Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-333/11-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-26
Teza: Należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, Spółka w związku z zawarciem planowanej umowy kupna akcji Spółki V nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: akcja; akcja-objęcie (nabycie) akcji; nabycie; udziałowiec; usługi-usługi doradcze
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11.08.2011 r. (data wpływu 16.08.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13.09.2011 r. (data wpływu 19.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie transakcji nabycia akcji - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie transakcji nabycia akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1.  P. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka P.”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzoną jako spółka celowa dla celów realizacji inwestycji, w sposób opisany w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego.
2.  Udziałowiec Wnioskodawcy (dalej: „Spółka Matka”) podjął decyzję o wzięciu udziału, w charakterze potencjalnego inwestora, w procesie sprzedaży w zakresie dwóch spółek akcyjnych (dla potrzeb niniejszego wniosku nazwanych odpowiednio; „Spółką S” oraz „Spółką V”). W celu zapewnienia asysty wyspecjalizowanej firmy w procesie akwizycji powyższych spółek, Spółka Matka zawarła z wybraną firmą inwestycyjną umowę o świadczenie usług doradztwa wiodącego w procesie prywatyzacji Spółki S oraz sprzedaży akcji Spółki V (dalej: „Umowa Doradcza”). Zleceniobiorcą Umowy Doradczej jest firma inwestycyjna w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2011 r. Nr 211, poz. 1384, z późn. zm.) (dalej: „Firma Inwestycyjna”). Przedmiotem Umowy Doradczej są w szczególności następujące usługi (na potrzeby Umowy Doradczej opisane akwizycje zostały oznaczone jako „Transakcje”):
    1.  całościowe zarządzanie procesem realizacji Transakcji zarówno w odniesieniu do procesu nabycia akcji Spółki S, jak i nabycia akcji Spółki V;
    2.  organizacja spotkań, telekonferencji oraz przygotowanie i zarządzanie platformą wymiany informacji na potrzeby realizacji umowy;
    3.  przygotowanie dokumentacji procesowej i korporacyjnej związanej z transakcjami;
    4.  dokonanie w uzgodnieniu ze Zleceniodawcą wielowariantowej wyceny akcji Spółki S oraz akcji Spółki V i jej aktualizacja, po uzyskaniu wyników wszystkich przeprowadzonych badań typu due diligence na potrzeby Transakcji;
    5.  zaproponowanie wielowariantowej struktury Finansowania Transakcji wraz z rekomendacją, stosownie do potrzeb Zleceniodawcy;
    6.  oszacowanie efektu synergii biznesowej, jaka nastąpi w następstwie Transakcji, w tym synergii pomiędzy akwizycją w akcje Spółki S i w akcje Spółki V oraz Spółką Matką;
    7.  wsparcie Zleceniodawcy w zakresie pozyskania Partnerów Finansowych i Finansowania Transakcji, stosownie do potrzeb Zleceniodawcy;
    8.  organizacja Road show na potrzeby Finansowania Transakcji;
    9.  wsparcie Zleceniodawcy w przygotowaniu strategii negocjacyjnej w szczególności odnośnie warunków umowy sprzedaży akcji oraz w negocjacjach ze sprzedającymi;
    10.  przygotowanie strategii ofertowej dla Transakcji, w tym ocenę pozycji innych podmiotów ubiegających się o zakup łączenia akcji Spółki S albo akcji Spółki V;
    11.  przygotowanie projektów niewiążących oraz wiążących ofert nabycia akcji Spółki S i akcji Spółki V;
    12.  wsparcie Zleceniodawcy w komunikacji z interesariuszami w postępowaniach związanych z realizacją Transakcji, w tym wsparcie w przygotowaniu odpowiednich materiałów dla analityków giełdowych, analityków finansowych i banków finansujących działalność Spółki Matki;
