Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.276.2022.5.JJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-22
Teza: WIS USŁUGA - roboty budowlane wykonywane wyłącznie w obrębie budynku mieszkalnego
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; roboty-roboty budowlane; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku dla dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub konserwacji obiektów objętych społecznym programem mieszkaniowym ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 grudnia 2022 r. uzupełnionego pismami z dnia 6 lutego 2023 r. (data wpływu 7 lutego 2023 r.) oraz z dnia 19 kwietnia 2023 r. (data wpływu 4 maja 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – roboty budowlane wykonywane wyłącznie w obrębie budynku mieszkalnego „A” w ramach czynności wymienionej w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług tj. budowy.

**Opis usługi**: Roboty budowlane polegające na czynnościach, które będą realizowane przy budowie budynku mieszkalnego, tj.: konstrukcje i elementy budowlane: roboty ziemne, fundamenty, ściany fundamentowe, izolacje fundamentów i ścian fundamentowych, ściany nadziemia, stropy, schody, podesty, ścianki działowe, dach-konstrukcja, dach-pokrycie, izolacja nadziemia, podłoża, warstwy wyrównawcze, tynki i oblicowania, drzwi i okna, posadzki, elewacje; instalacje i urządzenia techniczne: instalacja wodociągowa, instalacja kanalizacyjna, instalacja centralnego ogrzewania i ciepła technologicznego, instalacja wentylacji, instalacje i urządzenia elektro-energetyczne. Budynek, którego dotyczą prace objęty jest klasą 1130 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Usługa obejmuje wszelkie czynności niezbędne do wybudowania budynku w stanie deweloperskim.

**Rozstrzygnięcie**: budowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 7 lutego 2023 r., oraz 4 maja 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_Usługa budowlana obejmuje wykonanie w standardzie deweloperskim dwóch budynków: jednego mieszkalnego i jednego pomieszczenia gospodarczo - garażowego. Budynki te realizowane są na podstawie pozwolenia na budowę obejmującego 2 budynki mieszkalne i 2 pomieszczenia gospodarczo - garażowe. Wraz z budynkami wykonywana jest również infrastruktura towarzysząca: drogi wewnętrzne i place utwardzone, parking, zewnętrzna instalacja wodociągowa, kanalizacja deszczowa, kanalizacja sanitarna (dwa zbiorniki bezodpływowe na nieczystości ciekłe) oraz instalacja elektryczna zasilająca i oświetlenia zewnętrznego. Umowa na podstawie której prace są wykonywane przewiduje zryczałtowane wynagrodzenie a koszt materiałów niezbędnych do wykonania usługi zawarty jest w zryczałtowanej cenie._

_Wnioskodawca wnosi o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej dla opisanych powyżej robót wykonywanych wyłącznie w obrębie budynku mieszkalnego. W zakresie robót wykonywanych poza obrysem budynku mieszkalnego skierowany został osobny wniosek o WIS._

_Stanowisko wnioskodawcy:_

_W ocenie wnioskodawcy usługi obejmujące wzniesienie budynku mieszkalnego opisanego we wniosku oraz instalacji wewnątrz tego budynku podlegają opodatkowaniu stawką preferencyjną w wysokości 8%._

_Zgodnie z art. 41 ust. 12. Ustawy o podatku od towarów i usług (dalej Ustawy) w związku z art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa Ustawy 8 % stawkę podatku vat stosuje się min. do budowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_Art. 41 ust. 12a Ustawy definiuje, że budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym obejmuje min. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z tym zastrzeżeniem, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:_

_1)_ _budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;_

_2)_ _lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2._

_Zgodnie z art. 2 pkt. 12) Ustawy obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11._

_Budynek mieszkalny, wykonywany w ramach usług objętych niniejszym wnioskiem w pozwoleniu na budowę został zakwalifikowany do kategorii XIII - pozostałe budynki mieszkalne i służył będzie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych osób z niepełnosprawnościami, nie będzie w nim jednak zapewniona opieka pielęgniarska ani lekarska. W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że należy go zakwalifikować do sekcji 1, działu 11, grupy 113, klasy 1130 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów w Sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.U. Nr 112, Poz. 1316) (dalej Rozporządzenie). Grupa ta obejmuje Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp. Jedynie bowiem obiekty z opieką medyczną należy zaliczyć do klasy 1264. Zgodnie z definicjami podstawowymi zawartymi w Rozporządzeniu Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:_

