Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.835.2021.8.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Opodatkowanie zaliczek z tytułu wypłat zysku na rzecz
komplementariuszy w trakcie roku podatkowego.
Słowa kluczowe: komplementariusz
przychód-opodatkowanie przychodu
spółki-spółka komandytowa
udział-udział w spółce
zyski-dochód z udziału w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 3 (uchylony)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6d
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 9 września 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, z tytułu wypłaty
    miesięcznych zaliczek na poczet Pana udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy oraz
    możliwości pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego, o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego Pana udziału w zysku
    Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 22 grudnia 2021 r. (data wpływu 22 grudnia 2021 r.). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki ... Kancelaria Prawna Spółka
    Komandytowa, NIP ... (dalej: „Spółka”), która prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą
    w zakresie świadczenia usług prawnych. Wnioskodawca posiada rezydencję podatkową w
    Polsce. Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi pełną
    księgowość zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123 dalej: „Ustawa Zmieniająca”),
    wprowadziła od dnia 1 stycznia 2021 r. opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem
    dochodowym od osób prawnych oraz wprowadziła nowe zasady opodatkowania
    przychodów (dochodów) wspólników spółek komandytowych, w tym w szczególności
    komplementariuszy takiej spółki. Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust.
    2 Ustawy Zmieniającej, Spółka postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2

    (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych), w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, będą
    stosowane do Spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce
    począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
    Tym samym, Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    od dnia 1 maja 2021 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników Spółki z tytułu
    udziału w zysku Spółki (w tym przychody/dochody Wnioskodawcy) podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad
    przewidzianych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; dalej: „u.p.d.o.f.”), w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a wynikającym z Ustawy Zmieniającej.
    Spółka dokonała zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2020 r., a następnie
    – w związku ze skorzystaniem z prawa przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy
    Zmieniającej – dla celów podatkowych dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień
    30 kwietnia 2021 r. Księgi rachunkowe zostały otwarte na dzień 1 maja 2021 r. i następnie
    zostaną zamknięte na dzień 31 grudnia 2021 r.
    Spółka, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, wpłaca miesięczne
    zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze
    zm.; dalej: „u.p.d.o.p.”).
    Wszyscy wspólnicy Spółki, w tym również Wnioskodawca, są uprawnieni do udziału w
    zyskach Spółki, zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej:
    „k.s.h.”). Proporcja i zasady uczestnictwa poszczególnych wspólników Spółki
    (komplementariuszy i komandytariuszy) w zysku Spółki określa uchwała wspólników.
    W przyszłości może się zdarzyć, że w trakcie roku obrotowego Spółka wypłaci
    Wnioskodawcy miesięczne zaliczki na poczet Jego udziału w zysku Spółki za dany rok
    obrotowy. Zaliczki na poczet udziału w zysku będą wypłacane po zakończeniu danego
    miesiąca kalendarzowego i po ustaleniu zysku wypracowanego przez Spółkę w danym
    miesiącu. Kwota zaliczki należnej i wypłacanej Wnioskodawcy obliczana będzie w
    odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego w danym miesiącu kalendarzowym oraz według
    przewidzianych w stosownej uchwale wspólników zasad właściwych dla ustalania udziału
    Wnioskodawcy w zysku Spółki. Całościowy udział Wnioskodawcy w zysku Spółki rozliczany
    będzie po zakończeniu danego roku obrotowego.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że Spółka komandytowa zamierza
    wypłacić komplementariuszom zaliczki na poczet zysku w roku podatkowym trwającym od
    1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. Analogiczna sytuacja może mieć miejsce w
    kolejnych latach podatkowych.
    Spółka dokona wypłaty komplementariuszom zaliczki na poczet zysku w trakcie roku
    podatkowego w oparciu o uchwałę wspólników podjętą w oparciu o postanowienia
    umowy spółki komandytowej, które odzwierciedlają właściwe przepisy k.s.h., mające
    zastosowanie do ustroju i sytuacji spółek komandytowych.
    W myśl art. 103 § 1 k.s.h., do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o
    spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Mając to na uwadze, w świetle przepisów art. 52 § 1 oraz art. 37 § 1 k.s.h., wspólnik spółki
    komandytowej może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku
    obrotowego
    – możliwe jest jednak określenie w umowie spółki zasad żądania (przez wspólnika)
      wypłaty zaliczki na poczet przewidywanego zysku (niezależnie od przewidywanego
      zysku). W oparciu o te regulacje k.s.h. została skonstruowana umowa Spółki. Umowa
      Spółki przewiduje możliwość dokonywania wypłat zaliczki na poczet zysku na rzecz
      wspólników (po podjęciu stosowanej uchwały przez wyznaczonego wspólnika). Na

