Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.57.2022.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-01
Teza: w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca prawidłowo przypisuje stawki amortyzacyjne jn.: • Farma fotowoltaiczna, w tym m.in. panele fotowoltaiczne, instalacja, falowniki, konstrukcje z profili stalowych (KŚT 669) - stawka 10%; • Stacja transformatorowa (KŚT 613) - stawka 18%; • Transformator (KŚT 630) - stawka 10%; • Ogrodzenie (KŚT 291) - stawka 4,5% wg których jest/będzie naliczana amortyzacja podatkowa zaliczana do kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Klasyfikacja Środków Trwałych (KŚT); stawka-stawka amortyzacyjna; urządzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16i-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca prawidłowo przypisuje stawki amortyzacyjne jn.:

*   Farma fotowoltaiczna, w tym m.in. panele fotowoltaiczne, instalacja, falowniki, konstrukcje z profili stalowych (KŚT 669) - stawka 10%;
*   Stacja transformatorowa (KŚT 613) - stawka 18%;
*   Transformator (KŚT 630) - stawka 10%;
*   Ogrodzenie (KŚT 291) - stawka 4,5%

wg których jest/będzie naliczana amortyzacja podatkowa zaliczana do kosztów uzyskania przychodów.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:**

Wnioskodawca oraz określone spółki od niej zależne tworzą podatkową grupę kapitałową PGK X w rozumieniu przepisów ustawy o CIT (dalej: spółki wchodzące w skład PGK X: Spółka, Spółki). Rokiem podatkowym PGK X jest rok kalendarzowy, zaś spółką reprezentującą ww. PGK jest Y - jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania PGK X jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT. Przychody podlegające opodatkowaniu przez PGK X osiągane są zarówno ze źródła o charakterze operacyjnym, jak i ze źródła stanowiącego tzw. zyski kapitałowe.

Spółka (wchodząca w skład PGK X) jest przedsiębiorstwem zajmującym się produkcją (…) oraz świadczącym usługi dla (…). Spółka wytwarza również sprzęt stosowany w systemach (…). Spółka jest także znaczącym producentem (…) oraz producentem (…). Spółka oferuje również możliwość zaprojektowania i wytworzenia (…) w ilościach jednostkowych, dostosowanych do indywidualnego zapotrzebowania klienta. Sprzedaż ww. produktów generuje przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka, w związku z faktem, iż jej działalność wymaga znacznych ilości energii elektrycznej, zrealizowała inwestycję w zakresie budowy farmy fotowoltaicznej o mocy (…) MWp wraz ze stacją transformatorową (…) kV oraz linią kablową (…) w L. przy ul. (…), na działkach oznaczonych numerami: (…) obręb H. Powierzchnia terenu inwestycji wynosi (…) m2 (100% zabudowy), z czego:

· powierzchnia instalacji fotowoltaicznej (w ilości (…) paneli PV) na łącznej powierzchni zabudowy – (…) tys. m2,

· powierzchnia drogi technicznej żwirowej – (…) tys. m2,

· tereny zielone, biologicznie czynne w terenach budowlanych obejmujących działki nr (…) oraz (…) przeznaczone pod zabudowę paneli – (…) tys. m2.

Spółka w dniu (…) otrzymała koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej z ww. farmy fotowoltaicznej. Planowana roczna produkcja energii z farmy fotowoltaicznej - ok. (…) GWh.

Farma fotowoltaiczna stanowi pewien zespół urządzeń wraz z infrastrukturą, niemniej jednak z punktu widzenia przepisów dotyczących klasyfikacji środków trwałych, w ocenie Wnioskodawcy nie ma podstaw, aby taką farmę potraktować jako jeden zbiorczy obiekt stanowiący jeden środek trwały.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uznał, że farma fotowoltaiczna stanowi zespół środków trwałych, spośród których należy wyodrębnić poszczególne środki trwałe, zakwalifikować je do odpowiedniego grupowania Klasyfikacja Środków Trwałych (dalej: „KŚT”) kierując się ich przeznaczeniem oraz konstrukcją i wyposażeniem, a następnie wprowadzić do ewidencji środków trwałych odrębnie i amortyzować na zasadach właściwych dla każdego wyodrębnionego środka trwałego. W przypadku farmy fotowoltaicznej, odrębnymi środkami trwałymi mogą być budynki, budowle, przyłącza do sieci, przewody sieci technologicznych, ogrodzenia, drogi, transformatory, stacje transformatorowe, urządzenia itp.

