Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.222.2023.4.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-27
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE- dostawa, montaż i wykonanie zabudowy meblowej w łazience
Słowa kluczowe: świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 lipca 2023 r. (data wpływu 17 lipca 2023 r.) uzupełnionego pismami z dnia 4 września 2023 r. (data wpływu 7 września 2023 r.), dnia 5 września 2023 r. (data wpływu 8 września 2023 r.) oraz z dnia 6 października 2023 r. (data wpływu 11 października 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonanie zabudowy meblowej w łazience wraz z jej dostawą i montażem, w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu na indywidualne zamówienie zabudowy meblowej w łazience wraz z jej dostawą i montażem. W ramach świadczenia Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: czynności projektowe (konsultacja z Klientem, pomiary, projektowanie wizualne, dobór materiałów, ustalenia końcowe, podpisanie umowy, tworzenie projektu wykonawczego), czynności produkcyjne (cięcie, wiercenie oraz frezowanie materiałów, obróbka materiałów, składanie elementów, montaż okuć), czynności montażowe (dostawa, montaż strukturalny, wykończenie i obróbka końcowa). Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB 1122 zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zabudowa po jej wykonaniu nie może być przez klienta przeniesiona lub zbyta, ponieważ cały projekt dopasowany jest do indywidualnych oczekiwań klienta oraz kubatury pomieszczenia, w którym zostanie wykonany. Demontaż zabudowy pozostawiać będzie uszkodzenia w pomieszczeniu, w szczególności otwory po zdemontowanych listwach montażowych, a także przy usuwaniu elementów zespolonych ze ścianami lokalu.

**Rozstrzygnięcie:** modernizacja obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

17 lipca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 7 września 2023 r., 8 września 2023 r. oraz 11 października 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

_Wykonaniu na indywidualne zamówienie zabudowy meblowej w łazience, wraz z jej dostawą i montażem u klienta. Opisane usług kompleksowe realizowane będą przez Spółkę na rzecz klienta każdorazowo w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz ust. 12a i 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej zwanej także „ustawą VAT")._

_Zdaniem Wnioskodawcy opisana w dalszej części wniosku usługa kompleksowa stanowi trwałą modernizację w w/w obiektach budowlanych lub ich częściach, które to świadczenie kompleksowe powinno być rozliczane ze stawkę wynoszącą obecnie 8% (podstawowe 7%) w oparciu o w/w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy VAT w zw. przepisami czasowo przedłużającymi podwyższone stawki podatku, tj. art. 41 ust. 2 w zw. z kolejno art. 146aa ust. 1 pkt 2, 146ea ust. 2, 146ef ust. 1 pkt 2 tej ustawy (oraz kolejnymi przepisami przedłużającymi stawki podwyższone, które mogą być wydane w kolejnych latach)._

_Świadczenie kompleksowe realizowane będzie w oparciu o następujące założenia:_

_1) świadczenie kompleksowe realizowane będzie w w/w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. w obiektach (lub ich częściach) lub lokalach określonych w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, z uwzględnieniem ograniczeń określonych w ust. 12b, związanych z powierzchnią użytkową budynku lub lokalu._

_2) meble wykonywane będą na indywidualne zamówienie klienta, dopasowując konkretne rozwiązania i wymiary do układu pomieszczenia, w którym zabudowa ma być wykonana. W związku z tym zabudowa po jej wykonaniu nie może być przez klienta przeniesiona lub zbyta, ponieważ cały projekt dopasowany jest do indywidualnych oczekiwań klienta oraz kubatury pomieszczenia, w którym zostanie wykonany. Zabudowa meblowa wykonana zostanie uwzględniając w szczególności indywidualnie zapotrzebowanie pomieszczenia na doprowadzenie wody (wodociągi i odpływy do kanalizacji przy umywalce, prysznicu lub wannie), kabli do podłączenia urządzeń elektrycznych do prądu (urządzeń AGD typu pralka/suszarka i ogólnego użytku) i tym podobnych mediów, zgodnie z indywidualnym życzeniem i/-lub planami przedstawionymi przez klienta. Zabudowa uwzględniać może również inne indywidualne instalacje w pomieszczeniu takie jak, rozplanowanie grzejników, wentylacji, gniazdek, rur grzewczych, „liczników" zależnie od typu wykonanej zabudowy oraz sposobu rozplanowania pomieszczenia. Wskazane czynniki wpłyną na sposób zaprojektowania mebli, w tym indywidualnie dopasowanie do potrzeb pomieszczenia otwory w meblach (np. na odprowadzenie rur przy umywalce, prysznicu). Meble nie będą wiec produkowane seryjnie. Ponadto w efekcie opisanego stopnia ich zindywidualizowania nie będą nadawały się ani do ich demontażu i zmiany lokalizacji, ani do ich odsprzedaży._

_3) wykonana zabudowa meblowa stanowić będzie połączoną ze sobą funkcjonalnie i technicznie całość, która składać może się z takich elementów jak szafki nad geberit, szafki pod umywalkę oraz szafki wysokie do zabudowy AGD. Całość elementów podczas montażu zostanie trwale połączona tworząc funkcjonalną całość zgodnie z wcześniejszym projektem wykonany dla klienta. Zabudowa meblowa może stanowić połączoną jednolicie całość lub połączone zespoły meblowe w różnych miejscach pomieszczenia (łazienki) zależnie od indywidualnego projektu, każdorazowo jednak podlegając trwałemu połączeniu z elementami pomieszczenia (ściany, sufit, podłoga) w sposób opisany w technice montażu. Całość zamontowanych komponentów stanowi projekt spełniający łącznie funkcjonalność założoną przez klienta._

_4) zaprojektowanie zabudowy dla klienta wymagać będzie wizyty w lokalu klienta i dokonania pomiaru pomieszczenia, w tym ustalenia krzywizn ścian w pomieszczeniu oraz sposobu rozmieszczenia „dojścia" mediów, a także zapoznanie się z ewentualną dokumentacją wykonawczą / projektową budynku lub lokalu. Zabudowa wkomponowana będzie w strukturę pomieszczeń lokalu / budynku z wykorzystaniem (dopasowaniem do) istniejących tam wymiarów i krzywizn, zgodnie z oczekiwaniami klienta (co do położenia konkretnych komponentów zabudowy meblowej). Wymiary i ściany ograniczać więc będą zakres konstrukcyjny zabudowy w zasadniczej mierze determinując sposób zaprojektowania tej zabudowy dla danego pomieszczenia._

_5)_ k_onieczność dostosowania wymiarów i krzywizn zabudowy do wymiarów i krzywizn pomieszczenia, a także do indywidualnie rozplanowanych mediów czyni zabudowę zindywidualizowaną (dostosowaną do montażu w jednym, konkretnym lokalu klienta). Zgodnie z zasadami doświadczenia życiowego jest wysoce nieprawdopodobne zidentyfikowanie innego pomieszczenia o identycznych wymiarach, krzywiznach ścian, rozplanowaniu (w tym wyjścia mediów) i przeznaczeniu, żeby możliwe było rozmontowanie zabudowy i jej odtworzenie w innym miejscu._

_6) indywidualne zaprojektowanie danej zabudowy jako całości dla klienta czyni z niej funkcjonalnie całość, która z tego powodu nie nadaje się do indywidualnego wykorzystania lub zbycia częściami składowymi. Komponenty zabudowy zaprojektowane zostaną łącznie jako jedna łączna zabudowa dla danego pomieszczenia i oczekiwań klienta. W związku z tym dopiero wszystkie zamontowane zgodnie z projektem komponenty instalacji trwałej zabudowy tworzą założoną funkcjonalnie całość przewidzianą w projekcie indywidualnie dla danego pomieszczenia._

_7) technika montażowa dla poszczególnych elementów zabudowy meblowej realizowana będzie przy następujących założeniach:_

\- _szafki na geberit. Szafki na zabudowę geberitu dopasowane są do szerokości oraz głębokości zabudowy z GK (płyty kartonowo-gipsowe) oraz płytek. Korpusy zabudowy skręcone są na wkręty i/lub mimośrody z kołkami drewnianymi. Szafki są dokręcane kątownikiem do ściany i/lub przyklejane do płytek z płytą zapleczową;_

\- _szafki pod umywalkę. Szafki pod umywalkę skręcane są na mimośrody z kołkami drewnianymi i/lub na wkręty. Szafki przytwierdzane są do ściany na kołki. Konstrukcja każdej szafki jest indywidualnie dopasowana do asortymentu klienta oraz warunków w pomieszczeniu. Szafka wykończona jest blatem z wycięciem otworu wymierzonego pod umywalkę, baterię lub syfon. Szafka montowana jest bez płyty zapleczowej;_

\- _szafki wysokie do zabudowy AGD (pralka, suszarka). Korpusy złożone są na kręty i/lub mimośrody z kołkami drewnianymi. Konstrukcja szafki dostosowana jest do instalacji wodno-kanalizacyjnej oraz sprzętów powierzonych przez klienta. Konstrukcja zabudowy najczęściej jest modułowa i składa się z kilku modułów połączonych wkrętami (skręconych). Szafa montowana jest bez płyty zapleczowej w zakresie modułu (lub lokalizacji) pralki i/lub suszarki. Szafa montowana jest do ściany na stałe za pomocą listwy montażowej i/lub kołków;_

