Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-581/13/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-02-19
Teza: wyłączenie z opodatkowania planowanego podziału Spółki
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 14 listopada 2013 r. (data wpływu 20 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonych części Spółki za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania operacji podziału Spółki poprzez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonych części Spółki za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania operacji podziału Spółki poprzez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. j. z siedzibą w (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką jawną i powstała z przekształcenia spółki cywilnej w trybie art. 26 ust. 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm. dalej: KSH). Majątek Spółki Jawnej stanowią składniki majątkowe wniesione przez wspólników jako wkład do Spółki Jawnej (majątek przekształconej spółki cywilnej) oraz składniki majątkowe nabyte przez Spółkę w czasie jej trwania. Wspólnikami Spółki są wyłącznie cztery osoby fizyczne. Z przedmiotowej Spółki zamierza wystąpić dwóch wspólników. Zgodnie z § 12 umowy Spółki Jawnej w przypadku wypowiedzenia umowy spółki przez Wspólnika, Spółka nie ulega likwidacji. A zatem po wystąpieniu Wspólników ze Spółki, Spółka Jawna będzie istniała dalej.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w następujących, wyodrębnionych pod względem osobowym, finansowym i organizacyjnym zakresach:

*   sprzedaż detaliczna żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, jako działalność podstawowa,
*   wynajem własnych lokali użytkowych znajdujących się w na powierzchniach handlowych, których prawo własności należy do Wnioskodawcy,
*   pozostałe pośrednictwo pieniężne (rozliczanie i obsługa transakcji opłacanych kartami płatniczymi),
*   pozostała finansowa działalność usługowa tzw. moje rachunki,
*   kolektura totalizatora sportowego.

Ww. działalność gospodarcza prowadzona jest przez Wnioskodawcę w postaci trzech niezależnych sklepów, tj. „W 1”, „W 2”, „W 3”. Powyżej wskazane sklepy położone są odpowiednio w trzech różnych miejscowościach :„A”, „B”, „C”.

Wnioskodawca zamierza przekazać masę składników majątkowych składających się na sklep „W 3” w miejscowości „C” na rzecz dwóch wspólników, którzy wystąpią ze Spółki. Przedmiotowa część majątku spółki stanowić będzie zatem wartość udziału kapitałowego wspólników, o którym mowa w art. 65 KSH. Wspólnicy zamierzają kontynuować działalności gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej przy pomocy sklepu „W 3” w miejscowości „C”, w taki sposób, że otrzymaną masę składników zamierzają następnie wnieść jako wkład niepieniężny do innej spółki osobowej.

W skład powyższej części majątku Spółki wchodzić będzie tworzący odrębną całość zespół składników majątkowych (aktywa i pasywa) służących do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży detalicznej na terenie miejscowości „C”, zorganizowany i wyodrębniony w sensie funkcjonalnym oraz organizacyjnym (w tym księgowym), składający się dotychczas na sklep „W 3”, a złożony z:

1.  nieruchomości gruntowej zabudowanej pawilonem handlowo-usługowym położonym w miejscowości „C”, którą Wnioskodawca nabył w dniu 24.09.2007 r. i która została oddana do użytkowania w dniu 07.08.2009 r.
2.  praw i obowiązków wynikających z zawartych z podmiotami trzecimi umów wynajmu powierzchni handlowych znajdujących się w Nieruchomości,
3.  środków trwałych (w tym urządzeń) oraz wyposażenia sklepu „W 3”, służących do prowadzenia sprzedaży detalicznej żywności i innych artykułów, w tym m.in.
    *   kasy fiskalne,
    *   szafa stojąca + serwer z oprogramowaniem,
    *   systemy monitoringu zewnętrznego i wewnętrznego,
    *   wagi samoobsługowe,
    *   krajalnica,
    *   piła stołowa do mięsa,
    *   maszyny do krojenia mięsa,
    *   pakowarka próżniowa,
    *   maszyna do mycia podłóg,
    *   meble biurowe,
    *   regały i lady sklepowe,
    *   lady sklepowe,
    *   lady, regały i komory chłodnicze,
    *   stanowiska (boksy) kasowe,
    *   bramka wejściowa sterowana fotokomórką wraz z orurowaniem,
    *   agregat prądotwórczy,
    *   reklama stojąca.
4.  wartości niematerialne i prawne w postaci, m.in. oprogramowania do kas, komputerów,
5.  należności i zobowiązania związane z działalnością prowadzoną przez „Wiarus 3”,
6.  towary handlowe.

