Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.432.2025.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i jest żonaty. W Jego związku małżeńskim od dnia (...)
    czerwca 2025 r. obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, a przedmiotowe
    nieruchomości nabył do majątku osobistego w drodze umów sprzedaży od osób innych
    niż Skarb Państwa, czy jednostka samorządu terytorialnego.
    Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne w zakresie uprawy (...). W zakresie
    prowadzenia gospodarstwa rolnego Wnioskodawca korzysta z regulacji przewidzianych
    dla rolników ryczałtowych. Ponadto, prowadzi on jednoosobową działalność gospodarczą,
    której głównym przedmiotem jest realizacja projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków. Przedmiotem działalności nie jest żaden rodzaj działalności
    rolniczej, ani wspomagającej działalność rolniczą. W ramach działalności gospodarczej,
    Wnioskodawca wykonuje zlecone prace budowlano-remontowe na rzecz podmiotów z
    branży budowlanej. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej w (...):
    1) Nr 1 o obszarze (...), dla której Sąd (...) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...).
      Powyższą nieruchomość Wnioskodawca nabył (...) grudnia 2015 r. od osoby fizycznej
      do swojego majątku osobistego będąc żonaty. Wnioskodawca nabył przedmiotową
      nieruchomość w celu poszerzenia posiadanego już przez niego gospodarstwa rolnego.
      W księdze wieczystej w dziale (...) sposób korzystania dla niniejszej nieruchomości
      określono jako grunty orne. W dziale II własność wpisana jest na Jego rzecz. Dział III
      wolny jest od jakichkolwiek aktualnych wpisów. W dziale IV wpisane są: hipoteka
      umowna łączna do kwoty (...) na rzecz (...) oraz hipoteka umowna łączna do kwoty (...)
      na rzecz (...).
    2) Nr 2 o obszarze (...), dla której Sąd (...) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...).
      Powyższą nieruchomość Wnioskodawca nabył (...) września 2014 r. od osoby fizycznej
      do swojego majątku osobistego będąc żonaty. Wnioskodawca nabył przedmiotową
      nieruchomość w celu poszerzenia posiadanego już przez niego gospodarstwa rolnego.
      W księdze wieczystej w dziale (...) sposób korzystania dla niniejszej nieruchomości
      określono jako grunty orne. W dziale II własność wpisana jest na Jego rzecz. Dział III
      wolny jest od jakichkolwiek aktualnych wpisów. W dziale IV wpisane są: hipoteka
      umowna łączna do kwoty (...) na rzecz (...) oraz hipoteka umowna łączna do kwoty (...)
      na rzecz (...).
    3) Nr 3 o obszarze (...), dla której Sąd (...) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...).
      Powyższą nieruchomość Wnioskodawca nabył (...) lutego 2012 r. od osoby fizycznej do
      swojego majątku osobistego będąc żonaty. Wnioskodawca nabył przedmiotową
      nieruchomość w celu poszerzenia posiadanego już przez niego gospodarstwa rolnego.
      W księdze wieczystej w dziale (...) sposób korzystania dla niniejszej nieruchomości
      określono jako grunty orne. W dziale II własność wpisana jest na Jego rzecz. Dział III
      wolny jest od jakichkolwiek aktualnych wpisów. W dziale IV wpisane są: hipoteka
      umowna łączna do kwoty (...) na rzecz (...) oraz hipoteka umowna łączna do kwoty (...)
      na rzecz (...).
    Do działów IV wymienionych wyżej ksiąg wieczystych wpłynął (...) grudnia 2024 r. wniosek
    zarejestrowany pod numerem (...) o wykreślenie hipoteki umownej łącznej, jednak do dnia
    dzisiejszego Sąd w tej sprawie nie orzekł.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym
    uchwałą Rady Gminy (...), przedmiotowe działki położone są na terenach zabudowy
    obiektów produkcyjnych, składów, magazynów i zabudowy usługowej (...). Podkreślić przy
    tym należy, że Wnioskodawca nie miał wpływu na przeznaczenie działek w miejscowym

