Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.723.2024.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Strona miała prawo zastosowania przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. nie odliczyła naliczonego podatku od zakupionych towarów i usług.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, że nie przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację
    zadania modernizacji oraz wyposażenia pomieszczeń (...) w ramach „Wsparcia (...)” jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości
    odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją zadania modernizacji oraz
    wyposażenia pomieszczeń (...) w ramach „Wsparcia (...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) jest stowarzyszeniem wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego nr (...). Przychody
    nie przekraczają progu podatkowego 200 000,00 zł, w związku z czym korzysta ze
    zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT. We własnej
    ocenie jednostka postępuje prawidłowo nie odliczając naliczonego podatku VAT.
    W uzupełnieniu z 15 stycznia 2025 r. wskazali Państwo, że:
    (...) w 2024 r. pozyskała środki finansowe na zadanie „Modernizacja (...)” w ramach
    „wsparcia (...)”. (...) korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie przepisu art. 113
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednak przedmiotem interpretacji
    indywidualnej jest prawo odliczenia naliczonego podatku VAT od wykonanych robót
    budowlanych oraz dokonanych zakupów wyposażenia świetlicy i kuchni.
    Zestawienie przedstawia się następująco:
    Nazwa wydatku  ogółem  w tym VAT
    Remont świetlicy i kuchni  (...)  (...)
    Wyposażenie kuchni  (...)  (...)
    w tym środki trwałe  (...)  (...)
    Wyposażenie świetlicy  (...)  (...)
    Wyposażenie szkoleniowe  (...)  (...)
    Ogółem koszty  (...)  (...)
    Od wykonanych robót i dokonanych zakupów (...) nie odliczyła naliczonego podatku VAT
    korzystając z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W/w towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, zatem zapłaconego podatku VAT nie odlicza się. Obiekt (...)
    służy miejscowemu społeczeństwu a wykonywane czynności (szkolenia, pokazy, zawody
    oraz udział w akcjach ratowniczych) są nieodpłatne. Członkowie młodzieżowej drużyny
    pożarniczej dzięki udziałowi w zajęciach zasilają szeregi miejscowej OSP (...) które
    podejmują działania ratowania zdrowia i życia w ramach krajowego systemu ratowniczo
    gaśniczego na terenie gminy, powiatu i kraju. Zadania te wykonuje nieodpłatnie. Zatem
    przeprowadzenie remontu części prawie (...)-letniego obiektu stało się koniecznością, a
    możliwe dzięki pozyskaniu środków finansowych.
    Pytanie sformułowane ostatecznie w piśmie
    Czy OSP (...) miała prawo zastosowania przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, tzn. nie odliczyła naliczonego podatku od zakupionych towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko OSP (...) brzmi:
    Jednostka OSP (...) miała prawo i skorzystała z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług nie odliczając podatku VAT od nabytych towarów i usług dotyczących
    zadania „Modernizacja (...)”. To stanowisko uważamy za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy,
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt. 7.
    W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. Do odliczenia uprawniony jest wyłącznie zarejestrowany podatnik VAT czynny.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że OSP (...) zrealizowała zadanie pn.
    „Modernizacja (...)”. Zakupione towary i usługi nie były wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Ochotnicza Straż Pożarna w (...) nie jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT, a efekty realizowanego projektu nie służą czynnościom
    opodatkowanym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. zadania.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie, warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    został spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – korzystają Państwo ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy, a towary i usługi nabyte w ramach
    inwestycji nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Zatem w opisanym stanie faktycznym warunki uprawniające do odliczenia
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy nie są spełnione.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w ramach realizowanej inwestycji pn. „Modernizacja
    (...)” nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki na realizację ww. zadania.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują
    się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      z zastosowaniem art. 119a;
      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.