Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.754.2021.1.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-16
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy towarów (bydła) po dniu rejestracji jako podatnik VAT czynny.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; rolnik-rolnik ryczałtowy; zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność rolniczą; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja - utrata lub rezygnacja ze zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie rejestracyjne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych -Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych -Stosowanie przepisów ustawy do rolników ryczałtowych ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych -Zryczałtowany zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych -Zwolnienie z obowiązku wystawienia faktur
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 19; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 115-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 117

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT dostawy towarów (bydła) po dniu rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan rolnikiem i od 1 września 2021 r. przeszedł Pan na rozliczenie podatku VAT w Urzędzie Skarbowym.

Prowadzi Pan działalność sklasyfikowaną jako PKD 01.50.Z. Hoduje Pan krowy i sprzedaje od nich mleko, oraz bydło opasowe na mięso. Chów bydła opasowego trwa ok. 24 miesięcy - podobny jest też okres chowu krowy do dorosłości. Teraz i w przyszłości będzie Pan sukcesywnie sprzedawał dorosłe, najstarsze sztuki.

Pasze, paliwo, środki ochrony roślin oraz inne potrzebne środki do ich tuczu do 1 września kupował Pan z płaceniem podatku VAT. Od 1 września może Pan ten podatek odliczyć od kosztów zakupu.

### Pytanie

1) Czy obecnie przy sprzedaży bydła bądź krów na mięso, może Pan proporcjonalnie rozliczyć podatek VAT z produkcji do września na starych zryczałtowanych zasadach, a od września na nowych?

2) Czy może Pan przy sprzedaży krowy - którą ma Pan 4 bądź 9 lat i była ona na pewno uhodowana paszami zakupionymi z odprowadzeniem podatku VAT - nie odprowadzać podatku VAT naliczonego na fakturze sprzedaży?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem np. jeżeli byk do 1 września miał ukończone 20 miesięcy, a Pan sprzedaje go w grudniu i ma ukończone 23 miesiące, to odprowadza Pan podatek proporcjonalnie 3/23 podatku naliczonego na fakturze przy rozliczeniu miesięcznym do urzędu skarbowego, natomiast w części 20/23 odprowadził Pan podatek wcześniej przy zakupie środków - nie odprowadza więc Pan w tej części naliczonego podatku VAT na fakturze sprzedaży.

Obecnie jak sprzedaje Pan mleko, to odprowadza Pan od wartości sprzedaży podatek VAT, ponieważ może Pan teraz odliczyć podatek na bieżąco od kosztów produkcji tego mleka. Natomiast krowy, czyli środki produkcji miał Pan już wcześniej. Gdyby nie można było w ten sposób się rozliczyć w tym okresie przejściowym, to nastąpiłoby podwójne opodatkowanie - pierwszy raz płacąc podatek VAT przy zakupie środków produkcji, a drugi raz przy ich sprzedaży poprzez odprowadzenie VAT od faktury sprzedaży do Urzędu Skarbowego. Rolnik ryczałtowy płaci podatek VAT przy zakupie środków produkcji, natomiast zatrzymuje go przy sprzedaży, otrzymuje więc cenę brutto. Rolnik rozliczający podatek VAT może odliczyć podatek VAT od kosztów zakupu środków, natomiast musi odprowadzić podatek przy sprzedaży produktów.

W Pana przypadku, przejściowym, uważa Pan, że rozliczenie powinno być proporcjonalne.

Na pytania czy na takie rozliczenie jest określony czas i kiedy powinien Pan zrobić to rozliczenie Krajowa Informacja Skarbowa udzieliła Panu na to pytanie odpowiedź. Nie jest ona jednak dla Pana jednoznaczna. Oto ona:

W momencie rejestracji do podatku VAT sprzedaż bydła podlega opodatkowaniu VAT i ten podatek należy odprowadzić do urzędu skarbowego. Natomiast w przypadku nabytego wcześniej materiału do wyhodowania bydła (pasze oraz inne potrzebne środki), które zużyto w okresie posiadania statusu podatnika zwolnionego (rolnika ryczałtowego), wystąpiła możliwość dokonania korekty podatku naliczonego, z uwagi na fakt, iż wydatki te służą już czynnościom opodatkowanym.

Korekta podatku naliczonego w sytuacji, gdy następuje zmiana przeznaczenia towarów, które uprzednio były wykorzystywane do działalności zwolnionej na wykorzystywanie wyłącznie do działalności opodatkowanej, to podatnik ma prawo do dokonania korekty podatku naliczonego w całości lub części poprzez tzw. system korekt podatku naliczonego VAT.

Korekty dokonuje się w odniesieniu do towarów i usług niewykorzystanych w całości do wykonywania czynności zwolnionych np. środków trwałych, wyposażenia, towarów handlowych, surowców i materiałów, które po zmianie ich przeznaczenia do działalności opodatkowanej, znajdują się w ustawowo przewidzianym okresie korekty.

