Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.307.2023.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-16
Teza: Skutki podatkowe związane ze sprzedażą zespołu składników majątkowych i niemajątkowych.
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; proporcja; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; wartość-wartość firmy-wartość dodatnia firmy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-Wartości niematerialne i prawne-Wartość firmy powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-Wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych-Wartość początkowa firmy; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b-ust. 2-pkt 2-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16c-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g-ust. 10; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 czerwca 2023 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy skutków podatkowych związanych ze sprzedażą zespołu składników majątkowych i niemajątkowych.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: A. SP. Z O.O.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B. SP. Z O.O.

Zainteresowany będący stroną postępowania, tj. A. Sp. z o.o. i zainteresowany niebędący stroną postępowania, tj. B. Sp. z o.o. na moment złożenia wniosku są podmiotami powiązanymi wchodzącymi w skład Grupy R.

Grupa R. w przeszłości działała w ramach trzech linii biznesowych:

\- pianek technicznych (dalej: Engineered Foams),

\- izolacji (dalej: Insulation),

\- materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów (dalej: Bedding).

Działalność gospodarcza była prowadzona w Polsce przez spółkę R. Sp. z o.o., której udziałowcem był X B.V. (wcześniejsza nazwa: XA B.V.).

W Polsce Grupa R. działała wyłącznie w obszarze linii biznesowej Insulation i Bedding. Dodatkowo lokalna spółka (R. Sp. z o.o.) świadczyła usługi serwisowe na rzecz Grupy R. jako Centrum Usług Wspólnych oraz usługi IT i HR IT.

R. Sp. z o.o. działała zatem w trzech obszarach biznesowych (Działy):

\- Centrum Usług Wspólnych (dalej: Dział SSC),

\- Izolacje (dalej: Dział Izolacje),

\- Materace, toppery, poduszki, stelaże, łóżka kontynentalne i akcesoria (dalej: Dział Bedding).

Z końcem marca 2022 r. na poziomie Grupy R. nastąpiła sprzedaż linii Bedding do Grupy A. (podmioty niepowiązane).

W celu oddzielenia linii Bedding od pozostałych działów biznesowych na poziomie lokalnym w Polsce, w (…) r. zostały przeprowadzone dwie transakcje:

\- R. Sp. z o.o. zbyła Dział SSC jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: z.c.p.) do nowo utworzonej spółki A. Sp. z o.o. (dalej: A. PL),

\- R. Sp. z o.o. zbyła Dział Izolacje jako z.c.p. do B. Sp. z o.o. (dalej: B.PL).

Zbycie Działu SSC i Działu Izolacje do dwóch odrębnych spółek było również uwarunkowane planowaną transakcją nabycia od podmiotu niepowiązanego zakładu w B. produkującego (…). W sytuacji gdyby doszło do finalizacji akwizycji zakładu w B. Grupa R. miała dążyć do konsolidacji linii biznesowej Izolacje w ramach jednego podmiotu. Do chwili obecnej transakcja z przyczyn leżących po stronie zbywcy nie została sfinalizowana.

Podatkowe traktowanie ww. transakcji jako sprzedaży z.c.p. zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych o sygnaturach:

\- w zakresie sprzedaży Działu SSC jako z.c.p.:

\- skutki VAT - znak sprawy: 0113-KDIPT1-3.4012.584.2021.3.MK,

\- skutki PCC - znak sprawy: 0111-KDIB2-3.4014.265.2021.4.JS,

\- skutki CIT - znak sprawy: 0111-KDIB2-1.4010.316.2021.4.BKD;

\- w zakresie sprzedaży Działu Izolacje jako z.c.p.:

\- skutki VAT - znak sprawy: 0113-KDIPT1-3.4012.826.2021.2.MK,

\- skutki PCC - znak sprawy: 0111-KDIB2-3.4014.403.2021.2.JS,

\- skutki CIT - znak sprawy: 0111-KDIB1-2.4010.557.2021.2.MZA.

Po przeprowadzeniu ww. transakcji w strukturach R. Sp. z o.o. został wyłącznie Dział Bedding. Po finalizacji transakcji na poziomie grupowym (sprzedaż linii biznesowej Bedding przez Grupę R. do Grupy A.) udziałowcem tej spółki został ABC S.A. oraz spółka zmieniła nazwę na DEF Sp. o.o. Spółka ta nie należy już do Grupy R.

Aktualnie:

\- Grupa R. prowadzi działalność w dwóch liniach biznesowych:

\- pianek technicznych (Engineered Foams),

\- izolacji (Insulation).

\- W Polsce funkcjonują dwie spółki Grupy R.:

\- A. Sp. z o.o. (A. PL), która świadczy usługi serwisowe jako Centrum Usług Wspólnych (dalej: CUW) i IT/HR IT,

\- B. Sp. z o.o. (B.PL), która prowadzi działalność w ramach linii biznesowej Insulation.

Aktualnie z poziomu Grupy R. planowana jest transakcja polegająca na sprzedaży linii biznesowej Engineered Foams - pianek technicznych spółce C. (dalej: C.) z siedzibą w USA (podmiot niepowiązany).

Zgodnie z warunkami umowy sprzedaży, linia biznesowa Engineered Foams zostanie sprzedana do spółki C. pod warunkiem uzyskania zgody antymonopolowej i dochowania procedur informowania pracowników i konsultacji w odpowiednich jurysdykcjach.

W Polsce nie jest prowadzona działalność w obszarze linii biznesowej pianek technicznych (Engineered Foams). Niemniej jednak planowana transakcja wymaga podjęcia opisanych poniżej działań na rynku lokalnym w Polsce.

Grupa R. posiada centrum usług wspólnych w Belgii. Usługi te świadczone są przez D. SA/NV (dalej: A. BE). A. BE świadczy usługi na rzecz spółek wchodzących w skład Grupy R., tj. zarówno dla linii biznesowej Engineered Foams, jak i Insulation.

Usługi A. BE są świadczone przez centrum zlokalizowane w Belgii w W., w części usługi te są outsourcowane do A. PL.

Zatem A. PL świadczy jako CUW usługi na rzecz A. BE w zakresie obu linii biznesowych Grupy R., tj. zarówno dla Engineered Foams, jak i Insulation. A. PL świadczy na rzecz A. BE usługi w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu (dalej: CUW).

Ponadto A. PL świadczy usługi IT (różne moduły SAP, inżynieria sieci, systemy IT w obszarze HR) na rzecz E. NV/SA (dalej: IT/HR IT).

Podsumowując A. PL świadczy na rzecz A. BE i E. NV/SA usługi CUW i IT/HR IT, przy czym usługi te są świadczone na rzecz klientów finalnych z Grupy R. z dwóch linii biznesowych: Engineered Foams, jak i Insulation.

W związku z planowaną sprzedażą Engineered Foams do firmy C. zaistniała zatem konieczność wyodrębnienia w strukturach A. PL tego obszaru działalności, jaki związany jest z obsługą linii biznesowej Engineered Foams (A. PL\_REF) od tego obszaru działalności, jaki związany jest z obsługą linii biznesowej Insulation (A. PL\_Insulation).

Wyodrębnienie ma zostać przeprowadzone poprzez sprzedaż części przedsiębiorstwa A. PL, jaka związana jest ze świadczeniem usług w obszarze linii biznesowej Insulation oraz IT/HR IT do B. Sp. z o.o. (B.PL) - dalej: Transakcja.

Po przeprowadzeniu Transakcji w A. PL ma zostać ten element przedsiębiorstwa, jaki związany jest wyłącznie z obsługą linii biznesowej Engineered Foams (A. PL\_REF).

Po wydzieleniu z A. PL tego fragmentu przedsiębiorstwa, jaki związany jest z obsługą linii biznesowej Insulation (A. PL\_Insulation), A. PL zostanie sprzedana do firmy C. Będzie to transakcja na udziałach, przy czym na chwilę obecną nie jest jeszcze przesądzone na jakim poziomie. Transakcja nie będzie miała miejsca w Polsce.

Wcześniej do firmy C. zostaną sprzedane firmy produkcyjne związane z linią biznesową Engineered Foams. Żadna z tych spółek nie ma siedziby w Polsce, lecz spółki te są odbiorcami końcowymi usług, jakie A. PL świadczy jako CUW.

Sprzedaż firm produkcyjnych do C. planowana jest w czerwcu 2023 r. Z kolei C. ma nabyć A. PL nie później niż 6 m-cy od dnia transakcji.

Przed planowanym nabyciem A. PL musi z kolei dojść do sprzedaży A. PL\_Insulation, tak aby w A. PL został tylko A. PL\_REF. Transakcja sprzedaży A. PL\_Insulation ma zostać sfinalizowana najpóźniej we wrześniu 2023 r.

W związku z transakcją sprzedaży z.c.p., jaka miała miejsce w (…) r., tj. sprzedaży przez R. Sp. z o.o. Działu SSC do A. PL - na transakcji powstała wartość firmy. Wartość firmy została w księgach A. PL wyodrębniona kwotowo w podziale na wartość firmy CUW i wartość firmy IT/HR IT.

A. PL dokonuje amortyzacji podatkowej wartości firmy CUW i IT/HR IT.

Charakterystyka A. PL (zbywca)

Wewnętrzna struktura organizacyjna A. PL jest ukształtowana w oparciu o dwa kryteria:

\- kompetencyjne oraz

\- funkcjonalne, tj. dla jakiej linii biznesowej Grupy R. docelowo świadczone są usługi.

W ramach pionu kompetencyjnego w skład A. PL wchodzą podstawowe zespoły Group Accounting (CUW księgowe):

\- (…)

Dodatkowo A. PL zatrudnia informatyków lub współpracuje z informatykami (B2B), świadczącymi usługi IT i HR IT.

W ramach pionu funkcjonalnego w skład A. PL wchodzą zespoły:

\- obsługujący wyłącznie linię biznesową Engineered Foams (dalej: Zespół A. PL\_REF),

\- obsługujący wyłącznie linię biznesową Insulation (dalej: Zespół A. PL\_Insulation).

Zespół A. PL\_REF składa się z osób świadczących usługi wyłącznie dla linii biznesowej Engineered Foams w obszarach:

\- (…)

Ponadto Zespół A. PL\_REF świadczy usługi w obszarze:

\- (…)

Zespół A. PL\_Insulation składa się z osób świadczących usługi wyłącznie dla linii biznesowej Insulation w obszarach:

\- (…)

Ponadto Zespół A. PL\_Insulation świadczy usługi w obszarze IT i HR IT.

