Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.264.2023.13.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Ustalenia czy, Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w
formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art.
17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, począwszy od miesiąca, w
którym poniosła koszty kwalifikowane po dniu wydania decyzji
o wsparciu oraz czy wysokość poniesionych wydatków na
realizację nowej inwestycji wpływa na wysokość dochodu
zwolnionego w danym roku podatkowym.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
dochód
inwestycje
moment
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, posiada siedzibę na terytorium RP oraz podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca (...). W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy
    wchodzą Centrala Spółki oraz oddziały. Centrala jest jednostką organizacyjną
    przedsiębiorstwa, która została powołana w celu inicjowania i organizowania
    przedsięwzięć Spółki oraz koordynowania działalności oddziałów, realizując zadania
    obejmujące: zarządzanie strategiczne, koordynację operacji prowadzonych przez oddziały,
    działalność operacyjną na rzecz przedsiębiorstwa Spółki w ściśle wyznaczonym zakresie
    oraz działalność operacyjną na potrzeby Centrali. Natomiast, oddział jest jednostką
    organizacyjną Spółki, która stanowi samodzielny pod względem technicznym,
    lokalizacyjnym i organizacyjnym ośrodek, prowadzący głównie działalność surowcowo-
    produkcyjną (...) lub (...). Oddział pozbawiony jest jednak odrębnej podmiotowości prawnej
    oraz samodzielności finansowej, bilansowej i zatrudnieniowej. Ze względu na dynamicznie
    rozwijający się rynek oraz chęć podniesienia konkurencyjności wobec innych podmiotów
    działających w branży (...), Spółka zdecydowała się na realizację nowego przedsięwzięcia
    (inwestycji) w Oddziale (...) (dalej: „Oddział”). W Oddziale ma miejsce produkcja (...) (CN (...))
    oraz wytwarzanie produktów ubocznych z tej produkcji w postaci m.in. (...) (CN (...)), (...)
    (CN (...)) i (...) (CN (...)). W zależności od warunków logistycznych przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy wytworzone w Oddziale produkty sprzedawane są zarówno bezpośrednio
    przez Oddział, jak i Centralę Spółki oraz inne oddziały. Celem ww. nowej inwestycji jest
    zwiększenie zdolności produkcyjnych Oddziału poprzez zwiększenie dobowego przerobu
    (...) z poziomu ok. (...) do poziomu (...). Realizacja inwestycji zawiera w sobie kompleksową
    modernizację powiązanych ze sobą stacji, m.in.: dyfuzji oraz rozładunku, transportu i
    mycia surowca, a także rozbudowę pozostałych części zakładu, stanowiących integralną
    część ciągu produkcyjnego. W wyniku inwestycji profil produkcyjny przedsiębiorstwa
    pozostanie ten sam, tj. Spółka w ramach prowadzonej działalności będzie wytwarzała
    nadal ten sam asortyment produktów lecz w większej ilości. Inwestycja obejmuje m.in.
    zakup i montaż ekstraktora wieżowego, modernizację surowni i produktowni, budowę linii
    podawania i (...), modernizację linii oceny surowca, modernizację stacji wysładzania (...),
    zakup i montaż (...), a także nakłady odtworzeniowe w obszarze technologicznym (nakłady
    na maszyny, urządzenia, instalacje elektryczne, aparaturę kontrolno-pomiarową i

