Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.316.2018.1.IT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-06-04
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest organizacją nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest też ,,płatnikiem podatku VAT” i nie figuruje w ewidencji „płatników podatku VAT”. Stowarzyszenie uzyskało dofinansowanie, podpisując umowę o przyznanie pomocy. Stowarzyszenie w ramach umowy będzie realizować operację w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w zakresie wzmacnianie kapitału społecznego, w tym przez podnoszenie wiedzy społeczności lokalnej w zakresie ochrony środowiska i zmian klimatycznych, także z wykorzystaniem rozwiązań innowacyjnych. X. będzie realizowało operację pn. „Integracja społeczności lokalnej poprzez budowanie tożsamości historycznej”. W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel: Wzmacnianie kapitału społecznego na obszarze Stowarzyszenia poprzez organizację imprezy plenerowej poprzez realizację następującego wskaźników: liczba szkoleń - 3 szt. oraz liczba inicjatyw w ramach LSR - 1 szt.

Planowana realizacja przedmiotowej operacji przyczyni się do popularyzacji wiedzy historycznej wśród mieszkańców terenu Lokalnej Grupy Działania Nowa oferta kulturalna, jaka pojawi się na lokalnym rynku w sposób bezpośredni przełoży się na sposób postrzegania regionu objętego LGD. Teren ten będzie utożsamiany z miejscem atrakcyjnym nie tylko przyrodniczo, z racji położenia w bliskości Parku Narodowego, ale również z miejscem kreatywnym kulturowo potrafiącym zaoferować swoim mieszkańcom bogatą ofertę kulturalną, co stanowić będzie bodziec do rozwoju dla innym podmiotów działających na tym terenie. Przygotowując się do przedmiotowego projektu Wnioskodawca dokonał analizy rynku ofert kulturalnych na tym terenie. W wyniku tej analizy uzyskał wiedzę, że wielu mieszkańców ale i turystów odwiedzających w stopniu licznym okolice oczekuje realizacji przedmiotowej operacji.

Planowane przedsięwzięcie zorganizowane zostanie na polanie, na której znajdują się place zabaw, tereny sportowe, a także infrastruktura służąca turystom - wiaty, miejsca do spotkań i grillowania oraz parking. Całości dopełniają ścieżki: rekreacyjna i dydaktyczna. Właśnie to wydarzenie X. chce upamiętnić i rozpowszechnić wśród mieszkańców terenu objętego funkcjonowaniem Lokalnej Grupy działania poprzez zorganizowanie inicjatywy społecznej mającej na celu integrację społeczności lokalnej.

W ramach tego przedsięwzięcia odbędzie się pokaz historyczny wraz z inscenizacją grupy rekonstrukcyjnej, która w plenerze prezentować będzie zwyczaje XVII wieczne. Grupa rekonstrukcyjna przebrana w stroje z epoki przybliży uczestnikom eventu historię z dawnych lat. Zakres prezentacji dotyczył będzie: oprawy muzycznej (muzyka renesansowa), prezentacji husarskiej, warsztatów bicia monet, warsztatów tkactwa i warsztatów garncarskich. Kulminacyjnym punktem wydarzenia będzie rekonstrukcja pojedynku Wołodyjowskiego z Bohunem. Całość zostanie dopełniona ofertą cateringową oraz rekreacyjną dla dzieci w postaci nieodpłatnych zabawek dmuchanych. Całość sprzyjać będzie atmosferze integrującej społeczność lokalną.

Projekt przyczyni się do integracji społeczności lokalnej poprzez umożliwienie mieszkańcom gmin powiatu, w tym przede wszystkim wspólnego spędzenia czasu. Projekt przyczyni się do integracji społeczności lokalnej poprzez umożliwienie mieszkańcom wspólnego spędzenia czasu w oprawie historycznej. Poza wspólną integracją spotkanie przyczyni się do popularyzacji wiedzy historycznej, a w szczególności zwyczajów XVII wiecznych. Atmosfera pikniku sprzyjać będzie zawiązywaniu więzi oraz promowaniu lokalnych zasobów przyrodniczych, szczególnie w kontekście promowania walorów Parku Narodowego.

