Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.34.2022.1.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-13
Teza: Zatem – dla celu zwolnienia (nieopodatkowania) otrzymanych od syna środków pieniężnych – Wnioskodawczyni nie miała (w zakresie wpłaty otrzymanej w lutym 2022 r.) i nie będzie mieć (w zakresie kolejnych comiesięcznych wpłat) obowiązku zgłoszenia otrzymanej darowizny do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; darowizna; rata
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn w części dotyczącej darowizny od syna (Darowizna I) jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie darowizny od syna (Umowa Darowizny I).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczyni, zamieszkała w (…), nieprowadząca działalności gospodarczej i osiągająca przychody wyłącznie z tytułu emerytury, zawarła w dniu 1 marca 2022 r., w formie aktu notarialnego, umowę darowizny z synem (…), na podstawie której Wnioskodawczyni jest obdarowaną, natomiast syn Wnioskodawczyni jest darczyńcą (dalej jako „Umowa Darowizny I”).

Na podstawie § 2 Umowy Darowizny I, darczyńca, syn Wnioskodawczyni, zobowiązał się przekazywać Wnioskodawczyni kwotę 1000 zł (jeden tysiąc złotych) miesięcznie, w terminie do 28 dnia każdego miesiąca, począwszy od lutego 2022 r. a Wnioskodawczyni tę darowiznę przyjęła. Ponadto strony Umowy Darowizny I ustaliły w Umowie Darowizny I, że kwota 1000 zł będzie podlegać rocznej waloryzacji, począwszy od stycznia 2023 r. o wskaźnik cen i towarów konsumpcyjnych, ogłaszany przez Główny Urząd Statystyczny, za poprzedni rok.

Na podstawie § 3 Umowy Darowizny I, Wnioskodawczyni oraz darczyńca - syn Wnioskodawczyni, oświadczyli, że kwoty darowizn będą przekazywane sukcesywnie, miesięcznie, w formie przelewów na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawczynię, a pierwszy przelew z tego tytułu został dokonany 28 lutego 2022 r. W § 4 Umowy Darowizny I, Wnioskodawczyni oraz darczyńca oświadczyli, że w ciągu 5 lat poprzedzających 2022 r. darczyńca nie dokonywał darowizn na rzecz Wnioskodawczyni.

W § 8 Umowy Darowizny I, Wnioskodawczyni oraz darczyńca, określili wartość powtarzających się świadczeń wynikających z Umowy Darowizny I na kwotę 120 000 zł (sto dwadzieścia tysięcy złotych). Określenie darowizny w takiej kwocie zostało dokonane na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym, wartość świadczeń powtarzających się przyjmuje się do podstawy opodatkowania w wysokości rocznego świadczenia pomnożonego, w razie ustanowienia świadczeń na czas nieokreślony, przez 10 lat.

Notariusz, w § 9 Umowy Darowizny I, na podstawie oświadczeń Wnioskodawczyni oraz darczyńcy - syna Wnioskodawczyni, ustaliła, że Wnioskodawczyni w stosunku do (\`(...)\`) należy do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy. Zgodnie z § 10 Umowy Darowizny I, podatku od spadków i darowizn nie pobrano na podstawie art. 4a ustawy.

Pierwsza wpłata na podstawie Umowy Darowizny I została przelana przez darczyńcę na rachunek bankowy Wnioskodawczyni w lutym 2022 r.

Ponadto, Wnioskodawczyni, zawarła 11 lutego 2022 r., w formie aktu notarialnego, umowę darowizny z jej drugim synem (…), na podstawie której Wnioskodawczyni jest obdarowaną, natomiast drugi syn Wnioskodawczyni jest darczyńcą (dalej jako „Umowa Darowizny II”).

Na podstawie § 1 Umowy Darowizny II, darczyńca, syn Wnioskodawczyni, zobowiązał się przekazywać Wnioskodawczyni kwotę 1000 zł (jeden tysiąc złotych) miesięcznie tytułem dożywotniej darowizny, w terminie do 15 dnia każdego miesiąca, począwszy od lutego 2022 r. a Wnioskodawczyni tę darowiznę przyjęła.

Wnioskodawczyni, oraz darczyńca, syn Wnioskodawczyni, określają kwotę darowizny objętej Umową Darowizny II na kwotę 120 000 zł na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym, wartość świadczeń powtarzających się przyjmuje się do podstawy opodatkowania w wysokości rocznego świadczenia pomnożonego, w razie ustanowienia świadczeń na czas nieokreślony, przez 10 lat.

Na podstawie § 2 Umowy Darowizny II, Wnioskodawczyni oraz darczyńca, syn Wnioskodawczyni, oświadczyli, że kwoty darowizn będą przekazywane sukcesywnie w formie przelewów na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawczynię oraz, że kwoty darowizn będą waloryzowane, począwszy od stycznia 2023 r. o współczynnik inflacji, ogłaszany przez Główny Urząd Statystyczny, za poparzeni rok. Ponadto, w Umowie Darowizny II, Wnioskodawczyni oraz darczyńca, oświadczyli, że w ciągu ostatnich 5 lat darczyńca nie dokonywał darowizn na rzecz Wnioskodawczyni.

