Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.13.2025.1.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Objęcie udziałów w spółce z o.o. za wkład pieniężny.
Słowa kluczowe: spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział-objęcie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Status podatkowy Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy PIT, co skutkuje podleganiem
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

    Wnioskodawca pełni funkcję członka zarządu w spółce A. spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „A.”).
    Na moment składania niniejszego wniosku Wnioskodawca nie jest wspólnikiem A.
    Jednocześnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy
    na rzecz A. szeroko pojęte usługi doradcze.
    2. Brak działalności inwestycyjnej
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej o charakterze inwestycyjnym,
    polegającej na nabywaniu i sprzedaży udziałów lub akcji lub inwestowaniu w instrumenty
    kapitałowe/finansowe, w szczególności nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie
    obrotu papierami wartościowymi.
    3. Informacje o Spółce
    A. jest rezydentem podatkowym w Polsce.
    Jedynym dotychczasowym wspólnikiem A. jest inna spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością - B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „B.”).
    4. Planowane podwyższenie kapitału zakładowego
    B. - jako jedyny wspólnik A. - planuje w najbliższym czasie podjąć uchwałę o podwyższeniu
    kapitału zakładowego w A. poprzez emisję nowych udziałów.
    Nowe udziały zostaną zaproponowane do objęcia Wnioskodawcy.
    Czynności te zostaną wykonane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. -
    Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.) oraz zgodnie z
    umową A..
    Zgodnie z treścią planowanej uchwały wspólników A. udziały w podwyższonym kapitale
    zakładowym zostaną pokryte przez Wnioskodawcę wkładem pieniężnym „gotówką” w
    wysokości wartości nominalnej obejmowanych udziałów. Nie wystąpi tzw. agio. Innymi
    słowy wartość emisyjna nowoutworzonych udziałów będzie równa ich wartości
    nominalnej. Natomiast wartość rynkowa udziałów objętych przez Wnioskodawcę będzie
    wyższa od ich wartości nominalnej (emisyjnej).
    W wyniku objęcia nowoutworzonych udziałów Wnioskodawca stanie się mniejszościowym
    wspólnikiem A. Na moment składania niniejszego wniosku docelowa struktura zakłada
    posiadanie przez Wnioskodawcę nie więcej niż 6% udziałów w kapitale zakładowym A.
    Wnioskodawca może objąć udziały dające mniejszościowy udział w kapitale zakładowym
    A. w ramach jednego lub kilku podwyższeń kapitału zakładowego A.
    5. Powody decyzji wspólników A.
    Wspólnicy A. postanowili zaproponować Wnioskodawcy objęcie udziałów w spółce z uwagi
    na chęć utrzymania długoterminowej współpracy z Wnioskodawcą, co ma zapewnić dalszy
    rozwój A. oraz wzrost jej wartości rynkowej.
    Objęcie Udziałów przez Wnioskodawcę jest gospodarczo uzasadnione i jest konsekwencją
    podjęcia przez wspólników A. strategicznej decyzji o zaangażowaniu Wnioskodawcy w
    proces rozwoju i ekspansji A. w oparciu o posiadane przez niego kompetencje oraz
    posiadane doświadczenie biznesowe i zawodowe.
    Objęcie Udziałów nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy wynagrodzenia z tytułu pełnienia
    w A. funkcji członka Zarządu.
    6. Ograniczenia w zbywaniu udziałów
    Zgodnie z obowiązującą umową A., zbycie i zastawienie udziałów wymaga zgody
    zgromadzenia wspólników, którzy dodatkowo mogą skorzystać z prawa pierwszeństwa
    (prawo pierwokupu).

