Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.623.2024.2.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej tzw. IP BOX.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7
    stycznia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Polski. W dniu 2 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni rozpocznie
    wykonywanie działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod kodem PKD 62.01.Z –
    Działalność związana z oprogramowaniem. W ramach swojej działalności
    Wnioskodawczyni będzie zajmowała się świadczeniem usług programistycznych na
    podstawie umowy zawartej z kontrahentem, polegających na tworzeniu kodów
    źródłowych programów komputerowych, w tym tworzenie skryptów, baz danych,
    dokumentacji technicznej w postaci komentarzy do kodu źródłowego źródłowego,
    zadań (...) i innych dokumentów cyfrowych w formie raportów badawczo-rozwojowych,
    instrukcji, architektury oprogramowania, diagramów itp. Działalność Wnioskodawczyni
    będzie opodatkowana na zasadach ogólnych lub 19% podatkiem liniowym.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię w związku z tworzeniem, rozwojem
    bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania będzie obejmowała
    nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawczyni będzie bowiem nabywała, łączyła,
    kształtowała i wykorzystywała dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w
    szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań w postaci niepowtarzalnych funkcjonalności gier komputerowych.
    Pod pojęciem „działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię w związku z
    tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania”
    należy rozumieć działalność programistyczną, a konkretniej jej „twórczą” część.
    Wnioskodawczyni będzie wykonywała usługi programistyczne na rzecz podmiotu
    trzeciego na podstawie zawartej umowy. W ramach działalności programistycznej
    Wnioskodawczyni będzie tworzyła oprogramowanie komputerowe na rzecz podmiotu
    zamawiającego. Zadania wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzenia
    działalności programistycznej będzie można podzielić na kilka etapów: planowanie,
    podczas którego ustalany będzie problem badawczy, tworzenie programu (pisanie
    kodu źródłowego, implementacja algorytmów, kompilacja programu itp.), testowanie,
    optymalizację i implementację.
    Zadania wykonywane w ramach pierwszych dwóch etapów, tj. podczas planowania oraz
    tworzenia programu będą stanowiły czynności o twórczym, nie rutynowym charakterze

    i będą nosiły znamiona działalności badawczo-rozwojowej. Pozostałe czynności
    wykonywane w ramach świadczenia usług programistycznych to czynności o
    charakterze technicznym, powtarzalnym i nietwórczym. Wnioskodawczyni zamierza
    zastosować preferencyjną 5% stawkę opodatkowania jedynie w stosunku do dochodów
    uzyskanych z „twórczej” części świadczonych przez siebie usług.
    Działalność Wnioskodawczyni będzie działalnością podejmowaną przez nią w sposób
    systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wytwarzając oprogramowanie Wnioskodawczyni nie będzie nabywała wyników prac
    badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych
    podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawczynię w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez nią działalności będzie rezultatem jej własnej,
    indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowiło
    utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność Wnioskodawczyni będzie polegała
    na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na potrzeby konkretnego kontrahenta i
    nie będzie miała charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Wnioskodawczynię
    będą wymagały kreatywnego podejścia, nie będą wykonywane schematycznie lub w
    sposób automatyczny, lecz każdorazowo będą wymagały dokonywania rozwiązań
    koncepcyjnych.
    Wnioskodawczyni w ramach działalności będzie opracowywała nowe, ulepszone
    produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w jej praktyce gospodarczej.
    Rozwiązania te będą przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu będą
    odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane
    przez Wnioskodawczynię konkretnemu zleceniodawcy nie będą powielać prostych i
    funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca będzie nabywał od
    Wnioskodawczyni zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie.
    Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń będzie niejako skrojone na
    miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań podmiotu zlecającego - znacząco więc
    będzie różniło się od rozwiązań wcześniej występujących w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawczyni.
    Zgodnie z treścią umowy zawartej z kontrahentem, prawa własności intelektualnej do
    wytworzonych przez Wnioskodawczynię w wyniku lub w związku z wykonywaniem tej
    umowy utworów będą z chwilą otrzymania wynagrodzenia w całości przenoszone przez
    Wnioskodawczynię na podmiot zlecający. Każde wytworzone przez Wnioskodawczynię
    oprogramowanie będzie stanowiło odrębny program komputerowy podlegający
    ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku
    dokonywania przez Wnioskodawczynię rozwinięcia/ulepszenia już istniejących
    funkcjonalności oprogramowania, wszystkie efekty realizowanych przez nią zleceń
    programistycznych na rzecz kontrahenta będą odrębnymi programami, które podlegają
    ochronie na podstawie ww. przepisu. Po zakończeniu konkretnego etapu prac,
    Wnioskodawczyni każdorazowo będzie – zgodnie z zapisem w umowie – przenosiła na
    kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części oprogramowania.
    Wnioskodawczyni będzie osiągała dochód z kwalifikowalnego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług programistycznych.
    Wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawczyni za wykonanie usług programistycznych
    nie będzie stanowiło w całości zapłaty za przeniesienie autorskich praw do programu
    komputerowego. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu
    komputerowego będzie stanowić część rzeczonej zapłaty. Część ta nie będzie
    wyodrębniona kwotowo, lecz za pomocą proporcji opartej na udziale czasu
    przeznaczanego na realizację czynności noszących znamiona działalności badawczo-
    rozwojowej (zmierzających do wytworzenia kwalifikowanego IP) w ogóle czynności
    realizowanych w związku z wykonywaniem usług programistycznych. Proporcja ta

