Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.49.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 30 czerwca 2025 r. oraz pismem z 9 lipca 2025 r. i 23 lipca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 6 kwietnia 2022 r. i
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; t. j. Dz. U. z
    2019 r. poz. 1387 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”).
    Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a dochód z ww. działalności
    opodatkowany jest na tzw. zasadach ogólnych do 31 stycznia 2024 r. (art. 27 Ustawy o PIT)
    oraz tzw. podatkiem liniowym od 1 stycznia 2025 r. (art. 30c Ustawy o PIT). Jest Pan
    przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 ze zm.). Wykonuje Pan działalność
    gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w
    zakresie świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (scharakteryzowanych w
    sekcji J, dziale 62 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.; oraz w
    sekcji J, dziale 62 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); Dz. U. z 2008 r. nr 207 poz. 1293 ze zm.).
    Głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych.
    Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia
    30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019
    r. poz. 1402 ze zm.).
    Zawiera Pan ze swoimi Kontrahentami (dalej: Kontrahent/Kontrahenci) umowy o
    świadczenie usług informatycznych. W ramach świadczonych usług tworzy Pan kody
    źródłowe (dalej: „Oprogramowanie”) do określonych systemów, aplikacji. Usługi
    świadczone są w trybie projektowym - dany Kontrahent angażuje Pana do pracy nad
    projektami.
    W ramach świadczonych usług, uzyskuje Pan od Kontrahenta ogólne wytyczne, co do
    przedmiotu prac. Następnie, wspólnie ustala Pan z Kontrahentem jakie funkcje i
    funkcjonalności są wymagane do opracowania, tj. doprecyzowuje i określa wynik
    współpracy. Następnie we własnym zakresie projektuje Pan rozwiązanie oraz pisze jego
    kod źródłowy. Realizuje Pan prace w czasie i miejscu przez siebie wybranym. Umowy

    obligują Pana do wykonania całości lub części zleceń w terminach ustalonych z danym
    Kontrahentem. Osobiście ponosi Pan ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej, Pana
    odpowiedzialność wobec Kontrahenta jest nieograniczona (lub ograniczona do określonej
    kwoty w przypadku jednego z Kontrahentów, w przypadku winy nieumyślnej). Odpowiada
    Pan również wobec osób trzecich za naruszenia ich praw autorskich. W żaden sposób nie
    jest z Pana zdjęta odpowiedzialność przed podmiotami trzecimi korzystającymi z
    opracowanych rozwiązań informatycznych wykonanych dla danego Kontrahenta.
    Dla przykładu, w ramach współpracy z Kontrahentami tworzył Pan m.in. następujące
    aplikacje:
      a) (...) - aplikacja webowa opracowana dla firmy (...), służąca do (...). Innowacyjność
        projektu polegała na (...).
      b) (...) - projekt tworzony dla (...) w ramach programu badawczego (...), dotyczył
        stworzenia aplikacji webowej do (...). Rozwiązanie było unikalne dzięki temu, że (...),
      c) (...) - projekt realizowany dla (...) dotyczył rozwoju narzędzia webowego do (...).
        Zaprojektował Pan i wdrożył nowe funkcje umożliwiające (...). Innowacją, za którą
        był Pan bezpośrednio odpowiedzialny polegała na (...).
    Na mocy zawartych Umów zobowiązany jest Pan do przekazania każdemu Kontrahentowi
    kopii całej wykonanej pracy, w tym kodu źródłowego, który został ostatecznie opracowany
    w ramach świadczonych usług, jak również powiązanej dokumentacji technicznej (jeśli
    została wytworzona). Usługi realizowanie przez Pana w większości dotyczą opracowania
    nowego Oprogramowania od podstaw, według Pana koncepcji i autorskiego pomysłu. W
    przypadku, gdy rozwija Pan istniejące u danego Kontrahenta rozwiązanie informatyczne,
    tworzy Pan wówczas również nowe Oprogramowanie w formie nowych modułów,
    funkcjonalności, jednak zgodnie ze sposobem, w jaki został pierwotnie opracowany kod
    źródłowy Kontrahenta. W tym przypadku, w celu umożliwienia realizacji Usługi,
    Kontrahent udostępnia Panu kod źródłowy jego rozwiązania informatycznego, do którego
    ochrony jest Pan zobowiązany z zachowaniem najwyższej staranności. Bez względu na to,
    czy Oprogramowanie tworzone jest od podstaw, czy jako rozwinięcie istniejącego u
    danego Kontrahenta rozwiązania, wynikami Pana pracy są zupełnie nowe, odrębne od
    istniejącego oprogramowania utwory, które są utrwalone w postaci zapisu kodu (np. w
    repozytorium kodu, czy na ustalonych z danym Kontrahentem nośnikach), a zatem
    spełniają definicję utworu w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.: dalej: „ustawa o
    IP”).
    Nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
    r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.) (dalej:
    „ustawa PSWiN"). Natomiast, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności technicznych, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych rozwiązań IT
    (np. metod komunikacji komponentów rozwiązania, kodu źródłowego programu).
    Prace te prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych
    celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one
    charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w
    skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy. Warto podkreślić, że tworzenie
    i rozwój Oprogramowania ma skomplikowany charakter i każdorazowo wymaga
    pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Ze względu na szybki postęp technologii IT, w otwartej
    przestrzeni publicznej często brak jest wiedzy, rozwiązań problemów, na które napotyka
    Pan w toku prac nad Oprogramowaniem. Pana działania prowadzą do zwiększenia oraz

    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nabytą w procesie
    tworzenia danego Oprogramowania wiedzę, używa Pan w dalszych swoich pracach nad
    innymi rozwiązaniami.
    Stworzone zatem w wyniku Pana prac informatycznych Oprogramowanie:
        - zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
        - zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
        - nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
          umiejętności informatycznych i której rezultaty da się z góry określić i
          przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
    Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej. Jest Pan zobowiązany do wydawania danemu Kontrahentowi rezultatów
    swoich prac, w szczególności opracowanego kodu źródłowego Oprogramowania. Przyjęcie
    rezultatów Pana prac przez danego Kontrahenta jest odnotowywane w formie
    elektronicznej - na systemach rejestrujących udostępnionych przez danego Kontrahenta
    klienta (np. repozytorium kodu) lub za pomocą poczty elektronicznej.
    Umowy zawarte z Kontrahentami kształtują sposób przeniesienia praw do konkretnych
    stworzonych przez Pana Oprogramowań. W ramach wynagrodzenia za świadczenie usług
    przenosi Pan na Kontrahenta, a Kontrahent nabywa od Pana wszelkie autorskie prawa
    majątkowe do jakichkolwiek rezultatów Umowy, w tym w szczególności jakichkolwiek
    kodów źródłowych czy programów komputerowych, aplikacji i przedmiotów ochrony
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Prawo
    autorskie”), w chwili przyjęcia przez Kontrahenta, również w formie nieukończonej,
    każdego utworu lub jego części, bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych, terytorialnych i
    przestrzennych, bez konieczności składania dodatkowego oświadczenia, na ustalonych
    przez Strony polach eksploatacji. W szczególności przeniesienie praw autorskich przez
    Pana na Kontrahenta, następuje na wszelkich polach eksploatacji wymienionych w art. 50
    Prawa autorskiego - w zakresie utworów, w art. 74 ust. 4 Prawa autorskiego w zakresie
    praw majątkowych do programów komputerowych.
    Uzupełniając, przedmiotem pytań niniejszego wniosku jest wyłącznie przekazanie prawa
    autorskiego do programów komputerowych. Wytworzone i przekazane danemu
    Kontrahentowi. Podsumowując - wytworzone Oprogramowania zawsze są/będą
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przysługują/będą
    przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie.
    Gwarantuje Pan Kontrahentowi, że przekazane przez Pana w ramach realizacji Umowy
    utwory (dalej: „IP”) nie będą dotknięte żadnymi wadami prawnymi ani nie będą ograniczać
    danego Kontrahenta w korzystaniu z tych utworów. W szczególności zapewnia Pan, iż
    rozporządzanie i korzystanie z utworów przez danego Kontrahenta i wszelkie osoby
    działające w jego w imieniu lub na jego rzecz oraz przez następców prawnych danego
    Kontrahenta nie będzie naruszać jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności
    przysługujących takim osobom osobistych lub majątkowych praw autorskich, tajemnicy
    przedsiębiorstwa, praw własności przemysłowej lub dóbr osobistych.
    Z tytułu świadczenia usług informatycznych Kontrahent zobowiązany jest do zapłaty na
    Pana rzecz wynagrodzenia, stanowiącego iloczyn dni poświęconych na realizację usług
    informatycznych oraz określonej stawki dziennej. Wynagrodzenie za świadczenie usług
    informatycznych jest łączną zapłatą za usługi programistyczne, które mają na celu
    stworzenie Oprogramowania. Wynagrodzenie za przeniesienia praw majątkowych do
    stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, wytworzonego przez Pana w związku z
    realizacją danej umowy zawarte jest w wynagrodzeniu za świadczenie usług
    informatycznych, mających na celu stworzenie Oprogramowania (dalej: „wynagrodzenie
    autorskie"). Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego dokonuje Pan zestawienia

