Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1108.2021.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-16
Teza: Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na remont mieszkania.
Słowa kluczowe: kredyt; meble; mieszkanie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; remonty; ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

\- w zakresie pytania nr 1, 2 i 3 nieprawidłowe,

\- w zakresie pytania nr 4 nieprawidłowe w części dotyczącej uznania za wydatki na cele mieszkaniowe wydatków na szafę w łazience przymocowaną do ściany za pomocą kołków; szafy firmy (…); sprzęt remontowy, tj. wkrętarkę, wiertarkę, szlifierki, maszynę do cięcia płytek, poziomice, pistolet do akrylu, wyrzynarkę, młotki, śrubokręty, klucze oraz prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 12 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi mieszkaniowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 9 lutego 2022 r. (wpływ 9 lutego 2022 r.) oraz 11 lutego 2022 r. (wpływ 11 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

21 marca 2017 r. Pani oraz narzeczony kupiliście mieszkanie (mieszkanie A) z rynku wtórnego za kwotę 120 000 zł (udział po 1/2 własności; akt notarialny (…)). Na zakup został zaciągnięty kredyt hipoteczny w wysokości 108 000 zł, plus 12 000 zł wkład własny (wartość mieszkania 120 000 zł), koszty notarialne 3 776,90 zł oraz 2 400 zł pośrednictwo kupna.

Po zakupie został wykonany generalny remont (wymiana instalacji gazowej, elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej z grzejnikami, ściany podłogi, sufity) na co nie posiadacie Państwo faktur. W listopadzie 2019 r. zostały wymienione wszystkie okna za kwotę 3 000 zł na co posiadacie Państwo fakturę. W czerwcu 2018 r. zawarliście Państwo związek małżeński, mieszkanie pozostało nadal w udziale po 1/2 własności.

15 czerwca 2021 r. mieszkanie A zostało sprzedane za kwotę 260 000 zł, w dniu 27 marca 2021 r. nastąpiło podpisanie umowy przedwstępnej sprzedaży mieszkania i wpłacono Państwu zadatek w kwocie 5 000 zł. Na mieszkaniu ciążył kredyt hipoteczny w wysokości 91 029,15 zł. Częściowa kwota ze sprzedaży mieszkania została wpłacona bezpośrednio od kupujących na konto techniczne banku - hipoteki (tj. 91 029,15 zł). Pozostała kwota 163 970,85 zł została wypłacona na Państwa konto bankowe.

15 marca 2021 r. wraz z mężem zakupiliście Państwo mieszkanie (mieszkanie B) z rynku pierwotnego od dewelopera za kwotę 286 500 zł (akt notarialny (…)). Na zakup został zaciągnięty kredyt hipoteczny w wysokości 229 200 zł, plus wkład własny 57 300 uiszczony 23 marca 2021 r. Część pieniędzy planujecie Państwo wydatkować na nadpłatę kredytu hipotecznego mieszkania B oraz skorzystać z ulgi mieszkaniowej i wydatkować część kwoty na remont.

Mieszkania A i B są położone na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, w miejscowości (…). W mieszkaniu B będzie Pani mieszkała wraz z mężem oraz realizowała tam własne cele mieszkaniowe, finansowane z pieniędzy ze sprzedaży mieszkania A, w przeciągu 3 lat od sprzedaży mieszkania A. Cele mieszkaniowe ujęte są w punkcie 4, podpunkty a-u. Nadpłata kredytu mieszkania B zostanie sfinalizowana w ciągu 3 lat od daty zbycia mieszkania A, z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży mieszkania A. Kredyt na zakup mieszkania B został zaciągnięty przez Panią i Pani męża, jesteście Państwo współkredytobiorcami. Kredyt został zaciągnięty jako kredyt hipoteczny na nieruchomość, w której będziecie Państwo mieszkać i realizować własne cele mieszkaniowe; przeznaczenie kredytu - budowa (w tym przebudowa) lokalu mieszkalnego. Kredyt hipoteczny na mieszkanie B został zaciągnięty w banku (…), zatem mających siedzibę w Państwie członkowskim Unii Europejskiej. Mieszkanie A zostało zakupione 21 marca 2017 r. i stanowiło 1/2 własności każdego z małżonków i pozostawało ono do czasu sprzedaży jako odrębny majątek każdego z małżonków. Nie zostało ono przeniesione do wspólności majątkowej.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podała Pani następujące informacje.

