Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-47b/10/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-04-27
Teza: Czy w związku z wniesieniem przez Spółkę zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej o wartości 8 mln zł i uczestnictwo w zyskach tej spółki w 5% powoduje skutki podatkowe dla Spółki bądź wspólników Spółki będących osobami fizycznymi?
Słowa kluczowe: aport; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; udział; udziałowiec; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2010 r. (data wpływu 2 lutego 2010 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego – uzupełnionym pismem z dnia 15 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Spółki w spółce komandytowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego – uzupełniony pismem z dnia 15 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Spółki w spółce komandytowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. wraz z czterema osobami fizycznymi będącymi jedynym wspólnikami Spółki chce zawiązać spółkę komandytową. Wspólnikami spółki komandytowej (komandytariuszami) będą osoby fizyczne (wszyscy wspólnicy Spółki) natomiast komplemetariuszem będzie Spółka. Tytułem wkładu Spółka wniesie aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. nieruchomość zabudowaną budynkiem hotelowym wraz z pełnym wyposażeniem o wartości ok. 8 mln zł. Nieruchomość zabudowana budynkiem hotelowym stanowi wraz z pełnym wyposażeniem organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych. Wyodrębnione składniki majątku są przeznaczone do realizacji konkretnego zadania gospodarczego jakim jest działalność w zakresie szeroko rozumianych usług hotelarsko – gastronomicznych posiada ono aktywa trwałe obrotowe, a także czynnik ludzki w postaci kadry pracowniczej. Jest również prowadzona rachunkowość zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzą budynek, maszyny, urządzenia, środki transportowe, wartości materialne i prawa, zapasy, środki pieniężne niezbędne do samodzielnego funkcjonowania zakładu, należności i zobowiązania związane z produkcją, a także plany finansowe. Osoby fizyczne tytułem wkładu wniosą środki pieniężne w wysokości po 10.000 zł, Spółka jako komplementariusz uczestniczyłaby w zyskach w 5% natomiast osoby fizyczne jako komandytariusze odpowiednio w pozostałym zakresie.

W związku z powyższym, zadano następujące pytania.

1.  Czy wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki do spółki komandytowej powoduje obowiązek odprowadzania należnego podatku od towarów i usług przez Spółkę, bądź korekty podatku naliczanego?
2.  Czy wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki do spółki komandytowej powoduje obowiązek naliczania podatku dochodowego od osób prawnych od tej czynności?
3.  Czy w związku z wniesieniem przez Spółkę zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej o wartości 8 mln zł i uczestnictwo w zyskach tej spółki w 5% powoduje skutki podatkowe dla Spółki bądź wspólników Spółki będących osobami fizycznymi? Chodzi tu głównie o skutki w postaci powstania obowiązku podatkowego ewentualnie momentu powstania owego obowiązku podatkowego, trybu ustalania przychodu, kwestii dwukrotnego opodatkowania?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie trzecie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych w części dotyczącej skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Spółki w spółce komandytowej, natomiast w pozostałym zakresie sprawa zostanie rozpoznana odrębnymi pismami.

We własnym stanowisku w sprawie, w odniesieniu do pytania trzeciego w części będącej przedmiotem niniejszej interpretacji Spółka wskazała, iż uczestnictwo w zyskach spółki komandytowej w wysokości 5% udziałów nie powoduje jakichkolwiek skutków podatkowych dla Spółki. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku z dnia 15 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) w odniesieniu do pytania trzeciego Spółka doprecyzowała m.in., iż jej uczestnictwo w spółce komandytowej nie wiąże się z koniecznością stosownego rozpoznawania przychodów i kosztów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczącego konsekwencji podatkowych występujących na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w związku z uczestnictwem Spółki w spółce komandytowej uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) przepisy ustawy mają zastosowanie do osób prawnych, spółek kapitałowych w organizacji oraz do jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Z uwagi na fakt, iż przepisy kodeksu spółek handlowych nie przyznają spółce komandytowej osobowości prawnej, nie może ona zostać uznana za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Nie oznacza to jednak, że dochody przez nią uzyskiwane są wyłączone spod opodatkowania podatkiem dochodowym. Należy bowiem zwrócić uwagę, że na podstawie art. 5 ust. 1 ww. ustawy przychody z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Art. 5 ust. 2 wskazanej ustawy stanowi, iż zasady te stosuje się do rozliczania kosztów uzyskania przychodów.

Mając na uwadze przytoczone przepisy, należy stwierdzić, iż przychody i koszty powstające w spółce komandytowej przypisywane są odpowiednio do jej wspólników, którzy, w zależności od ich formy prawnej, podlegają z tego tytułu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z tym, w przypadku wspólników będących osobami prawnymi skutki podatkowe zdarzeń dokonywanych przez spółkę komandytową, w szczególności także transakcje pomiędzy tą spółką a wspólnikami, należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Innymi słowy, w szczególności jeżeli w związku z prowadzoną przez spółkę komandytową działalnością gospodarczą dojdzie do uzyskania przychodów, wówczas Spółka jako wspólnik spółki komandytowej będzie zobowiązana do wykazania tego przychodu w proporcji odpowiadającej wartości procentowej posiadanego przez nią udziału w spółce komandytowej. W takiej samej proporcji Spółka powinna również ujmować w swoim rozliczeniu podatkowym koszty uzyskania tychże przychodów.

Mając na względzie powyższe, stanowisko Spółki w zakresie dotyczącym rozpatrywanej kwestii należało uznać za nieprawidłowe.

Z uwagi na treść art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, należy ponadto zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są wyłącznie rozliczenia podatkowe Wnioskodawcy związane z jego udziałem w spółce osobowej jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Rozstrzygnięcie to nie wywołuje natomiast skutków prawnych dla innych niż Wnioskodawca wspólników tej spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.