Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-669/14-4/UNR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-12-23
Teza: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od zakupionego w sierpniu 2014 roku samochodu oraz od pozostałych wydatków związanych z będącymi własnością Spółki samochodami, tj. paliwa, usług naprawy lub konserwacji samochodów oraz towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem samochodów?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; paliwo; podatek-podatek naliczony; samochód
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2014 r. (data wpływu 12 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia w sierpniu 2014 r. pojazdu samochodowego oraz wydatków dotyczących nabycia paliw wykorzystywanych do napędu pojazdów samochodowych wymienionych w tabeli w poz. 1-24, 26-33 oraz nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją i używaniem tych pojazdów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia w sierpniu 2014 r. pojazdu samochodowego oraz wydatków dotyczących nabycia paliw wykorzystywanych do napędu pojazdów samochodowych oraz nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją i używaniem tych pojazdów.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 listopada 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wnisoku)

Spółka (dalej również zwana „Spółką” lub „Wnioskodawcą”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja oraz sprzedaż filtrów do wody, przepływowych ogrzewaczy wody i pojemników próżniowych.

Spółka jest właścicielem pojazdów samochodowych (dalej zwanych: „Samochodami”), Samochody są zaewidencjonowane w środkach trwałych. Samochody są wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, wyłącznie do czynności opodatkowanych. W sierpniu 2014 roku Spółka nabyła dodatkowo jeden Samochód, który podobnie jak cała flota będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do działalności gospodarczej.

Zgodnie z obowiązującym w Spółce Regulaminem w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych (dalej jako: „Regulamin”), w chwili obecnej wszystkie samochody będące własnością Spółki, wykorzystywane są wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą, w szczególności w celu wykonywania czynności określonych w umowie o pracę, wykonywania zleceń dodatkowych powierzonych przez Spółkę oraz realizowania zadań wynikających z zakresu obowiązków pracowników. Pracownicy nie są uprawnieni do korzystania z Samochodów w czasie wolnym od pracy lub w celach niezwiązanych z działalnością gospodarczą:

„ § 2 Cel i zakres użytkowania

1.  Samochody wykazane w Załączniku nr 1 niniejszego Regulaminu wykorzystywane są przez Użytkowników uprawnionych do korzystania z aut służbowych. (Załącznik nr 2) wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą. W szczególności samochody służbowe służą następującym celom:
    *   wykonywaniu czynności określonych w umowie o pracę
    *   wykonywaniu zleceń dodatkowych powierzonych przez Firmę
    *   realizowaniu zadań wynikających z zakresu obowiązków
2.  Samochód służbowy pozostaje do dyspozycji Użytkowników o których mowa w pkt 1 tylko i wyłącznie w czasie pracy lub w czasie wypełniania przez nich obowiązków na rzecz Firmy. Użytkownik nie jest uprawniony do korzystania z samochodu w czasie wolnym od pracy lub w celach niezwiązanych z działalnością gospodarczą.”

Zgodnie z Regulaminem, zawierana z pracownikami Spółki wykorzystującymi samochody umowa użytkowania samochodu służbowego przewiduje obowiązek prowadzenia dokumentacji dotyczących wykorzystania samochodu, tj. kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd-dokąd), liczbę przejechanych kilometrów oraz imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem, która na koniec każdego okresu rozliczeniowego potwierdzana jest przez Spółkę w zakresie autentyczności wpisu dokonanego przez pracownika:

„ § 6 Dokumentacja

1.  Umowa użytkowania samochodu służbowego określa obowiązki prowadzenia przez Użytkowników dokumentacji.

"1a. jeżeli umowa zobowiązuje Użytkownika samochodu służbowego do prowadzenia dokumentacji to Użytkownik zobowiązany jest dokonywać wpisów rejestrujących każde wykorzystanie tego pojazdu.

1.  Wpis o którym mowa w pkt la powinien zawierać co najmniej:
    1.  kolejny numer wpisu,
    2.  datę i cel wyjazdu,
    3.  opis trasy (skąd - dokąd),
    4.  liczbę przejechanych kilometrów,
    5.  imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem,
    6.  stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,
    7.  stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

i być dokonywany przez właściciela lub pracownika Firmy.

1.  Uprawniony pracownik Firmy zobowiązany jest na koniec każdego miesiąca potwierdzić autentyczność wpisu osoby kierującej pojazdem, o którym mowa w pkt 2.”

Spółka nadzoruje wykorzystanie samochodu wyłącznie na cele służbowe poprzez kontrolę rzeczywistego przebiegu i trasy odnotowanej w dokumentacji każdego samochodu oraz poprzez kontrolę, czy wskazana trasa stanowi wykonywanie obowiązków służbowych. Osoby odpowiedzialne w Spółce za rozliczenia finansowe, na koniec każdego miesiąca szczegółowo weryfikują dokonane przez pracowników wykorzystujących Samochody zapisy, w szczególności porównują pokonane kilometry w związku z wykonywaniem zadań służbowych z rzeczywistym przebiegiem pojazdu.

