Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.579.2021.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-18
Teza: Opodatkowanie i wykazywanie w pliku JPK_VAT7 transakcji zakupu i sprzedaży towarów.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; miejsce-miejsce opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje  -Deklaracje podatkowe-Deklaracje miesięczne 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1 (po przeformułowaniu) i częściowo nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2 (po przeformułowaniu).

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania i wykazywania w pliku JPK\_VAT7 transakcji zakupu i sprzedaży towarów. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2022 r. (wpływ 14 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Będziecie Państwo występować jako polski podatnik i planujcie być dystrybutorem części samochodowych na rynkach międzynarodowych ("spółka dystrybucyjna"). Jako spółka dystrybucyjna planujecie Państwo w szczególności prowadzenie sprzedaży części samochodowych w ten sposób, że będziecie nabywać (\`(...)\`) od spółki mającej siedzibę na terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich („Spółka A”), a następnie będziecie odsprzedawać (\`(...)\`) do spółki mającej siedzibę na terenie Chin („Spółka B”).

Części samochodowe nabywane od Spółki A z przyczyn logistycznych nie będą przemieszczane na terytorium Polski. Części samochodowe będą przemieszczane bezpośrednio z terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich na terytorium Chin.

Nie będziecie Państwo posiadać żadnych dokumentów potwierdzających przekroczenie granicy Polski (fizycznie takie przemieszczenie nie nastąpi), ale będziecie dysponować dokumentami transportowymi/celnymi potwierdzającymi wywóz towarów ze Zjednoczonych Emiratów Arabskich do Chin.

Za organizację towaru będzie odpowiedzialna Spółka B.

Transport odbędzie się na zasadach Inconterms EXW, czyli Spółka B sama odbiera towar od Spółki A.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania jakich konkretnie transakcji dotyczy pytanie 1, tj. czy jest ono powiązane z kolejnymi pytaniami wskazanymi we wniosku dotyczącymi wykazywania w pliku JPK\_V7 sprzedaży towarów dokonywanej na rzecz Spółki B i zakupów towarów od Spółki A czy też dotyczy ono innych transakcji, wskazaliście Państwo, że pytanie jest powiązane z kolejnymi pytaniami:

a. W jaki sposób wykazać w pliku JPK\_V7 zakup towarów od spółki A (czy zakup jest objęty obowiązkiem rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski).

b. W jaki sposób wykazać w pliku JPK\_V7 sprzedaż towarów do spółki B (czy sprzedaż jest objęta obowiązkiem rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski).

W odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania, czy jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, wskazaliście Państwo, że tak, jesteście zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do pytania dotyczącego wskazania, czy w odniesieniu do dostaw towarów dokonywanych na rzecz Spółki B będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy, wskazaliście Państwo, że uważacie, że będzie Wam przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy.

Jednocześnie, doprecyzowaliście Państwo, że pytacie o to, czy sprzedaż towarów do spółki B jest objęta obowiązkiem rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski, co jest jednoznaczne z ujęciem wspomnianej transakcji w pliku JPK\_V7.

Ponadto, wskazaliście Państwo, że pytacie o to, czy zakup towarów od spółki A jest objęty obowiązkiem rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski, co jest jednoznaczne z ujęciem wspomnianej transakcji w pliku JPK\_V7.

**Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

W związku z wcześniej opisanym zdarzeniem przyszłym, w jaki sposób wykazać wspomniane transakcje w JPK\_V7:

1) W jaki sposób wykazać w pliku JPK\_V7 zakup towarów od spółki A (czy zakup jest objęty obowiązkiem rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski)?

2) W jaki sposób wykazać w pliku JPK\_V7 sprzedaż towarów do spółki B (czy sprzedaż jest objęta obowiązkiem rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, w związku z zakupem towarów od Spółki A jesteście zobowiązani do rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski i macie obowiązek wykazania tej transakcji w pliku JPK\_V7.

