Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/4511-23/15/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-03-31
Teza: 1) Czy nabycie mieszkania wygranego w loterii uznaje się jako nabycie w drodze darowizny lub w inny nieodpłatny sposób w rozumieniu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy wartość wygranego mieszkania przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranych może być uznana za koszt uzyskania przychodu przy obliczeniu dochodu ze sprzedaży tego mieszkania, w rozumieniu art. 22 ust. 1 i 1d ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych? 2) Czy spłata kredytu i odsetek od tego kredytu stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu postanowień art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) i lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mając na uwadze, że kredyt zaciągnięty został w banku przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia i został wydatkowany na wpłatę organizatorowi loterii kwoty 24.000,10 zł, od czego uzależnione było otrzymanie wygranej (nabycie wygranego mieszkania) oraz na spłatę odsetek od tego kredytu?
Słowa kluczowe: koszt; kredyt-spłata kredytu; loterie; nabycie; nabycie-nabycie nieodpłatne; nagrody; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu i zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu i zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W marcu 2009 r. Wnioskodawca wygrał mieszkanie w loterii promocyjnej organizowanej przez M Sp. z o.o.. Loteria promocyjna pod nazwą „W” była prowadzona zgodnie z regulaminem zatwierdzonym przez Ministerstwo Finansów. Zgodnie z regulaminem, warunkiem udziału w konkursie był zakup gazet „X”, w których były drukowane kupony, które odpowiednio skompletowane należało dostarczać do redakcji.

Nagrodą główną w loterii było mieszkanie w K. o wartości wynoszącej w chwili ogłoszenia loterii 240.001 zł brutto. Warunkiem otrzymania wygranego mieszkania było wpłacenie organizatorowi loterii kwoty 24.000,10 zł stanowiącej 10% wartości wygranej i odpowiadającej kwocie zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej. Aby wpłacić tak znaczną kwotę, Wnioskodawca wspólnie z żoną zaciągnął kredyt bankowy. Po uzyskaniu kredytu, wymaganą kwotę 24.000,10 zł wpłacił przelewem w dniu 29 marca 2009 r. na konto organizatora loterii.

Mieszkanie stanowiące główną wygraną w loterii zostało nabyte przez organizatora loterii od developera na podstawie umowy w formie aktu notarialnego w dniu 24 marca 2009 r. za kwotę 240.001 zł. Mieszkanie było w stanie developerskim, tzn. do wykończenia. Prawo przeniesienia własności mieszkania, czyli nagrody głównej w loterii, nastąpiło w dniu 11 maja 2009 r. w formie aktu notarialnego do majątku wspólnego z żoną, w ramach istniejącej małżeńskiej wspólności ustawowej. Wartość mieszkania wraz prawami z nim związanymi wykazano w tej umowie na 240.001 zł, czyli w kwocie równej wartości nagrody głównej w chwili ogłoszenia loterii.

Mieszkanie zostało następnie sprzedane w dniu 11 grudnia 2009 r. za cenę 205.000 zł, a więc niższą od wartości wygranej. Cena sprzedaży odpowiadała wartości rynkowej podobnych mieszkań w tym czasie. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

Cały przychód uzyskany ze sprzedaży wygranego mieszkania został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie nieprzekraczającym dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie. W kwietniu 2010 r. zakupione zostało nowe mieszkanie w stanie developerskim w S.