    zrealizowanych prac wraz z liczbą godzin/dni poświęconych na ich wykonanie. Zestawienie
    zawiera podział godzin na usługi, w ramach których powstaną poszczególne utwory i
    programy komputerowe będące utworami (IP). Na jego podstawie potwierdza się
    wynagrodzenie przysługujące Panu, a tym samym możliwe jest wyodrębnienie
    wynagrodzenia autorskiego - za wytworzenie i przeniesienie praw własności
    intelektualnej.
    Podsumowując, w ramach wykonywania usług informatycznych na podstawie danej
    Umowy, wytwarza Pan kod źródłowy (Oprogramowanie), stanowiący program
    komputerowy, będący przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu
    komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o IP. Również w ramach przedmiotowej
    Umowy, przenosi Pan odpłatnie w ramach wynagrodzenia przedmiotowe autorskie prawa
    majątkowe do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta. W konsekwencji, osiąga
    Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ponosi Pan następujące koszty prowadzonej działalności związanej z tworzeniem i/lub
    rozwojem Oprogramowania:
      a) koszty nabycia: sprzętu komputerowego do programowania tj. tabletu, laptopów,
        monitorów wraz z akcesoriami (drukarki, słuchawki, hełm VR itp.), sprzętu dot.
        bezpieczeństwa cyfrowego (dalej: „Sprzęt”). Wskazany Sprzęt jest wykorzystywany
        przez Pana we wszystkich pracach informatycznych będących przedmiotem
        niniejszego wniosku. Służy do tworzenia i testowania kodu źródłowego, tworzenia
        dokumentacji technicznej oraz umożliwia kontakt z Kontrahentem,
      b) koszty nabycia oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia
        /zarządzania projektami (dalej: „Oprogramowanie robocze"),
      c) koszty materiałów edukacyjnych związanych z programowaniem - kursy, książki,
        poradniki, itp. (dalej: „Materiały edukacyjne"),
      d) koszt nabycia usług księgowych (dalej: „Księgowość") - związane z prowadzoną przez
        Pana działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są
        kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość
        przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do danego IP oraz
        umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany
        koszt znajduje się w księdze przychodów i rozchodów.
    Wszystkie wskazane we wniosku wydatki ponoszone przez Pana były i są ponoszone - w
    celu prowadzenia wskazanych wyżej prac rozwojowych związanych z kwalifikowanymi
    prawami własności intelektualnej.
    Z dniem 1 stycznia 2019 r., na podstawie art. 1 pkt 25 w związku z art. 48 ustawy z dnia 23
    października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), wszedł w życie art. 30ca ustawy o PIT,
    regulujący podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    W związku z wejściem w życie przepisu art. 30ca ustawy o PIT, powziął Pan wątpliwość co
    do tego, czy znajdzie on zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym. W
    szczególności, czy wynagrodzenie otrzymane przez Pana w zamian za przeniesienie
    autorskiego prawa do programu komputerowego będzie stanowiło podstawę do
    obliczenia dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Ponadto, powziął Pan wątpliwości co
    do sposobu ustalania wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

    Na podstawie art. 30cb ustawy o PIT, oprócz ewidencji w podatkowej księdze przychodów
    i rozchodów, w odrębnej ewidencji (dalej: „Ewidencja"), od początku okresu objętego
    wnioskiem (tj. od 3 stycznia 2024 r., na bieżąco:
      1) wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      2) prowadzi księgę przychodów i rozchodów wraz z ewidencją dodatkową w sposób
        zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
        (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu.
    Jak wspomniano powyżej, dodatkowo w ramach Ewidencji prowadzona jest ewidencja
    czasu pracy poświęconego przez Pana na tworzenie utworów lub ich części w związku z
    wykonywaniem prac twórczych (IP) w danym okresie rozliczeniowym na dane IP.
    Proporcja czasu pracy poświęconego na tworzenie każdego z utworów lub ich części (IP)
    do ogółem przepracowanego w danym okresie rozliczeniowym czasu stanowi wskaźnik,
    który jest używany do kalkulacji i alokacji wysokości przychodów i kosztów podatkowych
    do danego IP (dalej: „Wskaźnik IP").
    Dla przykładu, jeśli w danym okresie rozliczeniowym tworzy Pan dwa utwory, każde z tych
    rozwiązań traktuje jako odrębny utwór chroniony prawem autorskim do programu
    komputerowego na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. W efekcie, rozpoznaje
    je Pan w Ewidencji jako trzy odrębne kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Następnie, przypisuje do każdego z wyodrębnionych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej odpowiadające mu przychody i koszty uzyskania przychodu przy użyciu
    Wskaźnika IP. Analogicznie przypisywane są koszty do danego IP. Przyporządkowuje Pan
    wymienione we wniosku koszty według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję
    przychodową, w dacie poniesienia wydatku. Ponieważ w ramach zawartych Umów
    przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych na Kontrahentów, rozpoznaje Pan
    przychód dotyczący każdego kwalifikowanego IP jako przychód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w odpowiedniej proporcji liczonej
    Wskaźnikiem IP. Po odjęciu kosztów od przychodów określa Pan dochód (stratę)
    przypadający na każde kwalifikowane IP.
    Następnie wylicza Pan wskaźnik nexus w odniesieniu do każdego tak określonego
    dochodu (straty) przypadającego na każde kwalifikowane IP. Do wyliczenia każdego
    wskaźnika uwzględnia Pan koszty działalności związanej z wytworzeniem danego
    kwalifikowanego IP poniesione narastająco w każdym miesiącu prac od początku realizacji
    działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP Jednocześnie wskazuje Pan,
    że nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej od innych podmiotów w rozumieniu art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT. Wskazuje Pan również, że nie nabywa kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    W kolejnym kroku mnoży Pan wcześniej określony dochód dotyczący każdego
    kwalifikowanego IP przez wyliczony, właściwy dla tego prawa wskaźnik nexus i w ten
    sposób określa Pan wartość kwalifikowanego dochodu (straty), o którym mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT. W przypadku, gdy wartość wskaźnika nexus przekracza 1,
    przyjmuje Pan wartość 1.
    W ostatnim etapie sumuje Pan tak wyliczony kwalifikowany dochód z każdego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W stosunku do sumy kwalifikowanych
    dochodów chciałby Pan zastosować 5% stawkę opodatkowania.
    Ponadto, wskazuje Pan, że przedmiotowy wniosek dotyczy dochodów (w tym przychodów
    i kosztów z nimi związanych) uzyskanych z tytułu świadczenia usług informatycznych na

