Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.450.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Udzielenie wsparcia finansowego w formie darowizny na rzecz
fundacji onkologicznej oraz wydatki na promowanie zbiórki na
leczenie, jako wydatki związane z działalnością gospodarczą,
nie będą przedmiotem opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek.
Słowa kluczowe: darowizna
fundacje
fundacje-fundacja rodzinna
leczenie
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
usługi-usługi marketingowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy
    ustalenia czy udzielenie wsparcia finansowego w formie darowizny na rzecz fundacji oraz
    wydatki na promowanie zbiórki na leczenie, będą wydatkami związanymi z działalnością
    gospodarczą, i tym samym nie będą stanowiły przedmiotu opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 października 2025 r. (wpływ 10 października 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub
    „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie hurtowej sprzedaży towarów takich jak: (...)
    Od 1 stycznia 2022 roku Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od dochodów
    spółek („Ryczałt”) na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”).
    Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy
    o CIT. Spółka nie posiada statusu małego podatnika, ani nie jest podatnikiem
    rozpoczynającym prowadzenie działalności, wskutek czego podlega ona opodatkowaniu
    podatkiem według stawki wskazanej w art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wspólnikami
    Spółki są wyłącznie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi.
    Spółka w swojej strategii działalności wprowadziła i konsekwentnie realizuję społeczną
    odpowiedzialność przedsiębiorstw (angielskie określenie: Corporate Social Responsibility –
    dalej „CSR”), zwaną także Społeczną Odpowiedzialnością Biznesu dążąc do osiągnięcia
    równowagi pomiędzy celami biznesowymi a wpływem społecznym i środowiskowym
    swoich działań, oraz uwzględniając interesy społeczne i ochronę środowiska, a także
    relacje z różnymi grupami interesariuszy.
    Społeczna Odpowiedzialność Biznesu Spółki występuje na kilku płaszczyznach, spośród
    których należy również wymienić działalność charytatywną i dobroczynną oraz działania
    na rzecz pracowników, które mają na celu nie tylko zwiększenie zaangażowania
    pracowników, ale także wspieranie ich rozwoju zawodowego oraz stworzenie środowiska
    pracy opartego na wartościach równości i inkluzji .
    W ramach realizacji przyjętej strategii Społecznej Odpowiedzialności Biznesu Spółka
    zamierza przekazać jednorazową darowiznę na rzecz Fundacji Onkologicznej, znajdującej
    się na liście organizacji pożytku publicznego. Darowizna ma być przekazana ww. fundacji
    ze wskazaniem celu jakim będzie leczenie onkologiczne córki długoletniej pracownicy
    Spółki z ponad 20 letnim stażem pracy w Spółce.
    Ponadto Spółka aktywnie włączyła się w promowanie uruchomionej zbiórki publicznej na
    sfinansowanie kosztów ww. leczenia, na swoich profilach społecznościowo-medialnych
    oraz akcji ulotkowej poprzez swoich kontrahentów (nabywców i dostawców towarów).

    Spółka bowiem prowadzi sprzedaż hurtową towarów, które dalej są odsprzedawane do
    odbiorców detalicznych i ta siatka powiązań zostanie wykorzystana jako kanał dystrybucji
    ulotek zachęcających do wsparcia przedmiotowej zbiórki. Spółka zamierza pokryć
    zarówno koszty promocji medialnej jak i druku ulotek opatrzonych marką i logiem Spółki,
    jako swoistego patrona prowadzonej akcji wsparcia ww. leczenia.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W Spółce obowiązuje opracowana i zatwierdzona strategia CSR, która jest integralną
    częścią strategii działalności Wnioskodawcy. Na potwierdzenie Wnioskodawca przywołał
    wstęp z rozdziału poświęconego strategii CSR zatytułowany „Społeczna odpowiedzialność
    biznesu Wnioskodawcy”:
    Spółka w swojej strategii działalności wprowadziła i konsekwentnie realizuje społeczną
    odpowiedzialność przedsiębiorstw (Corporate Social Responsibility – CSR), zwaną także
    Społeczną Odpowiedzialnością Biznesu dążąc do osiągnięcia równowagi pomiędzy celami
    biznesowymi a wpływem społecznym i środowiskowym swoich działań, oraz
    uwzględniając interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami
    interesariuszy. Spółka, podejmując świadome działania mające na celu zrównoważony
    rozwój społeczny, ochronę środowiska oraz przestrzeganie etycznych standardów, jak
    najszerzej zaangażuję się w inicjatywy mające pozytywny wpływ na społeczność lokalną,
    pracowników, nabywców towarów, dostawców oraz środowisko naturalne. Dba o dobro
    pracowników, zapewniając uczciwe warunki pracy i wynagrodzenia, minimalizuje
    negatywny wpływu na środowisko, wspiera lokalne społeczności oraz przestrzeganiu
    zasad etyki biznesu. Kluczowym elementem strategii działalności Spółki staje się integracja
    celów biznesowych z dbałością o interesy społeczne i środowiskowe, dążąc do osiągnięcia
    równowagi pomiędzy zyskiem a pozytywnym oddziaływaniem na otoczenie.
    Jak widać z przytoczonego fragmentu głównym założeniem zawartym w strategii CSR
    Spółki jest aby jej działalność była prowadzona w sposób odpowiedzialny ze strategicznym
    podejściem, długofalowym, opartym na zasadach dialogu społecznego i poszukiwaniu
    rozwiązań korzystnych dla samej Spółki, jak i jej całego otoczenia – pracowników,
    wszystkich interesariuszy i społeczności, w której działa Wnioskodawca.
    Formalnie strategia CSR została wpisana do strategii działalności Spółki w końcu ubiegłego
    roku z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2025 roku. Jednak pomimo braku formalnych
    zapisów odnośnie strategii CSR w obowiązujących dokumentach Spółki to już wcześniej
    realizowała jej elementy poprzez działalność charytatywną, przekazując darowizny
    organizacjom niosącym pomoc walczącej Ukrainy, czy też zorganizowanie i zapewnienie
    pobytu na wakacjach kilkudziesięciu dzieci ukraińskich, których rodzicie walczyli na froncie.
    Również w zakresie działań na rzecz lokalnej społeczności Spółka udzielała i udziela
    finansowania sponsorskiego lokalnej jednostce Ochotniczej Straży Pożarnej przy
    organizacji Gminnych Zawodów Sportowo Pożarniczych (...) czy też Ogólnopolskiego
    Turnieju Wiedzy Pożarniczej - eliminacji powiatowych w powiecie X.
    Spośród innych dobrych praktyk podejmowanych przez Spółkę z działań społecznych
    należy wymienić wspieranie sportu, ale nie tylko poprzez finansowanie wydarzeń
    sportowych, lecz głównie poprzez tworzenie wartości i promowanie postaw, które
    przyczyniają się do rozwoju społeczeństwa i wzrostu jakości życia obywateli. Spółka
    koncentrowała się głównie na wspieraniu sportu dzieci i młodzieży, udzielając
    finansowania okresowego statutowej działalności młodzieżowych klubów sportowych jak:
    Stowarzyszenie Pływackie Y. czy Stowarzyszenie Uczniowski Klub Sportowy Z.
    W obszarze proekologii również przed sformalizowaniem CSR realizowane były w Spółce
    inicjatywy obejmujące różnorodne działania mające na celu minimalizację negatywnego
    wpływu działalności gospodarczej na ekosystemy oraz promowanie zrównoważonego
    podejścia do zarządzania zasobami naturalnymi. Spośród najważniejszych działań należy
    wymienić współpracę Spółki z podmiotami zapewniającymi zbiórkę i recykling odpadów
    opakowaniowych wytwarzanych w działalności Spółki, prowadzenie publicznych kampanii

