Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.752.2024.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Zaliczone i zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych dokonywane począwszy od dnia oddania do użytkowania w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią oraz stanowić będą koszty robotyzacji, tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; linia; odliczenia; ulga-ulga na robotyzację; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia:
        czy zaliczone i zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów
        uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (Linii do
        montażu (...)) dokonywane począwszy od dnia oddania do użytkowania w stosunku
        do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i
        stanowiły, stanowią oraz stanowić będą koszty robotyzacji, tj. koszty uzyskania
        przychodów poniesione na robotyzację - jest prawidłowe;
        czy wydatki na nabycie Linii do montażu (...) będą stanowiły, stanowią i stanowić
        będą koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2
        Ustawy CIT - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 lutego 2025 r. (data wpływu
    10 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca" lub „Spółka") zajmuje się produkcją akcesoriów
    (...) (dalej jako: „Produkty"), tj. prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w
    następującym zakresie:
    a) produkcja wyrobów z gumy i tworzyw sztucznych;
    b) poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informatycznych;
    c) handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi;
    d) handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi;
    e) badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i
      technicznych.
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (dalej jako: „Ustawa CIT"). Spółka zajmuje się m.in.
    opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla (...).
    W celu opracowania nowych oraz rozwoju obecnych Produktów Spółka prowadzi
    zaawansowane badania naukowe i prace rozwojowe we własnym zakresie, ale nabywa
    również usługi, opracowania eksperckie od podmiotów trzecich, w tym zagranicznych.
    Wnioskodawca prowadzi następujące badania naukowe i prace rozwojowe:
    (...)

    Celem automatyzacji i robotyzacji procesu produkcyjnego, a tym samym znaczącej
    poprawy zdolności produkcyjnych, a także konkurencyjności na rynku, Spółka nabyła
    fabrycznie nowe roboty przemysłowe wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w
    postaci w pełni zrobotyzowanej zautomatyzowanej linii do montażu (...) symetrycznych i
    anatomicznych (dalej: „Linia do montażu (...)" lub „Roboty przemysłowe", „Robot
    przemysłowy").
    W związku z tym w dniu (...) 2023 r. Spółka zawarła umowę o wytworzenie Linii do
    montażu (...) zgodnej ze specyfikacją FRS v4 stanowiącą Załącznik nr 1 do umowy o
    wytworzenie Linii do montażu (...) (dalej: „Umowa"), z uwzględnieniem § 1 ust. 7 w którym
    wskazano, że FRS v4 będzie ewaluować w trakcie trwania Umowy, aż do ustalenia przez
    strony finalnej wersji Linii do montażu (...).
    W wyniku zawarcia Umowy Wnioskodawca nabył zrobotyzowaną Linię do montażu (...)
    która składa się w szczególności z czterech fabrycznie nowych Robotów przemysłowych -
    automatycznie sterowanych, programowalnych, wielozadaniowych, stacjonarnych, o 4
    (czterech) stopniach swobody, posiadających właściwości manipulacyjne dla zastosowań
    przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i
    diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania,
    monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi
    usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z systemami zarządzania
    produkcją, planowania lub projektowania produktów.
    System teleinformatyczny w przypadku Wnioskodawcy składa się z panelu operatorskiego
    systemu zarządzania i planowania produkcji, który jest trwale zamontowany na Linii do
    montażu (...), jego zasilanie jest częścią układu elektrycznego Linii do montażu (...) oraz
    połączony jest siecią teleinformatyczną maszyny z siecią teleinformatyczną systemu
    zarządzania i planowania produkcji- Systemem (oprogramowaniem) Y.
    System Y. jest systemem do planowania i zarządzania produkcją, który pozwala na jej
    efektywne zarządzanie, w tym zarządzanie recepturami i marszrutami produkcyjnymi,
    oraz kontrolę gniazd i maszyn produkcyjnych. Umożliwia także zarządzanie partiami
    surowców oraz pozwala na planowanie produkcji, a także jej harmonogramowanie krótko-
    i długoterminowe.
    Integracja z modułem Logistyka i Sprzedaż w Systemie Y. oraz generowanie przez moduł
    Produkcja dokumentów dyspozycji wydania z magazynu na potrzeby produkcji pozwalają
    na zachowanie pełnej kontroli nad składem produktu, z dokładnością do użytej partii
    surowca. Jednocześnie system pozwala na tworzenie, kontrolę i modyfikację
    harmonogramu produkcji z dokładnością do działów, gniazd produkcyjnych oraz maszyn.
    Całość systemu teleinformatycznego stanowi zestaw urządzeń funkcjonalnie połączonych
    o budowie: odbiornik/nadajnik - sieć teleinformatyczna - urządzenie odbiornik/nadajnik.
    Powstały system teleinformatyczny pozwala operatorowi, po włączeniu linii do montażu
    (...) na zalogowanie się do systemu zarządzania i planowania produkcji w celu uzyskania
    informacji o zleceniu produkcyjnym, które precyzuje rodzaj i ilość tarczek, uchwytów i
    kapsli, jakie powinny zostać zasypane przez operatora do systemu automatycznego
    ładowania oraz rodzaju i ilości gumek, jakie powinny być podane przez operatora do stacji
    załadowczej gumek. Zlecenie produkcyjne ściśle definiuje zakres kompletacji produktu i
    jego cechy funkcjonalne.
    Dodatkowo, operator poprzez panel operatorski systemu zarządzania i planowania
    produkcji rozlicza czas pracy oraz ilość wyprodukowanych produktów przez opisywaną
    Linię do montażu (...).
    Wskazać należy, za N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak,
    przyjmuje się, że cyklem produkcyjnym jest czas trwania procesu produkcyjnego, a
    podstawowym przedmiotem wyznaczania cyklu produkcyjnego jest wyrób gotowy,

