Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2018-02-06
Teza: Opodatkowania przychodów z zagranicznego crowdfundingu
Słowa kluczowe: darowizna; datek; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; działalność-działalność wykonywana osobiście; finansowanie-finansowanie społecznościowe (crowdfunding); internet-strona internetowa; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; opodatkowanie-podwójne opodatkowanie; platforma; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; podatek-rozliczenie podatkowe; przychód-źródła przychodu; rezydent podatkowy; rozliczanie (rozliczenia); twórcy; zakład-zakład zagraniczny; zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem darowizny, polecenia darczyńcy; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa opodatkowania-Kwoty wolne od podatku. Zasada kumulacji; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej działalności.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Działalność wykonywana osobiście.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Obowiązek podatkowy-Nieograniczony obowiązek podatkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 8; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 9

**Pytanie dziennikarza** **redakcji portalu Radia ZET z 5 lutego 2018 r.**

Chciałbym uzyskać od Państwa komentarz na temat zobowiązań podatkowych, w przypadku czerpania korzyści z zagranicznej platformy wspierania twórców - Patreon.com.

Serwis prowadzi firma w Stanach Zjednoczonych. Pośredniczy między twórcami treści internetowych, a ich odbiorców w finansowaniu działalności poprzez regularne datki. Korzysta z niego także wielu polskich twórców. Tu pojawia się pytanie - czy otrzymujący takie darowizny twórca jest zobowiązany do rozliczania podatku. Sam serwis informuje tylko o rozliczaniu za użytkowników podatku VAT - https://www.patreon.com/taxes - nie wspomina o podatku dochodowym. Jak to wygląda z perspektywy polskiego prawa?

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 6 lutego 2018 r.**

Wyjaśniamy, że zgodnie z:

· art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej „ustawa PIT" oraz

· art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej „ustawa CIT”

\- osoby fizyczne, mieszkające w Polsce oraz podatnicy, którzy mają siedzibę lub zarząd w Polsce podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) niezależnie od miejsca położenia ich źródła (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. W przypadku środków finansowych zbieranych w ramach crowdfundingu w USA zastosowanie znajdą postanowienia Umowy zawartej 8 października 1974 r. między Polską a USA o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, dalej jako „umowa”.

Zgodnie z umową sposób opodatkowania zysków osiągniętych w ramach tzw. crowdfundingu uzależniony jest od kwalifikacji prawnopodatkowej tych środków do poszczególnych źródeł przychodów w podatku dochodowym.

W przypadku osób prawnych finansowanie otrzymane w ramach crowdfundingu uzyskane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 8 umowy.

Z art. 8 umowy wynika, że zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa powinny być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim mogą być przypisane temu zakładowi (położonemu w drugim Umawiającym się Państwie).

W przypadku osób fizycznych sposób opodatkowania środków finansowych otrzymanych w ramach crowdfundingu zależy od źródła przychodów, do którego należy je zakwalifikować na gruncie ustawy PIT.

W przypadku gdy środki finansowe stanowią przychód osiągnięty w ramach działalności gospodarczej lub działalności wykonywanej osobiście, zastosowanie znajdzie art. 8 lub art. 15 umowy.

Zgodnie z art. 8 i art. 15 umowy, dochód taki podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, na zasadach przewidzianych w prawie krajowym, o ile twórca nie prowadzi za granicą działalności za pomocą zakładu lub stałej placówki położonej w drugim państwie.

Jeżeli finansowanie otrzymane w ramach crowdfundingu podlega zakwalifikowaniu do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT (tzw. inne źródła), na gruncie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 5 umowy.

Art. 5 ust. 1 umowy przewiduje, że osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.

Art. 5 ust. 3 umowy stanowi, że Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.

Powyższe oznacza, iż środki uzyskane przez polskiego twórcę z USA w ramach crowdfunding mogą być opodatkowane w obydwu państwach, tj. w Polsce i w USA.

Jednocześnie w Polsce, aby zapobiec podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania przewidzianą w art. 20 umowy i art. 27 ust. 9 i 9a ustawy PIT (metoda proporcjonalnego odliczenia).

Dodatkowo należy podkreślić, że umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie obejmują swym zakresem przedmiotowym opodatkowania darowizn. Oznacza to, iż w przypadku zakwalifikowania finansowania otrzymanego przez osobę fizyczną w ramach crowdfundingu do darowizn objętych przepisami ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (dalej „upsd”), nie znajdą zastosowania postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Reasumując, jeżeli otrzymującym świadczenie jest twórca - osoba fizyczna, a świadczenie jest darowizną wówczas nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie znajdą zastosowania postanowienia umowy. Darowizna zaś zostanie opodatkowana na zasadach wynikających z upsd.

Natomiast w przypadku, gdy otrzymującym darowiznę za pośrednictwem platformy internetowej w ramach crowdfundingu jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, wówczas zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy PIT przychód taki zaliczany jest do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza i podlega opodatkowaniu, tak jak inne przychody tego podatnika z działalności gospodarczej. W efekcie zastosowanie znajdą postanowienia umowy.

Zgodnie zaś z art. 1 ust. 1 pkt 2 upsd podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP tytułem darowizny (w rozumieniu przepisów art. 888 Kodeksu cywilnego) lub polecenia darczyńcy (art. 893 k.c.). Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z ustawy. Istotną cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia. Jeżeli nabycie podlega podatkowi od spadków i darowizn, obowiązek złożenia zeznania podatkowego i zapłaty podatku od spadków i darowizn wystąpi wówczas, jeżeli nabycie od jednej osoby przekroczy kwotę wolną od podatku określoną w art. 9 upsd (w okresie 5 lat - 4.902 zł, gdy nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej, tj. osoba obca).

Nie każde jednak bezpłatne przekazanie rzeczy lub praw może być traktowane jako darowizna, bowiem może ono wynikać z innego tytułu prawnego (889 k.c.). Z tego względu dla oceny prawnej konkretnej umowy istotne znaczenie ma ustalenie, czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny, a zatem czy przekazujący „datki" z własnego majątku nie otrzymuje nic w zamian. Należy bowiem zauważyć, że opisywane na stronach internetowych systemy finansowania projektów w wielu przypadkach nie mają charakteru nieodpłatnego crowdfundingu, gdyż „finansujący” projekty otrzymują w zamian świadczenie zwrotne. Jeżeli wpłacający otrzymuje korzyści (np. udział w zyskach, przekazanie określonego wyprodukowanego produktu lub przyznanie nagród), oznacza to, że tego rodzaju finansowanie projektów, co do zasady, nie stanowi ani darowizny, ani polecenia darczyńcy w rozumieniu przepisów k.c., a w konsekwencji nie podlega przepisom upsd.

Decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej ma zatem w każdym przypadku treść umowy wiążącej strony.