Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.489.2020.4.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-30
Teza: W zakresie podlegania opodatkowaniu transakcji odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: darowizna; działalność-działalność gospodarcza; działki; majątek-majątek prywatny; przyłącze; zarząd
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2020 r. (data wpływu 14 sierpnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 października 2020 r. (data wpływu 3 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podlegania opodatkowaniu transakcji odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podlegania opodatkowaniu transakcji odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 30 października 2020 r. (data wpływu 3 listopada 2020 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu (…) r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od mamy grunt, który składa się z (…) działek (…). Mama Wnioskodawcy nabyła własność ww. gruntów także w drodze darowizny od swoich rodziców w dniu (…) r.

Przed nabyciem własności omawianych działek przez Wnioskodawcę, Uchwałą (…)z dnia (…) r. w sprawie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, działki te zostały zaklasyfikowane, jako tereny mieszkalno-usługowe i mieszkaniowe. Ponadto w dniu (…) r. (czyli znowu przez nabyciem własności działek przez Wnioskodawcę) (…) zatwierdził projekt i podział nieruchomości (przed podziałem grunty stanowiły jedną nieruchomość objęte jedną księgą wieczystą) na owe (…) działek.

Po nabyciu przez Wnioskodawcę własności rzeczonych działek otrzymał on w dniu (…) r. od (…) pismo o warunkach przyłączenia energii elektrycznej do tych działek. Następnie w dniu (…)r. została zawarta umowa pomiędzy Wnioskodawcą a (…) o przyłączenie energii elektrycznej. Faktyczne przyłączenie energii do tych działek (postawienie skrzynki) nastąpiło w dniu (…) r.

Na jednej z owych (…) działek Wnioskodawca postawił w (…) roku budynek jednorodzinny, który był przez niego użytkowany, jako budynek mieszkalny. Działka, na której znajduje się ten budynek ma odrębną księgę wieczystą od ksiąg wieczystych pozostałych (…) działek. Budynek ten nie spełnia wszystkich wymogów prawa budowlanego, ale pomimo tego Wnioskodawca ma zamiar go sprzedać po spełnieniu wymogów prawa budowlanego. Kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, a stanowi jedynie element pełnego przedstawienia stanu faktycznego sprawy.

Wnioskodawca zastanawia się nad sprzedażą w przyszłości działek w związku, z czym zawarł w dniu (…) r. umowę z biurem nieruchomości na sprzedaż (…) działek (tych poza działką, na której znajduje się budynek jednorodzinny). Zamiar sprzedaży ww. działek związany jest (podobnie jak domu) ze spłacaniem długów Wnioskodawcy w stosunku do instytucji bankowych.

Należy wyraźnie zaznaczyć, iż Wnioskodawca nigdy nie zajmował się sprzedażą gruntów czy też mieszkań. Innymi słowy, Wnioskodawca nie zajmował się w przeszłości handlem nieruchomościami, a co za tym idzie nie podejmował żadnych działań w tym zakresie.

W związku z powyższym Wnioskodawca zastanawia się nad skutkami podatkowymi – w podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanym dalej: podatkiem dochodowym od osób fizycznych) oraz w podatku od towarów i usług (zwanym dalej: podatkiem VAT) - sprzedaży w przyszłości działek (siedmiu), które znajdują się w jego posiadaniu.

Natomiast w uzupełnieniu Wnioskodawca na poniżej przytoczone pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zawarte w wezwaniu z dnia 12 października 2020 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.436.2020.2.RK 0115-KDIT3.4011.4892020.3.JG, udzielił następujących odpowiedzi:

*   w zakresie podatku od towarów i usług: 1) Wskazanie numerów ewidencyjnych działek, które znajdują się w posiadaniu Wnioskodawcy i które w przyszłości planuje zbyć. _Wnioskodawca posiada następujące działki:_
    
    1.  _działki (…) - tych działek dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,_
    2.  _działki nr (…) będące działkami budowlanymi, na których jest pobudowany dom Wnioskodawcy, oraz przylegające do nich działki o nr (…)będące działkami (…)(…),_
    3.  _działkę nr (… )będącą działką (…),_
    
    _W tym miejscu, jako pełnomocnik Wnioskodawcy, muszę skorygować opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Otóż Wnioskodawca początkowo przekazał mi, że pobudowany przez niego dom stoi na jednej z (…) działek opisanych w punkcie 1. Dopiero teraz, po otrzymaniu wezwania do uzupełnienia braków formalnych złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca przyznał się, że się pomylił i pobudowany przez niego budynek mieszkalny nie stoi na żadnej z (…) działek, które były przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i, że rzeczony budynek stoi na (…) innych działkach, wskazanych w punkcie 2 powyżej. Innymi słowy, dom Wnioskodawcy nie stoi na żadnej z działek opisanych w punkcie 1. To powoduje w konsekwencji, że przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest wszystkie (…) działek (a nie (…), jak napisano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej). Wszystkie wymienione w punktach od 1 do 3 działki Wnioskodawca otrzymał jednym aktem notarialnym od matki (nie tylko owych (…) działek). Z wymienionych wyżej w punktach 1 - 3 działek Wnioskodawca zamierza zbyć następujące działki:_
    
    1.  _nr (…),_
    2.  _nr (…) będące działkami budowlanymi, na których jest pobudowany dom Wnioskodawcy, oraz przylegające do nich działki nr (…) będące działkami(…) to, że wraz z działkami, na których stoi dom będą sprzedane także (…) wskazane działki (…) wynika z faktu, że te działki sprzedawane oddzielnie mogą nie znaleźć nabywcy a poza tym zwiększają atrakcyjność sprzedawanego domu (…)._
    
    2) Jednoznaczne wskazanie numerów działek, które są przedmiotem zapytania Wnioskodawcy oraz wskazanie, czy są to działki zabudowane czy niezabudowane? _Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są działki nr (…) - i są to działki niezabudowane, ale posiadające status działek budowlanych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie pyta o sprzedaż domu wraz z działkami doń przylegającymi._ 3) W przypadku, gdy intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie rozstrzygnięcia w kwestii uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek niezabudowanych, złożony wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie: _Nie jest intencją Wnioskodawcy uzyskanie rozstrzygnięcia w kwestii uznania go za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek niezabudowanych, co czyni bezzasadnym udzielenie odpowiedzi na pytania wskazane pod literami od a do e (Wnioskodawca uważa, że z omawianego tytułu obiektywnie nie jest i nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług). Mimo to Wnioskodawca na pytanie wskazane:_
    
    1.  Czy przedmiotowe działki służyły działalności gospodarczej? (należy wskazać odrębnie do każdej działki)? _Działki nie służyły i nie mają służyć działalności gospodarczej Wnioskodawcy._
    2.  Czy Wnioskodawca poczynił jakiekolwiek działania zmierzające do zwiększenia wartości przedmiotowej nieruchomości np. poprzez wydzielenie drogi dojazdowej, doprowadzenie sieci wodociągowej, itp.? _Wnioskodawca nie poczynił żadnych działań zmierzających do podniesienia wartości tych nieruchomości, z wyjątkiem opisanym niżej pod literą d._
    3.  Czy działki były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze? _Wskazane działki nie były przedmiotem najmu/dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze._
    4.  Czy przyłącze energetyczne zostało doprowadzone do wszystkich działek, czy tylko do działki zabudowanej? _Przyłącze energetyczne zostało przyłączone do wszystkich (…) niezabudowanych działek, o które pyta we wniosku o wydanie interpretacji, a także do działek nr (…), na których jest pobudowany dom Wnioskodawcy (czyli do (…) działek zabudowanych); to podłączenie energetyczne nastąpiło w jednym czasie do wszystkich wskazanych działek._
    5.  Czy Wnioskodawca udzielał pełnomocnictwa osobie trzeciej do rozporządzania działkami? Jeśli tak, należy wskazać zakres pełnomocnictwa oraz czy pełnomocnik poczynił jakieś działania wynikające z ww. pełnomocnictwa? _Wnioskodawca nikomu nie udzielił pełnomocnictwa do rozporządzenia działkami; Wnioskodawca wystawił natomiast działki do sprzedaży w biurze pośrednictwa w handlu nieruchomościami, ale tu występują pośrednicy, a nie pełnomocnicy._
    
    4) W przypadku, gdy intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie rozstrzygnięcia w kwestii uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działki zabudowanej, złożony wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:
    
    1.  Czy budynek jednorodzinny spełnia definicję budynku lub jego części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 z późn. zm.)?
    2.  Od kiedy Wnioskodawca użytkuje budynek mieszkalny (należy wskazać konkretną datę)?
    3.  Czy Budynek jednorodzinny wykorzystywany był w działalności gospodarczej, w tym czy był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej?
    4.  Czy Wnioskodawca po wybudowaniu budynku jednorodzinnego ponosił nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, jeżeli tak należy wskazać:
        1.  kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
        2.  czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie,
        3.  czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania budynku/budowli, po dokonanych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej do dnia sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat?
    
