Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.858.2022.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-24
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej.
Słowa kluczowe: przychód; spółki-spółka cywilna; wspólnik-wystąpienie wspólnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 3

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki.

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1\. Zainteresowany będący stroną postępowania

‒ S.P.

2\. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

‒ W.P.

**Opis stanu faktycznego**

W dniu (…) lipca 2012 r. zawarto umowę spółki cywilnej. Wspólnikami spółki były 3 osoby fizyczne, tj. wnioskodawcy (oboje małżonkowie) i ich syn. Zgodnie z postanowieniami umowy spółki cywilnej:

a) każdy ze wspólników tytułem wkładu wniósł swoją pracę na rzecz spółki,

b) udziały wspólników w zyskach i stratach spółki wynosiły odpowiednio:

‒ mąż 40%

‒ żona 30%

‒ syn 30%,

c) każdy ze wspólników może wypowiedzieć umowę spółki na trzy miesiące przed końcem roku obrachunkowego, a w nadzwyczajnych okolicznościach - natychmiast.

Wszyscy wspólnicy opłacali podatek dochodowy w formie zryczałtowanej według tzw. „liniówki" i składali zeznania roczne PIT-36L.

W dniu (…) czerwca 2022 r. wspólnicy spółki podjęli uchwałę w sprawie wyrażenia zgody na przystąpienie do spółki nowego wspólnika - żony syna (synowa). Po podjęciu uchwały nowo przystępujący wspólnik złożył oświadczenie, że przystępuje do spółki. W związku z tym wspólnicy w „Aneksie do umowy spółki cywilnej" sporządzonym w dniu (…) lipca 2022 r. zmienili umowę spółki z dnia (…) lipca 2012 r. postanawiając, że:

a) dla realizacji celu, jakim jest wspólne prowadzenie działalności gospodarczej, wnoszą tytułem wkładów do spółki prace własne,

b) udziały poszczególnych wspólników w spółce wynoszą:

‒ mąż 40%,

‒ żona 30%,

‒ syn 15%,

‒ synowa 15%,

pozostałe postanowienia umowy spółki pozostały bez zmian.

Po zmianie umowy spółki, mąż i żona złożyli w dniu (…) czerwca 2022 r. oświadczenie, że w trybie art. 869 § 2 Kodeksu cywilnego, z ważnych powodów, wypowiadają swoje udziały w spółce bez zachowania terminu wypowiedzenia. W związku z tym, w tym samym dniu, tj. (…) czerwca 2022 r. wszyscy dotychczasowi wspólnicy spółki zawarli porozumienie w formie aktu notarialnego (Rep. (…)). Wspólnicy zgodnie oświadczyli m.in., że:

a) przysługuje im na zasadzie wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej prawo własności nieruchomości (grunty orne o pow. (…) ha) oraz prawo własności ruchomości o łącznej wartości 252.249,73 zł,

b) w związku z wystąpieniem wspólników tj. męża i żony ze spółki, na pozostałych wspólników przechodzą z mocy prawa przysługujące występującym wspólnikom prawa w majątku wspólnym, które stanowią ww. prawo własności nieruchomości i prawo własności ruchomości,

c) na rzecz występujących wspólników zostanie wypłacona w pieniądzu przez pozostających w spółce wspólników wartość wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki, a mianowicie:

‒ na rzecz wspólnika męża - kwota 112.500,00 zł płatna po 2.500,00 zł do 10-go dnia każdego miesiąca począwszy od czerwca 2022 r. do lutego 2026 r.,

‒ na rzecz wspólnika żony - kwota 112.500,00 zł płatna po 2.500,00 zł do 10-go dnia każdego miesiąca począwszy od czerwca 2022 r. do lutego 2026 r.

‒ na rzecz występujących wspólników (męża i żony) zostanie przeniesione w udziałach wynoszących po 1 części, prawo własności samochodu osobowego marki (…), rok produkcji 2015.,

‒ nie wnoszą i zobowiązują się nie wnosić wobec siebie w przyszłości żadnych roszczeń z tytułu wystąpienia wspólników ze spółki cywilnej oraz w sprawach nieuregulowanych niniejszym porozumieniem zastosowanie mają przepisy kodeksu cywilnego.

Na dzień wystąpienia wspólników ze spółki cywilnej, sporządzono wykaz składników majątku oraz obliczono udział kapitałowy przypadający na każdego z występujących wspólników z uwzględnieniem:

‒ wkładów wniesionych do spółki zgodnie z Umową Spółki z dnia (…) lipca 2012 r. przez każdego ze wspólników

‒ udziału w zyskach i stratach każdego wspólnika, zgodnie z Umową Spółki z dnia (…) lipca 2012 r.

‒ nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania przypadającej na każdego wspólnika za okres: od 2012 r. do 15 czerwca 2022 r.

‒ udziału (dochód brutto) przypadającego na każdego wspólnika za okres: od 2012 r. do 15 czerwca 2022 r.,

‒ udziału (dochód brutto) wypłaconego każdemu z wspólnikowi występującemu za okres: od 2012-15 czerwca 2022 r.,

‒ wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów za okres: od 2012 do 15 czerwca 2022 r.

