Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.352.2025.3.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Skutki podatkowe dostawy Nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy skutków podatkowych dostawy
    Nieruchomości.
    Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lipca 2025 r. (data
    wpływu 7 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
    Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”), która będzie
    zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT
    czynny na planowaną datę Transakcji (zdefiniowana poniżej).
    Na potrzeby niniejszego wniosku A.B. zwany będzie dalej: „Sprzedający”. Sprzedający jest
    osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) (dalej:
    „Przedsiębiorstwo Sprzedającego”) i jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „CEIDG”). Zgodnie z treścią
    wpisu do CEIDG przeważającą działalnością gospodarczą Sprzedającego jest transport
    drogowy towarów.
    Sprzedający nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    VAT. Sprzedający jest zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny i
    będzie również zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny na
    planowaną datę Transakcji.
    W dalszej części niniejszego wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani
    „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.
    W dniu 8 lipca 2020 r. Sprzedający zawarł z X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    spółka komandytowa z siedzibą w (...) (zwana dalej „X.”) umowę, w której Sprzedający i X.
    zobowiązali się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do zwrotu na rzecz
    Sprzedającego nieruchomości składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1
    położonej w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...), dla której
    Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (...)
    (dalej: „Działka nr 1.”) oraz jej sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz X. lub podmiotu
    wskazanego przez X. (dalej: „Umowa o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1”).
    W tym miejscu Strony wyjaśniają, że Działka nr 1 była wcześniej własnością Sprzedającego.
    Działka nr 1 została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel publiczny wymieniony w
    art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (dalej: „Ustawa o
    gospodarce nieruchomościami”), tj. pod budowę oczyszczalni ścieków.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1 X. zobowiązała się podjąć
    wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającemu nieodpłatnie wsparcie prawne w zakresie

    dochodzenia zwrotu Działki nr 1 na każdym etapie postępowania przed wszelkimi
    organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie musiał angażować się osobiście
    w proces zwrotu Działki nr 1, w tym:
    i. przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z
      dochodzeniem zwrotu Działki nr 1;
    ii. reprezentowanie Sprzedającego przez profesjonalnych doradców prawnych w
      postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich
      sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działki nr 1 na
      każdym ich etapie;
    iii. pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działki
      nr 1.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1, Sprzedający zobowiązał się do
    zawarcia ze X. lub podmiotem wskazanym przez X. przedwstępnej umowy sprzedaży
    Działki nr 1, na mocy której Sprzedający zobowiąże się do zawarcia umowy przyrzeczonej
    zbycia Działki nr 1 wolnej od wszelkich obciążeń na rzecz X. lub podmiotu wskazanego
    przez X. Jednocześnie, Wnioskodawca wyjaśnia, że Działka nr 1 została podzielona. W
    rezultacie wspomnianego podziału z Działki nr 1 zostały wydzielone następujące działki
    gruntu:
    i. działki gruntu o numerach ewidencyjnych 2 oraz 3 (stanowiące zdefiniowaną poniżej
      Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji, oraz
    ii. działka gruntu o numerze ewidencyjnym 4, która nie będzie przedmiotem Transakcji.
      Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że ilekroć w dalszej
      części niniejszego wniosku jest mowa o Nieruchomości, rozumie się przez to działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 2 oraz 3.
    W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1,
    Sprzedający planują zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym przez X.
    podmiotem (dalej: „Umowa Przedwstępna”) zobowiązującą do zawarcia umowy sprzedaży
    (dalej: „Umowa Sprzedaży”) prawa własności nieruchomości składającej się z działek
    gruntu o numerach ewidencyjnych 2 oraz 3, położonych w miejscowości (...), w gminie (...),
    w powiecie (...), w województwie (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (...) (dalej: „Księga wieczysta”) (dalej łącznie:
    „Nieruchomość”).
    Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że pomimo podziału Działki nr 1 w rezultacie,
    którego wydzielone zostały działki gruntu o numerach ewidencyjnych 2 i 3 oraz 4, na datę
    złożenia niniejszego wniosku w Księdze wieczystej ujawniona jest nadal Działka nr 1.
    W niniejszym stanie faktycznym rozważane jest zdarzenie przyszłe gdzie Sprzedający
    zawrą z Kupującym Umowę Sprzedaży na warunkach przewidzianych w Umowie
    Przedwstępnej albo bardzo do nich zbliżonych. Zawarcie przez Kupującego Umowy
    Sprzedaży ze Sprzedającymi może nastąpić w szczególności w rezultacie przeniesienia
    praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej.
    Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego zwana
    będzie w dalszej części niniejszego wniosku „Transakcją”.
    Na Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne
    obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich części w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725, ze
    zm., dalej: „Prawo budowlane”).
    Jednocześnie, na działce o numerze ewidencyjnym 2 wchodzącej w skład Nieruchomości
    znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny.
    Strony wyjaśniają, że wspomniany rów melioracyjny nie został wzniesiony z użyciem
    wyrobów budowlanych, a stanowi jedynie wykop.

