Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.53.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT
naliczonego w związku z poniesionymi Wydatkami na Gadżety.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi Wydatkami na Gadżety
    zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 lutego 2025 r. (wpływ 6
    marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka działająca pod firmą (X) Sp. z o. o. [dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”] jest polskim
    rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej
    [dalej: „Grupa Kapitałowa’’] świadczącej usługi w obszarze (...) ((...)). W ramach swojej
    działalności Grupa Kapitałowa wypracowała szereg rozwiązań w postaci (...) i (...) służących
    do rozwoju (...) w (...). Generalnie rzecz ujmując, Grupa Kapitałowa prowadzi działalność
    gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług (...) (...) w oparciu o tzw.
    (...) w (...). Co więcej, Grupa Kapitałowa oferuje swoje usługi polegające na wykorzystaniu
    innowacyjnych technologii pozwalających na precyzyjne dobieranie odbiorców (...) w celu
    zwiększenia ilości sprzedaży produktów. Ponadto, w skład Grupy Kapitałowej wchodzą
    spółki, skupiające się na tworzeniu i udostępnianiu (...) dla firm w obszarze (...) i obsługi
    klienta, a także wsparciu działalności dotyczącej (...) oraz (...).
    Spółka świadczy usługi komplementarne do tych oferowanych przez Grupę Kapitałową, m.
    in. usługi z zakresu (...), które polegają na pośrednictwie, realizacji i wsparciu działań takich
    jak: (...), (...), (...), (...), efektywna (...), (...) i (...).
    W ramach wykonywanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nabywa różnego
    rodzaju gadżety z logo Spółki. Gadżety te są następnie nieodpłatnie przekazywane przez
    Wnioskodawcę nowo pozyskanym współpracownikom Spółki np. w momencie
    rozpoczęcia przez nich współpracy jako upominki powitalne.
    Powyższe działania stanowią element budowania pozytywnych relacji na wczesnym etapie
    współpracy. Tego rodzaju gesty sprawiają, że nowi współpracownicy czują się docenieni,
    co ma sprzyjać szybszemu integrowaniu się z zespołem i firmą jako całością.
    Celem tych działań jest również promocja Spółki poprzez pozytywnie wpłynięcie na
    postrzeganie Spółki przez współpracowników, co z kolei ma się przyczynić do
    pozytywnego prezentowania Spółki na zewnątrz.
    Przekazywanie ww. gadżetów nowym współpracownikom ma więc zapewnić motywującą
    atmosferę, która jest kluczowa dla osiągnięcia przez nich wysokiego poziomu satysfakcji i
    produktywności. Działania te mają również wpłynąć na utrzymanie zadowolenia
    współpracowników, które ma powodować, iż będą oni bardziej skłonni do długotrwałej
    współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania stabilnego zespołu, który jest
    kluczowym elementem dla prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wysoki poziom zaangażowania i satysfakcji współpracowników może przełożyć się
    bezpośrednio na ich produktywność oraz jakość wykonywanej pracy. Motywujące gadżety,
    które mogą być używane na co dzień, przypominają współpracownikom o wsparciu i