_8)_ _niektóre rozwiązania montażowe mogą ulegać zmianie zależnie od aktualnej wiedzy i techniki montażowej, indywidualnych cech i życzenia klienta lokalu, przy czym każdorazowo zabudowa meblowa stanowić będzie usługę jednorodną, rozliczaną łącznie, wykonaną na podstawie jednego, indywidualnego projektu i dostosowaną do specyfiki pomieszczenia z założeniem montażu do stałego, trwałego użytku. Ze względu na stopień zindywidualizowania zabudowa nie będzie nadawała się do odsprzedaży lub rozmontowania i wykorzystania w innym pomieszczeniu, w szczególności bez konieczności jej znacznego przerobienia i ryzyka znacznego uszkodzenia elementów zabudowy._

_9)_ _demontaż zabudowy pozostawiać będzie uszkodzenia w pomieszczeniu, w szczególności otwory po zdemontowanych listwach montażowych, a także przy usuwaniu elementów zespolonych opisanymi technikami montażowymi ze ścianami lokalu lub posiadających "styk" z tymi ścianami._

_10)_ _w ramach umowy klient zamawia jedną usługę na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu (jako całości projektowo-funkcjonalnej) zabudowy meblowej do danego pomieszczenia, a następnie wykonanie indywidualnego projektu (wykonanie komponentów zabudowy) oraz ich montaż w lokalu/budynku klienta, zgodnie z treścią zamówienia. Żaden z elementów składowych zabudowy nie stanowi samodzielnego produktu w stałej ofercie Wnioskodawcy. Wnioskodawca przedstawia klientom jedynie materiały poglądowe (przykładowe) dotyczące wcześniej zrealizowanych prac. Wszystkie wykonywane czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie. Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. usługę projektowania, przygotowania na konkretny wymiar, dostarczenia i montażu, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę meblową, w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lub lokalu) trwałą zabudowę meblową. Z punktu widzenia odbiorcy, istotne jest to, aby uzyskać kompleksową usługę od wyspecjalizowanego podmiotu. Klient oczekuje, że nabędzie usługę jako całość, a nie że będzie zmuszony do oddzielnego nabywania poszczególnych jej składników. Każda z czynności jest na tyle ściśle ze sobą związana, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałaby dla nabywcy istotnej wartości._

_Uzasadnienie prawne stanowiska wnioskodawcy._

_Wnioskodawca wskazuje, iż opisane świadczenie ma charakter świadczenia kompleksowego o dominującym charakterze usługi. Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową - mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części._

_Zdaniem Wnioskodawcy opisane świadczenie kompleksowe stanowi modernizację dotyczącą obiektów budowlanych lub ich części (lub lokali) zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o której to mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy VAT, dla którego to przewidziano obniżoną stawkę VAT wskazaną w art. 41 ust. 2 ustawy VAT._

_Zdaniem Wnioskodawcy świadczenie kompleksowe powinno być rozliczane ze stawką wynoszącą obecnie 8% (podstawowo 7%) w oparciu o w/w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy VAT w zw. przepisami czasowo przedłużającymi podwyższone stawki podatku, tj. art. 41 ust. 2 w zw. z kolejno art. 146aa ust. 1 pkt 2, 146ea ust. 2, 146ef ust. 1 pkt 2 tej ustawy (oraz kolejnymi przepisami przedłużającymi stawki podwyższone, które mogą być wydane w kolejnych latach)._

_Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż w związku z tym, że świadczenie kompleksowe planuje realizować jedynie w obiektach i lokalach „kwalifikowanych", tj. określonych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy VAT w powiązaniu z definicją pozytywną i negatywną zawartymi w ust. 12a i 12b, a stawka VAT w tym przypadku nie zależy od sposobu zakwalifikowania świadczenia kompleksowego do odpowiedniej kwalifikacji, przedmiotem wniosku jest ocena organu w zakresie przedstawionego opisu świadczenia kompleksowego pod kątem spełnienia wymogów określonych przez ustawodawcę we wskazanym przepisie, tj. zakwalifikowania tegoż świadczenia jako modernizacji w rozumieniu art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT. W tym zakresie jak zasadnie wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w WIS nr 0111-KDSB1-1.440.140.2021.2.KP z dnia 25 maja 2021 roku: "w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie." Zdaniem Wnioskodawcy wskazany pogląd znajduje w pełni zastosowanie do przedmiotowego wniosku._

_Zgodnie ze zmienionym stanowiskiem (interpretacja ogólna) Ministerstwa Finansów przedstawionym pismem z dnia 27 maja 2020 roku nr PT3.8101.2.2020 (zmieniającym wcześniej wydaną interpretację ogólną przedstawioną pismem z dnia 31 marca 2014 roku nr PT10/033/5/133/WLI/14/RD30577) dotyczącym sposobu rozumienia trwałej zabudowy meblowej (jako elementu kwalifikującego się jako modernizacja lokalu / obiektu):_

_"Elementy trwałej zabudowy meblowej mocowane są do ścian, sufitu, podłogi lub schodów za pomocą (przykładowo): kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych. Zdarza się również wykonanie trwałej zabudowy meblowej z wykorzystaniem cegieł klinkierowych lub płyt gipsowo-kartonowych oraz w zależności od potrzeb i uwarunkowań technicznych pomieszczenia stosuje się często uszczelnienie lub zespojenie za pomocą klejów, akrylu, silikonu lub innych podobnych substancji. Cechą charakterystyczną trwałej zabudowy meblowej jest takie dopasowanie jej elementów, które uwzględnia indywidualne i niepowtarzalne cechy elementów konstrukcyjnych budynku, w którym następuje montaż._

_Montaż komponentów meblowych następuje więc z bezpośrednim wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, lub jego części (lokalu), tj. ściany, podłogi, stropu, dachu lub schodów. W praktyce pojawiają się wątpliwości, jak trwałe musi być powiązanie zabudowy meblowej z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), przy założeniu, że obiekt ten lub jego część jest zaliczany do obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, aby uznać, że mamy do czynienia ze świadczeniem usługi (montażem trwałej zabudowy meblowej) stanowiącej modernizację w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: "ustawa o VAT"), której świadczenie na podstawie tego przepisu korzysta z 8% stawki podatku VAT. Mając na uwadze orzecznictwo sądów administracyjnych, ukształtowane po wydaniu zmienianej interpretacji ogólnej, w którym wskazuje się, że za zbyt daleko idące należy uznać twierdzenie, zgodnie z którym o trwałym charakterze połączenia zabudowy meblowej z elementami konstrukcyjnymi budynku można mówić wyłącznie wtedy, gdy zabudowa meblowa jest zamontowana w sposób ingerujący w substancję budynku uniemożliwiający demontaż takiej zabudowy bez uszkodzenia jej komponentów lub elementów konstrukcyjnych budynku, należy wskazać co następuje”._

_Ponadto jak wskazuje się dalej w tejże interpretacji:_

_"Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka VAT w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi - w rozumieniu techniki budowlanej - elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową. Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za "modernizację" w VAT jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu)."_

_Aktualnie więc uwzględniając utrwalone poglądy orzecznictwa w tym przedmiocie przyjmuje się, że o " trwałości" zabudowy meblowej uzasadniającej zakwalifikowanie jej jako modernizacji na gruncie art. 42 ust. 12 i n. ustawy o VAT oceniać należy całokształt świadczenia kompleksowego, które prowadzi do wykonania i montażu takiej zabudowy przez wnioskodawcę na rzecz klienta. W szczególności istotna jest (co podkreślały już wcześniej sądy) ocena stopnia indywidualności tejże zabudowy, tj. dostosowania jej do indywidualnego zamówienia klienta oraz pomieszczenia, w którym klient zamawia montaż takiej zabudowy. Jeżeli tak wykonane świadczenie obejmuje nawet szereg komponentów, następnie ze sobą połączonych w indywidualnie zaprojektowaną do danego pomieszczenia (oraz jego wymiarów i krzywizn) całość łącznie tworzącą daną „zabudowę meblową" (całość projektowo-funkcjonalna) przemawia to za potraktowaniem jej jako modernizacja danego lokalu / budynku, do niego "skrojona na miarę. Powyższe czyni nieuzasadnionym przypuszczenie o możliwości (oraz celowości) zbycia lub wykorzystania w innym miejscu danej zabudowy, czyniąc ją jako całość funkcjonalną nieużyteczną po jej zdemontowaniu lub zdekompletowaniu (trwały związek z danym pomieszczeniem rozumiany funkcjonalnie, nie zaś w oparciu jedynie o analizę zasad techniki budowlanej/montażowej)._

_Trend orzeczniczy (negujący nadmierne wiązanie cechy "trwałości" głównie z aspektami techniki budowlanej) jak wskazano stał się podstawą zmiany interpretacji ogólnej, co znalazło dalej odzwierciedlenia w szeregu wydanych po tej dacie wiążących informacji stawkowych. W obecnie ukształtowanej linii interpretacyjnej w szczególności za modernizację lokalu (posiadającą więc cechę" trwałości" ) uznaje się:_