    planie zagospodarowania przestrzennego, jednakże dla poszerzenia grona potencjalnie
    zainteresowanych nabywców złożył on wniosek do Wójta Gminy (...) o zmianę Studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego oraz opracowanie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla ww. działek. Zgodnie z danymi
    z ewidencji gruntów przedmiotowe działki stanowią grunty orne („RV” „RVI”), nieużytki
    („N”), pastwiska trwałe („PsV”) i łąki trwałe „ŁV”), grunty pod rowami („W-RVI”).
    W stosunku do przedmiotowych działek nie została podjęta uchwała rady gminy
    ustanawiająca na rzecz gminy prawo pierwokupu, jako położonych na obszarze
    rewitalizacji, ani uchwała w sprawie ustanowienia na obszarze rewitalizacji obejmującym
    powyższe działki Specjalnej Strefy Rewitalizacji.
    Ponadto, podkreślić należy, że nieruchomość nie została amortyzowana, a także nie
    została wprowadzona do środków trwałych.
    Wnioskodawca chce zbyć na rzecz (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą
    w miejscowości (...) powyższą nieruchomość stanowiącą działki nr 1, nr 2, nr 3 o łącznej
    powierzchni (...). Przed sprzedażą działek nie zostały i nie zostaną podjęte żadne działania
    marketingowe. Nie zostały podjęte też żadne działania mające na celu zwiększenie
    wartości nieruchomości, w tym przede wszystkim nie zostały wydzielone drogi, działki nie
    zostały podzielone ani połączone, działki nie zostały utwardzone, nie został wybudowany
    również wodociąg lub gazociąg, ani w żaden inny sposób działki nie zostały uzbrojone, a
    Wnioskodawca nie uzyskał dla działek warunków zabudowy ani pozwoleń na budowę.
    Działki były i są użytkowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonego gospodarstwa
    rolnego. W przeszłości działki były również przez pewien czas wydzierżawione innej
    osobie, także prowadzącej gospodarstwo rolne. Wnioskodawca nigdy na działkach nie
    prowadził żadnej działalności gospodarczej, jedynie działalność rolną. Nieruchomości są
    niezabudowane. Nieruchomości posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    Granice nieruchomości nie są przedmiotem sporów pomiędzy stroną sprzedającą, a
    właścicielami lub posiadaczami nieruchomości przyległych, przebieg granic jest ustalony,
    położenie punktów i linii granicznych jest określone i utrwalone w gruncie. W stosunku do
    przedmiotowych nieruchomości nie jest prowadzona egzekucja administracyjna ani
    sądowa. Powyższe nieruchomości nie są obciążone żadnymi długami, prawami lub
    roszczeniami osób trzecich. Przedmiotowe nieruchomości nie stanowią wkładu do
    Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej. Nieruchomości nie leżą na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej. Pomiędzy Wnioskodawcą, a (...) Sp. z o.o. zawarta została przedwstępna
    umowa sprzedaży. Końcowa umowa sprzedaży zostanie zawarta pod warunkiem, że:
    1) (...)
    Przy sprzedaży niniejszej nieruchomości Wnioskodawca nie będzie korzystał z pomocy
    żadnego pośrednika, do sprzedaży niniejszej nieruchomości nie wyznaczy również
    pełnomocnika.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zawarte w
    wezwaniu pytania:
    1) W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:
      W przeszłości działki były również przez pewien czas wydzierżawione innej osobie
      także prowadzącej gospodarstwo rolnej.
      proszę wskazać:
      - w jakim okresie (kiedy) działki były udostępniane osobom trzecim?
      - na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki
        były udostępniane osobom trzecim?
      - czy udostępnienie działek było czynnością odpłatną czy nieodpłatną?
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki.

