Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.462.2022.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-05
Teza: Uznanie, czy w związku ze świadczeniem usług kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki, po przekroczeniu kwoty 200 000 zł jest Pani zobowiązana do rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: korepetycje; nauczyciel
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania, czy w związku ze świadczeniem usług kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki, po przekroczeniu kwoty 200 000 zł jest Pani zobowiązana do rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lipca 2022 r. (wg daty wpływu) oraz pismem z 1 sierpnia 2022 r. (wg daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Nazwa firmy: …

Data rozpoczęcia działalności\`(...)\`..2019 r.

PKD: 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

85.60.Z. - Działalność wspomagająca edukację.

Pani firma prowadzi …. Studio działa jako franczyza grupy edukacyjnej \`(...)\` Prowadzi Pani zajęcia z edukacji matematycznej dla dzieci i młodzieży. Są to zajęcia pozalekcyjne, w grupach od 4 do 8 osób.

Od 2006 r. jest Pani nauczycielem matematyki (dyplom w załączeniu). Pracowała Pani na różnych poziomach edukacyjnych, co dało Pani wiedzę i umiejętności do prowadzenia prywatnej szkoły matematyki. W .. prowadzi Pani zajęcia osobiście oraz zatrudnia Pani nauczycielki na umowę zlecania, które pomagają Pani w prowadzeniu tych zajęć.

Dodatkowo wykonuje Pani usługi dla wydawnictw \`(...)\` oraz dla \`(...)\` s.c., tworząc dla nich treści matematyczne oraz pracując jako lider merytoryczny.

Pracę tę wykonuje Pani osobiście.

Dodała Pani, że wszystkie treści są przeznaczone do nauki matematyki dzieci i młodzieży. Są to podręczniki, zbiory zadań, materiały do publikacji w Internecie.

Natomiast w odpowiedzi na następujące pytania zawarte w wezwaniu:

1) Czy korzysta Pani obecnie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.)?

2) Czy utraciła Pani ww. zwolnienie lub zrezygnowała z ww. zwolnienia? Jeśli tak, to należy podać dokładną datę utraty tego zwolnienia lub rezygnacji z tego zwolnienia.

3) Czy wartość Pani sprzedaży za 2021 r. nie przekroczyła kwoty 200.000 zł?

4) Czy w ramach działalności gospodarczej wykonywała/wykonuje Pani inne usługi, niż usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku? Jeśli tak, należy wskazać, jakie oraz czy korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i na podstawie jakich przepisów?

5) Czy wykonywała/wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług?

6) Czy będzie istniał związek pomiędzy treścią lekcji przekazywaną na zajęciach, a posiadanymi przez Panią kwalifikacjami?

7) Czy usługi objęte zakresem pytania będą świadczone przez Panią jako nauczyciela?

8) Czy usługi świadczone przez Panią objęte zakresem pytania są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczyciela?

9) Czy posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki matematyki innych osób?

10) Czy ma Pani przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela? Jeżeli tak, to należy opisać, jakie.

wskazała Pani, że:

1) Obecnie korzysta Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – od początku roku nie osiągnęła Pani dochodu powyżej 200 000 zł.

2) Nie utraciła Pani zwolnienia z ww. zwolnienia.

3) W 2021 roku wartość sprzedaży nie przekroczyła 200 000 zł.

4) Nie wykonuje Pani innych usług niż wymienione we wniosku (prowadzenie zajęć z matematyki i tworzenie treści matematycznych).

5) Nie wykonywała Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust 13.

6) Prowadzi Pani zajęcia z matematyki i jest Pani matematykiem.

7) Tak, dodatkowo zatrudnia Pani nauczycieli matematyki oraz pedagogów po kursach matematycznych.

8) Są to usługi prywatnego nauczania na poziomie od przedszkola do szkoły średniej włącznie.

9) Tak, ma Pani takie wykształcenie i doświadczenie.

10) Jest Pani magistrem matematyki z uprawnieniami pedagogicznymi. Jest Pani nauczycielem dyplomowanym.

Natomiast w uzupełnieniu z 1 spierania 2022 r. na pytania tut. Organu:

1) Czy usługi świadczone przez Panią:

\- dla wydawnictw \`(...)\` oraz dla \`(...)\` oraz

\- usługi świadczone przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli matematyki oraz pedagogów po kursach matematycznych

korzystają ze zwolnienia od podatku VAT?

Jeśli ww. usługi korzystają ze zwolnienia, należy podać podstawę prawną ww. zwolnienia (odrębnie dla każdego ww. rodzaju usług).

2) Czy jest Pani jednostką objętą systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pani zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r., poz. 1082, z późn. zm.)?

