Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.929.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Określenie podstawy opodatkowania podatkiem VAT dla
czynności wniesienia udziału części nieruchomości aportem
do Spółki oraz prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego w związku z planowaną
transakcją aportu.
Słowa kluczowe: aport
nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualne
    26 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie określenia podstawy opodatkowania podatkiem
    VAT dla czynności wniesienia udziału części nieruchomości aportem do Spółki oraz prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    planowaną transakcją aportu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania: (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: Wnioskodawca) i (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...)
    (dalej: Uczestnik) są spółkami kapitałowymi. Obie są czynnymi podatnikami podatku od
    towarów i usług. Spółki prowadzą działalność deweloperską na rynku nieruchomości
    mieszkalnych i usługowych, głównym przedmiotem działalności zgodnie z obecną
    nomenklaturą są Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych.
    Wśród dodatkowych działalności obu spółek znajduje się Kupno i sprzedaż nieruchomości
    na własny rachunek.
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca planuje w przyszłości
    wnieść wkład niepieniężny w postaci udziału 3/9 części nieruchomości objętej księgą
    wieczystą nr (...), stanowiącej p. gr. 1 o powierzchni 0.65,40 ha o wartości (...) zł (dalej jako:
    „Aport”) do Uczestnika. Wniesiony Aport będzie wykorzystywany do czynności
    opodatkowanych VAT przez Uczestnika (planuje wznieść na nieruchomości budynki
    mieszkalne w celu sprzedaży).
    Wnioskodawca i Uczestnik ustalą umownie, że aport zostanie przekazany na kapitał
    zakładowy w kwocie (...) zł i na kapitał zapasowy w pozostałej części. Wobec tego kapitał
    zakładowy Uczestnika wzrośnie o (...) zł. Powstały udział obejmie Wnioskodawca.
    Nominalna wartość objętego przez Wnioskodawcę udziału wyniesie (...) zł.
    Różnica pomiędzy wartością nominalną udziałów a wartością rynkową nieruchomości
    będzie tworzyć kapitał zapasowy (agio).
    Przedmiotem niniejszego wniosku nie są przepisy prawa podatkowego dotyczące stawek
    podatkowych oraz zwolnień podatkowych. Dla celów niniejszego wniosku Wnioskodawca
    przyjmuje, że wniesienie Aportu do Użytkownika stanowić będzie czynność opodatkowaną
    VAT, niekorzystającą ze zwolnień podatkowych i podlegającą opodatkowaniu stawką
    podatku VAT w wysokości 23%.
    Pytania

    1. Czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie wartość nominalna
      otrzymanych udziałów pomniejszona o podatek VAT liczony metodą „w stu” tj.(...) zł?
    2. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 zostanie uznane za
      nieprawidłowe, to czy podstawa opodatkowania VAT dla opisanego w zdarzeniu
      przyszłym wniesienia Aportu powinna zostać ustalona jako wartość rynkowa
      nieruchomości pomniejszona o podatek VAT liczony metodą „w stu”?
    3. Czy Uczestnik będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy opisanej
      transakcji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Należy zauważyć, że zgodnie art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT podstawa opodatkowania
    obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
    kwoty podatku. Wobec tego od ceny udziałów należy odjąć kwotę podatku VAT metodą „w
    stu”. Podobnie uznał TSUE w wyroku z 7 listopada 2013 r. w połączonych sprawach
    sprawie Corina-Hrisi Tulica sygn. C-249/12) i Calin lon Plavos in sygn. C-250/12). Zgodnie z
    tym wyrokiem, ze względu na regułę neutralności co do zasady VAT powinien stanowić
    element ceny, a tym samym element wszystkiego, co stanowi zapłatę otrzymaną przez
    sprzedawcę. TSUE potwierdził też, że VAT należny zawsze powinien być pokryty przez
    podmiot inny niż sprzedawca, bo w przeciwnym razie zostałaby złamana zasada
    neutralności tego podatku. Dlatego - zdaniem Wnioskodawcy - przy transakcji właściwą
    metodą naliczenia VAT jest metoda „w stu”.
    1. Podstawą opodatkowania będzie wartość nominalna otrzymanych w zamian za
      wniesiony Aport udziałów, tj. (...) zł pomniejszona o podatek od towarów i usług liczony
      metodą „w stu” tj. (...) zł.
      Podobna sprawa była już rozpatrywana przez Dyrektora dnia 31 maja 2024 r. (0112-
      KDIL1-1.4012.199.2024.1.MG), stwierdził on, że: „analiza okoliczności sprawy w
      kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że
      podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Państwa Nieruchomości w
      drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki komunalnej w zamian za objęcie
      udziałów będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy -
      wszystko, co stanowi zapłatę, którą Państwo otrzymają od Spółki komunalnej z tytułu
      dokonania tej transakcji, pomniejszone o kwotę podatku VAT. W analizowanej sytuacji,
      podstawę opodatkowania należy ustalić w oparciu o wartość nominalną udziałów. Na
      podstawę opodatkowania nie będzie składać się natomiast kwota przekazana na
      kapitał zapasowy, w zamian za to świadczenie, ponieważ Państwo nie otrzymają
      żadnego świadczenia zwrotnego/przysporzenia majątkowego”.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłową podstawę opodatkowania opisano w pkt. 1.
      Jednak w razie uznania tej podstawy za nieprawidłową, podstawą opodatkowania
      będzie wartość rynkowa otrzymanych udziałów. Tezę tę zaprezentowano w wyroku
      TSUE w sprawie z dnia 8 maja 2024 r., C-241/23: „Art. 73 dyrektywy 2006/112 w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej Aktem
      dotyczącym warunków przystąpienia Republiki Chorwacji oraz dostosowań w Traktacie
      o Unii Europejskiej, Traktacie o funkcjonowaniu Unii Europejskiej i Traktacie
      ustanawiającym Europejską Wspólnotę Energii Atomowej, należy interpretować w ten
      sposób, że podstawę opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości przez

      pierwszą spółkę do kapitału drugiej spółki w zamian za akcje tej ostatniej należy ustalić
      na podstawie wartości emisyjnej tych akcji, jeżeli spółki te uzgodniły, że zapłatę za ten
      wkład kapitałowy będzie stanowić ta wartość emisyjna” (podobnie wyrok Naczelnego
      Sądu Administracyjnego z 18 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 1019/21).
      W opisywanej sprawie spółki uzgodniły inną wysokość zapłaty, a więc wartość
      nominalną, wobec tego - zdaniem Wnioskodawcy - tezy z wyroku nie będą miały
      zastosowania.
    3. Jak podniesiono, nabyta nieruchomości będzie zgodnie służyła czynnościom
      opodatkowanym. Zgodnie z art. 86 ust. 1 o VAT „W zakresie, w jakim towary i usługi są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
      mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
      art. 124”.
      Przedmiot aportu będzie służył czynnościom opodatkowanym, zgodnym z zakresem
      działalności gospodarczej, a więc wzniesienia budynków mieszkalnych. Uczestnikowi
      będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego przez Wnioskodawcę przy wnoszeniu aportu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W ujęciu tego przepisu, pojęcie „dostawa towarów” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      raz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału
    w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub
    prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:

    - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku, z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każdą jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej
    czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani są czynnymi podatnikami podatku od towarów i
    usług oraz prowadzą działalność deweloperską na rynku nieruchomości mieszkalnych i
    usługowych. Głównym przedmiotem działalności zgodnie z obecną nomenklaturą są
    Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych. Wśród
    dodatkowych działalności obu spółek znajduje się Kupno i sprzedaż nieruchomości na
    własny rachunek. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Zainteresowany
    będący stroną postępowania planuje w przyszłości wnieść wkład niepieniężny w postaci
    udziału części nieruchomości do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania,
    który wniesiony aport będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych VAT.
    Zainteresowani ustalili umownie, że aport zostanie przekazany na kapitał zakładowy w
    kwocie (...) zł i na kapitał zapasowy w pozostałej części. Wobec tego kapitał zakładowy
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania wzrośnie o (...) zł. Powstały udział
    obejmie Zainteresowany będący stroną postępowania. Nominalna wartość objętego
    udziału wyniesie (...) zł.
    Różnica pomiędzy wartością nominalną udziałów a wartością rynkową nieruchomości
    będzie tworzyć kapitał zapasowy (agio).

    Ponadto Zainteresowani przyjmują, że wniesienie aportu stanowić będzie czynność
    opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnień podatkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania dla wniesienia do Spółki
    wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym
    zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów
    lub wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią
    ww. przepisu:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie,
    które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
    albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub
    która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć
    niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa
    towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać
    podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w
    sprawie C-33/93 czy C-154/80).
    Przepisy ustawy, co do zasady, nie ograniczają podatnika w ustaleniu ceny. W polskim
    prawodawstwie obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą
    dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma
    również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Przy ustalaniu wysokości
    należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkiem określonym w art. 32 ustawy, w

    sferę decyzji, co do sposobu określenia należności za sprzedawany towar. Ustawa nie
    reguluje wysokości ceny oraz czy w umowie pomiędzy kontrahentami powinna być
    uzgodniona jako wartość bez podatku VAT (cena netto), czy też wartość z podatkiem VAT
    (cena brutto).
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i spółką wydającą w zamian
    udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach). Wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę,
    do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku
    (materialnymi). W zamian za to otrzymują pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które
    mają określoną wartość. Ekwiwalentem dla wnoszącego aport będzie w tym przypadku
    wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy
    określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą
    opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu
    transakcji.
    W tym miejscu należy wskazać, że w dniu 8 maja 2024 r. zapadł wyrok w sprawie C-241
    /23, w którym TSUE wskazał, że:
      27. z utrwalonego orzecznictwa wynika, że podstawą opodatkowania odpłatnej
      dostawy towarów jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu przez
      podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście
      otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (zob.
      podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 44 i
      przytoczone tam orzecznictwo).
      28 Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna
      ona, jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką odbiorca dostawy
      towarów, stanowiącej zapłatę za inną dostawę towarów, przypisuje towarom, które
      zamierza uzyskać, i musi odpowiadać kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę
      zapłacić (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:
      832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).
      29 W niniejszej sprawie subiektywna wartość zapłaty za wniesienie aportem
      nieruchomości odpowiada wartości pieniężnej, jaką W. i B. przyznały akcjom P., gdy
      przyjęły je w zamian za te wkłady na kapitał tej spółki.
      30 Z zastrzeżeniem weryfikacji przez sąd odsyłający, z umów zawartych pomiędzy W.
      i B. z jednej strony a P. z drugiej strony wynika, że zapłata za włączenie dotychczas
      należących do W. i B. nieruchomości do jej kapitału odpowiada przyznaniu liczby
      akcji, których wartość jednostkowa jest ustalana w zależności od wartości emisyjnej
      takiej akcji. Wynika z tego, że subiektywna wartość każdej z tych akcji, które W. i B.
      objęły w ramach tego podwyższenia kapitału, odpowiada cenie emisyjnej tych akcji.
      31 Ta cena emisyjna, która wynosi 35 287,19 PLN, czyli około 8123 EUR, odpowiada
      zatem wartości pieniężnej uzgodnionej i rzeczywiście otrzymanej przez W. i B. za
      każdą z akcji P.
    Podsumowując, we wskazanym wyroku TSUE zaznaczył, że:
      W świetle całości powyższych rozważań na pytanie sądu odsyłającego należy
      odpowiedzieć, iż art. 73 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że
      podstawę opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości przez pierwszą spółkę
      do kapitału drugiej spółki w zamian za akcje tej ostatniej należy ustalić na podstawie
      wartości emisyjnej tych akcji, jeżeli spółki te uzgodniły, że zapłatę za ten wkład
      kapitałowy będzie stanowić ta wartość emisyjna.
    W świetle przedstawionych okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że
    podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportu niepieniężnego w postaci
    udziału części nieruchomości w zamian za objęcie udziałów będzie – zgodnie z art. 29a ust.
    1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą

    Zainteresowany będący stroną postępowania otrzyma od Uczestnika z tytułu dokonania
    tej transakcji, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia podstawy
    opodatkowania podatkiem VAT dla czynności wniesienia aportem do Zainteresowanego
    niebędącego stroną postępowania udziału w nieruchomości wskazać należy, że powinna
    być ona ustalona jako wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za
    przedmiot aportu i wartość ta powinna być uznana za kwotę brutto, od której podatek
    VAT należy obliczyć metodą „w stu”.
    Podsumowując stwierdzam, że podstawa opodatkowania VAT dla czynności wniesienia do
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania aportem udziału 3/9 części
    nieruchomości stanowiącej p. gr. 1 powinna zostać ustalona jako wartość nominalna
    udziałów pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwotę podatku VAT należy obliczyć
    metodą „w stu”.
    Na podstawę opodatkowania nie będzie składać się natomiast kwota przekazana na
    kapitał zapasowy (agio).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Z uwagi na warunkowy charakter pytania oznaczonego we wniosku nr 2 oraz
    rozstrzygnięcia w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, w którym stanowisko
    Zainteresowanych uznano za prawidłowe, nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 2
    wniosku.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z planowaną transakcją aportu.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości stwierdzić należy, że w świetle art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W oparciu o art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 tej ustawy.
    Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Według art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z wniosku wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie nim na moment
    wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w nieruchomości. Zainteresowany
    niebędący stroną postępowania będzie wykorzystywał ww. towar wniesiony aportem do
    Spółki do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto, Zainteresowani przyjmują, że wniesienie aportu stanowić będzie czynność
    opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnień podatkowych.
    W konsekwencji, Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie miał prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem ww.
    udziałów w nieruchomości. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą
    spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Ponadto, przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie będzie
    miał zastosowania w niniejszej sprawie.
    Podsumowując, stwierdzam, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie
    uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturze wystawionej
    przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania dokumentującej dokonany aport
    w postaci przypadających na Nim udziałów w nieruchomości.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie

    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone, dotyczy to kwestii
    czy wartość nominalna udziałów faktycznie odzwierciedla rzeczywistą sytuację
    gospodarczą i handlową i nie jest wynikiem praktyki stanowiącej nadużycie prawa.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć,
    że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy wskazać, że moją rolą jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego,
    a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń, zatem w niniejszej interpretacji nie
    dokonywałem oceny poprawności wyliczeń matematycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.).