Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.180.2025.3.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Nabycie urządzenia medycznego jest zwolnione z
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na
podstawie art. 8 pkt 6 ustawy.
Słowa kluczowe: niepełnosprawni-rehabilitacja niepełnosprawnych
niepełnosprawność-niepełnosprawność narządów ruchu
urządzenie
ustawa-ustawa o rehabilitacji zawodowej i społecznej
oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
wyroby-wyroby medyczne
zwolnienie-zwolnienie ze względu na przeznaczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
podmiotowe-Osoby nabywające na potrzeby własne
sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery,
motocykle lub samochody osobowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 8-pkt 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu
    urządzenia medycznego (rehabilitacyjnego). Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na
    wezwania - pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku ubiegłym Pani E.B. (dalej jako: opiekun prawny) zakupiła dla swojej podopiecznej
    Pani I.B. (dalej jako: Wnioskodawczyni) medyczne urządzenie (...) (umowa kupna sprzedaży
    między dwoma osobami fizycznymi, rynek wtórny, pełna dokumentacja i wsparcie
    Producenta) wspierające terapię osób z zaburzeniami neurologicznymi. Wnioskodawczyni
    ma orzeczenie o stopniu znacznym wydane przez PZON, jest osobą niepełnosprawną od
    urodzenia. Urządzenie wykorzystywane jest do rehabilitacji, nauki. Zajęcia z pomocą (...)
    zapobiegają też regresowi. W obsłudze wspomaga (...) asystent oraz opiekun prawny,
    osoby te są po szkoleniu (...) I stopnia. Opiekun prawny w imieniu Wnioskodawczyni w (...)
    2025 r. zatrudnił asystenta osobistego osoby z niepełnosprawnością na umowę zlecenie
    zawartą między dwoma osobami fizycznymi, która została zgłoszona do ZUS i do US.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że stroną kupującą używane urządzenie medyczne (...)
    od Pani (...) zam. (...) jest Wnioskodawczyni - Pani I.B. (podopieczna). Jej nazwisko widnieje
    na umowie kupna-sprzedaży z adnotacją, że osobą Ją reprezentującą jest opiekun prawny
    Pani E.B. Na umowie zostały złożone 3 podpisy, zapłacono gotówką 10 000 zł (słownie:
    dziesięć tysięcy zł) z majątku osobistego Wnioskodawczyni, którym dysponuje opiekun
    prawny.
    Ww. urządzenie zostało zakupione wyłącznie na potrzeby własne (rehabilitację
    neurologiczną) Wnioskodawczyni - Pani I.B. jako osoby ze szczególnymi potrzebami, osoby
    z niepełnosprawnością od urodzenia, posiadającej orzeczenie o znacznym stopniu
    niepełnosprawności. Zakup urządzenia został uwzględniony w uldze rehabilitacyjnej.
    Deklaracja PCC-3 została złożona przez opiekuna prawnego (...) 2024 r. na nazwisko
    nabywcy czyli Wnioskodawczyni (podopiecznej). Podatek został zapłacony ze środków
    własnych Wnioskodawczyni przelewem z konta osobistego w (...) na konto urzędu
    skarbowego.
    Podopieczna jest osobą ubezwłasnowolnioną całkowicie Postanowieniem Sądu
    Okręgowego w (...) Wydział XVIII Cywilny sygn. akt (...), nie posiada zdolności do czynności
    prawnych.
    Organem orzekającym o stopniu niepełnosprawności Pani I.B. jest Powiatowy Zespół do
    Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Orzeczenie nr (...) z (...) 2021 r. o stopniu
    znacznym jest wydane na stałe.
    Wnioskodawczyni - Pan I.B. została zaliczona do grupy osób z niepełnosprawnością
    zarówno na podstawie przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu

    osób z niepełnosprawnością na posiedzeniu komisji PZON jak i komisji ZUS, gdzie (...) 2023
    r. uzyskała orzeczenia o trwałej niezdolności do samodzielnej egzystencji a (...) o trwałej
    niezdolności do pracy.
    Zaznaczamy, że przywołując za Panią treść opisu stanu faktycznego pominęliśmy tę jego
    część, która znajduje się w pozostałej treści uzupełnienia, gdyż odnosi się ona wyłącznie
    do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W stosownym terminie złożono deklarację PCC i zapłacono podatek, jednakże po zdobyciu
    pewnego zakresu wiedzy powstała wątpliwość czy słusznie postąpiono, czy może zakup
    tego przedmiotu powinien być zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Pani zdaniem, Komputer (...) jest sprzętem do rehabilitacji i jako taki powinien być
    zwolniony od podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pani stanowiska,
    która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 - przy umowie sprzedaży - ciąży na
      kupującym.
