Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-482/09-4/MB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-19
Teza: 1)Czy wniesienie składników majątkowych Galerii charakteryzujących się stopniem zorganizowania jak przedstawiono w niniejszym wniosku do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością tytułem wkładów niepieniężnych stanowi wniesienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa i jako takie nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania po stronie Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych? 2)Czy wniesienie składników majątkowych Galerii charakteryzujących się stopniem zorganizowania jak przedstawiono w niniejszym wniosku do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością tytułem wkładów niepieniężnych stanowi wniesienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa i jako takie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18.08.2009r. (data wpływu 20.08.2009r.) uzupełnione pismem z dnia 8.10.2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie opodatkowania wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.08.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

SPÓŁKA jest właścicielem galerii handlowych (dalej jako: „Galerie”) zlokalizowanych w kilku miastach w Polsce (w W, J, S, W, K i B). Spółka planuje wniesienie Galerii w formie wkładów niepieniężnych do spółek z ograniczoną odpowiedzialności% przy czym G zakłada wniesienie każdej z Galerii do odrębnej spółki właściwej ze względu na lokalizację.

Spółka nabyła wszystkie posiadane Galerie w drodze aportu przedsiębiorstwa wniesionego przez Sp. z o.o. w dniu 30 listopada 2007r. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT czynność taka (zbycie przedsiębiorstwa) pozostawała poza zakresem podatku od towarów i usług.

Wszystkie Galerie służą i służyły przez cały okres ich posiadania przez Spółkę wykonywaniu działalności opodatkowanej VAT, tj. działalności w zakresie najmu i dzierżawy. W związku z tym, że Spółka prowadziła i prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług nie podlegało i nie podlega ograniczeniom, tzn. Spółka nie rozlicza podatku naliczonego tzw. współczynnikiem (zgodnie z art. 90 ust 2 ustawy o VAT).

W oparciu o posiadane składniki majątkowe Galerii (w tym nieruchomości), Spółka prowadzi opodatkowaną VAT działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu nieruchomości na własny rachunek najemcom na cele prowadzonej przez nich działalności handlowo-usługowej. Galerie działają pod określonymi nazwami komercyjnymi, przykładowo Galeria w S — pod nazwą Centrum Handlowe a Galeria w J— pod nazwą Centrum. Tak zwane części wspólne centrów handlowych, w których znajdują się Galerie, zarządzane są przez podmiot trzeci na podstawie odrębnej dla każdej lokalizacji umowy o zarządzanie. Zarządca zatrudnia pracowników niezbędnych do ich obsługi (np. utrzymywania ich czystości). Dodatkowo, na podstawie odrębnej dla każdej lokalizacji umowy, ten sam podmiot trzeci pośredniczy w zawieraniu umów najmu pomiędzy G i najemcami. W związku z powyższym, Spółka nie zatrudnia pracowników zajmujących się organizacją działalności gospodarczej prowadzonej przez G w ramach poszczególnych Galerii.

Wniesienie aportem poszczególnych Galerii będzie obejmowało całość zespołu składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład każdej z Galerii i związanych z prowadzoną przez Spółkę w ramach danej Galerii działalnością gospodarczą. W konsekwencji przedmiotowych transakcji przeniesione zostaną;

*   prawa własności i użytkowania wieczystego nieruchomości należących do Spółki (w tym odrębnych lokali użytkowych, budynków, gruntów, na których te budynki się znajdują oraz innych gruntów, w tym gruntów na których znajdują się budowle, np. gruntów parkingowych),

*   wszelkie inne przynależności związane z prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej w ramach danej Galerii,

*   prawa i obowiązki z wszelkich umów zawartych przez Spółkę, związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną w ramach danej Galerii w zakresie najmu (tj. prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie nieruchomościami zawartej dla każdej Galerii z podmiotem trzecim, umów najmu oraz umów dotyczących ustanowienia zabezpieczeń roszczeń wynikających z umów najmu, z polis ubezpieczeniowych, z innych umów),

*   posiadane przez Spółkę prawa do znaków towarowych (słownych i graficznych) związanych poszczególnymi Galeriami (np. „Centrum Handlowe K — Galeria we W, „Centrum”, „Nowe Centrum Handlowe” — Galeria w J), przy czym przedmiotowe znaki towarowe nie są ujęte w księgach Spółki jako odrębne wartości niematerialne i prawne,

*   należności wynikające z zawartych umów najmu i zobowiązania Spółki związane z finansowaniem nabycia danej Galerii kapitałem obcym (pożyczki),

*   środki pieniężne niezbędne do regulowania bieżących zobowiązań związanych z działalnością danej Galerii.

