Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.292.2024.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prawa-prawa majątkowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP
    Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 27 listopada
    2024 r. i 8 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    1.  Dane techniczne Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 listopada 2022 r.
    pod firmą X, prowadzoną pod adresem ...., zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: ...
    i numerem REGON: ..., pod przeważającym kodem PKD: 74.10.Z. Pod pojęciem
    „prowadzona działalność gospodarcza” należy rozumieć całość działań realizowanych
    przez Wnioskodawczynię w ramach opisanej niżej umowy o współpracy. Wnioskodawczyni
    ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2020 r., poz. 1426
    ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie księgi przychodów i
    rozchodów, a wybrana przez Nią forma opodatkowania to skala podatkowa (12%, 32%).
    Wnioskodawczyni nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w
    ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402 ze zm.). Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Wnioskodawczyni wnosi o
    wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z
    obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony
    zostanie wyczerpujący opis stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego oraz pytania
    interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej.
      2. Przedmiot działalności Wnioskodawczyni.
    Przedmiotowa działalność Wnioskodawczyni dotyczy tworzenia innowacyjnych i
    efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania, wytwarzania oraz konsultowania
    aplikacji ...., stron internetowych, .... oraz produktów i grafik cyfrowych (tj.
    Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy
    z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2019 r. poz. 1231
    ze zm., dalej zwana „ustawa o PAIPP”) są utworami. Wyjaśniając powyższe pojęcia należy
    wskazać, iż Wnioskodawczyni rozrysowuje projekty aplikacji w oparciu o założenia, dane i
    wytyczne klienta, dbając o należyte uwzględnienie zasad ...., czyli projektowania w oparciu
    o dobro użytkownika. Wnioskodawczyni projektuje interfejsy i systemy identyfikacyjne
    marek, które nie tylko są atrakcyjne wizualnie, ale także zapewniają użytkownikom
    intuicyjne i przyjazne doświadczenia. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni wykonuje również projekty systemów identyfikacji wizualnej, logo,

    wizualnej tożsamości i strategii marki, a także cyfrowe, animowane materiały
    marketingowe. Praca ta realnie wzmacnia identyfikację marki, wybija ją na tle konkurencji,
    zwiększa zaangażowanie klientów, personalizuje treści i dostosowuje projekty na
    podstawie sprecyzowanej grupy odbiorców. Dodatkowo wpływa na konkurencyjność firmy
    poprzez efektywne działania marketingowe i budowę pozytywnego wizerunku marki i jej
    produktów cyfrowych. Wnioskodawczyni świadczy usługi jako wykonawca globalnej firmy
    technologicznej E (pełniąc rolę...), której misją jest transformacja sektora energetycznego
    poprzez innowacyjne podejście do technologii, w szczególności technologii ..., która łączy
    technologię ...., Internet rzeczy (....) oraz inteligencję sztuczną. W zakresie Jej obowiązków
    leży projektowanie aplikacji, stron oraz serwisów internetowych, ...., grafik, ilustracji,
    identyfikacji wizualnych, czy materiałów marketingowych. Prace projektowe dotyczą
    warstw: ....., badań, zbierania informacji, budowania mapy użytkownika (....), architektury
    informacji, ...., finalnych designów, interaktywnych prototypów, mikrointerakcji,
    identyfikacji wizualnej, projektów logo, ilustracji, animacji, social mediów, marketingu. Do
    obowiązków Wnioskodawczyni należy ciągłe badanie rynku i trendów związanych z
    projektowaniem unikalnych rozwiązań ...., komunikacji wizualnej i nowych technologii.
    Wnioskodawczyni stara się wprowadzać innowacje w swoich projektach, aby spełnić
    zmieniające się potrzeby użytkowników i zwiększyć jakość oraz atrakcyjność produktów
    oraz usług, między innymi poprzez wykorzystanie technik video i animacji, wizualizacji 3D,
    oraz wirtualnej rzeczywistości. Jej podstawowym zadaniem jest tworzenie koncepcji,
    projektów graficznych i rozwiązań cyfrowych na zamówienie klienta. Wnioskodawczyni
    dostosowuje swoje propozycje do indywidualnych potrzeb klienta oraz gromadzi i
    analizuje wymagania, na podstawie których tworzy innowacyjne rozwiązania od podstaw.
    Wnioskodawczyni współpracując z klientem opracowuje różnorodne projekty graficzne
    oraz cyfrowe, które mają na celu zwiększenie ilości dostępnych funkcji oraz poprawę ich
    jakości. Dzięki zrozumieniu potrzeb klientów, Wnioskodawczyni wykorzystuje swoje
    umiejętności do projektowania i tworzenia nowych projektów oraz modyfikacji, rozszerzeń
    i usprawnień istniejących projektów. W związku z pracami, które wykonuje
    Wnioskodawczyni, zarządza projektami, koordynuje ich wdrażanie i współpracuje z
    zespołami programistów, którzy tworzą kod źródłowy. W ramach swojej działalności
    Wnioskodawczyni tworzy całość lub fragmenty projektów, które w połączeniu z innymi
    elementami tworzonymi przez zespoły projektowe, stanowią kompleksowe dzieło. Po
    ukończeniu projektu, Wnioskodawczyni przekazuje prawa autorskie klientowi, nawet jeśli
    projekt jest w fazie nieukończonej, i otrzymuje wynagrodzenie za swoją pracę, chociaż
    projekt może nie być odrębnym oprogramowaniem. Przekazanie praw autorskich
    klientowi za całe dzieło, składające się z różnych elementów, nie wymaga osobnej umowy.
    Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za rezultat prac oraz wykonywane czynności
    w ramach zawieranych umów. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są
    wyborem Wnioskodawczyni. Ponadto, w związku z nienależytym wykonaniem umowy,
    Zleceniodawcy mają prawo wystąpić do Wnioskodawczyni z roszczeniem regresowym.
    Wnioskodawczyni nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do
    osób trzecich. Projekty graficzne, produktowe oraz związane z projektowaniem interfejsu
    użytkownika (....) realizowane przez Wnioskodawczynię w ramach Jej działalności nie są
    ograniczone pod kątem konkretnego miejsca ani ścisłych godzin pracy. Wnioskodawczyni
    ma elastyczność w wykonywaniu tych projektów, co pozwala Jej dostosować się do
    indywidualnych potrzeb klientów i pracować w dogodnym dla siebie czasie i miejscu.
    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za
    jakość i ewentualne wady świadczonych usług jak i zmian Kontrahentów, niepewności
    efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. Zgodnie z tą definicją działalność
    Wnioskodawczyni jest obarczona ryzykiem gospodarczym. Wnioskodawczyni wykonuje
    prace twórcze i rozwojowe w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą od 2
    listopada 2022 r. do dnia dzisiejszego.
      3. Charakterystyka prac Wnioskodawczyni.

    Praca Wnioskodawczyni polega na tworzeniu nowych, kreatywnych rozwiązań od etapu
    formowania idei, do prototypowania i realizacji. Każdy tworzony projekt jest nowym
    oryginalnym rozwiązaniem oraz ma swoje określone autorskie prawa majątkowe i
    osobiste, które zostają zgodnie z umową przekazane na zleceniodawcę. W ramach swojej
    działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni, korzystając z własnej wiedzy w obszarze
    technologii oraz bogatego doświadczenia w przygotowywaniu kompleksowych rozwiązań
    projektowych, kreuje innowacyjne projekty związane z projektowaniem oprogramowania
    na rzecz swoich klientów. Te projekty stanowią fundament dla tworzonych aplikacji, stron
    internetowych, materiałów drukowanych oraz działań marketingowych. Oprogramowanie
    lub jego część wytwarzane przez Wnioskodawczynię kształtowane jest w oparciu o
    indywidualne, autorskie koncepcje i obejmuje różnorodne elementy projektowania
    (opracowanie architektury informacji, audyty ...., udoskonalenia graficzne, nowe projekty
    interfejsów, nowe projekty graficzne, testy użyteczności, usprawnienia ..., ..., modyfikacje)
    oraz doskonalenie istniejących rozwiązań programistycznych. Aby stworzyć takie
    rozwiązania trzeba być kreatywnym i twórczym, by móc elastycznie podejść do ograniczeń
    stawianych przez dostarczone już wcześniej, starsze systemy i spełnić wszystkie
    współczesne wymagania stawiane przez Zamawiającego. W celu utrzymania i rozwoju
    takich aplikacji niezbędna jest wiedza w obrębie bieżących wersji technologii oraz
    programów graficznych.
    W wyniku prowadzonych prac powstają autorskie prawa do oprogramowania, które
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Oprogramowanie wytwarzane
    przez Wnioskodawczynię lub jego komponenty są formowane na podstawie autorskich
    koncepcji, obejmując różnorodne aspekty projektowania. Proces ten obejmuje m.in.
    opracowanie architektury informacji, przeprowadzanie audytów ...., implementację
    udoskonaleń graficznych, tworzenie nowych projektów interfejsów, opracowywanie
    nowych projektów graficznych, przeprowadzanie testów użyteczności, usprawnianie ....,
    analizę ...., wprowadzanie modyfikacji oraz doskonalenie istniejących rozwiązań
    programistycznych. Realizowane projekty w ramach działalności Wnioskodawczyni to
    kompleksowe przedsięwzięcia wieloetapowe. Każdy projekt jest starannie zaplanowany,
    posiadając określony cel oraz harmonogram (deadline). Działalność Wnioskodawczyni
    obejmuje zróżnicowane aspekty projektowe, które współtworzą kompleksowy proces
    realizacji projektów. Wszystkie te działania są prowadzone w sposób metodyczny, z
    uwzględnieniem specyfiki tworzenia oprogramowania (określenia celów, wyboru
    odpowiednich rozwiązań programistycznych i technologii, planowanie prac, weryfikacji
    oraz zakończenia projektu). Przy realizacji tych działań Wnioskodawczyni stosuje różne
    metody/procesy projektowe, m.in ..., oraz ich wariacje dostosowane do potrzeb klientów.
    Efekty pracy Wnioskodawczyni zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawach
    autorskich i prawach pokrewnych. Wytwarzane Oprogramowania lub ich części przez
    Wnioskodawczynię opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują
    projektowanie i wytwarzanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wnioskodawczyni
    prowadzi systematyczne prace twórcze w ramach swojej działalności gospodarczej, dążąc
    do stworzenia nowych zastosowań. Praca na rzecz danego Kontrahenta polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie były realizowane w ramach
    działalności Wnioskodawczyni. Kluczową cechą twórczości jest generowanie
    innowacyjnych wytworów intelektu, co oznacza, że tworzone przez Wnioskodawczynię
    oprogramowanie lub jego składniki przynoszą zupełnie nowe funkcjonalności i
    rozwiązania, spełniając tym samym kryterium twórczości. Wnioskodawczyni opracowuje
    nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności, wykorzystując przy tym aktualnie posiadaną
    wiedzę i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze
    światowym, gdyż nie weryfikuje Ona tego w takiej skali.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje
    następujące czynności: (...).

    Projektowanie interfejsów mobilnych i webowych, które uwzględniają zasady ....,
    zapewniające intuicyjność i łatwość nawigacji. Tworzenie spersonalizowanych witryn
    internetowych, dostosowanych do preferencji użytkowników, poprawiając wrażenia
    użytkownika. Optymalizacja interfejsów aplikacji, aby działały sprawnie na różnych
    urządzeniach, co przyczynia się do zwiększenia dostępności dla użytkowników.
    Poprawianie interakcji użytkownika z produktami, co zwiększa zaangażowanie i
    satysfakcję klientów, przekładające się na lojalność. Tworzenie prototypów i ...., dzięki
    którym konkretne rozwiązania projektowe są bardziej dostosowane do zmieniających się
    potrzeb użytkowników i stawianych przez klienta wymagań. Projektowanie interfejsów,
    które wykorzystują zaawansowane technologie związane z ...., łączeniem z portfelami
    kryptowalutowymi. Wykorzystywanie interakcji w czasie rzeczywistym, takie jak
    dynamiczne efekty wizualne i animacje, które nadają interfejsowi atrakcyjność i
    nowoczesny wygląd. Zastosowanie technik analityki użytkownika w czasie rzeczywistym w
    celu śledzenia zachowań użytkowników i analizy ich reakcji na różne elementy interfejsu.
    Badanie, jak użytkownicy reagują na zmiany w interfejsie, a następnie dostosowanie
    projektu na podstawie tych obserwacji w celu maksymalizacji zaangażowania.
    Uwzględnienie mechanizmów personalizacji, które pozwalają użytkownikom dostosować
    interfejs do swoich indywidualnych potrzeb np. Projektowanie różnych wersji
    kolorystycznych aplikacji. Przeprowadzanie w grupie ankiet lub testów w celu porównania
    różnych wariantów interfejsu i zrozumienia, które zmiany wpływają pozytywnie na
    interakcję użytkownika. Optymalizacja interfejsu w oparciu o wyniki testów w celu
    zwiększenia konwersji i zaangażowania użytkowników. Projektowanie interfejsów z myślą
    o dostępności, uwzględniając różne rodzaje niepełnosprawności i umożliwiając wszystkim
    użytkownikom korzystanie z aplikacji lub strony internetowej. Budowanie projektu w taki
    sposób, aby wszystkie informacje były łatwo dostępne i zrozumiałe, kontrast kolorystyczny
    na odpowiednim poziomie, przejrzysta struktura nagłówków strony. Wykorzystywanie
    nowych technologii do tworzenia interfejsów, które oferują unikalne doświadczenia
    użytkownikom. Integracja sztucznej inteligencji w interfejsach, co umożliwia rozwijanie
    bardziej interaktywnych, inteligentnych i adaptacyjnych rozwiązań. Śledzenie najnowszych
    trendów i badanie zachowania użytkowników, co pozwala dostosowywać projekty do
    oczekiwań klientów, np.: po analizie rynku Wnioskodawczyni stworzyła nową funkcję w
    aplikacji, która stała się głównym powodem, dla którego klienci wybierają daną usługę.
    Wprowadzane przez Wnioskodawczynię innowacje w projektach wprowadzają nowe
    standardy w branży, co skutkuje pozytywną reakcją klientów i konkurencyjnością.
    B...
    Poprzez tworzenie logotypów, identyfikacji wizualnych marek i przenoszenie praw
    autorskich na klientów, Wnioskodawczyni nie tylko wpływa na rozwijanie marki, ale także
    tworzy wartość w postaci utworów własności intelektualnej. Projektowanie nowego logo
    lub .... istniejącej marki, uwzględniając aktualne trendy i oczekiwania konsumentów.
    Badania nad kolorami, typografią i elementami wizualnymi, aby stworzyć unikalną
    identyfikację marki. Strategia marki - badania rynku i konkurencji. Analiza konkurencji w
    celu zrozumienia, jakie elementy identyfikacji wizualnej są skuteczne w danej branży.
    Badania nad preferencjami klientów i wpływem różnych elementów wizualnych na ich
    postrzeganie marki. Nowatorskie podejście do komunikacji wizualnej. Tworzenie
    unikalnych konceptów wizualnych, które wyróżniają markę na tle konkurencji.
    Eksperymentowanie z nowymi formami prezentacji informacji, takimi jak animacje, efekty
    wizualne, czy interaktywne treści. Badania nad ....... kolorów i wrażeń wizualnych - analiza
    wpływu kolorów na emocje klientów i dostosowanie kolorów w identyfikacji wizualnej
    marki do określonych celów. Tworzenie kompleksowych planów ......, które uwzględniają
    badania nad zachowaniami klientów i reakcjami na zmiany w identyfikacji wizualnej.
    Użycie zaawansowanego oprogramowania do projektowania i analizy danych związanych
    z identyfikacją wizualną. Eksperymentowanie z nowymi technologiami, takimi jak sztuczna
    inteligencja - ....., ..... (programy do obróbki graficznej przy użyciu sztucznej inteligenci), w
    celu personalizacji i zoptymalizowania elementów wizualnych.

    Oprogramowanie to zaprojektowany i wytwarzany przez Wnioskodawczynię w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez Nią działalności gospodarczej rezultat Jej własnej,
    twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowiący utwór podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Oprogramowanie/Projekt zaprojektowane i wytwarzane przez
    Wnioskodawczynię każdorazowo stanowi rozwiązania wyjątkowe, unikatowe, dopasowane
    do konkretnych potrzeb danego projektu. Projektowanie i wytwarzanie oprogramowania
    ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawczynię
    działalności badawczo-rozwojowej a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o
    charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzane przez Wnioskodawczynię
    projekty charakteryzują się nowatorskim i kreatywnym podejściem. Wnioskodawczyni
    koncentruje się wyłącznie na pracach rozwojowych związanych z projektowaniem
    /tworzeniem oprogramowania, co oznacza, że każdy projekt z dziedziny grafiki,
    produktów, interfejsów użytkownika czy projektowania cyfrowego jest wynikiem
    samodzielnych działań rozwojowych. Nie prowadzi odrębnych prac rozwojowych poza
    procesami projektowymi.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wytworzyła
    następujące procesy/usługi:
    Tworzenie .....: Opracowywanie unikalnych logotypów, nadając markom i firmom
    charakterystyczne cechy. Pomoc w analizie konkurencji i poszukiwaniu sposobów
    wyróżnienia się na tle rynku. Wspieranie w określeniu grupy docelowej i budowaniu relacji
    marka-klient. Znalezienie/dobranie odpowiednich środków wyrazu dla skutecznej
    komunikacji wizualnej. Tworzenie księgi identyfikacji marki, zasad użytkowania logo,
    dobór kolorystyki i typografii. Budowanie strategii i wizerunku marki: szczegółowa analiza
    potrzeb użytkowników oraz wybór odpowiednich środków komunikacji marketingowej i
    wizualnej.
    Komunikacja Wizualna i Marketing na Platformach Społecznościowych: Rozwijanie
    komunikacji wizualnej klienta i wykorzystywanie jej w działaniach marketingowych na
    platformach społecznościowych. Tworzenie banerów, grafik, ilustracji, modeli 3D,
    dokumentów PDF. Pomoc w budowaniu kampanii marketingowych i reklamowych, w tym
    ......
    Projektowanie Aplikacji, Stron Internetowych i Innych Interaktywnych Rozwiązań:
    Wspomaganie klienta przez proces projektowy, analizę potrzeb, stosując różne metody.
    Tworzenie wstępnych szkiców (.....) oraz finalnych projektów dla różnych typów ekranów.
    Testowanie działania produktu, ciągła praca nad jego udoskonalaniem, współpraca z
    deweloperami przy wdrażaniu. Przygotowywanie prezentacji w narzędziach takich jak
    ............ Ilustracje i Grafiki Koncepcyjne: Tworzenie rysunków, fotomontaży, ilustracji oraz
    grafik koncepcyjnych. Realizacja komiksów i materiałów potrzebnych do stron
    internetowych, aplikacji, mediów społecznościowych, modeli 3D.
    Projekty video i animacje: tworzenie animowanych projektów graficznych, video
    materiałów promocyjnych. .... zajmuje się tworzeniem technologii Web3 (z
    wykorzystaniem technologii ....) typu .... (oprogramowanie, dla którego oryginalny kod
    źródłowy jest udostępniany bezpłatnie i może być rozpowszechniany i modyfikowany bez
    uiszczania opłat), które pomagają firmom przejść transformację energetyczną. Głównym
    projektem rozwojowym firmy ..... jest .... - innowacyjna aplikacja do przeszukiwania
    rozwiązań firm Web3 i uruchamiania ich .... przez użytkowników kryptowalut.
    Wnioskodawczyni pracuje nad ..... i aplikacją ..... od pierwszej idei jej powstania,
    jednocześnie od daty podjęcia współpracy z kontrahentem. Z uwagi na to, że całość
    projektu jest nowym produktem, zadania Wnioskodawczyni obejmują bardzo szeroki
    zakres prac. Oprócz aplikacji, stron internetowych Wnioskodawczyni pracuje nad całością
    marki - od stworzenia logo aplikacji i marki ...., systemu komunikacji wizualnej,

