Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-147/14-4/JM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-05-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2014 r. (data wpływu 3 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawca – Centrum (C) jako lider i koordynator przygotowuje się do udziału w projekcie „” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś priorytetowa 1 Wzmocnienie atrakcyjności gospodarczej regionu, Działanie 1.4 Rozwój infrastruktury turystycznej i rekreacyjno-sportowej, Poddziałanie 1.4.2 Usługi turystyczne i rekreacyjno-sportowe świadczone przez sektor publiczny. Natomiast partnerami merytorycznymi w projekcie będą: Gmina i Biblioteka Publiczna.

Główny cel projektu to organizacja koncertów, wydarzeń kulturalnych, sportowych, rekreacyjnych, a także turystycznych oraz kampanii informacyjnych promujących Miasto i Województwo. Projekt „” będzie realizowany w ramach zadań statutowych Wnioskodawcy tj. par. X statutu Centrum w tym: edukacja kulturowa i wychowanie przez sztukę, organizacja imprez kulturalnych oraz form aktywności w dziedzinie kultury, rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajania potrzeb oraz zainteresowań kulturowych, upowszechnianie i promocja wydarzeń kulturalnych, a także promocja turystyki oraz miejsc atrakcyjnych turystycznie na terenie Gminy.

Projekt „” przewiduje organizację cyklu 14 imprez (zwanych na potrzeby projektu odcinkami), na które składać się będą koncerty, wydarzenia kulturalne, sportowe itp. służące promocji. Ponadto przeprowadzona zostanie kampania promocyjna i reklamowa, w tym spoty i gadżety promocyjne. Zgodnie z harmonogramem wydarzeń lider będzie przygotowywał umowy, zlecenia, pozostałe dokumenty oraz wypłacał należne wynagrodzenia (na podstawie otrzymanych faktur i rachunków) dotyczących realizowanego projektu.

W ramach niniejszego projektu C będzie ponosił wydatki na następujące kategorie: 1) honoraria dla artystów biorących udział w koncertach i innych imprezach zaplanowanych w ramach projektu, 2) honoraria za organizacje np. prowadzenie i kierownictwo imprez, 3) koszty wynajęcia i montażu sceny, sprzętu i urządzeń niezbędnych do organizacji imprezy, 4) koszty zabezpieczenia imprezy/kampanii promocyjnej, 5) koszty związane z tworzeniem strony internetowej/portalu internetowego w ramach projektu, 6) koszty związane z opracowywaniem, produkcją i upowszechnianiem/emisja materiałów informacyjnych i promocyjnych, 7) koszty projektu i produkcji indywidualnych materiałów promocyjnych, 8) koszty osobowe związane z zarządzaniem projektem, 9) zakup nagród dla uczestników – jako koszty niekwalifikowane projektu.

Faktury za dostawy i usługi w ramach projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę (lidera) Projektu.

Natomiast Gmina oraz Biblioteka Publiczna jako partnerzy zobowiązują się do współpracy z liderem przy realizacji niniejszego projektu, dostarczenia niezbędnych informacji, materiałów niezbędnych do przygotowywania narzędzi promocyjnych związanych z realizacją niniejszego Projektu, promowania zadań realizowanych w ramach Projektu za pomocą kanałów promocyjnych (strona internetowa, portale społecznościowe, itp.).

Znaczna część wydarzeń będzie się odbywać na działkach (tereny i obiekty) których właścicielem jest Gmina. Część z tych działek jest oddana w trwały zarząd (1) lub wieczyste użytkowanie (2 działki) gminnym jednostkom organizacyjnym.

Pozostałe imprezy będą odbywać się na terenach, których właścicielami lub użytkownikami (najemcami) są inne podmioty lub osoby, a od których Lider uzyskał zgodę na organizację tam wydarzeń.

Natomiast towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Towary (materiały promocyjne) będą udostępniane bezpłatnie, a wydarzenia nie będą biletowane (wstęp bezpłatny).

Zgodnie z wytycznymi do Programu podatek VAT może być kwalifikowany w przypadku, gdy beneficjent nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w trakcie jego realizacji oraz w trakcie jego użytkowania.

Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie jest osoba prawna – Centrum – instytucja kultury.

Urząd Marszałkowski Województwa wymaga od beneficjentów dołączenia Indywidualnej Interpretacji, czy w odniesieniu do realizacji przez Beneficjenta i Partnerów projektu istnieje możliwość odzyskania podatku VAT.

Centrum jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednakże towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu „” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 nie są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Centrum i będą wykorzystywane do czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług \`(...)\` działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Projekt będzie służył promocji do wykonania zadań publicznych. Wnioskodawca podkreśla, że czynności dokonywane w ramach wyżej wymienionego projektu wykonywane są w ramach realizowanych zadań publicznych nałożonych przepisami prawa na Centrum oraz nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zadaniem Lidera to jest Centrum jest zarządzanie i koordynacja działań projektu, przygotowanie i realizacja kampanii promocyjnej, dofinansowanie imprez realizowanych w ramach projektu. Środki z dofinansowania unijnego będą wpływać na konto bankowe Centrum. Faktury za dostawy i usługi w ramach projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę to jest Lidera projektu. Natomiast Gmina oraz Biblioteka Publiczna jako Partnerzy nie będę przekazywać własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku).

Czy w związku z realizacją projektu „” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś priorytetowa 1. Wzmocnienie atrakcyjności gospodarczej regionu, działanie 1.4 Rozwój infrastruktury turystycznej i rekreacyjno-sportowej, poddziałanie 1.4.2 usługi turystyczne i rekreacyjno-sportowe świadczone przez sektor publiczny, Centrum będzie miało możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku) Centrum nie ma możliwości odliczenia i odzyskania części lub całości naliczonego w trakcie realizacji projektu „” podatku VAT. Brak możliwości odzyskania podatku VAT wynika z faktu, iż realizowany projekt nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 zwalnia się od VAT podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. Centrum jest wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonej przez Gminę. Towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca przygotowuje się do udziału w projekcie „”. Faktury za dostawy i usługi w ramach projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę to jest Lidera projektu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, gdyż efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku w całości ani w części, w związku z realizacją projektu pn.: „”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż jak wskazał Wnioskodawca towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Z uwagi na to, że wniosek Zainteresowanego o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został rozpatrzony w zakresie jednego zdarzenia przyszłego, nienależna opłata w wysokości 40,00 zł wniesiona na konto Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 12 maja 2014 r., zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej, zostanie zwrócona na adres wskazany w części B.3. wniosku ORD-IN z dnia 28 lutego 2014 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.