Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.484.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Ustalenie źródła przychodów z tytułu otrzymanej wypłaty z
Fundacji ze Szwecji; program emerytalny.
Słowa kluczowe: Szwecja
banki
pracownik
programy-programy emerytalne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1

## Pytanie

Czy przychód Wnioskodawcy z Programu (...) uzyskany w 2024 r. należy zakwalifikować do
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, tj. przychód z
    kapitałów pieniężnych, uzyskany poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej, opodatkowany
    zgodnie z art. 30a ust. 9 Ustawy PIT, zamiast do innych źródeł przychodów
    opodatkowanych według skali podatkowej (art. 27 ust. 1 Ustawy PIT)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy przychód Podatnika uzyskany w 2024 r. z Programu (...) należy
    zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, tj.
    przychód z kapitałów pieniężnych, jako inny przychód z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT), uzyskany poza granicami Rzeczpospolitej
    Polskiej, opodatkowany zgodnie z art. 30a ust. 9 Ustawy PIT.
    Ogólna definicja przychodu została ujęta w art. 11 ust. 1 Ustawy PIT, w myśl którego
    przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
    praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art.
    30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Na gruncie Ustawy PIT przychód uzyskany przez Podatnika należy przyporządkować do
    określonego źródła, które zostało enumeratywnie wymienione w art. 10 ust. 1 Ustawy PIT.
    Jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
    zbycie praw majątkowych – art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT. Szczegółowe rodzaje
    przychodów z tego źródła zostały wymienione w art. 17 ust. 1 Ustawy PIT. Jednym z
    rodzajów przychodów z kapitałów pieniężnych są dywidendy i inne przychody z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych (pkt 4).

    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów)
    pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend
    i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (pkt 3).
    W sytuacji, gdy podatnik uzyska powyższe przychody poza granicami Rzeczpospolitej
    Polskiej zastosowanie znajdzie przepis art. 30a ust. 9 Ustawy PIT, w myśl którego
    podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej
    Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku
    obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą
    podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty
    podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.
    Przekładając powyższe regulacje prawne na grunt analizowanego stanu faktycznego,
    należy pokreślić, iż skoro głównym założeniem Programu (...) było inwestowanie przez
    Fundację w imieniu Podatnika zysku Banku w jego akcje oraz marginalnie w inne
    instrumenty finansowe i właśnie z tego rodzaju inwestycji pochodził przychód
    Wnioskodawcy uzyskany w 2024 roku, to przychód ten należy w całości zakwalifikować do
    źródła przychodów kapitały pieniężne. Przychód ten nie miał związku ze stosunkiem pracy
    ani nie wynikał z regulaminu pracy obowiązującego w Banku/Spółce. Analizowany
    przychód nie stanowił również świadczenia emerytalnego, choć u podstaw Programu (...)
    leżało właśnie zabezpieczenie emerytalne pracowników Banku, to jednak wypłata
    zainwestowanych środków nastąpiła przed osiągnięciem regulaminowego wieku z
    powodu planowanej likwidacji polskiego oddziału Banku. W analizowanym stanie
    faktycznym Fundacja pełniła funkcję zbliżoną do funduszu kapitałowego, za
    pośrednictwem którego Wnioskodawca nabył udział (jednostkę uczestnictwa) w Banku.
    Środki na ten cel zostały przekazane przez Bank z jego nadwyżek finansowych (zysku).
    Kwota wypłaty środków zgromadzonych w ramach Programu (...) została wyliczona w
    oparciu o wartość jednostki uczestnictwa Wnioskodawcy wynikającą z wartości aktywów
    netto Fundacji (papierów wartościowych, w które zainwestowała Fundacja w imieniu
    Wnioskodawcy). Wysokość wypłaty była wypadkową kwoty środków przekazanych przez
    Bank (za pośrednictwem Fundacji) Wnioskodawcy na jego udział (jednostkę uczestnictwa)
    powiększoną o wzrost wartości udziału (jednostki uczestnictwa), wynikający z działań
    inwestycyjnych Fundacji.
    W ocenie Wnioskodawcy analizowany przychód można określić jako inny przychód z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT), za czym przemawiają
    następujące okoliczności: (1) środki przekazane na rzecz pracowników (za pośrednictwem
    Fundacji) pochodziły z zysków Banku (udział pracownika w zyskach Banku), (2) środki te
    były inwestowane w akcje Banku oraz marginalnie inne instrumenty finansowe.
    Z uwagi na okoliczność, iż przychód z Programu (...) był przychodem uzyskanym poza
    granicami Rzeczpospolitej (zarówno Bank (...), który przekazał swój zysk na jednostkę
    uczestnictwa Wnioskodawcy, jak i Fundacja posiadają swoje siedziby w Szwecji) to
    przychód ten powinien zostać opodatkowany zgodnie z regułą wyrażoną w przepisie art.
    30a ust. 9 Ustawy PIT, w myśl którego podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1,
    uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust.
    1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów
    (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże
    odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów
    (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.
    Skoro w Szwecji nie został odprowadzony podatek od wypłaconych Wnioskodawcy
    środków, to odliczenie, o którym mowa powyżej, nie wystąpi. Wobec powyższego podatek
    od przychodu (dochodu) z Programu (...) powinien zostać wykazany w deklaracji PIT-36 w
    poz. „Zryczałtowany podatek obliczony od przychodów (dochodów), o których mowa w
    art. 30a ust. 1 pkt 1–5 ustawy, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej”.

