Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.101.2021.2.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-24
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 marca 2021 r. (data wpływu 18 marca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – elektroniczny dostęp do czasopism (…)

**Opis usługi:**

**

Wnioskodawca w imieniu własnym oraz innych instytucji (…) zawarł Umowę o świadczenie usług informatycznych (…). Wnioskodawca nabywając te usługi rozpoznaje import usług. W ramach umowy (…) udzielił Odbiorcy niewyłącznego, nieprzenoszalnego prawa korzystania z dostępu oraz używania produktów i usług i przekazywania ich swoim upoważnionym użytkownikom (…). W ramach umowy Wnioskodawca nabywa usługę elektronicznego dostępu do pełnego tekstu wszystkich artykułów z czasopism (…) (ok. 1900 czasopism naukowych z różnych dziedzin wiedzy wydawanych i udostępnianych online na platformie (…)) opublikowanych od 1 stycznia 1995 r.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 63

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 maja 2021 r. poprzez przesłanie kserokopii umowy zawartej przez Wnioskodawcę na świadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

(…) w imieniu własnym oraz innych instytucji (…) zawarł w dniu (…) umowę o świadczenie usług informatycznych (…) na lata 2019-2021. (…) udzielił Konsorcjum niewyłącznego, nieprzenoszalnego prawa korzystania z dostępu oraz używania produktów i usług („Subskrybowane produkty”) i przekazywania ich swoim Upoważnionym użytkownikom (…).

W ramach umowy Konsorcjum nabywa usługę elektronicznego dostępu do pełnego tekstu wszystkich artykułów z czasopism (…) (ok. 1900 czasopism naukowych z różnych dziedzin wiedzy wydawanych i udostępnianych online na platformie (…)) opublikowanych od 1 stycznia 1995 r.

Umowa obejmuje też pilotażowy program publikowania otwartego (…) dla autorów afiliowanych w Instytucjach uczestniczących, polegający na prawie do opublikowania, pod warunkiem akceptacji redakcyjnej, określonej na każdy rok obowiązywania umowy liczby (500, 1000 i 1500) manuskryptów artykułów w czasopismach (…), do których Konsorcjum nabywa prawo elektronicznego dostępu w ramach umowy. Niewykorzystane artykuły nie są przenoszone na następny rok kalendarzowy. (…) przyznał też dodatkowe zniżki na kolejne lata (…) w programie pilotażowym (…) dotyczące kosztu płatnej usługi publikowania otwartego, która może być zamawiana przez Uczestników Konsorcjum po wykorzystaniu limitu bezpłatnego publikowania otwartego w danym roku i będzie opłacana indywidualnie przez Uczestników Konsorcjum.

Wynagrodzenie za każdy rok świadczenia usług ponoszone przez Koordynatora Konsorcjum stanowi opłatę za dostęp do e-czasopism, czyli usługę elektronicznego dostępu do pełnego tekstu wszystkich artykułów z czasopism (…) objętych umową. Publikowanie otwarte artykułów w kolejnych latach obowiązywania umowy w ramach programu pilotażowego (…) stanowi bezpłatny dodatek do dostępu do e-czasopism w ramach umowy.

(…) niniejszy wniosek dotyczy klasyfikacji jednej usługi – usługi elektronicznego dostępu do pełnego tekstu wszystkich artykułów z czasopism (…). Wynagrodzenie za tę usługę jest finansowane ze środków otrzymanych przez (…) w ramach dotacji celowej z (…).

W ramach zakupionego dostępu po zalogowaniu się użytkownika na serwerze (…)dostępne są pełne teksty wraz z ew. grafikami artykułów naukowych („zasoby”) opublikowanych w elektronicznych czasopismach wydawanych przez (…) i pod marką wydawniczą (…). Zasoby te są wyświetlane bezpośrednio w przeglądarce użytkownika oraz dostępne do pobrania w postaci plików w formacie pdf. W ramach umowy Wnioskodawca uzyskuje dostęp do pełnego tekstu wszystkich artykułów czasopism (…) oraz prawo do publikowania otwartego w czasopismach (…) w ramach programu pilotażowego. W czasopismach (…) publikowane są artykuły naukowe z różnych dziedzin wiedzy (w tym nauki ścisłe, przyrodnicze, medyczne, techniczne, społeczne i humanistyczne), zgłaszane przez naukowców z całego świata, które przed opublikowaniem muszą przejść pozytywnie proces recenzji dokonywany przez innych naukowców oraz ewentualnie dodatkowo listy do redakcji lub artykuły redakcyjne. Elektroniczne wersje czasopism (…) nie zawierają reklam. Wydawcą czasopism jest (…). Niektóre czasopisma (…) mogą być wydawane i sprzedawane także w wersji papierowej, ale umowa Wnioskodawcy obejmuje tylko dostęp do wersji elektronicznych czasopism; wersje elektroniczne i papierowe zawierają identyczną treść merytoryczną (artykuły naukowe), a wersje papierowe niektórych czasopism mogą zawierać dodatkowo reklamy.

