Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-203/08/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-06-19
Teza: Czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży ww. akcji, a objętych w czerwcu 1996 r. w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości i materiałów inwestycyjnych, będzie: - wartość rynkowa nieruchomości i materiałów inwestycyjnych określona w akcie notarialnym na wartość 3.700.000 zł – równa wartości nominalnej objętych akcji, tj. ustalona zgodnie z ówcześnie obowiązującym art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też - wydatki poniesione na nabycie składników majątkowych w kwocie 1.781.334,23 zł, stanowiące następnie przedmiot wkładu niepieniężnego?
Słowa kluczowe: akcja; koszt-koszty uzyskania przychodów; sprzedaż; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku sprzedażą akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2008 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku sprzedażą akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Spółka wniosła aktem notarialnym z dnia 28 czerwca 1996 r. oraz jego sprostowaniem z dnia 19 sierpnia 1996 r. aport w postaci materiałów inwestycyjnych i nieruchomości do nowopowstałej spółki akcyjnej. Na wniesioną aportem nieruchomość składało się wieczyste użytkowanie gruntów oraz budynki i budowle. Wartość księgowa (wg ksiąg) całego wniesionego aportu na dzień objęcia akcji (czerwiec 1996 r.) to 1.781.334,23 zł. Spółka zaznacza, że nieruchomość będąca przedmiotem aportu wg ksiąg jako inwestycja rozpoczęta nie podlegała licznym w tym okresie przecenom majątku trwałego, a zatem w księgach występowała w wartości pierwotnej, tj. historycznej wg faktur i innych dokumentów. W związku z tym Podatnik celem wniesienia i ustalenia wartości rynkowej aportu już w sierpniu 1995 r. dokonał wyceny rynkowej ww. nieruchomości przez uprawnionego rzeczoznawcę. Wartość nieruchomości wg wyceny rzeczoznawcy na dzień 10 sierpnia 1995 r. wyniosła 4.381.000 zł bez materiałów inwestycyjnych. Wartość materiałów inwestycyjnych na dzień wniesienia aportu to 471.550,15 zł. Łączna wartość wniesionego aportu wg wyceny rzeczoznawcy to 4.852.550,15 zł. Spółka informuje, iż w zamian za przedmiotowy wkład niepieniężny aktem notarialnym z dnia 28 czerwca 1996 r. i jego sprostowaniem z dnia 19 sierpnia 1996 r. objęła 3.700 sztuk akcji serii D o wartości nominalnej ustalonej w akcie notarialnym jako wartość rynkowa aportu na dzień objęcia akcji, tj. 3.700.000 zł w zamian za przeniesienie własności nieruchomości, tj. prawa wieczystego użytkowania działek zabudowanych budynkami i budowlami oraz materiałów inwestycyjnych. Dnia 31 grudnia 2007 r. Spółka sprzedała ww. akcje innej spółce, będącej jednostką dominującą w stosunku do Podatnika.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży ww. akcji, a objętych w czerwcu 1996 r. w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości i materiałów inwestycyjnych, będzie:

*   wartość rynkowa nieruchomości i materiałów inwestycyjnych określona w akcie notarialnym na wartość 3.700.000 zł – równa wartości nominalnej objętych akcji, tj. ustalona zgodnie z ówcześnie obowiązującym art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też

*   wydatki poniesione na nabycie składników majątkowych w kwocie 1.781.334,23 zł, stanowiące następnie przedmiot wkładu niepieniężnego?

Zdaniem Spółki kosztem uzyskania przychodu sprzedanych w grudniu 2007 r. akcji, które były objęte za aport w czerwcu 1996 r., będzie wartość rynkowa nieruchomości i materiałów inwestycyjnych określona w akcie notarialnym, równa wartości nominalnej objętych akcji, tj. kwota 3.700.000 zł. W uzasadnieniu swojego stanowiska Jednostka powołuje się na art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 9 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych przed dniem 1 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji) lub wkładów. Zasada ta ma zastosowanie także w przypadku połączenia spółek, o których mowa w art. 10 ust. 2 i art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o której mowa w art. 1. Według obowiązującego w 1996 r. w tym zakresie przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości akcji lub udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych lub nabytych w zamian za wkład niepieniężny: w razie sprzedaży tych udziałów lub akcji albo wkładów, kosztem ich nabycia ustalonym na dzień objęcia lub nabycia udziałów lub akcji albo wkładów jest wartość rynkowa składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na mocy powołanej regulacji, podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 8a ww. ustawy, w stanie prawnym obowiązującym w 1996 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości akcji lub udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych lub nabytych w zamian za wkład niepieniężny; w razie sprzedaży tych udziałów lub akcji albo wkładów, kosztem ich nabycia ustalanym na dzień objęcia lub nabycia udziałów lub akcji albo wkładów jest wartość rynkowa składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia.

Ww. przepis został uchylony art. 1 pkt 10 lit. a) tiret piąte ustawy z dnia 9 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 60, poz. 700). Zgodnie jednak z art. art. 4 ust. 3 ustawy zmieniającej, w przypadku odpłatnego zbycia udziału (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych przed dniem 1 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji) lub wkładów; zasada ta ma zastosowanie także w przypadku połączenia spółek, o których mowa w art. 10 ust. 2 i art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy, o której mowa w art. 1. Art. 4 ust. 2 ww. ustawy stanowi natomiast, że do odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych po dniu 31 grudnia 2000 r. zastosowanie będzie miał art. 15 ust. 1i - 1k ustawy.

Z opisanego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż objęła ona akcje w nowopowstałej spółce akcyjnej w zamian za wkład niepieniężny przed dniem 1 stycznia 2001 r., tj. dnia 28 czerwca 1996 r. Ponadto Jednostka informuje, iż wartość rynkowa wkładu niepieniężnego na dzień objęcia przedmiotowych akcji wynosiła 3.700.000 zł i równa była wartości nominalnej objętych akcji. Zatem, zgodnie z ww. przepisami, koszt uzyskania przychodów w przypadku zbycia tych akcji należy określić na podstawie przepisów obowiązujących w roku ich objęcia. W 1996 r. zagadnienie kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny uregulowane było w powołanym powyżej art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uwzględniając treść obowiązującego w 1996 r. przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy, kosztem uzyskania przychodów w przypadku zbycia akcji będzie więc wartość rynkowa składników majątku stanowiących wkład niepieniężny z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia na dzień objęcia akcji. Zatem, jak słusznie zauważa Wnioskodawca, w przypadku zbycia akcji w grudniu 2007 roku, objętych z kolei w 1996 r. w zamian za wkład niepieniężny, kosztem uzyskania przychodów z tytułu tej sprzedaży będzie wartość rynkowa nieruchomości i materiałów inwestycyjnych (przedmiotu wcześniejszego aportu), tj. jak wskazuje Spółka kwota 3.700.000 zł.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.