Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.965.2021.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-03
Teza: Opodatkowanie działalności podatkiem liniowym.
Słowa kluczowe: klub; kontrakt; podatek-podatek liniowy; przychód; sport-klub sportowy; usługi-usługi trenerskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej możliwości wyboru formy opodatkowania wg stawki liniowej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 19 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan z wykształcenia nauczycielem wychowania fizycznego zatrudnionym na umowę o pracę w szkole podstawowej oraz posiada uprawnienia trenerskie PZPS. W najbliższej przyszłości chciałby Pan podpisać kontrakt o świadczenie usług trenerskich z klubem sportowym w ramach założonej jednoosobowej działalności gospodarczej z kodem PKD 85.51 Z, po jej odwieszeniu. Kontrakt zawierany jest na czas określony. Stroną Kontraktu jest Trener, który prowadzi działalność, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej dokonanego przez właściwy organ (przed zawarciem Kontraktu Trener formalnie wznowi prowadzenie działalności gospodarczej). Przedmiot umowy kontraktu określa oświadczenie o zawarciu umowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz zapisy, że to Trener ponosi pełną odpowiedzialność wobec klubu i osób trzecich za działania podjęte w ramach kontraktu, co może wiązać się z zapłatą kar umownych. Mając świadomość ciążącej odpowiedzialności, zamierza Pan wykupić polisę odpowiedzialności cywilnej od świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług trenerskich.

1\. Trener zobowiązuje się w okresie obowiązywania niniejszego kontraktu do sprawowania funkcji Trenera drużyny w dyscyplinie siatkówka oraz świadczenia na rzecz Klubu usług szkoleniowo-trenerskich.

2\. Trener powinien przy wykonywaniu swoich obowiązków dołożyć należytej staranności.

3\. Trener ponosi pełną odpowiedzialność wobec Klubu i osób trzecich za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem sprzecznym z prawem lub postanowieniami umowy, chyba że nie ponosi winy.

4\. W zamian za świadczenie usług przez Trenera, Klub zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia określonego dalszymi postanowieniami umowy oraz do wykonywania jej postanowień z poszanowaniem dóbr osobistych Trenera.

5\. Trener oświadcza, że posiada uprawnienia oraz odpowiednie kwalifikacje i warunki do należytego świadczenia usług trenerskich oraz że prowadzi działalność gospodarczą PKD 85.51 Z.

6\. Trener oświadcza również, że nie jest związany z żadnym klubem profesjonalnym lub amatorskim kontraktem trenerskim lub umową cywilnoprawną, nie będącą kontraktem.

§ 12. \[Kary umowne\] 1. W przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania przez Trenera któregokolwiek z zobowiązań określonych w par. 2 ust. 1 pkt 9 i 10 Umowy, będzie on zobowiązany do zapłaty na rzecz Klubu kary umownej w wysokości 200 zł (słownie: dwieście złotych). 1.2. W razie naruszenia przez Trenera innych postanowień niniejszego Kontraktu, Zarząd Klubu ma prawo nałożyć na Trenera karę finansową, po uprzednim wysłuchaniu jego wyjaśnień. Jeżeli naruszenie było usprawiedliwione, kara umowna nie zostanie nałożona. Przygotowany Kontrakt nie zawiera też waloru ścisłego podporządkowania, gdyż Trener sam planować będzie rozkład zajęć, samodzielnie określając czas i miejsce treningu.

§ 3. \[Przeprowadzanie zajęć treningowych\] 1. Treningi grupy odbywać się będą według ramowego harmonogramu szkolenia opracowanego na cały rok. 2. Szczegółowy termin, godziny i miejsce treningu wyznaczane będą przez Trenera w harmonogramie zajęć treningowych sporządzonym przez Prezesa Zarządu. 3. Harmonogram zajęć treningowych grup może być aktualizowany w porozumieniu z Trenerem przez Prezesa Zarządu w zależności od rzeczywistych potrzeb i warunków bazy szkoleniowej. Kontrakt zawiera zapisy dotyczące zakazu konkurencji często spotykany w tego typu umowach. Dopuszczalność umownego ustanowienia zakazu konkurencji na okres trwania umowy cywilnej o świadczenie usług (art. 750 Kodeksu cywilnego) niezależnie od tego, czy usługodawca (osoba objęta zakazem) ma prawo do wynagrodzenia z tytułu powstrzymania się od działalności konkurencyjnej została potwierdzona przez Sąd Najwyższy chociażby w wyrokach z 11 września 2003 r. (III CKN 579/01), z 11 stycznia 2007 r. (II CSK 400/06) oraz z 19 listopada 2015 r. (IV CSK 804/14).

