Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.121.2025.CNRU
Informacja zmieniana: 444924
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Brak możliwości odliczenia wydatków na klimatyzację z
funkcją ogrzewania (tj. z integralną pompą ciepła) w ramach
ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
klimatyzacja
odliczenia-odliczenie od dochodu
pompa-pompa ciepła
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2021 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku, uzupełnionego pismem z 17 maja 2021 r. (data wpływu 17 maja 2021 r.),
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego w miejscowości X. działka
    nr (...). W 2020 r. w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj. częściowej
    zamiany dotychczasowych źródeł energii na źródło odnawialne, tj. klimatyzację (pompa
    ciepła „powietrze-powietrze”) Wnioskodawca poniósł koszty (7 000 zł brutto) na montaż
    urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją grzania (pompa ciepła „powietrze-powietrze”) jako
    ekologicznego źródła ogrzewania firmy (...) model (...). Urządzenie klimatyzacyjne o mocy
    grzewczej/chłodniczej 5,3 kW posiada wszystkie cechy pozwalające na zakwalifikowanie
    go do grupy „pompa ciepła” wymienionej w katalogu wydatków podlegających odliczeniu.
    Znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2489) pod pozycją 11.
    Dom jednorodzinny posiada jeszcze następujące instalacje grzewcze:
    1) centralną instalację z piecem gazowym.
    2) kominek na drewno z instalacją nadmuchową.
    Ponadto w 2019 r. Wnioskodawca przystąpił do projektu gminnego Odnawialnych Źródeł
    Energii w Gminie (...), wpłacił zaliczkę (2 000 zł) na instalację fotowoltaiczną o mocy 4,08
    kW, która będzie zrealizowana w 2021 r.
    W wyniku przeprowadzonego ww. przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zmniejszyło
    się zużycie drewna do ogrzewania domu kominkiem, a także ilość zużytego gazu. Dzięki
    zainstalowaniu pompy ciepła, ogrzewanie domu jest „czyste” i ekologiczne. Pompa ciepła
    powietrze-powietrze stanowi integralną część zamontowanego systemu klimatyzacji z
    funkcją grzania. W dniu 27 czerwca 2020 r. wystawiono fakturę za usługę montażu
    klimatyzacji (...).
    Budynek, o którym mowa we wniosku z dnia 9 marca 2021 r. jest budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane. Jest to budynek jednorodzinny, wolno stojący, jednokondygnacyjny z
    poddaszem użytkowym.
    Poniesione wydatki na montaż urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją pompy ciepła
    „powietrze-powietrze” wiążą się z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wskazanym
    we wniosku tak, że dzięki urządzeniu klimatyzacyjnemu z funkcją pompy ciepła nie ma
    konieczności ogrzewania poddasza budynku poprzez kominek opalany drewnem.
    Urządzenie wskazane we wniosku tj. model (...) jest pompą ciepła w rozumieniu
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) wymienioną
    pod pozycją 11, o czym świadczą przedstawione powyżej wskaźniki SEER i SCOP.
    Urządzenie pobiera energię z powietrza zewnętrznego i przekazuje do powietrza

    wewnątrz budynku (tryb ogrzewania) lub pobiera energię z powietrza wewnętrznego
    budynku i przekazuje je do powietrza zewnętrznego (tryb chłodzenia) poprzez jednostkę
    wewnętrzną i zewnętrzną, które to w zależności od wybranego trybu pracy pracują jako
    skraplacz lub parownik pompy ciepła.
    W 2020 r. Wnioskodawca uzyskał dochód opodatkowany według skali podatkowej.
    Faktura dokumentująca poniesione wydatki została wystawiona na nazwisko
    Wnioskodawcy przez czynnego podatnika podatku VAT. Opisane we wniosku wydatki,
    które Wnioskodawca chciałby odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie zostaną:
    1) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przeze Wnioskodawcę jako ulga podatkowa w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej,
    2) zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek innej formie.
    Kwota wnioskowanego odliczenia 7 000 zł brutto nie przekroczy limitu 53 000 zł,
    uwzględniając zrealizowane i odliczone dotychczas przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku, tj.
    częściowa zamiana dotychczasowych źródeł energii na źródło odnawialne zostanie
    zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
    zostanie poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

