Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1036.2024.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z
faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację
inwestycji oraz wydatki bieżące.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność gospodarcza
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z
    faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację inwestycji pn. „...” oraz wydatki
    bieżące ponoszone na Basen. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 27 lutego 2024 r. (data wpływu 27 lutego 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny.
    Gmina wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należą m.in. zadania w zakresie kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „...” (dalej: Projekt lub Inwestycja). Majątek
    Projektu, będzie określany w dalszej części wniosku jako: Basen lub Infrastruktura.
    Zakończenie Projektu planowane jest na lipiec 2025 r. Inwestycja jest realizowana przy
    udziale dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych.
    Projekt obejmuje zaprojektowanie i przebudowę istniejącego zewnętrznego basenu
    zlokalizowanego w ..., znajdującego się w złym stanie technicznym, na kąpielisko
    rekreacyjne z licznymi atrakcjami wodnymi w oparciu o istniejącą betonową nieckę o
    długości 50 m. W zakres Inwestycji wchodzi również rozbiórka istniejącej, kolidującej z
    nową koncepcją, infrastruktury technicznej, w tym istniejącej zjeżdżalni i brodzika dla
    dzieci, usunięcie kolidujących z zagospodarowaniem terenu drzew oraz modernizacja
    zaplecza sanitarno - technicznego.
    W ramach przebudowy niecek basenowych zewnętrznych powstanie:
      basen zewnętrzny wykorzystujący istniejącą nieckę basenową. W obrysie basenu
      powstaną leżanki wodne z masażem, siedziska wodne z masażem, bicze wodne,
      masażery karku, grota sztucznej fali, gejzer wodny, przeprawa, brodzik dla dzieci z
      fontanną i zjeżdżalnią,
      kompleks zjeżdżalni wodnych ze strefą hamowni,
      wodny oraz suchy plac zabaw,
      wyposażenie obiektu w leżaki, parasole, leżanki drewniane, żagle przeciwsłoneczne.
    Modernizacja budynku zaplecza będzie obejmowała pomieszczenia szatniowo-sanitarne,
    w tym pomieszczenie dla osób niepełnosprawnych oraz pomieszczenia zaplecza
    technologicznego obiektu. Wyłączone z zakresu modernizacji pozostaną pomieszczenia
    administracyjne i socjalne zaplecze personelu. W ramach modernizacji obiektu
    wymienione zostanie całkowicie poszycie dachu budynku, wymieniona zostanie również w
    całym budynku ślusarka zewnętrzna okienna i drzwiowa, oraz wyremontowana zostanie
    elewacja. W ramach Inwestycji przewiduje się modernizację i przebudowę, rozbudowę i
    budowę instalacji: elektrycznych silnoprądowych i niskoprądowych, alarmowych i
    monitoringu, odgromowych i połączeń wyrównawczych, teletechnicznych, nagłośnienia i

    CCTV, wod-kan i ciepłej wody użytkowej z bojlerami elektrycznymi, dyżurnego utrzymania
    dodatniej temperatury w okresie zimowym w modernizowanym budynku zaplecza,
    technologii uzdatniania wody basenowej, fotowoltaicznej oraz pomp ciepła.
    Ponadto w związku z działalnością Basenu, Wnioskodawca będzie ponosił wydatki
    związane z jego bieżącym funkcjonowaniem (dalej: wydatki bieżące) takie jak przykładowo
    na zakup chemii basenowej, zakup energii elektrycznej oraz gazu, zakup wyposażenia, a
    także wydatki na konserwację, niezbędne remonty czy na nabycie usług reklamowych.
    Wydatki ponoszone na Inwestycję, jak i wydatki bieżące na Basen są / będą
    dokumentowane przez kontrahentów fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest
    / będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Zarządzaniem Infrastrukturą po oddaniu do użytkowania zajmować się będzie Gmina, za
    pośrednictwem swojej jednostki budżetowej - ... w ... (dalej: ...). ... jest objęty centralizacją
    rozliczeń VAT i nie stanowi odrębnego od Gminy podatnika VAT.
