Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.23.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: obiekt-obiekt sportowy
odliczenia-prawo do odliczenia
udostępnienie-udostępnienie odpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania, że odpłatne udostępnianie świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-
      sportowym przez Samorządowy Ośrodek Sportu i Rekreacji będzie stanowiło
      działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
      niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,
    - pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z
      realizacją Inwestycji.
    Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2025 r.
    (wpływ 17 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT,
    NIP Gminy (...).
    Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zadania własne
    gminy polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej gminy. Do
    zadań własnych gminy należą m.in. (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy) sprawy kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami oraz utrzymania gminnych obiektów
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina (...) zrealizowała inwestycję pn. „...” wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i
    komunikacyjną. Budynek znajduje się przy boisku sportowym w miejscowości (...) na
    działce nr ewid. (...). Budynek o funkcji świetlicy wiejskiej jest wydzielony funkcjonalnie na
    dwie części: świetlicę wiejską oraz szatnię dla sportowców. Jest wyposażony w
    pomieszczenia przeznaczone dla lokalnej społeczności. W budynku znajduje się
    pomieszczenie sali głównej dla ok. 32 osób oraz pomieszczenia towarzyszące: zaplecze
    kuchenne i sanitarno-szatniowe. W drugiej części budynku znajdują się dwie szatnie z
    zapleczem sanitarnym (każda z szatni dla ok. 21 osób) oraz pokój biurowy. Jedna z szatni
    ma dostęp do sauny. Początki realizacji tej inwestycji to 2020 rok, zaś zakończenie miało
    miejsce w 2023 roku. Zakontraktowana wartość robót na tą inwestycję wyniosła (...) zł. To
    zadanie inwestycyjne zostało zrealizowane ze środków własnych Gminy.
    W związku z realizacją tej inwestycji gmina poniosła wydatki inwestycyjne
    udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których to Gmina widnieje jako nabywca
    przedmiotowych towarów/usług. Początkowo Gmina zamierzała przeznaczyć tylko część
    budynku pod działalność gospodarczą (świetlica wiejska), dlatego też Gmina (...) dokonała
    w latach 2021-2023 częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    realizacją tej inwestycji. Gmina dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego tylko w
    zakresie dotyczącym części budynku przeznaczonego na świetlicę wiejską, zgodnie z
    proporcją udziału jej powierzchni w całym budynku (w tym przypadku pomieszczenia
    świetlicy wiejskiej stanowią 46%) w oparciu o prewskaźnik Gminy.
    Gmina jako właściciel inwestycji decyzją z (...) 2024 r. przekazała cały budynek w trwały
    zarząd (...), który jest jednostką budżetową Gminy, tym samym powierzyła mu
    administrowanie i zarządzanie budynkiem sportowym. W konsekwencji, gdy w dalszej
    części wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
    będzie mowa o Gminie, należy przyjąć, iż chodzi o działania realizowane przez Gminę za
    pośrednictwem (...).

