Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-64/14-3/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-04-16
Teza: brak obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego
Słowa kluczowe: obrót; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2014 r. (data wpływu 29 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego oraz składania deklaracji VAT-7.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38, Wnioskodawczyni świadczy wyłącznie usługi zwolnione z VAT, tj. usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych.

W ubiegłym roku podatkowym - 2013 - wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczyła łącznie kwotę 150.000 zł.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni prosi o informację czy powinna złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (VAT-R) jako podmiot, który będzie świadczył czynności wyłącznie zwolnione.

Po zgłoszeniu deklaracji VAT-R w dniu 31 grudnia 2013 roku, Wnioskodawczyni otrzymała informację od pracowników I Urzędu Skarbowego iż nie ma konieczności składnia formularza rejestracyjnego. Sprawa została zawieszona (Wnioskodawczyni nie została zarejestrowana jako płatnik VAT) do czasu otrzymania interpretacji w formie pisemnej z KIP.

W ocenie Wnioskodawczyni, zgłoszenie do VAT-u usług wyłącznie zwolnionych od podatku VAT jest zbędną czynnością narażającą na dodatkowe niepotrzebne koszty (170 zł koszty rejestracji, wyższe wynagrodzenie dla księgowego z tytułu comiesięcznych deklaracji VAT dla usług zwolnionych z VAT\`(...)\`).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni powinna złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (VAT-R) jako podmiot, który będzie świadczył czynności wyłącznie zwolnione?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgłoszenie do VAT-u usług wyłącznie zwolnionych od podatku VAT jest zbędną czynnością narażającą Wnioskodawczynię na dodatkowe niepotrzebne koszty (170 zł koszty rejestracji, wyższe wynagrodzenie dla księgowego z tytułu comiesięcznych deklaracji VAT dla usług zwolnionych z VAT…).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl z art. 113 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., ustalonym przez art. 1 pkt 55 lit. a) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35), dalej ustawy zmieniającej – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2.  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
    1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
    2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41,
    3.  usług ubezpieczeniowych

\- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

1.  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawczyni świadczy wyłącznie usługi zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38, tj. usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. W ubiegłym roku podatkowym - 2013 - wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczyła łącznie kwotę 150.000 zł.

Wnioskodawczyni ma wątpliwości, czy powinna złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, jako podmiot, który będzie świadczył czynności wyłącznie zwolnione.

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

W rozpatrywanej sprawie natomiast pośrednictwo w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych jest przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a więc nie ma charakteru transakcji pomocniczych lecz są to transakcje podstawowe.

Odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, stwierdzić należy, że obrót Wnioskodawczyni z tytułu usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, które nie mają charakteru czynności pomocniczych, od 1 stycznia 2014 r. wliczane są do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, ponieważ jak wskazała Wnioskodawczyni, wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczyła w 2013 r. kwotę 150.000 zł, to od 1 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni utraciła prawo do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku kwoty 150 000 zł, natomiast zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obrót zwolniony z tytułu świadczonych usług będzie wliczany do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1. Zatem w związku z tym, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. obrót liczony według zasad określonych w art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 2 ustawy przekroczył 150 000 zł, gdyż obrót z tytułu świadczonych usług jako usług zwolnionych będzie wliczony do tego limitu sprzedaży, Wnioskodawczyni od 1 stycznia 2014 r. nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Natomiast art. 96 ust. 3 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., stanowi, iż podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W związku z powyższym, skoro Wnioskodawczyni wykonuje wyłącznie usługi zwolnione od podatku VAT, to zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy, nie musi składać zgłoszenia rejestracyjnego. Jeżeli jednak Wnioskodawczyni wykonuje również inne czynności opodatkowane podatkiem VAT (z tytułu których korzystała ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy) to będzie obowiązana od 1 stycznia 2014 r. zarejestrować się do podatku VAT. Również jeżeli Wnioskodawczyni nie wykonuje żadnych innych czynności poza zwolnionym od podatku usługami pośrednictwa i nie zarejestruje się od 1 stycznia 2014 r. do VAT, to przed wykonaniem jakiejkolwiek innej czynności opodatkowanej po dniu 1 stycznia 2014 r. będzie obowiązana zarejestrować się jako podatnik VAT czynny.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisie zaistniałego stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy świadczonych przez Wnioskodawczynię usług, gdyż w tym zakresie Wnioskodawczyni nie zadała pytania i nie przedstawiła własnego stanowiska. W związku z tym okoliczność zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy obrotu uzyskiwanego przez Wnioskodawczynię z tytułu usług potraktowano jako element przedstawionego stanu faktycznego, który nie podlegał ocenie tut. Organu.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Niniejszą interpretacja załatwiono wniosek w części dotyczącej braku obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego. Wniosek w zakresie braku obowiązku składania deklaracji VAT-7 został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.