Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.319.2025.2.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
mieszkanie-zakup mieszkania
pożyczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2025
    r. (data wpływu
    28 kwietnia 2025 r.) i pismem z 28 maja 2025 r. (data wpływu 28 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Stan faktyczny przedstawiony w niniejszym Wniosku, w części zawiera stan faktyczny z
    Wniosku z dnia 14 stycznia 2024 r. Niniejszy Wniosek nie jest w tej samej sprawie, jest
    nowym Wnioskiem ze stanem faktycznym poszerzonym o pominięte przez
    Wnioskodawczynię fakty mogące mieć wpływ na interpretację przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u PIT w
    związku z art. 21 ust. 25 u PIT i art. 30 u PIT, których niniejszy Wniosek dotyczy.
    Wnioskodawczyni jest polską rezydentką podatkową i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ((j.t. (obowiązujący w 2023 r.) Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2647 ze zm.)), zwanej dalej jako "u PIT".
    1. W dniu 21 kwietnia 2021 r. Wnioskodawczyni nabyła na własność, jako osoba fizyczna,
      lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, położony w miejscowości A. przy ul. B.,
      za cenę 1.010.000,00 zł. (słownie: jeden milion dziesięć tysięcy złotych, 0/100). Dowód:
      Akt notarialny nr Rep. (...) z dnia 21 kwietnia 2021 r.
    2. Nieruchomość, o której mowa w pkt 1, została sprzedana na mocy umowy
      przedwstępnej sprzedaży zawartej w dniu 15 lipca 2023 r. Przeniesienie prawa
      własności nastąpiło w dniu 13 października 2023 r. za kwotę 1.292.000,00 zł (słownie:
      jeden milion dwieście dziewięćdziesiąt dwa tysiące złotych 0/100).
      Dowód: Umowa przedwstępna sprzedaży z dnia 17 lipca 2023 r.
      Dowód: Akt notarialny nr Rep. (...) z dnia 13 października 2023 r.
      Dochód ze sprzedaży, będący przedmiotem niniejszego wniosku, wyniósł 282.000,00 zł
      (1.292.000,00 -1.010.000,00) (słownie: dwieście osiemdziesiąt dwa tysiące zł).
    3. Nową nieruchomość, lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, położoną w
      miejscowości A. przy ul. C., Wnioskodawczyni nabyła na własność jako osoba fizyczna.
      Nabycie nastąpiło na mocy umowy przedwstępnej sprzedaży w dniu 19 lipca 2023 r. z
      przeniesieniem prawa własności w dniu 23 sierpnia 2023 r. za cenę 628.000,00 zł
      (sześćset dwadzieścia osiem tysięcy złotych 0/100). Nabycie nieruchomości w A. przy ul.
      C. dokonane zostało na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych.
      Wnioskodawczyni jest samotną matką, zamieszkującą lokal z 5 letnią córką w sposób
      ciągły od chwili jego nabycia. Wnioskodawczyni nabywając lokal, nie zamierzała go
      wynajmować, podnajmować lub w jakikolwiek inny sposób czerpać korzyści z
      udostępniania lokalu osobom trzecim.
      Dowód: Umowa przedwstępna sprzedaży z dnia 19 lipca 2023 r.
      Dowód: Akt notarialny nr Rep. A (...) z dnia 23 sierpnia 2023 r.
    4. Odpłatne zbycie własności lokalu położonego w A. przy ul. B. zostało zainicjowane
      podpisaniem umowy przedwstępnej sprzedaży z kupującym w dniu 15 lipca 2023 r. W
      tym samym czasie Wnioskodawczyni wszczęła czynności związane z poszukiwaniem
      nowego lokalu mieszkalnego w tej samej miejscowości. Znalezienie odpowiedniego
      mieszkania położonego w A. przy ul. C., związane było z obowiązkiem podpisania
      umowy przedwstępnej sprzedaży w dniu 19 lipca 2023 r. ze skutkiem, iż umowa
      przyrzeczona zostanie zawarta nie później niż do dnia 23 sierpnia 2023 r. Dowód:
      Umowa przedwstępna sprzedaży z dnia 19 lipca 2023 r.

