Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.176.2025.3.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Opodatkowanie czynności wykonywanych na podstawie
umowy cash poolingu; import usług.
Słowa kluczowe: cash pooling
import-import usług
miejsce-miejsce opodatkowania
podatnik
umowa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje przystąpienie do nowej umowy o zarządzanie środkami
    finansowymi (cash pooling), zwanej dalej Nową umową. Umowa ta ma zastąpić
    dotychczasowe porozumienie z bankami, którego stroną jest Wnioskodawca. Stronami
    umowy będą trzy Spółki będące polskimi rezydentami podatkowymi, w tym
    Wnioskodawca (zwane dalej Uczestnikami):
    - spółka M. sp. z o.o., spółka B. sp. z o.o., spółka B E. sp. z o.o., oraz Spółka będąca
    rezydentem Niemiec, nie posiadająca zakładu podatkowego w Polsce – B. SE (zwana dalej
    Cash Pool Masterem lub Masterem), jak również bank zagraniczny i krajowy (zwane dalej
    odpowiednio Bankiem i Bankiem lokalnym).

    Banki nie są podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą. Wnioskodawca jest również
    stroną wewnątrzgrupowej umowy w sprawie udziału w procedurze zarządzania środkami
    pieniężnymi.
    Powyższe porozumienia służą zoptymalizowaniu procesu zarządzania posiadanymi
    środkami pieniężnymi, jak również maksymalizacji przychodów i minimalizacji kosztów
    odsetkowych.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, nie korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym, nie prowadzi działalności w specjalnej strefie
    ekonomicznej. Opisany poniżej stan faktyczny dotyczy zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy (zwanej dalej Grupą), do której należą
    także inne podmioty z rezydencją podatkową na terenie Rzeczpospolitej Polskiej i w
    innych krajach oraz Cash Pool Master. Grupa zajmuje się świadczeniem
    wyspecjalizowanych usług inżynieryjnych, projektowych i doradczych dla przemysłu.
    Wnioskodawca jest dostawcą kompleksowych usług w zakresie (...). Usługi Wnioskodawcy
    dedykowane są takim gałęziom przemysłu jak: energetyka, ciepłownictwo, przemysł
    chemiczny, rafineryjno-petrochemiczny, cementowy czy papierniczy.
    Udziałowcem większościowym Spółki jest B SE, który posiada co najmniej 25% udziałów
    przez okres ponad 2 lat.
    W ramach Nowej umowy realizowany będzie transgraniczny cash pooling bezpośrednio z
    Bankiem, który będzie odpowiedzialny za realizację umowy. Nie zostanie podpisana
    dodatkowa umowa kredytowa dla limitu śróddziennego. Cash Pool Masterowi i
    Uczestnikom będą należne odsetki w związku z udostępnianym kapitałem. Bank będzie
    pobierał opłaty za prowadzenie rachunków bankowych.
    Usługa Banku będzie polegać przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych
    poszczególnych Uczestników i rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie
    dokonywać transferów pieniężnych na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na
    rachunki wskazane przez Mastera i w kwotach wyliczonych przez niego. Jeśli Uczestnicy
    nie wskażą salda jakie powinien wykazywać ich rachunek bankowy po transferze, zakłada
    się, że saldo powinno wynosić zero.
    Nowa umowa będzie mieć charakter cash poolingu rzeczywistego.
    Zgodnie z Nową umową Uczestnicy przyjmą solidarną odpowiedzialność za wszelkie salda
    debetowe, które powstaną na rachunku Mastera w wyniku bezpośredniego lub
    pośredniego przeniesienia środków oraz za wszelką odpowiedzialność Mastera, w
    zakresie, w jakim naliczenie salda debetowego na rachunku Mastera będzie powiązane z
    Uczestnikiem. Odpowiedzialność obejmie również wszelkie salda debetowe, które zostaną
    wchłonięte przez okresowe saldo rachunku Mastera.
    Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub odstąpienia którejkolwiek ze
    spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w stosunku do wszelkich roszczeń
    Banku wobec występujących spółek.
    Uczestnicy upoważnią Mastera do przekazywania lub otrzymywania od Banku i Banku
    lokalnego wszelkich zawiadomień w związku z Nową umową oraz dokonywania wszelkich
    czynności niezbędnych do jej realizacji. Master będzie również upoważniony do wyrażania
    zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek do umowy.
    Rola Wnioskodawcy oraz pozostałych Uczestników będzie ograniczać się do udzielenia
    Masterowi odpowiednich upoważnień, przedkładania w Banku swoich sprawozdań
    finansowych oraz zawiadamiania Banku o ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu
    likwidacji.
    Jak już wspomniano wcześniej, Wnioskodawca jest również stroną wewnątrzgrupowej
    umowy w sprawie udziału w procedurze zarządzania środkami pieniężnymi.

