Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.23.2022.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-30
Teza: w zakresie opodatkowania darowizny środków pieniężnych od ojca – obywatela Ukrainy/rodziców
Słowa kluczowe: darowizna; pieniądze; pobyt-pobyt czasowy; przelew; Ukraina
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za granicą
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny środków pieniężnych od ojca – obywatela Ukrainy/rodziców. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 16 maja 2022 r. (wpływ 16 maja 2022 r.) oraz pismem z 25 maja 2022 r. (wpływ 25 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Jest Pani obywatelką Ukrainy, od 2014 r. do 2019 r. posiadała Pani pobyt czasowy w Polsce w celu odbycia studiów stacjonarnych, od 2019 r. i do tej pory – pobyt czasowy na podstawie ukończonych studiów i zatrudnienia na pełny etat. W 2022 r. planuje Pani wnioskować o zezwolenie na długoterminowy pobyt na terenie UE. Podczas studiów, oraz kilka lat po, na konto w polskim banku dwa razy w roku na utrzymanie otrzymywała Pani środki pieniężne od ojca, niebędącego obywatelem żadnego z krajów UE (średnio: 2500 Euro), nieposiadającego stałego czy czasowego miejsca zamieszkania w Polsce. Podczas studiów odbyła Pani praktyki u obecnego pracodawcy, została Pani zatrudniona na umowę zlecenie – zatem na umowę o pracę, która została podpisana w sierpniu 2020 r. Podczas studiów, a zatem zatrudnienia, nie była Pani poinformowana o tym, że środki otrzymane od najbliższej rodziny na prywatne konto bankowe mogą być opodatkowane. Rodzice planują zakup mieszkania dla Pani w Polsce, co będzie się wiązało z kolejnymi przelewami na Pani konto bankowe. Do tej pory nie został zgłoszony żaden z przelewów przychodzących od rodziny.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Stanem faktycznym są wykonywane przelewy środków pieniężnych przez Pani ojca tytułem darowizny zawartej w formie ustnej. Ojciec, obywatel Ukrainy, którego konto nie jest prowadzone przez bank z siedzibą na terytorium RP, założone i prowadzone w Portugalii. Pani, jako osoba przyjmująca przelewy, nie posiada obywatelstwa polskiego, nie ma Pani miejsca stałego pobytu na terytorium RP.

**Pytania (przeformułowane ostatecznie w uzupełnieniach wniosku)**

Czy Pani, jako obcokrajowiec przebywający na podstawie pobytu czasowego w RP jest zobligowana do deklaracji przelewów wykonywanych od najbliższej rodziny niebędących rezydentami RP do urzędu skarbowego? Jeśli zatem taki obowiązek złożenia odpowiednich deklaracji jest, to w jaki sposób należy powyższe zeznania złożyć?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem, analizując art. 3 ust. 1 pkt 1 (winno być: art. 3 pkt 1) ustawy o podatku od spadków i darowizn jako podstawę, ani Pani ojciec, ani Pani nie jesteście obywatelami RP czy państw UE, więc Pani zdaniem podatkowi takie przelewy nie podlegają. Dodatkowo, nie jesteście rezydentami żadnego z państw UE i nie posiadacie pobytu stałego w Polsce.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.

W myśl art. 2 ww. ustawy:

Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

\- nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub

\- nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

\- nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,

\- nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uogólniając, należy stwierdzić, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani obywatelką Ukrainy, od 2014 r. do 2019 r. posiadała Pani pobyt czasowy w Polsce w celu odbycia studiów stacjonarnych, od 2019 r. i do tej pory – pobyt czasowy na podstawie ukończonych studiów i zatrudnienia na pełny etat. W 2022 r. planuje Pani wnioskować o zezwolenie na długoterminowy pobyt na terenie UE. Podczas studiów, oraz kilka lat po, na konto w polskim banku dwa razy w roku na utrzymanie otrzymywała Pani środki pieniężne od ojca, niebędącego obywatelem żadnego z krajów UE (średnio: 2500 Euro), nieposiadającego stałego czy czasowego miejsca zamieszkania w Polsce.

