Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.242.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-08
Teza: Opodatkowanie licytacyjnej sprzedaży opisanych w punkcie 2 stanu faktycznego miejsca garażowego i nieprawidłowe w zakresie opodatkowania licytacyjnej sprzedaży opisanych w punktach 1 i 3 wniosku drogi dojazdowej oraz chodnika i dwóch placyków z kostki betonowej.
Słowa kluczowe: drogi-droga wewnętrzna; garaż; komornik-komornik sądowy; licytacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 21

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie opodatkowania licytacyjnej sprzedaży opisanych w punkcie 2 stanu faktycznego miejsca garażowego i nieprawidłowe w zakresie opodatkowania licytacyjnej sprzedaży opisanych w punktach 1 i 3 wniosku drogi dojazdowej oraz chodnika i dwóch placyków z kostki betonowej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji komorniczej Km (\`(...)\`). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2022 r. (wpływ 29 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowy w (\`(...)\`) prowadzi postępowania egzekucyjne przeciwko spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka została zarejestrowana 14 listopada 2003 r. Spółka wykreślona jest z rejestru VAT z dnie 8 kwietnia 2019 r. w oparciu o art. 96 ust. 9 pkt 2 ustawy. Przedmiot działalności spółki to: realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, przygotowanie terenów pod budowę, wykonywanie wykopów i wierceń, wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych, tynkowanie. W praktyce oznaczało to budowanie osiedli mieszkaniowych na zakupionych od osób fizycznych gruntach, np. gruntach ornych oraz od gminy.

Stany faktyczne:

1\. działka niezabudowana stanowiąca drogę dojazdową do budynków, jest terenem mieszkaniowym, jest budowlą w rozumieniu prawa budowlanego. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działki znajdują się na terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową i wielorodzinną i usługi nieuciążliwe. Sposób użytkowania jest zgodny z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Spółka stała się właścicielem gruntu w 2009 r.

‒ komornik nie posiada wiedzy czy nabycie nieruchomości było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT,

‒ komornik nie posiada wiedzy czy sprzedaż była udokumentowana fakturą,

‒ komornik nie posiada wiedzy czy z tytułu nabycia przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego,

‒ komornik wskazuje, że z działki nie korzysta spółka, a korzystali i korzystają mieszkańcy osiedla - właściciele lokali mieszkalnych wybudowanych przez spółkę, grunt był wybudowany na cele działalność spółki, ale nie wykorzystywany przez spółkę,

‒ od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu sprzedaży minie 2 lata,

‒ przez ostatnie 2 lata dłużnik nie ponosił w ogóle wydatków na ulepszenie drogi.

2\. Prawo własności w udziale części do gruntu oraz części wspólnych budynków i urządzeń które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli wyodrębnionych lokali. Z budynków wyodrębniane były nieruchomości lokalowe o charakterze mieszkalnym z przynależnościami oraz nieruchomości lokalowe o innym charakterze - stanowią one własność osób trzecich. Własność spółki stanowią obecnie tylko nieruchomości lokalowe o charakterze niemieszkalnym tj. miejsce garażowe (lokal który nie został wyodrębniony) w bloku wielorodzinnym. Spółka wybudowała blok, a miejsce garażowe nie zostało przez nikogo wykupione. Spółka nie korzystała i nie korzysta z miejsca garażowego. Spółka nie czyni nakładów na ulepszenie. Według Starostwa lokale mieszkalne i niemieszkalne (a zatem garaże w budynku) są lokalami samodzielnymi. Spółka stała się właścicielem nieruchomości w 2012 r.

‒ komornik nie posiada wiedzy czy nabycie nieruchomości było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT,

‒ komornik nie posiada wiedzy czy sprzedaż była udokumentowana fakturą,

‒ komornik nie posiada wiedzy czy z tytułu nabycia przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego,

‒ od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu sprzedaży minie 2 lata,

‒ przez ostatnie 2 lata dłużnik nie ponosił w ogóle wydatków na ulepszenie ww. miejsca.

3\. Działka niezabudowana. Urządzone są na niej chodniki z kostki betonowej i dwa placyki z kostki betonowej, w pozostałej części porośnięte trawą. Na działce posadowiony jest plac zabaw. Nieruchomość leży na terenie objętym obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego, nie można powiedzieć, że działka była wykorzystywana przez spółkę, z działki korzystali i korzystają mieszkańcy osiedla,

‒ komornik nie posiada wiedzy czy nabycie nieruchomości było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT,

‒ komornik nie posiada wiedzy czy sprzedaż była udokumentowana fakturą,

‒ komornik nie posiada wiedzy czy z tytułu nabycia przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego,

‒ od momenty rozpoczęcia użytkowania do momentu sprzedaży minie 2 lata,

‒ przez ostatnie 2 lata dłużnik nie ponosił w ogóle wydatków na ulepszenie drogi.

