Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.176.2025.3.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 26 sierpnia 2025 r. i z 19 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    Polsce od wszystkich swoich dochodów tj. ma w Polsce rezydencje podatkową.
    Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach
    której zajmuje się tworzeniem oprogramowania głównie ... i aplikacji ... na indywidualne
    zamówienia klientów dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta. Każde stworzone
    oprogramowanie jest tworzone od podstaw - Wnioskodawca projektuje interfejs, tworzy
    strukturę danych, opracowuje logikę działania aplikacji oraz implementację. Przy
    tworzeniu oprogramowania Wnioskodawca korzysta w zależności od potrzeb projektu z
    takich narządzi i technologii jak ... i inne. Każdy program komputerowy ma indywidualną
    architekturą i funkcjonalności, indywidualny kod i konfigurację. Wnioskodawca na
    podstawie umowy przenosi na niego majątkowe prawa autorskie do stworzonej ... lub
    aplikacji .... Dodatkowo Wnioskodawca zajmuję się również utrzymaniem i rozwijaniem ...
    lub aplikacji, w tym wdrażaniem nowych funkcjonalności, optymalizuje działania
    oprogramowania. Wnioskodawca ponosi koszty związane z tą działalnością m.in. zakupuje
    sprzęt komputerowy, oprogramowanie, narzędzia do tworzenia aplikacji, usługi sieciowe,
    opłaca składki na ubezpieczenie społeczne.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    26 sierpnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    Polsce od wszystkich swoich dochodów tj. ma w Polsce rezydencje podatkową.
    Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą w ramach
    której zajmuje się tworzeniem programów komputerowych na indywidualne zamówienia
    klientów dopasowane do ich indywidualnych potrzeb. Każde stworzone oprogramowanie
    jest tworzone od podstaw - wnioskodawca projektuje interfejs, tworzy strukturę danych,
    opracowuje logikę działania aplikacji oraz implementację. Przy tworzeniu programu
    komputerowego Wnioskodawca korzysta z narzędzi i technologii ... Każdy program
    komputerowy ma indywidualną architekturą i funkcjonalności, indywidualnych kod i
    konfigurację. Wnioskodawca na podstawie umowy przenosi na klienta majątkowe prawa
    autorskie do programu komputerowego Dodatkowo wnioskodawca zajmuję się również
    utrzymaniem i rozwijaniem tych stworzonych programów komputerowych poprzez
    wdrażanie nowych funkcjonalności, optymalizuję działania. Wnioskodawca ponosi koszty
    związane z tą działalnością usługi sieciowe, opłaca składki na ubezpieczenie społeczne w
    postaci składki emerytalnej, rentowej, wypadkowej i chorobowej z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Pytanie 1) Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach
    której tworzy programy komputerowe?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalności gospodarczą w ramach której tworzy
    programy komputerowe od ... 2023 r.
    Pytanie 2) którego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek w zakresie zdarzenia
    przyszłego?
    Odpowiedź: 2026 r. i następnych.
    Pytanie 3) Jaka jest/będzie forma opodatkowana Pana działalność gospodarczej w okresie,
    którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych)?

