Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.761.2024.3.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: W zakresie uprawnienia do łączenia (kumulowania) pomocy
udzielonej na podstawie DoW oraz pomocy udzielonej w
formie dotacji celowych.
Słowa kluczowe: decyzja
dotacja
limit
pomoc
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego
    2025 r. (data wpływu do Organu 26 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z 24 lutego 2025 r.)
    Spółdzielnia (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółdzielnia”) jest dużym przedsiębiorcą w
    rozumieniu przepisów regulujących kwestię udzielania pomocy publicznej.
    W związku z zamiarem realizacji inwestycji pozwalającej na zwiększenie zdolności
    produkcyjnej istniejącego zakładu w X Spółdzielnia uzyskała decyzję o wsparciu nr (...) z
    dnia 9 lipca 2019 r. (dalej: „DoW”) na prowadzenie działalności gospodarczej rozumianej
    jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów (...) (...),
    wytworzonych na nieruchomości składającej się z działek położonych w (...).
    Wśród warunków DoW ustalono m. in. poniesienie na terenie realizacji inwestycji kosztów
    kwalifikowanych nowej inwestycji w rozumieniu § 4 oraz § 8 ust. 1 Rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (dalej: „Rozporządzenie”) o łącznej
    wartości co najmniej (... 00/100) złotych w terminie 31 grudnia 2020 r. W DoW wskazano
    również, że w przypadku korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów
    kwalifikowanych nowej inwestycji, maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych
    inwestycji, o których mowa w § 8 ust. 7 Rozporządzenia wyniesie (... 00/100) złotych.
    DoW została dwukrotnie zmieniona w zakresie dotyczącym terminów spełnienia
    określonych w niej warunków - ostatecznie zgodnie z decyzją zmieniającą DoW wydaną w
    dniu 13 lutego 2023 r. termin poniesienia minimalnych kosztów kwalifikowanych nowej
    inwestycji (... zł) ustalono do 30 czerwca 2024 r. Decyzje zmieniające DoW nie
    modyfikowały jej zapisów dotyczących wysokości kosztów kwalifikowanych: zarówno
    minimalnych, jak też maksymalnych, o których mowa w § 8 ust. 7 Rozporządzenia.
    Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki określone w DoW zachowując określone w niej (z
    uwzględnieniem zmian wynikających z decyzji zmieniających DoW) terminy. Do dnia 30
    czerwca 2024 r. poniósł koszty kwalifikowane nowej inwestycji objętej DoW w łącznej
    wysokości (.../100) złotych. Wnioskodawca zamierza korzystać z przysługującego mu na
    podstawie DoW zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej
    inwestycji począwszy od roku podatkowego od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., tj.
    uwzględnić je w rozliczeniu podatkowym za ten okres W odniesieniu do inwestycji objętej
    DoW Wnioskodawca korzystał również z innych form wsparcia stanowiących pomoc
    publiczną.
    Mianowicie w dniu 17 czerwca 2021 r. Wnioskodawca zawarł z Narodowym Centrum
    Badań i Rozwoju z siedzibą w (...) umowę o udzielenie pomocy publicznej w formie dotacji
    celowej w ramach Programu Poddziałania 1.1.1 Programu Operacyjnego Inteligentny
    Rozwój 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego. Wnioskodawca zobowiązał się w niej do poniesienia do dnia 31 grudnia
    2023 r. kosztów inwestycji w wysokości co najmniej (...) zł.
    W dniu 21 września 2021 r. Wnioskodawca zawarł z Narodowym Centrum Badań i
    Rozwoju z siedzibą w (...) umowę o udzielenie pomocy publicznej w formie dotacji celowej
    w ramach Programu Poddziałania 1.1.1 Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-
    2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego
    Wnioskodawca zobowiązał się w niej do poniesienia do 31 grudnia 2023 r. kosztów
    inwestycji w wysokości co najmniej (...) zł.
    Wnioskodawca poniósł koszty kwalifikowane wynikające z przywołanych umów
    dotacyjnych oraz otrzymał wynikające z nich dotacje.
