Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2018-00073
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2018-12-12
Teza: Produkt, którego głównym składnikiem jest frakcja węglowodorowa o liczbie atomów węgla w cząsteczce *. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób jest olejem smarowym przeznaczonym do niskoemisyjnych silników wysokoprężnych i silników wysokoprężnych, silników napędzanych gazem oraz silników Diesla wyposażonych w filtry cząstek stałych. * Dane zastrzeżone przez Wnioskodawcę
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2018 roku poz. 800 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2018 roku, poz. 1114 z późn. zm.). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie \*, który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy jest olejem smarowym przeznaczonym do niskoemisyjnych silników wysokoprężnych i silników wysokoprężnych, silników napędzanych gazem oraz silników Diesla wyposażonych w filtry cząstek stałych. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy zawartą we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej wyrób składa się z wysoko rafinowanego oleju mineralnego \* w ilości powyżej \* masowych oraz dodatków uszlachetniających w ilości od \* do \*% masowych. Zdaniem wnioskodawcy produkt ten powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 10 jako pozostałe preparaty smarowe zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, ale niestanowiących zasadniczego składnika. Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno Skarbowego w Białej Podlaskiej (Sprawozdanie z badań nr 308000-CGL.472.2652.2018.EK z 20.11.2018 r.) wykazały, że głównym składnikiem ww. wyrobu o nazwie \* jest frakcja węglowodorowa o liczbie atomów węgla w cząsteczce \*, o profilu chromatograficznym charakterystycznym dla \*. W widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań grup: metylowej (-CH3) i metylenowej (-CH2), charakterystyczne dla węglowodorów nasyconych (w tym pasma prostych łańcuchów zawierających więcej niż 4 grupy CH2). Stwierdzono także pasma charakterystyczne dla związków zawierających grupę karbonylową (C=O). Przy ciśnieniu atmosferycznym do temperatury 250oC destyluje (….)\* % objętościowego produktu, do temperatury 350oC destyluje \* % objętościowego produktu. W próbce nie stwierdzono obecności \* oraz \*. Wyrób zawiera węglowodory aromatyczne w ilości \* % masowego. Gęstość produktu w temp.15°C wynosi \* \[ kg/m3\], lepkość kinematyczna w 40°C, 50°C i 100°C wynosi odpowiednio \* \[10-6m2s-1\], temperatura płynięcia wynosi \*°C, kolor rozcieńczony L ma wartość \* \[kolor\], natomiast indeks lepkości ma wartość \*. Badania laboratoryjne wykonane przez Dział Laboratorium Celno-Skarbowe w Przemyślu (Sprawozdanie z badań nr 408000-CWL.472.1293.2018.KM z dnia 30.10.2018 r.) wykazały ponadto, że w skład przedmiotowego wyrobu wchodzą także związki chemiczne zawierające w cząsteczce \*. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ masa składników niearomatycznych w wyrobie przewyższa masę składników aromatycznych oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Wspólnej Taryfy Celnej ponieważ zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oleje ciężkie (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250°C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250°C nie może być oznaczony tą metodą. Wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w zakresie destylacji tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla olejów ciężkich ponieważ do temperatury 250oC destyluje \* % obj. wyrobu czyli mniej niż 65 % obj. wyrobu. Zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2e oleje napędowe (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Natomiast zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w pozycji 2710 oleje opałowe (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowane powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2. Wyrób nie spełnia kryteriów uwag dodatkowych 2e i 2f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ do temperatury 350oC destyluje \* % obj. wyrobu, natomiast dla wyznaczonego koloru rozcieńczonego L= \* wartość lepkości kinematycznej V określona w temperaturze 50oC wynosi \* \[10-6m2s-1\], a więc przekracza wskazane w powyższej tabeli (zamieszczonej w uwadze dodatkowej 2f do pozycji 2710 Taryfy Celnej), wartości lepkości V dla określonego koloru rozcieńczonego \*. W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) i opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39), klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody CN od 2710 19 71 do 2710 19 99. W grupie tej z brzmienia oleje silnikowe klasyfikowane są do kodu 2710 19 81 Nomenklatury scalonej. Wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu \* do kodu CN 3403 19 10 jako pozostałe preparaty smarowe zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, ale niestanowiących zasadniczego składnika nie jest prawidłowa, bowiem zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego wyrobu, a tytuł podpozycji 2710 19 81 oleje silnikowe, smarowe oleje sprężarkowe, smarowe oleje turbinowe - opisuje jego przeznaczenie. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wyrób \* należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 81. Klasyfikacja ww. wyrobu do pozycji 2710 Wspólnej Taryfy Celnej, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Szczegółowa podpozycja 2710 19 81 obejmująca oleje silnikowe, smarowe oleje sprężarkowe, smarowe oleje turbinowe wynika z uwzględnienia uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2d, 2e i 2f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oraz deklarowanego przeznaczenia wyrobu. \* Dane zastrzeżone przez Wnioskodawcę