Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.328.2021.4.JKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-03
Teza: sprzedaży zabudowanej nieruchomości oraz praw z nią związanych
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej na podstawie przepisów o ochronie środowiska
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu do Organu – 31 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 10 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży zabudowanej nieruchomości oraz praw z nią związanych – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 31 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży zabudowanej nieruchomości oraz praw z nią związanych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym w piśmie z 29 października 2021 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.559.2021.2.APR, 0111-KDIB2-3.4014.328.2021.3.JKA wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 10 listopada 2021 r. (data wpływu pisma uzupełniającego).

**We wniosku złożonym przez:**

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Sp. z o.o. (dalej: Kupujący, Nabywca);

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Sp. z o.o. (dalej: Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

1\. Opis zdarzenia przyszłego.

Informacje dotyczące Zainteresowanych

Zainteresowany będący stroną postępowania (Nabywca, Kupujący) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług w Polsce, posiadającym w Polsce siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Nabywca jest spółką celową, której przedmiotem działalności będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. W celu prowadzenia działalności Nabywca zawrze umowy dot. administrowania, finansowania, zarządzania nieruchomościami jako aktywami inwestycyjnymi (asset management) oraz, w razie potrzeby, bieżącego zarządzania nieruchomością (to znaczy jeżeli określone czynności nie należą do obowiązków najemców na podstawie umów najmu).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Zbywca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym do celów podatku od towarów i usług w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Zbywcy jest również prowadzenie działalności polegającej na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek.

Zainteresowani nie są i na moment dokonania Transakcji (termin zdefiniowano w dalszej części wniosku) nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Informacje dotyczące Nieruchomości

Zbywca jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości M. P., dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w K., xxx Wydział Ksiąg Wieczystych, następująca księga wieczysta:

\- (…) – działka o nr (…) (dalej: „Grunt”).

Grunt jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, o przeznaczeniu terenu na zabudowę usługową i handel (dalej: „MPZP”).

Grunty są zabudowane wolnostojącym budynkiem marketu budowlanego z centrum ogrodniczym (dalej: „Budynek”) wraz z infrastrukturą, komunikacją oraz miejscami parkingowymi. Wyszczególnienie przedmiotowych obiektów zawarto w poniższej części opisu zdarzenia przyszłego pt. „Oddanie Nieruchomości w najem”.

Na wszystkich działkach ewidencyjnych składających się na Grunt znajduje się Budynek lub elementy instrastruktury, komunikacji bądź miejsca parkingowe określane łącznie w niniejszym wniosku jako „Nieruchomość”.

Na wszystkich działkach ewidencyjnych składających się na Nieruchomość znajduje się Budynek lub elementy instrastruktury, komunikacji bądź miejsca parkingowe.

W dniu 14 listopada 2011 r. powiatowy inspektor nadzoru budowlanego w K. udzielił pozwolenia na użytkowanie ww. marketu budowlanego.

Nabycie i użytkowanie Nieruchomości przez Zbywcę

Zbywca nabył Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Przyrzeczona Sprzedaży”) zawartej w dniu 8 listopada 2013 r. z S. M. B. Sp. z o.o. (dalej: S. M. B.).

W ramach Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży na Zbywcę zostały przeniesione:

\- prawo własności wchodzącego w skład Nieruchomości Gruntu,

\- prawo własności Budynku wraz z infrastrukturą (w zakresie w jaki infrastruktura stanowiła własność S. M. B.), komunikacją oraz miejscami parkingowymi (komunikacja i miejsca parkingowe w zakresie w jakim są zlokalizowane na Nieruchomości),

\- majątkowe prawa autorskie i prawa zależnie do projektów dotyczących Budynku,

\- oryginały dokumentów dotyczących Nieruchomości,

\- gwarancje budowlane oraz zabezpieczenie gwarancji budowlanych (zabezpieczenie roszczeń wynikających z gwarancji budowlanych).

Protokół zdawczo-odbiorczy, na mocy którego S. M. B. przekazało Zbywcy przedmiot nabycia tj. Nieruchomość, został podpisany 13 listopada 2013 r.

Zainteresowani wskazują, iż Zbywca nabył od S. M. B. Nieruchomość za cenę określoną w umowie sprzedaży, powiększoną o naliczony podatek od towarów i usług. W związku z nabyciem Nieruchomości w celu dokonania czynności opodatkowania (wynajem Nieruchomości), tj. dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, Zbywca dokonał odliczenia ww. podatku od towarów i usług.

Oddanie Nieruchomości w najem

W dniu 19 kwietnia 2013 r. S. M. B. i osoba fizyczna (obywatel Wielkiej Brytanii; w roli kupującego; dalej: „Kupujący”) zawarli umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna Sprzedaży”). Zgodnie z Umową Przedwstępną Sprzedaży strony zobowiązały się zawrzeć Umowę Przyrzeczoną Sprzedaży m.in. po spełnieniu się warunków zawieszających polegających na zawarciu między Kupującym (jako wynajmującym) i S. M. B. (jako najemcą) umowy najmu Nieruchomości oraz zawarciu między Kupującym, S. M. B. a O. G. H. S. & C. K. A. (dalej: „O. G. H. S. & C. K. A.”) umowy umożliwiającej przystąpienie przez O. G. H. S. & C. K. A. do Umowy Najmu jako drugiego najemcy (dalej: „Umowa Zabezpieczenia Najmu”).

