Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.653.2024.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Wynagrodzenie należne Wspólnikowi z tytułu wynajmu nieruchomości wycofanej uprzednio do majątku prywatnego w estońskim CIT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-udostępnianie nieruchomości; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; wspólnik; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,

    czy w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT, wynagrodzenie
    należne wspólnikowi z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie stanowić ukryty zysk w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą („JDG”) od 1996 r.
    oraz jest polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności jest
    sprzedaż hurtowa metali, Wnioskodawczyni prowadzi jednak również działalność
    hotelarską i restauracyjną oraz kosmetyczną.
    W celu rozwoju JDG i zabezpieczenia ryzyk związanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą Wnioskodawczyni planuje dokonać przekształcenia JDG w spółkę kapitałową
    (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością; dalej: „Spółka”). Przekształcenie nastąpi w
                                          1trybie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych („KSH”) w zw. z art. 584 i następne KSH.
    Przed przekształceniem, Wnioskodawczyni planuje wycofać z działalności gospodarczej do
    majątku prywatnego nieruchomość położoną w (...), objętą księgami wieczystymi numer:
    (...), zabudowaną budynkami w postaci (...), które są wykorzystywane do prowadzenia
    działalności hotelarskiej i restauracyjnej (dalej: „Nieruchomość”). Celem tego działania jest
    oddzielenie ryzyka związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą od
    Nieruchomości.
    Wnioskodawczyni po przekształceniu rozważa wybór opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek („estoński CIT”) oraz wynajęcie przez Wnioskodawczynię Nieruchomości
    do Spółki. Spółka kontynuowałaby jako najemca Nieruchomości prowadzenie na niej
    działalności hotelarskiej i restauracyjnej. Na Spółkę jako następcę prawnego JDG przejdzie
    m.in. koncesja na sprzedaż napojów alkoholowych (w Nieruchomości).
    Najem Nieruchomości przez Spółkę nie będzie sposobem na dokapitalizowanie Spółki, ale
    jedyną skuteczną formą zabezpieczenia tego składnika majątku przed ryzykiem
    wynikającym prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, która w przeważającej
    mierze polegać będzie na obrocie hurtowym metalami.
    Wynagrodzenie z tytułu wynajmu nieruchomości nie będzie wyższe niż wynikające z zasad
    rynkowych. Spółka będzie dysponować majątkiem niezbędnym do prowadzenia
    działalności. W szczególności, po przekształceniu Spółka będzie właścicielem majątku
    trwałego w postaci środków transportu, maszyn i urządzeń, sprzętu komputerowego a
    także kompletnego wyposażenia pomieszczeń biurowych, gabinetu kosmetycznego i
    pokoi hotelowych, kuchni, restauracji.
    Dodatkowym doposażeniem spółki, który zapewni prawidłowe funkcjonowanie spółki (w
    tym w zakresie jej przedmiotu działalności polegającego na sprzedaży hurtowej metali) są
    środki obrotowe w postaci zapasów towarów: rury stalowe, artykuły przemysłu
    spożywczego i alkohole (restauracja), kosmetyki zarówno do sprzedaży jak i profesjonalne
    – do zabiegów oraz profesjonalny sprzęt do wykonywania zabiegów kosmetycznych.
    Ponadto spółka pozostanie właścicielem nieruchomości wraz z zabudowaniami objętej
    księgami wieczystymi: (...). Poza tym na majątek Spółki składać się będą należności, które
    spółka przejmie jako następca prawny.