§ 7. \[Zakaz konkurencji\] Trener zobowiązuje się w trakcie trwania kontraktu do powstrzymywania się od wykonywania czynności określonych w § 1 i 2 niniejszej umowy na rzecz podmiotów, prowadzących działalność konkurencyjną w stosunku do Klubu, co w szczególności oznacza obowiązek powstrzymywania się od świadczenia usług trenerskich na rzecz innych klubów w dyscyplinie siatkówka, zarówno w ramach stosunku pracy, na podstawie umowy cywilnoprawnej, jak i na innej podstawie. Z tytułu wykonywania obowiązków określonych w Kontrakcie, Trenerowi przysługiwać będzie stałe miesięczne wynagrodzenie określone kwotowo.

Uzyskane przychody w wyniku świadczenia usług trenerskich w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej chciałby Pan opodatkować podatkiem liniowym (złożenie oświadczenia o zastosowaniu liniowej formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego) oraz planuje korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT i rozliczać się na podstawie wystawionej faktury.

### Pytanie

Czy przychody z usług wykonanych na podstawie kontraktu o świadczenie usług trenerskich przez Podatnika na rzecz klubu stanowić będą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy wynagrodzenie z tytułu tych usług będzie mogło być przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanym podatkiem liniowym?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – dochody, które będzie Pan uzyskiwać w związku ze świadczeniem usług trenerskich na rzecz Klubu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będą mogły podlegać opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30c ustawy o PIT, tj. według stawki liniowej 19%.

Zgodnie z art. 30c ustawy o PIT zastosowanie opodatkowania 19% stawką liniową jest możliwe:

· w stosunku do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli

· złożono oświadczenie o zastosowaniu liniowej formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Obydwie wskazane powyżej przesłanki zostaną spełnione;

· jako Trener złoży Pan oświadczenie o objęciu dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności podatkiem liniowym;

· dochody uzyskiwać będzie Pan w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej – w związku z czym powinny podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem liniowym.

Usługi wykonywane na rzecz Klubu na podstawie Kontraktu o świadczenie usług spełniają przesłanki do uznania ich za usługi wykonywane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. W tym zakresie wskazać należy, iż zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT przez działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność, w tym m.in. usługową, która jest działalnością:

1) charakterze zarobkowym,

2) prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, a także

3) w sposób zorganizowany,

4) ciągły,

5) z której uzyskane przychody nie są zaliczane do przychodów ze źródeł, którymi są:

a) przychody ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT);

b) przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).

Pragnie Pan zauważyć, że w opisanym zdarzeniu przyszłym wszystkie przesłanki zostają spełnione, co potwierdzają poszczególne zapisy przygotowanego kontraktu:

Ad 1. Działalność zarobkowa

Pragnie Pan wskazać, że działalność ma charakter zarobkowy, jeżeli jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu. Przy czym, istotny jest już sam cel, a nie rezultat takiej działalności. Zarobkowego charakteru nie mają zatem działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Oznacza to, że nawet jeżeli działalność zamiast spodziewanego zysku przynosi stratę, to nadal możemy mówić o pozarolniczej działalności gospodarczej, co znajduje potwierdzenie w poniższej interpretacji: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 13 stycznia 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.594.2019.1.RK, w której organ wskazuje – _Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności_.

Chęć prowadzania przez Pana zarejestrowanej działalności gospodarczej ma mieć charakter zarobkowy, tj. jest ukierunkowany na osiągnięcie zysku, gdyż z tytułu wykonania Usług na podstawie Kontraktu z klubem pobierać ma Pan wynagrodzenie płatne w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Potwierdza to, że zamierza Pan świadczyć usługi, które nastawione są na uzyskiwanie konkretnych korzyści finansowych. Warto podkreślić, że Pana działalność będzie ukierunkowana na zaspokajanie potrzeb nie własnych – a innego podmiotu, tj. Klubu – w zakresie wskazanym treścią Kontraktu zawartego między stronami i z tego tytułu przysługiwać będzie Panu stosowne wynagrodzenie (działalność ta w żadnym razie nie jest ukierunkowana na zaspokajanie Pana potrzeb własnych), co potwierdza zarobkowy charakter prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Ad 2. Świadczenie usług we własnym imieniu

W Pana ocenie – wykonywanie działalności gospodarczej we własnym imieniu wiąże się z odrębnością i niezależnością od innych podmiotów. Przedsiębiorca, w ramach wykonywanej działalności, działa zatem we własnym imieniu i na własną rzecz – w przeciwieństwie np. do pracownika, który działa w imieniu i na rzecz pracodawcy – nie będąc w swoich działaniach niezależny i nie ponosząc odpowiedzialności wobec osób trzecich.