W wyniku przeniesienia własności Galerii, na podstawie art. 678 Kodeksu Cywilnego, nabywająca spółka wstąpi w stosunki najmu w miejsce G w odniesieniu do umów najmu, których stroną jest Spółka, związanych z nieruchomościami będącymi przedmiotem wkładu niepieniężnego. Na podstawie przedmiotowych umów najmu Spółka wynajmuje te nieruchomości podmiotom trzecim. Nabywająca spółka stanie się wynajmującym w ramach istniejących umów najmu w nabywanej Galerii. Zgodnie z założeniami G, spółki, do których zostaną wniesione Galerie, będą kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Spółkę w ramach poszczególnych Galerii, tj. opodatkowaną VAT działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek najemcom na cele prowadzonej przez nich działalności handlowo-usługowej.

Planowane wniesienie aportem Galerii nie będzie natomiast obejmowało składników majątkowych i niemajątkowych Spółki związanych z całokształtem prowadzonej przez Spółkę działalności, które nie należą do zespołu składników wchodzących w skład konkretnych Galerii, tj.:

*   ksiąg handlowych Spółki (z uwagi na fakt, że Spółka będzie kontynuować działalność),

*   należności i zobowiązań Spółki wynikających z finansowania pozostałej działalności Spółki kapitałem obcym (pożyczki),

*   z punktu widzenia danej spółki nabywającej — pozostałych Galerii, wnoszonych aportem do innych spółek nabywających.

Spółka planuje, że na moment wniesienia aportów do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością wnoszone przez nią Galerie będą stanowiły oddziały Spółki i jako takie będą zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym (KRS). Obecnie Galerie nie stanowią ani oddziałów Spółki, ani też jej wyodrębnionych zakładów; nie jest również dla nich sporządzany odrębny bilans. Jednakże, system księgowy używany przez Spółkę umożliwia przyporządkowanie poszczególnym Galeriom związanych z nimi przychodów i kosztów (na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z zespołem składników danej Galerii, w tym w szczególności należności z tytułu najmu).

Zarówno Spółka, jak i spółki, do których planowane jest wniesienie Galerii, będą podmiotami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni.

W celu potwierdzenia skutków podatkowych planowanych transakcji wniesienia aportów do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, Spółka występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji prawa podatkowego w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesienie składników majątkowych Galerii charakteryzujących się stopniem zorganizowania jak przedstawiono w niniejszym wniosku do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością tytułem wkładów niepieniężnych stanowi wniesienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa i jako takie nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania po stronie Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych ?
2.  Czy wniesienie składników majątkowych Galerii charakteryzujących się stopniem zorganizowania jak przedstawiono w niniejszym wniosku do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością tytułem wkładów niepieniężnych stanowi wniesienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa i jako takie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie oznaczone nr 1.

W części dotyczącej podatku od towarów i usług, tj. pytanie oznaczone nr 2 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki w wyniku wniesienia wkładów niepieniężnych w postaci Galerii do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za ich udziały nie powstanie po stronie Spółki przychód do opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychód stanowi nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Z kolei w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Biorąc powyższe pod uwagę, aby uznać, że po stronie Spółki nie powstaje przychód do opodatkowania w związku z otrzymaniem udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, każda Galeria powinna spełniać łącznie następujące warunki:

1.  stanowić zespół składników majątkowych obejmujących zarówno składniki o charakterze materialnym, jak i niematerialnym, w tym zobowiązania,
2.  być organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  być przeznaczoną do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnioną funkcjonalne),
4.  mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zespół składników wchodzących w skład Galerii

W praktyce organów podatkowych podkreśla się, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP) nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład. ZCP to pewien zorganizowany zespół składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2008 r., sygn. IPPB5/423-6/08-3/MB, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009 r., sygn. IPPBI/415-1303/08-7/JB — wprawdzie wydana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak ze względu na tożsamość definicji ZCP w tej ustawie w porównaniu z ustawą o CIT, interpretacja ta znajduje w pełni zastosowanie w przedmiotowej sprawie).