    promocyjnych materiałów video. Aplikacja jest jedynym takim rozwiązaniem, który
    umożliwia łączenie świata .... z .... poprzez danie możliwości użytkownikom kryptowaluty
    do aktywnego uczestnictwa w rozwiązaniach globalnych firm z świata ...., które dzięki
    rozwiązaniom ..... i technologii ... rozszerzyły swoje możliwości o technologię ....
    Użytkownik w aplikacji może użyć swoich kryptowalut do brania udziału w konkretnym
    rozwiązaniu wspierając m.in. ..... Główną ideą projektowanej aplikacji jest danie
    możliwości do aktywowania .... na własnym sprzęcie komputerowym jej użytkowników.
    Przykładowe rozwiązania - ..... możliwe do aktywacji w aplikacji: ....... Aby aktywować ...
    użytkownicy do aplikacji logują się za pomocą portfela do kryptowalut. Po zalogowaniu
    mają możliwość wyszukiwania dostępnych rozwiązań tzw. ....takich jak: ...., a także
    korzystać z możliwości ..... i liftowania (.....) ich ..... Wszelkie transakcje zapisywane i
    tworzone są w technologii ..... Warto wspomnieć, że na potrzeby projektu .... i jej produktu
    jakim jest aplikacja .... wdrożył nowy .... o nazwie .... Wnioskodawczyni pracuje nad
    aplikacją od pierwszej idei jej powstania, jednocześnie od daty podjęcia współpracy z
    kontrahentem. Stąd zadania Wnioskodawczyni obejmują bardzo szeroki zakres prac. Jej
    zakres obejmował przygotowanie ... aplikacji, wprowadzenie elementów graficznych,
    architekturę informacji, projekt stron internetowych. Wnioskodawczyni pracuje nad
    całością marki - od stworzenia logo, systemu komunikacji wizualnej, promocyjnych
    materiałów video.
    W związku z powyższym tworzone w ramach działalności gospodarczej utwory zaliczają się
    do zadań kilku stanowisk ...., ..... Poniżej znajduje się dokładna lista stworzonych lub/i
    kontynuowanych projektów, które są wykonywane w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni, a jednocześnie usługami świadczonymi dla firmy .....:
    Aplikacja .... dostępna do pobrania na stronie: https://..... na rożne systemy operacyjne.
    Projekt .... oraz .... dla aplikacji ....., biorąc pod uwagę analizę ..... Tworzenie .... i
    przebudowywanie go w ciągłym procesie udoskonalania aplikacji. Prowadzenie
    warsztatów z klientem w których omówione zostały stworzone .... aplikacji. Wprowadzanie
    zmian powstałych w wyniku omawianych elementów ..., a także poprawek zastosowanych
    rozwiązań, tak aby były one jeszcze bardziej dostosowane do potrzeb nie tylko klienta, ale
    i użytkowników. Tworzenie interfejsu aplikacji, potrzebne komponenty, całość nawigacji i
    interakcji dla aplikacji ..... Na podstawie .... od potencjalnych użytkowników usprawnia
    interfejs i doświadczenie użytkowników w aplikacji. Stworzenie design systemu z
    komponentami w aplikacji do tworzenia stron i interfejsów - ..... Zaprojektowany design
    system Aplikacji .... opiera się na zasadach tworzenia komponentów aplikacji, której
    struktura sprzyja implementacji w kodzie źródłowym. .... .... jest metodologią
    zaproponowaną przez ...., która pozwala na podzielenie interfejsu aplikacji na pięć
    poziomów - atomy, molekuły, organizmy, szablony i strony. Korzyści płynące z korzystania
    z ....: Zastosowanie .... jako metodologii projektowania komponentów, umożliwiającej
    łatwą rozbudowę i aktualizację interfejsu. Skuteczna komunikacja między zespołem
    programistycznym a projektantami, dzięki jedynemu źródłu prawdy (....) i czytelnej
    organizacji struktury design systemu. Wykorzystanie narzędzia .... do dokumentacji
    komponentów, co eliminuje powtarzający się kod i wspomaga efektywną współpracę w
    zespole. Warsztaty z deweloperami - wspólne omówienie zaproponowanych przez
    Wnioskodawczynię koncepcji struktury interfejsu użytkownika aplikacji ..... oraz interakcji
    konkretnych komponentów aplikacji. Jako główny projektant aplikacji Wnioskodawczyni
    wskazuje możliwości ulepszenia zaimplementowanego przez deweloperów interfejsu.
    Strona internetowa .... https://..... Analiza potrzeb użytkowników, ...., trendów wizualnych
    oraz rozwiązań konkurencji, a następnie wprowadzenie wniosków i własnych rozwiązań w
    zaprojektowaną strukturę interfejsu strony internetowej marki ..... Stworzenie .... aplikacji
    biorąc pod uwagę stworzone ..... Przygotowanie koncepcji kreatywno-wizualnej strony
    internetowej. Przeszukiwanie inspiracji i nowoczesnych rozwiązań mogących zostać
    zaimplementowane do strony internetowej. Znalezione rozwiązania zostały
    przedstawione w formie ..... Głównym celem było znalezienie wyróżnika wizualnej
    tworzonej strony. Wprowadzenie koncepcji wizualnej do makiety strony internetowej.
    Stworzenie koncepcji mikro interakcji oraz animacji, oraz prowadzenie warsztatów z

    deweloperami w sprawie wdrożenia tej koncepcji. Nadzorowanie prac deweloperów,
    prowadzenie warsztatów, i dbanie o spójność wdrażanych w kodzie rozwiązań i animacji.
    Projekt identyfikacji wizualnej marki .... i logo. Stworzenie propozycji logo marki .... oraz
    jego finalnego wizerunku. Projekt powstał w oparciu o dobre zasady projektowe, czyli
    oryginalność, skalowalność/responsywność, kontrast, odpowiednią kolorystykę i dobór
    typografii. Zaprojektowanie konkretnego systemu wizualnego wyróżniającego markę. Na
    system identyfikacji składało się wskazanie kolorystyki oraz typografii dopasowanej do
    specyficznej odbiorców, wartości, celów i wizji jaką chce się identyfikować marka ......
    Wszelkie te koncepcje powstały na bazie analiz i badań zakładających stworzenie
    indywidualnego języka wizualnego marki. Tworzenie promocyjnych materiałów wideo i
    grafik cyfrowych na social media .... i ..... Z uwagi na specyficzne oczekiwania wizualne
    odbiorców technologii ..../grupy docelowej marki zadaniem Wnioskodawczyni jest
    tworzenie wysokiej jakości, spersonalizowanych materiałów video. Praca nad postem
    video niejednokrotnie wymaga obsługi wielu programów graficznych jednocześnie np. ....,
    a także konkretnej opartej na wiedzy i doświadczeniu wizji projektowej.
    .... to innowacyjna firma specjalizująca się w tworzeniu aplikacji pożyczkowej opartych na
    technologii .... Jej głównym celem było umożliwienie posiadaczom kryptowalut bycia
    własnym bankiem, dzięki możliwości pożyczania przeciwko swoim aktywom.
    Wnioskodawczyni odpowiadała za całość sfery projektowo-kreatywnej firmy .... - w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej zostały świadczone usługi obejmujące całość sfery
    projektowej. Holistyczne podejście pozwoliło na zbudowanie całości marki nie skupiając
    się na pojedynczych jej elementach, ale na projekcie jako całości tworu, czyli systemu
    komunikacji wizualnej. Na ten system składały się logo, dobór kolorystyki i typografii,
    ilustracja 3d, projekt strony internetowej, .... i badania rynku, animacje 3D, projekty grafik
    na social media.
    Poniżej znajduje się dokładna lista stworzonych przez Wnioskodawczynię projektów, które
    były wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a
    jednocześnie były usługami świadczonymi dla firmy .....
    Aplikacja pożyczkowa .....
    1.  .....: Przeprowadzenie projektu .... i .... dla aplikacji ...., uwzględniając analizę .....
      Systematyczne tworzenie i przebudowa ... aplikacji w ciągłym procesie doskonalenia,
      opartego na feedbacku użytkowników i klienta.
    2.  Warsztaty i Dostosowywanie Interfejsu: Aktywne uczestnictwo w warsztatach z
      klientem w celu omówienia stworzonych ..., wprowadzanie zmian zgodnie z
      omawianymi elementami interfejsu. Wprowadzanie poprawek w celu dostosowania
      rozwiązań do potrzeb klienta oraz optymalizacja pod kątem użytkowników.
    3.  Tworzenie Interfejsu i Doświadczenia Użytkownika: Projektowanie interfejsu aplikacji
      ...., definiowanie komponentów, struktury nawigacji i interakcji w oparciu o ... od
      potencjalnych użytkowników. Systematyczne udoskonalanie interfejsu w oparciu o
      zgłaszane uwagi, dążąc do optymalizacji doświadczenia użytkownika.
    4.  ....: Stworzenie design systemu z komponentami w aplikacji ... przy użyciu narzędzia
      .... Zastosowanie metodologii .... dla lepszej organizacji i zrozumienia struktury
      komponentów, co przekłada się na skuteczną implementację w kodzie źródłowym.
      Wykorzystanie narzędzia .... do dokumentacji komponentów, co eliminuje
      powtarzający się kod i wspomaga efektywną współpracę w zespole.
    5.  Warsztaty z Deweloperami: prowadzenie warsztatów z deweloperami w celu
      omówienia koncepcji struktury interfejsu użytkownika .... i interakcji komponentów.
    Strona internetowa ........: Prowadzenie kompleksowej analizy potrzeb użytkowników, ....
    oraz aktualnych trendów wizualnych, z uwzględnieniem konkurencyjnych rozwiązań.
    Wnioskowanie i implementacja własnych rozwiązań Wnioskodawcy w strukturze interfejsu

    strony internetowej dla marki ...., z naciskiem na optymalizację doświadczenia
    użytkownika. Projektowanie struktury Opracowanie .... aplikacji w zgodzie z określoną
    ścieżką klienta (...) oraz strategicznymi założeniami marki. Koncepcja Kreatywno-Wizualna:
    Tworzenie koncepcji kreatywno-wizualnej opartej na inspiracjach i nowoczesnych
    rozwiązaniach branżowych. Opracowanie ...., w którym przedstawiono inspiracje i
    koncepcje wizualne mające na celu wydobycie unikalnego charakteru strony internetowej.
    Wdrożenie Koncepcji: Implementacja koncepcji wizualnej do makiety strony internetowej,
    z uwzględnieniem estetyki, czytelności i zgodności z identyfikacją marki. Grafiki 3D jako
    Element Wyróżniający: Stworzenie grafik w technologii 3D, które pełnią rolę istotnego
    wyróżnika marki ...., zdolnego przyciągnąć uwagę użytkowników. Mikro Interakcje i
    Animacje: Opracowanie koncepcji mikro interakcji i animacji. Nadzór nad Wdrożeniem:
    Pełnienie roli nadzoru nad pracami deweloperskimi, oraz dbanie o spójność wdrożonych
    rozwiązań i animacji w kodzie źródłowym. Aktywne zaangażowanie w proces
    implementacji dla zapewnienia zgodności z pierwotnymi założeniami projektu. Stworzenie
    identyfikacji wizualnej .....: Przeprowadzenie dogłębnej analizy wartości i celów marki,
    zidentyfikowanie docelowej grupy odbiorców oraz analiza konkurencyjnych strategii
    wizualnych. Zrozumienie branżowych trendów wizualnych i identyfikacja kluczowych
    elementów, które wyróżniają markę na rynku. Koncepcja Logo: Opracowanie koncepcji
    logo, uwzględniającego unikalną tożsamość marki, jej charakterystyczne cechy oraz
    wartości. Przeprowadzenie iteracyjnych procesów projektowania logo, opracowując detale
    w oparciu o feedback i analizę. Dobór Kolorystyki i Typografii: Wybór palety kolorów i
    zestawu typograficznego, które składają się na spójną i zgodną z identyfikacją wizualną
    marki estetykę. Określenie zasad stosowania kolorów i typografii w różnych kontekstach,
    zapewniając spójność we wszystkich komunikatach wizualnych. Materiały Promocyjne:
    Stworzenie materiałów promocyjnych, zgodnie z określoną identyfikacją wizualną.
    Uwzględnienie unikalnych elementów identyfikacji wizualnej w projektowaniu materiałów,
    aby wzmocnić spójność marki. Graficzne Prezentacje: Opracowanie graficznych
    prezentacji zgodnych z identyfikacją wizualną, podkreślających profesjonalizm i
    kreatywność marki. Stworzenie szablonów prezentacji umożliwiających spójne
    przekazywanie informacji zgodnie z wytycznymi wizualnymi. Materiały i Grafiki Video na
    Social Media: Tworzenie materiałów wideo dostosowanych do mediów
    społecznościowych, uwzględniających krótkie formy, animacje oraz charakterystyczny ton
    komunikacji marki. Użycie grafik video do podkreślenia kluczowych aspektów identyfikacji
    wizualnej marki na różnych platformach społecznościowych. Koordynacja Zawartości
    Wizualnej: Zapewnienie spójności między różnymi kanałami komunikacji wizualnej,
    zarówno online, jak i offline, poprzez skrupulatne przestrzeganie zdefiniowanych
    wytycznych. Stałe dostosowywanie i ewoluowanie elementów identyfikacji wizualnej w
    odpowiedzi na zmieniające się trendy i potrzeby rynkowe. W praktyce projektowej
    Wnioskodawczyni korzysta z różnorodnych zasobów wiedzy, które podkreślają
    kreatywność, innowacyjność oraz dostosowanie do użytkownika. Pierwszym z narzędzi
    jest metoda ........., która umożliwia holistyczne podejście do projektowania, skupiając się
    na zrozumieniu perspektywy użytkownika. Wnioskodawczyni wykorzystuję również
    metodę ..., aby głęboko analizować źródła problemów i doskonalić rozwiązania. Przy
    opracowywaniu strategii projektowych Wnioskodawczyni korzysta z analizy ...., która
    pozwala na identyfikację mocnych stron, słabości, szans i zagrożeń. W obszarze
    psychologii projektowania, Wnioskodawczyni uwzględnia ludzkie błędy poznawcze, czyli
    ...., co pozwala unikać pułapek myślowych i projektować interfejsy i projekty graficzne z
    większą skutecznością. Optymalizację projektów dla różnych urządzeń i platform
    zapewnia Wnioskodawczyni znajomość responsywności, a także dbałość o szczegóły w
    zakresie teorii typografii, co przekłada się na czytelność i ogólne doświadczenie
    użytkownika. Z kolei teoria kolorystyki umożliwia Wnioskodawczyni świadome dobieranie
    kolorów, uwzględniając psychologiczne oddziaływanie barw. Wnioski z powyższych
    narzędzi i teorii Wnioskodawczyni wdraża w praktyce, tworząc innowacyjne, kreatywne
    projekty graficzne. Wnioskodawczyni stara się nie tylko dostosować interfejsy do
    oczekiwań użytkowników, lecz także przewidywać ich potrzeby, co pozwala tworzyć

    rozwiązania wykraczające poza standardy i stawiają na nowoczesność. Wnioskodawczyni
    stale się doskonali, mając na celu śledzenie nowości w dziedzinie funkcjonalności aplikacji,
    które bezpośrednio przekładają się na kod. Proces nauki stanowi integralną część
    podejścia projektowego Wnioskodawczyni, szczególnie z myślą o obowiązujących
    standardach podczas etapów projektowych oraz harmonii współpracy z zespołem
    deweloperskim. W zakresie, skoncentrowanej na optymalizacji procesów i podnoszeniu
    jakości użytkowej, Wnioskodawczyni wyraża wyraźne zainteresowanie aspektami
    związanymi z architekturą informacji. Starannie analizuje ........., czyli trasy, jakie
    użytkownik podejmuje w celu osiągnięcia konkretnych opcji w interfejsie. Biorąc pod
    uwagę wizualny wymiar projektów Wnioskodawczyni, zawsze kładziony jest duży nacisk na
    dostępność, starając się zrozumieć, jak dobrane kontrasty czy kroje pisma wpływają na
    odbiór aplikacji, zwłaszcza przez osoby z dysfunkcjami wzroku. W kontekście pracy
    Wnioskodawczyni priorytetem jest nie tylko kreatywne podejście do projektowania
    interfejsów, ale także rozwijanie rozbudowanych ....... i komponentów, które stanowią
    kluczowy element aplikacji. ...... pełnią istotną rolę w procesie tworzenia, umożliwiając
    spójność wizualną i funkcjonalną oraz efektywną współpracę z zespołem deweloperskim.
    Wnioskodawczyni skupia się na budowaniu struktur, które nie tylko spełniają estetyczne
    oczekiwania, ale także przyczyniają się do optymalizacji procesów projektowych.
    Wdrażając ..........., Wnioskodawczyni kładzie nacisk na elastyczność i skalowalność, co
    pozwala na efektywne dostosowanie komponentów do różnych elementów interfejsu.
    Wnioskodawczyni przyświeca idea tworzenia rozwiązań, które nie tylko spełniają bieżące
    potrzeby projektów, ale również są gotowe na ewentualne przyszłe rozszerzenia i
    modyfikacje. Dzięki temu Wnioskodawczyni osiąga nie tylko spójność w projektach, ale
    również zwiększa efektywność procesów, co ma bezpośrednie przełożenie na
    innowacyjność i jakość tworzonych aplikacji. Korzystając z struktury .............
    Wnioskodawczyni buduje interfejsy, które są dostosowane do sposobu kodowania przez
    zespół deweloperski. W zakresie świadczenia usług projektowania graficznego,
    Wnioskodawczyni dostarcza kompleksowe projekty znaków graficznych (logo),
    wymagające precyzyjnych umiejętności rysunku oraz rozwiniętego myślenia
    przestrzennego. W trakcie realizacji projektów interfejsów, często konieczne jest
    opracowanie unikalnego znaku identyfikacyjnego produktu, charakteryzującego się
    nietypowymi rozwiązaniami wykraczającymi poza konwencjonalne schematy. Każdy
    projekt oparty jest na dogłębnej wiedzy z zakresu psychologii kształtu, typografii i
    kolorystyki. W obszarze projektowania interfejsów, interakcji użytkownika, ......., a także
    animacji, kluczowe jest wykorzystanie elastycznych podejść oraz korzystanie z
    różnorodnych źródeł wiedzy jednocześnie. Procesy projektowe wymagają wszechstronnej
    wiedzy obejmującej obszary psychologii, teorii koloru, marketingu oraz zasad
    projektowania stron internetowych.
    W ramach prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykorzystuje
    różnorodne narzędzia graficzne, obejmujące specjalistyczne oprogramowanie takie jak ....
    Firmę czy programy z pakietu ....). To rozległe spektrum narzędzi umożliwiające efektywne
    stosowanie wiedzy teoretycznej w praktyce, eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami
    oraz ciągłe doskonalenie i rozbudowywanie projektów. Kompetencje Wnioskodawczyni
    oparte są na kompleksowej wiedzy zdobytej podczas pięcioletnich studiów graficznych,
    stanowiącej fundament praktyki projektowej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni
    nieustannie doskonali umiejętności poprzez doświadczenia zdobyte w pracy dla klientów,
    uczestnictwo w kursach, szkoleniach, konferencjach, a także aktywny udział w
    warsztatach, w tym tych skoncentrowanych na projektowaniu systemów graficznych w
    ......, co poszerzyło Jej wiedzę dotyczącą efektywnego tworzenia komponentów struktury
    interfejsu aplikacji, włączając w to kwestie nazewnictwa, doświadczeń użytkownika. W
    podejściu do projektowania, Wnioskodawczyni skupia się na gruntownym zrozumieniu
    dziedziny wiedzy, posiadanych kompetencjach technicznych oraz innowacyjnych
    strategiach. Tworzone przez Wnioskodawczynię produkty, usługi i procesy bazują na
    zaawansowanych rozwiązaniach, obejmując istotne aspekty: Metody Projektowe:
    Wykorzystanie .... i metody ...., analizy ...., jako narzędzi do holistycznego podejścia do

