Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.922.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji
drogowej, uznanie nieodpłatnego przekazania Inwestycji
drogowej na rzecz Gminy za czynność niepodlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
drogi
odliczenia-prawo do odliczenia
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    Inwestycji drogowej, uznania nieodpłatnego przekazania Inwestycji drogowej na rzecz
    Gminy za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 26 listopada 2025 r.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji drogowej, uznania
    nieodpłatnego przekazania Inwestycji drogowej na rzecz Gminy za czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, uznania momentu ukończenia Inwestycji
    drogowej za czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. A. Sp. z o.o. („Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest osobą prawną, podmiotem
      zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym, podlegającym w Polsce
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
      prawnych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług („VAT”). Wnioskodawca prowadzi działalność na
      terytorium Polski, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest produkcja papieru
      falistego i tektury falistej oraz opakowań z papieru i tektury (PKD 17.21.Z).
      Wnioskodawca skupia się na wydajnej produkcji opakowań przygotowywanych
      zgodnie z zapotrzebowaniem i projektem konkretnego klienta Spółki. Wnioskodawca
      należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, będącej światowym liderem w
      produkcji opakowań i papieru.
    3. W związku z gwałtownym rozwojem Spółki w ostatnich latach oraz wzrostem
      zapotrzebowania na oferowane przez nią produkty, Spółka rozważa przeprowadzenie
      inwestycji polegającej na rozbudowie zakładu produkcyjnego oraz budynku biurowego
      wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, w tym infrastrukturą drogową
      („Inwestycja”).
    4. Obecnie droga dojazdowa do zakładu produkcyjnego Spółki prowadzi przez tereny
      przeznaczone pod zabudowę jednorodzinną. Rozbudowa zakładu produkcyjnego i
      wynikające z niej zwiększenie produkcji, a tym samym częstotliwości dostaw do i ze
      Spółki surowców i wyrobów gotowych spowoduje znaczne natężenie ruchu
      drogowego samochodów ciężarowych, którego obsługa przez obecnie
      wykorzystywaną przez Spółkę infrastrukturę drogową nie będzie możliwa. W związku z
      powyższym ograniczeniem, uzyskując decyzję środowiskową dla rozważanej
      Inwestycji, Spółka została zobowiązana do wybudowania alternatywnej drogi
      dojazdowej do zakładu produkcyjnego Spółki (dalej: „Inwestycja drogowa”). Inwestycja
      drogowa stanowi niezbędny element Inwestycji, tj. bez niej rozbudowa zakładu
      produkcyjnego nie będzie możliwa, gdyż Spółka nie uzyskałaby stosownych zgód i
      pozwoleń na rozbudowę zakładu.

    5. W ramach Inwestycji drogowej zostanie wybudowana alternatywna droga dojazdowa
      składająca się z:
      1) odcinka drogi dojazdowej o długości około 750 m (dalej: „Droga A”),
      2) odcinka drogi dojazdowej o długości około 350 m (dalej: „Droga B”),
      3) ronda (dalej: „Rondo”)
    6. Z perspektywy Spółki Droga A, Droga B oraz Rondo (dalej łącznie również: „Droga”)
      stanowią jedną Inwestycję drogową podejmowaną w celu przeprowadzenia Inwestycji
      niedrogowej w postaci rozbudowy zakładu produkcyjnego.
    7. Droga A zostanie wytyczona na działkach należących obecnie do Skarbu Państwa.
      Wybudowana Droga A ma łączyć drogę powiatową z drogą gminną znajdującą się
      bezpośrednio przed zakładem produkcyjnym Wnioskodawcy. Inwestycja drogowa w
      zakresie Drogi A ma przebiegać przez grunt, który obecnie należy do Skarbu Państwa i
      zarządzany jest przez Państwowe Gospodarstwo Lasy Państwowe („Lasy Państwowe”).
    8. Droga B zostanie wytyczona w obrębie obecnie istniejącej już drogi gminnej położonej
      równolegle do zakładu produkcyjnego Wnioskodawcy. Wybudowana Droga B ma
      łączyć Drogę A z wjazdem na teren zakładu produkcyjnego Spółki, przy czym Droga A
      oraz Droga B mają zostać połączone Rondem. Inwestycja drogowa w zakresie Drogi B
      ma przebiegać przez grunt należący do lokalnej Gminy (dalej: „Gmina”) w części w
      jakiej zastąpi obecnie funkcjonującą w tym miejscu drogę gminną oraz przez grunt,
      który obecnie należy do Skarbu Państwa i zarządzany jest przez Lasy Państwowe o ile
      oraz w części w jakiej będzie to wymagane dla poszerzenia istniejącej drogi gminnej w
      obrębie pasa drogowego oraz przygotowaniu towarzyszącej infrastruktury (np.
      chodników, oświetlenia, odpływów kanalizacyjnych).
    9. Rondo zostanie wytyczone częściowo na gruncie należącym obecnie do Skarbu
      Państwa, a na którym ma powstać Droga A oraz częściowo w obrębie istniejącej już
      drogi gminnej, w ramach której powstanie Droga B, na gruncie należącym do Gminy.
      Dokładny zakres położenia Ronda będzie odzwierciedlony w zakresie opracowania
      objętego umową, który będzie stanowił załącznik do odpowiedniej umowy w sprawie
      budowy lub przebudowy drogi publicznej.
    10. Wybudowana Inwestycja drogowa ma w całości (Droga A, Droga B oraz Rondo) łączyć
      zakład produkcyjny Spółki z drogą powiatową, co pozwoli na przekierowanie ruchu
      drogowego związanego z prowadzoną w zakładzie produkcją poza tereny o
      charakterze zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
    11. W związku z planowaną Inwestycją drogową, Spółka planuje zawrzeć dwie umowy z
      Gminą w sprawie budowy drogi publicznej gminnej na podstawie art. 16 ust. 1 i 2
      ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
      645 z późn. zm.) (dalej: „Umowy”). Zgodnie z tym przepisem, budowa lub przebudowa
      dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową należy do inwestora tego
      przedsięwzięcia (w opisywanym zdarzeniu przyszłym - Spółka), a szczegółowe warunki
      budowy lub przebudowy dróg określa umowa między zarządcą drogi (w opisywanym
      zdarzeniu przyszłym - Gmina), a inwestorem inwestycji niedrogowej (w opisywanym
      zdarzeniu przyszłym - Spółka). Umowy mają dotyczyć odpowiednio Drogi A w zakresie
      wybudowania 750 m drogi dojazdowej do zakładu łączącej drogę publiczną powiatową
      z drogą publiczną gminną oraz Ronda w zakresie przebudowy istniejącego
      skrzyżowania dróg publicznych gminnych, które będzie łączyło Drogę A i Drogę B wraz
      z innymi drogami publicznymi gminnymi („Umowa A”) oraz Drogi B w zakresie
      przebudowania i rozbudowania drogi publicznej gminnej 350 m drogi jako dopełnienia
      drogi dojazdowej do zakładu („Umowa B”).
    12. Na mocy Umowy A, przeprowadzenie Inwestycji drogowej będzie polegać na:

