Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.972.2022.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-19
Teza: Przychód uzyskany z opisanej działalności polegającej na sprzedaży wytwarzanych przez Państwa wyrobów, dotyczy działalności wytwórczej. Ww. przychód powinni Państwo opodatkować stawką podatku w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6) lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody powstałe w wyniku sprzedaży nabytych uprzednio w hurtowniach i nieprzetworzonych wyrobów i towarów, powinni Państwo opodatkować stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) lit. b) ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

Państwa wniosek wspólny z 6 października 2022 r. (data wpływu 13 października 2022 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej, wpłynął 13 października 2022 r.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 stycznia 2023 r. (data wpływu 5 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

‒ Pani M. S.

1) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

‒ Pan K. N.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

‒ Pan J. N.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jako wspólnicy spółki cywilnej Piekarnia A. prowadzą Państwo ww. działalność gospodarczą od 1995 r. Działalność jest prowadzona wyłącznie w formie spółki cywilnej. Mają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy.

Jako przedmiot wykonywanej działalności zgłosili Państwo m. in. według PKD:

‒ 10.71.Z Produkcja pieczywa; produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek,

‒ 10.73.Z Produkcja makaronów, klusek, kuskusu i podobnych wyrobów mącznych,

‒ 47.11.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych,

‒ 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami

Od dnia 1 stycznia 2022 r. działalność jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej spółki cywilnej wykonują Państwo dwa rodzaje działalności:

Ad. 1

Działalność gospodarcza wykonywana jest w Państwa siedzibie (jako jeden stacjonarny punkt sprzedaży, tj. piekarnia).

Wytwarzają Państwo w piekarni w Państwa siedzibie chleby, bułki różnego rodzaju, obwarzanki, bagietki, chałki, makaron, drożdżówki, makowiec, piernik i babka.

Produkty sprzedawane są w Państwa siedzibie (piekarni) oraz są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym do podmiotów zewnętrznych (rozwożone są w koszykach wielokrotnego użytku do okolicznych odbiorców własnym transportem jak np. przedszkola, szkoły, restauracje. Kosze są zabierane lub odbierane następnego dnia).

Odbiorcami są zarówno odbiorcy indywidualni jak i firmy.

W prowadzonej działalności nie sprzedają Państwo napojów alkoholowych.

Przychody powstałe w wyniku sprzedaży wytwarzanych przez Państwa ww. wyrobów dotyczą działalności wytwórczej. Opodatkowują je Państwo stawką podatku w wysokości 5,5 % zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6) lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad.2

Produkty wskazane przez Państwo w ad. 1 (wytworzone w piekarni) oraz produkty nabyte w hurtowniach w stanie nieprzetworzonym takie jak masło, mąka, cukier, sól, olej, kawę, margarynę, herbatę, koncentrat pomidorowy, mleko, kaszę i ryż sprzedają Państwo z samochodu w okolicznych miejscowościach oraz stacjonarnie w swojej piekarni. Ww. produkty nabyte w hurtowniach sprzedawane są w stanie nieprzetworzonym.

W prowadzonej działalności nie sprzedają Państwo napojów alkoholowych.

Przychody powstałe w wyniku sprzedaży nabytych uprzednio w hurtowniach i nieprzetworzonych wyrobów i towarów, opodatkowują Państwo stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**W uzupełnieniu wskazali Państwo następujące informacje:**

‒ Przedmiotem zapytania jest następujący okres podatkowy: 2022 rok oraz 2023 rok.

‒ Do wykonywanej przez Państwa działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

‒ Symbole klasyfikacji statystycznej pod jakimi zostały sklasyfikowane usługi, które są świadczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej - PKWiU:

10.71.11.0 Pieczywo świeże zawierające  6% masy, niezagęszczone i niesłodzone

47.00.12.0 Sprzedaż detaliczna zakonserwowanych owoców i warzyw

47.00.16.0 Sprzedaż detaliczna wyrobów piekarskich

47.00.17.0 Sprzedaż detaliczna wyrobów cukierniczych

47.00.18.0 Sprzedaż detaliczna wyrobów mleczarskich

47.00.21.0 Sprzedaż detaliczna kawy, herbaty, kakao i przypraw

47.00.22.0 Sprzedaż detaliczna olejów i tłuszczów jadalnych

10.72.11.0 Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby

10.71.12.9 Pozostałe świeże wyroby piekarnicze, gdzie indziej niesklasyfikowane

10.72.12.0 Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle

10.72.19.0 Pozostałe suche lub konserwowane wyroby piekarnicze

10.61.11.0 Ryż łuskany

10.61.12.0 Ryż częściowo lub całkowicie bielony lub łamany

10.61.32.0 Kasze, mączki i granulki zbożowe, gdzie indziej niesklasyfikowane

Przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy.

