Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-796/09-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-02-05
Teza: Czy koszt związany z wykupieniem polisy OC przez Spółkę stanowi dla Ubezpieczonych będących osobami fizycznych objętych ubezpieczeniem w zakresie A dodatkowy przychód określony na podstawie art. 12 ust. 1 bądź art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: odpowiedzialność-odpowiedzialność cywilna; polisa ubezpieczeniowa; pracownik-świadczenia na rzecz pracowników; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25.11.2009 r. (data wpływu 01.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń na rzecz członków organów Spółki, współmałżonków, spadkobierców ubezpieczonych w postaci sfinansowania bezimiennego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń na rzecz członków organów Spółki, współmałżonków, spadkobierców ubezpieczonych w postaci sfinansowania bezimiennego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zawarła umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej (dalej: OC) organów Spółki. Wysokość składki została ustalona przez Ubezpieczyciela w oparciu o ocenę ryzyka uwzględniającą: sumę gwarancyjną, okres ubezpieczenia, rodzaj i skalę działalności gospodarczej Spółki, jej kondycję finansową wielkość majątku, historię szkodowości itp. Składka została określona w kwocie ryczałtowej za poszczególne zakresy ubezpieczenia, tj.:

1.  Ubezpieczyciel zobowiązuje się wypłacić uzgodnione świadczenie ubezpieczeniowe w przypadku wniesienia wobec Ubezpieczonych będących osobami fizycznymi roszczenia po raz pierwszy o okresie ubezpieczenia lub w przedłużonym okresie zgłaszania roszczeń,
2.  Odpowiedzialność Spółki wynikająca z obrotu papierami wartościowymi,
3.  Specjalna ochrona Spółki na podstawie klauzuli nr 15 (roszczenia wniesione przeciwko Spółce za szkody wynikające z uchybień ubezpieczonych osób fizycznych).

Zgodnie z umową ubezpieczenia przedstawioną przez Ubezpieczyciela, ubezpieczonymi będącymi osobami fizycznymi (zakres A) są następujące kategorie osób:

1\. były, obecny lub przyszły Członek Zarządu, Rady Nadzorczej Spółki, Prokurent (powołany do pełnienia funkcji zgodnie z przepisami prawa lub inna osoba wymieniona w polisie na rzecz, której została zawarta umowa ubezpieczenia).

Pojęcie Ubezpieczony oznacza również byłych, obecnych lub przyszłych:

1.  pracowników (innych niż Członkowie Zarządu, Rady Nadzorczej czy Prokurentów) podczas wykonywania funkcji zarządczych lub nadzorczych, lub
2.  pracowników, jako współpozwanych razem z Członkiem Zarządu, Rady Nadzorczej lub prokurentem Spółki w związku z roszczeniem, w którym podnoszony jest w stosunku do danego pracownika zarzut rzekomego uczestnictwa lub pomocy przy popełnianiu uchybienia,

2\. współmałżonkowie Ubezpieczonego z tytułu wspólności majątkowej w związku z uchybieniem Ubezpieczonego, popełnionym przy wykonywaniu czynności wynikających z pełnionej funkcji Członka Zarządu lub Rady Nadzorczej,

3\. spadkobiercy lub reprezentanci prawni Ubezpieczonego w razie ubezwłasnowolnienia lub śmierci Ubezpieczonego.

Polisa ubezpieczeniowa wskazuje, że identyfikacja indywidualnych Ubezpieczonych będących osobami fizycznymi dokonywana jest przez ubezpieczyciela w przypadku wniesienia roszczenia lub zgłoszenia, zgodnie z umową ubezpieczenia okoliczności lub w chwili wypłaty świadczeń ubezpieczeniowych.

Powyższe rozwiązanie zostało przyjęte ze względu na szeroki krąg osób Ubezpieczonych oraz rotację zatrudnionych, przez co niemożliwe jest ustalenie, kto i przez jak długi okres czasu będzie objęty ubezpieczeniem.