\- _powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;_

\- _powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;_

\- _powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki._

_Jednocześnie w świetle tego samego Rozporządzenia część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie). Należy uznać, że znajdujące się w obiekcie 2 kuchnie, jadalnia, spiżarnia, łazienka, toaleta, pokój rekreacji, pokój dzienny, gabinet, pokój opiekunów, komunikacja i pralnie zaliczają się w całości do części mieszkaniowej budynku. Tym samym części mieszkaniowe budynku obejmują (…) m2. Jest to 97,92 % całkowitej powierzchni użytkowej budynku. Tym samym należy uznać, że cały budynek ma charakter mieszkalny._

_W budynku nie zostaną wyodrębnione żadne lokale o charakterze użytkowym. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 kwietnia 2016 r. (I FSK 1534/14) wskazał, że „Lokalami użytkowymi” w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) wyłączonymi z pojęcia budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w ujęciu tego przepisu są lokale niebędące samodzielnymi lokalami mieszkalnymi w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), które funkcjonalnie nie są przeznaczone do bezpośredniego zaspokajania „mieszkaniowych” potrzeb ludzi, w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, gdy nie są przynależne do lokalu mieszkalnego, jako jego części składowe.” W budynku, którego dotyczy zapytanie nie dojdzie do wydzielenia jakichkolwiek lokali ani mieszkalnych ani użytkowych, z tego też powodu należy uznać, iż nie znajdują się w nim lokale użytkowe a cały budynek stanowi budynek mieszkalny z uwagi na opisany powyżej stosunek powierzchni mieszkaniowej do ogólnej powierzchni budynku._

_Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że roboty dotyczące budynku mieszkalnego spełniają warunki do objęcia ich 8 % stawką vat._

_Jednocześnie należy stwierdzić, że regulacja odnosząca się do maksymalnej powierzchni obiektów dotyczy wyłączenie domów jednorodzinnych i lokali mieszkalnych. Ponieważ budynek, o którym mowa nie jest ani domem jednorodzinnym ani lokalem mieszkalnym, opisane ograniczenia nie mają do niego zastosowania._

_Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w następujących indywidualnych interpretacjach podatkowych:_

_\- w interpretacji z dnia 8 października 2018 r. 0114-KDlP1-3.4012.411.2018.2.JF;_

_\- w interpretacji z dnia 2 grudnia 2015 r. ILPP2/4512-1-672/15-2/JK;_

_\- w interpretacji z dnia 5 czerwca 2020 r. 0111-KDlB3-1.4012.182.2020.1 .WN._

W uzupełnieniu z dnia 6 lutego 2023 r. (data wpływu 7 lutego 2023 r.) wskazano, m.in., że:

_Wnioskodawca wyjaśnia, iż oczekuje ustalenia stawki podatku vat dla robót budowlanych wykonywanych w budynku (realizowanych w związku z budową budynku), czyli dla usługi._

_W ocenie wnioskodawcy do opisanych we wniosku usług zastosowanie powinna mieć stawka 8 % w oparciu o art. 41 ust. 12 z uwzgl. art. 146aa Ustawy VAT._

_Wnioskodawca deklaruje, iż budynek, którego dotyczą prace objęty jest klasą 1130 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych i czyni tą deklarację elementem opisu stanu faktycznego._

_Wnioskodawca wyjaśnia także, iż w zakresie potwierdzenia prawidłowości dokonanej powyżej klasyfikacji budynku wystąpił z odrębnym wnioskiem rozpatrywanym pod sygnaturą: (…)._

_Powyższe oznacza, że wnioskodawca nie oczekuje sklasyfikowania budynku według PKOB._

_Z ostrożności wnioskodawca przedstawia odpowiedzi na pytania dot. budynku, niemniej podkreśla, iż przedmiotem tego wniosku jest ustalenie stawki VAT dla robót budowlanych wykonywanych wewnątrz budynku:_

_a)_ _Budynek nie ma i nie będzie miał utworzonej odrębnej od gruntu księgi wieczystej. Lokalizacja budynku: (…); KW gruntu: (…)._

_b)_ _Nr działki: dz. nr (…); Powierzchnia działki: (…)._

_c)_ _Budynek i działka będą objęte jedną księgą wieczystą. Ani dla budynku ani dla żadnego lokalu w nim umiejscowionego nie będzie wyodrębniona osobna księga wieczysta._

