Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.567.2022.2.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-07
Teza: Dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Prawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu dla PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 - „Usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” oraz nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu dla PKWiU 62.01.12.0 - Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

\- prawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu dla PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 - „Usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” oraz

\- nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu dla PKWiU 62.01.12.0 - Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 września 2022 r. (wpływ 12 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). W ramach działalności Wnioskodawca świadczy kompleksowe usługi IT z zakresu architektury danych. Odbiorcami usług Wnioskodawcy są polskie i zagraniczne spółki, z którymi Wnioskodawcę łączą umowy cywilnoprawne (kontrakty B2B).

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, choć zasadniczo obejmują jeden obszar specjalizacji - architektura danych, nie mają jednorodnego charakteru. Z punktu widzenia istoty biznesowej przedmiotowe usługi można podzielić na:

· Usługi architekta danych

· Usługi konsultingowe (doradcze)

(i) Usługi architekta danych

Celem usług architekta danych jest przede wszystkim koordynowanie szeroko zakrojonych zmian w architekturze danych kontrahentów. Same zaś usługi w istocie polegają na:

· opracowywaniu strategii danych, w tym strategii grupowych (dla kontrahentów należących do grup podmiotów);

· opracowywaniu architektury IT oraz rozwiązań do przechowywania, przetwarzania i udostępniania danych;

· wdrażaniu opracowanych uprzednio rozwiązań, ich utrzymaniu oraz rozwoju;

· koordynowaniu prac zespołów _Data Engineering_ (Inżynierii Danych) oraz koordynowaniu współpracy pomiędzy innymi zespołami/podmiotami z grupy podmiotów, w tym na potrzeby rozwoju rozwiązań związanych z przetwarzaniem i przechowywaniem danych.

Poniżej Wnioskodawca prezentuje przykładowy katalog obowiązków kontraktowych realizowanych w ramach świadczonych usług architekta danych:

\- współpraca z Dyrektorem Produktu i Dyrektorem ds. Technicznych w zakresie planowania i wdrażania zmian wewnątrz organizacji na potrzeby podniesienia poziomu efektywności i innowacyjności;

\- opracowywanie i udostępnianie strategii danych dla grupy podmiotów;

\- definiowanie wystandaryzowanych i wydajnych protokołów pobierania, przetwarzania i dostarczania danych w grupie podmiotów;

\- mapowanie obszarów niezbędnych zmian wewnątrz organizacji w kontekście ustalonej strategii danych;

\- współpraca z zespołami ds. kluczowych danych w organizacji w celu efektywnego wdrożenia zmian prowadzących do realizacji przyjętej strategii danych;

\- planowanie i koordynacja łączenia kluczowych zespołów i stanowisk w grupie podmiotów w ramach jednej, grupowej struktury zasobów współdzielonych;

\- przekazywanie wytycznych co do planowania i rozwoju procesów biznesowych w każdym z zespołów ds. danych na potrzeby uzyskania odpowiedniej struktury zasobów współdzielonych.

W praktyce zdarza się także, że elementem wspomagającym, bezpośrednio związanym ze świadczonymi usługami architekta danych, są czynności z zakresu administrowania systemami IT oraz bazami danych, jak również czynności programistyczne. Wnioskodawca zaznacza, że ww. czynności cechuje epizodyczność, a z perspektywy istoty i celu usług także marginalność.

(ii) Usługi konsultingowe (doradcze)

Z kolei w przypadku tego rodzaju usług rola Wnioskodawcy sprowadza się do konsultanta (doradcy) kontrahenta w zakresie architektury danych.

Wnioskodawca w ramach świadczonych usług konsultingowych (doradczych) przede wszystkim:

· wspiera w konceptualizacji architektury IT i zdefiniowaniu kluczowych jej zasad;

· pomaga w planowaniu i modelowaniu obecnej i przyszłej architektury środowiska danych przy uwzględnieniu kluczowych potrzeb biznesowych, procesów biznesowych i obszaru IT;

· bada na bieżąco komponenty możliwe do wykorzystania w środowisku danych korporacyjnych.

Czynności konsultingowe (doradcze) są realizowane co do zasady w niewielkim wymiarze godzin (w zależności od potrzeb kontrahenta), w formule konsultacji/warsztatów. Nie obejmują czynności z zakresu administrowania systemami IT oraz bazami danych, jak również czynności programistycznych.