Jeszcze przed upływem ustawowego terminu tj. w dniu 1 marca 2010 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym w S. zeznanie PIT-39 za 2009 r., w którym wykazał przychód w kwocie 205.000 zł, koszty uzyskania przychodu w kwocie 240.001 zł stanowiącej wartość wygranej przyjętą do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranych. Ponieważ kwota przychodu była niższa niż wartość wygranej, w PIT-39 Wnioskodawca wykazał stratę. W związku z wątpliwościami, powyższy sposób rozliczenia sprzedaży mieszkania i uznanie wartości wygranej za koszt uzyskania Wnioskodawca przyjął po telefonicznych konsultacjach z Krajową Informacją Podatkową wskazywaną jako wiarygodne i profesjonalne źródło informacji oraz po analizie publikowanych interpretacji indywidualnych dotyczących sprzedaży wygranych rzeczy (głównie samochodów). W informacjach uzyskanych z Krajowej Informacji Podatkowej wskazywano, iż w tym przypadku kosztem uzyskania przychodów jest wartość wygranego mieszkania stanowiąca podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od wygranej. Również w publikowanych interpretacjach indywidualnych dotyczących sprzedaży rzeczy stwierdza się, że w przypadku sprzedaży wygranych samochodów kosztem uzyskania przychodu jest wartość jaka została przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej, wskazując jako podstawę prawną art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W listopadzie 2014 r. Urząd Skarbowy przystąpił do sprawdzenia formalnej poprawności złożonego w 2010 r. zeznania i stwierdził, że w związku z małżeńską wspólnością ustawową z żoną, należało złożyć odrębne zeznania PIT-39, w których powinna być wykazana połowa przychodu, dochodu i kosztów, w związku z czym Wnioskodawca powinien złożyć korektę zeznania PIT-39 za 2009 r., a żona Wnioskodawcy powinna złożyć zeznanie z odpowiednim wyjaśnieniem. W miesiącu grudniu 2014 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym w S. korektę zeznania PIT-39, w której wykazał połowę przychodu, kosztów i dochodu. Równocześnie żona Wnioskodawcy złożyła zeznanie PIT-39 za 2009 r. wraz z wyjaśnieniem, w którym wykazała połowę przychodu, kosztów i dochodu.

W złożonej korekcie zeznania PIT-39 oraz w zeznaniu PIT-39 żony Wnioskodawcy, w związku z brakiem w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznych przepisów wskazujących co uznaje się za koszty uzyskania przychodów przy obliczaniu dochodu ze sprzedaży niepieniężnych wygranych, od których zapłacono zryczałtowany podatek dochodowy, dokonano rozliczenia sprzedaży omówionej w poz. 68 zaliczając do kosztów uzyskania przychodów jedynie koszt opłaty notarialnej poniesionej przy nabyciu wygranego mieszkania.

W wyniku takiego rozliczenia w korekcie zeznania PIT-39 Wnioskodawca wykazał:

*   przychód 102.500 zł,
*   koszty uzyskania przychodów 803,33 zł,
*   dochód 101.696,67 zł
*   kwota dochodu zwolnionego od podatku 101.257,68 zł. To samo wykazała żona Wnioskodawcy w zeznaniu PIT-39.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy nabycie mieszkania wygranego w loterii uznaje się jako nabycie w drodze darowizny lub w inny nieodpłatny sposób w rozumieniu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy wartość wygranego mieszkania przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranych może być uznana za koszt uzyskania przychodu przy obliczeniu dochodu ze sprzedaży tego mieszkania, w rozumieniu art. 22 ust. 1 i 1d ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych?
2.  Czy spłata kredytu i odsetek od tego kredytu stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu postanowień art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) i lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mając na uwadze, że kredyt zaciągnięty został w banku przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia i został wydatkowany na wpłatę organizatorowi loterii kwoty 24.000,10 zł, od czego uzależnione było otrzymanie wygranej (nabycie wygranego mieszkania) oraz na spłatę odsetek od tego kredytu?

Zdaniem Wnioskodawcy, analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że brak jest uregulowań prawnych określających co jest kosztem uzyskania przychodów w przypadku zbycia nieruchomości wygranej na loterii. Wygrana będąca przeniesieniem prawa własności mieszkania nie może być uznana za nieodpłatne nabycie. Uzyskanie wygranej uwarunkowane było zakupem gazet i kompletowaniem kuponów, a otrzymanie wygranej tj. przeniesienie prawa własności mieszkania uwarunkowane było wpłatą na konto organizatora loterii kwoty odpowiadającej równowartości zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej.

