Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.207.2021.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-26
Teza: WIS-USŁUGA cięcie laserowe blachy stalowej przy użyciu materiałów własnych Wnioskodawcy, dotyczące komponentu (…) na indywidualnie zamówienie klienta
Słowa kluczowe: produkcja; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 9 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) oraz z dnia 30 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar (świadczenie kompleksowe) – cięcie laserowe blachy stalowej przy użyciu materiałów własnych Wnioskodawcy, dotyczące komponentu (…) na indywidualnie zamówienie klienta.

**Opis świadczenia:**

Świadczenie polegające na cięciu laserowym blachy stalowej przy użyciu materiałów własnych Wnioskodawcy, dotyczące komponentu (…). Świadczenie Wnioskodawcy realizowane jest na indywidualnie oznaczone zamówienie klienta i składa się z szeregu poniższych czynności:

1) dokonanie wyceny zamówienia wg specyfikacji określonej przez Klienta,

2) opracowanie w programie komputerowym szczegółowego rysunku technicznego,

3) przesłanie gotowego rysunku technicznego do systemów wykorzystywanych przy produkcji,

4) zaszeregowanie zamówienia w procesie produkcyjnym przez managerów działu produkcji,

5) zapewnienie blachy stalowej pozwalającej na dokonanie cięcia wg określonej specyfikacji,

6) weryfikacja efektów wykonanych prac przez Wnioskodawcę,

7) sporządzenie dokumentacji pokontrolnej.

Wnioskodawca pozyskał od swojego Klienta informacje dotyczące przeznaczenia Komponentu, z których wynika, że:

*   Komponent nie działa samodzielnie oraz musi być połączony w procesie spawania z innymi elementami;
*   po połączeniu z innymi elementami Komponent stanowi element konstrukcyjny produktu – fotela;
*   produkt (fotel) służy do siedzenia i pełni funkcję wypoczynkową.

**Rozstrzygnięcie:** CN 73

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) oraz z dnia 30 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis.

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym i polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest pionierem w Polsce w zakresie usług cięcia laserowego blach ze stali i aluminium. Ponadto, oferuje swoim klientom usługi w zakresie cięcia strumieniem wody, cięcia laserowego rur i profili oraz gięcia. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest również dystrybucja stali nierdzewnej i aluminium.

Wnioskodawca posiada obecnie (…) lasery do cięcia arkuszy, zlokalizowane w (…) oddziałach w Polsce i stale rozszerza swój nowoczesny park maszynowy. Maszyny wykorzystywane do świadczenia usług posiadają wszystkie wymagane certyfikaty (w tym m.in. kwalifikację technologii cięcia termicznego) i są wymieniane co ok. 5 lat aby zapewnić najnowocześniejszą technologię i najwyższą jakość świadczonych usług. Oprócz cięcia produktów płaskich, Wnioskodawca świadczy również usługę cięcia rur oraz profili w technologii 3D. Powyższe sprawia, że Wnioskodawca jest cenionym na rynku usługodawcą, wysoko wykwalifikowanym w zakresie wykonywania prac związanych z cięciem i gięciem blach, rur i profili.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca realizuje dla swoich klientów (dalej: „Klienci”) zamówienia, których przedmiotem jest wykonanie kompleksowej usługi w zakresie wyrobów ze stali lub (niekiedy) aluminium, mogącej obejmować:

*   przygotowanie rysunku technicznego;
*   cięcie stali (laserem, strumieniem wody)/laserowe cięcie rur i profili;
*   gięcie wyciętych elementów;
*   uszlachetnianie wyrobów stalowych (np. cynkowanie, tłoczenie, spawanie, nadawanie odpowiedniej chropowatości);
*   zapewnienie materiałów do wykonania na nich ww. czynności.

Przedmiotem zamówień jest usługa cięcia/gięcia/uszlachetniania (składająca się z kilku elementów, w różnych konfiguracjach, np. cięcie oraz gięcie lub cięcie i cynkowanie; dalej: „Usługa”).