      Dowód: Akt notarialny nr Rep. (...) z dnia 23 sierpnia 2023 r.
    5. W wyniku zawarcia umowy przedwstępnej nabycia lokalu mieszkalnego w A. przy ul. C.
      został wpłacony przez Wnioskodawczynię zadatek w wysokości 30.000,00 zł, który w
      całości został pokryty zadatkiem otrzymanym od Nabywcy z tytułu umowy
      przedwstępnej sprzedaży nieruchomości w A. przy ul. B. w kwocie 30.000,00 zł.
    6. W związku z problemem z pozyskaniem środków pieniężnych od kupującego
      nieruchomość w A. przy ul. B. oraz upływającym terminem zakupu nowego lokalu
      (sprzedający nie wyraził zgody na wydłużenie terminu zakupu lokalu),
      Wnioskodawczyni została zmuszona tymczasowo pozyskać środki pieniężne, z uwagi
      na istotne ryzyko utraty nowego lokalu, przepadek zadatku oraz już podpisaną umowę
      przedwstępną sprzedaży lokalu. Wnioskodawczyni pomogli Rodzice powierzając
      pieniądze z przeznaczeniem na zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
      poprzez zakup przez Wnioskodawczynię wskazanego mieszkania. Aby przekazanie
      pieniędzy dokonane zostało w sposób uczciwy i transparentny, między
      Wnioskodawczynię a jej Rodzicami została podpisana umowa pożyczki na kwotę
      600.000,00 zł. na czas tylko do momentu otrzymania pieniędzy przez
      Wnioskodawczynię od nabywcy sprzedawanego lokalu mieszkalnego w A. przy ul. B.
      Wnioskodawczyni działała w dobrej wierze, a wszystkie czynności związane z
      pozyskaniem środków finansowych były transparentne, przeprowadzone przez
      rachunki bankowe wraz z zawarciem odpowiednich umów. Przekazane przez rodziców
      pieniądze w ramach pożyczki miały na celu umożliwienie nabycia lokalu w tej samej
      miejscowości. Pożyczka tym samym miała charakter warunkowy, była krótka i celowa, a
      zabezpieczenie jej spłaty stanowiła już zawarta umowa przedwstępna sprzedaży z
      kupującym w dniu 15 lipca 2023 r., z tytułu której Wnioskodawczyni otrzymała środki
      pieniężne ze sprzedaży swojego mieszkania. Pozyskane ze sprzedaży mieszkania
      środki pozwoliły na realizację własnego celu mieszkaniowego poprzez nabycie
      nieruchomości w A. przy ul. C. Sprzedaż nieruchomości w A. przy ul. B. zrealizowała się
      w terminie 13 października 2023 r. po podpisaniu aktu notarialnego przeniesienia
      własności. Otrzymane ze sprzedaży nieruchomości środki pieniężne, zgodnie z
      ustaleniami zawartymi w umowie pożyczki, niezwłocznie zostały przelane tytułem
      zwrotu pieniędzy od Rodziców, tym samym w miejsce powierzonych od Rodziców
      środków pieniężnych, „weszły" środki ze sprzedaży mieszkania, z których finalnie został
      sfinansowany zakup nowego mieszkania. Chronologia zdarzeń wyraźnie wskazuje na
      to, że pieniędzmi ze sprzedaży „starego" lokalu został sfinansowany zakup nowego
      lokalu. Szczęśliwym zbiegiem okoliczności pozostawał fakt, że lokalizacja nowego
      mieszkania była w pobliżu starego mieszkania, co pozwoliło na redukcję stresu u
      dziecka związanego z przeprowadzką oraz fakt, że transakcja była zgrana w czasie, co z
      kolei pozwoliło uniknąć pozostania przez Wnioskodawczynię bez lokum. Zatem
      priorytetem z punktu widzenia sytuacji życiowej Wnioskodawczyni było sfinalizowanie
      transakcji nabycia mieszkania zanim zostanie sprzedany lokal, w którym
      Wnioskodawczyni zamieszkiwała z dzieckiem, jak również zapobieżenie przepadkowi
      już zapłaconego zadatku.
