Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-221/12-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-07-04
Teza: Czy Spółka Zależna, jako następca prawny Spółki, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę Zależną w wyniku połączenia Spółki Zależnej ze Spółką (w tym z tytułu zaciągniętego przez Spółkę od Banku kredytu na zakup udziałów w Spółce Zależnej) do kosztów uzyskania przychodów Spółki Zależnej w momencie ich zapłaty / kapitalizacji?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; następstwo prawne; połączenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93a; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93b; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93d; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93e

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.04.2012 r. (data wpływu 10.04.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W grudniu 2011 r. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka”) nabyła na podstawie umowy sprzedaży 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością P. S.A. prowadzącej działalność m.in. w zakresie handlu karmą dla zwierząt („Spółka Zależna”). W lutym 2012 r. Spółka Zależna została przekształcona w spółkę akcyjną.

Z prawnego punktu widzenia, nabycie udziałów w Spółce Zależnej zostanie sfinansowane bezpośrednio ze środków uzyskanych przez Spółkę z oprocentowanego kredytu, udzielonego Spółce przez zagranicznego kredytodawcę (Bank”).

Na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późniejszymi zmianami, dalej: „,ustawa o CIT”) odsetki od kredytu zaciągniętego przez Spółkę od Banku na nabycie udziałów w Spółce Zależnej będą stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

W celu uproszczenia przyszłych rozliczeń pomiędzy Spółką a Spółką Zależną oraz mając na uwadze strategię gospodarczą przyjęta w grupie kapitałowej, do której należą Spółka (oraz Spółka Zależna), w krótkiej perspektywie (najprawdopodobniej z dniem 30 kwietnia 2012 r.) planowane jest połączenie Spółki oraz Spółki Zależnej na podstawie art. 492 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., nr 94 poz. 1037 ze zm.), poprzez przeniesienie całego majątku Spółki na Spółkę Zależną.

Przeprowadzenie połączenia w taki sposób wynika m.in. z faktu, iż — w przeciwieństwie do Spółki — Spółka Zależna posiada silną pozycję rynkową oraz rozbudowane struktury handlowe. Dzięki zaplanowanej strukturze transakcji po dokonaniu połączenia Spółka Zależna będzie mogła prowadzić swoją działalność w sposób niezaburzony działaniami restrukturyzacyjnymi.

Zarówno Spółka, jak Spółka Zależna, mają siedziby w Polsce i są polskimi rezydentami podatkowymi dla celów podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”).

Ze względu na brak powiązań kapitałowych między Spółką Zależną a Bankiem w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie będą miały zastosowania, wynikające z przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz pkt 61 ustawy o CIT), ograniczenia w rozpoznawalności odsetek, jako kosztów podatkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka Zależna, jako następca prawny Spółki, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę Zależną w wyniku połączenia Spółki Zależnej ze Spółką (w tym z tytułu zaciągniętego przez Spółkę od Banku kredytu na zakup udziałów w Spółce Zależnej) do kosztów uzyskania przychodów Spółki Zależnej w momencie ich zapłaty / kapitalizacji?

Zdaniem Wnioskodawcy

W związku z powyższym Spółka Zależna prosi o potwierdzenie, czy Spółka Zależna jako następca prawny Spółki, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę Zależną w wyniku połączenia Spółki Zależnej ze Spółką (w tym z tytułu zaciągniętego przez Spółkę od Banku kredytu na zakup udziałów w Spółce Zależnej) do kosztów uzyskania przychodów Spółki Zależnej w momencie ich zapłaty/kapitalizacji.

W ocenie Spółki Zależnej:

1.  Na mocy art. 494 par. 1 KSH, w wyniku połączenia ze Spółką, Spółka Zależna przejmie wszystkie prawa i obowiązki Spółki, w tym te wynikające z zobowiązań zaciągniętych przez Spółkę (sukcesja generalna).
2.  W konsekwencji, Spółka Zależna, jako sukcesor prawny Spółki będzie zobowiązana do zapłaty odsetek od zobowiązań przejętych przez Spółkę Zależną w wyniku połączenia Spółki Zależnej ze Spółką (w tym z tytułu zaciągniętego przez Spółkę kredytu na zakup udziałów w Spółce Zależnej).
3.  Na mocy art. 93 par. 2 pkt 1 Ordynacji Podatkowej (w zw. z art. 93 par. 1 Ordynacji Podatkowej), Spółka Zależna wstąpi także we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki (sukcesja podatkowa), w tym prawa i obowiązki związane ze zobowiązaniami zaciągniętymi przez Spółkę w związku z nabyciem udziałów w Spółce Zależnej.
4.  Połączenie Spółki Zależnej ze Spółką nie zmieni podatkowej klasyfikacji przedmiotowych odsetek na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji, skoro w ramach planowanego połączenia Spółka Zależna będzie spółką przejmującą, to Spółka Zależna jako następca prawny Spółki, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę Zależną w wyniku połączenia Spółki Zależnej ze Spółką (w tym z tytułu zaciągniętego przez Spółkę od Banku kredytu na zakup udziałów w Spółce Zależnej) w momencie ich zapłaty/kapitalizacji.

