Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.196.2023.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-03
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości 2, 3 i 4.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości 2, 3 i 4. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 października 2023 r. (wpływ 30 października 2023 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

N Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

F Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

**Opis zdarzenia przyszłego**

N spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W.

(Zainteresowany będący stroną postępowania, „Wnioskodawca-Kupujący”, „Spółka-Kupująca”) ma siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca-Kupujący prowadzi przede wszystkim działalność deweloperską i wykorzysta opisane niżej nieruchomości w prowadzonej przez siebie i opodatkowanej podatkiem VAT działalności deweloperskiej.

F spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P.

(Zainteresowany niebędący stroną postępowania, „Wnioskodawca-Sprzedający”, „Spółka-Sprzedająca”) ma siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca- Sprzedający prowadzi przede wszystkim działalność deweloperską.

Spółka-Sprzedająca wraz ze Spółką-Kupującą planują zawrzeć umowę nabycia zarówno praw użytkowania wieczystego, jak i praw własności („Umowa”) do następujących nieruchomości (tj. niżej opisanych Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4) i zlokalizowanych na ich terytorium budynków, budowli, urządzeń.

Nieruchomość 2 – nieruchomość położona przy ul. (…), objęta księgą

wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…), działka nr (…)

(„Nieruchomość 2”).

Nieruchomość 2 składa się z działki ewidencyjnej nr (…).

Nieruchomość 2 – Działka (…) (działka scalona z działki (…)).

Działka (…) jest zabudowana następującymi budynkami oraz budowlami.

1) Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa.

Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa zlokalizowana na działce nr (…) została wybudowana, dawniej niż 10 lat temu. W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Budowla ta nie zostanie wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

Na moment transakcji sprzedaży przez Spółkę-Sprzedawcę do Spółki-Kupującej nieruchomość ta będzie objęta warunkami zabudowy.

Dnia 3 marca 2022 r. Nieruchomość 2 – działka (…) została przez Spółkę-Sprzedawcę nabyta. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Nieruchomość 3 – nieruchomość położona przy ul. (…), objęta księgą

wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…), działka nr (…)

(„Nieruchomość 3”).

Nieruchomość 3 składa się z działki ewidencyjnej nr (…).

Nieruchomość 3 – Działka (…).

Działka (…) jest zabudowana następującymi budynkami oraz budowlami.

1) Urządzenie zbiornik na deszczówkę zlokalizowane na działce nr (…) zostało

wybudowane, dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego urządzenia, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Urządzenie to było wykorzystywane na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat (sieć telefonii komórkowej).

Urządzenie to nie zostanie wyburzone do dnia zawarcia Umowy.

2) Urządzenie stacja bazowa zlokalizowane na działce nr (…) zostało wybudowane,

dawniej niż 10 lat temu przez dzierżawcę, którym jest jedna z sieci telefonii komórkowej.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego urządzenia, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Urządzenie to było wykorzystywane na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej lub też jej wynajmu i dzierżawy do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Urządzenie to nie zostanie wyburzone do dnia zawarcia Umowy.

3) Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa.

Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa zlokalizowana na działce nr (…) została wybudowana, dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Budowla ta nie zostanie wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

Na moment transakcji sprzedaży przez Spółkę-Sprzedawcę do Spółki-Kupującej nieruchomość ta będzie objęta warunkami zabudowy.

Dnia 24 stycznia 2022 roku Nieruchomość 3 – działka (…) została przez Spółkę-Sprzedawcę nabyta. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Nieruchomość 4 – nieruchomość położona przy ul. (…), objęta księgą

wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…), działka nr (…);

nieruchomość położona przy ul. (…), objęta księgą wieczystą prowadzoną

przez Sąd Rejonowy (…), działka nr (…) („Nieruchomość 4”).

Nieruchomość 4 składa się z działki ewidencyjnej nr (…) i (…).

Nieruchomość 4 – Działka (…).

