Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-839/12/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-10-29
Teza: Miasto nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2012r. (data wpływu do tut. organu 8 sierpnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania (odliczenia lub zwrotu) podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. „\`(...)\`”- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 24 października 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania (odliczenia lub zwrotu) podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (miasto na prawach powiatu) jest beneficjentem wielu projektów infrastrukturalnych, które otrzymały dofinansowanie ze środków unijnych. Jednym z projektów, który otrzymał dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 jest projekt pn.: „\`(...)\`”, polegający na zwiększeniu liczby e-usług publicznych, poprzez budowę zintegrowanej platformy obsługi interesanta. Prowadzone działania w ramach projektu polegają na dostawie i instalacji sprzętu ICT oraz wdrożeniu oprogramowania w Urzędzie Miejskim i jego jednostkach organizacyjnych. Realizacja projektu wpływa na skrócenie czasu obsługi klienta.

Beneficjentem projektu jest Miasto, natomiast realizatorem zadania jest Urząd Miejski, na który wystawiane są wszystkie faktury VAT. Urząd Miejski jest czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7.

Właścicielem majątku powstałego w wyniku realizacji inwestycji jest Miasto. Majątek ten nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a użytkownikami mienia będą wyłącznie pracownicy Urzędu Miejskiego i jego jednostek organizacyjnych.

W wyniku wykorzystywania mienia, które powstanie w trakcie realizacji projektu, beneficjent nie będzie osiągał żadnego obrotu, gdyż wdrożone oprogramowania i system będą wykorzystywane do czynności z zakresu administracji publicznej, a wszystkie usługi świadczone drogą elektroniczną będą bezpłatne i nie będą miały związku z wykonywaniem czynności o charakterze cywilnoprawnym opodatkowanych podatkiem VAT.

Projekt rozpoczął się 10 grudnia 2009r., natomiast rzeczowe zakończenie realizacji przedmiotowego projektu planuje się na 3 grudnia 2012r.

Projekt jest realizowany w związku z wykonywaniem przez gminę wszystkich spraw publicznych o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżonych ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym - Dz. U. 2001.142.1591 z późniejszymi zmianami).

Projektem objęty jest Urząd Miejski oraz następujące jednostki organizacyjne:

1.  \`(...)\`Centrum Kultury,
2.  \`(...)\` Ośrodek Sportu i Rekreacji,
3.  Miejski \`(...)\`,
4.  Miejski \`(...)\`,
5.  Miejski Zarząd \`(...)\`,
6.  Straż Miejska,
7.  Szpital \`(...)\`.,
8.  \`(...)\`,
9.  \`(...)\`.

Wyżej wymienione jednostki organizacyjne zgodnie z (art. 7 ust. 1 ww. ustawy) są narzędziem do realizacji takich zadań własnych gminy jak sprawy związane z:

*   kulturą, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami,
*   kulturą fizyczną i turystyką, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
*   lokalnym transportem zbiorowym,
*   gminnymi drogami, ulicami, mostami, placówkami oraz organizacją ruchu drogowego,
*   edukacją publiczną,
*   porządkiem publicznym i bezpieczeństwem obywateli oraz ochroną przeciwpożarową i przeciwpowodziową, w tym wyposażeniem i utrzymaniem gminnego magazynu przeciwpowodziowego,
*   ochroną zdrowia,
*   ładem przestrzennym, gospodarką nieruchomościami, ochroną środowiska i przyrodą oraz gospodarką wodną.

W związku z powyższym oraz w zgodzie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów 1 usług, czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, są czynnościami zwolnionymi od podatku.

Jednostki organizacyjne objęte projektem, nie ponoszą żadnych kosztów związanych z realizacją przedmiotowego projektu i nie dokonują żadnego zakupu sprzętu czy oprogramowania - będą jedynie korzystać z części sprzętu zakupionego w ramach projektu pn. „\`(...)\`’.

Samorządowe osoby prawne (gminy, powiaty, województwa) nie mają własnych struktur organizacyjnych, więc swoje zadania wykonują za pośrednictwem urzędu. Urząd ten nie ma możliwości prowadzenia odrębnych ewidencji księgowych, dotyczących rozliczeń podatku od towarów i usług dla samorządowych osób prawnych oraz dla ich urzędów, obsługujących od strony techniczno-organizacyjnej te osoby prawne.