Kierując się powyższymi wskazaniami, Spółka dokonała wyodrębnienia poszczególnych obiektów składających się na farmę fotowoltaiczną, wprowadzając je do ewidencji środków trwałych dokumentami OT przyjęcia z dnia 30 czerwca 2021 r. i dokonując następującej klasyfikacji poszczególnych środków trwałych zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych:

1) Ogrodzenie placu - zwiększenie wartości (nr inwentarzowy środka trwałego (…)) - KŚT grupa 2 rodzaj 291 „Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Ogrodzenie wykonane zostało z paneli ogrodzeniowych 173cm/250cm/5mm, zamocowane do słupków stalowych 60mm/40mm/2mm, posadowione na prefabrykowanej podmurówce betonowej. Odrodzenie wyposażono w dwie bramy wjazdowe.

Zgodnie z KŚT grupa 2 obejmuje obiekty budowlane naziemne i podziemne o charakterze stałym (z wyłączeniem budynków), takie jak: kompleksowe budowle na terenach przemysłowych, rurociągi, linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne, infrastrukturę transportu, pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej. W świetle objaśnień szczegółowych do KŚT rodzaj 291 obejmuje m.in. ogrodzenia grodzące więcej niż jeden budynek (nie będące obiektem pomocniczym), pozostałe zadaszenia ochronne wraz z konstrukcjami wsporczymi o powierzchni powyżej 100 m2, a także pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

2) Konstrukcja wsporcza stalowa (nr inwentarzowy środka trwałego (…)) - KŚT grupa 2 rodzaj 201 „Budowle na terenach elektrowni”.

Systemowa konstrukcja wsporcza składająca się z posadowionych w ziemi metalowych słupów oraz konstrukcji stalowej (stołów) służących do mocowania paneli fotowoltaicznych i rozprowadzenia instalacji elektrycznej i systemu czujników. Konstrukcja wykonana jest ze stali nierdzewnej i aluminium.

Zgodnie z objaśnieniami szczegółowymi do KŚT rodzaj 201 obejmuje m.in. budowle na terenach innych elektrowni wytwarzających energię elektryczną (przykładowo elektrowni opalanych węglem, elektrowni atomowych, elektrowni napędzanych wiatrem).

3) Stacja transformatorowa (nr inwentarzowy środka trwałego (…)) - KŚT grupa 6 rodzaj 613 „Stacje transformatorowe stałe i mobilne”.

Jest to Stacja transformatorowa typu (…) konstrukcji żelbetowej trzy elementowej (misa fundamentowa, bryła główna, dach) z dwiema komorami transformatorów (transformatory suche żywiczne (…)) + przedział rozdzielnic: SN typu (…) i dwóch rozdzielnic nN typu (…) LTS.

Zgodnie z KŚT grupa 6 (Urządzenia techniczne) obejmuje m.in. urządzenia i aparaturę energii elektrycznej, takie jak: urządzenia rozdzielcze i aparaturę prądu zmiennego i stałego, urządzenia nastawcze prądu zmiennego i stałego, stacje transformatorowe. W świetle objaśnień szczegółowych do KŚT rodzaj 613: kompletne stacje transformatorowe (z wyłączeniem sieci słupowych), posiadające nie więcej niż pięć pól rozdzielczych wysokiego napięcia, a także mobilne stacje transformatorowe z normalnym wyposażeniem, z wyłączeniem transformatorów.

4) Panele fotowoltaiczne (nr inwentarzowy środka trwałego (…)), mocowane do konstrukcji wsporczych (wskazanych w pkt 2) powyżej), które wykorzystują zjawisko fotowoltaiczne do zamiany promieniowania słonecznego na prąd elektryczny - KŚT grupa 3 rodzaj 348 „Pozostałe turbozespoły i zespoły prądotwórcze”.

