Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.697.2022.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-11
Teza: Ustalenie źródła przychodów uzyskanych z tytułu udzielania korepetycji.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; korepetycje; przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej działalności.-Działalność artystyczna, literacka, naukowa, trenerska, oświatowa, publicystyczna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia źródła przychodów uzyskanych z tytułu udzielania korepetycji. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Od 2012 r. jest Pani emerytowaną nauczycielką biologii.

Od 10 października 2011 r. do 27 kwietnia 2022 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą z zakresu udzielania korepetycji z biologii. Działalność ta była licznie zawieszana na okresy wakacyjne. Podczas prowadzenia działalności gospodarczej (w niektórych okresach) miała Pani zawartą umowę zlecenia z nauczycielem chemii i wtedy Pani firma udzielała korepetycji również z chemii. Ostatnim okresem, w którym była zawarta umowa zlecenie to 15 listopada 2019 r. do 17 marca 2020 r. W ostatnim okresie odwieszenia działalności, tj. od 1 grudnia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. udzielała Pani korepetycji tylko z biologii. Od 1 maja 2021 r. do dnia likwidacji działalności, tj. do 27 kwietnia 2022 r. Pani firma była zawieszona.

Jesienią 2022 r. chciałaby Pani ponownie rozpocząć udzielanie prywatnych lekcji z biologii tylko dla osób fizycznych – uczniów szkół średnich. Planowane korepetycje byłyby wykonywane we własnym imieniu, bez zatrudniania do tego celu osób trzecich. Nie będzie Pani prowadziła zorganizowanej szkoły. Korepetycje byłyby udzielane w Pani miejscu zamieszkania. Nie zamierza Pani wprowadzać planu zajęć, ponieważ większość Pani przyszłych uczniów, byłyby to osoby które przygotowują się do matury z biologii, a z doświadczenia wie Pani, że tacy uczniowie potrzebują elastycznej współpracy, dlatego korepetycje byłyby udzielane doraźnie, byłyby dostosowane do zgłaszanych potrzeb przez ucznia.

Obecnie ma Pani 65 lat i stan zdrowia nie pozwala Pani na całodniowe prowadzenie lekcji, dlatego udzielanie korepetycji miałoby charakter okazjonalny, uwzględniając Pani możliwości i potrzeby uczniów. Jest Pani nauczycielem z zamiłowania i bardzo lubi prowadzić lekcje z biologii. Chciałaby Pani wykorzystać posiadaną wiedzę, przekazując ją młodemu pokoleniu. Jednocześnie wykonując takie lekcje ma Pani zajęcie i motywację do działania. Ze względu na wszystkie przerwy świąteczne i wakacyjne, udzielanie takich korepetycji jest niestałe i nieregularne.

Nie będzie to działalność prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Uczniowie, którzy będą uczęszczać na takie korepetycje otrzymają doraźną pomoc z zakresu materiału, który jest dla nich problematyczny. W związku z udzielaniem takiego rodzaju korepetycji, nie będzie Pani ponosić ryzyka gospodarczego ani nie będzie Pani ponosiła żadnych inwestycji, będzie Pani korzystać ze swojej wiedzy.

Prowadzenie takich zajęć pozwoliłoby Pani uzyskać dodatkowy, niestały dochód, który mógłby wspomóc Pani podstawowe źródło dochodu jakim jest emerytura. Nie będzie Pani ukrywała, że w dobie dzisiejszej drożyzny, każdy dodatkowy dochód ułatwi prowadzenie gospodarstwa domowego.

### Pytanie

Czy w związku z powyższym, po likwidacji prowadzonej wcześniej przez Panią działalności gospodarczej, przychody uzyskiwane z tytułu okazjonalnego, osobistego, pozbawionego ryzyka gospodarczego udzielania korepetycji z biologii, można zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, ustawa o podatku dochodowym osób fizycznych wymienia w art. 10 katalog źródeł przychodów. Art. 10 ust. 1 pkt 2 to działalność wykonywana osobiście. Artykuł 13 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych definiuje, że do działalności wykonywanej osobiście zalicza się przychody z osobiście wykonywanej działalności m.in. oświatowej.

Uważa Pani, że przychody z tytułu osobistego udzielania korepetycji z biologii, w Pani miejscu zamieszkania, jeżeli nie prowadzi Pani szkoły oraz nie zatrudnia Pani osób trzecich, wykorzystując jedynie swoją wiedzę i umiejętności, mieszczą się w pojęciu działalności oświatowej wymienionej w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych.

W związku z powyższym, uważa Pani, że udzielanie korepetycji w przedstawionym powyżej stanie, będzie prowadzoną przez Panią działalnością wykonywaną osobiście i otrzymane dochody z takiej działalności powinny być opodatkowane zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ustawy wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów:

\- działalność wykonywaną osobiście (pkt 2),

\- pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły.

Zatem, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

\- jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

\- wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;

\- prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

\- jest działalnością zarobkową,

\- jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\- jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

\- nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

\- generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście.

Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani emerytowaną nauczycielką biologii. Od października 2011 r. do kwietnia 2022 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą z zakresu udzielania korepetycji z biologii. Działalność ta była licznie zawieszana na okresy wakacyjne. Od 1 maja 2021 r. do dnia likwidacji działalności, tj. do 27 kwietnia 2022 r. Pani firma była zawieszona. Jesienią 2022 r. chciałaby Pani ponownie rozpocząć udzielanie prywatnych lekcji z biologii tylko dla osób fizycznych – uczniów szkół średnich. Planowane korepetycje byłyby wykonywane we własnym imieniu, bez zatrudniania do tego celu osób trzecich. Nie będzie Pani prowadziła zorganizowanej szkoły. Korepetycje byłyby udzielane w Pani miejscu zamieszkania. Nie zamierza Pani wprowadzać planu zajęć, korepetycje byłyby udzielane doraźnie, byłyby dostosowane do zgłaszanych potrzeb przez ucznia. Udzielanie korepetycji miałoby charakter okazjonalny, uwzględniając Pani możliwości i potrzeby uczniów. Nie będzie to działalność prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Uczniowie, którzy będą uczęszczać na takie korepetycje otrzymają doraźną pomoc z zakresu materiału, który jest dla nich problematyczny. W związku z udzielaniem takiego rodzaju korepetycji, nie będzie Pani ponosić ryzyka gospodarczego ani nie będzie Pani ponosiła żadnych inwestycji, będzie Pani korzystać ze swojej wiedzy.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące regulacje prawne, należy stwierdzić, że z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że czynności w zakresie udzielania korepetycji z biologii, które planuje Pani podjąć, nie będą miały charakteru ani zorganizowanego, ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z cytowanej uprzednio definicji ustawowej. Terminy zajęć będzie Pani dopasowywać do osób korzystających z lekcji (brak ciągłości) oraz będzie Pani wykorzystywać jedynie własną wiedzę (brak zorganizowania). Oznacza to, że udzielanie korepetycji w opisany we wniosku sposób będzie stanowić działalność wykonywaną osobiście – działalność oświatową, wymienioną w przepisie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego zastosowanie poprzez art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy wyłącza możliwość zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, a co za tym idzie do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

**Podsumowując, po likwidacji prowadzonej wcześniej przez Panią działalności gospodarczej, przychody uzyskiwane z tytułu okazjonalnego, osobistego, pozbawionego ryzyka gospodarczego udzielania korepetycji z biologii będą stanowić – w myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).