Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.912.2025.2.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Zespół składników majątkowych wchodzących w skład Domu
Pomocy Społecznej stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa i w związku z tym transakcja jego zbycia jest
wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
składnik-przeniesienie składników majątkowych
umowa-umowa zamiany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy zespół składników majątkowych
    wchodzących w skład Domu Pomocy Społecznej, będący przedmiotem transakcji zbycia na
    rzecz Gminy Miasta A., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym
    ww. transakcja jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 listopada 2025 r.
    (wpływ 8 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. działa na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 i art. 9 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r.
    o gospodarce nieruchomościami oraz art. 7 ust. 1 pkt 5 i art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. f i g ustawy
    z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    100% udziału w Spółce należy do Gminy Miasta B.
    Na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...) z 28 stycznia 2010 r. Gmina Miasto B. w
    wykonaniu postanowień uchwały nr (...) Spółki wniosła jako pokrycie podwyższonego
    kapitału Spółki wkład niepieniężny (aport) w postaci zabudowanej działki gruntu
                                2oznaczonej nr ewid. (...) o powierzchni 4.766,00 m, położonej przy ul. (...).
    Na przedmiotowej działce znajduje się m.in. dwukondygnacyjny, wolnostojący budynek, w
    którym obecnie prowadzony jest Dom Pomocy Społecznej oraz Dział Fizjoterapii A.
                                  2Budynek posiada powierzchnię zabudowy 1.456,00 m, a powierzchnia użytkowa wynosi
          2  22.189,06 m, przy czym A. wykorzystuje powierzchnię 1.620,00 m pod działalność DPS.
    Zgodnie z umową spółki, przedmiotem działalności A. jest działalność związana z ochroną
    zdrowia ludzkiego, a w szczególności z podstawową opieką zdrowotną oraz prowadzenie
    zakładu opieki zdrowotnej, na co w szczególności składa się:
        udzielanie świadczeń zdrowotnych,
        promocja zdrowia,
        realizacja zadań dydaktycznych.
    Realizacja wskazanych celów odbywa się poprzez wykonywanie zadań A., do których
    należą w szczególności świadczenia zdrowotne udzielane w następujących formach:

    1. Ambulatoryjnej opieki zdrowotnej,
    2. Realizacji programów zdrowotnych,
    3. Profilaktyki, promocji zdrowia i edukacji zdrowotnej,
    4. Diagnostyki medycznej.
    Uchwałą nr (...) Rady Miasta B. z 25 listopada 2013 r. powierzono wykonywanie
    obowiązkowego zadania własnego powiatu w zakresie prowadzenia i rozwoju
    infrastruktury domów pomocy społecznej polegającego na prowadzeniu domu pomocy
    społecznej dla osób przewlekle somatycznie chorych oraz osób niepełnosprawnie chorych
    z przewidzianą rekompensatą kosztów realizacji przedmiotowego zadania z budżetu
    miasta. Realizacja przedmiotowego zadania została powierzona A. Sp. z o.o. w B. z uwagi
    na fakt, iż jest to spółka komunalna, w której 100% udziałów posiada Gmina Miasto B.
    W konsekwencji powyższego od roku 2014 na podstawie decyzji administracyjnej z 11
    lutego 2014 r. wydanej przez Wojewodę (...). A. prowadzi Dom Pomocy Społecznej dla
    osób przewlekle somatycznie chorych oraz osób niepełnosprawnych fizycznie, który
    prowadzony jest w budynku posadowionym na działce nr ewid. (...) przy ul. (...), wniesionej
    tytułem aportu do Spółki.
    Od tego momentu dodatkowym zadaniem Spółki jest także zapewnienie całodobowej
    opieki osobom, które z powodu wieku, choroby lub niepełnosprawności nie mogą
    samodzielnie funkcjonować w codziennym życiu i którym nie można zapewnić niezbędnej
    pomocy w formie usług opiekuńczych, a więc wykonywanie zadań z obszaru pomocy
    społecznej z zakwaterowaniem osób w podeszłym wieku i niepełnosprawnych (PKD 87.30.
    Z).
    W skład struktury organizacyjnej A. wchodzą poradnie podstawowej opieki zdrowotnej,
    poradnie specjalistyczne oraz Dom Pomocy Społecznej.
    Wnioskodawca w ramach przyjętych zasad rachunkowości prowadzi ewidencję
    generowanych przychodów i kosztów na poszczególne komórki organizacyjne.
    A. planuje zbycie jednej z komórek organizacyjnych - Domu Pomocy Społecznej na rzecz
    Gminy Miasta B.
    Zbycie miałoby nastąpić na podstawie umowy zamiany, na mocy której Gminie Miastu B.
    zostałyby przekazane następujące składniki materialne i niematerialne:
    1. urządzenia będące środkami trwałymi oraz wyposażeniem DPS,
    2. prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, m.in. z Miejskim Ośrodkiem Pomocy
      Rodzinie w B. na ustalenie opłaty za pobyt osób skierowanych przez Gminę Miasto B.
      w trybie art. 65 ust. 2 Ustawy o pomocy społecznej,
    3. prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów z mieszkańcami Domu Pomocy
      Społecznej na zasadzie pełnej odpłatności,
    4. zobowiązania wynikające z umów zawartych z Miejskim Zespołem Opieki Zdrowotnej w
      zakresie prowadzenia DPS, tj. m.in. umowa na dostarczanie posiłków, mediów, prania
      itd.,
                                                    15. umowy o pracę zawarte z pracownikami Domu Pomocy Społecznej w trybie art. 23
      Kodeksu pracy, z zachowaniem ich uprawnień.
    Przedmiotem zbycia nie będzie budynek, w którym obecnie świadczone są usługi DPS.
    Wśród składników materialnych będących przedmiotem zbycia nie ma budynku, w którym
    realizowane są świadczenia DPS. Pomieszczenia te nie będą przedmiotem umowy zbycia,
    lecz będą przedmiotem umowy najmu na rzecz Gminy Miasto B., która w wynajętych
    pomieszczeniach nadal będzie prowadziła Dom Pomocy Społecznej.

    Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz określenie wyniku finansowego Domu
    Pomocy Społecznej.
    W obowiązującym Regulaminie Organizacyjnym A. wyodrębniona została struktura DPS.
    Wnioskodawca ma zawartą umowę z Miejskim Ośrodkiem Pomocy Rodzinie w
    przedmiocie ustalania opłaty za pobyt osoby skierowanej przez Gminę Miasto B. do DPS
    na dofinansowanie pobytu mieszkańca w Domu Pomocy Społecznej, która to umowa
    zawierana jest co roku, z uwagi na coroczne ustalanie wysokości odpłatności za pobyt w
    DPS.
    Wszystkie przychody z tytułu działalności DPS księgowane są na wyodrębnionych kontach
    księgowych. Podobnie jest z kosztami działalności DPS, które również ujmowane są na
    wyodrębnionych kontach księgowych w ramach zespołu konta „5” (koszty według typów
    /miejsc powstawania). W tej sytuacji bez problemu można ustalić wynik finansowy Domu
    Pomocy Społecznej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazali
    Państwo:
    1. Czy w oparciu o nabyte składniki majątkowe wchodzące w skład Domu Pomocy
      Społecznej, Gmina Miasto B. będzie miała w momencie transakcji faktyczną możliwość
      kontynuowania działalności DPS?
    Odp.: W oparciu o nabyte składniki majątkowe wchodzące w skład Domu Pomocy
    Społecznej Gmina Miasto B. będzie miała w momencie transakcji faktyczną możliwość
    kontynuowania działalności Domu Pomocy Społecznej.
    2. Czy składniki majątkowe wchodzące w skład Domu Pomocy Społecznej na moment ich
      przeniesienia na rzecz Gminy Miasta B. będą wyodrębnione w Państwa
      przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
        - funkcjonalnej, tj. czy zbywany zespół składników majątkowych będzie miał
        potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy
        realizujący zadania gospodarcze (w czym to wyodrębnienie będzie się
        przejawiało)?
    Odp.: Składniki majątkowe wchodzące w skład Domu Pomocy Społecznej na moment ich
    przeniesienia na rzecz Gminy Miasto B. będą wyodrębnione z przedsiębiorstwa A. Sp. z o.
    o. na płaszczyźnie funkcjonalnej. Zbywany zespół składników majątkowych będzie miał
    potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot realizujący zadanie
    gospodarcze.
    Powyższe wynika m.in. z okoliczności, że:
        struktura Domu Pomocy Społecznej w ramach A. Sp. z o.o. w B. jest organizacyjnie
        wyodrębniona w ramach całości firmy, co znajduje odzwierciedlenie m.in., w
        wyodrębnionym regulaminie organizacyjnym, przewidującym odrębną strukturę
        organizacyjną Domu Pomocy Społecznej,
        wszystkie świadczenia niezbędne dla bieżącego funkcjonowania Domu Pomocy
        Społecznej (dostawa mediów, posiłków itd.) są zabezpieczone umowami
        obejmującymi wyłącznie świadczenie dla Domu Pomocy Społecznej lub, w zakresie
        dostawy mediów, pozwalającymi w sposób odrębny je rozliczać (np. dostawa
        prądu),

