Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB4/415-12/13/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-06-27
Teza: Czy w ramach opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce spowoduje po jego stronie powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: objęcie (nabycie); spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2013 r. (data wpływu 2 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością za wkład pieniężny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością za wkład pieniężny.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W 2013 r. Wnioskodawca planuje objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka). Udziały w Spółce zostaną objęte w zamian za wkład gotówkowy. Wartość rynkowa objętych udziałów będzie wyższa niż ich wartość nominalna. Wnioskodawca w momencie obejmowania udziałów nie będzie pozostawał ze Spółką w stosunku pracy.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w ramach opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce spowoduje po jego stronie powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie przez Niego udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, nie spowoduje powstania po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Różnica pomiędzy wartością nominalną a wartością rynkową nie będzie stanowić realnego przysporzenia po stronie Wnioskodawcy, a jedynie hipotetyczną wartość, która dopiero wtedy stanie się rzeczywistym przysporzeniem (podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym), gdy zdecyduje się on na sprzedaż udziałów w Spółce.

Na podstawie ustalonej linii orzecznictwa, należy uznać, że jedynie rzeczywiste przysporzenia (o charakterze trwałym) podlegają - jako przychody - opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Potwierdzają to, między innymi, wyroki WSA w Warszawie z dnia 9 listopada 2004 r. sygn. akt. III SA/Wa 3031/03 oraz z dnia 25 czerwca 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 303/09 jak również przykładowo, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 maja 2010 r. nr ILPB3/423-198/10-2/KS.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym do takiego przysporzenia nie dojdzie. Dopóki udziały Spółki pozostaną własnością Wnioskodawcy, dopóty różnica, o której mowa wyżej, pozostanie niezrealizowana. Jedynie sprzedaż tych udziałów doprowadzi do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu.

W ocenie Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają regulacji, która określałaby wysokość przychodu i dochodu do opodatkowania w przypadku obejmowania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje jedynie kwestię określenia przychodu w momencie obejmowania udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny, a zatem ten przepis nie powinien być brany pod uwagę w analizowanej sytuacji.

Z kolei przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że dopiero zbycie udziałów w spółce mającej osobowość prawną powoduje powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych. Kosztem uzyskania przychodu w takiej transakcji byłyby wydatki poniesione na objęcie udziałów, co wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewentualny dochód do opodatkowania pojawiłby się więc dopiero w momencie zbycia tych udziałów, a nie w momencie ich obejmowania.

Organy podatkowe ukształtowały w tożsamych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) jednolitą linię interpretacyjną. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 stycznia 2011 r., nr ILPB2/415-1140/10-2/JK: „(\`(...)\`) przyjęta przez ustawodawcę konstrukcja ustalania przychodów i kosztów dotyczących zbycia udziałów w spółkach kapitałowych objętych za wkład pieniężny, prowadzi do wniosku, iż dochód związany z udziałami powstaje dopiero w momencie ich zbycia (wcześniej w momencie wypłaty dywidendy). Do powstania dochodu nie dojdzie zatem w momencie obejmowania udziałów. Cechą papierów wartościowych (w tym udziałów w spółkach kapitałowych) jest bowiem to, iż generują one przychód w przyszłości, a nie w momencie ich nabycia. Wobec tego nie ma podstawy do uznania, iż podatnik nabywający udziały jest obowiązany do wykazania dla celów podatkowych przychodu już w momencie tej transakcji, także w sytuacji, gdy wartość nominalna objętych udziałów jest niższa od wartości majątku spółki przypadającego na udziałowca."

Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 czerwca 2012 r. nr IBPBII/2/415-578/12/MM, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 maja 2011 r. oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2008 r. nr IPPB2/415-937/08-2/SR.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w momencie objęcia za gotówkę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po cenie nominalnej, która jest niższa od ich wartości rynkowej, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Wnioskodawcy przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń