Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.557.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Opodatkowanie przychodów z najmu nieruchomości należącej
do nieletniej.
Słowa kluczowe: małoletni
najem
nieruchomości-zarządca nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Dochody
małoletnich dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.), pismem z 15 lipca 2025 r.
    (wpływ 15 lipca 2025 r.) oraz pismem z 1 sierpnia 2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Nieletnia A., córka Pani zmarłej siostry, odziedziczyła w drodze spadku po swojej matce:
        udział w wysokości ½ we współwłasności (nieruchomość obciążona kredytem
        hipotecznym),
        ½ udziału w mieszkaniu, również obciążonym kredytem hipotecznym, które
        przynosi dochód z najmu,
        środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych i funduszach
        inwestycyjnych.
    Spadek został rozliczony zeznaniem ZD3 złożonym przez ojca A., który posiada pełnię
    praw rodzicielskich i jest jej opiekunem prawnym. Nieletnia mieszka z ojcem w (...).
    Postanowieniem sądu rodzinnego (...), została Pani ustanowiona zarządcą majątku
    spadkowego nieletniej. Nie została Pani ustanowiona opiekunem prawnym i nie sprawuje
    Pani codziennej opieki nad dzieckiem.
    W 2024 r. A. uzyskała środki w wysokości 39 701,47 zł z tytułu działu spadku - kwota ta
    została przelana na jej konto bankowe.
    W zakresie mieszkania objętego dziedziczeniem, jako zarządca majątku zawarła Pani
    umowę powierniczą z drugim współwłaścicielem. Umowa ta reguluje wspólne zarządzanie
    najmem lokalu, w tym przekazywanie zysków proporcjonalnie do udziałów.
    Dochód z najmu jest rozliczany przez powiernika, który składa deklaracje PIT-28. Dochód
    przypadający na A. trafia bezpośrednio na jej konto bankowe.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Jako zarządca majątku nieletniej A. zawarła Pani z drugim współwłaścicielem mieszkania
    (dalej: „Powiernik”) umowę powierniczą. Na podstawie tej umowy Powiernik został
    upoważniony do samodzielnego zarządzania najmem lokalu, którego współwłaścicielem
    jest A. Umowa powiernicza określa zasady zarządu nieruchomością, w tym przekazywanie
    przychodu z najmu proporcjonalnie do udziałów w nieruchomości. Umowa powiernicza
    nie przyznaje powiernikowi wyłącznego prawa do czerpania pożytków (czyli zysków) z
    najmu,
    Działając w ramach powierzonego upoważnienia, Powiernik zawarł z firmą pośredniczącą
    (agencją nieruchomości) odrębną umowę pośrednictwa najmu. Na podstawie tej umowy
    pośrednik odpowiada za pozyskiwanie najemców oraz obsługę wynajmu mieszkania.
    Umowy najmu z najemcami końcowymi są zawierane przez Powiernika we własnym
    imieniu i na jego rachunek, lecz w ramach realizacji powierzonych mu zadań wynikających
    z umowy powierniczej.
    Powiernik rozlicza przychody z najmu jako najem prywatny, według ryczałtu
    ewidencjonowanego, składając deklaracje PIT-28 we własnym imieniu. Powiernik nie złożył
    w urzędzie skarbowym odrębnego oświadczenia o podziale przychodów i w pełni rozlicza
    100% przychodów z najmu.
    Zysk odpowiadający udziałowi nieletniej A. (50%) jest następnie przekazywany
    bezpośrednio na jej konto bankowe. Jako zarządca majątku nie uczestniczy Pani w
    zawieraniu umów najmu ani w rozliczaniu podatku, a jedynie zarządza środkami
    wpływającymi na rachunek dziecka.
    Pytania

    1. Czy jako zarządca majątku nieletniej A., która posiada opiekuna prawnego, jest Pani
      zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego w jej imieniu w związku z uzyskanym
      przychodem z działu spadku?
    2. Czy jako zarządca majątku nieletniej, jest Pani zobowiązana do składania deklaracji
      podatkowych dotyczących dochodów z najmu lokalu, jeżeli rozliczenia dokonuje
      powiernik (na podstawie umowy powierniczej) poprzez PIT-28?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W Pani ocenie, nie ma Pani obowiązku składania zeznania podatkowego w imieniu
    nieletniej A. w związku z przychodem z działu spadku w wysokości 39 701,47 zł. Zgodnie z
    art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, przychód uzyskany w wyniku działu spadku, o ile nie
    przekracza przysługującego udziału, nie podlega opodatkowaniu.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 98 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, obowiązek
    składania zeznań podatkowych w imieniu nieletniego dziecka spoczywa na jego
    przedstawicielu ustawowym - w tym przypadku ojcu dziecka. Pani jako zarządca majątku
    nie posiada uprawnień do reprezentowania dziecka w zakresie zobowiązań podatkowych,
    co zostało również potwierdzone w interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 8 marca 2021
    r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.747.2020.2.PSZ) stwierdził:
    „W przypadku, gdy małoletni uzyskuje dochód, a posiada przedstawiciela ustawowego, to
    obowiązki podatkowe ciążą na tym przedstawicielu - nie zaś na zarządcy majątku.”
