Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.510.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane dochody z
kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu
art. 24d ust. 1, ust. 2 w zw. z ust. 7, ust. 4 u.p.d.o.p., które
będzie mógł opodatkować odpowiednio preferencyjną stawką
5% podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: IP Box
dochód-kwalifikowany dochód
dochód-opodatkowanie dochodu
patenty
wzór-wzór użytkowy
Zagadnienia: od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Kwalifikowane prawa własności
intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Rodzaje dochodów z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 sierpnia 2025 r., które wpłynęło 1
    września 2025 r. oraz pismem z 13 października 2025 r., które wpłynęło 17 października
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w piśmie z 26
    sierpnia 2025 r.)
    1.1 Działalność Wnioskodawcy
    X Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest firmą działającą w branży
    meblarskiej. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja mebli (...) (dalej:
    „Produkty”).
    Spółka systematycznie prowadzi działania ukierunkowane na wprowadzenie do sprzedaży
    nowych produktów bądź na ulepszenie już funkcjonujących (będących w sprzedaży),
    oferowanych klientom rozwiązań (dalej: „Działania”).
    Działalność Spółki w powyższym zakresie (Działania) stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu ustawy CIT.
    Prace prowadzone w ramach Działań mają z perspektywy Spółki charakter innowacji
    produktowej i procesowej, stanowiąc nieodłączny i konieczny element działań służących
    zachowaniu pozycji rynkowej oraz poprawie konkurencyjności Spółki w skali krajowej.
    Działania można zasadniczo podzielić na dwa rodzaje:
    1) Działania skupiające się na opracowaniu, stworzeniu nowych rozwiązań, które będą
      oferowane klientom w postaci nowych produktów;
    2) Działania ukierunkowane na poprawę funkcjonalności oferowanych już rozwiązań
      /produktów (np. zmiany konstrukcyjne). Tego typu działania zdarzają się
      okazjonalnie.

    Spółka w ramach Działań tworzy zatem nowe, innowacyjne rozwiązania w celu
    wprowadzenia na rynek nowych produktów bądź ulepszenia już istniejących.
    Działania Spółki charakteryzuje systematyczność, zaś wykonywane prace ukierunkowane
    są na powstawanie nowych rozwiązań, przy wykorzystaniu zasobu wiedzy pracowników
    oraz know-how Spółki. Zadania wykonywane przez pracowników mają charakter twórczy -
    stanowią innowacyjne rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących. Jednocześnie, pracownicy działają pod nadzorem Spółki i w jej
    ramach, realizując Działania mające charakter rozwojowy, oparte na kreatywności i
    pomysłowości oraz według przyjętej metodologii.
    Spółka w ramach prowadzonych prac B+R wytworzyła oraz będzie wytwarzać w przyszłości
    prawa własności intelektualnej - Spółka wytworzyła (i będzie wytwarzać w przyszłości)
    patenty oraz wzory przemysłowe, które są wykorzystywane w produkcji/wytwarzaniu
    Produktów.
    Niniejszy wniosek dotyczy patentów oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych
    uzyskanych w przeszłości (uzyskanie patentów oraz prawa z rejestracji wzorów
    przemysłowych w latach 2007-2025) oraz w przyszłości.
    Przykładowo, Spółka uzyskała:
      A. Patent na:
        (...).
      B. Prawa z rejestracji wzoru przemysłowego na:
        (...).
    Wnioskodawca dokonuje sprzedaży na rzecz klientów Produktów objętych bądź
    wytworzonych z zastosowaniem patentów oraz elementów objętych prawem z rejestracji
    wzoru przemysłowego. W cenie danego Produktu uwzględniona jest wartość patentu oraz
    prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Spółka ustalając cenę za dany Produkt
    (Produkty zbywane po cenach rynkowych) bazuje co do zasady na kosztach wytworzenia
    tego Produktu oraz na innych elementach cenotwórczych, które wpływają na kwotę za
    jaką Produkt jest ostatecznie zbywany, takich jak: rodzaj klienta, aktualna sytuacja na
    rynku, wielkość zamówienia, ewentualne upusty czy rabaty, terminy realizacji. Dodatkowo,
    elementem kształtującym cenę są także patenty oraz prawa z rejestracji wzorów
    przemysłowych które przysługują Spółce. Z uwagi na fakt, iż elementy te pozwalają
    stosować rozwiązania odróżniające Produkty od innych tego typu rozwiązań, zwiększają
    popyt na nie oraz wzmacniają pozycję Spółki na rynku, umożliwiając większą skalę
    sprzedaży. Dzięki patentom oraz prawom z rejestracji wzorów przemysłowych Spółka
    może oferować Produkty innowacyjne i atrakcyjniejsze dla swoich klientów co
    bezpośrednio przekłada się na zwiększenie przychodów Spółki.
    Spółka uzyskuje zatem dochody z praw własności intelektualnej w postaci patentów oraz
    praw z rejestracji wzorów przemysłowych, których wartość jest uwzględniona w cenie
    wytwarzanych i sprzedawanych Produktów.
    Jednocześnie, Wnioskodawca nie jest w stanie określić zakresu, w jakim wymienione wyżej
    prawa własności intelektualnej faktycznie wpływają na wielkość sprzedaży i przychody
    Wnioskodawcy - nie jest możliwe dokładne określenie jakie przychody i poziom sprzedaży
    Spółka osiągnęłaby gdyby nie stosowała rozwiązań podlegających patentom oraz prawom
    z rejestracji wzorów przemysłowych. Bez wątpienia patenty oraz prawa z rejestracji
    wzorów przemysłowych mają wpływ na wielkość sprzedaży, niemożliwym jednak jest
    ustalenie wielkość tego wpływu w sposób wymierny
    1.2. Ewidencjonowanie
    Spółka prowadzi (i będzie prowadzić) księgi rachunkowe na podstawie przepisów o
    rachunkowości.

