Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.26.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: W zakresie ustalenia, czy dochód przeznaczany przez Cech na cele (zadania) statutowe, jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dochód; działalność-działalność statutowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 39

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Cech jest, stosownie z art. 9 ust. 1 ustawy o rzemiośle (Dz. U. z 2002 r. Nr 112, poz. 979 z
    późn. zm.), organizacją samorządu gospodarczego rzemiosła zrzeszającą rzemieślników.
    Posiada osobowość prawną. Jest zarejestrowany przez Sąd Rejonowy w (...). Cech jest
    wpisany zarówno do rejestru stowarzyszeń jak i do rejestru przedsiębiorców.
    Cech posiada statut, w którym określone są zadania cechu.
    Do zadań statutowych Cechu należy między innymi:
    - (...).
    Nadzór nad przygotowaniem zawodowym:
    - (...).
    Środki finansowe Cechu stanowią składki członkowskie, dobrowolne świadczenia
    rzemieślników oraz inne wpływy takie jak z usług świadczonych przez pracowników Cechu
    na rzecz członków w postaci przygotowywania:
    - wniosków o (...),
    - wniosków do Gminy o (...),
    - umów o pracę w celu (...),
    - wynajmu pomieszczeń Cechu.
    Gospodarka finansowa Cechu prowadzona jest w oparciu o plany finansowe uchwalone
    przez walne zgromadzenie członków cechu. Zasadą gospodarki finansowej jest
    samowystarczalność cechu. Zgodnie z zapisami par. (...) statutu, cały dochód osiągnięty
    przez Cech przeznaczony jest na cele statutowe.
    W piśmie uzupełniającym z 4 lutego 2025 r., wskazali Państwo co następuje:
    Koszty prowadzenia biura czyli wydatki o charakterze ogólno-administracyjnym, takie jak:
    koszty obsługi Zarządu, koszty zatrudnienia pracowników biura Cechu, koszty
    prowadzenia księgowości, koszty opłat do Wspólnoty Właścicieli nieruchomości, w której
    znajduje się siedziba Cechu, koszty materiałów biurowych i eksploatacyjnych, koszty
    mediów (energia elektryczna, woda, ścieki, usług telekomunikacyjnych i dostępu do sieci
    Internet) są niezbędne dla zapewnienia możliwości prowadzenia przez Cech statutowej
    działalności.
    Koszty nadzoru nad przygotowaniem zawodowym mieszczą się w Celach statutowych, na
    co wskazuje § (...) Statutu:
    „wykonywanie na podstawie upoważnienia Izby Rzemieślniczej, w której Cech jest
    zrzeszony, zadań z zakresu nadzoru nad przebiegiem (...) w przedsiębiorstwach
    prowadzonych przez członków Cechu.”
    Przychody osiągane przez Cech (...) służą samowystarczalności Cechu, a zgodnie z
    zapisami § (...) Statutu Cechu:
    „Cały dochód osiągnięty przez Cech przeznaczony jest na cele statutowe”.
    Podsumowując, prowadzenie działalności gospodarczej przez Cech jest jedynie
    narzędziem pozyskiwania środków na działania statutowe. Zarabianie pieniędzy, czyli
    osiąganie zysku nie stanowiło i nie stanowi celu powołania tej organizacji i nie stanowi
    sensu jej istnienia jak to jest w przypadku komercyjnego przedsiębiorstwa.

## Pytanie

Czy przychody osiąganie przez Cech (...) z odpłatnej działalności gospodarczej w postaci
    usług przygotowywania:
    - wniosków o (...),