Wraz z powyższymi składnikami majątkowymi, Wnioskodawca przeniesie na rzecz występujących ze Spółki wspólników prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych z dostawcami zawartych przez Spółkę, a związanych z działalnością „W 3” i dotyczących wykonywanej działalności gospodarczej w ramach tego sklepu z wykorzystaniem ww. składników majątkowych, tj. m.in. z umów na dostawę mediów, umowy ochrony mienia, umów najmu urządzeń płatniczych. W ramach powyższego na rzecz wspólników zostaną również przeniesione zezwolenia wykorzystywane przy działalności „W 3”, tj. wszystkie przewidziane przepisami prawa decyzje administracyjne (m.in. niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży alkoholu i prowadzeni kolektury Lotto). Co więcej, wraz z ww. składnikami Wnioskodawca przekaże również na rzecz wspólników bazę danych kontrahentów współpracujących ze Spółką w ramach działalności „W 3”.

Należy wskazać, iż plan kont rachunkowych stosowany w Spółce oraz zasady polityki rachunkowości pozwalają na przyporządkowanie przychodów i kosztów, zakupu towarów oraz należności i zobowiązań do działalności sklepu „W 3”. W związku z tym, poprzez odpowiednią rejestrację zdarzeń gospodarczych, Spółka ma możliwość ewidencjonowania następujących informacji dotyczących działalności „W 3”:

*   należności z tytułu dostaw i usług w związku ze sprzedażą realizowaną przez „W 3”,
*   zobowiązań z tytułu dostaw i usług w związku z zakupami towarów i usług realizowanymi przez „W 3”,
*   zakup towarów handlowych,
*   wartości majątku trwałego używanego przez „W 3”,
*   kosztów ponoszonych przez „W 3”,
*   przychodów ze sprzedaży towarów przy zastosowaniu kas fiskalnych.

Ponadto w „W 3” prowadzony jest raport kasowy, w którym rejestrowane są codzienne utargi z kas fiskalnych, zapłaty za faktury zakupu dotyczące „W 3”, oraz wypłaty wynagrodzeń dla pracowników. Został założony również oddzielny rachunek bankowy (rachunek pomocniczy ) dla W 3 do przeprowadzania transakcji płatniczych (przychody i rozchody).

Do sklepu „W 3” przyporządkowany jest dedykowany zespół pracowników Spółki posiadających odpowiednią wiedzę, kompetencje i doświadczenie potrzebne do realizacji zadań, które są przedmiotem działalności sklepu. Pracownicy wchodzący w skład tego zespołu wykonywali powierzone im zadania według funkcji jaką pełnią w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy. W „ 3” istnieje - niezależny od struktury Spółki - podział na funkcje kierownicze, wykonawcze, administracyjne, tj. nadzór nad pracownikami sprawuje kierownik pracujący w systemie zmianowym oraz dwóch zastępców kierownika, którym podlega 23 pracowników zatrudnionych na stanowiskach sprzedawców oraz dwóch pracowników zajmujących się sprawami administracyjnymi. Do „W 3” został przypisany odpowiedni majątek Spółki, o którym mowa powyżej, potrzebny do realizacji zadań przypisanych takiemu sklepowi i wykorzystywany przez sklep. Na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy, wraz z przeniesieniem przez Spółkę na rzecz występujących wspólników składników majątkowych składających się na „W 3”, na wspólników przejdą wszelkie prawa i obowiązki ze stosunków pracy dotyczących pracowników wykonujących pracę w ramach działalności „W 3”.

Ponadto „W 3” posiada możliwość samodzielnego zarządzania pracą oraz dokonywania zamówień handlowych dla własnych potrzeb sklepu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wydzielony w sposób określony w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, umów, pracowników etc. składających się na „W 3”, który ma zostać przekazany dwóm występującym wspólnikom ze Spółki - stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
2.  Czy transakcja przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz występujących ze Spółki wspólników części majątku spółki w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na „W 3”, o którym mowa w stanie faktycznym - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, umów, pracowników etc. składających się na „W 3”, który ma zostać przekazany dwóm występującym wspólnikom ze Spółki - stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy - otrzymanie przez wspólników z tytułu ich wystąpienia ze Spółki składników materialnych i niematerialnych składających się na opisany powyżej „W 3”, jako transakcja mająca za przedmiot zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 6 ustawy o VAT.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia argumenty uzasadniające stanowisko w zakresie pytań będących przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia mających za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż ustawodawca, definiując zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla celów podatku VAT, posłużył się kryterium przedmiotowym, skoro składniki majątkowe w ramach istniejącej organizacji muszą być wyodrębnione. Ponadto, wyodrębniane składniki powinny umożliwiać prowadzenie odrębnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębny zakład, lecz taka część mienia, która ma potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego.

