Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.296.2024.5.JKU,0112-KDIL2-2.4011.809.2024.5.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Skutki podatkowe darowizny przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przedsiębiorstwa; umowa-umowa darowizny; zwolnienie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki zwolnienia; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 1 

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wspólny wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny
    przedsiębiorstwa. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 7
    lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        Pan (...) (Darczyńca)
        NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
        Pan (...) (Obdarowany)
    3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Pan (...) (Obdarowany)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – Pan (...) prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą pod nazwą (...) [dalej: Darczyńca]. Darczyńca jest polskim
    rezydentem podatkowym podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Darczyńca od ponad (...) lat świadczy usługi polegające na (...), reprezentując od (...) roku
    na polskim rynku (...) w branży (...). Działalność ta ma następujące cechy:
    - na podstawie umów agencyjnych zawartych z wybranymi (obecnie unijnymi)
      producentami (zleceniodawcami) [dalej: Kontrahent] następuje na ich rzecz
      świadczenie kompleksowych usług mających na celu doprowadzenie do zawarcia i
      wsparcie przy realizacji umowy między zleceniodawcą a krajowym podmiotem
      gospodarczym;
    - Darczyńca otrzymuje od zleceniodawcy uzgodnioną prowizję, która w zależności od
      postanowień umownych, należna jest albo w momencie wystawienia przez
      Kontrahenta faktury na klienta w związku z realizacją umowy, do której zawarcia
      doprowadził Darczyńca (agent), albo po uzyskaniu przez Kontrahenta należności od
      klienta za realizację takiej umowy.
    Przychody osiągnięte w ramach jednoosobowej działalności Darczyńcy nie przekraczały w
    okresie ostatnich 5 lat kwoty 2 000 000 euro rocznie.
    Jako formę opodatkowania przychodów, uzyskiwanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, Darczyńca stosuje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Darczyńca uzyskał interpretację indywidualną prawa podatkowego potwierdzającą, że

    właściwa stawka ryczałtu dla osiąganych przez niego przychodów z działalności wynosi
    8,5%.
    Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, Darczyńca prowadzi wykaz środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Główną wartość prowadzonej przez Darczyńcę działalności stanowią zawarte z
    Kontrahentami umowy agencyjne. Darczyńca zatrudnia siedem osób, w tym dwóch
    swoich synów. Dodatkowo, w skład przedsiębiorstwa wchodzą m.in. trzy samochody
    osobowe. Siedziba przedsiębiorstwa znajduje się w nieruchomości należącej do majątku
    prywatnego Darczyńcy oraz jego małżonki. Darczyńca pozostaje w ustroju wspólności
    majątkowej małżeńskiej.
    Ze względu na wiek oraz chęć wycofania się z prowadzonego biznesu, Darczyńca planuje
    sukcesję prowadzonego biznesu. Darczyńca zamierza tego dokonać poprzez darowiznę
    posiadanych składników majątkowych i niemajątkowych, z których korzysta w swojej
    działalności, na rzecz dwóch synów: (...) i (...) [dalej: Synowie, Darczyńca łącznie z synami
    określani jako Zainteresowani]. Każdy z synów jest obywatelem polskim. Żaden z nich nie
    prowadzi obecnie jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Przed dokonaniem darowizny Synowie zarejestrują prowadzenie jednoosobowych
    działalności gospodarczych w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej (CEIDG) oraz zawiążą spółkę cywilną. Podział zysku między wspólnikami
    określać będzie umowa spółki cywilnej.
    Małżonka, stosownie do art. 37 § 1 pkt 3 i 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wyrazi
    zgodę na dokonanie przez Darczyńcę darowizny.
    Darowizna zostanie dokonana na rzecz wspólników spółki cywilnej (Synów). Umowa
    darowizny (w ramach której dojdzie do nieodpłatnego przeniesienia przez Darczyńcę na
    rzecz Synów składników majątkowych i niemajątkowych wykorzystywanych przez
    Darczyńcę w działalności, przy równoczesnym braku nałożenia na nich obowiązku
    świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę), zostanie zawarta w formie pisemnej z
    podpisami poświadczonymi notarialnie.
    Termin dokonania darowizny uzależniony jest od kilku czynników, takich jak: kwestii
    biznesowych, tj. pozyskania stanowiska kontrahentów/ich zgody na przeniesienie umów
    agencyjnych, założenia jednoosobowych działalności przez Synów, zawarcia przez nich
    umowy spółki cywilnej, a także terminu wydania indywidualnej interpretacji prawa
    podatkowego.
    Zgodnie z planem, darowizna na rzecz Synów zostanie dokonana najpóźniej do końca
    2025 r. Darczyńca zamierza przed dokonaniem darowizny zlecić wycenę przedsiębiorstwa
    zewnętrznemu, niezależnemu podmiotowi.
    Jak już wspomniano, przedmiotem darowizny będą składniki majątkowe i niemajątkowe
    wykorzystywane w działalności i składające się na prowadzone przez Darczyńcę
    przedsiębiorstwo. Oznacza to, że w ramach darowizny przedsiębiorstwa przeniesione
    zostaną w szczególności umowy agencyjne (które stanowią główną wartość
    przedsiębiorstwa), znajdujące się w przedsiębiorstwie środki trwałe, wartości
    niematerialne i prawne (strona internetowa z domeną, baza danych Kontrahentów,
    licencje/subskrypcje do programów komputerowych, nazwa i logo przedsiębiorstwa) oraz
    pracownicy.
    Nieruchomość, w której znajduje się obecnie siedziba przedsiębiorstwa nie będzie
    przedmiotem darowizny, ze względu na fakt, że znajduje się ona w majątku prywatnym
    Darczyńcy oraz jego małżonki. Po dokonaniu darowizny przedsiębiorstwa, siedziba firmy
    prowadzonej przez Synów nadal będzie jednak znajdowała się pod tym samym adresem.
    Nieruchomość zostanie udostępniona Synom.

