Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.92.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Opodatkowanie usług odbioru ścieków na rzecz odbiorców
zewnętrznych i prawo do odliczenia całości podatku
naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
infrastruktura
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług odpłatnych usług w zakresie
    odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych oraz prawa do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego do ponoszonych wydatków inwestycyjnych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 609, dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania
    własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą, opieką społeczną, itp.
    W strukturze organizacyjnej JST nie funkcjonują zakłady budżetowe.
    Ponadto do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym
    należą m.in. sprawy dotyczące kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych
    (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). W tym zakresie Gmina świadczy na
    podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi w zakresie odprowadzania ścieków na
    rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie
    wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również
    dla potrzeb swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna.
    Natomiast jednostką odpowiedzialną za zarządzanie przedmiotową infrastrukturą jest
    właściwy referat Urzędu Gminy.
    Gmina realizuje inwestycje kanalizacyjne, które są wykorzystywane dla potrzeb
    odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie są jednocześnie
    wykorzystywane do odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Inwestycje w
    infrastrukturę tego typu obejmują różnego rodzaju urządzenia związane z odbiorem
    ścieków, w tym przede wszystkim sieci kanalizacyjne, ale również inne urządzenia
    towarzyszące.
    W szczególności, Gmina w latach 2023-2024 zrealizowała/będzie realizować inwestycje pn.:
    (...)
      (dalej łącznie jako: „Inwestycje”).
    Gmina podkreśla, że majątek powstały w ramach wskazanych powyżej Inwestycji stanowi
    /stanowić będzie własność Gminy.
    Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż ww. majątek wykorzystywany jest/będzie przez
    Gminę wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru ścieków od

    Odbiorców zewnętrznych, tj. nie jest/nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w
    związku z odbiorem ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Inwestycje sfinansowane zostały/zostaną wyłącznie ze środków własnych Gminy.
    Ww. wydatki inwestycyjne były/są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców/ wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona
    jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który nie
    jest/nie będzie wykorzystywany w związku ze świadczeniem usług na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych.
    Pytania
    1) Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2) Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie
      do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
      służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2) Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
      służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących

    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym dokonuje/dokonywać będzie ona opodatkowanych VAT usług odbioru ścieków
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach prowadzonej przez siebie w tym zakresie
    działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem Gminy ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności odbioru
    ścieków.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.50.2019.1.WL, w której organ wskazał, że „(...) odpłatne czynności w zakresie
    dostarczania wody i odbioru ścieków realizowane przez Gminę na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla celów VAT usługi opodatkowane VAT,
    jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od podatku, lecz podlegające opodatkowaniu
    według właściwej stawki VAT”.
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej
    w dniu 1 sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.321.2022.1.KK, Organ zgodził się w
    pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez niego usługi w
    zakresie odbioru ścieków podlegają opodatkowaniu VAT.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
        z dnia 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO,
        z dnia 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisane czynności odprowadzania ścieków
    wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią/stanowić będą działalność
    gospodarczą oraz że czynności te są/będą usługami opodatkowanymi VAT,
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne są niewątpliwie
    związane z majątkiem, który wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze

    świadczeniem odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te,
    jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie będą wykorzystywane w związku ze
    świadczeniem przez Gminę usług odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych, które to
    czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi
    dotyczącymi przedmiotowego majątku istnieje ścisły związek z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odbioru ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie przysługuje
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który jest/będzie wykazywany na fakturach
    dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
        z dnia 23 czerwca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.254.2022.1.JJ, w której Organ
        potwierdził, iż wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT
        naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą
        wykorzystywaną wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych;
        z dnia 9 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.566.2022.1.AM, w której Organ
        odstąpił od uzasadnienia, w pełni potwierdzając stanowisko wnioskodawcy;
        z dnia 22 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.164.2019.2.AB, w której wskazano,
        że: „Wnioskodawca będzie świadczyć usługi w zakresie odprowadzania ścieków na
        rzecz mieszkańców i przedsiębiorców z terenu objętego inwestycją (odbiorcy
        zewnętrzni) w sposób ciągły. Odpłatna usługa w zakresie odprowadzania ścieków
        przez Gminę jest czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina występuje w
        charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał
        również, że inwestycja (powstała w jej wyniku kanalizacja sanitarna w miejscowości
        H.) będzie wykorzystywana w całości do czynności opodatkowanych.
      W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
      podatku VAT naliczonego w całości z faktur dokumentujących zakupy związane z
      realizacją inwestycji pn.: „Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości H - etap I”
      oraz po zakończeniu inwestycji od wydatków bieżących dotyczących bezpośrednio
      tego odliczenia kanalizacji sanitarnej w pełnej wysokości”;
        z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której
        wskazano, że „(...) w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust.
        1 ustawy, będą spełnione, ponieważ - jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w
        zakresie pytania nr 1, Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała przedmiotową
        infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków
        inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych z infrastrukturą, która służy
        /będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody/odbioru

        ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do dostawy
        wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych, pod warunkiem
        niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
        z dnia 16 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.26.2018.1.NK, w której organ
        stwierdził, iż „(...) w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury
        kanalizacyjnej oraz części infrastruktury wodociągowej wyłącznie do celów
        odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody/odbioru ścieków na
        rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne i
        Wydatki bieżące ponoszone na tę część infrastruktury w pełnej wysokości”;
        z dnia 1 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.668.2017.1.MW, w której organ
        wskazał, iż „(...) Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku od
        towarów i usług od części wydatków z faktur dokumentujących Wydatki
        inwestycyjne i Wydatki bieżące ponoszone na tę część Infrastruktury związaną z
        wykorzystaniem przez Gminę wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w
        zakresie dostarczania wody/odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza
    orzeczenie TSUE w sprawie C#37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „Prawo
    do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów
    VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej.
    Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda
    działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega
    VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/przysługiwać jej będzie
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
    majątkiem, który służy/służyć będzie Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
    odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do odbioru
    ścieków od Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz
    odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:

        wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z
        kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie
        podmiotowo-przedmiotowy,
        w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia od podatku konieczne jest
        spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
          czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być
          wykonane przez ściśle określone podmioty,
          ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez
          te podmioty władztwa publicznego.
    Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT.
    W Państwa strukturze organizacyjnej znajdują się jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą, opieką społeczną, itp. W strukturze
    organizacyjnej JST nie funkcjonują zakłady budżetowe.
    Do Państwa zadań własnych wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.
    in. sprawy dotyczące kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. W tym
    zakresie świadczą Państwo na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi w zakresie
    odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu
    gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład Państwa struktury organizacyjnej
    (Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb swoich własnych jednostek
    organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji Państwa zadań
    własnych (Odbiorcy wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Państwa infrastruktura
    kanalizacyjna. Jednostką odpowiedzialną za zarządzanie przedmiotową infrastrukturą jest
    właściwy referat urzędu gminy.
    W szczególności w latach 2023-2024 zrealizowali/będą Państwo realizować inwestycje pn.:

    (...).
    Ww. majątek wykorzystywany jest/będzie przez Państwa wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie jest
    /nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z odbiorem ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie
    stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    W rozpatrywanej sprawie z uwagi na fakt, że odpłatne usługi w zakresie odbioru ścieków
    są/będą wykonywane przez Państwa na podstawie umów cywilnoprawnych - w
    odniesieniu do tych usług nie działają Państwo jako organ władzy publicznej, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności, jako wypełniające definicję
    art. 8 ust. 1 ustawy, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Usługi w zakresie odbioru ścieków nie zostały przez ustawodawcę wymienione wśród
    usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji ich odpłatne świadczenie na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych podlega/będzie podlegać opodatkowaniu według stawki VAT
    właściwej dla tych usług.
    Zatem świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
    odbioru ścieków stanowi/stanowić będzie działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć
    będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie powyższy warunek będzie spełniony, ponieważ wydatki
    inwestycyjne związane z majątkiem są/będą służyć - jak rozstrzygnięto wyżej -
    wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniu
    odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Ponadto
    są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Zatem są/będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy
    /nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Mogą/będą mogli Państwo zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.