Zainstalowano (…) sztuk paneli fotowoltaicznych monokrystalicznych typu (…) produkcji (…) o mocy 335 W, napięcie max 34,0 V, prąd max 9,86 A, wymiary 1684x1002x35 mm, waga 18 kg.

Zgodnie z KŚT grupa 3 (kotły i maszyny energetyczne) obejmuje kotły grzejne i parowe, maszyny napędowe pierwotne niezespolone konstrukcyjnie z zasilanym obiektem, maszyny elektryczne wirujące, zespoły prądotwórcze, które traktuje się jako samodzielne obiekty, przenośne kotłownie kontenerowe.

5) Instalacja fotowoltaiczna, w tym falowniki (nr inwentarzowy środka trwałego (…)) - KŚT grupa 3 rodzaj 348 „Pozostałe turbozespoły i zespoły prądotwórcze”.

Zainstalowano (…) sztuk falowników szeregowych (…) firmy (….) o mocy wyjściowej 110 kVA, max prąd wyjściowy AC 158,8 A; max napięcie wejściowe PV 1100 V.

Zgodnie z KŚT grupa 3 (kotły i maszyny energetyczne) obejmuje kotły grzejne i parowe, maszyny napędowe pierwotne niezespolone konstrukcyjnie z zasilanym obiektem, maszyny elektryczne wirujące, zespoły prądotwórcze, które traktuje się jako samodzielne obiekty, przenośne kotłownie kontenerowe.

Spółka, pismem z dnia 14 września 2021 r., wystąpiła do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem o wydanie pisemnej opinii interpretacyjnej w zakresie nadania wyżej wskazanym środkom trwałym (elementom farmy fotowoltaicznej) symboli klasyfikacyjnych wg Klasyfikacji Środków Trwałych.

W odpowiedzi na ww. wniosek, Urząd Statystyczny w Łodzi w piśmie z dnia 8 listopada 2021 r., nr (…) poinformował, że zgodnie z zasadami metodycznymi Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. (Dz.U. 2016, poz. 1864) oraz w oparciu o przedstawiony opis, wymienione przez Spółkę we wniosku środki trwałe (elementy farmy fotowoltaicznej) mieszczą się w następujących grupowaniach:

· Farma fotowoltaiczna, składająca się m.in. z paneli fotowoltaicznych, inwerterów, zabezpieczeń AC/AD, połączeń kablowych, konstrukcji z profili stalowych, falowników KŚT grupa 6 rodzaj 669 „Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe”;

· Stacja transformatorowa (z wyłączeniem transformatora)

KŚT grupa 6 rodzaj 613 „Stacje transformatorowe stałe i mobilne”;

· Transformator jako urządzenie elektroenergetyczne, stanowiące część stacji transformatorowej

KŚT grupa 6 rodzaj 630 „Transformatory”;

· Ogrodzenie, zamocowane za pomocą zalanych betonem metalowych słupków, wyposażone w metalową bramę wjazdową (połączoną trwale z ogrodzeniem), w przypadku, gdy obsługuje więcej niż jeden budynek lub teren niezabudowany

KŚT grupa 2 rodzaj 291 „Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W oparciu o otrzymaną interpretację Organu statystycznego, Spółka dokonała przekwalifikowania elementów farmy fotowoltaicznej do poszczególnych grupowań KŚT, zgodnie z otrzymanym wskazanym wyżej pismem Urzędu Statystycznego w Łodzi.

W konsekwencji, dokonując kwalifikacji elementów farmy fotowoltaicznej w ramach grupowań wskazanych w piśmie z Urzędu Statystycznego, Spółka zastosowała w odniesieniu do wskazanych we wniosku elementów farmy fotowoltaicznej następujące stawki amortyzacyjne:

· Farma fotowoltaiczna, w tym m.in. panele fotowoltaiczne, instalacja, falowniki (inwertery), konstrukcje z profili stalowych (KŚT 669) - stawka 10%;

· Stacja transformatorowa (KŚT 613) - stawka 18%;

· Transformator (KŚT 630) - stawka 10%;

· Ogrodzenie (KŚT 291) - stawka 4,5%.

