Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.162.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z najmu
zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny
internet-strona internetowa
najem-najem prywatny
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą z PKD przeważającym
    66.19.Z (pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem
    ubezpieczeń i funduszów emerytalnych) i dodatkowym 64.19.Z (pozostałe pośrednictwo
    pieniężne), polegającą zasadniczo na pośrednictwie w udzielaniu kredytów. Działalność
    gospodarcza Wnioskodawcy nie jest więc w jakikolwiek sposób związana w szczególności z
    wynajmem nieruchomości.
    Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. W małżeństwie Wnioskodawcy
    obowiązuje majątkowy ustrój wspólności ustawowej. Małżonka Wnioskodawcy jest
    zatrudniona na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu i jest rezydentem Polski.
    Wnioskodawca posiada (współwłasność z małżonką) 1 mieszkanie w (...), w którym
    mieszka ze swoją rodziną.
    Ponadto, Wnioskodawca wraz ze swoją siostrą są właścicielami (własność w równym
    stosunku, tj. 50% Wnioskodawca oraz 50% siostra Wnioskodawcy) nieruchomości/posesji
    położonej w (...), na której znajdują się posadowione trzy niewielkie domy jednorodzinne
                      2(o powierzchni użytkowej ok. (...) m każdy), wybudowane w systemie szkieletowym w
    latach 2011-2013 (dalej: „domy”), wiata grillowa (dalej: „grill”), sauna zewnętrzna ogrodowa
    typu beczka (dalej: „sauna”), urządzenia rekreacyjne dla małych dzieci (dalej: „mini plac
    zabaw”) oraz tzw. szopa pełniąca rolę pomieszczenia gospodarczego, w którym znajdują
    się w szczególności narzędzia służące utrzymaniu posesji. Możliwość korzystania z grilla,
    sauny oraz mini placu zabaw zarezerwowana jest wyłącznie dla osób mających
    zapewniony nocleg w domach.
    Domy (jak również grill, sauna czy mini plac zabaw) nigdy nie zostały wprowadzone do
    jakiejkolwiek działalności gospodarczej Wnioskodawcy (ani siostry Wnioskodawcy).
    Domy, grill, sauna i mini plac zabaw są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zasadniczo
    w trzech celach:
    1) prywatny pobyt w domach przez Wnioskodawcę oraz jego najbliższą rodzinę
      (małżonkę oraz dzieci) – Wnioskodawca korzysta z domów (w tym okazjonalnie z grilla,
      sauny lub mini placu zabaw), w szczególności odwiedzając rodzinę, która ma miejsce
      zamieszkania w bliskiej odległości od domów, a także w przypadku chęci spędzania
      weekendu z małżonką oraz dziećmi w górach (np. celem pojeżdżenia na nartach lub
      odbycia rodzinnych wycieczek po górach);
    2) goszczenie w domach członków rodziny lub bliskich znajomych Wnioskodawcy – za
      pobyt w domach członków rodziny lub bliskich znajomych Wnioskodawca nie pobiera
      żadnych opłat, w odniesieniu do tych osób Wnioskodawca nie pobiera również opłat
      za ewentualne korzystanie z grilla lub sauny;

    3) wynajem krótkoterminowy domów (w tym z możliwością skorzystania z grilla lub
      sauny) na rzecz, co do zasady, osób fizycznych w ramach tzw. najmu
      krótkoterminowego (zasadniczo na okres od kilku do kilkunastu dni, głównie w okresie
      ferii, wakacji, przerw świątecznych oraz tzw. długich weekendów), za który to wynajem
      Wnioskodawca pobiera opłaty.
    Wynajem krótkoterminowy domów – informacje ogólne.
    Wnioskodawca wynajmuje domy, korzystając z utworzonych w celu wynajmu tych domów
    strony internetowej oraz profilu na platformie (...), jak również korzystając z popularnych
    portali internetowych ułatwiających wynajem lokali celem krótkoterminowego
    zakwaterowania (np. (...)), na których Wnioskodawca zamieszcza ogłoszenia dotyczące
    wynajmu domów. Część najemców wynajmuje domy bez pośrednictwa ww. portali
    internetowych.
    Wnioskodawca w odniesieniu do wynajmowanych domów (w tym grilla i sauny) podejmuje
    czynności związane z wynajmem (głównie polegające na rezerwowaniu domów i
    rozliczeniach z najemcami), czynności pozwalające utrzymać domy w odpowiednim stanie
    (przykładowo remonty, naprawy, zakup wyposażenia, ogrzanie, w tym zakup drewna na
    opał), czynności związane z zapewnieniem czystości domów (w tym grilla i sauny) w czasie
    pomiędzy poszczególnymi okresami najmu czy czynności związanie z koszeniem trawy na
    posesji.