        pracownicy wykonują obowiązki związane ze świadczeniami Domu Pomocy
        Społecznej wyłącznie w tym obszarze działalności Spółki i nie wykonują innych
        obowiązków pracowniczych na rzecz A. Sp. z o.o. w B., a ich czas pracy jest inny
        aniżeli czas pracy pozostałych pracowników zatrudnionych w A. Sp. z o.o. w B.,
        Dom Pomocy Społecznej jest w całości samodzielny funkcjonalnie w tym znaczeniu,
        że jest zorganizowaną strukturą, gotową np. do podjęcia wobec niej czynności
        obrotu prawnego (np. zbycia) bez dokonywania jakichkolwiek dalszych czynności
        przygotowawczych, a także niezakłóconego i stałego działania w dotychczasowej
        formie,
        na podstawie odpowiednio prowadzonej ewidencji zdarzeń gospodarczych możliwe
        jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Domu Pomocy Społecznej.

## Pytanie

Czy przedmiot transakcji zbycia Domu Pomocy Społecznej pomiędzy Wnioskodawcą a
    Gminą Miasta B. w postaci składników majątkowych wchodzących w skład DPS,
    zobowiązań oraz praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez
    Wnioskodawcę, w tym umów z pracownikami, stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym
    wyłączony jest od opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. 2025, poz. 775), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Przez towary - według art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy ruchome, jak również
    wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub Ich części, będące przedmiotem
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są
    wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a
    także grunty.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp., przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Wnioskodawca planuje zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Domu Pomocy
    Społecznej. Zbycie miałoby nastąpić na podstawie jednej umowy zamiany, na mocy której
    zostałyby przekazane Nabywcy następujące składniki materialne i niematerialne:
    1. urządzenia będące środkami trwałymi oraz wyposażeniem DPS,

