Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.382.2022.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-08
Teza: W zakresie zwolnienia od podatku dostawy zabudowanej nieruchomości i ustanowienia prawa służebności gruntowej i drogowej.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe
========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

\- **prawidłowe** w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy zabudowanej nieruchomości (działki nr 1),

\- **nieprawidłowe** w części dotyczącej zwolnienia od podatku ustanowienia prawa służebności gruntowej i drogowej na działkach sąsiednich na rzecz działki zabudowanej przeznaczonej do sprzedaży.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 czerwca 2022 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy zabudowanej nieruchomości i ustanowienia prawa służebności gruntowej i drogowej.

Wniosek został uzupełniony pismem z 8 i 14 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - … - Miasto na prawach powiatu (dalej: Miasto) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od dnia 1 stycznia 1994 r., składa miesięczne deklaracje VAT-7, jest podatnikiem podatku VAT czynnym z tytułu wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz innych czynności uznawanych za prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie których Wnioskodawca spełnia definicję podatnika zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Miasto jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem administracyjno-biurowym o powierzchni użytkowej 572,14 m2, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka 1 o powierzchni 0,0417 ha, obręb …, księga wieczysta …. Nieruchomość stała się własnością Miasta, umową nieodpłatnego przeniesienia własności Rep. … z dnia 11 października 1995 r. od Skarbu Państwa. Wcześniejszym właścicielem nieruchomości był Skarb Państwa. Nabycie przez Miasto nieruchomości nastąpiło nieodpłatnie co nie wiązało się z prawem do odliczenia VAT po stronie Miasta. Obecnie, realizując funkcje właścicielskie, Miasto zamierza sprzedać działkę zabudowaną będącą przedmiotem wniosku. Nieruchomość: o pow. 0,0417 ha - działka 1 położona jest w …. Działka nie posiada bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, dostęp do ul. … jest możliwy po działce sąsiedniej od strony zachodniej, która jest własnością Gminy, dojście od ul. … jest również możliwe po działce nr 2, która również jest własnością Gminy …i która aktualnie objęta jest tą samą księgą wieczystą co działka będąca przedmiotem zbycia.

Działka ma kształt zbliżony do prostokąta. Od strony wschodniej granica biegnie pomiędzy budynkami o numerach 1 i 2, część granic: północnej i południowej biegnie po ścianie budynku będącego przedmiotem wyceny. Dalsza część granicy południowej i granica zachodnia działki biegną przy krawężniku drogi dojazdowej z ul. …, dalsza część granicy północnej działki biegnie częściowo po chodniku, częściowo po trawniku.

Teren działki jest równy, … powierzchni terenu zajęte jest pod budynkiem. Wzdłuż budynku od strony północnej i częściowo zachodniej i południowej teren, który należy do działek sąsiednich, wyłożony jest kostką betonową o szerokości około 0,5-0,6m.

Pozostała część działki jest fragmentem chodników i trawników. Na działce rośnie drzewo oraz pojedyncze krzewy. Na działce bądź w sąsiedztwie jest pełne uzbrojenie techniczne.

Budynek wybudowano w 1864 r. jako Hotel …, od 1908 …, a w okresie II RP funkcjonował jako willa …. Po drugiej wojnie światowej znalazł się pod zarządem Przedsiębiorstwa Państwowego … i funkcjonował jako Sanatorium nr 1 - pawilon „B”, a później jako „Sanatorium …”. Obecnie budynek jest przeznaczony pod wynajem, umowy są systematycznie przedłużane do czasu zbycia.

Według książki obiektu budowlanego rok zakończenia budowy: 1935 r., a według protokołu przeglądu rocznego z dn: 26 maja 2021 r. - 1900 r.

W aktualnie obowiązującym planie miejscowym budynek objęty jest Wojewódzką Ewidencją Zabytków: Nr -….

W roku 2016 opracowana została aktualizacja Gminnej Ewidencji Zabytków Miasta, w której budynek znalazł się pod numerem: …, którego wartość historyczną i stan zachowania cech stylowych i artystycznych oceniono jako dobrą – w pięciostopniowej klasyfikacji (bardzo dobry, dobry, średni, zły). Budynek jest budynkiem trzykondygnacyjnym, podpiwniczonym z poddaszem nieużytkowym.

