Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.716.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-17
Teza: Opodatkowania dostawy działki nr 1/6 położonej na terenie
oznaczonym w miejscowym planem zagospodarowania
przestrzennego różnymi symbolami.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
plan-plan zagospodarowania przestrzennego
powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie dostawy działki nr 1
    /6 położonej na terenie oznaczonym w miejscowym planem zagospodarowania

    przestrzennego symbolami (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 26 listopada 2025 r.
    (wpływ 26 listopada 2025 r.) oraz pismem z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) zamierza sprzedać w trybie przetargu ustnego nieograniczonego nieruchomość
    stanowiącą jej własność oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków numerem 1/6 o pow.
    (...) ha, opisana w księdze wieczystej (...), położona w obrębie (...). Nieruchomość jest
    niezabudowana, położona bezpośrednio nad jeziorem (...) Powyższa nieruchomość objęta
    jest obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego Uchwała (...) Rady
    Miejskiej w (...) z dnia (...). w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (...) oraz Uchwała nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w części obrębu
    geodezyjnego (...).
    (...) - teren usług sportu i rekreacji.
    W ramach przeznaczenia dopuszcza się realizację obiektów sportowych stanowiących
    realizację inwestycji celu publicznego. W ramach przeznaczenia uzupełniającego
    dopuszcza się realizację infrastruktury technicznej stanowiącej inwestycje celu
    publicznego na podstawie obowiązujących przepisów odrębnych.
    Teren położony jest w granicach użytku ekologicznego (...).
    (...) – teren zieleni naturalnej
    − na terenie (...) zlokalizowano stanowisko archeologiczne
    − zakaz wycinki istniejących zadrzewień i zakrzewień
    − zakaz zabudowy
    − zakaz grodzenia
    − teren położony w granicach użytku (...)
    (...) – teren zabudowy zagrodowej
    W ramach przeznaczenia dopuszcza się budowę budynków mieszkalnych, gospodarczych,
    garażowych, zabudowy inwentarskiej, zabudowy magazynowej związanej z prowadzeniem
    gospodarstwem rolnym. W ramach przeznaczenia uzupełniającego dopuszcza się usługi
    agroturystyczne.
    (...) – teren istniejących użytków zielonych przeznaczony pod urządzenia sportowe
    − w zakresie przeznaczenia podstawowego wyznaczony obszar umożliwia realizację
      terenowych urządzeń sportowych z (...),
    − w zakresie przeznaczenia dopuszczalnego - istnieje możliwość realizacji boisk
      sportowych, ścieżki zdrowia,
    − zakaz wznoszenia siedlisk rolniczych,
    − uregulowanie gospodarki wodnej,
    − zachowanie w stanie naturalnym oczek wodnych, mokradeł zadrzewień i zakrzaczeń.
    (...) – teren planowanych usług turystycznych, związanych z realizacją (...)
    − w zakresie przeznaczenia alternatywnego ustala się realizację pensjonatu i urządzeń
      sportowych,
    − w zakresie przeznaczenia uzupełniającego ustala się możliwość wprowadzenia funkcji
      mieszkalnej,
    − w obrębie działki 40% powierzchni terenów czynnych winny stanowić zadrzewienia.