    Odpowiedź: Udostępnienie działek innym osobom prowadzącym gospodarstwo rolne:
    a) Działka nr 1
    Z uwagi na słabsze plony zebrane w roku 2023 oraz wzrost cen nawozów sztucznych
    Wnioskodawca podjął decyzję o zawarciu umowy dzierżawy na okres od (...)
    października 2023 r. do (...) września 2025 r.
    Umowa miała charakter nieodpłatny.
    b) Działka nr 2
    Z uwagi na słabsze plony zebrane w roku 2023 oraz wzrost cen nawozów sztucznych
    Wnioskodawca podjął decyzję o zawarciu umowy dzierżawy na okres od (...)
    października 2023 r. do (...) września 2025 r.
    Umowa miała charakter nieodpłatny.
    c) Działka nr 3
    Z uwagi na słabsze plony zebrane w roku 2023 oraz wzrost cen nawozów sztucznych
    Wnioskodawca podjął decyzję o zawarciu umowy dzierżawy na okres od (...)
    października 2023 r. do (...) września 2025 r.
    Umowa miała charakter nieodpłatny.
    2) W jaki sposób poszukiwał Pan nabywcy nieruchomości (tj. działek nr 1, nr 2, nr 3)? Gdzie
      prezentował lub prezentuje Pan oferty sprzedaży?
    Odpowiedź: Oferta sprzedaży nie była prezentowana w postaci ogłoszeń na portalach.
    Podczas zakupu materiałów do gospodarstwa rolnego Wnioskodawca otrzymał zapytanie,
    czy nie zna osoby, która posiada na sprzedaż działkę o powierzchni co najmniej (...), która
    mogłaby być przeznaczona pod lokalizację określonego obiektu. W toku dalszych rozmów
    okazało się, że posiadane przez Wnioskodawcę działki (nr 1, nr 2, nr 3) spełniają
    wymagania nabywcy.
    3) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      Wnioskodawca nie miał wpływu na przeznaczenie działek w miejscowym planie
      zagospodarowania przestrzennego, jednakże dla poszerzenia grona potencjalnie
      zainteresowanych nabywców złożył on wniosek do Wójta Gminy (...) o zmianę
      Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego oraz
      opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla ww. działek.
      proszę o jednoznaczne wskazanie, czy przez powyższe stwierdzenie należy rozumieć,
      że wystąpił Pan z wnioskiem o uchwalenie nowego miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego, tj. o zmianę dotychczasowego, zatwierdzonego
      uchwałą Rady Gminy (...), miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? O
      jakie przeznaczenie działek w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
      Pan wnioskował? Czy nowy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla
      przedmiotowych działek – uwzględniający Pana wniosek – został uchwalony lub
      zostanie uchwalony do dnia ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Działki nie były objęte miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego.
    Gmina przystępowała do opracowania takiego planu dla okolicznych działek.
    Jako właściciel nieruchomości Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem do Wójta Gminy o
    rozważenie możliwości zmiany przeznaczenia działek z uwagi na niską klasę bonitacyjną
    (głównie klasa VI) oraz sąsiedztwo (...). Zaproponowano przeznaczenie jako: składy,
    magazyny, działalność produkcyjna, zabudowania socjalno-biurowe, oraz urządzenia do
    produkcji energii ze źródeł odnawialnych – dla własnych potrzeb. Miejscowy Plan
    Zagospodarowania Przestrzennego został już uchwalony i uwzględnia sugerowane
    przeznaczenie.

    4) Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    5) Czy działki, które zamierza Pan sprzedać, na moment sprzedaży będą wchodziły w skład
      Pana gospodarstwa rolnego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca planuje wykorzystywać działki nr 1, nr 2, nr 3 w ramach
    prowadzonego gospodarstwa rolnego do momentu ich sprzedaży. Wnioskodawca nie
    będzie prowadzić na tych działkach pozarolniczej działalności gospodarczej.
    6) Czy występował Pan lub będzie Pan występował o decyzję o wyłączeniu gruntów z
      produkcji rolnej dla nieruchomości (tj. działek nr 1, nr 2, nr 3) będącej przedmiotem
      wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie występował i nie planuje występować z wnioskiem o
    wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Z takim wnioskiem prawdopodobnie wystąpi nowy
    właściciel jeśli dojdzie do zawarcia transakcji.
    7) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że zawarł Pan umowę przedwstępną
      sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku (tj. działek nr 1, nr 2, nr 3),
      proszę opisać:
        a) czy w ramach umowy przedwstępnej sprzedaży udzielił Pan jakiegokolwiek
        pełnomocnictwa na rzecz Spółki? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to
        proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił Pan
        pełnomocnictwa dla Spółki (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w
        związku z zamierzoną sprzedażą działek.
        b) czy Spółka ponosi/będą ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z
        nieruchomością będącą przedmiotem wniosku (tj. działkami nr 1, nr 2, nr 3) od
        momentu podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży do zawarcia umowy
        finalnej?
        c) czy Spółka ponosi/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z
        nieruchomością będącą przedmiotem wniosku (tj. działkami nr 1, nr 2, nr 3) od
        momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?
    Odpowiedź:
    a) W ramach zawartej umowy przedwstępnej Wnioskodawca upoważnił Spółkę tylko i
    wyłącznie do wystąpienia z wnioskiem o nadanie klauzuli wykonalności aktowi
    notarialnemu do dnia (...) grudnia 2026 r.
    b, c) Spółka nie będzie ponosić, żadnych kosztów związanych z utrzymaniem tych
    nieruchomości dopóki nie zostanie zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży.
    Jak wskazano we wniosku – umowa została zawarta pod warunkami:
    1) „(...)”.
      Zatem Spółka zainteresowana zakupem będzie musiała we własnym zakresie ponieść
      koszty przygotowania stosownego wniosku oraz opłaty skarbowej za wydanie
      pozwolenia na budowę.
    8) Kiedy planuje Pan sprzedać działki, o których mowa we wniosku? Proszę o wskazanie
      roku, w którym zamierza Pan sprzedać te działki.
    Odpowiedź: Zgodnie z zawartą umową przedwstępną – umowa przyrzeczona powinna
    zostać zawarta do (...) kwietnia 2026 r. na każde wezwanie Spółki przy założeniu ziszczenia
    się opisanych w poprzednim punkcie warunków.

