Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.215.2019.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-27
Teza: Czy Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu?
Słowa kluczowe: kapitał-podwyższenie kapitału; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 czerwca 2019 r. (data wpływu – 02 lipca 2019 r.), uzupełnionym 08 lipca 2019 r. oraz 05 sierpnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej w wyniku dokonanego podziału przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 lipca 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej w wyniku dokonanego podziału przez wydzielenie.

Wniosek uzupełniono samoistnie 08 lipca 2019 r. oraz 05 sierpnia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej R.B. (dalej: „Grupa” lub „RB”), będącej producentem oraz dystrybutorem dóbr konsumpcyjnych. W skład Grupy wchodzi wiele podmiotów z siedzibą w wielu różnych krajach w Europie i na świecie.

Reorganizacja Grupy na świecie – perspektywa globalna.

Poniższy opis przedstawia planowaną reorganizację na poziomie Grupy, natomiast opis zdarzenia przyszłego na poziomie Polski znajduje się w kolejnych sekcjach.

W dniu 18 października 2017 r. Grupa ogłosiła decyzję o strategicznej reorganizacji swojego globalnego biznesu (dalej: „Reorganizacja”), której celem jest stworzenie warunków dla trwałego wzrostu („sustainable outperformance”). W ramach Reorganizacji, Grupa utworzyła dwie wyspecjalizowane i samodzielne globalne jednostki biznesowe („business units”)/segmenty biznesowe, tj. segment/jednostkę, która obejmuje przede wszystkim produkcję i dystrybucję produktów leczniczych, wyrobów medycznych i kosmetyków („He.”), oraz segment/jednostkę, która obejmuje produkcję i dystrybucję artykułów gospodarstwa domowego oraz środków higieny osobistej (H.H. – „Hy.”) – tak by możliwe było podejmowanie przez te jednostki samodzielnych decyzji w celu zapewnienia maksymalnego wzrostu i przychodów efektywnie i w krótkim czasie w ramach danego obszaru działalności, poprzez kierownictwo odrębnych dedykowanych globalnych zespołów kierowniczych. Do każdego segmentu przyporządkowano marki produkowanych i dystrybuowanych przez Grupę produktów. Reorganizacja realizowana jest w skali całego świata w ponad 50 krajach.

Decyzja o Reorganizacji o globalnym zasięgu została podjęta na poziomie spółki matki Grupy, tj. R.B.G.P. (dalej: ,,RBGP”). Decyzja ta jest konsekwencją wieloletniego planu strategicznego Grupy, stanowiącego odpowiedź na zaostrzającą się konkurencję na rynku. RBGP jest bezpośrednim udziałowcem spółki R.B.P. (dalej: „RBP”) i jest notowana na Londyńskiej Giełdzie Papierów Wartościowych.

W ciągu ostatnich 10 lat Grupa odnotowała znaczący wzrost, głównie w wyniku transakcji przejęcia spółek/marek związanych z produkcją/dystrybucją produktów leczniczych, wyrobów medycznych i kosmetyków. Obok wzrostu i dywersyfikacji portfela Grupy, rezultatem tych transakcji jest powstanie „silosów” w sensie geograficznym, pojawienie się dodatkowych trudności i podejścia do działalności operacyjnej zorientowanego „do wewnątrz”. Dodatkowo należy uwzględnić gwałtowne zmiany, jakie zaszły w otoczeniu Grupy, w tym w obszarze zachowań konsumenckich w odniesieniu do kanałów cyfrowych i e-handlu, pojawienie się bardziej inteligentnych i wyspecjalizowanych firm konkurencyjnych oraz ogólną dynamikę środowiska makroekonomicznego. W tym kontekście Grupa zainicjowała proces reorganizacji, by zapewnić lepsze pozycjonowanie Grupy, jej pracowników i marek, co ma doprowadzić do ożywienia wzrostu i lepszych wyników w skali globalnej.

W czerwcu 2017 roku Grupa przejęła grupę M.J., będącą właścicielem uznanych na całym świecie marek konsumenckich mlek modyfikowanych dla niemowląt i specjalistycznych produktów żywieniowych, co stanowi naturalne rozszerzenie portfela He. Grupy RB. Transakcja ta stworzyła możliwość zapewnienia dalszego wzrostu działalności segmentu He. dzięki utworzeniu jednej dedykowanej jednostki He. skoncentrowanej na zarządzaniu działalnością He., pozwalając na wykorzystanie efektu synergii działalności He. Grupy RB i grupy M.J.

W ostatnich latach przychody uzyskiwane globalnie z działalności Hy. spadły poniżej oczekiwań Grupy, a udział w rynku tych produktów zmniejszył się, po części dlatego, iż marki przypisane do Hy. zakorzenione są na rozwiniętych rynkach o niskim wzroście, a częściowo dlatego, że Grupa w ciągu ostatniej dekady nadała strategiczny priorytet markom He. Ponadto, jednostka Hy. nie dostosowała się do rewolucyjnych zmian mających wpływ na konkurencję na rynku, takich jak e-handel oraz pojawienie się mniejszych graczy „digital” na rynku lokalnym bazujących na bezpośredniej relacji z klientem. Nawyki konsumenckie w segmencie artykułów gospodarstwa domowego i środków higieny osobistej uległy zmianie, ale jednostka Hy. nie zdołała się do nich dostosować.

Baza klientów, konkurencja, modele wzrostu, strumienie innowacyjne oraz strategie go-to-market (w tym kanały cyfrowe i e-handel) działalności He. i działalności Hy. są znacząco odmienne. Istotne różnice między tymi segmentami dotyczą również obszaru produkcji, marketingu, wymogów regulacyjnych i sprzedaży na rzecz konsumentów produktów każdej z tych działalności (Na przykład otoczenie regulacyjne produktów zdrowotnych dla konsumentów, takich jak stosowane w leczeniu choroby lub jako suplementy odżywiania, jest znacząco inne niż otoczenie regulacyjne artykułów gospodarstwa domowego, takich jak środki czyszczące). W związku z tym Grupa jest zdania, że wskazane/preferowane jest prowadzenie każdego z tych obszarów działalności odrębnie i niezależnie od siebie.

W odpowiedzi na powyższe, Grupa utworzyła dwie niezależne, wyspecjalizowane i sprawnie działające globalne jednostki biznesowe, które będą podejmowały samodzielne decyzje w celu zwiększenia innowacyjności i zapewnienia maksymalnego wzrostu dla każdej z nich indywidualnie, przy jednoczesnym zapewnieniu korzyści skali „jednej Grupy RB”, co ma zwiększyć przychody. Oczekuje się, że rozdzielenie tych dwóch segmentów, w tym przypisanej do każdego z nich kadry kierowniczej i zespołu operacyjnego, w połączeniu z raportowaniem bezpośrednio do nadzorujących je globalnych zespołów kierowniczych, również przyczyni się do przyspieszenia procesu wprowadzania innowacji rynkowych i usprawnienia podejmowania decyzji dla każdego segmentu.

