Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.571.2024.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Uznanie, że dofinansowanie zadania inwestycyjnego z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych nie zwiększy podstawy opodatkowania podatkiem VAT i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT; ustalenie, czy płatność za faktury od wykonawcy robót ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w kwocie brutto będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy, która nie daje prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu; prawo do pełnego odliczenia podatku VAT; prawo do wnioskowania o zwrot różnicy na rachunek bankowy; brak zobowiązania do zwrotu podatku VAT wcześniej otrzymanego z urzędu skarbowego.
Słowa kluczowe: dotacja; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług; Polski Ład; użyczenie; wodociągi; środek-środek trwały-obcy środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -Prawo do zwrotu różnicy podatku ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
        uznania, że dofinansowanie zadania inwestycyjnego z Rządowego Funduszu Polski
        Ład: Program Inwestycji Strategicznych nie zwiększy podstawy opodatkowania
        podatkiem VAT i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1);
        ustalenia, czy płatność za faktury od wykonawcy robót ze środków otrzymanych z
        Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach finansowania inwestycji strategicznych
        „Polski Ład” w kwocie brutto będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88
        ustawy VAT, która nie daje prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu
        (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
        prawa do obniżenia kwoty podatku należnego (w 100%) o kwotę podatku
        naliczonego z faktur dotyczących realizowanego zadania pn. (...) (pytanie oznaczone
        we wniosku nr 3);
        prawa do wnioskowania o zwrot różnicy na rachunek bankowy, w przypadku gdy
        kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z
        realizacją zadania byłaby w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
        należnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);
        braku zobowiązania do zwrotu podatku VAT wcześniej otrzymanego z urzędu
        skarbowego, w przypadku otrzymania przez Państwa zwrotu różnicy podatku VAT
        odliczonego z faktur zakupu związanych z przedmiotową inwestycją i rozliczonego
        w złożonych przez Państwa JPK-V7M (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.) oraz pismem
    z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Związek Międzygminny (...) prowadzi działalność w zakresie zaopatrzenia w wodę na
    podstawie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu
    ścieków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 537). Jest zarejestrowany w rejestrze związków
    międzygminnych prowadzonym przez Ministra właściwego ds. administracji publicznej.
    Związek został utworzony w celu realizacji zadań własnych gmin w zakresie zaopatrzenia
    w wodę mieszkańców gmin tworzących Związek. Związek w Krajowym Rejestrze
    Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej – Regon ma wpisaną działalność w
    zakresie: pobór i uzdatnianie wody, z wyłączeniem działalności usługowej. Związek jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklaracje
    VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe.

    Zgodnie ze statutem zadaniem Związku jest zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnej w
    zakresie zaopatrzenia w wodę i usuwania ścieków, a w szczególności:
    1) eksploatacja wybudowanych urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę i
      udostępnienia ich Uczestnikom Związku w celu wybudowania i podłączenia własnych
      lokalnych sieci rozdzielczych,
    2) realizacja własnych inwestycji w zakresie budowy lub rozbudowy urządzeń
      zaopatrzenia w wodę i oczyszczania ścieków na terenie gmin Związku, wraz z
      późniejszą ich eksploatacją,
    3) realizacja na zlecenie Uczestników Związku inwestycji w zakresie budowy lub
      rozbudowy urządzeń zaopatrzenia w wodę i oczyszczania ścieków na terenie gmin
      Związku
    4) eksploatacja na zlecenie urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę z wodociągów
      oraz studni publicznych będących ich własnością,
    5) eksploatacja zbiorczych urządzeń kanalizacji sanitarnej,
    6) przeprowadzanie remontów obiektów urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych oraz
      sieci wodociągowo-kanalizacyjnych,
    7) zabezpieczenie warunków funkcjonowania urządzeń wodno-kanalizacyjnych pod
      kątem ochrony środowiska naturalnego,
    8) reprezentowanie Gmin – uczestników Związku w sprawach związanych z
      zaopatrzeniem w wodę, odprowadzaniem ścieków,
    9) promocja Związku,
    10) opiniowanie i wydawanie warunków dla inwestycji związanych z gospodarką wodno-
      ściekową prowadzonych na terenie Związku,
    11) wprowadzanie nowoczesnych rozwiązań systemów gospodarki odpadami w gminach,
    12) przygotowywania dokumentacji w celu pozyskania dodatkowych środków finansowych
      na realizację celów Związku.
    Na podstawie powyższego Związek na zlecenie gmin członkowskich jest podmiotem
    wykonującym zadania gminy o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest
    bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy w drodze
    świadczenia usług powszechnie dostępnych. Związek działa na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Jedną z Gmin członkowskich, dla której Związek realizuje zadanie własne gmin polegające
    na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym) i na podstawie ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w
    wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2020 r. poz. 2028 z późn. zm.), jest
    Gmina (...).
    Aby Związek mógł prawidłowo realizować powierzone przez Gminę (...) zadanie (...) r. na
    podstawie umowy użyczenia Gmina przekazała Związkowi w bezpłatne używanie całą
    infrastrukturę wodociągową będącą jej własnością. Sieci wodociągowe wybudowane przez
    Gminę w późniejszym czasie zostały również przekazane Związkowi w użyczenie umowami
    z (...) r. oraz (...) r. Wszystkie umowy zostały zawarte na czas nieoznaczony zatem Związek
    dysponuje infrastrukturą wodociągową na terenie Gminy (...) nieprzerwanie od (...) r.
    Zgodnie z zawartymi umowami Związek otrzymał w używanie przedmiot użyczenia w celu
    jego eksploatacji zgodnie z zasadami określonymi w statucie Związku. Jednocześnie
    Związek zobowiązał się do zabezpieczenia sprawności działania urządzeń dla
    zagwarantowania ciągłej dostawy wody odpowiedniej jakości i pod odpowiednim
    ciśnieniem. Ponieważ Gmina (...) jest członkiem Związku wszelkie koszty związane z
    oddaniem w bezpłatne używanie i korzystanie z przedmiotu użyczenia zgodnie z jego