    Basen stanowić będzie obiekt w pełni komercyjny, a korzystanie z niego będzie wymagało
    zakupienia przez zainteresowanych biletu wstępu. Wysokość opłat za wstęp zostanie
    określona w cenniku ustalonym w drodze aktu prawa miejscowego. Niższe ceny biletów
    zostaną przewidziane dla: uczniów, studentów, emerytów i rencistów, mieszkańców
    Gminy posiadających ... Kartę Rodziny i Seniora oraz osób posiadających Ogólnopolską
    Kartę Seniora. ... Karta Rodziny i Seniora to program realizowany we współpracy Gminy z
    Województwem .... Gmina podjęła decyzję o przystąpieniu do tego programu na
    podstawie uchwały nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia ... r. Program stanowi narzędzie
    wsparcia dla rodzin poprzez wprowadzenie dla posiadaczy kart zniżek oferowanych przez
    partnerów programu. Ogólnopolska Karta Seniora stanowi natomiast inicjatywę
    realizowaną w ramach Programu ... – Ogólnopolska Karta Seniora, organizowanego przez
    Stowarzyszenie .... Gmina przystąpiła do programu na podstawie porozumienia zawartego
    ze wspomnianymi podmiotami. Program ten ma na celu aktywizację seniorów w życiu
    społecznym. Ogólnopolska Karta Seniora uprawnia ich posiadacza do korzystania ze
    zniżek na różne usługi oferowane przez podmioty honorujące Kartę. Dodatkowo, dzieci do
    lat 3 zostaną zwolnione od wnoszenia opłaty za wstęp, jednakże ich wstęp na Basen
    możliwy będzie wyłącznie pod opieką osób dorosłych, które zobowiązane będą do
    wniesienia opłaty za wstęp. Zaprezentowane rozwiązanie zostanie przy tym wprowadzone
    w drodze stosownego aktu prawa miejscowego i w ocenie Gminy stanowić będzie
    realizację normy konstytucyjnej przewidzianej w art. 68 pkt 3 Konstytucji Rzeczypospolitej
    Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. nr 78 poz. 483 ze zm.), przewidującym,
    że władze publiczne są obowiązane do zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej
    dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom niepełnosprawnym i osobom w podeszłym wieku.
    Ustalone przez Gminę ceny wstępu na Basen będą miały charakter porównywalny do cen
    wstępu na podobne obiekty znajdujące się na terenie województwa. Gmina, przy pomocy
    zewnętrznej kancelarii, dokonała szczegółowej analizy cen na wielu podobnych obiektach
    na terytorium Województwa ... (baseny odkryte), aby w ten sposób ustalić ceny za
    korzystanie z Basenu na poziomie rynkowym.
    Świadczenie przez Gminę usług wstępu na Basen będzie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Do zawarcia umowy będzie dochodziło poprzez sprzedaż biletu wstępu
    i wniesienie opłaty. Również wstęp na Basen dzieci do lat 3, które będą zwolnione z opłat,
    będzie realizowany w oparciu o umowę cywilnoprawną, gdyż w takim przypadku umowa
    zostanie zawarta przez osobę sprawującą opiekę nad dzieckiem.
    Z tytułu usług świadczonych w związku z Basenem Gmina będzie rozliczać VAT należny.
    Basen będzie otwarty we wszystkie dni tygodnia w miesiącach wakacyjnych, a także na
    początku września, co umożliwi instalacja fotowoltaiczna podgrzewająca wodę. Wstęp na
    Basen będzie w pełni odpłatny. Basen nie będzie służył czynnościom niepodlegającym
    VAT. Basen nie będzie wykorzystywany do organizacji lekcji wychowania fizycznego przez
    gminne szkoły publiczne.

    Na Basenie nie będą odbywały się zajęcia wychowania fizycznego dzieci i młodzieży
    szkolnej. Basen ma bowiem charakter komercyjno-rekreacyjny, jest to obiekt wakacyjny.
    Nie jest to obiekt, który miałby być przeznaczony do zajęć szkolnych.
    W uzupełnieniu wniosku Państwa Gmina wskazała:
    Pytanie nr 1. Organu:
    Czy nieodpłatne udostępnianie Basenu dzieciom do lat 3 odbywa/będzie odbywać się w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Państwa Gminy?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, nieodpłatne udostępnianie Basenu dzieciom do lat 3 będzie odbywać się w związku z
    prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą.
    Pytanie nr 2. Organu:
    Jeśli ww. udostępnianie nieodpłatne Basenu odbywa/będzie odbywać się w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą Gminy, to prosimy aby Państwo jednoznacznie
    wskazali w czym ten związek się przejawia/będzie się przejawiał i na czym polega/będzie
    polegał?