Zgodnie z Polisą zakres ubezpieczenia obejmuje:

1.  wszelkie odszkodowania zasądzone na podstawie orzeczenia sądowego lub arbitrażowego przeciwko Ubezpieczonemu lub należne ze strony Ubezpieczonego na podstawie ugody zawartej w związku z roszczeniem lub na podstawie uznania roszczenia zaakceptowanego przez Ubezpieczyciela,
2.  koszty obrony,
3.  koszty zaskarżenia,
4.  koszty poręczenia majątkowego,
5.  koszty wynagrodzenia, wydatków zewnętrznych konsultantów public relations,
6.  koszty poniesione przed wniesieniem roszczenia,
7.  koszty postępowania przygotowawczego lub wyjaśniającego,
8.  koszty awaryjne,
9.  roszczenia pracownicze (klauzula nr 13),
10.  roszczenia wynikające z obrotu papierami wartościowymi (dodatek nr 2),
11.  roszczenia z art. 107 i 116 ordynacji podatkowej,
12.  roszczenia z tytułu kar i sankcji administracyjnych.

Przedmiotowa umowa jest umową, zgodnie z którą Spółka, jako Ubezpieczający, zawiera umowę na cudzą rzecz a Ubezpieczony nie jest imiennie wskazany w umowie (możliwość taka została przewidziana w art. 808 § 1 Kodeksu cywilnego).

Należy zaznaczyć, iż Spółka jest ubezpieczonym wyłącznie w odniesieniu do zakresu C i D, tj. roszczeń z tytułu obrotu papierami wartościowymi jak i roszczeń wniesionych przeciwko Spółce za szkody wynikające z uchybień Ubezpieczonych osób fizycznych (klauzula nr 15).

Interes w samym ubezpieczeniu mają wszyscy pracownicy Spółki ze względu na ochronę, jaką polisa zapewnia w przypadku łamania praw pracowniczych przez osoby Ubezpieczone (klauzula nr 13).

