Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.326.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Odliczenie częściowe podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość
    prawną, zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług VAT jako czynny
    podatnik VAT. Gmina rozlicza się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (jednostki budżetowe i zakłady budżetowe) jako jeden podatnik. W ramach swojej
    działalności Gmina dokonuje szeregu czynności, do wykonywania których zobowiązana
    jest na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.). Zgodnie z art. 7 ww. ustawy Gmina wykonuje zadania własne,
    służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, które nie wchodzą w zakres
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina wykonuje także czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych działając jako podatnik VAT.
    Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia nr (...) w ramach programu
    „Wymiana źródeł ciepła i poprawa efektywności energetycznej szkół”.
    W dniu 4 marca 2025 roku została zawarta umowa o dofinansowanie przedsięwzięcia pod
    nazwą: „(...)” (dalej: projekt) z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej z siedzibą w (...).
    Głównym celem projektu jest poprawa efektywności energetycznej dwóch (...) placówek:
    1. Przedszkola Miejskiego nr (...) w (...), al. (...) (dalej: PM (...));
    2. Przedszkola Miejskiego nr (...) w (...), ul. (...) (dalej: PM (...)).
    PM (...) i PM (...) są jednostkami organizacyjnymi Gminy. Cele statutowe obu przedszkoli
    obejmują rozwój dziecka w procesie wychowawczo - dydaktycznym i opiekuńczym.
    Projekt obejmuje realizację dwóch zadań polegających na wykonaniu kompleksowej
    termomodernizacji dwóch budynków:
    1. Budynku Przedszkola Miejskiego nr (...) w (...) - zadanie 1.
    Zakres robót termomodernizacyjnych:
    - docieplenie ścian zewnętrznych,
    - docieplenie stropodachu,
    - wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,
    - wymiana wewnętrznej instalacji CO i CWU.
    2. Budynku Przedszkola Miejskiego nr (...) w (...) - zadanie 2.
    Zakres robót termomodernizacyjnych:
    - docieplenie ścian zewnętrznych,
    - docieplenie stropodachu,
    - wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,
    - wymiana wewnętrznej instalacji CO i CWU,
    - dostosowanie budynku do wymogów ochrony przeciwpożarowej.
    W każdym budynku objętym ww. projektem prowadzona jest działalność gospodarcza
    (odpłatny najem sal). Wydajność przypisana do działalności gospodarczej, corocznie dla
    każdego z budynków, nie przekracza 20% całkowitej rocznej wydajności tych budynków.
    W ramach projektu zaplanowano także działania edukacyjne i promocyjne.

    W PM (...) i PM (...) zostaną przeprowadzone kampanie edukacyjne w formie warsztatów
    dla dzieci uczęszczających do ww. przedszkoli, zachęcające do zmiany utartych nawyków
    w różnych obszarach życia w celu poprawy stanu środowiska naturalnego. Każdy
    przedszkolak biorący udział w warsztatach dostanie materiały edukacyjne.
    W ramach działań promocyjnych zostaną zakupione 2 tablice informacyjno-promocyjne.
    Tablice umiejscowione zostaną przy każdej z jednostek objętych niniejszym projektem.
    Dodatkowo informacja o projekcie publikowana będzie na stronie internetowej oraz w
    mediach społecznościowych Gminy. Na zakończenie realizacji projektu zostanie
    zorganizowana konferencja prasowa, na której przekazana zostanie informacja o
    zrealizowanych pracach oraz źródłach finansowania inwestycji.
    Gmina realizując projekt, wykonuje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy
    o samorządzie gminnym z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Faktury za towary i usługi związane z projektem będą wystawiane na Gminę (...).
    Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków związanych z działaniami
    edukacyjnymi i promocyjnymi oddzielnie dla każdego przedszkola.
    Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania zakupów do każdego zadania
    (budynku), a tym samym do konkretnej jednostki organizacyjnej wykorzystującej wyniki
    projektu.
    Projekt wdrażany będzie bezpośrednio przez Gminę oraz wydziały Urzędu Miasta (...) ((...))
    zaangażowane w wypełnienie procedury dofinansowania przedmiotowego projektu wraz
    z koordynacją prac projektowo-kosztowych oraz etapu wykonawstwa i rozliczenia
    inwestycji ((...)).
    Gmina nie będzie miała możliwości bezpośredniej alokacji wszystkich wydatków do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej: ustawy o VAT).
    Rezultaty projektu określone we wniosku jako zadanie 1, będą wykorzystywane przez PM
    (...) do celów prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej (odpłatny najem sal),
    jak i działalności nieopodatkowanej (zadania własne).
    Rezultaty projektu określone we wniosku jako zadanie 2, będą wykorzystywane przez PM
    (...) do celów prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej (odpłatny najem sal),
    jak i działalności nieopodatkowanej (zadania własne).
    Gmina zamierza dokonać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z projektem:
    1. Dla zadania 1 przy użyciu proporcji (dalej: prewspółczynnika VAT) PM (...), tj. jednostki
      organizacyjnej wykorzystującej efekty projektu, wyliczonej wg metodyki określonej w §
      3 ust. 3 Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
      sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz.
      999 dalej: rozporządzenie).
    2. Dla zadania 2 przy użyciu prewspółczynnika PM (...), tj. jednostki organizacyjnej
      wykorzystującej efekty projektu, wyliczonej wg metodyki określonej w § 3 ust. 3
      rozporządzenia.
    Wstępna wartość prewspółczynnika VAT dla PM (...) na rok 2025 wynosi: 1%.
    Wstępna wartość prewspółczynnika VAT dla PM (...) na rok 2025 wynosi: 1%.
    Wstępna wartość współczynnika VAT dla PM (...) na rok 2025 wynosi: 100%.
    Wstępna wartość współczynnika VAT dla PM (...) na rok 2025 wynosi: 100%.

