Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.582.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
transakcji sprzedaży nieruchomości składającej się z budynku i
gruntu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
towarów i usług.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2025 r o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka (...) w (...) w dniu (...) 2025 r. dokonała sprzedaży nieruchomości tj. budynku wraz z
    gruntem, który był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. W umowie
    sprzedaży zawartej aktem notarialnym została wskazana kwota netto wraz z 23%
    podatkiem od towarów i usług, na tej podstawie została wystawiona faktura sprzedaży,
    kupującą była osoba fizyczna.
    Przedmiotowy budynek był przekazany Spółce aportem w dniu (...) r. przez Prezydenta
    Miasta (...) w zamian za udziały w Spółce. Natomiast na podstawie umowy zawartej z
    Miastem (...) budynek był zaadaptowany dla potrzeb (...), w którym w czasie użytkowania
    była dokonana inwestycja, której wartość wydatków na ulepszenie nie przekraczała (...)%
    wartości początkowej nieruchomości. Znajdująca się w tym budynku (...) świadczyła usługi
    (...) i z tego tytułu za przedmiotowe usługi były wystawiane faktury podlegające zwolnieniu
    na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.
    w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (Dz. U. 2023 r. poz. 955 z późn. zm.), zwalnia się od podatku usługi zarządzania
    nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości mieszkalnych.
    Przy nabyciu budynku opisanego we wniosku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabycie budynku nastąpiło w (...) r.
    aktem notarialnym z dnia (...) r. w którym Prezydent Miasta (...) w zamian za udziały w
    Spółce (...) (...) przekazał aportem nieruchomości składające się z zabudowanej działki
    gruntu. W załączeniu (...) nr (...) z dnia (...) r. i (...) nr (...) z dnia (...) r.
    Budynek został wykorzystywany/używany na podstawie Zarządzenia Prezydenta Miasta
    (...) z dnia (...) r. - z tą datą Spółka rozpoczęła używanie budynku do działalności
    gospodarczej.
    Spółka poniosła wydatki na ulepszenie tj. dokonała docieplenia budynku (...) – w
    załączeniu (...) nr (...) z dnia (...) r. Od przedmiotowej czynności Spółka obniżyła podatek
    należny o kwotę podatku naliczonego w wysokości przysługującego prewspółczynnika w
    proporcji VAT, który w (...) r. wyniósł (...)%. Dodatkowo informują Państwo, że Spółka
    wykonuje sprzedaż mieszaną tj. zarówno czynności opodatkowane jak i zwolnione.
    Wydatki na ulepszenie nie przekroczyły (...)% wartości początkowej budynku. Dniem
    przyjęcia środka trwałego - zakończenia inwestycji w obcym środku trwałym był dzień (...) r.
    Wykorzystywanie/używanie budynku do prowadzonej działalności gospodarczej nastąpiło
    już przed poniesionymi wydatkami na jego ulepszenie. Przedmiotowy budynek był
    wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku. W budynku tym
    znajdowała się (...), która świadczyła usługi (...). Usługi świadczone przez Spółkę w ramach
    ww. czynności tj. PKWiU 68.32.12.0 - usługi zarządzania nieruchomościami będącymi we
    współwłasności świadczone na zlecenie podlegają zwolnieniu na mocy § 3 ust. 1 pkt 3

    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2023 r. poz.
    955 z późn. zm.), zwalnia się od podatku usługi zarządzania nieruchomościami
    mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości
    mieszkalnych.

## Pytanie

Czy Spółka powinna zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług transakcji sprzedaży nieruchomości składającej się z budynku i gruntu na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Do sprzedaży budynku opisanego we wniosku Spółka powinna zastosować przepis
    wynikający z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostały
    spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu, w którym jest mowa,
    iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    W związku z powyższym Spółka spełniła warunki do skorzystania ze zwolnienia transakcji
    sprzedaży nieruchomości (budynku wraz z gruntem) położonej w (...) przy ul. (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a
    ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium
    kraju.
    Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż zabudowanej nieruchomości, tym samym należy
    odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach
    ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości
    zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,

    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli
    dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) r. dokonali Państwo sprzedaży nieruchomości tj. budynku
    wraz z gruntem, który był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Przedmiotowy budynek był przekazany Państwu aportem w dniu (...) r. przez Prezydenta
    Miasta w zamian za udziały w Spółce. Przy nabyciu budynku opisanego we wniosku nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Budynek był wykorzystywany/używany na podstawie Zarządzenia Prezydenta
    Miasta z dnia (...) r. – z datą rozpoczęli Państwo używanie budynku do działalności
    gospodarczej. Ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie budynku jednak wydatki te nie
    przekroczyły (...)% wartości początkowej budynku. Dniem przyjęcia środka trwałego -
    zakończenia inwestycji w obcym środku trwałym był dzień (...) r. Wykorzystywanie
    /używanie budynku do prowadzonej działalności gospodarczej nastąpiło już przed
    poniesionymi wydatkami na jego ulepszenie.
    Z opisu sprawy wynika zatem, że w odniesieniu do budynku będącego przedmiotem
    sprzedaży nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia sprzedaży upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata. Do pierwszego zasiedlenia budynku doszło bowiem na podstawie
    Zarządzenia Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) r. - z tą datą rozpoczęli Państwo używanie
    budynku do działalności gospodarczej. Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na
    ulepszenie przedmiotowego budynku przekraczających (...)% wartości początkowej
    budynku. Wobec tego transakcja zbycia ww. budynku korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostały spełnione warunki do jego
    zastosowania wynikające z tego przepisu.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym
    ww. budynek jest posadowiony, również korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowując, sprzedaż prawa własności nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...), t.j.
    budynku wraz z gruntem na którym jest posadowiony, z uwagi na spełnienie warunków, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i sług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Podkreślenia wymaga, że granice tego szczególnego postępowania
    podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa
    wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, co
    wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na
    podstawie art. 14c § 1 i § 2 organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy.
    Do wniosku o wydanie interpretację indywidualnej dołączyli Państwo załączniki w postaci
    kserokopii dokumentów przyjęcia środków trwałych. Należy zauważyć, że Organ wydający
    interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie jest uprawniony do analizowania i
    weryfikowania dokumentów, ani też przeprowadzania jakichkolwiek czynności
    sprawdzających lub weryfikujących. Taka bowiem analiza może być przeprowadzona
    jedynie w trybie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-
    skarbowej, które w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnych nie mają
    zastosowania zgodnie z art. 14h Ordynacji podatkowej. Podstawą wydanej interpretacji

    jest jedynie przedstawiony opis stanu faktycznego, którego Organ nie może modyfikować
    ani uzupełniać. Zatem załączniki dołączone przez Państwa do wniosku nie były
    przedmiotem merytorycznej analizy.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zaistniałego stanu
    faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.