    Ww. czynności Wnioskodawca wykonuje co do zasady samodzielnie lub przy pomocy
    matki Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca podkreśla, że w związku z wynajmem domów nie świadczy w szczególności
    dodatkowych usług, takich jak: sprzątanie pokoi w czasie trwania najmu, bieżąca wymiana
    pościeli lub ręczników, zapewnienie ochrony, administrowanie lub zarządzanie
    nieruchomością, całodobowe usługi recepcyjne ani nie świadczy innych profesjonalnych
    usług związanych z zarządzaniem nieruchomościami.
    Wnioskodawca nie buduje również żadnej struktury organizacyjnej pozwalającej mu na
    profesjonalne zarządzanie częścią majątku Wnioskodawcy obejmującą domy, nie
    wypracowuje ani nie nabywa żadnej profesjonalnej strategii działalności związanej z
    wynajmem domów.
    Wynajem krótkoterminowy domów – wpływy z wynajmu.
    Siostra Wnioskodawcy użycza Wnioskodawcy bezpłatnie swoją część nieruchomości w
    celach wynajmu (by Wnioskodawca miał możliwość wynajmowania domów
    niestanowiących jego 100% własności). W konsekwencji, wszystkie wpływy z wynajmu
    krótkoterminowego domów trafiają wyłącznie do Wnioskodawcy (zasadniczo poprzez
    przelewy zaliczek na rachunek bankowy Wnioskodawcy oraz płatności pozostałej kwoty za
    wynajem gotówką po przyjeździe do domów).
    Wpływy z wynajmu domów mogą się różnić wysokością w zależności od długości wynajmu,
    terminu, w jakim ma miejsce wynajem czy standardu/wyposażenia danego domu.
    Wpływy te mają zasadniczo charakter zarobkowy (immanentny dla wynajmu
    nieruchomości), choć – mając na uwadze, że domy, jak wskazano wcześniej, służą również
    Wnioskodawcy i jego rodzinie, a także goszczeniu członków rodziny oraz bliskich
    znajomych – Wnioskodawca stara się, aby domy były najmowane wyłącznie przez osoby
    możliwie godne zaufania odnośnie do szanowania domów, w tym ich wyposażenia, nawet
    kosztem potencjalnego wyższego zarobku. Dlatego też przykładowo, Wnioskodawca nie
    wynajmuje domów na cele organizacji wieczorów kawalerskich (ze względu na zwiększone
    ryzyko dokonania szkód przez uczestników tego typu imprez, często obfitujących w
    znaczne ilości alkoholu).
    Wpływy z wynajmu domów są dodatkowo zwiększone w przypadku skorzystania z
    najemców domów z grilla lub sauny. Te dodatkowe (zwiększone) wpływy zasadniczo nie

    mają charakteru zarobkowego i co do zasady służą w założeniu wyłącznie pokryciu
    kosztów udostępnienia grilla i sauny, tj. w odniesieniu do grilla w szczególności pokrycia
    kosztu drewna zużytego w trakcie grillowania (Wnioskodawca nabywa drewno służące m.
    in. ogrzaniu domów, które może być również wykorzystane do rozpalenia grilla), a w
    odniesieniu do sauny w szczególności pokrycia kosztów prądu. Wnioskodawca podkreśla,
    że te dodatkowo zwiększone wpływy są zasadniczo ściśle powiązane z wynajmem domów,
    tj. w szczególności nie ma możliwości odrębnego wynajęcia grilla lub sauny przez osoby z
    zewnątrz (niewynajmujące w tym czasie domów), nie ma również możliwości precyzyjnego
    wyodrębnienia kosztów ponoszonych na grilla i saunę.
    Korzystanie z mini placu zabaw jest bezpłatne.
    W dalszej części niniejszego wniosku opisane wyżej wpływy Wnioskodawcy z wynajmu
    domów (w tym grilla lub sauny) będą nazywane łącznie jako „Przychody z wynajmu
    domów”.
    Wnioskodawca podkreśla, że:
    - przychody z wynajmu domów nie stanowią dla Wnioskodawcy głównego źródła
      dochodu (mogłoby się to ewentualnie zmienić w przypadku znacznego zmniejszenia
      się wpływów z przedstawionej w stanie faktycznym prowadzonej przez Wnioskodawcę
      działalności gospodarczej polegającej zasadniczo na udzielaniu kredytów),
    - w związku z powyższym, a także w związku z faktem, że wynajem domów – zdaniem
      Wnioskodawcy – nie nosi znamion prowadzenia zorganizowanej, profesjonalnej
      działalności gospodarczej, Wnioskodawca traktuje wynajem domów (w tym grilla lub
      sauny) jako wynajem prywatny związany z zarządzaniem majątkiem osobistym
      (prywatnym), a nie jako działalność gospodarcza.
