Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.382.2017.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-25
Teza: w zakresie zwolnienia od podatku dostawy działek zabudowanych
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2017 r. (data wpływu 3 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy działek zabudowanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy działek zabudowanych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :

Wnioskodawca (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) posiada prawo wieczystego użytkowania działek, nr 80/4, nr 86/1 i nr 86/2, przeznaczonych do sprzedaży.

1.  Działka nr 80/4 o pow. 0,2331 ha, zabudowana jest budynkiem magazynowym o pow. 1162,66 m2. Oznaczenie użytków: Bi - inne tereny zabudowane. Przedmiotowa działka stanowi część nieruchomości objętej księgą wieczystą, prowadzoną przez III Wydział Ksiąg Wieczystych w Sądzie Rejowym.

Budynek magazynowy wykorzystywany był na potrzeby statutowe Wnioskodawcy, obecnie:

*   486 m2 jest przedmiotem najmu na podstawie umowy najmu z dnia 24 stycznia 2017 r. na czas nieokreślony z firmą E. (pierwsza umowa na najem została zawarta w dniu 12 maja 2006 r.),
*   585,88 m2 stanowi pustostan, z uwagi na zły stan techniczny,
*   30,78 m2 wykorzystywane przez Wnioskodawcę,
*   60,00 m2 najmowana jest na podstawie umowy najmu zawartej w dniu 19 lutego 2015 r. na czas nieoznaczony z firmą A.

Z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.

Protokołem zdawczo-odbiorczym z dnia 19 grudnia 1960 r. Miejska Rada Narodowa przekazała Wnioskodawcy nieruchomość. Decyzją z dnia 5 czerwca 1989 r. stwierdzono prawo odpłatnego zarządu przez Wnioskodawcę nieruchomości w skład, której weszła działka przeznaczona do sprzedaży. Przejmując nieruchomość Wnioskodawca zobowiązała się do wybudowania zajezdni samochodowej.

Spółka nabyła z mocy prawa w 1996 r. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz stała się właścicielem posadowionych na niej budynków, budowli oraz urządzeń. Uwłaszczenie zostało potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 30 maja 1996 r.

Decyzją z dnia 19 stycznia 2016 r. o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości wytyczona została m.in. działka 80/4, która jest przeznaczona jest do sprzedaży. Dla nieruchomości, której częścią składową jest działka nr 80/4, została wydana decyzja Wojewody z dnia 14 stycznia 2011 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej.

1.  Działka nr 86/1 o pow. 0,4780 ha, zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym, o pow. 1808,15 m2 oraz budynkiem niemieszkalnym o pow. użytkowej 54,51 m2. Na działce znajduje się także maszt oświetleniowy, która w rozumieniu ustawy Prawo budowlane jest budowlą. Oznaczenie użytków: Bi - inne tereny zabudowane. Nieruchomość objęta jest księgą wieczystą, prowadzoną przez III Wydział Ksiąg Wieczystych w Sądzie Rejonowym.
    *   Budynek handlowo - usługowy wykorzystywany był na potrzeby statutowe Wnioskodawcy. W dniu 30 czerwca 2006 r. została zawarta umowa najmu na okres 10 lat, która obowiązywała do dnia 31 lipca 2016 r., od tego dnia do dnia 23 stycznia 2017 r. budynek zajmowany był bezumownie. Następnie od dnia 24 stycznia 2017 r. zawarta jest umowa najmu na czas nieoznaczony z firmą M. oraz Hurtownia R. .
    *   Z kolei budynek niemieszkalny wykorzystywany był, jako portiernia na potrzeby statutowe Wnioskodawcy. W latach 2003 - 2012 na najem budynku zawarta była umowa, która obejmowała również część działki 86/2, o pow. 2000 m2, z przeznaczeniem na parking strzeżony i plac manewrowy nauki jazdy. Z uwagi na zły stan techniczny budynku dalsze jego przeznaczenie na najem stało się niemożliwe. Nie był również uzasadniony jego remont.

Z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.

1.  Działka nr 86/2 o pow. 0,6142 ha, zabudowana jest placem postojowym, który w rozumieniu ustawy Prawo budowlane jest urządzeniem budowlanym, dwoma masztami oświetleniowymi, która w rozumieniu ustawy Prawo budowlane są budowlami, częścią ogrodzenia, która w rozumieniu ustawy Prawo budowlane jest urządzeniem budowlanym.

Oznaczenie użytków: Bp - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy. Nieruchomość objęta jest księgą wieczystą, prowadzoną przez III Wydział Ksiąg Wieczystych w Sądzie Rejonowym.