    przeznaczeniem ponosi Związek. Dodatkowo Związek zobowiązał się do przeprowadzania
    na swój koszt wszelkich remontów, konserwacji przekazanej sieci wodociągowej oraz
    innych urządzeń. W wyniku analizy technologicznej oraz bieżących potrzeb aktualnych
    odbiorców wody określono, że dla potrzeb dostarczania wody pod odpowiednim
    ciśnieniem konieczne jest wybudowanie zbiornika retencyjnego przy istniejącym zestawie
    hydroforowym w miejscowości (...). Ponadto w wyniku ogromnej awaryjności fragmentu
    sieci wodociągowej zachodzi konieczność jej usunięcia a na jej miejsce wybudowania
    nowego odcinka.
    W związku z powyższym Związek poszukując możliwości pozyskania dofinansowania
    przedmiotowego zadania inwestycyjnego pozyskał środki z Rządowego Funduszu Polski
    Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Na podstawie wniosku Związku oraz pozytywnej
    decyzji Prezesa Rady Ministrów została wygenerowana (...) r. promesa do realizacji zadania
    w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych pn.: (...).
    W ramach zadania inwestycyjnego wybudowany zostanie zbiornik retencyjny wraz z
    niezbędną infrastrukturą w miejscowości (...), gmina (...) mający na celu zapewnienie
    odpowiedniego ciśnienia wody w sieci wodociągowej. Budowa przedmiotowego zbiornika
    nastąpi na podstawie posiadanego projektu i pozwolenia na budowę. Kolejną częścią
    zadania będzie usunięcie fragmentu istniejącego wodociągu oraz na jego miejsce
    wybudowanie nowego odcinka sieci wraz z odtworzeniem dotychczasowej nawierzchni.
    Prace te zostaną wykonane w systemie „Zaprojektuj – Wybuduj” – zatem Wykonawca w
    pierwszej kolejności będzie musiał przedstawić koncepcję i dokumentację projektową
    opisującą szczegółowo przyjęte rozwiązania, a następnie, po ich akceptacji oraz
    ewentualnym uzyskaniu odpowiednich, wymaganych prawem pozwoleń, przystąpić do
    realizacji zadania.
    Po zrealizowaniu ww. inwestycja stanie się własnością Związku Międzygminnego (...) i nie
    będzie przekazana ani wydzierżawiona innemu podmiotowi.
    Przewidywana wartość inwestycji (zgodnie z wyłonionymi w drodze przetargu
    Wykonawcami): (...) zł. Kwota dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych: (...) zł. Realizatorem inwestycji jest Związek, na który wystawiane
    będą faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizowanej
    inwestycji. Będą one ujęte w księgach rachunkowych Związku. Po zakończeniu zadania
    nakłady poniesione na realizację ww. zadania spowodują powstanie nowych środków
    trwałych Związku w postaci odcinka sieci wodociągowej w miejscowości (...) oraz zbiornika
    wody w miejscowości (...).
    Finansowanie inwestycji odbywać się będzie w ramach inwestycji strategicznych „Polski
    Ład” w kwocie brutto. Program ten nie przewiduje finansowania w kwocie netto. Zasady
    finansowania inwestycji zawarte są w Uchwale nr 84/2021 Rady Ministrów z 1 lipca 2021 r.
    w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych, a konkretnie § 4 pkt 1) „(...) – jako wartość zadania inwestycyjnego
    przyjmuje się całkowitą łączną wartość wynagrodzenia wykonawcy za wykonanie zadania
    inwestycyjnego, w tym wartość ceny dostaw określonych w umowie lub umowach
    mających na celu realizację zadania inwestycyjnego”.
    Związek otrzyma 95% dofinasowania zadania inwestycyjnego, natomiast 5% wkładu
    własnego jak również inne wydatki w ramach niniejszego zadania inwestycyjnego między
    innymi w zakresie wykonania programu funkcjonalno-użytkowego jak również pełnienia
    funkcji inspektora nadzoru Związek planuje sfinansować ze składek inwestycyjnych
    otrzymanych od Gminy (...) będącej członkiem Związku.
    W związku z powyższym została podjęta przez Zgromadzenie Związku Międzygminnego
    (...) uchwała nr (...) z 29 stycznia 2024 r. w sprawie ustalenia wysokości składki
    inwestycyjnej dla Gminy (...) z przeznaczeniem na realizację zadania pn. (...)
    współfinansowanego z programu Polski Ład. Z uchwały Rady Ministrów nr 84/2021 z 1
    lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu

    Inwestycji Strategicznych, par. 4 pkt 2 wynika, że dofinansowanie z Programu wypłacane
    jest po zakończeniu realizacji zadania inwestycyjnego lub jego wydzielonego etapu.
    Dofinansowania nie można przeznaczyć na inny cel. Gdyby dofinansowanie nie zostało
    przyznane Związek nie realizowałby zadania. Realizacja zadania jest uzależniona od
    otrzymania dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych oraz składki inwestycyjnej od Gminy (...) na wskazaną inwestycję.
    Wnioskowana kwota musiała mieścić się w limicie Programu i wynika z przewidywanego
    kosztu inwestycji. Wysokość otrzymanego dofinansowania wynika z kwoty określonej we
    wniosku i zakwalifikowania inwestycji do danego obszaru priorytetowego, określonego
    przedmiotem inwestycji. Przedmiotowa inwestycja kwalifikuje się do priorytetu nr 1 jako
    budowa lub modernizacja infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, w tym oczyszczalni
    (uchwała Rady Ministrów nr 84/2021 z 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych, par. 3 ust. 2 pkt 1).
    Inwestycja służy czynnościom opodatkowanym VAT, albowiem majątek inwestycji będzie
    wykorzystywany przez Związek, działający w charakterze podatnika VAT, do czynności
    opodatkowanych VAT, tj. pobór i uzdatnianie wody. Powyższe czynności wykonywane są
    przez Związek odpłatnie na podstawie zawartych umów. Poza tym, iż inwestycja służy
    wyłącznie czynnościom opodatkowanym, to jednocześnie efekty inwestycji będą
    wykorzystywane do zadań statutowych (czynności opodatkowanych), tj.: zaspokojenie
    potrzeb społeczności lokalnej w zakresie zaopatrzenia w wodę (czyli dostarczanie wody).
    Związek będzie miał możliwość jednoznacznego przypisania poniesionych wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności, albowiem zadania statutowe Związku
    Międzygminnego (...), tj. zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnej w zakresie
    zaopatrzenia w wodę są czynnościami opodatkowanymi.
    Uzasadnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Pytanie „W jaki sposób będzie kalkulowana wysokość dofinansowania, które Państwo
      otrzymacie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, na
      realizację zadania pn. (...)”?
      Odpowiedź: Wniosek o numerze Edycja (...) z (...) r. zakłada:
      Przewidywana wartość inwestycji: (...) zł.
      Deklarowana kwota udziału własnego: (...) zł.
      Procentowy udział własny Związku w realizacji inwestycji: 5,00%
      Kwota wnioskowanych środków: (...) zł.
      Zasady finansowania inwestycji zawarte są w Uchwale nr 84/2021 Rady Ministrów z 1
      lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
      Inwestycji Strategicznych, a konkretnie § 4: „ Dofinansowanie z Programu:
      1) może być przyznane jedynie w przypadku posiadania przez wnioskodawcę udziału
        własnego na realizację inwestycji, o których mowa w § 3 ust. 2, pochodzącego ze
        środków innych niż środki z Programu, w wysokości nie niższej niż:
      a) 5% wartości zadania inwestycyjnego dla wniosków z priorytetu 1,
      b) 10% wartości zadania inwestycyjnego dla wniosków z priorytetu 2,
      c) 15% wartości zadania inwestycyjnego dla wniosków z priorytetu 3,
      d) 20% wartości zadania inwestycyjnego dla wniosków z priorytetu 4 – jako wartość
        zadania inwestycyjnego przyjmuje się całkowitą łączną wartość wynagrodzenia
        wykonawcy za wykonanie zadania inwestycyjnego, w tym wartość ceny dostaw
        określonych w umowie lub umowach mających na celu realizację zadania
        inwestycyjnego”.

