Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.625.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Ustalenie możliwości zwolnienia z opodatkowania zbycia
nieruchomości rolnej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
nieruchomości-nieruchomość rolna
sprzedaż
zbycie
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 listopada 2025 r. (wpływ 18
    listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) grudnia 2024 r. Pani mama darowała Pani 1/2 posiadanego udziału w
    nieruchomości rolnej o powierzchni (...) ha obejmującej działki położone w (...).
    Nieruchomości te wcześniej stanowiły gospodarstwo rolne należące do jej zmarłego męża,
    w których udział uzyskała w wyniku postępowania spadkowego.
    W skład nieruchomości wchodzą wyłącznie grunty rolne oraz lasy (stosownie do treści § 9
    ust. 1 oraz ust. 2 Rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie
    ewidencji gruntów i budynków z dnia 27 lipca 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1390 ze zm.)) i
    obejmują:
    - grunty orne, oznaczone symbolem R,
    - pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
    - grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
    - grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
    - lasy, oznaczone symbolem Ls ((...) ha).
    Dla wskazanej nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...).
    Niestety, ze względu na stan zdrowia Pani mamy i konieczność sprawowania nad nią
    opieki oraz w związku z dużą odległością między Pani miejscem zamieszkania a
    przedmiotową nieruchomością (ponad (...) km), jest Pani zmuszona do sprzedaży tej
    nieruchomości przed upływem 5 lat od daty jej otrzymania. Na sprzedaż uzyskała Pani
    zgodę Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa decyzja z września 2025 r. Konieczność
    uzyskania zgody Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa na sprzedaż nieruchomości
    rolnej regulują ustawa o kształtowaniu ustroju rolnego. Z wnioskiem do KOWR wystąpiła
    Pani jako właściciel. Decyzja została wydana r. na podstawie art. 104 § 1, art. 107 § 1
    ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2024 r.
    poz. 572 ze zm.), art. 2b ust. 3 oraz zw. z art. 2c pkt 2 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o
    kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z 2024 r. poz. 423 ze zm.). Zgodnie z ustawą o
    kształtowaniu ustroju rolnego warunkiem uzyskania zgody KOWR jest złożenie wniosku
    przez właściciela (sprzedającego), kupujący jeżeli jest rolnikiem nie musi występować o
    zgodę. KOWR powołując się na art. 107. § 4 k.p.a. odstąpił od uzasadnienia decyzji,
    przyszły nabywca nie składał żadnych zobowiązań.
    W oparciu o uzyskaną decyzję KOWR zawarła Pani Warunkową umowę sprzedaży i
    pełnomocnictwo z nabywcą. Sprzedaż dojdzie do skutku pod warunkiem, że Skarb
    Państwa nie skorzysta w związku z tą sprzedażą z zastrzeżonego w art. 37a ustawy z dnia
    28 września 1991 roku o lasach (Dz.U. z 2024r., poz. 530 ze zm.) prawa pierwokupu. W
    skład nieruchomości wchodzi nieruchomość oznaczona symbolem Ls o powierzchni (...) ha.
    Nabywca jest posiadaczem gospodarstwa rolnego o powierzchni ok. (...) ha położonego na
    terenie tej samej Gminy i od 2010 roku prowadzi je osobiście. W związku z faktem, że
    nabywca jest aktywnym rolnikiem, toteż sprzedawane grunty nie utracą dotychczasowego
    charakteru rolnego w związku z Pani sprzedażą. Przedmiotową nieruchomość nabywca
    włączy do swojego gospodarstwa rolnego. Nie może Pani przewidzieć, co zrobi nabywca,
    ale według Pani wiedzy, zgodnie z normą zawartą w art. 2b Ustawy o kształtowaniu
    ustroju rolnego, nabywca będzie musiał użytkować nieruchomość rolniczo przez co