    Tym samym, z uwagi na to, że Wnioskodawca będzie wspólnikiem mniejszościowym, to
    możliwość zbycia przez niego udziałów będzie mocno ograniczona.
    Ponadto, w świetle treści umowy, którą B. jako wspólnik A. i Wnioskodawca planują
    zawrzeć, w dowolnym terminie wskazanym przez B., ale nie później niż do końca lutego
    2029 r., B. będzie uprawniony do odkupienia od Wnioskodawcy określonej części
    posiadanych udziałów, po cenie nominalnej. Liczba udziałów Wnioskodawcy, które mogą
    podlegać odkupieniu przez B. będzie uzależniona od okresu, który minie między
    zawarciem ww. umowy a skorzystaniem przez B. z uprawnienia do odkupienia udziałów
    (zasada: im dłuższy okres od zawarcia ww. umowy, tym mniejsza liczba udziałów, które
    potencjalnie będą musiały zostać odsprzedane B. po cenie nominalnej).
    Wnioskodawca wyjaśnia, że w związku z przeprowadzonymi działaniami przedstawionymi
    w opisie zdarzenia przyszłego nie powstanie po stronie któregokolwiek z podmiotów
    korzyść podatkowa sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu
    ustawy podatkowej. Przyjęty sposób działania nie będzie też sztuczny, gdyż przyjęta
    struktura operacji w pełni odpowiada przyjętym założeniom biznesowym związanym z
    planem biznesowym i celom ekonomicznym uczestniczących w niej stron.

## Pytanie

Czy w związku z objęciem przez Wnioskodawcę udziałów w kapitale zakładowym A. w
    zamian za wkład pieniężny o wartości równej wartości nominalnej obejmowanych
    udziałów i jednocześnie niższej niż ich wartość rynkowa na dzień objęcia, po stronie
    Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w związku z objęciem przez niego udziałów w kapitale
    zakładowym A. w zamian za wkład pieniężny o wartości równej wartości nominalnej
    obejmowanych udziałów i jednocześnie niższej niż ich wartość rynkowa na dzień objęcia,
    po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    PIT.
    Uzasadnienie
    Brak przepisu konstytuującego przychód w związku z objęciem udziałów za wkład
    pieniężny (gotówkę).
    W art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT wskazano, że źródłem przychodu są m.in. kapitały
    pieniężne i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
    wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku
    wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta
    jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w
    statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa
    się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności
    przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Przychody te, co do zasady, są zwolnione z podatku PIT, jeżeli przedmiotem wkładu
    niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub
    spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku
    wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości
    wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (art. 21 ust. 1 pkt 109
    Ustawy PIT).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy PIT nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni,
    udziałów akcji oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania

    przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów akcji oraz papierów
    wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z
    odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
    zastrzeżeniem ust. 3e.
    Z powyższego wynika, że przepisy Ustawy PIT przewidują, że przychód z kapitałów
    pieniężnych powstaje w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w formie
    innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, gdyż w przypadku wniesienia
    wkładów w tej powstały przychód jest zwolniony z PIT art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT.
    Jednocześnie uprawniony jest wniosek, że przepisy Ustawy PIT nie wiążą powstania
    przychodu z wniesieniem wkładu pieniężnego do spółki kapitałowej.
    Mając więc na uwadze to, że Wnioskodawca obejmie udziały w zamian za wkład pieniężny,
    należy uznać, że art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT nie znajdzie zastosowania. Przepis ten
    stanowi bowiem, że przychód powstaje jedynie w przypadku wniesienia wkładu
    niepieniężnego.
    Gdyby bowiem wolą ustawodawcy było opodatkowanie objęcia udziałów za wkład
    pieniężny, to wprowadziłby do ustawy przepis wiążący powstanie przychodu z takim
    zdarzeniem albo odpowiednio zredagował art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT, nie ograniczając
    zakresu jego zastosowania wyłącznie do wkładu niepieniężnego.
    Przeniesienie momentu materializacji kosztu podatkowego do czasu zbycia.
    W kontekście stanowiska przyjętego przez Wnioskodawcę istotne znaczenie ma również
    art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy PIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni,
    udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów
    wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z
    odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
    zastrzeżeniem ust. 3e.
    Powyższy przepis konstytuuje zasadę, zgodnie z którą na gruncie Ustawy PIT objęcie lub
    nabycie udziałów w zamian za wkład pieniężny winno być neutralnym podatkowo
    zdarzeniem, z tym zastrzeżeniem, że wydatki poniesione na ich objęcie lub nabycie mogą
    zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w momencie odpłatnego ich zbycia.
    Na moment objęcia udziałów nie ma przy tym znaczenia po jakiej wartości podatnik objął
    udziały, bowiem ustawodawca nie przewidział opodatkowania na moment objęcia
    udziałów za wkład pieniężny.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności, należy uznać, że ewentualna korzyść, którą
    Wnioskodawca uzyska w związku z objęciem udziałów w A., będzie uwzględniona przy
    opodatkowaniu ustalanym na moment ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów w A.
    Brak przysporzenia majątkowego jako brak podstawy do powstania przychodu.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Objęte udziały w A. nie stanowią - rzecz oczywista - pieniędzy ani wartości pieniężnych. Nie
    są też świadczeniami w naturze ani nie generują przychodu z innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Udziały w A. będą stanowić określone uprawnienia majątkowe i niemajątkowe, które
    dopiero w przyszłości mogą potencjalnie wiązać się z przysporzeniem majątkowym po

