Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.399.2023.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-18
Teza: Wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości oraz niektórych środków transportu (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.
Słowa kluczowe: spółki-spółka cywilna; środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2

**nterpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania nieruchomości oraz niektórych środków transportu z prowadzonej działalności gospodarczej.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką cywilną dwóch osób prowadzących działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG) pod numerami NIP: (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`). Prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z tym Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z art. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Przeważającym przedmiotem działalności jest działalność związana produkcją pozostałego sprzętu elektrycznego o kodzie PKD 27.90.Z.

Z uwagi na znaczący rozmiar przedsiębiorstwa, a także planowaną emeryturę, wspólnicy zamierzają przekształcić swoją spółkę cywilną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 584 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467). Poza kwestiami formalnymi takimi jak nowy numer NIP nie ulegną żadnym zmianom dotychczasowe zasady współpracy z obecnymi kontrahentami.

Na skutek dokonanego przekształcenia powstała spółka przejmie w całości aktywa i pasywa oraz wszelkie prawa i obowiązki dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Spółka jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako „podatek VAT” lub „VAT”), w formie spółki cywilnej NIP: (\`(...)\`), a więc wszystkie czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Przed przekształceniem wspólnicy (po 50% udziałów) zamierzają wycofać z działalności gospodarczej (ewidencji środków trwałych) nieruchomości, a także niektóre środki transportu. Jednocześnie wspólnicy wskazują, że w zakresie nabycia przysługiwało im prawo do odliczenia podatku VAT.

Wycofane składniki majątku wspólnicy zamierzają nadal wykorzystywać do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ będą je wynajmować w ramach najmu prywatnego lub w ramach prowadzonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej - głównie spółce powstałej z przekształcenia ewentualnie innym przedsiębiorstwom.

Na potrzeby dokładnego opisania zdarzenia przyszłego Wnioskodawca szczegółowo wskazuje składniki majątku, które zamierza wycofać z ewidencji środków trwałych przed dokonaniem przekształcenia istniejącego przedsiębiorstwa (spółki cywilnej):

*   Nieruchomości:
*   Działka o pow. 5,4a (kupowana w roku 2000 bez odliczenia podatku VAT),
*   Budynek administracyjny oraz budynek gospodarczy o pow. 288 m2 (kupowane w roku 2000 bez odliczenia podatku VAT, w roku 2011 poddane remontowi i rozbudowie z odliczeniem podatku VAT),
*   Samochód osobowy (1) r. prod. 2019, rok wykupu z leasingu 2022,
*   Samochód osobowy (2) r. prod. 2019, rok wykupu z leasingu 2022.

Z tytułu nabycia samochodów, odliczono 50% podatku VAT.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Nieruchomość została zakupiona przez wspólników spółki, tj. dwóch właścicieli spółki cywilnej A. prowadzących działalność gospodarczą. Nabywcą nieruchomości byli wspólnicy spółki cywilnej, na co Wnioskodawca przedstawia dowody w postaci wyciągu z aktu notarialnego (poniżej) oraz kopii wpisu do Księgi Wieczystej.

„W. M. sprzedaje wspólnikom spółki cywilnej A., M.M. oraz W.A. nieruchomość stanowiącą działkę nr 1 o pow. 5a 0m2 obr. (\`(...)\`), położoną w (\`(...)\`) - jedn. ewid. (\`(...)\`), za cenę w kwocie 380.000 zł (trzysta osiemdziesiąt tysięcy złotych), w tym cena gruntu wynosi 80.000 zł (osiemdziesiąt tysięcy złotych), zaś cena budynków (\`(...)\`) - 300.000 zł (trzysta tysięcy złotych), a M.M. i W.A. nieruchomość tę za podaną cenę na współwłasność łączną kupują jako wspólnicy Spółki Cywilnej.”

Nabywca, wspólnicy spółki cywilnej (A.) byli i są płatnikiem VAT i przysługiwało im prawo do odliczenia podatku VAT, niemniej nabycie nieruchomości nie podlegało podatkowi VAT (sprzedawca nabył nieruchomość bez odliczenia VAT i sprzedawał bez naliczenia podatku VAT - rok 2000). W trakcie użytkowania wspólnicy spółki modernizowali nieruchomość (budynek) i odliczali VAT z tytułu nakładów poniesionych na modernizację.

