Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.228.2025.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
uczelnie-uczelnie publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego względem wydatków
    ponoszonych na realizację Projektu.
    Opis stanu faktycznego
    Uniwersytet A. (zwany dalej Wnioskodawcą lub Uniwersytetem) jest publiczną uczelnią
    akademicką działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), aktów wykonawczych wydanych na
    podstawie tej ustawy oraz statutu Uniwersytetu. Wnioskodawca jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę określa m.in. art. 11
    ust. 1 pkt 1-5, 8-9 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, którymi są:
        prowadzenie kształcenia na studiach;
        prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
        prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer
        wiedzy i technologii do gospodarki;
        prowadzenie kształcenia doktorantów;
        kształcenie i promowanie kadr uczelni;
        upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie
        i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;
        działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący
    poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze
    zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne
    czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych
    różnego typu dofinansowań. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne
    usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz
    odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy,
    które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca
    prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.
    in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na
    zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci
    /doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym
    podatkiem.
    Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw. komercjalizacja
    wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielanie licencji do wyników
    prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też inne formy odpłatnego ich
    udostępniania).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje różnego typu
    przedsięwzięcia związane z kształceniem, badaniami oraz pomnażaniem osiągnięć
    naukowych. Przedsięwzięcia te wiążą się z koniecznością ponoszenia często znacznych
    wydatków finansowych. Wydatki te finansowane są z otrzymywanej subwencji oraz
    różnego typu dotacji, finansowań czy grantów. Wiele instytucji publicznych ogłasza
    konkursy na finansowanie działalności m.in. realizowanej przez uczelnie wyższe. Instytucje
    te ogłaszają konkurs, zainteresowane jednostki aplikują w konkursie i po spełnieniu
    warunków konkursowych otrzymują grant/dofinansowanie, etc.

    Jednym z programów, w ramach których bądź są ogłaszane konkursy na realizację różnych
    przedsięwzięć, bądź też można starać się o dofinansowanie działań związanych z szeroko
    rozumianą ochroną środowiska jest Program (...). Jest to unijny program wspierający
    ochronę przyrody oraz innowacyjne działania związane ze środowiskiem i klimatem.
    Program (...) to instrument finansowy Unii Europejskiej poświęcony wyłącznie
    współfinansowaniu projektów z dziedziny ochrony środowiska, w tym przyrody oraz
    wpływu człowieka na klimat i dostosowania się do jego zmian. Jego głównym celem jest
    wspieranie procesu wdrażania wspólnotowego prawa ochrony środowiska, realizacja
    unijnej polityki w tym zakresie, a także identyfikacja i promocja nowych rozwiązań dla
    problemów dotyczących środowiska i klimatu. Dofinansowanie projektu w ramach
    programu (....) przez Komisję Europejską - dla projektów przyrodniczych służących
    gatunkom i siedliskom priorytetowym/zagrożonym - wynosi 67% kosztów kwalifikowanych.
    W Polsce rolę Krajowego Punktu Kontaktowego Programu (...) pełni Narodowy Fundusz
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (zwany dalej NFOŚiGW) działając na mocy
    Porozumienia z Ministrem Środowiska. NFOŚiGW jako instytucja finansowa zapewnia
    dodatkowe współfinansowanie dla projektów (...) ze środków krajowych, zarówno w
    formie dotacji (do 95% kwoty polskiej części budżetu projektu), jak i pożyczki.
    Wnioskodawca wraz z siedmioma podmiotami: (...) złożyli wniosek o dofinansowanie
    projektu zatytułowanego: „(...)” (zwanego dalej Projektem). Wnioskodawca posiada status
    lidera Projektu. Na podstawie listów intencyjnych Partnerzy złożyli wniosek o
    dofinansowanie realizacji Projektu ze środków Unii Europejskiej i dofinansowanie to
    zostało przyznane. Projekt o tytule (...) został zakwalifikowany do finansowania i 29
    listopada 2024 r. podpisana została umowa o dofinansowanie ((...)). W kolejnym kroku
    sporządzony został wniosek do NFOŚiGW (program priorytetowy NFOŚiGW
    Współfinansowanie programu (...); Wsparcie krajowe projektów (...) w perspektywie
    finansowej 2021-2027 (2023)) dla 28% polskiego budżetu Projektu/ w imieniu polskich
    partnerów.
    Projekt został przez NFOŚiGW wytypowany do dofinansowania i (...) 2025 r. Wnioskodawca
    zawarł z NFOŚiGW umowę nr (...) na dofinansowanie w formie dotacji przedsięwzięcia
    realizowanego w ramach programu priorytetowego współfinansowanie programu (...)
    (dofinansowanie z NFOŚiGW dotyczy działań realizowanych wyłącznie przez polskie
    podmioty i wyłącznie polskich obszarów).
    Celem Projektu (jest to projekt badawczo - rozwojowy) jest wdrożenie działań z zakresu
    (...). Projekt skupiał się będzie na poprawie stanu ochrony dwóch tzw. siedlisk (...).
    Przedsięwzięcie obejmuje także działania (...). Główny cel zostanie osiągnięty poprzez
    zastosowanie zabiegów renaturyzacyjnych (czyli zabiegów mających na celu przywrócenie
    środowiska do stanu naturalnego, możliwie bliskiego stanowi pierwotnemu sprzed
    wprowadzenia w nim niekorzystnych zmian przez człowieka). Kolejno zamiarem
    konsorcjum jest opracowanie metodyki monitoringu tych siedlisk z wykorzystaniem
    metod (...). Wiedza ta umożliwi dopracowanie metod i narzędzi służących zarządzaniu
    strefą (...).
    Kolejnym ważnym elementem projektu jest (...). Działania projektowe obejmą około (...).
    Rezultatem Projektu ma być:
    (...)
    Projekt podzielony jest na 6 pakietów działań (...):
    (...)
    Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie i każdy z konsorcjantów
    odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Konsorcjanci nie świadczą
    wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Wspólnie realizują prace, których wynikiem
    finalnym ma być przywrócenie jak najbardziej naturalnego stanu (...) oraz realizacja

