Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2021-00082
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2021-10-01
Teza: Smar, którego składnikami są m.in. (…)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt przeznaczony jest do (…)*. Wyrób gotowy prezentowany jest w opakowaniach o pojemności (…)* g. (…)* – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2020 roku poz. 1540) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2020 roku, poz.722 ze zm.).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)\*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób jest smarem plastycznym, (…)\*, który zawiera (…)\*. Wyrób gotowy przeznaczony jest do (…)\*. Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 80 i prezentowany jest w opakowaniach o pojemności (…)\* g.

Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne w Koroszczynie (sprawozdanie: nr (…)\* z dnia (…)\* r.) wykazały, że (…)\*.

Badania przeprowadzone przez (…)\* (raport z badań nr (…)\* z dnia (…)\* r.) wykazały w zakresie wykonanych badań że:(…)\*. Na podstawie przeprowadzonych badań uznano, że produkt wykazuje właściwości typowe dla smarów plastycznych.

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób nie spełnia wymagań tytułu pozycji 2710 Nomenklatury scalonej ponieważ zawiera (…)\* % (m/m) substancji stałych co oznacza, iż w składzie produktu jest mniej niż 70% olejów ropy naftowej. Do produktu o takim składzie jak będący przedmiotem wniosku odnosi się pozycja 3403.

Zgodnie z brzmieniem pozycji 3403 obejmuje ona _preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych._ Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403, akapit pierwszy, pkt (D), pozycja ta obejmuje _preparaty do rozluźniania śrub lub nakrętek. Przeznaczone są do rozluźniania śrub, nakrętek lub innych części. Składają się one głównie z olejów smarowych i mogą również zawierać smary stałe, rozpuszczalniki, środki powierzchniowo czynne, odrdzewiacze itp._

W świetle powyższego, mając na względzie deklarowany skład, wyniki badań laboratoryjnych oraz deklarowane przeznaczenie towaru, wskazać należy, że wyrób zawierający w swoim składzie m.in mniej niż 70 % olejów pochodzących z ropy naftowej (mineralny olej bazowy), substancje stałe w ilości (…)\* % (m/m) oraz dodatki, powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 80 obejmującego pozostałe preparaty smarowe zawierające oleje ropy naftowej lub oleje otrzymane z minerałów bitumicznych.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3403 19 80 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób (…)\* klasyfikowany do kodu CN 3403 19 80 zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt.5 ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt 37 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. Jednocześnie należy dodać, że wyrób uznać należy za smar plastyczny ze względu na fakt, że wykazuje właściwości (w zakresie wykonanych badań) dla tego typu produktów.

(…)\* – dane zastrzeżone