Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.263.2025.1.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Możliwość zaliczenia w kosztów uzyskania przychodów opłaty
manipulacyjnej przy zakupie kryptowaluty oraz
dokumentowanie przychodów i kosztów.
Słowa kluczowe: dokumentowanie-dokumentowanie wpłat
dokumentowanie-dokumentowanie wydatków
koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
opłata-opłata manipulacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Z tytułu odpłatnego zbycia waluty
wirtualnej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Waluta wirtualna.
1
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział
11-art. 180-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział
11-art. 181
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym oraz nie
    prowadzi działalności gospodarczej.
    W 2024 roku Wnioskodawca sporadycznie kupował i sprzedawał waluty wirtualne w
    rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, na giełdach A. i B.
    Wnioskodawca dokonywał następujących transakcji zakupów walut wirtualnych na
    giełdzie A. poprzez:
    1. Zlecanie FIAT - Zakup kryptowaluty przy użyciu karty płatniczej (...) lub przelewu, gdzie
    giełda najpierw odbierała środki FIAT (złotówki) wpłacone przez Wnioskodawcę i od razu
    realizowała transakcję zakupu kryptowaluty. W momencie realizacji transakcji, środki FIAT
    wpłacone przez Wnioskodawcę były automatycznie wymieniane na kryptowalutę przez
    giełdę po cenie rynkowej, a następnie kryptowaluta ta deponowała się w portfelu
    giełdowym Wnioskodawcy. Na skutek tego rodzaju transakcji środki Fiat wpłacone przez
    Wnioskodawcę w ogóle nie były przechowywane w portfelu giełdowym Wnioskodawcy,
    gdyż cały proces zakupy kryptowaluty odbywał się automatycznie za pośrednictwem
    giełdy.
    2. Konwersję FIAT (złotówki) na kryptowalutę - zakup kryptowaluty za walutę FIAT
    (złotówki), który polegał na wpłacie tradycyjnej waluty (złotówki) przez Wnioskodawcę na
    konto Wnioskodawcy na giełdzie, a następnie dokonaniu zakupu kryptowaluty przez
    Wnioskodawcę po bieżącej cenie rynkowej, realizowanego przez platformę giełdy. Po
    zakończeniu transakcji kryptowaluta trafiła do portfela giełdowego Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca dokonywał zakupów kryptowalut na giełdzie B. poprzez:
    3. P2P (peer to peer) - zakup kryptowaluty za walutę FIAT (złotówki) bezpośrednio od
    innego użytkownika giełdy za pośrednictwem przelewu bankowego lub za pomocą
    płatności BLIK, przy czym giełda pełniła rolę pośrednika zabezpieczającego kryptowalutę
    do momentu potwierdzenia płatności przez sprzedawcę. Po zakończeniu transakcji
    kryptowaluta trafiła do portfela giełdowego Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca dokonywał sprzedaży kryptowaluty na giełdzie A. poprzez:
    4. Konwersję kryptowaluty do waluty FIAT (złotówki) - sprzedaż kryptowaluty do waluty
    FIAT, która polegała na zamianie kryptowaluty na FIAT (złotówki) po bieżącej cenie
    rynkowej na giełdzie, realizowana przez Wnioskodawcę na platformie giełdy. Po
    zakończeniu transakcji waluta FIAT (złotówki) trafiła do portfela giełdowego
    Wnioskodawcy, a następnie została wypłacona przez Wnioskodawcę na jego rachunek
    bankowy.
    5. P2P (peer to peer) - sprzedaż przez Wnioskodawcę kryptowaluty do waluty FIAT
    (złotówki) bezpośrednio do innego użytkownika giełdy A. za pośrednictwem przelewu

    bankowego. Przy czym giełda pełniła rolę pośrednika zabezpieczającego kryptowalutę
    Wnioskodawcy do momentu potwierdzenia płatności przez Wnioskodawcę. Po
    zakończeniu transakcji waluta FIAT (złotówki) trafiła na konto bankowe Wnioskodawcy.
    W celu udokumentowania transakcji zakupu i sprzedaży kryptowalut, giełdy (A. i B.)
    udostępniają następujące raporty, które Wnioskodawca może pobrać ze swojego konta na
    wyżej wspomnianych giełdach:
    Ad 1. (Zakup poprzez zlecenie FIAT na A.)
