Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.432.2025.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Wykazywanie w zeznaniu rocznym CIT; 8 składanym za rok
podatkowy, w którym dojdzie do podziałów, przychodów i
kosztów uzyskania przychodu związanych z Częściami
Wydzielanymi powstałymi i rozpoznanymi zgodnie z
przepisami Ustawy CIT od Dnia podziału włącznie.
Słowa kluczowe: koszt
przychód
sukcesja-sukcesja uniwersalna
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 14 Prawa i obowiązki następców prawnych oraz
podmiotów przekształconych-Następstwo prawne
związane z przejęciem lub podziałem osoby prawnej
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 93c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka Przejmująca”) mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest członkiem grupy kapitałowej działającej w
    sektorze (...) (dalej: „Grupa”). Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest X Spółka
    akcyjna mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegająca
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (dalej: „Spółka Dominująca” lub „X”) Spółka Dominująca prowadzi działalność gospodarczą
    w kilku obszarach biznesowych tzw. ... (dalej: „B”), w tym m.in. w obszarze (...) (dalej: „BA”).
    Członkiem Grupy jest również Y Spółka Akcyjna (dalej: „Y”), której 100% akcji posiada
    Spółka Dominująca. W ramach Y funkcjonuje działalność związana z produkcją C (dalej:
    „C”). W najbliższym czasie, w ramach Grupy planowane jest dokonanie czynności
    reorganizacyjnych mających na celu dostosowanie struktury Grupy do aktualnych
    uwarunkowań biznesowych.
    W związku z tym, została podjęta decyzja biznesowa o rozpoczęciu przygotowań do
    procesów podziału spółek wchodzących w skład Grupy, które odbędą się w następującym
    schemacie:
    a) Podział przez wyodrębnienie Spółki Dominującej:
    Podział realizowany w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks
    spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r., poz. 18; ze zm., dalej: „KSH”), w ramach którego spółką
    przejmującą będzie Wnioskodawca. W ramach podziału przez wyodrębnienie na rzecz
    Wnioskodawcy przeniesiony zostanie B.
    b) Podział przez wydzielenie Y:
    Podział realizowany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w ramach którego spółką przejmującą
    będzie Wnioskodawca.
    W ramach podziału przez wydzielenie, na rzecz Wnioskodawcy przeniesiony zostanie C. Z
    uwagi na planowane procesy podziału, w których X i Y będą pełnić role spółek dzielonych,
    w ramach niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidulnej X oraz Y będą
    określane łącznie jako: „Spółki Dzielone”. W związku z planowanymi podziałami Spółek
    Dzielonych, Wnioskodawca dokona emisji nowych udziałów. Zarówno w przypadku
    podziału przez wyodrębnienie X oraz podziału przez wydzielenie Y, nowe udziały w Spółce
    obejmie Spółka Dominująca. W ramach niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej zakłada się, że majątek przechodzący na Spółkę Przejmującą na skutek
    podziałów (B i C – łącznie dalej jako: „Części Wydzielane”), jak i majątek pozostający w
    Spółkach Dzielonych (stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (Dz.U. z 2025 r. poz. 278, ze zm. dalej: Ustawa CIT).
    Zgodnie z art. 530 § 2 zd. 3 KSH, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej
    na spółkę istniejącą wydzielenie albo wyodrębnienie następuje w dniu wpisu do rejestru
    podwyższenia kapitału zakładowego spółki (dalej: „Dzień podziału”). W konsekwencji, z
    Dniem podziału, zespół składników majątku obejmujący B oraz C zostanie przeniesiony na
    rzecz Spółki.
    Po dokonaniu podziału, Spółki Dzielone będą kontynuować działalność w oparciu o
    pozostałe części majątku.
    Zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Spółka wstąpi z Dniem podziału we wszystkie prawa i
    obowiązki Spółek Dzielonych, dotyczące zorganizowanych części przedsiębiorstwa,

    określonych w planach podziału, obejmujących B i C. Jednocześnie, na potrzeby
    niniejszego wniosku Wnioskodawca przyjmuje założenie, iż podziały Spółek Dzielonych
    zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie
    będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, o którym mowa art. 12 ust. 13
    Ustawy CIT. Co więcej, Wnioskodawca wyjaśnia, że w związku z podziałami nie powinna
    powstać po żadnej stronie jakakolwiek korzyść podatkowa, w tym również korzyść
    sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej.