Każda z jednostek będzie dysponować „masą krytyczną” na kluczowych rynkach i w konsekwencji platformą do „zdobywania rynku” („win in the market”). He. i Hy. nie byłyby jednak dobrze pozycjonowane do „zdobywania rynku”, jeśli musiałyby ze sobą konkurować w obszarze zasobów (np. wspólny personel sprzedaży i wspólne kierownictwo), tak jak to było w dotychczasowej strukturze organizacyjnej. Dzięki rozdzieleniu działalności He. i Hy. i dostosowaniu każdego obszaru działalności w skali globalnej, samodzielny zespół kierowniczy każdej z tych jednostek będzie w stanie skoncentrować swoje wysiłki na swym własnym obszarze działalności i wykorzystywać związaną z tym wiedzę i doświadczenie. Każda jednostka będzie w szczególności skupiać się na rozwijaniu własnych umiejętności i personelu (np. poprzez tworzenie dedykowanych globalnych struktur sprzedażowych i dedykowanego kierownictwa globalnego), dzięki czemu nie będzie zmuszona do korzystania z zasobów innego segmentu działającego w odmiennym sektorze.

Jednostki biznesowe He. i Hy. działały dotychczas w ramach tego samego podmiotu prawnego w danym kraju, co prowadziło do braku przejrzystości/jasnego wyodrębnienia tych dwóch rodzajów działalności, gdyż były one traktowane łącznie z punktu widzenia sprawozdawczości finansowej. Ponadto, dotychczasowa struktura własnościowa i model operacyjny stanowiły przeszkodę na drodze do bezpośredniej odpowiedzialności za wyniki uzyskiwane w ramach danego segmentu, tj. He. i Hy. W związku z powyższym, w celu umożliwienia osiągnięcia celu, jakim jest reorganizacja sposobu działania, Grupa realizuje projekt wyodrębnienia jednostek He. i Hy. z punktu widzenia struktury własności kapitałowej w skali globalnej, w możliwym zakresie, tak by doprowadzić do wprowadzenia nowej, odrębnej struktury holdingowej, jak i raportowania, dla każdej z tych jednostek do poziomu RBGP. Oznacza to restrukturyzację struktury własnościowej biznesów pod dwie odrębne spółki holdingowe (posiadane przez RBP, spółkę córkę RBGP), tj.:

*   spółkę R.B.(He.)H. Ltd. („He.T.”, nowo utworzoną spółkę w Wielkiej Brytanii) będącą docelowo właścicielem globalnej grupy He. i
*   spółkę R.B.(Hy.)H. Ltd. („Hy.T.”, nowo utworzoną spółkę w Wielkiej Brytanii) będącą docelowo właścicielem globalnej grupy Hy.

Planowana struktura własnościowa i model operacyjny powinny pozwolić kierownictwu He. i Hy. na lepsze zrozumienie i zwiększenie odpowiedzialności za ogólne wyniki każdej z jednostek biznesowych, w tym na zwiększenie przejrzystości w zakresie zyskowności danego segmentu, przepływów pieniężnych, sald kapitału obrotowego netto, aktywów własnych, zarówno z perspektywy lokalnej (krajowej), jak i globalnej. Pozwoli ona również na formalne rozdzielenie zarządczej i statutowej sprawozdawczości finansowej obu jednostek biznesowych, lepsze rozumienie wyników i lepszą ocenę każdej z jednostek biznesowych (np. w zakresie odpowiednich modelów wynagradzania pracowników). Zwiększenie przejrzystości jest ważne również dla skutecznej oceny możliwości rozwoju obu jednostek biznesowych, identyfikacji nieefektywności modelu operacyjnego, właściwego określania wynagrodzeń pracowniczych i poprawienia ogólnych wyników finansowych, za które kierownictwo będzie odpowiedzialne. Oddzielne jednostki biznesowe będą miały wyraźny rozdział sprawozdawczości zarządczej i odpowiedzialności z perspektywy globalnej, zwiększając tym samym koncentrację każdego zespołu kierowniczego na swojej linii biznesowej.

Reorganizacja w Polsce.

Dystrybucja produktów Grupy na rynku polskim prowadzona jest przez R.B.(Po.) S.A. (dalej: „RB Po.” lub „Spółka Dzielona”), która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka Dzielona jest jednocześnie zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym. W dacie składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej akcjonariuszami w RB Po. są C.S.H.B.V. (dalej: „CSH”), która posiada 68,92% akcji, N.B.H.B.V. (dalej: „NBH”), która posiada 18,60% akcji oraz RBH.(N.)L. (dalej: „RBHN”), która posiada 12,48% akcji w spółce RB Po. CSH oraz NBH są rezydentami podatkowymi w Holandii, a RBHN jest rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii. Struktura własnościowa RB Po. zostanie w przyszłości uproszczona. Docelowo możliwe jest, że jedynym bezpośrednim akcjonariuszem RB Po. będzie CSH. W szczególności planuje się, że RBHN przeniesie akcje w RB Po. na rzecz CSH, co nastąpi jeszcze w 2019 r., przed podziałem przez wydzielenie opisanym poniżej.

W Polsce siedzibę posiada również R.B.(Pr.)P. Sp. z o.o. (dalej: „RB Pr.”), której głównym przedmiotem działalności jest produkcja towarów dla spółek powiązanych. Spółka ta produkuje przede wszystkim produkty Hy. i dla wewnątrzgrupowych celów organizacyjnych znajduje się w segmencie Hy. W marginalnym zakresie spółka ta produkuje towary dla segmentu He. (pod marką D.). Sprzedaż produktów He. stanowiła jedynie 2,6% przychodów za rok 2018 osiąganych przez RB Pr. RB Pr świadczy usługi na rzecz RB Po. w szczególności w zakresie usług finansowych, usług wynajmu powierzchni magazynowej, licencjonowania prawa do użytkowania znaku towarowego B., a także usługi na rzecz innych spółek z Grupy.

100% udziałów w RB Pr. posiada RB Po.

Jak wskazano powyżej, na poziomie Grupy, do każdego z dwóch segmentów – He. oraz Hy., przyporządkowane są odpowiednie marki produktów dystrybuowanych przez Grupę, np. marki N., S., G., M., D., S., D. są przykładami marek przyporządkowanych do He., a marki F., V., C., C. B., L. są przykładami marek przypisanych do Hy.

Analogiczne przyporządkowanie zostało zastosowane w RB Po. Dodatkowo, RB Po. zajmuje się dystrybucją produktów pod marką B., której znak towarowy jest własnością RB Pr.