3) Czy usługi kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki, które wykonuje Pani osobiście oraz usługi dla wydawnictw \`(...)\` i \`(...)\` , świadczy Pani jako jednostka objęta systemem oświaty?

4) Czy świadczone przez Panią osobiście usługi kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki oraz usługi dla wydawnictw .. i \`(...)\` nauczyciela, są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)?

5) Czy usługi świadczone przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli matematyki oraz pedagogów po kursach matematycznych, są świadczone w ramach prowadzonej przez Panią jednostki objętej system oświaty?

6) Czy usługi świadczone przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli matematyki oraz pedagogów po kursach matematycznych, są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy?

7) Czy usługi świadczone przez Panią dla wydawnictw \`(...)\` oraz dla \`(...)\`, są usługami ściśle związanymi z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy?

8) Z wykonywania jakich czynności sprzedaż wlicza Pani do kwoty 200 000 zł, o której mowa w art. 113 ustawy? (Należy podać konkretny rodzaj świadczonych przez Panią ww. usług).

9) Czy oprócz wskazanych w opisie sprawy usług, wykonuje Pani inne czynności zwolnione, których nie wlicza Pani do sprzedaży, o której mowa w art. 113 ustawy?

10) Czy będzie istniał związek pomiędzy treścią lekcji przekazywaną na zajęciach przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli i pedagogów, a posiadanymi przez nich kwalifikacjami?

11) Czy usługi świadczone przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli i pedagogów są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym?

12) Czy zatrudnieni przez Panią nauczyciele i pedagodzy mają przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela? Jeżeli tak, to należy opisać, jakie.

13) Czy ww. usługi kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki świadczy Pani na własny rachunek i odpowiedzialność?

14) Kto jest stroną umów na świadczenie usług w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki, w przypadku gdy ww. usługi świadczone są przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli i pedagogów?

wskazała Pani:

1) Usługi świadczone dla wydawnictwa … oraz dla \`(...)\` korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługi świadczone przez zatrudnionych przeze mnie nauczycieli matematyki oraz pedagogów po kursach matematycznych korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

2) Nie jestem jednostką objętą systemem oświaty.

3) Nie świadczę swoich usług jako jednostka objęta system oświaty.

4) Moje usługi nie są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

5) Nie, moja jednostka nie jest objęta systemem oświaty.

6) Usługi moich nauczycieli nie są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

7) Usługi świadczone przeze mnie dla wydawnictw \`(...)\` oraz dla \`(...)\`, nie są usługami ściśle związanymi z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

8) Do kwoty 200 000 zł sprzedaży wliczam zarówno jedną jak i drugą działalność (łącznie).

9) Nie wykonuję innych usług, które byłyby nie opisane.

10) Pomiędzy treściami przekazywanymi przez nauczycieli a ich kwalifikacjami jest ścisły związek. Są to pracownicy z pełnymi kwalifikacjami to prowadzenia zajęć z matematyki. Pedagodzy - z dziećmi młodszymi, matematyk - z dziećmi powyżej 10 roku życia. Bez tych kwalifikacji, nie mogliby wykonywać tej pracy.

11) Tak, są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.

12) Tak, są to osoby mające wyższe wykształcenie z przygotowaniem pedagogicznym.

Dwoje nauczycieli ma magistra z pedagogiki wczesnoszkolnej i kursy z nauczania matematyki metodą stosowaną w mojej placówce, a od września będę zatrudniać mgr matematyki. Są to nauczyciele z doświadczeniem.

13) Tak, ww. usługi kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki świadczę na własny rachunek i odpowiedzialność.

14) Umowa jest zawarta pomiędzy moją firmą a rodzicami uczniów.

### Pytanie

Czy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie PKD: 85.59.B, 85.60.Z usługi kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki, po przekroczeniu kwoty 200 000 zł jest Pani zobowiązana do rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, prowadząc taki rodzaj działalności podlega Pani pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 27. W związku z tym, nie podlega Pani pod art. 113 ust. 1 i dlatego uważa Pani, że nie ma obowiązku rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług i być czynnym podatnikiem.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że uważa, iż powyższe uzupełnienie koresponduje z Pani stanowiskiem. Uważa Pani, że Pani działalność jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a. jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b. uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani zajęcia z edukacji matematycznej dla dzieci i młodzieży. Są to zajęcia pozalekcyjne, w grupach od 4 do 8 osób. Od 2006 r. jest Pani nauczycielem matematyki. Pracowała Pani na różnych poziomach edukacyjnych, co dało Pani wiedzę i umiejętności do prowadzenia prywatnej szkoły matematyki. Usługi objęte zakresem pytania są świadczone przez Panią jako nauczyciela. Są to usługi prywatnego nauczania na poziomie od przedszkola do szkoły średniej włącznie. Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Jest Pani magistrem matematyki z uprawnieniami pedagogicznymi, nauczycielem dyplomowanym. W Studio Nauczania … prowadzi Pani zajęcia osobiście oraz zatrudnia Pani nauczycieli oraz pedagogów na umowę zlecania, którzy pomagają Pani w prowadzeniu tych zajęć. Dodatkowo wykonuje Pani usługi dla wydawnictw \`(...)\` oraz dla \`(...)\`, tworząc dla nich treści matematyczne oraz pracując jako lider merytoryczny.