    _Z uwagi na to, iż przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są działki niezabudowane odpowiedź na pytanie nr 4 staje się bezprzedmiotowa._

*   w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych: 1) jaki cel darowizny przedmiotowego gruntu wskazano w umowie zawartej w dniu (…) r.? _W umowie darowizny nie wskazano żadnego celu darowizny. Powodem faktycznym darowizny było to, że matka Wnioskodawcy po prostu chciała darować jemu nieruchomości, jako jedynemu jej spadkobiercy, czyli wszystkie nieruchomości opisane w części dotyczącej podatku od towarów i usług w Ad. 1 punkty 1 – 3, tj.:_
    
    4\. _działki nr (…)- tych działek dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,_ 5. _działki nr (…) będące działkami budowlanymi, na których jest pobudowany dom Wnioskodawcy, oraz przylegające do nich działki o nr (…) będące działkami (…) – (…),_ 6. _działkę nr (…) będącą działką (…)_
    
    2) czy opisana we wniosku sprzedaż otrzymanych w darowiźnie nieruchomości, jest jedyną sprzedażą nieruchomości jakiej dokona Wnioskodawca? _Oprócz sprzedaży (…) działek Wnioskodawca chce sprzedać, jak się znajdzie chętny kupiec, także działki nr (…) będące działkami budowlanymi, na których jest pobudowany dom Wnioskodawcy, oraz przylegające do nich działki nr (…) będące działkami(…) – (…). Warto w tym miejscu odnotować, że Wnioskodawca już sprzedał (…) działek, o które pytał we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zostały one sprzedane jednym aktem notarialnym jednemu nabywcy w dniu (…) r._ 3) czy wcześniej Wnioskodawca dokonywał już sprzedaży nieruchomości, kiedy i jakich oraz jak nabytych? _W (…)r. w związku (…) Wnioskodawca sprzedał mieszkanie (…). Mieszkanie było nabyte uprzednio od dewelopera._ 4) czy była to jedyna darowizna nieruchomości, jaką Wnioskodawca otrzymał od członków rodziny, jeżeli nie to proszę wskazać, kiedy darowizny te nastąpiły, jakie grunty obejmowały i od kogo Wnioskodawca je otrzymał? _To była jedyna darowizna nieruchomości (wszystkich wymienionych nieruchomości, opisanych w części dotyczącej podatku od towarów i usług w Ad. 1 punkty 1 - 3, w tym (…) nieruchomości, o które pyta Wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej), jaką otrzymał Wnioskodawca od rodziny (od kogokolwiek)._ 5) czy w przeszłości Wnioskodawca dokonywał nabycia innych nieruchomości i odpłatnego ich zbycia? Jeżeli tak, proszę o podanie dat zakupu, sprzedaży i celu w jakim były nabywane i zbywane? _Jedyną nieruchomością zakupioną i zbytą odpłatnie było mieszkanie wskazane w Ad. 3. Zakupiono je w (…) r. na cele mieszkalne a zbyto w (…) r. w związku z (…). W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w (…) r. Wnioskodawca nabył budynek użytkowy, służący jego działalności gospodarczej (…) (działalności gospodarczej prowadzonej, jako osoba fizyczna), który to budynek w (…) r. Wnioskodawca wniósł aportem do spółki stając się jej wspólnikiem._ 6) czy Wnioskodawca planuje dokonywać kolejnych tego typu transakcji? _Wnioskodawca nie planuje kolejnych transakcji związanych z handlem nieruchomościami, którym to handlem w swej ocenie nigdy się nie parał._ 7) jakie numery ksiąg wieczystych ma każda z (…) działek opisanych we wniosku? _Wszystkie (…) działek niezabudowanych przeznaczonych do sprzedaży (…) ma jedną wspólną księgę wieczystą (…)._ 8) czy to Wnioskodawca wystąpił o wykonanie przyłącza elektrycznego dla przedmiotowych (…) działek i dlaczego skoro jak Wnioskodawca sam wskazał budynek jednorodzinny wybudował tylko na jednej z nich? _Jak już wyjaśniono w AD. 1, w części dotyczącej podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie pobudował budynku mieszkalnego na żadnej z (…) działek, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Został on podbudowany na (…) innych działkach o numerach (…). Wnioskodawca wykonał przyłącze energetyczne do wszystkich (…) działek, oraz do (…) działek, na których pobudował dom mieszkalny jednocześnie, bo wszystkie te działki są przy jednej drodze i było to wtedy ekonomicznie opłacalne (koszt był niższy). Mało tego – z uwagi na położenie działek, gdzie miał stanąć dom Wnioskodawcy, chcąc do nich doprowadzić prąd trzeba było i tak ciągnąć przewody i kopać rowy przez te (…) działek. Dlatego przy okazji przyłącza są doprowadzone i do tych działek. Wnioskodawca pobudował dom na działkach o numerach (…) bo tam mu się podobało, a wielkość planowanego domu nie wymagała wzięcia do budowy także innych działek - w tym, (…) których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej._ 9) czy poza energią elektryczną, przedmiotowe działki zostały przez Wnioskodawcę uzbrojone także w inne media, kiedy i w jakie? _Wnioskodawca do (…) omawianych działek nie doprowadził innych mediów niż energia elektryczna._ 10) czy Wnioskodawca prowadzi/ prowadził działalność gospodarczą, jeżeli tak to od kiedy i w jakim zakresie? _Wnioskodawca od (…) r. prowadzi działalność gospodarczą w(…)._ 11) czy zamiar sprzedaży dotyczy (…) działek niezabudowanych i tej na której Wnioskodawca wybudował budynek jednorodzinny, który był przez niego użytkowany jako mieszkalny? _Zamiar sprzedaży dotyczy (…) niezabudowanych działek będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - zostały one już zbyte jednym aktem notarialnym jednemu nabywcy w dniu (…) r. Wnioskodawca jest także zainteresowany zbyciem domu pobudowanego na działkach nr (…) + (…) działki (…) o nr(…). Powody tego zbycia są identyczne, jak przy zbyciu owych działek - Wnioskodawca chce spłacić liczne długi wobec banków, które dały mu kredyty na działalność gospodarczą oraz budowę rzeczonego budynku mieszkalnego._ 12) jaki charakter miał wybudowany budynek, czy w związku ze stwierdzeniem użytym we wniosku, że Wnioskodawca wybudował budynek jednorodzinny, który był przez niego użytkowany jako mieszkalny, czy oznacza to, że wybudowany budynek nie był budynkiem mieszkalnym tylko użytkowym? _Wybudowany budynek ma charakter mieszkalny i ostatnio uprawomocniła się decyzja pozwalająca na jego użytkowanie._ 13) proszę wyjaśnić o jakich długach w stosunku do instytucji bankowych i na co zaciągniętych mowa we wniosku? _Chodzi o zobowiązania wobec banków z tytułu kredytów zaciągniętych:_
    
    _*   na budowę domu, pobudowanego na działkach nr(…), oraz
    *   w rachunku bieżącym, zaciągniętego na działalność gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę._
    
