Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.398.2025.6.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
dokumentujących poniesienie wydatków na remont lokalu
oraz zakup wyposażenia lokalu, a także kosztów pośrednika w
zakupie lokalu.
Słowa kluczowe: mieszkanie-zakup mieszkania
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie od podatku
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
pilot
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 25 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dokumentujących poniesienie wydatków na remont lokalu oraz zakup wyposażenia
    lokalu, a także kosztów pośrednika w zakupie lokalu. Uzupełnił go Pan pismem z 8 lipca
    2025 r. (wpływ 8 lipca 2025 r.) oraz pismem sygnowanym datą 14 kwietnia 2025 r. (wpływ
    21 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ 14
    sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów. Wnioskodawca
    prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca osiągał przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, które są
    opodatkowane metodą liniową.
    Przedmiot prowadzonej działalności można podzielić na dwa elementy:
    1. Usługi pilotażu.
    2. Usługi informatyczne.
    Przez wyżej wskazaną usługę pilotażu należy rozumieć profesjonalne świadczenie usług
    polegających na sterowaniu samolotów, głównie w formie współpracy kontraktowej.
    W ramach tej usługi (pilotażu) Wnioskodawca wykonuje m.in.:
    a) pilotowanie samolotów należących do operatorów lotniczych (...),
    b) prowadzenie wymaganej dokumentacji operacyjnej (...),
    c) prowadzenie odpraw przedlotowych (...),
    d) sprawdzanie stanu technicznego samolotu przed i po locie (...).
    Natomiast, przez wyżej wskazaną usługę informatyczną należy rozumieć profesjonalne
    świadczenie usług z zakresu IT. Wnioskodawca współpracuje z agencją (ma z nią
    podpisaną umowę), która posiada liczne kontrakty na usługi informatyczne od firm
    zewnętrznych (...). Obecnie Wnioskodawca wskutek zawartej umowy z agencją wykonuje
    swoje usługi właśnie na rzecz wyżej wskazanej firmy, za pośrednictwem agencji. Obecnie
    Wnioskodawca wspomaga w rozwoju aplikację (...).
    W ramach tej usługi (IT) Wnioskodawca wykonuje m.in.:
    a) projektowanie i rozwój oprogramowania – opracowywanie architektury aplikacji,
      tworzenie kodu źródłowego, implementacja funkcjonalności zgodnych z wymaganiami
      klienta oraz dostosowywanie systemów do zmieniających się potrzeb biznesowych,
    b) współpraca z zespołem programistycznym – aktywna koordynacja prac z innymi
      członkami zespołu, w tym programistami, testerami i projektantami, w celu realizacji
      projektów informatycznych zgodnie z ustalonym harmonogramem i zakresem
      funkcjonalnym,
    c) diagnoza i naprawa błędów w kodzie – analiza zgłaszanych problemów, identyfikacja
      przyczyn błędów w działaniu aplikacji oraz wprowadzanie poprawek mających na celu
      zapewnienie stabilności i poprawności działania systemów,

    d) testowanie aplikacji – przeprowadzanie testów manualnych i automatycznych w celu
      wykrycia błędów, sprawdzenia zgodności aplikacji z wymaganiami oraz zapewnienia
      wysokiej jakości końcowego produktu,
    e) optymalizacja wydajności – analizowanie działania aplikacji pod kątem szybkości i
      efektywności, wprowadzanie usprawnień w kodzie oraz dostosowywanie architektury
      systemu w celu zwiększenia jego responsywności i stabilności,
    f) wdrażanie nowych funkcjonalności – implementacja dodatkowych modułów lub
      rozbudowa istniejących rozwiązań informatycznych zgodnie z potrzebami klienta, a
      także integracja zewnętrznych usług i systemów,
    g) tworzenie dokumentacji technicznej – opracowywanie i aktualizowanie dokumentacji
      dotyczącej działania systemu, jego architektury, instrukcji użytkowania oraz procedur
      serwisowych, wspierających dalszy rozwój i utrzymanie oprogramowania,
    h) analiza danych – w szczególności obejmuje opracowywanie algorytmów
      obliczeniowych, przygotowywanie oraz weryfikację wyliczeń, tworzenie scenariuszy
      testowych, a także analizę danych pod kątem ich poprawności i zgodności z
      założeniami projektowymi. Usługa ma charakter analityczno-doradczy i
      ukierunkowana jest na zapewnienie wysokiej jakości oraz efektywności wdrażanych
      rozwiązań informatycznych.
    Na co dzień Wnioskodawca mieszka w A, gdzie znajduje się jego miejsce zamieszkania
    oraz rodzina. Z uwagi na wykonywany zawód pilota, jest jednak zobowiązany do częstych
    wyjazdów służbowych do B, skąd zazwyczaj rozpoczyna wykonywanie obowiązków
    zawodowych.
    W umowie/kontrakcie, który zawarł Wnioskodawca, wskazane jest, że miejscem bazowym
    jest B. (...). W innym przypadku kontrakt/umowa nie doszłaby do skutku.
    Praca Wnioskodawcy może wiązać się z dużą mobilnością oraz koniecznością szybkiej
    reakcji na zmieniające się potrzeby zleceniodawców. Często zdarza się, że wykonuje on
    loty w systemie: (...). Z ekonomicznego i logistycznego punktu widzenia powroty do A
    pomiędzy takimi zleceniami są nieopłacalne oraz czasochłonne. (...).
    Dlatego w celu prawidłowego wykonywania swoich usług, Wnioskodawca dotychczas
    korzystał z noclegów w hotelach, co generowało znaczne koszty stałe, rocznie nawet
    kilkadziesiąt tysięcy zł.
    Poza wyżej wskazanymi usługami pilotażu, Wnioskodawca dodatkowo świadczy usługi
    jako informatyk. Tego rodzaju działalność pozwala mu na elastyczne zarządzanie czasem
    pracy – może ją wykonywać w dowolnym zakresie, z dowolnego miejsca, co stanowi
    istotne uzupełnienie jego głównego źródła dochodu oraz formę wykorzystania czasu
    pomiędzy lotami.
    Celem zminimalizowania wydatków związanych z częstym korzystaniem z hoteli,
    Wnioskodawca postanowił nabyć w okazyjnej cenie lokal mieszkalny (wykończony), który
    służy mu jako miejsce tymczasowego pobytu pomiędzy kolejnymi zleceniami.
    Nieruchomość ta została nabyta w sposób przemyślany i racjonalny z punktu widzenia
    organizacji pracy oraz ponoszonych kosztów. W ww. mieszkaniu, Wnioskodawca prowadzi
    działalność gospodarczą obecnie i taka informacja jest podana w CEIDG.
    Lokal położony jest w C, co nie jest przypadkowe – lokalizacja ta umożliwia szybki i
    sprawny dojazd do (...). Jest to szczególnie istotne w kontekście charakteru pracy, który
    często dowiaduje się o zleceniu w bardzo krótkim czasie (...), a Wnioskodawca musi być
    gotowy do stawienia się najszybciej jak jest to możliwe. W praktyce powyższe oznacza, że
    w ramach umowy/kontraktu Wnioskodawca pełni (...). (...).
    (...).

