Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.761.2024.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Zwolnienie z VAT aportu nieruchomości zabudowanej budowlami.
Słowa kluczowe: aport; budowle; nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku
    VAT aportu nieruchomości zabudowanej budowlami.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 30 stycznia 2025 r. (data wpływu 31 stycznia 2025
    r.).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    strukturze organizacyjnej Miasta znajduje się obecnie (...) jednostek budżetowych,
    podlegających wspólnemu rozliczeniu z tytułu podatku VAT, w tym Urząd Miejski w (...), za
    pośrednictwem których Miasto dokonuje czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT
    (spełniających definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. –
    dalej: u.p.t.u.) oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT (działalność publiczna wyłączona
    z podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 u.p.t.u.).
    Miasto (...) ma zamiar zbyć w drodze aportu na rzecz (...) - spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością z udziałem Miasta (dalej: „Spółka”) nieruchomość położoną w (...) przy
                                      2ul. (...), oznaczoną aktualnie jako działka nr 1 o pow. 11.073 m. Działka ta powstała w
                                    22021 r. z podziału geodezyjnego działki nr 2 o pow. 12456 m na podstawie decyzji nr (...)
    Prezydenta Miasta (...) z 23.06.2021 r. Nabycie działki nr 2 (oznaczonej wówczas jako
    działka nr 3) nastąpiło wskutek komunalizacji, na podstawie decyzji Wojewody (...) znak:
    (...) z dnia 29.12.1992 r. Nabycie prawa własności nastąpiło z dniem 27.05.1990 r.
    Dla terenu obejmującego przedmiotową działkę nie został sporządzony miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, ani nie została wydana decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    W obowiązującym studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
    miasta (...), przedmiotowa działka jest położna w obszarze oznaczonym jako: MW – tereny
    zabudowy mieszkaniowej wysokiej i średniej intensywności.
    Działka nr 2 o pow. 12.456 m2 została objęta decyzją nr (...) o lokalizacji inwestycji celu
    publicznego z dnia 20.04.2006 r. o sygnaturze (...) w sprawie ustalenia lokalizacji inwestycji
    celu publicznego pn.: „Przebudowa kanalizacji sanitarnej i deszczowej w rejonie ulic (...) i
    (...) w (...)” realizowanej w ramach programu „(...)”. W ramach przedmiotowej inwestycji na
    terenie ww. działki została wybudowana sieć kanalizacji deszczowej oraz sieć kanalizacji
                                                    2sanitarnej. Sieci te były częścią inwestycji liniowej i zajmowały powierzchnię około 60 m
    ww. działki. Aktualnie na terenie działki nr 1 sieć kanalizacji deszczowej oraz sieć
                              2kanalizacji sanitarnej zajmuje obszar około 26 m. Sieć kanalizacji sanitarnej znajduje się w
    północno-wschodniej części ww. działki i obsługuje budynek wielolokalowy znajdujący się
    na działce sąsiedniej, natomiast sieć kanalizacji deszczowej znajduje się w zachodniej
    części przedmiotowej działki i służy m.in. jej odwodnieniu. Sieć kanalizacji deszczowej
    pozostaje na stanie Miasta (...) (które wykorzystuje ją nieodpłatnie w ramach zadań
    statutowych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), natomiast sieć kanalizacji
    sanitarnej - (...) sp. z o.o. (dalej: (...)), które wykorzystuje sieć do własnej działalności
    gospodarczej.
    Sieć kanalizacji deszczowej położona na przedmiotowej działce stanowi budowlę trwale z
    gruntem związaną w myśl art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (dalej: u.p.b.) i nie będzie przedmiotem aportu do Spółki; wobec działań na tej sieci Miasto
    nie miało, jak i obecnie nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony ze względu na brak związku z działalnością gospodarczą opodatkowaną
    podatkiem VAT.
    Sieć kanalizacji sanitarnej położona na działce nr 1, będąca na stanie (...) stanowi budowlę
    trwale z gruntem związaną w myśl art. 3 pkt 3 u.p.b. i nie będzie przedmiotem aportu do
    Spółki.
    W zachodniej części nieruchomości znajduje się kilometrowa skarpa.