    edukacyjnych, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 roku
    o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi, które przyczyniają się do
    zwiększenia społecznej świadomości w zakresie: odpowiedzialnego projektowania
    opakowań i postępowania z odpadami opakowaniowymi, stylu życia zgodnego z zasadami
    zero waste solutions (rozwiązania bez marnowania), korzyści wynikających z prowadzenia
    gospodarki o obiegu zamkniętym.
    Nie bez znaczenia jest wdrożenie polityki środowiskowej w zakresie obowiązkowej
    segregacji odpadów we wszystkich pomieszczeniach Spółki czy edukacja ekologiczna
    pracowników i klientów.
    Na koniec należy wymienić od dawna realizowane przez władze Spółki programy dla
    pracowników, które kładą nacisk na rozwój kapitału ludzkiego i stwarzają warunki
    sprzyjające zrównoważonemu rozwojowi społecznemu. Te inicjatywy mają na celu nie
    tylko zwiększenie zaangażowania pracowników, ale także wspieranie ich rozwoju
    zawodowego oraz stworzenie środowiska pracy opartego na wartościach równości i
    inkluzji. Spośród nich należy wymienić finansowanie przez Spółkę usług medycznych dla
    pracowników i ich rodzin, karnetów sportowych umożliwiających uczestnictwo w różnych
    formach aktywności w zależności od indywidualnych preferencji czy dofinansowanie
    zakupu okularów. Należy również wymienić finansowanie działalności pracowniczej
    drużyny piłki nożnej poprzez zakup sprzętu sportowego, finansowanie treningów i udziału
    w turniejach, czy też finansowanie warsztatów dla wszystkich chętnych pracowników o
    charakterze integracyjno-motywacyjnym w studiu yogi, zajęcia relaksacyjne i medytacje
    ułatwiające radzenie sobie z dużą ilością stresu, występującego w czasie pracy przy
    osiąganiu stawianych celów.
    Nie bez znaczenia są też wspólne pracownicze wyjazdy szkoleniowo - integracyjne w celu
    integracji zatrudnionych w Spółce, pracujących w zespołach pracowników z różnych
    struktur organizacyjnych Spółki. Sprawne wykonywanie zadań pracowników Spółki
    wymaga ścisłej współpracy, a więc pracownicy muszą się znać i lubić, przełamywać bariery
    formalnych kontaktów w celu szybkiego załatwiania spraw służbowych, wymagających
    takich nieformalnych kontaktów, a służących rozwojowi działalności gospodarczej Spółki
    na niezmiernie konkurencyjnym rynku, na jakim działa Spółka. Spotkania integracyjno-
    motywacyjne z programem wspólnego spędzenia czasu wpływają na wzmocnienie
    pozytywnych relacji w zespole, jak również zwiększenie identyfikacji zespołu pracowników
    ze Spółką, motywacji zespołu do wydajnej pracy i wzmocnienie lojalności zespołu wobec
    Spółki.
    Właśnie w ten ostatni obszar wpisują się planowane wydatki będące przedmiotem
    wniosku o interpretację indywidualną. Planowane wydatki dotyczą leczenia
    onkologicznego córki pracownicy Spółki o ponad 20 letnim stażu pracy w Spółce, która
    współuczestniczy w relacjach handlowych z kontrahentami Spółki. Również o udzielenie
    wsparcia przez Spółkę postulowali i zabiegali pracownicy Spółki, ale też przedstawiciele
    kontrahentów, którzy powzięli informacje o zaistniałej sytuacji osobistej wspomnianej
    pracownicy. Zaangażowanie całego zespołu pracowniczego we wszelkich działaniach
    mających na celu zebranie odpowiedniej kwoty niezbędnej do przeprowadzenia leczenia
    jest bardzo widoczne na każdym kroku.
    Z całą pewnością przekazanie darowizny i udzielenie wszelkiego wsparcia przez Spółkę w
    promocji zbiórki na leczenie wpłynie na wzmocnienie pozytywnych relacji w zespole
    pracowników, zwiększenie identyfikacji zespołu pracowników ze Spółką, motywacji
    zespołu do wydajnej pracy i wzmocnienie lojalności zespołu wobec Spółki.
    Spółka, jak zostało zawarte opisie sytuacji podatnika we wspomnianym wniosku o
    interpretację, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hurtowej sprzedaży towarów,
    a więc nie jest firmą produkcyjną, opartą na wykorzystaniu maszyn i urządzeń. To ludzie -
    zarówno pracownicy Spółki jak i przedstawiciele dostawców i nabywców są kluczowym
    elementem jej działalności i to od ich aktywności, ich pracy zależy wartość uzyskiwanych
    przychodów opodatkowanych 23% podatkiem VAT czy generowany przez Spółkę zysk do