    Dzięki posiadaniu lokalu w dogodnej lokalizacji możliwe jest sprawne reagowanie na nagłe
    wezwania, ograniczenie zbędnych kosztów noclegów oraz zwiększenie elastyczności w
    wykonywaniu obowiązków zawodowych. W praktyce, gdyby Wnioskodawca nie mógł
    korzystać z lokalu, musiałby albo wynajmować hotel, albo każdorazowo dojeżdżać z A –
    podróż w jedną stronę zajmuje około xxx godzin (...). Taka sytuacja mogłaby powtarzać się
    nawet kilka razy w tygodniu i mogłaby de facto uniemożliwić sprawowanie dyżurów,
    podczas których Wnioskodawca ma (...) na stawienie się w miejscu pracy (...).
    Nabyty przez Wnioskodawcę lokal mieszkalny znajduje się obecnie w stanie technicznym,
    który jest w pełni zdatny do prowadzenia w nim działalności, lecz wymaga poniesienia
    pewnych nakładów na jego odświeżenie i odnowienie. Przykładowo, w lokalu stwierdzono
    liczne niedociągnięcia wynikające z niefachowo przeprowadzonych poprzednich prac
    wykończeniowych, w tym m.in. bezzasadne otwory w ramach okiennych, które pogarszają
    parametry termoizolacyjne, a także prowizorycznie wykute otwory w ścianach
    przeznaczone na instalację elektryczną, wykonane bez zachowania należytej staranności.
    Dodatkowo, również stan pozostałych elementów wykończenia – takich jak futryny,
    osprzęt elektryczny (np. kontakty, w tym ich umiejscowienie), czystość ścian czy mebli –
    kwalifikuje się do odświeżenia z uwagi na zużycie techniczne oraz niski standard
    estetyczny.
    W związku z powyższym Wnioskodawca planuje ponieść następujące nakłady w lokalu na
    jego remont, tj. doprowadzenie go do poprzedniej funkcjonalności:
    a) wymiana wentylacji mechanicznej,
    b) wymiana stolarki okiennej,
    c) wymiana drzwi wejściowych wraz z futryną,
    d) wymiana drzwi wewnętrznych,
    e) modyfikacja i wymiana instalacji elektrycznej (gniazdka, punkty świetlne, włączniki,
      wentylatory, kontakty elektryczne,
    f) montaż rolet,
    g) remont łazienki, tj. wymiana zużytego sanitariatu, sufitu, poprawa oświetlenia oraz
      elementów dekoracyjnych,
    h) przebudowa i remont aneksu kuchennego,
    i) wymiana grzejników,
    j) farby do malowania ścian i akcesoria potrzebne do wykonania malowania, tj. wałek,
      folia i taśma malarska,
    k) wymiana podłóg, tj. położenie nowych paneli,
    l) wynagrodzenie ekipy remontowej, (dalej łącznie zwane Wydatkami).
    Dodatkowo Wnioskodawca planuje:
    a) zakup klimatyzacji wraz z montażem,
    b) zakup elementów do kuchni takich jak: mikrofalówka, lodówka, ekspres do kawy, płyty
      kuchennej,
    c) szafy wnękowe,
    d) zakup mebli takich jak, biurko, fotel biurowy, krzesła, stół, łóżko, kanapa, lampki nocne,
    e) zakup telewizora, (dalej łącznie zwane Wyposażeniem lokalu).
    Wartość każdego z punktów a-e (Wyposażenie lokalu) nie przekroczy 10 000 zł.
    Wnioskodawca również wskazuje, że na zakup owej nieruchomości zaciągnął kredyt
    hipoteczny.

