Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.774.2021.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-06
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu sprzętu komputerowego, oprogramowania i modernizacji infrastruktury IT szpitalnej w ramach planowanej inwestycji.
Słowa kluczowe: komputery; odliczenia-brak prawa do odliczenia; szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 października 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.) uzupełnionym pismem, które wpłynęło do Organu 30 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu sprzętu komputerowego, oprogramowania i modernizacji infrastruktury IT szpitalnej w ramach planowanej inwestycji – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

1 października 2021 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w braku prawa do odliczenia podatku VAT zawartego na fakturach zakupu sprzętu komputerowego, oprogramowania i modernizacji infrastruktury IT szpitalnej w ramach planowanej inwestycji. Wniosek został uzupełniony pismem, które wpłynęło do Organu 30 listopada 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Szpital … działający w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, będzie ubiegał się o przyznanie środków unijnych w ramach działania … zwiększenie dostępu do cyfrowych usług publicznych z obszaru e-zdrowia w Szpitalu …. Jako załącznik do wniosku o płatność Wnioskodawca zobligowany jest do przestawiania interpretacji …, w której zostanie wskazane, czy podmiot ma prawo do odliczenia zapłaconego podatku VAT zawartego na fakturach zakupu w ramach planowanej inwestycji. W złożonym wniosku o dofinansowanie wskazano, że beneficjent nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w projekcie.

Zakres projektu obejmuje realizację zadań pozwalających udzielanie świadczeń medycznych (usług e-zdrowie) w placówce. Nabycia objęte dofinansowaniem związane są z czynnościami zwolnionymi przedmiotowo z opodatkowania VAT. Art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Planowana inwestycja dotyczy:

zadania w ramach projektu:

W ramach projektu zostaną wykonane następujące zadania:

1\. Zakup sprzętu i oprogramowania komputerowego niezbędnego do uruchomienia e-usług.

2\. Udostępnienia pacjentom serwisów www jako platformy świadczenia e-usług.

3\. Obsługę informacyjną pacjenta poprzez budowanie kolejek przyjęcia pacjentów.

4\. Rejestrację pacjenta bez konieczności wizyty w szpitalu.

5\. Udostępnienie pacjentom własnej elektronicznej dokumentacji medycznej.

6\. Elektroniczny obieg wymiany informacji pomiędzy pacjentem, a lekarzem.

W ramach powyższych zadań planowany są poniższe zakupy/realizacje:

1\. Wdrożenie e-usług publicznych i systemów teleinformatycznych

1.1.4 usługi typu A2A w szczególności:

\- e-Dokumentacja.

\- e-Świadczenia.

\- e-ZLA.

\- Telekonsultacje lekarz-lekarz.

1.2.16 usług publicznych o stopniu dojrzałości co najmniej 4, w szczególności:

1) E-Ankiety,

2) E-Dokumentacja,

3) E-Pacjent,

4) E-Powiadomienia,

5) E- Rejestracja,

6) E-Świadczenia,

7) E-Udostępnienie wyników,

8) E-Wiadomości,

9) E-Wywiad,

10) E-Załącznik,

11) E-ZLA,

12) E-Zgody,

13) E-Zlecenie Badań,

14) REDM,

15) Telekonsultacje lekarz-pacjent,

16) System Zarządzania Ruchem Pacjenta,

1.3.22 systemy teleinformatyczne:

1) E-Ankiety,

2) E-Dokumentacja,

3) E-Pacjent,

4) E-Powiadomienia,

5) E-Rejestracja,

6) E-Świadczenia,

7) E-Udostępnienie wyników,

8) E-Wiadomości,

9) E-Wywiad,

10) E-Załącznik,

11) E-ZLA,

12) E-Zgody,

13) E-Zlecenie Badań,

14) REDM,

15) Telekonsultacje lekarz-lekarz,

16) Telekonsultacje lekarz-pacjent,

17) System Zarządzania Ruchem Pacjenta,

18) System operacyjny systemu serwerowego Windows Server Standard 2019,

19) System publikacji treści multimedialnych,

20) System kolejkowy,

21) System ucyfrowienia papierowej dokumentacji medycznej.

22) System usług katalogowych AD.

2\. Doposażenie stanowisk i infrastruktury

\- Komputery stacjonarne

\- Windows \`(...)\`

\- Pakiety oprogramowania biurowego

\- Urządzenia skanujące dokumentacje medyczną

\- \`(...)\` \`(...)\` + instalacja i konfiguracja

\- System publikacji treści multimedialnych (sprzęt + oprogramowanie + wdrożenie)

\- System kolejkowy (sprzęt + oprogramowanie + wdrożenie)

\- Ucyfrowienia papierowej dokumentacji medycznej

\- Integracja e-Usług z AD (…)

3\. Rozbudowa sprzętu IT

\- Serwer fizyczny pod bazę danych …

\- Macierz … (sprzęt + wdrożenie)

\- Macierz … (sprzęt + wdrożenie)

\- Switch \`(...)\` (sprzęt + wdrożenie)

\- Switch \`(...)\`.

\- Wkładki światłowodowe

\- \`(...)\`

\- \`(...)\`.

\- UPS do szafy serwerowej \`(...)\`

Powyższe zakupy będą związane z wykonywaniem przez podmiot wyłącznie czynności zwolnionych z VAT. Świadczone przez SPZOZ usługi, są usługami w zakresie ochrony zdrowia – kod PKWIU – 86.10. SPZOZ jest czynnym płatnikiem podatku VAT, jednak jego główna działalność jest z VAT zwolniona. Czynności opodatkowane realizowane przez szpital dotyczą m.in: … – testy sterylizacji dla podmiotów prywatnych, opłaty za wyżywienie osób towarzyszących, czynsz za wynajem wolnych powierzchni pod działalność medyczną podwykonawców diagnostyki radiologicznej, lub niemedyczną, refakturowanie poniesionych kosztów dla tych podmiotów za media tj.: wodę, prąd i gaz oraz odpady.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zawartego na fakturach zakupu sprzętu komputerowego, oprogramowania i modernizacji infrastruktury IT szpitalnej w ramach planowanej inwestycji.

**Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie, które wpłynęło do organu 30 listopada 2021 r.):**

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatek od towarów i usług może zostać odliczony tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem podstawowym warunkiem jest związek wykonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W niniejszej sprawie wniosek taki nie występuje gdyż towary nabyte w ramach projektu „… zwiększenie dostępu do cyfrowych usług publicznych z obszaru e-zdrowia w Szpitalu …” nie będą wykorzystywane przez szpital do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, lecz wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z tego podatku na podstawie artykułu 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu sprzętu komputerowego, oprogramowania i modernizacji infrastruktury IT szpitalnej dokonywanego w ramach planowanej inwestycji.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego** **zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będzie ubiegał się o przyznanie środków unijnych w ramach projektu „… zwiększenie dostępu do cyfrowych usług publicznych z obszaru e-zdrowia w Szpitalu ….”.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika z opisu sprawy zakupy dokonywane w ramach ww. projektu będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę wyłącznie czynności zwolnionych od podatku VAT.

W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją opisanego projektu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu sprzętu komputerowego, oprogramowania i modernizacji infrastruktury IT szpitalnej dokonywanego w ramach planowanej inwestycji jest prawidłowe.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy czynności (działalność) Wnioskodawcy, z którymi związane są nabycia w ramach realizowanego projektu, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenie to przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.