Wnioskodawca złożył 2 stycznia 2022 r. - na podstawie przepisów ustawy z 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy - stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W działalności Wnioskodawcy nie mają miejsca wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.; dalej: ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Przychód Wnioskodawcy nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce - jest polskim rezydentem podatkowym.

Pytanie zawarte we wniosku dotyczy opodatkowania w 2022 r. i w przyszłych latach.

W związku z wątpliwościami dotyczącymi prawidłowej klasyfikacji statystycznej opisanych wyżej usług, 15 lutego 2022 r. Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) z wnioskiem o wydanie opinii klasyfikacyjnej dotyczącej klasyfikacji statystycznej usług, zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.; dalej: PKWiU). Jednakże opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego\`(...)\`.w przedmiocie klasyfikacji świadczonych przez Wnioskodawcę usług, na moment składania tego wniosku, nie została jeszcze wydana.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że rozpoczął wykonywanie jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu 1 grudnia 2018 r.

Usługi architekta danych oraz usługi konsultingowe (doradcze) w zakresie architektury danych, świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, powinny być, zdaniem Wnioskodawcy, sklasyfikowane wg następujących symboli PKWiU:

· 62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

· 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że klasyfikację tę należy potraktować wyłącznie poglądowo, uwzględniając zakres usług szczegółowo opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zaprezentowanym we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Klasyfikacja ta nie ma decydującego znaczenia dla oceny, czy przychody, które Wnioskodawca uzyskuje z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl bowiem tego przepisu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, a więc przepis ten nie zawiera bezpośredniego odesłania do klasyfikacji PKWiU.

Wnioskodawca nie wykonuje oraz nie zamierza wykonywać usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Wnioskodawca wyjaśnia, że świadczone usługi nie są oraz nie będą:

\- związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

\- związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

\- objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

\- związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02);

\- usługami instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

\- usługami związanymi z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że precyzyjnie i wyczerpująco opisał usługi, jakie świadczy w ramach działalności gospodarczej.

Przy tym Wnioskodawca oczekuje od Organu interpretacji w zakresie możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Zatem to, czy działalność opisana we wniosku związana jest z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, z oprogramowaniem, objęta jest grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, związana jest z doradztwem w zakresie oprogramowania, usługami w zakresie instalowania oprogramowania, usługami w zakresie zarządzania siecią i systemami informatycznymi leży w gestii Organu. Organ na podstawie opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę powinien ocenić, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach opisanej działalności gospodarczej związane są z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, z oprogramowaniem, objęte są grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, związane są z doradztwem w zakresie oprogramowania, usługami w zakresie instalowania oprogramowania, usługami w zakresie zarządzania siecią i systemami informatycznymi stwierdzając, czy jest możliwość, czy też nie ma możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Skoro Wnioskodawca oczekuje interpretacji w zakresie możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% Organ powinien przeanalizować na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu świadczonych usług, czy nie znajduje do nich żadne wyłączenie z możliwości stosowania ryczałtu oraz czy nie znajduje do nich inna stawka podatku niż 8,5%. Skoro przepisy ustawy wykluczają możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, związanych z oprogramowaniem, objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, usług instalowania oprogramowania, usług związanych zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi to w gestii Organu jest ocenienie, czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę wpisują się w te usługi.

Wnioskodawca wyjaśnia, że nie uzyskuje oraz nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

\- pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line;

\- pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1);

\- pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2);

\- oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Usługi architekta danych oraz usługi konsultingowe (doradcze) w zakresie architektury danych nie są i nie będą, zdaniem Wnioskodawcy, usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że precyzyjnie i wyczerpująco opisał usługi, jakie świadczy w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wyjaśnia, że działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę, której przedmiotem jest (i będzie) świadczenie kompleksowych usług IT z zakresu architektury danych, jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychody, które Wnioskodawca uzyskuje z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody, które Wnioskodawca uzyskuje z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

**Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.; dalej: ustawy o PIT), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Według art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

· prowadzenia aptek,

· działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

· działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWill ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny:

1) grupowanie 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego obejmuje:

\- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

\- usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

\- usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

\- usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

2) kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych obejmuje:

a) grupowanie 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania _-_ usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

i. projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

ii. projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

iii. projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

iv. wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie, itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

b) grupowanie 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych_:_

i. usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

ii. usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

3) klasa 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje m.in. grupowanie 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego_,_ tj. usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

a) doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

b) systemy zabezpieczające.

4) grupowanie 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

\- usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź.

