Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.907.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Brak prawa do obniżenia należnego podatku od towarów i
usług o kwoty podatku naliczonego w całości lub w części,
wynikającego z wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
proporcja
sprzedaż-sprzedaż mieszana
uczelnie-uczelnie publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia należnego podatku
    od towarów i usług o kwoty podatku naliczonego w całości lub w części, wynikającego z
    wydatków związanych z realizacją projektu (...). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 5 listopada 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet w (...) (zwany dalej Wnioskodawcą, Beneficjentem, (...) lub Uczelnią) jest
    akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną, stanowiącą część
    systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.). Wnioskodawca
    działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych
    oraz statutu (...).
    Uniwersytet jako jednostka sektora finansów publicznych podlega też przepisom Ustawy z
    dnia 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych oraz Ustawy z dnia 17 grudnia 2004
    roku o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych. Wnioskodawca
    jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W myśl art. 15
    ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza
    (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności
    polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Co do zasady, czynny podatnik VAT ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony (z pewnymi wyjątkami). Posiada również możliwość uzyskania zwrotu podatku,
    gdy kwota podatku naliczonego przewyższa kwotę podatku należnego w podsumowaniu
    danego okresu.
    W myśl art. 86 ust. 1 przedmiotowej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego. Jak stanowi ust. 10 przytoczonego przepisu, prawo to powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy.
    Aby podatnik miał możliwość odliczyć podatek VAT od dokonanego zakupu muszą zostać
    spełnione łącznie następujące warunki:
    1. otrzymał fakturę,
    2. powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy,
    3. związek nabycia towarów lub usług z czynnościami opodatkowanymi.
    Charakter działalności Uczelni:
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce Uniwersytet w
    (...) jako uczelnia wyższa jest podmiotem tworzącym system szkolnictwa wyższego i nauki.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy, podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy jako uczelni
    publicznej m.in. są:
    1. prowadzenie kształcenia na studiach;
    2. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
    3. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer
      wiedzy i technologii do gospodarki;
    4. prowadzenie kształcenia doktorantów;
    5. kształcenie i promowanie kadr uczelni;
    6. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
      a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,
      b) kształceniu,
      c) prowadzeniu działalności naukowej;
    7. wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję
      narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
    8. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
    9. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i
      udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;
    10. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
    Działalność (...) w zakresie VAT:
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący
    poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze
    zwolnienia od podatku VAT):
      1. Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca
        poza zakresem ustawy o VAT) – przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia
        oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu
        dofinansowań, dla których nie przewidziano komercjalizacji.
      2. Odpłatna działalność Wnioskodawcy, korzystająca ze zwolnienia od podatku od
        towarów i usług – głównie odpłatne usługi kształcenia na studiach niestacjonarnych,
        podyplomowych, organizacja odpłatnych konferencji naukowych organizacja
        kursów i szkoleń np. językowych, odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz
        studentów i doktorantów Wnioskodawcy, sprzedaż mienia Uczelni (np.
        wyposażenia) wykorzystywanego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,
        jeżeli Uczelni nie przysługiwało prawo do odliczenia z tytułu nabycia tych towarów
        oraz sprzedaż budynków, budowli lub ich części – w przypadku, gdy spełnione są
        warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o podatku od
        towarów i usług. W przypadku działalności Uczelni zwolnionej z VAT sprzedaż
        towarów i usług podlega zasadniczo reżimowi ustawy o VAT, aczkolwiek nie

