Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.301.2021.1.AT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-12
Teza: w zakresie ustalenia, czy otrzymanie przez fundację darowizny w postaci środków pieniężnych od Spółki z o.o. spowoduje obowiązek zapłaty podatku oraz czy źródło z jakiego pochodzi darowizna, ma wpływ na powstanie obowiązku podatkowego w Fundacji.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; darowizna; fundacje; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 4

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 lipca 2021 r. (data wpływu: 12 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy otrzymanie przez fundację darowizny w postaci środków pieniężnych od Spółki z o.o. spowoduje obowiązek zapłaty podatku **\- jest prawidłowe,**
*   czy źródło z jakiego pochodzi darowizna, ma wpływ na powstanie obowiązku podatkowego w Fundacji **\- jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 lipca 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy otrzymanie przez fundację darowizny w postaci środków pieniężnych od Spółki z o.o. spowoduje obowiązek zapłaty podatku oraz czy źródło z jakiego pochodzi darowizna, ma wpływ na powstanie obowiązku podatkowego w Fundacji.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca – Fundacja X została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym. W 2016 r. Fundatorom powołującym do życia Fundację przyświecał podstawowy cel, który polegać ma na zapewnieniu mieszkańcom osiedli A, B oraz C warunków do integracji i wszechstronnego rozwoju oraz modernizacji i unowocześniania infrastruktury osiedla, poprzez prowadzenie działalności głównie w zakresie sportu i kultury fizycznej. Fundacja prowadzi też działalność gospodarczą, z której środki przeznaczane są w całości na działalność statutową.

Szczegółowe cele statutowe Fundacji określone w statucie polegają na:

a) Działaniu na rzecz wszechstronnego rozwoju Osiedla A, Osiedla B oraz Osiedla C w (…), ich modernizacji i unowocześniania,

b) Działaniu na rzecz wszechstronnego rozwoju i integracji mieszkańców osiedli A, B oraz C w (…),

c) prowadzeniu, popieraniu i aktywizowaniu działalności społecznej, informacyjnej, kulturalnej związanej z rozwojem osiedli A, B oraz C w (…) oraz rozwojem i integracją jego mieszkańców,

d) Zapewnieniu mieszkańcom osiedli A, B oraz C w (…), warunków do integracji i wszechstronnego rozwoju oraz modernizacji i unowocześniania infrastruktury osiedla, poprzez prowadzenie działalności w zakresie:

· kultury fizycznej i sportu

· rekreacji i wypoczynku

· ochrony środowiska

· ochrony i promocji zdrowia

· wspierania inicjatyw społecznych wspomagających realizację ww. celów.

Fundacja realizuje swoje cele poprzez prowadzenie działalności poprzez:

*   mobilizowanie do współpracy mieszkańców osiedli A, B oraz C w ramach działających na tym terenie Wspólnot Mieszkaniowych;
*   przeprowadzanie wśród mieszkańców Osiedli kampanii wyjaśniającej i promującej ochronę środowiska, a w tym konieczność dbałości o tereny zielone oraz działania na rzecz utrzymania porządku na terenie osiedli i w ich sąsiedztwie;
*   przeprowadzanie wśród mieszkańców Osiedli kampanii promującej zdrowy tryb życia;
*   zakładanie i zagospodarowanie oraz bieżące utrzymanie terenów rekreacyjnych i sportowych służących mieszkańcom A, B i C;
*   organizację zawodów sportowych, gier terenowych i innych imprez plenerowych integrujących mieszkańców;
*   organizację stałych zajęć wspomagających kondycję fizyczną mieszkańców w różnych grupach wiekowych;

Fundacja X pozostaje właścicielem nieruchomości położonych w (…) przy ul. (…) tj. nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna Y o powierzchni 2 116 m2 oraz nieruchomości oznaczonej jako działka Z o powierzchni 4 457 m2.

Grunty te zostały zabudowane następującymi obiektami małej architektury sportowej - tj.: boiskiem do piłki nożnej, piłki siatkowej i piłki koszykowej.

*   stołami do gry w szachy, scateparkiem
*   kortem tenisowym.

Infrastruktura ta służy działalności statutowej Fundacji m.in. promowaniu aktywność fizycznej i zdrowego trybu życia oraz integracji mieszkańców osiedli A, B oraz C. Służy ona również prowadzeniu działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie obiektów sportowych osobom trzecim, przy czym działalność gospodarcza prowadzona aktualnie jest na ww. obiektach w minimalnym zakresie na co decydujący wpływ ma pandemia COVID, a przychody jakie osiąga Fundacja z tego tytułu opiewają na kwotę 3.000.00 zł rocznie.