    opodatkowania podatkiem od osób prawnych, czy też otrzymywane przez tych ludzi
    wynagrodzenia przysparzające budżetowi Państwa podatku od osób fizycznych.
    Generalnie strategia CSR Spółki realizowana w następujących obszarach:
        sponsoring klubów sportowych i finansowanie sportu dzieci i młodzieży,
        wsparcie lokalnych organizacji pozarządowych w organizacji przedsięwzięć dla
        lokalnej społeczności w rejonie gdzie zlokalizowane są miejsca prowadzenia
        działalności Spółki,
        działalność proekologiczna i ochrona środowiska,
        programy pracownicze służące wzmocnieniu więzi z pracodawcą, lojalności,
        motywacji do osiągania celów, wzmocnienia pozytywnych relacji międzyludzkich w
        miejscu pracy, doskonaleniu wiedzy i umiejętności,
        wspieranie inicjatyw kontrahentów (nabywców i dostawców) służących zacieśnianiu
        więzi biznesowych, lojalności we współpracy, partnerskiego traktowania w
        szczególności szkolenia i podnoszenie kompetencji, wspólne akcje promocyjno-
        marketingowe, dni otwarte.
        działalność charytatywna w zakresie dopuszczonym przepisami obowiązującego
        prawa typu pomoc Ukrainie.
    Odnośnie natomiast grup interesariuszy to można ich podzielić na wewnętrznych i
    zewnętrznych przede wszystkim:
        pracownicy Spółki i potencjalni zainteresowani pracą w Spółce,
        lokalne społeczności w miejscach prowadzenia działalności Spółki i działające na
        tych obszarach organizacje pozarządowe jak np. OSP,
        przedstawiciele kontrahentów Spółki i ich odbiorcy dostarczanych przez Spółkę
        towarów np. stolarze i zakłady stolarskie (Spółka jest dystrybutorem hurtowym
        towarów meblarskich nabywanych przez hurtownie, które dalej odsprzedają te
        towary do klienta),
        potencjalni nabywcy towarów,
        udziałowcy Spółki i kadra menedżerska,
        banki finansujące działalności Spółki,
        firmy konkurencyjne,
        audytorzy.
    Spółka uzewnętrznia swoje działania w obszarze CSR w różnych formach i odpowiada
    podmiotom zainteresowanym realizacją tych działań przez Spółkę, szczególnie w ostatnich
    latach kiedy społeczna odpowiedzialność biznesu stała się modna i popularna. Tym
    bardziej, że jest to powód do dumy, iż strategią działalności Spółki staje się integracja
    celów biznesowych z dbałością o interesy społeczne i środowiskowe, dążąc do osiągnięcia
    równowagi pomiędzy zyskiem a pozytywnym oddziaływaniem na otoczenie.
    Głównie Spółka publikuje informacje o tych działaniach na swojej stronie internetowej
    oraz na swoich portalach i profilach w mediach społecznościowych, publikując zdjęcia i
    notatki opisujące podjęte działania. Również w swoich rocznych sprawozdaniach z
    działalności Spółka zamieszcza takie informacje, które stają się elementem
    zainteresowania zarówno audytorów jak i instytucji finansowych udzielających

    finansowania kredytowego. Także we wnioskach kredytowych kierowanych do banków od
    ponad roku opis działań CSR stał się elementem wymaganym przez banki.
    W podejmowanych decyzjach zawsze władze Spółki kierują się przepisami obowiązującego
    prawa i dopóki nie ma takiej pewności dopóty trwają prace mające na celu
    zagwarantowanie pewności zgodności ze ustanowionym prawem. Jako przykład niech
    posłuży chociażby niniejszy wniosek o interpretację indywidualną czy wcześniejsze
    przekazanie darowizn na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych
    na terytorium Ukrainy (ustawa z 13 stycznia 2023 r. o zmianie ustawy o pomocy
    obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa oraz
    niektórych innych ustaw czy art. 38wc ust. 1 ustawy o CIT).
    Również działalność CSR jest zintegrowana i wkomponowana całokształt działalności
    Spółki i oczywiście praktykowana w relacjach z otoczeniem Spółki.
    Strategia CSR i działania wynikające z jej realizacji są oparte w pełni na zasadzie
    dobrowolności i nie wynikają z żadnych innych uwarunkowań, uzależnień, wpływów czy
    nacisków oraz są realizowane z poszanowaniem norm ustanowionych przez różne
    instytucje i zobowiązania prawno-ustawowe wynikające z przepisów obowiązującego
    prawa.
    Spółka dokłada wszelkich starań aby już na etapie podejmowania decyzji o realizacji
    zobowiązania w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu korelował z celami
    określonymi w przyjętej polityce „Spółki”.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hurtowej sprzedaży towarów, a więc
    nie jest firmą produkcyjną, opartą na wykorzystaniu maszyn i urządzeń. To ludzie -
    zarówno pracownicy Spółki jak i przedstawiciele dostawców i nabywców są kluczowym
    elementem jej działalności i to od ich aktywności, ich pracy zależy wartość uzyskiwanych
    przychodów opodatkowanych 23% podatkiem VAT czy generowany przez Spółkę zysk do
    opodatkowania podatkiem od osób prawnych, czy też otrzymywane przez tych ludzi
    wynagrodzenia przysparzające budżetowi Państwa podatku od osób fizycznych.
    Rynek branży meblarskiej jest rynkiem wysoce konkurencyjnym w dodatku dotkniętym
    przez panującą recesję spowodowaną różnymi czynnikami w tym wynikającymi z wojny w
    Ukrainie czy nakładanych embarg wpływających na swobodny obrót handlowy pomiędzy
    krajami, co przekłada się na ograniczanie działalności nawet dużych firm meblarskich.
    Stąd w wielu przypadkach transakcji handlowych nieocenione znaczenie mają istniejące
    relacje międzyludzkie, zachodzące, czy też panujące między przedstawicielami stron
    zawieranych transakcji handlowych tj. zakupów czy sprzedaży towarów, czy też
    monitorowania i terminowego wyegzekwowania płatności w zawieranych transakcjach. To
    właśnie częsta istniejąca sympatia, zażyłość, bliskość relacji a nawet stopa koleżeńska
    powoduje, że dana partia towarów jest nabywana w naszej Spółce a nie u konkurencji.
    Wiadomo już od dawna, że nie da się konkurować tylko samą ceną szczególnie gdy
    uzyskiwane marże są na coraz niższym poziomie w obrocie towarowym, szczególnie gdy
    towary oferowane na rynku są bardzo podobne o zbliżonych a nawet takich samych
    cechach użytkowo -funkcjonalnych. To właśnie często wspomniane zażyłości w relacjach
    ludzkich powodują realizację danego zakupu w naszej Spółce a nie konkurencji. Przekłada
    się to w sposób oczywisty na wartość uzyskiwanych przychodów opodatkowanych 23%
    podatkiem VAT czy generowany przez Spółkę zysk do opodatkowania podatkiem od osób
    prawnych.
    Wnioskodawca jednoznacznie podkreślił, iż planowane wydatki dotyczą leczenia
    onkologicznego córki pracownicy Spółki o ponad 20 letnim stażu pracy w Spółce, która
    współuczestniczy w relacjach handlowych z kontrahentami Spółki.
    Z drugiej strony o udzielenie wsparcia przez Spółkę postulowali i zabiegali w Zarządzie inni
    pracownicy Spółki, ale też przedstawiciele kontrahentów, którzy powzięli informację o
    zaistniałej sytuacji osobistej wspomnianej pracownicy. Zaangażowanie całego zespołu
    pracowniczego we wszelkich działaniach mających na celu zebranie odpowiedniej kwoty