    podstawie umów na rzecz Kontrahentów w latach podatkowych 2022-2024 oraz w latach
    następnych. W szczególności zakłada Pan, że w latach następnych będzie uzyskiwał ww.
    dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym powyżej
    opisie.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    30 czerwca 2025 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarcza od 6 kwietnia 2022 r. (...),
      Wnioskodawca od początku okresu objętego wnioskiem (tj. od 3 stycznia 2024 na
      bieżąco: 1) Wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (...),
      (...) przedmiotowy wniosek dotyczy dochodów (...) uzyskanych (...) w latach
      podatkowych 2022-2024 oraz w latach następnych,
    należy wyjaśnić czy we wskazanych datach nastąpiła omyłka pisarska, jeśli tak, to
    proszę odpowiednio skorygować treść opisu sprawy poprzez wskazanie:
      a) Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą?
    Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pan od dnia 6 kwietnia 2022 r.
      b) Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pan wydania interpretacji
        indywidualnej?
    Odpowiedź: Wniosek o interpretację dotyczy roku podatkowego 2024 oraz lat przyszłych
    w analogicznym stanie faktycznym.
      c) Od kiedy (należy wskazać datę) prowadzi Pan lub czy zamierza Pan zaprowadzić
        odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych w odniesieniu do lat objętych wnioskiem?
    Odpowiedź: Odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, prowadzę od
    dnia 3 stycznia 2024 r.
      d) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
        terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego
        zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w
        przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe
    ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego
    za dany rok podatkowy/lata podatkowe będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym
    dla tej czynności terminie.
      e) Czy w prowadzonej przez Pana odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółowej ewidencji:
      a. Wyodrębniał/wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej?
      b. Prowadził/prowadzi Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający
        ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty),
        przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      c. Wyodrębniał/wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww.
        ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w
        sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

    Odpowiedź: W ewidencji:
      - wyodrębniał Pan/wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      - zapewniał Pan/zapewnia ustalenie przychodów, kosztów i dochodów dla każdego
        prawa własności intelektualnej,
      - wyodrębniał Pan/wyodrębnia koszty zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy PIT, tj.
        przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
        zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    2) W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że:
    (...) w ramach współpracy z Kontrahentami Wnioskodawca tworzył m.in. następujące
    aplikacje:
    a) (...) - aplikacja webowa opracowana dla firmy I, (...)
    b) (...) - projekt tworzony dla (...) w ramach programu badawczego (...),
    c) (...) - projekt realizowany dla (...) dotyczył rozwoju narzędzia webowego do (...).
    Natomiast w uzasadnieniu do własnego stanowiska w zakresie pytania nr 1 wskazał Pan,
    że
    Wnioskodawca tworzy m.in. aplikację internetową przeznaczoną dla podmiotów z branży
    wynajmu wakacyjnego według własnej koncepcji (...).
    W związku z powyższym należy jednoznacznie wskazać:
      a) Jakie konkretnie „Oprogramowanie” Pan tworzy? Należy przedstawić szczegółowy
        ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.
      b) Jakie konkretnie „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób? Należy
        przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.
    Odpowiedź: W okresie od początku 2024 r. tworzy i rozwija Pan następujące aplikacje:
      1. (...) - to aplikacja webowa opracowana od podstaw służąca do (...). Szczegółowy opis
        poniżej.
      2. (...) - to aplikacja webowa opracowana od podstaw dla (...) w ramach programu
        badawczego (...). Aplikacji służy do (...). Szczegółowy opis poniżej.
      3. (...) - aplikacja webowa realizowana dla (...) służąca do (...). Przed przystąpieniem
        przez Pana do prac istniała jakaś wersja aplikacji, która wymagała kompletnej
        przebudowy i de facto stworzenia jej od podstaw. Pana zadaniem było
        zaprojektowanie architektury, opracowanie i wdrożenie nowych funkcji
        umożliwiających (...).
    3) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu
      oraz rozwijaniu „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Uczestniczy Pan wyłącznie we własnych pracach związanych z wytwarzaniem
    oraz rozwijaniem Oprogramowania.
    4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne
      działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „Oprogramowania” lub
      rozwijania istniejącego, a w szczególności:

      a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „Oprogramowania”?)
        zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija Pan
        Oprogramowanie?
      b) W oparciu o jakie technologie informatyczne zostało wytworzone przez Pana
        oprogramowanie, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie przez Pana
        „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
      c) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
        znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym
        polega oryginalność tego „programu komputerowego”?
    5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
    Prace te prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób – według z góry zdefiniowanych
    celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one
    charakter twórczy – w ich wyniku powstaje nowy w skali jego przedsiębiorstwa, a także w
    skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy.
    proszę wyjaśnić:
    a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i
      rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł finansowania zaplanowanych
      prac?
    b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
      rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
      wykonywanych przez Pana czynności?
    d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały
      faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego
      programu komputerowego?
    Oprogramowanie (...)
    Odpowiedź na pytanie nr 4: Twórczy charakter działalności w odniesieniu do Projektu (...) -
    projekt stanowi przykład autorskiego podejścia do projektowania aplikacji webowej
    wspierającej (...). Nie tworzył Pan nigdy wcześniej takiego rozwiązania. Aplikacja opiera się
    na nowatorskim połączeniu komponentów (...). Zakres działań został opisany w pkt 5d
    poniżej. Poza nowymi technologiami zaimpementowanymi do stworzenia aplikacji, główną
    innowacją projektu był sposób na rozwiązanie problemu organizacyjno-technicznego. (...)
    Obecnie nie ma Pan wiedzy na temat innego systemu, który by takie hybrydowe
    połączenie wykorzystywał, i stworzenie go wymagało zaprojektowania sposobu
    funkcjonowania całego zintegrowanego systemu od podstaw.
    Odpowiedź na pytanie nr 5a): Na początku prac postawił Pan sobie za cel stworzenie
    nowoczesnego systemu webowego, (...). Drugim celem było zaprojektowanie takiej
    architektury, która (...). Projekt był finansowany przez wynagrodzenie otrzymywane od
    Kontrahenta.
    Odpowiedź na pytanie nr 5b): Zrealizował Pan główny cel, jakim było stworzenie autorskiej
    aplikacji (...), która:
    - (...),
    - (...),
    - (...).

    Rozwiązanie zostało opracowane z wykorzystaniem:
    - zasobów ludzkich: jednoosobowy zespół deweloperski w Pana osobie,
    - zasobów technologicznych:
      · (...)
    - zasobów narzędziowych:
      · projektowanie, planowanie i dokumentacja: (...),
      · rozwój komponentów: (...),
      · tworzenie, konfiguracja i zarządzanie infrastrukturą: (...),
    - zasobów finansowych: wynagrodzenie płatne przez Kontrahenta.
    Odpowiedź na pytanie nr 5c): Systematyczność polegała na:
    - dokładnym zaplanowaniu działań w podziale na fazy: analiza, prototypowanie,
      implementacja, testowanie, utrzymanie,
    - prowadzeniu bieżącej dokumentacji technicznej w narzędziu (...),
    - regularnym przeglądzie i aktualizacji założeń technicznych na podstawie testów i
      feedbacku od Kontrahenta,
    - iteracyjnym wdrażaniu funkcji i komponentów z uwzględnieniem ich wpływu na
      architekturę systemu,
    - konsekwentnym stosowaniu narzędzi wspomagających projektowanie (...)
    Odpowiedź na pytanie nr 5d): Dla projektu (...) został opracowany we współpracy z
    Kontrahentem harmonogram składający się z następujących kroków:
      - Faza wstępna - analiza wymagań, stworzenie koncepcji technicznej, budowa
        prototypów. Zrealizowano w całości.
      - Faza implementacyjna - iteracyjne tworzenie frontendu i backendu aplikacji,
        konfiguracja (...), projektowanie infrastruktury. Zrealizowano w całości.
      - Faza stabilizacji i wsparcia - testowanie, rozwiązywanie problemów, pomoc w
        edytowaniu danych i raportów. Zrealizowano w całości.
      - Faza potencjalnego dalszego rozwoju (planowana) - dodanie nowych funkcjonalności,
        rozwój systemu w kolejnych etapach. Nie rozpoczęta jeszcze, uzależniona od decyzji
        Kontrahenta.
    Oprogramowanie (...)
    Odpowiedź na pytanie nr 4): Projekt (...) stworzony dla (...) w ramach programu
    badawczego, dotyczył stworzenia aplikacji webowej do (...). Rozwiązanie było unikalne
    dzięki temu, że (...). Innowacyjne było (...). Zakres działań został opisany w pkt 5d poniżej.
    Odpowiedź na pytanie nr 5a): Na początku prac postawił Pan sobie za cel zaprojektowanie
    (...), który:
    - (...),
    - (...),
    - (...).
    W odpowiedzi na te założenia stworzył Pan nowatorską architekturę, w której:
    - (...),