    Ad. 2
    Nie jest Pani zobowiązana do składania deklaracji PIT-28 ani innej deklaracji podatkowej w
    związku z dochodem z najmu, ponieważ w świetle zawartej umowy powierniczej to
    powiernik (drugi współwłaściciel nieruchomości) rozlicza dochód w imieniu
    współwłaścicieli i składa odpowiednie zeznanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, dochód przypadający współwłaścicielom
    nieruchomości rozliczany jest proporcjonalnie, jednak nie ma obowiązku, by każdy
    współwłaściciel osobno składał deklarację - zwłaszcza, gdy umowa powierzająca zarząd
    przewiduje inne rozwiązanie.
    Pani zarządza jedynie fizycznym majątkiem nieletniej, zgodnie z postanowieniem sądu, a
    nie jej sprawami podatkowymi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne
      umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów
      specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
      nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem
      składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 ww. ustawy:

      Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z
      ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego
      użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza
      się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania
      pożytków ze źródeł przychodów dzieci.
    Z wykładni gramatycznej tego przepisu wynika, że - co do zasady - małoletnie dzieci nie
    rozliczają się samodzielnie z osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku
    dochodowego. Ich dochody podlegają bowiem doliczeniu do dochodów rodziców. Zasada
    doliczania dochodów małoletnich dzieci do dochodów rodziców nie ma jednak
    zastosowania w odniesieniu do dochodów z pracy dzieci, ze stypendiów, do dochodów z
    przedmiotów oddanych dzieciom do swobodnego użytku. Zatem w sytuacji, gdy rodzicom
    nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci, żadne dochody
    małoletnich dzieci nie podlegają kumulacji z dochodami rodziców. Wówczas dochody te
    podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka.
    Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 2809):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Z art. 95 § 1 tej ustawy wynika, że:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Stosownie do art. 101 § 1 i 2 ww. ustawy:
      Rodzice obowiązani są sprawować z należytą starannością zarząd majątkiem dziecka
      pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Zarząd sprawowany przez rodziców nie
      obejmuje zarobku dziecka ani przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku.
    Zgodnie z art. 101 § 3 ww. ustawy:
      Rodzice nie mogą bez zezwolenia sądu opiekuńczego dokonywać czynności
      przekraczających zakres zwykłego zarządu ani wyrażać zgody na dokonywanie takich
      czynności przez dziecko.
    W myśl art. 109 § 3 ww. ustawy:
      Sąd opiekuńczy może także powierzyć zarząd majątkiem małoletniego
      ustanowionemu w tym celu kuratorowi.
    Ustawodawca nie podał katalogu czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu.
    Należy przyjąć, że taki charakter mają wszystkie czynności dotyczące nieruchomości.
    „Przez czynności zwykłego zarządu należy rozumieć załatwianie przez rodziców bieżących
    spraw związanych ze zwykłym korzystaniem z przedmiotów wchodzących w skład majątku
    małoletniego, utrzymywanie ich w stanie niepogorszonym. Wszystko, co nie mieści się w
    tych granicach należy do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu.
    Przykładowo do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu należy zaliczyć:
    odpłatne nabycie składnika majątkowego przez dziecko, zrzeczenie się własności
    wartościowej rzeczy, ustanowienie na nieruchomości ograniczonego prawa rzeczowego,
    zaciągnięcie pożyczki w kwocie przekraczającej bieżące potrzeby, zawarcie na czas dłuższy
    umowy dzierżawy, zrzeczenie się dziedziczenia, odrzucenie spadku, przyjęcie spadku
    wprost” (J. Ignatowicz, Kodeks rodzinny (...), red. K. Pietrzykowski, 2010, s. 908-909).

    Natomiast w uchwale pełnego składu Izby Cywilnej Sądu Najwyższego z dnia 30 kwietnia
    1977 r. wskazano, że:
      Miernikiem czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu jest ciężar
      gatunkowy dokonywanej czynności, jej skutków w sferze majątku małoletniego,
      wartości przedmiotu danej czynności oraz szeroko pojęte dobro dziecka i ochrona
      jego interesów życiowych. Konsekwencją braku zezwolenia sądu opiekuńczego z art.
      101 § 3 jest nieważność dokonanej czynności.
    Reasumując, doliczenia do własnych dochodów dokonują tylko rodzice (biologiczni lub
    przysposabiający), którym przysługuje prawo dysponowania dochodami dzieci.
    Prawa takiego nie mają, np.:
        osoby pozbawione przez sąd władzy rodzicielskiej,
        rodzice pozbawieni zarządu nad majątkiem dziecka - jak w sytuacji, gdy sąd
        opiekuńczy powierza zarząd majątku małoletniego ustanowionemu w tym celu
        kuratorowi.
    Jeżeli małoletnie dziecko uzyskuje dochody, które powinny być doliczone do dochodów
    rodziców, rodzice wykazują te dochody w zeznaniu rocznym. Rodzice mają obowiązek
    doliczenia do swoich własnych dochodów dochody małoletnich dzieci własnych i
    przysposobionych.
