Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.418.2020.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-08-14
Teza: Możliwość zastosowania przez płatnika 50% kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; prawa-prawa autorskie; płatnik; umowa-umowa o pracę
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2020 r. (data wpływu 4 maja 2020 r.), uzupełnionym w dniu 23 lipca 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania przez płatnika kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu jest:

*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej wynagrodzenia wypłacanego za okres urlopu dla poratowania zdrowia,
*   **prawidłowe** w pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 4 maja 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania przez płatnika kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu. Wniosek został uzupełniony w dniu 23 lipca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest akademicką, artystyczną uczelnią publiczną i posiada osobowość prawną. Akademia działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (zwanej dalej: PSWN) oraz wydanych na jej podstawie aktów wewnętrznych.

Pracownikami Akademii są nauczyciele akademiccy oraz pracownicy niebędący nauczycielami akademickimi. Nawiązanie stosunku pracy z nauczycielem akademickim następuje na podstawie umowy o pracę, a jego szczegółowy zakres obowiązków określa Rektor. Akademia - jako pracodawca - wypłaca nauczycielom akademickim będącymi jej pracownikami wynagrodzenie za pracę, a także inne świadczenia mające swoje źródło w stosunku pracy, co czyni ją płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof).

Nauczycieli akademickich zatrudnia się na podstawie PSWN w grupach pracowników:

1.  dydaktycznych;
2.  badawczych;
3.  badawczo-dydaktycznych.

Do podstawowych obowiązków nauczyciela akademickiego będącego pracownikiem:

1.  dydaktycznym - należy kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
2.  badawczym - należy prowadzenie działalności naukowej lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
3.  badawczo-dydaktycznym - należy prowadzenie działalności naukowej, kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów.

Nauczyciel akademicki jest obowiązany do uczestniczenia w pracach organizacyjnych na rzecz Akademii oraz stałego podnoszenia kompetencji zawodowych. Obowiązki nauczyciela akademickiego mogą być wykonywane również poza Akademią, na zasadach oraz w jednostkach określonych w regulaminie pracy.

Wynagrodzenie nauczyciela akademickiego składa się z:

1.  wynagrodzenia zasadniczego,
2.  dodatku za staż pracy

*   które stanowią stałe składniki wynagrodzenia.

Nauczyciel akademicki może otrzymywać:

1.  dodatek funkcyjny,
2.  dodatek zadaniowy,
3.  wynagrodzenie za godziny ponadwymiarowe albo godziny nadliczbowe,
4.  wynagrodzenie za płatny urlop naukowy,
5.  wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego, urlopu dla poratowania zdrowia, urlopu okolicznościowego, wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy poświadczonego właściwym zaświadczeniem lekarskim oraz ekwiwalentu za urlop wypoczynkowy,
6.  dodatkowe wynagrodzenie roczne,
7.  nagrody, w tym jubileuszową, Rektora,
8.  odprawę emerytalno-rentową,
9.  inne dodatki, jeżeli zostały określone w zakładowym układzie zbiorowym pracy albo regulaminie wynagradzania

*   które stanowią zmienne składniki wynagrodzenia.

Zgodnie z treścią art. 116 ust. 7 ustawy PSWN wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (zwanej dalej: UPAPP).

Skoro zatem zgodnie z art. 1 ust. 1 UPAPP utworem jest „Każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (\`(...)\`)”, to w świetle art. 116 ust. 7 PSWN założyć należy, że każdy efekt (przejaw) wykonywania przez nauczyciela akademickiego obowiązków będzie korzystał z domniemania bycia utworem. Dotyczyć to będzie zarówno efektów pracy dydaktycznej i naukowej, ale także - co jest rozwiązaniem nowym - efektów wykonywania obowiązku uczestniczenia w pracach organizacyjnych Akademii, jak i obowiązku podnoszenia kompetencji zawodowych.

