Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.893.2023.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-26
Teza: Koszty uzyskania przychodów w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów.
Słowa kluczowe: darowizna; koszt-koszty uzyskania przychodów; spadek; udział; wartość-wartość nominalna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 15 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 12 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie wspólnikami Spółki (…) Sp. z o.o. (KRS:) są: Pan M.M oraz Pan P.M (dalej: „Wspólnicy”).

Kapitał zakładowy Spółki wynosi (\`(...)\`) PLN (\`(...)\`).

Na etapie tworzenia Spółki ówcześni wspólnicy objęli udziały w następujący sposób:

1) Gmina (…) objęła 0,05 udziału o wartości nominalnej (\`(...)\`) zł, pokrywając go wkładem pieniężnym w wysokości (\`(...)\`) zł,

2) Przedsiębiorstwo (…) sp. z o.o. (dalej: „X”) objęła (\`(...)\`) udziałów o wartości nominalnej (\`(...)\`) zł każdy, pokrywając je następującymi wkładami:

\- (\`(...)\`) jednego udziału – wkład pieniężny w wysokości (\`(...)\`) zł (nadwyżka (\`(...)\`) została przelana na kapitał zapasowy),

\- (\`(...)\`) udziałów o wartości (\`(...)\`) zł każdy została pokryta wkładem niepieniężnym w postaci prawa do nieodpłatnego eksploatowania instalacji mechaniczno-biologicznego przetwarzania zmieszanych odpadów komunalnych o wartości rynkowej (\`(...)\`) zł.

Aktualna struktura udziałowa kształtuje się następująco:

1) Pan M.M posiada łącznie 75% udziałów, tj.:

a) udziały o łącznej wartości nominalnej (\`(...)\`) zł – nabyte w ramach umowy sprzedaży za kwotę (\`(...)\`) zł od ,

b) udziały o łącznej wartości nominalnej (\`(...)\`) zł nabyte w drodze darowizny od Pani M.M2,

2) Pan P.M – posiada udziały o łącznej wartości nominalnej (\`(...)\`) (25% udziałów) nabyte w drodze darowizny od Pani M.M2.

Pani M.M2 nabyła w drodze dziedziczenia po Panu L.M udziały o łącznej wartości nominalnej (\`(...)\`) zł. Zostały one następnie przekazane darowizną na rzecz Pana P.M (ok. 52% udziałów) oraz Pana M.M (ok. 48% udziałów). Pan L.M nabył udziały od X za kwotę (\`(...)\`) zł.

Spółka oraz Wspólnicy planują dokonać obniżenia kapitału zakładowego poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów do minimalnej wartości udziału dopuszczalnej w świetle przepisów prawa.

W związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów w Spółce Wspólnicy otrzymają wynagrodzenie w formie pieniężnej.

Skutki prawne czynności j.w.:

1\. Wspólnicy są uprawnieni do obniżenia wysokości kapitału zakładowego Spółki poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów i otrzymania z tego tytułu środków pieniężnych. Na kwestię tę nie ma wpływu fakt, iż pierwotni wspólnicy wnieśli do Spółki wkłady w postaci aportu (przedmiot pierwotnego wkładu nie ogranicza swobody Wspólników w zakresie wyboru sposobu obniżenia kapitał zakładowego).

2\. Minimalna wartość nominalna jednego udziału w sp. z o.o. nie może być niższa niż 50 zł. Kapitał zakładowy Spółki po obniżeniu powinien wynosić zatem co najmniej 10 000 zł (zakładając, że nadal ma dzielić się na 200 udziałów).

3\. W ramach planowanej transakcji niezbędne będzie przeprowadzenie postępowania konwokacyjnego przez Spółkę (konieczne będzie ogłoszenie przez zarząd w Monitorze Sądowym i Gospodarczym informacji o uchwalonym obniżeniu kapitału zakładowego wraz z wezwaniem wierzycieli Spółki do wniesienia sprzeciwu w terminie trzech miesięcy, licząc od dnia ogłoszenia).

### Pytanie

Czy Wspólnicy, w związku z planowaną przez Spółkę czynnością obniżenia kapitału zakładowego poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów do minimalnej wartości udziału dopuszczalnej w świetle przepisów prawa, będą uprawnieni do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, które powinny odpowiadać zasadniczo historycznym wydatkom poniesionym na nabycie tych udziałów, w szczególności uzasadnione jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów historycznych wydatków poniesionych przez Pana L.M na nabycie udziałów?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie po stronie Wspólników powstanie opodatkowanie w momencie obniżenia wartości nominalnej tych udziałów (Spółka będzie pełniła funkcje płatnika). Uzasadnione jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów historycznych wydatków poniesionych przez Pana L.M na nabycie udziałów.

W zakresie udziałów nabytych w drodze kupna przez Pana M.M, w związku z planowanym obniżeniem ich wartości nominalnej, istnieje prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości wydatków poniesionych na ich nabycie. W konsekwencji w tym zakresie, co do zasady, transakcja ta będzie neutralna na gruncie podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT otrzymane przez Wspólników wynagrodzenie z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów powinno zostać zakwalifikowane do przychodów z kapitałów pieniężnych, do których zalicza się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Jak wynika bowiem z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości (stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 7 kwietnia 2023 r. znak 0113-KDIPT2-3.4011.147.2023.2.KKA czy w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 20 marca 2023 r. znak 0112-KDIL2-1.4011.948.2022.5.KF. Tak również stwierdził NSA w wyroku z 9 lipca 2019 r. sygn. II FSK 006/17).

Wspólnicy, co do zasady, będą uprawnieni do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, które powinny opowiadać zasadniczo historycznym wydatkom poniesionym na nabycie tych udziałów.

Zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu, przepis ten co prawda odnosi się wyłącznie do przychodów z umorzenia udziałów, niemniej ust. 5 pkt 1, do którego odsyła wskazany przepis reguluje również kwestie powstania przychodu z tytułu zmniejszenia wartości nominalnej udziałów.

Koszty podatkowe powinny zostać przypisane w odpowiedniej proporcji do wartości obniżanego kapitału zakładowego (przykładowo: w sytuacji, gdy obniżeniu podlega 90% wartości nominalnej udziałów, koszty podatkowe powinny odpowiadać 90% historycznym wydatkom danego Wspólnika na nabycie udziałów).

W ten sposób ustalony dochód podlega opodatkowaniu 19% stawką podatku, a funkcję płatnika pełni Spółka.

W sytuacji Spółki istotne jest, że Wspólnicy nabyli udziały w drodze:

1) kupna – udziały Pana M.M o wartości nominalnej (\`(...)\`),

2) darowizn od Pani M.M2:

· udziały Pana M.M o wartości nominalnej (\`(...)\`) zł (ok. 48% udziałów posiadanych przez Panią M.M2),

· udziały Pana P.M o wartości nominalnej (\`(...)\`) (ok 52% udziałów posiadanych przez Panią M.M2).

Zasady ustalania kosztów podatkowych będą różne dla udziałów objętych w drodze kupna i tych objętych w drodze darowizny.

1\. Udziały nabyte w drodze kupna – zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, na podstawie którego kosztami uzyskania przychodów będą historyczne wydatki poniesione na ich nabycie, czyli cena zakupu.

2\. Udziały nabyte w ramach darowizny – zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT dochodem z tytułu zmniejszenia wartości nominalnej udziałów jest nadwyżka przychodu nad kosztami uzyskania przychodów, które w przypadku, gdy nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, ustala się jako wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych – przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 21 stycznia 2021 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.753.2020.1.MM.

W tym zakresie należy mieć na uwadze, że Pani M.M objęła udziały w Spółce w drodze dziedziczenia po Panie L.M. Następnie zostały one przekazane w drodze darowizny Panu M.M (ok. 48% udziałów) oraz Panu P.M (ok. 52% udziałów). W takiej sytuacji należy uwzględnić wydatki poniesione przez spadkodawcę (tj. przez Pana L.M; wartość: (\`(...)\`) zł).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Na etapie tworzenia Spółki ówcześni wspólnicy objęli udziały w następujący sposób: Gmina (…) objęła 0,05 udziału, pokrywając go wkładem pieniężnym, Przedsiębiorstwo X sp. z o.o. (dalej: Spółka komunalna) objęła (\`(...)\`) udziałów, pokrywając je następującymi wkładami: (\`(...)\`) jednego udziału – wkład pieniężny, (\`(...)\`) udziałów pokryte wkładem niepieniężnym. Aktualnie posiada Pan łącznie 75% udziałów, tj.: udziały nabyte w ramach umowy sprzedaży od Spółki komunalnej oraz udziały nabyte w drodze darowizny od Pani M.M2. Pani M.M2 nabyła udziały w drodze dziedziczenia po Panu L.M. Zostały one następnie przekazane darowizną na rzecz drugiego wspólnika (ok. 52% udziałów) oraz Pana (ok. 48% udziałów). Pan L.M nabył udziały od Spółki komunalnej. Spółka oraz wspólnicy planują dokonać obniżenia kapitału zakładowego przez obniżenie wartości nominalnej udziałów do minimalnej wartości udziału dopuszczalnej w świetle przepisów prawa. W związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów w Spółce otrzyma Pan wynagrodzenie w formie pieniężnej.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów ustawodawca w sposób enumeratywny wyszczególnił w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z nim – źródłami przychodów są m.in. wskazane w pkt 7:

Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Jak wynika natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pkt 1 wskazuje, że:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy więc rozumieć wszelkie przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki. Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter przykładowy.

Zatem planowane obniżenie wartości nominalnej udziałów w Spółce będzie skutkować po Pana stronie powstaniem przychodu podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych – powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie dochód ustalony na podstawie art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1ł albo 1t, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo 38c. W przypadku gdy nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

Jakkolwiek powołany przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost odnosi się tylko do „umorzenia” udziałów (akcji), to jednak – uwzględniając fakt, że obniżenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej przez umorzenie udziałów (akcji) i przez zmniejszenie wartości nominalnej istniejących udziałów (akcji) prowadzą do analogicznego efektu gospodarczego u udziałowca (akcjonariusza) uzyskującego wynagrodzenie z tego tytułu – stwierdzam, że znajduje on również zastosowanie w przypadku zmniejszenia wartości nominalnej istniejących udziałów (akcji). Brak jest bowiem podstaw do innego traktowania obu tych przypadków obniżenia kapitału zakładowego.

Jak wynika natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z tej regulacji wynika, że wydatki na nabycie/objęcie udziałów/akcji stanowią koszty uzyskania przychodów dopiero w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tych udziałów/akcji. Tak więc w momencie odpłatnego zbycia udziałów/akcji przez podatnika, wydatki poniesione na nabycie/objęcie tych udziałów/akcji będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Zatem opodatkowaniu będzie podlegała różnica między przychodem uzyskanym przez udziałowca z tytułu obniżenia wartości nominalnej posiadanych przez niego udziałów a wydatkami poniesionymi na ich objęcie (nabycie), odpowiadającymi proporcji wartości obniżenia udziałów do ich wartości nominalnej.

Podsumowując, koszt uzyskania przychodów z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów w Spółce będzie uzależniony od sposobu nabycia/objęcia przez Pana tych udziałów.

W przypadku udziałów nabytych w ramach umowy sprzedaży od Spółki komunalnej, kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione przez Pana na nabycie tych udziałów w cenie nabycia.

W przypadku udziałów nabytych przez Pana w ramach darowizny od Pani M.M2, która objęła udziały w Spółce w drodze dziedziczenia od Pana L.M – kosztami uzyskania przychodów będą wydatki poniesione przez spadkodawcę – Pana L.M – na nabycie tych udziałów. Zatem wynagrodzenie z tytułu z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów w Spółce darowanych Panu od Pani M.M2, która odziedziczyła je od Pana L.M, będzie Pan mógł obniżyć o faktyczne wydatki, jakie uprzednio poniósł spadkodawca – Pan L.M na nabycie tych udziałów. Skoro Pan L.M udziały te nabył, to– na podstawie art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustali Pan koszty uzyskania przychodów według art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując – w związku z planowaną przez Spółkę czynnością obniżenia kapitału zakładowego przez obniżenie wartości nominalnej udziałów do minimalnej wartości udziału dopuszczalnej w świetle przepisów prawa, będzie Pan uprawniony do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, które powinny opowiadać historycznym wydatkom poniesionym na nabycie tych udziałów.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Pana kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w tym postępowaniu.

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Skoro wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana – jednego ze wspólników Spółki – zaznaczam, że interpretacja ta nie wywiera skutku prawnego dla drugiego wspólnika Spółki.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).