    Nieruchomość nie jest (i nie będzie na planowaną datę Transakcji) ogrodzona.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    zatwierdzonym uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) (dalej: „MPZP”), zgodnie z
    którym:
    i. działka o numerze ewidencyjnym 2 wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na
      terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
      symbolem 1KD-D;
    ii. działka o numerze ewidencyjnym 3 wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
      na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
      oznaczonych na rysunku planu symbolem 1U/P.
    2. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości
    Na datę złożenia niniejszego wniosku, działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości
    nie zostały jeszcze nabyte przez Sprzedającego.
    Jak zostało wskazane powyżej, Działka nr 1 była wcześniej własnością Sprzedającego.
    Działka nr 1 została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel publiczny wymieniony w
    art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. pod budowę oczyszczalni ścieków.
    W dniu 9 grudnia 2020 r. Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego
    pełnomocnika wystąpił do Starosty (...) z wnioskiem o zwrot Działki nr 1 (dalej: „Wniosek o
    zwrot Działki nr 1”).
    W dniu 13 września 2024 r. Starosta (...) wydał decyzję, w której orzekł w szczególności o:
    i. odmowie zwrotu działki gruntu o numerze ewidencyjnym 4 - z uwagi m.in. na
      okoliczność, że stanowi ona część drogi publicznej, oraz
    ii. zwrocie na rzecz Sprzedającego działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości,
      (dalej: „Decyzja o zwrocie Nieruchomości”).
    Jednocześnie, Strony wyjaśniają, że na datę złożenia niniejszego wniosku wspomniana
    Decyzja o zwrocie Nieruchomości nie jest ostateczna, gdyż zarówno Gmina (...), jak i
    Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli odwołanie od
    Decyzji o zwrocie Nieruchomości (dalej: „Odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości”).
    Na potrzeby niniejszego wniosku Strony zakładają, że na podstawie ostatecznej Decyzji o
    zwrocie Nieruchomości dojdzie do zwrotu Nieruchomości na rzecz Sprzedającego przez
    Gminę (...) (dalej: „Zwrot Nieruchomości na rzecz Sprzedającego”).
    Po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego Nieruchomość będzie stanowiła
    majątek prywatny Sprzedającego.
    Ponadto, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego Nieruchomość będzie
    stanowiła majątek osobisty Sprzedającego.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach
    działalności gospodarczej. Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz
    Sprzedającego, nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego do pozarolniczej
    działalności gospodarczej, w szczególności Nieruchomość nie będzie wykorzystywana
    przez Sprzedającego do prowadzenia przez niego Przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku VAT.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, nie będzie
    przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (z
    zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej). Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w związku z

    planowaną Transakcją Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego,
    będzie przedmiotem umowy dzierżawy, która zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym lub podmiotem trzecim (dalej: „Umowa dzierżawy”). Przy czym nie jest
    wykluczone, że w oparciu o postanowienia wspomnianej wyżej Umowy dzierżawy (o ile
    taka umowa zostanie zawarta), Sprzedający udzieli dzierżawcy określonych praw, w tym
    do występowania z wnioskami i uzyskiwania określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy
    warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności
    pozwolenia na budowę). W przypadku, w którym Umowa dzierżawy zostanie zawarta
    pomiędzy Sprzedającymi a podmiotem trzecim, nie można wykluczyć, że wspomniana
    Umowa dzierżawy nie zostanie rozwiązana na datę Transakcji. W takim przypadku
    Kupujący wstąpi z mocy prawa (tj. na podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.) w stosunek
    dzierżawy wynikający ze wspomnianej Umowy dzierżawy w miejsce Sprzedających. W
    Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Nieruchomości Sprzedający zobowiązał się:
    i. udzielić osobom wskazanym przez X. pełnomocnictwa (w formie i treści wskazanej
      przez X.) do reprezentowania Sprzedającego w postępowaniach o zwrot Działki nr 1 na
      rzecz Sprzedającego (dalej: „Pełnomocnictwo w postępowaniach o zwrot Działki nr 1
      na rzecz Sprzedającego”);
    ii. podejmować wszelkie czynności wskazane przez X. lub osoby wskazane przez X. w celu
      zwrotu Działki nr 1 na rzecz Sprzedającego;
    iii. udzielić wszelkich informacji wskazanych przez X. lub osoby wskazane przez X.
      niezbędnych w toku postępowań o zwrot Działki nr 1 na rzecz Sprzedającego.
    Strony wyjaśniają, że Sprzedający udzielił osobom wskazanym przez X. wspomnianego
    Pełnomocnictwa w postępowaniach o zwrot Działki nr 1 na rzecz Sprzedającego, w oparciu
    o które profesjonalni pełnomocnicy działając w imieniu Sprzedającego podjęli m.in. takie
    działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działki nr 1 oraz złożenie Odwołania od Decyzji o
    zwrocie Nieruchomości, o których mowa powyżej.
    Jednocześnie, mając na uwadze planowane działania związane z realizacją Inwestycji
    (zdefiniowanej poniżej) na Nieruchomości, istnieje możliwość, że Sprzedający wyrazi zgodę
    na dysponowanie przez Kupującego lub podmiot wskazany przez Kupującego
    Nieruchomością na cele budowlane, która będzie obejmowała w szczególności zgodę na
    podejmowanie przez podmiot wskazany przez Kupującego oraz osoby działające w
    imieniu tego podmiotu wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości w szczególności w
    zakresie:
    1) występowania do właściwego dostawcy lub dystrybutora mediów (w tym energii
      elektrycznej i gazowej), celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci
      (w tym elektroenergetycznej i gazowej) oraz zawarcia umowy przyłączeniowej
      Nieruchomości na potrzeby obiektu w postaci hal magazynowo-produkcyjnych,
    2) składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii,
      ekspertyz w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane dotyczących realizacji
      inwestycji planowanej na Nieruchomości, w tym pozwolenia (pozwoleń) na rozbiórkę
      oraz na budowę jak również innych decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii, ekspertyz
      niezbędnych do uzyskania tego pozwolenia (tych pozwoleń) na budowę,
    3) składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele
      budowlane;
    (dalej: „Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane”).
    Z uwagi na to, że Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane na datę
    złożenia niniejszego wniosku nie została jeszcze udzielona przez Sprzedającego, jej
    ostateczny zakres może nieznacznie różnić się w stosunku do zakresu Zgody na
    dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, który został wskazany powyżej.

