Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.655.2024.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki w związku z
organizacją Gali mogą stanowić koszty uzyskania przychodów
w całości, w części lub w ogóle nie kwalifikować się do
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: alkohol
catering
impreza
kontrahent
koszt-koszty uzyskania przychodów
pracownik
usługi-usługi fotograficzne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Koszty
reprezentacji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 38
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 38a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy prawidłowe będzie działanie Spółki,
    które będzie polegało na uznaniu za koszt uzyskania przychodów sumy wydatków na
    organizację gali (poza wydatkami na alkohol) w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych
    pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 19 grudnia 2024 r. (wpływ 19 grudnia 2024 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka S.A (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką akcyjną, z kapitałem zakładowym
    w wysokości (...) zł. Przedmiotem deklarowanej przez Spółkę działalności w odniesieniu do
    PKD jest m.in. działalność w zakresie wytwarzania produktów (...) czy też sprzedaży
    hurtowej (...).
    Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
    Spółka planuje zorganizować w 2025 r. uroczystą galę z okazji swojego x-lecia. Dodatkowo
    galę uświetni otwarcie nowej linii produkcyjnej. W gali będą brali udział pracownicy Spółki
    oraz goście zewnętrzni (kluczowi kontrahenci, przedstawiciele władz itd.). Zaproszenia na
    galę będą imienne i Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości.
    Wnioskodawca ma zamiar całą galę urządzić samodzielnie - tzn. Spółka nie zakupi usługi
    kompleksowej organizacji gali. To Spółka podpisze umowy z podmiotami zewnętrznymi i
    to ona opłaci bezpośrednio ich wynagrodzenie. Spółka ma zamiar opłacić między innymi
    koszty zespołu muzycznego, usługi fotograficzne, pokazów artystycznych, zakup usług
    gastronomicznych, usług transportowych, ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w
    przypadku złej pogody), usług hotelowych dla gości, gadżetów pamiątkowych z logo Spółki
    itd.
    Na potrzeby organizacji gali, Spółka nabędzie również wino. Spółka nie zamierza
    traktować tego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, ani odliczać podatku VAT od
    tego zakupu. W zakresie pozostałych wydatków na organizację Gali, Spółka zamierza je
    potraktować jako koszt uzyskania przychodu w odpowiedniej propozycji oraz zamierza
    odliczyć podatek VAT również w odpowiedniej proporcji (z pominięciem odliczenia VAT od
    wydatków na usługi gastronomiczne i hotelowe). Wnioskodawca zamierza obliczyć
    powyżej wspomnianą proporcję jako iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz
    wszystkich zaproszonych gości (dzielnik). Czyli zakładając, że będzie równo 150 gości, w
    tym 75 pracowników, to proporcja wyniesie 50%.
    Planowana Gala nie zostanie sfinansowania z zakładowego funduszu świadczeń
    socjalnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 19 grudnia 2024 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

    Spółka planuje zorganizować w 2025 r. uroczystą Galę z okazji swojego x-lecia. Dodatkowo
    Galę uświetni prezentacja nowej linii produkcyjnej.
    Zgodnie z harmonogramem, jubileuszowe wydarzenie ma zostać rozpoczęte od
    uroczystego zaprezentowania linii produkcyjnej. Podczas prezentacji Prezes Zarządu
    Spółki zabierze głos i opowie o procesie tworzenia linii produkcyjnej.
    Następnie goście podstawionym transportem przejadą do (...), gdzie ma się odbyć Gala z
    okazji x-lecia Spółki. Podczas Gali planowane są przemówienia osób związanych ze Spółką,
    rozdanie statuetek zasłużonym pracownikom czy też różne wystąpienia artystyczne i
    koncerty muzyczne. Ponadto w trakcie Gali zostanie przedstawiony film prezentujący
    poszczególne etapy powstawania linii produkcyjnej.
    W Gali będą brali udział pracownicy Spółki oraz goście zewnętrzni (kluczowi kontrahenci,
    przedstawiciele władz, przedstawiciele rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką).
    Zaproszenia na Galę będą imienne i Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych
    gości.
    Tak jak Spółka wskazała w treści wniosku, Wnioskodawca ma zamiar całą Galę urządzić
    samodzielnie - tzn. Spółka nie zakupi usługi kompleksowej organizacji Gali. To Spółka
    podpisze umowy z podmiotami zewnętrznymi i to ona opłaci bezpośrednio ich
    wynagrodzenie.
    Wskazany we wniosku katalog wydatków nie ma charakteru zamkniętego. W związku z
    tym Spółka wskazuje następujące wydatki związane z organizacją Gali oraz cel ich
    poniesienia:
        koszty zespołu muzycznego - wydatek konieczny do zapewnienia swobodnej
        atmosfery sprzyjającej lepszej integracji i poznawaniu się pracowników oraz gości
        zewnętrznych;
        koszty usług fotograficznych - wydatek niezbędny do właściwego
        udokumentowania relacji z wydarzenia, co ma w szczególności po stronie
        pracowników wzbudzać pozytywne odczucia związane z Galą oraz zwiększać
        motywację do pracy;
        nabycie usług filmowych (powstanie film z Gali oraz prezentacji linii) - j.w.
        koszty pokazów artystycznych - wydatek konieczny do zapewnienia swobodnej
        atmosfery sprzyjającej lepszej integracji i poznawaniu się pracowników oraz gości
        zewnętrznych;
        koszty usług gastronomicznych - ich nabycie pozwoli posilić się uczestnikom Gali, co
        jest konieczne na tak długo trwającym wydarzeniu jak jubileuszowa Gala;
        koszty usług transportowych - ich nabycie pozwoli na transport gości pomiędzy
        lokalizacjami wydarzenia, co jest niezbędne do prawidłowego zrealizowania Gali;
        koszty ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w przypadku złej pogody) - koszt
        niezbędny w przypadku złej pogody, która potencjalnie może uniemożliwić
        organizacją wydarzenia i w konsekwencji nie zostałyby urzeczywistnione cele
        wydarzenia;
        koszty usług hotelowych dla gości - wydatek niezbędny z uwagi na udział w
        wydarzeniu gości pochodzących z odległych części kraju lub z zagranicy. Bez
        poniesienia tego wydatku część osób może nie wziąć udziału w Gali;

        koszty gadżetów pamiątkowych z logo Spółki - prezenty mają stanowić
        podziękowanie za udział w tak ważnym z perspektywy Spółki wydarzeniu. Ponadto
        prezenty te mają budować pozytywny wizerunek firmy w stosunku do osób spoza
        Spółki tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad
        nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką;
        koszty opakowań prezentowych z logo Spółki - cel j.w.;
        koszty statuetek dla pracowników i kluczowych osób biorących udział w wydarzeniu
        - ich celem jest motywacja osób odznaczonych, które zasłużyły/zasłużą się dla
        działalności gospodarczej Wnioskodawcy, co zwiększa motywację do pracy nie tylko
        osób odznaczonych, ale także pozostałych członków zespołu Wnioskodawcy, którzy
        dzięki temu widzą, że wydajna praca może wiązać się odpowiednim
        uhonorowaniem i docenieniem;
        koszt degustacji różnych dań, które nie wchodzą do usługi cateringowej - ich
        nabycie pozwoli posilić się uczestnikom Gali, co jest konieczne na tak długo
        trwającym wydarzeniu jak Gala;
        koszt tłumacza - z uwagi na fakt, że wśród osób zaproszonych na Galę, które będą
        udzielały przemów podczas wydarzenia, będą osoby z zagranicy, to w celu
        przetłumaczenia przemowy Wnioskodawca zatrudni tłumacza. Brak tłumacza
        podczas przemowy może negatywnie wpłynąć na atmosferę wydarzenia;
        koszty zaproszeń oraz materiałów reklamowych - są standardową praktyką przy
        organizacji różnego typu wydarzeń, umożliwiają poinformowanie uczestników o
        Gali.
    W razie braku poinformowania gości o tej Gali, goście nie wezmą w niej udziału i nie
    zostaną urzeczywistnione cele Gali;
        koszt usługi nagłośnienia - wydatek niezbędny do zapewnienia odpowiedniego
        nagłośnienia podczas wydarzenia. W razie braku obsługi technicznej, Gala nie
        mogłoby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostałyby urzeczywistnione;
        koszty usługi oświetleniowej - wydatek niezbędny do zapewnienia odpowiedniego
        oświetlenia podczas wydarzenia. W razie braku obsługi technicznej, Gala nie
        mogłoby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostałyby urzeczywistnione;
        koszty wynajęcia projektora do prezentacji filmu - zgodnie z harmonogramem
        wydarzenia, podczas Gali ma zostać wyświetlony film prezentujący poszczególne
        etapy powstawania otwartej wcześniej linii produkcyjnej. W związku z tym
        wynajęcie projektora do prezentacji filmu będzie niezbędnym wydatkiem do
        pełnego zrealizowania wydarzenia zgodnie z harmonogramem;
        koszty wynajmu sali na wydarzenie - wynajem sali będzie konieczny, ponieważ w
        razie jej braku Wnioskodawca nie miałby gdzie zorganizować przedmiotowej Gali, a
        zatem nie mogłoby się ona odbyć i w konsekwencji nie zostałyby urzeczywistnione
        cele Gali,
        koszty obsługi technicznej wydarzenia w związku z jego organizacją w (...)
        [dodatkowy koszt związany z przejazdem (...)] - standardowy wydatek na tego typu

        imprezach - w razie braku obsługi technicznej wydarzenie nie mogłoby się odbyć, a
        zatem cele Gali nie zostaną urzeczywistnione;
        koszty zabezpieczenia medycznego (z uwagi na udział ponad 100 osób w
        wydarzeniu) - nabycie usług medycznych jest niezbędne do zabezpieczenia tak
        dużego wydarzenia na wypadek sytuacji wymagających udziału lekarza lub
        ratowników medycznych;
        koszt wina - wydatek ten jest standardowy na tego typu imprezach, przy czym
        Wnioskodawca zaznacza, że wydatki na alkohol nie stanowią w jego ocenie kosztów
        uzyskania przychodów i nie implikują możliwości odliczenia podatku naliczonego
        wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie alkoholu, co Wnioskodawca
        podkreślił we wniosku.
    Wszystkie ww. koszty będą związane z organizacją Gali i są to koszty, które są niezbędne
    do jej pełnego zrealizowania. Natomiast sam cel Gali został opisany przez Spółkę we
    wniosku oraz w kolejnych punktach niniejszej odpowiedzi.
    Wnioskodawca wskazuje, że dla każdego uczestnika biorącego udział w wydarzeniu
    (pracowników Spółki oraz osób spoza Spółki) przekazywane będą gadżety z logiem Spółki.
    W zależności od decyzji Spółki, mogą to być drobne artykuły typu parasolki, torby, walizki z
    logiem Spółki.
    Prezenty mają stanowić podziękowanie za udział w tak ważnym z perspektywy Spółki
    wydarzeniu. Ponadto ich celem jest motywacja osób zatrudnionych w Spółce, które dzięki
    temu widzą, że Spółka docenia wkład włożony przez pracowników w rozwój firmy, i że
    praca może wiązać się z odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem.
    Ponadto prezenty te mają budować pozytywny wizerunek firmy w stosunku do osób
    spoza Spółki tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad
    nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką.
    Wnioskodawca wskazuje, że na moment składania wniosku oraz niniejszego pisma nie jest
    w stanie z całą pewnością stwierdzić, czy usługi hotelowe dla gości zostaną poniesione
    tylko na rzecz gości zewnętrznych, czy również na rzecz pracowników Spółki.
    Wnioskodawca będzie mógł ustalić ten fakt dopiero na chwilę przed Galą.
    Niemniej Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli z usług hotelowych będą korzystali zarówno
    pracownicy jak i osoby zewnętrzne, to Wnioskodawca ustali proporcję jako iloraz
    zaproszonych pracowników korzystających z usług hotelowych (dzielna) oraz wszystkich
    zaproszonych gości (dzielnik), którzy korzystają z usług hotelowych. Natomiast jeżeli z
    usług hotelowych będą korzystali wyłącznie goście zewnętrzni, to Wnioskodawca w całości
    potraktuje te wydatki jako nie podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
    Pracownicy, którzy wezmą udział w organizowanej Gali, są zatrudnienie w Spółce
    wyłącznie na podstawie umów o prace. W Gali będą brały udział osoby, które wchodzą w
    skład rady nadzorczej oraz innych organów stanowiących Spółki.
    Wydatki przypadające na te osoby zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a Ustawy o CIT będą
    traktowane jako NKUP. Bowiem zgodnie z brzmieniem tego artykułu, za koszty uzyskania
    przychodów nie uznaje się wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad
    nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o
    której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu
    pełnionych funkcji.

    Z uwagi na fakt, że wskazane wydatki nie będą stanowiły wynagrodzeń wypłacanych z
    tytułu pełnionych przez te osoby funkcji, to Spółka ustalając proporcję nie będzie
    klasyfikowała te osoby jako pracowników (tj. nie zaliczy wydatków przypadających na te
    osoby do kosztów uzyskania przychodów).
    Udział uczestników w Gali będzie miał charakter nieodpłatny, natomiast zaproszenia na
    Galę będą imienne. Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości i nie będą w
    wydarzeniu uczestniczyły osoby postronne. Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści
    wniosku, jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję
    do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i
    zaangażowania pracowników. Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada
    się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania
    obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki).
    Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę
    pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie
    sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Tym samym
    należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie
    efektywności i chęci do pracy pracowników.
    Dodatkowo Wnioskodawca zapraszając na Galę osoby spoza Spółki tj. kluczowych
    kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych
    ze Spółką ma na celu budowanie pewnego wizerunku Spółki, stworzenie jej dobrego
    obrazu, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Dlatego też
    Wnioskodawca koszty na organizację Gali przypadające na osoby spoza Spółki sklasyfikuje
    jako koszty reprezentacji, nie podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
    Wnioskodawca zaznacza, że organizacja jubileuszowych wydarzeń takich jak planowana
    Gala jest działaniem powszechnym/często spotykanym na rynku i gdyby Wnioskodawca
    nie organizował tego typu przedsięwzięcia, to jego konkurenci mieliby nad nim przewagę,
    albowiem posiadaliby bardziej zintegrowany zespół, zdolny do bardziej efektywnej i
    wydajnej pracy. Tym samym, Gala jest organizowane ze względu na ekonomiczny interes
    Wnioskodawcy i powinna być traktowane jako swego rodzaju inwestycja w zmotywowany,
    zintegrowany zespół pracowników.
    Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę
    pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie
    sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy.
    Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści odpowiedzi na pytanie 8, jubileuszowa Gala ma na
    celu integrację pracowników i stanowią idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy,
    co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników.
    Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na
    sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co
    jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki). Tak więc organizacja Gali ma na
    celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą
    identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu
    poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Tym samym należy uznać, że takie
    wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do
    pracy pracowników.
    Dodatkowo Wnioskodawca zapraszając na Galę osoby spoza Spółki tj. kluczowych
    kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych
    ze Spółką ma na celu budowanie pewnego wizerunku Spółki, stworzenie jej dobrego
    obrazu, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Organizacja
    Gali zgodnie z założeniami ma znacząco wpłynąć na wzrost konkurencyjności Spółki na
    rynku. Przede wszystkim przyczynia się do budowy silnego wizerunku firmy i postrzegania
    jej jako innowacyjnej, stabilnej i otwartej na rozwój. Z jednej bowiem strony świętowane

    będzie x- lecie Spółki co potwierdza jej długowieczność i stabilność, z drugiej zaś
    zaprezentowana zostanie nowa linia produkcyjna, potwierdzająca nieustanny rozwój i
    zwiększanie możliwości produkcyjnych Spółki.
    Dlatego też Wnioskodawca koszty na organizację Gali przypadające na osoby spoza Spółki
    sklasyfikuje jako koszty reprezentacji, nie podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści odpowiedzi na pytanie 8, jubileuszowa Gala ma na
    celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy,
    co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników.
    Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na
    sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co
    jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki). Tak więc organizacja Gali ma na
    celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą
    identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu
    poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Dlatego też należy uznać, że takie
    wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do
    pracy pracowników.
    Jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do
    poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i
    zaangażowania pracowników. Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada
    się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania
    obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki). Tak
    więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę
    pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie
    sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy.
    Z uwagi na fakt, że wydatki związane z organizacją Gali będą wiązały się z całokształtem
    funkcjonowania Spółki, to będą one miały charakter pośredni.
    Organizacja Gali przyczyni się do zwiększenia efektywności/wyniku finansowego
    /sprzedaży opodatkowanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez
    Wnioskodawcę z uwagi na pogłębienie relacji w zespole, poprawę atmosfery pracy oraz
    lepsze zintegrowanie pracowników i innych osób świadczących pracę.
    Należy zaznaczyć, że jednym z celów Gali jest zgromadzenie zespołu w jednym miejscu
    oraz stworzenie warunków, które mają sprzyjać budowaniu dobrych relacji oraz
    koleżeńskiej atmosfery między członkami zespołu, co powinno przełożyć się na bardziej
    efektywną i wydajną pracę, a w konsekwencji na wyniki finansowe Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca zaznacza, że w organizacjach zatrudniających wiele osób, a taką
    organizacją jest Wnioskodawca, do osiągnięcia sukcesu biznesowego niezbędna jest
    efektywna współpraca między członkami zespołu. Jej brak uniemożliwia sprawne działanie
    i w konsekwencji ogranicza zdolność do sprostania wyzwaniom rynkowym. W
    konsekwencji, lepsze zintegrowanie zespołu, budowanie życzliwej i koleżeńskiej atmosfery
    powinno przełożyć się na bardziej wydajną pracę, a w konsekwencji na większą
    efektywność Wnioskodawcy (wynik finansowy/poziom sprzedaży opodatkowanej).
    Jak wskazano w treści wniosku, wszystkie wydatki związane z organizacją Gali zostaną
    poniesione ze środków własnych Spółki. Nie zostaną one też w żaden sposób zwrócone
    Spółce ani odpisane od podstawy opodatkowania.

## Pytanie

1) Czy prawidłowe będzie działanie Spółki, które będzie polegało na uznaniu za koszt
      uzyskania przychodów sumy wydatków na organizację gali (poza wydatkami na
      alkohol) w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby
      wszystkich zaproszonych gości (dzielnik)?

    2) Czy prawidłowe będzie działanie Spółki, które będzie polegało na odliczeniu podatku
      VAT od zakupów na organizację gali (poza zakupem usług noclegowych i
      gastronomicznych, w tym zakupem alkoholu) w proporcji stanowiącej iloraz
      zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości
      (dzielnik)?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku
    dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od
    towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do uznania jako koszt uzyskania
    przychodu wydatków na organizację gali w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych
    pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).
    W pozostałym zakresie koszty te będą stanowiły wydatki na reprezentację i nie będą
    stanowiły kosztów uzyskania przychodu.
    Wspólne uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1
    Ustawy CIT. Jubileuszowe gale mają na celu integrację pracowników i stanowią idealną
    okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę
    efektywności i zaangażowania pracowników.
    Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na
    sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co
    jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki).
    Tak więc, należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez
    zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.
    Ponadto, takie wydatki nie zostały również wskazane w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
    Tym samym powinny one stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu w takiej
    proporcji, w jakiej te wydatki przypadają na zaproszonych pracowników.
    Co więcej, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem interpretacyjnym oraz orzecznictwem
    sądowoadministracyjnym, wydatki (z wyjątkiem tych na zakup alkoholu) poniesione na
    rzecz pracowników, w związku z organizacją imprezy firmowej, stanowią koszty uzyskania
    przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT.
    Przykładem takiego rozstrzygnięcia może być interpretacja indywidualna przepisów prawa
    podatkowego z dnia 15 maja 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-1.4010.30.2023.5.KM), w której
    Dyrektor KIS stwierdził m.in., że:
    „Kosztami podatkowymi mogą być co do zasady tzw. "koszty pracownicze", jednak tylko
    te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem)
    źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze,
    wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem
    kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na
    rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich szkoleń czy
    spotkań integracyjnych. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika
    działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z
    pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy, a tym
    samym wpłynie pozytywnie na przychody, czy też zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów.”