      Przedmiotowa inwestycja kwalifikuje się do priorytetu nr 1 jako budowa lub
      modernizacja infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, w tym oczyszczalni oraz odnawialne
      źródła energii (uchwała Rady Ministrów nr 84/2021 z 1 lipca 2021 r. w sprawie
      ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych,
      par. 3 ust. 2 pkt 1). Ostateczna wartość zadania inwestycyjnego została ustalona
      poprzez przeprowadzenie postępowania zakupowego, które Związek miał obowiązek
      przeprowadzić w terminie 9 miesięcy od dnia wygenerowania promesy wstępnej. (§ 7
      ust. 1 załącznika do uchwały nr 84/2021 Rady Ministrów z dnia 1 lipca 2021 r.
      zmienionej uchwałą nr 87/2022 Rady Ministrów z dnia 26 kwietnia 2022 r.).
      Ostatecznie wysokość dofinansowania została skalkulowania zgodnie z § 1 ust. 2-4
      Załącznika do uchwały nr 84/2021 Rady Ministrów z dnia 1 lipca 2021 r.:
      „2. Dofinansowanie z Programu przyznawane jest wnioskodawcy jedynie w przypadku
      posiadania udziału własnego spełniającego warunki określone w § 4 pkt 1 uchwały.
      3. W przypadku gdy wartość ostateczna inwestycji objętej dofinansowaniem z
      Programu, ustalona po przeprowadzeniu postępowania zakupowego, będzie wyższa
      niż jej wartość przewidywana we wniosku o dofinansowanie z Programu,
      wnioskodawca jest zobowiązany do pokrycia różnicy między wartością przewidywaną a
      wartością ostateczną, zwiększając tym samym udział własny w sfinansowaniu
      inwestycji.
      4. W przypadku gdy ostateczna wartość inwestycji objętej dofinansowaniem z
      Programu będzie niższa niż jej wartość przewidywana, kwotę dofinansowania ustala
      się, biorąc pod uwagę wartość procentową dofinansowania z Programu w stosunku do
      ostatecznej wartości inwestycji”.
      Zgodnie z powyższym Związek przeprowadził postępowanie przetargowe w wyniku
      którego wyłoniono wykonawców inwestycji w łącznej kwocie (...) zł. Dofinansowanie
      zadania inwestycyjnego wynosić będzie 95% kwoty wynagrodzenia wykonawców, tj. w
      kwocie (...) zł. Na taką kwotę została wygenerowana promesa dofinansowania
      inwestycji z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych Nr
      Edycja (...).
    2. Pytanie „Czy przedmiotowe dofinansowanie:
      a) będzie stanowiło (w całości lub w części) dopłatę do ceny konkretnych świadczonych
        przez Państwa usług bądź sprzedawanych przez Państwa towarów (jeśli tak to
        należy wskazać jakich i na rzecz kogo?) – czy dzięki otrzymanemu dofinansowaniu,
        podmioty nabywające od Państwa towary i usługi będą uiszczały niższe ceny, czy też
      b) będzie miało charakter wyłącznie „zakupowy”, tzn. zostanie przyznane wyłącznie na
        sfinansowanie kosztów Państwa działalności (tj. pokrycie ponoszonych wydatków
        związanych z realizacją ww. zadania w ramach działalności gospodarczej)”?
      Odpowiedź: Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w
      części) dopłaty do ceny konkretnych świadczonych przez Związek usług. Ponadto
      otrzymane dofinansowanie nie spowoduje, iż podmioty którym Związek świadczy
      usługi będą uiszczały niższe ceny. Pozyskane w ramach Rządowego Funduszu Polski
      Ład: Program Inwestycji Strategicznych dofinansowanie będzie miało wyłącznie
      charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków
      ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. (...) w ramach
      działalności statutowej Związku. Pozostałą część wydatków (nie mniej niż 5%)
      Związek sfinansuje z własnych środków.
    3. Związek nie ma możliwości przeznaczenia dotacji na inny cel ponieważ z uchwały Rady
      Ministrów nr 84/2021 z 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu
      Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych, par. 4 pkt 2 wynika, że dofinansowanie
      z Programu wypłacane jest po zakończeniu realizacji zadania inwestycyjnego lub jego

      wydzielonego etapu. Warunkiem wystąpienia o płatność z promesy jest wcześniejsze
      przekazanie wykonawcy zaliczki w kwocie nie mniejszej niż 5% wynagrodzenia. We
      wniosku o wypłatę dofinansowania z Programu „Polski Ład” Związek będzie składać
      oświadczenie o wykonaniu etapu prac lub zakończeniu realizacji inwestycji. Zatem
      dofinansowania nie można przeznaczyć na inny cel i nie ma możliwości pozyskać go
      wcześniej niż wykonanie zadania.
    4. Pytanie „Proszę wyjaśnić, czy składki inwestycyjne wpłacane przez Gminę (...) są
      składkami stałymi, czy też wpłacane są z tytułu realizacji konkretnych zadań
      /inwestycji”?
      Odpowiedź: Zasady ustalania składek w Związku reguluje statut a mianowicie:
      „§ 29: 1. Wysokość i zasady wnoszenia wpłat Gmin – członków Związku – na bieżącą
      działalność Biura Związku oraz na pokrycie różnicy pomiędzy kosztami działalności
      Związku, a uzyskanymi w danym roku pozostałymi dochodami – określa Zgromadzenie
      Związku odrębną uchwałą.
      2. Wysokość składki wpłacanej przez poszczególne Gminy ustała się przez podzielenie
      kwoty określonej w sposób, o którym mowa w ust. 1 przez liczbę wszystkich członków
      Związku.
      3. Wpłaty na nowe inwestycje Związku oraz zasady spłaty zaciąganych na nie kredytów
      i pożyczek ustalana będzie każdorazowo przez Zgromadzenie Związku w odrębnej
      uchwale.
      4. W sprawach wpłat Gmin – członków Związku przeznaczonych na inwestycje
      realizowane na terenie danej gminy zawierana będzie pomiędzy Związkiem, a Gminą
      odrębna umowa”.
      W wyniku powyższego Związek nie ma ustalonych żadnych składek stałych. Wysokość
      składek jest ustalana każdorazowo przez Zgromadzenie Związku z uwzględnieniem
      potrzeb Związku. Przedmiotowe składki inwestycyjne dla Gminy (...) są ustalone z
      przeznaczeniem na realizację zadania pn. (...).
    5. Pytanie „Czy składki inwestycyjne Gminy (...), o których mowa we wniosku, były/są
      /będą przez Gminę wpłacane Państwu wyłącznie w celu realizacji zadania pn. (...)?
      Proszę wyjaśnić”.
      Odpowiedź: Przedmiotowe składki inwestycyjne dla Gminy (...) będą wpłacane z
      przeznaczeniem na realizację zadania pn. (...).
    Pytania
    1. Czy otrzymane przez Związek Międzygminny (...) z siedzibą w (...) dofinansowanie
      zadania inwestycyjnego pn. (...) z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
      Strategicznych zwiększy podstawę opodatkowania VAT i podlega opodatkowaniu VAT?
    2. Czy w trakcie realizacji przez Związek projektu pn. (...) płatność za faktury od
      wykonawcy robót ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w
      ramach finansowania inwestycji strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto będzie
      przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy VAT, która nie daje prawa do
      odliczenia podatku VAT z faktur zakupu?
    3. Czy Związek Międzygminny (...) z siedzibą w (...) ma prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego (w 100%) o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących wykonawstwa
      inwestycji odpowiadających wykorzystywaniu zakupów do czynności opodatkowanych,
      tj. pobór i uzdatnianie wody w ramach realizowanego zadania pn. (...) finansowanego
      w 95% z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, a w
      pozostałej części ze składki inwestycyjnej Gminy (...)?
    4. Czy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych
      zakupów związanych z realizacją zadania pn. (...) byłaby w okresie rozliczeniowym

