Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.756.2024.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: banki
kredyt-kredyt hipoteczny
ugody
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 22 i 31 grudnia 2024 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 6 lipca 2011 r. Wnioskodawca zawarł wraz z żoną umowę kredytu mieszkaniowego
    z bankiem X. Kredyt został udzielony w walucie frank szwajcarski (CHF). Przeznaczeniem
    kredytu był cel mieszkaniowy dla lokalu mieszkalnego A. i B. C. (przeniesienie kredytu
    mieszkaniowego udzielonego przez Y S.A. do X). Jako kredytobiorcy w umowie kredytu jest
    wpisany Wnioskodawca oraz jego żona B.C.. Osobami spłacającym kredyt oraz jedynymi
    właścicielami mieszkania, na który został zaciągnięty kredyt, jest Wnioskodawca i jego
    żona.
    W dniu 10 listopada 2023 r. kancelaria radców prawnych w imieniu Wnioskodawcy i jego
    żony złożyła w Sądzie Okręgowym w E. pozew w celu stwierdzenia nieważności umowy
    kredytowej oraz wypłaty przez X należnej wierzytelności wynikającej z nieważności umowy
    kredytowej (sąd do dnia dzisiejszego nie wydał wyroku w tej sprawie, a także nie
    wyznaczył terminu sprawy). W sierpniu 2024 r. Bank X wystąpił z propozycją zawarcia
    ugody w sądzie (a następnie w Oddziale Banku) w celu polubownego zakończenia sporu
    poprzez przyjęte w ugodzie rozwiązania, w tym zmianę Umowy w zakresie waluty (na zł),
    wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej. Bank przedstawił projekt ugody, w
    której zobowiązał się m.in.:
    • umorzyć w całości kredyt w wysokości 16.188,19 CHF (przeliczając kredyt na zł przed
      zawarciem ugody) i
    • zwrócić kwotę 37.477,42 zł stanowiącą równowartość nadpłaconego kredytu (ponad
      kwotę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego).
    • Bank poinformował, że niezależnie od podpisanego załącznika do ugody, tj.
      „Oświadczenia o zaciągnięciu kredytu na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej” (w
      celu zastosowania rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru
      podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe) wystawi PIT-11 dla umorzonej kwoty
      oraz dla kwoty dodatkowej, o których mowa powyżej.
    W treści projektu ugody (którą Wnioskodawca rozważa podpisać) zostały zawarte między
    innymi następujące zapisy:
    1. paragraf 1 ust. 9. „Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie
      Kredytobiorcy) w kwocie ... złotych, a Kredytobiorca dokonane zwolnienie z długu
      przyjmuje. Na kwotę zwolnienia z długu składa się zadłużenie z następującego tytułu w
      poniższych wysokościach:
        • kapitał: ... złotych,
        • odsetki skapitalizowane: ... złotych,
        • odsetki zapadłe niespłacone: ... złotych,
        • odsetki od zadłużenia przeterminowanego: ... złotych,
        • odsetki zawieszone: ... złotych,
        • odsetki bieżące: ... złotych.
      Dodatkowo Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w
      kwocie ... PLN stanowiącej wysokość kosztów i opłat, o których mowa w ust. 3, a
      Kredytobiorca dokonane zwolnienie z długu przyjmuje.
      Paragraf 1 ust 3. W księgach rachunkowych Banku na dzień <<ZAWARCIA UGODY>>
      wysokość zadłużenia Kredytobiorcy z tytułu Umowy wynosiła CHF:
        • kapitał (pozostała do spłaty kwota kredytu): <<KWOTA>> CHF,
        • odsetki skapitalizowane: <<KWOTA>> CHF,
        • odsetki zapadłe niespłacone: <<KWOTA>> CHF,
        • odsetki od zadłużenia przeterminowanego: <<KWOTA>> CHF,

        • odsetki zawieszone: <<KWOTA>> CHF CHF,
        • odsetki bieżące: <<KWOTA>> CHF,
      co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po średnim kursie Narodowego Banku
      Polskiego z dnia poprzedzającego dzień zawarcia Ugody zadłużenie Kredytobiorcy na
      dzień zawarcia Ugody wynosi <<KWOTA>> złotych:
        • kapitał (pozostała do spłaty kwota kredytu): <<KWOTA>> złotych,
        • odsetki skapitalizowane: <<KWOTA>> złotych,
        • odsetki zapadłe niespłacone: <<KWOTA>> złotych,
        • odsetki od zadłużenia przeterminowanego: <<KWOTA>> złotych,
        • odsetki zawieszone: <<KWOTA>> złotych,
        • odsetki bieżące: << KWOTA >> złotych,
        • a zadłużenie Kredytobiorcy z tytułu niezapłaconych kosztów i opłat związanych z
        Umową wynosi <<KWOTA>> złotych.