Czasopisma (…) ukazują się raz na 2 tygodnie, miesiąc, kwartał lub półrocze – zależnie od tytułu czasopisma. Artykuły naukowe w czasopismach (…) mogą zawierać tabele, wzory, wykresy oraz rysunki. Elementy te są dostępne zarówno w wersji elektronicznej na platformie (…), jak i papierowej.

Wnioskodawca nabywając usługę elektronicznego dostępu do czasopism objętą niniejszym wnioskiem rozpoznaje import usług i stosuje właściwą stawkę podatku od towarów i usług. W ocenie (…) należy tu zastosować stawkę 8%:

*   w okresie do 30 czerwca 2020 r. na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 3) ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r.,
*   od 1 lipca 2020 r. na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751 ze zm., zwana dalej „ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r.”) weszły w życie z dniem 1 listopada 2019 r. zmiany dotyczące załącznika nr 3 i 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r., które jednak na mocy znowelizowanych przepisów będą miały zastosowanie dopiero od dnia 1 lipca 2020 r. Zastosowanie obniżonej stawki od 1 listopada 2019 r. do 30 czerwca 2020 r. wynika jednak ze znowelizowanego art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. (artykuł ten został zmieniony przez art. 63 pkt 2 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz. 568).

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r.:

„2. W okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 8% w odniesieniu do następujących towarów i usług:

1.  książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany (CN ex 49) – wyłącznie towary objęte następującymi CN:
    1.  gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych (ex 4902),
    2.  pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych (ex 4911);
2.  dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, »karty inteligentne« i inne nośniki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje, o których mowa w pkt 1 (CN ex 8523);
3.  dostarczanie drogą elektroniczną publikacji, o których mowa w pkt 1 oraz ust. 1 pkt 1 lit. b oraz f, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki”.

Z powyższego wynika zatem m.in., że z możliwości zastosowania obniżonej stawki wyłączone są publikacje, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki, co nie ma miejsca w przedstawionym stanie faktycznym. Nie są to również czasopisma regionalne lub lokalne.

Jak wskazano, stawki obniżone od dnia 1 lipca 2020 r. są stosowane na podstawie art. 41 ust. 2 i 2a w związku z nowym brzmieniem załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Mianowicie w załączniku nr 3 dotyczącym stawki 8% w poz. 17 wskazano:

„CN

Pozostałe towary ex 49

Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,
2.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.

W poz. 72 załącznika nr 3 wskazano natomiast:

„PKWiU 2015

Usługi (grupa usług)

bez względu na PKWIU

Dostarczanie drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 17 oraz objętych poz. 19 pkt 2 i 6 załącznika nr 10, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki”.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca w art. 8 ust. 2 pkt 3) ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. oraz w poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. obowiązującego od dnia 1 lipca 2020 r. dla określenia właściwej stawki VAT dla dostarczania drogą elektroniczną publikacji odsyła do poz. 17 tego załącznika, która z kolei w opisie wymaga kwalifikacji publikacji do właściwego kodu CN, niezbędnym jest w pierwszej kolejności zakwalifikowanie czasopism do wskazanego kodu Nomenklatury Scalonej (CN).

Jeśli zatem idzie o kod CN 4902 zgodnie z Informacyjnym systemem Zintegrowanej Taryfy Celnej (ISZTAR4) wskazać należy, że w poszczególnych pozycjach mieszczą się:

4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe.

4902 10 – Ukazujące się co najmniej 4 razy na tydzień.

4902 90 – Pozostałe.

Cechą wyróżniającą publikacji objętych tą pozycją jest to, że stanowią one jedno wydawnictwo w ciągłej serii publikowane pod tym samym tytułem w regularnych odstępach czasu, przy czym każde wydanie jest datowane (nawet poprzez wskazanie tylko pory roku, np. „Wiosna 1996”), a często również numerowane. Mogą być nieoprawione lub oprawione w papier, ale jeżeli są oprawione w inny sposób lub jeżeli jedna okładka zawiera więcej niż jedno wydanie, pozycja ta ich nie obejmuje (pozycja 4901). Publikacje te zazwyczaj zawierają głównie materiał do czytania, mogą być również bogato ilustrowane, a nawet mogą zawierać przede wszystkim materiał obrazkowy. Mogą również zawierać materiały reklamowe.