    niezbędnej do przeprowadzenia leczenia jest bardzo widoczne na każdym kroku. Z całą
    pewnością wyjście naprzeciw petycji pracowników i przekazanie darowizny oraz udzielenie
    wszelkiego wsparcia przez Spółkę w kompanii promującej zbiórkę na leczenie wpłynie na
    wzmocnienie pozytywnych relacji w zespole pracowników, zwiększenie identyfikacji
    zespołu pracowników ze Spółką, jeszcze większą motywację zespołu do bardziej wydajnej
    pracy i wzmocnienie lojalności zespołu wobec Spółki. Wpłynie również na pozytywną
    atmosferę w pracy, co ma kluczowe znaczenie w podniesieniu jakości świadczonej pracy
    oraz jeszcze większe zaangażowanie w osiąganiu celów biznesowych i wyników w pracy.
    Odmowa byłaby postrzegana demotywująco i zniechęcająco, a także byłaby wyrazem
    lekceważenia zespołu pracowników oraz przedstawicieli kontrahentów i pozostawienia
    pracowników samym sobie w chwilach tragicznych, kiedy to najbardziej potrzebują
    wsparcia ze strony pracodawcy.
    Ponadto, tego typu wydatki wychodzące naprzeciw oczekiwaniom pracowników są
    niezbędne także z punktu widzenia utrzymania zatrudnienia w zespole. Świadczą bowiem
    o dbaniu przez Spółkę o zatrudniane osoby, a w konsekwencji zwiększają przywiązanie
    pracowników do Wnioskodawcy. Ma to niewątpliwie pozytywny wpływ na panującą w
    pracy atmosferę. Również wzmacnia wizerunek Spółki jako atrakcyjnego pracodawcy na
    rynku pracy.
    Działania Spółki zmierzają zatem zarówno do utrzymania/zachowania obecnej załogi, ale
    także na pewno będzie to miało wpływ na pozyskiwanie nowych pracowników.
    Omawiana, planowana do przekazania darowizna oraz udzielenie wsparcia promocyjnego
    przyczynią się zatem do zwiększenia osiąganych przez Spółkę przychodów, gdyż jej
    podstawowym „kapitałem” są właśnie pracownicy, którzy te przychody generują.
    Byłoby wielce niestosowne, aby Spółka w zamian za przekazanie darowizny fundacji
    mającej status organizacji pożytku publicznego ze wskazaniem celu szczególnego na
    leczenie onkologiczne córki pracownicy Spółki oraz wydatków związanych z promowaniem
    zbiórki na ww. leczenie oczekiwała jakiegoś elementu ekwiwalentnego wynagrodzenia czy
    to ze strony samej fundacji, czy pracownicy bądź zespołu pracowników szczególnie że jest
    to traumatyczna sytuacja. Tym bardziej że kwota niezbędna do przeprowadzenia leczenia
    do zebrania w ramach zbiórki prowadzonej przez fundację jest niebagatelna i wynosi 1,5
    mln zł, tutaj link do zbiórki prowadzonej przez Fundację (...) . Takiego wsparcia Spółka nie
    jest w stanie udzielić i będzie to zaledwie kilkuprocentowa wartość z ww. kwoty. Wszyscy
    zaangażowani pracownicy, współpracownicy, przedstawiciele kontrahentów wpłacają na
    rzecz fundacji z własnych środków finansowych. Tym bardziej że czas nieubłagalnie płynie
    a choroba onkologiczna niestety postępuję.
    Dotychczas wszelkie wydatki Spółki realizowane w ramach strategii CSR nie miały
    charakteru reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
    żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Również ten planowany wydatek w żadnym
    wymiarze nie będzie miał charakteru reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28
    ustawy o CIT.
    Fundacja na rzecz której Spółka zamierza przekazać przedmiotową darowiznę na leczenie
    onkologiczne córki pracownicy nie jest w żaden sposób powiązana ze Spółką (ani
    kapitałowo, ani osobowo, ani zarządczo ani nawet nie było dotychczas żadnych relacji).
    Również podmioty uczestniczące w promowaniu zbiórki na ww. leczenie nie są w żadnym
    wymiarze powiązane ze Spółką.
    Wydatek ten jak i inne realizowane w ramach strategii CSR Spółki nie są w żaden sposób
    anonimowe i są dokonane z rachunku bankowego należącego do Spółki i będą
    odpowiednio dokumentowane i komunikowane, a ich cel wpisuje się w strategię marki i
    działalność rynkową podatnika. W przypadku przedmiotowej darowizny w tytule przelewu
    bankowego z konta Spółki zostanie szczegółowo opisany zarówno cel szczególny
    darowizny jak i jej przeznaczenie. Również decyzja o jej przekazaniu będzie poprzedzona
    formalną pisemną decyzją Zarządu Spółki w drodze uchwały z zawarciem w jej treści celu

    przeznaczenia darowizny. Ponadto Spółka zachowała należytą staranność w ramach
    działań przygotowawczych do ewentualnego przekazania darowizny i przenalizowane
    zostały zapisy Regulaminu udzielania świadczeń pomocy społecznej w ramach programu
    „(...) onkozbiórka” , aby mieć pewność i planowana do przekazania darowizna trafi w
    pełnej wysokości na cel wskazany zgodnie z intencją darczyńcy.
    Zgodnie z § 5 Pozyskiwanie środków ww. Regulaminu wymienione w ust. 1 lit a) tego
    paragrafu wpłaty środków pieniężnych na udostępniony rachunek bankowy Fundacji,
    zgodnie z ust. 2 paragrafu w wysokości 100% procent z pozyskanych środków jest
    przeznaczane na rzecz realizacji bezpośredniej pomocy Beneficjentowi. Oznacza to że
    pełna kwota planowanej darowizny Spółki zostanie przeznaczona na zamierzony cel jakim
    jest leczenie onkologiczne córki pracownicy Spółki.
    Przyszła postawa Spółki w dbaniu o pracowników i niepozostawianiu ich w trudnych, a
    nawet tragicznych sytuacjach będzie świadczyć o standardach jakimi kieruje się w swojej
    działalności Spółka będzie poczytana przez jej otoczenie biznesowe jako wiarygodnego
    partnera biznesowego, wykazującego się empatią i nie pozostawiającego bez pomocy w
    trudnych momentach niezależnie czy to dotyczy życia prywatnego czy biznesowego.
    Prowadzenie wymiany handlowej to nie tylko proste oferowanie towarów do sprzedaży, to
    również szereg innych czynników mających wpływ na decyzje nabywców o nabyciu
    towarów u tego czy innego sprzedawcy towarów, w szczególności na rynku wysoce
    konkurencyjnym z szeroką dostępnością podobnych o zbliżonych, a nawet takich samych
    cechach użytkowych. Często są to drobne niuanse, właśnie takie jak rynkowy wizerunek
    firmy dbającej o detale w swojej działalności, dbający o swoich pracowników, firmy
    rozumiejącej przejściowe trudności, udzielającej pomocy i wsparcia, lojalnej, empatycznej
    decyduje zarówno o zwiększeniu wolumenu obrotów przez dotychczasowych klientów jak
    również może przechylić szalę po przeprowadzonym rozeznaniu rynkowym na korzyść
    naszej Spółki jako nowego dostawcy i partnera biznesowego przez ewentualnych, nowych
    nabywców towarów. Często także swoiste polecenie przez dotychczasowych klientów
    Spółki z przedstawieniem obrazu Spółki jako wiarygodnego, stabilnego i rzetelnego
    sprzedawcy towarów stosowane szczególnie w segmencie mniejszych zakładów
    stolarskich, czy firm montujących panele fotowoltaiczne powoduje pozyskanie nowych
    nabywców towarów.
    Wszystkie te wyżej elementy działają pozytywnie i wzmacniająco na nakłanianie
    potencjalnych klientów do korzystania z oferowanych do sprzedaży przez Spółkę towarów.
    Spółka przywiązuję znaczącą uwagę do swojego rynkowego wizerunku i postrzegania
    przez zarówno dotychczasowych klientów – partnerów biznesowych, jak również
    potencjalnych nowych klientów. Przyszła postawa Spółki w dbaniu o pracowników i
    niepozostawianiu ich w trudnych, a nawet tragicznych sytuacjach będzie świadczyć o
    standardach jakimi kieruje się w swojej działalności. Spółka będzie poczytana przez jej
    otoczenie biznesowe jako wiarygodnego partnera biznesowego, wykazującego się empatią
    i nie pozostawiającego bez pomocy w trudnych momentach niezależnie czy to dotyczy
    życia prywatnego czy biznesowego.
    W ostatecznym efekcie korzyści wizerunkowych Spółki na rynku nastąpi przełożenie na
    relacje biznesowe zarówno z dotychczasowymi jak i potencjalnymi klientami,
    zainteresowanymi nawiązaniem nowej współpracy. Przekłada się to w sposób oczywisty
    na wartość uzyskiwanych przychodów opodatkowanych 23% podatkiem VAT czy na
    wartość generowanego przez Spółkę zysku do opodatkowania podatkiem od osób
    prawnych

## Pytanie

Czy przedstawione w zdarzeniu przyszłym przekazanie darowizny fundacji mającej status
    organizacji pożytku publicznego ze wskazaniem celu szczególnego na leczenie
    onkologiczne córki pracownicy Spółki oraz wydatków związanych z promowaniem zbiórki
    na ww. leczenie będą wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i

    tym samym nie będą stanowić przedmiotu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka od kilku lat konsekwentnie realizuje wprowadzoną do swojej strategii działalności
    Społeczną Odpowiedzialnością Biznesu, wspierając w miarę możliwości finansowych różne
    przedsięwzięcia czy obszary życia społecznego, dążąc do osiągnięcia równowagi pomiędzy
    generowaniem zysku a pozytywnym oddziaływaniem na otoczenie oraz uwzględniając
    interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy.
    Spółka angażuję się w inicjatywy mające pozytywny wpływ na społeczność lokalną,
    pracowników, nabywców towarów, dostawców oraz środowisko naturalne. Dba o dobro
    pracowników, zapewniając uczciwe warunki pracy i wynagrodzenia, minimalizuje
    negatywny wpływu na środowisko, wspiera lokalne społeczności oraz przestrzega zasad
    etyki biznesu.
    Kluczowym elementem strategii działalności Spółki staję się integracja celów biznesowych
    z dbałością o interesy społeczne i środowiskowe. Spośród przykładów różnych działań
    dotychczasowych Spółki należy wymienić przekazywanie darowizn organizacjom niosącym
    pomoc walczącej Ukrainy, czy też zorganizowanie i zapewnienie pobytu na wakacjach
    kilkudziesięciu dzieci ukraińskich, których rodzicie walczyli na froncie.
    W zakresie działań na rzecz lokalnej społeczności Spółka udzielała i udziela finansowania
    sponsorskiego lokalnej jednostce Ochotniczej Straży Pożarnej przy organizacji Gminnych
    Zawodów Sportowo Pożarniczych (...) czy też Ogólnopolskiego Turnieju Wiedzy Pożarniczej
    - eliminacji powiatowych w powiecie (...), na terenie którego Spółka posiada swoją bazę
    magazynową.
    Spośród innych dobrych praktyk podejmowanych przez Spółkę z działań społecznych
    należy wymienić wspieranie sportu, ale nie tylko poprzez finansowanie wydarzeń
    sportowych, lecz głównie poprzez tworzenie wartości i promowanie postaw, które
    przyczyniają się do rozwoju społeczeństwa i wzrostu jakości życia obywateli.
    Spółka koncentrowała się głównie na wspieraniu sportu dzieci i młodzieży, udzielając
    finansowania okresowego statutowej działalności młodzieżowych klubów sportowych,
    wspierając rozwój umiejętności sportowych dzieci i młodzieży oraz promując aktywny styl
    życia, a także budowanie więzi społecznych, zdrowej rywalizacji i kształtowanie postaw
    prozdrowotnych wśród dzieci i młodzieży. Warto również wymienić obszar działań
    proekologicznych np. współpraca Spółki z podmiotami zapewniającymi zbiórkę i recykling
    odpadów opakowaniowych wytwarzanych w działalności Spółki, prowadzenie publicznych
    kampanii edukacyjnych, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca
    2013 roku o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi, które przyczyniają
    się do zwiększenia społecznej świadomości w zakresie: odpowiedzialnego projektowania
    opakowań i postępowania z odpadami opakowaniowymi, stylu życia zgodnego z zasadami
    zero waste solutions (rozwiązania bez marnowania), korzyści wynikających z prowadzenia
    gospodarki o obiegu zamkniętym, czy też wdrożenie polityki środowiskowej w zakresie
    obowiązkowej segregacji odpadów we wszystkich pomieszczeniach Spółki czy edukacja
    ekologiczna pracowników i klientów.
    Ponadto kluczowym obszarem strategii Społecznej Odpowiedzialności Biznesu Spółki są
    programy dla pracowników, które kładą nacisk na rozwój kapitału ludzkiego i stwarzają
    warunki sprzyjające zrównoważonemu rozwojowi społecznemu. Te inicjatywy mają na
    celu nie tylko zwiększenie zaangażowania pracowników, ale także wspieranie ich rozwoju
    zawodowego oraz stworzenie środowiska pracy opartego na wartościach równości i
    inkluzji.
    Zatrudnieni w Spółce pracownicy są zarówno beneficjentami działań przyjętej strategii CSR
    Spółki jak również współuczestniczą w jej realizacji. Poszerzając opisany w skrócie
    dotychczasowy zakres strategicznej działalności Spółki w obszarze Społecznej

