Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-865/12/KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-10-15
Teza: Zastosowanie zwolnienia dla dostawy nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2012 r. (data wpływu 18 lipca 2012 r.) uzupełnionym w dniu 11 września 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2012 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 11 września 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet zamierza zbyć nieruchomości, będące jego własnością, położone w X……..przy ul. ……………….. W skład nieruchomości położonej przy ul. ……….wchodzi działka gruntu nr o powierzchni 6.417 m2 zabudowana obiektami dydaktycznymi i gospodarczymi, takimi jak:

*   pawilon ochrony środowiska o powierzchni netto 1423,9 m2 - rok budowy 1958 r. (rozbudowany w 2002 r. poprzez wykonanie przybudówki 2 kondygnacyjnej do istniejącej zabudowy),
*   pawilon dydaktyczno-administracyjny o powierzchni netto 1157,0 m2 - rok budowy 1958 r.
*   budynek - warsztat remontowy o powierzchni netto 250,52 m2 - rok budowy 1990 r.

Dla nieruchomości przy ul. …………..Sąd Rejonowy prowadzi KW……..

Nieruchomość przy ul. w X. .. do dnia 1 września 2005 r. pozostawała w użytkowaniu wieczystym Uniwersytetu na mocy decyzji kierownika Urzędu Rejonowego w X. z dnia 28 marca 1994 r. Nr………………., orzekającej o oddaniu nieodpłatnie w wieczyste użytkowanie na rzecz Uniwersytetu gruntu Skarbu Państwa oznaczonego jako działka nr o powierzchni 6.417 m2.

Zgodnie z art. 256 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz.U. Nr 164, poz. 1365) grunty Skarbu Państwa, pozostające w użytkowaniu wieczystym uczelni publicznej, stają się z dniem wejścia w życie ustawy, tj. z dniem 1 września 2005 r. jej własnością.

W skład nieruchomości położonej przy ul. wchodzi działka gruntu nr o powierzchni 24.833 m2 zabudowana wolnostojącymi budynkami, takimi jak:

*   budynek naukowo-dydaktyczny o powierzchni netto 8387,0 m2 - rok budowy 1907 r.
*   pawilon biblioteczny o powierzchni netto 931,0 m2 - rok budowy 1965 r.
*   budynek warsztatowy o powierzchni netto 295,0 m2 - rok budowy 1958 r.
*   budynek magazynowy o powierzchni netto 37,0 m2 - rok budowy 1958 r.
*   budynek warsztatowy o powierzchni netto 84,5 m2 - rok budowy 1958 r.
*   magazyn metalowy o powierzchni netto 74,0 m2 - rok budowy 1983 r.

Dla nieruchomości przy ul. …\`(...)\` 18 Sąd Rejonowy prowadzi KW.

Nieruchomość przy ul. …….w X……… w dniu 1 września 2005 r. pozostawała w użytkowaniu wieczystym Uniwersytetu, co wynika z pisma Urzędu Wojewódzkiego. Wydziału Geodezji i Gospodarki Gruntami z dnia 15 lipca 1993 r. Nr………….., potwierdzającego nabycie przez Uniwersytet z dniem 27 września 1990 r. prawa użytkowania gruntu Skarbu Państwa oznaczonego jako działka nr o powierzchni 24.833 m2 na okres 99 lat. Zgodnie z art. 256 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym - grunty Skarbu Państwa, pozostające w użytkowaniu wieczystym uczelni publicznej, stają się z dniem wejścia w życie ustawy, tj. z dniem 1 września 2005 r. jej własnością. Uniwersytet nie korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem lub ulepszeniem wyżej wymienionych budynków. W planie zagospodarowania przestrzennego wyżej wymienione działki gruntu przeznaczone są pod zabudowę.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż przy nabyciu ww. obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie ponoszono wydatków na ulepszenie ww. budynków, w stosunku do których Uniwersytet miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a grunty, na których znajdują się budynki, „są z nimi trwale związane”. Ponadto w stosunku do obu nieruchomości mamy do czynienia w części z dostawą nieruchomości w ramach pierwszego zasiedlenia w myśl ustawy o podatku od towarów i usług, jak i poza pierwszym zasiedleniem. W obu przypadkach pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dostawa nieruchomości położonej w X przy ul. …. 13 i przy ul. …\`(...)\` 18 zwolniona jest od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zawartym w uzupełnieniu do wniosku, zgodnie z zapisami art. 43 ust. 10 i 10a oraz art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) dostawa:

1.  nieruchomości położonej przy ul. …………., dla której Sąd Rejonowy. prowadzi KW, w skład której wchodzą:
działka gruntu nr o powierzchni 6.417 m2 zabudowana obiektami dydaktycznymi i gospodarczymi (pawilon Ochrony Środowiska o powierzchni netto 1.423,9 m2 - rok budowy 1958 r. rozbudowany w 2002 r. poprzez wykonanie przybudówki 2 kondygnacyjnej do istniejącej zabudowy, pawilon dydaktyczno-administracyjny o powierzchni netto 1.157,0 m2 - rok budowy 1958 r., budynek - warsztat remontowy o powierzchni netto 250,52 m2 - rok budowy 1990 r.) oraz6.  nieruchomości położonej przy ul…………, dla której Sąd Rejonowy. prowadzi KW, w skład której wchodzą:
działka gruntu nr o powierzchni 24.833 m2 zabudowana wolnostojącymi budynkami: (budynek naukowo-dydaktyczny o powierzchni netto 8.387,0 m2 - rok budowy 1907 r. pawilon biblioteczny o powierzchni netto 931,0 m2 - rok budowy 1965 r. budynek warsztatowy o powierzchni netto 295,0 m2 - rok budowy 1958 r. budynek magazynowy o powierzchni netto 37,0 m2 - rok budowy 1958 r. budynek warsztatowy o powierzchni netto 84,5 m2 - rok budowy 1958 r. magazyn metalowy o powierzchni netto 74,0 m2 - rok budowy 1983 r.)

korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, przy czym w części będzie miało zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, a w części – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i najem (dzierżawa) są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Według ust. 11 tego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Stosownie do treść art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Uniwersytet jest właścicielem nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami, przy nabyciu których nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto nie ponoszono wydatków na ulepszenie ww. budynków, w stosunku do których Uniwersytet miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przy ich sprzedaży zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, tj. w części - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, przy założeniu, że faktycznie w stosunku do części obiektów nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i upłynął okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia do tej części (o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy), natomiast w pozostałej części, która będzie dokonywana – jak wskazano we wniosku - w ramach pierwszego zasiedlenia - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wobec powyższego – przy uwzględnieniu treści art. 29 ust. 5 ustawy - sprzedaż gruntów, na których znajdują się ww. budynki i budowle, również będzie podlegała zwolnieniu od podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 780-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.