        powstaje tu obowiązek „fizycznego” naliczenia i odprowadzenia do urzędu
        skarbowego podatku należnego.
      3. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czyli taka względem
        której trzeba odprowadzić należny podatek. Są to m.in.: noclegi w domach
        studenckich na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci uczelni, najem
        pomieszczeń w budynkach należących do uczelni na cele inne niż mieszkaniowe
        (np. na bufet), refakturowanie (odsprzedaż) mediów na najemców (np. energii
        elektrycznej, wody), sprzedaż książek i czasopism publikowanych w wydawnictwie
        należącym do uczelni, komercjalizacja wyników badań naukowych prowadzonych
        przez uczelnię (np. sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielenie licencji do
        wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też inne formy
        odpłatnego ich udostępniania na korzystanie z wynalazku, zbycie praw
        majątkowych, aport, dzierżawa), sprzedaż mienia uczelni np. pojazdów,
        wyposażenia (o ile uczelni przysługiwało prawo do odliczenia przy nabyciu tych
        towarów oraz towary te nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej z VAT), usługi sponsoringowe.
      4. Sprzedaż VAT NP (odwrotne obciążenie) – może wystąpić np. sprzedaż wyników
        badań, usług sponsoringowych i prac zleconych na rzecz zagranicznych
        kontrahentów.
        W związku ze specyficzną złożonością funkcjonowania Uczelni jako podatnika VAT,
        w obszarze rozliczania podatku od towarów i usług występują następujące rodzaje
        możliwych odliczeń podatku naliczonego:
        1) Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego – zakupy związane z
          czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu (poza VAT). W tym przypadku
          towar/usługę można przyporządkować tylko do działalności niemającej
          charakteru gospodarczego.
        2) Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego – zakupy związane z
          czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. Towar/usługę można
          przyporządkować tylko do działalności gospodarczej zwolnionej z podatku VAT.
        3) Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego – zakupy związane z
          czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu (poza VAT) i/lub czynnościami
          zwolnionymi z podatku VAT. Towar/usługę można przyporządkować tylko do
          działalności niemającej charakteru gospodarczego oraz zwolnionej z podatku
          VAT.
        4) Pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego – zakupy związane tylko i
          wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Towar/usługę
          można przyporządkować tylko do działalności gospodarczej opodatkowanej
          podatkiem VAT.
        5) Odliczenie za pomocą prewspółczynnika – zakupy związane jednocześnie z
          czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami
          niepodlegającymi opodatkowaniu.
        6) Odliczenie za pomocą współczynnika – zakupy związane jednocześnie z
          czynnościami zwolnionymi z podatku VAT oraz czynnościami opodatkowanymi.
        7) Odliczenie za pomocą prewspółczynnika oraz współczynnika – zakupy związane
          z wszystkimi trzema rodzajami „działalności”: niepodlegającymi
          opodatkowaniu (poza VAT), czynnościami zwolnionymi z podatku VAT oraz
          czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W związku z otrzymaniem przez Uniwersytet w (...) – uczelni wyższej dofinansowania ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027, Działanie 1.1 Rozwój regionalnego potencjału B+R, na

    realizację Projektu: (...), Uczelnia występuje z wnioskiem o interpretację przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w stosunku
    do zakupów realizowanych w projekcie, a co za tym idzie kwalifikowalności tego podatku.
    Zapłacony podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny (tzn. taki, który może
    być zrefundowany z funduszy projektowych) wyłącznie wówczas, gdy beneficjentowi,
    zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku
    VAT. Ponadto Beneficjent – uczelnia ma obowiązek dostarczyć z właściwego organu
    podatkowego pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą możliwości
    odzyskania podatku VAT, odnoszącą się do Projektu.
    Opis projektu
    Celem projektu jest (...).
    Zakupiona w wyniku realizacji projektu infrastruktura pozwoli na intensyfikację badań w
    dziedzinie nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinach takich jak nauki biologiczne,
    chemiczne i informatyczne, szczególnie w obszarze inżynierii materiałowej, w tym:
    nanotechnologii, inżynierii biomedycznej, biotechnologii, mikrobiologii, ochrony
    środowiska oraz biologii molekularnej, ale także wyjaśnialnej sztucznej inteligencji.
    Organizacja wnioskowanych pracowni oraz ich wyposażenie stanowić będzie istotne
    wzmocnienie potencjału badawczo-rozwojowego Uniwersytetu w (...) oraz całego regionu,
    w tym funkcjonujących tutaj parków naukowo-technologicznych. Obecnie żaden z
    ośrodków nie dysponuje m.in. (...). Aparatura ta otworzy ścieżkę zaawansowanych i
    unikatowych badań aplikacyjnych. Planowana aparatura (...) będzie komplementarna z już
    istniejącymi na Uczelni laboratoriami i centrami naukowymi w regionie. Uniwersytet w (...)
    skupia specjalistów z nauk ścisłych i przyrodniczych, którzy umiejętnie wykorzystując
    posiadany potencjał naukowy i aparaturowy współpracują z innymi uczelniami Regionu.
    Placówka zostanie utworzona we współpracy wydziałów (...). Strategie rozwoju Wydziałów
    (...) silnie akcentują potrzebę współpracy z instytucjami i przedsiębiorstwami z otoczenia
    społeczno- gospodarczego. Rozwijana infrastruktura badawcza będzie wykorzystywana do
    działalności statutowej Uniwersytetu. Efekty projektu nie będą w znacznej części podlegały
    komercjalizacji.
    Wartość przedsięwzięcia to (...) zł, z czego większość kwoty – (...) zł – stanowi
    dofinansowanie w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet: I
    Badania i innowacje, Działanie: 1.1 Rozwój regionalnego potencjału B+R, Typ: 4. Publiczna
    infrastruktura organizacji badawczych. Jest to projekt wieloobszarowy, w którym będą
    podejmowane aktualne problemy związane z rozwojem gospodarczym województwa (...)
    zgodne z kierunkami wskazanymi w dokumencie „(...)”.
    Dofinansowanie otrzymane w ramach projektu ma pokryć wydatki kwalifikowane
    poniesione w Projekcie, które to wydatki, w myśl § 4 pkt. 1 ppk. 5 projektu umowy o
    dofinansowanie, muszą spełniać warunki określone w „Wytycznych kwalifikowalności” –
    opublikowanych na portalu: www.funduszeeuropejskie.gov.pl, obowiązujących w dacie
    poniesienia przedmiotowego wydatku. Wytyczne kwalifikowalności zostały wydane na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań
    finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z
    2022 r. poz. 1079).
    W myśl „Wytycznych kwalifikowalności” wydatek jest kwalifikowalny, jeżeli:
      a) jest zgodny z przepisami prawa,
      b) jest zgodny z umową o dofinansowanie projektu i Wytycznymi oraz innymi
        procedurami, do stosowania których beneficjent zobowiązał się w umowie o
        dofinansowanie projektu,

