Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.791.2024.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Uznania udzielania usługi pożyczek za pomocnicze oraz braku uwzględniania w kalkulacji współczynnika obrotu z tytułu pożyczek.
Słowa kluczowe: obrót; odsetki; pożyczka; proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 6-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania udzielania
    usługi pożyczek za pomocnicze oraz braku uwzględniania w kalkulacji współczynnika
    obrotu z tytułu pożyczek.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5
    i 6 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka Akcyjna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) działa w ramach grupy kapitałowej
    (dalej: „Grupa”). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług IT dla
    branży transportowej. Spółka oferuje pakiet rozwiązań wspomagających i ułatwiających
    pracę nowoczesnego przewoźnika, spedytora i logistyka.
    Zgodnie z rejestrem KRS, przedmiotem działalności Spółki jest:
      • przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna
        działalność (PKD 63.11.Z),
      • działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z),
      • pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana
        (PKD 63.99.Z),
      • wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),
      • działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe (PKD 69.20.Z),
      • stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja (PKD 70.21.Z),
      • działalność agencji reklamowych (PKD 73.11.Z),
      • dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac
        chronionych prawem autorskim (PKD 77.40.Z),
      • wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery (PKD 77.33.
        Z),
      • działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z).
    Spółka oferuje usługi z wykorzystaniem narzędzia informatycznego w postaci platformy
    internetowej dla branży logistycznej wspomagającej pracę transportu, spedycji i logistyki
    obejmującej m.in. A (dalej: „Platforma”). Jest to narzędzie skierowane przede wszystkim do
    spedytorów oraz przewoźników, umożliwiające skuteczne i sprawne zarządzanie flotą oraz
    wymianę informacji dotyczących wolnych ładunków i transportu. Platforma pozwala na
    ograniczenie pustych przejazdów oraz optymalizację wykorzystania przestrzeni
    ładunkowej oraz obejmuje A.
    W szczególności, za pośrednictwem Platformy Spółka świadczy na rzecz przewoźników,
    spedytorów i firm poszukujących transportu (załadowców) usługi polegające m.in. na:
      - organizacji i administrowaniu internetową (...),
      - weryfikacji sytuacji finansowej i wiarygodności płatniczej kontrahentów,
        udostępnianiu stale aktualizowanej bazy sprawdzonych podmiotów
        (zweryfikowanych m.in. pod kątem bezpieczeństwa ubezpieczeniowego, historii
        działalności, posiadanych licencji etc.),

      - dostarczaniu narzędzi wspomagających współpracę z kierowcami (systemy
        komunikacyjne i zadaniowe) oraz kontrahentami (systemy zarządzania zleceniami
        etc.).
    Poszczególne funkcjonalności w ramach Platformy dostępne są dla wszystkich podmiotów
    korzystających z A, tj. dla spedytora, przewoźnika oraz załadowcy, co oznacza, że każdy z
    tych podmiotów ma dostęp do tych samych funkcji i brak jest rozróżnienia dostępnych
    funkcji w zależności od typu podmiotu korzystającego z Platformy. Dostęp do Platformy
    udzielany jest na podstawie okresowego odpłatnego abonamentu.
    Finansowanie wewnątrzgrupowe
    W ramach przyjętej strategii na poziomie Grupy, Spółka jako podmiot dominujący udziela
    podmiotom powiązanym pożyczek pieniężnych, które pożyczkobiorcy przeznaczają na
    potrzeby finansowania swojej działalności gospodarczej.
    W ramach realizowanych pożyczek grupowych Spółka jest zobowiązana do ustalania
    warunków rynkowych, zgodnie z rygorem wynikającym z regulacji art. 11c ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (problematyka cen transferowych nie jest przy
    tym przedmiotem złożonego wniosku).
    Teoretycznie, podmioty powiązane z Grupy mogłyby korzystać z finansowania
    pozagrupowego uzyskując pożyczki od niezależnych podmiotów (banków, instytucji
    finansowych itp.). Jednakże w celu ograniczenia zaangażowania personelu poszczególnych
    podmiotów powiązanych w proces pozyskiwania finansowania (uzyskanie zewnętrznego
    finansowania jest procesem, który znacząco angażuje personel danego podmiotu),
    związanych z tym nakładów administracyjnych i w celu uproszczenia procesu
    pozyskiwania grupowego finansowania, przyjęto, że Spółka będzie działać w charakterze
    pożyczkodawcy.
    Z uwagi na powyższe, w Spółce przyjęto ustandaryzowane i jednolite zasady udzielania
    pożyczek podmiotom powiązanym.