    Dodatkowo, w przypadku zaprzestania wykonywania kontraktu, a tym samym ustania
    potrzeby wykorzystywania mieszkania jako miejsca odpoczynku pomiędzy lotami,
    Wnioskodawca – jeśli okaże się to możliwe i zasadne, w przyszłości zamierza wynająć to
    mieszkanie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Przy zakupie mieszkania dodatkowo Wnioskodawca poniósł koszt pośrednictwa w zakupie
    nieruchomości (dalej: Koszt Pośrednika).
    Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie będzie przebywał w przedmiotowym mieszkaniu
    w innym celu niż tymczasowy pobyt pomiędzy wykonywanymi zleceniami pilotażowymi,
                                                2Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości mieszkalnej o pow. 84 m,
    położonej w powiecie poznańskim, która zaspokaja jego potrzeby mieszkaniowe oraz jego
    rodziny.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    W piśmie z 8 lipca 2025 r. na pytania zawarte w wezwaniu wskazał Pan poniższe
    informacje:
    1) Czy Wydatki, Wyposażenie lokalu oraz Koszt Pośrednika, o których mowa we wniosku,
      nabył Pan do celów pozostających w związku z potrzebami prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej; jeśli tak – to proszę o wykazanie związku nabytych
      /poniesionych Wydatków, Wyposażenia lokalu i Kosztów Pośrednika z Pana
      działalnością gospodarczą?
      Odpowiedź:
      Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione Wydatki, Koszty Wyposażenia lokalu oraz Koszt
      Pośrednika w ocenie Wnioskodawcy pozostają w bezpośrednim związku z
      prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług
      jako pilot.
      W pierwszej kolejności wskazać należy, że Wnioskodawca na co dzień mieszka w A,
      natomiast charakter świadczonych przez niego usług wymaga częstych i szybkich
      przemieszczeń (...). Z tego względu zasadne i racjonalne było nabycie nieruchomości
      położonej w lokalizacji zapewniającej dogodne (...). Z uwagi na brak znajomości
      lokalnego rynku nieruchomości oraz chęć dokonania optymalnego wyboru pod
      względem lokalizacji i funkcjonalności lokalu, Wnioskodawca zdecydował się na
      skorzystanie z usług profesjonalnego pośrednika. Koszt związany z usługą
      pośrednictwa uznać należy za uzasadniony i nieodzowny element procesu nabycia
      lokalu wykorzystywanego w celach związanych z działalnością gospodarczą.
      Nabyty lokal pełni funkcję miejsca odpoczynku (...). Należy podkreślić, że zawód
      pilota związany jest z wysokim poziomem odpowiedzialności, wymaga pełnej
      koncentracji, dyspozycyjności psychofizycznej oraz zachowania wysokich standardów
      w zakresie wyglądu zewnętrznego. W tym kontekście lokal stanowi niezbędne
      zaplecze umożliwiające (...). Koszty poniesione na wyposażenie lokalu, takie jak
      meble, elementy umożliwiające (...), miejsce do pracy, miejsce do wypoczynku, są
      zatem funkcjonalnie i celowo powiązane z prowadzoną przez Wnioskodawcę
      działalnością gospodarczą. Wyposażenie to umożliwia Wnioskodawcy nie tylko
      fizyczny wypoczynek, ale również przygotowanie merytoryczne do wykonywania
      obowiązków zawodowych, (...).
      Dodatkowo Wydatki, w ocenie Wnioskodawcy, poniesione na adaptację lokalu, są
      bezpośrednio powiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wszystkie
      wskazane prace miały na celu doprowadzenie lokalu do standardu umożliwiającego
      jego funkcjonalne i bezpieczne wykorzystanie jako miejsca odpoczynku,
      przygotowania zawodowego oraz regeneracji psychofizycznej pomiędzy
      wykonywanymi usługami. Lokal w stanie pierwotnym, z technicznie
      wyeksploatowanymi instalacjami i wyposażeniem, nie nadawał się do efektywnego

      użytkowania przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności. Wydatki te
      przyczyniły się do przystosowania przestrzeni do wymogów zawodowych (...).
      Dodatkowo Wnioskodawca kierował się w tym przypadku również względami
      ekonomicznym, brak poniesionych Wydatków mógłby nieść za sobą dodatkowe
      kosztowne w postaci nakładów na naprawienie awarii, gdzie specjaliści w danych
      dziedzinach żądają znacznego wynagrodzenia za swoje usługi w przypadku nagłych
      sytuacji. Dzięki wskazanemu remontowi również w ocenie Wnioskodawcy spadną
      rachunki eksploatacyjne. (...).
      Tym samym Wydatki te pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z
      działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i zostały poniesione wyłącznie w celu
      umożliwienia należytego świadczenia usług w ramach tej działalności.
      (...).
      Dodatkowo oprócz prowadzenia działalności w głównym zakresie (usługi pilotażu),
      Wnioskodawca świadczy również usługi w obszarze IT. Ograniczenie częstotliwości
      przejazdów na trasie B – A przekłada się na realną oszczędność czasu, który może
      zostać efektywnie wykorzystany na realizację dodatkowych zleceń, a tym samym
      generowanie przychodu. Przykładowo wykonywanie usług informatycznych w
      warunkach tymczasowego zakwaterowania (hotel) jest znacznie utrudnione z uwagi
      na brak odpowiednich warunków technicznych i ergonomicznych (...), co
      bezpośrednio wpływa na efektywność pracy oraz możliwość jej świadczenia w
      pełnym zakresie.
    2) Jaki jest związek przyczynowo-skutkowy nabytych/poniesionych przez Pana Wydatków,
      Wyposażenia lokalu oraz Kosztu Pośrednika z powstaniem przychodów w Pana firmie?
      Proszę to dokładnie opisać.
      Odpowiedź:
      Dla spójności wypowiedzi Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na wskazane

