Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.400.2025.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Uznanie, że zespół składników majątkowych, składający się na
linię biznesową związaną z działalnością hotelowo; gastronomiczną, którą Wnioskodawca zamierza przekazać
córce w formie darowizny stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa i w związku z tym darowizna ta nie będzie
podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6
pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: darowizna
działalność
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maj 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    uznania, że zespół składników majątkowych, składający się na linię biznesową związaną z
    działalnością hotelowo-gastronomiczną, którą zamierza Pan przekazać córce w formie
    darowizny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym ww.
    darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną (zwany dalej także „Przedsiębiorcą”) prowadzącą
    jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności
    gospodarczej wyłącznie na terytorium RP. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny
    podatnik podatku VAT.
    Przedmiotem prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest działalność
    w zakresie:
        usług sprzedaży hurtowej i produkcji wyrobów tekstylnych (PKD 46.41.Z, 13.92.Z,
        14.12.Z),
        usług hotelowo - gastronomicznych (PKD 55.10.Z. 55.20.Z, 55.90.Z, 56.10.A., 56.21.Z,
        56.29.Z, 56.30.Z), która to działalność jest wykonywana przez odrębną jednostkę
        zlokalizowaną w (...) (dalej: „Hotel”).
    Oba wskazane wyżej rodzaje wykonywanej działalności gospodarczej, tj. usługi sprzedaży
    hurtowej i produkcji wyrobów tekstylnych oraz usługi hotelowo-gastronomiczne są od
    siebie wyodrębnione organizacyjnie - wynika to z innego przedmiotu działalności każdej z
    ww. linii biznesowych oraz ich odrębnego prowadzenia. W każdej z działalności są
    wykorzystywane odrębne zasoby (nieruchomości, pracownicy, bazy klientów, itd.), które
    znajdują się w różnych lokalizacjach oraz w żaden sposób nie łączą się ze sobą. W
    konsekwencji w ramach jednej prowadzonej działalności gospodarczej dwie odrębne i
    niezależne linii biznesowe.

    Co istotne obie linie biznesowe są wydzielone od siebie finansowo, tj. system ewidencji
    finansowo-księgowy umożliwia odrębne przepisanie przychodów, kosztów, należności,
    środków pieniężnych oraz zobowiązań do każdej z ww. linii biznesowych, a w ewidencji
    zostały wyodrębnione środki trwałe służące prowadzeniu obu rodzajów działalności. Dla
    pracowników oraz innych osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów
    cywilnoprawnych w obu rodzajach działalności są prowadzone odrębne listy płac.
    Dodatkowo, dla każdego z obu odrębnych rodzajów działalności Wnioskodawca prowadzi
    odrębne rachunki bankowe w złotówkach. Prowadzone jest jednocześnie jedno wspólne
    konto walutowe, lecz wykorzystywane jest sporadycznie na cele wpłat klientów hotelu, a
    dokonywane przelewy umożliwiają pełną identyfikację wpłat i przyporządkowanie ich do
    typu działalności.
    Obie linie biznesowe mają też już aktualnie potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielne przedsiębiorstwa z tego względu, że składniki majątkowe materialne oraz
    niematerialne należące do każdej z linii biznesowych pozwalają na wykonywanie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w obszarze usług hotelarsko -
    gastronomicznych, w skład majątku Wnioskodawcy wchodzą:
        budynek hotelu wraz z gruntem, na którym jest położony,
        prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy oraz umów cywilnoprawnych, na
        podstawie których na rzecz Hotelu są świadczone czynności,
        materiały, zapasy i towary wykorzystywane w działalności Hotelu,
        środki trwałe i wyposażenie Hotelu,
        wierzytelności oraz zobowiązania z tytułu świadczenia usług hotelowo -
        gastronomicznych,
        środki pieniężne na rachunku bankowym wykorzystywanym dla celu działalności
        Hotelu, wierzytelności, zobowiązania wynikające z umów handlowych z
        kontrahentami,
        wszelkie wartości niematerialne i prawne (m.in. renomę Hotelu) oraz tajemnice
        związane z funkcjonowaniem Hotelu,
        księgi i dokumenty związane z działalnością Hotelu (energia, woda, gaz, śmieci),
        prawa i obowiązki wynikające z zezwoleń oraz decyzji administracyjnych,
        prawa do bazy danych klientów oraz adres email i numery telefonów służące do
        obsługi klientów.
    Wnioskodawca rozważa przekazanie ww. zespołu składników materialnych i
    niematerialnych związanych z działalności hotelowo-gastronomiczną swojej córce w
    formie darowizny - w celu kontynuowania przez córkę dotychczas prowadzonej
    działalności gospodarczej. Co istotne, po dokonaniu darowizny córka będzie miała
    faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności dotychczas
    prowadzonej przez Wnioskodawcę wyłącznie w oparciu o składniki majątku stanowiące
    przedmiot darowizny.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1) Czy linia biznesowa związana z działalnością hotelowo-gastronomiczną, przekazywana
      córce w darowiźnie, jest formalnie wyodrębniona w Pana przedsiębiorstwie na
      podstawie statutu, regulaminu, innego dokumentu (jakiego)?

