Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-1058/09-4/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-10
Teza: Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych, których wytworzenie zostało sfinansowane z dotacji ZPORR stanowią koszty uzyskania przychodów w całości przed otrzymaniem dotacji, a w momencie jej otrzymania wymagają korekty kosztów do wysokości otrzymanej dotacji i zaliczenia do kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; dotacja; programy-program pomocowy-Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju Regionalnego (ZPORR); wartość-wartość początkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; zwrot-zwrot wydatków; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2009 r. (data wpływu 18.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych których wytworzenie zostało sfinansowane dotacją – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 11 stycznia 2010 r. (data wpływu 12.01.2010 r. ) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych których wytworzenie zostało sfinansowane dotacją,

*   zwolnienia z opodatkowania otrzymanej dotacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność opodatkowaną głównie stawką 7%. Zajmuje się poborem i uzdatnianiem wody, z wyjątkiem działalności usługowej; działalność usługową w zakresie rozprowadzania wody i odprowadzania ścieków. W latach 2004 – 2006 Spółka zakończyła inwestycję realizowaną na terenie Gminy pt.: „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowościach.”. Budowa systemu kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami zapewniła pozytywne efekty na zagadnienia dotyczące ochrony środowiska, gdyż wiąże się ona z likwidacją nielegalnych podłączeń i nieszczelnych szamb zanieczyszczających grunty, czyli zanieczyszczenia (zagrożenia) środowiska zostały zlikwidowane u źródła ich powstania.

Spółka wystąpiła z wnioskiem (złożonym w dniu 26 lipca 2004 r.) o dofinansowanie realizacji projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 – 2006 Priorytetu I – Rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów, Działanie 1.2. Z uwagi na to, iż Spółce nie przyznano dofinansowania w sprawie ww. projektu w pierwszym etapie, Instytucja Pośrednicząca zgodnie z pismami Ministerstwa Rozwoju Regionalnego z dnia 23 stycznia 2009 r. oraz z dnia 18 marca 2009 r. dotyczącymi zwiększenia dopuszczalnej nadkontraktacji w Priorytetach 1 i 3 dokonała wyboru projektu Spółki do realizacji w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 – 2006. W związku z czym, w 2009 r. Spółka przedstawiła aktualizację wniosku o dofinansowanie projektu. Następnie 22.06.2009 r. podpisała umowę między Wojewodą jako „Instytucją Pośredniczącą” o dofinansowanie ww. projektu. Otrzymana dotacja inwestycyjna ma charakter bezzwrotny i jest przyznana na ww. zadanie, które Spółka w czerwcu 2006 r. zakończyła i przyjęła na stan środków trwałych zgodnie z protokołem odbioru końcowego zadania inwestycyjnego i przekazania do użytkowania z dnia 30 czerwca 2006 r. Dotacja została wypłacona jedną kwotą na podstawie końcowego wniosku o płatność. Wpłynęła ona na rachunek Spółki (beneficjenta) w październiku 2009 r.

Odpowiadając na wezwanie z dnia 5 stycznia 2010 r. Spółka uzupełniła stan faktyczny o następujące informacje:

Ad. 1

Projekt „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowościach” zrealizowany przez Spółkę był dofinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 - 2006 w województwie w ramach Działania 1.2 Programu, tj. Infrastruktura ochrony środowiska (Priorytet 1, Rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów). Podstawowym dokumentem programowym określającym zasady wdrażania Programu jest Narodowy Plan Rozwoju na lata 2004 - 2006 (ustawa z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1206 ze zm.) wraz z dokumentami wykonawczymi, takim jak np. rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z 01.07.2004 r. w sprawie przyjęcia Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 - 2006 (Dz. U. Nr 166, poz. 1745), rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 25.08.2004 r. w sprawie przyjęcia Uzupełnienia ZPORR 2004 - 2006 (Dz. U. Nr 200, poz. 2051 z późn. zm.). Należy podkreślić, iż ww. projekt otrzymał dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR), który był źródłem refundacji środków w ramach Priorytetu 1 ZPORR.

Ad. 2

Pierwotna kwalifikowalność wydatków w Programie, pozwalająca uzyskać dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) oraz Europejskiego Funduszu Społecznego obejmowała okres 1 stycznia 2004 r. - 31 grudzień 2008 r. (z zastrzeżeniami dotyczącymi pomocy publicznej oraz procedury zamówień publicznych).

Z uwagi na sytuację społeczno – gospodarczą, m.in. zmiany kursu walut - pod koniec 2008 r., Ministerstwo Rozwoju Regionalnego zwróciło się do Komisji Europejskiej o możliwość przedłużenia kwalifikowalności wydatków w programach operacyjnych perspektywy finansowej 2004 - 2006 do 30 czerwca 2009 r. W lutym 2009 r. Komisja Europejska udzieliła zgody na przedłużenie kwalifikowalności wydatków w Programie, co oznaczało, iż z uwagi na dostępne środki - dofinansowanie uzyskać mogły kolejne projekty, w tym projekty, które nie otrzymały dofinansowania w latach poprzednich. Środki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, przyznane dla projektu „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowościach”, pochodziły ze środków m.in. uwolnionych w wyniku zmian kursowych Euro i przyznanej puli środków w ramach dopuszczalnej nadkontraktacji w Programie (kontynuacja Programu).

Ad. 3

Środki przekazane Beneficjentowi w ramach ZPORR zostały zrefundowane zgodnie z zasadami wdrażania Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 - 2006, o którym mowa w pkt ad. 1.