Obecnie, RB Po. prowadzi działalność gospodarczą w ramach dwóch wyodrębnionych jednostek organizacyjnych:

*   Działu zajmującego się dystrybucją głównie produktów leczniczych, wyrobów medycznych i kosmetyków pod markami He. (dalej: „Dział He.”), oraz
*   Działu zajmującego się dystrybucją artykułów gospodarstwa domowego oraz środków higieny osobistej pod markami Hy. (dalej: „Dział Hy.”).

Dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów i planów finansowych oraz celów organizacyjnych, działy te już od kilkunastu miesięcy funkcjonują jako odrębne jednostki organizacyjne, co zostanie formalnie potwierdzone uchwałą zarządu.

Zespół zarządzający Działem Hy. składa raporty dotyczące działalności do odpowiednich globalnych jednostek Hy. w ramach Grupy. Analogicznie wygląda sytuacja w odniesieniu do Działu He., tj. zespół zarządzający Działem He. składa raporty dotyczące działalności tego działu do odpowiednich globalnych jednostek He. w ramach Grupy.

Dział Hy. samodzielnie decyduje o sprzedaży, marketingu i dostawach w ramach swoich potrzeb. Proces podejmowania decyzji w tym zakresie jest zależny od akceptacji dedykowanych pracowników Działu Hy. w ramach ustalonego budżetu przydzielonego do jego działalności. Analogicznie odbywa się to w zakresie Działu He., tj. dział ten również samodzielnie decyduje o sprzedaży, marketingu i dostawach w ramach swoich potrzeb. Proces podejmowania decyzji w tym zakresie jest zależny od akceptacji dedykowanych pracowników Działu He. w ramach ustalonego budżetu przydzielonego do działalności danego Działu.

W celu realizacji swoich zadań, RB Po. jest w trakcie przypisywania składników materialnych (m.in. komputerów, sprzętu biurowego, samochodów), niematerialnych i odpowiednich zasobów kadrowych do Działu He. i Działu Hy. (dalej: „Działy”). Każdy z Działów posiada oddzielnie funkcjonujące zespoły pracowników odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, dostawy, a także osobne zespoły prawne, controllingu, regulacyjne, IT oraz HR. Każdy z Działów posiada również odrębny zespół zarządzający, który jest odpowiedziany za dany Dział. RB Po. jest na etapie rozdzielania zespołów customer service, kontroli należności oraz administracji, które będą funkcjonowały oddzielnie nie później niż od 1 października 2019 r. Planowane jest również wprowadzenie od 1 października 2019 r., procedur i polityk wewnętrznych oddzielnie dla pracowników Działu He. oraz Działu Hy. regulujących w szczególności świadczenia dodatkowe przyznawane pracownikom.

W związku z globalną Reorganizacją Grupy opisaną powyżej, na poziomie Polski planowany jest podział spółki RB Po. (dalej: „Podział”) poprzez przeniesienie części jej majątku do RB Hy.Po.

RB Hy.Po. została zawiązana przez CSH oraz R&C N.L. w dniu 14 lutego 2019 r. i zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 15 kwietnia 2019 r. Przed Podziałem, R&C N.L. dokona sprzedaży udziału w RB Hy.Po. na rzecz CSH. W ramach globalnej reorganizacji Grupy, po Podziale planowane jest docelowo przeniesienie udziałów w Spółce Przejmującej (która otrzyma majątek związany z działalnością Hy.) do spółki z Grupy z segmentu Hy. w ramach uporządkowania struktury prawnej Grupy w dwa odrębne piony: He. oraz Hy.

Jak wspomniano wcześniej, przed Podziałem dojdzie do zmian w strukturze własnościowej RB Po., w wyniku których akcjonariuszami w Spółce Dzielonej na moment Podziału będą CSH i NBH (dalej: „Akcjonariusze”).

Podział RB Po. nastąpi stosownie do postanowień art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „K.S.H.”). W ramach Podziału część majątku RB Po., jako spółki dzielonej, związana z Działem Hy., zostanie przeniesiona na istniejącą spółkę, tj. RB Hy.Po., jako spółkę przejmującą, co stanowić będzie podział przez wydzielenie. Oczekiwane jest, że w ramach Podziału Akcjonariusze RB Po. (tj. podmioty, które będą miały akcje w RB Po. na dzień Podziału) otrzymają nowoutworzone udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, w łącznej wartości odpowiadającej wartości rynkowej części majątku RB Po., która będzie przeniesiona do Spółki Przejmującej. Innymi słowy, łączna wartość udziałów, które zostaną przyznane Akcjonariuszom RB Po. na skutek Podziału, powinna odpowiadać wartości rynkowej majątku RB Po. związanego z Działem Hy. podlegającego przeniesieniu do Spółki Przejmującej. Wartość rynkowa przenoszonego majątku, o której mowa powyżej, zostanie ustalona w oparciu o wycenę dokonaną przez niezależny podmiot na określony dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym zostanie złożony wniosek o ogłoszenie planu podziału w Monitorze Sądowym i Gospodarczym (planuje się, że powyższy wniosek o ogłoszenie planu podziału zostanie złożony we wrześniu 2019 r., natomiast wycena zostanie dokonana na określony dzień sierpnia 2019 r.).

Na moment składania wniosku, nie są planowane ewentualne dopłaty, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 K.S.H., tj. Spółka Przejmująca oraz Akcjonariusze RB Po. (obok nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej) nie otrzymają jakichkolwiek dopłat w gotówce. Nowe udziały w Spółce Przejmującej zostaną przyznane Akcjonariuszom w proporcji odzwierciedlającej ich akcje posiadane w Spółce Dzielonej.

Podział nastąpi na podstawie uchwał Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki Dzielonej i Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej.

Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 K.S.H., zarządy Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej sporządzą pisemne sprawozdanie zawierające: uzasadnienie podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów wraz z kryteriami ich podziału. W przypadku szczególnych trudności związanych z wyceną udziałów, sprawozdanie będzie wskazywać na te trudności.

Zgodnie z art. 530 § 2 K.S.H., podział następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia). W przypadku planowanego Podziału będzie to dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: „Dzień Wydzielenia”). W Dniu Wydzielenia, część majątku Spółki Dzielonej związana z Działem Hy., określona w planie podziału sporządzonym zgodnie z przepisami K.S.H., zostanie z mocy prawa przeniesiona z RB Po. na RB Hy.Po.

Oczekuje się, że podział zostanie sfinansowany z kapitału zakładowego i kapitałów własnych RB Po. innych niż kapitał zakładowy, tj. z kapitału zapasowego RB Po. Kapitał zapasowy znajdujący się obecnie w Spółce Dzielonej składa się głównie z zysku wypracowanego w poprzednich latach.