    automatykę). W związku z realizacją ww. inwestycji Wnioskodawca uzyskał decyzję o
    wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 74 ze zm., dalej: „ustawa o w.n.i.”). Przedmiotowa decyzja została
    wydana przez Zarząd (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej S.A. w dniu (...) 2022 r. Udzielone
    wsparcie dotyczy działalności gospodarczej w rozumieniu działalności (...) w zakresie
    wytworzonych wyrobów, objętych klasą określoną w Rozporządzeniu Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.): (...). Podkreślenia wymaga, iż PKWiU jest klasyfikacją
    siedmiopoziomową. Klasa, stanowiąca grupowanie poziomu czwartego, oznaczona
    symbolem (...) obejmuje m.in. następujące kategorie i podkategorie (grupowania poziomu
    piątego i szóstego): - (...). Wobec powyższego decyzja o wsparciu dotyczy nie tylko
    podstawowego produktu wytwarzanego przez Spółkę, jakim jest (...), ale także wskazanych
    na wstępie produktów ubocznych z jego produkcji w postaci (...).
    Pytania
    1. Czy mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Spółka ma prawo do skorzystania
      ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1
      pkt 34a ustawy o CIT, począwszy od miesiąca, w którym poniosła koszty kwalifikowane
      po dniu wydania decyzji o wsparciu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    2. Czy wysokość poniesionych wydatków na realizację nowej inwestycji wpływa na
      wysokość dochodu zwolnionego w danym roku podatkowym? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 3)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Spółki, ma ona prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z
    podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, począwszy od
    miesiąca, w którym poniosła koszty kwalifikowane po dniu wydania decyzji o wsparciu.
    Jak zostało wcześniej wspomniane, z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wynika, że
    zwolnienie dotyczy dochodów podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
    gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o
    której mowa w ustawie o w.n.i., i uzyskanych na terenie określonym w tej decyzji o
    wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie
    może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
    obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Przepisy ustawy o CIT, nie odnoszą się do momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia
    z podatku dochodowego - warunki udzielania pomocy publicznej, w tym m.in. moment
    rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, określają akty
    wykonawcze do ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 74).
    Zgodnie z § 12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
    (t. j. Dz. U. poz. 2861) w stosunku do decyzji o wsparciu wydanych przed dniem wejścia w
    życie niniejszego rozporządzenia, tj. przed dniem 1 stycznia 2023 r., stosuje się przepisy
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. poz.
    1713 oraz z 2021 r. poz. 2483, dalej: „Rozporządzenie z 2018 r.”).
    Decyzja o wsparciu, o której mowa w niniejszym wniosku wydana została dnia 13
    października 2022 r., w związku z czym moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia z
    podatku dochodowego należy ustalić na podstawie przepisów Rozporządzenia z 2018 r.

    Z § 9 ust. 1 Rozporządzenia z 2018 r. wprost wynika, że wsparcie z tytułu kosztów
    kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w
    którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o
    wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności
    od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Należy zatem przyjąć, że począwszy od miesiąca, w którym Spółka poniosła koszty
    kwalifikowane po dniu wydania decyzji o wsparciu, Wnioskodawca osiąga dochód
    zwolniony z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Jak bowiem
    wskazano w niniejszym wniosku, skoro inwestycja dotyczy zwiększenia zdolności
    produkcyjnej istniejącego zakładu, to cała produkcja wskazana w decyzji o wsparciu
    realizowana przez ten zakład generuje dochód zwolniony - powstający od momentu
    poniesienia pierwszego kosztu kwalifikowanego, jeżeli został on poniesiony po dniu
    wydania decyzji o wsparciu.
    Z powyższego wynika, że w szczególności nie można przyjąć, że momentem, od którego
    Wnioskodawca jest uprawniony skorzystać ze zwolnienia są zdarzenia takie jak:
    a) moment wydania decyzji o wsparciu,
    b) oddanie do użytkowania pierwszego składnika majątkowego objętego decyzją o
      wsparciu,
    c) oddanie do użytkowania całości inwestycji, tj. wszystkich składników majątkowych
      objętych decyzją o wsparciu,
    d) osiągnięcie dochodów wynikających ze sprzedaży produktów wytworzonych przy
      wykorzystaniu pierwszego składnika majątkowego objętego decyzją o wsparciu,
    e) osiągnięcie dochodów wynikających ze sprzedaży produktów wytworzonych przy
      wykorzystaniu całości inwestycji, tj. wszystkich składników majątkowych objętych
      decyzją o wsparciu.
    Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym będzie on uprawniony do skorzystania ze
    zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, począwszy od
    miesiąca, w którym poniesione zostały wydatki kwalifikowane w ramach inwestycji
    znajduje potwierdzenie w wyroku WSA w Opolu z 18 marca 2021 r., sygn. akt I SA/Op 22
    /21 oraz w wyrokach innych Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, m.in.: w wyrokach
    WSA w Gliwicach z 11 lutego 2021 r., sygn. akt I SA/Gl 1663/20 oraz z 29 stycznia 2020 r.,
    sygn. akt I SA/Gl 1105/19; w wyrokach WSA w Warszawie z 16 grudnia 2020 r., sygn. akt III
    SA/Wa 1000/20 oraz z 8 stycznia 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 1706/19; w wyroku WSA w
    Łodzi z 12 marca 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 837/19; w wyroku WSA w Lublinie z 29 stycznia
    2020 r., sygn. akt I SA/Lu 679/19.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, wartość poniesionych wydatków na realizację nowej inwestycji
    nie wpływa na wartość dochodu zwolnionego z podatku w danym roku podatkowym, z
    uwzględnieniem regulacji określonych przepisami pozapodatkowymi.
    W przepisach podatkowych nie zostały w żaden sposób określone limity zwolnienia w
    ramach danego (jednego) roku podatkowego. Oznacza to, że można dowolnie kształtować
    limit zwolnienia z podatku dochodowego poprzez realizację nowej inwestycji i nie ma
    ograniczeń dochodu na poszczególne lata, innych niż wynikające z przepisów
    pozapodatkowych.
    Wnioskodawca jest świadomy, że obowiązuje go limit wskazany w decyzji o wsparciu.
    Ponadto, na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy o w.n.i., szczegółowe uregulowania w zakresie
    decyzji o wsparciu określa Rada Ministrów w drodze rozporządzenia - jak wskazano w

    uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania 2, rozporządzeniem obowiązującym
    Wnioskodawcę w stosunku do decyzji o wsparciu wydanej dnia 13 października 2022 r.
    jest Rozporządzenie z 2018 r.
    Z § 5 ust. 1 Rozporządzenia z 2018 r. wynika, że maksymalna dopuszczalna wielkość
    pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu
    kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy
    określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą
    określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty
    kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, lub w przypadku tworzenia nowych miejsc
    pracy w związku z nową inwestycją, jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
    pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych
    pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki
    obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez
    przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Oznacza to zatem, że są to jedyne limity zwolnienia z podatku dochodowego poprzez
    realizację nowej inwestycji i nie ma ograniczeń dochodu zwolnionego na poszczególne lata.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 24 października 2023 r. wydałem interpretację
    indywidualną Znak: 0111-KDIB1-3.4010.264.2023.2.JG, w której uznałem Państwa
    stanowisko za nieprawidłowe. Interpretację doręczono Państwu 7 listopada 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    6 grudnia 2023 r. złożyli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy, wnosząc o uchylenie Interpretacji w całości; zasądzenie
    od Dyrektora na rzecz Skarżącej, na podstawie art. 200 p.p.s.a, zwrotu kosztów
    postępowania według norm prawem przypisanych.
    Odpowiedzi na skargę udzieliłem pismem z 5 stycznia 2024 r. Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.264.2023.3.JG.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił skarżoną interpretację w
    zaskarżonej części – wyrokiem z 27 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Bd 31/24.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 7 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 683/24
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 7 listopada 2024 r.
    i wpłynął do mnie 15 kwietnia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oraz Naczelny Sąd Administracyjny w
      ww. wyrokach;

    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części
      prawidłowe, a w części nieprawidłowe.
    Uzasadnienie
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 74., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”, „updop”),
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu,
      przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
      przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
      obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie
      z odrębnymi przepisami.
    Stosownie do art. 17 ust. 4 updop,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 4 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji,
      zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji,
    zwanej dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji).
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
    (t. j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1713 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”),
    maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji
    udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
      1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
        pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do
        objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż
        maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo
      2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn
        maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich

        kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto
        tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na
        ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia
        tych pracowników
      - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    W myśl § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI,
    do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty
    będące:
      1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
        pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników
        majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,
      3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
      4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
        technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
        wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli – pod
        warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
        mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
        najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
      6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
        dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
        oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
        dzierżawy
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
        jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w
        okresie realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 -
        poniesione wyłącznie w okresie 5 lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo
        3 lat w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich
        przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej inwestycji.
    Stosownie do § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI,
      wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania
      decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania
      maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
      zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Z kolei w § 10 Rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego
    limitu pomocy publicznej.
    Zgodnie z § 10 ust. 1 Rozporządzenia,
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
      dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Odnosząc się do treści pytania oznaczonego nr 2 wskazać należy, że zwolnienia
    podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy
    dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich
    wykładnią językową.