    będzie ustalana na podstawie zapisów umowy z kontrahentem i ewidencji czasu pracy.
    Wnioskodawczyni zamierza opodatkować stawką preferencyjną tylko tę część
    wynagrodzenia, która będzie dotyczyła sprzedaży autorskich praw majątkowych do
    wytworzonego kwalifikowanego IP.
    Analogiczną proporcję Wnioskodawczyni będzie stosowała przy rozliczaniu kosztów,
    przy czym należy zaznaczyć, że z kosztów IP-BOX wyłączone zostaną wszystkie koszty
    niemające związku z kwalifikowanym IP, takie jak na przykład zakup elementów
    wyposażenia biura (mebli) czy opłaty finansowe.
    Co istotne, świadcząc usługi na rzecz podmiotu zlecającego, to Wnioskodawczyni będzie
    ponosić ryzyko gospodarcze związane z należytym wykonaniem umowy (ryzyko
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą). Wnioskodawczyni nie będzie
    działać pod kierownictwem i nadzorem ze strony podmiotu zlecającego.
    Wnioskodawczyni będzie miała dowolność w wyborze miejsca i czasu wykonywania
    czynności zleconych mu w ramach umowy z kontrahentem. Odpowiedzialność wobec
    osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawczynię czynności będzie
    ponosiła Wnioskodawczyni, ponieważ to Wnioskodawczyni będzie twórcą danego
    programu komputerowego, w tym kodu źródłowego tego programu.
    Wnioskodawczyni będzie w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów do
    wytworzenia, rozwinięcia czy modyfikacji praw własności intelektualnej –
    oprogramowania. Wnioskodawczyni od początku prowadzenia działalności będzie
    bowiem prowadziła odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję,
    w której będą wyodrębnione kwalifikowane prawa własności intelektualnej i która
    będzie pozwalała na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na ww.
    prawa w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawczyni
    rozpocznie prowadzenie ewidencji z chwilą rozpoczęcia działalności, tj. 2 stycznia 2025
    r. Ewidencja ta będzie więc prowadzona „na bieżąco” i „od początku” realizacji
    działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub
    modyfikacji kwalifikowanego IP w roku podatkowym, za który Wnioskodawczyni
    zamierza skorzystać z ulgi podatkowej (będzie prowadzona od momentu poniesienia
    pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych).
    Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w
    ramach prac noszących znamiona B+R, związane będą z wytworzeniem, rozwijaniem,
    ulepszaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do
    programu komputerowego lub jego części oraz będą działalnością twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań i nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian oraz
    czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług,
    rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego projektu, bądź
    przed ich rozpoczęciem.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, będzie tworzone/rozwijane/ulepszane
    (modyfikowane) przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności noszącej
    znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128,
    ze zm.), tzn. działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań.
    Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku za rok
    podatkowy 2025 oraz, w sytuacji, gdy w przyszłych latach zostaną spełnione
    analogiczne warunki do tych opisanych we wniosku, za lata późniejsze.

    Zamiarem Wnioskodawczyni, jest zastosowanie 5% stawki podatku zarówno do
    dochodów uzyskiwanych z tworzenia programu od początku i od podstaw, jak i w
    odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z rozwijania/ulepszania oprogramowania,
    ponieważ ulepszanie/rozwijanie oprogramowania polega na „nadpisaniu” kodu
    programu, w wyniku którego powstaje nowy utwór objęty autorskimi prawami
    majątkowymi do programu komputerowego.
    Wnioskodawczyni zastosuje opodatkowanie preferencyjną stawką wyłącznie do
    dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pierwszy dochód, co do
    którego Wnioskodawczyni zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku
    Wnioskodawczyni osiągnie w styczniu 2025 r.
    W piśmie z 7 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie konkretne „oprogramowanie” Pani będzie wytwarzać oraz rozwijać/ulepszać
      /modyfikować w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      kontrahenta prace programistyczne, w stosunku do których będzie przenosić Pani
      autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta (należy przedstawić szczegółowy ich
      opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich
      innowacyjność?
      Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      kontrahenta prace programistyczne, w stosunku do których Wnioskodawczyni będzie
      przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta, Wnioskodawczyni będzie
      zajmować się wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania w postaci aplikacji (...).
      Głównym celem oprogramowania będzie (...). Na podstawie danych (...),
      Wnioskodawczyni będzie dokonywać analiz oraz kreować i tworzyć modele sztucznej
      inteligencji, które będą dokonywać (...).
      Innowacyjność oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawczynię wynika z:
        · (...).
      Podsumowując, w okresie objętym wnioskiem Wnioskodawczyni będzie zajmować się
      wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem aplikacji (...). Prace te obejmują tworzenie
      algorytmów AI, implementację rozwiązań (...) oraz projektowanie funkcji
      umożliwiających optymalizację zużycia energii. Oprogramowanie (...) charakteryzuje
      się wysokim stopniem innowacyjności, wynikającym z zastosowania najnowszych
      technologii z zakresu (...).
    2) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której będzie Pani tworzyć i rozwijać
      „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje/będzie Pani dysponować przed rozpoczęciem
        realizacji poszczególnego „oprogramowania”?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni przed rozpoczęciem realizacji wytwarzania
      oprogramowania dysponuje następującymi zasobami wiedzy: podstawowa wiedza
      informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych,
      umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność
      projektowania, programowania i testowania aplikacji, wiedza z zakresu analizy
      danych oraz data science, znajomość zasad projektowania aplikacji w architekturze
      (...), którą to wiedzę Wnioskodawczyni z całą pewnością będzie w czasie tworzenia
      oprogramowania (...) wzbogacać, poszerzać i pogłębiać.
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie wykorzystywała Pani w
        ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą
        powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
        usprawnienia odróżniają tworzone/rozwijane/ulepszane/modyfikowane
        „oprogramowania” od już istniejących?

      Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni wykorzystywać
      będzie przede wszystkim wiedzę programistyczną i wiedzę z zakresu analizy danych
      oraz data science. Wnioskodawczyni będzie wykorzystywać narzędzia (...). Kod
      źródłowy oprogramowania będzie pisany przez Wnioskodawczynię w języku (...).
      Tworzone oprogramowanie będzie wyróżniało się na tle istniejących rozwiązań dzięki
      zastosowaniu zaawansowanych algorytmów (...). Prognozowanie danych jest
      skomplikowanym procesem, wymaga zarówno wiedzy programistycznej, analitycznej,
      ale też ogólnej na temat działania urządzeń od strony technicznej i fizycznych
      procesów tam zachodzących, więc zdecydowanie jest to aspekt wyróżniający
      oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawczynię.
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferowała/oferuje Pani dotychczas w swojej
        działalności i jakie będzie Pani oferowała?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej, a
      co za tym idzie działalności programistycznej obejmującej także działalność badawczo-
      rozwojową, 2 stycznia 2025 r. Przed tym dniem nie oferowała więc żadnych
      produktów, usług, procesów. Obecnie, tj. po rozpoczęciu działalności gospodarczej,
      Wnioskodawczyni zaczęła oferować w swojej działalności usługi programistyczne.
      Będzie także otrzymywać wynagrodzenie za przeniesienia autorskich praw
      majątkowych do wytworzonego oprogramowania – można więc powiedzieć, że
      Wnioskodawczyni będzie w swej działalności oferowała sprzedaż autorskich praw
      majątkowych do programów komputerowych.
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?
      Odpowiedź: Produkty i usługi oferowane w działalności Wnioskodawczyni opierają się
      na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych i technologicznych z zakresu
      programowania, analizy danych, machine learningu oraz przetwarzania danych w
      chmurze. Wnioskodawczyni w swojej pracy wykorzystuje takie rozwiązania
      technologiczne, jak platformy (...), które wspomagają efektywne przetwarzanie dużych
      zbiorów danych, oraz narzędzia wspomagające przebieg procesów, takie jak (...).
      Wykorzystanie języka (...) umożliwia Wnioskodawczyni budowanie modeli (...). Dzięki
      integracji z (...) Wnioskodawczyni rozwija (...), które mogą być wykorzystywane do
      automatyzacji obsługi klienta.
      e) co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni na kolejne tygodnie zaplanowała, iż będzie skupiać się
      głównie na tworzeniu analiz i modeli służących do prognozowania pewnych
      zachowań. Postawiła sobie za cel utworzenie oprogramowania w postaci modeli AI,
      które będą precyzyjnie przewidywały (...). Ponadto, Wnioskodawczyni będzie także
      tworzyć i rozwijać funkcjonalność (...).
      f) co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie
        przy realizacji opisanych projektów?
      Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawczyni będzie stworzenie nowych
      zaawansowań w postaci oprogramowania umożliwiającego precyzyjne
      prognozowanie danych.
      Nowe zastosowania obejmują integrację algorytmów (...), w tym tworzone przez
      Wnioskodawczynię coraz bardziej interaktywne i inteligentne (...).
      g) w jaki sposób realizuje/będzie Pani realizować zaplanowane przedsięwzięcie?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni będzie realizować zaplanowane przedsięwzięcie,
      postępując w następujący sposób: Pierwszym krokiem będzie pozyskanie danych np.
      z (...), następnie przetwarzanie wstępne danych, wydobycie z nich różnych zależności,
      stworzenie wykresów. Następnie po uprzednim przygotowaniu danych,

      Wnioskodawczyni planuje stworzyć model do (...) i wdrożyć go jako funkcjonalność
      oprogramowania aplikacji (...). Wnioskodawczyni będzie też rozwijać tzw. (...), aplikując
      narzędzia (...), które umożliwiają integrację funkcji konwersacyjnych z modelami
      analitycznymi.
    3) w czym przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      Odpowiedź: Twórczy charakter opisanej we wniosku działalności Wnioskodawczyni
      przejawia się w opracowywaniu nowych algorytmów analitycznych, tworzeniu
      wyjątkowych modeli (...). Działania te wymagają nie tylko zaawansowanej wiedzy z
      zakresu programowania i analizy danych, ale także umiejętności kreatywnego
      podejścia do rozwiązywania problemów oraz dostosowywania technologii do
      specyficznych potrzeb klienta i branży. Proces twórczy obejmuje zarówno
      projektowanie architektury oprogramowania, jak i implementację nowych
      funkcjonalności, które nie były wcześniej stosowane w działalności Wnioskodawczyni.
      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pani podejmować w celu
      opracowania nowego/rozwijanego „programu komputerowego”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/
        zmodyfikowania „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zleconych
        zadań, w ramach których tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pani
        „oprogramowanie”?
      Odpowiedź: Działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
      /zmodyfikowania „oprogramowania” podejmowane przez Wnioskodawczynię w celu
      realizacji zleconych zadań, w ramach których Wnioskodawczyni tworzy i rozwija
      /ulepsza/modyfikuje „oprogramowanie” obejmują:
        · analizę dostępnych danych z różnych źródeł, takich jak (...), w celu określenia
          zależności i trendów;
        · wstępne przetwarzanie danych, usuwanie braków i optymalizację struktury
          danych;
        · programowanie, projektowanie nowych modeli (...);
        · tworzenie i implementację rozwiązań automatyzujących procesy analityczne;
        · tworzenie i rozwój oprogramowania w postaci (...) wykorzystujących (...), które
          integrują funkcjonalności konwersacyjne z analizą danych; tworzenie
          wizualizacji danych.
      b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzony/rozwinięty przez Panią
        „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
        rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej zastosowano?
      Odpowiedź: „Programy komputerowe” zostaną wytworzone/rozwinięte przez
      Wnioskodawczynię w oparciu o następujące technologie:
        · (...).
      Innowacją w działalności Wnioskodawczyni jest integracja rozwiązań (...) oraz
      zastosowanie automatyzacji procesów analitycznych za pomocą rozwiązania
      technologicznego (...).
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane
        „oprogramowanie” różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pani? Na czym polega/będzie polegała oryginalność tego „oprogramowania”?
      Odpowiedź: To, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane przez
      Wnioskodawczynię „oprogramowanie” różni się/będzie się różnić od rozwiązań już u