Cały teren został utwardzony i był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na parking dla samochodów. W latach 2003 - 2012 część działki nr 86/2 o pow. 2000 m2, była wydzierżawiona na podstawie umowy dzierżawy z przeznaczeniem na parking strzeżony i plac manewrowy nauki jazdy. Od 2012 r. nieruchomość nie jest użytkowana.

Z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.

W latach 1964- 1975 Wnioskodawca na części sąsiedniej działki oznaczonej nr 86 wybudowała budynki oraz budowle. Do objęcia całej działki nr 86 doszło w 1982 r. podczas planowanej budowy, tj. podczas prac związanych z opracowaniem planu przestrzennego zagospodarowania terenu, planem objęto nie tylko działkę właściwą oznaczoną nr 80, ale również działkę nr 86. Zgodnie z opracowanym planem zagospodarowania przestrzennego terenu zatwierdzonego decyzją z dnia 19 listopada 1982 r. Urzędu Miejskiego, na działce nr 86 w 1983 r. wzniesiono halę produkcyjno - magazynową. W latach 1982- 1997 Spółka podjęła szereg prób uregulowania stanu prawnego nieruchomości, tj. działki nr 86.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 29 sierpnia 1997 r. Wnioskodawcę została oddana w użytkowanie wieczyste działka gruntu nr 86 o pow. 1,0922 ha oraz zostały sprzedane posadowione na działce budynki i budowle jako odrębne nieruchomości. Działka zabudowana była budynkami i budowlami wybudowanymi ze środków własnych Wnioskodawcy. Sprzedaż budynków i budowli ustalono na kwotę 157.490 zł. Cena gruntu ustalona na kwotę 361.510 zł. Zapłata ceny za budowle i budynki stanowiące odrębną nieruchomość nastąpiła w drodze jej potrącenia z nakładami nabywcy na ich budowę w kwocie 157.490,00 zł. Jak wynika z ww. aktu notarialnego, opłaty skarbowej nie pobrano z art. 3 ust. 1 pkt 1j ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej, podatku od towarów i usług nie pobrano z § 74 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r.

Decyzją z dnia 14 listopada 2002 r. o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości, nieruchomość (działka nr 86) została podzielona na dwie nieruchomości oznaczone nr 86/1 oraz nr 86/2.

Prezydent Miasta w dniu 19 maja 2016 r. wydał decyzję o warunkach zabudowy, ustalono warunki i szczególne zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu 4-ech budynków mieszkalnych wielorodzinnych V-VII kondygnacyjnych wraz z usługami, podziemną halą garażową oraz infrastrukturą techniczną i drogową na terenie działek 86/1 i 86/2. W wyniku zaskarżenia tej decyzji przez okolicznych mieszkańców Samorządowe Kolegium Odwoławcze w dniu 14 listopada 2016 r. wydało decyzję uchylającą zaskarżoną decyzję w całości i sprawę przekazano do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji. Następnie decyzją z dnia 26 maja 2017 r. Prezydent Miasta odmówił ustalenia warunków zabudowy.

Zgodnie z zaświadczeniem z dnia 13 marca 2017 r., wystawionym przez Urząd Miejski brak jest planu miejscowego dla działek 80/4, 86/1 i 86/2.

Zgodnie z ustaleniami Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta przewidywany kierunek zmian w strukturze przestrzennej i przeznaczenia trenów -dominuje: zachodnie pasmo handlowo – usługowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie :

Czy dostawa wskazanych w stanie faktycznym działek zabudowanych nr 80/4, nr 86/1 i nr 86/2 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

W ocenie Wnioskodawcy dostawa wskazanych w stanie faktycznym działek zabudowanych nr 80/4, nr 86/1 i nr 86/2 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) - dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W rozumieniu ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1. Jednocześnie, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W celu ustalenia czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, czy też opodatkowanie stawką podstawową należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy względem tej nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Zwolnienia tego nie można zastosować w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości nr 80/4, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Budynek magazynowy wykorzystywany był przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

Ponadto obecnie część budynku magazynowego o pow. 486 m2 jest przedmiotem najmu a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Część budynku magazynowego o pow. 30,78 m2 jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej a więc jest oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Część budynku magazynowego o pow. 60 m2 jest przedmiotem najmu a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zdaniem Spółki, także w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości nr 86/1, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Budynek handlowo - usługowy wykorzystywany był przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej, a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Ponadto budynek handlowo - usługowy był przedmiotem najmu a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