Dodatkowo, zgodnie ze stanowiskiem Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu (pismo z dnia 14 września 2005 r., sygn. ZD/406-137/CIT/05) warunkiem, by zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), jest wystąpienie co najmniej po jednym składniku z tych grup składników majątkowych.

W świetle powyższego, podstawowym warunkiem uznania, że podatnik ma do czynienia z ZCP jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych. Warunek ten jest w analizowanym przypadku spełniony, gdyż przedmiotem transakcji wniesienia każdej z Galerii w formie wkładu niepieniężnego będą zarówno składniki materialne (np. środki trwałe), jak i składniki niematerialne (np. prawa wynikające z umów najmu). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach poszczególnych transakcji wniesienia wkładu w postaci Galerii, przeniesione zostaną aktywa i pasywa pozwalające na realizację zadań w zakresie prowadzonej dotychczas przez Spółkę w ramach Galerii działalności gospodarczej.

Ponadto, przenoszone składniki będą tworzyły określony zespół, a nie tylko sumę poszczególnych składników. Zespół tych składników umożliwi spółce nabywającej daną Galerię podjęcie działalności w zakresie prowadzonym dotychczas przez Spółkę. Ponadto, do prawidłowego funkcjonowania Galerii na dotychczasowych zasadach nie jest konieczne posiadanie przez właściciela innych elementów (pozostałych Galerii) przedsiębiorstwa należącego do Spółki.

Należy zatem uznać, iż składniki, będące przedmiotem wkładu niepieniężnego w postaci każdej Galerii, wskazane w części dotyczącej opisu zdarzenia przyszłego, stanowią zorganizowany zespól składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wyodrębnienie organizacyjne poszczególnych Galerii

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają katalogu okoliczności, przy spełnieniu których zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. W praktyce organów podatkowych wskazuje się, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itd.

Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, G planuje zarejestrowanie poszczególnych Galerii jako oddziałów w KRS jeszcze przed transakcjami wniesienia wkładów do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. W takim przypadku nie powinno być wątpliwości, że dana Galeria zarejestrowana jako oddział Spółki będzie wyodrębniona organizacyjnie w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W tym miejscu należy jednak zauważyć, iż wyodrębnienie organizacyjne nie jest tożsame z wyodrębnieniem formalno-prawnym. Oznacza to, iż by określona część przedsiębiorstwa mogła być wyodrębniona organizacyjnie, nie musi stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału (tak np. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim w piśmie z dnia 22 sierpnia 2005 r., sygn. DF/415-15/05).

Zdaniem Spółki, niezależnie od faktu zarejestrowania poszczególnych Galerii jako oddziałów Spółki, następujące okoliczności przemawiają za uznaniem, iż każda z Galerii jest wyodrębniona organizacyjnie:

*   każda Galeria zlokalizowana jest fizycznie w innym miejscu,
*   można jednoznacznie wyodrębnić grupę składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością prowadzoną w ramach danej Galerii,
*   zadania danej Galerii obejmują realizację ściśle określonych przedsięwzięć gospodarczych stanowiących wynajem nieruchomości składających się na Galerię, odrębnych od innych nieruchomości należących do Spółki,
*   charakter działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę powoduje, że poszczególne Galerie funkcjonują samodzielnie.

Zdaniem Spółki, o wyodrębnieniu organizacyjnym każdej Galerii w ramach przedsiębiorstwa Spółki świadczy również fakt, iż umowy o zarządzanie częściami wspólnymi Galerii oraz o pośrednictwie w zawieraniu umów najmu zostały zawarte pomiędzy Spółką a podmiotem trzecim odrębnie dla każdej z lokalizacji, w której znajdują się Galerie.