Korekty podatku naliczonego od towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Natomiast w odniesieniu do wyposażenia i środków trwałych o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł korekta podatku VAT wystąpi, o ile od końca okresu, w którym zostały one oddane do użytkowania, nie minęło 12 miesięcy.

Korekty dokonuje się w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła zmiana.

W odniesieniu do towarów i usług, innych niż wymienione wyżej, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej dokonuje się bezterminowo, niezależnie od momentu nabycia towarów.

Kwotę korygowanego podatku ustala się na podstawie posiadanych faktur.

Podsumowując przedmiotową korektę podatku naliczonego może Pan dokonać w całości, jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów (wrzesień 2021).

Wykazanie korekty w pliku JPK w JPK\_VAT z deklaracją korekty wynikające z art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług wykazuje się zbiorczo z oznaczeniem „WEW”. W części ewidencyjnej w pozycji:

*   K\_44 - podaje się zbiorczą wysokość podatku naliczonego wynikającą z korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy, z tytułu nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych,
*   K\_45 - podaje się zbiorczą wysokość podatku naliczonego wynikającą z korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy, z tytułu nabycia pozostałych towarów i usług.

W części deklaracyjnej w pozycji:

*   P\_44 - podaje się zbiorczą wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego od nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych - wykazaną w K\_44,
*   P\_45 - podaje się zbiorczą wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego od nabycia pozostałych towarów i usług - wykazaną w K\_45.

W przypadku wykazywania korekty w związku ze zmianą przeznaczenia w poszczególnych polach można podać następujące informacje: - nr kontrahenta - „brak”, - nazwa kontrahenta - „zmiana przeznaczenia”, - dowód sprzedaży - numer dowodu zbiorczego, - data wystawienia - data wystawienia dowodu zbiorczego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez rolnika ryczałtowego, zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:

Rozumie się dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:

Przez działalność rolniczą - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika, że:

Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przepisy art. 115 – 118 ustawy określają szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego.

W myśl art. 115 ust. 1 ustawy:

Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Elementy jakie powinna zawierać faktura VAT RR wskazuje przepis art. 116 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Wskazać należy, że w rozdziale ustawy odnoszącym się do szczególnych procedur dotyczących rolników ryczałtowych, w art. 117 ustawy zostało wskazane, że:

Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku:

1) wystawiania faktur;

2) prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;

3) składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1;

4) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.

Z powyższych przepisów wynika brak obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny, a w związku z tym również brak obowiązku wystawienia faktury przez rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych. Jednocześnie w przypadku dostawy produktów rolnych (usługi rolniczej) przez rolnika ryczałtowego na rzecz zarejestrowanego czynnego podatnik VAT – na podstawie art. 116 ust. 1 ustawy – to nabywca wystawia fakturę VAT RR zawierającą odpowiednie elementy, wskazane w przepisach art. 116 ust. 2 i ust. 3 ustawy, dokumentującą nabycie tych produktów od rolnika ryczałtowego. Powołane przepisy obligują nabywcę produktów rolnych oraz usług rolniczych rozliczającego podatek VAT do wypłaty rolnikowi kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku. Przy czym, rolnikowi ryczałtowemu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu dokonywanych nabyć towarów i usług na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy.

Z przywołanych przepisów wynika, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Nie ma natomiast przeszkód aby działalność rolnicza podlegała rozliczeniu VAT na zasadach ogólnych.

Wybierając taki sposób opodatkowania działalności rolniczej, rolnik zobowiązany jest do rejestracji dla potrzeb tego podatku, prowadzenia ewidencji wymaganych przepisami o VAT, w tym ewidencji sprzedaży i zakupu oraz składania deklaracji podatkowych i rozliczania podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Rolnik rezygnując ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, w przypadku sprzedaży towarów lub usług ma obowiązek wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Ponadto, w myśl art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na zgłoszone w odpowiednim terminie żądanie nabywcy (niebędącego podatnikiem), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż. Zasada ta nie dotyczy czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 11-15 ustawy:

Faktura powinna zawierać:

· wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

· stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

· sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

· kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

· kwotę należności ogółem.

Z powyższego wynika, że faktury zawierają m.in. podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku VAT.

W myśl ogólnej zasady wynikającej z art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Z powyższego wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego, który zasadniczo powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Natomiast w myśl art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego bez kwoty podatku.

Podstawa opodatkowania (tzw. kwota netto) jest wartością w odniesieniu do której należy zastosować odpowiednią stawkę wyliczając należną kwotę podatku VAT. Podstawa opodatkowania co do zasady nie podlega podziałowi na częśc opodatkowaną i zwolnioną, chyba że przepisy ustawy w tym zakresie zawierają szczególne uregulowania. W zakresie będącym przedmiotem niniejszego wniosku podstawa opodatkowania jako całość powinna zostać opodatkowana właściwą stawku podatku VAT.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy może Pan proporcjonalnie rozliczyć podatek VAT z tytułu dostawy krów lub bydła do września na starych zryczałtowanych zasadach, a od września na zasadach ogólnych.

