Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.266.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
ponoszone z tytułu realizacji zadania pn. „...” oraz brak prawa
do zwrotu różnicy podatku.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji zadania pn. „...” oraz braku prawa
    do zwrotu różnicy podatku.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Związek jest partnerem w
    złożonym wniosku o pozyskanie dofinansowania ze Środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w Ramach Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027, Priorytet - 03
    - Fundusze Europejskie na zrównoważony transport miejski województwa (...), Działanie -
    (...) - Mobilność miejska, tytuł projektu: ,,...”.
    Projekt ten jest realizowany w partnerstwie z: Powiatem (...), Gminą (...), oraz
    wnioskodawcą – Gminą (...). Całkowita wartość zadania to (...) zł.
    Wartość zadania dla X to: (...) zł.
    Celem projektu jest wspieranie zrównoważonej mobilności miejskiej jako elementu
    transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej. Przedmiotem projektu jest budowa i
    przebudowa infrastruktury transportu miejskiego w celu ograniczania ruchu drogowego
    na obszarze Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego (...), w tym infrastruktura dla ruchu
    rowerowego i pieszego, inwestycje ograniczające indywidualny ruch zmotoryzowany.
    Projektowane do budowy odcinki dróg rowerowych będą naturalną kontynuacją
    istniejących odcinków dróg rowerowych/pieszo-rowerowych i mają zapewnić w jak
    największym stopniu kompleksowość połączeń rowerowych na obszarze MOF i poza nim.
    Realizacja zadań Związku obejmuje:
    - Budowa drogi rowerowej na odcinku (...) – (...) w formule ,,...”. Droga ta będzie stanowić
      połączenie istniejącej drogi rowerowej (...) – (...) (...) z gminą (...). Początek przewidziano
      w obrębie węzła drogi krajowej (...) – koniec w okolicach marketu (...) w (...). Zapewniony
      zostanie nadzór inwestorski.
    - Budowa drogi rowerowej relacji (...) – (...) w formule zaprojektuj i wybuduj. Projektowana
      droga dla pieszych i rowerów zlokalizowana jest na terenie dwóch obrębów: (...) oraz
      (...), Gminy (...) – obszar wiejski, w powiecie (...), województwie (...) wzdłuż drogi
      wojewódzkiej (...) – klasy G.
    Planowana (...) jest kontynuacją istniejącej (...) wzdłuż (...), która biegnie z (...) do
    skrzyżowania z ul. (...). W celu zapewnienia prawidłowego odwodnienia (...) oraz (...)
    przewiduje się budowę kanalizacji deszczowej, wykonanie oznakowania poziomego i
    pionowego, budowę oświetlenia w miejscach przejść i przejazdów. Zapewniony zostanie
    nadzór inwestorski. Towary i usługi nabyte w ramach projektu będą udokumentowane
    fakturami VAT.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację zadania pn. ,,...”, X będzie
    miała możliwość odzyskania w całości lub części poniesionego podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    X nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT - nr NIP: (...).

    W ramach tej inwestycji będą nabywane usługi, a faktury będą wystawiane na Związek.
    Usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Grunty, na których będzie odbywała się inwestycja, należą do Związku i
    nie będzie zbywane prawo ich własności. W wyniku realizacji tego przedsięwzięcia
    zostanie przeprowadzona inwestycja związana z budową i przebudową infrastruktury
    zrównoważonego transportu miejskiego oraz inwestycje w infrastrukturę drogową
    transportu publicznego. Zadania określone w projekcie mają na celu ograniczenie liczby
    pojazdów samochodowych na drogach a co za tym idzie poprawę jakości powietrza.
    Celem zadania jest wspieranie zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej jako
    elementu transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej. Projekt nie generuje
    żadnych przychodów, jak również nie generuje dochodu. Inwestycje użyteczności
    publicznej nie należą do inwestycji komercyjnych, czyli nie staną się źródłem dochodu dla
    właściciela. Inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem w związku z brakiem możliwości dokonania odliczenia
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających podatkowi od
    towarów i usług.
    Mając na uwadze przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że
    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będzie wykorzystywać do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. W tej
    sytuacji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo partnerem w złożonym wniosku o
    pozyskanie dofinansowania ze Środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    związku z realizacją projektu pn. „....”. Realizacja zadania przez Państwa obejmuje budowę
    drogi rowerowej na odcinku (...) – (...) oraz budowę drogi rowerowej relacji (...) – (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania w całości lub części podatku VAT w
    odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację ww. zadania.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w
    odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami
    podatku VAT.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z treści wniosku –
    inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W
    konsekwencji nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Tym samym nie
    przysługuje Państwu również z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo także możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze
    źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed
    dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo ww. warunków, nie mają zatem
    Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału
    4 ww. rozporządzenia.
    Podsumowując, nie będą Państwo mieli możliwości odzyskania podatku VAT w
    odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja skierowana jest tylko do Państwa, nie wywiera skutków dla innych
    wskazanych we wniosku partnerów.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.