\- usługi instalowania oprogramowania,

\- pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

5) klasa 62.03 - Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi obejmuje usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć, tj.:

a) grupowanie 62.03.11.0 - Usługi związane z zarządzaniem siecią:

i. usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,

ii. usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem.

b) grupowanie 62.03.12.0 - Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi - usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

Zdaniem Wnioskodawcy, charakter usług architekta danych oraz usług konsultingowych (doradczych) w zakresie architektury danych, świadczonych w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, najbardziej oddają następujące symbole PKWiU:

• 62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

• 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Jak to zostało zaznaczone w opisie sprawy, w związku z wątpliwościami dotyczącymi prawidłowej klasyfikacji statystycznej ww. usług 15 lutego 2022 r. Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) z wnioskiem o wydanie opinii klasyfikacyjnej dotyczącej klasyfikacji statystycznej usług, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU. Jednakże opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) w przedmiocie klasyfikacji świadczonych przez Wnioskodawcę usług, na moment składania wniosku, nie została jeszcze wydana.

Kategoria PKWiU 62.01.1 oraz klasa PKWiU 62.02, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, obejmują również usługi, takie jak świadczone przez Wnioskodawcę, klasyfikowane pod symbolami 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0, niemniej znajdujące się przy nich oznaczenie „ex” oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że zakres czynności Wnioskodawcy wykonywanych, w ramach działalności gospodarczej, jako architekt danych, bądź też konsultant (doradca) w zakresie architektury danych, w żaden sposób nie wpisuje się w, zrekonstruowaną na podstawie Wyjaśnień do PKWiU, definicję usług związanych z oprogramowaniem i doradztwem w tym zakresie.

Do głównych obowiązków Wnioskodawcy nie należy projektowanie, pisanie kodu związanego z oprogramowaniem, poprawianie błędów aplikacji, czy też dopisywanie do nich funkcji. Wnioskodawca nie doradza również w przedmiotowym obszarze. Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług architekta danych jest bowiem przede wszystkim koordynowanie szeroko zakrojonych zmian w architekturze danych kontrahentów. Same zaś usługi w istocie polegają na:

\- opracowywaniu strategii danych, w tym strategii grupowych (dla kontrahentów należących do grup podmiotów);

\- opracowywaniu architektury IT oraz rozwiązań do przechowywania, przetwarzania i udostępniania danych;

\- wdrażaniu opracowanych uprzednio rozwiązań, ich utrzymaniu oraz rozwoju;

\- koordynowaniu prac zespołów _Data Engineering_ (Inżynierii Danych) oraz koordynowaniu współpracy pomiędzy innymi zespołami / podmiotami z grupy podmiotów, w tym na potrzeby rozwoju rozwiązań związanych z przetwarzaniem i przechowywaniem danych.

Z kolei, w przypadku usług konsultingowych (doradczych) rola Wnioskodawcy sprowadza się do konsultanta (doradcy) kontrahenta w zakresie architektury danych, który:

\- wspiera w konceptualizacji architektury IT i zdefiniowaniu kluczowych jej zasad;

\- pomaga w planowaniu i modelowaniu obecnej i przyszłej architektury środowiska danych przy uwzględnieniu kluczowych potrzeb biznesowych, procesów biznesowych i obszaru IT;

\- bada na bieżąco komponenty możliwe do wykorzystania w środowisku danych korporacyjnych.

Oczywiście Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że incydentalnie zajmuje się również programowaniem. Po pierwsze jednak czynności te cechuje epizodyczność, a z perspektywy istoty i celu świadczonych przez Wnioskodawcę usług także marginalność. Po drugie, z punktu widzenia kontrahentów nie stanowią one odrębnego świadczenia- są ściśle związane z głównym przedmiotem usług (koordynowanie zmian w architekturze danych/doradztwo w zakresie architektury danych) tak, że obiektywnie tworzą one w aspekcie biznesowym jedną całość.

W tym kontekście Wnioskodawca podkreśla, że zasadniczym celem realizowanych kompleksowych usług IT z zakresu architektury danych nie jest wykonywanie przez Wnioskodawcę prac związanych z oprogramowaniem, czy też udzielanie doradztwa w zakresie oprogramowania, a efektywne wdrożenie zmian w architekturze danych kontrahentów/uzyskanie przez kontrahentów fachowej opinii w kwestii architektury danych, wymagającej specjalistycznej wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy.

