Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1113/13/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-03
Teza: zastosowanie stawki podatku do czynności importu towaru: napój na bazie aloesu
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów; import; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 listopada 2013r. (data wpływu 3 grudnia 2013r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku do czynności importu towaru: napój na bazie aloesu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2013r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku do czynności importu towaru: napój na bazie aloesu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca dokonuje zgłoszenia celnego napoju na bazie aloesu zawierającego wodę 56,18%, żel aloesowy 30%, fruktoza 13%, aromat białych winogron 0,20%, kwas sytrynowy 0,20%, cytrynian sodu 0,20%, mleczan wapna 0,15%, kwas askorbinowy 0,035%, guma gellan 0,3%. Wnioskodawca wskazuje że towar ma następujący Kod CN 2202 901011. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki, jaką należy zastosować w imporcie towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy stosować w imporcie soku z aloesu?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia „wykaz towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług” pod poz. 176 pod symbolem 2202 wymieniono wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 200919 w objaśnieniu do indeksu nr 19 wskazano wyłącznie niegazowane napoje, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz niegazowane napoje zawierające tłuszcz mlekowy. Jednocześnie w objaśnieniach wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu importu towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. I tak w załączniku nr 2 do rozporządzenia „wykaz towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług” w poz. 124 pod symbolem 2202 wymieniono wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 200911 w objaśnieniu do indeksu nr 11 wskazano wyłącznie niegazowane napoje, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz niegazowane napoje zawierające tłuszcz mlekowy. W tym miejscu należy wskazać, iż zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia: „sok”, „aloes”, „warzywo”, „roślina’. W związku z tym należy posiłkować się w tym zakresie definicją zawartą w opracowaniach słownikowych. Z zawartej w Słowniku języka polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl) definicji „warzywa” wynika, iż jest to roślina zielna, której korzenie, liście, kwiatostany lub owoce używane są jako pożywienie. Natomiast „owoc” - zgodnie z definicją zawartą w tym samy słowniku - to jadalna część rośliny powstała z kwiatu. Wnioskodawca dokonuje importu napoju na bazie aloesu zawierającego 30% żelu z aloesu.

Według definicji zawartej w Słowniku wyrazów obcych PWN, aloes to bylina z rodziny asfodelowatych o grubych, mięsistych liściach zakończonych kolcami, pochodząca z Afryki, mająca zastosowanie w medycynie i kosmetyce, uprawiana także jako roślina doniczkowa (Słownik wyrazów obcych pod redakcją Mirosława Bańko, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 45). Dodatkowo aloes nie został wymieniony w powszechnie obowiązującej "klasyfikacji warzyw", także Główny Urząd Statystyczny w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w Sekcji A „Produkty rolnictwa, leśnictwa, łowiectwa i rybactwa oraz usługi wspomagające", która zawiera m.in. rośliny uprawne i produkty pochodzenia roślinnego nie zawarł aloesu w grupowaniu wskazującym warzywa i owoce. Ponadto, Rozporządzenie komisji (WE) nr 161/2007 z dnia 15 lutego 2007r. dotyczące klasyfikacji niektórych towarów w Nomenklaturze Scalonej (Dz. Urz. UE L Nr 51, str. 5), w załączniku wskazuje iż „aloes nie jest owocem objętym działem 8, lecz rośliną objętą działem 6”, który obejmuje „drzewa żywe i pozostałe rośliny; bulwy, korzenie i podobne; kwiaty cięte i liście ozdobne”, tym samym nie można aloesu zaliczyć do warzyw czy owoców o których mowa w załączniku nr 2 pod poz. 124. A zatem skoro aloes jak wskazano powyżej nie jest warzywem ani owocem a napój ten jest napojem bezalkoholowym to Wnioskodawca ma prawo zastosować 5% stawkę importując przedmiotowy towar.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 5a ustawy o VAT towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust, 1.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Z treści art. 41 ust. 15 ustawy o VAT wynika, iż minister właściwy do spraw finansów publicznych posiada uprawnienie do określenia w rozporządzeniu wykazu towarów wymienionych w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN).

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2011r. w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie (t.j. Dz. U. z 2013r, poz. 206 ze zm.). określony został wykaz towarów i usług wymieniony w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004r, o podatku od towarów i usług w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) stanowiący odpowiednio załącznik nr 1 i 2 do tego rozporządzenia, które zostały objęte obniżoną stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 i art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.

W załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia z 22 grudnia 2011r. „Wykaz towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług” w poz. 176 wskazując symbol CN 2202 wymieniono: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 200919”.

