Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.33.2022.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-06
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2022 r. (wpływ 29 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(\`(...)\`);

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji.

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) z siedzibą w W., zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest spółka B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) z siedzibą w W. zarejestrowana na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny.

W dalszej części niniejszego wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego w drodze umowy sprzedaży:

a) prawo własności nieruchomości, składającej się z następujących działek:

1) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), , w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (\`(...)\`) (dalej: „Sąd Rejonowy”) prowadzi księgę wieczystą KW Nr (\`(...)\`),

2) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

3) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

oraz działek, które powstaną w wyniku podziału następujących działek:

4) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., , w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, (działka o numerze ewidencyjnym (…) powstała w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…); na datę złożenia niniejszego wniosku wspomniana księga wieczysta wymienia działkę o nr ewidencyjnym (…), a nie działkę o nr ewidencyjnym (…)),

5) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

6) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

7) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

8) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

9) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

10) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

11) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

12) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł. przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

13) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

14) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

15) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

wraz z prawem własności posadowionych na ww. działkach obiektów budowlanych (dalej łącznie: „Zabudowana Część Nieruchomości”).

b) prawo własności nieruchomości, składającej się z działek, które powstaną w wyniku podziału następujących działek:

16) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

17) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

18) działki o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Ł., przy ulicy (…), w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) (dalej łącznie: „Niezabudowana Część Nieruchomości”).

W dalszej części niniejszego wniosku Niezabudowana Część Nieruchomości oraz Zabudowana Część Nieruchomości zwane będą łącznie „Nieruchomością”.

Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części niniejszego wniosku „Transakcją”.

Na działkach wchodzących w skład Niezabudowanej Części Nieruchomości nie znajdują się i nie będą znajdowały się na datę Transakcji żadne obiekty budowlane.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych, które znajdują się i będą znajdowały się na datę Transakcji na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości zostały przedstawione w Tabeli 1 - Obiekty budowlane.

Tabela 1 - Obiekty budowlane


| Numer działki | Obiekty budowlane 
| (…) | rów melioracyjny 
| (…) | rów melioracyjny 
| (…) | rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| podziemny żelbetonowy zbiornik retencyjny (dalej: „Zbiornik retencyjny”) 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | rów melioracyjny 
| Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr | rów melioracyjny 
| (…) | Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr | rów melioracyjny 
| nr (…) | Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) | rów melioracyjny 

Obiekty budowlane posadowione na Zabudowanej Części Nieruchomości w dalszej części niniejszego wniosku zwane będą łącznie „Obiektami budowlanymi”.

Obiekty budowlane nie są własnością przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Pomimo, że na moment składania niniejszego wniosku Zainteresowanym nie są znane numery ewidencyjne działek, które powstaną w wyniku podziału działek o nr ewidencyjnych: (…), a które będą przedmiotem Transakcji, granice Nieruchomości są jednoznacznie określone. Z uwagi na powyższe, Zainteresowani byli w stanie precyzyjnie określić usytuowanie poszczególnych Obiektów budowlanych, które znajdują się i będą znajdowały się na datę Transakcji na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości – por. informacje zawarte w Tabeli 1 - Obiekty budowlane.

Planowane jest, że Transakcja nastąpi pod koniec pierwszego kwartału 2022 r.

Nieruchomość nie znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie, 6 marca 2018 r. Prezydent Miasta (…) wydał decyzję nr (…) (dalej: „Decyzja o WZ”), na podstawie której ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną na działkach gruntu obejmujących w szczególności Nieruchomość.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.

Sprzedający zakupił Nieruchomość (z wyłączeniem działki, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…) – por. uwagi poniżej) w okresie pomiędzy 30 listopada 2018 r. a 17 grudnia 2018 r. Transakcje sprzedaży, o których mowa w zdaniu poprzedzającym nie stanowiły dostawy zorganizowanej (zorganizowanych) części przedsiębiorstwa i zostały opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki, zaś Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego tytułu.