Zdaniem Spółki Zależnej, powyższe prawo dotyczy zarówno odsetek naliczonych za okres przed dniem połączenia, ale zapłaconych przez Spółkę Zależną / skapitalizowanych po (w) dniu połączenia, jak i naliczonych i zapłaconych / skapitalizowanych po połączeniu.

Zdaniem Spółki Zależnej, powyższe prawo dotyczy zarówno odsetek naliczonych za okres przed dniem połączenia, ale zapłaconych przez Spółkę Zależną / skapitalizowanych po (w) dniu połączenia, jak i naliczonych i zapłaconych / skapitalizowanych po połączeniu. Stanowisko Spółki Zależnej znajduje potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe dla innych podatników w analogicznych stanach faktycznych / zdarzeniach przyszłych: Przykładowo:

1.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 10 stycznia 2012 roku (znak IPTPB3/423-273/11-3/ KJ), w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy zgodnie z którym: Należy uznać, że w wyniku przejęcia Inwestora przez Wnioskodawcę, nastąpi sukcesja prawa Inwestora do uznania wydatków na spłatę odsetek od Pożyczki (zaciągniętej uprzednio przez Inwestora w celu sfinansowania transakcji nabycia akcji Wnioskodawcy — przypisek Spółki Zależnej) za koszty uzyskania przychodów. W konsekwencji, Wnioskodawca również będzie uprawniony do zakwalifikowania tych wydatków jako kosztów podatkowych. Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotem niniejszego pytania nie jest ocena, czy odsetki te są kosztem u Inwestora, lecz to, czy - jeśli stanowią one koszt uzyskania Inwestora - będą one kosztem również u Wnioskodawcy, po dokonaniu połączenia.”
2.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 września 2011 roku (znak IPPB3/423-524/11-2 DP), zgodnie z którą: „W konsekwencji, skoro Spółka będzie spółką przejmującą. to jako następca prawny będzie miała prawo zaliczyć odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę w wyniku połączenia Spółki ze Spółką Matką (w tym z tytułu zaciągniętego kredytu / pożyczki) do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty / kapitalizacji (oczywiście z zastrzeżeniem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeśli przepisy te będą miały zastosowanie).”
3.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 kwietnia 2011 roku (znak IPPB3/423-159/07-5/11/S/AG), zgodnie z którą: Podsumowując, Spółka uważa za prawidłowe stanowisko, iż zgodnie treścią art. 16 ust. 1 punkt 10) lita) oraz art. 16 ust. 1 punkt 11) Ustawy o CIT w związku z treścią art. 16 ust 1 pkt 8) Ustawy o CIT, Spółce przysługuje prawo do zaliczenia jako koszt uzyskania przychodu odsetek od pożyczki zaciągniętej i wydatkowanej na zakup udziałów w P. w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek aż do całkowitej spłaty zadłużenia, niezależnie od tego, czy po dokonaniu zakupu zostanie dokonane połączenie Spółki z podmiotem, którego udziały zostały nabyte czy też połączenie takie nie nastąpi; w przypadku dokonania takiego połączenia, potwierdzenie, iż Spółka lub P. (w zależności o wybranej formy połączenia) jest uprawniona do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu odsetek od pożyczki w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji także po dokonaniu przedmiotowego połączenia.” — interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej.
4.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2011 roku (znak IPPB3/423-695/10-4/EB), zgodnie z którą: Biorąc pod uwagę argumentację zawartą w niniejszym wniosku, Spółka uważa za prawidłowe stanowisko, iż zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 punkt 10) lit a) oraz art. 16 ust. 1 punkt 11) updop, Spółce będzie przysługiwać prawo do zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu odsetek od Pożyczek zaciągniętych i wydatkowanych na zakup udziałów S: w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek, aż do całkowitej spłaty zadłużenia, niezależnie od tego, czy po dokonaniu zakupu zostanie dokonane połączenie Spółki z podmiotem, którego udziały zostały nabyte czy też połączenie takie nie nastąp); a W przypadku dokonania takiego połączenia, Spółka lub podmiot przejmujący (w zależności od wybranej formy połączenia) będzie uprawniona do zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu odsetek od Pożyczek także po dokonaniu przedmiotowego połączenia.” — interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej.