Zgodnie z konstrukcją przedmiotowej umowy, beneficjentami świadczenia ubezpieczeniowego mogą być wyłącznie Spółka lub osoby trzecie. Ubezpieczeni będą jedynie uprawnieni, w niektórych przypadkach, do otrzymania zwrotu kosztów obrony, zaskarżenia, poręczenia majątkowego, wynagrodzenia konsultantów. Należy jednak zaznaczyć, że jak wskazano powyżej do wypłaty ubezpieczenia nie będzie konieczne przypisanie odpowiedzialności osobie znanej z imienia i nazwiska. Zatem z uwagi na bezimienną formę polisy zawarte ubezpieczenie nie będzie pokrywać w przyszłości, po okresie obejmującym ochronę ubezpieczeniowa, strat poniesionych przez ubezpieczonych ani zwalniać ich z odpowiedzialności za poniesione szkody.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym koszt związany z wykupieniem polisy OC przez Spółkę stanowi dla Ubezpieczonych będących osobami fizycznych objętych ubezpieczeniem w zakresie A dodatkowy przychód określony na podstawie art. 12 ust. 1 bądź art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Składki na polisę ubezpieczeniową dla członków zarządu i rady nadzorczej nie stanowią dla nich przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ogólna definicja przychodów podlegających opodatkowaniu została zdefiniowana w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z nią przychodami (z określonymi zastrzeżeniami, które nie mają znaczenia dla niniejszego wniosku) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z art. 12 ust. 3 updof wynika, że wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi nie wchodzące w zakres działalności gospodarczej ustala się według zasad ustalonych w art. 11 ust. 2 - 2b updof i w przypadku usług zakupionych przez pracodawcę wartość pieniężna tych świadczeń dla celów podatkowych ustala się według cen zakupu. Przy ustaleniu wysokości nieodpłatnego świadczenia należałoby osobie doliczyć do przychodu wartość faktycznie uzyskanego przez nią świadczenia stosując cenę zakupu usługi. Przychód takowy winien być zidentyfikowany danymi określonej osoby, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje opodatkowanie dochodów osób fizycznych - art. 1 updof. Spółka uważa, że we wskazanym we wniosku o interpretację stanie faktycznym nie jest możliwe ustalenie faktycznej wysokości przychodu, jaki należy przypisać poszczególnym osobom fizycznym. Ustalenie przychodu w postaci świadczenia polegającego na opłaceniu przez inny podmiot składki na rzecz ubezpieczonego, nie nastręcza problemów w sytuacji, w której z treści polisy lub umowy z ubezpieczycielem wynika, że podstawą wyliczenia wysokości składki jest liczba osób objętych ubezpieczeniem. Wtedy, wyliczenie przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń będzie możliwe nie tylko w sytuacji, w której umowa wprost będzie wskazywać wysokość składki za jedną osobę, ale również i wtedy, gdy kwota składki będzie określona w sposób globalny, ale umowa będzie zawierać zastrzeżenie, iż ubezpieczeniem są objęte imiennie wskazane osoby (np. wymienione w załączniku do umowy), a nawet w przypadku zastrzeżenia, iż ubezpieczeniem objęte są wyłącznie osoby wchodzące w skład zarządu w momencie zawarcia umowy ubezpieczenia. W każdym z powyższych przypadków będzie, bowiem możliwe określenie zamkniętego kręgu określonych z imienia i nazwiska osób objętych ubezpieczeniem, za które ubezpieczający uiścił składkę. Zupełnie inaczej jest natomiast w sytuacji, w której w umowie ubezpieczenia składka nie została określona w sposób umożliwiający identyfikację części wykorzystywanej przez każdego beneficjenta, ani też z okoliczności zawarcia umowy nie wynika (nawet w sposób dorozumiany) żaden algorytm lub inna wskazówka mogąca służyć wyliczeniu takiej kwoty. Będzie tak np. w sytuacji, w której ubezpieczenie obejmuje nie tylko osoby aktualnie będące członkami organów zarządczych lub nadzorczych osoby prawnej, ale również ewentualnie te osoby, które w ciągu okresu, na jaki została zawarta umowa ubezpieczenia, wejdą w jego skład oraz inne osoby np.: współmałżonkowie, spadkobiercy. W takiej sytuacji, chociaż każda osoba objęta ubezpieczeniem uzyskuje korzyść majątkową kosztem spółki, która opłaciła za nią ubezpieczenie, a co za tym idzie, powinna wykazać przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, to jednak ze względu na to, że krąg ubezpieczonych nie jest zamknięty, nie jest możliwe wyliczenie „jednostkowej” ceny zakupu usługi ubezpieczeniowej, przypadającej na każdego beneficjenta tej usługi. Prowadzi to do wniosku, że w takim przypadku nie ma możliwości ustalenia konkretnej kwoty, a już na pewno nie w momencie zapłaty składki, która miałaby stanowić przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych u każdej osoby fizycznej. Taka właśnie sytuacja jest w przypadku zawartej przez Spółkę umowy ubezpieczenia.

Należy podkreślić, że ogromne znaczenie przy ustalaniu przychodu ma również zakres odpowiedzialności poszczególnych Ubezpieczonych wskazanych w umowie ubezpieczenia. Bez wątpienia pozostaje fakt, że przy ustaleniu zakresu obowiązków i uprawnień członków zarządu czy np. członków rady nadzorczej ryzyko spowodowania szkody w znacznie większym stopniu występuje po stronie tych pierwszych, a ryzyko odpowiedzialności spadkobierców wystąpi jedynie w przypadku ich śmierci. W sytuacji, gdy Spółka nie jest w stanie określić (np. na podstawie danych od ubezpieczyciela), w jakiej części składka obejmuje ryzyko związane z czynnościami członków zarządu, w jakiej rady nadzorczej, w jakiej pełnomocników czy też odpowiednich pracowników to podział składki nie jest możliwy, a tym samym pomimo powstania przychodu, nie ma możliwości wyliczenia i przypisania odpowiednich jego części do poszczególnych osób objętych ubezpieczeniem. Na pewno, bowiem nie ma podstaw do równego podziału takiego przychodu.