      Odp.: Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność
      gospodarczą, która dotyczy dwóch rodzajów działalności gospodarczych:
      1) handlu i produkcji wyrobami tekstylnymi oraz
      2) usług hotelowo-gastronomicznych.
      Oba wskazane rodzaje działalności gospodarczej są wydzielone faktycznie pod kątem
      organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym – przy czym Wnioskodawca nie
      sporządzał wewnętrznego dokumentu typu statut czy regulamin, dzielącego jego
      działalność pod kątem formalnym.
      Linia biznesowa związana z działalnością hotelowo-gastronomiczną, która ma być
      przedmiotem możliwej darowizny do córki posiada jednak własne wewnętrzne
      regulaminy, które dotyczą gości hotelu, czyli odbiorców usług świadczonych w ramach
      tej linii biznesowej. Regulaminy te nie dotyczą i nie obowiązują w stosunku do klientów
      z drugiej linii biznesowej Wnioskodawcy, czyli handlu i produkcji wyrobów tekstylnych.
      Sporządzony został w szczególności regulamin dotyczący warunków przebywania w
      hotelu jako podmiocie świadczącym usługi noclegowe oraz odrębny regulamin
      dotyczący korzystania ze strefy SPA znajdującej się w hotelu.
    2) Czy w ramach darowizny składników materialnych i niematerialnych związanych z
      działalnością hotelowo-gastronomiczną nastąpi przejęcie przez Pana córkę
      pracowników w trybie art. 23¹ ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 277 ze zm.) przypisanych do linii biznesowej związanej z tą właśnie
      działalnością?
      Odp.: W ramach potencjalnej darowizny składników materialnych i niematerialnych
      związanych z działalnością hotelowo-gastronomiczną nastąpić ma również przejęcie
      przez córkę Wnioskodawcy w trybie art. 23¹ ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      Pracy pracowników przypisanych do linii biznesowej związanej z tą właśnie
      działalnością.
    3) Czy w celu prowadzenia działalności hotelowo-gastronomicznej, którą jako linię
      biznesową przekaże Pan córce w darowiźnie, córka na dzień tej transakcji będzie miała
      /ma już zarejestrowaną swoją działalność gospodarczą, czy będzie/jest czynnym
      podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Odp.: Na dzień dokonania potencjalnej darowizny linii biznesowej obejmującej
      działalność hotelowo-gastronomiczną, córka Wnioskodawcy będzie miała
      zarejestrowaną działalność gospodarczą i będzie zarejestrowana jako podatnik VAT
      czynny.
    4) Czy po przekazaniu darowizną składników majątkowych związanych z działalnością
      hotelowo-gastronomiczną będzie Pan nadal prowadziła swoją jednoosobową
      działalność w oparciu o składniki związane z usługami sprzedaży hurtowej i produkcją
      wyrobów tekstylnych, które u Pana pozostaną?
      Odp.: Po przekazaniu darowizną składników majątkowych związanych z działalnością
      hotelowo-gastronomiczną Wnioskodawca będzie nadal prowadził swoją
      jednoosobową działalność w oparciu o składniki związane z usługami sprzedaży
      hurtowej i produkcji wyrobów tekstylnych, które u Wnioskodawcy pozostaną.
    Pytania
    1. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych opisanych we wniosku należący
      do Wnioskodawcy, związany z działalnością hotelowo-gastronomiczną mający być
      przedmiotem umowy darowizny dla córki stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    2. Czy czynność prawna polegająca na nieodpłatnym zbyciu – na podstawie umowy
      darowizny – składników materialnych i niematerialnych opisanych we wniosku