      Dowód: /1/ umowa pożyczki rodzinnej pomiędzy matką D.A. a E.A. z dnia 23 sierpnia
      2023 r., /2/ umowa pożyczki rodzinnej pomiędzy Ojcem F.A. a E.A. z dnia 23 sierpnia
      2023 r.
    7. 13 października 2023 r., to jest w dniu podpisania aktu notarialnego sprzedaży, ze
      środków otrzymanych ze sprzedaży nieruchomości został również spłacony kredyt
      hipoteczny zaciągnięty w Banku (...) na zbywaną nieruchomość w A. przy ul. B. w
      wysokości 662.300,00 zł.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w dniu 13 kwietnia 2021 roku, nr kredytu: (...).

    Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w Banku (...). znajduje się pod adresem: (...) Polska,
    wiec w siedzibie państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

## Pytanie

Czy dochód ze sprzedaży mieszkania w całości podlega zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku
    z ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u PIT) ?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT sprzedaż nieruchomości podlega
    opodatkowaniu, jeśli nastąpi przed upływem pięciu lat od nabycia. Dochód ze sprzedaży
    może być jednak zwolniony z opodatkowania, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u PIT, pod
    warunkiem przeznaczenia środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe w ciągu
    trzech lat, licząc od końca roku sprzedaży. Własne cele mieszkaniowe zostały zdefiniowane
    w art. 21 ust. 25 u PIT.
    W ocenie Wnioskodawczyni, cały przychód ze sprzedaży nieruchomości został
    wydatkowany na /l/ nabycie odrębnej własności nieruchomości w A. przy ul. C. oraz /2/ na
    spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie sprzedawanej nieruchomości.
    Wskazane w stanie faktycznym wydatki spełniają przesłankę własnych celów
    mieszkaniowych, tym samym dochód ze sprzedaży nieruchomości w całości tj. w kwocie
    282.000,00 zł. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 u PIT. Jak wynika ze stanu faktycznego,
    wszystkie czynności związane z kupnem i sprzedażą obu nieruchomości stanowiących
    własność Wnioskodawczyni, zostały skorelowane w taki sposób, aby ostateczny przepływ
    pieniężny ze sprzedaży mieszkania został skierowany na spłatę Rodziców, od których
    otrzymane przez Wnioskodawczynię środki, będące w jej posiadaniu do czasu otrzymania
    fizycznie środków ze sprzedaży mieszkania, ostatecznie umożliwiły realizację własnego
    celu mieszkaniowego, tym samym została wypełniona dyspozycja z normy prawnej
    zawartej w art.21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a u PIT. Wnioskodawczyni
    przedstawiając własne stanowisko w sprawie odniosła się do pkt 5, 6 i 7 stanu
    faktycznego, w których zostały wskazane wydatki sfinansowane przychodem ze sprzedaży
    lokalu mieszkalnego, z uwzględnieniem odpowiadających im własnych celów
    mieszkaniowych określonych w powołanych przepisach u PIT stanowiących przedmiot
    niniejszego Wniosku.
    Ad. 5.
    Zadatek pochodził z umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości w Miejscowości A.
    przy ul. B. i nie został sfinansowany środkami pieniężnymi pochodzącymi z pożyczki
    otrzymanej od Rodziców na zakup nieruchomości w A. przy ul. C. Zadatek w kwocie
    30.000,00 zł otrzymany z tytułu umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości w A. przy
    ul. B. został w całości przekazany w formie zadatku na poczet zakupu przez
    Wnioskodawczynię nieruchomości w A. przy ul. C. Pieniądze z zadatku ze sprzedaży
    nieruchomości zostały bezpośrednio przetransferowane na poczet zakupu lokalu, tym
    samym dochód ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej niniejszemu
    wydatkowi zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a u PIT podlega
    zwolnieniu z opodatkowania.