Skład osobowy A. PL to: pracownicy księgowi, pracownicy IT lub współpracownicy IT w ramach współpracy B2B oraz pracownicy biurowi i administracji. A. PL korzysta również z usług podwykonawców, z którymi ma zawarte umowy cywilnoprawne.

A. PL zasadniczo świadczy usługi na oprogramowaniu finalnych odbiorców usług realizowanych, tj. odpowiednio spółek z linii biznesowej Engineered Foams lub Insulation.

Do (…) r. każdy zespół w pionie kompetencyjnym (np. (…)) miał swojego kierownika (team leader), który był wspólny dla Zespołu A. PL\_REF oraz Zespołu A. PL\_Insulation. Team leaderzy kompetencyjni raportowali do managera lokalnego A. PL, a manager lokalny A. PL raportuje do grupowego managera A. BE.

Z dniem (…) r. został zatrudniony manager lokalny wyłącznie na potrzeby Zespołu A. PL\_Insulation, a zatem po tym dniu każdy z zespołów ma swojego lokalnego managera (odrębnego dla Zespołu A. PL\_REF i odrębnego dla Zespołu A. PL\_Insulation).

Od (…) r. na poziomie kompetencyjnym:

\- Zespół A. PL\_Insulation nie ma własnych team leaderów, lecz wszyscy pracownicy kompetencyjni tego zespołu podlegają managerowi lokalnemu Zespołu A. PL\_Insulation,

\- Zespół A. PL\_REF ma swoich własnych team leaderów, którzy podlegają managerowi lokalnemu Zespołu A. PL\_REF.

Wszyscy pracownicy A. PL, tj. zarówno Zespołu A. PL\_REF, jak i Zespołu A. PL\_Insulation pracują w (…). Niemniej jednak oba zespoły są wydzielone lokalizacyjnie:

\- pracownicy Zespołu A. PL\_REF świadczą pracę na IV-tym piętrze biurowca,

\- pracownicy Zespołu A. PL\_Insulation świadczą pracę na III-cim piętrze biurowca.

W obrębie A. PL istnieje wyodrębnienie osobowe Zespołu A. PL\_REF i Zespołu A. PL\_Insulation. Do poszczególnych zespołów przypisani są konkretni pracownicy, świadczący usługi wyłącznie w ramach danego zespołu.

Usługi Zespołu A. PL\_REF, jak i Zespołu A. PL\_Insulation są wystandaryzowane i stosowana jest dla nich taka sama polityka cenowa, co wynika ze specyfiki usług CUW.

W ewidencji rachunkowej A. PL od początku jest wyodrębniona część IT i HR IT.

Od (…) r. w ewidencji rachunkowej A. PL została również wyodrębniona część CUW w podziale na A. PL\_REF i w podziale na A. PL\_Insulation. W systemie SAP funkcjonują odrębne miejsca powstawania kosztów dla A. PL\_REF i A. PL\_Insulation.

W efekcie możliwe jest sporządzenie rachunku zysków i strat w podziale na A. PL\_REF i w podziale na A. PL\_Insulation. Z nowymi centrami kosztów powiązane są centra przychodowe, które umożliwiają podział kont bilansowych na linię biznesową A. PL\_REF i linię A. PL\_Insulation.

Wyjątek dotyczy podatku VAT, CIT i rachunków bankowych.

Po Transakcji sprzedaży zarówno A. PL, jak i B.PL będą na początku (pierwsze miesiące po Transakcji) wystawiać faktury na belgijskie spółki Grupy R., tj. A. BE i E. NV/SA.

Dopiero gdy firma C. nabędzie A. PL, usługi świadczone przez A. PL będą rozliczane zgodnie z umową, jaką zawrze A. PL z podmiotem/-ami z Grupy C.

Charakterystyka B.PL (nabywca)

B.PL zajmuje się dystrybucją wyrobów izolacyjnych Grupy R. w Polsce.

Siedziba B.PL znajduje się w (…) (jest podnajmowana od A. PL). Pracownicy B.PL pracują również w miejscowości (…) i w terenie - na obszarze całej Polski. Siedziba B.PL nie zmieni się po Transakcji i będzie to III piętro przy (…).

B.PL jest spółką dystrybucyjną wyrobów izolacyjnych, która zajmuje się również administracją własną. Skład osobowy tej spółki to pracownicy odpowiadający za sprzedaż (np. przedstawiciele handlowi), pracownicy administracji i kontrolingu.

B.PL nie prowadziła do tej pory działalności gospodarczej jako CUW, usługi w tym zakresie nabywała od A. BE, przy czym usługi te były przez A. BE wyoutsourcowane do A. PL i były świadczone przez Zespół A. PL\_Insulation.

Charakterystyka przedmiotu sprzedaży A. PL Insulation

Przedmiot sprzedaży obejmie ten element przedsiębiorstwa A. PL, jaki związany jest z CUW, w tym zakresie, w jakim ostatecznymi odbiorcami usług CUW są spółki grupy R. z linii biznesowej Insulation. Dodatkowo przedmiot sprzedaży obejmie w pełnym zakresie obszar IT i HR IT (dalej zespół składników będących przedmiotem Transakcji określany będzie jako: A. PL Insulation).

Przedmiot sprzedaży obejmie wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do elementu przedsiębiorstwa A. PL, jakim jest A. PL\_Insulation. Z uwagi na specyfikę działalności A. PL nie przewiduje się jednak aby wysokość zobowiązań była wysoka.

Transakcja obejmie transfer wszystkich składników materialnych i niematerialnych A. PL\_Insulation wg przedstawionych poniżej zasad.

1) Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne (dalej: w.n.i.p.) i wyposażenie przypisane do A. PL\_Insulation, przy czym:

\- Środki trwałe i w.n.i.p. są przypisane imiennie do osób wchodzących w skład danego Zespołu A. PL\_Insulation, zatem zostaną przeniesione wszystkie środki trwałe i w.n.i.p. przypisane imiennie do pracowników Zespołu A. PL\_Insulation.

\- Wyposażenie jest przypisane do piętra, tj. zostanie przeniesione całościowo wyposażenie przypisane do piętra III, na którym pracuje Zespół A. PL\_Insulation.

2) Należności przypisane do Zespołu A. PL\_Insulation:

\- Wszystkie należności pochodzące z faktur wystawianych na E. NV/SA (z tytułu IT i HR IT) zostaną przeniesione do B.PL.

\- Należności pochodzące z faktur wystawianych na A. BE zostaną przeniesione na B.PL w części, w jakiej dotyczą usług świadczonych na rzecz linii biznesowej Insulation.

\- Należności z tytułów publicznoprawnych z uwagi na ich specyfikę nie zostaną przeniesione.

3) Zobowiązania:

\- Zobowiązania A. PL, jakie będą istniały na moment Transakcji, zostaną rozdzielone pomiędzy A. PL\_REF i A. PL\_Insulation i te przynależne do A. PL\_Insulation staną się częścią przedmiotu Transakcji.

\- Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez A. PL działalności oraz fakt, iż spółka ta realizuje swoje zobowiązania na bieżąco, na moment Transakcji nie przewiduje się istotnych kwotowo zobowiązań.

\- Istniejące na moment Transakcji zobowiązania zidentyfikowane jako zobowiązania A. PL\_Insulation wejdą jednak w skład przedmiotu sprzedaży.

\- Zobowiązania z tytułów publicznoprawnych z uwagi na ich specyfikę nie zostaną przeniesione.

4) Dokumentacja związana z działalnością A. PL\_Insulation:

\- Dokumentacja jest wyodrębniona wg numerów klientów, tj. numerów docelowych klientów usług A. PL, dokumentacja dotycząca A. PL\_Insulation zostanie przeniesiona do B.PL.

\- Procedury są ustandaryzowane wg specyfiki kraju siedziby ostatecznych klientów z Grupy R. - są to procedury stworzone z pionu kompetencyjnego (np. zobowiązania, księga główna). Po Transakcji A. PL, jak i B.PL będą miały zbliżone procedury bazujące na aktualnie obowiązujących w Grupie R.

5) Umowy, prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez A. PL, które są związane z działalnością A. PL\_Insulation, a w szczególności z:

a) Umowy na świadczenie usług CUW na rzecz A. BE.

W początkowym okresie po sprzedaży A. PL\_Insulation umowa ma być realizowana zarówno przez A. PL, jak i B.PL, później po domknięciu Transakcji zbycia A. PL, A. PL (wówczas już tylko A. PL\_REF) zaprzestanie świadczenia usług na rzecz A. BE.

b) Umowy na świadczenie usług IT przez A. PL na rzecz E. NV/SA - umowa zostanie w całości scedowana na A. PL\_Insulation (zespół informatyków, który w 100% przechodzi do B.PL).

c) Umowy najmu budynku.

\- Umowa jest zawarta z A. PL, A. PL podnajmuje część powierzchni B.PL.

\- W pozostałym zakresie A. PL wykorzystuje - III piętro na rzecz A. PL\_Insulation, a IV piętro - A. PL\_REF.

\- Kwestią związaną z tą umową zajmują się prawnicy i:

\- albo umowa zostanie podzielona na dwa piętra, a następnie dojdzie do cesji umowy na III piętro,

\- albo każda ze spółek zawrze swoją umowę.

d) Umowy leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych oraz wyposażenia biurowego.

\- A. PL posiada dwie odrębne umowy na wyposażenie biurowe - odrębna na III piętro (gdzie pracuje Zespół A. PL\_Insulation i odrębna na IV piętro, gdzie pracuje Zespół A. PL\_REF). Zatem umowa na III piętro będzie scedowana na B.PL.

\- Reszta umów będzie albo podzielona albo scedowana albo zawarta na nowo.

e) Umowy telekomunikacyjne (stacjonarne i komórkowe).

\- Telefony stacjonarne - cesja w pełni na A. PL\_Insulation, A. PL zawrze nową umowę przed Transakcją.