    Odpowiedź na pytanie nr 5b): Główny cel projektu został w pełni zrealizowany. Powstały:
    - aplikacja webowa (...),
    - lokalny (...),
    - struktura i model danych (...).
    Rozwiązanie zostało opracowane z wykorzystaniem:
    - zasobów ludzkich: jednoosobowy zespół deweloperski (Pana osoba).
    - zasobów technologicznych:
      · aplikacja webowa: (...),
      · data pipeline: (...),
      · infrastruktura: (...),
    - zasobów narzędziowych:
      · projektowanie i planowanie: (...),
      · prototypowanie: (...),
      · edycja kodu: (...),
    - zasobów finansowych: wynagrodzenie płatne przez Kontrahenta.
    Odpowiedź na pytanie nr 5c): Systematyczność moich działań w projekcie przejawiała się
    poprzez:
    - dokładną analizę wymagań, struktur danych i ograniczeń technicznych (np. statyczny
      hosting),
    - stworzenie szczegółowej dokumentacji procesu (...) i konfiguracji systemu w (...),
    - iteracyjne projektowanie i wdrażanie funkcji, z bieżącym testowaniem w warunkach
      zbliżonych do produkcyjnych,
    - konsekwentne stosowanie narzędzi do projektowania (...) i wersjonowania (...),
    - samodzielne testowanie ścieżki uruchamiania i konfigurowania instancji przez
      użytkownika nietechnicznego.
    Odpowiedź na pytanie nr 5d): Harmonogram projektu został podzielony na następujące
    fazy:
      - Faza analizy i projektowania: analiza specyfiki danych, prototypowanie modelu
        danych, projekt architektury pipeline’u i aplikacji webowej,
      - Faza implementacyjna: stworzenie aplikacji webowej i pipeline’u, testowanie
        zgodności z hostingiem(...),
      - Faza dokumentacyjna i testowa: dokumentacja procesu, testy końcowe,
        przygotowanie przykładowej instancji systemu, implementacja nowych funkcji
        wynikających z feedbacku,
      - Faza potencjalnego rozwoju (planowana): otwarcie systemu dla szerszego grona
        użytkowników akademickich, dalsze uproszczenie interfejsu konfiguracyjnego.
    Oprogramowanie (...)
    Odpowiedź na pytanie nr 4): Projekt (...) realizowany dla (...) dotyczył budowy i rozwoju
    narzędzia webowego do (...). System służył zarówno do (...). Projekt obejmował rozbudowę
    aplikacji frontendowej oraz backendowej z uwzględnieniem danych przestrzennych, co

    wymagało zaawansowanego podejścia do wizualizacji i zarządzania dużą ilością złożonych
    danych. (...). Zakres wykonanych prac znajduje się w pkt 5d poniżej.
    Odpowiedź na pytanie nr 5a): Na początku rozpoczęcia pracy nad projektem, postawił Pan
    sobie za cel stworzenie systemu umożliwiającego:
    - interaktywną analizę i porównywanie opcji adaptacyjnych na mapie,
    - współdzielenie komponentów frontendowych między różnymi wersjami narzędzia
      (globalną i krajową),
    - skalowalne i elastyczne zarządzanie kodem źródłowym dla dynamicznie rozwijającego
      się zestawu danych.
    W tym celu zaprojektował Pan nową architekturę frontendową, która:
    - (...).
    Odpowiedź na pytanie nr 5b): Projekt zakończył się stworzeniem zaawansowanego
    systemu, który składa się z m.in. z komponentów:
    - (...).
    System:
    - umożliwia użytkownikowi porównywanie (...),
    - zapewnia płynne i interaktywne doświadczenie pracy z dużymi, wielowarstwowymi
      zbiorami danych geograficznych,
    - wykorzystuje architekturę frontendową zaprojektowaną z myślą o wielokrotnym
      użyciu i skalowalności (reużywalność komponentów między różnymi projektami).
    W projekcie wykorzystano:
    - zasoby ludzkie: jednoosobowy zespół deweloperski (frontend + integracja z
      backendem) po Pana stronie;
    - technologie:
        · frontend: (...),
        · backend: (...),
    - narzędzia:
        · projektowanie, planowanie i dokumentacja: (...),
        · rozwój komponentów: (...),
        · zasoby finansowe: wynagrodzenie płatne przez Kontrahenta.
    Odpowiedź na pytanie nr 5c): Systematyczność pracy w projekcie obejmowała:
    - wczesną analizę złożoności danych i wymagań użytkowników końcowych,
    - dokładne projektowanie interfejsów i funkcjonalności mapowych,
    - dokumentowanie architektury i komponentów,
    - iteracyjne wdrażanie nowych warstw wizualizacyjnych w ścisłej współpracy z zespołem
      badawczym,
    - przemyślany refaktoring istniejącego kodu frontendowego, z myślą o jego ponownym
      użyciu w innych narzędziach(...).
    Odpowiedź na pytanie nr 5d): Harmonogram projektu obejmował trzy główne fazy:

      - Faza analizy i projektowania: analiza danych i wymagań funkcjonalnych,
        projektowanie logiki interfejsu,
      - Faza implementacyjna: tworzenie i testowanie komponentów frontendowych,
        implementacja backendowych punktów dostępu do danych adaptacyjnych,
        integracja z mapą,
      - Faza końcowa (ciągła): iteracyjna optymalizacja wydajności, wsparcie dla
        użytkowników systemu, dalszy rozwój narzędzia (...).
    6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie proszę wyjaśnić:
      a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego Oprogramowania?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac nad poszczególnymi aplikacjami dysponował Pan
    ogólną wiedzą o technologiach IT, posiadał Pan doświadczenie jako deweloper aplikacji
    webowych, w szczególności aplikacji z komponentami mapowymi. Posiadał Pan również
    podstawową znajomość Power BI (tworzenie raportów i modelowanie danych w Power BI
    Desktop) oraz doświadczenie w projektowaniu modeli danych na potrzeby analityki
    biznesowej, czy projektowania architektury aplikacji. Warto jednak podkreślić, że o Pana
    twórczej działalności nie zawsze decydują nowe technologie, narzędzia użyte w projekcie,
    ale twórczy sposób ich wykorzystania i tworzenie dzięki nim nowych rozwiązań
    technologicznych.
      b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone,
        rozwinięte/ulepszone programy komputerowe od już istniejących?
    Odpowiedź: W ramach działalności rozwija Pan i stosuję wiedzę z zakresu: nowoczesnych
    frameworków frontendowych (...), programowania interfejsów użytkownika z
    uwzględnieniem danych przestrzennych (...), integracji z API (...), tworzenia dynamicznych i
    konfigurowalnych aplikacji opartych na zewnętrznych źródłach danych, infrastruktury
    chmurowej (...), przetwarzania i modelowania danych (...). Każde stworzone czy rozwinięte
    przez Pana Oprogramowanie jest autorskie, unikalne co opracowanych funkcjonalności,
    funkcji, algorytmów, logiki czy sposobu użycia technologii IT. W szczególności w
    opracowanych aplikacjach/Oprogramowaniu zastosował Pan następujące innowacyjne
    technologie i podejścia:
    - Hybrydowe połączenie (...),
    - Konfiguracja (...),
    - Skalowalna (...).
      c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności
        do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego programu
        komputerowego? (jaka wiedza została wykorzystana?)
    Odpowiedź: Selekcja wiedzy odbywa się poprzez analizę wymagań projektowych i
    dopasowanie odpowiednich narzędzi oraz koncepcji architektonicznych. Wiedza
    dobierana jest na podstawie:
    - wymagań Kontrahenta dotyczących funkcjonalności i technologii (...),
    - optymalizacji kosztów utrzymania (np. statyczny hosting + konfiguracja przez pliki w ...
      ),
    - oczekiwań dotyczących samodzielności użytkowników końcowych (np. edytowalność
      raportów).

