Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.331.2021.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-29
Teza: W zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Stowarzyszenie (Wnioskodawcę) wydatki na najem siedziby a także jej remont i modernizację mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; modernizacja; nieruchomości; remonty; siedziba; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 4

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2021 r., który wpłynął za pośrednictwem e-puap tego samego dnia, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Stowarzyszenie (Wnioskodawcę) wydatki na najem siedziby a także jej remont i modernizację mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Stowarzyszenie (Wnioskodawcę) wydatki na najem siedziby a także jej remont i modernizację mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

W grudniu 2020 r. zostało założone Stowarzyszenie (…) w powiecie (…), woj. (…). Stowarzyszenie najmuje budynek gospodarczy, jako swoją siedzibę od stycznia 2021 r. do prowadzenia celów statutowych (dzielność wspomagająca rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności, działalność wspomagająca rozwój społeczności lokalnych, działalność na rzecz ochrony środowiska.

(…)

2.1. Stowarzyszenie jest podatnikiem.

2.1.2 Działania Stowarzyszenia są prowadzone na podstawie regulaminu powszechnie uznawanym za statut, którego paragraf 2 i 3 wskazują iż:

3\. 1. Cele Stowarzyszenia to:

I. Prowadzenie działalności naukowej i naukowo - technicznej wspierającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności przez rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej.

II. Prowadzenie działalności kulturalnej oraz działania na rzecz kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego, w szczególności zabytków.

III. Promowanie zabytków techniki, jako elementów historii, kultury i dziedzictwa narodowego.

IV. Tworzenie i upowszechnianie zasad zrównoważonego rozwoju w oparciu o nowoczesne metody recyklingu i upcyklingu.

V. Działalność na rzecz ochrony środowiska, ekologii, ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego.

VI. Odrestaurowywanie, konserwacja, eksponowanie przez używanie zabytków techniki (w tym wpisanych do Wojewódzkiej Ewidencji Konserwatora Zabytków) w celu odzyskania ich pierwotnych cech i walorów.

VII. Promocja zatrudnienia i aktywizacja zawodowa osób pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy.

VIII.Działalność w pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom, w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób.

IX. Działalność wspierająca rozwój przedsiębiorczości i rozwój gospodarczy.

X. Wpływanie na podnoszenie poziomu umiejętności, kwalifikacji, efektywności i etyki zawodowej swoich członków.

XI. Działalność na rzecz organizacji pozarządowych.

XII. Działanie na rzecz integracji europejskiej i wspieranie kontaktów między społeczeństwami, w ramach której członkowie mogą się rozwijać.

XIII.Działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych.

XIV.Działalność w zakresie nauki, edukacji, oświaty i wychowania, w szczególności na rzecz dzieci i młodzieży, w tym wypoczynku dzieci i młodzieży.

XV. Promocja i upowszechnianie działalności charytatywnej, w tym organizacja wolontariatu.

4.1. Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez:

I. Udział w rozwoju, upowszechnianie metod upcyklingu oraz badaniu efektywności i zastosowań recyklingu, a także wspieranie takich działań.

II. Dostarczanie zasobów i zrównoważonych technik renowacji zabytków mających na celu ich rekultywacje.

III. Reprezentowanie członków i współpraca z właściwymi władzami polskimi, instytucjami, i organizacjami w celu promowania historii rozwoju techniki oraz nowoczesnych metod recyklingu.

IV. Tworzenie forum będącego źródłem informacji dla miłośników upcyklingu oraz zabytków techniki.

V. Współpraca z innymi organizacjami i instytucjami o podobnej jak Stowarzyszenie misji i celach.

VI. Cele realizowane są poprzez działalność społeczną, dopuszczalne jest łączenie funkcji członka stowarzyszenia z wykonywaniem pracy na rzecz stowarzyszenia na podstawie umowy o pracę.

VII. Pozyskiwanie, odrestaurowywanie i prezentowanie zabytków techniki, w tym pojazdów zabytkowych i innych przedmiotów dawnej techniki (również sztuki użytkowej).