    projektowania, z naciskiem na zrozumienie perspektywy użytkownika oraz głęboką analizę
    źródeł problemów. Stosowanie sprawdzonych metod projektowych, takich jak ...., w celu
    efektywnego prowadzenia procesów projektowych od koncepcji do implementacji.
    Zgodność z ....: Stawianie na zgodność z najnowszymi standardami ..., dbając o
    funkcjonalność, estetykę i zgodność z oczekiwaniami użytkowników. Dążenie do
    optymalizacji projektów dla różnych urządzeń i platform poprzez znajomość
    responsywności. Dostosowanie do .....: Zapewnianie dostępności poprzez
    dostosowywanie projektów do wymagań ..., umożliwiając korzystanie z nich przez osoby o
    różnych umiejętnościach. Praktyki Umieszczania Grafik: Wdrażanie sprawdzonych praktyk
    umieszczania grafik w sieci, z dbałością o optymalną jakość wizualną i wydajność. .....:
    Dostosowywanie elementów interfejsu do istniejących lub nowych design systemów,
    zapewniając spójność wizualną i funkcjonalną. Rozwijanie rozbudowanych design
    systemów i komponentów, zapewniających elastyczność, skalowalność gotowość na
    przyszłe modyfikacje. Standardy ....: W przypadku produktów fizycznych, spełnianie
    wymagań i standardów związanych z ..., tworząc projekty zgodnie z najwyższymi
    normami.... .... dla Aplikacji: W obszarze programistycznym, tworzenie odpowiednich ....,
    co przekłada się na efektywną implementację projektów. .....: Stosowanie zasad ....,
    umożliwiających strukturalne i efektywne podejście do projektowania. Standardy w ....:
    Przestrzeganie standardów projektowania w ...., ułatwiających współpracę i efektywność
    pracy zespołowej. Ciągłe Doskonalenie Poprzez Edukację i Udział w Warsztatach:
    Utrzymywanie aktualności kompetencji poprzez aktywny udział w kursach, szkoleniach,
    konferencjach i warsztatach, w tym tych skoncentrowanych na projektowaniu systemów
    graficznych w ......
    Podsumowując, podejście Wnioskodawczyni opiera się na wykorzystaniu
    zaawansowanych narzędzi i metodologii w celu starannego dostosowania każdego
    projektu do konkretnych wymagań. Priorytetem jest zapewnienie optymalnego
    doświadczenia użytkownika i skutecznej implementacji. Wnioskodawczyni jest gotowa
    dostarczyć innowacyjne rozwiązania, specjalnie dostosowane do unikalnych potrzeb
    projektów związanych z IP Box. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność w
    zakresie tworzenia i ulepszania programów komputerowych lub ich części obejmuje
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, nabywanej w wyniku ciągłego doskonalenia
    się oraz niezbędnych do tego narzędzi informatycznych oraz oprogramowania
    specjalistycznego. Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już
    funkcjonalności, ale dokonywanych zmian nie można nazwać rutynowymi ani okresowymi,
    wprowadzane są zgodnie z zapotrzebowaniem klientów. W prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni aktywnie wspiera klientów w realizacji ich celów
    biznesowych, a wynagrodzenie jest uzależnione od ukończonych etapów projektu.
    Obowiązki Wnioskodawczyni skupiają się na efektywnej realizacji celów wyznaczonych
    przez klienta, które najczęściej obejmują krótkoterminowe cele definiowane na
    tygodniową skalę. Dodatkowo, identyfikowane są cele długoterminowe takie jak
    zwiększenie liczby impresji na platformach społecznościowych czy wejść na stronę i ...
    (.....), zwiększenie zadowolenia użytkowników (...) dotyczącego użytkowania aplikacji .... w
    tym zbierania, analizowania oraz implementację komponentów aplikacji bazujących na
    testach (...) użytkowników, a także poprawa .... i impresji na stronie internetowej (....),
    zwiększenie liczby interakcji komunikacji wizualnej marki na social mediach (....). W
    kontekście finansowania projektów, to klient odpowiada za pozyskiwanie środków na
    kolejne etapy prac. W przypadku Wnioskodawczyni, wynagrodzenie jest wypłacane za
    miesiąc z góry choć jego wysokość oraz przyznanie zależy od ukończenia poszczególnych
    etapów i postawionych celów, co stanowi integralny element współpracy.
    Prace rozwojowe prowadzone są od 2 listopada 2022 r. i trwają do dziś, dotyczą realizacji
    zleceń programistycznych i graficznych na rzecz swoich Kontrahentów. Celem jest

    stworzenie nowego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawczyni wypracowując
    strategię projektową, określiła kluczowe cele i wytyczne. W każdym z tych projektów
    działania były ukierunkowane na osiąganie konkretnych celów.
    .... (od lutego 2023 do nadal)
      - Wprowadzenie elementów animacji i interakcji w projektach grafik i komunikacji
        marki.
      - Stworzenie nowego systemu komunikacji graficznej.
      - Podniesienie liczby impresji na social mediach i wejść na stronę - niektóre posty na
        social mediach osiągnęły parę milionów impresji oraz kilkaset tysięcy wyświetleń.
      - Zbudowanie grupy odbiorców marki oraz wzrost sprzedaży opartej na dotarciu do
        klienta przy pomocy statycznych, czy też animowanych grafik - .........
      - Zbudowanie silnego wizerunku marki - zgodnie z nową strategią Wnioskodawczyni
        stworzyła koncept nowej identyfikacji wizualnej ..., która odpowiada na cele i
        konkretne założenia klienta odnośnie planów na rozwój firmy.
      - Tworzenie prezentacji wewnątrz firmowych oraz sprzedażowych.
      - Koncepcja i realizacja nowej strony internetowej ..... (w trakcie budowania).
    .... (od lutego 2023 do nadal)
      - Skrócenie procesu instalacji .... - stworzenie ......
      - Poprawa ...., skupiając się na dostosowaniu interfejsu do oczekiwań i potrzeb
        użytkowników.
      - Zakończenie prac nad nowymi funkcjonalnościami oraz regularne wprowadzanie
        poprawek opartych na feedbacku i analizie zachowań użytkowników.
      - Stworzenie logo dla marki ...., które będzie unikalnie, łatwo zapamiętywalne oraz
        wyróżni się na tle konkurencji.
      - Zwiększenie liczby użytkowników poprzez stworzenie animacyjnych video
        ...wyjaśniających funkcjonowanie aplikacji, infografik wyjaśniających jej
        funkcjonalności i założenia.
      - Zaprojektowanie style ...., stylu wizualnego który będzie charakterystycznym
        elementem wyróżniającym markę.
      - Zbudowanie elastycznego ..... aplikacji ...., potrzebnych komponentów, tak aby po
        zakończeniu etapu ... była możliwość wprowadzenia zmian i poprawek w efektywny
        sposób.
      - Stworzenie w ponad miesiąc zapadającej w pamięć i interaktywnej strony
        internetowej ..... X, od ..., po koncepcję, ...., aplikację elementów graficznych po
        przygotowanie projektów do deweloperów i konsultacje implementacji.
    .... (od listopada 2022 do lutego 2023)
      - Podniesienie liczby impresji na social mediach i wejść na stronę.
      - Stworzenie wyróżniającego się w sferze ....logo, bazującego na strategii i analizie
        konkurencji oraz doborze odpowiednich kształtów i kolorystyki.
      - Wykonanie szeregu ... - głównej strony internetowej oraz podstron.
      - Dostarczenie ilustracji 3D, które wzbogaciły wizualną prezentację projektu.
      - Tworzenie prezentacji ofertowych.
      - Prace nad zwiększeniem impresji w social mediach oraz wejść na stronę internetową.

    Realizacja wyżej wymienionych projektów zaowocowała stworzeniem nowych zastosowań,
    znacząco poszerzając spektrum doświadczeń użytkowników oraz efektywność działań
    komunikacyjno-marketingowych kontrahentów. Osiągnięcia obejmują zaprojektowanie
    całości etapów aplikacji, usprawnienie ....., tworzenie responsywnych stron internetowych,
    optymalizację procesu instalacji rozwiązań (....), skuteczne komunikowanie na social
    mediach tworzenie atrakcyjnych ...., kompleksowe ukończenie designów, dostarczenie
    realistycznych ilustracji 3D, innowacyjne projekty .... oraz stworzenie nowej strony
    internetowej z zoptymalizowaną architekturą informacji i świeżym podejściem do
    komunikacji wizualnej. Praca nad dynamicznymi aplikacjami, platformami
    społecznościowymi i stronami internetowymi to nieustanny proces, który wymaga
    ciągłego monitorowania satysfakcji użytkowników oraz aktywnej eksploracji nowych
    funkcji. Istotne jest utrzymanie spójności wizerunku, reagowanie na błędy oraz nieustanne
    doskonalenie, aby sprostać oczekiwaniom klientów. Podejście Wnioskodawczyni opiera się
    na pełnym zaangażowaniu w projekt, ścisłej współpracy z klientem i elastycznym
    dostosowywaniu się do zmieniających się potrzeb użytkowników i rynku.
      4. Przychody ze zbycia Oprogramowania lub części Oprogramowania.
    Za wykonane usługi Wnioskodawczyni otrzymuje umówione wynagrodzenie płatne w
    ciągu umówionej liczby dni każdorazowo od wystawienia faktury. Umowy zawarte
    pomiędzy Wnioskodawczynią a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym
    z wytwarzaniem Oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa
    autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Wobec tego otrzymywane przez
    Wnioskodawczynię należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw
    autorskich do wytworzonego oprogramowania. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie
    poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania, bądź części Oprogramowania jest
    każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego, jakim jest jeden miesiąc.
      5. Indywidualizacja praw własności intelektualnej.
    W praktyce gospodarczej Wnioskodawczyni mogą zdarzyć się trzy sytuacje:
    Projekt jest rozciągnięty w czasie, w konsekwencji czego można przypisać do niego kilka
    faktur przychodowych, wówczas część danej FV, która obejmuje wynagrodzenie autorskie,
    będzie przychodem za poszczególną część Oprogramowania;
    Prowadzone są w tym samym czasie prace nad kilkoma Projektami, wtedy możliwe jest
    wyodrębnienie w ramach danej FV przychodów, przypadających na poszczególne
    Oprogramowania lub ich części;
    Projekt zamyka się w obrębie jednej faktury przychodowej, wówczas część obejmująca
    wynagrodzenie autorskie, będzie odnosiła się do przychodu z danego Oprogramowania.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię nie są projektami powtarzalnymi,
    ponieważ każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Wszystkie prace
    realizowane w ramach tworzenia programów komputerowych, w szczególności czas ich
    trwania, są rejestrowane w stosownych systemach do zarządzania zadaniami, dzięki
    czemu Wnioskodawczyni ma informacje, jak czasochłonne były poszczególne Projekty.
    Wnioskodawczyni nie jest właścicielem ani współwłaścicielem wytworzonego/ulepszonego
    oprogramowania ani nie posiada do niego licencji wyłącznej. W wyniku ulepszenia
    /rozwinięcia/modyfikacji programu komputerowego powstaje nowe prawo własności
    intelektualnej. Z czynności tych nie przysługują Wnioskodawczyni prawa autorskie -
    wszystkie są przenoszone na kontrahenta. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do
    poprawy użyteczności oprogramowania.
      6. Koszty uzyskania przychodu/Koszty do wskaźnika Nexus.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na projektowaniu,
    wytwarzaniu oraz konsultowaniu oprogramowania, Wnioskodawczyni ponosi następujące
    wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów:

      - Sprzęt komputerowy i elektroniczny - oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy
        komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu
        niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on
        wystarczający dla sprawnego wykonywania czynności, które wykonuje
        Wnioskodawczyni. Stąd też Wnioskodawczyni konsekwentnie usprawnia posiadane
        urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu komputerowego/elektronicznego,
        peryferiów komputerowych oraz akcesoriów elektronicznych. W szybko
        zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawczynię z
        nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku
        wydajności jego pracy. Dla przykładu zakup telefonu oprócz sprawdzania
        kompatybilności oprogramowania (testowania), umożliwia również konsultację z
        Klientem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu,
        dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb Klienta i jego oczekiwań, co bez
        wątpienia pozwala na maksymalne spersonalizowanie produktu. Koszty takie
        Wnioskodawczyni ponosi raz na kwartał.
      - Oprogramowanie komputerowe - wytwarzanie oprogramowania oraz prowadzenie
        działalności wymaga stosowania różnego rodzaju oprogramowania narzędziowego,
        które w wielu przypadkach jest płatne. Koszty takie Wnioskodawczyni ponosi raz w
        miesiącu.
      - Zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, mysz,
        pendrive) oraz oprogramowania to koszty, które są konieczne do prowadzenia
        działalności gospodarczej jako projektant. Tworzenie kodu wymaga sprawnego i
        nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest
        podstawowym narzędziem pracy każdego programisty czy grafika. Natomiast
        pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej
        efekty. Przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez
        Wnioskodawczynię i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z
        tworzeniem programu.
      - Usługi księgowe - Koszt poniesiony przez Wnioskodawczynię na księgowość pozwala
        na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej
        5% stawki podatkowej (Ulga IPBox). Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez
        specjalistów Wnioskodawczyni ma więcej czasu na wykonywanie prac
        projektowych, graficznych, programistycznych, co przekłada się na jakość
        tworzonego programu komputerowego. Koszty takie Wnioskodawczyni ponosi raz
        w miesiącu.
      - Wyposażenie biura oraz akcesoria biurowe - są niezbędne Wnioskodawczyni do
        możliwie najlepszych efektów wykonywanej pracy. Akcesoria biurowe pozwalają na
        tworzenie różnego rodzaju dokumentów potrzebnych w działalności oraz ich
        odpowiedniej organizacji. Koszty takie Wnioskodawczyni ponosi raz w miesiącu.
      7. Ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni stara się ustalić dochód z poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów ze zbycia
    danego Oprogramowania, bądź części Oprogramowania kosztów uzyskania przychodu.
    Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii
    kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe, czyli dany wydatek dotyczy wielu
    źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego przypisania do danego
    źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części
    danego kosztu z przychodami z danego źródła. Wówczas Wnioskodawczyni per analogiam
    stosuje przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3
    ustawy o PIT, do poszczególnych rodzajów przychodów, np. w pierwszej kolejności
    proporcja jest liczona na podstawie: koszty pośrednie * przychody z działalności
    innowacyjnej/suma przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności innowacyjnej

    * przychody z danego Oprogramowania bądź części Oprogramowania (jako osobnego
    KPWI)/suma przychodów ze wszystkich programów komputerowych. W drugiej kolejności
    Wnioskodawczyni ustala poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego
    Oprogramowania bądź części Oprogramowania przez wskaźnik, o którym mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni zwraca uwagę na fakt, że mnożnik Nexus
    oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w
    związku z czym ustala On odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną
    we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego
    mechanizmu.
      8. Ewidencja rachunkowa na potrzeby rozliczenia Ulgi IP BOX
    Od 2 listopada 2022 r. Wnioskodawczyni prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy
    o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Prowadzona przez Wnioskodawczynię ewidencja potwierdza uzyskane
    przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych programów
    komputerowych na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to
    obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji Projektu, w ramach którego
    wytwarzane jest Oprogramowanie bądź części Oprogramowania do końca danego
    miesiąca kalendarzowego. W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury
    przychodowej współczynnik IP BOX. Współczynnik ten informuje jaka część przychodu z
    danej faktury, stanowiło wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do określonego
    programu komputerowego, wytworzonego przez Wnioskodawczynię w danym okresie
    rozliczeniowym. Wnioskodawczyni wyodrębniła poszczególne programy komputerowe w
    prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich Wnioskodawczyni ewidencjonuje
    potwierdzone fakturami/rachunkami przychody oraz odpowiadające im koszty z PKPiR (ze
    wskazaniem takich informacji jak dane kontrahenta, nr dokumentu, data sprzedaży, data
    faktury, kwota z faktury). Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawczyni
    ustala dochód z każdego programu, projektu komputerowego. Równolegle, na koniec
    każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawczyni
    wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT
    i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie
    oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Ewidencja prowadzona przez
    Wnioskodawczynię pozwala ponadto na monitorowanie i śledzenie efektów prac
    realizowanych w ramach tworzenia Oprogramowania, bądź części Oprogramowania
    poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym
    miesiącu. Każdy Projekt wyodrębniony w Ewidencji został opisany, w szczególności
    poprzez wskazanie uzgodnionych z Kontrahentem oczekiwanych efektów prac
    programistycznych.
      9. Zastosowanie 5% stawki podatku.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Wnioskodawczyni zamierza zsumować obliczone według powyżej przedstawionego
    schematu kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    osiągnięte w roku podatkowym, których suma powinna stanowić podstawę
    opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT.
    10. Podsumowanie
    Wnioskodawczyni rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5%
    stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z Oprogramowania/części
    Oprogramowania na podstawie przepisów o IP BOX, poczynając od zeznania rocznego

    składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.
    Wnioskodawczyni planuje kontynuować współpracę z Kontrahentami na dotychczasowych
    warunkach w kolejnych latach oraz nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Klientami.
    Projekty, które Wnioskodawczyni planuje realizować w przyszłości, dotyczyć mogą firm z
    różnych branż, a tematyka i funkcjonalności tworzonych programów/projektów
    graficznych mogą być zróżnicowane, ale opisany we wniosku charakter prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię przedmiotowej działalności pozostanie niezmieniony.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 27 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    1) Co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem
      „Oprogramowanie”?
      W opisie używa Pani różnych pojęć, które określają efekty Pani pracy. Sposób, w jaki
      ich Pani używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty
      Pani prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pani prac.
      W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „schematy, grafiki, projekty, interfejsy,
      wyglądu, użyteczności, intuicyjności, interakcji w aplikacjach”, „oprogramowanie”,
      „aplikacje”, „program komputerowy”, „projekt graficzny”, „design”.
      Odpowiedź: Oprogramowanie jest rezultatem działalności twórczej Wnioskodawczyni,
      który projektuje i wytwarza je w ramach prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej. Jest to efekt Jej własnej, twórczej działalności intelektualnej, co czyni go
      utworem podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie opracowane przez
      Wnioskodawczynię stanowi za każdym razem rozwiązanie unikatowe, dostosowane do
      specyficznych potrzeb danego projektu. Proces projektowania i wytwarzania
      oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię
      działalności badawczo-rozwojowej, a dokładniej - w ramach prac rozwojowych, które
      mają charakter twórczy i są realizowane w sposób systematyczny, metodyczny oraz
      zaplanowany, w celu poszerzania zasobów wiedzy lub wykorzystania istniejącej wiedzy
      do tworzenia nowych zastosowań. Programy lub projekty tworzone przez
      Wnioskodawczynię charakteryzują się nowatorskim i innowacyjnym podejściem.
      Wnioskodawczyni prowadzi wyłącznie prace rozwojowe i w każdym przypadku
      opracowywanie oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem tych
      prac. Wnioskodawczyni nie prowadzi innych prac badawczo-rozwojowych. W związku z
      brakiem legalnej definicji pojęcia „program komputerowy”, warto odwołać się do
      komentarza do ustawy „Prawo autorskie i prawa pokrewne” pod redakcją Wojciecha
      Machała, w którym program komputerowy definiowany jest jako zestaw instrukcji
      (rozkazów) przeznaczonych do użycia, bezpośrednio lub pośrednio, w komputerze, w
      celu osiągnięcia określonego rezultatu. Zbiór ten może być wyrażony w formie słów,
      symboli matematycznych, znaków graficznych itp. Próbując zdefiniować program
      komputerowy od strony technicznej, należy wskazać, że jest to sekwencja symboli
      opisujących wykonywane instrukcje zgodnie z określonymi regułami w postaci języka
      programowania. Przyjmuje się również definicję, według której program komputerowy
      to uporządkowany ciąg instrukcji zapisanych w określonym języku lub językach
      programowania, przeznaczony do przetwarzania przez komputer. Zwięźle rzecz
      ujmując, program komputerowy należy rozumieć jako algorytm zapisany w języku
      programowania, który może być wykonywany przez procesor w komputerze lub
      innych urządzeniach. (Krysińska, Joanna, Art. 74, w: „Prawo autorskie i prawa
      pokrewne. Komentarz”, Wolters Kluwer Polska, 2019, dostęp elektroniczny w Lex).
      Na podstawie powyższego opisu „oprogramowanie” stosowane przez
      Wnioskodawczynię obejmuje pojęcia takie jak: „schematy”, „grafiki”, „projekty”,
      „interfejsy”, „wygląd”, „użyteczność”, „intuicyjność”, „interakcje w aplikacjach”,
      „oprogramowanie”, „aplikacje”, „program komputerowy”, „projekt graficzny” oraz