Ad.4

Środki, jakie uzyskała Spółka nie pochodziły od agencji rządowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Nie są to również środki pochodzące z budżetu państwa. Źródłem dofinansowania powyższego projektu jest fundusz strukturalny Unii Europejskiej - Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego i są to tzw. Publiczne Środki Wspólnotowe. Środki powyższe zostały przekazane Spółce przez Wojewodę, jako Instytucję Pośredniczącą we wdrażaniu ZPORR, na podstawie dokumentów programowych oraz porozumienia w sprawie podziału kompetencji w procesie wdrażania ZPORR w województwie, zawartego 13 lutego 2006 r. między Ministerstwem Rozwoju Regionalnego, Samorządem Województwa oraz Wojewodą.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych, których wytworzenie zostało sfinansowane z dotacji ZPORR stanowią koszty uzyskania przychodów w całości przed otrzymaniem dotacji, a w momencie jej otrzymania wymagają korekty kosztów do wysokości otrzymanej dotacji i zaliczenia do kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów?
2.  Czy przychody wynikające z otrzymanej dotacji są zwolnione z opodatkowania?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek Spółki w pozostałym zakresie został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 10 lutego 2010 r. nr ILPB3/423-1058/09-5/KS.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, których nabycie zostało sfinansowane dotacją, nie będą kosztami uzyskania przychodów w części sfinansowanej otrzymaną dotacją.

Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a -16m, od tej części ich wartości która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Na podstawie art. 16f ww. ustawy, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych. Wartość początkowa środka trwałego została przyjęta jako suma poniesionych wydatków na jego nabycie nie pomniejszona o otrzymany zwrot części wydatków na jego nabycie. Od momentu przyjęcia do użytkowania i rozpoczęcia amortyzacji kwotę odpisów amortyzacyjnych niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, czyli od czerwca 2006 roku do października 2009 roku, należy ustalić w takiej proporcji w jakiej pozostaje kwota otrzymanego zwrotu wydatków do wartości początkowej tego środka trwałego. Dotacja wpłynęła na rachunek bankowy Spółki już po zakupie środka trwałego i rozpoczęciu amortyzacji, Spółka nie ma obowiązku korygowania kosztów wstecz, lecz dokona jednorazowego zmniejszenia kosztów w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymała dotację, tj. w październiku 2009 r. Następnie comiesięcznie z kosztów podatkowych wyłączy odpisy amortyzacyjne w części wartości środka trwałego pokrytej dotacją.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Z kolei na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a -16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zatem, zgodnie z powyższym przepisem, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tej części, w której otrzymano zwrot poniesionych wydatków, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Pozostała część niezwróconych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne. Należy zwrócić uwagę, iż częściowe sfinansowanie zakupu (wytworzenia) środka trwałego środkami poprzez otrzymanie zwrotu poniesionych wydatków pozostaje bez wypływu na ustaloną wartość początkową.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka otrzymała w październiku 2009 r. dofinansowanie na realizację projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Projektu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 – 2006 Priorytetu I, Rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów. Otrzymana dotacja inwestycyjna została przyznana Spółce na realizację zadania, które Spółka w czerwcu 2006 r. zakończyła i przyjęła na stan środków trwałych do użytkowania zgodnie z protokołem odbioru końcowego zadania inwestycyjnego i przekazania do użytkowania z dnia 30 czerwca 2006 r.

Art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma zastosowanie od momentu, gdy Spółka otrzymała zwrot poniesionych wydatków. W konsekwencji, Spółka jako podmiot otrzymujący dofinansowanie jest zobowiązana rozliczyć podatkowo otrzymaną pomoc, stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy.

Otrzymane dofinansowanie będzie zwróconym Spółce wydatkiem na zakup (wytworzenie) środka trwałego. Innymi słowy, odpisy amortyzacyjne dokonywane od części wartości środków, która została zwrócona Spółce nie będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Spółka powinna wydzielić z odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów taką ich część, która będzie równa kwotowo otrzymanemu dofinansowaniu. Jako, że odpisy amortyzacyjne od wartości tegoż środka trwałego, naliczone do dnia otrzymania dofinansowania były dokonywane zgodnie z obowiązującym stanem faktycznym i prawnym, to winny one stanowić koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości w okresie, w którym były dokonywane. Wobec tego, z chwilą otrzymania dofinansowania, Spółka nie jest zobowiązana do dokonywania korekty wstecz odpisów amortyzacyjnych.

Natomiast począwszy od miesiąca, w którym Spółka otrzymała dofinansowanie, tj. od października 2009 r. do kosztów uzyskania przychodów Spółka nie może zaliczyć kwoty odpisów amortyzacyjnych ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanego dofinansowania do wartości początkowej tego środka trwałego. Jednocześnie, w miesiącu otrzymania dofinansowania, Spółka powinna zmniejszyć bieżące koszty uzyskania przychodów, o taką kwotę (część) dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych, w jakiej proporcji pozostaje kwota otrzymanego na dany środek trwały dofinansowania do wysokości wartości początkowej tego środka.

Reasumując, odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych, których wytworzenie dofinansowano w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego stanowią w całości koszty uzyskania przychodów do dnia jego otrzymania bez konieczności ich korygowania wstecz. Natomiast w miesiącu otrzymania przedmiotowych środków, Spółka powinna zmniejszyć bieżące koszty uzyskania przychodów, o taką kwotę (część) dot. odpisów amortyzacyjnych, w jakiej proporcji pozostaje kwota otrzymanego na środek trwały dofinansowania do wysokości wartości początkowej tego środka. Ponadto, począwszy od miesiąca, w którym dofinansowanie zostało otrzymane, do kosztów uzyskania przychodów Spółka nie może zaliczyć kwoty odpisów amortyzacyjnych ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanego na środek trwały dofinansowania do wartości początkowej tego środka trwałego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.