Niezależnie, zdaniem Wnioskodawcy, usługi opisane we wniosku, wykonywane w ramach działalności gospodarczej, nie są także usługami instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) oraz usługami związanymi z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Mając zatem na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody, które Wnioskodawca uzyskuje z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

\- prawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu dla PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 - „Usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” oraz

\- nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu dla PKWiU 62.01.12.0 - Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyﬁkacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyﬁkacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Wszelkiego rodzaju klasyﬁkacje opracowane przez organy statystyczne sporządzane są dla potrzeb gospodarki narodowej dla celów statystyki i co do zasady nie mają charakteru norm prawnych. Uzyskują taki charakter jedynie wtedy, gdy ustawodawca w treści konkretnego przepisu prawa odwołuje się do norm, czy klasyﬁkacji statystycznych.

W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacji Urzędu Statystycznego. Powyższe wynika z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.;

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Objaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „Usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

\- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika.

\- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

\- publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29.Z,

\- tłumaczenia i przystosowania programów na potrzeby rynku, wykonywane na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29.Z,

\- planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanego w 62.02.Z.

W ramach klasy 62.01 mieści się PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Z kolei, klasa PKWiU 62.02 obejmuje: „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. W ramach tej klasy mieści się PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, takie jak:

\- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

· doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

· systemy zabezpieczające.

W ramach klasy 62.02 mieści się również PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

\- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

\- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

\- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

\- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

\- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

\- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

We wniosku wskazał Pan, że usługi, które Pan świadczy, choć zasadniczo obejmują jeden obszar specjalizacji - architektura danych, nie mają jednorodnego charakteru. Celem ww. jest przede wszystkim koordynowanie szeroko zakrojonych zmian w architekturze danych kontrahentów. Same zaś usługi w istocie polegają na: opracowywaniu strategii danych, w tym strategii grupowych (dla kontrahentów należących do grup podmiotów); opracowywaniu architektury IT oraz rozwiązań do przechowywania, przetwarzania i udostępniania danych; wdrażaniu opracowanych uprzednio rozwiązań, ich utrzymaniu oraz rozwoju; koordynowaniu prac zespołów oraz koordynowaniu współpracy pomiędzy innymi zespołami/podmiotami z grupy podmiotów, w tym na potrzeby rozwoju rozwiązań związanych z przetwarzaniem i przechowywaniem danych. W praktyce zdarza się także, że elementem wspomagającym, bezpośrednio związanym ze świadczonymi usługami architekta danych, są czynności z zakresu administrowania systemami IT oraz bazami danych, jak również czynności programistyczne. Zaznacza Pan, że ww. czynności cechuje epizodyczność, a z perspektywy istoty i celu usług także marginalność.

Natomiast w ramach świadczonych przez Pana usług konsultingowych (doradczych) przede wszystkim: wspiera Pan w konceptualizacji architektury IT i zdefiniowaniu kluczowych jej zasad; pomaga w planowaniu i modelowaniu obecnej i przyszłej architektury środowiska danych przy uwzględnieniu kluczowych potrzeb biznesowych, procesów biznesowych i obszaru IT; bada na bieżąco komponenty możliwe do wykorzystania w środowisku danych korporacyjnych.

Ma Pan jednak wątpliwość dotyczącą zastosowania odpowiedniej wysokości stawki dla wykonywanych przez siebie usług:

\- PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz

\- 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy świadczone usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 nie są związane z oprogramowaniem, to przychody z tych usług, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednakże we wniosku wskazał Pan również, że w praktyce zdarza się także, że elementem wspomagającym, bezpośrednio związanym ze świadczonymi usługami architekta danych (czyli usług wg PKWiU 62.01.12.0), są czynności z zakresu administrowania systemami IT oraz bazami danych, jak również czynności programistyczne, zaznaczył Pan również, że ww. czynności cechuje epizodyczność, a z perspektywy istoty i celu usług także marginalność, to jednak w odniesieniu do tychże usług – dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest spełniona, gdyż w tym zakresie usługi te są związane z oprogramowaniem, a zatem przychód uzyskany przez Pana w tej części świadczonych usług winien być opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%. Z powyższych względów Pana stanowisko w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, stwierdzić należy, że z uwagi na wskazanie przez Pana we wniosku, że usługi nie są i nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, to mogą być one opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tej kwestii stanowisko Pana jest prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były jednak usługami związanymi z oprogramowaniem, bądź związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Niniejsza interpretacja odnosi się do treści zadanego pytania, obejmującego konkretny rodzaj usług wg wskazanych w nim symboli PKWiU, nie dotyczy innych kwestii podanych w opisie sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).