Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2020-00112
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2020-11-12
Teza: Produkt w postaci białej, gęstej, mazistej substancji, składającej się z poli(dimetylosiloksanu) - polimeru z grupy silikonów oraz oktametylocyklotetrasiloksanu, dekametylocyklopentasiloksanu, heptametyloenylocyklotetrasilokanu i chlorendanianu dibutylu. Z informacji podanych przez Wnioskodawcę wiadomo, iż wyrób stanowi smar silikonowy, który został opracowany dla przemysłu motoryzacyjnego do smarowania sprzęgła w rozrusznikach samochodowych (bendix) oraz alternatorach. (...)* - dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne; wyroby-wyroby energetyczne-olej smarowy; wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej

PODSTAWA PRAWNA art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt. 5 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej ,,WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikacje towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywalne. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej ,,(\`(...)\`)\*". Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób jest białym fenylometylowym smarem silikonowym wsparty zagęszczaczem mydła litowego i dodatkami EP/AW opracowany dla przemysłu motoryzacyjnego do smarowania sprzęgła w rozrusznikach samochodowych (bendix) oraz alternatorach. Ponadto wyrób ten może służyć do smarowania łożyska silnika wycieraczek i innych elementów samochodowych narażonych na pracę w różnych temperaturach i pracujących przy dużej wilgotności, mrozie i słonych kąpielach oraz działaniu środków chemicznych używanych do konserwacji i oczyszczania drogi. Według deklaracji Wnioskodawcy produkt ,,(\`(...)\`)\*" powinien być klasyfikowany do kodu CN 3403 99 00 jako smar plastyczny. Z badań przeprowadzonych przez Dział Centralne Laboratorium Celno - Skarbowe Mazowieckiego Urzedu Celno-Skarbowego (sprawozdanie: nr (\`(...)\`)\*) wynika, iż próbkę stanowi biała, gęsta, mazista substancja, w składzie której stwierdzono obecność poli(dimetylosiloksanu) - polimeru z grupy silikonów oraz oktametylocyklotetrasiloksanu, dekametylocyklopentasiloksanu, heptametyloenylocyklotetrasiloksanu, chlorendanianu dibutylu (ester dibutylowego kwasu 1,4,5,6,7,7-heksachlorobicyklo \[2.2.1\] hept-5-eno-2,3-dikarboksylowego). Ponadto wykryto obecność pierwiastków tj. glin (Al), krzem (Si), fosfor (P), chlor (Cl) oraz wapń (Ca). Badania przeprowadzone przez firmę (\`(...)\`)\* (raport z badań nr (\`(...)\`)\*) potwierdziły, że w zakresie wykonanych badań (tj. penetracja smarów plastycznych w temperaturze 25°C , temperatura kroplenia, odporność smarów plastycznych na wymywanie wodą metodą dynamiczną, badanie własności smarnych smarów na aparacie czterokulowym - obciążenie zespawania oraz ocena wzrokowa) wyrób o nazwie ,,(\`(...)\`)\*" wykazuje własności typowe dla smarów plastycznych. Zgodnie z brzmieniem pozycji 3403 obejmuje ona Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego, akapit pierwszy, pkt (A), pozycja ta obejmuje preparaty smarowe stosowane dla zmniejszenia tarcia między elementami ruchomymi maszyn, pojazdów, samolotów i innych urządzeń, przyrządów lub instrumentów. Smary te składają się na ogół, lub są wyprodukowane na bazie mieszanin olejów, tłuszczów lub smarów, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego i często zawierają dodatki (np. grafit, disiarczek molibdenu, talk, sadzę, mydła wapniowe lub mydła innych metali, pak, produkty opóźniające powstawanie rdzy lub utlenianie itp.). Jednakże niniejszą pozycją objęte są również preparaty smarowe syntetyczne wytworzone na bazie, na przykład sebacynianu dioktylu lub dinonylu, estrów fosforowych, polichlorodifenyli, poli(oksyetylenu) (glikolu polietylenowego) lub poli(oksypropylenu) (glikolu polipropylenowego). Te syntetyczne smary, do których zalicza się również ,,smary" na bazie silikonów lub olejów smarowych strumieniowych (albo syntetycznych estrów olejów smarowych) przeznaczone są do użytkowania w warunkach specjalnych (np. smary ognioodporne, smary do łożysk w urządzeniach precyzyjnych, albo w silnikach odrzutowych itp.). Ponadto zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 3403, podpozycji 3403 91 00 i 3403 99 00 pozostałe, podpozycje te obejmują preparaty w rodzaju, omówionych w pozycji 3403, niezawierające olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych. Wyrażenie ,,oleje ropy naftowej lub oleje otrzymane z materiałów bitumicznych" oznacza produkty zdefiniowane w uwadze 2 do działu 27. Podpozycje te obejmują: 1) preparaty smarowe składające się z disiarczku molibdenu i glikolu polipropylenowego oraz pozostałe preparaty smarowe na bazie disiarczku molibdenu, zarówno koncentraty jak i postaci ołówków, prętów, małych płytek, arkuszy i tym podobne; 2) preparaty zapobiegające przylepianiu do form, składające się z wodnych dyspersji wosku polietylowego i mydła aminoalkoholowego; 3) preparaty smarowe na bazie mydła sodowego lub mydła wapniowego i boraksu, przeznaczone do zabezpieczania i smarowania drutów stalowych podczas operacji ciągnięcia drutu; 4) preparaty do smarowania maszyn, urządzeń i pojazdów. W świetle powyższego, mając na względzie deklarowany skład oraz wyniki badań laboratoryjnych, wskazać należy, że wyrób o nazwie ,,(\`(...)\`)\*" powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 3403 99 00 jako pozostałe preparaty nie zawierające olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych. Ponadto z uwagi na swoje właściwości (w zakresie wykonanych badań) oraz skład tj. obecność oleju bazowego i zagęszczacza, uznać należy iż ww. wyrób powinien być klasyfikowany w grupie smarów plastycznych. Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3403 99 00 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego i Nomenklatury scalonej do pozycji 3403. Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób ,,(\`(...)\`)\*", klasyfikowany do kodu CN 3403 99 00, zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 5 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 37 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. (\`(...)\`)\* - dane zastrzeżone