    Odpowiedzialności Biznesu Spółki, Spółka zamierza przekazać darowiznę wraz ze
    sfinansowaniem kampanii promującej zbiórkę przedstawioną w opisie zdarzenia
    przyszłego. Zdaniem Wnioskodawcy poczynione na wskazane cele wydatki Spółki nie
    stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i tym samym nie będą
    stanowić przedmiotu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art.
    28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Przedmiotowe wydatki stanowić będą kluczowy element realizowanej strategii Społecznej
    Odpowiedzialności Biznesu (CSR) Spółki, nie będą w żaden sposób anonimowe, dokonane
    z rachunku bankowego należącego do Spółki i będą odpowiednio dokumentowane i
    komunikowane, a ich cel wpisuje się w strategię marki i działalność rynkową podatnika.
    Nie bez znaczenia jest, że planowane wydatki dotyczą leczenia onkologicznego córki
    pracownicy Spółki o ponad 20 letnim stażu pracy w Spółce, która współuczestniczy w
    relacjach handlowych z kontrahentami Spółki. Również o udzielenie wsparcia przez Spółkę
    postulowali i zabiegali pracownicy Spółki, ale też przedstawiciele kontrahentów, którzy
    powzięli informację o zaistniałej sytuacji osobistej wspomnianej pracownicy.
    Zaangażowanie całego zespołu pracowniczego we wszelkich działaniach mających na celu
    zebranie odpowiedniej kwoty niezbędnej do przeprowadzenia leczenia jest bardzo
    widoczne na każdym kroku.
    Z całą pewnością przekazanie darowizny i udzielenie wszelkiego wsparcia przez Spółkę w
    kompanii promującej zbiórkę na leczenie wpłynie na wzmocnienie pozytywnych relacji w
    zespole pracowników, zwiększenie identyfikacji zespołu pracowników ze Spółką,
    motywacji zespołu do wydajnej pracy i wzmocnienie lojalności zespołu wobec Spółki.
    Zgodnie z Międzynarodową Normą ISO 26000 Społeczna Odpowiedzialność biznesu
    definiowana jest jako odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań na rzecz
    społeczeństwa oraz środowiska naturalnego, poprzez zachowanie przejrzystych i
    etycznych zachowań, które przyczyniają się do zrównoważonego rozwoju, w tym zdrowia i
    dobrobytu społecznego.
    Stąd wspieranie inicjatyw prozdrowotnych, a nawet mających na celu ratowanie zdrowia i
    życia ludzkiego, szczególnie mających odniesienie do długoletnich pracowników czy ich
    rodzin jest właśnie jednym ze sposobów budowania pozytywnego wizerunku Spółki, jako
    odpowiedzialnego pracodawcy dla którego pracownicy są kluczowym dobrem.
    Należy podkreślić iż zgodnie z zapisami strategii CSR Spółki wszelkie darowizny nie mogą
    mieć charakteru anonimowego i nie mogą dotyczyć darowizn dokonywanych na rzecz
    podmiotów powiązanych, czy też na rzecz udziałowców, czy członków organów
    stanowiących lub zarządzających z uwzględnieniem członków ich rodzin pozostających w
    związku małżeńskim albo występowania pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego
    stopnia mających wpływ na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych Spółki.
    Zakaz przekazywania darowizn dotyczy również organizacji typu stowarzyszenia czy
    fundacje, w których mogą działać członkowie rodzin osób posiadających charakter
    powiazań wymienionych powyżej.
    Również dla potwierdzenia zasadności przekazania przedmiotowej darowizny wraz z
    kampania promocyjną zbiórki jest stanowisko Banku Światowego, według którego
    Społeczna Odpowiedzialność Biznesu jest to „zobowiązanie biznesu do przyczyniania się
    do zrównoważonego rozwoju przy współpracy zatrudnionych, ich rodzin, lokalnych
    społeczności oraz społeczeństwa, która zmierza do poprawy jakości życia, co służy
    zarówno biznesowi, jak i rozwojowi społecznemu”. Fakt przekazania darowizny przez
    Spółkę na rzecz ww. Fundacji będzie komunikowany w jej mediach społecznościowych, jak
    również będzie widoczny przez wszystkie osoby odwiedzające zbiórkę na ten wskazany cel
    szczególny (wpłata Spółki będzie wyświetlała się na liście wśród innych wpłat).

