Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-305/11-4/MS1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-21
Teza: Skutki podatkowe przeniesienia własności samochodów na poczet ciążącego zobowiązania.
Słowa kluczowe: darowizna; przeniesienie; rodzina; samochód; ugody; umowa; umowa-umowa darowizny; własność; zobowiązanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31.03.2011 r. (data wpływu 04.04.2011 r.)uzupełnionym pismem z dnia 07.06.2011 r. na wezwanie Nr IPPB2/415-305/11-2/MS1, IPPB2/436-171/11-2/AF z dnia 30.05.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności samochodów na poczet ciążącego zobowiązania - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.04.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności samochodów na poczet ciążącego zobowiązania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 15 grudnia 2010 r. została sporządzona umowa darowizny (ugody) za pośrednictwem kancelarii notarialnej. Przedmiotem umowy była darowizna – ugoda, zawarta przez Wnioskodawcę z siostrą, dwóch samochodów na poczet zobowiązania ciążącego na osobie Wnioskodawcy w kwocie 46000 zł.

Przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych wobec czego pismem z dnia 30.05.2011 r. Nr IPPB2/415-305/11-2/MS1, IPPB2/436-171/11-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

*   Wskazanie, czy interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca w części D.2 złożonego wniosku ORD-IN wskazał poz. 40 – podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast ze sprecyzowanych w poz. 55 wniosku pytań wynika, iż interpretacja może dotyczyć przepisów również ustawy o podatku od spadków i darowizn.
*   A zatem, jeżeli interpretacja ma dotyczyć podatku dochodowego od osób fizycznych, wówczas należy:

\- doprecyzować stan faktyczny poprzez wskazanie:

*   kiedy Wnioskodawca zakupił samochody będące przedmiotem umowy darowizny-ugody,
*   czy prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę określić czy samochody te stanowiły składniki majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą,

\- przedstawić własne stanowisko adekwatne do przedstawionego stanu faktycznego oraz zadanego pytania.

*   Natomiast, jeżeli interpretacja ma dotyczyć podatku od spadków i darowizn, wówczas należy:

\- sprecyzować pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego. Należy nadmienić, iż zadane we wniosku pytanie Nr 1 nie dotyczy przepisów ustaw podatkowych, - przedstawić własne stanowisko adekwatne do przedstawionego stanu faktycznego oraz zadanego pytania.

*   Jeżeli interpretacja będzie dotyczyła przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas należy dokonać dodatkowej opłaty od wniosku na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczenie kserokopii dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.

Wnioskodawca odpowiedział w terminie pismem z dnia 07.06.2011 r. (data nadania w placówce pocztowej 07.06.2011 r.) data wpływu 08.06.2011 r. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wniosek uzupełniono o następujące informacje:

*   samochód 1 był zakupiony dnia 31.03.2009 r.

*   samochód 2 był zakupiony dnia 14.06.2010 r.

*   Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej, w związku z czym przedmiotowe samochody nie były składnikiem majątku związanego z prowadzoną działalnością.

W ww. uzupełnieniu Wnioskodawca przedstawił także własne stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiotowa interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ewentualna darowizna będzie podlegała podatkowi dochodowemu z tytułu tej czynności?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że przekazane umową darowizny (ugody) samochody będą wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176j.t. z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Cytowane w powyższym przepisie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Należy zauważyć, iż aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy może również oznaczać uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Termin odpłatne zbycie obejmuje szerszy zakres umów. W myśl art. 155 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Określenie „zbycie” odnosi się zatem do wszystkich przypadków przeniesienia własności, bez względu na to, czy nabycie tego prawa następuje pod tytułem odpłatnym czy darmym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca przeniósł własność dwóch samochodów na rzecz siostry w zamian za zwolnienie z ciążącego na nim zobowiązania wobec siostry.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że zgodnie z art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zmianami) zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Z przepisu tego wynika, że do zwolnienia z długu dochodzi w wyniku umowy między dłużnikiem a wierzycielem. Zwolnienie z długu może mieć zarówno charakter odpłatny jak i nieodpłatny.

Opisane w art. 453 § 1 ww. ustawy kodeks cywilny spełnienie przez dłużnika za zgodą wierzyciela innego niż dług pierwotny świadczenia w celu zwolnienia się z tego długu jest świadczeniem odpłatnym. Dłużnik za swoje świadczenie otrzymuje wynagrodzenie w postaci zwolnienia z go długu. Oznacza to, że przeniesienie na wierzyciela własności rzeczy lub prawa w zamian za zwolnienie z długu, jest odpłatnym zbyciem rzeczy lub prawa, nie następuje bowiem pod tytułem darmym. Zwolnienie z długu będzie miało dla dłużnika określoną wartość majątkową, gdyż nie będzie on już zobowiązany do zapłaty określonej kwoty pieniężnej.

W przypadku więc, gdy w zamian za przeniesienie na wierzyciela prawa własności samochodów Wnioskodawca otrzyma świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu Wnioskodawcy z długu, spowoduje to, iż nie będzie już zobowiązany do zapłaty określonej kwoty pieniężnej. Wartość długu, z której Wnioskodawca zwolniony będzie dla Niego wynagrodzeniem za przeniesienie prawa własności, a więc i przychodem podatkowym.

Nadto należy wskazać, że umowy zwolnienia długu o charakterze odpłatnym nie można utożsamiać z uregulowaną w art. 888 Kodeksu cywilnego umową darowizny, stanowi ona bowiem odrębną czynność prawną.

Jednakże w świetle w ww. przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 zbycie samochodu przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, powoduje powstanie źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem w przedmiotowym przypadku istotna jest data nabycia samochodów. Wnioskodawca wskazał, że samochód 1 został zakupiony dnia 31.03.2009 r. zaś samochód 2 w dniu 14.06.2010 r. Zgodnie natomiast z przedstawionym stanem faktycznym umowa, na podstawie której Wnioskodawca przeniósł własność samochodów w zamian za zwolnienie z długu, została zawarta w dniu 15.12.2010 r.

Z powyższego wynika, że zbycie samochodu 1, ze względu na upływ terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie stanowi źródła przychodu dla Wnioskodawcy. Natomiast zbycia samochodu 2 Wnioskodawca dokonał przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 6 ww. ustawy dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy. Uzyskany dochód należy wykazać w zeznaniu, wg ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym w pozycji "inne źródła", w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym i w tym terminie wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również zaliczek pobranych przez płatników, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 45 ust. 1 i ust. 4 pkt 1 ustawy.

Reasumując, należy stwierdzić, iż odpowiednia wartość długu , z którego Wnioskodawca został zwolniony w zamian za przeniesienie własności samochodu 2, będzie dla niego wynagrodzeniem za przeniesienie własności tego samochodu, a więc i przychodem podlegającym opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.