\- _wiążąca informacja stawkowa wydana pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2022 roku znak: 0111-KDSB1-1.440.176.2022.4.IH, gdzie uznano charakter "trwały" stanowiący modernizację dla opisanego świadczenia kompleksowego, zaś technika montażowa opierała się na następujących założeniach przedstawionych przez wnioskodawcę: "Meble są montowane za pomocą kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, klejów, silikonów ze ścianą pomieszczenia i z urządzeniami takimi jak płyty grzewcze, piekarniki, zmywarki, zlewozmywaki. Elementy konstrukcyjne lokalu nie są elementami mebla, a demontaż mebli spowoduje uszkodzenie ścian, tj. powstaną otwory po mocowaniach na ścianie. Meble po demontażu nie nadają się do powtórnego montażu w innym miejscu, gdyż dopasowane są do konkretnej ściany, do konkretnych urządzeń kuchennych. Jak wskazał organ w powołanej decyzji: "Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Wnioskodawca wskazał, iż elementem dominującym świadczenia jest dostawa mebli, równocześnie wskazując, że klient zamawiający towar jest zainteresowany świadczeniem tylko w przypadku, gdy to Wnioskodawca dokona montażu, a także że usługa montażu ma charakter niezbędny, aby meble mogły spełniać swoją rolę i mogły być przez klienta użytkowane bezpiecznie i komfortowo. Według Wnioskodawcy usługa montaż mebli prowadzi do realizacji zamówionego celu. Wobec powyższego, tutejszy Organ stwierdza, iż elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego dostawa mebli, wykonanych i dopasowanych do konkretnego lokalu mieszkalnego, będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta."_

\- _wiążąca informacja stawkowa wydana pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 lutego 2023 roku znak: 0111-KDSB1-2.440.278.2022.5.LSP, gdzie za świadczenie kompleksowe stanowiące modernizację lokalu uznano dostawę z montażem (w oparciu o indywidualnie zamówiony i zrealizowany projekt) blatu kuchennego. Jednocześnie w informacji tej organ podatkowy wskazał, że "Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa kompleksowa - pomiar, zaprojektowanie, wycięcie, dostarczenie oraz montaż blatów kuchennych (\`(...)\`) w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanych - zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy - w PKOB w dziale 11, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy."_

\- _wiążąca informacja stawkowa wydana pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 lutego 2023 roku znak: 0111-KDSB1-2.440.278.2022.5.LSP, gdzie uznano za modernizację wykonanie na indywidualne zamówienie świadczenia kompleksowego dostawy raz z montażem szafy wnękowej. Jak wskazał organ podatkowy "Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej w postaci szafy wnękowej. Przy czym elementem dominującym w świadczeniu jest usługa trwałego montażu zabudowy meblowej - szafy wnękowej. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą montażu dostawa towarów (komponentów meblowych w postaci szafy wnękowej) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta. (\`(...)\`) Tym samym, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) - zaprojektowanie, dostawa oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej (szafy wnękowej) w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2 , zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych - zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy - w PKOB w klasie 1122 - stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy" ._

_Jednocześnie jak wskazano we wcześniej powołanej interpretacji ogólnej Ministra Finansów nr PT3.8101.2.2020 "Mając na uwadze powyższe, a w szczególności bogactwo możliwych gospodarczo sytuacji w omawianym zakresie należy wskazać, że rozstrzygnięcie podejmowane co do wysokości opodatkowania trwałej zabudowy meblowej w świetle przepisów ustawy o VAT wymaga każdorazowo szczegółowej i obiektywnej analizy stanu faktycznego konkretnej sprawy."_

_Mając na względzie powyżej przedstawiony pogląd oraz skutki wiążącej informacji stawkowej określone w art. 42c ust. 1 w zw. z art. 42b ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie stosownej wiążącej informacji skarbowej w zakresie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług należnej od opisanego świadczenia kompleksowego._

W piśmie z dnia 4 września 2023 r. (data wpływu 7 września 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 24 sierpnia 2023 r., znak 0111-KDSB1-2.440.222.2023.1.DK Wnioskodawca wskazał m.in.:

_Prawidłowym adresem Wnioskodawcy jest następujący adres: (…). Ponadto wskazano, iż na czynność składają się 4 towary i/lub usługi, tj. usługa projektowa (projektowanie mebli kuchennych), wykonanie i dostawa mebli oraz ich montaż. Wskazane omyłki zostały skorygowana w ponownie (…):_

_Prawidłowym numerem NIP Wnioskodawcy jest: (…)._

_Wskazuję, iż wykonanie świadczenia kompleksowego opisanego we wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (wykonanie przedmiotu Wniosku) składa się z następujących konkretnych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę (całość opisu w zakresie dotyczącym świadczenia kompleksowego objętego wnioskiem: zaznaczona „szarym tłem" - odpowiedź zgodnie z pkt II ppkt 1 wezwania Organu Podatkowego):_

_Produkcja zabudowy meblowej w łazience to proces składający się z wielu etapów, które obejmują czynności projektowe, produkcyjne, jak i montażowe. Poniżej opis każdej z tych kategorii czynności:_

_Czynności projektowe:_

_1\. Konsultacja z klientem: Na początku procesu zabudowy meblowej w łazience ważne jest przeprowadzenie dokładnej konsultacji z klientem. W tym etapie, konsultacja stanowi podstawę dla projektanta do zrozumienia oczekiwań klienta, preferencji stylistycznych, funkcjonalności (układu pomieszczenia, przyłącza wod-kan, rodzaju umywalki, sprzęt AGD (pralka, suszarka) czy ilość miejsc do przechowywania). Ważnym elementem jest omówienie budżetu, który klient jest gotów przeznaczyć na meble. To pozwala na dostosowanie projektu do realnych możliwości finansowych klienta._

_2\. Pomiary: Specjalista zabiera ze sobą niezbędne narzędzia do pomiarów, takie jak miarka, dalmierz, poziomice 80cm oraz 200cm, kątownik, telefon z aparatem fotograficznym. Technolog dokładnie mierzy wymiary pomieszczenia. Pomiary obejmują szerokość, długość i wysokość pomieszczenia, a także dokładne położenie drzwi, okien, gniazdek elektrycznych, włączników światła i przyłącze wod-kan, które mogą wpłynąć na rozmieszczenie mebli łazienkowych. Rozpoznanie nieregularności: Specjalista zwraca uwagę na wszelkie nieregularności w pomieszczeniu, takie jak nierówne ściany, skosy, filary, rury kanalizacyjne czy inne elementy architektoniczne, które mogą mieć wpływ na projekt mebli łazienkowych. Podczas pomiarów, specjalista nanosi na rzut architektoniczny wszystkie niezbędne wymiary oraz sporządza notatkę na temat szczegółów, które będą miały znaczenie podczas projektowania mebli._

_3\. Projektowanie wizualne: Na podstawie zebranych informacji projektant tworzy wizualne przedstawienie zabudowy meblowej w łazience. Modele 3D zawiera rzeczywista wymiary pomieszczenia oraz mebli. Na powierzchnie modelowe nałożone są realne struktury materiałów, które pozwalają klientowi zobaczyć, jak będzie wyglądał gotowa zabudowa meblowa._

_4\. Dobór materiałów: Na tym etapie klient i projektant wspólnie wybierają materiały, z których zostanie wykonana zabudowa mebli w łazience. Obejmuje to wybór płyt meblowych, koloru lakieru do lakierowania płyt MDF, blatu, okuć i innych elementów._

_5\. Ustalenia końcowe: W tym etapie dokładnie omawia się wszystkie szczegóły projektu. To obejmuje wybór materiałów, kolorów, stylu, rozmiarów, funkcjonalności oraz wszelkich innych aspektów związanych z projektem. Określa się dokładne daty rozpoczęcia i zakończenia projektu_

_6\. Podpisanie umowy: W oparciu o ustalone warunki, przygotowuje się umowę, która formalizuje porozumienie między klientem a firmą. Umowa zawiera wszystkie istotne elementy, takie jak opis projektu, zakres prac, koszty, terminy, warunki płatności, gwarancje i inne kluczowe detale._

_7\. Tworzenie projektu wykonawczego: technolog opracowuje dokładny projekt wykonawczy, który zawiera wymiary, specyfikacje techniczne oraz wszelkie inne szczegóły dotyczące produkcji. Projekt wykonawczy jest dokumentowany w formie rysunków technicznych, jako dokument papierowy oraz w formie elektronicznej._

_Czynności produkcyjne:_

_1\. Cięcie, wiercenie oraz frezowanie materiałów: W zależności od rodzaju materiału i zakresu projektu, wybiera się odpowiednie maszyny do obróbki: (…) - cięcie, (…) - cięcie, wiercenie, frezowanie. Na podstawie projektu wykonawczego przystępuje się do cięcia materiałów, takich jak płyty wiórowe, MDF; HDF oraz blaty kuchenne, zgodnie z precyzyjnymi wymiarami. Na (…) wykonuje się jednocześnie cięcie na formatki, wiercenie pod połączenia meblowe oraz frezowanie._

_2\. Obróbka materiałów - oklejanie: Następnie przeprowadza się oklejanie taśmą (…), powierzchni wąskich płyty wiórowej - maszyna oklejarka._