      - wykonaniu przez Spółkę odpowiedniej dokumentacji projektowo-budowlanej wraz z
        uzyskaniem wszystkich decyzji, pozwoleń, uzgodnień i opinii wymaganych
        przepisami prawa oraz koniecznością skutecznego zrealizowania Inwestycji
        drogowej,
      - uzyskaniu przez Spółkę decyzji o zezwoleniu na realizację Inwestycji drogowej w
        zakresie Drogi A oraz Ronda,
      - pokryciu przez Spółkę wszelkich uzasadnionych wydatków koniecznych do realizacji
        Inwestycji drogowej, odszkodowań oraz wszelkich innych standardowych kosztów
        związanych z planowaniem i wykonywaniem Inwestycji drogowej w zakresie Drogi A
        i Ronda,
      - przebudowaniu istniejącego skrzyżowania dróg publicznych gminnych na Rondo
        łączące istniejące drogi publiczne gminne oraz Drogę A,
      - wybudowaniu przez Spółkę drogi publicznej gminnej na gruntach zarządzanych przez
        Lasy Państwowe.
    13. Na mocy Umowy A, Spółka zobowiąże się do wykonania następujących prac, w związku
      z którymi poniesione zostaną wydatki na Inwestycję drogową wyłącznie w zakresie
      Drogi A:
      1) przygotowania w uzgodnieniu z Gminą koncepcji przebiegu Inwestycji drogowej
        oraz projektu budowlanego,
      2) zaprojektowania oraz wykonania Inwestycji drogowej na określonym odcinku
        dochodzącym do drogi powiatowej wraz z połączeniem z istniejącymi ciągami
        komunikacyjnymi o określonych parametrach obejmujących:
        - określoną klasę drogi,
        - minimalną szerokość jezdni,
        - kategorię ruchu,
        - drogę dla pieszych o określonej szerokości,
        - szerokość drogi w linii rozgraniczających (z uwzględnieniem rezerwy terenu na
        media lub ścieżkę rowerową),
        - skrzyżowania skanalizowane z przejściami dla pieszych,
    3) zaprojektowania we współpracy z Gminą podziału działek gruntu koniecznego dla
      realizacji Inwestycji drogowej i pokrycia uzasadnionych standardowych kosztów z tym
      związanych, w tym wynikających z konieczności prawidłowego uregulowania stanu
      własności gruntów znajdujących się w pasie Inwestycji drogowej – w szczególności,
      zgodnie z Umową należy przez to rozumieć dokonanie wszelkich czynności oraz
      poniesienie wszelkich kosztów celem nieodpłatnego przeniesienia na Gminę własności
      nieruchomości związanych z Inwestycją drogową celem zaliczenia Inwestycji drogowej
      do kategorii dróg publicznych gminnych (w tym, koszty wykupu, wywłaszczeń i
      odszkodowań za grunty, również na podstawie decyzji o zezwoleniu na realizację
      Inwestycji drogowej), przy czym uregulowanie stanu prawnego nieruchomości winno
      nastąpić przed przekazaniem Inwestycji drogowej na rzecz Gminy,
    4) zaprojektowania i wykonania stałej organizacji ruchu wraz z zatwierdzeniem i
      zaopiniowaniem w Starostwie Powiatowym,
    5) zaprojektowania i wykonania odwodnienia Inwestycji drogowej,
    6) uzgodnienia z gestorami sieci w przypadku kolizji Inwestycji drogowej z sieciami ich
      przebudowy oraz wykonania ww. przebudowy na własny koszt,
    7) zaprojektowania i wykonania kanału technologicznego,
    8) wykonania robót budowlanych i uzyskania decyzji na użytkowanie Inwestycji drogowej.