    docenieniu przez kontrahenta, co z kolei buduje lojalność i zwiększa chęć pozostania w
    firmie na dłużej. Długoterminowa współpraca z doświadczonymi współpracownikami nie
    tylko obniża koszty związane z rekrutacją i szkoleniem nowych osób, ale także przyczynia
    się do stabilności operacyjnej i strategicznej. W konsekwencji Wydatki na Gadżety finalnie
    mogą przełożyć się na zapewnienie wysokiej jakości usług świadczonych przez Spółkę, co z
    kolei może wpłynąć pozytywnie na ich reputację, konkurencyjność oraz w efekcie osiągane
    zyski.
    Obecnie Wnioskodawca ponosi wydatki na zakup gadżetów z logo Grupy Kapitałowej, m
    in. takich jak: (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) [dalej łącznie: „Wydatki na Gadżety”].
    Wnioskodawca wskazuje również, iż Wydatki na Gadżety mają związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, gdyż są ściśle związane z usługami świadczonymi przez
    Spółkę. W związku z powyższym opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego,
    Wnioskodawca powziął wątpliwość czy Wydatki na Gadżety będą stanowić dla Spółki
    koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Spółka ma
    prawo do odliczenia podatku VAT w związku z tymi wydatkami.
    W piśmie z 26 lutego 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe informacje:
    1. Wskazanie czy przekazanie wymienionych we wniosku „Gadżetów” nastąpiło/nastąpi
      wyłącznie na cele związane działalnością gospodarczą Spółki?
      Odpowiedź:
      Wnioskodawca wskazuje, że przekazanie „Gadżetów” nastąpiło bądź nastąpi wyłącznie
      w związku i na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki. Jak wskazał
      Wnioskodawca w przedmiotowym Wniosku nabycie przedmiotowych „Gadżetów”, a
      następnie przekazanie ich na rzecz nowych współpracowników ma sprzyjać
      szybszemu integrowaniu się z zespołem i firmą jako całością oraz ma się przyczynić do
      pozytywnego prezentowania Spółki.
    2. Wskazanie czy przekazywane nieodpłatnie Gadżety stanowią prezenty o małej wartości
      w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), a więc czy:
      1) łączna wartość przekazywanych przez Państwa jednej osobie towarów nie
        przekracza w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), a Państwo prowadzą
        ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób lub
      2) przekazania jednej osobie towarów nie ujęto w ewidencji, o której mowa wyżej (w lit.
        a), jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny
        nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania
        towaru, nie przekraczają 20 zł?
      Odpowiedź:
      Wnioskodawca nie może jednoznacznie wskazać, czy w każdym wypadku
      przekazywane nieodpłatnie gadżety stanowią prezenty o małej wartości w rozumieniu
      art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ
      jest to uzależnione od tego, jakie gadżety są przekazywane nowo pozyskanym
      współpracownikom Spółki.
      Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż zdarzają się przypadki, w których:
      (i) Spółka przekazuje wybrane gadżety (jakie zostały wskazane w treści opisu stanu
        faktycznego/zdarzenia przyszłego Wniosku), których łączna wartość przypadająca
        na jedną osobę nie przekracza w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku) lub
        których jednostkowa cena nabycia (bez podatku), określona w momencie
        przekazywania towarów, nie przekracza 20 zł.; oraz

      (ii) współpracownikom przekazywany jest tj. pakiet upominków powitalnych, którego
        łączna wartość przekazywanych przez Spółkę jednej osobie towarów przekracza 100
        zł (bez podatku).
      Niemniej Spółka prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości
      obdarowanych osób.
    3. Wskazanie czy posiadają Państwo dokumenty, z których wynika związek poniesionych
      wydatków na „Gadżety” z usługami świadczonymi przez Państwa na rzecz podatników
      z innego kraju?
      Odpowiedź:
      Z uwagi na treść i zakres usług łączących Spółkę (pełniącą funkcję centrum usług
      wspólnych w Grupie Kapitałowej) wartość poniesionych Wydatków na Gadżety jest
      uwzględniana przy kalkulacji przysługującego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Spółka
      dokumentuje je poprzez wystawienie faktur sprzedażowych na rzecz nabywców
      świadczonych usług. Oznacza to, że wysokość poniesionych Wydatków na Gadżety ma
      bezpośredni wpływ na osiągane przychody, w tym od podmiotów krajów innych niż
      Polska. Dokumentami potwierdzającymi związek, o który pyta Organ, są zatem faktury
      sprzedażowe, dokumenty elektroniczne (kalkulacje) oraz umowy o świadczenie usług
      zawarte przez Spółkę.
      Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie dokumentów, z których wynikać
      ma związek odliczonego podatku VAT z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
      kraju, Dyrektor KIS przyjmuje, że „Powinny to być przede wszystkim dokumenty
      potwierdzajqce dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą
      jednocześnie opisywać te czynności.” (tak np. w interpretacji indywidualnej z dnia 5
      września 2023 r. znak 0114-KDIP1-2.4012.288.2023.2.RM oraz z dnia 6 września 2023
      r. znak 0111-KDIB3-3.4012.244.2023.2.AW). Taka interpretacja potwierdza więc, że
      Spółka posiada dokumenty, z których wynika związek poniesionych Wydatków na
      Gadżety z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz podatników z innego kraju.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenia pytania jak we wniosku)
    2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z
      poniesionymi Wydatkami na Gadżety zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o
      VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku
    z poniesionymi Wydatkami na Gadżety zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie do pytania nr 2.
    Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Natomiast ust. 2 pkt 1 ww. artykułu wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a. nabycia towarów i usług,
    b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    1. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