    Umowa wewnątrzgrupowa nie przewiduje wynagrodzenia dla Cash Pool Mastera innego
    niż otrzymywane odsetki w związku z udostępnianym kapitałem. Cash Pool Master w
    regularnych odstępach czasu ustala saldo płynności na wewnętrznych rachunkach
    rozliczeniowych uczestników i na tej podstawie określa kwotę odsetek do wypłaty dla lub
    do zapłaty przez uczestników cash poolingu.
    Ponadto Wnioskodawca jest także stroną grupowej umowy o zarządzanie (Corporate
    Services Agreement - umowa CSA). Grupa B stosuje scentralizowane podejście do
    finansowania. Podstawą tego podejścia jest to, że B. SE (dział Corporate Treasury &
    lnvestor Relations) jest centralnym punktem kontaktowym dla wszystkich transakcji
    finansowych i usług związanych z finansami w Grupie. Głównymi celami zarządzania
    finansami są w szczególności zabezpieczenie i zapewnienie płynności, ograniczenie ryzyka,
    optymalizacja zysków oraz optymalizacja procesów finansowych w Grupie.
    Oprócz relacji inwestorskich, dział Corporate Treasury & lnvestor Relations zajmuje się w
    szczególności następującymi obszarami:
    - Finansowanie korporacyjne / Zarządzanie ryzykiem
    - Zarządzanie gwarancjami
    - Zarządzanie gotówką / kontrola ryzyka
    - Cash pooling
    - Uzgodnienia i kompensaty między spółkami.
    Tak więc w ramach swojej funkcji „banku wewnętrznego” B. SE obsługuje i koordynuje
    procesy finansowe w Grupie, także te związane z cash poolingiem. Wynagrodzenie
    związane z obsługą cash poolingu zostało więc ujęte i skalkulowane w umowie CSA.
    Pismem z 14 kwietnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy w następujący sposób:
    1. W ramach Nowej umowy B. SE będzie pełnić funkcję Cash Pool Mastera. Przytoczona
      umowa CSA dotyczy wszelkich usług wewnątrzgrupowych (w tym także finansowych,
      ale nie tylko), które to usługi obsługuje i koordynuje B. SE i za tę obsługę i koordynację
      pobiera wynagrodzenie (w przypadku usług wszelkich finansowych jako „bank
      wewnętrzny”). Jeśli chodzi o system cash poolingu to Nowa umowa jest
      uszczegółowieniem ogólnych zapisów umowy CSA w zakresie wewnątrzgrupowych
      usług finansowych. Jako uszczegółowienie umowy CSA, Nowa umowa wskazuje rolę B.
      SE jako Cash Pool Mastera.
    2. B SE będzie na terytorium Niemiec podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    3. B SE nie będzie posiadać na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej ani
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej; nie będzie też zarejestrowany
      dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski.
    4. B SE będzie wykonywać czynności Cash Pool Leadera ze stałego miejsca prowadzenia
      działalności gospodarczej położonego na terenie Niemiec (...).
    5. Zgodnie z zapisami Nowej umowy Cash Pool Master nie będzie otrzymywał
      wynagrodzenia za wykonywane czynności. Cash Pool Master będzie otrzymywał
      jedynie odsetki od udostępnionych przez niego środków pieniężnych.
    6. Spółka nie dysponuje wiedzą na temat tego czy C. będzie posiadać na terytorium Polski
      siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej lub czy będzie zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na
      terytorium Polski. Umowa została podpisana przez niemiecki oddział C., zlokalizowany
      w (...). Spółka zakłada, że obsługę Nowej umowy przeprowadzać będzie również
      niemiecki oddział banku.

    7. Nowa umowa przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków
      bankowych oraz czynności związane z obsługą cash poolingu.
    8. Umowa została podpisana przez niemiecki oddział C., zlokalizowany w(...). Spółka
      zakłada, że obsługa Nowej umowy prowadzona będzie na terytorium Niemiec.
    9. Pomiędzy Spółką a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia
      jakichkolwiek czynności. Nowa umowa nie przewiduje również żadnego innego
      wynagrodzenia dla Spółki (i innych Uczestników) niż odsetki od udostępnionych
      środków pieniężnych.
    10. B M. sp. z o.o. nie będzie posiadać na terytorium Niemiec siedziby działalności
      gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka nie
      będzie również zarejestrowana dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium
      Niemiec.
    Pytania
    1. Czy w ramach opisywanej Nowej umowy dojdzie do świadczenia jakichkolwiek usług
    przez Wnioskodawcę na gruncie przepisów VAT, w tym w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT)? Czy,
    w razie odpowiedzi twierdzącej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zmniejszenia
    kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie uprawniony do zastosowania
    uproszczenia w postaci proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego opisanego w
    art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?
    2. Czy w ramach opisywanej Nowej umowy Wnioskodawca będzie zobowiązany do
    rozpoznania importu usług w związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank lub
    Cash Pool Mastera? Czy, w razie odpowiedzi twierdzącej, Wnioskodawca będzie
    zobowiązany do zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie
    uprawniony do zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art. 90
    ust. 3 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione pismem z 14 kwietnia 2025 r.)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach opisywanej Nowej umowy nie dojdzie do świadczenia
    przez niego jakichkolwiek usług na gruncie przepisów ustawy o VAT.
    W związku z tym - zdaniem Wnioskodawcy - nie wystąpi również konieczność
    proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej,
    b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji,
    c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7
    ustawy, a więc każde świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu
    czyjegoś zachowania, niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    a) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    b) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem dana czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Z założeń Nowej umowy wynika, że rola Wnioskodawcy będzie bierna i ograniczać się
    będzie jedynie do udzielenia Cash Pool Masterowi odpowiednich upoważnień,
    przedkładania w Banku swoich sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o
    ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji. Czynności wykonywane przez
    Wnioskodawcę w ramach Nowej umowy nie powinny być również kwalifikowane jako
    nieodpłatne świadczenia usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, o których
    mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    Uzyskane odsetki będą efektem usługi zarządzania środkami pieniężnymi przez Bank, tak
    więc Wnioskodawca nie będzie świadczyć w związku z tym usług w rozumieniu ustawy o
    VAT.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 listopada
    2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN) czytamy: „spółki w ramach Umowy o
    cash pooling, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (...).
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Spółki nie będą świadczyć jakichkolwiek
    usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT na rzecz innych podmiotów, w tym w szczególności
    na rzecz Banku, czy też sobie nawzajem, w związku z uczestnictwem w Umowie o cash
    pooling, tj. Spółki nie będą działać w charakterze podatnika VAT i z tego tytułu nie będą
    wykonywać czynności opodatkowanych VAT”.
    Podobnie wypowiada się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.326.2023.4.WN), gdzie
    czytamy m.in., że: „uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym
    świadczeniem”.
    Czynności wykonywane przez Uczestników, w tym Wnioskodawcę w ramach Nowej
    umowy nie powinny być również kwalifikowane jako nieodpłatne świadczenia usług
    zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę, jak wskazano powyżej, iż żadna z czynności wykonywanych przez
    Wnioskodawcę nie będzie kwalifikowana do świadczenia usług na gruncie przepisów o
    VAT, bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie w tym wypadku zagadnienia nieodpłatności
    świadczeń.
    Poglądy te potwierdzają też inne interpretacje indywidualne, przykładowo:
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023,
    - 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM z 24 marca 2021,

    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021,
    - 0111-KDIB3-1.4012.855.2019.2.WN z 11 lutego 2020,
    - 0115-KDIT1-1.4012.827.2018.1.KM z 8 stycznia 2019,
    - 0114-KDIP1-1.4012.94.2018.4.DG z 11 kwietnia 2018,
    - 0114-KDIP1-1.4012.92.2018.4.MMA z 10 kwietnia 2018.
    Odrębnego omówienia wymaga natomiast kwestia udostępniania przez Wnioskodawcę
    kapitału do wyrównania sald ujemnych w ramach procedury cash poolingu i pobierania z
    tego tytułu odsetek. Zdaniem Wnioskodawcy - bazując na dostępnych interpretacjach -
    również ta okoliczność będzie pozostawała poza zakresem ustawy o VAT.
    Stanowisko takie znajdziemy przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada 2023 (sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.600.2023.3.WN). Dyrektor KIS wskazał w niej, że wypłacane w ramach cash
    poolingu odsetki nie wynikają ze zobowiązania do udostępnienia określonej kwoty
    pieniędzy. Uzyskane odsetki będą efektem usługi zarządzania środkami pieniężnymi przez
    Bank, tak więc ani Cash Pool Master ani Uczestnicy nie będą świadczyć w związku z tym
    usług w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem uzyskiwanie przez Wnioskodawcę odsetek
    będzie czynnością pozostającą poza zakresem podatku VAT.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w innych indywidualnych
    interpretacjach przepisów prawa podatkowego m.in.:
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023,
    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021.
    Również w wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi interpretacji indywidualnej z
    dnia 7 stycznia 2013 (sygn. IPTPP2/443-840/12-4/PR), czytamy, że: „czynności wykonywane
    przez Wnioskodawcę jako uczestnika przedmiotowej usługi, umożliwiające Bankowi
    dokonywanie odpowiednich operacji związanych z wykonywaniem umowy cash-poolingu,
    nie będą stanowić odrębnego (odpłatnego) świadczenia przez Spółkę usług w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. W rezultacie, przychody odsetkowe otrzymywane przez
    Wnioskodawcę, będącego uczestnikiem usługi cash poolingu, nie będą stanowić obrotu, o
    którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy.
    Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie nieuznania za obrót odsetek
    otrzymywanych przez Wnioskodawcę będącego uczestnikiem usługi cash poolingu
    należało uznać za prawidłowe”.
    Biorąc pod uwagę fakt, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę odsetki nie będą oznaczać
    świadczenia przez niego usługi zwolnionej z VAT, nie będzie on również zobowiązany do
    weryfikacji kwot podatku naliczonego do odliczenia. Zgodnie z art. 90 ust. 1-3 ustawy o
    VAT, jeśli usługi i towary są wykorzystywane przez podatnika zarówno do wykonywania
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego, jak
    i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku
    do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeśli
    nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, podatnik może obniżyć kwotę
    podatku należnego w oparciu o ustaloną proporcję. Proporcję zaś ustala się jako udział
    rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności zarówno
    tych, w stosunku do których przysługuje jak i tych, w stosunku do których nie przysługuje
    prawo do obniżenia podatku należnego. Jak już wspomniano powyżej zapisy te nie znajdą
    zastosowania w opisanym przypadku.

    Podsumowując - w zakresie wszelkich czynności, które będzie wykonywać Wnioskodawca
    w związku z realizacją Nowej umowy, jak również w zakresie uzyskiwanych przez niego
    odsetek nie będzie on świadczył jakichkolwiek usług objętych zakresem ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach opisywanej Nowej umowy nie będzie on zobowiązany
    do rozpoznania importu usług od czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera w
    ramach zarządzania Nową umową czy otrzymywanych od niego odsetek.
    Będzie on natomiast zobligowany do rozpoznania importu usług od czynności
    wykonywanych przez Bank.
    Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo rozpoznania importu usług, nie będzie on jednak
    musiał dokonywać proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego, opisanego w art. 90 ust.
    3 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy), które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    a) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    b) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dana czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Zgodnie z Nową umową Master upoważniony będzie do:
    a) przekazywania lub otrzymywania od Banku i Banku lokalnego wszelkich zawiadomień w
      związku z realizacją Nowej umowy oraz dokonywania wszelkich innych czynności
      niezbędnych do realizacji umowy,
    b) wyrażania zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek do umowy
      koncentracji środków pieniężnych
    Nie można tu mówić o świadczeniu przez niego jakichkolwiek usług w rozumieniu ustawy
    o VAT, lecz jedynie o wykonywaniu pewnych czynności techniczno-organizacyjnych. W
    związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania importu usług z
    tego tytułu.
    Opinię taką znajdziemy również w interpretacjach indywidualnych:
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023,
    - 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM z 24 marca 2021,
    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021,
    - 0111-KDIB3-1.4012.855.2019.2.WN z 11 lutego 2020,
    - 0114-KDIP1-1.4012.94.2018.4.DG z 11 kwietnia 2018,
    - 0114-KDIP1-1.4012.92.2018.4.MMA z 10 kwietnia 2018,

    - 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN z 13 listopada 2023.
    W tej ostatniej stwierdzono m.in.:, że: „Spółki nie będą świadczyć jakichkolwiek usług w
    rozumieniu art. 8 ustawy VAT na rzecz innych podmiotów, w tym w szczególności na rzecz
    Banku, czy też sobie nawzajem, w związku z uczestnictwem w Umowie o cash pooling, tj.
    Spółki nie będą działać w charakterze podatnika VAT i z tego tytułu nie będą wykonywać
    czynności opodatkowanych VAT”.
    Również odsetki wypłacane przez Cash Pool Mastera nie będą rodziły dla Wnioskodawcy
    konsekwencji na gruncie ustawy o VAT. Przekazywanie oraz pozyskiwanie środków będzie
    odbywać się w związku z występującymi u każdego z zaangażowanych w cash pooling
    podmiotów przejściowymi nadwyżkami lub niedoborami kapitału, których zarządzaniem
    zajmie się Bank. Uzyskanie odsetek będzie wiązać się z wykonywaniem przez Bank usług
    zarządzania środkami pieniężnymi, nie zaś świadczeniem jakichkolwiek usług przez
    pozostałych uczestników cash poolingu.
    W konsekwencji, w ramach Nowej umowy ani Master ani żaden z Uczestników nie będą
    świadczyć usług w rozumieniu przepisów o VAT.
    Stanowisko takie potwierdzają poniższe interpretacje indywidualne:
    - 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN z 13 listopada 2023,
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023,
    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021.
    Zatem żadna z czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera, jak również wypłacane
    przez niego odsetki nie będą stanowiły świadczenia usług, w związku z czym na
    Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek rozpoznania z tego tytułu importu usług.
    Konieczność rozliczenie importu usług przez Wnioskodawcę pojawi się natomiast w
    związku z usługami świadczonymi przez Bank.
    Usługi wykonywane przez Bank, jako typowe usługi finansowe, korzystają ze zwolnienia od
    opodatkowania z VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 ustawy o VAT ze zwolnienia od
    opodatkowania korzystają między innymi usługi:
    a) udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu
      usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami
      lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę (art. 43 ust. 1 pkt
      38 ustawy VAT),
    b) w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych,
      wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych,
      długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług (art. 43
      ust. 1 pkt 40 ustawy VAT).
    Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany do rozpoznania importu usług dla tych
    transakcji. Oczywiście przy rozliczeniu importu usług w tym wypadku Wnioskodawca
    zastosuje stawkę VAT zwolniony.
    Wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Bank będą zwolnione z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, jako usługi w zakresie
    depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego
    rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
    weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Wnioskodawca nie będzie musiał wystawiać faktury wewnętrznej, a jedynie rozliczyć tę
    transakcję jako import usług.
    Stanowisko takie znajdziemy przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 (sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.326.2023.4.WN). Dyrektor KIS stwierdził w niej m.in.: „ w analizowanej sprawie

    Lider wykonuje na rzecz Państwa, jako Uczestnika, szereg czynności składających się
    łącznie na usługę w postaci kompleksowej usługi zarządzania płynnością finansową, czyli
    cash poolingu. Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej
    umowy Cash Poola, (...), należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową
    świadczone przez Lidera na Państwa rzecz, w ramach opisanego systemu Cash Poola,
    podlegać będą zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Tym samym w przypadku nabycia przez Państwa opisanych usług zarządzania płynnością
    finansową (tzw. cash poolingu), miejscem ich świadczenia i opodatkowania - zgodnie z
    zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy - będzie terytorium kraju, w którym
    usługobiorca (Państwo) posiada siedzibę (tj. Polska). Tym samym, w opisanej sytuacji,
    będą Państwo zobowiązani do rozpoznania importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w
    związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, przy czym czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy”.
    W tym miejscu należy dodać, że rozliczenie przez Wnioskodawcę podatku należnego od
    importu usług ze stawką zwolnioną nie będzie się wiązało z proporcjonalnym rozliczeniem
    podatku naliczonego, przewidzianym w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Przepis ten nie odnosi się bowiem do nabycia usługi, dla której podatnikiem jest jej
    nabywca, lecz do sprzedaży dokonywanej w ramach prowadzonej działalności. Import
    usług zaś nie mieści się w definicji sprzedaży zawartej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT,
    dlatego nie powinien być brany pod uwagę przy wyliczaniu ww. wskaźnika proporcji.
    Potwierdzenie tego stanowiska znajdziemy w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w
    Poznaniu z 22 kwietnia 2014 r. (sygn. ILPP4/443-33/14-5/ISN), w którym czytamy:
    c) powołane powyżej przepisy art. 90 ustawy nie odnoszą się do będącej przedmiotem
    sprawy transakcji nabycia usługi, dla której podatnikiem będzie jej nabywca, lecz do
    dokonywanej przez Spółkę sprzedaży”.
    Podsumowując - zdaniem Wnioskodawcy będzie on zobowiązany do rozpoznania importu
    usług jedynie od czynności wykonywanych przez Bank. Nie będzie natomiast zobowiązany
    do proporcjonalnego rozliczania kwoty podatku VAT naliczonego, w związku z importem
    usług zwolnionych z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji
    zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT.
    Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych,
    gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że odpłatność ma
    miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie
    jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia
    pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że
    stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona
    także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną
    usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie
    tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi

    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
    - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
      odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
    - w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
    związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
    wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
    umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana –
    umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
    pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
    umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
    przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
    Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
    korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
    przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
    Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
    z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
    porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
    zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
    wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
    przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
    trafiają środki finansowe.
    Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast
    uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać,
    że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa
    jako podatnik podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo przystąpienie do Nowej Umowy o zarządzanie
    środkami finansowymi (cash pooling), zwanej dalej Nową umową. Umowa ta ma zastąpić
    dotychczasowe porozumienie z bankami, którego stroną są Państwo. Stronami umowy
    będą trzy Spółki będące polskimi rezydentami podatkowymi, w tym Państwo (zwane
    Uczestnikami): spółka M. sp. z o.o., spółka B sp. z o.o., spółka B E. sp. z o.o., oraz Spółka
    będąca rezydentem Niemiec, nie posiadająca zakładu podatkowego w Polsce – B SE
    (zwana dalej Cash Pool Masterem lub Masterem), jak również bank zagraniczny i krajowy
    (zwane dalej odpowiednio Bankiem i Bankiem lokalnym). Banki nie są podmiotami
    powiązanymi z Państwem. Są Państwo również stroną wewnątrzgrupowej umowy w
    sprawie udziału w procedurze zarządzania środkami pieniężnymi. Powyższe porozumienia
    służą zoptymalizowaniu procesu zarządzania posiadanymi środkami pieniężnymi, jak
    również maksymalizacji przychodów i minimalizacji kosztów odsetkowych. Nowa umowa
    będzie mieć charakter cash poolingu rzeczywistego. Zgodnie z Nową umową Uczestnicy
    przyjmą solidarną odpowiedzialność za wszelkie salda debetowe, które powstaną na
    rachunku Mastera w wyniku bezpośredniego lub pośredniego przeniesienia środków oraz
    za wszelką odpowiedzialność Mastera, w zakresie, w jakim naliczenie salda debetowego
    na rachunku Mastera będzie powiązane z Uczestnikiem. Odpowiedzialność obejmie
    również wszelkie salda debetowe, które zostaną wchłonięte przez okresowe saldo
    rachunku Mastera. Państwa rola będzie ograniczać się do udzielenia Masterowi
    odpowiednich upoważnień, przedkładania w Banku swoich sprawozdań finansowych oraz
    zawiadamiania Banku o ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji.

    Pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia
    jakichkolwiek czynności. Nowa umowa nie przewiduje również żadnego innego
    wynagrodzenia dla Państwa niż odsetki od udostępnionych środków pieniężnych.
    Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 1, dotyczą kwestii czy w ramach opisywanej
    Nowej umowy dojdzie do świadczenia jakichkolwiek usług przez Wnioskodawcę na gruncie
    przepisów VAT, w tym w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług a jeśli tak to czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zmniejszenia
    kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie uprawniony do zastosowania uproszczenia
    w postaci proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego opisanego w art. 90 ust. 3
    ustawy o VAT.
    Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash poolingu należy zauważyć, że
    najczęściej w roli usługodawcy będzie występować Bank, który będzie obsługiwał umowę
    Cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwadze rolę innych Uczestników
    Systemu Cash poolingu.
    Jak wynika z opisu sprawy Państwa rola oraz pozostałych Uczestników będzie ograniczać
    się do udzielenia Masterowi odpowiednich upoważnień, przedkładania w Banku swoich
    sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o ewentualnej niewypłacalności czy
    rozpoczęciu likwidacji.
    Uczestnicy upoważnią Mastera do przekazywania lub otrzymywania od Banku i Banku
    lokalnego wszelkich zawiadomień w związku z Nową umową oraz dokonywania wszelkich
    czynności niezbędnych do jej realizacji. Master będzie również upoważniony do wyrażania
    zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek do umowy.
    Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub odstąpienia którejkolwiek ze
    spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w stosunku do wszelkich roszczeń
    Banku wobec występujących spółek.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Państwa jako
    Uczestnika należy stwierdzić, że skoro jak Państwo wyjaśnili - pomiędzy Państwem a
    pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia jakichkolwiek czynności a
    Nowa umowa nie przewiduje żadnego innego wynagrodzenia dla Państwa niż odsetki od
    udostępnionych środków pieniężnych to tym samym Państwo jako Uczestnik systemu
    cash poolingu, nie będą świadczyć odpłatnych usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Ponadto należy wskazać, że podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej
    Nowej Umowy, jako Uczestnika, nie będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług
    zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż
    treść wniosku wskazuje, że czynności podejmowane w ramach Nowej Umowy mają służyć
    do celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą; z Państwa wyjaśnień wynika,
    że porozumienia służą zoptymalizowaniu procesu zarządzania posiadanymi środkami
    pieniężnymi, jak również maksymalizacji przychodów i minimalizacji kosztów odsetkowych.
    Zatem należy uznać, że na podstawie Nowej Umowy cash poolingu, Państwo jako
    Uczestnik, nie będą wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W związku z tym nie wystąpi również konieczność proporcjonalnego odliczenia VAT
    naliczonego na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym w ramach opisywanej Nowej umowy
    nie dojdzie do świadczenia przez niego jakichkolwiek usług na gruncie przepisów ustawy o
    VAT – jest prawidłowe.
    Przechodząc do oceny Państwa stanowiska, w kwestii objętej pytaniem nr 2, tj. czy w
    ramach opisywanej Nowej umowy Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania
    importu usług w związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank lub Cash Pool

    Mastera, a w razie odpowiedzi twierdzącej, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do
    zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie uprawniony do zastosowania
    proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, należy
    wyjaśnić co następuje:
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Nowej umowy B. SE będzie pełnić funkcję Cash Pool
    Mastera. Przytoczona umowa CSA dotyczy wszelkich usług wewnątrzgrupowych (w tym
    także finansowych, ale nie tylko), które to usługi obsługuje i koordynuje B SE i za tę
    obsługę i koordynację pobiera wynagrodzenie (w przypadku usług wszelkich finansowych
    jako „bank wewnętrzny”).
