Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-105/14/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-05-07
Teza: Czy rachunki za transport są dla Wnioskodawcy kosztem podatkowym? Po jakim kursie należy przeliczyć ww. usługę? Z uzupełnienia wniosku z 11 kwietnia 2014 r. wynika, że Wnioskodawca oczekuje również wydania interpretacji w zakresie momentu ujęcia ww. wydatku w kosztach uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: faktura; kurs-kurs średni NBP; różnica-różnice kursowe; waluta-kurs walut
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 3 stycznia 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 24 stycznia 2014 r.), uzupełnionym 17 kwietnia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, kosztów transportu towarów do kontrahenta niemieckiego - **jest prawidłowe;**
*   momentu zaliczenia ww. kosztów do kosztów uzyskania przychodów - **jest nieprawidłowe;**
*   rozliczenia kosztów transportu towarów poniesionych w walutach obcych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2014 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, kosztów transportu towarów do kontrahenta niemieckiego;
*   momentu zaliczenia ww. kosztów do kosztów uzyskania przychodów;
*   rozliczenia kosztów transportu towarów poniesionych w walutach obcych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 4 kwietnia 2014 r. Znak: IBPP4/443-27/14/LG, IBPBI/2/423-105/14/PC wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 17 kwietnia 2014 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie: Produkcja pozostałych mebli-kod PKD 3109Z. Wnioskodawca wysyła do kontrahenta w Niemczech towar przez niego wyprodukowany

Zgodnie z umową z kontrahentem Wnioskodawca częściowo pokrywa koszty transportu towarów stosownie do wielkości przesyłki. Kontrahent w Niemczech wystawia stosowne rachunki w EUR za transport towarów. Rachunki za transport są wystawiane po zakończeniu usługi. Zapłata za rachunki następuje poprzez kompensatę rachunków za transport (od Kontrahenta z Niemiec) z fakturami za towar (Wnioskodawcy) - zgodnie z awizem przysyłanym przez kontrahenta z Niemiec. W uzupełnieniu wniosku z 11 kwietnia 2014 r. wskazano ponadto, że Wnioskodawca partycypuje jedynie w kosztach nabycia usługi transportu, która jest nabywana przez Kontrahenta Niemieckiego, na jego rzecz, od podmiotu trzeciego.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy rachunki za transport są dla Wnioskodawcy kosztem podatkowym? Po jakim kursie należy przeliczyć ww. usługę? Z uzupełnienia wniosku z 11 kwietnia 2014 r. wynika, że Wnioskodawca oczekuje również wydania interpretacji w zakresie momentu ujęcia ww. wydatku w kosztach uzyskania przychodu. (pytania dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych)

Zdaniem Wnioskodawcy, rachunki za transport są wystawiane i rozliczane po zakończeniu usługi; zatem Wnioskodawca ustalił z kontrahentem, że zakończenie usługi następuje po 2 dnach roboczych od daty wysłania towaru. Czyli drugi dzień roboczy od dnia wysłania towaru z firmy jest dniem zakończenia usługi, a kurs poprzedzający dzień zakończenia usługi jest prawidłowym kursem do przeliczenia rachunku za transport na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych. Rachunki za transport powinny być ujęte w miesiącu, w którym zakończono usługę. Zdaniem Wnioskodawcy, rachunki za transport wystawione przez kontrahenta niemieckiego stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów, w dniu zakończenia usługi transportowej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wysyła do kontrahenta w Niemczech towar przez niego wyprodukowany. Zgodnie z umową z kontrahentem częściowo pokrywa koszty transportu towarów stosownie do wielkości przesyłki. Kontrahent w Niemczech wystawia stosowne rachunki w EUR za transport towarów. Rachunki za transport są wystawiane po zakończeniu usługi. Zapłata za rachunki następuje poprzez kompensatę rachunków za transport (od Kontrahenta z Niemiec) z fakturami za towar (Wnioskodawcy) - zgodnie z awizem przysyłanym przez kontrahenta z Niemiec.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 updop oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że koszty transportu spełniają przesłanki wskazane w art. 15 ust. 1 updop, a zatem mogą zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu.

Zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów regulują przepisy art. 15 ust. 4-4e updop. Zgodnie z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

W myśl art. 15 ust. 4b updop:

*   jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, to koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania - są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody;
*   jeżeli podatnicy nie są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego, to koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego w terminie do dnia złożenia zeznania nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania - także są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Art. 15 ust. 4c updop określa natomiast, że jeżeli koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, zostały poniesione po dniu, o którym mowa w art. 15 ust. 4b, to wówczas takie koszty należy uwzględnić przy obliczeniu dochodu za rok podatkowy następujący po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Natomiast art. 15 ust. 4d updop stanowi, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W świetle wyżej wskazanych zasad data potrącalności kosztów zależy od charakteru powiązania tych kosztów z przychodem podatkowym.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego ujętego we wniosku należy stwierdzić, że koszty transportu towarów (w których partycypuje Wnioskodawca) nie wykazują bezpośredniego związku z uzyskiwanymi przychodami, a zatem powinny być potrącane zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, tj. w dacie poniesienia.

Jednocześnie w art. 15 ust. 4e updop ustawodawca wyjaśnił, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Analiza treści art. 15 ust. 4e updop wskazuje, że dnia poniesienia kosztu nie należy utożsamiać z dniem faktycznego księgowania kosztów, lecz należy przyjąć, że jest to dzień, na który Spółka uwzględnia koszt w prowadzonych przez nią księgach rachunkowych. Odmienne stanowisko w tym zakresie byłoby możliwe jedynie w przypadku użycia w art. 15 ust. 4e updop sformułowania - „dzień, w którym ujęto koszt w księgach rachunkowych”.

W związku z powyższym wskazać należy, że koszty transportu o których mowa we wniosku powinny zostać zaliczone do kosztów podatkowych w momencie ujęcia ich w księgach rachunkowych na koncie kosztowym.

Tym samym nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, że koszty transportu powinny zostać zaliczone do kosztów podatkowych w momencie zakończenia usługi transportowej.

Odnosząc się z kolei do kwestii kosztu po jakim powinny być przeliczone ww. wydatki, należy zauważyć, że dniem poniesienia kosztu na potrzeby przeliczenia kosztu wyrażonego w walucie obcej i ustalenia różnic kursowych jest dzień, w którym wystawiono fakturę lub inny dowód księgowy. Taką interpretację należy wywodzić z treści art. 15a ust. 7 updop, który to przepis odnosi się do kosztu poniesionego, w kontekście ustalania podatkowych różnic kursowych. Zgodnie bowiem z art. 15a ust. 7 updop, za koszt poniesiony uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) lub innego dowodu w przypadku braku faktury. Oznacza to, że dla ustalenia wartości kosztu poniesionego w walucie obcej - przy ustalaniu podatkowych różnic kursowych - należy przeliczyć poniesiony koszt na złote polskie według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury przez kontrahenta.

Zatem, gdy koszt dokumentowany jest fakturą (rachunkiem) wystawioną przez kontrahenta - jak ma to miejsce w rozpatrywanej sprawie - dzień wystawienia rachunku winien być uwzględniany przy przeliczaniu na złote kosztów wyrażonych w walutach obcych (i przy ustalaniu ewentualnych różnic kursowych). Nie można bowiem ustalać wartości transakcji walutowej w przeliczeniu na złotówki w oderwaniu od zasad ustalania różnic kursowych. Przy różnicach kursowych za koszt poniesiony uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) lub innego dowodu w przypadku braku faktury (art. 15a ust. 7 updop). Wobec tego do przeliczenia waluty obcej na złote należy przyjąć kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia rachunku przez kontrahenta. Wynika to z powołanego powyżej art. 15a ust. 7 updop, który odwołuje się do otrzymanej faktury lub do innego dokumentu (np. rachunku).

Reasumując, w świetle powyższego stanowisko Spółki w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, kosztów transportu towarów do kontrahenta niemieckiego - jest prawidłowe;
*   momentu zaliczenia ww. kosztów do kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe;
*   rozliczenia kosztów transportu towarów poniesionych w walutach obcych - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienić należy, że w sprawie będącej przedmiotem pytania dotyczącego podatku od towarów i usług wdano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć ojej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.