      „design”. Pojęcia te stosowane są zamiennie, ale odnoszą się do tego samego
      zagadnienia, stanowiąc integralną część tworzonego projektu lub oprogramowania.
    2) Czy prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów
      komputerowych lub ich części obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych produktów
      lub usług)?
      Odpowiedź: Tak. Kompetencje Wnioskodawczyni w zakresie tworzenia, udoskonalania
      i modyfikowania „Oprogramowania” oraz jego elementów opierają się na
      dziewięcioletnim doświadczeniu zawodowym w roli ....... oraz czteroletnim stażu jako
      .... .... Ukończenie studiów magisterskich na Uniwersytecie ...., w ....., na Wydziale ...,
      stanowi solidną podstawę teoretyczną, która pozwala Wnioskodawczyni skutecznie
      łączyć wiedzę teoretyczną z praktycznymi umiejętnościami. Realizacja projektów
      związanych z grafiką oraz projektowaniem interfejsów użytkownika umożliwiła Jej
      zgłębienie różnorodnych aspektów tworzenia oprogramowania.
      W trakcie pracy nad konkretnymi zadaniami graficznymi, takimi jak projektowanie
      systemów dla aplikacji umożliwiających ... czy stron internetowych dla ....,
      Wnioskodawczyni nieustannie doskonaliła swoje umiejętności, adaptując się do
      zmieniających się trendów i technologii. W szczególności w obszarze kryptowalut
      Wnioskodawczyni dąży do zdobycia specjalistycznej wiedzy, którą wdraża w procesie
      projektowania, w celu spełnienia oczekiwań użytkowników i tworzenia interfejsów
      odpowiadających ich potrzebom.
      Wnioskodawczyni posiada dogłębną wiedzę oraz umiejętności, które są kluczowe dla
      projektowania interfejsów użytkownika. Przed rozpoczęciem każdego projektu,
      zapewnia sobie szeroką wiedzę w zakresie tworzenia atrakcyjnych, łatwych w obsłudze
      interfejsów, dostosowanych do indywidualnych potrzeb i oczekiwań użytkowników.
      Projekty realizowane przez Wnioskodawczynię są starannie zaprojektowane, aby
      zapewnić optymalne doświadczenie użytkownika na różnych urządzeniach i
      platformach. Wnioskodawczyni konsekwentnie stosuje systemy projektowe, co
      gwarantuje spójność wizualną i funkcjonalną, a także przyspiesza proces projektowy.
      Wnioskodawczyni posiada umiejętność obsługi zaawansowanych narzędzi do
      tworzenia interfejsów aplikacji oraz grafiki. Dzięki znajomości najnowszych rozwiązań i
      technologii w dziedzinie projektowania, skutecznie usprawnia pracę i komunikację z
      zespołem deweloperskim. Jest również aktywnie zaangażowana w ciągły rozwój, aby
      być na bieżąco z nowymi funkcjonalnościami w aplikacjach, które mają bezpośredni
      wpływ na kod. Proces nieustannego uczenia się stanowi integralną część podejścia
      Wnioskodawczyni do projektowania, szczególnie w kontekście obowiązujących
      standardów oraz współpracy z deweloperami.
      W praktyce projektowej Wnioskodawczyni korzysta z różnorodnych narzędzi i metod,
      które wspierają kreatywność, innowacyjność oraz dostosowanie do użytkownika.
      Wśród wykorzystywanych metod znajdują się ...., .... oraz analiza ..., które pomagają
      zrozumieć perspektywę użytkownika i doskonalić rozwiązania. Podczas wdrażania
      systemów projektowych Wnioskodawczyni koncentruje się na elastyczności i
      skalowalności, co pozwala na efektywne dostosowanie komponentów do różnych
      elementów interfejsu, a także zwiększa efektywność procesów projektowych.
      W ramach prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni posługuje się
      różnorodnymi narzędziami graficznymi, w tym specjalistycznym oprogramowaniem
      takim jak ...., czy programy z pakietu ..... Szerokie spektrum narzędzi umożliwia
      efektywne wdrażanie wiedzy teoretycznej w praktyce, eksperymentowanie z różnymi
      rozwiązaniami oraz nieustanne doskonalenie i rozbudowywanie projektów.
      Wykorzystując te narzędzia, Wnioskodawczyni rozwija kompleksowe projekty znaków

      graficznych oraz interfejsów, stosując dogłębną wiedzę z zakresu psychologii,
      typografii i kolorystyki.
    3) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Projektowanie i wytwarzanie oprogramowania ma zatem miejsce w ramach
        prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-
        rozwojowej a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze
        twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i
        uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
      proszę wyjaśnić:
      a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i
        rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      wspiera klientów w realizacji ich celów biznesowych, a wynagrodzenie zależy od
      ukończenia poszczególnych etapów projektu. Jej obowiązki obejmują efektywne
      realizowanie celów klienta, najczęściej wyznaczonych na krótkie okresy, z możliwością
      priorytetyzacji zadań w zależności od potrzeb. Przykłady takich celów to: zakończenie
      projektowania funkcjonalności aplikacji ....), tworzenie interaktywnej strony
      internetowej z elementami animacji (....) czy realizacja grafik 3D dla strony
      internetowej .....
      Ponadto, Wnioskodawczyni identyfikuje cele długoterminowe, takie jak: zwiększenie
      liczby impresji na platformach społecznościowych, poprawa .... aplikacji .... oraz
      poprawa doświadczeń użytkowników na stronach internetowych (....).
      W zakresie finansowania projektów klient odpowiada za pozyskiwanie środków na
      kolejne etapy prac, a Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie z góry, którego
      wysokość uzależniona jest od realizacji określonych celów.
      Współpraca ma na celu skuteczne osiąganie celów biznesowych klienta przez
      profesjonalne zaangażowanie w każdy etap projektu. Prace rozwojowe prowadzone
      są od 2 listopada 2022 r. i obejmują zlecenia programistyczne oraz graficzne na rzecz
      kontrahentów, a ich celem jest stworzenie nowych praw własności intelektualnej.
      Zakres działalności Wnioskodawczyni obejmuje m.in.:
      - Tworzenie logotypów i ...: opracowywanie unikalnych logotypów, analizę konkurencji,
        budowanie strategii wizualnej oraz opracowanie księgi identyfikacji marki.
      - Budowanie strategii i wizerunku marki: analizę potrzeb użytkowników oraz dobór
        odpowiednich narzędzi komunikacji marketingowej.
      - Komunikację wizualną i marketing na platformach społecznościowych: tworzenie
        grafik, ilustracji, banerów, modeli 3D, e-booków oraz pomoc w budowie kampanii
        reklamowych.
      - Projektowanie aplikacji i stron internetowych: wsparcie w procesie projektowym,
        tworzenie szkiców, ....oraz współpraca z deweloperami przy wdrażaniu projektów.
      - Przygotowywanie prezentacji: tworzenie prezentacji w narzędziach takich jak ....
      - Ilustracje i grafiki koncepcyjne: realizacja rysunków, fotomontaży, ilustracji oraz
        grafik koncepcyjnych.
      - Projekty wideo i animacje: produkcja animacji oraz materiałów wideo promujących
        projekty.
      b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

        Odpowiedź: Wnioskodawczyni wspiera klientów w realizacji celów biznesowych, a
        Jej wynagrodzenie zależy od przepracowanych godzin oraz ukończonych etapów
        projektu. W ramach opracowanej strategii projektowej określono kluczowe cele i
        wytyczne, które były realizowane w każdym z projektów.
        .... (od lutego 2023 - nadal)
        - Wprowadzenie animacji i interakcji w projekty graficzne oraz komunikację marki.
        - Stworzenie nowego systemu komunikacji graficznej.
        - Zwiększenie liczby impresji na social mediach i wejść na stronę (niektóre posty
          osiągnęły miliony impresji i setki tysięcy wyświetleń).
        - Zbudowanie grupy odbiorców (wzrost liczby obserwujących .....).
        - Stworzenie nowej identyfikacji wizualnej zgodnej z celami klienta.
        - Tworzenie prezentacji wewnętrznych oraz sprzedażowych.
        - Opracowanie nowej strony internetowej (w trakcie realizacji).
        ... (od lutego 2023 - nadal)
        - Optymalizacja procesu instalacji .... (stworzono ....).
        - Poprawa ...., dostosowanie interfejsu do potrzeb użytkowników.
        - Wdrożenie nowych funkcji i regularne aktualizacje oparte na ....
        - Stworzenie logo oraz stylu wizualnego marki, wyróżniającego ją na tle
          konkurencji.
        - Zwiększenie liczby użytkowników poprzez animowane ....oraz infografiki.
        - Zaprojektowanie design systemu ...., z uwzględnieniem metodologii ....
        - Stworzenie interaktywnej strony internetowej, obejmującej ..., koncepcję i
          przygotowanie projektów do deweloperów.
        .... (od listopada 2022 - lutego 2023)
        - Zwiększenie liczby impresji na social mediach oraz wejść na stronę.
        - Stworzenie logo marki, opartego na analizie konkurencji i dopasowaniu
          kolorystyki.
        - Projektowanie .... oraz dostarczenie ilustracji 3D wzbogacających wizualną
          prezentację projektu.
        - Tworzenie prezentacji ofertowych.
        - Poprawa efektywności działań marketingowych, w tym wzmocnienie komunikacji
          na platformach społecznościowych.
        Podsumowanie
        Zrealizowane projekty znacząco poszerzyły spektrum doświadczeń użytkowników
        oraz poprawiły efektywność działań komunikacyjno-marketingowych. Efekty
        współpracy obejmują: zaprojektowanie aplikacji, usprawnienie ...., tworzenie
        responsywnych stron internetowych, optymalizację procesów instalacji rozwiązań,
        skuteczną komunikację na social mediach, atrakcyjne ......, innowacyjne projekty ....
        oraz nowoczesne podejście do architektury informacji.
        .....
        Wnioskodawczyni uczestniczyła w procesie tworzenia aplikacji ... od samej
        koncepcji, poprzez projektowanie interfejsu i identyfikacji wizualnej, aż po
        opracowanie systemu komunikacji graficznej. Jej praca obejmowała m.in.
        projektowanie ..., organizowanie warsztatów z klientem i deweloperami oraz
        tworzenie design systemu w ...... Działania te miały na celu zwiększenie
        efektywności aplikacji oraz poprawę doświadczeń użytkowników.
        .....
        W ramach współpracy z ...., Wnioskodawczyni zrealizowała kompleksowy proces
        projektowy, obejmujący logo, typografię, ilustracje 3D, projektowanie strony
        internetowej oraz tworzenie ......
        Współpracowała także przy tworzeniu aplikacji pożyczkowej, poprawiając ... i
        dostosowując interfejs do potrzeb użytkowników.

      c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
        Odpowiedź: Praca nad dynamicznymi aplikacjami, platformami społecznościowymi
        i stronami internetowymi to ciągły proces wymagający monitorowania satysfakcji
        użytkowników oraz wprowadzania nowych funkcji. Kluczowe jest utrzymanie
        spójności wizerunku, szybkie reagowanie na błędy oraz nieustanne doskonalenie,
        by sprostać oczekiwaniom klientów. Podejście Wnioskodawczyni opiera się na
        pełnym zaangażowaniu w projekt, bliskiej współpracy z klientem oraz elastycznym
        dostosowywaniu się do zmieniających się potrzeb użytkowników i rynku.
      d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach,
        a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu
        komputerowego”?
        Odpowiedź: Klient odpowiada za ustalanie celów i planowanie harmonogramów.
        Zadaniem Wnioskodawczyni jest dostarczanie zleceń, realizacja celów, wsparcie w
        procesie projektowym i doradczym, ocena wykonalności celów oraz pomoc w
        doborze odpowiednich środków. Należy zaznaczyć, że wszystkie cele wymienione
        w punkcie b) zostały zrealizowane lub są w trakcie realizacji.
    3) W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pani
      „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) Jakimi zasobami wiedzy dysponowała Pani przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego programu komputerowego?
        Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni
        wykorzystuje narzędzia graficzne, w tym oprogramowanie specjalistyczne, takie
        jak ....oraz programy z pakietu .....). To szerokie spektrum narzędzi pozwala na
        efektywne stosowanie wiedzy teoretycznej, eksperymentowanie z rozwiązaniami
        oraz ciągłe doskonalenie projektów.
        Wnioskodawczyni posiada dziewięcioletnie doświadczenie jako ... oraz czteroletnią
        praktykę w roli ..... Jej kompetencje opierają się na solidnym wykształceniu
        zdobytym na Uniwersytecie ....., Instytucie ....., na wydziale .....
        Dotychczasowe projekty obejmują m.in. tworzenie design systemów dla aplikacji
        do ..... oraz projektowanie stron internetowych dla ..... Wnioskodawczyni
        nieustannie dostosowuje się do nowych trendów i technologii, co pozwala Jej
        doskonalić umiejętności w zakresie projektowania intuicyjnych interfejsów,
        dopasowanych do indywidualnych potrzeb użytkowników.
        Wnioskodawczyni rozwija swoje umiejętności poprzez uczestnictwo w kursach,
        szkoleniach, konferencjach oraz warsztatach, w tym skoncentrowanych na
        projektowaniu systemów graficznych w ..... Zdobytą wiedzę stosuje w tworzeniu
        efektywnych komponentów interfejsu aplikacji, uwzględniając aspekty
        nazewnictwa i doświadczeń użytkownika.
      b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pani w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone,
        rozwinięte/ulepszone programy komputerowe od już istniejących?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni w podejściu do projektowania koncentruje się na
        dogłębnym zrozumieniu dziedziny, posiadanych kompetencjach technicznych oraz
        innowacyjnych strategiach. Tworzone produkty, usługi i procesy opierają się na
        zaawansowanych rozwiązaniach, obejmujących kluczowe obszary:
        - Metody Projektowe: Stosowanie design systemów, metody ...., analizy .... oraz ....
          w celu holistycznego podejścia do projektowania, uwzględniając perspektywę
          użytkownika i analizę źródeł problemów.

        - Zgodność z ....: Zapewnienie zgodności z najnowszymi standardami ....,
          optymalizacja projektów pod kątem funkcjonalności, estetyki oraz
          responsywności na różnych urządzeniach i platformach.
        - Dostosowanie do .....: Implementacja wymagań .... w celu zapewnienia
          dostępności projektów dla użytkowników o różnych umiejętnościach.
        - Praktyki Umieszczania Grafik: Optymalizacja jakości wizualnej i wydajności grafik
          stosowanych w internecie, zgodnie z najlepszymi praktykami.
        - ....: Rozwój i dostosowywanie elementów interfejsu do istniejących lub nowych
          ...., zapewniając spójność wizualną i funkcjonalną.
        - Standardy ....: Tworzenie projektów fizycznych zgodnie z najwyższymi
          standardami ....
        - .... Komponenty dla Aplikacji: Projektowanie ... i komponentów
          programistycznych, wspierających efektywną implementację aplikacji.
        - .....: Zastosowanie zasad .... w celu strukturalnego i efektywnego podejścia do
          projektowania.
        - Standardy w ....: Przestrzeganie standardów projektowania w ...., co wspomaga
          efektywność pracy zespołowej.
        - Ciągłe Doskonalenie: Utrzymywanie kompetencji poprzez uczestnictwo w
          kursach, szkoleniach, konferencjach oraz warsztatach, w tym związanych z
          projektowaniem systemów graficznych w .....
        Podejście Wnioskodawczyni opiera się na zaawansowanych narzędziach i
        metodologii, aby dostosować projekty do specyficznych wymagań, zapewniając
        optymalne doświadczenie użytkownika oraz skuteczną implementację.
        Priorytetem jest dostarczanie innowacyjnych rozwiązań, zgodnych z wymaganiami
        IP Box, oraz ciągłe badanie rynku, trendów i nowych technologii. Wnioskodawczyni
        wprowadza innowacje, wykorzystując techniki video, animacji i wizualizacji 3D, aby
        poprawić jakość i atrakcyjność produktów i usług, odpowiadając na zmieniające się
        potrzeby użytkowników.
      c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności
        do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego programu
        komputerowego? (jaka wiedza została wykorzystana?)
        Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni
        wykorzystuje zaawansowane narzędzia graficzne, w tym oprogramowanie takie jak
        .... oraz aplikacje z pakietu ......). Umożliwia to efektywne stosowanie wiedzy
        teoretycznej w praktyce, eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami oraz ciągłe
        doskonalenie projektów. Wnioskodawczyni specjalizuje się w projektach
        związanych z aplikacjami kryptograficznymi i stronami internetowymi dla
        startupów, nieustannie rozwijając umiejętności, aby być na bieżąco z najnowszymi
        trendami i technologiami.
        Projekty są responsywne i oparte na spójnym systemie designu, zapewniającym
        zgodność wizualną i funkcjonalną. Wnioskodawczyni posiada zaawansowane
        umiejętności w zakresie obsługi narzędzi projektowych i systematycznie
        aktualizuje swoją wiedzę, dostosowując się do zmieniających się standardów
        rynku.
      d) Jakie produkty, usługi procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności?
        Odpowiedź:
        - Tworzenie interaktywnego prototypu aplikacji.
        - Tworzenie makiet aplikacji.

        - Tworzenie responsywnych stron www.
        - Tworzenie grafik na social media - statycznych i animowanych grafik, a także
          ilustracji 3D.
        - Tworzenie filmów i animacji promocyjnych, animowanych infografik na potrzeby
          promocyjne i edukacyjne.
        - Tworzenie logo: od szkicu, po prezentacje dla klienta, po finalną propozycje
        - Tworzenie prezentacji sprzedażowych produktu.
        - Tworzenie ilustracji, edycji zdjęć i plakatów graficznych.
        - Tworzenie identyfikacji wizualnej: księgi identyfikacji marki, zasad użytkowania
          logo, dobór kolorystyki i typografii.
        - Tworzenie strategii i wizerunku marki - szczegółowa analiza potrzeb
          użytkowników oraz wybór odpowiednich środków komunikacji marketingowej
          i wizualnej.
      e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
        Odpowiedź: Produkty, usługi i procesy Wnioskodawczyni bazują na
        zaawansowanych rozwiązaniach wiedzy, technologii i programowania, co
        umożliwia tworzenie nowoczesnych i efektywnych projektów. Oto kluczowe
        obszary działalności:
        - ..... - Wykorzystanie metodologii takich jak .... pozwala na dogłębne zrozumienie
          potrzeb użytkowników oraz projektowanie intuicyjnych, funkcjonalnych
          interfejsów. Wiedza z zakresu psychologii użytkownika, dostępności (...) i
          architektury informacji umożliwia tworzenie dostosowanych rozwiązań.
        - Narzędzia projektowe - Wnioskodawczyni korzysta z narzędzi takich jak ... oraz
          ....), które pozwalają na tworzenie interaktywnych prototypów,
          zaawansowanych projektów graficznych, responsywnych stron www, animacji i
          3D oraz spójnych identyfikacji wizualnych.
        - Technologie programistyczne - Znajomość standardów webowych i zasad
          responsywności pozwala na projektowanie interfejsów łatwych do wdrożenia
          w procesie programistycznym.
        - .... i identyfikacja wizualna - Wiedza z zakresu teorii kolorów, typografii,
          kompozycji i psychologii wizualnej umożliwia tworzenie spójnych identyfikacji
          wizualnych, logotypów i strategii marki, które pomagają klientom wyróżnić się
          na rynku.
        - Innowacyjne technologie wspomagające pracę kreatywną - Wnioskodawczyni
          korzysta z narzędzi takich jak ...., wspierających analizę danych, generowanie
          pomysłów i identyfikowanie trendów, co pozwala tworzyć nowoczesne,
          innowacyjne projekty.
        - ...... - W pracy nad dużymi aplikacjami i stronami internetowymi
          Wnioskodawczyni wykorzystuje design systemy, które zapewniają spójność i
          skalowalność interfejsów, a także ułatwiają współpracę z zespołem
          deweloperskim.
        - Tworzenie animacji i wideo - Wiedza z zakresu animacji .,.,.. i montażu wideo, w
          połączeniu z narzędziami takimi jak ...., pozwala na tworzenie dynamicznych
          materiałów promocyjnych i edukacyjnych.
        - Strategia i analiza marketingowa - Wnioskodawczyni wykorzystuje wiedzę z
          zakresu marketingu i analizy rynku, co pozwala na dostosowanie wizualnej
          komunikacji do potrzeb odbiorców i skuteczne budowanie strategii marki.

        Podsumowując, produkty, usługi i procesy Wnioskodawczyni opierają się na
        zaawansowanej wiedzy z zakresu designu, technologii i narzędzi graficznych, a
        także umiejętnościach analitycznych i zrozumieniu potrzeb użytkowników, co
        pozwala dostarczać innowacyjne i efektywne rozwiązania dla klientów.
      f) Co Pani planowała?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni planowała tworzenie unikalnych projektów
        graficznych i interfejsów użytkownika, które wyróżnią się na rynku i spełnią
        potrzeby klientów. Celem było rozwijanie strategii ...., które wspierają budowanie
        trwałych relacji z odbiorcami i wzmacniają pozycję firm na rynku. W ramach
        planów uwzględniono także projektowanie materiałów marketingowych, które
        skutecznie komunikują przekaz marki i zwiększają konwersje.
        Wnioskodawczyni zamierzała tworzyć intuicyjne interfejsy oraz spójne
        identyfikacje wizualne, obejmujące logotypy i pełne księgi identyfikacji marki.
        Plany obejmowały także doskonalenie procesów projektowych w celu
        efektywniejszego dostarczania wysokiej jakości rozwiązań. W obszarze
        projektowym przewidywano również wdrażanie strategii rebrandingu,
        wspierających odświeżenie tożsamości firm i dostosowanie do zmieniających się
        trendów rynkowych.
        Wnioskodawczyni planowała monitorowanie najnowszych trendów w designie i
        technologii, aby wdrażać innowacje w swoich projektach. Dodatkowo, chciała
        budować długotrwałe relacje z klientami, lepiej rozumieć ich potrzeby i dostarczać
        spersonalizowane rozwiązania wspierające cele biznesowe.
        Wnioskodawczyni zamierzała również nieustannie doskonalić swoje umiejętności
        w zakresie ....., aby oferować nowoczesne, efektywne rozwiązania cyfrowe
        spełniające najwyższe standardy jakości.
      g) Jakie cele Pani postawiła?
        Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
        Wnioskodawczyni wspiera klientów w realizacji ich celów biznesowych, a
        wynagrodzenie jest uzależnione od ukończenia poszczególnych etapów
        projektu. Obowiązki obejmują efektywną realizację celów wyznaczonych przez
        klientów, w tym długoterminowych i krótkoterminowych zleceń, które często
        wymagają priorytetyzacji i elastyczności w harmonogramie. Przykłady obejmują
        realizację projektów dla .... (... ....), tworzenie interaktywnych stron
        internetowych (....), oraz produkcję animacji i grafik 3D dla .....
        Wnioskodawczyni identyfikuje cele długoterminowe, takie jak zwiększenie liczby
        impresji w mediach społecznościowych, poprawa doświadczeń użytkowników
        (...) aplikacji Energy ...., czy optymalizacja ..... na stronach internetowych (....).
        Dodatkowo, celem jest zwiększenie liczby interakcji wizualnych z marką w
        mediach społecznościowych (....
        Zaangażowanie Wnioskodawczyni koncentruje się na osiąganiu celów
        biznesowych klientów poprzez profesjonalne podejście do każdego etapu
        projektu. Prace rozwojowe rozpoczęły się 2 listopada 2022 r. i obejmują
        realizację zleceń graficznych i programistycznych na rzecz kontrahentów, w tym
        tworzenie nowego prawa własności intelektualnej.
        Zakres działalności:
        - Tworzenie logotypów ...: Opracowywanie unikalnych logotypów, pomoc w
          analizie konkurencji, definiowaniu grupy docelowej i budowaniu relacji .....
          Tworzenie księgi identyfikacji marki, dobór kolorystyki i typografii.
        - Budowanie strategii i wizerunku marki: Analiza potrzeb użytkowników i dobór
          odpowiednich środków komunikacji marketingowej i wizualnej.