    Historię kupna kryptowaluty w wybranym przez Wnioskodawcę przedziale czasowym, do
    pobrania w pliku o formacie pdf.
    Raport zawiera następujące dane Wnioskodawcy: imię, nazwisko, adres zameldowania,
    numer identyfikacyjny użytkownika giełdy A. Raport zawiera następujące dane transakcji
    (opisane w języku angielskim) w formacie tabelarycznym:
        Numer porządkowy transakcji
        Datę transakcji (UTC+1)
        Metodę zakupu (np. karta kredytowa)
        Wartość wpłaconej waluty FIAT i jej rodzaj
        Cenę jednostkową kryptowaluty do waluty FIAT (złotówki)
        Wysokość opłaty manipulacyjnej poniesionej na zakup kryptowaluty, wyrażona w
        walucie Fiat (złotówki)
        Ilość zakupionej kryptowaluty
        Status transakcji
        Numer identyfikacyjny transakcji
    Ad2. (Zakup na zasadzie konwersji na A.)
    Ad 2.1. Historię wpłat waluty FIAT (złotówek) na giełdę A, które były automatycznie
    konwertowane do kryptowaluty przez giełdę, w wybranym przez Wnioskodawcę
    przedziale czasowym, w pliku o formacie pdf. Nie jest to jednak raport, który
    bezpośrednio wskazuje na ilość zakupionej kryptowaluty, a jedynie ilość wpłaconej waluty
    FIAT do portfela giełdowego Wnioskodawcy, która to waluta następnie podlegała
    automatyczne konwersji na kryptowalutę przez giełdę.
    Raport zawiera następujące dane Wnioskodawcy: imię, nazwisko, adres zameldowania,
    numer identyfikacyjny użytkownika giełdy A. Raport zawiera następujące dane transakcji
    (opisane w języku angielskim) w formacie tabelarycznym:
        Numer porządkowy transakcji
        Datę transakcji (UTC+1)
        Rodzaj wpłaconej waluty FIAT
        Ilość waluty FIAT wpłaconej do portfela Wnioskodawcy
        Status transakcji
        Nazwa instytucji z której realizowany był przelew Wnioskodawcy na giełdę
        Ilość waluty FIAT transferowanej z Banku Wnioskodawcy na giełdę
        Wysokość opłaty manipulacyjnej za transfer z Banku Wnioskodawcy na giełdę,
        wyrażona w walucie FIAT
        Numer identyfikacyjny transakcji

    Ad 2.2. Historię konwersji z waluty FIAT (złotówek) do kryptowaluty, w wybranym przez
    Wnioskodawcę przedziale czasowym, do pobrania wyłącznie w pliku excel, zawierającym
    tabelaryczne zestawienie następujących danych dotyczących transakcji:
        Dokładna data i czas
        Para walut podlegających konwersji (Złotówki, rodzaj kryptowaluty)
        Ilość zakupionych kryptowalut,
        Wartość w walucie FIAT za jaką te kryptowaluty były zakupione
        Cena jednostkowa kryptowaluty
        Cena odwrócona kryptowaluty do waluty FIAT
        Status transakcji
    Historia konwersji, o której Wnioskodawca mówi w punkcie Ad 2.2. nie zawiera jednak
    żadnych danych Wnioskodawcy, ani jego imienia i nazwiska, ani jego adresu, ani jego
    numeru identyfikacyjnego użytkownika giełdy A. Jest jednak dostępna po zalogowaniu się
    Wnioskodawcy do swojego konta użytkownika giełdy A.
    Ad 3. (Zakup na zasadzie P2P na B.)
    Historię kupna kryptowaluty w wybranym przez Wnioskodawcę przedziale czasowym, do
    pobrania w pliku o formacie pdf, zawierającym tabelaryczne zestawienie następujących
    danych dotyczących transakcji:
        Ilość i rodzaj zakupionej kryptowaluty
        Ilość i rodzaj waluty FIAT za jaką zakupiona została kryptowaluta
        Cena jednostkowa kryptowaluty
        Rodzaj transakcji
        Status transakcji
        Wysokość opłaty manipulacyjnej za zakup kryptowaluty, wyrażona w kryptowalucie
        Dokładna data i czas
        Numer zamówienia (transakcji)
    Historia kupna kryptowaluty, o której Wnioskodawca mówi w punkcie Ad3. nie zawiera
    jednak żadnych danych Wnioskodawcy, ani jego imienia i nazwiska, ani jego adresu, ani
    jego numeru identyfikacyjnego użytkownika giełdy B. Jest jednak dostępna po
    zalogowaniu się Wnioskodawcy do swojego konta użytkownika giełdy B.
