Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.258.2023.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-02
Teza: Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych świadczonych usług wg PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja; ryczałt; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami: z 16 lipca 2023 r. (wpływ 16 lipca 2023 r.) oraz z 25 lipca 2023 r. (wpływ 25 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zgodnie z ustawą z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162 ze zm.) oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) i art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647).

Od 1 stycznia 2021 r. wybrał Pan ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 20 lutego 2022 r. wystąpił Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego z wnioskiem o ustalenie klasyfikacji do celów podatku dochodowego. Decyzją z dnia (…) 2022 r. określono, że opisane we wniosku usługi testera manualnego jakie Pan wykonuje mieszczą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).

Usługi testera manualnego obejmują:

\- przygotowanie oraz utrzymanie manualnych funkcjonalnych skryptów testowych, na podstawie: dostępnej dokumentacji użytkowej, dokumentacji analityczno-projektowej, architektonicznego modelu systemu, dokumentacji bezpieczeństwa danych osobowych lub/i już istniejącego rozwiązania informatycznego;

\- testowanie funkcjonalne, czyli dokonywanie szeregu czynności opisanych w skryptach testowych;

\- testowanie eksploracyjne, czyli próbę odnalezienia defektu bądź nieprawidłowości poprzez korzystanie z danego rozwiązania informatycznego wcielając się w rolę użytkownika końcowego;

\- wykonywanie testów dymnych, czyli wykonanie wszystkich najważniejszych ścieżek potwierdzających, że główne funkcjonalności aplikacji działają poprawnie;

\- testowanie regresywne, czyli wykonywanie na podstawie podzbioru skryptów testowych, testów funkcjonalnych, czasem zawężonych do jedynie krytycznych dla danej funkcjonalności, weryfikujących zasadność oryginalnie przeprowadzonych testów funkcjonalnych;

\- koordynację oraz współpracę z zespołem testowym, celem przetestowania aplikacji bądź rozwiązania informatycznego;

\- tworzenie dokumentacji, czyli planów testowych oraz raportów z wynikami przeprowadzonych testów;

\- raportowanie odnalezionych defektów oraz nieprawidłowości w testowanej aplikacji bądź rozwiązaniu informatycznym.

Nieprzerwanie od początku prowadzenia działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności nie wykraczające poza opisany wyżej zakres.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1\. Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Według CEIDG: Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej: 16 września 2019 r.

2\. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan 30 września 2019 r. Po zmianie opodatkowania i wyborze zryczałtowanej stawki podatku na 2021 r., pierwszy przychód w 2021 r. osiągnął Pan 31 stycznia 2021 r.

3\. Kiedy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? (należy wskazać dokładną datę).

Odpowiedź: Tak, złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania na 2021 rok zryczałtowanym podatkiem dochodowym właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w dniu 29 stycznia 2021 r. za pośrednictwem formularza CEIDG-1. Pierwsze przychody w 2021 r. podlegające opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym osiągnął Pan 31 stycznia 2021 r.

4\. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność spełnia warunki definicji działalności usługowej zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne(t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

5\. Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wystąpiły/występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 8 ww. ustawy:

1\. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2\. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3\. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Odpowiedź: W prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpiły/występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6\. Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana były/są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Przy czym należy wskazać, że na podstawie art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Odpowiedź: W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana były i są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

7\. Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0? Proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem. Proszę ustosunkować się do każdej z przedstawionej we wniosku usługi, tj.:

a) przygotowanie oraz utrzymanie manualnych funkcjonalnych skryptów testowych, na podstawie: dostępnej dokumentacji użytkowej, dokumentacji analityczno‑projektowej, architektonicznego modelu systemu, dokumentacji bezpieczeństwa danych osobowych lub/i już istniejącego rozwiązania informatycznego;

Odpowiedź: Na podstawie dostępnej dokumentacji projektowej lub osobistej wiedzy branżowej przygotowuje Pan oraz modyfikuje scenariusze testowe definiujące:

\- czynności mające na celu przetestowanie wdrożonej funkcjonalności;

\- rezultat oczekiwany po wykonaniu testu;

\- typ ewidencji dokumentującej pozytywnie lub negatywnie wykonany test.

b) testowanie funkcjonalne, czyli dokonywanie szeregu czynności opisanych w skryptach testowych;

c) testowanie eksploracyjne, czyli próbę odnalezienia defektu bądź nieprawidłowości poprzez korzystanie z danego rozwiązania informatycznego wcielając się w rolę użytkownika końcowego;

d) wykonywanie testów dymnych, czyli wykonanie wszystkich najważniejszych ścieżek potwierdzających, że główne funkcjonalności aplikacji działają poprawnie;

e) testowanie regresywne, czyli wykonywanie na podstawie podzbioru skryptów testowych, testów funkcjonalnych, czasem zawężonych do jedynie krytycznych dla danej funkcjonalności, weryfikujących zasadność oryginalnie przeprowadzonych testów funkcjonalnych;

Odpowiedź: Uzasadnienie podpunktów b-e zawarł Pan w jednej wypowiedzi, z uwagi na podobieństwo i wzajemne uzupełnianie wykonywanych czynności. Punkty testowania aplikacji oraz integracji pomiędzy systemami zostały celowo rozbite, ażeby jak najdokładniej przedstawić świadczone przez Pana usługi.