Prowadzą Państwo ewidencję przychodów, w której jesteście Państwo w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowo odprowadzają Państwo podatek w wysokości 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej tj. sprzedaży produktów wskazanych w ad. 1 wytworzonych przez Państwa?

2\. Czy prawidłowo odprowadzają Państwo podatek w wysokości 3% od sprzedaży nabytych uprzednio w hurtowniach i nieprzetworzonych wyrobów i towarów tj. z działalności w zakresie handlu wskazanej ad. 2?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy art. 12 ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2019 r. poz. 43 ze zm.) - dalej u.z.p.d.f.

Przychody z działalności wytwórczej opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 5,5% (12 ust. 1 pkt 6) lit. a) u.z.p.d.). Z kolei z przepisów tych wynika, że przychody z działalności usługowej w zakresie handlu opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 3% (art. 12 ust. 1 pkt 7) lit. b) u.z.p.d.).

Działalnością wytwórczą jest - zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Przez działalność usługową w zakresie handlu rozumie się przy tym - jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d. - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Państwa zdaniem przychody z działalności wytwórczej opisanej w ad. 1 Stanu faktycznego opodatkowane są stawką ryczałtu 5,5%.

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w piśmie z 30 grudnia 2012 r. ITPB1/415-1101/14/MP, w którym możemy przeczytać:

"(\`(...)\`) należy stwierdzić, że działalność Wnioskodawcy polegająca na wytwarzaniu lukru plastycznego i masy cukrowej, z zakupionych przez Wnioskodawcę składników, m.in. cukru, barwników, galaretki powinna być opodatkowana zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawką ryczałtu w wysokości 5,5%. Z kolei działalność Wnioskodawcy w zakresie handlu artykułami cukierniczymi tj. polegająca na sprzedaży nabytych uprzednio, nieprzetworzonych wyrobów i towarów powinna być opodatkowana stawką ryczałtu 3% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (\`(...)\`)".

Państwa zdaniem przychody z działalności usługowej w zakresie handlu opisanej w ad. 2 Stanu faktycznego w zakresie sprzedaży nabytych uprzednio w hurtowniach produktów w stanie nieprzetworzonym opodatkowane są stawką ryczałtu 3%.

"Sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym" oznacza bowiem sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu. Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu.

W myśl Słownika Języka Polskiego "przetwarzać" znaczy tyle, co "przekształcić coś twórczo" albo "zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd" (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono.

W zakresie sprzedaży nabytych przez Państwa uprzednio w hurtowniach produktów (jak np. mleko, kawa itp.) powyższy warunek jest spełniony, albowiem sprzedawane są one w stanie nieprzetworzonym.

Z kolei w art. 4 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d.f. zdefiniowano pojęcie towarów przez wyliczenie wśród desygnatów tego wyrażenia towarów handlowych, surowców i materiałów podstawowych. Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

Aby daną działalność uznać za działalność w zakresie handlu, przedmiotem sprzedaży muszą być zatem towary handlowe, czyli takie, które zostały zakupione w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym, a nie towary zakupione np. jako część zamienna do środka trwałego podatnika, które następnie stały się zbędne. Powyższe jest spełnione w stanie faktycznym sprawy w zakresie sprzedaży przez Państwa nabytych uprzednio w hurtowniach produktów w stanie nieprzetworzonym.

Podobnie uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2021 r. nr 0115-KDIT1.4011.234.2021.2.MR.

Reasumując Państwa zdaniem: przychody z działalności wytwórczej opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 5,5% (12 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.z.p.d.). Z kolei z przepisów tych wynika, że przychody z działalności usługowej w zakresie handlu opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 3% (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) u.z.p.d ).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyﬁkacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w deﬁnicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwaliﬁkowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym:

Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Działalność wytwórcza, jest to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym, że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzą Państwo w formie spółki cywilnej działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności zajmujecie się Państwo wytwarzaniem w piekarni produktów takich jak: chleby, bułki różnego rodzaju, obwarzanki, bagietki, chałki, makaron, drożdżówki, makowiec, piernik i babka. Produkty te sprzedawane są w piekarni oraz są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym do podmiotów zewnętrznych. Ponadto w ramach prowadzonej działalności zajmujecie się Państwo handlem produktów nabytych w hurtowniach w stanie nieprzetworzonym takich jak: masło, mąka, cukier, sól, olej, kawę, margarynę, herbatę, koncentrat pomidorowy, mleko, kaszę i ryż. W prowadzonej działalności nie sprzedają Państwo napojów alkoholowych.

Mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przychód uzyskany z opisanej działalności polegającej na sprzedaży wytwarzanych przez Państwa wyrobów, dotyczy działalności wytwórczej. Ww. przychód powinni Państwo opodatkować stawką podatku w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6) lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody powstałe w wyniku sprzedaży nabytych uprzednio w hurtowniach i nieprzetworzonych wyrobów i towarów, powinni Państwo opodatkować stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).