Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.922.2024.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Ulga mieszkaniowa (spłata kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-kredyt bankowy; kredyt-spłata kredytu; mieszkanie-zakup mieszkania; ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem złożonym 24 stycznia 2025 r. oraz pismem złożonym 7 lutego 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną objętą nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca w 2018 r. nabył mieszkanie w (...) znajdujące się przy ul. (...) (dalej:
    Mieszkanie). Zakup Mieszkania został sfinansowany zaciągniętym w tym celu przez
    Wnioskodawcę kredytem hipotecznym w (...) S.A., z siedzibą w Polsce i wkładem własnym
    pochodzącym z własnych środków Wnioskodawcy.
    W 2020 r. Wnioskodawca przekazał w drodze darowizny swojej mamie (tj. osobie należącej
    do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn)
    nieruchomości gruntowe (w postaci dwóch działek budowlanych i działki rolnej) oraz
    Mieszkanie.
    3 lipca 2024 r. mama Wnioskodawcy przekazała Wnioskodawcy w drodze darowizny jedną
    z działek budowlanych otrzymanych uprzednio od Wnioskodawcy w ten sam sposób w
    2020 r. (dalej: Działka).
    8 lipca 2024 r. Wnioskodawca dokonał zbycia otrzymanej w ww. sposób Działki za kwotę
    214 000 zł.
    Część kwoty uzyskanej ze zbycia Działki Wnioskodawca przeznaczył na wcześniejszą spłatę
    części kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę na zakup Mieszkania.
    Pozostałą część kwoty uzyskanej ze sprzedaży Działki Wnioskodawca również planuje
    przeznaczyć na wcześniejszą spłatę tego kredytu hipotecznego.
    W uzupełnieniu wniosku złożonym 24 stycznia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że Działka,
    która stanowiła przedmiot sprzedaży 8 lipca 2024 r. miała numer ewidencyjny (...) i miała
    powierzchnię 0,1503 ha.
    Zbycia ww. Działki Wnioskodawca dokonał w drodze umowy sprzedaży.
    W dniu sprzedaży Działka stanowiła nieruchomość niezabudowaną.
    Sprzedaż Działki nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej w
    rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca wskazuje, iż Mieszkanie zostało nabyte w drodze umowy sprzedaży, przy
    czym w tym miejscu Wnioskodawca pragnie doprecyzować, że w 2018 r. otrzymał kredyt
    na Mieszkanie, z kolei zakup Mieszkania miał miejsce 30 kwietnia 2019 r. (Mieszkanie
    zostało nabyte przez Wnioskodawcę 30 kwietnia 2019 r.).

