Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.885.2020.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-08
Teza: sposób wyliczenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2020 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 28 stycznia 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu wyliczenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niewliczania do wartości sposobu wyliczenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 stycznia 2021 r. (data wpływu), o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

Działalność gospodarczą Wnioskodawczyni prowadzi od … Wnioskodawczyni jest agentem ubezpieczeniowym, osobą fizyczną wykonującą czynności agencyjne w rozumieniu ustawy z dnia \`(...)\` r. o dystrybucji ubezpieczeń - wpis do KNF w rejestrze pośredników ubezpieczeniowych. Wnioskodawczyni jest także pośrednikiem finansowym w rozumieniu nowelizacji ustawy o kredycie konsumenckim z 2017 r. (Dz. U. 2019.0.1083 t.j. - Ustawa z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim) - wpis do KNF w rejestrze pośredników kredytowych - Dział II, oraz Biuro\`(...)\` - wpis do KNF. Wnioskodawczyni świadczy usługi:

1.  pośrednictwa ubezpieczeniowego - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku od towarów i usług,
2.  pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług,
3.  pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług,
4.  związane z umową współpracy z firmą A sp. z o.o. polegające w szczególności na:
    *   Przekazywanie potencjalnym klientom informacji na temat produktów ubezpieczeniowych firmy współpracującej (bez zawierania umów). W zawartej umowie współpracy oraz w świetle ustawy z dnia \`(...)\` r. o dystrybucji ubezpieczeń obowiązujących przepisów czynność ta nie stanowi dystrybucji ubezpieczeń - umowa współpracy nr \`(...)\`.
    *   Pozyskiwanie na rzecz A kontrahentów zainteresowanych nawiązaniem współpracy w zakresie informowania potencjalnych klientów o produktach oferowanych przez A - umowa współpracy nr \`(...)\`.
    *   Pozyskiwanie partnerów, prezentowanie i podpisywanie umów współpracy, oraz stała współpraca z nimi z ramienia firmy. Wynagrodzenie za wykonane usługi stanowi % ze sprzedaży podległej grupy agentów - umowa współpracy \`(...)\`.
    *   Prowadzenie szkoleń z produktów ubezpieczeniowych oraz technik sprzedaży podnoszących kwalifikacje zawodowe współpracujących pośredników ubezpieczeniowych - wynagrodzenie zryczałtowane - umowa współpracy \`(...)\`. Wnioskodawczyni nie przekroczyła 200000 zł z tytułu przychodów z umowy współpracy.
    *   Przekazywanie potencjalnym klientom informacji na temat produktów ubezpieczeniowych firmy współpracującej (bez zawierania umów). W zawartej umowie współpracy oraz w świetle ustawy z dnia \`(...)\` r. o dystrybucji ubezpieczeń obowiązujących przepisów czynność ta nie stanowi dystrybucji ubezpieczeń.
    *   Pozyskiwanie na rzecz A kontrahentów zainteresowanych nawiązaniem współpracy w zakresie informowania potencjalnych klientów o produktach oferowanych przez A.
    *   Pozyskiwanie partnerów, prezentowanie i podpisywanie umów współpracy, oraz stała współpraca z nimi z ramienia firmy. Wynagrodzenie za wykonane usługi stanowi % ze sprzedaży podległej grupy agentów.
    *   Prowadzenie szkoleń z produktów ubezpieczeniowych oraz technik sprzedaży podnoszących kwalifikacje zawodowe współpracujących pośredników ubezpieczeniowych ale łącznie z pośrednictwem ubezpieczeniowym (zwolnionym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37) oraz pośrednictwem finansowym (zwolnionym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i pkt 40) obrót w bieżącym roku przekroczył 200000 zł.