## Pytanie

Czy ww. wydatki poniesione w roku podatkowym 2020 na materiały budowlane,
    urządzenia i usługi, związane z realizacją ww. przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
    Wnioskodawca może odliczyć od podstawy obliczenia podatku?
    Zdaniem Wnioskodawcy
    Wnioskodawca uważa, że zamontowana w 2020 r. w ramach przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego klimatyzacja (pompa ciepła „powietrze-powietrze”) posiada
    wszystkie cechy pozwalające na zakwalifikowanie je do grupy „pompa ciepła"
    wymienionej w katalogu wydatków podlegających odliczeniu. Znajduje się w załączniku
    do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) pod pozycją
    11. W związku z tym podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 maja 2021 r.
    Nr 0112-KDIL2-1.4011.337.2021.2.MKA uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
                                                  [2]przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy PIT:
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy PIT, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym
    mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu
                                      [3]art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym:
      należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
      bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
      stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie
      nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
      użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
      budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy PIT definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
          [4]budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy PIT:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy PIT:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy PIT:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy PIT:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy PIT:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT –
    rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
                          [5]przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu
        do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193
        z 21.07.2015, s. 100);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
        instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego
    od osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego. W 2020 r. Wnioskodawca w ramach
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj. częściowej zmiany dotychczasowych źródeł
    energii na źródło odnawialne, dokonał zakupu i montażu urządzenia klimatyzacyjnego z
    funkcją grzania, które jak wskazał Wnioskodawca jest pompą ciepła w rozumieniu
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymienioną pod pozycją 11.
    Urządzenie to stanowi integralną część zamontowanego systemu klimatyzacji z funkcją
    grzania. Klimatyzatory są wykorzystywane do ogrzewania poddasza budynku. W wyniku
    przeprowadzenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zmniejszyło się zużycie
    drewna do ogrzewania domu kominkiem a także ilość zużytego gazu. Ogrzewanie domu
    jest „czyste” i ekologiczne. Faktura dokumentująca poniesione wydatki została
    wystawiona na nazwisko Wnioskodawcy przez czynnego podatnika podatku VAT. Opisane
    we wniosku wydatki, które Wnioskodawca chciałby odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przeze
    Wnioskodawcę jako ulga podatkowa w rozumieniu Ordynacji podatkowej oraz nie
    zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek innej formie. Kwota wnioskowanego
    odliczenia 7 000 zł brutto nie przekroczy limitu 53 000 zł, uwzględniając zrealizowane i
    odliczone dotychczas przedsięwzięcia termomodernizacyjne. Przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne opisane we wniosku, tj. częściowa zamiana dotychczasowych
    źródeł energii na źródło odnawialne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc
    od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
      Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli
                                          5został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (...).
      Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają
      odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie
    uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym
    klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
    W konsekwencji wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w
    tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem takie wydatki nie mogą zostać odliczone w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2020 r. na zakup i montaż klimatyzacji
    z funkcją grzania.
    Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu
    faktycznego jest nieprawidłowe.

    W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany
    pisemnej interpretacji indywidualnej z 28 maja 2021 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.337.2021.2.
    MKA, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej
    nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Wnioskodawca przedstawił we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dacie
    zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
        może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
        nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
        Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
        faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
      Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
      któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
      straci swą aktualność.
    • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez
      Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że
      w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
      kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja
      nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
        zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
        wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu
        prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację
        indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku
        nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
      miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku

      zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem
      interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego
      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności
      (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
      interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
      Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
      trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
      uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
        przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
      do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
      podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [6]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia
    (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [7]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu

      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.
    [3] Dz. U. z 2025 r. poz. 418.
    [4] Dz. U. z 2024 r. poz. 1446, ze zm.
    [5] Dz. U. z 2025 r. poz. 1128.
    [6] Dz. U. poz. 2193.
    [7] Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.