Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.551.2025.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze
przeniesienia własności w związku z nabyciem roszczeń w
spadku o zwrot tego lokalu.
Słowa kluczowe: darowizna
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości
odwołanie
roszczenia
spadek
zwrot-zwrot nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 27 czerwca
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2015 r. Pana mama, A.A., nabyła mieszkanie przy ul. (...) w (...), które darowała córce –
    B.A., w zamian za opiekę. Niestety Pana siostra, czyli B.A., nie wywiązała się z umowy
    opieki nad mamą.
    W związku z tym, Pana mama złożyła pozew do Sądu (...) w (...), (...) Wydział Cywilny, o
    cofnięcie darowizny w związku z rażącym zaniedbaniem w opiece.
    (...) stycznia 2019 r. Sąd (...) w (...) wydał wyrok o sygn. akt (...), który zobowiązał B.A. do
    przeniesienia na rzecz A.A. własności lokalu mieszkalnego przy ul. (...) w (...).
    Jednak Pana siostra nie wykonała tego wyroku.
    Pana mama zmarła (...) listopada 2019 r., w związku z tym, Pan – C.A. (syn zmarłej), złożył
    do Sądu (...) w (...), (...) Wydział Cywilny, pozew o nabycie spadku po Pana mamie.
    (...) marca 2022 r. Sąd (...) w (...), sygn. akt (...), (...) Wydział Cywilny, stwierdził nabycie
    spadku po Pana mamie.
    Pana siostra, B.A., złożyła apelację od wyroku Sądu (...) w (...) z (...) stycznia 2019 r., sygn.
    akt (...).
    (...) lipca 2022 r. Sąd Apelacyjny w (...), sygn. akt (...), (...) Wydział Cywilny, z Pana
    powództwa przeciwko B.A., oddalił apelację B.A. i zobowiązał pozwaną B.A. do
    przeniesienia na Pana rzecz, Pana części własności lokalu mieszkalnego, o który toczył się
    spór.
    (...) 2023 r. Naczelnik (...) Urzędu Skarbowego (...), znak sprawy: (...), ustalił wysokość
    zobowiązania podatkowego od spadku w wysokości (...) zł.
    (...) 2023 r. Naczelnik (...) Urzędu Skarbowego (...), znak sprawy: (...), wydał zaświadczenie o
    zapłaceniu podatku od spadku.
    (...) lutego 2025 r. sprzedał Pan swoją część własności lokalu mieszkalnego przy ul. (...) w
    (...), co zostało poświadczone aktem notarialnym Nr (...).
    W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan, że przysługiwał Panu tytuł prawny do mieszkania
    przy ul. (...) w (...) – własność w 1/3 części.

    Pana mama darowała B.A. ww. mieszkanie (...) kwietnia 2015 r. Przeniesienie własności
    ww. mieszkania na rzecz B.A. nastąpiło w drodze umowy darowizny aktem notarialnym.
    Nie był Pan jedynym spadkobiercą nabywającym spadek po zmarłej mamie. Pozostali
    spadkobiercy to: D.A. (syn zmarłej) – 1/3 część udziału; B.A. (córka zmarłej) – 1/3 część
    udziału.
    W skład spadku po Pana mamie wchodziła tylko ww. nieruchomość, czyli mieszkanie, nie
    było żadnych ruchomości, środków pieniężnych oraz praw majątkowych.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w skład spadku po Pana zmarłej mamie weszło
    roszczenie o zwrot ww. mieszkania?”, wskazał Pan, że w skład spadku po Pana zmarłej
    mamie weszło roszczenie o zwrot ww. mieszkania.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (proszę wskazać dzień, miesiąc, rok), na podstawie
    jakich przepisów Kodeksu cywilnego oraz w drodze jakiej umowy doszło do przeniesienia
    na Pana rzecz przez B.A. mieszkania przy ul. (...) w (...)?”, wskazał Pan, że B.A. nie
    zastosowała się do wyroku Sądu (...) w (...) z (...) stycznia 2019 r., sygn. akt (...), (...) Wydział
    Cywilny, który to zobowiązywał ją do przeniesienia na rzecz Pana mamy własności ww.
    lokalu mieszkalnego. (...) listopada 2019 r. zmarła Pana mama. Postanowieniem Sądu (...)
    w (...) z (...) marca 2022 r., sygn. akt (...), (...) Wydział Cywilny, nastąpiło nabycie spadku w 1
    /3 części. Wyrokiem Sądu (...) w (...) z (...) lipca 2022 r., (...) Wydział Cywilny, po apelacji B.A.
    od wyroku Sądu (...) w (...) z (...) stycznia 2019 r., sygn. akt (...), Sąd Apelacyjny zobowiązał B.
    A. do przeniesienia na Pana rzecz 1/3 części własności ww. lokalu mieszkalnego.
    2 sierpnia 2024 r. doszła do skutku umowa przeniesienia prawa własności nieruchomości
    na Pana rzecz w 1/3 części przez B.A., zawarta w formie aktu notarialnego (Repertorium A
    Nr (...)) – przeniesienie własności mieszkania na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego –
    art. 155 § 1 zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego.
    B.A. przeniosła na Pana rzecz 1/3 część ww. mieszkania.
    Sprzedaż Pana udziału w ww. mieszkaniu nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej – mieszkanie prywatne.
    Pytania
      1. W związku z zaistniałą sytuacją, od kiedy ma Pan liczyć nabycie spadku?
      2. Czy obowiązuje Pana zapłacenie podatku od sprzedaży mieszkania?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, nie powinien Pan płacić podatku od sprzedaży mieszkania, które nabył
    Pan w spadku po mamie, A.A.