Pragnie Pan zwrócić uwagę, że z Kontraktu wynikać będzie pełna odpowiedzialność Trenera wobec Klubu i osób trzecich za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem sprzecznym z prawem lub postanowieniami umowy oraz możliwość nałożenia kar umownych przez Klub lub związek sportowy. Oznacza to zarazem, że to Pan jako Trener ponosić będzie odpowiedzialność prawną z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej, w szczególności związaną z podejmowanymi we własnym imieniu czynnościami i ich skutkiem, co jest logiczną konsekwencją działania we własnym imieniu. Do definicji świadczenia usług we własnym imieniu odniósł się przykładowo: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 28 marca 2019 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.51.2019.2.KS1, wskazując, że _Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki._

Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego, zamierza Pan świadczyć usługi w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, w wyniku czego posiadać będzie Pan prawnie wyodrębnioną strukturę, a więc nie będzie Pan korzystać z podmiotowości innych podmiotów gospodarczych:

\- odwieszenie działalności w CEDiG, nadany numer NIP i Regon, wyodrębniony adres oraz niezbędne kwalifikacje. Świadczyć zatem zamierza Pan usługi na rzecz klubu we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność;

\- w tym zakresie zarówno wszelkie ryzyka, jak i korzyści związane ze świadczeniem przedmiotowych usług są ponoszone bezpośrednio i wyłącznie przez Pana. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w treści Kontraktu, który ma zostać zawarty, zgodnie z którym w związku z wykonaniem zleconych usług przysługuje Panu wynagrodzenie i w ramach prowadzonej działalności będzie Pan bezpośrednio wystawiał faktury na rzecz Klubu, zaś z drugiej strony ponosi Pan ryzyka związane z prowadzeniem tej działalności, np. może Pan zostać obciążony karami umownymi za nieprzestrzeganie postanowień umowy czy roszczeniami osób trzecich.

Ad 3. W sposób zorganizowany

Odnosi się Pan tutaj do interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 sierpnia 2019 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.213.2019.2.AA, w której organ wskazał, iż _Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji._

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że:

· nabył Pan stosowne wykształcenie oraz posiada odpowiednie kwalifikacje zawodowe, niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej;

· posiada Pan kilkuletnie doświadczenie trenerskie;

· posiada Pan odpowiednie zaplecze do świadczenia usług, tj. posiada Pan siedzibę swojej działalności, odpowiednią infrastrukturę (taką jak: wyposażenie biurowe, komputer, drukarkę, telefon służbowy, samochód). W związku z powyższym Pana działalność nie będzie mieć charakteru incydentalnego, lecz będzie systematycznym i uporządkowanym działaniem służącym docelowo do uzyskania dochodu.

Ad 4. Świadczenie usług w sposób ciągły

Kolejną przesłanką warunkującą uznanie danych czynności wykonywanych przez podatnika za działalność gospodarczą jest ciągły charakter działalności. Przytacza Pan tutaj interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 sierpnia 2020 r. sygn. 0112-KDWL.4011.24.2020.2.DK, w której organ wskazał, że _Wykonywanie działalności w sposób ciągły to prowadzenie jej w sposób stały, nie okazjonalny. Ciągłość działania wiąże się z jej planowanym charakterem i realizacją poszczególnych zamierzeń. Przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu (\`(...)\`)._

Nie ulega wątpliwości, że działalność w zakresie świadczenia Usług Trenerskich na rzecz Klubu prowadzona przez Pana będzie działalnością wykonywaną w sposób częstotliwy. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zawierając Kontrakt z Klubem, prowadzić Pan będzie taką działalność przez określony czas w sposób ciągły, tj. powtarzających się czynności co miesiąc. Taka działalność może być oferowana na rzecz różnych podmiotów, w zależności od popytu rynkowego na nabycie tego typu usług. Nie ulega więc wątpliwości, że decydując się na odwieszenie tej działalności, zamierza Pan z niej osiągać przychody (korzyści) w sposób częstotliwy, co potwierdza, że świadczenie opisywanych usług stanowi element prowadzonej działalności gospodarczej. Z uwagi na profesjonalny i ciągły charakter prowadzonej działalności, jako Trener, jest Pan przygotowany, aby w każdym momencie świadczyć takie same usługi na rzecz dowolnych podmiotów, z którymi zawrze Pan odpowiednie umowy. Należy zaznaczyć, że w przypadku zawarcia Kontraktu z Klubem, oferowanie usług w zakresie prowadzenia drużyny siatkarskiej na rzecz wszystkich zainteresowanych podmiotów jest w pewnym stopniu ograniczone (zapis antykonkurencyjny), jednak jest to zapis dopuszczalny znajdujący uzasadnienie w orzecznictwie Sądu Najwyższego.