    Pytania
    1. Czy opisane w stanie faktycznym Przychody z wynajmu domów powinny być zaliczane
      przez Wnioskodawcę w całości do przychodów z najmu prywatnego (tj. niezwiązanego
      z działalnością gospodarczą), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT?
    2. Czy opisane w stanie faktycznym Przychody z wynajmu domów powinny być rozliczane
      przez Wnioskodawcę w całości na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust.
      1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – opisane w stanie faktycznym Przychody z
    wynajmu domów powinny być zaliczane przez Wnioskodawcę w całości do przychodów z
    najmu prywatnego (tj. niezwiązanego z działalnością gospodarczą), o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym opisane w stanie
    faktycznym Przychody z wynajmu domów stanowią przychód z najmu prywatnego, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o PIT źródłami przychodów są:
    - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
    - najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze,
      w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie
      działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z
      działalnością gospodarczą (pkt 6).

    Najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt
    6 ustawy o PIT), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach
    działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT).
    W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością
    gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości
    zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W tym miejscu wskazać należy też na uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego
    podjętą w składzie siedmiu sędziów z 24 maja 2021 r. o sygn. akt II FPS 1/21, w której
    wskazano, że: „Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych
    umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów
    wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy
    mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z
    wykonywaniem działalności gospodarczej”.
    Ponadto, w uchwale tej wskazano, że „to zatem podatnik decyduje o tym czy »powiązać«
    określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też
    zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np.
    w najem”.
    Zgodnie z przytoczoną uchwałą NSA bez znaczenia pozostaje ilość wynajmowanych lokali
    oraz wielkość osiąganych przychodów i zarobkowy cel prowadzonego wynajmu. Zasadą
    jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której
    podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z
    wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności gospodarczej.
    Aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą, musi ona być prowadzona we
    własnym imieniu i łącznie spełniać następujące warunki:
    - celu zarobkowego – działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość
      wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet
      ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej
      takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu.
      Zarobkowego charakteru nie mają natomiast czynności nastawione wyłącznie na
      zaspokojenie własnych potrzeb osoby, która je podejmuje (w tym zarządzanie
      majątkiem prywatnym w sposób generujący zyski);
    - ciągłości – ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały
      zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w
      sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków.
      Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności
      bez przerwy – do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności
      sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w
      celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku;
    - zorganizowanego charakteru – prowadzenie działalności w sposób zorganizowany
      oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według
      planu, przy udziale specjalnie dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O
      takim zorganizowaniu mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre
      czynności, jak na przykład wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub
      niematerialnych służących danej działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w
      zakresie zarejestrowania przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi,
      świadczenie dodatkowych usług, za wyjątkiem usług zakwaterowania.
    Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na
    względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania
    podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy
    sytuacji faktycznej. Należy również zauważyć, że nie ma podstaw, aby kwalifikować do
    pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT,

    podejmowane przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym zarządzie
    własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz
    zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z zachowaniem
    normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy
    utożsamiać z działalnością gospodarczą.
    Podkreślenia wymaga, że o prowadzeniu działalności gospodarczej, której przedmiotem
    jest wynajem lokali, nie może przesądzać sama cecha ciągłości ukierunkowania działań na
    zysk, ponieważ ciągłość działań stanowi istotę umów najmu, z kolei zarobkowy charakter
    oddawania w najem składników majątku jest elementem reguły gospodarności, a
    podporządkowanie regułom gospodarności jest także cechą zarządzania majątkiem
    prywatnym.
    Podobny pogląd przedstawił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 października
    2019 r. o sygn. akt II FSK 1581/18, gdzie wskazał, że o prowadzeniu działalności
    gospodarczej, której przedmiotem jest najem, nie może przesądzać sama cecha ciągłości
    ani ukierunkowanie na zysk, gdyż działanie z zachowaniem reguł gospodarności
    charakteryzuje także zarządzanie majątkiem prywatnym. Kryterium różnicującym może
    być natomiast sposób zorganizowania wynajmu.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że Wnioskodawca nie podejmuje i nie będzie
    podejmował czynności, które mogłyby wskazywać na zorganizowany charakter
    działalności, w szczególności Wnioskodawca nie świadczy dodatkowych usług, takich jak:
    usługi sprzątania pokoi w czasie trwania umowy najmu, bieżącej wymiany pościeli ani
    ręczników, nie zapewnia ochrony, administrowania ani zarządzania nieruchomością czy
    całodobowej recepcji oraz innych profesjonalnych usług związanych z zarządzaniem
    nieruchomościami. W konsekwencji, działalności Wnioskodawcy nie da się zakwalifikować
    jako działalności gospodarczej.
