Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-571/12/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-25
Teza: brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z dnia 3 lipca 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2012r. (data wpływu 5 czerwca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2012r. (data wpływu 23 lipca 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu dot. zagospodarowania terenu wokół radiostacji - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 czerwca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu dot. zagospodarowania terenu wokół radiostacji. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 lipca 2012r. (data wpływu 23 lipca 2012r.)

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest jednostką budżetową – podatnikiem VAT czynnym – o złożonej działalności. Prowadzi palmiarnię miejska, zarząd cmentarzy, izbę wytrzeźwień, schronisko dla zwierząt, baseny, kąpieliska miejskie, giełdę samochodową oraz zieleń miejską. Część usług podlega sprzedaży opodatkowanej, część zwolnionej oraz część działalności Wnioskodawcy to usługi bezpłatne na rzecz jednostki nadrzędnej jaką jest urząd miejski. W zakresie działalności Wnioskodawcy (która nie jest związana ze sprzedażą) jest między innymi prowadzenie inwestycji zagospodarowania terenów miejskich takich jak parki, skwery i zieleńce miejskie. Do takich projektów należało zagospodarowanie terenów wokół radiostacji który ma być dofinansowany w ramach Działania 6.2 Rewitalizacja Obszarów Zdegradowanych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Projekt pod tytułem „xxx”. W ramach inwestycji przeprowadzonej i sfinansowanej przez Wnioskodawcę na terenie wokół radiostacji w latach 2008-2009 dokonano modernizacji terenu wokół radiostacji, która polegała na wykonaniu ciągów komunikacyjnych, pieszych, budowy dwóch fontann, instalacji elektrycznej, nawadniającej, budowie ogrodzenia stalowego i szklanego, wykonaniu nowych trawników oraz nasadzeń. Przed modernizacją teren wokół radiostacji był niezagospodarowany, nieużywany, porośnięty trawą oraz znajdowały się tam niezarejestrowane ogródki działkowe. Inwestycja ta nie jest i nie będzie związana ze sprzedażą czy dzierżawą terenu, jest on ogólnie dostępnym terenem przeznaczonym do wypoczynku mieszkańców jak i innych turystów odwiedzających \`(...)\` z pozostałych terenów Polski i z zagranicy.

Teren będący przedmiotem projektu nie będzie przez Wnioskodawcę w żaden sposób wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (przedstawione w piśmie z dnia 17 lipca 2012r.):

Czy Wnioskodawca (jednostka budżetowa) miał prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny jednostka nie miała prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych w związku z renowacją terenu wokół radiostacji, ponieważ nie jest spełniony podstawowy warunek (art. 86 ust. 1) umożliwiający podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jakim jest związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższych unormowań prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Reasumując aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych nabyć, nabycia te muszą w sposób bezsporny być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych implikujących po stronie podatnika podatek należny.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest jednostką budżetową – podatnikiem VAT czynnym. W zakresie działalności Wnioskodawcy jest między innymi prowadzenie inwestycji zagospodarowania terenów miejskich takich jak parki, skwery i zieleńce miejskie. Do takich inwestycji należało zagospodarowanie terenów, w ramach projekt pod tytułem „xxx”.

Inwestycja ta nie jest i nie będzie związana ze sprzedażą czy dzierżawą terenu, jest on ogólnie dostępnym terenem przeznaczonym do wypoczynku mieszkańców jak i innych turystów.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje bowiem w treści Wnioskodawca wprost wskazał, że teren będący przedmiotem projektu nie będzie przez Wnioskodawcę w żaden sposób wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. A zatem zakupy dokonane w związku z realizacją projektu nie służą działalności generującej podatek należny czyli nie pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi.

W oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowanie cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na nie spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku renowacją terenu wokół radiostacji.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zaistniałego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 70). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.