Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-351/12-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-01-25
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), (i) zespół składników majątkowych Spółki X - wydzielony z jej majątku na skutek podziału Spółki X oraz przeniesiony na nowo zawiązaną spółkę na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ksh - niezbędny do prowadzenia Działalności Nieruchomościowej przez nowo zawiązaną spółkę oraz (ii) zespół składników majątkowych pozostałych w Spółce X niezbędnych do prowadzenia działalności Produkcyjnej przez Spółkę X, stanowią „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”? 2. Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział X nie będzie czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku od osób prawnych?
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka kapitałowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2012 r. (data wpływu 18 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie istnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa oraz powstania przychodu z tytułu podziału przez wydzielenie (pytanie nr 1 i 3) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 15 stycznia 2013 r. (data wpływu 21 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

1.  podatku dochodowego od osób prawnych w zakresach:
    *   istnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa oraz powstania przychodu z tytułu podziału przez wydzielenie (pytanie nr 1 i 3),
    *   opodatkowania spółki nowo zawiązanej z tytułu podziału przez wydzielenie (pytanie nr 4),
    *   kontynuacji amortyzacji przez spółkę nowo zawiązaną w związku z podziałem przez wydzielenie (pytanie nr 5),
2.  Ordynacji podatkowej w zakresie następstwa prawnego spółki nowo zawiązanej w wyniku podziału przez wydzielenie (pytanie nr 2).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka X Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka X”) prowadzi działalność w zakresie badań, rozwoju i wytwarzania wysoko zaawansowanych technicznie przemysłowych drukarek typu Y i materiałów eksploatacyjnych („Działalność Produkcyjna”) oraz wynajmu nieruchomości własnych („Działalność Nieruchomościowa”).

Kapitał zakładowy Spółki wynosi 6.838.000,00 zł. Na dzień składania niniejszego wniosku Spółka posiada kapitał zapasowy w kwocie 21.811.857,81 zł. Spółka ma dwóch udziałowców, będących osobami fizycznymi.

W ramach usprawniania procesu zarządzania dwoma różnymi obszarami działalności, w dniu 30.09.2009 r. Zgromadzenie Wspólników Spółki X podjęło uchwałę w przedmiocie wyodrębnienia ze Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa zajmującej się świadczeniem usług wynajmu pomieszczeń i utworzenia oddziału samodzielnie sporządzającego sprawozdanie finansowe z siedzibą w Z przy ul. B (dalej: „Oddział”).

W następstwie powyższej uchwały, Spółka X podjęła odpowiednie działania proceduralne związane z wyodrębnieniem Oddziału:

1.  złożono wniosek o wpisanie wyodrębnionego Oddziału do rejestru przedsiębiorców; Oddział został wpisany do rejestru postanowieniem Sądu Rejonowego dla Z w Z, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego z dnia 13.11.2009 r.;
2.  dokonano zgłoszenia Oddziału jako jednostki lokalnej w Urzędzie Statystycznym; Oddziałowi nadany został numer identyfikacyjny REGON;
3.  w księgach Spółki wyodrębniono konta księgowe, celem prowadzenia odrębnych ksiąg rachunkowych Oddziału;
4.  otworzono dla Oddziału odrębny rachunek bankowy;
5.  przypisano do Oddziału niezbędne składniki majątku oraz pracowników zapewniających Jego obsługę.

Działalność Produkcyjna prowadzona jest obecnie przez Spółkę w Jej głównej siedzibie w Z przy ul. A, gdzie zlokalizowane jest całe zaplecze produkcyjne oraz centrum administracyjno - sprzedażowe (dalej: „Centrala”). Do składników majątku Spółki związanych z Działalnością Produkcyjną prowadzoną w Centrali należą w szczególności:

1.  grunty (działka przy ul. A),
2.  budowle i budynki (przy ul. A),
3.  maszyny, urządzenia służące Działalności Produkcyjnej, wyposażenie biurowe,
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z Działalnością Produkcyjną (w szczególności umów z dostawcami elementów służących produkcji, umów z odbiorcami, umów z kooperantami zewnętrznymi świadczącymi usługi z zakresu produkcji, a także umów dotyczących dostawy mediów, obsługi księgowej).

