Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.978.2025.1.JP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art.
15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, czynności
wykonywanych przez lekarza weterynarii na rzecz
Powiatowego Lekarza Weterynarii, będących konsekwencją
decyzji administracyjnej wyznaczającej wykonawcę tych
czynności.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
lekarze-lekarze weterynarii
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy o

    podatku od towarów i usług, czynności wykonywanych przez Pana, jako lekarza
    weterynarii na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, będących konsekwencją decyzji
    administracyjnej wyznaczającej wykonawcę tych czynności.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan lekarzem weterynarii. Prowadzi Pan własną działalność gospodarczą, w ramach
    której świadczy Pan usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii.
    Zakres zadań oraz organizację Inspekcji Weterynaryjnej określa ustawa z dnia 29 stycznia
    2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t.j. Dz.U.2022.2629 z dnia 15 grudnia 2022 r.).
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, jeżeli Powiatowy Lekarz
    Weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać
    ustawowych zadań Inspekcji, może wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii
    niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi
    weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do określonych w ustawie
    zadań. Wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w
    drodze decyzji administracyjnej wydanej przez Powiatowego Lekarza Weterynarii
    określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania.
    Natomiast z art. 16 ust. 3 wyżej wymienionej ustawy wynika, że wykonywanie czynności, o
    których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii
    umowy.
    Pan jako wyznaczony lekarz weterynarii, nie jest pracownikiem Powiatowej Inspekcji
    Weterynaryjnej.
    Zgodnie z treścią art. 16 ust. 7 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wykonywanie czynności,
    o których mowa w art. 16 ust. 1 nie stanowi zatrudnienia w rozumieniu przepisów Kodeks
    pracy.
    Na podstawie wymienionych powyżej przepisów Powiatowy Lekarz Weterynarii zawarł z
    Panem umowę na czas określony.
    Na mocy art. 16 ust. 3 ustawy, umowa powinna określać: zakres, termin i miejsce
    wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin
    płatności, dodatkowo imię i nazwisko wyznaczonego lekarza weterynarii świadczącego
    usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W umowie - Zleceniodawcą jest Powiatowy Lekarz Weterynarii - Zleceniobiorcą jest Pan.
    Zleceniobiorca oświadcza w zawartej umowie, że jest przedsiębiorcą prowadzącym
    działalność gospodarczą. Czynności objęte zawartą umową pokrywają się z przedmiotem
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Możliwość zawierania umów z lekarzami weterynarii niebędącymi pracownikami Inspekcji
    w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej została wprowadzona na
    podstawie ustawy z dnia 23 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej
    oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.2022.1570 z dnia 27 lipca 2022 r.).
    Lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji, wykonującym
    czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, w tym chorób
    odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w przepisach
    wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2 ww. ustawy.
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w
    sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy
    weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii, lekarzom
    weterynarii niebędącym pracownikami powiatowego inspektoratu weterynarii oraz
    lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, wyznaczonym
    przez powiatowego lekarza weterynarii, a także podmiotom prowadzącym zakład

    leczniczy dla zwierząt, z którymi została zawarta umowa, o której mowa w art. 16 ust. 3
    ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej za wykonywanie czynności
    wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy przysługuje wynagrodzenie. Wynagrodzenie
    jest wypłacane na rachunek Zleceniobiorcy, na podstawie złożonego Zleceniodawcy przez
    Wnioskodawcę zestawienia z wykonanych czynności.
    Zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez Zleceniobiorcę
    osobom trzecim, na skutek działań podjętych przy wykonywaniu powierzonych
    Zleceniobiorcy czynności.
    Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana nie stanowi przychodu, o którym mowa w art.
    12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
    z 2022 r. poz. 2647 ze zm.). Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana jest
    wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych czyli są to przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia
    lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej.

## Pytanie

Czy wykonywane czynności przez Pana (wnioskodawcę), jako lekarza weterynarii
    (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz Powiatowego Lekarza
    Weterynarii, będące konsekwencją decyzji administracyjnej wyznaczającej wykonawcę
    tych czynności, zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa
    o VAT) pozostają poza zakresem regulacji tej ustawy i nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Jest Pan lekarzem weterynarii, prowadzącym własną działalność gospodarczą. Wykonuje
    Pan na zlecenie Powiatowego Lekarza Weterynarii (nie jest Pan pracownikiem) czynności,
    o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej.
    Pomiędzy Panem - lekarzem weterynarii - a Powiatowym Lekarzem Weterynarii została
    zawarta umowa zawierająca elementy, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pana zdaniem, czynności o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji
    Weterynaryjnej wykonywane przez lekarzy weterynarii, którzy nie są pracownikami
    Inspekcji, zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Wykonywane przez Pana czynności na rzecz Powiatowego
    Lekarza Weterynarii nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem jest Pan związany umową ze
    zlecającym o wykonanie czynności, o których mowa w art. 16 ustawy o Inspekcji
    Weterynaryjnej, co do warunków wykonania tych czynności, a wykonując te czynności nie
    ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich.
    Tym samym, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług,
    wykonywane przez Pana czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (podatkiem VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie,
    powstrzymanie się od działania (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od
    towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl
    art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Natomiast, aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast przepis art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:
    Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje
    się czynności:

    1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) (uchylony)
    3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych
    czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi
    więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i
    wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności,
    wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób
    trzecich.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych”:
    1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie
    odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych
    odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres
    działalności pracodawcy.
    2a.Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu
    wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:
    1) 250 zł miesięcznie – dla samochodów:
    a) o mocy silnika do 60 kW,
    b) stanowiących pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia
    2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1289, 1853 i
    1881) lub pojazd napędzany wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy;
    2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów innych niż wymienione w pkt 1.
    2b.W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez
    część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania
    samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych w ust. 2a.
    2c.Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu
    służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika
    jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo ust. 2b i odpłatnością
    ponoszoną przez pracownika.
    3. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
    odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
    3a.(uchylony)
    4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
    służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
    pracy.
    5. Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości surowców i
    materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu poniesionych

    przez nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii, opału, konserwacji maszyn i
    urządzeń itp., jeżeli osoba, na rzecz której wykonywana jest praca nakładcza, wypłaca
    należność z tych tytułów w wyodrębnionej pozycji.
    6. Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
    spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których
    mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu
    pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych
    przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej,
    z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy
    ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    W myśl natomiast art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2,
    uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
    umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
    organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej;
    b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
    działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te
    usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością;
    c) przedsiębiorstwa w spadku
    – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9.
    W świetle art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t.
    j. Dz. U. z 2024 r., poz. 12) – zwanej dalej: „ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej”:
    Organem Inspekcji jest powiatowy lekarz weterynarii, jako kierownik powiatowej inspekcji
    weterynaryjnej wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej.
    Na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
    Zadania organów Inspekcji wykonują:
    1) pracownicy Inspekcji oraz osoby wyznaczone do wykonywania określonych czynności
    będący:
    a) urzędowymi lekarzami weterynarii w rozumieniu art. 3 pkt 32 rozporządzenia 2017/625,
    b) urzędowymi pracownikami pomocniczymi w rozumieniu art. 3 pkt 49 rozporządzenia
    2017/625,
    c) pracownikami wyznaczonymi przez właściwe organy w rozumieniu art. 2 pkt 5
    rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2019/624 z dnia 8 lutego 2019 r.
    dotyczącego szczególnych przepisów w dziedzinie przeprowadzania kontroli
    urzędowych dotyczących produkcji mięsa oraz obszarów produkcyjnych i obszarów
    przejściowych w odniesieniu do żywych małży zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu
    Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 (Dz. Urz. UE L 131 z 17.05.2019, str. 1, z późn. zm.),
    zwanego dalej ,,rozporządzeniem 2019/624”;
    2) pracownicy Inspekcji niebędący osobami, o których mowa w pkt 1;
    3) osoby wyznaczone do wykonywania czynności o charakterze pomocniczym,
    określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 1.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
    Osoby, o których mowa w ust. 2, wyznaczone do wykonywania określonych czynności
    wykonują powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji.

    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
    Jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w
    stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może: wyznaczać na czas określony lekarzy
    weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy weterynarii świadczących
    usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt (...).
    Jak stanowi art. 16 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
    Wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze
    decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres
    czynności przekazanych do wykonania.
    W myśl art. 16 ust. 2a ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
    W przypadku wyznaczenia lekarza weterynarii świadczącego usługi weterynaryjne w
    ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do wykonywania czynności określonych w ust. 1,
    wyznaczenie tego lekarza weterynarii następuje po uzyskaniu zgody kierownika zakładu
    leczniczego dla zwierząt, w ramach którego lekarz ten świadczy usługi weterynaryjne.
    Natomiast z treści art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wynika, że:
    Wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez
    powiatowego lekarza weterynarii umowy z:
    1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
    pozarolniczej działalności gospodarczej lub
    2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
    pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
    3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą one
    działalności gospodarczej, lub
    4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt – w przypadku wyznaczenia
    lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego
    dla zwierząt
    – określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość
    wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.
    Według art. 16 ust. 6 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
    Minister właściwy do spraw rolnictwa, po zasięgnięciu opinii Głównego Lekarza
    Weterynarii oraz Krajowej Rady Lekarsko-Weterynaryjnej, określi, w drodze
    rozporządzenia:
    1) zakres czynności wykonywanych przez osoby, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c, oraz
    kwalifikacje tych osób,
    2) warunki i wysokość wynagrodzenia za wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1,
    – mając na względzie zapewnienie odpowiedniego poziomu i jakości wykonywanych
    czynności.
    Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że:
    Lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji, wykonującym
    czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, w tym chorób
    odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w przepisach
    wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2.
    W myśl § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022
    r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez
    lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz.
    U. z 2022 r. poz. 1684):

    Lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami powiatowego inspektoratu weterynarii
    oraz lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej,
    wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii, a także podmiotom prowadzącym
    zakład leczniczy dla zwierząt, z którymi została zawarta umowa, o której mowa w art. 16
    ust. 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej, zwanej dalej „ustawą”,
    za wykonywanie czynności wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy przysługuje wynag
    rodzenie w wysokości ustalonej według stawek określonych w załączniku do
    rozporządzenia, a w przypadku wykonywania czynności niewymienionych w tym
    załączniku – w wysokości 68 zł za pierwszą rozpoczętą godzinę pracy oraz 17 zł za każde
    kolejne rozpoczęte 15 minut pracy, z tym że gdy te czynności są wykonywane:
    1) między godzinami 22.00 a 6.00 – wynagrodzenie jest podwyższane o 15%;
    2) w dni ustawowo wolne od pracy i soboty – wynagrodzenie jest podwyższane o 20%.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wykonywane przez Pana, jako lekarza weterynarii
    (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz Powiatowego Lekarza
    Weterynarii czynności, będących konsekwencją decyzji administracyjnej wyznaczającej
    wykonawcę tych czynności, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 15
    ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · jest Pan lekarzem weterynarii;
    · prowadzi Pan własną działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi na
      rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii;
    · Pan jako wyznaczony lekarz weterynarii nie jest pracownikiem Powiatowej Inspekcji
      Weterynaryjnej;
    · na podstawie przepisów art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, Powiatowy Lekarz
      Weterynarii zawarł z Panem umowę na czas określony;
    · w umowie:
    - Zleceniodawcą jest Powiatowy Lekarz Weterynarii,
    - Zleceniobiorcą jest Pan;
    · w zawartej umowie oświadczył Pan, że jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność
      gospodarczą;
    · czynności objęte zawartą umową pokrywają się z przedmiotem prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej;
    · wynagrodzenie jest wypłacane na Pana rachunek, na podstawie złożonego zestawienia z
      wykonanych czynności;
    · zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez Zleceniobiorcę
      osobom trzecim, na skutek działań podjętych przy wykonywaniu powierzonych
      Zleceniobiorcy czynności;
    · otrzymane przez Pana wynagrodzenie, nie stanowi przychodów, o których mowa w art.
      12 ust. 1-6 ustawy o PIT;
    · wynagrodzenie, które Pan otrzymuje od Zleceniodawcy (Powiatowego Lekarza
      Weterynarii) za wykonywanie czynności na podstawie zawartej umowy, stanowi
      przychód, o którym mowa w przepisie art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone
    czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej
    działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest
    łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie

    zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi
    stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do:
    · warunków wykonywania tych czynności,
    · wynagrodzenia oraz
    · odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    wskazać należy, że czynności, które Pan wykonuje na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z przedstawionych przepisów, lekarz weterynarii
    wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej
    jest związany umową ze zlecającym wykonanie ww. czynności, określającą warunki
    wykonania tych czynności (zakres, termin i miejsce wykonania, wysokość wynagrodzenia i
    płatności) oraz wykonując wyznaczone czynności pod nadzorem i w imieniu organów
    Inspekcji nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zatem Pan, jako lekarz weterynarii, wykonując czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1
    ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (działając na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii), nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3
    pkt 3 ustawy, gdyż w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie warunki wskazane w tym
    przepisie. Otrzymywane przez Pana wynagrodzenie – jak wskazał Pan we wniosku – jest
    wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz pomiędzy Panem a Powiatowym Lekarzem Weterynarii została zawarta
    umowa określająca zakres czynności i wskazująca należne wynagrodzenie, a
    odpowiedzialność za wykonane czynności jest po stronie Zlecającego (Powiatowego
    Lekarza Weterynarii).
    W konsekwencji, czynności wykonywane przez Pana, jako lekarza weterynarii, na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, gdyż w związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pan jako podatnik VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że wykonywane przez Pana czynności, jako
    lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii, będące konsekwencją decyzji administracyjnej
    wyznaczającej wykonawcę tych czynności, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku
    od towarów i usług pozostają poza zakresem regulacji tej ustawy i nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, przedstawione przez Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego
    oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli

    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.)
      – zwanej dalej: „Ordynacją podatkową”. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję
      ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.), zwanej dalej: „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.