Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-230/08-2/GJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-28
Teza: Czy straty za lata podatkowe 1998-2006 mogą zostać zgodnie z par. 2 punkt 3 Zarządzenia nr 49 Ministra Finansów z dnia 6 lipca 1994r. rozliczone w roku 2007 zgodnie z pkt 3 oraz 4 par. 2 Zarządzenia Ministra Finansów , czy też zgodnie z art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie istnieje możliwość rozliczania strat z lat wcześniejszych niż rok 2002 oraz czy ograniczenie rozliczania wysokości 50% straty powinno mieć zastosowanie do rozliczania strat w okresie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z Zarządzeniem nr 49 Ministra Finansów w roku 2007? Czy w przypadku nie posiadania dokumentów dotyczących umów o użytkowanie górnicze a posiadanie dokumentu dotyczącego koncesji z roku 1998 okres 10 letni zaniechania należy liczyć do roku 2008 włącznie czyli także dochód za rok 2008 będzie mógł być rozliczony stratami z okresu od roku 1998 do 2008 roku?
Słowa kluczowe: podatek-pobór podatku; rok-rok podatkowy; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie straty; strata; strata-odliczenie strat
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19.12.2007r. (data wpływu 28.01.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia strat podatkowych za lata 1998-2006 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.01.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania strat podatkowych za lata 1998-2006.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od 1997r. Spółka jest wspólnikiem w spółkach jawnych, które w roku 1997 i 1998 zawarły umowy na użytkowanie górnicze na poszukiwanie , rozpoznawanie i wydobywanie gazu ziemnego i ropy naftowej oraz otrzymały koncesje na poszukiwanie złóż ropy naftowej i gazu ziemnego na obszarze Polski. Na podstawie tych koncesji spółki jawne prowadziły od roku 1998 działalność w zakresie poszukiwania złóż , z którą wiązały się znaczne koszty. Wnioskodawca jako wspólnik spółek jawnych rozpoznawał koszty proporcjonalnie do udziału w zyskach spółek jawnych jako koszty uzyskania przychodów i latach 1998 – 2006 wykazał w każdym roku stratę podatkową. Zgodnie z Zarządzeniem nr .. z dnia 6 lipca 1994r. w sprawie częściowego zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych rodzajów dochodów ( Dz. Urz. MF Nr 18, poz. 59) Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od dochodów podatników prowadzących na terytorium RP działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego. Zaniechanie dotyczy dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiącego równowartość zwaloryzowanych strat za rok podatkowy poniesionych w okresie przedprodukcyjnych. Zaniechanie poboru podatku ma zastosowanie do dochodów i poniesionych strat w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji na poszukiwanie złóż od dnia zawarcia umowy o użytkowanie górnicze. Wbrew temu, Zarządzenie Ministra Finansów formalnie utraciło moc obowiązującą 1 stycznia 2000r. Spółka w związku z faktem nabycia praw wynikających z tego Zarządzenia w roku 1997 może stosować przepisy tego Zarządzenia w okresie 10 letnim od podpisania umów lub otrzymania koncesji czyli odpowiednio do roku 2007 oraz 2008. Spółka spełniła wszelkie wymogi uprawniające do zaniechania poboru podatku zgodnie z w/w Zarządzeniem, gdyż prowadziła działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej i gazu ziemnego, działalność tę prowadziła w formie spółek jawnych, które zawarły umowy o ustanowienie użytkowania górniczego oraz uzyskały koncesje a także realizowały straty w okresie 10 lat od dnia podpisania w/w umów lub uzyskania koncesji. Tym samym Spółka zgodnie z zasadą demokratycznego państwa prawa oraz nie działania prawa wstecz może w roku 2007 jako pierwszym roku, w którym został osiągnięty dochód zastosować przepisy Zarządzenia Ministra Finansów nr 49 w sprawie zaniechania poboru podatku i rozliczyć straty za lata od roku 1998.

W związku z powyższym powstaje pytanie:

*   Czy straty za lata podatkowe 1998-2006 mogą zostać zgodnie z par. 2 punkt 3 Zarządzenia nr 49 Ministra Finansów z dnia 6 lipca 1994r. rozliczone w roku 2007 zgodnie z pkt 3 oraz 4 par. 2 Zarządzenia Ministra Finansów , czy też zgodnie z art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie istnieje możliwość rozliczania strat z lat wcześniejszych niż rok 2002 oraz czy ograniczenie rozliczania wysokości 50% straty powinno mieć zastosowanie do rozliczania strat w okresie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z Zarządzeniem nr 49 Ministra Finansów w roku 2007?
*   Czy w przypadku nie posiadania dokumentów dotyczących umów o użytkowanie górnicze a posiadanie dokumentu dotyczącego koncesji z roku 1998 okres 10 letni zaniechania należy liczyć do roku 2008 włącznie czyli także dochód za rok 2008 będzie mógł być rozliczony stratami z okresu od roku 1998 do 2008 roku?

W ocenie Spółki, zgodnie z przepisami Zarządzenia Ministra Finansów Nr 49 możliwe jest rozliczenie strat powstałych w latach 1998-2006 w całości w roku 2007.

Możliwość ta wynika z faktu, że Spółka w okresie obowiązywania Zarządzenia spełniała wszystkie warunki, aby z uprawnień wynikających z tego Zarządzenia korzystać w okresie 10 letnim od roku podpisania umów w prawie ustanowienia użytkowania górniczego lub otrzymania koncesji przez spółki jawne , których wspólnikiem jest Spółka , czyli w okresie 1997-2007 lub dla innych koncesji otrzymanych w roku 1998 w okresie 10 letnim 1998 - 2008. Tym samym w roku 2007 jako roku objętym zaniechaniem poboru podatku dochodowego zgodnie z Zarządzeniem nr .. Ministra Finansów Spółka może rozliczyć straty za lata 1998-2006 zgodnie z postanowieniami tego Zarządzenia. Straty określające wysokość dochodu podlegającego zaniechaniu powinny zostać zwaloryzowane i podlegają rozliczeniu w tej wysokości. Do rozliczenia strat w przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania przepis art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , czyli ograniczający okres rozliczenia strat do 5 lat i z ograniczeniem wysokości obniżenia do 50 % tej straty.