\- Telefony komórkowe - wydzielenie w postaci cesji lub innej czynności prawnej, wg numerów przypisanych do pracowników.

f) Umowy z dostawcami Internetu - cesja w pełni na A. PL\_Insulation, A. PL zawrze nową umowę przed Transakcją.

g) Umowy na usługi porządkowe - przed Transakcją zostaną podpisane nowe umowy - dla każdego piętra odrębna, później nastąpi cesja umowy na III piętro na B.PL.

h) Umowy z dostawcami owoców - umowa zostanie wydzielona w oparciu o piętra (odrębna umowa na III piętro).

i) Umowy z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „X” - A. PL i B.PL mają dwie odrębne umowy, nastąpi jedynie cesja w zakresie liczby osób - zwiększenie ilości osób w B.PL/zmniejszenie ilości osób w A. PL.

j) Umowy z firmami rekrutacyjnymi - nastąpi w pełni cesja umowy na B.PL, gdzie e-rekruter posługuje się logo R.

k) Polisy na dodatkowe ubezpieczenie dla pracowników - nastąpi cesja.

l) Umowy o charakterze IT na generowanie raportów (Power BI) - umowa zostanie w A. PL, B.PL nie jest zainteresowana tą umową.

m) Umowy cywilnoprawne z osobami świadczącymi usługi IT - cesja 100% umów na B.PL - umowy dotyczą wyłącznie A. PL\_Insulation.

n) Grupowa umowa na dostawy komputerów i laptopów - B.PL ma podpisaną własną umowę, umowa z A. PL będzie kontynuowana do momentu zakupu A. PL przez C., później umowa zostanie rozwiązana.

o) Wszystkie umowy wewnątrzgrupowe, np. centralne zakupy, zakup usług IT - B.PL ma podpisane umowy we własnym zakresie, umowy będą kontynuowane przez A. PL do momentu zakupu A. PL przez C., następnie umowy te zostaną rozwiązane przez A. PL.

p) Inne umowy - zostaną funkcjonalnie zidentyfikowane do A. PL\_REF lub A. PL\_Insulation i albo będą cedowane albo po Transakcji każda ze spółek (A. PL i B.PL) podpisze własną.

Jako że sposób przejęcia praw i obowiązków w przypadku Transakcji sprzedaży zależy od podmiotów trzecich (brak sukcesji uniwersalnej), wstąpienie przez B.PL w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów może nastąpić w drodze:

\- cesji umów za zgodą kontrahentów,

lub alternatywnie:

\- rozwiązania bądź wygaśnięcia umów, których stroną jest A. PL i zawarcia tych umów przez B.PL (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów),

\- podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem przez B.PL (np. w przypadku umów realizowanych w oparciu o uzgodnienia ustne),

\- innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących B.PL.

6) Przejście pracowników A. PL\_Insulation na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy (Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U.2022.1510 t.j. z późn. zm.)) jako przejście części zakładu pracy. Wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników.

7) A. PL nie posiada środków finansowych z przedpłat.

8) Środki pieniężne związane z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych zostaną przeniesione na B.PL w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników.

9) Rozliczenia międzyokresowe związane z A. PL\_Insulation, o ile pozostaną w A. PL na dzień wskazany w umowie sprzedaży - zdarzenia o niematerialnym charakterze z uwagi na niską ilość RMK, w A. PL zostaną w całości RMK z tytułu prenumerat literatury fachowej, B.PL podpisze umowy na prenumeraty we własnym zakresie.

10) Rezerwy związane z A. PL\_Insulation - głównie rezerwy na pracowników zostaną podzielone i przeniesione w odpowiedniej części na B.PL.

Przedmiot Transakcji nie obejmie:

a) Zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej nie są prowadzone zapasy,

b) Nieruchomości, bowiem A. PL nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,

c) Obsługi kadrowo-płacowej i BHP - A. PL i B.PL mają odrębne umowy z tą samą firmą, zatem po Transakcji nastąpi zwiększenie/zmniejszenie pracowników,

d) Środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 8 powyżej,

e) Składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do A. PL\_REF, w tym w oparciu o przedstawiony powyżej mechanizm podziału,

f) Należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym - z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż ich manualne rozdzielenie wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu i ograniczeniami formalnymi ze strony organów publicznych.

Wyodrębnienie organizacyjne A. PL Insulation i A. PL REF w strukturach A. PL

W stanie faktycznym A. PL\_Insulation i A. PL\_REF świadczą tożsame usługi (z drobnymi różnicami co do wachlarza usług CUW).

Wewnętrzna struktura organizacyjna A. PL jest ukształtowana w oparciu o dwa kryteria:

\- kompetencyjne oraz

\- funkcjonalne, tj. dla jakiej linii biznesowej Grupy R. docelowo świadczone są usługi.

W ramach pionu kompetencyjnego do końca (…) r. zarówno pracownicy zespołu A.\_PL REF, jak i A. PL\_Insulation mieli wspólnych team leaderów, a team leaderzy raportowali do lokalnego managera.

Z dniem (…) r. został zatrudniony lokalny manager dla Zespołu A. PL\_Insulation i pracownicy tego zespołu nie będą już podlegać team leaderom kompetencyjnym, lecz swojemu lokalnemu managerowi. Jeżeli chodzi o Zespół A. PL\_Insulation, nie będzie team leaderów z uwagi na fakt, iż zespół ten nie jest dużym zespołem. Wszyscy pracownicy A. PL\_Insulation będą podlegać lokalnemu managerowi, który będzie raportować bezpośrednio do Managera A. BE.

Jeżeli chodzi o Zespół A. PL\_REF, z dniem (…) r. również będzie on miał swojego lokalnego menadżera (który do (…) r. pełnił tę funkcję w odniesieniu do obu zespołów). Lokalnemu managerowi podlegać będą team leaderzy i pracownicy Zespołu A. PL\_REF.

Lokalny manager Zespołu A. PL\_Insulation i A. PL\_REF będzie odrębnie raportował do managera A. BE.

W strukturach A. PL jest pełne wyodrębnienie na poziomie osobowym, tj. osób odpowiedzialnych za obsługę linii biznesowej Engineered Foams i Insulation.

A. PL\_Insulation i A. PL\_REF prowadzą działalność wprawdzie w tym samym biurowcu, lecz na różnych piętrach: A. PL\_Insulation - III piętro, A. PL\_REF - IV piętro.

W ewidencji rachunkowej A. PL od początku jest wyodrębniona część IT i HR IT.

Od (…) r. w ewidencji rachunkowej A. PL została również wyodrębniona część CUW w podziale na A. PL\_REF i w podziale na A. PL\_Insulation. W systemie SAP funkcjonują odrębne miejsca powstawania kosztów (cost centers - centra kosztowe) dla A. PL\_REF i A. PL\_Insulation. Wraz z nowymi centrami kosztowymi powiązane zostało odrębne centrum zysków (profit center), co umożliwia podział kont bilansowych na odrębne linie biznesowe (tj. odrębnie dla A. PL\_REF i dla A. PL\_Insulation).

W efekcie możliwe jest sporządzenie rachunku zysków i strat w podziale na A. PL\_REF i w podziale na A. PL\_Insulation.

Wyjątek dotyczy podatku VAT, CIT i rachunków bankowych.

W działalności A. PL występuje niewielka ilość transakcji.

Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie są bardzo dobrze rozdzielone pomiędzy A. PL\_Insulation i A. PL\_REF - przypisane albo do osoby albo do piętra.

A. PL\_Insulation i A. PL\_REF posiadają oddzielny personel przewidziany do prowadzenia działalności operacyjnej. Pracownicy i współpracownicy A. PL\_Insulation i A. PL\_REF posiadają zasadniczo zbliżone kwalifikacje i doświadczenie. W grupie pracowników i współpracowników A. PL\_Insulation znajdują się dodatkowo informatycy.

W obrębie zarządu A. PL są osoby odpowiedzialne odpowiednio zarówno za Zespół A. PL\_Insulation, jak i za Zespół A. PL\_REF. Skład zarządu może ulec zmianie po transakcjach.

Wprawdzie Zespół A. PL\_REF i Zespół A. PL\_Insulation świadczą usługi na rzecz tego samego usługobiorcy (A. BE, przy czym Zespół A. PL\_Insulation świadczy dodatkowo usługi IT/HR IT na rzecz E. NV/SA), niemniej jednak odbiorcami usług obu zespołów są inne spółki Grupy R. - w przypadku Zespołu A. PL\_REF - spółki z linii biznesowej Engineered Foams, a w przypadku Zespołu A. PL\_Insulation - spółki z linii biznesowej Insulation. Dokumentacja związana z działalnością CUW w tym obszarze jest wyodrębniona w oparciu o numery klientów docelowych i realizowana jest co do zasady na oprogramowaniu tych klientów docelowych.

Wyodrębnienie finansowe A. PL Insulation i A. PL REF w strukturach A. PL

\- A. PL\_Insulation jest całkowicie wyodrębniony rachunkowo w obszarze usług IT i HR IT, co oznacza, że przypisane mu są koszty, przychody, zobowiązania i należności.

\- Od (…) r. w ewidencji rachunkowej A. PL została również wyodrębniona część CUW w podziale na A. PL\_REF i w podziale na A. PL\_Insulation. W systemie SAP funkcjonują odrębne miejsca powstawania kosztów dla A. PL\_REF i A. PL\_Insulation.

\- W efekcie możliwe jest sporządzenie rachunku zysków i strat w podziale na A. PL\_REF i w podziale na A. PL\_Insulation. Z nowymi centrami kosztów powiązane są centra przychodowe, które umożliwiają podział kont bilansowych na linię biznesową A. PL\_REF i w podziale na A. PL\_Insulation.

Wyjątek dotyczy podatku VAT, CIT i rachunków bankowych.

\- Ponadto jeżeli chodzi o przychody - to A. PL wystawi faktury za ostatnie dwa miesiące odrębnie dla A. PL\_Insulation i A. PL\_REF, a zatem nastąpi bezpośrednie przypisanie przychodów i należności do A. PL\_Insulation.

\- Jeżeli chodzi o należności i zobowiązania publicznoprawne przypisanie tego typu należności i zobowiązań do poszczególnych A. PL\_Insulation i A. PL\_REF jest pracochłonną, manualną pracą obarczoną ryzykiem błędu. Jest to uwarunkowane specyfiką tego typu należności i zobowiązań, w tym związanym z nimi szeregiem włączeń o charakterze szczególnym.

\- Dotychczas nie były opracowywane odrębne budżety roczne i nie była prowadzona własna, odrębna sprawozdawczość wewnętrzna do Grupy w podziale na A. PL\_Insulation i A. PL\_REF. Niemniej jednak aktualnie istnieje możliwość opracowywania takich kalkulacji i kalkulacje takie zostaną opracowane w celu dokonania wyceny na potrzeby Transakcji.

\- Zarówno A. PL\_Insulation, jak i A. PL\_REF posiadają ten sam system pomiaru wyników, bowiem pomimo iż usługi są świadczone na rzecz dwóch linii biznesowych, są one zbliżone.