    Wiedza wykorzystana obejmowała m.in. projektowanie architektury danych,
    przetwarzanie i publikację danych, integrację usług chmurowych oraz tworzenie
    dynamicznych interfejsów.
      d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferował Pan szeroko pojęte usługi
    programowania:
    - projektowanie i tworzenie dedykowanych aplikacji, w szczególności webowych,
    - projektowanie architektury systemów z integracją danych przestrzennych,
    - konfigurację środowisk chmurowych i statycznego hostingu,
    - implementację integracji z zewnętrznymi usługami,
    - projektowanie i optymalizację pipeline'ów danych dla narzędzi analitycznych,
    - tworzenie interfejsów umożliwiających użytkownikom bez wiedzy technicznej
      modyfikację zawartości systemów.
    Wynikiem Pana prac jest każdorazowo nowe, autorskie i niepowtarzalne
    Oprogramowanie, nowy wytwór intelektu, znacząco różniący się od uprzednio
    opracowanego oprogramowania. W odniesieniu do dotychczasowej Pana działalności
    opracowane Oprogramowanie ma zdecydowanie innowacyjny charakter.
      e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Stworzone Oprogramowanie/aplikacje opierały się na:
      - (...)
      - (...),
      f) Co Pan planował?
    Odpowiedź: Planował Pan opracowanie systemów, które będą łatwe w utrzymaniu i
    rozwoju bez konieczności angażowania programistów, umożliwią integrację
    interaktywnych wizualizacji mapowych i wykresów, będą skalowalne i możliwe do
    wykorzystania przez różne organizacje.
      g) Jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Celem było opracowanie innowacyjnych, elastycznych i ekonomicznych
    rozwiązań informatycznych zgodnie z wymaganiami Kontrahentów - cele opisane powyżej
    4b.
      h) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Prace nad każdym Oprogramowaniem prowadzone są w sposób
    uporządkowany i metodyczny według określonego harmonogramu. Szczegółowy opis
    znajduje się w pkt 5d powyżej.
      i) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych projektów?
    Odpowiedź: Efektem działań są innowacyjne aplikacje/Oprogramowanie o zupełnie
    nowych dla danego Kontrahenta (a często i rynku) funkcjonalnościach:
      - (...) - system hybrydowy łączący (...) z mapami, umożliwiający analitykom niezależne
        aktualizowanie danych bez ingerencji programistów.
      - (...) - aplikacja do (...) z pełną konfiguracją przez pliki, bez potrzeby kodowania.

      - (...) - skalowalny system do (...).
    Nowe zastosowania obejmują w szczególności automatyzację przetwarzania danych,
    demokratyzację zarządzania treścią i nowy sposób integracji analiz (...) z interaktywnymi
    mapami.
    7) Czy efekty Pana prac (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan
      Oprogramowaniem, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych, tj. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
      szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź: Tworzone i rozwijane aplikacje są zawsze przejawem Pana twórczej
    działalności. Stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Kontrahenta. Zdecydowanie nie stanowią prostej modyfikacji
    istniejących rozwiązań. Dla przykładu w projekcie (...) opracował Pan nowy sposób na
    rozwiązanie problemu organizacyjno-technicznego, z którym borykałby się Kontrahent.
    Standardowe platformy do interaktywnej wizualizacji danych takie jak Power BI mają
    komponenty mapowe, które są ograniczone w swojej funkcjonalności względem tego, co
    można osiągnąć przy aplikacji tworzonej w pełni od podstaw. Jednak utrzymywanie
    zespołu programistów w celu modyfikowania i rozszerzania raz stworzonej aplikacji
    wymaga zbyt dużych nakładów finansowych dla firmy. Koncepcją, którą Pan
    zaproponował było rozwiązanie hybrydowe, które łączyło (...). Obecnie nie ma Pan wiedzy
    na temat innego systemu, który by takie hybrydowe połączenie wykorzystywał i
    stworzenie go wymagało zaprojektowania sposobu funkcjonowania całego
    zintegrowanego systemu od podstaw.
    8) Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
      każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
      /udoskonalania/modyfikowania utworów), następuje zgodnie z wymogami
      przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
    każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
    /udoskonalania/modyfikowania utworów), następuje zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 ro prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    9) W związku z zawarciem we wniosku informacji, że obok tworzenia dokonuje Pan
      również rozwijania oprogramowania należy wskazać, czy zmiany wprowadzane przez
      Pana do rozwijanego oprogramowania mają charakter rutynowych, okresowych zmian?
    Odpowiedź: W przypadku rozwijania istniejącego Oprogramowania wprowadzane przez
    Pana zmiany nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, wręcz przeciwnie
    polegają one na całkowitej przebudowie danego Oprogramowania.
    10) Czy w przypadku, gdy rozwija Pan „Oprogramowanie” Pana działania zmierzają do
      poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: W przypadku, gdy rozwija Pan istniejące Oprogramowanie Pana działania
    zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego Oprogramowania.
    11) Czy – w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie jest Pan właścicielem tego
      oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem
      posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania
      na podstawie umowy licencyjnej?
    Odpowiedź: W przypadku, gdy rozwija Pan istniejące oprogramowanie nie jest Pan
    właścicielem tego oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy

    użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części
    oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Oprogramowanie jest Panu
    udostępniane (tj. kod źródłowy) przez Kontrahenta w celu jego udoskonalenia, rozwoju.
    12) Jeśli jest Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego
      oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z
      umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej
      licencji?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    13) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od
      właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:
      a) na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?
    Odpowiedź: Rozwija Pan oprogramowanie na podstawie umowy zawartej z
    Kontrahentem. Kontrahent udostępnia Panu kod źródłowy nieodpłatnie celem dalszego
    jego ulepszenia, rozwoju, rozszerzenia.
      b) czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w
        językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak, każdorazowo w przypadku rozwinięcia Oprogramowania, tworzy Pan
    nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności
    intelektualnej.
      c) czy przysługują Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które
        podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, do rozwiniętego Oprogramowania przysługują Panu prawa autorskie
    jako twórcy zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
      d) czy przenosi Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w
        zamian wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Tak, przenosi Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania
      otrzymując w zamian wynagrodzenie.
    14) W jaki sposób umowa ze Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego,
      rozwiniętego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na
      Kontrahenta?
    Odpowiedź: Umowy z Kontrahentami zawierają postanowienia określające zakres prac
    oraz sposób przeniesienia praw do tworzonego, rozwijanego Oprogramowania. Strony
    ustaliły, że Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów stworzonych
    przez Pana w ramach świadczonych usług z chwilą jego przekazania lub z chwilą jego
    wytworzenia. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego/Oprogramowania
    odbywa się na repozytorium kodu.
    15) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:
    a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy
    b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
      warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
      prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub
      zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