Samochody wykorzystywane są przez osoby zajmujące stanowiska kierownicze w Spółce, pośredników handlowych oraz służby techniczne (dalej zwane „Użytkownikami”).

Samochody parkowane są w wyznaczonych przez Spółkę miejscach parkowania samochodu, miejsce to znajduje się w miejscu zamieszkania lub w pobliżu miejsca zamieszkania Użytkowników, w miejscu gwarantującym w najwyższym możliwym stopniu ich bezpieczeństwo oraz zapewniającym stałą gotowość do wykorzystywania, a w konsekwencji realizację zadań związanych z działalnością gospodarczą Spółki. Miejsce parkowania samochodu każdorazowo określane jest w umowie o użytkowanie samochodu służbowego i odprowadzenie samochodu do miejsca parkowania jest każdorazowo odnotowane w ewidencji przebiegu pojazdu.:

„ § 5 Miejsce parkowania samochodu

Mając na uwadze, że samochody służbowe o których mowa w § 2 pkt 1, 2 stanowią realizację celu służbowego, jakim jest dbałość o powierzone mienie spółki wyrażająca się poprzez parkowanie samochodu w miejscu gwarantującym w najwyższym możliwym stopniu jego bezpieczeństwo, a tym samym stałą gotowość do użytkowania i osiągania przychodu, a także realizacji zadań związanych z działalnością parkowanie samochodów służbowych jest każdorazowo określone w umowie użytkowania samochodu służbowego stanowiącej – wzór umowy stanowi załącznik Nr 3.” /§ 5 Regulaminu/

Parkowanie Samochodów w wyznaczonym miejscu parkowania samochodów wynika z zakresu obowiązków i czynności wykonywanych przez Użytkowników w związku z zatrudnieniem Użytkowników. Wykonywanie obowiązków służbowych przez osoby zajmujące kierownicze stanowiska, pośredników handlowych oraz służby techniczne wiąże się z szeregiem czynności bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, m.in. z koniecznością odbywania licznych podróży służbowych (dot. osób zajmujących kierownicze stanowiska, przedstawicieli handlowych), odbywania spotkań z kontrahentami (dot. osób zajmujących kierownicze stanowiska, przedstawicieli handlowych), stawiania się w siedzibie Spółki w związku z koniecznością kontroli pracy pozostałych pracowników zatrudnionych w systemie 3 i 4 zmianowym (dot. osób zajmujących kierownicze stanowiska), stawiania się w siedzibie Spółki w związku z awariami maszyn i urządzeń pracujących w systemie 3 i 4 zmianowym (dot. osób zajmujących kierownicze stanowiska oraz służb technicznych), nadzoru nad prawidłowością przebiegu procesów technologicznych (dot. Osób zajmujących kierownicze stanowiska oraz służb technicznych).

Ponadto we wszystkich wymienionych powyżej sytuacjach istotna jest możliwość szybkiego reagowania na zaistniałe zdarzenia w związku z obowiązującym w Spółce systemem pracy zmianowej.

Zgodnie z obwiązującymi przepisami, w związku z wykorzystywaniem samochodów wyłącznie do działalności gospodarczej, Wnioskodawca złożył we właściwym Urzędzie Skarbowym deklaracje VAT-26 dotyczące każdego z samochodów. Dla każdego z samochodów prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu w której odnotowywana jest liczba przejechanych kilometrów i dodatkowo prawidłowość, autentyczność stanu licznika oraz zapisów jest weryfikowana przez odpowiedzialnego pracownika firmy.

W piśmie z dnia 26 listopada 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż S.A. jest również właścicielem pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy VAT oraz pojazdów samochodowych oddanych w odpłatne używanie na podstawie umów dzierżawy. Wniosek o interpretację indywidualną, nie obejmuje wydatków związanych z tymi pojazdami, a jedynie wydatki związane z pojazdami samochodowymi wymienionymi w niniejszej odpowiedzi na wezwanie.

Wnioskodawca wskazał, że faktura dokumentująca zakup w sierpniu 2014 samochodu będącego przedmiotem wniosku o interpretacje wystawiona jest na Wnioskodawcę, S.A. Faktury dotyczące wydatków związanych z będącymi własnością spółki samochodami, objęte zakresem pytania, wystawione są na Wnioskodawcę.

W odpowiedzi na pytanie: „Jakie wydatki związane z eksploatacją i używaniem pojazdów objęte są zakresem pytania?”, Wnioskodawca wskazał, że wydatki dotyczące nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, nabycia usług naprawy i konserwacji pojazdów oraz nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją i używaniem tych pojazdów, w szczególności: paliwo lub olej napędowy, koszty napraw, części zamienne, koszty przeglądu, opłaty za przejazd autostradą, opłaty za parking.

