Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.88.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania uprzednio zgromadzonych
środków; ze szwajcarskiego obowiązkowego pracowniczego
program emerytalnego, które wydatkowane zostały przez
Wnioskodawcę na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego
na jego potrzeby mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: Szwajcaria
fundusz-fundusz emerytalny
wypłata
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.)
    oraz z 4 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W latach 2019-2022 pracował Pan oraz był Pan rezydentem podatkowym Szwajcarii i
    podlegał tam Pan obowiązkowemu systemowi ubezpieczeń społecznych, w tym składkom
    na II filar emerytalny (X).
    X to obowiązkowe pracownicze programy emerytalne, gdzie pracodawca potrąca składki
    bezpośrednio z wynagrodzenia pracownika. Środki te podlegały comiesięcznemu
    opodatkowaniu.
    Po zakończeniu pracy w Szwajcarii, zgodnie z lokalnymi obowiązującymi przepisami Pana
    zgromadzone środki emerytalne zostały przeniesione na tzw. C w banku B.
    Na podstawie przepisów szwajcarskich może Pan dokonać wcześniejszej wypłaty tych
    środków wyłącznie w określonych przypadkach, takich jak zakup lub spłata kredytu
    hipotecznego na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem niesprzedawalności tejże
    nieruchomości.
    Po konsultacji z bankami A oraz B, ustalono, że środki powinny zostać przelane
    bezpośrednio na rachunek kredytowy w Polsce, poprzez rachunek transferowy. Środki nie
    zostaną przelane w żaden sposób na Pana indywidualny rachunek oszczędnościowo-
    rozliczeniowy.
    Wypłata środków podlega dodatkowemu opodatkowaniu u źródła w Szwajcarii w
    wysokości ok. 3%, co wynika z regulacji dotyczących opodatkowania wypłat z funduszy
    emerytalnych w tym kraju.

    Zgodnie z przepisami szwajcarskimi, jednym z warunków wypłaty środków jest
    potwierdzenie, że nieruchomość służy jako stałe miejsce zamieszkania ubezpieczonego i
    jest zameldowany pod wskazaną nieruchomością oraz nakłada na wypłacającego
    obowiązek wpisu o zakazie sprzedaży w księdze wieczystej (tzw. selling restriction) na ww.
    nieruchomości, co oznacza, że nieruchomość nie może być sprzedana bez zgody C B lub
    funduszu emerytalnego, pod rygorem zwrotu całości środków.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Planowana wypłata środków z B C nastąpi w 2025 r.
    W dacie wypłaty środków będzie posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych w Polsce, co oznacza, że będzie Pan polskim rezydentem podatkowym i
    będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Środki zgromadzone na B C pochodzą z II filaru (X/Y) szwajcarskiego systemu
    emerytalnego. Program ten jest obowiązkowym pracowniczym programem emerytalnym,
    który działa na podstawie szwajcarskich przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych,
    w szczególności Ustawy Federalnej o Zawodowych Ubezpieczeniach Emerytalnych,
    Rentowych i Inwalidzkich (X). Zgodnie z tymi przepisami art. 30 X, wypłata środków z II
    filaru jest możliwa na własne cele mieszkaniowe jako zabezpieczenie emerytalne.
    Wspominane przepisy dopuszczają również wypłatę tych środków w celu pokrycia
    zobowiązań spłaty hipoteki na własne cele mieszkaniowe. Z tego prawa chce Pan
    skorzystać.
    Wypłata ww. środków będzie związana wyłącznie ze spłatą kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe tj. nieruchomość mieszkalną położoną w
    Polsce, w której Pan mieszka. Środki zostaną bezpośrednio przekazane przez bank B na
    rachunek bankowy Pana kredytodawcy w A przez rachunek transferowy, co oznacza, że
    nie będą dostępne do swobodnej dyspozycji.
    Wypłata środków nie jest związana z osiągnięciem wieku emerytalnego ani wcześniejszym
    przejściem na emeryturę. Podstawą prawną tej wypłaty są szwajcarskie przepisy art. 30 X,
    które dopuszczają wcześniejsze wycofanie środków z II filaru m.in. na cele mieszkaniowe
    (w tym spłatę kredytu hipotecznego), które mają służyć jako zabezpieczenia emerytalne.
    Zgodnie z tymi przepisami, kredyt hipoteczny spłacany przy użyciu środków z II filaru
    nakłada ograniczenie dotyczące zbycia nieruchomości (tzw. "selling restriction").
