Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.342.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych usług
doradczych w zakresie informatyki (PKWiU 62.02.10.0 oraz ex
62.02), jak i usługi związane z tworzeniem oraz wdrażaniem
oprogramowania automatyzującego procesy IT (PKWiU
62.01.11.0).
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 28 kwietnia
    2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 6 maja 2025 r. (data wpływu 6 maja
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od dnia 20 stycznia 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą
    A.B., NIP (...), REGON (...). Przeważająca działalność gospodarcza zgodnie z PKD to 62.20.B -
    Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem
    urządzeniami informatycznymi. Wykonuje Pan również inne działalności pokrewne (m.in.
    programowanie, cyberbezpieczeństwo).
    21 stycznia 2025 r. zawarł Pan umowę konsultingową (Consultancy Agreement) ze spółką
    X. zarejestrowaną na Malcie, której przedmiotem jest świadczenie usług projektowania i
    analizy architektury bezpieczeństwa (design and analysis of security architecture).
    Usługi świadczone są w formie zdalnej, z terytorium Polski, na zasadach niezależnego
    wykonawstwa, bez nawiązywania stosunku pracy.
    Na podstawie umowy wystawia Pan faktury na rzecz X. Faktury są wystawiane w euro, z
    adnotacją o odwrotnym obciążeniu VAT po stronie odbiorcy (reverse charge). Przykładowa
    faktura nr (...) z dnia 24 lutego 2025 r. dotyczy usług „Projektowanie i analiza architektury
    bezpieczeństwa” ze stawką VAT „np” (nie podlega).
    Z uwagi na powyższe okoliczności rozważa Pan możliwość zastosowania opodatkowania
    przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%
    lub 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Uzupełnienie
    Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego
    za pośrednictwem CEIDG w dniu 15 stycznia 2025 r. Pierwszy przychód z działalności
    gospodarczej będącej przedmiotem wniosku osiągnął Pan w dniu 27 stycznia 2025 r.
    Na pytanie Organu pod jakim PKWiU sklasyfikowane są usługi świadczone przez Pana w
    ramach działalności, które są przedmiotem Pana zapytania wskazał Pan, że zostały one
    sklasyfikowane pod symbolami:
        PKWiU 62.02.10.0 – Usługi doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego,
        PKWiU ex 62.02 – Usługi doradztwa w zakresie oprogramowania,
        PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem oprogramowania.
    Wyłączenia określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.
    z 2024 r. poz. 776 ze zm.) nie mają zastosowania do Pana działalności.
    W ramach działalności wykonuje Pan zarówno usługi doradcze w zakresie informatyki
    (PKWiU 62.02.10.0 oraz ex 62.02), jak i usługi związane z tworzeniem oraz wdrażaniem
    oprogramowania automatyzującego procesy IT (PKWiU 62.01.11.0).
    Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje:
        doradztwo w zakresie doboru, wdrażania i optymalizacji rozwiązań IT,

        konfigurowanie narzędzi CI/CD (np. (...)),
        tworzenie i modyfikację kodu automatyzującego (np. skrypty (...), konfiguracje
        infrastruktury jako kodu),
        wsparcie techniczne związane z implementacją rozwiązań IT.
    Usługi te mają charakter mieszany – obejmują zarówno doradztwo, jak i tworzenie kodu
    oraz konfigurację systemów informatycznych.
    Biorąc pod uwagę charakter świadczonych usług, stosuje Pan stawki ryczałtu w wysokości
    12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przychody uzyskane przez Pana w 2024 r. z działalności prowadzonej wyłącznie
    samodzielnie nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro.
    Między Panem a spółką, na rzecz której świadczy Pan usługi, nie istnieją żadne powiązania
    osobiste ani gospodarcze. Spółka ta jest spółką kapitałową. Nie jest Pan jej wspólnikiem
    ani nie pełni Pan w niej funkcji zarządczych. Zakres świadczonych przez Pana usług nie
    pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych.