    Podobne stanowisko Dyrektor KIS zaprezentował w licznych interpretacjach
    indywidulanych, np. w interpretacji z dnia 26 listopada 2019 r. (znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.440.2019.1.PB).
    Tym samym, w ocenie Spółki, prawidłowe będzie postępowanie, aby zastosować do
    wydatków na organizację opisanej gali proporcję, która będzie wynikiem ilorazu
    zaproszonych pracowników (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).
    W pozostałym zakresie - wydatki te będą stanowiły koszty reprezentacji i tym samym, nie
    będą mogły dla Spółki stanowić kosztów uzyskania przychodu.
    Przechodząc zaś do tematyki podatku VAT, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust 1
    ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia będzie miał zamierzony związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy.
    Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez
    podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa
    - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez
    podatnika obrotem opodatkowanym.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT.
    W ocenie Spółki, wydatki na organizację gali mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą i czynnościami opodatkowanymi. W trakcie przedmiotowej gali pracownicy
    Spółki będą mogli się zintegrować i zacieśnić więzy, w tym, co szczególnie istotne z
    pracownikami z innych działów Spółki.
    W rezultacie ich efektywność w pracy wzrośnie, co przełoży się na lepsze wyniki Spółki.
    Mając to na uwadze, Spółka uważa, że z pominięciem wydatków na usługi gastronomiczne
    i hotelowe oraz wydatków na alkohol, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia
    podatku VAT z faktur dot. organizacji przedmiotowej gali w proporcji stanowiącej iloraz
    zaproszonych pracowników (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).
    W pozostałym zakresie - wydatki te będą stanowiły koszty reprezentacji i tym samym,
    Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
    W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu.
    W świetle powyższego, aby poniesiony przez podatnika wydatek stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
        zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust.
        1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a
    osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań
    lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
    Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po
    wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w
    związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z
    przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1
    updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty,
    które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 updop, zostaną ex lege uznane za koszty
    uzyskania przychodów.

    Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie
    danego źródła przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania
    przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu
    zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego
    wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej
    oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy
    zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i
    powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub
    zabezpieczenia przychodu.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu
    zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kosztów
    reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności
    oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały
    wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z
    17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów
    reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
    obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami
    (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć
    właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych
    kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter

    reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków
    na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie
    oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
    Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto
    Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu
    reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio”
    oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że
    „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 updop stanowi działanie w celu
    wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych
    podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie
    skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej
    w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia
    umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na
    reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego
    wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym
    terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie
    ma żadnego znaczenia.
    Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej
    wydanej przez Ministra Finansów w dniu 25 listopada 2013 r. Nr DD6/033/127/SOH/2013
    /RD-120521.
    Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy
    posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się
    rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do
    takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia
    prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje.
    Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest
    możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w
    celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W
    innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego
    wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 updop (w tym
    wypadku wynikające z omawianego pkt 28).
    Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem
    kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16
    ust. 1 pkt 28 updop.
    Odnosząc się z kolei do kwestii wydatków poniesionych na reklamę (marketing), wskazać
    należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania
    podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi
    lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do
    nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za
    pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu,
    w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych,
    użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z
    tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje
    reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami
    lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia.
    Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki,
    a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).
    Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” i „reklamy” (marketingu)
    wywieść z powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do
    kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego,
    natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania
    wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się
    także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich

    nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot
    gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku
    (cel reprezentacyjny czy reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności
    prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków i powinna być dokonywana
    każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej
    dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w
    firmie.
    Stosownie do regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Natomiast, wydatki
    poniesione na reklamę jako nie wymienione w art. 16 ust. 1 updop, w pełnej wysokości
    mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że wydatki te spełnią
    kryteria określone w art. 15 ust. 1 updop.
    Kosztami podatkowymi mogą być także co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak
    tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem
    (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim
    wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki
    związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również
    obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci
    organizacji dla nich spotkań integracyjnych, spotkań okolicznościowych z okazji świąt lub
    innych ważnych wydarzeń itp. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika
    działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z
    pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy. O ile
    uczestnictwo pracownika w ww. uroczystościach i spotkaniach nie jest związane z
    wykonywaniem czynności służbowych, przewidzianych umową o pracę, jak również o ile
    nie stanowi formy ekwiwalentu za wynagrodzenie (np. z uwagi na atrakcyjność miejsca
    organizacji imprezy) wydatki związane z uczestnictwem pracownika w takiej imprezie
    mogą stanowić - co do zasady - koszt uzyskania przychodu. Jeśli więc charakter spotkania
    uwzględnia budowanie pozytywnych relacji między samymi pracownikami lub między
    pracodawcą a pracownikami w sposób mogący faktycznie przyczynić się do zwiększenia
    przychodów podatnika, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła jego przychodów to
    wydatek taki można uznać za koszt uzyskania przychodów. W każdej sytuacji jednakże
    należy sprawdzić, jaki jest cel takiego spotkania.
    W tym miejscu zasadnym jest wskazać, iż zgodnie z art. 2 Kodeksu pracy (Dz. U. 2018, poz.
    917 ze zm.), Pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę,
    powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
    Odnosząc się do wydatków związanych z uczestnictwem w Gali członków rady nadzorczej
    C., należy przywołać art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących
      w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób
      prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń
      wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    Z powyższego przepisu wynika bezwzględny nakaz wyłączenia z kosztów uzyskania
    przychodów wszelkich wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych,
    komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z jednym tylko wyjątkiem -
    wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    W tym miejscu należy wskazać, że stanowisko dotyczące możliwości zaliczania do kosztów
    uzyskania przychodów kosztów innych niż wynagrodzenia członków rady nadzorczej
    wielokrotnie zajmowały sądy administracyjne. Przykładowo NSA w wyroku z 17 listopada
    2005 r., sygn. akt FSK 2503/04, stwierdził, że kosztami uzyskania przychodów będą tylko
    wypłacone wynagrodzenia, a wszelkie inne świadczenia, czyli wydatki z majątku spółki na
    rzecz członków rady nadzorczej, nie mogą być kosztami potrącalnymi. Sąd wskazał, że

    przepisy prawa pracy wyraźnie rozróżniają wynagrodzenie i inne świadczenia związane z
    pracą.
    Z wniosku wynika, że Spółka planuje zorganizować w 2025 r. uroczystą galę z okazji
    swojego x-lecia. Dodatkowo galę uświetni otwarcie nowej linii produkcyjnej. W gali będą
    brali udział pracownicy Spółki oraz goście zewnętrzni (kluczowi kontrahenci,
    przedstawiciele władz itd.). Zaproszenia na galę będą imienne i Spółka będzie znała
    całkowitą liczbę zaproszonych gości.
    Wnioskodawca ma zamiar całą galę urządzić samodzielnie - tzn. Spółka nie zakupi usługi
    kompleksowej organizacji gali. To Spółka podpisze umowy z podmiotami zewnętrznymi i
    to ona opłaci bezpośrednio ich wynagrodzenie. Spółka ma zamiar opłacić między innymi
    koszty zespołu muzycznego, usługi fotograficzne, pokazów artystycznych, zakup usług
    gastronomicznych, usług transportowych, ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w
    przypadku złej pogody), usług hotelowych dla gości, gadżetów pamiątkowych z logo Spółki
    itd.
    Na potrzeby organizacji gali, Spółka nabędzie również wino. Spółka nie zamierza
    traktować tego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu. W zakresie pozostałych
    wydatków na organizację Gali, Spółka zamierza je potraktować jako koszt uzyskania
    przychodu w odpowiedniej proporcji. Wnioskodawca zamierza obliczyć powyżej
    wspomnianą proporcję jako iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz wszystkich
    zaproszonych gości (dzielnik). Czyli zakładając, że będzie równo 150 gości, w tym 75
    pracowników, to proporcja wyniesie 50%.
    Planowana Gala nie zostanie sfinansowania z zakładowego funduszu świadczeń
    socjalnych.
    Zgodnie z harmonogramem, jubileuszowe wydarzenie ma zostać rozpoczęte od
    uroczystego zaprezentowania linii produkcyjnej. Podczas prezentacji Prezes Zarządu
    Spółki zabierze głos i opowie o procesie tworzenia linii produkcyjnej.
    Następnie goście podstawionym transportem przejadą do (...), gdzie ma się odbyć Gala z
    okazji x-lecia Spółki. Podczas Gali planowane są przemówienia osób związanych ze Spółką,
    rozdanie statuetek zasłużonym pracownikom czy też różne wystąpienia artystyczne i
    koncerty muzyczne. Ponadto w trakcie Gali zostanie przedstawiony film prezentujący
    poszczególne etapy powstawania linii produkcyjnej.
    Spółka wskazuje następujące wydatki związane z organizacją Gali:
        koszty zespołu muzycznego
        koszty usług fotograficznych
        nabycie usług filmowych (powstanie film z Gali oraz prezentacji linii)
        koszty pokazów artystycznych
        koszty usług gastronomicznych
        koszty usług transportowych
        koszty ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w przypadku złej pogody)
        koszty usług hotelowych dla gości
        koszty gadżetów pamiątkowych z logo Spółki
        koszty opakowań prezentowych z logo Spółki
        koszty statuetek dla pracowników i kluczowych osób biorących udział w wydarzeniu
        koszt degustacji różnych dań, które nie wchodzą do usługi cateringowej
        koszt tłumacza
        koszty zaproszeń oraz materiałów reklamowych
        koszt usługi nagłośnienia

