Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.211.2025.4.ŁW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Prawo do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usługi
wynajmu boksów dla koni.
Słowa kluczowe: hodowla-hodowla (chów) zwierząt
rolnik-rolnik ryczałtowy
wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 21
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 30
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT usługi wynajmu boksów dla koni. Uzupełniła go Pani pismem z 8 maja
    2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT,
    korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 3 ustawy o VAT. Nie jest Pani zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Prowadzi Pani gospodarstwo rolne ok. 5 ha, któremu został nadany numer przez ARiMR i
    opłaca Pani składki do KRUS. Na terenie gospodarstwa m.in. prowadzi Pani działalność
    rolniczą polegającą na hodowli i chowie koni. Posiada Pani w tym celu potrzebne
    zabudowania gospodarcze, pastwiska i łąki. Każdego roku klacze są inseminowane i stado
    się rozrasta, zakupuje Pani również młode konie i odsadki. Gospodarstwo stanowi
    gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Ok. 2 lata temu pobudowała Pani nową stajnię i rozbudowała infrastrukturę, aby zapewnić
    lepsze warunki bytowe Pani zwierzętom.
    Posiada Pani (...) boksów. Ze względu na fakt, iż obecnie nie posiada Pani tyle własnych
    koni, postanowiła je Pani wynająć innym posiadaczom koni.
    Zgodnie z zawartą umową z właścicielami koni jest Pani zobowiązana do udostępniania
    boksu, jego czyszczenia, ścielenia słomą oraz podawania koniom siana.
    W ramach zawartych umów wynajmuje Pani odpłatnie boksy dla koni, zobowiązuje się do
    świadczenia usług polegających na przechowaniu konia w postaci zapewnienia mu
    miejsca w boksie, wyżywienia (siano – w możliwie dobrej jakości) oraz obsługi
    masztalerskiej, zgodnie z postanowieniami Regulaminu Stajni.
    Miesięczna opłata za najem jednego boksu wraz z jego czyszczeniem i ścieleniem słomą,
    wynosi (...) zł. Dodatkowo właściciele koni płacą (...) zł od jednego boksu za zwrot kosztów
    zużytej słomy i siana.

    Pozostałymi czynnościami związanymi z obsługą koni oraz zaspokojeniem ich naturalnych
    potrzeb zajmują się ich właściciele, tj. suplementacją, zapewnieniem ruchu, zapewnieniem
    pełnej opieki weterynaryjnej i opieki kowala, czyszczeniem konia.
    Nie prowadzi Pani pensjonatu ani schroniska dla zwierząt gospodarskich. Nie świadczy
    Pani usług związanych z chowem zwierzęcia.
    Obecnie nie podejmuje Pani działań, które stanowiłyby działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o swobodzie działalność gospodarczej, tj. metodycznych,
    systematycznych, zaplanowanych na osiągnięcie dochodu z tych działań.
    Przychody osiągane z usług wynajmu boksów dla koni, dotychczas opodatkowywała Pani
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 8,5% dla
    przychodów do limitu 100 000 zł oraz 12,5% dla przychodów stanowiących nadwyżkę nad
    limit 100 000 zł.
    Za podstawę opodatkowania przyjmowała Pani kwotę (...) zł miesięcznie od jednego boksu.
    W 2024 r. przekroczyła Pani obrót 200.000 zł z tytułu wynajmu boksów dla koni.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    W odpowiedzi na pytania:
    1) czy świadczy Pani usługi rolnicze związane z chowem zwierząt (koni),
    2) czy świadczone przez Panią usługi obejmują usługi podkuwania koni i usługi
      weterynaryjne.
    wskazała Pani:
        1) w związku z usługą wynajmu boksów dla koni, nie świadczę usług rolniczych
          związanych z chowem i hodowlą koni,
        2) świadczone przeze mnie usługi nie obejmują usługi podkuwania koni i usług
          weterynaryjnych. Każdy właściciel konia ma swojego kowal i weterynarza. Ja nie
          zapewniam takich usług.