    Zgodnie z obowiązującą w Spółce procedurą:
      • pożyczki udzielane są na wniosek podmiotu powiązanego z Grupy;
      • po otrzymaniu wniosku zarząd Wnioskodawcy podejmuje stosowną uchwałę, na
        podstawie której podpisywana jest umowa pożyczki przez obie strony (Spółkę i
        wnioskujący o pożyczkę podmiot powiązany);
      • co do zasady, każdemu wnioskującemu podmiotowi pożyczka udzielana jest na taki
        sam okres oraz jest tak samo oprocentowana;
      • zdarzają się również pożyczki podporządkowane, udzielane podmiotowi
        powiązanemu w celu finansowania konkretnego rodzaju działalności, których
        warunki (oprocentowanie i termin spłaty) są takie same jak w pozostałych umowach;
      • wypłaty pożyczki odbywają się w transzach, w terminie i kwocie według wskazania
        pożyczkobiorcy, aż do osiągnięcia limitu kwoty pożyczki ustalonego w umowie –
        przy czym sporadycznie zdarzają się pożyczki, które wypłacane są pożyczkobiorcy
        jednorazowo w całości;
      • umowy pożyczki mogą być aneksowane w celu podwyższenia kwoty limitu, po
        uprzedniej zgodzie Spółki wyrażonej w kolejnej uchwale zarządu;
      • w warunkach umowy pożyczek nie określono okresów rozliczeniowych.
        Pożyczkobiorca zobowiązany jest do spłaty kwoty pożyczki wraz z odsetkami do
        dnia wskazanego w umowie, aczkolwiek w trakcie obowiązywania umowy ma
        możliwość spłacenia części lub całości kapitału i/lub odsetek.

    Jak wskazano wyżej, działalność finansowa nie stanowi przedmiotu działalności Spółki.
    Spółka udziela pożyczek wyłącznie na rzecz podmiotów z Grupy w celu zapewnienia im
    finansowania.
    Udzielanie pożyczek nie jest konieczne do świadczenia usług informatycznych dla branży
    logistycznej, jak również nie stanowi koniecznego rozszerzenia głównej lub pozostałej
    działalności Spółki.
    Poza wykorzystaniem środków pieniężnych, w celu udzielenia pożyczek Wnioskodawca nie
    angażuje pozostałych składników majątku (aktywów) oraz nabytych towarów lub usług, w
    szczególności nie zwiększył zatrudnienia w celu udzielania pożyczek. Z uwagi na
    standaryzację procedury udzielania pożyczek, zaangażowanie pracowników Spółki w
    obsługę pożyczek jest minimalne – Spółka nie zatrudnia personelu oddelegowanego
    wyłącznie do obsługi pożyczek.
    Przychody uzyskane przez Spółkę z tytułu udzielenia pożyczek stanowią marginalną część
    całościowej kwoty przychodów Spółki, co przedstawiono w tabeli poniżej:
    Rok  Sprzedaż ogółem netto (PLN)  Odsetki od pożyczki netto (PLN)Udział odsetek od pożyczki w sprzedaży ogółem netto
    2020  (...)  (...)  0,05%
    2021  (...)  (...)  0,32%
    2022  (...)  (...)  0,61%
    2023  (...)  (...)  0,59%
    2024 (do września)  (...)  (...)  0,26%
    Na potrzeby udzielenia przez tut. Organ odpowiedzi na pytanie zawarte w złożonym
    wniosku Wnioskodawca zakłada, że wyżej opisana specyfika udzielania pożyczek przez
    Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych zasadniczo nie ulegnie zmianie – Wnioskodawca
    dopuszcza możliwość zmiany procedury udzielania pożyczek, jednakże wskazuje, że
    zaangażowanie Spółki i jej personelu w proces obsługi pożyczek pozostanie minimalny, jak
    wskazano wyżej.
    Dla celów podatku od towarów i usług udzielanie pożyczek na rzecz podmiotów z Grupy
    zostało przez Spółkę potraktowane jako działalność zwolniona z opodatkowania VAT, na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT.
    Uwzględniając powyższe, po stronie Wnioskodawcy pojawiły się wątpliwości, czy obrót z
    tytułu otrzymanych odsetek od udzielonych pożyczek powinien być uwzględniany w
    kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 Ustawy VAT (dalej: „Współczynnik VAT”),
    czy też udzielane przez Spółkę pożyczki powinny zostać zakwalifikowane jako transakcje
    pomocnicze, o których mowa w art. 90 ust. 6 Ustawy VAT.
    W uzupełnieniu do wniosku, w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:
    1. Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź: Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    2. Czy w przyszłości zamierzają Państwo prowadzić działalność w zakresie świadczenia
    usług udzielania pożyczek pieniężnych i uzyskiwać przychody z tej działalności?
    Odpowiedź: Spółka nie zamierza rozszerzać zakresu swojej działalności o świadczenie
    usług udzielania pożyczek pieniężnych, zwłaszcza na rzecz podmiotów niepowiązanych.
    Spółka nie może jednak wykluczyć, że w przyszłości pojawi się ponownie potrzeba
    udzielenia pożyczki podmiotowi powiązanemu, w celu finansowania jego działalności, a
    uzyskane przychody z pożyczki będą jedynie efektem konieczności stosowania przepisów
    o cenach transferowych i udzielenia pożyczek na warunkach rynkowych (tj. takich, jakie
    przyjęłyby między sobą podmioty niepowiązane).