_d)_ _Powierzchnia użytkowa budynku zgodnie z projektem architektoniczno-budowlanym z podziałem na poszczególne pomieszczenia, z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni na poszczególnych kondygnacjach:_

**_Parter:_**

**_DANE TECHNICZNE_**

_POWIERZCHNIA ZABUDOWY BUD. MIESZKALNEGO A (…) m2_

_POWIERZCHNIA UŻYTKOWA BUD. MIESZKALNEGO A (…) m2_

**_ZESTAWIENIE POWIERZCHNI BUDYNKU MIESZKALNEGO_**

_PRZEDSIONEK (…) m2_

_TOALETA (…) m2_

_KLATKA SCHODOWA (…) m2_

_PRZEDSIONEK PPOŻ. (…) m2_

_TOALETA (…) m2_

_KUCHNIA (…) m2_

_SPIŻARNIA (…) m2_

_JADALNIA (…) m2_

_POKÓJ DZIENNY (…) m2_

_\*POKÓJ ODWAGI\* (…) m2_

_POKÓJ REKREACJI (…) m2_

_KOMUNIKACJA (…) m2_

_POKÓJ 1-OSOBOWY (…) m2_

_ŁAZIENKA (…) m2_

_PRZEDSIONEK (…) m2_

_POKÓJ KĄPIELOWY (…) m2_

_POKÓJ OPIEKUNA (…) m2_

_TOALETA (…) m2_

**_POWIERZCHNIA UŻYTKOWA PARTERU BUDYNKU A (…) m2_**

_(…)_

**_Piętro:_**

**_ZESTAWIENIE POWIERZCHNI BUDYNKU MIESZKALNEGO_**

_KLATKA SCHODOWA (…) m2_

_PRZEDSIONEK (…) m2_

_POMIESZCZENIE PORZĄDKOWE (…) m2_

_POKÓJ DZIENNY (…) m2_

_ANEKS KUCHENNY (…) m2_

_TOALETA (…) m2_

_SYPIALNIA (…) m2_

_GARDEROBA (…) m2_

_ŁAZIENKA (…) m2_

_POKÓJ 1-OSOBOWY (…) m2_

_ŁAZIENKA (…) m2_

_POKÓJ 1-OSOBOWY (…) m2_

_ŁAZIENKA (…) m2_

_POKÓJ 1-OSOBOWY (…) m2_

_ŁAZIENKA (…) m2_

_POKÓJ 1-OSOBOWY (…) m2_

_ŁAZIENKA (…) m2_

_POKÓJ 1-OSOBOWY (…) m2_

_ŁAZIENKA (…) m2_

_POKÓJ 1-OSOBOWY (…) m2_

_ŁAZIENKA (…) m2_

_PRZEDSIONEK (…) m2_

_SUSZARNIA (…) m2_

_POMIESZCZENIE PRZEPIEREK (…) m2_

**_POWIERZCHNIA UŻYTKOWA PIĘTRA BUDUNKU_** _(…) **m2**_

_(…)_

_e)_ _Budynek będzie wykonany w stanie developerskim, tzn. stan surowy zamknięty z wykonanymi instalacjami wewnątrz budynku, tynki, posadzki, ściany działowe, wykonanie dojścia i dojazdu do budynku, ogrodzenia, oświetlenia zewnętrznego, wykonanie przyłączy._

_Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku jest usługa, poniżej wnioskodawca zamieszcza odpowiedzi na pytania wymienione w pkt 2:_

_a)_ _budynek, którego dotyczą prace objęty jest klasą 1130 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych i czyni tą deklarację elementem opisu stanu faktycznego._

_b)_ _Usługa obejmuje wszelkie czynności niezbędne do wybudowania w stanie deweloperskim budynku._

_Wnioskodawca wskazuje też na czynności, które będą realizowane przy budowie budynku mieszkalnego:_

_1)_ _Konstrukcje i elementy budowlane:_

_1\._ _Roboty ziemne,_

_2\._ _Fundamenty,_

_3\._ _Ściany fundamentowe,_

_4\._ _Izolacje fundamentów i ścian fund._

_5\._ _Ściany nadziemia,_

_6\._ _Stropy, schody, podesty,_

_7\._ _Ścianki działowe,_

_8\._ _Dach - konstrukcja,_

_9\._ _Dach - pokrycie_

_10\._ _Izolacje nadziemia,_

_11\._ _Podłoża, warstwy wyrównawcze,_

_12\._ _Tynki i oblicowania,_

_13\._ _Drzwi i okna,_

_15\. Posadzki,_

_17\. Elewacje._

_2)_ _Instalacje i urządzenia techniczne:_

_1\._ _Instalacja wodociągowa,_

_2\._ _Instalacja kanalizacyjna,_

_3\._ _Instalacja centralnego ogrzewania i ciepła technologicznego,_

_4\._ _Instalacja wentylacji,_

_5\._ _Instalacje i urządzenia elektro-energetyczne,_

_c)_ _Wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy i obejmuje zarówno robociznę, jak i koszt materiałów._

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył: (…).