    13.  wsparcie w negocjacjach umowy sprzedaży akcji Spółki S oraz umowy sprzedaży akcji Spółki V;
    14.  wsparcie w uzyskaniu niezbędnych zgód wewnętrznych i zewnętrznych niezbędnych do realizacji Transakcji;
    15.  koordynację prac innych doradców zaangażowanych przez Zleceniodawcę przy realizacji Transakcji, w tym doradców prawnych, doradców podatkowych, doradców technicznych itp., w szczególności w ramach procesów due diligence;
    16.  sygnalizowanie Zleceniodawcy każdej potrzeby zlecenia prac innym doradcom zaangażowanych przez Zleceniodawcę, w związku z realizacją Transakcji, zgodnie z najlepszą wiedzą Zleceniobiorcy jako profesjonalisty;
    17.  przygotowanie wielowariantowych Modeli Finansowych na potrzeby wyceny Spółki S oraz Spółki V oraz opisu założeń do tych modeli;
    18.  bieżące raportowanie odnośnie wykonanych prac i wykonywanie innych czynności związanych z realizacją Transakcji.
3.  Zgodnie z przedstawionymi informacjami, Wnioskodawca jest spółką celową, utworzoną przez jej Spółkę Matkę w celu nabycia Spółki V. Zamiarem Spółki Matki oraz Spółki P. jest, aby usługi świadczone na podstawie Umowy Doradczej, w zakresie realizacji transakcji nabycia akcji Spółki V, były świadczone przez Firmę Inwestycyjną również na rzecz Spółki P. a sprawozdania z dotychczasowego wykonywania zlecenia z Umowy Doradczej w powyższym zakresie zostały przekazane Spółce P. W związku z powyższym planowane jest, że na podstawie aneksu do Umowy Doradczej, Spółka P. przystąpi do Umowy Doradczej po stronie zleceniodawcy (dalej: „Umowa Przystąpienia”). W związku z powyższym, Spółka P. stanie się podmiotem praw i obowiązków określonych w Umowie Doradczej w zakresie pozostałym do wykonania tj. w zakresie związanym z realizacją transakcji nabycia akcji Spółki V. Spółka P. uzyska również od zleceniobiorcy sprawozdania z dotychczasowego wykonywania zlecenia z Umowy (w tym Utwory zgodnie z definicją w Umowie Doradczej) w zakresie związanym z realizacją transakcji nabycia akcji Spółki V, a Spółka P. zobowiąże się do wykonania Umowy Doradczej w zakresie pozostałym do wykonania, w tym zapłaty wynagrodzenia zleceniobiorcy.
4.  W związku z powyższym, usługi świadczone na podstawie Umowy Doradczej przez zleceniobiorcę w zakresie realizacji transakcji nabycia akcji Spółki V, będą odtąd wykonywane na rzecz Spółki Matki lub Spółki P., zgodnie ze wskazaniem zleceniodawców. Odpowiednio do treści takiego wskazania, Spółka Matka lub Spółka P. będzie zobowiązana do zapłaty wynagrodzenia zleceniobiorcy z Umowy Doradczej. Intencją jest, aby podmiotem wskazanym w tym zakresie była Spółka P.
5.  W zakresie akwizycji Spółki V, Spółka matka złożyła sprzedawcy ofertę nabycia, podlegającą dalszym negocjacjom w zakresie postanowień umowy sprzedaży. Do momentu przystąpienia Spółki P. do Umowy Doradczej z jej zakresu zakończone zostanie jedynie wykonywanie usług związanych z zaproponowaniem wielowariantowej struktury Finansowania Transakcji wraz z rekomendacją, stosownie do potrzeb Zleceniodawcy (patrz punkt e) zakresu Umowy Doradczej), oszacowanie efektu synergii biznesowej, jaka nastąpi w następstwie Transakcji, w tym synergii pomiędzy akwizycją w akcje Spółki S i w akcje Spółki V oraz Spółką Matką (patrz punkt f) zakresu Umowy Doradczej); Przygotowanie projektów ofert niewiążących oraz wiążących nabyć Spółki S oraz Spółki V (patrz punkt k) zakresu Umowy Doradczej) oraz przygotowanie wielowariantowych modeli finansowych na potrzeby wyceny Spółki S oraz Spółki V oraz opisu założeń do tych modeli (patrz punkt q) zakresu Umowy Doradczej). W momencie przystąpienia Spółki P. do Umowy Doradczej pozostałe usługi będą w trakcie realizacji, z wyłączeniem organizacji read show na potrzeby finansowania Transakcji, które to usługi będą wykonywane po przystąpieniu Spółki P. do Umowy Doradczej. Oznacza to, że w przeważającej części, zakres Umowy Doradczej nie został jeszcze wykonany, w szczególności usługi będą dalej wykonywane na rzecz Spółki P.