    Wnioskodawca posiadał następujący tytuł prawny do nabytego Mieszkania – lokal
    mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.
    Kredyt hipoteczny na nabycie ww. Mieszkania Wnioskodawca zaciągnął 26 listopada 2018
    r. na okres 308 miesięcy. Przedmiotowy kredyt hipoteczny został udzielony Wnioskodawcy
    w polskich złotych. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w (...) S.A., z siedzibą w Polsce.
    Wnioskodawca był jedynym kredytobiorcą zaciągającym ww. kredyt.
    Zgodnie z umową kredytową kredyt hipoteczny został zaciągnięty na nabycie tego właśnie
    lokalu mieszkalnego (Mieszkania) na rynku pierwotnym wraz z miejscem postojowym oraz
    na wykończenie tego lokalu mieszkalnego (Mieszkania).
    Środki pochodzące z ww. kredytu (tj. 316 358 zł) zostały przeznaczone na nabycie
    Mieszkania na rynku pierwotnym wraz z miejscem postojowym oraz wykończenie tego
    Mieszkania.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w momencie dokonywania opisanych we wniosku
    czynności to Pan był wyłącznym kredytobiorcą bądź współkredytobiorcą kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na zakup Mieszkania – zgodnie z umową kredytową? Ponadto,
    proszę wskazać:
      · Czy po dokonaniu umowy darowizny Mieszkania na rzecz Pana mamy nastąpiło
        przepisanie (przeniesienie) kredytu hipotecznego na Pana mamę, która od tej pory
        stała się wyłącznym kredytobiorcą tego kredytu i bank wyraził na to zgodę?
      · Czy doszło do podpisania aneksu do umowy kredytowej, w wyniku której nastąpiło
        przepisanie (przeniesienie) kredytu hipotecznego na Pana mamę, która od tej pory
        stała się wyłącznym kredytobiorcą tego kredytu, a jeżeli tak to kiedy?”,
    Wnioskodawca wskazał, że w momencie dokonywania opisanych we wniosku czynności
    był jedynym kredytobiorcą. Jednocześnie, po dokonaniu umowy darowizny Mieszkania na
    rzecz mamy Wnioskodawcy nie nastąpiło przepisanie (przeniesienie) kredytu
    hipotecznego na mamę Wnioskodawcy oraz nie doszło do podpisania aneksu do umowy
    kredytowej.
    Od momentu zakupu Mieszkania do momentu jego darowania na rzecz mamy
    Wnioskodawcy Mieszkanie służyło realizacji własnych celów mieszkaniowych
    Wnioskodawcy, tj. Wnioskodawca mieszkał w tym Mieszkaniu.
    Od momentu zakupu Mieszkania do momentu jego darowania na rzecz mamy
    Wnioskodawcy Mieszkanie nie było udostępniane osobom trzecim.
    Od momentu zakupu Mieszkania do momentu jego darowania na rzecz mamy
    Wnioskodawcy Mieszkanie służyło wyłącznie do celów mieszkalnych Wnioskodawcy.
    9 sierpnia 2024. r. Wnioskodawca przeznaczył część kwoty uzyskanej ze zbycia Działki na
    wcześniejszą spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Mieszkania.

    Wydatkowanie przychodu osiągniętego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 8 lipca 2024 r.
    Działki na wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Mieszkania,
    nastąpi w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła
    sprzedaż Działki.
    Cała wartość przychodu ze sprzedaży 8 lipca 2024 r. Działki zostanie wydatkowana przez
    Wnioskodawcę w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiła sprzedaż ww. Działki, na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Mieszkania.
    W uzupełnieniu wniosku złożonym 7 lutego 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że w dacie
    zakupu Mieszkania wraz z miejscem postojowym, naziemne miejsce postojowe było
    przynależne do lokalu mieszkalnego. Dla ww. miejsca postojowego nie była założona
    odrębna księga wieczysta (tj. miejsce postojowe było wpisane w księdze wieczystej
    założonej dla ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie konkretnie wydatki na wykończenie Mieszkania
    zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z kredytu
    zaciągniętego 26 listopada 2018 r.? Proszę, żeby wskazał Pan:
      · kiedy poniósł Pan wydatki na wykończenie Mieszkania ze środków pochodzących z
        ww. kredytu?
      · jakie konkretnie prace budowlane i materiały budowlane dotyczące wykończenia
        Mieszkania i poniesione ze środków pieniężnych z kredytu zamierza Pan odliczyć w
        ramach ulgi mieszkaniowej związanej ze spłatą kredytu? Proszę wskazać rodzaj
        przeprowadzonych prac budowlanych i materiałów budowalnych wykorzystanych
        do wykończenia Mieszkania.
      · czy posiada Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne udokumentowane
        rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-
        budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające
        wydatkowanie pieniędzy na prace budowlane dotyczące wykończenia Mieszkania, o
        którym mowa we wniosku?”,
    Wnioskodawca wskazał, że wydatki na wykończenie Mieszkania pochodzące z ww. kredytu
    poniósł pomiędzy styczniem a sierpniem 2019 r. Ww. wydatki obejmowały zakupy
    następujących materiałów budowlanych/standardowego wyposażenia niezbędnych
    /niezbędnego do wykończenia Mieszkania:
      · kafelki,
      · armaturę,
      · drzwi wewnętrzne,
      · wyposażenie AGD (pralka, lodówka, zmywarka, płyta indukcyjna, piekarnik, okap
        kuchenny),

      · wydatki na oświetlenie,
      · wszelkiego rodzaju materiały budowlane wykorzystane w trakcie remontu Mieszkania
        (m.in. farby, grunt, gips, silikon, fugi, panele podłogowe, listwy, gres etc.).
    Wnioskodawca posiada rachunki lub faktury lub inne udokumentowane rzetelne i
    wiarygodne dowody potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na materiały budowlane,
    które zostały sfinansowane ze środków pochodzących z ww. kredytu i wykorzystane do
    wykończenia Mieszkania, o którym mowa we wniosku.