W ocenie Wnioskodawcy, ze względu na brak uregulowań prawnych w tym zakresie, słuszne jest uznanie za koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży wygranego mieszkania wartości wygranej będącej podstawą do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego (analogicznie do interpretacji dotyczących sprzedaży wygranych samochodów). Brak jest bowiem przepisów wykluczających uznanie wartości wygranego mieszkania za koszt uzyskania przychodu w przypadku jego sprzedaży. Zdarzenie takie nie jest wymienione w wykazie wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Zdarzenie to natomiast wyczerpuje uregulowanie zawarte w art. 22 ust. 1 ustawy. Aby osiągnąć przychód ze sprzedaży mieszkania, musiało być źródło przychodu, którym było mieszkanie pierwotnie zakupione przez organizatora loterii od developera, a więc musiał zostać poniesiony koszt. Przekazanie prawa własności mieszkania w postaci nagrody w loterii, zostało poprzedzone poniesieniem przez Wnioskodawcę trudnych do określenia kosztów, które były warunkiem uczestnictwa w loterii i otrzymania wygranej.

Nie znajduje zatem uzasadnienia uznanie wygranego mieszkania za nabycie w drodze darowizny lub w inny nieodpłatny sposób w rozumieniu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie i mieszkania i samochodu jako nagród w loterii jest nabyciem w identyczny sposób. Dlatego za koszt uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu ze sprzedaży i wygranego mieszkania i wygranego samochodu należy uznać wartość nagrody (bez zróżnicowania) przyjętą do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranych, zgodnie z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując Wnioskodawca uważa, że wygrane mieszkanie nie może być uznane jako nabyte w inny nieodpłatny sposób, a kosztem uzyskania przychodu przy jego sprzedaży jest wartość przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranych.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż konieczność zaciągnięcia kredytu wystąpiła w związku z koniecznością wpłaty na konto organizatora loterii kwoty 24.000,10 zł, co było warunkiem otrzymania wygranego mieszkania, a tym samym uzyskania źródła przychodu. Termin wpłaty kwoty jw. był określony w regulaminie loterii. Aby wpłacić taką kwotę pieniędzy Wnioskodawca musiał z żoną zaciągnąć kredyt bankowy.

Bank zgodził się udzielić kredyt na ten cel na warunkach narzuconych przez siebie i nazwał udzielony kredyt kredytem na cele konsumpcyjne. Innych możliwości uzyskania środków finansowych w wymaganym przez organizatora loterii terminie nie było. Sama nazwa nie odzwierciedla charakteru kredytu. Otrzymany kredyt w kwocie 30.000 zł został wykorzystany wyłącznie na własne cele mieszkaniowe tj. na zapłatę kwoty 24.000,10 zł na konto organizatora loterii, od czego uzależnione było wydanie wygranego mieszkania oraz na spłatę rat kredytu i odsetek do czasu sprzedania mieszkania. Cała kwota udzielonego kredytu została przekazana na rachunek bankowy założony w tym celu przez bank. Z rachunku tego kwota 24.000,10 zł została przekazana przelewem na konto organizatora loterii, a pozostała część na spłatę rat kredytu i odsetek. Ani jedna złotówka z zaciągniętego kredytu nie została wypłacona w gotówce ani nie została wykorzystana na inne cele niż własne cele mieszkaniowe. W ocenie Wnioskodawcy decydujący jest cel zaciągniętego kredytu, a nie nazwa. Wydatkowanie pieniędzy z uzyskanego kredytu, jak również spłata rat i odsetek od kredytu odbywała się wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego, co jest udokumentowane dowodami bankowymi. Również zapłata za sprzedane mieszkanie i wydatkowanie uzyskanych środków odbywało się za pośrednictwem rachunku bankowego. Po sprzedaży wygranego mieszkania, pozostała do spłacenia część kredytu została spłacona jednorazowo w styczniu 2010 r. z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży mieszkania.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że spłata rat kredytu i odsetek od tego kredytu stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) i lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kredyt został zaciągnięty przez podatnika w banku przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia i został wykorzystany wyłącznie na wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w marcu 2009 r. Wnioskodawca wygrał mieszkanie w loterii promocyjnej. Loteria ta pod nazwą „W” była prowadzona zgodnie z regulaminem zatwierdzonym przez Ministerstwo Finansów. Zgodnie z regulaminem, warunkiem udziału w konkursie był zakup gazet „G”, w których były drukowane kupony, które odpowiednio skompletowane należało dostarczać do redakcji.

