Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.324.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Możliwość zastosowania ulgi na złe długi.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany
ulga-ulga na złe długi
wierzyciel-zaspokojenie wierzycieli
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Odliczenia od przychodów-Złe długi - zmiana wysokości
przychodów w związku z nieuregulowanymi
wierzytelnościami o zapłatę świadczenia pieniężnego z
tytułu transakcji handlowej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 11-ust. 4-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 6 maja 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca w grudniu 2023 roku prowadził działalność gospodarczą (w formie ryczałtu
    12% od przychodów ewidencjonowanych, nie jest płatnikiem VAT) i wykonywał zlecenia na
    podstawie umowy B2B u pracodawcy „A” (NIP: (...)).
    Fakturę za tą usługę Wnioskodawca wystawił 31 grudnia 2023 roku z terminem płatności
    10 dni, czyli do 10 stycznia 2024 roku. Niestety okazało się, że firma ta zwalnia
    pracowników i chce ogłosić upadłość, przez co nie wypłaciła Wnioskodawcy pieniędzy za
    ową fakturę do dnia dzisiejszego. Naliczony Wnioskodawcy podatek dochodowy w kwocie
    945 zł (oraz ZUS w kwocie 942,19 zł) zgodnie z obowiązkiem musiał zapłacić do 22 stycznia
    2024 i tak zrobił.
    Wnioskodawca opłacił należy podatek od przychodu, którego fizycznie nie dostał do dnia
    dzisiejszego. Dostał informację od księgowych oraz z Urzędu Skarbowego, że będzie mógł
    w następnym roku podatkowym, czyli za 2024 (wtedy była zaksięgowana faktura), odliczyć
    tą kwotę i dostać zwrot. Niestety w przypadku „Ulgi za złe długi” zauważył, że nie ma
    możliwości zwrotu tej kwoty (mimo że warunki: 90 dni od faktury i działanie w okresie 3 lat
    od zaistniałej sytuacji są spełnione), ponieważ nie ma już żadnego przychodu. Przychód
    Wnioskodawcy za rok 2024 jest równy 0 zł, a działalność gospodarcza jest zawieszona od
    17 stycznia 2024 roku.
    Firmie, która nie opłaciła faktury Wnioskodawcy, podczas procesu upadłościowego sąd
    odrzucił wniosek i nie ma zgłoszonej upadłości. Dodatkowo na drodze sądowej w jego
    sprawie za płatność faktury sąd 15 października 2024 roku wydał klauzulę wykonalności z
    nakazem zapłaty. Niestety komornik sprawę umorzył na dzień dzisiejszy.
    Uzupełnienie wniosku
    Działalności gospodarczej Wnioskodawca nie planuje podejmować, a zamierza zakończyć
    ją pod koniec roku 2025. Na chwilę obecną jest ona zawieszona od 17 stycznia 2024 r.
    Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał dalszych przychodów na działalności gospodarczej.
    Obecnie za rok 2024 przychód z działalności gospodarczej jest równy 0 zł i to się nie
    zmieni w następnych latach.
    Wnioskodawca chciał odzyskać należność w drodze egzekucji komorniczej zgodnie z
    wyrokiem sądu, który wydał klauzulę wykonalności z nakazem zapłaty z 15 października
    2024 r. Niestety komornik 23 grudnia 2024 r. umorzył postępowanie komornicze, które
    było nieskuteczne.
    Dłużnik nie jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą.
    Wierzytelność nie została przez Wnioskodawcę zaliczona do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Pytania
    1. Czy jest możliwe złożenie wniosku (podania) do urzędu skarbowego o odzyskanie
      zapłaconego podatku lub przeksięgowanie tych pieniędzy na poczet PIT-37 do
      rozliczeń osób fizycznych?
    2. Czy można do tej sytuacji zastosować „Ulgę za złe długi”? Jak to zrobić jeśli nie ma
      żadnego przychodu w 2024 roku?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie, według prawa art. 26i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (PIT) możliwe jest zastosowanie takowej ulgi, ponieważ wymagania są spełnione:
        – wierzytelność została zaksięgowana jako przychód,
        – minęło ponad 90 dni od terminu płatności, a zapłata nie nastąpiła,
        – dłużnik jest rezydentem podatkowym w Polsce,
        – wobec dłużnika nie trwa już restrukturyzacja, upadłość lub likwidacja,
        – wierzytelność dłużnika nie została zbyta.
    Jedyną przeszkodą jest fakt, że działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie będzie miała
    już przychodów, dlatego powinna być możliwość przeksięgowania na inny podatek lub
    zwrotu takowych pieniędzy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Zgodnie z art. 11 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przychody wymienione w art. 6 ust. 1, pomniejszone o dokonane na podstawie ust. 1,
      1a, 2 i 3a odliczenia:
        1) mogą być zmniejszone o zaliczaną do przychodów należnych wartość
        wierzytelności o zapłatę świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a
        ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, która nie została
        uregulowana lub zbyta, przy czym zmniejszenia dokonuje się w zeznaniu
        podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia
        upływu terminu zapłaty określonego na fakturze lub rachunku lub w umowie;
        2) podlegają zwiększeniu o związaną z prowadzoną działalnością wartość
        zobowiązania z tytułu zakupu towaru do zapłaty świadczenia pieniężnego w
        rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom,
        które nie zostało uregulowane, przy czym zwiększenia dokonuje się w zeznaniu
        podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia
        upływu terminu zapłaty określonego na fakturze lub rachunku lub w umowie.
    W myśl art. 11 ust. 5 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość zmniejszenia przychodów, przysługującego na podstawie ust. 4 pkt 1,
      jest wyższa od tych przychodów, zmniejszenia przychodów o nieodliczoną wartość
      dokonuje się w kolejnych latach podatkowych, nie dłużej jednak niż przez okres trzech
      lat, licząc od końca roku podatkowego, za który powstało prawo do zmniejszenia.
      Zmniejszenia przychodów w kolejnych latach dokonuje się, jeżeli wierzytelność nie
      została uregulowana lub zbyta.

    Na podstawie art. 11 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Zmniejszenia na podstawie ust. 4 pkt 1 dokonuje się, jeżeli do dnia złożenia zeznania
      podatkowego wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta.
    Stosownie do art. 11 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
        Przepis ust. 4 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są łącznie następujące
        warunki:
          1) dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania
            podatkowego nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w
            rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U.
            z 2022 r. poz. 2309 oraz z 2023 r. poz. 1723 i 1860), postępowania
            upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
          2) od daty wystawienia faktury lub rachunku lub zawarcia umowy
            dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku
            kalendarzowego, w którym wystawiono fakturę lub rachunek lub w którym
            zawarto umowę, a w przypadku gdy rok kalendarzowy, w którym
            wystawiono fakturę, jest inny niż rok kalendarzowy, w którym zawarto
            umowę – gdy nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego
            późniejszej z tych czynności;
          3) transakcja handlowa w rozumieniu ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym
            opóźnieniom zawarta jest w ramach działalności wierzyciela oraz
            działalności dłużnika, z których dochody podlegają opodatkowaniu
            podatkiem dochodowym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 11 ust. 11 tej ustawy:
      Okres 90 dni, o którym mowa w ust. 4, liczy się począwszy od pierwszego dnia
      następującego po określonym na fakturze lub rachunku lub w umowie upływie
      terminu do uregulowania zobowiązania.
    W myśl art. 11 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Wierzytelności, o których mowa w ust. 4, nie podlegają odliczeniu od przychodów,
      jeżeli zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów
      ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 11 ust. 17 ustawy:
      Przepisu ust. 4 nie stosuje się do transakcji handlowych w rozumieniu ustawy o
      przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom dokonywanych między podmiotami
      powiązanymi w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym.
    Zatem ulga na złe długi to możliwość dokonania zmniejszenia przychodów przez
    wierzyciela w razie nieuregulowania płatności, a jednocześnie obowiązek zwiększenia
    przychodów po stronie dłużnika. Ulga na złe długi oznacza zmniejszenie oraz odpowiednio
    zwiększenie przychodów o fakturę, która nie została opłacona po upływie 90 dni od dnia
    upływu terminu zapłaty określonego na fakturze lub w umowie. Wierzyciele mają
    możliwość zmniejszenia przychodów o zaliczoną do przychodów należnych wartość
    wierzytelności, która nie została uregulowana lub zbyta. Dłużnicy natomiast dokonują
    zwiększenia przychodów o związaną z prowadzoną działalnością wartość zobowiązania,
    które nie zostało uregulowane.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Skoro, jak wskazał Pan we wniosku:

    · zawiesił od 17 stycznia 2024 r. działalność gospodarczą;
    · w 2024 r. nie uzyskał żadnych przychodów z tej działalności;
    · nie planuje odwieszania działalności gospodarczej;
    · zamierza zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej pod koniec roku 2025,
    to nie może Pan dokonać zmniejszenia przychodów należnych za rok 2024 i za kolejne lata
    o przychody należne, które nie zostały opłacone przez dłużnika w związku z fakturą z 31
    grudnia 2023 r.
    Przepis art. 11 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jednoznacznie precyzuje, że zmniejszeniu
    mogą podlegać jedynie przychody określone w art. 6 ust. 1 tej ustawy, tj. z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. W Pana sytuacji „ulga na złe długi” – w związku z brakiem
    przychodów i likwidacją źródła przychodów – nie może więc znaleźć zastosowania.
    Jednocześnie podkreślenia wymaga, że „ulga na złe długi” to mechanizm pozwalający
    korygować rozliczenia podatkowe dotyczące faktur, które ostatecznie nie zostały
    opłacone. Daje ona możliwość zmniejszenia podstawy obliczenia podatku o wartość
    wierzytelności, która nie została uregulowana lub zbyta. Okoliczność, że ulga na złe długi
    jest preferencją podatkową determinuje sposób jej realizacji wyłącznie poprzez
    zmniejszenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej o kwotę
    nieuregulowanej należności. Ulga na złe długi nie może być zatem zrealizowana w inny
    sposób, np. poprzez zwrot podatku, „przeksięgowanie na inny podatek” czy zmniejszenie
    przychodów z innego źródła.
    W konsekwencji Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.