                                2Na przedmiotowej działce – na powierzchni 1.200 m znajduje się ogrodzony płotem z
    blachy parking strzeżony (utwardzony warstwą żwiru) z dwoma wiatami oraz budynkiem
    portierni, nie związanym na stałe z gruntem. Teren parkingu (o powierzchni 1.185 m2)
                        2oraz stróżówka o powierzchni 15 m są objęte zawartą umową dzierżawy gruntu
    przedsiębiorcy z Miastem (...). Aktualnie umowa dzierżawy jest zawarta na okres od dnia
    01.02.2023 r. do dnia 31.07.2025 r.; wcześniej nieruchomość była także przedmiotem
    dzierżawy, co najmniej od 2002 r. Z tytułu umowy jest regulowany czynsz dzierżawny,
    obciążony stawką podstawową VAT.
    Ponadto na działce znajduje się asfaltowe ogólnodostępne boisko do koszykówki.
    Pozostałą część terenu stanowi zieleń.
    Z uwagi na fakt, iż teren zostanie zbyty na rzecz Spółki (z przeznaczeniem pod
    budownictwo mieszkaniowe) wraz z wszystkimi obiektami i naniesieniami, Miasto ma
    wątpliwość, co do zastosowania w stosunku do transakcji zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 29a ust. 8 u.p.t.u.
    Kluczowe dla ustalenia zwolnienia z podatku VAT jest ustalenie, czy obiekty, które znajdują
    się na działce spełniają wymogi budynków i budowli, trwale z gruntem związanych. Wobec
    braku definicji w u.p.t.u., należy skorzystać z przepisów u.p.b.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 u.p.b. pod pojęciem budowli - należy rozumieć każdy obiekt
    budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe,
    lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące
    maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową. Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 u.p.b. ilekroć mowa o
    urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub
    gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod
    śmietniki. Jednocześnie w załączniku do ww. ustawy w kategorii XXII wskazano place
    składowe, postojowe, składowiska odpadów, parkingi o określonych współczynnikach.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że „nasyp ziemny mieści się, jako
    element techniczno-użytkowy, w kategorii obiektu budowlanego (Wyrok WSA w Gliwicach
    z 6.11.2023 r., I SA/Gl 297/23, LEX nr 3630673.). Obiektem budowlanym są również
    budowle ziemne. Ustawa nie wyjaśnia, co prawda, co należy rozumieć przez budowle
    ziemne, jednakże można przyjąć, że są to wytwory ludzkiej działalności nie będące
    budynkiem lub obiektem małej architektury wykonane z ziemi lub podobnego materiału
    (wyrok NSA z 20 listopada 2003 r., II SA/Gd 1828/00). Obiektem budowlanym może być nie
    tylko konstrukcja z materiałów twardych typu beton, asfalt, ale też konstrukcja ziemna
    (np. w odniesieniu do dróg jest to przystosowany do ruchu drogowego nasyp czy
    nawierzchnia ze żwiru usypana i utwardzona na gruncie wyznaczonym jako pas drogowy).
    Konstrukcje typu ziemnego są zaliczane do obiektów budowlanych, co wynika z definicji
    budowli, zawartej art. 3 pkt 3 pb, wymieniającej jako rodzaj budowli również „budowle
    ziemne” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 27 października
    2011 r., II SA/Bd 963/11, Lex nr 1110759). Jednocześnie wskazuje się, że „Jeżeli w wyniku
    robót utwardzających teren powstaje plac umożliwiający postój więcej niż 10
    samochodów osobowych, to nie jest to już wyłącznie urządzenie budowlane (plac