    14) jakich wymogów budowlanych, nie spełnia budynek wybudowany na jednej z działek, który Wnioskodawca ma zamiar sprzedać? _Wybudowany budynek nie był zgodny z wymogami przewidzianymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego(…). Jednak potem zmieniono ów plan i stąd Wnioskodawca ma ostateczną decyzję pozwalającą na użytkowanie rzeczonego budynku._ 15) kiedy Wnioskodawca planuje dokonać zbycia przedmiotowych działek (wskazać rok zamierzonej sprzedaży)? _Jak już wyżej napisano (…) działek zbyto jednym aktem notarialnym jednemu nabywcy w dniu (…)r. - bo się znalazł na nie nabywca._ 16) biorąc pod uwagę stwierdzenie Wnioskodawcy, że Grunty sprzedawane w przyszłości przez Wnioskodawcę, nie były nabyte z zamiarem ich odsprzedaży, proszę wskazać jaki był wobec tego cel ich nabycia, (jednocześnie organ podkreśla, że nie chodzi o czynność cywilnoprawną, w drodze której je nabył), jak Wnioskodawca miał zamiar korzystać z darowanych nieruchomości? _Jak już napisano w Ad. 1 nie było specjalnego celu darowizny (…) działek (oraz innych działek opisanych wyżej, bo była jedna umowa darowizny dotycząca wszystkich działek) na rzecz Wnioskodawcy. Powodem faktycznym darowizny było to, że matka Wnioskodawcy po prostu chciała darować jemu wszystkie działki, które posiadała, jako jedynemu jej spadkobiercy. Skoro matka chciała Wnioskodawcy owe działki darować, to nie mając w tym zakresie żadnych przeszkód Wnioskodawca zgodził się tę darowiznę przyjąć. Trudno mówić w takim przypadku o celu takiego nabycia z perspektywy Wnioskodawcy - skoro matka chciała mu coś dać, a on nie widział przeszkód w powiększeniu swojego majątku, to darowiznę przyjął. Przy takim nabyciu Wnioskodawca nie miał sprecyzowanego celu, jak będzie z tych gruntów korzystać, aczkolwiek już myślał wtedy o pobudowaniu na części otrzymanych działek budynku mieszkalnego._ 17) czy przedmiotowe działki mają wspólną drogę dojazdową? _Przedmiotowe działki mają jedną drogę dojazdową._

W związku z powyższym opisem sformułowano następujące pytania:

1.  Czy w związku z ww. stanem faktycznym w przypadku sprzedaży w przyszłości przez Wnioskodawcę (…) niezabudowanych działek o nr (…), jako mającej miejsce po 5 latach od końca roku, w którym miało miejsce ich nabycie przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, transakcje takie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? ( sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
2.  Czy w związku z ww. stanem faktycznym w przypadku sprzedaży w przyszłości przez Wnioskodawcę działek będących jego własnością, nabytych uprzednio w drodze darowizny, transakcje takie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1 oraz przedstawionego w tym zakresie stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

W zakresie podatku od towarów i usług (VAT) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1

Zaprezentowane we wniosku:

Wnioskodawca jest przekonany, iż na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż w przyszłości działek wskazanych w stanie faktycznym, jako mająca miejsce po 5 latach od końca roku, w którym miało miejsce ich nabycie (… ) w drodze darowizny, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Taki wniosek wynika z faktu, iż Wnioskodawca dokona wówczas zbycia składników prywatnego majątku, do którego na mocy ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie niepodleganie takiej transakcji podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, a jednoczenie sprzedaż tychże działek nie będzie uznana za wykonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosowna argumentacja zostanie przedstawiona poniżej.

Wnioskodawca sprzedaje swój prywatny majątek, a nie handluje nieruchomościami.

Oceniając kwestię sprzedaży działek budowlanych jak i plany Wnioskodawcy w przyszłości sprawę należy uwzględnić w kontekście nabycia własności tych działek. Grunty sprzedawane w przyszłości przez Wnioskodawcę nie były nabyte z zamiarem ich dalszej odsprzedaży, ale stały się jego własnością w wyniku otrzymania darowizny. Sprzedaży działek w przyszłości dokona się nie z potrzeb komercyjnych (znamionujących działalność gospodarczą w tym zakresie), tylko z uwagi na potrzeby finansowe Wnioskodawcy (przede wszystkim spłata długów wobec instytucji bankowych) i możliwość swobodnego dysponowania swoim majątkiem prywatnym.