    Również umożliwienie w ramach wynajmu domów skorzystanie z grilla lub sauny,
    powodujące zwiększenie Przychodów z wynajmu domów, który to wzrost ma na celu
    zasadniczo wyłącznie pokrycie kosztów związanych ze skorzystaniem z grilla i sauny, nie
    przesądza o kwalifikacji tego najmu jako działalności gospodarczej.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie, zdaniem Wnioskodawcy, m.in. w
    interpretacjach indywidualnych z: 23 stycznia 2025 r. o sygn. 0114-KDIP3-
    2.4011.918.2024.2.MJ, 13 maja 2024 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.146.2024.2.DB czy 30
    stycznia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1056.2023.1.MR.
    Należy również zauważyć, że na powyższą kwalifikację nie ma wpływu fakt korzystania
    przez Wnioskodawcę z portali internetowych umożliwiających wynajem domów, bowiem
    korzystanie z takich portali nie wpływa na sam wynajem, który pozostaje niezmieniony
    niezależnie od tego, czy jest świadczony z użyciem portalu czy z jego pominięciem.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji z dnia 3 lutego 2023 r. o
    sygn. 0112-KDIL2-2.4011.951.2022.2.WS, w której wskazano, że „całość uzyskiwanych
    przez Panią przychodów z najmu będzie stanowić dla Pani źródło przychodów określonych
    w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) Na taką
    kwalifikację źródła przychodów nie ma wpływu fakt poszukiwania przez Panią najemców
    za pomocą portali ogłoszeniowych oraz serwisów rezerwacyjnych. Opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlega całość uzyskiwanych przez Panią
    przychodów z najmu, a więc zarówno z najmu długoterminowego, jak i
    krótkoterminowego”.
    Co istotne, przedstawiony już we wcześniejszej części uzasadnienia pogląd wyrażony przez
    NSA w uchwale podjętej w składzie siedmiu sędziów z 24 maja 2021 r. o sygn. II FPS 1/21,
    w której wskazano, że to podatnik decyduje o tym, czy „powiązać” określone składniki
    swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w

    zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem,
    został później wielokrotnie zaaprobowany w interpretacjach indywidualnych DKIS,
    przykładowo w interpretacjach:
    - 0115-KDIT1.4011.814.2024.1.ASZ z 2025-02-04,
    - 0113-KDIPT2-1.4011.883.2024.3.KD z 2025-01-30,
    - 0113-KDIPT2-1.4011.874.2024.2.HJ z 2025-02-03,
    - 0115-KDST2-1.4011.621.2024.1.MR z 2025-01-22,
    - 0114-KDIP3-2.4011.918.2024.2.MJ z 2025-01-23,
    - 0112-KDIL2-2.4011.848.2024.1.AA z 2025-01-21,
    - 0114-KDIP3-2.4011.847.2024.4.MG z 2025-01-10,
    - 0113-KDIPT2-1.4011.764.2024.2.HJ z 2024-12-30,
    - 0114-KDIP3-2.4011.794.2024.1.MJ z 2024-12-03,
    - 0115-KDST2-1.4011.514.2024.2.KB z 2024-12-02,
    - 0114-KDIP3-1.4011.745.2024.2.AC z 2024-11-25,
    - 0114-KDIP3-1.4011.730.2024.1.AK z 2024-11-14,
    - 0115-KDIT1.4011.525.2024.2.AS z 2024-11-19,
    - 0112-KDIL2-2.4011.689.2024.1.MW z 2024-11-06,
    - 0113-KDIPT2-1.4011.527.2024.2.KD z 2024-09-20,
    - 0115-KDIT1.4011.467.2024.1.ASZ z 2024-08-27,
    - 0112-KDIL2-2.4011.431.2024.1.AG z 2024-08-02,
    - 0115-KDST2-1.4011.243.2024.2.JP z 2024-07-01,
    - 0115-KDIT1.4011.146.2024.2.DB z 2024-05-13,
    - 0114-KDIP3-2.4011.1056.2023.1.MR z 2024-01-30,
    - 0115-KDIT1.4011.703.2023.1.MST z 2023-11-24,
    - 0114-KDIP3-2.4011.84.2023.2.MR z 2023-03-31.