W uzupełnieniu z dnia 19 kwietnia 2023 r. (data wpływu 4 maja 2023 r.) wskazano, m.in., że:

_Ad. 1_

_Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiotem wniosku jest wyłącznie 1 budynek przeznaczony do zamieszkania opisany szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu wniosku (budynek A opisany w projekcie). Wniosek nie dotyczy towarzyszącego budynku gospodarczo-garażowego. Wniosek nie dotyczy infrastruktury towarzyszącej w postaci dróg wewnętrznych i placów utwardzonych, parkingu, zewnętrznej instalacji wodociągowej, kanalizacji deszczowej, kanalizacji sanitarnej (dwa zbiorniki bezodpływowe na nieczystości ciekłe), instalacji elektrycznej zasilającej, oświetlenia zewnętrznego._

_Ad. 2 Budynek objęty wnioskiem zlokalizowany jest na działkach o numerach (…)._

_Ad. 3_

_Przedmiotem wniosku o Wiążącą Informację Stawkową jest budynek A. Budynek B to budynek gospodarczo garażowy, którego nie dotyczy wniosek o WIS. Natomiast Budynki C i D to budynki projektowane, które nie są realizowane._

_Budynek A posiada parter i piętro oraz poddasze nieużytkowe — zostało to wskazane w zestawieniu powierzchni oraz wynika z przesyłanych (…)._

_Rozbieżność w powierzchniach wykazanych w (…) ((…) m2) oraz w (…) ((…) m2) wynosząca_ _(…)_ _m2 i stanowiąca 0,3% powierzchni jest wynikiem dokonania większych zabudów szachtów instalacyjnych w (…) niż planowano w (…) oraz nieznacznej modyfikacji układu pomieszczeń i wielkości ścian działowych w (…). Ostateczna powierzchnia użytkowa to_ _(…)_ _m2._

_W zestawieniu przesłanym w pierwszym uzupełnieniu wniosku wykazano zarówno powierzchnię parteru budynku mieszkalnego —__(…)_ _m2, jak i powierzchnię piętra budynku mieszkalnego —__(…)_ _m2._

_Ad. 4_

_Wnioskodawca nie oczekuje wydania WIS odnośnie czynności wykonywanych poza obrysem budynku A. Infrastruktura towarzysząca nie jest objęta wnioskiem. Wnioskiem objęty jest wyłącznie budynek A przeznaczony do zamieszkania w sposób opisany we wniosku (…)._

Postanowieniem z dnia 4 maja 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 10 maja 2023 r. Nie skorzystał On z przysługującego mu prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Według art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873, i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467) funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Przedmiotem wniosku jest budowa budynku mieszkalnego, w którym zlokalizowane będą pomieszczenia mieszkalne oraz pomocnicze, przeznaczonego na miejsce pobytu dla osób niepełnosprawnych, które ze względu na chorobę bądź dysfunkcje organizmu nie mogą samodzielnie zaspokajać swoich potrzeb indywidualnych bądź społecznych lub ich zaspokajanie jest w pewnym stopniu utrudnione; osoby posiadające orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu lekkim, umiarkowanym oraz znacznym. Zakwaterowanie będzie miało charakter stały, bezterminowy a potencjalni beneficjenci w celu uzyskania zakwaterowania będą zobowiązani do złożenia odpowiedniej dokumentacji. Pomieszczenia mieszkalne obejmować będą: pokoje noclegowe wraz z łazienkami dla osób z niepełnosprawnościami (10 pokoi), 2 kuchnie, jadalnię, spiżarnię, łazienkę, toaletę, pokój rekreacji, pokój dzienny, gabinet, pokój rehabilitacyjny, pokój opiekunów, komunikację, pralnie.

Przedmiotowy budynek jest klasyfikowany w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 113 Budynki zbiorowego zamieszkania, w której mieści się klasa 1130 Budynki zbiorowego zamieszkania.