    natomiast podstawą pomiaru jest czas kalendarzowy. Przebieg cyklu produkcyjnego może
    być odmienny w różnych przedsiębiorstwach ze względu na specyfikę realizowanej w nich
    produkcji.
    Rozpoczęcie cyklu produkcyjnego następuje w momencie pobrania materiałów z
    magazynu i wprowadzenia ich do produkcji, zaś jego zakończenie następuje z chwilą
    przyjęcia wyrobu gotowego do magazynu wyrobów gotowych. Jest to więc okres, w którym
    materiały przechodząc przez kolejne etapy procesu produkcyjnego ulegają przetworzeniu
    na gotowe wyroby (N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak,
    „Podstawy funkcjonowania przedsiębiorstw", WZ UW, Warszawa 2008, s. 89).
    U Wnioskodawcy, cykl produkcyjny rozpoczyna się w momencie wystawienia zlecenia i
    pobrania z magazynu tzw. surowca do produkcji wyrobu gotowego (przykładowe surowce:
    granulat, półprodukty do montażu wyrobu gotowego, półprodukty do dalszego
    przetworzenia w celu wytworzenia wyrobu gotowego). Surowiec transportowany jest na
    właściwy wydział produkcji, gdzie w kolejnych etapach procesu produkcyjnego ulega
    przetworzeniu na wyrób gotowy. Etapy procesu produkcyjnego mogą odbywać się na
    jednym, dwóch lub trzech wydziałach produkcyjnych w zależności od potrzeby (wydziały
    produkcyjne: Wydział Wtrysku, Wydział Druku i Zdobienia, Wydział Konfekcjonowania).
    Surowiec, który zostanie poddany wszystkim procesom produkcyjnym staje się wyrobem
    gotowym i na podstawie wystawionego zlecenia zostaje przyjęty na Magazyn Wyrobów
    Gotowych, gdzie oczekuje na dostawę do Klienta. Operatorzy w cyklu produkcyjnym
    odpowiadają za przemieszczanie surowców, półproduktów lub produktów gotowych
    między procesami produkcyjnymi będącymi częścią cyklu produkcyjnego. Cykl
    produkcyjny składa się u Wnioskodawcy z poniższych etapów produkcji:
    I. Proces formowania wtryskowego tarczki, kapsla, uchwytu
    Proces realizowany jest przez maszynę wtryskową i formę wtryskową dedykowaną do
    produkcji tarczki, kapsla lub uchwytu (trzy niezależne formy wtryskowe, mogą pracować w
    jednym czasie na różnych maszynach wtryskowych). Surowcem wejściowym do procesu
    jest granulat, a produktem wyjściowym tarczka, uchwyt lub kapsel. Wyprodukowane
    detale mogą być w różnych kolorach, które produkowane są z różnych mieszanek
    granulatów. Wyprodukowane tarczki, kapsle i uchwyty mają określoną geometrię, która
    pozwala na zautomatyzowanie procesu montażu smoczka.
    II. Odbiór i magazynowanie
    Proces realizowany jest w ścisłej współpracy (wymiana sygnałów sterowania i
    bezpieczeństwa) z procesem formowania wtryskowego. Maszyna wtryskowa uwalnia
    tarczki, kapsle lub uchwyty, które grawitacyjnie opadają na transporter. Transporter
    wyprowadza detale z maszyny wtryskowej w strefę bezpieczną, gdzie następuje zrzut
    grawitacyjny detali do pudełka zbiorczego. Każdy detal pakowany jest w osobne pudełko
    zbiorcze. Pudełka układane są przez pracownika na palecie, która trafia do magazynu lub
    na kolejny dział produkcyjny, do dalszego procesu - zdobienie i zautomatyzowany montaż
    (...).
    III. Proces zdobienia tarczek i kapsli
    Proces zdobienia tarczek i kapsli realizowany jest przy użyciu techniki druku - tampodruk.
    Smoczki występują w wielu kolekcjach kolorystycznych i graficznych. Nie każda kolekcja
    wymaga zdobienia tarczki lub kapsla. Na gotowy wyrób może składać się tarczka i kapsel
    ze zdobieniem, kapsel ze zdobieniem i tarczka bez, kapsel bez zdobienia i tarczka ze
    zdobieniem, tarczka i kapsel bez zdobienia.
    Kolekcje są "sezonowe" i zmieniają się co jakiś czas. Uchwyty nie są zdobione. Końcowym
    etapem procesu zdobienia jest utrwalanie nadruku. Detale ponownie trafiają do pudełek
    zbiorczych. Pudełka układane są przez pracownika na palecie, która trafia do magazynu
    lub na kolejny dział produkcyjny, do dalszego procesu - zautomatyzowany montaż (...).

    IV. Proces montażu (...)
    Kolejny etap procesu montażu (...), w cyklu produkcyjnym (...), realizowany jest dzięki
    zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do montażu (...). Zautomatyzowana Linia do
    montażu (...) pobiera tarczki, kapsle i uchwyty z podajników wibracyjnych z separatorami
    będącymi stacjami automatycznego ładowania, które zwiększają autonomię jej pracy.
    Zadaniem operatora Linii do montażu (...) jest zasypanie detali z pudełka zbiorczego do
    automatycznego podajnika wibracyjnego, podanie gumek silikonowych lub lateksowych
    do stacji załadowczej gumek oraz odebranie produktów gotowych ze stacji odbiorczej.
    Zautomatyzowany proces montażu (...) wymaga również oczujnikowania. Przykładami
    czujników zastosowanych na zautomatyzowanej Linii do montażu (...) są: czujniki pozycji
    siłowników, czujniki pozycji detali w separatorach końcowych, czujniki koloru tarczki,
    uchwytu i kapsla, układ badania szczelności gumki oparty o czujnik ciśnienia, czujnik
    tensometryczny badający czy odbył się zgrzew ultradźwiękowy.
    V. Proces konfekcjonowania (...)
    Proces pakowania (...) dzieli się na dwa rodzaje:
    a. smoczki pakowane w opakowania zbiorcze. Karton odbierany jest ze stacji odbiorczej
    Linii do montażu (...), zaklejany taśmą, oklejany etykietą i układany na palecie przez
    operatora.
    b. smoczki pakowane w opakowania pojedyncze lub podwójne będące częścią produktu
    (opakowanie produktu). Opakowanie może być kapsułą lub blistrem.
    VL Wytworzenie produktu gotowego
    Produkt gotowy jest wytworzony w momencie, kiedy produkt poddany był wszystkim
    wyżej wymienionym etapom oraz został spakowany w pudełko zbiorcze oraz na paletę i
    wysłany do Magazynu Wyrobów Gotowych.
    Z Robotami przemysłowymi - automatycznie sterowanymi, programowalnymi,
    wielozadaniowym i stacjonarnymi, o czterech stopniach swobody, posiadającymi
    właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w
    formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu
    zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z
    systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z
    systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - są
    powiązane funkcjonalnie maszyny i urządzenia peryferyjne wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę w cyklu produkcyjnym. Wśród nich wyróżnić można:
    a) pozycjonery jedno- i wieloosiowe w postaci ramy bazowej, blatu, na którym znajdują
      się 3 z 4 postumentów z Robotami przemysłowymi, oraz postumenty robota. Blat
      maszyny stanowi blat główny znajdujący się na ramie Linii do montażu (...),
      odgradzający dolną część Linii do montażu (...) od górnej. Zamontowane są do niego
      urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane, takie jak: separatory końcowe tarczki,
      kapsla, uchwytu, element od stacji wyciągania (...) za uchwyt, układ poprawnego
      osadzania gumek.
    b) obrotniki stanowi stół obrotowy. Stół obrotowy pierścieniowy zamontowany jest do
      ramy Linii do montażu (...). Zamontowany jest do niego blat ruchomy z gniazdami do
      dwóch typów (...). Do tych gniazd Roboty przemysłowe odkładają elementy składowe
      smoczka (tarczki, uchwyty, kapsle) a Robot przemysłowy nr 4 pobiera z niego smoczki
      do zrzutu OK, OK, NOK oraz próbki.
    c) stację automatycznego ładowania na którą składają się następujące elementy:
    W skład podajników do tarczek wchodzą:
    I. podajnik zasypowy, do którego operator wsypuje tarczki. Podajniki zasypowy
    transportuje detale do podajnika wibracyjnego. Zastosowanie tych podajników ma na celu