Także budynek niemieszkalny wykorzystywany jako portiernia był przez Wnioskodawcę użytkowany w prowadzonej działalności gospodarczej, a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

Podobnie zlokalizowany na tej działce maszt oświetleniowy, która w rozumieniu ustawy Prawo budowlane jest budowlą służył do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zdaniem Spółki, również w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości nr 86/2, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zlokalizowane na tej działce maszty oświetleniowe, które w rozumieniu ustawy Prawo budowlane są budowlami służyły do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej do 2002 r., tj. do chwili podziału działki nr 86 na działki nr 86/1 i nr 86/2, podobnie jak budynki i budowle zlokalizowane na działce nr 86/1 (opisane powyżej), a więc były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Należy wskazać, że Wnioskodawca otrzymała interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w podobnym stanie faktycznym - interpretacja z dnia 29 kwietnia 2016 r., nr IPPP1/4512-123/16-2/JL.

Ponadto w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT mowa jest o czynnościach „podlegających opodatkowaniu", a nie o czynnościach, które „podlegały opodatkowaniu” w danej sytuacji. Stanowisko takie znajduje uzasadnienie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach przepisów prawa podatkowego. NSA w wyroku z 30 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1545/13 stwierdził, że każda forma korzystania z budynków, budowli lub ich części, spełnia warunek przewidziany w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia. W kwestii wydania obiektu na rzecz „pierwszego nabywcy” lub „użytkownika" NSA stwierdził, iż oznaczenie tej osoby jest niezbędne do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie definicję użytkownika będzie spełniał każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów.

Ponadto NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14, wskazał, że: wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że pojęcie pierwszego zasiedlenia należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie". Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Pierwsze zasiedlenie to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, przekraczającym 30% wartości początkowej nieruchomości.

Jednocześnie Spółka zauważa, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: miedzy komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że grunty są towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy.

Od zasady opodatkowania według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W sytuacji gdy nieruchomość jest zabudowana budynkami lub budowlami przy sprzedaży tych budynków, budowli lub ich części ustawa umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy, po spełnieniu warunków zawartych w tych przepisach.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawę budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei, przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z pózn. zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. W konsekwencji, zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

W kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa Dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Powyższa kwestia przedstawia się inaczej, w sytuacji, gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada prawo użytkowania wieczystego działek, nr 80/4, nr 86/1 i nr 86/2, przeznaczonych do sprzedaży.

1.  Działka nr 80/4 zabudowana jest budynkiem magazynowym o pow. 1162,66 m2.

Budynek magazynowy wykorzystywany był na potrzeby statutowe Wnioskodawcy, obecnie:

*   486 m2 jest przedmiotem najmu na podstawie umowy najmu z dnia 24 stycznia 2017 r. na czas nieokreślony z firmą E. (pierwsza umowa na najem została zawarta w dniu 12 maja 2006 r.),
*   585,88 m2 stanowi pustostan, z uwagi na zły stan techniczny,
*   30,78 m2 wykorzystywane przez Wnioskodawcę,
*   60,00 m2 najmowana jest na podstawie umowy najmu zawartej w dniu 19 lutego 2015 r. na czas nieoznaczony z firmą A. .

Z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.

Protokołem zdawczo-odbiorczym z dnia 19 grudnia 1960 r. Miejska Rada Narodowa przekazała Wnioskodawcy nieruchomość. Decyzją z dnia 5 czerwca 1989 r. stwierdzono prawo odpłatnego zarządu przez Wnioskodawcę nieruchomości w skład, której weszła działka przeznaczona do sprzedaży. Przejmując nieruchomość Spółka zobowiązała się do wybudowania zajezdni samochodowej.

Spółka nabyła z mocy prawa w 1996 r. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz stała się właścicielem posadowionych na niej budynków, budowli oraz urządzeń. Uwłaszczenie zostało potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 30 maja 1996 r. Decyzją z dnia 19 stycznia 2016 r. o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości wytyczona została m.in. działka 80/4, która jest przeznaczona jest do sprzedaży. Dla nieruchomości, której częścią składową jest działka nr 80/4, została wydana decyzja Wojewody z dnia 14 stycznia 2011 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej.