Wnioskodawca świadczy Usługi dla podmiotów prowadzących działalność w wielu branżach – przykładowo w przemysłach jachtowym, motoryzacyjnym, meblarskim i spożywczym, czy też w sektorach budownictwa, reklamy, ochrony środowiska i AGD.

Wnioskodawca wykonuje zlecone prace zarówno z wykorzystaniem materiałów własnych, jak i materiałów powierzonych przez Klientów. Należy przy tym podkreślić, że w wyniku prac wykonywanych w ramach Usługi następuje zmiana charakteru tych materiałów (tj. nadanie im nowych funkcji użytkowych), w celu przystosowania ich do indywidualnych wymogów zamówienia (tj. dopasowania ich parametrów do określonego, wskazanego przez Klienta przeznaczenia).

Proces realizacji Usługi przebiega następująco:

*   Klient Wnioskodawcy przesyła zapytanie ofertowe, które zawiera zwymiarowany przez Klienta projekt w formie rysunku oraz szczegółową specyfikację przedmiotu zamówienia, w tym wybrany materiał, jego kształt, grubość oraz gatunek.
*   Ponadto, Klient wskazuje jakie usługi miałyby zostać wykonane w ramach zamówienia, np. cięcie, gięcie, cynkowanie, spawanie itd. Czynności inne niż cięcie i gięcie w większości przypadków są wykonywane przez Wnioskodawcę przy pomocy podwykonawców.
*   Następnie, w oparciu o przedstawione przez Klienta warunki, Wnioskodawca dokonuje wyceny, na którą wpływ ma nie tylko cena materiałów, ale w szczególności przewidywany nakład pracy oraz stopień skomplikowania zlecenia. Wnioskodawca nie dysponuje ogólnym cennikiem świadczonych usług z uwagi na niepowtarzalny charakter każdego realizowanego zamówienia, dlatego też poszczególne zlecenia wyceniane są indywidualnie. W przedmiotowej wycenie podawana jest cena łączna za Usługę, a więc bez podziału na należności z tytułu wykonania poszczególnych czynności (tj. z tytułu pracy wyspecjalizowanych projektantów, inżynierów, czy pracowników obsługi maszyn CNC) wchodzących w jej zakres, pozostałych kosztów (takich jak koszty energii, amortyzacji sprzętu itp.) oraz z tytułu dostarczenia materiałów. Po akceptacji przez Klienta przedstawionej przez Wnioskodawcę oferty cenowej, następuje rozpoczęcie procesu produkcyjnego.
*   Wnioskodawca nie realizuje zleconych prac w oparciu o jeden standard wykonania – pojedyncze zamówienie dla każdego spośród tysięcy Klientów Wnioskodawcy jest zatem unikatowe, wytworzone w charakterystyczny sposób.
*   W ramach wstępnego etapu procesu produkcyjnego, technolodzy zatrudniani przez Wnioskodawcę opracowują w programie komputerowym szczegółowy rysunek techniczny (oparty na rysunku zwymiarowanym przez Klienta), który następnie jest przesyłany do systemów wykorzystywanych przy produkcji.
*   Zamówienia wpływające do systemów są szeregowane przez managerów działów produkcji w celu optymalizacji całego procesu, a następnie realizowane zgodnie z projektem. W pierwszej kolejności odbywa się wycinanie, na końcowych etapach wykonywane są natomiast prace związane z gięciem elementów na prasach hydraulicznych (zaprogramowanych według pożądanych parametrów Klienta, tj. zgodnie z projektem wykonanym przez technologa) oraz odbywa się wysyłka części do kooperantów w celu uszlachetnienia (jeżeli takie usługi są objęte danym zamówieniem).
*   Niekiedy kolejność wykonywania prac jest inna, tj. najpierw ma miejsce uszlachetnianie, co uwarukowane jest specyfiką danego zamówienia. Wnioskodawca, w oparciu o wiedzę i doświadczenie w branży, dokonuje oceny, w jakiej kolejności winny zostać wykonane poszczególne usługi wchodzące w zakres świadczenia na rzecz Klienta.
*   W ostatnim etapie następuje weryfikacja efektów wykonanych prac zakończona wykonaniem dokumentacji pokontrolnej.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem zamówień realizowanych w ramach Usługi nie jest sprzedaż towarów. Materiał jest bowiem jedynie jednym z elementów składających się na wykonanie konkretnej Usługi.