    (...) – zabudowa pensjonatowa
    − w zakresie przeznaczenia uzupełniającego istnieje możliwość wprowadzenia funkcji
      mieszkalnej dla właściciela,
                                            2− ustala się powierzchni e działki pensjonatowej nie mniejszą niż 3000m
    − w obrębie działki 40% powierzchni terenów czynnych winny stanowić zadrzewienia
    Położenie części działki nr 1/6 w konturze (...) oznacza, że nie są to tereny przeznaczone
    pod zabudowę.
    Na terenach oznaczonych symbolami (...) – nie jest możliwa lokalizacja zabudowy.
    Przy nabyciu działki mającej być przedmiotem dostawy Gminie nie przysługiwało prawo
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ponieważ Gmina
    nabyła działkę decyzją administracyjną wydaną dnia 27 grudnia 1991 r. znak (...) przez
    Wojewodę (...) w drodze komunalizacji.
    Część działki nr 1 była od roku 2013 do końca roku 2023 wydzierżawiona na cele rolne. Na
    podstawie art. 12 ust. 1 kpt. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
    przysługiwało dzierżawcy zwolnienie z podatku rolnego oraz na podstawie art. 7 ust. 1 pkt
    10 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych przysługiwało
    dzierżawcy zwolnienie z podatku od nieruchomości.
    Gmina nie wykorzystywała działki nr 1, położonej w obrębie (...) do działalności
    gospodarczej.
    (...) - System Informacji Przestrzennej Zagospodarowanie przestrzenne
    (...)
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu spraw
    1. Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    2. Na pytanie o treści: „Czy w odniesieniu do części działki nr 1/6 oznaczonej symbolami:
      (...) plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza posadowienie jakichkolwiek
      budynków i budowli na danej części działki? Informacji proszę udzielić odrębnie dla
      każdej części działki oznaczonej danymi symbolami”,
      Odpowiedzieli Państwo: „Na działce nr 1/6 dopuszczalne jest przez plan
      zagospodarowania przestrzennego posadowienia jakichkolwiek budynków i budowli:
      kontur (...) – plan zagospodarowania przestrzennego nie dopuszcza posadowienia
      jakichkolwiek budynków i budowli,
      kontur (...) – plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza posadowienie
      budowli (boisko sportowe oraz infrastrukturę techniczna),
      kontur (...) – plan zagospodarowania dopuszcza posadowienie budynków,
      kontur (...) – plan zagospodarowania dopuszcza posadowienie budynków,
      kontur (...) – plan zagospodarowania dopuszcza posadowienie budowli (mała
      architektura urządzenia sportowe)”.
    3. Czynność nabycia działki nr 1/6 przez Gminę (...) nie była opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług.
    4. Działka nr 1/6 była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 listopada
      1984 r. o podatku rolnym przysługujący dzierżawcy.
    Ponadto doprecyzowali Państwo opis sprawy o informację, że kontur (...) – plan
    zagospodarowania przestrzennego dopuszcza posadowienie budowli (mała architektura,
    urządzenia sportowe) według prawa budowlanego.

    Pytania
    Czy Gmina (...) przy sprzedaży działki nr 1/6 oznaczonej poszczególnymi konturami
    urbanistycznymi powinna naliczyć podatek VAT dla poszczególnych konturów, tj.:
    1. Czy sprzedaż gruntu oznaczonego (...) planu symbolem (...) podlega zwolnieniu od
      podatku VAT?
    2. Czy sprzedaż gruntu oznaczonego (...) planu symbolem (...) podlega podatkowi VAT?
    3. Czy sprzedaż gruntu oznaczonego (...) planu symbolem (...) podlega podatkowi VAT?
    4. Czy sprzedaż gruntu oznaczonego (...) planu symbolem (...) podlega podatkowi VAT?
    5. Czy sprzedaż gruntu oznaczonego (...) planu symbolem (...) podlega podatkowi VAT?
    6. Czy sprzedaż gruntu oznaczonego (...) planu symbolem (...) podlega podatkowi VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu do wniosku)
    W Państwa ocenie:
    1) sprzedaż działki 2/9 konturu (...) – podlega zwolnieniu od podatku VAT,
    2) sprzedaż działki 2/9 konturu (...) – podlega podatkowi VAT,
    3) sprzedaż działki 2/9 konturu (...) – podlega podatkowi VAT,
    4) sprzedaż działki 2/9 konturu (...) – podlega podatkowi VAT,
    5) sprzedaż działki 2/9 konturu (...) – podlega podatkowi VAT.
    6) sprzedaż działki (...) – podlega podatkowi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem, w świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru
    określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    − Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    − Na działce nr 1/6 zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego posadowienia
      jakichkolwiek budynków i budowli:
        kontur (...) – plan zagospodarowania przestrzennego nie dopuszcza posadowienia
        jakichkolwiek budynków i budowli,
        kontur (...) – plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza posadowienie
        budowli (boisko sportowe oraz infrastrukturę techniczna),
        kontur (...) – plan zagospodarowania dopuszcza posadowienie budynków,
        kontur (...) – plan zagospodarowania dopuszcza posadowienie budynków,
        kontur (...) – plan zagospodarowania dopuszcza posadowienie budowli (mała
        architektura urządzenia sportowe).