Nagrodą główną w loterii było mieszkanie w K. o wartości wynoszącej w chwili ogłoszenia loterii 240.001 zł brutto. Warunkiem otrzymania wygranego mieszkania było wpłacenie organizatorowi loterii kwoty 24.000,10 zł stanowiącej 10% wartości wygranej i odpowiadającej kwocie zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej. Aby wpłacić tak znaczną kwotę, Wnioskodawca wspólnie z żoną zaciągnął kredyt bankowy. Po uzyskaniu kredytu, wymaganą kwotę 24.000,10 zł wpłacił przelewem w dniu 29 marca 2009 r. na konto organizatora loterii.

Mieszkanie stanowiące główną wygraną w loterii zostało nabyte przez organizatora loterii od developera na podstawie umowy w formie aktu notarialnego w dniu 24 marca 2009 r. za kwotę 240.001 zł. Mieszkanie było w stanie developerskim, tzn. do wykończenia. Prawo przeniesienia własności mieszkania, czyli nagrody głównej w loterii, nastąpiło w dniu 11 maja 2009 r. w formie aktu notarialnego do majątku wspólnego z żoną, w ramach istniejącej małżeńskiej wspólności ustawowej. Wartość mieszkania wraz prawami z nim związanymi wykazano w tej umowie na 240.001 zł, czyli w kwocie równej wartości nagrody głównej w chwili ogłoszenia loterii.

Mieszkanie zostało następnie sprzedane w dniu 11 grudnia 2009 r. za cenę 205.000 zł, a więc niższą od wartości wygranej. Cena sprzedaży odpowiadała wartości rynkowej podobnych mieszkań w tym czasie. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

Cały przychód uzyskany ze sprzedaży wygranego mieszkania został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie nieprzekraczającym dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie. W kwietniu 2010 r. zakupione zostało nowe mieszkanie w stanie developerskim w S.

Jeszcze przed upływem ustawowego terminu tj. w dniu 1 marca 2010 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym w S. zeznanie PIT-39 za 2009 r., w którym wykazał przychód w kwocie 205.000 zł, koszty uzyskania przychodu w kwocie 240.001 zł stanowiącej wartość wygranej przyjętą do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranych. Ponieważ kwota przychodu była niższa niż wartość wygranej, w PIT-39 Wnioskodawca wykazał stratę. W listopadzie 2014 r. Urząd Skarbowy przystąpił do sprawdzenia formalnej poprawności złożonego w 2010 r. zeznania i stwierdził, że w związku z małżeńską wspólnością ustawową z żoną, należało złożyć odrębne zeznania PIT-39, w których powinna być wykazana połowa przychodu, dochodu i kosztów, w związku z czym Wnioskodawca powinien złożyć korektę zeznania PIT-39 za 2009 r., a żona Wnioskodawcy powinna złożyć zeznanie z odpowiednim wyjaśnieniem. W miesiącu grudniu 2014 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym w S. korektę zeznania PIT-39, w której wykazał połowę przychodu, kosztów i dochodu. Równocześnie żona Wnioskodawcy złożyła zeznanie PIT-39 za 2009 r. wraz z wyjaśnieniem, w którym wykazała połowę przychodu, kosztów i dochodu.

