Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.873.2021.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-02
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłegow podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości korzystania z prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn. „…” objętego wnioskiem o grant. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 stycznia 2022 r. (wpływ 24 stycznia 2022 r.) oraz pismem z 26 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13 poz. 123 z późn. zm.). Instytucja prowadzi działalność mieszaną. Ośrodek Kultury został zarejestrowany w Rejestrze Instytucji Kultury Gminy pod nr Sxxx. Działa na podstawie Statutu wprowadzonego uchwałą nr Rady Miejskiej xxx z dnia 31 marca 2005 r pod numerem xx.

Podstawowym zadaniem Ośrodka Kultury jest zaspokajanie potrzeb i aspiracji kulturalnych społeczeństwa poprzez tworzenie i upowszechnianie różnych dziedzin kultury i sztuki i jej ochrona. Do statutowych zadań Ośrodka Kultury należy w szczególności:

1\. edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę,

2\. gromadzenie, dokumentowanie, tworzenie, ochrona i udostępnianie dóbr kultury,

3\. integrowanie społeczności lokalnej gminy poprzez współtworzenie warunków do kultywowania i rozwijania narodowych, etnicznych, regionalnych i środowiskowych wartości kulturowych,

4\. objęcie patronatem kultur mniejszości narodowych,

5\. tworzenie warunków dla rozwoju folkloru, rękodzielnictwa ludowego i artystycznego,

6\. prowadzenie zespołów ludowych,

7\. rozbudzanie i wspomaganie społecznej aktywności kulturalnej w gminie.

8\. inicjowanie i promowanie innowacyjnych form uczestnictwa społeczeństwa w kulturze,

9\. prowadzenie doskonalenia zawodowego, szkoleń warsztatów działalności instruktażowo-metodycznej, konsultacji i poradnictwa dla animatorów kultury,

10\. współpracy z instytucjami, organizacjami i stowarzyszeniami o podobnych celach i zadaniach w kraju i za granicą.

Zadania wyżej wymienione realizowane są przede wszystkim przez organizowanie:

1\. masowego uczestnictwa w kulturze,

2\. różnorodnych form edukacji kulturalnej,

3\. form indywidualnej aktywności kulturalnej,

4\. imprez kulturalnych o różnorodnym zakresie programowym.

Działalność Ośrodka Kultury obejmować może:

1\. organizowanie spektakli, koncertów, wystaw, odczytów, przeglądów i konkursów,

2\. organizowanie imprez artystycznych,

3\. prowadzenie zespołów amatorskiego ruchu artystycznego, w tym zespołów ludowych,

4\. organizowanie zabaw i dyskotek,

5\. prowadzenie kół i klubów zainteresowań dla dzieci, młodzieży i dorosłych.

Ośrodek Kultury może podejmować inne działania wynikające z potrzeb środowiska, w tym także prowadzić działalność gospodarczą, z której dochód w całości będzie przeznaczony na realizację celów statutowych i pokrywanie bieżącej działalności. Działalność gospodarcza Ośrodka Kultury jest prowadzona w trybie i na zasadach określonych w ustawie o działalności gospodarczej, która nie może kolidować z realizacją zadań statutowych.

W celu realizacji zadań statutowych (podwyższenia standardu technicznego na znaczące polepszenie infrastruktury jednostki) Ośrodek Kultury wystąpił z wnioskiem o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Polska Cyfrowa na lata 2014-2020 III Osi Programu - Zwiększenie stopnia oraz poprawa umiejętności korzystania z Internetu, w tym z e-usług publicznych w szczególności realizuje cel stworzenie trwałych mechanizmów podnoszenia kompetencji cyfrowych na poziomie lokalnym. 3.2 „Innowacyjne rozwiązania na rzecz aktywizacji cyfrowej”, w ramach którego została podpisana w dniu 28 września 2021 r. umowa o powierzenie grantu nr xxx.