Z wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność sklasyfikowaną jako PKD 01.50.Z i hoduje Pan krowy i sprzedaje od nich mleko oraz hoduje Pan bydło opasowe na mięso. Od 1 września 2021 r. zrezygnował Pan ze zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 3 ustawy i zarejestrował się Pan jako podatnik VAT czynny.

Pana zdaniem przy sprzedaży krów i bydła opasowego powinien Pan odprowadzić podatek VAT wynikający z faktury sprzedaży proporcjonalenie do ilości miesięcy hodowania krów i bydła opasowego od momentu zarejestrowania jako podatnik czynny oraz nie powinien Pan odprowadzać podatku VAT w części przypadającej na hodowlę ww. zwierząt w momencie bycia rolnikiem ryczałtowym.

Przepisy podatku od towarów i usług nie przewidują rozliczenia podatku należnego wykazanego na fakturze sprzedaży w sposób opisany przez Pana.

Przede wszystkim ponownie podkreślić należy, że dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Od 1 września 2021 r. zarejestrował się Pan jako podatnik VAT czynny. Zatem dokonywana przez Pana sprzedaż krów lub bydła od momentu zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Wykonując czynność opodatkowaną podatkiem VAT jest Pan zobowiązany opodatkować sprzedaż krów lub bydła w momencie dokonania ich dostawy na rzecz nabywcy. Oznacza to, że każda otrzymana przez Pana po 1 września 2021 r. zapłata za sprzedaż krowy lub bydła jest kwotą brutto, tzn. że stanowi podstawę opodatkowania powiększoną o należny podatek VAT. Ww. dostawę – na rzecz innego podatnika - powinien Pan udokumentować fakturą, a wykazany na fakturze podatek powinien Pan w całości rozliczyć.

Pana stanowisko, zgodnie z którym przy sprzedaży krów i bydła opasowego powinien Pan odprowadzić podatek VAT wynikający z faktury sprzedaży proporcjonalenie do ilości miesięcy hodowania krów i bydła opasowego od momentu zarejestrowania jako podatnik czynny oraz nie odprowadzać podatku VAT w części przypadającej na hodowlę ww. zwierząt w momencie bycia rolnikiem ryczałtowym **należało uznać za nieprawidłowe**.

Podsumowując należy stwierdzić, że sprzedając bydło lub krowy po 1 września 2021 r. musi Pan rozliczyć wykazany na fakturze podatek VAT w całości. Bez znaczenia w tej sytuacji jest fakt, że krowa czy bydło były hodowane w okresie, kiedy był Pan rolnikiem ryczałtowym. Od momentu zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny obowiązują Pana ww. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te nie przewidują rozliczenia podatku należnego wykazanego na fakturze sprzedaży w sposób opisany przez Pana.

Dodatkowe informacje
--------------------

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, poruszone w stanowisku strony, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Odnosząc się do informacji przedstawionej przez Krajową Informację Skarbową (Infolinię) zawartej w Pana stanowisku należy stwierdzić, że zgodnie z tą informacją może przysługiwać Panu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupów, tzn. środków trwałych, wyposażenia jak również towarów handlowych na podstawie art. 91 ustawy.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 91 ust. 1, 2, 3, 7, 7a ustawy, podatnik ma prawo do dokonania odliczenia podatku od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie był zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, o ile nabyte towary i usługi będą w przyszłości wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Oznacza to, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, wyposażenia, zakupionych towarów handlowych w czasie kiedy podatnik korzystał ze zwolnienia od podatku VAT np. działając jako rolnik ryczałtowy tj. w sytuacji, gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących te zakupy, a następnie z powodu dokonania rejestracji dla celów podatku VAT zmieniło się to prawo, podatnik może dokonać korekty w zakresie podatku VAT naliczonego.

Końcowo należy zaznaczyć, że możliwość korekty dotyczyć może m.in. zakupionych np. maszyn i urządzeń, oraz innych środków, które służyły rolnikowi w czasie kiedy nie był czynnym podatnikiem podatku VAT jak również po dacie zarejestrowania się do tego podatku.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga tej kwestii ponieważ opisane zdarzenie nie zawiera żadnych informacji, do których możnaby byłoby się konkretnie odnieść.

Może Pan zwrócić się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa dotyczących możliwości korekty podatku VAT od zakupionych przez Pana środków wykorzystywanych w działalności rolniczej przed rejestracją a następnie wykorzystywanych również po dacie rejestracji do celów podatku VAT wskazując konkretnie o jakie środki chodzi oraz podając informację kiedy zostały nabyte te środki i jak były/są wykorzytywane ww. okresie. Przy czym dla celów dokonania korekty, krowy nie mogą być traktowane jako środki produkcji, środkami produkcji mogąć być maszyny, urządzenia, towary, które zostały zakupione w celu hodowli bydła.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).