Projekt zrealizowany zostanie w następujących etapach: 1. Przygotowanie terenu - uprzątnięcie miejsca piknikowego na terenie Polany - praca wolontariatu, 2. Rozstawienie sceny, namiotu, rekonstrukcyjnych obiektów historycznych, przygotowanie miejsca cateringowego, 3. prowadzenie zajęć piknikowych przez wolontariuszy w kącikach zainteresowań (malowanie buzi, zabawy ruchowe, w tym zabawa na dużych obiektach dmuchanych - zamki, trampoliny), 4. Prowadzenie zajęć w namiotach historycznych - bicie monet, popularyzacja obyczajowości XVII wiecznej, 5. Pokaz walk rycerskich - ukazania XVII form walki, 6. Kulminacyjny moment pikniku - rekonstrukcja pojedynku Bohuna z Wołodyjowskim.

Historyczna aranżacja pikniku przyniesie korzyści w postaci umożliwienia mieszkańcom terenu LGD integrowania się wokół wspólnych wartości związanych z historią miejsca. Integracja środowiska lokalnego to stworzenie trwałej podstawy do rozwoju potencjału społecznego, zachowania dziedzictwa lokalnego mieszkańców terenu LGD. W przedsięwzięciu planowany jest udział około 500 osób, głównie mieszkańców gmin. Wszyscy uczestnicy spotkania będą mieli możliwość skorzystania ze wszystkich atrakcji w sposób nieodpłatny, w tym również z drobnego poczęstunku w ramach przewidzianego w projekcie cateringu.

Projekt zakłada organizację cyklu inscenizacji pojedynku Jurko Bohuna z Michałem Wołodyjowskim, którzy są jednymi z głównych bohaterów powieści Henryka Sienkiewicza pt.: „Ogniem i Mieczem”. Inscenizacje będą odbywać się na terenie powiatu, a w szczególności w Gminie. Dodatkowo inscenizacje zostaną wzbogacone o: lekcję fechtunku, pogawędki o historii polskiej szlachty, publiczne odczytywanie fragmentów powieści „Ogniem i Mieczem” oraz zabawy plebejskie.

Ideą projektu jest podążenie śladami wielkiego polskiego pisarza i odkrycie na nowo historii. Głównym celem projektu jest popularyzacja dorobku i wiedzy o Henryku Sienkiewiczu zarówno wśród społeczeństwa lokalnego jak i turystów. Projekt ma także na celu w ciekawy i niekonwencjonalny sposób zainteresowania odbiorców literaturą polską oraz historią poprzez urzeczywistnienie wybranego wydarzenia z powieści pt.: „Ogniem i Mieczem” (tzw. „spotkanie z żywą historią”). Ponadto projekt zakłada ukazanie historii i zwyczajów polskiej szlachty. Ponadto projekt angażuje różne środowiska w przygotowanie oraz w czynne uczestnictwo w projekcie. Reasumując projekt promuje postawy patriotyczne i kształtuje obywatela poprzez upowszechnianie i popularyzację wiedzy dotyczącej historii Polski i polskiego dziedzictwa kulturowego. Ukazanie historii i tradycji jako istotnych dla zrozumienia samego siebie i świata współczesnego, cenne źródło wartości, wzorców i odniesień oraz upamiętnienie dziejów ojczystych i przywracanie pamięci lokalnej poprzez odkrywanie historii „małych ojczyzn” i jej zasobów źródłowych. Ów scena została przedstawiona we fragmencie rozdziału XI, Tom II, „Ogniem i Mieczem”. Pokazy jeździeckie Husarii Wnioskodawca proponuje w trzech odsłonach: przedstawienia grupy i prezentacji w siodle, pokazów sprawności konnych w ramach zmagań turniejowych, omówienia taktyki husarskiej przez odtwórców ww. jazdy. Występy zespołu muzyki renesansowej w ciągu całej imprezy historycznej aby widowisko posiadało odpowiedni klimat i w „obrazie” i w „dźwięku”. Ze względu na atrakcyjność muzyki dawnej przewidziany jest też 40 minutowy koncert przed zakończeniem imprezy. Dla zapewnienia aktywnej interakcji między widzami a rekonstruktorami będzie wystawienie trzech warsztatów rzemieślniczych aktywnych od otwarcia do zakończenia imprezy. Wszystkie warsztaty będą prowadzone przez pary animatorów a wytworzone rękodzieła widzowie będą mogli nieodpłatnie otrzymać jako pamiątkę pikniku. Warsztaty: menniczy z wystawą monet dawnych, z możliwością wybicia monet własnoręcznie, tkacki z możliwością zrobienia własnych krajek, plecionek oraz uczestnictwo w tkaniu gobelinu, garncarski kilkustanowiskowy warsztat z dostępną gliną do prac na kole garncarskim.