Wyodrębnienie funkcjonalne A. PL Insulation i A. PL REF w strukturach A. PL

\- Zarówno A. PL\_Insulation, jak i A. PL\_REF prowadzą zbliżony pakiet usług, lecz usługi świadczone są dla innych odbiorców końcowych (odpowiednio spółek Grupy R. z linii biznesowej Insulation (przez Zespół A. PL\_Insulation) i Engineered Foams (przez Zespół A. PL\_REF).

\- Usługi A. PL\_Insulation i A. PL\_REF są realizowane przez odrębny zespół ludzi (A. PL\_Insulation ma swój zespół, A. PL\_REF ma swój zespół).

\- PL\_Insulation i A. PL\_REF posiadają tożsame funkcje i ryzyka, co wynika z tego, iż rodzajowo świadczą zbliżone usługi.

\- Działalność A. PL\_Insulation i A. PL\_REF prowadzona jest w oparciu o przypisane do nich środki trwałe i wyposażenie (odrębne dla Zespołu A. PL\_Insulation i odrębne dla Zespołu A. PL\_REF).

\- PL\_Insulation i A. PL\_REF prowadzą działalność gospodarczą na odrębnych piętrach.

\- Odpowiedzialność za wyniki prowadzonej działalności jest zbliżona. Od (…) r. Zespół A. PL\_REF i Zespół A. PL\_Insulation mają odrębnych lokalnych managerów, którym podlegają pracownicy danego zespołu.

\- Charakter działalności A. PL\_Insulation i A. PL\_REF de facto niewiele się różni (usług CUW). A. PL\_Insulation świadczy dodatkowo usługi IT i HR IT.

\- Możliwość identyfikacji działalności A. PL\_Insulation i A. PL\_REF w obrębie struktur A. PL, jak i na szczeblu Grupy R. ma miejsce w oparciu o zaszeregowanie pracowników i związany z tym odrębny zespół środków trwałych i wyposażenia.

\- Dokumentacja związana z działalnością CUW w podziale na usługi świadczone na rzecz dwóch linii biznesowych jest wyodrębniona w oparciu o numery klientów docelowych i realizowana jest co do zasady na oprogramowaniu tych klientów docelowych.

\- PL\_Insulation i A. PL\_REF mają tego samego klienta bezpośredniego, jakim jest A. BE, lecz efekt ich usług na poziomie Grupy R. przypisywany jest odmiennym klientom końcowym:

\- A. PL\_Insulation - spółkom linii biznesowej Insulation,

\- A. PL\_REF - spółkom linii biznesowej Engineered Foams.

\- PL\_Insulation w zakresie usług IT i HR IT ma dodatkowo klienta, jakim jest E. NV/SA.

\- Istnieje możliwość alokowania aktywów do A. PL\_Insulation i A. PL\_REF.

\- Istnieje możliwość alokowania praw i obowiązków z umów do A. PL\_Insulation i A. PL\_REF.

\- Zarówno A. PL\_Insulation, jak i A. PL\_REF mają pracowników i współpracowników posiadających kwalifikacje i doświadczenie wymagane przez specyfikę danego działu, niemniej jednak z uwagi na fakt, iż usługi świadczone przez A. PL\_Insulation, jak i A. PL\_REF są zbliżone, pracownicy ci mają podobne kwalifikacje.

Zdolność do działania przez A. PL Insulation, jak i A. PL REF jako niezależne przedsiębiorstwa

Po dokonaniu Transakcji A. PL\_Insulation będzie kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą bez zakłóceń i realizować zadania wynikające z umowy z usługobiorcą (A. BE i E. NV/SA).

Na potrzeby kontynuacji działalności w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności poza dokonanymi w ramach Transakcji i opisanymi w stanie faktycznym powyżej.

Transakcja ta nie będzie miała wpływu na działalność operacyjną Zespołu A. PL\_Insulation.

Po dokonaniu Transakcji B.PL:

\- będzie prowadziła działalność dystrybucyjną wyrobów izolacyjnych (dotychczasowa działalność B.PL), oraz

\- będzie prowadziła działalność jako CUW i w obszarze IT i HR IT w oparciu o nabyty fragment przedsiębiorstwa od A. PL, jakim jest A. PL\_Insulation.

A. PL (A. PL\_REF) również będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej w niezmienionej postaci. Do momentu nabycia A. PL przez C. nabywcą usług A. PL zostanie A. BE, a od momentu nabycia A. PL przez C. zmieni się nabywca usług A. PL (na podmiot/-y z grupy C.).

Wartość przedmiotu sprzedaży A. PL\_Insulation zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.

**Pytania**

1\. Czy opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja sprzedaży A. PL\_Insulation przez A. PL do B.PL będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? (cześć pytania nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

2\. Jeżeli odpowiedź na pytanie wskazane w punkcie 1 jest pozytywna, to czy w przypadku powstania na Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT nabywca, tj. B.PL będzie uprawniony do jej amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

3\. Jeżeli odpowiedź na pytanie wskazane w punkcie 1 jest pozytywna, to czy po dokonaniu Transakcji A. PL będzie uprawniona do rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów: (pytanie oznaczone we wniosku nr 5 i odpowiednio nr 5.1, 5.2, 5.3)

3.1. jednorazowego odpisu w pełnej wysokości wartości firmy IT/HR IT powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne oraz

3.2. jednorazowego odpisu części wartości firmy CUW powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne w proporcji ustalonej zgodnie z poniższym wzorem:

KJ = (Goodwill CUW - amortyzacja) \* (WP A. PL\_Insulation / WP Dział SSC)

gdzie:

KJ = wartość jednorazowego odpisu w koszty uzyskania przychodów

Goodwill CUW = wartość firmy CUW

Amortyzacja = suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej wartości firmy CUW do dnia planowanej Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation do B.PL

WP A. PL\_Insulation = wartość początkowa (odpowiadająca wartości rynkowej) składników majątku przypisanych do A. PL\_Insulation pomniejszonych o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzącego w skład A. PL\_Insulation

WP Dział SSC = wartość początkowa składników majątku tworzących Dział SSC i nabytych w ramach uprzedniej transakcji kupna Działu SSC przez A. PL od R. Sp. z o.o. pomniejszona o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzącego w skład Działu SSC,

3.3. w stosunku do pozostałej części wartości firmy powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC, A. PL zachowa prawo do jej dalszej amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 ustawy o CIT?

4\. W razie udzielenia na pytanie nr 1 odpowiedzi negatywnej, tj. Transakcja sprzedaży A. PL\_Insulation przez Wnioskodawcę do B.PL nie będzie stanowiła zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy po dokonaniu Transakcji A. PL będzie uprawniona analogicznie jak w pytaniu o numerze 5 do rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów: (pytanie oznaczone we wniosku nr 7 i odpowiednio nr 7.1, 7.2, 7.3)

4.1. jednorazowego odpisu w pełnej wysokości wartości firmy IT/HR IT powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne oraz

4.2. jednorazowego odpisu części wartości firmy CUW powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne w proporcji ustalonej zgodnie z poniższym wzorem:

KJ = (Goodwill CUW - amortyzacja) \* (WP A. PL\_Insulation / WP Dział SSC)

gdzie:

KJ = wartość jednorazowego odpisu w koszty uzyskania przychodów

Goodwill CUW = wartość firmy CUW

Amortyzacja = suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej wartości firmy CUW do dnia planowanej Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation do B.PL

WP A. PL\_Insulation = wartość początkowa (odpowiadająca wartości rynkowej) składników majątku przypisanych do A. PL\_Insulation pomniejszonych o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład A. PL\_Insulation

WP Dział SSC = wartość początkowa składników majątku tworzących Dział SSC i nabytych w ramach uprzedniej transakcji kupna Działu SSC przez A. PL od R. Sp. z o.o. pomniejszona o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład Działu SSC,

4.3. w stosunku do pozostałej części wartości firmy powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC, A. PL zachowa prawo do jej dalszej amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 ustawy o CIT?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

1\. W opisanym zdarzeniu przyszłym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych w postaci A. PL\_Insulation będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

2\. W przypadku gdy stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, to w przypadku powstania na Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT nabywca, tj. B.PL będzie uprawniony do jej amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.

3\. W przypadku gdy stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, to po dokonaniu Transakcji A. PL będzie uprawniona do:

3.1. rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów jednorazowego odpisu w pełnej wysokości wartości firmy IT/HR IT powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne oraz jednorazowego odpisu części wartości firmy CUW powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne w proporcji ustalonej zgodnie z poniższym wzorem:

KJ = (Goodwill CUW - amortyzacja) \* (WP A. PL\_Insulation / WP Dział SSC)

gdzie:

KJ = wartość jednorazowego odpisu w koszty uzyskania przychodów

Goodwill CUW = wartość firmy CUW

Amortyzacja = suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej wartości firmy CUW do dnia planowanej Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation do B.PL

WP A. PL\_Insulation = wartość początkowa (odpowiadająca wartości rynkowej) składników majątku przypisanych do A. PL\_Insulation pomniejszonych o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład A. PL\_Insulation

WP Dział SSC = wartość początkowa składników majątku tworzących Dział SSC i nabytych w ramach uprzedniej transakcji kupna Działu SSC przez A. PL od R. Sp. z o.o. pomniejszona o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład Działu SSC,

3.2. dalszej amortyzacji pozostałej części wartości firmy powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC zgodnie z art. 16b ust. 2 ustawy o CIT.

