Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.116.2025.1.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z
realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
parking-miejsce parkingowe
projekt-projekt partnerski
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji "„...”.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako
    podatnik VAT czynny.
    Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4
    ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. dróg, ulic, mostów,
    placów oraz organizacji ruchu drogowego, a także lokalnego transportu zbiorowego.
    Gmina realizuje wraz z (...) projekt partnerski pn. „...” (dalej: Projekt).
    Projekt polega na rozwoju i poprawie dostępności do infrastruktury komunikacji
    zbiorowej w (...) poprzez budowę centrów przesiadkowych, w tym przystanków
    autobusowych, parkingów „park&ride”, „bike&ride” wraz z infrastruktura towarzyszącą w
    gminach (...). Projekt obejmuje również wdrożenie systemu ITS przyczyniającego się do
    poprawy funkcjonowania transportu zbiorowego w powiatowej komunikacji Powiatu
    Częstochowskiego. W ramach przedmiotowej inwestycji uwzględniono rozwiązania na
    rzecz wyrównywania szans oraz przeciwdziałania dyskryminacji w dostępie do
    infrastruktury i usług transportowych, w tym dla osób z niepełnosprawnościami, jak
    również kwestie bezpieczeństwa, w szczególności na rzecz niezmotoryzowanych
    uczestników ruchu (w tym kobiet).
    Projekt zapewni powszechnie dostępne, przejrzyste i aktualizowane informacje również w
    językach obcych (angielski/ukraiński).
    Głównym celem Projektu jest poprawa jakości, dostępności i funkcjonowania transportu
    zbiorowego poprzez budowę centrów przesiadkowych z infrastrukturą towarzyszącą wraz
    z wdrożeniem inteligentnych systemów transportowych (ITS) na obszarze Powiatu
    Częstochowskiego.
    Na realizację Projektu Gmina wraz z (...) otrzymała dofinansowanie w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) . Planowany koszt całkowity Projektu wynosi 31 450 456,92
    zł, a koszty kwalifikowane wynoszą 22 395 281,31 zł. Podatek VAT został wskazany jako
    koszt kwalifikowalny w Projekcie.
    Każdy z partnerów Projektu będzie realizować swoją część Projektu oddzielnie.
    Gmina w ramach realizacji przypisanej do siebie części Projektu zamierza zrealizować
    inwestycję pn. „...” (dalej: Centrum przesiadkowe lub Inwestycja) w tym wykonać m.in.:
    - niezbędną dokumentację projektową wraz z uzyskaniem wymaganych decyzji, w tym
      pozwolenia na budowę,
    - zjazdy, drogi wewnętrznej dojazdowej do parkingu i manewrowej,
    - ciągi piesze i rowerowe,
    - miejsca parkingowe dla samochodów osobowych „Park&Ride”, w tym 2 stanowiska dla
      osób niepełnosprawnych,

    - wiaty z miejscami parkingowymi dla rowerów - stanowiących obiekt „Bike&Ride” z 10
      stanowiskami,
    - system parkingowy (w tym: szlabany, terminale),
    - wiatę przystankową/przystanek,
    - małą architekturę - kosze na śmieci, ławki oraz ogrodzenia,
    - sieci wodno-kanalizacyjne,
    - instalację elektryczną, oświetlenie, instalację teletechniczną, monitoring,
    - toalety publiczne,
    - oznakowania,
    - zieleń, w tym nasadzenia: trawniki, drzewa i krzewy.
    - modernizacje 24 szt. przystanków, w tym budowa nowych lub przebudowa istniejących
      wiat, oznakowania, jak również wykonania wiaty rowerowej zapewniającej miejsca
      postojowe - stanowiącej obiekt „Bike&Ride”,
    - budowę dróg rowerowych o łącznej dł. 1,39 km i wykonanie ścieżki rowerowej - o dł. 0,8
      km.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji były/będą dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina była/będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług. Efekty Inwestycji będą przez Gminę
    wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i
    usług. Centrum Przesiadkowe będzie ogólnodostępne, udostępnione dla wszystkich
    nieodpłatnie.

## Pytanie

Czy Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją
    Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z
    realizacją Inwestycji.
    UZASADNIENIE:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i

    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:
    - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    - pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy o
    samorządzie gminnym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne
    w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Artykuł 6 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
    drogowego, a także lokalnego transportu zbiorowego.

    Jak zostało to wskazane w treści wniosku Gmina jest czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje wspólnie z partnerami Projekt, w
    ramach którego ponosi/poniesie wydatki na Inwestycję. Inwestycja będzie przez Gminę
    wykorzystywana tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i
    usług.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, należy uznać, że ponoszone przez Gminę wydatki nie
    mają/nie będą miały związku ze świadczeniem przez Gminę usług podlegających
    opodatkowaniu VAT, a tym samym nie przysługuje/nie będzie przysługiwało jej prawo do
    odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i w ramach
    współpracy partnerskiej realizują Państwo projekt pn. „...”. Każdy z partnerów Projektu
    będzie realizować swoją część Projektu oddzielnie. W ramach realizacji przypisanej do
    siebie części Projektu zamierzają Państwo zrealizować inwestycję pn. „...”. Wydatki
    związane z realizacją inwestycji były/będą dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których byli/będą Państwo oznaczeni jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą prawa do odliczenia VAT od wydatków
    związanych z realizacją ww. inwestycji.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali
    - efekty inwestycji będą przez Państwa wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Centrum Przesiadkowe
    będzie ogólnodostępne oraz udostępnione dla wszystkich nieodpłatnie.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy,
    jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi nie przysługuje
    /nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego)
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana w oparciu o
    wskazanie, że efekty inwestycji będą przez Państwa wykorzystywane tylko i wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    straci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.