_3\. Składanie elementów: Wykonane wcześniej elementy mebla są składane w całość do formy pojedynczych szafek, za pomocą wkrętów meblowych oraz kołków fi8. Plecy mebla z płyt HDF są przytwierdzana za pomocą zszywek. Cały proces składania jest wykonywany za pomocą wkrętarek przez stolarza meblowego._

_4\._ _Montaż okuć: W przypadku mebli wymagających okuć, takich jak zawiasy, uchwyty, prowadnice, zawieszki następuje etap ich montażu według projektu wykonawczego._

_Czynności montażowe:_

_1\. Dostawa: Wyprodukowane korpusy, blaty oraz elementy meblowe maskujące, dostarczane są na miejsca docelowego montaż, gdzie przeprowadza się ich montaż końcowy, zgodnie z umówionymi detalami i wytycznymi._

_2\. Montaż strukturalny: Skompletowane elementy projektu zabudowy meblowej w łazience są montowane razem zgodnie z projektem wykonawczym. To etap, w którym zabudowa zaczyna przybierać swoją ostateczną formę. Wszystkie korpusy są skręcane ze sobą za pomocą złączek meblowych. Zabudowa dolna przykrywana jest jednym blatem, który następnie jest przykręcany do szafek. W zależności od rodzaju umywali wykonuję się otwór montażowy do jej osadzenia w meblu. Następnie wkleja się umywalkę, na stałe, za pomocą sylikonu sanitarnego. Szafki wiszące wieszane są na listwie montażowej, która jest przykręcana do ściany za pomocą kołków rozporowych oraz wkrętów._

_3\. Wykończenie i obróbka końcowa: Po złożeniu mebla przeprowadza się ostatnie poprawki i wykończenia, takie jak maskowanie pomiędzy ścianami a meble wykańczane są za pomocą maskownic docinanych na wymiar, która jest przykręcana do mebla oraz przyklejana za pomocą sylikonu do ściany. Przestrzeń pomiędzy korpusami a podłogą Krawędź styku blatu ze ścianą jest także sylikonowana. Tak jak przy szafkach dolnych. Wszystkie przestrzenie pomiędzy ścianą a meblem oraz sufitem a meblem są wykończone maskownicami docinanymi na wymiar oraz akrylowane._

_4\. Kontrola jakości: Przed zakończeniem procesu montażowego jest poddawany kontroli jakości, aby upewnić się, że spełnia wszystkie wymagania projektowe, a wykonanie je__st wysokiej jakości._

_Wszystkie te etapy łącznie tworzą kompletny proces produkcji zabudowy meblowej do łazienkij, który wymaga współpracy między klientem, technologiem, stolarzami, oraz specjalistami od montażu._

_Wskazuję, iż zabudowa meblowa ma zostać wykonana z następujących materiałów – odpowiedź „na szaro" zgodnie z pkt II ppkt 2 wezwania Organu Podatkowego;_

_Wskazana zabudowa meblowa do łazienki może być wykonana z różnych materiałów, zależnie od preferencji, stylu, budżetu oraz wymagań funkcjonalnych. Poniżej podaję listę materiałów, które Wnioskodawca stosuje do produkcji mebli łazienkowych:_

_1\._ _Płyta wiórowa dwustronnie laminowana gr. 18mm oklejana taśmą PCV: Materiał najbardziej popularny, który jest dostępny w wielu kolorach i wzorach._

_2\._ _Płyta MDF dwustronnie laminowana - lakierowana jednostronnie: Płyty MDF (płyta włóknisto - drewniana średniej gęstości) są często stosowane w meblach łazienkowych. Płyta pokryta lakierem posiada dużą odporność na wilgoć._

_3\._ _Płyta HDF gr 3mm laminowana jednostronnie: Płyta włóknisto-drewniana o dużej gęstości (HDF) jest bardziej odporna na wilgoć niż tradycyjna płyta wiórowa._

_4\._ _Drewno lite lakierowane lub olejowane: Drewno lite, takie jak dąb czy jesion, stosowany jest do mebli łazienkowych. Odporność na wilgoć uzyskiwana jest za pomocą specjalnych lakierów lub olei._

_5\._ _Płyta z konglomeratu: To nowoczesny materiał, który jest wyjątkowa odporny na wilgoć._

_6\._ _Stal nierdzewna: Jest to materiał trwały i odporny na korozję._

_7\._ _Kamień naturalny: Jako blaty łazienkowe_

_8\._ _Szkło: Szkło wykorzystane jest do frontów szafek lub blatów. Jest to materiał wilgoci odporny i łatwy do utrzymania w czystości._

_Podczas wybierania materiałów do zabudowy meblowej do łazienki, pracownicy Wnioskodawcy przy konsultacji z klientem kieruję się takimi parametrami jak: odporność na wilgoć, duża wytrzymałość na zarysowania. Materiały muszą być dopasowane do warunków panujących w danej, konkretnej łazience._

_Wskazuję, iż celem wykonania świadczenia kompleksowego jest kompleksowe wykonanie indywidualnie zaprojektowanej i dostosowanej do danego, konkretnego lokalu i oczekiwań klienta zabudowy meblowej kuchennej stanowiącej modernizację tegoż lokalu, dla którego realizowana będzie zabudowa - odpowiedź zgodnie z pkt II ppkt 3 wezwania Organu Podatkowego. Poniżej przedstawiam również szeroki opis celu realizowania kolejnych czynności składających się na świadczenie kompleksowe, przygotowany z punktu widzenia techników Wnioskodawcy (opis techniczny celu – „na szaro”):_

_Poszczególne czynności prowadzą do realizacji określonych celów cząstkowych w procesie produkcji zabudowy meblowej w łazience. Oto te cele dla każdej z opisanych czynności:_

_Czynności projektowe:_

_1\._ _Konsultacja z klientem: Cel to zrozumienie oczekiwań klienta, preferencji stylistycznych, funkcjonalności oraz budżetu, aby stworzyć projekt dostosowany do potrzeb i możliwości klienta._

_2\._ _Pomiary: Cel to uzyskanie precyzyjnych wymiarów pomieszczenia, drzwi, instalacji, itp., aby zapewnić dokładne dopasowanie mebli i uniknąć problemów podczas montażu._

_3\._ _Projektowanie wizualne: Cel to stworzenie wizualnej reprezentacji projektu, pozwalając klientowi zobaczyć, jak będzie wyglądać gotowa zabudowa meblowa w łazience._

_4\._ _Dobór materiałów: Cel to wybór odpowiednich materiałów, które spełnią zarówno estetyczne, jak i funkcjonalne wymagania klienta._

_5\._ _Ustalenia końcowe: Cel to ostateczne uzgodnienie wszystkich szczegółów projektu i ustalenie dat rozpoczęcia i zakończenia projektu._

_6\._ _Podpisanie umowy: Cel to formalizacja porozumienia między klientem a firmą, określająca wszystkie aspekty projektu, warunki i gwarancje._

_7\._ _Tworzenie projektu wykonawczego: Cel to opracowanie kompletnego projektu technicznego, który będzie podstawą do produkcji mebli._

_Czynności produkcyjne:_

_Cięcie, wiercenie oraz frezowanie materiałów: Cel to przygotowanie elementów mebli zgodnie z projektowymi wymiarami i kształtami._

_1\._ _Obróbka materiałów - oklejanie: Cel to zapewnienie estetycznego i trwałego wykończenia krawędzi mebli._

_2\._ _Składanie elementów: Cel to złożenie poszczególnych elementów mebli w kompletną całość._

_3\._ _Montaż okuć: Cel to umożliwienie funkcjonalności mebli poprzez zamontowanie niezbędnych okuć._

_Czynności montażowe:_

_1\._ _Dostawa: Cel to dostarczenie gotowych elementów mebli na miejsce montażu._

_2\._ _Montaż strukturalny: Cel to złożenie mebli w rzeczywistej przestrzeni zgodnie z projektem wykonawczym, tworząc finalną zabudowę._

_3\._ _Wykończenie i obróbka końcowa: Cel to zapewnienie estetycznego i funkcjonalnego wykończenia mebli oraz dostosowanie ich do otoczenia._

_4\._ _Kontrola jakości: Cel to upewnienie się, że cała zabudowa meblowa spełnia wysokie standardy jakości i jest zgodna z projektem._

_Wszystkie te etapy wspólnie prowadzą do ostatecznej realizacji projektu mebli łazienkowych, która spełnia oczekiwania klienta pod względem indywidualności, estetyki, funkcjonalności i jakości._

_Wskazuję, iż budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie jest oddany do użytkowania - odpowiedź zgodnie z pkt II ppkt 4 wezwania Organu Podatkowego;_

Na pytanie Organu dotyczące wskazania, gdzie będzie wykonywane świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku – w budynku mieszkalnym jednorodzinnym czy w lokalu mieszkalnym, Wnioskodawca wskazał:

_Wskazuję, iż świadczenie kompleksowe wykonane zostanie w lokalu mieszkalnym o całkowitej powierzchni użytkowej nie przekraczającej 150 m2, przy czym Wnioskodawca wskazuje, iż takie same świadczenia mogą być również w przyszłości wykonywane przez Wnioskodawcę w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o całkowitej powierzchni użytkowej nie przekraczającej 300 m2 - odpowiedź zgodnie z pkt II ppkt 5 wezwania Organu Podatkowego;_