Mając na celu modernizację terenów sportowych oraz możliwość organizowania mieszkańcom osiedli imprez o charakterze sportowym, Fundacja stara się o dofinansowanie swojej działalności występując o różne dofinansowania, aby uzyskać potrzebne środki finansowe na realizację celów polegających na prowadzeniu działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu.

Fundacja z uzyskanych środków zamierza:

a) dokonać modernizacji i unowocześnienia terenów sportowych, co pozwoli w bezpieczny, komfortowy i atrakcyjny sposób korzystać z terenów sportowych podczas organizacji zawodów sportowych, gier terenowych i innych imprez plenerowych,

b) dokonać spłaty zobowiązań pieniężnych, które Fundacja zaciągnęła na zakup nieruchomości na których znajdują się tereny sportowe wykorzystywane do realizacji celów statutowych w zakresie kultury fizycznej i sportu,

c) zrealizować przedsięwzięcie polegające na budowie zaplecza sanitarno-administracyjnego w ramach programu Sportowa Polska organizowanego przez Ministra Sportu. Zaplecze zapewni uczestnikom zajęć sportowych odpowiednie warunki sanitarne (wc, prysznic, szatnie), a także zwiększy atrakcyjność korzystania z bazy sportowej. Po wybudowaniu zaplecza sanitarno-administracyjnego Fundacja będzie mogła realizować cele statutowe poprzez organizację stałych, całorocznych zajęć, wspomagających kondycję fizyczną mieszkańców w różnych grupach wiekowych.

Jednym z potencjalnych źródeł finansowania są środki pochodzące z darowizny, której być może Fundacji udzieli Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Środki z tego tytułu Fundacja zamierza przeznaczyć na wskazane w pkt a-c powyżej cele. Fundacja nie będzie zobowiązana do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za darowiznę, którą otrzyma od spółki z o.o. Przy czym Fundacja będzie mogła wykorzystać otrzymane środki jedynie na cele związane z jej działalnością statutową w zakresie sportu i kultury fizycznej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1.  Czy w przypadku otrzymania przez Fundację X (Wnioskodawcę) środków pieniężnych w postaci darowizny od Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością które będą pochodziły z jej wypracowanego zysku netto (po opodatkowaniu), a które zostaną przeznaczone przez Fundację na rzecz działań statutowych, w zakresie kultury fizycznej i sportu, Fundacja X będzie zobowiązana zapłacić podatek od otrzymanej darowizny?
2.  Czy źródło z jakiego pochodzi darowizna, ma wpływ na powstanie obowiązku podatkowego w Fundacji?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Stowarzyszenia i fundacje w zakresie zasad opodatkowania podlegają ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W ustawie tej, w art. 17 ust. 1 pkt 4 wskazane są podstawy zastosowania zwolnienia od podatku dochodów podatników ze względu na rodzaj działalności.

Przepis ten stanowi, że wolne są od podatku między innymi dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie od podatku powyższych dochodów zależy od łącznego spełnienia przesłanek:

*   Podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową w powołanym powyżej zakresie, a dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej. Z tego zwolnienia maja prawo korzystać m.in. organizacje społeczne, fundacje, stowarzyszenia, szkoły wyższe.
*   Przez pojęcie „których celem statutowym jest działalność” należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez podatnika np. placówki oświatowej czy kulturalnej, lecz także wspieranie tej działalności, o ile wprost wynika to ze statutu.
*   Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w art. 17 ustawy.

Cele wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są realizowane przez fundację bezpośrednio.

Fundacja prowadzi działalność statutową w zakresie kultury fizycznej i sportu - tj. działalność, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406).

Fundacja zamierza przyjąć i wydatkować na te cele środki pieniężne otrzymane tytułem darowizny ze wskazaniem iż są to darowizny przeznaczone na cele statutowe Fundacji w zakresie kultury fizycznej i sportu, poprzez organizację:

*   zawodów sportowych,
*   gier terenowych,
*   imprez plenerowych integrujących mieszkańców,
*   stałych zajęć wspomagających kondycję fizyczną w różnych grupach wiekowych.

A także

*   na modernizację infrastruktury sportowej.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny, Fundacja stoi na stanowisku, iż spełnia wymagane kryteria do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - cele statutowe tożsame są z celami warunkującymi zwolnienie a dochód przeznaczany i wydatkowany będzie na te cele, tj. m.in. spłatę zadłużenia z tytułu zakupu terenów sportowych.