6.  W celu zwiększenia bezpieczeństwa akwizycji akcji Spółki V i zapewnienia prawidłowego rozliczenia akwizycji (dalej: „Transakcja”) Spółka P. zamierza zawrzeć z Firmą Inwestycyjną (podmiotem z którym zawarto również Umowę Doradczą) odrębną umowę o świadczenie dodatkowych usług, tj. usług maklerskich w zakresie pośrednictwa firmy inwestycyjnej przy sprzedaży instrumentów rynku niepublicznego (dalej „Maklerska Umowa Pośrednictwa”). W szczególności zakres tej umowy obejmie:
    1.  Firma Inwestycyjna (dom maklerski) przyjmie od kupującego do wykonania i wykona pisemne zlecenie kupna w odniesieniu do akcji będących przedmiotem zlecenia („Zlecenie Kupna”), zgodnie z zasadami i warunkami określonymi w Maklerskiej Umowie Pośrednictwa.
    2.  Kupujący (tj. Spółka P.) wyraża zgodę na podpisanie przez Firmę Inwestycyjną w imieniu i na rachunek kupującego Umowy Sprzedaży Akcji, w celu przeprowadzenia Transakcji i wykonania wszystkich innych czynności w celu zakupu akcji na zasadach i warunkach określonych w Umowie Pośrednictwa.
    3.  Na podstawie Maklerskiej Umowy Pośrednictwa, zleceniobiorca będzie świadczył dla Kupującego następujące usługi: i. ustali z Klientem sposób przeprowadzenia Transakcji oraz strategii sprzedaży akcji w ramach Transakcji; ii. dokona przeglądu projektu Umowy Sprzedaży Akcji pod względem jego zgodności z ekonomicznymi założeniami Transakcji; iii. otworzy i będzie prowadził dla Klienta Rachunek Kupującego dla celów rozliczenia Transakcji, tj. przeniesienia Akcji i rozliczenia Ceny, na zasadach i warunkach określonych w Umowie; iv. na warunkach wskazanych w Umowie, przyjmie Zlecenie Kupna do wykonania i skojarzy je ze zleceniem sprzedaży o takich samych parametrach dostarczonym przez Sprzedającego; v. przyjmie Akcje do Depozytu dla potrzeb realizacji Transakcji; vi. na warunkach wskazanych w Umowie, wykona Zlecenie Kupna, w tym podpisze w imieniu i na rachunek Kupującego Umowę Sprzedaży Akcji zgodną ze wzorem stanowiącym Załącznik do Umowy Maklerskiej Pośrednictwa; vii. na warunkach wskazanych w Umowie, dokona rozliczenia Transakcji poprzez wykonanie czynności wskazanych w Umowie Maklerskiej Pośrednictwa; viii. dostarczy Kupującemu w imieniu i na rachunek Sprzedającego odcinek/odcinki Akcji; ix. dostarczy Kupującemu jeden oryginalny egzemplarz podpisanej Umowy Sprzedaży Akcji; x. dostarczy Kupującemu potwierdzenie zawarcia Transakcji.Założeniem jest, że sprzedawca będzie również korzystał z usług pośrednictwa firmy inwestycyjnej w podobnym zakresie jak w Umowie Maklerskiej Pośrednictwa.
7.  Całość lub część niezbędnych środków do sfinansowania przez Wnioskodawcę Transakcji pochodzić będzie z kredytu lub pożyczki, która zostanie zaciągnięta przez Wnioskodawcę w złotówkach, przy czym możliwe, że finansowanie będzie pochodziło od podmiotu z grupy kapitałowej Wnioskodawcy. Wynagrodzenie z tytułu kredytu (pożyczki) będzie wypłacane w postaci odsetek. Możliwe, że umowa kredytu (pożyczki) będzie przewidywała kapitalizację odsetek. Jednocześnie niniejszy wniosek o interpretację nie obejmuje zagadnienia tzw. „płytkiej kapitalizacji”, tj. ograniczeń w zaliczaniu odsetek do kosztów uzyskania przychodów dłużnika. Wnioskodawca jest świadomy, że w przypadku wystąpienia okoliczności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: „u.p.d.o.p.”), część odsetek może nie być uznawalna za koszty uzyskania przychodów Spółki P.

