Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.592.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego.
Słowa kluczowe: oprogramowanie
ryczałt
stawka
tworzenie
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 27
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (...) października
    2019 r., (...) . Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2022 r.
    Wnioskodawca opodatkowuje osiągane przychody ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi stosowną dla tej formy opodatkowania
    szczegółową ewidencję przychodów.
    Jeżeli interpretacja stanowiska zaprezentowanego przez Wnioskodawcę będzie
    prawidłowa, zamierza On wnioskować o stwierdzenie nadpłaty podatku za lata ubiegłe, w
    związku z prawem do zastosowania niższej stawki podatku (dotychczas Wnioskodawca
    stosował stawkę 15%). Dlatego podkreślenia wymaga fakt, iż przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny nie uległ istotnej zmianie od 2022 r., a zatem obowiązuje do chwili
    wystosowania wniosku. W latach przyszłych Wnioskodawca nie przewiduje również jego
    zmiany.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. W poprzednim roku przychody z tej działalności nie
    przekroczyły równowartości w złotych, kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4
    pkt 1 ustawy o ryczałcie. W przypadku Wnioskodawcy nie zajdzie również żadne z
    wyłączeń określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej, wykorzystując własną wiedzę w
    zakresie programowania aplikacji mobilnych, tworzy wyznaczoną przez Zleceniodawcę
    część oprogramowania, za którą otrzymuje wynagrodzenie. Działalność Wnioskodawcy
    ogranicza się jedynie do tworzenia oprogramowania. Wnioskodawca występuje w
    charakterze podmiotu profesjonalnego, więc ponosi pełne ryzyko związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. W relacji z kontrahentem nie istnieje stosunek podrzędności.
    Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego (dalej: Ośrodek) o pomoc w przydzieleniu odpowiednich kodów PKWiU do
    poszczególnych usług, które świadczy. Dnia (...) maja 2023 r. Wnioskodawca otrzymał z
    Ośrodka opinię klasyfikacyjną o sygn. (...), w której Ośrodek poinformował Wnioskodawcę,
    że odpowiednim kodem PKWiU, w odniesieniu do wskazanych wyżej usług jest: PKWiU
    62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania. Wnioskodawca zamierza opodatkować usługi sklasyfikowane pod tym
    kodem PKWiU stawką 12%. Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego w zakresie prawidłowości ustalenia właściwej stawki
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    a) jakie konkretnie zadania wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach
    świadczonych usług będących przedmiotem wniosku?
    Proszę – w odniesieniu do ww. usług szczegółowo opisać charakter tych usług, tj.
    wskazać:
      · na czym one polegały/polegają/będą polegały,
      · czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły,
      · jaki był/jest/będzie ich zakres,
      · co było/jest/będzie ich efektem.

    Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez
    Pana usług.
    Odpowiedź: W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia,
    rozwoju i utrzymania oprogramowania – w szczególności aplikacji mobilnych.
    Usługi te Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, z wykorzystaniem własnej wiedzy i
    narzędzi programistycznych.
    Zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności obejmuje w szczególności:
    - analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych przekazanych przez Zleceniodawcę,
    - projektowanie struktury i architektury oprogramowania (w tym dobór technologii,
    podział na moduły i sposób komunikacji między komponentami),
    - implementację nowych funkcjonalności z wykorzystaniem języków i narzędzi
    programistycznych odpowiednich dla danego projektu,
    - naprawę błędów oraz refaktoryzację istniejącego kodu w celu poprawy jego jakości i
    wydajności,
    - integrację oprogramowania z zewnętrznymi usługami,
    - bieżące wsparcie techniczne w zakresie rozwiązywania problemów programistycznych.
    Efektami świadczonych przez Wnioskodawcę usług są:
    - działające fragmenty kodu źródłowego stanowiące część aplikacji mobilnej,
    - kompletne moduły funkcjonalne lub komponenty aplikacji,
    - dokumentacja techniczna lub architektoniczna dotycząca zaprojektowanych rozwiązań,
    - poprawione i zoptymalizowane fragmenty istniejącego oprogramowania.
    Czynności te Wnioskodawca wykonuje w ramach umowy o współpracę. Zakres
    merytoryczny usług każdorazowo określa Zleceniodawca, natomiast sposób ich realizacji
    pozostaje w gestii Wnioskodawcy.
    b) czy wykonywane przez Pana usługi były/są/będą w jakikolwiek sposób związane z
    oprogramowaniem:
    - jeśli tak – na czym polegał/polega/będzie polegał ten związek (proszę szczegółowo go
      opisać),
    - jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występował/nie
      występuję/nie będzie występował?
    Odpowiedź: Przedmiotem wszystkich świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest
    tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie oraz utrzymywanie programów komputerowych,
    w tym aplikacji mobilnych, a także projektowania koncepcji architektonicznych
    będących elementem procesu wytwarzania oprogramowania.
    c) czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku
    prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności
    odrębnie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający
    jednoznaczne określenie przychodu z każdego rodzaju działalności odrębnie.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo opodatkowując przychód z działalności opisanej
    we wniosku w sposób przyjęty w opisie stanu faktycznego, czyli stawką 12% (zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie)?

