Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-654/14/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-28
Teza: Czy w opisanej sytuacji, z dniem zawarcia umowy o przejęciu długu, naliczone na ten dzień odsetki, mogą stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy?
Słowa kluczowe: dług-przejęcie długu; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; pożyczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 2 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonych na dzień zawarcia umowy przejęcia długu odsetek od pożyczki – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonych na dzień zawarcia umowy przejęcia długu odsetek od pożyczki.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka komandytowo-akcyjna, kupując w 2011 r. prawo wieczystego użytkowania gruntu na sfinansowanie tej inwestycji zaciągnęła oprocentowane pożyczki u swoich akcjonariuszy. Zgodnie z zawartymi umowami spłata odsetek miała nastąpić wraz ze spłatą ostatniej raty pożyczki. W dniu 14 stycznia 2014 r. zakupu ww. prawa wieczystego użytkowania dokonała Firma X, zawierając równocześnie w tym dniu umowę przejęcia długu. Zgodnie z zawartą umową przejęciu, przez firmę X, podlega cały dług, to znaczy część kapitałowa pożyczki wraz z należnymi odsetkami na dzień przejęcia długu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej sytuacji, z dniem zawarcia umowy o przejęciu długu, naliczone na ten dzień odsetki, mogą stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie umowy przejęcia długu jest równoznaczne z wygaśnięciem zobowiązania Spółki w stosunku do pożyczkodawców. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, poniesiony koszt w formie odsetek nie podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu jeżeli zostaną zapłacone lub umorzone. W związku z zawarciem wyżej wymienionej umowy przejęcia długu, zobowiązanie Spółki w stosunku do pożyczkodawców całkowicie wygasło. Tym samym brak jest podstaw do wyłączenia odsetek z podatkowego kosztu uzyskania przychodu. Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki mogą stanowić dla niego podatkowy koszt uzyskania przychodu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2014 r. spółki komandytowo-akcyjne stały się (co do zasady) odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, dalej: „ustawa o pdop”) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami bądź służą zabezpieczeniu lub zachowaniu źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodów wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca kupując w 2011 r. prawo wieczystego użytkowania gruntu zaciągnął na ten cel oprocentowane pożyczki u swoich akcjonariuszy. Zgodnie z zawartymi umowami spłata odsetek miała nastąpić wraz ze spłatą ostatniej raty pożyczki. W dniu 14 stycznia 2014 r. Firma X dokonała zakupu prawa wieczystego użytkowania, zawierając równocześnie w tym dniu umowę przejęcia długu. Zgodnie z zawartą umową przejęciu, przez Firmę X, podlega cały dług, to znaczy część kapitałowa pożyczki wraz z należnymi odsetkami na dzień przejęcia długu. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonych na dzień zawarcia umowy przejęcia długu odsetek od pożyczki.

Odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek w art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop, ustawodawca wskazał, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Tym samym, zapłacone odsetki – w dacie poniesienia tego wydatku – stanowią koszty uzyskania przychodu.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy, zauważyć należy, że pojęcie „zapłata” nie zostało zdefiniowane w ustawie o pdop, zasadne jest zatem odwołanie się do wykładni językowej. W rozumieniu słownikowym „zapłata” oznacza: „uiszczenie należności za coś, należność za coś, odpłacenie komuś za coś” (Słownik Języka Polskiego PWN, …)

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że na skutek przejęcia przez Firmę X długu w postaci pożyczki wraz z należnymi odsetkami nie doszło do zapłaty odsetek od pożyczki; nastąpiła jedynie zmiana dłużnika. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów naliczonych, na dzień zawarcia umowy przejęcia długu, odsetek od pożyczki.

Tym samym stanowisko Spółki należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.