Zgodnie z umową na zakup mieszkania B Pani oraz Pani mąż jesteście zobowiązani do solidarnej spłaty kredytu hipotecznego.

Karnisz na wymiar będzie zamontowany bezpośrednio do sufitu za pomocą śrub i kołków rozporowych. Nie stanowi to zakończenia instalacji budynku, jednakże będzie on trwale zamontowany do sufitu oraz dopasowany na wymiar, na długość przycięty.

Lampy podłogowe stanowią zakończenie instalacji elektrycznej - stanowią oświetlenie mieszkania. Paski LED stanowią zakończenie instalacji elektrycznej - stanowią oświetlenie mieszkania.

Klimatyzator jest zamontowany na ścianie w pokoju oraz na balkonie stoi jego zewnętrzna jednostka, w ścianie przechodzi instalacja wodna oraz instalacja elektryczna podłączona do jednostki wewnętrznej na ścianie oraz jednostki zewnętrznej na balkonie. Jest on nierozerwalnie połączony z elementem budowlanym mieszkania. Klimatyzator służyć będzie do chłodzenia oraz ogrzewania powietrza w mieszkaniu.

Uzdatniacz do wody - jako część instalacji wodno-kanalizacyjnej; w rozumieniu zmiękczacz wody, który zostałby zamontowany do instalacji wodnej w mieszkaniu na ujęcie z zimną wodą. Stanowi zakończenie instalacji wodnej wewnętrznej budynku. Nie jest połączony nierozerwalnie z budynkiem. Stanowi element hydrauliki w celu poprawy jakości wody.

### Pytania

1) Dlaczego należy obliczać podatek od sumy 260 000 zł (przy założeniu o braku wydatkowania na cele mieszkaniowe), a nie od kwoty 168 970,85 zł - faktycznie otrzymanej na konto bankowe od kupującego?

2) Czy do celu mieszkaniowego można zaliczyć wkład własny na zakup mieszkania B?

3) Czy może Pani odliczyć koszty notarialne poniesione na zakup mieszkania B?

4) Czy do wydatków na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć :

a) zabudowę kuchenną na wymiar wykonaną przez stolarza;

b) blat kuchenny - dopasowany na wymiar;

c) indukcję, piekarnik, okap, zmywarkę - sprzęt dopasowany pod zabudowę kuchenną;

d) zlew kuchenny, baterię do zlewu kuchennego;

e) kolanko, rury, syfon;

f) płytki ścienne, płytki podłogowe, panele winylowe, podkład pod panele winylowe, listwy podłogowe;

g) drzwi wewnętrzne, ościeżnice;

h) karnisz na wymiar, przymocowany do sufitu;

i) sufit napinany, sufit podwieszany;

j) tynk, gips, gładź, klej, silikon, akryl, fugę, farby, beton architektoniczny;

k) armaturę łazienkową tj. bateria do umywalki, bateria prysznicowa;

l) umywalka, szafka pod umywalkę przymocowana do ściany, kompakt wc, stelaż pod wc, kabina prysznicowa, szafa w łazience przymocowana do ściany za pomocą kołków, lustro łazienkowe klejone do ściany;

m) szafy firmy (…) - zgodnie z zaleceniami producenta przymocowane do ściany za pomocą kołków /wkrętów;

n) szafy pod zabudowę wykonane przez stolarza;

o) oświetlenie tj. lampy sufitowe, lampy podłogowe, paski led przymocowane do sufitu;

p) ogrzewanie wodne podłogowe;

q) uzdatniacz do wody;

r) śrubki, wkręty, gwoździe;

s) wykonanie prac przez ekipę remontową: tynkowanie, gipsowanie, malowanie ścian, położenie paneli winylowych, położenie płytek, zamontowanie sufitu napinanego, zamontowanie sufitu podwieszanego;

t) klimatyzator ścienny oraz jego montaż;

u) sprzęt remontowy, tj. wkrętarka, wiertarka, szlifierki, maszyna do cięcia płytek, poziomice, pistolet do akrylu, wyrzynarka, młotki, śrubokręty, klucze, odkurzacz remontowy.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie objęte ww. pytaniami z wyłączeniem części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku z poniesieniem wydatków na zabudowę kuchenną wykonaną przez stolarza; blat kuchenny – dopasowany na wymiar; indukcję, piekarnik, okap, zmywarkę - sprzęt dopasowany pod zabudowę kuchenną; szafkę pod umywalkę przymocowaną do ściany, szafy pod zabudowę wykonane przez stolarza, lampy sufitowe, paski led przymocowane do sufitu, w której to części zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pani stanowisko w sprawie