    Odpowiedź: Podatkiem liniowym. Istotne dla wydania interpretacji jest jedynie to, że nie
    będzie opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, gdyż tylko tej formy
    opodatkowania nie można łączyć z ulgą IP-BOX, której dotyczy wniosek.
    Pytanie 4) Jaką dokumentację do celów działalności Pan prowadzi/będzie prowadził w
    zakresie objętym wnioskiem (podatkowa księga przychodów i rozchodów, ewidencja
    ryczałtu)?
    Odpowiedź: Podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz dokumentację wymienioną
    w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytanie 5) Czy prowadzona przez Pana działalność dotyczy tworzenia programów
    komputerowych, czy również ich rozwijania/ulepszania?
    Odpowiedź: Tworzenie programów komputerowych i ich rozwijanie i ulepszanie
    uprzednio stworzonych programów komputerowych.
    Pytanie 6) Co – w kontekście przedstawionego we wniosku opisu – należy rozumieć pod
    pojęciem „program komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają
    efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne
    pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby
    określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „...”,
    „aplikacji”, „aplikacji ....”, „interfejs”, „...”.
    W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą Pana pytania:
      a) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan tworzy?
      b) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób?
      c) W jakim okresie powstają „programy komputerowe”, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Przez program komputerowy należy rozumieć wytwór obejmujący autorski
    kod źródłowy, konfiguracje i rozwiązania techniczne, które w efekcie tworzą aplikacje...,
    integracje...., logikę działania, interfejsy .... oraz .... Użyte określenia określają ten sam
    efekt pracy - program komputerowy. Wnioskodawca nigdy nie zadał pytań wskazanych w
    pkt 6) a)-c) pisma z dnia 18 sierpnia 2025 roku. Wnioskodawca tworzy programy
    komputerowe, rozwija programy komputerowe, które uprzednio stworzył. Wnioskodawca
    zwraca również uwagę, że wniosek o interpretację dotyczy zdarzenia przyszłego, więc
    pytanie w jakim okresie powstają programy komputerowe jest niewłaściwe. Programy
    komputerowe powstają w okresie krótszym niż miesiąc lub w ciągu kilku miesięcy.
    Pytanie 7) Czy w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    W świetle zadanych przez Pana pytań, Organ nie będzie rozstrzygał, czy prowadzi/ będzie
    Pan prowadził działalność badawczo-rozwojową. Informacja w tym zakresie winna być
    elementem przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego.
    Odpowiedź: To Organ wydający interpretację indywidualną obowiązany jest na podstawie
    opisu Wnioskodawcy ocenić, czy podejmowane przez Niego czynności są działalnością
    badawczo - rozwojową. (tak wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu
    z dnia 19 czerwca 2024 r., I SA/Wr 876/23; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    we Wrocławiu z dnia 9 kwietnia 2024 r., I SA/Wr 691/23).
    Pytanie 8) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
    opracowaniu/tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na
    opracowywaniu/tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych.
    Pytanie 9) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to
    czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo

    użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej,
    tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa
    do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem
    tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Rozwijając lub ulepszając oprogramowanie, Wnioskodawca działa na zlecenie
    podmiotu, dla którego wcześniej stworzył oprogramowanie i który jest wyłącznym
    właścicielem tego oprogramowania.
    Pytanie 10) Czy efekt Pana pracy, który nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj.
    zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania, są/będą
    odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytanie 11) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania
    /ulepszania), które nazywa Pan oprogramowaniem, zawsze są/będą utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Klientów?
    Odpowiedź: Tworzone programy komputerowe: mają zawsze oryginalny, twórczy
    charakter, nie są powtarzalne ani przewidywalne, mają charakter twórczy, a nie wyłącznie
    techniczny.
    Pytanie 12) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytanie 13) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Nie.
    Pytanie 14) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
    zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Rozwijając lub ulepszając programy komputerowe, Wnioskodawca zwiększa
    funkcjonalność, użyteczność lub wydajność programów komputerowych.
    Pytanie 15) W jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentem regulują kwestię sposobu
    (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
    przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy
    na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co
    potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Umowy przewidują przeniesienie na kontrahenta majątkowych praw
    autorskich do stworzonego programu komputerowego z chwilą zapłaty całości
    wynagrodzenia, co jest potwierdzone zapisem na fakturze. Program komputerowy zostaje
    wyodrębniony w postaci elektronicznej i przekazywany w takiej formie kontrahentowi.
    Wnioskodawca wystawia fakturę, a kontrahent ją płaci. Potwierdzeniem przeniesienia
    praw autorskich jest zapłata wynagrodzenia za stworzenie programu komputerowego.
    Pytanie 16) Jak na gruncie poszczególnych umów z Kontrahentem wygląda/będzie
    wyglądała relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do

    konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty
    wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Pytanie jest niezrozumiałe – o jaki okres rozliczeniowy chodzi – okres
    rozliczeniowy podatku, okres rozliczeniowy z kontrahentem, czy jakiś inny okres
    rozliczeniowy? Obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego będzie ustalany
    zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawo
    autorskie do programu komputerowego (efektu pracy Wnioskodawcy) jest przenoszone z
    chwilą zapłaty wynagrodzenia za jego stworzenie, ulepszenie, rozwinięcie. Samo
    wynagrodzenie może być płacone jednorazowo po stworzeniu programu
    komputerowego, w miesięcznych okresach rozliczeniowych albo za wykonanie określonej
    części programu komputerowego. W każdej z tych sytuacji wysokość wynagrodzenia
    wynika z umowy.
    Pytanie 17) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z
    Kontrahentami? Czy:
      a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
      b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana
        określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich
        warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
        rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Okresy rozliczeniowe są miesięczne albo rozliczenie następuje po
    zakończeniu określonego etapu prac. Określenie etapu prac lub okoliczności będzie
    wynikało z umowy z kontrahentem.
    Pytanie 18) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
    „programów komputerowych”/„projektów programistycznych”/”zleceń
    programistycznych” następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytanie 19) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów sprzętu
    komputerowego? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą
    wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”,
    itp.).
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów sprzętu komputerowego.
    Pytanie 20) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem narzędzi do tworzenia
    aplikacji? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane
    koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów narządzi do tworzenia aplikacji.
    Pytanie 21) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem usług sieciowych?
    Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby
    stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Abonament za dostęp do internetu.
    Pytanie 22) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem składek na
    ubezpieczenie społeczne? Należy określić jakie konkretnie składki ma Pan na myśli?
    Odpowiedź: Czym są składki ubezpieczenie społeczne definiują właściwe przepisy prawa.
    Na składki na ubezpieczenie społeczne ponoszone przez wnioskodawcę składają się
    składka emerytalna, rentowa, wypadkowa i chorobowa.

    Pytanie 23) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu
    oprogramowania? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą
    wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”,
    itp.).
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów zakupu oprogramowania.
    Pytanie 24) Czy zakupione oprogramowania są/będą instalowane w celu poprawnego
    działania komputera lub tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/ „programów
    komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów zakupu oprogramowania.
    Pytanie 25) Czy zakupione oprogramowania stanowią/będą stanowić nabycie, o którym
    mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych), tj.:
      - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
      - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
      - nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
        Należy udzielić jednoznacznej odpowiedzi.
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów zakupu oprogramowania
    stanowiącego nabycia, o którym mowa w lit b, c i d wskaźnika nexus art. 30 ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytanie 26) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły
    środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Żadne z wymienionych kosztów nie będą stanowiły środków trwałych.
    Pytanie 27) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy
    postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we
    wskaźniku nexus, prosimy wskazać:
      · jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z działaniami
        obejmującymi tworzenie/rozwijanie „oprogramowania” (należy się odnieść do
        każdego wydatku z osobna)?
      · w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
        z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo -
        rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy
        zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do
        kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego? Czy
        stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli
        tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
      · czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
        bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem
        /rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Składki na ubezpieczenie społeczne muszą być ponoszone w związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadząc działalności
    gospodarczej nie może uzyskiwać dochodu. Opłacenie składak na ubezpieczenie
    społeczne, Wnioskodawca będzie przypisywał koszt do poszczególnego kwalifikowanego

    prawa własności intelektualnej wg proporcji czasu jaki w danym miesiącu poświęcił na
    tworzenie danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do całego czasu
    poświęconego na tworzenie kwalifikowanych prawa własności intelektualnej w danym
    miesiącu. Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów niż z tytułu zbywania tworzonych,
    rozwijanych lub ulepszanych programów komputerowych. Wszystkie wydatki zostaną
    faktycznie poniesione i będą bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną
    z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem programów komputerowych.
    Pytanie 28) Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem
    /rozwinięciem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy wskazać datę?
    Odpowiedź: Wniosek o interpretację dotyczy zdarzenia przyszłego od 2026 r. Będzie
    prowadzona od 1 stycznia 2026 r.
    Pytanie 29) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
      · każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      · przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      · koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Wniosek o wydanie interpretacji dotyczy zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca
    będzie w prowadzonej ewidencji wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadającą na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
    ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Pytanie 30) Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
    zagranicznym (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Kontrahenci są podmiotami polskimi i zagranicznymi ze ...
    Pytanie 31) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego
    podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma
    siedzibę?
    Odpowiedź: W Polsce. Wykonawca wykonuje usługi w miejscu prowadzenia działalności
    gospodarczej....
    Pytanie 32) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
    działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem
    zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między
    Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Odpowiedź nie jest potrzebna z uwagi na odpowiedź na pytanie 31.
    19 września 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    W związku z tym, że w uzupełnieniu wniosku z 26 sierpnia 2025 r. w odpowiedzi na
    pytanie nr 7 Organu:
      Czy w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych?