    9) Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
        a) kiedy i w jaki sposób Pan ją nabył?
        b) w jakim celu Pan ją nabył?
        c) w jaki sposób Pan ją wykorzystywał od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
        d) kiedy ją Pan sprzedał? Z jakiego powodu Pan ją sprzedał?
        e) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana –
        czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
    Odpowiedź: Tak, w przeszłości Wnioskodawca dokonał dwóch transakcji sprzedaży
    nieruchomości mieszkalnych:
    a) Lokal mieszkalny (...), do którego przynależy piwnica o powierzchni użytkowej (...),dla
      którego Sąd (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...). Do wyżej wymienionego lokalu
      mieszkalnego przynależy udział wynoszący (...) części w częściach wspólnych budynku
      oraz prawie własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (...).
      · Nabycie nieruchomości (...) czerwca 2011 r. na podstawie umowy ustanowienia
        odrębnej własności lokalu i sprzedaży lokalu od osoby prawnej. Nabycie do majątku
        wspólnego małżonków. Finansowanie przy wykorzystaniu kredytu hipotecznego.
      · Cel nabycia – zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
      · Wykorzystywanie na cele mieszkaniowe małżonków.
      · Sprzedaż (...) września 2017 r. Powodem sprzedaży był brak przestrzeni dla
        dorastających dzieci – środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na finansowanie
        części kosztów budowy domu.
      · Nieruchomość była lokalem mieszkalnym wraz z komórką lokatorską i udziałem w
        gruncie.
    b) Lokal mieszkalny (...), do którego przynależy piwnica o powierzchni (...), dla którego Sąd
      (...) prowadzi księgę wieczystą numer (...). Z prawem własności lokalu związany jest
      udział wynoszący (...) części we współwłasności części wspólnych budynku i we
      współwłasności gruntu dla którego Sąd (...) prowadzi księgę wieczystą numer (...).
      · Nabycie nieruchomości na podstawie umowy darowizny z (...) grudnia 2011 r. do
        majątku wspólnego Obdarowanych, z jednoczesnym ustanowieniem na rzecz
        Darczyńcy dożywotniego nieodpłatnego prawa użytkowania przedmiotowego lokalu.
      · Cel nabycia – nabycie nieodpłatne w drodze umowy darowizny wraz z ustanowieniem
        dożywotniego nieodpłatnego prawa użytkowania lokalu. Planowano przeznaczenie
        w przyszłości lokalu na zaspokojenie potrzeb nowonarodzonego dziecka.
      · Wykorzystywanie – lokal był wykorzystywany przez Darczyńcę.
      · Sprzedaż (...) sierpnia 2017 r. Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na
        sfinansowanie części kosztów budowy domu.
      · Nieruchomość była lokalem mieszkalnym wraz z komórką lokatorską i udziałem w
        gruncie.
    10) Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli
      tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z
      tych nieruchomości:
        a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
        b) w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan tę nieruchomość?

    Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych do
    sprzedaży.
    11) Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca zamierza nabyć inne nieruchomości rolne występując
    jako strona umowy sprzedaży, jednakże działając jako powiernik przyszłego nabywcy.
    Transakcja taka będzie składała się z następujących etapów:
    1) Zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości (która została/zostanie
      nabyta w przyszłości) z powierzającym.
    2) Zawarcie analogicznej przedwstępnej umowy sprzedaży z właścicielem nieruchomości
      rolnej.
    3) Zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży z właścicielem wybranej nieruchomości rolnej.
    4) Zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży z powierzającym.
    Powyższe transakcje będą odbywały się w oparciu o jednakowe ceny bez uwzględniania
    marży.