Umowę ze strony Ośrodka Kultury podpisała A. - z up. Dyrektora Ośrodka Kultury na podstawie Pełnomocnictwa z dnia 26 lutego 2021 r. z Narodowym Centrum Kultury, na podstawie której otrzymali Państwo grant w kwocie 153 800,00 złotych. Wkład własny w kwocie 29 175,00 złotych zostanie dofinansowany ze środków Gminy. Całkowity koszt projektu wynosi 182 975,00 zł.

Projekt zakłada utworzenie nowoczesnego studia nagrań w lokalu znajdującym się w budynku – K., zakup sprzętu nagłośnieniowego i nagraniowego, zakup oprogramowania, zakup sprzętu fotograficznego wraz z osprzętem.

W Ośrodku Kultury powstanie nowa oferta w formie warsztatów pracy: lektora radiowego, reżysera, realizatora dźwięku. Pracownia będzie udostępniana nieodpłatnie osobom utalentowanym. Służyć będzie do nagrań wokalnych, lektorskich, instrumentalnych, spełni również ważną rolę w edukacji muzycznej, artystycznej i cyfrowej. Odegra rolę promocyjną dla twórczości muzycznej artystów z Gminy, a także prestiżową dla Domu Kultury.

Okres realizacji Projektu grantowego i okres obowiązywania umowy wynikającej z wniosku o grant nr xx będzie trwał w terminie od dnia 1 lipca 2021 r. do dnia 30 czerwca 2022 r.

Ośrodek Kultury zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Do zawartej w dniu 28 września 2021 r. umowy o powierzenie grantu nr xx z Narodowym Centrum Kultury dołączone zostało oświadczenie dotyczące podatku VAT składane w związku z aplikowaniem w konkursie pt. „…”. Ośrodek Kultury jako grantobiorca jest podatnikiem VAT zarejestrowanym we właściwym dla siebie Urzędzie Skarbowym.

W uzupełnieniu podali Państwo niżej podane informacje.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Ośrodek Kultury w jakiejkolwiek części do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pełna nazwa projektu polegającego na utworzeniu nowoczesnego studia nagrań w Ośrodku Kultury to: „…”.

### Pytanie

Czy Ośrodek Kultury z tytułu realizacji projektu objętego wnioskiem o grant może korzystać z prawa do odliczenia podatku VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ośrodek Kultury w zakresie realizacji projektu objętego wnioskiem o grant nie może korzystać z prawa do odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo samorządową instytucją kultury w rozumieniu ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. W celu realizacji zadań statutowych (podwyższenia standardu technicznego na znaczące polepszenie infrastruktury jednostki) wystąpiliście Państwo z wnioskiem o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach którego została podpisana o powierzenie grantu. Projekt pn. „…” zakłada utworzenie nowoczesnego studia nagrań w lokalu znajdującym się w budynku – K., zakup sprzętu nagłośnieniowego i nagraniowego, zakup oprogramowania, zakup sprzętu fotograficznego wraz z osprzętem. W Ośrodku Kultury powstanie nowa oferta w formie warsztatów pracy: lektora radiowego, reżysera, realizatora dźwięku. Pracownia będzie udostępniana nieodpłatnie osobom utalentowanym. Służyć będzie do nagrań wokalnych, lektorskich, instrumentalnych, spełni również ważną rolę w edukacji muzycznej, artystycznej i cyfrowej. Odegra rolę promocyjną dla twórczości muzycznej artystów z Gminy, a także prestiżową dla Domu Kultury. Podajecie Państwo, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane w jakiejkolwiek części do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na tle analizowanej sprawy wątpliwości budzi możliwość korzystania z prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn. „…” objętego wnioskiem o grant.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak jednoznacznie Państwo wskazali, towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane w jakiejkolwiek części do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ze względu więc na brak związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupów związanych z realizacją projektu pn. „…”.

Zatem stanowisko, które prezentują Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja ta wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który Państwo podają w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).