W przypadku posiadania dokumentów udzielenia koncesji w roku 1998 także w roku 2008 będzie można skorzystać z możliwości rozliczenia strat zgodnie z Zarządzeniem Nr 49 Ministra Finansów z dnia 6 lipca 1994r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego , stwierdzam co następuje:

Zgodnie z Zarządzeniem nr .. Ministra Finansów z dnia 6 lipca 1994r. w sprawie częściowego zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych rodzajów dochodów ( Dz. Urz. MF Nr 18, poz. 59), wydanym na podstawie delegacji zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz. U. z 1993r., Nr 108, poz. 486 z późn. zm.) w stosunku do podatników prowadzących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od dochodów. Zaniechanie dotyczyło podatku dochodowego od dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w roku 1994 (Dz. U. z 1993r., poz. 106, poz. 483 z późn. zm. ) stanowiącego równowartość zwaloryzowanych strat za rok podatkowy , ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2 tej ustawy, poniesionych w okresie przedprodukcyjnym, obejmującym działalność w zakresie poszukiwania, rozpoznawania i przygotowania złóż do eksploatacji oraz po podjęciu eksploatacji ( § 2 ust. 1 Zarządzenia ). Zaniechanie miało zastosowanie do uzyskanych dochodów i poniesionych strat w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji na poszukiwanie złóż lub od dnia zawarcia umowy o użytkowanie górnicze ( § 2 ust. 2 Zarządzenia ). Straty za rok podatkowy mogły być rozliczane w poszczególnych latach objętych zaniechaniem niezależnie od roku podatkowego, którego dotyczyły, z tym , że łączna kwota dochodu, od którego zaniechano poboru podatku dochodowego nie mogła być wyższa niż suma tych poniesionych strat ( § 2 ust. 3 Zarządzenia). Waloryzacja strat obejmuje okres od dnia poniesienia wydatków powodujących powstanie straty, do dnia rozliczenia straty zgodnie z ww. § 2 ust. 3 Zarządzenia. W wypadku niemożności wskazania dnia poniesienia takiego wydatku, waloryzacje ustala się za okres następujący po roku, w którym strata powstała.

Z powyższego wynika, że przesłankami zastosowania zaniechania poboru podatku dochodowego są:

1.  działalność gospodarcza jest prowadzona w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego,
2.  zaniechanie odnosi się do dochodów, stanowiących równowartość zwaloryzowanych strat poniesionych w okresie przedprodukcyjnym oraz po podjęciu eksploatacji oraz poniesionych strat w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji na poszukiwanie złóż lub od dnia zawarcia umowy o użytkowanie górnicze,
3.  podatnik posiada koncesję na poszukiwanie złóż albo zawarł umowę o użytkowanie górnicze,

Zarządzenie przestało obowiązywać z dniem 1 stycznia 2000r. Z dniem 1 stycznia 1998r. ustawa o zobowiązaniach została bowiem zastąpiona ustawą z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U z dnia 13 listopada 1997r., Nr 137, poz. 926). Na mocy art. 343 § 1 pkt 3 Ordynacji , w dniu 1 stycznia 1998r. straciła moc ustawa o zobowiązaniach podatkowych. Pozostały w mocy, do czasu zastąpienia ich nowymi przepisami, nie dłużej jednak niż przez dwa lata od dnia wejścia w życie Ordynacji podatkowej tj. 1 stycznia 1998r., przepisy wykonawcze wydane na podstawie m.in. ustawy o zobowiązaniach podatkowych (art. 343 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej ), w tym również przepisy Zarządzenia Nr 49 Ministra Finansów.

W ocenie Organu powyższe nie spowodowało utraty przywilejów w zakresie zaniechania poboru podatku dochodowego na zasadzie korzystania z praw nabytych przez podatników, którzy otrzymali koncesję na poszukiwanie złóż albo zawarli umowę o użytkowanie górnicze przed 1 stycznia 2000r. Zaniechanie było dokonywane na mocy aktu prawnego materialnego i ma zastosowanie do zobowiązań przyszłych. Zarządzenie jest aktem prawnym w stosunku do którego ma zastosowanie zasada nie działania prawa wstecz. Z zasady tej wynika, że utrata przez akt prawa mocy obowiązującej nie skutkuje automatycznie brakiem stosowania postanowień takiego aktu w stanach faktycznych rozpoczętych w okresie jego formalnego obowiązywania. Celem pozbawienia mocy obowiązującej aktu prawa materialnego jest uniemożliwienie nabycia określonych uprawnień przez nowe podmioty .

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Organ zgadza się z Wnioskodawcą, że zaniechanie poboru podatku od dochodów i poniesionych strat obowiązuje w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji bądź zawarcia umowy o użytkowanie górnicze i Wnioskodawca korzysta ze szczególnych instytucji uregulowanych w Zarządzeniu Nr 49 Ministra Finansów, nie zaś z zasad rozliczania strat w oparciu o przepis art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dokumentem uprawniającym do skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego zgodnie z literalnym brzmieniem § 2 ust. 2 Zarządzenia nr 49 jest albo koncesja na poszukiwanie złóż, albo umowa o użytkowanie górnicze. Mając powyższe na uwadze, Organ uznaje stanowisko Spółki za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.