    Przyjęty sposób działania nie jest też sztuczny – podziały w pełni odpowiadają przyjętym
    założeniom biznesowym. W konsekwencji art. 14b § 5b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
    Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) nie znajdzie zastosowania. Zgodnie
    z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120
    ze zm.) w związku z podziałami nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółek
    Dzielonych.
    Pytanie:
    Czy po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek wykazania w zeznaniu rocznym CIT-8
    składanym za rok, w którym dojdzie do podziałów, przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów związanych z Częściami Wydzielanymi uzyskanych od Dnia podziału włącznie
    do końca roku podatkowego, w którym dojdzie do podziałów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana wykazać w zeznaniu
    rocznym CIT-8 składanym za rok podatkowy, w którym dojdzie do podziałów, przychody i
    koszty uzyskania przychodu związane z Częściami Wydzielanymi powstałe i rozpoznane
    zgodnie z przepisami Ustawy CIT od Dnia podziału włącznie.
    Przychody i koszty uzyskania przychodu rozpoznawane zgodnie z regulacjami Ustawy CIT
    do dnia poprzedzającego Dzień podziału będą natomiast rozpoznawane jeszcze przez
    Spółki Dzielone.
    1. Sukcesja uniwersalna na gruncie KSH Punktem wyjścia dla rozważań są przepisy KSH
      regulujące instytucję podziału spółki kapitałowej.
    W myśl art. 528 § 1 KSH spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek
    kapitałowych.
    Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział może być dokonany m.in. przez przeniesienie
    części majątku spółki dzielonej na inną istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną
    (podział przez wydzielenie).
    Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH, podział może być dokonany przez
    przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo
    spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które
    obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Przytoczone przepisy ustanawiają więc uprawnienie do przeprowadzenia procesu
    podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie przez spółkę kapitałową.
    Szczegóły tych procedur zostały przez ustawodawcę uregulowane w tytule IV, dział II KSH.
    W wyniku podziału, zgodnie z art. 531 § 1 KSH spółka przejmująca wstępuje z dniem
    wydzielenia oraz dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w
    sporządzanym przez zarząd spółki dzielonej planie podziału.
    Zgodnie z art. 534 KSH, plan podziału powinien zawierać m.in. dokładny opis i podział
    składników (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom
    przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym. Cechą szczególną zarówno procesu
    podziału przez wydzielenie, jak i podziału przez wyodrębnienie jest to, że spółka dzielona
    nie przestaje istnieć, lecz następuje przeniesienie wydzielanej i wyodrębnianej części
    majątku na inną spółką. Podział spółki przeprowadzany zgodnie z przepisami KSH wiąże
    się z zasadą sukcesji uniwersalnej częściowej (art. 531 § 1 KSH), tj. następstwem prawnym

    dotyczącym praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku
    (określonymi w planie podziału).
    W związku z powyższym, w wyniku planowanych podziałów w związku z zasadą sukcesji
    uniwersalnej częściowej, Spółka wstąpi z Dniem podziału w prawa i obowiązki związane z
    B i C przewidziane w planach podziału.
    2. Sukcesja podatkowa na gruncie Ordynacji podatkowej
    Kwestię przejścia praw i obowiązków podatkowych w przypadku podziału reguluje ustawa
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej:
    „Ordynacja podatkowa”).
    Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne
    powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału, wydzielenia albo wyodrębnienia
    we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby
    prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału,
    składnikami majątku.
    Powyższy przepis znajduje jednak zastosowanie pod warunkiem, że majątek przejmowany
    na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie,
    także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą
    wskutek podziałów tj. Części Wydzielane, a także majątek pozostający w Spółkach
    Dzielonych stanowić będzie zorganizowane części przedsiębiorstwa, w związku z czym w
    opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie art. 93c
    Ordynacji podatkowej.