W odpowiedzi na pytanie: „Należy wskazać rodzaj, typ pojazdów samochodowych, objętych zakresem pytania, zgodnie z dokumentami o ruchu drogowym?”, Wnioskodawca uzupełnił wniosek następująco:

Poniższa tabela przedstawia wykaz pojazdów samochodowych objętych wnioskiem o interpretację wraz ze wskazaniem rodzaju i typu pojazdu.


| Nr rejestr. | Typ/model | Rodzaj pojazdu 
|  | Audi A8 Quattro 4,0 TDI | osobowy 
|  | Audi Allroad Q 2,7T TIP | osobowy 
|  | Audi A3 2,0 TDI | osobowy 
|  | Nissan Almera 1,4 GX | osobowy 
|  | HONDA F-RV | osobowy 
|  | Skoda Fabia Combi EL. TDI | ciężarowy 
|  | Skoda Fabia Combi SDI | ciężarowy 
|  | Skoda Octavia II Elegance | ciężarowy 
|  | Skoda Fabia Combi SDI | osobowy 
|  | Skoda Fabia Combi 1,4 | ciężarowy 
|  | Skoda Fabia Combi SDI | osobowy 
|  | Skoda Fabia Combi SDI | osobowy 
|  | Skoda Fabia Combi TDI | osobowy 
|  | Skoda Fabia Combi TDI | osobowy 
|  | Volkswagen Caravelle | osobowy 
|  | AUDI A8 Quattro 4,2 TDI | osobowy 
|  | Skoda Fabia II HATCHBACK 1,4 16V | osobowy 
|  | Skoda Fabia II HATCHBACK 1,6 AUTOMAT | osobowy 
|  | SKODA ROOMSTER | ciężarowy 
|  | VOLKSWAGEN CRAFTER | ciężarowy 
|  | BMW 640D Xdrive | osobowy 
|  | BMW X6 Xdrive | ciężarowy 
|  | AUDI A8 | osobowy 
|  | Land Rover/Range Rover Evoque | osobowy 
|  | Skoda Yeti | ciężarowy 
|  | Skoda Yeti | ciężarowy 
|  | Skoda Fabia | ciężarowy 
|  | Skoda Fabia | ciężarowy 
|  | Skoda Fabia | ciężarowy 
|  | Skoda Fabia | ciężarowy 
|  | Skoda Fabia | ciężarowy 
|  | Porsche Panamera | osobowy 
|  | Skoda Yeti OUTDOOR | osobowy 

Pojazdy samochodowe objęte wnioskiem o interpretację, a których dotyczą wydatki objęte zakresem pytania nie są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy. Pojazdy samochodowe, których dotyczy wniosek o interpretację nie są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustany, a zatem nie dotyczą ich wymagania określone w art. 86a ust.9 ustawy o VAT.

Wśród samochodów, których dotyczą wydatki objęte zakresem pytania, nie występują pojazdy konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie wynika takie przeznaczenie.

Poniższa tabela przedstawia określoną w karcie pojazdu i dowodnie rejestracyjnym ładowność, liczbę miejsc oraz dopuszczalną masę całkowitą pojazdów samochodowych objętych wnioskiem o interpretację.


| Nr rejestr. | Typ/model | Ładowność(w kg) | Ilośćmiejsc(osoby) | dopuszczana masa całkowita 
|  | Audi A8 Quattro 4,0 TDI | brak | 5 | 2540 kg 
|  | Audi Allroad Q 2,7T TIP | brak | 5 | 2455 kg 
|  | Audi A3 2,0 TDI | 482 | 5 | 1990 kg 
|  | Nissan Almera 1,4 GX | 520 | 5 | 1545 kg 
|  | HONDA F-RV | 527 | 6 | 1970 kg 
|  | Skoda Fabia Combi EL. TDI | 505 | 4 | 1695 kg 
|  | Skoda Fabia Combi SDI | 505 | 4 | 1675 kg 
|  | Skoda Octavia II Elegance | 628 | 5 | 1915 kg 
|  | Skoda Fabia Combi SDI | 515 | 5 | 1675 kg 
|  | Skoda Fabia Combi 1,4 | 505 | 4 | 1645 kg 
|  | Skoda Fabia Combi SDI | 515 | 5 | 1675 kg 
|  | Skoda Fabia Combi SDI | 515 | 5 | 1675 kg 
|  | Skoda Fabia Combi TDI | 515 | 5 | 1695 kg 
|  | Skoda Fabia Combi TDI | 474 | 5 | 1695 kg 
|  | Volkswagen Caravelle | 750 | 8 | 3000 kg 
|  | AUDI A8 Quattro 4,2 TDI | Brak | 5 | 2545 kg 
|  | Skoda Fabia II HATCHBACK 1,4 16V | Brak | 5 | 1575 kg 
|  | Skoda Fabia II HATCHBACK 1,6 AUTOMAT | 515 | 5 | 1630 kg 
|  | SKODA ROOMSTER | 545 | 2 | 1664 kg 
|  | VOLKSWAGEN CRAFTER | 1271 | 7 | 3490 kg 
|  | BMW 640D Xdrive | 515 | 4 | 2310 kg 
|  | BMW X6 Xdrive | 637 | 5 | 2760 kg 
|  | AUDI A8 | 665 | 5 | 2660 kg 
|  | Land Rover/Range Rover Evoque | Brak | 4 | 2350 kg 
|  | Skoda Yeti | 635 | 5 | 2095 kg 
|  | Skoda Fabia | 500 | 4 | 1541 kg 
|  | Skoda Fabia | 500 | 4 | 1541 kg 
|  | Skoda Fabia | 500 | 4 | 1541 kg 
|  | Skoda Fabia | 500 | 4 | 1541 kg 
|  | Skoda Fabia | 500 | 4 | 1541 kg 
|  | Porsche Panamera | brak | 4 | 2560 kg 
|  | Skoda Yeti OUTDOOR | 645 | 4 | 2135 kg 