    Gmina (...) nie zamierza korzystać z możliwości uznania za 0% wartości proporcji VAT, o
    której mowa w art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT.
    Gmina nie ma możliwości przyporządkowania działań edukacyjnych i promocyjnych
    związanych z projektem do działalności gospodarczej.
    PM (...) i PM (...) nie wykonują czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Data rozpoczęcia realizacji projektu: 14 marca 2025 r.
    Data finansowego zakończenia projektu: 30 czerwca 2030 r.
    Całkowita wartość projektu: (...) zł.
    Wydatki kwalifikowalne: (...) zł.
    Dofinansowanie: (...) (100% wydatków kwalifikowalnych).

## Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)” zgodnie ze stanowiskiem
    określonym we wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina uważa, że w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, przysługuje jej prawo do
    częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach tego
    projektu zgodnie ze stanowiskiem określonym w poniższym uzasadnieniu wniosku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm., dalej: ustawy o VAT) podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT mówi, że nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 z późn. zm.) natomiast mówi, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny.
    Tylko w zakresie czynności wykonywanych przez Gminę (...) (dalej: Gmina) w sferze
    aktywności cywilnoprawnej np. sprzedaż, najem, dzierżawa itp., umowy prawa cywilnego,
    które mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy Gmina
    występuje jako podatnik VAT. Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym Gmina
    wykonuje zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, które nie
    wchodzą w zakres czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    PM (...) i PM (...) jako jednostki organizacyjne Gminy wykorzystują budynki do realizacji jej
    zadań. Gmina przystępując do realizacji projektu pn. „(...)” będzie występować zarówno
    jako organ władzy publicznej wykonując zadania własne oraz jako podatnik VAT w zakresie
    zawieranych umów dotyczących najmu.
    Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi służą
    wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

    W sytuacji, gdy towary i usługi są wykorzystywane zarówno do celów działalności
    gospodarczej (czynności opodatkowanych), jak i do celów innych niż gospodarcza (zadania
    własne Gminy), a przyporządkowanie wydatków w całości do działalności gospodarczej nie
    jest możliwe, stosuje się częściowe odliczenie VAT na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o
    VAT.
    Kwotę podatku naliczonego VAT do odliczenia oblicza się zgodnie ze „sposobem
    określenia proporcji” określonym w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Równocześnie ustawodawca w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT przewidział możliwość
    określenia, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw
    finansów publicznych, sposobu ustalania proporcji w odniesieniu do wybranych
    podatników, który w największym stopniu odpowiada charakterowi prowadzonej przez
    nich działalności oraz dokonywanych przez nich zakupów.
    Na mocy ww. artykułu zostało wydane Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 roku w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999, dalej: rozporządzenie).
    Rozporządzenie zawiera wzory służące do ustalania metody określania proporcji (dalej:
    prewspółczynnika VAT) dla takich podmiotów jak urząd obsługujący jednostkę samorządu
    terytorialnego, jednostki budżetowe, zakłady budżetowe, instytucje kultury oraz publiczne
    uczelnie. Metody ustalania prewspółczynnika VAT z rozporządzenia są określone w taki
    sposób, aby umożliwić odliczenie podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w
    związku z realizacją zadań przez konkretne jednostki organizacyjne Gminy, aby spełnić
    wymagania określone w art. 86 ust. 2b ustawy o VAT.
    W związku z tym, do różnych grup wydatków ponoszonych przez Gminę, zarówno w
    ramach działalności wykonywanej bezpośrednio, jak i za pośrednictwem jednostek
    organizacyjnych, należy stosować metodę ustalania proporcji właściwą dla danej jednostki
    organizacyjnej Gminy, która faktycznie wykorzystuje nabyte towary i usługi do
    prowadzenia działalności na rzecz i w imieniu Gminy.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina będzie realizować
    przedsięwzięcie polegające na termomodernizacji budynków.
    Budynki, które zostaną zmodernizowane w ramach projektu będą wykorzystywane przez
    PM (...) (budynek położony w (...), przy (...)) i PM (...) (budynek położony w (...), przy ul. (...))
    zarówno do czynności opodatkowanych VAT (odpłatny najem sal) oraz do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT (wykonywanie zadań własnych). Gmina
    jednocześnie nie będzie w stanie przypisać ponoszonych wydatków do konkretnych
    rodzajów prowadzonej działalności. Tym samym, w ocenie Gminy, w celu odliczenia VAT
    naliczonego od tych wydatków będzie mogła zastosować proporcję, o której mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Z uwagi na powyższe, w celu dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z projektem, Gmina planuje stosować prewspółczynnik VAT ustalony dla PM
    (...) w zakresie realizacji zadania 1 oraz prewspółczynnik VAT ustalony dla PM (...) w
    zakresie realizacji zadania 2.
    Jak wskazano w art. 86 ust. 1 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym
    czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług realizację prawa do odliczenia jest
    związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zdaniem Gminy, ze względu na brak możliwości przyporządkowania do czynności
    opodatkowanych wydatków projektowych z zakresu edukacji i promocji, Gminie nie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupu
    dokumentujących wydatki za edukację i promocję.