    Powyższy przepis wprowadza do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej
    częściowej. W myśl powyższej zasady, w przypadku podziału na spółkę przejmującą
    przechodzą wszelkie prawa i obowiązki podatkowe pozostające w związku z przejmowaną
    częścią majątku. Ustawodawca nie zdefiniował przy tym w Ordynacji podatkowej pojęcia
    „praw i obowiązków podatkowych pozostających w związku przydzielonymi składnikami
    majątku”.
    Mając na względzie reguły wykładni językowej i celowościowej wskazanej regulacji,
    powszechnie przyjmuje się, że przedmiotem sukcesji będą w przedmiotowej sprawie
    nieskonkretyzowane prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego,
    które w dniu podziału będą pozostawały w związku z przydzielonymi spółce przejmującej
    składnikami majątku.
    W konsekwencji, jeśli dane prawo lub obowiązek podatkowy powstało przed dniem, w
    którym nastąpi podział lub dotyczy okresu poprzedzającego dzień podziału, spółka
    dzielona powinna realizować ww. prawo lub obowiązek.
    Z tego względu przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie tzw. „stany otwarte”, tj. prawa i
    obowiązki, które w dniu wydzielenia pozostają w związku przydzielonymi spółce
    przejmującej składnikami majątku oraz które nie uległy konkretyzacji na gruncie rozliczeń
    podatkowych. Mając na uwadze powyższe, w przypadku zdarzenia przyszłego opisanego
    w niniejszym wniosku, przewidziana w art. 93c Ordynacji podatkowej zasada sukcesji
    uniwersalnej częściowej w odniesieniu do praw i obowiązków podatkowych powinna być
    rozumiana przede wszystkim jako skutkująca koniecznością kontynuacji przez Spółkę
    Przejmującą – od dnia Podziałów – rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas
    przez Spółki Dzielone.
    W myśl art. 93c Ordynacji podatkowej, sukcesji podlegają wyłącznie prawa i obowiązki
    związane ze składnikami majątku wydzielanego do spółki przejmującej. W konsekwencji,

    jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem podziału lub dotyczy okresu
    poprzedzającego dzień podziału (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki
    podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej.
    Tym samym, jeżeli przychody i odpowiednio związane z nimi koszty dotyczące działalności
    Części Wydzielanych powinny być rozpoznane dla celów podatku dochodowego przed
    Dniem podziału to prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów
    nie są przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, lecz są
    ujmowane w rozliczeniach na gruncie podatku dochodowego Spółek Dzielonych.
    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek zgodnie z odpowiednimi
    regulacjami rozpoznawane powinno być w Dniu podziału bądź później i „pozostaje” w
    związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi, rozliczenia podatkowe w tym
    zakresie dokonywane są już przez Spółkę Przejmującą.
    3. Rozliczenie podatku dochodowego od osób prawnych w roku podatkowym, w którym
      dojdzie do podziału Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Części Wydzielane oraz
      majątek pozostający w Spółkach Dzielonych stanowić będą zorganizowane części
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, w związku z czym w niniejszej
      sprawie znajdzie zastosowanie art. 93c Ordynacji podatkowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odnosząc uwagi dotyczące sukcesji podatkowej na gruncie
    Ordynacji podatkowej do podziałów wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, należy
    stwierdzić, że Spółka Przejmującą będzie sukcesorem nieskonkretyzowanych praw i
    obowiązków związanych z Częściami Wydzielanymi.
    W ocenie Wnioskodawcy sukcesja w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej w
    niniejszej sprawie oznaczać będzie, że Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazać w
    zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za rok podatkowy, w którym dojdzie do podziałów,
    przychody i koszty uzyskania przychodu związane z przejmowanymi obszarami powstałe i
    rozpoznane zgodnie z przepisami Ustawy CIT od Dnia podziału włącznie. Przychody i
    koszty uzyskania przychodu rozpoznawane zgodnie z regulacjami Ustawy CIT do dnia
    poprzedzającego Dzień podziału będą natomiast rozpoznawane jeszcze przez Spółki
    Dzielone.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy
    podatkowe interpretacjach indywidualnych dotyczących podobnych stanów faktycznych,
    np.:
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 stycznia
      2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.676.2022.1.DD „Biorąc pod uwagę powyższe,
      stwierdzić należy, że jeżeli przychód podatkowy i bezpośrednie koszty podatkowe
      dotyczące Działalności ITS powstały w Dniu Podziału lub po tej dacie oraz tych, które
      przed Dniem Podziału z uwagi na moment ich potrącenia nie mogły zostać
      uwzględnione przez Spółkę Dzieloną, to prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich
      przychodów i kosztów są przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji
      podatkowej i jako takie, podlegają uwzględnieniu w rozliczeniach Wnioskodawcy.”