    zwiększenie autonomii pracy układu podawania detali - operator musi poświęcić mniej
    czasu na obsługę układu poprzez zwiększenie objętości detali, które mogą być wsypane
    do podajnika w celu automatycznego podawania;
    II. podajnik wibracyjny cylindryczny, który wskutek działania wibracji oraz układu
    pozycjonowania detali przekierowuje detale do podajnika liniowego wibracyjnego;
    III. podajnik liniowy wibracyjny, który wskutek oddziaływania wibracji i układu
    pozycjonującego detale transportuje tarczki do separatora końcowego tarczek;
    IV. separator końcowy tarczek, który pozycjonuje tarczkę, określa orientację wokół osi
    (tarczki nie są symetryczne i konieczne jest określenie pozycji tarczki), ma możliwość
    detekcji koloru, jest dwupozycyjny (w pozycji nr 1 odbiera tarczkę z podajnika liniowego, w
    pozycji nr 2 „wystawia" tarczkę do pobrania przez Robota przemysłowego).
    W skład podajników do uchwytów wchodzi:
    I. podajnik zasypowy, do którego operator wsypuje uchwyty. Podajniki zasypowy
    transportuje detale do podajnika wibracyjnego. Zastosowanie tych podajników ma na celu
    zwiększenie autonomii pracy układu podawania detali - operator musi poświęcić mniej
    czasu na obsługę układu poprzez zwiększenie objętości detali, które mogą być wsypane
    do podajnika w celu automatycznego podawania
    II. podajnik wibracyjny cylindryczny, który wskutek działania wibracji oraz układu
    pozycjonowania detali przekierowuje detale do podajnika liniowego wibracyjnego
    III. podajnik liniowy wibracyjny, który wskutek oddziaływania wibracji i układu
    pozycjonującego detale transportuje uchwyty do separatora końcowego uchwytów
    IV. separator końcowy uchwytów, który pozycjonuje uchwyty, ma możliwość detekcji
    koloru, jest 2 pozycyjny (w pozycji nr 1 odbiera uchwyty z podajnika liniowego, w pozycji nr
    2 „wystawia" uchwyty do pobrania przez Robota przemysłowego.
    W skład podajników do kapsli wchodzi:
    I. podajnik zasypowy, do którego operator wsypuje kapsle. Podajniki zasypowy
    transportuje detale do podajnika wibracyjnego. Zastosowanie tego podajnika ma na celu
    zwiększenie autonomii pracy układu podawania detali - operator musi poświęcić mniej
    czasu na obsługę układu poprzez zwiększenie objętości detali, które mogą być wsypane
    do podajnika w celu automatycznego podawania
    II. podajnik wibracyjny cylindryczny, który wskutek działania wibracji oraz układu
    pozycjonowania detali przekierowuje detale do podajnika liniowego wibracyjnego;
    III. podajnik liniowy wibracyjny, który wskutek oddziaływania wibracji i układu
    pozycjonującego detale transportuje kapsle do separatora końcowego kapsli
    IV. separator końcowy kapsli, który pozycjonuje kapsel, określa orientację wokół osi
    (kapsle nie są symetryczne i konieczne jest określenie pozycji kapsli), ma możliwość
    detekcji koloru, jest dwupozycyjny (w pozycji nr 1 odbiera kapsle z podajnika liniowego, w
    pozycji nr 2 „wystawia" kapsle do pobrania przez Robota przemysłowego.
    V. stacje odbiorcze lub załadowcze
    a. stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i próbek
    Stacja ta jest obsługiwana przez Robota przemysłowego nr 4. Robot Przemysłowy nr 4
    pobiera detale z gniazd stołu obrotowego i oddaje do miejsc zrzutu detali OK, OK, NOK i
    próbek. W miejscach zrzutu znajdują się kuwety przemysłowe lub kartony dostosowane
    do odbioru detali. Operator pobiera kuwety lub kartony z ww. miejsc z smoczkami OK, OK,
    NOK, próbki.
    b. stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...) Stacja załadowcza
      składa się z:
      i.    6
      i.  przenośnika łańcuchowego z zabierakami, w którym operator pozycjonuje gumki do
      (...);
    ii.  klapy bezpieczeństwa z czujnikiem, który odgradza strefę pracy operatora od
      pozostałych układów maszyny;
    iii.  układu przeciągania gumek przez tarczkę, który zbudowany jest z serwonapędu ze
      specjalnym elementem przeciągających gumkę przez otwór w tarczce;
    VI. efektory końcowe do interakcji Robotów przemysłowych z otoczeniem służące do:
    nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
    spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
    piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
    wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania,
    klinczowania, wiercenia, handlingu, wtym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania
    i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania,
    testowania, wykonywania pomiarów:
      i.  chwytak Robota przemysłowego z funkcją chwytania dwóch typów tarczek;
      ii.  chwytak Robota przemysłowego z funkcją chwytania dwóch typów uchwytów;
      iii.  chwytak robota przemysłowego z funkcją chwytania dwóch typów kapsla;
      iv.  chwytak robota przemysłowego z funkcją chwytania gotowego wyrobu - odbiór OK,
        OK, NOK, próbki;
      v.  zgrzewarki zintegrowane z kolumnami, które są częścią konstrukcyjną zgrzewarek.
    Wskazać należy, że zastosowano dwa układy zgrzewania których zadaniem jest połączenie
    składowych smoczka poprzez zgrzew ultradźwiękowej tarczki z kapslem (w środku
    zamknięty jest uchwyt i gumka). Układ zgrzewa detale, które podane są przez Roboty
    przemysłowe na stół obrotowy. Stół obrotowy realizując swoją funkcję pozycjonuje detale
    pod zgrzewarkami, gdzie następuje zgrzew. Na układ zgrzewarek, które są połączone
    mechanicznie, elektrycznie i poprzez system sterowania składa się:
    a) prasa z serwomechanizmem - 2szt;
    b) serwokontroler dla zgrzewarki- 2szt
    c) generator do zgrzewarki - 2szt;
    d) ekran dotykowy z uchwytem do montażu - 2szt;
    e) oburęczny układ włączania z przyciskiem zatrzymania awaryjnego - 1 szt
    f) konwerter do zgrzewarki - 2szt
    g) wzmacniacz do zgrzewarki - 2szt;
    h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu - 2szt;
    i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków szkodliwych - 2szt.
    Ponadto Wnioskodawca nabył fabrycznie nowe maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy
    funkcjonalnie związane z Robotami przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz
    bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja
    człowieka z Robotami przemysłowymi, w szczególności:
    a) Czujniki:
    Linia do montażu (...) jest oczujnikowana. W Linii do montażu (...) znajdują się w
    szczególności następujące czujniki:
      i.    7
      i.  czujniki pozycji siłowników;
    ii.  czujniki pozycji detali w separatorach końcowych;
    iii.  czujniki koloru dla tarczki, kapsla i uchwytu, które pozwalają na eliminację detali o
      nieprawidłowym kolorze;
    iv.  Układ badania szczelności gumki.
    Układ badania szczelności gumki wyposażony jest w czujnik ciśnienia, który bada
    szczelność gumki osadzonej w tarczce w gnieździe na stole obrotowym. Jednocześnie
    odbywa się również kontrola mechaniczna jakości zgrzewu. Układ badania szczelności
    gumki znajduje się na blacie stałym stołu obrotowego oraz na blacie maszyny. Rolą układu
    jest potwierdzenie, że odbył się zgrzew i tarczka z kapslem zostały połączone. System
    składa się z trzech głównych elementów:
      i.  pionowanie uchwytu mechanicznie za pomocą siłownika;
    ii.  układ sprzęgający się z uchwytem i wykonujący ruch w pionowy w górę z określoną
      siłą za pomocą siłownika z czujnikiem tensometrycznym. Powrót uchwytu do pozycji
      pierwotnej za pomocą sprężonego powietrza lub mechanicznie z wykorzystaniem
      siłownika;
    iii.  umożliwienie cyklicznej kontroli wskazania tensometru względem wartości bazowej
      po kalibracji.
    b) sterownik PLC;
    c) przekaźniki bezpieczeństwa, w tym: sterownik PLC z systemem bezpieczeństwa i
      przekaźniki sygnałów sterowania;
    d) zamki bezpieczeństwa w postaci wyłączników bezpieczeństwa;
    e) bariery fizyczne w postaci:
        a. obudowy maszyny ze szkła hartowanego, uwzględniające oświetlenie
        antyrefleksyjne, pokrycie dachowe;
        b. klapa bezpieczeństwa wraz z czujnikiem, odgradzająca strefę pracy operatora od
        pozostałych układów. System klap (jedna sztuka) bezpieczeństwa ma możliwość
        obrotu wzdłuż jednej z krawędzi. Otwarcie klapy bezpieczeństwa skutkuje
        zatrzymaniem zautomatyzowanej Linii do montażu (...);
    Roboty przemysłowe Wnioskodawcy będę współpracować z maszynami, urządzeniami lub
    systemami służącymi zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu Robotów
    przemysłowych, w szczególności z czujnikami i kamerami, w przypadku których:
    a) jako system do zdalnego zarządzania wykorzystywany jest router i sieć Ethernet.
      System pozwala na zdalne zarządzanie, w tym również na monitorowanie, sterowanie,
      optymalizację i kontrolowanie procesu produkcyjnego z dowolnego miejsca;
    b) jako system do diagnozowania, który jest prowadzony poprzez obserwowanie
      przekroczenia zużycia części Robota przemysłowego dzięki Kartom oraz wykrywaniu
      możliwego wystąpienia uszkodzenia dzięki odczytom z Karty. Karty wspomagają
      zarządzanie pracą i żywotnością Robotów Przemysłowych, o złożonej funkcjonalności,
      wymieniające dane w formie cyfrowej ze sterownikiem nadrzędnym;
    c) jako system do monitorowania służy system kolumna sygnalizacyjna informująca o
      stanie pracy linii (świetlna LED) wraz z sygnalizatorem dźwiękowym;
    d) jako system serwisowania, który jest prowadzony za pomocą trybu ręcznego
      dostępnego na panelu HMI - tryb serwisowy, używanego wyłącznie podczas napraw,