    Gmina planuje odpłatnie udostępnić cały budynek podmiotowi wyłonionemu na
    podstawie konkursu ofert bądź przetargu z przeznaczeniem na działalność sportową.
    Gmina będzie dopuszczała możliwość prowadzenia w wynajmowanym budynku odpłatnej
    działalności pożytku publicznego lub działalności gospodarczej, o ile nie będą one
    kolidowały z podstawową działalnością tj. działalnością sportową.
    Opłata za najem/dzierżawę całego budynku będzie pobierana na podstawie wystawionej
    przez (...) faktury VAT na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu odpowiedzieli Państwo:
    Na pytanie: „Czy kwota podana we wniosku, tj. (...) zł stanowi całkowitą wartość inwestycji
    (wysokość nakładów na realizację inwestycji) pn. „...”? Proszę wskazać czy jest to kwota
    netto czy brutto.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak, kwota podana we wniosku stanowi całkowitą wartość
    inwestycji. Jest to kwota brutto”.
    Na pytanie: „Czy ww. inwestycja została przez Państwa zrealizowana wyłącznie ze środków
    własnych Gminy? Jeśli nie, proszę wskazać jaka jest wysokość Państwa środków własnych
    w realizację ww. inwestycji a jaka jest wartość dofinansowania ze środków zewnętrznych?
    Proszę wskazać kwoty netto i brutto?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak, inwestycja została zrealizowana wyłącznie ze środków
    własnych Gminy”.
    Na pytanie: „Do jakich czynności wykorzystywali/obecnie wykorzystują Państwo (tj. Gmina)
    przedmiot inwestycji, tj. budynek świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym z
    przyłączem wod-kan., przyłączem gazu ze zbiornikiem naziemnym, przyłączem
    elektroenergetycznym przy boisku (...), tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (należy wskazać jakich),
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (należy wskazać jakich),
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy wskazać
    jakich)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Na chwilę obecną przedmiot inwestycji został oddany w trwały
    zarząd (...), trwają przygotowania do jego komercyjnego udostępnienia dla podmiotów
    zewnętrznych”.
    Na pytanie: „Czy w momencie realizacji ww. inwestycji:
    - mieli Państwo zamiar wykorzystywania całego budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem
      szatniowo-sportowym z przyłączem wod-kan., przyłączem gazu ze zbiornikiem
      naziemnym, przyłączem elektroenergetycznym przy boisku (...), wyłącznie do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT czy też
    - nie wykluczyli Państwo możliwości wykorzystania ww. budynku do czynności
      opodatkowanych, tj. planowali Państwo wykorzystanie go w przyszłości również dla
      celów dzierżawy opodatkowanej podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, w jaki
      sposób zamiar ten został przez Państwa udokumentowany?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina planowała wykorzystać świetlicę wiejską dla celów
    dzierżawy opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Na ten moment Gmina planuje
    zawrzeć umowę dzierżawy/najmu na cały budynek świetlicy wiejskiej z zapleczem
    sportowo-szatniowym przy boisku (...) po przeprowadzeniu procedury przetargowej
    /konkursu ofert”.
    Na pytanie: „Do jakich celów wykorzystywali/wykorzystują Państwo pozostałą część
    budynku, nieprzeznaczoną na świetlicę wiejską? Czy są to:
    a) czynności opodatkowane podatkiem VAT,
    b) czynności zwolnionych od podatku VAT,
    c) czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

    d) różne kategorie czynności, proszę wskazać jakie (np. czynności niepodlegające
      opodatkowaniu oraz czynności opodatkowane podatkiem, albo czynności
      opodatkowane oraz zwolnione od podatku, itp.)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak jak w pkt. 3”.
    Na pytanie: „Kiedy podjęli Państwo decyzję o odpłatnym udostępnieniu całego budynku
    podmiotowi wyłonionemu na podstawie konkursu bądź przetargu?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Decyzja została podjęta w 2024 r. w następstwie ponownej
    analizy problemu przez nowe organy władzy lokalnej wyłonione w wyborach
    samorządowych”.
    Na pytanie: „Kiedy i na jaki okres zamierzają Państwo zawrzeć umowę najmu/dzierżawy
    całego budynku świetlicy powstałego w ramach realizacji inwestycji z przyszłym dzierżawcą
    /najemcą?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Planowane jest zawarcie umowy wieloletniej na okres
    maksymalnie 3 lat, po wydaniu ostatecznej interpretacji przez Krajową Informację
    Skarbową”.
    Na pytanie: „Jaka będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu? Proszę wskazać kwotę
    netto i brutto.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Na ten moment Gmina nie posiada takiej informacji. Kwota
    zostanie ustalona w wyniku przeprowadzonego przetargu/konkursu ofert”.
    Na pytanie: „Czy ustalona kwota czynszu będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota
    ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników
    może dojść do zmiany kwoty czynszu?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Kwota czynszu będzie zmienna, będzie waloryzowana stosownie
    do kosztów utrzymania budynku”.
    Na pytanie: „Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania ww.
    budynku będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od
    tej wartości?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego
    udostępniania ww. budynku będzie równe wartości rynkowej”.
    Na pytanie: „Czy wysokość czynszu będzie ustalana także w oparciu o:
    a) wysokość stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych stanowiących przedmiot
      udostępnienia? Proszę wskazać jakie to są/będą środki trwałe oraz właściwe im stawki
      amortyzacyjne,
    b) długość okresu użytkowania ww. majątku?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Wysokość czynszu nie będzie ustala w oparciu o wysokość
    stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych, ani o długość okresu użytkowania ww.
    majątku”.
    Na pytanie: „Czy wartość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów na ww.
    inwestycję (zarówno finansowanych ze środków własnych jak i z ewentualnego
    dofinansowania)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Na tą chwilę brak możliwości zwrotu poniesionych nakładów na
    ww. inwestycję w oparciu o wpływy z najmu/dzierżawy.”
    Na pytanie: „Czy świadczenie pomiędzy Państwem, a najemcą/dzierżawcą będzie
    ekwiwalentne?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak, świadczenie pomiędzy Gminą a najemcą/dzierżawcą będzie
    ekwiwalentne”.