Odp. 1

Zdaniem Fundacji, darowizna otrzymana od Spółki z o.o. ze środków pochodzących z jej zysku netto i przeznaczona na cele statutowe nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Odp. 2

Zdaniem Fundacji, dla możliwości zastosowania omawianego zwolnienia w odniesieniu do darowizny, istotny jest cel, na jaki zostanie przeznaczona a nie źródło z jakiego pochodzą środki.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz.U z 2020 r. poz. 2167), fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.

Powołując fundację fundator – stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy - m.in. określa cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji.

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, dalej: „updop”) jako podmioty, które są zwolnione z opodatkowania.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Generalnie działalność fundacji można podzielić na:

*   działalność statutową (niegospodarczą) oraz

*   działalność gospodarczą.

Jednocześnie podkreślić trzeba, iż zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach, w oświadczeniu woli o ustanowieniu fundacji fundator powinien wskazać cel fundacji oraz składniki majątkowe przeznaczone na jego realizację.

Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została utworzona. Przykładem tego typu działalności jest:

*   działalność pomocowa,

*   działalność naukowa,

*   działalność szkoleniowa, wydawnicza,

*   organizowanie i finansowanie,

*   realizacja konkretnych zadań jedno - lub wielokrotnych.

Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:

*   majątku, w jaki fundacja została wyposażona, i dochodów z tego majątku;

*   dotacji, zbiórek, spadków, darowizn, zapisów, programów pomocowych.

Ponadto dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność gospodarcza.

Wzajemny stosunek działalności statutowej i działalności gospodarczej określa art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach, który stanowi, że fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być mniejsza niż tysiąc złotych. Zatem, istotą fundacji i zasadniczym jej celem jest prowadzenie działalności statutowej, a działalność gospodarcza ma jedynie tworzyć warunki realizacji celów statutowych i uzupełniać środki na działalność statutową.

Stosownie do art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 updop).

Dochód – ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu (…) – stanowi podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f (art. 18 ust. 1 updop).

Jednocześnie należy wskazać, że dochód podatkowy może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania w szczególności na podstawie art. 17 ust. 1 updop. Wymieniony przepis zawiera katalog dochodów wolnych od podatku. Stwierdzenie, że dochód jest wolny od podatku, należy odczytywać jako wyłączenie z podstawy opodatkowania dochodów o jakich mowa w tym przepisie. Należy przy tym podkreślić, że w przedmiocie stosowania wszelkiego rodzaju ulg podatkowych trzeba mieć na względzie także art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z którym każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy, co wynika z art. 217 Konstytucji. Tym samym, każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania (w tym także ulga podatkowa) nie może być interpretowany dowolnie, ani uzupełniany w drodze interpretacji o treść, której nie zawiera. Oznacza to, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe zawarte w updop podlegają bardzo ścisłej interpretacji – ich zakres nie może być rozszerzany ani zawężany.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do postanowień zawartych w art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe rozpatrywane jest pod kątem zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, zgodnie z którym, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Warunkiem zwolnienia dochodu takiego podatnika jest jednak wykazanie się tożsamością celu statutowego i celu preferowanego w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatkowej jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 updop zatem wprost wynika, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie osiągniętego przez podatnika dochodu na ściśle określone w przepisie cele, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności podatnika. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele faktycznie go wydatkuje.

Precyzyjne określenie celów, dla realizacji których dana osoba prawna została powołana jest istotne dlatego, że cele te nie mogą być ustalane przez organy podatkowe w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ organy nie są do tego upoważnione. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i stanowiskiem wnioskodawcy.

Należy również zwrócić uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami statutowymi”, a „sposobem ich realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

W praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Omawiane zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia. Stosownie do art. 17 ust. 1a updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1.  dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

1.  dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Ze zwolnień, o których mowa powyżej, nie mogą także korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c updop:

1.  przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki;
2.  przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
3.  samorządowe zakłady budżetowe oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Art. 17 ust. 1b updop stanowi natomiast, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Również określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundatorom powołującym do życia Fundację przyświecał podstawowy cel, który polegać ma na zapewnieniu mieszkańcom osiedli A, B oraz C warunków do integracji i wszechstronnego rozwoju oraz modernizacji i unowocześniania infrastruktury osiedla, poprzez prowadzenie działalności głównie w zakresie sportu i kultury fizycznej. Fundacja prowadzi też działalność gospodarczą, z której środki przeznaczane są w całości na działalność statutową.