4\. W przypadku gdy stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, to po dokonaniu Transakcji A. PL będzie uprawniona analogicznie jak w stanowisku własnym o numerze 5 do rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów:

4.1. jednorazowego odpisu w pełnej wysokości wartości firmy IT/HR IT powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne oraz

4.2. jednorazowego odpisu części wartości firmy CUW powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne w proporcji ustalonej zgodnie z poniższym wzorem:

KJ = (Goodwill CUW - amortyzacja) \* (WP A. PL\_Insulation / WP Dział SSC)

gdzie:

KJ = wartość jednorazowego odpisu w koszty uzyskania przychodów

Goodwill CUW = wartość firmy CUW

Amortyzacja = suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej wartości firmy CUW do dnia planowanej Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation do B.PL

WP A. PL\_Insulation = wartość początkowa (odpowiadająca wartości rynkowej) składników majątku przypisanych do A. PL\_Insulation pomniejszonych o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzącego w skład A. PL\_Insulation

WP Dział SSC = wartość początkowa składników majątku tworzących Dział SSC i nabytych w ramach uprzedniej transakcji kupna Działu SSC przez A. PL od R. Sp. z o.o. pomniejszona o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzącego w skład Działu SSC,

4.3. w stosunku do pozostałej części wartości firmy powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC, A. PL zachowa prawo do jej dalszej amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania nr 1:

**Część wspólna uzasadnienia własnego stanowiska przyporządkowanego do pytania nr 1 zawartego we Wniosku.**

Punktem wyjścia dla udzielenia odpowiedzi na pytania wskazane w pytaniu nr 1 Wniosku jest ustalenie, czy A. PL\_Insulation stanowi z.c.p. w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Definicja z.c.p. zawarta jest w przepisach art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:


| Treść art. 2 pkt 27e ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: | Treść art. 4a pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć w ustawie jest mowa o: 
| zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania | zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania 

Kluczowym dla określenia skutków podatkowych Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation przez A. PL do B.PL jest rozstrzygnięcie, czy na gruncie przytoczonych powyżej przepisów przedmiot sprzedaży spełnia definicję z.c.p. w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie powołaną powyżej definicją z.c.p., aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako z.c.p., powinien spełniać następujące warunki łącznie:

\- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

\- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

W kontekście powyższego należy więc określić, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Jednocześnie wskazane wyodrębnienie musi funkcjonować w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, które dokonuje przeniesienia z.c.p. Dla zakwalifikowania danego zespołu składników majątkowych jako z.c.p. istotne jest, aby powyższe przesłanki zostały spełnione łącznie.

Pomiędzy przenoszonymi składnikami majątku spełniającymi definicję z.c.p. muszą istnieć więc widoczne powiązania i zależności, które wspólnie (tj. jako zorganizowany zespół składników majątkowych) będą mogły służyć realizacji określonego celu gospodarczego.

W ocenie Zainteresowanych, zespół wszystkich zbywanych składników A. PL\_Insulation będzie stanowił z.c.p., o czym świadczy poniższe uzasadnienie.

Z.c.p. jako zespół składników

Kluczowym dla określenia skutków podatkowych Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation przez A. PL do B.PL jest rozstrzygnięcie, czy na gruncie przytoczonych powyżej przepisów przedmiot sprzedaży spełnia definicję z.c.p. w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie powołaną powyżej definicją z.c.p., aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako z.c.p., powinien spełniać następujące warunki łącznie:

\- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

\- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

W kontekście powyższego należy więc określić, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Jednocześnie wskazane wyodrębnienie musi funkcjonować w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, które dokonuje przeniesienia z.c.p. Dla zakwalifikowania danego zespołu składników majątkowych jako z.c.p. istotne jest, aby powyższe przesłanki zostały spełnione łącznie.

Pomiędzy przenoszonymi składnikami majątku spełniającymi definicję z.c.p. muszą istnieć więc widoczne powiązania i zależności, które wspólnie (tj. jako zorganizowany zespół składników majątkowych) będą mogły służyć realizacji określonego celu gospodarczego.

W ocenie Zainteresowanych, zespół wszystkich zbywanych składników A. PL\_Insulation będzie stanowił z.c.p., o czym świadczy poniższe uzasadnienie.

Z.c.p. jako zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań):

Przepisy ustawy o VAT i ustawy o CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w skład takiego zespołu - aby można było mówić o z.c.p. - muszą wchodzić zarówno składniki materialne, jak i niematerialne oraz zobowiązania. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących z.c.p., powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

W interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) podkreśla się wagę kadry pracowniczej jako kluczowego elementu zespołu składników stanowiących z.c.p.

Przykładowo, cyt.: „Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza” - interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.199.2021.2.MŻ.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że sprzedaż A. PL\_Insulation będzie obejmować wszystkie składniki materialne i niematerialne funkcjonalnie i logicznie przypisane do A. PL\_Insulation, w tym kluczowe „aktywo”, jakim są pracownicy tego zespołu.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego planowana Transakcja obejmuje:

\- całość środków trwałych, w.n.i.p. i wyposażenia przypisanych do A. PL\_Insulation,

\- należności A. PL\_Insulation pochodzące z faktur wystawianych na rzecz A. BE i E. NV/SA będących głównymi odbiorcami usług świadczonych przez ten zespół,

\- zobowiązania przynależne do A. PL\_Insulation.

Na moment Transakcji zobowiązania A. PL zostaną podzielone pomiędzy A. PL\_REF i A. PL\_Insulation i te przynależne do A. PL\_Insulation staną się częścią przedmiotu Transakcji. Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez A. PL działalności oraz fakt, iż spółka ta realizuje swoje zobowiązania na bieżąco, na moment Transakcji nie przewiduje się istotnych kwotowo zobowiązań. Istniejące na moment Transakcji zobowiązania zidentyfikowane jako zobowiązania A. PL\_Insulation wejdą jednak w skład przedmiotu sprzedaży,

\- wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez A. PL, a które są związane z działalnością A. PL\_Insulation,

\- Sposób podziału i przypisania umów nastąpi w oparciu o uzgodnienia z kontrahentami (umowy będą albo cedowane, albo umowa z A. PL lub B.PL zostanie, a A. PL lub B.PL zawrze nowe umowy),

\- przejście pracowników A. PL\_Insulation (ok. 23 osoby) na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy.

Przedmiot sprzedaży nie będzie obejmował środków finansowych z przedpłat, bowiem w prowadzonej przez A. PL działalności gospodarczej zaliczkowe rozliczenia nie są praktykowane. Przedmiot sprzedaży nie obejmie środków pieniężnych z wyjątkiem tych związanych z działalnością ZFŚS oraz należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym.

Wnioski:

\-Transakcja będzie obejmować zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonalnie i logicznie przypisanych do A. PL\_Insulation, w tym kluczowe „aktywo”, jakim są pracownicy tego zespołu.

\- W realiach opisanego zdarzenia przyszłego jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o majątek będący przedmiotem Transakcji.

W konsekwencji, warunek aby wydzielany w ramach Transakcji sprzedaży przedmiot przedsiębiorstwa A. PL obejmował zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, w realiach rozpoznawanej sprawy należy uznać za spełniony.

Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego A. PL Insulation w istniejącym przedsiębiorstwie jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań):

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT aby można było określić pewien zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, zespół tych składników musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

Jednocześnie przepisy ustawy o VAT i ustawy o CIT nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem „wyodrębnienia organizacyjnego”.

W literaturze podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu. Jednocześnie należy uznać, że nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), _Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz_. Wyd. 3, Warszawa 2019.

Zgodnie z powyższym fragmentem wyodrębnienie organizacyjne z.c.p. niekoniecznie musi być widoczne na gruncie dokumentacji wewnętrznej przedsiębiorstwa. Fakt zaistnienia wyodrębnienia organizacyjnego powinien być głównie oceniany przez pryzmat istniejącej realnie struktury organizacyjnej w ramach wydzielanych składników majątkowych, a nie ich formalnego wyodrębnienia.

Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 9 sierpnia 2019 r. znak: 0114-KDIP2-2.4010.243.2019.3.RK wskazano, że „wyodrębnienie organizacyjne może przy tym wynikać ze statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale jak podkreślają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, może mieć również charakter faktyczny”.

Jakkolwiek A. PL\_Insulation, będący przedmiotem sprzedaży, nie jest wyodrębniony organizacyjne na gruncie dokumentów wewnętrznych (brak wyodrębnienia formalnego), to wyodrębnienie organizacyjne ma charakter faktyczny. W obrębie A. PL istnieje bowiem wyodrębnienie osobowe i majątkowe A. PL\_REF i A.

PL\_Insulation. O faktycznym wyodrębnieniu organizacyjnym świadczą poniższe okoliczności:

1) do poszczególnych części przedsiębiorstwa przypisani są konkretni pracownicy, świadczący usługi wyłącznie w ramach danego zespołu,

2) pracownicy Zespołu A. PL\_REF i Zespołu A. PL\_Insulation pracują na dwóch odrębnych piętrach w wynajmowanym biurowcu,

3) istnieje bardzo dokładne wyodrębnienie środków trwałych (przypisanych do konkretnych pracowników) oraz wyposażenia (przypisanego do konkretnego piętra).

Oceniając przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w realiach przedstawionego zdarzenia przyszłego należy mieć na względzie również specyfikę prowadzonej przez A. PL\_REF i A. PL\_Insulation działalności gospodarczej, którą jest świadczenie usług CUW i informatycznych.

Taki rodzaj działalności gospodarczej zasadza się de facto na trzech fundamentach:

\- elemencie ludzkim - tj. pracownikach świadczących usługi, którzy w realiach opisanego zdarzenia przyszłego są jednoznacznie z imienia i nazwiska zaszeregowani jako pracownicy wchodzący w skład Zespołu A. PL\_REF i odrębnie w skład Zespołu A. PL\_Insulation (pełne wyodrębnienie osobowe),

\- środkach trwałych i wyposażeniu, w oparciu o które ci pracownicy świadczą usługi - zarówno środki trwałe, jak i wyposażenie jest jednoznacznie przypisane do Zespołu A. PL\_REF i odrębnie do Zespołu A. PL\_Insulation (pełne wyodrębnienie środków trwałych i wyposażenia),

\- umowach z odbiorcami usług - wprawdzie Zespół A. PL\_REF i Zespół A. PL\_Insulation świadczą usługi na rzecz tego samego usługobiorcy (A. BE, przy czym Zespół A. PL\_Insulation świadczy dodatkowo usługi na rzecz E. NV/SA), niemniej jednak odbiorcami usług obu zespołów są inne spółki Grupy R. - w przypadku Zespołu A. PL\_REF - spółki z linii biznesowej Engineered Foams, a w przypadku Zespołu A. PL\_Insulation - spółki z linii biznesowej Insulation; dokumentacja związana z działalnością CUW w tym obszarze jest wyodrębniona w oparciu o numery klientów docelowych i realizowana jest co do zasady na oprogramowaniu tych klientów docelowych; umowa z E. NV/SA zostanie w całości scedowana na B.PL, a umowa na CUW zostanie bądź to scedowana bądź to zawarta jako odrębna umowa przez B.PL.

Od (…) r. zarówno A. PL\_REF, jak i A. PL\_Insulation posiadają własnego managera lokalnego, który odpowiada za usługi każdego z tych zespołów przed managerem A. BE. Zatem pracownicy Zespołu A. PL\_Insulation odpowiadają za wyniki swojej pracy przed lokalnym managerem Zespołu A. PL\_Insulation.

Równocześnie Zespół A. PL\_Insulation prowadzi działalność w lokalizacji odrębnej od działalności A. PL\_REF.

W konsekwencji, wydzielany A. PL\_Insulation spełnia kryterium wyodrębnienia organizacyjnego na potrzeby jego kwalifikacji jako z.c.p.

Zagadnienie wyodrębnienia finansowego A. PL Insulation w istniejącym przedsiębiorstwie jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań):

Z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wynika także, że dla określenia pewnego zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” powinno istnieć również finansowe wyodrębnienie zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie.

Przepisy ustawy o VAT i ustawy o CIT nie wskazują jednak co należy rozumieć pod pojęciem „wyodrębnienia finansowego”.

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych uznaje się, że niniejsza przesłanka oznacza sytuację, w której sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do z.c.p.

Stanowisko to zostało potwierdzone przez Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2020 r. (znak: 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK), który stwierdził, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2020 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.127.2020.2.MŻ, Dyrektor KIS potwierdził istnienie z.c.p. w sytuacji, w której sporządzenie uproszczonych bilansów i przybliżonego wyniku finansowego jest możliwe w oparciu o ewidencję księgową, wskazując, że:

„Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonych bilansów dla X. (\`(...)\`) Faktem jest, że w przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie Wnioskodawcy nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, iż w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych obszarach. Nie sposób bowiem w jednoznaczny sposób podzielić na poszczególne części przedsiębiorstwa chociażby należności i zobowiązań publicznoprawnych”.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w tym kontekście „wyodrębnienie finansowe” nie oznacza pełnej samodzielności finansowej z.c.p. Nie ma konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla wydzielanej z.c.p., podobnie jak prowadzenia odrębnych rachunków bankowych. Zaistnienie przesłanki „wyodrębnienia finansowego” może nastąpić przykładowo za pośrednictwem rozbudowanej ewidencji na kontach analitycznych prowadzonych ksiąg rachunkowych.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego możliwe jest prowadzenie rachunkowości zarządczej odrębnie dla A. PL\_Insulation i A. PL\_REF, ponieważ:

\- A. PL\_Insulation jest całkowicie wyodrębniony rachunkowo w zakresie usług IT/HR IT, co oznacza, że przypisane mu są koszty, przychody, zobowiązania i należności w obszarze IT/HR IT;

\- Od (…) r. zostało dokonane dodatkowo wyodrębnienie rachunkowe A. PL\_Insulation w obszarze CUW. Od tego dnia istnieje możliwość ustalenia i przypisania do A. PL\_Insulation kosztów, przychodów, zobowiązań i należności również w obszarze CUW, tj. w systemie księgowym SAP funkcjonują miejsca powstawania kosztów (cost centers - centra kosztowe) odrębnie dla A. PL\_REF i dla A. PL\_Insulation. Wraz z nowymi centrami kosztowymi powiązane zostało odrębne centrum zysków (profit center), co umożliwia podział kont bilansowych na odrębne linie biznesowe (tj. odrębnie dla A. PL\_REF i dla A. PL\_Insulation).

Dodatkowo zaznaczyć należy, że:

\- A. PL świadczy usługi realizowane przez konkretnych z imienia i nazwiska pracowników przypisanych odrębnie do A. PL\_REF i do A. PL\_Insulation,

\- wynagrodzenie A. PL jest kalkulowane w oparciu o zasadę koszt plus, natomiast koszty osobowe, koszty związane z wykorzystywanymi przez pracowników środkami trwałymi, w.n.i.p. i wyposażeniem są jednoznacznie przypisane do poszczególnych zespołów.

Tym samym istnieje możliwość wyodrębnienia finansowego przychodów realizowanych przez A. PL\_Insulation, a co za tym idzie również należności.

Ponadto, działalność gospodarcza A. PL bazuje na „aktywie ludzkim”, a kluczowe dla funkcjonowania A. PL\_Insulation aktywa materialne to środki trwałe i wyposażenie, na którym pracują pracownicy A. PL\_Insulation, z kolei środki trwałe i wyposażenie można jednoznacznie przypisać do A. PL\_Insulation, co umożliwia również przypisanie do tego zespołu związanych z tym kosztów i zobowiązań.

W konsekwencji, wydzielany A. PL\_Insulation spełnia kryterium wyodrębnienia finansowego na potrzeby jego kwalifikacji jako z.c.p.

Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego A. PL Insulation w istniejącej spółce A. PL:

Z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wynika także, że dla określenia pewnego zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” powinno istnieć również funkcjonale wyodrębnienie zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie.

Przepisy ustawy o VAT i ustawy o CIT nie wskazują jednak co należy rozumieć pod pojęciem „wyodrębnienia funkcjonalnego”.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego (https://sjp.pl/funkcjonalny) funkcjonalny oznacza m.in.:

„1. dobrze spełniający swoją funkcję; praktyczny, użyteczny;

2\. mający jakąś funkcję w czymś, np. urządzeniu, systemie.”

Wyodrębnienie funkcjonalne należy zatem rozumieć jako przeznaczenie zespołu majątku (oraz zobowiązań), mającego stanowić z.c.p., do realizacji określonych zadań/funkcji gospodarczych. Zatem, z.c.p. powinna obejmować elementy niezbędne do dalszego samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizuje w obecnej strukturze przedsiębiorstwa (vide interpretacja Dyrektora KIS z dnia 5 grudnia 2018 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.618.2018.2.JG).

O wyodrębnieniu funkcjonalnym z.c.p. świadczy m.in. przypisanie do niej odpowiednich zasobów, przyjęte w jednostce gospodarczej rozwiązania organizacyjne i finansowe, które umożliwiają realizację przez z.c.p. określonej działalności gospodarczej, niezależnie od pozostałych jednostek w ramach danego podmiotu gospodarczego, bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów na wyposażenie lub wprowadzanie istotnych zmian organizacyjnych w celu umożliwienia samodzielnego wykonywania funkcji gospodarczych po wyodrębnieniu z.c.p. z takiego podmiotu.

Z.c.p. tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zgodnie z praktyką interpretacyjną organów podatkowych wyodrębnienie funkcjonalne z.c.p. należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Z.c.p. powinna bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. powinna obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Powszechnie przyjmuje się, że ta potencjalna zdolność do samodzielnej realizacji zadań wyraża się możliwością realizacji określonych zadań gospodarczych przez zespół składników majątkowych przyporządkowanych do z.c.p., który mógłby de facto stanowić oddzielne i niezależne przedsiębiorstwo realizujące dane zadania w sposób samodzielny, poczynając od momentu wyodrębnienia tego zespołu.

Zatem istotą tego kryterium jest ustalenie czy rozpatrywany zespół składników majątku, jako odrębna całość, byłby w stanie, od momentu jego wydzielenia, w sposób samodzielny funkcjonować na rynku w formie odrębnego przedsiębiorstwa.

Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego A. PL\_Insulation spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, o czym świadczą następujące okoliczności:

\- A. PL\_Insulation posiada innych odbiorców końcowych swoich usług niż A. PL\_REF,

\- usługi A. PL\_Insulation realizowane są przez odrębny zespół pracowników względem zespołu A. PL\_REF,

\- działalność A. PL\_Insulation prowadzona jest w oparciu o przypisane do tego zespołu środki trwałe oraz wyposażenie,

\- pracownicy Zespołu A. PL\_Insulation świadczą swoje usługi w odrębnej od pracowników Zespołu A. PL\_REF lokalizacji,

\- dokumentacja jest wyodrębniona wg numerów klientów końcowych, tj. odpowiednio klientów z linii biznesowej Insulation i linii biznesowej Engineered Foams.

W konsekwencji, A. PL\_Insulation ma przypisane odpowiednie zasoby do realizacji odrębnych od A. PL\_REF zadań gospodarczych, tj. posiada zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), które są ze sobą funkcjonalnie powiązane i jednocześnie przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (w realiach opisanego zdarzenia przyszłego działalności CUW oraz usług IT i HR IT).

Przedmiotem Transakcji będą wszystkie istotne składniki majątkowe, które mogą jako całość służyć do świadczenia usług CUW i IT/HR IT w zakresie, w jakim dotychczas robiła to A. PL\_Insulation w ramach struktury A. PL. W szczególności, w ramach Transakcji B.PL stanie się właścicielem majątku wchodzącego w skład zakupionego A. PL\_Insulation (w tym środków trwałych i wyposażenia itd.), przejmie pracowników świadczących usługi CUW i IT/HR IT oraz wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów (bądź to w drodze cesji umowy bądź to poprzez zawarcie takich umów oddzielnie - w zależności od tego jaka forma wstąpienia w prawa i obowiązki wynikające z umów będzie najprostsza i zostanie zaakceptowana przez strony trzecie).

Zatem w ramach Transakcji B.PL przejmie wszystkie funkcjonalnie związane z A. PL\_Insulation aktywa oraz przystąpi do umów z dostawcami i odbiorcami, a w konsekwencji nabędzie zespół składników materialnych i niematerialnych pozwalających na prowadzenie działalności gospodarczej w postaci usług CUW i IT/HR IT dot. A. PL\_Insulation w niezmienionej formie w ramach nowego przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, wydzielany A. PL\_Insulation spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego niezbędnego dla jego kwalifikacji jako z.c.p.

Zdolność A. PL Insulation do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze:

Jednym z warunków uznania przedmiotu transakcji za z.c.p. jest jego możliwość do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa realizującego samodzielnie zadania gospodarcze, w ramach działalności biznesowej prowadzonej w istniejącym przedsiębiorstwie.

Jednocześnie wydzielona z.c.p. na gruncie posiadanych zasobów musi posiadać zdolność do kontynuowania działalności w podobnej skali i zakresie, w jakiej następowało to w przedsiębiorstwie dokonującym wydzielenia.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego A. PL\_Insulation posiada odpowiednie składniki majątkowe, aby w okresie po dokonanej Transakcji prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w niezmienionym zakresie na rzecz tego samego odbiorcy finalnego, tj. A. BE i E. NV/SA, bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów finansowych.