    stronie Wnioskodawcy. W szczególności takim przysporzeniem majątkowym będzie
    ewentualny przychód z odpłatnego zbycia udziałów oraz ewentualnej dywidendy.
    Natomiast na moment objęcia udziałów nie jest możliwe określenie przysporzenia
    majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym.
    Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” użyte w art. 11 ust. 1 Ustawy PIT nie zostało
    zdefiniowane w ustawie podatkowej, zaś analiza orzecznictwa i doktryny potwierdza, że
    na gruncie podatkowym ma ono szerszy zakres niż w prawie cywilnym.
    Dla uznania, że dane świadczenie jest nieodpłatne bądź częściowo nieodpłatne w
    rozumieniu ww. regulacji podatkowych, konieczne jest stwierdzenie, że w wyniku
    zdarzenia prawnego czy zjawiska gospodarczego podatnik uzyskał korzyść majątkową
    kosztem innego podmiotu lub też uzyskał nieodpłatne częściowo nieodpłatne to jest
    niezwiązane z kosztami całkowitym kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie
    majątku, mające konkretny wymiar finansowy (por. uchwałę NSA z 16 października 2006
    r., II FPS 1/06). Przysporzenie to musi zatem być rzeczywiste, a nie tylko potencjalne.
    W analizowanym przypadku Wnioskodawca nie uzyskuje świadczenia kosztem innego
    podmiotu, w szczególności A.. Skoro Wspólnicy podjęli uchwałę o podwyższeniu nowego
    kapitału i objęciu nowoutworzonych udziałów po wartości nominalnej to jest to wartość
    jaką nowy wspólnik - wnioskodawca - ma obowiązek wnieść do A. Bilans A. nie ulegnie
    zmianie z tego powodu. Po stronie aktywów pojawi się wkład - gotówka, zaś po stronie
    zobowiązań zwiększy się kapitał podstawowy. A. nie ponosi z tego tytułu wymiernej straty,
    którą można by uznać za świadczenie na rzecz Wnioskodawcy. Co więcej, A. jako taka nie
    ma wpływu na to, jaką uchwałę podejmą jej Wspólnicy. Nie ma możliwości pozywania
    Wspólników o podjęcie uchwały skutkującej powstaniem „agio” z racji obejmowania
    nowych udziałów.
    Ponadto należy wskazać, że moment uzyskania dochodu z udziałów w A. (czyli jak wyżej
    wskazano moment ich zbycia lub otrzymania dywidendy) nie jest tożsamy z momentem
    ich nabycia, bez względu na formę tego nabycia.
    Uznanie, że przychód powstaje w momencie objęcia udziałów oraz że dochodem z tej
    czynności jest wartość rynkowa udziałów prowadziłoby do opodatkowania wartości
    wyrażonej w pieniądzu, której Wnioskodawca w momencie objęcie udziałów nie osiągnął.
    Nabycie udziałów samo przez się nie daje żadnego przychodu. Korzyści po stronie
    Wnioskodawcy powstaną dopiero gdy nastąpi inne zdarzenia związane z udziałami - czyli
    wspomniana sprzedaż, otrzymanie dywidendy, udział w majątku likwidowanej A., itp. Tak
    więc wszelkie korzyści ekonomiczne związane z objęciem przez Wnioskodawcę udziałów
    (w tym, także z nabyciem nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym) winny zostać poddane
    opodatkowaniu dopiero w momencie zbycia udziałów i uzyskania przychodów
    wskazanych w art. 17 ust. 1 Ustawy PIT (por. wyrok WSA w Warszawie z 10 października
    2011 r., sygn. III SA/Wa 521/11 i utrzymujący go w mocy wyrok NSA z 20 grudnia 2013 r.,
    sygn. II FSK 114/12).
    Jak bowiem wskazano wyżej, okoliczność, iż udziały zostały objęte po wartości nominalnej,
    niższej niż ich wartość rynkowa, znajdzie odzwierciedlenie przy ustalaniu wysokości
    dochodu w przypadku odpłatnego zbycia tych udziałów. Zaś dla otrzymania dywidendy nie
    ma znaczenia wartość po jakiej udziały objęto.
    Powyższe stanowisko potwierdza wyrok NSA z dnia 24 maja 2018 r. o sygn. II FSK 1524/16,
    w którym czytamy: "Dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów ujawnia się
    rzeczywisty przychód z objęcia akcji, który to przychód w chwili objęcia tychże akcji jest
    potencjalny".
    Podobnie w wyroku NSA z dnia 19 grudnia 2017 r. sygn. II FSK 3421/15 oraz w wyroku NSA
    z dnia 26 lipca 2017 r. znak II FSK 1792/15, w którym sąd przyjął, że: "W ocenie Naczelnego
    Sądu Administracyjnego wymierną korzyść, którą uzyskuje podatnik w postaci objęcia
    udziałów po wartości niższej niż ich wartość rynkowa zostanie uwzględniona przy
    opodatkowaniu, w momencie realizacji (otrzymania) dochodu, czyli przy sprzedaży