Ad 5. Przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów

Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z ustawą o PIT, stanowią odrębne źródło przychodów. Reguły wykładni art. 5a pkt 6 ustawy o PIT prowadzą zaś do wniosku, że zaliczenie określonego strumienia przychodów do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 ustawy o PIT, tj.

a) przychodów ze stosunku pracy lub

b) działalności wykonywanej osobiście.

Ad a) przychody ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 22 Kodeksu pracy przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy:

· pod jego kierownictwem oraz

· w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę.

Zatem istotą stosunku pracy jest to, aby praca odbywała się pod kierownictwem pracodawcy i by pracownik stosował się do jego poleceń związanych zwłaszcza z organizacją i przebiegiem pracy. Świadcząc umowę o pracę, pracownik jest więc podporządkowany pracodawcy co do czasu, miejsca i sposobu jej wykonywania. Znajduje to potwierdzanie w wyroku: SA we Wrocławiu z dnia 22 maja 2018 r. III AUa 199/18, w uzasadnieniu którego organ odniósł się do charakterystyki stosunku pracy, tj.: _Stosunek pracy charakteryzuje się pewnymi szczególnymi cechami, które odróżniają go od innych stosunków prawnych zbliżonych do niego, a w szczególności umowy o dzieło, czy umowy zlecenia. Są to: konieczność osobistego wykonywania pracy, podporządkowanie pracodawcy, wykonywanie pracy na jego rzecz i ryzyko oraz odpłatność pracy. (\`(...)\`) Istotą stosunku pracy jest również to, aby praca odbywała się pod kierownictwem pracodawcy i by pracownik stosował się do jego poleceń związanych zwłaszcza z organizacją i przebiegiem pracy. Umowa o pracę jest umową starannego działania. Świadcząc umowę o pracę pracownik jest podporządkowany pracodawcy, co do czasu, miejsca i sposobu jej wykonywania._

W ramach przyszłej współpracy z Klubem podjętej na podstawie Kontraktu o świadczenie usług nie zamierza Pan świadczyć usług na podstawie stosunku pracy, bowiem treść stosunku prawnego pomiędzy stronami nie wykazywać będzie ww. cech właściwych dla stosunku pracy – w świetle bowiem Umowy łączącej strony:

· jako niezależny przedsiębiorca, nie będzie Pan podlegał kierownictwu Klubu w związku z wykonywaniem na jego rzecz Usług Trenerskich;

· czynności wynikające z Umowy ma Pan wykonywać w czasie i miejscu wyznaczonym przez Pana, a aktualizacji harmonogramu treningów można dokonywać wyłącznie w porozumieniu z Panem, co oznacza, że może Pan swobodnie dysponować czasem pracy i wykonywać ją w dowolnym momencie – czyli nie w czasie określonym przez władze klubu;

· będzie Pan ponosił pełną odpowiedzialność wobec Klubu i osób trzecich za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem sprzecznym z prawem lub postanowieniami Kontraktu, co przesadza, że działalność jest wykonywana we własnym imieniu i na własne ryzyko;

· do stosunku między Panem a Klubem zastosowanie mają przepisy Kodeksu cywilnego, nie zaś Kodeksu pracy.

Podsumowując, powyższe oznacza, iż treść stosunku prawnego pomiędzy Panem, a Klubem nie wykazuje ww. cech właściwych dla stosunku pracy, bowiem nie wystąpi w tym zakresie obowiązek świadczenia pracy pod kierownictwem Klubu oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Klub.

Ad b)

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje działalności wykonywanej osobiście przez określenie jej cech, lecz wskazuje w art. 13, jakiego rodzaju przychody kwalifikują się do tej działalności. Są to m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, przychody z uprawiania sportu, przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych, przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło przy spełnieniu dodatkowych warunków, przychody menedżerów z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Natomiast w przypadku źródła przychodów „działalność gospodarcza”, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjęto regułę, że do tego źródła zaliczane są przychody podatnika, jeżeli prowadzi on działalność gospodarczą w warunkach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zgodnie z definicją działalności gospodarczej obowiązującą dla celów podatku dochodowego, co zostało przedstawione powyżej. Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów „działalność gospodarcza”.