1.  Działka nr 86/1 o pow. 0,4780 ha, zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym, o pow. 1808,15 m2 oraz budynkiem niemieszkalnym o pow. użytkowej 54,51 m2. Na działce znajduje się także maszt oświetleniowy, która w rozumieniu ustawy Prawo budowlane jest budowlą.
    *   Budynek handlowo - usługowy wykorzystywany był na potrzeby statutowe Wnioskodawcy. W dniu 30 czerwca 2006 r. została zawarta umowa najmu na okres 10 lat, która obowiązywała do dnia 31 lipca 2016 r., od tego dnia do dnia 23 stycznia 2017 r. budynek zajmowany był bezumownie. Następnie od dnia 24 stycznia 2017 r. zawarta jest umowa najmu na czas nieoznaczony z firmą M. oraz Hurtownia R. .
    *   Z kolei budynek niemieszkalny wykorzystywany był, jako portiernia na potrzeby statutowe Wnioskodawcy. W latach 2003 - 2012 na najem budynku zawarta była umowa, która obejmowała również część działki 86/2, o pow. 2000 m2, z przeznaczeniem na parking strzeżony i plac manewrowy nauki jazdy. Z uwagi na zły stan techniczny budynku dalsze jego przeznaczenie na najem stało się niemożliwe. Nie był również uzasadniony jego remont.
    *   Zlokalizowany na działce maszt oświetleniowy wykorzystywany był przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej, od chwili pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej dwa lata.

Z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.

1.  Działka nr 86/2 o pow. 0,6142 ha, zabudowana jest placem postojowym, który w rozumieniu ustawy Prawo budowlane jest urządzeniem budowlanym, dwoma masztami oświetleniowymi, które w rozumieniu ustawy Prawo budowlane są budowlami, częścią ogrodzenia, które w rozumieniu ustawy Prawo budowlane jest urządzeniem budowlanym.

Cały teren został utwardzony i był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na parking dla samochodów. W latach 2003 - 2012 część działki nr 86/2 o pow. 2000 m2, była wydzierżawiona na podstawie umowy dzierżawy z przeznaczeniem na parking strzeżony i plac manewrowy nauki jazdy. Od 2012 r. nieruchomość nie jest użytkowana.

Z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 29 sierpnia 1997 r. Wnioskodawcy została oddana w użytkowanie wieczyste działka gruntu nr 86 o pow. 1,0922 ha oraz zostały sprzedane posadowione na działce budynki i budowle jako odrębne nieruchomości. Działka zabudowana była budynkami i budowlami wybudowanymi ze środków własnych Wnioskodawcy. Sprzedaż budynków i budowli ustalono na kwotę 157.490 zł. Cena gruntu ustalona na kwotę 361.510 zł. Zapłata ceny za budowle i budynki stanowiące odrębną nieruchomość nastąpiła w drodze jej potrącenia z nakładami nabywcy na ich budowę w kwocie 157.490,00 zł.

Decyzją z dnia 14 listopada 2002 r. o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości, nieruchomość (działka nr 86) została podzielona na dwie nieruchomości oznaczone nr 86/1 oraz nr 86/2.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że dostawa budynków i budowli posadowionych na opisanych działkach będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Budynek magazynowy znajdujący się na działce nr 80/4 wykorzystywany był przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

Ponadto obecnie część budynku magazynowego o pow. 486 m2 jest przedmiotem najmu a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Część budynku magazynowego o pow. 30,78 m2 jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej a więc jest oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Część budynku magazynowego o pow. 60 m2 jest przedmiotem najmu a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

Budynek handlowo – usługowy posadowiony na działce nr 86/1 wykorzystywany był przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej, był również przedmiotem najmu, został więc oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu a od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

Także budynek niemieszkalny wykorzystywany jako portiernia był przez Wnioskodawcę użytkowany w prowadzonej działalności gospodarczej, podobnie zlokalizowany na tej działce maszt oświetleniowy służył do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wymienione obiekty były zatem oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

Również w odniesieniu do nieruchomości nr 86/2, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Cały teren działki został utwardzony i był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na parking dla samochodów. W latach 2003- 2012 część działki była wydzierżawiona z przeznaczeniem na parking strzeżony i plac manewrowy nauki jazdy. Zlokalizowane na tej działce maszty oświetleniowe, które w rozumieniu ustawy Prawo budowlane są budowlami służyły do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej do 2002 r.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa budynków i budowli posadowionych na działkach nr 80/4, 86/1 i 86/2 będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i budowle będzie korzystać z tego zwolnienia, w związku z cyt. wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że w przypadku zaistnienia przesłanek umożliwiających podatnikowi zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca zezwala na zrezygnowanie z tego zwolnienia i zastosowanie opodatkowania transakcji po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.