Działka (…) jest zabudowana następującymi budynkami i budowlami:

1) Murowany budynek administracyjno-biurowy, 1 kondygnacyjny wraz z przyległym

budynkiem magazynowym zlokalizowany na działce nr (…) zostały wybudowane

dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowych budynków, o co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Budynki te był wykorzystywane na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też ich wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynki te nie zostaną wyburzone do dnia zawarcia Umowy

2) Murowany budynek niemieszkalny o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

3) Murowany budynek niemieszkalny o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

4) Murowany budynek niemieszkalny o 1 kondygnacji nadziemnej – budynek portierni, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

5) Murowany budynek przemysłowy o 1 kondygnacji nadziemnej – hala magazynowa,

zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

6) Murowany budynek biurowy o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

7) Inny budynek (magazynowy, zbiorniki silosy) o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany

na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

8) Inny budynek (magazynowy, zbiorniki silosy) o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany

na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

9) Inny budynek (magazynowy, zbiorniki silosy) o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany

na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

10) Inny budynek niemieszkalny o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

11) Urządzenie zbiornik na deszczówkę zlokalizowane na działce nr (…) zostało

wybudowane w dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego urządzenia, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Urządzenie to było wykorzystywane na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Urządzenie to nie zostanie wyburzone do dnia zawarcia Umowy.

12) Urządzenie wieża (maszt) dla instalacji urządzeń telekomunikacyjnych wraz z infrastrukturą przeznaczona do pracy w systemie telefonii cyfrowej zlokalizowana na

działce nr (…) zostało wybudowane dawniej niż 10 lat temu przez dzierżawcę.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla ta była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu i dzierżawy do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat (dzierżawa na rzecz sieci telefonii komórkowej)

Budowla ta nie zostanie wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

13) Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa.

Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa zlokalizowana na działce nr (…) została wybudowana dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez10 lat.

Budowla ta nie została wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

Na moment transakcji sprzedaży przez Spółkę-Sprzedawcę do Spółki-Kupującej nieruchomość ta będzie objęta warunkami zabudowy.

Nieruchomość 4 – działka (…) zostanie nabyta od osoby fizycznej, przed datą realizacji

Umowy przez Spółkę-Sprzedawcę tytułem umowy sprzedaży. Transakcja ta nie będzie

opodatkowana podatkiem VAT.

Nieruchomość 4 – Działka (…).

Działka (…) jest zabudowana następującymi budynkami oraz budowlami.

1) Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa.

Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa zlokalizowana na działce nr (…) została wybudowana dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Budowla ta nie zostanie wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

Na moment transakcji sprzedaży przez Spółkę-Sprzedawcę do Spółki-Kupującej nieruchomość ta będzie objęta warunkami zabudowy.

Dnia 24 stycznia 2022 roku Nieruchomość 4 – działka (…) w udziale ½ (udział we wspólności) została przez Spółkę-Sprzedawcę nabyta. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Druga ½ (udział we wspólności) Nieruchomości 4 – działka (…), nienależąca do Spółki-

Sprzedawcy zostanie nabyta od osoby fizycznej, przed datą realizacji Umowy przez Spółkę-

Sprzedawcę tytułem umowy sprzedaży. Transakcja ta nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.

W celu realizacji Umowy, Spółka-Sprzedająca wraz ze Spółką-Kupującą 2 września 2022 r. zawarły umowę przedwstępną („Umowa przedwstępna”). Kolejno ta Umowa

przedwstępna została zmieniona aneksem nr 1 z 25 października 2022 r. oraz aneksem nr 2 z 29 listopada 2022 roku. W ramach Umowy Przedwstępnej Spółka-Sprzedająca i Spółka-

Kupująca zobowiązały się, z zastrzeżeniem spełnienia się warunków zawieszających określonych w Umowie przedwstępnej, do zawarcia Umowy:

1) prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 2;

2) prawa własności Nieruchomości 3;

3) prawa własności Nieruchomości 4.

Spółka-Sprzedająca na moment składania Wniosku jest użytkownikiem wieczystym

Nieruchomości 2 oraz właścicielem Nieruchomości 3. Do momentu zawarcia Umowy, Spółka -Sprzedająca nabędzie prawo własności do całości Nieruchomości 4.

W Umowie Spółka-Sprzedająca i Spółka-Kupująca zawrą oświadczenia, że jako czynni

podatnicy VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.; „Ustawa o VAT”) rezygnują ze zwolnienia od

podatku i dokonują wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości, rozumianej jako sumę

Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4. Takie oświadczenie będzie również

zawarte w Umowie sprzedaży Nieruchomości, rozumianej jako sumę Nieruchomości 2,

Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

Planowane nabycie Nieruchomości, rozumianej jako sumę Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, związane jest z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy opodatkowaną VAT (działalnością deweloperską, czyli budową i sprzedażą nowych mieszkań, która to sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT stawką inną niż zwolniona).

