Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.26.2025.2.KSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Skutki podatkowe podpisania ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-kredyt mieszkaniowy
kredyt-kredyt refinansowy
kredyt-przewalutowanie kredytu
kredyt-zaciągnięcie kredytu
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 20 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie, oraz pismem z 29 maja
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

29 kwietnia 2008 r. zaciągnął Pan solidarnie z małżonką kredyt hipoteczny indeksowany w
    CHF w ... na kwotę 319 064,53 PLN, co odpowiadało 148 984, 92 CHF zapisanym w
    księgach rachunkowych Banku, w celu zakupu nowo budowanego mieszkania
                        2własnościowego o powierzchni ... m przy ul. ..., od dewelopera - ... Od lutego 2010 r. do
    dziś mieszka Pan w nim wraz żoną i dwoma synami. Zgodnie z umową kredytu odpowiada
    Pan solidarnie z żoną za spłatę kredytu. 20 grudnia 2024 r. ... zaproponował ugodę, która
    po negocjacjach pomiędzy Pana Pełnomocnikiem a Bankiem polegać ma na:
      a) obniżeniu aktualnego salda zadłużenia – na dzień 16 grudnia 2024 r. to 385 828, 60
        PLN (84 680, 25 CHF wg średniego kursu NBP z 16 grudnia 2024 r.) – do kwoty 62
        011, 43 PLN;
      b) na jednorazowej spłacie kwoty obniżonego salda;
      c) w efekcie na zakończeniu umowy kredytu.
    Skutkiem ugody byłoby również zakończenie sporów sądowych, dotyczących ważności
    umowy kredytu (w II instancji) i o zapłatę kapitału (w I instancji), w których Pan, wraz z
    małżonką, i Bank są stronami. Na potrzeby przygotowania propozycji ugodowej i
    obliczenia kwoty do spłaty Bank dokonał hipotetycznego przeliczenia kredytu CHF, bazując
    na koncepcji Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego: tak jakby kredyt od
    początku był kredytem w złotych polskich (PLN) z oprocentowaniem opartym na
    historycznych wartościach stawek referencyjnych WIBOR 3M powiększonych o średnią
    rynkową marżę kredytów w złotych polskich udzielonych w tym samym okresie co kredyt
    CHF. Dotychczasowe wpłaty na poczet tej umowy zostały zaliczone przez Bank w ramach
    ugody, tak jakby od początku kredyt był spłacany według powyższych założeń (w pierwszej
    kolejności zaliczając wpłaty na poczet spłaty odsetek, a następnie kapitału), a zatem jak
    gdyby kredyt był kredytem w złotych polskich, a saldo zadłużenia, obliczone według
    powyższych założeń, byłoby równe kwocie jednorazowej spłaty, którą Bank zaproponował
    w projekcie ugody. Umowa kredytu jest cały czas na bieżąco spłacana.
    Na kwotę zadłużenia, którą Bank zamierza – zgodnie z proponowaną ugodą – obniżyć,
    składają się kwota kapitału oraz odsetki od kredytu. Celem ugody jest dobrowolne,
    polubowne i całkowite rozliczenie umowy kredytu CHF poprzez spłatę kwoty 62 011,43
    PLN oraz wzajemne zrzeczenie się pozostałych roszczeń związanych z zawarciem i
    wykonaniem umowy kredytu CHF. Kredyt hipoteczny CHF zaciągnął Pan solidarnie z żoną
    na jedną inwestycję (to Pana – a także Pana żony – pierwszy i jedyny kredyt).
    Jest Pan, podobnie jak Pana żona, osobą fizyczną. Pracujecie Państwo na etatach w ...:
    Pan, ..., żona, ... Nigdy nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego (z takiego zaniechania nie
    korzystała również Pana żona).
    Kredyt hipoteczny na zakup mieszkania przy ul. ... zaciągnął Pan solidarnie z żoną, gdyż w
                                    2poprzednim mieszkaniu własnościowym mierzącym ... m (dwupokojowym, z jednym
    pokojem przechodnim) nie mogli Państwo zrealizować swoich potrzeb rodzinnych.
    Pragnęli Państwo posiadać drugie dziecko, lecz dotychczasowe warunki mieszkaniowe to
    uniemożliwiały. Niezwykle trudno bowiem wychowuje się dziecko i jednocześnie realizuje
    obowiązki zawodowe rodzicom-... na tak małej przestrzeni. W takich warunkach nie mogli
    Państwo też starać się o drugie dziecko. Biorąc pod uwagę fakt, że dotychczasowe