    Pana stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeleniem ust. 1e-1g.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont.
    Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę
    określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
    Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest
    dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki,
    kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i
    wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii).
    Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
    Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez
    podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
    - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
    - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
    lub każdego z małżonków;
    - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
    małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
    tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane
    w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez
    niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    ryczałcie). W przypadku Wnioskodawcy, nie zachodzi żaden z powyżej wymienionych
    czynników wykluczających możliwość stosowania ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych jako formy opodatkowania. Jednocześnie Wnioskodawca spełnia
    wszystkie z powyżej wymienionych warunków opodatkowania ryczałtem. Świadczone
    przez Niego usługi, mogą być zatem opodatkowane ryczałtem.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi: 12% przychodów z działalności związanej z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania
    oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku
    z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju
    świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie
    usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Klasyfikacja PKWiU
    62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania znajdująca zastosowanie w przypadku Wnioskodawcy mieści się w
    zakresie PKWiU powołanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, tj. związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, może On zastosować stawkę 12%
    ryczałtu, w zakresie usług objętych PKWiU 62.01.11.0. Stanowisko Wnioskodawcy należy
    zatem w pełni uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w

      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Dodatkowo podkreślić również należy, że na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą od (...) października 2019 r. Ma Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2022 r. opodatkowuje Pan osiągane
    przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana
    działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W
    poprzednim roku przychody z tej działalności nie przekroczyły równowartości w złotych,
    kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. W Pana przypadku
    nie zajdzie również żadne z wyłączeń określonych w art. 8 tejże ustawy. W ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej, wykorzystując własną
    wiedzę w zakresie programowania aplikacji mobilnych, tworzy Pan wyznaczoną przez
    Zleceniodawcę część oprogramowania, za którą otrzymuje Pan wynagrodzenie. Pana
    działalność ogranicza się jedynie do tworzenia oprogramowania. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej świadczy Pan usługi programistyczne w zakresie projektowania,
    tworzenia, rozwoju i utrzymania oprogramowania – w szczególności aplikacji mobilnych.
    Usługi te wykonuje Pan samodzielnie, z wykorzystaniem własnej wiedzy i narzędzi
    programistycznych. Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje w
    szczególności: analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych przekazanych przez
    Zleceniodawcę, projektowanie struktury i architektury oprogramowania (w tym dobór
    technologii, podział na moduły i sposób komunikacji między komponentami),
    implementację nowych funkcjonalności z wykorzystaniem języków i narzędzi
    programistycznych odpowiednich dla danego projektu, naprawę błędów oraz
    refaktoryzację istniejącego kodu w celu poprawy jego jakości i wydajności, integrację
    oprogramowania z zewnętrznymi usługami oraz bieżące wsparcie techniczne w zakresie
    rozwiązywania problemów programistycznych. Efektami świadczonych przez Pana usług
    są: działające fragmenty kodu źródłowego stanowiące część aplikacji mobilnej, kompletne
    moduły funkcjonalne lub komponenty aplikacji, dokumentacja techniczna lub
    architektoniczna dotycząca zaprojektowanych rozwiązań, a także poprawione i
    zoptymalizowane fragmenty istniejącego oprogramowania. Czynności te wykonuje Pan w
    ramach umowy o współpracę. Zakres merytoryczny usług każdorazowo określa
    Zleceniodawca, natomiast sposób ich realizacji pozostaje w Pana gestii. Przedmiotem
    wszystkich świadczonych przez Pana usług jest tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie oraz
    utrzymywanie programów komputerowych, w tym aplikacji mobilnych, a także
    projektowania koncepcji architektonicznych będących elementem procesu wytwarzania
    oprogramowania.
    Występuje Pan w charakterze podmiotu profesjonalnego, więc ponosi pełne ryzyko
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W relacji z kontrahentem nie istnieje
    stosunek podrzędności. Otrzymał Pan z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego opinię klasyfikacyjną o sygn. (...), w której Ośrodek poinformował Pana, że
    odpowiednim kodem PKWiU, w odniesieniu do wskazanych wyżej usług jest: PKWiU
    62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania. Zamierza Pan opodatkować usługi sklasyfikowane pod tym kodem