Podział RB Po. zostanie dokonany poprzez przeniesienie na Spółkę Przejmującą części majątku Spółki Dzielonej związanej z Działem Hy., w tym w szczególności przypisanych do Działu Hy. środków trwałych, umów związanych z prowadzoną działalnością (w tym umów handlowych, umów cywilnoprawnych itp.), udziałów w RB Pr., części środków pieniężnych RB Po. alokowanych do Działu Hy., należności związanych z prowadzoną działalnością i zobowiązań. W wyniku Podziału dojdzie także do przejścia części zakładu pracy RB Po. związanego z Działem Hy. zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy, w wyniku którego Spółka Przejmująca stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami Spółki Dzielonej, alokowanych do Działu Hy. W RB Po. pozostanie natomiast część majątku Spółki Dzielonej stanowiąca Dział He. wraz z przypisanymi mu składnikami majątku RB Po. związanymi z Działem He., w tym w szczególności środkami trwałymi, umowami związanymi z prowadzoną działalnością (w tym umowami handlowymi, umowami cywilnoprawnymi itp.), częścią środków pieniężnych, pracownikami, należnościami oraz zobowiązaniami związanymi z prowadzoną działalnością.

Obecnie oczekiwane jest, że Dzień Wydzielenia przypadnie na 3 lutego 2020 r. lub później.

Planuje się, że na Dzień Wydzielenia wyodrębnione i przenoszone na rzecz Spółki Przejmującej składniki materialne i niematerialne alokowane do Działu Hy. będą składać się w szczególności z następujących elementów:

1\. Personel (w tym pracownicy i współpracownicy) posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, przypisany do Działu Hy., składający się z zespołów pracowników odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, dostawy, a także zespół prawny, regulacyjny, finansowy, controllingu, IT, customer service, kontroli należności, administracji oraz zespół HR, wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym rezerwy na zobowiązania pracownicze dotyczące alokowanego personelu), na podstawie których ww. osoby fizyczne świadczyły pracę lub świadczyły usługi związane z Działem Hy. w RB Po.

2\. Środki trwałe, w tym komputery, sprzęt biurowy, meble i samochody przypisane do Działu Hy.

3\. Rachunki bankowe oraz depozytowe dedykowane do Działu Hy. wraz ze środkami pieniężnymi alokowanymi do Działu Hy.

4\. Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami RB Po., które dotyczą Działu Hy.

Część umów zawartych przez RB Po. dotyczy wyłącznie Działu He. albo Działu Hy. i są one odpowiednio alokowane do Działu He. albo Działu Hy. Umowy dotyczące Działu Hy. zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach tzw. sukcesji generalnej zgodnie z art. 531 K.S.H., tj. stroną tych umów w miejsce RB Po. zostanie Spółka Przejmująca bez konieczności uzyskiwania zgód kontrahentów (klientów) RB Po. na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z tych umów (jednakże umowy te mogą przewidywać określone obowiązki notyfikacyjne w związku z planowanym Podziałem).

Na dzień składania wniosku, z powodów praktycznych, jest też znaczna ilość umów z klientami (które zazwyczaj negocjowane są na okres jednego roku), która jest wspólna dla obu Działów, tj. obejmuje swoim zakresem zarówno sprzedaż produktów pod markami dotyczącymi Działu Hy., jak i Działu He. Umowy te będą renegocjowane, tak aby prawa i obowiązki w zakresie Działu Hy. po Podziale dotyczyły RB Hy.Po. W tym celu RB Po. zamierza negocjować z klientami podpisanie trójstronnych aneksów (wiążących RB Po., RB Hy.Po. oraz danego klienta), na podstawie których przedmiot istniejących umów zostanie ograniczony do działalności Działu He. (w tym zakresie umowy będą wiązać RB Po. i klienta po planowanym Podziale) lub Działu Hy. (w tym zakresie umowy zostaną przeniesione w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą i będą wiązać po planowanym Podziale Spółkę Przejmującą i klienta), natomiast w zakresie działalności odpowiednio Działu Hy. lub Działu He. (w zależności do którego Działu istniejąca umowa zostanie ograniczona) – aneks będzie stanowił zawarcie odrębnej umowy pomiędzy odpowiednio RB Hy.Po. lub RB Po. a klientem, która będzie obowiązywać od momentu Podziału. Alternatywnie, w zależności od sytuacji biznesowej i negocjacji z kontrahentami, w odniesieniu do części umów z klientami, które są wspólne dla Działu He. oraz Hy., RB Po. planuje również renegocjowanie umów, w wyniku czego zakres obecnie obowiązujących umów zostanie ograniczony wyłącznie do jednego z Działów, tj. He. lub Hy., a w odniesieniu do drugiego z Działów, odpowiednio przez RB Po. albo RB Hy.Po., zostanie zawarta odrębna umowa z danym klientem.

5\. Należności i zobowiązania związane z ww. umowami sprzedażowymi, alokowane do Działu Hy.

W związku z faktem, że znaczna ilość umów z klientami jest obecnie wspólna dla obu Działów, a wystawiane faktury na tych klientów dotyczą zarówno produktów He., jak i produktów Hy., planowane są zmiany w zasadach składania zamówień i związane z tym zmiany w systemie księgowym S., które umożliwią automatyczne wyodrębnienie należności dotyczących Działu Hy. oraz Działu He. Obecnie na wystawianych fakturach są wyszczególnione pozycje dotyczące poszczególnych towarów/marek i możliwe jest alokowanie należności do odpowiednich Działów, niemniej jednak wymaga to pracochłonnej analizy poszczególnych pozycji na fakturach. Po wprowadzeniu ww. zmian (które są planowane na 1 października 2019 r.) oraz uzyskaniu zgód klientów na otrzymywanie oddzielnych faktur dotyczących obu Działów, faktury będą wystawiane osobno dla obu Działów. W konsekwencji, po uruchomieniu zmian w systemie księgowym należności wynikające z faktur będą księgowane osobno dla obu Działów. W zakresie należności i zobowiązań wynikających z faktur wystawionych przed 1 października 2019 r., lub faktur, w przypadku których klienci nie zgodzili się na składanie odrębnych zamówień na produkty Hy. oraz He., alokacja będzie dokonywana na podstawie manualnej weryfikacji poszczególnych pozycji lub zastosowania klucza alokacji (np. przychodowego). Wierzytelności i zobowiązania związane z umowami sprzedażowymi i alokowane do Działu Hy. zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

6\. Wszelkie prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z umowy dystrybucyjnej z grupowym dostawcą produktów Hy. – R.B.(E.)B.V. Ponieważ umowa ta dotyczy jedynie produktów Hy., z umowy tej obecnie korzysta jedynie Dział Hy.

