Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.719.2025.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przekazaniem świadczenia
"kieszonkowego" nauczycielom i uczniom uczestniczącym w
projekcie.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny
obowiązek-obowiązek płatnika
szkoły
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 46

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Szkoła ... realizuje projekt unijny z ... (Fundusze ...), w ramach którego uczniowie wraz z
    nauczycielami jako opiekunowie uczestniczą w poznawaniu ... sposobów edukacji wraz z
    rówieśnikami z tamtejszych szkół. W programie przewidziano również zwiedzanie kraju,
    poznawanie ... kultury i obyczajów ... społeczeństwa.
    W ramach programu przewidziano wypłatę – wsparcie finansowe tzw. „kieszonkowe” dla
    uczestników realizujących projekt (uczniowie i nauczyciele) w kwocie ... zł na mobilność.
    Podmiot udzielający – Fundusz ..., Instytucja pośrednicząca – Centrum Projektów ...,
    Beneficjent – Szkoła ... (placówka oświatowa).

## Pytanie

Czy wsparcie finansowe, tzw. „kieszonkowe” w kwocie ... zł brutto dla każdego uczestnika
    (nauczyciele i uczniowie szkoły ...), przyznane na realizację działań w zakresie mobilności w
    ramach projektu: „...” współfinansowanego przez ... ze środków Funduszu ... w ramach
    Programu ... realizowanego na zasadach Programu ..., podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, czy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Według płatnika – szkoły, kwota wypłaconych świadczeń ze środków unijnych w ramach
    realizacji projektu korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19
      , art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z treści art. 11 ust. 1 powoływanej ustawy wynika, że przychodami (poza wyjątkami
    wskazanymi w tym przepisie) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
    roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń
    w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
      a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
        międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w
        tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i
        prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie

        jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami
        lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub
        agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych
        środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do
        rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
      b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
        pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
        podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj
        umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez
        niego programem.
    W związku z powyższym, warunkiem skorzystania ze zwolnienia dochodów od podatku na
    podstawie powyższego przepisu musi być spełnienie łącznie obu przesłanek, tj.:
      bezzwrotna pomoc musi pochodzić od podmiotów wskazanych w ww. przepisie, w
      tym gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu
      upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy przekazanej na
      podstawie, o której mowa w tym przepisie,
      podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej
      pomocy.
    Oznacza to, że niedopełnienie któregokolwiek z warunków uniemożliwia skorzystanie ze
    zwolnienia.
    Przesłankami warunkującymi przedmiotowe zwolnienie jest zagraniczne pochodzenie i
    bezzwrotny charakter środków finansowych, z których podatnik jest wynagradzany oraz
    ustalenie podmiotu, któremu przyznano pomoc zagraniczną i który bezpośrednio realizuje
    cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.
    W zakresie pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że co do zasady, zostaje ona
    spełniona w przypadku, gdy środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych,
    organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków
    bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju
    technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na
    podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami
    lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje
    wykonawcze, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków dokonywane
    jest za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej
    pomocy.
    Podkreślić przy tym należy, że z przepisu tego wynika również przesłanka negatywna – nie
    podlegają zwolnieniu dochody osób, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel
    programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w
    związku z realizowanym przez niego programem.
    Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a) cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt
    46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ważne jest, aby w danej sytuacji
    faktycznej zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych, co oznacza,
    że ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają dochody podatnika, które zostały
    sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo projekt
    ... (Fundusze ...), w ramach którego uczniowie wraz z nauczycielami jako opiekunowie
    uczestniczą w poznawaniu ... sposobów edukacji wraz z rówieśnikami z tamtejszych szkół.
    W ramach programu przewidziano wypłatę – wsparcie finansowe tzw. „kieszonkowe” dla
    uczestników realizujących projekt (uczniowie i nauczyciele) w kwocie ... zł na mobilność.