    Pana mama zmarła (...) listopada 2019 r., więc minęło już 5 lat. Poza tym, zapłacił Pan już
    jeden podatek od spadku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.

    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Pana w 2025 r. sprzedaż
    udziału 1/3 w lokalu mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. udziału w lokalu
    mieszkalnym, nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie tego udziału.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia
    28 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK
    1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r., sygn.
    akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pana mama złożyła
    pozew do Sądu o cofnięcie darowizny lokalu mieszkalnego w związku z rażącym
    zaniedbaniem w opiece. W styczniu 2019 r. Sąd zobowiązał Pana siostrę do przeniesienia
    na rzecz Pana mamy własności lokalu mieszkalnego, jednak Pana siostra nie wykonała
    tego wyroku. (...) listopada 2019 r. Pana mama zmarła, w związku z czym w skład spadku
    po Pana mamie weszło roszczenie o zwrot ww. lokalu mieszkalnego. Wyrokiem Sądu
    Apelacyjnego z (...) lipca 2022 r., Sąd Apelacyjny zobowiązał Pana siostrę do przeniesienia
    na Pana rzecz 1/3 części własności ww. lokalu mieszkalnego. 2 sierpnia 2024 r. doszła do
    skutku umowa przeniesienia prawa własności lokalu mieszkalnego na Pana rzecz w 1/3
    części przez Pana siostrę, zawarta w formie aktu notarialnego – przeniesienie własności
    lokalu mieszkalnego nastąpiło na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego – art. 155 § 1
    zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie, przedmiotem spadku – jak wskazano wyżej,
    nie było prawo własności lokalu mieszkalnego, a prawa i roszczenia do zwrotu
    (przeniesienia) własności lokalu mieszkalnego na spadkobiercę.
    Zatem wskazać należy, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż zauważyć należy, że
    ww. przepis odnosi się do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych
    w wyniku spadku, natomiast w Pana przypadku do nabycia przez Pana udziału 1/3 w
    lokalu mieszkalnym nie doszło w drodze nabycia spadku po Pana zmarłej mamie, lecz w

    wyniku zawarcia umowy przenoszącej prawo własności lokalu mieszkalnego w udziale 1/3
    przez Pana siostrę na Pana rzecz.
    Nie można zatem zgodzić się z Panem, że lokal mieszkalny nabył Pan w spadku po mamie.
    W dacie śmierci Pana mamy właścicielem ww. lokalu mieszkalnego była wciąż Pana
    siostra, która pomimo tego, że postanowieniem sądu była zobowiązana do przeniesienia
    na rzecz Pana mamy własności ww. lokalu mieszkalnego, to jednak dokonała tego dopiero
    na rzecz Pana jako spadkobiercy w 2024 r., a zatem po śmierci Pana mamy. W
    konsekwencji, Pana mamie w dacie śmierci nie przysługiwało prawo własności lub
    współwłasności lokalu mieszkalnego. W skład spadku po Pana mamie weszło więc
    roszczenie o zwrot ww. lokalu mieszkalnego, które przysługiwało spadkobiercom
    nabywającym spadek po zmarłej.
    Nieprawidłowe jest zatem Pana stanowisko, że minęło już 5 lat, ponieważ Pana mama
    zmarła (...) listopada 2019 r. Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym, który
    nakazuje liczyć pięcioletni termin od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, nie ma zastosowania w przypadku
    sprzedaży przez Pana udziału 1/3 w lokalu mieszkalnym, ponieważ sprzedanego udziału
    nie nabył Pan w drodze spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy
    zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 155 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W myśl art. 158 ww. Kodeksu:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości lub praw
    majątkowych następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter
    czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym
    samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    W świetle art. 898 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Darczyńca może odwołać darowiznę nawet już wykonaną, jeżeli obdarowany
      dopuścił się względem niego rażącej niewdzięczności.
      § 2. Zwrot przedmiotu odwołanej darowizny powinien nastąpić stosownie do
      przepisów o bezpodstawnym wzbogaceniu. Od chwili zdarzenia uzasadniającego
      odwołanie obdarowany ponosi odpowiedzialność na równi z bezpodstawnie
      wzbogaconym, który powinien się liczyć z obowiązkiem zwrotu.
    W myśl art. 64 Kodeksu cywilnego:
      Prawomocne orzeczenie sądu stwierdzające obowiązek danej osoby do złożenia
      oznaczonego oświadczenia woli, zastępuje to oświadczenie.

