Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1421/10-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-11-22
Teza: 1. Jaką stawką podatku VAT winien zastosować wykonawca Wnioskodawcy w przedmiocie opodatkowania robót budowlano-montażowych związanych z budynkiem mieszkalno-usługowym, a mianowicie 7% od całości wykonanych robót, czy też odrębnie, tj. 7% od części mieszkaniowej i 22% od części użytkowej? 2. Czy roboty wykonane przez podwykonawców na rzecz wykonawcy Zainteresowanego związane z budynkiem mieszkalno-usługowym winny być opodatkowane w rozbiciu na stawkę 7% w przypadku robót dotyczącej części mieszkalnej i 22% części użytkowej? 3. Czy lokalne mieszkalne ww. inwestycji objęte są społecznym programem mieszkaniowym?
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB); roboty-roboty budowlane; stawka; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2010 r. (data wpływu 1 września 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2010 r. (data wpływu 5 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 listopada 2010 r. (data wpływu 5 listopada 2010 r.) o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jako inwestor Wnioskodawca zamierza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej powierzyć generalnemu wykonawcy wybudowanie „od podstaw” budynku mieszkalno -usługowego z przeznaczeniem na wynajem. Z dokumentacji projektowej wynika, że powierzchnia lokali mieszkalnych stanowi 62,05% (501,60 m2), a pozostałą część w 37,95% (306,84 m2) stanowią lokale użytkowe. W związku z powyższym Zainteresowany zamierza zwrócić się do Urzędu Statystycznego o ustalenie PKOB dla ww. budynku. Przyjmując że ww. obiekt będzie zakwalifikowany do PKOB 11 jako obiekt budownictwa mieszkaniowego Wnioskodawca zakłada, że wykonawca zastosuje stawkę 7%, co ma istotne znaczenie z punktu widzenia wysokości nakładów finansowych na tę inwestycję. Zainteresowany wyjaśnia, że z wykonawcą będzie zawarta umowa na kompleksowe wykonanie usługi, tj. „od początku do końca”. Powierzchnia mieszkalna w każdym lokalu mieszkalnym nie przekracza 53 m2 (lokali będzie 10).

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, któremu z tytułu wybudowania budynku mieszkalno-usługowego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jaką stawkę podatku VAT winien zastosować wykonawca Wnioskodawcy w przedmiocie opodatkowania robót budowlano-montażowych związanych z budynkiem mieszkalno -usługowym, a mianowicie 7% od całości wykonanych robót, czy też odrębnie, tj. 7% od części mieszkaniowej i 22% od części użytkowej?
2.  Czy roboty wykonane przez podwykonawców na rzecz wykonawcy Zainteresowanego związane z budynkiem mieszkalno-usługowym winny być opodatkowane w rozbiciu na stawkę 7% w przypadku robót dotyczących części mieszkalnej i 22% części użytkowej?
3.  Czy lokale mieszkalne ww. inwestycji objęte są społecznym programem mieszkaniowym?

Zadane pytania mają istotne znaczenie z ekonomicznego punktu widzenia przy założeniu, że preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 7% póki co obowiązuje do 31 grudnia 2010 r.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Roboty budowlano-montażowe realizowane jako obiekt mieszkalno-użytkowy o symbolu PKOB 11 w całości winny być przez wykonawcę Zainteresowanego zakwalifikowane wg stawki VAT 7%;
2.  Podwykonawca realizując na rzecz wykonawcy Wnioskodawcy usługę budowlano -montażową w obiekcie mieszkalno-użytkowym winien zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7%, niezależnie czy będzie to część mieszkalna czy też część użytkowa ze względu na klasyfikację budynku należącego do PKOB 11;
3.  Lokale mieszkalne nie przekraczające w tym przypadku każdy z osobna 53 m2 objęte są społecznym programem mieszkaniowym i mogą korzystać po 31 grudnia z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel \`(\`(...)\`)\` – art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast, przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 \`(\`(...)\`)\`.

Stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, tj. 7%, 3% i 0%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Według art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Stosownie do przepisu § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z treści art. 2 pkt 12 ustawy wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż aktualnie 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Zgodnie z objaśnieniami do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie, pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania, np. wózkarnie, suszarnie).