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 marca
      2023 r, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.46.2023.2.RK „Mając na względzie wyżej przytoczone
      przepisy oraz zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c
      Ordynacji podatkowej, przychody należne ze sprzedaży towarów lub świadczenia
      usług pozostające w związku z wydzielanymi Działami D. i C., do których zastosowanie
      znajdzie art. 12 ust. 3a  ustawy CIT, powinny być wykazane w całości przez Spółkę
      Dzieloną w dacie wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,
      albo częściowego wykonania usługi, nie później niż na dzień: wystawienia faktury, albo
      uregulowania należności, gdy obowiązek w powyższym zakresie wystąpi przed Dniem
      wydzielenia, jeśli natomiast obowiązek wystąpi w Dniu wydzielenia lub po tym Dniu,
      omawiane przychody, na mocy sukcesji, powinny zostać wykazane przez Spółkę
      Przejmującą.”

    - Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 listopada
      2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.379.2019.1.ŚS: „Biorąc pod uwagę powyższe,
      stwierdzić należy, że jeżeli przychód podatkowy i koszty podatkowe dotyczące
      wydzielanej działalności powstały w dniu wydzielenia lub po tej dacie oraz tych, które
      przed dniem podziału z uwagi na moment ich potrącenia nie mogły zostać
      uwzględnione przez Spółkę Dzieloną, to prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich
      przychodów i kosztów są przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji
      podatkowej i jako takie, podlegają uwzględnieniu w rozliczeniach Wnioskodawcy. W
      związku z powyższym, Wnioskodawca będzie miał obowiązek rozliczania wyłącznie
      przychodów należnych i kosztów odpowiednio powstałych potrącalnych w dniu
      wydzielenia lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem podziału z uwagi na moment
      ich potrącenia nie mogły zostać uwzględnione przez Spółkę Dzieloną.”
    Podsumowując, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana wykazać w zeznaniu rocznym CIT-
    8 składanym za rok podatkowy, w którym dojdzie do podziałów, przychody i koszty
    uzyskania przychodu związane z Częściami Wydzielanymi powstałe i rozpoznane zgodnie z
    przepisami Ustawy CIT od Dnia podziału włącznie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). W
    przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi
    sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz
    podmiotów przekształcanych.
    Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi
    określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z
    pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki
    przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy
    praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo
    prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia
    prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w
    prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
    Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu
    podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej –
    innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego
    podmiotu (podatnika).
    W regulacjach Ordynacji podatkowej, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch
    kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
    Zgodnie z art. 93c § 1 i § 2 ustawy Ordynacji podatkowej:
      § 1. Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne
      lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem
      podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie
      przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
      lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi
      im w planie podziału składnikami majątku.

      § 2. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby
      prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i
    obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami
    majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
    Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie,
    podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które
    związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na
    to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek
    przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
    dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W
    konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej
    dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi
    podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek
    przejmujących.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej:
    „KSH”).
    Jak stanowi art. 529 § 1 i § 2 KSH:
      § 1. Podział może być dokonany:

      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
      akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
      za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
      nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
      nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
      lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez
      wyodrębnienie).
      § 2. Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
      przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
      nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
      przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
    regulują przepisy art. 528-550 KSH.
    Stosownie do art. 531 § 1 § 2 KSH:
      § 1. Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
      § 2. Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z
      podziałem przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem
      wyodrębnienia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w
      związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej,
      a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
      zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
    Zgodnie z art. 532 § 1 i § 2 KSH:
      § 1. Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
      dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo
      zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy
      niniejszego działu nie stanowią inaczej.