Ponadto, w piśmie z dnia 28 stycznia 2021 r. Wnioskodawczyni wskazała:

Na pytanie nr 1 Organu: „Czy Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług czy korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.)” Wnioskodawczyni wskazała: „Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od …2020. Podatniczka zarejestrowała się na VAT po przekroczeniu przychodu w wysokości 200.000,00 z całości sprzedaży (w tym usługi zwolnione i opodatkowane) z ostrożności nie będąc pewna czy utraciła zwolnienie. Wnioskodawczyni ma jednak wątpliwości czy owa rejestracja nie nastąpiła przedwcześnie. Interpretując zapisy art. 113 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) tak, że usługi:

*   pośrednictwa ubezpieczeniowego (art. 43 ust. 1 pkt 37),

*   pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`) (art. 43 ust. 1 pkt 40) mające charakter transakcji pomocniczych,

*   pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) (art. 43 ust. 1 pkt 38) mające charakter transakcji pomocniczych,

nie wliczają się do wysokości przychodu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy.”

Na pytanie nr 2 Organu: „Czy Wnioskodawczyni wykonuje/będzie wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy?” Wnioskodawczyni wskazała: „Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie będzie wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.”

Na pytanie nr 3 Organu: „Czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi „pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług oraz pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług” mają charakter transakcji pomocniczych.” Wnioskodawczyni wskazała: „Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi „pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług oraz pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług mają charakter transakcji pomocniczych.”

Na pytanie nr 4 Organu: „Czy usługi świadczone na podstawie umowy z firmą A sp. z o.o. nie korzystają ze zwolnienia od podatku?” Wnioskodawczyni wskazała: „Część świadczonych usług (tylko pośrednictwo ubezpieczeniowe) na podstawie umowy z firmą A sp. z o.o. korzysta ze zwolnienia od podatku. Pozostałe usługi są opodatkowane.”

Na pytanie nr 5 Organu: „Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 jest przecząca i usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku, to należy wskazać:

*   podstawę prawną zwolnienia ww. usług od podatku VAT?

*   czy ww. usługi mają u Wnioskodawczyni charakter transakcji pomocniczych?”

Wnioskodawczyni wskazała: „Podstawa zwolnienia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego świadczonych dla A sp. z o.o. – art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te nie mają charakteru transakcji pomocniczych i stanowią jednocześnie największe źródło przychodów.”

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy do wartości sprzedaży o której mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik powinien wliczać oprócz sprzedaży:

*   Przekazywanie potencjalnym klientom informacji na temat produktów ubezpieczeniowych firmy współpracującej (bez zawierania umów). W zawartej umowie współpracy oraz w świetle ustawy z dnia \`(...)\` r. o dystrybucji ubezpieczeń obowiązujących przepisów czynność ta nie stanowi dystrybucji ubezpieczeń,

*   Pozyskiwanie na rzecz A kontrahentów zainteresowanych nawiązaniem współpracy w zakresie informowania potencjalnych klientów o produktach oferowanych przez A,

*   Pozyskiwanie partnerów, prezentowanie i podpisywanie umów współpracy, oraz stała współpraca z nimi z ramienia firmy. Wynagrodzenie za wykonane usługi stanowi % ze sprzedaży podległej grupy agentów,

*   Prowadzenie szkoleń z produktów ubezpieczeniowych oraz technik sprzedaży podnoszących kwalifikacje zawodowe współpracujących pośredników ubezpieczeniowych także pośrednictwo ubezpieczeniowe zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37, usługi pośrednictwa finansowego zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i pkt 40?

Art. 113. \[Zwolnienia podmiotowe\]

1.  Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
2.  Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
    1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
    2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    3.  usług ubezpieczeniowych

\- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, usługi pośrednictwa finansowego zwolnionego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i pkt 40 oraz pośrednictwa ubezpieczeniowego zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 nie należy wliczać do wartości sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług a tym samym Wnioskodawczyni może dalej korzystać ze zwolnienia podmiotowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, iż z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy stanu faktycznego, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przepisy obowiązujące na dzień złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2.  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
    1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
    2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    3.  usług ubezpieczeniowych

\- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

1.  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Stosownie do art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1.  dokonujących dostaw:
    1.  towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
    2.  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        *   energii elektrycznej (CN 271600000),
        *   wyrobów tytoniowych,
        *   samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
    3.  budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
    4.  terenów budowlanych,
    5.  nowych środków transportu,
    6.  następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
        *   preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        *   komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        *   urządzeń elektrycznych i nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKWiU 27),
        *   maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
    7.  hurtowych i detalicznych części do:
        *   pojazdów samochodowych (PKWiU 45.3),
        *   motocykli (PKWiU 45.4);

