Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.698.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Określenie czy przychód uzyskany ze sprzedaży
nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej
działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Słowa kluczowe: grunty
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-zbycie nieruchomości
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    8 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A.C.
      (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B.C.
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja
    Sprzedający są osobami fizycznymi będącymi obywatelami Polski, stale mieszkającymi na
    terytorium kraju. Sprzedający są zainteresowani zbyciem praw własności do
    nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”), planowane zbycie będzie dalej
    określane jako „Transakcja”. Transakcja nastąpi wobec niepowiązanego podmiotu (dalej:
    „Spółka”). Nieruchomość zlokalizowana jest w miejscowości E., (...) i obejmuje działkę
    ewidencyjną nr ew. 11/1 obręb E., sposób korzystania "R - grunty orne" oraz nr. ew. 11/2
    obręb E., sposób korzystania "R - grunty orne", o łącznym obszarze 2,6645 ha, dla których
    Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą numer KW Nr (...).
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego / decyzja o warunkach zabudowy
    Dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    przyjęty uchwałą nr (...) Rady D. z (...) 2005 r. w sprawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego Gminy D. – część nizinna A, zmienioną następnie
    uchwałą nr (...) Rady Gminy D. z dnia (...) 2023 r. – część A nizinna (dalej: „MPZP”). Zgodnie
    z zapisami MPZP, Nieruchomość położona jest w obszarze oznaczonym symbolem (...) –
    produkcja i składy oraz obsługa ludności.
    Budynki, budowle lub ich części
    Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedających
    Sprzedający są właścicielami Nieruchomości, na zasadach wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość weszła w skład majątku osobistego Sprzedających
    i w dalszym ciągu stanowi element majątku wspólnego Sprzedających. Nieruchomość nie
    została nabyta w ramach działalności gospodarczej żadnego ze Sprzedających.
    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających na podstawie aktu notarialnego z 4
    kwietnia 1997 roku, Repertorium A numer (...) zawierającego umowę sprzedaży
    Nieruchomości. Sprzedający nie dokonywali podziału Nieruchomości a dokonali nabycia
    Nieruchomości z już wydzielonymi działkami. Nabycie zostało dokonane za środki
    pochodzące z majątku wspólnego Sprzedających. W szczególności Sprzedający nie
    zaciągali kredytu w celu nabycia działek. Środki te stanowiły nadwyżkę osobistych
    oszczędności.

    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT. Dodatkowo, Nieruchomość nie była
    wykorzystywana do prowadzenia działalności objętej VAT.
    Wnioskodawca wskazuje, że Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających z
    zamiarem wykorzystania jej na potrzeby osobiste, związane z życiem rodzinnym, w
    szczególności w celach rekreacyjnych, a nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej.
    Od momentu nabycia nieruchomość nie była wykorzystywana w sposób profesjonalny,
    nie była przedmiotem obrotu handlowego, nie prowadzono na niej działalności
    gospodarczej ani rolniczej, a także nie dokonywano sprzedaży płodów rolnych.
    Nieruchomość nie była również udostępniana osobom trzecim w ramach najmu lub
    dzierżawy. Jej przeznaczenie miało charakter wyłącznie prywatny i służyło zaspokajaniu
    potrzeb wypoczynkowych oraz rodzinnych Sprzedających.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedających w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy, koszty nabycia nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu w działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy. Sprzedający nie odliczyli VAT z tytułu nabycia Nieruchomości
    (ponieważ w związku z tą transakcją nie został naliczony VAT), a Nieruchomość nie była
    wykorzystywana w celach zarobkowych.
    Działalność Sprzedających względem Nieruchomości
    Aktualnie Sprzedający nie pozostają w stosunku pracy, zlecenia, umowy o dzieło.
    Sprzedający posiadają status emeryta Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Dodatkowo, A.C.
    jest podatnikiem VAT w prowadzonej działalności gospodarczej X (NIP: (...)), z kolei B.C., nie
    jest i nie była podatnikiem VAT.
    Sprzedający nie posiadają również statusu rolnika ryczałtowego oraz nie dokonywali
    sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.
    Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedających w celach prywatnych.
    Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT. Tym samym, Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Sprzedający nie dokonali przy tym uzbrojenia Nieruchomości ani nie wyposażyli działek
    wchodzących w skład Nieruchomości w urządzenia czy sieć energetyczną.
    Sprzedający nie podejmowali w stosunku do Nieruchomości również następujących
    czynności:
    · ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży;
    · dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    · podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;
    · wydzielanie drogi wewnętrznej;
    · podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;
    · występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę,
      wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania
      przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych
      przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.
    Co więcej, Sprzedający nie podejmowali żadnych działań marketingowych z wyjątkiem
    udzielania informacji potencjalnym zainteresowanym. Spółka skontaktowała się ze
    Sprzedającymi z własnej inicjatywy. Sprzedający nie podejmowali w tym zakresie żadnych
    działań reklamowych.
    Umowa przedwstępna sprzedaży

    Sprzedający oraz Spółka 4 listopada 2024 r. zawarli przedwstępną umowę sprzedaży
    (Repertorium A nr (...)) nieruchomości obejmującej dwie działki, na podstawie której
    Spółka zobowiązuje się do zawarcia umowy sprzedaży, w ramach której kupi od
    Sprzedających prawo własności Nieruchomości („Umowa przedwstępna”).
    Warunkiem zawarcia umowy jest:
    · przeprowadzenie przez Spółkę badania stanu prawnego, technicznego,
      środowiskowego oraz ekonomicznego Nieruchomości;
    · uzyskanie przez Spółkę własnym staraniem i na swój koszt Decyzji Zezwolenia na
      Budowę.
    W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Sprzedający wskazują, że w
    ramach Umowy przedwstępnej udzielili Spółce prawa do dysponowania Nieruchomością
    na cele budowlane w zakresie przewidzianym w Umowie przedwstępnej. Jednocześnie
    Sprzedający udzielili Spółce pełnomocnictwa w zakresie prac projektowych i uzyskania
    pozwolenia na budowę bez zaciągania zobowiązań finansowych.
    Wskazane działania podejmowane i realizowane były z inicjatywy i na rzecz interesu
    ekonomicznego Spółki. Ponadto, podkreślić należy, że wykonanie tych czynności było
    warunkiem niezbędnym do zawarcia transakcji sprzedaży Nieruchomości. Żadne ze
    wskazanych działań nie było w przeszłości dokonywane osobiście, czy też bezpośrednio
    przez Sprzedających.
    Zbycie nieruchomości zawsze jest poprzedzone szczegółowym badaniem jej stanu
    prawnego. Proces ten jest nieodzowny, aby upewnić się, że dana nieruchomość nie jest
    obciążona żadnymi wadami prawnymi, które mogłyby wpłynąć na jej wartość lub
    możliwość jej wykorzystania zgodnie z zamierzeniami kupującego.
    Wobec powyższego, w ramach badania stanu prawnego, Spółka na własny użytek
    uzyskiwała decyzje środowiskowe. Wszystkie te działania były podejmowane przez Spółkę,
    w jej interesie i na jej koszt. Rola Sprzedających w badaniu stanu prawnego
    Nieruchomości ograniczała się jedynie do udzielania niezbędnych upoważnień.
    Sprzedający nie uzyskiwali żadnych korzyści z tych działań. Mianowicie, Sprzedający nie
    posiadają decyzji środowiskowej ani innych dokumentów wynikających z
    przeprowadzonych badań. Ponadto, Sprzedający nie mieli także możliwości zapoznania
    się z dokumentacją dotyczącą stanu prawnego Nieruchomości. Sprzedający otrzymywali
    jedynie informacje o wynikach badania stanu prawnego w postaci określenia, czy decyzja
    jest pozytywna lub negatywna. Sprzedający nie otrzymywali z tego tytułu jakiejkolwiek
    korzyści materialnej ani prawnej.
    Podsumowując, badanie stanu prawnego Nieruchomości oraz inne działania związane z
    oceną możliwości inwestycyjnych były realizowane przez Spółkę na jej koszt i w jej
    interesie, a Sprzedający nie czerpali z tego żadnych korzyści materialnych.