Wnioskodawca nie pobiera od pracowników (użytkowników) opłat z tytułu możliwości parkowania samochodów w miejscu zamieszkania lub w pobliżu miejsca zamieszkania, koszt płatnych parkingów pokrywa (na podstawie faktury VAT).

Okolicznościami obiektywnie potwierdzającymi brak wykorzystania pojazdów samochodowych do użytku prywatnego jest prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu, uwzględniające stan licznika, liczbę przejechanych kilometrów oraz paliwa. Zapisane w ewidencji dane podlegają stałej i bieżącej kontroli przez wyznaczonych do tego celu osób. Użytkownik nie ma możliwości wykorzystać samochodu do celów prywatnych, gdyż liczba przejechanych kilometrów w związku z wykonywaniem zadań służbowych zapisana w ewidencji przebiegu pojazdu była by niezgodna ze stenem licznika w samochodzie.

Uzasadnienie: przez pierwsze 3 miesiące obowiązywania znowelizowanych przepisów ustawy prowadził ewidencji wykorzystania samochodów. Osoby korzystające z pojazdów miały obowiązek zgłaszania używania samochodów do celów prywatnych. Przez 3 miesiące żaden z Użytkowników nie zgłosił wykorzystania samochodu do celów prywatnych (podpisując stosowne oświadczenie), a kontrola przebiegu pojazdu (stanu licznika) i sposobu wykorzystania (opis tras) potwierdziły ten stan rzeczy. W związku z powyższym od 1 lipca S.A. zgłosił wykorzystanie samochodów wyłącznie do używania dla celów działalności Spółki.

W systemie prowadzona jest szczegółowa ewidencja zużycia paliwa dla każdego pojazdu oddzielnie. Istnieje pełny nadzór nad używaniem pojazdów w trakcie wykonania obowiązków służbowych, Użytkownicy mają obowiązek prowadzenia na bieżąco ewidencji przebiegu pojazdu, wyznaczone przez Spółkę osoby stałe dokonują wyrywkowej niezapowiedzianej kontroli wywiązywania się Użytkowników z prowadzenia ewidencji (szczegółowy opis kontroli w punkcie a).

Poniższa tabela przedstawia datę poniesienia wydatku oraz rodzaj wydatku odrębnie dla każdego będącego przedmiotem wniosku pojazdu.


| Lp. | Nr rejestr. | Typ/model | Data wydatku po złożeniu VAT-26 (pełne odliczenie) | Rodzaj wydatku 
| 1 |  | Audi A8 Quattro 4,0 TDI | 04-07-2014 | paliwo 
| 2 |  | Audi Allroad Q 2,7T TIP | 01-07-2014 | części i akcesoria 
| 3 |  | Audi A3 2,0 TDI | 11-07-2014 | opłata za parking 
| 4 |  | Nissan Almera 1,4 GX | 21-07-2014 | paliwo 
| 5 |  | HONDA F-RV | 02-07-2014 | paliwo 
| 6 |  | Skoda Fabia Combi EL. TDI | 31-07-2014 | naprawa i obsługa bieżąca 
| 7 |  | Skoda Fabia Combi SDI | 31-07-2014 | naprawa i obsługa bieżąca 
| 8 |  | Skoda Octavia II Elegance | 21-07-2014 | paliwo 
| 9 |  | Skoda Fabia Combi SDI | 21-07-2014 | paliwo 
| 10 |  | Skoda Fabia Combi 1,4 | 14-07-2014 | paliwo 
| 11 |  | Skoda Fabia Combi SDI | 06-08-2014 | paliwo 
| 12 |  | Skoda Fabia Combi SDI | 21-07-2014 | paliwo 
| 13 |  | Skoda Fabia Combi TDI | 16-07-2014 | paliwo 
| 14 |  | Skoda Fabia Combi TDI | 04-07-2014 | naprawa i obsługa bieżąca 
| 15 |  | Volkswagen Caravelle | 31-07-20:4 | naprawa i obsługa bieżąca 
| 16 |  | AUDI A8 Quattro 4,2 TDI | 01-07-2014 | paliwo 
| 17 |  | Skoda Fabia II HATCHBACK 1,4 16V | 14-07-2014 | paliwo 
| 18 |  | Skoda Fabia II HATCHBACK 1,6 AUTOMAT | 21-07-2014 | paliwo 
| 19 |  | SKODA ROOMSTER | 21-07-2014 | paliwo 
| 20 |  | VOLKSWAGEN CRAFTER | 05-05-2014 | paliwo 
| 21 |  | BMW 640D Xdrive | 09-07-2014 | naprawa i obsługa bieżąca 
| 22 |  | BMW X6 Xdrive | 18-07-2014 | części i akcesoria 
| 23 |  | AUDI A8 | 06-08-2014 | paliwo 
| 24 |  | Land Rover/Range Rover Evoque | 09-07-2014 | naprawa i obsługa bieżąca 
| 25 |  | Skoda Yeti | 08-07-2014 | paliwo 
| 26 |  | Skoda Fabia | 21-07-2014 | paliwo 
| 27 |  | Skoda Fabia | 01-07-2014 | opłata za parking 
| 28 |  | Skoda Fabia | 21-07-2014 | paliwo 
| 29 |  | Skoda Fabia | 21-07-2014 | paliwo 
| 30 |  | Skoda Fabia | 21-07-2014 | paliwo 
| 31 |  | Porsche Panamera | 28-08-2014 | zakup samochodu 
| 32 |  | Skoda Yeti OUTDOOR | 07-11-2014 | zakup samochodu 