    (i) Na wykonanie powyższych zobowiązań Spółka będzie mieć około 30 miesięcy od
      podpisania Umowy A z Gminą, zgodnie z określonym w Umowie A harmonogramem
      czasowym. Dodatkowo, dla potrzeb odbioru końcowego, Umowa A będzie nakładać
      na Spółkę obowiązek trwałego wytyczenia punktów granicznych Inwestycji drogowej,
      przedstawienia i przekazania inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej
      obejmującej Inwestycję drogową oraz zapewnienia podczas odbioru na miejscu
      obsługi geodezyjnej własnym staraniem i na własny koszt.
    14. Po wybudowaniu Drogi A i Ronda, Spółka przekaże nieodpłatnie na rzecz Gminy
      Inwestycję drogową, w części, w której Rondo nie będzie posadowione na gruncie
      należącym do Gminy. Nieodpłatne przekazanie Inwestycji drogowej w zakresie Drogi A
      oraz Ronda na rzecz Gminy odbędzie się na podstawie protokołu zdawczo-
      odbiorczego.
    15. Zgodnie z Umową A, przekazanie Inwestycji drogowej na rzecz Gminy wymaga:
      - uprzedniego uregulowania stanu własności na rzecz Gminy gruntów znajdujących się
        w pasie drogowym Inwestycji drogowej,
      - wprowadzenia docelowej organizacji ruchu zgodnie z projektem zatwierdzonym
        przez Starostwo Powiatowe,
      - dokonania wymaganego zgłoszenia i przeprowadzenia przez organ zarządzający
        ruchem kontroli wykonania zadań technicznych wynikających z realizacji projektu
        zgodnie z mającymi zastosowanie przepisami w sprawie szczegółowych warunków
        zarządzania ruchem na drogach oraz wykonywania nadzoru nad tym zarządzaniem.
    16. Data podpisania przez strony Umowy A protokołu zdawczo-odbiorczego przedmiotu
      Umowy bez uwag będzie stanowić datę odbioru końcowego Inwestycji drogowej w
      zakresie Drogi A i Ronda. Zgodnie z Umową A, Spółka zobowiązana będzie zgłosić
      Gminie gotowość do przekazania zrealizowanej Inwestycji drogowej w terminie 14 dni
      od dnia uzyskania decyzji na użytkowanie, a Gmina zobowiązana będzie do
      przystąpienia do odbioru Inwestycji drogowej w oparciu o protokół zdawczo-odbiorczy
      w ustalonym przez strony terminie przypadającym w okresie nie dłuższym niż 14 dni
      od otrzymania zawiadomienia o gotowości do odbioru Inwestycji drogowej.
    17. W świetle powyższego, Spółka będzie ponosić wydatki na Inwestycję drogową
      obejmujące m.in. koszty sporządzenia projektów, koszty prac budowlanych
      związanych z budową Drogi A i Ronda, koszty podatku od nieruchomości, podatku od
      czynności cywilnoprawnych, opłaty administracyjne, itp. Na części z tych wydatków
      ponoszonych przez Spółkę (np. faktury za prace projektowe i prace budowlane) będzie
      naliczony podatek VAT.
    18. Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że w przypadku uznania, że dochodzi do
      przebudowy istniejącej drogi gminnej, nie zaś do wybudowania drogi publicznej w
      zakresie wybudowania Ronda, wymagany zakres prac będzie obejmował
      przygotowanie nowego skrzyżowania o ruchu okrężnym o jednolitej powierzchni w
      miejsce istniejącego skrzyżowania dróg gminnych, łączącego nowo wybudowaną
      Drogę A z budowaną lub przebudowywaną drogą gminną (Droga B). Dodatkowo
      inwestycja drogowa w tym zakresie będzie obejmowała również infrastrukturę
      towarzyszącą, a całość inwestycji drogowej w ramach Umowy A, tj. zarówno Droga A,
      jak i Rondo, będzie przeprowadzona w sposób jednolity.
    19. Na mocy Umowy B, przeprowadzenie Inwestycji drogowej w zakresie Drogi B oraz
      Ronda będzie polegać na:
      - wykonaniu przez Spółkę odpowiedniej dokumentacji projektowo-budowlanej wraz z
        uzyskaniem wszystkich decyzji, pozwoleń, uzgodnień i opinii wymaganych
        przepisami prawa oraz koniecznością skutecznego zrealizowania Inwestycji
        drogowej,

      - uzyskaniu przez Spółkę decyzji o zezwoleniu na realizację Inwestycji drogowej w
        zakresie Drogi B,
      - pokryciu przez Spółkę wszelkich wydatków koniecznych do realizacji Inwestycji
        drogowej, odszkodowań oraz wszelkich innych kosztów związanych z planowaniem
        i wykonywaniem Inwestycji drogowej w zakresie Drogi B,
      - wybudowaniu przez Spółkę (w odpowiedniej części) drogi publicznej gminnej na
        gruntach zarządzanych przez Lasy Państwowe,
      - wybudowaniu lub przebudowaniu istniejącej drogi publicznej gminnej na gruntach
        należących do Gminy.
    20. Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że nawet w przypadku uznania, że dochodzi do
      przebudowy obecnie istniejącej drogi o statusie drogi gminnej w zakresie
      wybudowania Drogi B, wymagany zakres prac będzie wymagał przygotowania nowej
      jednolitej powierzchni w ramach Inwestycji drogowej, do której będzie również
      należała infrastruktura towarzysząca, a całości Inwestycji drogowej w zakresie Drogi B
      będzie przeprowadzona w sposób jednolity.
    21. Na mocy Umowy B Spółka zobowiąże się do wykonania następujących prac, w związku
      z którymi poniesione zostaną wydatki na Inwestycję drogową wyłącznie w zakresie
      Drogi B:
      1) przygotowania w uzgodnieniu z Gminą koncepcji przebiegu Inwestycji drogowej
        oraz projektu budowlanego,
      2) zaprojektowania oraz wykonania Inwestycji drogowej na określonym odcinku
        dochodzącym do drogi powiatowej wraz z połączeniem z istniejącymi ciągami
        komunikacyjnymi o określonych parametrach obejmujących:
        - określoną klasę drogi,
        - minimalną szerokość jezdni,
        - kategorię ruchu,
        - drogę dla pieszych o określonej szerokości,
        - szerokość drogi w linii rozgraniczających (z uwzględnieniem rezerwy terenu na
        media lub ścieżkę rowerową),
      3) zaprojektowania we współpracy z Gminą podziału działek gruntu koniecznego dla
        realizacji Inwestycji drogowej i pokrycia wszelkich kosztów z tym związanych, w tym
        wynikających z konieczności prawidłowego uregulowania stanu własności gruntów
        znajdujących się w pasie Inwestycji drogowej - zdaniem Wnioskodawcy w
        szczególności, w myśl Umowy B będzie to dokonanie wszelkich czynności oraz
        poniesienie wszelkich kosztów celem nieodpłatnego przeniesienia na Gminę
        własności nieruchomości związanych z Inwestycją drogową celem zaliczenia
        Inwestycji drogowej do kategorii dróg publicznych gminnych (w tym, koszty wykupu,
        wywłaszczeń i odszkodowań za grunty, również na podstawie decyzji o zezwoleniu
        na realizację Inwestycji drogowej), przy czym uregulowanie stanu prawnego
        nieruchomości będzie następować przed przekazaniem Inwestycji drogowej na
        rzecz Gminy,
      4) zaprojektowania i wykonania stałej organizacji ruchu wraz z zatwierdzeniem i
        zaopiniowaniem w Starostwie Powiatowym,
      5) zaprojektowania i wykonania odwodnienia Inwestycji drogowej,
      6) uzgodnienia z gestorami sieci w przypadku kolizji Inwestycji drogowej z sieciami ich
        przebudowy oraz wykonania ww. przebudowy na własny koszt,
      7) zaprojektowania i wykonania kanału technologicznego,

