Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-342/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-29
Teza: spełnienie przez X warunków uprawniających ich do otrzymania od Spółki bonusu stanowić będzie świadczenie usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym bonus stanowić będzie wynagrodzenie należne X od Spółki za tak rozumianą usługę
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; podatek-podatek naliczony; premia; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2008r. (data wpływu 25 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: opodatkowania podatkiem od towarów i usług ustanowionych premii pieniężnych oraz obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących świadczenie usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług ustanowionych premii pieniężnych oraz obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących świadczenie usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej „Spółka”) wdrożyła system bonusowy dla jej X. System polega na przyznawaniu i wypłacaniu przez Spółkę rocznych bonusów pieniężnych tym spośród X, którzy spełnią warunki określone szczegółowo w X (dalej „Regulamin”, kopia w załączeniu). Warunkami, od których spełnienia przez poszczególne X uzależnione jest przyznanie i/lub wysokość bonusu, są m.in.:

1.  posiadanie umowy serwisowej ze Spółką przez co najmniej rok,
2.  roczny obrót przy zakupie części zamiennych od Spółki w wysokości minimum 400.000 PLN netto,
3.  brak zaległości płatniczych w odniesieniu do co najmniej 95% wszystkich płatności dotyczących roku, za który udzielany jest bonus,
4.  osiągnięcie określonej „dynamiki rozwoju sprzedaży części zamiennych” (tzn. zakupu tych części przez dany X od Spółki),
5.  100% realizacja zaleceń wynikających z audytu spełnienia wymagań w zakresie autoryzacji,
6.  terminowe przesyłanie do Spółki dokumentów, informacji i raportów,
7.  realizacja Akcji Serwisowych. Rozliczenie i wypłata bonusu na rzecz X jest realizowana w okresach rocznych. Rozliczenie należnego bonusu powinno nastąpić do dnia 31 marca następnego roku podatkowego— tzn. rozliczenie bonusu za 2007r. powinno nastąpić do 31 marca 2008r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.Czy w świetle powołanych przepisów ustawy o VAT spełnienie przez X warunków uprawniających ich do otrzymania od Spółki bonusu stanowić będzie świadczenie usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym bonus stanowić będzie wynagrodzenie należne X od Spółki za tak rozumianą usługę?

1.  Czy w świetle powołanych przepisów ustawy o VAT zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych przez X w zw. ze świadczeniem ww. usług i nie znajdzie zastosowania wyłączenie prawa do odliczenia, o którym mowa w przepisie art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008r.?

Zdaniem wnioskodawcy:

1.  Spełnienie przez X warunków uprawniających ich do otrzymania od Spółki bonusu stanowić będzie świadczenie usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym bonus stanowić będzie wynagrodzenie należne X od Spółki za tak rozumianą usługę;
2.  Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych przez X w zw. ze świadczeniem ww. usług, tym samym w odniesieniu do Spółki nie znajdzie zastosowania wyłączenie prawa do odliczenia, o którym mowa w przepisie art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od I stycznia 2008r.

Z punktu widzenia podatku VAT bonusy pieniężne przyznawane przez podatników kontrahentom mogą zostać potraktowane, w zależności okoliczności, jako:

1.  rabat
2.  wynagrodzenie za świadczenie usług
3.  świadczenie nie stanowiące rabatu ani wynagrodzenia za świadczenie usług.

Ad. 1) Bonus jako rabat. Jako rabat należy traktować takie bonusy, które można powiązać z konkretnymi dostawami wzgl. usługami przyznającego bonus na rzecz beneficjenta bonusu. Przyznanie takich bonusów prowadzi w istocie do pomniejszenia ceny (wynagrodzenia) należnego przyznającemu bonus od beneficjenta. Przyznanie bonusu będącego rabatem prowadzi do zmniejszenia obrotu (podstawy opodatkowania VAT) z tytułu dostaw wzgl. usług nabywanych przez beneficjenta bonusu od przyznającego bonus. Przyznanie takiego bonusu należy zatem udokumentować poprzez wystawienie faktury korygującej przez przyznającego bonus.

Ad.2) Bonus jako wynagrodzenie za usługę. W przypadku, gdy powiązanie z konkretnymi dostawami wzgl. usługami przyznającego bonus nie występuje i bonus przyznawany jest za określone zachowanie beneficjenta, bonus należy traktować jako wynagrodzenie za świadczenie usług. W takim wypadku zachowanie beneficjenta (podmiotu otrzymującego bonus) stanowi usługę opodatkowaną VAT a bonus wynagrodzenie za tę usługę. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 8 ust 1 ustawy o VAT, przez „świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki 11 organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Definicja ta określa zatem: bardzo szeroko zakres zdarzeń stanowiących „świadczenie usług”. Przyznanie bonusu w zamian za usługę należy udokumentować fakturą VAT wystawianą przez beneficjenta (odbiorcę) bonusu.

