Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-220/14-4/JR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-07-02
Teza: skutki podatkowe odpłatnego zbycia akcji
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; oferta-oferta publiczna; zbycie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2014 r. (data wpływu 30 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 23 maja 2014 r., Nr IPTPB2/415-220/14-2/JR, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 26 maja 2014 r., natomiast w dniu 30 maja 2014 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 29 maja 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W latach 90-tych XX wieku Wnioskodawczyni nabyła od X S.A., 150 akcji ww. X Spółki. Cena jednej akcji wynosiła średnio 20 zł. Z uwagi na upływ czasu nie przechowały się dowody zakupu akcji.

X S.A. w 1999 r. połączyła się z Y S.A., która od xx grudnia 1998 r. była notowana na GPW w Warszawie. Połączenie spółek odbyło się kapitałowo poprzez przeniesienie majątku X S.A. w całości na Y S.A. Akcje X S.A. zostały zamienione na notowane na giełdzie akcje Y S.A.

Każdy z akcjonariuszy Spółki X otrzymał za 100 akcji X 1000 akcji Y S.A., o wartości giełdowej 36 zł 90 gr za akcje, na dzień xx grudnia 1998 r. Ogółem X S.A. otrzymał 511 750 akcji Y S.A. serii L pochodzących z emisji połączeniowej. Za jedną akcję Spółki X, Spółka Y S.A. przydzieliła każdemu z akcjonariuszy ww. Spółki 10 publicznych akcji Y S.A. emisji połączeniowej.

Przydział akcji emisji połączeniowej dla akcjonariuszy X S.A. nastąpił w dniu zarejestrowania połączenia, z uwzględnieniem zasad publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Akcje Y S.A. serii L uczestniczyły w dywidendzie tej Spółki od dnia 1 stycznia 1999 r.

Posiadane przez Wnioskodawczynię 150 szt. akcji X S.A. zostały przez Wnioskodawczynię przekazane do depozytu w X S.A. i w zamian Wnioskodawczyni otrzymała 1 500 akcji Y S.A. Przedmiotowe akcje zostały złożone na rachunku inwestycyjnym Wnioskodawczyni w Domu Maklerskim S.A. W wyniku zmian organizacyjnych akcje Wnioskodawczyni zostały przeniesione do Domu Maklerskiego K S.A.

Spółka Y S.A. zmieniła nazwę na P.

Posiadane przez Wnioskodawczynię 1 500 szt. akcji Spółki Y S.A. – P. Wnioskodawczyni sprzedała w 2013 r. na giełdzie za kwotę 55 000 zł.

Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku wskazała, że:

*   w latach 90 nabyła 150 szt. akcji Spółki X S.A. Zapłaty za ww. akcje dokonywała przelewem na konto Spółki w Banku. Przedmiotowe akcje zostały zdeponowane w Domu Maklerskim S.A. w , Punkt Obsługi Klientów w B. Wnioskodawczyni załączyła kserokopię dyspozycji zdeponowania akcji emisji połączeniowej Spółki Y S.A.

*   1 500 akcji Y S.A. otrzymała pod koniec 1999 r. w wyniku połączenia Spółki X S.A. ze Spółką Y S.A. Wnioskodawczyni załączyła kserokopię wyciągu z prospektu emisyjnego, zawierającą uchwały o połączeniu Spółek, podwyższeniu kapitału i parytecie wymiany akcji. Akcjonariuszem Spółki Y Wnioskodawczyni stała się automatycznie w wyniku połączenia Spółki X ze Spółką Y S.A. Zdaniem Wnioskodawczyni przepisy prawa w takim przypadku nie wymagają złożenia żadnego dodatkowego oświadczenia o uczestnictwie w Spółce przejmującej.

*   sformułowanie „przydział akcji emisji połączeniowej dla akcjonariuszy X S.A. nastąpił w dniu zarejestrowania połączenia z uwzględnieniem zasad publicznego obrotu papierami wartościowymi” zawarte jest w piśmie X S.A. z dnia 23 sierpnia 1999 r. Według oceny Wnioskodawczyni oznacza to, że otrzymane przez Nią akcje Y S.A. serii L zostały dopuszczone do obrotu publicznego przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd.

*   zmiana nazwy Spółki Y S.A. na P. została zarejestrowana xx listopada 2011 r. przez Sąd Rejonowy, Sąd Gospodarczy, XX Wydział KRS.