## Pytanie

Czy przeznaczenie środków pieniężnych z odpłatnego zbycia Działki na spłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę na cele nabycia Mieszkania, stanowi
    realizację własnego celu mieszkaniowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust.
    25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie środków pieniężnych z odpłatnego zbycia Działki
    na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę na cele nabycia
    Mieszkania, stanowi realizację własnego celu mieszkaniowego określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne
    zbycie:
    • nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    • spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    • prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    • innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w

    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, każde odpłatne zbycie m.in. nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu – w przypadku
    gdy ww. czynność zostanie dokonana w określonym w ustawie czasie – tj. przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości – Działki – decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    W tym miejscu, należy podkreślić, iż – jak zostało wskazane na wstępie – Wnioskodawca 8
    lipca 2024 r. dokonał odpłatnego zbycia Działki, otrzymanej uprzednio w ramach
    darowizny od swojej mamy 3 lipca 2024 r. Zatem, zbycie własności nieruchomości w
    postaci Działki, miało miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym samym, przedmiotowe zbycie
    Działki stanowi co do zasady źródło przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a ustawy o PIT.
    I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi
    19% podstawy obliczenia podatku.
    Jak wskazuje ust. 2 ww. przepisu, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1,
    jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i
    6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
    1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z zestawienia ww. przepisów wynika, że podstawą obliczenia podatku z tytułu zbycia
    Działki jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem osiągniętym z odpłatnego
    zbycia tej nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o PIT, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d tej ustawy. Tak obliczony dochód
    podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W kontekście powyższego, na uwagę zasługuje przy tym fakt, iż przepisy ustawy o PIT
    wprowadzają tzw. katalog zwolnień przedmiotowych.
    I tak, w myśl powołanego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od
    podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego

    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    W świetle powyższego, należy zauważyć, iż wolne od podatku PIT są dochody uzyskane z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w przypadku gdy równowartość
    przychodu uzyskanego z tego tytułu zostanie przeznaczona przez podatnika na własne
    cele mieszkaniowe. Przy czym, kwota zwolnienia, o której mowa powyżej, jest limitowana –
    zależy od tego, jaka część przychodu zostanie przez podatnika przeznaczona na cele
    mieszkaniowe. Tym samym, zwolniony od podatku będzie dochód w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Jednocześnie, należy mieć na uwadze, iż warunkiem skorzystania z ww. zwolnienia jest
    poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat, liczonych od końca
    roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie nieruchomości.
    W tym miejscu, należy podkreślić, iż – jak zostało wskazane na wstępie – Wnioskodawca 8
    lipca 2024 r. dokonał zbycia Działki otrzymanej uprzednio od swojej mamy 3 lipca 2024 r.,
    za kwotę 214 000 zł. Część kwoty uzyskanej ze zbycia Działki Wnioskodawca przeznaczył
    już na częściową wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez
    Wnioskodawcę na zakup Mieszkania. Pozostałą część kwoty uzyskanej ze sprzedaży Działki
    Wnioskodawca również planuje przeznaczyć na wcześniejszą spłatę tego kredytu
    hipotecznego.
    Co za tym idzie – w ocenie Wnioskodawcy – warunek przeznaczenia środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat, liczonych od końca
    roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie nieruchomości, został
    spełniony.
    Przechodząc z kolei do kwestii ustalenia, czy cel, na który Wnioskodawca przeznaczył i
    planuje przeznaczyć pozostałe środki pochodzące ze sprzedaży Działki został spełniony,
    należy wziąć pod uwagę treść przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o PIT.
    I tak, stosownie do treści pkt 2 lit. a ww. przepisu, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
    określone w pkt 1 – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,