    Łączna wysokość kosztów kwalifikowanych objętych ww. umowami o udzielenie pomocy
    publicznej w formie dotacji celowych wyniosła (.../100) złotych, zaś łączna wysokość
    otrzymanych przez Wnioskodawcę dotacji na zakup lub wytworzenie środków trwałych
    (stanowiących jednocześnie koszty kwalifikowane objęte DoW) – (.../100) złotych.

    Koszty kwalifikowane dofinansowane ww. dotacjami są częściowo - w ujęciu kwotowym w
    zakresie kwoty (...) zł - tożsame z kosztami kwalifikowanymi objętymi DoW (zawierają się w
    nich). Innymi słowy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki - koszty kwalifikowane
    wynikające z umów o udzielenie pomocy publicznej w formie dotacji celowych w kwocie
    (...) zł to część kosztów objętych wsparciem na podstawie DoW, a więc kwoty (...) zł.
    W związku z pomocą publiczną otrzymywaną zarówno w formie zwolnienia jak i dotacji
    Spółdzielnia powzięła wątpliwości co do sposobu rozliczenia i łączenia pomocy publicznej
    w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz pomocy w formie dotacji
    celowej.
    Wniosek niniejszy dotyczy oceny zdarzenia przyszłego ponieważ odnosi się do przyszłych
    dochodów jakie Wnioskodawca będzie uzyskiwał z działalności objętej DoW.
    Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu z 24 lutego 2025 r.)
    Czy w związku z pomocą publiczną uzyskaną w formie dotacji, kwota zwolnienia
    podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., udzielonego Spółdzielni
    na podstawie DoW stanowić będzie iloczyn maksymalnej intensywności pomocy
    regionalnej określonej dla województwa podlaskiego, tj. 50 % i całości kosztów objętych
    wsparciem na podstawi DoW, tj. kwoty (...) zł?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 24 lutego
    2025 r.)
    Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u. p. d. o. p., wolne od podatku są dochody
    podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane
    na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej
    udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
    dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy
    w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami Zgodnie z § 5 ust. 1
    Rozporządzenia, maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację
    nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
    1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy
      określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia
      pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty
      kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo
    2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn
      maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich
      kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto
      tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na
      ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych
      pracowników
    - z zastrzeżeniem § 6 ust 4.
    Wg § 8 ust. 1 Rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.:
    1. Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się
      koszty będące:
      1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
        pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników
        majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,
      3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

      4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
        technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
        wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
        warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
        mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
        najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
      6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
        dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
        oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
        dzierżawy
    - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
    możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności
    decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.
    Zgodnie zaś z § 8 ust. 7 Rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia
    2021 r. maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są
    uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może
    przekroczyć 130% kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia w
    określonym terminie zobowiązał się przedsiębiorca.
    Rozporządzenie w § 5 ust. 8 stanowi, że pomoc udzielana na podstawie decyzji o wsparciu
    może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje lub tworzenie nowych
    miejsc pracy w związku z nową inwestycją, bez względu na jej źródło i formę, pod
    warunkiem że łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej
    wielkości pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej
    określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w
    ust. 1, z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Postanowienia § 6 ust. 4 Rozporządzenia, nie mają zastosowania do inwestycji
    Wnioskodawcy ponieważ przepis ten dotyczy dużego projektu inwestycyjnego, przez który
    należy rozumieć nową inwestycję, której koszty kwalifikujące się do objęcia pomocą
    przekraczają równowartość 50 min euro według kursu ogłoszonego przez Narodowy Bank
    Polski z dnia wydania decyzji o wsparciu (§ 6 ust. 5 Rozporządzenia).
    Dodać należy również, że zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1) Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia
    14 grudnia 2021 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2022-2027,
    maksymalna intensywność pomocy regionalnej liczona jako stosunek wartości pomocy
    regionalnej, wyrażonej w ekwiwalencie dotacji brutto, do kosztów kwalifikowalnych wynosi
    na obszarze należącym do województwa podlaskiego 50 %.
    W niniejszej sprawie kluczowa wydaje się właściwa interpretacja postanowień § 5 ust. 8
    Rozporządzenia, które regulują zagadnienia dopuszczalności kumulacji publicznej oraz
    sposobu obliczania łącznej wartości skumulowanej pomocy. Omawiany przepis - jak
    przywołano wyżej - stanowi, że pomoc udzielana na podstawie decyzji o wsparciu może
    być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje bez względu na jej źródło i
    formę, pod warunkiem że łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej
    dopuszczalnej wielkości pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy
    regionalnej określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w § 5 ust. 1 Rozporządzenia.
