Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2022-04-04
Teza: Sprawozdanie finansowe jednostki sporządzone na podstawie art. 28j ust 5 ustawy CIT a przejście na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie roku 2022 - Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie dziennikarza
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; rejestry-Krajowy Rejestr Sądowy (KRS); rok-rok obrotowy; rok-rok podatkowy; sprawozdania-sprawozdania finansowe; zawiadomienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych przez podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Rok podatkowy podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

**Pytanie dziennikarza z 24 lutego 2022 r. z Redakcji Gazety Podatkowej**

Jednym z warunków przejścia na alternatywną formę opodatkowania tzw. estoński CIT w trakcie roku podatkowego jest m.in. złożenie przez podatnika zawiadomienia o wyborze tej formy opodatkowania do urzędu skarbowego (według ustalonego wzoru ZAW-RD) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości; w tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Tak wynika z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.

W związku z pytaniami Czytelników nadsyłanymi do naszego Wydawnictwa w kwestii zastosowania art. 28j ust. 5 ustawy o CIT przez jednostkę, która planuje przejść na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie 2022 r., zwracamy się z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie:

1\. Czy sprawozdanie finansowe jednostki, która przejdzie na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie 2022 r., sporządzone na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT jest sprawozdaniem finansowym w rozumieniu art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości sporządzonym na dzień, o którym mowa w art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości (czyli sporządzonym na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami)?

2\. Jeżeli odpowiedź na poprzednie pytanie jest twierdząca, to czy kolejne sprawozdanie finansowe za rok obrotowy jednostki, która przejdzie na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie 2022 r. powinno być sporządzone za okres pozostałych miesięcy do końca roku obrotowego, np. w przypadku przejścia na opodatkowanie estońskim CIT od 1 marca 2022 r. kolejne sprawozdanie finansowe sporządzane byłoby za okres od 1 marca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.?

3\. Czy sporządzając takie sprawozdanie finansowe jednostka będzie mogła skorzystać z przepisów rozporządzenia w sprawie przesunięcia terminów sprawozdawczych o 3 miesiące (o ile przepisy w tym zakresie wejdą w życie)?

4\. Czy sprawozdanie takie będzie podlegało złożeniu do KRS?

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 4 kwietnia 2022 r.**

Szanowni Państwo,

Poniżej odpowiedzi na pytania.

**Czy sprawozdanie finansowe jednostki, która przejdzie na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie 2022 r., sporządzone na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT jest sprawozdaniem finansowym w rozumieniu art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości sporządzonym na dzień, o którym mowa w art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości (czyli sporządzonym na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami)?**

Zamknięcie ksiąg rachunkowych, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, jest zamknięciem – w świetle art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości - na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami. W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy, oraz na inny dzień bilansowy. A zatem sprawozdanie finansowe sporządzone na podstawie ww. przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, jest sprawozdaniem finansowym w rozumieniu art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

**Jeżeli odpowiedź na poprzednie pytanie jest twierdząca, to czy kolejne sprawozdanie** **finansowe za rok obrotowy jednostki, która przejdzie na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie 2022 r. powinno być sporządzone za okres pozostałych miesięcy do końca roku obrotowego, np. w przypadku przejścia na opodatkowanie estońskim CIT od 1 marca 2022 r. kolejne sprawozdanie finansowe sporządzane byłoby za okres od 1 marca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.?**

Jeżeli w umowie bądź statucie spółki określono, że rok obrotowy spółki równy jest kalendarzowemu, to w podanym przykładzie przejścia na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od 1.03.2022r. spółka ma obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego za okres od 1.01. do 28.02.2022r. i rocznego sprawozdania finansowego (sporządzonego na dzień kończący rok obrotowy - art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości) za okres od 1.03. do 31.12.2022r.

**Czy sporządzając takie sprawozdanie finansowe jednostka będzie mogła skorzystać z przepisów rozporządzenia w sprawie przesunięcia terminów sprawozdawczych o 3 miesiące (o ile przepisy w tym zakresie wejdą w życie)?**

Rozporządzenie Ministra Finansów z 7 marca 2022 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia innych terminów wypełniania obowiązków w zakresie ewidencji oraz w zakresie sporządzenia, zatwierdzenia, udostępnienia i przekazania do właściwego rejestru, jednostki lub organu sprawozdań lub informacji (Dz. U. poz. 561) nie mają zastosowania w tej sytuacji. Rozporządzenie przewiduje natomiast przedłużenie terminu sporządzania rocznego sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości, sporządzonego na dzień kończący rok obrotowy - art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości).

**Czy sprawozdanie takie będzie podlegało złożeniu do KRS?**

W myśl art. 69 ust. 1 ustawy o rachunkowości – składaniu podlega roczne sprawozdanie finansowe jednostki. Zatem sprawozdanie, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, nie będzie podlegało złożeniu w KRS.