W złożonej korekcie zeznania PIT-39 oraz w zeznaniu PIT-39 żony Wnioskodawcy, w związku z brakiem w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznych przepisów wskazujących co uznaje się za koszty uzyskania przychodów przy obliczaniu dochodu ze sprzedaży niepieniężnych wygranych, od których zapłacono zryczałtowany podatek dochodowy, dokonano rozliczenia sprzedaży omówionej w poz. 68 zaliczając do kosztów uzyskania przychodów jedynie koszt opłaty notarialnej poniesionej przy nabyciu wygranego mieszkania.

W wyniku takiego rozliczenia w korekcie zeznania PIT-39 Wnioskodawca wykazał:

*   przychód 102.500 zł,
*   koszty uzyskania przychodów 803,33 zł,
*   dochód 101.696,67 zł
*   kwota dochodu zwolnionego od podatku 101.257,68 zł. To samo wykazała żona Wnioskodawcy w zeznaniu PIT-39.

Z uwagi na fakt, że sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2009 r. lokalu mieszkalnego wygranego w loterii nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 tej ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy).

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca nabył przedmiotowy lokal w sposób nieodpłatny w drodze wygranej w loterii. Nie sposób bowiem uznać iż konieczność zakupu gazet w celu kompletowania kuponów uprawniających do udziału w loterii, jak też obowiązek wpłaty zryczałtowanego podatku od wygranej stanowi o odpłatności tegoż nabycia.

W rezultacie, stosownie do powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości może zostać pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy.

Ponadto Wnioskodawca może zastosować koszty uzyskania przychodu wymienione w art. 22 ust. 6d ustawy, przy czym, jak wynika z tego przepisu do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania nabytego w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób zaliczane są wyłącznie:

*   udokumentowane nakłady na to mieszkanie zwiększające jego wartość,
*   kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na to mieszkanie.

Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny wskazuje więc co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży mieszkania nabytego w jakikolwiek nieodpłatny sposób. Brak więc jest podstaw prawnych aby do kosztów uzyskania przychodu zaliczyć wartość mieszkania, która była podstawą wymiaru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wygranej, ponieważ nie jest to nakład, który zwiększył wartość przedmiotowego mieszkania.

W niniejszej sprawie nie mogą zatem znaleźć zastosowania wskazane przez Wnioskodawcę art. 22 ust. 1 i 1d ww. ustawy. Jak wynika bowiem z treści art. 30e ust. 2 ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy.

Natomiast mający zastosowanie w przedmiotowej sytuacji art. 22 ust. 6d ustawy, będący przepisem szczególnym w odniesieniu do przepisów powołanych przez Wnioskodawcę, wyraźnie wskazuje jakie koszty mogą podlegać odliczeniu.

W rezultacie, w przedstawionej we wniosku sytuacji, brak jest podstaw prawnych do uznania za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, wartości mieszkania wygranego w loterii.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) –c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się m.in.:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy).

W świetle powyższego, powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (w wysokości określonej w przepisie) z faktem wydatkowania - nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie - uzyskanego z tego tytułu przychodu na własne cele mieszkaniowe, wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy, w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw na cele określone w pkt 1.

Tymczasem z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca zaciągnął kredyt konsumpcyjny przeznaczony na zapłatę zryczałtowanego podatku od wygranego mieszkania. Co prawda w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia, jednakże zaciągnięcia kredytu na wpłatę zryczałtowanego podatku nie można utożsamiać z zaciągnięciem kredytu na nabycie lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji uznać zatem należy, iż spłata przez Wnioskodawcę kredytu zaciągniętego na zapłatę zryczałtowanego podatku z tytułu wygranej w loterii nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. a) i b) ustawy i tym samym nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w przedstawionej we wniosku sytuacji, wartość mieszkania wygranego w loterii nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tego lokalu, natomiast spłata kredytu zaciągniętego na zapłatę zryczałtowanego podatku od nagrody nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższych ustaleń stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.