      c) został faktycznie poniesiony zgodnie z zasadą kasową, tj. nastąpił rozchód środków
        pieniężnych z kasy lub rachunku płatniczego (nastąpiło obciążenie rachunku
        płatniczego beneficjenta), w okresie wskazanym w umowie o dofinansowanie
        projektu, (z wyjątkami takimi jak: wkład niepieniężny, koszty amortyzacji, dokonanie
        odpisu na ZFŚS i inne),
      d) spełnia warunki określone w programie i szczegółowym opisie priorytetów
        programu oraz regulaminie wyboru projektów,
      e) jest niezbędny do realizacji celów projektu i został poniesiony w związku z realizacją
        projektu lub jego przygotowaniem, o ile szczegółowy opis priorytetów programu lub
        regulamin wyboru projektów dopuszcza kwalifikowalność kosztów związanych z
        przygotowaniem projektu,
      f) został dokonany w sposób przejrzysty, racjonalny i efektywny, z zachowaniem zasad
        uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów,
      g) został należycie udokumentowany zgodnie z wymogami określonymi w Wytycznych
        oraz z zasadami określonymi przez instytucję zarządzającą,
      h) został rozliczony we wniosku beneficjenta o płatność,
      i) dotyczy towarów dostarczonych lub usług wykonanych lub robót budowlanych
        zrealizowanych.
    Zgodnie z § 19 założeń umowy o dofinansowanie, Beneficjent zobowiązuje się do
    prowadzenia wyodrębnionej ewidencji wszystkich wydatków i kosztów Projektu lub do
    korzystania z odpowiedniego kodu księgowego w sposób przejrzysty, tak aby możliwa była
    identyfikacja poszczególnych operacji związanych z Projektem, z wyłączeniem wydatków
    rozliczanych w oparciu o metody uproszczone. Przez wyodrębnioną ewidencję wydatków i
    kosztów rozumie się, w przypadku Uniwersytetu, ewidencję prowadzoną w oparciu o
    Ustawę z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości. Beneficjent prowadzący pełną
    księgowość – księgi rachunkowe zobowiązany jest do prowadzenia, na potrzeby
    realizowanego przez siebie Projektu, wyodrębnionej ewidencji księgowej zgodnie z
    zasadami rachunkowości, przez co należy rozumieć ewidencję wyodrębnioną w ramach
    już prowadzonych przez daną jednostkę ksiąg rachunkowych. System ewidencji księgowej
    powinien umożliwić sporządzenie sprawozdań i kontroli wykorzystania środków funduszy
    strukturalnych Unii Europejskiej, poprzez wprowadzenie kont syntetycznych,
    analitycznych i pozabilansowych.
    W myśl uregulowań zawartych w Podrozdziale 3.5 Wytycznych kwalifikowalności, podatek
    od towarów i usług, może być kosztem kwalifikowalnym, jeżeli został poniesiony przez
    Beneficjenta w związku z kosztami kwalifikowalnymi oraz:
    1. brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa
      krajowego – Beneficjentowi zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie
      przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT,
    2. Beneficjent dołączy do wniosku o dofinansowanie projektu „Oświadczenie o
      kwalifikowalności VAT”, w którym to oświadczy, iż w chwili składania wniosku o
      dofinansowanie projektu nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT oraz
      zobowiąże się do zwrotu zrefundowanej ze środków unijnych części VAT, jeżeli
      zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku. Takie oświadczenie
      stanowi załącznik do zawieranej z beneficjentem umowy o dofinansowanie projektu.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż:
    Pytanie 1:
    Do jakich czynności będą wykorzystywali Państwo efekty realizowanego projektu pn. (...),
    tj. czy do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem VAT (proszę wskazać nazwę tych czynności)?

