Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-273/12/AT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-05-14
Teza: Czy Gmina będzie mogła odliczyć podatek naliczony, zawarty w fakturze wykonawcy robót budowlanych?
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; gmina; infrastruktura; inwestycje; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2012 r. (data wpływu 6 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesieniem wydatków inwestycyjnych na budowę infrastruktury wodno-ściekowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesieniem wydatków inwestycyjnych na budowę infrastruktury wodno-ściekowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina na dzień złożenia wniosku nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednak z dniem 1 kwietnia 2012 r. zamierza zrezygnować ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy i dokonać rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług.

W listopadzie 2010 r. Gmina zawarła z Samorządem Województwa umowę o przyznanie pomocy w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Na podstawie zawartej umowy Gmina zobowiązała się do realizacji zadania „Rozbudowa gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy”. Realizacja zadania obejmuje rozbudowę stacji uzdatniania wody wraz z budową studni głębinowych, zbiorników retencyjnych i zestawów pompowych. W celu wykonania zadania Gmina zawarła w październiku 2011 r. umowę o roboty budowlane z firmą budowlaną. W umowie określono termin zakończenia robót na 30 czerwca 2012 r. Po zakończeniu robót wykonawca wystawi dla Gminy fakturę z należnym podatkiem VAT. Po odbiorze robót Gmina zamierza odpłatnie wydzierżawić całość zrealizowanej infrastruktury określonej j.w. dla „Z.” Spółka z o.o., w której Gmina jest jedynym udziałowcem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina, w związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym, będzie mogła odliczyć podatek naliczony, zawarty w fakturze wykonawcy wyżej określonych robót budowlanych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy od dnia 1 kwietnia 2012 r. Gmina stanie się zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i po tej dacie otrzyma od wykonawcy robót fakturę VAT, będzie można, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonać obniżenia podatku należnego, wynikającego z otrzymanej faktury VAT wykonawcy. Wydzierżawianie przedmiotowej infrastruktury przez Gminę będzie opodatkowane podatkiem VAT w ramach czynności wykonywanych na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Gmina z dniem 1 kwietnia 2012 r. zamierza zrezygnować ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy i dokonać rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług. W listopadzie 2010 r. Gmina zawarła z Samorządem Województwa umowę o przyznanie pomocy w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Na podstawie zawartej umowy Gmina zobowiązała się do realizacji zadania „Rozbudowa gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy”. Realizacja zadania obejmuje rozbudowę stacji uzdatniania wody wraz z budową studni głębinowych, zbiorników retencyjnych i zestawów pompowych. W celu wykonania zadania Gmina zawarła w październiku 2011 r. umowę o roboty budowlane z firmą budowlaną, po zakończeniu których (30 czerwca 2012 r.) wykonawca wystawi dla Gminy fakturę z należnym podatkiem VAT. Po odbiorze robót Gmina zamierza odpłatnie wydzierżawić całość zrealizowanej infrastruktury.

Biorąc zatem pod uwagę okoliczności sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy jako – jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym – zarejestrowanemu podatnikowi VAT, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z otrzymanej od wykonawcy faktury VAT, dokumentującej poniesienie opisanych wydatków inwestycyjnych na budowę infrastruktury wodno-ściekowej w zakresie, o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile nie wystąpią okoliczności wskazane w przepisie art. 88 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.