    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
    zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl powyższego, należy mieć na uwadze, że na potrzeby skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia istotne jest również, aby spłacany kredyt został zaciągnięty
    przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
    Z kolei, przez własne cele mieszkaniowe, o których mowa w pkt 1, należy rozumieć
    wydatki poniesione na:
      · nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębna nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
        gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      · nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
        takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      · nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      · budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      · rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 25a ustawy o PIT, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt
    1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem
    okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw
    wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na
    nabycie.
    W kontekście ww. przepisów należy wskazać, iż przez wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe należy rozumieć wydatki poniesione m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego

    stanowiącego odrębną nieruchomość. Przy czym, zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 25
    pkt 2 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się również
    wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele wskazane w pkt
    1 ww. przepisu, tj. w tym m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, również cel, na który Wnioskodawca zdecydował
    się przeznaczyć środki pochodzące ze sprzedaży Działki, będzie odpowiadał ustawowemu
    charakterowi wydatków objętych przedmiotową ulgą podatkową. Jak Wnioskodawca
    wskazał na wstępie – kredyt hipoteczny (na który Wnioskodawca zdecydował się
    przeznaczyć kwotę w wysokości 214 000 zł pochodzącą ze sprzedaży Działki), został
    zaciągnięty przez Wnioskodawcę na zakup własnego Mieszkania w 2018 r. Pomimo, że
    Wnioskodawca w 2020 r. zdecydował się przekazać Mieszkanie w drodze darowizny swojej
    mamie – to zdaniem Wnioskodawcy, nic nie stoi na przeszkodzie dla uznania prawa
    Wnioskodawcy do skorzystania z niniejszej ulgi podatkowej.
    Bezsprzecznym jest bowiem fakt, iż kredyt hipoteczny został zaciągnięty przez
    Wnioskodawcę na nabycie w 2018 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość – a tym samym, spełnia warunki o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2
    ustawy o PIT. Sam fakt późniejszego przekazania Mieszkania przez Wnioskodawcę swojej
    mamie nie wpływa na wcześniejszą decyzję Wnioskodawcy o nabyciu Mieszkania dla
    siebie i sfinansowania jego zakupu kredytem hipotecznym. Powołane powyżej przepisy nie
    precyzują, czy nieruchomość na którą został zaciągnięty kredyt ma stanowić własność
    podatnika na moment korzystania z ulgi. Należy podkreślić, że kredyt hipoteczny został
    zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, uzyskana kwota ze sprzedaży Działki została już
    przekazana w części i zostanie przekazana w pozostałej części na spłatę tego kredytu
    hipotecznego w ustawowym terminie 3 lat, liczonych od końca roku podatkowego, w
    którym miało miejsce odpłatne zbycie nieruchomości, a sam kredyt – jak wskazał
    Wnioskodawca – został przez Niego zaciągnięty celem nabycia własnego Mieszkania.
    Konkludując, w opinii Wnioskodawcy, cel, na który został zaciągnięty kredyt hipoteczny
    powinien być rozpatrywany – w kontekście możliwości skorzystania z przedmiotowej ulgi –
    historycznie (tj. na moment zaciągnięcia kredytu hipotecznego przez Wnioskodawcę).
    Biorąc pod uwagę powyższe, jak również fakt, iż jak zostało wskazane na wstępie,
    Wnioskodawca część kwoty uzyskanej ze zbycia Działki przeznaczył już na wcześniejszą
    spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę w (...) S.A. na zakup
    Mieszkania, a pozostałą część ww. kwoty również planuje przeznaczyć na wcześniejszą
    spłatę tego kredytu hipotecznego, to – w ocenie Wnioskodawcy – warunek poniesienia
    wydatków na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z
    ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, również został spełniony.

