
    Niemczech.
    Wg prawa niemieckiego od (...) grudnia 2024 r. przysługiwałoby Pani prawo do starania się
    o niemiecką emeryturę, w związku z czym w październiku 2024 r. skontaktowała się Pani
    telefonicznie z firmą (...) celem uzyskania informacji, do jakiej instytucji niemieckiej
    przekazali Pani składki społeczne, które w 2018 r. zostały firmie zwrócone przez ZUS.
    Dowiedziała się Pani, że składki te w ogóle nie zostały przekazane do Niemiec i do czasu
    Pani kontaktu z firmą w październiku 2024 r., przez 6 lat pozostawały w dyspozycji (...), o
    czym firma Pani nie zawiadomiła.
    (...) zaproponowała Pani ugodę w postaci zwrotu ustalonej przez siebie kwoty
    nieodprowadzonych składek w wysokości (...) zł. Wyraziła Pani zgodę na takie rozwiązanie
    sprawy i (...) listopada 2024 r. otrzymała Pani uzgodnioną kwotę na swój rachunek
    bankowy.
    Na Pani pytanie skierowane do działu kadr (...) czy od powyższej kwoty powinien zostać
    odprowadzony podatek dochodowy, a jeśli tak, to czy (...) go odprowadziła czy też sama
    powinna Pani go zapłacić, otrzymała Pani odpowiedź, że nie musi płacić podatku od tej
    kwoty. Firma jednak nie była w stanie podać Pani podstawy prawnej takiej interpretacji.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Składała Pani zeznania podatkowe w Polsce za lata 2012-2016.
    W każdym roku odliczyła Pani składki na ubezpieczenia społeczne na podstawie
    otrzymanych od pracodawcy dokumentów PIT-11, zmniejszając podstawę do
    opodatkowania.
    Otrzymana przez Panią kwota z firmy (...), (...) zł jest nieco mniejsza od sumy składek na
    ubezpieczenie emerytalne i rentowe.

    Wystąpiła Pani do ZUS o zestawienie wpłaconych przez płatnika (...) składek w rozbiciu na
    poszczególne rodzaje ubezpieczeń społecznych. Z otrzymanego zestawienia wynika, że
    prawdopodobnie otrzymała Pani zwrot składek emerytalnej i rentowej, bez składki
    chorobowej.
    Suma potrąconych z Pani wynagrodzenia składek wyniosła:
    - składka emerytalna: (...) zł,
    - składka rentowa: (...) zł,
    - składka chorobowa: (...) zł.
    Suma składek emerytalnej i rentowej to (...) zł, a więc o (...) zł więcej niż pieniądze
    otrzymane z (...).
    Ponieważ zbliża się termin złożenia rocznego rozliczenia podatkowego, chciałaby Pani
    prosić o wskazanie Pani, czy pieniądze, które Pani otrzymała, ma Pani wykazać jako
    przychód 2024 r., od którego zapłaci Pani podatek wg bieżącej stopy podatkowej, czy też
    będzie Pani raczej musiała robić korekty zeznań podatkowych za lata 2012-2016. Ma Pani
    obawy, że nie zdąży przed 30 kwietnia uzyskać odpowiedzi, bo wniosek złożyła Pani pod
    koniec lutego, a zgodnie z procedurami jego rozpatrzenie może trwać 3 miesiące plus
    okres dodatkowy na uzupełnienie wniosku. Po prostu nie wie Pani jak się zachować, a nie
    chciałaby Pani spóźnić się z rozliczeniem, popełnić błędu albo czegokolwiek zataić.

## Pytanie

Czy od otrzymanej przez Panią kwoty (...) zł powinna Pani zapłacić podatek dochodowy, a
    jeśli tak, to czy od razu, czy w rozliczeniu rocznym oraz w jakiej wysokości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, składki ubezpieczeń społecznych potracone w latach 2012-2016 z Pani
    wynagrodzenia zmniejszyły wówczas Pani dochód do opodatkowania, co obniżyło należny
    podatek.
    Pani praca świadczona dla (...) objęła 4 lata. Cały ten okres nie został uwzględniony przy
    naliczaniu emerytury, ponieważ przechodząc na emeryturę w listopadzie 2018 r. była Pani
    przekonana, że składki są w Niemczech. Tak, jak wcześniej Pani napisała, prawo do
    niemieckiej części emerytury miała Pani uzyskać dopiero w grudniu 2024 r., więc
    spokojnie Pani czekała. Teraz okazuje się, że polski ZUS nie przyjął składek, (...) nie
    przekazało ich także do niemieckiego organu rentowego, czyli kilka lat Pani ciężkiej pracy z
    punktu widzenia wysokości emerytury poszło na marne i emerytura jest niższa niż by
    mogła być.
    Jest Pani zatem ofiarą niekompetencji prywatnego podmiotu gospodarczego oraz
    obowiązujących procedur. Biorąc pod uwagę statystyczny wiek kobiety (82 lata) oraz
    przyjmując, że emerytura mogłaby być wyższa na przykład tylko o (...) zł miesięcznie, swoje
    straty szacuje Pani na ok. (...) zł (...).
    W tym kontekście konieczność odprowadzenia podatku od otrzymanej przez Panią części
    kwoty nieodprowadzonych składek ZUS ((...) zł) w Pani ocenie byłaby dla Pani krzywdząca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego tytułu ciążą natomiast obowiązki
    płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b omawianej ustawy:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot potrąconych w
      roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku
      podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części
      obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego
      opodatkowaniu – odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi
      dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek,
      których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów
      Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350), należy zauważyć, że stosownie do postanowień
    art. 24 ust. 6a-6d tej ustawy:

      Nienależnie opłacone składki podlegają zaliczeniu przez Zakład z urzędu na poczet
      zaległych lub bieżących składek, a w razie ich braku – na poczet przyszłych składek,
      chyba że płatnik składek złoży wniosek o zwrot składek, z zastrzeżeniem ust. 6c, 8 i
      8d.
      Zakład zawiadamia płatnika składek o kwocie nienależnie opłaconych składek, które
      zgodnie z ust. 6a mogą być zwrócone, jeżeli kwota nienależnie opłaconych składek
      przekracza dziesięciokrotność kwoty kosztów upomnienia w postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji.
      Po stwierdzeniu, że składki zostały nienależnie opłacone, płatnik składek może złożyć
      wniosek o ich zwrot.
      Nienależnie opłacone składki podlegają zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wpływu
      wniosku, o którym mowa w ust. 6c. Zwrot następuje w formie bezgotówkowej na
      rachunek bankowy płatnika składek zewidencjonowany na koncie płatnika składek.
      W przypadku braku płatnika składek nienależnie opłacone składki podlegają
      zwrotowi następcy prawnemu w terminie i na zasadach określonych dla płatnika
      składek.
    Obowiązujące przepisy zawierają zatem mechanizm zwrotu ubezpieczonym nadpłaconych
    składek na ubezpieczenia społeczne za pośrednictwem płatnika składek.
    Kwota nadpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne w części sfinansowanej przez
    pracownika, a następnie zwrócona przez ZUS za pośrednictwem pracodawcy (płatnika
    składek) stanowi de facto zwrot uprzednio nienależnie pomniejszonego przychodu ze
    stosunku pracy (zarówno dla obecnego jak i byłego pracownika). W miesiącu, w którym
    kwota zwróconych składek została wypłacona pracownikowi (postawiona do jego
    dyspozycji), pracodawca powinien doliczyć ją do pozostałych przychodów uzyskanych
    przez pracownika w tym miesiącu i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do
    postanowień art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednak w opisanej sytuacji płatnik (były pracodawca), dokonując zwrotu nadpłaconych
    składek na ubezpieczenie społeczne, nie pobrał zaliczki na podatek. Jak wskazała Pani we
    wniosku, na Pani pytanie czy od powyższej kwoty powinien zostać odprowadzony podatek
    dochodowy, otrzymała Pani odpowiedź, że nie musi płacić podatku od tej kwoty.
    W związku z powyższym, wskazać należy na art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Jak wyjaśniła Pani w uzupełnieniu wniosku, za lata 2012-2016 złożyła Pani zeznania
    podatkowe w Polsce. W każdym roku odliczyła Pani składki na ubezpieczenia społeczne na
    podstawie otrzymanych od pracodawcy dokumentów PIT-11, zmniejszając podstawę do
    opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe, otrzymany przez Panią zwrot składek na ubezpieczenie
    społeczne, które uprzednio pomniejszyły Pani dochód do opodatkowania, powinien zostać
    przez Panią doliczony w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym otrzymała
    Pani ten zwrot.
    Otrzymany zwrot składek na ubezpieczenie społeczne nie skutkuje obowiązkiem
    korygowania zeznań podatkowych za lata 2012-2016, w których to odliczyła Pani ww.
    składki od dochodu. Przychód powstał dla Pani w momencie otrzymania ww. zwrotu. Z
    treści cytowanego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika bowiem, że przychód powstaje z chwilą dokonania wypłaty lub pozostawienia
    świadczeń do dyspozycji podatnika.

    Zatem w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r. powinna Pani doliczyć otrzymaną
    kwotę zwróconych składek na ubezpieczenia społeczne i opodatkować łącznie z
    pozostałymi przychodami opodatkowanymi wg skali podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.