Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-632/14/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-19
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Wnioskodawcę, który nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; promocja; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 maja 2014 r. (data wpływu 30 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z 11 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.) oraz pismem, które wpłynęło do Organu w dniu 7 sierpnia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.) oraz pismem, które wpłynęło do Organu w dniu 7 sierpnia 2014 r., będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 25 lipca 2014 r. znak: IBPP3/443-632/14/EJ.

W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 11 lipca 2014 r. przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Stowarzyszenie) swoją działalnością obejmuje region p. Od początku swojej działalności w 2005 r. realizuje swoje cele statutowe czyli:

*   prowadzi zespoły regionalne,
*   dokumentuje i gromadzi wytwory kultury ludowej,
*   organizuje warsztaty folklorystyczne, prelekcje, odczyty,
*   wydaje nagrania muzyki ludowej,
*   uczestniczy w życiu kulturalnym regionu,

– organizuje imprezy folklorystyczne.

Wnioskodawca w 2013 r. złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 – Małe projekty. Umowa została podpisana w 2014 r., realizacja do lipca 2014 r. Tytuł projektu: „…”. Przedmiotem umowy jest wydanie monografii – koszt wydania. Dowodem zakupu będą faktury VAT, na których nabywcą będzie Wnioskodawca. Książka będzie zawierać: rys historyczny, geograficzny i etnograficzny regionu, tematykę i pojęcia znane z regionu, historię zespołu M., działalność Stowarzyszenia.

Interpretacja jest niezbędnym załącznikiem do wniosku o płatność na etapie refundacji wydatków.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w urzędzie skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług. Towary nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W piśmie z 11 lipca 2014r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego wskazując, że książka popularno-naukowa „…” będzie monografią Wnioskodawcy, który swoją działalnością obejmuje region p. W części naukowej znajdować się będą: rys geograficzny, historyczny i etnograficzny regionu Wnioskodawcy. Tematyka i pojęcia związane z folklorem: ślady folkloru muzycznego, pojęcie kultury ludowej, folklor dziecięcy, folklor i folkloryzm, historia zespołów M. i J., działalność Wnioskodawcy. W części popularnej i aneksie: relacje z wyjazdów, koncertów i innych działań statutowych Wnioskodawcy, zdjęcia, kopie dyplomów, osiągnięcia, itd. Po wydaniu książki będzie ona służyła do promocji zarówno regionu jak i Wnioskodawcy i będzie rozdawana nieodpłatnie na wyjazdach związanych z działalnością Wnioskodawcy. Część egzemplarzy zostanie przekazana nieodpłatnie do bibliotek. Usługa nabyta w celu wydania monografii nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Realizacja projektu nie będzie generowała dla Wnioskodawcy dochodów, a tym samym nie zostanie odnotowana sprzedaż opodatkowana VAT.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT–7.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pt. „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach projektu pt. „…”, ponieważ nie prowadzi na dzień dzisiejszy działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany w urzędzie skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT–7.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w 2013 r. złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 – małe projekty. Umowa została podpisana w 2014 r., realizacja do lipca 2014 r. Tytuł projektu: „…”. Przedmiotem umowy jest wydanie monografii. Dowodem zakupu będą faktury VAT, na których nabywcą będzie Wnioskodawca. Książka będzie zawierać: rys historyczny, geograficzny i etnograficzny regionu, tematykę i pojęcia znane z regionu, historię zespołu M., działalność Stowarzyszenia. Po wydaniu książki będzie ona służyła do promocji zarówno regionu jak i Wnioskodawcy, i będzie rozdawana nieodpłatnie na wyjazdach związanych z działalnością Wnioskodawcy. Część egzemplarzy zostanie przekazana nieodpłatnie do bibliotek. Usługa nabyta w celu wydania monografii nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Realizacja projektu nie będzie generowała dla Wnioskodawcy dochodów, a tym samym nie zostanie odnotowana sprzedaż opodatkowana VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT–7.

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia w opisanej sytuacji, należy zauważyć, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Jak już wskazano, zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT–7.

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest fakt, że usługa nabyta w ramach projektu nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie usługi w celu wydania monografii.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach projektu, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności konieczności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania nabytych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.