    3. Czy w przyszłości przewidują Państwo udzielać pożyczek finansowych innym
    podmiotom?

    Odpowiedź: Spółka nie zamierza w przyszłości udzielać żadnych pożyczek na rzecz
    podmiotów niepowiązanych.
    Spółka natomiast nie może wykluczyć, że w przyszłości pojawi się ponownie potrzeba
    udzielenia pożyczki podmiotowi powiązanemu, w celu finansowania jego działalności.
    4. Czy usługi udzielania pożyczek pieniężnych stanowią/będą stanowiły uzupełnienie
    Państwa działalności zasadniczej?
    Odpowiedź: Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działalność finansowa nie stanowi
    przedmiotu działalności Spółki. Spółka udziela pożyczek wyłącznie na rzecz podmiotów z
    Grupy w celu zapewnienia im finansowania. Udzielanie pożyczek nie jest konieczne do
    świadczenia usług informatycznych dla branży logistycznej, jak również nie stanowi
    koniecznego rozszerzenia głównej lub pozostałej działalności Spółki.
    5. Czy usługi udzielania pożyczek pieniężnych są/będą stałym elementem wbudowanym w
    funkcjonowanie Państwa Spółki i są/będą świadczone odrębnie w ramach prowadzonej
    przez Państwa działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Usługi udzielania pożyczek pieniężnych nie są, ani nie będą stałym
    elementem wbudowanym w funkcjonowanie Spółki, świadczonym odrębnie w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Funkcjonowanie Spółki jest niezależne od
    udzielania pożyczek podmiotom powiązanym, gdyż działalnością Spółki objęte jest
    świadczenie usług z zakresu IT dla branży transportowej i udzielanie pożyczek podmiotom
    powiązanym nie jest istotne dla funkcjonowania Spółki.
    6. Czy usługi udzielania pożyczek stanowią/będą stanowiły regularny i oczywisty element
    Państwa działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Usługi udzielania pożyczek nie stanowią i nie będą stanowiły regularnego
    elementu działalności gospodarczej Spółki. Udzielenie pożyczki odbywa się nieregularnie,
    na wniosek podmiotu powiązanego, w celu finansowania jego działalności.
    Udzielanie pożyczek nie stanowi elementu działalności gospodarczej Spółki, ponieważ
    działalnością Spółki objęte jest świadczenie usług z zakresu IT dla branży transportowej i
    udzielanie pożyczek nie jest konieczne do świadczenia tego typu usług.
    7. Czy usługi udzielania pożyczek mają/będą miały charakter stały i powtarzalny?
    Odpowiedź: Udzielanie pożyczek odbywa się wyłącznie na rzecz podmiotów powiązanych i
    na ich wniosek, składany Spółce w sposób nieregularny, w momencie zaistnienia
    zapotrzebowania na finansowanie działalności podmiotu powiązanego. Udzielanie
    pożyczek stanowi element przyjętej strategii na poziomie Grupy, tak więc Spółka nie może
    wykluczyć, że udzielenie pożyczki nie powtórzy się w przyszłości.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Czy pożyczki udzielane przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów powiązanych z Grupy
    powinny być kwalifikowane jako pomocnicze transakcje finansowe, o których mowa w art.
    90 ust. 6 Ustawy VAT, a tym samym obrót z przedmiotowych pożyczek nie będzie wliczany
    do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 Ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu do wniosku)
    W Państwa ocenie, pożyczki udzielane przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów
    powiązanych z Grupy powinny być kwalifikowane jako pomocnicze transakcje finansowe,
    o których mowa w art. 90 ust. 6 Ustawy VAT, a tym samym obrót z przedmiotowych
    pożyczek nie będzie wliczany do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 Ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”.
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
      (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Głównym przedmiotem Państwa działalności jest świadczenie usług IT dla branży
    transportowej. Oferują Państwo pakiet rozwiązań wspomagających i ułatwiających pracę
    nowoczesnego przewoźnika, spedytora i logistyka. Oferują Państwo usługi z
    wykorzystaniem narzędzia informatycznego w postaci platformy internetowej dla branży
    logistycznej wspomagającej pracę transportu, spedycji i logistyki obejmującej m.in. A. Jest
    to narzędzie skierowane przede wszystkim do spedytorów oraz przewoźników,
    umożliwiające skuteczne i sprawne zarządzanie flotą oraz wymianę informacji
    dotyczących wolnych ładunków i transportu. Platforma pozwala na ograniczenie pustych
    przejazdów oraz optymalizację wykorzystania przestrzeni ładunkowej oraz obejmuje A.
