Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.850.2024.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania odszkodowania
związanego z prowadzeniem działów specjalnych produkcji
rolnej.
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku
działy specjalne produkcji rolnej
odszkodowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3-lit. f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 23 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego [doprecyzowanego w uzupełnieniu wniosku

    Prowadzi Pan gospodarstwo rolne i hodowlę drobiu rzeźnego - kurczęta w ramach działów
    specjalnych produkcji rolnej opodatkowaną podatkiem dochodowym według norm
    szacunkowych na podstawie decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...). Nie były
    prowadzone księgi, o których mowa w art. 15 ww. ustawy [ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – przypis organu].
    W 2021 r. Decyzją Powiatowego Lekarza Weterynarii na podstawie art. 49 ustawy z 11
    marca 2024 r. o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 1421 ze zm.) oraz art. 104 ustawy z 14 czerwca 1960 r. Kodeks
    postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2021 r. póz. 735 ze zm.) po wykonaniu decyzji
    (...), nr (...) z dnia (...) 2021 r., nakazującej zabicie stada drobiu, zniszczenie produktów
    ubocznych pochodzenia zwierzęcego, paszy oraz przedmiotów i substancji, które mogły
    zostać skażone wirusem grypy ptaków typu A podtypu H5 – przyznano Panu
    odszkodowanie ze środków budżetu państwa w wysokości (...) zł za zabity drób, (...) zł za
    zniszczoną paszę (nakaz Inspekcji Weterynaryjnej z dnia (...) 2021r. - decyzja nr (...)) oraz
    po wykonaniu decyzji (...), nr (...) z dnia (...) 2021 r. nakazującej uśmiercenie stada drobiu i
    przyznanie odszkodowania w wysokości (...) zł za zabity drób (nakaz inspekcji z dnia (...)
    2021 r.- decyzja nr (...)).

## Pytanie

W związku z powyższym, w świetle art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (ustawa z 26 lipca 1991 r. z późn. zm.) powstaje wątpliwość, czy otrzymane
    odszkodowanie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem otrzymane odszkodowanie korzysta ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na
    formę rozliczeń podatkowych wg norm szacunkowych wymienione wyjątki wykluczające
    zwolnienie nie odnoszą się do zastosowanej formy opodatkowania (normy szacunkowe)
    Prowadzona przez Pana hodowla drobiu rzeźnego kurcząt znalazła się w obrębie terenu
    gdzie stwierdzono ognisko ptasiej grypy i w celu bezpieczeństwa decyzją wyżej
    wymienionych organów nakazano jego wybicie i utylizację, co pozbawiło Pana źródła
    dochodu i naraziło na bardzo znaczne koszty w związku ze wzmożoną procedurą
    bioasekuracji. Otrzymane odszkodowanie było przede wszystkim przeznaczone na
    pokrycie kosztów zakupu stada i jego utrzymania, tj. na pokrycie kosztów paszy, leków,
    ogrzewania budynków, energii elektrycznej, obsługi weterynaryjnej, ściółki oraz
    utraconego w przyszłości źródła dochodu ze sprzedaży kurcząt, a także prowadzenia
    odpowiedniej bioasekuracji, uregulowanie kosztów usunięcia obornika i dezynfekcji całej
    fermy. Pana zdaniem otrzymane odszkodowanie korzysta ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.
    Jednakże zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. ustawy:
      Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w
      art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia
      ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem
      prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z
      zastrzeżeniem ust. 2.
    Natomiast, jak stanowi art. 24 ust. 4 ustawy podatkowej:
      Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy
      przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania,
      powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w
      porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym
      stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej,
      jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy
      zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
    Jak wynika z powyższych przepisów, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej
    ustala się co do zasady według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi
    księgi wykazujące te przychody. Jeśli natomiast podatnik nie prowadzi ksiąg, dochód
    ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od
    podatku dochodowego są:
      otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady
      ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych
      wydanych na podstawie tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na
      podstawie tych przepisów, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia,
      jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów
      zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów

      lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -- Kodeks
      pracy (Dz.U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem:
        a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
        wypowiedzenia umowy o pracę,
        b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
        zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn
        niedotyczących pracowników,
        c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
        funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
        d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
        e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą,
        f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
        prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są
        opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
        których mowa w art. 30c,
        g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody
        sądowe.
    W przypadku, gdy odszkodowanie jest otrzymane w ramach prowadzonych przez
    podatnika działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, z których dochód jest ustalany na podstawie
    norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji
    zwierzęcej, to odszkodowanie może więc korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21
    ust. 1 pkt 3 ustawy, w warunkach określonych w tym przepisie.
    Jeżeli natomiast dochód z działów specjalnych produkcji rolnej jest ustalany na podstawie
    prowadzonych ksiąg (podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ksiąg
    rachunkowych), to otrzymane odszkodowanie stanowi przychód z działów specjalnych
    produkcji rolnej, na podstawie art. 15 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy. W takim
    przypadku nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Zakresem przedmiotowego zwolnienia nie są objęte bowiem odszkodowania za szkody
    dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji
    rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1
    ustawy, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c ustawy.
    Ponadto, aby wypłacone odszkodowanie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jego wysokość lub zasady
    ustalania muszą wynikać z przepisów odrębnych ustaw.
    W myśl art. 49 ust. 1, ust. 2 i ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o ochronie zdrowia
    zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt (t. j Dz. U z 2023 r. poz. 1075 ze zm.):
      Za bydło, świnie, owce, kozy, konie, kury, kaczki, gęsi, indyki, perlice, przepiórki,
      kuropatwy, bażanty, strusie (Struthio camelus), jeleniowate utrzymywane w
      warunkach fermowych (jeleń szlachetny – Cervus elaphus, jeleń sika – Cervus nippon i
      daniel – Dama dama), rodziny pszczele (pszczoła miodna – Apis mellifera) oraz ryby
      słodkowodne zabite lub poddane ubojowi z nakazu organów Inspekcji Weterynaryjnej
      albo za takie zwierzęta padłe w wyniku zastosowania zabiegów nakazanych przez te
      organy przy zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt podlegających obowiązkowi
      zwalczania przysługuje odszkodowanie ze środków budżetu państwa.
      Odszkodowanie przysługuje w wysokości wartości rynkowej zwierzęcia.
      Odszkodowanie ze środków budżetu państwa przysługuje również za zniszczone z
      nakazu organu Inspekcji Weterynaryjnej przy zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt

      podlegających obowiązkowi zwalczania produkty pochodzenia zwierzęcego w
      rozumieniu przepisów o produktach pochodzenia zwierzęcego, jaja wylęgowe, pasze
      oraz sprzęt, które nie mogą być poddane odkażaniu.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo
    rolne i hodowlę drobiu rzeźnego - kurczęta w ramach działów specjalnych produkcji rolnej
    opodatkowaną podatkiem dochodowym według norm szacunkowych na podstawie
    decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego. W 2021 r. Decyzją Powiatowego Lekarza
    Weterynarii na podstawie art. 49 ustawy o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu
    chorób zakaźnych zwierząt po wykonaniu decyzji (...), nr (...) z dnia (...) 2021 r., nakazującej
    zabicie stada drobiu, zniszczenie produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, paszy
    oraz przedmiotów i substancji, które mogły zostać skażone wirusem grypy ptaków typu A
    podtypu H5 – przyznano Panu odszkodowanie ze środków budżetu państwa w wysokości
    (...) zł za zabity drób, (...) zł za zniszczoną paszę (nakaz Inspekcji Weterynaryjnej z dnia (...)
    2021r. - decyzja nr (...)) oraz po wykonaniu decyzji (...), nr (...) z dnia (...) 2021 r. nakazującej
    uśmiercenie stada drobiu i przyznanie odszkodowania w wysokości (...) zł za zabity drób
    (nakaz inspekcji z dnia (...) 2021 r.- decyzja nr (...)).
    Z uwagi na sposób opodatkowania działów specjalnych produkcji rolnej prowadzonych
    przez Pana (normy szacunkowe) wyjątek wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie znalazł zastosowania, a to oznacza, że otrzymane
    przez Pana odszkodowanie korzysta ze wskazanego zwolnienia przedmiotowego.
    Podsumowując, otrzymane przez Pana odszkodowanie, korzysta ze zwolnienia z podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem
    przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.