Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.92.2025.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania renty wyrównawczej.
Słowa kluczowe: renta
renta-renta wyrównawcza
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku, jak i jego uzupełnienia)
    W dniu (...) uległ Pan wypadkowi przy pracy jako pracownik (...). Wyrokiem z dnia (...) (sygn.
    akt (...)) Sąd (...) przyznał Panu rentę wyrównawczą w kwocie (...) zł miesięcznie. Sąd uznał,
    że zaniedbania pracodawcy miały wpływ na wypadek i dlatego też zasadne było
    przyznanie renty wyrównawczej.
    Od (...) pracodawca (...) wypłacał Panu rentę wyrównawczą w kwocie (...) zł miesięcznie.
    Renta ta zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    była nieopodatkowana.
    Po ponad (...) latach pobierania renty wyrównawczej w kwocie (...) zł wystąpił Pan do
    byłego pracodawcy o waloryzację odszkodowania. Pracodawca przyznał rentę
    wyrównawczą od (...) 2024 r. w kwocie (...) zł, z tym, że obecnie (inaczej niż poprzednio)
    potrąca podatek dochodowy.
    Renta wyrównawcza to świadczenie odszkodowawcze za utratę zdrowia w wyniku
    wypadku przy pracy za zaistnienie którego odpowiedzialny jest pracodawca.
    Wysokość renty wyrównawczej jest uzależniona od wynagrodzenia obecnego pracownika
    na stanowisku, jakim Pan pracował w chwili wypadku (...).
    Obecnie nie posiada Pan wyroku z (...) r., dlatego przedłożył Pan wyrok Sądu (...) r.
    Rentę wyrównawczą otrzymał Pan na podstawie przepisów prawa ubezpieczeń
    społecznych, Kodeksu pracy. Rentę otrzymał Pan w związku z uszkodzeniem (...) - te
    uszkodzenia mają trwały charakter.
    Otrzymuje Pan rentę z tytułu częściowej niezdolności do pracy w związku z wypadkiem
    przy pracy (na stałe) oraz otrzymał Pan jednorazowe odszkodowanie z tytułu wypadku
    przy pracy (nie pamięta Pan szczegółowo, ale około ((...)%).
    Doznał Pan wypadku przy pracy, a uszkodzenia organizmu były znaczne (właściwie cały
    czas odczuwa Pan skutki wypadku i jest Pan pod kontrolą lekarzy). W wyniku
    postępowania przed Sądem Pracy i Ubezpieczeń Społecznych (wyrok Pan załączył)
    otrzymał Pan „rentę wypadkową”, której część wypłaca ZUS, zaś rentę wyrównawczą
    wypłaca pracodawca (...). Renta wyrównawcza została zasądzona od pracodawcy, bowiem
    ustalono, że jest jego odpowiedzialność za powstanie wypadku.
    Od (...) r. pobiera Pan rentę wypadkową z ZUS wraz z rentą wyrównawczą. Do (...) 2024 r.
    renta wyrównawcza była wypłacana w kwocie (...) zł, a od tej renty wyrównawczej nie był
    pobierany podatek dochodowy. Od (...) 2024 r. pracodawca wyraził zgodę na waloryzację
    dotychczasowej renty na kwotę (...) zł. Z tym, że jak Panu wypłacano (...) zł to w przekazie
    było „renta wyrównawcza”, obecnie zwaloryzowaną kwotę renty, określono w przekazie
    „stypendium” i potrącono podatek dochodowy. Stąd Pana prośba o wyjaśnienie powstałej
    sytuacji.
    Ma Pan prawo i pobiera Pan rentę wyrównawczą, która poprzednio zgodnie z przepisami
    podatkowymi nie była opodatkowana, a teraz pracodawca prawdopodobnie nie może
    sobie „poradzić” z interpretacją przepisów i „na wszelki wypadek, z ostrożności” potrąca
    Panu podatek dochodowy. Jeśli otrzyma Pan interpretację, że renta wyrównawcza z tytułu

    wypadku przy pracy zawinionego przez pracodawcę - nie podlega podatkowi
    dochodowemu, to Urząd Skarbowy (...) zwróci Panu pobrany podatek, a pracodawca nie
    będzie na bieżąco pobierał tego podatku.
    Przez (...) lat nie potrącał pracodawca podatku od renty wyrównawczej, a teraz po
    waloryzacji - potrąca. Dodaje Pan, że renta wyrównawcza jest uzależniona (jej wysokość)
    od aktualnego wynagrodzenia na stanowisku u byłego pracodawcy, na jakim był Pan
    zatrudniony w chwili wypadku.