7\. Prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami zewnętrznymi (w tym dotyczące dostawy kontraktów terminowych sprzedaży euro oraz tzw. mediów, usług obsługi magazynów, usług transportowych, doradców zewnętrznych, agencji marketingowych, jak również usług świadczonych przez podmioty z Grupy) w zakresie związanym z prowadzeniem działalności przez Dział Hy., w tym zobowiązania Działu Hy. w stosunku do swoich kontrahentów (co do zasady, obejmujące zobowiązania finansowe powstałe przed Dniem Wydzielenia). Znaczna część umów zawarta przez RB Po. z dostawcami zewnętrznymi obejmuje oba Działy (w związku z tym, że podmiotem prawnym jest RB Po., a nie wewnętrzne jednostki organizacyjne). W przypadku kontrahentów, którzy nie zgodzą się przed Podziałem na zawarcie odrębnych umów odpowiednio w zakresie Działu He. i Działu Hy. funkcjonujących w ramach jednego podmiotu prawnego (RB Po.), Spółka Przejmująca zawrze odrębne umowy z dostawcami zewnętrznymi.

8\. Decyzje administracyjne, pozwolenia i zezwolenia związane z działalnością Działu Hy., w zakresie, w jakim pod względem prawnym będzie możliwe ich przeniesienie do Spółki Przejmującej.

RB Po. posiada pozwolenia na obrót produktami biobójczymi, o których mowa w ustawie z dnia 9 października 2015 r., o produktach biobójczych (Dz.U. z 2018 r., poz. 2231; dalej: ustawa o produktach biobójczych). Pozwolenia te są wykorzystywane w działalności Działu Hy. W związku z przeniesieniem działalności Działu Hy. do RB Hy.Po. planowane jest dokonanie przerejestrowania pozwoleń wydanych na rzecz RB Po. na RB Hy.Po. w odpowiednim urzędzie (tj. złożenie wniosków o dokonanie zmiany podmiotu odpowiedzialnego zgodnie z ustawą o produktach biobójczych i wydanie przez urząd pozwolenia na obrót na rzecz podmiotu odpowiedzialnego wstępującego w prawa i obowiązki dotychczasowego podmiotu odpowiedzialnego). Alternatywnie, RB Hy.Po. wystąpi o nowe pozwolenia na obrót. Sposób postępowania będzie ustalany każdorazowo w odniesieniu do danego pozwolenia, w zależności od możliwości prawnych i biznesowych (w tym kosztów związanych z uzyskaniem pozwolenia i ewentualnymi kosztami obowiązkowego ściągnięcia zapasów z rynku). Dodatkowo, w celu zabezpieczenia możliwości sprzedawania produktów biobójczych przez RB Hy.Po. w okresie przejściowym (między Dniem Wydzielenia a dniem wpisania Spółki Przejmującej jako podmiotu odpowiedzialnego i/lub posiadacza ww. pozwoleń i zezwoleń, w sytuacji gdyby postępowania w urzędzie uległy przedłużeniu), planowane jest podpisanie umowy pomiędzy RB Po. i RB Hy.Po. dotyczącej korzystania przez RB Hy.Po. z pozwoleń lub zezwoleń, których posiadaczem jest RB Po.

9\. Prawo do korzystania z programu S. – Spółka Przejmująca będzie korzystała z licencji S. udzielonej na podstawie ramowej umowy zawartej pomiędzy spółką z Grupy a zewnętrznym dostawcą licencji.

10.100% udziałów w RB Pr., spółce alokowanej do segmentu Hy. w ramach struktur organizacyjnych Grupy.

11\. Umowa zawarta z RB Pr. dotycząca usług finansowych, w zakresie w jakim RB Pr. świadczy usługi na rzecz Działu Hy.

Umowa ta, zawarta przez RB Po., na dzień składania wniosku dotyczy obu Działów. Prawa i obowiązki (oraz należności/zobowiązania) wynikające z umowy zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą, natomiast Spółka Dzielona rozważa obecnie zawarcie nowej umowy na usługi finansowe z innym podmiotem po Dniu Wydzielenia.

12\. Umowa wynajmu powierzchni magazynów z RB Pr. oraz dostawcami zewnętrznymi w zakresie, w jakim dotyczy Hy.

Obecnie zarówno RB Po., jak i RB Hy.Po. posiadają zawarte umowy dotyczące wynajmu powierzchni od RB Pr. Umowa zawarta przez RB Po. dotyczy na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji obu Działów. Umowa zawarta przez RB Hy.Po. dotyczy wynajmu powierzchni administracyjnej w budynku magazynu RB Pr. Do ww. umów zostaną sporządzone aneksy, tak by odzwierciedlić zmianę w zakresie zapotrzebowania na powierzchnię magazynową i administracyjną po Podziale, wynikającą z faktu, że RB Hy.Po. przejmie Dział Hy.

Umowy z dostawcami zewnętrznymi, w zakresie jakim dotyczą działalności Hy. zostaną alokowane do Działu Hy. i przeniesione na RB Hy.Po.

13\. Zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością Działu Hy.

O ile faktycznie będą występowały na Dzień Wydzielenia, rezerwy i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością Działu Hy. zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (w zakresie w jakim obowiązujące przepisy prawne będą pozwalały na przeniesienie poszczególnych pozycji).

14\. Zapasy dotyczące Działu Hy.

Spółka Przejmująca będzie miała siedzibę operacyjną w tym samym budynku, w którym mieści się siedziba Spółki Dzielonej. Niemniej jednak, Spółka Przejmująca zawrze oddzielną umowę najmu z właścicielem budynku, która będzie obejmować pomieszczenia zajmowane przez Spółkę Przejmującą oraz części wspólne, z których Spółka Przejmująca będzie korzystać. Umowa najmu zawarta przez RB Po. będzie odpowiednio dostosowana. Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona nie planują zawierania umowy podnajmu. Przed Dniem Wydzielenia RB Po. przypisze meble odpowiednio do Działu He. i Działu Hy., w zależności od tego w której części biura się znajdują (dedykowanej do Działu He./Działu Hy.). W przypadku powierzchni wspólnej wynajmowanej od właściciela budynku (recepcja, kuchnia), podział mebli na powierzchni wspólnej zostanie dokonany kluczem alokacji. W przypadku mebli z powierzchni wspólnej wykorzystywanych przez oba Działy (np. w aneksie kuchennym), dokonane mogą zostać też odpowiednie rozliczenia między Działami, a po Podziale – między spółkami.

Dodatkowo, RB Po. posiada umowę najmu powierzchni biurowej w innej lokalizacji niż biuro wspomniane wyżej, dedykowanej tylko dla zespołu G. IS, który pozostanie w Dziale He. (RB Po. po Podziale). Statutowa siedziba Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej znajdują się w N. Obie spółki wynajmują powierzchnię od RB Pr., która jest właścicielem nieruchomości (na podstawie odrębnych umów).