      niej funkcjonujących wynika ze stosowanej przez Wnioskodawczynię integracji
      zaawansowanych modeli (...), wprowadzanej przez Wnioskodawczynię automatyzacji
      procesów analitycznych i predykcyjnych, a także z zastosowania wizualizacji danych w
      sposób dostosowany do specyficznych potrzeb klientów, co ułatwia podejmowanie
      decyzji na podstawie wyników analiz oraz z niewystępującego wcześniej w praktyce
      uwzględnienia specyfiki fizycznych procesów zachodzących w urządzeniach, co
      zwiększa precyzję prognoz i optymalizację procesów biznesowych. Na to, że
      „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się/ będzie się różnić
      od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni ma wpływ fakt, że każdorazowo
      Wnioskodawczyni sama wymyśla odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i
      dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań
      programistycznych, zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności, pozyskując je z
      fachowej literatury, kursów internetowych etc.
      Oryginalność „oprogramowania” tworzonego przez Wnioskodawczynię polega na tym,
      że każde zlecenie wymaga/będzie wymagało indywidualnej analizy, wymyślenia
      koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania,
      przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii.
      Żaden program komputerowy tworzony przez Wnioskodawczynię nie powiela się/nie
      będzie się powielał – Wnioskodawczyni personalizuje wytwarzane „oprogramowanie”,
      od początku dostosowując je do warunków panujących w podmiocie zlecającym
      stworzenie oprogramowania. Są to rozwiązania pionierskie.
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje/będzie
        powodować, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu
        /zmodyfikowaniu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pani?
      Odpowiedź: Fakt, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu
      /ulepszeniu/zmodyfikowaniu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
      funkcjonujących u Wnioskodawczyni wynika m.in. z zastosowania nowoczesnych
      technologii, rozwiązań i narzędzi, takich jak (...), które zapewniają skalowalność i
      efektywność przetwarzania danych, (...), który automatyzuje procesy (...), co skraca
      czas wdrażania nowych funkcjonalności, a także (...) umożliwiający tworzenie
      zaawansowanych modeli (...) i, co najistotniejsze, (...), który pozwala na rozwój
      interaktywnych (...), które integrują funkcje analityczne i komunikacyjne. Dzięki
      zastosowaniu tych technologii oprogramowanie Wnioskodawczyni będzie wyróżniało
      się większą funkcjonalnością, elastycznością i możliwością dostosowania do
      specyficznych potrzeb klientów, co nie było wcześniej dostępne w praktyce
      Wnioskodawczyni.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
      Działalność Wnioskodawczyni będzie działalnością podejmowaną przez nią w sposób
      systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do
      zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań
      (...).
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawiła Pani sobie w zakresie poszczególnych
        realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
      Odpowiedź: Na wstępie Wnioskodawczyni postawiła sobie za cel stworzenie
      oprogramowania, które umożliwi precyzyjne prognozowanie (...). Kluczowe cele to:
      (...), które będą w stanie dostarczać inteligentne odpowiedzi na pytania użytkowników
      oraz integrować się z systemami analitycznymi, zautomatyzowanie procesów (...), co
      pozwoli na szybsze wdrażanie nowych funkcjonalności.

      Źródła finansowania zaplanowanych prac obejmują środki własne, jakimi
      Wnioskodawczyni dysponowała przed rozpoczęciem działalności oraz środki
      uzyskiwane przez Wnioskodawczynię na bieżąco, w ramach wynagrodzenia za
      świadczone usługi programistyczne, w tym wynagrodzenia za przeniesienie
      autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych.
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Odpowiedź: Cele, jakie osiąga Wnioskodawczyni/jakie zostaną osiągnięte przez
      Wnioskodawczynię to:
        · stworzenie modeli predykcyjnych umożliwiających prognozowanie danych z
          uwzględnieniem specyfiki branży;
        · rozwój (...) integrujących funkcje konwersacyjne z analizą danych;
        · automatyzacja procesów analitycznych aplikacji.
      Zasoby finansowe, w ramach których następuje/nastąpi opracowanie konkretnego
      rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania: środki własne,
      jakimi Wnioskodawczyni dysponowała przed rozpoczęciem działalności oraz środki
      uzyskiwane przez Wnioskodawczynię na bieżąco, w ramach wynagrodzenia za
      świadczone usługi programistyczne, w tym wynagrodzenia za przeniesienie
      autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych.
      Zasoby ludzkie, w ramach których następuje/nastąpi opracowanie konkretnego
      rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania:
      Wnioskodawczyni jako jedyny wykonawca założonych celów.
      Zasoby rzeczowe, w ramach których następuje/nastąpi opracowanie konkretnego
      rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania: sprzęt
      komputerowy, dostęp do platform chmurowych (np.(...)) oraz licencje na niezbędne
      oprogramowanie.
      c) na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pani działań w
        zakresie wykonywanych przez Panią czynności?
      Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez
      Wnioskodawczynię działań w zakresie opisanych we wniosku czynności przejawia się
      /będzie przejawiać się w:
        · planowaniu prac w cyklach projektowych;
        · tworzeniu harmonogramów działań oraz regularnej ewaluacji postępów
          projektów;
        · wykorzystaniu narzędzi automatyzujących procesy analityczne oraz wdrażanie
          nowych funkcjonalności;
        · ciągłym doskonaleniu umiejętności oraz aktualizowaniu wiedzy z zakresu
          nowoczesnych technologii.
      Systematyczność polega również na prowadzeniu dokumentacji projektowej oraz
      raportowaniu postępów na każdym etapie realizacji projektu.
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „oprogramowania”?
      Odpowiedź: Na wstępie prac nad każdą funkcjonalnością systemu stanowiącą
      odrębny program komputerowy w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i