W dniu 24 września 2013 r. Kupujący przeniósł wszystkie prawa i obowiązki wynikające z Umowy Przedwstępnej Sprzedaży na Zbywcę.

W dniu 19 kwietnia 2013 r. Kupujący (w roli wynajmującego) i S. M. B. (w roli najemcy) zawarły warunkową umowę najmu Nieruchomości (dalej: „Umowa Najmu”), której wykonanie powiązane było z zawarciem przez Kupującego Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży, na okres 15 lat (z przewidzianymi w umowie możliwościami jej warunkowego przedłużenia). Zgodnie z Umową Najmu, przedmiotem najmu jest cała Nieruchomość, tj. oprócz Budynku (wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi), także budowle oraz obiekty małej architektury znajdujące się na Nieruchomości, włączając pylon, oświetlenie zewnętrzne, maszty flagowe, mur oporowy, studnia żelbetonowa (tam gdzie to niezbędne), jak również instalację i przyłącza dot. dostawy mediów – a w zakresie, w jakim nie są własnością dostawców mediów. Ponadto przedmiot najmu obejmuje również teren zewnętrzny, na który składają się w szczególności: miejsca parkingowe, miejsce postojowe dla Tirów, plac dostaw, wolna powierzchnia sprzedaży, ogrodzenie, chodniki, krawężniki, drogi dojazdowe i wyjazdowe znajdujące się na Nieruchomości oraz zabudowa zewnętrzna mogąca być wykorzystywana w ramach służebności. Przedmiot najmu obejmuje całość wyposażenia i instalacji, m.in. okna, oświetlenie, prysznice, umywalki, krany oraz aneks kuchenny (w celu uniknięcia wątpliwości, przedmiot najmu nie zawiera półek najemcy, stanowisk kasjerskich, szafek do przebrania, mebli biurowych oraz kuchni i wszelkich rzeczy ruchomych wniesionych do przedmiotu najmu).

W odniesieniu do wskazanego w powyższym paragrafie opisu przedmiotu najmu, Zainteresowani wskazują, iż na moment złożenia Wniosku na Nieruchomości znajdują się: budynek marketu O. G. H. S. & C. K. A., parking zewnętrzny, sieć drenarska, w tym rowy, i separator woda/olej, przejazdy, chodniki, mur oporowy (gabion), pylon z tablicami oraz mniejsze oznakowania, ogrodzenia oraz bramy, oświetlenie zewnętrzne, zewnętrzne kosze na śmieci, wiaty na wózki sklepowe, hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji, o ile są własnością Zbywcy) oraz zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania.

Ponadto, zgodnie z postanowieniami Umowy Najmu, 12 listopada 2013 r. została zawarta między Zbywcą, S. M. B. a O. G. H. S. & C. K. A. Umowa Zabezpieczenia Najmu. Celem zawarcia umowy między Zbywcą, S.M.B. a O. G. H. S. & C. K. A., było zabezpieczenie odpowiedniego wykonania obowiązków wynikających z Umowy Najmu przez najemcę tj. S. M. B. poprzez przystąpienie do umowy O. G. H. S. & C. K. A.

Przedmiot Transakcji

Nabywca zamierza dokonać zakupu od Zbywcy Nieruchomości (dalej: „Transakcja”). W ramach Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione następujące prawa i obowiązki:

\- prawo własności wchodzącego w skład Nieruchomości Gruntu,

\- prawo własności Budynku wraz z infrastrukturą (w zakresie w jaki infrastruktura stanowi własność Zbywcy), komunikacją oraz miejscami parkingowymi (komunikacja i miejsca parkingowe w zakresie w jakim są zlokalizowane na Nieruchomości),

\- majątkowe prawa autorskie i prawa zależnie do projektów dotyczących Budynku (dalej: „Prawa do Projektu”),

\- dokumenty dotyczące Nieruchomości,

\- gwarancje budowlane, jeśli i w zakresie w jakim Zbywca będzie posiadał gwarancje budowlane w dniu Transakcji (dalej: „Gwarancje Budowlane”),

\- ponadto, w momencie zawarcia między Stronami Transakcji umowy przyrzeczonej sprzedaży Nabywca wstąpi w prawa Zbywcy wynikające z Umowy Najmu oraz na podstawie Umowy Przyrzeczonej Zbywca przeniesie na Nabywcę prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z Umowy Zabezpieczenia Najmu.

Zainteresowani podkreślają, że przedmiotem Transakcji nie będą w szczególności żadne prawa i obowiązki wynikające z innych umów, w tym wynikające z umów na dostawę energii, wody, odbiór ścieków (przy czym nie można wykluczyć, że Nabywca zawrze takie umowy, z tymi samymi podmiotami), czy też inne niż objęte Transakcją składniki majątku Zbywcy.

