Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.228.2025.3.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Opodatkowanie działalności rolniczej.
Słowa kluczowe: rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości odzyskania przez Panią statusu rolnika
    ryczałtowego i ponownego skorzystania ze zwolnienia z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt
    3 ustawy. Uzupełniła go Pani pismem z 18 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2023 r. uzyskiwała Pani przychody z działów specjalnych produkcji rolnej (hodowla
    drobiu), które podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg
    norm szacunkowych podatku dochodowego, opisanych w Załączniku Nr 2 do ustawy.
    W podatku od towarów i usług była Pani rozliczana wg zasad dotyczących rolnika
    ryczałtowego (zwolnienie z podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
    towarów i usług).
    Przychody uzyskane ze sprzedaży drobiu, wynikające z faktur VAT-RR wystawionych przez
    odbiorców drobiu, przekroczyły kwotę 2 000 000 EUR, co zobowiązało Panią do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych wg zasad opisanych w ustawie o rachunkowości w
    kolejnym roku podatkowym , tj. 2024 r.
    W 2024 r. nie uzyskiwała Pani żadnych przychodów z działalności związanej z działami
    specjalnym produkcji rolnej, ani też żadnych innych przychodów związanych z
    działalnością gospodarczą. W 2025 r. zamierza Pani podjąć działalność kwalifikowaną do
    działów specjalnych produkcji rolnej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
        będzie Pani dokonywała sprzedaży produktów rolnych pochodzących wyłącznie z
        własnej działalności rolniczej;
        działalność będzie prowadzona w zakresie produkcji drobiu rzeźnego (kurcząt);
        w 2025 r. rozmiar działalności w zakresie produkcji drobiu rzeźnego (kurcząt)
        będzie wynosił 1 824 000 sztuk;
        w 2025 r. przychody będą ustalone na podstawie norm szacunkowych dochodu z
        produkcji drobiu rzeźnego (kurcząt);
        do 20 stycznia 2025 r. nie złożyła Pani deklaracji o rodzaju i rozmiarach zamierzonej
        produkcji z uwagi na brak przychodów z tej działalności w 2024 r.;
        deklarację złoży Pani w terminie wskazanym w art. 43 ust. 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, tj. 7 dni od daty rozpoczęcia działalności;
        wartość sprzedaży drobiu rzeźnego (kurcząt) przekroczy 200 000 zł;
        nie będzie Pani dokonywała dostawy towarów, o które mowa w art. 113 ust. 13
        ustawy o podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy w 2025 r. może być Pani opodatkowana wg zasad dotyczących rolników ryczałtowych
    w podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Mając na uwadze zwolnienie z podatku VAT w 2023 r. ze względu na status rolnika
    ryczałtowego i braku przychodów w 2024 r. nie jest Pani zobowiązana do prowadzenia
    ksiąg rachunkowych (art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług), co oznacza, że w
    2025 r. nadal może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 000 000 euro obrotów za rok
    obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 3 ustawy, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach
    ogólnych.
    W myśl art. 2 pkt 20 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to
      towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary,

      o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.).
    W świetle art. 2 pkt 21 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych – rozumie się przez to:
      a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
        usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
        prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
      b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
        lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
        02.40.10.3),
      c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
        związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
      d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Przepisy ustawy o rachunkowości (...) stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do
      mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób
      fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek
      partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5
      lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych
      ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli
      ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za
      poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2
      000 000 euro.
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych
    do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:
      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
    Natomiast według art. 43 ust. 5 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku,
      mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze
      zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu
      pierwszym, obowiązuje pod warunkiem zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu
      skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci
      ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.
    Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w
    przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty
    inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność
    prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia
    przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż z

    własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek
    właściwych dla tych czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2023 r. z prowadzonego działu specjalnego produkcji rolnej
    przekroczyła Pani obrót 2 000 000 EUR. W związku z tym zobowiązana była Pani od 2024 r.
    do prowadzenia ksiąg rachunkowych, utraciła Pani tym samym status rolnika
    ryczałtowego.
    Pani wątpliwości odnoszą się do tego, czy w 2025 r. może Pani korzystać ze zwolnienia
    rozliczając podatek VAT na zasadach dotyczących rolników ryczałtowych.
    W tym miejscu należy odwołać się do ww. art. 43 ust. 5 ustawy, który wskazuje na
    możliwość do ponownego powrotu do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Przepis ten wskazuje, że podatnik - rolnik ryczałtowy, który zrezygnował ze zwolnienia od
    podatku, może po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać z
    tego zwolnienia. Zwrócić należy uwagę, co istotne w niniejszej sprawie, że ustawodawca
    umożliwiając powrót do zwolnienia rolnikowi, odnosi się do sytuacji, w której rolnik
    ryczałtowy zrezygnował wcześniej ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy. Nie odnosi się natomiast do sytuacji w której, na podstawie przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług, rolnik ryczałtowy utracił prawo do bycia rolnikiem
    ryczałtowym, w konsekwencji czego był zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik
    podatku VAT, tracąc przy tym możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. A z taką sytuacją mamy do czynienia w tej sprawie,
    gdyż w 2023 r. przychody ze sprzedaży drobiu przekroczyły kwotę 2 000 000 EUR, co
    zobowiązało Panią do prowadzenia ksiąg rachunkowych i zarejestrowania się jako
    podatnik VAT czynny. Zatem należy stwierdzić, że w opisanych okolicznościach sprawy nie
    zrezygnowała Pani z bycia rolnikiem ryczałtowym, nie była to Pani wola, lecz zgodnie z art.
    2 pkt 15 ustawy utraciła Pani status rolnika i stała się czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Z uwagi na to, jak wyjaśniono wyżej, że art. 43 ust. 5 ustawy nie przewiduje możliwości
    powrotu do zwolnienia od podatku VAT, dla rolników, którzy utracili status rolnika
    ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, brak jest możliwości powrotu przez
    Panią w 2025 r. do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 3 ustawy, jako rolnik ryczałtowy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.