      prawach pokrewnych Wnioskodawczyni wyznacza i będzie wyznaczała harmonogram
      prac zmierzających do osiągnięcia wspomnianych wyżej celów. Wszystkie
      harmonogramy będą miały zbliżone brzmienie do zamieszczonego poniżej
      wstępnego harmonogramu:
      Etap I: Import danych i przeprowadzenie ich wstępnej analizy z wykorzystaniem
      biblioteki (...),
      Etap II: Stworzenie nowych danych na podstawie danych już istniejących (tzw. (...)),
      Etap III: Stworzenie oprogramowania w postaci wizualizacji (histogramy, wykresy
      liniowe etc.),
      Etap IV: Wybór i dostosowanie odpowiedniego modelu (...) bądź (...), w zależności od
      typu danych jakimi Wnioskodawczyni dysponuje,
      Etap V: Dobór odpowiednich technologii, narzędzi i parametrów, wytrenowanie i
      walidacja modelu,
      Etap VI: Zaprojektowanie, zaprogramowanie oraz wdrożenie do danej funkcjonalności
      systemu sztucznej inteligencji. Przeprowadzenie serii testów,
      Etap VII: Wdrożenie i automatyzacja procesów (...),
      Etap VIII: Przekazanie gotowego programu komputerowego będącego nośnikiem
      określonej funkcjonalności podmiotowi zlecającemu.
      Wnioskodawczyni, w stosunku do każdego wytworzonego przez siebie programu
      komputerowego zamierza realizować wskazany wyżej harmonogram. Obecnie
      dopiero rozpoczęła prace w ramach prowadzonej przez siebie działalności opisanej
      we wniosku.
    5) czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” (dotyczy zarówno
      tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze są/będą utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      · nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      · nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Klientów?
      Odpowiedź: Tak, efekty, które Wnioskodawczyni nazywa „oprogramowaniem” (dotyczy
      zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze są/będą
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        · zawsze odznaczają się/będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym
          charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
          niematerialnej;
        · nie są i nigdy nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
          jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
          góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        · nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
          projektów zlecanych Wnioskodawczyni przez Klientów.
    6) czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pani pracy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,

      stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
      programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „programu komputerowego” efekty pracy
      Wnioskodawczyni w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
      stworzenia, przed implementacją, każdorazowo stanowią/będą stanowiły nowe,
      odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
      podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych.
    7) czy sposób przenoszenia na kontrahenta praw do programów komputerowych
      każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 i 53 tejże
      ustawy?
      Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia na kontrahenta praw do programów
      komputerowych każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 i 53 tejże ustawy.
    Pytania
    1. Czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego działalność wykonywana przez
      Wnioskodawczynię będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy utwory, które zostaną wytworzone przez Wnioskodawczynię w ramach umowy z
      kontrahentem i które to zostały opisane w opisie zdarzenia przyszłego, będą stanowiły
      kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o
      PIT?
    3. Czy w przypadku spełnienia warunków opisanych w opisie zdarzenia przyszłego,
      zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do
      zastosowania 5% stawki do dochodów osiągniętych w 2025 r. z kwalifikowanych IP
      wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy o świadczenie
      usług zawartej z kontrahentem Wnioskodawczyni?
    4. Czy w przypadku, gdy w latach późniejszych spełnione zostaną analogiczne warunki do
      tych przedstawionych we wniosku, Wnioskodawczyni w dalszym ciągu będzie
      uprawniona do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP
      wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług
      z kontrahentami Wnioskodawczyni?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym działalnością badawczo-
    rozwojową nazywa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Przywołane w powyższym przepisie badania naukowe są definiowane w art. 4 ust. 2
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce jako działalność obejmującą badania
    podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz badania
    aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce określa prace
    rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, przedmiotem
    umowy Wnioskodawczyni ze zleceniodawcą będzie tworzenie oprogramowania
    komputerowego i przenoszenie na zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do
    stworzonego oprogramowania (zaprogramowanych funkcjonalności).
    Oprogramowanie komputerowe tworzone przez Wnioskodawczynię będzie powstawało
    w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, czyli
    działalności nastawionej na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają
    charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Wnioskodawczynię będą wymagały
    kreatywnego podejścia, nie będą wykonywane schematycznie lub w sposób
    automatyczny, lecz każdorazowo będą wymagały dokonywania rozwiązań
    koncepcyjnych. Algorytmy rozwiązań proponowane podmiotowi zlecającemu nie będą
    powielały prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Podmiot zlecający będzie
    nabywał od Wnioskodawczyni zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne
    oprogramowanie komputerowe.
    Twórczy charakter działalności Wnioskodawczyni potwierdza również fakt, że
    rezultatem jej działań będą subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz,
    kodów źródłowych, dokumentacji czy algorytmów. Dodatkowo, działalność
    Wnioskodawczyni podejmowana będzie w sposób systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany).
    Prace realizowane przez Wnioskodawczynię w ramach zawartej umowy nie będą miały
    incydentalnego charakteru. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności,
    Wnioskodawczyni w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych
    systemów informatycznych będzie nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała
    dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej mierze te z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania.
    Wobec powyższego, działalność wykonywana przez Wnioskodawczynię będzie
    stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Utwory powstające w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności będą
    spełniały wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT uznaje bowiem m.
    in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona
    prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych,
    których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawczynię będą dotyczyły