Powyższy pogląd jest także konsekwentnie przedstawiany w interpretacjach Ministra Finansów np: 1) pismo z 30.12.2004r., PP3-812-1 222/2004/AP/4026 — „podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, ze premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub tez dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi: zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.”

1.  pismo z 15.05.2007r., PT3-812-230/127/AK/07/AP-2965 oraz pismo z 28.12.2007r. PT3/0602/34/599/LBE/07/MB7-1 6001, na które powołują się urzędnicy Krajowej Informacji Podatkowej w informacjach udzielanych telefonicznie.

Ad. 3) Bonus pieniężny, który nie jest powiązany ani z konkretnymi dostawami wzgl. usługami przyznającego bonus ani z określonym zachowaniem beneficjenta (Odbiorcy), należy traktować jako świadczenie neutralne z punktu „widzenia VAT. Przykładem takiego bonusu jest premia uznaniowa przyznana kontrahentowi za dobrą współpracę”. Bonus taki należy udokumentować notą księgową. Żadna ze stron nie powinna wystawiać przy tym faktury VAT wzgl. faktury korygującej. Konkluzja. W przedmiotowej sprawie nie jest możliwe powiązanie przyznanych przez Spółkę bonusów z konkretnymi dostawami na rzecz X. Warunkiem przyznania bonusu będzie jednak spełnienie przez X konkretnych warunków, określone zachowanieX.

Wobec powyższego: Bonus, którego dotyczy niniejszy wniosek będzie bonusem scharakteryzowanym powyżej w pkt 2) tzn będzie on stanowić wynagrodzenie należne od Spółki za usługi świadczone na jej rzecz przez X (określone, iż szczegółowo w Regulaminie). 2. Usługa świadczona przez X, w zamian za którą Spółka będzie zobowiązana zapłacić bonus, będzie podlegać opodatkowaniu VAT wg stawki zasadniczej 22% 3. Przyznanie bonusu powinno być każdorazowo dokumentowane wystawieniem faktury VAT przez X wynikającego z faktur VAT wystawianych przez X w powyższych okolicznościach Spełniony będzie bowiem warunek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a mianowicie zakup usługi od X będzie pozostawać w związku z czynnościami Spółki opodatkowanymi podatkiem VAT, tj dostawami części zamiennych na rzecz X. Ponadto bonusy stanowić będą wynagrodzenie za świadczenie przez X usług podlegających VAT, wobec : czego nie znajdzie zastosowania wyłączenie prawa do odliczenia, które wynika z przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2008r, zgodnie, z którym:

,,Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku ( naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy; \`(\`(...)\`)\` 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że.: 1. Wypłacane przez Spółkę bonusy będą stanowić wynagrodzenie dla X za świadczenie przez nie na rzecz Spółki usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT; 2. Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT należnego wynikającego z faktur VAT wystawianych przez APS dokumentujących otrzymanie przez X bonusów. W ostatnim czasie sądy administracyjne wydały kilka orzeczeń, zgodnie z którymi bonusy (premie) pieniężne wypłacane w zamian za dokonanie przez kontrahentów zakupów o określonej wartości w określonym okresie czasu nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.

Zdaniem Spółki ww. stanowisko sądów nie jest prawidłowe, a nawet gdyby je uznać za prawidłowe nie miałoby ono zastosowania do sytuacji leżącej u podstaw niniejszego wniosku Spółka przyznaje bowiem bonusy X w zamian za spełnienie wielu różnorodnych kryteriów Uzyskanie określonego wzrostu zakupów części ( zamiennych od Spółki jest tylko jednym z nich. Gdyby jednak Minister Finansów nie podzielił zdania Spółki w powyższej kwestii, uznając, iż X w opisanych okolicznościach nie świadczą na rzecz Spółki usług opodatkowanych VAT, w konsekwencji należałoby zdaniem Spółki uznać, iż zarówno spełnianie przez X warunków przyznania bonusów, jak i przyznawanie i wypłata bonusów przez Spółkę, będą działaniami neutralnymi z punktu widzenia podatku VAT (sytuacja scharakteryzowana, powyżej w pkt 3)), przyznanie przez Spółkę bonusu nie będzie stanowić przyznania rabatu i nie będzie skutkowało koniecznością wystawiania przez Spółkę faktur korygujących w odniesieniu do faktur VAT wystawionych wcześniej przez Spółkę z tytułu sprzedaży części zamiennych na rzecz X (nie wystąpi zatem sytuacja scharakteryzowana powyżej w pkt 1)).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego (stanu faktycznego) zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.