    Oznacza to, że nieruchomości nie będzie mógł Pan sprzedać, jako że będzie stanowić
    zabezpieczenie emerytalne. Ograniczenie to zostanie wpisane do księgi wieczystej
    nieruchomości i uniemożliwi Panu swobodne dysponowanie nią do momentu osiągnięcia
    wieku emerytalnego.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym, w stosunku do świadczenia
    wypłacanego z funduszu szwajcarskiego, przysługuje Panu prawo do skorzystania ze
    zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 58
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zgodnie ze stanem faktycznym oraz obowiązującymi przepisami podlega
    Pan w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez
    względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy),
    tzn. jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce.
    Ponadto:

    • Wskazany fundusz emerytalny jest pracowniczym programem emerytalnym
      utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów
      emerytalnych. Wypłata tych środków na Pana konto pochodzi w całości ze środków
      zgromadzonych w tym funduszu;
    • Świadczenie wypłacane Panu spełnia cechy pracowniczego programu emerytalnego;
    • Wypłata następuje na podstawie przepisów szwajcarskich o pracowniczych programach
      emerytalnych X. Spełniony jest warunek dotyczący celu wypłaty tj. nadpłaty kredytu
      hipotecznego na własne cele mieszkaniowe jako zabezpieczenie emerytalne;
    • Są to oszczędności emerytalne, a nie dochód bieżący,
    • Środki te zostały opodatkowane w Szwajcarii (podatek u źródła) w trakcie Pana pracy w
      latach 2019-2022,
    • Nieruchomość zostaje objęta zakazem sprzedaży w księdze wieczystej pod nadzorem B
      C, co potwierdza ich specyficzny charakter;
    • Środki są przekazywane bezpośrednio na spłatę kredytu hipotecznego, poprzez transfer
      na odpowiedni rachunek transferowy, a następnie spłatę hipoteki, a nie do swobodnej
      dyspozycji podatnika.
    Jednocześnie wskazuje Pan na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 19 grudnia 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-1.411.754.2023.2.KP, gdzie wskazano,
    powołując się na tożsame przepisy, że zamiarem ustawodawcy było, aby określone
    wypłaty dotyczyły świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego.
    Zwolnienie obejmuje świadczenia emerytalne, które realizują cel programu emerytalnego,
    tj. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na
    emeryturę, co w Pana przypadku jest potwierdzone i ograniczone w księdze wieczystej
    poprzez zakaz sprzedaży nieruchomości przed osiągnięciem wieku emerytalnego („selling
    restriction").
    Dodatkowo powołuje się Pan na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 2 lutego 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.743.2024.2.NM, w której w
    podobnym przypadku, stanowisko wnioskodawcy uznane zostało za prawidłowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w Pana ocenie, świadczenie emerytalne wypłacane w
    ramach pracowniczego programu emerytalnego na podstawie prawa szwajcarskiego,
    podlega opodatkowaniu wyłącznie w Rzeczypospolitej Polskiej i tutaj będzie zwolnione od
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 58.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a tej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W świetle art. 4a wyżej cytowanej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że w latach 2019-2022 pracował Pan oraz był
    Pan rezydentem podatkowym Szwajcarii i podlegał tam Pan obowiązkowemu systemowi
    ubezpieczeń społecznych, w tym składkom na II filar emerytalny (X).
    X to obowiązkowe pracownicze programy emerytalne, gdzie pracodawca potrąca składki
    bezpośrednio z wynagrodzenia pracownika. Środki te podlegały comiesięcznemu
    opodatkowaniu.
    Po zakończeniu pracy w Szwajcarii, zgodnie z lokalnymi obowiązującymi przepisami Pana
    zgromadzone środki emerytalne zostały przeniesione na tzw. C w banku B.
    Na podstawie przepisów szwajcarskich może Pan dokonać wcześniejszej wypłaty tych
    środków wyłącznie w określonych przypadkach, takich jak zakup lub spłata kredytu
    hipotecznego na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem niesprzedawalności tejże
    nieruchomości.
    Planowana wypłata środków z B C nastąpi w 2025 r.