Co więcej, wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości WE w sprawie C-497/01 odnoszącego się do treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, poz. 1 ze zm.). W myśl tej regulacji prawa unijnego, w przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Należy zauważyć, iż prawodawca unijny stanowiąc regulację ww. art. 19 Dyrektywy 112 nie zdefiniował jednak użytego w niej pojęcia prawnego „całości lub części majątku”.

W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes przeciwko Administration de lenregistrement et des domaines (publ.: „Przegląd Podatkowy” 2004/4/50, ECR 2003/11B/I-14393) Trybunał zwracając uwagę, iż niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń - innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, iż pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Tym bardziej, elementem tym nie mogą być obciążające zorganizowaną część przedsiębiorstwa zobowiązania. W tym zakresie Trybunał uznał bowiem, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Takie stanowisko wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2012 r., sygn. IBPP4/443-452/12/LG.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że składniki materialne i niematerialne wraz z zespołem osobowym składające się na „W 3”, które zostaną przeniesione na rzecz wspólników z tytułu ich wystąpienia ze Spółki - spełniają powyżej wskazane przesłanki. W konsekwencji przedmiotowe składniki powinny być zakwalifikowane jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, a transakcja przeniesienia takich składników na rzecz występujących wspólników - jako czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. A. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Zarówno w doktrynie, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że podstawowym warunkiem uznania masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest istnienie kompletnego zespołu składników materialnych i niematerialnych zdolnego do prowadzenia działalności gospodarczej w danym zakresie. Elementami kompletnego zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Co więcej, by mówić o nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przedmiotem transakcji winny być składniki materialne i niematerialne, tworzące zorganizowany kompleks przeznaczony dla realizacji zadań gospodarczych. Przedmiotem czynności prawnej muszą być bowiem te istotne elementy wskazanego zespołu składników, które decydują, czy tak wyodrębniony zespół składników służy i jest wystarczający do realizacji celów gospodarczych realizowanych przez zbywcę.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokona przeniesienia składników majątkowych, składających się na „W 3” na rzecz występujących wspólników. Przedmiotowe składniki majątkowe zapewniają Spółce możliwość kompleksowego wykonywania działalności gospodarczej w ramach „W 3” w zakresie sprzedaży detalicznej. Co więcej, występujący ze Spółki wspólnicy wraz ze składnikami majątkowymi przejmą na podstawie art. 23¹ Kodeksu Pracy wszelkie prawa i obowiązki ze stosunków pracy dotyczące pracowników wykonujących pracę w ramach działalności „W 3”. Tym samym należy wskazać, iż przedmiotem transakcji będzie istotna grupa aktywów i pasywów, które w opinii Wnioskodawcy są niezbędne i wystarczające dla realizacji zadań w zakresie działalności gospodarczej związanej ze sprzedaż detaliczną żywności, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych etc. i które są niezbędne i wystarczające, żeby uznać istnienie kompleksu (kompletnego zespołu) składników. W opinii Wnioskodawcy składniki takie istotnie wpływają na potencjał gospodarczy podmiotu prowadzącego przedmiotową działalność i umożliwiają możliwość kontynuowania i prowadzenia przez ich nabywcę działalności gospodarczej w ww. zakresie. Dla kontynuowania przez nabywcę działalności realizowanej dotychczas przez Wnioskodawcę w ramach „W 3” nie jest konieczne podjęcie przez niego żadnych dodatkowych działań, ani natury organizacyjnej, ani natury finansowej lub jakiejkolwiek innej. W oparciu o nabyte składniki majątkowe oraz przejętych przez nabywców (wspólników) pracowników pracujących dotychczas w ramach funkcjonowania „W 3” - działalność dotychczas prowadzona przez „W 3” może być bez zakłóceń kontynuowana przez nabywcę w pełnym zakresie.

