Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.44.2023.4.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-01
Teza: Nowy pojazd o nazwie Citroen/MC (…), dwuosiowy (rozstaw osi (…) mm), o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (…) kg, o długości - (…) mm, szerokości - (…) mm, wysokości – (…) mm, wyposażony w silnik z zapłonem samoczynnym o pojemności (…) cm3 i mocy (…) kW (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: pojazdy; pojazdy-pojazd samochodowy; pojazdy-pojazd samochodowy o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony; samochód
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- Odmowa wydania WIA 
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 3, art. 6, art. 7i pkt 1, art. 100 ust. 4 ustawy z dnia ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059), po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie nr (…) z (…) r., uchylającą w całości decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr (…) z dnia (…) r. i przekazującą sprawę do rozpatrzenia przez organ I instancji.

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla nowego pojazdu marki Citroen/MC (…), dwuosiowego (o rozstawie osi (…) mm), o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (\`(...)\`) kg, długości (\`(...)\`) mm, szerokości (\`(...)\`) mm, wysokości (\`(...)\`) mm, o długości przestrzeni do przewozu towarów (…) mm, z silnikiem wysokoprężnym z zapłonem samoczynnym o pojemności (\`(...)\`) cm3 i mocy (\`(...)\`) kW, wyposażonego w maksymalnie 7 miejsc siedzących.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 czerwca 2022 r. do Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji skarbowej dla pojazdu Citroen/MC (…), dwuosiowego (o rozstawie osi (…) mm), o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (\`(...)\`) kg, całkowitej długości (\`(...)\`) mm, szerokości (\`(...)\`) mm, wysokości (\`(...)\`) mm, o długości przestrzeni do przewozu towarów (…) mm, wyposażonego w silnik z zapłonem samoczynnym o pojemności (\`(...)\`) cm3 i mocy (\`(...)\`) kW, wyposażonego w maksymalnie 7 miejsc siedzących. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy pojazd należy zaklasyfikować do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej.

Po przeprowadzeniu postępowania w sprawie przedmiotowego wniosku, decyzją nr (…) z (…) r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu zaklasyfikował przedmiotowy pojazd do kodu CN 8703 32 19, obejmującego pojazdy do przewozu osób.

W wyniku wniesionego odwołania, przedmiotowa decyzja została przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie decyzją nr (…) z dnia (…) r. uchylona, a sprawę przekazano do ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji.

W prowadzonym ponownym postępowaniu w przedmiotowej sprawie zgromadzono dodatkowe dowody i informacje, stanowiące uzupełnienie materiałów załączonych do wniosku o wydanie WIA, niezbędne dla wydania rozstrzygnięcia.

Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., zgodnie z treścią art.200 Ordynacji podatkowej, poinformowano Stronę, przed wydaniem decyzji, o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zgromadzonych dowodów. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze obowiązujący stan faktyczny i prawny przedmiotowej sprawy, wyjaśniam co następuje.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest nowy pojazd o nazwie Citroen/MC (…), dwuosiowy (rozstaw osi (…) mm), o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (\`(...)\`) kg, o długości - (\`(...)\`) mm, szerokości - (\`(...)\`) mm, wysokości – (\`(...)\`) mm, wyposażony w silnik z zapłonem samoczynnym o pojemności (\`(...)\`) cm3 i mocy (\`(...)\`) kW.

Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową, częściowo przeszkloną zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów. Pojazd wyposażony jest w czworo drzwi – dwoje przeszklonych, uchylnych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie – dla kierowcy i dwóch pasażerów, pojedyncze, przeszklone, przesuwne drzwi po prawej stronie oraz dwuskrzydłowe, uchylne, nieprzeszklone drzwi znajdujące się na tylnej ścianie pojazdu. W części pasażerskiej pojazdu znajduje się miejsce siedzące dla kierowcy i podwójne miejsce siedzące dla pasażerów, za którymi znajduje się drugi rząd siedzeń z trzema lub czterema miejscami siedzącymi (maksymalna liczba miejsc siedzących w pojeździe – 7 wraz z kierowcą). Wszystkie miejsca siedzące wyposażone zostały w pasy bezpieczeństwa i zagłówki. Przestrzeń do przewozu osób jest przeszklona, ściany boczne do wysokości okien przykryte są panelami ochronnymi, na suficie znajduje się podsufitka z oświetleniem. Na poziomie drugiego rzędu siedzeń brak jest elementów wyposażenia wskazujących na zamiar zapewnienia komfortu osobom podróżującym np.: nagłośnienia, nawiewów, podłokietników popielniczek, klimatyzacji, schowków, miejsc przeznaczonych do trzymania napojów i innego wyposażenia kojarzonego z przestrzenią pasażerską. Za przedziałem osobowym znajduje się nieprzeszklona przestrzeń z płaską podłogą do przewozu towarów o długości (…) mm. Przestrzeń ta oddzielona jest od części pasażerskiej przymocowaną na stałe ścianą grodziową. Przestrzeń towarowa nie posiada wyposażenia umożliwiającego montaż dodatkowych miejsc siedzących czy pasów bezpieczeństwa.

