Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1494/13/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-02
Teza: Czy wydatki na wytworzenie 30 egzemplarzy publikacji, które zostały bezpłatnie przekazane Instytutowi stanowią kosztem uzyskania przychodów? (część pytania Nr 3 dot. podatku dochodowego od osób prawnych)
Słowa kluczowe: dotacja; instytut; koszt-koszt wytworzenia; koszt-koszty uzyskania przychodów; książka; marketing; projekt; związki-związek przyczynowo-skutkowy; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 8 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 16 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym 15 i 19 listopada 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki na wytworzenie 30 egzemplarzy publikacji, które zostały przekazane Instytutowi stanowią koszt uzyskania przychodów (część pytania Nr 3 dot. podatku dochodowego od osób prawnych) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki na wytworzenie 30 egzemplarzy publikacji, które zostały przekazane Instytutowi stanowią koszt uzyskania przychodów. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 5 listopada 2013 r. Znak: IBPP2/443-755/13/ICz, IBPBI/2/423-1078/13/AK wezwano Wnioskodawcę o ich uzupełnienie. Uzupełnienia wniosku dokonano 15 i 19 listopada 2013 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi m.in. działalność polegającą na wydawaniu nut i książek. W ramach działalności podpisała umowę z Instytucją kultury, działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (dalej: „umowa”). Instytut ten prowadzi niekomercyjną działalność na rzecz edukacji kulturalnej i rozwoju twórczości artystycznej ze względu na podstawowe znaczenie tego obszaru dla wszystkich innych działań artystycznych, społecznych i cywilizacyjnych. Spółka oraz Instytut podjęli współpracę w ramach „ \`(...)\`" a konkretnie w zakresie wydania książki. W ramach Umowy Instytut przekazuje kwotę na częściowe pokrycie kosztów realizacji tej publikacji - zgodnie z § 5 Umowy - natomiast Spółka - zgodnie z § 4 tej Umowy - zobowiązana jest do pewnych zachowań (w szczególności zgodnie z § 4 pkt od 1a do 1d – do zamieszczenia na publikacji i materiałach reklamowych nazwy i logotypu instytucji finansującej).

Jednocześnie w ramach przedmiotowej Umowy - § 4 pkt 1e Umowy - Spółka zobowiązuje się do przekazania licencji za kwotę 1 zł. Licencja będzie wykorzystywana przez Instytut w celach informacyjnych (niekomercyjnych). Ponadto Spółka zgodnie z § 4 pkt 1f ww. Umowy przekaże Instytutowi 30 egzemplarzy publikacji.

Z uzupełnienia wniosku przedstawionego w piśmie z 15 listopada 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 listopada 2013 r.) wynika, że kwota dofinansowania (dotacji) otrzymana od Instytutu na częściowe pokrycie kosztów publikacji nie ma bezpośredniego wpływu na cenę książki. Otrzymana kwota nie jest przeznaczona na pokrycie części ceny i nie jest rekompensatą z powodu jej obniżenia; jest przeznaczana na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizacji tego projektu. Ostateczna cena sprzedaży książki może (ale nie musi) być skalkulowana w ten sposób, że zostanie obniżona ze względu na fakt, że poniesione koszty i marża mogą okazać się za wysokie dla konsumentów. W związku z czym dotacja pośrednio może wpłynąć na obniżenie ceny sprzedaży. Spółka ponosi koszty związane z wytworzeniem publikacji, część z nich zostaje sfinansowana przez dofinansowanie, ale w przypadku ich sprzedaży cała wartość wytworzenia, niezależnie kto finansował, stanowi podstawę opodatkowania. Otrzymane środki stanowią ogólne dofinansowanie przeznaczone na działalność gospodarczą.

Istotne elementy stanu faktycznego zostały ujęte we własnym stanowisku w sprawie, gdzie wskazano, że przekazanie 30 egzemplarzy publikacji w związku z realizacją „ \`(...)\`” było związane ze strategia marketingową oraz celami projektu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowym jest stanowisko Spółki, że wydatki na wytworzenie egzemplarzy, które zostały bezpłatnie przekazane są kosztem uzyskania przychodów? (część pytania Nr 3 dot. podatku dochodowego od osób prawnych)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wydatki na nieodpłatne przekazanie publikacji nie są wymienione w katalogu wyjątków z art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Jeżeli zatem można udowodnić, że wydatki na przekazanie zostały poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, to wydatki takie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki na przekazanie 30 egzemplarzy publikacji Instytutowi, który jest instytucją współpracującą przy projekcie należy uznać za uzasadnione ekonomicznie i gospodarczo. Są związane z realizacją projektu, strategią marketingową, celami projektu etc., dlatego też można takie wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: „updop”), do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Na podstawie powyższego przepisu możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który - racjonalnie oceniając - mógłby przyczynić się do powstania przychodu albo jego zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu.

O tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, lecz nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodu i jako taki podlegać odliczeniu od postawy opodatkowania. Takimi kosztami bowiem nie mogą być wydatki enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1 updop.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, kosztami uzyskania przychodu będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów (zachowania albo zabezpieczenia). Kosztem uzyskania przychodów będą zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi m.in. działalność polegającą na wydawaniu nut i książek. W ramach działalności podpisała umowę z Instytucją kultury, działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Instytut ten prowadzi niekomercyjną działalność na rzecz edukacji kulturalnej i rozwoju twórczości artystycznej. Spółka oraz Instytut podjęli współpracę w ramach „ \`(...)\`", a konkretnie w zakresie wydania książki. W ramach Umowy Instytut przekazuje kwotę na częściowe pokrycie kosztów realizacji tej publikacji - zgodnie z § 5 Umowy - natomiast Spółka - zgodnie z § 4 tej Umowy - zobowiązane jest do pewnych zachowań. Spółka zgodnie z § 4 pkt 1f ww. Umowy przekaże Instytutowi 30 egzemplarzy publikacji.

Zgodnie z zasadami dotyczącymi uwzględnienia wydatków w kosztach uzyskania przychodów, dany wydatek musi zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Z opisu stanu faktycznego wynika, że zgodnie z zawartą umową Spółka jest zobowiązana do przekazania Instytutowi 30 egzemplarzy publikacji. Mając powyższe na uwadze, wydatki na wytworzenie 30 egzemplarzy publikacji, które zostały bezpłatnie przekazane Instytutowi w związku z realizacją „ \`(...)\`”, jako związane ze strategią marketingową i celami projektu stanowią koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 updop.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 w części dot. podatku dochodowego od osób prawnych jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytań 1, 2, 3 (część pytania dot. podatku od towarów i usług) wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Do wniosku dołączono dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny (weryfikacji); jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.