      marginesie trzeba podkreślić, że możliwość wypłat zaliczek na poczet zysku spółek
      komandytowych jest powszechnie akceptowana w praktyce i doktrynie prawnej. Jak
      odkreśla się w doktrynie: „Podstawą prawną prawa do wypłaty wspólnikowi zaliczki
      powinno być postanowienie umowy spółki lub zgoda wszystkich pozostałych
      wspólników” (T. Siemiątkowski, R. Potrzeszcz, w: Potrzeszcz, Siemiątkowski, Komentarz
      k.s.h., 2001, s. 169; ciż, w: Potrzeszcz, Siemiątkowski, Komentarz k.s.h., t. 1, 2010, s.
      355, Nb 2; red. Jara, „Kodeks spółek handlowych, Komentarz”,Wyd. 3/B, Legalis 2020).
    Spółka dokona wypłaty zaliczki na poczet zysku, który zostanie osiągnięty przez Spółkę w
    bieżącym roku podatkowym (trwającym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.).
    Analogiczna sytuacja może mieć miejsce w kolejnych latach podatkowych.
    Pytania
    1. Czy w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego wypłaty na rzecz
      Wnioskodawcy miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki
      za dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego po dniu 30 kwietnia
      2021 r.) Spółka ma obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o
      którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.?
    2. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w odpowiedzi na pytanie nr 1 jest
      nieprawidłowe
    – czy w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego wypłaty na rzecz Wnioskodawcy
      miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki za dany rok
      obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.),
      zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na rzecz Wnioskodawcy zaliczek
      na poczet udziału w zysku, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. i
      pobierany przez Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich
      zaliczek, będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu
      Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych, za dotychczasową część roku obrotowego (podatkowego) poprzedzającą
      dzień wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki,
      wyrażonego w kwocie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych
      od dochodu Spółki za okres do dnia wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczki na poczet
      udziału w zysku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego wypłaty na Jego rzecz miesięcznych
    zaliczek na poczet Jego udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do
    zysku Spółki osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.) Spółka nie ma obowiązku
    pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt
    4 u.p.d.o.f.
    Wprowadzając w 2014 r. nowelizację przepisów w zakresie opodatkowania spółek
    komandytowo
    -akcyjnych ustawodawca stworzył hybrydowy mechanizm opodatkowania spółki
    komandytowo
    -akcyjnej, wprowadzając (w odniesieniu do wspólników będących osobami fizycznymi) w
    art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., mechanizm odliczania podatku, mający skutkować jedynie
    jednokrotnym opodatkowaniem zysku spółki komandytowo-akcyjnej po stronie jej
    komplementariuszy, tj. wspólników, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki bez
    ograniczeń.

    Na mocy przepisów Ustawy Zmieniającej od dnia 1 stycznia 2021 r. powyższy mechanizm
    znajduje zastosowanie również do opodatkowania przychodów z udziału w zyskach spółki
    komandytowej po stronie komplementariuszy takiej spółki.
    Jak wyraźnie wskazano w uzasadnieniu projektu Ustawy Zmieniającej, celem powyższej
    regulacji jest uniknięcie skutku podwójnego opodatkowania dochodu komplementariusza
    spółki komandytowej, tj. wspólnika, który ponosi nieograniczoną odpowiedzialność za
    zobowiązania spółki. W uzasadnieniu tym wskazano, że „do komplementariusza spółki
    komandytowej znajdować będą zastosowanie przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz
    art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT pozwalające na odliczenie przez ten podmiot od podatku
    dochodowego wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej, kwoty
    podatku zapłaconej przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza
    uzyskany z udziału w takiej spółce.
    W konsekwencji komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym
    obciążeniom podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek
    niebędących podatnikami podatku dochodowego)”.
    Powyższe oznacza, że uzyskanie przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych nie może pociągać za sobą efektu podwójnego opodatkowania Jego
    przychodów (dochodów) (jako jej komplementariusza) z tytułu udziału w zyskach Spółki.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a ust. 26 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą
    prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce –
    oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub
    zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 u.p.d.o.f.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również
    udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów Ustawy Zmieniającej,
    spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy
    Ustawy Zmieniającej). Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p., przepisy ustawy mają również
    zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo -akcyjnych mających
    siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółki komandytowe stały się więc odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek (w tym komplementariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z
    tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że dochodem (przychodem) z
    udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
    udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od uzyskanych dochodów (przychodów) z
    dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

    Zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt
    4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany. Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f.).
    W myśl art. 30a ust. 6c ww. ustawy, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku,
    gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany
    rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok
    następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty.
    Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f., płatnicy, o których mowa w ust. 1. są obowiązani
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub
    stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
    określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-
    12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane
    są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a
    ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Mając na uwadze treść ww. art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że momentem
    rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest
    moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany).
    Jak wynika z art. 4 Ordynacji podatkowej (dalej: „O.p.”), obowiązkiem podatkowym jest
    wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego
    świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych
    ustawach.
    Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku
    ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy obowiązek
    podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z art. 5 O.p., jest
    wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz
    Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie
    oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Jednym z warunków
    przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik
    jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu
    nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do
    konieczności zapłaty podatku.
    W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku
    przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w
    zobowiązanie podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł
    prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do
    określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i przekazać
    właściwemu organowi podatkowemu.
    Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
    przez Spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.p.d.
    o.f. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem
    wskazał, w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego

    uzasadnienia, że aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać
    prawidłowego jego obliczenia.
    Wobec powyższego Spółka, chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat
    komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad
    przewidzianych w powyższym przepisie.
    Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że wykładnia
    językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po
    inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego”
    ale także „podatku za rok podatkowy”.
    Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że
    odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z
    tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi
    się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Skoro bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego
    według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
    zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
    podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
    zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.
    p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek
    podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w
    zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej
    spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku
    do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie
    mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik
    zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Mając na uwadze powyższe, wypłacając komplementariuszom w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek
    przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu
    podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany.
    Tylko taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt
    4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f., odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do zakazu
    podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej.
    Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie u.p.d.o.p. jest
    wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tą
    spółkę – podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek-podatników
    podatku CIT. Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od faktycznie
    uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.
    W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu
    prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku
    zapłaconego przez spółkę komandytową od własnych dochodów w części, w jakiej
    zapłacony przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi
    zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu
    prowadzonej przez spółkę komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie do art.
    41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z
    uwzględnieniem zasad określonych. Należy stwierdzić, że ustawodawca nie wprowadził w

    przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi obowiązku pobierania przez
    spółkę zaliczek na podatek.
    Wskazane powyżej poglądy zostały również zaaprobowane przez WSA w Krakowie w
    wyroku z 13 lipca 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 792/21.
    Ad 2
    Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w odpowiedzi na pytanie nr 1 jest
    nieprawidłowe (tj. wbrew argumentacji Wnioskodawcy, istnieje obowiązek pobierania
    przez Spółkę w charakterze płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku
    wypłaty zaliczki) – w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego wypłaty na rzecz
    Wnioskodawcy miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki za
    dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021
    r.), zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na Jego rzecz zaliczek na poczet
    udziału w zysku, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. i pobierany przez
    Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek, będzie mógł
    zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego Jego udziału w
    zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.
    p., za dotychczasową część roku obrotowego (podatkowego) poprzedzającą dzień wypłaty
    na rzecz Wnioskodawcy zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie
    zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu Spółki za okres
    do dnia wypłaty na Jego rzecz zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Przyjmując, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe i
    mając na uwadze regulację zawartą w art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f., przy dokonywaniu
    przez Spółkę w ciągu roku obrotowego wypłaty na rzecz Wnioskodawcy (jako jej
    komplementariusza) miesięcznych zaliczek na poczet Jego udziału w zysku osiągniętym
    przez Spółkę w danym roku obrotowym (począwszy od zysku osiągniętego przez Spółkę
    od dnia 1 maja 2021 r.), Spółka będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania przy każdej
    takiej wypłacie, a następnie do wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego,
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4
    u.p.d.o.f. Jednocześnie Spółka będzie zobowiązana do pomniejszenia kwoty
    zryczałtowanego podatku dochodowego, pobieranego i podlegającego wpłacie na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku
    wypłaconej
    Wnioskodawcy za dany miesiąc kalendarzowy o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku od dochodów Spółki
    należnego za dotychczasową część roku podatkowego, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.
    o.p., objętą zaliczkami na podatek dochodowy od osób prawnych, do których uiszczania
    Spółka będzie zobowiązana od 1 maja 2021 r. na podstawie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6c u.p.d.o.f., przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. stosuje się również
    w przypadku, w którym przychód z tytułu udziału w zysku spółki za dany rok podatkowy
    zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
    roku podatkowym. Wynika z tego, że kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od
    przychodu wspólnika z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej może zostać
    pomniejszona nie tylko o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok
    podatkowy poprzedzający rok powstania przychodu u tego wspólnika, gdyż na gruncie art.
    30a ust. 6a u.p.d.o.f. pomniejszony może zostać zryczałtowany podatek od przychodu
    powstałego w dowolnym roku podatkowym, nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty.
    W związku z tym zasadne jest twierdzenie, że pomniejszeniu podlega zryczałtowany
    podatek od przychodu powstałego również w tym samym roku, w którym spółka osiąga
    zysk wypłacany na rzecz Wnioskodawcy. W takim przypadku kwota zryczałtowanego

    podatku dochodowego od przychodu Wnioskodawcy jako komplementariusza Spółki
    może zostać pomniejszona o kwotę podatku należnego od dochodów Spółki za ten rok
    obrotowy (podatkowy), przy czym, ponieważ rok ten nie uległ jeszcze zakończeniu, będzie
    to kwota podatku należnego od dochodów Spółki za jego dotychczasową część, objęta
    zaliczkami na podatek dochodowy od osób prawnych, do których uiszczania Spółka będzie
    zobowiązana od 1 maja 2021 r. na podstawie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Odmienne stanowisko oznaczałoby, że zryczałtowany podatek dochodowy pobierany i
    wpłacany do urzędu skarbowego przez Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu na rzecz
    Wnioskodawcy w ciągu roku obrotowego wypłat miesięcznych zaliczek na poczet Jego
    udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy nie podlegałby pomniejszeniu zgodnie z
    regułą wynikającą z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., co stałoby w sprzeczności z tym przepisem,
    zupełnie niwecząc jego cel, bo skutkując podwójnym opodatkowaniem po stronie
    komplementariusza Spółki, któremu to podwójnemu opodatkowaniu powyższy przepis
    ma przeciwdziałać.
    Wobec rocznego rozliczenia udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki oraz wobec
    rozliczenia wpłaconych przez Spółkę zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w
    zeznaniu rocznym, po zakończeniu danego roku podatkowego (po raz pierwszy po
    zakończeniu roku podatkowego kończącego się w dniu 31 grudnia 2021 r., a następnie po
    zakończeniu każdego kolejnego roku podatkowego) może się pojawić konieczność
    dokonania stosownej korekty rozliczeń z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego
    od przychodów Wnioskodawcy z udziału w zyskach Spółki, do czego będą zobowiązani
    Spółka (jako płatnik) oraz Wnioskodawca (jako podatnik).
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 4 stycznia 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak:
    0113-KDIPT2-3.4011.835.2021.2.GG, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 14 stycznia 2022 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    9 lutego 2022 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi.
    Wniósł Pan o:
     uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej;
     zasądzenie kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa procesowego
      według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wyrokiem z 8 czerwca 2022 r. sygn. akt I SA/Łd
    223/22 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 30 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 1160/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok – którym WSA uchylił interpretację z 4 stycznia 2022 r. znak: 0113-KDIPT 2-
    3.4011.835.2021.2.GG – stał się prawomocny 30 maja 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
     uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
      wyrokach;
     ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską,
      spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28
    listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa Zmieniająca”), spółki
    komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w
    terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a) tiret pierwszy
    ustawy zmieniającej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze. zm.):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
    a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
      rachunkach ilościowych,
    b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
      spółdzielniach,
    c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.