Pani wątpliwości dotyczą uznania, czy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, po przekroczeniu kwoty 200 000 zł będzie Pani zobowiązana do rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Aby udzielić odpowiedzi na zadane pytanie w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy świadczone przez Panią usługi kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie świadczone przez Panią usługi kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki stanowią usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym. Jak Pani wskazała, ww. usługi są usługami prywatnego nauczania na poziomie od przedszkola do szkoły średniej włącznie. Zatem należy uznać, że świadczone przez Panią usługi kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki stanowią usługi nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym oraz ponadpodstawowym.

Odnosząc się natomiast do przesłanki podmiotowej, należy zauważyć, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2021 r. poz. 1762), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe matematyczne i udziela korepetycji z matematyki). „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym) np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jest Pani magistrem matematyki z uprawnieniami pedagogicznymi oraz nauczycielem dyplomowanym, natomiast świadczone przez Panią usługi są usługami prywatnego nauczania, a ich zakres odpowiada poziomowi podstawowemu i ponadpodstawowemu. Zatem, w związku ze świadczeniem ww. usług kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki wykonywanych osobiście, korzysta Pani ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Natomiast nie będą objęte zwolnieniem usługi prowadzone przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli, pedagogów. W tej sytuacji zatrudnionych przez Panią nauczycieli, pedagogów nie będzie łączyła bezpośrednia relacja umowna z uczestnikami zajęć, tj. z nabywcami tych usług, lecz z Panią (pracodawcą), jako zatrudniającym, gdyż nauczyciele, pedagodzy będą działali w charakterze podwykonawców świadczonych przez Panią usług, a więc nie będą wykonywać tych czynności bezpośrednio na rzecz osób będących ich adresatami.

Wobec powyższego usługi świadczone przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli, pedagogów nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Nadto, jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty. Usługi świadczone przez Panią dla wydawnictwa \`(...)\` oraz dla \`(...)\` nie są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz nie są usługami ściśle związanymi z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Również usługi świadczone przez zatrudnionych nauczycieli i pedagogów nie są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Zatem usługi świadczone przez Panią dla wydawnictwa \`(...)\` oraz dla \`(...)\` oraz usługi świadczone przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli, pedagogów, nie będą korzystać również ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Odnosząc się zatem do wątpliwości, czy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, po przekroczeniu kwoty 200 000 zł będzie Pani zobowiązana do rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług, należy wskazać, iż:

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy,

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że obecnie korzysta Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. W 2021 roku wartość sprzedaży nie przekroczyła 200 000 zł. Nie utraciła Pani również ww. zwolnienia. Nadto, nie wykonywała Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Jednocześnie z przedstawionych okoliczności wynika, że świadczy Pani usługi prywatnego nauczania osobiście jako nauczyciel, za pośrednictwem zatrudnionych na umowę zlecenie nauczycieli i pedagogów oraz wykonuje Pani usługi dla wydawnictw \`(...)\` oraz dla \`(...)\` ., tworząc dla nich treści matematyczne oraz pracując jako lider merytoryczny. Korzysta Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, do usług przeprowadzanych przez Pani pracowników oraz dla usług dla wydawnictw \`(...)\`. oraz dla \`(...)\`. Natomiast, w związku ze świadczeniem ww. usług kształcenia w zakresie pozalekcyjnych zajęć z matematyki wykonywanych osobiście, korzysta Pani ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym wartość usług wykonywanych przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli, pedagogów oraz usług dla wydawnictw \`(...)\` oraz dla \`(...)\`. winna być wliczana do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Natomiast, jak wskazano wyżej, obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem obliczając limit sprzedaży, uprawniający Panią do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinna Pani uwzględniać w nim wartości usług prywatnego nauczania świadczonych przez Panią osobiście jako nauczyciel.

Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa prowadzi do wniosku, że po przekroczeniu kwoty 200 000 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, będzie Pani zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).