    Planowane jest także, że zostaną rozwiązane umowy o pracę zawarte między Darczyńcą w
    ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej a Synami. Jako nowi
    właściciele biznesu uzyskiwać będą oni dochody nie z umowy o pracę a z udziału w spółce
    cywilnej.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że z przyczyn niezależnych od Darczyńcy, niektóre z
    zawartych umów mogą nie podlegać przeniesieniu ze względu na brak uzyskania
    odpowiedniej zgody drugiej strony umowy. Darowizna przedsiębiorstwa nie prowadzi
    bowiem automatycznie do przeniesienia zobowiązań z zawartych umów. W takiej sytuacji
    Darczyńca zamierza jednak wypowiedzieć umowy w najbliższym możliwym terminie.
    Niezależnie od powyższego Darczyńca zamierza także zachować swój rachunek bankowy
    związany z prowadzoną działalnością. Zgromadzone na nim środki pieniężne, w kwocie
    nieprzekraczającej 1.000.000,00 zł, zostaną przetransferowane na rachunek utworzony
    dla spółki cywilnej dla umożliwienia dalszego niezakłóconego prowadzenia działalności.
    Po dokonaniu darowizny i rozliczeniu z Kontrahentami, a także po dokonaniu wszelkich
    niezbędnych formalności, Darczyńca zamierza zamknąć prowadzoną działalność
    (wyrejestrować swoją firmę z CEIDG) a także zamknąć związane z nią rachunki bankowe.
    W razie potrzeby, w początkowym okresie prowadzenia działalności, Darczyńca planuje
    wspomóc Synów. Na tę chwilę nie została jeszcze ustalona forma współpracy pomiędzy
    Darczyńcą a Synami. Najprawdopodobniej będzie to umowa o pracę, względnie umowa
    cywilnoprawna (umowa zlecenia).
    W konsekwencji, w ramach darowizny dojdzie do przekazania praktycznie wszystkim
    składników związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem, a Darczyńca nie będzie już
    prowadził działalności w przedmiotowym zakresie. Umożliwią one obdarowanym
    kontynuowanie działalności w tym samym zakresie, w którym działał Darczyńca.
    Jak wskazano powyżej, Synowie zamierzają kontynuowanie działalności otrzymanego w
    darowiźnie biznesu w ramach spółki cywilnej. Działalność ta nadal będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jak ma to obecnie miejsce w obecnie prowadzonej przez
    Darczyńcę działalności.
    Na tym etapie Synowie nie zdecydowali jeszcze o formie opodatkowania, która będzie
    przez nich stosowana w ramach prowadzonej spółki cywilnej. Istnieją jednak przesłanki ku
    dalszemu stosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W uzupełnieniu wniosku przywołali Państwo treść art. 888 § 1 Kodeksu Cywilnego i
    wskazali, że istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za
    uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa
    majątkowe.
    W opisie zdarzenia wskazano, że umowa darowizny (w ramach której dojdzie do
    nieodpłatnego przeniesienia przez Darczyńcę na rzecz Synów składników majątkowych i
    niemajątkowych wykorzystywanych przez Darczyńcę w działalności, przy
    równoczesnym braku nałożenia na nich obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną
    darowiznę), zostanie zawarta w formie pisemnej z podpisami poświadczonymi
    notarialnie.
    W związku z powyższym, należy zauważyć, że przekazanie przez Darczyńcę majątku
    związanego z przedsiębiorstwem odbędzie się nieodpłatnie. Synowie nie będą
    obowiązani do wykonania jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymaną od
    Darczyńcy darowiznę. W rezultacie, stoją Państwo na stanowisku, że dokonana
    czynność stanowić będzie darowiznę na gruncie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.
    Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część,
    która znajduje się w treści uzupełnienia i nie odnosi się do podatku od spadków i
    darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