Pierwsza wpłata na podstawie Umowy Darowizny II została przelana przez darczyńcę, na rachunek bankowy Wnioskodawczyni w lutym 2022 r.

**Pytania w zakresie Umowy Darowizny I**

1\. Czy darowizna w postaci cyklicznych comiesięcznych wpłat, której wartość Wnioskodawczyni oraz darczyńca, syn Wnioskodawczyni, określili w Umowie Darowizny I na kwotę 120 000 zł (sto dwadzieścia tysięcy złotych) jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn?

2\. Czy Wnioskodawczyni nie będzie mieć obowiązku zgłaszać comiesięcznych wpłat jakie będzie otrzymywać na swój rachunek bankowy tytułem darowizny objętej Umową Darowizny I do właściwego dla niej naczelnika urzędu skarbowego oraz nie miała (w zakresie wpłaty otrzymanej w lutym 2022 r.) i nie będzie mieć (w zakresie kolejnych comiesięcznych wpłat, aż do momentu gdy ich łączna kwota nie przekroczy 120 000 zł) obowiązku składania deklaracji podatku od spadków i darowizn, na podstawie art. 17a ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez wstępnych jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, oraz

2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentuje ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Jednakże, zgodnie z ust. 4a tego artykułu (winno być ust. 4 pkt 2), obowiązek zgłoszenia przez wstępnego (w przedmiotowej sprawie przez Wnioskodawczynię) nie obejmuje przypadku, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Umowa Darowizny I została zawarta w formie aktu notarialnego, zatem na podstawie art. 4a ust. 4 omawianej ustawy Wnioskodawczyni nie ma obowiązku zgłaszać tej darowizny właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Wskutek dokonania darowizny na rzecz Wnioskodawczyni w formie aktu notarialnego, notariusz, jako płatnik, zobowiązany był, na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, przekazać w ustawowym terminie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według siedziby notariusza, informację zawierającą treść zawartych aktów notarialnych dotyczących, między innymi, darowizn, a zatem również dotyczących Umowy Darowizny I.

Drugim warunkiem zwolnienia z podatku od spadków i darowizn darowizny w postaci cyklicznych comiesięcznych wpłat, objętej Umową Darowizny I jest, zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, udokumentowanie przez obdarowanego (czyli przez Wnioskodawczynię) otrzymania darowizny dowodem przekazania na rachunek płatniczy Wnioskodawczyni. Ten warunek jest spełniony, ponieważ zgodnie z § 3 Umowy Darowizny I, kwoty darowizn będą przekazywane sukcesywnie, miesięcznie, w formie przelewów na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawczynię, a pierwszy przelew z tego tytułu został dokonany 28 lutego 2022 r.

Zatem zdaniem Wnioskodawczyni, darowizna w postaci cyklicznych comiesięcznych wpłat, której wartość Wnioskodawczyni oraz darczyńca - syn Wnioskodawczyni, określili w Umowie Darowizny I na kwotę 120 000 zł (sto dwadzieścia tysięcy złotych) jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Określenie darowizny w takiej kwocie zostało dokonane na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy, zgodnie z którym, wartość świadczeń powtarzających się przyjmuje się do podstawy opodatkowania w wysokości rocznego świadczenia pomnożonego, w razie ustanowienia świadczeń na czas nieokreślony, przez 10 lat.

Ponieważ w Umowie Darowizny I Wnioskodawczyni oraz darczyńca określili wartość powtarzających się świadczeń wynikających z Umowy Darowizny I na kwotę 120 000 zł (sto dwadzieścia tysięcy złotych), to zdaniem Wnioskodawczyni, do momentu, gdy łączna kwota comiesięcznych wpłat w ramach tej darowizny nie przekroczy kwoty 120 000 zł Wnioskodawczyni nie będzie mieć obowiązku zgłaszać comiesięcznych wpłat jakie będzie otrzymywać na swój rachunek bankowy tytułem darowizny objętej Umową Darowizny I do właściwego dla niej naczelnika urzędu skarbowego. Zgłoszenia tego dokonał już bowiem notariusz, na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 4 ustawy a zatem na podstawie art. 4a ust. 4 ww. ustawy Wnioskodawczyni nie ma już takiego obowiązku. Zatem Wnioskodawczyni nie miała (w zakresie wpłaty otrzymanej w lutym 2022 r. i nie będzie mieć (w zakresie kolejnych comiesięcznych wpłat, aż do momentu gdy ich łączna kwota nie przekroczy 120 000 zł) obowiązku składania deklaracji podatku od spadków i darowizn, na podstawie art. 17a ust. 2 omawianej ustawy.

Powyżej przywołano tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do Umowy Darowizny I.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem" podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

W myśl art. 6 ust. 1a cyt. ustawy:

Jeżeli nabycie następuje w częściach, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą nabycia poszczególnych części.