Wnioskodawca ponadto wyjaśnia, że również pozostałe Spółki wchodzące w skład PGK X, będą w najbliższym czasie budować (poprzez wykonawców zewnętrznych) farmy fotowoltaiczne, które będą wytwarzać energię elektryczną na potrzeby działalności gospodarczej tych Spółek, z której Spółki te będą uzyskiwać przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem CIT.

Farmy te podobnie jak ww. farma będą składać się z:

· farmy fotowoltaicznej - w skład której wchodzić będą:

\- konstrukcje wsporcze (tzw. stoły) mocowanych w ziemi/do ziemi za pomocą bloczków betonowych (wylewanych lub gotowych prefabrykatów mocowanych na gruncie) lub alternatywnie w postaci kotew lub palowania (słupów wbijanych w ziemię) lub za pomocą płyt betonowych - co uzależnione będzie od rodzaju (jakości) gruntów, na których będzie posadowiona cała instalacja fotowoltaiczna;

\- paneli mocowanych na tych stołach;

\- falowników;

\- Instalacji kablowych;

· Stacji transformatorowych oraz transformatorów.

Parametry techniczne ww. składników majątkowych (moc, napięcie, rozmiary itp.) mogą się różnić od już wybudowanej i szczegółowo opisanej powyżej farmy, niemniej wszystkie wskazane powyżej nabywane składniki będą mieć takie samo przeznaczenie i pełnić te same funkcje w ramach przyszłych farm.

Wybudowane farmy fotowoltaiczne, w tym stacje transformatorowe/transformatory, stanowić będą własność Spółek i będą przyjęte do ewidencji środków trwałych, jako podlegające amortyzacji (z uwagi na okres użytkowania).

Żadna ze Spółek, która wybudowała/wybuduje farmę fotowoltaiczną nie jest i nie będzie uznawana za spółkę nieruchomościową w rozumieniu ustawy o CIT.

**Pytanie**

Czy w okolicznościach wskazanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca prawidłowo przypisuje stawki amortyzacyjne jn.:

· Farma fotowoltaiczna, w tym m.in. panele fotowoltaiczne, instalacja, falowniki, konstrukcje z profili stalowych (KŚT 669) - stawka 10%;

· Stacja transformatorowa (KŚT 613) - stawka 18%;

· Transformator (KŚT 630) - stawka 10%;

· Ogrodzenie (KŚT 291) - stawka 4,5%

wg których jest/będzie naliczana amortyzacja podatkowa zaliczana do kosztów uzyskania przychodów?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach wskazanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do wskazanych elementów farmy fotowoltaicznej zastosowanie mają następujące stawki amortyzacyjne:

· Farma fotowoltaiczna, w tym m.in. panele fotowoltaiczne, instalacja, falowniki, konstrukcje z profili stalowych (KŚT 669) - stawka 10%;

· Stacja transformatorowa (KŚT 613) - stawka 18%;

· Transformator (KŚT 630) - stawka 10%;

· Ogrodzenie (KŚT 291) - stawka 4,5%

wg których naliczana amortyzacja stanowi koszt uzyskania przychodów.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do art. 16i ust. 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

W ocenie Wnioskodawcy, farma fotowoltaiczna stanowi pewien zespół urządzeń wraz z infrastrukturą, niemniej jednak z punktu widzenia przepisów dotyczących klasyfikacji środków trwałych, nie ma podstaw, aby taką farmę potraktować jako jeden zbiorczy obiekt stanowiący jeden środek trwały, jak również aby każdy poszczególny element takiej instalacji/farmy był traktowany jako odrębny środek trwały. Zgodnie bowiem z objaśnieniami wstępnymi zawartymi w pkt 1.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych, „(\`(...)\`) w KŚT za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może być nim budynek, maszyna, pojazd mechaniczny itp. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt - obiektu zbiorczego, którym może być zespół przewodów rurociągowych lub zespół latarni jednego typu użytkowanych na terenie zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe itp.”.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, farma fotowoltaiczna stanowi zespół środków trwałych, spośród których należy wyodrębnić poszczególne środki trwałe, zakwalifikować je do odpowiedniego grupowania KŚT kierując się ich przeznaczeniem oraz konstrukcją i wyposażeniem, a następnie wprowadzić do ewidencji środków trwałych odrębnie i amortyzować na zasadach właściwych dla każdego wyodrębnionego środka trwałego. W szczególności, jako pojedynczy środek trwały, należy traktować farmę fotowoltaiczną, składająca się ze stołów wsporczych wraz z mocowaniami do ziemi, paneli, instalacji i falowników. Bowiem dopiero zespół tych elementów odpowiednio połączonych pozwala na spełnienie funkcji takiej farmy tj. produkcję energii elektrycznej. Odrębnymi środkami trwałymi, z uwagi na ich funkcje i konstrukcję, będą zaś stacje transformatorowe, transformatory i ogrodzenie.