    Ad 4. (Sprzedaż na zasadzie konwersji na A.)
    Ad 4.1. Historię wypłat waluty FIAT (złotówek) z giełdy A., które były środkami uzyskanymi
    na skutek automatycznej konwersji kryptowalut do waluty FIAT przez giełdę, w wybranym
    przez Wnioskodawcę przedziale czasowym, w pliku o formacie pdf. Nie jest to jednak
    raport, który bezpośrednio wskazuje na ilość sprzedanej kryptowaluty, a jedynie ilość
    wypłaconej waluty FIAT z portfela giełdowego Wnioskodawcy, która podlegała
    automatycznej konwersji z kryptowaluty na giełdzie.
    Raport zawiera następujące dane Wnioskodawcy: imię, nazwisko, adres zameldowania,
    numer identyfikacyjny użytkownika giełdy A. Raport zawiera następujące dane transakcji
    (opisane w języku angielskim) w formacie tabelarycznym:
        Numer porządkowy transakcji
        Datę transakcji (UTC+1)

        Rodzaj wypłaconej waluty FIAT
        Ilość waluty FIAT wypłaconej z portfela Wnioskodawcy
        Status transakcji
        Nazwa instytucji, do której realizowany był przelew Wnioskodawcy z giełdy
        Ilość waluty FIAT transferowanej z giełdy do Banku Wnioskodawcy
        Wysokość opłaty manipulacyjnej za transfer z giełdy do Banku Wnioskodawcy,
        wyrażona w walucie FIAT
        Numer identyfikacyjny transakcji
    Ad 4.2. Historię konwersji kryptowaluty do waluty FIAT (złotówek), w wybranym przez
    Wnioskodawcę przedziale czasowym, do pobrania wyłącznie w pliku excel, zawierającym
    tabelaryczne zestawienie następujących danych dotyczących transakcji:
        Dokładna data i czas
        Para walut podlegających konwersji (Złotówki, rodzaj kryptowaluty)
        Ilość sprzedanych kryptowalut,
        Wartość w walucie FIAT uzyskaną na skutek sprzedaży kryptowalut
        Cena jednostkowa waluty FIAT
        Cena odwrócona waluty FIAT do kryptowaluty
        Status transakcji
    Historia konwersji, o której Wnioskodawca mówi w punkcie Ad 4.2. nie zawiera jednak
    żadnych danych Wnioskodawcy, ani jego imienia i nazwiska, ani jego adresu, ani jego
    numeru identyfikacyjnego użytkownika giełdy A. Jest jednak dostępna po zalogowaniu się
    Wnioskodawcy do swojego konta użytkownika giełdy A.
    Ad 5 (Sprzedaż na zasadzie P2P na A.)
    Sprzedaż przez Wnioskodawcę kryptowaluty do waluty FIAT (złotówki) bezpośrednio do
    innego użytkownika giełdy za pośrednictwem przelewu bankowego miała miejsce za
    pośrednictwem giełdy A. Giełda nie umożliwia pobrania ze swojego systemu
    jakiegokolwiek raportu potwierdzającego tę transakcję. Jedynym dowodem świadczącym o
    przychodzie Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży kryptowaluty na zasadzie P2P na giełdzie A,
    jest potwierdzenie przelewu waluty FIAT uzyskanej ze sprzedaży krypotwaluty.
    Potwierdzenie przelewu, o którym Wnioskodawca mówi w zdaniu poprzedzającym
    wskazuje numer rachunku bankowego, na który przelew wpłynął, a który to rachunek
    należy do Wnioskodawcy, natomiast nie zawiera tytułu przelewu wskazującego na przelew
    z tytułu zbycia kryptowaluty przez Wnioskodawcę.
    Pytania
    1. Czy raporty opisane w stanie faktycznym w punktach: Ad 2.1, Ad 2.2. oraz w punkcie
      Ad 3. mogą stanowić dowód dokumentujący poniesienie przez Wnioskodawcę kosztu
      uzyskania przychodu w postępowaniu kontrolnym lub podatkowym mimo, że nie
      zawierają danych osobowych Wnioskodawcy?