    postojowy), a obiekt budowlany, co do którego budowy art. 29 ust. 1 pkt 10 p.b.
    przewiduje konieczność uzyskania pozwolenia na budowę. Ilość 10 miejsc postojowych
    stanowi granicę rozdzielającą urządzenie budowlane w postaci placu postojowego od
    obiektu budowlanego służącego parkowaniu pojazdów” (tak Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 24 stycznia 2018 r., sygn. akt II SA/Rz 1272/17).
    Biorąc pod uwagę definicje w u.p.b., jak również cytowane orzecznictwo, należałoby
    stwierdzić, iż co najmniej parking strzeżony (utwardzony warstwą żwiru) i asfaltowe
    ogólnodostępne boisko do koszykówki stanowią obiekty budowlane trwale z gruntem
    związane (spełnienie wymogu określonego w art. 29a ust. 8 u.p.t.u.).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u zwolniona od podatku VAT jest dostawa budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowe obiekty budowlane powstały wcześniej niż 2002 r. i są
    od tego momentu użytkowane, wyłączenia od zastosowania zwolnienia nie mają
    zastosowania.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    Ad. 1
    Nie, przy wytworzeniu/nabyciu parkingu strzeżonego i asfaltowego ogólnodostępnego
    boiska nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Ad. 2
    Nie, Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym parkingu strzeżonego i asfaltowego ogólnodostępnego
    boiska, także takich – w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ad. 3
    Nie dotyczy ze względu na odpowiedź negatywną do punktu 2.
    Ad. 4)
    Nie dotyczy ze względu na odpowiedź negatywną do punktu 2.
    Ad. 5
    Nie dotyczy ze względu na odpowiedź negatywną do punkty 2.
    Ad. 6
    Parking strzeżony i asfaltowe ogólnodostępne boisko nigdy nie było wykorzystywane
    przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
    Ad. 7
    Zdaniem Wnioskodawcy, płot z blachy oraz dwie wiaty znajdujące się na działce nr 1
    stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i są trwale z
    gruntem związane.
    Ad. 8).
    a) Przy wytworzeniu/nabyciu płotu z blachy oraz dwóch wiat nie przysługiwało
      Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.

    b) Według wiedzy Wnioskodawcy, płot z blachy oraz dwie wiaty powstały ok. 2002 r., gdy
      była zawierana pierwsza umowa dzierżawy gruntu na ten teren.
    c) Wnioskodawca w żadnym momencie nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu
      przepisów ustawy o podatku dochodowym płotu z blachy oraz dwóch wiat, w stosunku
      do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    d) Nie dotyczy ze względu na odpowiedź negatywną dla punktu c).
    e) Nie dotyczy ze względu na odpowiedź negatywną dla punktu c).
    f) Nie dotyczy ze względu na odpowiedź negatywną dla punktu c).
    g) Płot z blachy oraz dwie wiaty nie były nigdy wykorzystywane przez Wnioskodawcę
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

## Pytanie

Czy transakcja zbycia w drodze aportu do Spółki działki nr 1 będzie korzystała ze
    zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. w związku z art. 29a
    ust. 8 u.p.t.u.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Transakcja zbycia w drodze aportu do Spółki działki nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. w związku z art. 29a ust. 8 u.p.t.u.
    Na przedmiotowej nieruchomości, oprócz obiektów liniowych (nie będących przedmiotem
    zbycia: sieci kanalizacji sanitarnej i deszczowej), znajdują się budowle trwale z gruntem
    związane: parking utwardzony warstwą żwiru oraz asfaltowe boisko do koszykówki,
    użytkowane od co najmniej 2002 r., które wraz z gruntem zostaną objęte aportem do
    Spółki, a zatem zostaną spełnione wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;

    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której
    dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian
    za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W
    związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego
    wynika konieczność opodatkowania VAT). Z odpłatnością za dostawę towarów lub
    świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać
    różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.
    Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym
    wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    W świetle wskazanych wyżej przepisów wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa
    handlowego lub cywilnego – w zależności od tego, co jest jego przedmiotem – spełnia
    definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8
    (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw
    do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy,
    uznawane jest za sprzedaż.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub

    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”,
    „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek,
    budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

    Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
    obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
    tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,
    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych,
    elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty
    pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową;
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Mają Państwo zamiar zbyć w drodze aportu na rzecz spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością nieruchomość oznaczoną aktualnie jako działka nr 1 o
            2pow. 11.073 m. Działka ta powstała w 2021 r. z podziału geodezyjnego działki nr 2.
    Nabycie działki nr 2 nastąpiło wskutek komunalizacji, na podstawie decyzji Wojewody.
    Nabycie prawa własności nastąpiło z dniem 27.05.1990 r. Aktualnie na terenie działki nr 1
    znajduje się sieć kanalizacji deszczowej oraz sieć kanalizacji sanitarnej. Sieć kanalizacji
    deszczowej pozostaje na Państwa stanie, natomiast sieć kanalizacji sanitarnej jest Spółki. z
    o.o. Sieć kanalizacji deszczowej położona na przedmiotowej działce stanowi budowlę
    trwale z gruntem związaną w myśl art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (dalej: u.p.b.) i nie będzie przedmiotem aportu do Spółki. Sieć kanalizacji
    sanitarnej położona na działce nr 1, stanowi budowlę trwale z gruntem związaną w myśl
    art. 3 pkt 3 u.p.b. i nie będzie przedmiotem aportu do Spółki. Na przedmiotowej działce
    znajduje się ogrodzony płotem z blachy parking strzeżony (utwardzony warstwą żwiru) z
    dwoma wiatami oraz budynkiem portierni, nie związanym na stałe z gruntem. Teren
                            2parkingu oraz stróżówka o powierzchni 15 m są objęte zawartą umową dzierżawy gruntu
    przedsiębiorcy. Aktualnie umowa dzierżawy jest zawarta na okres od dnia 01.02.2023 r. do
    dnia 31.07.2025 r.; wcześniej nieruchomość była także przedmiotem dzierżawy, co
    najmniej od 2002 r. Z tytułu umowy jest regulowany czynsz dzierżawny, obciążony stawką
    podstawową VAT. Ponadto na działce znajduje się asfaltowe ogólnodostępne boisko do
    koszykówki. Jak Państwo wskazali w opisie sprawy parking strzeżony (utwardzony warstwą
    żwiru) i asfaltowe ogólnodostępne boisko do koszykówki stanowią obiekty budowlane
    trwale z gruntem związane (spełnienie wymogu określonego w art. 29a ust. 8 u.p.t.u.).
    Ponadto jak wynika z uzupełnienia płot z blachy oraz dwie wiaty znajdujące się na działce
    nr 1 stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i są trwale z
    gruntem związane. Według wiedzy Wnioskodawcy, płot z blachy oraz dwie wiaty powstały
    ok. 2002 r., gdy była zawierana pierwsza umowa dzierżawy gruntu na ten teren.
    Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym parkingu strzeżonego i asfaltowego ogólnodostępnego
    boiska, także takich – w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca w żadnym momencie nie ponosił
    wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym płotu z
    blachy oraz dwóch wiat, w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że do pierwszego zasiedlenia budowli trwale
    związanych z gruntem w postaci parkingu strzeżonego (utwardzony warstwą żwiru),

    asfaltowego ogólnodostępnego boiska do koszykówki, płotu z blachy oraz dwóch wiat,
    znajdujących się na działce nr 1 doszło co najmniej w 2002 r. gdy nieruchomość była
    przedmiotem dzierżawy. Ponadto nie ponosili Państwo żadnych wydatków na ulepszenie
    w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym parkingu strzeżonego,
    asfaltowego ogólnodostępnego boiska, płotu z blachy oraz dwóch wiat.
    Zatem analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że aport opisanych w zdarzeniu przyszłym budowli trwale
    związanych z gruntem w postaci parkingu strzeżonego (utwardzony warstwą żwiru),
    asfaltowego ogólnodostępnego boiska do koszykówki, płotu z blachy oraz dwóch wiat nie
    zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich
    pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa (aport) ww.
    budowli będzie więc korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego
    zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    Z uwagi na to, że planowana dostawa (aport) budowli trwale związanych z gruntem w
    postaci parkingu strzeżonego (utwardzonego warstwą żwiru), asfaltowego
    ogólnodostępnego boiska do koszykówki, płotu z blachy oraz dwóch wiat będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza
    analiza zwolnień – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest
    bezzasadna.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również aport działki nr 1, z
    którym związane są ww. budowle, będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Natomiast odnosząc się do pozostałych budowli trwale z gruntem związanych
    posadowionych na działce nr 1 tj. sieci kanalizacji deszczowej, która pozostanie na
    Państwa stanie i nie będzie przedmiotem aportu oraz sieci kanalizacyjnej sanitarnej, która
    stanowi własność Spółki z o.o. i nie będzie przedmiotem aportu, zauważyć należy, że
    skoro nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniami, jak
    właściciel – to tym samym nie będą przedmiotem dostawy (aportu).
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że przedmiotowa interpretacja odnosi się (zgodnie z postawionym przez
    Państwa pytaniem) wyłącznie do aportu działki nr 1 wraz z obiektami będącymi trwale z
    gruntem związanymi, nie odnosi się natomiast do kwestii zwolnienia z podatku VAT
    budynku portierni, gdyż jak Państwo wskazali nie jest on trwale związany z gruntem.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.