Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.348.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: #Podleganie opodatkowaniu wpłat mieszkańców w związku z
budową przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach
Inwestycji oraz sposobu dokumentowania ww. wpłat.
Możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w
związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków w
ramach Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dotacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
wpłata
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie:
      # podlegania opodatkowaniu wpłat mieszkańców w związku z budową przydomowych
        oczyszczalni ścieków w ramach Inwestycji oraz sposobu dokumentowania ww.
        wpłat,
      # możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z budową
        przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach Inwestycji.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 2 kwietnia 2025 r. oraz z 16 maja 2025 r. (według daty
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2025 r.)
    Gmina ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    w dniu ... złożyła do Urzędu Marszałkowskiego w ... wniosek o przyznanie pomocy ze
    środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności na realizację Inwestycji
    pn. „...”
    Gmina zawarła umowę z Samorządem Województwa ... w przedmiocie przyznania pomocy
    na realizację Inwestycji.
    Środki z dofinansowania zostaną przekazane na konto bankowe Gminy.
    W związku z uzyskanym dofinansowaniem na realizację inwestycji, Gmina zamierza:
      # wybudować na terenie gminy ... przydomowych oczyszczalni ścieków,
      # wybudować wodociąg,
      # zakupić i wdrożyć systemy do zarządzania gospodarko wodno-ściekową.
    Gmina będzie zawierała z właścicielami nieruchomości, na których ma powstać Inwestycja
    umowy cywilno-prawne, na podstawie których zobowiąże się do wybudowania i
    udostępnienia mieszkańcom przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Każdy z potencjalnych użytkowników przydomowych oczyszczalni ścieków będzie
    dokonywał wpłat na poczet realizowanej inwestycji w kwocie wynikającej z założeń
    programu.

    Przekazanie przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz użytkowników na własność po
    upływie okresu trwałości projektu, odbędzie się na podstawie zawartej wcześniej z
    mieszkańcami umowy cywilnoprawnej w związku z dokonanymi przez nich wpłatami, bez
    dodatkowego wynagrodzenia.
    Realizacja Inwestycji budowy przydomowych oczyszczalni ścieków należy do zadań
    własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (dalej jako „ustawa o samorządzie gminnym”).
    Przedmiotowa Inwestycja ma na celu poprawę warunków życia mieszkańców Gminy, a
    przydomowe oczyszczalnie ścieków będą budowane na terenach, gdzie budowa
    kanalizacji jest technicznie niemożliwa i ekonomicznie nieuzasadniona.
    Zakres Inwestycji obejmuje także wykonanie dokumentacji projektowej, koszty nadzoru
    inwestorskiego, a także koszty nadzoru autorskiego.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją Inwestycji będą
    wystawiane na rzecz Gminy.
    Właściciele posesji przez okres trwałości będą użytkownikami przydomowych oczyszczalni
    ścieków i będą je eksploatować.
    Ponadto, w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo odpowiednio:
    1) Czy będą Państwo w stanie przyporządkować wydatki dotyczące inwestycji pn. „...” do
      poszczególnych realizowanych w jej ramach zadań, tj.:
      - budowy przydomowych oczyszczalni ścieków,
      - budowy wodociągu,
      - zakupu i wdrożenia systemu do zarządzania gospodarką wodno-ściekową?
    „Będziemy w stanie przyporządkować wydatki do poszczególnych zadań.”
    2) Jaka będzie procentowa wysokość dofinansowania uzyskanego ze środków
      zewnętrznych, tj. z Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności?
      „Wysokość dofinansowania będzie wynosić 81,3%.”
    3) Jaka będzie wartość procentowa udziału wkładu własnego wnoszonego przez
      mieszkańców w kosztach inwestycji związanej z budową przydomowych oczyszczalni
      ścieków w ramach ww. inwestycji?
      „Wartość procentowa udziału wkładu własnego mieszkańców w kosztach inwestycji
      będzie wynosić 18,7%.”
    4) Czy wkład mieszkańca będzie pokrywał znaczną część kosztów budowy przydomowych
      oczyszczalni ścieków?
      „Wkład mieszkańca nie będzie pokrywał znacznej części kosztów budowy
      przydomowych oczyszczalni.”
    5) Czy nigdy wkład własny mieszkańca nie będzie pokrywał całości bądź znacznej części
      kosztów budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, tj. nie będzie nigdy stanowił
      faktycznego ekwiwalentu wartości otrzymanego świadczenia?
      „Wkład własny mieszkańca nigdy nie będzie pokrywał całości lub znacznej części
      kosztów budowy przydomowych oczyszczalni.”
    6) Czy Państwa Gmina zamierza regularnie świadczyć ww. usługi związane z zakupem i
      montażem przydomowych oczyszczalni ścieków?
      „Jeżeli Gmina będzie miała możliwość otrzymywania dofinansowania to będzie
      korzystała z możliwości zakupu i montażu przydomowych oczyszczalni ścieków w
      przyszłości.”