    Spółka prowadzi (i będzie prowadzić) księgowość, która pozwala wyodrębnić każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej.
    Ewidencja rachunkowa jest (i będzie) prowadzona przez Spółkę w sposób zapewniający:
    1) ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
      przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oddzielnie
      (jeśli będzie to możliwe);
    2) wyodrębnianie kosztów, o których mowa w art. 24d ust. 4 u.p.d.o.p., przypadających
      na każdy patent oraz prawo z rejestracji wzorów przemysłowych (KPWI), w sposób
      zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu (jeśli będzie to możliwe);
    3) w przypadku, w którym nie będzie możliwe spełnienie warunków wskazanych w pkt 1
      i 2 powyżej, Spółka dokonywać będzie zapisów w prowadzonej ewidencji
      rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej;
    4) w przypadku, w którym w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie będzie możliwe
      spełnienie warunków z pkt 1-3 powyżej, Spółka dokonywać będzie zapisów w
      prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu albo
      do tych produktów (w przypadku gdy Spółka wykorzystuje (będzie wykorzystywać)
      jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
      produkcie albo w produktach).
    Spółka podkreśla, iż przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ocena, czy Spółka prowadzi
    działalność B+R. W zakresie rozstrzygnięcia tej kwestii Spółka złożyła oddzielny wniosek o
    interpretację indywidualną. W ramach niniejszego wniosku Spółka chce uzyskać
    odpowiedź w zakresie rozliczania IP Box.
    W piśmie z 13 października 2025 r., które wpłynęło 17 października 2025 r., wskazali
    Państwo co następuje:
    1. Jakie konkretnie patenty oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego są
      przedmiotem złożonego wniosku? Proszę o ich szczegółowe wskazanie w taki
      sposób, aby stanowiły katalog zamknięty (bez zwrotu „przykładowo”).
      Wnioskodawca zamierza skorzystać z IP Box za lata ubiegłe, a także w latach
      następnych. W swojej codziennej, bieżącej pracy, Wnioskodawca w przeszłości
      stworzył i zarejestrował patenty oraz prawa z rejestracji wzorów przemysłowych
      (KPWI) oraz zamierza dokonywać tego dalej, w przyszłości.
      Celem postępowania w celu uzyskania interpretacji indywidualnej nie jest
      potwierdzenie (weryfikacja) możliwości skorzystania z IP BOX w stosunku każdego,
      pojedynczego patentu czy prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, uzyskanego
      przez Wnioskodawcę a uzyskanie potwierdzenia w stosunku do konkretnych zasad,
      które zostały wyrażone w treści zadanych pytań. Weryfikacja wykorzystania ulgi IP
      BOX w stosunku do dochodu uzyskanego z kwalifikowanego prawa własności

      intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu konkretnych KPWI może
      nastąpić w ramach innych procedur (np. czynności sprawdzające, kontrola
      podatkowa).
      Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy nie tylko przeszłości (i
      teraźniejszości), lecz także przyszłości - stąd nie będzie nigdy możliwe wskazanie
      pełnego zakresu patentów oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych, w
      stosunku do których wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi.
      W tabeli poniżej ujęto zatem dotychczasowe patenty oraz prawa z rejestracji wzorów
      przemysłowych, uzyskane przez Wnioskodawcę, w okresie którego dotyczy wniosek
      (w ramach stanu faktycznego).
      W tabeli dopisano również przeznaczenie, funkcje, opis innowacyjności wskazanych
      patentów oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych.
      (...)
      W przyszłości mogą pojawić się inne patenty/wzory przemysłowe.
    2. Czy będące przedmiotem złożonego wniosku patenty oraz prawa z rejestracji wzoru
      przemysłowego stanowią wynik prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
      podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
      „ustawa o CIT”)?
      Tak.
    3. Kiedy dokonali Państwo zgłoszenia wynalazków i wzorów przemysłowych w Urzędzie
      Patentowym? Kiedy przyznana została (rozpoczęła się) ochrona dla tych praw
      własności intelektualnej?
        Dotychczas uzyskane patenty:
        (...)
      Dotychczas uzyskane prawa z rejestracji wzorów przemysłowych
      (...)
      W przyszłości mogą pojawić się inne patenty / wzory przemysłowe.
    4. Czy będące przedmiotem wniosku patenty oraz prawa z rejestracji wzoru
      przemysłowego, o których mowa we wniosku, podlegają/będą podlegały ochronie
      prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
      międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
      międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, i ochrona ta każdorazowo
      będzie Państwu przysługiwała?
      Tak.
    5. Czy dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w
      cenie sprzedaży produktu lub usługi są/będą ustalane w oparciu o zasadę ceny
      rynkowej w myśl art. 11c i art. 11d ustawy o CIT?
      Powyższe pytanie jest przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną, w której
      to Wnioskodawca zamierza potwierdzić prawidłowość rozliczenia dochodu z
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

      Pytanie nr 5 zobowiązuje Wnioskodawcę do wskazania w stanie faktycznym
      odpowiedzi na pytanie nr 2 we Wniosku, co automatycznie pozbawi samą
      interpretację indywidualną funkcji ochronnej, o której mowa w art. 14k §1 Ordynacji
      podatkowej.
      Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca zamierza określić dochód z KWPI
      jako pełną wartość ceny netto sprzedaży danego Produktu. Wnioskodawca nie jest w
      stanie ustalić, w jaki sposób dany patent oraz prawo z rejestracji wzorów
      przemysłowych wpłynęło/wpłynie na wartość sprzedaży Produktów. Niemniej
      jednak, ze względu na innowacyjność stosowanych rozwiązań objętych tymi KPWI,
      powyższe prawa własności intelektualnej niewątpliwie odgrywają znaczącą rolę w
      generowaniu przychodów. Zapewnienie ochrony prawnej stosowanych rozwiązać
      zwiększa konkurencyjność Spółki i zabezpiecza jej pozycję na rynku, zapewniając
      wyłączność w stosowaniu rozwiązań objętych patentem oraz prawem z rejestracji
      wzoru przemysłowego. Brak tych KPWI wpłynąłby negatywnie na przychody Spółki,
      znacząco je obniżając.
      W ocenie Spółki fakt, że Spółka ustala określone ceny w stosunku do Produktów,
      których dotyczy dane kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oznacza, że
      dochód ze sprzedaży takiego Produktu w postaci pełnej wartości jego ceny netto
      należy uznać tę część dochodu z działalności, która jest osiągnięta z kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej. W szczególności, w ocenie Wnioskodawcy, nie byłoby
      zasadne dokonywanie prób sztucznego wyodrębnienia z uzyskiwanego w ten sposób
      dochodu tylko tej części ceny Produktu, która miałaby wynikać z posiadania
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przez Spółkę.
      Zdaniem Spółki, nie jest możliwe wymierne określenie, w jakim konkretnie zakresie
      powyższe KPWI rzeczywiście wpływają/wpłyną na poziom sprzedaży Produktów ani
      na przychody Spółki ze sprzedaży konkretnego Produktu. Trudno jest dokładnie
      ustalić, czy w przypadku braku przysługujących Spółce KPWI Spółka w ogóle
      osiągałaby jakiekolwiek przychody ze sprzedaży określonych Produktów i w jakiej
      wysokości - czy kontrahenci chcieliby dokonywać nabycia Produktów w takim samym
      zakresie, czy też wybraliby podobne rozwiązania oferowane na rynku przez inne
      podmioty.
    6. Czy prowadzą Państwo odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1
      ustawy o CIT, umożliwiającą prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu
      złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy za który chcą
      Państwo skorzystać z preferencji IP BOX?
      Tak.
    7. Jakiego okresu/lat podatkowych dotyczy złożony wniosek?
      Dotyczy lat podatkowych od 2019 r. oraz okresów następujących.
    8. Czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Państwa prowadzona
      na dotychczasowych zasadach?
      Tak.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca uzyskuje
    kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art.
    24d ust. 1, ust. 2 w zw. z ust. 7, ust. 4 u.p.d.o.p., które będzie mógł opodatkować
    odpowiednio preferencyjną stawką 5% podatku dochodowego od osób prawnych?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 1, ust. 2 w zw. z ust. 7, ust. 4 u.p.d.o.p., które
    będzie mógł opodatkować odpowiednio preferencyjną stawką 5% podatku dochodowego
    od osób prawnych.
    1.1. Kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    W pierwszej kolejności należy określić, czy w niniejszej sprawie mamy do czynienia z
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 24d ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy o CIT, kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia
    przy spełnieniu łącznie trzech warunków:
    1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach
      prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT;
    3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Ad. (1) Patenty oraz wzory przemysłowe zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej
    W ramach tego warunku, kwalifikowane prawo własności intelektualnej musi zostać
    wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Oznacza to, że:
    1) podatnik musi prowadzić działalność badawczo-rozwojową;
    2) podatnik musi wytwarzać, rozwijać lub ulepszać kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej (prowadzić kwalifikowaną działalność badawczo-rozwojową).
    Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca prowadzi (i będzie prowadził) działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.