    2. Czy opłata manipulacyjna poniesiona na zakup kryptowaluty, wyrażona w walucie Fiat
      (złotówki) wyszczególniona w raporcie, który Wnioskodawca opisuje w punkcie A1
      stanu faktycznego, może być zaliczona przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania
      przychodu?

    3. Czy raporty opisane w stanie faktycznym w punktach: Ad 4.1 oraz w punkcie Ad 4.2.
      mogą stanowić dowód służący do wykazania przychodu Wnioskodawcy z tytułu zbycia
      walut wirtualnych w postępowaniu kontrolnym lub podatkowym mimo, że nie
      zawierają danych osobowych Wnioskodawcy?
    4. Czy potwierdzenie przelewu bankowego opisanego przez Wnioskodawcę w stanie
      faktycznym w punkcie Ad 5. może stanowić dowód służący do wykazania przychodu
      uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu zbycia przez Wnioskodawcę walut
      wirtualnych w postępowaniu kontrolnym lub podatkowym mimo, że potwierdzenie
      przelewu nie zawiera tytułu przelewu wskazującego na przelew z tytułu zbycia
      kryptowaluty przez Wnioskodawcę?
    Pani stanowisko w sprawie
    Odnośnie do Pytania 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym raporty mogą stanowić dowód
    służący do udokumentowania poniesienia kosztu uzyskania przychodu w postępowaniu
    kontrolnym lub podatkowym.
    W pierwszej kolejności warto wskazać, iż zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. -Ordynacja podatkowa: "Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić
    się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem".
    Dowodami w postępowaniu podatkowym, zgodnie z art. 181 Ordynacji podatkowej, mogą
    być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania
    świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje
    podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej
    Administracji Skarbowej, czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli
    celno-skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo
    postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe. Użyte
    przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności" wskazuje, że katalog dowodów jest
    otwarty. Wskazane jest zatem posiadanie (pod kątem ewentualnego postępowania
    kontrolnego lub podatkowego) wszelkich dowodów, potwierdzających zaistnienie danego
    zdarzenia gospodarczego. Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych,
    jak i ustawa o rachunkowości nie zawierają przepisów dotyczących sposobu
    przechowywania dowodów księgowych. Zatem, dokumenty źródłowe stanowiące
    podstawę do zapisów w księgach rachunkowych można przechowywać w dowolnej formie
    pod warunkiem, że będą mogły stanowić dowód zaistnienia zdarzenia gospodarczego,
    ujętego na ich podstawie w księgach rachunkowych. Brak oryginalnego dokumentu
    źródłowego nie oznacza automatycznie braku możliwości wprowadzenia do ksiąg
    rachunkowych zapisu o dokonaniu operacji gospodarczej udokumentowanej tym
    dowodem, a także niemożliwości potraktowania takiego dokumentu źródłowego jako
    dowodu do celów podatkowych. Należy bowiem zwrócić uwagę, że stosownie do art. 180 §
    1 Ordynacji podatkowej, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do
    wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodami w postępowaniu
    podatkowym mogą być takie dowody, które mogą być uzupełnione np. w toku
    postępowania podatkowego, a fakt dokonania transakcji może być potwierdzony u
    kontrahenta. Wnioskodawca, w momencie kontroli, może zalogować się do swojego konta
    użytkownika zarówno na giełdzie B., jak i giełdzie A. i pobrać raporty, o których
    Wnioskodawca pisze w punktach Ad 2.1, Ad 2.2, Ad 3 stanu faktycznego. Tym samym
    wnioskodawca będzie w stanie potwierdzić dokonanie tych transakcji u kontrahenta tym
    bardziej, że założenie konta na w/w giełdach wymagało podania danych osobowych
    Wnioskodawcy i poświadczenie ich oficjalnych dokumentem Wnioskodawcy (dowód
    osobisty, prawo jazdy).

    Dodatkowo raport, o którym Wnioskodawca pisze w punkcie Ad 2. 1 stanu faktycznego
    zawiera dane Wnioskodawcy: imię, nazwisko, adres zameldowania, numer identyfikacyjny
    użytkownika giełdy A.