    Odpowiedź: Umowy z Kontrahentami przewidują wynagrodzenie wypłacane co miesiąc.
    16) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje/będzie
      powstawać część „Oprogramowania”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami –
      wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program komputerowy
      podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na
      rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej
      umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego
      podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?
    Odpowiedź: W Pana przypadku taka sytuacja nie występuje.
    17) Czy wydatki na nabycie usług księgowych obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Wydatki na usługi księgowe nie obejmują również koszty przygotowania
    wniosku o interpretację indywidualną.
    18) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów nabycia sprzętu
      komputerowego do oprogramowania wraz z akcesoriami, sprzętu dotyczącego
      bezpieczeństwa cyfrowego? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków
      dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „itp.”,
      „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów nabycia sprzętu komputerowego do oprogramowania
    wraz z akcesoriami, sprzętu dotyczącego bezpieczeństwa cyfrowego należy rozumieć
    koszt nabycia tabletu, laptopów, monitora, drukarki, słuchawek, hełmu VR, klucza
    sprzętowego dot. bezpieczeństwa cyfrowego.
    19) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów materiałów
      edukacyjnych związanych z programowaniem? Należy szczegółowo określić jakich
      konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog
      zamknięty (bez zwrotów „itp.”, „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów materiałów edukacyjnych związanych z
    programowaniem należy rozumieć - kursy, książki, poradniki branżowe.
    20) Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
      zagranicznym (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem zagranicznym z
    Anglii.
    21) Jeśli Kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
    Odpowiedź: Usługi dla tego Kontrahenta są wykonywane przez Pana w Polsce.
    22) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
      działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za
      pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
      zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    9 lipca 2025 r. sprostował Pan informację zawartą w przesłanym przez Pana wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym opisu stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego wskazując, że prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i
    rozchodów, a Pana dochód z ww. działalności opodatkowany jest na tzw. zasadach
    ogólnych do 31 grudnia 2024 r. (art. 27 Ustawy o PIT) oraz tzw. podatkiem liniowym od 1
    stycznia 2025 r. (art. 30c Ustawy o PIT).

    23 lipca 2025 r. uzupełnił Pan informację zawartą w przesłanym przez Pana wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym opisu stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego oraz uzasadnienia własnego stanowiska do pytania nr 3 - chodzi o
    doprecyzowanie funkcjonalnego związku wydatków z działaniami obejmującymi
    tworzenie, rozwijanie programów komputerowych:
      a) koszty nabycia oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia
        /zarządzania projektami (dalej: „Oprogramowanie robocze”) - Oprogramowanie to
        jest niezbędne do wykonania pracy programistycznej - bez niego nie da się
        efektywnie pisać, testować czy zarządzać kodem danego Oprogramowania.
      b) koszty kursów, książek, poradników branżowych (IT) - to koszty ponoszone przez
        Pana w celu poznania, rozszerzenia wiedzy o jakiejś technologii używanej do
        tworzenia, rozwoju danego Oprogramowania. W Pana pracy musi Pan ciągle
        rozwijać wiedzę i kompetencje, aby moc stworzyć Oprogramowanie odpowiadające
        najbardziej złożonym, określonym potrzebom Pana Kontrahentów.
    Pytania (pytanie nr 3 ostatecznie formułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem
        usług informatycznych w ramach Umów, należy kwalifikować jako działalność
        badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
      2. W przypadku uznania, że prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku
        ze świadczeniem usług w ramach Umów z Kontrahentami, należy kwalifikować jako
        działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to czy
        autorskie prawo do programu komputerowego, którego przedmiot ochrony został
        wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prac informatycznych,
        których dotyczy pytanie nr 1, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
        w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?
      3. Czy wydatki z tytułu nabycia:
        a) tabletu, laptopów, monitora, drukarki, słuchawek, hełmu VR, klucza
          sprzętowego dot. bezpieczeństwa cyfrowego,
        b) oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia/zarządzania
          projektami,
        c) kursów, książek, poradników branżowych,
        d) usług księgowych,
        są kosztami faktycznie poniesionymi przez Pana na prowadzoną bezpośrednio
        przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i przy
        obliczaniu wskaźnika, o którym mowa w tym przepisie, koszty te powinny zostać
        rozpoznane we wzorze pod literą „a"?
      4. Czy Pana dochód (strata), jaki uzyskuje Pan w związku z odpłatnym przeniesieniem
        autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz danego Kontrahenta w
        ramach Umowy, jest dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie

    Ad. 1 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w
    ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako prace rozwojowe, a w konsekwencji uznać
    za działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Mając na uwadze stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym prace
    programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach
    danej Umowy, należy kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytworzone przez Pana w ramach Umowy, którego przedmiot ochrony został
    wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prac programistycznych,
    których dotyczy pytanie nr 1, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Wydatki z tytułu nabycia:
      a) tabletu, laptopów, monitora, drukarki, słuchawek, hełmu VR, klucza sprzętowego
        dot. bezpieczeństwa cyfrowego,
      b) oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia/zarządzania
        projektami,
      c) kursów, książek, poradników branżowych,
      d) usług księgowych do prac programistycznych,
    są kosztami faktycznie poniesionymi przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i przy obliczaniu wskaźnika, o
    którym mowa w tym przepisie, koszty te powinny zostać rozpoznane we wzorze pod literą
    „a”.
    Ad. 4
    Pana dochód (strata), jaki Pan uzyskuje w związku z odpłatnym przeniesieniem
    autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz danego Kontrahenta w ramach
    Umowy, jest dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie
    Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 (ostatecznie przedstawione w
    uzupełnieniu wniosku).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza:
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Definicja legalna prac rozwojowych zawarta w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT odsyła do
    definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN. Zgodnie z tym
    przepisem, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
      - mają twórczy charakter;
      - są prowadzone w systematyczny sposób;
      - zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
        wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań;
      - obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Pojęcie „twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie;
    będący wynikiem tworzenia, zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być
    wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo
    produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu
    „twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”.
    Mając na uwadze powyższe, podkreśla Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy
    /innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych aplikacji na rzecz
    Kontrahentów. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, nie są
    wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań
    koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Tworzy Pan m.in. aplikację
    internetową służąca do (...). Innowacyjność projektu polegała na (...). Bazując na dostępnej
    aktualnie wiedzy i własnych umiejętnościach (przede wszystkim w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania), w sposób twórczy, projektuje i tworzy Pan
    zmienione, ulepszone lub nowo wytworzone produkty informatyczne w postaci
    zaawansowanych aplikacji webowych (programy komputerowe). W odniesieniu do
    opisanej Pana działalności nie budzi ponadto wątpliwości, że działalność ta jest
    wykonywana w sposób systematyczny i nie ma charakteru jednorazowego,
    nadzwyczajnego.
    Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 8 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.470.2020.2.EC)
    „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest
    uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego
    określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.
    Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem, działalność prowadzona przez Pana
    prowadzona jest w sposób systematyczny: w sposób stały i uporządkowany.
    Prowadzi Pan tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element
    prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować
    prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości. Działania te stanowią istotę Pana
    funkcjonowania i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na
    zapotrzebowanie Kontrahenta. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Kolejną przesłanką uznania konkretnej działalności za działalność badawczo-rozwojową
    jest konieczność nakierowania tej działalności na zwiększanie zasobów wiedzy podatnika.
    Przesłanka ta ma eliminować próby uznawania standardowej działalności gospodarczej