    Odpowiedź Gminy:
    Nieodpłatne udostępnianie Basenu dzieciom do lat 3 będzie miało ścisły związek z usługą
    odpłatnego wstępu rodziców, czy też opiekunów tych dzieci, a zatem z działalnością
    gospodarczą Gminy. Jak wskazano bowiem w treści wniosku wstęp na Basen dzieci do lat
    3 będzie możliwy wyłącznie pod opieką osób dorosłych, które zobowiązane będą do
    wniesienia opłaty za wstęp. Zatem usługa umożliwienia wstępu na Basen dzieciom do lat 3
    będzie świadczona przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Usługa
    ta będzie świadczona w oparciu o umowę cywilnoprawną, zawieraną z osobą dorosłą,
    sprawująca opiekę nad dzieckiem. W ocenie Gminy uzasadnione jest twierdzenie, że
    opłata za wstęp dla dziecka do lat 3 będzie zatem w praktyce mieścić się w opłacie za
    wstęp ponoszonej przez osobę sprawującą nad nim opiekę. Zatem udostępnienie Basenu
    dziecku do lat 3 z jego opiekunem następować będzie w wykonaniu umowy
    cywilnoprawnej. Zdaniem Gminy całość usługi świadczona będzie w ramach działalności
    gospodarczej i nie ma żadnych podstaw do dzielenia tej usługi na wykonywaną w ramach
    działalności gospodarczej i poza nią. Przedmiotowa usługa świadczona będzie bowiem tak
    samo dla osób płacących za bilet oraz dla dzieci do lat 3 korzystających z nieodpłatnego
    wstępu. Ponadto uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z Basenu przysługiwać
    będzie na podstawie cennika ustalonego w drodze aktu prawa miejscowego. Zatem,
    wprowadzenie przez Gminę zwolnienia z opłat dotyczące udostępniania Basenu dzieciom
    do lat 3, stanowić będzie realizację przepisów prawa lokalnego oraz krajowego, a
    konkretnie art. 68 pkt 3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.
    U. z 1997 r. nr 78 poz. 483 ze zm.), przewidującego, że władze publiczne są obowiązane do
    zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom
    niepełnosprawnym i osobom w podeszłym wieku. Ponadto nieodpłatne udostępnienie
    Basenu dzieciom do lat 3 stanowić będzie także działanie o charakterze promocyjnym,
    które będzie miało na celu zwiększenie wpływów uzyskanych ze sprzedaży biletów wstępu
    na Basen. Gmina zakłada, że osoby sprawujące opiekę nad dziećmi do lat 3 chętniej
    skorzystają z możliwości wstępu na Basen wraz z dzieckiem.
    Pytanie nr 3. Organu:
    Czy Basen jest/będzie wykorzystywany przez Państwa Gminę wraz z Państwa jednostką
    organizacyjną do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
    Odpowiedź Gminy:

    Basen będzie wykorzystywany przez Gminę wraz z jej jednostką budżetową - ... w ... (dalej:
    ...), która będzie zarządzała Basenem po oddaniu do użytkowania, wyłącznie do
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)
    Pytanie nr 4. Organu:
    Do jakich czynności Państwa Gmina wraz ze swoją jednostką organizacyjną wykorzystuje
    /będzie wykorzystywała towary i usługi związane z realizacją inwestycji pn. „...” oraz
    wydatkami bieżącymi na Basen, tj. do czynności:
    a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b)zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina wraz z ... będzie wykorzystywała towary i usługi związane z realizacją inwestycji pn.
    „...” (dalej: Inwestycja) oraz wydatkami bieżącymi na Basen wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Pytanie nr 5. Organu:
    Czy Państwa Gmina wraz ze swoją jednostką organizacyjną wykorzystuje/będzie
    wykorzystywała towary i usługi związane z realizacją ww. inwestycji oraz wydatkami
    bieżącymi na Basen:
    a)do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    b)do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy
    podatku od towarów i usług?
    c)zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina wraz z ... będzie wykorzystywała towary i usługi związane z realizacją Inwestycji
    oraz wydatkami bieżącymi na Basen wyłącznie do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług.
    Pytanie nr 6. Organu:
    W sytuacji, gdy towary i usługi związane z realizacją ww. inwestycji oraz wydatkami
    bieżącymi na Basen są/będą wykorzystywane przez Państwa Gminę wraz z Państwa
    jednostką organizacyjną zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, to czy jest/będzie istniała możliwość
    przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź Gminy:
    Nie dotyczy.
    Pytanie nr 7. Organu:
    Czy towary i usługi związane z realizacją ww. inwestycji oraz wydatkami bieżącymi na
    Basen są/będą wykorzystywane przez Państwa Gminę wraz z Państwa jednostką
    organizacyjną do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku od towarów i
    usług?
    Odpowiedź Gminy:

    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 4, towary i usługi związane z realizacją
    Inwestycji oraz wydatkami bieżącymi na Basen będą wykorzystywane przez Gminę wraz z
    ... wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wspomniane
    towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług.