    Odnośnie do pytania 2:
    W ocenie Wnioskodawcy, opłata manipulacyjna poniesiona na zakup kryptowaluty,
    wyrażona w walucie FIAT (złotówki) wyszczególniona w raporcie, który Wnioskodawca
    opisuje w punkcie A1 stanu faktycznego, może być zaliczona przez Wnioskodawcę do
    kosztów uzyskania przychodu. Wskazać bowiem należy, ze zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Koszty uzyskania przychodów z tytułu
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio
    poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty
    wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu".
    Odnośnie do pytania 3
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym raporty w
    punkcie Ad 4.1 oraz w punkcie Ad 4.2. mogą stanowić dowód służący do wykazania
    przychodu przez Wnioskodawcę z tytułu zbycia walut wirtualnych.
    W pierwszej kolejności warto wskazać, iż zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. -Ordynacja podatkowa: "Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić
    się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem".
    Dowodami w postępowaniu podatkowym, zgodnie z art. 181 Ordynacji podatkowej, mogą
    być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania
    świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje
    podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej
    Administracji Skarbowej, czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli
    celno-skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo
    postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe. Użyte
    przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności" wskazuje, że katalog dowodów jest
    otwarty. Wskazane jest zatem posiadanie (pod kątem ewentualnego postępowania
    kontrolnego lub podatkowego) wszelkich dowodów, potwierdzających zaistnienie danego
    zdarzenia gospodarczego. Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych,
    jak i ustawa o rachunkowości nie zawierają przepisów dotyczących sposobu
    przechowywania dowodów księgowych. Zatem, dokumenty źródłowe stanowiące
    podstawę do zapisów w księgach rachunkowych można przechowywać w dowolnej formie
    pod warunkiem, że będą mogły stanowić dowód zaistnienia zdarzenia gospodarczego,
    ujętego na ich podstawie w księgach rachunkowych. Brak oryginalnego dokumentu
    źródłowego nie oznacza automatycznie braku możliwości wprowadzenia do ksiąg
    rachunkowych zapisu o dokonaniu operacji gospodarczej udokumentowanej tym
    dowodem, a także niemożliwości potraktowania takiego dokumentu źródłowego jako
    dowodu do celów podatkowych. Należy bowiem zwrócić uwagę, że stosownie do art. 180 §
    1 Ordynacji podatkowej, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do
    wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodami w postępowaniu
    podatkowym mogą być takie dowody, które mogą być uzupełnione np. w toku
    postępowania podatkowego, a fakt dokonania transakcji może być potwierdzony u
    kontrahenta.
    Wnioskodawca, w momencie kontroli, może zalogować się do swojego konta użytkownika
    zarówno na giełdzie B., jak i giełdzie A. i pobrać raporty, o których Wnioskodawca pisze w
    punktach Ad 4.1 i Ad 4.2 stanu faktycznego. Tym samym wnioskodawca będzie w stanie
    potwierdzić dokonanie tych transakcji u kontrahenta tym bardziej, że założenie konta na w
    /w giełdach wymagało podania danych osobowych Wnioskodawcy i poświadczenie ich
    oficjalnych dokumentem Wnioskodawcy (dowód osobisty, prawo jazdy). Dodatkowo

    raport, o którym Wnioskodawca pisze w punkcie Ad 4. 1 stanu faktycznego zawiera dane
    Wnioskodawcy: imię, nazwisko, adres zameldowania, numer identyfikacyjny użytkownika
    giełdy A.
    Odnośnie do pytania 4
    W ocenie Wnioskodawcy, potwierdzenie przelewu opisane przez Wnioskodawcę w
    punkcie Ad 5 stanu faktycznego może stanowić dowód służący do udokumentowania
    uzyskania przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu zbycia walut wirtualnych w
    postępowaniu kontrolnym lub podatkowym, mimo, że potwierdzenie przelewu nie
    zawiera tytułu przelewu wskazującego na przelew z tytułu zbycia kryptowaluty.
    W pierwszej kolejności warto wskazać, iż zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. -Ordynacja podatkowa: "Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić
    się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem".