Poniższa tabela przedstawia odrębne dla każdego pojazdu objętego wnioskiem o interpretację, datę złożenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego informacji VAT-26, w terminie 7 dni od dnia poniesienia wydatku związanego z dartym pojadłem.


| Lp. | Nr rejestr. | Typ/model | Data wysłania VAT-26 
| 1 |  | Audi A8 Quattro 4,0 TDI | 03-07-2014 
| 2 |  | Audi Allroad Q 2,7T TIP | 03-07-2014 
| 3 |  | Audi A3 2,0 TDI | 03-07-2014 
| 4 |  | Nissan Almera 1,4 GX | 03-07-2014 
| 5 |  | HONDA F-RV | 03-07-2014 
| 6 |  | Skoda Fabia Combi EL. TDI | 03-07-2014 
| 7 |  | Skoda Fabia Combi SDI | 03-07-2014 
| 8 |  | Skoda Octavia II Elegance | 03-07-2014 
| 9 |  | Skoda Fabia Combi SDI | 03-07-2014 
| 10 |  | Skoda Fabia Combi 1,4 | 03-07-2014 
| 11 |  | Skoda Fabia Combi SDI | 03-07-2014 
| 12 |  | Skoda Fabia Combi SDI | 03-07-2014 
| 13 |  | Skoda Fabia Combi TDI | 03-07-2014 
| 14 |  | Skoda Fabia Combi TDI | 03-07-2014 
| 15 |  | Volkswagen Caravelle | 03-07-2014 
| 16 |  | AUDI A8 Quattro 4,2 TDI | 03-07-2014 
| 17 |  | Skoda Fabia II HATCHBACK 1,4 16V | 04-07-2014 
| 18 |  | Skoda Fabia II HATCHBACK 1,6 AUTOMAT | 03-07-2014 
| 19 |  | SKODA ROOMSTER | 03-07-2014 
| 20 |  | VOLKSWAGEN CRAFTER | 07-05-2014 
| 21 |  | BMW 640D Xdrive | 04-07-2014 
| 22 |  | BMW X6 Xdrive | 03-07-2014 
| 23 |  | AUDI A8 | 04-07-2014 
| 24 |  | Land Rover/Range Rover Evoque | 04-07-2014 
| 25 |  | Skoda Yeti | 03-07-2014 
| 26 |  | Skoda Fabia | 03-07-2014 
| 27 |  | Skoda Fabia | 03-07-2014 
| 28 |  | Skoda Fabia | 03-07-2014 
| 29 |  | Skoda Fabia | 03-07-2014 
| 30 |  | Skoda Fabia | 03-07-2014 
| 31 |  | Porsche Panamera | 03-09-2014 
| 32 |  | Skoda Yeti OUTDOOR | 14-11-2014 

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od zakupionego w sierpniu 2014 roku samochodu oraz od pozostałych wydatków związanych z będącymi własnością Spółki samochodami, tj. paliwa, usług naprawy lub konserwacji samochodów oraz towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem samochodów?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej uVAT) z zastrzeżeniem wyjątków, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 a uVAT).

W myśl art. 86a ust. 1 pkt 1 uVAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Jednakże od tej zasady występują także wyjątki. I tak, w myśl art. 86a ust. 3 pkt 1a uVAT, przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Natomiast art. 86a ust. 4 pkt 1 uVAT stanowi, że pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym należy uznać, że podatkiem naliczonym podlegającym odliczeniu jest cała kwota podatku, jeśli pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności, co znajduje potwierdzenie w prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu. Przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności danego podmiotu. Można tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie.

„Przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo może tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów.” (Broszura informacyjna Ministra Finansów - Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi).

Wprowadzone przez Wnioskodawcę w Regulaminie w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych zapisy przewidują wykorzystywanie Samochodów wyłącznie w działalności gospodarczej bez możliwości prywatnego użytku tych pojazdów.