    2. Paragraf 4 ust. 1. Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z
      części długu (umorzenia) powstaje po jego stronie przychód, a na Banku ciąży
      wypełnienie obowiązku informacyjnego (tj. sporządzenie informacji PIT-11). Paragraf 4
      ust. 2. Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w celu zastosowania do
      osiągniętego przychodu regulacji rozporządzenia Ministra Finansów dotyczącego
      zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
      związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, niezbędne
      jest spełnienie przez Kredytobiorcę warunków wskazanych w tym rozporządzeniu, co
      Kredytobiorca potwierdził stosownym oświadczeniem, przedłożonym Bankowi przy
      zawarciu niniejszej Ugody, a Bank potwierdza jego otrzymanie.
    3. Paragraf 5 ust. 2. Bank, w terminie 21 dni od daty podpisania Ugody wypłaci na rzecz
      Kredytobiorcy kwotę dodatkową w wysokości 37.477,42 złotych na rachunek należący
      do ... prowadzony w ... o numerze .... Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w
      związku z wypłatą ww. kwoty powstaje po jego stronie przychód, a na Banku ciąży
      wypełnienie obowiązku informacyjnego (tj. sporządzenie informacji PIT-11).
    Adnotacja do ww. pkt 3. W związku z zawarciem ugody Bank X zobowiązał się zwrócić
    Wnioskodawcy i jego żonie kwotę 37.477,42 złotych, która stanowi równowartość różnicy
    (tj. nadpłaty) pomiędzy sumą zapłaconych przez nich rat kredytu i wartością zaciągniętego
    kredytu mieszkaniowego, tj.:
    • łączna suma zapłaconych rat kapitałowo-odsetkowych dla kredytu to: 272.977,42 zł,
    • wartość zaciągniętego kredytu mieszkaniowego to: 235.500 zł,
    • różnica: 272.977,42 zł – 235.500 zł = 37.477,42 zł.
    Uzupełnienie wniosku
    Kredyt mieszkaniowy w Y Banku został zaciągnięty 6 grudnia 2010 r. na:
    • nabycie nieruchomości 95,4% znajdującej się przy ul. A. 1 w E.,
    • wykończenie, remont, modernizację, przebudowy, rozbudowy 4,6% również dla
      nieruchomości znajdującej się przy ul. A. 1 w E..
    Kredyt mieszkaniowy w Y Banku był zabezpieczony hipoteką. Przedmiotem
    zabezpieczenia spłaty kredytu była nieruchomość znajdująca się pod adresem ul. A. 1 w E.
    (czyli mieszkanie, którego dotyczył kredyt):
    • Hipoteka zwykła 369.600 zł,
    • Hipoteka kaucyjna do kwoty 184.800 zł,

    • Weksel in blanco,
    • Cesja na rzecz banku z umowy ubezpieczenia od ognia i innych zdarzeń losowych.
    Przeznaczeniem kredytu mieszkaniowego w X był:
    • cel mieszkaniowy: 98,98%,
    • dowolny cel: 1,02% (tj. prowizja banku za przyznanie kredytu).
    Nie był to kredyt konsolidacyjny.
    Kredyt w X był zabezpieczony Hipoteką Umowną ustanowioną na rzecz Banku na
    nieruchomości znajdującej się pod tym samym adresem, tj. ul A. 1 E. na kwotę 121.025,25
    CHF.
    Wcześniej, dokonując zgodnie z treścią ugody zmiany warunków umowy kredytu
    mieszkaniowego, tj. zmieniając umowę w zakresie: waluty (na zł), wysokości i zasad spłaty
    wierzytelności kredytowej, Bank umarza Kapitał i odsetki (brak skapitalizowanych), o
    których mowa powyżej (są to wszystkie zwolnienia). Prowizja za przyznanie kredytu, tj.
    1,02% łącznej wartości kredytu z prowizją – nazwa w treści umowy kredytowej dla prowizji
    to „dowolny cel” i włączona do łącznej wartości kredytu.
    Wnioskodawca nie korzystał z zaniechania poboru podatku w związku z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego.
    Według stanu na dzień sporządzenia uzupełnienia do wniosku, Bank X w nowej wersji
    zaproponowanej ugody usunął ostatnie zdanie dotyczące wystawienia PIT-11 dla ww.
    kwoty dodatkowej (który funkcjonował w poprzedniej wersji ugody) informując
    Wnioskodawcę, że otrzymał indywidualną interpretację w tej sprawie i dla kwoty
    dodatkowej nie wystawi Wnioskodawcy PIT-11.
    Pytania
    1. Czy w świetle rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. Wnioskodawcy
      przysługuje prawo do zaniechania poboru podatku dochodowego od kwot umorzenia
      zadłużenia opisanych w ww. pkt 1?