W myśl powyższych punktów Pana zadaniem jest by w sposób manualny:

\- zadbać, aby wdrożone rozwiązania spełniały wymogi zawarte w dokumentacji projektowej;

\- zadbać, jeżeli dokumentacja projektowa nie jest dostępna, aby funkcjonalności wdrożone spełniały generalne wymagania, przyjmując za punkt odniesienia osobistą wiedzę branżową.

Zakres wykonywanych działań manualnych jest następujący:

\- weryfikacja przesyłu i odbioru danych osobowych. Opierając się na przygotowanych scenariuszach testowych: wykorzystując jako podstawę dokumentację projektową, weryfikuje Pan, czy dane będące przedmiotem przesyłu zostały odpowiednio i bezpiecznie wyodrębnione, przekształcone i załadowane do ich miejsca docelowego. Efektem jest zadbanie, aby odbiorca danych otrzymał je zgodnie z określonymi wcześniej wymaganiami zawartymi w dokumentacji projektowej lub ustalonymi normami branżowymi.

f) koordynację oraz współpracę z zespołem testowym, celem przetestowania aplikacji bądź rozwiązania informatycznego;

Odpowiedź: Koordynacja, współpraca pomiędzy testerami, polega na: estymacji czasu niezbędnego na przeprowadzenie testów oraz współdzieleniu zadań koniecznych do wykonania przez wielu członków zespołu.

g) tworzenie dokumentacji, czyli planów testowych oraz raportów z wynikami przeprowadzonych testów;

Odpowiedź: W celu komplementacji świadczenia usług wykonywania testów manualnych dokumentuj Pan proces świadczenia swoich usług. Do dokumentacji testowej wlicza Pan m.in:

\- plan testów określający obszary podlegające testowaniu, środowiska testowe, przypadki i wykorzystywane narzędzia testowe. Dokument tworzy Pan przed realizacją testów manualnych;

\- raport z wykonanych testów zawierający rezultat przeprowadzonych testów i zgłoszonych defektów. Dokument tworzy Pan po realizacji testów manualnych.

h) raportowanie odnalezionych defektów oraz nieprawidłowości w testowanej aplikacji bądź rozwiązaniu informatycznym.

Odpowiedź: Podczas wykonywania testów zdarza się natrafić na niezgodność wobec tego, co jest zdefiniowane w dokumentacji lub wymagane w teście manualnym – defekt. Defekty raportuje Pan poprzez zgłoszenie nieprawidłowości do zespołu odpowiedzialnego za jego powstanie.

8\. Czy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania?

Odpowiedź: Świadczy Pan usługi, które przez Główny Urząd Statystyczny w decyzji z dnia (…) 2022 r. zostały sklasyfikowane jako PKWiU2015 – 62.02.30.0 i określone jako Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Szczegółowy opis czynności oraz zadań wykonywanych przez Pana zdefiniował Pan w poprzednich punktach. Świadczone przez Pana usługi wykorzystują dokumentację projektową lub wiedzę branżową, ażeby wskazywać w testowanych technologiach informatycznych niezgodności powstałe podczas tworzenia.

Wykorzystał Pan przykład celem doprecyzowania:

(…)

### Pytania

1\. Czy zakres świadczonych czynności sklasyfikowanych jako PKWiU 62.02.30.0 kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2\. Czy w całym okresie wg stanu prawnego od dnia 1 stycznia 2021 r. i nadal świadczone przez Pana usługi podlegają opodatkowaniu wg stawki 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychód osiągany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 8,5% nieprzerwanie nadal od 1 stycznia 2021 r.

Świadczone przez Pana usługi nie spełniają definicji wolnego zawodu określonej w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie zostały wprost wymienione w art. 12 ust. 1 ww. ustawy jako opodatkowane wg innej stawki niż 8,5%. Ze względu na fakt, iż ustawa nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU z 2015 r. – 62.02.30.0, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka 8,5% jako właściwa dla działalności usługowej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpiły/nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Według art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jako formę opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej wybrał Pan ryczałt ewidencjonowany – 21 stycznia 2021 r. za pośrednictwem formularza CEIDG-1 złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Opisane we wniosku usługi testera manualnego jakie Pan wykonuje mieszczą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wyjaśnił Pan co obejmują usługi testera manualnego i jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach tych usług. Wskazał Pan także, że nie świadczy usług wytwarzania oprogramowania i nie doradza przy jego tworzeniu. Ponadto, w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana były i są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które Pan uzyskuje od 2021 roku ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego – mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując,** **zakres świadczonych przez Pana od 2021 r. czynności sklasyfikowanych** **w grupowaniu** **PKWiU 62.02.30.0 kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).