Rozpatrując przedmiotową sprawę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to _pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym._

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust.2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Brzmienie pozycji 8703 Nomenklatury scalonej wskazuje, że są nią objęte pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja 8704 obejmuje natomiast pojazdy silnikowe do transportu towarów.

Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej wskazują, że klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do transportu towarów, niż do przewozu osób (pozycja 8703). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, na ogół pojazdów mających masę brutto mniejszą niż 5 ton, które posiadają albo oddzielną, zamkniętą tylną przestrzeń, albo otwartą platformę, normalnie wykorzystywaną do transportu towarów, ale mogącą posiadać tylne siedzenia typu ławki, które są bez pasów bezpieczeństwa, punktów kotwiących lub udogodnień dla pasażerów i które są składane płasko na boki, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej platformy do transportu towarów. Do tej kategorii pojazdów silnikowych włączone są te, powszechnie znane jako pojazdy „wielozadaniowe” (np. pojazdy typu van, pojazdy typu pickup oraz niektóre pojazdy sportowo-użytkowe (SUV - Sports Utility Vehicles)).

Następujące właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach objętych tą pozycją:

a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów;

b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup);

c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van);

d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów a przestrzenią tylną;

e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki).

Powyższe wskazuje, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla klasyfikacji pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest główne przeznaczenie tych pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z _użytego wyrazu „przeznaczony” wynika (…), że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu właściwe. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (…) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający im ich zasadnicze przeznaczenie_ (pkt. 27 ww. wyroku).

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że nowy pojazd marki Citroen/MC (…), będący przedmiotem wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, ponieważ jego obiektywne cechy i ogólny wygląd są charakterystyczne dla pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu towarów.

Przesądza o tym przede wszystkim duża przestrzeń ładunkowa wykorzystywana do przewozu towarów, bez okien wzdłuż dwóch ścian bocznych, z tylnymi wahadłowymi drzwiami bez szyb. Jak wskazano wyżej, długość przestrzeni do przewozu towarów wynosi (…) mm, przy długości rozstawu osi pojazdu wynoszącej (…) mm. Całe wyposażenie w drugim rzędzie sprowadza się jedynie do samych foteli z pasami bezpieczeństwa, bez elementów wyposażenia wskazujących na zamiar zapewnienia komfortu osobom podróżującym np.: nagłośnienia, nawiewów, podłokietników, popielniczek, klimatyzacji, schowków, miejsc przeznaczonych do trzymania napoi i innego wyposażenia kojarzonego z przestrzenią pasażerską. Część ładunkowa pojazdu (do której dostęp możliwy jest tylko przez tylne nieprzeszkolone drzwi dwuskrzydłowe) wykorzystywana jest wyłącznie do przewozu towarów, gdyż nie posiada żadnych dodatkowych siedzeń, ławek oraz wyposażenia zabezpieczającego do przewozu osób tj. pasów bezpieczeństwa lub punktów do zamocowania pasów bezpieczeństwa.

Tym samym należy uznać, że przedmiotowy pojazd, z uwagi na swoje cechy i właściwości, chociaż może służyć również do przewozu osób, nie jest przeznaczony zasadniczo do przewozu osób lecz jest przeznaczony głównie do przewozu towarów i powinien być klasyfikowany do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, obejmującej pojazdy silnikowe do transportu towarów.

Z uwagi na posiadane cechy pojazd oznaczony jako Citroen/MC (…), z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (\`(...)\`) cm³, wypełnia definicję pojazdu klasyfikowanego do kodu CN 8704 21 91, obejmującego pojazdy silnikowe do transportu towarów jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężnym lub średnioprężnym), o masie całkowitej pojazdu nieprzekraczającej 5 ton, z silnikami o pojemności skokowej nieprzekraczającej 2500 cm3, nowe.

Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8704 Nomenklatury scalonej.

Tym samym przedmiotowy pojazd nie spełnia definicji samochodów osobowych określonych w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.

W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https:// www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem /wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone