Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.266.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Nieodpłatne nabycie prawa własności do urządzeń
przesyłowych.
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie nieodpłatne
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
urządzenie-urządzenie przemysłowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 14 maja
    2025 r. dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych nieodpłatnego nabycia prawa własności urządzeń przesyłowych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – Z. sp. z o.o. (dalej jako: Spółka) jest spółką gminną ze 100 % udziałem (...)
    Gminy. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz
    płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka została powołana do
    wykonywania zadań własnych Gminy, polegających na świadczeniu usług w zakresie
    dostawy wody i odbioru ścieków. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez
    Spółkę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna. Jednym z głównych zadań Spółki jako
    przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego jest bieżące i niezakłócone zaspakajanie potrzeb
    mieszkańców Gminy, poprzez dostarczanie i odbiór ścieków. W przyszłości Spółka
    zamierza zawierać umowy nieodpłatnego przekazania infrastruktury wodociągowo-
    kanalizacyjnej. Po wybudowaniu powyższej infrastruktury przez inwestorów, którymi będą
    osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej lub firmy, podpisana zostanie
    umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości. Spółka przyjmie nieodpłatnie sieci lub
    inną infrastrukturę wodno-kanalizacyjną od osób fizycznych lub firm, przyjmując ich
    wartość (określoną w umowie) na stan środków trwałych Spółki i wykorzystując je w
    działalności gospodarczej Spółki. Wnioskodawca otrzymując sieć wodociągową
    /kanalizacyjną zobowiązany będzie do jej utrzymania, bieżącej konserwacji itp. W
    przyszłości Spółka będzie zobowiązana też do odtworzenia sieci. Zważywszy, iż aktualnie
    obowiązujący wieloletni plan rozwoju i modernizacji urządzeń wodociągowych i urządzeń
    kanalizacyjnych nie przewiduje budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w celu
    zaopatrzenia niektórych nieruchomości w wodę, odbiorcy usług – właściciele
    wybudowanych przez siebie sieci wod.-kan., przekażą je nieodpłatnie na rzecz Spółki,
    zyskując tym samym dostęp do gminnego wodociągu, skracając czas oczekiwania na
    przyłączenie.
    W wyniku nieodpłatnego przekazania sieci wodociągowej Spółka stanie się właścicielem
    sieci wodociągowej/kanalizacyjnej lub innej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która
    będzie stanowiła środek trwały Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy nieodpłatne nabycie urządzeń przesyłowych od osoby fizycznej, która wytworzyła go
    we własnym zakresie, powinno zostać opodatkowane podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnych podlegają czynności
    wymienione przepisami art. 1 ustawy z 9 sierpnia 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawny.
    Umowy nieodpłatnego przeniesienia własności rzeczy nie zostały wymienione w tym
    katalogu.
    W konsekwencji, nieodpłatne nabycie rzeczy (np. środka trwałego) od osoby fizycznej nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przywołali Państwo
    przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ww. ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, które regulują, co podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wskazali Państwo, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym
    samym, o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu
    opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne) a nie
    nazwa.
    Zatem, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony
    sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne
    będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod
    względem prawnym.

    Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu,
    wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w
    przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają
    opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź
    podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
    Jako spółka wodociągowo-kanalizacyjna mają Państwo zamiar nabywać nieodpłatnie
    urządzenia wod.-kan., wybudowane ze środków własnych tychże inwestorów (darowizna) i
    którzy są zainteresowani przyłączeniem do Państwa sieci. Czynność powyższa
    potwierdzona będzie umową nieodpłatnego przeniesienia własności wybudowanych
    urządzeń przesyłowych z Inwestora na Spółkę w trybie i na zasadach wynikających art. 49
    Kodeksu cywilnego.
    O kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, decyduje jej treść (elementy
    przedmiotowo istotne) a nie nazwa. Oznacza to, że zawarcie – w trybie art. 49 Kodeksu
    cywilnego – umowy odpłatnego lub nieodpłatnego przekazania przez daną osobę na
    Państwa rzecz wybudowanego przez tę osobę urządzenia wodociągowego i/lub
    kanalizacyjnego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
        a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
        b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        c) (uchylona),
        d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
          ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
        e) umowy dożywocia,
        f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części
          dotyczącej spłat lub dopłat,
        g) (uchylona),
        h) ustanowienie hipoteki,
        i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
          służebności,
        j) umowy depozytu nieprawidłowego,
        k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają:

      zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
      opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt
      4;
      orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
      takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, o kwalifikacji
    określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym
    podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne) a nie nazwa. Zatem, jeżeli
    strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla
    oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w
    związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste
    prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem
    prawnym.
    Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu,
    wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w
    przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają
    opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź
    podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
    Z opisu sprawy wynika, że jednym z głównych Państwa zadań, jako przedsiębiorstwa
    wodno-kanalizacyjnego, jest bieżące i niezakłócone zaspakajanie potrzeb mieszkańców
    Gminy, poprzez dostarczanie i odbiór ścieków. W przyszłości zamierzają Państwo zawierać
    umowy nieodpłatnego przekazania infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej. Po
    wybudowaniu powyższej infrastruktury przez inwestorów, którymi będą osoby fizyczne
    nie prowadzące działalności gospodarczej lub firmy, podpisana zostanie umowa
    nieodpłatnego przekazania nieruchomości. Przyjmą Państwo nieodpłatnie sieci lub inną
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną od osób fizycznych lub firm, przyjmując ich wartość
    (określoną w umowie) na stan środków trwałych i wykorzystując je w swojej działalności
    gospodarczej. Otrzymując sieć wodociągową/kanalizacyjną zobowiązani będą Państwo do
    jej utrzymania, bieżącej konserwacji itp. W przyszłości będą Państwo zobowiązani też do
    odtworzenia sieci. Aktualnie obowiązujący wieloletni plan rozwoju i modernizacji urządzeń
    wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych nie przewiduje budowy sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej w celu zaopatrzenia niektórych nieruchomości w wodę. Odbiorcy usług –
    właściciele wybudowanych przez siebie sieci wod.-kan., przekażą je nieodpłatnie na
    Państwa rzecz, zyskując tym samym dostęp do gminnego wodociągu, skracając czas
    oczekiwania na przyłączenie. W wyniku nieodpłatnego przekazania sieci wodociągowej
    staną się Państwo właścicielem sieci wodociągowej/kanalizacyjnej lub innej infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej, która będzie stanowiła Państwa środek trwały. Powyższa czynność
    potwierdzona będzie umową nieodpłatnego przeniesienia własności wybudowanych
    urządzeń przesyłowych z Inwestora na Państwa w trybie i na zasadach wynikających art.
    49 Kodeksu cywilnego.
    Państwa wątpliwość sprowadza się do ustalenia czy czynność nieodpłatnego nabycia
    urządzeń przesyłowych od osoby fizycznej podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Wg treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i
    zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757 ze zm.):
      Ustawa określa zasady i warunki zbiorowego zaopatrzenia w wodę przeznaczoną do
      spożycia przez ludzi oraz zbiorowego odprowadzania ścieków, w tym:
        1) zasady:
        a) działalności przedsiębiorstw wodociągowo-kanalizacyjnych,

        b) tworzenia warunków do zapewnienia ciągłości dostaw i odpowiedniej jakości
          wody oraz niezawodnego odprowadzania i oczyszczania ścieków,
        c) ochrony interesów odbiorców usług, z uwzględnieniem wymagań ochrony
          środowiska i optymalizacji kosztów.
    Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy za przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne
    uważa się:
      Przedsiębiorcę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
      przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236), jeżeli prowadzi działalność gospodarczą
      w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub zbiorowego odprowadzania
      ścieków, oraz gminne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej,
      prowadzące tego rodzaju działalność.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 omawianej ustawy:
      Przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne jest obowiązane zapewnić budowę
      urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych, ustalonych przez gminę w
      miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego, w zakresie uzgodnionym w
      wieloletnim planie rozwoju i modernizacji, o którym mowa w art. 21 ust. 1.
    W myśl art. 31 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia
      kanalizacyjne, mogą je przekazywać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu
      wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie.
      Przekazywane urządzenia, o których mowa w ust. 1, powinny odpowiadać warunkom
      technicznym określonym w odrębnych przepisach.
    W świetle powyższego zauważyć należy, że osoby, które wybudowały wskazane w tym
    przepisie urządzenia mogą skorzystać z uprawnienia do ich odpłatnego przeniesienia na
    rzecz gminy lub przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego, a gmina lub przedsiębiorstwo
    może odmówić przejęcia tego urządzenia tylko wówczas, gdy nie odpowiada ono
    właściwym wymogom technicznym określonym w odrębnych przepisach.
    Na podstawie art. 49 § 1 oraz § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
      Osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń, o których mowa w § 1, i jest ich
      właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej
      sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie
      strony postanowiły inaczej. Z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może
      wystąpić także przedsiębiorca.
    Jak wskazano na wstępie uzasadnienia, opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych podlegają czynności cywilnoprawne enumeratywnie wymienione w art.
    1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym podkreślić należy, że
    o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu
    opodatkowaniu tym podatkiem, decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne) a nie
    nazwa. Oznacza to, że zawierane – w trybie art. 49 Kodeksu cywilnego – umowy
    nieodpłatnego przekazania przez daną osobę fizyczną na rzecz Państwa, wybudowanego
    przez tę osobę, urządzenia przesyłowego (wodociągowego i/lub kanalizacyjnego) nie będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Umowy nieodpłatnego przekazania jako niewymienione w zamkniętym katalogu czynności
    cywilnoprawnych, określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    nie będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tą interpretacją oceniamy Państwa stanowisko w zakresie sformułowanego przez
    Państwa pytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.