      wyższa od kwoty podatku należnego, Związek będzie miał prawo wnioskować o zwrot
      różnicy na rachunek bankowy?
    5. Program strategiczny „Polski Ład” finansuje inwestycje w kwocie brutto niezależnie czy
      VAT zostanie przez Związek odliczony, czy nie. Wówczas odliczony VAT pozostanie w
      Związku. Czy w przypadku otrzymania przez Związek zwrotu różnicy podatku VAT
      odliczonego z faktur zakupu związanych z przedmiotową inwestycją i rozliczonego w
      złożonych przez Związek JPK-V7M, Związek będzie zobowiązany do zwrotu podatku
      VAT wcześniej otrzymanego z urzędu skarbowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Związku Międzygminnego (...) z siedzibą w (...) dofinansowanie zadania
      inwestycyjnego pn. (...) z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
      Strategicznych nie podlega podatkowi VAT i nie zwiększy podstawy opodatkowania
      podatkiem VAT, gdyż nie stanowi dotacji wpływającej na podstawę opodatkowania w
      rozumieniu art. 29a ustawy.
      Jeżeli bowiem podatnik otrzyma dotację podmiotową, niezwiązaną z konkretną
      dostawą towaru lub świadczeniem konkretnej usługi, to dotacja ta nie wchodzi do
      podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie każda otrzymana dotacja
      podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz jedynie ta, która jest związana z dostawą
      towarów lub świadczeniem usług. Przy czym związek ten musi być bezpośredni i
      bezsporny.
      Zasadniczo dotacje otrzymane na wytworzenie i zakup środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych (zakupy inwestycyjne) nie stanowią przychodu
      podatkowego. Natomiast otrzymanie dotacji, z której został sfinansowany zakup
      składników majątku innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne,
      stanowi taki przychód, co jednak nie oznacza, że zwiększa on podstawę
      opodatkowania, którego powstanie powoduje obowiązek zapłaty podatku
      dochodowego. Wolne od podatku dochodowego są bowiem m.in.: dotacje, w
      rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub
      budżetów jednostek samorządu terytorialnego (art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT).
      W myśl art. 29a ust. 1 ustawy podstawę opodatkowania VAT stanowi wszystko to, co
      może być uznane za zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
      otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby
      trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
      podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych
      lub usług świadczonych przez podatnika.
      Ustawa mówi więc wprost, że dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym
      charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów i usług, należy włączyć
      do podstawy opodatkowania VAT.
      Należy jednak pamiętać, że nie wszystkie dotacje podlegają opodatkowaniu VAT. Do
      podstawy opodatkowania wliczane są tylko te dotacje, które mają bezpośredni wpływ
      na cenę towaru lub usługi. Za każdym razem, wynikać to będzie z warunków
      przyznawania środków, sformułowania celów dofinansowania w konkretnej formie.
      Wyłącznie dotacje mające wpływ na cenę podlegają opodatkowaniu VAT. Chodzi o
      przełożenie (wpływ) na cenę sprzedaży towaru lub usługi, a nie na cenę zakupu wyżej
      wymienionych.
      Co prawda finansowanie kosztów działalności w pewnym sensie wpływa na cenę, to
      jednak nie jest to bezpośredni wpływ (por. wyrok TS z 22 czerwca 2016 r., C-11/15,
      Odvolacf finanćnf reditelstvf przeciwko Cesky rozhlas, EU:C:2016:470, oraz wyrok NSA z
      16 maja 2017 r., I FSK 1664/15, LEX nr 2307463). Zasadniczo dotacje podmiotowe i
      dotacje przeznaczone na finansowanie samych kosztów działalności nie są
      opodatkowane. Z orzecznictwa ETS wynika, że określenie związku pomiędzy dotacją, a

      świadczeniem usług czy dostawą towaru jako „bezpośredniego” ma istotne znaczenie
      dla opodatkowania. W uzasadnieniu wyroku z 22 listopada 2001 r. (C-184/00, Office
      des produits wallons ASBL v. Belgian State) podkreślono, że sam tylko fakt, iż dotacja
      (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia (co niemal
      zawsze ma miejsce), nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna
      zwiększać podstawę opodatkowania. Jednocześnie wyjaśniono, że do uznania dotacji
      (subwencji itp.) za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie,
      że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności
      opodatkowanej (dostawy towarów lub świadczenia usług). Opowiedziano się więc za
      takim rozumieniem przepisów, aby opodatkowanie dotacji następowało tylko w
      stosunku do takich dotacji, które odpowiadają całości lub części wynagrodzenia z
      tytułu takiej czynności. Dotacja powinna być związana także z konkretną, oznaczoną
      dostawą albo usługą. Nie ma zatem wątpliwości, że dotacje podmiotowe czy
      przeznaczone na pokrycie kosztów działalności – chociaż mogą mieć w ostatecznym
      rozrachunku jakiś wpływ na cenę świadczonych usług lub dostarczanych towarów – nie
      są uwzględniane w podstawie opodatkowania. Aby otrzymana dotacja zwiększała
      podstawę opodatkowania, konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta została dokonana
      w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych
      usług. W wyroku NSA z 27 września 2019 r. I FSK 1875/16 – Sąd uznał, że dotacja nie
      zwiększa podstawy opodatkowania w VAT.
      Reasumując Związek otrzyma środki na powstanie nowych środków trwałych, a nie ma
      to wpływu na obniżenie ceny wody, czyli ceny głównej działalności Związku, w związku
      z tym nie stanowi przychodów i nie nalicza się podatku VAT, a dotacja ta nie zostanie
      dokonana w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia
      konkretnych usług. Wsparcie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
      Strategicznych nie stanowi dotacji w rozumieniu art. 126 ustawy o finansach
      publicznych, czyli nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – w myśl art. 29a ust. 1.
    2. Przepisy o VAT wskazują, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT od zakupów czy
      usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT. Prawa do odliczenia nie mają podmioty nieprowadzące działalności
      gospodarczej, drobni przedsiębiorcy zwolnieni z podatku VAT ze względu na wysokość
      sprzedaży oraz podatnicy wykonujący czynności zwolnione przedmiotowo z VAT.
      Przy czym ustawodawca w art. 88 ustawy o VAT wymienił przypadki, kiedy faktura nie
      daje prawa do odliczenia VAT, są to:
        wystawione przez podmiot nieistniejący,
        dokumentujące transakcje niepodlegające opodatkowaniu albo zwolnione od
        podatku,
        stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
        czynności,
        podające kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji,
        dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
        potwierdzające czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 k.c.
        – w części tych czynności,
        wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami, jeśli nie zostały
        zaakceptowane przez sprzedawcę,
        w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności
        opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w
        części dotyczącej tych czynności.

