Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.460.2025.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Zwolnienia z opodatkowania z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o
CIT dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.
Słowa kluczowe: gospodarka-gospodarka mieszkaniowa
lokal
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
towarzystw budownictwa społecznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    X prowadzi działalność w oparciu o przepisy Ustawy Prawo Spółdzielcze z dnia 16 września
    1982 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 593), Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia
    14.12.2000 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 558 z późn. zm.) oraz Statut Spółdzielni.
    Głównym celem spółdzielni zgodnie z art. 1 ust 1 uosm jest zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych członków i ich rodzin przez dostarczenie im samodzielnych lokali
    mieszkaniowych.
    W roku 2025 spółdzielnia sprzedała na przetargu lokal mieszkalny wraz z udziałem w
    nieruchomości gruntowej.
    Dochód uzyskany ze sprzedaży w całości zostanie przeznaczony na pokrycie kosztów
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Spółdzielnia jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Zaliczki na podatek opłacane są w systemie
    uproszczonym, a rozliczenie podatku za rok (...) nastąpi w terminie do dnia (...).
    Istotne elementy opisu sprawy zawarto w stanowisku, a mianowicie:
    Na przełomie lat (...) spółdzielnia przekształciła lokal służący jako (...) na samodzielny lokal
    mieszkalny. Mieszkanie to znajduje się w budynku wielorodzinnym w zasobach naszej
    spółdzielni. W bieżącym roku sprzedano na przetargu nowy lokal mieszkalny, w celu
    przekształcenia go w odrębną własność. Cały dochód uzyskany z tego tytułu zostanie
    przeznaczony na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.
    Pytania
    Czy dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania korzysta na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44
    z przedmiotowego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółdzielni odpowiedź na zadane pytanie jest twierdząca.
    Wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 są dochody uzyskane
    z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, pod warunkiem przeznaczenia ich na pokrycie
    kosztów utrzymania tych zasobów. Przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi zgodnie
    z interpretacją Nr DD/033/119c/MNX/09/PK-1294 Ministra Finansów „należy rozumieć
    całość podejmowanych działań, mających na celu prawidłowe gospodarowanie zasobami
    mieszkaniowymi, polegających zarówno na wytwarzaniu, dysponowaniu, jak i zarządzaniu
    tymi zasobami”.
    Dochód zatem uzyskany ze zbycia mieszkania, które bezsprzecznie jest zasobem
    mieszkaniowym, w celu ustanowienia odrębnej własności lokalu, korzystał będzie ze
    zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia
    2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.).
    Stosownie do art. 1 ust. 1 tej ustawy:

      Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie
      potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez
      dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów
      jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    Spółdzielnie mieszkaniowe jako osoby prawne, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm., dalej: „ustawa o CIT”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych,
    podlegają więc regułom podatkowym wynikającym z tej ustawy.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o CIT powoduje więc, że
    kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po
    pierwsze – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Z kolei na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Ustalony w powyższy sposób dochód (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT) może być przedmiotem
    zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera
    bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT,
      Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których

      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach
      rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635), uzyskane z gospodarki
      zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem
      tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności
      gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Stosownie do art. 17 ust. 1b ustawy o CIT,
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochód podlegał zwolnieniu podatkowemu powinny
    zostać spełnione (łącznie) dwa warunki, tj.:
    - dochód musi zostać uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
    - dochód musi być przeznaczony na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    To jednocześnie oznacza, że nie podlegają zwolnieniu podatkowemu dochody inne niż
    uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz
    dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na
    utrzymanie tych zasobów.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęć
    „gospodarka zasobów mieszkaniowych” i „zasoby mieszkaniowe”. Niezbędne w tym
    zakresie jest więc posłużenie się ich znaczeniem językowym (potocznym). Wynika z niego,
    że termin „gospodarka” oznacza m. in. „całość mechanizmów i warunków działania
    podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług”, a
    „zasób” to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś; z kolei termin „mieszkanie” jest
    równoznaczny z oznaczeniem „pomieszczenia, w którym się mieszka” (zob. internetowy
    słownik języka polskiego PWN; www.sjp.pwn.pl). Łącząc poszczególne znaczenia
    otrzymujemy wynik uzasadniający twierdzenie, że przez „gospodarkę zasobami
    mieszkaniowymi” należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe
    gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym, w tym
    przede wszystkim lokale mieszkaniowe, które w pierwszej kolejności służą zaspokojeniu
    potrzeb mieszkaniowych, a ich utrzymanie mieści się w gospodarowaniu zasobami
    mieszkaniowymi.
    Przyjęta wykładnia znajduje potwierdzenie w Interpretacji ogólnej (Interpretacja ogólna
    Ministra Finansów nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 z 5 marca 2008 r. w sprawie
    stosowania postanowień art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze późn. zm.); Dz. Urz.
    Min. Fin. Nr 3, poz. 27), wskazującej desygnaty pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, przez które
    należy rozumieć:
    - znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich
      pomieszczeniami, wyposażenie techniczne jak np. dźwigi osobowe i towarowe,
      aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe,
      strychy, piwnice, komórki, garaże,
    - pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
      kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno –
      remontowe,

    - urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły
      gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i
      ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie
      itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i
      urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ
      na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie
      oświetleniowe, ogrodzenia),
    - grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki
      mieszkalne (lub inne urządzenia zapewniające ich funkcjonowanie).
    Wskazane nieruchomości, budynki (pomieszczenia), obiekty i urządzeniami służą
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i utrzymaniu zasobów mieszkaniowych. Tym
    samym związane z nimi przychody ze zbycia, czy opłaty otrzymane przez spółdzielnię
    mieszkaniową i sfinansowane z nich wydatki stanowią przychody i koszty gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi, będące jednocześnie przychodami i kosztami podatkowymi
    (art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Powstały dochód podatkowy
    będzie wolny od podatku dochodowego, o ile zostanie przeznaczony i wydatkowany na
    cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że na przełomie lat (...) spółdzielnia przekształciła lokal służący jako
    (...) na samodzielny lokal mieszkalny. Mieszkanie to znajduje się w budynku
    wielorodzinnym w zasobach spółdzielni. W bieżącym (...) roku sprzedano na przetargu
    nowy lokal mieszkalny, w celu przekształcenia go w odrębną własność. Cały dochód
    uzyskany z tego tytułu zostanie przeznaczony na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy dochód uzyskany ze sprzedaży
    mieszkania korzysta na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Zastosowana wykładnia językowa pojęć „zasoby mieszkaniowe” i „gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi”, znajdująca potwierdzenie w Interpretacji ogólnej wskazuje, że zakres
    tych pojęć należy ustalać w oparciu o kryterium funkcjonalności. Zasobem
    mieszkaniowym są budynki mieszkalne i lokale mieszkalne w takich budynkach oraz
    wszystko to, co jest z nimi funkcjonalnie związane (garaże, parkingi), i w sposób
    bezpośredni umożliwia tym budynkom i lokalom spełnianie funkcji mieszkalnych.
    Dodatkowo wskazać należy, że skorzystanie ze zwolnienia od opodatkowania na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT nie jest uzależnione od ziszczenia się warunku
    członkostwa w Spółdzielni. Przepis ten statuuje zwolnienie podatkowe w obszarze
    dotyczącym zasobów mieszkaniowych, nie odnosząc się do statusu osób, które te zasoby
    użytkują. Przyjęcie odmiennej oceny prowadzi do zawężenia literalne znaczenie pojęcia
    „przeznaczenia dochodów”, i skutkuje nieuprawnionym wprowadzeniem dodatkowego
    warunku dla stosowania przedmiotowego zwolnienia.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego należy stwierdzić, że ponieważ – jak podał Wnioskodawca – Spółdzielnia
    dochód ze sprzedaży powstałych lokali mieszkalnych przeznaczy na cele związane z
    utrzymaniem zasobów mieszkaniowych - spełnione zostały obie przesłanki warunkujące
    możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego dochodu od podatku na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Na tej podstawie, dochód uzyskany przez Spółdzielnię ze sprzedaży lokalu mieszkalnego,
    o których mowa we wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt. 44 ustawy o CIT, jako dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w
    części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy,
    że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego. Ponadto interpretacja ta dotyczy odmiennego niż będący przedmiotem
    niniejszej interpretacji stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
      zastosować do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.