    Ad. 6
    Pożyczki od rodziców Wnioskodawczyni nie można traktować jako osobnej czynności nie
    mającej związku z całą operacją, przeprowadzoną w celu zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych, w oderwaniu od sprzedaży i nabycia lokali mieszkalnych po to tylko, aby
    dopasować do brzmienia przepisu zawartego w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit.a). Ze stanu
    faktycznego jednoznacznie wynika, że przekazane środki pieniężne miały na celu
    finalizację transakcji przeprowadzonej w celu zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych Wnioskodawczyni, co wypełnia przesłankę z przepisu art. 21 ust. 1 pkt

    131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit.a u PIT. Tymczasowy przepływ pieniądza zagwarantował
    uzyskanie prawa do lokalu, które finalnie zostało sfinansowane ze środków uzyskanych ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że
    transakcję należy traktować całościowo, jako transakcję kupna-sprzedaży lokalu, której
    integralną część stanowią przepływy pieniężne skutkujące /l/ finalnym sfinansowaniem
    nabycia nowego lokalu ze środków pochodzących ze sprzedaży poprzedniego lokum
    Wnioskodawczyni oraz /2/ zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawczyni, która to przesłanka determinuje możliwość korzystania przez
    podatników ze zwolnienia z opodatkowania.
    Osobie sprzedającej nieruchomość przysługuje ulga, pod warunkiem wydatkowania
    pieniędzy na określone w ustawie cele mieszkaniowe. Zapłata ceny zakupu nowej
    nieruchomości nie musi pochodzić ze środków ze sprzedaży poprzedniego mieszkania.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 listopada 2023 r. (sygn. II FSK 1310/21)
    orzekł, odwołując się do wykładni celowościowej analizowanych przepisów, że decydujące
    znaczenie ma dochowanie warunku wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w ustawowym terminie - czyli trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Warunek przez Wnioskodawczynię
    został spełniony, tym samym dochód ze sprzedaży mieszkania w części odnoszącej się do
    jego wydatkowana na nabycie nowego mieszkania korzysta ze zwolnienia od
    opodatkowania. Jak wynika ze stanu faktycznego, zaszła tu ciągłość zdarzeń, kolejność
    których bezsprzecznie wskazuje na wypełnienie przesłanki z art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z ust. 25 pkt 1 lit. a) u PIT. Początkiem jest /l/ podpisanie przedwstępnej umowy
    sprzedaży starego lokalu mieszkalnego, /2/ podpisanie przedwstępnej umowy nabycia
    „nowego" lokalu mieszkalnego, następnie kolejno /3/ ostateczne nabycie „nowego" lokalu
    i wreszcie /4/finalizacja sprzedaży „starego" lokalu. Przepływy pieniężne wiążące się z tymi
    zdarzeniami to: /l/ otrzymanie zadatku 30.000,00zł ze sprzedaży mieszkania, /2/ zapłata
    zadatku 30.000,00zł (omówione w Ad. 5) na nabycie nowego lokalu mieszkalnego, /3
    /otrzymanie środków pieniężnych od Rodziców 600.000,00 zł., /4/przekazanie środków
    pieniężnych na nabycie mieszkania 598.000,00zł., /5/otrzymanie środków pieniężnych od
    nabywcy „starego" mieszkania 600.000,00 zł, /6/natychmiastowy zwrot pieniędzy
    Rodzicom 600.000,00 zł. Zastosowanie do niniejszego stanu faktycznego znajdują przepisy
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a) u PIT, zgodnie z którymi dochód ze
    sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej wydatkowi w kwocie 598.000,00 zł,
    został przeznaczony na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, tym samym podlega
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Aby dochować należytej staranności, Wnioskodawczyni podjęła działania w celu
    potwierdzenia w Urzędzie Skarbowym, czy pożyczka od rodziców, w niniejszym stanie