    podatnika za działalność badawczo-rozwojową. Celem pierwszej jest bowiem przede
    wszystkim wypracowanie zysku, zaś drugiej zwiększanie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Nie wyklucza to
    naturalnie celu zarobkowego takiej działalności, który jednak w tym wypadku nie jest
    celem głównym.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    niniejszego wniosku i działalność wykonywaną przez Pana, Pana zdaniem nie budzi
    wątpliwości, że efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do
    tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów
    (Oprogramowania) na rzecz Kontrahentów. Głównym celem realizowanych przez Pana
    prac jest przede wszystkim tworzenie nowych lub istotnie zmodyfikowanych programów
    komputerowych (Oprogramowania) na rzecz Kontrahentów. Podkreśla Pan, że
    podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy i
    jej wykorzystania w kreatywny sposób.
    W dodatku, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje Pan
    dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny informatyki do
    tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Pana zdaniem,
    Pana aktywność w ramach prowadzonych prac zasadniczo może zostać uznana za prace
    rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z
    dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.
    W rezultacie, przesłanki uznania Pana działalności (prac informatycznych) za działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT należy w Pana ocenie
    uznać za spełnione, bowiem jest to (i) działalność twórcza, (ii) obejmująca prace
    rozwojowe, (iii) podejmowana w sposób systematyczny, (iv) w celu wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace programistyczne,
    prowadzone przez Wnioskodawcę w związku ze świadczeniem usług informatycznych w
    ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako prace rozwojowe, a w konsekwencji jako
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 2.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W ramach wykonywania usług na podstawie Umowy, wytwarza Pan programy
    komputerowe. Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. (i) autorskie
    prawo do programu komputerowego, jeżeli (ii) podlega ochronie prawnej na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, a także (iii) jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    Program komputerowy jest przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu
    komputerowego (art. 1 ust. 2 w związku z art. 1 ust. 1 ustawy o IP). Pana zdaniem,
    autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego, o którym mowa w ustawie o
    IP, należy utożsamić z autorskim prawem do programu komputerowego, o którym mowa
    w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W związku z tym, pierwsza przesłanka do uznania
    programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach Umowy (będących
    przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

    Ponadto, program komputerowy podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy
    o IP, przy czym, jak podkreśla się w doktrynie, ochronie tej podlegają „nawet krótkie
    fragmenty (elementy) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art.
    1 ust. 1" (czyli o ile spełnią definicję utworu). W związku z tym, druga przesłanka do
    uznania programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach Umowy
    (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego)
    za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.
    W efekcie pozostaje przeanalizować, czy programy komputerowe wytwarzane przez Pana
    w ramach Umowy są lub będą wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Pana w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo- rozwojowej.
    Zgodnie z Pana stanowiskiem w zakresie pytania nr 1, prace programistyczne,
    prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach Umowy, należy
    kwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    PIT. Z związku z powyższym, w ramach świadczenia usług informatycznych na podstawie
    Umowy, polegających m.in. na tworzeniu Oprogramowania, zgodnie z wytycznymi
    Kontrahenta wytwarza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, wskazuje Pan, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego
    będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach
    działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych -
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał taką działalność za wytwarzanie, rozwijanie
    lub ulepszanie programów komputerowych w ramach prowadzonej przez podatników
    działalności badawczo- rozwojowej - przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:
      - 0115-KDST2-2.4011.124.2025.2.PR,
      - 0113-KDIPT2- 3.4011.152.2025.2.JŚ,
      - 0114-KDIP3-2.4011.169.2025.2.MG.
    Mając na uwadze powyższe oraz zważywszy na Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1,
    zgodnie z którym prace informatyczne, prowadzone przez Pana w związku ze
    świadczeniem usług w ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to autorskie prawo do
    programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach danej Umowy, którego
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach
    prac informatycznych, których dotyczy pytanie nr 1, jest kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 3 (ostatecznie przedstawione w
    uzupełnieniu wniosku).
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a + b) x 1,3
    a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

    c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, autorskie prawo do programu
    komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach Umowy, jest kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.
    W związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (w związku ze świadczeniem usług
    informatycznych na podstawie Umowy) ponosi Pan również wydatki. Wydatki te obejmują:
    koszty sprzętu komputerowego wraz z akcesoriami tj. tablet, laptop, monitor, drukarka,
    słuchawki, hełmu VR, nadto klucz-sprzęt dot. bezpieczeństwa cyfrowego, oprogramowanie
    robocze do programowania, materiały edukacyjne w postaci książek, kursów i poradników
    branżowych i usługi księgowe służące wykonywaniu prac informatycznych oraz ich
    rozliczaniu.
    Sprzęt komputerowy z akcesoriami oraz kluczem - sprzętem dot. bezpieczeństwa
    cyfrowego oraz oprogramowanie robocze są wykorzystywane przez Pana w celu
    tworzenia programów komputerowych, w związku ze świadczeniem usług
    informatycznych - brak możliwości skorzystania z tych elementów uniemożliwiłby lub
    znacząco utrudnił wytworzenie oprogramowania będącego przedmiotem zbywanego
    prawa autorskiego do programu komputerowego. Materiały edukacyjne umożliwiają
    nabycie wiedzy nt. technologii, narzędzi IT niezbędnych do tworzenia Oprogramowania.
    Koszty księgowe związane są z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-
    rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
    wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do
    danego IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją
    dany koszt znajduje się w księdze przychodów i rozchodów.
    Dlatego też koszty faktycznie poniesione przez Pana z tego tytułu należy uznać za koszty
    faktycznie poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    (autorskim prawem do programu komputerowego). Przy obliczaniu wskaźnika, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 4, koszty te powinny zostać rozpoznane we wzorze pod literą
    (zmienną) „a”.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji
    indywidualnej z dnia 4 listopada 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.495.2024.2.PSZ.
    Podsumowują ww. wydatki na zakup Sprzętu, Oprogramowania, Materiałów edukacyjnych
    oraz koszty Księgowości są kosztami faktycznie poniesionymi przez Pana na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanymi
    prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    W związku z powyższym, opisane wydatki są faktycznie poniesione przez Pana na
    działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez Pana w ramach świadczenia usług
    informatycznych na podstawie Umów z Kontrahentami. Wynikiem natomiast tej
    działalności jest wytworzenie/lub rozwój kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    chronionych prawem autorskim.
    W uzupełnieniu wniosku z 23 lipca 2025 r. doprecyzował Pan funkcjonalny związek
    wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie programów komputerowych
    wskazując, że:

      a) koszty nabycia oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia
        /zarządzania projektami (dalej: „Oprogramowanie robocze”) - oprogramowanie to
        jest niezbędne do wykonania pracy programistycznej - bez niego nie da się
        efektywnie pisać, testować czy zarządzać kodem danego Oprogramowania.
      b) koszty kursów, książek, poradników branżowych (IT) - to koszty ponoszone przez
        Pana w celu poznania, rozszerzenia wiedzy o jakiejś technologii używanej do
        tworzenia, rozwoju danego Oprogramowania. W Pana pracy musi Pan ciągle
        rozwijać wiedzę i kompetencje, aby moc stworzyć Oprogramowanie odpowiadające
        najbardziej złożonym, określonym potrzebom Pana Kontrahentów.
    Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 4.
    Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
    zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty m.in. ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prowadzi Pan działalność gospodarczą. W
    związku ze świadczeniem usług informatycznych na rzecz Kontrahenta wytwarza Pan m.in.
    programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone
    odpłatnie na rzecz danego Kontrahenta na podstawie Umowy. Przenosi Pan na
    Kontrahenta autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego zgodnie z art. 41
    ust. 1 ustawy o IP. Kontrahent zobowiązany jest, na podstawie Umowy, do zapłaty na Pana
    rzecz wynagrodzenia (ceny) za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z
    tym, w stanie faktycznym niniejszego wniosku dochodzi do sprzedaży przez Pana
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia Pan
    na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego
    lub rozwiniętego oprogramowania, to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie
    prowadzonej dodatkowo ewidencji.
    Mając na uwadze powyższe, Pana dochód (strata), jaki uzyskuje Pan w związku z
    odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz
    Kontrahenta w ramach Umowy, jest dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;