Należy wskazać, iż na Nabywcę nie przejdą ponadto w związku z Transakcją:

\- prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania dłużnego (w tym na nabycie Nieruchomości);

\- umowa o zarządzanie Nieruchomością (bieżące zarządzanie Nieruchomością należy zgodnie z Umową Najmu do obowiązków samego najemcy, tj. S. M. B.) i o zarządzanie aktywami („Local Property and Asset Management”);

\- środki pieniężne należące do/przysługujące Zbywcy;

\- wierzytelności i zobowiązania;

\- dokumentacja księgowo-rachunkowa i pozostała dokumentacja handlowa, poza dokumentacją związaną z Gruntem i Budynkiem;

\- prawa i obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług księgowych;

\- prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego;

\- nazwa przedsiębiorstwa (firma) Zbywcy;

\- tajemnice handlowe oraz know-how Zbywcy, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach okazanych/przekazywanych Nabywcy w ramach transakcji i badania due diligence Nieruchomości.

Nieruchomość stanowiąca przedmiot Transakcji nie ma przymiotu oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej Zbywcy.

Zbywca nie zatrudnia pracowników, w związku z czym w ramach Transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na Nabywcę zakładu pracy Zbywcy.

Zainteresowani zamierzają złożyć przed dniem Transakcji w stosunku do dostawy Nieruchomości oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy o podatku od towarów i usług, rezygnując tym samym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w odniesieniu do dostawy tej Nieruchomości.

Po Transakcji może dojść do dodatkowych rozliczeń pomiędzy Nabywcą i Zbywcą (np. z tytułu rozliczenia czynszu najmu za miesiąc, w którym dojdzie do zawarcia Transakcji).

Zbywca nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku podatkiem od towarów i usług.

W okresie od nabycia Nieruchomości przez Zbywcę Zbywca nie dokonywał, i nie dokona do dnia Transakcji, ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, środków trwałych wchodzących w skład Nieruchomości, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowych.

Nabywca zamierza wykorzystywać Nieruchomość do długoterminowego wynajmu, tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabywca nie wyklucza zbycia Nieruchomości na rzecz innego podmiotu w przyszłości.

Przed Transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e oraz art. 306g Ordynacji podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych Zbywcy lub innych

opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia dotyczące ewentualnych postępowań podatkowych, których Zbywca jest stroną (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

W umowie sprzedaży Zbywca oraz Nabywca udzielą sobie standardowych zapewnień. Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Zbywcy oraz Nabywcy do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, kwestii podatkowych, umów najmu, pracowników, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

Wniosek zawiera jedno z pytań dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej Transakcji, tj. potwierdzenia, że Transakcja nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, i pytanie dotyczące braku opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. Zainteresowani równolegle składają również osobny wniosek dotyczący potwierdzenia, że (i) Transakcja nie będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym samym do dostawy przedmiotu Transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również że (ii) w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Zbywcy dokumentującej nabycie Nieruchomości oraz prawo do zwrotu nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Nabywcy.

Nabywca zamierza również dokonać nabycia innej nieruchomości od innego podmiotu z grupy kapitałowej Zbywcy, które jest przedmiotem osobnego wniosku/osobnych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.

W uzupełnieniu wniosku zostało wskazane, że w ocenie prawnej Zainteresowanych naniesienia znajdujące się na działce o nr (…), stanowią odpowiednio budynki, budowle, urządzenia budowlane czy obiekty małej architektury w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Zainteresowani wskazują, iż na grunt będący przedmiotem sprzedaży składa się tylko działka nr (…).

Przywołując opis zdarzenia pominięto tę część uzupełnienia, która odnosi się tylko do podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Zakładając, że do Transakcji Zainteresowanych nie będzie miał zastosowania art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (kwestia będąca przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach odrębnego wniosku o interpretację), czy Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Zdaniem Zainteresowanych** zakładając, że do Transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (kwestia będąca przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach odrębnego wniosku o interpretację), Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Według Zainteresowanych, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle powyższego, zakładając, że Transakcja będzie w całości podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług (szczegółowe uzasadnienie tej kwestii Zainteresowani przedstawili w złożonym równolegle osobnym wniosku o interpretację) oraz mając ma uwadze, że będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. nie będzie z tego podatku zwolniona (szczegółowe uzasadnienie tej kwestii Zainteresowani przedstawili we wcześniejszej części wniosku), w ocenie Zainteresowanych, Transakcja w całości nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, że ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 3 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP4-1.4012.559.2021.3.APR.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości wraz z prawami z nią związanymi.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 3 grudnia 2021 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.559.2021.3.APR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

\- sprzedaż przez Zbywcę obiektów budowlanych posadowionych na działce nr (…), będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;

\- zwolnieniem tym – w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy – objęta będzie również dostawa gruntu, na których posadowiony jest budynek oraz budowle;

\- strony Transakcji mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku przedmiotowej sprzedaży i wybrać opodatkowanie dostawy ww. Nieruchomości po spełnieniu warunków wynikających z tych przepisów.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, ze względu na fakt, że strony umowy złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.