Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.28.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W imieniu Wnioskodawczyni (...) pełnomocnik Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o
    wydanie interpretacji podatkowej dla przedstawionego stanu faktycznego. Wniosek
    dotyczy roku 2025 i lat kolejnych.
    Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)
    Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców,
    jako osoba fizyczna od 3 lutego 2023 roku.
    Prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776). Wybrana
    forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni
    złożyła w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze
    formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej nie przekraczała i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. W
    odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie występują negatywne
    przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni prowadzi
    ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    prowadzonej działalności odrębnie.
    Podczas współpracy z kontrahentem, Wnioskodawczyni świadczy usługi, które
    wspomagają pracę działu IT w zakresie:
    · zbierania informacji o potrzebach użytkownika i działania produktu;
    · zbierania wymagań o potrzebach użytkownika do projektów (...);
    · przygotowywania specyfikacji rozwiązań i funkcjonalności;
    · testowania manualnego rozwiązań i funkcjonalności;
    · nadzorowania wdrażanych rozwiązań.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które są realizowane, nie są związane z
    programowaniem (pisaniem kodów). Programowaniem zajmuje się zespół IT, do którego
    Wnioskodawczyni nie należy, grafików i designerów. Wnioskodawczyni zarządza
    projektami, współpracując z zespołami składającymi się z grafików i projektantów aplikacji,
    programistów, testerów oraz autorów treści marketingowych. Odpowiada za jakość
    produktu i satysfakcję klientów oraz użytkowników. Charakter tych usług jest ściśle
    ukierunkowany na zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i testowania
    manualnego zaprojektowanych rozwiązań.
    Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko
    rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego. W ramach swoich usług Wnioskodawczyni nie zajmuje się technicznym
    aspektem tworzenia produktu, nie zajmuje się programowaniem, ani testowaniem
    samego kodu.

    Po zebraniu potrzeb od użytkowników Wnioskodawczyni proponuje rozwiązanie – czasem
    jest to optymalizacja obecnych rozwiązań, a czasem jest to nowa funkcjonalność, która
    ułatwia użytkownikom korzystanie ze sklepu lub panelu. Kiedy klient zgadza się na
    proponowane rozwiązanie przystępuje do przygotowania tzw. specyfikacji – usługa ta
    polega na słownym opisaniu działania takiego rozwiązania w sposób dość szczegółowy,
    ponieważ taki dokument jest jednocześnie:
    a) opisem dla grafików, którzy przygotują projekt (...),
    b) opisem oczekiwań klienta dla firmy programistycznej, która przygotuje architekturę
    systemu/funkcjonalności, wymyśli rozwiązanie techniczne oraz je zakoduje,
    c) instrukcją działania tych funkcjonalności dla użytkowników, by wiedzieli co się dzieje po
    kliknięciu w jakiś przycisk.
    Kiedy takie rozwiązanie jest już przygotowane przez designerów ((...) designer lub grafik)
    oraz zakodowane przez firmę programistyczną, Wnioskodawczyni weryfikuje czy
    rozwiązanie jest zgodne z opisanymi założeniami, czyli czy spełnia swoje cele oraz czy
    działa jak powinno – w praktyce jest to „przeklinanie” nowej funkcjonalności w sklepie lub
    panelu (testowanie manualne na testowym środowisku) i ewentualne zgłoszenie błędów
    czy nieprawidłowości.
    Usługa Wnioskodawczyni obejmuje także nadzór nad wdrożeniem takich rozwiązań –
    skoordynowanie prac firmy programistycznej, która wdraża rozwiązanie i ponowne
    sprawdzenie już na tzw. produkcji, czyli w prawdziwym sklepie lub panelu użytkownika.
    Wyżej wymienione świadczone usługi można opisać następująco:
    a) zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działania produktu:(...),
    b) zbieranie wymagań o potrzebach użytkownika do projektów (...) – (...),
    c) przygotowanie specyfikacji rozwiązań i funkcjonalności – (...),
    d) testowanie manualne rozwiązań i funkcjonalności – (...),
    e) nadzorowanie wdrażanych rozwiązań – (...).
    Powyższe usługi zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Wnioskodawczyni świadczy usługi, które nie obejmują ani tworzenia i utrzymywania
    środowiska testowego (programów, aplikacji), ani programowania (kodowania)
    testowanego oprogramowania, ani usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.
    Świadczone usługi nie obejmują również doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi dotyczą sklepów internetowych oraz panelów
    do ich zarządzania przez pracowników klienta. (...).
    Wnioskodawczyni dba by wymagania były zrozumiane i zebrane w taki sposób, żeby
    odpowiadały temu, czego ostatecznie chciałby klient, użytkownik i interesariusze oraz aby
    produkt miał wysoką jakość. Wnioskodawczyni nie programuje oprogramowania oraz nie
    poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy usług doradztwa w zakresie sprzętu
    komputerowego. Wnioskodawczyni nie świadczyła, nie świadczy i nie będzie świadczyć
    usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania
    związanego z bezpieczeństwem w sieci, ponieważ nie jest projektantem ani designerem,
    ani programistą architektem. Nie jest także programistką i nie potrafi rozumieć kodu ani
    innych tego typu pojęć programistycznych. Udział Wnioskodawczyni w rozwoju i
    wdrażaniu gotowego produktu ogranicza się tylko do przekazywania tzw. „listy życzeń”,
    czyli przekazaniu podmiotowi programistycznemu, jakie nowe funkcje klient chciałby mieć,
    a to programiści wymyślają jak zmienić oprogramowanie sklepu i panelu by tą listę życzeń
    zrealizować.