Oceniając sprawę należy podkreślić, że decydującym czynnikiem dla rozważań o prowadzeniu/ nieprowadzeniu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej polegającej na handlu działkami budowlanymi był i jest cel nabycia przez niego nieruchomości, co za skutkuje transakcjami opisanymi w stanie faktycznym i mającymi nastąpić w przyszłości. Innymi słowy, momentem mającym kluczowe znaczenie dla rozpatrywania charakteru sprzedaży działek budowlanych była intencja towarzysząca Wnioskodawcy w chwili ich nabycia. Jak wynika ze stanu faktycznego Wnioskodawca nie nabył rzeczonych nieruchomości w celach handlowych, lecz otrzymał je w darowiźnie. Taka sytuacja oznacza, iż nie ma możliwości zaliczenia sprzedaży działek budowlanych do działalności gospodarczej w zakresie handlu tymi działkami. To, że Wnioskodawca ma zamiar sprzedać te działki wynika z wymuszonej sytuacji życiowej (wskazanej wyżej), a nie z zamiaru ich sprzedaży zaplanowanej już w momencie ich nabycia. Generalnie sprzedaż w ramach działalności jest efektem uprzedniego zakupu w tym celu, a u Wnioskodawcy nie miała miejsce czynność zakupu nieruchomości, która jest czynnością intencjonalną, tylko otrzymał ją w darowiźnie. Wnioskodawca w chwili nabycia nieruchomości nie miał zamiaru jej sprzedaży, bo otrzymał ją wskutek zdarzenia losowego tj. darowizny od rodziców. Innymi słowy, późniejsze działania Wnioskodawcy są tylko konsekwencją otrzymania darowizny (oczywistym jest, że Wnioskodawca nie planował otrzymania darowizny i co za tym idzie nie planował dalszej sprzedaży nieruchomości), co obala koncepcję handlu nieruchomościami. W przeciwnym przypadku można by dojść do absurdalnego wniosku, iż przyjęcie darowizny (obdarowany musi się zgodzić na przejęcie darowizny aby czynność była prawnie skuteczna) nie uchroni dowolnej osoby od uznania jej potem za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w związku ze sprzedażą nieruchomości otrzymanej właśnie w drodze darowizny. Nie może być towarem handlowym coś, co jako ten towar nie zostało nabyte, o czym dowodzą bezsprzecznie fakty w sprawie (nabycie w drodze darowizny wyklucza koncepcję towaru handlowego).

Brak przesłanek zorganizowana i ciągłości działalności zarobkowej.

Wyżej omówiony brak zamiaru Wnioskodawcy handlowania działkami budowlanymi wyklucza w przyszłości koncepcję działalności zarobkowej prowadzonej (przez Wnioskodawcę) w sposób zorganizowany i ciągły właśnie w zakresie handlu nieruchomościami - a czego wymaga art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiujący pojęcie działalności gospodarczej. Nie można tutaj mówić, ani o żadnym zorganizowaniu takiej działalności, ani o jej ciągłości. Trudno uznać za zorganizowaną działalność, której brakuje „początku” takiego procesu. Według internetowego słownika języka polskiego słowo zorganizować znaczy zaplanować coś i przeprowadzić jakieś działanie. Skoro Wnioskodawca nabył w drodze darowizny nieruchomość (działki budowlane), to nie da się powiedzieć, że jednak nabywając ją nie intencjonalnie (w drodze darowizny) planował i działał w celu jej sprzedaży. Nie wymaga chyba większej argumentacji teza, iż samo zorganizowanie czynności sprzedaży gruntów - bez uprzedniego zorganizowania w tym celu zakupu tych gruntów - nie może być uznane za spełnienie przesłanki zorganizowania działalności zarobkowej, koniecznej, aby mówić o działalności gospodarczej w zakresie handlu gruntami. Każdy podmiot - czy to komercyjny, czy prywatny - np. osoba fizyczna sprzedająca swoje mieszkanie - wykonuje w tym celu jakieś zaplanowane i przemyślane logicznie czynności, bo inaczej się po prostu nie da tego zrobić (bez przemyślenia kiedy, za ile i może komu co sprzedać). Dlatego to nie może być uznane za wyróżnik działalności gospodarczej, bo ten element towarzyszy także niekomercyjnym (prywatnym) transakcjom. Aby stwierdzić, że występuje przesłanka zorganizowania konieczne jest stwierdzenie, że podjęto szereg działań - od momentu nabycia do momentu zbycia - potwierdzających profesjonalny, zarobkowy charakter działań. Pierwszym zatem momentem oceny, czy działalność ma charakter zorganizowany, są okoliczności nabycia. Przeciwko zorganizowanemu i zarobkowemu charakterowi przemawiać będzie zwłaszcza nabycie w okolicznościach niezależnych od podatnika nabycie np. w spadku, brak negocjacji ceny, czy też darowizna, (co ma miejsce w niniejszej sprawie) a zatem wszystko, co wskazuje, iż w chwili zakupu/ nabycia podatnik nie podporządkowywał swych działań planom późniejszej sprzedaży z zyskiem. O braku zorganizowanego charakteru działalności świadczyć może również w szczególności dokonanie sprzedaży ze względu na okoliczności życiowe, w pośpiechu (nagła potrzeba uzyskania pieniędzy na inny cel, nieziszczenie celu, dla którego realizacji nieruchomość nabyto) - krótko mówiąc wszystko, co wskazuje na to, iż osiągnięcie jak najwyższego zysku nie było priorytetem zbywcy. U Wnioskodawcy tym celem będzie w pierwszej kolejności uregulowanie długów (wobec banków).