      związanych z działalnością hotelowo-gastronomiczną uznawanych za zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa na rzecz córki nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT na
      mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zespół składników materialnych i niematerialnych
    opisanych we wniosku należący do Wnioskodawcy, związany z działalnością hotelowo -
    gastronomiczną mający być przedmiotem umowy darowizny dla córki stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Ad 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacji zbycia przez Wnioskodawcę
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiącej majątek Wnioskodawcy, związanej z
    działalnością hotelowo - gastronomiczną na podstawie umowy darowizny na rzecz córki,
    to transakcja ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stosownie do
    postanowień art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Mając na uwadze, że ustawie o VAT brakuje definicji „przedsiębiorstwa” należy posłużyć
                        1się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (dalej
    jako „k.c.”) wskazującą, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanych zespołem składników
    materialnych i niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje w szczególności:
        oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa),
        własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
        prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych,
        wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
        koncesje, licencje i zezwolenia,
        patenty i inne prawa własności przemysłowej,
        majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
        tajemnice przedsiębiorstwa,
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                  2Dodatkowo w myśl art. 55 k.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo
    obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z
    treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zawierającym definicję zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa (dalej również „ZCP”) jest to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych oraz

    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    W konsekwencji biorąc pod uwagę, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jako
    przedmiot zbycia (darowizny) musi stanowić całość pod względem funkcjonalnym oraz
    organizacyjnym najistotniejszą kwestią jest ustalenie czy transferowany majątek stanowi
    jest na tyle zorganizowanym kompleksem praw, obowiązków i rzeczy, że możliwa jest
    realizacja przy jego udziale zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przy
    czym wyodrębnienie ZCP powinno następować równocześnie na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że część przedsiębiorstwa została wydzielona w
    strukturze organizacyjnej podatnika i funkcjonuje jako dział, wydział, oddział lub linia
    biznesowa itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, podstawą do takiego
    wyodrębnienia mogą być nie tylko postanowienia statutu, regulaminu, zarządzenia lub
    innego aktu o podobnym charakterze, ale również może wynikać to z innych okoliczności i
    mieć charakter faktyczny (m.in. w interpretacji Dyrektora KIS z 1 kwietnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP1-3.4012.91.2021.1.KK). O faktycznym wyodrębnieniu organizacyjnym danej
    części przedsiębiorstwa w obrębie całego przedsiębiorstwa świadczy:
        możliwość jednoznacznego przyporządkowania określonych składników do
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
        możliwość samodzielnej realizacji zadań przy wykorzystaniu przypisanych do danej
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa składników majątku obejmujących
        zarówno zasoby materialne, jak i niematerialne,
        możliwość rozdzielenia poszczególnych rodzajów działalności oraz odrębnego
        zarządzania,
        posiadanie przez ZCP zobowiązań pozostających w związku z prowadzoną przez
        ZCP działalnością.
    Mając na uwadze powyższe należy zwrócić uwagę, że Wnioskodawca prowadzi dwa
    całkowicie odrębne rodzaje działalności: sprzedaż hurtową i produkcję wyrobów
    tekstylnych oraz usługi hotelowo-gastronomiczne.
    Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się zatem w osobnym prowadzeniu w każdej z
    ww. linii biznesowych, w szczególności poprzez wykorzystanie osobnych zasobów -
    odrębnej nieruchomości, innych pracowników dedykowanych stricte do działalności
    hotelu zlokalizowanego w miejscowości turystycznej oraz osobnej bazy klientów, które nie
    są w żaden sposób powiązane z działalnością sprzedaży i produkcji tekstylnej
    prowadzonej przez Wnioskodawcę w innej lokalizacji/miejscowości.
    W konsekwencji w ramach jednej działalności gospodarczej funkcjonują dwie niezależne
    od siebie linie biznesowe, do których są przypisane różne składniki majątkowe i personel,
    w tym odrębne kierownictwo. Ponadto obie linie biznesowe biorąc pod uwagę różny
    charakter działalności są zarządzane w osobny sposób, zatem przesłankę wyodrębnienia
    organizacyjnego należy uznać za spełnioną.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych, m.in. w
    interpretacji Dyrektora KIS z 8 lipca 2020 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.275.2020.7.MK.
    Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe oznacza, że wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa zespół
    składników majątkowych i niemajątkowych pozwala na autonomiczne funkcjonowanie w