Kierując się dokonaną przez Urząd Statystyczny i przyjętą przez Spółkę klasyfikacją na gruncie KŚT poszczególnych elementów farmy fotowoltaicznej, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy o CIT, Wnioskodawca prawidłowo zastosował następujące stawki amortyzacyjne w odniesieniu do środków trwałych składających się na farmę fotowoltaiczną:

· Farma fotowoltaiczna, w tym m.in. panele fotowoltaiczne, instalacja, falowniki, konstrukcje wsporcze z profili stalowych (KŚT 669) - stawka 10%

na podstawie poz. 06 Wykazu; KŚT 6; Urządzenia techniczne;

· Stacja transformatorowa (KŚT 613) - stawka 18%

na podstawie poz. 06 Wykazu; KŚT 61; Urządzenia rozdzielcze i aparatura energii elektrycznej przewoźna;

· Transformator (KŚT 630) - stawka 10%

na podstawie poz. 06 Wykazu; KŚT 6; Urządzenia techniczne;

· Ogrodzenie (KŚT 291) - stawka 4,5%

na podstawie pozycji 02 Wykazu; KŚT 2; Obiekty inżynierii lądowej i wodnej, z wyłączeniem ogrodów i parków publicznych, skwerów, ogrodów botanicznych i zoologicznych.

W konsekwencji amortyzacja od tak zakwalifikowanych środków trwałych, dla których przyporządkowane są stawki amortyzacji jw. stanowić będzie koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, gdzie wskazano, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji, zgodnie ze sformułowanym pytaniem wyznaczającym jej zakres, jest wyłącznie ustalenie właściwych stawek amortyzacyjnych dla wskazanych we wniosku składników majątkowych. Przedmiotem interpretacji nie jest w szczególności rozstrzygnięcie, czy wymienione składniki majątkowe mogą stanowić odrębne środki trwałe, ani jak powinny one być klasyfikowane wg KŚT. Okoliczności te przyjęto jako elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów niewymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, pod warunkiem że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Art. 16a ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Tak więc, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi spełniać następujące warunki:

*   stanowić własność lub współwłasność podatnika,
*   został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,
*   być kompletnym i zdatnym do użytku w dniu przyjęcia do używania,
*   przewidywany jego okres używania musi być dłuższy niż rok,
*   winien być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (decyduje zamiar podatnika).

Dopiero po spełnieniu łącznie wszystkich ww. przesłanek, określony składnik majątku spełnia definicję środka trwałego. Przy czym uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast, sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć jako możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

Z treści art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wynika,

że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Przepis art. 16i ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że

odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych stanowi Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stawki amortyzacyjne przyporządkowane są do środków trwałych oznaczonych symbolami. Ich rozwinięcie znajduje się w Klasyfikacji Środków Trwałych, którą określa Rozporządzenie Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie klasyfikacji środków trwałych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego m.in. wynika, że Spółka, pismem z dnia 14 września 2021 r., wystąpiła do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem o wydanie pisemnej opinii interpretacyjnej w zakresie nadania wyżej wskazanym środkom trwałym (elementom farmy fotowoltaicznej) symboli klasyfikacyjnych wg Klasyfikacji Środków Trwałych.