1.  świadczących usługi:
    1.  prawnicze,
    2.  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    3.  jubilerskie,
    4.  ściągania długów, w tym factoringu;
2.  nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o ww. zwolnieniu decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni - od 01.10.2020 będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT - jest agentem ubezpieczeniowym, osobą fizyczną wykonującą czynności agencyjne w rozumieniu ustawy z dnia \`(...)\` r. o dystrybucji ubezpieczeń. Wnioskodawczyni jest także pośrednikiem finansowym w rozumieniu nowelizacji ustawy o kredycie konsumenckim z 2017 r. (Dz. U. 2019.0.1083 t.j. - Ustawa z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim).

Wnioskodawczyni świadczy usługi:

1.  pośrednictwa ubezpieczeniowego - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku od towarów i usług,
2.  pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług,
3.  pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług,
4.  związane z umową współpracy z firmą A sp. z o.o. polegające w szczególności na:
    *   Przekazywanie potencjalnym klientom informacji na temat produktów ubezpieczeniowych firmy współpracującej (bez zawierania umów). W zawartej umowie współpracy oraz w świetle ustawy z dnia \`(...)\` r. o dystrybucji ubezpieczeń obowiązujących przepisów czynność ta nie stanowi dystrybucji ubezpieczeń - umowa współpracy nr \`(...)\`.
    *   Pozyskiwanie na rzecz A kontrahentów zainteresowanych nawiązaniem współpracy w zakresie informowania potencjalnych klientów o produktach oferowanych przez A - umowa współpracy nr \`(...)\`.
    *   Pozyskiwanie partnerów, prezentowanie i podpisywanie umów współpracy, oraz stała współpraca z nimi z ramienia firmy. Wynagrodzenie za wykonane usługi stanowi % ze sprzedaży podległej grupy agentów - umowa współpracy \`(...)\`.
    *   Prowadzenie szkoleń z produktów ubezpieczeniowych oraz technik sprzedaży podnoszących kwalifikacje zawodowe współpracujących pośredników ubezpieczeniowych - wynagrodzenie zryczałtowane - umowa współpracy \`(...)\`.

Wnioskodawczyni nie przekroczyła 200000 zł z tytułu przychodów z umowy współpracy.

Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie będzie wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług oraz pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług mają charakter transakcji pomocniczych. Część świadczonych usług (tylko pośrednictwo ubezpieczeniowe) na podstawie umowy z firmą A sp. z o.o. korzysta ze zwolnienia od podatku. Pozostałe usługi są opodatkowane. Podstawa zwolnienia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego świadczonych dla A sp. z o.o. – art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te nie mają charakteru transakcji pomocniczych i stanowią jednocześnie największe źródło przychodów.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą wskazania, czy do wartości sprzedaży o której mowa w art. 113 ustawy należy wliczać usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego, zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 oraz usługi pośrednictwa finansowego, zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i pkt 40.

Z przepisu art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. b i lit. c ustawy wynika, że obliczając wartość sprzedaży uprawniającą podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, jednakże z wyjątkiem m.in. usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 oraz usług ubezpieczeniowych, jeżeli nie mają one charakteru transakcji pomocniczych. Przy czym należy zauważyć, że przepis art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy mówi tylko o usługach ubezpieczeniowych nie powołując się na czynności wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, które obejmują szerszy zakres czynności a wśród nich usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego w świadczeniu usług ubezpieczeniowych.

Wskazać należy, że ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową, w taki bowiem sposób ustawodawca komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów (strona internetowa – http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy, dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.

Ponadto w art. 288 Dyrektywy 2006/112/WE, w wersji angielskiej posłużono się pojęciem „ancillary transactions”. Zbliżonym znaczeniowo do powyższego jest termin „incidental transactions”, który występuje w art. 19 VI Dyrektywy i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE, co na język polski może być tłumaczone jako „transakcje incydentalne/uboczne”. Termin „incydentalny” wg Słownika języka polskiego (Słownika Wydawnictwa Naukowego PWN) oznacza przy tym „mający małe znaczenie lub zdarzający się bardzo rzadko”, natomiast termin „uboczny” oznacza „dotyczący czegoś pośrednio, mniej istotny lub dodatkowy”. Transakcje o charakterze „incydentalnym” oznaczają zdarzenia występujące nie tyle rzadko, ile ubocznie, przy określonej okazji, nawet gdyby występowały w sposób powtarzalny. Pojęcie „incydentalności” odnosi się więc nie tyle do samej częstotliwości występowania danego zdarzenia, co raczej do jego poboczności względem zasadniczej działalności podatnika.