## Pytanie

Czy w przedmiotowej sytuacji przychód z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości
    przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. opodatkowany zgodnie z
    zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła i tym samym w sprawie znajdzie
    zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości
    stanowiących grunty rolne, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła i tym samym,
    w sprawie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.
    Uzasadnienie stanowiska
    Przed planowaną sprzedażą nieruchomości stanowiących grunty rolne, Wnioskodawca nie
    podejmował czynności, które mogły wskazywać na profesjonalną działalność w zakresie
    obrotu nieruchomościami, a co za tym idzie w przedmiotowej sprawie znajdzie
    zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się
    do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku
    dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto, w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazano, że dotyczy on przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej

    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej, podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto, należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,
      z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
      zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez
    podatnika do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek). Okoliczności,
    które mogą przemawiać za zakwalifikowaniem czynności podatnika jako działalności
    gospodarczej, to na przykład:
    1. Dotychczasowa działalność sprzedającego – np. podejmowanie przez sprzedającego w
      przeszłości czynności związanych z profesjonalnym obrotem nieruchomościami.
    2. Historia nieruchomości, której dotyczy sprzedaż – np. gdy materiał zgromadzony w
      postępowaniu dowodowym świadczy o tym, że sprzedający nabył nieruchomość w
      celach inwestycyjnych.
    3. Podnoszenie wartości nieruchomości – np. podejmowanie przez sprzedającego
      czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości lub zlecenie takich

      czynności profesjonaliście poprzez doprowadzenie mediów, wydzielenie dróg
      wewnętrznych, uzyskanie pozwolenia na budowę, wystąpienie o opracowanie planu
      zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru itd.
    4. Promowanie oferty sprzedaży – np. posługiwanie się przez sprzedającego wieloma
      narzędziami marketingowymi w celu promowania oferty sprzedaży nieruchomości, gdy
      czynności takie wymagają większych od zwyczajowo przyjętych nakładów finansowych.
    Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca wskazuje, że skutki podatkowe planowanego
    odpłatnego zbycia nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości. W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia. Podkreślić
    należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.
    W świetle powyższego, zgodnie z powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia przedmiotowych nieruchomości gruntowej
    należy utożsamiać z datą nabycia praw do tych nieruchomości uzyskanych przez
    Wnioskodawcę odpowiednio w latach 2012, 2014, 2015.
    Zatem, ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął odpowiednio z końcem 2017, 2019, 2020 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawcę
    odpłatne zbycie nieruchomości nabytych w latach 2012-2015 nie nastąpi w wykonywaniu
    działalności gospodarczej, a co za tym idzie nie spowoduje powstania przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie nieruchomości, nie będzie
    stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od
    końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, a co zatem idzie nie będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach
    określonych w art. 30e ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
      - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
      - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
      - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak

    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując

    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania
    przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód
    będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z
    usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art.
    3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan zarejestrowany
    jako czynny podatnik VAT. Jest Pan żonaty. W Pana związku małżeńskim od (...) czerwca
    2025 r. obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. Prowadzi Pan gospodarstwo rolne w
    zakresie uprawy (...). W zakresie prowadzenia gospodarstwa rolnego korzysta Pan z
    regulacji przewidzianych dla rolników ryczałtowych. Ponadto, prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest realizacja
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. W ramach działalności
    gospodarczej, wykonuje Pan zlecone prace budowlano-remontowe na rzecz podmiotów z
    branży budowlanej. Jest Pan właścicielem nieruchomości położonej w (...), składającej się z
    niezabudowanych działek:
    1) nr 1 o obszarze (...) – nieruchomość nabył Pan (...) grudnia 2015 r. od osoby fizycznej do
      swojego majątku osobistego będąc żonaty. Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w
      celu poszerzenia posiadanego już przez Pana gospodarstwa rolnego. W księdze
      wieczystej sposób korzystania dla niniejszej nieruchomości określono jako grunty orne.

