Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1055/11-7/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-10-31
Teza: Sawka podatku dla usług niezwiązanych z kompleksową usługą pogrzebową, za które pobierane są opłaty z tytułu: udostępnienia kaplicy na ceremonię pogrzebową dla innych podmiotów wykonujących usługi, udostępniania kaplicy w celu wykonania oprawy muzycznej przez inny podmiot, udostępnienia cmentarza w celu wykonania oprawy muzycznej, udostępnienia sali (pomieszczenia) do przygotowania zwłok dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Wnioskodawcę, przyjęcia i przechowywania zwłok w chłodni dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Zainteresowanego.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; stawka; usługi-usługi pogrzebowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2011 r. (data wpływu 1 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2011 r. (data wpływu 20 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług niezwiązanych z kompleksową usługą pogrzebową, za które pobierane są opłaty z tytułu: udostępnienia kaplicy na ceremonię pogrzebową dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe, udostępniania kaplicy w celu wykonania oprawy muzycznej przez inny podmiot, udostępnienia cmentarza w celu wykonania oprawy muzycznej, udostępnienia sali (pomieszczenia) do przygotowania zwłok dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Wnioskodawcę, przyjęcia i przechowywania zwłok w chłodni dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Zainteresowanego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług niezwiązanych z kompleksową usługą pogrzebową, za które pobierane są opłaty z tytułu: udostępnienia kaplicy na ceremonię pogrzebową dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe, udostępniania kaplicy w celu wykonania oprawy muzycznej przez inny podmiot, udostępnienia cmentarza w celu wykonania oprawy muzycznej, udostępnienia sali (pomieszczenia) do przygotowania zwłok dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Wnioskodawcę, przyjęcia i przechowywania zwłok w chłodni dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Zainteresowanego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 października 2011 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - Spółka z o.o. jako czynny, zarejestrowany podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych - (PKWiU 96.03 zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.).

W ramach konkretniej usługi oprócz przygotowania do pochówku, przeprowadzeniu pogrzebu, itp. na życzenie klientów Wnioskodawca oferuje również dodatkowe usługi.

W ramach prowadzonej przez Zainteresowanego działalności klienci mają możliwość zakupić usługi niezwiązane z kompleksową usługą pogrzebową, za które pobierane są opłaty z tytułu:

*   udostępnienia kaplicy na ceremonię pogrzebową dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe,
*   udostępniania kaplicy w celu wykonania oprawy muzycznej przez inny podmiot,
*   udostępnienia cmentarza w celu wykonania oprawy muzycznej,
*   udostępnienia sali (pomieszczenia) do przygotowania zwłok dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Wnioskodawcę,
*   przyjęcia i przechowywania zwłok w chłodni dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Zainteresowanego.

W piśmie z dnia 17 października 2011 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku Zainteresowany wskazał symbole PKWiU świadczonych usług, i tak usługi niezwiązane z kompleksową usługą pogrzebową, za które pobierane są opłaty z tytułu:

*   udostępnienia kaplicy na ceremonię pogrzebową dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe mieszczą się pod symbolem PKWiU 68.20.12.0 – wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi,
*   udostępniania kaplicy w celu wykonania oprawy muzycznej przez inny podmiot – PKWiU 68.20.12.0 – wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi,
*   udostępnienia cmentarza w celu wykonania oprawy muzycznej – PKWiU 68.20.12.0 – wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi,
*   udostępnienia sali (pomieszczenia) do przygotowania zwłok dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Wnioskodawcę – PKWiU 68.20.12.0 – wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi,
*   przyjęcia i przechowywania zwłok w chłodni dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Zainteresowanego – PKWiU 77.39.19.0 – wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzieindziej niesklasyfikowanych bez obsługi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT należy stosować przy odpłatnym świadczeniu usług niezwiązanych z kompleksową usługą pogrzebową, za które pobierane są opłaty z tytułu: udostępnienia kaplicy na ceremonię pogrzebową dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe, udostępniania kaplicy w celu wykonania oprawy muzycznej przez inny podmiot, udostępnienia cmentarza w celu wykonania oprawy muzycznej, udostępnienia sali (pomieszczenia) do przygotowania zwłok dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Wnioskodawcę, przyjęcia i przechowywania zwłok w chłodni dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Zainteresowanego?