## Pytanie

pod pytaniem nr 1.
    3) Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?
      Odpowiedź:
      Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    4) Czy faktury obejmujące Wydatki, Wyposażenie lokalu i Koszt Pośrednika są wystawione
      na Pana?
      Odpowiedź:
      Tak.
    5) Jakiego rodzaju działalność gospodarczą Pan prowadzi; czy są to czynności:
      a) opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
      b) zwolnione od podatku od towarów i usług czy,
      c) niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedź:
      Opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    6) Czy nabycie/poniesienie Wydatków, Wyposażenia lokalu oraz Kosztu Pośrednika
      wpłynie na prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą, opodatkowaną
      podatkiem VAT; jeśli tak – to w jaki sposób nabycie/poniesienie Wydatków,
      Wyposażenia lokalu oraz Kosztu Pośrednika przyczynią się do uzyskania lub
      zwiększenia obrotu opodatkowanego przez Pana firmę.
      Odpowiedź:

      Jak wskazano już powyżej, w odpowiedzi na pytanie nr 1, jednak dla pełniejszego
      zobrazowania Wnioskodawca pragnie podkreślić, że poniesione Wydatki, Koszt
      Wyposażenia lokalu oraz Koszt Pośrednika wpłyną na uzyskanie lub zwiększenie
      obrotu opodatkowanego w ramach prowadzonej przez niego działalności
      gospodarczej. Dzięki skorzystaniu z usług profesjonalnego pośrednika
      Wnioskodawca nabył nieruchomość zlokalizowaną w (...). Przekłada się to na
      możliwość świadczenia usług na wysokim poziomie merytorycznym i operacyjnym,
      co bezpośrednio warunkuje uzyskanie wynagrodzenia, a także stwarza realne
      podstawy do otrzymania w przyszłości wyższego wynagrodzenia lub bardziej
      korzystnych kontraktów. Ponadto nie można pominąć istotnego aspektu
      ekonomicznego – inwestycja w lokal znacząco ogranicza konieczność ponoszenia
      kosztów związanych z zakwaterowaniem w hotelach czy dojazdami z miejsca
      zamieszkania (które w skali roku mogłyby wynosić dziesiątki tysięcy złotych), co czyni
      prowadzenie działalności bardziej efektywnym kosztowo i operacyjnie.
    W piśmie z 13 lipca 2025 r. na pytania wskazał Pan poniższe informacje:
    1) Czy lokal został zakupiony w celu prowadzenia działalności gospodarczej?
      Odpowiedź:
      Lokal został nabyty z zamiarem wykorzystania do prowadzenia działalności
      gospodarczej i jest wykorzystywany wyłącznie w ramach tej działalności w sposób
      opisany we wniosku, (...).
    2) Czy lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych?
      Odpowiedź:
      Nie, lokal nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
    3) Czy lokal stanowi składnik majątku firmy?
      Odpowiedź:
      Lokal technicznie nie został wprowadzony do składnika majątku firmy, ale jest on
      wykorzystywany w związku z jej prowadzeniem.
    4) Kiedy nastąpił zakup lokalu?
      Odpowiedź:
      Lokal został zakupiony w 2025 roku, a umowa została podpisana w marcu.
    5) Czy jest to nieruchomość prywatna wykorzystywana do prowadzenia działalności
      gospodarczej?
      Odpowiedź:
      W ocenie wnioskodawcy niezależnie od tego, czy nieruchomość została
      wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej, czy też nie,
      a jest wykorzystywana w działalności gospodarczej oznacza, że nie jest majątkiem
      prywatnym wnioskodawcy. Tym bardziej, jeśli taka nieruchomość wykorzystywana
      jest wyłącznie do celów jej prowadzenia. Jeśli Wnioskodawca nie prowadziłby
      działalności, wówczas nie kupiłby takiej nieruchomości.
    Pytanie
    Czy od wyżej wskazanych Wydatków, Wyposażenie lokalu oraz Kosztu Pośrednika
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących poniesienie tych wydatków? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków
    i Wyposażenia lokalu oraz Kosztów Pośrednika.

    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Oznacza to, że odliczenie VAT jest możliwe tylko wtedy, gdy podatnik jest czynnym
    podatnikiem VAT, a towary lub usługi zostały nabyte w celu wykorzystania ich do
    działalności opodatkowanej, tj. do takich czynności, które wiążą się z powstaniem
    obowiązku podatkowego.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wykazanych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów
    i usług.
    Faktura stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w zakresie, w jakim
    towary lub usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Z kolei, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, faktury dotyczące transakcji
    niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych z VAT nie stanowią podstawy do
    odliczenia.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku pomiędzy
    nabyciem towarów lub usług a działalnością opodatkowaną. Warto podkreślić, że związek
    ten nie musi dotyczyć wyłącznie czynności realizowanych w chwili zakupu. Wystarczy, że
    towar lub usługa zostanie nabyta w celu wykorzystania w przyszłości w ramach
    działalności opodatkowanej.
    Zatem w przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupu towarów lub usług, które są
    wykorzystywane przyszłości do działalności opodatkowanej, może odliczyć VAT z tych
    zakupów, nawet jeśli jeszcze nie zostały one użyte w konkretnej czynności opodatkowanej.
    Warunkiem jest, aby zakupy te miały realny związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które wykonują
    samodzielnie działalność gospodarczą.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność polegającą na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W przypadku działalności gospodarczej wykonywanej przez osoby fizyczne, w tym
    przypadku przez Wnioskodawcę, wymaga się, aby działalność była prowadzona w sposób
    zorganizowany i zarobkowy, co może obejmować np. świadczenie usług informatycznych,
    czy też pilotaży.
    W kontekście odliczenia VAT, ważne jest, że przepisy ustawy przewidują również pewne
    ograniczenia. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, z prawa do odliczenia VAT nie mogą
    skorzystać podatnicy, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT. Jednakże, w
    omawianym przypadku, Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, co
    spełnia podstawowy warunek dla skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    W przedstawionym przypadku Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych i pilotażu. W
    ramach swojej działalności zamierza wykorzystywać lokal na cele zawodowe, jak zresztą
    wskazano w stanie faktycznym.
    Z analizy przepisów wynika, że w tej sytuacji Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    odliczenia podatku VAT od Wydatków i Wyposażenia lokalu, wskazanych w stanie
    faktycznym, które są wykorzystywane do remontu lokalu przeznaczonego wyłącznie na
    działalność gospodarczą.

