Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1100/12/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-12
Teza: prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2012r. (data wpływu 11 października 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2012r, (data wpływu 10 grudnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w ramach realizacji projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2012r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 6 grudnia 2012r, (data wpływu 10 grudnia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w ramach realizacji projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Ochotnicza Straż Pożarna w L na podstawie umowy z dnia 23 grudnia 2011r. przyznania pomocy nr … na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 otrzymała dofinansowanie na realizację operacji pt „…”.

Umowa ta została zawarta pomiędzy OSP a Samorządem Województwa. Pomoc została udzielona na podstawie złożonego wniosku o przyznanie pomocy o znaku …. Celem operacji jest poprawa życia mieszkańców w L oraz zaspokojenie potrzeb społecznych w zakresie rozwoju integracji społecznej. W ramach operacji wykonany został remont miejsca postojowego dla samochodów osobowych przy budynku OSP w L, który polegał na wymianie nawierzchni ze żwiru na kostkę betonową. Na dzień dzisiejszy operacja została zrealizowana, a beneficjent (OSP w L) na podstawie ww. umowy nr … z dnia 23 grudnia 2011r. zobowiązany jest złożyć do Departamentu Funduszy Europejskich Urzędu Marszałkowskiego wniosek o płatność końcową, którego jednym z załączników jest indywidualna interpretacja wydana przez organ upoważniony. OSP w L we wniosku o przyznanie pomocy wykazała w kosztach kwalifikowanych VAT. Zrealizowany projekt nie jest komercyjny, nie przynosi i nie będzie przynosił dochodów, nie są i nie będą pobierane żadne opłaty, zarówno w trakcie jak i po zakończeniu realizacji projektu. Wyremontowane miejsce postojowe nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wyremontowane miejsce postojowe i teren przyległy będzie służył nieodpłatnie wyłącznie uczestniczącym w zebraniach, spotkaniach, szkoleniach, imprezach kulturalnych, imprezach integracyjnych, warsztatach.

Ponadto zgodnie z zaświadczeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w W z dnia 10 października 2012r., OSP w L nie jest czynnym podatnikiem VAT.

W piśmie z dnia 6 grudnia 2012r. Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT nie składa deklaracji VAT-7. Efekt projektu w postaci parkingu nie służy i nie będzie służył czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane wpisie z dnia 6 grudnia 2012r.):

Czy Ochotniczej Straży Pożarnej w L przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od podatku należnego w ramach realizacji operacji pt.: „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 6 grudnia 2012r.):

Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od podatku należnego w ramach realizacji operacji pt.: „Zagospodarowanie – remont terenu przyległego do budynku OSP pełniącego funkcję świetlicy wiejskiej”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostały w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny.

Należy jednak zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).

Z przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „…”. W ramach operacji wykonany został remont miejsca postojowego dla samochodów osobowych przy budynku OSP, który polegał na wymianie nawierzchni ze żwiru na kostkę betonową. Wyremontowane miejsce postojowe i teren przyległy będzie służył nieodpłatnie wyłącznie uczestniczącym w zebraniach, spotkaniach, szkoleniach, imprezach kulturalnych, imprezach integracyjnych, warsztatach. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Efekt projektu w postaci parkingu nie służy i nie będzie służył czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni” poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Uwzględniając więc unormowanie zawarte w powołanym na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny.

W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji operacji pt.: „…”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.