    najmniej 5 lat. Nie składała Pani wniosku o zmianę przeznaczenia gruntu w Miejscowym
    Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Jest Pani podatnikiem podatku od zatrudnienia
    na umowę o pracę i nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Ponadto, pismem z 16 listopada 2025 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania
    zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1. W jaki sposób przedmiotowa nieruchomość była/będzie przez Panią wykorzystywana
      przez cały okres posiadania do momentu jej sprzedaży?
    Odpowiedź: W okresie posiadania udziału w tej nieruchomości, została ona pozostawiona
    do użytkowania pozostałym współwłaścicielom, w celu jej wykorzystywania przede
    wszystkim jako łąki.
    2. Czy w odniesieniu do posiadanego udziału w nieruchomości poczyniła/poczyni Pani do
      momentu sprzedaży jakiekolwiek działania związane z przedmiotową nieruchomością
      (np. podział, uatrakcyjnienie, itp.)? Jeśli tak, to jakie oraz kiedy i w jakim celu?
    Odpowiedź: W odniesieniu do posiadanego udziału nie zostały poczynione przez Panią
    żadne działania, które w jakikolwiek sposób miałyby wpłynąć na uatrakcyjnienie tej
    nieruchomości. Nie był też przeprowadzany podział. Udział w nieruchomości sprzedawany
    jest w postaci takiej samej, w jakiej został nabyty (otrzymany).
    3. Czy przedmiotowa nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne bądź wchodzi w jego
      część składową w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku
      rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344)?
    Odpowiedź: Niniejsza nieruchomość obejmuje łącznie obszar o powierzchni (...) ha i
    zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, wydanym (...) września 2025 r. z upoważnienia
    Starosty, jest wpisana pod nr jednostki rejestrowej (...) i stanowi grunty orne, grunty pod
    rowami, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane i lasy ((...) ha). Nieruchomość ta jest
    zabudowana na działce 1 oborą murowaną i dwoma stodołami drewnianymi.
    Przedmiotowa nieruchomość, stanowiła gospodarstwo rolne użytkowane przez zmarłego
    męża matki. W wyniku postępowania spadkowego udział w niej nabyła między innymi
    żona zmarłego, prowadząca z nim wspólne gospodarstwo domowe, która ze względu na
    stan zdrowia oraz wiek przekazała posiadany udział córce, będącej Wnioskodawcą o
    wydanie niniejszej indywidualnej interpretacji.
    4. Jakie okoliczności świadczą/będą świadczyły o tym, że grunty w związku ze sprzedażą
      nie utracą charakteru rolnego?
    Odpowiedź: Przedmiotowa nieruchomość powiększy obecnie posiadane przez kupującego
    jego gospodarstwo rolne, które obecnie ma powierzchnię ok. (...) ha. Zgodnie z Aktem
    notarialnym z (...) września 2025 r. – Warunkową Umową Sprzedaży i Pełnomocnictwa –
    sporządzonym w Kancelarii Notarialnej, kupujący oświadczył, że jest właścicielem i
    posiadaczem gospodarstwa rolnego o powierzchni ok. (...) ha położonego na terenie tej
    samej Gminy, od 2010 roku prowadzi osobiście to gospodarstwo rolne, jest rolnikiem
    indywidualnym w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003r. o kształtowaniu ustroju
    rolnego (tj. Dz.U. z 2024r. poz. 423 ze zm.), w związku z czym spełnia wszystkie warunki
    niezbędne do nabycia nieruchomości rolnej i oświadczył, że jest świadomy
    odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia. Notariuszowi zostały
    ponadto przedstawione: zaświadczenie o zameldowaniu wydane w dniu (...) września 2025
    roku stwierdzające, że kupujący od 1992 roku zameldowany jest na pobyt stały w
    miejscowości B oraz świadectwo wydane przez Zespół Szkół Rolniczych stwierdzające, że
    uzyskał on tytuł (...).
    5. Czy w akcie notarialnym umowy sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości
      będzie zawarte zobowiązanie/oświadczenie, że kupujący dokonuje nabycia
      przedmiotowej nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa
      rolnego bądź prowadzenia produkcji rolnej?

    Odpowiedź: Zgodnie z Aktem notarialnym z (...) września 2025 r. – Warunkową Umową
    Sprzedaży i Pełnomocnictwa – sporządzonym w Kancelarii Notarialnej, kupujący
    oświadczył, że jest właścicielem i posiadaczem gospodarstwa rolnego o powierzchni ok.
    (...) ha położonego na terenie tej samej Gminy, od 2010 roku prowadzi osobiście to
    gospodarstwo rolne, w wyniku nabycia opisanej nieruchomości obszar jego gospodarstwa
    rolnego nie przekroczy (...) ha, jest rolnikiem indywidualnym w rozumieniu ustawy z dnia
    11 kwietnia 2003r. o kształtowaniu ustroju rolnego (tj. Dz.U. z 2024r. poz. 423 ze zm.), w
    związku z czym spełnia wszystkie warunki niezbędne do nabycia nieruchomości rolnej i
    oświadczył, że jest świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego
    oświadczenia.