## Pytanie

Z całokształtu złożonego wniosku wynika, że Pana wątpliwość budzi kwestia, czy podatek
    dochodowy od renty wyrównawczej tak jak poprzednio (od kwoty (...) zł) tak i teraz nie jest
    należny?
    Pana stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku, jak i jego uzupełnienia)
    W Pana ocenie, podatek dochodowy od renty wyrównawczej tak jak poprzednio (od kwoty
    (...) zł) tak i teraz nie jest należny. Nie wie Pan dlaczego pracodawca po (...) latach
    postanowił pobierać taki podatek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W art. 10 w ust. 1 powołanej ustawy określone zostały źródła przychodów, wśród których
    w pkt 1 wymieniono:
      stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w

      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 7 cytowanej ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Należy podkreślić, że definicja renty, określona w art. 12 ust. 7 komentowanej ustawy, nie
    ogranicza pojęcia renty wyłącznie do świadczeń rentowych wypłacanych z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych. Obejmuje również renty mające charakter odszkodowawczy,
    otrzymane np. na podstawie przepisów prawa cywilnego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w (...) r. uległ Pan wypadkowi przy pracy jako
    pracownik (...). W związku z powyższym wyrokiem sądu przyznano Panu rentę
    wyrównawczą w kwocie (...) zł miesięcznie. Sąd uznał, że zaniedbania pracodawcy miały
    wpływ na wypadek i dlatego też zasadne było przyznanie renty wyrównawczej. Od (...) r.
    pracodawca wypłacał Panu rzeczoną rentę wyrównawczą w tejże kwocie. Renta ta była
    nieopodatkowana. Po ponad (...) latach pobierania renty wyrównawczej w kwocie (...) zł
    wystąpił Pan do byłego pracodawcy o waloryzację odszkodowania. Pracodawca wyraził
    zgodę na ww. waloryzację i przyznał rentę wyrównawczą od (...) 2024 r. w kwocie (...) zł, z
    tym, że od tej kwoty potrąca podatek dochodowy. Nadmienia Pan, że jak otrzymywał Pan
    rentę wyrównawcza w kwocie (...) zł to w tytule przekazu było wpisane „renta
    wyrównawcza”, a obecnie zwaloryzowana kwota renty widnieje w tytule przelewu jako
    „stypendium” i potrącony zostaje od niej podatek dochodowy. Wątpliwość Pana budzi
    kwestia, czy podatek dochodowy od renty wyrównawczej tak jak poprzednio (od kwoty (...)
    zł) tak i teraz nie jest należny. Wskazuje Pan, że renta wyrównawcza, którą Pan otrzymuje
    to świadczenie odszkodowawcze za utratę zdrowia w wyniku wypadku przy pracy za
    zaistnienie którego odpowiedzialny jest pracodawca. Wysokość renty wyrównawczej jest
    uzależniona od wynagrodzenia obecnego pracownika na stanowisku jakim Pan pracował
    w chwili wypadku.
    Zatem świadczenie to stanowi co do zasady, przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie tego typu
    świadczenia podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od
    podatku.
    W myśl, art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub
      zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
      przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie
      tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów,
      oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady
      ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych
      opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których
      mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 2023 r.
      poz. 1465 oraz z 2024 r. poz. 878, 1222, 1871 i 1965), z wyjątkiem:
      a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
        wypowiedzenia umowy o pracę,

      b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
        zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn
        niedotyczących pracowników,
      c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
        funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
      d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
      e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą,
      f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
        prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są
        opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
        których mowa w art. 30c,
      g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 1 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są odszkodowania w postaci renty przyznane na
      podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania
      rozstroju zdrowia, otrzymane przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub
      częściowo zdolność do pracy zarobkowej albo którego potrzeby zwiększyły się lub
      widoki powodzenia na przyszłość zmniejszyły, oraz odszkodowania w postaci renty
      przyznane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie spowodowania śmierci
      poszkodowanego, otrzymane przez osoby uprawnione, o których mowa w art. 446 §
      2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 i
      1237), a także miesięczne świadczenia na zapewnienie środków utrzymania, o
                    3których mowa w art. 753 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks
      postępowania cywilnego (Dz.U. z 2024 r. poz. 1568 i 1841).
    Odszkodowanie (sposób naprawienia szkody) zgodnie z ustawą z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), reguluje art. 363 § 1 ww. ustawy:
      Naprawienie szkody powinno nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź przez
      przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłatę odpowiedniej sumy
      pieniężnej. Jednakże gdyby przywrócenie stanu poprzedniego było niemożliwe albo
      gdyby pociągało za sobą dla zobowiązanego nadmierne trudności lub koszty,
      roszczenie poszkodowanego ogranicza się do świadczenia w pieniądzu.
    Natomiast umowa renty została zdefiniowana w art. 903 ustawy Kodeks cywilny. Zgodnie z
    jego treścią:
      Przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych
      świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.
    Stosownie do art. 444 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      W razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody
      obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego
      zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na
      koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą, także sumę potrzebną na
      koszty przygotowania do innego zawodu.
    Podstawę prawną do dochodzenia renty wyrównawczej stanowi przepis art. 444 § 2
    Kodeksu cywilnego, z którego wynika, że:

      Jeżeli poszkodowany utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej
      albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na
      przyszłość, może on żądać od zobowiązanego do naprawienia szkody odpowiedniej
      renty.
    Stosownie do art. 444 § 3 ww. ustawy:
      Jeżeli w chwili wydania wyroku szkody nie da się dokładnie ustalić, poszkodowanemu
      może być przyznana renta tymczasowa.
    W myśl art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W wypadkach przewidzianych w artykule poprzedzającym sąd może przyznać
      poszkodowanemu odpowiednią sumę tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za
      doznaną krzywdę.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej
    przepisy prawa stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie wypłata ww. renty
    wyrównawczej, o której mowa we wniosku (niezależnie jak została nazwana w tytule
    przekazu/przelewu) korzysta ze zwolnienia uregulowanego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, wypłacana Panu
    renta wyrównawcza nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.