Zgodnie z wpisem do „Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej” z dniem (\`(...)\`) czerwca 2022 r. byli Wspólnicy spółki cywilnej zaprzestali wykonywanie działalności gospodarczej i tym samym zostali wykreśleni z Ewidencji w dniu (…) czerwca 2022 r.

Z dokonanego rozliczenia udziału kapitałowego wynika, że część otrzymanych środków pieniężnych ze wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpowiednio w kwocie:

a) 20.069,82 zł przypadającej na byłego Wspólnika (męża),

b) 43.177,37 zł przypadającej na byłego Wspólnika (żonę).

Na mocy porozumienia zawartego w dniu (…) czerwca 2022 r. Wspólnikom, którzy wystąpili ze spółki, spółka co miesiąc do 10-go dnia danego miesiąca dokonuje wypłat w kwocie po 2.500,00 zł dla każdego z byłych Wspólników. Wypłata pierwszej raty nastąpiła w dniu (…) lipca 2022 r. Od dotychczas otrzymanych wypłat każdy z byłych Wspólników odprowadził zaliczki na podatek dochodowy obliczone, jak z działalności gospodarczej tj. według „liniówki”.

**Pytanie**

1\. Czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawców tytułem spłaty udziału kapitałowego w spółce cywilnej, w tej części która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, będą stanowić dla każdego z nich przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy w przypadku spłaty udziału kapitałowego w ratach obowiązek podatkowy powstanie w momencie otrzymania zapłaty poszczególnej raty?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1.

W Państwa ocenie, środki pieniężne przez każdego z nich otrzymane tytułem spłaty udziału kapitałowego w spółce cywilnej będą stanowić odrębnie u każdego z byłych Wspólników przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym tzw. „liniówką".

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm. - zwana dalej u.p.d.f.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

W myśl art. 5a pkt. 26 i pkt. 28 - pod pojęciem „spółki niebędącej osobą prawną” rozumie się spółkę inną niż:

a) spółka posiadająca osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółka kapitałowa w organizacji,

c) spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółka niemająca osobowości prawnej mająca siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółka jawna będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z powyższego wynika, że spółka cywilna jest spółką niebędącą osobą prawną. W związku z tym, do wspólników spółki cywilnej zastosowanie znajduje treść art. 8 ust. 1 i ust. 1a u.p.d.f.

Zgodnie z powołanym przepisem, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału), a w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przychody te stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 3 i jeśli są osiągane przez podatników opodatkowanych zgodnie z art. 30c tj. według „liniówki”, to nie łączy się ich z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W związku z wystąpieniem Wnioskodawców z dniem (…) czerwca 2022 r. ze spółki cywilnej zastosowanie znajdują przepisy regulujące obowiązki wspólników występujących.

I tak, stosownie do treści art. 24 ust. 3c u.p.d.f., dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną (spółki cywilnej) w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt. 16 i ust. 3 pkt. 11 u.p.d.f., przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Do przychodów, o których mowa wyżej, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a u.p.d.f. tj. o środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w przypadku Wnioskodawców wystąpiła część nadwyżki udziału kapitałowego podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z literalnego brzmienia art. 14 ust. 2 pkt. 16 u.p.d.f. wynika, że nadwyżka ta stanowi u każdego z byłych Wspólników przychód uzyskany ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Oznacza to, że otrzymana część nadwyżki udziału kapitałowego podlega opodatkowaniu na dotychczasowych zasadach tj. zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym tzw. „liniówką".

W tym przypadku nie ma znaczenia faktyczny termin wypłaty środków pieniężnych na rzecz byłych Wspólników pochodzących z nadwyżki udziału kapitałowego. Z brzmienia art. 14 ust. 2 pkt. 16 u.p.d.f. wynika jedynie, że te środki pieniężne muszą być otrzymane i są przychodem z działalności gospodarczej. Oznacza to, że bez względu na to, kiedy faktycznie wystąpi wyplata środków pieniężnych, były wspólnik ma obowiązek opodatkować je na takich samych zasadach, jak w czasie kiedy faktycznie prowadził działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. W przypadku Wnioskodawców, otrzymane środki pieniężne podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym (liniówką), tj. na takich samych zasadach, jak przychody uzyskiwane do dnia (…) czerwca 2022 r. tj. do dnia zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej.

Ad 2.

W Państwa ocenie, obowiązek podatkowy z tytułu wypłaty nadwyżki udziału kapitałowego w spółce cywilnej w ratach powstanie z momentem zapłaty poszczególnej raty.