    2. gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli
    importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług
    przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby
    czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z
    których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami świadczonymi poza
    terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych
    usług w kraju, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Wymagane jest ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie
    związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.
    Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych
    czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
    Z treści art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że podatnik podatku od towarów i usług,
    który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych
    warunków. Zdaniem Wnioskodawcy, przepis ten winien być rozumiany w ten sposób, że
    upoważnia do odliczenia podatku naliczonego nie tyle w sytuacji, gdy podatnik podatku od
    towarów i usług wykazuje podatek należny z tytułu wykonywania na terenie kraju
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale gdy wykazuje fakt dostawy
    towarów lub świadczenia usług, które z uwagi na przepisy dotyczące miejsca świadczenia
    opodatkowane są poza terytorium kraju.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku.
    W ocenie Wnioskodawcy, stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    albo ewentualnie dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
    terytorium kraju. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym,
    wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności

    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Natomiast związek dokonywanych zakupów z działalnością
    podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim
    można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganymi przez podatnika przychodami.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
    O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania
    przychodu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, ale przez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany
    podmiot obrotów.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów -
    odliczenie jest prawnie dozwolone. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz
    planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany
    został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. W kontekście
    powyższego należy wskazać, że w opisanym przypadku Wydatki na Gadżety mają z jednej
    strony bezpośredni związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy oraz
    bezpośrednio przyczyniają się do uzyskania przychodu przez Wnioskodawcę. Należy
    bowiem stwierdzić, iż Wydatki na Gadżety są związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalnością gospodarczą, w ramach której wykonywana jest działalność opodatkowana
    na terytorium kraju oraz poza jego terytorium. Ponoszone Wydatki na Gadżety z jednej
    strony służą bowiem nabyciu towarów, które są niezbędne do zrealizowania usług przez
    Wnioskodawcę. Z drugiej strony Wydatki na Gadżety wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa, a więc mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez Spółkę przychodami.
    Powyższe potwierdzają również znane Wnioskodawcy interpretacje indywidualne DKIS,
    które zostały dotychczas wydane w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przez
    podatników VAT upominków z logo podatnika dla jego pracowników i kontrahentów. Tak
    np. w:
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 12 kwietnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.88.2023.2.MM, w której DKIS uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy,
      zgodnie z którym przekazanie prezentów na rzecz kontrahentów w postaci gadżetów
      takich jak długopisy, kalendarze, notesy, broszury, ulotki, kubki opatrzonych
      logotypem marki wnioskodawcy jest pośrednio związane z czynnościami
      opodatkowanymi wnioskodawcy, a co za tym idzie wnioskodawca ma prawo do
      odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na te gadżety;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 17 czerwca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.143.2021.2.WH, w której DKIS uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy,
      zgodnie z którym przekazanie upominków na rzecz pracowników i kontrahentów w
      postaci kubków, notesów, listów i plecaków, na których widniało logo wnioskodawcy
      jest pośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi wnioskodawcy, a co za tym

      idzie wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami
      poniesionymi na te upominki.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym, na gruncie przepisów ustawy o VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego w związku z poniesionymi Wydatkami na Gadżety.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśli ust. 1 tego artykułu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy stanowi, że:
    Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi
    dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju,
    jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium
    kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z
    tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy odnosi się do podatników
    prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw
    towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich
    dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami.
    Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi
    poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych
    samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z
    których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza
    terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    W tym miejscu należy zauważyć, że faktura jest podstawowym dokumentem
    potwierdzającym dokonanie transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Posiadanie jej, co do zasady, warunkuje możliwość odliczenia podatku naliczonego w niej
    zawartego i tym samym pozwala na realizację zasady neutralności VAT.
    Przy czym należy podkreślić, że faktura stanowi podstawę dla nabywcy towaru lub usługi
    do odliczenia podatku naliczonego, bowiem z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy wynika, że
    podatkiem naliczonym jest kwota podatku wynikająca z faktury.
    Konieczność posiadania faktury w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego
    potwierdzają również wyroki TSUE. Przykładowo w wyroku z 14 lipca 1988 r. w sprawie C-
    123/87, Jeunehomme TSUE wskazał, że artykuły 18 ust. 1 lit. a), 22 ust. 3 lit. a) i (b) oraz 22
    ust. 8 VI Dyrektywy zezwalają Państwom Członkowskim na wprowadzenie wymogu,
    zgodnie z którym prawo do odliczenia VAT uzależnione jest od posiadania faktury, która,
    oprócz spełnienia minimalnych warunków wymienionych w VI Dyrektywie, musi zawierać