Działalność Nieruchomościowa prowadzona jest w Oddziale, który ma siedzibę w Z przy ul. B, gdzie znajdują się obiekty związane z tą częścią działalności Spółki. Spółka wyposażyła Oddział we wszystkie składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności w zakresie przypisanych mu zadań gospodarczych.

Do Oddziału Spółka przydzieliła w szczególności:

1.  grunty (działka przy ul. B),
2.  budowle i budynki (w tym jeden budynek już istniejący - Budynek nr 1 - oraz drugi będący obiektem już ukończonym, na etapie dokonywania niezbędnych odbiorów - Budynek nr 2 - oba znajdujące się na działce przy ul. B),
3.  maszyny, urządzenia i wyposażenie biurowe,
4.  środki finansowe w kwocie 1.350.000,00 zł z kapitału zapasowego Spółki X,
5.  prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, dostawy mediów, zarządzania nieruchomościami, obsługi księgowej.

Zarówno Budynek nr 1, jak i inwestycja obejmująca Budynek nr 2, znajdują się na przekazanej Oddziałowi działce przy ul. B. W ramach Oddziału funkcjonują więc obiekty oferujące powierzchnie pod wynajem, co umożliwia prowadzenie przez Oddział Działalności Nieruchomościowej. Aktualnie jest to Budynek nr 1, w którym wynajmowane są powierzchnie w oparciu o stałe umowy najmu. Z wyżej wymienionych umów wynika, że wszelkimi sprawami związanymi z ich wykonywaniem zajmuje się Oddział Spółki, reprezentowany przez Dyrektora Oddziału. Czynsz oraz opłaty eksploatacyjne najemcy uiszczają bezpośrednio na konto bankowe Oddziału.

Po ostatecznym odbiorze inwestycji, działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń obejmie również Budynek nr 2. Umowa wynajmu Budynku nr 2 została zawarta przez Spółkę X w 2010 r.

Budynek nr 2 wzniesiony został ze środków przekazanych Oddziałowi z kapitału zapasowego Spółki X, a także z przekazywanych na ten cel środków Spółki X. Zobowiązania z tego tytułu są przypisane do Oddziału, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji księgowej. W związku z faktem, iż szacowana wartość inwestycji wynosi około 4.500.000 zł, w dniu 25.06.2012 r. Spółka X zawarła umowę pożyczki z powiązaną osobowo Spółką XY GmbH. Zgodnie z wyżej wymienioną umową, kwota uzyskana tytułem pożyczki przeznaczona zostanie dla Oddziału B na budowę budynku handlowo - usługowego zlokalizowanego w Z przy ul. B.

Zobowiązania z tytułu wyżej wymienionej pożyczki są przypisane do Oddziału, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji księgowej.

Maszyny, urządzenia i wyposażenie biurowe przekazane Oddziałowi służą do prowadzenia działalności w Budynku nr 1.

Budynkiem na działce przy ul. Parafialnej administruje zarządca - osoba prowadząca działalność gospodarczą. Księgi rachunkowe Oddziału prowadzone są przez biuro rachunkowe. Koszty usług zarządu oraz usług księgowych, a także pozostałe koszty związane z dostawą mediów ponosi Oddział.

Uchwałą Zarządu z dnia 10.07.2012 r. utworzono w strukturze organizacyjnej Spółki nowe stanowisko Dyrektora Oddziału, który kieruje Oddziałem i jest bezpośrednim przełożonym pracowników wykonujących na rzecz Oddziału czynności. Jako załączniki do wyżej wymienionej uchwały Zarządu przyjęte zostały dokumenty: zakres obowiązków Dyrektora Oddziału oraz wzór pełnomocnictwa dla Dyrektora Oddziału, zgodnie z którymi Dyrektor Oddziału wyposażony został w kompetencje pozwalające mu na samodzielne zarządzanie działalnością prowadzoną przez Oddział, przy uwzględnieniu oczywistego faktu, że w chwili obecnej Oddział nie stanowi odrębnej osoby prawnej, ale jest częścią przedsiębiorstwa Spółki.

Wykonywanie czynności wchodzących w zakres obowiązków Dyrektora Oddziału powierzone zostało jednemu z pracowników zatrudnionych w Spółce na stanowisku kierownika działu administracyjno - handlowego na podstawie aneksu do umowy o pracę.