    Pytanie nr 8. Organu:
    W sytuacji gdy towary i usługi związane z realizacją ww. inwestycji oraz wydatkami
    bieżącymi na Basen są/będą wykorzystywane przez Państwa Gminę wraz z Państwa
    jednostką organizacyjną do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała
    możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności?
    Odpowiedź Gminy:
    Nie dotyczy.
    Pytanie nr 9. Organu:
    Czy w związku z realizacją ww. inwestycji, w zakresie wytworzenia instalacji fotowoltaicznej
    są/będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze
    zm.) [2]?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, w związku z realizacją Inwestycji, w zakresie wytworzenia instalacji fotowoltaicznej
    Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze
    zm.)
    Pytanie nr 10. Organu:
    Czy instalacja fotowoltaiczna stanowi/będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2
    pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii [3]?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Pytanie nr 11. Organu:
    Czy w związku z wytworzeniem instalacji fotowoltaicznej została/będzie zawarta przez
    Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
    Odpowiedź Gminy:
    W związku z wytworzeniem instalacji fotowoltaicznej nie będzie zawarta z
    przedsiębiorstwem energetycznym umowa o świadczenie usługi odbioru energii
    elektrycznej wytworzonej z mikroinstalacji, z uwagi na to, że Gmina będzie Prosumentem
    wytwarzającym energię elektryczną z odnawialnego źródła, która będzie w całości
    wykorzystywana na potrzeby własne. Jedynie zostanie dokonane zgłoszenie instalacji
    fotowoltaicznej do przedsiębiorstwa energetycznego o podłączeniu do sieci i zerowym
    przekazywaniu energii wyprodukowanej do sieci (w związku z czym nie zostanie
    zainstalowany licznik dwukierunkowy).
    Pytanie nr 12. Organu:
    Jakie zostały/zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym zasady rozliczenia
    wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?
    Odpowiedź Gminy:

    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 11 w związku z wytworzeniem instalacji
    fotowoltaicznej nie będzie zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym umowa o
    świadczenie usługi odbioru energii elektrycznej wytworzonej z mikroinstalacji. W związku z
    powyższym, jak i z uwagi na całkowitą konsumpcję wyprodukowanej energii (moc
    instalacji fotowoltaicznej to 49,6KW, moc niezbędna basenowa to 280 KW) nie będzie
    określonych pomiędzy Gminą a przedsiębiorstwem energetycznym zasad rozliczenia
    wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej.
    Pytanie nr 13. Organu:
    Czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z
    wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    Odpowiedź Gminy:
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 11 w związku z wytworzeniem instalacji
    fotowoltaicznej nie będzie zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym umowa o
    świadczenie usługi odbioru energii elektrycznej wytworzonej z mikroinstalacji. Energia
    elektryczna wyprodukowana w instalacji zostanie w całości wykorzystana na potrzeby
    własne (całość energii wyprodukowanej przez instalację będzie przeznaczona na
    autokonsumpcję). Gmina nie będzie, wobec tego otrzymywać wynagrodzenia w związku z
    wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej.
    Pytanie nr 14. Organu:
    Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, są/będą Państwo
    korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [4]
    Odpowiedź Gminy:
    Jak wskazano w odpowiedziach na pytania nr 11 oraz 12 Gmina będzie Prosumentem
    wytwarzającym energię elektryczną z odnawialnego źródła, która będzie w całości
    wykorzystywana na potrzeby własne. Zatem Gmina nie będzie rozliczała energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucji elektroenergetycznej, gdyż nie dojdzie do
    wprowadzenia energii elektrycznej wytworzonej w instalacji do sieci dystrybucji
    elektroenergetycznej (całość energii wyprodukowanej przez instalację będzie
    przeznaczona na autokonsumpcję, a na instalacji zastosowany zostanie tzw. „strażnik
    mocy”).
    Pytanie nr 15. Organu:
    Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie nr 14 jest twierdząca, to czy otrzymują/będą Państwo
    otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
    Odpowiedź Gminy:
    Nie dotyczy.
    Pytanie nr 16. Organu:
    Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają/będą
    Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [5]
    Odpowiedź Gminy:
    Jak wskazano w odpowiedziach na pytania nr 11, 12, 14 oraz 15 Gmina będzie
    Prosumentem wytwarzającym energię elektryczną z odnawialnego źródła, która będzie w
    całości wykorzystywana na potrzeby własne. W związku z tym nie dojdzie do
    wprowadzenia energii elektrycznej wytworzonej w instalacji do sieci dystrybucji
    elektroenergetycznej (całość energii wyprodukowanej przez instalację będzie

    przeznaczona na autokonsumpcję), a wobec czego nie dojdzie do rozliczania energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej.
