Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.313.2025.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Stawka ryczałtu dla usług polegających na publikowaniu
autorskich materiałów wideo
Słowa kluczowe: film-materiały filmowe
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi związane z produkcją taśm wideo, nagrań
wideo, filmów
utwory-utwór audiowizualny
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwania – pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ 10 czerwca 2024 r.) oraz pismem z 24
    czerwca 2025 r. (wpływ 24 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni planuje rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą, którą
    zamierza opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Obecnie
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność nierejestrowaną.
    Zakres działalności Wnioskodawczyni będzie obejmować tworzenie i publikowanie
    autorskich materiałów audiowizualnych na platformie (...), o charakterze rozrywkowym.
    Wnioskodawczyni prowadzi kanał, na którym publikuje quizy rozrywkowe z elementami
    animacji 3D. Wnioskodawczyni opracowuje treści samodzielnie: scenariusz, grafika,
    animacja, montaż. Po rozpoczęciu działalności zamierza monetyzować treści w dwóch
    formach:
    - Środki z programu (...), wypłacane przez (...) — uzależnione od oglądalności filmów.
    - Dobrowolne wpłaty od widzów – Wnioskodawczyni planuje włączyć funkcje takie jak (...),
    donejty, członkostwa kanału, które pozwolą użytkownikom wspierać twórczość
    Wnioskodawczyni bezpośrednio. Obecnie ta opcja jest wyłączona.
    W ramach CEIDG Wnioskodawczyni planuje zgłosić działalność pod kodem PKD 59.11.Z –
    Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.
    W piśmie z 9 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowała Pani
    opis sprawy w następujący sposób:
    Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą w dniu (...) maja 2025 r. i planuje
    rozpocząć uzyskiwanie przychodów z publikowania autorskich materiałów wideo w
    serwisie (...). W dniu wysłania uzupełnienia wniosku o interpretację, przychód z
    działalności nie został jeszcze osiągnięty, dlatego wniosek o interpretację w dalszym ciągu
    dotyczy zdarzenia przyszłego. Filmy będą tworzone samodzielnie, mają charakter
    rozrywkowy lub edukacyjny (np. quizy, testy wiedzy, łamigłówki, animacje), nie będą
    przygotowywane na zlecenie i stanowią autorską twórczość materiałów wideo
    Wnioskodawczyni.
    Przychody będą uzyskiwane wyłącznie w ramach programu partnerskiego (...), który
    obejmuje m.in. automatyczną emisję reklam przy materiałach publikowanych w serwisie
    (...), dobrowolnej funkcji (...) oraz dobrowolnych wpłat od widzów (donejty).
    Wnioskodawczyni nie będzie zawierać umów z reklamodawcami, nie będzie świadczyć
    usług reklamowych ani decydować o czasie, formie i treści reklam — całość emisji będzie
    realizowana przez (...) automatycznie.
    Twórca nie ma wpływu na emisję reklam na platformie (...), ani nie sprzedaje miejsca
    reklamowego, gdyż nie jest właścicielem platformy.
    Środki wypłacane będą przez (...) w formie zbiorczego miesięcznego przelewu, który nie
    będzie rozdzielony na poszczególne źródła (przychód z ..., ..., donejty). Nie będzie więc
    technicznej możliwości przyporządkowania przychodów do różnych rodzajów usług.
    Wnioskodawczyni uznaje, że planowana działalność mieści się w klasyfikacji: PKWiU
    59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub

    promocyjnych i powinna podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym według stawki 8,5%.
    Ponadto Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1. Czy jest/będzie Pani właścicielem kanału na platformie (...), na której publikować Pani
    będzie nagrywane przez siebie filmy, czy właścicielem jest/będzie inny podmiot – jaki?
    Odpowiedź:
    Własność kanału (...).
    Tak, Wnioskodawczyni jest i będzie jedynym właścicielem kanału na platformie (...).
    2. Od kiedy będzie prowadzić Pani kanał na platformie (...) w ramach działalności
    gospodarczej i kiedy uzyska przychody ze świadczonych usług?
    Odpowiedź:
    Data rozpoczęcia działalności i uzyskania przychodu.
    Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą 28 maja 2025 r.
    Pierwszy przychód z tytułu publikacji materiałów audiowizualnych na platformie (...)
    Wnioskodawczyni planuje osiągnąć 21 czerwca 2025 r.