VIII.Prowadzenie działalności muzealnej.

IX. Organizację wydarzeń mających na celu pogłębianie wiedzy o zabytkach techniki, metodach upcyklingu.

X. Uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych przez inne organizacje krajowe i zagraniczne.

XI. Udzielanie profesjonalnej pomocy technicznej i niezbędnych zasobów posiadaczom zabytków techniki, w tym udzielanie pomocy młodzieży w zdobywaniu i pogłębianiu wiedzy technicznej Oryginał statutu został przedstawiony w Starostwie (…) oraz Urzędzie Skarbowym w (…).

4.1. Celem statutowym stowarzyszenia w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 jest działalność naukowo- techniczna, kulturalna, oraz ochrona środowiska.

4.2. Prawa do użytkowania i gospodarowania nieruchomością konstytuują możliwość jej wykorzystywana przez Stowarzyszenie na potrzeby bezpośredniego realizowania działalności statutowej, nie prowadząc przy tym działalności gospodarczej. Nieruchomość ta stanowi miejsce siedziby Stowarzyszenia, a więc wiąże się z jej działalnością statutową i na potrzeby tej działalności będzie wykorzystywana.

Ta sama zależność została opisana w opinii Dyrektora Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 lutego 2011 r., sygn.: ILPB4/423-309/10-2/MC.

Zarówno maszyny, sprzęt elektromechaniczny, jak i przestrzeń wystawiennicza kolekcji zabytków techniki wchodzących w skład stałej ekspozycji Stowarzyszenia wymagają należytych warunków przechowywania.

4.3. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.

4.4. § 6 Regulaminu stowarzyszenia wskazuje, iż: Stowarzyszenie zwykłe uzyskuje środki na swoją działalność ze składek członkowskich, darowizn, spadków, zapisów, dochodów z majątku stowarzyszenia, ofiarności publicznej oraz dotacji.

4.5. Wnioskodawca nie zamierza zaliczyć wydatków do kosztów uzyskania przychodów z przychodów opisanych w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 55, 56 i 59.

4.6. Nieruchomość została wynajęta przez pełnomocnika wskazanego przez przedstawiciela Stowarzyszenia, a właścicielem nieruchomości T. B. (osoba fizyczna) - zgodnie z zaleceniami Urzędu Skarbowego w (…).

4.7. W przyszłości Wnioskodawca nie planuje przeznaczyć wynajmowaną nieruchomość lub jej część na cele inne niż statutowe. Tym niemniej, Wnioskodawca, mimo że tego obecnie nie planuje, to nie może wykluczyć, iż w przyszłości Władze Stowarzyszenia mogą przeznaczyć część nieruchomości na inne cele niż statutowe.

4.8. Prace związane z dostosowaniem budynku gospodarczego do prowadzenia celów statutowych związane będą głównie z zapewnieniem bezpieczeństwa użytkowania budynku m.in. poprzez zabezpieczenie konstrukcji stropów i dachu, zabezpieczenie izolacyjne pionowe i poziome, naprawę uszkodzonej posadzki, lub jej stworzenie, wykonanie lub modernizacja wyjść ewakuacyjnych zgodnych z zasadami PPOŻ, doposażeniu budynku w odpowiednie instalacje elektryczne, sanitarne, techniczne, stolarkę, naprawę lub stworzenie infrastruktury dojazdowej i użytkowej bezpośrednio przy budynku.

