Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.233.2025.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Zwolnienie od podatku transakcji udzielenia pożyczki.
Słowa kluczowe: pożyczka
pożyczka-odsetki od pożyczki
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
    m.in. zakresie podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia, czy z tytułu planowanej
    Pożyczki występować będą Państwo w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność
    udzielenia przez Państwa na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowić będzie usługę objętą
    zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za
    wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającą zwolnieniu z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    - Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    - Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    B spółka akcyjna

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub
    „Pożyczkodawca”) jest polską spółką kapitałową. Pożyczkodawca prowadzi działalność
    gospodarczą w Polsce oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów
    i usług w Polsce. Przedmiotem działalności Spółki są m.in. usługi objęte następującą
    klasyfikacją w PKD:
    (...)
    Podstawowym źródłem przychodów Spółki jest (...). W obliczu generowanych ostatnio
    nadwyżek finansowych oraz dysponowania dostatecznymi środkami pieniężnymi
    uzyskanymi z finansowania zewnętrznego, Spółka planuje rozszerzyć swoją działalność o
    udzielanie oprocentowanych pożyczek.
    W dniu 21 marca 2025 r. Spółka podjęła uchwałę o zmianie umowy spółki, dodając
    stosowne kody PKD – m.in. 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne oraz 64.92.B
    Pozostałe formy udzielania kredytów, gdzie indziej niesklasyfikowane, mające
    odzwierciedlić planowane poszerzenie świadczonych usług o działalność pożyczkową.
    Następnie złożono wniosek do Krajowego Rejestru Sądowego o rejestrację zmian umowy
    spółki dokonanych w dniu 21 marca 2025 r. Na dzień złożenia przedmiotowego wniosku o
    interpretację ww. zmiany nie zostały jednak jeszcze ujawnione w KRS.
    B. S.A. (dalej jako: „Pożyczkobiorca”) jest polską spółką kapitałową, zainteresowaną
    pozyskaniem dodatkowych środków pieniężnych.
    Z racji, że Pożyczkodawca dysponuje środkami pieniężnymi pozwalającymi na
    zapewnienie finansowania Pożyczkobiorcy i jest zainteresowany udzieleniem
    Pożyczkobiorcy pożyczki pieniężnej, Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca (dalej łącznie
    również jako: „Strony Transakcji” lub „Zainteresowani”) planują w najbliższym czasie
    zawrzeć umowę pożyczki (dalej jako: „Pożyczka”).
    Pożyczka zostanie zawarta na kwotę przekraczającą 1000 zł. Pożyczka będzie miała
    charakter odpłatny - postanowienia umowy przewidywać będą stosowne wynagrodzenie
    w postaci oprocentowania (odsetek). Strony Transakcji ustaliły, że Pożyczka będzie

    oprocentowana według stopy procentowej zmiennej EURIBOR 1M + 2,4% marży w skali
    roku. Pożyczka wraz z należnymi odsetkami powinna zostać zwrócona w terminie 2 lat od
    daty wydania przedmiotu Pożyczki. Pożyczkobiorca zobowiąże się do zwrotu całej kwoty
    udzielonej Pożyczki, powiększonej o należne odsetki w terminie przewidzianym w umowie
    pożyczki.
    Strony Transakcji są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o VAT – występują
    pomiędzy nimi powiązania osobowe. Równocześnie, obok Pożyczki, Spółka planuje
    kontynuację prowadzenia działalności pożyczkowej i dopuszcza możliwość udzielenia
    podobnych pożyczek w przyszłości.
    Zainteresowani na marginesie wskazują, iż w momencie składania przedmiotowego
    wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, planowane udzielenie
    Pożyczki ma charakter zdarzenia przyszłego, jednakże nie można wykluczyć, że do
    momentu wydania interpretacji przez tutejszy organ podatkowy dojdzie już między
    Stronami Transakcji do zawarcia opisywanej Pożyczki.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług, oznaczone we wniosku nr 1
    Czy Spółka z tytułu planowanej Pożyczki występować będzie w roli podatnika VAT i w
    konsekwencji czynność udzielenia przez Spółkę na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki
    stanowić będzie usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną
    jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT, podlegającą zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    W ocenie Zainteresowanych, Spółka z tytułu planowanej Pożyczki występować będzie w
    roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Spółkę na rzecz
    Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowić będzie usługę objętą zakresem podatku od towarów i
    usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art.
    8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska zainteresowanych
    W świetle przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do brzmienia art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka
    konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT
    wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Warto odnotować, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dla uznania, iż
    świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

    bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Aby uznać dane
    świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę
    a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
    Wynagrodzenie od usługi udzielenia pożyczki stanowią odsetki od kwoty pożyczki.
    Dlatego też odsetki przewidziane w planowanej Pożyczce ukazują odpłatność tejże
    czynności.
    Ponadto, aby dana czynność udzielenia pożyczki podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT musi być wykonana przez podatnika VAT.
    Z kolei podatnikami, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy VAT są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Przez działalność gospodarcza należy rozumieć, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT,
    wszelką działalność producentów, handlowców oraz usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.
    Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy jest
    dokonywane przez podmiot posiadający status podatnika VAT, który jednocześnie
    działa w takim charakterze przy realizacji danej transakcji. Z perspektywy określenia czy
    realizacji danego świadczenia dokonuje podatnik VAT kluczowe jest ustalenie, czy
    prowadzi on działalność gospodarczą z punktu widzenia ustawy o VAT.
    Przez umowę pożyczki, zgodnie z art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny, dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną
    ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się
    zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej
    samej jakości.
    Zdaniem Zainteresowanych, udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i
    usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy.
    Jak wynika z ugruntowanej linii interpretacyjnej prezentowanej przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, wyrażonej m.in. w poniższym fragmencie interpretacji
    indywidualnej z dnia 11 marca 2025 r. 0111-KDIB3-1.4012.10.2025.5.KW:
    Czynność polegająca na udzieleniu pożyczek pieniężnych podlegających
    oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od
    towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające
    opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy.
    Udzielanie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w
    związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny
    jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy
    ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w
    definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy
    o VAT, działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości
    o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za
    ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach

    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność
    gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Za słusznością stanowiska Zainteresowanych przemawiają liczne interpretacje
    podatkowe (niektóre opublikowane nawet kilkanaście dni temu) wydane w zbliżonych
    stanach faktycznych, przykładowo:
    - interpretacja indywidualna z dnia 11 marca 2025 r. 0111-KDIB3-1.4012.10.2025.5.KW;
    - interpretacja indywidualna z dnia 28 lutego 2025 r. 0111-KDIB3-1.4012.752.2024.4.KW;
    - interpretacja indywidualna z dnia 13 grudnia 2024 r. 0113-KDIPT1-2.4012.781.2024.4.
      MC;
    - interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2024 r. 0111-KDIB3-1.4012.73.2024.4.MG;
    - interpretacja indywidualna z dnia 29 grudnia 2022 r. 0112-KDIL1-2.4012.535.2022.1.
      PM;
    - interpretacja indywidualna z dnia 5 października 2022 r. 0111-KDIB3-
      1.4012.639.2022.1.IO;
    - interpretacja indywidualna z dnia 15 września 2022 r. 0111-KDIB3-1.4012.607.2022.2.
      IO;
    - interpretacja indywidualna z dnia 16 grudnia 2021 r. nr 0114-KDIP1.4012.685.2021.2.
      MM;
    - interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2021 r. nr 0112-KDIL3.4012.381.2021.1.
      AW.
    Ponadto w przytoczonych powyżej interpretacjach organ zauważył, że wpis przedmiotu
    działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego
    znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w
    konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych
    czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów
    i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów gospodarczych zakres
    działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter orientacyjny.
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, przywołane przepisy, a
    także ukształtowaną praktykę interpretacyjną, należy stwierdzić, że wskazana we
    wniosku planowana czynność udzielenia Pożyczki przez Spółkę spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem Pożyczki
    przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą działający w charakterze podatnika
    VAT (Pożyczkodawcę), w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące
    obowiązki w podatku od towarów i usług.
    W ocenie Zainteresowanych, z tej przyczyny opisana we wniosku planowana czynność
    udzielenia przez Spółkę odpłatnej Pożyczki, na rzecz Pożyczkobiorcy, jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Jednakże równocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT zwalnia się od
    podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa
    w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie
    kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Z uwagi na to, że przedstawiona w zdarzeniu przyszłym Pożyczka mieści się w zakresie
    czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT jako wymieniona
    wprost w tym przepisie - usługa udzielenia pożyczki przez Spółkę na rzecz
    Pożyczkobiorcy korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego
    przepisu.
    W związku z powyższym uznać należy, że planowana czynność udzielenia przez Spółkę
    Pożyczki na rzecz Pożyczkobiorcy, spełniać będzie przesłanki uznania tej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i będzie

    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT. Jednocześnie, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT usługa
    udzielenia przez Spółkę na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki korzystać będzie ze
    zwolnienia z podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
    1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według ust. 2 powołanego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą ustalenia, czy z tytułu
    planowanej Pożyczki występować będą Państwo w roli podatnika VAT i w konsekwencji
    czynność udzielenia przez Państwa na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowić będzie
    usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług
    za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającą zwolnieniu
    z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr
    1).
    Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty
    majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo
    majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na
    drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
    Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu
    stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu

    jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT,
    działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o
    charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za
    ustalonym wynagrodzeniem (opłacie rocznej), uzyskiwanym w ustalonych okresach
    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza”
    zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej
    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w
    umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność
    niezgodną z prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia pożyczki spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące
    obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę (Zainteresowanego) uznać
    za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Państwa
    (Pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy, jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie
    od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz
      usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek
      pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez
      kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust.
      1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie,
      pod warunkiem że:
      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:
      Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc
      od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o
      których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od
      podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
      pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu
      rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
    Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu
    usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość
    wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych
    podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że
    czynność udzielenia przez Państwa (Pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na
    rzecz Pożyczkobiorcy – jak już wcześniej wyjaśniono – będzie stanowić czynność
    mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w
    zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione
    wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Państwa (Pożyczkodawcę) odpłatnej
    pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług na podstawie tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że Państwo (Pożyczkodawca) nie
    wybiorą opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem

    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji
    indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.