    3. Czy zawrze Pani umowę stanowiącą podstawę do wyświetlania reklam na platformie, na
    której publikuje Pani autorskie materiały audiowizualne? Jeżeli tak, to co będzie
    przedmiotem tej umowy, z kim zostanie zawarta i jakie zapisy będzie zawierać (jakie
    będą warunki tej umowy)?
    Odpowiedź:
    Umowa dot. reklam (...)
    Tak, Wnioskodawczyni zawarła standardową umowę z (...) w ramach programu (...).
    Przedmiotem tej umowy jest wyrażenie przez Wnioskodawczynię zgody na emisję reklam
    przy jej materiałach audiowizualnych publikowanych na platformie (...). Umowa ma
    charakter regulaminowy, zawierana jest elektronicznie i dotyczy zasad uczestnictwa w
    programie (...).
    4. W jaki sposób umowa będzie regulować zasady dotyczące wyświetlania reklam oraz
    zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu?
    Odpowiedź:
    Zasady emisji reklam i wypłat
    Zasady emisji reklam i naliczania wynagrodzenia wynikają z regulaminu (...). Reklamy są
    dobierane automatycznie przez ..., bez udziału Wnioskodawczyni. Nie ma ona wpływu na
    treść, czas emisji ani dobór reklam. Wynagrodzenie naliczane jest przez ... według
    własnego algorytmu w zależności od rodzaju tworzonych treści, ilości wyświetleń wideo
    oraz zaangażowania odbiorców i wypłacane w formie miesięcznego zbiorczego przelewu
    na konto bankowe. Wynagrodzenie to nie stanowi jednak zapłaty za usługę reklamową
    świadczoną przez Wnioskodawczynię na rzecz konkretnego kontrahenta – nie zawiera ona
    żadnych umów reklamowych, nie udostępnia przestrzeni reklamowej i nie realizuje
    kampanii na zlecenie.
    5. W jakich konkretnie okolicznościach, w jaki sposób i na jakich zasadach będą
    dokonywane wpłaty wspierające Pani twórczość (..., donejty, członkostwo kanału)?
    Należy szczegółowo opisać.
    Odpowiedź:
    (...), donejty, członkostwo – zasady wpłat

    Wpłaty w formie (...) oraz donejtów są dokonywane dobrowolnie przez widzów w trakcie
    transmisji na żywo lub jako wsparcie kanału. Obsługa płatności realizowana jest przez (...).
    Wpłaty te są zbiorczo przekazywane przez (...) w miesięcznym przelewie razem z
    wynagrodzeniem z reklam. Wnioskodawczyni nie ma możliwości technicznego
    rozdzielenia źródeł tych przychodów jeżeli takowe kiedykolwiek wystąpią.
    6. Czy uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług:
    a) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60),
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać przychodów z
    usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych lub abonamentowych
    (PKWiU dział 60).
    b) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet
    (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0),
    agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie
    indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać przychodów z
    przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo (PKWiU
    59.11.25.0), przesyłania strumieni audio (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych
    (PKWiU 63.91.1) ani pozostałych usług informacyjnych (PKWiU 63.99).
    c) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)?
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów z usług kulturalnych i
    rozrywkowych (PKWiU dział 90).
    7. Czy prowadzona przez Panią działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Charakter działalności. Tak, prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność
    ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    8. Czy oprócz wskazanych w opisie sprawy przychodów, będzie Pani uzyskiwać inne
    dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to z jakich źródeł przychodów one będą
    pochodzić?
    Odpowiedź: Inne dochody. Wnioskodawczyni nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać innych
    dochodów podlegających opodatkowaniu poza opisanymi we wniosku.
    9. Czy będzie Pani prowadzić ewidencję przychodów, w której będzie Pani w stanie określić
    przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni będzie prowadzić ewidencję przychodów zgodnie z
    obowiązującymi przepisami. Z uwagi na to, że przychody wypłacane są zbiorczo w jednej
    kwocie, Wnioskodawczyni nie ma możliwości ich rozdzielenia na konkretne źródła. W
    związku z tym ewidencja będzie prowadzona zbiorczo.
    10. Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) –
      faktycznie wykonywane przez Panią czynności, których dotyczą zadane przez Panią
      pytania (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy,
      zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla czynności będących
      przedmiotem zapytania).

    Odpowiedź: Klasyfikacja PKWiU działalność polegająca na tworzeniu i publikowaniu filmów
    w serwisie (...), bez realizowania zamówień na zlecenie oraz bez świadczenia usług
    reklamowych, odpowiada zakresem klasyfikacji: PKWiU 59.11.11.0 – Usługi związane z
    produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych co potwierdzają
    m.in. interpretacje indywidualne: 0114-KDIP3-2.4011.52.2021.2.MG, 0112-KDSL1-
    2.4011.165.2024.2.BR.