Wprawdzie w ramach działalności Wnioskodawcy realizowane są również transakcje obejmujące wyłącznie dostawę towarów (bez świadczenia na nich jakichkolwiek usług), niemniej jednak nie stanowią one przedmiotu złożonego wniosku. Należy również wskazać, że świadczone Usługi stanowią element działalności mający kluczowe znaczenie zarówno dla Klientów Wnioskodawcy (ze względu na jakość świadczonych usług i czas ich realizacji), jak i dla niego samego (z uwagi na fakt, że charakteryzują się one wyższą marżowością w stosunku do wykonywanej działalności handlowej).

Wnioskodawca w przeważającej mierze wykonuje usługi cięcia na konkretne, zarejestrowane w systemie zlecenie Klienta (brak produkcji seryjnej). Z tego względu każde zamówienie jest unikatowe i prowadzi do wytworzenia nowego, gotowego elementu, który z uwagi na swój niepowtarzalny charakter (zindywidualizowany zgodnie ze specyfikacją Klienta), nie jest dostępny na rynku w masowej sprzedaży. Co prawda Klient byłby w stanie nabyć z innego źródła gotowe arkusze blachy, niemniej jednak to, czego oczekuje on w ramach zamówienia, to otrzymanie usługi dostosowującej materiał do określonych parametrów, a zatem „skrojonej na miarę”, odpowiadającej jego aktualnym potrzebom biznesowym. Zatem, z perspektywy Klienta, zamówienie takiej kompleksowej usługi jest korzystne, ponieważ pozwala zaoszczędzić zarówno czas (potrzebny na nabycie materiałów, znalezienie usługodawców do wykonania poszczególnych prac, powierzenie im materiałów, transport elementów do poszczególnych usługodawców), jak i pieniądze (tj. ogranicza koszty związane z obsługą zlecenia, np. z tytułu składowania odpadów poprodukcyjnych czy transportu pomiędzy różnymi zakładami). Ponadto, Wnioskodawca gwarantuje swoim Klientom najwyższą jakość świadczonych usług, zatrudniając doświadczonych specjalistów w zakresie cięcia laserem blach, rur, stali, metali oraz profili. Również z perspektywy Wnioskodawcy wykorzystywanie własnych materiałów przy świadczeniu usług jest korzystne i bardziej efektywne, ponieważ posiadają one odpowiednie atesty i pochodzą od sprawdzonych dostawców, co gwarantuje większą pewność, że końcowy efekt wykonanych prac będzie satysfakcjonujący.

Dzięki współpracy poszczególnych działów w ramach własnego przedsiębiorstwa oraz podwykonawców, Wnioskodawca ma możliwość oferowania kompleksowej Usługi obejmującej szereg prac, począwszy od wykonania profesjonalnego projektu, poprzez cięcie, gięcie, nadawanie chropowatości, spawanie, tłoczenie, cynkowanie, aż po weryfikację zgodności, które mają na celu dostarczenie Klientowi gotowego do montażu komponentu obrobionego w sposób bezpieczny, szybki i z zachowaniem standardów jakościowych. Należy zatem stwierdzić, że przedmiot Usługi dotyczy jednego świadczenia, na które składają się inne elementy (w tym dostawa materiałów), nie zaś poszczególnych, niezwiązanych ze sobą czynności (świadczeń).