W ramach projektu zaplanowano (zgodnie z zestawieniem rzeczowo-finansowym): pokazy historyczne, zamki dmuchane - rekreacja dla dzieci, wynajem namiotu, wynajem sceny, nagłośnienie, dokumentacja fotograficzna wraz z nagraniem materiału filmowego, nagrody dla uczestników, catering oraz praca własna – wolontariat.

X. zamierza zaliczyć koszty podatku VAT realizowanej operacji do kosztów kwalifikowalnych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie. Musi jednak wykazać, iż nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji VAT-7. Dokonane zakupy w celu realizacji ww. operacji nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikiem od towarów i usług. W wyniku realizacji operacji stowarzyszenie będzie realizowało nieodpłatną działalność statutową.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy X. ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu „Integracja społeczności lokalnej poprzez budowanie tożsamości historycznej” współfinansowany w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w zakresie wzmacnianie kapitału społecznego, w tym przez podnoszenie wiedzy społeczności lokalnej w zakresie ochrony środowiska i zmian klimatycznych, także wykorzystaniem rozwiązań innowacyjnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r„ poz. 1221, z późn. zm.) X nie ma możliwości odzyskania podatku VAT z faktur, gdyż nabywane usługi i towary nie są przedmiotem dalszego obrotu i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest organizacją nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest też ,,płatnikiem podatku VAT” i nie figuruje w ewidencji „płatników podatku VAT”. Stowarzyszenie będzie realizować operację w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w zakresie wzmacnianie kapitału społecznego, w tym przez podnoszenie wiedzy społeczności lokalnej w zakresie ochrony środowiska i zmian klimatycznych, także z wykorzystaniem rozwiązań innowacyjnych. X będzie realizowało operację pn. „Integracja społeczności lokalnej poprzez budowanie tożsamości historycznej”. W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel: Wzmacnianie kapitału społecznego na obszarze Stowarzyszenia poprzez organizację imprezy plenerowej. Planowana realizacja przedmiotowej operacji przyczyni się do popularyzacji wiedzy historycznej wśród mieszkańców terenu Lokalnej Grupy Działania W ramach projektu zaplanowano (zgodnie z zestawieniem rzeczowo-finansowym): pokazy historyczne, zamki dmuchane - rekreacja dla dzieci, wynajem namiotu, wynajem sceny, nagłośnienie, dokumentacja fotograficzna wraz z nagraniem materiału filmowego, nagrody dla uczestników, catering oraz praca własna – wolontariat.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji VAT-7. Dokonane zakupy w celu realizacji ww. operacji nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikiem od towarów i usług. W wyniku realizacji operacji stowarzyszenie będzie realizowało nieodpłatną działalność statutową.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby ww. projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Tym samym stwierdzić należy, że skoro w przedmiotowej sprawie nie występuje związek dokonanych zakupów towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, to nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu „Integracja społeczności lokalnej poprzez budowanie tożsamości historycznej” współfinansowany w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w zakresie wzmacnianie kapitału społecznego, w tym przez podnoszenie wiedzy społeczności lokalnej w zakresie ochrony środowiska i zmian klimatycznych, także wykorzystaniem rozwiązań innowacyjnych. Tym samym, stronie nie przysługuje prawo zwrotu podatku, w trybie art. 87 ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.