Nie wiadomo także gdzie szukać u Wnioskodawcy przesłanki ciągłości działalności zarobkowej. Dla Wnioskodawcy oczywistym jest, że nie ma nic wspólnego z ciągłością działalności zarobkowej ilość transakcji sprzedaży ww. działek w przyszłości. Na marginesie należy dodać iż prawdopodobnie i tak sprzedaż tych (…) działek będzie w jednej transakcji ponieważ takie ustalenia zawarł Wnioskodawca w umowie z biurem nieruchomości. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego słowo ciągły oznacza: 1. trwający bez przerwy, 2. powtarzający się stale, 3. ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni. Ponadto szukanie ciągłości, kiedy Wnioskodawca nie sprzedał w przeszłości chociaż jednej działki należałoby uznać za irracjonalne. Chronologia zdarzeń w omawianym przypadku wyklucza przesłankę ciągłości w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób bezdyskusyjny.

Podsumowując w związku z bezspornym brakiem występowania w działaniach Wnioskodawcy przesłanek zorganizowania i ciągłości w celach zarobkowych nie ma możliwości uznania dokonywanych przez niego w przyszłości czynności za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podział nieruchomości na mniejsze działki.

Podział nieruchomości na mniejsze działki budowlane dokonany został przed nabyciem działek w darowiźnie od mamy, co samo w sobie już niweczy ewentualną koncepcję zrobienia z Wnioskodawcy handlowca nieruchomościami. Z kolei sam fakt dokonania podziału nieruchomości (nawet gdyby miał miejsce po uzyskaniu darowizny) nie ma żadnego związku z prowadzeniem działalności gospodarczej. Dokonanie podziału nieruchomości na mniejsze ze swej istoty podyktowane jest tym, że łatwiej mniejsze działki sprzedać, co do zasady. Takie działanie rodziców Wnioskodawcy, czy też jego samego byłoby działaniem racjonalnym i powszechnie spotykanym. Dlatego uznanie takiego działania (w takich realiach stanu faktycznego), jako wyznacznika działalności gospodarczej, biorąc pod uwagę udowodniony w akapicie „Brak przesłanek zorganizowania i ciągłości działalności zarobkowej” brak przesłanek „zorganizowania” i „ciągłości”, byłoby pozbawione podstaw prawnych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konkretnie w art. 5a pkt 6 ustawy w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zadać sobie pytanie, czy takie działanie Wnioskodawcy ma charakter gospodarczy/handlowy i wykonywane jest w sposób ciągły, zorganizowany z dużą częstotliwością. Oczywiście odpowiedź na to pytanie jest jedna, czyli przecząca, co oznacza brak znamion prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu wskazanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kierując się taką ideologią (że podział nieruchomości na mniejsze działki dowodzi wykonywania działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami) można by zrobić z podatnika (tutaj: podatku dochodowego od osób fizycznych) każdego, kto kupuje grunt pod budowę budynku mieszkalnego, ale po pewnym czasie dochodzi do wniosku, że grunt jest za duży (nie podoła finansowo budując duży dom) i dzieli go na dwie mniejsze działki, z których na pierwszej będzie się budował, a drugą wystawi do sprzedaży. Wtedy sprzedając ową drugą działkę winien od niej zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych (jako handlarz gruntami).

