Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.891.2021.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-14
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu (...)”
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu (\`(...)\`)”

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 marca 2022 r. (data wpływu 11 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

„(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność w zakresie opieki, zakwaterowania, wyżywienia, rehabilitacji i organizacji czasu w sposób kompleksowy nad osobami starszymi i przewlekle chorymi. Według PKD 87.30.Z usługi z zakresu pomocy społecznej z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych. Działania powyższe Wnioskodawca realizuje prowadząc Dom Seniora „(…)”, który wpisany jest do rejestru placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, w tym prowadzonych na podstawie przepisów o działalności gospodarczej, mających siedzibę na obszarze województwa (…) Spółka prowadzi działalność na podstawie zezwolenia na czas nieokreślony nr (…) z 15 kwietnia 2014 r.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym „podatnikiem VAT zwolnionym”, bowiem spełnia przesłanki zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. jest placówką świadczącą usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, zapewniającą całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisaną do rejestru prowadzonego przez wojewodę.

W kwietniu 2019 r. Wnioskodawca uzyskał wpis do Rejestru Podmiotów Leczniczych i prowadzi działalność fizjoterapeutyczną i rehabilitacyjną, klasyfikowana w PKD 86.90.A

Wnioskodawca w 2021 r. rozpoczął inwestycję w zakresie pozyskania odnawialnych źródeł energii w ramach projektu unijnego tj. nr projektu (…). Przedmiotem projektu jest pozyskanie energii cieplnej i elektrycznej ze źródeł odnawialnych przedsiębiorstwa z sektora MŚP Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - poprzez instalacje pompy ciepła powietrze/woda o mocy 55,8 kW oraz poprzez instalację fotowoltaiczną o mocy 47,61 kWp w 138 panelach fotowoltaicznych o mocy 345Wp oraz 1 szt. generatora o mocy 50kW w obiekcie zlokalizowanym w (…) Projekt jest odpowiedzią na potrzeby Wnioskodawcy związane m.in. z wysokim zapotrzebowaniem firmy na energię cieplną i elektryczną, w związku prowadzoną działalnością gospodarczą, której przedmiotem jest prowadzenie całodobowego domu opieki na osobami starszymi, chorymi i niepełnosprawnymi oraz Centrum (…). W związku z systematycznym rozwojem i profilem działalności Wnioskodawcy wzrosło zapotrzebowanie na energię cieplną i ciepłą wodę oraz energię elektryczną co stworzyło konieczność redukcji kosztów poprzez podjęcie kompleksowych działań przebudowy infrastruktury, mających na celu produkcję energii z OZE. Dla uzyskania optymalnej ilości wyprodukowanej energii cieplnej i elektrycznej na potrzeby przedsiębiorstwa zrealizowano projekt obejmujący następujące etapy:

1.  Opracowanie dokumentacji technicznej i studium wykonalności,
2.  Zakup i montaż instalacji pompy ciepła,
3.  Zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Termin realizacji inwestycji: od I kwartału 2020 r. do I kwartału 2021 r.

Ze środków uzyskanych z dofinansowania finansowana były: opracowanie dokumentacji technicznej i studium wykonalności oraz zakup i montaż instalacji pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej.

Wnioskodawca jest wpisany do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą świadczy usługi z zakresu rehabilitacji i neurorehabilitacji - opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu , przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi te są także zwolnione z podatku od towarów i usług na postawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu (…)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

„(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 ww. ustawy).

Z treści przywołanego, przepisu wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221) wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki - odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług; towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, co wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku wykorzystywania towarów i usług do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z siedzibą w Poznaniu z 12 kwietnia 2018 r., I SA/Po 552/17).

Nabyte przez Wnioskodawcę towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, ponieważ usługi jakie świadczy obecnie Wnioskodawca zarówno w opiece nad osobami starszymi, jak i jako podmiot leczniczy są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 19 i 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca na podstawie art. 96 ust. 1,3 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony.

Natomiast z treści art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że prawo do odliczenia ma podatnik, który wykorzystuje towary lub usługi do wykonywania czynności opodatkowanych, co oznacza, że prawo do odliczenia ma wyłącznie podatnika VAT czynny.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Wskazaliście Państwo, że prowadzicie działalność „(…)” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie opieki, zakwaterowania, wyżywienia, rehabilitacji i organizacji czasu w sposób kompleksowy nad osobami starszymi i przewlekle chorymi. Działania powyższe realizujecie prowadząc Dom Seniora „(…)”, który wpisany jest do rejestru placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, w tym prowadzonych na podstawie przepisów o działalności gospodarczej. Jesteście Państwo zarejestrowani jako „podatnik VAT zwolnionym”, bowiem spełniacie przesłanki zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. jesteście placówką świadczącą usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, zapewniającą całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisaną do rejestru prowadzonego przez wojewodę.

W 2021 r. rozpoczęliście Państwo inwestycję w zakresie pozyskania odnawialnych źródeł energii w ramach projektu unijnego tj. nr projektu (…). Przedmiotem projektu jest pozyskanie energii cieplnej i elektrycznej ze źródeł odnawialnych przedsiębiorstwa z sektora MŚP – (…) Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - poprzez instalacje pompy ciepła powietrze/woda oraz poprzez instalację fotowoltaiczną panelach fotowoltaicznych oraz generatora. Projekt jest odpowiedzią na Państwa potrzeby związane m.in. z wysokim zapotrzebowaniem firmy na energię cieplną i elektryczną, w związku prowadzoną działalnością gospodarczą, której przedmiotem jest prowadzenie całodobowego domu opieki na osobami starszymi, chorymi i niepełnosprawnymi oraz Centrum (…). W związku z systematycznym rozwojem i profilem działalności wzrosło zapotrzebowanie na energię cieplną i ciepłą wodę oraz energię elektryczną co stworzyło konieczność redukcji kosztów poprzez podjęcie kompleksowych działań przebudowy infrastruktury, mających na celu produkcję energii z OZE. Dla uzyskania optymalnej ilości wyprodukowanej energii cieplnej i elektrycznej na potrzeby przedsiębiorstwa zrealizowano projekt obejmujący następujące etapy:

1.  Opracowanie dokumentacji technicznej i studium wykonalności,
2.  Zakup i montaż instalacji pompy ciepła,
3.  Zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Termin realizacji inwestycji: od I kwartału 2020 r. do I kwartału 2021 r.

Ze środków uzyskanych z dofinansowania finansowana były: opracowanie dokumentacji technicznej i studium wykonalności oraz zakup i montaż instalacji pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej.

Jako podmiot wpisany do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą, świadczą Państwo usługi z zakresu rehabilitacji i neurorehabilitacji - opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu , przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi te są także zwolnione od podatku od towarów i usług na postawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek ten nie jest spełniony, gdyż – jak Państwo wskazaliście - jesteście zarejestrowani jako „podatnik VAT zwolniony”, bowiem spełniają Państwo przesłanki zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto, jako podmiot wpisany do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą, świadczą Państwo usługi z zakresu rehabilitacji i neurorehabilitacji - opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu , przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi te są także zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie jest zatem w analizowanym przypadku spełniona przesłanka wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu (…). Powyższe wynika z faktu, że nabyte w związku z realizacją ww. projektu towary i usługi nie są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności nie rozstrzygano czy usługi świadczone przez Państwa korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Kwestia ta nie była przedmiotem zapytania. Przedmiotową informację przyjęto jako element opisu sprawy.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).