    faktycznym, generuje ryzyko podatkowe. Pożyczona kwota od rodziców Wnioskodawczyni
    była wszystkimi oszczędnościami ich życia, była to dla nich, starszych ludzi, bardzo ciężka
    sytuacja. W tym celu dnia 22 sierpnia 2023 r. Wnioskodawczyni skontaktowała się
    telefonicznie z Krajową Informacją Skarbową przedstawiając stan faktyczny, tożsamy ze
    stanem faktycznym z niniejszego Wniosku. Wnioskodawczyni uzyskała informację, że
    pożyczka od rodziców w takiej sytuacji jest "bezpieczna podatkowo", nie generuje ryzyka
    podważenia przez organy możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży mieszkania, jeżeli umowa pożyczki zostanie zarejestrowana przez
    Urząd Skarbowy. W dniu 30 sierpnia 2023 r. Wnioskodawczyni umówiła wizytę w Urzędzie
    Skarbowym (...) w celu złożenia deklaracji PCC-3 oraz zarejestrowania Umowy pożyczki,
    dowód: mail z potwierdzeniem terminu wizyty.
    Po złożeniu dokumentów, Wnioskodawczyni dodatkowo zasięgnęła informacji u Pani
    Urzędniczki, w kompetencji której są tego typu sprawy. Wnioskodawczyni, po
    przedstawieniu stanu faktycznego otrzymała zapewnienie, że w tym stanie faktycznym nie
    ma obaw odnośnie do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży
    mieszkania, ponieważ nie doszło do nienależnego wzbogacenia, natomiast pożyczka
    została przeznaczona na zaspokojenie własnego celu mieszkaniowego i od razu zwrócona

    rodzicom po sprzedaży nieruchomości, która miała wkrótce nastąpić. Pani również zaleciła
    Wnioskodawczyni złożenie wniosku o podatkową interpretację indywidualną, w celu
    pisemnego potwierdzenia wskazanego stanowiska.
    Wyrwanie z całych przepływów pieniężnych tylko tych, które dotyczyły pożyczki zawartej
    między Wnioskodawczynią a jej Rodzicami, z pominięciem celu całej operacji oraz jej
    uwarunkowaniami, które stanowią całość, mogłoby doprowadzić do tendencyjnego
    zinterpretowania przepisów u PIT tylko po to, aby uniemożliwić skorzystanie przez
    Wnioskodawczynię ze zwolnienia od opodatkowania, co wiązałoby się z zawężeniem
    wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości do jednej czynności - pożyczki i jej
    spłaty, z całkowitym pominięciem celu całej operacji i wiązałoby się z zawężającą
    interpretacją rzeczonego przepisu, w efekcie której mogłoby dojść do działania na szkodę
    podatniczki.
    NSA w Uchwale z 2020 r. (II FPS 4/19) odniósł się do priorytetów, które powinny zostać
    zachowane przez Organy wydające interpretacje w zakresie tzw. ulgi mieszkaniowej
    wskazując, że instytucja ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych
    służy realizacji konstytucyjnego obowiązku prowadzenia przez państwo polityki
    wspierającej zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych obywateli. Wprowadzenie przesłanki
    pierwszeństwa zawarcia umowy zbycia nieruchomości przed umową nabycia następnej
    nieruchomości w znacznym stopniu utrudniłoby realizację tego celu tym podatnikom,
    którzy dysponują tylko jedną nieruchomością. W ocenie NSA zastosowanie wykładni
    celowościowej jednoznacznie prowadzi do korzystnej dla podatników interpretacji,
    uzależniając prawo do ulgi od przeznaczenia środków z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, niezależnie od zachowania kolejności
    transakcji.
    Odniesienie się Organu jedynie do fragmentu stanu faktycznego oderwanego od jego
    całości, może mieć wpływ na rozstrzygnięcie interpretacji, dlatego składam Wniosek z
    przedstawieniem całego stanu faktycznego, z którego jednoznacznie wynika, że cel w
    postaci wydatkowania środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości na własne cele
    mieszkaniowe został osiągnięty.