Podczas konsultacji telefonicznych uzyskano analogiczną interpretacje IPPB5/423-753/14-2/KS 2014.10.30 do tego samego pytania.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy ponoszone przez Stowarzyszenie (Wnioskodawcę) wydatki na najem siedziby, a także jej remont i modernizację mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** Stowarzyszenie będzie uprawnione do zaliczenia wydatków na nabycie nieruchomości, jej remont i modernizację - na potrzeby swojej siedziby - do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na nabycie praw użytkowania nieruchomości, a także jej remont i modernizację - na potrzeby swojej siedziby, mogą być na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 4d oraz art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Z tego wynika zatem, że Stowarzyszenie będzie mogło zaliczyć określone wydatki do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że wydatki te:

\- zostaną poniesione,

\- będą definitywne (bezzwrotne),

\- pozostaną w związku z prowadzoną działalnością pożytku publicznego,

\- poniesione zostaną w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

\- zostaną właściwie udokumentowane,

\- nie zostały wymienione w katalogu negatywnym, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

W kontekście powyższego należy wskazać, iż poniesione przez Stowarzyszenie wydatki na nabycie praw do użytkowania nieruchomości przeznaczonej na własną siedzibę, a także te, które zostaną poniesione na remont i modernizację tej nieruchomości mają związek z prowadzoną przez Stowarzyszenie działalnością oraz zostaną poniesione w celu uzyskania i zachowania źródła przychodów.

Należy zwrócić uwagę, że dla prawidłowego funkcjonowania Stowarzyszenia - jako podmiotu wyposażonego w osobowość prawną - niezbędne jest posiadanie określonej struktury organizacyjnej, a także siedziby.

Bez odpowiedniego zaplecza techniczno-organizacyjnego niemożliwa byłaby bowiem realizacja celów statutowych i realizacja zadań, a tym samym uzyskiwanie i zachowanie źródła przychodów.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że w przypadku podmiotów realizujących zadania statutowe, istotne jest odróżnienie możliwości zakwalifikowania danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu od możliwości uznania go za korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Dany wydatek może być bowiem kosztem podatkowym ale - jeśli nie został wydatkowany na cel wskazany w ww. przepisie to dochód na niego przeznaczony nie będzie zwolniony z podatku dochodowego. I odwrotnie, ten sam wydatek może być kwalifikowany jako zwolniony jednak nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodu.

Analizując zatem prawo do zaliczenia wydatków na nabycie (winno być: „najem”) nieruchomości i jej późniejszy remont oraz modernizację, należy pominąć kwestie odnoszące się do zwolnienia z podatku na podstawie ww. przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Takie podejście jest prezentowane m.in. w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 września 2010 r. nr ITPB3/423-404/10/DK, w którym stwierdza się: „Bez znaczenia dla możliwości korzystania ze zwolnienia, o którym mowa, pozostaje to czy dany wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodów. Możliwe jest bowiem wystąpienie sytuacji, w których określony wydatek może być wyłączony z kosztów uzyskania przychodów, stosownie do treści art. 16 updop, jednakże będzie mógł być traktowany jako wydatek na cele statutowe określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. W konsekwencji stanowisko Stowarzyszenia uzależniające korzystanie ze zwolnienia od możliwości zaliczenia wskazanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wymaga zaopiniowania przez odpowiedni organ skarbowy, gdyż w przedstawionej sprawie kwestię możliwości zaliczenia danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów należy oddzielić od zagadnienia korzystania ze zwolnienia podatkowego, tj. traktowania poniesionych wydatków jako wydatków na cele statutowe wpływające na zwolnienie podatkowe.”

Tym niemniej, w niniejszej sprawie wydatki będące przedmiotem zapytania (wynajem nieruchomości oraz jej remont i modernizacja), są ponoszone dla realizacji celów statutowych Stowarzyszenia preferowanych przez ustawodawcę i dlatego podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie nadmienić należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie ocena, czy ponoszone przez Stowarzyszenie (Wnioskodawcę) wydatki na najem siedziby, a także jej remont i modernizację mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Przedmiotem wniosku nie było natomiast ustalenie, czy powyższe wydatki podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenia posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.; dalej: „updop”) jako podmioty zwolnione od podatku.

Zatem stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że stowarzyszenia ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dopiero ustalony w ww. sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu osiągniętego w danym momencie. Pośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki związane z całokształtem działalności podatnika i wywiązywaniem się przez niego z obowiązków nałożonych innymi przepisami prawa.