Działka o nr ewidencyjnym (…) jest aktualnie oddana Sprzedającemu w dzierżawę przez podmiot trzeci. Działka, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…) zostanie nabyta przez Sprzedającego przed datą Transakcji. Transakcja sprzedaży, w oparciu o którą Sprzedający nabędzie działkę, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…) nie będzie stanowiła dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zostanie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki, zaś Sprzedający będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego tytułu.

Obiekty budowlane znajdujące się na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości, w tym na działce, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…) zostały wybudowane przez Sprzedającego.

Sprzedający użytkował Obiekty budowlane na potrzeby własne.

Pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Obiektów budowlanych (z wyjątkiem Zbiornika retencyjnego) przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jednocześnie, pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Zbiornika retencyjnego przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres krótszy niż 2 lata. Należy przy tym wyjaśnić, że Sprzedającemu w stosunku do Zbiornika Retencyjnego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie była (i nie będzie) przez Sprzedającego wydzierżawiona ani wynajęta na rzecz podmiotów trzecich, nie była również (i nie będzie) przedmiotem umowy dożywocia, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze.

Sprzedający nie poniósł i nie zamierza ponieść wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Obiektów budowlanych, które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.

Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

3\. Zakres Transakcji.

Jak wskazano wyżej, w ramach Transakcji, dojdzie do kupna wyłącznie Nieruchomości przez Kupującego od Sprzedającego.

Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedającego. W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także innych praw, wierzytelności, zobowiązań, praw i obowiązków z umów czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego.

Kupujący nie przejmie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani żadnych rachunków bankowych.

Nabycie Nieruchomości nie będzie wiązało się również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tj. Dz.U. z 2020 r., poz. 1320, ze zm.).

4\. Wyodrębnienie Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał na datę Transakcji żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Ponadto Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał na datę Transakcji odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływałyby należności i z którego były spłacane zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi ani nie będzie prowadził oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządza ani nie będzie sporządzał sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są (i nie będą na moment Transakcji) ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT.

6\. Inne okoliczności Transakcji.

W zakresie w jakim dostawa Obiektów budowlanych będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) zrezygnują z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Obiektów budowlanych (dalej: „Rezygnacja Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia”). W celu doprecyzowania powyższego, należy wyjaśnić, że:

a) w związku z zapłatą przez Kupującego Sprzedającemu zaliczki na poczet ceny Nieruchomości (zaliczka dotyczyła Nieruchomości z wyłączeniem działki, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…)), Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) złożyli zgodne oświadczenie na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości (przedmiotowe oświadczenie nie dotyczyło Obiektów budowlanych posadowionych na działce, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…));

b) przed dniem Transakcji (ewentualnie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej Obiektami budowlanymi) Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) złożą dodatkowo zgodne oświadczenie na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Obiektów budowlanych posadowionych na działce, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…) (ewentualnie nowo składane oświadczenie będzie dotyczyło wszystkich Obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości, w tym Obiektów budowlanych posadowionych na działce, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…)).

Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturą/fakturami VAT.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa

w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacjach obejmujących swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

**Pytanie**

Czy Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC).

Mając na uwadze Rezygnację Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia, Strony stoją na stanowisku, że Transakcja w całości, tj. w zakresie zarówno Zabudowanej Części Nieruchomości jak i Niezabudowanej Części Nieruchomości, będzie podlegać opodatkowaniu VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