Natomiast, z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a i pkt 2 cyt. ustawy).

Ponadto wskazać należy, iż zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) obowiązującą dla celów podatku VAT do dnia 31 grudnia 2010 r., w dziale 45 mieszczą się roboty budowlane.

Dział ten obejmuje:

1.  prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
2.  prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową, remontem i konserwacją już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
3.  montaż i wznoszenie budynków i budowli z prefabrykatów, montaż i wznoszenie konstrukcji stalowych.

Z powyższego wynika, iż o możliwości zastosowania 7% stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 37 rozporządzenia dnia 24 grudnia 2009 r., decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca, jako inwestor zamierza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej powierzyć generalnemu wykonawcy wybudowanie „od podstaw” budynku mieszkalno-usługowego z przeznaczeniem na wynajem. Z dokumentacji projektowej wynika, że powierzchnia lokali mieszkalnych stanowi 62,05% (501,60 m2), a pozostałą część w 37,95% (306,84 m2) stanowią lokale użytkowe. W związku z powyższym Zainteresowany zamierza zwrócić się do Urzędu Statystycznego o ustalenie PKOB dla ww. budynku. Przyjmując że ww. obiekt będzie zakwalifikowany do PKOB 11 jako obiekt budownictwa mieszkaniowego Wnioskodawca zakłada, że wykonawca zastosuje stawkę 7%, co ma istotne znaczenie z punktu widzenia wysokości nakładów finansowych na tę inwestycję. Zainteresowany wyjaśnia, że z wykonawcą będzie zawarta umowa na kompleksowe wykonanie usługi, tj. „od początku do końca”. Powierzchnia mieszkalna w każdym lokalu mieszkalnym nie przekracza 53 m2 (lokali będzie 10). Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, któremu z tytułu wybudowania budynku mieszkalno-usługowego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Należy zaznaczyć, iż strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano -montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).

Zastosowanie prawidłowej stawki podatku uzależnione jest od postanowień umowy na wykonanie robót budowlanych. Jeżeli przedmiotem umowy będą roboty budowlano-montażowe na budowę budynku, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, jako całości – to należna stawka wynosić będzie 7%. Jeżeli jednak w umowie zostanie wskazane, iż roboty budowlano -montażowe dotyczyć będą poszczególnych części budynku, tj. powierzchni mieszkalnych i odrębnie powierzchni niemieszkalnych, wówczas w odniesieniu do usług wykonywanych w części mieszkalnej zastosowanie znajdzie 7% stawka podatku, natomiast do usług wykonywanych w części niemieszkalnej – 22% stawka podatku.

Zatem stawka podatku VAT w wysokości 7% znajdzie zastosowanie w odniesieniu do całości robót budowlano-montażowych dotyczących – jak wskazał Zainteresowany – wybudowania „od podstaw” budynku mieszkalno-usługowego, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, tj. w obiekcie budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż w przedmiotowym budynku oprócz lokali mieszkalnych znajdują się również lokale użytkowe, o ile zgodnie z zawartą umową usługi budowlano-montażowe dotyczą budynku mieszkalnego jako całości.

Ponadto, w przedmiotowej sprawie nie jest również istotny fakt wykonywania robót budowlano -montażowych przez generalnego wykonawcę przy pomocy podwykonawców. W sprawie będącej przedmiotem wniosku, o zastosowaniu stawki VAT w wysokości 7% decyduje klasyfikacja budynku, w którym wykonywane są roboty, nie zaś czy wykonywane są one przez wykonawcę czy podwykonawcę.

Reasumując dla całości robót budowlano-montażowych wykonywanych zarówno przez generalnego wykonawcę jak i jego podwykonawców, związanych z budynkiem mieszkalno-usługowym, sklasyfikowanym przez Wnioskodawcę w PKOB w dziale 11, należy zastosować 7% stawkę podatku od towarów i usług.

Ponadto, odnosząc się do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego tut. Organ stwierdza, iż przedmiotowe lokale mieszkalne, stosownie do art. 41 ust. 12-12b ustawy o podatku od towarów i usług, objęte są społecznym programem mieszkaniowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.