W objaśnieniu do indeksu nr 19 wskazano – wyłącznie: niegazowane napoje, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego; niegazowane napoje zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju.

Jednocześnie w objaśnieniach do ww. załącznika wskazano, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu importu towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W załączniku nr 2 do ww. rozporządzenia z 22 grudnia 2011r. „Wykaz towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług” w poz. 124 wskazując symbol CN 2202 wymieniono: Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 200911).

W objaśnieniu do indeksu nr 11 wskazano – wyłącznie: niegazowane napoje, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego; niegazowane napoje zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca dokonuje zgłoszenia celnego napoju na bazie aloesu zawierającego: wodę 56,18%, żel aloesowy 30%, fruktoza 13%, aromat białych winogron 0.20%, kwas sytrynowy 0.20%, cytrynian sodu 0,20%, mleczan wapna 0,15%, kwas askorbinowy 0,035%, guma gellan 0.03%. Wnioskodawca wskazuje że towar ma następujący Kod CN 2202 901011.

Mając na uwadze cytowane przepisy należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia: „sok”, „aloes, „warzywo”, „roślina”. W związku z tym należy posiłkować się w tym zakresie definicjami zawartymi w innych źródłach.

Według definicji zawartej w Słowniku wyrazów obcych PWN, aloes to bylina z rodziny asfodelowatych o grubych, mięsistych liściach zakończonych kolcami, pochodząca z Afryki, mająca zastosowanie w medycynie i kosmetyce, uprawiana także jako roślina doniczkowa (Słownik wyrazów obcych pod redakcja Mirosława Bańko, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, sir. 45).

Aloes nie został wymieniony działach 7 i 8 dotyczących m.in, klasyfikacji owoców i warzyw Wspólnej Taryfy Celnej (rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 256 z 07.09.1987, sir, 1, ze zm.).

Główny Urząd Statystyczny w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w Sekcji A „Produkty rolnictwa, leśnictwa, łowiectwa i rybactwa oraz usługi wspomagające” (PKWiU 01), która zawiera m.in. rośliny uprawne i produkty pochodzenia roślinnego nie zawarł aloesu w grupowaniu wskazującym warzywa i owoce.

Ponadto rozporządzenie Komisji (WE) nr 16172007 z dnia 15 lutego 2007r. dotyczące klasyfikacji niektórych towarów w Nomenklaturze Scalonej (Dz. Urz. UE L 51 z 20.02.2007, str. 5), w załączniku wskazuje iż „aloes nie jest owocem objętym działem 8, lecz rośliną objętą działem 6", który obejmuje „drzewa żywe i pozostałe rośliny; bulwy, korzenie i podobne; kwiaty cięte i liście ozdobne”.

Wobec powyższego aloesu nie można zaliczyć do warzyw czy owoców.

Zatem Wnioskodawca ustalając prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług na podstawie ww. rozporządzenia z 22 grudnia 2011r. winien mieć na uwadze przede wszystkim „objaśnienia” zamieszczone pod załącznikami nr 1 i 2 do tego rozporządzania.

Ze szczególnym uwzględnieniem indeksu „19” zamieszczonego w objaśnieniach do załącznika nr 1 oraz indeksu „11” zamieszczonego w objaśnieniach do załącznika nr 2.

Z objaśnień tych wynika jednoznacznie, że obniżone stawki podatku VAT w wysokości 8% i 5% w imporcie towarów mają zastosowanie tylko i wyłącznie do importowanych towarów tj. do niegazowanych napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego; niegazowanych napojów zawierających tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju.

Zatem obniżoną stawkę stosuje się tylko do niegazowanych napojów owocowych, warzywnych lub warzywno-owocowych, w których udział masowy soku wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego.

Przyjmując, że sok z aloesu nie stanowi soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego, nie można uznać, że napój na bazie aloesu, o którym mowa we wniosku, jest niegazowanym napojem zawierającym sok owocowy, warzywny lub owocowo-warzywny w rozumieniu przepisów rozporządzania Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2011r. w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie.

Zatem Wnioskodawca kierując się jedynie opisem towaru jaki został zamieszczony w kolumnie trzeciej załącznika „Wyszczególnienie”, bez uwzględnienia objaśnień umieszczonych pod załącznikiem, dokonał błędnego założenia, że stawka w imporcie towaru: napój na bazie aloesu może wynosić 5%.

Wobec powyższego należy przyjąć, że importowany przez Wnioskodawcę napój na bazie aloesu, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do importu napoju z aloesu ma zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 5%, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.