      Związek realizując ww. projekt będzie otrzymywać faktury VAT od podatników VAT
      wyłonionych w postępowaniu przetargowym. Faktury będą dokumentować czynności
      opodatkowane podatkiem VAT zgodne z rzeczywistością. Kwoty podane w fakturach
      będą zgodne z rzeczywistością. Wypłata dofinansowania z Programu Inwestycji
      Strategicznych „Polski Ład” na podstawie promesy nastąpi w transzach każdorazowo
      po zakończeniu określonego etapu prac:
      - pierwsza transza w wysokości nie wyższej niż 20% kwoty promesy
      - druga transza w wysokości nie wyższej niż 30% kwoty promesy
      - trzecia transza w wysokości kwoty promesy pomniejszonej o kwoty wypłaconych
        wcześniej transz.
      Warunkiem wystąpienia o płatność z promesy jest wcześniejsze przekazanie
      wykonawcy zaliczki w kwocie nie mniejszej niż 5% wynagrodzenia. We wniosku o
      wypłatę dofinansowania z Programu „Polski Ład” Związek będzie składać oświadczenie
      o wykonaniu etapu prac lub zakończeniu realizacji inwestycji oraz o zapłaceniu wkładu
      własnego. Płatność za faktury zakupu ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa
      Krajowego w kwocie brutto nie jest przesłanką negatywną wpływającą na prawo
      Związku do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu.
    3. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane
      w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
      2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
      Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
      do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
      przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego. Podatnik ma więc prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w
      przypadku, gdy wydatek jest związany z działalnością opodatkowaną.
      Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
      podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
      Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn.
      odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
      usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem
      umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
      jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
      opodatkowanymi.
      Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
      które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
      przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
      niepodlegających temu podatkowi. Należy zaznaczyć, że formułując w art. 86 ust. 1
      ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia
      prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami
      opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu
      towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika
      działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania
      w ramach jego działalności opodatkowanej.

      Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
      podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
      zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz
      niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
      określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego.
      W interpretacji indywidualnej z 25 czerwca 2021 r., 0113-KDIPT1-2.4012.394.2021.1.JS,
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że jednostce samorządu
      terytorialnego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdy istnieje
      związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, niezależnie od źródła
      finansowania.
      Związek Międzygminny (...) uważa, że ma pełne prawo do odliczenia naliczonego
      podatku VAT w pełnej wysokości (100%) od otrzymanych faktur od wykonawców
      wyłonionych w drodze przetargu na realizację inwestycji i zgodnie z wystawionymi
      przez tych wykonawców fakturami za wykonane usługi i dostarczone towary, skoro
      majątek inwestycji dofinansowanych z powyższego Rządowego Programu Polski Ład
      oraz ze składek inwestycyjnych od Gminy (...), będzie wykorzystywany przez Związek,
      działający w charakterze podatnika VAT do czynności opodatkowanych VAT i ponieważ
      może dokonać bezpośredniej alokacji ww. wydatków w zakresie odpowiadającym
      wykorzystywaniu zakupów do czynności opodatkowanych, tj.: pobór i uzdatnianie
      wody, stanowiących odpłatne świadczenie usług.
      Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
      naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych
      niezależnie od źródła finansowania.
      Związek występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu
      art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy
      – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta
      nie korzysta ze zwolnienia od podatku, gdyż ani ustawa o podatku od towarów i usług,
      ani też rozporządzenie wykonawcze do niej nie przewidują w takim wypadku
      zwolnienia od podatku.
      Skoro więc Związek prowadzi inwestycję pn.: (...), tj. realizuje zadanie z przeznaczeniem
      na prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej, uzyskuje prawo do
      odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach wykonawcy w pełnej wysokości.
      Podatek VAT odliczony nie stanowi kosztu danej inwestycji, ponieważ pełną jego
      wysokość Związek odliczy od podatku VAT należnego. Zatem kosztem inwestycji jest
      tylko kwota netto wynikająca z faktur wykonawcy.
      Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
      uzależnione jest jedynie od tego, czy realizowane zakupy przeznaczone są dla
      działalności opodatkowanej. Fakt, że realizacja zakupów finansowana jest z programu
      Polski Ład i składki inwestycyjnej nie ma wpływu na ograniczenie tego prawa.
    4. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów
      związanych z zadaniem pn. (...) będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty
      podatku należnego, Związek, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
      usług, będzie miał prawo wnioskować o zwrot różnicy podatku na rachunek bankowy.
      Prawo do odliczenia przysługuje Związkowi w przypadku niewystąpienia negatywnych
      przesłanek wymienionych w art. 88 ustawy. Z przepisu tego nie wynika, by prawo do
      odliczenia podatku naliczonego mogło być ograniczone ze względu na sposób lub
      źródło finansowania zakupów dokonywanych przez podatnika. Odliczenie przysługuje
      więc niezależnie od tego, kto wyasygnował środki finansowe na nabycie towarów i
      usług. To sprawia, że w trakcie realizacji przez Związek inwestycji związanych z
      działalnością w zakresie zaopatrzenia w wodę płatność za faktury od wykonawcy robót

      ze środków otrzymanych z BGK w kwocie brutto w ramach programu Polski Ład nie
      będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy, która nie daje Związkowi
      prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur zakupowych.
    5. Dofinansowanie z programu strategicznego Polski Ład zostało przyznane w kwocie
      brutto i w takiej kwocie będzie zapłacone. W omawianej sprawie nie zachodzą
      przesłanki określone w art. 88 ustawy i Związkowi przysługuje prawo do obniżenia
      podatku VAT z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją zadania (...), to
      w okresie rozliczeniowym Związek jest też uprawniony do wnioskowania o zwrot
      różnicy podatku VAT na konto bankowe, jeśli kwota podatku naliczonego będzie
      wyższa od kwoty podatku należnego. To oznacza, że na gruncie ustawy nie zachodzą
      okoliczności, z których wynikałby obowiązek zwrotu odliczonego i otrzymanego z
      urzędu skarbowego podatku VAT w związku z realizacją omawianej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Aby uznać daną usługę za odpłatną, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym
    usługę a odbiorcą, przy czym w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Zatem powinien wystąpić związek pomiędzy świadczoną usługą a
    przekazanym wynagrodzeniem. Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez
    świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na
    rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną

    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z cytowanych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze
    czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie
    z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Należy wskazać, że pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują
    czynności podlegających opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie na tyle
    szeroko, by w każdym przypadku profesjonalnej aktywności zawodowej, dokonywania
    czynności opodatkowanych podmiot mógł zostać uznany za podatnika w zakresie tych
    czynności. Podkreślić przy tym należy, że działalność gospodarcza ma miejsce również
    wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i
    rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika
    na gruncie podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny – niezależny od
    uregulowań innych aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.