      serwisu. System pozwala na ręczne sterowanie zautomatyzowaną Linią do montażu
      (...).
    Należy wskazać, że panel operatorski stosowany przy Robotach przemysłowych w Spółce
    jest jednocześnie urządzeniem do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną.
    Jednocześnie Wnioskodawca nabył wartości niematerialne i prawne niezbędne do
    poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania posiadanych Robotów przemysłowych
    oraz pozostałych wymienionych powyżej maszyn, urządzeń i systemów oraz usługi
    szkoleniowe.
    Również, w celu właściwego wykorzystania możliwości udostępnionych w wyniku nabycia
    Robotów przemysłowych Wnioskodawca nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robotów
    przemysłowych oraz środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wyżej
    wymienionych.
    Zgodnie z Umową w związku z nabyciem Linii do montażu (...) Wnioskodawca otrzymał
    faktury obejmujące:
    a) faktura zaliczkowa (...) na kwotę 396 286, 40 netto PLN (transza I)
    b) faktura zaliczkowa (...) na kwotę 396 286, 40 netto PLN (transza II)
    c) faktura (...) na kwotę 594 429, 60 netto PLN (transza III)
    d) faktura (...) na kwotę 594 429, 60 PLN netto PLN (transza IV)
    e) faktura (...) na kwotę 14 4000 PLN netto
    f) faktura (...) na kwotę 13774,78 PLN netto
    g) faktura korygująca (...) na kwotę 3589,52 netto
    h) faktura (...) na kwotę 312 838,47 netto PLN (z faktury wyłączone zostały koszty
      transportu oraz smaru do maszyn).
    Wnioskodawca ocenia, że wszystkie koszty objęte Umową stanowią koszty robotyzacji.
    Wnioskodawca zaliczył Linię do montażu (...) do KŚT 493.
    Podsumowując, Wnioskodawca:
    a) nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy CIT;
    c) działalność jego jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
      prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań;
    d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług;
    e) nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
      podstawie zezwolenia;
    f) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub
      ulepszone Produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce
      gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      rozwiązań już funkcjonujących;

    g) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie
      tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości (wskazane szczegółowo w
    zakresie pytań do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) odnośnie do tego, czy może
    on zakwalifikować (w tym zakwalifikowywać w przyszłości) ponoszone przez siebie koszty,
    jako koszty na robotyzację w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT i odliczyć (oraz odliczać w
    przyszłości) ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Ad. 1. W latach podatkowych w których A. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, A.
    osiągnął i osiągnie dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.
    Ad. 2. Wskazane w treści wniosku koszty nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 3 Nabycie Robotów oraz Urządzeń peryferyjnych nastąpiło z chwilą odbioru SAT (§ 3
    ust.16 umowy z dnia 28.03.2023 r.), tj. z dniem (...) 2024 r.
    Ad. 4 Roboty przemysłowe (Linia do montażu (...)) zostały wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu maju 2024 r.
    Amortyzacja podatkowa Robotów przemysłowych (Linii do montażu (...)) rozpoczęła się w
    miesiącu czerwcu 2024 r.
    Ad. 5 Odpisy amortyzacyjne od Robotów (Linii do montażu (...)) A. rozlicza i będzie rozliczał
    jako koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad. 6 Roboty przemysłowe, o których mowa we wniosku, tj. opisane w Ad. 9 poniżej,
    wypełniają definicję urządzeń wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad. 7 Urządzenia peryferyjne i maszyny o których mowa we wniosku, w stosunku do
    których A. sp. z o.o. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do kategorii
    wymienionej w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. A. zalicza do nich:
        pozycjonery jedno- i wieloosiowe (rama bazowa, blatu, na którym znajdują się 3 z 4
        postumentów z Robotami przemysłowymi oraz postumenty Robota, do blatu
        maszyny zamontowane są urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane takie jak:
        separatory końcowe tarczki, kapsla, uchwytu oraz układ poprawnego osadzania
        gumek);
        obrotniki (stół obrotowy);
        stacje automatycznego ładowania (zestaw podajników do tarczek, w skład którego
        wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy
        wibracyjny, separator końcowy tarczek, zestaw podajników do uchwytów, w skład
        których wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik
        liniowy wibracyjny, separator końcowy uchwytów, zestaw podajników do kapsli w
        skład których wchodzi: podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny,
        podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy kapsli);

        stacje odbiorcze lub załadowcze (stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i
        próbek; stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...), składająca
        się z przenośnika łańcuchowego z zabierakami, klapy bezpieczeństwa z czujnikiem,
        układu przeciągania gumek przez tarczkę);
        efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem (w tym chwytak z funkcją
        chwytania dwóch typów tarczek, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów
        uchwytów, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów kapsla oraz chwytak z funkcją
        chwytania gotowego wyrobu, zgrzewarki zintegrowane z kolumnami. Na układ
        zgrzewarek, które są połączone mechanicznie, elektrycznie i poprzez system
        sterowania składa się: (a) prasa z serwomechanizmem (2 szt.), (b) serwokontroler
        dla zgrzewarki (2 szt.), (c) generator do zgrzewarki (2 szt.), ; (d) ekran dotykowy z
        uchwytem do montażu (2 szt.), (e ) oburęczny układ włączania z przyciskiem
        zatrzymania awaryjnego (1 szt.), (f) konwerter do zgrzewarki (2 szt.), (g) wzmacniacz
        do zgrzewarki (2 szt.), (h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu (2 szt.)
        (i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków (2 szt.)
    Ad. 8
    W skład Linii do montażu (...) wchodzą:
    1. cztery fabrycznie nowe roboty przemysłowe (...), określone w art. 38eb
    ust. 2 pkt 1) lit. a) tj.:
        Robot do montażu tarczek. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu
        obrotowego, pobiera chwytakiem do tarczek z separatora końcowego tarczek i
        odkłada do gniazd na stole obrotowym lub zrzuca do zrzutu tarczek złych (NOK);
        Robot do montażu uchwytu. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu
        obrotowego, pobiera chwytakiem uchwyty z separatora końcowego uchwytów i
        odkłada do gniazd na stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką, lub
        zrzuca uchwyty do zrzutu detali złych (NOK)
        Robot do montażu kapsli. Robot znajduje się na blacie nieruchomy stołu
        obrotowego, pobiera kapsle z separatora końcowego kapsli i odkłada do gniazd na
        stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką i uchwytem, lub zrzuca kapsle
        do zrzutu detali złych (NOK). Robot wyposażony jest w chwytak do kapsli.
        Robot do odbioru detali i odkładania do miejsc OK, OK, NOK i do próbek dla działu
        jakości (DZJ). Robot znajduje się na ramie automatu. Robot pobiera gotowe smoczki
        z stołu obrotowego i odkłada do miejsc na smoczki dobre (OK, OK - 2 miejsca),
        smoczki złe (NOK - 1 miejsce), smoczki do kontroli jakości, próbki (DZJ - 1 miejsce)
        Robot wyposażony do pobierania i oddawania (...) gotowych.
    które stanowią automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną
    lub mobilną maszynę, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadającą właściwości
    manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą łącznie
    następujące warunki:

    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    2. maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związanych [określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych]. Nie są one elementami robotów przemysłowych wskazanych w pkt. 1
    powyżej. Do maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych zaliczamy:
        pozycjonery jedno- i wieloosiowe (rama bazowa, blatu, na którym znajdują się 3 z 4
        postumentów z Robotami przemysłowymi oraz postumenty Robota, do blatu
        maszyny zamontowane są urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane takie jak:
        separatory końcowe tarczki, kapsla, uchwytu oraz układ poprawnego osadzania
        gumek);
        obrotniki (stół obrotowy);
        stacje automatycznego ładowania (zestaw podajników do tarczek, w skład którego
        wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy
        wibracyjny, separator końcowy tarczek, zestaw podajników do uchwytów, w skład
        których wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik
        liniowy wibracyjny, separator końcowy uchwytów, zestaw podajników do kapsli w
        skład których wchodzi: podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny,
        podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy kapsli);
        stacje odbiorcze lub załadowcze (stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i
        próbek; stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...), składająca
        się z przenośnika łańcuchowego z zabierakami, klapy bezpieczeństwa z czujnikiem,
        układu przeciągania gumek przez tarczkę);
        efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem (w tym chwytak z funkcją
        chwytania dwóch typów tarczek, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów
        uchwytów, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów kapsla oraz chwytak z funkcją
        chwytania gotowego wyrobu, zgrzewarki zintegrowane z kolumnami. Na układ
        zgrzewarek, które są połączone mechanicznie, elektrycznie i poprzez system
        sterowania składa się: (a) prasa z serwomechanizmem (2 szt.), (b) serwokontroler
        dla zgrzewarki (2 szt.), (c) generator do zgrzewarki (2 szt.), ; (d) ekran dotykowy z
        uchwytem do montażu (2 szt.), (e ) oburęczny układ włączania z przyciskiem
        zatrzymania awaryjnego (1 szt.), (f) konwerter do zgrzewarki (2 szt.), (g) wzmacniacz
        do zgrzewarki (2 szt.), (h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu (2 szt.)
        (i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków (2 szt.)
    3. maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
    przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
    odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem

    przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
    bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń
    ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) [określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1)
    lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych]:
        czujniki (w tym czujniki pozycji siłowników, czujniki pozycji detali w separatorach
        końcowych, czujniki koloru dla tarczki, kapsla i uchwytu, które pozwalają na
        eliminację detali o nieprawidłowym kolorze, układ badania szczelności gumki);
        sterowniki w tym sterownik PLC;
        przekaźniki (przekaźniki bezpieczeństwa w tym sterownik PLC z systemem
        bezpieczeństwa i przekaźniki sygnałów sterowania);
        zamki bezpieczeństwa (wyłączniki bezpieczeństwa);
        bariery fizyczne (w tym obudowy maszyny ze szkła hartowanego, uwzględniające
        oświetlenie antyrefleksyjne, pokrycie dachowe, klapy bezpieczeństwa wraz z
        czujnikiem, odgradzające strefę pracy operatora od pozostałych układów).
    4. maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
    monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i
    kamer (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych):
        maszyny i urządzenia lud systemy służące zdalnemu zarządzaniu (jako system do
        zdalnego zarządzania wykorzystywany jest routera i sieć Ethernet. System pozwala
        na zdalne zarządzanie, w tym również na monitorowanie, sterowanie,
        optymalizację i kontrolowanie procesu produkcyjnego z dowolnego miejsca;
        maszyny i urządzenia lub systemy służące diagnozowaniu (jako system do
        diagnozowania, który jest prowadzony poprzez obserwowanie przekroczenia
        zużycia części Robota przemysłowego dzięki Kartom oraz wykrywaniu możliwego
        wystąpienia uszkodzenia dzięki odczytom z Karty. Karty wspomagają zarządzanie
        pracą i żywotnością robotów przemysłowych o złożonej funkcjonalności,
        wymieniające dane w formie cyfrowej z sterownikiem nadrzędnym.
        maszyny i urządzenia lub systemy służące monitorowaniu (jako system do
        monitorowania służy kolumna sygnalizacyjna informująca o stanie pracy linii
        (świetlna LED) wraz z sygnalizatorem dźwiękowym);
        maszyny i urządzenia lub systemy służące serwisowania robotów przemysłowych,
        w szczególności czujników i kamer (serwisowanie jest prowadzone za pomocą trybu
        ręcznego dostępnego na panelu HMI)
    5. urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych
    (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych): panel operatorski.
    Ad.9 Cztery fabrycznie nowe roboty przemysłowe (...), tj.:
        Robot do montażu tarczek. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu
        obrotowego, pobiera chwytakiem do tarczek z separatora końcowego tarczek i
        odkłada do gniazd na stole obrotowym lub zrzuca do zrzutu tarczek złych (NOK);

        Robot do montażu uchwytu. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu
        obrotowego, pobiera chwytakiem uchwyty z separatora końcowego uchwytów i
        odkłada do gniazd na stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką, lub
        zrzuca uchwyty do zrzutu detali złych (NOK)
        Robot do montażu kapsli. Robot znajduje się na blacie nieruchomy stołu
        obrotowego, pobiera kapsle z separatora końcowego kapsli i odkłada do gniazd na
        stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką i uchwytem, lub zrzuca kapsle
        do zrzutu detali złych (NOK). Robot wyposażony jest w chwytak do kapsli.
        Robot do odbioru detali i odkładania do miejsc OK, OK, NOK i do próbek dla działu
        jakości (DZJ). Robot znajduje się na ramie automatu. Robot pobiera gotowe smoczki
        z stołu obrotowego i odkłada do miejsc na smoczki dobre (OK, OK - 2 miejsca),
        smoczki złe (NOK - 1 miejsce), smoczki do kontroli jakości, próbki (DZJ - 1 miejsce)
        Robot wyposażony do pobierania i oddawania (...) gotowych.
    - stanowią automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub
    mobilną maszynę, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadającą właściwości
    manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą łącznie
    następujące warunki:
    e) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
    monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
    diagnozowania;
    f) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
    podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
    projektowania produktów;
    g) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    h) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Ad. 10 Nabyte wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, są niezbędne do
    poprawnego uruchomienia, działania i przyjęcia do używania robotów przemysłowych
    oraz innych środków trwałych wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze
    zm.).
    Ad.11 Dokument nabycia umowa z dnia ....2023 r. zawiera informację, że nabyciu podlega
    „robot przemysłowy", co wynika z Załącznika nr 1 (FRS - Functional Requirements
    Specification v.4) do wyżej wymienionej umowy.
    Ad.12 Koszty montażu i uruchomienia Robotów przemysłowych oraz innych środków
    trwałych poniesione zostały przed dniem przekazania ich do używania i nie powiększają
    ich wartości początkowej.
    Ad.13 Wskazane we wniosku Roboty przemysłowe przyczynią się do zwiększenia
    produktywności i konkurencyjności na rynku, zabezpieczenia przed ewentualnymi
    brakami kadrowymi, a tym samym do zagwarantowania płynności procesu
    produkcyjnego. Roboty przemysłowe pozwalają na prowadzenie ciągłego i stabilnego
    procesu produkcyjnego w trybie pracy 24h na dobę z wykorzystaniem jedynie
    ograniczonej liczby pracowników i przy zachowaniu wysokiej powtarzalności i stabilności
    jakości produkcji. Pozwala to na bycie konkurencyjnym cenowo oraz na szybkie
    reagowanie na zamówienia klientów.