W strukturze Oddziału utworzone zostały odpowiednie jednostki organizacyjne, właściwe do wypełniania ogółu zadań wyznaczonych Oddziałowi. Do ich obsługi Spółka przydzieliła pracowników zapewniających możliwość samodzielnego funkcjonowania Oddziału. Do wykonywania czynności związanych z działalnością Oddziału oddelegowani zostali: jeden pracownik zatrudniony w Spółce na stanowisku administracyjno - biurowym, jeden pracownik zatrudniony w Spółce na stanowisku o charakterze ekonomicznym oraz jeden pracownik zajmujący się pracami konserwatorskimi. W dokumentach opisujących zakresy obowiązków poszczególnych pracowników wskazany został Oddział, jako jednostka organizacyjna, na rzecz której wykonywać mają czynności w określonym wymiarze czasowym.

Szczegółowo strukturę organizacyjną oraz pracowników Spółki delegowanych do świadczenia pracy na rzecz Oddziału określa przywołana wyżej uchwała Zarządu Spółki.

Oddział nie jest odrębnym pracodawcą w rozumieniu art. 3 kp, jednakże koszty zatrudnienia wyżej wymienionych pracowników w części odpowiadającej ich wymiarowi czasu pracy dla Oddziału ponosi Oddział.

Wszystkie przyporządkowane do Oddziału składniki majątkowe służą wyłącznie realizacji wyznaczonych mu zadań gospodarczych i nie są wykorzystywane do prowadzenia Działalności Produkcyjnej. Koszty utrzymania i korzystania z przypisanych Oddziałowi składników majątku, z których Oddział operacyjnie korzysta, są alokowane do Oddziału co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji księgowej. Poza wyżej wymienionymi składnikami majątku przydzielonymi Oddziałowi, do Oddziału przypisywane są również wszelkie zobowiązania, funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością. Do Oddziału przypisane są również rozrachunki z tytułu rozliczeń publiczno - prawnych (ZUS, US).

Księgi rachunkowe Oddziału prowadzone są w księgach Spółki X na wyodrębnionych kontach księgowych, w sposób umożliwiający sporządzenie sprawozdania finansowego dla Oddziału. Odrębne sprawozdania finansowe z działalności Spółki (Centrali) i Oddziału sporządzane są od 2009 r.

Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie do Spółki (Centrali) oraz Oddziału przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z prowadzoną przez każdą z tych jednostek działalnością. Każda z tych jednostek samodzielnie wystawia faktury w zakresie sprzedaży towarów i usług na rzecz osób trzecich, a także posiada odrębny rachunek bankowy, służący do regulowania płatności przez jej kontrahentów i z którego dokonywane są płatności za usługi świadczone na jej rzecz.

Spółka planuje wydzielić ze swojej struktury Oddział z wykorzystaniem procedury określonej w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. - dalej: ksh), tj. podziału przez wydzielenie, poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Spółka X) na spółkę nowo zawiązaną, w zamian za udziały objęte przez dotychczasowych wspólników. Podział przez wydzielenie nastąpi z jednoczesnym obniżeniem kapitału zakładowego Spółki X o kwotę 683.800,00 zł, do kwoty 6.154.200,00 zł, poprzez unicestwienie 13.676 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 683.800,00 zł. Kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej będzie równy kwocie 683.800,00 zł i będzie dzielił się na 13.676 udziałów o równej wartości, po 50,00 zł każdy. Wspólnicy obejmą wszystkie udziały w spółce nowo zawiązanej w proporcji do udziałów posiadanych obecnie w Spółce X, z zastosowaniem parytetu 1:1. Tym samym, wydzielenie zostanie przeprowadzone z zachowaniem proporcji udziałowych przez dotychczasowych wspólników. Podział nastąpi bez dokonywania dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 ksh, nie przewiduje się również przyznania przez spółkę nowo zawiązaną żadnych szczególnych praw wspólnikom. Udziały w spółce nowo zawiązanej obejmą dotychczasowi wspólnicy Spółki X w proporcji do udziałów posiadanych w Spółce X.