Powierzchnie pomieszczeń niedostępnych określono w oparciu o udostępnione podczas oględzin materiały. Razem powierzchnia użytkowa budynku wynosi : 572,14m2 , bez powierzchni wejścia i powierzchni komunikacji powierzchnia użytkowa budynku wynosi : 524,85m2 .

Dane techniczne wg udostępnionych materiałów: wg charakterystyki pożarowo-technicznej budynku: powierzchnia użytkowa budynku wynosi : 539,00 m2, (wg książki obiektu budowlanego: 588,46 m2) powierzchnia zabudowy budynku: 268,00 m2, kubatura budynku: 3650 m3, wysokość budynku: 11,75 m. Budynek jest w administrowanie jednostce - Miejskiemu Zarządowi Nieruchomości. W kolejnych latach był użytkowany przez:

a) Związek … na podstawie umów użyczenia w latach 1996-2001, umów najmu lokalu użytkowego w latach 2002-2022,

b) … Urząd Pracy na podstawie Ustalenia warunków realizacji użytkowania lokalu użytkowego w latach 2014-2022 oraz porozumień w latach 2010-2014,

c) P.P.U.H … na podstawie umowy najmu lokalu użytkowego w latach 1997-1998 oraz umowy dzierżawy od 1998-2010, umów najmu lokalu od 2010-2021,

d) …. Spółka z o.o. na podstawie umów użyczenia lokalu w latach 2010-2017,

e) Fundacja …. na podstawie umowy najmu lokalu w latach 2011-2013

f) Stowarzyszenie …. na podstawie umowy najmu lokalu w latach 2016-2021,

g) lnstytut . na podstawie umowy najmu w latach 2022.

W związku z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu unii europejskiej lub od państw członkowskich europejskiego porozumienia o wolnym handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2016 r. poz. 1454 z póżn. zm.) oraz wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 września 2015 r. (sygn. C-276/14), który stwierdził, że gminne jednostki budżetowe nie mogą być uznane za podatników podatku od towarów i usług ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności, począwszy od 1 stycznia 2017 r. wszystkie czynności (transakcje) sprzedażowe i zakupowe dokonywane przez jednostki budżetowe miasta … - dla celów podatku VAT – są uznawane za czynności wykonywane bezpośrednio przez … - Miasto na prawach powiatu.

M jest jednostką budżetową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz jednostką organizacyjną … i od 1 stycznia 2017 r. podlega centralizacji rozliczeń podatkowych w zakresie VAT z Wnioskodawcą.

Działka wraz z budynkiem w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego znajduje się w strefie 22MNU - tereny zabudowy mieszkaniowo - usługowej, teren znajduje się w strefie ochrony konserwatorskiej, obowiązuje ochrona o wysokich walorach kulturowych objętych Wojewódzką Ewidencją Zabytków G4 - dawne sanatorium …. Działka znajduje się w terenie …. Wpisany jest także do Gminnej Ewidencji zabytków. M odliczał podatek od towarów i usług od poniesionych nakładów na przedmiotową nieruchomość. W związku z tym, że ww. budynek służył działalności opodatkowanej jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu, stosowano odliczenie podatku VAT w całości (w 100%) w przypadku kiedy zakupy były związane z działalnością opodatkowaną oraz odliczenie wg proporcji (tj. wg współczynników liczonych zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku VAT oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników), w sytuacji gdy zakupu nie można było przypisać konkretnej działalności lub służył całej nieruchomości. Według otrzymanego wykazu roboty remontowo-budowlane wykonane w budynku przy ul. …. od roku 1998 do 2018 zostały wykonane na kwotę 630 343,15 zł. Wartość początkowa z ewidencji z 1995 roku to: 168.218,66 zł. Wyżej wymienione wydatki w związku z tym stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej. Miasto poniosło koszty przygotowania nieruchomości do zbycia takie jak: wykonanie operatu szacunkowego, podział geodezyjny, ogłoszenia w gazecie itp., które zostaną doliczone do ceny wywoławczej nieruchomości. Dodatkowo Miasto zbywając nieruchomość zabudowaną budynkiem obciąży działki przyległe (będące także własnością Gminy) służebnością gruntową oraz drogową na rzecz działki zabudowanej budynkiem i przeznaczonej do zbycia. Działka zabudowana zostanie zbyta wraz z ustanowieniem służebności na działkach sąsiednich.

