Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-185/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-23
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w spółce z o.o. z siedzibą w Polsce, której majątek składa się w przeważającej części z nieruchomości przez rezydenta Belgii.
Słowa kluczowe: Belgia; konwencja; rezygnacja; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-nabycie udziałów; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23.01.2008 r. (data wpływu 28.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w spółce z o.o. z siedzibą w Polsce, której majątek składa się w przeważającej części z nieruchomości przez rezydenta Belgii **- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w spółce z o.o. z siedzibą w Polsce, której majątek składa się w przeważającej części z nieruchomości przez rezydenta Belgii.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, mający miejsce zamieszkania w Belgii, zamierza nabyć ewentualnie objąć udziały w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o. z siedzibą w Polsce utworzona według polskiego prawa), której majątek składa się w przeważającej części z nieruchomości położonych w Polsce. Po pewnym okresie inwestycji wnioskodawca zamierza sprzedać udziały w tej sp. z o.o. Sp. z o.o. wykorzystuje powyższy majątek do działalności gospodarczej - dewoloperskiej - (powyższe nieruchomości stanowią towary zakupione bądź wytworzone produkty, ewentualnie produkcję w toku).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zyski osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Belgii (rezydent Belgii) ze sprzedaży udziałów w powyższej sp. z o.o., której majątek składa się w przeważającej części z nieruchomości mogą być zgodnie z Konwencją między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisana w Warszawie dnia 20.08.2001 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 211, poz. 2139) opodatkowane w Polsce, czy też zyski z tej sprzedaży udziałów będą opodatkowane tylko i wyłącznie w Belgii ?

Zdaniem wnioskodawcy:

Zyski osoby fizycznej, rezydenta Belgii, ze sprzedaży udziałów w sp. z o.o. z siedzibą w Polsce, której majątek składa się w przeważającej części z nieruchomości położonych w Polsce, mogą być, zgodnie z art. 13 ust. 5 (ewentualnie art.21 ust.1) Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, opodatkowane wyłącznie w Belgii.

Zgodnie z art. 13 ust. 4 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zyski osiągane z przeniesienia własności akcj iw kapitale spółki, której majątek składa się głównie, bezpośrednio lub pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w Państwie, w którym ten majątek jest położony, jednak tylko w takim rozmiarze, w jakim zyski te można przypisać do majątku nieruchomego położonego w tym Państwie.

W przedstawionym stanie faktycznym art. 13 ust. 4 nie ma zastosowania. Dotyczy on wyraźnie akcji w kapitale spółki.

Tym samym art.13 ust. 4 dotyczy wyraźnie, w przypadku spółek polskiego prawa (abstrahując od spółki europejskiej), tylko spółki akcyjnej. Nie dotyczy natomiast spółki komandytowo – akcyjnej, jako że w polskim prawie podatkowym nie jest ona traktowana jak osoba prawną, a zgodnie z art. 3 ust. 1 d) Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania określenie spółka oznacza każdą osobę prawną lub każdą jednostkę organizacyjną, którą dla celów podatkowych traktuje się, jak osobę prawną w państwie, w którym ma ona siedzibę.

Art. 13 ust 4 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania nie dotyczy też przenoszenia udziałów w sp. z o.o. polskiego prawa, gdyż przepis ten wyraźnie mówi o „akcjach” i przeniesienia udziałów nie wymienia ani w wersji polskiej ani w wersji francuskiej (I” alienation des action). Udziały w sp. z o.o. określa się we Francji i w Belgii jako „partiticipation”.

Podsumowując, wyżej wymienione zyski rezydenta Belgii (osoby fizycznej) ze sprzedaży udziałów w sp. z o.o. z siedzibą w Polsce, której majątek składa się w przeważającej części z nieruchomości mogą być opodatkowane wyłącznie w Belgii.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.