## Pytanie

Czy w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT, wynagrodzenie
    należne wspólnikowi z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie stanowić ukryty zysk w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim
    CIT wynagrodzenie należne z tytułu najmu Nieruchomości nie będzie stanowić ukrytego
    zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawą opodatkowania po stronie spółki
    jest m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
        albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
        podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
        odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
        podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub
          na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
        cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
        wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce.
    Ponadto w przypadku transakcji ze wspólnikami i podmiotami powiązanymi, w
    objaśnieniach Ministerstwa Finansów z 23 grudnia 2021 r. (Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek) w pkt 6.2. wskazuje się, że: „Jeśli warunki określonej transakcji z
    podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności
    podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak
    transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i

    transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być
    one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.
    W związku z powyższym, sam fakt transakcji przeprowadzonej na rzecz podmiotu
    powiązanego lub ze wspólnikiem, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków. Należy
    przede wszystkim zwrócić uwagę na:
      1) cel transakcji i jej uzasadnienie gospodarcze, tj. czy ma ona związek z podstawową
        działalnością spółki opodatkowanej estońskim CIT, oraz
      2) wysokość wynagrodzenia – czy wynagrodzenie otrzymywane przez podmiot
        powiązany jest rynkowe.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro umowa dotyczyć będzie Nieruchomości, w której Spółka
    będzie prowadzić działalność, to umowa ta ma związek z podstawową działalnością Spółki.
    Jednocześnie w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że wartość transakcji nie będzie
    wyższa niż wynikająca z warunków rynkowych. W związku z tym, wynagrodzenie z tytułu
    wynajmu nie powinno być uznane za ukryty zysk.
    Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w wyżej powołanych objaśnieniach
    MF, gdzie wskazano, że regulowanie czynszu przez spółkę z o.o., której wspólnik wynajął
    magazyn niezbędny w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej nie powinno
    zostać potraktowane jako ukryty zysk spółki: „Wartość czynszu regulowanego przez Spółkę
    (cała należność) nie powinna zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk Spółki, zatem nie
    powinna być opodatkowana ryczałtem. Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów
    przechowywania towarów i został on wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymagał
    nakładów inwestycyjnych spółki, nie został wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony
    z jego majątku do majątku wspólnika, etc.). (...) jeśli można wykazać, ze powiązania
    pomiędzy stronami danej transakcji nie miały istotnego wpływu na fakt jej zawarcia lub jej
    warunki (taką transakcję na takich warunkach zawarłyby również podmioty niepowiązane)
    - to wartość takiej transakcji nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku”
    (przykład nr 22).
    Należy wskazać, że celem umowy nie będzie wyprowadzenie ze Spółki środków w formie
    ukrytego zysku. Wycofanie Nieruchomości ma związek z przekształceniem JDG w Spółkę i
    oddzieleniem tego aktywa od ryzyka prowadzonej przez Spółkę działalności.
    W objaśnieniach wskazuje się również, że istotna jest ocena, czy wspólnik zadbał o
    wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy
    ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na
    dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż
    w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).
    W tym zakresie należy wskazać, że Spółka posiada majątek, w szczególności składniki
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego. Spółka będzie również dysponować koncesją na
    sprzedaż alkoholu oraz wyposażeniem hotelu i restauracji, stąd celowa jest kontynuacja
    tej działalności przez Spółkę (zamiast tworzenia nowego podmiotu lub ponownego
    otworzenia JDG do działalności hotelarskiej i restauracyjnej).
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach
    indywidualnych z:
      - 26 października 2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.355.2023.1.AS,
      - 1 sierpnia 2023 r., 0111-KDIB1-2.4010.289.2023.1.END,
      - 7 lipca 2023 r., 0111-KDIB1-1.4010.264.2023.1.AND.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że stosownie do zadanego we wniosku pytania
    wyznaczającego granice rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji
    indywidualnej nie jest ocena, czy spełniają Państwo określone ustawowo warunki w
    zakresie opodatkowania, tj. ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT).
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków
    (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
    albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
    powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje,
    wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
    przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
    beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
    cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
    przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w
    walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty
    obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i
    faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
    wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
    kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
    kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków

    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej
    suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza
    pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie
    miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
    osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
    związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
    taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
    cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
    wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
    wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
        lub podmiotu powiązanego,
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Pani wątpliwości budzi kwestia, czy wypłata wynagrodzenia ustalonego pomiędzy Spółką a
    Panią, tj. wspólnikiem, z tytułu wynajmu nieruchomości będącej własnością wspólnika
    będzie stanowić tzw. ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    W relacji spółka – wspólnik istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik
    zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Ważnym aspektem jest również cel transakcji i jej uzasadnienie gospodarcze.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (JDG),
    której głównym przedmiotem jest sprzedaż hurtowa metali. Ponadto w ramach JDG
    prowadzi Pani również działalność hotelarską, restauracyjną oraz kosmetyczną. Planuje
    Pani dokonać przekształcenia JDG w spółkę kapitałową i rozważa wybór opodatkowania
    Spółki estońskim CIT.
    W działalności hotelarskiej wykorzystuje Pani Nieruchomość obejmującą (...). Zamierza
    Pani wycofać ww. Nieruchomość z działalności gospodarczej do majątku prywatnego.
    Celem takiego działania jest zabezpieczenie tego składnika majątku poprzez oddzielenie
    ryzyka związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą od Nieruchomości. Najem ten
    nie będzie sposobem na dokapitalizowanie Spółki.
    Jak wynika z treści wniosku, jest to Nieruchomość o specyficznym charakterze (...) i
    naturalnym wydaje się troska o jej zabezpieczenie przed ryzykiem wynikającym z
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Cały pozostały majątek JDG zostanie przejęty przez powstałą z przekształcenia Spółkę. Co
    więcej, Wnioskodawczyni będzie wynajmowała Spółce Nieruchomość służącą pobocznej
    działalności Spółki (działalności hotelarskiej i kosmetycznej), podczas gdy głównym
    przedmiotem działalności Spółki pozostawać będzie nadal hurtowa sprzedaż metali.
    Po przekształceniu Spółka będzie właścicielem majątku trwałego w postaci innych
    nieruchomości wraz z zabudowaniami, środków transportu, maszyn i urządzeń, sprzętu
    komputerowego a także kompletnego wyposażenia pomieszczeń biurowych, gabinetu
    kosmetycznego, pokoi hotelowych, kuchni i restauracji.
    W związku z powyższym, nie można stwierdzić, że wnioskodawczyni nie zadba o
    wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Jak
    wynika również z treści wniosku, wynagrodzenie z tytułu wynajmu nieruchomości nie
    będzie wyższe niż wynikające z zasad rynkowych.
    Podsumowując:
      - Transakcja nie będzie służyć dokapitalizowaniu Spółki,
      - Wynagrodzenie z tytułu najmu nie będzie wyższe niż wynikające z warunków
        rynkowych,
      - Wynajem Nieruchomości ma uzasadnienie ekonomiczne (Nieruchomość jest
        niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej w części związanej z
        działalnością hotelarską i kosmetyczną),
      - Transakcję taką zawarłyby również podmioty niepowiązane,
      - Transakcja nie będzie wykonana w związku z prawem do udziału w zysku,

      - Spółka zostanie wyposażona w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności
        gospodarczej.
    W związku z powyższym, Pani stanowisko w sprawie należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ocena okoliczności wpływu powiązań pomiędzy podmiotami na zasadność i racjonalność
    zawartych transakcji, w tym zasad rynkowych przy ich zawieraniu, nie może być
    dokonywana w postępowaniu interpretacyjnym. Dokładne zbadanie okoliczności
    zawartych transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym pod kątem spełnienia
    /niespełnienia przesłanek do uznania/nieuznania dokonanych transakcji za ukryte zyski
    zdefiniowane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT możliwe jest w postępowaniu podatkowym, w
    wyniku analizy i oceny dowodów.
    Jeżeli w wyniku takiego postępowanie okazałoby się, że wynagrodzenie należy uznać za
    ukryty zysk, wówczas interpretacja nie będzie pełniła funkcji ochronnej w rozumieniu
    przepisów Ordynacji podatkowej.
    Odnosząc się do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.