Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-961/08/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-20
Teza: „Czy koszty związane z obsługą kredytu, tj. zapłacona jednorazowa prowizja, odsetki od kredytu zaciągniętego na zwrot zaliczki na zakup towaru (gruntu) Spółka może odnieść w ciężar kosztów pośrednich działalności w momencie ich poniesienia?”
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki-odsetki od kredytu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 07 października 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 października 2008 r.), uzupełnionym w dniu 07 stycznia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów dotyczących kredytu bankowego (zapłacone odsetki bankowe i prowizja) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów dotyczących kredytu bankowego (zapłacone odsetki bankowe i prowizja).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też, pismem z dnia 30 grudnia 2008r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP 07 stycznia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadząca działalność w zakresie obrotu nieruchomościami zakupiła od Gminy 13 grudnia 2007 r. grunt niezabudowany, będący dla niej towarem.

Dnia 14 grudnia 2007 r. Spółka podpisała przedwstępną umowę sprzedaży gruntu z firmą C., która na poczet zakupu wpłaciła zaliczkę. Niestety z powodu braku środków na zakup gruntu (odmowa banku na udzielenie kredytu) dnia 29 sierpnia 2008 r. firma C. odstąpiła od przedwstępnej umowy sprzedaży. W związku z tym faktem Spółka, aby zwrócić wpłaconą w 2007 r. i wydatkowaną już zaliczkę była zmuszona na zaciągnięcie kredytu hipotecznego (na okres 360 miesięcy) celem spłaty zaliczki firmie C.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty związane z obsługą kredytu, tj. zapłacona jednorazowa prowizja bankowa oraz odsetki od kredytu zaciągniętego na zwrot zaliczki na zakup towaru (gruntu) Spółka może odnieść w ciężar kosztów pośrednich działalności w momencie ich poniesienia?

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącane w dacie ich poniesienia. W związku powyższym koszty związane z obsługą kredytu Spółka potraktowała jako koszty pośrednio związane z wykonywaną działalnością i potrąciła w dacie ich poniesienia: odsetki w dacie faktycznej spłaty, jednorazową prowizję miesięcznie na okres kredytowania (360 miesięcy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, o którym stanowi art. 15 ust. 1 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nabywane nieruchomości przez Spółkę stanowią dla niej przedmiot (towar) podlegający zbyciu. Wszelkie koszty związane z nabyciem nieruchomości będą stanowiły więc koszty uzyskania przychodów, ponieważ związane są z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą i mogą mieć wpływ na wielkość osiąganego przychodu.

Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami.

Koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy można podzielić na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z konkretnymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy.

Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje prawidłowe funkcjonowanie podmiotu gospodarczego. Jest to wówczas koszt ogólny działalności gospodarczej. Aby określić czy dany koszt jest bezpośrednio związany z przychodem, należy rozstrzygnąć czy istnieje możliwość powiązania tego wydatku z przychodem osiągniętym w roku podatkowym. Wskazane we wniosku koszty nie można uznać za koszty bezpośrednie.

Zasady potrącania kosztów uzyskania przychodów regulują przepisy art. 15 ust. 4, ust. 4a – 4e ww. ustawy. W świetle wskazanych przepisów data potrącenia kosztów zależy od charakteru powiązania tych kosztów z przychodem podatkowym.

Stosownie do art. 15 ust. 4d ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Jak stanowi art. 15 ust. 4e ww. ustawy za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Natomiast jednorazowa prowizja związana z kredytem zaciągniętym na 360 miesięcy winna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie a więc przez okres jego spłaty co miesiąc w wysokości 1/360 zapłaconej prowizji.

Zatem zapłacone odsetki od kredytu, o ile kredyt ten posłużył sfinansowaniu działalności podstawowej Spółki, a także koszty prowizji bankowej od kredytu zaciągniętego na zwrot zaliczki na zakup gruntu, jako koszty pośrednie mogą być rozpoznane jako koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.