1) W Pani opinii przychód nie wyniósł 260 000 zł, a 168 970,85 zł. Mieszkanie było zakupione na kredyt hipoteczny – 108 000 zł, plus wkład własny 12 000 zł, a więc nie pochodziło całkowicie ze środków własnych. Kupujący kwotę hipoteki obciążającej lokal wpłacił bezpośrednio do banku na konto techniczne kredytu hipotecznego (tj. 91 029,15 zł), czyli sprzedający nie posiadali tych pieniędzy. Pozostała kwota zakupu, czyli 168 970,85 zł zostało przelane na konto bankowe sprzedających.

2) Warunkiem uznania za własne cele mieszkaniowe poniesionych wydatków jest, aby zarówno środki ze sprzedaży (wydatek) jak i samo nabycie (przeniesienie prawa własności) nastąpiły nie wcześniej niż w dniu sprzedaży nabytego lokalu mieszkalnego, z której to sprzedaży dochód ma być zwolniony od opodatkowania. Pomimo, że formalne nabycie nowego lokalu mieszkalnego nastąpiło przed zbyciem starego lokalu, to zapłata na wkład własny za nowy lokal mieszkalny nastąpiła nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego.

3) Może Pani odliczyć koszty notarialne poniesione na zakup mieszkania B, gdyż były niezbędne aby nabyć mieszkanie.

4) Wszystkie niżej wymienione elementy uważa Pani za niezbędne. W Pani opinii można je wszystkie zaliczyć do celów mieszkaniowych z uwagi na to, iż wszystkie te elementy mają służyć tylko i wyłącznie zakupowi oraz urządzeniu nowego mieszkania, które będzie w stanie deweloperskim, tak aby można było w nim zamieszkać:

a) zabudowa kuchenna na wymiar wykonana przez stolarza - konieczna aby móc mieszkać w lokalu;

b) blat kuchenny - dopasowany na wymiar;

c) indukcja, piekarnik, okap, zmywarka - sprzęt dopasowany pod zabudowę kuchenną - niezbędny, stały element wyposażenia kuchni, konieczny aby móc mieszkać w lokalu;

d) zlew kuchenny, bateria do zlewu kuchennego - niezbędne wyposażenie kuchni;

e) kolanko, rury, syfon - niezbędne wyposażenie kuchni;

f) płytki ścienne, płytki podłogowe, panele winylowe, podkład pod panele winylowe, listwy podłogowe - konieczne do wykonania ścian w łazience oraz podłóg w lokalu;

g) drzwi wewnętrzne, ościeżnice;

h) karnisz na wymiar - przycięty na wymiar oraz trwale przymocowany do sufitu za pomocą kołków, wkrętów i kleju montażowego;

i) sufit napinany, sufit podwieszany;

j) tynk, gips, gładź, klej, silikon, akryl, fuga, farby, beton architektoniczny;

k) armatura łazienkowa tj. bateria do umywalki, bateria prysznicowa;

l) umywalka, szafka pod umywalkę przymocowana do ściany, kompakt wc, stelaż pod wc, kabina prysznicowa, szafa w łazience przymocowana do ściany za pomocą kołków, lustro łazienkowe - przymocowane za pomocą kleju montażowego do ściany w łazience;

m) szafy firmy (…) - zgodnie z zaleceniami producenta przymocowane do ściany za pomocą kołków/wkrętów - związane ściśle z przechowywaniem ubrań, butów itp. a więc z mieszkaniem;

n) szafy pod zabudowę wykonane przez stolarza -związane ściśle z przechowywaniem ubrań, butów itp. a więc z mieszkaniem;

o) oświetlenie tj. lampy sufitowe przymocowane do sufitu, oraz wbudowane w sufit;

p) ogrzewanie wodne podłogowe;

q) uzdatniacz do wody - jako część instalacji wodno- kanalizacyjnej; w rozumieniu zmiękczacz wody, który zostałby zamontowany do instalacji wodnej w mieszkaniu na ujęcie z zimną wodą, stanowi zakończenie instalacji wodnej wewnętrznej budynku;

r) śrubki, wkręty, gwoździe;