    Z ww. przepisu wynika zatem możliwość łączenia (kumulowania) pomocy udzielanej na
    podstawie decyzji o wsparciu w formie zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    z pomocą z innych źródeł i w innej formie (a więc np. dotacji celowej), przy czym łączna
    wartość takiej pomocy doznaje ograniczenia. Ograniczenie to prawodawca określił jako
    iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego obszaru i
    wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w § 5 ust. 1 Rozporządzenia.
    Odesłanie do § 5 ust. 1 Rozporządzenia, wydaje się szczególnie istotne w sytuacji
    Wnioskodawcy, tj. w przypadku gdy poniesione przez niego koszty kwalifikowane

    inwestycji objętej DoW były wyższe niż ustalona w DoW maksymalna wysokość kosztów
    kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są uwzględniane przy określeniu maksymalnej
    wysokości pomocy publicznej. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca
    poniósł bowiem koszty kwalifikowane w łącznej kwocie (...) zł, podczas gdy maksymalna
    wysokość kosztów kwalifikowanych uwzględnianych przy określeniu maksymalnej
    wysokości pomocy publicznej ustalona została na kwotę (...) zł. W tym kontekście powstaje
    więc pytanie, którą z tych wartości należy przyjąć jako - drugi obok maksymalnej
    intensywności pomocy regionalnej - czynnik mnożenia niezbędnego do ustalenia
    maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy pomoc udzielonej Wnioskodawcy łącznie: tj.
    na podstawie DoW oraz w formie dotacji celowych.
    Prawidłowa wykładnia § 5 ust. 8 Rozporządzenia wskazuje, że właściwe jest przyjęcie
    faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych (tj. w przypadku Wnioskodawcy kwoty
    (...) zł). Przepis ten nakazuje bowiem uwzględnić przy obliczaniu opisanego w nim iloczynu
    „wyższe koszty kwalifikowane, o których mowa w § 5 ust. 1 Rozporządzenia”. Z kolei ten
    przepis stanowi, że maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację
    nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu kosztów nowej inwestycji jest liczona
    jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów
    inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą
    być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7. W § 5 ust.
    1 Rozporządzenia, koszty kwalifikowane pojawiają się zatem w dwóch ujęciach: po
    pierwsze jako koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą a po drugie jako
    maksymalne koszty kwalifikowane przyjmowane do obliczania maksymalnej wysokości
    pomocy publicznej wynikającej z decyzji o wsparciu. Skoro zaś § 5 ust. 8 Rozporządzenia,
    nakazuje odwoływać się do wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w § 5 ust
    1 Rozporządzenia, uzasadniony jest wniosek, że obliczając maksymalną wysokość pomocy
    kumulowanej należy uwzględnić koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą bez
    ograniczenia do maksymalnych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w § 8 ust. 7
    Rozporządzenia.
    Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że obliczając maksymalną łączną wartość pomocy
    uzyskanej na podstawie DoW oraz w formie dotacji powinien zastosować iloczyn
    maksymalnej intensywności pomocy regionalnej (tj. w przypadku Wnioskodawcy 50 %) i
    całości kosztów kwalifikowanych inwestycji objętej DoW, czyli (...) zł. W związku z
    powyższym, łączna wartość pomocy uzyskanej na podstawie DoW oraz w formie dotacji
    nie może przekroczyć kwoty (.../100) złote. Jako, że łączna wartość uzyskanych dotacji
    wynosi (...) zł maksymalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji
    objętej DoW dostępnej Spółdzielni w formie zwolnienia podatkowego, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., powinna więc wynosić (.../100) złotych (...).
