Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.750.2022.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-21
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 21 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 1994 roku jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) w ramach tej działalności.

Wnioskodawca pozostaje od 1996 roku w ustroju rozdzielności majątkowej ze swoją żoną (…).

W roku 2002 Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od swoich rodziców dwie niezabudowane działki gruntu: działkę nr (…) stanowiącą grunt rolny o powierzchni 4,33 ha oraz działkę nr (…) o powierzchni 2,76 ha. Przedmiotem wniosku jest niezabudowana działka nr (…) stanowiąca do maja 2022 roku grunt rolny o powierzchni 4,33 ha (dalej: działka nr …), położona w obrębie (…). Działka nr … nigdy nie była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, nie stanowiła też majątku wykorzystywanego w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Działka nr (…) była wykorzystywana wyłącznie na cele rolne i był od niej płacony podatek rolny. Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów na uzbrojenie działki nr (…) w media w postaci wody, kanalizacji, elektryczności etc. i nie występował z żadnym wnioskiem o zmianę jej przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie będzie ponosić do dnia sprzedaży działki nr (…) żadnych nakładów na uzbrojenie działki nr (…) w media w postaci wody, kanalizacji, elektryczności etc. Wnioskodawca nie będzie ponosić również żadnych nakładów na budowę dróg i terenów zielonych, zaplanowanych w obszarze działki nr (…) przez zmieniony plan zagospodarowania przestrzennego.

W dniu 30 maja 2022 roku (…), którą zmieniła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr (…), przeznaczając ją na zabudowę mieszkaniową wielorodzinną. Plan zagospodarowania przestrzennego wprowadził na terenie działki nr (…) funkcje: zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, teren drogi publicznej klasy lokalnej, drogi wewnętrznej oraz teren zieleni naturalnej.

Obecnie Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży całej działki nr (…) inwestorowi zewnętrznemu lub (..).

Wnioskodawca dopuszcza możliwość skorzystania z usług podmiotu zewnętrznego pośredniczącego w sprzedaży działki nr (…), jednak decyzję o skorzystaniu z takich usług uzależnia od treści uzyskanej interpretacji indywidualnej. Należy jednak założyć, że podmiot pośredniczący w sprzedaży działki nr (…) sporządzi ofertę sprzedaży działki i zamieści ofertę w środkach masowego przekazu, czyli w prasie, Internecie etc.

### Pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych

1\. Czy sprzedaż całej działki nr (…) będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży bezpośredniej, bez korzystania z usług podmiotu zewnętrznego, pośredniczącego w sprzedaży działki nr (…)?

2\. Czy sprzedaż całej działki nr (…) będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku skorzystania z usług podmiotu zewnętrznego, pośredniczącego w sprzedaży działki nr (…)?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – działka nr (…) stanowi jego majątek prywatny, gdyż nigdy nie była związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, nie stanowiła też majątku wykorzystywanego w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Przychód uzyskany ze sprzedaży działki nr (…) nie będzie zatem podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż działki nr (…), nabytej w drodze darowizny w roku 2002, nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, ale wyłącznie w przypadku, gdy odpłatne zbycie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Skoro nabycie działki nr (…) nastąpiło w roku 2002 oraz działka nr (…) nigdy nie była związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy oraz nie stanowiła nigdy majątku wykorzystywanego w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, to sprzedaż działki nr (…) nie będzie stanowić przychodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Transakcja sprzedaży działki nr (…) stanowić będzie bowiem zarządzanie majątkiem prywatnym Wnioskodawcy.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – działka nr (…) stanowi jego majątek prywatny, gdyż nigdy nie była związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, nie stanowiła też majątku wykorzystywanego w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Przychód uzyskany ze sprzedaży działki nr (…) nie będzie zatem podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż działki nr (…), nabytej w drodze darowizny w roku 2002, nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, ale wyłącznie w przypadku, gdy odpłatne zbycie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Skoro nabycie działki nr (…) nastąpiło w roku 2002 oraz działka nr (…) nigdy nie była związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy oraz nie stanowiła nigdy majątku wykorzystywanego w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, to sprzedaż działki nr (…) nie będzie stanowić przychodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Transakcja sprzedaży działki nr (…) stanowić będzie bowiem zarządzanie majątkiem prywatnym Wnioskodawcy.