    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki
      międzygminne. Związek międzygminny może być tworzony również w celu wspólnej
      obsługi, o której mowa w art. 10a.
    Według art. 64 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Uchwały o utworzeniu związku podejmują rady zainteresowanych gmin.
    Stosownie do art. 64 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym, związane z
      wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek z dniem
      ogłoszenia statutu związku.
    Jak stanowi art. 64 ust. 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Obowiązek utworzenia związku może być nałożony tylko w drodze ustawy, która
      określa zadania związku i tryb zatwierdzenia jego statutu.
    Na mocy art. 64 ust. 5 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do związków międzygminnych stosuje się odpowiednio art. 8 ust. 2-5 i art. 39 ust. 4.
    Zgodnie z art. 65 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Związek wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 65 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Związek posiada osobowość prawną.
    W myśl art. 73a ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do gospodarki finansowej związku międzygminnego stosuje się odpowiednio
      przepisy o gospodarce finansowej gmin.
    Przepis art. 64 ustawy o samorządzie gminnym stanowi o możliwości połączenia się gmin
    w nowy podmiot, jakim jest związek międzygminny. Cel, dla którego taki związek może być
    utworzony, to wspólne wykonywanie zadania lub też zadań publicznych.
    Określenie „wspólne wykonywanie zadań” odnosi się przy tym do tego, że gminy
    wchodzące w skład związku międzygminnego wykonują razem określony rodzaj zadania

    przypisanego przez ustawodawcę im wszystkim, w zinstytucjonalizowanej formie związku.
    Gmina może również przekazać związkowi częściowe wykonanie danego zadania. W takiej
    sytuacji związek będzie realizował zadanie wyłącznie w zakresie przekazanej części, w
    pozostałej – gmina. Wykonanie tak przekazanego zadania musi przebiegać w sposób,
    który nie narusza wzajemnie zakresu realizacji zadania przez oba podmioty – gminę i
    związek.
    Związek międzygminny jest odrębnym od gmin podmiotem prawa publicznego.
    Wyodrębnienie podmiotu prawa za pomocą osobowości prawnej ma w istocie to
    znaczenie, że danemu podmiotowi prawa przyznaje się zdolność stawania się podmiotem
    praw i obowiązków oraz związanej z tym zdolności prawnej do realizacji tych praw i
    obowiązków. Związek międzygminny, podobnie jak tworzące go gminy, posiada
    osobowość prawną, gdyż taką wolę ustawodawca wyraził w przepisie art. 65 ust. 2 ustawy
    o samorządzie gminnym. Pomimo że związek wykonuje zadania publiczne i posiada
    osobowość prawną, nie tworzy kolejnego szczebla samorządu terytorialnego i występuje
    jako odrębny podmiot publicznoprawny. Tak więc uzyskanie osobowości prawnej
    umożliwia skuteczne i samodzielne występowanie w obrocie prawnym. Związek posiada
    zarówno osobowość publicznoprawną, jak i cywilnoprawną. Osobowość publicznoprawna
    pozwala mu na podejmowanie działań, w tym z zastosowaniem władczych form działania
    administracji publicznej, które zmierzać będą do realizacji zadań publicznych. Dzięki
    osobowości cywilnoprawnej związek międzygminny posiada zdolność do czynności
    prawnych i może np. zawierać umowy, dysponować mieniem czy też zaciągać
    zobowiązania.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że w przypadku gdy zadania,
    których obowiązek wykonania ciążył na gminie, zostaną przekazane związkowi
    międzygminnemu, podobnie jak gmina związek wykonuje je we własnym imieniu i na
    własną odpowiedzialność. Oznacza to, że dochodzi do przekazania zadań, które w okresie
    istnienia związku przestają być zadaniami jednostek tworzących ten związek, z wszelkimi
    tego konsekwencjami. Jest to więc odpowiedzialność zarówno cywilnoprawna, jak i
    publicznoprawna.
    Tym samym, związki międzygminne w świetle przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług uznawane są za odrębnych od gmin podatników podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie zaopatrzenia w wodę
    i są Państwo zarejestrowani w rejestrze związków międzygminnych. Związek został
    utworzony w celu realizacji zadań własnych gmin w zakresie zaopatrzenia w wodę
    mieszkańców gmin tworzących Związek. Są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Na zlecenie gmin członkowskich są Państwo
    podmiotem wykonującym zadania gminy o charakterze użyteczności publicznej, których
    celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy
    w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Jedną z Gmin członkowskich, dla
    której realizują Państwo zadanie własne gmin, jest Gmina (...). Na podstawie umowy
    użyczenia Gmina przekazała Państwu w bezpłatne używanie całą infrastrukturę
    wodociągową będącą jej własnością. Sieci wodociągowe wybudowane przez Gminę w
    późniejszym czasie zostały również przekazane Państwu w użyczenie. Dysponują Państwo
    infrastrukturą wodociągową na terenie Gminy (...) nieprzerwanie od (...) r. Zobowiązali się
    Państwo do zabezpieczenia sprawności działania urządzeń dla zagwarantowania ciągłej
    dostawy wody odpowiedniej jakości i pod odpowiednim ciśnieniem. Wszelkie koszty
    związane z oddaniem w bezpłatne używanie i korzystanie z przedmiotu użyczenia zgodnie
    z jego przeznaczeniem ponoszą Państwo. Dodatkowo zobowiązali się Państwo do
    przeprowadzania na swój koszt wszelkich remontów, konserwacji przekazanej sieci
    wodociągowej oraz innych urządzeń. W wyniku analizy technologicznej oraz bieżących
    potrzeb aktualnych odbiorców wody określono, że dla potrzeb dostarczania wody pod
    odpowiednim ciśnieniem konieczne jest wybudowanie zbiornika retencyjnego przy
    istniejącym zestawie hydroforowym. Ponadto w wyniku ogromnej awaryjności fragmentu