## Pytanie

Czy świadczona przez Panią jako rolnika ryczałtowego, usługa wynajmu boksów dla koni,
    jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT? (oznaczone
    we wniosku nr 2)
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zwolniona z tego podatku jest
    dostawa produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywana
    przez rolnika ryczałtowego, oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, rolnik ryczałtowy to rolnik dokonujący dostawy
    produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi
    rolnicze, korzystający ze zwolnień od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    VAT, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    W związku z faktem, iż jest Pani rolnikiem (właścicielką gospodarstwa rolnego, w którym
    prowadzi działalność rolniczą) oraz świadczy usługi rolnicze polegające na prowadzeniu
    chowu i hodowli koni oraz korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (nie
    zrezygnowała Pani z tego zwolnienia) oraz nie jest Pani zobowiązana do prowadzenia
    ksiąg rachunkowych, to świadczone przez Panią usługi, w Pani ocenie podlegają
    zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    W myśl art. 2 pkt 21 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych – rozumie się przez to:
        a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
          usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
          prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
        b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
          lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
          02.40.10.3),
        c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
          związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
        d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU
          77.31.10.0).
    Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów i
      usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub
      kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Z powyższych przepisów wynika, że rolnik ryczałtowy zwolniony jest z podatku VAT w
    zakresie m.in. świadczenia usług rolniczych, które zostały wymienione w art. 2 pkt 21
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19
    ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 3 ustawy. Nie jest Pani zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

    Prowadzi Pani gospodarstwo rolne ok. 5 ha, któremu został nadany numer przez ARiMR i
    opłaca składki do KRUS. Na terenie gospodarstwa m.in. prowadzi Pani działalność rolniczą
    polegającą na hodowli i chowie koni. Posiada Pani w tym celu potrzebne zabudowania
    gospodarcze, pastwiska i łąki. Ok. 2 lata temu pobudowała Pani nową stajnię i
    rozbudowała infrastrukturę, aby zapewnić lepsze warunki bytowe Pani zwierzętom.
    Posiada Pani (...) boksów. Ze względu na fakt, iż obecnie nie posiada Pani tyle własnych
    koni, postanowiła Pani te boksy wynająć innym posiadaczom koni.
    Zgodnie z zawartą umową z właścicielami koni jest Pani zobowiązana do udostępniania
    boksu, jego czyszczenia, ścielenia słomą oraz podawania koniom siana.
    W ramach zawartych umów wynajmuje Pani odpłatnie boksy dla koni, zobowiązuje się do
    świadczenia usług polegających na przechowaniu konia w postaci zapewnienia mu
    miejsca w boksie, wyżywienia (siano – w możliwie dobrej jakości) oraz obsługi
    masztalerskiej, zgodnie z postanowieniami Regulaminu Stajni.
    Pozostałymi czynnościami związanymi z obsługą koni oraz zaspokojeniem ich naturalnych
    potrzeb zajmują się ich właściciele, tj. suplementacją, zapewnieniem ruchu, zapewnieniem
    pełnej opieki weterynaryjnej i opieki kowala, czyszczeniem konia.
    Wskazała Pani, że nie prowadzi pensjonatu ani schroniska dla zwierząt gospodarskich,
    oraz, że w związku z usługą wynajmu boksów dla koni, nie świadczy Pani usług rolniczych
    związanych z chowem i hodowlą koni.
    Świadczone przez Panią usługi nie obejmują usługi podkuwania koni i usług
    weterynaryjnych.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usługi
    wynajmu boksów dla koni, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Należy wskazać, że ww. zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter
    przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku VAT zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie
    wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych
    przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju
    działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia
    przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż
    własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek
    właściwych dla tych czynności.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że z opisu
    sprawy wynika, że usługa wynajmu boksów obejmuje również ich czyszczenie, ścielenie
    słomą oraz podawanie koniom siana. Zatem, w przedmiotowej sprawie – wbrew Pani
    twierdzeniom – usługa wynajmu boksów stanowi usługę związaną z chowem i hodowlą
    koni. Ponadto wskazała Pani, że usługa wynajmu boksów nie obejmuje świadczenia usług
    weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni. Nie prowadzi Pani także schroniska dla
    zwierząt gospodarskich. Tym samym świadczone przez Panią usługi mieszczą się w
    definicji usług rolniczych, o których mowa w art. 2 pkt 21 ustawy. Wskazała Pani również,
    że jest rolnikiem ryczałtowym.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że skoro jest Pani rolnikiem ryczałtowym i w
    ramach prowadzonej działalności rolniczej polegającej na hodowli i chowie koni, świadczy
    Pani usługi wynajmu boksów dla koni, oraz nie wykonuje Pani usług weterynaryjnych ani
    usług podkuwania koni, ani nie prowadzi Pani schroniska dla zwierząt gospodarskich, to w
    ramach świadczenia tych usług może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

    Podsumowując stwierdzić należy, że świadczona przez Panią jako rolnika ryczałtowego,
    usługa wynajmu boksów dla koni, jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 3 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.