Skorzystanie przez Wnioskodawcę z usług podmiotu zewnętrznego, pośredniczącego w sprzedaży działki nr (…) nie będzie miało wpływu na opodatkowanie sprzedaży podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie zmieni to charakteru dokonywanej sprzedaży w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy. Transakcji sprzedaży dokona bowiem Wnioskodawca, a nie podmiot pośredniczący w sprzedaży, który będzie oferował sprzedaż działki nr (…) w środkach masowego przekazu (prasa, Internet etc.). Należy uznać, że jednorazowe skorzystanie z usług podmiotu pośredniczącego w sprzedaży nie będzie stanowiło aktywnego działania w zakresie obrotu nieruchomościami, więc Wnioskodawca także w tym przypadku nie będzie uznany za osobę fizyczną wykonującą działalność gospodarczą w zakresie transakcji sprzedaży działki nr (…).

Jak trafnie zauważył przy tym NSA w wyroku z dnia 28.08.2020 r., I FSK 1476/17: „Brak jest nie tylko prawnych, ale i racjonalnych podstaw, aby przyjąć, że sprzedaż dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie może wiązać się z działaniami zmierzającymi do uzyskania przez sprzedającego korzystnej ceny poprzez ustalenie wartości działki oraz udostępnienie informacji o sprzedaży szerokiemu kręgowi podmiotów”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która została wyrażona w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

Odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W tym miejscu wskazuję, że treść definicji zawartej w tym przepisie daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte _de facto_ na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu itp.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działki nr (…), o której mowa we wniosku.

Z wniosku wynika, że w 2002 r. w drodze darowizny od swoich rodziców otrzymał Pan dwie niezabudowane działki gruntu. Pozostaje Pan w ustroju rozdzielności majątkowej. Przedmiotem Pana wątpliwości jest niezabudowana działka nr (…) stanowiąca do maja 2022 r. grunt rolny. Działka nr (…) nigdy nie stanowiła majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej; była wykorzystywana wyłącznie na cele rolne i był od niej płacony podatek rolny. Nie poniósł Pan żadnych nakładów na uzbrojenie działki nr (…) w media i nie występował Pan z wnioskiem o zmianę jej przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Do dnia sprzedaży działki nr (…) nie będzie Pan ponosić żadnych nakładów na uzbrojenie działki w media. Nie będzie Pan również ponosić żadnych nakładów na budowę dróg i terenów zielonych. W maju 2022 r. Rada Gminy z własnej inicjatywy podjęła uchwałę, która zmieniła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, przeznaczając Pana działkę nr (…) na mieszkaniową zabudowę wielorodzinną. Obecnie planuje Pan sprzedać całą działkę nr (…) inwestorowi zewnętrznemu lub gminie. Dopuszcza Pan również możliwość skorzystania usług podmiotu zewnętrznego pośredniczącego w sprzedaży działki nr (…).

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy w związku ze sprzedażą działki nr (…) będzie Pan zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

W celu rozwiania tej wątpliwości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży działki nr (…) ma znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że otrzymał Pan w drodze darowizny działkę nr (…), którą zamierza sprzedać. Działka nigdy nie była przez Pana wykorzystywana w działalności gospodarczej i nie stanowiła majątku w tej działalności.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionych zdarzeniach przyszłych nie sposób zatem stwierdzić, że sprzedaż przez Pana działki nr (…) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, a zwłaszcza, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, sposób jej wykorzystywania w czasie posiadania, pociąga za sobą wniosek, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedaż działki nr (…) nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Stąd stwierdzam, ze przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży działki nr (…) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Bez wpływu na tę ocenę pozostaje okoliczność, czy sprzedaży dokona bezpośrednio Pan czy też skorzysta Pan z usług pośrednika.

**Reasumując – sprzedaż działki nr (…) zostanie dokonana po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji w związku ze sprzedażą działki nr (…) nie będzie Pan zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych zarówno w przypadku sprzedaży bezpośredniej przez Pana, jak i w przypadku skorzystania przez Pana z usług podmiotu zewnętrznego pośredniczącego w sprzedaży działki nr (…).**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że powołane przez Pana orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w tym postępowaniu.

Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).