    7) Czy realizacja ww. inwestycji będzie miała na celu osiąganie przez Państwa stałego
      dochodu, zysku z tego tytułu?
      „Głównym celem wskazanej inwestycji jest poprawa gospodarki wodno-ściekowej w
      Gminie .... Korzystanie z usług gminnej jednostki organizacyjnej nie jest obligatoryjne,
      ponieważ mieszkańcy mają prawo wyboru firmy asenizacyjnej, z której usług będą
      korzystali.”
    8) Czy w celu zrealizowania ww. projektu będą Państwo zatrudniać pracowników?
      „Nie.”
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 16 maja 2025 r.)
    1) Czy Wpłaty mieszkańców będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i mają zostać
      udokumentowane fakturami VAT, które zostaną wykazane w plikach JPK_VAT Gminy?
    2) Czy w związku z realizacją przez Gminę inwestycji polegającej na budowie
      przydomowych oczyszczalni ścieków, Gminie będzie przysługiwało w całości lub w
      części prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od zakupionych towarów i usług
      związanych z realizacją inwestycji w postaci budowy przydomowych oczyszczalni
      ścieków?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 16
    maja 2025 r.)
    Wpłaty mieszkańców powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT oraz powinny
    zostać udokumentowane fakturami VAT, ponieważ Gmina będzie wykonywała czynność o
    charakterze cywilnoprawnym, tj. wyświadczy usługę budowy oczyszczalni na rzecz
    poszczególnych mieszkańców. W związku z czym Gminę należy uznać za podatnika
    podatku od towarów i usług (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 o
    podatku od towarów i usług).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług Gmina
    będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż nabywane towary i
    usługi będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT tj. z
    usługami budowy oczyszczalni wyświadczonymi przez Gminę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również
    należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów,
    płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej
    usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie
    którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze

    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia
    wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w
    art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów
    i usług. Zamierzają Państwo w ramach Inwestycji pn. „...” wybudować na terenie gminy ...
    przydomowych oczyszczalni ścieków. Będą Państwo zawierali z właścicielami
    nieruchomości, na których ma powstać Inwestycja umowy cywilno-prawne, na podstawie
    których zobowiąże się do wybudowania i udostępnienia mieszkańcom przydomowych
    oczyszczalni ścieków. Każdy z potencjalnych użytkowników przydomowych oczyszczalni
    ścieków będzie dokonywał wpłat na poczet realizowanej Inwestycji w kwocie wynikającej z
    założeń programu. Wartość procentowa udziału wkładu własnego mieszkańców w
    kosztach inwestycji będzie wynosić 18,7%, natomiast wysokość dofinansowania z

    Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności będzie wynosić 81,3%. Przekazanie
    przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz użytkowników na własność po upływie
    okresu trwałości projektu, odbędzie się na podstawie zawartej wcześniej z mieszkańcami
    umowy cywilnoprawnej w związku z dokonanymi przez nich wpłatami, bez dodatkowego
    wynagrodzenia. Przedmiotowa Inwestycja ma na celu poprawę warunków życia
    mieszkańców Gminy, a przydomowe oczyszczalnie ścieków będą budowane na terenach,
    gdzie budowa kanalizacji jest technicznie niemożliwa i ekonomicznie nieuzasadniona.
    Właściciele posesji przez okres trwałości będą użytkownikami przydomowych oczyszczalni
    ścieków i będą je eksploatować. W celu zrealizowania ww. inwestycji nie będą Państwo
    zatrudniać pracowników.
    Mając na uwadze przedstawioną na wstępie analizę przepisów podatkowych, w pierwszej
    kolejności należy rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa zadania polegające na
    budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących
    własność mieszkańców Gminy będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612
    /21 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie O.). Co prawda wyrok ten
    odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania odnawialnych
    źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być pomocne w
    analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo),
    gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że
    nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem

    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą
    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania
    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.

    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że w ramach
    Inwestycji pn. „...” zamierzają Państwo wybudować na terenie gminy ... przydomowych
    oczyszczalni ścieków w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612
    /21 i C-616/21, tj.:
      - podmiotem występującym z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jest
        Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT,
      - wydatki poniesione na wybudowanie oczyszczalni zostaną udokumentowane
        fakturami wystawionymi na rzecz Gminy,
      - głównym celem wskazanej inwestycji jest poprawa gospodarki wodno-ściekowej w
        Gminie,
      - realizacja zadania będzie dofinansowana ze środków Krajowego Planu Odbudowy i
        Zwiększenia Odporności,
      - Gmina podpisze z mieszkańcami umowy cywilno-prawne,
      - wartość procentowa udziału wkładu własnego mieszkańców w kosztach inwestycji
        będzie wynosić 18,7%,
      - Gmina nie będzie zatrudniała pracowników w celu realizacji ww. Inwestycji.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z budową przydomowych
    oczyszczalni ścieków nie będą Państwo wykonywali działań, na zasadach i w tych samych
    warunkach, które dotyczą podmiotów gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do
    zorganizowania skutecznego finansowania i wykonania przydomowych oczyszczalni
    ścieków dla mieszkańców na terenie gminy.
    Realizując ww. Inwestycję w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni
    ścieków dla mieszkańców nie będą Państwo działali w celach zarobkowych tak jak
    przedsiębiorca, celem ww. inwestycji jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób
    działania występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Z
    opisu sprawy wynika bowiem, że ww. inwestycja będzie realizowana przez wykonawców
    zewnętrznych, wskazali Państwo bowiem, że w celu zrealizowania ww. projektu nie będą
    Państwo zatrudniali pracowników oraz wydatki poniesione na wybudowanie oczyszczalni
    zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Gminy. Tym samym, będą
    Państwo działali jako świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotów prywatnych.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z budową przydomowych oczyszczalni
    ścieków nie będą stanowiły dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo realizując Inwestycję w ww. części nie będą
    wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynności
    wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców w ramach budowy przydomowych
    oczyszczalni ścieków nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym w niniejszej sprawie wpłaty mieszkańców wnoszone w związku z
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowiły zapłaty za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przechodząc natomiast do kwestii fakturowania ww. usług stwierdzam, iż zasady
    wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy, w Rozdziale 1 – Faktury.
    W świetle art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:

      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Według art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5
      pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Powyższe przepisy wskazują, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być
    wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie.
    Jak wcześniej wskazano, na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie
    sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie
    usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podatnik wykonujący czynności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wystawia fakturę w
    przypadku sprzedaży towaru lub usługi.
    Fakturę wystawia się tylko wtedy, gdy ustawa tak stanowi. Zatem podatnik nie może z
    tytułu wykonania czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wystawić faktury.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego
    przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      1) nabycia towarów i usług,
      2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak już wcześniej wskazano realizacja Inwestycji w części dotyczącej budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie będą dokonywać Państwo dostawy towarów, ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, w niniejszej sprawie
    nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonywanymi zakupami a
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie
    będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach Inwestycji. Powyższe wynika z
    faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone
    wydatki na ww. budowę przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.