Także w wersji francuskiej VI Dyrektywy użyto określenia „accessoire”, a w wersji niemieckiej „Hilfsumsätze”, co wskazuje, że w analizowanym kontekście istotne jest, aby były to czynności poboczne, czy też pomocnicze do zasadniczej działalności podatnika (wspomniane powyżej trzy wersje językowe VI Dyrektywy są kompatybilne i wskazują na pomocniczy, poboczny charakter omawianych czynności). Podobnie, polska wersja językowa Dyrektywy 2006/112/WE, która zastąpiła VI Dyrektywę, odstępuje od sformułowania „transakcje sporadyczne” i określa omawiane czynności jako „transakcje pomocnicze”.

Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie działalności podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze.

Zatem, aby ocenić, czy świadczona usługa ma charakter „pomocniczy”, należy wziąć pod uwagę to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika.

Jak wynika z opisu sprawy usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego związane z umową współpracy z firmą A sp. z o.o. stanowią największe źródło przychodów, zatem nie mają charakteru transakcji pomocniczych, o których mowa w art. 113 ust. 2 ustawy. Ponadto, jak wskazała Wnioskodawczyni, pozostałe usługi związane z umową współpracy z firmą A sp. z o.o. są opodatkowane. Z kolei, świadczone przez Wnioskodawczynię usługi pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`) - zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług oraz pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) – zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług – jak wskazała Wnioskodawczyni – mają charakter transakcji pomocniczych.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że do wyliczenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, Wnioskodawczyni, oprócz sprzedaży w zakresie:

*   Przekazywanie potencjalnym klientom informacji na temat produktów ubezpieczeniowych firmy współpracującej (bez zawierania umów). W zawartej umowie współpracy oraz w świetle ustawy z dnia \`(...)\` r. o dystrybucji ubezpieczeń obowiązujących przepisów czynność ta nie stanowi dystrybucji ubezpieczeń,

*   Pozyskiwanie na rzecz A kontrahentów zainteresowanych nawiązaniem współpracy w zakresie informowania potencjalnych klientów o produktach oferowanych przez A,

*   Pozyskiwanie partnerów, prezentowanie i podpisywanie umów współpracy, oraz stała współpraca z nimi z ramienia firmy. Wynagrodzenie za wykonane usługi stanowi % ze sprzedaży podległej grupy agentów,

*   Prowadzenie szkoleń z produktów ubezpieczeniowych oraz technik sprzedaży podnoszących kwalifikacje zawodowe współpracujących pośredników ubezpieczeniowych

nie powinna wliczać usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, nie powinna także wliczać usług pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`) - zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług oraz usług pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) - zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, skoro mają one charakter transakcji pomocniczych.

Należy jednak zauważyć, że skoro Wnioskodawczyni dokonała rejestracji jako podatnik VAT czynny to obecnie nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem w myśl art. 113 ust. 11 ustawy ponowne skorzystanie ze zwolnienia możliwe będzie nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym Wnioskodawczyni zrezygnowała z ww. zwolnienia.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym „usługi pośrednictwa finansowego zwolnionego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i pkt 40 oraz pośrednictwa ubezpieczeniowego zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 nie należy wliczać do wartości sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług a tym samym Wnioskodawczyni może dalej korzystać ze zwolnienia”, oceniając całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację okoliczność, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi:

*   pośrednictwa ubezpieczeniowego są zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37,

*   pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`) są zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40,

*   pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) są zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38,

oraz, że usługi pośrednictwa finansowego (Biuro\`(...)\`), a także pośrednictwa finansowego (pośrednik kredytowy) mają charakter transakcji pomocniczych, przyjęto jako element opisu sprawy i Organ nie dokonywał w tym zakresie oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.