    Następnie w zakresie Wnioskodawczyni jest tylko sprawdzenie czy programiści właściwie
    wywiązali się z postawionych wymagań, przez odpowiednie przetestowanie (czyli
    „przeklinanie”) zanim te rozwiązania (czyli nowe funkcje) zostaną udostępnione klientom
    sklepu i pracownikom klienta oraz sprawdzenie po ich wdrożeniu oraz zadbanie o dobry
    przepływ informacji między klientem a programistami. Wnioskodawczyni zajmuje się
    rozwojem i pokazaniem/zaprezentowaniem samego produktu stworzonego przez
    programistów, designerów, (...) itp., natomiast nie zajmuje się oprogramowaniem. Jest
    łącznikiem/pośrednikiem pomiędzy klientem a działem IT, można by powiedzieć, że
    zajmuje się kontaktem z klientem w celu udoskonalenia działania produktu (uwzględniając
    potrzeby i wymagania użytkownika/klienta), będącego wytworem pracy działu IT, a nie
    pracy Wnioskodawczyni.
    W latach podatkowych, których dotyczy wniosek Wnioskodawczyni nie uzyskuje (i nie
    będzie uzyskiwała) przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). W
    zakresie usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem
    usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.),
    Wnioskodawczyni świadczy usługi w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa
    personalnego oraz planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania. Świadczone
    przez Wnioskodawczynię usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w
    ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
    · zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działania produktu;
    · zbieranie wymagań do projektów (...);
    · przygotowywanie specyfikacji rozwiązań i funkcjonalności;
    · testowanie manualne rozwiązań i funkcjonalności;
    · nadzorowanie wdrażanych rozwiązań
    będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadzona działalność w zakresie świadczonych usług może
    być objęta ryczałtem w wysokości 8,5%.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku, zgodnie z art. 1 pkt 1, reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem przychów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy w zw. art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647
    z późn. zm.), przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, przez działalność
    usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną
    prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    zryczałtowanym podatku – prowadzi zarobkową działalność usługową i z tego tytułu
    osiąga przychody. Spełnia warunek do skorzystania z ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, który przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym
    rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku). Nie
    mają miejsca tu również wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności,
    ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Stawki zostały
    określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy.
    Zgodnie z pkt 2b lit. b oraz pkt 5 lit. a tego przepisu, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi odpowiednio:
    *12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
    instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi (PKWiU 62 03.1);
    *8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że zarówno możliwość korzystania z omawianej formy
    opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu zależy od rodzaju świadczonych w ramach
    działalności usług – od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, a klasyfikacji
    tej – przyporządkowania danych czynności do konkretnego grupowania PKWiU dokonuje
    sam podatnik.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku, ilekroć w ustawie tej używa się
    oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów
    lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Użycie w przepisie takiego symbolu
    przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego
    przepisu tylko do danej części grupowania.
    Mając na uwadze ww. opis sprawy podkreślić trzeba, że Wnioskodawczyni nie będzie
    wykonywać jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie

    świadczenia usług nie będzie tworzone oprogramowanie, pisanie kodu, jego modyfikacja,
    analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie będą świadczone usługi związane z
    oprogramowaniem.
    Podsumowując, okoliczności przedstawionego stanu faktycznego spełniają wszystkie
    pozytywne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania osiąganego przez
    Wnioskodawczynię przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 8,5% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające taką możliwość.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.

      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.

    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla

    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani
    polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Prowadzi
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców, jako osoba
    fizyczna od 3 lutego 2023 roku. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek dotyczy roku 2025 i lat kolejnych.
    Wybrana forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Złożyła
    Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze
    formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej nie przekraczała i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. W
    odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie występują negatywne
    przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pani ewidencję w
    sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności
    odrębnie. Podczas współpracy z kontrahentem, świadczy Pani usługi, które wspomagają
    pracę działu IT w zakresie:
    • zbierania informacji o potrzebach użytkownika i działania produktu;
    • zbierania wymagań o potrzebach użytkownika do projektów (...);
    • przygotowywania specyfikacji rozwiązań i funkcjonalności;
    • testowania manualnego rozwiązań i funkcjonalności;
    • nadzorowania wdrażanych rozwiązań.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które są realizowane, nie są związane z
    programowaniem (pisaniem kodów). Programowaniem zajmuje się zespół IT, do którego
    Pani nie należy, grafików i designerów. Zarządza Pani projektami, współpracując z
    zespołami składającymi się z grafików i projektantów aplikacji, programistów, testerów
    oraz autorów treści marketingowych. Odpowiada za jakość produktu i satysfakcję klientów
    oraz użytkowników. Charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na zbieranie
    informacji o potrzebach użytkownika i testowania manualnego zaprojektowanych
    rozwiązań. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko
    rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego. W ramach swoich usług nie zajmuje się Pani technicznym aspektem
    tworzenia produktu, nie zajmuje się programowaniem, ani testowaniem samego kodu.
    Powyższe usługi zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Świadczy
    Pani usługi, które nie obejmują ani tworzenia i utrzymywania środowiska testowego
    (programów, aplikacji), ani programowania (kodowania) testowanego oprogramowania,
    ani usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Świadczone usługi nie
    obejmują również doradztwa w zakresie oprogramowania. Nie programuje Pani
    oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczyła Pani, nie
    świadczy i nie będzie świadczyć usług projektowania, rozwoju i wdrażania
    oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci,
    ponieważ nie jest Pani projektantem ani designerem, ani programistą architektem. Nie
    jest także Pani programistką i nie potrafi rozumieć kodu ani innych tego typu pojęć
    programistycznych. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek nie uzyskuje Pani (i
    nie będzie uzyskiwała) przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), w

    zakresie usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem
    usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), świadczy
    Pani usługi w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa personalnego oraz
    planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania. Świadczone przez Panią usługi
    będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU 62.02.30.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-
    4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, są opodatkowane 8,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód
    osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
    zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działania produktu, zbieranie wymagań o
    potrzebach użytkownika do projektów (...), przygotowywanie specyfikacji rozwiązań i
    funkcjonalności, testowanie manualne rozwiązań i funkcjonalności oraz nadzorowanie
    wdrażanych rozwiązań, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które nie są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania i które świadczy i będzie Pani
    świadczyć w ramach działalności prowadzonej przez Panią, opisanej we wniosku, podlega i
    będzie podlegać opodatkowaniem w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    stawką podatku w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stawka ta ma/będzie miała zastosowanie, jeśli spełnione są/będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga
    o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany

    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.