    Podmiot udzielający – Fundusz ..., Instytucja pośrednicząca – ..., Beneficjent – Szkoła ...
    (placówka oświatowa).
    Wskazali Państwo we wniosku, że środki finansowe wypłacane nauczycielom i uczniom na
    sfinansowanie indywidualnych wydatków (kieszonkowe) przekazane zostały Państwu ze
    środków pochodzących z Unii Europejskiej.
    Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zostało spełnione kryterium
    pochodzenia środków (źródła finansowania), o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem środki finansowe, wypłacane
    nauczycielom i uczniom przez Państwo z tytułu realizacji projektu „...” pochodzą wprost ze
    środków bezzwrotnej pomocy współfinansowanej z Unii Europejskiej przekazywanych za
    pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków (Fundusz ...).
    Niezależnie od powyższego, zauważyć należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga, by podatnik realizował cel programu
    bezpośrednio. Przy czym, koniecznym jest zwrócenie uwagi na drugą część tego przepisu
    stanowiącą, że „zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
    podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy –
    wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem”.
    Oznacza to, że nie każda osoba realizująca (faktycznie) cel programu będzie korzystała z
    tego zwolnienia.
    Skoro w ww. przepisie, zawierającym negatywną przesłankę zwolnienia, mowa jest o
    zleceniu przez podatnika bezpośrednio realizowanego celu programu, a więc zlecenia
    przez beneficjenta pomocy wykonania określonych czynności w związku z realizowanym
    przez niego programem bez względu na rodzaj zawartej umowy, to należy zapis ten
    rozumieć szeroko, a więc chodzi tu o każdy rodzaj umowy, czy to o pracę, czy też o dzieło,
    zlecenia itp.
    Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej
    pomocy jest osoba, która wykonując czynności z tym programem związane otrzymała na
    ten cel środki od podmiotu wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a więc jest bezpośrednim beneficjentem tychże
    środków. Przychody podlegają zwolnieniu z opodatkowania jeżeli są przychodami
    podatnika bezpośrednio realizującego cel programu.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, dofinansowanie z projektu „...”, otrzymali sami Państwo
    (Szkoła), którzy występują jako strona umowy, która jest jednocześnie bezpośrednim
    beneficjentem pomocy w Programie ... współfinansowanego ze środków ..., realizowanego
    na zasadach programu ..., a uczestnikami tego projektu są Państwa uczniowie i
    nauczyciele (Szkoły).
    Jak wyjaśniono powyżej, podmiotem bezpośrednio realizującym cel programu
    finansowanego z bezzwrotnej pomocy jest ten kto wykonując czynności z tym programem
    związane, otrzymał na ten cel środki od podmiotu wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc jest bezpośrednim
    beneficjentem tychże środków.
    W przedmiotowej sprawie są nim Państwo (Szkoła), gdyż to Państwo realizują
    bezpośrednio cel programu, otrzymując na ten cel środki unijne we własnym imieniu i są
    Państwo podmiotem odpowiedzialnym za jego realizację. Państwa uczniowie i nauczyciele
    (Szkoły) nie realizują celu programu, oni są tylko jego uczestnikami. Czerpią korzyści z
    uczestniczenia w ww. programie sfinansowanym ze środków tego programu, którego cel
    realizują Państwo (Szkoła).
    Wobec powyższego, w niniejszej sprawie nie została spełniona przesłanka wynikająca z lit.
    b) art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W świetle unormowania omawianego przepisu niespełnienie jednej z przesłanek skutkuje
    niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa
    podatkowego, stwierdzam, że jak wynika z regulacji omawianego przepisu, na który
    Państwo się powołują – aby zwolnienie w nim przewidziane mogło mieć zastosowanie,
    warunki nim określone muszą być spełnione łącznie. Z wyżej wskazanych przyczyn nie
    została spełniona przesłanka wymieniona pod lit. b) analizowanego przepisu. To oznacza,
    że nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że kwota wypłaconych przez Państwa
    świadczeń ze środków unijnych w ramach realizacji projektu, dla uczniów i nauczycieli
    korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.