W celu ustalenia obowiązku podatkowego spółki zostało skierowane zapytanie do prezesa spółki w przedmiocie obowiązku podatkowego przy sprzedaży nieruchomości spółki. Nikt w imieniu spółki nie odbiera korespondencji. Lokal spółki jest zamknięty. Spółka faktycznie nie prowadzi żadnej działalności. Skierowano też stosowne zapytanie do Urzędu Skarbowego jednakże urząd ten nie posiada w tym zakresie informacji.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Numery działek opisanych w punkcie 1 stanu faktycznego to: 1, 2, 3, 4. Numery działek opisanych w punkcie 3 stanu faktycznego to: 5, 6.

Przedmiotem licytacji komorniczej w odniesieniu do punktu 2 stanu faktycznego jest tylko miejsce garażowe. Miejsce garażowe stanowi wyodrębniony lokal (zamknięte pomieszczenie). Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie miejsca garażowego. Biorąc pod uwagę, że sprzedaży jeszcze nie było, a spółka nie interesuje się garażami co najmniej od 2019 r. to należy uznać, że nie było wydatków na ulepszenie miejsca garażowego.

W ocenie organu egzekucyjnego plac na którym znajduje się chodnik z kostki betonowej i dwa placyki z kostki betonowej jest budowlą w rozumieniu prawa budowlanego jednocześnie:

‒ komornik nie posiada wiedzy kiedy zostały oddane do użytkowania, ale jest to okres przed 2019 rokiem,

‒ bez wątpienia od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu sprzedaży minie dwa lata

\- spółka nie ponosi żadnych wydatków na ulepszenie placu zabaw.

Nieruchomość leży na terenie objętym obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym Uchwałą Nr (…) z 8 września 2008 roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części miasta, zgodnie z którym szacowana nieruchomość położona jest na terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług nieuciążliwych oznaczonych na rysunku planu symbolem 10MW/U. W celu ustalenia obowiązku podatkowego spółki zostało skierowane zapytanie do prezesa spółki w przedmiocie obowiązku podatkowego przy sprzedaży nieruchomości spółki. Nikt w imieniu spółki nie odbiera korespondencji. Lokal spółki jest zamknięty. Spółka faktycznie nie prowadzi żadnej działalności. Skierowano też stosowne zapytanie do Urzędu Skarbowego jednakże urząd ten nie posiada w tym zakresie informacji.

**Pytanie**

Czy przy sprzedaży nieruchomości spółki w drodze licytacji do wartości nieruchomości oszacowanej przez biegłego należy doliczyć podatek od towarów i usług?
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

### Pani stanowisko w sprawie

Do wartości nieruchomości oszacowanej przez biegłego należy doliczyć podatek VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze. zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych z zamiarem wykorzystywania do działalności gospodarczej oraz wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne skierowane do nieruchomości spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka od 8 kwietnia 2019 r. jest wykreślona z rejestru VAT, natomiast została zarejestrowana 14 listopada 2003 r. W ramach prowadzenia działalności spółka w 2009 r. nabyła nieruchomość. Nieruchomości były nabyte z zamiarem wykorzystania do działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższy opis oraz fakt, że Dłużnikiem jest spółka z o.o., która prowadziła działalność gospodarczą, w zakresie: realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, przygotowania terenów pod budowę, wykonywania wykopów i wierceń, wykonywania pozostałych instalacji budowlanych, tynkowania, co oznacza budowanie osiedli mieszkaniowych na zakupionych gruntach, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem przy dostawie nieruchomości, dłużna Spółka jest podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji sprzedaż przez Panią w drodze licytacji publicznej nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jeżeli do dostawy nieruchomości nie znajdzie zastosowania ww. przepis, należy rozważyć zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie bowiem do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Z wniosku wynika, że przedmiotem licytacji komorniczej są:

‒ działki nr 1, 2, 3, 4 stanowiące drogę dojazdową do budynków, droga jest budowlą w rozumieniu prawa budowlanego. Spółka stała się właścicielem gruntu w 2009 r., droga jest wykorzystywana przez właścicieli lokali mieszkalnych wybudowanych przez Spółkę, od momentu rozpoczęcia użytkowania drogi do momentu sprzedaży minie 2 lata, przez ostatnie dwa lata Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie drogi,

‒ nieruchomości lokalowe o charakterze niemieszkalnym tj. miejsce garażowe. Garaże w budynku są lokalami wyodrębnionymi, samodzielnymi. Spółka stała się właścicielem nieruchomości w 2012 r. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie miejsca garażowego,

‒ działki nr 5, 6 zabudowane budowlami w postaci chodnika z kostki betonowej i dwóch placyków z kostki betonowej. Na działce posadowiony jest plac zabaw. Budowle zostały oddane do użytkowania przed 2019 rokiem, od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu sprzedaży minie 2 lata, Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli. Z Nieruchomości korzystają mieszkańcy.