        koszty usługi oświetleniowej
        koszty wynajęcia projektora do prezentacji filmu
        koszty wynajmu sali na wydarzenie
        koszty obsługi technicznej wydarzenia w związku z jego organizacją w (...)
        [dodatkowy koszt związany z przejazdem (...)]
        koszty zabezpieczenia medycznego (z uwagi na udział ponad 100 osób w
        wydarzeniu)
        koszt wina
    Dla każdego uczestnika biorącego udział w wydarzeniu (pracowników Spółki oraz osób
    spoza Spółki) przekazywane będą gadżety z logiem Spółki. W zależności od decyzji Spółki,
    mogą to być drobne artykuły typu parasolki, torby, walizki z logiem Spółki.
    Udział uczestników w Gali będzie miał charakter nieodpłatny, natomiast zaproszenia na
    Galę będą imienne. Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości i nie będą w
    wydarzeniu uczestniczyły osoby postronne.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia wydatków na organizację Gali (poza
    wydatkami na alkohol) w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna)
    oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik) do kosztów uzyskania przychodów
    zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że konstrukcja przepisu dotyczącego
    kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich kosztów (nie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod
    warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną
    działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego
    przychodu.
    Zdaniem organu koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1, mogą stanowić
    następujące wydatki zarówno w części dotyczącej zaproszonych gości (kontrahenci Spółki,
    przedstawiciele władz, przedstawiciele rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką )
    jak i pracowników Spółki:
        koszty nabycia usług filmowych w części dotyczącej produkcji filmu prezentującego
        poszczególne etapy powstawania Państwa otwartej linii produkcyjnej
        koszty ewentualnego zadaszenia przed zakładem
        koszty opakowań prezentowych z logo Spółki
        koszty materiałów reklamowych
        koszty wynajęcia projektora do prezentacji filmu
    W świetle powyższych wyjaśnień, na gruncie niniejszej sprawy zauważyć należy, że wydatki
    sfinansowane ze środków obrotowych Spółki, poniesione na organizację Gali w ww.
    zakresie, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Jak Państwo wskazali we wniosku Galę dodatkowo uświetni otwarcie nowej linii
    produkcyjnej zatem ww. wydatki związane są z prowadzoną działalnością podatnika i mają
    na celu reklamę produktów Spółki, dlatego też pozostają one w związku przyczynowo -
    skutkowym z uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem przychodów i mogą mieć
    pośredni wpływ na wielkość osiągniętych przez Wnioskodawcę przychodów.
    Ponadto jak już wyżej wskazano kosztami uzyskania przychodów są wydatki związane z
    reklamą, a do takich niewątpliwie zalicza się koszty opakowań prezentowych z logo Spółki

    i koszty materiałów reklamowych oraz wydatki związane z kosztami nabycia usług
    filmowych w części dotyczącej produkcji filmu prezentującego poszczególne etapy
    powstawania Państwa otwartej linii produkcyjnej i koszty wynajęcia projektora do
    prezentacji tego filmu.
    Mając na uwadze wskazane powyżej wyjaśnienia do kosztów uzyskania przychodów w
    świetle art. 15 ust. 1 mogą Państwo zaliczyć następujące wydatki zarówno w części
    dotyczącej zaproszonych Gości (kontrahenci Spółki, przedstawiciele władz, przedstawiciele
    rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką ) jak i pracowników Spółki.
    Z kolei wydatki Spółki w części dotyczącej kluczowych kontrahentów, przedstawicieli
    władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką ponoszone na:
        koszty usług fotograficznych
        koszty zespołu muzycznego
        nabycie usług filmowych w części dotyczącej powstania filmu z Gali
        koszty pokazów artystycznych
        koszty usług gastronomicznych
        koszty usług transportowych
        koszty usług hotelowych dla gości
        koszty gadżetów pamiątkowych z logo Spółki
        koszty statuetek dla kluczowych osób biorących udział w wydarzeniu
        koszt degustacji różnych dań, które nie wchodzą do usługi cateringowej
        koszt tłumacza
        koszty zaproszeń w części dotyczącej ww. gości
        koszt usługi nagłośnienia
        koszty usługi oświetleniowej
        koszty wynajmu sali na wydarzenie
        koszty obsługi technicznej wydarzenia w związku z jego organizacją w (...)
        [dodatkowy koszt związany z przejazdem (...)]
        koszty zabezpieczenia medycznego (z uwagi na udział ponad 100 osób w
        wydarzeniu)
    zdaniem Organu należy uznać za koszt reprezentacji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28
    updop. Kosztami reprezentacji są wydatki, których wyłącznym bądź dominującym celem
    jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy czy
    działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentem. Zgodnie z opisem
    zdarzenia przyszłego, stworzenie dobrego obrazu Spółki, wykreowanie pozytywnych
    relacji z kontrahentami jest celem poniesienia ww. wydatków. Cel ten, w ocenie organu
    podatkowego, przesądza o zakwalifikowaniu ich do kosztów reprezentacji, o których
    mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop.
    Fakt, że niejako „przy okazji” organizacji tych spotkań, w związku z uczestnictwem w nich
    przedstawicieli władz, kontrahentów oraz przedstawicieli rad nadzorczych spółek
    powiązanych ze Spółką udaje się osiągnąć pewne szeroko rozumiane cele biznesowe,
    informacyjne czy marketingowe nie uprawnia do zaliczenia do kosztów podatkowych
    wydatków związanych z uczestnictwem ww. osób w tych spotkaniach.
    Ponadto w odniesieniu do wręczanych ww. gościom prezentów wskazują Państwo, że
    prezenty te mają budować pozytywny wizerunek firmy w stosunku do osób spoza Spółki
    tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych
    spółek powiązanych ze Spółką.