    Może okazać się również, że na planowaną datę Transakcji Zgoda na dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane nie zostanie udzielona przez Sprzedających na rzecz
    Kupującego lub podmiotu wskazanego przez Kupującego.
    Co więcej, Sprzedający w związku z planowanym zbyciem Nieruchomości udzieli
    pełnomocnictwa określonemu radcy prawnemu, wskazanemu przez Kupującego lub inny
    podmiot, w celu dokonania przez niego czynności przygotowawczych do przeprowadzenia
    Transakcji, tj. do:
    1) przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w
      tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów
      dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład
      Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć
      dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i
      zbiorów dokumentów;
    2) uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów i
      zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości;
    3) przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania
      wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;
    4) uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i
      samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych
      postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości
      oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla Nieruchomości;
    5) dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich
      oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w
      szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji
      zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa; (dalej: „Pełnomocnictwo”).
    Sprzedający w związku ze sprzedażą Nieruchomości nie prowadził żadnych działań
    marketingowych, nie ogłaszał w mediach, Internecie czy prasie ofert sprzedaży
    Nieruchomości.
    Sprzedający nie zawierał również umów pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.
    3. Zakres Transakcji
    W ramach Transakcji, dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego
    Nieruchomości za określoną cenę.
    Jednocześnie, jeżeli określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia,
    opinie, zgody czy warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w
    szczególności pozwolenie na budowę) zostały lub zostaną wydane na Sprzedającego przed
    datą Transakcji, planowane jest przeniesienie ich na Kupującego lub podmiot wskazany
    przez Kupującego. Przy czym Strony wskazują, że przeniesienie przez Sprzedającego
    takich pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub
    Inwestycji mogło lub może nastąpić zarówno przed zawarciem przez Strony Umowy
    Sprzedaży, równolegle do Umowy Sprzedaży, lub po zawarciu przez Strony Umowy
    Sprzedaży.
    4. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji
    Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący
    planuje odsprzedać Nieruchomość lub zrealizować na Nieruchomości oraz na sąsiednich
    działkach gruntu inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku lub budynków

    dystrybucyjno-produkcyjno-magazynowych wraz z towarzyszącymi obiektami oraz
    niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową (dalej: „Inwestycja”). Kupujący
    nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT.
    5. Inne okoliczności Transakcji
    Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Sprzedającego.
    Uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – opis zdarzenia przyszłego m.in. w
    następujący sposób:
    1. Sprzedający wszedł w posiadanie Nieruchomości na podstawie umowy darowizny z
      dnia 8 grudnia 1992 r., akt notarialny nr Rep. (...).
    2. W okresie od momentu kiedy Sprzedający wszedł w posiadanie Nieruchomości do
      momentu nabycia przez Gminę (...), Nieruchomość nie była przez Sprzedającego w
      ogóle wykorzystywana, tj. wyłącznie stanowiła część majątku prywatnego, który nie był
      wykorzystywany do zaspokajania jakichkolwiek celów.
    3. Podziału działki dokonała Gmina (...) po nabyciu Nieruchomości, wedle własnego
      uznania Gminy.
    4. Gmina (...) nabyła Nieruchomość od Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży z
      dnia 5 listopada 2003 r., akt notarialny Rep. A (...).
    5. Inicjatorem transakcji sprzedaży był Sprzedający. Sprzedający nawiązał kontakt ze
      Spółką X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w
      (...) (zwana dalej X.), mając przekonanie, że X. przeprowadzi procedurę zwrotu
      wywłaszczonej Nieruchomości oraz ją odkupi samodzielnie lub wskaże inny podmiot,
      który odkupi Nieruchomość, w ramach tego wniosku o wydanie interpretacji
      indywidualnej zakładany jest odkup przez Kupującego – Y. Sp. z o.o. z siedzibą w (...).
    6. Z umowy z dnia 8 lipca 2020 r. zawartej pomiędzy Sprzedającym, a X. wynika jego
      zobowiązanie do sprzedaży Nieruchomości na rzecz X. lub innego podmiotu
      wskazanego przez X. (jak wcześniej wskazano, w ramach tego wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej zakładany jest odkup przez Kupującego – Y. Sp. z o.o. z
      siedzibą w (...)). Powód zbycia wynika zatem z zobowiązania Sprzedającego w związku
      z zapewnieniem przez X. kompleksowego wsparcia w procesie odzyskania
      wywłaszczonych Nieruchomości.
    7. Sprzedający był inicjatorem umowy o współpracę w zakresie działań zamierzających
      do zwrotu na jego rzecz Nieruchomości.
    8. Podjęcie współpracy w zakresie działań zmierzających do zwrotu Nieruchomości
      nastąpiło pomiędzy X., a Sprzedającym. Elementami przesądzającymi o podjęciu tej
      współpracy było zaufanie Sprzedającego do X. jako podmiotu mającego siedzibę w
      sąsiedniej gminie i mającego doświadczenie w zarządzaniu i obrocie
      nieruchomościami. Natomiast współpraca Sprzedającego z Y. Sp. z o.o. odnosi się do
      sprzedaży Nieruchomości na podstawie zobowiązań Sprzedającego do sprzedaży
      opisanych w ust. 6 niniejszego pisma, tj. na rzecz podmiotu wskazanego przez X.
    9. Odwołanie od decyzji o zwrocie Nieruchomości nastąpiło na skutek odmowy zwrotu
      nieruchomości w części przeznaczonej na poszerzenie drogi, z czym Sprzedający się
      nie zgadza.
    10. Sprzedający nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej
      działalności rolniczej w związku z tą Nieruchomością.
    11. Nieruchomość nie była udostępniania przez Sprzedającego na podstawie umowy
      najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

    12. Nieruchomość nie była przez Sprzedającego wykorzystywana w działalności
      gospodarczej, w tym działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT
      i Sprzedający nie był z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT.
    13. Sprzedający nie podejmował jakichkolwiek działań mających na celu uatrakcyjnienie
      Nieruchomości.
    14. Sprzedający nie wnosił o uchwalenie lub zmianę Miejscowego Planu
      Zagospodarowania Przestrzennego.
    15. Sprzedający nie występował o warunki zabudowy.
    16. Na pytanie Organu „Czy Sprzedający dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości, a
      jeśli tak – to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
        - w jakim celu nieruchomości te zostały przez niego nabyte?
        - w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
        - kiedy dokonał ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        - ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości
        mieszkalne czy użytkowe)?
        - na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży tych nieruchomości?”,
      wskazali Państwo, że „Kupujący nie ma wiedzy w tym zakresie.”
    17. Na pytanie Organu „Czy Sprzedający posiada jeszcze inne nieruchomości
      przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie.”, wskazali Państwo, że
      „Kupujący nie ma wiedzy w tym zakresie.”
    18. Na pytanie Organu „Na co zostaną przeznaczone środki ze sprzedaży
      Nieruchomości?”, wskazali Państwo, że „Kupujący nie ma wiedzy w tym zakresie.”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT?
    2. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku
      VAT i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej
      stawki podatku VAT?
    3. Czy Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
      nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w
      szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT.
    2. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku VAT i
      będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki
      podatku VAT.
    3. Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
      nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w
      szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 1
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art.
    2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii. Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się
    odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
    towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej,
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT,
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku VAT. Podatnikami - według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej
    dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie
    przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika VAT.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że do tego, aby
    faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 z późn. zm.,
    dalej: „Dyrektywa”), „działalność gospodarcza" obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością
    rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
    gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku
    rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta zarówno w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i w
    art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem
    „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym.