Podkreślić trzeba także, że umowa ubezpieczenia obejmuje swoim zakresem poza osobami fizycznymi także Spółkę, co również przekłada się na prawidłowość ustalania wysokości przychodu z nieodpłatnego świadczenia dla ubezpieczonych. Oczywistym jest przecież, że z ochrony ubezpieczeniowej na podstawie tej samej polisy korzysta Spółka, a zatem także ona jest beneficjentem potencjalnych świadczeń i jako podmiot objęty ochroną powinien wystąpić w algorytmie ustalonym dla celów obliczenia przychodu z nieodpłatnych świadczeń (powinien on wystąpić w dzielniku), jeżeli istniałyby podstawy do jego ustalenia w konkretnym stanie faktycznym.

Celem wzmocnienia swojej argumentacji Spółka przywołuje interpretację z dnia 09.03.2009 r., nr IPPB2/415-1613/08-2/AK, (interpretację takową otrzymała Spółka P SA, będąca Spółką zależną od P), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawi działając z upoważnienia Ministra Finansów podniósł w uzasadnieniu, że: „Z powyższego wynika, że w przypadku, gdy osoby ubezpieczone nie zostały z góry określone w umowie (załączniku do umowy, aneksie lub innym dokumencie) w sposób pozwalający na ich jednoznaczną identyfikację, jako osób ubezpieczonych od odpowiedzialności cywilnej, nie jest możliwe ustalenie przychodu w postaci otrzymania nieodpłatnych świadczeń przez poszczególnych ubezpieczonych, ponieważ brak jest podstaw do przyporządkowania im składek w dacie zawarcia umowy i opłacenia ich przez Spółkę. Powyżej przedstawiona sytuacja znajduje odzwierciedlenie w omawianym zdarzeniu przyszłym, gdzie przedmiotowym ubezpieczeniem są objęci członkowie organów Spółki i spółek zależnych, osoby obecnie piastujące funkcje w organach Spółki i jej spółek zależnych, osoby wcześniej piastujące ww. funkcje, osoby, które obejmują te funkcje w okresie ubezpieczenia, spadkobiercy wyżej wymienionych osób, współmałżonkowie wyżej wymienionych osób, pracownicy Spółek oraz spółek zależnych, ewentualnie inne osoby (np. prokurenci oraz inni przedstawiciele prawni). Tylko w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że zapłacone składki nie powodują powstania przychodów po stronie osób fizycznych działających w imieniu pracodawcy z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej”. Podobnie Minister Finansów wypowiedział się w interpretacji z dnia 19.02.2009 r., nr IPPB2/415-1580/08-2/MG.

Również w orzeczeniu WSA z 26.02.2009 r., sygn. akt III SA/Wa 2019/08, które dotyczyło, jak wynika z jego treści, identycznej sytuacji jak tej opisanej we wniosku, Sąd - uchylając interpretację Ministra Finansów - podniósł, że „Przy zarządach wieloosobowych tak jak przy radach nadzorczych składka ubezpieczeniowa nie może stanowić przychodu dla jej członków, o ile ubezpieczenie i ta składka nie jest przypisana konkretnej osobie z nazwiska i imienia”. WSA potwierdził, że nie może być mowy o automatycznym, statystycznym dzieleniu składki ubezpieczeniowej na poszczególnych członków organów spółki. Przeczy to, bowiem zasadzie opodatkowania przychodów otrzymanych lub postawionych do dyspozycji określonego podatnika.