Mając na uwadze fakt, iż w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, muszą wchodzić bezwzględnie wszystkie elementy, które umożliwią kontynuowanie działalności gospodarczej oraz fakt, iż składniki majątkowe muszą pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach umożliwiających autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym - należy stwierdzić, iż składniki majątkowe wchodzące w skład „W 3” dają możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia sklepu (sprzedaży detalicznej) w sposób kompletny, bez konieczności uzupełniania ich o jakiekolwiek inne składniki. Przedmiotem przekazania występującym wspólnikom będzie bowiem zarówno miejsce (nieruchomość) umożliwiająca prowadzenie sklepu, jak również urządzania niezbędne do odpowiedniego przechowywania żywności oraz inne wyposażenie sklepu umożliwiające wykonywanie pracy, jak i wartości niematerialne i prawne umożliwiające realizację tych działań, co w związku z jednoczesnym przejęciem pracowników „W 3” - posiadających odpowiednie doświadczenie i kwalifikacje - daje możliwość pełnego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę w ramach „W 3”. Następcą prawnym w miejsce Spółki stanie się finalnie spółka osobowa, do której aportem zostanie wniesiona przedmiotowa zorganizowana część przedsiębiorstwa. Przy czym, w ocenie Wnioskodawcy na uwadze należy mieć fakt, iż spółka osobowa zostanie powołana w celu umożliwienia wspólnikom kontynuowania działalności gospodarczej w nowych strukturach organizacyjnych. Ze względu na powyższe w opinii Wnioskodawcy zbycie zorganizowanych części przedsiębiorstwa, które nastąpi na dwóch etapach, tj. wydania zorganizowanych części przedsiębiorstwa wspólnikom tytułem wystąpienia ze Spółki oraz wniesienia ich aportem do nowo zawiązanej spółki osobowej powinno być traktowane jako transakcja powiązana. Oznacza to, że faktycznym kontynuatorem Wnioskodawcy w ramach „W 3” będzie spółka osobowa, której wspólnikami staną się osoby występujące ze Spółki.

Wraz ze składniami majątkowymi, na rzecz wspólników zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę i realizowanych przez Spółkę w związku z działalnością prowadzoną w ramach „W 3”, co w pełni umożliwia następcy prawnemu kontynuowanie działalności w postaci sprzedaży detalicznej.

Występujący Wspólnicy wejdą również w prawa i obowiązki Spółki wynikające z prawa własności Nieruchomości, której to eksploatacja stanowi niezbędny i konieczny warunek dalszego prowadzenia działalności gospodarczej przy wykorzystaniu nabywanych składników majątkowych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro istotne składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy bezpośrednio związane z prowadzeniem niezależnego sklepu składają się na „W 3” - to taka część majątku Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przeniesienie wskazanych w opisie stanu faktycznego składników majątkowych i zespołu osobowego przez Spółkę na ich nabywców umożliwi stworzenie samodzielnej jednostki gospodarczej wykonującej zadania gospodarcze w zakresie sprzedaży detalicznej.

Ad. B. Wyodrębnienie organizacyjno-finansowe.

Z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT wynika, iż aby można było stwierdzić, że masa majątkowa będąca przedmiotem transakcji stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi ona być wyodrębniona organizacyjnie i finansowo z istniejącego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne, co do zasady, może być dokonane na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Nie można jednak wykluczyć możliwości, że nastąpi to w inny sposób.

Ustawa o VAT nie zawiera wytycznych odnośnie wyodrębnienia finansowego. Należy jednak wskazać, że ani prowadzenie osobnych ksiąg rachunkowych, ani sporządzanie bilansu (czyli zakwalifikowanie do kategorii „samobilansującego się oddziału”) nie jest wymienione wśród warunków niezbędnych do tego, by dany zespół składników i zobowiązań mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W praktyce organów podatkowych wskazuje się, że „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze)” - takie stanowisko zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2008 r., nr IPPB5/423-6/08-3/MB.

Należy wskazać, że Spółka prowadzi działalność przy pomocy zintegrowanego systemu informatycznego umożliwiającego wyodrębnienie danych finansowych związanych z działalnością W 3. Z punktu widzenia finansowego możliwe jest sporządzanie odrębnych sprawozdań dla działalności „Wiarus 3” poprzez bezpośrednie przyporządkowanie zakupu towarów, przychodów, bezpośrednich kosztów, środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, należności i zobowiązań. W ewidencji księgowej Spółki wyodrębnione zostały konta księgowe, na których ewidencjonowane są określone aktywa i pasywa związane z funkcjonowaniem „W 3”.

Przepisy ustawy o VAT nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Organy podatkowe stoją na stanowisku, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. W związku z powyższym, ocena odrębności w tej płaszczyźnie powinna polegać na określeniu roli składników materialnych i niematerialnych w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią one odrębną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.