    określone dane niezbędne do tego, by zapewnić stosowanie VAT i umożliwić organom
    skarbowym sprawowanie nadzoru. Liczba tych danych ani ich rodzaj nie może
    uniemożliwiać lub nadmiernie utrudniać korzystanie z prawa do odliczenia. Tożsamo w
    orzeczeniu z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-152/02 Terra Baubedarf-Handel GmbH,
    Trybunał orzekł, że art. 17 ust. 2 lit. a) i pierwszy akapit art. 18 ust. 2 VI Dyrektywy należy
    interpretować w ten sposób, że prawo do odliczenia przysługuje w okresie
    rozliczeniowym, w którym są spełnione dwa warunki wymagane przez te przepisy, tj.
    towary powinny być dostarczone lub usługi wykonane, a podatnik powinien być w
    posiadaniu faktury lub innego dokumentu, który według kryteriów danego państwa
    członkowskiego jest uznawany za odpowiednik faktury.
    Zatem podstawę do dokonania odliczenia podatku naliczonego może stanowić wyłącznie
    faktura odzwierciedlająca faktyczne zdarzenie gospodarcze w aspekcie podmiotowym,
    przedmiotowym oraz ilościowym. Tym samym faktura musi potwierdzać, że w
    rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi
    podmiotami, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego
    towaru lub usługi. Niezgodność któregokolwiek z tych aspektów eliminuje możliwość
    odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturze, która nie odzwierciedla
    rzeczywistego zdarzenia gospodarczego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką kapitałową należącą do międzynarodowej
    grupy kapitałowej świadczącej usługi w obszarze (...), zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Świadczą Państwo usługi z zakresu (...), które polegają na (...),
    realizacji i wsparciu działań takich jak: (...), (...), (...), (...), efektywna (...), (...) i (...).
    W ramach wykonywanej działalności gospodarczej nabywają Państwo różnego rodzaju
    gadżety z logo Spółki. Gadżety te są następnie nieodpłatnie przekazywane przez Państwa
    nowo pozyskanym współpracownikom Spółki np. w momencie rozpoczęcia przez nich
    współpracy jako upominki powitalne
    Powyższe działania stanowią element budowania pozytywnych relacji na wczesnym etapie
    współpracy. Tego rodzaju gesty sprawiają, że nowi współpracownicy czują się docenieni,
    co ma sprzyjać szybszemu integrowaniu się z zespołem i firmą jako całością.
    Celem tych działań jest również promocja Spółki poprzez pozytywnie wpłynięcie na
    postrzeganie Państwa przez współpracowników, co z kolei ma się przyczynić do
    pozytywnego prezentowania Państwa na zewnątrz.
    Przekazywanie ww. gadżetów nowym współpracownikom ma zapewnić motywującą
    atmosferę, która jest kluczowa dla osiągnięcia przez nich wysokiego poziomu satysfakcji i
    produktywności. Działania te mają wpłynąć na utrzymanie zadowolenia
    współpracowników, które ma powodować, iż będą oni bardziej skłonni do długotrwałej
    współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania stabilnego zespołu, który jest
    kluczowym elementem dla prowadzenia działalności gospodarczej.
    Uważają Państwo, że wysoki poziom zaangażowania i satysfakcji współpracowników może
    przełożyć się bezpośrednio na ich produktywność oraz jakość wykonywanej pracy.
    Motywujące gadżety, które mogą być używane na co dzień, przypominają
    współpracownikom o wsparciu i docenieniu przez kontrahenta, co z kolei buduje lojalność
    i zwiększa chęć pozostania w firmie na dłużej. Długoterminowa współpraca z
    doświadczonymi współpracownikami nie tylko obniża koszty związane z rekrutacją i
    szkoleniem nowych osób, ale także przyczynia się do stabilności operacyjnej i
    strategicznej. W konsekwencji Wydatki na Gadżety finalnie mogą przełożyć się na
    zapewnienie wysokiej jakości usług świadczonych przez Państwa, co z kolei może wpłynąć
    pozytywnie na reputację, konkurencyjność oraz w efekcie osiągane zyski.
    Wskazali Państwo, że Wydatki na Gadżety mają związek z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT, gdyż są ściśle związane z usługami świadczonymi przez Państwa.
    Przekazanie Gadżetów nastąpiło bądź nastąpi wyłącznie w związku i na cele związane z
    Państwa działalnością gospodarczą Spółki.