    W pierwszej kolejności należy wskazać na zakres definicyjny działalności badawczo-
    rozwojowej. Przez działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, rozumie się działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Przez prace rozwojowe, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej:
    1) twórczość,
    2) systematyczność, oraz
    3) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    ad. 1) Twórczość
    O twórczym charakterze działalności możemy mówić, gdy podmiot tworzy innowacyjne
    rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika, a rezultat działalności powinien być odpowiednio ustalony i mieć charakter
    indywidualny i oryginalny.
    W niniejszej sprawie, Spółka, poprzez Działania, tworzy i kształtuje nowe rozwiązania
    produktowe, które nie tylko będą odzwierciedlać potrzeby rynku i klientów, ale
    rozwiązania te kształtuje w sposób, który ma przyczynić się do poprawy jakości życia u
    klientów.
    Celem Działań jest stworzenie prototypu i w dalszej kolejności stworzenie nowego
    produktu, mającego charakter oryginalny. Rezultat Działań jest odpowiednio utrwalony
    (Spółka posiada dokumentację projektową). Prototypy/produkty tworzone przez Spółkę
    mają charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez nią przedsiębiorstwa.
    W celu realizacji Działań Spółka zatrudnia/współpracuje na podstawie umowo współpracę
    (B2B) z wysokiej klasy specjalistami. Zakres aktywności tych osób ma charakter
    zindywidualizowanej i kreatywnej działalności, która ma prowadzić do powstania danego
    prototypu i końcowa nowego produktu.
    Tym samym, działalność Spółki spełnia przesłankę twórczości. Spółka tworzy nowe,
    innowacyjne rozwiązania w celu wprowadzenia na rynek nowych produktów bądź
    ulepszenia już istniejących. Aktywność w ramach Działań jest innowacyjna na skalę
    prowadzonego przedsiębiorstwa. Charakter twórczy takiej działalności Spółki będzie
    zatem spełniony.
    ad. 2) Systematyczność
    Działalność systematyczna, to przede wszystkim taka działalność, która prowadzona jest w
    sposób metodyczny zaplanowany i uporządkowany.