W orzeczeniu WSA z 10.12.2007 r., sygn. akt III SA/Wa 1302/07, które dotyczyło składek na ubezpieczenie opłacanych przez pracodawcę za pracowników (tezy zawarte w tym orzeczeniu jak najbardziej mają zastosowanie w niniejszej sprawie) skład orzekający stwierdził że, jeżeli pracodawca wykupuje polisę zbiorowego ubezpieczenia pracowników, to takie działanie pociąga za sobą powstanie przychodu po stronie pracownika jedynie wtedy, gdy konstrukcja składki ubezpieczeniowej pozwala na przypisanie każdemu pracownikowi konkretnej wartości składki. Przypisanie pracownikowi przychodu z tego tytułu jest więc możliwe jedynie w sytuacji, gdy wartość zapłaconej przez pracodawcę składki ubezpieczenia zbiorowego wynika ze zsumowania składek ubezpieczeniowych, które dotyczą poszczególnych pracowników. Po stronie pracownika nie powstaje zatem przychód, jeżeli wysokość składki ubezpieczenia zbiorowego ustalana jest w sposób ryczałtowy dla wszystkich pracowników lub dla wybranej ich grupy. Przenosząc ten stan faktyczny na zawartą umowę ubezpieczenia, w niej również składka została ustalona w sposób ryczałtowy i nie jest sumą składek odnoszących się do poszczególnych osób Spółki w momencie zapłaty składki.

Podsumowując Spółka uważa, że w przedstawianym stanie faktycznym oraz mając na uwadze konstrukcję umowy ubezpieczenia, brak jest podstaw do obiektywnego wyliczenia, jaka część płaconej składki ubezpieczeniowej przypada na konkretną osobę fizyczną będącą ubezpieczonym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wyrazem jej praktycznej realizacji jest art. 11 ust. 1 ww. ustawy.

Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2008 r., stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 – 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316) zmieniono brzmienie ww. przepisu.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r., z zastrzeżeniem art. 14 – 15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 13 ust. 7 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej. Osobami ubezpieczonymi są: byli, obecni lub przyszli Członkowie Zarządu, Rady Nadzorczej, Prokurent Spółki. Ubezpieczeni są także byli, obecni lub przyszli pracownicy (inni niż Członkowie Zarządu, Rady Nadzorczej, czy Prokurenci) podczas wykonywania funkcji zarządczych lub nadzorczych; pracownicy (jako współpozwani razem z Członkiem Zarządu, Rady Nadzorczej lub Prokurentem Spółki) w związku z roszczeniem, w którym podnoszony jest w stosunku do danego pracownika zarzut rzekomego uczestnictwa lub pomocy przy popełnianiu uchybienia; współmałżonkowie ubezpieczonego z tytułu wspólności majątkowej w związku z uchybieniem ubezpieczonego, popełnionym przy wykonywaniu czynności wynikających z pełnionej funkcji Członka Zarządu lub Rady Nadzorczej, a także spadkobiercy lub reprezentanci prawni ubezpieczonego w razie ubezwłasnowolnienia lub śmierci ubezpieczonego. Ubezpieczony nie jest imiennie wskazany w umowie. Składka została określona w kwocie ryczałtowej.

Z powyższego wynika, iż polisa nie będzie wskazywać imiennie osób objętych ubezpieczeniem (ubezpieczonych), będzie wskazywać jedynie ogólnie grupy objęte ubezpieczeniem w okresie ubezpieczeniowym, przy czym wysokość składki ubezpieczeniowej nie będzie uzależniona od liczby ubezpieczonych osób.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem koniecznym do uznania nieodpłatnego świadczenia za przychód, jest jego otrzymanie lub postawienie do dyspozycji podatnika.

Dla celów podatkowych natomiast nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (uchwała NSA z dnia 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02).

W przedmiotowej sprawie krąg osób ubezpieczonych jest bez wątpienia otwarty – podlegać może zmianom osobowym oraz ilościowym w trakcie trwania ubezpieczenia bez wpływu na wysokość składki finansowanej przez Spółkę.

