Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.470.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z
    realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    ZS jest państwową jednostką budżetową, dla której organem prowadzącym jest Minister
    Rolnictwa i Rozwoju Wsi.
    Szkoła wykonuje tylko zadania statutowe - edukacja. W ramach swojej działalności
    sprzedajemy towary (ziarno zbóż z pola, użytki rolne w ramach szkoły rolniczej traktowane
    są jako pracownia) i usługi (sprzedaż energii dla wynajmujących pomieszczenia szkolne).
    Od wszystkich sprzedanych towarów i usług odprowadzamy podatek VAT do Urzędu
    Skarbowego w pełnej naliczonej wysokości i sporządzamy deklaracje VAT-7 oraz
    sporządzamy plik JPK. Kwota netto stanowi dochód budżetu państwa i odprowadzana jest
    w określonych przepisami terminach na rachunek Ministerstwa Finansów.
    Wszystkie towary i usługi zakupujemy w kwotach brutto. Szkoła nie ma możliwości
    rozliczania podatku VAT, tj. obniżania kwoty należnego podatku o kwotę podatku
    naliczonego.
    Szkoła jest w trakcie realizacji projektu pn. „...” umowa nr ... z dnia 31 marca 2025 r. w
    ramach Programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027.
    Celem projektu jest (...). Uzupełniają go cele pomocnicze: poprawa dostępności do
    nowoczesnej bazy dydaktycznej kształcenia zawodowego w szkołach rolniczych oraz
    wzrost zainteresowania kształceniem zawodowym w szkołach rolniczych. W zakres
    operacji realizowanych przez szkołę wchodzi zakup wyposażenia na potrzeby nauki
    zawodu na kierunkach:...
    Wszystkie zakupione urządzenia będą wykorzystywane do kształcenia zawodowego
    uczniów. ZS poprzez zakupione wyposażenie wzmocni swój potencjał i wyposaży szkołę
    kształcenia zawodowego rolników w nowe urządzenia rozwiązując zdiagnozowane
    problemy w tym zakresie. System kształcenia rolników wymaga poznawania
    innowacyjnych technologii i maszyn dla rolnictwa, aby uczeń po ukończeniu całego cyklu
    szkoleniowego mógł być przygotowany do pracy. Nabyte w procesie edukacyjnym
    umiejętności uczniów poprawiają ich konkurencyjność na rynku pracy. Projekt obejmuje
    zakup wyposażenia, koszty promocji, doradztwo z zakresu zamówień publicznych i
    zarządzanie projektem.
    We wniosku o dofinansowanie szkoła wniosła o objęcie kosztami kwalifikowanymi
    podatek VAT naliczony w wyniku realizacji zadania. Zgodnie z wytycznymi programowymi
    dotyczącymi systemu wdrażania Programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 oraz
    paragrafem 5 pkt 7 umowy o dofinansowanie, jeżeli w ramach Projektu do kategorii
    wydatków kwalifikowanych zaliczono wydatki związane z podatkiem VAT, Beneficjent -
    szkoła, wraz z pierwszym wnioskiem o płatność, ma obowiązek dostarczyć z właściwego
    organu podatkowego pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą
    możliwości odzyskania podatku VAT, odnoszącą się do Projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (tj. Dz.
    U. z 2024 r., poz. 361 z pózn. zm.) który mówi, że podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Szkoła jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zakupione wyposażenie w ramach ww.
    projektu jest własnością szkoły i będzie nieodpłatnie wykorzystywana do zaspokajania
    potrzeb uczniów i nauczycieli. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją
    operacji wystawiane będą na szkołę. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do

    celów zarobkowych, nie będą też wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, że od zakupu towarów i usług dokonywanych w ramach
    projektu pn. „..." podatek VAT nie podlega odliczeniu przez ZS zgodnie z obowiązującymi
    przepisami (art. 86 pkt 1 ustawy) i jest kosztem kwalifikowanym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem ZS nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od zakupu towarów i usług w
    ramach opisywanego projektu, ponieważ efekty realizacji zadania nie będą
    wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą też wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony – jak Państwo wskazali –
    efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą też
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym,
    nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym
    samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją
    projektu pn. „...”, ponieważ efekty realizacji projektu nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pastwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być
    jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowanym.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co
    oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.