Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.53.2021.2.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-22
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dot. informacji czy dochody podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 oraz konieczność składania rocznej deklaracji CIT-8
Słowa kluczowe: CIT-8; dochód-dochody wolne od podatku; obowiązek; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 16 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.), uzupełnionym 12 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy dochody Wnioskodawcy korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe,**

\- czy Wnioskodawca zobowiązany jest do składania rocznej deklaracji CIT-8 i informowania właściwego Urzędu Skarbowego o korzystaniu ze zwolnienia podatkowego – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy dochody Wnioskodawcy korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy Wnioskodawca zobowiązany jest do składania rocznej deklaracji CIT-8 i informowania właściwego Urzędu Skarbowego o korzystaniu ze zwolnienia podatkowego.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 29 października 2021 r. Znak: 0111-KDWB.4010.53.2021.1.ES wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 5 listopada 2021 r. (data wpływu 12 listopada 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:**

Wnioskodawca jest samorządowym zakładem budżetowym utworzonym na mocy Uchwały nr (…), celem realizacji zadań w zakresie kultury fizycznej i sportu, w tym utrzymywania terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Głównymi źródłami dochodów własnych Zakładu są przychody z odpłatnego wykonywania zadań w/w, pomniejszonych o podatek VAT, dotacje otrzymane z budżetu powiatu, odsetki od środków własnych zgromadzonych na rachunku bankowym, odsetki z tytułu nieterminowych opłat, środki finansowe wynikające z rozliczenia podatku od towarów i usług oraz środki ze sprzedaży zbędnych składników majątkowych.

Statut samorządowego zakładu budżetowego, stanowiący załącznik do uchwały Nr (…), w rozdziale 2 - Cel i przedmiot działania - § 4 - stanowi: „Przedmiotem działania Zakładu jest: kultura fizyczna i sport, w tym utrzymywanie terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych”. Działalność ta realizowana jest poprzez upowszechnianie wśród mieszkańców zachowań prozdrowotnych, naukę pływania, rehabilitację oraz zagospodarowanie wolnego czasu młodzieży.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wszystkie dochody Wnioskodawcy przeznaczane są na statutową działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, w tym utrzymywanie terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody Wnioskodawcy podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych?

2\. Jeśli dochody Wnioskodawcy podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, to czy istnieje konieczność składania rocznej deklaracji CIT-8, lub konieczność poinformowania właściwego Urzędu Skarbowego o korzystaniu ze zwolnienia podatkowego?

Ad. 1

**Zdaniem Wnioskodawcy**, prawidłowe jest uznanie jego dochodów za podlegające zwolnieniu podatkowemu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Statut samorządowego zakładu budżetowego - Kryta Pływalnia w (…), w sposób ścisły

i niebudzący wątpliwości określa nie tylko cel i przedmiot działania, jakim jest kultura fizyczna

i sport, w tym utrzymywanie terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, jak również sposób ich realizacji:

„§ 5. Przedmiot działalności, określony w § 4 realizowany jest poprzez :

1) upowszechnianie wśród mieszkańców zachowań prozdrowotnych;

2) naukę pływania i rehabilitację;

3) zagospodarowanie wolnego czasu młodzieży.”

Mając na uwadze powyższe, można stwierdzić że są one z zgodne z preferowanymi przez ustawodawcę celami.

Ponadto w analizowanym przypadku istotne jest również, iż nie zachodzi żadna z negatywnych przesłanek uniemożliwiająca uzyskanie zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT opisanych w ust. 1a-1c:

1a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

1b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie,

w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

1c. Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.”

A zatem mając na uwadze ww. treść przepisu oraz:

\- treść § 3 uchwały Rady (…) nr (…).

w sprawie utworzenia samorządowego zakładu budżetowego pod nazwą Kryta Pływalnia w (…):

„3. Przedmiotem działalności Zakładu jest wykonywanie zadań (…) w zakresie kultury fizycznej i sportu, w tym utrzymywania terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych”.

\- treść § 4 statutu:

„Rozdział 2.

Cel i przedmiot działania

§ 4. Przedmiotem działania Zakładu jest:

1) kultura fizyczna i sport, w tym utrzymywanie terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych”

oraz fakt, iż zgodnie z art. 14 i 15 ustawy o finansach publicznych samorządowe zakłady budżetowe mogą być utworzone tylko w celu realizacji zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego wyliczonych w art. 14 u.f.p. (tak: C. Kosikowski \[w:\] Ustawa o finansach publicznych. Komentarz, wyd. II, Warszawa 2011, art. 16)

a jednym z takich działań zgodnie z art. 14 pkt 7 u.f.p. jest zadanie z zakresu:

7) kultury fizycznej i sportu, w tym utrzymywania terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych należałoby uznać, że zachodzą podstawy do zwolnienia od podatku dochodowego dochodów przeznaczonych na realizację celu statutowego - realizacji zadań z zakresu kultury fizycznej i sportu.

Ad. 2 (stanowisko sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że osiąga dochody podlegające zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, to nie ma konieczności składania rocznego zeznania podatkowego, jak również informowania właściwego Urzędu Skarbowego o korzystaniu ze zwolnienia przedmiotowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest** **c****zęściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 800 ze zm. dalej: „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 updop).

Dopiero ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, ma zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust. 1a updop.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

2a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Na podstawie art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Stosownie do art. 17 ust. 1c updop, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

\- podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),

\- podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c updop,

\- podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a updop. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 updop wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zwolnienie podatkowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, jest obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tę część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie. Ponadto przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników – czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę organizacyjną.

Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) – toteż muszą być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Zatem wydatkowanie dochodu na inne cele niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, nie może być objęte przedmiotowo zwolnieniem.

Zwrócić należy również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem ich realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy, stwierdzić należy, że samorządowy zakład budżetowy z opisanym we wniosku przedmiotem działalności (tj. w zakresie kultury fizycznej i sportu) nie został wyłączony przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1c updop. Celem statutowym Wnioskodawcy jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu poprzez działania polegające na upowszechnianiu wśród mieszkańców zachowań prozdrowotnych, nauce pływaniu i rehabilitacji oraz zagospodarowywania wolnego czasu młodzieży. Całość dochodów osiągniętych w ramach prowadzonej działalności przeznaczona jest na realizację celów statutowych.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy prawa oraz opis sprawy zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że dochody osiągane przez Wnioskodawcę mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, w części przeznaczonej a następnie wydatkowanej na realizację celów, o których mowa w tym przepisie.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać **za prawidłowe**.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest także kwestia ustalenia czy jeżeli jego dochody podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, to czy istnieje konieczność składania rocznej deklaracji CIT-8 lub konieczność zawiadamiania Urzędu Skarbowego

o korzystaniu ze zwolnienia podatkowego.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 updop, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Zeznanie, o którym mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej (art. 27 ust. 1c updop).

Wskazany w powyższym przepisie artykuł 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje katalog podmiotów, które są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, wśród wymienionych tam podmiotów nie znajduje się jednak podmiot taki jak Wnioskodawca.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a updop, wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych z niegospodarczej działalności statutowej – w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej.

Natomiast zgodnie z art. 40 ust. 1 updop, uchyla się, z zastrzeżeniem ust. 2, przepisy ustaw szczególnych przyznające ulgi i zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych oraz znosi się przyznane na podstawie tych przepisów ulgi i zwolnienia.

Stosowanie do art. 40 ust. 2 pkt 8 updop, przepis ust. 1 nie dotyczy ulg i zwolnień od podatku dochodowego przysługujących na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2176).

Podatnicy osiągający dochody zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych (np. na podstawie art. 17 ust. 1) nie są zwolnieni z obowiązku składania rocznych zeznań podatkowych, nawet jeżeli w danym roku podatkowym uzyskują wyłącznie dochody zwolnione od podatku (z wyjątkiem kościelnych osób prawnych osiągających dochody z niegospodarczej działalności statutowej – art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a updop).

Oznacza to, że nawet jeśli dany podatnik uzyskuje w danym roku podatkowym dochody korzystające ze zwolnienia uregulowanego w przepisach art. 17 ust. 1 pkt 4 updop – jak ma to miejsce w przypadku Wnioskodawcy – to i tak jest on zobowiązany do złożenia rocznego zeznania podatkowego.

Należy zauważyć, że tylko podmioty wskazane literalnie w wyłączeniu w art. 27 ust. 1 updop są zwolnione z obowiązku składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (deklaracja CIT-8).

Podsumowując, skoro Wnioskodawca nie zalicza się do pierwszej omówionej wcześniej grupy podatników zwolnionych z obowiązku składania rocznych zeznań podatkowych, ponieważ nie został wymieniony jako podatnik zwolniony od podatku podmiotowo na podstawie art. 6 updop, nie jest również podatnikiem korzystającym ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) czy art. 40 ust. 2 pkt 8 updop, lecz jest podatnikiem osiągającym dochody zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych, które to dochody zostały wymienione w zwolnieniu określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, to jest on zobowiązany do złożenia rocznego zeznania podatkowego CIT-8.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 25 ust. 1 updop podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22 i art. 24a, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Zgodnie z art. 25 ust. 3 updop, przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników, których dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania także do podatników wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a (art. 25 ust. 3a updop).

W myśl art. 25 ust. 4 updop, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym – podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.

Stosownie do przepisów art. 25 ust. 5 updop, podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej oświadczenie, że:

1) zaprzestał działalności albo

2) jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f

– jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1 od dnia złożenia tego oświadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie podatnik, bez wezwania, jest obowiązany stosować przepisy ust. 1-4.

Wyjaśnić należy, że w odniesieniu do kwestii zaliczek na podatek dochodowy, biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 updop, korzystający ze zwolnienia przedmiotowego, są w konsekwencji co do zasady zwolnieni z obowiązku uiszczania zaliczek pod warunkiem złożenia odpowiedniego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z przywołanym wcześniej art. 25 ust. 3 updop. Dopiero faktyczne wydatkowanie dochodu na cele inne niż wskazane w tym przepisie, wbrew wcześniejszej deklaracji, rodzi obowiązek zapłaty podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku. Obowiązek zapłaty podatku dotyczy także nie tylko osiągniętych w roku podatkowym dochodów wydatkowanych na inne cele niż preferowane przez ustawodawcę, ale również dochodów uzyskanych w latach poprzedzających rok podatkowy.

Przy czym należy zauważyć, że przywołany wcześniej przepis art. 25 ust. 3 updop zwalniający z obowiązku wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych ma zastosowanie do podatników, których dochody są w całości wolne od podatku. Natomiast w sytuacji, gdy dochody podatników są w części wolne od podatku, a w części opodatkowane – zastosowanie znajduje treść art. 25 ust. 1 ustawy.

Zatem stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca osiągnięty dochód w całości przeznacza na realizację celów statutowych, zgodnych z celami zawartymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia z obowiązku wpłacania na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, od dnia złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 25 ust. 5 pkt 2 ustawy. Przy czym należy podkreślić, że złożenie takie oświadczenia nie zwalnia z obowiązku składania rocznego zeznania podatkowego CIT-8.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać **za nieprawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.