    Z uwagi na treść i zakres usług łączących Państwa (pełniących funkcję centrum usług
    wspólnych w Grupie Kapitałowej) wartość poniesionych Wydatków na Gadżety jest
    uwzględniana przy kalkulacji przysługującego Państwu wynagrodzenia. Dokumentują
    Państwo Wydatki na Gadżety poprzez wystawienie faktur sprzedażowych na rzecz
    nabywców świadczonych usług. Oznacza to, że wysokość poniesionych Wydatków na
    Gadżety ma bezpośredni wpływ na osiągane przychody, w tym od podmiotów krajów
    innych niż Polska. Dokumentami potwierdzającymi związek poniesionych Wydatków na
    Gadżety z usługami świadczonymi przez Państwa na rzecz podatników z innego kraju, są
    faktury sprzedażowe, dokumenty elektroniczne (kalkulacje) oraz umowy o świadczenie
    usług zawarte przez Państwa.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    poniesionymi Wydatkami na Gadżety zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.

    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ
    na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy,
    wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego
    itp.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika
    czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy,
    lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie
    C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej
    sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w
    sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez
    podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją
    (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu
    tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji, w
    odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji niedających
    podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku
    VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te

    pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie
    Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, jako wyraz ugruntowanej linii
    orzeczniczej w TSUE w zakresie przyznawania prawa do odliczenia podatnikowi nawet w
    przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku.
    Należy jednak zauważyć, że w wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że
    zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne
    jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt
    24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 Fini
    H, Zb.Orz. str. I-1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element
    cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego
    odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National,
    pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Rec. str. I-
    6663, pkt 31).
    Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również
    przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty
    omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element
    cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w
    rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz
    Kretztechnik, pkt 36).
    Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej
    dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku
    od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w
    ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia
    kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze
    sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku
    VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność
    gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują
    bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do
    odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
    W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.
    Odnosząc się do ponoszonych przez Państwa Wydatków na Gadżety, uznać należy że
    wydatki te mają pośredni związek z prowadzoną przez Państwa działalnością
    gospodarczą. Jak wynika z opisu sprawy celem przekazywania Gadżetów jest zwiększenie
    poziomu satysfakcji i produktywności nowych współpracowników. Przekazywane Gadżety
    mają wpłynąć na utrzymanie zadowolenia współpracowników, dzięki czemu będą oni

    skłonni do długotrwałej współpracy co z kolei przyczyni się do zachowania stabilnego
    zespołu. Jak wskazali Państwo we wniosku, Gadżety przypominają współpracownikom o
    wsparciu i docenieniu przez kontrahenta (Państwa), co z kolei buduje lojalność i zwiększa
    chęć pozostania w firmie na dłużej. Wydatki na Gadżety mają związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, gdyż są ściśle związane z usługami świadczonymi przez
    Państwa. Z wniosku wynika, że Wydatki na Gadżety są związane z prowadzoną przez
    Państwa działalnością gospodarczą, w ramach której wykonywana jest działalność
    opodatkowana na terytorium kraju oraz poza jego terytorium. Wydatki poniesione na
    Gadżety mają także związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT w
    Polsce (będą Państwo świadczyć usługi na rzecz podatnika z innego kraju). Posiadają
    Państwo dokumenty, z których wynika związek poniesionych Wydatków na Gadżety z
    usługami świadczonymi na rzecz podatników z innego kraju.
    W rezultacie, przekazywane przez Państwa Gadżety są związane z prowadzoną przez
    Państwa działalnością gospodarczą, w ramach której - jak sami Państwo wskazali –
    wykonywana jest działalność opodatkowana na terytorium kraju, a także poza jego
    terytorium a Wydatki na Gadżety mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
    wykonywane na terytorium kraju. Wskazali Państwo, że dokumentami potwierdzającymi
    związek Wydatków na Gadżety z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju są
    faktury sprzedażowe, dokumenty elektroniczne (kalkulacje) oraz umowy o świadczenie
    usług zawarte przez Państwa.
    Podsumowując, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego w związku z poniesionymi Wydatkami na zakup Gadżetów, zgodnie z art.
    86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.