Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-89/12-7/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-05-14
Teza: Zwolnienie od podatku usług polegających na organizowaniu i współorganizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy.
Słowa kluczowe: lekarze; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2012 r. (data wpływu 1 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 13 kwietnia 2012 r. (data wpływu 20 kwietnia 2012 r.) i 30 kwietnia 2012 r. (data wpływu 7 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na współorganizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na współorganizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 kwietnia 2012 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego oraz z dnia 30 kwietnia 2012 r. o dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej pod uzupełnieniem do wniosku do samodzielnego występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację indywidualną.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - Sp. z o.o. (dalej: Spółka) prowadzi działalność wydawniczą, podlegającą opodatkowaniu VAT (jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym). Spółka specjalizuje się w wydawnictwach o profilu medycznym. Oprócz podstawowej działalności wydawniczej, Spółka prowadzi działalność w zakresie szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy (dalej: Wydarzenia). Poza szkoleniami, prowadzone są również warsztaty o charakterze praktycznym, np. z zakresu obsługi sprzętu medycznego określonej marki. Działalność Spółki w powyższym zakresie podlega obecnie opodatkowaniu VAT. Wydarzenia takie mogą być organizowane przez Spółkę lub we współpracy z innym podmiotem.

Wydarzenia współorganizowane

Spółka była również współorganizatorem konferencji, która miała miejsce w dniach od 2 do 3 września 2011 r. Spółka była odpowiedzialna za zapewnienie wykładowców prowadzących konferencję oraz obsługę merytoryczną konferencji, natomiast współorganizator odpowiedzialny był za stronę organizacyjną, tj. zapewnienie noclegów, cateringu, wynajem sal oraz przygotowanie materiałów szkoleniowych na podstawie projektów przesłanych przez Spółkę. Współorganizator odpowiadał również za stronę marketingową przedsięwzięcia i występował przed uczestnikami, jako organizator konferencji - w tym pobierał od nich opłaty za uczestnictwo. Jednocześnie to współorganizator uzyskał potwierdzenie od odpowiedniej rady (…), że przedmiotowa konferencja spełnia warunki określone dla prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy, a udział w niej uprawnia uczestniczących lekarzy do uzyskania punktów edukacyjnych, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. Nr 231 poz. 2326). Spółka wystawiła na współorganizatora fakturę za świadczone usługi, które potraktowała jako podlegające opodatkowaniu VAT.

Ponadto w piśmie z dnia 13 kwietnia 2012 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku Zainteresowany wskazał co następuje:

1.  Spółka nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.).
2.  Prowadzone przez Spółkę Wydarzenia, w opinii Spółki są usługami w zakresie kształcenia, jednakże nie są usługami świadczonymi przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Ponadto, jak wskazała Spółka w ramach uzasadnienia swojego stanowiska, usługi te stanowią w szczególności usługi kształcenia zawodowego lekarzy. Jednakże odpowiedź na to pytanie nie stanowi uzupełnienia opisu stanu faktycznego ale element oceny prawnopodatkowej tego stanu przez Spółkę.
3.  Spółka nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
4.  Jak Spółka wskazała w ramach uzasadnienia swojego stanowiska, w zakresie w jakim szkolenia, konferencje i warsztaty dla lekarzy obejmują tematykę związaną z wykonywaniem przez nich zawodu oraz umożliwiają aktualizację wiedzy niezbędnej do jego wykonywania, spełniają one definicję kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77, str. 1). W konsekwencji, w ocenie Spółki, efektem opisanych w stanie faktycznym Wydarzeń dla lekarzy jest ich kształcenie zawodowe. Jednakże odpowiedź na to pytanie stanowi w opinii Spółki przedmiot interpretacji odpowiednich przepisów, a nie uzupełnienie opisu stanu faktycznego.
5.  Jak zostało przez Spółkę wskazane w opisie stanu faktycznego, kształcenie podyplomowe lekarzy odbywa się na zasadach przewidzianych w:
    *   art. 19 ust. 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Rozdział 3 przedmiotowej ustawy zawiera wskazówki co do kształcenia podyplomowego lekarzy, w tym w szczególności art. 19 ust. 2 ustawy określa warunki prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy. W odniesieniu do każdego z Wydarzeń Spółka uzyskała lub uzyska uchwałę Rady (\`(...)\`) lub Rady (\`(...)\`), potwierdzającą spełnienie warunków dla prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy, określonych w art. 19 ust. 2 ustawy o zawodzie lekarza, dzięki czemu uczestniczący w Wydarzeniu lekarze będą mogli zdobyć określoną ilość punktów edukacyjnych;
    *   § 2 ust. 1 i 3 oraz § 3 pkt 4 i 7 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. Nr 231 poz. 2326). Wydarzenia prowadzone przez Spółkę umożliwiają uczestniczącym w nich lekarzom zdobycie punktów edukacyjnych, o których mowa w § 2 ust. 3 przedmiotowego rozporządzenia;
    *   rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. Nr 239, poz. 1739 ze zm.). Przedmiotowe rozporządzenie określa warunki dokonania wpisu podmiotów zamierzających wykonywać działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy i lekarzy dentystów. Spółka spełniła wymogi formalne określone w tym rozporządzeniu, dzięki czemu i uzyskała wpis do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy.
6.  Spółka nie uzyskała akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
7.  Jak zostało przez Spółkę wskazane w opisie stanu faktycznego, Wydarzenia organizowane przez Spółkę finansowane są przez uczestników (lekarzy) lub przez podmioty sponsorujące szkolenie (firmy farmaceutyczne lub producenci sprzętu medycznego). Zgodnie z informacjami, jakimi dysponuje Spółka, usługi kształcenia i wychowania świadczone przez Spółkę nie są zatem finansowane ze środków publicznych.
8.  Spółka nie podpisała umowy na świadczenie przedmiotowych szkoleń bezpośrednio z beneficjentem środków unijnych. W przypadku Wydarzeń organizowanych przez Spółkę samodzielnie, umowa podpisywana jest z uczestnikami lub z podmiotami sponsorującymi szkolenie (firmy farmaceutyczne lub producenci sprzętu medycznego). W przypadku natomiast Wydarzeń współorganizowanych, umowa podpisywana jest ze współorganizatorem. Nie jest przy tym Spółce wiadome, aby którykolwiek z tych podmiotów był beneficjentem środków unijnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy usługa świadczona w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, gdy Spółka jest współorganizatorem Wydarzenia, jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa świadczona w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