      Z uwagi na słabsze plony zebrane w 2023 r. oraz wzrost cen nawozów sztucznych
      podjął Pan decyzję o zawarciu umowy dzierżawy na okres od (...) października 2023 r.
      do (...) września 2025 r. Umowa miała charakter nieodpłatny;
    2) nr 2 o obszarze (...) – nieruchomość nabył Pan (...) września 2014 r. od osoby fizycznej do
      swojego majątku osobistego będąc żonaty. Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w
      celu poszerzenia posiadanego już przez Pana gospodarstwa rolnego. W księdze
      wieczystej sposób korzystania dla niniejszej nieruchomości określono jako grunty orne.
      Z uwagi na słabsze plony zebrane w 2023 r. oraz wzrost cen nawozów sztucznych
      podjął Pan decyzję o zawarciu umowy dzierżawy na okres od (...) października 2023 r.
      do (...) września 2025 r. Umowa miała charakter nieodpłatny;
    3) nr 3 o obszarze (...) – nieruchomość nabył Pan (...) lutego 2012 r. od osoby fizycznej do
      swojego majątku osobistego będąc żonaty. Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w
      celu poszerzenia posiadanego już przez Pana gospodarstwa rolnego. W księdze
      wieczystej sposób korzystania dla niniejszej nieruchomości określono jako grunty orne.
      Z uwagi na słabsze plony zebrane w 2023 r. oraz wzrost cen nawozów sztucznych
      podjął pan decyzję o zawarciu umowy dzierżawy na okres od (...) października 2023 r.
      do (...) września 2025 r. Umowa miała charakter nieodpłatny.
    Działki nie były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Gmina
    przystępowała do opracowania takiego planu dla okolicznych działek. Zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady
    Gminy z (...), przedmiotowe działki położone są na terenach zabudowy obiektów
    produkcyjnych, składów, magazynów i zabudowy usługowej (...). Dla poszerzenia grona
    potencjalnie zainteresowanych nabywców jako właściciel nieruchomości zwrócił się Pan z
    wnioskiem do Wójta Gminy o rozważenie możliwości zmiany przeznaczenia działek z
    uwagi na niską klasę bonitacyjną (głównie klasa VI) oraz sąsiedztwo terenów (...).
    Zaproponowano przeznaczenie jako: składy, magazyny, działalność produkcyjna,
    zabudowania socjalno-biurowe, oraz urządzenia do produkcji energii ze źródeł
    odnawialnych – dla własnych potrzeb. Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    został już uchwalony i uwzględnia sugerowane przeznaczenie. Zgodnie z danymi z
    ewidencji gruntów przedmiotowe działki stanowią grunty orne („RV” „RVI”), nieużytki („N”),
    pastwiska trwałe („PsV”) i łąki trwałe „ŁV”), grunty pod rowami („W-RVI”). W stosunku do
    przedmiotowych działek nie została podjęta uchwała rady gminy ustanawiająca na rzecz
    gminy prawo pierwokupu, jako położonych na obszarze rewitalizacji, ani uchwała w
    sprawie ustanowienia na obszarze rewitalizacji obejmującym powyższe działki Specjalnej
    Strefy Rewitalizacji. Nieruchomość nie została amortyzowana, a także nie została
    wprowadzona do środków trwałych. Chce Pan zbyć na rzecz Spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością powyższą nieruchomość stanowiącą działki nr 1, nr 2, nr 3 o łącznej
    powierzchni (...). Oferta sprzedaży nie była prezentowana w postaci ogłoszeń na portalach.
    Podczas zakupu materiałów do gospodarstwa rolnego otrzymał Pan zapytanie, czy nie zna
    osoby, która posiada na sprzedaż działkę o powierzchni co najmniej (...), która mogłaby
    być przeznaczona pod lokalizację określonego obiektu. W toku dalszych rozmów okazało
    się, że posiadane przez Pana działki (nr 1, nr 2, nr 3) spełniają wymagania nabywcy.
    Planuje wykorzystywać Pan działki nr 1, nr 2, nr 3 w ramach prowadzonego gospodarstwa
    rolnego do momentu ich sprzedaży. Nie będzie prowadzić Pan na tych działkach
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie występował Pan i nie planuje występować z
    wnioskiem o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Z takim wnioskiem prawdopodobnie
    wystąpi nowy właściciel jeśli dojdzie do zawarcia transakcji. Przed sprzedażą działek nie
    zostały i nie zostaną podjęte żadne działania marketingowe. Nie zostały podjęte też żadne
    działania mające na celu zwiększenie wartości nieruchomości, w tym przede wszystkim nie
    zostały wydzielone drogi, działki nie zostały podzielone ani połączone, działki nie zostały
    utwardzone, nie został wybudowany również wodociąg lub gazociąg, ani w żaden inny
    sposób działki nie zostały uzbrojone, a Pan nie uzyskał dla działek warunków zabudowy
    ani pozwoleń na budowę. Działki były i są użytkowane przez Pana w ramach
    prowadzonego gospodarstwa rolnego. Na działkach nigdy nie prowadził Pan żadnej