Na skutek podziału przez wydzielenie w Spółce X pozostanie Działalność Produkcyjna (Centrala) w zakresie wyżej opisanym. Działalność Nieruchomościowa będzie natomiast realizowana przez spółkę nowo zawiązaną. W wyniku podziału przez wydzielenie, spółka nowo zawiązana uzyska od Spółki X opisane wyżej składniki majątku związane z Działalnością Nieruchomościową, co zostanie odpowiednio ujęte w planie podziału. Przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań z zakresu Działalności Nieruchomościowej, a prowadzenie tej działalności przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wymagało udziału struktur Spółki X. Oddział posiada niezbędne do prowadzenia działalności obiekty, kadrę zarządczą i strukturę organizacyjną. Posiada również niezbędne relacje biznesowe, opierające się na przypisanych mu przez Spółkę umowach. Oddział będzie posiadał również niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności zasoby ludzkie. Określeni pracownicy Spółki X, którzy w chwili obecnej wykonują na rzecz Oddziału czynności, staną się pracownikami spółki nowo zawiązanej w trybie art. 231 Kodeksu pracy (zatrudnionymi w tej spółce w niepełnym wymiarze czasu pracy, odpowiadającym obecnemu wymiarowi czasowemu wykonywania czynności na rzecz Oddziału). Jednocześnie, nastąpi odpowiednie zmniejszenie wymiaru ich czasu pracy w Spółce X. Wydzielenie Oddziału nie wpłynie na możliwość samodzielnego prowadzenia Działalności Produkcyjnej przez Spółkę X. W Spółce pozostaną bowiem wszelkie składniki majątkowe, funkcjonalnie i organizacyjnie związane z Działalnością Produkcyjną, w szczególności wszelkie składniki składające się na zlokalizowane na ul. A zaplecze produkcyjne oraz centrum administracyjno - sprzedażowe. Nie ulegnie zmianie dotychczasowa struktura organizacyjna Spółki, w ramach której funkcjonują jednostki organizacyjne niezbędne do wykonywania czynności z zakresu Działalności Produkcyjnej. Spółka nadal będzie posiadała dotychczasową kadrę zarządczą oraz własnych pracowników, zapewniających Jej funkcjonowanie.

Pismem z dnia 15 stycznia 2013 r. Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny / zdarzenie przyszłe o następujące informacje:

1.  również zespół składników materialnych i niematerialnych, wskazanych we wniosku dotyczący Działalności Produkcyjnej, został wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, co znajduje odzwierciedlenie w strukturze organizacyjnej Spółki zmienionej na podstawie uchwały Zarządu nr X/2012 z dnia 10.07.2012 r. w sprawie zaktualizowania struktury organizacyjnej Spółki i oznaczony jest jako CS - Centrala Spółki (A),
2.  podział spółki Wnioskodawcy przez wydzielenie jeszcze nie nastąpił (jest dopiero planowany). Planowane wydzielenie wynika z uzasadnionych przyczyn zarówno ekonomicznych, jak i dalszej strategii spółki dzielonej i jej wspólników. Podstawowym celem jest rozdzielenie Działalności Produkcyjnej od Działalności Nieruchomościowej, albowiem oba rodzaje działalności nie są w żaden sposób ze sobą związane i nie mają ze sobą żadnego bezpośredniego związku. Prowadzenie tychże działalności w ramach dwóch niezależnych podmiotów jest uzasadnione zarówno od strony ekonomicznej, jak i organizacyjnej i zarządczej. Spółka Wydzielona zajmowałaby się Działalnością Nieruchomościową, natomiast spółka Wnioskodawca Działalnością Produkcyjną,
3.  nowo zawiązana spółka powstała w wyniku wydzielenia będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (z zachowaniem numeracji przyjętej we wniosku) w zakresie:

I. podatku dochodowego od osób prawnych:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), (i) zespół składników majątkowych Spółki X - wydzielony z Jej majątku na skutek podziału Spółki X oraz przeniesiony na nowo zawiązaną spółkę na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ksh - niezbędny do prowadzenia Działalności Nieruchomościowej przez nowo zawiązaną spółkę oraz (ii) zespół składników majątkowych pozostałych w Spółce X niezbędnych do prowadzenia działalności Produkcyjnej przez Spółkę X, stanowią „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”?

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział X nie będzie czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku od osób prawnych?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział Spółki X nie będzie czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych od dochodu (przychodu) po stronie spółki nowo zawiązanej z tytułu udziału w zyskach osób prawnych?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 16g ust. 9, 16g ust. 19 i art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka nowo zawiązana ma prawo do kontynuowania dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem zasad amortyzacji stosowanych przez Spółkę X do momentu podziału?