Wykorzystanie samochodów wyłącznie dla celów służbowych jest ponadto weryfikowane każdego miesiąca przez uprawnionego pracownika Spółki, który dokonuje sprawdzenia sporządzanej przez każdego z Użytkowników dokumentacji oraz porównania z rzeczywistym przebiegiem samochodu.

Parkowanie samochodów w wyznaczonym przez Spółkę miejscu parkowania samochodów wynika z zakresu obowiązków i czynności wykonywanych przez Użytkowników w związku z zatrudnieniem Użytkowników. Wykonywanie obowiązków służbowych przez osoby zajmujące kierownicze stanowiska, pośredników handlowych oraz służby techniczne wiąże się m.in. z koniecznością odbywania podróży służbowych, odbywania spotkań z kontrahentami, przyjazdu do siedziby Spółki w związku z awariami maszyn i urządzeń.

Zakres obowiązków Użytkowników oraz obowiązujący w Spółce system pracy zmianowej wymaga od nich podwyższonej gotowości do pracy, dyspozycyjności i mobilności. Spółka udostępnia pracownikom samochody służbowe, bez których wykonywanie przez nich obowiązków służbowych byłoby w zasadzie możliwe.

Wyznaczenie przez Spółkę miejsca parkowania samochodu w okolicach miejsca zamieszkania lub bezpośrednio w miejscu zamieszkania pracownika nie wyklucza przyjęcia, iż samochód jest wykorzystywany wyłącznie dla celów służbowych. Prowadzona ewidencja przebiegu każdego pojazdu, szczegółowo dokumentująca trasy przejazdów, np. obejmujące odległość między miejscem parkowania a miejscem wykonywania obowiązków służbowych lub drogę powrotną, obrazuje dokonanie przejazdu związanego z obowiązkami pracowniczymi, a w konsekwencji z działalnością gospodarczą Spółki.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od zakupionego w sierpniu 2014 roku samochodu oraz od pozostałych wydatków związanych z będącymi własnością Spółki samochodami, tj. paliwa, usług naprawy lub konserwacji samochodów oraz towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem samochodów.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają właściwe dla Spółki organy podatkowe.

Za taką interpretacja przemawia również wyrok Sądu Najwyższego z dnia 3 grudnia 2008 roku, sygn. I PK 107/08, w którym potwierdzone zostało, iż jeśli praca polega na wykonywaniu zadań poza siedzibą pracodawcy, to czas pracy takiego pracownika rozpoczyna się od jego wyjazdu z miejsca zamieszkania.

„Czas pracy w rozumieniu art. 128 k.p. rozpoczyna się od wyjazdu z mieszkania pracownika handlowego w sytuacji, gdy pracodawca nie zorganizował dla niego żadnego miejsca, które mogłoby być traktowane jako zamiejscowa siedziba pracodawcy, a praca polegała w całości na wykonywaniu zadań w placówkach handlowych, do których pracownik dojeżdżał samochodem z zajmowanego przez siebie mieszkania; czas ten obejmuje również powrót do mieszkania po wykonaniu zasadniczego zadania pracowniczego.” (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 3 grudnia 2008 roku, sygn. I PK 107/08).

Ponadto, zauważyć należy, iż kwestia parkowania samochodu w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę, również w miejscu zamieszkania pracownika była przedmiotem pozytywnych stanowisk organów podatkowych na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Pomimo braku bezpośredniego związku z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podkreślić należy, iż organy podatkowe przyjmowały w odniesieniu do pewnych kategorii pracowników, niewykonujących pracy wyłącznie w siedzibie pracodawcy, że przejazdy pomiędzy miejscem parkowania a miejscem wykonywania obowiązków służbowych stanowi używanie samochodu dla celów służbowych (Por: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, z dnia 3 stycznia 2013 roku, sygn. IPPB2/415-890/12-4/MK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przez pojazdy samochodowe, stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy, rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Należy zaznaczyć, że od 1 kwietnia 2014 r., kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem pojazdów samochodowych oraz wydatków związanych z tymi pojazdami zostały uregulowane w przepisach art. 86a ust. 1-10 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1.  wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
2.  należnego z tytułu:
    1.  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,
    2.  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
    3.  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3.  należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
4.  wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1.  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2.  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3.  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Na mocy art. 86a ust. 3 ustawy, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1.  w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
    1.  wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    2.  konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
2.  do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2.  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy – warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1.  przeznaczonych wyłącznie do:
    1.  odprzedaży,
    2.  sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
    3.  oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

1.  w odniesieniu do których:
    1.  kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub
    2.  podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności (art. 86a ust. 6 ustawy).

Według art. 86a ust. 7 ustawy – ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1.  numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
2.  dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
3.  stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;
4.  wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
    1.  kolejny numer wpisu,
    2.  datę i cel wyjazdu,
    3.  opis trasy (skąd – dokąd),
    4.  liczbę przejechanych kilometrów,
    5.  imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
    6.  liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W myśl art. 86a ust. 6 ustawy o VAT ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności. Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r., paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:

1.  samochodów osobowych;
2.  innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
    1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
    2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
    3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.

Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja oraz sprzedaż filtrów do wody, przepływowych ogrzewaczy wody i pojemników próżniowych. Spółka jest właścicielem pojazdów samochodowych, które są zaewidencjonowane w środkach trwałych. Samochody są wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, wyłącznie do czynności opodatkowanych. W sierpniu 2014 roku Spółka nabyła dodatkowo jeden samochód, który podobnie jak cała flota będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z obowiązującym w Spółce Regulaminem w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych, w chwili obecnej wszystkie samochody będące własnością Spółki, wykorzystywane są wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą, w szczególności w celu wykonywania czynności określonych w umowie o pracę, wykonywania zleceń dodatkowych powierzonych przez Spółkę oraz realizowania zadań wynikających z zakresu obowiązków pracowników. Pracownicy nie są uprawnieni do korzystania z Samochodów w czasie wolnym od pracy lub w celach niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Zgodnie z Regulaminem, zawierana z pracownikami Spółki wykorzystującymi samochody umowa użytkowania samochodu służbowego przewiduje obowiązek prowadzenia dokumentacji dotyczących wykorzystania samochodu, tj. kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd-dokąd), liczbę przejechanych kilometrów oraz imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem, która na koniec każdego okresu rozliczeniowego potwierdzana jest przez Spółkę w zakresie autentyczności wpisu dokonanego przez pracownika. Spółka nadzoruje wykorzystanie samochodu wyłącznie na cele służbowe poprzez kontrolę rzeczywistego przebiegu i trasy odnotowanej w dokumentacji każdego samochodu oraz poprzez kontrolę, czy wskazana trasa stanowi wykonywanie obowiązków służbowych. Osoby odpowiedzialne w Spółce za rozliczenia finansowe, na koniec każdego miesiąca szczegółowo weryfikują dokonane przez pracowników wykorzystujących Samochody zapisy, w szczególności porównują pokonane kilometry w związku z wykonywaniem zadań służbowych z rzeczywistym przebiegiem pojazdu. Samochody wykorzystywane są przez osoby zajmujące stanowiska kierownicze w Spółce, pośredników handlowych oraz służby techniczne. Samochody parkowane są w wyznaczonych przez Spółkę miejscach parkowania samochodu, miejsce to znajduje się w miejscu zamieszkania lub w pobliżu miejsca zamieszkania ww. pracowników. Wykonywanie obowiązków służbowych przez osoby zajmujące kierownicze stanowiska, pośredników handlowych oraz służby techniczne wiąże się z szeregiem czynności bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, m.in. z koniecznością odbywania licznych podróży służbowych, odbywania spotkań z kontrahentami, stawiania się w siedzibie Spółki w związku z koniecznością kontroli pracy pozostałych pracowników zatrudnionych w systemie 3 i 4 zmianowym, stawiania się w siedzibie Spółki w związku z awariami maszyn i urządzeń pracujących w systemie 3 i 4 zmianowym, nadzoru nad prawidłowością przebiegu procesów technologicznych. Zgodnie z obwiązującymi przepisami, w związku z wykorzystywaniem samochodów wyłącznie do działalności gospodarczej, Wnioskodawca złożył we właściwym Urzędzie Skarbowym deklaracje VAT-26 dotyczące każdego z samochodów. Dla każdego z samochodów prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu w której odnotowywana jest liczba przejechanych kilometrów i dodatkowo prawidłowość, autentyczność stanu licznika oraz zapisów jest weryfikowana przez odpowiedzialnego pracownika firmy. Faktura dokumentująca zakup w sierpniu 2014 samochodu będącego przedmiotem wniosku oraz faktury dotyczące wydatków związanych z będącymi własnością spółki samochodami wystawione są na Wnioskodawcę. Pojazdy samochodowe objęte wnioskiem o interpretację, których dotyczą wydatki objęte zakresem pytania nie są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy. Wśród samochodów, których dotyczą wydatki objęte zakresem pytania, nie występują pojazdy konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie wynika takie przeznaczenie. Wnioskodawca nie pobiera od pracowników opłat z tytułu możliwości parkowania samochodów w miejscu zamieszkania lub w pobliżu miejsca zamieszkania, koszt płatnych parkingów pokrywa Spólka (na podstawie faktury VAT).

W odniesieniu do opisanego wyżej stanu faktycznego, wskazać należy, że kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Z treści tych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych m.in. z nabyciem samochodów, eksploatacją samochodów a także paliwem do samochodów osobowych w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dla celów pełnego odliczania VAT – fakt wykorzystywania samochodów osobowych wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo może tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości innego niż działalność gospodarcza użytku tych pojazdów. Przy czym użytek inny niż działalność gospodarcza należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.

Wnioskodawca wskazał, że samochody parkowane są w wyznaczonych przez Spółkę miejscach parkowania samochodu, miejsce to znajduje się w miejscu zamieszkania lub w pobliżu miejsca zamieszkania pracowników.

Należy wskazać, iż opisane przez Wnioskodawcę procedury nie będą wykluczały użycia samochodów do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, ponieważ możliwy będzie dojazd pracowników z miejsca zamieszkania do miejsca pracy i odwrotnie samochodem służbowym. Zatem ustalone przez Wnioskodawcę zasady używania pojazdów będą przewidywały ich użycie do celów mieszanych.