Szczegółowe cele statutowe Fundacji określone w statucie polegają na:

a) Działaniu na rzecz wszechstronnego rozwoju Osiedla A, Osiedla B oraz Osiedla C w (…), ich modernizacji i unowocześniania,

b) Działaniu na rzecz wszechstronnego rozwoju i integracji mieszkańców osiedli A, B oraz C w (…),

c) prowadzeniu, popieraniu i aktywizowaniu działalności społecznej, informacyjnej, kulturalnej związanej z rozwojem osiedli A, B oraz C w (…) oraz rozwojem i integracją jego mieszkańców,

d) Zapewnieniu mieszkańcom osiedli A, B oraz C w (…), warunków do integracji i wszechstronnego rozwoju oraz modernizacji i unowocześniania infrastruktury osiedla, poprzez prowadzenie działalności w zakresie:

· kultury fizycznej i sportu

· rekreacji i wypoczynku

· ochrony środowiska

· ochrony i promocji zdrowia

· wspierania inicjatyw społecznych wspomagających realizację ww. celów.

Fundacja realizuje swoje cele poprzez prowadzenie działalności poprzez:

*   mobilizowanie do współpracy mieszkańców osiedli A, B oraz C w ramach działających na tym terenie Wspólnot Mieszkaniowych;
*   przeprowadzanie wśród mieszkańców Osiedli kampanii wyjaśniającej i promującej ochronę środowiska, a w tym konieczność dbałości o tereny zielone oraz działania na rzecz utrzymania porządku na terenie osiedli i w ich sąsiedztwie;
*   przeprowadzanie wśród mieszkańców Osiedli kampanii promującej zdrowy tryb życia;
*   zakładanie i zagospodarowanie oraz bieżące utrzymanie terenów rekreacyjnych i sportowych służących mieszkańcom A, B i C;
*   organizację zawodów sportowych, gier terenowych i innych imprez plenerowych integrujących mieszkańców;
*   organizację stałych zajęć wspomagających kondycję fizyczną mieszkańców w różnych grupach wiekowych;

Fundacja X pozostaje właścicielem nieruchomości położonych w (…) przy ul. (…) tj. nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna Y o powierzchni 2 116 m2 oraz nieruchomości oznaczonej jako działka Z o powierzchni 4 457 m2.

Grunty te zostały zabudowane następującymi obiektami małej architektury sportowej - tj.: boiskiem do piłki nożnej, piłki siatkowej i piłki koszykowej.

*   stołami do gry w szachy, scateparkiem
*   kortem tenisowym.

Infrastruktura ta służy działalności statutowej Fundacji m.in. promowaniu aktywność fizycznej i zdrowego trybu życia oraz integracji mieszkańców osiedli A, B oraz C. Służy ona również prowadzeniu działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie obiektów sportowych osobom trzecim, przy czym działalność gospodarcza prowadzona aktualnie jest na ww. obiektach w minimalnym zakresie na co decydujący wpływ ma pandemia COVID, a przychody jakie osiąga Fundacja z tego tytułu opiewają na kwotę 3.000.00 zł rocznie.

Mając na celu modernizację terenów sportowych oraz możliwość organizowania mieszkańcom osiedli imprez o charakterze sportowym, Fundacja stara się o dofinansowanie swojej działalności występując o różne dofinansowania, aby uzyskać potrzebne środki finansowe na realizację celów polegających na prowadzeniu działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu.

Fundacja z uzyskanych środków zamierza:

a) dokonać modernizacji i unowocześnienia terenów sportowych, co pozwoli w bezpieczny, komfortowy i atrakcyjny sposób korzystać z terenów sportowych podczas organizacji zawodów sportowych, gier terenowych i innych imprez plenerowych,

b) dokonać spłaty zobowiązań pieniężnych, które Fundacja zaciągnęła na zakup nieruchomości na których znajdują się tereny sportowe wykorzystywane do realizacji celów statutowych w zakresie kultury fizycznej i sportu,

c) zrealizować przedsięwzięcie polegające na budowie zaplecza sanitarno-administracyjnego w ramach programu Sportowa Polska organizowanego przez Ministra Sportu. Zaplecze zapewni uczestnikom zajęć sportowych odpowiednie warunki sanitarne (wc, prysznic, szatnie), a także zwiększy atrakcyjność korzystania z bazy sportowej. Po wybudowaniu zaplecza sanitarno-administracyjnego Fundacja będzie mogła realizować cele statutowe poprzez organizację stałych, całorocznych zajęć, wspomagających kondycję fizyczną mieszkańców w różnych grupach wiekowych.