    W ramach przyjętej strategii na poziomie Grupy, Państwo jako podmiot dominujący
    udzielają podmiotom powiązanym pożyczek pieniężnych, które pożyczkobiorcy
    przeznaczają na potrzeby finansowania swojej działalności gospodarczej. Teoretycznie,
    podmioty powiązane z Grupy mogłyby korzystać z finansowania pozagrupowego
    uzyskując pożyczki od niezależnych podmiotów (banków, instytucji finansowych itp.),
    jednakże w celu ograniczenia zaangażowania personelu poszczególnych podmiotów
    powiązanych w proces pozyskiwania finansowania (uzyskanie zewnętrznego finansowania
    jest procesem, który znacząco angażuje personel danego podmiotu), związanych z tym
    nakładów administracyjnych i w celu uproszczenia procesu pozyskiwania grupowego
    finansowania, przyjęto, że to Państwo będą działać w charakterze pożyczkodawcy. Z uwagi
    na powyższe, w Państwa Spółce przyjęto ustandaryzowane i jednolite zasady udzielania
    pożyczek podmiotom powiązanym.
    Zgodnie z obowiązującą w Państwa Spółce procedurą:
      • pożyczki udzielane są na wniosek podmiotu powiązanego z Grupy;
      • po otrzymaniu wniosku Państwa zarząd podejmuje stosowną uchwałę, na podstawie
        której podpisywana jest umowa pożyczki przez obie strony (Państwa i wnioskujący
        o pożyczkę podmiot powiązany);
      • co do zasady, każdemu wnioskującemu podmiotowi pożyczka udzielana jest na taki
        sam okres oraz jest tak samo oprocentowana;
      • zdarzają się również pożyczki podporządkowane, udzielane podmiotowi
        powiązanemu w celu finansowania konkretnego rodzaju działalności, których
        warunki (oprocentowanie i termin spłaty) są takie same jak w pozostałych umowach;
      • wypłaty pożyczki odbywają się w transzach, w terminie i kwocie według wskazania
        pożyczkobiorcy, aż do osiągnięcia limitu kwoty pożyczki ustalonego w umowie –
        przy czym sporadycznie zdarzają się pożyczki, które wypłacane są pożyczkobiorcy
        jednorazowo w całości;
      • umowy pożyczki mogą być aneksowane w celu podwyższenia kwoty limitu, po
        uprzedniej zgodzie Spółki wyrażonej w kolejnej uchwale zarządu;
      • w warunkach umowy pożyczek nie określono okresów rozliczeniowych.
        Pożyczkobiorca zobowiązany jest do spłaty kwoty pożyczki wraz z odsetkami do
        dnia wskazanego w umowie, aczkolwiek w trakcie obowiązywania umowy ma
        możliwość spłacenia części lub całości kapitału i/lub odsetek.
    Działalność finansowa nie stanowi przedmiotu Państwa działalności. Udzielają Państwo
    pożyczek wyłącznie na rzecz podmiotów z Grupy w celu zapewnienia im finansowania.
    Udzielanie pożyczek nie jest konieczne do świadczenia usług informatycznych dla branży
    logistycznej, jak również nie stanowi koniecznego rozszerzenia głównej lub pozostałej
    działalności Państwa. Poza wykorzystaniem środków pieniężnych, w celu udzielenia

    pożyczek nie angażują Państwo pozostałych składników majątku (aktywów) oraz nabytych
    towarów lub usług, w szczególności nie zwiększyli Państwo zatrudnienia w celu udzielania
    pożyczek. Z uwagi na standaryzację procedury udzielania pożyczek, zaangażowanie
    pracowników Państwa Spółki w obsługę pożyczek jest minimalne – nie zatrudniają
    Państwo personelu oddelegowanego wyłącznie do obsługi pożyczek. Przychody uzyskane
    przez Państwa z tytułu udzielenia pożyczek stanowią marginalną część całościowej kwoty
    przychodów Państwa Spółki. Udzielanie pożyczek na rzecz podmiotów z Grupy zostało
    przez Państwa potraktowane, jako działalność zwolniona z opodatkowania VAT, na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT. Nie zamierzają Państwo rozszerzać zakresu swojej
    działalności o świadczenie usług udzielania pożyczek pieniężnych, zwłaszcza na rzecz
    podmiotów niepowiązanych. Nie zamierzają Państwo w przyszłości udzielać żadnych
    pożyczek na rzecz podmiotów niepowiązanych. Udzielanie pożyczek nie jest konieczne do
    świadczenia usług informatycznych dla branży logistycznej, jak również nie stanowi
    koniecznego rozszerzenia głównej lub pozostałej działalności Państwa Spółki. Usługi
    udzielania pożyczek pieniężnych nie są, ani nie będą stałym elementem wbudowanym w
    funkcjonowanie Państwa Spółki, świadczonym odrębnie w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Funkcjonowanie Państwa Spółki jest niezależne od udzielania
    pożyczek podmiotom powiązanym, gdyż działalnością Spółki objęte jest świadczenie usług
    z zakresu IT dla branży transportowej i udzielanie pożyczek podmiotom powiązanym nie
    jest istotne dla funkcjonowania Spółki. Usługi udzielania pożyczek nie stanowią i nie będą
    stanowiły regularnego elementu działalności gospodarczej Państwa Spółki. Udzielanie
    pożyczek odbywa się wyłącznie na rzecz podmiotów powiązanych i na ich wniosek,
    składany Spółce w sposób nieregularny, w momencie zaistnienia zapotrzebowania na
    finansowanie działalności podmiotu powiązanego.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania, czy pożyczki udzielane przez Państwa na rzecz
    podmiotów powiązanych z Grupy powinny być kwalifikowane jako pomocnicze transakcje
    finansowe, o których mowa w art. 90 ust. 6 ustawy, a tym samym obrót z przedmiotowych
    pożyczek nie będzie wliczany do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Generalna zasada określona w art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług w takim
    przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Ustawa wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.