II. Ordynacji podatkowej:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 93c i art. 93d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), nowo zawiązana spółka powstała z wydzielenia wejdzie na zasadzie sukcesji generalnej we wszelkie prawa i obowiązki spółki dzielonej (Spółki X), pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytania nr 1 i 3 dot. stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Wniosek Spółki w zakresie pytań nr 2, 4 i 5 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi w dniu 25 stycznia 2013 r. odpowiednio nr ILPB4/423-351/12-5/MC, nr ILPB4/423-351/12-6/MC oraz ILPB4/423-351/12-7/MC.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zarówno (i) zespół składników majątkowych Spółki X wydzielony z Jej majątku na skutek podziału Spółki X oraz przeniesiony na nowo zawiązaną spółkę na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ksh (Oddział), niezbędny do prowadzenia Działalności Nieruchomościowej przez nowo zawiązaną spółkę oraz (ii) zespół składników majątkowych pozostałych w Spółce Xniezbędnych do prowadzenia Działalności Produkcyjnej przez Spółkę X (Centrala), stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy przez to rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika, iż aby zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1.  istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te powinny być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące też zadania gospodarcze.

Mając powyższe na uwadze, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w przypadku, gdy istnieje zidentyfikowana grupa składników materialnych i niematerialnych, które składają się na działalność będącą przedmiotem działalności jednostki (oddziału, wydziału, zakładu itp.), składniki te są przeznaczone do prowadzenia danego typu działalności, a grupa tych składników może stanowić niezależną jednostkę mogącą samodzielnie realizować swoje przedsięwzięcia gospodarcze. Co więcej, muszą istnieć ustalone procedury dotyczące podejmowania decyzji i zarządzania, wskazujące na organizacyjną odrębność składników majątkowych danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa od pozostałych składników (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2009.06.29 nr IPPB1/415-376/09-2/AG).

Zespół składników, o których mowa powyżej, powinien obejmować zobowiązania. Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009 r., oddział, z którego wyodrębniono zobowiązania związane z prowadzoną przez niego działalnością nie mieści się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czy też przedsiębiorstwa (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16.02.2009 r. nr IPPB5/423-165/08-6/MB).

Ponadto, zespół składników składających się na działalność powinien zostać wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to powinno zachodzić na trzech płaszczyznach: funkcjonalnej, organizacyjnej i finansowej.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Warto zauważyć, że definicja ta jest tożsama z definicjami zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartymi

w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a także w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazuje, że organy podatkowe oraz komentatorzy tego przepisu powołują się na orzecznictwo i interpretacje indywidualne podejmujące tematykę zorganizowanej części przedsiębiorstwa wypracowaną już na gruncie ustaw o podatku dochodowym (zob. m.in. Adam Bartosiewicz, Ryszard Kubacki, Komentarz do art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług). W związku z powyższym, do ustalenia zakresu tego pojęcia będą miały zastosowanie wszystkie wskazane powyżej elementy.

Ad. a) Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie podlega żadnej wątpliwości, że zarówno na Centralę, jak i Oddział składają się odrębne składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, funkcjonalnie i organizacyjnie związane z prowadzoną przez te jednostki działalnością.

Działalność Centrali prowadzona jest w oparciu o opisane składniki majątkowe Spółki, dedykowane wyłącznie do prowadzenia Działalności Produkcyjnej. Składniki te obejmują również wszelkiego rodzaju zobowiązania związane funkcjonalnie z tą działalnością.

Działalność Oddziału prowadzona jest w oparciu o składniki majątkowe Spółki, dedykowane wyłącznie do obsługi Oddziału i przypisane do Niego ewidencyjnie na podstawie wewnętrznych dokumentów Spółki. Do Oddziału przypisane zostały również odpowiednie zobowiązania, funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością, w szczególności zobowiązania z tytułu zaciągniętej przez Spółkę pożyczki, przeznaczonej na budowę Budynku nr 2, a także nabycia przez Oddział usług zewnętrznych polegających na zarządzaniu nieruchomościami, czy księgowej obsłudze Oddziału.