    obrocie gospodarczym. Przy czym, co istotne wyodrębnienie finansowe nie jest tożsame z
    samodzielnością finansową - o wyodrębnieniu finansowym można mówić w przypadku, w
    którym na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności
    przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego wyodrębnionej części
    przedsiębiorstwa.
    W analizowanym stanie faktycznym, biorąc pod uwagę, że system ewidencji finansowo-
    księgowy umożliwia przepisanie przychodów, kosztów, należności, środków pieniężnych
    oraz zobowiązań osobno dla działalności sprzedaży i produkcji wyrobów tekstylnych, a
    osobno dla działalności hotelowo-gastronomicznej. Możliwe jest zatem
    przyporządkowanie przez Wnioskodawcę przychodów i kosztów do każdej z linii
    biznesowych oraz wskazanie składników majątku przypadających do poszczególnych
    rodzajów działalności. Możliwość ustalenia wyniku finansowego zarówno dla całego
    przedsiębiorstw, jak i jego poszczególnych wyodrębnionej części związanej z działalnością
    hotelowo-gastronomiczną oznacza, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest
    spełniona.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Oprócz spełnienia przesłanek wyodrębnienia organizacyjnego oraz finansowego dany
    zespół składników materialnych oraz niematerialnych, aby mógł zostać uznany za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT
    powinien być również wyodrębniony funkcjonalnie, tj.:
        część przedsiębiorstwa jest wydzielona do realizowania odrębnych od całości
        przedsiębiorstwa działań gospodarczych,
        usługi świadczone przez część przedsiębiorstwa są skierowane do osobnej grupy
        klientów,
        składniki przypisane do tej części przedsiębiorstwa stanowią powiązaną całość
        gospodarczą, która samodzielne funkcjonowanie tej części przedsiębiorstwa na
        rynku,
        do prowadzenia działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie jest
        konieczne angażowanie żadnych dodatkowych składników majątku ani
        podejmowanie żadnych dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.
    W analizowanym stanie faktycznym, o wyodrębnieniu funkcjonalnym działalności
    hotelarskiej świadczy zatem:
        realizowanie zadań własnych przez Hotel (tj. usług hotelarsko-gastronomicznych)
        całkowicie odrębnych od pozostałych działań realizowanych przez Wnioskodawcę w
        ramach przedsiębiorstwa (tj. usług sprzedaży i produkcji wyrobów tekstylnych),
        posiadanie przez Hotel własnej grupy Klientów,
        wyposażenie części przedsiębiorstwa związanej z Hotelem w elementy niezbędne
        do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej (odrębna nieruchomość,
        wyposażenie), które już na ten moment dają potencjalną możliwość działania
        hotelowi w obrocie jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Dodatkowo, biorąc pod uwagę wytyczne zawarte w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów
    z 11 grudnia 2018 r. (dalej: „Objaśnienia”) przy ocenie czy składniki majątku powinny być
    uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy za jego