    W piśmie z 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 24 czerwca 2025 r.), stanowiącym
    uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1. Czy złożyła Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie
    o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze
    zm.)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy – zarówno w formularzu CEIDG, jak i pismem
    ogólnym do właściwego naczelnika urzędu skarbowego – w terminie 7 dni od rozpoczęcia
    działalności gospodarczej.
    2. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane są warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności w roku 2024 (samodzielnie ani
    w formie spółki) i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej, dlatego
    spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym i ma prawo do opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    3. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności występują negatywne
    przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne
    przesłanki z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    4. Czy wpłaty w formie (...), donejty oraz opłaty za członkostwo mają ścisły związek z
    Pani działalnością polegającą na publikowaniu autorskich materiałów wideo w
    serwisie (...)? Na czym ten związek polega?
    Odpowiedź: Tak, wpłaty w formie (...), donejtów oraz opłat za członkostwo w kanale (...)
    mają ścisły związek z prowadzoną działalnością polegającą na publikowaniu autorskich
    materiałów wideo. Wpłaty te są dokonywane przez widzów w odpowiedzi na
    dostarczane treści oraz możliwość interakcji z twórcą (...), uzyskiwania dodatkowych
    treści (członkostwo) czy ogólnego wsparcia działalności twórcy (donejty). Bez
    prowadzenia kanału na (...), przychody te nie wystąpiłyby. Stanowią zatem integralną
    część działalności gospodarczej
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 czerwca 2025 r.)
    Czy przychody, które Wnioskodawczyni planuje osiągać w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, polegającej na publikowaniu autorskich materiałów wideo w
    serwisie (...) (w tym przychody z reklam (...), (...) i dobrowolnych wpłat od widzów), będą
    mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce
    8,5%, jako usługi zaklasyfikowane pod PKWiU 59.11.11.0?

    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 24
    czerwca 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody osiągane w ramach programu (...) oraz wpłat
    użytkowników w formie (...), donejtów i członkostwa, uzyskiwane w związku z
    publikowaniem autorskich filmów w serwisie (...), stanowią przychody z działalności
    gospodarczej, która może być opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Wnioskodawczyni nie świadczy usług reklamowych na rzecz konkretnych podmiotów i nie
    zawiera indywidualnych umów z reklamodawcami. Całość przychodów wypłacana jest
    przez (...) zgodnie z zasadami programu partnerskiego.
    Wnioskodawczyni nie ma wpływu na dobór reklam, czas ich emisji ani miejsce.
    Usługi te Wnioskodawczyni klasyfikuje według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako:
    PKWiU 59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów
    reklamowych lub promocyjnych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, do tego rodzaju usług ma zastosowanie stawka
    ryczałtu w wysokości 8,5%.
    W ocenie Wnioskodawczyni, przychody osiągane z działalności opisanej we wniosku mogą
    być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.
    Wnioskodawczyni oświadcza, że powyższe stanowisko stanowi jednoznaczną i pełną
    odpowiedź na pytanie zawarte we wniosku, zgodnie z wymaganiami art. 14b § 3 Ordynacji
    podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,

      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że
    rozpoczęła Pani działalność gospodarczą w dniu (...) maja 2025 r. i zamierza uzyskiwać
    przychody z publikowania autorskich materiałów wideo w serwisie (...). Filmy będą
    tworzone samodzielnie, mają charakter rozrywkowy lub edukacyjny (np. quizy, testy
    wiedzy, łamigłówki, animacje), nie będą przygotowywane na zlecenie i stanowią Pani
    autorską twórczość. Przychody będą uzyskiwane wyłącznie w ramach programu
    partnerskiego (...), który obejmuje m.in. automatyczną emisję reklam przy materiałach
    publikowanych w serwisie (...), dobrowolnej funkcji (...) oraz dobrowolnych wpłat od
    widzów (donejty). Nie będzie Pani zawierać umów z reklamodawcami, nie będzie
    świadczyć usług reklamowych ani decydować o czasie, formie i treści reklam — całość
    emisji będzie realizowana przez (...) automatycznie. Wskazała Pani, że twórca nie ma
    wpływu na emisję reklam na platformie (...), ani nie sprzedaje miejsca reklamowego,