Wszelkie składniki materialne i niematerialne wyszczególnione w opisie stanu faktycznego, w tym roszczenia i zobowiązania z umów, zostaną przeniesione na Oddział z chwilą dokonania podziału. Pozostałe składniki materialne i niematerialne, w tym roszczenia i zobowiązania wynikające z umów powiązanych funkcjonalnie z Działalnością Produkcyjną, pozostaną w Spółce.

Ad. b) Organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie organizacyjne i finansowe Centrali i Oddziału nie ulega wątpliwości. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne może być dokonane w różnoraki sposób, np. terytorialnie, na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia, ale może mieć również charakter faktyczny (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 grudnia 2010 r. nr IPPP2/443-728/10-3/MM). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej, jako wydział, oddział, biuro, sklep itp. (wyrok WSA w Krakowie z dnia 15 kwietnia 2010 r. sygn. I SA/Kr 31/10, LEX nr 576040).

W tym zakresie podkreślenia wymaga w pierwszej kolejności, że zarówno Centrala, jak i Oddział są w ramach Spółki wyodrębnione terytorialnie - Oddział jest zlokalizowany w Z przy ul. B, podczas gdy siedziba Spółki (Centrali) znajduje się w Z przy ul. A.

W dalszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że uchwałą Zarządu z 10.07.2012 r. zaktualizowany został schemat organizacyjny Spółki, w ramach którego w strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębniono strukturę Centrali oraz strukturę Oddziału. Strukturę Centrali stanowi cała dotychczasowa struktura organizacyjna Spółki służąca realizowaniu Działalności Produkcyjnej, w strukturze Oddziału stworzone zostały zaś dodatkowe jednostki organizacyjne i stanowiska zapewniające obsługę Działalności Nieruchomościowej. Każda z tych struktur zarządzana jest z osobna - Działalnością Produkcyjną zarządza Dyrektor Spółki, natomiast Działalność Nieruchomościową koordynuje działający z jego upoważnienia Dyrektor Oddziału.

Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie ze stanowiskiem Izby Skarbowej w Łodzi, wyodrębnienie organizacyjne obejmuje również strukturę osobową danej części przedsiębiorstwa, a o wyodrębnieniu organizacyjnym jednostki świadczy w szczególności funkcjonalność przypisanych do tej jednostki stanowisk pracy (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 15 września 2011 r. nr IPTPB3/423-93/11-2/IR). W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że w Centrali funkcjonuje cała dotychczasowa struktura osobowa Spółki, co niewątpliwie funkcjonalnie zapewnia realizowanie Działalności Produkcyjnej. Do wykonywania zadań w jednostkach organizacyjnych funkcjonujących w strukturze Oddziału oddelegowani zostali natomiast określeni pracownicy Spółki. Zarówno Centrala, jak i Oddział, posiadają więc pracowników, którzy faktycznie biorą czynny udział w prowadzeniu każdej z wyodrębnionych działalności. Każda z jednostek posiada więc nie tylko odpowiedni do prowadzenia działalności majątek, ale jest także faktycznie, organizacyjnie wyodrębniona od drugiej. Fakt funkcjonowania Centrali i Oddziału, jako niezależnych jednostek w ramach Spółki, znajduje również odzwierciedlenie w finansowej odrębności każdej z tych jednostek. Finansowy aspekt wyodrębnienia nie oznacza samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca wskazuje, że księgi rachunkowe Spółki i Oddziału prowadzone są w sposób umożliwiający sporządzenie odrębnych sprawozdań finansowych, zaś odrębne sprawozdania finansowe Spółki (Centrali) i Oddziału sporządzane są od 2009 r.

Wnioskodawca zwraca również uwagę, że zarówno Centrala, jak i Oddział samodzielnie wystawiają faktury w zakresie sprzedaży towarów i usług na rzecz podmiotów trzecich, a każda z tych jednostek posiada również osobny rachunek bankowy (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10.03.2009 r. nr IPPP3/443/09-4/MPe).

Warto podkreślić również, że wskazuje się, iż wyodrębniona finansowo część w praktyce istnieje w szczególności, gdy istnieje oddział lub odrębny zakład osoby prawnej. Istotną okolicznością jest więc, że Oddział został formalnie wyodrębniony i zarejestrowany w KRS. Tym samym, finansowa odrębność Centrali i Oddziału nie budzi, w ocenie Wnioskodawcy, wątpliwości.