s) wykonanie prac przez ekipę remontową: tynkowanie, gipsowanie, malowanie ścian, położenie paneli winylowych, położenie płytek, zamontowanie sufitu napinanego, zamontowanie sufitu podwieszanego;

t) klimatyzator ścienny oraz jego montaż - trwale zamontowany do ściany budynku oraz jego przyłącze zostanie na trwale zainstalowane w ścianach budynku (rury);

u) sprzęt remontowy, tj. wkrętarka, wiertarka, szlifierki, maszyna do cięcia płytek, poziomice, pistolet do akrylu, wyrzynarka, młotki, śrubokręty, klucze.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku 27 marca 2021 r. Pani oraz Pani mąż sprzedaliście mieszkanie, które zostało nabyte przez Państwo przed zawarciem związku małżeńskiego 21 marca 2017 r.

Wobec powyższego sprzedaż przysługującego Pani udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

a) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

b) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cyt. ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

W myśl art. 21 ust. 26 cyt. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Należy podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Ponadto należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Jedną z poruszonych przez Panią wątpliwość jest kwestia podstawy od jakiej należy obliczyć podatek w związku ze sprzedażą mieszkania A.

Odnosząc się do powyższego najpierw należy zaznaczyć, że w związku z tym, że była Pani właścicielką ½ udziału w prawie własności mieszkania A, które zostało sprzedane w całości, winna Pani rozliczyć tylko połowę kwoty uzyskanej z jego sprzedaży.

Ustalając podstawę opodatkowania w pierwszej kolejności należy ustalić przychód. Stosownie do ww. art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem ze sprzedaży mieszkania A jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Zatem w Pani przypadku może Pani obniżyć połowę ceny mieszkania A o koszty jakie Pani poniosła w związku z jego sprzedażą. Jednakże kosztem takim nie jest spłata kredytu zaciągniętego na to mieszkanie.

Następnie przychód ustalony zgodnie z ww. zasadami należy obniżyć o koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 6 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc połowę ceny jaka została zapłacona za mieszkanie B (kwota wynikająca z umowy sprzedaży, na podstawie której zostało kupione mieszkanie B) oraz nakłady jakie Pani poniosła na to mieszkanie w czasie jego posiadanie, które zwiększyły jego wartość.

Dochód w ten sposób ustalony, przy założeniu że nie zostaną poniesione wydatki na własne cele mieszkaniowe, będzie stanowić podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego sposób w jaki nabywcy dokonali zapłaty ceny za mieszkanie nie ma wpływu na ustalenie wysokości przychodu ze sprzedaży tego mieszkania.

**W konsekwencji, Pani stanowisko, że przychodem ze sprzedaży mieszkania A, jest kwota którą kupujący przelali na konto bankowe sprzedających jest nieprawidłowe.**

Ponadto powzięła Pani wątpliwość co do możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na własne cele mieszkaniowe.

Niejasnym dla Pani jest czy do wydatków na własne cele mieszkaniowe może Pani zaliczyć wkład własny na mieszkanie B.

Zgodnie z opisem wniosku 15 czerwca 2021 r. sprzedaliście Państwo mieszkanie A za kwotę 260 000 zł. W dniu 27 marca 2021 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży mieszkania i wpłacono Państwu zadatek w kwocie 5 000 zł. Natomiast 15 marca 2021 r. wraz z mężem zakupiliście Państwo mieszkanie B z rynku pierwotnego od dewelopera za kwotę 286 500 zł. Na zakup został zaciągnięty kredyt hipoteczny w wysokości 229 200 zł, plus wkład własny 57 300 zł uiszczony 23 marca 2021 r.

Należy zwrócić uwagę, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na te cele. Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na nabycie nieruchomości przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.

Ważne jest zatem zachowanie chronologii zdarzeń, tzn. wydatkowanie musi nastąpić po otrzymaniu środków pieniężnych z tytułu umowy sprzedaży. Wydatkowanie musi nastąpić ze środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, a nie z innych środków. Istotnym jest więc, czy w momencie wydatkowania na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada środki finansowe ze sprzedaży konkretnej nieruchomości lub prawa majątkowego, które może gromadzić ze środkami pochodzącymi z innych źródeł (kumulacja środków finansowych), gdyż brak jest obowiązku ścisłego przyporządkowania indywidualnie oznaczonych środków pieniężnych na linii przychodów i wydatków, tj. operowania tylko tymi samymi pieniędzmi (banknotami i monetami) czy też dokonywania przelewów wyłącznie pomiędzy celowo wyodrębnionymi kontami rachunkowymi.