      b) zwolnionych od podatku VAT (proszę wskazać nazwę tych czynności oraz na jakiej
        podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia)?
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę wskazać nazwę tych
        czynności)? Proszę wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się
        na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT, oraz / lub działalności
        niepodlegającej podatkiem VAT.
    Odpowiedź do Pytania 1:
    Efekty realizowanego projektu pn. (...):
      a) wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj. do realizacji
        przez Uniwersytet odpłatnych usług badawczych (np. ...), zleconych przez podmioty
        zewnętrzne – firmy z sektora biotechnologii, chemii, nanotechnologii oraz IT, czyli
        do odpłatnego transferu wiedzy do gospodarki, udostępnianie (wynajem) aparatury
        badawczej zakupionej w ramach projektu,
      b) wykorzystywane będą do czynności zwolnionych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b)
        ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług tj. odpłatnych
        usług kształcenia na studiach niestacjonarnych, studiach podyplomowych, kursach,
        szkoleniach,
      c) wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
        VAT tj. do działalności statutowej określonej w art. 11 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, m.in. do nieodpłatnych czynności
        kształcenia w naukach ścisłych i przyrodniczych, otwartych wykładów, warsztatów,
        pokazów naukowych, wprowadzenia nowych zajęć laboratoryjnych, przygotowania
        do odbycia staży i praktyk studenckich oraz prowadzenia badań naukowych
        własnych, w tym zaawansowanych eksperymentów, realizacji nowych programów
        badawczych, możliwość realizacji badań w ramach prac dyplomowych i
        doktoranckich, publikacji w prestiżowych czasopismach o zasięgu
        międzynarodowym, podejmowania nowych współprac badawczych.
    Pytanie 2:
    Czy efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Państwa do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i
    usług?
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.): Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Odpowiedź do Pytania 2:
    Efektem projektu będzie zakup aparatury badawczej, która będzie wykorzystywana do:
      1) Prowadzenia badań statutowych (ok. 87%), niestanowiących działalności
        gospodarczej, mieszczących się w katalogu podstawowych zadań uczelni
        określonych w art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli to
        m. in.: prowadzenia kształcenia na studiach, kształcenia i promowania kadr uczelni,
        prowadzenia działalności naukowej, świadczenia usług badawczych, transferu
        wiedzy i technologii do gospodarki, upowszechniania i pomnażania osiągnięć nauki i
        kultury, a także działania na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. Zgodnie z
        art. 425 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wykonywanie przez uczelnię
        zadań, o których mowa w art. 11 tej ustawy, oraz prowadzenie działalności

        sportowej, rehabilitacyjnej lub diagnostycznej nie stanowi działalności gospodarczej
        w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 roku – Prawo przedsiębiorców
        (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480). Aktywność taka, przede wszystkim z uwagi na brak
        celu zarobkowego, nie wpisuje się też w definicję działalności gospodarczej zawartej
        w ustawie o podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 2).
        oraz do:
      2) Wykonywania komercyjnie (odpłatnie, zarobkowo) badań na zlecenie (ok. 13%
        pośrednich efektów projektu), czyli czynności stanowiących działalność gospodarczą.
    Pytanie - Czy Uniwersytet w (...) będzie miał prawo do obniżenia należnego podatku od
    towarów i usług o kwoty podatku naliczonego w całości lub w części, wynikającego z
    wydatków związanych z realizacją projektu (...), dotyczy wyłącznie obszaru niezwiązanego
    z działalnością opodatkowaną, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o
    podatku od towarów i usług?
    Czyli dotyczy tylko wydatków związanych z działalnością Uczelni niestanowiącej
    działalności gospodarczej (będącej poza zainteresowaniem ustawy o VAT) oraz
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b)
    tej ustawy.
    Pytanie 3:
    W sytuacji, gdy efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Państwa
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w
    całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
    od towarów i usług?
    Odpowiedź do Pytania 3:
    Tak, będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów
    działalności gospodarczej. Wydatki te będą dokumentowane odrębnymi fakturami.
    Badania zlecone księgowane będą na wyodrębnionych kontach księgowych. System
    ewidencji księgowej umożliwiać będzie sporządzenie sprawozdań i analiz poprzez
    wprowadzenie kont syntetycznych, analitycznych i pozabilansowych, umożliwiać też
    będzie prawidłowe rozliczenie podatku od towarów i usług, w tym terminowe
    wywiązywanie się z obowiązków sprawozdawczych (składania pliku JPK_VAT).
    Pytanie 4:
    W przypadku, gdy efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Państwa
    zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od
    podatku VAT, to należy wskazać czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odpowiedź do Pytania 4:
    Odpłatne badania zlecone księgowane będą na wyodrębnionych kontach księgowych co
    stworzy obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT. Wydatki związane z realizowanymi opodatkowanymi
    usługami będą dokumentowane odrębnymi fakturami.
    W przypadku pojawienia się zakupów związanych jednocześnie z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu,
    gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie
    będzie możliwe – kwotę podatku naliczonego oblicza się za pomocą prewspółczynnika
    (art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT).