    programów komputerowych, które to właśnie podlegają rzeczonej ochronie prawnej na
    podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów do IP Box (pkt 80),
    program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawczyni w takim wypadku z całą pewnością będzie wytwarzał program
    komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, program ten będzie podlegał
    ochronie prawnej.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przypadku wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego,
    przesłankami determinującymi możliwość skorzystania z omawianej w niniejszym
    wniosku preferencyjnej stawki opodatkowania, są w szczególności:
      A. wymóg prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,
      B. wymóg objęcia ochroną prawną autorskich praw do wytworzonego programu
        komputerowego,
      C. wymóg prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z
        wytworzeniem autorskiego prawa do programu komputerowego,
      D. wymóg przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na
        podmiot trzeci,
      E. wymóg prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
        ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawczyni będzie prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą od 2
    stycznia 2025 roku. Wytwarzane przez nią oprogramowanie komputerowe będzie
    podlegało ochronie prawnej autorskich praw do wytworzonego programu
    komputerowego. Wnioskodawczyni będzie prowadziła działalność badawczo-
    rozwojową i zgodnie z umową zawartą ze zleceniodawcą, będzie przenosiła całość
    autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych na podmiot
    zlecający. Ponadto, będzie ona prowadziła odrębną od KPIR ewidencję zgodną z
    wymogami art. 30cb ustawy o PIT.
    Działalność Wnioskodawczyni będzie opodatkowana na zasadach ogólnych lub
    podatkiem liniowym, co również stanowi przesłankę umożliwiającą jej zastosowanie
    tzw. ulgi IP-BOX.
    W świetle powyższych przesłanek, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT,
    Wnioskodawczyni w przypadku spełnienia warunków opisanych w opisie zdarzenia
    przyszłego będzie uprawniona do zastosowania 5% stawki do dochodów osiągniętych w
    2025 roku kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na
    podstawie umowy o świadczenie usług (umowy o współpracy) zawartej z kontrahentem.

    Ad. 4
    Wnioskodawczyni zakłada, że w dalszej przyszłości również będzie świadczyła usługi
    programistyczne o charakterze badawczo-rozwojowym na podstawie umów zawartych
    z kontrahentami. Przewiduje się, że treść tych umów będzie analogiczna do treści
    umowy, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego dotyczącego 2025 roku. W
    przypadku, gdy w latach późniejszych w stosunku do 2025 roku, wystąpi analogiczny
    stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku i nie będzie to sprzeczne z
    obowiązującym aktualnie stanem prawnym, Wnioskodawczyni będzie zatem
    uprawniona do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP
    wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług
    z kontrahentami Wnioskodawczyni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od 2 stycznia 2025 r. prowadzi
    Pani działalność gospodarczą. W ramach swojej działalności będzie Pani zajmowała się
    świadczeniem usług programistycznych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem,
    polegających na tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych, w tym
    tworzeniu skryptów, baz danych, dokumentacji technicznej w postaci komentarzy do
    kodu źródłowego źródłowego, zadań (...), plików (...) i innych dokumentów cyfrowych w
    formie raportów badawczo-rozwojowych, instrukcji, architektury oprogramowania,
    diagramów itp. Wskazała Pani, że w oparciu o zlecone przez kontrahenta prace
    programistyczne, w stosunku do których będzie Pani zajmować się wytwarzaniem i
    rozwijaniem oprogramowania w postaci aplikacji prototypowej (...), która ma na celu
    (...). Głównym celem oprogramowania będzie (...). Na podstawie danych (...)
    pochodzących z urządzeń typu pompy ciepła bądź kotły gazowe, będzie Pani
    dokonywać analiz oraz kreować i tworzyć modele sztucznej inteligencji, które będą
    dokonywać predykcji, (...).
    Oryginalność „oprogramowania” tworzonego przez Panią polega na tym, że każde zlecenie
    wymaga/będzie wymagało indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia
    poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, przeprowadzenia badań nad
    zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii.

    Efekty Pani pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia,
    przed implementacją, każdorazowo stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po zakończeniu
    konkretnego etapu prac, każdorazowo będzie Pani – zgodnie z zapisem w umowie –
    przenosiła na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części
    oprogramowania. Sposób przenoszenia na kontrahenta praw do programów
    komputerowych każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje/nastąpi z
    zachowaniem art. 41 i 53 tejże ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że oprogramowanie wytwarzane przez Panią w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności będzie rezultatem Pani własnej, indywidualnej,
    twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowiło utwór
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Pani działalność będzie polegała na tworzeniu innowacyjnego
    oprogramowania na potrzeby konkretnego kontrahenta i nie będzie miała charakteru
    odtwórczego. Prace wykonywane przez Panią będą wymagały kreatywnego podejścia,
    nie będą wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo
    będą wymagały dokonywania rozwiązań koncepcyjnych. W ramach działalności będzie
    opracowywała Pani nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące
    dotychczas w Pani praktyce gospodarczej. Rozwiązania te będą przy tym na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu będą odróżniać się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Panią konkretnemu
    zleceniodawcy nie będą powielać prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji.
    Zleceniodawca będzie nabywał od Pani zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne
    oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń będzie
    niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań podmiotu
    zlecającego – znacząco więc będzie różniło się od rozwiązań wcześniej występujących w
    Pani praktyce gospodarczej.
    W uzupełnieniu wskazała Pani, że twórczy charakter opisanej we wniosku działalności
    przejawia się w opracowywaniu nowych algorytmów analitycznych, tworzeniu
    wyjątkowych modeli predykcyjnych oraz tworzeniu unikalnych rozwiązań integrujących