5.  W Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 marca 2011 roku (znak ITPB3/423-687/10 /DK), zgodnie z którą: „Reasumując należy stwierdzić, iż o ile w przedmiotowej sprawie połączenie, o którym mowa we wniosku nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, wówczas będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której Spółka przejmująca zachowa ciągłość prawną i organizacyjną, pozostając podmiotem praw i obowiązków przypisanych jej przed połączeniem, a ponadto wstąpi z dniem połączenia we wszystkie, wynikające z przepisów podatkowych, prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Oznacza to, że Wnioskodawca będzie miął prawo, na zasadach wyżej wskazanych, potrącania odsetek od kredytu udzielonego przejętej spółce jako kosztów uzyskania przychodów w momencie ich rzeczywistej zapłaty lub skapitalizowania, z zastrzeżeniem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”— interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej
6.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2011 roku (znak IPPB3/423-855/10-4/JB), zgodnie z którą: „(\`(...)\`) Skoro przedmiotowe odsetki: (i) pozostają w związku przyczynowym z potencjalnym przychodem Spółki lub z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, a zarazem (ii) nie stanowią wydatku na nabycie udziałów albo akcji” w Spółce Zależnej; to zgodnie z literalną treścią przepisów art. 16 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o CIT, takie odsetki będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji. Na powyższą konkluzję nie ma wpływu planowane połączenie Spółki ze Spółką Zależną.” — interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej
7.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 listopada 2010 roku (znak IPPB3/423-605/l0-2 MT) zgodnie z którą: W przypadku połączenia Spółki z SA, odsetki od ww. kredytu również będą kosztami uzyskania przychodów w dacie zapłaty. Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepis ten ma odpowiednie zastosowanie m.in. do osoby prawne\] łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej lub osób prawnych (art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej). Oznacza to, iż spółka przejmująca wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Zatem możliwe będzie zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu w dacie ich zapłaty. — interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej.
8.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 lipca 2010 roku (znak IPPB3/423-235/10-2/MC) zgodnie z którą: „Niezależnie od formuły połączenia, odsetki od kredytów łub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowić będą koszt uzyskania przychodu, również po ewentualnym połączeniu tych spółek wdacie zapłaty lub kapitalizacji, o ile ograniczenia o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT nie będą miały zastosowania” — interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej
9.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 kwietnia 2010 roku (znak IBPBI/2/423-156/10 AP) zgodnie z którą: „Spółka staje się następcą prawnym przejętej spółki (X SA) i wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki (również podatkowe) podmiotu przejętego. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że jako następca prawny, Spółka będzie ponosić wydatki związane ze spłatą pożyczki zaciągniętej przez X SA (spółkę przejmowaną).(\`(...)\`) Reasumując, odsetki od pożyczki, stanowić będą, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty łub kapitalizacji z zastrzeżeniem przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 tej ustawy.”
10.  W Interpretacji Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie 6 maja 2006 roku (znak 1472/ ROP1/423-71/147/06/DP), zgodnie z którą: .Należy uznać, że odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup udziałów stanowić będą koszty uzyskania przychodów Spółki powstałej na skutek połączenia w momencie zapłaty łub kapitalizacji odsetek (\`(...)\`) Możliwość zaliczenia ww. odsetek do kosztów uzyskania przychodów po połączeniu spółek wynika z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: 1) osób prawnych, 2) osobowych spółek handlowych, 3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Zgodnie z art. 93 § 2 pkt 1 powyższy przepis stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).

W konsekwencji, w świetle przytoczonych powyżej przepisów prawa oraz praktyki organów podatkowych, należy uznać, że Spółka Zależna jako następca prawny Spółki, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę Zależną w wyniku połączenia Spółki Zależnej ze Spółką (w tym z tytułu zaciągniętego przez Spółkę od Banku kredytu na zakup udziałów w Spółce Zależnej) w momencie ich zapłaty / kapitalizacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.