    Ponieważ Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a lokal, do którego ponosi
    wydatki, będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej, spełnia on
    przesłanki do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
    Prawo do odliczenia VAT przysługuje wówczas, gdy zakupione towary lub usługi są
    wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, a także gdy faktury
    dokumentujące te zakupy są zgodne z przepisami ustawy o VAT. W przedstawionej
    sprawie wszystkie te warunki zostały spełnione, ponieważ Wydatki i Wyposażenie lokalu
    zostały zakupione w celu przeprowadzenia remontu lokalu i jego wyposażenia
    przeznaczonego do działalności gospodarczej, a faktury zostały wystawione na nazwisko
    Wnioskodawcy, który jest czynnym podatnikiem VAT. Zatem Wnioskodawca ma prawo do
    odliczenia VAT od tych wydatków, co pozwala na obniżenie należnego podatku.
    Podsumowując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od
    Wydatków i Wyposażenia lokalu, które są wykorzystywane do remontu i wyposażenia
    lokalu przeznaczonego na działalność gospodarczą, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Stanowisko pozytywne w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od Wydatków i
    Wyposażenia lokalu przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu
    wydanych interpretacjach m.in.:
    - nr IBPP2/4512-448/16-2/BW: „Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności
      sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro
      Wnioskodawca jest płatnikiem podatku VAT, a nabywane przez niego materiały oraz
      robocizna będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na firmę, w całości
      związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT oraz dotyczyć będą
      bezpośrednio lokalu zajmowanego na prowadzenie działalności gospodarczej, to
      Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje prawo do odliczenia
      podatku VAT od wydatków związanych z remontem pomieszczenia przeznaczonego na
      prowadzenie działalności gospodarczej”,
    - nr 0114-KDIP4-2.4012.404.2023.2.MŻA: „W związku z powyższym, skoro zamierza jako
      czynny podatnik podatku VAT wykorzystywać wyremontowany pokój do prowadzenia
      działalności gospodarczej, tym samym podatek naliczony z tytułu wydatków
      związanych z ponoszonymi nakładami na jego remont podlegać będzie odliczeniu. W
      konsekwencji, przysługiwać będzie Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z
      związku ponoszonymi wydatkami na remont pokoju”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dla prawa do odliczenia podatku
    naliczonego wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub
    usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności
    gospodarczej, wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego
    działalności opodatkowanej.
    Przy tym podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Z kolei jak stanowi art. 86 ust. 7b ustawy:
      W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw
      wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej
      majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów
      wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
      osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości
      do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego
      oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest
      wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków

        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Ww. przepis art. 86 ust. 7b ustawy nakłada obowiązek określenia wysokości udziału
    procentowego, w jakim dana nieruchomość została lub zostanie wykorzystana do celów
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
    Unormowanie to ma charakter doprecyzowujący ogólną zasadę w zakresie prawa do
    odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z nieruchomością stanowiącą majątek
    przedsiębiorstwa podatnika, wykorzystywaną zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż prowadzona działalność.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć
    pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.
    Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie
    przez podatnika sprzedany) bądź pośredni.
    Jeśli zakup dotyczy obecnie prowadzonej lub planowanej działalności opodatkowanej,
    generującej podatek należny, to niezależnie od tego czy:
    · zakup stanowi kompletny i zdatny do użytkowania towar czy środek trwały, czy też
    · są to dopiero nakłady (inwestycja w toku)
    podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do odliczenia podatku.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Z kolei art. 86 ust. 7b ustawy dotyczy nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na
    nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, która
    stanowi majątek przedsiębiorstwa tego podatnika, oraz wykorzystywana jest zarówno do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów osobistych
    podatnika, o których mowa w art. 8 ust. 2, oraz gdy przypisanie tych nakładów w całości
    do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe.
    W tym przypadku kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w
    jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
    Przepis ten zobowiązuje zatem podatników do wyodrębnienia części podatku naliczonego
    związanego z czynnościami niepodlegającymi ustawie o podatku od towarów i usług, który
    w świetle art. 86 ust. 1 ustawy nie podlega odliczeniu.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą w zakresie usług pilotażu oraz usług informatycznych. W ramach działalności
    gospodarczej wykonuje Pan czynności opodatkowane podatkiem VAT. Jest Pan czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Wskazał Pan, że przez usługę pilotażu należy rozumieć
    profesjonalne świadczenie usług polegających na sterowaniu samolotów, głównie w
    formie współpracy kontraktowej. Natomiast, przez usługę informatyczną należy rozumieć
    profesjonalne świadczenie usług z zakresu IT. Współpracuje Pan z agencją (ma z nią
    podpisaną umowę), która posiada liczne kontrakty na usługi informatyczne od firm
    zewnętrznych. Obecnie wskutek zawartej umowy z agencją wykonuje Pan usługi
    informatyczne na rzecz (...), za pośrednictwem agencji. Na co dzień mieszka Pan w A, gdzie
    znajduje się Pana miejsce zamieszkania oraz rodzina. Z uwagi na wykonywany zawód
    pilota, jest Pan jednak zobowiązany do częstych wyjazdów służbowych do B, skąd
    zazwyczaj Pan rozpoczyna wykonywanie obowiązków zawodowych. W umowie/kontrakcie,
    który Pan zawarł, wskazane jest, że miejscem bazowym jest (...). (...). Pana praca może
    wiązać się z dużą mobilnością oraz koniecznością szybkiej reakcji na zmieniające się
    potrzeby zleceniodawców. (...). Z ekonomicznego i logistycznego punktu widzenia powroty
    do A pomiędzy takimi zleceniami są nieopłacalne oraz czasochłonne. (...). Dlatego w celu
    prawidłowego wykonywania swoich usług, dotychczas korzystał Pan z noclegów w
    hotelach, co generowało znaczne koszty stałe.
    Dodatkowo świadczy Pan usługi jako informatyk. Tego rodzaju działalność pozwala Panu
    na elastyczne zarządzanie czasem pracy – może Pan ją wykonywać w dowolnym zakresie,
    z dowolnego miejsca, co stanowi istotne uzupełnienie Pana głównego źródła dochodu
    oraz formę wykorzystania czasu pomiędzy lotami.
    Celem zminimalizowania wydatków związanych z częstym korzystaniem z hoteli,
    postanowił Pan nabyć w okazyjnej cenie lokal mieszkalny (wykończony), który służy Panu
    jako miejsce tymczasowego pobytu pomiędzy kolejnymi zleceniami. Nieruchomość ta
    została nabyta w sposób przemyślany i racjonalny z punktu widzenia organizacji pracy
    oraz ponoszonych kosztów. W ww. mieszkaniu, prowadzi Pan działalność gospodarczą
    obecnie.
    Lokal położony jest w C, co nie jest przypadkowe – lokalizacja ta umożliwia szybki i
    sprawny dojazd (...). Jest to szczególnie istotne w kontekście charakteru pracy, który często
    dowiaduje się o zleceniu w bardzo krótkim czasie (...). W praktyce powyższe oznacza, że w
    ramach umowy/kontraktu pełni (...). (...). Dzięki posiadaniu lokalu w dogodnej lokalizacji
    możliwe jest sprawne reagowanie na nagłe wezwania, ograniczenie zbędnych kosztów
    noclegów oraz zwiększenie elastyczności w wykonywaniu obowiązków zawodowych.
    Nabyty przez Pana lokal mieszkalny znajduje się obecnie w stanie technicznym, który jest
    w pełni zdatny do prowadzenia w nim działalności, lecz wymaga poniesienia pewnych
    nakładów na jego odświeżenie i odnowienie. Zasadne i racjonalne było nabycie
    nieruchomości położonej w lokalizacji zapewniającej dogodne (...). Z uwagi na brak
    znajomości lokalnego rynku nieruchomości oraz chęć dokonania optymalnego wyboru
    pod względem lokalizacji i funkcjonalności lokalu, zdecydował się Pan na skorzystanie z
    usług profesjonalnego pośrednika. Koszt związany z usługą pośrednictwa uznać należy za
    uzasadniony i nieodzowny element procesu nabycia lokalu wykorzystywanego w celach
    związanych z działalnością gospodarczą.
    Nabyty lokal pełni funkcję miejsca odpoczynku (...). Zawód pilota związany jest z wysokim
    poziomem odpowiedzialności, wymaga pełnej koncentracji, dyspozycyjności
    psychofizycznej oraz zachowania wysokich standardów w zakresie wyglądu zewnętrznego.
    W tym kontekście lokal stanowi niezbędne zaplecze umożliwiające (...). Planuje Pan
    ponieść nakłady na remont lokalu : wymiana wentylacji mechanicznej, wymiana stolarki
    okiennej, wymiana drzwi wejściowych wraz z futryną, wymiana drzwi wewnętrznych,
    modyfikacja i wymiana instalacji elektrycznej (gniazdka, punkty świetlne, włączniki,

