Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.499.2024.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-26
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt; szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lipca 2024 o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w związku z realizacją zadania pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Zespół Opieki Zdrowotnej w (\`(...)\`) – Szpital Powiatowy im. (\`(...)\`) jest podmiotem leczniczym prowadzonym w formie samodzielnego zakładu publicznego zakładu opieki zdrowotnej.

Zgodnie ze statutem ZOZ w (\`(...)\`), do podstawowych zadań Zespołu należy:

a) udzielanie świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych ubezpieczonym, oraz innym osobom uprawnionym do tych świadczeń na podstawie przepisów nieodpłatnie, za częściową odpłatnością lub całkowitą odpłatnością,

b) prowadzenie racjonalnej gospodarki krwią w sposób uregulowany odrębnymi przepisami,

c) realizacja przewidzianych przepisami zadań na potrzeby obronne państwa, obrony cywilnej, zarządzania kryzysowego, ochrony mienia i informacji niejawnych,

d) wykonywanie innych zadań zleconych przez podmiot tworzący,

e) uczestniczenie w prowadzeniu badań naukowych i prac badawczo-rozwojowych oraz realizacji zadań dydaktycznych i badawczych,

f) uczestniczenie w przygotowaniu osób do wykonywania zawodów medycznych oraz kształceniu osób wykonujących te zawody,

g) prowadzenie działalności mającej na celu promocję zdrowia,

h) udzielanie odpłatnych świadczeń zdrowotnych na rzecz osób, które nie są uprawnione do korzystania ze świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych oraz innych podmiotów.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Usługi medyczne świadczone przez ZOZ w (\`(...)\`) podlegają zwolnieniu od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą (wynajem pomieszczeń, sprzedaż detaliczna żywności w stołówce) opodatkowaną podatkiem VAT.

W związku z postępującą informatyzacją podmiotów leczniczych, ZOZ w (\`(...)\`) zamierza zrealizować projekt „ (\`(...)\`) w (\`(...)\`) w ramach projektu (\`(...)\`)”.

Zadanie jest częścią projektu partnerskiego pn. „Informatyzacja Placówek Medycznych Województwa (\`(...)\`) – II” (w skrócie „(\`(...)\`)") w ramach Programu (\`(...)\`).

Projekt będzie realizowany przez Lidera Projektu - Województwo (\`(...)\`) oraz Partnerów, tj. 23 podmioty lecznicze z terenu województwa (\`(...)\`), w tym ZOZ w (\`(...)\`).

Potrzeba realizacji projektu wynika z problemów związanych z niewystarczającą informatyzacją Szpitala w zakresie świadczenia usług zdrowotnych. Jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego zadania u Wnioskodawcy wskazany będzie Zespół Opieki Zdrowotnej w (\`(...)\`).

Zakres projektu w ZOZ w (\`(...)\`) obejmuje: zakup/modernizację oprogramowania systemowego (HIS - Szpitalnym System Informatyczny), wdrożenie nowych e-usług, wdrożenie nowych rozwiązań z obszaru sztucznej inteligencji, zwiększenie bezpieczeństwa przesyłania i przetwarzania danych, modernizację sprzętu końcowego - wyposażenia serwerowni i sprzętu komputerowego, dostawę centrali telefonicznej do sprawnego korzystania z telekonsultacji, system kolejkowy dla poradni oraz rozbudowę i modernizację sieci dostępowej. Głównym celem projektu „(\`(...)\`)” jest wzrost interoperacyjności i kompatybilności systemów informatycznych, poprawa dostępności, bezpieczeństwa i jakości e-usług zdrowotnych oraz rozwój telemedycyny.

Realizacja projektu przyczyni się do poprawy dojrzałości cyfrowej, zwiększenia zakresu danych dostępnych w postaci cyfrowej oraz usprawnienia procesów w podmiocie leczniczym. Rezultatem projektu będzie zwiększenie podaży, jakości i dostępności e-usług oraz łatwiejszy i szerszy dostęp do zasobów, w tym danych i informacji gromadzonych w sektorze e-zdrowia. Zakupy towarów i usług dokonywane u Podatnika w ramach realizacji ww. projektu służyć będą wyłącznie wykonywaniu usług zdrowotnych, tj. czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

### Pytanie

Czy dokonując zakupów towarów i usług w ramach zadania „Informatyzacja Zespołu Opieki Zdrowotnej w (\`(...)\`) w ramach projektu pn. "(\`(...)\`)”, Wnioskodawcy jako podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując zakupów towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu, Zespołowi Opieki Zdrowotnej w (\`(...)\`) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Nabywane towary i usługi w ramach zadania „Informatyzacja Zespołu Opieki Zdrowotnej w (\`(...)\`) w ramach projektu (\`(...)\`) wykorzystywane będą wyłącznie do świadczenia usług medycznych, tj. do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Artykuł 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest więc tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W przypadku ww. projektu warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a jedynie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie ma więc prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „(\`(...)\`) w (\`(...)\`) w ramach projektu pn."(\`(...)\`)”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 18 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że:

*   są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
*   zamierzają Państwo zrealizować projekt w ramach (…),
*   realizacja projektu dotyczy wykonanie zadania pn.: „(…)”,
*   Liderem Projektu będzie Województwo (…) oraz (\`(...)\`) Partnerów (podmioty lecznicze). Państwo w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą występować w charakterze podmiotu partnerskiego (partnera),
*   zakres zadania obejmuje:
*   zakup/modernizację oprogramowania systemowego (HIS - Szpitalnym System Informatyczny),
*   wdrożenie nowych e-usług,
*   wdrożenie nowych rozwiązań z obszaru sztucznej inteligencji,
*   zwiększenie bezpieczeństwa przesyłania i przetwarzania danych,
*   modernizację sprzętu końcowego - wyposażenia serwerowni i sprzętu komputerowego,
*   dostawę centrali telefonicznej do sprawnego korzystania z telekonsultacji, system kolejkowy dla poradni, oraz
*   rozbudowę i modernizację sieci dostępowej.
*   zakupione towary i usługi w ramach projektu będą służyły wyłącznie wykonywaniu usług zdrowotnych, tj. będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT,
*   realizowany projekt przyczyni się wzrostu interoperacyjności i kompatybilności systemów informatycznych oraz poprawy dostępności, bezpieczeństwa i jakości e-usług zdrowotnych i rozwoju telemedycyny.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym więc warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji zadania pn.: „(\`(...)\`)” nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z wniosku wynika, że zakupione towary i usługi w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie wykonywaniu usług zdrowotnych przez podmiot leczniczy czyli będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług nabywanych w związku z realizacją zadania pn.: „(…)”.

Podsumowując, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego zadania, ponieważ przedmiot projektu w żadnym zakresie nie będzie wykorzystywany do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Państwa stanowisko uznaję więc za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).