Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.164.2017.2.SŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-15
Teza: Czy w przypadku, gdy Wnioskodawczyni dokona sprzedaży przedmiotowej działki przed upływem 5 lat od momentu jej odzyskania będzie zobowiązana do zapłacenia podatku i w jakim procencie?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; spadek; wywłaszczenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dniu 17 lutego 2017 r. (data wpływu 17 lutego 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 kwietnia 2017 r. (data wpływu 10 kwietnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości uprzednio wywłaszczonej i zwróconej spadkobierczyni – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 lutego 2017 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości uprzednio wywłaszczonej i zwróconej spadkobierczyni.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 28 marca 2017 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.164.2017.1.SŻ, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 29 marca 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 31 marca 2017 r.). W dniu 10 kwietnia 2017 r. (nadano w dniu 4 kwietnia 2017 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W latach od 1956 r. do końca 1977 r. spadkodawczyni Wnioskodawczyni mieszkała w … przy ul. … i była właścicielką domu mieszkalnego oraz działki o powierzchni 1 816 m 2. Pod tym adresem Wnioskodawczyni mieszkała ze spadkodawczynią przez 9 lat (lata 1968-1977). Przymusowy wykup domu i działki nastąpił pod koniec 1977 r. i początek 1978 r. Decyzję o wywłaszczeniu na rzecz Skarbu Państwa pod spółdzielcze budownictwo mieszkaniowe wydał Zarząd Gospodarki Terenami …..

W tej sytuacji spadkodawczyni w 1978 r. kupiła domek mieszkalny w zabudowie szeregowej oraz działkę o powierzchni 210 m2, gdzie razem z nią Wnioskodawczyni się przeprowadziła i tam mieszka. W lipcu 1999 r. spadkodawczyni Wnioskodawczyni zmarła, przekazując wcześniej Wnioskodawczyni w testamencie, w zamian za 11-letnią opiekę nad nią w chorobie (cukrzyca, udar, paraliż), wspomniany domek wraz z działką. Wnioskodawczyni była jedyną spadkobierczynią. Ponieważ wywłaszczona działka nie została zagospodarowana pod budownictwo mieszkaniowe, a powstał tam tylko parking samochodowy, Starostwo …. w kwietniu 2015 r., zawiadomiło Wnioskodawczynię jako jedyną spadkobierczynię o możliwości odzyskania tej działki. Wnioskodawczyni odzyskała wspomnianą działkę na własność, jednak już nie o powierzchni 1 816 m2, a 1 356 m2.

W ostatecznym rozrachunku Starostwo …. nakazało Wnioskodawczyni wpłacić zwaloryzowaną kwotę tytułem zwrotu odszkodowania na rzecz Miasta …..

Wnioskodawczyni nadmienia, że Jej spadkodawczyni w momencie wywłaszczenia na przełomie 1977/1978 r. musiała jeszcze spłacić brata swojego już nieżyjącego męża, ponieważ dom i działka o powierzchni 1 816 m2 były w przeszłości własnością rodziców męża spadkodawczyni. Pieniądze uzyskane wówczas z wywłaszczenia w dniu 11 kwietnia 1978 r. zostały zdeponowane w Sądzie Rejonowym … i tam też dokonano podziału. Sąd Rejonowy w ….nakazał wypłacić pieniądze w należnych częściach. Spadkodawczyni Wnioskodawczyni otrzymała 282/360 części, współnależącemu do tego spadku wypłacono 78/360 części. Starostwo …. zobowiązało więc obecnie współnależącego do spadku wpłacić zwaloryzowaną kwotę na rzecz Miasta … tytułem zwrotu odszkodowania w stosownej dla niego części, czyli 78/360. Udział Wnioskodawczyni w zwrocie zwaloryzowanej kwoty wyniósł 282/360 części.

W tej sytuacji Wnioskodawczyni musi wraz ze współwłaścicielem działki sprzedać tą działkę i podzielić się otrzymaną ze sprzedaży kwotą, w częściach stosownych do zaleceń sądowych sprzed lat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy w przypadku, gdy Wnioskodawczyni dokona sprzedaży przedmiotowej działki przed upływem 5 lat od momentu jej odzyskania będzie zobowiązana do zapłacenia podatku i w jakim procencie?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), nie powinna Ona płacić podatku, ponieważ na podstawie umowy o sprawowanie opieki przez okres 11 lat, poświadczonej notarialnie, nie płaciła podatku od spadku, jaki otrzymała po śmierci spadkodawczyni.

Zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie działki od Starostwa nie byłoby możliwe gdyby nie była spadkobierczynią. Spadek Wnioskodawczyni otrzymała w 1999 r., więc z tym dniem nabyła również wywłaszczoną nieruchomość. Wobec tego, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż w roku bieżącym nie powinna podlegać opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w latach od 1956 r. do końca 1977 r. spadkodawczyni Wnioskodawczyni mieszkała …. przy ul. …. i była właścicielką domu mieszkalnego oraz działki o powierzchni 1 816 m2. Przymusowy wykup domu i działki nastąpił pod koniec 1977 r. i początek 1978 r. decyzją o wywłaszczeniu na rzecz Skarbu Państwa pod spółdzielcze budownictwo mieszkaniowe, wydaną przez Zarząd Gospodarki Terenami …\`(...)\`

W tej sytuacji spadkodawczyni Wnioskodawczyni w 1978 r. kupiła domek mieszkalny w zabudowie szeregowej oraz działkę o powierzchni 210 m2, gdzie razem z nią Wnioskodawczyni się przeprowadziła i tam mieszka. W lipcu 1999 r. spadkodawczyni Wnioskodawczyni zmarła, przekazując wcześniej Wnioskodawczyni w testamencie, wspomniany domek wraz z działką. Wnioskodawczyni była jedyną spadkobierczynią. Ponieważ wywłaszczona działka nie została zagospodarowana pod budownictwo mieszkaniowe, a powstał tam tylko parking samochodowy, Starostwo w kwietniu 2015 r. zawiadomiło Wnioskodawczynię jako jedyną spadkobierczynię o możliwości odzyskania tej działki. Wnioskodawczyni odzyskała wspomnianą działkę na własność, jednak już nie o powierzchni 1 816 m2, a 1 356 m2. W ostatecznym rozrachunku Starostwo nakazało Wnioskodawczyni wpłacić zwaloryzowaną kwotę tytułem zwrotu odszkodowania na rzecz Miasta …..

Spadkodawczyni Wnioskodawczyni w momencie wywłaszczenia na przełomie 1977/1978 r. musiała jeszcze spłacić brata nieżyjącego męża. Pieniądze uzyskane wówczas z wywłaszczenia w dniu 11 kwietnia 1978 r. zostały zdeponowane w Sądzie Rejonowym i tam też dokonano podziału. Spadkodawczyni Wnioskodawczyni otrzymała 282/360 części, współnależącemu do tego spadku wypłacono 78/360 części. Starostwo zobowiązało więc obecnie współnależącego do spadku wpłacić zwaloryzowaną kwotę na rzecz Miasta …. tytułem zwrotu odszkodowania w stosownej dla niego części, czyli 78/360. Udział Wnioskodawczyni w zwrocie zwaloryzowanej kwoty wyniósł 282/360 części.

W tej sytuacji Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielem działki musi sprzedać tą działkę i podzielić się otrzymaną ze sprzedaży kwotą, w częściach stosownych do zaleceń sądowych sprzed lat.

W przedmiotowej sprawie istotna jest więc kwestia, czy zwrot nieruchomości stanowi jej nabycie w myśl powołanego powyżej art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r., poz. 2147, z późn. zm.) wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.

Wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągniecia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony do przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancja ta jest instytucją zwrotu nieruchomości, w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu na jaki dokonano wywłaszczenia.

Zgodnie z art. 136 ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy w razie powzięcia zamiaru użycia wywłaszczonej nieruchomości lub jej części na inny cel niż określony w decyzji o wywłaszczeniu, właściwy organ zawiadamia poprzedniego właściciela lub jego spadkobiercę o tym zamiarze, informując równocześnie o możliwości zwrotu wywłaszczonej nieruchomości.

Poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeżeli, stosownie do przepisu art. 137, stała się zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu.

Decyzja o zwrocie nieruchomości pełni funkcję restytucyjną, przywraca bowiem prawo własności nieruchomości – w tym przypadku następcom prawnym poprzedniego właściciela.

Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie nie można mówić o przeniesieniu prawa własności na zasadach ogólnych wynikających z przepisów o charakterze cywilnoprawnym, ale jedynie o restytucji (przywróceniu) stanu sprzed wywłaszczenia. Gdyby bowiem niedokonane wywłaszczenie Wnioskodawczyni z chwilą śmierci spadkodawczyni stałaby się współwłaścicielką nieruchomości.

Zatem, skoro decyzja o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości nie kreuje prawa do niej, lecz tylko przywraca stosunki własnościowe sprzed wywłaszczenia, to zwrot taki nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jako że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „spadek”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459). Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W przedmiotowej sprawie, datą nabycia przez Wnioskodawczynię roszczenia o zwrot udziału w wywłaszczonej nieruchomości jest data nabycia spadku, nie jest natomiast data zwrotu nieruchomości w drodze decyzji administracyjnej.

Zatem, okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w zwróconej nieruchomości, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2004 r.

Tym samym odpłatne zbycie udziału w zwróconej nieruchomości – z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu, a uzyskany przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) , w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.