Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.451.2025.1.DG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Opodatkowanie odpłatnych usług odbioru oraz oczyszczania
ścieków od odbiorców zewnętrznych oraz prawo do pełnego
odliczenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
ścieki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków
    świadczonych na rzecz odbiorców zewnętrznych i prawa do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „JST”, „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Mając na uwadze art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 280 ze zm.; dalej: „Specustawa”) Gmina rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie
    ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m. in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Działalność w
    zakresie odbioru i oczyszczania ścieków realizowana jest na terenie Gminy przez właściwy
    referat Urzędu Gminy (dalej: „Urząd”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki ponoszone przez Gminę na
    infrastrukturę kanalizacyjną wykorzystywaną za pośrednictwem Urzędu.
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych
    m. in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, przy czym wszystkie wskazane podmioty nie
    wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”).
    Dodatkowo, Gmina odbiera i oczyszcza ścieki również od odbiorców wewnętrznych
    rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do
    realizacji działalności publicznoprawnej Gminy (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”).
    W związku ze świadczeniem usług odbioru i oczyszczania ścieków, Gmina realizuje
    inwestycje w infrastrukturę kanalizacyjną, które będą wykorzystywane wyłącznie dla
    potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będą
    jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych (dalej: „infrastruktura kanalizacyjna”).
    W tym zakresie, w szczególności Gmina realizuje / będzie realizowała następujące projekty
    inwestycyjne (dalej łącznie jako: „Inwestycje”):
    a) „Budowa (...)”;
    b) „Rozbudowa (...)”.

    Mając na względzie powyższe, przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki
    związane z infrastrukturą kanalizacyjną, która jest / będzie wykorzystywana dla potrzeb
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest / nie będzie
    jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Inwestycje są / będą finansowane ze środków własnych JST i/lub środków pozyskanych ze
    źródeł zewnętrznych.
    W tym zakresie, Gmina ponosi / będzie ponosić wydatki na infrastrukturę kanalizacyjną
    realizowaną w ramach Inwestycji (dalej: „Wydatki inwestycyjne”).
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są / będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona jest / będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z czynnościami
    (odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków) realizowanymi w całości na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są Wydatki inwestycyjne wykorzystywane w
    całości lub w części do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego
      podatku?
    2. Czy Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w
      ramach Inwestycji, która służy / będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług
      odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie służy / nie będzie
      służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego
      podatku.
    2. Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w ramach
      Inwestycji, która służy / będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru
      i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie służy / nie będzie służyć do
      odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.

    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców").
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu
    przyszłym dokonuje ona opodatkowanych VAT usług odprowadzania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych wykonywanych w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem Gminy ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania ścieków.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) z 3 listopada 2023 r.,
    sygn. 0114-KDIP4-1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ wskazał, iż „mając zatem na
    względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że świadczenie
    przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla
    nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej przez
    DKIS z 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ
    wskazał, że „zgodnie zatem z przywołanymi przepisami prawa oraz przedstawionym
    opisem sprawy świadczenie przez Państwa na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych
    usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi / będzie stanowić działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia od tego podatku”.
    Takie stanowisko znalazło również potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS
    z 12 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.464.2023.1.MK.

    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisane czynności odprowadzania i
    oczyszczania ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią / będą
    stanowić działalność gospodarczą oraz że czynności te są / będą usługami
    opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne są / będą
    niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi odprowadzania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Jednocześnie Wydatki inwestycyjne będące przedmiotem niniejszego wniosku o
    interpretację nie są / nie będą wykorzystywane do świadczenia przez Gminę usług na
    rzecz jej jednostek organizacyjnych ani na rzecz samej Gminy, które to czynności
    należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi dotyczącymi
    infrastruktury kanalizacyjnej realizowanej w ramach Inwestycji istnieje ścisły związek z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami
    odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie
    umów cywilnoprawnych, to Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki
    poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
        interpretacji indywidualnej DKIS z 7 września 2023 r. znak: 0114-KDIP4-
        3.4012.307.2023.1.KŁ, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie
        powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione,
        ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
        podatnikiem podatku VAT, a ponadto - jak wyżej wskazano - wykonywanie przez
        Państwa odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej
        dla nich stawki. Zatem analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
        przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
        przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z
        tytułu Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących poniesionych na
        Infrastrukturę kanalizacyjną, która służy Państwu wyłącznie do świadczenia
        odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, i nie jest
        wykorzystywana do świadczenia usług odprowadzania ścieków od Odbiorców
        wewnętrznych";
        interpretacji indywidualnej DKIS z 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie
        powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione,
        ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym

        podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą
        powstałą w ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie
        w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki
        związane będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
        usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
        przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie
        przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego
        od Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą powstałą w ramach
        Zadań, która będzie służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych";
        interpretacji indywidualnej DKIS z 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
        warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały / zostaną spełnione,
        ponieważ Inwestycje służą / służyć będą do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług
        odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem,
        analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
        podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje / będzie Państwu
        przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą / będą Państwu służyły
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych, i nie służą / nie będą służyły do odbioru ścieków od Gminy i jej
        jednostek organizacyjnych";
        interpretacji indywidualnej DKIS z 26 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.41.2021.1.MAT, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak
        wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa Infrastruktura jest / będzie wykorzystywana
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostaw wody / odprowadzania ścieków
        na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie jest / nie będzie jednocześnie
        wykorzystywana do dostarczania wody / odprowadzania ścieków na rzecz
        Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak wykazano powyżej usługi odpłatnego
        dostarczania wody / odprowadzania ścieków stanowią czynność opodatkowaną i
        niekorzystającą ze zwolnienia od podatku. W konsekwencji, w związku z
        wykorzystaniem przez Gminę powstałej Infrastruktury wyłącznie do celów
        odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostaw wody / odprowadzania ścieków
        na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje / będzie przysługiwało
        prawo do pełnego odliczenia podatku na liczonego z faktur dokumentujących
        wydatki inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Zadań inwestycyjnych";

        interpretacji indywidualnej DKIS z 10 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.61.2021.1.KW, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są / będą spełnione, ponieważ w
        okolicznościach niniejszej sprawy wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
        realizacją inwestycji są / będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym
        czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje / będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego
        na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy sieci
        kanalizacji sanitarnej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
        wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Należy również zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych nie będzie miał w pływu na opisany w stanie faktycznym /
    zdarzeniu przyszłym zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina wykorzystuje / będzie
    wykorzystywała infrastrukturę kanalizacyjną realizowaną w ramach Inwestycji do
    wykonywania na rzecz Odbiorców zewnętrznych czynności opodatkowanych w ramach
    działalności gospodarczej.
    Wykorzystywanie przez Gminę infrastruktury kanalizacyjnej realizowanej w ramach
    Inwestycji wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT wyklucza konieczność
    zastosowania pre-współczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) z uwagi na fakt, iż Gmina
    nie wykorzystuje / nie będzie wykorzystywała ww. infrastruktury kanalizacyjnej do
    świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych
    (działalność niepodlegająca VAT). Powyższa okoliczność (wykorzystywanie infrastruktury
    kanalizacyjnej realizowanej w ramach Inwestycji wyłącznie do działalności opodatkowanej)
    wyklucza również konieczność zastosowania współczynnika VAT (art. 90 ust. 2 ustawy o
    VAT), gdyż Gmina nie wykorzystuje / nie będzie wykorzystywała ww. infrastruktury
    kanalizacyjnej do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania. Mając na
    uwadze powyższe, Gminie przysługuje / będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z ww. infrastrukturą
    kanalizacyjną, która powstanie w ramach Inwestycji.

    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej / będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT na liczonego od Wydatków inwestycyjnych
    związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w ramach Inwestycji, która służy /
    będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie służy / nie będzie służyć do odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
        czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być wykonane
        przez ściśle określone podmioty,
        ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Świadczą Państwo na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne
    usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z
    terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy
    (Odbiorcy zewnętrzni). Odbierają i oczyszczają Państwo ścieki również od gminnych
    jednostek organizacyjnych oraz z innych miejsc wykorzystywanych do realizacji
    działalności publicznoprawnej Gminy (Odbiorcy wewnętrzni).
    W związku ze świadczeniem ww. usług realizują Państwo realizować inwestycje w
    infrastrukturę kanalizacyjną, które będą wykorzystywane dla potrzeb odprowadzania i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie są/nie będą jednocześnie
    wykorzystywane do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji, są / będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców fakturami VAT, na
    których są / będą Państwo oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie
    stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Jak wskazano powyżej, gdy organ władzy publicznej wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań własnych oraz dokonuje tego odpłatnie na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, działa jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa a także przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że w związku z tym, że świadczone przez Państwa ww. usługi na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych są/będą wykonywane odpłatnie w ramach zawartych umów
    cywilnoprawnych - w odniesieniu do tych usług - nie działają/nie będą Państwo działali
    jako organ władzy publicznej. W rezultacie nie mogą/nie będą Państwo mogli skorzystać z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku działają
    /będą Państwo działali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww.
    czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają/będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zaznaczyć należy, że zwolnienie od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to
    wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków nie zostało przez
    ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji, podlega
    opodatkowaniu wg stawki VAT właściwej dla tych usług.
    W rezultacie świadczenie przez Państwa na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych
    usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków stanowi/będzie stanowić działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną
    realizowaną w ramach Inwestycji, która służy / będzie Państwu służyć do świadczenia

    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie służy /
    nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały
    / zostaną spełnione, ponieważ Inwestycja służy / będzie służyć do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niekorzystających ze zwolnienia od
    podatku (świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Zatem, przysługuje / będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą /
    będą Państwu służyły wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych, i nie służą / nie będą służyły do odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zaznaczenia wymaga, że mogą / będą
    Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.