W celu zrealizowania projektu zostały/ną zakupione następujące towary i usługi, zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym projektu:

*   promocja projektu,
*   studium wykonalności,
*   dokumentacja techniczna,
*   nadzór nad inwestycją,
*   oprogramowanie,
*   serwery, urządzenia sieciowe i telekomunikacyjne,
*   instalacja systemu telekomunikacyjnego,
*   szkolenia użytkowników.

W piśmie z dnia 24 października 2012r. uzupełniono zdarzenie przyszłe o następujące informacje:

Jednostki organizacyjne objęte przedmiotowym projektem w sposób nieodpłatny będą korzystały ze sprzętu i oprogramowania, który zostanie im udostępniony zgodnie z zapisami wniosku o dofinansowanie.

W wyniku udostępniania sprzętu i oprogramowania jednostkom organizacyjnym objętych projektem, wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnego obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

Wnioskodawca podkreśla, iż w wyniku wykorzystywania mienia, które powstanie w trakcie realizacji projektu nie będzie osiągał żadnego obrotu, gdyż wdrożone oprogramowanie i system oraz zakupiony sprzęt będą wykorzystywane do czynności z zakresu administracji publicznej, a wszystkie usługi świadczone drogą elektroniczną będą bezpłatne i nie będą miały związku z wykonywaniem czynności o charakterze cywilnoprawnym opodatkowanych VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do przedmiotowego projektu Wnioskodawca ma możliwość odzyskania (odliczenia lub zwrotu) podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest możliwości odzyskania (odliczenia lub zwrotu) podatku VAT. Faktury VAT wystawiane są na Urząd Miejski, a nabyte towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie przez pracowników administracji publicznej - pracowników Urzędu Miejskiego oraz jego jednostek organizacyjnych. Wobec powyższego wyklucza się możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Gmina stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 11a ust. 3 cyt. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta.

W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.

Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu.

Urząd gminy (miasta) jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno-organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy (miasta), również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy (miasta). Zatem Urząd działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy. Natomiast zdolność prawną i zdolność do dokonywania czynności prawnych ma Gmina, nie zaś Urząd.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 na realizację projektu pn.: „\`(...)\`”, polegającego na zwiększeniu liczby e-usług publicznych, poprzez budowę zintegrowanej platformy obsługi interesanta. Prowadzone działania w ramach projektu polegają na dostawie i instalacji sprzętu ICT oraz wdrożeniu oprogramowania w Urzędzie Miejskim i jego jednostkach organizacyjnych. Realizacja projektu wpływa na skrócenie czasu obsługi klienta.

Właścicielem majątku powstałego w wyniku realizacji inwestycji jest Miasto. Majątek ten nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a użytkownikami mienia będą wyłącznie pracownicy Urzędu Miejskiego i jego jednostek organizacyjnych.

Jednostki organizacyjne objęte przedmiotowym projektem w sposób nieodpłatny będą korzystały ze sprzętu i oprogramowania, który zostanie im udostępniony zgodnie z zapisami wniosku o dofinansowanie.

W wyniku udostępniania sprzętu i oprogramowania jednostkom organizacyjnym objętych projektem, wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnego obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

W wyniku wykorzystywania mienia, które powstanie w trakcie realizacji projektu, Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnego obrotu, gdyż wdrożone oprogramowania i system będą wykorzystywane do czynności z zakresu administracji publicznej, a wszystkie usługi świadczone drogą elektroniczną będą bezpłatne i nie będą miały związku z wykonywaniem czynności o charakterze cywilnoprawnym opodatkowanych podatkiem VAT.

Z przedstawionego w treści wniosku opisu zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT wykonywanym przez Wnioskodawcę.

Tym samym z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), bowiem przepisy te przewidują możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym brak jest możliwości odzyskania (odliczenia lub zwrotu) podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.

Na marginesie należy zauważyć, iż w niniejszej interpretacji nie analizowano kwestii prawidłowości zarejestrowania Urzędu Miasta jako czynnego podatnika podatku VAT, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.