    działalności gospodarczej, jedynie działalności rolną. Nieruchomości posiadają
    bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Granice nieruchomości nie są przedmiotem
    sporów pomiędzy stroną sprzedającą, a właścicielami lub posiadaczami nieruchomości
    przyległych, przebieg granic jest ustalony, położenie punktów i linii granicznych jest
    określone i utrwalone w gruncie. W stosunku do przedmiotowych nieruchomości nie jest
    prowadzona egzekucja administracyjna ani sądowa. Powyższe nieruchomości nie są
    obciążone żadnymi długami, prawami lub roszczeniami osób trzecich. Przedmiotowe
    nieruchomości nie stanowią wkładu do Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej. Nieruchomości
    nie leżą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Przy sprzedaży niniejszej
    nieruchomości nie będzie korzystał Pan z pomocy żadnego pośrednika, do sprzedaży
    niniejszej nieruchomości nie wyznaczy również pełnomocnika. W ramach zawartej umowy
    przedwstępnej upoważnił Pan Spółkę tylko i wyłącznie do wystąpienia z wnioskiem o
    nadanie klauzuli wykonalności aktowi notarialnemu do dnia (...) grudnia 2026 r. Spółka nie
    będzie ponosić, żadnych kosztów związanych z utrzymaniem tych nieruchomości dopóki
    nie zostanie zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży. Umowa została zawarta pod
    warunkami:
    „(...)”.
    Zatem Spółka zainteresowana zakupem będzie musiała we własnym zakresie ponieść
    koszty przygotowania stosownego wniosku oraz opłaty skarbowej za wydanie pozwolenia
    na budowę. Zgodnie z zawartą umową przedwstępną – umowa przyrzeczona powinna
    zostać zawarta do (...) kwietnia 2026 r. na każde wezwanie Spółki przy założeniu ziszczenia
    się opisanych w poprzednim punkcie warunków. W przeszłości dokonał Pan dwóch
    transakcji sprzedaży nieruchomości mieszkalnych:
    a) Lokal mieszkalny (...), do którego przynależy piwnica o powierzchni użytkowej (...) oraz
      udziałem wynoszącym (...) części w częściach wspólnych budynku oraz prawie
      własności nieruchomości – nabycie nieruchomości (...) czerwca 2011 r. na podstawie
      umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży lokalu od osoby prawnej.
      Nabycie do majątku wspólnego małżonków w celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, wykorzystywany na cele mieszkaniowe małżonków. Finansowanie
      przy wykorzystaniu kredytu hipotecznego. Sprzedaż (...) września 2017 r. Powodem
      sprzedaży był brak przestrzeni dla dorastających dzieci – środki ze sprzedaży zostały
      przeznaczone na finansowanie części kosztów budowy domu. Nieruchomość była
      lokalem mieszkalnym wraz z komórką lokatorską i udziałem w gruncie.
    b) Lokal mieszkalny (...), do którego przynależy piwnica o powierzchni (...), oraz udziałem
      wynoszącym (...) części we współwłasności części wspólnych budynku i we
      współwłasności gruntu – nabycie nieruchomości na podstawie umowy darowizny z (...)
      grudnia 2011 r. do majątku wspólnego Obdarowanych, z jednoczesnym
      ustanowieniem na rzecz Darczyńcy dożywotniego nieodpłatnego prawa użytkowania
      przedmiotowego lokalu. Planowano przeznaczenie w przyszłości lokalu na
      zaspokojenie potrzeb nowonarodzonego dziecka. Lokal był wykorzystywany przez
      Darczyńcę. Sprzedaż (...) sierpnia 2017 r. Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na
      sfinansowanie części kosztów budowy domu. Nieruchomość była lokalem mieszkalnym
      wraz z komórką lokatorską i udziałem w gruncie.
    Zamierza Pan nabyć inne nieruchomości rolne występując jako strona umowy sprzedaży,
    jednakże działając jako powiernik przyszłego nabywcy. Transakcja taka będzie składała się
    z następujących etapów: zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości (która
    została zostanie nabyta w przyszłości) z powierzającym; zawarcie analogicznej
    przedwstępnej umowy sprzedaży z właścicielem nieruchomości rolnej; zawarcie
    ostatecznej umowy sprzedaży z właścicielem wybranej nieruchomości rolnej; zawarcie
    ostatecznej umowy sprzedaży z powierzającym. Powyższe transakcje będą odbywały się w
    oparciu o jednakowe ceny bez uwzględniania marży.

    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży
    nieruchomości (działek nr 1, nr 2 i nr 3) należy rozważyć, czy czynność sprzedaży tej
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości (niezabudowanych
    działek nr 1, nr 2 i nr 3), o której mowa we wniosku.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego
    przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę,
    uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych,
    korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju
    usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące
    się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe,
    racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego
    osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte
    w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem
    przyjąć, że planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości (działek nr 1, nr 2 i nr 3)
    wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży oraz były i są one
    wykorzystywane w działalności rolniczej. Nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób
    profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    nieruchomości (działek) do sprzedaży.
    Zatem okoliczności dotyczące nabycia niezabudowanych działek nr 1, nr 2 oraz nr 3
    wchodzących w skład Pana gospodarstwa rolnego oraz planowanej sprzedaży nie dają

    podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie dokonanej oraz
    planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjął Pan i nie zamierza Pan
    podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie
    przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które świadczyłyby o angażowaniu
    środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Tym samym w
    realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana nie pozwalają na
    zakwalifikowanie planowanej sprzedaży Nieruchomości do kategorii przychodu z
    działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że zwrócił się Pan jedynie z wnioskiem do Wójta Gminy o
    rozważenie możliwości zmiany przeznaczenia działek w Miejscowym Planie
    Zagospodarowania Przestrzennego z uwagi na niską klasę bonitacyjną oraz sąsiedztwo
    terenów (...). Zaproponowano przeznaczenie jako: składy, magazyny, działalność
    produkcyjna, zabudowania socjalno-biurowe, oraz urządzenia do produkcji energii ze
    źródeł odnawialnych – dla własnych potrzeb. Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego został już uchwalony i uwzględnia sugerowane przeznaczenie.
    Pomiędzy Panem a Spółką zawarta została przedwstępna umowa sprzedaży. Natomiast
    końcowa umowa sprzedaży zostanie zawarta pod warunkiem, że: (...). Przy czym nawet w
    przypadku nieziszczenia się tego warunku, Spółka może żądać wykonania umowy
    przyrzeczonej przez Pana. Należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się
    zgłosił, właściciel nieruchomości (Pan) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jej nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez nabywcę w sensie
    prawnym dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji udzielającej pozwolenia na
    budowę). Jednak działania nabywcy nie są działaniami właściciela podejmowanymi w tym
    celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowane działki uczynić atrakcyjniejszymi dla
    potencjalnego nabywcy, aby podnieść jego cenę.
    Przed sprzedażą działek nie zostały i nie zostaną również podjęte żadne działania
    marketingowe, nie zostały podjęte też żadne działania mające na celu zwiększenie
    wartości nieruchomości, w tym przede wszystkim nie zostały wydzielone drogi, działki nie
    zostały podzielone ani połączone, działki nie zostały utwardzone, nie został wybudowany
    również wodociąg lub gazociąg, ani w żaden inny sposób działki nie zostały uzbrojone, a
    Pan nie uzyskał dla działek warunków zabudowy ani pozwoleń na budowę. Przy sprzedaży
    nieruchomości nie będzie korzystał Pan z pomocy żadnego pośrednika, do sprzedaży
    niniejszej nieruchomości nie wyznaczy również pełnomocnika oraz oferta sprzedaży nie
    była prezentowana w postaci ogłoszeń na portalach. Działki były i są użytkowane przez
    Pana w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, na działkach nigdy nie prowadził
    Pan żadnej działalności gospodarczej, jedynie działalności rolną.
    W konsekwencji, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż
    przedmiotowej nieruchomości (działek nr 1, nr 2 i nr 3) nastąpi przez Pana w ramach
    zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności
    gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Całokształt opisanych powyżej okoliczności wskazuje, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem, planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości (działek nr 1, nr 2 oraz nr 3) nie
    nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a więc nie spowoduje powstania
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc powyższe pod uwagę oraz w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana
    wskazuję, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek należy oceniać w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów majątku podatnika.
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych
    w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana
    ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym został określony w art. 155
    § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), w
    myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z treści wniosku wynika, że nabył Pan niezabudowane działki – (...) grudnia 2015 r. działkę
    nr 1, (...) września 2014 r. działkę nr 2 oraz (...) lutego 2012 r. działkę nr 3 – do majątku
    osobistego od osób fizycznych. Zgodnie z zawartą umową przedwstępną – umowa
    przyrzeczona powinna zostać zawarta do (...) kwietnia 2026 r.
    Zatem, planowana przez Pana sprzedaż działek nr 1, nr 2 oraz nr 3 nastąpi po upływie
    pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one przez Pana nabyte. W
    rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działek nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu
    wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana przez Pana sprzedaż
    działek nr 1, nr 2 oraz nr 3, nie będzie stanowiła dla Pana przychodu ze źródła, o którym

    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym planowana przez Pana sprzedaż przedmiotowych nieruchomości nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Odpowiadając na Pana pytanie wskazuję, że w przedmiotowej sytuacji przychód z tytułu
    planowanej sprzedaży nieruchomości (działek nr 1, nr 2 oraz nr 3) przez Pana nie będzie
    stanowić dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym w
    sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wskazanego w ww. przepisie
    sprzedaż działek nr 1, nr 2 oraz nr 3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła
    w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.