    Na pytanie: „W jakiej relacji będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu
    przedmiotowego udostępniania ww. budynku z nakładami (ewentualnego dofinansowanie
    + wkład własny) poniesionymi na ww. inwestycję? Proszę podać wielkość procentową
    udziału.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Relacja będzie możliwa do ustalenia po zakończeniu postępowań
    przetargowych/konkursów ofert i ustaleniu w ich wyniku kwot czynszu obowiązujących
    przyszłych najemców/dzierżawców”.
    Na pytanie: „Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu udostępnienia ww.
    budynku w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina będzie mogła to ustalić dopiero po zawarciu umowy
    najmu/dzierżawy”.
    Na pytanie: „Czy obrót z tytułu udostępnienia ww. budynku będzie znaczący dla budżetu
    Gminy?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Obrót z tytułu udostępnienia pomieszczeń w ww. budynku nie
    będzie znaczący dla budżetu”.
    Na pytanie: „Czy inwestycja, o której mowa we wniosku, służy/będzie służyła przede
    wszystkim do wypełnienia zadań publicznych nałożonych na Państwa przepisami ustawy o
    samorządzie gminnym czy też służy/będzie służyła realizacji celów komercyjnych?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Inwestycja będzie przeznaczona na realizację celów
    komercyjnych”.
    Na pytanie: „Czy, niezależnie od wynajęcia/wydzierżawienia przedmiotu inwestycji, będą
    Państwo wykonywali jakiekolwiek czynności w ww. budynku? Jeśli tak, to należy wskazać,
    jakie to będą czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności
    opodatkowane podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina będzie wykonywać czynności konserwacyjno-techniczne
    związane z obsługą umowy najmu/dzierżawy”.
    Na pytanie: „Do jakich czynności najemca/dzierżawca będzie wykorzystywał ww. budynek?
    Czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT, czy
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Dopuszczamy wykorzystywanie pomieszczeń udostępnionych
    najemcom/dzierżawcom na prowadzenie przez nich działalności komercyjnej, odpłatnej
    działalności pożytku publicznego i działalności statutowej”.
    Pytania
    1. Czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania świetlicy wiejskiej z
      zapleczem szatniowo-sportowym przez (...) będzie stanowić działalność gospodarczą
      oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku?
    2. Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków
      związanych z realizacją tej Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Działalność gospodarcza

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wobec tego,
    w zakresie w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów
    cywilnoprawnych działają one w charakterze podatnika VAT, nie zaś organu władzy
    publicznej.
    Z powołanych przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie czynności
    realizowane przez te podmioty w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego. W rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT tylko w tym bowiem zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej.
    (...) będzie pobierać opłatę za wynajem budynku w ramach zawieranych umów
    cywilnoprawnych, więc w tym zakresie będzie niewątpliwie działać w charakterze
    podatnika VAT. (...) świadcząc usługi wynajmu całego budynku będzie prowadzić w tym
    zakresie działalność gospodarczą i działać w charakterze podatnika podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Gmina stoi na stanowisku, iż wykonywane odpłatnie usługi najmu/dzierżawy będą
    stanowić działalność gospodarczą, jak również czynności te będą usługami
    opodatkowanymi VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad. 2.
    Prawo od odliczenia VAT naliczonego
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Gmina nabyła towary i usługi, które będą wykorzystywane w celu prowadzenia
    działalności gospodarczej tj. odpłatnego udostępniania obiektów sportowych (usługi
    opodatkowane VAT).
    Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę działalność wskazana w opisie stanu
    faktycznego będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT
    i nie korzystającej ze zwolnienia VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy
    uznać, że Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących do wykonywania czynności
    opodatkowanych (odpłatne udostępnianie obiektów sportowych).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku
    VAT od wydatków związanych z realizacją tej inwestycji.
    Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, zaś wydatki mają
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

    Mając prawo do odliczenia VAT, Gmina stoi na stanowisku, iż powinna go dokonać w
    oparciu o zasadę ogólną, tj. zasadniczo według art. 86 ust. 10 i 10 b ustawy o VAT, czyli co
    do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług
    powstał obowiązek podatkowy i Gmina otrzymała fakturę za wydatki inwestycyjne, czyli na
    bieżąco lub na podstawie art. 86 ust. 13 tejże ustawy, czyli drogą korekty, nie później
    jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia
    podatku należnego.
    W opinii Gminy w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją tej inwestycji Gminie
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o
    podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów.