    - wniosków do Gminy o (...),
    - umów o pracę w celu (...),
    - wynajmu pomieszczeń Cechu,
    mogą korzystać ze zwolnienie z zapłaty podatku od osób prawnych na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. gdyż przeznaczone są na dalszą działalność statutową i
    prowadzenie biura?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że może skorzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ
    dochody podatników, o których mowa w tym przepisie nie podlegają opodatkowaniu po
    spełnieniu łącznie następujących warunków: przeznaczenia dochodów na cele statutowe,
    czyli wyraźnie określone w statucie, a ponadto po stwierdzeniu drugiej przesłanki o
    charakterze negatywnym, tj. w sytuacji, gdy środki te nie zostały przeznaczone na
    działalność gospodarczą. Przez działalność statutową organizacji należy rozumieć te
    rodzaje działalności, które ujęte zostały w jej statucie i są działalnością statutową w
    rozumieniu ustawy o rzemiośle.
    Literalne brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy wskazuje, że dochody podatników, o
    których mowa w tym przepisie, nie podlegają opodatkowaniu po spełnieniu łącznie
    następujących warunków:
    1. podatnik musi należeć do jednej z kategorii podmiotów wskazanych w omawianym
    przepisie,
    2. przeznaczyć dochody na cele statutowe, czyli cele wyraźnie określone w statucie,
    3. osiągniętego dochodu nie może przeznaczyć na działalność gospodarczą.
    Dla skorzystania ze zwolnienia nie jest wystarczające samo przeznaczenie dochodu na
    cele statutowe, konieczne jest także jego wydatkowanie na te cele. Zwolnienie o jakim
    mowa w ww. przepisie oraz w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o p.d.o.p. jest zwolnieniem
    warunkowym. Dopiero łączne spełnienie warunków określonych w ww. przepisach daje
    możliwość skorzystania ze zwolnienia. Należy podkreślić, że „przeznaczenie” o jakim
    mowa w ww. przepisach pełni rolę warunku zawieszającego, odraczającego w czasie
    opodatkowanie dochodu. Dopiero jego wydatkowanie na cele statutowe w sposób
    definitywny upoważnia do skorzystania ze zwolnienia tego dochodu z opodatkowania.
    Podkreślenia jednakże wymaga, że ramy omawianego zwolnienia wyznacza przepis art. 17
    ust. 1b ustawy o p.d.o.p. Dla zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych nie ma znaczenia, z jakich źródeł zostanie osiągnięty
    dochód, tj. czy z prowadzonej działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej.
    Ważny jest cel, na jaki dochód ten zostanie przeznaczony i wydatkowany. Jeżeli natomiast
    dochody cechu zostaną wydatkowane na inne cele, wówczas nie stosuje się do nich
    omawianego zwolnienia (art. 17 ust. 1a pkt 2 i ust. 1b ustawy o p.d.o.p.). Osiągane
    dochody Cechu nie są przeznaczone do podziału pomiędzy jego członków, ani na inną
    działalność gospodarczą tylko bieżące i przyszłe utrzymanie Cechu oraz na działalność
    określoną w statucie Cechu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
    dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł

    przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem
    opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
    Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art.
    24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
    uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT:
    Wolne od podatku są dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji
    rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego
    rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji pracodawców, partii
    politycznych, europejskich partii politycznych i europejskich fundacji politycznych,
    działających na podstawie odrębnych przepisów - w części przeznaczonej na cele
    statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
    Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na
    cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
    1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
      elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
      2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na
      wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
    1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
    2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na
    cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód
    jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym
    przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków
    niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Literalne brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT wskazuje, że dochody podatników, o
    których mowa w tym przepisie, nie podlegają opodatkowaniu po spełnieniu łącznie
    następujących warunków:
    1. podatnik musi należeć do jednej z kategorii podmiotów wskazanych w omawianym
    przepisie,

    2. przeznaczyć dochody na cele statutowe, czyli cele wyraźnie określone w statucie,
    3. osiągniętego dochodu nie może przeznaczyć na działalność gospodarczą.
    Jak wskazano powyżej dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, konieczne jest przeznaczenie i wydatkowanie dochodów na
    cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej. Wolny od podatku jest zatem
    dochód Wnioskodawcy, niezależnie od źródeł pochodzenia (oprócz dochodów
    określonych w art. 17 ust. 1a), w tym z działalności gospodarczej, który zostanie
    przeznaczony i wydatkowany wyłącznie na niegospodarczą działalność statutową.
    Ustawa o CIT nie zawiera definicji działalności gospodarczej. W związku z tym, należy
    odwołać się do definicji określonej w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
    W myśl tego przepisu:
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej rozumie się przez to każdą
    działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a
    także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub
    cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności
    gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.
    Natomiast, przez działalność statutową należy rozumieć te rodzaje działalności, które
    ujęte zostały w statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień
    podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi
    bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej
    wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.
    Państwa wątpliwość sprowadza się do ustalenia, czy przychody osiąganie przez Cech (...) z
    odpłatnej działalności gospodarczej w postaci usług przygotowywania:
    - wniosków o (...),
    - wniosków do Gminy o (...),
    - umów o pracę w celu (...),
    - wynajmu pomieszczeń Cechu,
    mogą korzystać ze zwolnienie z zapłaty podatku od osób prawnych na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, gdyż przeznaczone są na dalszą działalność statutową i
    prowadzenie biura.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1-5 ustawy z dnia 22 marca 1989 r. o rzemiośle (t. j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 2159 ze zm.):
    1. Tworzy się samorząd gospodarczy rzemiosła.
    2. Samorząd gospodarczy rzemiosła jest niezależny w wykonywaniu swych zadań i
    podlega tylko przepisom prawa.
    3. Organizacjami samorządu gospodarczego rzemiosła są:
    1) cechy;
    2) (uchylony)
    3) izby rzemieślnicze;
    4) Związek Rzemiosła Polskiego.
    5) (uchylony)
    4. Organizacje samorządu gospodarczego rzemiosła tworzone są z inicjatywy członków na
    zasadzie dobrowolnej przynależności.