      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie
    programów komputerowych. Zawiera Pan ze swoimi Kontrahentami umowy o
    świadczenie usług informatycznych. W ramach świadczonych usług tworzy Pan kody
    źródłowe (dalej: „Oprogramowanie”) do określonych systemów, aplikacji. W ramach
    współpracy z Kontrahentami tworzył Pan m.in. następujące aplikacje:
      1. (...) - to aplikacja webowa opracowana od podstaw służąca do (...).
      2. (...) - to aplikacja webowa opracowana od podstaw dla (...) w ramach programu
        badawczego (...). Aplikacji służy do (...).
      3. (...) - aplikacja webowa realizowana dla (...) służąca do (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzenie i rozwój Oprogramowania ma skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymaga pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Stworzone w wyniku
    Pana prac informatycznych Oprogramowanie: zawsze odznacza się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności informatycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
    Usługi realizowanie przez Pana w większości dotyczą opracowania nowego
    Oprogramowania od podstaw, według Pana koncepcji i autorskiego pomysłu. W

    przypadku, gdy rozwija Pan istniejące u danego Kontrahenta rozwiązanie informatyczne,
    tworzy Pan wówczas również nowe Oprogramowanie w formie nowych modułów,
    funkcjonalności, jednak zgodnie ze sposobem, w jaki został pierwotnie opracowany kod
    źródłowy Kontrahenta.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że np. Projekt (...) stanowi przykład autorskiego
    podejścia do projektowania aplikacji webowej wspierającej (...). Nie tworzył Pan nigdy
    wcześniej takiego rozwiązania. Aplikacja opiera się na nowatorskim połączeniu
    komponentów (...). Poza nowymi technologiami zaimpementowanymi do stworzenia
    aplikacji, główną innowacją projektu był sposób na rozwiązanie problemu organizacyjno-
    technicznego. Standardowe platformy do interaktywnej wizualizacji danych takie jak (...).
    Obecnie nie ma Pan wiedzy na temat innego systemu, który by takie hybrydowe
    połączenie wykorzystywał, i stworzenie go wymagało zaprojektowania sposobu
    funkcjonowania całego zintegrowanego systemu od podstaw.
    Wynikiem Pana prac jest każdorazowo nowe, autorskie i niepowtarzalne
    Oprogramowanie, nowy wytwór intelektu, znacząco różniący się od uprzednio
    opracowanego oprogramowania. W odniesieniu do dotychczasowej Pana działalności
    opracowane Oprogramowanie ma zdecydowanie innowacyjny charakter.
    Dodatkowo wskazał Pan, że tworzone i rozwijane aplikacje są zawsze przejawem Pana
    twórczej działalności. Stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Kontrahenta. Zdecydowanie nie stanowią prostej modyfikacji
    istniejących rozwiązań.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że Pana prace prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z
    góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym
    czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana
    przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy.
    Systematyczność (w odniesieniu do Projektu ...) polegała na:

    - dokładnym zaplanowaniu działań w podziale na fazy: analiza, prototypowanie,
      implementacja, testowanie, utrzymanie,
    - prowadzeniu bieżącej dokumentacji technicznej w narzędziu (...),
    - regularnym przeglądzie i aktualizacji założeń technicznych na podstawie testów i
      feedbacku od Kontrahenta,
    - iteracyjnym wdrażaniu funkcji i komponentów z uwzględnieniem ich wpływu na
      architekturę systemu,
    - konsekwentnym stosowaniu narzędzi wspomagających projektowanie (...) i
      zarządzanie kodem (repozytoria kodu, wersjonowanie).
    Dla projektu (...) został opracowany we współpracy z Kontrahentem harmonogram
    składający się z następujących kroków:
      - Faza wstępna - analiza wymagań, stworzenie koncepcji technicznej, budowa
        prototypów (proofs of concept). Zrealizowano w całości.
      - Faza implementacyjna - iteracyjne tworzenie frontendu i backendu aplikacji,
        konfiguracja Power BI, projektowanie infrastruktury. Zrealizowano w całości.
      - Faza stabilizacji i wsparcia - testowanie, rozwiązywanie problemów, pomoc w
        edytowaniu danych i raportów. Zrealizowano w całości.
      - Faza potencjalnego dalszego rozwoju (planowana) - dodanie nowych funkcjonalności,
        rozwój systemu w kolejnych etapach. Nie rozpoczęta jeszcze, uzależniona od decyzji
        Kontrahenta
    Prace nad każdym Oprogramowaniem prowadzone są w sposób uporządkowany i
    metodyczny według określonego harmonogramu.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności technicznych, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych rozwiązań IT
    (np. metod komunikacji komponentów rozwiązania, kodu źródłowego programu).
    Tworzenie i rozwój Oprogramowania ma skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymaga pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz podjęcia wielu prac i czynności
    o charakterze programistycznym. Ze względu na szybki postęp technologii IT, w otwartej
    przestrzeni publicznej często brak jest wiedzy, rozwiązań problemów, na które napotyka
    Pan w toku prac nad Oprogramowaniem. Pana działania prowadzą do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nabytą w procesie
    tworzenia danego Oprogramowania wiedzę, używa Pan w dalszych swoich pracach nad
    innymi rozwiązaniami.

    Przed rozpoczęciem prac nad poszczególnymi aplikacjami dysponował Pan ogólną wiedzą
    o technologiach IT, posiadał Pan doświadczenie jako deweloper aplikacji webowych, w
    szczególności aplikacji z komponentami mapowymi. Posiadał Pan również podstawową
    znajomość (...) oraz doświadczenie w projektowaniu modeli danych na potrzeby analityki
    biznesowej, czy projektowania architektury aplikacji. W ramach działalności rozwija Pan i
    stosuję wiedzę z zakresu: nowoczesnych frameworków frontendowych (...),
    programowania interfejsów użytkownika z uwzględnieniem danych przestrzennych (...),
    integracji z API (...), tworzenia dynamicznych i konfigurowalnych aplikacji opartych na
    zewnętrznych źródłach danych, infrastruktury chmurowej (...), przetwarzania i
    modelowania danych (...). Każde stworzone czy rozwinięte przez Pana Oprogramowanie
    jest autorskie, unikalne co opracowanych funkcjonalności, funkcji, algorytmów, logiki czy
    sposobu użycia technologii IT.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;

      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art.
    4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach
    podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności technicznych, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych rozwiązań IT (np. metod
    komunikacji komponentów rozwiązania, kodu źródłowego programu). Prace te
    prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych celów
    (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter
    twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w skali
    przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy. Warto podkreślić, że tworzenie i
    rozwój Oprogramowania ma skomplikowany charakter i każdorazowo wymaga
    pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Ze względu na szybki postęp technologii IT, w otwartej
    przestrzeni publicznej często brak jest wiedzy, rozwiązań problemów, na które napotyka
    Pan w toku prac nad Oprogramowaniem. Pana działania prowadzą do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nabytą w procesie
    tworzenia danego Oprogramowania wiedzę, używa Pan w dalszych swoich pracach nad
    innymi rozwiązaniami.
    Bez względu na to, czy Oprogramowanie tworzone jest od podstaw, czy jako rozwinięcie
    istniejącego u danego Kontrahenta rozwiązania, wynikami Pana pracy są zupełnie nowe,
    odrębne od istniejącego oprogramowania utwory, które są utrwalone w postaci zapisu
    kodu (np. w repozytorium kodu, czy na ustalonych z danym Kontrahentem nośnikach), a
    zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach działalności rozwija Pan i stosuję
    wiedzę z zakresu: nowoczesnych frameworków frontendowych (...), programowania
    interfejsów użytkownika z uwzględnieniem danych przestrzennych (...), integracji z API (...),
    tworzenia dynamicznych i konfigurowalnych aplikacji opartych na zewnętrznych źródłach
    danych, infrastruktury chmurowej (...), przetwarzania i modelowania danych (...). Każde

    stworzone czy rozwinięte przez Pana Oprogramowanie jest autorskie, unikalne co
    opracowanych funkcjonalności, funkcji, algorytmów, logiki czy sposobu użycia technologii
    IT.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między

    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

      - dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      - prowadzi Pan od 3 stycznia 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „
    ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów

    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie ponosił na nabycie: tabletu, laptopów, monitora,
    drukarki, słuchawek, hełmu VR, klucza sprzętowego dot. bezpieczeństwa cyfrowego,
    oprogramowania specjalistycznego do projektowania/tworzenia/zarządzania projektami,
    kursów, książek, poradników branżowych, usług księgowych, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia
    wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm. ).