    W niniejszej sprawie, Spółka prowadzi działalność w sposób zorganizowany, a więc
    metodyczny. Spółka prowadzi Działania w oparciu o wypracowany sposób postępowania.
    Praca odbywa się w określony, zaplanowany sposób, w określonych zespołach - Działania
    prowadzone są przez wyznaczone do tego działy, przy współpracy z osobami z innych
    działów Spółki. Aktywność w ramach Działań jest ewidencjonowana w postaci tzw.
    ewidencji projektowych. Wobec tego, działalność ta prowadzona jest w sposób
    zaplanowany metodyczny oraz systematyczny.
    Biorąc pod uwagę, że praca wykonywana w ramach Działań odbywa się według określonej
    metodyki działań, a więc ma charakter zaplanowany i metodyczny, w niniejszej sprawie
    działalność Spółki będzie miała charakter systematyczny.
    ad. 3) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań
    W niniejszej sprawie działalność Spółki ma na celu wykorzystywanie wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Działalność Spółki realizowana w ramach Działań polega na
    wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań w
    zakresie wytwarzanych produktów. Podejmowane Działania wymagają indywidualnego
    podejścia i nie stanowią działań rutynowych czy mechanicznych.
    Tym samym, zostanie spełniona przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki, zostały spełnione wszystkie przesłanki uznania Działań,
    realizowanych w ramach działalności Spółki, za działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.
    Możliwość stosowania ulgi B+R w odniesieniu do działań skupiających się na tworzeniu
    prototypów w branży meblarskiej potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 24 października 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.295.2019.2.PC, w
    której stwierdzono: „(...) w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych
    do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę
    prace opisane w pkt 1.1 grupy A1, B1, B2 w zakresie wprowadzania nowych elementów
    produktów oraz C1 są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem,
    realizowane przez Spółkę działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 uCIT.”
    Dodatkowo Spółka wskazuje, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania
    produktów, technologii, narzędzi, prototypów, za działalność B+R zostało potwierdzone
    przez organy podatkowe, przykładowo w następujących interpretacjach:

    1) z 9 marca 2022 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-KDIBl-3.4010.661.2021.IZ,
    2) z 12 sierpnia 2021 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-KDIB1-
      3.4010.188.2021.2.JKU,
    3) z 19 maja 2020 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-KDIB1-3.4010.133.2020.1.
      JKT,
    4) z 3 marca 2020 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-KDIB1-3.4010.618.2019.2.
      PC,
    5) z 31 grudnia 2021 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0113-KDIPT2-
      3.4011.861.2021.2.RR,
    6) z 28 lipca 2021 r., znak: 0114-KDWP.4011.112.2021.2.MC.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, aktywność Spółki w ramach Działań można
    uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.
    Powyższe również potwierdza, że Wnioskodawca prowadzi (i będzie prowadził) działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.
    Wytwarzanie, rozwinięcie lub ulepszenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (kwalifikowana działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy)
    Kwalifikowana działalność badawczo-rozwojowa, to taka działalność badawczo-
    rozwojowa, która prowadzi do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.
    Jak zostało wykazane powyżej, Wnioskodawca rozwija (i będzie rozwijał) KPWI - patenty i
    wzory przemysłowe - w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-
    rozwojowej. Jednocześnie należy wskazać, że patenty i prawa z rejestracji wzorów
    przemysłowych zaliczane są do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których
    mowa w art. 24d ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy o CIT.
    Tym samym, dojdzie do spełnienia przesłanki uzyskiwania dochodów przez
    Wnioskodawcę z kwalifikowanej działalności badawczo-rozwojowej, a więc takiej
    działalności, w ramach której dochodzi do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ad. (2) Katalog praw własności intelektualnej
    Zgodnie z art. 24d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej są m.in.:
    1) patent oraz
    2) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stronę jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stronę jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Wytwarzane, ulepszane lub rozwijane wytwory prac badawczo-rozwojowych
    prowadzonych przez Wnioskodawcę prowadziły (i będę prowadzić) do uzyskania patentów
    oraz wzorów przemysłowych. Ponadto, są (będą) one chronione prawem - Spółka
    zarejestrowała (zarejestruje w przyszłości) patenty oraz prawa z rejestracji wzorów
    przemysłowych w Urzędzie Patentowym RP. Będą one zatem objęte ochroną i jako takie
    będą one zaliczane do kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ad. (3) Podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stronę jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska

    Patenty i wzory przemysłowe wytwarzane przez Wnioskodawcę będę podlegały ochronie z
    tytułu praw autorskich w ramach zgłoszeń dokonanych do Urzędu Patentowego.
    Prawa te będę podlegać ochronie na podstawie art. 63 oraz art. 105 ustawy Prawo
    własności przemysłowej - Spółce przysługują (będę przysługiwać) zastrzeżenia patentowe
    oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Tym samym, w niniejszej sprawie zostały spełnione wszystkie 3 przesłanki uznania, że
    Wnioskodawca wytwarza, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej w postaci patentów oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych.
    1.2. Osiąganie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    W kolejnym kroku niezbędne jest określenie, czy Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane
    dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 24d ust.7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem
    (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika
    w roku podatkowym dochód (strata):
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Tym samym, podatnik będzie mógł zaliczyć do dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej dochody osiągane z tytułu m.in. kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
    Wnioskodawca uwzględnia uzyskane patenty oraz prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego w cenie sprzedawanych Produktów.
    Tym samym, opisane przez Wnioskodawcę dochody będą mogły być zaliczane do
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    1.3. Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Finalnie należy ustalić, w jaki sposób kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej powinny być opodatkowane przez Wnioskodawcę.
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek od
    osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Natomiast zgodnie z art. 24d ust. 3 - ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych:
    3. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    4. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b)* 1,3 / a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
    na:

    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    5. Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    6. W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Uzyskiwane przez Wnioskodawcę kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (patentów oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych) będą
    mogły być zaliczane przez Wnioskodawcę do podstawy opodatkowania preferencyjną
    stawką podatku dochodowego (art. 24d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych). Tak obliczona podstawa opodatkowania zostanie przez Wnioskodawcę
    skorygowana o tzw. wskaźnik nexus, z zastosowaniem reguł określonych w art. 24d ust. 4-
    6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dopiero do tak obliczonej podstawy
    opodatkowania Wnioskodawca będzie mógł zastosować preferencyjną stawkę podatku
    dochodowego w wysokości 5% na podstawie art. 24d ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Podsumowując, Wnioskodawca uzyskuje (i będzie uzyskiwał) dochody osiągane z tytułu
    patentów oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych uwzględnionych w cenie
    Produktów, które stanowią (i stanowić będą) dla niego kwalifikowane dochody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 1, ust. 2 w
    zw. z ust. 7 ustawy o CIT.
    Wszystkie kwalifikowane dochody (obliczane z uwzględnieniem wskaźnika nexus, o
    którym mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT oraz reguł wynikających z art. 24d ust. 5-6
    tejże ustawy) Wnioskodawca będzie mógł opodatkować preferencyjną stawką 5%, o której
    mowa w art. 24d ust. 1 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),
      podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 24d ust. 2 updop,
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1. patent,
      2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

      5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
      8. autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
          ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
          Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
          Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
          ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
          badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,
      podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w
    takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-
    rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest
    możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do
    preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego
    przepisu:
      wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b)*1,3/(a+b+c+d),
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
      c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
      d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 24d ust. 5 updop,
      do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

    W świetle art. 24d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31
    grudnia 2020 r.:
    dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
    przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata):
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:
    dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
    przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Jak stanowi art. 24d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31
    grudnia 2020 r.:
      do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 11c stosuje się
      odpowiednio.
    W myśl art. 24d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. do 31
    grudnia 2021 r.:
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 11c
      stosuje się odpowiednio.
    Z kolei według art. 24d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 11c i art.
      11d stosuje się odpowiednio.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop,
    zostały określone w art. 24e updop.
    Stosownie do art. 24e ust. 1 updop,
    podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
      1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
        ewidencji rachunkowej;
      2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

      3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
        ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej -
        w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe
        spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
        ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu
        do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
        przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe
        spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,
      w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie
      dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
      obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
    W myśl art. 24d ust. 12 updop:
      przepisy ust. 1-11 stosuje się odpowiednio do ekspektatywy uzyskania
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w związku ze zgłoszeniem lub
      złożeniem wniosku o uzyskanie takiego prawa ochronnego do właściwego organu,
      od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku.
    Zgodnie z art. 24d ust. 13 ww. ustawy:
      w przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa
      ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację podatnik
      jest obowiązany opodatkować zgodnie z art. 27 lub art. 30c kwalifikowane dochody z
      prawa własności intelektualnej uzyskane w okresie od dnia zgłoszenia lub złożenia
      wniosku, o którym mowa w ust. 12, do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia,
      odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia
      wniosku o rejestrację. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy
      dochodów odlicza się podatek zapłacony na podstawie ust. 1.
    W sprawie należy uwzględnić, że „Opodatkowanie preferencyjne jest skierowane do
    podatników opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową i
    osiągają dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, objętych ochroną
    prawną” (M. Brzostowska, P. Kubiesa (w:) M. Brzostowska, P. Kubiesa, PIT. Komentarz, LEX
    /el. 2021, art. 30 (ca), art. 30 (cb). (...)). Należy wskazać, że regulacje polegają na
    preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez
    podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem,
    współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie
    umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego
    lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
    czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej”.
    Jak już wyżej wskazano, z treści art. 24d ust. 2 pkt 1 i 3 updop, wprost wynika, że
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest patent oraz prawo z rejestracji
    wzoru przemysłowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych

    ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
    Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
    którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika
    w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak już wyżej wskazano, zarówno patent jak i prawo z rejestracji wzoru przemysłowego są
    prawami własności intelektualnej wymienionymi w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT. Aby
    wyjaśnić znacznie tych pojęć, należy odnieść się do odrębnych przepisów, które regulują
    ochronę prawną, której podlegają tego rodzaju prawa.
    Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
    przemysłowej (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1170 ze zm.):
      Ustawa normuje stosunki w zakresie wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów
      przemysłowych, znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów
      scalonych.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
      ilekroć w ustawie jest mowa o projektach wynalazczych - rozumie się przez to
      wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i
      projekty racjonalizatorskie.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
      Jeżeli umowa międzynarodowa lub przepisy prawa Unii Europejskiej obowiązujące
      bezpośrednio w krajach członkowskich określają szczególny tryb udzielania ochrony
      na wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe, oznaczenia
      geograficzne lub topografie układów scalonych, w sprawach nieuregulowanych w tej
      umowie lub w tych przepisach albo pozostawionych w kompetencji organów
      krajowych przepisy ustawy stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo własności przemysłowej, w brzmieniu
    obowiązującym od 27 lutego 2020 r.:
      Umowa międzynarodowa lub przepisy, o których mowa w ust. 1, rozstrzygają w
      szczególności o tym, w jakim języku lub jakiej formie jest prowadzone postępowanie
      związane z udzielaniem ochrony i w jakim języku lub jakiej formie sporządza się
      dokumentację zgłoszeń wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych,
      znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo własności przemysłowej, w brzmieniu
    obowiązującym przed 27 lutego 2020 r.:
      Umowa międzynarodowa lub przepisy, o których mowa w ust. 1, rozstrzygają w
      szczególności o tym, w jakim języku prowadzone jest postępowanie związane z
      udzielaniem ochrony i w jakim języku powinna być sporządzona dokumentacja
      zgłoszeń wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, znaków
      towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych.
    Natomiast w myśl art. 6 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
    1. Na warunkach określonych w ustawie udzielane są patenty oraz dodatkowe prawa
      ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a także
      prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych oraz
      oznaczenia geograficzne.
    2. W sprawach, o których mowa w ust. 1, właściwy jest Urząd Patentowy.
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
    Na warunkach określonych w ustawie twórcy wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru
    przemysłowego oraz topografii układu scalonego przysługuje prawo do:

    1) uzyskania patentu, prawa ochronnego albo prawa z rejestracji;
    2) wynagrodzenia;
    3) wymieniania go jako twórcy w opisach, rejestrach oraz w innych dokumentach i
      publikacjach.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
      Prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa ochronnego na wzór
      użytkowy, jak również prawa z rejestracji wzoru przemysłowego przysługuje, z
      zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, twórcy.
    Natomiast w myśl art. 20 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
      Twórca wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego uprawniony do
      uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa z rejestracji może przenieść to
      prawo nieodpłatnie lub za uzgodnioną zapłatą na rzecz przedsiębiorcy albo
      przekazać mu wynalazek, wzór użytkowy albo wzór przemysłowy do korzystania.
    W myśl art. 24 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
      Patenty są udzielane - bez względu na dziedzinę techniki - na wynalazki, które są
      nowe, posiadają poziom wynalazczy i nadają się do przemysłowego stosowania.
    Jak stanowi art. 63 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
    1. Przez uzyskanie patentu nabywa się prawo wyłącznego korzystania z wynalazku w
      sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.
    2. Zakres przedmiotowy patentu określają zastrzeżenia patentowe, zawarte w opisie
      patentowym. Opis wynalazku i rysunki mogą służyć do wykładni zastrzeżeń
      patentowych.
    3. Czas trwania patentu wynosi 20 lat od daty dokonania zgłoszenia wynalazku w
      Urzędzie Patentowym.
    Zgodnie z art. 73 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
    Uprawniony z patentu może wskazać, w szczególności przez stosowne oznaczenie na
    towarach, że jego wynalazek korzysta z ochrony.
    W myśl art. 102 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
    1. Wzorem przemysłowym jest nowa i posiadająca indywidualny charakter postać
      wytworu lub jego części, nadana mu w szczególności przez cechy linii, konturów,
      kształtów, kolorystykę, fakturę lub materiał wytworu oraz przez jego ornamentację.
    2. Wytworem jest każdy przedmiot wytworzony w sposób przemysłowy lub rzemieślniczy,
      obejmujący w szczególności opakowanie, symbole graficzne oraz kroje pisma
      typograficznego, z wyłączeniem programów komputerowych.
    3. Za wytwór uważa się także:
      1) przedmiot składający się z wielu wymienialnych części składowych umożliwiających
        jego rozłożenie i ponowne złożenie (wytwór złożony);
      2) wymienialną część składową wytworu złożonego, jeżeli po jej włączeniu do
        wytworu złożonego pozostaje ona widoczna w trakcie jego zwykłego używania,
        przez które rozumie się każde używanie, z wyłączeniem konserwacji, obsługi lub
        naprawy.
      3) (uchylony)

    4. W przypadku wzoru stosowanego lub zawartego w części składowej wytworu
      złożonego, w rozumieniu ust. 3 pkt 1, ocena nowości i indywidualnego charakteru
      dotyczy tylko jego widocznych cech.
    W myśl art. 105 ustawy - Prawo własności przemysłowej:
    1. Na wzór przemysłowy udziela się prawa z rejestracji.
    2. Przez uzyskanie prawa z rejestracji uprawniony nabywa prawo wyłącznego korzystania
      z wzoru przemysłowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    3. Uprawniony może zakazać osobom trzecim wytwarzania, oferowania, wprowadzania
      do obrotu, importu, eksportu lub używania wytworu, w którym wzór jest zawarty bądź
      zastosowany, lub składowania takiego wytworu dla takich celów.
    4. Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego obejmuje każdy wzór, który na
      zorientowanym użytkowniku nie wywołuje odmiennego ogólnego wrażenia. Art. 104
      ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    5. Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego ogranicza się do wytworów tego rodzaju, dla
      których nastąpiło zgłoszenie.
    6. Prawa z rejestracji wzoru udziela się na 25 lat od daty dokonania zgłoszenia w Urzędzie
      Patentowym, podzielone na pięcioletnie okresy, z zastrzeżeniem art. 111.
      Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wskazuję, że warunkiem
      koniecznym dla skorzystania z preferencji IP Box jest wymóg prowadzenia przez
      podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z
      wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
    Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:
    1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach
      prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;
    3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, patenty oraz prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego stanowią wynik prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Będące przedmiotem
    wniosku patenty oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, o których mowa we
    wniosku, podlegają/będą podlegały ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
    Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, i
    ochrona ta każdorazowo będzie Państwu przysługiwała.
    Zatem, Patenty oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, o których mowa we
    wniosku stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, w myśl art. 24d ust. 2 pkt
    1 i 3 ustawy o CIT.

    Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4
      ustawy o CIT.
    Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z
    tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli
    koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z
    kwalifikowanego IP”.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Z opisu sprawy wynika, że dokonują Państwo sprzedaży na rzecz klientów Produktów
    objętych bądź wytworzonych z zastosowaniem patentów oraz elementów objętych
    prawem z rejestracji wzoru przemysłowego. Jak ustaliłem, patenty oraz prawa z rejestracji
    wzoru przemysłowego, o których mowa we wniosku, stanowią kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej oraz podlegają ochronie prawnej, w myśl art. 24d ust. 2 pkt 1 i 3
    ustawy o CIT. W wyniku sprzedaży Produktów w których wykorzystywane są patenty i
    prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, osiągają Państwo kwalifikowane dochody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 7 pkt 3
    updop. Zatem, są Państwo uprawnieni do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania od tych dochodów, o której mowa w art. 24d ust. 1 updop.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1,
    natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.