    Na marginesie należy zauważyć, iż wedle wiedzy Wnioskodawcy skutki podatkowe
    Programu (...) były przedmiotem interpretacji podatkowych najpierw Izby Skarbowej w
    Warszawie (z dnia 24 marca 2009 r. nr IPPB2/415-1649/08-2/AS), następnie Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (z dnia 22 grudnia 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.936.2023.3.
    AK). W tej pierwszej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że wypłatę z
    Programu (...) dla celów podatkowych należy traktować w kategoriach świadczeń
    emerytalnych, co na gruncie zaprezentowanego stanu faktycznego wydaje się nieaktualne,
    ponieważ wypłata nastąpiła przed osiągnięciem przez Wnioskodawcę regulaminowego
    wieku 55 lat (oraz przed osiągnięciem polskiego wieku emerytalnego). Natomiast w
    drugiej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że nie może
    wskazać, do jakiego źródła przychodów otrzymane wypłaty z Programu (...) powinni
    zakwalifikować pracownicy, ani jak powinny one zostać opodatkowane, ponieważ w tym
    zakresie, to sami pracownicy powinni wystąpić z wnioskami o interpretację indywidualną
    celem ustalenia źródła przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    W świetle opisanego zdarzenia, w przedstawionej sytuacji znajdą zastosowanie
    uregulowania Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Królestwa
    Szwecji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Sztokholmie, z dnia 19
    listopada 2004 r. (Dz. U. 2006 Nr 26 poz. 193 ze zm.).
    Stosownie do art. 10 ust. 1-5 konwencji:
      1. Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie
      osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      2. Jednakże dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się
      Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z
      prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce
      zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak
      ustalony nie może przekroczyć:
      a) 5% kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka
      osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy
      wynosi co najmniej 25 %;