    Zatem, jak wskazano wyżej, dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji,
    gdy czynności podmiotu dokonującego tej dostawy wykażą znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, w sposób wystarczająco stały i zorganizowany. Dlatego też, aby
    uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT należy ustalić, czy
    działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nieruchomości nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Powyższe elementy mogą bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem
    prywatnym.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. podejmuje działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia), uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami czy w zakresie usług deweloperskich (lub innych tego
    rodzaju usług). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową" wskazywać musi ciąg
    opisanych powyżej okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich.
    Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że wskazane w
    opisie zdarzenia przyszłego okoliczności świadczą o zorganizowanym charakterze
    planowanej sprzedaży Nieruchomości i powodują, że planowana sprzedaż Nieruchomości
    przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Wskazywać na to może w szczególności okoliczność zawarcia pomiędzy Sprzedającym
    Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1, w której Sprzedający zobowiązali
    się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do zwrotu na rzecz Sprzedającego
    Działki nr 1 oraz jej sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz X. lub podmiotu wskazanego
    przez X., oraz udzielenie przez Sprzedającego osobom wskazanym przez X.
    wspomnianego Pełnomocnictwa w postępowaniach o zwrot Działki nr 1 na rzecz
    Sprzedającego.
    Jak zostało wskazane powyżej, w oparciu o Pełnomocnictwo w postępowaniach o zwrot
    Działki nr 1 na rzecz Sprzedającego, profesjonalni pełnomocnicy działając w imieniu
    Sprzedającego podjęli m.in. takie działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działki nr 1 oraz
    złożenie Odwołania od Decyzji o zwrocie Nieruchomości, o których mowa powyżej.
    Ponadto, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Sprzedający w związku z
    planowanym zbyciem Nieruchomości udzieli Pełnomocnictwa o szerokim zakresie, tj. do:
    1) przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w
      tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów
      dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład
      Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć
      dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i
      zbiorów dokumentów;

    2) uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów i
      zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości;
    3) przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania
      wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;
    4) uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i
      samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych
      postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości
      oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla Nieruchomości;
    5) dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich
      oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w
      szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji
      zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa.
    Zdaniem Wnioskodawcy wskazane wyżej działania podjęte w oparciu również o
    Pełnomocnictwo wywoływać będą skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego
    wskazując na wykorzystanie przez niego Nieruchomości w charakterze profesjonalnym.
    W ocenie Wnioskodawcy, istotne znaczenie na gruncie rozpatrywanej sprawy ma również
    wskazana w opisie zdarzenia przyszłego możliwość udzielenia przez Sprzedających Zgody
    na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane. Jednocześnie, jak zostało wskazane
    w opisie zdarzenia przyszłego, na planowaną datę Transakcji może okazać się, że
    wspomniana Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, ostatecznie nie
    zostanie udzielona przez Sprzedających. Zdaniem Wnioskodawcy, za profesjonalnym
    charakterem planowanej Transakcji może przemawiać także ewentualne zawarcie przez
    Sprzedających Umowy dzierżawy. Jak wskazano powyżej, nie jest wykluczone, że w oparciu
    o postanowienia wspomnianej wyżej Umowy dzierżawy (o ile taka umowa zostanie
    zawarta), Sprzedający udzielą dzierżawcy określonych praw, w tym do występowania z
    wnioskami i uzyskiwania określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy warunków
    technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności pozwolenia na
    budowę). Zdaniem Stron zawarcie Umowy dzierżawy (o ile taka umowa zostanie zawarta)
    będzie wiązało się ściśle z planowaną Transakcją i dodatkowo będzie wskazywała na
    zorganizowany charakter planowanej sprzedaży Nieruchomości.
    Zaangażowanie Sprzedającego w czynności związane ze sprzedażą Nieruchomości w
    ramach Transakcji powoduje, że opisanych czynności nie można interpretować jako
    rozporządzanie majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działania, zmierzające do
    osiągnięcia korzyści materialnych z tytułu jego sprzedaży.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
    należy uznać, że z tytułu sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji Sprzedający
    będzie miał status podatnika podatku VAT (por. art. 15 ust. 1 ustawy o VAT) wykonującego
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji
    sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”). W szczególności jak zostało
    wskazane w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 13 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-
    1.4012.376.2023.1.IK:
    - „(...) w przedmiotowej sprawie poprzez udzielenie podmiotowi trzeciemu wszelkich
      stosownych zgód, pozwoleń i pełnomocnictw, czynności wykonane przez
      pełnomocnika - osoby trzecie, wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej
      Sprzedającego, bowiem stroną podejmowanych czynności jest Sprzedający, a nie
      pełnomocnik. Działania te dokonywane są za pełną zgodą Sprzedającego, wpłyną
      generalnie na wzrost wartości i atrakcyjności Nieruchomości, stanowiącej nadal

