Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.869.2021.3.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-28
Teza: Po otrzymaniu od Zamawiającego dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy, przy jednoczesnym spełnieniu warunku określonego w art. 83 ust. 15 ustawy, tj. przekazaniu go do właściwego urzędu skarbowego Wnioskodawca spełniał przesłanki do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Tym samym był uprawniony do wystawienia faktur korygujących do faktury dokumentującej dokonaną dostawę stacjonarnych zestawów komputerowych i skanera z zastosowaniem stawki podatku 0% zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; komputery; placówki-placówka oświatowa; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - dostawa sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 26-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 16 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy po otrzymaniu potwierdzenia zamówienia sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej jest Pan uprawniony do wystawienia faktury korygującej dotyczącej stawki podatku do faktury dokumentującej dostawę sprzętu komputerowego dokonaną na rzecz Zamawiającego przed datą otrzymania opisanego we wniosku zamówienia. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lutego 2022 r. (wpływ 24 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Uczelnia wyższa (…) w (…) (instytucja finansów publicznych), (dalej Zamawiający) ogłosiła „(…)” na dostawę sprzętu komputerowego w (…) roku. Dokument „zaproszenie” oraz załączony wzór umowy zawierały informację, że Zamawiający zamierza skorzystać z zerowej stawki VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) po otrzymaniu stosownego potwierdzenia przez organ nadzorujący czyli przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego.

Zerowa stawka dotyczyła tylko sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 ww. ustawy.

Złożył Pan ofertę, która okazała się ofertą najkorzystniejszą. W zawartej umowie (…) r. określony był termin dostawy sprzętu komputerowego w ciągu (…) dni, tj. do (…)r.

Wykonał Pan dostawę terminowo i wystawił fakturę ze stawką podatku VAT w wysokości 23% na sprzęt wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy od podatku od towarów i usług, gdyż Zamawiający nie przedstawił stosownego potwierdzenia zamówienia sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej z zerową stawką VAT.

Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego wystawiło potwierdzenie zamówienia sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej (…)r., które wpłynęło do (…) r. Oświadczenie niezwłocznie zostało przekazane Panu w celu skorygowania stawki 23% na stawkę zerową.

W (…) r. wystawił Pan faktury korygujące ze zmianą stawki VAT 23% na stawkę zerową.

Następnie zwrócił się Pan do Urzędu Skarbowego o zwrot nadpłaty VAT, aby móc wykonać przelew do (…) w związku z wystawioną fakturą korygującą.

Urząd Skarbowy wykonał czynności sprawdzające i przekazał informację, że zwrot nadpłaty nie należy się, gdyż zamówienie i potwierdzenie zamówienia przez Ministerstwo zostało wykonane po zakończeniu sprzedaży.

Poinformował Pan Zamawiającego, że Urząd Skarbowy kwestionuje zastosowaną procedurę i terminy wydania potwierdzenia przez Ministerstwo. (…) nie przyjęła takiego stanowiska twierdząc, że kolejność i daty dokumentów nie są określone przez ustawę o podatku od towarów i usług oraz jako instytucja finansów publicznych jest zobowiązana do prawidłowego rozliczenia środków finansowych, tj. zastosowania zerowej stawki VAT, gdyż spełnione zostały warunki określone w ustawie o podatku od towarów i usług.

Jest Pan w trudnej sytuacji, gdyż dwie instytucje publiczne (Urząd Skarbowy i państwowa uczelnia) domagają się tego samego podatku i każda twierdzi, że ma rację.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Dokonał Pan dostawy sprzętu „stacjonarny zestaw komputerowy” - (…) sztuki, „skaner” - (…) sztuka.

Sprzęt komputerowy będący przedmiotem dostawy na rzecz Zamawiającego, konkretnie podany wyżej, stanowi towar wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

**Pytania**

1\. Czy przedstawiony opis postępowania przetargowego (zgodnie z (…)), który rozpoczął się w (…)r. i zakończył się realizacją umowy w (…)r., a następnie w (…) r., gdy Zamawiający otrzymał „zaświadczenie, że sprzęt komputerowy jest przeznaczony dla placówki oświatowej” pozwala na zastosowanie zerowej stawki VAT na mocy art. 83 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.?

2\. Czy zastosowanie daty i kolejność zdarzeń pozwalają na zastosowanie zerowej stawki VAT w związku z ww. ustawą?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem zastosowana procedura jest prawidłowa, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług nie określa terminów dostarczenia zaświadczenia o przeznaczeniu sprzętu komputerowego na cele oświatowe.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zamawiający (państwowa wyższa uczelnia z rozbudowanymi działami prawnymi i zamówień publicznych) stosował wyżej opisany sposób postępowania wielokrotnie i z pozytywnym skutkiem.

Zamawiający nie miał wpływu na termin wydania zaświadczenia właściwego ministerstwa.

Uważa Pan, że Urząd Skarbowy powinien zwrócić nadpłatę VAT, którą następnie powinien Pan zwrócić Zamawiającemu (państwowej uczelni).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2354 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy :

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż – 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział możliwość opodatkowania niektórych czynności stawkami obniżonymi.

I tak, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:

stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

a) dla placówek oświatowych,

b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

− przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy:

opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:

dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1\. posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;

2\. posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy:

dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, wymienione zostały:

1) Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,

2) Drukarki,

3) Skanery,

4) Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących),

5) Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Stosownie do art. 43 ust. 9 ustawy:

przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze .

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,

2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

\- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Z powołanych regulacji wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych, organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym, będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.

Przepisy ustawy przewidują warunki jakie należy spełnić, aby móc zastosować preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy, wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m. in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki oraz skanery. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego.

Jednocześnie wskazać należy, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest bowiem doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.

We wniosku przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.  Uczelnia wyższa (…) ogłosiła „(…)” na dostawę sprzętu komputerowego w (…) roku. Dokument „zaproszenie” oraz załączony wzór umowy zawierały informację, że Zamawiający zamierza skorzystać z zerowej stawki VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) po otrzymaniu stosownego potwierdzenia przez organ nadzorujący czyli przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego.
2.  Dokonał Pan dostawy sprzętu „stacjonarny zestaw komputerowy” - (…) sztuki, „skaner”-(…) sztuka, który stanowi towar wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3.  Złożył Pan ofertę, która okazała się ofertą najkorzystniejszą. W zawartej umowie (…) r. określony był termin dostawy sprzętu komputerowego w ciągu (…) dni, tj. do (…)r.
4.  Wykonał Pan dostawę terminowo i wystawił fakturę ze stawką podatku VAT w wysokości 23% na sprzęt wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy od podatku od towarów i usług, gdyż Zamawiający nie przedstawił stosownego potwierdzenia zamówienia sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej z zerową stawką VAT.
5.  Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego wystawiło potwierdzenie zamówienia sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej (…)r., które wpłynęło do (…)11 marca 2019 r. Oświadczenie niezwłocznie zostało przekazane Panu w celu skorygowania stawki 23% na stawkę zerową.
6.  W (…)r. wystawił Pan faktury korygujące ze zmianą stawki VAT 23% na stawkę zerową.
7.  Następnie zwrócił się Pan do Urzędu Skarbowego o zwrot nadpłaty VAT, aby móc wykonać przelew do (…) w związku z wystawioną fakturą korygującą.
8.  Urząd Skarbowy wykonał czynności sprawdzające i przekazał informację, że zwrot nadpłaty nie należy się, gdyż zamówienie i potwierdzenie zamówienia przez Ministerstwo zostało wykonane po zakończeniu sprzedaży.

Na tle przedstawionego opisu sprawy powziął Pan wątpliwość, czy po otrzymaniu potwierdzenia zamówienia sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej jest Pan uprawniony do wystawienia faktury korygującej dotyczącej stawki podatku do faktury dokumentującej dostawę sprzętu komputerowego dokonaną na rzecz Zamawiającego przed datą otrzymania opisanego we wniosku zamówienia.

Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy wskazują na istnienie warunków formalnych niezbędnych do zastosowania stawki podatku wynoszącej 0%. Spełnienie warunków wynikających z powyższego przepisu, zarówno na moment dostawy, jak i po dokonanej dostawie pozwala na opodatkowanie dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych stawką 0%.

Zatem w analizowanej sprawie zasadnym jest uznanie, że będzie miał Pan prawo do dokonania korekt faktur i zastosowania w nich stawki podatku wynoszącej 0% dla dokonanej dostawy sprzętu komputerowego, pod warunkiem spełnienia wymogów formalnych, o których mowa w art. 83 ust. 13-15 ustawy. Jednak podkreślenia wymaga fakt, że uprawnienie powyższe odnosi się wyłącznie do dostawy takich sprzętów komputerowych, które zostały wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług. Z przepisów ustawy wynika, że preferencyjną stawką podatku VAT - 0% objęto dostawę konkretnego sprzętu komputerowego.

W celu określenia dostawa, jakiego sprzętu podlega opodatkowaniu powyższą stawką art. 83 ust. 13 ustawy odsyła do załącznika nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m.in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki oraz skanery. Precyzyjnie określony w załączniku do ustawy wykaz sprzętów, których dostawa podlega opodatkowaniu zerową stawką podatku pozwala na uznanie, że jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków ani interpretacji rozszerzających.

Odnosząc się do stanu faktycznego opisanego we wniosku wskazać należy, że dostawa urządzeń takich jak: stacjonarne zestawy komputerowe i skaner, stanowią sprzęt wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Przy czym warunkiem niezbędnym do zastosowania stawki w wysokości 0 % jest spełnienie obowiązków wynikających z art. 83 ust. 14 i ust. 15 ustawy o VAT. Zatem należy uznać, że jeżeli po dokonaniu dostawy sprzętu komputerowego na rzecz (…) uzyskał Pan stosowne potwierdzenie przez organ nadzorujący czyli przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego, przekazane Panu przez zamawiającego i przekazał je Pan do właściwego urzędu skarbowego, to miał Pan prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla dostawy ww. sprzętu i skorygowania wystawionej uprzednio faktury ze stawką 23%.

Reasumując, w analizowanym przypadku po otrzymaniu od Zamawiającego dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy, przy jednoczesnym spełnieniu warunku określonego w art. 83 ust. 15 ustawy, tj. przekazaniu go do właściwego urzędu skarbowego spełniał Pan przesłanki do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Tym samym był Pan uprawniony do wystawienia faktur korygujących do faktury dokumentującej dokonaną dostawę stacjonarnych zestawów komputerowych i skanera z zastosowaniem stawki podatku 0% zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).