Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.86.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT w związku z
realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 17 marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku)
    Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują m.in. wodociągi i zaopatrzenie w wodę,
    kanalizację, usuwanie i oczyszczanie ścieków komunalnych. Działania związane ze
    zbiorowym odprowadzaniem ścieków są kierowane do mieszkańców oraz właścicieli
    nieruchomości położonych na terenie Gminy.
    Gmina jako przedsiębiorstwo wystawia faktury za sprzedaż wody i odprowadzanie
    ścieków komunalnych. Gmina realizuje jako inwestor zadanie inwestycyjne pn.: (...).
    Budowa sieci kanalizacji sanitarnej, grawitacyjnej, przepompowni ścieków wraz z
    rurociągiem tłocznym umożliwi odprowadzanie ścieków w (...) zgodnie ze specyfiką
    techniczną wykonania i odbioru robót budowlano-montażowych. Długość budowanej sieci
    stanowi: kanalizacja sanitarna grawitacyjna odcinek ok. (...) m, kanalizacja tłoczna odcinek
    ok. (...) m.
    Przedmiotowa inwestycja stanowi spełnienie oczekiwań społeczności lokalnej w zakresie
    gospodarki ściekowej. Wpłynie na poprawę warunków bytowo-gospodarczych

    mieszkańców miejscowości (...) oraz pobudzi rozwój społeczno-gospodarczy poprzez
    poprawę infrastruktury technicznej. Realizacja projektu przyczyni się do poprawy stanu
    środowiska, przede wszystkim stanu czystości wód powierzchniowych i podziemnych.
    Nowa sieć kanalizacyjna zostanie włączona do obecnej sieci kanalizacyjnej Gminy. Gmina
    informuje, że nowo wybudowany odcinek kanalizacji nie będzie obsługiwał żadnych
    jednostek Gminy ani budynków użyteczności publicznej.
    Po wybudowaniu i oddaniu do użytkowania infrastruktury, Gmina nie planuje
    wydzierżawiać ani przenieść prawa własności wybudowanej sieci na rzecz podmiotu
    trzeciego.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizacje inwestycji zostaną wystawione
    na Gminę.
    Mieszkańcy nie będą dokonywali żadnych opłat na rzecz Gminy w związku z budową
    infrastruktury. Zadanie inwestycyjne dofinansowane będzie na podstawie podpisanej
    umowy (...) ze środków PROW w wysokości do 100,00% kwoty netto kosztów
    kwalifikowanych. Kwota kwalifikowana z PROW stanowić będzie wartość netto faktur
    zakupowych, natomiast kwota podatku VAT będzie wydatkiem niekwalifikowalnym i
    zostanie zapłacona ze środków własnych gminy.
    W związku z powyższym, podatek od nabytych towarów i usług VAT na podstawie faktur
    zakupowych nie będzie stanowić kosztu kwalifikowanego i nie będzie podlegał
    dofinansowaniu. Daje to możliwość do odliczenia podatku naliczonego od zakupów
    inwestycyjnych związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną, ponieważ powstają one
    wyłącznie z czynności opodatkowanych.
    W ramach planowanej inwestycji pn.: (...) nabywane towary i usługi oraz efekty będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać wybudowaną kanalizację wyłącznie do czynności
    opodatkowanych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż Gmina świadczy
    odpłatne usługi w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji a także
    usuwania i oczyszczanie ścieków komunalnych za pomocą Urzędu Gminy poprzez referaty.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku VAT wykazanych na fakturach zakupowych związanych z realizacją inwestycji.
    Inwestycja będzie wykorzystywana w całości i bezpośrednio do wykonywania czynności
    opodatkowanych przez Gminę, a także jest związana z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w pełnej wysokości podatku w
    związku z realizacją inwestycji pn.: (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest uprawniona do
    pełnego odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z
    realizacją inwestycji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z
    uwagi na fakt, iż Gmina dokonywać będzie odpłatnego świadczenia usług na terytorium
    kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1-2 ustawy o VAT.
    Zrealizowana inwestycja będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT, w
    tym wypadku ze sprzedażą usług za odprowadzanie ścieków komunalnych na rzecz
    odbiorców indywidualnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina ma prawo do
    odliczania podatku naliczonego w 100% z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z
    realizacją inwestycji pn.: (...).

    Gmina planuje podpisać umowy cywilnoprawne w zakresie odbioru ścieków ze swoimi
    mieszkańcami. W związku z odbiorem ścieków Gmina będzie obciążała mieszkańców
    wystawiając na ich rzecz faktury z 8% stawką podatku VAT. Podatek VAT wskazany na
    fakturach zostanie ujęty w rejestrze sprzedaży oraz w plikach JPK Gminy. Do wybudowanej
    inwestycji Gmina nie zamierza podłączyć żadnej swojej jednostki organizacyjnej.
    Podsumowując, Gmina stoi na stanowisku, że będzie jej przysługiwało pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT z inwestycji pn.: (...).
    W związku z planowaną realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnej, Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości, ponieważ zakupy
    inwestycyjne są ściśle związane z działalnością opodatkowaną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być)
    wykorzystywane w całości do czynności opodatkowanych, wówczas podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia podatku.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, z późn.
    zm.), zgodnie z którą:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i
      zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
      utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn.: (...). Budowa sieci kanalizacji
    sanitarnej, grawitacyjnej, przepompowni ścieków wraz z rurociągiem tłocznym umożliwi
    odprowadzanie ścieków w (...) zgodnie ze specyfiką techniczną wykonania i odbioru robót
    budowlano-montażowych. Nowa sieć kanalizacyjna zostanie włączona do obecnej sieci
    kanalizacyjnej Gminy. Nowo wybudowany odcinek kanalizacji nie będzie obsługiwał
    żadnych jednostek Gminy ani budynków użyteczności publicznej. Po wybudowaniu i
    oddaniu do użytkowania infrastruktury, Gmina nie planuje wydzierżawiać ani przenieść
    prawa własności wybudowanej sieci na rzecz podmiotu trzeciego. Faktury dokumentujące
    poniesione wydatki na realizacje inwestycji zostaną wystawione na Gminę. W ramach
    planowanej inwestycji nabywane towary i usługi oraz efekty będą wykorzystywane

    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie wykorzystywać
    wybudowaną kanalizację wyłącznie do czynności opodatkowanych, w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż Gmina świadczy odpłatne usługi w zakresie
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji a także usuwania i oczyszczanie ścieków
    komunalnych za pomocą Urzędu Gminy poprzez referaty. Inwestycja będzie
    wykorzystywana w całości i bezpośrednio do wykonywania czynności opodatkowanych
    przez Gminę, a także jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gmina będzie miała
    prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.:
    (...).
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, obniżenie podatku należnego o podatek
    naliczony na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione,
    ponieważ są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie
    wykorzystywać wybudowaną kanalizację wyłącznie do czynności opodatkowanych, w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Gmina świadczy odpłatne usługi w
    zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji a także usuwania i oczyszczanie
    ścieków komunalnych za pomocą Urzędu Gminy poprzez referaty. Nowo wybudowany
    odcinek kanalizacji nie będzie obsługiwał żadnych jednostek Gminy ani budynków
    użyteczności publicznej.
    Wobec powyższego stwierdzam, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT w związku z realizacją
    inwestycji pn.: (...). Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto, organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe
    przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne
    Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.