    W przypadku pojawienia się zakupów związanych jednocześnie z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami zwolnionymi z podatku VAT –
    odliczenie podatku naliczonego od podatku należnego następuje za pomocą
    współczynnika (art. 90 ustawy o VAT).
    W przypadku pojawienia się zakupów związanych zarówno z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu (poza VAT), czynnościami zwolnionymi z podatku VAT
    oraz czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT – odliczenie podatku naliczonego od
    podatku należnego następuje za pomocą prewspółczynnika oraz współczynnika (art. 86
    oraz art. 90 ustawy o VAT).
    Pytanie 5:
    Na kogo zostaną wystawione faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z
    realizacją ww. projektu?
    Odpowiedź do Pytania 5:
    Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją przedmiotowego
    projektu wystawione zostaną na Wnioskodawcę tj. Uniwersytet w (...).
    Pytanie 6:
    Co oznacza sformułowanie wskazane w opisie sprawy „Efekty projektu nie będą w
    znacznej części podlegały komercjalizacji”? W przypadku, gdy efekty projektu będą w
    jakiejkolwiek części podlegały komercjalizacji, to należy wskazać:
      - na jakich zasadach efekty projektu będą podlegały komercjalizacji?
      - na rzez jakich podmiotów efekty projektu będą podlegały komercjalizacji?
      - czy komercjalizacja efektów będzie odpłatna czy nie odpłatna?
      - czy udostępnienie efektów projektu w ramach komercjalizacji będzie podlegało
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i korzystało ze zwolnienia z
        opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź do Pytania 6:
    Efekty projektu nie będą w znacznej części podlegały komercjalizacji, ponieważ
    przewidywana jest komercjalizacja zakupionej aparatury badawczej tylko w 13% po
    zakończeniu przedmiotowego projektu, tj. przedmiotowa aparatura wykorzystywana
    będzie do prowadzenia badań statutowych w ok. 87% oraz w ok. 13% do komercyjnych
    badań na zlecenie. Projekt skierowany jest głównie do:
      · kadry naukowej zatrudnionej na Uniwersytecie w (...), która wykorzystując aparaturę
        pomiarową najnowszej generacji zebraną w Centrum, będzie mogła prowadzić
        badania na najwyższym światowym poziomie oraz zwiększać swoje kompetencje
        dydaktyczne w zakresie nowoczesnych rozwiązań aparaturowych i ich zastosowań,
      · studentów Kół Naukowych działających na wydziałach, stażystów i doktorantów,
        którzy będą angażowani w pozaprogramowe badania naukowe z zastosowaniem
        zakupionej, najnowocześniejszej aparaturze badawczej. Stworzone zostaną dla nich
        wakacyjne pilotażowe programy naukowe. Działania takie pozwolą
        zainteresowanym studentom na nabycie kompetencji niezbędnych do podjęcia
        pracy w nowoczesnych laboratoriach rozwojowych i kontrolno-badawczych,
        zdobycie doświadczenia i umiejętności związanych z obsługą nowoczesnej
        aparatury pomiarowej, a także wykorzystania najnowocześniejszych metod
        analitycznych wykorzystujących AI.
    W dalszej kolejności grupą docelową są też przedsiębiorstwa, głównie z województwa (...),
    prowadzące prace badawczo-rozwojowe oraz inne podmioty i instytucje z otoczenia
    społeczno- gospodarczego (...). Komercjalizacji będą podlegały nie same efekty projektu
    (bo efektem są zakupione urządzenia), ale usługi badawcze realizowane za ich pomocą, w

    trakcie i po zakończeniu projektu. Same koszty tych badań (koszty odczynników,
    eksploatacji urządzeń, wynagrodzenia pracowników itp.) również nie są przedmiotem tego
    projektu i nie są finansowane z projektu.
    Z założenia usługi badawcze po zakończeniu projektu mają być odpłatne, będą więc
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Odbiorcami mają być firmy i
    instytucje badawcze oraz inni zamawiający usługi badawcze.

