Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2020-00021
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2020-05-15
Teza: Produkt będący mieszaniną (?)*. Gęstość produktu wynosi (?)*kg/m3 w temp. 15 ?. Przy ciśnieniu atmosferycznym do 250 ? destyluje (?)*% v/v produkt, natomiast do 350 ? destyluje (?)*% v/v produktu. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób jest (?)*. (?)* ? dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne; wyroby-wyroby energetyczne-olej smarowy; wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722) UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702, oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej ?WIA?, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ?podpozycjami CN? w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Wersja Nomenklatury scalonej, mająca zastosowanie w niniejszej sprawie jest określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. L 280 z 31.10.2019 r. s.1). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikacje towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywalne Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (?)\*FORM?, będący (?)\*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób składa się z następujących komponentów: (?)\* Zdaniem Wnioskodawczy wyrób (?)\*FORM? powinien być klasyfikowany do kodu CN 2710 19 91. Z badań laboratoryjnych (sprawozdanie nr (?)\*) przeprowadzonych przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej dla wyrobu (?)\*FORM? wynika, iż badaną próbkę stanowi mieszanina (?)\*o profilu chromatograficznym identycznym jak próbka oleju bazowego (?)\*. Ponadto w widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań grup metylowej (-CH3) i metylenowej (-CH2-), charakterystyczne dla węglowodorów nasyconych oraz pasma drgań pochodzących od grup karbonylowej (C=O). Badania nie wykazały obecności (?)\*. Przy ciśnieniu atmosferycznym do 250 ? destyluje (?)\*% v/v wyrobu, do 350 ? destyluje (?)\*% v/v wyrobu. Gęstość w 15 ? wyznaczono na (?)\*kg/m3, temperaturę płynięcia na (?)\*?, lepkość kinetyczną w 50 ? na (?)\* \[10-6m2s-1\] natomiast kolor rozcieńczony L na wartość (?)\* \[kolor\]. Badanie składu ilościowego metodą chromatografii gazowej potwierdziło zawartość (?)\*. Dodatkowo ww. laboratorium przeprowadziło badania dla poszczególnych komponentów wyrobu (?)\*FORM?, tj. dla (?)\* (sprawozdanie (?)\*) oraz dla (?)\* (sprawozdanie (?)\*). Wyniki badań dla (?)\*potwierdziły, iż głównym jego składnikiem jest (?)\*charakterystyczna dla olejów bazowych oraz, że nie posiada on w swoim składzie (?)\*. Jednocześnie badanie (?)\*wykazało, iż składa się ona głównie z (?)\*. Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. Zgodnie z treścią uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące ?olejów ropy naftowej i otrzymywane z minerałów bitumicznych? dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji ich produktów. Zgodnie z uwaga dodatkową 2(d) do działu 27 Taryfy celnej ?oleje ciężkie? (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Jednocześnie zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2(e) do działu 27 Nomenklatury scalonej ? ?oleje napędowe? (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 ? według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Natomiast zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2(f) ?oleje opałowe? (podpozycja od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe jak zdefiniowano w lit e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V: ??nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania), ??przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016, ??przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2. Badania laboratoryjne wykonane przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku: ? spełnia wymagania ww. uwagi dodatkowej 2(d) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów ciężkich, ponieważ procent destylacji produktu do 250 °C wynosi (?)\*% v/v, ? nie spełnia wymagań ww. uwagi dodatkowej 2(e) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów napędowych, ponieważ procent destylacji produktu do 350 ? wynosi (?)\*% v/v, ? nie spełnia wymagań ww. uwagi dodatkowej 2(f) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów opałowych, ponieważ: o dla koloru rozcieńczonego o wartości (?)\* \[kolor\] lepkość kinetyczna w 50 ? wynosi (?)\* \[10-6m2s-1\] i przekracza wartości lepkości V wskazane w obu wierszach przywołanej tabeli zawartej w tejże uwadze dodatkowej, o temperatura płynięcia jest mniejsza niż 10 ? i wynosi (?)\*?. W kontekście powyższego należy uznać, że przedmiotowy wyrób (?)\*FORM? jest olejem ciężkim, a ponieważ jednocześnie nie spełnia wymogów określonych dla olejów napędowych (podpozycja od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) i opałowych (podpozycje od 2710 10 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) winien być zaklasyfikowany do grupy olejów smarowych lub pozostałych olejów (podpozycje od 2710 19 71 do 2710 19 99), w której oleje do smarowania form ujęte zostały w kodzie CN 2710 19 91. Biorąc powyższe pod uwagę oraz mając na względzie deklarowany przez Wnioskodawcę skład, cechy produktu, a także wyniki ww. badań laboratoryjnych, należy stwierdzić, iż wyrób o nazwie (?)\*FORM? powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 91 obejmującego oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, do smarowania form. Klasyfikacja ww. wyrobu do podpozycji 2710 19 91 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), uwagą 2 oraz uwagami dodatkowymi 2(d), 2(e) i 2(f) do działu 27 Nomenklatury scalonej. Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. (?)\* ? dane zastrzeżone