Struktura organizacyjna A. PL\_Insulation wskazuje na jej wyodrębnienie od pozostałych składników majątkowych A. PL. Kadra pracownicza dzięki swojemu zorganizowaniu oraz kompetencjom jest w stanie samodzielnie tworzyć politykę biznesową A. PL\_Insulation. A. PL\_Insulation posiada swojego własnego lokalnego managera, który koordynuje pracę tego zespołu i odpowiada za jego wyniki przed managerem grupowym A. BE.

Świadczenie usług CUW i IT/HR IT przez A. PL\_Insulation jest zatem możliwe bez angażowania innych składników materialnych/niematerialnych z majątku A. PL.

Tym samym B.PL zakupi wyodrębniony i zorganizowany zespół składników majątkowych, który będzie kompletny, wystarczający i gotowy do realizacji przewidzianych dla niego zadań gospodarczych, czyli świadczenia usług CUW w zakresie dot. A. PL\_Insulation, IT i HR IT.

Tym samym, na skutek dokonania planowanej Transakcji zostanie zapewniona ciągłość ww. usług na rzecz spółek linii biznesowej Insulation w Grupie R., zaś podstawą prowadzenia tej działalności będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiących przedmiot Transakcji.

Ciągłość ta zostanie w szczególności zapewniona na skutek zawarcia (lub scedowania) przez/na B.PL umów zawartych z A. BE i E. NV/SA, co wiąże się z tym, iż począwszy od dnia przeprowadzenia Transakcji, B.PL nabędzie prawo do pobierania wynagrodzenia za świadczone usługi przez A. PL\_Insulation. Tym samym, działalność gospodarcza A. PL\_Insulation będzie realizowana w sposób niezakłócony, bezpośrednio po dniu nabycia jego własności przez B.PL.

Wnioski:

\- Mając na uwadze powyższe okoliczności, A. PL\_Insulation niewątpliwie posiada zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

\- W konsekwencji spełniona jest także ostatnia przesłanka kwalifikująca transakcję na składnikach majątkowych i niemajątkowych jako z.c.p., tj. zdolność A. PL\_Insulation do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

Podsumowując, przedstawiona powyżej argumentacja jednoznacznie potwierdza, że A. PL\_Insulation będzie stanowiło z.c.p. w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, bowiem:

\- zespół ten stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

\- zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie A. PL;

\- zespół ten jest wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie A. PL, tj. w zakresie działalności CUW dot. A. PL\_Insulation, usług IT/HR IT,

\- składniki tego zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (w zdarzeniu przyszłym - działalności CUW dot. A. PL\_Insulation oraz usług IT i HR IT);

\- zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

W konsekwencji, opisany w zdarzeniu przyszłym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych w postaci A. PL\_Insulation będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania nr 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3):

Zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o CIT wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części z dnia kupna.

W przypadku gdy w realiach zdarzenia przyszłego, w związku ze sprzedażą A. PL\_Insulation, stanowiącego z.c.p., cena sprzedaży przewyższy wartość rynkową poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład A. PL\_Insulation, wówczas może powstać dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, jeżeli wartość firmy powstała w wyniku nabycia z.c.p. jest dodatnia, wówczas wartość ta podlega amortyzacji podatkowej.

W konsekwencji, jeżeli w wyniku Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation powstanie dodatnia wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, wówczas nabywca, tj. B.PL będzie uprawniony do jej amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.

Stanowisko Zainteresowanych w tym zakresie potwierdza argumentacja przedstawiona przez Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2021 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.84.2021.1.MF.

Wniosek:

W przypadku powstania na Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT nabywca, tj. B.PL będzie uprawniony do jej amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 5):

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Natomiast zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:

a) kupna,

b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

c) wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.

Poprzez składniki majątkowe należy rozumieć, w myśl art. 4a pkt 2 ustawy o CIT, aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego w 2021 r. A. PL nabyła od R. Sp. z o.o. Dział SSC stanowiący z.c.p. Na gruncie transakcji powstała dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT. Wartość firmy podlegała amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.

A. PL zamierza sprzedać A. PL\_Insulation do B.PL, w którego skład w przeważającej części będą wchodziły składniki majątkowe przypisane niegdyś do Działu SSC.

Dodatnia wartość firmy (goodwill), która powstała przy nabyciu Działu SSC nie wejdzie w skład omawianej Transakcji, bowiem nie może stanowić przedmiotu obrotu, co potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 21 lutego 2022 r. o sygn. III FPS 2/21, cyt.:

\- „Nie kwalifikuje się ona również jako odrębne aktywo w przypadku dalszego zbycia przedsiębiorstwa przez jednostkę nabywającą”.

\- „Wynika to z tego, że skoro nie może być przedmiotem obrotu (sprzedaży), to nie ma również cechy zbywalności”.

\- „Zwraca się uwagę, że nawet gdyby w księgach podatkowych zbywcy występowała pozycja pod nazwą „wartość firmy”, to nie mogłaby ona zostać nabyta, ponieważ nie reprezentuje składnika mienia o charakterze zbywalnym (tak M. Michna, Wartość firmy\`(...)\`, s. 181)”.

Pomimo iż A. PL nie uzyska przychodów bezpośrednio ze sprzedaży goodwill (zgodnie z zaprezentowanym wyżej stanowiskiem goodwill nie jest prawem majątkowym podlegającym obrotowi), niemniej jednak majątek wchodzący w skład A. PL\_Insulation zostanie sprzedany w ramach Transakcji do B.PL za cenę rynkową.

Zatem w związku z planowaną Transakcją sprzedana zostanie część składników majątku, które są związane z dodatnią wartością firmy stanowiącą pozycję kosztową w A. PL.

W skład planowanej Transakcji wejdą bowiem składniki majątku A. PL\_Insulation, które pozostają w związku z dodatnią wartością firmy IT/HR IT oraz w części z dodatnią wartością firmy CUW.

Z kolei sprzedaż A. PL\_Insulation doprowadzi niewątpliwie do powstania przychodu, z którym koresponduje dodatnia wartość firmy IT/HR IT oraz w części dodatnia wartość firmy CUW.

W konsekwencji niezamortyzowana wartość firmy (przypadająca na zbywane składniki majątku A. PL\_Insulation) powinna podlegać jednorazowemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów i brak jest uzasadnienia dla dalszego jej amortyzowania w części, w jakiej odnosić się będzie do zbywanych w ramach Transakcji składników majątku A. PL\_Insulation.

Wartość ta stanowi w ocenie Zainteresowanych wydatek, jaki A. PL poniosła na nabycie składników majątku A. PL\_Insulation, które na dalszym etapie obrotu w ramach kolejnej transakcji z.c.p. mają zostać zbyte do B.PL.

W zdarzeniu przyszłym nie znajdzie również zastosowania przepis art. 16c pkt 5 ustawy o CIT wykluczający prawo do rozpoznania w ciężar kosztów składników majątku, które nie są używane wskutek zawieszenia lub zaprzestania działalności gospodarczej, bowiem A. PL nie zawiesi, nie zaprzestanie działalności gospodarczej, lecz jedynie zbędzie fragment swojego przedsiębiorstwa w ramach Transakcji sprzedaży.

W konsekwencji, niezamortyzowana wartość firmy składająca się na wydatek związany z nabyciem z.c.p. w postaci Działu SSC ma związek z osiąganym przychodem z tytułu sprzedaży A. PL\_Insulation i w rezultacie będzie podlegać jednorazowemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT.

Przepisy podatkowe nie zawierają jasnych wytycznych, w jaki sposób ustalić w realiach opisanego zdarzenia przyszłego wartość firmy, która może podlegać jednorazowemu odpisowi (tj. wartość firmy przypadająca na składniki majątkowe tworzące zbywaną z.c.p. w postaci A. PL\_Insulation), a w jakiej wartość firmy powinna podlegać na niezmienionych warunkach amortyzacji podatkowej w A. PL.

W księgach A. PL wyodrębniona jest wartość firmy przypadająca w całości na IT/HR IT, tj. ten element przedsiębiorstwa, jaki w całości wejdzie w skład Transakcji oraz wartość firmy CUW, który dotyczy tego elementu przedsiębiorstwa, jaki częściowo wejdzie w skład Transakcji, tj. w zakresie w jakim związany jest z działalnością CUW A. PL\_Insulation.

W związku z powyższym najbardziej racjonalnym kluczem wyodrębnienia wartości firmy, która będzie podlegała jednorazowemu odpisowi jest:

\- jednorazowy odpis w pełnej wysokości wartości firmy IT/HR IT, z uwagi na fakt, iż 100% majątku związanego z tym obszarem zostanie przeniesiona do B.PL,

\- jednorazowy odpis wartości firmy CUW ustalony wg najbardziej racjonalnego klucza wartościowego.

Jeżeli chodzi o ustalenie klucza dla potrzeb wyliczenia wartości firmy CUW podlegającej jednorazowej amortyzacji, wartość tę można ustalić wg klucza wartościowego ustalonego jako iloraz wartości początkowej (odpowiadającej wartości rynkowej) składników majątku przypisanych do A. PL\_Insulation (pomniejszonych o składniki majątku IT/HR IT) oraz sumy wartości początkowych składników majątku nabytych jako z.c.p. w postaci Działu SSC (pomniejszonych o składniki majątku nabyte jako z.c.p. w postaci Działu SSC a dotyczących IT/HR IT). Przez tak ustalony ułamek A. PL pomnoży niezamortyzowaną na moment Transakcji wartość firmy CUW.

Zdaniem Zainteresowanych algorytm pozwalający ustalić wysokość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego goodwill CUW można zaprezentować w następujący sposób:

KJ = (Goodwill CUW - amortyzacja) \* (WP A. PL\_Insulation / WP Dział SSC)

gdzie:

KJ = wartość jednorazowego odpisu w koszty uzyskania przychodów

Goodwill CUW = wartość firmy CUW

Amortyzacja = suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej wartości firmy CUW do dnia planowanej Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation do B.PL

WP A. PL\_Insulation = wartość początkowa (odpowiadająca wartości rynkowej) składników majątku przypisanych do A. PL\_Insulation pomniejszonych o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład A. PL\_Insulation

WP Dział SSC = wartość początkowa składników majątku tworzących Dział SSC i nabytych w ramach uprzedniej transakcji kupna Działu SSC przez A. PL od R. Sp. z o.o. pomniejszona o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład Działu SSC.

Po opisanym powyżej zabiegu kalkulacyjnym wartość firmy w pozostałej nieumorzonej części (tj. związana tylko i wyłącznie z A. PL\_REF) może być amortyzowana przez A. PL na zasadzie kontynuacji, tj. na zasadach określonych w art. 16b ust. 2 ustawy o CIT.