    wentylatory, kontakty elektryczne, montaż rolet, remont łazienki, tj. wymiana zużytego
    sanitariatu, sufitu, poprawa oświetlenia oraz elementów dekoracyjnych, przebudowa i
    remont aneksu kuchennego, wymiana grzejników, farby do malowania ścian i akcesoria
    potrzebne do wykonania malowania, tj. wałek, folia i taśma malarska, wymiana podłóg, tj.
    położenie nowych paneli, wynagrodzenie ekipy remontowej (dalej łącznie zwane
    Wydatkami).
    Dodatkowo planuje Pan: zakup klimatyzacji wraz z montażem, zakup elementów do
    kuchni takich jak: mikrofalówka, lodówka, ekspres do kawy, płyta kuchenna, szafy
    wnękowe, zakup mebli takich jak, biurko, fotel biurowy, krzesła, stół, łóżko, kanapa, lampki
    nocne, zakup telewizora (dalej łącznie zwane Wyposażeniem lokalu).
    Przy zakupie mieszkania dodatkowo poniósł Pan koszt pośrednictwa w zakupie
    nieruchomości (dalej Koszt Pośrednika).
    Poniesione Wydatki, Koszty Wyposażenia lokalu oraz Koszt Pośrednika pozostają w
    bezpośrednim związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, polegającą
    na świadczeniu usług jako pilot.
    Koszty poniesione na wyposażenie lokalu, takie jak meble, elementy umożliwiające (...),
    miejsce do pracy, miejsce do wypoczynku, są zatem funkcjonalnie i celowo powiązane z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Wyposażenie to umożliwia Panu nie
    tylko fizyczny wypoczynek, ale również przygotowanie merytoryczne do wykonywania
    obowiązków zawodowych (...).
    Dodatkowo Wydatki poniesione na adaptację lokalu, są bezpośrednio powiązane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Wszystkie wskazane prace miały na celu
    doprowadzenie lokalu do standardu umożliwiającego jego funkcjonalne i bezpieczne
    wykorzystanie jako miejsca odpoczynku, przygotowania zawodowego oraz regeneracji
    psychofizycznej pomiędzy wykonywanymi usługami pilotażu. Lokal w stanie pierwotnym, z
    technicznie wyeksploatowanymi instalacjami i wyposażeniem, nie nadawał się do
    efektywnego użytkowania przez Pana w ramach prowadzonej działalności. Wydatki te
    przyczyniły się do przystosowania przestrzeni do wymogów zawodowych (...). Dodatkowo
    kierował się Pan w tym przypadku również względami ekonomicznymi, brak poniesionych
    Wydatków mógłby nieść za sobą dodatkowe koszty w postaci nakładów na naprawienie
    awarii, gdzie specjaliści w danych dziedzinach żądają znacznego wynagrodzenia za swoje
    usługi w przypadku nagłych sytuacji. Dzięki wskazanemu remontowi spadną również
    rachunki eksploatacyjne. (...).
    Wydatki te pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z Pana działalnością
    gospodarczą i zostały poniesione wyłącznie w celu umożliwienia należytego świadczenia
    usług w ramach tej działalności. (...). Ma to bezpośrednie przełożenie na dalsze kontrakty i
    wysokość wynagrodzenia – zarówno w ujęciu podstawowym, jak i premiowym. Spanie w
    przypadkowych, ciasnych hotelach lub każdorazowe powroty do miejsca zamieszkania w A
    (...) byłyby nie tylko nieekonomiczne, ale także potencjalnie ryzykowne z punktu widzenia
    bezpieczeństwa i higieny pracy. (...). Z tego względu nabycie i przystosowanie lokalu w (...),
    jako miejsca stałego i komfortowego odpoczynku, było rozwiązaniem racjonalnym,
    ekonomicznie uzasadnionym oraz w pełni spójnym z charakterem Pana działalności
    zawodowej.
    Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy od wydatków na remont lokalu oraz zakup
    wyposażenia lokalu, a także kosztów pośrednika w zakupie lokalu przysługuje Panu prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie tych
    wydatków.
    Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw.

    niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego, która wyraża się tym, że podatnik, aby
    skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar
    lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art.
    86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone. Natomiast, prawo
    to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji
    wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub
    pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi
    przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć
    charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006
    str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of
    Customs & Excise), TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest
    uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi
    (ang. direct and immediate link with the taxable transactions). Także w wyroku z 8 czerwca
    2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc),
    TSUE nie miał wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej
    Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia
    przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją
    (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto Trybunał

    w wyroku z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta przesądził, że w sytuacji
    gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru
    gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne
    jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej
    podatnika.
    W orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations S.A. (C-16/00) Trybunał
    doszedł do wniosku, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną VAT, co oznacza,
    że wydatek musi stanowić element kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Niemniej TSUE
    stwierdził, że wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania spółek zależnych
    przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością opodatkowaną tej
    spółki.
    W świetle powyższego orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując się wykładnią
    dokonywaną w zgodzie z zasadami VI Dyrektywy (od 1 stycznia 2007 r. – Dyrektywy 2006
    /112/WE), na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, podobnie jak i art. 17(2)(3) i (5) VI Dyrektywy
    (art. 167 i nast. Dyrektywy 2006/112/WE) należy przyjąć – co do zasady – że niezbędnym
    warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami
    (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część
    składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej
    transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT.
    W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych wprawdzie nie
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług, a sprzedażą
    opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów
    podatnika, pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego opodatkowaną
    działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków)
    powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje
    prawo do odliczenia VAT.
    Zatem niezbędnym warunkiem prawa do odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy
    zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku
    naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność
    podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja
    powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami,
    które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią
    element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do
    jego odliczenia.
    Odpowiadając na Pana pytanie należy w odniesieniu do wydatków na remont lokalu oraz
    zakup wyposażenia lokalu, a także kosztów pośrednika w zakupie lokalu przeanalizować,
    czy istnieje pomiędzy tymi wydatkami a opodatkowaną działalnością gospodarczą Pana
    firmy bezpośredni lub pośredni (tj. wpływający na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa jako całości i przyczyniający się do generowania przez Pana firmę
    obrotów) związek uprawniający podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to
    jest bowiem uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku, a w szczególności
    charakteru poniesionego wydatku i profilu prowadzonej przez podatnika działalności
    gospodarczej.
    W przedmiotowej sprawie, ze względu na charakter poniesionych nakładów, nie można
    zgodzić się z Panem w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
    remont lokalu oraz zakup wyposażenia lokalu, a także kosztów pośrednika w zakupie
    lokalu. W świetle art. 86 ust. 7b ustawy, zakup mieszkania i związane z tym zakupem
    wydatki na remont lokalu oraz zakup wyposażenia lokalu, a także kosztów pośrednika w
    zakupie lokalu w zakresie, w jakim mieszkanie ma być „bazą noclegową” dla Pana,

