Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.873.2024.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-08
Teza: Odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości nabytych w
spadku po rodzicach.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
rodzice
spadek
udział-nabycie udziałów
udział-zbycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2024 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Nabyła Pani spadek po zmarłej mamie ..., która zmarła w dniu 11 października 2019 r. w ...,
    zamieszkującej od 2008 r. w: ..., ul. .... Spadek na podstawie testamentu notarialnego z
    dnia 27 czerwca 2016 r., Rep. A. nr ... otwartego i ogłoszonego w Sądzie Rejonowym w ..., I
    Wydział Cywilny w dniu 20 października 2020 r. nabyła Pani w całości (sygn. akt ...).
    Nieruchomość zabudowaną przy ul. ..., położonej w ..., gminie ..., powiecie ...,
    województwie ..., stanowiącej działkę ewidencyjną numer ..., dla której Sąd Rejonowy w ...,
    V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą numer ..., nabyli Pani rodzice ..., 4
    listopada 1971 r. na podstawie aktu własności ziemi ... z dnia 3 stycznia 1975 r.
    Pani ojciec ... zmarł 28 grudnia 1987 r., a spadek po nim nabyli: Pani mama – ..., Pani brat –
    ..., Pani siostra – ... i Pani, po ¼ części każde, co zostało stwierdzone prawomocnym
    postanowieniem Sądu Rejonowego w ..., Wydział Cywilny z dnia 20 września 2006 r., sygn.
    akt ..., o stwierdzenie nabycia spadku po ... oraz prawomocnym postanowieniem
    uzupełniającym Sądu Rejonowego w ..., Wydział I Cywilny z dnia 28 maja 2008 r., sygn. akt
    ..., o uzupełnienie postanowienia w sprawie ...
    Dnia 7 listopada 2023 r. została zawarta przedwstępna warunkowa umowa sprzedaży,
    Rep. A nr ..., w której jednym z warunków sprzedaży był podział nieruchomości na co
    najmniej 10 działek, na których mają powstać budynki jednorodzinne dwulokalowe oraz
    uzyskanie przez kupującego pozwolenia na ich budowę.
    Dnia 25 września 2024 r. została zawarta notarialna umowa sprzedaży oraz umowa
    przeniesienia własności nieruchomości, Rep. A nr ....
    Właścicielami nieruchomości zabudowanej przy ul. ..., położonej w ..., gminie ..., powiecie
    ..., województwie ..., stanowiącej działkę ewidencyjną numer ..., dla której sąd Rejonowy w
    ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą numer ..., która została
    sprzedana w dniu 25 września 2024 r. byli: Pani siostra – ... w udziale 1/8, Pani brat – ... w
    udziale 1/8 i Pani w udziale 6/8. Nieruchomość została sprzedana za kwotę 1 200 000 zł.
    Pani ze sprzedaży tej nieruchomości przypadła kwota 900 000 zł (750 000 zł część po
    zmarłej mamie ..., 150 000 zł po zmarłym tacie ...).

## Pytanie

Czy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% od
    sprzedaży nieruchomości, czy jest Pani z niego zwolniona?
    Pani stanowisko w sprawie
    Powołuje ustawę z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano
    art. 10 ust. 5.
    W Pani ocenie, spadek, który odziedziczyła i sprzedała po upływie 3,5 lat, nie podlega
    opodatkowaniu.
    W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym

    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest
    opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w
    drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności
    nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat -
    to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym

      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia
    28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120
    /11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II
    FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pani rodzice, nabyli 4
    listopada 1971 r. na podstawie aktu własności ziemi ... z dnia 3 stycznia 1975 r.
    nieruchomość zabudowaną przy ul. ..., stanowiącą działkę ewidencyjną nr ..., dla której
    Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr .... Pani ojciec zmarł w dniu 28 grudnia 1987 r.,
    a spadek po nim nabyli: Pani mama, Pani brat, Pani siostra i Pani, po ¼ części każde.
    Nabyła Pani spadek po zmarłej mamie, która zmarła w dniu 11 października 2019 r., spadek na
    podstawie testamentu notarialnego nabyła Pani w całości.
    Dnia 7 listopada 2023 r. została zawarta przedwstępna warunkowa umowa sprzedaży, w
    której jednym z warunków sprzedaży był podział nieruchomości na co najmniej 10 działek,
    na których mają powstać budynki jednorodzinne dwulokalowe oraz uzyskanie przez
    kupującego pozwolenia na ich budowę. Dnia 25 września 2024 r. została zawarta
    notarialna umowa sprzedaży oraz umowa przeniesienia własności nieruchomości.
    Właścicielami nieruchomości zabudowanej, która została sprzedana w dniu 25 września
    2024 r. byli: Pani siostra w udziale 1/8, Pani brat w udziale 1/8 i Pani w udziale 6/8.
    Nieruchomość została sprzedana za kwotę 1 200 000 zł. Pani ze sprzedaży tej
    nieruchomości przypadła kwota 900 000 zł (750 000 zł część po zmarłej mamie, 150 000 zł
    po zmarłym tacie).
    Ponadto, wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały
    uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.).

    Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak
    ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne
    nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków
    tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku
    sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym
    udziale.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn.
    akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez
    współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych
    do majątku wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd
    Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków
    pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia
    25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w
    jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie
    nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności
    majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności
    małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej
    trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako
    całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do
    tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.
    Stosownie do przywołanego powyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest
    opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości) lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko
    okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przysługującej spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału

    w nieruchomości) lub praw majątkowych przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to
    odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 926 § 1 cyt. ustawy:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Wobec powyższego, w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomości,
    przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym
    nastąpiło nabycie nieruchomości zabudowanej przez spadkodawców, tj. 1971 r. (Pani
    rodzice nabyli ww. nieruchomość 4 listopada 1971 r. na podstawie aktu własności
    ziemi).
    Mając na uwadze powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w powyżej cytowanych
    przepisach niewątpliwie minął.
    Reasumując, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie
    udziałów w nieruchomości zabudowanej, nabytych przez Panią w spadku po ojcu i po
    matce, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie
    udziałów w ww. nieruchomości, nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez ww. spadkodawców. W
    konsekwencji, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty 19 % podatku dochodowego z tytułu
    sprzedaży w 2024 r. udziałów w nieruchomości zabudowanej, nabytych w spadku po
    ojcu i po matce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu

    faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. współwłaścicieli nieruchomości).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.