Z przytoczonego wcześniej art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż treścią umowy darowizny jest zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna jest umową konsensualną, jednostronnie zobowiązującą. Zostaje zawarta, gdy dwie lub więcej stron złożą zgodnie oświadczenia woli. Staje się ona skuteczna przez samo porozumienie. W momencie zawarcia umowy, tj. sporządzenia aktu notarialnego – jak w niniejszej sprawie, obdarowany nabywa całość przedmiotu darowizny. W związku z tym, że umowa darowizny ma charakter konsensualny, a nie realny, wydanie przedmiotu darowizny, w świetle definicji nie stanowi warunku jej zawarcia i pozostaje dla jej skuteczności okolicznością obojętną. Uwzględniając powyższe ustawodawca określając elementy konstrukcyjne podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania tego rodzaju umów określił moment powstania obowiązku podatkowego na moment nabycia darowizny, który w przypadku umowy zawartej w formie aktu notarialnego następuje w momencie jego sporządzenia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9 637 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.

Stosownie do treści art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

W myśl art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze omawianej ustawy – podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:

Wartość świadczeń powtarzających się przyjmuje się do podstawy opodatkowania w wysokości rocznego świadczenia pomnożonego:

1) w razie ustanowienia świadczeń na czas określony co do liczby lat lub ich części - przez liczbę lat lub ich części;

2) w pozostałych przypadkach, w tym w razie ustanowienia świadczeń na czas nieokreślony - przez 10 lat.

Należy zauważyć, że − co do zasady − darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 cyt. ustawy:

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III − innych nabywców.

W myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej lub przekazem pocztowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy:

Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego państwa.

Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu

SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r., poz. 2060).

Stosownie do art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1) wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Jak wynika zatem z wyżej powołanych przepisów prawa nabycie w drodze darowizny rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dokonane przez osoby wymienione w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest zwolnione z podatku od spadków i darowizn, jeżeli zostaną spełnione warunki wymienione w art. 4a ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że zawarła Pani w formie aktu notarialnego, umowę darowizny ze swoim synem („Umowa Darowizny I”). Darczyńca zobowiązał się przekazywać Pani kwotę 1000 zł (jeden tysiąc złotych) miesięcznie, w terminie do 28 dnia każdego miesiąca, począwszy od lutego 2022 r., a Pani tę darowiznę przyjęła. Kwota 1000 zł będzie podlegać rocznej waloryzacji, począwszy od stycznia 2023 r. o wskaźnik cen i towarów konsumpcyjnych, ogłaszany przez Główny Urząd Statystyczny, za poparzeni rok. Określili Państwo wartość powtarzających się świadczeń wynikających z Umowy Darowizny I na kwotę 120 000 zł (sto dwadzieścia tysięcy złotych). Określenie darowizny w takiej kwocie zostało dokonane na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym, wartość świadczeń powtarzających się przyjmuje się do podstawy opodatkowania w wysokości rocznego świadczenia pomnożonego, w razie ustanowienia świadczeń na czas nieokreślony, przez 10 lat. Pierwszy przelew tytułem darowizny został dokonany 28 lutego 2022 r.

W świetle przytoczonych przepisów prawa oraz przedstawionego zdarzenia, stwierdzam, że w zakresie zdarzenia przyszłego otrzymana przez Panią darowizna środków pieniężnych w postaci cyklicznych comiesięcznych wpłat (Umowa Darowizny I) podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Jeśli bowiem przekazanie środków zostanie w przyszłości udokumentowane w sposób określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. dowodem przekazania na Pani rachunek płatniczy (bądź na Pani rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym), to spełnione będą wszystkie warunki do zwolnienia.

Ze względu na to, że omawiana darowizna została zawarta w formie aktu notarialnego – mając na uwadze treść art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn – nie ciąży na Pani obowiązek zgłoszenia otrzymanej darowizny właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

Z kolei w zakresie zaistniałego stanu faktycznego, tj. w zakresie przelewu 1000 zł dokonanego 28 lutego 2022 r. stwierdzam, że zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego darowizna została dokonana w dniu przelewu, ponieważ już wtedy świadczenie zostało spełnione. Ta darowizna zatem nie może być traktowana jako darowizna zawarta w formie aktu notarialnego.

Jednakże – skoro w ciągu 5 lat poprzedzających 2022 r. darczyńca nie dokonywał innych darowizn na Pani rzecz, to także w stosunku do darowizny z 28 lutego 2022 r. – zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – nie wystąpi u Pani obowiązek zgłoszenia jej do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Darowizna ta mieści się bowiem w tzw. kwocie wolnej określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zatem – dla celu zwolnienia (nieopodatkowania) otrzymanych od syna środków pieniężnych – nie miała Pani (w zakresie wpłaty otrzymanej w lutym 2022 r.) i nie będzie mieć (w zakresie kolejnych comiesięcznych wpłat) obowiązku zgłoszenia otrzymanej darowizny do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Skoro darowizna środków pieniężnych, zawarta w formie aktu notarialnego, w postaci cyklicznych comiesięcznych wpłat została zgłoszona właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, to przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie przewidują obowiązku zgłoszenia otrzymanych wpłat (comiesięcznych) w przyszłości, wynikających z umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego.

**Do****datkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W pozostałej części wniosku, tj. w zakresie Umowy Darowizny II zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.