    szeregu czynności, dzięki którym zostanie podniesiona świadomość społeczna na temat
    specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony (...). Wnioskodawca, z uwagi na status lidera
    Projektu, uczestniczy we wszystkich wskazanych pakietach działań.
    Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne. Wnioskodawca nie ma zamiaru
    wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru
    odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji
    do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe
    podczas realizacji projektu będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także
    podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach - dla władz, lokalnych społeczności i
    wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu a także wszystkie
    wyniki naukowe jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie
    rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach
    naukowych. Oprogramowanie wytworzone jako efekt projektu będzie nieodpłatnie
    udostępniane i w miarę zainteresowania wdrożone do metodyki monitoringu siedlisk
    także bez dodatkowych opłat. Tym samym wszelkie formy udostępnienia wyników
    Projektu będą zawsze nieodpłatne dla szerokiego kręgu odbiorców, a Wnioskodawca nie
    osiągnie z tego tytułu żadnego ekwiwalentu np. w formie wynagrodzenia (zapłaty). Wiedza
    zdobyta w Projekcie oraz ewentualnie jego wyniki mogą być ewentualnie wykorzystywane
    przez Wnioskodawcę w realizowanym przez niego procesie dydaktycznym - zarówno w
    toku kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem
    ustawy o VAT) jak i odpłatnych (czynności zwolnione z podatku VAT). Wnioskodawca może
    także wyniki Projektu wykorzystywać w dalszej swojej działalności statutowej nieodpłatnej.
    Środki finansowe otrzymane od NFOŚiGW - w przypadku Wnioskodawcy - zostaną
    przeznaczone na częściowe sfinansowanie kosztów usługi (...). Dodatkowo, Wnioskodawca
    nabędzie wyposażenie (stanowiska komputerowe, laptopy, urządzenia wielofunkcyjne,
    serwer NAS, mierniki terenowe, tablet, dalmierz, rzutnik, fotopułapki). Wszystkie wskazane
    powyżej nabycia (także towarów o dłuższym czasie zużywalności) będą wykorzystywane
    wyłącznie do celów związanych z Projektem - w czasie jego trwania (do 2031 r.) oraz
    później do utrzymania rezultatów Projektu. W zakresie wydatków przypisanych
    Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury, gdzie jako nabywca wskazany
    będzie Wnioskodawca. Wyposażenie (oraz ewentualne środki trwałe) nabyte przez
    Wnioskodawcę w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w czasie Projektu, ani po jego
    zakończeniu). Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie będą
    wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Przyznana Wnioskodawcy przez NFOŚiGW umową z (...) 2025 r. dotacja jest tzw. dotacją
    kosztową - ma za zadanie sfinansować (współfinansować) nabycie towarów i usług
    nabytych do realizacji w Projektu.
    Zakresem niniejszego wniosku objęta jest wyłącznie sytuacja Wnioskodawcy. Zakresem
    wniosku objęte są wydatki udokumentowane fakturami (gdzie Wnioskodawca wskazany
    jest jako nabywca towaru lub usługi) jakie Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił na
    realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu sfinansowane ze środków NFOŚiGW
    przyznanych umową z 24 stycznia 2025 r.