    Ad. 14 Roboty przemysłowe (Linia do montażu (...)), o których mowa we wniosku, czy też
    poszczególne maszyny/urządzenia wchodzące w jej skład, nie zostały nabyte w ramach
    leasingu.
    Ad. 15. A. nie kwalifikuje wpłaconych zaliczek jako kosztów uzyskania przychodu, faktura
    końcowa również nie jest kwalifikowana jako koszty uzyskania przychodu. Do kosztów
    uzyskania przychodu Wnioskodawca kwalifikuje odpisy amortyzacyjne od wartości
    przyjętego środka trwałego.
    Pytania
    1) Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego
      zaliczone i zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania
      przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (Linii do montażu (...))
      dokonywane począwszy od dnia oddania do użytkowania w stosunku do nabytych
      bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią
      oraz stanowić będą koszty robotyzacji, tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na
      robotyzację?
    2) Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego
      wydatki na nabycie Linii do montażu (...) będą stanowiły, stanowią i stanowić będą
      koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczone oraz zaliczane w przyszłości przez Spółkę do
    podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    dokonywane począwszy od 1.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca
    2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty robotyzacji
    w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT (tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację).
    Zgodnie z art. 16a Ustawy CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące
    własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
    kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
    1, zwane środkami trwałymi.
    Natomiast zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania przychodów poniesionych w
    roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać
    kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych
    niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zatem, aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące
    warunki:
    1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;

    2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;
    3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty
    uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty
    spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT.
    W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
    Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie
    przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty
    uzyskania przychodów poniesione na robotyzację w jednym i tym samym roku
    podatkowym. Do obliczenia kwoty ulgi nie bierze się pod uwagę kosztów uzyskania
    przychodów innych niż poniesione na robotyzację.
    Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów
    podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym
    koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę
    dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej
    zmniejszenia o tę kwotę.
    Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres
    wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
    Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych, które
    zakwalifikowane będą w rachunku podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) jako
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Poniesione wydatki będą stanowić
    dla Spółki koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostaną poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów (tj. Robot przemysłowy został przyjęty do użytkowania w Spółce jako środek
    trwały), a następnie będą wykorzystywane bezpośrednio w produkcji wyrobów gotowych,
    a więc do prowadzenia podstawowej działalności Spółki.
    Poniżej wskazane zostały wydatki określone jako koszty poniesione na robotyzację.
    I tak, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie z art. 38eb ust. 2
    Ustawy o CIT uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
    a) robotów przemysłowych,
    b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związanych
    c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi,
    służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk
    pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności
    czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych
    (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne,
    skanery obszarowe);
    d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
    monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i
    kamer,
    e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
    uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
    trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
    środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
    4) opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów
    przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie
    podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność
    tych środków trwałych.
    Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie
    nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że
    ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe,
    maszyny i urządzenia. Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb
    ust. 3 Ustawy CIT jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i
    stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca
    właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która
    spełnia łącznie następujące warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
    monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
    diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
    podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
    projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
    1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
    2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
    3) tory jezdne
    4) słupowysięgniki;
    5) obrotniki;
    6) nastawniki;
    7) stacje czyszczące;
    8) stacje automatycznego ładowania;
    9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
    a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
    spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
    piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
    wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania,
    klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu,
    ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania,
    mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

    b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion,
    zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek,
    drukarek, pras, wyoblarek.
    Powyższe potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
    indywidualnej z dnia 1 lipca 2022 r. (nr 0111-KDIB-2.4010.9.2022.1.AW), jak również w
    interpretacji indywidualna indywidulanej z dnia 4 marca 2024 r. 0111-KDIB2-
    1.4010.611.2023.2.AR.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy wydatki na nabycie Linii do montażu (...) stanowiły, stanowią i
    będą stanowić koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2
    Ustawy CIT. Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zatem aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące
    warunki:
    1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
    2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;
    3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty
    uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty
    spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT.
    W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z
    ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić
    się do osiągnięcia przychodu.
    Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację w jednym i tym samym roku podatkowym. Do obliczenia kwoty ulgi nie bierze
    się pod uwagę kosztów uzyskania przychodów innych niż poniesione na robotyzację.
    Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów
    podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym
    koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę
    dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej
    zmniejszenia o tę kwotę.
    Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres
    wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację. Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży Wyrobów gotowych, które
    zakwalifikowane będą w rachunku podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) jako
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Poniesione wydatki będą stanowić
    dla Spółki koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostaną poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów (tj. Robot przemysłowy został przyjęty do użytkowania w Spółce jako środek
    trwały).

    Poniżej wskazane są wydatki wskazane jako koszty poniesione na robotyzację. I tak, za
    koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie z art. 38eb ust. 2 Ustawy
    o CIT uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
    a) robotów przemysłowych,
    b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związanych
    c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi,
    służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk
    pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności
    czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych
    (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne,
    skanery obszarowe);
    d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
    monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i
    kamer,
    e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
    uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
    trwałych wymienionych w pkt 1;
    1) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
    środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
    2) opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów
    przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie
    podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność
    tych środków trwałych.
    Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie
    nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że
    ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe,
    maszyny i urządzenia.
    Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust.3 Ustawy CIT jest
    automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna
    maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
    monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
    diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
    podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
    projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
    1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
    2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

    3) tory jezdne
    4) słupowysięgniki;
    5) obrotniki;
    6) nastawniki;
    7) stacje czyszczące;
    8) stacje automatycznego ładowania;
    9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
    a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
    spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
    piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
    wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania,
    klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu,
    ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania,
    mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
    b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion,
    zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek,
    drukarek, pras, wyoblarek.
    Powyższe potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
    indywidualnej z 1 lipca 2022 r. (0111-KDIB-2.4010.9.2022.1.AW), jak również w interpretacji
    indywidualna indywidulanej z dnia 4 marca 2024 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.611.2023.2.AR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system
    ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu
    zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych,
    promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”) art.
    38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody
      z zysków kapitałowych.
    Według art. 38eb ust. 2 updop:
      za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
      a) robotów przemysłowych,