Dodatkowo, biorąc pod uwagę odległość, w jakiej znajdują się poszczególne Galerie oraz brak jakichkolwiek powiązań funkcjonalnych pomiędzy nimi, należy uznać, iż każda z Galerii spełnia wymóg wyodrębnienia organizacyjnego.

Nie bez znaczenia dla oceny wyodrębnienia organizacyjnego pozostaje również fakt, iż każda Galeria stanowi samodzielny kompleks handlowy działający pod nazwą (analogicznie do samodzielnego przedsiębiorcy) inną niż pozostałe galerie handlowe w ramach Spółki oraz posiada swoje logo. Za takim podejściem przemawia również fakt, iż kampanie promocyjne (bilbordy, ulotki, reklama w mediach) przeprowadzane są indywidualnie w stosunku do konkretnej Galerii i nie obejmują całości działalności Spółki, a jedynie jej część będącą przedmiotem wkładu niepieniężnego do danej spółki nabywającej.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że każda Galeria jest wyodrębniona pod względem organizacyjnym w ramach przedsiębiorstwa Spółki.

Wyodrębnienie finansowe poszczególnych Galerii

Zdaniem Spółki, każda z Galerii jest również wyodrębniona ze struktur G pod względem finansowym. W praktyce organów podatkowych wskazuje się, iż wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w interpretacji z dnia 10 lipca 2007 r., sygn. PD-3/423-17/07 oraz Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w interpretacji z dnia 28 kwietnia 2006 r., sygn. 1472/R0P1/423-38/144/06/MC). W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, natomiast ZCP nie musi przybrać postaci oddziału samobilansującego. Ważną przesłanką jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2008 r.; sygn. IPPB5/423-6/08-3/MB). Zgodnie zatem z poglądami wyrażanymi przez organy podatkowe, warunkiem wystarczającym do uznania, że spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego, jest zapewnienie możliwości przyporządkowania do danej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów w ewidencji księgowej (postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim z dnia 22 sierpnia 2005 r., sygn. DF/415-15/05, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009 r., sygn. IPPB1/415-1303/08-7/JB, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 lutego 2009 r., sygn. IPPB5/423-96/08-4/MB).

W przypadku każdej z Galerii warunek ten jest spełniony poprzez zastosowanie w G systemu księgowego umożliwiającego przyporządkowanie do danej Galerii związanych z nią przychodów i kosztów. Tym samym możliwe jest oddzielne ewidencjonowanie zapisów operacji gospodarczych funkcjonalnie związanych z działalnością każdej Galerii. Pozwała to Spółce na uzyskiwanie dla wewnętrznych celów zarządczych rzetelnych informacji finansowych związanych z działalnością danej Galerii, w szczególności na obliczenie jej wyniku finansowego. Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest również wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z zespołem składników danej Galerii, w tym przykładowo należności z tytułu najmu. Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że każda z Galerii jest wyodrębniona finansowo w ramach przedsiębiorstwa Spółki.

Zdolność do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne)

Zgodnie z definicją zawartą w ustawie o CIT, zespół składników składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależnie przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Jak wskazuje się w praktyce organów podatkowych odnośnie do wyodrębnienia funkcjonalnego, kryterium to sprowadza się do ustalenia tego, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości kwestia, że aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2008 r., sygn. IPPB5/423-6/08-3/MB; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 9 lutego 2009 r., sygn. IPPB5/423-96/08-4/MB).