      własność Sprzedającego. Udzielając zgód i pełnomocnictw do podjęcia wyżej
      wskazanych czynności przez Kupującego, Sprzedający wychodzi naprzeciw
      oczekiwaniom Kupującego, przyspieszając proces realizacji inwestycji.”
    - „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy,
      że planowana przez Sprzedającego sprzedaż Nieruchomości będzie, zgodnie z art. 15
      ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej.”
    Tożsame stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r.,
    nr 0111-KDIB3-1.4012.403.2023.1.KO, w której stwierdził, że:
    - „(...) w przedmiotowej sprawie poprzez udzielenie Państwu wszelkich stosownych zgód,
      pozwoleń i pełnomocnictw, czynności wykonane przez pełnomocnika - osoby trzecie,
      Państwa - wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego, bowiem
      stroną podejmowanych czynności jest Sprzedający, a nie Państwo, czy Państwa
      pełnomocnik. Działania te dokonywane są za pełną zgodą Sprzedającego, wpłyną
      generalnie na wzrost wartości i atrakcyjności Nieruchomości, stanowiącej nadal
      współwłasność Sprzedającego. Udzielając zgód i pełnomocnictw do podjęcia wyżej
      wskazanych czynności przez Kupującego, Sprzedający wychodzi naprzeciw
      oczekiwaniom Kupującego, przyspieszając proces realizacji inwestycji.”
    - „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy,
      że planowana przez Sprzedającego sprzedaż udziałów w opisanej Nieruchomości -
      działce nr (...) i (...) - będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą
      dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.”
    Stanowisko Stron znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z dnia 30
    czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.218.2023.1.IG, w której Dyrektor KIS uznał, że:
    - „Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Spółkę wywołują skutki
      bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Spółka, dokonując ww. działań,
      uatrakcyjni przedmiotową Nieruchomość będącą nadal w posiadaniu Sprzedającego.
      Działania te, dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego wpłyną generalnie na
      podniesienie atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. Do czasu
      zawarcia umowy przyrzeczonej, Udział w Nieruchomości jest własnością
      Sprzedającego i będzie podlegał wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu
      widzenia podatku VAT zostaną „wykonane" w sferze podatkowoprawnej
      Sprzedającego. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania
      ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności
      dostawie podlegać będzie Nieruchomość o zupełnie innym charakterze niż w chwili
      zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących
      zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości i ostatecznie jej sprzedaż.”
    - „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy,
      że planowana przez Sprzedającego sprzedaż Udziału w Nieruchomości tj. działce
      zabudowanej budowlami o numerze ewidencyjnym nr 1, będzie zgodnie z art. 15 ust.
      1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej.”
    Ponadto, podobne stanowisko zostało przedstawione w innych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS w analogicznych lub podobnych stanach
    faktycznych, tj. m.in. w:
    1) interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.379.2023.1.
      MSO,
    2) interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.378.2023.1.
      MSO,

    3) interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.401.2023.1.
      MSO,
    4) interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP4-
      1.4012.247.2023.1.RMA.
    Dla kompletności wywodu należy również dodać, iż w analizowanej sytuacji nie są
    spełnione przesłanki mogące prowadzić do wyłączenia Transakcji z opodatkowania na
    podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, tj. przepisu wyłączającego z opodatkowania
    transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej:
    „ZCP”) (wspomniany przepis stanowi implementację do krajowego porządku prawnego
    art. 19 Dyrektywy).
    Brak jest w szczególności podstaw do kwalifikowania Transakcji jako transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub ZCP. W myśl art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez „zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa” rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania”.
    Z powyższego wynika, że z ZCP mamy do czynienia w przypadku, gdy łącznie spełnione są
    następujące przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    2) zespół ten jest organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku nie dojdzie do spełnienia wszystkich
    przedstawionych powyżej przesłanek. Odnosząc się do powyższego trzeba wskazać, że -
    po pierwsze - zdaniem Wnioskodawcy w ogóle nie jest możliwe uznanie, że przedmiot
    Transakcji można zakwalifikować jako „zespół” składników. Z zastrzeżeniem uwag
    zawartych poniżej, poza Nieruchomością Kupujący nie przejmie bowiem innych
    składników majątku Sprzedającego.
    Określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia, opinie, zgody czy
    warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności pozwolenie
    na budowę) nawet jeżeli zostaną przeniesione przez Sprzedających to nie stanowią one o
    wystąpieniu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bowiem
    przedmiotem dostawy nie będą inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedających.
    W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych,
    know-how, a także innych praw, wierzytelności, umów czy też środków pieniężnych lub
    papierów wartościowych Sprzedających. Kupujący nie przejmie także żadnych rachunków
    bankowych należących do Sprzedających.
    Co więcej, w analizowanym przypadku nie sposób również mówić o spełnieniu przesłanki
    wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego zbywanego „zespołu”
    składników majątkowych. Aby część przedsiębiorstwa mogła zostać uznana za ZCP, musi
    ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Materialne i niematerialne składniki majątkowe
    wchodzące w skład ZCP muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej bez
    podejmowania dodatkowych działań mających na celu wyposażenie zespołu składników
    materialnych w zasoby niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. W
    analizowanym przypadku nie ulega wątpliwości, że Przedmiot Transakcji nie będzie
    wystarczający dla wykonywania przy jego pomocy (samodzielnie) funkcji gospodarczych,