    W dacie wypłaty środków będzie posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych w Polsce, co oznacza, że będzie Pan polskim rezydentem podatkowym i
    będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Środki zgromadzone na B C pochodzą z II filaru (X/Y) szwajcarskiego systemu
    emerytalnego. Program ten jest obowiązkowym pracowniczym programem emerytalnym,
    który działa na podstawie szwajcarskich przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych,
    w szczególności Ustawy Federalnej o Zawodowych Ubezpieczeniach Emerytalnych,
    Rentowych i Inwalidzkich (X). Zgodnie z tymi przepisami art. 30 X, wypłata środków z II
    filaru jest możliwa na własne cele mieszkaniowe jako zabezpieczenie emerytalne.
    Wspominane przepisy dopuszczają również wypłatę tych środków w celu pokrycia
    zobowiązań spłaty hipoteki na własne cele mieszkaniowe. Z tego prawa chce Pan
    skorzystać.
    Wypłata ww. środków będzie związana wyłącznie ze spłatą kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe tj. nieruchomość mieszkalną położoną w
    Polsce, w której Pan mieszka. Środki zostaną bezpośrednio przekazane przez bank B na
    rachunek bankowy Pana kredytodawcy w A przez rachunek transferowy, co oznacza, że
    nie będą dostępne do swobodnej dyspozycji.
    Wypłata środków nie jest związana z osiągnięciem wieku emerytalnego ani wcześniejszym
    przejściem na emeryturę. Podstawą prawną tej wypłaty są szwajcarskie przepisy art. 30 X,

    które dopuszczają wcześniejsze wycofanie środków z II filaru m.in. na cele mieszkaniowe
    (w tym spłatę kredytu hipotecznego), które mają służyć jako zabezpieczenia emerytalne.
    Zgodnie z tymi przepisami, kredyt hipoteczny spłacany przy użyciu środków z II filaru
    nakłada ograniczenie dotyczące zbycia nieruchomości (tzw. "selling restriction").
    Oznacza to, że nieruchomości nie będzie mógł Pan sprzedać, jako że będzie stanowić
    zabezpieczenie emerytalne. Ograniczenie to zostanie wpisane do księgi wieczystej
    nieruchomości i uniemożliwi Panu swobodne dysponowanie nią do momentu osiągnięcia
    wieku emerytalnego.
    W przedstawionej sytuacji znajdują więc zastosowanie uregulowania Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2
    września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22 poz. 92 ze zm., dalej konwencja polsko-szwajcarska)
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. konwencji:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2 emerytury i inne podobne
      wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie mającej
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 konwencji polsko-szwajcarskiej:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie,
      bez względu na to, skąd one pochodzą, które nie są objęte postanowieniami
      poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    W pierwszej kolejności – odnosząc się do opodatkowania wypłaty środków, które Pan
    otrzyma zgromadzonych w ramach tzw. drugiego filaru emerytalnego w Szwajcarii
    wyjaśnić należy, że oceniając czy świadczenia te podlegają opodatkowaniu stosownie do
    art. 18 ust. 1 lub art. 21 ust. 1 ww. konwencji należy odnieść się do wskazówek zawartych
    w Komentarzu do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD.
    Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem
    wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD,
    zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu
    OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w
    tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).
    Ww. konwencja polsko-szwajcarska nie definiuje co należy rozumieć przez określenie
    „emerytury i inne podobne wynagrodzenia”. Zgodnie z Komentarzem do art. 18 Konwencji
    Modelowej OECD rodzaje wypłat objętych tym artykułem obejmują nie tylko emerytury
    wypłacane bezpośrednio byłym pracownikom najemnym, lecz również innym
    beneficjentom (...) oraz inne podobne świadczenia, np. renty starcze z tytułu dawnego
    zatrudnienia. Różne wypłaty mogą być dokonywane na rzecz pracownika po ustaniu jego
    zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty są objęte art. 18 można ocenić w zależności od ich
    istoty, z uwzględnieniem faktów i okoliczności, w których są dokonywane.