Nieruchomość została nabyta przez wspólników spółki cywilnej i wprowadzona do ewidencji środków trwałych i na tej podstawie spółka korzystała z nieruchomości. Wspólnicy są osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEDG i umowy spółki cywilnej w udziałach po 50 %.

Wnioskodawca nie przewiduje wycofania maszyn.

Wnioskodawca nadmienia, że nieruchomość wycofana z majątku Spółki cywilnej na prywatne użytkowanie wspólników, będzie nadal przedmiotem indywidualnej działalności gospodarczej wspólników z przeznaczeniem na wynajem opodatkowany podatkiem VAT, a w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 września 2020 r. o sygn. akt: 0113-KDIPT1-3.4012.569.2020.1.MK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „należy zatem stwierdzić, że na gruncie podatku VAT w istocie nie dojdzie do wycofania ww. Nieruchomości z działalności, a jedynie nastąpi reorganizacja prowadzonej przez Wnioskodawców działalności. Ponadto, mając na uwadze, że tzw. „wycofanie” Nieruchomości z działalności nie stanowi dostawy towaru, czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym nie znajdą zastosowania stawki podatku ani też zwolnienie z podatku VAT. W sytuacji gdy przekazywany majątek będzie w dalszym ciągu wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, w analizowanym przypadku do świadczenia usług najmu na rzecz powstałej z przekształcenia przedsiębiorstwa spółki, to przekazanie takie nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług - nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług i nie podlega postanowieniom ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku udokumentowania wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej fakturą VAT”.

### Pytanie

Czy wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości, niektórych środków transportu (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), od nabycia których odliczono VAT i ich dalsze wynajmowanie w ramach najmu prywatnego lub w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej - spółce powstałej w wyniku przekształcenia oraz ewentualnie innym podmiotom spowoduje, że należy naliczyć podatek należny od wycofanych składników majątku, w sytuacji gdy ten najem będzie nadal czynnością opodatkowaną?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ustawa o podatku od towarów i usług w treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wyszczególnia przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług, który w myśl Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. z 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), wyodrębnia dwie główne czynności opodatkowane na terytorium kraju, a mianowicie odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Zatem w świetle zasady powszechności opodatkowana wszelkie transakcje dokonywane przez podatników podatku od towarów i usług na terytorium kraju wykonywane w ramach prowadzonej przez nich działalności, będą dostawą towarów lub świadczeniem usług (W. Modzelewski, komentarz do art. 5 \[w:\] Komentarz do ustawy o podatku od towarów i usług, Warszawa 2022, Legalis).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2) eksport towarów,

3) import towarów na terytorium kraju,

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług musi być dokonana przez podatnika podatku VAT.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Jednocześnie w świetle § 2 ww. ustawy czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem należy zaliczyć do umowy dwustronnie zobowiązującej i wzajemnej - odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej składników majątku skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że zorganizowany najem, z tytułu którego wynajmujący stale otrzymuje stosowne wynagrodzenie spełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca po wycofaniu składników majątku przedsiębiorstwa z ewidencji środków trwałych zamierza wynajmować je w sposób ciągły dla celów zarobkowych w ramach najmu prywatnego lub w ramach nowo otwartej jednoosobowej działalności gospodarczej, a wiec będzie działał jako podatnik VAT. Z tego tytułu Wnioskodawca będzie wystawiał na rzecz spółki powstałej w wyniku przekształcenia oraz ewentualnie na rzecz innych podmiotów faktury VAT.

Na tej podstawie należy stwierdzić, że przedmiotowe wycofanie składników majątku przedsiębiorstwa przed dokonaniem przekształcenia nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ składniki majątku nadal będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. Oddając w najem składniki majątku po ich wykreśleniu z ewidencji środków trwałych Wnioskodawca nie traci statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie. Wynika to z faktu, że oddanie przedmiotowych składników majątkowych w najem poza dotychczasową działalność gospodarczą - na gruncie ustawy - skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie nieruchomości, środków transportu), zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu (czynsz z tytułu najmu), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, które na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy są opodatkowane podatkiem VAT.