W Pani sytuacji przed ostatecznym przeniesieniem własności mieszkania A na kupujących 15 czerwca 2021 r., doszło do podpisania umowy przedwstępnej i wpłaty zadatku 27 marca 2021 r., natomiast 15 marca 2021 r. zostało zakupione mieszkanie B, którego cena zakupu została w części pokryta kredytem hipotecznym oraz w części wkładem własnym uiszczonym 23 marca 2021 r. Zatem wkład własny został przez Panią zapłacony przed datą sprzedaży mieszkania A oraz przed datą otrzymania zadatku od kupujących, tym samym nie zostało zachowane następstwo czasowe, wydatkowanie nastąpiło przed otrzymaniem środków pieniężnych za mieszkanie A.

Kolejnym wydatkiem, który zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej są koszty notarialne poniesione na zakup mieszkania B. Akt notarialny dotyczący nabycia mieszkania B został sporządzony 15 marca 2021 r. zatem opłaty związane z jego sporządzeniem zostały poniesione przed wyżej wskazanymi datami otrzymania pieniędzy, ze sprzedaży mieszkania A, zatem również w przypadku tego wydatku nie zostało zachowane następstwo czasowe uzyskania środków ze sprzedaży nieruchomości a następnie ich wydatkowania.

**Wobec powyższego Pani stanowisko, że wkład własny oraz koszty notarialne poniesione na zakup nieruchomości B można uznać za wydatek na własny cel mieszkaniowy jest nieprawidłowe.**

Ponadto część kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania A zamierza Pani wydatkować na remont mieszkania B.

Wśród wydatków na własne cele mieszkaniowe wymieniono w art. 21 ust. 1 pkt 1 lit d wydatki poniesione na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Zauważyć również należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), jako wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od niego bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu lokalu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Wobec powyższego, należy uznać, że wydatki poniesione przez Panią na:

a) zlew kuchenny, baterię do zlewu kuchennego;

b) kolanko, rury, syfon;

c) płytki ścienne, płytki podłogowe, panele winylowe, podkład pod panele winylowe, listwy podłogowe;

d) drzwi wewnętrzne, ościeżnice;

e) sufit napinany, sufit podwieszany;

f) tynk, gips, gładź, klej, silikon, akryl, fugę, farby, beton architektoniczny;

g) armaturę łazienkową tj. bateria do umywalki, bateria prysznicowa;

h) umywalka, kompakt wc, stelaż pod wc, kabina prysznicowa, lustro łazienkowe klejone do ściany;

i) oświetlenie tj. lampy podłogowe;

j) ogrzewanie wodne podłogowe;

k) uzdatniacz do wody;

l) śrubki, wkręty, gwoździe;

m) wykonanie prac przez ekipę remontową: tynkowanie, gipsowanie, malowanie ścian, położenie paneli winylowych, położenie płytek, zamontowanie sufitu napinanego, zamontowanie sufitu podwieszanego;

n) klimatyzator ścienny oraz jego montaż

mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont budynku mieszkalnego. Tym samym wydatki te będą uprawniały Panią do skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

W przypadku wydatku poniesionego na zakup karnisza na wymiar, przymocowanego do sufitu, wydatek ten co do zasady nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe, chyba że karnisz jest trwale wbudowane w sufit.

Natomiast wydatków poniesionych na zakup szafy w łazience przymocowana do ściany za pomocą kołków oraz szafy firmy (…) (zgodnie z zaleceniami producenta przymocowane do ściany za pomocą kołków /wkrętów) nie sposób zakwalifikować do wydatków na remont lokalu mieszkalnego, są to bowiem wydatki na wyposażenie tego lokalu. Wobec powyższego wydatki poniesione na te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia.

Ponadto do zastosowania zwolnienia przedmiotowego nie będą również uprawniały wydatki poniesione na zakup sprzętu remontowego i narzędzi remontowych, tj. wkrętarki, wiertarki, szlifierki, maszyny do cięcia płytek, poziomic, pistoletu do akrylu, wyrzynarki, młotków, śrubokrętów, kluczy, odkurzacza remontowego, wydatków tych nie można bowiem uznać za wydatki na remont w ww. znaczeniu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela nieruchomości, tj. Pani męża.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).