    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zrealizowali Państwo inwestycję pn.
    „...”.
    Inwestycja została zrealizowana wyłącznie ze środków własnych Gminy. (...) 2024 r.
    przekazali Państwo cały budynek w trwały zarząd (...), który jest jednostką budżetową
    Gminy. Planują Państwo, na podstawie umowy cywilnoprawnej odpłatnie udostępnić cały
    budynek z przeznaczeniem na działalność sportową podmiotowi wyłonionemu w
    konkursie ofert bądź przetargu.
    W analizowanej sprawie, Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia,
    czy odpłatne udostępnianie świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym przez
    (...), będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Tak więc umowa najmu jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną;
    odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem,
    oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem
    korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
    Natomiast zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za
    używanie rzeczy przez jej najemcę/dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że świadczona
    przez Państwa (za pośrednictwem jednostki budżetowej) usługa najmu/dzierżawy
    budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym wybudowanego w ramach
    przedmiotowej inwestycji, na rzecz przyszłego najemcy/dzierżawcy na podstawie
    odpłatnej umowy najmu/dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (będzie czynnością cywilnoprawną).
    Zatem, w odniesieniu do tej czynności nie będą działali Państwo jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (najem/dzierżawa budynku świetlicy wiejskiej z
    zapleczem szatniowo-sportowym) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy –
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy
    nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (najmie
    /dzierżawie) budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym na rzecz
    zewnętrznego podmiotu, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, w związku z
    czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem czynność ta
    będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powołane przepisy i przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z
    tytułu odpłatnego udostępnienia budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-
    sportowym powstałym w ramach inwestycji na podstawie odpłatnej umowy najmu
    /dzierżawy wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą pełnego prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z

    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    tej inwestycji przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem nieistnienia
    przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że zrealizowali Państwo zadanie inwestycyjne pn. „...”. W związku z
    realizacją ww. zadania ponosili Państwo wydatki inwestycyjne udokumentowane na
    podstawie faktur VAT, na których Gmina widniała jako nabywca. Gmina planuje odpłatnie
    udostępnić cały budynek podmiotowi wyłonionemu na podstawie konkursu ofert bądź
    przetargu z przeznaczeniem na działalność sportową. Najemcy zostaną wyłonieni w trybie

    konkursu ofert bądź przetargu. Kwota miesięcznego/rocznego czynszu zostanie ustalona
    w drodze postępowania przetargowego/konkursu oferty. Ustalona kwota czynszu będzie
    zmienna, waloryzowana stosownie do kosztów utrzymania budynku. Wynagrodzenie
    należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania budynku świetlicy z zapleczem
    szatniowym będzie równe wartości rynkowej. Relacja wartości czynszu z tytułu
    udostępniania ww. budynku z nakładami poniesionymi na przedmiotowe zadanie będzie
    możliwa do ustalenia po zakończeniu postępowań przetargowych/konkursów ofert i
    ustaleniu w ich wyniku kwot czynszu obowiązujących przyszłego najemcę/dzierżawcę.
    Zrealizowane przez Państwa zadanie będące przedmiotem niniejszego wniosku będzie
    przeznaczone na realizację celów komercyjnych. Wskazali Państwo również, że Gmina
    będzie wykonywać czynności konserwacyjno-techniczne związane z obsługą umowy najmu
    /dzierżawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że jak wskazano wyżej, odpłatne udostępnienie budynku
    świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym na rzecz najemcy/dzierżawcy, na
    podstawie umowy najmu/dzierżawy, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie,
    będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi zatem
    do stwierdzenia, że w Państwa przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    A zatem odpowiadając na Państwa pytanie należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją inwestycji
    pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, a wynikające z opisu
    sprawy oraz Państwa stanowiska nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej - rozpatrzone.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów
    wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia
    stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanych pytań
    przyporządkowanych do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej
    zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że wysokość czynszu będzie
    odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych

    nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie, lub też
    wskazany we wniosku obiekt sportowy nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności
    opodatkowanych (np. będzie służyć również do realizacji Państwa zadań własnych),
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.