    Pytanie nr 17. Organu:
    Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieścić w przepisach określonych w art. 4d
    ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [6] Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny
    punkt ww. przepisu.
    Odpowiedź Gminy:
    Odnośna instalacja fotowoltaiczna nie będzie się mieścić w przepisach określonych w art.
    4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Pytanie nr 18. Organu:
    Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
    instalacje fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
    pobranej z tej sieci:
    a)będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
    wskazać w jakim terminie;
    b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Odpowiedź Gminy:
    W przypadku ww. instalacji fotowoltaicznej nie dojdzie do wystąpienia nadwyżki energii
    elektrycznej wyprodukowanej przez instalację i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci albowiem jak wskazano w odpowiedziach na pytania nr
    11, 12, 14, 15 oraz 16 nie dojdzie do wprowadzenia energii elektrycznej wytworzonej w
    instalacji do sieci dystrybucji elektroenergetycznej (całość energii wyprodukowanej przez
    instalację będzie przeznaczona na autokonsumpcję).
    Pytanie nr 19. Organu:
    Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki budżetowej, która zajmuje się
    zarządzaniem Infrastrukturą, zgodnie z art. 86 ust. 2a ww. ustawy o podatku od towarów i
    usług?
    Odpowiedź Gminy:
    Prewspółczynnik ustalony dla ..., zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i
    usług za 2024 r. wynosi 10%.
    Pytanie nr 20. Organu:
    W sytuacji, gdy prewspółczynnik ustalony dla ww. jednostki budżetowej nie przekracza 2%,
    to należy wskazać, czy Państwa Gmina uznaje, iż wynosi on 0%?
    Odpowiedź Gminy:
    Nie dotyczy.
    Pytanie nr 21. Organu:
    Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o
    podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina wskazuje, że stosownie do treści art. 90 ust. 10a zd. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której
    mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki
    samorządu terytorialnego. Natomiast w myśl treści art. 90 ust. 10b ustawy o VAT przez
    jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a,

    rozumie się utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową
    jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy oraz urząd gminy, starostwo
    powiatowe, urząd marszałkowski.
    Wobec tego Gmina informuje, iż współczynnik VAT ustalony zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a
    ustawy o podatku od towarów i usług dla ... za 2024 r. wyniósł 100%.
    Natomiast współczynnik VAT ustalony zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od
    towarów i usług dla Urzędu Gminy za 2024 r. wyniósł 57%.
    Pytanie nr 22. Organu:
    W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Państwa Gmina
    uznaje, iż wynosi ona 0%?
    Odpowiedź Gminy:
    Nie dotyczy.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku
    VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację
    przedmiotowej Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Basen?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację przedmiotowej
    Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Basen.
    UZASADNIENIE:
    Ad. 1
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 tej ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów

    prowadzących działalność gospodarczą, działając we własnym imieniu na własny rachunek
    – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa
    ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Gmina w przypadku odpłatnego umożliwienia wstępu na Basen będzie działać na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Do zawarcia umowy będzie dochodziło poprzez
    sprzedaż biletu wstępu i wniesienie opłaty. Również wstęp na Basen dzieci do lat 3, które
    będą zwolnione z opłat, będzie realizowany w oparciu o umowę cywilnoprawną, gdyż w
    takim przypadku umowa zostanie zawarta przez osobę sprawującą opiekę nad dzieckiem.
    Tak więc, w ocenie Gminy, mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina będzie
    działać w charakterze podatnika VAT, gdyż jest to działanie na zasadach analogicznych do
    działania innych uczestników rynku.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r., sygn. I FSK 1303
    /09, w którym wskazano, iż "w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych".
    Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09, NSA uznał, iż
    "podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15
    ust. 1 ustawy) - gmina".
    Ponadto, takie stanowisko jest prezentowane również w interpretacjach indywidualnych
    organów podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) w dniu 12 marca 2019 r., sygn. akt
    0114-KDIP4.4012.98.2019.1.KS, czytamy: „organ będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach
    jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem jednostki samorządu terytorialnego
    są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki
    (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.”
    Usługi umożliwienia wstępu na Basen będą zatem stanowić czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy, czynności te nie będą korzystać ze
    zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie
    przewidują w takich przypadkach zwolnienia z tego podatku. W związku z
    funkcjonowaniem Basenu Gmina będzie zatem zobowiązana do rozliczania odpowiednich
    kwot VAT należnego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

      nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
      nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT.