    PKWiU stawką ryczałtu 12% (dotychczas stosował Pan stawkę ryczałtu 15%). Prowadzi Pan
    ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie przychodu z
    każdego rodzaju działalności odrębnie.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 62.01.11.0, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
    z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz
    wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z
    OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI
    POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.
    W klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta
    obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie
    oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
    na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I
    ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe
    grupowania:
    - 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania,
    - 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
    dla sieci i systemów komputerowych.
    Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi
    związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając
    uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji
    programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
    komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
    niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania
    i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron
    internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
    (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
    funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem, usługi związane z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z

    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które
    rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.
    Ww. grupowanie – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących przedmiotem
    wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania, programowania oraz
    rozwoju oprogramowania.
    Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z
    oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.
    Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego
    związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na
    programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z oprogramowaniem.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu
    znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są
    związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez
    jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym grupowaniu
    usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama
    nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne czynności związane z
    oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.
    Usługi, które Pan wskazał w opisie sprawy, tj. usługi programistyczne w zakresie
    projektowania, tworzenia, rozwoju i utrzymania oprogramowania – w szczególności
    aplikacji mobilnych (sklasyfikowane przez Pana według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0)
    mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikacją
    przemawia fakt, że – jak Pan wskazał – zakres wykonywanych przez Pana czynności
    obejmuje w szczególności: analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych przekazanych
    przez Zleceniodawcę, projektowanie struktury i architektury oprogramowania (w tym
    dobór technologii, podział na moduły i sposób komunikacji między komponentami),
    implementację nowych funkcjonalności z wykorzystaniem języków i narzędzi
    programistycznych odpowiednich dla danego projektu, naprawę błędów oraz
    refaktoryzację istniejącego kodu w celu poprawy jego jakości i wydajności, integrację

    oprogramowania z zewnętrznymi usługami oraz bieżące wsparcie techniczne w zakresie
    rozwiązywania problemów programistycznych. Efektami świadczonych przez Pana usług
    są: działające fragmenty kodu źródłowego stanowiące część aplikacji mobilnej, kompletne
    moduły funkcjonalne lub komponenty aplikacji, dokumentacja techniczna lub
    architektoniczna dotycząca zaprojektowanych rozwiązań, a także poprawione i
    zoptymalizowane fragmenty istniejącego oprogramowania. Przedmiotem wszystkich
    świadczonych przez Pana usług jest tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie oraz
    utrzymywanie programów komputerowych, w tym aplikacji mobilnych, a także
    projektowania koncepcji architektonicznych będących elementem procesu wytwarzania
    oprogramowania.
    Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia ww. usług sklasyfikowanych
    w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 winny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Podsumowując, przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z
    tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 podlegały
    /podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania
    dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.