    Prawo odwołania darowizny stwarza dla darczyńcy możność pozbawienia obdarowanego
    korzyści i odzyskania jej z powrotem przez darczyńcę. Bez odwołania ani jedno, ani drugie
    nie może nastąpić, ale z drugiej strony samo odwołanie jako jednostronne oświadczenie
    woli – pochodzące od osoby, która przeniosła własność darowanej nieruchomości i nie
    jest jej właścicielem – nie przenosi prawa własności na darczyńcę. Nie ma bowiem
    przepisu, który by z określoną wyżej czynnością jednostronną łączył wprost skutek
    rzeczowy, choćby nawet odwołania dokonano w formie aktu notarialnego.
    Skutek odwołania darowizny normuje art. 898 § 2 Kodeksu cywilnego. Treść tego przepisu
    daje jasny wyraz temu, że przez odwołanie korzyść uzyskana z darowizny staje się od
    chwili zdarzenia uzasadniającego odwołanie bezpodstawna i właśnie dlatego rodzi
    obowiązek zwrotu. Przyjęta w art. 898 § 2 Kodeksu cywilnego konstrukcja wiążąca
    odwołanie z bezpodstawnym wzbogaceniem, wyłącza przypisanie odwołaniu skutku
    rzeczowego, a mianowicie tego skutku, że obdarowany przestaje być właścicielem, staje
    się zaś nim z powrotem darczyńca. Gdyby odwołanie miało pociągnąć za sobą również
    wspomniany skutek rzeczowy, to odesłanie do przepisów o bezpodstawnym wzbogaceniu
    byłoby niezrozumiałe, zwłaszcza że w art. 898 § 2 Kodeksu cywilnego mówi się wyraźnie o
    zwrocie „przedmiotu” darowizny, a nie tylko o korzyściach uzyskanych z tego przedmiotu.
    Zatem w przypadku odwołania darowizny dla wywołania skutku rzeczowego, tj.
    przeniesienia własności nieruchomości z powrotem na darczyńcę, konieczne jest złożenie
    oświadczenia w formie aktu notarialnego przez obdarowanego o przeniesieniu własności.
    Oświadczenie takie może również zostać zastąpione – na podstawie art. 64 Kodeksu
    cywilnego – przez prawomocne orzeczenie sądu stwierdzające obowiązek danej osoby do
    złożenia oznaczonego oświadczenia woli. Oznacza to, że odwołanie darowizny wywołuje
    skutek tylko na przyszłość.
    Mając na uwadze, że celem, do którego zmierza odwołanie wykonanej już darowizny jest
    pozbawienie obdarowanego własności darowanej nieruchomości i odzyskanie jej przez
    darczyńcę oraz fakt, że koniecznym jest przeniesienie własności nieruchomości na
    darczyńcę w sposób przewidziany prawem – w dacie przeniesienia własności następuje
    nowe nabycie.
    Powyższe oznacza, że dopiero od dnia, w którym nastąpiło przeniesienie przez Pana
    siostrę na Pana rzecz aktem notarialnym udziału 1/3 w lokalu mieszkalnym, tj. od dnia 2
    sierpnia 2024 r., stał się Pan współwłaścicielem tego lokalu mieszkalnego.
    Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż przez Pana w 2025 r. udziału 1/3 w lokalu
    mieszkalnym, nabytego przez Pana w 2024 r. w drodze przeniesienia przez Pana siostrę
    na Pana rzecz aktem notarialnym udziału 1/3 w lokalu mieszkalnym, stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w lokalu mieszkalnym.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie

      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Nadmienić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione

      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika zawiera art. 21
    ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Reasumując, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej sprzedaż przez Pana w
    2025 r. udziału 1/3 w lokalu mieszkalnym, nabytego przez Pana w 2024 r. w drodze
    przeniesienia przez Pana siostrę na Pana rzecz aktem notarialnym udziału 1/3 w lokalu
    mieszkalnym, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w lokalu
    mieszkalnym.
    Pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży udziału 1/3 w lokalu
    mieszkalnym należy liczyć od daty przeniesienia przez Pana siostrę na Pana rzecz aktem
    notarialnym udziału 1/3 w lokalu mieszkalnym – tj. od końca 2024 r., a nie od daty śmierci
    Pana mamy, czy też od daty nabycia przez Pana mamę tego lokalu mieszkalnego.
    Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału 1/3 w lokalu mieszkalnym podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na powstanie obowiązku zapłaty przez Pana 19% podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży udziału 1/3 w lokalu mieszkalnym nie ma wpływu zapłacenie
    bądź nie zapłacenie przez Pana podatku od spadków i darowizn. Kwestie związane z
    powstaniem obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn w przypadku nabycia
    spadku są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 28 lipca 1983
    r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego

    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. pozostałych współwłaścicieli lokalu mieszkalnego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.