Pismem z dnia 13.09.2011 r. (data wpływu 19.09.2011 r.) Wnioskodawca przesłał uzupełnienie do wniosku wskazując, iż:

*   Z uwagi na fakt, że wniosek Spółki (według nazewnictwa zawartego we wniosku Spółki P.) został złożony przed podpisaniem Umowy Przystąpienia, doprecyzowania wymaga element opisu zdarzenia przyszłego związany z zakresem usług wykonywanych przez Doradcę przed przystąpieniem Spółki P. do Umowy Doradczej.
*   Otóż, inaczej niż to zostało zaprezentowane, faktycznie do momentu przystąpienia Spółki P. do Umowy Doradczej z jej zakresu zakończone zostały następujące usługi:
    1.  przygotowanie dokumentacji procesowej i korporacyjnej związanej z Transakcjami (patrz punkt c) Umowy Doradczej);
    2.  dokonanie w uzgodnieniu ze Zleceniodawcą wielowariantowej wyceny akcji Spółki S oraz akcji Spółki V i jej aktualizacja, po uzyskaniu wyników wszystkich przeprowadzonych badań typu due diligence na potrzeby Transakcji (patrz punkt d) Umowy Doradczej);
    3.  zaproponowanie wielowariantowej struktury Finansowania Transakcji wraz z rekomendacją, stosownie do potrzeb Zleceniodawcy (patrz punkt e) Umowy Doradczej);
    4.  oszacowanie efektu synergii biznesowej, jaka nastąpi w następstwie Transakcji, w tym synergii pomiędzy akwizycją w akcje Spółki S i w akcje Spółki V oraz Spółką Matką (patrz punkt f) Umowy Doradczej);
    5.  wsparcie Zleceniodawcy w przygotowaniu strategii negocjacyjnej, w szczególności odnośnie warunków umowy sprzedaży akcji oraz w negocjacjach ze sprzedającymi (patrz punkt i) Umowy Doradczej);
    6.  przygotowanie strategii ofertowej dla Transakcji, w tym ocenę pozycji innych podmiotów ubiegających się o zakup łącznie akcji Spółki S oraz Spółki V lub odpowiednio akcji Spółki S albo akcji Spółki V (patrz punkt j) Umowy Doradczej);
    7.  przygotowanie projektów niewiążących oraz wiążących ofert nabycia akcji Spółki S i akcji Spółki V (patrz punkt k) Umowy Doradczej);
    8.  wsparcie w negocjacjach umowy sprzedaży akcji Spółki S oraz umowy sprzedaży akcji Spółki V (patrz punkt m) Umowy Doradczej);