Rodzice planują zakup mieszkania dla Pani w Polsce, co będzie się wiązało z kolejnymi przelewami na Pani konto bankowe. Do tej pory nie został zgłoszony żaden z przelewów przychodzących od rodziny.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że stanem faktycznym są wykonywane przelewy środków pieniężnych przez Pani ojca tytułem darowizny zawartej w formie ustnej. Ojciec, obywatel Ukrainy, którego konto nie jest prowadzone przez bank z siedzibą na terytorium RP, założone i prowadzone w Portugalii. Pani, jako osoba przyjmująca przelewy, nie posiada obywatelstwa polskiego, nie ma Pani miejsca stałego pobytu na terytorium RP.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umów nie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści uzupełnienia wniosku jasno wynika, iż darowane Pani sumy pieniężne zostały przekazane w formie przelewu z konta bankowego, które jest założone i prowadzone w Portugalii. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z tego samego powodu w omawianej sprawie zastosowania nie znajdzie wyłączenie z opodatkowania określone w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, na które powołuje się Pani we własnym stanowisku. Mowa jest w nim bowiem o nabyciu własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, natomiast jak wynika z opisu sprawy środki pieniężne będące przedmiotem darowizn nie znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny (lub otwarcia spadku) nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 211 ust. 1 ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (Dz.U. z 2021 r. poz. 2354):

Zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej legalnie i nieprzerwanie co najmniej przez 5 lat bezpośrednio przed złożeniem wniosku i spełnia łącznie następujące warunki:

1) posiada źródło stabilnego i regularnego dochodu wystarczającego na pokrycie kosztów utrzymania siebie i członków rodziny pozostających na jego utrzymaniu;

2) posiada ubezpieczenie zdrowotne w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych lub potwierdzenie pokrycia przez ubezpieczyciela kosztów leczenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3) posiada potwierdzoną znajomość języka polskiego.

Zgodnie z art. 240 ustawy o cudzoziemcach:

Kartę pobytu wydaje się cudzoziemcowi, któremu udzielono:

1) zezwolenia na pobyt czasowy;

2) zezwolenia na pobyt stały;

3) zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE;

4) zgody na pobyt ze względów humanitarnych.

Jak wynika z wniosku, w chwili zawarcia umów darowizny środków pieniężnych na utrzymanie, zarówno w trakcie studiów, jak i po ich zakończeniu, nie była Pani obywatelem polskim jak również nie posiadała Pani na terytorium Polski stałego pobytu – legitymuje się Pani bowiem zezwoleniem na pobyt czasowy – tym samym nabycie przez Panią ww. środków pieniężnych od ojca na podstawie umów darowizny nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Analogicznie rozpatrywać należy darowizny środków pieniężnych, jakie otrzyma Pani w przyszłości od rodziców na zakup mieszkania. Jeżeli zatem w dniu nabycia darowizny od rodziców na zakup mieszkania nie będzie Pani zarówno obywatelem polskim, jak również nie będzie Pani jeszcze posiadała na terytorium Polski miejsca stałego pobytu – i nadal będzie Pani posiadała wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy – to tym samym nabycie przez Panią środków pieniężnych od rodziców tytułem darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, o ile – tak jak wcześniej otrzymane środki – na moment nabycia nie będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Natomiast w sytuacji, gdyby uzyskała Pani zezwolenie na pobyt rezydenta długoterminowego UE przed dniem nabycia ww. darowizny od rodziców, to wówczas powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z tego tytułu. W tej sytuacji winna mieć Pani jednak na względzie treść art. 4a ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej lub przekazem pocztowym.

Pomimo, że nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną argumentację. Brak opodatkowania otrzymanych darowizn środków pieniężnych podatkiem od spadków i darowizn nie wynika bowiem z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazanego przez Panią we własnym stanowisku, lecz wynika z zastosowania art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (opisem zdarzenia przyszłego) przedstawionym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).