    2. prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, m.in. z Miejskim Ośrodkiem Pomocy
      Rodzinie w B. na ustalenie opłaty za pobyt osób skierowanych przez Gminę Miasto B.
      w trybie art. 65 ust. 2 Ustawy o pomocy społecznej,
    3. prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów z mieszkańcami Domu Pomocy
      Społecznej na zasadzie pełnej odpłatności,
    4. zobowiązania wynikające z umów zawartych z Miejskim Zespołem Opieki Zdrowotnej w
      zakresie prowadzenie DPS, tj. m.in. umowa na dostarczanie posiłków, mediów, prania,
      itp.,
                                                    15. umowy o pracę zawarte z pracownikami Domu Pomocy Społecznej w trybie art. 23
      Kodeksu pracy, z zachowaniem ich uprawnień.
    Przedmiotem zbycia nie będzie budynek, w którym obecnie świadczone są usługi.
    Nabywca na własny koszt i ryzyko wynajmie od A. budynek, w którym zlokalizowany
    zostanie w dalszym ciągu Dom Pomocy Społecznej wraz ze zobowiązaniem do kontynuacji
    udzielania w nim świadczeń pomocy społecznej w skali nie mniejszej od dotychczas
    realizowanej przez A.
    Ponadto, Dom Pomocy Społecznej w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy istnieje jako
    wyodrębniona komórka organizacyjna. Składniki materialne i niematerialne przeznaczone
    do realizacji zadań DPS są wydzielone w ewidencji A. i odłączone od jego całości, mogą
    one stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, który jako niezależne
    przedsiębiorstwo realizowałby zakres zadań przypisanych do DPS. Wskazać należy, iż DPS
    jest zorganizowaną strukturą, gotową np. do podjęcia wobec niej czynności obrotu
    prawnego (np. zbycia) bez dokonywania jakichkolwiek dalszych czynności
    przygotowawczych.
    Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz określenie wyniku finansowego DPS.
    Przychody z tytułu realizacji umów dotyczących DPS księgowane są na wyodrębnionych
    kontach księgowych dla DPS. Podobnie jest z kosztami, które również ujmowane są na
    wyodrębnionych kontach księgowych kont zespołu 5. W tej sytuacji bez problemu można
    ustalić wynik finansowy Domu Pomocy Społecznej.
    W świetle powyższego Wnioskodawca pragnie wskazać, iż Gmina Miasto B. nabywając
    zorganizowaną masę składników materialnych i niematerialnych będzie zdolna do
    podjęcia (wręcz kontynuowania) dotychczasowej pracy DPS, nawet jeżeli w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie wchodziła nieruchomość.
    W tym stanie rzeczy przedmiot transakcji zbycia (DPS) stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie
    mają zastosowania do tej transakcji przepisy ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku umowy sprzedaży przedmiotem
    przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa
    to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to
    przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część

    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:

        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego.”
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
      samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię czy całość ta musi obejmować
      określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu
      widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności jest działalność związana z
    ochroną zdrowia ludzkiego, a w szczególności z podstawową opieką zdrowotną oraz
    prowadzenie zakładu opieki zdrowotnej. Od 2014 r., na podstawie decyzji administracyjnej
    wydanej przez Wojewodę C., prowadzą Państwo Dom Pomocy Społecznej dla osób
    przewlekle somatycznie chorych oraz osób niepełnosprawnych fizycznie, który
    prowadzony jest w budynku posadowionym na działce nr (...).
    W skład Państwa struktury organizacyjnej wchodzą poradnie podstawowej opieki
    zdrowotnej, poradnie specjalistyczne oraz Dom Pomocy Społecznej.
    Planują Państwo zbycie jednej z komórek organizacyjnych - Domu Pomocy Społecznej - na
    rzecz Gminy Miasta B. Zbycie miałoby nastąpić na podstawie umowy zamiany, na mocy
    której Gminie Miastu B. zostałyby przekazane następujące składniki materialne i
    niematerialne:
    1. urządzenia będące środkami trwałymi oraz wyposażeniem DPS,
    2. prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, m.in. z Miejskim Ośrodkiem Pomocy
      Rodzinie w B. na ustalenie opłaty za pobyt osób skierowanych przez Gminę Miasto B.
      w trybie art. 65 ust. 2 Ustawy o pomocy społecznej,
    3. prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów z mieszkańcami Domu Pomocy
      Społecznej na zasadzie pełnej odpłatności,
    4. zobowiązania wynikające z umów zawartych z Miejskim Zespołem Opieki Zdrowotnej w
      zakresie prowadzenia DPS, tj. m.in. umowa na dostarczanie posiłków, mediów, prania
      itd.,
                                                    15. umowy o pracę zawarte z pracownikami Domu Pomocy Społecznej w trybie art. 23
      Kodeksu pracy, z zachowaniem ich uprawnień.
    Przedmiotem zbycia nie będzie budynek, w którym obecnie świadczone są usługi DPS.
    Pomieszczenia te będą przedmiotem umowy najmu na rzecz Gminy Miasta B., która w
    wynajętych pomieszczeniach nadal będzie prowadziła Dom Pomocy Społecznej.
    W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy zespół składników
    majątkowych wchodzący w skład DPS i będący przedmiotem transakcji zbycia na rzecz
    Gminy Miasta B. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym jego
    zbycie jest wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do