Przedstawione przez Wnioskodawcę rozwiązanie - wykorzystanie samochodów służbowych w celu dojazdu pracowników Spółki do/z pracy oraz do/od kontrahentów Wnioskodawcy, przede wszystkim sprzyja wygodzie pracownika, który nie musi we własnym zakresie organizować sobie środka transportu do pracy. Należy zatem stwierdzić, że dojazd pracownika do/z pracy nie ma związku z działalnością gospodarczą pracodawcy. Zapewnienie ułatwienia w tym zakresie ze strony pracodawcy realizuje cel prywatny (niewynikający ze stosunku pracy) pracownika, nie zaś gospodarczy pracodawcy.

Z uwagi na powyższe spostrzeżenia nie można się zgodzić ze stwierdzeniem Wnioskodawcy co do tego, że samochody, o których mowa we wniosku, są wykorzystywane wyłącznie w celach służbowych. Jak wynika z przedstawionych okoliczności przedmiotowe samochody są wykorzystywane również do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy, skoro możliwe jest użycie tych pojazdów przez pracowników do celów prywatnych – to jest w celu dojazdu z miejsca zamieszkania pracownika do miejsca pracy – do kontrahentów i z miejsca pracy do miejsca zamieszkania. Bez znaczenia jest, że Wnioskodawca prowadzi dla tych samochodów ewidencję przebiegu pojazdu oraz poinformował właściwego naczelnika urzędu skarbowego na odpowiednim formularzu o wykorzystywaniu tych samochodów do celów działalności gospodarczej, ponieważ już z samej procedury sposobu użytkowania tych pojazdów wynika użytek mieszany.

W analizowanym przypadku, ponieważ samochody służbowe są parkowane w miejscach zamieszkania pracowników lub w pobliżu miejsca zamieszkania, nie można obiektywnie stwierdzić, że samochody są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, gdyż już fakt dojazdu pracowników z miejsca zamieszkania do miejsca pracy i odwrotnie, oznacza wykorzystywanie przedmiotowych samochodów do celów prywatnych. Opisany sposób użytkowania tych samochodów świadczy o wykorzystywaniu ich również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Zatem, z uwagi na przedstawiony sposób użytkowania samochodów osobowych przez Wnioskodawcę, wykluczonym jest przyjęcie, że samochody te wykorzystywane będą wyłącznie do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym, w sytuacji gdy wyznaczonym miejscem parkowania samochodów jest miejsce zamieszkania pracownika lub miejsce w pobliżu miejsca zamieszkania, Wnioskodawcy nie przysługuje odliczenie 100% podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu osobowego, zakupionego w sierpniu 2014 r. oraz od wydatków dotyczących nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, nabycia usług naprawy i konserwacji pojazdów oraz nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją i używaniem tych pojazdów (kosztów napraw, części zamiennych, kosztów przeglądu, opłat za przejazd autostradą, opłat za parking). Z wniosku wynika, że pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, zatem Wnioskodawcy w opisanym przypadku przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu osobowego, zakupionego w sierpniu 2014 r. oraz od ww. nabyć usług napraw i konserwacji pojazdów, kosztów napraw, części zamiennych, kosztów przeglądu, opłat za przejazd autostradą, opłat za parking.

Odnosząc się natomiast do odliczenia podatku VAT od nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, wskazać należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie ww. paliw wykorzystywanych do napędu następujących pojazdów:

*   \- Skoda Fabia Combi EL. TDI

*   \- Skoda Fabia Combi SDI

*   \- Skoda Octavia II Elegance

*   \- Skoda Fabia Combi 1,4

*   \- SKODA ROOMSTER

*   \-VOLKSWAGEN CRAFTER

*   \- BMW X6 Xdrive

*   \- Skoda Yeti

Powyższe wynika z faktu, że ww. pojazdy nie spełniają przesłanek wykluczających prawo do odliczenia podatku zawartych w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej. Skutkiem czego 50% kwoty podatku VAT związanego z nabyciem paliw do tych pojazdów samochodowych opisanych we wniosku Zainteresowany może odliczyć na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy.

Natomiast - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej - Wnioskodawcy do dnia 30 czerwca 2015 r. nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej ani w ograniczonej do 50% wysokości w przypadku nabycia paliw przeznaczonych do napędu pozostałych samochodów wymienionych we wniosku, wykorzystywanych do celów „mieszanych” tj. do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia w sierpniu 2014 r. pojazdu samochodowego oraz wydatków dotyczących nabycia paliw wykorzystywanych do napędu pojazdów samochodowych wymienionych w tabeli w poz. 1-24, 26-33 oraz nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją i używaniem tych pojazdów. Natomiast wniosek w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków dotyczących nabycia paliw wykorzystywanych do napędu pojazdu samochodowego wymienionego w tabeli w poz. 25 oraz nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją i używaniem tego pojazdu został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.