Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.437.2025.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu
małoletni
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go

    Pani pismem z 30 czerwca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dziadek Wnioskodawczyni (małoletniej A) B zmarł 31 stycznia 2023 r. w (...). Babcia
    małoletniej - C - zmarła 2 lipca 2024 r. Po ich śmierci pozostała nieruchomość - lokal
                                              2mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej (...) m, przy ul.
    (...) w (...) (Księga Wieczysta Nr (...)). Dziadek małoletniej - B - nie pozostawił testamentu,
    dlatego na podstawie ustawy jego część dziedziczą małżonka C (4/16) oraz dzieci: D (3/16),
    E (3/16), F (3/16), G (3/16). Babcia małoletniej sporządziła testament i tytułem zapisu
    windykacyjnego jej cały udział wynoszący 5/8 części nieruchomości nabyła małoletnia A. W
    związku z tym obecnie nieruchomość ma 5 spadkobierców. Spadkobiercy chcą sprzedać
    mieszkanie, za zgodą Sądu Rejonowego, (...), przed upływem 5 lat od momentu nabycia
    spadku. Należy podkreślić, że spadkodawcy (B i C) mieszkali w tym mieszkaniu od 35 lat, a
    jak wynika z Księgi Wieczystej nabyli nieruchomość na własność w 2007 r. Sąd wezwał
    jednak rodziców małoletniej A (Wnioskodawczyni), aby wykazali indywidualną
    interpretację podatkową z urzędu skarbowego, że w wyniku sprzedaży nieruchomości
    wskazanej we wniosku nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym
    od osób fizycznych, obciążające małoletnią A (Wnioskodawczynię). Sąd nakazał dostarczyć
    indywidualną interpretację podatkową w terminie 2 miesięcy, pod rygorem oddalenia
    wniosku.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, o którym mowa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej, stanowił współwłasność majątkową małżeńską babci
    (C) i dziadka (B) małoletniej A (Wnioskodawczyni). Dziadkowie Wnioskodawczyni, a Pani G
    rodzice, zawarli związek małżeński w latach 60-tych XX wieku. Od tego momentu aż do
    śmierci pozostawali w związku małżeńskim. Mieszkanie zakupili wspólnie ok. 1990 r. i było
    ich wspólną własnością.
    Babcia i dziadek małoletniej A (Wnioskodawczyni) nabyli lokal mieszkalny stanowiący
    odrębną nieruchomość w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Tak wynika z Księgi
    Wieczystej, której numer został podany w wysłanym do Organu wniosku: Księga Wieczysta
    Nr (...).

## Pytanie

Czy z tytułu sprzedaży mieszkania (przy ul. (...) w (...) przez Wnioskodawczynię (wnuczkę
    spadkodawców) przed upływem 5 lat od momentu nabycia przez Nią spadku wystąpi
    podatek dochodowy, obciążający małoletnią A (Wnioskodawczynię)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, w powyższej sprawie spadkodawcy B i C nabyli nieruchomość
    w 2007 r. (jak wynika z Księgi Wieczystej) w związku z tym, na skutek sprzedaży tej
    nieruchomości przez spadkobierców nie powstanie po ich stronie zobowiązanie
    podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych. Do pięcioletniego okresu po
    upływie, którego podatek dochodowy przy sprzedaży nieruchomości wlicza się okres, w
    którym właścicielami nieruchomości byli spadkodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie –
    nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło
    ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje
    sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    Art. 968 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
              1Na gruncie art. 981 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może
      postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku
      (zapis windykacyjny).
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Według art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu
    spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza,
    potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i
    windykacyjnego.
    Zważywszy na powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że nabycie przez
    Wnioskodawczynię w spadku po babci udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym
    odrębną nieruchomość będącego przedmiotem zapisu windykacyjnego mieści się w
    pojęciu nabycia w drodze spadku, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślić więc należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku, w tym
    zapisu zwykłego i windykacyjnego), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.
    Jak wynika z opisu sprawy, babcia (spadkodawczyni) i dziadek Wnioskodawczyni nabyli
    lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość w ramach wspólności ustawowej
    małżeńskiej. Mieszkanie zakupili wspólnie ok. 1990 r. i stanowił on współwłasność
    majątkową małżeńską babci i dziadka Wnioskodawczyni. Babcia (spadkodawczyni) i

    dziadek Wnioskodawczyni mieszkali w ww. lokalu od 35 lat, a jak wynika z Księgi
    Wieczystej nabyli nieruchomość na własność w 2007 r.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie, należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki
    majątkowe małżeńskie zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe –
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana
    jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie
    nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać
    udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
    na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
    definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w
    składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd
    stwierdził, że:
      Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
      2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku
      dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest
      dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku
      wspólnego małżonków.
    W uzasadnieniu Uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków
    pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co
    wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
    bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
    prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w
    jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Wobec powyższego, w związku z odpłatnym zbyciem nabytego przez Wnioskodawczynię w
    drodze spadku po babci udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną
    nieruchomość będącego przedmiotem zapisu windykacyjnego, przewidziany w art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10
    ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lokalu przez
    spadkodawczynię do majątku wspólnego małżonków.

    Wobec powyższego, wskazać należy, że nienastępujące w wykonywaniu działalności
    gospodarczej planowane odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu
    mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, nabytego w drodze zapisu
    windykacyjnego, nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ okres pięciu lat określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ww.
    ustawy niewątpliwie minął. W konsekwencji, nie będzie ciążyć na Wnioskodawczyni
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w
    związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani (Wnioskodawczyni) jako osoby
    występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób
    /spadkobierców.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.