      8) wykonania robót budowlanych i uzyskania decyzji na użytkowanie Inwestycji
        drogowej.
    22. Na wykonanie powyższych zobowiązań Spółka będzie mieć około 30 miesięcy od
      podpisania Umowy B, zgodnie z określonym w Umowie B harmonogramem
      czasowym. Dodatkowo, dla potrzeb odbioru końcowego, Umowa B będzie nakładać na
      Spółkę obowiązek trwałego wytyczenia punktów granicznych Inwestycji drogowej,
      przedstawienia i przekazania inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej obejmującej
      Inwestycję drogową oraz zapewnienia podczas odbioru na miejscu obsługi
      geodezyjnej własnym staraniem i na własny koszt.
    23. Po wybudowaniu Drogi B, Spółka przekaże nieodpłatnie na rzecz Gminy Inwestycję
      drogową. Nieodpłatne przekazanie Inwestycji drogowej w zakresie Drogi B (w tym
      gruntów, do których przynależy odpowiednia część Inwestycji Drogowej) na rzecz
      Gminy odbędzie się na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.
    24. Na mocy Umowy B, przekazanie Inwestycji drogowej na rzecz Gminy będzie wymagać:
      - uprzedniego uregulowania stanu własności na rzecz Gminy gruntów znajdujących się
        w pasie drogowym Inwestycji drogowej,
      - wprowadzenia docelowej organizacji ruchu zgodnie z projektem zatwierdzonym
        przez Starostwo Powiatowe,
      - dokonania wymaganego zgłoszenia i przeprowadzenia przez organ zarządzający
        ruchem kontroli wykonania zadań technicznych wynikających z realizacji projektu
        zgodnie z mającymi zastosowanie przepisami w sprawie szczegółowych warunków
        zarządzania ruchem na drogach oraz wykonywania nadzoru nad tym zarządzaniem.
    25. Przekazanie Inwestycji drogowej w zakresie Drogi A oraz Drogi B zostanie
      potwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym („Protokół”).
    26. Inwestycja drogowa będzie finansowana ze środków własnych Wnioskodawcy lub, w
      całości lub w części, z finansowania dłużnego. Niezależnie od formy finansowania,
      Wnioskodawca będzie ostatecznie podmiotem ponoszącym ciężar ekonomiczny
      Inwestycji drogowej.
    27. W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości, Wnioskodawca wskazuje, że przeniesienie
      własności gruntów, na których zostanie zrealizowana Inwestycja drogowa, na Gminę
      nastąpiło na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
      przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t.j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 311), tj. na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 2 tej ustawy. Wnioskodawca uzyskał już
      zgodę właściwych jednostek samorządu terytorialnego na realizację inwestycji
      drogowej w rozumieniu ww. ustawy.
    28. Z kolei przekazanie Inwestycji drogowej przez Wnioskodawcę nastąpi dopiero po
      udostępnieniu działek oraz ukończeniu przez Spółkę Inwestycji drogowej (planowany
      termin to koniec 2025 r.). Wnioskodawca zobowiązał się w Umowach do braku
      dochodzenia odszkodowania lub wynagrodzenia z tytułu przejęcia przez Gminę
      nakładów poniesionych na Inwestycję Drogową. Wnioskodawca zrzekł się wprost w
      Umowach wszelkich przyszłych roszczeń z tego tytułu wobec Gminy.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego od towarów i
      usług, nabytych w związku z wykonaniem Inwestycji drogowej w zakresie Drogi A,
      przekazanej następnie nieodpłatnie na rzecz Gminy?

    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego od towarów i
      usług, nabytych w związku z wykonaniem Inwestycji drogowej w zakresie Drogi B oraz
      Ronda, przekazanej następnie nieodpłatnie na rzecz Gminy?
    3. Czy nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy Inwestycji drogowej w zakresie Drogi A i B
      oraz Ronda, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem
      VAT?
    4. Czy w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 za
      nieprawidłowe, czynnością opodatkowaną VAT będzie moment ukończenia Inwestycji
      drogowej przez Wnioskodawcę, tj. moment podpisania Protokołu przez
      Wnioskodawcę oraz Gminę?
    Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług,
      nabytych w związku z wykonaniem Inwestycji drogowej w zakresie Drogi A,
      przekazanej następnie nieodpłatnie na rzecz Gminy.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług,
      nabytych w związku z wykonaniem Inwestycji drogowej w zakresie Drogi B oraz Ronda,
      przekazanej następnie nieodpłatnie na rzecz Gminy.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy Inwestycji drogowej
      w zakresie Drogi A i B oraz Ronda, nie będzie stanowiło czynności podlegającej
      opodatkowaniu podatkiem VAT.
    4. Zdaniem Wnioskodawcy, w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
      pytania nr 3 za nieprawidłowe, czynnością opodatkowaną VAT będzie moment
      ukończenia Inwestycji drogowej przez Wnioskodawcę, tj. moment podpisania
      Protokołu przez Wnioskodawcę oraz Gminę.
    Uzasadnienie
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2
      1.1. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi
        przysługuje - co do zasady - prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT przy
        nabyciu tych towarów i usług.
      1.2. Z powołanej regulacji ustawy o VAT wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia
        podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi
        zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną VAT. Przy
        czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
        charakter bezpośredni lub pośredni.
      1.3. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą
        można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (np.
        towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia
        towarów lub świadczenia usług, będących przedmiotem dostawy), bezpośrednio
        więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
        Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki
        wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni
        związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika
        przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają
        chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-
        skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem
        obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika

        można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
        bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, lecz poprzez wpływ na
        ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
        generowania przez dany podmiot obrotów.
      1.4. A zatem, badanie związku pomiędzy dokonywanymi wydatkami a czynnościami
        opodatkowanymi VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, powinno
        być dokonywane w szerszym kontekście i nie powinno ograniczać się wyłącznie
        do ustalenia ścisłego, bezpośredniego związku poniesionego kosztu z konkretną
        czynnością opodatkowaną VAT (tak przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w
        wyroku z dnia 13 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1995/18).
      1.5. W analizowanym zdarzeniu przyszłym, towary i usługi zakupione przez Spółkę w
        celu zrealizowania Inwestycji drogowej będą wykorzystywane przez Spółkę do
        wykonywania przez nią czynności opodatkowanych VAT. Przedmiotowe wydatki
        na Inwestycję drogową służą bowiem w dalszej perspektywie rozbudowie zakładu
        Spółki oraz zapewnieniu możliwości bezproblemowego dostępu samochodów
        dostawczych do zakładu produkcyjnego. Dzięki rozbudowie zakładu, wydatki na
        Inwestycję drogową przyczynią się (pośrednio) do generowania przez Spółkę
        większej sprzedaży wyrobów gotowych wyprodukowanych w zakładzie, która to
        sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT. Co więcej, wybudowanie Drogi jest
        warunkiem koniecznym dla uzyskania przez Spółkę zezwolenia na rozbudowę
        zakładu produkcyjnego Spółki. Bez poniesienia nakładów na Inwestycję drogową,
        Spółka nie mogłaby prowadzić działalności gospodarczej w rozbudowanym
        zakładzie, zwiększyć swoich mocy produkcyjnych, zoptymalizować logistyki
        surowców i wyrobów gotowych i dzięki temu generować większych przychodów
        podlegających opodatkowaniu VAT.
      1.6. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółce będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych
        na Inwestycję drogową przekazaną następnie nieodpłatnie na rzecz Gminy.
      1.7. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w indywidualnych
        interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych
        wydawanych w zbliżonych stanach faktycznych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej
        Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 października 2022 r.
        (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.522.2022.2.IK) stwierdził:
    · „Zauważacie Państwo, że nie tylko będziecie zmuszeni do poniesienia nakładów na
      Infrastrukturę, ale konieczne będzie również przeniesienie Infrastruktury na rzecz
      Podmiotów Trzecich po oddaniu Infrastruktury do użytkowania. Bez spełnienia obu
      ww. warunków, nie uzyskacie pozwolenia na budowę jak również pozwolenia na
      użytkowanie, przez co nie będziecie mieli nawet teoretycznej możliwości uzyskania
      przychodów z ich tytułu. Poniesienie nakładów na Infrastrukturę stanowić będzie
      zatem niezbędny warunek do powstania i funkcjonowania inwestycji deweloperskich
      stanowiących główny przedmiot opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki. W
      konsekwencji powyższego wskazać należy, że bez poniesionych nakładów nie
      moglibyście Państwo prowadzić działalności gospodarczej w zakresie budowy,
      sprzedaży lub najmu przynoszącej Państwu zyski. Zatem, wydatki związane z budową
      Infrastruktury w każdym Wariancie związane są z wykonywaną przez Państwa
      opodatkowaną działalnością gospodarczą, tj. sprzedażą lub wynajmem inwestycji
      deweloperskich. W konsekwencji, przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o wartość podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na
      budowę Infrastruktury przekazanej następnie na rzecz Podmiotów trzecich.”
      1.8. Z kolei Naczelny Sąd Administracyjny wskazał w zbliżonym stanie faktycznym
        (wyrok z dnia 28 września 2023 r., sygn. akt I FSK 680/22 – orzeczenie
        niepublikowane), że nawet w przypadku z góry powziętego zamiaru
        nieodpłatnego przekazania towarów lub nieodpłatnego świadczenia usług,

        podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od
        wydatków poniesionych w związku z przedmiotem nieodpłatnego świadczenia,
        jeżeli ponoszone nakłady mają związek z wykonywaniem czynności
        opodatkowanych, także w przypadku uznania, że samo nieodpłatne przekazanie
        lub świadczenie nie będzie czynnością opodatkowaną VAT. Istotna dla oceny, czy
        podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art.
        86 ust. 1 ustawy o VAT jest realizacja własnych celów gospodarczych sprzężonych
        z działalnością opodatkowaną VAT.
      1.9. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że będzie miał prawo do
        odliczenia VAT naliczonego od wydatków na Inwestycję drogową, wydatków na
        budowę Drogi. Wydatki, jakie Spółka poniesie na Inwestycję drogową są
        pośrednio związane z ogólną działalnością gospodarczą Spółki, w szczególności z
        działalnością produkcyjną opodatkowaną VAT. Ten pośredni związek wydatków z
        działalnością opodatkowaną VAT daje Spółce prawo do odliczenia VAT
        naliczonego od wydatków poniesionych przez Spółkę na Inwestycję drogową,
        która będzie prowadzona na gruncie należącym do Gminy.
      1.10. Stanowisko to Organ podzielił w interpretacji wydanej dla Wnioskodawcy w
        podobnym stanie faktycznym (interpretacja indywidualna z 22 kwietnia 2024 r.,
        sygn. 0111-KDIB3-1.4012.89.2024.4.IK), w której potwierdził prawo
        Wnioskodawcy do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia usług oraz prawa
        własności gruntu.
      1.11. Prawo Wnioskodawcy do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        poczynionych na realizację Inwestycji drogowej nie powinno zostać ograniczone z
        uwagi na nieodpłatne przekazanie Inwestycji do Gminy (zrzeczenie się
        wynagrodzenia z tego tytułu). Wydatki te mają bowiem związek z prowadzoną
        działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, która podlega opodatkowaniu VAT.
        Przekazanie nakładów na rzecz Gminy nie ma w tym zakresie znaczenia i nie
        wpływa na prawo Wnioskodawcy do odliczenia VAT naliczonego z tytułu realizacji
        Inwestycji drogowej.
      1.12. Powyższe stanowisko potwierdził Organ w wydanej interpretacji dla
        Wnioskodawcy o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.89.2024.4.IK:
    · „[...] W związku z powyższym zostali Państwo zobowiązani do wybudowania
      alternatywnej drogi dojazdowej. Inwestycja drogowa stanowi niezbędny element
      Inwestycji. Bez niej rozbudowa zakładu produkcyjnego nie będzie możliwa, gdyż nie
      uzyskaliby Państwo stosownych zgód i pozwoleń na rozbudowę zakładu. W celu
      zrealizowania części Inwestycji drogowej zakupią Państwo grunt. Państwo będą
      podmiotem ponoszącym ciężar ekonomiczny Inwestycji drogowej. Po zrealizowaniu
      Inwestycji, Inwestycja drogowa zostanie przekazana nieodpłatnie na rzecz Gminy.
    W konsekwencji powyższego wskazać należy, że bez poniesionych nakładów na Inwestycję
    drogową nie mogliby Państwo rozszerzyć produkcji, a tym samym zwiększyć obroty.
    Wydatki na Inwestycję drogową będą związane z wykonywaną przez Państwa
    opodatkowaną działalnością gospodarczą. W konsekwencji, będzie przysługiwać Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o wartość podatku naliczonego z tytułu
    wydatków poniesionych na Inwestycję drogową przekazaną następnie nieodpłatnie na
    rzecz Podmiotów trzecich.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od towarów i usług, w tym gruntów, nabytych w związku z
    wykonaniem Inwestycji drogowej w zakresie Drogi A, Drogi B oraz Ronda, a następnie
    przekazanych nieodpłatnie na rzecz Gminy, o ile przy zakupie towarów i usług, w tym
    gruntu wystąpi podatek naliczony.”
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3.