Wnioskodawca dysponuje profesjonalnym sprzętem, przystosowanym do świadczenia wymienionych usług – pracuje na najnowocześniejszych, najbardziej rozpoznawalnych maszynach w branży, gwarantujących wysoką jakość cięcia oraz umożliwiających realizację nawet nietuzinkowych zleceń w optymalnym czasie. Przykładowo, posiada lasery pracujące w technologii (…), lasery nowej technologii (…) (umożliwiające również cięcie w technologii 3D), a w niektórych oddziałach także niezwykle precyzyjne wycinarki wodne. Ponadto, aby sprostać oczekiwaniom Klientów, Wnioskodawca zapewnia ciągłość realizacji zamówień przez 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, w ramach 4-zmianowego trybu pracy (w niektórych oddziałach w trybie 3-zmianowym). Dodatkowo, dzięki dostępności niezbędnych materiałów na miejscu (w siedzibie, poszczególnych oddziałach i centralnym magazynie Wnioskodawcy), usługi mogą być świadczone w sposób całościowy i bardzo sprawny. W konsekwencji, możliwe jest wykonanie zamówienia dla Klienta nawet w ciągu 24 godzin od momentu zaakceptowania oferty. Szybkie terminy realizacji oraz kompleksowość wykonywanych usług są dla Wnioskodawcy priorytetem. Szeroki zakres prac, ich wysoka jakość oraz krótki czas wykonania mają bowiem decydujące znaczenie w kontekście umożliwienia Klientowi skorzystania z całości świadczenia w wymaganym standardzie i terminie.

Działania podejmowane przez Wnioskodawcę wymagają znacznie większego nakładu pracy i umiejętności, niż wykonanie standardowych, dostępnych w masowej sprzedaży elementów ze stali i aluminium. Przeważającym celem transakcji nie jest bowiem sprzedaż wyrobu, a świadczenie usługi jego przetworzenia w celu uzyskania określonego efektu zgodnego z zamówieniem Klienta (z punktu widzenia Klienta czynności wykonywane w ramach Usługi tworzą zatem jedną całość).

Wnioskodawca ponosi wobec Klienta odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie zleconych prac, która obejmuje zarówno błędy związane z nieprawidłowym (niezgodnym z projektem) wycięciem, wygięciem i uszlachetnieniem blachy, jak i ryzyko w zakresie ewentualnych wad materiałów wykorzystanych w procesie produkcji.

Na fakturach sprzedaży wystawianych przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia Usługi nie są wyodrębniane poszczególne czynności składające się na całe świadczenie. Mając na uwadze, że wykonywanie wskazanych powyżej świadczeń złożonych stanowi jeden z głównych przedmiotów działalności Wnioskodawcy, ilość faktur wystawianych miesięcznie z tego tytułu jest znaczna (…).

(\`(...)\`)

Wnioskodawca w piśmie z dnia 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ w wysłanym wezwaniu pytania:

1\. Wskazanie liczby towarów i/lub usług (większej niż 1) składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku (poz. 53 część D.1 formularza WIS-W(1)).

Ad 1 Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej (dalej: „Wniosek”), wskazując, że liczbą towarów i/lub usług, o której mowa w poz. 53 część D.1 formularza WIS-W(1) jest liczba: 2.

2\. Jednoznaczne uzupełnienie opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku o następujące informacje/dokumenty:

a) jakie jedno konkretne świadczenie jest przedmiotem wniosku? Należało wymienić wszystkie towary i/lub usługi, które składają się na przedmiotowe świadczenie i szczegółowo opisać każde z nich, a w przypadku usług dodatkowo opisać czynności składające się na każdą usługę. Opis świadczenia powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach.

Ad 2 a) Przedmiotem Wniosku jest świadczenie obejmujące usługę cięcia laserowego blachy stalowej (na którą składa się szereg wymienionych poniżej czynności) na indywidualnie oznaczone zamówienie klienta (dalej: „Klient”, „Zamawiający”), przy użyciu materiałów własnych Wnioskodawcy.

Zamknięty katalog czynności wykonywanych w ramach usługi cięcia obejmuje:

1) dokonanie wyceny zamówienia wg specyfikacji określonej przez Klienta,

2) opracowanie w programie komputerowym szczegółowego rysunku technicznego,

3) przesłanie gotowego rysunku technicznego do systemów wykorzystywanych przy produkcji,

4) zaszeregowanie zamówienia w procesie produkcyjnym przez managerów działu produkcji,

5) zapewnienie blachy stalowej pozwalającej na dokonanie cięcia wg określonej specyfikacji,

6) weryfikacja efektów wykonanych prac przez Wnioskodawcę,

7) sporządzenie dokumentacji pokontrolnej.

b) na czyją rzecz wykonywane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku? Należało wskazać jednego konkretnego zleceniodawcę.