    Przedmiotowa darowizna i kampania promująca zbiórkę stanowi element strategii CSR
    Spółki, buduje pozytywny wizerunek Spółki wraz z promowaniem loga i marki Spółki jako
    patrona akcji i odpowiedzialnego pracodawcy, który angażuje się w działania charytatywne
    i pomaga osobom w potrzebie.
    Warto również przytoczyć dotychczas wydane interpretacje indywidualne dotyczące
    darowizn na cele charytatywne podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów
    spółek jak chociażby z dnia 27 lutego 2025 r. znak 0111-KDIB1-1.4010.16.2025.2.BS,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że „przekazywane darowizny wywierają
    ww. pozytywny wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą, są
    poniesione w celu budowania i umacniania pozytywnego wizerunku Spółki, a także
    przyjętej strategii CSR oraz mogą w sposób pośredni przyczynić się do osiągnięcia przez
    Spółkę przychodów, uznać należy, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a tym
    samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek z tego tytułu.”
    Zbliżoną konkluzję przedstawił Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 16 lutego 2024 r. znak
    0114 - KDIP2-2.4010.677.2023.1.IN, w której wskazał, że ponoszone przez spółkę koszty
    darowizn na rzecz fundacji działającej na rzecz ochrony środowiska, jak również
    wynagrodzenia na rzecz partnera realizującego działania zalesieniowe „niewątpliwie mają
    związek z prowadzoną działalnością i pozytywnie wpłyną na wizerunek Spółki co przyczyni
    się do wzrostu konkurencyjności Spółki na rynku oraz wzrostu poziomu osiąganych
    przychodów. Zatem wynagrodzenia wypłacane na rzecz Partnera nie stanowią wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą i tym samym nie będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT”.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2023 r.,
    nr 0111-KDIB2-1.4010.387.2023.2.AR, posłużył się również definicją społecznej
    odpowiedzialność biznesu określoną w normie PN-ISO 26000. CSR ma na celu budowanie
    pozytywnego odbioru podmiotu w społeczeństwie, zaufanie konsumentów, co w
    przyszłości ma przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, czyli na powiększenie
    przychodów.
    Cytując „Darowizny mogą zatem przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania
    społeczności lokalnej, pracowników oraz pozostałych interesariuszy do prowadzonej przez
    Państwa działalności. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia stabilnego
    otoczenia biznesowego, w którym Państwo podejmują i mogą podejmować inicjatywy
    innowacyjne i rozwijać się. Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazywane Darowizny
    wywierają/będą wywierały ww. pozytywny wpływ na prowadzoną przez Państwa
    działalność gospodarczą i mogą w sposób pośredni przyczynić się do osiągnięcia przez
    Spółkę przychodów, uznać należy, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.”
    Pozytywne stanowisko zajął też Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 10 maja 2023 r., nr 0111- KDIB1-1.4010.139.2023.2.BS. Rozpatrywał w niej
    sprawę spółki, która zadała pytanie, czy planowane przez nią darowizny na rzecz
    organizacji pożytku publicznego będą stanowiły wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą i podlegały opodatkowaniu ryczałtem? Według spółki darowizny te będą
    realizowały zasady społecznej odpowiedzialności biznesu. Celem ich przekazywania będzie
    faktyczna pomoc ich beneficjentom oraz budowanie wizerunku spółki jako
    przedsiębiorstwa społecznie odpowiedzialnego, pozyskanie lojalności wobec marki, a
    także tworzenie relacji ze społecznościami lokalnymi. Spółka była na etapie wdrażania
    kompleksowej strategii CSR, w ramach której każda darowizna miała być dokumentowana
    w sposób pozwalający na ustalenie jej przeznaczenia oraz potencjalnego celu. Miała też
    informować o swoich działaniach podejmowanych w ramach realizacji polityki CSR. Organ
    podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego
    tej oceny. Wszystkie przytoczone interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w pełni potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1074, dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem
    może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który
    ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
    spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone
    w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
        1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
          części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
          finansowego netto przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
        2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
        3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
          tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
        4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
          wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych
          składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w
          przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w
          drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
        5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
          opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami
          podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu
          zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie
          ryczałtem;
        6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
          rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku
          (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto
          (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2022 roku
    Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek.
    W Spółce obowiązuje opracowana i zatwierdzona strategia CSR, która jest integralną
    częścią strategii działalności spółki Spółki. Głównym założeniem zawartym w strategii CSR
    Spółki jest aby jej działalność była prowadzona w sposób odpowiedzialny ze strategicznym
    podejściem, długofalowym, opartym na zasadach dialogu społecznego i poszukiwaniu
    rozwiązań korzystnych dla samej Spółki, jak i jej całego otoczenia – pracowników,
    wszystkich interesariuszy i społeczności, w której działa Spółka.
    Generalnie strategia CSR Spółki realizowana jest w następujących obszarach:
        sponsoring klubów sportowych i finansowanie sportu dzieci i młodzieży,

        wsparcie lokalnych organizacji pozarządowych w organizacji przedsięwzięć dla
        lokalnej społeczności w rejonie gdzie zlokalizowane są miejsca prowadzenia
        działalności Spółki,
        działalność proekologiczna i ochrona środowiska,
        programy pracownicze służące wzmocnieniu więzi z pracodawcą, lojalności,
        motywacji do osiągania celów, wzmocnienia pozytywnych relacji międzyludzkich w
        miejscu pracy, doskonaleniu wiedzy i umiejętności,
        wspieranie inicjatyw kontrahentów (nabywców i dostawców) służących zacieśnianiu
        więzi biznesowych, lojalności we współpracy, partnerskiego traktowania w
        szczególności szkolenia i podnoszenie kompetencji, wspólne akcje promocyjno-
        marketingowe, dni otwarte.
        działalność charytatywna w zakresie dopuszczonym przepisami obowiązującego
        prawa typu pomoc Ukrainie.
    W ramach realizacji przyjętej strategii Społecznej Odpowiedzialności Biznesu Spółka
    zamierza przekazać jednorazową darowiznę na rzecz Fundacji Onkologicznej, znajdującej
    się na liście organizacji pożytku publicznego. Darowizna ma być przekazana ww. fundacji
    ze wskazaniem celu jakim będzie leczenie onkologiczne córki długoletniej pracownicy
    Spółki.
    Spółka aktywnie włączyła się również w promowanie uruchomionej zbiórki publicznej na
    sfinansowanie kosztów ww. leczenia, na swoich profilach społecznościowo-medialnych
    oraz akcji ulotkowej poprzez swoich kontrahentów (nabywców i dostawców towarów).
    Spółka prowadzi sprzedaż hurtową towarów, które dalej są odsprzedawane do odbiorców
    detalicznych i ta siatka powiązań zostanie wykorzystana jako kanał dystrybucji ulotek
    zachęcających do wsparcia przedmiotowej zbiórki. Spółka zamierza pokryć zarówno
    koszty promocji medialnej jak i druku ulotek opatrzonych marką i logiem Spółki, jako
    swoistego patrona prowadzonej akcji wsparcia ww. leczenia.
    Przekazanie darowizny i udzielenie wszelkiego wsparcia przez Spółkę w promocji zbiórki
    na leczenie wpłynie na wzmocnienie pozytywnych relacji w zespole pracowników,
    zwiększenie identyfikacji zespołu pracowników ze Spółką, motywacji zespołu do wydajnej
    pracy i wzmocnienie lojalności zespołu wobec Spółki.
    Strategia CSR i działania wynikające z jej realizacji są oparte w pełni na zasadzie
    dobrowolności i nie wynikają z żadnych innych uwarunkowań, uzależnień, wpływów czy
    nacisków oraz są realizowane z poszanowaniem norm ustanowionych przez różne
    instytucje i zobowiązania prawno-ustawowe wynikające z przepisów obowiązującego
    prawa.
    Darowizna, którą planuje przekazać Spółka na rzecz fundacji oraz udzielenie wsparcia
    promocyjnego przyczynią się zatem do zwiększenia osiąganych przez Spółkę przychodów,
    gdyż jej podstawowym „kapitałem” są właśnie pracownicy, którzy te przychody generują.
    Planowane wydatki opisane we wniosku w żadnym wymiarze nie będą miały charakteru
    reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Przyszła postawa Spółki w dbaniu o pracowników i niepozostawianiu ich w trudnych, a
    nawet tragicznych sytuacjach będzie świadczyć o standardach jakimi kieruje się w swojej
    działalności Spółka będzie poczytana przez jej otoczenie biznesowe jako wiarygodnego
    partnera biznesowego, wykazującego się empatią i nie pozostawiającego bez pomocy w
    trudnych momentach niezależnie czy to dotyczy życia prywatnego czy biznesowego.
    Wszystkie te wyżej elementy działają pozytywnie i wzmacniająco na nakłanianie
    potencjalnych klientów do korzystania z oferowanych do sprzedaży przez Spółkę towarów.

