Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-64/14-4/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-04-03
Teza: Czy - zgodnie z art. 25 ust. 1b oraz ust. 1d w zw. z art. 16k ust. 11 updop - G., jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, ma prawo wybrać i wpłacać - w pierwszym roku podatkowym swojej działalności - zaliczki kwartalne na podatek dochodowy od osób prawnych
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; kwartał; rok-rok podatkowy; zaliczka; zaliczka-zaliczka na podatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2014 r. (data wpływu 22 stycznia 2014 r.) uzupełnionego pismem z dnia 26 marca 2014 r. (data nadania 27 marca 2014 r., data wpływu 31 marca 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB5/423-64/14-2/RS z dnia 18 marca 2014 r. (data nadania 18 marca 2014 r., data doręczenia 20 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę - Podatkową Grupę Kapitałową - z kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku jej działalności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę - Podatkową Grupę Kapitałową - z kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku jej działalności.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Spółka S.A. (dalej: „Bank”), D. S.A. (obecnie: B. S.A.) oraz I. Sp. z o. o. utworzyły P. S.A.
2.  G. została utworzona na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego i zarejestrowanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (decyzja z dnia 15 listopada 2013 r..
3.  Zgodnie z umową G.:
    1.  G. została utworzona na okres trzech kolejnych lat podatkowych, tj. od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2016 r. włącznie albo do dnia utraty statusu podatnika przez G., jeżeli nastąpi to przed 31 grudnia 2016 r.,
    2.  pierwszy rok podatkowy G. rozpocznie się 1 stycznia 2014 r.,
    3.  w ramach G., Bank jest spółką dominującą w rozumieniu art. la ust. 2 pkt 1) lit. b) updop oraz został wyznaczony jako spółka reprezentująca G. w zakresie obowiązków wynikających z updop i Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. la ust. 3 pkt 4 updop,
    4.  w ramach G., B. S.A, oraz I. Sp. z o.o. są spółkami zależnymi w rozumieniu art. la ust. 2 pkt 1) lit. b) updop.
4.  G. rozważa zastosowanie kwartalnego systemu wpłat zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku jej działalności na podstawie art. 25 ust. 1b updop.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy - zgodnie z art. 25 ust. 1b oraz ust. 1d w zw. z art. 16k ust. 11 updop - G., jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, ma prawo wybrać i wpłacać - w pierwszym roku podatkowym swojej działalności - zaliczki kwartalne na podatek dochodowy od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, ma prawo wybrać i wpłacać - w pierwszym roku podatkowym swojej działalności - zaliczki kwartalne na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ust. 1b oraz ust. 1d w zw. z art. 16k ust. 11 updop.

UZASADNIENIE

Podniesiono, że zgodnie z art. 1 ust. 1 updop podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mający osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej w ustawie „podatkowymi grupami kapitałowymi".

Jednocześnie, z treści art. 25 ust. 1b updop wynika, że podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, mogą wpłacać zaliczki kwartalne na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

Wskazano, że powyższa możliwość jest jednak wyłączona, na podstawie art. 25 ust. 1d w zw. z art. 16k ust. 11 updop, w stosunku do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo
2.  w wyniku przekształcenia spółki lub spółek nie mających osobowości prawnej, albo
3.  przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro.

Mając zatem na uwadze, że:

*   G. w pierwszym roku podatkowym swojej działalności będzie „podatnikiem rozpoczynającym działalność” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

*   podatnicy rozpoczynający działalność są uprawnieni do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wypłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych,

*   uprawnienie to jest wyłączone w stosunku do określonej grupy podmiotów, do których G. nie kwalifikuje się

\- w ocenie Wnioskodawcy, G. jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na ten podatek, zgodnie z art. 25 ust. 1b oraz ust. 1d w zw. z art. 16k ust. 11 updop.

Podniesiono, że stanowisko Wnioskodawcy znajduje poparcie w interpretacjach organów podatkowych, przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 kwietnia 2013 r., sygn. IPPB5/423-79/13-2/MW, z dnia 12 sierpnia 2008 r., sygn. IP-PB3-423-746/08-2/MB oraz z dnia 17 grudnia 2009 r., sygn. IPPB5/423-588/09-2/MB, w których organ potwierdzał stanowisko podatników, że podatkowa grupa kapitałowa jest uprawniona do wpłacania w pierwszym roku podatkowym zaliczek kwartalnych na podatek dochodowy od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z póz. zm.), podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

W polskim prawie podatkowym przepisy traktują podatkową grupę kapitałową jako podmiot podatku dochodowego od osób prawnych. Pomimo, że podatkowa grupa kapitałowa nie posiada osobowości prawnej, to zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nadany jej został status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Utworzenie podatkowej grupy kapitałowej jest możliwe, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie ustawowe warunki formalne.

W myśl art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    1.  przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1 000 000 zł,
    2.  jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
    3.  spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
    4.  w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2.  spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej „umową”, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3.  po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
    1.  nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
    2.  nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
4.  podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.

Stosownie do art. 1a ust. 3 pkt 4 ww. ustawy, umowa musi zawierać co najmniej wskazanie spółki reprezentującej podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

Treść art. 1a ust. 7 ww. ustawy wskazuje z kolei, iż podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 4. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Bank S.A., D. S.A. oraz I. Sp. z o. o. utworzyły P. S.A. G. została utworzona na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego i zarejestrowanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego. G. (Wnioskodawca) rozważa zastosowanie kwartalnego systemu wpłat zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku jej działalności na podstawie art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

Zgodnie z art. 25 ust. 1d ww. ustawy, do podatników rozpoczynających działalność, którzy zamierzają wpłacać zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, przepisy art. 16k ust. 11 stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 16k ust. 11 tej ustawy, przepisy ust. 7 nie mają zastosowania do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo
2.  w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osoba prawną, albo
3.  przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro, wartość tych składników oblicza się stosując odpowiednio art. 14.

Ponadto, w myśl art. 25 ust. 1e cytowanej ustawy, podatnicy, którzy wybrali kwartalne wpłaty zaliczek, o których mowa w ust. 1b, mają obowiązek w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż Podatkowa Grupa Kapitałowa (Wnioskodawca) – jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych – będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, przy spełnieniu obowiązku wynikającego z treści art. 25 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Końcowo w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.