Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.38.2017.2.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „Budowa wodociągu (…)”.
Słowa kluczowe: budowa; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt; wodociągi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2017 r. (data wpływu 10 marca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „Budowa wodociągu (…)” – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „Budowa wodociągu (…)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz o adres elektroniczny do doręczeń.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany zamierza zrealizować własne zadanie inwestycyjne w ramach projektu pn. „Budowa wodociągu (…)”w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Oś Priorytetowa V „Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów” Działanie 5.1. Gospodarka wodno-ściekowa dla poddziałania 5.1.2. Gospodarka wodno-ściekowa RIT. Przedmiotowy projekt jest finansowany ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 przy udziale wkładu własnego Gminy w kwocie niezbędnej do uzupełnienia dofinansowania z EFRR oraz pokrycia wszystkich kosztów niekwalifikowanych związanych z realizacją zadania w Gminie. Planowane całkowite wydatki kwalifikowane projektu wynoszą 1 568 698,50 zł. Przedmiotem inwestycji jest budowa wodociągu w miejscowości A. leżącej na terenie Gminy. W ramach projektu przewiduje się podłączenie do wodociągu budynków o charakterze mieszkalnym jak również budynku OSP oraz Szkoły Podstawowej. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.) inwestycja stanowić będzie zadanie własne gminy.

Projekt obejmuje swoim zakresem następujące zagadnienia:

1.  Prace przygotowawcze, tj. opracowanie Studium Wykonalności.
2.  Budowę wodociągu i stacji uzdatniania wody.
3.  Usługę dot. zarządzenia i nadzoru nad projektem w postaci inspektora nadzoru i inżyniera kontraktu.
4.  Promocję projektu w zakresie wykonania tablicy informacyjnej i promocyjnej.

Celem Projektu jest zwiększenie odsetka ludności korzystającej z systemu oczyszczania ścieków zgodnego z dyrektywą ścieków komunalnych, poprawa jakości życia oraz zapewnienie dobrych warunków zdrowotnych mieszkańcom miejscowości A. Zakres planowanych do realizacji działań wiąże się z budową sieci wodociągowej, która jest inwestycją stanowiącą dopełnienie wyposażenia rejonu miejscowości A. w podstawową infrastrukturę komunalną.

Cele pośrednie i korzyści wynikające z realizacji projektu to:

*   eliminacja zagrożenia sanitarno-epidemiologicznego w Gminie,
*   zapewnienie ludności wody o odpowiedniej jakości,
*   zwiększenie atrakcyjności terenu dla budownictwa jedno i wielorodzinnego.

Liczba dodatkowych osób korzystających z ulepszonego zaopatrzenia w wodę to 300 osób. Gmina jest w posiadaniu:

*   dokumentacji technicznej,
*   decyzji z dnia 16 października 2013 r. zatwierdzającej projekt budowlany;
*   decyzji z dnia 24 października 2013 r. udzielającej pozwolenia wodnoprawnego na pobór wód podziemnych ze studni M-3 ujmującej wodę z utworów kredowo-trzeciorzędowych i wykonanie na działkach nr 51/1 i 51/2 studni głębinowej M-3 wydane dla Spółki .

Dokumenty te zostały przekazane na rzecz Wnioskodawcy w dniu 20 maja 2016 r. uchwałą Rady Gminy w sprawie przejęcia na mienie Gminy sieci wodociągowej wraz z infrastrukturą wodną należącej do Spółki oraz umową darowizny z dnia 23 sierpnia 2016 r.

Wnioskodawcą niniejszego projektu jest Gmina. Produkty nabyte i wytworzone w ramach niniejszego projektu będą stanowiły własność Gminy. Realizatorem projektu będzie Gmina, a podmiotem odpowiedzialnym za utrzymanie i zarządzanie powstałą infrastrukturą będzie B. Sp. z o.o.

Produkty projektu, tj. powstała stacja uzdatniania wody wraz z siecią wodociągową zostaną przekazane po zakończeniu projektu do B. Sp. z o.o. poprzez umowę i akt notarialny. Zarządcą infrastruktury będzie B. Sp. z o.o., w której 100% udziałów posiada Gmina.