    (...). Działania te wymagają nie tylko zaawansowanej wiedzy z zakresu programowania i
    analizy danych, ale także umiejętności kreatywnego podejścia do rozwiązywania
    problemów oraz dostosowywania technologii do specyficznych potrzeb klienta i branży.
    Proces twórczy obejmuje zarówno projektowanie architektury oprogramowania, jak i
    implementację nowych funkcjonalności, które nie były wcześniej stosowane w Pani
    działalności. Działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
    /zmodyfikowania „oprogramowania” podejmowane przez Panią w celu realizacji zleconych
    zadań, w ramach których tworzy Pani i rozwija/ulepsza/modyfikuje „oprogramowanie”
    obejmują: analizę dostępnych danych z różnych źródeł, takich jak (...), w celu określenia
    zależności i trendów; wstępne przetwarzanie danych, usuwanie braków i optymalizację
    struktury danych; programowanie, projektowanie nowych modeli predykcyjnych z
    wykorzystaniem algorytmów (...); tworzenie i implementację rozwiązań automatyzujących
    procesy analityczne oraz tworzenie i rozwój oprogramowania w postaci (...)
    wykorzystujących (...), które integrują funkcjonalności konwersacyjne z analizą danych;
    tworzenie wizualizacji danych. Podała Pani, że Innowacją w prowadzonej działalności jest
    integracja rozwiązań (...) oraz zastosowanie automatyzacji procesów analitycznych za
    pomocą rozwiązania technologicznego (...). Na to, że „oprogramowanie” po jego
    wytworzeniu lub modyfikacji różni się/ będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących
    u Pani ma wpływ fakt, że każdorazowo sama Pani wymyśla odpowiednią kombinację
    stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie
    nowoczesnych rozwiązań programistycznych, zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności,
    pozyskując je z fachowej literatury, kursów internetowych etc. Oryginalność
    „oprogramowania” tworzonego przez Panią polega na tym, że każde zlecenie wymaga
    /będzie wymagało indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia
    poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, przeprowadzenia badań nad
    zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Żaden program komputerowy
    tworzony przez Panią nie powiela się/nie będzie się powielał – personalizuje Pani
    wytwarzane „oprogramowanie”, od początku dostosowując je do warunków panujących w
    podmiocie zlecającym stworzenie oprogramowania. Są to rozwiązania pionierskie. Fakt, że
    „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różni
    się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani wynika m.in. z zastosowania
    nowoczesnych technologii, rozwiązań i narzędzi, takich jak (...), które zapewniają
    skalowalność i efektywność przetwarzania danych, (...), który automatyzuje procesy (...), co
    skraca czas wdrażania nowych funkcjonalności, a także (...) umożliwiający tworzenie
    zaawansowanych modeli (...) i, co najistotniejsze, (...), który pozwala na rozwój
    interaktywnych (...), które integrują funkcje analityczne i komunikacyjne. Dzięki
    zastosowaniu tych technologii oprogramowanie będzie wyróżniało się większą
    funkcjonalnością, elastycznością i możliwością dostosowania do specyficznych potrzeb
    klientów, co nie było wcześniej dostępne w Pani praktyce.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona

    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że prowadzona przez Panią działalność będzie działalnością
    podejmowaną w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany),
    zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Zadania wykonywane przez Panią w ramach prowadzenia działalności
    programistycznej będzie można podzielić na kilka etapów: planowanie, podczas którego
    ustalany będzie problem badawczy, tworzenie programu (pisanie kodu źródłowego,
    implementacja algorytmów, kompilacja programu itp.), testowanie, optymalizację i
    implementację.
    W uzupełnieniu wskazała Pani, że na wstępie postawiła Pani sobie za cel stworzenie
    oprogramowania, które umożliwi precyzyjne (...) w aplikacji (...). Kluczowe cele to:
    opracowanie modeli predykcyjnych, rozwój (...) opartych na technologii (...), które będą w
    stanie dostarczać inteligentne odpowiedzi na pytania użytkowników oraz integrować się z
    systemami analitycznymi, zautomatyzowanie procesów (...), co pozwoli na szybsze
    wdrażanie nowych funkcjonalności. Źródła finansowania zaplanowanych prac obejmują
    środki własne, jakimi Pani dysponowała przed rozpoczęciem działalności oraz środki
    uzyskiwane przez Panią na bieżąco, w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi
    programistyczne, w tym wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
    tworzonych programów komputerowych. Cele, jakie Pani osiąga/jakie zostaną osiągnięte
    to: stworzenie modeli predykcyjnych umożliwiających (...); rozwój (...) integrujących funkcje
    konwersacyjne z analizą danych oraz automatyzacja procesów analitycznych aplikacji.
    Zasoby finansowe, w ramach których następuje/nastąpi opracowanie konkretnego
    rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania: środki własne, jakimi
    Pani dysponowała przed rozpoczęciem działalności oraz środki uzyskiwane przez Panią na
    bieżąco, w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne, w tym
    wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów
    komputerowych. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Panią działań
    w zakresie opisanych we wniosku czynności przejawia się/będzie przejawiać się w:
    planowaniu prac w cyklach projektowych; tworzeniu harmonogramów działań oraz
    regularnej ewaluacji postępów projektów; wykorzystaniu narzędzi automatyzujących
    procesy analityczne oraz wdrażanie nowych funkcjonalności; ciągłym doskonaleniu
    umiejętności oraz aktualizowaniu wiedzy z zakresu nowoczesnych technologii.
    Systematyczność polega również na prowadzeniu dokumentacji projektowej oraz
    raportowaniu postępów na każdym etapie realizacji projektu. Na wstępie prac nad każdą
    funkcjonalnością systemu stanowiącą odrębny program komputerowy w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych wyznacza i będzie wyznaczała Pani
    harmonogram prac zmierzających do osiągnięcia wspomnianych wyżej celów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią
    programu komputerowego jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani działalności będzie działalnością podejmowaną przez
    nią w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający
    do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Panią w ramach prac
    noszących znamiona B+R, związane będą z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem
    kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu
    komputerowego lub jego części oraz będą działalnością twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań i nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian oraz
    czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług,
    rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego projektu, bądź
    przed ich rozpoczęciem.
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem realizacji wytwarzania
    oprogramowania dysponuje Pani następującymi zasobami wiedzy: podstawowa wiedza
    informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych,
    umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania,
    programowania i testowania aplikacji, wiedza z zakresu analizy danych oraz (...),
    znajomość zasad projektowania aplikacji w architekturze (...), umiejętność modelowania
    systemów optymalizacji zużycia energii, znajomość zaawansowanych metod sztucznej
    inteligencji (AI), w szczególności algorytmów uczenia maszynowego (...) oraz przetwarzania
    danych pochodzących z urządzeń (...), którą to wiedzę Pani z całą pewnością będzie w
    czasie tworzenia oprogramowania (...) wzbogacać, poszerzać i pogłębiać. W ramach
    prowadzonej działalności będzie Pani wykorzystywać przede wszystkim wiedzę
    programistyczną i wiedzę z zakresu analizy danych oraz (...). Będzie Pani wykorzystywać
    narzędzia (...). Kod źródłowy oprogramowania będzie pisany przez Panią w języku (...).
    Tworzone oprogramowanie będzie wyróżniało się na tle istniejących rozwiązań dzięki
    zastosowaniu zaawansowanych algorytmów predykcyjnych oraz integracji z systemami
    (...). Prognozowanie danych jest skomplikowanym procesem, wymaga zarówno wiedzy
    programistycznej, analitycznej, ale też ogólnej na temat działania urządzeń od strony
    technicznej i fizycznych procesów tam zachodzących, więc zdecydowanie jest to aspekt
    wyróżniający oprogramowanie tworzone przez Panią. Produkty i usługi oferowane w Pani
    działalności opierają się na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych i technologicznych z
    zakresu programowania, analizy danych, (...) oraz przetwarzania danych w chmurze. W
    swojej pracy wykorzystuje Pani takie rozwiązania technologiczne, jak platformy (...), które
    wspomagają efektywne przetwarzanie dużych zbiorów danych, oraz narzędzia
    wspomagające przebieg procesów, takie jak (...). Wykorzystanie języka (...) umożliwia Pani
    budowanie modeli predykcyjnych oraz tworzenie skryptów automatyzujących różne
    procesy. Dzięki integracji z (...) rozwija Pani (...), które mogą być wykorzystywane do
    automatyzacji obsługi klienta.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku, działalność prowadzona przez Panią w związku z
    tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania
    będzie obejmowała nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Będzie Pani bowiem nabywała, łączyła,
    kształtowała i wykorzystywała dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w
    szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań w postaci niepowtarzalnych funkcjonalności gier komputerowych.
    Pani działalność będzie działalnością podejmowaną przez nią w sposób systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach
    działalności będzie Pani opracowywała nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy
    niewystępujące dotychczas w jej praktyce gospodarczej. Rozwiązania te będą przy tym
    na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu będą odróżniać się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Panią konkretnemu
    zleceniodawcy nie będą powielać prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji.
    Zleceniodawca będzie nabywał od Pani zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne
    oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń będzie
    niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań podmiotu
    zlecającego - znacząco więc będzie różniło się od rozwiązań wcześniej występujących w
    Pani praktyce gospodarczej. Efekty, które Pani nazywa „oprogramowaniem” (dotyczy
    zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze są/będą
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    zawsze odznaczają się/będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    nie są i nigdy nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych Pani przez Klientów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Panią polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie zawieranych umów z kontrahentem, będzie Pani tworzyć oraz rozwijać
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem komputerowym” będą utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą stanowić
    odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej
    ustawy;
    - będzie Pani przenosić odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz kontrahenta na podstawie
    zawieranym umów, przeniesienie praw majątkowych odbywa się zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i prawach pokrewnych – art. 41 oraz
    art. 53 tej ustawy;
    - będzie Pani prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej będzie Pani dokonywać wyodrębnienia
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych

    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Należy wskazać art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów,
    z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi
    (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje
    posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
    produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
    gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania
    przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości
    produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika
    wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac
    badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory
    objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do
    wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc
    należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Panią dochody będą stanowić
    kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Panią autorskie prawo do programu
    komputerowego i jego części, będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego i jego części
    będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w roku 2025. Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie
    Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata
    podatkowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.