    Co za tym idzie, zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie środków pieniężnych z
    odpłatnego zbycia Działki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez
    Wnioskodawcę na cele nabycia Mieszkania, stanowi realizację własnego celu
    mieszkaniowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o
    PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej
    sprzedaż 8 lipca 2024 r. niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr (...),
    nabytej 3 lipca 2024 r. w drodze umowy darowizny, stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została
    dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tej nieruchomości.
    Odpłatne zbycie niezabudowanej nieruchomości
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie

    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła
    zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz
    „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do
    zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie
    do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem
    ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w
    miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw
    przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw
    omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane
    na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z
    brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Ponadto, wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu
    mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak
    długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła
    realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik
    nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu
    zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie
    określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko
    przez pewien czas. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika
    okoliczność, że np. przez kilka miesięcy lokal będzie wynajmowany. Prawa do zwolnienia
    nie traci również podatnik, który nabył lokal mieszkalny na cele mieszkaniowe, mieszkał w
    nabytym lokalu mieszkalnym, np. przez kilka miesięcy, a następnie przedmiotowy lokal
    zbył w drodze darowizny lub sprzedaży.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno
    wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na
    udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było
    bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co
    wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele
    określone w pkt 1, tj. m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie
    związanych z tym lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy) oraz budowę,
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy). Przepis
    wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięte na cele określone w
    pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.
    Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu
    ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży.
    Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „remont” ani „wykończenie”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zgodnie z którym:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym
    budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych,
    zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu
    przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków
    remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt
    wykonania usługi remontowej. Niemniej ma to być remont budynku mieszkalnego, lokalu
    mieszkalnego, a nie jego wyposażenie.
    W ustawie Prawo budowlane brak jest natomiast definicji wykończenia. W związku z tym
    należy sięgnąć do definicji słownikowej zawartej w Słowniku Języka Polskiego
    (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.), zgodnie z którą wykończenie to wykonanie prac
    kończących jakieś dzieło. Wykonanie prac wykończeniowych (np. wykonanie tynków,
    posadzek, malowanie ścian i sufitów, wykonanie instalacji elektrycznych, kanalizacyjnych,
    grzewczych, sanitarnych itp.) może być uznane za prace budowlane, jeśli wykonywane
    będą w nowym budynku/lokalu mieszkalnym.
    Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając: „za remont budynku
    mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie
    inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub
    budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności
    użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas
    użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak:
    dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji”.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku (lokalu)
    mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody,
    gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Niezależnie od powyższego, wyjaśnienia wymaga, że w dniu 14 października 2021 r.
    została wydana przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja
    ogólna z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i
    wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:
      a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
        płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub
        wolnostojących,
      b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,
      c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
        halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,

      d) okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
      e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią
        (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
        zabudowa garderoby,
      f) mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa
        kuchenna wolnostojąca
    – mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
    21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodać przy tym należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W
    przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został
    poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych,
    spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast Organ
    podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków
    poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy
    przychód ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczony został przez podatnika na
    cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały przez inne
    osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne
    dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie
    wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalog wydatków
    uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym, tylko
    wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze
    zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają
    do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Przy czym, wyjaśnić również należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego, zatem dla zdefiniowania tego pojęcia
    należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 4 ww. ustawy:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami
      przynależnymi”.
    Z powyższego wynika, że do lokalu mieszkalnego mogą przynależeć inne pomieszczenia.
    W sytuacji, gdy pomieszczenia typu miejsce postojowe, garaż czy np. komórka lokatorska
    są ściśle powiązane z lokalem mieszkalnym i nie stanowią odrębnej nieruchomości