    O ile określenie „emerytura” w ramach zwykłego znaczenia tego słowa obejmuje tylko
    okresowe wypłaty, o tyle sformułowanie „inne podobne świadczenia” jest dość szerokie,
    aby objąć wypłaty nieokresowe. Na przykład wypłata ryczałtowa w miejsce wypłat
    okresowych dokonana w momencie ustania zatrudnienia może wchodzić w zakres
    stosowania tego artykułu. Czy konkretną wypłatę należy uważać za inne świadczenie
    podobne do emerytury zależy od konkretnych okoliczności. Na przykład jeżeli wykaże się,
    że powodem wypłaty ryczałtowej jest przeliczenie emerytury lub rekompensata za
    zmniejszoną emeryturę, wówczas daną wypłatę można określić jako „inne podobne
    świadczenie” objęte artykułem 18 Konwencji Modelowej. Mogłoby to mieć miejsce na
    przykład wówczas, gdyby osoba miała możliwość wyboru w momencie przejścia na

    emeryturę między wypłacaniem emerytury a kwotą ryczałtową obliczoną w powiązaniu z
    ogólną kwotą składek lub kwotą emerytury, do której osoba byłaby uprawniona według
    obowiązujących zasad w zakresie systemu emerytalnego. Ważnym czynnikiem jest źródło
    wypłat. Inne czynniki, które mogą pomóc w ustaleniu, czy wypłata lub seria wypłat jest
    objęta artykułem 18, są zwłaszcza następujące: czy wypłata jest dokonana w czasie, czy po
    ustaniu zatrudnienia uprawniającego do wypłaty, czy odbiorca w dalszym ciągu pracuje,
    czy odbiorca osiągnął normalny wiek emerytalny właściwy dla danego zawodu; jaka jest
    sytuacja innych osób mających prawo do takiego samego rodzaju wypłaty ryczałtowej i czy
    odbiorca może korzystać jednocześnie z innych świadczeń emerytalnych. Zwrot składek
    emerytalnych (na przykład po czasowym zatrudnieniu) nie stanowi „innego podobnego
    świadczenia” w rozumieniu artykułu 18 Konwencji Modelowej.
    Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane
    po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na
    celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej (Klaus Vogel on Double
    Taxation Convention A commentary to the OECD-, UN-, US Model Conventions for the
    Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular Reference to
    German Treaty Practice, Third Edition, Kluwer Law International, str. 1006, Nb 11 oraz str.
    1008, Nb 14).
    Biorąc zatem pod uwagę przedstawione okoliczności, w szczególności zaś fakt, że wypłaty
    środków zebranych w szwajcarskim funduszu emerytalnym nie zostały dokonane ani w
    związku z osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego ani też w związku z wcześniejszym
    przejściem na emeryturę - stwierdzić należy, że wypłaty te podlegają opodatkowaniu na
    podstawie art. 21 ust. 1 konwencji polsko-szwajcarskiej, tj. tylko w miejscu zamieszkania
    czyli w Polsce.
    W konsekwencji do opodatkowania ww. świadczeń zastosowanie znajdują przepisy ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu

      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy.
    W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są wypłaty:
        a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
        emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na
        indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych
        kontach emerytalnych,
        b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na
        rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,
        c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
        funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków
        na cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu
        emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych
        – z zastrzeżeniem ust. 33;
    Stosownie do art. 21 ust. 33 ustawy:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej
      lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
      Konfederacji Szwajcarskiej.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych
    programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556):
      Użyte w ustawie określenie wypłata oznacza - dokonaną przez uczestnika lub osobę
      uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w
      ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na
      warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków
      określonych w ustawie.
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      Wypłata następuje:
        1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
        2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa
        do emerytury i po ukończeniu 55. roku życia;
        3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
        wnioskiem o wypłatę środków;
        4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.

    Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata”
    świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie
    źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie
    uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    W opisanym zdarzeniu uprawnienie do otrzymania ww. środków nie będzie związane z
    osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego lub z wcześniejszym przejściem na
    emeryturę lecz będzie związane wyłącznie ze spłatą kredytu hipotecznego zaciągniętego
    na własne cele mieszkaniowe tj. nieruchomość mieszkalną położoną w Polsce, w której
    Pan mieszka. Zatem stwierdzić należy, że wypłata ww. środków nie będzie objęta
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wypłata ta nie będzie dotyczyła transferu środków do innego pracowniczego programu
    emerytalnego lub na indywidualne konto emerytalne jak również nie będzie dotyczyła
    środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
    funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na cele
    emerytalne dla pracowników wypłaconych do pracowniczego programu emerytalnego,
    zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych. Do otrzymanych wypłat
    nie ma więc również zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. a i c ustawy.
    W konsekwencji, opisane we wniosku wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym
    programie emerytalnym w Szwajcarii będą stanowiły dla Pana przychód z innych źródeł w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnej sprawie (oraz w oparciu inne zdarzenia – inne były
    powody wypłaty środków z ww. funduszy), a zatem nie mają one zastosowania, ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego,
    czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.