Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.316.2020.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-09
Teza: WIS towar – towar
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia 20 marca 2020 r. (data wpływu 27 marca 2020 r.) uzupełnionego pismem z dnia 16 lipca 2020 r. (data wpływu 21 lipca 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** budynek Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego

**Opis:**

**

Szpital (…) planuje wykonanie inwestycji w postaci budowy budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego. Zlecenie wykonania budowy ww. budynku zostanie zlecone firmie, która zostanie wyłoniona w trybie przetargowym.

Nowo wybudowany Zakład Opiekuńczo-Leczniczy wejdzie w strukturę Szpitala świadczącego usługi medyczne. Przedmiotem jego działalności będzie wykonywanie świadczeń opieki długoterminowej dla osób dorosłych (poprzez zapewnienie stacjonarnej, długoterminowej, często wieloletniej opieki dla osób starszych i niepełnosprawnych).

Usługi będą polegały na zapewnieniu opieki lekarskiej pielęgniarskiej, rehabilitacyjnej, terapii zajęciowej, stałego zakwaterowana, wyżywienia, wykonywaniu wszystkich zabiegów pielęgnacyjnych obejmujących karmienie, kąpiele, przewijanie. Zakład Opiekuńczo-Leczniczy będzie opiekował się osobami, które wymagają stałej 24-godzinnej opieki. Zakład będzie więc zakładem udzielającym całodobowych świadczeń zdrowotnych, obejmujących swoim zakresem leczenie, opiekę i pielęgnację oraz rehabilitację wobec osób, u których został zakończony proces diagnozowania i intensywnego leczenia zachowawczego lub operacyjnego, ale którzy wymagają dalszej, ciągłej opieki medycznej.

**Rozstrzygnięcie:** PKOB 1264

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru: budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej jako Szpital, w ramach prowadzonych zadań planuje wykonanie inwestycji w postaci budowy budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego. Szpital na ten cel pozyskał środki m.in. z funduszy europejskich w ramach regionalnego programu operacyjnego województwa (…). Zlecenie wykonania budowy budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (dalej jako Budynek lub Zakład) zostanie zlecone firmie (generalnemu wykonawcy), która zostanie wyłoniona w trybie przetargowym (dalej jako Wykonawca). W ramach realizacji projektu Wykonawca będzie zobowiązany do wybudowania Zakładu wraz ze wszystkimi niezbędnymi instalacjami. Zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę inwestycja będzie polegała na budowie Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego wraz z przyłączem wodociągowym, przyłączem kanalizacji sanitarnej, przyłączem kanalizacji deszczowej, wewnętrzną linią zasilania, elektroenergetycznego, oświetlenia zewnętrznego, wewnętrzną instalacją gazową, wewnętrzną instalacją wodociągową, wewnętrzną instalacją kanalizacji sanitarnej i deszczowej, sondami gruntowymi i instalacją wewnętrzną między sondami a pompą ciepła, utwardzeniem i zjazdem z drogi gminnej.

Wykonawca wykona usługę kompleksowo wraz z dostawami materiałów niezbędnych do ich wykonania (bez rozdzielania robót budowlanych oraz dostaw materiałów).

Nowo wybudowany Zakład wejdzie w strukturę Szpitala świadczącego usługi medyczne. Przedmiotem działalności Zakładu będzie wykonywanie świadczeń opieki długoterminowej dla osób dorosłych (poprzez zapewnienie stacjonarnej, długoterminowej, często wieloletniej opieki dla osób starszych i niepełnosprawnych).

Usługi będą polegały na zapewnieniu opieki lekarskiej pielęgniarskiej, rehabilitacyjnej, terapii zajęciowej, stałego zakwaterowana, wyżywienia, wykonywaniu wszystkich zabiegów pielęgnacyjnych obejmujących karmienie, kąpiele, przewijanie. Zakład będzie opiekował się osobami, które wymagają stałej 24-godzinnej opieki. Zakład będzie więc zakładem udzielającym całodobowych świadczeń zdrowotnych, obejmujących swoim zakresem leczenie, opiekę i pielęgnację oraz rehabilitację wobec osób, u których został zakończony proces diagnozowania i intensywnego leczenia zachowawczego lub operacyjnego, ale którzy wymagają dalszej, ciągłej opieki medycznej.

Wykonawca zobowiązany będzie do wykonania robót budowlanych polegających na budowie Zakładu łącznie z dostawą materiałów i usług niezbędnych do jej wykonania. Planowana budowa dotyczy więc wykonania kompleksowych prac polegających na budowie Zakładu (tj. wszelkich prac łącznie z wykonaniem instalacji sanitarnych, elektrycznych i in.).