Niewątpliwie sprzedaż poszczególnych działek może sztucznie tworzyć efekt skali. Gdyby sprzedano całą nieruchomość (bez uprzedniego podziału na (…) działek, z czego (…) będzie do sprzedaży) to nie byłoby efektu skali, który skutkuje większą ilością transakcji dotyczących jednej omawianej nieruchomości. Sam podział składnika majątku na mniejsze (bez względu na to, czy przed, czy po darowiźnie) i ich późniejsza sprzedaż nie może być uznany za kreujący działalność gospodarczą, jak to nie ma obiektywnie charakteru takiej działalności. Mierzenie działalności głównie ilością dokonanych transakcji, bez uwzględnienia ich kontekstu, stanowiłoby naruszenie reguł oceny materiału dowodowego. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny (dalej NSA) w wyroku z dnia 9 marca 2016 r. sygnatura II FSK 1423/14. Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy - w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi. Wyrok wprost dotyczy gruntów, dlatego ma pełne przełożenie na sprzedawane w przyszłości działki przez Wnioskodawcę.

Nie można tutaj także zapomnieć o innym ważnym, czynniku przeczącym koncepcji prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie handlu gruntami - taki podział gruntu na mniejsze działki, jak wskazano powyżej, ułatwi jego zbycie, bo trudniej się zbywa większe działki. Reasumując podział nieruchomości na poszczególne działki (czy miałby miejsce przed darowizną czy też po niej) biorąc pod uwagę całość działań Wnioskodawcy nie zmienia faktu nieprowadzenia przez niego działalności gospodarczej teraz, a tym bardziej w przyszłości.

Natomiast w uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawca stwierdził, że na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż w przyszłości (…) działek wskazanych w stanie faktycznym, jako mająca miejsce po 5 latach od końca roku, w którym miało miejsce ich nabycie (…) w drodze darowizny, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Taki wniosek wynika z faktu, iż Wnioskodawca dokona wówczas zbycia składników prywatnego majątku, do którego na mocy ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku ma zastosowanie niepodleganie takiej transakcji podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, a jednoczenie sprzedaż tychże działek nie będzie uznana za wykonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast argumentacja na tę okoliczność jest wystarczająco przedstawiona we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej na wstępie ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości (wydzielone działki) nie są i nie były wykorzystywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej i zostały nabyte w drodze darowizny, a jak wskazał Wnioskodawca nie były nabyte z zamiarem ich odsprzedaży.

Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż działek miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, a w szczególności fakt, że:

*   działki, których dotyczy wniosek nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę w celu ich odsprzedaży (Wnioskodawca przyjmując darowiznę nie miał sprecyzowanego celu, jak będzie z tych gruntów korzystać, aczkolwiek już myślał wtedy o pobudowaniu na części otrzymanych działek budynku mieszkalnego),
*   Wnioskodawca nie podejmował od momentu nabycia do momentu zbycia, aktywnie specjalnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia sprzedawanych działek - potwierdzających profesjonalny, zarobkowy charakter działań, zaś wykonanie przyłącza energetycznego do wszystkich (…) działek oraz do (…) działek, na których pobudował dom mieszkalny nie wykracza poza czynności związane z zarządem własnym majątkiem, gdyż ich podjęcie miało uzasadnienie ekonomicznie,
*   przedmiotowe działki nie służyły działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie były również przedmiotem najmu/dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,
*   Wnioskodawca poza zbyciem domu mieszkalnego, który użytkował, pobudowanego na działkach nr (…) +(…) działki (…) o nr (…) nie planuje zawierać innych transakcji sprzedaży nieruchomości,
*   jedyną nieruchomością zakupioną i zbytą odpłatnie przez Wnioskodawcę było mieszkanie, zakupione w (…) r. na cele mieszkalne, a zbyte w (…) r. (…),

należy stwierdzić, iż sprzedaż (…) działek mieści się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Z treści wniosku nie wynika bowiem, iż sprzedaż działek nastąpi w ramach działalności gospodarczej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Brak jest zatem podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawcę czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponadto okoliczność, iż Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w (…) r. nabył budynek użytkowy, służący jego działalności gospodarczej w sferze produkcyjnej (działalności gospodarczej prowadzonej, jako osoba fizyczna), który to budynek w (…) r. Wnioskodawca wniósł aportem do spółki (…) stając się jej wspólnikiem nie ma wpływu na powyższą argumentację.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia działek należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W odniesieniu do kwestii opodatkowania przychodów ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, wskazać natomiast należy, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje bowiem generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy. Zatem, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty ich nabycia.

W konsekwencji, sprzedaż w dniu (…) r. opisanych we wniosku (…) działek, darowanych Wnioskodawcy w (…) r., nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Podkreślić należy, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.