    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Jak stanowi art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Według art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Stosownie do art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Na podstawie art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Należy wskazać, że ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach
    wykonawczych do ustawy o podatku od towarów i usług nie zdefiniował pojęcia „charakter
    pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową,
    która jest podstawą komunikacji z adresatem normy. Dopiero kiedy wykładnia językowa
    nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z
    pozajęzykowych wykładni. Według internetowego słownika synonimów (strona
    internetowa: https://(...)), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „wspomagający,
    posiłkowy, usługowy, rezerwowy, doradczy, orientacyjny, towarzyszący, dodatkowy,
    uzupełniający, służebny”.
    Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego „pomocniczy” to „służący
    jako pomoc, wspomagający co, współdziałający w czym ubocznie, dodatkowo; posiłkowy,
    dodatkowy”.
    Należy zauważyć, że przepis art. 174 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.) wskazuje, w jaki sposób w oparciu o dane dotyczące
    struktury wszystkich transakcji podatnika, należy obliczyć kwotę odliczeń przysługujących
    podatnikowi wykonującemu czynności wywierające różne skutki w zakresie prawa do

    odliczenia podatku. Natomiast zgodnie z przepisem art. 174 (2) Dyrektywy 2006/112/WE,
    niektóre kategorie przychodów wyłączane są z obrotów uwzględnianych przy obliczeniu
    proporcji, o której mowa w ust. 1.
    Oznacza to, że dokonywanie niektórych transakcji zarówno opodatkowanych, jak i
    zwolnionych od podatku nie wpływa na wysokość podatku naliczonego podlegającego
    proporcjonalnemu rozliczeniu.
    Na podstawie przepisu art. 174 (2) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Przy obliczaniu proporcji podlegającej odliczeniu nie uwzględnia się następujących
      kwot:
      a) wysokości obrotu uzyskanego z dostaw dóbr inwestycyjnych używanych przez
        podatnika do potrzeb jego przedsiębiorstwa;
      b) wysokości obrotu uzyskanego z transakcji związanych z pomocniczymi
        transakcjami w zakresie nieruchomości i z pomocniczymi transakcjami
        finansowymi;
      c) wysokości obrotu uzyskanego z transakcji, o których mowa w art. 135 ust. 1 lit. b)-
        g), jeżeli są to transakcje pomocnicze.
    Przepisy unijnej dyrektywy w zakresie VAT posługują się określeniem „incidental
    transactions” w ramach odpowiedniego przepisu, co na język polski może być tłumaczone
    jako „transakcje incydentalne/uboczne”. Termin „incydentalny” wg Słownika języka
    polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN (wydanie internetowe: sjp.pwn.pl) oznacza przy
    tym „mający małe znaczenie lub zdarzający się bardzo rzadko”, natomiast termin
    „uboczny” oznacza „dotyczący czegoś pośrednio, mniej istotny lub dodatkowy”. Transakcje
    o charakterze „incydentalnym” oznaczają zdarzenia występujące nie tyle rzadko, ile
    ubocznie, przy określonej okazji, nawet gdyby występowały w sposób powtarzalny. Pojęcie
    „incydentalności” odnosi się więc nie tyle do samej częstotliwości występowania danego
    zdarzenia, co raczej do jego poboczności względem zasadniczej działalności podatnika.
    Tak więc, przy bardzo nieostrych granicach podlegającego wykładni pojęcia
    „incydentalnych (pomocniczych) transakcji finansowych” (...) nie powinien decydować
    jeden wskaźnik, punkt odniesienia czy też jedno tylko kryterium, ale ich całokształt
    wyznaczający miejsce, znaczenie i zakres danych transakcji w całokształcie działalności
    gospodarczej podatnika. Chodzi więc zasadniczo o to, aby tego rodzaju transakcje (przy
    obliczaniu proporcji stosowanej do odliczenia podatku naliczonego) nie zniekształcały
    obrazu i istoty działalności danego podmiotu (czynności opodatkowane i zwolnione)
    rzutujących na zakres prawa do odliczania podatku naliczonego (...).