Pozycja ta obejmuje następujące rodzaje publikacji:

1.  Gazety, codzienne lub cotygodniowe, w postaci nieoprawionych arkuszy materiału drukowanego, zawierającego głównie bieżące wiadomości na tematy ogólne, a także zazwyczaj artykuły literackie na tematy bieżące, historyczne, biograficzne itd. Na ogół sporo miejsca zajmują w nich również ilustracje, ogłoszenia i reklamy.
2.  Dzienniki i pozostałe czasopisma, wydawane raz na tydzień, raz na dwa tygodnie, raz na miesiąc, raz na kwartał lub raz na pół roku, w postaci publikacji gazetowych lub oprawionych w papier. Mogą być poświęcone głównie informacjom na tematy fachowe (np. prawnicze, medyczne, finansowe, handlowe, z zakresu mody lub sportu), mające określoną grupę odbiorców, w którym to przypadku wydawane są często przez lub dla organizacji grupowych. Mogą mieć również bardziej ogólną tematykę, jak np. normalny magazyn literacki. Zaliczają się tu czasopisma wydawane przez lub dla przemysłowych grup interesów (np. producentów pojazdów silnikowych) w celu rozbudzania zainteresowania ich produktami, czasopisma branżowe rozchodzące się normalnie tylko wśród pracowników danej branży itd., oraz czasopisma, takie jak magazyny mody, które może wydawać handlowiec lub jakiś związek do celów reklamowych.

Części większych prac (takich jak publikacje encyklopedyczne) wydawane czasem w postaci zeszytów ukazujących się w odstępach tygodniowych, dwutygodniowych itd. przez określony i z góry wyznaczony czas, nie są uważane za czasopisma i klasyfikowane są do pozycji 4901.

Dodatki, takie jak ilustracje, wzory itd. wydawane z gazetami lub czasopismami i zwykle sprzedawane z nimi, uważane są za stanowiące część takiej publikacji.

Makulatura złożona ze starych gazet, dzienników lub czasopism objęta jest pozycją 4707.

W uzasadnieniu do projektu ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. (druk sejmowy 3255) czytamy natomiast:

„(\`(...)\`) 8. gazety, dzienniki i czasopisma drukowane, na dyskach, taśmach i innych nośnikach, jak również w formie elektronicznej (e-prasa) proponuje się objąć jedną – 8% stawką podatku VAT (z wyjątkiem czasopism regionalnych i lokalnych w formach innych niż elektroniczna, dla których utrzymuje się stawkę 5%). Oznacza to obniżenie stawki z 23% na 8% dla wydawnictw tego rodzaju nie oznaczonych symbolami ISSN (co obecnie jest warunkiem stosowania stawki obniżonej) – zmiana znajdzie zastosowanie od dnia 1 czerwca 2019 r. – patrz art. 4 ust. 2. Objęcie e-gazet obniżoną stawką VAT umożliwiają przepisy ww. dyrektywy 2018/1713”.

Reasumując, przedmiotowe publikacje spełniają kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4902, nie stanowią czasopism regionalnych lub lokalnych oraz nie składają się w całości lub w przeważającej mierze z treści video lub możliwej do odsłuchania muzyki i są dostarczane drogą elektroniczną.

Zatem w analizowanym przypadku nabycia w ramach importu usług elektronicznego dostępu do czasopism zastosowanie znajdzie stawka 8%;

*   w okresie do 30 czerwca 2020 r. na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 3) ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r.,
*   od 1 lipca 2020 r. na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy zauważyć, że w sytuacji, gdy elektroniczny dostęp do czasopism wyposażony jest w „techniczną możliwość” wyszukiwania publikacji nie stanowi to odrębnej usługi (jedynie czynność pomocniczą) i usługa w całości powinna być opodatkowana stawką właściwą dla dostawy czasopism drogą elektroniczną.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W analizowanym przypadku zapisy umowy oraz przedstawione przez Wnioskodawcę elementy opisu świadczenia wskazują jednoznacznie, że w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji (czasopism), ale z usługą elektronicznego dostępu do bazy czasopism. Wnioskodawca, jak wynika z ww. zapisów, nabywa w ramach importu usług, a następnie refakturuje na rzecz pozostałych Uczestników Konsorcjum wyłącznie usługę dostępu do czasopism naukowych wydawanych i udostępnianych online na platformie (…). Nabywana usługa umożliwia skorzystanie z produktów elektronicznych (…) objętych umową, wymienionych w Załączniku (…).