W związku ze sprzedażą towarów do spółki B jesteście zobowiązani do rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski i macie obowiązek wykazania tej transakcji w pliku JPK\_V7. W myśl przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż do Spółki B należy wykazać w JPK\_V7 jako sprzedaż towarów poza terytorium Polski (pole P\_11).

W myśl przepisu art. 26a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uważacie Państwo, że zakup towarów od Spółki A - pomimo braku fizycznego przemieszczenia towarów na obszar UE, ale w związku z posiadaniem dokumentów potwierdzających wywóz towarów z terenu Zjednoczonych Emiratów Arabskich na teren Chin - transakcję powinno się wykazać jako import towarów w JPK\_V7.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1 (po przeformułowaniu) i częściowo nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2 (po przeformułowaniu).

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego należy rozumieć terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Ponadto stosownie do art. 2 ust. 7 ustawy:

Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:

Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

\- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Jednocześnie stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Natomiast zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przy tym, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zatem na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z dokonywaną dostawą towarów bądź świadczeniem usług opodatkowanych poza terytorium kraju. Warunkiem odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przepis ten wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności. Zatem podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków.

Natomiast w myśl art. 87 ust. 5 ustawy:

Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:

Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 11c.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK\_VAT, w formie JPK\_V7M lub JPK\_V7K. Elementy nowego JPK\_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.).

Zgodnie z pkt 4.1 Objaśnień co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji oraz sposobu wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy, zwanych dalej: „Objaśnieniami”, będących załącznikiem do rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

W części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.

Natomiast powołany powyżej pkt 4.1 Objaśnień, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., stanowi, że:

W części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również dostaw towarów i świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy.

Przy tym, w JPK\_V7M przewidziano dwa pola, w których wykazuje się sprzedaż opodatkowaną poza granicami kraju, tj. K\_11 i P\_11.

W polu K\_11 wykazuje się wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostaw towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju, w stosunku do których podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W polu P\_11 wykazuje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju – wykazaną w K\_11.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Będziecie Państwo nabywać towar (\`(...)\`) od spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich (Spółka A), a następnie odsprzedawać ten towar spółce z siedzibą w Chinach (Spółka B). Części samochodowe będą przemieszczane bezpośrednio z terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich na terytorium Chin. Towary nie będą przemieszczane na terytorium Polski. Za organizację transportu towaru będzie odpowiedzialna Spółka B, która zgodnie z przyjętymi przez Strony warunkami Incoterms EXW, sama odbierze towar od Spółki A. Będziecie Państwo posiadać dokumenty transportowe/celne potwierdzające wywóz towarów ze Zjednoczonych Emiratów Arabskich do Chin. W odniesieniu do dostaw towarów dokonywanych na rzecz Spółki B - będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, zgodnie z art. 87 ust. 5 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy jesteście zobowiązani rozliczyć podatek od towarów i usług na terytorium Polski w związku z zakupem towarów od spółki A oraz w której pozycji JPK\_V7 należy wykazać tą transakcję (pytanie nr 1 po przeformułowaniu). Powzięliście Państwo również wątpliwość czy sprzedaż towarów do Spółki B jest objęta obowiązkiem rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski, i czy ww. transakcję należy wykazać jako sprzedaż towarów poza terytorium Polski w polu P\_11 (pytanie nr 2 po przeformułowaniu).

Państwa zdaniem, jesteście zobowiązani rozliczyć podatek VAT na terytorium Polski w związku z nabyciem towarów od spółki A i wykazać tą transakcję w pliku JPK\_V7, jako import towarów. Jednocześnie, uważacie Państwo, że jesteście zobowiązani rozliczyć podatek VAT na terytorium Polski z tytułu sprzedaży towarów dokonanej na rzecz spółki B i wykazać tą transakcję w pliku JPK\_V7, jako sprzedaż towarów poza terytorium Polski (pole P\_11).

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu.