B. Sp. z o.o. zgodnie z Uchwałą Rady Gminy z dnia 4 maja 2015 r. realizuje zadania własne gminy w zakresie zapewniania systemów zaopatrzenia w wodę. W ramach trwałości projektu Wnioskodawca zobligowany będzie do utrzymania nabytych środków w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji projektu w stanie umożliwiającym korzystanie z nich tak jak na początku okresu trwałości projektu, tj. po zakończeniu części realizacyjnej przedsięwzięcia. Realizacja projektu nie spowoduje zakłócenia konkurencji, gdyż inwestycja dotyczy budowy wodociągu. Poprzez wdrożenie projektu Beneficjent zrealizuje zadania własne Gminy, do których należy m.in. budowa i utrzymanie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Ta sfera działalności jednostek samorządu terytorialnego nie znajduje odniesienia do zjawiska konkurencji rynkowej. Cele publiczne projektu wynikają z interesu społecznego istnienia Beneficjenta – jako jednostki samorządu terytorialnego.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie jest przewidziana sytuacja, w której mogłyby być zastosowane jakiekolwiek czynności przy realizowaniu projektu, które mogłyby korzystać ze zwolnienia z opodatkowania czy też byłyby niepodlegające opodatkowaniu. Głównymi odbiorcami nowo powstałej infrastruktury będą mieszkańcy, którzy na podstawie faktur wystawianych przez B. Sp. z o.o., będą obciążani za usługę dostawy wody do ich domów i będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu.

Faktury zakupowe dotyczące realizowanego projektu będą wystawiane na Gminę. Gmina zamierza użyczyć nowo wybudowaną infrastrukturę, stację uzdatniania oraz sieć wodociągową, w zarządzanie i utrzymanie swojej spółce B. Sp. z o.o., której Gmina jest 100% udziałowcem. Przekazanie nastąpi w formie umowy użyczenia. Infrastruktura zostanie użyczona nieodpłatnie. Umowy cywilnoprawne na dostawę wody będzie zawierał B. Sp. z o.o.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w wyżej opisanej sprawie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki, związane z realizowaną inwestycją, która będzie wykorzystywana przez Gminę za pośrednictwem B. Sp. z o.o. (100% udziałów Gminy ) do świadczenia usług w zakresie sieci wodociągowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług możliwość odliczenia podatku VAT przysługuje podatnikom w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych stawkami VAT. Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, Gmina powinna mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne (stawka 23% podatku VAT) związane z realizacją budowy wodociągu, która będzie wykorzystywana przez Gminę za pośrednictwem B. Sp. z o.o. do świadczenia usług w zakresie sieci wodociągowej. Gmina działa jako czynny podatnik podatku VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 6 ww. ustawy stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r (Dz. Urz. UE. L. 2006 r. 347. 1 ze zm.), w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z tymi działaniami lub transakcjami. Jednak w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Gmina po wybudowaniu sieci wodociągowej nieodpłatnie odda ją B. Sp. z o.o., który będzie wykorzystywał ją do świadczenia usług dostawy wody dla mieszkańców na podstawie zawartych z nimi umów cywilnoprawnych. Tym samym nie budzi wątpliwości, że Gmina będzie działać w tym zakresie jako podatnik VAT. Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.) gmina może tworzyć jednostki organizacyjne w celu realizacji zadań własnych gminy, określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.

Odpłatne świadczenie usług z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę mieszkańców jest zgodnie z art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie sieć wodociągowa będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Czynności te będą dla potrzeb podatku VAT ewidencjonowane w rejestrze sprzedaży. Inwestycja w budowę wodociągu jest, zdaniem Gminy, działalnością opodatkowaną, a odmówienie prawa do odliczenia VAT stanowiłoby naruszenie zasad proporcjonalności. Skoro zatem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług dostawy wody, to powinna mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy). W szczególności zadania własne w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży, wynajmu, dzierżawy itd. Jak wcześniej wspominano usługi wykonywane przy pomocy budowanej inwestycji są czynnościami opodatkowanymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

1.  podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
2.  podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany zamierza zrealizować własne zadanie inwestycyjne w ramach projektu pn. „Budowa wodociągu (…)”. Przedmiotowy projekt jest finansowany ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 przy udziale wkładu własnego Gminy. W ramach projektu przewiduje się podłączenie do wodociągu budynków o charakterze mieszkalnym jak również budynku OSP oraz Szkoły Podstawowej. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym inwestycja stanowić będzie zadanie własne gminy.

Projekt obejmuje swoim zakresem następujące zagadnienia:

*   Prace przygotowawcze, tj. opracowanie Studium Wykonalności.
*   Budowę wodociągu i stacji uzdatniania wody.
*   Usługę dot. zarządzenia i nadzoru nad projektem w postaci inspektora nadzoru i inżyniera kontraktu.
*   Promocję projektu w zakresie wykonania tablicy informacyjnej i promocyjnej.

Zakres planowanych do realizacji działań wiąże się z budową sieci wodociągowej, która jest inwestycją stanowiącą dopełnienie wyposażenia rejonu miejscowości A. w podstawową infrastrukturę komunalną.

Cele pośrednie i korzyści wynikające z realizacji projektu to:

*   eliminacja zagrożenia sanitarno-epidemiologicznego w Gminie,
*   zapewnienie ludności wody o odpowiedniej jakości,
*   zwiększenie atrakcyjności terenu dla budownictwa jedno i wielorodzinnego.