    Ad. 7
    Odrębne zdarzenie stanowi spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego w Banku (...) na
    zbywaną nieruchomość w A. przy ul. B., choć jest to samo źródło finansowania - przychód
    ze sprzedaży nieruchomości. Do części przychodu ze sprzedaży nieruchomości
    odpowiadającej wskazanemu wydatkowi zastosowanie znajduje art. 21 ust.1 pkt 131 w
    związku z ust. 25 pkt.2 lit.a). Zgodnie z powołanym przepisem, za wydatki poniesione na
    własne cele mieszkaniowe uważa się spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego
    kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
    Zatem przychód ze sprzedaży odpowiadający wydatkowi w kwocie 662.300,00 zł na spłatę
    kredytu hipotecznego zaciągniętego w Banku (...) na zbywaną nieruchomość w A. przy ul.
    B. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
        nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatkowania przez Panią przychodu na spłatę
        pożyczki udzielonej Pani przez Pani rodziców, na nabycie własnego lokalu
        mieszkalnego,
        prawidłowe - w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota
    uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww.
    praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że 15 lipca 2023 r. na mocy umowy przedwstępnej
    sprzedała Pani lokal mieszkalny, który nabyła Pani w dniu 21 kwietnia 2021 r. Umowa
    przeniesienia własności tego lokalu została zawarta w formie aktu notarialnego 13
    października 2023 r.
    Oznacza to, że uzyskany w 2023 r. przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż lokalu
    mieszkalnego nastąpiła przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku, w którym
    nastąpiło nabycie tego lokalu.
    Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego

    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z – w przedmiotowej sprawie
    – art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód
    podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania
    przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (prawa majątkowego), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a

        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
      3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
        znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej:
      a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
        lub
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
        jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
      c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
        takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym

        również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania
        gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
        lub
      d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione
      na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt
      131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-
      c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Zgodnie z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania.
    Do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi,

    należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w
    sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został
    poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych
    spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy
    własne cele mieszkaniowe.
    Do celów mieszkaniowych - wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy -
    których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca
    zakwalifikował spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, w banku lub w
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Spłata pożyczki od rodziców zaciągniętej na zakup nowej nieruchomości
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno
    wynika, że pożyczka, na spłatę której zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, musi być pożyczką zaciągniętą na własne cele mieszkaniowe, które zostały
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Ważne jest również, aby spłacana
    pożyczka zaciągnięta była przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i
    aby pożyczka ta zaciągnięta była przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Co istotne, spłacona pożyczka nie może być jakąkolwiek pożyczką, lecz musi to być
    pożyczka zaciągnięta w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
    zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Ustawodawca nie pozostawił zatem dowolności w wyborze
    podmiotu, u którego ma zostać zaciągnięta pożyczka, aby dochód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych mógł korzystać ze zwolnienia.
    Powyższe stanowisko potwierdza prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach z 17 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Gl 826/13, w którym
    Sąd wskazuje, że:
      Skoro zatem pożyczki nie zostały udzielone ani przez bank, ani spółdzielczą kasę
      oszczędnościowo-kredytową, to nie został spełniony jeden z warunków
      uprawniających do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
    W wyroku z 17 października 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 843/12 Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Gdańsku podniósł natomiast, że:
      Z gramatycznej wykładni cytowanego przepisu wynika zatem, że zawarte w nim
      zwolnienie podatkowe nie obejmuje sytuacji spłaty pożyczki zaciągniętej od osoby
      prywatnej, gdyż zawarto w nim wyraźny katalog podmiotów, od których można
      zaciągnąć kredyt lub pożyczkę, aby z takiego zwolnienia skorzystać.