W odniesieniu do wyżej opisanego Wydarzenia Spółka pragnie wskazać, że:

*   Wydarzenie współorganizowane przez Spółkę umożliwiło uczestniczącym lekarzom pogłębienie lub aktualizację wiedzy związanej z wykonywanym przez nich zawodem,
*   forma i zasady prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy zostały określone w ustawie o zawodzie lekarza i przepisach wykonawczych do tej ustawy,
*   Spółka uzyskała odpowiedni wpis do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy,
*   współorganizator uzyskał potwierdzenie spełnienia warunków określonych w art. 19 ust. 2 ustawy o zawodzie lekarza w odniesieniu do organizowanych Wydarzeń,
*   lekarze uczestniczący w Wydarzeniach byli uprawnieni do uzyskania punktów edukacyjnych.

W konsekwencji świadczenie przez Spółkę usług w zakresie przedmiotowych Wydarzeń jest objęte zwolnieniem z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ( …).

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisem art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Jak wynika z regulacji art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchyliły załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przeniosły uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ust. 1 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy (…) Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.).

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Y oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, iż jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Y oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18,18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z kolei art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, iż zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy, stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową, pod warunkiem że:

*   są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, lub
*   ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

A zatem świadczenia dodatkowe związane z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy, takie jak np. zapewnienie wykładowców lub/i materiałów szkoleniowych, korzystają również ze zwolnienia od podatku pod warunkiem, że będą ściśle związane z wykonywaniem usługi podstawowej, tj. usługi szkoleniowej lub wręcz będą elementem złożonej usługi szkoleniowej.

Jednocześnie, stosownie do treści § 13 ust. 1 pkt 19 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Y instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W tym miejscu należy wskazać, że przez „środki publiczne” należy rozumieć środki publiczne wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.).

Ponadto należy nadmienić, że w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 77 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 282/2011 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2011 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 282/2011 zastąpiło rozporządzenie Rady nr 1777/2005, które przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).

Przepis art. 44 ww. rozporządzenia nr 282/2011 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność wydawniczą, podlegającą opodatkowaniu VAT (jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym). Spółka specjalizuje się w wydawnictwach o profilu medycznym. Oprócz podstawowej działalności wydawniczej, Spółka prowadzi działalność w zakresie szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy (Wydarzenia). Poza szkoleniami, prowadzone są również warsztaty o charakterze praktycznym, np. z zakresu obsługi sprzętu medycznego określonej marki. Działalność Spółki w powyższym zakresie podlega obecnie opodatkowaniu VAT. Wydarzenia takie mogą być organizowane przez Spółkę lub we współpracy z innym podmiotem.

W przeszłości Spółka była również współorganizatorem konferencji, która miała miejsce w dniach od 2 do 3 września 2011 r. Spółka była odpowiedzialna za zapewnienie wykładowców prowadzących konferencję oraz obsługę merytoryczną konferencji, natomiast współorganizator odpowiedzialny był za stronę organizacyjną tj. zapewnienie noclegów, cateringu, wynajem sal oraz przygotowanie materiałów szkoleniowych na podstawie projektów przesłanych przez Spółkę. Współorganizator odpowiadał również za stronę marketingową przedsięwzięcia i występował przed uczestnikami, jako organizator konferencji - w tym pobierał od nich opłaty za uczestnictwo. Jednocześnie to współorganizator uzyskał potwierdzenie od odpowiedniej rady (\`(...)\`), że przedmiotowa konferencja spełnia warunki określone dla prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy, a udział w niej uprawnia uczestniczących lekarzy do uzyskania punktów edukacyjnych, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów. Spółka wystawiła na współorganizatora fakturę za świadczone usługi, które potraktowała jako podlegające opodatkowaniu VAT.