    Jeśli chodzi o system cash poolingu to Nowa umowa jest uszczegółowieniem ogólnych
    zapisów umowy CSA w zakresie wewnątrzgrupowych usług finansowych. Wynagrodzenie
    związane z obsługą cash poolingu zostało więc ujęte i skalkulowane w umowie CSA.
    Jako uszczegółowienie umowy CSA, Nowa umowa wskazuje rolę B. SE jako Cash Pool
    Mastera. W ramach swojej funkcji „banku wewnętrznego” B. SE obsługuje i koordynuje
    procesy finansowe w Grupie, także te związane z cash poolingiem.
    Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub odstąpienia którejkolwiek ze
    spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w stosunku do wszelkich roszczeń
    Banku wobec występujących spółek. Uczestnicy upoważnią Mastera do przekazywania lub
    otrzymywania od Banku i Banku lokalnego wszelkich zawiadomień w związku z Nową
    umową oraz dokonywania wszelkich czynności niezbędnych do jej realizacji. Master
    będzie również upoważniony do wyrażania zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie
    nowych spółek do umowy.
    Zgodnie z zapisami Nowej umowy Cash Pool Master nie będzie otrzymywał
    wynagrodzenia za wykonywane czynności. Cash Pool Master będzie otrzymywał jedynie
    odsetki od udostępnionych przez niego środków pieniężnych.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez B SE jako Cash
    Pool Master należy stwierdzić, że w ramach opisanej Nowej Umowy B SE jako Cash Pool
    Mastera, nie będzie wykonywał czynności polegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    gdyż w ramach opisanej Nowej Umowy Cash Poolingu rzeczywistego nie został określony
    wprost żaden rodzaj wynagrodzenia dla Cash Pool Mastera. Zatem opisane czynności
    wykonywane przez B SE w ramach Nowej Umowy cash pookingu, nie będą dokonywane
    odpłatnie.
    Wobec powyższego mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy
    uznać, że B SE jako Pool Leader nie będzie wykonywać na rzecz Uczestników czynności,
    które będą stanowiły świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że w ramach Nowej umowy realizowany będzie
    transgraniczny cash pooling bezpośrednio z Bankiem, który będzie odpowiedzialny za
    realizację umowy.
    Umowa została podpisana przez niemiecki oddział C., zlokalizowany w (...). Zakładają
    Państwo, że obsługa Nowej umowy prowadzona będzie na terytorium Niemiec.
    Nowa umowa przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków bankowych
    oraz czynności związane z obsługą cash poolingu. Usługa Banku będzie polegać przede
    wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych poszczególnych Uczestników i
    rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie dokonywać transferów pieniężnych
    na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na rachunki wskazane przez Mastera i w
    kwotach wyliczonych przez niego. Jeśli Uczestnicy nie wskażą salda jakie powinien
    wykazywać ich rachunek bankowy po transferze, zakłada się, że saldo powinno wynosić
    zero. Nowa umowa przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków
    bankowych oraz czynności związane z obsługą cash poolingu.

    Wobec powyższego należy uznać, że w przedmiotowej sprawie beneficjentami
    świadczenia będą pozostali Uczestnicy, dla których Bank, zobowiązuje się w ramach
    Nowej Umowy cash poolingu rzeczywistego wykonywać czynności, które będą polegać
    przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych poszczególnych Uczestników i
    rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie dokonywać transferów pieniężnych
    na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na rachunki wskazane przez Mastera i w
    kwotach wyliczonych przez niego.
    Zatem pomiędzy stronami, tj. Państwem jako Uczestnikiem oraz Bankiem, zaistnieje
    stosunek prawny – zawierana będzie Nowa Umowa cash poolingu rzeczywistego - a
    czynności wykonywane przez Bank na podstawie opisanej umowy będą dokonane
    odpłatnie.
    Tym samym będą spełnione przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT powodujące
    uznanie wykonywanych czynności przez Bank, na podstawie Nowej Umowy cash poolingu,
    na Państwa rzecz jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu – zgodnie
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę działalności
    gospodarczej poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czy też nie.
    W art. 2 pkt 9 ustawy wskazano, że:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług - rozumie się przez to
        świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o
        którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
        Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie
        spełnione są następujące warunki:
        a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej
          oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
          kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
          zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
        b) usługobiorcą jest:
        - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w
          art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
          zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
        - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
          miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju –
          podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
          o którym mowa w art. 15,
        - w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
          siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
          którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
          zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Z kolei w świetle art. 17 ust. 2 ustawy:
        W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
        dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od usługodawcy spoza terytorium kraju.
    Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
        Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
        1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której
          mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej
          działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z
          uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
        2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
          nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
          świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
          do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca odwołuje się
    w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie
    z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
        Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika
        jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
        gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g
        ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
        W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego
        siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
    Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz
    podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad
    ustalenia miejsca świadczenia usług.
