Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.231.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Opodatkowanie odsetek za zwłokę wypłaconych
nierezydentowi przez bank w wyniku realizacji prawomocnego
wyroku sądowego.
Słowa kluczowe: Szwajcaria
nierezydent
obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony
obowiązek podatkowy
odsetki
wyrok
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia (...) 2024 zapadł wyrok w sprawie o Kredyt Hipoteczny Frankowy na zakup domu na
    cele mieszkaniowe o sygn. akt (...) w którym sąd zasądza na Pana korzyść (...) CHF oraz
    odsetki ustawowe za opóźnienie liczone od dnia (...) 2023 r. do dnia zapłaty, który przypadł
    na dzień (...) 2025 r. i wyniosły one (...) CHF.
    Nie posiada Pan rezydencji podatkowej w Polsce, od 2015 r. pracuje i mieszka Pan na
    terenie Szwajcarii i tam się Pan rozlicza z dochodu. Nie ma Pan dochodów w Polsce od
    2015 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan co następuje.
    Zwraca się Pan z wnioskiem o uznanie, że jako osoba posiadająca rezydencję podatkową
    w Szwajcarii, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w Polsce od
    otrzymanych odsetek za zwłokę, wypłaconych przez bank w wyniku realizacji
    prawomocnego wyroku sądowego. Poniżej przedstawia Pan argumentację w oparciu o
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz umowę o unikaniu podwójnego
    opodatkowania między Polską a Szwajcarią.
    1. Rezydencja podatkowa a obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), osoby
    mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, co oznacza opodatkowanie ich dochodów uzyskanych zarówno w kraju,
    jak i za granicą. Natomiast osoby niebędące polskimi rezydentami podatkowymi podlegają
    ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. tylko od dochodów osiąganych na
    terytorium Polski.
    Jako osoba mająca rezydencję podatkową w Szwajcarii, nie podlega Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a wszelkie dochody powinny być
    rozliczane zgodnie z przepisami kraju rezydencji, czyli Szwajcarii.
    2. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Polska-Szwajcaria.
    Zgodnie z umową między Polską a Szwajcarią w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania (UPO), kluczowe znaczenie ma kwalifikacja przychodu oraz zasada miejsca
    opodatkowania.
      • Odsetki od zwłoki są klasyfikowane jako dochód pasywny, jednak ich charakter jest
        specyficzny – nie są to klasyczne odsetki kapitałowe, lecz rekompensata za
        opóźnienie w zapłacie zasądzonej należności.
      • Zgodnie z art. 11 UPO, odsetki mogą być opodatkowane w kraju rezydencji podatnika,
        czyli w tym przypadku w Szwajcarii.
    Oznacza to, że Polska nie ma prawa do opodatkowania otrzymanych odsetek od zwłoki,
    gdyż zgodnie z umową UPO prawo do opodatkowania tego rodzaju przychodów
    przysługuje wyłącznie państwu rezydencji podatnika.

    3. Charakter odsetek za zwłokę – brak źródła dochodu w Polsce.
    Polskie przepisy traktują odsetki za zwłokę jako przychód podatkowy, jednak w przypadku
    osoby nierezydentnej kluczowe jest ustalenie źródła tego dochodu.
    W przedmiotowej sytuacji:
      • Odsetki nie wynikają z działalności prowadzonej w Polsce, lecz z zaległości w zapłacie
        zasądzonej kwoty.
      • Nie są to dochody uzyskiwane w związku z działalnością prowadzoną w Polsce, lecz
        jedynie forma rekompensaty.
      • Skoro odsetki te nie wynikają z aktywnej działalności na terenie Polski, nie powinny
        podlegać polskiemu podatkowi dochodowemu.

