Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.833.2025.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: drogi-drogi gminne
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatek-podatek naliczony
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. przekazany
    zgodnie z właściwością przez Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (...) o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...) w (...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej podatek VAT),
    zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT.
    Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz z podległymi jednostkami
    budżetowymi i obecnie rozlicza się z urzędem skarbowym w sposób skonsolidowany.
    Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. „(...)”. Inwestycja realizowana będzie w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, w Priorytecie Fundusze Europejskie
    dla lepiej połączonego i dostępnego (...), w ramach działania Transport regionalny i lokalny
    na podstawie umowy z (...) Jednostką Wdrażania Programów Unijnych. Wartość inwestycji
    to (...) w tym wkład środków z UE to (...) zł (podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny).
    Przedmiotem planowanej inwestycji jest modernizacja ulicy (...) w (...). W ramach projektu
    zaplanowano modernizację drogi gminnej (zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) z
    dnia 29 września 2016 r.), budowę drogi dla rowerów oraz dla pieszych, budowę i
    przebudowę przejść dla pieszych i przejazdów dla rowerów, budowę i przebudowę
    skrzyżowań, w tym budowę skrzyżowania w ruchu okrężnym, przebudowę zatok do
    parkowania, budowę peronów autobusowych, budowę ścieku przy krawężnikowego,
    przebudowę sieci kanalizacji, przebudowę oświetlenia ulicznego wzdłuż projektowanej
    jezdni wraz z doświetleniem wszystkich projektowanych przejść dla pieszych i przejazdów
    rowerowych, przebudowę sieci wodociągowej, teletechnicznej, gazowej i ciepłowniczej,
    wycinkę drzew i krzewów kolidujących z niezbędnym zagospodarowaniem terenu,
    wykonanie oznakowania poziomego i pionowego, modernizowana ulica będzie
    dostosowana do nacisku o nośności 11,5 t na oś i stanowi bezpośrednie połączenie do
    terenów inwestycyjnych.
    Projekt będzie realizowany na terenie miasta. W ramach projektu zaplanowano
    następujące zadania:
    1. Roboty budowlane, które będą realizowane w II etapach.
    2. Nadzór inwestorski.
    Wybór wykonawców odbędzie się w trybie konkurencyjnym, zgodnie z PZP. Głównym
    celem projektu jest polepszenie spójności i dostępności komunikacyjnej Gminy (...),
    zapewnienie lepszego dostępu do sieci TEN-T i terenów inwestycyjnych, a także rozwój
    infrastruktury odpornej na zmiany klimatu poprzez modernizację ulicy (...) w (...) do końca
    2026 r.
    Wydatki na realizację opisanych powyżej prac inwestycyjnych zostaną udokumentowane
    przez usługodawców/dostawców wystawionymi na rzecz Gminy fakturami VAT, z
    podaniem numeru NIP Gminy.
    Wraz z wnioskiem o dofinansowanie Gmina złożyła oświadczenie o kwalifikowalności VAT
    informujące, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku
    od towarów i usług, Gmina realizując powyższą operację nie może odzyskać w żaden
    sposób poniesionego kosztu podatku VAT.

    W związku z tym Gmina zaliczyła koszty podatku od towarów i usług realizowanej
    inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym ma otrzymać w tym zakresie
    dofinansowanie.
    Gmina jako Beneficjent projektu o kosztach kwalifikowalnych powyżej (...) mln EUR ( w
    trakcie trwania zadania możliwość wzrostu kosztów kwalifikowanych w związku z
    wzrostem cen rynkowych, wzrostem kosztów robocizny) zobowiązana jest do przekazania
    do (...) indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej VAT, gdyż podatek VAT w
    Projekcie, którego łączny koszt wynosi co najmniej (...) mln EUR (włączając VAT), może być
    kwalifikowalny, gdy brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z
    przepisami prawa krajowego.
    Gmina jak na wstępie wskazano jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r o samorządzie gminnym, do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Inwestycja w zakresie przebudowy drogi gminnej będzie dokonana w ramach realizacji
    zadań własnych Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990
    o samorządzie gminnym należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Gmina nie prowadzi i nie planuje rozpoczęcia działalności gospodarczej w związku z tą
    inwestycją, ani nie będzie generowała dochodów z tego tytułu.
    Inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Operacja będzie miała charakter niekomercyjny, będzie nieodpłatnie udostępniana dla
    nieograniczonej liczby użytkowników, a efekty realizacji inwestycji nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych i służyć będą zaspokojeniu potrzeb
    społeczności lokalnej oraz osobom odwiedzającym Gminę.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie będzie posiadała prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    inwestycji „(...)”.
    Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Gminę (...) wynika z faktu, iż zrealizowana
    Gmina nie będzie posiadała prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    inwestycji inwestycja nie będzie służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności
    gospodarczej z nią związaną.
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    także gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

    Realizując inwestycję „(...)” Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, bowiem wykonuje
    jedynie zadania własne w ramach obowiązku publicznoprawnego (poza działalnością
    gospodarczą).
    Brak odpłatności za wykonane usługi ze strony mieszkańców to brak związku
    ponoszonych na inwestycję wydatków z występującymi po stronie Gminy czynnościami
    opodatkowanymi VAT, Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości odliczenia VAT.
    Droga publiczna jest miejscem ogólnodostępnym, dostępnym bezpłatnie,
    administrowanym i zarządzanym przez Gminę. Gmina nie będzie osiągała przychodów
    związanych z jej użytkowaniem.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie
    będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Gmina, ponosząc wydatki w ramach projektu, nie ma możliwości
    odzyskania podatku VAT, dlatego też został on uznany jako wydatek kwalifikowalny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za

    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów,
      placów oraz organizacji ruchu drogowego;
    A zatem jednostki samorządu terytorialnego nie będą podatnikami podatku od towarów i
    usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast
    podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Modernizacja ulicy (...) w (...)”.
    Jak wyżej wskazano, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje

    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odnosząc powyższe zapisy do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać, że warunki o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione. Realizowany projekt związany
    jest z wykonywaniem przez Państwa zadań własnych, do których jako jednostka
    samorządu terytorialnego jesteście Państwo zobligowani mocą ustawy o samorządzie
    gminnym. Ponoszone z tego tytułu wydatki na towary i usługi nabyte w ramach projektu
    nie są wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, ponieważ służą zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej oraz osobom
    odwiedzającym Gminę.
    Zatem stwierdzić należy, że w odniesieniu do nakładów poniesionych na realizację
    inwestycji typu „(...)” Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej
    sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto
    stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.