    W myśl treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym - 2%.
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których określone podmioty, będące stronami czynności cywilnoprawnych są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z art. 8 pkt 6 ww. ustawy wynika, że:
      Zwalnia się od podatku następujące strony czynności cywilnoprawnych: osoby
      nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie,
      motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu
      przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
      niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu
      niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu
      niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu.
    Z powyższego przepisu wynika zwolnienie podmiotowe z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych dla osoby niepełnosprawnej, zaliczonej w rozumieniu
    przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
    niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu
    niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia oraz osoby o lekkim stopniu
    niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu, jeśli jest ona stroną
    czynności cywilnoprawnej, której przedmiotem są ściśle określone rzeczy.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupione zostało urządzenie medyczne (...) wspierające
    terapię osób z zaburzeniami neurologicznymi. Urządzenie wykorzystywane jest do
    rehabilitacji, nauki. Zajęcia z pomocą (...) zapobiegają też regresowi. W obsłudze
    wspomaga (...) asystent oraz opiekun prawny; osoby te są po szkoleniu (...) I stopnia.
    Stroną kupującą używane urządzenie medyczne (...) jest Wnioskodawczyni. Jej nazwisko
    widnieje na umowie kupna-sprzedaży z adnotacją, że osobą Ją reprezentującą jest
    opiekun prawny. Ww. urządzenie zostało zakupione wyłącznie na potrzeby własne
    (rehabilitację neurologiczną) podopiecznej jako osoby ze szczególnymi potrzebami, osoby
    z niepełnosprawnością od urodzenia, posiadającej orzeczenie o znacznym stopniu
    niepełnosprawności. Wnioskodawczyni jest osobą ubezwłasnowolnioną całkowicie, nie
    posiada zdolności do czynności prawnych. Organem orzekającym o stopniu
    niepełnosprawności podopiecznej jest Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o
    Niepełnosprawności. Orzeczenie o stopniu znacznym jest wydane na stałe.
    Wnioskodawczyni została zaliczona do grupy osób z niepełnosprawnością na podstawie
    przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób z
    niepełnosprawnością. Uzyskała orzeczenia o trwałej niezdolności do samodzielnej
    egzystencji oraz o trwałej niezdolności do pracy. Deklaracja PCC-3 została złożona przez
    opiekuna prawnego na nazwisko nabywcy czyli Wnioskodawczyni. Podatek został
    zapłacony ze środków własnych Wnioskodawczyni przelewem z konta osobistego na
    konto urzędu skarbowego.
    Ma Pani wątpliwości czy słusznie złożono deklarację PCC-3 i zapłacono podatek, czy też
    zakup przedmiotu powinien być zwolniony z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

    Pani zdaniem, powinno być zastosowane zwolnienie od podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.
    Analiza przywołanego wyżej art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wskazuje, że ze zwolnienia mogą korzystać tylko i wyłącznie osoby zaliczone do grupy
    osób o znacznym, umiarkowanym lub lekkim stopniu niepełnosprawności w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz
    zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.) i posiadające
    orzeczenie o niepełnosprawności wydane na podstawie przepisów tej ustawy lub w
    zgodzie z jej przepisami. Ponadto przepis ten wymaga aby osoby niepełnosprawne nabyły
    na użytek własny sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub
    samochody osobowe.
    Z opisu wniosku wynika, że została Pani (Wnioskodawczyni) zaliczona do grupy osób z
    niepełnosprawnością na podstawie wymaganych przepisów i posiada orzeczenie o
    znacznym stopniu niepełnosprawności oraz orzeczenia o trwałej niezdolności do
    samodzielnej egzystencji i trwałej niezdolności do pracy. Zatem jako kupująca (Pani
    nazwisko widnieje na umowie kupna-sprzedaży) urządzenie medyczne (...) wyłącznie na
    własne potrzeby, tj. rehabilitację neurologiczną - była Pani uprawniona do skorzystania ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym, jako osoba spełniająca przesłanki ww. zwolnienia nie była Pani zobowiązana
    do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych oraz do składania deklaracji PCC-3 z
    tytułu zakupu ww. urządzenia medycznego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizyc
    znych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.