Ad 2 b) Wnioskodawca wskazał, że świadczenie wykonywane jest przykładowo na rzecz podmiotu z branży meblarskiej realizującego usługi w zakresie produkcji akcesoriów meblowych m.in. stelaży, mechanizmów sof, foteli, zagłówków i podłokietników, podstaw meblowych, podstaw obrotowych oraz elementów konstrukcyjnych do mebli.

Jednocześnie, Wnioskodawca podkreślił, iż kompleksowa usługa będąca przedmiotem wniosku jest wykonywana na rzecz wielu podmiotów z różnych branż.

c) należało wskazać nazwę handlową elementu (zwanego dalej produktem) wykonywanego w ramach czynności będących przedmiotem złożonego wniosku.

Ad 2 c) Wnioskodawca podkreślił, że przedmiotem świadczenia nie jest wykonanie elementu, czy – jak wskazano w treści wezwania – „produktu”, dostępnego na rynku w masowej sprzedaży, funkcjonującego w obrocie gospodarczym pod określoną nazwą i charakteryzującego się z góry określonymi cechami.

Skoro Klient zamawia określoną usługę polegającą na dostosowaniu paramentów danego materiału do jego indywidualnych potrzeb, należy przyjąć, że celem transakcji nie jest sprzedaż, a profesjonalne świadczenie, mające na celu uzyskanie gotowego wyrobu o pożądanych właściwościach. Z uwagi na powyższe, nie sposób przypisać konkretnej nazwy handlowej (charakterystycznej dla produktów) do usługi cięcia, realizowanej na indywidualne zamówienie Klienta i w oparciu o przekazaną przez niego specyfikację.

Tytułem przykładu, w treści zamówienia załączonego do ww. pisma wymienione zostały wewnętrzne oznaczenia numeryczne, które odwołują się do ustalonego indywidualnie z Zamawiającym efektu końcowego świadczenia. Wprawdzie obok oznaczeń numerycznych, niekiedy wskazywane są również dodatkowe, potoczne (robocze) określenia danego elementu zamówienia, niemniej jednak nie stanowią one „nazwy handlowej”, a służą do celów wewnętrznej identyfikacji i odnoszą się do unikatowego efektu prac, które mają być wykonane przez Wnioskodawcę na indywidualne zlecenie konkretnego Klienta.

d) czy produkt wykonywany jest z materiałów własnych Wnioskodawcy, czy materiałów powierzonych przez zleceniodawcę (klienta)? Należało wskazać jedną opcję mającą być przedmiotem analizy przez tutejszy organ.

Ad 2 d) Świadczenie będące przedmiotem Wniosku realizowane jest z wykorzystaniem materiałów własnych Wnioskodawcy. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem analizy w ramach złożonego Wniosku nie jest produkt, a opisane powyżej (w punkcie 2a) świadczenie złożone.

e) jeżeli z materiału powierzonego, to należało wskazać i opisać jaki jest to materiał i czy jego udział (materiału powierzonego przez zleceniodawcę w celu wykonania produktu) będzie stanowić więcej niż 50% w stosunku do materiałów własnych Wnioskodawcy zużytych przy jego wykonaniu?

Ad 2 e) Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, świadczenie wykonywane jest z materiałów własnych Wnioskodawcy, zatem przedmiotowe pytanie nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania.

f) jaką funkcję pełni produkt? Należało wskazać szczegółowe przeznaczenie produktu oraz specyfikację jego działania, w tym wskazanie, czy produkt ten działa samodzielnie, czy też jest/musi być zintegrowany/połączony z innymi elementami/urządzeniami (jakimi, w jaki sposób się z nimi łączy, jaką funkcję pełni element w produkcie, jaką funkcję pełni produkt w skład którego wchodzi element).

Ad 2 f) W zakresie funkcji pełnionej przez „produkt”, Wnioskodawca podkreślił, że w ramach wykonywanego świadczenia kompleksowego działa na wyraźne zlecenie swojego Klienta, zgodnie z otrzymaną od niego specyfikacją zamówienia oraz zwymiarowanym przez niego rysunkiem. Przedmiotem zamówienia nie jest bowiem wytworzenie produktu pełniącego konkretną funkcję (tak jak to wskazano w treści pytania), ale realizacja zleconej usługi cięcia.

