Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4514-444/15-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-12-11
Teza: W przypadku, gdy Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, jako były właściciel nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomości zamiennej, wówczas powyższe nabycie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 3 lit. a) po spełnieniu warunków zawartych w ww. przepisie.
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa sprzedaży; wywłaszczenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 13 października 2015 r. (data wpływu 14 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie art. 9 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie art. 9 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni była współwłaścicielką w udziale 1/3 (jednej trzeciej) części nieruchomości położonej w obrębie nr 19 wsi W., w gminie N, w powiecie pruszkowskim, w województwie mazowieckim, stanowiącej zabudowaną działkę nr ewid. 749/3 (siedemset czterdzieści dziewięć łamane przez trzy), o powierzchni 0,0804 ha (osiemset cztery metry kwadratowe).

W dniu 4 listopada 2014 roku wydana została przez Wojewodę decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej: „Budowa odcinka drogi ekspresowej od rejonu węzła „A” na terenie gminy M. do węzła „B” i powiązania z drogą krajową do skrzyżowania z drogą wojewódzką w miejscowości M.. Decyzji nadany został rygor natychmiastowej wykonalności. W pasie drogowym, do przejęcia pod inwestycję znalazła się między innymi zabudowana działka nr ewid. 749/3 w obrębie W., w gminie N., której Wnioskodawczyni była współwłaścicielką.

Decyzja Wojewody wydana została na podstawie art. 11f ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687 t.j.).

W wyniku powołanej wyżej decyzji Wnioskodawczyni oraz pozostałym współwłaścicielom działki nr ewid. 749/3 odjęta została własność nieruchomości - działka nr ewid. 749/3 przeszła na rzecz Skarbu Państwa, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r.

Decyzją Wojewody z dnia 8 maja 2015 roku, na rzecz byłych współwłaścicieli działki nr ewid. 749/3 o powierzchni 0,0804 m. kw. ustalone zostało odszkodowanie za prawo własności nieruchomości - w tym na rzecz Wnioskodawczyni - kwota 225.361,00 zł. (dwieście dwadzieścia pięć tysięcy trzysta sześćdziesiąt jeden złotych).

Wymienioną kwotę odszkodowania Wnioskodawczyni otrzymała na rachunek bankowy w dniu 9 czerwca 2015 r., Wnioskodawczyni nie przyznano nieruchomości zamiennej.

Ze środków otrzymanych z odszkodowania za to wywłaszczenie Wnioskodawczyni postanowiła kupić mieszkanie.

W dniu 1 października 2015 roku umową sprzedaży sporządzoną przed notariuszem w P. Arturem J. za nr Rep. A Wnioskodawczyni kupiła za cenę 170.000,00 zł (sto siedemdziesiąt tysięcy złotych) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer 22 (dwadzieścia dwa), o powierzchni użytkowej 38,70 m kw. (trzydzieści osiem metrów kwadratowych siedemdziesiąt setnych metra kwadratowego), lokalu znajdującego się w budynku P. Spółdzielni Mieszkaniowej w P.

Przy powołanej umowie sprzedaży notariusz pobrał 2% podatku od czynności cywilnoprawnych liczonych od ceny nabycia - kwotę 3.400,00 zł (trzy tysiące czterysta złotych).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy w opisanej sytuacji umowa sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie powinna korzystać ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 3 lit. a) ustawy o tym podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu za pieniądze pochodzące z odszkodowania za odjęcie prawa własności na podstawie decyzji wydanej w wykonaniu przepisów „specustawy drogowej” powinno być zwolnione od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wypełnione są bowiem wszystkie przesłanki zwolnienia wymienione w art. 9 pkt 3) lit. a) ustawy o PCC.

Zgodnie z przepisem: Zwalnia się od podatku sprzedaż własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli nabywcą jest były właściciel nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomości zamiennej, w wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania (uzyskanej ceny), pod warunkiem że nabycie nastąpiło w ciągu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania (zapłaty).