W momencie przystąpienia Spółki P. do Umowy Doradczej pozostałe usługi były w trakcie realizacji, z wyłączeniem organizacji read shows na potrzeby finansowania Transakcji, które to usługi będą wykonywane po przystąpieniu Spółki P. do Umowy Doradczej. Oznacza to, że w przeważającej części, zakres Umowy Doradczej nie został jeszcze wykonany, w szczególności usługi będą dalej wykonywane na rzecz Spółki P.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanej sytuacji transakcja sprzedaży akcji Spółki V, w której jako kupujący uczestniczy Wnioskodawca, stanowi sprzedaż dokonywaną za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, podlegającą zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
2.  Czy odsetki od kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez Wnioskodawcę na nabycie akcji Spółki V będą stanowiły koszty uzyskania przychodu Spółki P. w momencie ich zapłaty/kapitalizacji?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Sprzedaż akcji Spółki V stanowi sprzedaż dokonywaną za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, zwolnioną od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, z późn. zm. dalej: „ustawa o PCC”), podatkowi od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”) podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych (w tym akcji). na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy w PCC z tytułu sprzedaży akcji ciąży na kupującym.

Jednak, w przypadku spełnienia określonych warunków wskazanych w przepisach ustawy o PCC transakcja sprzedaży akcji (nabycia akcji) zwolniona jest od opodatkowania PCC. Mianowicie, zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC zwalnia się od podatku m.in. sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2011 r. Nr 211, poz. 1384, z późn. zm. dalej: „u.o.i.f.”). W konsekwencji, aby stwierdzić czy rozważana transakcja nabycia akcji przez Spółkę P. będzie mogła korzystać ze zwolnienia z PCC ustalić należy co następuje:

1.  czy sprzedawane akcje mogą być zaklasyfikowane jako instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi,
2.  czy firma zaangażowana w nabycie akcji może zostać uznana za firmę inwestycyjną na gruncie u.o.i.f., oraz
3.  czy sprzedaż akcji zostanie dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej w powyższym rozumieniu.

Przede wszystkim sprzedaż musi dotyczyć instrumentów finansowych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.o.i.f., za instrumenty finansowe uważa się między innymi papiery wartościowe. natomiast na podstawie art. 3 pkt 1 lit. a) u.o.i.f. ilekroć jest mowa o papierach wartościowych, rozumie się przez to między innymi akcje. W rezultacie należy stwierdzić, że akcje spółki akcyjnej, które zostaną nabyte przez Spółkę P., stanowią instrumenty finansowe w rozumieniu u.o.i.f.

Drugim warunkiem jest aby sprzedaż akcji była dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej. Zgodnie z art. 3 pkt 33 u.o.i.f., ilekroć jest mowa o firmie inwestycyjnej rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską. W konsekwencji, nie ulega wątpliwości, że jeżeli zleceniobiorca spełnia powyższe warunki, to powinien on być zaklasyfikowany jako firma inwestycyjna w rozumieniu u.o.i.f. W omawianej sytuacji założeniem jest, że warunek ten jest spełniony.

Trzecim warunkiem jest, aby sprzedaż akcji była dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej. Przepisy ustawy o PCC, ani żadne inne przepisy prawa podatkowego, nie definiują pojęcia sprzedaży za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, jak również definicji „umowy pośrednictwa”. Również prawo cywilne nie ustanawia wprost konstrukcji prawnej „umowy pośrednictwa”, jak również nie zawiera definicji legalnej pojęcia „pośrednictwa’ czy też „pośredniczenia”. Zgodnie jednak z art. 750 kodeksu cywilnego (dalej „k.c.”), do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami (w tym kodeksu cywilnego) stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu.

Dlatego do umowy pośrednictwa jako umowy nienazwanej, winno się, zgodnie z art. 750 k.c., stosować odpowiednio przepisy o zleceniu. Art. 734 § 1 k.c. stanowi, że przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie. Jak stanowi art. 734 § 2 k.c., w braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. W celu interpretacji terminu „pośrednictwo” należy również odnieść się do jego potocznego rozumienia opartego na definicji zawartej w słowniku języka polskiego. Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego PWN (pod red. Mieczysława Szymczaka, wyd. PWN 1998), przez „pośrednictwo” należy rozumieć:

1.  działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron,
2.  występowanie w roli łącznika,
3.  załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami.

Praktyka organów podatkowych definiując pojęcie ‘pośrednictwa” na potrzeby wykładni art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC wskazuje, że o zawarciu umowy za pośrednictwem firmy inwestycyjnej świadczą takie elementy świadczonych przez firmę inwestycyjną usług jak:

1.  uczestnictwo firmy inwestycyjnej przy dokonywaniu umowy sprzedaży (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 26 lutego 2008 r., znak ILPB2/415 -347/07-2/MK, Dyrektor izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 13 maja 2011 r., znak ILPB2/436-39/11-4/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z dnia 15 kwietnia 2011 r., znak IPPB2/436-102/11-2/MZ);
2.  nastręczanie przez dom maklerski sposobności do zawarcia umowy lub pośredniczenie przy jej zawarciu (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 30 sierpnia 2006 r., znak PB4/4307-4/06);
3.  zawarcie umowy sprzedaży przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 13 maja 2011 r., znak ILPB2/436-39/11-4/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w pismach z dnia 7 stycznia 2011 r., znak IPPB2/436-442/10-2/MZ oraz z dnia 2 marca 2011 r., znak IPPB2/436 -10/11-4/AF oraz z dnia 15 kwietnia 2011 r., znak IPPB2/436-102/11-2/MZ);
4.  czynności maklerskie, o których mowa w u.o.i.f., m.in. polegające na wykonywaniu zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie (art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1), doradztwie inwestycyjnym (art. 69 ust. 2 pkt 5), doradztwie i innych usługach w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw (art. 69 ust. 4 pkt 4), sporządzaniu analiz inwestycyjnych, analiz finansowych oraz innych rekomendacji o charakterze ogólnym dotyczących transakcji w zakresie instrumentów finansowych (art. 69 ust. 4 pkt 6) (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 13 maja 2011 r., znak ILPB2/436-39/11 -4/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w pismach z dnia 7 stycznia 2011 r., znak IPPB2/436-442/10-2/MZ oraz z dnia 2 marca 2011 r., znak IPPB2/436-10/11 -4/AF oraz z dnia 15 kwietnia 2011 r., znak IPPB2/436-102/11-2/MZ, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z dnia 16 lutego 2010 r., znak IBPBII/1/436 -297/09/AŻ);
5.  dokonanie wcześniejszego przeglądu projektu umowy sprzedaży akcji pod względem jego zgodności z ekonomicznymi założeniami transakcji (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 13 maja 2011 r., znak ILPB2/436-39/11 -4/MK);
6.  ustalenie ze stronami transakcji sposobu przeprowadzenia transakcji oraz strategii sprzedaży akcji (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 13 maja 2011 r., znak ILPB2/436-39/11-4/MK);
7.  pośrednictwo musi dotyczyć samej cywilnoprawnej transakcji sprzedaży akcji, nie zaś innych czynności, które mogą być związane z taką sprzedażą (w szczególności w celu jej wykonania) (tak Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów w piśmie z dnia 24 maja 2007 r., znak 1438/RM/436-8/07/73/PCC/EB, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 26 lutego 2008 r., znak ILPB2/415-347/07-2/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w pismach z dnia 29 grudnia 2009 r., znak IPPB2/436-390/09-2/MZ oraz IPPB2/436-388/09-2/AF oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 23 maja 2007 r., sygn. akt I SA/Bd 288/07);

W związku z przedstawionym we wniosku zakresem czynności (usług) wykonywanych przez Firmę Inwestycyjną w ramach Umowy maklerskiej Pośrednictwa, tj. przede wszystkim zobowiązanie Firmy Inwestycyjnej do ustalenia z kupującym (Spółką P.) sposobu przeprowadzenia Transakcji oraz strategii sprzedaży akcji w ramach transakcji, jak również do dokonania przeglądu projektu Umowy Sprzedaży Akcji pod względem jego zdolności z ekonomicznymi założeniami Transakcji, jak również przyjęcie od kupującego do wykonania i wykonanie pisemnego zlecenia kupna w odniesieniu do akcji będących przedmiotem zlecenia, podpisanie (zawarcie) w imieniu i na rachunek kupującego Umowy Sprzedaży Akcji, w celu przeprowadzenia Transakcji i wykonanie wszystkich innych czynności w celu zakupu akcji na zasadach i warunkach określonych w Umowie Maklerskiej Pośrednictwa uznać należy, że Spółka P. nabędzie akcje w Spółce V za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC.

Należy również dodać, że czynności (usługi) wykonywane przez Firmę Inwestycyjną na rzecz Spółki P. w ramach Umowy Doradczej dodatkowo rozszerzają katalog czynności, które należy uznać, za pośrednictwo w sprzedaż akcji. W przekonaniu Wnioskodawcy, usługi wykonywane na rzecz Wnioskodawcy w ramach Umowy Doradczej jedynie wzmacniają przedstawioną wcześniej konkluzję w zakresie traktowania sprzedaży akcji Spółki V na rzecz Spółki P. jako sprzedaży dokonywanej za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC.