    Pytania
    1. Czy dokonana przez Darczyńcę darowizna na rzecz Synów (prowadzących działalność w
      formie spółki cywilnej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i
      darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    2. Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie będzie twierdząca, to w jaki sposób każdy z
      obdarowanych (Synów) powinien określić wartość otrzymanej darowizny na potrzeby
      zgłoszenia otrzymanej darowizny właściwemu organowi podatkowemu? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 4)
    3. Czy dokonana przez Darczyńcę darowizna na rzecz Synów (prowadzących działalność w
      formie spółki cywilnej) będzie skutkowała powstaniem po stronie Synów przychodu na
      gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz powstaniem
      obowiązku w zakresie cen transferowych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Państwa zdaniem, darowizna na rzecz Synów będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn. Niemniej, mogą oni korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 i
    ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1 pkt 2 stanowi, że podatkowi od
    spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy
    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia
    darczyńcy.
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych (art. 5
    ustawy o podatku od spadków i darowizn).
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia darowizny, wobec czego
    należy w tym wypadku odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje
    się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona
    umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną
    darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe.
    Umowa darowizny ma charakter umowy jednostronnej i zobowiązującej, do zawarcia
    której dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli. Jednak, do
    zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie woli wyrażone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi
    bowiem do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu
    darowizny.
    Formą zastrzeżoną przez Kodeks cywilny dla umowy darowizny jest forma aktu
    notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje jednak nieważności umowy, jeżeli
    obdarowany darowiznę przyjął. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej
    szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Powyższe nie
    ma zastosowania, gdy ze względu na przedmiot darowizny wymagana jest szczególna
    forma dla oświadczeń obu stron.
    Jak wskazano powyżej, zawarcie umowy darowizny podlega co do zasady przepisom
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.

    Jednocześnie, zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
    małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
      są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu
    SD-Z2.
    Art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazuje, że w przypadku
    niespełnienia warunków, o których mowa powyżej, nabycie własności rzeczy lub praw
    majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców
    zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Natomiast ust. 4 przytoczonego powyżej przepisu stanowi, że obowiązek zgłoszenia nie
    obejmuje przypadków, gdy:
    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
      ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w
      tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwolnienia określone w
    art. 4a stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub
    obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw
    członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o
    Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego państwa.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji przedsiębiorstwa, w
                                                  1związku z czym, należy odwołać się do definicji przedsiębiorstwa wyrażonej w art. 55
    Kodeksu cywilnego, zgodnie z którą przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności
    gospodarczej. W skład przedsiębiorstwa wchodzą więc zarówno rzeczy (ruchome i
    nieruchomości) jak i prawa majątkowe.
    Zasady funkcjonowania spółek cywilnych regulują przepisy art. 860-875 Kodeksu
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują
    się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób
    oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Umowa spółki powinna być
    stwierdzona pismem.

    Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo
    na świadczeniu usług (861 § 1 Kodeksu cywilnego).
    Stosownie do art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego wspólnik nie może rozporządzać udziałem
    we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego
    majątku. § 2 przytoczonego przepisu stanowi natomiast, że w czasie trwania spółki
    wspólnik nie może domagać się podziału wspólnego majątku wspólników. Właścicielami
    poszczególnych składników majątku pozostają zatem wspólnicy spółki w ramach
    współwłasności łącznej (art. 863 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 196 Kodeksu cywilnego).
    Tym samym, w odróżnieniu od osobowych spółek prawa handlowego, spółka cywilna
    nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy
    pomiędzy stronami umowy spółki cywilnej. Spółka cywilna nie posiada własnego,
    odrębnego majątku.
    W opisywanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do darowizny przedsiębiorstwa na rzecz
    Synów prowadzących działalność w formie spółki cywilnej. Umowa darowizny zostanie
    zawarta w formie pisemnej z notarialnie poświadczonymi podpisami.
    Do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia przedsiębiorstwa, zgodnie z
    art. 37 § 1 pkt 3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oraz do dokonania darowizny z
    majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych, zgodnie z
    art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, niezbędna jest zgoda drugiego
    współmałżonka. Małżonka Darczyńcy udzieli zatem stosownej zgody na dokonanie
    darowizny. Wyrażając zgodę na dokonanie darowizny, nie stanie się jednak stroną
    umowy (zob. Fras Mariusz (red.), Habdas Magdalena (red.), Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy. Komentarz do art. 37, Lex 2023).
    Powyższe oznacza, że stronami umowy darowizny będzie Darczyńca oraz Synowie (jako
    wspólnicy spółki cywilnej).
    W wyniku dokonania darowizny własność przedsiębiorstwa przysługiwać będzie Synom
    jako wspólnikom spółki cywilnej w ramach współwłasności łącznej.
    Jako że, darowizna zostanie dokonana przez Darczyńcę na rzecz Synów (wspólników
    spółki cywilnej) to będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Jednocześnie, przekazana darowizna będzie mogła korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 i
    ustawy o podatku od spadków i darowizn ze względu na fakt, że obdarowanymi są
    zstępni (tj. Synowie) Darczyńcy.
    Dodatkowo, biorąc pod uwagę art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn na obdarowanych (tj. Synach), jeżeli będą chcieli skorzystać ze zwolnienia,
    będzie spoczywał obowiązek zgłoszenia otrzymanej darowizny w terminie sześciu
    miesięcy od dnia dokonania czynności darowizny, ponieważ umowa darowizny
    przedsiębiorstwa nie zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.
    Ad 2.
    Państwa zdaniem, każdy z obdarowanych (Synów) powinien określić wartość nabytych
    rzeczy i praw majątkowych w wysokość odpowiadającej 1/2 wartości rynkowej
    otrzymanego w darowiźnie przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wartość nabytych
    rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli
    odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów
    oszczędnościowych – w wysokości tych wkładów.
    Natomiast ust. 3 przytoczonego artykułu stanowi, że wartość rynkową rzeczy lub praw
    majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie

    rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia,
    stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z
    dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu
    SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z
    2015 r. poz. 2060).
    Jak już wspomniano, wspólnością łączną określane są takie stosunki prawne, w których
    pewne prawo przysługuje kilku osobom łącznie w ten sposób, że żadna z nich nie ma
    określonego udziału w tym prawie np. w spółce cywilnej. Art. 863 Kodeksu cywilnego
    wskazuje, że wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku
    wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku. W czasie trwania
    spółki wspólnik nie może domagać się podziału wspólnego majątku wspólników oraz
    wierzyciel wspólnika nie może żądać zaspokojenia z jego udziału we wspólnym majątku
    wspólników ani z udziału w poszczególnych składnikach tego majątku.
    Jednocześnie w myśl art. 861 § 2 Kodeksu cywilnego domniemywa się, że wkłady
    wspólników do spółki cywilnej mają jednakową wartość.
    Odnosząc powyższe do analizowanego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że
    Darczyńca zamierza przed dokonaniem darowizny przedsiębiorstwa dokonać jego
    wyceny, która to zostanie dokonana przez zewnętrzny, niezależny podmiot.
    W związku z powyższym, biorąc pod uwagę fakt, że Synowie zamierzają przyjąć
    darowiznę działając jako wspólnicy spółki cywilnej, co w rezultacie oznacza, że nabędą
    własność przedsiębiorstwa we współwłasności łącznej, a więc bezudziałowej, stoją
    Państwo na stanowisku, że każdy z Synów powinien wskazać w formularzu SD-Z2
    wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych odpowiadającą 1/2 wartości rynkowej
    przedsiębiorstwa (tj. połowie kwoty wartości przedsiębiorstwa, która zostanie wskazana
    przez podmiot wyceniający przedsiębiorstwo), niezależnie od postanowień umowy
    spółki cywilnej dotyczących zasad podziału zysku między nimi.
    Ad 3.
    Państwa zdaniem, ze względu na fakt, że darowizna będzie podlegała przepisom
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, do dokonanej transakcji nie powinny mieć
    zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym
    regulacje w zakresie cen transferowych, co w rezultacie oznacza także, że po stronie
    Synów nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że
    przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku
    od spadków i darowizn.
    Jednocześnie zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności
    rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia
    darczyńcy.
    Reasumując, przytoczone powyżej przepisy potwierdzają, że w przypadku gdy nabycie
    przedsiębiorstwa podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    równocześnie oznacza to, że w analizowanym przypadku nie stosuje się przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze względu na art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że w
    Państwa ocenie planowana darowizna przedsiębiorstwa na rzecz Synów (wspólników

    spółki cywilnej) będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn
    (co zostało szczegółowo opisane w uzasadnieniu stanowiska w zakresie podlegania
    transakcji przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn), co w rezultacie
    wyklucza zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych możliwość zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych do opisywanej transakcji darowizny.
    Mając powyższe na uwadze, w Państwa ocenie darowizna przedsiębiorstwa na rzecz
    Synów (jako wspólników spółki cywilnej) nie spowoduje u nich powstania przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, ponieważ do opisywanej transakcji darowizny przedsiębiorstwa na rzecz
    Synów nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, Zainteresowani nie będą również obowiązani do sporządzenia lokalnej
    dokumentacji cen transferowych określonej w art. 23w ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretacje
    indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
      Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot
      darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia

      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do treści art. 8 ww. ustawy:
      Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej
      przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość
      praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego
      darowizny.
    Należy zauważyć, że − co do zasady − darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
      synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Wg art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
        nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
        przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo
        w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że darczyńca zamierza
    przekazać Synom w darowiźnie, całość przedsiębiorstwa w formie pisemnej z podpisami
    poświadczonymi notarialnie.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:

      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Jak wynika z opisu sprawy, darowizna przedsiębiorstwa ma zostać dokonana pomiędzy
    osobami należącymi do zerowej grupy, czyli między osobami wymienionymi w art. 4a
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zatem z uwagi na fakt, że darowizna zostanie zawarta pomiędzy osobami
    wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn (tj. pomiędzy ojcem a synami), nabycie jej tytułem będzie
    korzystało ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. Tym samym po stronie obdarowanych nie powstanie
    obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, jeżeli zostaną spełnione wszystkie
    warunki do zwolnienia.
    W myśl postanowień ww. art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn koniecznym
    jest terminowe zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw
    majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra
    Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o
    nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (t. j. Dz.U. poz. 2060).
    Z wniosku wynika, że obdarowanymi będą Zainteresowani niebędący stroną
    postępowania, tj. dwaj Synowie Darczyńcy. W związku z powyższym, w celu skorzystania
    ze zwolnienia każdy z obdarowanych winien złożyć zgłoszenie SD-Z2 w terminie sześciu
    miesięcy od dnia dokonania czynności darowizny i wskazać w nim 1/2 wartości rynkowej
    otrzymanego przedsiębiorstwa.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wskazuję, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków
      i darowizn.
    W świetle powyższego uznać należy, że w sytuacji, gdy – jak wyżej stwierdzono – dokonana
    przez Darczyńcę darowizna na rzecz Synów będzie podlegała przepisom ustawy o podatku
    od spadków i darowizn, to czynność ta nie wywoła po stronie Synów żadnych skutków

    podatkowych na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. po stronie Synów nie
    powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani
    obowiązki w zakresie cen transferowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku
    od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie
    podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane
    odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.