W związku z tworzeniem w ramach stosunku pracy utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych (w kontekście art. 116 ust. 7 PSWN), zatrudnieni do ich wykonywania nauczyciele akademiccy są twórcami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych - w rozumieniu art. 8 UPAPP.

Z tytułu wykonywania na podstawie art. 116 ust. 7 PSWN przez nauczycieli akademickich - twórców indywidualnej pracy o charakterze twórczym, wypłacane będzie im wynagrodzenie określone w umowie o pracę, przez co rozumie się 100% wynagrodzenia nauczyciela akademickiego wraz ze wszystkimi składnikami (czyli pełne wynagrodzenie), w tym z dodatkiem za staż pracy i dodatkiem funkcyjnym. Jako wynagrodzenie, o którym mowa wyżej traktowane będzie także wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej nieobecności w pracy, w tym z tytułu urlopu wypoczynkowego (art. 129 PSWN), urlopu na podratowanie zdrowia (art. 131 PSWN) i zwolnienia lekarskiego.

Ustawa nie wymaga, by pracownik i pracodawca prowadzili ewidencję przejawów (efektów) działalności twórczej, skoro na zasadzie art. 116 ust. 7 PSWN wykonywanie całości obowiązków nauczyciela określonych w art. 115 PSWN stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze.

W związku z powyższym, a w szczególności w związku z przepisem art. 116 ust. 7 PSWN, Wnioskodawca zamierza stosować do wypłacanych wynagrodzeń koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z ust. 9b pkt 2 updof - tj. 50% uzyskanego przychodu pomniejszonego o należne składki na ubezpieczenia wymienione w tym przepisie. Koszty te stosować zamierza do całości wynagrodzenia nauczyciela akademickiego, a więc wszystkich jego składników wymienionych w art. 136 PSWN, w tym dodatku za staż pracy i dodatku funkcyjnego. Ponadto wspomniane 50% koszty uzyskania przychodu zamierza stosować także do wynagrodzenia za okresy usprawiedliwionej nieobecności, w tym urlop wypoczynkowy, urlop na podratowanie zdrowia, orzeczone okresy niezdolności do pracy oraz do nagród otrzymywanych na podstawie ustawy przez nauczycieli akademickich.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy do całego wynagrodzenia nauczyciela akademickiego, w tym wynagrodzenia za pracę w godzinach ponadwymiarowych, można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 updof ?
2.  Czy do wszystkich składników wynagrodzenia nauczyciela akademickiego, w tym dodatku za staż pracy, dodatku funkcyjnego i dodatku zadaniowego, można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 updof ?
3.  Czy do wynagrodzenia nauczyciela akademickiego za czas urlopu wypoczynkowego, urlopu dla poratowania zdrowia, płatnego urlopu naukowego, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, niezdolności do pracy i innych usprawiedliwionych okresów nieobecności w pracy można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 updof ?
4.  Czy do wypłacanych nauczycielowi akademickiemu nagród (rocznych, jubileuszowych, Rektora) można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 updof ?
5.  Czy do wynagrodzenia nauczyciela akademickiego za pełnienie funkcji promotora, promotora pomocniczego sprawującego opiekę naukową nad przygotowaniem rozprawy doktorskiej, wykonywanie czynności związanych z nadawaniem stopni i tytułu naukowego można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 updof ?
6.  Czy do wynagrodzenia nauczyciela akademickiego za pracę w komisji rekrutacyjnej oraz za kierowanie i sprawowanie opieki nad studenckimi praktykami zawodowymi można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 updof ?
7.  Czy do odprawy emerytalno-rentowej należnej nauczycielowi akademickiemu można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 updof ?
8.  Czy dla zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 updof, konieczne jest dokumentowanie efektów działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w tym prowadzenie ewidencji utworów?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad 1.