Pismem z 8 i 14 lipca 2022 r. uzupełniono opis sprawy następująco:

1\. Kiedy ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynku administracyjno-biurowego o powierzchni użytkowej 572,14 m2, w stosunku do których mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które były wyższe niż 30% wartości początkowej tego budynku, kiedy zakończono ulepszenie, proszę podać datę?

Gmina … nie poniosła wydatków na ulepszenie budynku administracyjnego.

2\. Czy miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) całego ww. budynku po jego ulepszeniu? Jeżeli tak, to proszę podać datę (miesiąc i rok)?

W związku z powyższym nie dotyczy.

3\. Czy od ponownego pierwszego zasiedlenia (zajęcia) całego ww. budynku po jego ulepszeniu do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

W związku z powyższym nie dotyczy.

4\. Czy ww. budynek wykorzystywali Państwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Budynek nie był wykorzystywany tylko na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

5\. Proszę jednoznacznie wyjaśnić, czy na działce nr 1 oprócz wymienionego budynku administracyjno-biurowego są posadowione budynki i budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.) , proszę je wymienić?

Na działce 1 oprócz budynku będącego przedmiotem wniosku nie ma posadowionych innych budynków i budowli w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Chodnik o którym mowa w opisie to element zagospodarowania terenu przy budynku, a uzbrojenie techniczne należy do części składowych nieruchomości.

6\. W związku z powyższym nie dotyczy.

7\. Czy ustanowienie prawa służebności gruntowej i drogowej na działkach sąsiednich będzie odpłatnie/nieodpłatnie?

Gmina zbywając działkę zabudową obciąży działki przyległe (będące także własnością Gminy) odpłatnymi służebnościami gruntowymi oraz drogową na rzecz działki zabudowanej budynkiem i przeznaczonej do zbycia. Wartość służebności zostanie doliczona do ceny nieruchomości zabudowanej i zostanie zawarta w ostatecznej cenie sprzedaży.

8\. Czy ustanowienie prawa służebności gruntowej i drogowej na działkach sąsiednich będzie do celów innych niż działalność gospodarcza Państwa oraz czy w całości lub w części przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych działek?

Obecnie nie posiada się informacji czy ustanowienie prawa służebności gruntowej i drogowej na działkach sąsiednich będzie do celów innych niż działalność gospodarcza Gminy. Działki które zostaną obciążone służebnościami zostały własnością Miasta na podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności od Skarbu Państwa w związku z tym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W pierwotnym wniosku z dnia 26 maja 2022 r. wskazane wydatki na kwotę 630.343,15 zł nie dotyczyły ulepszenia budynku, ponieważ były to roboty remontowe. Między pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

### Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem na działce 1 wraz z ustanowieniem służebności (na działkach sąsiednich) będącą przedmiotem wniosku, przez Miasto podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zbycie nieruchomości nr 1 wraz z ustanowieniem służebności na działkach sąsiednich nabytej przez Miasto nieodpłatnie od Skarbu Państwa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

\- prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy zabudowanej nieruchomości (działki 1),

\- nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku ustanowienia prawa służebności gruntowej i drogowej na działkach sąsiednich na rzecz działki zabudowanej przeznaczonej do sprzedaży.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z ww. art. 8 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, które nie stanowi dostawy towarów, przy czym należy zwrócić uwagę na ust. 1 pkt 2 tego artykułu, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z powyższym, przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Chociaż ustawa wyraźnie stanowi o zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, należy uznać, że świadczenie tego rodzaju usług polegających na zaniechaniu odbywa się nie tylko w ramach stosunków obligacyjnych, ale również (a nawet przede wszystkim) na płaszczyźnie prawa rzeczowego. Świadczeniem usługi będzie więc również ustanowienie niektórych ograniczonych praw rzeczowych: służebności, użytkowania etc. W potocznym rozumieniu przez ustanowienie tych praw podmiot zobowiązuje się do przestrzegania uszczupleń swojej własności nad rzeczą (tolerowania działań podmiotów, na rzecz których ustanowiona została służebność oraz niepodejmowania działań w zakresie wyłączonym przez ustanowienie służebności).