Na pytanie Organu: _Jeśli świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku jest wykonywane w lokalu mieszkalnym, to czy spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego (…),_ Wnioskodawca wskazał:

_Wskazuję, iż lokal mieszkalny, w którym będzie wykonywane świadczenie kompleksowe spełnia warunki wymienione w ustawie (ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali - art. 2 ust. 2), tj. stawowi samodzielny lokal mieszkalny._ _Jednocześnie oświadczam, iż Wnioskodawca nie dysponuje dokumentem (…), co w wynika w szczególności z faktu, że wniosek dotyczy realizacji przez wnioskodawcę w przyszłości opisanego świadczenia kompleksowego na rzecz klientów, w szczególności w okresie obowiązywania i w oparciu o wydaną wiążącą informację stawkową (przepis art. 42c ust. 1) pkt 3) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) - odpowiedź zgodnie z pkt II ppkt 6 wezwania. Organu Podatkowego_

Na pytanie Organu: _wskazanie, jaka jest klasyfikacja jednego konkretnego budynku, którego dotyczy wniosek lub budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny, w którym wykonywane jest świadczenie kompleksowe (…),_ Wnioskodawca wskazał_:_

_Wskazuję, iż świadczenie kompleksowe wykonane zostanie w budynku klasyfikowanym zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych pod numerem PKOB 1122 (Dział 11) - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach, przy czym Wnioskodawca wskazuje, iż takie same świadczenia mogą być również w przyszłości wykonywane przez Wnioskodawcę w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod numerami: PKOB 1110 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, PKOB 1121 - Budynki o dwóch mieszkaniach, PKOB 1130 Budynki zbiorowego zamieszkania. Tym samy Wnioskodawca udziela odpowiedzi zgodnie z pkt II ppkt 7 wezwania Organu Podatkowego:_

W dalszej części odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał:

_Wskazuję, iż wniosek dotyczy lokalu stałego zamieszkania, natomiast informacyjnie Wnioskodawca wskazuje, że w przyszłości takie same świadczenia kompleksowe mogą być wykonywane w budynkach stałego zamieszkania opisanych pkt 7) i 9) powyżej. Tym samy Wnioskodawca udziela odpowiedzi zgodnie z pkt II ppkt 8 wezwania Organu Podatkowego._

_Poniżej wyjaśniam na czym polega zależność między towarami i/lub usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (świadczenia kompleksowego), powodująca, że świadczenia te nie mogą być realizowane odrębnie (składają się na jedną całość), co stanowi odpowiedź zgodnie z pkt II ppkt 9 wezwania Organu Podatkowego:_

_Zależność miedzy meblami a usługami projektowymi oraz montażowymi wynika z charakteru procesu produkcji i dostarczenia spersonalizowanych mebli na wymiar. Te trzy elementy są ściśle powiązane i wzajemnie zależne, co powoduje, że nie mogą być świadczone odrębnie. Wnioskodawca wskazuje, iż wynika to z następujących, niżej opisanych okoliczności._

_Spójność projektu i wykonania: Meble na wymiar są tworzone w oparciu o indywidualne potrzeby i oczekiwania klienta. Usługi projektowe są niezbędne do stworzenia dokładnych planów i specyfikacji, które wyznaczają wygląd, funkcje, wymiary i materiały mebli. Projekty te są podstawą dla produkcji mebli oraz montażu. Jeśli projekty byłyby tworzone oddzielnie od montażu, mogłoby dojść do niezgodności między oczekiwaniami klienta a efektem końcowym, co prowadziłoby do dezinformacji i niezadowolenia._

_Precyzja wymiarów i dostosowanie: Meble na wymiar muszą idealnie pasować do danego pomieszczenia i spełniać konkretne potrzeby klienta. Usługi projektowe umożliwiają zaplanowanie mebli w taki sposób, aby były idealnie dopasowane do przestrzeni, uwzględniając ewentualne ograniczenia, takie jak okna, drzwi czy kształt pomieszczenia. Usługi montażowe obejmują właściwe dostosowanie mebli do rzeczywistych warunków, zapewniając ich stabilność i funkcjonalność._

_Kontrola jakości i spójność wykonania: Usługi projektowe i montażowe pozwalają na zachowanie spójności w projekcie i wykonaniu mebli. Projektanci dbają o wybór odpowiednich materiałów, szczegółów i stylu zgodnie z preferencjami klienta. Montażyści zaś dbają o właściwe zastosowanie tych elementów podczas montażu. To połączenie gwarantuje, że meble będą wyglądać zgodnie z projektem, a jednocześnie będą funkcjonalne i trwałe._

_Kontynuacja procesu: Proces produkcji mebli na wymiar to ciągła sekwencja, w której każdy etap jest uzależniony od poprzedniego. Usługi projektowe ustalają parametry i koncepcję mebli, które następnie trafiają do produkcji i montażu. Przerwanie tego procesu mogłoby prowadzić do błędów w planach, niespójności w wykonaniu i braku gwarancji, że meble spełnią oczekiwania klienta._

_Podsumowując, usługi projektowe i montażowe są integralną częścią procesu tworzenia mebli na wymiar, które muszą być świadczone jako spójny zestaw, aby zagwarantować odpowiednią jakość, funkcjonalność i estetykę finalnego produktu. Z tego powodu nie mogą być oddzielone od produkcji mebli, ponieważ łączą się w nieodzowny sposób, tworząc kompleksową usługę dostarczenia spersonalizowanych mebli do łazienki._

_W odpowiedzi na pytanie pkt II pkt 10 wezwania Organu Podatkowego wskazuję, iż elementy konstrukcyjne, takie jak ściany, sufity i podłogi w kontekście projektowania mebli „na wymiar" przede wszystkim wyznaczają zakres konstrukcyjny wykonanej zabudowy meblowej. Stanowią one element otoczenia zabudowy meblowej, który bezpośrednio wpływa na projekt (wymiary i przyjęte rozwiązania techniczne) i montaż mebli, tworząc tym samym ramy (wymiarowe) lub kontekst dla wykonanej zabudowy meblowej._

_W odpowiedzi na pytanie pkt II pkt 11 wezwania Organu Podatkowego poniżej podaję opis techniczny w zakresie w/w pyta nią Organu Podatkowego:_

_Szafki wiszące montowane są za pomocą zawieszek oraz listwy montażowej przykręcane za pomocą śrub wkręcanych w kołek rozporowy, który przechodzi przez płytki i jest umieszczony w ścianie. Krawędź styku mebla z płytkami jest zabezpieczona za pomocą sylikonu sanitarnego, który trwale przykleja mebel do ściany._

_Szafki pod umywalkę; do przechowywania: są mocowane na stałe za pomocą kątowników budowlanych przykręconych do boków szafki oraz za pomocą śrub wkręcanych w kołek rozporowy, który przechodzi przez płytki i jest umieszczony w ścianie. Krawędź styku mebla z płytkami jest zabezpieczona za pomocą sylikonu sanitarnego, który trwale przykleja mebel do ściany._

_Szafki wysokie pod AGD (pralka, suszarka): są mocowane na stałe za pomocą kątowników budowlanych przykręconych do boków szafki oraz za pomocą śrub wkręcanych w kołek rozporowy, który przechodzi przez płytki i jest umieszczony w ścianie. Krawędź styku mebla z płytkami jest zabezpieczona za pomocą sylikonu sanitarnego, który trwale przykleja mebel do ściany._

_Szafki tworzące dolną zabudowę gdzie jest umiejscowiona umywalka, są ze sobą skręcone za pomocą złączek meblowych oraz przykryte są jednym blatem gdzie jest obsadzona umywalka. Blat przykręcony jest do szafek za pomocą wkrętów (…). Krawędź styku blatu z płytkami jest zabezpieczona za pomocą sylikonu sanitarnego. Krawędź styku mebla z płytkami jest zabezpieczona za pomocą sylikonu sanitarnego, który trwale przykleja mebel do ściany._

_Techniki montażowe mogą ulec zmianie w wyniku wyjątkowych sytuacji technologicznych (np. przechodzące w miejscu montażu rury wod-kan lub kable elektryczne, itp)._

_W odpowiedzi na pytanie pkt II pkt 12 wezwania Organu Podatkowego wskazuję, iż;_

_Demontaż mebli łazienkowych ze względu na ich specyfikę montażu jest bardzo trudny (trwałe sklejenie mebla z płytkami za pomocą sylikonu). Powoduje on, że meble nie mogłyby być powtórnie sprzedane i zamontowane w innym pomieszczeniu po przeprowadzeniu ewentualnego demontażu (następują trwałe uszkodzenia mebli, ponadto determinantem jest indywidualne zaprojektowanie zabudowy pod dane pomieszczenie). Hipotetyczne dokonanie oceny możliwości i stopnia uszkodzenia elementów konstrukcyjnych lokalu jest trudne, gdyż wymaga uprzedniego dokonania oceny następujących czynników, które pozostają co do zasady zindywidualizowane dla danego lokalu i przyjętych rozwiązań projektowo-technicznych wykonanej zabudowy:_

