Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.202.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; klimatyzacja z funkcją grzania.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonymi 13 marca 2025 r. i 19
    marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób
    fizycznych, rozliczającym się według skali podatkowej. Jest właścicielem budynku
    mieszkalnego: połowy bliźniaka położonego przy ul. ... w ..., który został oddany do użytku
    w marcu 2021 r., więc spełnia wymagane normy budowlane w zakresie
    termomodernizacji. Po odebraniu budynku w sierpniu 2021 r. rozpoczęta została
    inwestycja termomodernizacyjna. Budynek stanowi majątek osobisty Wnioskodawczyni
    wspólny z mężem i jest przeznaczony wyłącznie na cele mieszkalne.
    W ramach tej inwestycji:
    1) w sierpniu 2021 r. zamontowano instalację fotowoltaiczną, składającą się z 18
      modułów o mocy 375 Wp każdy, co miało na celu zapewnienie wystarczającej ilości
      energii elektrycznej do zaspokojenia zwiększonego zapotrzebowania budynku,
    2) w grudniu 2023 r. zainstalowano system klimatyzacji ... wraz z jednostkami
      wewnętrznymi ... o mocy 3,5 kW oraz 4 x ... o mocy 2,5 kW. Klimatyzacja ta jest
      wyposażona w funkcję grzania, co pozwala na wykorzystanie jej, jako elementu
      systemu ogrzewania budynku w okresach przejściowych oraz w zimie.
    W załączeniu faktury za montaż instalacji fotowoltaicznej oraz systemu klimatyzacji z
    funkcją grzania. Płatność za obie inwestycje została uregulowana w całości.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że:
    a) zamierza odliczyć wydatki na klimatyzację z funkcją grzania w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2024;
    b) w roku podatkowym 2024, za który chce dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej, uzyskiwała dochody z tytułu umowy o pracę;
    c) budynek, w którym dokonała inwestycji, spełnia definicję budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.) i jest to budynek w zabudowie
      bliźniaczej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych;
    d) przedmiotowe przedsięwzięcie polegające na montażu klimatyzacji z funkcją grzania
      zostało rozpoczęte 9 grudnia 2024 i zakończone 10 grudnia 2024 r., a zapłata za zakup
      i montaż klimatyzacji nastąpiła 13 grudnia 2024 r.;
    e) przed montażem klimatyzatorów istniała instalacja ogrzewania w budynku,
    f) budynek jest ogrzewany i głównym źródłem ciepła jest dwufunkcyjny piec gazowy,
    g) w wyniku instalacji klimatyzacji z funkcją grzania zmniejsza się zużycie gazu
      potrzebnego do ogrzania budynku, ponieważ przełączenie głównego pieca gazowego
      w tryb grzania może nastąpić później, a sezon grzewczy może zakończyć się wcześniej,
      gdyż klimatyzatory dogrzewają pomieszczenia w zastępstwie ogrzewania gazowego,
      korzystając z energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną,
      czyli odnawialne źródło energii;
    h) poniesiony wydatek dotyczący montażu klimatyzacji z funkcją grzania ma ścisły
      związek z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie z dnia 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496) oraz będzie miał
      pozytywny wpływ na poprawę efektywności energetycznej budynku poprzez
      zmniejszenie zapotrzebowania na gaz do ogrzewania budynku, co stanowi ulepszenie
      w rozumieniu ustawy; zamiast tego wykorzystany zostanie prąd wytworzony przez
      instalację fotowoltaiczną, czyli odnawialne źródło energii;