    Interpretując termin transakcji pomocniczych należy także wskazać, na orzecznictwo
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie
    Empresa de Desenvolvimento Mineiro (C-77/01) Trybunał rozstrzygał kwestię możliwości
    uznania za transakcje incydentalne (pomocnicze) w rozumieniu art. 19 ust. 2 (który był
    odpowiednikiem art. 174 ust. 2 w VI Dyrektywie) różnych transakcji finansowych,
    dokonywanych przez spółkę holdingową. Transakcje finansowe, które były przedmiotem
    rozważań TSUE obejmowały udzielanie pożyczek, lokowanie środków na rachunkach
    depozytów bankowych lub w papierach wartościowych, takich jak bony skarbowe lub
    certyfikaty depozytowe, przy czym wysokość wpływów z takiej działalności finansowej
    przewyższała wpływy z działalności operacyjnej.
    W świetle powyższego wyroku, najważniejszą przesłanką uznania transakcji za
    pomocniczą w rozumieniu art. 174 Dyrektywy, a tym samym art. 90 ust. 6 pkt 1 i 2 ustawy,
    powinien być niewielki poziom wykorzystywania zasobów przedsiębiorstwa, przy czym
    dotyczy to generalnie tych zasobów, których nabycie wiązało się z powstaniem podatku
    naliczonego.

    Ponadto, jak wskazał Trybunał w wyroku z 11 lipca 1996 r. w sprawie Regie Dauphinoise
    (C#306/94) transakcje pomocnicze w rozumieniu art. 174 Dyrektywy, a tym samym art. 90
    ust. 6 pkt 1 i 2 ustawy, nie mogą być to transakcje, które stanowią bezpośrednie, stałe i
    konieczne rozszerzenie działalności podatnika. Jeżeli więc działalność finansowa lub
    związana z transakcjami nieruchomościowymi stanowi stały i niezbędny element
    wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą
    być uznane za pomocnicze.
    Zaznaczyć przy tym należy, że Trybunał orzekał na tle konkretnego stanu faktycznego,
    indywidualnego dla danej sprawy. Jakkolwiek więc w obu tych orzeczeniach Trybunał
    sformułował określone tezy, to jednak nie można stwierdzić, aby kwestia rozumienia i
    zakresu stosowania przepisów odnoszących się do czynności sporadycznych, była już w
    orzecznictwie ustalona w sposób jednoznaczny. Ocena omawianego pojęcia
    „pomocniczości” świadczonych usług nie jest pojęciem uniwersalnym, dającym się odnieść
    do ogólnych okoliczności w analizowanej sprawie, lecz opiera się na wielu różnorodnych
    przesłankach. Tak więc, przy bardzo nieostrych granicach podlegającego wykładni pojęcia
    „incydentalnych (pomocniczych) transakcji finansowych”, co wynika również z
    przytoczonych orzeczeń TSUE, nie powinien decydować jeden wskaźnik, punkt
    odniesienia, czy też jedno tylko kryterium, ale ich całokształt wyznaczający miejsce,
    znaczenie i zakres danych transakcji w całokształcie działalności gospodarczej podatnika.
    Zatem transakcje pomocnicze w rozumieniu art. 90 ust. 6 pkt 1 i 2 ustawy, to transakcje,
    które nie wiążą się (lub wiążą się w sposób marginalny) z wykorzystaniem składników
    majątkowych oraz usług, które przy zakupie podlegają opodatkowaniu.
    Drugim z kryteriów ukształtowanym przez orzecznictwo TSUE jest warunek, aby nie mogły
    być to transakcje, które stanowią bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie działalności
    podatnika.
    Jeżeli zatem, działalność finansowa stanowi stały i niezbędny element wbudowany w
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za
    pomocnicze. Ani ilość udzielanego finansowania w formie poręczeń, gwarancji, pożyczek,
    ani rodzaje zawieranych transakcji na instrumentach finansowych, czy też liczba
    kontrahentów, którym udzielono tego finansowania, same w sobie nie świadczą o tym, czy
    można i należy traktować ww. czynności, jako czynności incydentalne (pomocnicze) w
    rozumieniu art. 90 ust. 6 ustawy. Aby dojść do wniosku, że czynności te mają taki
    charakter, konieczne jest ich zestawienie według różnorakich kryteriów. Trzeba wziąć
    zatem pod uwagę wartość, ilość, częstotliwość czynności, stopień zaangażowania aktywów
    podatnika itd., na tle całokształtu jego działalności. Innymi słowy, aby ocenić, czy czynność
    jest incydentalna należy wziąć pod uwagę całokształt działalności podatnika. Jeśli
    okoliczności wskazują, że podatnik wykonuje dany typ transakcji jako element
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, wówczas należy uznać, że transakcje
    takie nie są pomocnicze. Transakcjami, które nie mogą być uznane za pomocnicze będą
    takie, które z założenia mają być wykonane jako element prowadzonej działalności.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem działalności Państwa Spółki jest
    świadczenie usług IT dla branży transportowej. Oferują Państwo pakiet rozwiązań
    wspomagających i ułatwiających pracę nowoczesnego przewoźnika, spedytora i logistyka.