    Reasumując, Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją projektu „(...)”, określonych we wniosku jako zadanie 1 i
    zadanie 2, z odpowiednim zastosowaniem proporcji ustalonych dla jednostek
    wykorzystujących efekty projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni
    wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i
    usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika
    związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz
        celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym

        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie
        jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.

    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
          - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

    Art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
        1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
          budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
        2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo umowę o dofinansowanie przedsięwzięcia pod
    nazwą: „(...)”.
    Głównym celem projektu jest poprawa efektywności energetycznej dwóch placówek:
    1. Przedszkola Miejskiego nr (...) w (...) (PM (...));
    2. Przedszkola Miejskiego nr (...) w (...) (PM (...)).
    PM (...) i PM (...) są Państwa jednostkami organizacyjnymi.
    Projekt obejmuje realizację dwóch zadań polegających na wykonaniu kompleksowej
    termomodernizacji dwóch budynków:
    1. Budynku Przedszkola Miejskiego nr (...) w (...) - zadanie 1.
    2. Budynku Przedszkola Miejskiego nr (...) w (...) - zadanie 2.
    W każdym budynku objętym ww. projektem prowadzona jest działalność gospodarcza
    (odpłatny najem sal). Wydajność przypisana do działalności gospodarczej, corocznie dla
    każdego z budynków, nie przekracza 20% całkowitej rocznej wydajności tych budynków.
    W ramach projektu zaplanowano także działania edukacyjne i promocyjne. W PM (...) i PM
    (...) zostaną przeprowadzone kampanie edukacyjne w formie warsztatów dla dzieci
    uczęszczających do ww. przedszkoli, zachęcające do zmiany utartych nawyków w różnych
    obszarach życia w celu poprawy stanu środowiska naturalnego. Każdy przedszkolak
    biorący udział w warsztatach dostanie materiały edukacyjne. W ramach działań
    promocyjnych zostaną zakupione 2 tablice informacyjno-promocyjne. Tablice
    umiejscowione zostaną przy każdej z jednostek objętych niniejszym projektem.
    Dodatkowo informacja o projekcie publikowana będzie na stronie internetowej oraz w
    mediach społecznościowych Gminy. Na zakończenie realizacji projektu zostanie
    zorganizowana konferencja prasowa, na której przekazana zostanie informacja o
    zrealizowanych pracach oraz źródłach finansowania inwestycji.
    Faktury za towary i usługi związane z projektem będą wystawiane na Państwa.
    Będą Państwo mieli możliwość przyporządkowania wydatków związanych z działaniami
    edukacyjnymi i promocyjnymi oddzielnie dla każdego przedszkola. Będą Państwo mieli
    możliwość przyporządkowania zakupów do każdego zadania (budynku), a tym samym do
    konkretnej jednostki organizacyjnej wykorzystującej wyniki projektu. Nie będą Państwo
    mieli możliwości bezpośredniej alokacji wszystkich wydatków do działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Rezultaty projektu określone we wniosku jako zadanie 1, będą wykorzystywane przez PM
    (...) do celów prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej (odpłatny najem sal),
    jak i działalności nieopodatkowanej (zadania własne). Rezultaty projektu określone we
    wniosku jako zadanie 2, będą wykorzystywane przez PM (...) do celów prowadzonej
    opodatkowanej działalności gospodarczej (odpłatny najem sal), jak i działalności
    nieopodatkowanej (zadania własne).
    Zamierzają Państwo dokonać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z projektem:

    1. Dla zadania 1 przy użyciu proporcji (prewspółczynnika VAT) PM (...), tj. jednostki
    organizacyjnej wykorzystującej efekty projektu, wyliczonej wg metodyki określonej w § 3
    ust. 3 rozporządzeniu
    2. Dla zadania 2 przy użyciu prewspółczynnika PM (...), tj. jednostki organizacyjnej
    wykorzystującej efekty projektu, wyliczonej wg metodyki określonej w § 3 ust. 3
    rozporządzenia.
    Wstępna wartość prewspółczynnika VAT dla PM (...) na rok 2025 wynosi: 1%.
    Wstępna wartość prewspółczynnika VAT dla PM (...) na rok 2025 wynosi: 1%.
    Wstępna wartość współczynnika VAT dla PM (...) na rok 2025 wynosi: 100%.
    Wstępna wartość współczynnika VAT dla PM (...) na rok 2025 wynosi: 100%.
    Nie zamierzają Państwo korzystać z możliwości uznania za 0% wartości proporcji VAT, o
    której mowa w art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust. 2g ustawy.
    Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania działań edukacyjnych i promocyjnych
    związanych z projektem do działalności gospodarczej.
    PM (...) i PM (...) nie wykonują czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Mają Państwo wątpliwości, czy w związku z realizacją Projektu będzie Państwu
    przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a
    w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem - także
    proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach termomodernizacji budynków
    Przedszkola Miejskiego nr (...) i Przedszkola Miejskiego nr (...), które wykorzystają Państwo
    zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT), jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu
    VAT), i których nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania w całości do
    działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku
    naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia
    proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem § 3 ust. 3
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
    W konsekwencji będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach termomodernizacji budynków
    Przedszkola Miejskiego nr (...) i Przedszkola Miejskiego nr (...) przy zastosowaniu
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy w związku z § 3 ust.
    3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Prawo do odliczenia będzie Państwu

    przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w
    art. 88 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że wstępne wartości prewspółczynników VAT dla PM (...) i PM (...)
    na rok 2025 wynoszą 1%. Jednak nie zamierzają Państwo korzystać z możliwości uznania
    za 0% wartości proporcji VAT, o której mowa w art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust.
    2g ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma
    prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego.
    Zasada ta - z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy - ma również zastosowanie do
    proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik,
    który nie przekroczy 2% będzie pozbawiał podatnika prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W takiej sytuacji podatnik ma prawo
    wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też
    zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
    Wskazali Państwo także, że w ramach projektu zaplanowano działania edukacyjne i
    promocyjne. W PM (...) i PM (...) zostaną przeprowadzone kampanie edukacyjne w formie
    warsztatów dla dzieci uczęszczających do ww. przedszkoli, zachęcające do zmiany utartych
    nawyków w różnych obszarach życia w celu poprawy stanu środowiska naturalnego.
    Każdy przedszkolak biorący udział w warsztatach dostanie materiały edukacyjne.
    Natomiast w ramach działań promocyjnych zostaną zakupione 2 tablice informacyjno-
    promocyjne. Tablice umiejscowione zostaną przy każdej z jednostek objętych niniejszym
    projektem. Dodatkowo informacja o projekcie publikowana będzie na stronie
    internetowej oraz w mediach społecznościowych Gminy. Na zakończenie realizacji
    projektu zostanie zorganizowana konferencja prasowa, na której przekazana zostanie
    informacja o zrealizowanych pracach oraz źródłach finansowania inwestycji. Ponadto,
    wskazali Państwo, że nie mają możliwości przyporządkowania działań edukacyjnych i
    promocyjnych związanych z projektem do działalności gospodarczej. Mają Państwo
    możliwość przyporządkowania wydatków związanych z działaniami edukacyjnymi i
    promocyjnymi oddzielnie dla każdego przedszkola.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    Jak wynika z okoliczności sprawy działania promocyjno-edukacyjne nie będą miały związku
    z wykonywanymi w budynkach PM (...) i PM (...) czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT.
    Nie będzie więc spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na działania
    promocyjno-edukacyjne.
    Państwa stanowisko w zakresie odliczenia częściowego podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją projektu polegającego na termomodernizacji budynków
    Przedszkola Miejskiego nr (...) i (...) oraz w zakresie braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z projektem w zakresie działań edukacyjnych i
    promocyjnych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.