    Zatem wydatkowanie przez Panią przychodu na spłatę pożyczki udzielonej Pani przez Pani
    rodziców, na nabycie własnego lokalu mieszkalnego, nie będzie uprawniała Pani do

    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko uznano w tej części za nieprawidłowe.
    Spłata kredytu na zbywaną nieruchomość
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jasno wynika więc, że kredyt (pożyczka), na którego spłatę zostanie przeznaczony
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem
    (pożyczką) zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co
    wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele
    określone w pkt 1, tj. m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w
    takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
    takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
    wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem
    (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy).
    Kolejnym z celów mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest
    wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
    (pożyczki), o którym mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo –
    kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej. Zatem musi to być kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z cytowanego
    przepisu zaciągnięty przez podatnika na spłatę kredytu udzielonego na cele określone w
    pkt 1.
    Wobec powyższego, spłacany kredyt (pożyczka) nie może być jakimkolwiek kredytem
    (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Celem ustawodawcy
    było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez
    podatnika.
    Istotne jest to, aby spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i aby kredyt (pożyczka) ten zaciągnięty był
    przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Wydatkowanie środków ma służyć
    także własnym celom mieszkaniowym podatnika.
    Przy czym, w myśl obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. art. 21 ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może być to również kredyt zaciągnięty w związku ze
    zbywaną nieruchomością, w tym również kredyt, wydatki na spłatę którego odpowiadają
    równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia, sfinansowanych tym kredytem.
    Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy zatem, że wydatkowanie
    przychodu z odpłatnego zbycia 13 października 2023 r. nieruchomości przeznaczonego na
    spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w Banku (...) z siedzibą w Polsce na zbywaną
    nieruchomość w A. przy ul. B., stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym
    mowa w art. 21 ust. 30a w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Zadatek

    Pojęcie i skutki wręczenia zadatku zostały wprost uregulowane w art. 394 § 2 Kodeksu
    cywilnego, który stanowi, że:
      W razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia strony,
      która go dała; jeżeli zaliczenie nie jest możliwe, zadatek ulega zwrotowi.
    Podobnie zaliczka, mimo braku wprost uregulowania prawnego, w razie wykonania
    umowy ulega zaliczeniu na poczet ceny sprzedaży.
    Podkreślam, że kwestia możliwości uznania za przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości przychodów, jakie podatnik uzyskał przed formalnym przeniesieniem
    własności nieruchomości i wydatkował na własne cele mieszkaniowe wymienione w art.
    21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych była również
    przedmiotem orzecznictwa sądów administracyjnych. Co najistotniejsze, Naczelny Sąd
    Administracyjny 17 lutego 2020 r. podjął uchwałę w składzie Siedmiu sędziów (sygn. akt II
    FPS 4/19), w myśl której:
      (...) kwota zadatku (zaliczki) otrzymana przy zawarciu przedwstępnej umowy
      odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowana na cele mieszkaniowe określone w
      art. 21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych (...), korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej
      ustawy, jeżeli następnie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej
      własność nieruchomości, a kwota zadatku (zaliczki) została zaliczona na poczet ceny
      jej odpłatnego zbycia.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest bowiem wydatkowanie równowartości
    (odpowiednio w całości lub części) przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia na
    określone cele mieszkaniowe, a takim przychodem jest wartość wyrażona w umówionej
    cenie sprzedaży.
    Na podstawie przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy, stwierdzam więc, że
    środki, które otrzymała Pani od nabywcy tytułem zadatku w ramach umowy
    przedwstępnej sprzedaży nieruchomości położnej w A. przy ul. B. – przeznaczone na
    zadatek na zakup nowej nieruchomości położanej przy w A. przy ul. C. w której Pani
    zamieszkuje – mogą zostać przez Panią uwzględnione w ramach zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto, w odniesieniu do powołanych wyroków sądów należy zauważyć, że zapadły
    one w indywidualnych sprawach określonego podmiotu i nie mają mocy wiążącej w
    sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.