    mieszkanie służyło również jako biblioteka, gabinet do pracy oraz przygotowań do ..., myśl
    o powiększeniu rodziny musieli Państwo do czasu zakupu większego lokum odłożyć.
    Decyzja o zaciągnięciu kredytu hipotecznego wynikała zatem ze zwykłej potrzeby
    zapewnienia synowi i planowanemu drugiemu dziecku przyzwoitych warunków
    egzystencji. Kredyt hipoteczny pozwolił zrealizować Państwu cele rodzinne i
    mieszkaniowe. W dalszym ciągu wspólnie prowadzą Państwo gospodarstwo domowe w
    mieszkaniu sfinansowanym ze wspomnianego wyżej kredytu hipotecznego w CHF.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    20 maja 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy „obniżenie aktualnego salda zadłużenia z kwoty 385 828,60 PLN do kwoty 62
        011,43 PLN, czyli o kwotę 323 817,17 PLN” oznacza, że bank umorzy zadłużenie w
        kwocie 323 817,17 PLN?
    Odpowiedź: Tak. Dodatkowo 16 maja 2025 r. bank przedstawił nową propozycję
    polegającą na „wyzerowaniu” zadłużenia. Wobec czego bank może umorzyć zadłużenie w
    kwocie 385 828,60 PLN, tj. do kwoty 0 zł.
      2) Czy kwota 62 011,43 PLN stanowi zadłużenie, które Pan spłaci? Czy będzie to kwota,
        którą Pan otrzyma od banku. Jeśli bank dokonuje wypłaty na Pana rzecz proszę
        wskazać:
    Odpowiedź: Zadłużenie miałoby zostać spłacone przez Pana i Pana żonę – na warunkach
    przedstawionych w poprzedniej propozycji ugodowej. Ponieważ bank przedstawił kolejną
    propozycję ugody, zgodnie z nią nie płaciliby Państwo nic do banku (tzw. „wyzerowanie
    kredytu”).
        - Z jakiego tytułu (tytułów) zostanie Panu wypłacona przez bank konkretna kwota
          pieniężna?
    Odpowiedź: Bank wypłaci jedynie kwotę z tytułu zwrotu kosztów zastępstwa procesowego
    w dwóch sprawach sądowych oraz zwrotu opłaty sądowej. Żadne inne kwoty nie będą
    płacone.
        - Czy w skład kwoty, którą bank Panu wypłaci będzie wchodziła kwota nadwyżki
          (nadpłaty) powstałej w wyniku zmiany waluty z franka szwajcarskiego na
          polski złoty (przewalutowania) i czy z zawartej ugody z bankiem będzie
          wynikało, że bank zwróci Panu określoną kwotę pieniężną tytułem nadpłaty
          (nadwyżki)? Czy w wyniku przewalutowania powstanie nadpłata wpłaconych
          przez Pana środków pieniężnych w ramach spłat kapitałowo-odsetkowych,
          które bank zobowiąże się Panu zwrócić?
    Odpowiedź: Bank poza kwotą zwrotu kosztów zastępstwa procesowego i opłaty sądowej
    nic nie zwróci.
      3) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Na kwotę zadłużenia, którą bank zamierza – zgodnie z proponowaną ugodą –
        obniżyć, składają się kwota kapitału oraz odsetki do kredytu.
        proszę o wyjaśnienie, czy ewentualne umorzenie dotyczyć będzie zarówno kwoty
        kapitału, jaki i odsetek.
    Odpowiedź: Umorzenie będzie dotyczyć zarówno kwoty kapitału, jak i odsetek.
      4) Czy kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości
        lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
        mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w
        spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie?