    Działalność Sprzedających względem pozostałych składników majątku
    Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Sprzedający wskazują, że
    posiadają również inne nieruchomości oprócz Nieruchomości objętej zakresem
    niniejszego wniosku. Posiadana nieruchomość nie jest wykorzystywana w ramach
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Sprzedający nie planują
    zbycia ww. nieruchomości.
                                              2W przeszłości Sprzedający dokonali sprzedaży działki o powierzchni 1000 m na rzecz
    córki, przy czym sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT.
    Udzielone przez Sprzedających pełnomocnictwa
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się do udzielenia pełnomocnictwa na
    rzecz Spółki oraz wyznaczonych przez Spółkę osób, umocowującego do reprezentowania
    Sprzedających przed sądami i organami administracji publicznej we wszystkich sprawach

    związanych z zagospodarowaniem Nieruchomości oraz jej przeznaczeniem, w
    szczególności w celu realizacji Inwestycji przez Spółkę.
    Sprzedający udzielili prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w
    rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 418 ze zm.).
    Sprzedający udzielili pełnomocnictwa na rzecz Spółki i wyznaczonych przez Spółkę osób
    do reprezentowania Sprzedających przed sądami i organami administracji publicznej we
    wszystkich sprawach związanych z zagospodarowaniem Nieruchomości oraz jej
    przeznaczeniem, w szczególności w celu realizacji Inwestycji przez Spółkę.
    Data Transakcji
    Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana,
    jednak Sprzedający planują przeprowadzić Transakcję do końca 2025 r.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany przez Zainteresowanych ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie
    stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, ich aktywność w zakresie sprzedaży Nieruchomości nie może
    być kwalifikowana jako element pozarolniczej działalności gospodarczej. Transakcja ma
    charakter incydentalny i jest związana wyłącznie z majątkiem prywatnym Sprzedających.
    Ani w momencie nabycia, ani w okresie posiadania Nieruchomości Sprzedający nie
    wykonywali wobec niej żadnych czynności, które mogłyby być bezpośrednio lub pośrednio
    powiązane z działalnością gospodarczą. Tym samym osiągnięte w wyniku Transakcji
    przychody nie powinny być rozliczane na zasadach przewidzianych dla przychodów
    wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT [dopisek Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej – ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), dalej również PIT]. W konsekwencji, z uwagi na to, że do
    odpłatnego zbycia Nieruchomości dojdzie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, dochód uzyskany ze
    sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT na podstawie art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a.
    Uzasadnienie stanowiska zainteresowanych
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie
    się działalność:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Zgodnie z powyższym przepisem, aby dana działalność była uznana za działalność
    gospodarczą na gruncie ustawy o PIT, powinna być ona prowadzona we własnym imieniu
    bez względu na jej rezultat oraz w sposób zorganizowany i ciągły. Uzyskane przychody z
    tej działalności nie powinny być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    a) zarobkowym celu działalności,
    b) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    c) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

    Wnioskodawca zwraca uwagę na Wyrok Sądu Najwyższego z 16 grudnia 2021 r., sygn. akt
    II USKP 164/21, gdzie zawarto tezę:
    „Dla odkodowania pojęcia "wykonywania działalności gospodarczej we własnym imieniu"
    pomocny jest art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, który wskazuje cechy charakterystyczne takiej
    aktywności. Są to:
    1) odpowiedzialność przedsiębiorcy wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych w
      jej ramach czynności oraz ich wykonywanie,
    2) samodzielne wyznaczanie miejsca i czasu wykonywania tych czynności,
    3) ponoszenie ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
    Wobec powyższego działalność gospodarcza może przybrać także formę stałego
    wykonywania rodzajowo jednej umowy (usługi) dla innego podmiotu, ale cechą takiej
    działalności powinno być nadal działanie we własnym imieniu i na własne ryzyko.
    Wykonywanie działalności gospodarczej we własnym imieniu wiąże się natomiast z zasadą
    odpowiedzialności za wyniki finansowe działalności oraz za zobowiązania natury
    prywatnej i publicznoprawnej".
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że kluczowym elementem do uznania
    czynności wykonywanych przez Sprzedających za działalność gospodarczą jest ich
    zorganizowany charakter oraz ciągłość. W nauce prawa podatkowego podkreśla się, że
    działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać zaliczone do działalności
    gospodarczej. Potwierdza to także stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 10 marca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.27.2025.2.MG, w
    której organ wskazał, że:
    „Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej".