W konsekwencji, w ramach specyfikacji przekazywanej przez Zamawiającego, nie są udostępniane Wnioskodawcy dane dotyczące przeznaczenia lub planowanego sposobu wykorzystywania wyciętego materiału. Tym samym, Wnioskodawca nie posiada informacji pozwalających na wskazanie szczegółowego przeznaczenia „produktu” oraz specyfikacji jego działania, ponieważ, jak wskazywał powyżej, przedmiotowe świadczenie nie powinno być utożsamiane z określonym produktem. Z punktu widzenia Zamawiającego kluczowe jest bowiem, aby świadczenie spełniło określone wymogi techniczne i jakościowe, które mają nadać komponentowi nowe funkcje użytkowe pozwalające na przystosowanie go do indywidualnych potrzeb Klienta.

Jak dodatkowo podkreślił Wnioskodawca, kwestia dalszego wykorzystania komponentu oraz pozostałe okoliczności wskazane w treści pytania 2f) nie są Wnioskodawcy znane. Stanowią one tajemnicę przedsiębiorstwa Klienta oraz nie są z perspektywy Wnioskodawcy wymagane do wykonania świadczenia kompleksowego opisanego w odpowiedzi na pytanie 2a). Jednocześnie, nie można wykluczyć, iż Zamawiający wykorzystuje otrzymany „produkt” do dalszej produkcji, natomiast Wnioskodawca nie posiada takich informacji.

g) czy produkt stanowi gotową część, czy podlega dalszej obróbce?

Ad 2 g) W ramach danego zlecenia obowiązkiem Wnioskodawcy jest wyświadczenie kompleksowej usługi cięcia blachy stalowej. Wnioskodawca nie posiada wiedzy w zakresie tego, czy wycięty materiał podlega dalszej obróbce, czy też z perspektywy Klienta stanowi gotową część.

h) należało przesłać wszelką dokumentację (o ile została sporządzona) odnoszącą się do produktu np. kartę charakterystyki i/lub specyfikacji produktu, schematy, instrukcje, karty techniczne, atesty, certyfikaty, fotografię produktu lub inne dokumenty zawierające szczegółowe informacje o parametrach.

Ad 2 h) Jako załączniki do ww. pisma, Wnioskodawca przekazał dokumentację zgromadzoną w odniesieniu do wybranego zamówienia (…).

Wnioskodawca podkreślił, iż jest to przykładowa dokumentacja, bowiem jak zostało wskazane powyżej zamówienia są realizowane na indywidulane zamówienia Klienta według przekazanej specyfikacji.

i) z jakiego rodzaju materiału wykonany jest produkt? Należało podać konkretny rodzaj materiału (np. stal stopowa, niestopowa, aluminium).

Ad 2 i) Wnioskodawca wskazał, że materiałem wykorzystywanym w ramach świadczenia będącego przedmiotem Wniosku jest stal gorącowalcowana.

j) należało wskazać jaki jest szacunkowy stosunek wartości towarów do usług wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz wskazać kryteria stanowiące podstawę sporządzenia takiego szacunku.

Ad 2 j) Średni stosunek wartości materiału wykorzystywanego do realizacji świadczenia złożonego w odniesieniu do wartości usługi (w zależności od okresu) oscyluje w granicach ok. 50%. Należy jednak wskazać, że precyzyjne określenie tegoż udziału procentowego nie jest możliwe, gdyż na ostateczną wartość świadczenia składa się wiele zmiennych (w szczególności, jego cena uzależniona jest od stopnia skomplikowania danego zlecenia, a tym samym niezbędnego nakładu pracy oraz cen materiałów).

Podkreślenia wymaga także fakt, iż cena materiału jest zmienna i na rynku stali i aluminium występują jej wahania. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, przyjęcie kryterium wartościowego przy ocenie charakteru świadczenia nie odpowiadałoby specyfice działalności gospodarczej prowadzonej przez niego.

Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, to jakość i charakter usługi cięcia winny przesądzać o istocie świadczenia realizowanego przez niego. Należy bowiem mieć na uwadze, że świadczeniem, które ma charakter dominujący pod względem znaczenia, sensu i celu nabycia, jest usługa cięcia w sposób zgodny z indywidualnym zamówieniem.

Do ww. pisma Wnioskodawca załączył:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 30 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.) Wnioskodawca wskazał, co następuje:

Przedmiotem złożonego Wniosku jest świadczenie polegające na cięciu laserowym blachy stalowej przy użyciu materiałów własnych Wnioskodawcy, dotyczące komponentu (…) (dalej: „Komponent”). Świadczenie Wnioskodawcy realizowane jest na indywidualnie oznaczone zamówienie klienta (dalej: „Klient”, „Zamawiający”) i składa się z szeregu czynności, których katalog został wymieniony w pkt 2 a) odpowiedzi na wezwanie tutejszego organu złożonej w dniu 30 sierpnia 2021 r.

Odnosząc się do kwestii szczegółowego przeznaczenia Komponentu oraz specyfikacji jego działania Wnioskodawca podkreślił, że co do zasady nie posiada on wiedzy w tym zakresie. Jak bowiem wskazano w odpowiedzi na wezwanie tutejszego organu złożonej w dniu 30 sierpnia 2021 r., w ramach wykonywanego świadczenia kompleksowego Wnioskodawca działa na wyraźne zlecenie swojego Klienta, zgodnie z otrzymaną od niego specyfikacją zamówienia oraz zwymiarowanym przez niego rysunkiem. Przedmiotem zamówienia nie jest bowiem wytworzenie produktu pełniącego konkretną funkcję, ale realizacja zleconej usługi cięcia. W konsekwencji, w ramach specyfikacji przekazywanej przez Zamawiającego, nie są udostępniane Wnioskodawcy dane dotyczące przeznaczenia lub planowanego sposobu wykorzystywania wyciętego materiału.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, iż pozyskał od swojego Klienta informacje dotyczące przeznaczenia Komponentu, z których wynika, że:

*   Komponent nie działa samodzielnie oraz musi być połączony w procesie spawania z innymi elementami;
*   po połączeniu z innymi elementami Komponent stanowi element konstrukcyjny produktu – fotela;
*   produkt (fotel) służy do siedzenia i pełni funkcję wypoczynkową.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (towaru)**

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast, aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

*   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
*   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira ECLI:EU:C:2020:855 gdzie wskazano, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien, ECLI:EU:C:1996:184; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise, ECLI:EU:C:1999:93; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w analizowanej sprawie realizowane przez niego świadczenie stanowi świadczenie kompleksowe, ponieważ czynności wykonane w jego ramach są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – za przedmiotowe świadczenie pobierane jest jedno wynagrodzenie, a cena łączna określana jest bez podziału na należności z tytułu wykonania poszczególnych czynności wchodzących w jego zakres oraz z tytułu dostarczanych materiałów. Na fakturach sprzedaży wystawianych przez Wnioskodawcę z tytułu przedmiotowego świadczenia nie są wyodrębniane poszczególne czynności składające się na całe świadczenie.

W sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest nabycie przez klienta gotowego wyrobu o pożądanych właściwościach, czyli komponentu (…) z blachy stalowej i z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość. Dodatkowo, jak wskazał Wnioskodawca, celem transakcji jest profesjonalne świadczenie, mające na celu uzyskanie gotowego wyrobu o pożądanych właściwościach. Zatem, z punktu widzenia nabywcy, w opisanym we wniosku przypadku, najważniejsze jest nabycie wytworzonego zgodnie z zamówieniem ww. komponentu, czyli dostawa towaru jest elementem dominującym (świadczeniem głównym) w przedmiotowym świadczeniu kompleksowym. Pozostała czynność polegająca na cięciu laserowym blachy stalowej nie zmienia charakteru świadczenia jako całości, stanowi więc świadczenie pomocnicze, niezbędne do realizacji świadczenia głównego.