Liczba dodatkowych osób korzystających z ulepszonego zaopatrzenia w wodę to 300 osób. Gmina jest w posiadaniu:

*   dokumentacji technicznej,
*   decyzji z dnia 16 października 2013 r. zatwierdzającej projekt budowlany;
*   decyzji z dnia 24 października 2013 r. udzielającej pozwolenia wodnoprawnego na pobór wód podziemnych ze studni M-3 ujmującej wodę z utworów kredowo-trzeciorzędowych i wykonanie na działkach nr 51/1 i 51/2 studni głębinowej M-3 wydane dla Spółki.

Dokumenty te zostały przekazane na rzecz Wnioskodawcy w dniu 20 maja 2016 r. uchwałą Rady Gminy w sprawie przejęcia na mienie Gminy sieci wodociągowej wraz z infrastrukturą wodną należącej do Spółki oraz umową darowizny z dnia 23 sierpnia 2016 r.

Wnioskodawcą niniejszego projektu jest Gmina. Produkty nabyte i wytworzone w ramach niniejszego projektu stanowiły będą własność Gminy. Realizatorem projektu będzie Gmina, a podmiotem odpowiedzialnym za utrzymanie i zarządzanie powstałą infrastrukturą będzie B. Sp. z o.o.

Produkty projektu, tj. powstała stacja uzdatniania wody wraz z siecią wodociągową zostaną przekazane po zakończeniu projektu do B. Sp. z o.o. poprzez umowę i akt notarialny. Zarządcą infrastruktury będzie B. Sp. z o.o., w której 100% udziałów posiada Gmina.

B. Sp. z o.o. zgodnie z Uchwałą Rady Gminy z dnia 4 maja 2015 r. realizuje zadania własne gminy w zakresie zapewniania systemów zaopatrzenia w wodę. W ramach trwałości projektu Wnioskodawca zobligowany będzie do utrzymania nabytych środków w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji projektu w stanie umożliwiającym korzystanie z nich tak jak na początku okresu trwałości projektu, tj. po zakończeniu części realizacyjnej przedsięwzięcia. Poprzez wdrożenie projektu Beneficjent zrealizuje zadania własne gminy, do których należy m.in. budowa i utrzymanie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Cele publiczne projektu wynikają z interesu społecznego istnienia Beneficjenta – jako jednostki samorządu terytorialnego.

Zainteresowany wskazał, że nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie jest przewidziana sytuacja, w której mogłyby być zastosowane jakiekolwiek czynności przy realizowaniu projektu, które mogłyby korzystać ze zwolnienia z opodatkowania czy też byłyby niepodlegające opodatkowaniu. Głównymi odbiorcami nowo powstałej infrastruktury będą mieszkańcy, którzy na podstawie faktur wystawianych przez B. Sp. z o.o., będą obciążani za usługę dostawy wody do ich domów i będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu.

Faktury zakupowe dotyczące realizowanego projektu będą wystawiane na Gminę. Gmina zamierza użyczyć nowo wybudowaną infrastrukturę, stację uzdatniania oraz sieć wodociągową, w zarządzanie i utrzymanie swojej spółce B. Sp. z o.o., której Gmina jest 100% udziałowcem. Przekazanie nastąpi w formie umowy użyczenia. Infrastruktura zostanie użyczona nieodpłatnie. Umowy cywilnoprawne na dostawę wody będzie zawierał B. Sp. z o.o.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki, związane z realizowaną inwestycją, która będzie nieodpłatnie przekazana Spółce z o.o. i przez nią wykorzystywana do świadczenia usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że zamiarem Gminy odnośnie realizacji inwestycji jest nieodpłatne użyczenie nowo wybudowanej infrastruktury – stacji uzdatniania oraz sieci wodociągowej – Spółce z o.o., w której Gmina posiada 100% udziałów, i która to Spółka będzie zawierała umowy cywilnoprawne na dostawę wody.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z opisu sprawy nie wynika, by Gmina zamierzała nabywać zakupione w ramach realizowanego projektu towary i usługi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wynika natomiast, że Gmina realizuje zadania własne, wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, a towary i usługi uzyskane w trakcie i po realizacji projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenie polegające na przekazaniu przez Wnioskodawcę nowo wybudowanej infrastruktury – stacji uzdatniania oraz sieci wodociągowej – Spółce z o.o. realizowane będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując tę czynność nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki, związane z realizowanym projektem pn. „Budowa wodociągu (…)”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że to nie Gmina lecz B. Sp. z o.o. jako odrębny od Gminy podatnik będzie wykorzystywał otrzymaną infrastrukturę do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się również, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.