Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.273.2023.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-30
Teza: Zwolnienie od podatku VAT dostawy działek zabudowanych nr 1 i 2 stanowiących Nieruchomość.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT dostawy działek zabudowanych nr 1 i 2 stanowiących Nieruchomość. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2023 r. (data wpływu 23 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Gmina jest właścicielem nieruchomości o numerach ewidencyjnych 2 i 1, obręb … (dalej łącznie jako: „Nieruchomość” lub „Działka”).

Gmina na podstawie decyzji komunalizacyjnej nabyła przedmiotową Nieruchomość od Skarbu Państwa.

Przedmiotowa Nieruchomość nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, niemniej została dla niej wydana decyzja nr … o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Zgodnie z przedmiotową decyzją teren został przeznaczony pod zabudowę usługowo-produkcyjną z magazynową uzupełniającą.

W tym miejscu Gmina pragnie również wskazać, iż Działka zabudowana jest budynkami socjalnymi, budynkami gospodarczymi, budynkami magazynowymi oraz budynkiem garażowym wielostanowiskowym, które zgodnie z opinią rzeczoznawcy znajdują się w stanie kwalifikującym je do remontu lub rozbiórki. Ponadto na terenie Nieruchomości znajdują się pozostałości po dawnych budynkach, nie przedstawiające wartości rynkowej. Niemniej dla przedmiotowych obiektów nie zostały wydane decyzje o rozbiórce, w związku z czym nie zostaną one rozebrane przed dniem sprzedaży.

Dodatkowo, Gmina pragnie zaznaczyć, iż wskazane powyżej obiekty:

− zostały wzniesione w okresie wcześniejszym niż ostatnie dwa lata,

− będą przedmiotem sprzedaży.

Końcowo Gmina pragnie poinformować, iż znajdujące się na Działce naniesienia były wykorzystywane do 2009 r. przez kółko rolnicze, a w latach 2008-2019 i 2020-2021 znajdujące się na Nieruchomości budynki socjalne były przedmiotem najmu. Gmina nie ponosiła żadnych wydatków w celu ulepszenia/przebudowy znajdujących się na Działce naniesień w okresie ostatnich 2 lat przed planowaną transakcją sprzedaży.

Obecnie Gmina planuje sprzedać ww. Nieruchomość, niemniej powzięła wątpliwość co do sposobu opodatkowania VAT przedmiotowej transakcji.

W piśmie z 23 czerwca 2023 r. na pytania Organu Gmina wskazała odpowiednio:

1) Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

2) Kiedy nabyli Państwo działki nr 2 i 1? Proszę wskazać miesiąc i rok.

Gmina nabyła działkę nr \`(...)\` na skutek decyzji komunalizacyjnej numer … z dnia 28 stycznia 1991 r. Natomiast działki nr 2 i 1 powstały na skutek podziału działki nr \`(...)\` - po jej nabyciu.

3) Czy nabycie przez Państwa działek nr 2 i 1 nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Gmina nabyła działkę nr \`(...)\` (przed podziałem) w ramach komunalizacji mienia Skarbu Państwa, tj. w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak zostało powyżej wskazane działki nr 2 i 1 powstały na skutek podziału działki nr \`(...)\`, zatem ich nabycie również nastąpiło w drodze komunalizacji, tj. czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

4) Czy nabycie przez Państwa ww. działek nr 2 i 1 zostało udokumentowane fakturą? Jeżeli tak, to czy był wykazany podatek należny?

Nabycie działki nr \`(...)\` (przed podziałem) nie zostało udokumentowane fakturą. W konsekwencji nabycie działek nr 2 i 1 również nie zostało udokumentowane fakturą.

5) Czy z tytułu nabycia działek nr 2 i 1 przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Z tytułu nabycia działki nr \`(...)\` (przed podziałem) nie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, z tytułu nabycia działek nr 2 i 1 Gminie również nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

6) Czy działki nr 2 i 1 od momentu ich nabycia były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

Działki nr 2 i 1 od momentu ich nabycia nie były/nie są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

7) Jakie konkretnie naniesienia/obiekty znajdują się na poszczególnych działkach będących przedmiotem sprzedaży?

Na działce nr 1 znajdują się dwa budynki socjalne, budynek gospodarczy i budynek magazynowy. Natomiast na działce nr 2 znajdują się budynek magazynowy, budynek gospodarczy oraz budynek garażu wielostanowiskowego, dystrybutor paliw wraz z podziemnym zbiornikiem oraz zbiornik na nieczystości. Ponadto na obu działkach znajdują się przyłącza energetyczne i wodociągowe, utwardzony dojazd do zabudowań oraz ruiny i pozostałości po zabudowaniach.