      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związanych,
      c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
      przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
      odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
      przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
      bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
      urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
      diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
      szczególności czujników i kamer,
      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
      przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
      innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w
      pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
      mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
      wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
      finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 updop:
      Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną,
      wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach
      swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
      przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    W myśl art. 38eb ust. 4 updop:
      Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
      nimi związane rozumie się w szczególności:
      1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
      2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
      3) tory jezdne;
      4) słupowysięgniki;
      5) obrotniki;
      6) nastawniki;
      7) stacje czyszczące;

      8) stacje automatycznego ładowania;
      9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
      10) złącza kolizyjne;
      11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
      a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
      spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
      piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
      wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
      zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i
      montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i
      depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
      b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
      wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek,
      ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 updop:
      Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w
      ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu,
      o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest
      obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie,
      do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na
      podstawie ust. 1.
    Art. 38eb ust. 7 updop stanowi zaś, że:
      Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym
      dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz
      poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.
    Stosownie do art. 38eb ust. 8 updop:
      W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów
      poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a,
      6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.
    Zgodnie zaś z art. 18d ust. 3k updop:
      Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
      i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    W myśl art. 18d ust. 5 updop:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Z treści art. 18d ust. 6 updop wynika, że:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Art. 18d ust. 8 updop stanowi, że:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga
    została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w
    latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku
    dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe, w pierwszej kolejności ustalenia wymaga czy wydatki na nabycie Linii
    do montażu (...) będą stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty poniesione na
    robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się produkcją akcesoriów (...). Spółka zajmuje się
    m.in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla
    (...). Celem automatyzacji i robotyzacji procesu produkcyjnego, a tym samym znaczącej
    poprawy zdolności produkcyjnych, a także konkurencyjności na rynku, Spółka nabyła
    fabrycznie nowe roboty przemysłowe wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w
    postaci w pełni zrobotyzowanej zautomatyzowanej linii do montażu (...) symetrycznych i
    anatomicznych (dalej: „Linia do montażu (...)"). W związku z tym w dniu ....2023 r. Spółka
    zawarła umowę o wytworzenie Linii do montażu (...) zgodnej ze specyfikacją FRS v4
    stanowiącą Załącznik nr 1 do umowy o wytworzenie Linii do montażu (...). W wyniku
    zawarcia Umowy Wnioskodawca nabył zrobotyzowaną Linię do montażu (...) która składa
    się w szczególności z czterech fabrycznie nowych Robotów przemysłowych -
    automatycznie sterowanych, programowalnych, wielozadaniowych, stacjonarnych, o 4
    (czterech) stopniach swobody, posiadających właściwości manipulacyjne dla zastosowań
    przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i
    diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania,
    monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi
    usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z systemami zarządzania
    produkcją, planowania lub projektowania produktów. Ponadto Wnioskodawca nabył
    fabrycznie nowe maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy funkcjonalnie związane z Robotami
    przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu
    do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotami przemysłowymi.
    Roboty przemysłowe Wnioskodawcy będę współpracować z maszynami, urządzeniami lub
    systemami służącymi zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu Robotów
    przemysłowych, w szczególności z czujnikami i kamerami. Jednocześnie Wnioskodawca
    nabył wartości niematerialne i prawne niezbędne do poprawnego uruchomienia i
    przyjęcia do używania posiadanych Robotów przemysłowych oraz pozostałych
    wymienionych powyżej maszyn, urządzeń i systemów oraz usługi szkoleniowe. Również, w
    celu właściwego wykorzystania możliwości udostępnionych w wyniku nabycia Robotów
    przemysłowych Wnioskodawca nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robotów
    przemysłowych oraz środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wyżej
    wymienionych.
    Ponadto, w uzupełnieniu wskazali Państwo, że Nabycie Robotów oraz Urządzeń
    peryferyjnych nastąpiło z chwilą odbioru SAT (§ 3 ust.16 umowy z dnia ....2023 r.), tj. z

    dniem ....2024 r. Roboty przemysłowe [Linia do montażu (...)] zostały wprowadzone do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu maju
    2024 r. Amortyzacja podatkowa Robotów przemysłowych [Linii do montażu (...)]
    rozpoczęła się w miesiącu czerwcu 2024 r. Odpisy amortyzacyjne od Robotów [Linii do
    montażu (...)] A. rozlicza i będzie rozliczał jako koszty uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Roboty przemysłowe, o których mowa we wniosku, wypełniają definicję
    urządzeń wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Urządzenia peryferyjne i maszyny o których mowa we wniosku, w
    stosunku do których A. sp. z o.o. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do
    kategorii wymienionej w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. A. zalicza do nich:
        pozycjonery jedno- i wieloosiowe (rama bazowa, blatu, na którym znajdują się 3 z 4
        postumentów z Robotami przemysłowymi oraz postumenty Robota, do blatu
        maszyny zamontowane są urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane takie jak:
        separatory końcowe tarczki, kapsla, uchwytu oraz układ poprawnego osadzania
        gumek);
        obrotniki (stół obrotowy);
        stacje automatycznego ładowania (zestaw podajników do tarczek, w skład którego
        wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy
        wibracyjny, separator końcowy tarczek, zestaw podajników do uchwytów, w skład
        których wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik
        liniowy wibracyjny, separator końcowy uchwytów, zestaw podajników do kapsli w
        skład których wchodzi: podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny,
        podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy kapsli);
        stacje odbiorcze lub załadowcze (stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i
        próbek; stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...), składająca
        się z przenośnika łańcuchowego z zabierakami, klapy bezpieczeństwa z czujnikiem,
        układu przeciągania gumek przez tarczkę);
        efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem (w tym chwytak z funkcją
        chwytania dwóch typów tarczek, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów
        uchwytów, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów kapsla oraz chwytak z funkcją
        chwytania gotowego wyrobu, zgrzewarki zintegrowane z kolumnami. Na układ
        zgrzewarek, które są połączone mechanicznie, elektrycznie i poprzez system
        sterowania składa się: (a) prasa z serwomechanizmem (2 szt.), (b) serwokontroler
        dla zgrzewarki (2 szt.), (c) generator do zgrzewarki (2 szt.), ; (d) ekran dotykowy z
        uchwytem do montażu (2 szt.), (e) oburęczny układ włączania z przyciskiem
        zatrzymania awaryjnego (1 szt.), (f) konwerter do zgrzewarki (2 szt.), (g) wzmacniacz
        do zgrzewarki (2 szt.), (h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu (2 szt.)
        (i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków (2 szt.)
    W skład Linii do montażu (...) wchodzą:
    1. cztery fabrycznie nowe roboty przemysłowe (...), określone w art. 38eb
    ust. 2 pkt 1) lit. a) tj.:

        Robot do montażu tarczek. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu
        obrotowego, pobiera chwytakiem do tarczek z separatora końcowego tarczek i
        odkłada do gniazd na stole obrotowym lub zrzuca do zrzutu tarczek złych (NOK);
        Robot do montażu uchwytu. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu
        obrotowego, pobiera chwytakiem uchwyty z separatora końcowego uchwytów i
        odkłada do gniazd na stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką, lub
        zrzuca uchwyty do zrzutu detali złych (NOK)
        Robot do montażu kapsli. Robot znajduje się na blacie nieruchomy stołu
        obrotowego, pobiera kapsle z separatora końcowego kapsli i odkłada do gniazd na
        stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką i uchwytem, lub zrzuca kapsle
        do zrzutu detali złych (NOK). Robot wyposażony jest w chwytak do kapsli.
        Robot do odbioru detali i odkładania do miejsc OK, OK, NOK i do próbek dla działu
        jakości (DZJ). Robot znajduje się na ramie automatu. Robot pobiera gotowe smoczki
        z stołu obrotowego i odkłada do miejsc na smoczki dobre (OK, OK - 2 miejsca),
        smoczki złe (NOK - 1 miejsce), smoczki do kontroli jakości, próbki (DZJ - 1 miejsce)
        Robot wyposażony do pobierania i oddawania (...) gotowych.
    które stanowią automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną
    lub mobilną maszynę, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadającą właściwości
    manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą łącznie
    następujące warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
    monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
    diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
    podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
    projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    2. maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związanych [określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych]. Nie są one elementami robotów przemysłowych wskazanych w pkt. 1
    powyżej. Do maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych zaliczamy:
        pozycjonery jedno- i wieloosiowe (rama bazowa, blatu, na którym znajdują się 3 z 4
        postumentów z Robotami przemysłowymi oraz postumenty Robota, do blatu
        maszyny zamontowane są urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane takie jak:
        separatory końcowe tarczki, kapsla, uchwytu oraz układ poprawnego osadzania
        gumek);
        obrotniki (stół obrotowy);
        stacje automatycznego ładowania (zestaw podajników do tarczek, w skład którego
        wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy
        wibracyjny, separator końcowy tarczek, zestaw podajników do uchwytów, w skład
        których wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik
        liniowy wibracyjny, separator końcowy uchwytów, zestaw podajników do kapsli w

        skład których wchodzi: podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny,
        podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy kapsli);
        stacje odbiorcze lub załadowcze (stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i
        próbek; stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...), składająca
        się z przenośnika łańcuchowego z zabierakami, klapy bezpieczeństwa z czujnikiem,
        układu przeciągania gumek przez tarczkę);
        efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem (w tym chwytak z funkcją
        chwytania dwóch typów tarczek, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów
        uchwytów, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów kapsla oraz chwytak z funkcją
        chwytania gotowego wyrobu, zgrzewarki zintegrowane z kolumnami. Na układ
        zgrzewarek, które są połączone mechanicznie, elektrycznie i poprzez system
        sterowania składa się: (a) prasa z serwomechanizmem (2 szt.), (b) serwokontroler
        dla zgrzewarki (2 szt.), (c) generator do zgrzewarki (2 szt.), ; (d) ekran dotykowy z
        uchwytem do montażu (2 szt.), (e ) oburęczny układ włączania z przyciskiem
        zatrzymania awaryjnego (1 szt.), (f) konwerter do zgrzewarki (2 szt.), (g) wzmacniacz
        do zgrzewarki (2 szt.), (h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu (2 szt.)
        (i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków (2 szt.)
    3. maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
    przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
    odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
    przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
    bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń
    ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) [określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1)
    lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych]:
        czujniki (w tym czujniki pozycji siłowników, czujniki pozycji detali w separatorach
        końcowych, czujniki koloru dla tarczki, kapsla i uchwytu, które pozwalają na
        eliminację detali o nieprawidłowym kolorze, układ badania szczelności gumki);
        sterowniki w tym sterownik PLC;
        przekaźniki (przekaźniki bezpieczeństwa w tym sterownik PLC z systemem
        bezpieczeństwa i przekaźniki sygnałów sterowania);
        zamki bezpieczeństwa (wyłączniki bezpieczeństwa);
        bariery fizyczne (w tym obudowy maszyny ze szkła hartowanego, uwzględniające
        oświetlenie antyrefleksyjne, pokrycie dachowe, klapy bezpieczeństwa wraz z
        czujnikiem, odgradzające strefę pracy operatora od pozostałych układów).
    4. maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
    monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i
    kamer (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych):
        maszyny i urządzenia lud systemy służące zdalnemu zarządzaniu (jako system do
        zdalnego zarządzania wykorzystywany jest routera i sieć Ethernet. System pozwala
        na zdalne zarządzanie, w tym również na monitorowanie, sterowanie,
        optymalizację i kontrolowanie procesu produkcyjnego z dowolnego miejsca;

        maszyny i urządzenia lub systemy służące diagnozowaniu (jako system do
        diagnozowania, który jest prowadzony poprzez obserwowanie przekroczenia
        zużycia części Robota przemysłowego dzięki Kartom oraz wykrywaniu możliwego
        wystąpienia uszkodzenia dzięki odczytom z Karty. Karty wspomagają zarządzanie
        pracą i żywotnością robotów przemysłowych o złożonej funkcjonalności,
        wymieniające dane w formie cyfrowej z sterownikiem nadrzędnym.
        maszyny i urządzenia lub systemy służące monitorowaniu (jako system do
        monitorowania służy kolumna sygnalizacyjna informująca o stanie pracy linii
        (świetlna LED) wraz z sygnalizatorem dźwiękowym);
        maszyny i urządzenia lub systemy służące serwisowania robotów przemysłowych,
        w szczególności czujników i kamer (serwisowanie jest prowadzone za pomocą trybu
        ręcznego dostępnego na panelu HMI)
    5. urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych
    (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych): panel operatorski.
    Wskazane we wniosku Roboty przemysłowe przyczynią się do zwiększenia
    produktywności i konkurencyjności na rynku, zabezpieczenia przed ewentualnymi
    brakami kadrowymi, a tym samym do zagwarantowania płynności procesu
    produkcyjnego. Roboty przemysłowe pozwalają na prowadzenie ciągłego i stabilnego
    procesu produkcyjnego w trybie pracy 24h na dobę z wykorzystaniem jedynie
    ograniczonej liczby pracowników i przy zachowaniu wysokiej powtarzalności i stabilności
    jakości produkcji. Pozwala to na bycie konkurencyjnym cenowo oraz na szybkie
    reagowanie na zamówienia klientów.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz prowadzi księgi rachunkowe na podstawie
    przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.
    Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności
    sprawy stwierdzić należy, że opisane we wniosku Roboty (Linia do montażu (...)) oraz
    Urządzenia peryferyjne jako spełniające warunki określone w art. 38eb ust. 3 i 4 updop,
    mogą zostać uznane za roboty przemysłowe i urządzenia peryferyjne, o których mowa w
    tych przepisach.
    Zatem, wydatki na nabycie Linii do montażu (...) będą stanowiły, stanowią i będą stanowić
    koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 ustawy CIT.
    W związku z powyższym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 jest za prawidłowe.
    Kolejną wątpliwością Spółki jest ustalenie czy zaliczone i zaliczane w przyszłości przez
    Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych (Linii do montażu (...)) dokonywane począwszy od dnia oddania do
    użytkowania w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą
    na robotyzację i stanowiły, stanowią oraz stanowić będą koszty robotyzacji, tj. koszty
    uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z którym:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 updop:

      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
      roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16a ust. 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16f ust. 1 updop:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Odpisy amortyzacyjne
    dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i
    prawnej.
    Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 updop pozwala
    na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w
    momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko
    w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania
    przychodu w trakcie obowiązywania ulgi. Zatem, podatnik może skorzystać z tego
    odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od
    zakupionego robota.
    Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem, w którym odpis
    amortyzacyjny uznawany jest za koszt podatkowy, a nie z momentem wprowadzenia
    składnika majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Przy czym ww. ulga dotyczy odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania
    przychodu w latach 2022-2026.
    Tym samym zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym zaliczone i
    zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych [Linii do montażu (...)] dokonywane począwszy
    od dnia oddania do użytkowania w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do

    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca
    2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią oraz stanowić będą koszty
    robotyzacji, tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz
    własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b §
    1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące. Ponadto, zwrócić uwagę należy, że wydane zostały w odmiennych stanach
    faktycznych/zdarzeniach przyszłych od omawianego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.