    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.
    Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników
    niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna
    mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien
    stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone
    zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte
    składniki.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że opisany zespół
    składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład DPS stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ
    odznacza się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną, z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, a także obejmuje zobowiązania
    wynikające z umów zawartych w zakresie prowadzenia DPS.
    W aspekcie organizacyjnym o wyodrębnieniu działalności DPS świadczy fakt, że w
    obowiązującym Regulaminie Organizacyjnym A. wyodrębniona została struktura DPS.
    Wyodrębnienie finansowe DPS w ramach struktury Spółki przejawia się w tym, że na
    podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Domu Pomocy Społecznej oraz
    określenie wyniku finansowego DPS. Wszystkie przychody z tytułu działalności DPS
    księgowane są na wyodrębnionych kontach księgowych. Podobnie jest z kosztami
    działalności DPS, które również ujmowane są na wyodrębnionych kontach księgowych.
    W analizowanej sprawie należy również podkreślić, że spełniony zostanie warunek
    wyodrębnienia funkcjonalnego. Z przedstawionych okoliczności wynika bowiem, że
    zbywany zespół składników majątkowych będzie miał potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot realizujący zadanie gospodarcze. Dom Pomocy
    Społecznej jest w całości samodzielny funkcjonalnie w tym znaczeniu, że jest
    zorganizowaną strukturą, gotową np. do podjęcia wobec niej czynności obrotu prawnego
    (np. zbycia) bez dokonywania jakichkolwiek dalszych czynności przygotowawczych, a także
    niezakłóconego i stałego działania w dotychczasowej formie.
    Co prawda wskazali Państwo, że wśród składników materialnych będących przedmiotem
    zbycia nie ma budynku, w którym realizowane są świadczenia DPS. Pomieszczenia te będą
    przedmiotem umowy najmu na rzecz Gminy Miasta B.
    Powyższe nie wpływa jednak na ocenę, że przedmiot transakcji zbycia Domu Pomocy
    Społecznej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy, gdyż jak wynika z wniosku - zespół składników majątkowych będący przedmiotem
    zbycia będzie posiadał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny
    podmiot gospodarczy.
    Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie
    wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla
    transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne aby nabywca mógł
    kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne
    będące przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.
    Jak Państwo wskazali, Gmina Miasto B. w wynajętych pomieszczeniach nadal będzie
    prowadziła Dom Pomocy Społecznej. W oparciu o nabyte składniki majątkowe wchodzące
    w skład Domu Pomocy Społecznej Gmina Miasto B. będzie miała w momencie transakcji
    faktyczną możliwość kontynuowania działalności Domu Pomocy Społecznej.

    Ponadto - co istotne w sprawie - Gminie Miastu B. zostaną przekazane zobowiązania
    wynikające z umów zawartych w zakresie prowadzenia DPS oraz umowy o pracę zawarte z
                      1pracownikami DPS w trybie art. 23 Kodeksu pracy.
    Kierując się zatem przedstawionym opisem sprawy, stwierdzić należy, że w
    rozpatrywanym przypadku, pomimo wyłączenia z transakcji zbycia budynku, w którym
    świadczone są usługi DPS, są spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do
    uznania składników materialnych i niematerialnych, mających być przedmiotem zbycia, za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Należy zatem uznać, że opisany zespół składników majątkowych wchodzący w skład Domu
    Pomocy Społecznej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy, a tym samym jego zbycie na rzecz Gminy Miasta B. będzie wyłączone z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.