Fakt, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z kompleksową dostawą towarów potwierdza także przesłany przez Wnioskodawcę dokument zamówienia o nr (…), ponieważ jak wynika z jego treści w pozycji „NAZWA” wskazano wewnętrzne oznaczenie numeryczne, tj. symbol komponentu (…), jako jednostkę miary wskazano szt. oraz podano konkretną ilość zamówionych sztuk. Potwierdza to także stwierdzenie Wnioskodawcy, że w treści zamówienia wymienione zostały wewnętrzne oznaczenia numeryczne, które odwołują się do ustalonego indywidualnie z Zamawiającym efektu końcowego świadczenia.

Co więcej, jak wynika z opisu sprawy, to Wnioskodawca decyduje jakie czynności i w jakiej kolejności należy podjąć w celu osiągnięcia zamierzonego (zgodnego ze standardami zlecenia) efektu i to za ten efekt końcowy ponosi odpowiedzialność przed Klientem (nie zaś za prawidłowość wykonania poszczególnych czynności wchodzących w skład usługi).

Powyższe również potwierdza, że Klient jest zainteresowany nabyciem gotowego komponentu, czyli efektem wykonywanych przez Wnioskodawcę prac, a nie wykonaniem poszczególnych czynności, które prowadzą do wykonania tego towaru.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie elementem dominującym jest dostawa komponentu (…), natomiast pozostałe czynności wykonywane w ramach usługi cięcia laserowego blachy stalowej stanowią usługi pomocnicze względem świadczenia głównego, bez których świadczenie to nie mogłoby być zrealizowane. Pominięcie któregokolwiek z elementów świadczeń pomocniczych spowoduje, że nie będzie mogło być zrealizowane świadczenie główne: dostawa komponentu (…).

Na marginesie należy wskazać, że w przypadku produkcji na zlecenie, jeżeli materiały do produkcji dostarczane są w całości przez jedną ze stron umowy, rozróżnienie pomiędzy dostawą towarów a świadczeniem usług jest jednoznaczne. Wytwarzanie nowego produktu w całości z materiałów własnych przez producenta, a następnie przekazanie gotowego produktu odpłatnie zamawiającemu, stanowi dostawę towarów. W takim przypadku istotą transakcji jest bowiem przekazanie prawa do dysponowania towarem z producenta na zleceniodawcę, który w wyniku tej transakcji oczekiwał dostarczenia mu gotowego towaru, wyprodukowanego z materiałów producenta, a tym samym przekazania mu władztwa ekonomicznego nad tym towarem.

W związku z powyższym, w dalszej części niniejszej decyzji tutejszy organ dokonuje klasyfikacji oraz określenia stawki podatku od towarów i usług dla komponentu (…) (towaru), czyli świadczenia głównego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Dział 73 Nomenklatury scalonej obejmuje „Artykuły z żeliwa lub stali”.

Z Not wyjaśniających do HS do działu 73 CN wynika, że „Niniejszy dział obejmuje pewne ściśle określone artykuły, wyszczególnione w pozycjach od 7301 do 7324 oraz w pozycjach 7325 i 7326 grupę artykułów niewyszczególnionych lub nieobjętych działem 82. lub 83. i nieobjętych innymi działami nomenklatury, z żelaza (włączając żeliwo zdefiniowane w uwadze 1. do niniejszego działu) lub stali.

Pozycja 7326 CN obejmuje „Pozostałe artykuły z żeliwa lub stali”.

(…)

7326 90 – Pozostałe

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS „Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie artykuły z żelaza lub stali otrzymane w procesie kucia lub wyciskania, odcinania lub tłoczenia lub w innych procesach, takich jak składanie, montaż, spawanie, toczenie, frezowanie lub perforowanie, inne niż artykuły objęte poprzednimi pozycjami niniejszego działu lub objęte uwagą 1. do sekcji XV, lub też objęte działem 82 lub 83, lub bardziej szczegółowo objęte gdzie indziej w nomenklaturze”.

Uwzględniając powyższe, w świetle analizowanej sprawy przedmiotowy towar – komponent (…) – stanowiący element dominujący świadczenia kompleksowego, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 73 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i, wynosi 23%.

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 73 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).