      2.1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna
        dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
      2.2. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
        5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
        prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
        stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Jednocześnie
        zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
        części, a także wszelkie postacie energii.
      2.3. Co do zasady więc, opodatkowaniu VAT podlega każde nieodpłatne świadczenie
        usług pod warunkiem jednak, że nie jest związane z działalnością gospodarczą
        podatnika. Z punktu widzenia przedstawionego zdarzenia przyszłego istotne jest
        to, że nieodpłatne świadczenie usług może być uznane za odpłatne świadczenie
        usług podlegające opodatkowaniu VAT tylko i wyłącznie, jeżeli świadczenie to
        będzie realizowane dla celów innych niż działalność gospodarcza Inwestora.
      2.4. Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni
        ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki
        trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów
        szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Jednocześnie w
        myśl art. 48 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
        przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i
        inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od
        chwili zasadzenia lub zasiania.
      2.5. Przywołana powyżej regulacja łączy się z zasadą superficies solo cedit wyrażoną
        w art. 191 Kodeksu cywilnego zgodnie z którą własność nieruchomości rozciąga
        się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób,
        że stała się jej częścią składową. Wzniesienie budynku lub budowli trwale
        związanej z gruntem w całości na cudzym gruncie ma miejsce z zachowaniem
        zasady superficies solo cedit. Tak więc rzecz, która stała się częścią składową
        innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej - w tym wypadku gruntu należącego do Gminy),
        traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
      2.6. W świetle powołanych przepisów Kodeksu cywilnego oraz zasady superficies solo
        cedit należy więc jednoznacznie wskazać, że Spółka w przedstawionym zdarzeniu
        przyszłym w zakresie budowy Drogi w ramach istniejącej drogi gminnej, zarówno
        podczas budowy Inwestycji drogowej, jak i w momencie nieodpłatnego jej
        przekazania, nie będzie właścicielem gruntów, na których znajduje się część
        inwestycji drogowej i na której została ona wybudowana. Inwestycja drogowa
        stanowiąc część składową gruntów stanie się z mocy prawa własnością Gminy.
        Spółka nie będzie zatem właścicielem – w sensie cywilnoprawnym - samej
        Inwestycji drogowej i nie może nią rozporządzać jak właściciel w rozumieniu art.
        7 ust. 1 ustawy o VAT.
      2.7. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki, przekazanie Inwestycji drogowej w
        części położonej na gruncie Gminy na jej rzecz, nie może być traktowane jako
        dostawa towarów dla celów opodatkowania VAT. Wobec powyższego nieodpłatne
        przekazanie Inwestycji drogowej w części w jakiej została ona wybudowana na
        gruncie stanowiącym własność Gminy stanowić będzie świadczenie usługi.
      2.8. Z uwagi na fakt, że opisywane w opisie zdarzenia przyszłego przekazanie
        Inwestycji drogowej nastąpi nieodpłatnie, kwestia uznania tej czynności za
        odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
        powinno być rozważane na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
      2.9. O ile zatem w świetle przytoczonej definicji towarów zawartej w ustawie o VAT,
        grunt wraz z wybudowaną na nim Drogą stanowią towar, a tym samym,
        przekazanie przez Spółkę na rzecz Gminy będącego jej własnością gruntu wraz z

        wybudowaną na nim Drogą będzie stanowić na gruncie podatku VAT nieodpłatne
        przekazanie towarów, to świadczenie w postaci nieodpłatnego przeniesienia.
      2.10. Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje
        się również:
        użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
        domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
        stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
        nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych,
        nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne
        nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza
        podatnika.
      2.11. Budowa Inwestycji drogowej na gruncie należącym do Gminy pozostaje w
        ścisłym związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.
        Inwestycja drogowa jest przeprowadzana w celu rozbudowy zakładu
        produkcyjnego oraz umożliwienia dojazdu do niego, a tym samym - w celu
        umożliwienia wykonywania działalności opodatkowanej. Należy podkreślić, że
        związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarcza nie wyłącza nawet
        okoliczność, że po wybudowaniu Inwestycji drogowej zostanie ona w całości
        przeniesiona na rzecz Gminy, ponieważ obowiązek przeniesienia własności drogi
        publicznej będzie wynikać zarówno z zawieranych Umów, jak i bezpośrednio z
        powszechnie obowiązujących przepisów prawa, a jedynym celem
        przeprowadzenia Inwestycji drogowej z perspektywy Spółki jest jej
        nierozerwalności z Inwestycją niedrogową.
      2.12. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie
        Inwestycji drogowej stanowiące nieodpłatne świadczenie usług nie będzie
        podlegać opodatkowaniu VAT. Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów
        ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT co do
        zasady wyłącznie w sytuacji, gdy nieodpłatne usługi świadczone są do celów
        innych niż działalność gospodarcza podatnika, co nie ma miejsca w opisywanym
        zdarzeniu przyszłym.
      2.13. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych z 25
        października 2022 r., 0111-KDIB3-1.4012.522.2022.2.IK, z 30 listopada 2021 r.,
        0111-KDIB3-2.4012.686.2021.2.ASZ oraz z 16 sierpnia 2023 r., 0113-KDIPT1-
        1.4012.352.2023.2.MG.
      2.14. Powyższe stanowisko potwierdził Organ w wydanej interpretacji dla
        Wnioskodawcy o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.89.2024.4.IK:
        • „W przedmiotowej sprawie w sytuacji nieodpłatnego przekazania Inwestycji
        drogowej na rzecz Gminy będącej właścicielem gruntu, dochodzi do
        nieodpłatnego świadczenia usług związanego z prowadzoną przez Państwa
        działalnością gospodarczą.