Spółka nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty. Prowadzone przez Spółkę Wydarzenia, w opinii Spółki są usługami w zakresie kształcenia, jednakże nie są usługami świadczonymi przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Usługi te – zdaniem Spółki - stanowią w szczególności usługi kształcenia zawodowego lekarzy. Spółka nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. W zakresie w jakim szkolenia, konferencje i warsztaty dla lekarzy obejmują tematykę związaną z wykonywaniem przez nich zawodu oraz umożliwiają aktualizację wiedzy niezbędnej do jego wykonywania, spełniają one definicję kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77, str. 1). W konsekwencji, w ocenie Spółki, efektem opisanych w stanie faktycznym Wydarzeń dla lekarzy jest ich kształcenie zawodowe. Kształcenie podyplomowe lekarzy odbywa się na zasadach przewidzianych w art. 19 ust. 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, § 2 ust. 1 i 3 oraz § 3 pkt 4 i 7 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów oraz rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów. Spółka nie uzyskała akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Wydarzenia organizowane przez Spółkę finansowane są przez uczestników (lekarzy) lub przez podmioty sponsorujące szkolenie (firmy farmaceutyczne lub producenci sprzętu medycznego). Zgodnie z informacjami, jakimi dysponuje Spółka, usługi kształcenia i wychowania świadczone przez Spółkę nie są zatem finansowane ze środków publicznych. Spółka nie podpisała umowy na świadczenie przedmiotowych szkoleń bezpośrednio z beneficjentem środków unijnych. W przypadku Wydarzeń organizowanych przez Spółkę samodzielnie, umowa podpisywana jest z uczestnikami lub z podmiotami sponsorującymi szkolenie (firmy farmaceutyczne lub producenci sprzętu medycznego). W przypadku natomiast Wydarzeń współorganizowanych, umowa podpisywana jest ze współorganizatorem. Nie jest przy tym Spółce wiadome, aby którykolwiek z tych podmiotów był beneficjentem środków unijnych.

Dla oceny tego, czy usługi szkoleniowe polegające na współorganizowania szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy świadczone przez Wnioskodawcę będą zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie:

1.  czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub
2.  czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
    1.  czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    2.  czy są świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub
    3.  czy szkolenia finansowane są w co najmniej 70% ze środków publicznych.

W opisie sprawy Zainteresowany wskazał, iż nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą o systemie oświaty. Ponadto, z wniosku nie wynika, aby Wnioskodawca był uczelnią, jednostką naukową czy też badawczo-rozwojową świadczącą usługi kształcenia na poziomie wyższym.

Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, iż współorganizowane przez Wnioskodawcę szkolenia i konferencje naukowe dla lekarzy, nie spełniają przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy spełnione będą przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Jak Wnioskodawca wskazał w piśmie stanowiącym uzupełnienie do wniosku, w zakresie w jakim szkolenia, konferencje i warsztaty dla lekarzy obejmują tematykę związaną z wykonywaniem przez nich zawodu oraz umożliwiają aktualizację wiedzy niezbędnej do jego wykonywania, spełniają one definicję kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011. W konsekwencji, zdaniem Spółki efektem opisanych w stanie faktycznym Wydarzeń dla lekarzy jest ich kształcenie zawodowe.

Ponadto jak wynika z danych przedstawionych we wniosku, usługi szkoleniowe świadczone przez Zainteresowanego we współpracy z innym podmiotem w formie organizacji szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy prowadzone są w formie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, tj. art. 19 ust. 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, § 2 ust. 1 i 3 oraz § 3 pkt 4 i 7 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan fatyczny należy stwierdzić, że usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę we współpracy z innym podmiotem, a polegające na organizacji szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy, które mają na celu kształcenie zawodowe lekarzy, w związku z faktem, iż są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Nadmienia się, że interpretację wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz dokonanej przez Wnioskodawcę oceny przepisów dotyczących kształcenia zawodowego.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wnioskujący o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego (art. 14b § 3 cyt. ustawy). Interpretacja indywidualna – stosownie do zapisu art. 14c § 1 ww. ustawy – zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Jak wynika z powyższego interpretacje indywidualne wydawane są w odniesieniu do przedstawionego przez zainteresowanego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. W sprawach dotyczących interpretacji indywidualnych organ podatkowy nie dokonuje zatem ustaleń faktycznych i nie przeprowadza postępowania dowodowego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności przyjęto jako element tego stanu, że Wnioskodawca jest współorganizatorem przedmiotowych szkoleń.

W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając na uwadze, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współorganizatorów przedmiotowych Wydarzeń, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich. Drugi współorganizator Wydarzeń chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na współorganizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy. Odpowiedzi na pytanie dotyczące stanu faktycznego w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na organizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy udzielono interpretacją z dnia 14 maja 2012 r. nr ILPP1/443-89/12-6/KG, natomiast odpowiedzi na pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego w analogicznym zakresie udzielono interpretacją z dnia 14 maja 2012 r. nr ILPP1/443-89/12-8/KG.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.