W tak przedstawionym stanie faktycznym wątpliwości Wnioskodawczyni sprowadzają się do ustalenia, czy przy sprzedaży nieruchomości Spółki w drodze licytacji należy doliczyć podatek od towarów i usług.

Jak już zostało wskazane w niniejszej interpretacji przy dostawie nieruchomości, dłużna Spółka jest podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy rozstrzygnąć, czy względem drogi dojazdowej, chodnika z kostki betonowej, dwóch placyków z kostki betonowej oraz miejsca garażowego nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdy dostawa budowli: drogi dojazdowej, chodnika z kostki betonowej, dwóch placyków z kostki betonowej oraz budynku w postaci miejsca garażowego będzie odbywać się po pierwszym zasiedleniu oraz w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawczyni w odniesieniu do drogi dojazdowej znajdującej się na działkach nr 1, 2, 3, 4 doszło do pierwszego zasiedlenia. Spółka stała się właścicielem gruntu w 2009 r., od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu sprzedaży minie 2 lata, z wniosku wynika również, że przez ostatnie dwa lata Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie drogi. Odnosząc się natomiast do chodnika z kostki betonowej i dwóch placyków z kostki betonowej znajdujących się na działkach nr 5, 6 należy stwierdzić, że budowle te zostały oddane do użytkowania przed 2019 rokiem, od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu sprzedaży minie 2 lata. Ponadto Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli.

W konsekwencji w odniesieniu do drogi dojazdowej, chodnika z kostki betonowej, dwóch placyków z kostki betonowej, spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ planowana transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia wskazanych budowli do momentu ich dostawy w trybie licytacji komorniczej minie okres dłuższy niż 2 lata. Na ww. budowle nie były również ponoszone nakłady. Tym samym, planowana sprzedaż budowli - drogi dojazdowej, chodnika z kostki betonowej, dwóch placyków z kostki betonowej będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu (działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6), z którymi związane są budowle, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, transakcja sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Dokonując natomiast analizy sprzedaży w trybie licytacji komorniczej należącego do dłużnej Spółki miejsca garażowego należy stwierdzić, że jak z wniosku wynika Spółka stała się właścicielem tej nieruchomości w 2012 r. Miejsce garażowe nie zostało oddane do użytkowania, ani wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności, nie nastąpiło więc pierwsze zasiedlenie w stosunku do tej budowli.

Zatem, do licytacyjnej sprzedaży miejsca garażowego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa ta będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia.

Ponadto przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię w drodze postępowania egzekucyjnego miejsca garażowego będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Wnioskodawczyni wskazała bowiem, że nie posiada wiedzy czy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu miejsca garażowego. Przy czym jak wynika z wniosku brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawczynię udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika. W celu ustalenia obowiązku podatkowego Spółki zostało skierowane zapytanie do prezesa Spółki. Nikt w imieniu Spółki nie odbiera korespondencji. Skierowano też stosowne zapytanie do Urzędu Skarbowego jednakże urząd ten nie posiada w tym zakresie informacji.

W związku z powyższym w odniesieniu do dostawy miejsca garażowego znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Wnioskodawcę udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy miejsca garażowego zwolnienia od podatku.

Tym samym, w analizowanym przypadku, licytacyjna sprzedaż miejsca garażowego stanowiącego wyodrębniony lokal będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym związane jest miejsce garażowe, będzie podlegał opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Podsumowując, licytacyjna sprzedaż opisanej w punkcie 1 drogi dojazdowej znajdującej się na działkach nr 1, 2, 3, 4 jak również opisanych w punkcie 3 budowli: chodnika z kostki betonowej i dwóch placyków z kostki betonowej znajdujących się na działkach nr 5, 6 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w konsekwencji Wnioskodawczyni, jako organ egzekucyjny nie będzie obowiązana do obliczenia i pobrania podatku VAT od planowanej dostawy wskazanych w punkcie 1 i 3 stanu faktycznego nieruchomości. Natomiast licytacyjna sprzedaż miejsca garażowego stanowiącego wyodrębniony lokal będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy, w konsekwencji czego Wnioskodawczyni, jako organ egzekucyjny będzie obowiązana od dostawy wskazanego w punkcie 2 stanu faktycznego miejsca garażowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku oraz wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Dodatkowe informacje
--------------------

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).