        - Komunikacja wizualna i marketing na platformach społecznościowych:
          Tworzenie banerów, grafik, ilustracji, modeli 3D, dokumentów PDF, e-
          booków oraz wsparcie w budowaniu kampanii marketingowych i
          reklamowych.
        - Projektowanie aplikacji, stron internetowych i innych rozwiązań
          interaktywnych: Praca nad analizą potrzeb, tworzenie ...., makiet oraz
          prototypów, współpraca z deweloperami w procesie wdrażania.
        - Przygotowywanie prezentacji: Tworzenie prezentacji w narzędziach takich jak
          .....
        - Ilustracje i grafiki koncepcyjne: Realizacja rysunków, fotomontaży, ilustracji,
          materiałów potrzebnych do aplikacji, stron internetowych, mediów
          społecznościowych.
        - Projekty wideo i animacje: Tworzenie animowanych projektów graficznych,
          materiałów promocyjnych wideo.
      h) W jaki sposób realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni realizowała projekty zgodnie z metodologią .... i ...,
        co umożliwiło skuteczne zrozumienie potrzeb klientów i tworzenie rozwiązań
        dopasowanych do ich oczekiwań. Proces zaczynał się od analizy wymagań klienta
        oraz badania rynku, aby precyzyjnie określić cele. Kolejnym etapem było
        opracowanie wstępnych koncepcji (...), które pozwalały na uzyskanie informacji
        zwrotnej od klienta i wprowadzenie poprawek przed finalnym projektowaniem.
        W realizacji projektów ... Wnioskodawczyni korzystała z narzędzi takich jak ....,
        umożliwiających współpracę w czasie rzeczywistym z zespołami deweloperskimi.
        Zastosowanie design systemów zapewniało spójność wizualną i funkcjonalną.
        Podczas testowania prototypów uwzględniano feedback użytkowników, co
        pozwalało na ciągłe udoskonalanie produktów.
        W projektach .... Wnioskodawczyni koncentrowała się na opracowaniu spójnej
        identyfikacji wizualnej i strategii marki, odzwierciedlających misję i wartości
        klienta. Cały proces realizacji oparty był na ścisłej współpracy z klientem, co
        pozwalało na bieżąco dostosowywać projekt do jego potrzeb. Dzięki wykorzystaniu
        innowacyjnych technologii i narzędzi projektowych, Wnioskodawczyni dostarczała
        wysokiej jakości rozwiązania, skutecznie realizując cele biznesowe klientów.
      i) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych projektów?
        Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawczyni w realizowanych projektach są
        innowacyjne rozwiązania w obszarze designu i komunikacji wizualnej.
        W ramach projektów Wnioskodawczyni:
        - Tworzy aplikacje webowe i mobilne, projektując interfejsy użytkownika z
          naciskiem na funkcjonalność, estetykę i potrzeby użytkowników, co zapewnia
          lepsze doświadczenia.
        - Opracowuje interaktywne prototypy, umożliwiające testowanie funkcjonalności
          aplikacji przed jej wdrożeniem.
        - Projektuje makiety aplikacji, wprowadzając nowatorskie rozwiązania wspierające
          dalszy rozwój aplikacji.
        - Tworzy responsywne strony internetowe, zapewniające estetyczny wygląd, łatwą
          nawigację oraz dostosowanie do różnych urządzeń.
        - Produkuje grafiki na media społecznościowe, zarówno statyczne, jak i
          animowane, oraz ilustracje 3D, wspierające kampanie promocyjne i
          komunikację marki.
        - Realizuje filmy promocyjne oraz animowane infografiki, pełniące funkcje
          edukacyjne i marketingowe.

        - Tworzy logotypy, od szkicu po finalną wersję, oraz opracowuje kompleksowe
          księgi identyfikacji wizualnej.
        - Projektuje prezentacje sprzedażowe, wspierające efektywne przekazywanie
          informacji o produktach i usługach.
        - Tworzy ilustracje, edytuje zdjęcia oraz projektuje plakaty, wspierające działania
          marketingowe i wizerunkowe.
        - Opracowuje strategie wizualne i wizerunek marki, dobierając odpowiednie środki
          komunikacji.
        Każdy projekt jest unikalny i dopasowany do indywidualnych potrzeb klientów, co
        skutkuje nowatorskimi rozwiązaniami wspierającymi budowanie marki, efektywną
        komunikację z odbiorcami oraz wykorzystanie narzędzi marketingowych.
        Wnioskodawczyni wspiera klientów w realizacji ich celów biznesowych, a
        wynagrodzenie jest uzależnione od liczby przepracowanych godzin i ukończenia
        etapów projektu, z odpowiedzialnością klienta za pozyskiwanie finansowania.
        Kluczowym elementem w tworzeniu oprogramowania jest interfejs, którego
        budowę wspiera doświadczenie Wnioskodawczyni w zakresie .....i kompetencje
        technologiczne.
        Podejście projektowe obejmuje holistyczny proces, począwszy od analizy
        konkurencji, poprzez zrozumienie celów biznesowych i oczekiwań użytkowników,
        aż po opracowanie strategii projektowej i realizację wytycznych.
        Przykłady realizowanych projektów:
        - ....... (od lutego 2023): Wprowadzenie elementów animacji w grafikach,
          stworzenie nowego systemu komunikacji graficznej, wzrost liczby impresji na
          social mediach (miliony impresji, setki tysięcy wyświetleń), budowa nowej
          identyfikacji wizualnej oraz strony internetowej.
        - ....od lutego 2023): Optymalizacja procesu instalacji, poprawa ..., stworzenie logo,
          animowane video ...., zaprojektowanie style ... i ... aplikacji w ....
        - .... (od listopada 2022): Stworzenie wyróżniającego się logo, ..., ilustracji 3D, a
          także zwiększenie liczby impresji i wejść na stronę.
        Podsumowanie: Zrealizowane projekty przyczyniły się do innowacyjnych
        rozwiązań, które poprawiają doświadczenia użytkowników i efektywność działań
        marketingowych, w tym usprawnienie procesów instalacji, poprawę ..., tworzenie
        responsywnych stron, animacji, ilustrowanych grafik, oraz skutecznej komunikacji
        w social mediach.
    4) Czy efekty Pani prac, które nazywa Pani „programami komputerowymi” zawsze są
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
        charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
      b) nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      c) nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez kontrahenta?
      Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawczyni zawsze spełniają definicję utworu w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż:
      - Są oryginalnymi, twórczymi dziełami, powstającymi w wyniku procesu projektowego
        opartego na unikalnych koncepcjach i specjalistycznej wiedzy. Projekty z zakresu
        .... są dostosowywane do indywidualnych potrzeb klienta i stanowią rezultat
        zastosowania wypracowanych rozwiązań graficznych, strukturalnych i

        funkcjonalnych. Każdy projekt jest wynikiem indywidualnej działalności twórczej
        Wnioskodawczyni.
      - Nie są efektem powtarzalnej pracy wymagającej jedynie umiejętności
        programistycznych, lecz wymagają kreatywności, analitycznego myślenia oraz
        zdolności artystycznych. Tworzenie projektów graficznych wiąże się z
        eksperymentowaniem z formą i funkcją, a finalny wynik nie może być przewidziany
        na początku procesu.
      - Nie stanowią tylko „technicznej” realizacji zleconych działań, lecz są twórczą
        interpretacją, której finalny kształt wynika z umiejętności artystycznych
        Wnioskodawczyni. Każde zlecenie wiąże się z indywidualnym podejściem, a efekty
        pracy nie są jedynie prostym odtwarzaniem wytycznych klienta, lecz autorskimi
        rozwiązaniami wprowadzającymi oryginalny charakter projektu.
      Podsumowując, efekty pracy Wnioskodawczyni są twórcze, unikatowe i stanowią
      wartości niematerialne, co kwalifikuje je jako utwory w rozumieniu przepisów prawa
      autorskiego.
    5) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów
      komputerowych” następował/następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
      Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawczyni zawsze stanowią utwory w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a sposób przeniesienia każdego
      z nich odbywa się zgodnie z wymaganiami określonymi w ustawie o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem postanowień artykułów 41 oraz
      53 tej ustawy.
    6) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Panią od kontrahenta obejmuje wyłącznie
      wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem
      kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      /rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu
      przeniesienia na Zleceniodawcę/Kontrahenta praw do „oprogramowania”, które
      stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    7) Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy
      wskazać dlaczego?
      Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
      majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów pracy. W umowie z
      kontrahentem precyzyjnie określono, że w ramach całkowitego wynagrodzenia
      następuje przeniesienie majątkowych praw autorskich do wszystkich wykonanych
      prac. Wynika to z charakteru działalności Wnioskodawczyni, w której różnorodność
      zleceń graficznych sprawia, że każdy projekt wymaga indywidualnego nakładu pracy.
      Przykładowo, stworzenie i rozwój aplikacji z testami użytkowników wiąże się z
      większym zaangażowaniem niż projekty o mniejszej skali, takie jak zaprojektowanie
      logo czy grafik na media społecznościowe. Ponieważ praca Wnioskodawczyni polega
      na tworzeniu utworów, do których prawa autorskie są przenoszone na kontrahenta,
      nie zachodzi konieczność wyodrębniania poszczególnych elementów w fakturach -
      całe wynagrodzenie dotyczy tworzenia kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej i przeniesienia praw autorskich do tych utworów, zgodnie z
      postanowieniami umowy.
    8) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      /rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką
      podatkową zamierza Pani objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy
      tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

      Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawczyni nie obejmuje czynności niezwiązanych
      z wytwarzaniem, rozwijaniem ani ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej. Całość otrzymywanego wynagrodzenia dotyczy wyłącznie prac
      twórczych związanych z tworzeniem kwalifikowanego IP, takich jak projektowanie
      graficzne, tworzenie stron internetowych, aplikacji oraz elementów ........ W związku z
      tym, preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawczyni zamierza objąć wyłącznie tę
      część wynagrodzenia, która jest bezpośrednio związana z kwalifikowanym IP, co
      oznacza, że dotyczy to całego wynagrodzenia otrzymywanego od kontrahentów.
    9) Jeśli nie nabyła Pani na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od
      właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:
      · na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?
      · czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w
        językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?
      · czy przysługują/przysługiwały Pani prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania,
        które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      · czy przenosi/przenosiła Pani całość autorskich praw do tego oprogramowania,
        otrzymując w zamian wynagrodzenie?
      Odpowiedź: Projekty graficzne, takie jak strony internetowe i aplikacje, są tworzone
      przez Wnioskodawczynię od samego początku, począwszy od wstępnych etapów,
      takich jak .......... aż po finalny projekt. W trakcie całego procesu Wnioskodawczyni
      opracowuje konkretny utwór lub utwory, które następnie, w razie potrzeby,
      poddawane są modyfikacjom i ulepszeniom. W trakcie rozwijania projektu
      Wnioskodawczyni wprowadza zmiany mające na celu jego optymalizację oraz
      dostosowanie do potrzeb klienta. Po zakończeniu prac Wnioskodawczyni przenosi
      majątkowe prawa autorskie na klienta, który nabywa pełne prawa do stworzonych
      projektów.
    10) Czy nabywała Pani wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od
      innych podmiotów, lecz korzysta z płatnych narzędzi i technologii, które zostały
      opracowane w wyniku takich prac i wspierają proces projektowy. Przykłady tych
      narzędzi to .........:
      - .... - zaawansowane narzędzie do projektowania interfejsów użytkownika (....) oraz
        prototypowania, które umożliwia współpracę zespołową w czasie rzeczywistym.
      - .... - zestaw profesjonalnych narzędzi do projektowania graficznego, obejmujący
        programy takie jak .... i inne. Oprogramowanie to, powstałe w wyniku wieloletnich
        prac badawczo-rozwojowych, oferuje zaawansowane funkcje edycji grafiki,
        tworzenia elementów wektorowych, animacji oraz prototypowania interfejsów
        użytkownika. .... umożliwia tworzenie wysokiej jakości projektów graficznych oraz
        kompleksowych rozwiązań wizualnych.
      - ....- narzędzie oparte na sztucznej inteligencji, wspierające Wnioskodawczynię w
        procesie projektowym, szczególnie w zakresie ...., analizy danych oraz
        poszukiwania inspiracji.
      Te technologie stanowią integralną część procesu twórczego, wspomagając
      Wnioskodawczynię w realizacji projektów.
    11) Jednoznacznie wskazać jakie koszty są przedmiotem Pani wątpliwości w zakresie pytań
      nr 4 i 5? Zauważyć należy, że opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
      sformułowane przez Panią pytania nr 4 i 5 są niespójne.
      We wniosku wymieniła Pani:

        - sprzęt komputerowy i elektroniczny (np. telefon, komputer, mysz, pendrive),
          peryferia komputerowe, akcesoria elektroniczne,
        - oprogramowanie komputerowe,
        - usługi księgowe,
        - wyposażenie biura oraz akcesoria biurowe
      Natomiast w pytaniach nr 4 i 5 i we własnym stanowisku do tych pytań wskazała Pani
      następujące koszty:
        - sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ...., adapter USB, dysk, pamięc flash,
          mysz ...., smartfon ...., ładowarka sieciowa);
        - oprogramowanie komputerowe (....);
        - usługi przetwarzania w chmurze;
        - usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;
        - usługi księgowe;
        - akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);
        - literaturę specjalistyczną, szkolenia, kursy (konferencje ...., warsztaty na
          konferencji ........, warsztaty na konferencji ....., konferencja ...., kurs ...., kurs ....,
          kurs F..., kurs ....).
      Należy uzupełnić opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne i
      konkretne wskazanie jakie koszty Pani poniosła w okresie którego dotyczy wniosek.
    12) O jakich konkretnie kosztach mowa w związku z poniesieniem wydatków na zakup
      sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, mysz, pendrive)? W
      związku ze wskazaniem ich przykładowego charakteru należy wskazać wszystkie inne
      koszty, w stosunku do których oczekuje Pan odpowiedzi organu interpretacyjnego lub
      jednoznaczne określenie, że przedstawione przykładowe koszty stanowią katalog
      zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.). Czy koszty zostały poniesione dla potrzeb
      konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?
    13) Jakich konkretnie kosztów dotyczących wyposażenia biura oraz akcesoriów biurowych
      dotyczy Pani wniosek? Nie należy wskazywać przykładowego katalogu wydatków, tylko
      wymienić konkretne wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej (należy wskazać zamknięty katalog kosztów). Czy koszty
      zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?
    14) W związku ze wskazaniem przez Panią na wydatki dotyczące „oprogramowanie
      komputerowe (...) subskrypcja” - należy wyjaśnić konkretnie jakiego rodzaju wydatek
      ma Pani na myśli, czy jest to koszt zakupu licencji/subskrypcji oraz o jakie licencje
      /subskrypcje chodzi, w szczególności:
      a) czy zakupione oprogramowanie, licencje/subskrypcje stanowią wartość
        niematerialną i prawną w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej,
        które są instalowane w celu poprawnego działania komputera lub tworzenia
        Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku;
      b) czy też zakupione licencje/subskrypcje na oprogramowanie stanowią nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:
        - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca

          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        - kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od
      innych podmiotów, lecz korzysta z płatnych narzędzi oraz technologii, które zostały
      opracowane w wyniku prac badawczo-rozwojowych i wspierają proces projektowy. Do
      takich narzędzi należą m.in. ..... Koszt korzystania z tych narzędzi ponoszony jest raz w
      miesiącu w postaci subskrypcji. Narzędzia te nie stanowią wartości niematerialnych i
      prawnych w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności.
      ... to zaawansowane narzędzie służące do projektowania interfejsów użytkownika
      (.........) oraz prototypowania, które umożliwia współpracę zespołową w czasie
      rzeczywistym. Dzięki funkcjom umożliwiającym równoczesną edycję przez wielu
      użytkowników, ... stanowi fundament w procesie projektowania produktów cyfrowych,
      zapewniając efektywność i płynność pracy grupowej.
      .... to kompleksowy zestaw profesjonalnych narzędzi przeznaczonych do
      projektowania graficznego, obejmujący takie programy jak ... oraz inne aplikacje
      wspierające proces tworzenia grafiki, animacji i interfejsów użytkownika.
      Oprogramowanie to powstało w wyniku wieloletnich prac badawczo-rozwojowych i
      stanowi standard w branży kreatywnej. ... oferuje zaawansowane funkcje edycji
      obrazów rastrowych i wektorowych, tworzenia animacji, projektowania prototypów
      interfejsów oraz rozwoju rozwiązań wizualnych na najwyższym poziomie, co pozwala
      Wnioskodawczyni na tworzenie kompleksowych i wysokiej jakości projektów.
      ....... to narzędzie oparte na sztucznej inteligencji, które wspiera Wnioskodawczynię w
      różnych aspektach procesu projektowego, głównie poprzez pomoc w badaniach,
      analizie danych oraz poszukiwaniach inspiracji. Dzięki zdolnościom językowym
      opartym na zaawansowanych algorytmach przetwarzania języka naturalnego, ....
      umożliwia szybkie generowanie pomysłów, analizowanie trendów oraz dostarczanie
      informacji, co znacząco przyspiesza proces twórczy i wspiera innowacyjność w
      realizowanych projektach.
      Wszystkie wymienione narzędzia, opracowane na bazie zaawansowanych prac
      badawczo-rozwojowych, są integralną częścią procesu tworzenia innowacyjnych
      rozwiązań projektowych przez Wnioskodawczynię. Korzystanie z tych technologii
      pozwala na osiąganie wysokiej jakości wyników, zwiększając efektywność i
      konkurencyjność działań badawczo-rozwojowych.
    15) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pani czwartego i piątego
      pytania z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pani jako konkretne prace
      rozwojowe albo badania naukowe (we wniosku wskazała Pani ogólnie, że ponoszenie
      tych wydatków dotyczy Pani działalności, ale nie wyjaśniła Pani kwestii powiązań
      poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pani prowadziła albo
      prowadzi jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe)?
    16) Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pani czwarte i piąte

## Pytanie

były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią konkretnych prac
      rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym?
      Odpowiedź:
      Ad 11, 12, 13, 15, 16
      W związku z tym, że działalność Wnioskodawczyni jest ukierunkowana na działalność
      badawczo-rozwojową, Wnioskodawczyni ponosi wydatki na następujące kategorie:
      - Sprzęt komputerowy i elektroniczny;
      - Oprogramowanie komputerowe;

      - Usługi przetwarzania danych w chmurze;
      - Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;
      - Usługi księgowe;
      - Akcesoria biurowe;
      - Literaturę specjalistyczną, szkolenia i kursy.
      Wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię stanowią również koszty w rozumieniu
      art. 22 w związku z art. 23 ustawy o PIT, ponieważ mają na celu osiągnięcie
      przychodów lub utrzymanie bądź zabezpieczenie źródła przychodów, czyli
      prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej.
      Sprzęt komputerowy i elektroniczny oraz oprogramowanie komputerowe:
      - laptop .....,
      - adapter USB,
      - dysk twardy,
      - pamięć flash,
      - mysz ....,
      - smartfon .....,
      - ładowarka sieciowa,
      - pakiet ....,
      - .... - portfolio,
      - subskrypcja .......
      Tworzenie oprogramowania oraz realizacja projektów odbywają się przy użyciu
      komputerów, na których zapisywane są dane, a bez wykorzystania odpowiedniego
      sprzętu komputerowego niemożliwe byłoby ich zapisanie i odtworzenie.
      Wnioskodawczyni konsekwentnie inwestuje w usprawnienie posiadanych urządzeń
      poprzez zakup sprzętu komputerowego, peryferiów oraz akcesoriów elektronicznych,
      zgodnie z wcześniej wymienionymi pozycjami. W dynamicznie rozwijającym się świecie
      technologii, niekorzystanie z nowoczesnych rozwiązań technologicznych mogłoby
      prowadzić do obniżenia efektywności pracy Wnioskodawczyni. Zakup telefonu
      umożliwia nie tylko testowanie kompatybilności oprogramowania, ale także
      konsultacje z klientem, co z kolei pozwala na personalizację tworzonego
      oprogramowania i dostosowanie go do specyficznych potrzeb klienta, co umożliwia
      maksymalne dopasowanie produktu do oczekiwań użytkownika. Koszty związane z
      tymi wydatkami Wnioskodawczyni ponosi regularnie, zazwyczaj raz na kwartał.
      Produkcja oprogramowania oraz prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej
      wiąże się z koniecznością stosowania różnych narzędzi programowych, które w wielu
      przypadkach są płatne. Koszty związane z oprogramowaniem Wnioskodawczyni
      ponosi co miesiąc. Komputer stanowi podstawowe narzędzie pracy dla każdego
      programisty czy projektanta, natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga
      wykonywaną pracę i wpływa na poprawę jakości jej wyników. Przedmioty te są ściśle
      związane z prowadzoną działalnością Wnioskodawczyni i są niezbędne do realizacji
      projektów związanych z tworzeniem oprogramowania, a także wszelkich prac
      rozwojowych i badań naukowych.
      Usługi przetwarzania danych w chmurze oraz usługi telekomunikacyjne i internetowe:
      Wydatki na te usługi, ponoszone regularnie, raz w miesiącu, umożliwiają prowadzenie
      prac rozwojowych, korzystanie z niezbędnych narzędzi roboczych oraz utrzymanie
      stałego kontaktu z klientem w celu optymalizacji wyników prowadzonych prac. Usługi
      te mają zatem bezpośredni wpływ na efektywność wykonywanych działań badawczo-
      rozwojowych.
      Usługi księgowe:
      Koszt usług księgowych, ponoszony miesięcznie, jest niezbędny do prawidłowego
      rozliczania działalności gospodarczej oraz sporządzania deklaracji podatkowych i
      ewidencji zgodnych z obowiązującymi przepisami prawa, w tym zapewnienia
      prawidłowej ewidencji w kontekście ulgi IP Box i jej rozliczenia.

      Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy:
      Wnioskodawczyni ponosi koszty związane z uczestnictwem w konferencjach,
      warsztatach i kursach, które pozwalają na poszerzenie wiedzy oraz umiejętności w
      zakresie projektowania i tworzenia oprogramowania. Do wymienionych szkoleń i
      wydarzeń należy:
      - konferencja .....,
      - warsztaty na konferencji .......,
      - warsztaty na konferencji ........,
      - kurs ..........,
      - kurs ..........,
      - ...........,
      - kurs ...........,
      - kurs ...........,
      - ..........
      Wydatki na powyższe szkolenia oraz literaturę specjalistyczną służą podniesieniu
      kompetencji Wnioskodawczyni, umożliwiając Jej lepsze zrozumienie potrzeb klientów
      oraz efektywniejsze realizowanie prowadzonych badań naukowych. Zdobyta wiedza i
      umiejętności przyczyniają się do rozwoju osobistego Wnioskodawczyni oraz
      umożliwiają uzyskiwanie lepszych wyników w pracach badawczo-rozwojowych.
      Wnioski wynikające z nabytej wiedzy Wnioskodawczyni wdraża w praktyce, tworząc
      innowacyjne projekty graficzne.
      Akcesoria i wyposażenie biurowe: regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny.
      Podsumowanie:
      Wnioskodawczyni uważa, że ponoszone wydatki, w zakresie, w jakim są przeznaczone
      na wytwarzanie programów komputerowych, w tym odpowiednio przypisane według
      właściwej metodyki, należy uznać za koszty działalności badawczo-rozwojowej. W
      konsekwencji stanowią one koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy
      o PIT
      W przypadku, gdyby nie było możliwe pełne przypisanie konkretnego kosztu
      poniesionego przez Wnioskodawczynię do przychodów ze zbycia oprogramowania lub
      jego części, dokona Ona odpowiedniego podziału kosztu poniesionego w danym
      okresie w związku z prowadzoną działalnością, w sposób proporcjonalny do jego
      związku z osiągnięciem przychodu z tej działalności w danym okresie.
    17) Czy i które z wymienionych przez Panią kosztów stanowiły środek trwały (środki trwałe)
      w prowadzonej działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: Jedynym środkiem trwałym prowadzonej działalności gospodarczej jest
      laptop ........
    18) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
      zagranicznymi (z jakiego kraju?)?
      Odpowiedź: Od momentu otwarcia działalności tj. od 2 listopada 2022 r.
      Wnioskodawczyni współpracowała z kontrahentami z zagranicy - z Szwajcarii, ale nie
      wyklucza w przyszłości współpracy z kontrahentami z krajów UE czy z kontrahentami
      polskimi.
    19) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?
      Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię na rzecz podmiotów
      zagranicznych świadczone są w Polsce.

    20) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy
      działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu
      w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską
      a tym państwem?
      Odpowiedź: Nie dotyczy w związku z faktem, że Wnioskodawczyni wykonuje usługi na
      rzecz swojego zagranicznego kontrahenta w Polsce.
    21) Wobec wskazania, że Panią wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie
      Pani uzyskiwała dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach
      faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco
      przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni zamierza uzyskiwać dochody z kwalifikowanych IP w
      latach przyszłych na takich samych zasadach i w tych samych okolicznościach
      faktycznych jak w przedstawionym wniosku o indywidualną interpretację,
      uzupełnionym odpowiedziami na złożony wniosek.
    Następnie, w piśmie z 8 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła
    Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    a) Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac
      prowadzonych samodzielnie przez Panią jest program komputerowy podlegający
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy
      też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami –
      wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych?
    b) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Panią powstaje/będzie
      powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami –
      wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pani) przenoszą razem
      (łącznie) na rzecz kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie
      zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich (w tym Pani) łącznie programu
      komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych i Pani z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Złożony wniosek obejmuje przypadki, w których całość działań stanowi
    produkt podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, ale również przypadki, w których w wyniku prac prowadzonych przez
    Wnioskodawczynię powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi
    elementami wytworzonymi przez inne osoby tworzy produkt podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W takim przypadku,
    prawa autorskie do stworzonego programu komputerowego są przenoszone na rzecz
    kontrahenta, jednakże nie odbywa się to w wyniku odrębnej, wspólnie zawartej umowy. W
    sytuacji, gdy Wnioskodawczyni nie wytwarza w pełni programu komputerowego, prawa
    autorskie do wytworzonych przez Nią części programu i tak podlegają przeniesieniu.
    Ostateczny produkt, stanowiący całość programu, powstaje dopiero po połączeniu
    fragmentów stworzonych przez różnych członków zespołu. Przekazanie praw autorskich
    nie następuje w wyniku odrębnej umowy, ponieważ ich przeniesienie zawarte jest w
    każdej umowie o współpracy zawartej z kontrahentem przez poszczególnych członków
    zespołu. Zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w przypadku
    współtworzenia programu komputerowego przez zespół, każda osoba, która wniosła
    wkład do jego powstania, ma prawo do przeniesienia swoich praw autorskich na innych
    współtwórców lub na kontrahentów, w zależności od warunków zawartej umowy.

    Wnioskodawczyni, jako współtwórca, może przekazać swoje prawa do części
    oprogramowania na rzecz innych współtwórców lub bezpośrednio na rzecz kontrahenta,
    w zależności od postanowień umowy zawartej przez zespół.
    Istotne jest, że prace wykonywane przez Wnioskodawczynię mają charakter innowacyjny i
    tworzą „kwalifikowane prawo własności intelektualnej”. Nawet jeśli Wnioskodawczyni
    tworzy część Oprogramowania to stanowi to nową, oryginalną część programu spełniającą
    kryteria innowacyjności.
    Ponadto, wyjaśniła Pani, że:
    Rozwinięcie programu i jego części odbywa się na podstawie umowy o świadczenie usług,
    zawieranej z kontrahentem, który zleca wykonanie określonych prac, w tym tworzenie
    nowych wersji oprogramowania, modyfikowanie istniejących funkcji oraz dostosowywanie
    oprogramowania do specyficznych potrzeb klienta. Umowa ta precyzuje zakres prac, w
    tym rozwój oprogramowania i wprowadzenie nowych funkcjonalności, a także
    zobowiązuje Wnioskodawczynię do przeniesienia praw autorskich do stworzonego
    oprogramowania na rzecz klienta po zakończeniu prac. W wyniku rozwinięcia
    oprogramowania Wnioskodawczyni tworzy nowe oraz wprowadza innowacyjne
    rozwiązania w obrębie części, które stanowią nową treść utworu. Każda zmiana
    wprowadzona do oprogramowania, w tym nowe funkcje, algorytmy i optymalizacje,
    prowadzi do powstania nowych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie
    prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawczyni przysługują prawa autorskie do każdego stworzonego przez Nią
    elementu oprogramowania. Oprogramowanie, które powstaje w wyniku Jej prac, jest
    chronione na mocy prawa autorskiego jako utwór. Wnioskodawczyni ma prawo do
    korzystania z tych praw oraz ich przenoszenia na rzecz klienta zgodnie z warunkami
    zawartymi w umowie. Wnioskodawczyni przenosi majątkowe prawa autorskie do całości
    wykonanych prac na klienta, który nabywa pełne prawa do stworzonych projektów.
    Przeniesienie praw autorskich następuje na mocy umowy o świadczenie usług, która
    określa szczegóły przekazania tych praw oraz wysokość wynagrodzenia za wykonaną
    pracę. Wynagrodzenie jest uzależnione od zakresu prac oraz wartości stworzonych
    rozwiązań.
    Pytania (pytania nr 4 i 5 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu
        schematów, grafik, projektów, interfejsów, wyglądu, użyteczności, intuicyjności i
        interakcjach w aplikacjach (Oprogramowanie, części Oprogramowania) stanowi
        działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy prawa autorskie do programów komputerowych (Oprogramowanie, części
        Oprogramowania)/ projektów graficznych tworzonych samodzielnie przez
        Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w
        rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
        (Oprogramowanie, części Oprogramowania)/projektu graficznego przez
        Wnioskodawczynię w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi
        sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
        ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?
      4. Czy wydatki na:
      - Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ......, adapter USB, dysk, pamięć flash,
        mysz ........, smartfon ....., ładowarka sieciowa);
      - Oprogramowanie komputerowe (.........);
      - Usługi przetwarzania w chmurze;
      - Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;
      - Usługi księgowe;

      - Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);
      - Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (........),
        ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
        zabezpieczenia źródła przychodów, w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art.
        23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy
        uznać za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?
    5.  Które z wydatków ponoszonych przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej na:
      - Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ......, adapter USB, dysk, pamięć flash,
        mysz ......, smartfon ......., ładowarka sieciowa);
      - Oprogramowanie komputerowe (..........;
      - Usługi przetwarzania w chmurze;
      - Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;
      - Usługi księgowe;
      - Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);
      - Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (........),
        w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT,
        przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do
        obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art.
        30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      6. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz
        stanowiskach Wnioskodawczyni do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie
        stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca
        ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie (stanowisko do pytań nr 4 i 5 ostatecznie przedstawione w
    uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawczyni,
    Ad. 1
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Badaniami naukowymi są więc: badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako
    prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
    wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace
    mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie
    nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub

    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech
    dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego oprogramowania tworzonego
    przez Wnioskodawczynię jako prac badawczo-rozwojowych. Odnosząc się do interpretacji
    indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.MG i stanowiska
    Wnioskodawczyni, które zostało w niej przedstawione i zaaprobowane przez Organ
    podatkowy działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub
    prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny,
    oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprócz tego w Objaśnieniu podatkowym z dnia
    15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej - IP BOX w definiowaniu działalności B+R następuje
    odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati
    2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności
    badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-techniczneji innowacyjnej, OECD
    Publishing. Paris/GUS, Warsaw, https:// doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według
    podręcznika działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza,
    nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    Działalność podejmowana przez Wnioskodawczynię polega na tworzeniu innowacyjnych i
    efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania - aplikacji, stron internetowych oraz
    produktów i grafik cyfrowych. Wnioskodawczyni projektuje interfejsy i systemy
    identyfikacyjne marek, przygotowuje projekty systemów identyfikacji wizualnej, logo,
    wizualnej tożsamości i strategii marki, a także cyfrowe, animowane materiały
    marketingowe. W obowiązku Wnioskodawczyni należy ciągłe badanie rynku i trendów
    związanych z projektowaniem unikalnych rozwiązań ........., komunikacji wizualnej i nowych
    technologii. Wnioskodawczyni stara się wprowadzać innowacje w swoich projektach, aby
    spełnić zmieniające się potrzeby użytkowników i zwiększyć jakość oraz atrakcyjność
    produktów oraz usług, między innymi poprzez wykorzystanie technik video i animacji,
    wizualizacji 3D, oraz wirtualnej rzeczywistości. Działania te stanowią prace rozwojowe w
    rozumieniu przedmiotowych ustaw. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i
    istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania,
    znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Jej działalność
    spełnia cechy takowej: nowatorskość i twórczość: Wnioskodawczyni tworzy
    Oprogramowanie lub części Oprogramowania w zależności od potrzeb Klientów, z którym
    współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych
    rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb; nieprzewidywalność:
    Zleceniodawcy, z którymi Wnioskodawczyni współpracuje, oczekują od Wnioskodawczyni
    wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia
    danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących
    metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie
    nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań; metodyczność:
    Wnioskodawczyni zobowiązana jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z
    harmonogramem współpracy, którą zobowiązana jest należycie udokumentować i
    wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez nich planem;
    możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawczyni, w ramach
    wykonywanej przez Niej działalności na rzecz Zleceniodawców jest przeniesienie
    autorskich praw majątkowych z Oprogramowania lub części Oprogramowania na
    Zleceniodawcę co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawczyni, można stwierdzić, że tworzenie
    przez Nią programów komputerowych czy projektów graficznych spełnia kryteria
    działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38-40
    ustawy o PIT. Ponadto Wnioskodawczyni zdaje sobie sprawę, że ustawa o PIT odsyła
    bezpośrednio do przepisów ustaw pozapodatkowych, natomiast zgodnie z utrwaloną linią
    orzeczniczą sądów administracyjnych, Organ jest zobowiązany do tego, aby się do nich
    ustosunkować. Jak wskazuje wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r., o sygn. I GSK 789/14,
    „pojęcia „przepisów prawa podatkowego”, o którym mowa w art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają
    takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających
    wpływ na opodatkowanie”. W podobnym kontekście wypowiedziały się sądy
    administracyjne w innych orzeczeniach, m.in. NSA w wyroku z dnia 14 listopada 2014 r.
    sygn. II FSK 2524/12 stwierdził, że: „Trzeba również zauważyć, że mimo, iż instytucja
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego odnosi się głównie do regulacji
    z zakresu prawa daninowego, jakim jest prawo podatkowe, to nie można jednak tracić z
    pola widzenia, że prawo podatkowe określa konsekwencje prawnopodatkowe w związku
    ze zdarzeniami regulowanymi przez inne dziedziny prawa. Nie funkcjonuje ono w
    oderwaniu od innych gałęzi prawa, zwłaszcza tych, które normują stosunki społeczne
    zaistniałe pomiędzy podmiotami cywilnymi, głównie zaś pomiędzy podmiotami
    gospodarczymi. Prawo podatkowe jest zatem ściśle związane z obrotem prawnym, w tym
    gospodarczym, bez zaistnienia którego, nie powstałyby stosunki podatkowoprawne.
    Podczas interpretacji przepisów prawa podatkowego nie można zatem nie uwzględnić
    regulacji prawnych, które normują stosunki z zakresu obrotu gospodarczego.
    Ograniczenie interpretacji przepisów prawa podatkowego wyłącznie do sfery podatkowej -
    narusza przepisy regulujące wydawanie indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego (por. wyrok NSA z 27 stycznia 2009 r., I FSK 1871/07)”. Podobnie wskazał
    WSA z Poznania w wyroku z dnia 20 grudnia 2018 r., sygn. I SA/Po 795/18, argumentując,
    że „trzeba w tym miejscu szczególnie podkreślić, że pojęcia „przepisy prawa
    podatkowego”, o którym mowa w art. 14b § 1 O.p., nie można ograniczać wyłącznie do
    ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść
    zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na opodatkowanie (por. wyrok NSA z 7
    kwietnia 2016 r., I GSK 789/14). Zgodnie zatem z utrwalonymi już w orzecznictwie
    poglądami, które tu Sąd w pełni podziela, organy podatkowe, dokonując interpretacji
    przepisów prawa podatkowego, zobowiązane są do posiłkowania się przepisami z innych
    dziedzin prawa dla wyjaśnienia znaczenia występujących w przepisach ustaw
    podatkowych pojęć i instytucji z tych innych dziedzin prawa (zob. np. wyroki: NSA z dnia 4
    listopada 2011 r. sygn. akt II FSK 1019/09, z dnia 14 listopada 2014 r. sygn. akt II FSK 2524
    /12, i z dnia 20 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2108/12). Wynika to stąd, że przepisy
    prawa podatkowego jakkolwiek stanowią autonomiczną dziedzinę prawa, to jednak nie są
    całkowicie odrębne, niezależne i niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a
    wręcz przeciwnie, wraz z przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego
    porządku prawnego obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”. Zgodnie z
    powyższym, Wnioskodawczyni ma prawo zadać pytanie, czy prowadzona przez Nią
    działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową oraz może oczekiwać wydania w
    tym zakresie interpretacji indywidualnej. Skoro bowiem Ustawodawca posłużył się w treści
    art. 26e ust. 1 ustawy PIT pojęciem „działalności badawczo-rozwojowej”, zaś na gruncie
    wskazanego aktu, tj. w art. 5a pkt 38 oraz związanych z nim punktów 39 i 40, odwołuje się
    do jej rozumienia w kontekście ustawy pozapodatkowej, to oczywistym jest, że Organ
    uprawniony jest do interpretowania charakteru prowadzonej działalności odnosząc się do
    tej ustawy. Wnioskodawczyni nie prowadzi ani nie nabywa badań, jednak prowadzi prace
    rozwojowe, co opisano powyżej. Wnioskodawczyni nie oczekuje odpowiedzi na pytanie,
    czy podejmowana przez Nią działalność stanowi prace rozwojowe. Wnioskodawczyni
    oczekuje oceny czy podejmowana przez Nią działalność mieści się w kategorii działalności
    badawczo - rozwojowej. Pod pojęciem „prowadzona działalność gospodarcza” należy
    rozumieć całość działań realizowanych przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni nie

    prowadzi i nie będzie prowadziła badań naukowych. W ramach prowadzonej działalności
    Wnioskodawczyni samodzielnie prowadzi prace rozwojowe. Prace rozwojowe prowadzone
    są od 2 listopada 2022 r. i trwają do dziś, dotyczą realizacji zleceń programistycznych i
    graficznych na rzecz swoich Kontrahentów. Celem jest stworzenie nowego prawa
    własności intelektualnej.
    Poniżej opisano prace rozwojowe, które wykonuje Wnioskodawczyni: Tworzenie
    Logotypów ....: Opracowywanie unikalnych logotypów, nadając markom i firmom
    charakterystyczne cechy. Pomoc w analizie konkurencji i poszukiwaniu sposobów
    wyróżnienia się na tle rynku. Wspieranie w określeniu grupy docelowej i budowaniu relacji
    marka-klient. Znalezienie/dobranie odpowiednich środków wyrazu dla skutecznej
    komunikacji wizualnej. Tworzenie księgi identyfikacji marki, zasad użytkowania logo,
    dobór kolorystyki i typografii. Budowanie strategii i wizerunku marki: szczegółowa analiza
    potrzeb użytkowników oraz wybór odpowiednich środków komunikacji marketingowej i
    wizualnej. Komunikacja Wizualna i Marketing na Platformach Społecznościowych:
    Rozwijanie komunikacji wizualnej klienta i wykorzystywanie jej w działaniach
    marketingowych na platformach społecznościowych. Tworzenie banerów, grafik, ilustracji,
    modeli 3D, dokumentów PDF, e-booków. Pomoc w budowaniu kampanii marketingowych
    i reklamowych, w tym ...... Projektowanie Aplikacji, Stron Internetowych i Innych
    Interaktywnych Rozwiązań: Wspomaganie klienta przez proces projektowy, analizę
    potrzeb, stosując różne metody. Tworzenie wstępnych szkiców (........s) oraz finalnych
    projektów dla różnych typów ekranów. Testowanie działania produktu, ciągła praca nad
    jego udoskonalaniem, współpraca z deweloperami przy wdrażaniu. Przygotowywanie
    prezentacji w narzędziach takich jak ......... Ilustracje i Grafiki Koncepcyjne: Tworzenie
    rysunków, fotomontaży, ilustracji oraz grafik koncepcyjnych. Realizacja komiksów i
    materiałów potrzebnych do stron internetowych, aplikacji, mediów społecznościowych,
    modeli 3D. Projekty video i animacje: tworzenie animowanych projektów graficznych,
    video materialow promocyjnych. W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawczyni
    zaprojektowała i stworzyła nowy lub zmieniony produkt: ....... Głównym projektem
    rozwojowym firmy ....... jest ........ - innowacyjna aplikacja do przeszukiwania rozwiązań firm
    .........i uruchamiania ich ............ przez użytkowników ............ Wnioskodawczyni aktywnie
    uczestniczy w procesach projektowych od pierwszej koncepcji projektowo-wizualnej
    powstania aplikacji .... i jej ........., równocześnie od daty podjęcia współpracy z
    kontrahentem. Oprócz projektowania aplikacji i stron internetowych, Wnioskodawczyni
    angażuje się w kompleksową pracę nad marką ........ Zajmuje się tworzeniem i rozwijaniem
    interfejsu aplikacji, która działa w technologii ........, ustaleniem systemu komunikacji
    wizualnej oraz przygotowywaniem materiałów promocyjnych wideo. W związku z tym Jej
    działania obejmują różne obszary, od Produkt Designu, przez ....... Wnioskodawczyni
    odpowiada za projektowanie zarówno ......., jak i ......... ........., biorąc pod uwagę analizę
    ............ Ponadto, kieruje procesem tworzenia i udoskonalania ... aplikacji oraz prowadzi
    warsztaty z klientem. Tworzy interfejs aplikacji, niezbędne komponenty, a także zajmuje
    się organizacją warsztatów z deweloperami w celu omówienia koncepcji struktury
    interfejsu użytkownika i interakcji komponentów aplikacji. W ramach procesu tworzenia
    projektu, Wnioskodawczyni zaimplementowała design system w narzędziu .......,
    wykorzystując metodologię ...... w celu lepszej organizacji i zrozumienia struktury
    komponentów. Strona internetowa ......., to kolejny obszar działań Wnioskodawczyni.
    Przeprowadza analizę potrzeb użytkowników, tworzy ......, analizuje trendy wizualne oraz
    rozwiązania konkurencji. Na podstawie tych danych tworzy ...... strony, koncepcję
    kreatywno-wizualną, a także ... i animacje. Nadzoruje prace deweloperów, prowadzi
    warsztaty i dba o spójność wdrożonych rozwiązań i animacji. Projekt identyfikacji
    wizualnej marki ........ i logo to kolejne zadanie Wnioskodawczyni. Jedną ze świadczonych
    usług było zaprojektowanie logo marki ........, które Wnioskodawczyni stworzyła dbając o
    oryginalność, skalowalność, kontrast, odpowiednią kolorystykę i dobór typografii.
    Ponadto, w ramach swojej działalności projektuje konkretny system wizualny wyróżniający
    markę i przygotowuje materiały promocyjne wideo i grafiki cyfrowe do wykorzystania na
    platformach social media ...... i ......... ...... Wnioskodawczyni pełniła kluczową rolę w