Przedmiotowe wycofanie składników majątku przedsiębiorstwa przed dokonaniem przekształcenia nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ składniki majątku nadal będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT poprzez wynajem przedmiotowych składników do przekształconej działalności.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2016 r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to takie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać jego opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy :

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 659 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790 i 1114).

Zatem, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, natomiast usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym są opodatkowane.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, najem nieruchomości lub rzeczy stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką cywilną i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przeważającym przedmiotem Państwa działalności jest działalność związana produkcją pozostałego sprzętu elektrycznego o kodzie PKD 27.90.Z. Z uwagi na znaczący rozmiar przedsiębiorstwa, a także planowaną emeryturę wspólnicy zamierzają przekształcić swoją spółkę cywilną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 584 ustawy Kodeks spółek handlowych. Na skutek dokonanego przekształcenia powstała spółka przejmie w całości aktywa i pasywa oraz wszelkie prawa i obowiązki dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Przed przekształceniem wspólnicy (po 50% udziałów) zamierzają wycofać z działalności gospodarczej (ewidencji środków trwałych) nieruchomości, a także niektóre środki transportu. Wycofane składniki majątku wspólnicy zamierzają nadal wykorzystywać do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ będą je wynajmować w ramach najmu prywatnego lub w ramach prowadzonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej - głównie spółce powstałej z przekształcenia, ewentualnie innym przedsiębiorstwom.

Z okoliczności sprawy wynika, że składniki majątku, które zamierzają Państwo wycofać z ewidencji środków trwałych przed dokonaniem przekształcenia istniejącego przedsiębiorstwa (spółki cywilnej) to Nieruchomości (działka, budynek administracyjny oraz budynek gospodarczy) a także 2 samochody osobowe. Nieruchomość została nabyta przez wspólników spółki cywilnej i wprowadzona do ewidencji środków trwałych i na tej podstawie spółka korzystała z nieruchomości. Wspólnicy są osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEiDG i umowy spółki cywilnej w udziałach po 50 %.

W związku z tak przedstawionym opisem sprawy mają Państwo wątpliwości, czy wycofanie z działalności gospodarczej wskazanych składników majątku i ich dalsze wynajmowanie w ramach najmu prywatnego lub w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej - spółce powstałej w wyniku przekształcenia oraz ewentualnie innym podmiotom spowoduje, że należy naliczyć podatek należny od wycofanych składników majątku, w sytuacji gdy ten najem będzie nadal czynnością opodatkowaną.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że czynność wycofania nieruchomości oraz niektórych środków transportu z prowadzonej działalności gospodarczej, które następnie zamierzają Państwo wynajmować spółce powstałej w wyniku przekształcenia oraz ewentualnie innym podmiotom, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż w przedmiotowej sprawie nie nastąpi dostawa towarów na cele osobiste wspólników i ww. składniki majątku w dalszym ciągu będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Co za tym idzie, czynność wycofania nieruchomości oraz niektórych środków transportu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie będą wykorzystywane na cele osobiste wspólników. Opisane składniki będą przeznaczone do czynności podlegających opodatkowaniu, tj. oddania w odpłatny najem na rzecz nowopowstałej spółki z o.o. oraz ewentualnie innych podmiotów.

Zatem wycofanie przez Państwa z działalności gospodarczej nieruchomości oraz niektórych środków transportu (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

### Dodatkowe informacje

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy dodatkowo wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Informacja o zwrocie nadpłaty**

5 września 2023 r. dokonali Państwo wpłaty w wysokości 80,00 zł tytułem opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej. W związku z tym, że na poczet wydania interpretacji indywidualnej wykorzystana została opłata w kwocie 40,00 zł, kwota 40,00 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi.

Nadpłata zostanie – zgodnie z Państwa dyspozycją zwrócona na rachunek bankowy wskazany we wniosku, nie później niż w terminie 7 dni od dnia zakończenia postępowania w sprawie wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).