_1\._ _Rodzaj mebli i ich zamocowanie;_

_2.__Struktura budynku: W tym, ustalenie czy meble pełnią w danym przypadku dodatkowo, przynajmniej częściowo rolę w podtrzymywaniu konstrukcji lub stanowią integralną część instalacji wodno-kanalizacyjnej;_

_3\._ _Materiał ścian i podłogi: W tym ustalenie, czy materiał, z którego wykonane są ściany i podłoga, jest odporny na ewentualne uszkodzenia fizyczne związane z demontażem;_

_4\._ _Umiejętności i doświadczenie osoby realizującej taki demontaż;_

_5\._ _Bezpieczeństwo wodno-kanalizacyjne: W przypadku mebli łazienkowych, które są powiązane z instalacją wodno-kanalizacyjną, dodatkowym czynnikiem ryzyka jest możliwość spowodowania wycieków lub uszkodzeń w instalacji._

_6\._ _Inne elementy konstrukcyjne, które mogą być narażone na uszkodzenia, takie jak kable elektryczne, rury czy przewody wentylacyjne._

_Z powyższego wynika, iż przy takim demontażu istnieje co najmniej potencjalne ryzyko (którego stopień zależny jest od oceny ww. czynników) uszkodzenia elementów konstrukcyjnych lokalu._

_Wynagrodzenie określone jest jako jedna kwota, która obejmuje całość zamówionego świadczenia kompleksowego i jest każdorazowo ustalana indywidualnie z klientem. Cena ta kształtowana jest co prawda w oparciu o sporządzony (…), przy czym finalnie klient otrzymuje całościową cenę za całe świadczenie kompleksowe - co stanowi odpowiedź zgodnie z pkt II ppkt 13 wezwania Organu Podatkowego:_

_Wartość towarów, w tym usługi ich wykonania jest określana w umowie ostatecznie (oraz rozliczana) łącznie (łączny koszt wykonania świadczenia kompleksowego), przy czym koszty te określane są zgodnie z pkt 1 wariant A i B załączonego (…), zaś koszt montażu określany jest na 15 % wartości wykonanej zabudowy meblowej (…). Na łączne wynagrodzenie składają się następujące elementy: projektowanie, wykonanie zabudowy meblowej, dostawa i montaż - co stanowi odpowiedź zgodnie z pkt ll ppkt 14 wezwania Organu Podatkowego._

_W odpowiedzi na pytanie pkt II pkt 15 wezwania Organu Podatkowego wskazuję, iż montaż sprzętu AGD nie jest elementem wniosku._

_Wskazuje, iż w związku z negatywną odpowiedzią na pytanie pkt 15 (powyżej), pytanie pkt 16 pozostaje nieaktualne._

W treści poz. 57. Szczegółowy opis towaru/usługi pisma z dnia 4 września 2023 r Wnioskodawca wskazał:

_Wykonaniu na indywidualne zamówienie zabudowy meblowej w łazience, wraz z jej dostawą i montażem u klienta. Opisane usług kompleksowe realizowane będą przez Spółkę na rzecz klienta każdorazowo w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz ust. 12a i 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej zwanej także "ustawą VAT")._

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W piśmie z dnia 5 września 2023 r. (data wpływu 8 września 2023 r.), Wnioskodawca złożył wyjaśnienia, wskazując m.in.:

_Działając w imieniu Wnioskodawcy (…), na podstawie udzielonego mi pełnomocnictwa, którego uwierzytelniony odpis znajduje się w aktach sprawy, w ślad za wcześniejszą korespondencją wskazuję, co następuje:_

_Jednoznacznie wskazuję, że świadczenie kompleksowe objęte wnioskiem będzie realizowane w lokalu mieszkalnym o całkowitej powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2, tym samym ograniczając odpowiedź Wnioskodawcy w tym zakresie, co do wcześniej poczynionego zastrzeżenia (odnoszącego się do przyszłych wariantów alternatywnych) w odpowiedzi na wezwanie Organu Podatkowego;_

_Jednoznacznie wskazuję, że świadczenie kompleksowe objęte wnioskiem będzie realizowane w budynku klasyfikowanym zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych pod numerem PKOB 1122 (Dział 11) – Budynki o trzech i więcej mieszkaniach, tym samym ograniczając odpowiedź Wnioskodawcy w tym zakresie, co do wcześniej poczynionego zastrzeżenia (odnosząc się do przyszłych wariantów alternatywnych) w odpowiedzi na wezwanie Organu Podatkowego._

W piśmie z dnia 6 października 2023 r. (data wpływu 11 października 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 25 września 2023 r. znak 0111-KDSB1-2.440.222.2023.2.DK Wnioskodawca wskazał m.in.:

_Jednoznacznie wskazuję, że demontaż zabudowy meblowej w łazience spowoduje uszkodzenie trwałych elementów konstrukcyjnych lokalu. W tym zakresie poniżej ponownie podaję skorygowaną odpowiedź pierwotnie udzieloną w piśmie Wnioskodawcy z dnia 04 września 2023 roku (korekta pkt Il ppkt 14 pisma Wnioskodawcy z 04.09.2023) i oświadczam, iż niniejsze pismo stanowi sprecyzowanie wcześniejszego stanowiska Wnioskodawcy (odpowiedź na pkt II wezwania Organu Podatkowego):_

_Demontaż mebli łazienkowych ze względu na ich specyfikę montażu jest bardzo trudny (trwałe sklejenie mebla z płytkami za pomocą sylikonu). Powoduje on, że meble nie mogłyby być powtórnie sprzedane i zamontowane w innym pomieszczeniu po przeprowadzeniu ewentualnego demontażu (następują trwałe uszkodzenia mebli, ponadto determinantem jest indywidualne zaprojektowanie zabudowy pod dane pomieszczenie). Demontaż zabudowy prowadzi do uszkodzenia trwałych elementów konstrukcyjnych lokalu, natomiast hipotetyczna ocena stopnia (skali) uszkodzenia elementów konstrukcyjnych lokalu jest trudna, gdyż wymaga uprzedniego dokonania oceny następujących czynników, które pozostają co do zasady zindywidualizowane dla danego lokalu i przyjętych rozwiązań projektowo-technicznych wykonanej zabudowy:_

_1\. Rodzaj mebli i ich zmocowanie;_

_2\. Struktura budynku: W tym, ustalenie czy meble pełnią w danym przypadku dodatkowo, przynajmniej częściowo rolę w podtrzymaniu konstrukcji lub stanowią integralną część instalacji wodno-kanalizacyjnej._

_3\. Materiał ścian i podłogi: W tym ustalenie, cny materiał, z którego wykonane są ściany i podłoga jest odporny na ewentualne uszkodzenia fizyczne związane z demontażem;_

_4\. Umiejętności i doświadczenie osoby realizującej taki demontaż;_

_5\. Bezpieczeństwo wodno-kanalizacyjne: W przypadku mebli łazienkowych, które są powiązane z instalacją wodno-kanalizacyjną, dodatkowym czynnikiem ryzyka jest możliwość spowodowania wycieków lub uszkodzeń w instalacji._

_6\. Inne elementy konstrukcyjne, które mogą być narażone na uszkodzenia, takie jak kable elektryczne, rury czy przewody wentylacyjne._

_Wnioskodawca wskazuje więc, że sposób montażu powoduje przy demontażu zabudowy uszkodzenie trwałych elementów konstrukcyjnych lokalu, natomiast jego stopień zależny jest od indywidualnych cech danego lokalu (w szczególności ww. czynniki)._

_W zakresie przedłożonej przykładowej umowy i faktury VAT, które stosowane są dla świadczenia kompleksowego objętego wnioskiem, co następuje (odpowiedź na pkt III wezwania Organu Podatkowego, która stanowi jednocześnie sprostowanie wcześniejszego stanowiska Wnioskodawcy):_

\- _Świadczenie kompleksowe realizowane jest w oparciu o (…)._

\- _Wzorzec umowny jest (…)._

\- _Rozliczenie świadczenia kompleksowego, którego dotyczy wniosek (…)._

\- _przedstawiona (…)_

\-_Wnioskodawca na wezwanie Organu Podatkowego (…);_

\-_Taki sam (…)._

_W odpowiedzi na pkt I wezwania Organu Podatkowego wyjaśniam, iż część procesu realizacji trwałej zabudowy (kuchennej, łazienkowej lub szafy wnękowej) pozostaje istotnie podobna, w efekcie czego Wnioskodawca omyłkowo odniósł się do innych świadczeń kompleksowych w piśmie z dnia 04 września 2023 roku zawierającym opis świadczenia kompleksowego. W związku z tym poniżej ponownie załączam (…);_

\- _Korekta pkt Il ppkt 1 ) pisma Wnioskodawcy z dnia 04.09.2023_

_Ponadto odnosząc się do kwestii wyszczególnionych w treści wezwania według kolejności wyjaśniam w imieniu Wnioskodawcy, że:_

1) _Prawidłowym adresem Wnioskodawcy jest następujący adres: (…). Ponadto wskazano, iż na czynność składają się 4 towary i/lub usługi, tj. usługa projektowa (projektowanie zabudowy meblowej łazienki), wykonanie i dostawa mebli oraz ich montaż. Wskazane omyłki zostały skorygowana w (…)u – w wykonaniu pkt I ppkt 2 wezwania Organu Podatkowego;_