    i) wydatki dotyczące montażu klimatyzacji z funkcją grzania nie zostały i nie zostaną
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej oraz nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie;
    j) wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła w związku z opisanym we wniosku
      przedsięwzięciem dotyczącym zakupu i montażu klimatyzacji z funkcja ogrzewania:
    - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    - nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym,
    - nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna);
    k) Wnioskodawczyni korzystała z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za 2021 r. w
      związku z rozliczeniem wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej - faktura
      w załączeniu do wniosku;
    l) kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawczyni jest
      właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając
      ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku
      przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych);
    m)wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła i chce odliczyć w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturą VAT, wystawioną przez
      podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, co można
      stwierdzić według wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT
      publikowanego na stronie Ministerstwa Finansów, faktura została dołączona do
      wniosku;
    n) faktura VAT dokumentująca wydatki termomodernizacyjne została wystawiona na
      nazwisko Wnioskodawczyni i męża;
    o) na fakturze VAT dokumentującej dokonanie dostawy towarów i wykonanie usługi jest
      data 11 grudnia 2024 r.;
    p) wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego Wnioskodawczyni i męża (wspólnych
      środków);
    q) Wnioskodawczynię obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w
      momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na instalację klimatyzacji ... z funkcją grzania mogą zostać uznane
    za wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie wykazu rodzajów przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych oraz wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    służących realizacji tych przedsięwzięć, oraz czy Wnioskodawczyni może odliczyć te
    wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni uważa, że wydatki poniesione na instalację klimatyzacji z funkcją
    grzania mogą zostać zaliczone do wydatków kwalifikowanych w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, ponieważ:
    1) instalacja ta służy poprawie efektywności energetycznej budynku mieszkalnego, co jest
      jednym z celów przedsięwzięć termomodernizacyjnych,

    2) klimatyzacja z funkcją grzania może być wykorzystywana jako system ogrzewania
      budynku, wspierając proces termomodernizacji,
    3) instalacja fotowoltaiczna zamontowana w 2021 r. pozwala na pokrycie
      zapotrzebowania energetycznego klimatyzacji, co wpisuje się w ideę obniżenia zużycia
      energii z sieci oraz zmniejszenia emisji dwutlenku węgla.
    Z analizy dostępnych danych technicznych klimatyzatora ... oraz jednostek wewnętrznych
    ... wynika, że system spełnia wymagania dla urządzeń przeznaczonych do poprawy
    efektywności energetycznej budynków mieszkalnych:
    1) funkcja grzania: urządzenie oferuje funkcję grzania z efektywnymi parametrami. Dla
      jednostki 3,5 kW moc grzewcza wynosi do 4,2 kW, co czyni je przydatnym elementem
      systemu ogrzewania w okresach przejściowych i zimowych,
    2) efektywność energetyczna: klimatyzatory ... posiadają klasę energetyczną A+ w trybie
      grzania, co odpowiada wymogom efektywności energetycznej określonym w
      przepisach o termomodernizacji,
    3) technologia inwerterowa, na której opierają się urządzenia, pozwala na dostosowanie
      mocy pracy do rzeczywistych potrzeb budynku, co zwiększa ich efektywność i
      zmniejsza zużycie energii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.) – opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto,
    odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego,
    w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika
      w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Co równie istotne, definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w
    art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b
    tej ustawy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.).
    Natomiast stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496) o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej
      wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia
      2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125
      /WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe
      (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła

      nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia
      2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Z cytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia

    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki
    podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym
    składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć
    53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż
    urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, nawet jeśli inwestycja ta:
    · zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych,
    · jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
      energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    · doprowadziła do całkowitej (w okresie wiosenno-jesiennym) oraz częściowej (w okresie
      zimowym) zamiany źródeł energii na źródła odnawialne.
    Ponadto zaznaczam, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy
    wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych”:
      Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią
    odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84
    Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc
    skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji,
    korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie
    przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
    Rozpatrując możliwość skorzystania przez Panią z odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatku opisanego we wniosku należy ponownie podkreślić, że w
    katalogu wydatków podlegających odliczeniu, znajdującym się w załączniku do
    powyższego rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju, nie zostały uwzględnione
    wydatki na nabycie i montaż klimatyzatorów z funkcją grzania.
    Zatem, wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania nie może
    Pani zaliczyć do wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, o
    którym mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis
    stanu faktycznego, należy stwierdzić, że nie przysługuje Pani w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych w 2024 r. na nabycie i montaż
    klimatyzacji z funkcją grzania, bowiem ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku
    do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie

    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Przedstawione przez Panią stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających
    z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie
    oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy
    wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.