    objętych w ten sposób udziałów, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. (...)
    Okoliczność, iż udziały zostały objęte w wartości niższej niż rynkowa, znajdzie
    odzwierciedlenie przy ustalaniu wysokości dochodu w przypadku odpłatnego zbycia tych
    udziałów. W takim wypadku niższy będzie koszt uzyskania przychodów, a więc w
    konsekwencji nastąpi zwiększenie podstawy opodatkowania i wyższy podatek dochodowy
    (...)".
    Podsumowując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz
    przytoczonych regulacji prawnych należy uznać, że po stronie Wnioskodawcy w momencie
    objęcia nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym A., pokrytych wkładem
    pieniężnym nie powstanie przychód do opodatkowania, mimo objęcia tych udziałów po
    wartości nominalnej, niższej niż ich wartość rynkowa.
        Jednolita linia interpretacyjna oraz orzecznicza sądów administracyjnych
    Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacje
    indywidualnych wydanych w zbliżonych lub tożsamych stanach faktycznych, w których to
    interpretacjach aprobowane było stanowisko tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawcy, to
    znaczy, w szczególności, że:
        brak jest przepisów, które powodowałyby, że objęcie udziałów w zamian za wkład
        pieniężny wiąże się z powstaniem przychodu podatkowego;
        o w takich sytuacjach momentem powstania przychodu podatkowego i
        towarzyszącego mu kosztu podatkowego jest moment zbycia udziałów.
    Poprawność powyższego stanowiska została potwierdzona m.in. w poniższych
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
        z 13 lutego 2024 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.1117.2023.1.AK,
        z 19 stycznia 2024 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.26.2024.1.JK,
        z 10 stycznia 2024 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.1002.2023.1.AK,
        z 23 listopada 2023 r., znak 0115-KDIT1.4011.670.2023.1.MK,
        z 5 października 2023 r., znak 0115-KDIT1.4011.565.2023.2.MR,
        z 7 września 2023 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.625.2023.2.AK,
        z 4 września 2023 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.620.2023.2.JK,
        z 27 czerwca 2023 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.387.2023.1.GG.
    Potwierdzenie poprawności powyższego stanowiska można odnaleźć m.in. w poniższych
    orzeczeniach sądów administracyjnych:
        wyrok NSA z 19 grudnia 2017 r. (sygn. II FSK 3421/15),
        wyrok NSA z 24 maja 2018 r. (sygn. II FSK 1524/16),
        wyrok WSA w Poznaniu z 6 lipca 2017 r. (sygn. I SA/Po 709/16),
        wyrok WSA w Rzeszowie z 15 maja 2018 r. (sygn. I SA/Rz 271/18),
        wyrok WSA w Warszawie z 9 lutego 2017 r. (sygn. III SA/Wa 245/16),
        wyrok WSA w Gliwicach z 19 stycznia 2017 r. (sygn. I SA/Gl 958/16),
        wyrok WSA w Warszawie z 21 sierpnia 2015 r. (sygn. III SA/Wa 2538/14).
    Mając na uwadze powyższe argumenty Wnioskodawca uważa, swoje stanowisko za
    prawidłowe i wnosi o potwierdzenie, że objęcie przez niego nowoutworzonych udziałów w