    Jak wskazali Państwo, rozważają Państwo przeprowadzenie inwestycji polegającej na
    rozbudowie zakładu produkcyjnego oraz budynku biurowego wraz z niezbędną
    infrastrukturą towarzyszącą, w tym infrastrukturą drogową. Inwestycja drogowa stanowi
    niezbędny element Inwestycji, tj. bez niej rozbudowa zakładu produkcyjnego nie będzie
    możliwa, gdyż nie otrzymaliby Państwo stosownych zgód i pozwoleń na rozbudowę
    zakładu. W ramach Inwestycji drogowej zostanie wybudowana alternatywna droga
    dojazdowa (Droga A, Droga B i Rondo).
    Zatem bez poniesienia nakładów na Drogę nie będą Państwo mogli rozbudować zakładu
    produkcyjnego. Inwestycja drogowa będzie przeprowadzona w celu rozbudowy zakładu
    produkcyjnego oraz umożliwienia dojazdu do niego, a tym samym w celu umożliwienia
    prowadzenia działalności gospodarczej. Poniesienie nakładów na Inwestycje drogową
    będzie niezbędnym warunkiem do powstania i funkcjonowania rozbudowanego zakładu
    produkcyjnego.
    Zatem, w analizowanym przypadku związek nieodpłatnego świadczenia usług z
    potrzebami prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej jest spełniony.
    W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie Inwestycji drogowej – Drogi B oraz Ronda
    wzniesionego na gruncie Gminy nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem,
    ponieważ nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy. Z okoliczności
    przedstawionych przez Państwa wynika, że przedmiotowe świadczenie będzie mieć
    związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.”
      2.15. Jednocześnie, ponieważ Inwestycja drogowa w zakresie Drogi B oraz Ronda
        może być jednocześnie położona na gruncie należącym do Skarbu Państwa oraz
        do Gminy, Spółka będzie zobowiązana do samodzielnego ustalenia jaka część
        nakładów została przez Spółkę poniesiona w związku z budową na gruncie
        należącym do Gminy (niepodlegające opodatkowaniu VAT), a jaka część
        wydatków została przez Spółkę poniesiona w związku z wybudowaniem
        Inwestycji drogowej na gruncie należącym do Skarbu Państwa. W tym celu Spółka
        powinna przede wszystkim ustalić, przykładowo w ramach pomiarów
        geodezyjnych, jaka część Inwestycji drogowej znajduje się na gruncie Skarbu
        Państwa oraz na gruncie Gminy i jaki jest charakter Inwestycji drogowej w danym
        miejscu (np. pas drogowy, chodnik, kanalizacja), a następnie odpowiednio
        alokować przypadającą na daną część wartość poniesionych nakładów.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4.
      3.1. W ocenie Wnioskodawcy, w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
        pytania nr 3 za nieprawidłowe, to czynność opodatkowana VAT wystąpi dopiero
        w momencie podpisania Protokołu przez Wnioskodawcę i Gminę. Podpisanie
        Protokołu stanowi potwierdzenie, że zostały ukończone prace budowlane.
      3.2. Wnioskodawca w Umowach z Gminą ustalili, że Wnioskodawca zrzeka się
        odszkodowania z tytułu poniesienia nakładów na Inwestycję drogową, która
        stanie się własnością Gminy. Skutek prawny takiego zrzeczenia został w ten
        sposób odroczony do momentu ukończenia Inwestycji drogowej (nie można
        zrzec się wierzytelności, która jeszcze nie istnieje). W konsekwencji, skutek
        podatkowy zrzeczenia się odszkodowania przez Wnioskodawcę zgodnie z
        Umowami wystąpi dopiero z chwilą zawarcia Protokołu.
      3.3. W takim przypadku zrzeczenie się wynagrodzenia (odszkodowania) za
        poczynione nakłady na gruncie Gminy stanowić będzie usługę podlegającą
        opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Moment powstania
        obowiązku podatkowego determinować będzie natomiast dzień podpisania
        Protokołu, wtedy dopiero usługa może zostać uznana za wykonaną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    Inwestycji drogowej, uznania nieodpłatnego przekazania Inwestycji drogowej na rzecz
    Gminy za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między
    dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub świadczenia
    usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości,
    przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT i prowadzą Państwo działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Rozważają Państwo
    przeprowadzenie inwestycji polegającej na rozbudowie zakładu produkcyjnego oraz
    budynku biurowego wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą. Rozbudowa zakładu
    produkcyjnego i wynikające z niej zwiększenie produkcji, a tym samym częstotliwości
    dostaw do i od Państwa surowców i wyrobów gotowych spowoduje znaczne natężenie

    ruchu drogowego samochodów ciężarowych, którego obsługa przez obecnie
    wykorzystywaną przez Państwa infrastrukturę drogową nie będzie możliwa. W związku z
    powyższym zostali Państwo zobowiązani do wybudowania alternatywnej drogi dojazdowej
    do zakładu produkcyjnego Państwa. Inwestycja drogowa stanowi niezbędny element
    Inwestycji. Bez niej rozbudowa zakładu produkcyjnego nie będzie możliwa, gdyż nie
    uzyskaliby Państwo stosownych zgód i pozwoleń na rozbudowę zakładu. Państwo będą
    podmiotem ponoszącym ciężar ekonomiczny Inwestycji drogowej. Po zrealizowaniu
    Inwestycji, Inwestycja drogowa zostanie przekazana nieodpłatnie na rzecz Gminy.
    W konsekwencji powyższego wskazać należy, że bez poniesionych nakładów na Inwestycję
    drogową nie mogliby Państwo rozszerzyć produkcji, a tym samym zwiększyć obroty.
    Wydatki na Inwestycję drogową będą związane z wykonywaną przez Państwa
    opodatkowaną działalnością gospodarczą. W konsekwencji, będzie przysługiwać Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o wartość podatku naliczonego z tytułu
    wydatków poniesionych na Inwestycję drogową przekazaną następnie nieodpłatnie na
    rzecz Gminy.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z wykonaniem
    Inwestycji drogowej w zakresie Drogi A, Drogi B oraz Ronda, a następnie przekazanych
    nieodpłatnie na rzecz Gminy. Przy czym prawo to będzie przysługiwać pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

    Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie. Należy jednakże zauważyć, że ustawodawca od
    powyższej reguły przewidział wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy
    towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy, natomiast w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust.
    2 ustawy.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie
    towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w
    części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Powyższe oznacza, że przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika w
    formie darowizny uznaje się za odpłatną dostawę towarów, o ile podatnikowi
    przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub
    ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie towarów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i
    nie będzie rodziło obowiązków w zakresie podatku od towarów i usług.
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
      niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za