W sytuacji Wnioskodawczyni:

*   Wnioskodawczyni była współwłaścicielką nieruchomości, którą wywłaszczono (definicja wywłaszczenia według art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami: Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości). Pozbawiono Wnioskodawczynię przysługującego jej udziału w prawie własności w drodze decyzji.
*   Za wywłaszczenie przyznano Wnioskodawczyni odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomości zamiennej.
*   Cena sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego pokrywana była ze środków wypłaconych jako odszkodowanie za wywłaszczenie.
*   Nabycie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w ciągu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania - odszkodowanie Wnioskodawczyni otrzymała w dniu \`(...)\`, mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła w dniu 01.10.2015 r.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni wyraża stanowisko, iż w jej sprawie podatek od czynności cywilnoprawnych się nie należał, został niesłusznie pobrany, gdyż czynność korzystała ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 3) lit. a) ustawy o PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 626 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 9 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwalnia się od podatku sprzedaż nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, jeżeli nabywcą jest były właściciel (wieczysty użytkownik):

1.  nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomości zamiennej,
2.  nieruchomości sprzedanej na cele publiczne określone w przepisach o gospodarce nieruchomościami, który w razie wywłaszczenia spełniałby warunki do przyznania nieruchomości zamiennej,
3.  nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, wykupionych na podstawie przepisów o ochronie i kształtowaniu środowiska

\- w wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania (uzyskanej ceny), pod warunkiem, że nabycie nastąpiło w ciągu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania (zapłaty).

Procedurę wywłaszczenia nieruchomości reguluje ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce gruntami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.). Zgodnie z art. 6 pkt 1 ww. ustawy, celami publicznymi w rozumieniu ustawy jest wydzielanie gruntów pod drogi publiczne i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni była współwłaścicielką w udziale 1/3 (jednej trzeciej) części nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę. W dniu 4 listopada 2014 roku wydana została przez Wojewodę decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej: „Budowa odcinka drogi ekspresowej od rejonu węzła „A” na terenie gminy M. do węzła „B” i powiązania z drogą krajową do skrzyżowania z drogą wojewódzką w miejscowości M. Decyzji nadany został rygor natychmiastowej wykonalności. W pasie drogowym, do przejęcia pod inwestycję znalazła się między innymi zabudowana działka, której Wnioskodawczyni była współwłaścicielką. Decyzja Wojewody wydana została na podstawie art. 11f ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687). W wyniku powołanej wyżej decyzji Wnioskodawczyni oraz pozostałym współwłaścicielom działki odjęta została własność nieruchomości - działka przeszła na rzecz Skarbu Państwa, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. Decyzją Wojewody na rzecz byłych współwłaścicieli działki ustalone zostało odszkodowanie za prawo własności nieruchomości - w tym na rzecz Wnioskodawczyni - kwota 225.361,00 zł. (dwieście dwadzieścia pięć tysięcy trzysta sześćdziesiąt jeden złotych). Wymienioną kwotę odszkodowania Wnioskodawczyni otrzymała na rachunek bankowy w dniu 9.06.2015 r., Wnioskodawczyni nie przyznano nieruchomości zamiennej. Ze środków otrzymanych z odszkodowania za to wywłaszczenie Wnioskodawczyni postanowiła kupić mieszkanie. W dniu 1.10.2015 roku umową sprzedaży sporządzoną przed notariuszem Wnioskodawczyni kupiła za cenę 170.000,00 zł spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 38,70 m kw. Przy powołanej umowie sprzedaży notariusz pobrał 2% podatku od czynności cywilnoprawnych liczonych od ceny nabycia - kwotę 3 400,00 zł (trzy tysiące czterysta złotych).

Jak stanowi art. 9 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, warunkiem zwolnienia jest zakup innej nieruchomości w terminie pięciu lat od daty sprzedaży, której wartość nie przekroczy kwoty uzyskanej ceny.

Zatem, w przypadku, gdy Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, jako były właściciel nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomości zamiennej, wówczas powyższe nabycie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 3 lit. a) po spełnieniu warunków zawartych w ww. przepisie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.