    Działalność finansowa nie stanowi przedmiotu Państwa działalności. Udzielają Państwo
    pożyczek wyłącznie na rzecz podmiotów z Grupy w celu zapewnienia im finansowania.
    Udzielanie pożyczek nie jest konieczne do świadczenia usług informatycznych dla branży
    logistycznej, jak również nie stanowi koniecznego rozszerzenia głównej lub pozostałej
    działalności Spółki. Poza wykorzystaniem środków pieniężnych, w celu udzielenia pożyczek
    nie angażują Państwo pozostałych składników majątku (aktywów) oraz nabytych towarów
    lub usług, w szczególności nie zwiększyli Państwo zatrudnienia w celu udzielania pożyczek.
    Ponadto, nie zamierzają Państwo rozszerzać zakresu swojej działalności o świadczenie
    usług udzielania pożyczek pieniężnych, zwłaszcza na rzecz podmiotów niepowiązanych. N

    ie zamierzają Państwo w przyszłości udzielać żadnych pożyczek na rzecz podmiotów
    niepowiązanych. Działalność finansowa nie stanowi przedmiotu działalności Państwa
    Spółki. Spółka udziela pożyczek wyłącznie na rzecz podmiotów z Grupy w celu
    zapewnienia im finansowania. Udzielanie pożyczek nie jest konieczne do świadczenia
    usług informatycznych dla branży logistycznej, jak również nie stanowi koniecznego
    rozszerzenia głównej lub pozostałej działalności Spółki. Usługi udzielania pożyczek
    pieniężnych nie są, ani nie będą stałym elementem wbudowanym w funkcjonowanie
    Państwa Spółki, świadczonym odrębnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Funkcjonowanie Państwa Spółki jest niezależne od udzielania pożyczek podmiotom
    powiązanym, gdyż działalnością Spółki objęte jest świadczenie usług z zakresu IT dla
    branży transportowej i udzielanie pożyczek podmiotom powiązanym nie jest istotne dla
    funkcjonowania Spółki. Usługi udzielania pożyczek nie stanowią i nie będą stanowiły
    regularnego elementu działalności gospodarczej Państwa Spółki. Udzielenie pożyczki
    odbywa się nieregularnie, na wniosek podmiotu powiązanego, w celu finansowania jego
    działalności. Udzielanie pożyczek nie stanowi elementu działalności gospodarczej Państwa
    Spółki, ponieważ działalnością Spółki objęte jest świadczenie usług z zakresu IT dla branży
    transportowej i udzielanie pożyczek nie jest konieczne do świadczenia tego typu usług.
    Udzielanie pożyczek odbywa się wyłącznie na rzecz podmiotów powiązanych i na ich
    wniosek, składany Spółce w sposób nieregularny, w momencie zaistnienia
    zapotrzebowania na finansowanie działalności podmiotu powiązanego.
    Poboczny charakter działalności w zakresie udzielania Pożyczek jest widoczny w
    całkowitym udziale przychodów z odsetek w przychodach finansowych Spółki. W roku
    2020, przychód z odsetek wyniósł 0,05% udziału w sprzedaży ogółem netto, w roku
    kolejnym było to 0,32% całkowitych przychodów finansowych, a w roku 2022 odsetki
    stanowiły 0,61% całkowitych przychodów finansowych Spółki. W roku 2023 odsetki
    stanowiły 0,59% udziału w sprzedaży ogółem, natomiast w roku 2024 (do września)
    odsetki od pożyczek stanowiły 0,26% udziału w sprzedaży ogółem netto.
    Dodatkowo – jak wskazali Państwo w uzupełnieniu do wniosku – z uwagi na standaryzację
    procedury udzielania pożyczek, zaangażowanie pracowników Państwa Spółki w obsługę
    pożyczek jest minimalne – nie zatrudniają Państwo personelu oddelegowanego wyłącznie
    do obsługi pożyczek. Przychody uzyskane przez Państwa z tytułu udzielenia pożyczek
    stanowią marginalną część całościowej kwoty przychodów Spółki.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy jeszcze raz podkreślić, że w świetle
    orzecznictwa TSUE aby ocenić, czy dane czynności mogą być uznane za „pomocnicze”
    konieczne jest ich zestawienie według różnych kryteriów (wartości, ilości, częstotliwości,
    wielkości zaangażowanych środków itd.) z całokształtem Państwa działalności
    gospodarczej. Jak już wskazano, przy bardzo nieostrych granicach wykładni pojęcia
    „incydentalnych” (pomocniczych) transakcji finansowych, nie powinien decydować jeden
    wskaźnik, czy też jedno kryterium, ale ich całokształt wyznaczający miejsce, znaczenie i
    zakres danych transakcji w całokształcie Państwa działalności gospodarczej.