    W omawianej sprawie (jak wykazano wyżej) w zakresie czynności wykonywanych w
    ramach Nowej Umowy, usługodawcą będzie Bank, czyli podmiot nieposiadający siedziby
    działalności gospodarczej na terytorium Polski. Bowiem jak wyjaśniono Nowa Umowa
    została podpisana przez niemiecki oddział C., zlokalizowany w (...). Obsługę Nowej umowy
    przeprowadzać będzie niemiecki oddział banku.

    Natomiast beneficjentem tej usługi będą Państwo jako Uczestnik Nowej Umowy (B M. sp. z
    o.o.). Nie będą Państwo posiadać na terytorium Niemiec siedziby działalności
    gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Nie będą
    Państwo również zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium
    Niemiec.
    Skoro usługodawca tj. Bank - podmiot zagraniczny będzie dokonywać czynności na
    podstawie Nowej Umowy cash poolingu rzeczywistego na terytorium Niemiec, to
    czynności te będą podlegać opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej
    usługobiorcy, czyli na terytorium tego państwa gdzie usługobiorca posiada siedzibę
    działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub
    też będzie zarejestrowany dla celów podatku.
    W omawianej sprawie usługobiorcą będą Państwo, jako podmiot posiadający siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium Polski.
    Zatem nabycie przez Państwa jako Uczestnika czynności wykonywanych przez Bank z
    siedzibą na terytorium Niemiec - stanowi dla Państwa import usług, o którym mowa w art.
    2 pkt 9 ustawy, tym samym będą Państwo zobowiązani, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy opodatkować ww. usługę stosownie do art. 28a ust. 1 ustawy na terytorium Polski.
    W odniesieniu do możliwości zwolnienia od podatku nabywanych przez Państwa usług
    należy wskazać, że ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych
    do niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienia od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:
        Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych,
        prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
        przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi
        pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Z kolei w świetle regulacji art. 43 ust. 15 cyt. ustawy:
        Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
        1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
        2) usług doradztwa;
        3) usług w zakresie leasingu.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej
    odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia od podatku usług finansowych oparte zostały na
    obiektywnych kryteriach, nie są zaś uzależnione od rodzaju podmiotu świadczącego te
    usługi.
    Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy koncentracji
    środków pieniężnych a także to, że wśród wymienionych w art. 43 ust. 15 cyt. ustawy
    czynności wyłączonych ze zwolnienia nie ma usług zarządzania płynnością finansową,
    należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową, świadczone przez Bank, w
    ramach opisanej Nowej Umowy, na Państwa rzecz podlegać będą zwolnieniu od podatku,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    W konsekwencji Państwo jako usługobiorca, będą zobowiązani do rozpoznania importu
    usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, przy czym czynność
    ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Ponadto Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 2, dotyczą ustalenia czy będą Państwo
    zobowiązani do zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będą uprawnieni do

    zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o
    VAT.
    Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 90 ust. 1 ustawy:
        W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
        wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
        przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
        naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi
        przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
        Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w
        ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
        podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
        stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
        Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
        czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
        którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
        oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Należy również zauważyć, że w świetle art. 90 ust. 5 ustawy:
        Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
        towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
        zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego
        użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika -
        używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
    Jak wskazano powyżej, działania podejmowane przez Państwa w związku z uczestnictwem
    w Nowej Umowie cash poolingu nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 8
    ustawy. Odsetki uzyskane przez Państwa w związku z uczestnictwem w Umowie nie
    stanowią wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług. Tym samym nie będą one podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto należy wyjaśnić, że w wyniku importu usług, nabywca nie wykonuje żadnej usługi
    – jest wyłącznie zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu jej
    nabycia.
    Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż do obrotu będącego podstawą do obliczenia
    proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, nie wlicza się takich zdarzeń jak import
    usług. Wartość importu usług nie powiększa kwoty obrotu, o którym mowa w art. 90
    ustawy.
    Państwo nabywając od Banku (podmiotu z Niemiec) usługi finansowe nie wykonują żadnej
    czynności, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, są wyłącznie zobowiązani do
    rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu ich nabycia.

    Zatem wartość usług nabywanych od Banku w ramach przedstawionej Nowej Umowy
    cash-poolingu nie powinna być uwzględniana przez Państwa przy kalkulacji tzw.
    współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 2, zgodnie z
    którym:
    - w ramach opisywanej Nowej umowy nie będą Państwo zobowiązani do rozpoznania
    importu usług od czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera w ramach
    zarządzania Nową umową czy otrzymywanych od niego odsetek,
    - natomiast będą Państwo zobligowani do rozpoznania importu usług od czynności
    wykonywanych przez Bank,
    - pomimo rozpoznania importu usług, nie będą Państwo jednak musieli dokonywać
    proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego, opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.