    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują.
    Aby zatem nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a co za tym
    idzie za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele
    inne niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że rozważają Państwo przeprowadzenie
    inwestycji polegającej na rozbudowie zakładu produkcyjnego oraz budynku biurowego
    wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, w tym infrastrukturą drogową. Inwestycja
    drogowa stanowi niezbędny element Inwestycji, tj. bez niej rozbudowa zakładu
    produkcyjnego nie będzie możliwa, gdyż nie otrzymaliby Państwo stosownych zgód i
    pozwoleń na rozbudowę zakładu. W ramach Inwestycji drogowej zostanie wybudowana
    alternatywna droga dojazdowa (Droga A, Droga B i Rondo).
    Wybudowana Droga A ma łączyć drogę powiatową z drogą gminną znajdującą się
    bezpośrednio przed Państwa zakładem produkcyjnym. Droga B zostanie wytyczona w
    obrębie obecnie istniejącej już drogi gminnej położonej równolegle do Państwa zakładu
    produkcyjnego. Wybudowana Droga B ma łączyć Drogę A z wjazdem na teren zakładu
    produkcyjnego, przy czym Droga A oraz Droga B mają zostać połączone Rondem. Z
    okoliczności sprawy wynika, że Inwestycja drogowa będzie realizowana na gruntach
    nienależących do Państwa. Po wybudowaniu Drogi A, Drogi B i Ronda, przekażą Państwo
    nieodpłatnie Inwestycję drogową na rzecz Gminy.
    Inwestycja drogowa będzie finansowana ze środków własnych Państwa lub, w całości lub
    w części, z finansowania dłużnego. Niezależnie od formy finansowania, Państwo będą
    ostatecznie podmiotem ponoszącym ciężar ekonomiczny Inwestycji drogowej.
    W związku z przedstawionym opisem sprawy i Państwa wątpliwościami związanymi z
    opodatkowaniem nieodpłatnego przekazania Inwestycji drogowej należy ustalić, czy
    nakłady poniesione na ww. budowę na gruncie będącym własnością odrębnego podmiotu
    – w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – należy traktować jako towar.
    W tym celu niezbędne staje się odwołanie do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Na podstawie art. 45 Kodeksu cywilnego:
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie natomiast do art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    W myśl art. 48 kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.

    Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku
    lub budowli), poniesione na cudzym gruncie stanowią część składową gruntu, a tym
    samym własność właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki
    obiekt posadowiony na cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego
    tytułu prawnego. Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych
    nakładów, i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu.
    Wprawdzie ustawa o podatku od towarów i usług w odniesieniu do dostawy towarów
    posługuje się sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a więc nie uzależnia dostawy towarów od tytułu własności,
    jednak nakłady poniesione na nieruchomość nie stanowią odrębnych rzeczy, które
    mogłyby stanowić towar (w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy), a więc ich przekazanie nie
    może uchodzić za dostawę towarów.
    Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy na tle powołanych powyżej
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że przekazanie przez Państwa na rzecz Gminy
    nakładów poniesionych na gruntach nienależących do Państwa nie można rozpatrywać w
    kategorii dostawy towarów, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która
    mogłaby stanowić – zdefiniowany w art. 2 pkt 6 ustawy – towar. Po zakończeniu budowy
    Inwestycji drogowej poniesione przez Państwa nakłady zostaną przekazane nieodpłatnie
    na rzecz Gminy. Skoro istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do
    rozporządzania nimi jak właściciel, zasadne jest przyjęcie, że ekonomiczne władanie
    Inwestycją drogową nie będzie należało do Państwa. Przekazania przez Państwa Inwestycji
    drogowej nie można uznać za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ustawy.
    Zatem, czynność ta stanowi świadczenie usług w rozumieniu powołanego art. 8 ustawy. Z
    uwagi natomiast na fakt, że opisane przekazanie nastąpi nieodpłatnie, kwestia uznania tej
    czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług powinna być rozważana na podstawie przepisów art. 8 ust. 2 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie w sytuacji nieodpłatnego przekazania Inwestycji drogowej na
    rzecz Gminy dochodzi do nieodpłatnego świadczenia usług związanego z prowadzoną
    przez Państwa działalnością gospodarczą.
    Jak wskazali Państwo, rozważają Państwo przeprowadzenie inwestycji polegającej na
    rozbudowie zakładu produkcyjnego oraz budynku biurowego wraz z niezbędną
    infrastrukturą towarzyszącą, w tym infrastrukturą drogową. Inwestycja drogowa stanowi
    niezbędny element Inwestycji, tj. bez niej rozbudowa zakładu produkcyjnego nie będzie
    możliwa, gdyż nie otrzymaliby Państwo stosownych zgód i pozwoleń na rozbudowę
    zakładu. W ramach Inwestycji drogowej zostanie wybudowana alternatywna droga
    dojazdowa (Droga A, Droga B i Rondo).
    Zatem bez poniesienia nakładów na Drogę nie będą Państwo mogli rozbudować zakładu
    produkcyjnego. Inwestycja drogowa będzie przeprowadzona w celu rozbudowy zakładu
    produkcyjnego oraz umożliwienia dojazdu do niego, a tym samym w celu umożliwienia
    prowadzenia działalności gospodarczej. Poniesienie nakładów na Inwestycje drogową
    będzie niezbędnym warunkiem do powstania i funkcjonowania rozbudowanego zakładu
    produkcyjnego.
    Zatem, w analizowanym przypadku związek nieodpłatnego świadczenia usług z
    potrzebami prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej jest spełniony.
    W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie Inwestycji drogowej – Drogi A, Drogi B oraz
    Ronda na rzecz Gminy nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem,
    ponieważ nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy. Z
    okoliczności przedstawionych przez Państwa wynika, że przedmiotowe świadczenie
    będzie mieć związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.

    Tym samym, nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy poniesionych przez Państwa
    nakładów na Drogę A, Drogę B oraz Rondo nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, w myśl którego nieodpłatne
    przekazanie na rzecz Gminy Inwestycji drogowej w zakresie Drogi A i B oraz Ronda, nie
    będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, uznałem za
    prawidłowe.
    Jednocześnie wskazuję, że ze względu na fakt, iż stanowisko w zakresie pytania nr 3
    uznano za prawidłowe oraz warunkowy charakter pytania nr 4 wniosku, nie dokonujemy
    oceny Państwa stanowiska przedstawionego do ww. pytania nr 4 wniosku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy czterech zdarzeń przyszłych, natomiast
    dokonali Państwo wpłaty w wysokości 240,00 zł, to kwota 80,00 zł stanowi nadpłatę
    podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa i zostanie
    zwrócona przekazem pocztowym na adres Państwa, zgodnie z Państwa dyspozycją
    zawartą we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.