## Pytanie

Czy będzie Pani musiała zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku
    sprzedaży wskazanej nieruchomości rolnikowi przed upływem 5 lat od objęcia
    nieruchomości w posiadanie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że w przypadku sprzedaży nieruchomości rolnej osobie prowadzącej
    aktywnie działalność rolniczą (rolnikowi), która planuje włączyć kupowaną nieruchomość
    w skład swojego gospodarstwa rolnego (nieruchomość nie utraci charakteru rolnego), to
    zostaną spełnione przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. Poz. 163 ze zm.).
    Przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży wskazanej nieruchomości przed upływem
    pięciu lat od daty jej nabycia w drodze darowizny, będzie podlegał zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie tego przepisu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
        dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
        określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy
    odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest
    zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym zakresie należy odwołać się do przepisów
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), a w
    szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Z opisu sprawy wynika, że udział w nieruchomości rolnej nabyła Pani na podstawie
    umowy darowizny od matki w 2024 r.
    W konsekwencji, sprzedaż tego udziału w 2025 r. nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez Panią.
    Zatem nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez udziału w
    nieruchomości nabytego przez Panią w drodze darowizny od matki, stanowi źródło
    przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Jednakże ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od opodatkowania przychodów
    uzyskanych m.in. z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia z opodatkowania przychody uzyskane z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
    gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z
    odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.
    W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2025
    r., poz. 1344):
      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
      działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym:
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego –
    co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do
    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 29
    stycznia 2024 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze
    zm.) oraz załącznika do tego rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
      a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
      b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
      c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
      d) sady, oznaczone symbolem S,
      e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
      f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
      g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
      h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Natomiast według § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia:
      Grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2,
      dzielą się na:
      1) lasy, oznaczone symbolem Ls;
      2) grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz;

      3) (uchylony).
    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało
    uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
    - sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić lub wchodzić w skład
      gospodarstwa rolnego (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów,
      sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem
      gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność
      rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego),
    - grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze
    zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny
    zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z
    daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać
    bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności
    związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę
    charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. matka darowała Pani 1/2 posiadanego udziału w
    nieruchomości rolnej o powierzchni (...) ha. Nieruchomości te wcześniej stanowiły
    gospodarstwo rolne należące do jej zmarłego męża, w których udział uzyskała w wyniku
    postępowania spadkowego.
    W skład nieruchomości wchodzą wyłącznie grunty rolne oraz lasy (stosownie do treści § 9
    ust. 1 oraz ust. 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie
    ewidencji gruntów i budynków) i obejmują:
    - grunty orne, oznaczone symbolem R,
    - pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
    - grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
    - grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
    - lasy, oznaczone symbolem Ls ((...) ha).
    W okresie posiadania udziału w tej nieruchomości, została ona pozostawiona do
    użytkowania pozostałym współwłaścicielom, w celu jej wykorzystywania przede wszystkim
    jako łąki. W odniesieniu do posiadanego udziału nie zostały poczynione przez Panią żadne
    działania, które w jakikolwiek sposób miałyby wpłynąć na uatrakcyjnienie tej
    nieruchomości. Nie był też przeprowadzany podział. Udział w nieruchomości sprzedawany
    jest w postaci takiej samej, w jakiej został nabyty (otrzymany).
    Nabywca jest posiadaczem gospodarstwa rolnego o powierzchni ok. (...) ha położonego na
    terenie tej samej gminy i od 2010 r. prowadzi je osobiście. W związku z faktem, że
    nabywca jest aktywnym rolnikiem, sprzedawane grunty nie utracą dotychczasowego
    charakteru rolnego w związku ze sprzedażą. Przedmiotową nieruchomość nabywca włączy
    do swojego gospodarstwa rolnego. Jest rolnikiem indywidualnym w rozumieniu ustawy z
    dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 423 ze
    zm.), w związku z czym spełnia wszystkie warunki niezbędne do nabycia nieruchomości
    rolnej.
    Podsumowując, odpłatne zbycie, nienastępujące w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, udziału w nieruchomości nabytego w drodze darowizny od matki, stanowi

    dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tego udziału w nieruchomości nastąpi
    przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez Panią.
    Jednakże, uzyskany ze sprzedaży tego udziału w nieruchomości przychód w części
    przypadającej na: grunty orne, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod
    rowami – korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast ze zwolnienia określonego w ww. przepisie nie korzysta przychód uzyskany
    przez Panią z ww. odpłatnego zbycia w części przypadającej na lasy o powierzchni (...) ha,
    ponieważ obszar lasów w świetle przepisów ustawy o podatku rolnym nie stanowi
    gospodarstwa rolnego. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu według zasad
    określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu
    uzyskanego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.