Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-400/14/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-07-11
Teza: Czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w całości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, czy tez sprzedając nieruchomość należy na fakturze wyodrębnić wartość nieruchomości, która była oddana w najem, dzierżawę wskazując podstawę zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 10 i część pozostałą nieruchomości wskazując zwolnienie z art. 43 ust.1 pkt 10a?
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2014 r. (data wpływu 14 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności jest wytwarzanie i dostarczenie ciepła, pary wodnej i cieplej wody. Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem byłej kotłowni, która w przyszłości zamierza sprzedać. Nieruchomość ta w ……Gmina miasta …..na podstawie aktu notarialnego – umowy przeniesienia własności – wniosła do Spółki w postaci aportu jako zabudowana działkę. W stosunku do nieruchomości nie przysługiwało spółce prawo do odliczenia VAT. Do ewidencji środków trwałych Spółka wprowadziła jako oddzielne środki trwałe: działkę, budynek kotłowni, komin. Od chwili przyjęcia spółka nie poniosła żadnych wydatków dotyczących środków trwałych jak również wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Spółka od stycznia …. sprzedawała z tej kotłowni ciepło, następnie zlikwidowała to źródło ciepła, a odbiorców ciepła podłączyła do innej kotłowni. Przedmiotowy majątek Spółka jednocześnie wynajmowała/wynajmuje na podstawie umów dzierżawy, najmu tj.:

*   w okresie od ….do …..spółka udostępniła komin do zainstalowania urządzeń nadawczych sieci internetowej,

*   w okresie od ……Spółka wynajęła cześć działki pod postawienie garażu rozbieralnego, nie związanego trwale z gruntem,

*   w okresie od ….Spółka wynajęła 1m2 powierzchni budynku pod montaż urządzeń internetowych,

*   w okresie …..Spółka wynajęła cześć lokalu wydzielonego z obiektu byłej kotłowni na potrzeby magazynowe.

Z tytułu dzierżawy, najmu majątku spółka otrzymuje wynagrodzenie, które dokumentuje wystawionymi fakturami VAT, ujmuje w rejestrach sprzedaży oraz rozlicza z tego tytułu podatek należny w składanych deklaracjach VAT-7.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w całości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, czy tez sprzedając nieruchomość należy na fakturze wyodrębnić wartość nieruchomości, która była oddana w najem, dzierżawę wskazując podstawę zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 10 i część pozostałą nieruchomości wskazując zwolnienie z art. 43 ust.1 pkt 10a?

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem byłej kotłowni (łącznie z gruntem) będzie stanowić w całości dostawę towarów zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Przedmiotem najmu dzierżawy jest tylko cześć budynku, komina, główna podstawę do zwolnienia będzie stanowił art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy. Tym samym uzasadnione jest, aby sprzedając nieruchomość nie wyodrębniać na fakturze poszczególnych podstaw zwolnienia, a wpisać jedynie art. 43 ust. 1 pkt 10a. w przypadku gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W świetle art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że planowana dostawa nieruchomości w skład której wchodzą: działka, budynek kotłowni oraz komin, w częściach w których była przedmiotem najmu tj.: komin do zainstalowania urządzeń nadawczych sieci internetowej, część działki pod postawienie garażu rozbieralnego, nie związanego trwale z gruntem, 1m2 powierzchni budynku pod montaż urządzeń internetowych, część lokalu wydzielonego z obiektu byłej kotłowni na potrzeby magazynowe, objęta będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem spełnione zostaną warunki, o których mowa w tym przepisie. Przedmiotowa nieruchomość została po raz pierwszy zasiedlona w sierpniu 2003 r., w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a z treści wniosku wynika, że Spółka nie dokonywała ich ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zatem należy uznać, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą upłynie okres co najmniej dwóch lat. W przypadku natomiast pozostałych części nieruchomości, które nie były objęte przedmiotem najmu zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz Spółka nie ponosiła wydatków na remont oraz modernizację. Zatem wystawiając fakturę dokumentującą sprzedaż przedmiotowej nieruchomości należy uwzględnić zarówno treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz treść art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Ponadto zbycie gruntów, na którym posadowiona jest nieruchomość– przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – będzie również zwolnione od podatku od towarów i usług.

A zatem zbycie przedmiotowej nieruchomości wraz z gruntem korzystać będzie ze zwolnienia od podatku. Jednakże w związku z tym, że przedmiotowa nieruchomość ta korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.