Z opisu sprawy wynika, że będziecie Państwo nabywać towar od Spółki A z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich i sprzedawać ten towar Spółce B z siedzibą w Chinach. Przy czym, transport towarów będzie zorganizowany w ten sposób, że towar w żadnym momencie nie znajdzie się na terytorium Polski, tj. wysyłka rozpocznie się i zakończy w państwie trzecim.

Zatem, skoro towary będą transportowane z pominięciem terytorium Polski, tj. nabywane przez Państwa towary nie będą przywożone na terytorium kraju ani następnie nie dokonacie Państwo wywozu tych towarów z Polski, to zarówno transakcja zakupu towarów jak i ich dostawa dokonane przez Państwa nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, stosownie do art. 22 ustawy. Ani bowiem nabycie przez Państwa towaru od Spółki A, ani jego sprzedaż do Spółki B, nie wypełni dyspozycji art. 5 ustawy.

W analizowanym przypadku nie ma podstaw do uznania (na podstawie krajowych przepisów o podatku od towarów i usług) dokonanego przez Państwa nabycia towarów za import towarów na terytorium kraju, zdefiniowany w art. 2 pkt 7 ustawy, gdyż nie występuje jedna z niezbędnych przesłanek takiego nabycia, tj. w żadnym momencie transakcji nie dochodzi do przemieszczenia towarów z kraju trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Jak Państwo wskazujecie - towar będzie transportowany bezpośrednio z terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich do Chin.

W rozpatrywanej sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 2 pkt 8 ustawy. Aby uznać, że w danym przypadku występuje transakcja eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy, w wyniku dostawy musi nastąpić wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej. Natomiast w analizowanym przypadku w żadnym momencie transakcji nie nastąpi przemieszczenie (wywóz) towarów z Polski do kraju trzeciego, a zatem nie wystąpi eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy.

Odnosząc się do wątpliwości dotyczących wykazywania opisanych transakcji w deklaracji VAT, należy wskazać, że jak wynika z powołanych przepisów, w obowiązującej od 1 października 2020 r. deklaracji elektronicznej JPK\_VAT, w formie JPK\_V7M wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie, w tym również czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.

Wskazaliście Państwo, że w odniesieniu do dostaw towarów dokonywanych na rzecz Spółki B przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego - stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy. Tym samym, dostawy towarów dokonywane przez Państwa na rzecz Spółki B należy wykazać w polu K\_11 (część ewidencyjna) oraz P\_11 (część deklaracyjna) pliku JPK\_V7M, jako dostawy towarów dokonane poza terytorium kraju.

W konsekwencji, odpowiadając na pytania wskazujemy, że zakup towarów od Spółki A nie będzie stanowił dla Państwa czynności podlegającej opodatkowaniu wymienionej w art. 5 ust. 1 ustawy, w szczególności nie będzie stanowić importu towarów na terytorium kraju, ponieważ towar nigdy nie znajdzie się na terytorium Polski.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 1 (po przeformułowaniu), z którego wynika że w związku z zakupem towarów od Spółki A jesteście Państwo zobowiązani rozliczyć podatek VAT na terytorium Polski i wykazać tę transakcję w pliku JPK\_V7, jako import towarów jest **nieprawidłowe**.

Z kolei Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (po przeformułowaniu), z którego wynika, że w związku ze sprzedażą towarów do spółki B jesteście Państwo zobowiązani rozliczyć podatek VAT na terytorium Polski należy uznać **w tej części za nieprawidłowe,** ponieważ transakcja ta nie jest wymieniona w art. 5 ust. 1 ustawy, w szczególności nie stanowi eksportu towarów. Natomiast stanowisko Państwa w zakresie wykazania tej transakcji w polu P\_11 pliku JPK\_V7, jako sprzedaż towarów poza terytorium Polski należy uznać za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wyjaśniamy, że zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej:

Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi - w odpowiedniej części - wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej.

W związku z powyższym, nienależna opłata w kwocie (…) zł, uiszczona (…) r., zostanie Państwu zwrócona - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej, na rachunek bankowy wskazany we wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).