Ad. c) Przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Zarówno Centrala Spółki, jak i Oddział są jednostkami przeznaczonymi do realizowania odmiennych funkcjonalnie zadań gospodarczych. O funkcjonalnej odrębności Centrali i Oddziału świadczy przede wszystkim odmienny profil działalności, który w przypadku Centrali obejmuje produkcję i związany z tym proces technologiczny, a w przypadku Oddziału zarządzanie i wynajem nieruchomości. Oddział został wyodrębniony ze Spółki do realizowania określonych działań gospodarczych, rodzajowo odmiennych niż te realizowane przez Centralę, która kontynuuje realizowanie podstawowej działalności Spółki.

O odrębności funkcjonalnej zarówno Centrali, jak i Oddziału świadczy również posiadanie przez każdą z tych jednostek własnej grupy kontrahentów. W szczególności, zaznaczyć należy, że Spółka (Centrala) utrzymuje wszelkie relacje biznesowe związane z Działalnością Produkcyjną, zaś wyodrębniony w ramach Spółki Oddział posiada bezpośrednie relacje związane z Działalnością Nieruchomościową, oparte na przypisanych mu przez Spółkę umowach (najmu, dostawy usług, obsługi księgowej). Oddział, reprezentowany przez Dyrektora Oddziału, może ponadto zawierać nowe umowy, m.in. z najemcami czy dostawcami usług.

Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno Centrala, jak i Oddział spełniają warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10.03.2009 r. nr IPPP3/443/09-4/MPe; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9.03.2011 r. nr ILPP2/443-1966/10-5/MN).

Ad. d) Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, nie budzi żadnych wątpliwości to, że Spółka (Centrala) stanowi niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie Działalności Produkcyjnej. Po wydzieleniu z przedsiębiorstwa Spółki odmiennej rodzajowo części Działalności Nieruchomościowej, Spółka będzie kontynuowała prowadzenie Działalności Produkcyjnej w dotychczasowym zakresie. Jak już wskazywano, będzie posiadała wszelkie niezbędne w tym celu składniki majątkowe, w tym zobowiązania, gdyż te składniki majątkowe, które zostaną przy podziale przeniesione na spółkę nowo zawiązaną służą wyłącznie do realizacji Działalności Nieruchomościowej. Ich przeniesienie nie wpłynie na możliwość dalszego prowadzenia Działalności Produkcyjnej.

Jeśli chodzi o Oddział, to podkreślić należy, że już w chwili obecnej Oddział funkcjonuje jako odrębna jednostka posiadająca własną strukturę, odrębną kadrę zarządczą i pracowników. Znajduje to odzwierciedlenie w decyzji, aby spółka nowo zawiązana oparła swoją działalność w całości na składnikach majątkowych oraz organizacji Oddziału. Po wydzieleniu spółka nowo zawiązana będzie realizowała dokładnie te same zadania, które realizowane są w ramach Oddziału w Spółce.

Zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność ta potwierdza, że Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w ramach Spółki. Skoro bowiem wyodrębniony w ramach struktur Spółki Oddział realizuje dokładnie te same zadania, które realizować będzie nowo zawiązana spółka, to już w Spółce Oddział uznać należy za samodzielną zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Podsumowując, zarówno Centrala, jak i Oddział mają możliwość samodzielnego realizowania zadań gospodarczych i mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23.11.2010 r. nr IPPP2-443-630/10-4/IZ).

W świetle powyższej argumentacji, zarówno Centrala, jak i Oddział stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział Spółki X nie będzie czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w spółce podlegającej podziałowi przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, pod warunkiem jednak, że majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższy warunek nie jest spełniony, gdyż zarówno majątek przejmowany, jak i pozostający w Spółce, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, co zostało szczegółowo wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w przedmiocie odpowiedzi na pierwsze z zadanych pytań. Tym samym, Spółka X nie uzyska podlegającego opodatkowaniu przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tak również: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22.11.2010 r. nr IPPB5/423-554/10-4/MB).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji, stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Natomiast, co do poglądów występujących w doktrynie prawa podatkowego, zaznaczyć należy, że odzwierciedlają one indywidualne stanowiska ich autorów na dany temat.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnymi rozstrzygnięciami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.