    Ciągłość działania wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją
    poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie takie transakcje wolno zaliczyć do
    przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje ciągłość, stałość i powtarzalność
    (tak np. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 30 stycznia 2014 r., sygn. akt II
    FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1987/11).
    Zasadnym jest także zacytowanie tezy zawartej w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy z 14 lutego 2018 r., sygn. akt I SA/Bd 1059/17, w którym
    wskazano, że:
    „Definicja działalności gospodarczej dla potrzeb opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych pozwala na wyróżnienie dwu grup przesłanek (cech) aktywności
    zarobkowej podatnika, których zaistnienie należy każdorazowo badać, dokonując oceny
    charakteru prowadzonej przez niego działalności. Są to po pierwsze, przesłanki
    pozytywne, wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, warunkujące zaliczenie danej
    działalności do działalności gospodarczej oraz po drugie, przesłanki negatywne,
    wymienione w końcowej części art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz art. 5b ust. 1 ustawy o PIT,
    wyłączające uznanie danej działalności za działalność gospodarczą, pomimo spełnienia
    przesłanek pozytywnych”.
    Zgodnie z wyrokiem NSA z 6 grudnia 2019 rok, sygn. II FSK 89/18, przesłanka prowadzenia
    działalności w sposób zorganizowany powinna zostać oceniona w zakresie organizacji
    formalnej oraz faktycznej. Zorganizowanie formalne dotyczy przede wszystkim podjęcia
    przez podatnika określonych czynności prawnych takich jak np. wybór formy
    organizacyjno-prawnej, zgłoszenie działalności do ewidencji działalności gospodarczej.

    W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że dla oceny czy aktywność
    podatnika spełnia cechy zorganizowanej działalności, konieczne jest wykazanie również
    elementów zorganizowania faktycznego (przykładowo: wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 21 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2096/12). W konsekwencji,
    rzeczywistą formę prawną działalności gospodarczej ustala się po stwierdzeniu, czy
    prowadzi on samodzielnie działalność funkcjonalnie i organizacyjnie przygotowaną do
    realizacji celu zarobkowego oraz że ta działalność ma charakter ciągły. Jak wskazano w
    powołanym wyżej orzecznictwie, na zorganizowanie wskazują wszelkie działania cechujące
    się fachowością.
    Opisywana sprzedaż Nieruchomości ma charakter sprzedaży incydentalnej w ramach
    zarządu majątkiem wspólnym małżonków – Sprzedających, na warunkach narzuconych
    przez Spółkę oraz po spełnieniu szeregu wymogów prawnych i formalnych przez Spółkę,
    zaś po stronie Sprzedających spoczywa jedynie obowiązek współpracy polegający na
    udzielaniu pełnomocnictwa dla Spółki. Transakcja nie wymaga od Sprzedających podjęcia
    nadzwyczajnych działań, czy też przygotowań, albowiem na podstawie pełnomocnictw dla
    Spółki to Spółka dąży do zorganizowanego nabycia Nieruchomości.
    Ponadto, należy odnieść się do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 kwietnia
    2022 r., sygn. akt II FSK 507/21, w którym wskazano, że:
    „Czynności podejmowane przez skarżącą zmierzały do sprzedaży wszystkich objętych
    wnioskiem działek jednemu nabywcy, w ramach jednej czynności prawnej. Dlatego nie
    sposób upatrywać w nich cech regularności”.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 31 sierpnia 2023
    r., sygn. akt I SA/Wr 173/23:
    „Odnośnie zasad towarzyszących opodatkowaniu czynności odpłatnego zbywania
    nieruchomości i innych praw majątkowych powszechnie przyjmuje się, że dla ustalenia,
    czy odpłatne zbycie nieruchomości dokonywane jest w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej, czy też w ramach zarządu tzw. "majątkiem prywatnym", konieczne jest
    dokonywanie przez organy podatkowe ustaleń faktycznych w tym zakresie z
    uwzględnieniem tych czynności i towarzyszących im okoliczności na przestrzeni kilku lat.