Co do zasady, Spółka Przejmująca i Dzielona nie powinny świadczyć wzajemnie na swoją rzecz usług po Podziale. Zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Dzielona, będą posiadały swoje własne zespoły odpowiedzialne za sprzedaż, marketing, dostawy, a także zespół prawny, regulacyjny, finansowy, controllingu, IT, customer service, kontroli należności, administracji oraz zespół HR. Jedynie w sytuacji, gdy zatrudnienie odrębnego pracownika nie byłoby uzasadnione z perspektywy biznesowej, dana funkcja wykonywana będzie przez pracownika w ramach jednej spółki, natomiast druga spółka będzie nabywała te usługi od pierwszej spółki. Na Dzień Wydzielenia planuje się, że dotyczyć to będzie jednego wykwalifikowanego pracownika odpowiedzialnego za obsługę programu S. (E.T.I. and S.I.M.), który zaalokowany zostanie do Działu Hy. W związku z jego pracą wykonywaną na rzecz Działu He., po Podziale RB Hy.Po. świadczyć będzie usługi na rzecz RB Po. w tym zakresie.

W zależności od zapotrzebowania, RB Po. oraz RB Hy.Po. będą również nabywać usługi (np. usługi księgowe, prawne, rozliczeń i inne) od innych podmiotów. Wszelkie takie usługi będą nabywane przez każdą ze spółek we własnym zakresie. Spółki mogą korzystać z tych samych dostawców usług (w tym spółek powiązanych z RB Po. oraz RB Hy.Po.).

Jak wskazano w punkcie 7 powyżej, niektóre czynności wymagane do prowadzenia działalności przez Spółkę Przejmującą będą wykonywane na podstawie nowych umów z dostawcami zewnętrznymi zawartych przez Spółkę Przejmującą.

Na Dzień Wydzielenia wyodrębnione i pozostające w Spółce Dzielonej składniki materialne i niematerialne alokowane do Działu He. będą składać się w szczególności z następujących elementów:

1\. Personel (w tym pracownicy i współpracownicy) posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, przypisany do Działu He., składający się z zespołów pracowników odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, dostawy, a także zespół prawny, regulacyjny, finansowy, controllingu, IT, customer service, kontroli należności, administracji oraz zespół HR, G. IS i S. T. wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych (w tym rezerwy na zobowiązania pracownicze dotyczące alokowanego personelu), na podstawie których ww. osoby fizyczne świadczyły pracę lub świadczyły usługi związane z Działem He. w RB Po.

2\. Środki trwałe, w tym komputery, sprzęt biurowy, meble i samochody przypisane do Działu He.

3\. Rachunki bankowe oraz depozytowe dedykowane do Działu He. wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do Działu He.

4\. Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami RB Po., które dotyczą Działu He.

Część umów zawartych przez RB Po. dotyczy wyłącznie Działu He. albo Działu Hy. i są one odpowiednio alokowane do Działu He. albo Działu Hy. Umowy dotyczące Działu He. pozostaną w RB Po.

Na dzień składania wniosku, z powodów praktycznych, jest też znaczna ilość umów z klientami (które zazwyczaj negocjowane są na okres jednego roku), która jest wspólna dla obu Działów, tj. obejmuje swoim zakresem zarówno sprzedaż produktów pod markami dotyczącymi Działu Hy., jak i Działu He. Umowy te będą renegocjowane, tak aby prawa i obowiązki w zakresie Działu He. po Podziale dotyczyły RB Po. W tym celu RB Po. zamierza negocjować z klientami podpisanie trójstronnych aneksów (wiążących RB Po., RB Hy.Po. oraz danego klienta), na podstawie których przedmiot istniejących umów zostanie ograniczony do działalności Działu He. (w tym zakresie umowy będą wiązać RB Po. i klienta po planowanym Podziale) lub Działu Hy. (w tym zakresie umowy zostaną przeniesione w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą i będą wiązać po planowanym Podziale Spółkę Przejmującą i klienta), natomiast w zakresie działalności odpowiednio Działu Hy. lub Działu He. (w zależności od tego, do którego Działu istniejąca umowa zostanie ograniczona) – aneks będzie stanowił zawarcie odrębnej umowy pomiędzy odpowiednio RB Hy.Po. lub RB Po. a klientem, która będzie obowiązywać od momentu Podziału. Alternatywnie, w zależności od sytuacji biznesowej i negocjacji z kontrahentami, w odniesieniu do części umów z klientami, które są wspólne dla Działu He. oraz Hy., RB Po. planuje również renegocjowanie umów, w wyniku czego zakres obecnie obowiązujących umów zostanie ograniczony wyłącznie do jednego z Działów, tj. He. lub Hy., a w odniesieniu do drugiego z Działów, odpowiednio przez RB Po. albo RB Hy.Po., zostanie zawarta odrębna umowa z danym klientem.

5\. Należności i zobowiązania związane z umowami sprzedażowymi w zakresie jakim dotyczą Działu He.

W związku z faktem, że znaczna ilość umów z klientami jest obecnie wspólna dla obu Działów, a wystawiane faktury na tych klientów dotyczą zarówno produktów He., jak i produktów Hy., planowane są zmiany w zasadach składania zamówień i związane z tym zmiany w systemie księgowym S., które umożliwią automatyczne wyodrębnienie należności dotyczących Działu Hy. oraz Działu He. Obecnie na wystawianych fakturach są wyszczególnione pozycje dotyczące poszczególnych towarów/marek i możliwe jest alokowanie należności do odpowiednich Działów, niemniej jednak wymaga to pracochłonnej analizy poszczególnych pozycji na fakturach. Po wprowadzeniu zmian w zasadach składania zamówień i systemie księgowym (które są planowane na 1 października 2019 r.) oraz uzyskaniu zgód klientów na otrzymywanie oddzielnych faktur dotyczących obu Działów, faktury będą wystawiane osobno dla obu Działów. W konsekwencji, po uruchomieniu zmian należności wynikające z faktur będą księgowane osobno dla obu Działów. W zakresie należności i zobowiązań wynikających z faktur wystawionych przed 1 października 2019 r. lub faktur, w przypadku których klienci nie zgodzili się na składanie odrębnych zamówień na produkty Hy. oraz He., alokacja będzie dokonywana na podstawie manualnej weryfikacji poszczególnych pozycji lub zastosowania klucza alokacji (np. przychodowego). Wierzytelności i zobowiązania związane z umowami sprzedażowymi i alokowane do Działu Hy. zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej. Wierzytelności i zobowiązania związane z umowami sprzedażowymi i alokowane do Działu He. pozostaną w RB Po.

6\. Wszelkie prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z umowy dystrybucyjnej z grupowym dostawcą produktów He. – R.B.H.L. Ponieważ umowa ta dotyczy jedynie produktów He., z umowy tej na dzień dzisiejszy korzysta jedynie Dział He.