      § 2. Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie,
      następującego przez obniżenie kapitału zakładowego, nie stosuje się przepisów art.
      264 § 1 i art. 265 § 2 pkt 2 i 3 - w razie podziału spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością, albo przepisów art. 456 i art. 458 § 2 pkt 3 i 4 - w razie podziału
      spółki akcyjnej albo spółki komandytowo-akcyjnej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 i pkt 5 KSH jest to,
    że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie

    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Jak wynika z opisu sprawy w związku z planowanymi podziałami Spółek Dzielonych,
    Wnioskodawca dokona emisji nowych udziałów. Zarówno w przypadku podziału przez
    wyodrębnienie B oraz podziału przez wydzielenie C, nowe udziały w Spółce obejmie
    Spółka Dominująca. W ramach niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    zakłada się, że majątek przechodzący na Spółkę Przejmującą na skutek podziałów Części
    Wydzielane, jak i majątek pozostający w Spółkach Dzielonych stanowić będą
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej:
    „Ustawa o CIT”).
    Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy po stronie Wnioskodawcy powstanie
    obowiązek wykazania w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za rok, w którym dojdzie do
    podziałów, przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z Częściami
    Wydzielanymi uzyskanych od Dnia podziału włącznie do końca roku podatkowego, w
    którym dojdzie do podziałów.
    W myśl art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT:
      1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Podsumowując powyższe, należy przyjąć, że:
    · sukcesji nie będą podlegały te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących
      przepisów podatkowych zostały przypisane do dnia poprzedzającego dzień
      wydzielenia do osoby dzielonego podatnika, oraz
    · sukcesji będą podlegały prawa i obowiązki, które choć mogą wynikać z pewnych zdarzeń
      mających miejsce przed dniem wydzielenia – to do dnia wydzielenia nie uległy
      konkretyzacji dla celów rozliczeń podatkowych (tj. przed dniem wydzielenia, zgodnie z
      normami przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie nastąpił
      moment powstania przychodu podatkowego oraz moment poniesienia kosztu
      podatkowego).
    W przypadku podziału przez wydzielenie, decydujące znaczenie ma zatem:
    · moment powstania danego prawa lub obowiązku przed, czy po wydzieleniu oraz
    · czy dane prawo lub obowiązek istniało przed dniem wydzielenia, tj. czy zostało
      skonkretyzowane przed czy po dokonaniu wydzielenia.
    Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że jeżeli przychód podatkowy i koszty
    podatkowe dotyczące wydzielanej/wyodrębnianej działalności powstały w dniu wydzielenia
    /wyodrębnienia lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem podziału z uwagi na moment
    ich potrącenia nie mogły zostać uwzględnione przez Spółkę Dzieloną, to prawa i obowiązki
    dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów są przedmiotem sukcesji na podstawie

    art. 93c Ordynacji podatkowej i jako takie, podlegają uwzględnieniu w rozliczeniach
    Wnioskodawcy.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie miał obowiązek rozliczania wyłącznie
    przychodów należnych i kosztów odpowiednio powstałych potrącalnych w dniu
    wydzielenia/wyodrębnienia lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem podziału z uwagi
    na moment ich potrącenia nie mogły zostać uwzględnione przez Spółkę Dzieloną.
    Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym Spółka Przejmująca będzie
    zobowiązana wykazać w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za rok podatkowy, w którym
    dojdzie do podziałów, przychody i koszty uzyskania przychodu związane z Częściami
    Wydzielanymi powstałe i rozpoznane zgodnie z przepisami Ustawy CIT od Dnia podziału
    włącznie – należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązujące w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać przy tym należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej
    interpretacji była wyłącznie kwestia ustalenia, czy po stronie Wnioskodawcy powstanie
    obowiązek wykazania w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za rok, w którym dojdzie do
    podziałów, przychodów i kosztów uzyskania przychodu związanych z Częściami
    Wydzielanymi uzyskanych od Dnia Podziału włącznie. Nie była przedmiotem interpretacji
    ta część przedstawionego stanowiska, która odnosiła się do przychodów i kosztów
    podatkowych Spółek Dzielonych.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.