    W tym miejscu podkreślam, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 sierpnia
    2013 r. sygn. akt II FSK 2480/11 wskazał, że:
      Konstrukcja opodatkowania dochodów małoletnich dzieci (z wyłączeniem dochodów
      z pracy, stypendiów oraz z przedmiotów oddanych do swobodnego użytku),
      zakładająca w istocie traktowanie tych dochodów tak jakby były one dochodami
      rodziców, którzy odpowiadają za ich prawidłowe rozliczenie i ujawnienie w zeznaniu
      rocznym, wyklucza przypisanie małoletniemu w tym zakresie obowiązku
      podatkowego. Powinność przymusowego świadczenia pieniężnego spoczywa
      bowiem na rodzicach rozliczających wspólnie dochody własne i dochody dziecka,
      uznawane w świetle przywołanych wcześniej regulacji za dochody wspólne rodziny.
      W literaturze trafnie wskazuje się, że skoro w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych nadano małoletniemu podmiotowość w odniesieniu do tych
      dochodów, którymi może on swobodnie dysponować i które nie są objęte zarządem
      rodziców (dochody z pracy, stypendiów oraz z przedmiotów oddanych do
      swobodnego użytku), to przyjąć należy, że ustawodawca nie zamierzał nadawać
      małoletniemu podmiotowości podatkowej w zakresie tych dochodów, które są
      objęte zarządem rodziców. Reguła doliczania dochodów dzieci do dochodów ich
      rodziców ma charakter ogólny i obowiązuje zarówno w odniesieniu do dochodów
      opodatkowanych na zasadach ogólnych, jak i dochodów opodatkowanych w formie
      ryczałtu. Doliczanie dochodu powinno następować z uwzględnieniem źródła
      przychodów, co oznacza, że dochody małoletnich z określonego źródła dodawane są
      do odpowiadającego mu źródła przychodów rodzica.
    Dodać trzeba też, że to rodzice małoletniej osoby sprawują zarząd jego majątkiem na
    podstawie cytowanego uprzednio art. 101 § 1 Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Zatem sam
    zapis w postanowieniu sądu, iż zarząd nad majątkiem spadkowym nieletniej, w imieniu
    małoletniej będzie sprawować jej ciotka - Pani, jest niewystarczający by Pani przysługiwało
    prawo pobierania pożytków z tego tytułu.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że małoletnia otrzymała w drodze
    spadku po swojej matce:

        udział w wysokości ½ we współwłasności (nieruchomość obciążona kredytem
        hipotecznym),
        ½ udziału w mieszkaniu, również obciążonym kredytem hipotecznym, które
        przynosi dochód z najmu,
        środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych i funduszach
        inwestycyjnych.
    Ojciec nieletniej posiada pełnię praw rodzicielskich i jest jej opiekunem prawnym.
    Postanowieniem sądu rodzinnego, została Pani ustanowiona zarządcą majątku
    spadkowego nieletniej. Nie została Pani ustanowiona opiekunem prawnym i nie sprawuje
    Pani codziennej opieki nad dzieckiem. W 2024 r. nieletnia uzyskała środki z tytułu działu
    spadku - kwota ta została przelana na jej konto bankowe. W zakresie mieszkania objętego
    dziedziczeniem, jako zarządca majątku zawarła Pani umowę powierniczą z drugim
    współwłaścicielem. Umowa ta reguluje wspólne zarządzanie najmem lokalu, w tym
    przekazywanie zysków proporcjonalnie do udziałów.
    Podsumowując, dochody małoletniego dziecka zarówno z tytułu najmu lokalu jak i z tytułu
    działu spadku - w myśl zasady wyrażonej w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - doliczyć do swoich dochodów może jedynie opiekun ustawowy, o ile
    przysługuje mu prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów małoletniego. Zatem
    Pani jako osoba, której powierzono jedynie zarząd majątkiem spadkowym małoletniej, i
    która nie jest ustawowym opiekunem dziecka, nie ma możliwości złożenia odrębnego
    zeznania na imię i nazwisko dziecka, nie ma też możliwości rozliczania się z przychodów
    uzyskiwanych z tego tytułu w imieniu małoletniej.
    Niewłaściwe jest więc Pani stanowisko odnośnie pytania Nr 1 w zakresie zastosowania art.
    2 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym oraz odnośnie pytania Nr 2, że obowiązek
    rozliczenia przychodów z najmu ciąży na powierniku. Jednakże ze względu na prawidłowo
    wywiedziony przez Panią skutek prawny w postaci braku obowiązku złożenia przez Panią
    zeznania podatkowego w imieniu nieletniej z tytułu przychodu z działu spadku i najmu -
    Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja odnosi się jedynie do kwestii będących przedmiotem Pani
    zapytania - konieczności złożenia przez Panią zeznań podatkowych w imieniu nieletniej,
    zarówno z tytułu najmu lokalu jak i z tytułu działu spadku.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.