    W § 9 ust. 1 Rozporządzenia określono termin, od którego przysługuje przedsiębiorcy
    zwolnienie z podatku dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w
    decyzji o wsparciu. Przepis ten stanowi, że wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych
    nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym poniósł te
    koszty po dniu wydania decyzji.
    Z kolei w § 10 ust. 4 pkt 1 Rozporządzenia wskazano, że dniem poniesienia kosztu
    kwalifikowanego nowej inwestycji jest ostatni dzień miesiąca, w którym poniesiono koszt.
    Decydujący dla ustalenia momentu początkowego od którego Spółka rozpoczyna
    korzystanie ze zwolnienia jest zatem moment, w którym w związku z inwestycją podatnik
    poniósł koszty kwalifikowane. Spółka będzie zatem uprawniona do korzystania ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w
    którym poniesione zostały wydatki kwalifikowane w ramach inwestycji, niezależnie od
    momentu, w którym zacznie uzyskiwać dochód z realizowanej inwestycji. Zwolnieniu będą
    podlegały, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, dochody osiągnięte z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i uzyskane na terenie określonym w tej
    decyzji o wsparciu.
    Mając powyższe na uwadze, stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, zgodnie z
    którym w przedstawionym stanie faktycznym Spółka ma prawo do skorzystania ze
    wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    updop, począwszy od miesiąca, w którym poniosła koszty kwalifikowane po dniu wydania
    decyzji o wsparciu, jest prawidłowe.
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest kwestia ustalenia, czy wysokość
    poniesionych wydatków na realizację nowej inwestycji wpływa na wysokość dochodu
    zwolnionego w danym roku podatkowym.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji
    uzależnione jest od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Jednocześnie już wcześniej wskazano, w myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia,
    maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji
    udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
      1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
        pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do
        objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż
        maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo
      2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn
        maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich
        kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto
        tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na
        ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia
        tych pracowników
      - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8
    ust. 1 rozporządzenia.
    Stosownie do § 8 ust. 7 rozporządzenia,
      maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są
      uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może
      przekroczyć kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia w
      określonym terminie przedsiębiorca jest zobowiązany zgodnie z decyzją o wsparciu.

    Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że ponoszone wydatki inwestycyjne
    stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia wpływają na kwotę
    zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.
    Dla właściwego ustalenia dochodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania
    wyodrębnia się przychody i koszty ich uzyskania, w części przypadającej na nową
    inwestycję. Tak ustalony dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania do momentu
    wykorzystania dopuszczalnej pomocy publicznej lub upływu okresu obowiązywania decyzji
    o wsparciu. Oznacza to, że limit dochodu, który będzie podlegał zwolnieniu, ustala się w
    oparciu o poniesione koszty kwalifikowane wymienione w § 8 Rozporządzenia o WNI, i
    intensywności pomocy przypisanej do obszaru, na którym realizowana jest inwestycja.
    Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego
    zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że w przepisach podatkowych nie zostały w żaden
    sposób określone limity zwolnienia w ramach danego (jednego) roku podatkowego.
    Nie można jednak zgodzić się, że wartość poniesionych wydatków na realizację nowej
    inwestycji nie wpływa na wartość dochodu zwolnionego z podatku w danym roku
    podatkowym, bowiem jak wyjaśniono powyżej prawo do zwolnienia z opodatkowania
    dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji uzależnione jest od wysokości poniesionych
    kosztów kwalifikowanych.
    Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy:
    - mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Spółka ma prawo do skorzystania ze
      wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
      34a updop, począwszy od miesiąca, w którym poniosła koszty kwalifikowane po dniu
      wydania decyzji o wsparciu, jest prawidłowe;
    - wysokość poniesionych wydatków na realizację nowej inwestycji wpływa na wysokość
      dochodu zwolnionego w danym roku podatkowym, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 683/24 oraz
    prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 27 lutego
    2024 r. sygn. akt I SA/Bd 31/24.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.