Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.201.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Skutki podatkowe otrzymania zwrotu zwaloryzowanego
wkładu mieszkaniowego.
Słowa kluczowe: cesja
lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do
lokalu
spadek
spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej
zwrot-zwrot wkładów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Przychody otrzymane z tytułu zwrotu
udziałów, wkładów, dopłat.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 50

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania zwrotu zwaloryzowanego
    wkładu mieszkaniowego. Uzupełniła go Pani pismami z 24 i 25 marca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (wynikający z uzupełnienia wniosku)
    W lipcu 2001 r. zmarł Pani ojciec. Przedmiotem spadku po zmarłym była połowa wkładu
    mieszkaniowego do spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w (...). Spadkobiercami
    była Pani i siostra w równych częściach. Od nabycia prawa do spadku Urząd Skarbowy
    wymierzył podatek zgodnie z art. 4, 9 i 14 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn, w całości zapłacony.
    W grudniu 2001 r. Pani siostra, jako spadkobierczyni po zmarłym, dokonała przeniesienia
    na Pani rzecz odziedziczonej po ojcu swojej części prawa do wkładu mieszkaniowego w
    Spółdzielni Mieszkaniowej w formie oświadczenia w obecności notariusza. Przekazanie
    części siostry na Panią nastąpiło w formie nieodpłatnej cesji praw. W wyniku ww.
    czynności stała się Pani wyłącznym właścicielem praw do połowy wkładu mieszkaniowego.
    Wszystkie opłaty i podatki zostały uregulowane. Taka forma została zaakceptowana przez
    spółdzielnię i na tej podstawie spółdzielnia przyznała Pani prawo do połowy udziałów.
    W kwietniu 2024 r. spółdzielnia zobowiązała Panią do zwrotu kluczy. Zgodnie z ustawą o
    spółdzielniach mieszkaniowych w lipcu 2024 r. spółdzielnia ogłosiła przetarg i w drodze
    przetargu w październiku 2024 r. mieszkanie zostało sprzedane. (...) grudnia 2024 r. ze
    spółdzielni dostała Pani decyzję o wypłacie należnej Pani połowy kwoty uzyskanej ze
    sprzedaży po potrąceniu kosztów, czyli połowy zwaloryzowanego wkładu
                                        1  2odpowiadającego połowie wartości rynkowej lokalu (art. 11 ust. 2 i ust. 2 ustawy o
    spółdzielniach mieszkaniowych) i w tym samym dniu kwota została przekazana na Pani
    rachunek bankowy.
    W międzyczasie w Urzędzie Skarbowym otrzymała Pani informację, że w związku z
    nabytym spadkiem wszelkie podatki, opłaty ma Pani uregulowane.
    W styczniu 2025 r. spółdzielnia wystawiła Pani PIT-11 z uwzględnioną w poz. F 100 jako
    inny rodzaj przychodu ww. kwotą. Tym samym powstał ciążący na Pani obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy w związku z otrzymaniem zwrotu zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego (po ojcu)
    uzyskała Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie (wynikające z uzupełnienia wniosku)
    W Pani ocenie, otrzymana z rozliczenia kwota odpowiadająca połowie wartości rynkowej
                                  2lokalu, po pomniejszeniach wynikających z art. 11 ust. 2 ustawy o spółdzielniach
    mieszkaniowych, nie wywołuje żadnych skutków na gruncie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

1Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
    mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558):
      W wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego
      spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca
      osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką
      spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu
      przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu.
                2W myśl zaś art. 11 ust. 2 tej ustawy:
      Z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań
      spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w
      szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z
      pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również
      nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal
      oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia
      wartości rynkowej lokalu.
    Stosownie do art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Z cytowanego przepisu wynika zasada dziedziczności praw majątkowych.
    Zatem, z chwilą śmierci członka spółdzielni następuje swoiste przekształcenie
    przysługującego mu wkładu mieszkaniowego w prawo majątkowe, którego wartość
    odpowiada wartości rynkowej lokalu po stosownych pomniejszeniach wynikających z art.
        1  211 ust. 2 i ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Wierzytelność ta wchodzi w
    skład masy spadkowej.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) należy zauważyć, że stosownie do art. 9
    ust. 1:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Jednakże na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Skoro zatem – jak wynika z ww. przepisów – przedmiotowa wierzytelność w postaci prawa
    majątkowego, którego wartość odpowiada wartości rynkowej lokalu po stosownych
                            1  2pomniejszeniach wynikających z art. 11 ust. 2 i ust. 2 ustawy o spółdzielniach
    mieszkaniowych wchodzi w skład masy spadkowej i jej nabycie tytułem dziedziczenia
    przez spadkobierców podlega podatkowi od spadków i darowizn, stwierdzam, że wypłata
    przez spółdzielnię mieszkaniową spadkobiercy wartości rynkowej lokalu, w związku z
    rozliczeniem odziedziczonej wierzytelności z tytułu wkładu mieszkaniowego, nie wywołuje
    żadnych skutków na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
    W przypadku bowiem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu przedmiotem spadku
    nie jest to prawo, ale wkład mieszkaniowy z nim związany. Oznacza to, że w
    przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały uregulowania zawarte w ustawie o
    podatku od spadków i darowizn, a nie w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że do kwoty wypłaconej Pani jako spadkobiercy
    tytułem zwrotu wkładu mieszkaniowego, do której mają zastosowanie uregulowania
    zawarte w ustawie o podatku od spadków i darowizn (tj. do części nabytej przez Panią w
    spadku po zmarłym ojcu), nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że wypłata odziedziczonej wierzytelności z tytułu wkładu mieszkaniowego
    (lokatorskiego), odpowiadającej wartości rynkowej lokalu, po pomniejszeniach
    wynikających z art. 11 ust. 2² ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, nie wywołuje
    żadnych skutków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części,
    w której stanowiła ona przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (tj. w
    części nabytej przez Panią w spadku po zmarłym ojcu). W związku z tym, w tejże części nie
    jest Pani zobowiązana do uwzględnienia przedmiotowej kwoty wykazanej w PIT-11 w
    zeznaniu podatkowym, ani odprowadzenia z tego tytułu podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    W odniesieniu zaś do pozostałej części (nabytej w drodze cesji od Pani siostry), wskazuję,
    że w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Użyty we wskazanym przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że katalog przychodów z
    innych źródeł ma charakter otwarty, co oznacza, że do tej kategorii przychodów można
    zaliczyć również inne niż te, które zostały w nim wymienione. Z powyższego wynika, że
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany
    w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do
    czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł
    mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej
    przysporzenie majątkowe.
    W świetle powyższego, otrzymana przez Panią kwota w części niepodlegającej przepisom
    o podatku od spadków i darowizn (tj. części otrzymanej od Pani siostry w drodze cesji
    praw) stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem
      udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub
      wkładów do spółdzielni.
    Tym samym, uzyskany przez Panią przychód odpowiadający wartości rynkowej lokalu w
    części niepodlegającej przepisom o podatku od spadków i darowizn (czyli części nabytej
    od Pani siostry w drodze cesji praw) stanowi co do zasady przychód podatkowy, przy
    czym, do wysokości uprzednio wniesionego wkładu przychód ten korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym na mocy ww. przepisu.
    Zwracam uwagę, że precyzując zakres ustanowionego przepisem art. 21 ust. 1 pkt 50
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienia, ustawodawca wskazał
    wyraźnie, że obejmuje ono uzyskane ze wskazanego wyżej tytułu przychody, jedynie do
    wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni. Użyty w art. 21 ust. 1 pkt 50
    ww. ustawy zwrot: „do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów” określa bowiem
    zakres opisanego zwolnienia przedmiotowego. Przepis ten wskazuje wprost, że zwolnieniu
    podlega nie cała kwota przychodu uzyskanego przez uprawnionego w wypadku
    wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. uzyskana
                                                1przez niego kwota odpowiadająca „wartości rynkowej tego lokalu” (art. 11 ust. 2 ustawy o
    spółdzielniach mieszkaniowych), ale jedynie ta jego część, która odpowiada kwocie
    faktycznie wniesionego wkładu.
    Stwierdzam zatem, że zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, objęta
    jest tylko ta część przysługującej uprawnionemu wartości rynkowej lokalu, która
    odpowiada wysokości faktycznie wniesionego udziału lub wkładu do spółdzielni w
    rozumieniu ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
    W konsekwencji – w części niepodlegającej przepisom o podatku od spadków i darowizn
    (tj. w części nabytej od Pani siostry w drodze cesji praw) i stanowiącej przychód –
    otrzymana przez Panią kwota od spółdzielni mieszkaniowej w związku z wygaśnięciem
    spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego (tj. wartość rynkowa lokalu),
    do wysokości wniesionego wkładu do spółdzielni mieszkaniowej korzysta ze zwolnienia od
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50
    ww. ustawy.
    Natomiast ewentualna nadwyżka pomiędzy uzyskanym tak jak wyżej rozumianym
    przychodem, tj. kwotą odpowiadającą wartości rynkowej lokalu mieszkalnego określoną
    przez spółdzielnię mieszkaniową w części niepodlegającej przepisom o podatku od
    spadków i darowizn a nominalną wartością wniesionego wkładu, stanowi przysporzenie
    majątkowe, tj. przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu łącznie z innymi
    przychodami uzyskanymi przez Panią w roku podatkowym.

    Końcowo nadmieniam, że jeśli wkład mieszkaniowy wniesiony został do spółdzielni
    mieszkaniowej przed rokiem 1995, to w chwili obecnej ustalając wartość wniesionego
    wkładu należy uwzględnić ją w kwocie odpowiadającej kwocie po denominacji.
    Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. o denominacji złotego (t. j. Dz.
    U. Nr 84, poz. 386 ze zm.):
      Wszelkie prawa majątkowe, a także zobowiązania i należności pieniężne powstałe
      przed datą określoną w art. 1 ust. 1, a płatne po tej dacie - podlegają przeliczeniu w
      stosunku określonym w art. 2 ust. 2. W szczególności przeliczeniu, o którym mowa w
      zdaniu poprzednim, podlegają: wynagrodzenia za pracę, emerytury, renty, inne
      należności wynikające z praw i zobowiązań majątkowych (publicznych i prywatnych)
      bez względu na tytuł ich powstania, wartości materiałów i surowców, wkładów
      oszczędnościowych lokat i depozytów bankowych.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 2 ww. ustawy o denominacji złotego:
      Nowa jednostka pieniężna, o której mowa w art. 1, będzie miała wartość równą 10
      000 starych złotych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.