    nabytej odrębnym aktem notarialnym, wówczas można przyjąć, że jako całość stanowią
    lokal mieszkalny mieszczący się w katalogu wydatków, o którym mowa w art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z opisu sprawy, 8 lipca 2024 r. dokonał Pan sprzedaży niezabudowanej
    nieruchomości stanowiącej działkę nr (...), nabytej w drodze umowy darowizny 3 lipca
    2024 r. 9 sierpnia 2024 r. część kwoty uzyskanej ze zbycia ww. nieruchomości przeznaczył
    Pan na wcześniejszą spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Pana w
    listopadzie 2018 r. na zakup w 2019 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość wraz z miejscem postojowym oraz na wykończenie tego lokalu
    mieszkalnego, który to lokal mieszkalny w 2020 r. przekazał Pan w drodze umowy
    darowizny na rzecz swojej mamy. W dacie zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość wraz z miejscem postojowym, naziemne miejsce postojowe było
    przynależne do lokalu mieszkalnego i dla ww. miejsca postojowego nie była założona
    odrębna księga wieczysta (miejsce postojowe było wpisane w księdze wieczystej założonej
    dla ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość). Wydatki na
    wykończenie lokalu mieszkalnego pochodzące z ww. kredytu obejmowały zakup: kafelków,
    armatury, drzwi wewnętrznych, wyposażenia AGD (pralki, lodówki, zmywarki, płyty
    indukcyjnej, piekarnika, okapu kuchennego); wydatki na oświetlenie; zakup wszelkiego
    rodzaju materiałów budowlanych wykorzystanych w trakcie remontu lokalu mieszkalnego
    (m.in. farb, gruntu, gipsu, silikonu, fug, paneli podłogowych, listew, gresu etc.). Posiada
    Pan rachunki lub faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody
    potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na materiały budowlane, które zostały
    sfinansowane ze środków pochodzących z ww. kredytu i wykorzystane do wykończenia
    ww. lokalu mieszkalnego.
    Pozostałą część kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. niezabudowanej nieruchomości
    stanowiącej działkę nr (...), planuje Pan przeznaczyć w ciągu trzech lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. nieruchomości, na spłatę ww.
    kredytu hipotecznego.
    Od momentu zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość do
    momentu jego darowania na rzecz Pana mamy ww. lokal mieszkalny służył wyłącznie
    realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych, tj. mieszkał Pan w tym lokalu
    mieszkalnym i lokal ten nie był udostępniany osobom trzecim.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia 8 lipca 2024 r.
    niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) na spłatę w sierpniu 2024 r.
    części kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2018 r. oraz na spłatę kolejnej części tego
    kredytu hipotecznego, w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiła sprzedaż ww. nieruchomości, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z miejscem postojowym oraz na wykończenie
    tego lokalu mieszkalnego obejmujące zakup: kafelków, armatury, drzwi wewnętrznych,
    wyposażenia AGD (pralki, lodówki, zmywarki, płyty indukcyjnej, piekarnika, okapu
    kuchennego); wydatki na oświetlenie (o ile stanowi oświetlenie sufitowe i/lub ścienne
    wewnętrzne, w tym taśmy LED i oczka halogenowe, z wyłączeniem lamp wolnostojących);
    zakup materiałów budowlanych wykorzystanych w trakcie remontu lokalu mieszkalnego
    (farb, gruntu, gipsu, silikonu, fug, paneli podłogowych, listew, gresu), który to lokal
    mieszkalny – jak Pan wskazał w opisie sprawy – od momentu jego zakupu do momentu
    jego darowania na rzecz Pana mamy, służył realizacji Pana własnych celów
    mieszkaniowych, tj. mieszkał Pan w tym lokalu mieszkalnym – stanowi wydatek na własne
    cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i podlega zwolnieniu z opodatkowania na warunkach
    określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Fakt, że po zakupie lokalu mieszkalnego w kolejnym roku kalendarzowym przekazał Pan
    ten lokal mieszkalny w drodze darowizny na rzecz swojej mamy, nie wyklucza możliwości
    skorzystania przez Pana ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z 21 ust.

    25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ po zakupie
    tego lokalu mieszkalnego a przed dokonaniem jego darowizny, realizował Pan w tym
    lokalu mieszkalnym swoje cele mieszkaniowe, tj. mieszkał Pan w tym lokalu mieszkalnym.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Końcowo wskazuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111), zostanie zwrócona w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.