    Dowodami w postępowaniu podatkowym, zgodnie z art. 181 Ordynacji podatkowej, mogą
    być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania
    świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje
    podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej
    Administracji Skarbowej, czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli
    celno-skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo
    postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe. Użyte
    przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności" wskazuje, że katalog dowodów jest
    otwarty. Wskazane jest zatem posiadanie (pod kątem ewentualnego postępowania
    kontrolnego lub podatkowego) wszelkich dowodów, potwierdzających zaistnienie danego
    zdarzenia gospodarczego.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów, według oceny Wnioskodawcy, potwierdzenie
    przelewu opisane w punkcie Ad 5 stanu faktycznego, stanowi dowód potwierdzający
    zaistnienie faktu uzyskania przychodu przez Wnioskodawcę z tytułu zbycia kryptowaluty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      1. Źródłami przychodów są:
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Według art. 5a pkt 33a ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
      centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
      międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji
      lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
      usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w
    ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-
    skutkowym z osiąganymi przychodami.
    Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie
    wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie
    konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w
    jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Zatem koszty bezpośrednie to te, które
    łatwo można na podstawie pomiaru lub dokumentów źródłowych zaliczyć wprost na
    określony produkt. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z
    przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki
    towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Natomiast „pośrednie koszty uzyskania przychodów” to takie wydatki, których ponoszenie
    jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo
    zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych,
    konkretnych przychodów. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi

    przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej
    wysokości powstał związany z nimi przychód.
    Wszystkie koszty, których nie da się zaklasyfikować do kosztów bezpośrednich, są
    kosztami pośrednimi. Choć nie mają bezpośredniego odbicia w konkretnych przychodach,
    bez ich poniesienia nie byłoby możliwe osiągnięcie przychodu.
    Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    Stosowanie do art. 22 ust. 16 cyt. ustawy:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z
      zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
    A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
    1. udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    2. koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,
    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej - nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym.
    Dotyczy to również sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle
    osiągnięty przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na
    jej nabycie.
    Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że poniosła Pani wydatek w postaci opłaty
    manipulacyjnej poniesionej na zakup kryptowaluty. Jest ona wyszczególniona w raporcie
    dotyczącym historii kupna kryptowaluty.

    Wobec powyższego, faktycznie poniesione przez Panią wydatki poniesione na opłatę
    manipulacyjną związaną z nabyciem waluty wirtualnej - o ile zgromadzone przez Panią
    dowody rzeczywiście dokumentują poniesione wydatki w określonej wysokości i dacie -
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Koszty te są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z
    zastrzeżeniem sytuacji powstania w danym roku podatkowym nadwyżki kosztów
    uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nad przychodami z tego
    tytułu, o której mowa w art. 22 ust. 16 ustawy.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości związanych z dokumentowaniem dla celów
    podatkowych transakcji kryptowalutowych, podkreślić należy, że to na podatniku
    spoczywa obowiązek udowodnienia, że dany wydatek został faktycznie poniesiony i że
    spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu - w szczególności, że
    pozostaje on w związku przyczynowo - skutkowym z przychodem lub możliwością
    powstania przychodu. Aby dany koszt mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, musi więc zostać prawidłowo udokumentowany.
    Jednocześnie należy dodać, że w interpretacji indywidualnej nie można jednoznacznie
    przesądzić, co będzie zdecydowanie wystarczającym dokumentem do zaksięgowania
    wydatku w koszty podatkowe. Ostateczna ocena, czy wydatek został prawidłowo
    udokumentowany, leży w kompetencjach organów podatkowych właściwych dla Pani w
    danej sprawie w toku odpowiedniego postępowania. Organ wydający interpretację
    indywidualną nie może natomiast dokonać takiej oceny materiału dowodowego.
    Zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    W myśl art. 181 ww. ustawy:
      Dowodami w postępowaniu podatkowym mogą być w szczególności księgi
      podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych,
      materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne
      dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej Administracji
      Skarbowej, czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli celno-
      skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo
      postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.
    Wobec powyższego, wygenerowane w serwisie raporty, bazujące na danych pobranych z
    giełd mogą stanowić dowód służący do wykazania przychodu lub dokumentujący
    poniesienie kosztu uzyskania przychodu w postępowaniu podatkowym. Również
    potwierdzenie przelewu bankowego może stanowić dowód służący do wykazania
    przychodu uzyskanego przez Panią ze zbycia walut wirtualnych.
    Wobec tego, Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.