Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-646/08-2/RP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-11-17
Teza: Czy Dom Maklerski sporządzając informację PIT-8C powinien wykazać Klientowi uiszczoną przez Klienta opłatę za prowadzenie rachunku papierów wartościowych oraz opłatę za zarządzanie jako koszt uzyskania przychodu, a jeśli tak to czy powyższe opłaty należy uwzględnić w całości czy w określonej proporcji?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; opłata; rachunki-rachunek papierów wartościowych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2008 r. (data wpływu 19 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zgodnie z art. 39 ust. 3 oraz art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) Wnioskodawca – Dom Maklerski - obowiązany jest do sporządzania informacji o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych – informacji PIT-8C. W składanych informacjach Wnioskodawca jest zobowiązany wykazać w szczególności kwotę przychodu uzyskanego przez podatnika będącego klientem Wnioskodawcy, zwanego dalej Klientem, z tytułu dokonanych transakcji, a także koszty uzyskania przychodów. Klient z tytułu posiadania u Wnioskodawcy rachunku papierów wartościowych zobowiązany jest, zgodnie z § 99 Regulaminu świadczenia usług maklerskich przez Wnioskodawcę do uiszczenia rocznej opłaty z tytułu prowadzenia rachunku przez Wnioskodawcę w wysokości 55 zł. Natomiast jeżeli Klient zawarł z podmiotem zawodowo zajmującym się zarządzaniem aktywami umowę o zarządzanie, w ramach której powierzył aktywa znajdujące się na rachunku papierów wartościowych prowadzonym przez Wnioskodawcę, zobowiązany jest do uiszczania na rzecz podmiotu zarządzającego miesięcznej opłaty za zarządzanie. Wysokość tej opłaty określona jest procentowo, w zależności od wartości środków znajdujących się wartościowych Klienta powierzanym w zarządzanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Dom Maklerski sporządzając informację PIT-8C powinien wykazać Klientowi uiszczoną przez Klienta opłatę za prowadzenie rachunku papierów wartościowych oraz opłatę za zarządzanie jako koszt uzyskania przychodu, a jeśli tak to czy powyższe opłaty należy uwzględnić w całości czy w określonej proporcji?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego obycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny, w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub j ego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z brzmieniem art. 30b ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych jest:

1.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,
2.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
3.  różnica miedzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objecie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Wykładnia gramatyczna użytego w art. 22 ww. ustawy zwrotu „w celu osiągnięcia przychodów" prowadzi do wniosku, iż można uznać za koszt uzyskania przychodu każdy wydatek, pod warunkiem, iż jego poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, a wydatek ten nie jest wyłączony przez art. 23 ustawy. Opłata za prowadzenie rachunku, uiszczana przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy, jest niezbędna do uzyskiwania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Bez rachunku papierów wartościowych Klient nie mógłby inwestować na giełdzie, a do jego istnienia i funkcjonowania niezbędne jest jej zapłata. Bez uiszczenia tej opłaty Wnioskodawca nie prowadziłby rachunku papierów wartościowych na rzecz Klienta, a Klient nie mógłby inwestować.

W przypadku opłaty za zarządzanie, jest ona uiszczana przez Klienta w związku z umową o zarządzanie zawartą pomiędzy Klientem a podmiotem zarządzającym i jest pobierana przez ten podmiot z rachunku papierów wartościowych Klienta. Przychód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, osiągany w danym roku podatkowym przez Klienta, jest wynikiem zarządzania jego aktywami przez ten podmiot. Tak więc bez uiszczenia tej opłaty Klient nie uzyskiwałby przychodów, ponieważ podmiot zarządzający nie dokonywałby określonych inwestycji w imieniu Klienta.

Za uznawaniem opłaty za prowadzenie rachunku oraz opłaty za zarządzanie za koszty uzyskania przychodu przemawia ponadto treść art. 23 ww. ustawy, który nie wymienia żadnej z tych opłat jako wydatku, który nie może być uznany za koszt uzyskania przychodu. Z uwagi na fakt, że wynagrodzenie z tytułu zarządzania portfelem papierów wartościowych oraz opłata za prowadzenie rachunku papierów wartościowych są wynagrodzeniem przy którym, nie ma możliwości wydzielenia wydatków odnoszących się bezpośrednio do konkretnych papierów wartościowych, to cały wydatek poniesiony w danym roku należy uznać za koszt uzyskania przychodu.

W opinii Wnioskodawcy zasadę, iż opłatę za zarządzanie i opłatę za prowadzenie rachunku należy uznać za koszt uzyskania przychodu można stosować tylko w przypadku, jeśli Klient w danym roku podatkowym uzyskał przychód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Tylko bowiem w takiej sytuacji będzie istniała podstawa, którą Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu. W sytuacji, gdy Klient w danym roku podatkowym nie osiągnie przychodu, Wnioskodawca nie będzie miał podstawy do uznania opłaty za prowadzenie rachunku oraz opłaty za zarządzanie za koszt uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, co do zasady, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. W przypadku jeśli Klient w danym roku podatkowym nie osiągnął przychodu, Wnioskodawca nie ma podstawy, którą mógłby pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu.

Prawidłowość twierdzenia, iż opłatę za prowadzenie rachunku papierów wartościowych oraz za zarządzanie portfelem papierów wartościowych należy uznać w całości za koszt uzyskania przychodu potwierdzają: interpretacja nr PB5/RD-033-2-106/04 Ministra Finansów z dnia 18 marca 2004 r. w sprawie opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, zgodnie z którą za koszt uzyskania przychodu można uznać koszty poniesione w roku związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku oraz postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20 czerwca 2007 r. (sygn. DN/4154-30/07), postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 5 czerwca 2007 r. (sygn.1427/20/415-3/2007) i postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30 maja 2007 r. (sygn. DN/415-19/07).

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca uważa, że w przypadku jeśli klient uzyska w danym roku podatkowym przychód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, to tak opłatę za prowadzenie rachunku jak i opłatę za zarządzanie należy wykazać klientowi w całości w informacji PIT-8C za dany rok jako koszt uzyskania tego przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji podatkowych tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.