    2. Czy w świetle obowiązujących przepisów dot. podatków od osób fizycznych
      Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaniechania poboru podatku dochodowego od
      kwoty dodatkowej, o której mowa powyżej (będącej równowartością zwrotu
      nadpłaconego przez niego kredytu), opisanej w pkt 2?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, dla kwot umorzenia, o których mowa w pkt 1, zgodnie zapisami
    rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe przysługuje Wnioskodawcy prawo do
    zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonej, ponieważ jako kredytobiorca
    Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki wskazane w rozporządzeniu Ministra Finansów,
    które dotyczą zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, tj.:
    kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
    Wnioskodawca nie korzystał w przeszłości z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
    innej inwestycji mieszkaniowej, kredyt został zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, dla kwoty dodatkowej, o której mowa w pkt 2 – kwota, którą
    Wnioskodawca ma otrzymać po podpisaniu ugody w formie zwrotu z Banku X w

    wysokości 37.477,42 zł (o której mowa powyżej w pkt 2 i adnotacji do pkt 2), to
    równowartość zwrotu jego środków finansowych, które wpłacane były z opodatkowanych
    dochodów do Banku nadpłacając kredyt w trakcie trwania umowy. Ww. środki finansowe
    zdaniem Wnioskodawcy (oraz po aktualizacji wniosku zdaniem Banku X, który otrzymał
    indywidualną interpretację) nie są przychodem w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a więc nie powinny wchodzić w skład dochodów
    podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym (Bank zwraca własne środki
    Wnioskodawcy).
    Gdyby Wnioskodawca nie nadpłacał kredytu ponad wymagane miesięczne raty i/lub gdyby
    ww. ugoda została zawarta np. kilka lat wcześniej to przy rozliczeniu kredytu nie byłoby
    żadnej wypłaty gotówkowej ze strony Banku. Tym samym Wnioskodawca nie powinien
    mieć obowiązku rozliczenia tych środków dla celów podatkowych.
    Ponadto Bank X w nowej wersji zaproponowanej ugody usunął zapis dotyczący
    wystawienia PIT-11, który funkcjonował w poprzedniej wersji ugody, informując
    Wnioskodawcę, że otrzymał indywidualną interpretację podatkową w tej sprawie (usunięty
    zapis z pierwotnej wersji ugody: „Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w związku z
    wypłatą ww. kwoty powstaje po jego stronie przychód, a na Banku ciąży wypełnienie
    obowiązku informacyjnego (tj. sporządzenie informacji PIT-11)”.
    W związku z powyższym jednocześnie Bank potwierdza stanowisko Wnioskodawcy z
    pierwotnej wersji wniosku o interpretację podatkową.
    W wielu publikacjach i indywidualnych interpretacjach Wnioskodawca czytał, że kwoty
    wynikające z rozliczeń związanych z ugodami, gdzie Bank zwraca nadpłatę kredytu
    Klientowi, nie są traktowane jako dochód i nie są opodatkowane podatkiem dochodowym,
    więc Wnioskodawca ma również nadzieję, że znajdzie ona też potwierdzenie w
    indywidualnej interpretacji dla jego zapytania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde
    świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności – które to
    umorzenie ma miejsce od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2026 r. – została uregulowana
    w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ust. 1 tego rozporządzenia:
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:

          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
    Na gruncie § 1 ust. 2 rozporządzenia:
      Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    Stosownie do § 1 ust. 4 rozporządzenia:
      W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Według § 1 ust. 5 rozporządzenia:
      Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    Z § 3 ust. 1 rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2 ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z § 3 rozporządzenia). Istotne jest,
    żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W Pana sytuacji przy umorzeniu przez bank Pana zadłużenia kredytowego zostaną
    spełnione warunki do skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe, o których mowa w cytowanym rozporządzeniu Ministra Finansów.
    Tym samym do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Wobec tego nie będzie Pan zobowiązany do
    opodatkowania tego przychodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    W odniesieniu natomiast do kwoty dodatkowej, skoro kwota 37.477,42 zł, którą otrzyma
    Pan od banku w wyniku zawartej ugody mieści się w kwocie wpłacanej przez Pana podczas
    spłaty kredytu hipotecznego, to jej otrzymanie nie spowoduje po Pana stronie
    dodatkowego przysporzenia majątkowego. W konsekwencji pieniądze te nie będą Pana
    przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i ich uzyskanie nie będzie skutkowało po Pana stronie obowiązkiem zapłaty
    podatku dochodowego. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. nie
    będzie miało tutaj zastosowania, tym bardziej, że odnosi się ono do sytuacji umorzenia
    wierzytelności kredytowej lub uzyskania przychodu z tytułu zastosowania ujemnego
    oprocentowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji
    podatkowej