    Powyższe powoduje więc bezpośrednie skutki podatkowe dla Spółdzielni polegające na
    prawie skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.
    p.d.o.p., w kwocie (...) zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 459, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
      wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
      nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej
      dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
      zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Zgodnie z art. 4 ustawy o WNI:
      zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o WNI:
      wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa czas
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,
      przez nową inwestycję należy rozumieć:
      a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne
        związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej
        istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie
        produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą
        dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
      b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
        zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
        przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji
        lub udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI,
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji - poniesione w okresie ważności decyzji o
      wsparciu:
      a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
        inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
        transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące
        głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy
        będącego spółką handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo
        akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o
        podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów,
        lub

      b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej
        liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej
        inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
        publicznej.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków
    oraz zasady ustalania dopuszczalnej wysokości pomocy publicznej określa rozporządzenia
    Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej
    niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1713
    ze zm., dalej: „rozporządzenie”).
    Z treści wniosku wynika, że decyzja o wsparciu została dla Państwa wydania 9 lipca 2019 r.
    Oznacza to, że obowiązują Państwa przepisy ww. rozporządzenia z 2018 r.
    Jak wynika z § 5 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia:
      maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej
      inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
      1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
        pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do
        objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż
        maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, lub
      2) zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją jest
        liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego
        obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników,
        obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki
        obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez
        przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników
      - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    W myśl § 5 pkt 3 rozporządzenia:
      warunkiem udzielenia wsparcia z tytułu kosztów nowej inwestycji jest udział środków
      własnych przedsiębiorcy lub zewnętrznych źródeł finansowania, w postaci wolnej od
      wszelkiego publicznego wsparcia, wynoszących co najmniej 25% całkowitych
      kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.
    Stosownie do § 5 pkt 8 rozporządzenia:
      pomoc udzielana na podstawie decyzji o wsparciu może być udzielana łącznie z inną
      pomocą na nowe inwestycje lub zatrudnienie określonej liczby pracowników w
      związku z nową inwestycją, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że
      łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej
      określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa
      w ust. 1, z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    W myśl § 8 ust. 1 rozporządzenia:
      do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się
      koszty będące:
      1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
        pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników
        majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,
      3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

      4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
        technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i
        nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
        warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
        mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
        najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
      6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
        dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu
        finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu
        okresu najmu lub dzierżawy
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie
      ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.
    Zgodnie z § 8 ust. 7 rozporządzenia:
      maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są
      uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może
      przekroczyć 130% kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia
      w określonym terminie zobowiązał się przedsiębiorca.
    Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 czerwca 2014 r. w
    sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2021 (Dz. U. z 2014 r. poz. 878):
      maksymalna intensywność pomocy regionalnej liczona jako stosunek wartości
      pomocy regionalnej, wyrażonej w ekwiwalencie dotacji brutto, do kosztów
      kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, z zastrzeżeniem § 4 oraz § 5, wynosi 50% -
      na obszarach należących do województw: lubelskiego, podkarpackiego, podlaskiego,
      warmińsko-mazurskiego.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy w związku z pomocą publiczną
    uzyskaną w formie dotacji, kwota zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 34 ustawy o CIT, udzielonego Spółdzielni na podstawie DoW stanowić będzie iloczyn
    maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla województwa podlaskiego,
    tj. 50% i całości kosztów objętych wsparciem na podstawi DoW, tj. kwoty (...) zł.