8) Czy naniesienia/obiekty, o których mowa w opisie sprawy, znajdowały się na poszczególnych działkach w momencie nabycia przez Państwa tych działek?

Naniesienia/obiekty, o których mowa w opisie sprawy, znajdowały się na poszczególnych działkach w momencie ich nabycia przez Gminę.

9) Czy z tytułu nabycia/wytworzenia (wybudowania) ww. naniesień/obiektów znajdujących się na poszczególnych działkach przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Z tytułu nabycia ww. naniesień/obiektów znajdujących się na poszczególnych działkach nie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego.

10) W jaki sposób wykorzystywali Państwo naniesienia/obiekty znajdujące się na poszczególnych działkach od momentu ich nabycia/wytworzenia (wybudowania)?

Naniesienia/obiekty znajdujące się na poszczególnych działkach do 2009 r. były w użytkowaniu kółka rolniczego. Natomiast w latach 2008-2019 i 2010-2021 znajdujący się na działce nr 1 budynek socjalny był wynajmowany na cele mieszkaniowe.

11) Czy ww. naniesienia/obiekty znajdujące się na poszczególnych działkach od momentu ich nabycia/wytworzenia (wybudowania) były/są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

Naniesienia/obiekty znajdujące się na poszczególnych działkach do 2008 r. nie były w ogóle wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. Natomiast jedynie w latach 2008-2019 i 2010-2021 - znajdujący się na działce nr 1 budynek socjalny był wykorzystywany do działalności zwolnionej od podatku VAT.

12) Czy naniesienia/obiekty, o których mowa w opisie sprawy, stanowią budynki, budowle, urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682)?

· Działka nr 1:

− budynek socjalny I - budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682),

− budynek socjalny II - budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682),

− budynek gospodarczy - budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682),

− budynek magazynowy - budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682).

· Działka nr 2:

− budynek magazynowy - budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682),

− budynek gospodarczy - budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682),

− budynek garażu wielostanowiskowego - budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682),

− dystrybutor paliw wraz z podziemnym zbiornikiem - budowla w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682),

− zbiornik na nieczystości - urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682).

Ponadto na obu działkach znajdują się przyłącza energetyczne i wodociągowe oraz utwardzony dojazd do zabudowań stanowiące urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682). Dodatkowo na działkach znajdują się ruiny i pozostałości po zabudowaniach.

13) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli znajdujących się na poszczególnych działkach w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)?

Zdaniem Gminy, w odniesieniu do budynków/budowli znajdujących się na poszczególnych działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

14) Czy od pierwszego zasiedlenia ww. budynków/budowli znajdujących się na poszczególnych działkach do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynków/budowli znajdujących się na poszczególnych działkach do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

15) Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a) czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

b) kiedy ponosili Państwo ww. wydatki? (proszę podać miesiąc i rok).

c) czy po zakończonym ulepszeniu ww. budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.

d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Gmina w 2009 r. poniosła wydatki na wyremontowanie budynku socjalnego tj. na wymianę obróbek blacharskich, rur spustowych, rynien, wykonanie opaski wokół budynku, wymianę stolarki okiennej, remont pokrycia dachowego i przemurowanie kominów, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. W zakresie pozostałych budynków/budowli Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie.

a) W stosunku do ww. wydatków na ulepszenie nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

b) Gmina poniosła przedmiotowe wydatki w maju 2009 r.

c) Po zakończonym ulepszeniu ww. budynku socjalnego miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie tj. znajdujące się w nim lokale mieszkalne były wynajmowane odpowiednio w latach 2008-2019 i 2010-2021.

d) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

**Pytanie**

Czy planowana transakcja dostawy Działki będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Planowana transakcja dostawy Działki będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Gmina jako podatnik VAT

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części oraz wszelkie postacie energii. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Mając na uwadze, iż Gmina dokona sprzedaży Nieruchomości za wynagrodzeniem i działa jednocześnie w roli podatnika VAT w ramach tej transakcji, przedmiotowa transakcja powinna podlegać opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów na gruncie ustawy o VAT.

Sposób opodatkowania VAT transakcji nieruchomościowych

i

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Z powyższej regulacji wynika, iż ze zwolnienia z VAT będzie korzystała dostawa, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane w rozumieniu ustawy o VAT.

ii

Przez tereny budowlane, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, rozumieć należy grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. 2022 poz. 503 ze zm.) ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Natomiast w myśl ust. 2 powyższego przepisu, w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego,

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

iii.
----

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki, budowle lub ich części będące przedmiotem dostawy, reguluje art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie ze wskazaną regulacją, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Na podstawie tego przepisu uznaje się, że w przypadku transakcji, które mają za przedmiot dostawę nieruchomości zabudowanych sposób opodatkowania ustala się w oparciu o zasady przewidziane do posadowionych na tym gruncie budynków lub budowli.