## Pytanie

Czy występuje obowiązek rozliczenia kwoty odsetek jako przychód?
    Jeśli taki obowiązek występuje to w jaki sposób powinien Pan to zrobić mając rezydencję
    podatkową w Szwajcarii (czy uwzględnić przychody na terenie Szwajcarii)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W świetle powyższych argumentów, uważa Pan, że Polska nie ma prawa do
    opodatkowania odsetek za zwłokę, ponieważ:
      1. Jest Pan rezydentem podatkowym Szwajcarii, co oznacza, że Pana dochody
        podlegają opodatkowaniu w Szwajcarii.
      2. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, odsetki mogą być
        opodatkowane wyłącznie w kraju rezydencji podatnika.
      3. Odsetki za zwłokę nie stanowią dochodu ze źródła w Polsce, ponieważ nie wynikają z
        aktywnej działalność na jej terytorium.
    W związku z powyższym, dochód ten powinien być opodatkowany wyłącznie w Szwajcarii i
    nie powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy:

      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazał Pan, że jest Pan rezydentem
    podatkowym Szwajcarii. Nie posiada Pan rezydencji podatkowej w Polsce, od 2015 r.
    pracuje i mieszka Pan na terenie Szwajcarii i tam się Pan rozlicza z dochodu. Nie ma Pan
    dochodów w Polsce od 2015 r.
    (...) 2024 r. zapadł wyrok w sprawie o kredyt hipoteczny frankowy na zakup domu na cele
    mieszkaniowe, w którym sąd zasądził na Pana korzyść (...) CHF oraz odsetki ustawowe za
    opóźnienie i wyniosły one (...) CHF.
    W związku z tym, że jest Pan rezydentem podatkowym w Szwajcarii, konieczne jest
    zastosowanie przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją
    Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. 1993 Nr 22 poz.
    92 ze zm., dalej: umowa polsko-szwajcarska).
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 i 2 umowy polsko-szwajcarskiej:
      Odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i wypłacane są osobie mającej
      miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
      Jednakże, takie odsetki mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym powstają, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba
      uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim
      Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć
      5 procent kwoty brutto tych odsetek.
    Natomiast, stosownie do art. 11 ust. 3 umowy polsko-szwajcarskiej:
      Użyte w tym artykule określenie "odsetki" oznacza dochody z wszelkiego rodzaju
      roszczeń wynikających z długów, zarówno zabezpieczonych, jak i nie
      zabezpieczonych prawem zastawu hipotecznego lub prawem udziału w zyskach
      dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek publicznych oraz dochody z obligacji
      lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi
      skryptami dłużnymi, obligacjami lub pożyczkami. Opłaty karne z tytułu opóźnionej
      zapłaty nie będą uważane w rozumieniu niniejszego artykułu za odsetki.
    W tym miejscu należy odnieść się do wskazówek zawartych w Komentarzu do Modelowej
    Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD. Zawierane przez Polskę
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem wzorowane na Modelowej
    Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich
    postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz

    w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę,
    Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).
    W Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD (pod red. B. Brzeziński, Warszawa 2010, s.
    787) zaznaczono, że z zakresu definicji odsetek w rozumieniu Modelowej Konwencji OECD
    wyłączone zostały kary umowne i odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowej realizacji
    zobowiązań. Płatności tego typu nie mogą być uważane za odsetki z tego względu, że nie
    są zapłatą za korzystanie (czasowe) z cudzego kapitału, ale formą rekompensaty za
    poniesione szkody (odszkodowanie). W związku z tym płatności tego rodzaju uznać należy
    za „inne dochody”, o których mowa w art. 21 Modelowej Konwencji OECD.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 umowy polsko-szwajcarskiej:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie,
      bez względu na to, skąd one pochodzą, które nie są objęte postanowieniami
      poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Tym samym, wskazane we wniosku odsetki wypłacone Panu jako osobie mającej miejsce
    zamieszkania w Szwajcarii, podlegają opodatkowaniu tylko w Szwajcarii.
    W związku z powyższym, nie ma Pan obowiązku wykazywania tego dochodu w rocznym
    zeznaniu podatkowym składanym w Polsce i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego
    od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.