Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-377/14-3/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-07-04
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zasiłku macierzyńskiego.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; opodatkowanie; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; przychód-przychody z innych źródeł; zasiłki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2014 r. (data wpływu 21 marca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 30 czerwca 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zasiłku macierzyńskiego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zasiłku macierzyńskiego oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, pismem z dnia 16 czerwca 2014 r., nr ILPB2/415-377/14-2/AJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że w przypadku nieuiszczenia brakującej opłaty i niewskazania, którego zagadnienia dotyczy wpłacona opłata, spowoduje, że wniosek zostanie rozpatrzony w zakresie pytania dotyczącego opodatkowania zasiłku macierzyńskiego. Natomiast, w zakresie pytania dotyczącego kosztów uzyskania przychodów pozostanie bez rozpatrzenia.

Poinformowano również, że wniosek będzie podlegał rozpatrzeniu jedynie w zakresie tego podatku w stosunku do którego zostaną uzupełnione wszystkie braki formalne, w pozostałej zaś części wniosek zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia.

Ponadto, pouczono Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Zainteresowanego nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 16 czerwca 2014 r. (skutecznie doręczono w dniu 24 czerwca 2014 r.). W dniu 30 czerwca 2014 r. na konto Izby skarbowej w Poznaniu wpłynęła brakująca kwota w wysokości 40 zł.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 23 lipca 2012 r. urodził się syn Wnioskodawcy. Dnia 14 marca 2013 r. Zainteresowany złożył do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego wniosek o zasiłek macierzyński z tytułu urodzenia dziecka. Wniosek został rozpatrzony pozytywnie i na podstawie decyzji z dnia 10 kwietnia 2013 r. wypłacono Zainteresowanemu 3.196,72 zł.

Do tej pory Zainteresowany nie otrzymał żadnej informacji podatkowej PIT o dochodach z wyżej wymienionego źródła.

W KRUSIE poinformowano Wnioskodawcę, że świadczenie wypadkowe, chorobowe i macierzyńskie wypłacone z KRUS są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dla potwierdzenia tych informacji Zainteresowany postanowił zasięgnąć opinii pracowników urzędu skarbowego, którzy jednoznacznie nie mogli odnieść się do zaistniałej sytuacji stwierdzając, że w przepisach mowa jest o chorobowym oraz wypadkowym świadczeniu, które jest zwolnione z opodatkowania, nie ma natomiast wzmianki o zasiłku macierzyńskim.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zasiłek macierzyński wypłacony z KRUS jest źródłem dochodu i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Tut. Organ informuje, że w zakresie pytania dotyczącego kosztów uzyskania przychodów w dniu 4 lipca 2014 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-377/14-4/AJ.

Zdaniem Wnioskodawcy zasiłek macierzyński wypłacony z KRUS jeżeli jest integralną częścią składki na ubezpieczenie wypadkowe, w skład którego wchodzi składka i świadczenie wypadkowe, chorobowe i macierzyńskie jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 w. ustawy).

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 przywołanej ustawy, źródłami przychodów są: inne źródła.

Na mocy przepisu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak wynika z powyższego przepisu, katalog przychodów zaliczanych do tzw. Przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym, do którego należy jednak zaliczyć tylko te przychody, które nie mogą zostać zakwalifikowane do pozostałych kategorii źródeł, szczegółowo wymienionych w treści art. 10 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca z tytułu urodzenia dziecka otrzymał z Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego zasiłek macierzyński.

Stosownie do art. 9 pkt 4 ustawy z dnia z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (t. j. Dz. U. z 2013, poz. 1403), świadczeniami z ubezpieczenia wypadkowego, chorobowego i macierzyńskiego jest m. in. zasiłek macierzyński.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, zasiłek macierzyński przysługuje ubezpieczonemu z tytułu:

1.  urodzenia dziecka,
2.  przyjęcia dziecka w wieku do 7 roku życia na wychowanie, a w przypadku dziecka, wobec którego podjęto decyzję o odroczeniu obowiązku szkolnego - do 10 roku życia, jeżeli w tym czasie został złożony wniosek o przysposobienie,
3.  przyjęcia dziecka w wieku do 7 roku życia na wychowanie w ramach rodziny zastępczej, z wyjątkiem rodziny zastępczej zawodowej, a w przypadku dziecka, wobec którego podjęto decyzję o odroczeniu obowiązku szkolnego - do 10 roku życia

‒ w wysokości czterokrotnej emerytury podstawowej.

Zauważyć należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi zatem co do zasady przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tut Organ pragnie zauważyć, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącej, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 65 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są zasiłki chorobowe wypłacone na podstawie odrębnych przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników oraz ubezpieczeniu społecznym członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych, spółdzielni kółek rolniczych oraz ich rodzin, w części odpowiadającej udziałowi dochodu z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, w dochodzie podzielnym spółdzielni.

Odnosząc się do powyższego, po analizie zacytowanego art. 21 ust. 1 pkt 65 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wolne od podatku dochodowego są wyłącznie zasiłki chorobowe. Tym samym zauważyć należy, że gdyby wolą ustawodawcy było, aby zasiłek macierzyński również korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie ww. przepisu, to zasiłek ten zostałby wymieniony w tym przepisie.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że otrzymany przez Wnioskodawcę zasiłek macierzyński z Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymana kwota podlega opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo, nadmienić należy, że dokumenty dołączone przez Zainteresowanego do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach– art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.