W tym zakresie Spółka pragnie wskazać, iż każda z Galerii została wyposażona we wszelkie aktywa i pasywa niezbędne do realizacji powierzonych zadań. Biorąc pod uwagę fakt, że w ramach transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego przeniesione zostaną wszystkie nieruchomości każdej z Galerii, umowy o zarządzanie, umowa o pośredniczeniu w zawieraniu umów najmu, umowy najmu oraz prawa do znaków towarowych przynależnych do danej Galerii, należy uznać, że każda z Galerii posiada możliwość samodzielnej realizacji zadań gospodarczych i mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Za takim podejściem przemawia również fakt, iż z dniem nabycia Galerii spółka nabywająca będzie w stanie kontynuować dotychczasową działalność Spółki prowadzoną w ramach danej Galerii bez konieczności czynienia jakichkolwiek dodatkowych nakładów lub podpisywania umów. Spółka zwraca również uwagę, iż w przeszłości dokonała zbycia jednej galerii handlowej podmiotowi trzeciemu i po sprzedaży galeria ta w dalszym ciągu prowadzi samodzielnie swoją działalność.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że zespół składników majątkowych tworzących każdą z Galerii, będących przedmiotem planowanych wkładów do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością wykazuje na tyle istotną samodzielność, że mógłby stanowić niezależne od G przedsiębiorstwo.

Podsumowując powyższą analizę, Spółka stoi na stanowisku, że opisany zespół składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną w ramach każdej z Galerii stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Spółka uważa, że za słusznością jej stanowiska, iż przedmiotem wkładu do danej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, przemawiają również wyjaśnienia Ministerstwa Finansów wydane w odpowiedzi na interpelację poselską (Odpowiedź Ministra Finansów na zapytanie poselskie nr 1778 z dnia 13 czerwca 2003 r.). Stwierdza się tam, że w sytuacji, gdy osoba prawna prowadzi organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną działalność polegającą na wynajmie lokali w budynku będącym jej własnością, można uznać, że budynek ten oceniany wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, umowami dotyczącymi zawartych umów najmu, zarządzania, dostawy mediów i innymi umowami związanymi z samym budynkiem oraz z działalnością polegającą na najmie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa podatnika. Zdaniem Spółki, w świetle powyższego stanowiska Ministerstwa Finansów zasadne jest uznanie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego zespołu składników opisanych we wniosku.

Spółka pragnie również powołać otrzymaną przez nią interpretację podatkową w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, że na gruncie ustawy o VAT Galeria w J stanowi ZCP w przypadku planowanej sprzedaży tej Galerii (interpretacja z dnia 9 czerwca 2009 r., sygn. IPPP2/443-309/09-2/AS). Dodatkowo po stronie potencjalnego nabywcy Galerii w S oraz J, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, że obie te Galerie stanowią ZCP (interpretacja z dnia 3 czerwca 2009 r., sygn. IPPP1-443-287/09-2/MP). Spółka pragnie wyjaśnić, że obie powyższe interpretacje zostały uzyskane w związku z planową przez Spółkę sprzedażą Galerii w J i S. Niestety ze względu na znaczne pogorszenie sytuacji na rynku nieruchomości, Spółka była zmuszona zweryfikować swoje plany sprzedażowe. W konsekwencji niniejszy wniosek Spółki składany jest w odniesieniu do wniesienia Galerii aportem. Niemniej z uwagi na fakt, że rodzaj samej transakcji — czy to sprzedaż czy wniesienie wkładu niepieniężnego — nie zmienia charakteru danej Galerii z punktu widzenia spełniania warunków dla uznania jej za ZCP, stanowisko zaprezentowane w powołanych powyżej interpretacjach powinno — zdaniem Spółki — znaleźć potwierdzenie w interpretacji wydanej w odpowiedzi na niniejszy wniosek.

Biorąc zatem pod uwagę, że każda z Galerii będących przedmiotem wkładu do odrębnych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością spełnia definicję ZCP zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wartość udziałów otrzymanych przez Spółkę od poszczególnych spółek nabywających Galerie — na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT a contrario — nie będzie stanowiła przychodu do opodatkowania G.

Dodatkowo Spółka w piśmie z dnia 8.10.2009 r. potwierdziła, że transakcja aportu poszczególnych Galerii będzie obejmowała wszystkie składniki majątkowe, zarówno materialne jak i niematerialne, związane z danym obiektem. W szczególności w ramach aportu danej Galerii na nabywcę wkładu niepieniężnego przejdą wszystkie należności i zobowiązania wygenerowane przez tę Galerię.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.