## Pytanie

Czy Uniwersytet w (...) będzie miał prawo do obniżenia należnego podatku od towarów i
    usług o kwoty podatku naliczonego w całości lub w części, wynikającego z wydatków
    związanych z realizacją projektu (...), niezwiązanych z działalnością opodatkowaną,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Uczelnia nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w całości ani w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    związane z realizacją projektu niezwiązanych z działalnością opodatkowaną. Uczelnia
    realizując założenia projektu realizuje swoje zadania statutowe, które nie stanowią
    działalności gospodarczej, mieszczą się natomiast w katalogu podstawowych zadań
    uczelni określonych w art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Są to m.
    in.: prowadzenie kształcenia na studiach, kształcenie i promowanie kadr uczelni,
    prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych, transfer wiedzy i
    technologii do gospodarki, upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, a
    także działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. Wymienione zadania
    uczelni publicznej koncentrują się na realizacji celów społecznych. W tym wymiarze
    uczelnia publiczna nie jest typowym przedsiębiorstwem.
    Odbiorcami bezpośrednimi projektu są pracownicy, studenci i doktoranci biorący udział w
    badaniach, w tym w badaniach B+R+I Wydziału (...). Korzyści dla studentów włączanych w
    proces badawczy (magistranci i doktoranci) to: większa atrakcyjność studiów poprzez
    wprowadzenie nowych zajęć laboratoryjnych oraz programów badawczych, dostęp do
    nowoczesnej aparatury badawczej umożliwiający zdobycie praktycznych umiejętności
    obsługi zaawansowanych technologii, prowadzenie unikalnych badań na najwyższym
    poziomie, co w efekcie ułatwić może absolwentom znalezienie pracy w sektorach
    wymagających wysokiej klasy specjalistów. Korzyści dla pracowników naukowych i
    administracyjnych Uniwersytetu w (...) dotyczą zwiększonej możliwości prowadzenia
    badań na poziomie międzynarodowym poprzez wykorzystanie nowoczesnej infrastruktury
    badawczej, umożliwienie prowadzenia zaawansowanych eksperymentów i współpracę z
    prestiżowymi ośrodkami naukowymi. Poprawne osiągnięcie wskazanych w projekcie
    celów i rezultatów jest możliwe m. in. dzięki zasobom technologicznym, posiadanym przez
    Uczelnię. W rezultacie realizacji projektu pracownicy Uniwersytetu w (...) będą mogli
    pracować na nowoczesnym sprzęcie badawczym i prowadzić prace badawczo-rozwojowe,
    których wyniki będą transferowane do sektora gospodarczego również bezpłatnie w
    postaci publikacji open access. Sektor szkolnictwa wyższego w ramach prac badawczo-
    rozwojowych (B+R) prowadzi głównie badania podstawowe, podobnie jest w przypadku
    Uniwersytetu w (...). Badania podstawowe są źródłem oryginalnych rozwiązań.
    Udostępnienie informacji o wynikach oryginalnych badań pracowników Uniwersytetu w
    (...) w wolnym dostępie pozwoli na oszczędność nakładów na B+R w zakresie badań
    podstawowych w sektorze przedsiębiorstw z tytułu braku konieczności powtarzania tych
    samych eksperymentów przez pracowników firm. Dodatkowo udostępnione wyniki badań
    mogą być inspiracją do prowadzenia dalszych prac B+R w firmach. Przy szacowaniu
    korzyści społecznych związanych z oszczędnością środków finansowych na B+R w sektorze
    przedsiębiorstw zdecydowano się uwzględnić głównie firmy z (...), które będą bardziej
    skłonne szukać współpracowników na uczelniach w swoim regionie i dlatego będą