Ubezpieczyciel nie uzyskuje imiennego wykazu osób ubezpieczonych, zaś fakt objęcia, czy też wyłączenia konkretnej osoby z ubezpieczenia pozostaje bez wpływu na wysokość należnej składki.

Polisa ubezpieczeniowa wskazuje, że identyfikacja indywidualnych Ubezpieczonych będących osobami fizycznymi dokonywana jest przez ubezpieczyciela w przypadku wniesienia roszczenia lub zgłoszenia, zgodnie z umową ubezpieczenia okoliczności lub w chwili wypłaty świadczeń ubezpieczeniowych.

Przedmiotowa umowa OC obejmuje byłych, obecnych i przyszłych Członków Zarządu, Rady Nadzorczej, Prokurenta Spółki, także byłych, obecnych lub przyszłych pracowników (innych niż Członkowie Zarządu, Rady Nadzorczej, czy Prokurentów) podczas wykonywania funkcji zarządczych lub nadzorczych; pracowników (jako współpozwanych razem z Członkiem Zarządu, Rady Nadzorczej lub Prokurentem Spółki) w związku z roszczeniem, w którym podnoszony jest w stosunku do danego pracownika zarzut rzekomego uczestnictwa lub pomocy przy popełnianiu uchybienia; współmałżonków ubezpieczonego z tytułu wspólności majątkowej w związku z uchybieniem ubezpieczonego, popełnionym przy wykonywaniu czynności wynikających z pełnionej funkcji Członka Zarządu lub Rady Nadzorczej, a także spadkobierców lub reprezentantów prawnych ubezpieczonego w razie ubezwłasnowolnienia lub śmierci ubezpieczonego.

Z powyższego wynika, że w przypadku, gdy osoby ubezpieczone nie zostały z góry określone w umowie (załączniku do umowy, aneksie lub innym dokumencie) w sposób pozwalający na ich jednoznaczną identyfikację, jako osób ubezpieczonych od odpowiedzialności cywilnej, lecz są identyfikowane dopiero w chwili zajścia wypadku ubezpieczeniowego lub w chwili spełnienia świadczenia przez ubezpieczyciela, nie jest możliwe ustalenie przychodu w postaci otrzymania nieodpłatnych świadczeń przez poszczególnych ubezpieczonych, ponieważ brak jest podstaw do przyporządkowania im składek w dacie zawarcia umowy i opłacenia ich przez Spółkę.

Powyżej przedstawiona sytuacja znajduje odzwierciedlenie w omawianym stanie faktycznym, gdzie przedmiotowym ubezpieczeniem będą objęci byli, obecni i przyszli Członkowie Zarządu, Rady Nadzorczej, Prokurent Spółki. Ubezpieczeni są także byli, obecni, przyszli pracownicy (inni niż Członkowie Zarządu, Rady Nadzorczej, czy Prokurenci) podczas wykonywania funkcji zarządczych lub nadzorczych; pracownicy (jako współpozwani razem z Członkiem Zarządu, Rady Nadzorczej lub Prokurentem Spółki) w związku z roszczeniem, w którym podnoszony jest w stosunku do danego pracownika zarzut rzekomego uczestnictwa lub pomocy przy popełnianiu uchybienia; współmałżonkowie ubezpieczonego z tytułu wspólności majątkowej w związku z uchybieniem ubezpieczonego, popełnionym przy wykonywaniu czynności wynikających z pełnionej funkcji Członka Zarządu lub Rady Nadzorczej, a także spadkobiercy lub reprezentanci prawni ubezpieczonego w razie ubezwłasnowolnienia lub śmierci ubezpieczonego. Ubezpieczony nie jest imiennie wskazany w umowie.

Tylko w takiej sytuacji, należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że wartość zryczałtowanej składki ubezpieczeniowej płaconej przez Spółkę nie będzie stanowić dla osób ubezpieczonych przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.