Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-130/14/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-14
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Wnioskodawcę, który nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 stycznia 2014 r. (data wpływu 3 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 3 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Stowarzyszenie) opiera swoją działalność o następujące cele statutowe:

1.  promocja Orkiestry Dętej,
2.  promocja regionu i miejscowości, w której Stowarzyszenie działa,
3.  prowadzenie nauki gry na instrumentach oraz zajęć rytmicznych,
4.  popularyzacja muzyki w środowisku,
5.  prowadzenie działalności wydawniczej dotyczącej zagadnień muzyki,
6.  organizacja imprez muzycznych.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny” i nie składa deklaracji VAT-7.

Wnioskodawca uzyskał pomoc finansową w ramach działania 4.13 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” – „Małe projekty”, oś IV Leader, programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 – 2013 na realizacje operacji pn. „…”.

Interpretacja indywidualna będzie stanowić niezbędny załącznik do wniosku o płatność na etapie refundowania poniesionych wydatków związanych z realizacją ww. projektu.

Celem realizacji projektu pn. „…” jest rozwijanie zdolności muzycznych dzieci i młodzieży z obszaru LGD, kultywowanie tradycji, pobudzenie aktywności poprzez wsparcie działalności Orkiestry Dętej w formie zorganizowania zajęć muzycznych, wydanie lokalnych śpiewników z zapisem nutowym, zorganizowania Konkursu Młodych Talentów.

Projekt obejmuje dwa zakresy działań:

1.  Szkolenia muzyczne – będą to szkolenia bezpłatne z gry na instrumentach blaszanych, drewnianych oraz perkusyjnych i klawiszowych. Wszystkie osoby, które prześlą zgłoszenie w wyznaczonym terminie zostaną zaproszone do kolejnego etapu rekrutacji podczas którego komisja w oparciu o Regulamin Rekrutacji wyłoni osoby posiadające odpowiednie predyspozycje muzyczne. Zakłada się utworzenie 3 grup:
    1.  grupa ucząca się gry na instrumentach blaszanych – max. 6 osób,
    2.  grupa ucząca się gry na instrumentach drewnianych – max. 6 osób,
    3.  grupa ucząca się gry na instrumentach perkusyjnych i klawiszowych – max. 6 osób.

Przyjęte ograniczenia ilościowe wynikają z zachowania odpowiedniej, wysokiej jakości nauki gry na instrumentach. Planuje się przeprowadzenie w okresie 8 miesięcy 128 godzin szkolenia na każdą grupę. Szkolenia będą prowadzone dwa razy w tygodniu po 2 godziny – terminy i godziny zostaną ustalone indywidualnie z grupami. Program szkolenia zostanie opracowany i dostosowany do poziomu i umiejętności uczestników szkolenia. Szkolenia będą prowadzone nieodpłatnie i podobnie jak cały projekt nie będą generować dochodu. Nauka gry na instrumentach będzie prowadzona przez wykwalifikowaną kadrę muzyków i instruktorów Orkiestry Dętej.

1.  Konkurs Młodych Talentów – jest działaniem będącym uzupełnieniem całego szkolenia, a dla uczestników szkolenia udział w konkursie będzie sprawdzeniem swoich umiejętności, zaprezentowania się na scenie. Będzie to konkurs ogólnodostępny dla dzieci i młodzieży z terenu LGD. Będą mogli w nim wziąć udział również uczestnicy szkolenia. Do konkursu zostanie powołana Komisja, która w oparciu o Regulamin Konkursowy będzie przyznawać punkty. Dla 10 osób z największą liczbą punktów Orkiestra Dęta przewiduje nagrody rzeczowe (książki o tematyce muzycznej). W ramach projektu zostanie również wydany „Śpiewnik regionalny Orkiestry Dętej z zapisem nutowym”. Śpiewnik zawierał będzie popularne pieśni i piosenki ludowe oraz okolicznościowe wraz z ich zapisem nutowym i harmonizacją. Wnioskodawca zakłada, że śpiewnik będzie liczył 60 stron (format A5, oprawa miękka) i będzie przechowywany w siedzibie Wnioskodawcy. Prace nad śpiewnikiem zostaną zlecone na początku realizacji projektu, po to, aby po osiągnięciu odpowiedniego poziomu uczestnicy szkolenia mogli z niego korzystać i grać te utwory podczas dalszego szkolenia, a po jego zakończeniu grać je i popularyzować podczas wystąpień i koncertów w orkiestrach i zespołach, do których przystąpią. Ponadto śpiewniki zostaną rozesłane do pozostałych orkiestr dętych działających na pobliskim obszarze. Harmonizacji i opracowania utworów dokona osoba posiadająca odpowiednie w tym zakresie kwalifikacje i umiejętności. Druk i skład śpiewników zostanie zlecony drukarni.

Koszty związane z realizacją projektu zostaną poniesione na:

*   wynagrodzenie dla instruktora nauki gry na instrumentach blaszanych;
*   wynagrodzenie dla instruktora nauki gry na instrumentach drewnianych;
*   wynagrodzenie dla instruktora nauki gry na instrumentach perkusyjnych i klawiszowych;
*   zakup nagród dla uczestników Konkursu Młodych Talentów;
*   wynagrodzenie dla Komisji Konkursowej;
*   harmonizację i opracowanie utworów zawartych w śpiewniku;
*   wydruk śpiewników.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach działania 4.13 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” – „Małe projekty”, oś IV Leader, Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 o następującym tytule: „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach działania 4.13 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” – „Małe projekty”, oś IV Leader, Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 o następującym tytule: „…”, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym jako podatnik od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca uzyskał pomoc finansową w ramach działania 4.13 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” – „Małe projekty”, oś IV Leader, programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 na realizację operacji pn. „…”. Celem realizacji projektu jest rozwijanie zdolności muzycznych dzieci i młodzieży z obszaru LGD, kultywowanie tradycji, pobudzenie aktywności poprzez wsparcie działalności Orkiestry Dętej w formie zorganizowania zajęć muzycznych, wydanie lokalnych śpiewników z zapisem nutowym, zorganizowanie Konkursu Młodych Talentów. Szkolenia muzyczne będą prowadzone nieodpłatnie i podobnie jak cały projekt nie będą generować dochodu. Również Konkurs Młodych talentów będzie konkursem ogólnodostępnym dla dzieci i młodzieży z terenu LGD. W ramach projektu zostanie wydany śpiewnik, który będzie przechowywany w siedzibie Wnioskodawcy. Ponadto śpiewniki zostaną rozesłane do pozostałych orkiestr dętych działających na pobliskim obszarze. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny” i nie składa deklaracji VAT-7.

Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest fakt, że Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a zatem nabywane towary i usługi nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur, związanych z realizacją operacji pn. „…”.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, iż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności konieczności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.