Spółka-Kupująca zamierza na zakupionych Nieruchomościach 2-4 wybudować osiedla

mieszkaniowe, w ramach, których wyodrębnione zostaną lokale mieszkalne i niemieszkalne, które w przyszłości będą przez Spółkę-Kupującą sprzedawane. Spółka-Kupująca kupi więc

Nieruchomości 2-4 w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca nie jest zainteresowany wydaniem interpretacji indywidualnej w zakresie podlegania przedmiotowych Nieruchomości 2, 3 i 4 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z indywidualną interpretacją przepisów prawa podatkowego z 29 marca

2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.54.2023.2.MKA Wnioskodawca wskazał, że zostało złożone zgodne oświadczenie przez Spółkę-Sprzedającą i Spółkę-Kupującą w akcie notarialnym

obejmującym Umowę ich sprzedaży w sprawie wyboru opodatkowania transakcji

podatkiem VAT. Tym samym transakcja sprzedaży Nieruchomości 2, 3 i 4 będzie

podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.).

**Pytania**

Pytanie do Nieruchomości 2

1) Czy planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości 2 powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Pytanie do Nieruchomości 3

2) Czy planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości 3 powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Pytanie do Nieruchomości 4

3) Czy planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości 4 powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych:

Ad. 1) Planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu

podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ad. 2) Planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości 3 nie będzie podlegać opodatkowaniu

podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ad. 3) Planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości 4 nie będzie podlegać opodatkowaniu

podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wspólne uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 dla Nieruchomości 2,

Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4:

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności

cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 z późn. zm.; „ustawa o PCC”) nie podlegają

opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawa o PCC użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach

członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawa o PCC wynika więc, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu art. 2 pkt 4 lit. a) ustawa o PCC wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości 2, 3 i 4

będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i sprzedaż ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany do naliczenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży tej Nieruchomości 2, 3 i 4.

A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości 2, 3 i 4: (i) będzie

podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, (ii) nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a ustawa o PCC. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości 2, 3 i 4 będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stanowisko takie zostało wyrażone także w interpretacjach indywidualnych z 21 września

2022 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4014.306.2022.4.AD; z 22 sierpnia 2022 r. Znak:

0111-KDIB2-3.4014.224.2022.4.JKU oraz z 14 czerwca 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-

3.4014.107.2022.4.ASZ.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym ustalenia odnoszące się do uregulowań zawartych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570), uznano za element opisu niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka-Sprzedająca (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) wraz ze Spółką-Kupującą (Zainteresowany będący stroną postępowania) planują zawrzeć umowę nabycia zarówno praw

użytkowania wieczystego, jak i praw własności do Nieruchomości 2 (działka nr (…)), Nieruchomości 3 (działka nr (…)) i Nieruchomości 4 (działki (…) i (…)) oraz zlokalizowanych na ich terytorium budynków, budowli, urządzeń. W umowie Zainteresowani zawrą oświadczenia, że jako czynni podatnicy VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług rezygnują ze zwolnienia od podatku i dokonują wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości, rozumianej jako sumę

Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4. Takie oświadczenie będzie również

zawarte w Umowie sprzedaży Nieruchomości, rozumianej jako sumę Nieruchomości 2,

Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że zgodnie z indywidualną interpretacją przepisów prawa podatkowego z 29 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1 1.4012.54.2023.2.MKA zostało złożone zgodne oświadczenie przez Spółkę-Sprzedającą i Spółkę-Kupującą w akcie notarialnym obejmującym Umowę ich sprzedaży w sprawie wyboru opodatkowania transakcji podatkiem VAT. Tym samym transakcja sprzedaży Nieruchomości 2, 3 i 4 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.).

Skoro zatem – jak wskazano w uzupełnieniu wniosku i co zostało, jak podkreślili Zainteresowani, potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 29 marca 2023 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4012.54.2023.2.MKA wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie podatku od towarów i usług − Transakcja sprzedaży Nieruchomości 2, 3 i 4 będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (Zainteresowani złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

N Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).