    Podstawę wyliczenia maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy na daną inwestycję
    stanowią koszty kwalifikowane tej inwestycji oraz właściwa intensywność pomocy
    regionalnej. Przepisy zatem ustalają maksymalną dopuszczalną wielkość pomocy, jaką
    może uzyskać przedsiębiorca na daną inwestycję. Odrębną kwestią pozostaje ile takiej
    pomocy, w jakiej formie i od kogo przedsiębiorca uzyska w praktyce. Istotne jest, aby
    uzyskana przez przedsiębiorcę faktyczna pomoc z różnych źródeł nie przewyższała
    maksymalnej kwoty dopuszczalnej pomocy. Kwestię tę regulują przepisy dotyczące
    kumulacji pomocy publicznej zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Ustosunkowując się do przedstawionej kwestii przywołać ponownie należy § 5 ust. 8
    rozporządzenia, zgodnie z którym:
      pomoc udzielana na podstawie decyzji o wsparciu może być udzielana łącznie z inną
      pomocą na nowe inwestycje lub zatrudnienie określonej liczby pracowników w
      związku z nową inwestycją, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że
      łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej
      określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa
      w ust. 1, z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    W świetle powyższego przepisu, możliwa jest kumulacja różnych form pomocy publicznej
    pod warunkiem, że każda z nich dotyczy innych, możliwych do wyodrębnienia kosztów
    kwalifikowanych. Ponadto, łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej

    dopuszczalnej wielkości pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy
    regionalnej określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Wynikająca z warunków wskazanych w wydanej decyzji o wsparciu kwota pomocy jaką
    uzyskuje przedsiębiorca prowadzący działalność na podstawie decyzji o wsparciu w
    ramach nowej inwestycji jest zarówno kwotą maksymalną pomocy ze wszystkich źródeł,
    jaką może podatnik uzyskać na tę inwestycję, jak i maksymalną kwotą zwolnienia
    podatkowego (po przeliczeniu na dochód zwolniony).
    W dniu wydania decyzji o Wsparciu do dyspozycji przedsiębiorcy stawiana jest określona
    maksymalna wielkość pomocy publicznej, z której przedsiębiorca może, lecz nie musi
    skorzystać.
    Należy przyjąć, że poprzez wydanie Decyzji o wsparciu państwo wyraża zgodę na pomoc w
    ustalonej maksymalnej wysokości w formie zwolnienia podatkowego, przy czym pomoc w
    tej formie może być w części (a nawet w całości) zastąpiona (o ile przedsiębiorca uzyska
    taką pomoc w oparciu o odrębne przepisy) pomocą z innych źródeł (czy w innych
    formach). W przypadku uzyskania dotacji na tą samą inwestycję, która realizowana jest na
    podstawie Decyzji o wsparciu (i na te same koszty kwalifikowane) dopuszczalna pomoc w
    formie zwolnienia podatkowego ulega zmniejszeniu.
    Istotne jest, by uzyskana przez przedsiębiorcę faktyczna pomoc z różnych źródeł (jako np.
    zwolnienie podatkowe, dotacja) nie przewyższała maksymalnej dopuszczalnej kwoty
    pomocy publicznej.
    Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji wskazać należy, że w uzyskanej Decyzji o
    wsparciu maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji to (...) zł. Zatem, w
    celu ustalenia limitu zwolnienia podatkowego z którego mogą Państwo korzystać należy
    wyliczyć iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego
    obszaru tj. w Państwa przypadku 50% i wyższych kosztów kwalifikowanych o których
    mowa w z § 5 ust. 1 ustawy, nie większych niż maksymalna wysokość kosztów
    kwalifikowanych inwestycji wskazanych w wydanej Decyzji o wsparciu tj. (...) zł.
    Wynika to wprost z § 8 ust. 7 rozporządzenia, do którego odwołuje się § 5 ust. 1 pkt 1.
    Przepis ten stanowi, że maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych uwzględnianych
    przy określaniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może przekroczyć 130%
    kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia zobowiązał się
    przedsiębiorca. W Państwa przypadku jest to kwota (...) zł wskazana w Decyzji. Przy czym,
    podkreślić należy, że limit pomocy publicznej jest limitem dla łącznej pomocy publicznej z
    tytułu zwolnienia podatkowego i udzielonych dotacji. Dodatkowo, wskazać należy, że w
    niniejszej sprawie należy mieć na uwadze cytowany wyżej z § 5 pkt 3 rozporządzenia –
    kwesta ta jednak nie była przedmiotem interpretacji.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w związku z
    pomocą publiczną uzyskaną w formie dotacji, kwota zwolnienia podatkowego, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., udzielonego Spółdzielni na podstawie DoW
    stanowić będzie iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla
    województwa podlaskiego, tj. 50 % i całości kosztów objętych wsparciem na podstawi
    DoW, tj. kwoty (...) zł należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się natomiast do wskazanych przez Państwa we wniosku kwot informuję, że
    zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,
    na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej,
    a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Rolą organu
    interpretacyjnego jest wydanie interpretacji prawa podatkowego. W związku z powyższym
    organ nie może odnieść się do wskazanych przez Państwa kwot.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.