Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.705.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym dochodów
wspólnika spółek komandytowych, proporcjonalnie do
posiadanego przez niego udziału w zyskach, a wypracowanych
przez spółki w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia
2021 r.
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy
spółki-spółka komandytowa
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zeznania-zeznania podatkowe
zeznania-zeznania roczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek
liniowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja spółki.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30c-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie- pismem z 13 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2021 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w formie spółek:
      1) ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, w której miał Pan
        ... udziałów;
      2) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, w której miał Pan ...
        udziałów.
    Dokonał Pan wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Złożył Pan za 2021 r. zeznanie podatkowe PIT-36L, w którym wykazał zgodnie z danymi
    księgowymi wymienionych wyżej dwóch spółek, odpowiednio przychód spółki, koszty
    spółki, przychód przypadający na podatnika, koszty przypadające na podatnika oraz
    dochód podatnika w wysokości (...) oraz całkowity przychód z działalności gospodarczej ...,
    koszt z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ... i dochód z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej ....
    Wymienione spółki złożyły naczelnikowi urzędu skarbowego w wymaganym terminie
    oświadczenia o przedłużeniu roku obrotowego rozpoczętego przed 31 grudnia 2020 r.
    Przychody wykazane przez Pana, osiągnięte zostały przez wymienione spółki w okresie od
    1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. Nie prowadził Pan działalności gospodarczej
    samodzielnie i nie uczestniczył w spółkach innych niż wymienione wyżej, w tym
    położonych za granicą, za wyjątkiem spółek objętych podatkiem dochodowym od osób
    prawnych, w odniesieniu do których miałby Pan prawo udziału w zysku.

    Uzupełnienie
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższy stan faktyczny dotyczy okresu od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.
    ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa stała się podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r.
    ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa stała się podatnikiem
    podatku dochodowym od osób prawnych od 1 maja 2021 r.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Czy w złożonym przez Pana zeznaniu PIT36L za 2021 r. wykazał Pan przychody i koszty z
    tytułu udziału w spółkach komandytowych poprawnie, tj. w wysokości przychodów i
    kosztów przypadających na Pana proporcjonalnie, a osiągnięte przez spółki
    komandytowe, w których był Pan wspólnikiem w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31
    grudnia 2021 r.
    Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Uważa Pan, że złożone przez siebie zeznanie podatkowe za 2021 r. jest poprawne.
    Wykazane zostały w nim przychody i koszty działalności gospodarczej, w tym te, do
    których miał Pan prawo jako wspólnik spółek osobowych, w których Pan uczestniczył.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updf),
    przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz łączy się z pozostałymi
    przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według art. 30c.
    Wykazał Pan w złożonym zeznaniu przychody i koszty spółek, w których Pan uczestniczył i
    proporcjonalnie do swojego udziału przypadających na Pana przychodów i kosztów.
    Spółki należące do Pana złożyły naczelnikowi urzędu skarbowego w wymaganym terminie
    oświadczenia o przedłużeniu roku obrotowego rozpoczętego przed 31 grudnia 2020 r.
    Przychody wykazane przez Pana, osiągnięte zostały przez wymienione spółki w okresie od
    1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.
    W zeznaniu podatkowym wykazał Pan przychody i koszty przypadające na Pana
    proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółkach, w których był Pan wspólnikiem w
    okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. a spółki te stały się podatnikami
    podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Interpretacja indywidualna dotyczy zasad opodatkowania podatkiem liniowym dochodów
    osiągniętych przez wspólnika spółek komandytowych w okresie od 1 stycznia 2021 r. do
    30 kwietnia 2021 r. Wskazane zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółek
    komandytowych dotyczą stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2020 r. (z
    możliwością przedłużenia do 30 kwietnia 2021 r.).
    Spółki komandytowe, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. (lub z
    możliwością przedłużenia do 30 kwietnia 2021 r.) nie były podatnikami podatków
    dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych wspólników tych
    spółek jako spółek niebędących osobami prawnymi w rozumieniu art. 5a pkt 26 w zw. z
    art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.
    j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).

    Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce uzależniony był od
    cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem była osoba fizyczna, to
    dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.), spółkami handlowymi są:
      Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-
      akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Stosownie do
      przepisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, określenie spółka osobowa
      oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z art. 102 tego Kodeksu:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Natomiast art. 123 § 1 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:
      Komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu
      rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
    Spółka komandytowa nie posiada podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, tym
    samym nie jest na gruncie przepisów prawa podatkowego podmiotem obowiązku
    podatkowego w zakresie podatku dochodowego, podmiotami takimi są natomiast
    wspólnicy takiej spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi czy
    prawnymi, podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    albo podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca – był wspólnikiem ... Spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej oraz ... Spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością Spółki komandytowej więc jako osoba fizyczna podlegał
    opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie do treści art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
      przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
    Natomiast, jak wskazuje art. 8 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega
      opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 wyżej cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art.
      8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach
      określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą
      właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o
      zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym
      podatku dochodowym.
    Art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20
      stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu
      opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności
      gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa
      właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania
      pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c
      podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności
      gospodarczej.
    W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy:

      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.
    W przypadku, jeżeli podatnik jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości
    prawnej, to zgodnie z art. 9a ust. 5 pkt 1 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania
    dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, w stosunku do których mają
    zastosowanie przepisy ww. ustawy.
    Zatem wybór sposobu opodatkowania określony w art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie form prowadzonej działalności, do
    których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści wniosku wynika, że w 2021 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w ... Spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością Spółce komandytowej, w której miał Pan ... udziałów oraz
    ... Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Spółce komandytowej, w której miał Pan ...
    udziałów. Dokonał Pan wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności
    gospodarczej podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Złożył Pan za 2021 r. zeznanie podatkowe PIT-36L, w którym wykazał
    zgodnie z danymi księgowymi wymienionych wyżej dwóch spółek, odpowiednio przychód
    spółki, koszty spółki, przychód przypadający na podatnika, koszty przypadające na
    podatnika oraz dochód podatnika oraz całkowity przychód z działalności gospodarczej,
    koszt z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i dochód z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej. Wymienione spółki złożyły naczelnikowi urzędu skarbowego w
    wymaganym terminie oświadczenia o przedłużeniu roku obrotowego rozpoczętego przed
    31 grudnia 2020 r. Przychody wykazane przez Pana, osiągnięte zostały przez wymienione
    spółki w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, w świetle obowiązujących
    przepisów prawa podatkowego, stwierdzam, że w złożonym przez Pana zeznaniu
    podatkowym za 2021 r. prawidłowo wykazał Pan przychody i koszty z tytułu udziału w
    spółkach komandytowych przypadających na Pana, proporcjonalnie do posiadanego
    przez Pana zysku w każdej z tych spółek, a osiągniętych przez te spółki w okresie od 1
    stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b z dnia 29 sierpnia 1997 r. –
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Istotą
    interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega,
    jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje
    przedstawiony przez niego stan faktyczny. W polskim systemie prawa podatkowego
    obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie
    zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania
    podatkowego. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Pana
    kwot.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.