Taki wniosek wynika z porównania treści art. 14 ust. 1 z brzmieniem ust. 2 pkt. 16 u.p.d.f. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 1 u.p.d.f., za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont; u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W przypadku przychodów z działalności gospodarczej nie jest istotny moment otrzymania pieniędzy (wartości pieniężnych). Przychodem są bowiem kwoty należne, choćby faktycznie nieotrzymane. Zasadnicze znaczenie ma zatem ustalenie terminu "kwota należna", determinuje on bowiem rozumienie przychodu z działalności gospodarczej. W piśmie z dnia 10 stycznia 1995 r. znak: PO 2/4-8010-01964/94 (Biul. Skarb. 1995, nr 5, s. 12) Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że „Zgodnie z ogólnym określeniem w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od wejścia w życie tej ustawy z dniem 1 stycznia 1992 r., za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne z tytułu świadczeń dokonanych w ramach działalności. Oznacza to, że przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu ww. przepisu powstaje w chwili dokonania (spełnienia) świadczenia (np. wykonania usługi) objętego umową, przy czym dla określenia chwili powstania przychodu bez wpływu pozostaje okoliczność, czy zapłata należności za świadczenie została rzeczywiście otrzymana, a jeżeli tak - to czy przed, czy po dokonaniu świadczenia, o którym wyżej mowa.”

Natomiast art. 14 ust. 2 pkt. 16 u.d.p.f. stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. W tym przypadku treść tego przepisu ma charakter szczególny w stosunku do treści ust. 1 art. 14 u.p.d.f. Określenie „otrzymane” oznacza m.in. pobranie, przyjęcie, uzyskanie, odbiór, dostanie. Oznacza to, iż w przypadku wypłaty nadwyżki udziału kapitałowego znaczenie ma moment odbioru (przyjęcia, uzyskania, dostania) poszczególnej raty, a nie kwota należna, lecz nie wypłacona.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, że wypłacone Państwu w ratach środki pieniężne z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie faktycznej wypłaty poszczególnej raty. Oznacza to, że po stronie każdego z byłych Wspólników powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z chwilą faktycznego otrzymania środków pieniężnych tj. z chwilą otrzymania każdej poszczególnej raty do momentu, gdy otrzymane środki pieniężne będą odpowiadały tej części udziału kapitałowego która stanowi nadwyżkę podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360).

Zgodnie z art. 860 § 1 ww. Kodeksu :

Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego :

Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

Jak stanowi art. 871 § 1 tego Kodeksu :

Wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia – wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.

Zgodnie z art. 871 § 2 Kodeksu cywilnego :

Wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

W przypadku wystąpienia ze spółki cywilnej wspólnikowi przysługuje zatem prawo do zwrotu wartości wkładu oraz wartości majątku wypracowanego przez spółkę w części przypadającej na tego wspólnika.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią :

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści wniosku wynika, że w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej otrzymają Państwo środki pieniężne. Środki pieniężne będą wypłacane w ratach.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 8.

Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. Ustawy

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, tj. niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Za spółkę niebędącą osobą prawną należy zatem uznać m.in. spółkę cywilną.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. Ustawy :

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Podkreślenia wymaga, że o skutkach wystąpienia wspólnika spółki cywilnej w podatku dochodowym przesądza wysokość dokonanej wypłaty w relacji do opodatkowanych dochodów z udziałów w spółce i wniesionego wkładu.

Zgodnie bowiem z treścią art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. Ustawy :

Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Z przepisu tego wynika więc, że – co do zasady – w momencie wypłaty środków pieniężnych z tytułu rozliczeń ze spółką powstaje przychód. Co więcej, środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną, stanowią przychód z działalności gospodarczej. Co do zasady też, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się całą kwotę wypłaconą wspólnikowi.

Należy jednak mieć na uwadze treść art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że :

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a.

Zatem, zgodnie z regułą wynikającą z treści art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy najpierw ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania. Następnie kwotę tę pomniejsza się o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu jego wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną jest równa lub niższa od określonej w ww. sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli natomiast kwota ta jest większa, do przychodów z działalności gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.

Tym samym, kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej nie powoduje obowiązku zapłaty podatku, jeśli nie przewyższa wartości obliczonej według powyższego algorytmu.

Ustalony w przedstawiony sposób przychód, pomniejszony o wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce, stanowi dochód podatkowy, o którym mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu na zasadach obowiązujących podatnika w dniu jego uzyskania.

Zgodnie bowiem z treścią art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodow.

Celem ustalenia jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w art. 24 ust. 3c ww. ustawy sformułowaniu „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów”, odwołać należy się do jego wykładni językowej. Według Słownika Języka Polskiego, przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod. red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja pojęcia „wydatek” wskazuje, że oznacza on faktycznie wydaną sumą pieniędzy, wskazuje na konieczność uszczuplenia majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzecz, prawo). „Wydatek” może również dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki finansowe, np. rzeczy.

W związku z powyższym, za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział (wpłacona na pokrycie udziału). Natomiast w przypadku, gdy ww. prawo nabywane jest w zamian za inne składniki majątku (wnoszone aportem), za wydatki na nabycie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, o których mowa w cyt. art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać wydatki faktycznie poniesione przez wnoszącego wkład na nabycie tych składników majątkowych.

Zatem otrzymane w wyniku wystąpienia ze spółki komandytowej środki pieniężne stanowią dla Pana przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie w momencie otrzymania środków pieniężnych (tj. w dacie płatności poszczególnych rat). Przychód ten należy pomniejszyć zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 o tę część otrzymanych środków pieniężnych, które odpowiadają uzyskanej przed wystąpieniem przez Pana nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwo w złożonym wniosku.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Pan S.P. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).