    bardziej zainteresowanie korzystaniem z oferowanych przez uczelnię z regionu usług
    badawczych.
    Również art. 425 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wskazuje, że
    wykonywanie przez uczelnię zadań, o których mowa w art. 11, oraz prowadzenie
    działalności sportowej, rehabilitacyjnej lub diagnostycznej nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 roku – Prawo
    przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236). Podstawowa działalność wyższych uczelni
    nie podlega podatkowi od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zaś w świetle art. 29a
    ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Otrzymane w ramach projektu dofinansowanie nie będzie miało wpływu na jakąkolwiek
    cenę dostarczanych towarów lub usług świadczonych przez Uniwersytet. Efekty projektu
    pod nazwą (...) bezpośrednio w około 87% nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W tej części Uczelnia nie będzie
    prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem dokonanych
    zakupów w ramach projektu. Uczelnia zatem w tym przypadku nie będzie nabywała
    towarów i usług w związku z żadną czynnością opodatkowaną VAT, a warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Beneficjent
    wykorzystywać będzie nabyte w ramach projektu usługi/towary/środki trwałe do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, więc nie jest możliwe
    odliczenie lub zwrot tego podatku. Wystąpi tu brak prawa do odliczenia podatku
    naliczonego – realizowane zakupy będą związane z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu (poza VAT). W tym przypadku towar/usługę będzie można
    przyporządkować tylko do działalności niemającej charakteru gospodarczego.
    Infrastruktura badawcza uzyskana w wyniku realizacji projektu, będzie w ok. 87%
    wykorzystywana na cele działalności niegospodarczej, a komercyjne jej wykorzystanie
    będzie miało charakter wyłącznie pomocniczy (wymiar działalności o charakterze
    komercyjnym ma wynosić ok. 13% łącznego czasu wykorzystania infrastruktury w
    stosunku do całkowitej rocznej wydajności infrastruktury).
    Odbiorcami pośrednimi projektu są podmioty gospodarcze działające głównie na (...),
    krajowe i zagraniczne ośrodki naukowo-badawcze oraz organizacje samorządowe i
    rządowe. Zakłada się wykorzystanie planowanych do zakupu urządzeń przez około 8
    godzin dziennie (wyjątkiem jest (...), który może pracować non stop przez cały rok). Łączna
    planowana liczba godzin użytkowania aparatury to (...) godzin rocznie (suma liczby godzin
    pracy każdego z urządzeń). Działalność gospodarcza będzie pełniła funkcję działalności
    pomocniczej, a łączne planowane zaangażowanie aparatury w ramach tej działalności
    wyniesie około (...) godzin rocznie (około 13% łącznego czasu użytkowania). W celu
    prawidłowego rozliczenia czasu pracy urządzeń prowadzony będzie rejestr czasu
    wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zostało uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku

    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Zatem, aby prawo do odliczenia przysługiwało Uczelnia musiałaby wykazać
    związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi, co w tym przypadku nie będzie miało
    miejsca.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza (w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT)
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak już wskazał Wnioskodawca wcześniej działalność podstawowa (statutowa) uczelni
    wyższej nie stanowi działalności gospodarczej.
    Wydatki poniesione w ramach projektu będą dokumentowane odrębnymi fakturami.
    Faktury zakupowe dotyczące realizowanego projektu będą wystawiane na Uniwersytet w
    (...) jako nabywcę towarów i / lub usług. Identyfikacja faktur dokumentujących
    wydatkowane kwoty oraz ich wyłączne przyporządkowanie do projektu będzie przejrzyste
    z uwagi na stosowany w projekcie sposób ewidencji. Zgodnie z § 19 założeń umowy o
    dofinansowanie, Uniwersytet jako Beneficjent zobowiązał się do prowadzenia
    wyodrębnionej ewidencji wszystkich wydatków i kosztów Projektu, tak aby możliwa była
    identyfikacja poszczególnych operacji związanych z Projektem. Wydatki projektowe
    zaksięgowane zostaną w sposób umożliwiający ich identyfikację. Wszelkie płatności
    dotyczące projektu realizowane będą przez wyodrębniony rachunek bankowy.
    Przechowywanie zgromadzonej dokumentacji projektowej gwarantuje dostępność,
    poufność i bezpieczeństwo oraz właściwą ścieżkę audytu. Zapewniona też zostanie
    dostępność dokumentacji w sposób umożliwiający weryfikację ich zgodności z prawem i
    prawidłowości zadeklarowanych wydatków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
      17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku,
    czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien

    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn.
    w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym
    pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych z podatku.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w Rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 6 Rozporządzenia:

      W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
      ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / A + F
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,
      F - sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje,
      dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę
      uczelnię na zadania, o których mowa
      w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z
      2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej,
      wynikające ze sprawozdania z wykonania planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z
      wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych na stypendia dla studentów lub
      doktorantów.
    Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak,
    jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być
    rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
    pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o
    otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.
    Zgodnie z § 8 Rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie
    oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Chociaż czynności te z
    definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek naliczenia
    VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.

    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność
    statutową.
    Art. 86 ust 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje).
    Natomiast gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien
    mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie
    przepisów art. 86 ustawy.
    Jak wynika z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z treści art. 90 ust. 2 ustawy wynika, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Na podstawie art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98 % oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %;
      2) nie przekroczyła 2 % – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 %.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.

    Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Podsumowując, przywołane wyżej przepisy prawa, aby odliczyć podatek naliczony
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności:
      - opodatkowanej podatkiem VAT,
      - zwolnionej od podatku,
      - niepodlegającej opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną,
    podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik), a następnie – w przypadku wystąpienia
    także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy (tzw. współczynnik
    sprzedaży).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo akademicką uczelnią publiczną posiadającą
    osobowość prawną, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Otrzymali Państwo dofinansowanie na realizację Projektu pn. (...). W ramach Centrum
    powstaną specjalistyczne pracownie, dla których w ramach przedsięwzięcia planowany
    jest zakup nowoczesnej aparatury naukowo-badawczej umożliwiającej prowadzenie
    innowacyjnych badań biologicznych i chemicznych. Efekty realizowanego projektu
    wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności
    zwolnionych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług
    oraz będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
    tj. do działalności statutowej. Efektem projektu będzie zakup aparatury badawczej, która
    będzie wykorzystywana do prowadzenia badań statutowych (ok. 87%), niestanowiących
    działalności gospodarczej, mieszczących się w katalogu podstawowych zadań uczelni oraz
    do wykonywania komercyjnie (odpłatnie, zarobkowo) badań na zlecenie (ok. 13%
    pośrednich efektów projektu), czyli czynności stanowiących działalność gospodarczą. W
    sytuacji, gdy efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno
    do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, to będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania wydatków w całości
    do celów działalności gospodarczej. W sytuacji, gdy efekty realizowanego projektu będą
    wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to odpłatne badania zlecone księgowane
    będą na wyodrębnionych kontach księgowych co stworzy obiektywną możliwość
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. W
    przypadku pojawienia się zakupów związanych jednocześnie z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu,
    gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie
    będzie możliwe – kwotę podatku naliczonego oblicza się za pomocą prewspółczynnika
    (art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT). W przypadku pojawienia się zakupów związanych
    jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami
    zwolnionymi z podatku VAT – odliczenie podatku naliczonego od podatku należnego
    następuje za pomocą współczynnika (art. 90 ustawy o VAT). Faktury dokumentujące
    wydatki ponoszone w związku z realizacją przedmiotowego projektu wystawione zostaną
    na Państwa.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do obniżenia należnego podatku od
    towarów i usług o kwoty podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją
    ww. projektu.
    Należy wskazać, iż rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności będzie więc przypisanie konkretnych
    wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którymi wydatki te będą związane.
    Podatnik będzie miał zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakimi czynnościami
    będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe – podatnikowi, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Brak będzie natomiast takiego prawa
    w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz
    zwolnionych od podatku.
    Natomiast w przypadku, gdy dokonywane zakupy towarów i usług służą do celów
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatek do odliczenia od zakupów realizowanych przez uczelnię publiczną
    ustala się z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji, na podstawie art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy oraz rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników.
    Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, efekty Projektu będą wykorzystywane do
    działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT i zwolnione z
    opodatkowania podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT).
    W celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności powinni Państwo
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności. Jeżeli
    takie wyodrębnienie będzie możliwe, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie
    Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
    towarów i usług. Odliczenie nie będzie natomiast przysługiwało w przypadku nabycia
    towarów i usług, które będą związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub będą związane wyłącznie z
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania nabywanych towarów i
    usług będących przedmiotem wniosku w całości do działalności gospodarczej, należy
    stwierdzić, że będzie przysługiwać Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego, obliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 6 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., tj. wg wzoru dla uczelni publicznej.
    W dalszej kolejności, w przypadku gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    projektu, będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak również zwolnionych od tego podatku, w
    sytuacji gdy nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania całości lub części kwot

    podatku naliczonego związanego z ww. projektem do poszczególnych rodzajów czynności,
    będą Państwo zobowiązani w odniesieniu do tych zakupów do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w odniesieniu do ponoszonych wydatków w związku z
    realizacją projektu pn. (...), którego efekty wykorzystywane będą przez Państwa do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czynności zwolnionych z podatku VAT, jak
    również do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, i nie będą mieli
    Państwo możliwości przypisania nabywanych towarów i usług do konkretnego rodzaju
    działalności, to będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    VAT według sposobu określenia proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy o
    podatku od towarów i usług w powiązaniu z § 6 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2021 r., a następnie przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy. Przy czym,
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie
    przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art.
    88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w
    tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem
    stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.