    Z opisu sprawy wynika także, że ww. goście stanowią pewną wyselekcjonowaną,
    zamkniętą grupę, co również przesądza o reprezentacyjnym charakterze tych wydatków.
    Tym samym zdaniem Organu nie może budzić wątpliwości, że ww. wydatki w tej części
    kształtują przede wszystkim wizerunek firmy, powodują pozytywne postrzeganie
    przedsiębiorcy przez osoby, do których ten przekaz jest kierowany. Możliwość
    zaoferowania przez Spółkę dodatkowych atrakcji wpływa na tworzenie lub poprawę
    wizerunku firmy na zewnątrz ale nie przekłada się bezpośrednio na reklamę i promocje
    konkretnego produktu lub usługi.
    Jak Państwo zasadnie wskazali ww. wydatki poniesione przez Państwa nie mogą zostać
    uznane za koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w części
    dotyczącej zaproszonych kontrahentów, władz i przedstawicieli rad nadzorczych spółek
    powiązanych ze Spółką, gdyż znajdują się w negatywnym katalogu o którym mowa w art.
    16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    W konsekwencji ww. wydatki związane z uczestnictwem w Gali ww. osób w tej części nie
    mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
    Tym samym ww. wydatki poniesione z tego tytułu w części dotyczącej zaproszonych
    kontrahentów, władz i przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką, na
    podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania
    przychodów.
    Powyższe wydatki będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w części przypadającej na
    uczestniczących w Gali pracowników świadczących dla Państwa pracę zatrudnionych na
    podstawie umowy o pracę.
    Jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do
    poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i
    zaangażowania pracowników. Takie działanie przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą
    współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych i ma na celu
    poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą
    identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu
    poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Ponadto wskazują Państwo, że
    prezenty mają stanowić podziękowanie za udział w tak ważnym z perspektywy Spółki
    wydarzeniu. Ich celem jest motywacja osób zatrudnionych w Spółce, które dzięki temu
    widzą, że Spółka docenia wkład włożony przez pracowników w rozwój firmy, i że praca
    może wiązać się z odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem. Z kolei w stosunku do
    wydatków na statuetki dla pracowników wskazują Państwo, że ich celem jest motywacja
    osób odznaczonych, które zasłużyły/zasłużą się dla działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy, co zwiększa motywację do pracy nie tylko osób odznaczonych, ale także
    pozostałych członków zespołu Wnioskodawcy, którzy dzięki temu widzą, że wydajna praca
    może wiązać się odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem.
    Tym samym należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez
    zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.
    Kosztem uzyskania przychodu nie jest także wydatek na zakup wina zarówno w części
    dotyczącej pracowników jak i zaproszonych gości. Zauważyć należy, że wydatki na zakup
    alkoholu nie przyczyniają się do osiągnięcia lub zabezpieczenia źródła przychodów.
    Wydatki te, nawet jeżeli uznawane są za zwyczajowo przyjęte nie stanowią kosztów
    uzyskania przychodów. Trudno powiązać wydatek na alkohol z zakładanym celem
    poprawy atmosfery między Spółką a kontrahentami czy zacieśnieniem współpracy w tym z
    pracownikami. Zdaniem Organu koszty zakupu wina należy uznać za pozostające poza
    związkiem przyczynowym, którego istnienie zakłada art. 15 ust. 1 updop.
    Jako argument potwierdzający stanowisko Organu należy także wskazać na art. 2 ust. 1
    pkt 1 ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości (Dz. U. z 2023 r. poz.
    165), który stanowi, że zadania w zakresie przeciwdziałania alkoholizmowi wykonuje się

    przez odpowiednie kształtowanie polityki społecznej, w szczególności tworzenie
    warunków sprzyjających realizacji potrzeb, których zaspokajanie motywuje
    powstrzymywanie się od spożywania alkoholu.
    Zasadnie wyłączają Państwo także z kosztów uzyskania przychodów ww. wydatki w części
    przypadającej na osoby, które wchodzą w skład rady nadzorczej oraz innych organów
    stanowiących Spółki.
    Jak już wyżej wskazano zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad
    nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o
    której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu
    pełnionych funkcji.
    Tym samym za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się wydatków na rzecz osób
    wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących
    osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń
    wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy podkreślić, że poniesione przez Państwa
    wydatki w związku z organizacją Gali mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w
    całości, w części lub w ogóle nie kwalifikować się do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Tym samym Państwa stanowisko zgodnie, z którym będą Państwo uprawnieni do uznania
    jako koszt uzyskania przychodu wydatków na organizację Gali w proporcji stanowiącej
    iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby zaproszonych gości (dzielnik) jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.