Zdaniem Wnioskodawcy, do ww. usług należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 23%, ponieważ jest to wydzierżawienie pomieszczeń, a nie usługa pogrzebowa i pokrewna mieszcząca się w symbolu PKWiU 96.03.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisem art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zatem dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary lub usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku VAT, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się od dnia 1 stycznia 2011 r.

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jako czynny, zarejestrowany podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych - (PKWiU 96.03 zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.). W ramach konkretniej usługi oprócz przygotowania do pochówku, przeprowadzeniu pogrzebu, itp. na życzenie klientów Wnioskodawca oferuje również dodatkowe usługi.

W zakresie prowadzonej przez Zainteresowanego działalności klienci mają możliwość zakupu usług niezwiązane z kompleksową usługą pogrzebową, za które pobierane są opłaty z tytułu:

*   udostępnienia kaplicy na ceremonię pogrzebową dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe - PKWiU 68.20.12.0 wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi,
*   udostępniania kaplicy w celu wykonania oprawy muzycznej przez inny podmiot – PKWiU 68.20.12.0 wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi,
*   udostępnienia cmentarza w celu wykonania oprawy muzycznej – PKWiU 68.20.12.0 wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi,
*   udostępnienia sali (pomieszczenia) do przygotowania zwłok dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Wnioskodawcę – PKWiU 68.20.12.0 wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi,
*   przyjęcia i przechowywania zwłok w chłodni dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Zainteresowanego – PKWiU 77.39.19.0 wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzieindziej niesklasyfikowanych bez obsługi.

Żadna z ww. usług nie została zaklasyfikowana przez Wnioskodawcę pod symbol PKWiU 96.03.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w zakresie prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej dotyczącej usług pogrzebowych, ustawodawca przewidział wyłącznie możliwość objęcia - na podstawie załącznika nr 3 do ustawy poz. 180 - stawką podatku w wysokości 8% usług pogrzebowych i pokrewnych, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 96.03.

Usługi wyszczególnione w przedstawionym stanie faktycznym – co wynika z oświadczenia założonego przez Wnioskodawcę – nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 96.03. Ww. usługi nie zostały także objęte zwolnieniem od podatku ani objęte obniżoną stawką podatku na podstawie przepisów aktów wykonawczych do ustawy, podlegają zatem opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, tj. 23%.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o grupowania statystyczne wskazane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego i traci ona swą aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu zaistniałego stanu faktycznego.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie stawki podatku dla usług niezwiązanych z kompleksową usługą pogrzebową, za które pobierane są opłaty z tytułu: udostępnienia kaplicy na ceremonię pogrzebową dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe, udostępniania kaplicy w celu wykonania oprawy muzycznej przez inny podmiot, udostępnienia cmentarza w celu wykonania oprawy muzycznej, udostępnienia sali (pomieszczenia) do przygotowania zwłok dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Wnioskodawcę, przyjęcia i przechowywania zwłok w chłodni dla innych podmiotów wykonujących usługi pogrzebowe na cmentarzu, który jest administrowany przez Zainteresowanego.

Interpretacjami z dnia 31 października 2011 r. załatwiono wniosek w zakresie przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego:

*   stawki podatku dla sprzedaży grobów murowanych oraz nisz w kolumbarium – nr ILPP1/443-1055/11-5/KG,
*   stawki podatku dla usług związanych z dostawą grobów murowanych, nisz w kolumbarium oraz rezerwacją miejsca na grób ziemny, za które pobierane są opłaty z tytułu prawa użytkowania grobu murowanego, niszy w kolumbarium na 20 lat, wydania zezwolenia i nadzoru nad wykonaniem grobu murowanego, niszy w kolumbarium, rezerwacji grobu ziemnego, murowanego i urnowego – nr ILPP1/443-1055/11-6/KG,
*   stawki podatku dla usług, za które pobierane są opłaty z tytułu prawa użytkowania na kolejne 20 lat grobu ziemnego, grobu murowanego, grobu urnowego, niszy w kolumbarium - nr ILPP1/443-1055/11-8/KG.

Natomiast odpowiedzi na pytanie dotyczące opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie stawki podatku dla usług związanych z opieką i utrzymaniem grobów (ziemnych, murowanych, urnowych, kolumbarium) udzielono interpretacją z dnia 31 października 2011 r. nr ILPP1/443-1055/11-9/KG.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.