Należy bowiem wyraźnie odróżnić usługi dostarczania drogą elektroniczną publikacji, które mogą być świadczone tylko przez wydawcę tych czasopism lub podmiot, który posiada prawo do ich odsprzedaży od usługi dostępu do strony internetowej/serwera wydawcy czasopisma, a w tym przypadku wydawcą jest (…). W usłudze dostarczania drogą elektroniczną zakupionej u wydawcy publikacji, jej nabywca nabywa prawo do rozporządzania nią jak właściciel, tzn. posiada prawo do dysponowania tym czasopismem, może go więc wydrukować, kopiować, pobrać lub zapisać bez ograniczeń w zakresie pobieranej/zapisywanej treści lub rozporządzać nim w innym sposób. Jego prawo do czasopisma nabytego w wersji elektronicznej jest nieograniczone.

Natomiast w przypadku usługi dostępu do strony internetowej wydawcy, na której są udostępniane w wersji elektronicznej czasopisma, prawo do zarządzania tymi czasopismami przez użytkownika jest ograniczone, tj. użytkownik nie może dysponować elektroniczną wersją czasopism jak jego właściciel, gdyż wyświetlone na ekranie komputera czasopisma nie są jego własnością. Są one nadal własnością wydawcy tego czasopisma lub wydawca posiada prawo do ich udostępniania. Upoważnieni Użytkownicy, którzy wykupili usługę dostępu do czasopism w wersji elektronicznej po dokonaniu stosownej opłaty, nie mogą rościć prawa własności z tytułu korzystania przez nich z usługi dostępu. Zakresem dostępu zarządza wydawca – w analizowanym przypadku – (…).

W przedmiotowej sprawie za uznaniem, że usługa, którą nabywa Wnioskodawca jest usługą elektronicznego dostępu do bazy czasopism, a nie usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji potwierdzają zapisy zawartej z (…) umowy, które w pkt (…) wskazują jakie prawa przysługują Upoważnionym Użytkownikom z tytułu nabycia usługi elektronicznego dostępu do czasopism. Prawa te są dość ograniczone. Upoważnieni Użytkownicy mogą wyszukiwać, przeglądać, drukować, tworzyć elektroniczne kopie i przechowywać uzasadnione ilości poszczególnych pozycji z Subskrybowanych produktów na wyłączny użytek upoważnionego użytkownika.

Ponadto jak wynika z treści umowy (…) Upoważnieni użytkownicy nie mają prawa: skracać, modyfikować, dokonywać translacji, kopiować, przechowywać, odsprzedawać lub tworzyć jakichkolwiek instrumentów opartych na subskrybowanych produktach. Użytkownicy nie mają również prawa w jakikolwiek sposób usuwać, zakrywać lub zmieniać informacji o prawach autorskich i zrzeczeniu się odpowiedzialności, używać jakichkolwiek robotów, programów, algorytmów lub urządzeń przeznaczonych do pobierania plików, aby w sposób ciągły lub automatyczny wyszukiwać, wydobywać, ekstrahować, głęboko linkować, indeksować lub zakłócać działanie serwera, na którym znajdują się produkty. Dodatkowo, zgodnie z pkt (…) umowy, konsorcjum potwierdza, że (…) i jego dostawcy zachowują wszystkie prawa, tytuły własności i udziały w Subskrybowanych produktach, z wyjątkiem przypadków wyraźnie określonych niniejszą umową oraz że nieupoważniona redystrybucja Subskrybowanych produktów może istotnie zaszkodzić (…) i jego dostawcom.

W umowie wyraźnie jest mowa jedynie o prawie dostępu do usługi. Zatem w sprawie nie mamy do czynienia z usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji, ale z usługą elektronicznego dostępu do bazy publikacji.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”. W ramach tej sekcji mieszczą się:

*   usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,
*   usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
*   usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
*   usługi telekomunikacyjne,
*   usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,
*   usługi w zakresie informacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   działalność wyszukiwarek portali internetowych,
*   przetwarzanie danych,
*   działalność hostingu,
*   pozostałą działalność związana głównie z dostarczaniem informacji.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 63 „Usługi w zakresie informacji”.

Grupowanie to obejmuje bowiem m.in. usługi portali internetowych, które wykorzystują wyszukiwarki, aby generować i utrzymywać obszerne bazy danych internetowych adresów i treści w formacie łatwym do wyszukania. Grupowanie to obejmuje także usługi pozostałych witryn internetowych, które działają jak portale internetowe, tj. strony mediów dostarczających aktualne informacje.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W analizowanym przypadku, na podstawie analizy opisu świadczenia zawartego we wniosku oraz zapisów wynikających z przesłanej umowy stwierdzono, że – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – usługa będąca przedmiotem wniosku nie jest usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji, lecz usługą elektronicznego dostępu do bazy publikacji.

Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej – będąca przedmiotem wniosku usługa elektronicznego dostępu do czasopism (…) klasyfikowana jest do działu PKWiU 63. Dla usług tych ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku, z tego też względu właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**