    Zdaniem Gminy, stosownie do przytoczonego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie
    przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji, jak również późniejszych wydatków
    związanych z bieżącym funkcjonowaniem Basenu. Wydatki te dotyczą bowiem wyłącznie
    odpłatnych usług umożliwienia wstępu na Basen, a więc czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych, które zdaniem Gminy, podlegają opodatkowaniu VAT.
    Skoro Gmina będzie zobowiązana do rozliczania VAT należnego z tego tytułu, powinna
    ona mieć również prawo do odliczania VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przede wszystkim, poniesienie przez Gminę wydatków na Inwestycję obejmującą
    modernizację Basenu umożliwi Gminie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie
    rekreacji (wstęp na Basen). Również wydatki bieżące na Basen będą niezbędne, aby
    zapewnić jego prawidłowe funkcjonowanie i związane będą w pełni z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Jednocześnie, z uwagi na brak występowania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT ani zwolnionych z opodatkowania – związek
    wymienionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT jest całkowity.
    W ocenie Gminy, stanowisko odmienne do przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślaną wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie zwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Na prawo Gminy do odliczenia w pełnej wysokości VAT od wydatków na Inwestycję oraz
    na bieżące funkcjonowanie Basenu nie wpływa okoliczność, iż zwolnione od wnoszenia
    opłaty za wstęp na Basen będą dzieci do lat 3. W takich bowiem przypadkach wstęp na
    Basen możliwy będzie wyłącznie pod opieką osób dorosłych, które zobowiązane będą do
    wniesienia opłaty za wstęp. Zatem usługa umożliwienia wstępu na Basen dzieciom do lat 3
    będzie świadczona przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Usługa
    ta będzie świadczona w oparciu o umowę cywilnoprawną, zawieraną z osobą dorosłą,
    sprawująca opiekę nad dzieckiem. W ocenie Gminy uzasadnione jest twierdzenie, że
    opłata za wstęp dla dziecka do lat 3 będzie zatem w praktyce mieścić się w opłacie za
    wstęp ponoszonej przez osobę sprawującą nad nim opiekę.
    Zwrócenia uwagi wymaga również okoliczność, że zwolnienie od wniesienia opłaty za
    wstęp dla dzieci do lat 3 będzie wynikało z aktu prawa miejscowego, a także będzie
    stanowiło realizację normy konstytucyjnej przewidzianej w art. 68 pkt 3 Konstytucji
    Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. nr 78 poz. 483 ze zm.),
    przewidującym, że władze publiczne są obowiązane do zapewnienia szczególnej opieki
    zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom niepełnosprawnym i osobom w
    podeszłym wieku.
    Stanowisko Gminy w kontekście przysługującego jej prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT
    od wydatków na Inwestycję znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    DKIS z dnia 23 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.111.2024.1.DK, w której organ
    podatkowy stwierdził, że „Jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą Państwo usługi wstępu na

    Obiekt wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto jak wynika z opisu sprawy, nie planują Państwo
    udostępniania powierzchni Obiektu nieodpłatnie, w celach publicznych (np. na rzecz
    uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych). W związku z powyższym, nie są Państwo
    zobowiązani do odliczania podatku naliczonego z tytułu Wydatków poniesionych w
    ramach Inwestycji, zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o której mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy o VAT, ze względu na nieodpłatne świadczenie usług wstępu i korzystania z
    Obiektu dla dzieci do lat 3 oraz chętnych osób w dniu otwarcia Obiektu. Zatem, zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, mają Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT
    naliczonego z tytułu Wydatków poniesionych w ramach Inwestycji. Wynika to z faktu, że są
    Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i
    wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.”
    We wskazanej wyżej interpretacji DKIS potwierdził również, że na przeszkodzie do pełnego
    prawa do odliczenia VAT od wydatków na inwestycję nie stoi zwolnienie z opłat za wstęp
    dzieci do lat 3 stwierdzając, że „Biorąc pod uwagę przywołane przepisy ustawy o podatku
    od towarów i usług oraz okoliczności niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że nieodpłatne
    świadczenia usług polegające na przyznaniu bezpłatnego wstępu i korzystaniu z Obiektu
    dzieciom do lat 3 oraz chętnym osobom w dniu otwarcia Obiektu świadczone są przez
    Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. W tym przypadku brak jest podstaw, by dzielić Państwa aktywność w
    zakresie odpłatnej sprzedaży biletów na Obiekt na opodatkowane usługi świadczone w
    sferze działalności gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od opłat wejść na Obiekt dla
    dzieci do lat 3 oraz chętnych osób w dniu otwarcia Obiektu na usługi spoza systemu VAT.
