Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.365.2018.2.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-14
Teza: Zaliczenie do kosztów opłaty czesnego
Słowa kluczowe: czesne; koszt; opłata; studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lipca 2018 r. (data wpływu 24 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej (pytanie nr 1) **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 13 lipca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.365.2018.1.GG, Organ podatkowy, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 16 lipca 2018 r. (skutecznie doręczono w dniu 19 lipca 2018 r.), zaś w dniu 24 lipca 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 23 lipca 2018 r.), z zachowaniem ustawowego terminu oraz wniesiono opłatę w wysokości 40 zł.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest w trakcie czteroletniej Szkoły (…) Uniwersytetu w A. Obecnie kończy drugi rok programu podstawowego szkoły, która ma akredytację (…) jako studia podyplomowe. Zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie ochrony zdrowia, po ukończeniu dwuletniego programu podstawowego można zacząć świadczyć profesjonalną pomoc psychoterapeutyczną.

W związku z powyższym, w dniu 6 czerwca 2018 r. rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie prowadzić psychoterapię. Jednakże by móc świadczyć wskazane wyżej usługi musiała ponieść wydatki związane z ww. kształceniem w postaci czesnego za I rok nauki (zapłata w dniu 2 października 2016 r. w kwocie (…) zł), oraz za II rok nauki (zapłata w dniu 29 września 2017 r. w wysokości (…) zł). Aby dalej się rozwijać i uzyskać certyfikat psychoterapeuty poznawczo-behawioralnego wymagane jest ukończenie jednak czteroletniego szkolenia, co wiąże się dalej z poniesieniem opłat na czesne za III i IV rok studiów.

Powyższe stanowi znaczny wydatek niezbędny do prowadzenia działalności w tym zakresie oraz z dużym prawdopodobieństwem wpłynie na wzrost przychodów z prowadzonej działalności. Ponieważ wcześniej Wnioskodawczyni nie mogła świadczyć takich usług, dlatego dopiero teraz zdecydowała się na założenie własnej działalności gospodarczej. Na ten moment część przychodni już jest zainteresowana podjęciem współpracy, warunkując stałą kooperację dalszym osobistym rozwojem zawodowym po ukończeniu drugiego roku szkoły psychoterapii. Bez podnoszenia kwalifikacji i możliwości rozwoju, dzięki działalności gospodarczej, ukończone studia magisterskie z psychologii bez kształcenia specjalistycznego zamykają drogę zawodową, możliwość zatrudnienia. Prowadzenie działalności wcześniej bez nabytych podstawowych uprawnień, narażałoby wyłącznie Wnioskodawczynię na straty dochodu.

Wnioskowana interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego w zakresie poniesionych wydatków w latach 2016 i 2017 związanych z kształceniem w Szkole (…) Uniwersytetu w A., natomiast odnośnie zdarzenia przyszłego interpretacja dotyczy wydatków, które będą poniesione w latach 2018 i 2019 w związku z dalszym odpłatnym kształceniem na ww. uczelni.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdyż posiada tutaj stałe miejsce zamieszkania i w Polsce znajduje się Jej centrum interesów życiowych.

Wnioskodawczyni odpowiadając na pytanie o kierunek studiów podyplomowych, w których uczestniczy wyjaśniła, że nie ma specjalnej nazwy kierunku studiów podyplomowych. Prawidłowa, jedyna i pełna nazwa to studia podyplomowe w Szkole (…) Uniwersytetu w A.

Podstawowym przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej jest zgodnie z PKD (…) „Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana”, w ramach której świadczy usługi z zakresu psychoterapii. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest opodatkowana podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów.

Wydatki poniesione w roku 2016 i 2017 w związku z ww. kształceniem udokumentowane są przelewami bankowymi na rachunek uczelni. Natomiast wydatki z tytułu opłat za III i IV rok studiów, które będą poniesione w roku 2018 i 2019 zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz firmy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w latach 2016 i 2017, tj. przed rozpoczęciem prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, którą rozpoczęła w dniu 6 czerwca 2018 r., w związku z kształceniem w Szkole (…) Uniwersytetu w A., mogą być zaliczone do koszów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dacie rozpoczęcia prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej?
2.  Czy wydatki, które będą poniesione przez Wnioskodawczynię w latach 2018 i 2019 w związku z kształceniem w Szkole (…) Uniwersytetu w A. będą mogły zostać zaliczone do koszów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dacie ich poniesienia?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 1 wniosku, natomiast w zakresie pytania nr 2 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), wydatki, które zostały przez Nią poniesione w latach 2016 i 2017 w związku z wskazanym wyżej kształceniem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w dacie otwarcia prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej, ponieważ ich poniesienie było niezbędne aby w ogóle mogła rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie pomocy psychoterapeutycznej. Zgodnie z przepisami o ochronie zdrowia, dopiero po ukończeniu dwuletniego programu podstawowego można zacząć świadczyć profesjonalną pomoc psychoterapeutyczną.