W przekonaniu Wnioskodawcy, w świetle powyższych argumentów, planowane nabycie akcji Spółki V nastąpi za pośrednictwem firmy inwestycyjnej a transakcja ta podlegać będzie zwolnieniu od opodatkowania PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

1.  firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym,
2.  dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych,
3.  dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego,
4.  dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firny inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.).

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.

W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stronę do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż P. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka P.”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzoną jako spółka celowa dla celów realizacji inwestycji, w sposób opisany w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego. Udziałowiec Wnioskodawcy (dalej: „Spółka Matka”) podjął decyzję o wzięciu udziału, w charakterze potencjalnego inwestora, w procesie sprzedaży w zakresie dwóch spółek akcyjnych (dla potrzeb niniejszego wniosku nazwanych odpowiednio; „Spółką S” oraz „Spółką V”). W celu zapewnienia asysty wyspecjalizowanej firmy w procesie akwizycji powyższych spółek, Spółka Matka zawarła z wybraną firmą inwestycyjną umowę o świadczenie usług doradztwa wiodącego w procesie prywatyzacji Spółki S oraz sprzedaży akcji Spółki V (dalej: „Umowa Doradcza”). Zleceniobiorcą Umowy Doradczej jest firma inwestycyjna w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2011 r. Nr 211, poz. 1384, z późn. zm.) (dalej: „Firma Inwestycyjna”). Zgodnie z przedstawionymi informacjami, Wnioskodawca jest spółką celową, utworzoną przez jej Spółkę Matkę w celu nabycia Spółki V. Zamiarem Spółki Matki oraz Spółki P. jest, aby usługi świadczone na podstawie Umowy Doradczej, w zakresie realizacji transakcji nabycia akcji Spółki V, były świadczone przez Firmę Inwestycyjną również na rzecz Spółki P. a sprawozdania z dotychczasowego wykonywania zlecenia z Umowy Doradczej w powyższym zakresie zostały przekazane Spółce P. W związku z powyższym planowane jest, że na podstawie aneksu do Umowy Doradczej, Spółka P. przystąpi do Umowy Doradczej po stronie zleceniodawcy (dalej: „Umowa Przystąpienia”). W związku z powyższym, Spółka P. stanie się podmiotem praw i obowiązków określonych w Umowie Doradczej w zakresie pozostałym do wykonania tj. w zakresie związanym z realizacją transakcji nabycia akcji Spółki V. Spółka P. uzyska również od zleceniobiorcy sprawozdania z dotychczasowego wykonywania zlecenia z Umowy (w tym Utwory zgodnie z definicją w Umowie Doradczej) w zakresie związanym z realizacją transakcji nabycia akcji Spółki V, a Spółka P. zobowiąże się do wykonania Umowy Doradczej w zakresie pozostałym do wykonania, w tym zapłaty wynagrodzenia zleceniobiorcy. W celu zwiększenia bezpieczeństwa akwizycji akcji Spółki V i zapewnienia prawidłowego rozliczenia akwizycji (dalej: „Transakcja”) Spółka P. zamierza zawrzeć z Firmą Inwestycyjną (podmiotem z którym zawarto również Umowę Doradczą) odrębną umowę o świadczenie dodatkowych usług, tj. usług maklerskich w zakresie pośrednictwa firmy inwestycyjnej przy sprzedaży instrumentów rynku niepublicznego (dalej „Maklerska Umowa Pośrednictwa”). W szczególności zakres tej umowy obejmie m.in.: Firma Inwestycyjna (dom maklerski) przyjmie od kupującego do wykonania i wykona pisemne zlecenie kupna w odniesieniu do akcji będących przedmiotem zlecenia („Zlecenie Kupna”), zgodnie z zasadami i warunkami określonymi w Maklerskiej Umowie Pośrednictwa, Kupujący (tj. Spółka P.) wyraża zgodę na podpisanie przez Firmę Inwestycyjną w imieniu i na rachunek kupującego Umowy Sprzedaży Akcji, w celu przeprowadzenia Transakcji i wykonania wszystkich innych czynności w celu zakupu akcji na zasadach i warunkach określonych w Umowie Pośrednictwa.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.

Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy Firma Inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez Firmę Inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, Spółka w związku z zawarciem planowanej umowy kupna akcji Spółki V nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji organów podatkowych w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.