Świadczenie usług zachodzi zatem nie tylko wtedy, kiedy następuje dobrowolnie (w wyniku umowy). Ma miejsce także wówczas, gdy następuje zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Jeżeli podmiot jest przymuszony (zobowiązany) do dokonania określonej czynności, wówczas uznaje się, że świadczy usługę, o ile można wyodrębnić podmiot, który jest jej beneficjentem.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będzie działka zabudowana budynkiem administracyjno-biurowym. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Na budynek nie poniesiono wydatków na ulepszenie.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii zwolnienia od podatku dostawy tej zabudowanej nieruchomości.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy,

przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

· przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego,

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa wskazanego budynku administracyjno-biurowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Również dostawa działki, na której posadowiony jest ten budynek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.

Stanowisko Państwa w tej części jest zatem prawidłowe.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwo zbywając zabudowaną działkę obciążą działki przyległe odpłatnymi służebnościami gruntową oraz drogową.

Wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku czynności ustanowienia prawa służebności gruntowej i drogowej ustanowionej na działkach sąsiednich (przyległych) na rzecz działki zabudowanej budynkiem przeznaczonym do sprzedaży.

Służebność gruntową definiuje art. 285 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.), zwany dalej Kodeksem cywilnym, zgodnie z którym

nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).

W świetle tego przepisu służebność gruntowa jest ograniczonym prawem rzeczowym, które obciąża cudzą nieruchomość, mającym na celu zwiększenie użyteczności innej nieruchomości albo zaspokojenie określonych potrzeb oznaczonej osoby fizycznej.

Zgodnie z art. 145 § 1 Kodeksu cywilnego,

jeżeli nieruchomość nie ma odpowiedniego dostępu do drogi publicznej lub do należących do tej nieruchomości budynków gospodarskich, właściciel może żądać od właścicieli gruntów sąsiednich ustanowienia za wynagrodzeniem potrzebnej służebności drogowej (droga konieczna).

Przepis ten przewiduje możliwość ustanowienia w stosunkach sąsiedzkich służebności drogowej (przejazdu, przechodu) za wynagrodzeniem, którą ustawa określa jako służebność drogi koniecznej.

Przeprowadzenie drogi koniecznej nastąpi z uwzględnieniem potrzeb nieruchomości niemającej dostępu do drogi publicznej oraz z najmniejszym obciążeniem gruntów, przez które droga ma prowadzić.

W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że opisana we wniosku czynność ustanowienia prawa służebności gruntowej i drogowej za wynagrodzeniem wiąże się ze zobowiązaniem Państwa jako właściciela gruntu do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z tym, że ustanowienie służebności gruntowej i drogowej są czynnościami realizowanymi za wynagrodzeniem, zyskują charakter odpłatnej usługi, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując należy stwierdzić, że opisane we wniosku ustanowienie służebności gruntowej i drogowej, za które będzie pobrane wynagrodzenie, ze względu na odpłatny charakter, stanowi świadczenie usług w rozumieniu powołanego art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Jak bowiem wskazano we wniosku otrzymają Państwo z tego tytułu wynagrodzenie oraz istnieje konkretny podmiot, będący konsumentem tego zobowiązania, a tym samym świadczenie powyższe podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Ustanowienie służebności gruntowej i drogowej nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie wskazanego w stanowisku własnym Gminy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ artykuł ten dotyczy tylko dostawy budynków, budowli lub ich części. Natomiast jak wyjaśniono wyżej ustanowienie służebności gruntowej i drogowej stanowi odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy i będzie podlegało podatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Zatem stanowisko Państwa w ww. części jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).