    Odpowiedź: Tak. Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki na nieruchomości, którą
    kupili Państwo za ten kredyt.
      5) Na jakiej nieruchomości kredyt został zabezpieczony hipoteką?
    Odpowiedź: Kredyt został zabezpieczony hipoteką na lokal mieszkalny oznaczony w planie
    budowy jako ... przy ul. ..., a któremu po oddaniu budynku do użytku przypisano adres ul.
    .... W nim Pan zamieszkuje wraz z rodziną.
      6) Jaki tytuł prawny przysługuje Panu do nieruchomości sfinansowanej ze środków
        uzyskanych z kredytu (np. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki?).
    Odpowiedź: Lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.
      7) W którym roku dojdzie do zawarcia ugody z bankiem?
    Odpowiedź: W przypadku pozytywnej opinii KIS do zawarcia ugody dojdzie niezwłocznie,
    jeszcze w tym roku.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy po podpisaniu proponowanej ugody z bankiem, która poskutkuje obniżeniem salda
    zadłużenia z kwoty 385 828, 60 PLN do kwoty 0,00 PLN, czyli (opcja wyzerowania kredytu) i
    zakończenia umowy kredytowej, może Pan skorzystać z prawa „zaniechania poboru
    podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego” opisanego
    w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.?
    Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 maja
    2025 r.
    Według Pana rozeznania, po podpisaniu ugody z bankiem skutkującej umorzeniem
    pozostałego salda kredytu (saldo obecnie wynosi 385 828,60 PLN, po podpisaniu ugody
    będzie wynosić 0,00 PLN) i zakończeniem umowy kredytowej, spełnia Pan kryteria opisane
    w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., gdyż:
      1) zaciągnięty przez Pana (wraz z żoną) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na
        realizację jednej inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1.1 a);
      2) jako osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystał
        Pan nigdy z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit.
        a inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1.1 b); z tychże zaniechań poboru podatkowego
        nie korzystała również Pana żona;
      3) mieszkanie, którego zakup sfinansował Pan z kredytu CHF, stanowi inwestycję,
        której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych (§ 1 ust. 5.1);
      4) w tymże mieszkaniu prowadzi Pan od lutego 2010 r. jedno gospodarstwo domowe,
        zamieszkując wraz z żoną oraz uczącymi się synami (§ 1 ust. 6).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9:
      inne źródła.

    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez Bank wierzytelności od
    kredytu hipotecznego, zaciągniętego przez Pana, wskazuję, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazuję na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:

      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
        inwestycji mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje
        do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie

        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:

      - do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów
        zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,
      - do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
        uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,
      - do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej,
      - a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty
        mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej oraz
      - w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
        korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit.
        a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazał Pan we wniosku, 29 kwietnia 2008 r. zaciągnął Pan solidarnie z małżonką
    kredyt hipoteczny indeksowany w CHF w banku na kwotę 319 064,53 PLN, co odpowiadało
    148 984,92 CHF zapisanym w księgach rachunkowych Banku, w celu zakupu nowo
    budowanego mieszkania własnościowego. Zgodnie z umową kredytu odpowiada Pan
    solidarnie z żoną za spłatę kredytu. 20 grudnia 2024 r. Bank zaproponował ugodę, która
    po negocjacjach pomiędzy Pana Pełnomocnikiem a Bankiem polegać ma ostatecznie na
    umorzeniu całości zadłużenia, z kwoty 385 828,60 zł do kwoty 0 zł. Na kwotę zadłużenia,
    którą bank zamierza – zgodnie z proponowaną ugodą – obniżyć, składają się kwota
    kapitału oraz odsetki od kredytu.
    W art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wymieniono: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Zatem udzielony Panu kredyt wypełnia przesłanki do uznania go za kredyt mieszkaniowy,
    o którym mowa w rozporządzeniu.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzam, że umorzenie przez Bank kwoty kredytu zaciągniętego przez Pana na
    sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, stanowić będzie dla Pana przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jednocześnie do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, o którym mowa we wniosku,
    zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Zatem z uwagi na fakt, że w przedstawionej przez Pana sytuacji znajdzie zastosowanie
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ww.
    rozporządzenia, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od uzyskanego dochodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pan. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. drugiego współkredytobiorcy – Pana żony).
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.