    Uwzględniając kryteria, które powinny być brane pod uwagę przy ocenie czy mamy do
    czynienia z transakcjami pomocniczymi (sporadycznymi), o których mowa w art. 90 ust. 6
    ustawy należy uznać, że liczba udzielonych pożyczek, stopień zaangażowania Państwa
    zasobów, a także stopień powiązania tych czynności z Państwa podstawową działalnością,
    przemawia za uznaniem tych czynności za pomocnicze (sporadyczne) w rozumieniu
    wskazanego wyżej przepisu. W przypadku udzielonych pożyczek, stopień zaangażowania
    zasobów własnych jest niewielki. Wysokość obrotu z tych transakcji w porównaniu do
    Państwa całego obrotu jest znikomy. Nie można też przyjąć, by liczba udzielonych
    pożyczek była znacząca. Co istotne, pożyczki te były udzielone jedynie spółkom z Grupy i
    nie były/nie są udzielane podmiotom zewnętrznym. Poza wykorzystaniem środków
    pieniężnych, w celu udzielenia pożyczek nie angażują Państwo pozostałych składników
    majątku (aktywów) oraz nabytych towarów lub usług, w szczególności nie zwiększyli
    Państwo zatrudnienia w celu udzielania pożyczek. Ponadto, nie świadczyli/nie świadczą i

    nie będą Państwo świadczyć usług udzielania pożyczek osobom trzecim, a tylko
    podmiotom z Grupy, a udzielenie ww. pożyczek miało/ma/będzie miało charakter
    poboczny, niekonieczny i pomocniczy. W związku z powyższym, udzielenia pożyczek nie
    można powiązać z Państwa podstawową działalnością, którą jest świadczenie usług IT dla
    branży transportowej.
    Zatem omawiane transakcje udzielania pożyczek nie są/nie będą wykonywane jako
    element profesjonalnej działalności gospodarczej Państwa Spółki i wpływ tych transakcji
    na ogólną sytuację finansową Spółki nie jest istotny. Świadczenie takich usług nie jest
    wynikiem planowanych działań, lecz jest podyktowane aktualnymi potrzebami związanymi
    z realizacją działalności spółek zależnych. Wobec powyższego należy uznać, że czynności
    te nie stanowią/nie będą stanowiły bezpośredniego, stałego i koniecznego rozszerzenia
    Państwa działalności gospodarczej.
    Tym samym, skoro udzielone pożyczki pozostałym spółkom z Grupy nie były związane z
    zasadniczą działalnością gospodarczą Państwa Spółki oraz nie stanowią bezpośredniego,
    stałego i koniecznego rozszerzenia działalności gospodarczej Państwa Spółki, to oceniając
    ich charakter należy uznać je za pomocnicze.
    Wobec powyższego, należy zgodzić się z Państwem, że świadczone przez Państwa usługi
    dotyczące udzielania pożyczek na rzecz spółek z Grupy, na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, spełniają/będą spełniały kryteria uznania ich za transakcje
    pomocnicze, o których mowa w art. 90 ust. 6 pkt 2 ustawy, co oznacza, że uzyskany z nich
    obrót w postaci wynagrodzenia nie powinien być uwzględniany przy wyliczaniu proporcji,
    o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
    dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
    w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z
    treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w szczególności na
    informacjach, że:
      - „(...) działalność finansowa nie stanowi przedmiotu działalności Spółki. Spółka udziela
        pożyczek wyłącznie na rzecz podmiotów z Grupy w celu zapewnienia im
        finansowania”.

      - „Udzielanie pożyczek nie jest konieczne do świadczenia usług informatycznych dla
        branży logistycznej, jak również nie stanowi koniecznego rozszerzenia głównej lub
        pozostałej działalności Spółki”.
      - „Przychody uzyskane przez Spółkę z tytułu udzielenia pożyczek stanowią
        marginalną część całościowej kwoty przychodów Spółki (...)”.
      - „(...) działalność finansowa nie stanowi przedmiotu działalności Spółki. Spółka
        udziela pożyczek wyłącznie na rzecz podmiotów z Grupy w celu zapewnienia im
        finansowania. Udzielanie pożyczek nie jest konieczne do świadczenia usług
        informatycznych dla branży logistycznej, jak również nie stanowi koniecznego
        rozszerzenia głównej lub pozostałej działalności Spółki”.
      - „Usługi udzielania pożyczek nie stanowią i nie będą stanowiły regularnego
        elementu działalności gospodarczej Spółki. Udzielenie pożyczki odbywa się
        nieregularnie, na wniosek podmiotu powiązanego, w celu finansowania jego
        działalności. Udzielanie pożyczek nie stanowi elementu działalności gospodarczej
        Spółki, ponieważ działalnością Spółki objęte jest świadczenie usług z zakresu IT
        dla branży transportowej i udzielanie pożyczek nie jest konieczne do świadczenia
        tego typu usług”.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.