7\. Prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami zewnętrznymi (w tym dotyczące kontraktów terminowych sprzedaży euro oraz dostawy tzw. mediów, usług obsługi magazynów, usług transportowych, doradców zewnętrznych, agencji marketingowych) w zakresie związanym z prowadzeniem działalności przez Dział He., w tym zobowiązania Działu He. w stosunku do swoich kontrahentów (co do zasady, obejmujące zobowiązania finansowe powstałe przed Dniem Wydzielenia). Znaczna część umów zawarta przez RB Po. z dostawcami zewnętrznymi obejmuje oba Działy (w związku z tym, że podmiotem prawnym jest RB Po., a nie wewnętrzne jednostki organizacyjne). W przypadku kontrahentów, którzy nie zgodzą się przed Podziałem na zawarcie odrębnych umów odpowiednio w zakresie Działu He. i Hy., funkcjonujących w ramach jednego podmiotu prawnego (RB Po.), Spółka Przejmująca zawrze odrębne umowy z dostawcami zewnętrznymi, zaś RB Po. dostosuje odpowiednio swoje umowy z kontrahentami.

8\. Decyzje administracyjne, zezwolenia i koncesje związane z działalnością Działu He.

9\. Prawo do korzystania z programu S. – RB Po. będzie korzystała z licencji S. udzielonej na podstawie ramowej umowy zawartej pomiędzy spółką z Grupy a zewnętrznym dostawcą licencji.

10\. Umowa zawarta z RB Pr. dotycząca usług finansowych, w zakresie w jakim RB Pr. świadczy usługi na rzecz Działu He.

Umowa ta, zawarta przez RB Po., na dzień składania wniosku dotyczy obu Działów. Prawa i obowiązki (oraz należności/zobowiązania) wynikające z umowy zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą, natomiast Spółka Dzielona rozważa zawarcie nowej umowy na usługi finansowe z innym podmiotem po Dniu Wydzielenia.

11\. Umowa wynajmu powierzchni magazynów z RB Pr. oraz dostawcami zewnętrznymi w zakresie, w jakim dotyczy He.

Obecnie zarówno RB Po., jak i RB Hy.Po. posiadają zawarte umowy dotyczące wynajmu powierzchni od RB Pr. Umowa zawarta przez RB Po. dotyczy na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji obu Działów. Umowa zawarta przez RB Hy.Po. dotyczy wynajmu powierzchni administracyjnej w budynku magazynu RB Pr. Do ww. umów zostaną sporządzone aneksy, tak by odzwierciedlić zmianę w zakresie zapotrzebowania na powierzchnię magazynową i administracyjną po Podziale wynikającą z faktu, że RB Hy.Po. przejmie Dział Hy.

Umowy z dostawcami zewnętrznymi, które dotyczą działalności He. zostaną alokowane do Działu He. i pozostaną w RB Po.

12\. Zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością Działu He.

13\. Tytuły prawne do nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby Działu He.

14\. Zapasy dotyczące Działu He.

Wnioskodawca zaznacza, że do Dnia Wydzielenia Spółka Dzielona będzie prowadzić regularną działalność gospodarczą, co oznacza, że w tym okresie będą następowały zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów. W ogólności, jakiekolwiek nowe aktywa, prawa lub zobowiązania, w tym także wierzytelności, należności i roszczenia wobec osób trzecich, związane z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością Działu Hy., jak również wynikające z lub uzyskane w wyniku realizacji praw i zobowiązań przypadających zgodnie z planem podziału Spółce Przejmującej, staną się składnikami majątku przenoszonego na RB Hy.Po. W pozostałym zakresie nowe aktywa, prawa i zobowiązania pozostaną w Spółce Dzielonej.

RB Po. przygotowuje dla celów zarządczych oddzielne rachunki zysków i strat dla obu Działów za okres od stycznia 2018 r. W systemie księgowym przychody i koszty ewidencjonowane są zgodnie z miejscem ich powstawania (w ramach Działów można wyróżnić miejsca powstawania kosztów, dzięki którym możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów bezpośrednich do danego Działu). Ponadto, możliwe jest przyporządkowanie kosztów pośrednich do danego Działu (np. kosztów administracyjnych), przy czym niektóre koszty ogólne mogą być przypisane do poszczególnych Działów tylko przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacji. Oddzielnie dla obu Działów przygotowywane są również budżety i plany finansowe.

Pomimo, iż RB Po. prowadzi jeden wspólny rejestr środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, środki trwałe przypisane do poszczególnych pracowników są alokowane do odpowiedniego Działu. Spółka Dzielona jest w trakcie przypisywania pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do poszczególnych Działów. Rozdzielenie wszystkich aktywów nastąpi w 2019 r., tj. przed Dniem Wydzielenia. Wartości niematerialne i prawna związana z wdrożeniem S. w Spółce Dzielonej pozostanie w Spółce Dzielonej, natomiast po Podziale zostanie podpisana umowa pomiędzy RB Po. a RB Hy.Po. na korzystanie z tej wartości niematerialnej i prawnej (funkcjonalności S. wdrożonych pierwotnie na potrzeby Spółki Dzielonej, z których będzie korzystać też RB Hy.Po).

Jak wskazano powyżej, funkcjonalność systemu księgowego S., wdrożonego w RB Po., nie pozwala obecnie na automatyczne wyodrębnienie i przypisanie do Działów niektórych należności i zobowiązań w celu przygotowania odrębnych bilansów (ze względu na to, że część faktur dokumentuje jednocześnie sprzedaż produktów pod markami He. i Hy.). W dacie składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, RB Po. może jednak alokować należności i zobowiązania do danych Działów na podstawie manualnej alokacji poszczególnych pozycji lub zastosowania kluczy alokacji (opartych np. o wielkość przychodów Działów), przy czym przygotowanie bilansu na podstawie manualnej alokacji byłoby czasochłonne i utrudnione. Na moment przygotowania planu podziału przyporządkowanie należności do danego Działu zostanie zatem dokonane na podstawie klucza alokacji. Od 1 października 2019 r., (a więc przed Dniem Wydzielenia planowanym na 3 lutego 2020 r.) planowane jest wprowadzenie zmian w sposobie fakturowania oraz składania zamówień, które umożliwią alokację należności i zobowiązań do obu Działów w sposób automatyczny w zakresie faktur wystawianych po dacie wdrożenia nowych zasad (tj. od 1 października 2019 r.). W sytuacji, gdy kontrahenci nie zgodzą się na powyższe zmiany, alokacja należności i zobowiązań dotycząca takiego kontrahenta będzie dokonywana manualnie. Na koniec bieżącego roku finansowego, tj. na 31 grudnia 2019 r. (a więc jeszcze przed Dniem Wydzielenia) RB Po. dokona alokacji wszystkich istniejących na 31 grudnia 2019 r., należności i zobowiązań do obu Działów (przy czym w zakresie należności wynikających z faktur sprzedażowych wystawionych przed wprowadzeniem tych zmian lub braku zgody klienta na składanie odrębnych zamówień – manualnie na podstawie analizy faktur).

Kontrahenci RB Po. są informowani o planowanej reorganizacji i zobowiązani do wystawiania zamówień, faktur dotyczących wydatków handlowych, not obciążających oraz innych dokumentów księgowych na konkretny Dział, a połączone zamówienia/faktury co do zasady nie powinny być przyjmowane po terminie 1 października 2019 r. Umożliwi to precyzyjną alokację środków pieniężnych otrzymywanych od 1 października – w zakresie płatności otrzymywanych z zamówień, faktur wystawionych po tej dacie.