    kapitale zakładowym A. w zamian za wkład pieniężny równy wartości nominalnej tych
    udziałów, niższej niż ich wartość rynkowa, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie
    Wnioskodawcy przychodu do opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje kwestię powstania
    przychodu w związku z wniesieniem wkładu do spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 (tj.
    m.in. do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).
    Jednym z elementów tych regulacji jest art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, który dotyczy
    objęcia udziałów (akcji) w spółce. Normy wynikające z ww. przepisu różnicują skutki
    podatkowe tego rodzaju czynności w zależności od charakteru wkładu, za jaki są
    obejmowane te udziały (akcje).
    Wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego skutkuje po stronie podatnika powstaniem
    przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      Źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c;
    Stosownie do tego przepisu:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w
      statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Przepis ten odnosi się do sytuacji, kiedy podatnik wnosi do spółki „wkład niepieniężny”.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje tego pojęcia. Nie odsyła
    również do stosowania w tym zakresie definicji z innych dziedzin prawa, w tym do
    przepisów prawa cywilnego (handlowego) o wnoszeniu wkładów do spółek. Znaczenie
    pojęcia „wkład niepieniężny” należy więc odczytywać w oparciu o jego znaczenie w języku
    powszechnym oraz ratio legis omawianego przepisu.
    Niepieniężny to przeciwieństwo pieniężnego, „inny niż pieniężny” (Słownik Języka
    Polskiego PWN - wersja internetowa, https://sjp.pwn.pl). „Pieniężny” pochodzi od słowa
    „pieniądz”, czyli „środek płatniczy przyjmowany w zamian za towary i usługi lub
    zwalniający od zobowiązań”, „moneta lub banknot obiegowy”. A zatem z „wkładem
    niepieniężnym” mamy do czynienia, gdy w celu pokrycia kapitału zakładowego spółce są
    przekazywane inne składniki majątkowe niż pieniądz wnoszony w gotówce albo w formie
    bezgotówkowego transferu środków pieniężnych.
    Ustawa nie zawiera odrębnego przepisu, który odnosiłby się bezpośrednio do kwestii
    powstania przychodu w sytuacji wnoszenia wkładu pieniężnego do spółki. Niemniej jednak
    wykładnia językowa art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy prowadzi do wniosku, że ustawa różnicuje
    skutki podatkowe objęcia udziałów (akcji) w zależności od tego, za jaki rodzaj wkładu te
    udziały (akcje) są obejmowane. I tak, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce:

    a) w zamian za wkład niepieniężny - po stronie podatnika, który wnosi wkład powstaje
      przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    b) w zamian za wkład inny niż niepieniężny, czyli pieniężny - po stronie wnoszącego wkład
      nie powstaje przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy a contrario).
    Różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów (akcji) wynikają z tego, że:
    1) w przypadku wkładu pieniężnego podmiot który wnosi wkład dokonuje odpłatnego
      „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki pieniężne;
    2) w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot, który wnosi wkład dokonuje natomiast:
        odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w
        zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie
        odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu - osoba, która wnosi wkład przenosi
        własność przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”, tj. wartość
        objętych udziałów (akcji) w spółce.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia
    przyszłego stwierdzić należy, że objęcie przez Pana udziałów w spółce z o.o. w zamian za
    wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i
    jednocześnie niższy niż wartość rynkowa udziałów, nie będzie skutkować powstaniem po
    Pana stronie przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie zbycia tych udziałów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych oraz wyroków, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego oraz wyroki sądów wydawane
    są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.