W omawianej sprawie „W 3” stanowi w pełni wyodrębniony organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych. O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy m.in. to, iż Spółka ukonstytuowała działalność w zakresie określonego zadania gospodarczego w postaci prowadzenia sklepu w „C”. Co więcej, pracownicy przypisani do „W 3” wykonują pracę tylko w zakresie związanym z tym sklepem.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż „W 3” stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych, przy pomocy którego możliwe jest samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży detalicznej.

Zarządzaniem zasobami ludzkimi oraz pozostałymi sprawami personalnymi pracowników w ramach przedsiębiorstwa Spółki, w tym również pracowników wykonujących pracę w ramach działalności „W 3” zajmują się Wspólnicy Spółki. Obsługę księgową całego przedsiębiorstwa tj. wszystkich sklepów Spółki prowadzi biuro rachunkowe. Należy jednak wskazać, iż powyższe nie wpływa na fakt, iż „W 3” spełnia przesłanki dla uznania go za wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo część przedsiębiorstwa Spółki. Zgodnie bowiem ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażonym w wyroku z dnia 4 października 2011 r., sygn. I FSK 1589/10 „Dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych”.

Ad. C i D.

Wyodrębnienie funkcjonalne i zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w świetle art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Co więcej, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W praktyce przyjmuje się, iż chodzi tutaj o rzeczywistą, a nie tylko potencjalną zdolność do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. zdolność zespołu wyodrębnionych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych, który to zespół zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zatem kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia. Składniki majątkowe, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy natychmiastowe podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Takie rozumienie kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych.

Zespół składników materialnych, niematerialnych, osobowych i zobowiązań opisanych powyżej składających się na „W 3” jest integralną częścią Spółki, która w sposób wyodrębniony organizacyjne - jak to zostało opisane powyżej - i samodzielnie realizuje zadania gospodarcze związane z prowadzeniem sklepu w „C”.

W ocenie Spółki pomiędzy składnikami majątkowymi tworzącymi „W 3”, które zostaną przekazane występującym wspólnikom, a następnie zostaną wniesione do spółki osobowej, istnieje wyraźny związek funkcjonalny. „W 3” funkcjonuje wprawdzie w ramach struktury organizacyjnej Spółki, ale w oparciu o przydzielone wyłącznie do niego zadanie, dedykowanych pracowników oraz składniki materialne i niematerialne dotyczące działalności w zakresie sprzedaży detalicznej w „C” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa mogącą samodzielnie funkcjonować na rynku. Składniki te pozostają między sobą we wzajemnych, nierozerwalnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować, jako jeden, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie. Należy jednocześnie podkreślić, iż wszystkie rodzaje czynności wykonywane w ramach „W 3” uzupełniają się nawzajem i umożliwiają ich nabywcy sprawne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży detalicznej w „C”. Powyższe nie byłoby możliwe bez zespołu osób dedykowanych temu rodzajowi działalności Spółki, ich doświadczeniu oraz przyjętej strukturze organizacyjnej.

W rezultacie należy stwierdzić, iż nabywca przedmiotowej części przedsiębiorstwa Spółki dysponować będzie wszystkimi czynnikami, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim do tej pory działalność prowadził „W 3”, bez konieczności dokonywania jakichkolwiek zmian w zakresie funkcjonowania tego zespołu składników, czy to natury organizacyjnej, finansowej, czy jakiejkolwiek innej. Występujący Wspólnicy a następnie spółka osobowa, do której zostanie wniesiony „W 3” będzie mogła podjąć w pełnym zakresie działalność prowadzoną dotychczas przez „W 3”, po otrzymaniu własności składników wchodzących w skład „W 3”.

Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, oznacza, że zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do „W 3”, a będących przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację i mający być przekazany wspólnikom występującym ze Spółki (a następnie przez ich wniesionym do spółki osobowej) - stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa samodzielnie realizującą zadania gospodarcze na rynku w zakresie prowadzenia sklepu w „C” zorientowanego na sprzedaż detaliczną żywności, napojów, wyrobów tytoniowych etc.

Reasumując, wskazany przez Wnioskodawcę „W 3”, który zostanie otrzymany przez wspólników Spółki z tytułu wystąpienia z niej i następnie wniesiony w formie wkładu do spółki osobowej, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia wszystkie przesłanki uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Ze względu na fakt, iż zespół przedmiotowych składników wchodzących w skład „Wiarus 3” jest kompletny, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony, a także ze względu na możliwość samodzielnego prowadzenia przez nabywcę działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia sklepu - należy uznać, że „W 3” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT. Tym samym otrzymanie ww. przedmiotowych składników w postaci „W 3” przez wspólników z tytułu ich wystąpienia ze Spółki, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.