    sieci wodociągowej zachodzi konieczność jej usunięcia a na jej miejsce wybudowania
    nowego odcinka. Poszukując możliwości pozyskania dofinansowania przedmiotowego
    zadania inwestycyjnego pozyskali Państwo środki z Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych. Na podstawie wniosku oraz pozytywnej decyzji Prezesa
    Rady Ministrów została wygenerowana promesa do realizacji zadania w ramach
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych pn.: (...). W ramach
    zadania inwestycyjnego wybudowany zostanie zbiornik retencyjny wraz z niezbędną
    infrastrukturą, mający na celu zapewnienie odpowiedniego ciśnienia wody w sieci
    wodociągowej. Kolejną częścią zadania będzie usunięcie fragmentu istniejącego
    wodociągu oraz na jego miejsce wybudowanie nowego odcinka sieci wraz z odtworzeniem
    dotychczasowej nawierzchni. Po zrealizowaniu ww. inwestycja stanie się Państwa
    własnością i nie będzie przekazana ani wydzierżawiona innemu podmiotowi. Realizatorem
    inwestycji są Państwo, na Państwa wystawiane będą faktury VAT dokumentujące nabycie
    towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji. Po zakończeniu zadania nakłady
    poniesione na realizację ww. zadania spowodują powstanie Państwa nowych środków
    trwałych w postaci odcinka sieci wodociągowej oraz zbiornika wody. Finansowanie
    inwestycji odbywać się będzie w ramach inwestycji strategicznych „Polski Ład” w kwocie
    brutto. Program ten nie przewiduje finansowania w kwocie netto. Otrzymają Państwo 95%
    dofinasowania zadania inwestycyjnego, natomiast 5% wkładu własnego jak również inne
    wydatki w ramach niniejszego zadania inwestycyjnego m.in. w zakresie wykonania
    programu funkcjonalno-użytkowego jak również pełnienia funkcji inspektora nadzoru
    planują Państwo sfinansować ze składek inwestycyjnych otrzymanych od Gminy (...)
    będącej członkiem Związku. W związku z powyższym została podjęta przez Zgromadzenie
    Związku uchwała w sprawie ustalenia wysokości składki inwestycyjnej dla Gminy (...) z
    przeznaczeniem na realizację zadania pn. (...) współfinansowanego ze programu Polski
    Ład. Dofinansowanie z Programu Inwestycji Strategicznych wypłacane jest po zakończeniu
    realizacji zadania inwestycyjnego lub jego wydzielonego etapu. Dofinansowania nie można
    przeznaczyć na inny cel. Gdyby dofinansowanie nie zostało przyznane nie realizowaliby
    Państwo zadania. Realizacja zadania jest uzależniona od otrzymania dofinansowania z
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych oraz składki
    inwestycyjnej od Gminy (...) na wskazaną inwestycję. Wnioskowana kwota musiała mieścić
    się w limicie Programu i wynika z przewidywanego kosztu inwestycji. Wysokość
    otrzymanego dofinansowania wynika z kwoty określonej we wniosku i zakwalifikowania
    inwestycji do danego obszaru priorytetowego, określonego przedmiotem inwestycji.
    Inwestycja służy czynnościom opodatkowanym VAT, albowiem majątek inwestycji będzie
    wykorzystywany przez Państwa, działających w charakterze podatnika VAT, do czynności
    opodatkowanych VAT, tj. pobór i uzdatnianie wody. Powyższe czynności wykonywane są
    przez Państwa odpłatnie na podstawie zawartych umów. Poza tym, iż inwestycja służy
    wyłącznie czynnościom opodatkowanym, to jednocześnie efekty inwestycji będą
    wykorzystywane do zadań statutowych (czynności opodatkowanych) tj.: zaspokojenie
    potrzeb społeczności lokalnej w zakresie zaopatrzenia w wodę (czyli dostarczanie wody).
    Będą Państwo mieli możliwość jednoznacznego przypisania poniesionych wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności, albowiem Państwa zadania statutowe są
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przeprowadzili Państwo postepowanie przetargowe w wyniku którego wyłoniono
    wykonawców inwestycji. Dofinansowanie zadania inwestycyjnego wynosić będzie 95%
    kwoty wynagrodzenia wykonawców. Na taką kwotę została wygenerowana promesa
    dofinansowania inwestycji z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych.
    Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do
    ceny konkretnych świadczonych przez Państwa usług. Ponadto otrzymane
    dofinansowanie nie spowoduje, iż podmioty którym świadczą Państwo usługi będą
    uiszczały niższe ceny. Pozyskane w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy”,

    tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z
    realizacją zadania inwestycyjnego w ramach Państwa działalności statutowej. Pozostałą
    część wydatków (nie mniej niż 5%) sfinansują Państwo z własnych środków.
    Nie mają Państwo możliwości przeznaczenia dotacji na inny cel, ponieważ z uchwały Rady
    Ministrów w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych wynika, że dofinansowanie z Programu wypłacane jest po zakończeniu
    realizacji zadania inwestycyjnego lub jego wydzielonego etapu. Warunkiem wystąpienia o
    płatność z promesy jest wcześniejsze przekazanie wykonawcy zaliczki w kwocie nie
    mniejszej niż 5% wynagrodzenia. We wniosku o wypłatę dofinansowania z Programu
    „Polski Ład” będą Państwo składać oświadczenie o wykonaniu etapu prac lub zakończeniu
    realizacji inwestycji. Zatem dofinansowania nie można przeznaczyć na inny cel i nie ma
    możliwości pozyskać go wcześniej niż wykonanie zadania.
    Nie mają Państwo ustalonych żadnych składek stałych. Wysokość składek jest ustalana
    każdorazowo przez Zgromadzenie Związku z uwzględnieniem potrzeb Związku.
    Przedmiotowe składki inwestycyjne dla Gminy (...) są ustalone z przeznaczeniem na
    realizację zadania.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii uznania, że dofinansowanie
    zadania inwestycyjnego z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych nie zwiększy podstawy opodatkowania podatkiem VAT i nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Odnosząc się do ww. wątpliwości, wskazać należy co następuje.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;
        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    Z przepisów tych wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług
    stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość

    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Przepis
    art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny
    być wliczane do podstawy opodatkowania.
    Powyższa regulacja jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE, który stanowi, że
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzymuje dofinansowanie,
    które jest związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taką należy zaliczyć do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja
    bezpośrednio związana z ceną”. W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office
    des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd.
    v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy za niższą kwotę (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza VAT.
    Jeżeli otrzymane dofinansowanie jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związane
    z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dofinansowaniu ma cenę niższą o
    konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), takie dofinansowanie
    podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie
    dofinansowanie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami
    towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą VAT.

    Mając na uwadze powyższe w kontekście przywołanych przepisów prawa podatkowego
    należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do otrzymanego przez
    Państwa dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych nie zachodzi sytuacja, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w
    zamian za określone wynagrodzenie, bowiem w tym przypadku otrzymana dotacja z
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych stanowi
    dofinansowanie wyłącznie wskazanego we wniosku zadania. Udzielona dotacja z
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych jest więc dotacją
    kosztową – do kosztu realizacji zadania. Otrzymane przez Państwa dofinansowanie z
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych zostanie przekazane
    na pokrycie wydatków zadania i nie będzie stanowiło dla Państwa wynagrodzenia za
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie ma wpływu na cenę
    świadczonych przez Państwa usług. Dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych w niniejszej sprawie nie odnosi się do ceny konkretnej
    usługi, lecz ma charakter ogólny – odnosi się do realizacji opisanego zadania. Tym samym
    nie stanowi wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. W związku z tym dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy.
    Należy podkreślić, iż z wniosku wynika, że powstałe w ramach zadania inwestycyjnego
    nakłady nie będą przedmiotem żadnej transakcji między Państwem a Gminą (...) lub
    podmiotem udzielającym dotacji w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych – nie dojdzie w tym przypadku do żadnego świadczenia
    wzajemnego, za które miałoby Państwu zostać wypłacone wynagrodzenie.
    Zatem należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie z Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych na realizację zadania
    inwestycyjnego pn. (...) nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania w myśl art. 29 ust.
    1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy oraz nie będzie stanowiło wynagrodzenia za
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie zadania
    inwestycyjnego pn. (...) z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych nie zwiększy podstawy opodatkowania podatkiem VAT i nie podlega
    opodatkowaniu VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego (w 100%) o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanego
    zadania pn. (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) oraz ustalenia, czy płatność za
    faktury od wykonawcy robót ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego
    w ramach finansowania inwestycji strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto będzie
    przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy VAT, która nie daje prawa do
    odliczenia podatku VAT z faktur zakupu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik w pierwszej
    kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
        1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
        a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
        b) (uchylona)
        2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
          zwolniona od podatku;
        3) (uchylony)
        4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
          a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
          czynności,