    zorganizowaną część, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT należy uwzględniać
    następujące okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności gospodarczej prowadzonej
        dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątku będących przedmiotem
        transakcji oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    W konsekwencji mając na uwadze, że przekazanie córce zespołu składników materialnych
    i niematerialnych związanych z działalnością hotelowo-gastronomiczną jest wystarczające
    do kontynuowania przez nią tej działalności, a córka po otrzymaniu darowizny planuje
    działalność prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę kontynuować powyższe warunki
    należy uznać za spełnione.
    Reasumując w ocenie Wnioskodawcy zachodzą wszystkie przesłanki do uznania zespołu
    składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność hotelarsko –
    gastronomiczną za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT. Zespół składników materialnych i niematerialnych w ramach, którego jest
    prowadzona działalność hotelowa i gastronomiczna jako zespół składników
    wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie może bowiem stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu działania
    gospodarcze.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego na wstępie.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Mając na uwadze szczególny charakter tego przepisu (wyłączający daną transakcję
    opodatkowania podatkiem VAT), należy go interpretować ściśle, co oznacza, że ma on
    zastosowanie wyłącznie:
        do transakcji zbycia oraz
        jeżeli zbycie dotyczy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Co istotne choć ustawa o VAT nie określa co należy rozumieć przez wyrażenie „transakcja
    zbycia” to przyjmuje się, że temu wyrażeniu należy przypisać podobne znaczenie do
    wyrażenia „dostawa towarów" w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji
    pojęcie „zbycia” dotyczy wszystkich czynności, wskutek których następuje przeniesienia
    prawa do rozporządzania jak właściciel m.in. sprzedaż, zamianę, darowiznę oraz
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu co znalazło
    potwierdzenie m.in. w interpretacji Dyrektora KIS z 16 listopada 2020 r. sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.630.2020.2.KT:
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu, czy też każdy inny sposób zbycia, który wskazywał będzie, iż
    podmiot, który nabył przedsiębiorstwo ma prawa do rozporządzania towarami oraz całym
    przedsiębiorstwem jak właściciel (m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 11 lutego 2022 r.
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.20.2022.1.DS).

    Natomiast odnośnie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 2 pkt 27e
    ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Co za tym idzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT jest jedynie takiego wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie
    zespołu składników majątkowych oraz niemajątkowych, o którym mowa w art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, zbycie przez niego zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa związanej z prowadzoną przez niego działalnością hotelowo -
    gastronomiczną (stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy o VAT) na podstawie umowy darowizny na rzecz córki jako stanowiące
    zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT
    będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w

    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.

    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.):
      „W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów

      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie
      podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
      niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
      niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
      opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu”.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
    TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego”.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:
      „Jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być
      wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania
      na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.

    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    W złożonym wniosku wskazał Pan, że:
        prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym
        podatnikiem podatku VAT,
        przedmiot prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej obejmuje:
        usługi sprzedaży hurtowej i produkcji wyrobów tekstylnych (PKD 46.41.Z, 13.92.
        Z, 14.12.Z), oraz
        usługi hotelowo - gastronomiczne (PKD 55.10.Z. 55.20.Z, 55.90.Z, 56.10.A., 56.21.
        Z, 56.29.Z, 56.30.Z), która to działalność jest wykonywana przez odrębną
        jednostkę zlokalizowaną (...).
    Usługi sprzedaży hurtowej, produkcji wyrobów tekstylnych oraz usługi hotelowo-
    gastronomiczne są organizacyjnie wyodrębnione, z odrębnymi zasobami i lokalizacjami i
    nie są ze sobą w żaden sposób powiązane. Zatem, funkcjonują jako dwie niezależne linie
    biznesowe w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Zamierza Pan w formie darowizny przekazać córce zespół składników majątkowych,
    obejmujący linię biznesową związaną z działalnością hotelowo-gastronomiczną, które
    obejmować będą:
        budynek hotelu wraz z gruntem, na którym jest położony,
        prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy oraz umów cywilnoprawnych, na
        podstawie których na rzecz Hotelu są świadczone czynności,
        materiały, zapasy i towary wykorzystywane w działalności Hotelu,
        środki trwałe i wyposażenie Hotelu,
        wierzytelności oraz zobowiązania z tytułu świadczenia usług hotelowo
        gastronomicznych,
        środki pieniężne na rachunku bankowym wykorzystywanym dla celu działalności
        Hotelu, wierzytelności, zobowiązania wynikające z umów handlowych z
        kontrahentami,
        wszelkie wartości niematerialne i prawne (m.in. renomę Hotelu) oraz tajemnice
        związane z funkcjonowaniem Hotelu,
        księgi i dokumenty związane z działalnością Hotelu (energia, woda, gaz, śmieci),
        prawa i obowiązki wynikające z zezwoleń oraz decyzji administracyjnych,
        prawa do bazy danych klientów oraz adres email i numery telefonów służące do
        obsługi klientów.
    Dodatkowo, wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, że w ramach planowanej darowizny
    składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością hotelowo-
    gastronomiczną nastąpi przejęcie przez Pana córkę pracowników w trybie art. 23¹
    Kodeksu pracy przypisanych do linii biznesowej związanych z tą działalnością.