    Spółka przywiązuję znaczącą uwagę do swojego rynkowego wizerunku i postrzegania
    przez zarówno dotychczasowych klientów – partnerów biznesowych, jak również
    potencjalnych nowych klientów.
    Przedmiotowa darowizna i kampania promująca zbiórkę stanowi element strategii CSR
    Spółki, buduje pozytywny wizerunek Spółki wraz z promowaniem loga i marki Spółki jako
    patrona akcji i odpowiedzialnego pracodawcy, który angażuje się w działania charytatywne
    i pomaga osobom w potrzebie.
    W ostatecznym efekcie korzyści wizerunkowych Spółki na rynku nastąpi przełożenie na
    relacje biznesowe zarówno z dotychczasowymi jak i potencjalnymi klientami,
    zainteresowanymi nawiązaniem nowej współpracy. Przekłada się to w sposób oczywisty
    na wartość uzyskiwanych przychodów.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wydatki, które zostaną
    poniesione na darowiznę na rzecz Fundacji oraz promujące zbiórkę, dokonane w okresie
    opodatkowania ryczałtem, będą wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą Spółki
    i nie będą wiązać się powstaniem po stronie Spółki dochodu podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu
    tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania
    przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku
    w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Należy podkreślić, że kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów
    spółek danego wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą należy rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do
    konkretnego stanu faktycznego i okoliczności sprawy. Jedną z immanentnych cech

    działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej
    zarobkowy charakter. W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji
    podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków,
    lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub
    zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą.
    W odniesieniu do realizowanej strategii CSR wskazać należy, że nie istnieje uniwersalna
    definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do
    działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z 25 października 2011 r.
    skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-
    Społecznego i Komitetu Regionów – „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca
    społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”.
    We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do
    CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść
    korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału,
    relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ
    CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza
    nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko
    zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia
    działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu
    nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności
    społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników,
    konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe.
    Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym
    przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.
    Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność
    organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i
    środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:
        przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
        bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
        jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami
        zachowania;
        jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.
    Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą
    przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego
    podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości
    przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.
    Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie
    wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w

    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach.
    Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które
    podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku.
    Z wniosku wynika, że Spółka ma przyjętą strategię CSR, którą realizuje poprzez budowanie
    pozytywnych relacji w społeczeństwie. Jednym z najbardziej bezpośrednich sposobów
    budowania takiej relacji, jest okazjonalne przekazywanie przez samą Spółkę darowizn na
    różne cele, tj. wspieranie inicjatyw społeczności lokalnych jak również na leczenie
    onkologiczne córki wieloletniego pracownika.
    Przedmiotowa darowizna i kampania promująca zbiórkę stanowi element strategii CSR
    Spółki, buduje pozytywny wizerunek Spółki wraz z promowaniem loga i marki Spółki jako
    patrona akcji i odpowiedzialnego pracodawcy, który angażuje się w działania charytatywne
    i pomaga osobom w potrzebie.
    Spółka publikuje informacje o swoich działaniach na swojej stronie internetowej oraz na
    swoich portalach i profilach w mediach społecznościowych, publikując zdjęcia i notatki
    opisujące podjęte działania. Również w swoich rocznych sprawozdaniach z działalności
    Spółka zamieszcza takie informacje, które stają się elementem zainteresowania zarówno
    audytorów jak i instytucji finansowych udzielających finansowania kredytowego
    Zatem darowizna oraz wydatki na promowanie zbiórki na leczenie onkologiczne, o których
    mowa we wniosku, wpisują się w część strategii CSR uwzględniającą interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami.
    Działania Spółki zmierzają zatem zarówno do utrzymania/zachowania obecnej załogi, ale
    także na pewno będzie to miało wpływ na pozyskiwanie nowych pracowników. Darowizna,
    którą Spółka planuje przekazać oraz udzielenie wsparcia promocyjnego przyczynią się
    zatem do zwiększenia osiąganych przez Spółkę przychodów, gdyż jej podstawowym
    „kapitałem” są właśnie pracownicy, którzy te przychody generują.
    W związku z powyższym uznać należy, że przedstawione wyżej czynniki przemawiają za
    tym, że ponoszone wydatki na realizację darowizn oraz promowanie zbiórki mogą służyć
    realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest
    zabezpieczenie i osiąganie przychodów.
    Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazywane darowizny wywierają pozytywny
    wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą, są poniesione w celu
    budowania i umacniania pozytywnego wizerunku Spółki, a także przyjętej strategii CSR
    oraz mogą w sposób pośredni przyczynić się do osiągniecia przez Spółkę przychodów,
    uznać należy, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o
    których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a tym samym nie podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek z tego tytułu.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani

    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma
    możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.