    wypełnia realizację Pana celów osobistych w postaci przebywania (zamieszkiwania –
    nocowania) w określonej miejscowości ze względu na miejsce wykonywania działalności
    gospodarczej.
    Wydatki na cele mieszkaniowe należą do grupy zakupów, które zasadniczo w pierwszej
    kolejności służą celom prywatnym. Są to zasadniczo typowe zakupy osobiste,
    konsumpcyjne, np. dotyczące zapewnienia sobie, na własne potrzeby, odpowiednich
    warunków mieszkaniowych. Zakupy o charakterze osobistym w szczególności mogą
    dotyczyć funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania mieszkania bądź wydzielonych w nim
    pomieszczeń na cele prywatne. Prywatnego charakteru tego rodzaju zakupów
    przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych nie zmienia również
    wykorzystywanie mieszkania w części do działalności gospodarczej. Również posiadanie
    dwóch mieszkań nie przesądza o tym, że wyłącznie jedno służy zaspokojeniu potrzeb
    mieszkaniowych, osobistych.
    Ponadto, uzyskiwanie przychodów (obrotów) w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej w zakresie usług pilotażu nie jest uzależnione od zakupu lokalu
    mieszkalnego i poniesienia związanych z tym zakupem wydatków na remont lokalu oraz
    zakup wyposażenia lokalu, a także kosztów pośrednika w zakupie lokalu, gdyż
    odpowiedzialność, punktualność oraz nienaganny wygląd – na które Pan wskazuje –
    niezbędne są dla wykonywania wielu zawodów poza sferą działalności gospodarczej, np.
    nauczycieli, urzędników, prawników itp. Niewątpliwie zawód pilota związany jest z
    wysokim poziomem odpowiedzialności, wymaga pełnej koncentracji, dyspozycyjności
    psychofizycznej oraz zachowania wysokich standardów w zakresie wyglądu zewnętrznego,
    jednak nie można tu mówić o sytuacji znacząco odbiegającej od ogólnie przyjętych norm
    społecznych.
    Ponadto, wskazanym przez Pana we wniosku o interpretację celem zakupu lokalu
    mieszkalnego i poniesienia w związku z tym zakupem wydatków na remont lokalu oraz
    zakup wyposażenia lokalu, a także kosztów pośrednika w zakupie lokalu było
    zminimalizowanie wydatków związanych z korzystaniem z hoteli.
    Mając na uwadze całokształt ocenianej sprawy należy wskazać, że związek pomiędzy
    poniesionymi nakładami na remont lokalu oraz zakup wyposażenia lokalu, a także koszy
    pośrednika w zakupie lokalu w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług pilotażu
    jest zbyt nikły, aby można było mówić o faktycznym wpływie tych czynników na Pana
    działalność opodatkowaną w zakresie usług pilotażu.
    Zatem, w odniesieniu do wydatków na remont lokalu oraz zakup wyposażenia lokalu, a
    także kosztów pośrednika w zakupie lokalu w zakresie Pana działalności gospodarczej
    związanej z usługą pilotażu nie będzie Pan miał prawa do odliczenia podatku naliczonego,
    gdyż wskazany przez Pana związek ww. wydatków z czynnościami opodatkowanymi jest
    niewystarczający. Nie wykazał Pan racjonalnego związku przyczynowo-skutkowego
    pomiędzy ww. wydatkami a prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie
    usług pilotażu.
    Z wniosku wynika również, że dodatkowo oprócz prowadzenia działalności w głównym
    zakresie (usługi pilotażu), świadczy Pan również usługi w obszarze IT. Współpracuje Pan z
    agencją (ma z nią podpisaną umowę), która posiada liczne kontrakty na usługi
    informatyczne od firm zewnętrznych (...). Obecnie, wskutek zawartej umowy z agencją
    wykonuje Pan usługi informatyczne właśnie na rzecz wyżej wskazanej firmy, za
    pośrednictwem agencji. Obecnie wspomaga Pan w rozwoju aplikację (...). Tego rodzaju
    działalność pozwala Panu na elastyczne zarządzanie czasem pracy – może ją Pan
    wykonywać w dowolnym zakresie, z dowolnego miejsca, co stanowi istotne uzupełnienie
    jego głównego źródła dochodu oraz formę wykorzystania czasu (...). Ograniczenie
    częstotliwości przejazdów na trasie B – A przekłada się na realną oszczędność czasu, który
    może zostać efektywnie wykorzystany na realizację dodatkowych zleceń, a tym samym
    generowanie przychodu.

    Powyższe wskazuje, że mieszkanie będzie wykorzystywane przez Pana do celów
    mieszanych, tj. zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, osobistych oraz do prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług w obszarze IT.
    W przypadku mieszkania wykorzystywanego w części na działalność gospodarczą, a w
    części na własne cele mieszkaniowe, nie jest możliwe odliczanie podatku naliczonego od
    wydatków na remont lokalu oraz zakup wyposażenia lokalu, a także kosztów pośrednika w
    zakupie lokalu w pełnej wysokości.
    W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że skoro mieszkanie ma być częściowo
    wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej, a częściowo do celów
    osobistych, to przysługuje Panu częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących poniesione wydatków na remont lokalu oraz zakup wyposażenia
    lokalu, a także kosztów pośrednika w zakupie lokalu na zasadach przewidzianych w art. 86
    ust. 7b ustawy.
    Podsumowując, od wydatków na remont lokalu oraz zakup wyposażenia lokalu, a także
    kosztów pośrednika w zakupie lokalu przysługuje Panu prawo do częściowego odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie tych wydatków, na
    podstawie art. 86 ust. 7b ustawy.
    Zatem, oceniając całościowo Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji należy wskazać, że interpretacje
    indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w sprawach innych
    podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności
    faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających
    rozstrzygnięciu.
    Ponadto, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.