    Pogląd ten jest również aprobowany przez sądy administracyjne, przykładowo przez NSA,
    który w wyroku z 28 maja 2024 r. o sygn. II FSK 1080/21 stwierdził, przytaczając uchwałę II
    PPS 1/21, że:
    „Przyjęcie stanowiska, zgodnie z którym prowadzenie działalności w celu zarobkowym
    oraz w sposób zorganizowany i ciągły przesądza o uznaniu tej działalności za działalność
    gospodarczą (z pominięciem końcowego fragmentu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.) prowadzi do
    wniosku, że de facto każda działalność w zakresie najmu nieruchomości powinna być
    traktowana jako działalność gospodarcza. W zasadzie bowiem każda działalność w
    zakresie najmu nieruchomości spełnia podstawowe warunki wskazane w art. 5a pkt 6 u.p.
    d.o.f. Mając zatem na uwadze wynikający z ww. uchwały Naczelnego Sądu
    Administracyjnego sposób wykładni art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. oraz
    art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy we wzajemnym ich powiązaniu, umożliwiający nakreślenie –
    opartej na jednoznacznych przesłankach – linii rozgraniczającej poszczególne źródła
    przychodów w przypadku uzyskiwania przychodów z najmu, stwierdzić należy, że w
    realiach rozpoznawanej sprawy organ nie wykazał naruszenia przez Skarżącego przepisów
    dotyczących opodatkowania przychodów pochodzących z prowadzenia działalności
    gospodarczej”.

    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym Przychody z
    wynajmu domów należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – opisane w stanie faktycznym Przychody z
    wynajmu domów powinny być rozliczane przez Wnioskodawcę w całości na zasadach
    określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest rozliczanie całości opisanych w stanie
    faktycznym Przychodów z wynajmu domów na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz
    art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W świetle art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. osoby fizyczne osiągające przychody, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów
    stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100.000 PLN oraz
    12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100.000 PLN z tytułu przychodów, o których
    mowa w art. 6 ust. 1a.
    W związku z powyższym, zważywszy, że uzyskiwane z opisanych w stanie faktycznym
    Przychodów z wynajmu domów należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, to opisane przychody podlegać będą
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Jeśli przychód w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty 100.000 PLN, wówczas
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu
    tego limitu Wnioskodawca powinna odprowadzić od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.
    Powyższe stanowisko potwierdzają przykładowo następujące interpretacje indywidualne
    DKIS:
    - 0115-KDIT1.4011.814.2024.1.ASZ z 2025-02-04,
    - 0113-KDIPT2-1.4011.883.2024.3.KD z 2025-01-30,
    - 0114-KDIP3-2.4011.918.2024.2.MJ z 2025-01-23,
    - 0112-KDIL2-2.4011.848.2024.1.AA z 2025-01-21,
    - 0114-KDIP3-2.4011.847.2024.4.MG z 2025-01-10,
    - 0113-KDIPT2-1.4011.764.2024.2.HJ z 2024-12-30,
    - 0114-KDIP3-2.4011.794.2024.1.MJ z 2024-12-03,
    - 0115-KDST2-1.4011.514.2024.2.KB z 2024-12-02,
    - 0114-KDIP3-1.4011.745.2024.2.AC z 2024-11-25,
    - 0114-KDIP3-1.4011.730.2024.1.AK z 2024-11-14,

    - 0112-KDIL2-2.4011.689.2024.1.MW z 2024-11-06,
    - 0113-KDIPT2-1.4011.527.2024.2.KD z 2024-09-20,
    - 0112-KDIL2-2.4011.431.2024.1.AG z 2024-08-02,
    - 0115-KDIT1.4011.146.2024.2.DB z 2024-05-13,
    - 0114-KDIP3-2.4011.1056.2023.1.MR z 2024-01-30,
    - 0115-KDIT1.4011.703.2023.1.MST z 2023-11-24,
    - 0114-KDIP3-2.4011.84.2023.2.MR z 2023-03-31.
    Reasumując, opisane w stanie faktycznym Przychody z wynajmu domów powinny być
    zaliczane przez Wnioskodawcę w całości do przychodów z najmu prywatnego (tj.
    niezwiązanego z działalnością gospodarczą), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy
    o PIT i, w konsekwencji, Przychody z wynajmu domów powinny być rozliczane przez
    Wnioskodawcę w całości na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.