Na pytanie należy odpowiedzieć twierdząco. Zgodnie z przywołanym powyżej art. 116 ust. 7 PSWN efekty wykonywania wszystkich ustawowych obowiązków nauczyciela akademickiego będą korzystać z domniemania spełniania przesłanek utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 UPAPP. Powyższe oznacza, że całość wynagrodzenia nauczyciela akademickiego (100%) po pierwsze stanowi wynagrodzenie za pracę twórczą o indywidualnym charakterze, co spełnia dyspozycję art. 22 ust. 9 pkt 3 updof, po drugie zaś - pomimo tego, że część jest związana z działalnością organizacyjną i podnoszeniem kwalifikacji zawodowych - całość wynagrodzenia otrzymywana jest za efekty pracy twórczej (utwory), które służą osiągnięciu efektów działalności dydaktycznej i naukowej, bo nawet działalność organizacyjna i podnoszenie kwalifikacji temu służą. W konsekwencji, do całości przychodu powstającego z tytułu uzyskania przez nauczyciela akademickiego wynagrodzenia Akademia, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, powinna zastosować koszty uzyskania przychodów w wysokości wynikającej z treści art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

Na pytanie należy odpowiedzieć twierdząco. Z treści przywołanego powyżej art. 136 PSWN wynika, iż na pojęcie wynagrodzenia nauczyciela akademickiego ze stosunku pracy składają się nie tylko wynagrodzenie zasadnicze, ale i dodatki za staż pracy, funkcyjny, zadaniowy, wynagrodzenie za godziny ponadwymiarowe albo godziny nadliczbowe oraz inne dodatki, jeżeli określone zostały w zakładowym układzie zbiorowym pracy albo regulaminie wynagradzania. Powyższe uregulowanie przemawia za kwalifikowaniem wszystkich składników wynagrodzenia jako jednego wynagrodzenia i stosowania do wszystkich z nich 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 updof.

Ad 3.

Na pytanie należy odpowiedzieć twierdząco. Wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego, urlopu dla poratowania zdrowia oraz za czas innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy jest również wynagrodzeniem ze stosunku pracy. Warunkiem przyznania nauczycielowi wynagrodzenia za czas nieusprawiedliwionej nieobecności jest uprzednie wykonywanie przez niego, w ramach stosunku pracy, działalności twórczej. W związku z powyższym przyjąć należy, iż również w odniesieniu do tego rodzaju wynagrodzeń zastosowanie będą miały koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskiwanego przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 updof.

Ad 4.

Na pytanie należy odpowiedzieć twierdząco. Podstawą do przyznania nauczycielowi akademickiemu nagród uregulowanych ustawą PSWN jest niewątpliwie fakt pozostawania w stosunku pracy. Nagrody są przyznawane bowiem w związku z wykonywaniem przez pracownika jego ustawowych obowiązków. Powyższe uregulowanie przemawia za możliwością stosowania do nich 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 updof.

Ad 5.

Na pytanie należy odpowiedzieć twierdząco. Wszystkie składniki wynagrodzenia nauczyciela akademickiego, w tym za pełnienie funkcji promotora, promotora pomocniczego sprawującego opiekę naukową nad przygotowaniem rozprawy doktorskiej oraz wykonywanie czynności związanych z nadawaniem stopni i tytułu naukowego, stanowią podstawę do uznania ich jako element wynagrodzenia za pracę twórczą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ad 6.

Na pytanie należy odpowiedzieć twierdząco. Całość obowiązków wykonywanych przez nauczyciela akademickiego w ramach stosunku pracy stanowi pracę twórczą - i z uwagi na ten charakter - całość wynagrodzenia jest wynagrodzeniem za pracę o charakterze twórczym.

Ad 7.

Na pytanie należy odpowiedzieć twierdząco. Obowiązujące przepisy prawa przyznają nauczycielom akademickim przechodzącym na emeryturę albo rentę z tytułu niezdolności do pracy prawo do jednorazowej odprawy w Uczelni stanowiącej ich podstawowe miejsce pracy. Również do tego świadczenia winno stosować się 50% koszy uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 updof.

Ad 8.