Powierzchnia użytkowa całego budynku Zakładu to (…). Zakład będzie składał się z piwnicy, parteru, I pietra, II pietra oraz poddasza. I piętro oraz II piętro będzie wykorzystywane tylko i wyłącznie dla potrzeb Zakładu (dla celów wskazanych powyżej) a piwnica i poddasze będą w części wykorzystywane dla potrzeb Zakładu, a w części dla potrzeb Szpitala. W ramach powierzchni piwnicy przyporządkowanej dla Zakładu będą znajdowały się pomieszczenia na odpady medyczne, pomieszczenia mycia i dezynfekcji łóżek, pomieszczenia socjalne dla ekip sprzątających, pomieszczenia dystrybucji posiłków cateringowych, pomieszczenie pro morte, kaplica a także archiwum dokumentacji medycznej. Reszta pomieszczeń będzie wspólna dla całego budynku, tzn. kotłownia, centralna rozdzielnia elektryczna i serwerownia. Parter budynku stanowić będą pomieszczenia rehabilitacyjne tj. masażu, magnoterapii, terapulsu, hydroterapii, fizykoterapii, laseru, kinezyterapii, świetlica terapii zajęciowej, recepcja, pomieszczenia sanitarno-higieniczne, sekretariat oraz pozostałe. Z tych pomieszczeń korzystać będą w dużym stopniu osoby przebywające w Zakładzie na I i II piętrze, dla których Zakład będzie świadczył usługę długoterminowej opieki. (…) powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie dla potrzeb Zakładu a z pozostałej (…) powierzchni również część będzie wykorzystywana dla potrzeb Zakładu i jego podopiecznych (parter).

Źródłem ciepła Zakładu będą dwie pompy ciepła typu solanka/woda z odwiertami pionowymi jako dolne źródło, zlokalizowane poza budynkiem, ale wykonywana w ramach budowy Zakładu. Wykonawca Zakładu zobowiązany będzie do wykonania robót budowlanych polegających na budowie Zakładu łącznie z dostawą materiałów i usług niezbędnych do jej wykonania oraz łącznie z wykonaniem źródła ciepła. Planowana budowa dotyczy więc wykonania prac polegających na budowie Zakładu, tj. wszelkich prac łącznie z wykonaniem instalacji sanitarnych, elektrycznych i in. oraz pomp ciepła typu solanka/woda z odwiertami pionowymi jako dolne źródło, zlokalizowanych poza budynkiem.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał:

1.  Oczekuje on klasyfikacji PKOB na potrzeby stosowania przepisów art. 41 ust. 12 ustawy.
2.  Przetarg na wyłonienie wykonawcy nie został do tej pory ogłoszony, a tym samym nie wybrano oferenta, z którym zostałaby zawarta umowa na wykonanie prac budowlanych.

Uzasadnienie klasyfikacji budynku

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany (np. budynek, drogę, linie przesyłowe itp.).

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Dla budynków, pierwszym kryterium klasyfikacyjnym jest charakter budynku – mieszkalny lub niemieszkalny.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych.

I tak, jak wynika z zapisów Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych Sekcja 1 „Budynki”, Dział 12 „Budynki niemieszkalne”, Grupa 126 „Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej”, Klasa 1264 „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej” – obejmuje:

*   Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,
*   Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,
*   Szpitale kliniczne,
*   Szpitale więzienne i wojskowe;
*   Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.
*   Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Wskazana klasa nie obejmuje „Domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130)”.

W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawiony opis, budynek Zakładu Opiekuńczo -Leczniczego, który służyć będzie wykonywaniu świadczeń opieki długoterminowej dla osób dorosłych (osób starszych i niepełnosprawnych) poprzez zapewnienie opieki lekarskiej, pielęgniarskiej, rehabilitacyjnej, terapii zajęciowej, stałego zakwaterowana, wyżywienia, wykonywaniu wszystkich zabiegów pielęgnacyjnych, należy klasyfikować jako budynek niemieszkalny w klasie PKOB 1264 – „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej”.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Na mocy art. 41 ust 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1.  dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

− w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r., poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku budynek, klasyfikowany jest do klasy 1264 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych i stanowi budynek instytucji ochrony zdrowia świadczącej w nim usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i niepełnosprawnych – jego dostawa podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy.

Zauważyć należy, że ww. stawka podatku VAT określona została wyłącznie w związku z klasyfikacją budynku niemieszkalnego do klasy PKOB 1264. Niniejsza decyzja nie rozstrzyga stawki VAT dla usług budowy budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego wraz z infrastrukturą towarzyszącą, tj. niezbędnymi instalacjami, przyłączami, oświetleniem zewnętrznym oraz utwardzeniem i zjazdem z drogi gminnej na potrzeby opieki długoterminowej dla osób starszych i niepełnosprawnych. W tej kwestii należy złożyć odrębny wniosek o wydanie WIS.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Końcowo wskazać należy, że w sytuacji, gdy intencją Wnioskodawcy będzie uzyskanie wiążącej informacji stawkowej w odniesieniu do usług budowy budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego wraz z infrastrukturą towarzyszącą, tj. niezbędnymi instalacjami, przyłączami, oświetleniem zewnętrznym oraz utwardzeniem i zjazdem z drogi gminnej na potrzeby opieki długoterminowej dla osób starszych i niepełnosprawnych, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem/wnioskami WIS, zaznaczając odpowiednio w poz. 52 i 54 wniosku „usługa” i „Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)”. Ponadto we wniosku o wydanie WIS należy jednoznacznie wskazać, jakiej konkretnie usługi dotyczy wniosek i czy dotyczy on tylko jednej usługi, czy też dotyczy usługi kompleksowej składającej się z kilku towarów/usług.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**