    − Czynność nabycia działki nr 1/6 przez Gminę (...) nie była opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług.
    − Działka nr 1/6 była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 listopada
      1984 r. o podatku rolnym przysługujący dzierżawcy.
    − Przy nabyciu działki mającej być przedmiotem dostawy Gminie nie przysługiwało prawo
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą ustalenia, czy przy sprzedaży
    działki nr 1/6 oznaczonej poszczególnymi konturami urbanistycznymi powinni Państwo
    naliczyć podatek VAT (pytania oznaczone we wniosku nr 1-6).
    Analiza opisu sprawy, powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez
    Gminę działki nr 1/3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy, a Gminę – z tytułu ww. sprzedaży (czynności o charakterze
    cywilnoprawnym) – należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje dostawy terenów
      niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art.
      12 ust. 1 lit. b).
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na mocy art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Ponadto, w myśl art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      zagospodarowania.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wskazać zatem należy, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, obejmuje zbycie niezabudowanych gruntów wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Tym samym, z ww. zwolnienia od podatku od towarów i
    usług korzystać będą dostawy gruntów o charakterze wyłącznie rolnym, leśnym, itp.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę, nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem, definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że część działki nr 1/6 objęta symbolem (...)
    – dla której plan zagospodarowania przestrzennego nie dopuszcza posadowienia
    jakichkolwiek budynków i budowli, stanowi teren, który nie jest przeznaczony pod
    zabudowę. W związku z powyższym, działka nr 1/6 w części w jakiej położona jest na
    terenie oznaczonym w miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego symbolem
    (...), nie stanowi terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy. W
    konsekwencji dostawa działki nr 1/6 w tej części korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z kolei dostawa działki nr 1/6 w części w jakiej położona jest na terenie oznaczonym w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (...) nie będzie
    korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Z opisu sprawy wynika

    bowiem, że dla części działki nr 1/6 oznaczonej symbolami: (...) plan zagospodarowania
    przestrzennego dopuszcza posadowienie budynków i budowli, a tym samym stanowi
    teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.
    Jednocześnie należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości niezabudowanej
    wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować
    zastosowanie zwolnienia od podatku dla tej dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygnatura akt I FSK 627/12
    wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie
      C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Z opisu sprawy wynika, przy nabyciu działki mającej być przedmiotem dostawy Gminie nie
    przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    ponieważ Gmina nabyła działkę nr 1/6 decyzją administracyjną wydaną dnia 27 grudnia
    1991 r. przez Wojewodę (...) w drodze komunalizacji.

    Tym samym transakcja nabycia pozostawała poza podatkiem VAT. Zatem, nie wystąpił
    podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu przez Gminę. Nie można tym
    samym uznać, że Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro
    dostawa nie była objęta tym podatkiem. W związku z powyższym, nie będzie spełniona
    przesłanka warunkująca skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie ww.
    przepisu.
    Zatem dla dostawy działki nr 1/6 w części w jakiej położona jest na terenie oznaczonym w
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego symbolami: (...) nie znajdzie
    zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W konsekwencji stwierdzam, że planowana przez Gminę transakcja sprzedaży
    niezabudowanej działki nr 1/6 w części w jakiej położona jest na terenie oznaczonym w
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego symbolem (...) będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, natomiast w części w
    jakiej położona jest na terenie oznaczonym w miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego symbolami: (...) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy. Zatem wyłącznie dla
    części działki położonej na terenie oznaczonym w miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego symbolami: (...) należy doliczyć podatek VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-6
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.