    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą tego, czy darowizna składników materialnych i
    niematerialnych związanych z działalnością hotelowo-gastronomiczną na rzecz Pana córki
    stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączoną z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Analiza przedstawionego opisu, który zaprezentował Pan we wniosku, prowadzi do
    wniosku, że składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny na rzecz córki związane
    z działalnością hotelowo-gastronomiczną będą stanowiły zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy, wydzielony w Pana przedsiębiorstwie zespół
    składników majątkowych składający się na linię biznesową związaną z działalnością
    hotelowo-gastronomiczną będzie na dzień planowanej Transakcji wyodrębniony:
    1. organizacyjnie – gdyż wymienione powyżej rodzaje wykonywanej działalności
      gospodarczej, tj. usługi sprzedaży hurtowej i produkcji wyrobów tekstylnych oraz
      usługi hotelowo-gastronomiczne są ze sobą oddzielone poprzez różnorodność ich
      działalności oraz sposobu ich funkcjonowania i prowadzenia. W każdej z działalności
      są wykorzystywane odrębne zasoby (nieruchomości, pracownicy, bazy klientów, itd.),
      które znajdują się w różnych lokalizacjach oraz w żaden sposób nie łączą się ze sobą.
      W rezultacie w obrębie jednej prowadzonej działalności gospodarczej istnieją dwie
      niezależne i oddzielne linie biznesowe,
    2. finansowo – gdyż na podstawie prowadzonego systemu ewidencji finansowo-księgowej
      ma Pan możliwość przypisania do każdej z działalności przychodów, kosztów,
      należności oraz środków pieniężnych i zobowiązań do każdej z linii biznesowych.
      Zgodnie z Pana wskazaniem – w ewidencji zostały wyodrębnione środki trwałe dla
      każdej z linii biznesowych oraz odrębne rachunki bankowe. Dodatkowo, posiada Pan
      jedno konto walutowe, jednak realizowane z niego przelewy umożliwiają dokładną
      identyfikację wpłat oraz ich odpowiednie przyporządkowanie zarówno do działalności
      hotelowo-gastronomicznej, jak i do działalności sprzedaży hurtowej i produkcji
      wyrobów tekstylnych,
    3. funkcjonalnie – gdyż przekazywany zespół składników majątkowych składający się na
      działalność hotelowo-gastronomiczną będzie stanowił potencjalne niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Składniki majątkowe,
      które przejmie Pana córka umożliwią jej – zgodnie z Pana wskazaniem –
      kontynuowanie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług hotelowo-
      gastronomicznych.
    Co istotne, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w obszarze usług
    hotelarsko-gastronomicznych w skład Pana majątku wchodzą zobowiązania, które – jak
    wynika z wniosku – zostaną przekazane w ramach planowanej darowizny. Ważnym
    aspektem jest również, że w ramach planowanej darowizny składników materialnych i
    niematerialnych nastąpi przejęcie przez Pana córkę pracowników w trybie art. 23¹
    Kodeksu pracy przypisanych do linii biznesowej związanych z tą działalnością.

    Wskazał Pan bowiem, że po dokonaniu transakcji córka będzie miała faktyczną i prawną
    możliwość prowadzenia działalności w oparciu o zespół składników majątkowych i
    niemajątkowych stanowiących jej przedmiot. Obdarowana w oparciu o składniki
    majątkowe będzie kontynuowała działalność hotelowo-gastronomiczną opodatkowaną
    podatkiem VAT.
    W konsekwencji należy zgodzić się z Panem, że zostaną spełnione wskazane powyżej
    przesłanki do uznania przenoszonych w drodze darowizny przez Pana składników
    majątkowych (tj. linii biznesowej związanej z działalnością hotelowo-gastronomiczną) na
    rzecz Córki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy,
    a tym samym planowana czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w myśl art. 6 pkt 1 ustawy.
    Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.