      b) 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.
      Postanowienia tego ustępu nie dotyczą opodatkowania spółki w odniesieniu do
      zysków, z których dywidendy są wypłacane.
      3. Określenie "dywidendy" użyte w tym artykule oznacza dochód z akcji albo innych
      praw niebędących wierzytelnościami, praw do udziału w zysku, jak również dochód z
      innych praw w spółce, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka
      wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowym traktowany jak
      dochód z akcji.
      4. Postanowienia ustępów 1 i 2 nie mają zastosowania, jeżeli osoba uprawniona do
      dywidend, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie,
      wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki
      wypłacającej dywidendy, działalność gospodarczą poprzez zakład w nim położony,
      bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód za pomocą położonej tam stałej
      placówki, i gdy udział, z tytułu którego wypłaca się dywidendy, faktycznie wiąże się z
      działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku stosuje się
      postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.
      5. Jeżeli spółka, której siedziba znajduje się w Umawiającym się Państwie, osiąga
      zyski lub dochody z drugiego Umawiającego się Państwa, wówczas to drugie
      Państwo nie może ani obciążyć podatkiem dywidend wypłacanych przez tę spółkę, z
      wyjątkiem przypadku, gdy takie dywidendy są wypłacane osobie mającej miejsce
      zamieszkania lub siedzibę w tym drugim Państwie, lub przypadku, gdy udział, z tytułu
      którego dywidendy są wypłacane, faktycznie wiąże się z działalnością zakładu lub
      stałej placówki położonej w drugim Państwie, ani też obciążać niewydzielonych
      zysków spółki podatkiem od niewydzielonych zysków, nawet kiedy wypłacone
      dywidendy lub niewydzielone zyski całkowicie lub częściowo pochodzą z zysków albo
      dochodów osiągniętych w tym drugim Państwie.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 ww. konwencji:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami
      poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    W pierwszej kolejności – odnosząc się do opodatkowania otrzymanej przez Panią wypłaty
    środków zgromadzonych w ramach programu (...) wyjaśnić należy, świadczenie, które Pani
    otrzymała jest wynikiem uczestnictwa w programie, którego celem było zabezpieczenie
    emerytalne pracowników. Uczestnictwo w tym programie nie wynikało bezpośrednio z
    treści zawartej przez Panią ze Spółką (polskim oddziałem) umowy o pracę, ani
    obowiązujących w Banku lub Spółce regulaminie pracy lub regulaminie wynagradzania.
    Zasady działania Programu (...) regulowały odrębne dokumenty przyjęte przez Bank oraz
    akt założycielski Fundacji i regulaminy wewnętrze Fundacji. Decyzja o dokonaniu wpłaty na
    rzecz Fundacji była każdorazowo podejmowana przez zarząd Banku (...). Pani oraz Bank
    /Spółka nie mieli bezpośredniego wpływu na zasady funkcjonowania Programu (...).
    Nie było to indywidualne zawarcie umowy z Fundacją, bowiem to Bank decydował o
    przekazaniu wpłat na rzecz Fundacji. To Fundacja inwestowała zgromadzone środki w
    akcje Banku oraz inne instrumenty finansowe. Fundacja zarządzała środkami do czasu ich
    wypłaty pracownikom. Celem Fundacji było zarządzanie środkami, które Bank przekazał
    na rzecz Fundacji z zaleceniem wykorzystania środków na korzyść pracowników. Jednakże
    inwestorem przekazanych środków była Fundacja.
    Zatem uczestnik programu (...) nie był prywatnym inwestorem swoich środków w papiery
    wartościowe, dlatego środki, które otrzymał w ramach programu nie są dla niego źródłem
    przychodów z kapitałów pieniężnych.

    Wypłata ta podlega zatem opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 konwencji polsko-
    szwedzkiej, tj. tylko w Pani miejscu zamieszkania, czyli w Polsce. W konsekwencji do
    opodatkowania ww. świadczenia zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wśród nich ustawodawca wyodrębnił źródła:
          kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw
          majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);
          inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile
    nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł. Przychód ten powstaje w każdym przypadku, kiedy u
    podatnika występują realne korzyści majątkowe.
    Z powyższych regulacji wynika zatem, że przychód stanowią m.in. otrzymane lub
    postawione do dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne. Przez termin „otrzymane”,
    należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane.
    Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń, należy uznać, że otrzymane pieniądze to
    nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy
    podatnika. Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości
    pieniężne, które podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do
    swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy,
    a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do
    dyspozycji.
    W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie środki pieniężne zgromadzone w programie
    (...) otrzymane przez Panią stanowiły przychód z innych źródeł podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. W związku z ich
    otrzymaniem, była Pani zobowiązana do ich wykazania w zeznaniu podatkowym
    składanym za rok, w którym je Pani otrzymała, oraz do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych, obliczonego według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, co też zgodnie z przedstawionym opisem
    sprawy Pani uczyniła.
    Nieprawidłowe jest zatem Pani stanowisko, iż uzyskany przychód winna Pani
    zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, tj.
    przychód z kapitałów pieniężnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie wiążą w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one zatem przesądzać o
    niniejszym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.