Zgodnie z PKOB klasa 1130 – _Budynki zbiorowego zamieszkania_ obejmuje:

_\- Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.,_

_\- Budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych,_

_\- Budynki rezydencji prezydenckich i biskupich._

Głównym wyznacznikiem zaliczenia danego obiektu do klasy budynków zbiorowego zamieszkania jest jego użytkowanie i warunki samego obiektu do potrzeb zbiorowego zamieszkiwania określonej grupy ludzi przez określony czas, przy czym okres ten i charakter grupy w ten sposób zamieszkującej winny być ze sobą ściśle związane. Należy wskazać, iż cele zbiorowego zamieszkania w zakresie osób zamieszkujących określony obiekt, charakteryzują się jednolitością podmiotową osób go zamieszkujących. Jednolitość ta może, jak ma to miejsce w zakresie internatów i burs szkolnych zawężać katalog osób, dla których przeznaczony jest tego typu obiekty do osób – uczniów szkół gimnazjalnych i ponad gimnazjalnych. Natomiast w przypadku domów studenta zakres ten obejmuje wyłącznie słuchaczy studiów wyższych, zaś w przypadku aresztów – osoby tymczasowo pozbawione wolności.

Nadto wspólnym dla katalogu obiektów zamieszkania zbiorowego pozostaje fakt wykorzystywania tego obiektu wyłącznie przez osoby w określonym dla obiektu czasie, lecz zawsze poza miejscem swojego stałego miejsca zamieszkania. Tak jest np. w przypadku internatów i burs szkolnych gdzie okres korzystania z tego typu obiektów co do zasady ograniczony jest do okresu trwania zajęć szkolnych. Podobnie w zakresie aresztów, okres ten ograniczony jest do okresu tymczasowego pozbawienia wolności.

Potwierdzeniem powyższego jest definicja budynków zamieszkania zbiorowego zawarta w § 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225), zgodnie z którą budynek zamieszkania zbiorowego to budynek przeznaczony do okresowego pobytu ludzi, w szczególności hotel, motel, pensjonat, dom wypoczynkowy, dom wycieczkowy, schronisko młodzieżowe, schronisko, internat, dom studencki, budynek koszarowy, budynek zakwaterowania na terenie zakładu karnego, aresztu śledczego, zakładu poprawczego, schroniska dla nieletnich, a także budynek do stałego pobytu ludzi, w szczególności dom dziecka, dom rencistów i dom zakonny.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu usługi oraz zebranego materiału dowodowego wynika, że budynek, którego budowy dotyczy przedmiotowy wniosek stanowi budynek zbiorowego zamieszkania, przeznaczony do stałego pobytu ludzi, w którym ponad połowa powierzchni użytkowej przeznaczona będzie na cele mieszkalne.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa _www.sjp.pwn.pl_), pod pojęciem „budowa” należy rozumieć:

1) „budowanie domu, mostu, drogi itp.; też: miejsce, gdzie trwają takie prace”,

2) „zespół i wzajemne powiązanie części składowych całości”,

3) „tworzenie, organizowanie czegoś”.

Natomiast w myśl wskazanego Słownika „budować” oznacza:

1) „wznosić jakiś obiekt”,

2) „konstruować maszyny, urządzenia techniczne”,

3) „wpływać dodatnio na kogoś”,

4) „tworzyć, organizować coś”,

5) „kreślić figury geometryczne”.

Przy ustalaniu rodzaju usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy uzasadnione jest również stosowanie – choć jedynie posiłkowo – definicji budowy zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o „budowie”, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „obiekt budowlany”. W tym zakresie również należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Art. 3 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że budynkiem jest obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W analizowanej sprawie, wniosek dotyczy usługi polegającej na budowie _(robót budowlanych wykonywanych wyłącznie w obrębie budynku mieszkalnego)_ budynku zamieszkania zbiorowego, sklasyfikowanego według PKOB w klasie 1130 – _Budynku mieszkalnego „A”_, przeznaczonego do stałego zamieszkania osób niepełnosprawnych, stanowiącą usługę budowy obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W związku z powyższym, podlega ona opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS rozstrzyga wyłącznie w zakresie stawki podatku VAT dla czynności polegającej na _robotach wykonywanych wyłącznie w obrębie budynku mieszkalnego „A”_ – w ramach usługi, nie rozstrzyga natomiast prawidłowości klasyfikacji budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).