Na pytanie należy odpowiedzieć przecząco.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w części dotyczącej wynagrodzenia wypłacanego za okres urlopu dla poratowania zdrowia i prawidłowe w pozostałej części.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Zasady obliczania i poboru zaliczek zostały określone w art. 32 ustawy. Prawidłowa realizacja tego obowiązku przez płatnika wymaga m.in. odpowiedniego uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów podatnika.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ww. ustawy).

Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca, jako płatnik z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma obowiązek poboru zaliczek od przychodów swoich pracowników – nauczycieli akademickich.

Zgodnie z art. 115 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85 z późn. zm.), do podstawowych obowiązków nauczyciela akademickiego będącego pracownikiem:

1.  dydaktycznym – należy kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
2.  badawczym – należy prowadzenie działalności naukowej lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
3.  badawczo-dydaktycznym – należy prowadzenie działalności naukowej, kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów.

Ponadto, nauczyciel akademicki jest obowiązany do uczestniczenia w pracach organizacyjnych na rzecz uczelni oraz stałego podnoszenia kompetencji zawodowych (art. 115 ust. 2 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Nauczyciela akademickiego zgodnie z art. 116 ust. 1 ww. ustawy zatrudnia się na stanowisku:

1.  profesora;
2.  profesora uczelni;
3.  adiunkta;
4.  asystenta.

Ponadto Statut uczelni, zgodnie z art. 116 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy może określać również inne stanowiska dla nauczycieli akademickich niż określone w ust. 1 oraz wymagania kwalifikacyjne niezbędne do ich zajmowania.

W myśl art. 116 ust. 7 ww. ustawy, wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wobec powyższego, wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego mieści się w zakresie działalności wskazanych w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wszystkie składniki wynagrodzenia nauczyciela akademickiego związane z wykonywaniem obowiązków nauczyciela akademickiego wynikających z ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią wynagrodzenie za pracę twórczą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego można stosować 50% koszty uzyskania przychodów o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, 50% koszty uzyskania przychodów można zastosować do uzyskiwanych przez nauczycieli akademickich zatrudnionych przez Wnioskodawcę należności z tytułu całego wynagrodzenia nauczyciela akademickiego (w tym wynagrodzenia za pracę w godzinach ponadwymiarowych) i wszystkich składników wynagrodzenia nauczyciela akademickiego (w tym dodatku za staż pracy, dodatku funkcyjnego i dodatku zadaniowego), do wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego, płatnego urlopu naukowego, do ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, do świadczeń za okresy niezdolności do pracy i usprawiedliwione okresy nieobecności (z zastrzeżeniem urlopu na poratowanie zdrowia), do nagród (rocznych, jubileuszowych, Rektora), do wynagrodzenia za pełnienie funkcji promotora, promotora pomocniczego sprawującego opiekę naukową nad przygotowaniem rozprawy doktorskiej, za wykonywanie czynności związanych z nadawaniem stopni i tytułu naukowego, za pracę w komisji rekrutacyjnej oraz za kierowanie i sprawowanie opieki nad studenckimi praktykami zawodowymi, do odprawy emerytalno -rentowej.

Nie można natomiast zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy odnośnie 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wynagrodzenia za okres urlopu na poratowanie zdrowia.

Z postanowień art. 131 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wynika, że urlopu dla poratowania zdrowia udziela się w celu przeprowadzenia zaleconego leczenia, jeżeli stan zdrowia wymaga powstrzymania się od pracy. W związku z tym, wynagrodzenie należne za czas tego urlopu dotyczy okresu, w którym nauczyciel akademicki nie wykonuje obowiązków nauczyciela akademickiego, ale powstrzymuje się od pracy, tj. powstrzymuje się od działalności twórczej o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W konsekwencji, Wnioskodawca obliczając i pobierając zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych będzie mógł zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem art. 22 ust. 9a ustawy), do całości wymienionych przychodów nauczyciela akademickiego, z wyjątkiem wynagrodzenia za czas urlopu dla poratowania zdrowia. Wnioskodawca nie ma przy tym obowiązku dokumentowania faktu powstania utworów realizowanych w ramach stosunku pracy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.