Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.98.2025.6.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Skoro omawiane umowy depozytu nieprawidłowego stanowią
usługi faktycznie objęte podatkiem od towarów i usług i będą
korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o
podatku od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie
zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o
podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
depozyt-depozyt nieprawidłowy
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zawierania umów depozytu nieprawidłowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – w pismach z 13 marca 2025 r. (daty wpływu 13 i 17 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą,
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361).
    Zgodnie z dyspozycją art. 3 § 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), podlega Pan w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W ramach działalności, w ramach
    profesjonalnego obrotu oraz w sposób ciągły, zawierał/zawiera Pan również umowy
    depozytów nieprawidłowych przyjmując depozyty.
    Umowy były i są zawierane z różnymi podmiotami prawa handlowego (dalej jako spółki,
    kontrahenci). Umowy są zawierane z podmiotami, którzy tak samo jak Pan są czynnymi
    podatnikami podatku od towarów i usług.
    W ramach zawieranych umów, Pan – jako przechowawca – zobowiązuje się do
    przechowywania środków pieniężnych na określony czas, a następnie do ich zwrotu w tej
    samej wysokości, natomiast dający na przechowanie do przekazania wskazanych w
    umowach środków pieniężnych. Jest Pan uprawniony do korzystania z przekazanego Panu
    przedmiotu przechowania, czyli środków pieniężnych. W przypadku, gdyby nastąpiło
    opóźnienie zwrotu otrzymanych do przechowania środków, zobowiązuje się Pan do
    zapłaty dającemu na przechowanie dodatkowych odsetek karnych.
    Pan jako przechowawca oraz Spółki prawa handlowego jako dający na przechowanie, za
    świadczone usługi otrzymują stosowne wynagrodzenie, a więc zawierane umowy mają
    charakter odpłatny. Wykonane usługi były oraz są potwierdzane fakturami VAT.
    Uzupełnienie wniosku, jako że dotyczy wyłącznie kwestii istotnych z punktu widzenia
    rozstrzygnięcia w podatku od towarów i usług, zostało przywołane w interpretacji
    dotyczącej tego podatku.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy zawierane przez Pana umowy depozytów nieprawidłowych będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W Pana ocenie, zawierane przez Pana umowy depozytów nieprawidłowych nie będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na mocy art. 1 ust. 1
    pkt 1 lit. j) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

    Zgodnie z art. 1 ust. pkt 1 lit. j) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi podlegają umowy depozytu nieprawidłowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 4 pkt a (winno być: pkt 4 lit. a)) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż
    umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a.
    Wyżej wymienione regulacje wskazują, iż co do zasady podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych podlegają umowy depozytu nieprawidłowego. Natomiast zgodnie z art.
    2 ust. 4 pkt a (winno być: pkt 4 lit. a)) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności opodatkowane w
    swoim zakresie podatkiem od towarów i usług.
    W rezultacie, jeśli odpowiedź na Pana pierwsze pytanie będzie pozytywna i potwierdzi, że
    umowy depozytów nieprawidłowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, to nie będzie żadnych wątpliwości, że opisane w stanie faktycznym czynności
    cywilnoprawne nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy depozytu
      nieprawidłowego.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego
      – ciąży na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – podstawę
      opodatkowania stanowi kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku
      umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich
      suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty
      środków pieniężnych
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

      Stawka podatku wynosi – od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego –
      0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Jak wynika z powołanych przepisów – depozyt nieprawidłowy podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. j) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na przechowawcy.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i
    zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W ramach działalności, w
    ramach profesjonalnego obrotu oraz w sposób ciągły, zawierał/zawiera Pan również
    umowy depozytów nieprawidłowych przyjmując depozyty. Umowy były i są zawierane z
    różnymi podmiotami prawa handlowego. Umowy są zawierane z podmiotami, którzy tak
    samo jak Pan są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. W ramach
    zawieranych umów, Pan – jako przechowawca – zobowiązuje się do przechowywania

    środków pieniężnych na określony czas, a następnie do ich zwrotu w tej samej wysokości,
    natomiast dający na przechowanie do przekazania wskazanych w umowach środków
    pieniężnych. Jest Pan uprawniony do korzystania z przekazanego Panu przedmiotu
    przechowania, czyli środków pieniężnych. W przypadku, gdyby nastąpiło opóźnienie
    zwrotu otrzymanych do przechowania środków, zobowiązuje się Pan do zapłaty dającemu
    na przechowanie dodatkowych odsetek karnych. Pan jako przechowawca oraz spółki
    prawa handlowego jako dający na przechowanie, za świadczone usługi otrzymują
    stosowne wynagrodzenie, a więc zawierane umowy mają charakter odpłatny. Wykonane
    usługi były oraz są potwierdzane fakturami VAT.
    Instytucje przechowania oraz depozytu nieprawidłowego regulują przepisy ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1610 ze zm.).
    W myśl art. 835 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę przechowania przechowawca zobowiązuje się zachować w stanie
      niepogorszonym rzecz ruchomą oddaną mu na przechowanie.
    Jak stanowi natomiast art. 845 tego Kodeksu:
      Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że
      przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub
      innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy
      o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o
      przechowaniu.
    Podkreślić należy, że o zakwalifikowaniu danej umowy do umów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje nazwa umowy ale
    jej treść.
    Istotą zawieranych przez Pana umów było przechowanie środków pieniężnych należących
    do podmiotów prawa handlowego. Umówili się jednak Państwo w taki sposób, że będzie
    miał Pan prawo do rozporządzania oddanymi na przechowanie pieniędzmi.
    W takiej sytuacji, zawierane przez Pana umowy co do zasady podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako umowy depozytu nieprawidłowego.
    Jakkolwiek Pana zapytanie dotyczy opodatkowania umów depozytu nieprawidłowego
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności
    rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy
    wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umów depozytu nieprawidłowego
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów
    i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub b) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0112-KDIL1-1.4012.29.2025.7.AR w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że świadczone przez Pana usługi polegające na przechowaniu
    przez Pana środków pieniężnych Kontrahentów w ramach zawartych umów depozytu
    nieprawidłowego noszą znamiona odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust.
    1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy i korzystającego ze zwolnienia od
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o
    podatku od towarów i usług.

    Zatem, skoro omawiane umowy depozytu nieprawidłowego stanowią usługi faktycznie
    objęte podatkiem od towarów i usług i będą korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 40
    ustawy o podatku od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie
    wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym po Pana stronie, jako przechowawcy w ramach depozytu nieprawidłowego,
    nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie
    podatku od towarów i usług została wydana interpretacja indywidualna znak: 0112-KDIL1-
    1.4012.29.2025.7.AR.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.