    gdyż nie jest właścicielem platformy. Środki wypłacane będą przez (...) w formie
    zbiorczego miesięcznego przelewu, który nie będzie rozdzielony na poszczególne źródła
    (przychód z ..., donejty). Nie będzie więc technicznej możliwości przyporządkowania
    przychodów do różnych rodzajów usług. Wynagrodzenie naliczane jest przez (...) według
    własnego algorytmu w zależności od rodzaju tworzonych treści, ilości wyświetleń wideo
    oraz zaangażowania odbiorców. Jest i będzie Pani jedynym właścicielem kanału na
    platformie (...). Przedmiotem umowy z (...) zawartej w ramach programu (...) jest
    wyrażenie przez Panią zgody na emisję reklam przy Pani materiałach audiowizualnych
    publikowanych na platformie (...). Umowa ma charakter regulaminowy, zawierana jest
    elektronicznie i dotyczy zasad uczestnictwa w programie (...). Zasady emisji reklam i
    naliczania wynagrodzenia wynikają z regulaminu (...). Reklamy są dobierane
    automatycznie przez (...), bez Pani udziału. Wynagrodzenie nie stanowi zapłaty za
    usługę reklamową świadczoną przez Panią na rzecz konkretnego kontrahenta – nie
    zawiera Pani żadnych umów reklamowych, nie udostępnia Pani przestrzeni reklamowej
    i nie realizuje kampanii na zlecenie. Wpłaty w formie (...), donejtów oraz opłat za
    członkostwo w kanale (...) mają ścisły związek z prowadzoną działalnością polegającą na
    publikowaniu autorskich materiałów wideo. Wpłaty w formie (..) oraz donejtów są
    dokonywane dobrowolnie przez widzów w trakcie transmisji na żywo lub jako wsparcie
    kanału. Wpłaty te są dokonywane przez widzów w odpowiedzi na dostarczane treści
    oraz możliwość interakcji z twórcą (...), uzyskiwania dodatkowych treści (członkostwo)
    czy ogólnego wsparcia działalności twórcy (donejty). Bez prowadzenia kanału na (...),
    przychody te nie wystąpiłyby. Stanowią zatem integralną część działalności
    gospodarczej.
    Pani działalność polegająca na tworzeniu i publikowaniu filmów w serwisie (...), bez
    realizowania zamówień na zlecenie oraz bez świadczenia usług reklamowych mieści się
    w klasyfikacji: PKWiU 59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem
    filmów reklamowych lub promocyjnych.
    Nie uzyskuje Pani i nie planuje uzyskiwać przychodów z usług związanych z
    nadawaniem programów ogólnodostępnych lub abonamentowych (PKWiU dział 60).
    Nie uzyskuję Pani i nie planuje uzyskiwać przychodów z przetwarzania danych (PKWiU
    ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni
    audio (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani pozostałych usług

    informacyjnych (PKWiU 63.99). Nie uzyskuje Pani przychodów z usług kulturalnych i
    rozrywkowych (PKWiU dział 90). Prowadzona przez Panią działalność ma charakter
    działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym.
    Nie uzyskuje Pani i nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu
    poza opisanymi we wniosku.
    Będzie Pani prowadzić ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami. Z
    uwagi na to, że przychody wypłacane są zbiorczo w jednej kwocie, nie ma Pani możliwości
    ich rozdzielenia na konkretne źródła. W związku z tym ewidencja będzie prowadzona
    zbiorczo.
    Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zgodnie z art. 9
    ust. 1 ustawy – zarówno w formularzu CEIDG, jak i pismem ogólnym do właściwego
    naczelnika urzędu skarbowego – w terminie 7 dni od rozpoczęcia działalności
    gospodarczej.
    Nie prowadziła Pani działalności w roku 2024 (samodzielnie ani w formie spółki) i nie
    korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej, dlatego spełnia warunki określone
    w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i ma prawo do
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki z art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W zakresie wykonywanych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniu PKWiU 59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem
    filmów reklamowych lub promocyjnych wskazać należy, że nie zostały one objęte
    dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne wskazać
    należy, że uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia usług polegających na
    publikowaniu autorskich materiałów wideo w serwisie (...) (w tym przychody z reklam (...),
    (...) i dobrowolnych wpłat od widzów), dla których wskazała Pani grupowanie PKWiU
    59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub
    promocyjnych, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5% określonej w art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Panią w
    świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie
    zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy
    organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego
    przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.