    Jak wynika bowiem z opisu sprawy, w obu ww. przypadkach udostępnienie obiektu -
    odpłatnie jak i nieodpłatnie - następuje w wykonaniu umowy cywilnoprawnej. Zawierane
    ww. umowy są klasycznymi umowami adhezyjnymi. Tym samym przyjęcie, że usługa
    wstępu i korzystania z Obiektu w zakresie dotyczącym osób zwolnionych z ponoszenia
    opłat odbywa się poza Państwa działalnością gospodarczą w ramach władztwa
    publicznoprawnego nie znajduje uzasadnienia i ma charakter sztuczny. Ponadto należy
    zaznaczyć, że uprawnienie to (zwolnienie z uiszczania opłat) przysługuje na podstawie
    stosownego cennika opłat, wprowadzonego Zarządzeniem Wójta Gminy, ustalającego
    wysokość opłat za wstęp na Obiekt, a także określającego, jakie podmioty mogą korzystać
    z bezpłatnych oraz ulgowych wejść.”
    Tożsame stanowisko DKIS przedstawił w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2023 r.,
    sygn. 0114-KDIP4-1.4012.302.2023.2.MK.
    Z tych samych powodów zasadne jest stanowisko Gminy w zakresie prawa do odliczenia
    VAT od pozostałych wydatków opisanych we wniosku, czego wyrazem jest chociażby
    interpretacja indywidualna DKIS z dnia 20 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.106.2021.1.SM, w której wskazano: „Zatem mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ma/będzie miał prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację projektu w zakresie modernizacji
    Kąpieliska, jak również od wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem Kąpieliska.
    Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT, a wydatki ponoszone na realizację projektu oraz wydatki bieżące mają/będą
    miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.”.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, przysługuje / będzie przysługiwało jej prawo do
    odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację
    przedmiotowej Inwestycji oraz wydatków na bieżące funkcjonowanie Basenu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dodatkowo ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Wobec tego z cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że
    obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy wskazuje, że:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,

      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego
    z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji oraz wydatki
    bieżące ponoszone na Basen.
    Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada odliczania podatku naliczonego wyklucza
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto odliczenie
    przysługuje tylko podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych i utrzymania gminnych obiektów i
      urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „...”. Wydatki
    ponoszone na Inwestycję, jak i wydatki bieżące na Basen są / będą dokumentowane przez
    kontrahentów fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest / będzie jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Zarządzaniem Infrastrukturą po oddaniu do
    użytkowania zajmować się będzie Gmina, za pośrednictwem swojej jednostki budżetowej.
    Basen stanowić będzie obiekt w pełni komercyjny, a korzystanie z niego będzie wymagało
    zakupienia przez zainteresowanych biletu wstępu. Wysokość opłat za wstęp zostanie
    określona w cenniku ustalonym w drodze aktu prawa miejscowego. Niższe ceny biletów
    zostaną przewidziane dla: uczniów, studentów, emerytów i rencistów, mieszkańców
    Gminy posiadających ... Kartę Rodziny i Seniora oraz osób posiadających Ogólnopolską
    Kartę Seniora. Dodatkowo, dzieci do lat 3 zostaną zwolnione od wnoszenia opłaty za
    wstęp, jednakże ich wstęp na Basen możliwy będzie wyłącznie pod opieką osób dorosłych,
    które zobowiązane będą do wniesienia opłaty za wstęp. Wstęp na Basen będzie w pełni
    odpłatny. Basen nie będzie służył czynnościom niepodlegającym VAT. Basen nie będzie
    wykorzystywany do organizacji lekcji wychowania fizycznego przez gminne szkoły
    publiczne. Na Basenie nie będą odbywały się zajęcia wychowania fizycznego dzieci i
    młodzieży szkolnej. Basen ma bowiem charakter komercyjno-rekreacyjny, jest to obiekt
    wakacyjny. Nie jest to obiekt, który miałby być przeznaczony do zajęć szkolnych.