    obszarze projektowo- kreatywnym dla firmy ....., analogicznie do swojego zaangażowania
    w ....... W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczyła kompleksowe usługi
    projektowe, obejmujące logo, dobór kolorystyki i typografii, ilustracje 3D, projektowanie
    strony internetowej, tworzenie ..........., badania rynku, animacje 3D oraz projekty graficzne
    na platformy społecznościowe. W ramach projektu dotyczącego aplikacji pożyczkowej ......,
    przeprowadzono kompleksowy proces tworzenia ...., obejmujący zarówno projekty .......,
    jak i ............ Ten etap obejmował szczegółową analizę ...., a także systematyczne
    dostosowywanie i przebudowę .... aplikacji w procesie ciągłego doskonalenia. Poprzez
    warsztaty i dostosowywanie interfejsu, Wnioskodawczyni aktywnie uczestniczyła w
    projektowaniu interfejsu aplikacji ....., definiując komponenty, strukturę nawigacji i
    interakcji na podstawie .... od potencjalnych użytkowników. W ramach procesu tworzenia
    projektu, Wnioskodawczyni zaimplementowała design system w narzędziu ....,
    wykorzystując metodologię ..... w celu lepszej organizacji i zrozumienia struktury
    komponentów. Ten system został skutecznie przekładany na implementację w kodzie
    źródłowym, a także udokumentowany za pomocą narzędzia ....., eliminując powtarzający
    się kod i wspierając efektywną współpracę w zespole. Dodatkowo, przeprowadziła
    warsztaty z deweloperami w celu omówienia koncepcji struktury interfejsu użytkownika
    ..... i interakcji komponentów, co przyczyniło się do skutecznej realizacji projektu. W
    zakresie prac nad stroną internetową ...., Wnioskodawczyni przeprowadziła kompleksową
    analizę potrzeb użytkowników, .... oraz aktualnych trendów wizualnych, uwzględniając
    także konkurencyjne rozwiązania. Opracowano .... aplikacji, zgodne z określoną ścieżką
    klienta oraz strategicznymi założeniami marki. Koncepcja kreatywno-wizualna strony
    opierała się na inspiracjach i nowoczesnych rozwiązaniach branżowych, co zostało
    szczegółowo przedstawione w ..... Następnie, ta koncepcja została zaimplementowana w
    makietę strony internetowej, z uwzględnieniem estetyki, czytelności i zgodności z
    identyfikacją marki ..... Dodatkowym elementem prac była kreacja grafik w technologii 3D,
    które miały pełnić rolę istotnego wyróżnika marki, przyciągając uwagę użytkowników. W
    ramach opracowywania strony, Wnioskodawczyni skupiła się także na koncepcji mikro
    interakcji i animacji, aby wzbogacić doświadczenie użytkownika. Pełniąc rolę nadzoru nad
    pracami deweloperskimi, aktywnie dbała o spójność wdrożonych rozwiązań i animacji w
    kodzie źródłowym, angażując się w proces implementacji w celu zapewnienia zgodności z
    pierwotnymi założeniami projektu. W ramach tworzenia identyfikacji wizualnej ........,
    Wnioskodawczyni przeprowadziła dogłębną analizę wartości i celów marki, identyfikując
    docelową grupę odbiorców oraz analizując konkurencyjne strategie wizualne. Kolejnym
    etapem było opracowanie koncepcji logo, które uwzględnia unikalną tożsamość marki, jej
    charakterystyczne cechy i wartości. Wnioskodawczyni przeprowadziła iteracyjne procesy
    projektowania logo, dostosowując detale w oparciu o feedback i analizę. Wybór palety
    kolorów i zestawu typograficznego był kluczowym elementem, składającym się na spójną i
    zgodną z identyfikacją wizualną marki estetykę. Określenie zasad stosowania kolorów i
    typografii w różnych kontekstach miało na celu zapewnienie spójności we wszystkich
    komunikatach wizualnych. Ponadto, Wnioskodawczyni stworzyła materiały promocyjne,
    zgodne z określoną identyfikacją wizualną, uwzględniając unikalne elementy w
    projektowaniu materiałów w celu wzmocnienia spójności marki. Opracowanie graficznych
    prezentacji było kolejnym krokiem, podkreślającym profesjonalizm i kreatywność marki, a
    stworzenie szablonów prezentacji umożliwiło spójne przekazywanie informacji zgodnie z
    wytycznymi wizualnymi. Dodatkowo, Wnioskodawczyni tworzyła materiały wideo
    dostosowane do mediów społecznościowych, uwzględniające krótkie formy, animacje oraz
    charakterystyczny ton komunikacji marki. Zapewnienie spójności między różnymi
    kanałami komunikacji wizualnej, zarówno online, jak i offline, było priorytetem, co
    wymagało skrupulatnego przestrzegania zdefiniowanych wytycznych. Wnioskodawczyni
    systematycznie dostosowywała i ewoluowała elementy identyfikacji wizualnej w
    odpowiedzi na zmieniające się trendy i potrzeby rynkowe. Prace rozwojowe zostaną
    zakończone pozytywnym wynikiem, jakim będzie nowe prawo własności intelektualnej.
    Wynik ten będzie wykorzystany w taki sposób, że zostaną odsprzedane do niego prawa
    majątkowe. W stosunku do dotychczasowej działalności procesy mają bardziej

    innowacyjny, ulepszony charakter i nie są wynikiem działalności obejmującej
    wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian. Za wytworzenie nowego prawa własności
    intelektualnej, choćby miały postać nieukończoną, Wnioskodawczyni otrzymuje
    wynagrodzenie. Wnioskodawczyni nie prowadzi prac o innym charakterze niż prace
    rozwojowe. Wnioskodawczyni nie oczekuje oceny, czy programy komputerowe czy
    projekty graficzne podlegają ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskim
    i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni oczekuje oceny czy prawa do programów
    komputerowych/projektów graficznych można uznać za kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej. Efekty prac Wnioskodawczyni zawsze są utworami: odznaczają się
    oryginalnym, twórczym charakterem, nie są efektem pracy, która wymaga jedynie
    określonych umiejętności ........, projektowych, graficznych i której rezultaty da się
    przewidzieć, nie mają charakteru powtarzalnego, nie są jedynie techniczną realizacją
    projektów. Efekty prac Wnioskodawczyni zawsze są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie. Wnioskodawczyni przysługują osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych. W każdym przypadku
    tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie przez Wnioskodawczynię „programu
    komputerowego” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych w
    rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawczyni nie prowadzi
    odrębnych badań naukowych ani prac rozwojowych dla celów współtworzenia każdego
    poszczególnego „programu komputerowego”, który jest efektem Jej pracy.
    Ad. 2
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o
    „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga również, aby
    spełnione zostały dwa kryteria: przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz prawo
    własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
    Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Należy uznać, że Oprogramowanie lub część Oprogramowania, stanowi przedmiot
    ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe
    jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez
    konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Zgodnie z Polską Normą PN-
    ISO/IEC 2382-1:1996 - 1.05.01 program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z
    zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub
    rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (M. Szmit, Wybrane
    zagadnienia opiniowania sądowo-informatycznego, Warszawa 2014, s. 178). Przedmiotem
    ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie
    fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1
    ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla
    komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpećnostni softwarova
    asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych stosuje się również
    wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci
    nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub
    demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74). Biorąc pod uwagę przedstawiony przez
    Wnioskodawczynię stan faktyczny/zdarzenie przyszłe można stwierdzić, że przedmiotem
    ochrony prawa autorskiego jest Oprogramowanie jak i części Oprogramowania,
    wytwarzane przez Wnioskodawczynię w ramach zawartej umowy współpracy pomiędzy
    Nią a danym Zleceniodawcą.
    Zdaniem Wnioskodawczyni prawo autorskie do programów komputerowych
    wytwarzanych przez Nią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium

    Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się
    do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o
    PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych
    sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego
    przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej przez Nią
    działalności badawczo rozwojowej, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1.
    Oprogramowanie to zaprojektowany i wytwarzany przez Wnioskodawczynię w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez Nią działalności gospodarczej rezultat Jej własnej,
    twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowiący utwór podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Oprogramowanie zaprojektowane i wytwarzane przez
    Wnioskodawczynię każdorazowo stanowi rozwiązania wyjątkowe, unikatowe, dopasowane
    do konkretnych potrzeb danego projektu. Projektowanie i wytwarzanie oprogramowania
    ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawczynię
    działalności badawczo-rozwojowej a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o
    charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ad. 3
    Dochodem z kwalifikowanego IP zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód: z opłat lub należności wynikających z
    umów licencyjnych dotyczących kwalifikowanego IP; - ze sprzedaży kwalifikowanego IP; z
    kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; z
    odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
    uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych
    usług przenoszone są przez Wnioskodawczynię na rzecz danego Zleceniodawcy wytworze
    Oprogramowania bądź części Oprogramowania. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, w zamian za wykonane usługi Wnioskodawczyni otrzymuje
    umówione wynagrodzenie. Niniejsza należność obejmuje honorarium za przeniesienie
    całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego czy projektów
    graficznych.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do
    wytworzonego Oprogramowania bądź części Oprogramowania, należy zakwalifikować
    jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków: przedmiot ochrony
    jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
    badawczo-rozwojowej, oraz; należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art.
    30ca ust. 2 ustawy o PIT; podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
    Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Według Wnioskodawczyni zostały spełnione wszystkie trzy przesłanki uznania, ponieważ:
    Wytwarza, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci
    praw autorskich do programu komputerowego, co zostało wykazane w zakresie pytania nr
    2. Wnioskodawczyni nie jest właścicielem ani współwłaścicielem oprogramowania - po
    jego wytworzeniu przenosi prawa autorskie na Kontrahenta. Wnioskodawczyni nie
    posiada licencji wyłącznej na oprogramowanie. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do
    poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Zmiany wprowadzane
    przez Wnioskodawczynię nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian. W wyniku
    podjętych czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór podlegający
    ochronie, Wnioskodawczyni przenosi całość autorskich praw majątkowych na Kontrahenta
    i otrzymuje wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa. W przypadku, gdy Wnioskodawczyni
    rozwija, ulepsza, modyfikuje oprogramowanie, a w wyniku rozwoju, ulepszenia,

    modyfikacji oprogramowania nie powstało nowe prawo własności intelektualnej, to
    Wnioskodawczyni nie jest właścicielem, współwłaścicielem ani użytkownikiem tego
    oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej. Wnioskodawczyni nie ponosi
    odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich. Wnioskodawczyni
    otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przeniesienia na Kontrahenta praw do
    programu komputerowego. Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie w stałych
    okresach miesięcznych. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc)
    Wnioskodawczyni wystawia Kontrahentowi fakturę za wykonane prace. Na systemach
    ewidencji czasu pracy uwzględnia się, ile godzin Wnioskodawczyni przepracowała a
    następnie mnoży Ona liczbę godzin przepracowanych w miesiącu razy stawkę godzinową.
    Kontrahent opłaca fakturę Wnioskodawczyni zgodnie z terminem określonym w umowie o
    współpracy. Wystawiona faktura jest potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich na
    Kontrahenta. Faktury, które wystawia Wnioskodawczyni na rzecz Kontrahentów
    wyodrębnia wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych efektów prac na Kontrahenta. Kod źródłowy, który stworzy
    Wnioskodawczyni jest umieszczany w repozytorium kontrahenta. Zastosowany system
    kontroli wersji zapewnia, że każdy fragment kodu jest przypisany do osoby która go
    utworzyła/zmodyfikowała. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wystawiona faktura.
    Ad. 4
    Wnioskodawczyni ponosi wydatki na szereg zasobów, które są niezbędne do prowadzenia
    działalności gospodarczej z zakresu badań i rozwoju, a także do tworzenia i rozwoju
    oprogramowania, w tym:
    - Sprzęt komputerowy i elektroniczny, w tym: laptop ....., adapter USB, dysk, pamięć flash,
      mysz ......, smartfon .........., ładowarka sieciowa;
    - Oprogramowanie komputerowe, w tym: ........;
    - Usługi przetwarzania w chmurze;
    - Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;
    - Usługi księgowe;
    - Akcesoria biurowe, w tym: regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny;
    - Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy, w tym: ..........
    Wszystkie te wydatki są ponoszone przez Wnioskodawczynię w celu realizacji Jej
    działalności badawczo-rozwojowej oraz optymalizacji procesów twórczych, mających na
    celu osiąganie przychodów lub zabezpieczenie ich źródła, w rozumieniu art. 22 ust. 1 w
    związku z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT. Z uwagi na ich bezpośredni związek z realizowanymi
    pracami rozwojowymi, Wnioskodawczyni traktuje je jako koszty uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 w związku z art.
    9 ust. 2 ustawy o PIT.
    Wydatki te stanowią integralną część procesu tworzenia oprogramowania,
    prototypowania interfejsów użytkownika oraz realizacji innych projektów badawczo-
    rozwojowych. Przykładowo, inwestycja w sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie jest
    niezbędna do przechowywania, analizy i przetwarzania danych, a także do tworzenia
    nowych rozwiązań technologicznych, które bezpośrednio przekładają się na osiąganie
    przychodów. Zatem, wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię w tym zakresie mają
    kluczowe znaczenie dla rozwoju Jej działalności, jak również w pełni mieszczą się w
    ramach kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o PIT.
    Ad. 5
    Zgodnie z przepisami art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, dotyczących obliczenia wskaźnika
    Nexus oraz kwalifikowanego dochodu z prawa własności intelektualnej, Wnioskodawczyni
    w odpowiedni sposób alokuje poniesione wydatki w celu uzyskania przychodów z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Wskaźnik zostaje obliczony według wzoru:
    (a+b) x 1,3
    a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem i własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Poniesione przez Wnioskodawczynię koszty, takie jak:
    - Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ......, adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz
      ........., smartfon ........., ładowarka sieciowa);
    - Oprogramowanie komputerowe (............);
    - Usługi przetwarzania w chmurze;
    - Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;
    - Usługi księgowe;
    - Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);
    - Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy w tym: .............,
    są ponoszone w ramach działalności gospodarczej w sposób zgodny z celami określonymi
    w przepisach, tj. w celu osiągania przychodów lub zabezpieczenia ich źródła.
    Wnioskodawczyni dokonuje odpowiedniej alokacji tych kosztów, zgodnie z metodą, która
    odzwierciedla rzeczywisty udział poszczególnych wydatków w generowaniu przychodów z
    działalności gospodarczej oraz w realizacji celów badawczo-rozwojowych. Dzięki temu,
    Wnioskodawczyni zapewnia prawidłową kalkulację wskaźnika Nexus, który jest kluczowy
    przy wyliczaniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poniesione wydatki, w tym na usługi księgowe, usługi telekomunikacyjne i
    internetowe, a także na literaturę fachową oraz szkolenia, stanowią istotny element
    procesu tworzenia nowych rozwiązań technologicznych, które są podstawą działalności
    badawczo-rozwojowej Wnioskodawczyni. Tak więc, zgodnie z przepisami prawa,
    Wnioskodawczyni traktuje wszystkie te wydatki jako koszty uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i uwzględnia je przy obliczaniu wskaźnika
    Nexus, co pozwala na odpowiednie zastosowanie ulgi IP Box.
    Wnioskodawczyni wykazuje dużą dbałość o właściwe alokowanie kosztów ponoszonych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co stanowi kluczowy element w procesie
    obliczania kwalifikowanego dochodu z praw własności intelektualnej. Zgodność z
    przepisami prawa o PIT oraz prawidłowe przypisanie kosztów do odpowiednich
    przychodów jest istotne zarówno dla rozliczenia podatkowego, jak i dla zapewnienia
    efektywności procesów badawczo-rozwojowych, które prowadzi Wnioskodawczyni.
    Od 2 listopada 2022 r., czyli od początku realizacji działalności zmierzającej do
    wytworzenia kwalifikowanego IP Wnioskodawczyni prowadzi na bieżąco odrębną od

    podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art.
    30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej
    formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona
    techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne
    zestawienie dokumentów. Powyższa metodologia pozwala na optymalne wykorzystanie
    ulg podatkowych, w tym ulgi IP Box, oraz na efektywne zarządzanie kosztami związanymi z
    tworzeniem nowych technologii i oprogramowania. Wnioskodawczyni w sposób
    systematyczny inwestuje w nowoczesne narzędzia i usługi, które wspierają rozwój Jej
    działalności i zapewniają jej konkurencyjność na rynku.
    Ad. 6
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”
    Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o
    PIT; - wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowanych praw własności intelektualnej; -
    uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; określenie
    wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą
    wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie; prowadzenie odrębnej
    ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej. Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku
    podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w
    stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    W przedmiotowym przypadku Wnioskodawczyni: prowadzi działalność gospodarczą, w
    ramach której realizowana jest działalność badawczo rozwojowa w rozumieniu ustawy o
    PIT; w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie bądź części Oprogramowania;
    programy komputerowe sprzedaje na rzecz Kontrahentów, z tytułu czego
    Wnioskodawczyni uzyskuje przychody; dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów do
    przychodów z danego programu komputerowego, przez co określa dochód ze sprzedaży
    określonego Oprogramowania bądź części Oprogramowania, w tym jest w stanie obliczyć
    wartość Nexus dla każdego z nich; wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy
    zastosowaniu stawki 5%, wynika z odrębnie prowadzonej Ewidencji. W związku z
    powyższym Wnioskodawczyni spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r., poz. 574 ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze
    zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pani prace twórcze i rozwojowe w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą od 2 listopada 2022 r. do dnia dzisiejszego. Celem
    jest stworzenie nowego prawa własności intelektualnej. Pani działalność dotyczy
    tworzenia innowacyjnych i efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania, wytwarzania
    oraz konsultowania aplikacji webowych, stron internetowych, ....... oraz produktów i grafik
    cyfrowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania). Rozrysowuje Pani projekty
    aplikacji w oparciu o założenia, dane i wytyczne klienta, dbając o należyte uwzględnienie
    zasad .........., czyli projektowania w oparciu o dobro użytkownika. Projektuje Pani interfejsy
    i systemy identyfikacyjne marek, które nie tylko są atrakcyjne wizualnie, ale także
    zapewniają użytkownikom intuicyjne i przyjazne doświadczenia. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pani również projekty systemów identyfikacji
    wizualnej, logo, wizualnej tożsamości i strategii marki, a także cyfrowe, animowane
    materiały marketingowe. Świadczy Pani usługi jako wykonawca globalnej firmy
    technologicznej ........ (pełniąc rolę ........), której misją jest transformacja sektora
    energetycznego poprzez innowacyjne podejście do technologii, w szczególności
    technologii ...., która łączy technologię ....., Internet rzeczy (......) oraz inteligencję sztuczną.
    W zakresie Pani obowiązków leży projektowanie aplikacji, stron oraz serwisów
    internetowych, ...., grafik, ilustracji, identyfikacji wizualnych, czy materiałów
    marketingowych. Prace projektowe dotyczą warstw: ......, badań, zbierania informacji,
    budowania mapy użytkownika (............), architektury informacji, ........., finalnych designów,
    interaktywnych prototypów, ..........., identyfikacji wizualnej, projektów logo, ilustracji,
    animacji, social mediów, marketingu. Do Pani obowiązków należy ciągłe badanie rynku i
    trendów związanych z projektowaniem unikalnych rozwiązań ...., komunikacji wizualnej i
    nowych technologii. Pani podstawowym zadaniem jest tworzenie koncepcji, projektów
    graficznych i rozwiązań cyfrowych na zamówienie klienta. Dostosowuje Pani swoje
    propozycje do indywidualnych potrzeb klienta oraz gromadzi i analizuje wymagania, na
    podstawie których tworzy innowacyjne rozwiązania od podstaw. Współpracując z klientem
    opracowuje Pani różnorodne projekty graficzne oraz cyfrowe, które mają na celu
    zwiększenie ilości dostępnych funkcji oraz poprawę ich jakości. Dzięki zrozumieniu
    potrzeb klientów, wykorzystuje Pani swoje umiejętności do projektowania i tworzenia
    nowych projektów oraz modyfikacji, rozszerzeń i usprawnień istniejących projektów. W
    związku z pracami, które Pani wykonuje, zarządza projektami, koordynuje ich wdrażanie i
    współpracuje z zespołami programistów, którzy tworzą kod źródłowy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że Pani praca polega na tworzeniu nowych, kreatywnych
    rozwiązań od etapu formowania idei, do prototypowania i realizacji. Każdy tworzony
    projekt jest nowym oryginalnym rozwiązaniem oraz ma swoje określone autorskie prawa
    majątkowe i osobiste, które zostają zgodnie z umową przekazane na zleceniodawcę. W
    ramach Pani działalności gospodarczej, korzystając z własnej wiedzy w obszarze
    technologii oraz bogatego doświadczenia w przygotowywaniu kompleksowych rozwiązań
    projektowych, kreuje Pani innowacyjne projekty związane z projektowaniem
    oprogramowania na rzecz Pani klientów. Te projekty stanowią fundament dla tworzonych
    aplikacji, stron internetowych, materiałów drukowanych oraz działań marketingowych.
    Oprogramowanie lub jego część wytwarzane przez Panią kształtowane jest w oparciu o
    indywidualne, autorskie koncepcje i obejmuje różnorodne elementy projektowania
    (opracowanie architektury informacji, audyty ......., udoskonalenia graficzne, nowe projekty
    interfejsów, nowe projekty graficzne, testy użyteczności, usprawnienia ........, modyfikacje)
    oraz doskonalenie istniejących rozwiązań programistycznych. Aby stworzyć takie
    rozwiązania trzeba być kreatywnym i twórczym, by móc elastycznie podejść do ograniczeń
    stawianych przez dostarczone już wcześniej, starsze systemy i spełnić wszystkie
    współczesne wymagania stawiane przez Zamawiającego.
    Oprogramowanie wytwarzane przez Panią lub jego komponenty są formowane na
    podstawie autorskich koncepcji, obejmując różnorodne aspekty projektowania.
    Efekty Pani pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawach autorskich i
    prawach pokrewnych. Wytwarzane Oprogramowania lub ich części przez Panią opierają
    się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują projektowanie i wytwarzanie
    dostępnych rozwiązań programistycznych. Praca na rzecz danego Kontrahenta polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie były realizowane w ramach Pani
    działalności. Kluczową cechą twórczości jest generowanie innowacyjnych wytworów
    intelektu, co oznacza, że tworzone przez Panią oprogramowanie lub jego składniki
    przynoszą zupełnie nowe funkcjonalności i rozwiązania, spełniając tym samym kryterium
    twórczości. Opracowuje Pani nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności, wykorzystując
    przy tym aktualnie posiadaną wiedzę i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne
    rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pani tego w takiej skali.
    Oprogramowanie to zaprojektowany i wytwarzany przez Panią w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej rezultat Pani własnej, twórczej
    działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowiący utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Oprogramowanie/Projekt zaprojektowane i wytwarzane przez Panią
    każdorazowo stanowi rozwiązania wyjątkowe, unikatowe, dopasowane do konkretnych
    potrzeb danego projektu. Wytwarzane przez Panią projekty charakteryzują się
    nowatorskim i kreatywnym podejściem. Koncentruje się Pani wyłącznie na pracach
    rozwojowych związanych z projektowaniem/tworzeniem oprogramowania, co oznacza, że
    każdy projekt z dziedziny grafiki, produktów, interfejsów użytkownika czy projektowania
    cyfrowego jest wynikiem samodzielnych działań rozwojowych.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,

    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że każdy projekt jest starannie zaplanowany, posiadając określony cel oraz
    harmonogram (deadline). Pani działalność obejmuje zróżnicowane aspekty projektowe,
    które współtworzą kompleksowy proces realizacji projektów. Wszystkie te działania są
    prowadzone w sposób metodyczny, z uwzględnieniem specyfiki tworzenia
    oprogramowania (określenia celów, wyboru odpowiednich rozwiązań programistycznych i
    technologii, planowanie prac, weryfikacji oraz zakończenia projektu). Prowadzi Pani
    systematyczne prace twórcze w ramach Pani działalności gospodarczej, dążąc do
    stworzenia nowych zastosowań.
    W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że klient odpowiada za ustalanie celów i planowanie
    harmonogramów. Pani zadaniem jest dostarczanie zleceń, realizacja celów, wsparcie w
    procesie projektowym i doradczym, ocena wykonalności celów oraz pomoc w doborze
    odpowiednich środków.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Pani działalności gospodarczej, korzystając z własnej
    wiedzy w obszarze technologii oraz bogatego doświadczenia w przygotowywaniu
    kompleksowych rozwiązań projektowych, kreuje Pani innowacyjne projekty związane z
    projektowaniem oprogramowania na rzecz swoich klientów. W celu utrzymania i rozwoju
    takich aplikacji niezbędna jest wiedza w obrębie bieżących wersji technologii oraz
    programów graficznych. Opracowuje Pani nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności,
    wykorzystując przy tym aktualnie posiadaną wiedzę i umiejętności, ale niekoniecznie
    tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pani tego w
    takiej skali.

    W ramach prowadzenia działalności gospodarczej wykorzystuje Pani różnorodne
    narzędzia graficzne, obejmujące specjalistyczne oprogramowanie takie jak ......, ...... czy
    programy z pakietu ...........). To rozległe spektrum narzędzi umożliwiające efektywne
    stosowanie wiedzy teoretycznej w praktyce, eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami
    oraz ciągłe doskonalenie i rozbudowywanie projektów. Pani kompetencje oparte są na
    kompleksowej wiedzy zdobytej podczas pięcioletnich studiów graficznych, stanowiącej
    fundament Pani praktyki projektowej. Nieustannie doskonali Pani umiejętności poprzez
    doświadczenia zdobyte w pracy dla klientów, uczestnictwo w kursach, szkoleniach,
    konferencjach, a także aktywny udział w warsztatach, w tym tych skoncentrowanych na
    projektowaniu systemów graficznych w ....., co poszerzyło Pani wiedzę dotyczącą
    efektywnego tworzenia komponentów struktury interfejsu aplikacji, włączając w to
    kwestie nazewnictwa, doświadczeń użytkownika. W podejściu do projektowania, skupia
    się Pani na gruntownym zrozumieniu dziedziny wiedzy, posiadanych kompetencjach
    technicznych oraz innowacyjnych strategiach.
    Prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów
    komputerowych lub ich części obejmuje wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy,
    nabywanej w wyniku ciągłego doskonalenia się oraz niezbędnych do tego narzędzi
    informatycznych oraz oprogramowania specjalistycznego.
    W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że nieustannie dostosowuje się do nowych trendów
    i technologii, co pozwala Pani doskonalić umiejętności w zakresie projektowania
    intuicyjnych interfejsów, dopasowanych do indywidualnych potrzeb użytkowników. W
    podejściu do projektowania koncentruje się Pani na dogłębnym zrozumieniu dziedziny,
    posiadanych kompetencjach technicznych oraz innowacyjnych strategiach. Podejście Pani
    opiera się na zaawansowanych narzędziach i metodologii, aby dostosować projekty do
    specyficznych wymagań, zapewniając optymalne doświadczenie użytkownika oraz
    skuteczną implementację. Priorytetem jest dostarczanie innowacyjnych rozwiązań,
    zgodnych z wymaganiami IP Box, oraz ciągłe badanie rynku, trendów i nowych technologii.
    Wprowadza Pani innowacje, wykorzystując techniki video, animacji i wizualizacji 3D, aby
    poprawić jakość i atrakcyjność produktów i usług, odpowiadając na zmieniające się
    potrzeby użytkowników. Specjalizuje się Pani w projektach związanych z aplikacjami
    kryptograficznymi i stronami internetowymi dla startupów, nieustannie rozwijając
    umiejętności, aby być na bieżąco z najnowszymi trendami i technologiami. Posiada Pani
    zaawansowane umiejętności w zakresie obsługi narzędzi projektowych i systematycznie
    aktualizuje swoją wiedzę, dostosowując się do zmieniających się standardów rynku.
    Podsumowała Pani, że Pani produkty, usługi i procesy opierają się na zaawansowanej
    wiedzy z zakresu designu, technologii i narzędzi graficznych, a także umiejętnościach
    analitycznych i zrozumieniu potrzeb użytkowników, co pozwala dostarczać innowacyjne i
    efektywne rozwiązania dla klientów.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sama Pani wskazuje we wniosku, w ramach Pani działalności gospodarczej, korzystając
    z własnej wiedzy w obszarze technologii oraz bogatego doświadczenia w
    przygotowywaniu kompleksowych rozwiązań projektowych, kreuje Pani innowacyjne
    projekty związane z projektowaniem oprogramowania na rzecz Pani klientów. Celem jest
    stworzenie nowego prawa własności intelektualnej. Pani działalność dotyczy tworzenia
    innowacyjnych i efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania, wytwarzania oraz
    konsultowania aplikacji webowych, stron internetowych, ... oraz produktów i grafik
    cyfrowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania). Wytwarzane Oprogramowania
    lub ich części przez Panią opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i
    obejmują projektowanie i wytwarzanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Praca
    na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej
    nie były realizowane w ramach Pani działalności.
    Oświadczyła Pani, że prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i
    ulepszania programów komputerowych lub ich części obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

    projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych
    produktów lub usług).
    W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej na rzecz danego
    Kontrahenta opracowuje Pani nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności, ale
    dokonywanych zmian nie można nazwać rutynowymi ani okresowymi, wprowadzane są
    zgodnie z zapotrzebowaniem klientów. Pani działalność obejmuje zróżnicowane aspekty
    projektowe, które współtworzą kompleksowy proces realizacji projektów. Wszystkie te
    działania są prowadzone w sposób metodyczny, z uwzględnieniem specyfiki tworzenia
    oprogramowania. Prowadzi Pani systematyczne prace twórcze w ramach Pani działalności
    gospodarczej, dążąc do stworzenia nowych zastosowań.
    Prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów
    komputerowych lub ich części obejmuje wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy,
    nabywanej w wyniku ciągłego doskonalenia się oraz niezbędnych do tego narzędzi
    informatycznych oraz oprogramowania specjalistycznego. Pani produkty, usługi i procesy
    opierają się na zaawansowanej wiedzy z zakresu designu, technologii i narzędzi
    graficznych, a także umiejętnościach analitycznych i zrozumieniu potrzeb użytkowników,
    co pozwala dostarczać innowacyjne i efektywne rozwiązania dla klientów.
    Oświadczyła Pani, że efekty Pani pracy zawsze spełniają definicję utworu w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż są oryginalnymi, twórczymi
    dziełami, powstającymi w wyniku procesu projektowego opartego na unikalnych
    koncepcjach i specjalistycznej wiedzy. Każdy projekt jest wynikiem Pani indywidualnej
    działalności twórczej. Nie są efektem powtarzalnej pracy wymagającej jedynie
    umiejętności programistycznych, lecz wymagają kreatywności, analitycznego myślenia
    oraz zdolności artystycznych. Tworzenie projektów graficznych wiąże się z
    eksperymentowaniem z formą i funkcją, a finalny wynik nie może być przewidziany na
    początku procesu. Nie stanowią tylko „technicznej” realizacji zleconych działań, lecz są
    twórczą interpretacją, której finalny kształt wynika z Pani umiejętności artystycznych.
    Każde zlecenie wiąże się z indywidualnym podejściem, a efekty pracy nie są jedynie
    prostym odtwarzaniem wytycznych klienta, lecz autorskimi rozwiązaniami
    wprowadzającymi oryginalny charakter projektu.
    Podsumowała Pani, że efekty Pani pracy są twórcze, unikatowe i stanowią wartości
    niematerialne, co kwalifikuje je jako utwory w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy Pani wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
        ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Panią oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonuje Pani przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      - prowadzi Pani od 2 listopada 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:

    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej;
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
    c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że tylko w sytuacji, gdy w wyniku tworzenia
    /rozwijania/modyfikowania/ulepszania programu komputerowego (oprogramowania)
    powstaje program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jest wytworzony przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej – wówczas stanowi on nowe
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Natomiast w sytuacji, gdy w efekcie Pani prac związanych z rozwijaniem/modyfikowaniem/
    ulepszaniem programu komputerowego (oprogramowania) nie powstaje program
    komputerowy (w odniesieniu do którego przysługują Pani prawa autorskie), a jedynie jego
    część – taki efekt pracy nie stanowi kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W świetle bowiem art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do
    programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
    Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
    podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy wskazując, że złożony wniosek
    obejmuje przypadki, w których całość działań stanowi produkt podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ale również
    przypadki, w których w wyniku prac prowadzonych przez Panią powstaje część
    oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi elementami wytworzonymi przez
    inne osoby tworzy produkt podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W takim przypadku, prawa autorskie do stworzonego
    programu komputerowego są przenoszone na rzecz kontrahenta, jednakże nie odbywa
    się to w wyniku odrębnej, wspólnie zawartej umowy. W sytuacji, gdy nie wytwarza Pani w
    pełni programu komputerowego, prawa autorskie do wytworzonych przez Panią części
    programu i tak podlegają przeniesieniu. Ostateczny produkt, stanowiący całość programu,
    powstaje dopiero po połączeniu fragmentów stworzonych przez różnych członków
    zespołu. Przekazanie praw autorskich nie następuje w wyniku odrębnej umowy, ponieważ
    ich przeniesienie zawarte jest w każdej umowie o współpracy zawartej z kontrahentem
    przez poszczególnych członków zespołu.
    Zatem, mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego samodzielnie przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które
    podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast, nie stanowią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej efekty Pani pracy
    („części oprogramowania”), które dopiero w połączeniu z innymi częściami –
    wytworzonymi przez inne osoby – będą stanowić program komputerowy. Powyższego nie
    zmienia fakt, że „część oprogramowania” stanowi utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bowiem aby daną
    własność intelektualną uznać za kwalifikowane prawo własności intelektualnej, musi ona
    stanowić prawo autorskie do programu komputerowego, a nie do elementu, który
    dopiero po określonych zabiegach np. programistycznych, stanowić będzie program
    komputerowy (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do oprogramowania (w tej części, której
    efekt Pani pracy stanowi program komputerowy), wytwarzane samodzielnie przez Panią
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania (w tej części,
    której efekt Pani pracy stanowi program komputerowy) stanowi dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pani w powyższym zakresie na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę
    opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2022 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan
    faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Natomiast stawki 5% nie może Pani zastosować w odniesieniu do pozostałych dochodów,
    które dotyczą części programów komputerowych, niestanowiących kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tzn. tej części oprogramowania, której efekt Pani pracy
    nie stanowi programu komputerowego.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Jak wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do
    którego odnosi się art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.

    W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego
    prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje szczegółowych
    uregulowań w zakresie kosztów, które są funkcjonalnie związane z przychodami z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które należy brać pod uwagę przy
    obliczaniu dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy, zatem
    w tym zakresie zastosowanie znajdą ogólne zasady kwalifikowalności kosztów.
    Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty
    poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie
    autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z
    kwalifikowanych praw IP.
    W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Z informacji przedstawionych w treści wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pani koszty na:
    - Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ........, adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz
      ....., smartfon ...., ładowarka sieciowa);
    - Oprogramowanie komputerowe (.....);
    - Usługi przetwarzania w chmurze;
    - Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;
    - Usługi księgowe;
    - Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);
    - Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (....)
    Kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia
    dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkiego
    rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do
    powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.
    Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość
    uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia nie wskazują natomiast, w jaki
    sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim:

      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część
      dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest
      wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10
      ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt
      153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez Panią w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw
    autorskich, winna Pani przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw
    autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia
    oprogramowania do Pani przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w
    danym okresie.
    Podsumowując, wydatki ponoszone przez Panią na:
  - Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ....., adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz .....,
    smartfon ...., ładowarka sieciowa);
  - Oprogramowanie komputerowe (.....;
  - Usługi przetwarzania w chmurze;
  - Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;
  - Usługi księgowe;
  - Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);
  - Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (.....),
    które ponosi Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń
    wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami
    uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art.
    30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym, to Pani zobowiązana jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym
    przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to
    zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów
    wywodzi skutki prawne. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na
    osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.
    Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie bowiem z cytowanym art. 30 ust. 5 ww. ustawy, do kosztów uwzględnianych we
    wskaźniku Nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ustawodawca nie wprowadził katalogu
    zamkniętego na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia
    „związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”, dlatego zasadne jest
    zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia. Zgodnie z
    wykładnią językową „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego
    kogoś lub czegoś”.
    Analizując wykaz poniesionych kosztów w kontekście prowadzonej przez podatnika
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej na uwadze należy mieć zatem kwestię bezpośredniego ich wpływu na
    wytworzenie, rozwój i/lub ulepszenie kwalifikowanych IP.
    W celu prawidłowego wykonania dyspozycji art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy odróżnić koszty faktycznie poniesione przez
    podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od kosztów pośrednich. Dokonując
    powyższego należy mieć zatem na uwadze związek przyczynowo-skutkowy poniesionych
    wydatków z wytworzeniem, rozwojem czy ulepszeniem kwalifikowanych IP.
    Należy przy tym zwrócić uwagę na postanowienia art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie wskazane zostało, że do kosztów, o których mowa
    w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz
    kosztów związanych z nieruchomościami.
    Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych np. z nieruchomością.
    Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej co nie zmienia faktu, że pośrednio taka relacja istnieje. Powyższe wyliczenie
    stanowi katalog otwarty, nieograniczony do wyliczenia w nim zawartego.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Analiza ponoszonych wydatków prowadzi do wniosku, że nie może Pani uznać wydatków
    na akcesoria biurowe w tej części, która dotyczy kosztów zakupu wentylatora
    kolumnowego i czajnika elektrycznego za koszt prowadzonej przez Panią działalności
    badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy, zgodnie bowiem z cytowanym art. 30ca ust. 5 ustawy,

    do kosztów uwzględnianych we wskaźniku Nexus nie zalicza się bowiem kosztów, które
    nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Wskazać należy, że wydatek typu wentylator kolumnowy i czajnik elektryczny wprawdzie
    zapewnia odpowiednie przygotowanie miejsca pracy, wpływa na komfort pracy i zapewnia
    Pani prowadzenie działalności w dogodnych warunkach, to jednakże, kierując się treścią
    art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie
    można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przepis ten literalnie
    wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Trudno
    racjonalnie stwierdzić, że ww. wydatki są wprost związane z wytworzeniem lub
    rozwinięciem oprogramowania. Z opisanych we wniosku i uzupełnieniu okoliczności nie
    wynika, aby koszt ten pozostawał w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową, a w konsekwencji z wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego IP.
    Wobec tego, wydatek poniesiony na akcesoria biurowe dotyczący wentylatora
    kolumnowego i czajnika elektrycznego nie stanowi kosztu bezpośrednio związanego z
    wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nie może być
    uwzględniony przy obliczaniu wskaźnika nexus.
    Natomiast pozostałe wydatki, które Pani poniosła/będzie Pani ponosiła na:
      - Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ....., adapter USB, dysk, pamięć flash,
        mysz ., smartfon ...., ładowarka sieciowa);
      - Oprogramowanie komputerowe (....);
      - Usługi przetwarzania w chmurze;
      - Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;
      - Usługi księgowe;
      - Akcesoria biurowe (regał);
      - Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (.....),
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a”
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie zastosowania preferencyjnej 5% stawki
    podatku, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych do dochodów uzyskanych z efektów Pani pracy, które nie stanowią programów
    komputerowych oraz w zakresie uznania wydatków poniesionych na zakup wentylatora
    kolumnowego i czajnika elektrycznego za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uznałem za
    nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy :
      · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.