W kontekście powyższego należy wskazać, iż poniesione przez Stowarzyszenie wydatki na nabycie praw do użytkowania nieruchomości przeznaczonej na własną siedzibę, a także te, które zostaną poniesione na remont i modernizację tej nieruchomości mają związek z prowadzoną przez Stowarzyszenie działalnością oraz zostaną poniesione w celu uzyskania i zachowania źródła przychodów.

Należy zwrócić uwagę, że dla prawidłowego funkcjonowania Stowarzyszenia - jako podmiotu wyposażonego w osobowość prawną - niezbędne jest posiadanie określonej struktury organizacyjnej, a także siedziby.

Bez odpowiedniego zaplecza techniczno-organizacyjnego niemożliwa byłaby bowiem realizacja celów statutowych i realizacja zadań, a tym samym uzyskiwanie i zachowanie źródła przychodów.

Mając na uwadze, że przedmiotem wniosku są wydatki poniesione na najem nieruchomości, a także wydatki na jej modernizację i remont, należy przede wszystkim rozważyć, czy wydatki na modernizację nieruchomości stanowić będą inwestycję w obcym środku trwałym czy też wydatki te powinny być rozliczane na bieżąco, tj. w chwili ich poniesienia. Gdyby bowiem wydatki modernizacyjne uznać za inwestycję w obcym środku trwałym, to wówczas, kosztem uzyskania przychodu byłyby odpisy amortyzacyjne. Wydatki na modernizację powiększałyby wartość nieruchomości, natomiast koszty najmu nieruchomości oraz prac remontowych byłyby rozliczane na bieżąco.

Z uwagi na fakt, że składniki majątku trwałego wykorzystywane są przez podatników w dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia, ustawodawca przyjął zasadę, że wydatki te zalicza się do kosztów sukcesywnie, w miarę ich zużycia. Jak stanowi bowiem art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Wykluczając możliwość jednorazowego uznania wydatku na nabycie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej za koszt uzyskania przychodu, ustawodawca kierował się zasadą współmierności kosztów i przychodów podatkowych. W innym bowiem przypadku jednorazowe uznanie wydatku za koszty uzyskania przychodów pozwalałoby podatnikom w skrajnych przypadkach przy dużych wydatkach inwestycyjnych, na wykazywanie przez kilka lat podatkowych wyższych kosztów nad przychodami podatkowymi.

Tak więc, zgodnie z art. 16a ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl natomiast art. 16a ust. 2 updop, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”,

2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

\- zwane także środkami trwałymi.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż aby wymienione w art. 16a updop, składniki majątku (środki trwałe) podlegały amortyzacji podatkowej, powinny spełniać następujące warunki:

\- stanowić muszą własność lub współwłasność podatnika (środki trwałe),

\- powinny być nabyte i nadawać się do gospodarczego wykorzystania,

\- przewidywany okres ich używania powinien być dłuższy niż rok,

\- powinny być wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jak już wcześniej wskazano, jednym z warunków dokonywania odpisów amortyzacyjnych od nabywanych przez podatnika składników majątku jest wykorzystanie tych aktywów na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Updop nie zawiera definicji działalności gospodarczej, a zatem zasadne jest sięgniecie w tym zakresie do definicji zawartej w Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 3 pkt 9 Ordynacji podatkowej, przez działalność gospodarczą - rozumie się każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego m.in. wynika, że nieruchomość wykorzystywana będzie w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia, oraz Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Mając na uwadze fakt, iż Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej wydatki poniesione na modernizację nieruchomości nie stanowią inwestycji w obcym środku trwałym, a zatem nie mogą zostać odniesione w ciężar kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych.

Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Stosownie do art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Przenosząc powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że ponoszone przez Stowarzyszenie (Wnioskodawcę) wydatki na najem siedziby, a także jej remont i modernizację mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, które jako koszty pośrednie Wnioskodawca zalicza do kosztów w dacie ich poniesienia.

Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.