    Tylko w ten sposób można ustalić w sposób obiektywny czy odpłatne zbycie
    nieruchomości dokonywane było w okolicznościach przewidzianych w art. 5a pkt 6 ustawy
    o PIT”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany przez Sprzedających ze
    sprzedaży Nieruchomości nie będzie przychodem z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Podkreślić należy, że
    Transakcja wobec Sprzedających nie ma charakteru ciągłego i zorganizowanego, jak
    również nie nosi elementów profesjonalnej działalności. Całokształt okoliczności, a w
    szczególności zakres i cel działania Sprzedających oraz fakt, że sprzedaż Nieruchomości
    nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia sugeruje, że są to działania należące do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem wspólnym Sprzedających.
    Jak wskazał Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 24 listopada 2022 r., sygn. akt I
    SA/Sz 388/22:
    „Sam zamiar podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego
    transakcjami (czynnościami), nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego
    z tych operacji przychodu do źródła wymienionego wart. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT bez
    jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT”.
    Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości kierują się chęcią zabezpieczenia
    majątku rodzinnego na przyszłość. Stąd, Sprzedający podjęli decyzję o sprzedaży
    Nieruchomości i zabezpieczeniu środków finansowych dla członków rodziny.

    W świetle powyższych argumentów, Transakcja ma na celu wyłącznie zabezpieczenie
    spraw majątkowych w rodzinie, a nie prowadzenie działalności gospodarczej i osiąganie z
    tego tytułu zysków.
    Sprzedający dążą w ramach Transakcji do ochrony interesów członków rodziny i
    zapewnienia im stabilności finansowej na przyszłość. Zysk z Transakcji będzie
    przeznaczony do celów prywatnych Sprzedających i członków ich rodziny.
    Nieruchomość nie była i nie jest wpisana do ewidencji środków trwałych w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    Stąd, przychód z planowanej Transakcji nie będzie powodował powstania po stronie
    Sprzedających przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    W szczególności świadczą o tym poniższe okoliczności:
    1) Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających w celu powiększenia majątku
      wspólnego Sprzedających ze środków pochodzących ze zgromadzonych oszczędności,
      bez finansowania zewnętrznego;
    2) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, natomiast nie traktuje Transakcji
      jako elementu działalności gospodarczej;
    3) Nieruchomość nie była wykorzystywana w przeszłości przez Sprzedających w ramach
      prowadzonych działalności gospodarczych;
    4) Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedających prywatnie, a nie dla celów
      rolniczych;
    5) Sprzedający nie są rolnikami ryczałtowymi;
    6) Sprzedający nie dokonywali sprzedaży produktów rolnych pochodzących z
      Nieruchomości;
    7) Sprzedający nabyli Nieruchomość, w skład której wchodziły podzielone działki, tj.
      Sprzedający nie dokonywali podziału Nieruchomości;
    8) Nieruchomość stanowi majątek prywatny w ramach wspólnoty majątkowej
      małżeńskiej Sprzedających;
    9) Sprzedający nie ponosili nakładów w celu uatrakcyjnienia Działek;
    10) Transakcja ma charakter incydentalny;
    11) Sprzedający nie mają zamiaru sprzedaży Nieruchomości działając jako profesjonalny
      podmiot obrotu gospodarczego;
    12) Czynności związane z Nieruchomością, wykonywane poprzez profesjonalnego
      pełnomocnika – Spółkę, dotyczyły interesu Spółki. Mając na uwadze, że strony
      podpisały Umowę przedwstępną, uznać należy, że wszystkie działania Spółki
      skierowane na zwiększenie wartości Nieruchomości były podejmowane w interesie
      Spółki.
    Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjmował wielokrotnie
    na przestrzeni ostatnich lat.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2025 r. nr 0112-KDSL1-
    1.4011.637.2024.2.AK organ podatkowy wskazał, że:
    „W stosunku do tych działek nie ponosił Pan wraz z małżonką jakichkolwiek nakładów w
    celu ich uatrakcyjnienia. W stosunku do ww. nieruchomości nigdy samodzielnie nie
    podejmowali Państwo żadnych działań marketingowych, nie ogłaszali sprzedaży w
    środkach masowego przekazu, w szczególności w Internecie, prasie, radiu. Nieruchomość
    jest i była wykorzystywana do celów prywatnych. [...]. Działki, które mają być przedmiotem
    sprzedaży są niezabudowane. Działki były wykorzystywane prywatnie, a nie do celów
    rolniczych. Pan oraz małżonka nie jesteście rolnikami ryczałtowymi. Z działek nie były

    sprzedawane płody rolne ani produkty rolne. Ponadto wskazał Pan, że w latach 2016-2024
    nabyliście Państwo kilka nieruchomości w postaci działek rolnych na powiększenie
    gospodarstwa rolnego. Natomiast w 2022 r. dokonaliście Państwo sprzedaży działki
    nabytej w 2011 r., środki z tej sprzedaży przeznaczone zostały na zabezpieczenie bytu
    całej rodziny [...]. Poza wyżej wymienionymi transakcjami nie zamierza Pan nabywać i
    sprzedawać innych nieruchomości. W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana i
    małżonkę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie
    wskazują, że sprzedaż przez Pana i małżonkę przedmiotowych działek nastąpi w ramach
    zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności
    gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Także, udzielenie przez właściciela nieruchomości pełnomocnictwa do
    działania w jego imieniu bez wykazania przesłanek o których mowa w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy nie może przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów do pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że sprzedaż
    przedmiotowych działek nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia w 2006 r.,
    zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące
    do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży
    przedmiotowych działek nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych".
    Powyższe było także przedmiotem rozważań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    zakresie interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2022 r. nr 0114-KDIP3-
    1.4011.1163.2021.4.AC, w której organ podatkowy uznał, że:
    „Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. [...]. Nie dokonywał Pan, żadnych czynności mogących zwiększyć wartość
    rynkową nieruchomości ani też jej atrakcyjności dla potencjalnych inwestorów. Ponadto
    nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a przedmiotowa nieruchomość
    wykorzystywana była wyłącznie na cele osobiste. Na uwagę zasługuje, fakt iż
    nieruchomość została przez Pana nabyta wiatach 1991- 1992, [...]. W analizowanej
    sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Sprzedaż nastąpi po
    upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest
    prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Kwota przychodu
    uzyskana przez Pana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych".
    Ponadto, Sprzedający podkreślają, że działki wchodzące w skład Nieruchomości zostały
    zakupione w 1997 roku, a od momentu ich nabycia upłynęło już 28 lat. Tak długi okres
    jednoznacznie wskazuje, że działki nie były nabyte w celu ich szybkiej odsprzedaży, lecz
    miały służyć innym celom – zabezpieczenie spraw majątkowych i spadkowych w rodzinie.
    Warto również zaznaczyć, że przez cały okres własności Nieruchomości, nie były
    podejmowane przez Sprzedających żadne działania mające na celu jej sprzedaż.
    Nieruchomość była w posiadaniu Sprzedających od wielu lat, co dodatkowo potwierdza
    brak zamiaru ich szybkiej odsprzedaży. Dopiero teraz, po upływie 28 lat, podjęto decyzję o
    ich sprzedaży z uwagi na zgłoszenie się Spółki. Upływ tak długiego okresu od momentu

    zakupu działek wchodzących w skład Nieruchomości jednoznacznie wskazuje na brak
    intencji traktowania Nieruchomości jako aktywa obrotowego, przeznaczonego do
    odsprzedaży.
    W świetle powyższych argumentów, wnosi Pan o uznanie, że Transakcja ma na celu
    wyłącznie zabezpieczenie spraw majątkowych i spadkowych w rodzinie, a nie prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sprzedający działa w dobrej wierze, dążąc do ochrony
    interesów członków rodziny i zapewnienia im stabilności finansowej na przyszłość.
    Mając powyższe na względzie, czynności realizowane przez Sprzedających w odniesieniu
    do Nieruchomości nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego. Transakcja ma na celu
    wyłącznie zabezpieczenie spraw majątkowych i spadkowych w rodzinie. Tym samym
    przychód uzyskany przez Sprzedających nie stanowi przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy
    o PIT.
    W konsekwencji, z uwagi na to, że do odpłatnego zbycia Nieruchomości dojdzie po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    Nieruchomości, dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegał
    opodatkowaniu PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych wskazuję, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw,
    osadzonych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko
    w tych sprawach.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan B.C. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.