Po sprzedaży A. PL\_Insulation w ramach majątku A. PL nadal pozostanie część składników majątkowych nabytych wraz z Działem SSC, która nie weszła w skład Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation. W związku z tym A. PL będzie miała prawo do ich dalszej amortyzacji.

Prawidłowość ww. stanowiska znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

\- z dnia 4 kwietnia 2023 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.637.2022.4.BS,

\- z dnia 18 lutego 2021 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.297.2020.4.JC.

Wnioski:

\- PL będzie uprawniona do jednorazowego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części wartości firmy, jaka pozostaje w związku ze zbywanym A. PL\_Insulation, a w pozostałej części A. PL będzie mogła amortyzować wartość firmy na zasadzie kontynuacji, tj. na zasadach określonych w art. 16b ust. 2 ustawy o CIT.

\- Najbardziej racjonalnym kluczem wyodrębnienia wartości firmy, która będzie podlegała jednorazowemu odpisowi jest:

\- jednorazowy odpis w pełnej wysokości goodwill IT/HR IT, z uwagi na fakt, iż 100% majątku związanego z tym obszarem zostanie przeniesione do B.PL,

\- jednorazowy odpis wartości firmy CUW ustalony wg najbardziej racjonalnego klucza wartościowego.

\- Najbardziej racjonalnym kluczem pozwalającym ustalić wartość firmy CUW podlegającej jednorazowej amortyzacji jest iloraz wartości początkowej (odpowiadającej wartości rynkowej) składników majątku przypisanych do A. PL\_Insulation (pomniejszonych o składniki majątku IT/HR IT) oraz sumy wartości początkowych składników majątku nabytych jako z.c.p. w postaci Działu SSC (pomniejszonych o składniki majątku nabyte jako z.c.p. w postaci Działu SSC a dotyczących IT/HR IT). Przez tak ustalony ułamek A. PL powinna pomnożyć niezamortyzowaną na moment Transakcji wartość firmy CUW.

Algorytm pozwalający ustalić wysokość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego wartości firmy CUW można zatem zaprezentować w następujący sposób:

KJ = (Goodwill CUW - amortyzacja) \* (WP A. PL\_Insulation / WP Dział SSC)

gdzie:

KJ = wartość jednorazowego odpisu w koszty uzyskania przychodów

Goodwill CUW = wartość firmy CUW

Amortyzacja = suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej wartości firmy CUW do dnia planowanej Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation do B.PL

WP A. PL\_Insulation = wartość początkowa (odpowiadająca wartości rynkowej) składników majątku przypisanych do A. PL\_Insulation pomniejszonych o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład A. PL\_Insulation

WP Dział SSC = wartość początkowa składników majątku tworzących Dział SSC i nabytych w ramach uprzedniej transakcji kupna Działu SSC przez A. PL od R. Sp. z o.o. pomniejszona o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład Działu SSC.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ad. Pytanie nr 2 i 3 (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3 i 5.1, 5.2, 5.3)

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m (…).

Natomiast, zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT:

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna.

W myśl art. 16c pkt 4 ustawy o CIT:

Amortyzacji nie podlega wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2 i 2a.

Zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o CIT:

Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną.

W myśl art. 16g ust. 3 ustawy o CIT:

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Zgodnie z art. 4a pkt 2 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie mowa o składnikach majątkowych - oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy o CIT.

Norma powołanego przepisu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT znajduje wprost przełożenie na treść art. 16g ust. 10 ww. ustawy, zgodnie z którym:

W razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1) suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2 lub

2) różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Z treści art. 16b ust. 2 pkt 2 oraz art. 16c pkt 4 ustawy o CIT, wynika zamknięty katalog przypadków, które uprawniają do podatkowej amortyzacji wartości firmy. Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do amortyzacji wartości firmy przysługuje podatnikowi m.in. wówczas, gdy nabywa on zorganizowaną część przedsiębiorstwa w drodze kupna.

Szczególną kategorią wartości niematerialnych i prawnych jest wartość firmy (tzw. „goodwill”). Wartość firmy stanowi różnicę pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Tak zwana wartość firmy (goodwill), jest pojęciem, którym określa się część wartości przedsiębiorstwa wynikającą z jego pozycji rynkowej (renomy, klienteli, położenia, zdolności do generowania zysków). Wartość firmy ma charakter ściśle indywidualny, podlegający odrębnej wycenie w odniesieniu do każdego przedsiębiorstwa z osobna. Powstaje ona w toku działalności przedsiębiorstwa i stanowi swego rodzaju odbicie tego, co nie znajduje odzwierciedlenia w jego księgach handlowych. Dlatego nie figuruje w księgach handlowych pierwotnego właściciela przedsiębiorstwa, a podlega ujawnieniu dopiero w księgach jego nabywcy.

Z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego wartość firmy ma znaczenie dwojakie. Po pierwsze, ustalenie dodatniej wartości firmy decyduje o łącznej wartości początkowej nabytych w ramach przedsiębiorstwa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Po drugie, wartość firmy, jako wartość niematerialna i prawna, podlega amortyzacji podatkowej w przypadku nabycia przedsiębiorstwa m.in. w drodze kupna.

W tym miejscu zwrócić należy uwagę, że istotne jest odróżnienie wartości firmy w rozumieniu podatkowym od wartości firmy w rozumieniu ekonomicznym. Wartość początkowa firmy w znaczeniu podatkowym jest wartością, która wynika z zastosowania algorytmu przewidzianego przepisami prawa podatkowego. Jako taka, jest ona obiektywna i niezależna od stron transakcji, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo.

Jeżeli przy nabyciu (zakupie) przedsiębiorstwa powstanie nadwyżka ceny nabycia nad wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład nabywanego przedsiębiorstwa, to wówczas wystąpi dodatnia wartość początkowa firmy, którą nabywca poprzez odpisy amortyzacyjne może rozliczyć jako koszty podatkowe.

Ad. Pytanie nr 2

Zatem, skoro jak wskzano powyżej opisna we wniosku Transkacja stanowi nabycie w drodze kupna zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w przypadku gdy w związku ze sprzedażą A. PL\_Insulation, cena sprzedaży przewyższy wartość rynkową poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład A. PL\_Insulation to wówczas powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji mając powyższe na względzie, w przypadku powstania na Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT Nabywca, tj. B.PL będzie uprawniony do jej amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku jako nr 3) należało uznać za prawidłowe.

Ad. Pytanie nr 3

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

1) wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Mając na uwadze przytoczone wcześniej wyjaśnienia wskazać należy, że zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się z utratą pewnej części wartości firmy. W wymiarze ekonomicznym korzyści z elementów składających się na tą część wartości firmy nie będą już osiągane przez A. PL, ale przez Nabywcę tj. B.PL. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT pozwalający zaliczyć wydatki na nabycie wartości niematerialnej i prawnej niepokryte częścią odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodu.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy, skoro A. PL zamierza zbyć ZCP w postaci A. PL\_Insulation, to ta niezamortyzowana wartość firmy przypadającą na cześć zbywaną powinna podlegać jednorazowemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów i nie jest zasadne jej dalsze amortyzowanie przez A. PL.

Zatem zgodzić należy się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że niezamortyzowana wartość firmy (przypadająca na zbywane składniki majątku A. PL\_Insulation) powinna podlegać jednorazowemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów i brak jest uzasadnienia dla dalszego jej amortyzowania w części, w jakiej odnosić się będzie do zbywanych w ramach Transakcji składników majątku A. PL\_Insulation.

Jak wskazano w sprawie, w księgach A. PL wyodrębniona jest wartość firmy przypadająca w całości na IT/HR IT, tj. ten element przedsiębiorstwa, jaki w całości wejdzie w skład Transakcji. Ponadto wartość firmy CUW, która dotyczy tego elementu przedsiębiorstwa, jaki częściowo wejdzie w skład Transakcji, tj. w zakresie w jakim związany jest z działalnością CUW A. PL\_Insulation również będzie podlegać jednorazowemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, natomiast po przeprowadzeniu Transakcji w A. PL ma zostać ten element przedsiębiorstwa, jaki związany jest wyłącznie z obsługą linii biznesowej Engineered Foams (A. PL\_REF) i ta cześć wartości firmy CUW będzie nadal amortyzowana u A. PL.

Jednocześnie prawidłowy będzie opisana przez Wnioskodawcę klucz wyodrębnienia (proporcja) wartości firmy CUW, która będzie podlegała jednorazowemu odpisowi w związku z jej zbyciem oraz wartości firmy CUW, która będzie nadal amortyzowana przez A. PL.

Zatem, podzielić należy stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym po dokonaniu Transakcji A. PL będzie uprawniona do:

1) rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów jednorazowego odpisu w pełnej wysokości wartości firmy IT/HR IT powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne oraz jednorazowego odpisu części wartości firmy CUW powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC od R. Sp. z o.o. pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne w proporcji ustalonej zgodnie z poniższym wzorem:

KJ = (Goodwill CUW - amortyzacja) \* (WP A. PL\_Insulation / WP Dział SSC)

gdzie:

KJ = wartość jednorazowego odpisu w koszty uzyskania przychodów

Goodwill CUW = wartość firmy CUW

Amortyzacja = suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej wartości firmy CUW do dnia planowanej Transakcji sprzedaży A. PL\_Insulation do B.PL

WP A. PL\_Insulation = wartość początkowa (odpowiadająca wartości rynkowej) składników majątku przypisanych do A. PL\_Insulation pomniejszonych o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład A. PL\_Insulation

WP Dział SSC = wartość początkowa składników majątku tworzących Dział SSC i nabytych w ramach uprzedniej transakcji kupna Działu SSC przez A. PL od R. Sp. z o.o. pomniejszona o wartość składników majątkowych IT/HR IT wchodzących w skład Działu SSC,

2) dalszej amortyzacji pozostałej części wartości firmy powstałej przy uprzednim nabyciu przez A. PL Działu SSC zgodnie z art. 16b ust. 2 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3.1, 3.2 i 3.3 (pytania oznaczone we wniosku nr 5.1, 5.2 i 5.3) należało uznać za prawidłowe.

W związku z uznaniem stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, bezzasadna stała się odpowiedź na warunkowo sformułowane pytanie nr 4 (pytanie oznaczone we wniosku nr 7 - 7.1, 7.2, 7.3), na które oczekiwali Państwo odpowiedzi w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A SP. Z O.O. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1 jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.