Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-62/11-5/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-07
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym koszty na zakup paliwa do samochodu związane z podróżami służbowymi, podróże służbowe, koszty telefonu i wynagrodzenie pracownika zajmującego się budową, Spółka może zaliczyć do kosztów wytworzenia inwestycji?
Słowa kluczowe: delegacja-delegacja służbowa; inwestycje; koszt; paliwo; pracownik; samochód; wynagrodzenia; zakup
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29.12.2010 r. (data wpływu 03.01.2011r.), uzupełnionym na wezwanie z dnia 11.03.2011r. nr IPPB3/423-62/11-2/AG (data nadania 11.03.2011r.) pismem z dnia 17.03.2011r., (data nadania 18.03.2011r., data wpływu 21.03.2011r.), w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.01.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka została powołana w celu wykonania inwestycji - wybudowania galerii handlowej. Przychód spółki uzyskiwany z wynajmu placu pod baner reklamowy wynosi miesięcznie od 100,00 - 1 000,00 zł., w zależności od liczby wynajmujących. Spółka ponosi koszty na zakup paliwa do samochodu, amortyzację i utrzymanie samochodu, podróże służbowe, telefony, prowizje bankowe w rachunku bieżącym, wynagrodzenie pracowników, materiały biurowe, wynajem pomieszczeń na biuro, koszty reklamy.

Koszty amortyzacji i utrzymania samochodu, materiały biurowe, wynagrodzenie i telefony Prezesa Spółki, prowizje bankowe w rachunku bieżącym, wynajem pomieszczenia na biuro, koszty reklamy, rachunki za paliwo, które nie dotyczą inwestycji, stanowią w Spółce koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

Do kosztów wytworzenia inwestycji Spółka zaliczyła:

*   koszt zakupu paliwa do samochodu, związane z podróżami służbowymi
*   koszty podróży służbowych
*   koszty wynagrodzenia i telefonu pracownika zajmującego się budową

W piśmie z dnia 17.03.2011r. Spółka uzupełniła następująco stan faktyczny:

Wnioskodawca Galeria w ramach prowadzonej działalności rozpoczęła budowę Galerii handlowej.

Koszty, które są niezbędne do prowadzenia działalności spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu w dacie poniesienia: są to koszty administracyjno-gospodarcze na które składają się:

*   koszy wynagrodzenia wraz z pochodnymi Prezesa Zarządu
*   koszty zużycia materiałów biurowych
*   koszty usług telekomunikacyjnych
*   prowizje bankowe w rachunku bieżącym
*   koszty wynajmu pomieszczeń na biuro
*   koszty reklamy spółki
*   koszt założenia strony internetowej, która dotyczy inwestycji (a wartość jej przekracza 3.500,00 zł.)
*   koszt zakupu kawy, herbaty, wody na spotkania z wykonawcami budowy i przyszłymi kontrahentami
*   koszty związane z utrzymaniem samochodu, który jest środkiem trwałym spółki: amortyzacja, ubezpieczenie, przeglądy techniczne, remonty, rachunki za paliwo związane z bieżącą działalnością spółki.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca uważa ze w/w koszty na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są kosztami uzyskania przychodów poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Do kosztów bezpośrednio związanych z budową Galerii handlowej Spółka zalicza:

*   koszty wynagrodzenia wraz z pochodnymi pracownika zajmującego się budową inwestycji
*   koszty podróży służbowych pracownika i Prezesa Zarządu związanych z inwestycją (tj. rachunki za hotele, parkingi, koszty przejazdów, diety.)
*   koszty usług telefonicznych pracownika, który zajmuje się budową
*   koszty zakupu paliwa do samochodu, (jest środkiem trwałym spółki) zakupywane podczas wyjazdów na spotkania z wykonawcami i podwykonawcami budowy inwestycji.
*   koszty podróży służbowych pracownika i Prezesa Zarządu związane z inwestycją

W ocenie wnioskodawcy za koszt wytworzenia – w myśl art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji aż do momentu przekazania środka do używania.

Dodatkowo w piśmie z dnia 04.04.2011r. Spółka wyjaśniła odnośnie kosztu założenia strony internetowej, który wynosił 5.500,00zł, iż nie zostały nabyte prawa autorskie. Natomiast odnośnie kosztów zakupu kawy, herbaty i wody Spółka poinformowała że produkty te wykorzystywane są na spotkaniach z wykonawcami budowy oraz przyszłymi kontrahentami, odbywającymi się w siedzibie firmy.

W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym koszty na zakup paliwa do samochodu związane z podróżami służbowymi, podróże służbowe, koszty telefonu i wynagrodzenie pracownika zajmującego się budową, Spółka może zaliczyć do kosztów wytworzenia inwestycji?

Stanowisko wnioskodawcy.

Zdaniem spółki koszty zakupu paliwa do samochodu związane z podróżami służbowymi, podróże służbowe, koszty telefonu i wynagrodzenie pracownika zajmującego się budową dotyczą wyłącznie prowadzonej inwestycji i powinny być zaliczone do kosztów wytworzenia inwestycji, wynika to z treści art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Pozostałe koszty stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, wynika to z treści art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.