W rezultacie, w takim wypadku nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie wyłączone w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), w zw. z art. 2 pkt 4) lit. a) Ustawy o PCC.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC znajdzie zastosowanie w przypadku Transakcji i w rezultacie, nabycie Nieruchomości nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostały wydane odrębne interpretacje z 6 maja 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.89.2022.4.AB i Znak: 0111-KDIB3-1.4012.300.2022.1.AB.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w drodze umowy sprzedaży prawo własności nieruchomości, składającej się z następujących działek: (…), oraz działek, które powstaną w wyniku podziału następujących działek: (…) wraz z prawem własności posadowionych na ww. działkach obiektów budowlanych (dalej łącznie: „Zabudowana Część Nieruchomości”), prawo własności nieruchomości, składającej się z działek, które powstaną w wyniku podziału następujących działek: (…) (dalej łącznie „ Niezabudowana Część Nieruchomości). Na działkach wchodzących w skład Niezabudowanej Części Nieruchomości nie znajdują się i nie będą znajdowały się na datę Transakcji żadne obiekty budowlane. Na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości znajdują się i będą znajdowały się na datę Transakcji obiekty budowlane. W zakresie w jakim dostawa Obiektów budowlanych będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) zrezygnują z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Obiektów budowlanych

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana Transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 maja 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.89.2022.4.AB wydanej dla Zainteresowanych w podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa Organ odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, podzielając ich stanowisko, że „(…) Mając na uwadze powyższą argumentację, Nieruchomość nie może być uznana za przedsiębiorstwo lub ZCP. Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyć transfer składników wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiot Transakcji stanowić będzie zatem jedynie sprzedaż Nieruchomości, która nie była wyodrębniona organizacyjnie, funkcjonalnie, ani finansowo. (…) Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia zatem za uznaniem za prawidłowe stanowiska Stron, iż sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”

Natomiast w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 maja 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.300.2022.1.AB wydanej dla Zainteresowanych w podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy Nieruchomości oraz prawa Kupującego do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości Organ wskazał, że „(…) Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy ww. budowli w postaci rowu melioracyjnego i kanalizacji deszczowej upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. rowu melioracyjnego i kanalizacji deszczowej, to w odniesieniu do tych obiektów zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. (…) W związku z powyższym jeśli przed dokonaniem dostawy przedmiotowych Nieruchomości Zainteresowani złożą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dla dostawy ww. budowli, to transakcja dostawy ww. budowli będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

W konsekwencji planowana dostawa budowli w postaci rowu melioracyjnego i kanalizacji deszczowej będzie czynnością opodatkowaną podatkiem podatku od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia.

Natomiast odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaży zbiornika retencyjnego stanowiącego budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego, jak wskazano w opisie sprawy, pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Zbiornika retencyjnego a datą transakcji upłynie okres krótszy niż 2 lata. Tak więc, nie zostanie spełniony drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Zbiornika retencyjnego nie minie okres dłuższy niż 2 lata. (…)

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołany stan prawny należy stwierdzić, że Sprzedający nie będzie miał również prawa do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży ww. Zbiornika retencyjnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż w stosunku do Zbiornika retencyjnego przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT Naliczonego.

Tym samym nie zostanie spełniony pierwszy warunek umożliwiający zwolnienie sprzedaży ww. Zbiornika retencyjnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Ponadto nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do działalności zwolnionej, jak również w stosunku do Zbiornika retencyjnego przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT Naliczonego tym samym sprzedaż ww. Zbiornika nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym sprzedaż Zbiornika retencyjnego opodatkowana będzie właściwą stawką VAT dla przedmiotu dostawy.

W konsekwencji powyższego dostawa działek nr (…) oraz działek które powstaną w wyniku podziału dziełek nr (…) zabudowanych ww. budowlami opisanymi we wniosku, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. (…)

Zatem, w świetle powołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że m.in. dla działek nr (…) wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo- biurowego wraz z infrastrukturą techniczną – zatem działki te spełniają definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, do dostawy działek nr (…) (Niezabudowanej Części Nieruchomości) nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Dla sprzedaży ww. działek (Niezabudowanej Części Nieruchomości) nie znajdzie również zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości. Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Skoro do omawianej transakcji dostawy działek nr (…) (Niezabudowanej Części Nieruchomości) nie znalazło zastosowanie zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.”

A zatem, skoro sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż – jak wskazano we wniosku – nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia w zakresie w jakim ono przysługuje, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).