Powyższe stanowisko zajął przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z 10 sierpnia 2011 r., sygn. I FSK 1232/10, wskazując iż: „(…) w świetle unormowań zawartych w Kodeksie cywilnym niemożliwe jest istnienie własności budynku całkowicie oderwanej od prawa do gruntu. Związanie budynku z gruntem przewidziane jest najwyraźniej w art. 47 § 1 i 2 oraz art. 48 K. c. Z unormowań powyższych wynika jednoznacznie, że budynki są częściami składowymi gruntu i mogą istnieć tylko w sytuacjach przewidzianych w Kodeksie cywilnym lub też w przepisach szczególnych (…) Kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie ma również wykładnia art. 29 ust. 5 ustawy VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten reguluje szczególną sytuację, gdy podatnik dokonuje w ramach jednej transakcji dostawy dwóch różnych towarów: budynku (budowli lub ich części) oraz gruntu, z którym budynek (budowla lub jej cześć) ten jest trwale związany. Treść tego przepisu, nakazuje opodatkować dostawę gruntu według tej samej stawki, co budynek na nim wybudowany. (…) Niezasadne w świetle przepisów prawa cywilnego jest zatem dzielenie dostawy gruntu zabudowanego na dwie samodzielne i odrębne transakcje dostawy gruntu oraz dostawy budynku. Trudno jest również znaleźć uzasadnienie dla takiego podziału na gruncie regulacji ustawy o podatku od towarów i usług”.

iv.

Jednocześnie stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W rezultacie, w zależności od tego czy od momentu pierwszego zasiedlenia budynków zgodnie z ww. definicją minęły dwa lata, działka wraz z zabudowaniami będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 (jeśli okres ten upłynął), albo nie będzie kwalifikować się na zwolnienie z VAT (jeśli od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż 2 lata).

v.

W tym miejscu Gmina pragnie ponadto zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia budynku czy budowli.

Należy więc zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2021 poz. 2351, z późn. zm.) - na podstawie art. 3 pkt 2, pkt 3, pkt 3a i pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o:

a) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

b) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

c) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;

d) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Odnosząc powyższe uregulowania do niniejszej sprawy Gmina pragnie wskazać, iż z uwagi na fakt, że na Nieruchomości znajdują się naniesienia, które co prawda zgodnie z opinią rzeczoznawcy znajdują się w stanie kwalifikującym je do remontu lub rozbiórki, ale dla których nie została wydana decyzja o rozbiórce, ani nie zostały podjęte żadne czynności faktycznie z tym związane, w ocenie Gminy należy uznać przedmiotową dostawę za dostawę nieruchomości zabudowanej.

Gmina stoi na stanowisku, iż bez znaczenia w przedmiotowej kwestii jest fakt, iż przedmiotowe obiekty znajdują się w stanie kwalifikującym do remontu lub rozbiórki - na dzień dokonania dostawy Nieruchomości rzeczone naniesienia nie zostaną bowiem rozebrane. Jednocześnie pomimo faktu, iż ww. obiekty są w złym stanie technicznym i nie prezentują znacznej wartości ekonomicznej – to, zdaniem Gminy, dopóki dany obiekt spełnia przesłanki do uznania go za budynek/budowlę, teren, na którym jest on usytuowany jest terenem zabudowanym.

Wobec powyższego, w ocenie Gminy należy uznać, iż w danej sytuacji przedmiotem dostawy będzie nieruchomość gruntowa zabudowana.

Jednocześnie Gmina stoi na stanowisku, że w analizowanym przypadku doszło do pierwszego zasiedlenia, a od tego momentu do momentu planowanego zbycia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W rezultacie, istnieją przesłanki, aby transakcja sprzedaży została objęta zwolnieniem z podatku VAT przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierzają Państwo sprzedać działki zabudowane nr 2 i 1 (dalej łącznie jako: Nieruchomość lub Działka). Państwo nabyli działkę nr \`(...)\` na skutek decyzji komunalizacyjnej numer … z dnia 28 stycznia 1991 r. Natomiast działki nr 2 i 1 powstały na skutek podziału działki nr \`(...)\` - po jej nabyciu.