## Pytanie

Czy względem wydatków udokumentowanych fakturami, jakie Wnioskodawca ponosi na
    realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu sfinansowanych ze środków NFOŚiGW
    przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, względem wydatków udokumentowanych fakturami na
    realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo
    do odliczenia podatku naliczonego.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy
    rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W przypadku Wnioskodawcy działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT to głównie odpłatne usługi kształcenia, odpłatne usługi noclegowe, odpłatny wynajem
    lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane na
    zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań
    (sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań, zbycie praw
    majątkowych do uzyskanych wyników badań).
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu
    władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został
    powołany). W przypadku Wnioskodawcy to przede wszystkim nieodpłatne czynności
    kształcenia i badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego
    typu dofinansowań celowych.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art.
    90 ust. 1-3 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:

    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych,
    do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8
    ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w
    całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w
    przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz
    wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
    wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni
    publicznych).
    Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 - ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i
    usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1). Jeżeli nie
    jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik
    może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
    którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2). Proporcję, o której
    mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo. Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i
    usługi muszą w jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Celem Projektu (jest to projekt badawczo - rozwojowy) jest wdrożenie działań z zakresu
    ochrony i przywracania jakości siedlisk (...). Projekt skupiał się będzie na poprawie stanu
    ochrony dwóch tzw. siedlisk (...). Przedsięwzięcie obejmuje także działania (...). Główny cel
    zostanie osiągnięty poprzez zastosowanie zabiegów (...). Kolejno zamiarem konsorcjum

    jest przeprowadzenie badań naukowych i upowszechnienie wyników Projektu wśród ludzi
    odpowiedzialnych za zarządzanie strefą (...) oraz podnoszenie świadomości społecznej na
    temat specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony nadmorskich siedlisk (...) poprzez działania
    edukacyjno-informacyjne, które obejmą co najmniej 100 tysięcy mieszkańców
    miejscowości nadmorskich i turystów. Działania projektowe obejmą około 190 km
    wybrzeża w obrębie Polski, głównie na obszarach Natura 2000.
    Rezultatem Projektu ma być:
    (...)
    Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie i każdy z konsorcjantów
    odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Konsorcjanci nie świadczą
    wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Wspólnie realizują prace, których wynikiem
    finalnym ma być przywrócenie jak najbardziej naturalnego stanu (...) oraz realizacja
    szeregu czynności, dzięki którym zostanie podniesiona świadomość społeczna na temat
    specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony (...).
    Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne. Wnioskodawca nie ma zamiaru
    wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru
    odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji
    do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe
    podczas realizacji projektu, będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także
    podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach - dla władz, lokalnych społeczności i
    wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu a także wszystkie
    wyniki naukowe jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie
    rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach
    naukowych. Oprogramowanie wytworzone jako efekt projektu będzie nieodpłatnie
    udostępniane i w miarę zainteresowania wdrożone do metodyki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i

    usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT
    oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika
    podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności
    zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego względem
    wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony. Jak bowiem
    Państwo wskazali w opisie sprawy, nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i
    usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją Projektu, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego względem wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.