Powyższe twierdzenia potwierdza zaświadczenie (kopia zaświadczenia w załączeniu) wystawione dla Wnioskodawczyni przez Szkołę (…) Uniwersytetu w A. oraz informacje znajdujące się na wymienionych we wniosku stronach internetowych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle przedstawionych wyżej okoliczności, poniesienie wydatków w latach 2016 i 2017 na kształcenie w Szkole (…) Uniwersytetu w A. było niezbędne aby móc w ogóle rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie pomocy psychoterapeutycznej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem określony wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

*   musi być należycie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą, skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie. Stwierdzenie, bowiem że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów stanowi niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.

W przypadku źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób, gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Ustawowe sformułowanie „w celu uzyskania przychodu” (zachowania, zabezpieczenia źródła przychodów) jednoznacznie wskazuje, że decydujące znaczenie ma przeznaczenie wydatku i związek z przychodem z określonego źródła przychodów w dacie jego poniesienia.

Podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym warunkiem, że wykaże, iż świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami, a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodu trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu podatnika.

W postępowaniu każdego podatnika prowadzącego działalność gospodarczą racjonalnym motywem postępowania jest motyw zwiększania przychodu. Podatnik dokonując działań związanych z konkretnymi kosztami zawsze podejmuje też określone ryzyko. Ryzyko wiąże się z prawdopodobieństwem przyczynienia się danego kosztu do powstania bądź też do możliwości powstania przychodu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest w trakcie czteroletniej Szkoły (…) Uniwersytetu w A. Obecnie kończy drugi rok programu podstawowego szkoły, która ma akredytację (…) jako studia podyplomowe. Zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie ochrony zdrowia, po ukończeniu dwuletniego programu podstawowego można zacząć świadczyć profesjonalną pomoc psychoterapeutyczną. W związku z powyższym w dniu 6 czerwca 2018 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie prowadzić psychoterapię. Jednakże by móc świadczyć wskazane wyżej usługi musiała ponieść wydatki związane z ww. kształceniem w postaci czesnego za I rok nauki (zapłata w dniu 2 października 2016 r. w kwocie (…) zł), oraz za II rok nauki (zapłata w dniu 29 września 2017 r. w wysokości (…) zł). Aby dalej się rozwijać i uzyskać certyfikat psychoterapeuty poznawczo-behawioralnego wymagane jest ukończenie jednak czteroletniego szkolenia co wiąże się dalej z poniesieniem opłat na czesne za III i IV rok studiów. Wydatki poniesione w latach 2016 i 2017 w związku z ww. kształceniem udokumentowane są przelewami bankowymi na rachunek uczelni. Natomiast wydatki, które będą poniesione w latach 2018 i 2019 zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz firmy.

Odnosząc się w tym miejscu do zaprezentowanego stanu faktycznego, należy przede wszystkim podkreślić, że wydatki związane z procesem uzyskiwania uprawnień specjalistycznych w zakresie psychoterapii ponoszone były przez Wnioskodawczynię przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Nie były więc one w żaden sposób związane ze źródłem przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Przedmiotowe wydatki miały na celu zdobycie wiedzy oraz umiejętności, a także należytego przygotowania do zawodu, nie zaś osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wydatki te mają charakter wydatków osobistych, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy i w konsekwencji nie można ich uznać za związane z działalnością gospodarczą.

Wprawdzie poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże nie stanowi to wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu, konieczne jest bowiem również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Do kosztów uzyskania przychodów zaliczane są więc wydatki, jakich w sposób racjonalny i gospodarczo uzasadniony dokonuje przedsiębiorca prowadzący nakierowaną na osiągnięcie zysku działalność zarobkową. W tym zakresie decyduje mechanizm rynkowy i związana z nim zasada wolności gospodarczej i zasada swobody umów.

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz biorąc pod uwagę przedstawione unormowania prawne, uznać należy, iż pomimo, że Wnioskodawczyni w latach 2016 i 2017 poniosła wskazane we wniosku wydatki, to nie może ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w tej działalności. Brak jest bowiem związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie (od 6 czerwca 2018 r.). Przedmiotowe wydatki nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wskazane we wniosku, a poniesione przez Wnioskodawczynię przed rozpoczęciem prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki, nie mogły obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ponieważ źródło to w tym czasie nie istniało.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Ponadto nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Organ podatkowy nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekle prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres:Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.