*   pełna nazwa Spółki P. brzmi: „P. SPÓŁKA AKCYJNA”. Akcje ww. Spółki zostały przez Wnioskodawczynię sprzedane w dniach 25 i 28 stycznia 2013 r. za pośrednictwem Biura Maklerskiego Banku. Zmiana nazwy Spółki z Y na P. w żadnym zakresie nie wpłynęła na posiadane przez Wnioskodawczynie akcje Y S.A., które po zmianie nazwy Spółki również zmieniły nazwę z akcji Y na akcje P., bez zmiany ich ilości, wartości nominalnej i rynkowej. Wnioskodawczyni nie obejmowała akcji Spółki P., bowiem wobec zmiany jedynie nazwy emitenta nie było potrzeby obejmowania przez Nią akcji Spółki P. Wnioskodawczyni w dniach 25 i 28 stycznia 2013 r. sprzedała 1 500 szt. akcji P, na dowód czego otrzymała z Biura Maklerskiego PIT-8C. Wskazała, że gdyby akcji nie posiadała, nie mogłaby ich sprzedać. W dniu sprzedaży Wnioskodawczyni posiadała 1 500 akcji Spółki P. S.A.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji, kiedy sprzedane w 2013 r. akcje zostały przez Wnioskodawczynię nabyte w latach 90-tych XX wieku w obrocie giełdowym, Wnioskodawczyni zobowiązana jest z tytułu ich sprzedaży zapłacić podatek dochodowy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż w 2013 r. posiadanych przez Nią akcji Y S.A. – obecnie P., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ do 31 grudnia 2003 r. obowiązywało zwolnienie podatkowe dla dochodów uzyskiwanych na giełdzie. Wnioskodawczyni uważa, że w Jej przypadku mają zastosowanie unormowania art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.) Wynika z nich, że przepisów dotyczących opodatkowania dochodów ze zbycia papierów wartościowych uzyskanych po 31 grudnia 2003 r. nie stosuje się do dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r. i wprowadzone do publicznego obrotu.

Według poglądu Wnioskodawczyni jest Ona uprawniona do zastosowania w stosunku do dokonanej transakcji sprzedaży akcji zwolnienia, przewidzianego w przytoczonym przepisie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

W uzupełnieniu wniosku dodała, że zgodnie ze stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, zawartym we wniosku z dnia 31 marca 2014 r., przydzielone 1 500 szt. akcji Spółki Y S.A. zostały nabyte na podstawie publicznej oferty.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawczyni popiera swoje stanowisko, że dochód uzyskany w 2013 r. z tytułu sprzedaży 1 500 akcji P. S.A. zwolniony jest od podatku na mocy art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z 12 listopada 2003 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne. Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.).

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538). Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

Z kolei art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, że dochodów ze zbycia papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z późn. zm.) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

*   akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;

*   nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

*   nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;

*   sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w latach 90-tych XX wieku nabyła od X S.A. 150 akcji tej Spółki. Cena jednej akcji wynosiła średnio 20 zł. Zapłaty za ww. akcje dokonała przelewem na konto Spółki w Banku.

W 1999 r. Spółka X S.A. połączyła się z Y S.A., która od dnia xx grudnia 1998 r. była notowana na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Połączenie spółek odbyło się kapitałowo poprzez przeniesienie majątku X w całości na Y S.A. Każdy z akcjonariuszy Spółki X otrzymał za 100 akcji X 1000 akcji Y S.A., za jedną akcję Spółki X, Spółka Y S.A. przydzieliła każdemu z akcjonariuszy ww. Spółki 10 publicznych akcji Y S.A. emisji połączeniowej. Przydział akcji emisji połączeniowej dla akcjonariuszy X nastąpił z uwzględnieniem zasad publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Wnioskodawczyni w wyniku połączenia Spółki X S.A ze Spółką Y S.A., otrzymała pod koniec 1999 r. 1 500 akcji Y S.A. Akcjonariuszem Spółki Y Wnioskodawczyni stała się automatycznie w wyniku połączenia Spółki X ze Spółką Y S.A. Przydzielone 1 500 szt. akcji Spółki Y S.A. zostały nabyte na podstawie publicznej oferty

Spółka Y S.A. zmieniła nazwę na P. Zmiana nazwy Spółki Y S.A. na P. została zarejestrowana przez Sąd w dniu xx listopada 2011 r.

Przydział akcji emisji połączeniowej dla akcjonariuszy X S.A. nastąpił w dniu zarejestrowania połączenia z uwzględnieniem zasad publicznego obrotu papierami wartościowymi, a otrzymane przez Wnioskodawczynię akcje Y S.A. serii L zostały dopuszczone do obrotu publicznego przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd.

Akcje po zmianie nazwy Spółki również zmieniły nazwę z akcji Y na akcje P., bez zmiany ich ilości, wartości nominalnej i rynkowej.

W dniach 25 i 28 stycznia 2013 r. Wnioskodawczyni, dokonała sprzedaży posiadanych 1 500 akcji Spółki P. S. A., za pośrednictwem Biura Maklerskiego Banku na dowód czego otrzymała z Biura Maklerskiego PIT-8C.

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że akcje w ilości 1 500 szt. Spółki P. S. A. sprzedane w dniach 25 i 26 stycznia 2013 r., Wnioskodawczyni nabyła na podstawie publicznej oferty i sprzedaż akcji nie była przedmiotem działalności gospodarczej.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że zostały spełnione przesłanki warunkujące prawo do zwolnienia dochodu ze sprzedaży przedmiotowych akcji z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dochód Wnioskodawczyni ze sprzedaży akcji uzyskany w 2013 r., w świetle przedstawionego stanu faktycznego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie bowiem z przepisem art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Końcowo nadmienić należy, że organ podatkowy rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w granicach stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawczynię. Organ podatkowy wydając interpretacje nie przeprowadza postępowania dowodowego. Jeśli stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie odpowiada rzeczywistości, interpretacja nie wywołuje skutków prawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.