    co uniemożliwi zakwalifikowanie przedmiotu Transakcji jako ZCP w rozumieniu art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT.
    Ustawa o VAT nie zawiera natomiast definicji pojęcia „przedsiębiorstwa”. Wydaje się, że do
    pewnego stopnia można odwołać się w tym przypadku do znaczenia nadanego pojęciu
                    1przedsiębiorstwa przez art. 55 KC (z zastrzeżeniem zasady autonomii prawa
    podatkowego, o czym mowa poniżej). W tym ujęciu sprzedaż przedsiębiorstwa będzie
                                    1miała miejsce, gdy istotne składniki wymienione w art. 55 KC (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy w ramach danej transakcji. Z kolei, w
          2myśl art. 55 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje
    wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści
    czynności albo z przepisów szczególnych. Definicja przedsiębiorstwa wprowadzona
    przepisami KC opiera się zatem na przedmiotowym ujęciu przedsiębiorstwa jako zbioru
    pewnych składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, ze względu na autonomię prawa podatkowego w doktrynie i orzecznictwie
    podnosi się argument, że definicja wynikająca z KC powinna być na gruncie VAT
    traktowana jedynie pomocniczo. Zgodnie z tym poglądem na gruncie VAT interpretacji
    pojęcia „przedsiębiorstwa” należy dokonywać przede wszystkim w oparciu o wykładnię
    prowspólnotową uwzględniającą orzecznictwo TSUE. W swoich wyrokach TSUE wskazywał,
    że dla oceny, czy mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub ZCP, istotne jest, czy
    aktywa łącznie jako przedsiębiorstwo mają zdolność prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej oraz czy nabywca ma zamiar prowadzenia przedsiębiorstwa. Wydaje się
    przy tym, że zasada autonomii prawa podatkowego nie oznacza, że przy wykładni art. 6
                                1 ust. 1 Ustawy o VAT należy zupełnie pominąć art. 55KC - istnieją argumenty
    przemawiające za tym by przepis ten był w dalszym ciągu stosowany przynajmniej
    pomocniczo.
    W świetle powyższego, zdaniem Stron, Transakcja nie będzie dotyczyła przedsiębiorstwa
    ani ZCP. Przedmiotem sprzedaży będzie bowiem Nieruchomość stanowiąca składnik
    majątku Sprzedającego, a więc działki gruntu.
    Z zastrzeżeniem uwag zawartych powyżej, przedmiotem Transakcji nie będą inne składniki
    majątku Sprzedającego. W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości
    niematerialnych i prawnych, know-how, a także innych praw, wierzytelności, umów czy też
    środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego. Kupujący nie przejmie
    także żadnych rachunków bankowych należących do Sprzedającego. Należy w tym miejscu
    wskazać, że nabycie przedmiotu Transakcji przez Kupującego nie będzie wiązało się
                                            1również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 23 ustawy z dnia 26
    czerwca 1974 Kodeks pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1465, ze zm.).
    Końcowo, należy również zauważyć, że zawarta w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT norma stanowi
    wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania, która powinna w związku z tym
    podlegać ścisłej, literalnej wykładni.
    Całokształt przedstawionych powyżej okoliczności świadczy o tym, że planowana
    Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa ani ZCP, a zatem będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym miejscu należy również odwołać się do wydanych przez Ministerstwo Finansów
    Objaśnień podatkowych z 11 grudnia 2018 r.: „Opodatkowanie podatkiem od towarów i
    usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”). Co prawda
    Objaśnienia odnoszą się do nieruchomości komercyjnych rozumianych jako obiekty
    przeznaczone pod wynajem, a w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z
    Nieruchomością, na której nie znajdują się obiekty komercyjne. Zdaniem Stron zasadne
    jest jednak odwołanie się do treści Objaśnień, gdyż dają one wiele istotnych wskazówek
    dotyczących interpretacji pojęcia ZCP czy przedsiębiorstwa. Zgodnie z Objaśnieniami, co
    do zasady, dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegającą

    opodatkowaniu VAT. W tym zakresie, jako standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT, wskazano elementy takie jak: grunt, budynek
    (budynki), budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i
    obowiązki z umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również
    prawa i obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których
    wynajmowane powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane
    najemcom.
    Dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT tylko w wyjątkowych okolicznościach, gdy istnieje zamiar
    kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
    pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz istnieje
    faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji. W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić, czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione również inne elementy. Odnosząc
    wytyczne zawarte w Objaśnieniach do przedmiotowej Transakcji należy stwierdzić, że
    oprócz transferu na Kupującego standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych, nie dojdzie do przeniesienia elementów innych niż standardowe.
    Także z tego względu zasadne jest zakwalifikowanie sprzedaży przedmiotu Transakcji jako
    sprzedaży nieruchomości, a nie przedsiębiorstwa lub ZCP; wartość ekonomiczną dla
    Nabywcy przedstawiają w tym przypadku głównie działki gruntu wchodzące w skład
    Nieruchomości. Mając na uwadze powyższą argumentację, przedmiot Transakcji nie może
    być uznany za przedsiębiorstwo lub ZCP. Całokształt przedstawionych okoliczności
    przemawia zatem za uznaniem za prawidłowe stanowiska Stron, iż sprzedaż (dostawa)
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2
    1. Wprowadzenie
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że celem pytania nr 2 nie jest potwierdzenie wysokości
    stawki VAT, a jedynie potwierdzenie, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji
    będzie podlegała VAT i powinna być opodatkowana według właściwej stawki. Strony zdają
    sobie sprawę, że narzędziem służącym do potwierdzenia stawki podatku VAT jest wiążąca
    informacja stawkowa (WIS), stąd w interpretacji chcą potwierdzić jedynie fakt, iż do
    sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze
    zwolnień od podatku VAT oraz że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
    towarów, stosownie do art. 7 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT,
    rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Mając na
    uwadze powyższe przepisy należy uznać, że grunt spełnia definicję towaru, a jego zbycie w
    ramach umowy sprzedaży stanowi odpłatną dostawę towarów.
    2. Status Nieruchomości jako niezabudowanej
    Zdaniem Stron, zarówno w dacie złożenia niniejszego wniosku, jak i w dacie planowanej
    Transakcji Nieruchomość będzie miała status nieruchomości niezabudowanej w
    rozumieniu Ustawy o VAT, gdyż nie znajdują się na niej i nie będą znajdowały się na datę
    Transakcji żadne obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich
    części w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, będące własnością Sprzedającego.
    Zdaniem Stron, statusu Nieruchomości jako niezabudowanej dla potrzeb VAT nie zmienia
    również fakt, że działce o numerze ewidencyjnym 2 wchodzącej w skład Nieruchomości

    znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny. W
    związku z tym, że nie został on wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, w ocenie
    Stron, rów melioracyjny nie stanowi (i nie będzie stanowił na planowaną datę Transakcji)
    na gruncie Prawa budowlanego budynku, budowli ani ich części.
    W efekcie, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna zostać uznana za
    dostawę gruntu niezabudowanego.
    Niemniej jednak, zdaniem Stron, na gruncie rozpatrywanego zdarzenia przyszłego,
    wspomniany status Nieruchomości nie będzie miał znaczenia z perspektywy
    opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości, gdyż Nieruchomość na planowaną datę
    Transakcji będzie stanowiła zgodnie z MPZP tereny budowalne w rozumieniu art. 2 pkt 33
    ustawy o VAT i w konsekwencji do jej dostawy nie będzie miało zastosowanie zwolnienie
    od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (w tym zakresie
    prosimy o porównanie uzasadnienia przedstawionego w Punkcie 3 poniżej).
    3. Kwalifikacja podatkowa Transakcji
    Mając na względzie, że Nieruchomość należy traktować jako niezabudowaną,
    zastosowania w przedmiotowej sprawie nie znajdą art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o
    VAT, dotyczące nieruchomości zabudowanych. Konieczne jest zatem odniesienie się w
    dalszej części do przepisów Ustawy o VAT, które dotyczą opodatkowania dostawy
    nieruchomości niezabudowanych.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja terenów budowlanych została
    zawarta w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez tereny budowlane
    rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość objęta MPZP, zgodnie
    z którym:
    I. działka o numerze ewidencyjnym 2 wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na
      terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
      symbolem 1KD-D;
    II. działka o numerze ewidencyjnym 3 wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
      na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
      oznaczonych na rysunku planu symbolem 1U/P.
    Nieruchomość stanowi zatem teren budowlany w rozumieniu definicji zawartej w art. 2
    pkt 33 ustawy o VAT. Mając powyższe na uwadze, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT nie znajdzie zastosowania do sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji.
    W tej sytuacji należy jeszcze przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania
    zwolnienia od opodatkowania VAT, wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT. Dla
    zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    a) towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej,
    b) brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzeniu tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od
    podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość po Zwrocie
    Nieruchomości na rzecz Sprzedającego nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    Zważywszy na to, że art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stosuje się do towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku VAT, należy stwierdzić, że dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    z uwagi na to, że nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków tego zwolnienia.
    Wobec uznania, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie znajdzie zastosowania żadne ze
    zwolnień od podatku VAT (w szczególności zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    oraz art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 3
    Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wprowadza jedną z najistotniejszych zasad podatku
    VAT - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo
    to przysługuje zasadniczo wtedy, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Dodatkowo, aby można było mówić o prawie
    do odliczenia, musi wystąpić podatek naliczony.
    W związku z tym, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie opodatkowana
    podatkiem VAT według stawki właściwej, po stronie Kupującego wystąpi podatek naliczony
    w wysokości wynikającej z faktury otrzymanej przez Kupującego od Sprzedającego (art. 86
    ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).
    Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący zamierza
    wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do
    działalności zwolnionej z VAT.
    Mając na uwadze powyższe, spełnione będą przesłanki odliczenia przez Kupującego
    podatku VAT naliczonego w związku z Transakcją przewidziane w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Jednocześnie, w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska w zakresie dotyczącym
    pytania nr 1 i 2, do faktury, która zostanie wystawiona z tytułu Transakcji nie będzie miał
    zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym odliczenie nie może
    mieć miejsca, jeśli transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku. Mając na uwadze, że sprzedaż Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie opodatkowana VAT, powyższy przepis nie będzie stanowił przeszkody
    dla odliczenia przez Kupującego podatku VAT wykazanego na fakturze przez
    Sprzedającego.
    Reasumując, mając na uwadze, że przedmiot Transakcji będzie wykorzystywany przez
    Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych,
    przewidzianych w ustawie o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.

    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze (...).
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając zabudowany grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanej we wniosku
    Nieruchomości, stanowiącej ,niezabudowane działki nr 2 i 3, wydzielone z działki nr 1,
    istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży Sprzedający podjął aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z

    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności
    nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów
    ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania
    części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21
    kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził,
    że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują
    sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie
    wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do
    zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający zawarł ze X. umowę o współpracę w zakresie
    działań zmierzających do zwrotu na rzecz Sprzedającego nieruchomości składającej się z
    działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1 oraz jej sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz
    X. lub podmiotu wskazanego przez X. Działka nr 1 była wcześniej własnością

    Sprzedającego. Działka nr 1 została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel publiczny,
    tj. pod budowę oczyszczalni ścieków. Gmina (...) nabyła Nieruchomość od Sprzedającego
    na podstawie umowy sprzedaży.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1 X. zobowiązała się podjąć
    wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającemu nieodpłatnie wsparcie prawne w zakresie
    dochodzenia zwrotu Działki nr 1 na każdym etapie postępowania przed wszelkimi
    organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie musiał angażować się osobiście
    w proces zwrotu Działki nr 1, w tym:
    - przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z
      dochodzeniem zwrotu Działki nr 1;
    - reprezentowanie Sprzedającego przez profesjonalnych doradców prawnych w
      postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich
      sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działki nr 1 na
      każdym ich etapie;
    - pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działki nr
      1.
    Działka nr 1 została podzielona. W rezultacie wspomnianego podziału z Działki nr 1 zostały
    wydzielone następujące działki gruntu: działki gruntu o numerach ewidencyjnych 2 oraz 3
    (Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji, oraz działka gruntu o numerze
    ewidencyjnym 4, która nie będzie przedmiotem Transakcji.
    W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1,
    Sprzedający planuje zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym przez X.
    podmiotem zobowiązującą do zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości
    składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych 2 oraz 3.
    Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika wystąpił do Starosty (...)
    z wnioskiem o zwrot Działki nr 1. W dniu 13 września 2024 r. Starosta (...) wydał decyzję, w
    której orzekł w szczególności o odmowie zwrotu działki gruntu o numerze ewidencyjnym 4
    – z uwagi m.in. na okoliczność, że stanowi ona część drogi publicznej, oraz o zwrocie na
    rzecz Sprzedającego działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości.
    Gmina (...), jak i Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli
    odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości w związku z odmową zwrotu
    nieruchomości w części przeznaczonej na poszerzenie drogi.
    Inicjatorem transakcji sprzedaży oraz umowy o współpracę w zakresie działań
    zamierzających do zwrotu na jego rzecz Nieruchomości był Sprzedający. Sprzedający
    nawiązał kontakt ze X., mając przekonanie, że X. przeprowadzi procedurę zwrotu
    wywłaszczonej Nieruchomości oraz ją odkupi samodzielnie lub wskaże inny podmiot,
    który odkupi Nieruchomość, w ramach tego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej zakładany jest odkup przez Kupującego – Y. Sp. z o.o. z siedzibą w (...). Z
    umowy z dnia 8 lipca 2020 r. zawartej pomiędzy Sprzedającym, a X. wynika jego
    zobowiązanie do sprzedaży Nieruchomości na rzecz X. lub innego podmiotu wskazanego
    przez X. Powód zbycia wynika zatem z zobowiązania Sprzedającego w związku z
    zapewnieniem przez X. kompleksowego wsparcia w procesie odzyskania wywłaszczonych
    Nieruchomości.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności
    dotyczą ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1).
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości
    stanowiącej niezabudowane działki nr 2 i 3, Sprzedający nie będzie zbywał majątku
    osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak
    zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który w

    całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania
    go w ramach majątku osobistego. W przypadku Sprzedającego taka sytuacja nie ma
    miejsca, gdyż Sprzedający dokonał sprzedaży Nieruchomości na rzecz Gminy na realizację
    celu publicznego, którą chce odzyskać w celu jej dalszej sprzedaży. Sprzedający nawiązał
    kontakt ze X. w celu podjęcia umowy o współpracy w zakresie działań zmierzających do
    zwrotu na jego rzecz Nieruchomości. W umowie o współpracy w zakresie odzyskania
    Działki nr 1, z której wydzielona została Nieruchomość stanowiąca działki nr 2 i 3, X.
    zobowiązała się podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającemu nieodpłatne
    wsparcie prawne w zakresie dochodzenia zwrotu Działki nr 1. Inicjatorem Transakcji
    sprzedaży był Sprzedający. Sprzedający był również inicjatorem umowy o współpracy w
    zakresie działań zmierzających do zwrotu Nieruchomości wywłaszczonej na jego rzecz.
    Sprzedający przeprowadził procedurę zwrotu Nieruchomości z przekonaniem, że X. lub
    inny podmiot wskazany przez X. odkupi od niego tą Nieruchomość. Powyższe okoliczności
    zawarcia umowy o współpracy zainicjonowane przez Sprzedającego w zakresie działań
    zmierzających do zwrotu Nieruchomości oraz jej sprzedaży na rzecz X. lub innego
    podmiotu wskazanego przez X. (w ramach tego wniosku – Y. Sp. z o.o.), udzielenie
    pełnomocnictwa profesjonalnemu pełnomocnikowi reprezentującemu Sprzedającego w
    procesie odzyskania Nieruchomości oraz złożenia odwołania od decyzji w sprawie zwrotu
    Nieruchomości w części przeznaczonej na poszerzenie drogi, świadczą o zorganizowanym
    charakterze planowanej sprzedaży i powodują, że sprzedaż przybierze formę
    profesjonalną. W tych okolicznościach Sprzedający wystąpi jako podmiot zajmujący się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W konsekwencji zaangażowanie
    Sprzedającego w czynności związane ze sprzedażą Nieruchomości w ramach Transakcji
    powoduje, że opisanych ciągu czynności nie można uznać za zarządzenie majątkiem
    prywatnym, lecz jako świadome działanie Sprzedającego zmierzające do osiągnięcia
    korzyści materialnej z tytułu sprzedaży tej nieruchomości. Innymi słowy zaangażowanie
    Sprzedającego w proces odzyskania Nieruchomości jest związane wprost z zamiarem jej
    sprzedaży.
    Zatem, sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości stanowiącej niezabudowane
    działki nr 2 i 3, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie dostawą dokonywaną
    przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując
    opisanych we wniosku czynności, Sprzedający podjął działania podobne do tych, jakie
    wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których
    mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Czyli Sprzedający
    wykazał aktywność porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż
    Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że przedmiot planowanej Transakcji sprzedaży nie
                                                  1będzie stanowił u Sprzedającego przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ z wniosku nie wynika, aby zbyciu towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Zbyciu będzie podlegała bowiem jedynie Nieruchomość, której nie sposób uznać za
    przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.
    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek
    zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Z okoliczności sprawy podanych przez Państwa nie

    wynika bowiem, aby przedmiot transakcji stanowił masę majątkową wydzieloną
    organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako
    niezależne przedsiębiorstwo.
    Zatem w niniejszej sprawie sprzedaż opisanej Nieruchomości nie będzie stanowiła
                            1zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym do transakcji tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług
    nie będzie miał zastosowania. Tym samym sprzedaż Nieruchomości stanowiącej
    niezabudowane działki nr 2 i 3, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako
    odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1, w myśl którego sprzedaż Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jest prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości w podatku od towarów i usług dotyczą ustalenia, czy
    sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku VAT i
    będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
    albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego,
      a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego, miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    W konsekwencji generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy (zamiany), których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług, w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Jak wynika z opisu sprawy, Nieruchomość objęta jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którym:
    - działka o numerze ewidencyjnym 2 wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na
      terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
      symbolem 1KD-D;
    - działka o numerze ewidencyjnym 3 wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na
      terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
      oznaczonych na rysunku planu symbolem 1U/P.
    Tym samym Nieruchomość stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy
    i w rezultacie planowana sprzedaż tej Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Przenosząc powyższą analizę na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że – jak
    Państwo wskazali – po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego nie będzie ona
    wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku VAT.
    Z uwagi na to, że art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stosuje się do towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku VAT, należy stwierdzić, że dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    z uwagi na to, że nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków tego zwolnienia.
    Wobec uznania, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie znajdzie zastosowania żadne ze
    zwolnień od podatku VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą także prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach
    Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty

    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Jak ustalono planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie czynnością
    opodatkowaną podatkiem VAT nie korzystającą ze zwolnienia od podatku, zatem przepis
    art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania. Ponadto, jak Państwo wskazali,
    Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Państwa do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości na zasadach ogólnych,
    przewidzianych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Sprzedającego.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w
    oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
    przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut.
    Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane
    weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej
    Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną,
    jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów,
    Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza
    to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ,
    każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia
    nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową
    interpretację indywidualną.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym
    miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.