    5. Do zadań samorządu gospodarczego rzemiosła należy w szczególności:
    1) promocja działalności gospodarczej i społeczno-zawodowej rzemiosła;
    2) nadzór nad organizacją i przebiegiem procesu przygotowania zawodowego w rzemiośle;
    3) udzielanie pomocy rzemieślnikom i innym przedsiębiorcom zrzeszonym w
    organizacjach samorządu gospodarczego rzemiosła;
    4) reprezentowanie interesów środowiska rzemieślniczego wobec organów administracji
    publicznej;
    5) uczestniczenie w realizacji zadań z zakresu oświaty i wychowania w celu zapewnienia
    wykwalifikowanych kadr dla gospodarki, w tym prowadzenie szkół.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ustawy o rzemiośle:
    Organizacje samorządu gospodarczego rzemiosła wymienione w art. 7 ust. 3 mają
    osobowość prawną.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    1. Cechy są organizacjami samorządu gospodarczego rzemiosła zrzeszającymi
      rzemieślników według kryterium terytorialnego lub według rodzaju działalności
      gospodarczej.
    2. Podstawowym zadaniem cechu jest w szczególności utrwalanie więzi środowiskowych,
      postaw zgodnych z zasadami etyki i godności zawodu, a także prowadzenie na rzecz
      członków działalności społeczno-organizacyjnej, kulturalnej, oświatowej i gospodarczej,
      a także reprezentowanie interesów członków wobec organów administracji i sądów.
    W świetle wskazanych przepisów, Cech (...) jest organizacją samorządu gospodarczego
    rzemiosła, a zatem jest jednym z podmiotów wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o
    CIT. Tym samym warunek podmiotowości zwolnienia wynikającego z ww. przepisu w
    Państwa przypadku jest spełniony.
    Kolejną kwestią jaka wymaga analizy jest przedmiotowość powyższego zwolnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że Cech posiada statut, w którym określone są zadania cechu. Do
    zadań statutowych Cechu należy między innymi:
    - (...).
    W piśmie z 4 lutego 2025 r. wyjaśnili Państwo, że koszty prowadzenia biura są niezbędne
    dla zapewnienia możliwości prowadzenia przez Cech statutowej działalności. Zgodnie z
    zapisami § (...) Statutu Cechu: „Cały dochód osiągnięty przez Cech przeznaczony jest na
    cele statutowe”.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że wszelkie wydatki poniesione przez Państwa w związku
    z realizacją celów statutowych (z wyłączeniem działalności gospodarczej) na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, podlegają zwolnieniu z opodatkowania.
    W świetle powyższego, dochód wydatkowany na działalność statutową i prowadzenie
    biura podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, bowiem wypełnia
    przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o
    CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy przychody osiąganie przez Cech
    Rzemiosł Różnych z odpłatnej działalności gospodarczej w postaci usług przygotowywania:
    - wniosków o (...),
    - wniosków do Gminy o (...),
    - umów o pracę w celu (...),
    - wynajmu pomieszczeń Cechu,

    mogą korzystać ze zwolnienie z zapłaty podatku od osób prawnych na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. gdyż przeznaczone są na dalszą działalność statutową i
    prowadzenie biura, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).