\- _Korekta pkt II ppkt 3) pisma Wnioskodawcy z dnia 04.09.2023_

_Produkcja zabudowy meblowej w łazience to proces składający się z wielu etapów, które obejmują czynności projektowe, produkcyjne, jak i montażowe. Poniżej opis każdej z tych kategorii czynności:_

_Czynności projektowe:_

_1\. Konsultacja z klientem: Na początku procesu zabudowy meblowej w łazience ważne jest przeprowadzenie dokładnej konsultacji z klientem. W tym etapie, konsultacja stanowi podstawę dla projektanta do zrozumienia oczekiwań klienta, preferencji stylistycznych, funkcjonalności (układu pomieszczenia, przyłącza wod-kan., rodzaj umywalki, sprzęt AGD (pralka, suszarka) czy ilość miejsca do przechowywania). Ważnym elementem jest omówienie budżetu, który klient jest gotów przeznaczyć na meble. To pozwala na dostosowanie projektu do realnych możliwości finansowych klienta._

_2\. Pomiary: Specjalista zabiera ze sobą niezbędne narzędzia do pomiarów, takie jak miarka, dalmierz, poziomice 80cm oraz 200cm, kątownik, telefon z aparatem fotograficznym. Technolog dokładnie mierzy wymiary pomieszczenia. Pomiary obejmują szerokość, długość i wysokość pomieszczenia; a także dokładne położenie drzwi, gniazdek elektrycznych, włączników światła i przyłącze wod-kan, które mogą wpłynąć na rozmieszczenie mebli łazienkowych. Rozpoznanie nieregularności: Specjalista zwraca uwagę na wszelkie nieregularności w pomieszczeniu, takie jak nierówne ściany, skosy, filary, rury kanalizacyjne czy inne elementy architektoniczne, które mogą mieć wpływ na projekt mebli łazienkowych. Podczas pomiarów, specjalista nanosi na rzut architektoniczny wszystkie niezbędne wymiary oraz sporządza notatkę na temat szczegółów, które będą miały znaczenie podczas projektowania mebli._

_3\. Projektowanie wizualne: Na podstawić zebranych informacji projektant tworzy wizualne przedstawienie zabudowy meblowej w łazience. Modele 3D zawiera rzeczywista wymiary pomieszczenia oraz mebli. Na powierzchnie modelowe nałożone są realne struktury materiałów, które pozwalają klientowi zobaczyć, jak będzie wyglądał gotowa zabudowa meblowa._

_4\. Dobór materiałów: Na tym etapie klient i projektant wspólnie wybierają materiały, z których zostanie wykonana zabudowa mebli w łazience. Obejmuje to wybór płyt meblowych, koIoru lakieru do lakierowania płyt MDF, blatu, okuć innych elementów._

_5\. Ustalenia końcowe: W tym etapie dokładnie omawia się wszystkie szczegóły projektu. To obejmuje wybór materiałów, kolorów; stylu, rozmiarów, funkcjonalności oraz wszelkich innych aspektów związanych z projektem. Określa się dokładne daty rozpoczęcia i zakończenia projektu_

_6\. Podpisanie umowy: W oparciu o ustalone warunki, przygotowuje się umowę, która formalizuje porozumienie między klientem a firmą. Umowa zawiera wszystkie istotne elementy, takie jak opis projektu, zakres prac, koszty, terminy, warunki płatności, gwarancje i inne kluczowe detale._

_7\. Tworzenie projektu wykonawczego: technolog opracowuje dokładny projekt wykonawczy, który zawiera wymiary; specyfikacje techniczne oraz wszelkie inne szczegóły dotyczące produkcji. Projekt wykonawczy jest dokumentowany w formie rysunków technicznych, jako dokument papierowy oraz w formie elektronicznej._

_Czynności produkcyjne:_

_1\. Cięcie, wiercenie oraz frezowanie materiałów: W zależności od rodzaju materiału i zakresu projektu, wybiera się odpowiednie maszyny do obróbki: (…) — cięcie; (…) cięcie, wiercenie, frezowanie. Na podstawie projektu wykonawczego przystępuje się do cięcia materiałów, takich jak płyty wiórowe, MDF; HDF, zgodnie z precyzyjnymi wymiarami. Na (…) wykonuje się jednocześnie cięcie na formatki, wiercenie pod połączenia meblowe oraz frezowanie._

_2\. Obróbka materiałów - oklejanie: Następnie przeprowadza się oklejanie taśmą (…), powierzchni wąskich płyty wiórowej – maszyna oklejarka._

_3\. Składanie elementów: Wykonane wcześniej elementy mebla są składane w całość do formy pojedynczych szafek, za pomocą wkrętów meblowych oraz kołków fi8. Plecy mebla z płyty HDF są przytwierdzana za pomocą zszywek. Cały proces składania jest wykonywany za pomocą wkrętarek przez stolarza meblowego._

_4\. Montaż okuć: W przypadku mebli wymagających okuć, takich jak zawiasy, uchwyty, prowadnice, zawieszki następuje etap ich montażu według projektu wykonawczego._

_Czynności montażowe:_

_1\. Dostawa: Wyprodukowane korpusy, blaty oraz elementy meblowe maskujące, dostarczane są miejsca docelowego montaż, gdzie przeprowadza się ich montaż końcowy, zgodnie z umówionymi detalami i wytycznymi._

_2\. Montaż strukturalny: Skompletowane elementy projektu zabudowy meblowej w łazience są montowane razem zgodnie z projektem wykonawczym. To etap, w którym zabudowa zaczyna przybierać swoją ostateczną formę. Wszystkie korpusy są skręcane ze sobą za pomocą złączek meblowych. Zabudowa dolna przykrywana jest jednym blatem, który następnie jest przykręcany do szafek. W zależności od rodzaju umywalki wykonuję się otwór montażowy do jej osadzenia w meblu. Następnie wkleja się umywalkę, na stałe, za pomocą sylikonu sanitarnego. Szafki wisząca wieszane są na listwie montażowej, która jest przykręcana do ściany za pomocą kołków rozporowych oraz wkrętów._

_3\. Wykończenie i obróbka końcowa: Po złożeniu mebla przeprowadza się ostanie poprawki i wykończenia, takie jak maskowanie pomiędzy ścianami a meble wykańczane są za pomocą maskownic docinanych na wymiar, która jest przykręcana do mebla oraz przyklejana za pomocą sylikonu do ściany. Przestrzeń pomiędzy korpusami a podłogą. Krawędź styku blatu ze ścianą jest także sylikonowana. Tak jak przy szafkach dolnych. Wszystkie przestrzenie pomiędzy ścianą a meblem są wykończone maskownicami docinanymi na wymiar oraz akrylowane._

_4\. Kontrola jakości: Przed zakończeniem procesu montażowego jest poddawany kontroli jakości, aby upewnić się, że spełnia wszystkie wymagania projektowe, a wykonanie jest wysokiej jakości._

_Wszystkie te etapy łącznie tworzą kompletny proces produkcji zabudowy meblowej do łazienki, który wymaga współpracy między klientem, technologiem, stolarzami, oraz specjalistami od montażu._

\- _Korekta pkt Il ppkt 4) pisma Wnioskodawcy z dnia 04.09.2023_

_Wskazana zabudowa meblowa do łazienki może być wykonana z różnych materiałów, zależnie od preferencji, stylu, budżetu oraz wymagań funkcjonalnych. Poniżej podaje listę materiałów, które Wnioskodawca stosuje do produkcji mebli łazienkowych._

_1\. Płyta wiórowa dwustronnie laminowana gr. 18mm oklejana taśmą PCV: Materiał najbardziej popularny, który jest dostępny w wielu kolorach i wzorach._

_2\. Płyta MDF dwustronnie laminowana - lakierowana jednostronnie: Płyty MDF (płyta włóknisto-drewniana średniej gęstości) są często stosowane w meblach łazienkowych. Płyta pokryta lakierem posiada dużą odporność na wilgoć._

_3\. Płyta HDF gr 3mm laminowana jednostronnie: Płyta włóknisto-drewniana o dużej gęstości (HDF) jest bardziej odporna na wilgoć niż tradycyjna płyta wiórowa._

_4\. Drewno lite lakierowane lub olejowane: Drewno lite, takie jak dąb czy jesion, stosowany jest do mebli łazienkowych. Odporność na wilgoć uzyskiwana jest za pomocą specjalnych lakierów lub olei._

_5\. Płyta z konglomeratu: To nowoczesny materiał, który jest wyjątkowo odporny na wilgoć._

_6\. Stal nierdzewna: Jest to materiał trwały i odporny na korozję._

_7\. Kamień naturalny: Jako blaty łazienkowe._

_8\. Szkło: Szkło wykorzystane jest do frontów, szafek lub blatów. Jest țo materiał wilgoci odporny i łatwy do utrzymania w czystości._

_Podczas wybierania materiałów do zabudowy meblowej do łazienki, pracownicy Wnioskodawcy przy konsultacji z klientem kieruję się takimi parametrami jak: odporność na wilgoć, duża wytrzymałość na zarysowania. Materiały muszą być dopasowane do warunków panujących w danej, konkretnej łazience._