Jednocześnie, kwoty wynikające z faktur, not korygujących, faktur dotyczących wydatków handlowych i innych dokumentów księgowych wystawionych do 30 września 2019 r., powinny zostać uiszczone na poprzedni, wspólny dla obu Działów numer rachunku bankowego. Kwoty te, w tym środki pieniężne zgromadzone na depozytach, będą alokowane do poszczególnych Działów przy użyciu klucza alokacji. Kontrakty terminowe (swapy walutowe) na sprzedaż euro również będą podzielone kluczem alokacji.

Planowane jest, że przed Podziałem możliwe będzie wyodrębnienie oraz przypisanie wszystkich należności i zobowiązań do danego Działu. Wobec powyższego, przed Dniem Wydzielenia możliwe będzie sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat oraz odrębnego bilansu dla obu Działów w celu dokonania wyodrębnienia finansowego.

W związku z powyższym, zarówno Dział He., jak i Dział Hy., jako wyodrębnione części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, będą w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z kontrahentami, przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu pracowników i kadry zarządzającej.

Po Podziale, RB Po. będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie działalności Działu He. W konsekwencji, po Podziale Spółka Dzielona nie będzie sprzedawać produktów należących do obszaru działalności Hy. (produktów pod markami przypisanymi do segmentu Hy.) oraz nie będzie uzyskiwała przychodów bądź ponosiła kosztów związanych z działalnością Hy. Działalność w tym zakresie będzie bowiem realizowana wyłącznie przez RB Hy.Po.

Jednocześnie, po Dniu Wydzielenia RB Hy.Po. będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie działalności Hy. W konsekwencji, po Dniu Wydzielenia RB Hy.Po. nie będzie sprzedawać produktów należących do obszaru działalności He. oraz nie będzie uzyskiwała przychodów bądź ponosiła kosztów związanych z działalnością He. Działalność w tym zakresie będzie bowiem realizowana przez RB Po.

RB Po. świadczy obecnie usługi na rzecz zagranicznych spółek z Grupy (np. S.T., G. IS), które dotyczą głównie Działu He., z tytułu których pobiera wynagrodzenie od tych zagranicznych podmiotów. Po Podziale świadczenie usług będzie kontynuowane przez RB Po.

Po Dniu Wydzielenia, z wyjątkiem kwestii związanych z umowami z zewnętrznymi dostawcami niektórych usług (które opisane są powyżej), jak również wskazanych lub wymaganych przez prawo rejestracji (dotyczących nieruchomości, samochodów, produktów biobójczych itp.), nie będzie konieczne podejmowanie dodatkowych działań zmierzających do wyposażenia Spółki Dzielonej czy też Spółki Przejmującej w dodatkowe aktywa, czy też zatrudnianie dodatkowych pracowników. Takie działania mogą wynikać wyłącznie z bieżących potrzeb i rozwoju działalności, niezwiązanych z samym procesem Podziału.

Podział RB Po. przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie konsekwencji Podziału na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla Wnioskodawcy, Akcjonariuszy i Spółki Dzielonej oraz w zakresie konsekwencji na gruncie podatku od towarów i usług dla Spółki Dzielonej złożone zostały odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Podstawą opodatkowania czynności cywilnoprawnych podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z dominującym poglądem orzecznictwa, ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 lutego 2008 r. (sygn. akt II FSK 1737/06) podniósł, że „przepisy powołanej ustawy w sposób enumeratywny określają typ czynności cywilnoprawnych (zasada numerus clausus), podlegających opodatkowaniu tym podatkiem (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a-k), bez odsyłania w tym zakresie do rozwiązań zawartych w przepisach wykonawczych”. Tym samym, czynności niewymienione w ustawie nie podlegają opodatkowaniu nawet w sytuacji, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały wymienione w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Katalog enumeratywnie wymienionych czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych został wskazany w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki, natomiast zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają również zmiany umów. W myśl art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w brzmieniu do 31 grudnia 2008 r., w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważało się: przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem było zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego. Jednakże, w wyniku implementacji dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r.), od dnia 1 stycznia 2009 r. przedmiotowy przepis zmienił swoją treść poprzez wykreślenie słowa „podział”. W konsekwencji, od dnia 1 stycznia 2009 r. do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się już podziały spółek kapitałowych, w tym podziały przez wydzielenie.

Z analizy przywołanych powyżej regulacji wynika zatem, że do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikuje się – jako niewymienionego w powyższym katalogu – podziału spółki przez wydzielenie, w wyniku którego do spółki nabywającej przekazywana jest część składników majątku spółki dzielonej i w związku z którym zostaje podwyższony kapitał spółki nabywającej.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Podział, w wyniku którego ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Spółki Przejmującej, nastąpi na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, które nastąpi w wyniku przeniesienia na jej rzecz składników majątkowych Spółki Dzielonej w wyniku Podziału nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał liczne interpretacje indywidualne, przytaczając niektóre ich fragmenty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosowanie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania,
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty,
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej,
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczpospolitej polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\-także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2019 r., poz. 505, ze zm.) podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowany jest podział spółki RB Po. poprzez przeniesienie części jej majątku do RB Hy.Po. Podział RB Po. nastąpi stosownie do postanowień art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. W ramach Podziału część majątku RB Po., jako spółki dzielonej, związana z Działem Hy., zostanie przeniesiona na istniejącą spółkę, tj. RB Hy.Po., jako spółkę przejmującą, co stanowić będzie podział przez wydzielenie. W wyniku Podziału dojdzie także do przejścia części zakładu pracy RB Po. związanego z Działem Hy., zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy, w wyniku którego Spółka Przejmująca stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami Spółki Dzielonej, alokowanych do Działu Hy. Na moment składania wniosku, nie są planowane ewentualne dopłaty, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. Spółka Przejmująca oraz Akcjonariusze RB Po. (obok nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej) nie otrzymają jakichkolwiek dopłat w gotówce. Nowe udziały w Spółce Przejmującej zostaną przyznane Akcjonariuszom w proporcji odzwierciedlającej ich akcje posiadane w Spółce Dzielonej. Podział nastąpi na podstawie uchwał Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki Dzielonej i Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej. Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zarządy Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej sporządzą pisemne sprawozdanie zawierające: uzasadnienie podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów wraz z kryteriami ich podziału.

Mając na uwadze przywołane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki. Tak więc, omawiana czynność nie będzie rodziła obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Wnioskodawcy.

Zatem Spółka Przejmująca (Wnioskodawca), której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku podziału spółki przez wydzielenie nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Omawiana czynność nie będzie rodziła obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Wnioskodawcy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.