Jak ostatecznie wskazano w uzupełnieniu wniosku - na działce nr 1 znajdują się dwa budynki socjalne, budynek gospodarczy i budynek magazynowy. Natomiast na działce nr 2 znajdują się budynek magazynowy, budynek gospodarczy oraz budynek garażu wielostanowiskowego, dystrybutor paliw wraz z podziemnym zbiornikiem oraz zbiornik na nieczystości. Ponadto na obu działkach znajdują się przyłącza energetyczne i wodociągowe, utwardzony dojazd do zabudowań oraz ruiny i pozostałości po zabudowaniach. Pozostałości po dawnych budynkach nie przedstawiają wartości rynkowej. Niemniej dla przedmiotowych obiektów - jak Państwo podali - nie zostały wydane decyzje o rozbiórce, w związku z czym nie zostaną one rozebrane przed dniem sprzedaży. Naniesienia/obiekty, o których mowa w opisie sprawy, znajdowały się na poszczególnych działkach w momencie ich nabycia przez Państwa. Naniesienia/obiekty znajdujące się na poszczególnych działkach do 2009 r. były w użytkowaniu kółka rolniczego. Natomiast w latach 2008-2019 i 2010-2021 znajdujący się na działce nr 1 budynek socjalny był wynajmowany na cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie, stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) dla planowanej czynności będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Zatem z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży działek zabudowanych nr 2 i 1 stanowiących Nieruchomość będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W odniesieniu do sprzedaży ww. działek zabudowanych nr 2 i 1 należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego we wniosku pytania wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniu budowlanym - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, naniesienia/obiekty znajdujące się na działce nr 1, tj.: budynek socjalny I, budynek socjalny II, budynek gospodarczy oraz budynek magazynowy stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Natomiast obiekty/naniesienia znajdujące się na działce nr 2, tj.: budynek magazynowy, budynek gospodarczy oraz budynek garażu wielostanowiskowego stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Dystrybutor paliw wraz z podziemnym zbiornikiem stanowi budowlę, natomiast zbiornik na nieczystości - urządzenie budowlane w rozumieniu ww. przepisów ustawy Prawo budowlane. Ponadto na obu działkach znajdują się przyłącza energetyczne i wodociągowe oraz utwardzony dojazd do zabudowań stanowiące urządzenia budowlane.

Podali Państwo, że w odniesieniu do budynków/budowli znajdujących się na poszczególnych działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynków/budowli znajdujących się na poszczególnych działkach do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W 2009 r. ponieśli Państwo wydatki na wyremontowanie jednego z budynków socjalnych tj. na wymianę obróbek blacharskich, rur spustowych, rynien, wykonanie opaski wokół budynku, wymianę stolarki okiennej, remont pokrycia dachowego i przemurowanie kominów, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Po zakończonym ulepszeniu ww. budynku socjalnego miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W zakresie pozostałych budynków/budowli nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż budynku socjalnego I, budynku socjalnego II, budynku gospodarczego oraz budynku magazynowego znajdujących się na działce nr 1 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie nieremontowanego budynku socjalnego, budynku gospodarczego, budynku magazynowego znajdujących się na ww. działce nr 1 i od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynków do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w odniesieniu do tych budynków nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie.

Natomiast w odniesieniu do wyremontowanego budynku socjalnego znajdującego się na ww. działce nr 1, o którym mowa we wniosku, należy wskazać, że wydatki poniesione na ten budynek stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej. Jak Państwo podali - po zakończonym ulepszeniu ww. budynku socjalnego miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem w odniesieniu do obu budynków socjalnych, budynku gospodarczego oraz budynku magazynowego znajdujących się na działce nr 1 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto znajdujące się na działce nr 1 urządzenia budowlane przynależne do budynków znajdujących się na ww. działce należy traktować jako elementy przynależne do poszczególnych budynków i ich dostawa korzysta ze zwolnienia właściwego dla tych budynków.

Z kolei, odnosząc się do działki nr 2, należy wskazać, że sprzedaż posadowionych na niej budynków tj. budynku magazynowego, gospodarczego, garażu wielostanowiskowego, oraz budowli tj. dystrybutora paliw wraz z podziemnym zbiornikiem, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z opisu sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli znajdujących się na ww. działce nr 2. Jednocześnie od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynków i budowli do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie ww. budynków i budowli.

W niniejszej sprawie w odniesieniu ww. budynków i budowli znajdujących się na działce nr 2 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto dostawa urządzeń budowlanych przynależnych do budynków i budowli znajdujących się na działce nr 2 korzysta ze zwolnienia właściwego dla tych budynków i budowli.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu nr 1, na którym posadowione są budynki, jak również gruntu nr 2, na którym znajdują się budynki i budowle, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym, sprzedaż przez Państwa działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i urządzeniami budowlanymi oraz działki nr 2 z posadowionymi na niej budynkami, budowlami oraz urządzeniami budowlanymi będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko, w myśl którego planowana transakcja dostawy działek zabudowanych nr 1 i 2 stanowiących Nieruchomość, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT, należało uznać je za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).