\- _Korekta pkt II ppkt 5) pisma Wnioskodawcy z dnia 04.09.2023_

_Wskazuję, iż celem wykonania świadczenia kompleksowego jest kompleksowe wykonanie indywidualnie zaprojektowanej i dostosowanej do danego, konkretnego lokalu i oczekiwań klienta zabudowy meblowej łazienkowej stanowiącej modernizację tegoż lokalu, dla którego realizowana będzie zabudowa – odpowiedź zgodnie z pkt II ppkt 3 wezwania Organu Podatkowego. Poniżej przedstawiam również szeroki opis celu realizowania kolejnych czynności składających się na świadczenie kompleksowe, przygotowany z punktu widzenia techników Wnioskodawcy (opis techniczny celu – „na szaro”):_

_Poszczególne czynności prowadzą do realizacji określonych celów cząstkowych w procesie produkcji zabudowy meblowej w łazience. Oto te cele dla każdej z opisanych czynności:_

_Czynności projektowe:_

_1\. Konsultacja z klientem: Cel to zrozumienie oczekiwań klienta, preferencji stylistycznych; funkcjonalności oraz budżetu, aby stworzyć projekt dostosowany do potrzeb i możliwości klienta._

_2\. Pomiary. Cel to uzyskanie precyzyjnych wymiarów pomieszczenia, drzwi, instalacji, itp., aby zapewnić dokładne dopasowanie mebli i uniknąć problemów podczas montażu;_

_3\. Projektowanie wizualne: Cel to stworzenie wizualnej reprezentacji projektu, pozwalając klientowi zobaczyć, jak będzie wyglądać gotowa zabudowa meblowa w łazience._

_4\. Dobór materiałów: Cel to wybór odpowiednich materiałów które spełnią zarówno estetyczne jak i funkcjonalne wymagania klienta._

_5\. Ustalenia końcowe: Cel to ostateczne uzgodnienie wszystkich szczegółów projektu i ustalenie dat rozpoczęcia i zakończenia projektu._

_6\. Podpisanie umowy: Cel to formalizacja porozumienia między klientem a firmą, określająca wszystkie aspekty projektu, warunki i gwarancje._

_7\. Tworzenie projektu wykonawczego: Cel to opracowanie kompletnego projektu technicznego, który będzie podstawą do produkcji mebli._

_Czynności produkcyjne:_

_Cięcie, wiercenie oraz frezowanie materiałów: Cel to przygotowanie elementów mebli zgodnie z projektowymi wymiarami i kształtami._

_1\. Obróbka materiałów – oklejanie. Cel to zapewnienie estetycznego i trwałego wykończenia krawędzi mebli._

_2\. Składanie elementów: Cel to złożenie poszczególnych elementów mebli w kompletną całość._

_3\. Montaż okuć: CeI to umożliwienie funkcjonalności mebli poprzez zamontowanie niezbędnych okuć._

_Czynności montażowe:_

_1\. Dostawa: Cel to dostarczenie gotowych elementów mebli na miejsce montażu._

_2\. Montaż strukturalny: Cel to złożenie mebli rzeczywistej przestrzeni zgodnie Z projektem wykonawczym, tworząc finalną zabudowę._

_3\. Wykończenie i obróbka końcowa: Cel to zapewnienie estetycznego i funkcjonalnego wykończenia mebli oraz dostosowanie ich do otoczenia._

_4\. Kontrola jakości: Ce to upewnienie się, Że cała zabudowa meblowa spełnia wysokie standardy jakości i jest zgodna z projektem._

_Wszystkie te etapy wspólnie prowadzą do ostatecznej realizacji projektu mebli łazienkowych, która spełnia oczekiwania klienta pod względem indywidualności, estetyki, funkcjonalności i jakości._

_\- Korekta pkt II ppkt 11) pisma Wnioskodawcy z dnia 04.09.2023_

_Zależność między meblami a usługami projektowymi oraz montażowymi wynika z charakteru procesu produkcji i dostarczenia spersonalizowanych mebli na wymiar. Te trzy elementy są ściśle powiązane i wzajemnie zależne, co powoduje, że nie mogą być świadczone odrębnie. Wnioskodawca wskazuje, iż wynika to z następujących, niżej opisanych okoliczności._

_Spójność projektu i wykonania: Meble na wymiar są tworzone w oparciu o indywidualne potrzeby i oczekiwania klienta. Usługi projektowe są niezbędne do stworzenia dokładnych planów i specyfikacji, która wyznaczają wygląd, funkcję, wymiary i materiały mebli. Projekty te są podstawą dla produkcji mebli oraz montażu. Jeśli projekty byłyby tworzone oddzielnie od montażu, mogłoby dojść do niezgodności między oczekiwaniami klienta a efektem końcowym, co prowadziłoby do dezinformacji i niezadowolenia._

_Precyzja wymiarów i dostosowanie: Meble na wymiar muszą idealnie pasować do danego pomieszczenia i spełniać konkretne potrzeby klienta. Usługi projektowe umożliwiają zaplanowanie mebli w taki sposób, aby były idealnie dopasowane do przestrzeni, uwzględniając ewentualne ograniczenia, takie jak okna, drzwi czy kształt pomieszczenia. Usługi montażowe obejmują właściwe dostosowanie mebli do rzeczywistych warunków, zapewniając ich stabilność i funkcjonalność._

_Kontrola jakości i spójność wykonania: Usługi projektowe i montażowe pozwalają na zachowanie spójności w projekcie i wykonaniu mebli. Projektanci dbają o wybór odpowiednich materiałów, szczegółów i stylu zgodnie z preferencjami klienta. Montażyści zaś dbają o właściwe zastosowanie tych elementów podczas montażu. To połączenie gwarantuje, że meble będą wyglądać zgodnie z projektem, a jednocześnie będą funkcjonalne i trwałe._

_Kontynuacja procesu: Proces produkcji mebli na wymiar to ciągła sekwencja, w której każdy etap jest uzależniony od poprzedniego. Usługi projektowe ustalają paramentry i koncepcję mebli, które następnie trafiają do produkcji i montażu. Przerwanie tego procesu mogłoby prowadzić do błędów w planach, niespójności w wykonaniu i braku gwarancji, że meble spełniają oczekiwania kleinta._

_Podsumowując, usługi projektowe i montażowe są integralną częścią procesu tworzenia mebli na wymiar, które muszą być świadczone jako spójny zestaw, aby zagwarantować odpowiednia jakość, funkcjonalność i estetykę finalnego produktu. Z tego powodu nie mogą być oddzielone od produkcji mebli, ponieważ łączą się w nieodzowny sposób, tworząc kompleksową usługę dostarczenia spersonalizowanych mebli do łazienki._

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 18 października 2023 r. nr 0111-KDSB1-2.440.222.2023.3.DK tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 19 października 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji, gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Z opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że na realizację przedmiotowego świadczenia kompleksowego składają się w szczególności takie czynności jak: czynności projektowe (konsultacja z Klientem, pomiary, projektowanie wizualne, dobór materiałów, ustalenia końcowe, podpisanie umowy, tworzenie projektu wykonawczego), czynności produkcyjne (cięcie, wiercenie oraz frezowanie materiałów, obróbka materiałów, składanie elementów, montaż okuć), czynności montażowe (dostawa, montaż strukturalny, wykończenie i obróbka końcowa).Wynagrodzenie określone jest jako jedna kwota, która obejmuje całość świadczenia kompleksowego. Zabudowa po jej wykonaniu nie może być przez klienta przeniesiona lub zbyta, ponieważ cały projekt dopasowany jest do indywidualnych oczekiwań klienta oraz kubatury pomieszczenia, w którym zostanie wykonany. Demontaż zabudowy pozostawiać będzie uszkodzenia w pomieszczeniu, w szczególności otwory po zdemontowanych listwach montażowych, a także przy usuwaniu elementów zespolonych ze ścianami lokalu Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie. Nabywca oczekuje, że nabędzie usługę jako całość. Nabywca zainteresowany jest nabyciem kompleksowego świadczenia. Przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane jest w lokalach mieszkalnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni użytkowej do 150 m², mieszczących się w obiektach budowlanych sklasyfikowanych w PKOB 1122. W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Wobec powyższego, tutejszy Organ stwierdza, iż elementem dominującym – oczekiwanym przez klienta - jest usługa montażu zabudowy meblowej w łazience, sprowadzająca się do modernizacji budynku mieszkalnego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą montażu, dostawa zabudowy meblowej w łazience, wykonana i dopasowana do konkretnego lokalu, będzie miała charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea pkt. 1 i 2 ustawy w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 pkt 1 i 2 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 112 _Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,_ mieści się klasa 1122 _Budynki o trzech i więcej mieszkaniach._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku odnosi się do budynku mieszkalnego dział 11, symbol PKOB 1122 – _Budynki o trzech i więcej mieszkaniach._

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że przedmiotowa usługa dotyczy modernizacji w myśl art. 41 ust. 12 ustawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonania zabudowy meblowej w łazience polegającej na wykonaniu czynności projektowej, produkcyjnej i montażowej świadczona w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122– stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi budynku.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonania zabudowy meblowej w łazience polegającej na wykonaniu czynności projektowej, produkcyjnej i montażowej realizowana w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi (świadczenia kompleksowego), według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).