Za działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością (art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy podkreślić, że w zdarzeniu przyszłym zgodnie z przygotowanym Kontraktem to Trener (usługobiorca, a nie usługodawca) odpowiada wobec osób trzecich za wykonywane przez siebie czynności, decyduje o miejscu i terminie świadczenia usług (harmonogram wyznaczać będzie Trener), wykonując czynności ponosić będzie ryzyko gospodarcze (możliwość kar umownych, rozwiązanie kontraktu z winy Trenera, ponoszenie kosztów m.in. OC, administracyjno-biurowe), tym samym przesłanki negatywne z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostaną spełnione.

Ponadto analiza brzmienia niektórych przepisów analizowanej ustawy (np. art. 13 pkt 8 i 9 oraz art. 41 ust. 2 cytowanej ustawy) pozwala na uznanie, że podatnik może, jeżeli uzyskuje przychody w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej, zakwalifikować te przychody do źródła „działalność gospodarcza”, nawet w sytuacji gdy wymienione są w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

W art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione są przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które w określonych sytuacjach zaliczane są do działalności wykonywanej osobiście. Ustawodawca wyraźnie zastrzegł, że przepis nie dotyczy przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Wynika z tego, że ustawodawca dopuszcza możliwość zaliczenia takich przychodów do działalności gospodarczej, jeżeli są uzyskiwane w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej.

Natomiast w art. 13 pkt 9 ww. ustawy ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów „działalność wykonywana osobiście”. Takiego zastrzeżenia nie ma w przypadku innych rodzajów przychodów wymienionych w art. 13 analizowanej ustawy, co oznacza, że ustawodawca dopuszcza możliwość zaliczenia tych przychodów do źródła „działalność gospodarcza”.

Treść art. 41 ust. 2 analizowanej ustawy wskazuje, że jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8.

Zauważyć należy, iż wskazany powyżej przepis art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącza z przychodów z działalności wykonywanej osobiście przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umów cywilnoprawnych uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym przychodami z działalności wykonywanej osobiście są przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umów cywilnoprawnych, zawieranych poza prowadzoną działalności gospodarczą podatnika. Podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy ma zatem okoliczność, czy umowa o świadczenie usług zostanie zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Istotna jest więc treść kontraktu, a zgodnie z zasadą swobody umów strony mogą dowolnie ułożyć stosunek cywilnoprawny.

Przepisy podatkowe nie wprowadzają ograniczenia, zakazu wykonywania w ramach działalności wykonywanej osobiście tych samych czynności, które są przedmiotem działalności gospodarczej. Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że z okoliczności wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego wynika, że Pan jako Trener, zawierając kontrakt o świadczenie usług trenerskich, oświadcza, że wykonywane przez Pana czynności wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, konsekwencją czego Klub nie będzie pobierał zaliczki na podatek dochodowy.

Oznacza to zatem, że przedmiotowa umowa zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, a przychody osiągane z tego tytułu należałoby zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potwierdzenie tego faktu _a contrario_ jest interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 września 2020 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.512.2020.1.

W konsekwencji powyższego, w Pana ocenie, dochody, które zamierza Pan uzyskiwać w związku ze świadczeniem usług na rzecz Klubu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponad wszelką wątpliwość spełniać będą wszystkie pozytywne oraz nie spełniać będą żadnej negatywnej przesłanki w zakresie kwalifikacji uzyskiwanych przez Pana przychodów z opisanej umowy – kontraktu jako przychodów z działalności gospodarczej, przewidzianych w ustawie o PIT oraz będą podlegać opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30c ustawy o PIT, tj. według stawki liniowej 19%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części dotyczącej możliwości wyboru formy opodatkowania wg stawki liniowej, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl natomiast art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z kolei, stosownie do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) (uchylony)

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zatem podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powyższego możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan z wykształcenia nauczycielem wychowania fizycznego zatrudnionym na umowę o pracę w szkole podstawowej. W najbliższej przyszłości chciałby Pan podpisać kontrakt o świadczenie usług trenerskich z klubem sportowym w ramach założonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Przedmiot umowy kontraktu określa oświadczenie o zawarciu umowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Uzyskane przychody z tytułu świadczenia usług trenerskich w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej chciałby Pan opodatkować podatkiem liniowym, składając oświadczenie o zastosowaniu liniowej formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Skoro świadczyć będzie Pan usługi trenerskie na rzecz Klubu w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej i nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzona przez Pana działalność będzie mogła być opodatkowana tzw. podatkiem liniowym według stawki 19%.

**Reasumując – wynagrodzenie z tytułu usług wykonywanych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na podstawie kontraktu o świadczenie usług trenerskich, będzie mogło być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja ta rozstrzyga jedynie kwestię możliwości wyboru formy opodatkowania wg stawki liniowej. Natomiast wniosek w części dotyczącej ustalenia źródła przychodów podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).