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana na podstawie powyżej opisanej umowy
    konsultingowej ze spółką X. z tytułu świadczenia usług projektowania i analizy architektury
    bezpieczeństwa mogę opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 8,5%, czy też właściwa będzie stawka 12% zgodnie z ustawą o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług projektowania i analizy
    architektury bezpieczeństwa na podstawie zawartej umowy konsultingowej mogą być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, gdyż
    usługi te mają charakter doradczy i konsultacyjny, nie obejmują zaś bezpośrednio usług
    programistycznych lub usług związanych stricte z technologiami informatycznymi, które są
    opodatkowane według stawki 12%.
    Uważa Pan, że charakter świadczonych usług odpowiada klasyfikacji określonej w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
        6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do
    określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
          sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z

          oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
          oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z
          doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
          instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
          zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
          powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o
    czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko
    określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym
    symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy
    grupowania.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że zawarł Pan umowę konsultingową ze spółką,
    której przedmiotem jest świadczenie usług projektowania i analizy architektury
    bezpieczeństwa (design and analysis of security architecture).
    Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje:
        doradztwo w zakresie doboru, wdrażania i optymalizacji rozwiązań IT,
        konfigurowanie narzędzi CI/CD (np. (...)),
        tworzenie i modyfikację kodu automatyzującego (np. skrypty (...), konfiguracje
        infrastruktury jako kodu),
        wsparcie techniczne związane z implementacją rozwiązań IT.
    Usługi te mają charakter mieszany – obejmują zarówno doradztwo, jak i tworzenie kodu
    oraz konfigurację systemów informatycznych.
    Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Grupowanie PKWiU 62.01 obejmuje: „Usługi związane z oprogramowaniem”. W ramach
    tego grupowania mieści się:
    1) PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:
      Grupowanie to obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu
      kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
      tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
          projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
          komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron
          internetowych,

          projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu
          komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych
          (magazynu danych),
          projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
          zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne
          niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych
          pakietów programowych,
          wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość,
          przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie, itp.) i instalowanie
          istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym
          klienta.
    2) PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”
      Grupowanie to obejmuje:
          usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta,
          takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
          usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
          projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego
          i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
          bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.
      Grupowanie to nie obejmuje:
          usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
          sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Grupowanie PKWiU 62.02 obejmuje „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”. W ramach tego grupowania mieści się:
    1) PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:
      Grupowanie to obejmuje:
          usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
          informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
          sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i
          zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
          usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu
          komputerowego,
          usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym,
          doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego
          oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,
          usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego
          systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie

          zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych
          elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    2) PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:
      Grupowanie to obejmuje:
      usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: - doradztwo dotyczące
      oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, - systemy zabezpieczające.
    3) PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
      sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:
      Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie
      problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego, takie jak:
          udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w
          oprogramowaniu,
          usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
          udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
          komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
          naprawę sprzętu informatycznego,
          udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego
          klienta na nowe miejsce,
          udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla
          kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
          udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta
          związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie
          kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli,
          oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów,
          wydajności lub bezpieczeństwa.
      Grupowanie to nie obejmuje:
          usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług,
    które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku

    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z
    oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego
    programowanie, aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności
    związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie czy tworzenie
    oprogramowania. Zatem wszystkie mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z
    oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).
    A zatem w grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem –
    nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania).
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że usługi świadczone przez Pana w
    ramach działalności, które są przedmiotem Pana zapytania są sklasyfikowane:
        PKWiU 62.02.10.0 – Usługi doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego
        PKWiU ex 62.02 – Usługi doradztwa w zakresie oprogramowania
        PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem oprogramowania
    Świadczone usługi polegają m.in. na doradztwie w zakresie doboru, wdrażania i
    optymalizacji rozwiązań IT, tworzeniu i modyfikacji kodu automatyzującego,
    konfigurowaniu narzędzi CI/CD.
    Odnosząc się do opisanych przez Pana usług, w kontekście przedstawionej analizy
    wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz grupowania 62.01.11.0,
    62.02.10.0 i ex 62.02, które wskazał Pan jako właściwe dla świadczonych przez Pana usług,
    stwierdzić należy, że zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak
    również ich opis wskazują, że usługi te niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem,
    doradztwem w zakresie oprogramowania oraz z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego.
    Zatem w opisanych okolicznościach właściwa stawka ryczałtu dla opisanych usług,
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem
    oprogramowania”, PKWiU 62.02.10.0 „Usługi doradztwa w zakresie sprzętu

    komputerowego” oraz PKWiU ex 62.02 „Usługi doradztwa w zakresie oprogramowania”–
    jako związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania oraz z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego – wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawka 8,5%.
    W związku z tym, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.
    Powołanie się przez Pana w opisie stanu faktycznego na „art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b” uznano
    za oczywistą omyłkę pisarską i na podstawie całokształtu wniosku, przyjęto, że miał Pan na
    myśli art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez
    Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.