    Państwa zdaniem, nieodpłatne udostępnianie Basenu dzieciom do lat 3 będzie odbywać
    się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą. Nieodpłatne
    udostępnianie Basenu dzieciom do lat 3 będzie miało ścisły związek z usługą odpłatnego
    wstępu rodziców, czy też opiekunów tych dzieci, a zatem z działalnością gospodarczą
    Gminy. Zatem usługa umożliwienia wstępu na Basen dzieciom do lat 3 będzie świadczona
    przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Usługa ta będzie
    świadczona w oparciu o umowę cywilnoprawną, zawieraną z osobą dorosłą, sprawująca
    opiekę nad dzieckiem. W ocenie Gminy uzasadnione jest twierdzenie, że opłata za wstęp
    dla dziecka do lat 3 będzie zatem w praktyce mieścić się w opłacie za wstęp ponoszonej
    przez osobę sprawującą nad nim opiekę. Zatem udostępnienie Basenu dziecku do lat 3 z
    jego opiekunem następować będzie w wykonaniu umowy cywilnoprawnej. Ponadto
    nieodpłatne udostępnienie Basenu dzieciom do lat 3 stanowić będzie także działanie o
    charakterze promocyjnym, które będzie miało na celu zwiększenie wpływów uzyskanych
    ze sprzedaży biletów wstępu na Basen. Gmina zakłada, że osoby sprawujące opiekę nad
    dziećmi do lat 3 chętniej skorzystają z możliwości wstępu na Basen wraz z dzieckiem.
    Nieodpłatne udostępnianie Basenu dzieciom do lat 3 wpisuje się więc w ogólną
    działalność gospodarczą prowadzoną przez Państwa za pośrednictwem Państwa jednostki
    budżetowej, związaną z usługami udostępniania Basenu.
    W tym przypadku brak jest podstaw, by dzielić Państwa aktywność w zakresie odpłatnej
    sprzedaży biletów na Basen na opodatkowane usługi świadczone w sferze działalności
    gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od opłat wejść na Obiekt dla określonych grup
    osób na usługi spoza systemu VAT.
    Jak wynika bowiem z opisu sprawy, w obu ww. przypadkach udostępnianie Basenu –
    odpłatnie jak i nieodpłatnie – następuje w wykonaniu umowy cywilnoprawnej. Do zawarcia
    umowy będzie dochodziło poprzez sprzedaż biletu wstępu i wniesienie opłaty. Również
    wstęp na Basen dzieci do lat 3, które będą zwolnione z opłat, będzie realizowany w
    oparciu o umowę cywilnoprawną, gdyż w takim przypadku umowa zostanie zawarta przez
    osobę sprawującą opiekę nad dzieckiem. Tym samym przyjęcie, że usługa wstępu i
    korzystania z Basenu w zakresie dotyczącym dzieci do lat 3 zwolnionych z ponoszenia
    opłat odbywa się poza Państwa działalnością gospodarczą w ramach władztwa
    publicznoprawnego nie znajduje uzasadnienia i miałaby charakter sztuczny.
    Ponadto uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z Basenu przysługiwać będzie na
    podstawie cennika ustalonego w drodze aktu prawa miejscowego. Zatem, wprowadzenie
    przez Gminę zwolnienia z opłat dotyczące udostępniania Basenu dzieciom do lat 3,
    stanowić będzie realizację przepisów prawa lokalnego oraz krajowego, a konkretnie art.
    68 pkt 3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. nr
    78 poz. 483 ze zm.), przewidującego, że władze publiczne są obowiązane do zapewnienia
    szczególnej opieki zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom niepełnosprawnym
    i osobom w podeszłym wieku.
    Tym samym, w przedstawionych przez Państwa okolicznościach świadczą / będą Państwo
    świadczyć usługi polegające na przyznaniu bezpłatnego wstępu na Basen i nieodpłatnym
    udostępnianiu Basenu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższym, nie są/nie będą Państwo zobowiązani do odliczania podatku
    naliczonego w związku z poniesieniem wydatków związanych z Basenem, zgodnie ze
    sposobem określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ze względu na
    nieodpłatne udostępnianie Basenu dzieciom do lat 3.
    Jak wynika z opisu sprawy, Basen będzie otwarty we wszystkie dni tygodnia w miesiącach
    wakacyjnych. Wstęp na Basen będzie w pełni odpłatny. Basen nie będzie służył
    czynnościom niepodlegającym VAT. Basen nie będzie wykorzystywany do organizacji lekcji
    wychowania fizycznego przez gminne szkoły publiczne. Na Basenie nie będą odbywały się
    zajęcia wychowania fizycznego dzieci i młodzieży szkolnej. Basen ma charakter

    komercyjno-rekreacyjny, jest to obiekt wakacyjny. Gmina wraz z ... będzie wykorzystywała
    towary i usługi związane z realizacją inwestycji pn. „...” oraz wydatkami bieżącymi na Basen
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia
    pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na
    realizację Inwestycji pn. „...” oraz wydatki bieżące ponoszone na Basen. Wynika to z faktu,
    że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a ww. wydatki
    ponoszone przez Państwa Gminę mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej działalności
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to przysługuje/będzie
    przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w
    art. 88 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.