Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.676.2021.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-07
Teza: brak zwolnienia z podatku VAT wynagrodzenia otrzymywanego przez Państwa Spółkę od Integratora w związku z organizacją Loterii
Słowa kluczowe: gry; gry-gry losowe; loterie; podatek-podatek od gier; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Działalność w zakresie gier hazardowych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 15

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku zwolnienia z podatku VAT wynagrodzenia otrzymywanego przez Państwa Spółkę od Integratora w związku z organizacją Loterii. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 stycznia 2022 r. (data wpływu 4 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa polskiego, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność z zakresu nadawania programów radiofonicznych mieszczącą się w PKD 60.10.Z.

Spółka planuje brać udział w organizacji loterii audioteksowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 11 UGH według określonego poniżej modelu („Loterie”). Organizacja i przeprowadzenie Loterii ze względu na złożony charakter będzie wymagało zaangażowania wielu podmiotów.

W planowanym modelu Loterii zaangażowane będą następujące podmioty:

1.  Spółka - pomysłodawca i inicjator Loterii, podmiot odpowiedzialny za promocję i spoty reklamowe, produkcję i nadawanie audycji obejmującej losowania na żywo; podmiot odpowiedzialny za dostarczenie organizatorowi loterii audioteksowej, na potrzeby uzyskania zezwolenia, stosownej gwarancji bankowej; fundator nagród;
2.  integrator - podmiot niezależny od Spółki, który współdziałając bezpośrednio lub pośrednio z operatorami telekomunikacyjnymi, umożliwi skorzystanie słuchaczom Spółki (osobom będącym abonentami różnych firm telekomunikacyjnych) z Loterii; podmiot dysponujący bramką SMS premium, która będzie wykorzystywana do przyjmowania zgłoszeń w Loterii („Integrator”);
3.  organizator - podmiot odpowiedzialny za organizację Loterii oraz uzyskanie zezwoleń na urządzenie Loterii, zgodnie z przepisami UGH („Organizator”).

W planowanym modelu Loterii, Spółka będzie zawierała dwie umowy.

Pierwsza umowa będzie zawierana przez Spółkę z Integratorem na mocy której Integrator będzie zobowiązany do:

*   zapewnienia dostępu do przypisanego numeru bramki SMS - generowanie losów, autoresponder;
*   prowadzenia integracji ruchu w ramach przypisanej bramki SMS (usługa o podwyższonej opłacie);
*   rozliczenia uzyskanych od operatorów telekomunikacyjnych zysków z SMS Premium,
*   prowadzenia działań promocyjnych na bazach marketingowych.

Za wykonanie powyższych działań Integrator otrzyma od Spółki ustalone wynagrodzenie dokumentowane fakturą z zastosowaniem stawki VAT - 23%.

Natomiast Spółka na podstawie powyższej umowy będzie zobowiązana do:

*   zapewnienia kontentu na potrzeby Loterii, czyli dostarczenia Integratorowi (a w dalszej perspektywie operatorom telefonii komórkowej) treści do serwisów multimedialnych,
*   zapewnienia działań promocyjnych dla Loterii.

Za wykonanie powyższych działań Spółka otrzyma ustalone wynagrodzenie, które będzie dokumentowane fakturą. Na podstawie umowy przekazu zawartej między Integratorem a podmiotem trzecim (agregatorem) płatność kwot należnych Spółce od Integratora będzie dokonywana przez ten podmiot trzeci (agregatora).

Druga umowa zostanie zawarta przez Spółkę z Organizatorem, na gruncie której Organizator będzie zobowiązany do:

*   zorganizowania i przeprowadzenia Loterii pod kątem formalnym i technicznym,
*   opracowania regulaminu i uzyskania zezwolenia,
*   przeprowadzenia Loterii pod kątem logistycznym: zapewnienia urządzeń losujących, osoby posiadającej stosowne świadectwa zawodowe, ich dostępności w terminach wskazanych przez Spółkę w związku z emisją audycji na żywo na antenie,
*   przyjmowania zgłoszeń uczestników za pośrednictwem udostępnionego przez Spółkę kanału bramki SMS premium (na podstawie umowy pomiędzy Spółką z Integratorem),
*   stworzenia kanału online do przyjmowania zgłoszeń (generowania i nabywania losów) oraz zapewnienia dostawcy obsługi płatności oraz zintegrowania kanałów przyjmowania zgłoszeń SMS/IVR/online w celu umożliwienia jednoczesnego udziału w losowaniach,
*   dokonanie rozliczeń opłat otrzymanych od sprzedanych online losów ze Spółką (ich przekazanie do Spółki).

Za wykonanie powyższych działań Organizator otrzyma od Spółki ustalone wynagrodzenie dokumentowane fakturą z zastosowaniem stawki VAT 23%.

Natomiast Spółka w ramach powyższej umowy będzie zobowiązana do:

\- prowadzenia promocji Loterii w ramach własnych możliwości medialnych i wedle własnego uznania,

*   udostępnienia kanału bramki SMS Premium,
*   przekazania nagród laureatom poszczególnych etapów Loterii, zgodnie z regulaminem, za pośrednictwem Organizatora (tzn. Spółka będzie fundowała nagrody rzeczowe, które będą wydawane laureatom przez Organizatora, ale nie staną się jego własnością),
*   dostarczenia gwarancji bankowej niezbędnej dla uzyskania zezwolenia na urządzenie Loterii przez Organizatora,
*   pokrycia kosztów powstałych po stronie Organizatora w związku z organizacją Loterii.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie wypłacane w okresach rozliczeniowych ustalanych z Integratorem (nie będzie wypłacane jednorazowo), które są nie dłuższe niż rok i będzie zależne od wyniku finansowego Loterii (np. poprzez powiązanie z liczbą zgłoszeń do Loterii). Szczegóły kalkulacji wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy opartej o wynik finansowy Loterii mogą się różnić zależnie od edycji Loterii organizowanej w modelu, którego dotyczy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji.

W celu uniknięcia wątpliwości, należy podkreślić, że w analizowanym modelu realizacji Loterii Wnioskodawca nie będzie w posiadaniu właściwej koncesji, zezwolenia lub dokonanego zgłoszenia w związku z organizowaną Loterią.

### Pytanie (numeracja zgodna z wnioskiem)

### 2\. Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę od Integratora w związku z organizacją Loterii nie będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 2

W ocenie Spółki, wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę od Integratora w związku organizacją Loterii nie będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 6 tej ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,

Zarówno w treści Ustawy o VAT, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od tego podatku.

W analizowanym stanie faktycznym, potencjalną podstawą do zastosowania zwolnienia z VAT mógłby być art. 43 ust. 1 pkt 15 Ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku działalność w zakresie gier hazardowych podlegającą przepisom o grach hazardowych.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 15 Ustawy o VAT wskazuje zatem dwie przesłanki, które muszą być spełnione łącznie, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia z VAT, tj.:

1.  wykonywanie działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych i gier na automatach, oraz
2.  podleganie tej działalności przepisom o grach hazardowych.

Jak wskazano w uzasadnieniu do ad. 1, loteria audioteksowa stanowi jedną z gier losowych, a co za tym idzie znajduje się w zakresie pojęcia gry hazardowej, o której mowa w art. 1 ust. 2 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 11 UGH. A zatem należy uznać, że Loteria będzie podlegać przepisom UGH.

W związku z tym należy zauważyć, że Spółka będzie zobowiązana do wykonania szeregu czynności bez których organizacja Loterii byłaby niemożliwa albo co najmniej utrudniona, np. promocja Loterii, ufundowanie nagród, zapewnienie bramki SMS, itd. Niemniej, w ocenie Spółki zakres działań Spółki nie uzasadnia wniosku o prowadzeniu przez Spółkę działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych i gier na automatach, która podlegałaby przepisom o grach hazardowych. Działania Spółki jakkolwiek będą miały istotne znaczenie dla organizacji loterii, to będą pełniły jedynie rolę służebną wobec kluczowej z punktu widzenia organizacji loterii działalności Organizatora, który uzyskując zezwolenie na jej prowadzenie, stworzy formalne i prawne ramy warunkujące zaistnienie Loterii.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że Spółka biorąc udział w procesie organizacji Loterii nie będzie wykonywała działalności podlegającej przepisom o grach hazardowych, a co za tym idzie w analizowanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 15 Ustawy o VAT.

W konsekwencji, wynagrodzenie należne Spółce od Integratora nie będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy,

zwalnia się od podatku działalność w zakresie gier hazardowych podlegającą przepisom o grach hazardowych.

Wskazać w tym miejscu należy, że stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2094 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą o grach”,

ustawa określa warunki urządzania gier hazardowych i zasady prowadzenia działalności w tym zakresie oraz zasady opodatkowania podatkiem od gier hazardowych, zwanym dalej „podatkiem od gier”.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o grach:

grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o grach,

grami losowymi są gry, w tym urządzane przez sieć Internet, o wygrane pieniężne lub rzeczowe, których wynik w szczególności zależy od przypadku. Są to m.in. loterie audioteksowe, w których uczestniczy się przez odpłatne:

1.  połączenie telefoniczne,
2.  wysyłanie wiadomości tekstowych z użyciem publicznej sieci telekomunikacyjnej.

Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy o grach,

podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry.

Zgodnie z art. 71 ust. 2 pkt 1 ustawy

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest m.in. podmiot urządzający loterie audioteksowe na podstawie stosownego zezwolenia, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzenie loterii audioteksowej.

Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia dla wynagrodzenia otrzymywanego przez Państwa Spółkę od Integratora w związku z organizacją Loterii.

Przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy wskazują, że podmiotem, który w przedmiotowej sprawie posiada stosowne zezwolenie i organizuje loterię audiotekstową jest Organizator. Państwa Spółka otrzymuje od Integratora wynagrodzenie za konkretne usługi polegające na zapewnieniu kontentu na potrzeby Loterii, czyli dostarczenia Integratorowi (a w dalszej perspektywie operatorom telefonii komórkowej) treści do serwisów multimedialnych oraz zapewnienia działań promocyjnych dla Loterii. Spółka nie jest w posiadaniu właściwej koncesji, zezwolenia lub dokonanego zgłoszenia w związku z organizowaną Loterią.

Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie nie są Państwo organizatorem Loterii oraz nie są Państwo w posiadaniu właściwej koncesji, zezwolenia lub dokonanego zgłoszenia w związku z przeprowadzaną przez Organizatora Loterią, to nie można uznać, że będzie przysługiwało Państwu zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy dla ww. usług realizowanych na rzecz Integratora, mających na celu wsparcie wykonywanych przez Integratora czynności w związku z organizowaną przez Organizatora Loterią.

Zatem wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę od Integratora w związku z organizacją Loterii nie będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazujemy, że odnośnie pytania nr 1 wniosku zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).