          b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji,
          dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
          c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
          Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
        5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
          przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
        6) (uchylony)
        7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
          czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
          fakturze – w części dotyczącej
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny
    zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione,
    ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług oraz – jak podali Państwo w opisie sprawy – inwestycja służy wyłącznie czynnościom
    opodatkowanym.
    Tym samym należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości od wydatków poniesionych
    na realizacją zadania pn. (...). Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem
    niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    W opisanej sytuacji – jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy – nie mają miejsca
    wyłączenia zapisane w art. 88 ust. 3a ustawy.
    Zatem, w sytuacji ponoszenia przez Państwa wydatków na realizowane zadanie
    finansowane ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach
    finansowania inwestycji strategicznych „Polski Ład” nie zaistnieją negatywne przesłanki z
    art. 88 ustawy, które nie dają prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu. Taką
    przesłanką nie jest płatność za wydatki w ramach realizowanego zadania w kwocie brutto.
    Podkreślić należy, że kwestia kwalifikowalności wydatków (w tym VAT) związana jest z
    założeniami i zasadami funkcjonowania danego programu, a nie z zasadami dotyczącymi
    opodatkowania podatkiem VAT określonych czynności, zawartymi w przepisach ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych do
    ww. ustawy. Jednostki samorządu terytorialnego jak również związki międzygminne mogą
    – w odniesieniu do określonych czynności wykonywanych w ramach realizowanych przez
    nie działań – posiadać status podatnika VAT. W takiej sytuacji ciążą na nich obowiązki i
    przysługują im prawa wynikające z przepisów i zasad funkcjonowania systemu VAT, w tym
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług
    wykorzystywanych do działalności opodatkowanej.

    Przepisy o VAT nie ograniczają możliwości pozyskania dofinansowania od podmiotu
    trzeciego lub z zewnętrznego funduszu na kwotę VAT – niezależnie od kwestii czy
    podatnikowi (w tym wypadku związkowi międzygminnemu) przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonanych zakupów, czy też prawo to nie
    przysługuje.
    Kwestia ewentualnego wpływu prawa do odliczenia podatku naliczonego lub jego zwrotu
    na kalkulację wysokości wsparcia inwestycji ze środków otrzymanych z Banku
    Gospodarstwa Krajowego w ramach inwestycji strategicznych „Polski Ład” wykracza poza
    ramy systemu VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego (w 100%) o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących wykonawstwa
    inwestycji odpowiadających wykorzystywaniu zakupów wyłącznie do czynności
    opodatkowanych w ramach realizowanego zadania. W trakcie realizacji przez Państwa
    projektu płatność za faktury od wykonawcy robót ze środków otrzymanych z Banku
    Gospodarstwa Krajowego w ramach finansowania inwestycji strategicznych „Polski Ład” w
    kwocie brutto nie będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3
    należało uznać za prawidłowe.
    Dalsze Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do wnioskowania o zwrot różnicy na
    rachunek bankowy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z
    dokonanych zakupów związanych z realizacją zadania byłaby w okresie rozliczeniowym
    wyższa od kwoty podatku należnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Jak wyżej rozstrzygnięto, będzie Państwu – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    przedmiotowego zadania.
    Zaznaczyć należy, że przepisy art. 87 ustawy, regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    W świetle powyższego, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w
    szczególności mając na uwadze, że realizowane zadanie będzie wykorzystywane przez
    Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. zaspokojenie potrzeb
    społeczności lokalnej w zakresie zaopatrzenia w wodę (czyli dostarczanie wody), będziecie
    Państwo uprawnieni do wnioskowania o zwrot różnicy podatku VAT na rachunek bankowy
    w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów
    związanych z realizacją zadania pn. (...) będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty
    podatku należnego przy spełnieniu innych warunków określonych w przepisach art. 87
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    wynikającego z dokonanych zakupów związanych z realizacją zadania pn. (...) byłaby w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, będą Państwo mieli prawo
    wnioskować o zwrot różnicy na rachunek bankowy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4
    należało uznać za prawidłowe.
    Końcowo Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku zobowiązania do zwrotu podatku
    VAT wcześniej otrzymanego z urzędu skarbowego, w przypadku otrzymania przez
    Państwa zwrotu różnicy podatku VAT odliczonego z faktur zakupu związanych z

    przedmiotową inwestycją i rozliczonego w złożonych przez Państwa JPK-V7M (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 5).
    Z opisu sprawy wynika, że przewidywana wartość inwestycji wyniesie (...) zł. Natomiast
    deklarowana kwota udziału własnego to (...) zł. Kwota wnioskowanych środków to (...) zł.
    Jak Państwo podali – finansowanie inwestycji odbywać się będzie w ramach inwestycji
    strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto. Program ten nie przewiduje finansowania w
    kwocie netto. Zasady finansowania inwestycji zawarte są w Uchwale nr 84/2021 Rady
    Ministrów z 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych, a konkretnie a konkretnie § 4: „Dofinansowanie z
    Programu: 1) może być przyznane jedynie w przypadku posiadania przez wnioskodawcę
    udziału własnego na realizację inwestycji, o których mowa w § 3 ust. 2, pochodzącego ze
    środków innych niż środki z Programu, w wysokości nie niższej niż: a) 5% wartości zadania
    inwestycyjnego dla wniosków z priorytetu 1, b) 10% wartości zadania inwestycyjnego dla
    wniosków z priorytetu 2, c) 15% wartości zadania inwestycyjnego dla wniosków z
    priorytetu 3, d) 20% wartości zadania inwestycyjnego dla wniosków z priorytetu 4 – jako
    wartość zadania inwestycyjnego przyjmuje się całkowitą łączną wartość wynagrodzenia
    wykonawcy za wykonanie zadania inwestycyjnego, w tym wartość ceny dostaw
    określonych w umowie lub umowach mających na celu realizację zadania inwestycyjnego”.
    Analizując przepisy ustawy i okoliczności sprawy, należy jeszcze raz podkreślić, że:
        będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości od wydatków poniesionych na
        realizacją zadania pn. (...), ponieważ ww. zadanie będzie wykorzystywane przez
        Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. zaspokojenie potrzeb
        społeczności lokalnej w zakresie zaopatrzenia w wodę (czyli dostarczanie wody);
        nie zachodzą przesłanki określone w art. 88 ustawy;
        będą Państwo uprawnieni do wnioskowania o zwrot różnicy podatku VAT na
        rachunek bankowy w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z
        dokonanych zakupów związanych z realizacją zadania.
    Przy czym przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie uzależniają prawa do
    zwrotu różnicy podatku VAT na rachunek bankowy podatnika od rozliczeń dokonywanych
    w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład. Zatem w sytuacji otrzymania z urzędu
    skarbowego zwrotu różnicy podatku VAT w związku z realizowaną inwestycją objętą
    wnioskiem, nie będą Państwo zobowiązani do jej zwrotu.
    Podsumowując, stwierdzam, że w przypadku otrzymania przez Państwa zwrotu różnicy
    podatku VAT odliczonego z faktur zakupu związanych z przedmiotową inwestycją i
    rozliczonego w złożonych przez Państwa JPK-V7M, nie będą Państwo zobowiązani do
    zwrotu podatku VAT wcześniej otrzymanego z urzędu skarbowego.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia

      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone. W szczególności interpretacja ta nie odnosi
    się do składek inwestycyjnych Gminy (...), które będą wpłacane z przeznaczeniem na
    realizację zadania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
      2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.