      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a cytowanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ww. ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
      zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
      roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana
      powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem
      zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.

    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Spółka komandytowa, w której jest
    Pan komandytariuszem uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych od dnia 1 maja 2021 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników
    Spółki z tytułu udziału w zysku Spółki (w tym przychody/dochody Pana) podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad
    przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a wynikającym z Ustawy Zmieniającej. Spółka,
    jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, wpłaca miesięczne zaliczki na
    podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych. Spółka komandytowa zamierza wypłacić komplementariuszom zaliczki
    na poczet zysku w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022
    r. Analogiczna sytuacja może mieć miejsce w kolejnych latach podatkowych. Spółka
    dokona wypłaty komplementariuszom zaliczki na poczet zysku w trakcie roku
    podatkowego w oparciu o uchwałę wspólników podjętą w oparciu o postanowienia
    umowy spółki komandytowej, które odzwierciedlają właściwe przepisy k.s.h., mające
    zastosowanie do ustroju i sytuacji spółek komandytowych. Kwota zaliczki należnej i
    wypłacanej Panu obliczana będzie w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego w danym
    miesiącu kalendarzowym oraz według przewidzianych w stosownej uchwale wspólników
    zasad właściwych dla ustalania udziału Pana w zysku Spółki. Całościowy udział Pana w
    zysku Spółki rozliczany będzie po zakończeniu danego roku obrotowego.
    Jak wskazał WSA w Łodzi w wyroku z 8 czerwca 2022 r. sygn. akt I SA/Łd 223/22:
      (...) Sąd wskazuje, że analogiczny problem, którego dotyczy wniosek Strony o wydanie
      indywidualnej interpretacji były już przedmiotem rozważań sądów administracyjnych.
      Na szczególną uwagę zasługują tu wyroki wojewódzkich sądów administracyjnych: w
      Krakowie z 13 lipca 2021 r., I SA/Kr 789-795/21; z 27 października 2021 r., I SA/Kr 1204
      /21; z 30 listopada 2021 r., I SA/Kr 1014/21; z 16 grudnia 2021 r., I SA/Kr 828/21; w
      Gliwicach z 31 sierpnia 2021 r., I SA/GI 881/21; w Szczecinie z 21 października 2021 r., I
      SA/Sz 672/21; z 16 marca 2022 r., I SA/Sz 1024/21; w Gdańsku z 10 listopada 2021 r.,
      SA/Gd 1126/21; w Warszawie z 23 lutego 2022 r., III SA/Wa 1801/21; w Poznaniu z 22
      kwietnia 2022 r., I SA/Po 701/21 oraz przywoływany w nich (jak i przez Stronę w
      skardze) wyrok NSA z 3 grudnia 2020 r. o sygn. akt II FSK 2048/18 (wszystkie
      orzeczenia sądów administracyjnych przywołanych w sprawie dostępne są na stronie
      internetowej: http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Wprawdzie to ostatnie orzeczenie odnosi
      się do opodatkowania przychodu komplementariuszy spółki komandytowo- akcyjnej,
      jednak z uwagi na zawartą w nim interpretację tych samych przepisów, które od 1
      stycznia 2021 r. mają zastosowanie do przychodu komplementariuszy spółki
      komandytowej, tezy w nim zawarte są aktualne również w rozpoznawanej sprawie,
      dlatego zasadnym jest odwołanie do jego zasadniczych motywów.
      Mając na uwadze treść ww. art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że momentem
      rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest
      moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Zatem w
      momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie komplementariusza
      powstaje obowiązek podatkowy. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie
      oznacza jeszcze obowiązku zapłaty podatku, bowiem następuje to dopiero wówczas,
      gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
      przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
      obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
      powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.

      Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że wykładnia
      językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania
      po inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku
      należnego” ale także „podatku za rok podatkowy”. Ustawodawca przyjął, że odliczenie
      od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu
      udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi
      się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego
      obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na
      poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału
      w zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych, wynikającego z zeznania
      rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.
      o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
      6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca
      w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany.
      W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie
      mu prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku
      zapłaconego przez spółkę komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej
      zapłacony przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony
      komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany
      na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę komandytową działalności
      gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór
      podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art.
      30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście
      ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie
      wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku
      pobierania przez spółkę zaliczek na podatek. Powyższa wykładnia mających
      zastosowanie w sprawie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że
      stanowisko organu interpretacyjnego zaprezentowane w uzasadnieniu zaskarżonej
      interpretacji było błędne.
    Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 maja 2025 r. sygn. akt
    II FSK 1160/22, w którym wskazał m.in.:
      Sporne zagadnienie prawne było już wielokrotnie przedmiotem wypowiedzi
      orzeczniczych Naczelnego Sądu Administracyjnego, który przyjął jednolity kierunek
      wykładni art. 30a ust. 6a w związku z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. Dla zilustrowania
      przyjętego poglądu prawnego można wskazać wyroki Naczelnego Sądu
      Administracyjnego: z dnia 17.04.2024 r. (II FSK 1935/23) i z dnia 6.06.2024 r. (II FSK 95
      /24), w których stwierdzono, że ustawodawca przewidział opodatkowanie zaliczek

      wypłacanych komplementariuszowi na poczet jego udziału w zysku dopiero po
      zakończeniu roku podatkowego oraz że zaliczka wypłacana komplementariuszowi w
      trakcie roku podatkowego ma charakter zwrotny, gdy już po zakończeniu roku
      podatkowego okaze się, że komplementariusz pobrał zaliczki w wysokości wyższej, niż
      należne zgodnie z uchwałą o podziale zysku, toteż wypłacając komplementariuszowi w
      trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku spółka nie ma obowiązku
      pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym stanowi art. 30a ust. 1
      pkt 4 u.p.d.o.f.
      Nietrafny jest więc podniesiony w skardze kasacyjnej zarzut naruszenia art. 30a ust. 1
      pkt 4 w związku z art. 30a ust. 6a-6c oraz art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. przez ich błędną
      wykładnię i w konsekwencji niewłaściwą ocenę zastosowania polegającą na
      bezpodstawnym przyjęciu, że spółka komandytowa nie ma obowiązku obliczenia i
      pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconej
      komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku w chwili jej wypłaty, gdyż do obliczenia
      wysokości podatku konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki za
      rok podatkowy, a co za tym idzie błędne uznanie, że obowiązek podatkowy
      komplementariusza przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki i należnego od niej podatku. Wbrew bowiem założeniu,
      leżącemu u podstaw tego zarzutu, do wysokości obliczenia podatku należnego od
      komplementariusza konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego od spółki,
      a to może nastąpić dopiero po zakończeniu roku podatkowego (obrotowego).
      Wcześniejsze określanie wysokości zobowiązania podatkowego komplementariusza
      miałoby więc charakter jedynie hipotetyczny.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i
    stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi zajęte w prawomocnym
    wyroku z 8 czerwca 2022 r. sygn. akt I SA/Łd 223/22 należy wskazać, że od zaliczek
    wypłacanych na poczet zysku danego roku obrotowego Spółki zobowiązanie podatkowe, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    nie powstanie u Pana w momencie ich wypłaty przez Spółkę. Tym samym Spółka nie
    będzie mieć obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu.
    Obliczenie zaś wysokości zryczałtowanego podatku powinno odbywać się według zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co jest
    możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego Spółki za rok podatkowy, z którego
    Pana przychód z tytułu udziału w zysku zostanie uzyskany.
    Zatem Pana stanowisko w ww. zakresie (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest
    prawidłowe.
    W konsekwencji bezprzedmiotowa jest ocena Pana stanowiska wyrażona w odniesieniu
    do pytania nr 2, ponieważ oczekiwał Pan na nie odpowiedzi w przypadku uznania Pana
    stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Odnosząc się do powołanego przez Pana wyroku podkreślić należy, że dotyczy on
    konkretnej, indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym i tylko w niej jest
    wiążący. Dlatego, stosownie do art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z 2 kwietnia
    1997 r. – wskazać należy, że wyroki sądów nie są źródłem powszechnie obowiązującego
    prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego interpretację
    indywidualną.
    Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego

    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w
    indywidualnej sprawie Pana i dotyczy skutków podatkowych (opisanego zdarzenia
    przyszłego) powstałych wyłącznie po Pana stronie. Niniejsza interpretacja nie odnosi więc
    do pozostałych wspólników Spółki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z
        zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.