Jednym z potencjalnych źródeł finansowania są środki pochodzące z darowizny, której być może Fundacji udzieli Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Środki z tego tytułu Fundacja zamierza przeznaczyć na wskazane w pkt a-c powyżej cele. Fundacja nie będzie zobowiązana do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za darowiznę, którą otrzyma od spółki z o.o. Przy czym Fundacja będzie mogła wykorzystać otrzymane środki jedynie na cele związane z jej działalnością statutową w zakresie sportu i kultury fizycznej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w przypadku otrzymania przez niego środków pieniężnych w postaci darowizny od Spółki z o.o., które będą pochodziły z jej wypracowanego zysku netto, a które zostaną przeznaczone przez Wnioskodawcę na rzecz działań statutowych, w zakresie kultury fizycznej i sportu, będzie zobowiązany do zapłaty podatku od otrzymanej darowizny oraz czy źródło z jakiego pochodzi darowizna, ma wpływ na powstanie obowiązku podatkowego w Fundacji.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że cele Fundacji są zbieżne z celami preferowanymi przez ustawodawcę w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. Zatem dochód uzyskany przez Fundację w związku z otrzymaniem darowizny w postaci środków pieniężnych, które będą faktycznie przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane dla realizacji celów statutowych w zakresie kultury fizycznej i sportu, będzie korzystał ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że środki uzyskane przez Fundację z tyt. darowizny, które mają zostać wydatkowane na modernizację i unowocześnienie terenów sportowych, co pozwoli w bezpieczny, komfortowy i atrakcyjny sposób korzystać z terenów sportowych podczas organizacji zawodów sportowych, gier terenowych i innych imprez plenerowych, stanowią wydatki na cele statutowe bowiem w opisie zdarzenia przyszłego Fundacja wskazała, że jej celem statutowym jest m.in. zapewnienie mieszkańcom osiedli warunków do integracji i wszechstronnego rozwoju oraz modernizacji i unowocześniania infrastruktury osiedla, poprzez prowadzenie działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu, a swoje cele statutowe realizuje m.in. poprzez zakładanie i zagospodarowanie oraz bieżące utrzymanie terenów rekreacyjnych i sportowych służących mieszkańcom osiedli.

Ponadto, skoro jak wskazuje Wnioskodawca, na nieruchomościach na zakup których Fundacja zaciągnęła zobowiązania pieniężne znajdują się tereny sportowe, wykorzystywane do realizacji celów statutowych w zakresie kultury fizycznej i sportu, ponadto z jej statutu wynika, że realizuje swoje cele statutowe m.in. poprzez zakładanie i zagospodarowanie oraz bieżące utrzymanie terenów rekreacyjnych i sportowych służących mieszkańcom osiedli, to wydatki te korzystają ze zwolnienia o którym mowa w omawianym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem dochód przeznaczony i wydatkowany na spłatę zobowiązań pieniężnych, z których sfinansowany został zakup nieruchomości wykorzystywanych do prowadzenia działalności statutowej, korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Podobnie budowa zaplecza sanitarno-administracyjnego, które zapewni uczestnikom zajęć sportowych odpowiednie warunki sanitarne, po wybudowaniu którego Fundacja będzie mogła realizować cele statutowe poprzez organizację stałych, całorocznych zajęć, wspomagających kondycję fizyczną mieszkańców w różnych grupach wiekowych, stanowi wydatek na cele określone w statucie Wnioskodawcy. Jak wynika bowiem z opisu sprawy Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez zakładanie i zagospodarowanie oraz bieżące utrzymanie terenów rekreacyjnych i sportowych służących mieszkańcom osiedli, organizację zawodów sportowych, gier terenowych i innych imprez plenerowych integrujących mieszkańców, a także organizację stałych zajęć wspomagających kondycję fizyczną mieszkańców w różnych grupach wiekowych.

Reasumując, w przypadku gdy środki pieniężne otrzymane w darowiźnie Fundacja przeznaczy, a następnie wydatkuje na działalność statutową Fundacji pokrywająca się z celami wskazanymi w cyt. art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, tj. kultury fizycznej i sportu to Fundacja będzie mogła korzystać z ww. zwolnienia przedmiotowego.

Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania Nr 1 należało zatem uznać w za prawidłowe.

Prawidłowe jest również stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania Nr 2. Zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu. Decydujący jest cel, na jaki dochód jest wydatkowany.

W tym miejscu należy zauważyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena wyłącznie po stronie Wnioskodawcy skutków otrzymania darowizny i jej wydatkowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.