W odpowiedzi na ww. wniosek, Urząd Statystyczny w Łodzi w piśmie z dnia 8 listopada 2021 r., nr (…) poinformował, że zgodnie z zasadami metodycznymi Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. (Dz.U. 2016, poz. 1864) oraz w oparciu o przedstawiony opis, wymienione przez Spółkę we wniosku środki trwałe (elementy farmy fotowoltaicznej) mieszczą się w następujących grupowaniach:

· Farma fotowoltaiczna, składająca się m.in. z paneli fotowoltaicznych, inwerterów, zabezpieczeń AC/AD, połączeń kablowych, konstrukcji z profili stalowych, falowników KŚT grupa 6 rodzaj 669 „Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe”;

· Stacja transformatorowa (z wyłączeniem transformatora)

KŚT grupa 6 rodzaj 613 „Stacje transformatorowe stałe i mobilne”;

· Transformator jako urządzenie elektroenergetyczne, stanowiące część stacji transformatorowej

KŚT grupa 6 rodzaj 630 „Transformatory”;

· Ogrodzenie, zamocowane za pomocą zalanych betonem metalowych słupków, wyposażone w metalową bramę wjazdową (połączoną trwale z ogrodzeniem), w przypadku, gdy obsługuje więcej niż jeden budynek lub teren niezabudowany

KŚT grupa 2 rodzaj 291 „Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W oparciu o otrzymaną interpretację Organu statystycznego, Spółka dokonała przekwalifikowania elementów farmy fotowoltaicznej do poszczególnych grupowań KŚT, zgodnie z otrzymanym wskazanym wyżej pismem Urzędu Statystycznego w Łodzi.

W konsekwencji, dokonując kwalifikacji elementów farmy fotowoltaicznej w ramach grupowań wskazanych w piśmie z Urzędu Statystycznego, Spółka zastosowała w odniesieniu do wskazanych we wniosku elementów farmy fotowoltaicznej następujące stawki amortyzacyjne:

· Farma fotowoltaiczna, w tym m.in. panele fotowoltaiczne, instalacja, falowniki, konstrukcje wsporcze z profili stalowych (KŚT 669) - stawka 10%

na podstawie poz. 06 Wykazu; KŚT 6; Urządzenia techniczne;

· Stacja transformatorowa (KŚT 613) - stawka 18%

na podstawie poz. 06 Wykazu; KŚT 61; Urządzenia rozdzielcze i aparatura energii elektrycznej przewoźna;

· Transformator (KŚT 630) - stawka 10%

na podstawie poz. 06 Wykazu; KŚT 6; Urządzenia techniczne;

· Ogrodzenie (KŚT 291) - stawka 4,5%

na podstawie pozycji 02 Wykazu; KŚT 2; Obiekty inżynierii lądowej i wodnej, z wyłączeniem ogrodów i parków publicznych, skwerów, ogrodów botanicznych i zoologicznych.

Wybudowane farmy fotowoltaiczne, w tym stacje transformatorowe/transformatory, stanowić będą własność Spółek i będą przyjęte do ewidencji środków trwałych, jako podlegające amortyzacji (z uwagi na okres użytkowania).

Żadna ze Spółek, która wybudowała/wybuduje farmę fotowoltaiczną nie jest i nie będzie uznawana za spółkę nieruchomościową w rozumieniu ustawy o CIT.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że wymienione we wniosku składniki majątku, których klasyfikacji na Państwa wniosek dokonał Urząd Statystyczny w Łodzi, powinny być amortyzowane wg następujących stawek:

· Farma fotowoltaiczna, w tym m.in. panele fotowoltaiczne, instalacja, falowniki (inwertery), konstrukcje z profili stalowych (KŚT 669) – pozycja 06 Wykazu; KŚT 6 - stawka 10%;

· Stacja transformatorowa (KŚT 613) - pozycja 06 Wykazu; KŚT 61 - stawka 18%;

· Transformator (KŚT 630) - pozycja 06 Wykazu; KŚT 6 - stawka 10%;

· Ogrodzenie (KŚT 291) - pozycja 02 Wykazu; KŚT 2 - stawka 4,5%

to w świetle przepisów ustawy o CIT zastosowaliście Państwo prawidłowe stawki amortyzacyjne w odniesieniu do wyżej wymienionych składników farmy fotowoltaicznej.

W konsekwencji, od środków trwałych, dla których ustalili Państwo stawki amortyzacyjne w sposób wskazany wyżej, możecie Państwo dokonywać odpisów amortyzacyjnych i zaliczać je do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT.

Zatem stanowisko Spółki, należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).