      W świetle zadanych przez Pana pytań, Organ nie będzie rozstrzygał, czy prowadzi/
      będzie Pan prowadził działalność badawczo-rozwojową. Informacja w tym zakresie
      winna być elementem przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego.
    wskazał Pan:
      To Organ wydający interpretację indywidualną obowiązany jest na podstawie opisu
      wnioskodawcy ocenić, czy podejmowane przez niego czynności są działalnością
      badawczo rozwojową. (tak wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we
      Wrocławiu z dnia 19 czerwca 2024 r., I SA/Wr 876/23; wyrok Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 9 kwietnia 2024 r., I SA/Wr 691/23).
    prosimy, żeby doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego, poprzez wskazanie:
      1) W czym będzie przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do programów komputerowych, których dotyczy wniosek? Należy
        wyjaśnić, w szczególności:
      a) W oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzony przez Pana
        program komputerowy, jakie nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej Pan zastosuje?
      b) Co będzie powodowało, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione
        w znacznym stopniu będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana,
        na czym będzie polegała oryginalność tego „programu komputerowego”?
        Odpowiedź: Twórczy charakter programów komputerowych będzie przejawiał się
        tym, że będą one indywidualne, różne od programów tworzonych przez inne osoby,
        a także będą różniły się od siebie. Wnioskodawca będzie korzystał z narzędzi do
        tworzenia programów komputerowych .... oraz narzędzi do integracji z
        zewnętrznymi systemami, a także innych, które pojawią się w przyszłości.
        Wnioskodawca nie wie jakie nowe koncepcje, rozwiązanie niewystępujące w Jego
        praktyce gospodarczej zastosuje. Zastosuje takie jakich będą wymagały zlecenia od
        klientów oraz jakie będą przydatne. Każdy program komputerowy jest tworzony od
        podstaw na indywidualne potrzeby klienta. Wnioskodawca dla każdego programu
        komputerowego tworzy indywidualną logikę działania, architekturę... , interfejs ... i
        sposób integracji z usługami zewnętrznymi, co nadaje programowi
        komputerowemu lub jego ulepszeniu oryginalny charakter. To, że nowe lub
        usprawnione oprogramowanie będzie w znacznym stopniu różniło się od rozwiązań
        już funkcjonujących będzie świadczyło o oryginalności programu komputerowego
        lub oryginalności jego ulepszenia. Wnioskodawca nie jest w stanie określić bardziej
        precyzyjnie tej oryginalności, ponieważ program jakiego dotyczy pytanie nie istnieje.
      2) Jakie cele na wstępie będzie Pan sobie stawiał w celu wytworzenia nowego,
        ulepszonego i rozwiniętego oprogramowania oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac (np. środki własne, inne - jakie?
        Odpowiedź: Przede wszystkim proszę sformułować pytanie w sposób zrozumiały
        zgodnie z zasadami pisowni w języku polskim i odmiany rzeczowników i
        czasowników oraz konstrukcji zdań podrzędnych i nadrzędnych. Celem
        Wnioskodawcy jest stworzenie nowego lub rozwinięcie istniejącego programu
        komputerowego tak, aby zwiększyć jego funkcjonalność, wydajność i użyteczność
        dla użytkowników, aby spełniał cele klienta jakie stawia on przed
        oprogramowaniem, aby klient był zadowolony i żeby Wnioskodawca zarobił na
        stworzeniu programu komputerowego. Każdy projekt wiąże się z stosowaniem
        nowych rozwiązań, które dopasowuję do potrzeb klienta. Wnioskodawca wskazuje,
        że możliwość skorzystania z tzw. ulgi IP- BOX nie jest uzależniona od źródeł

        finansowania zaplanowanych prac w związku z czym prosi ograniczyć się do
        zadawania pytań związanych z przedmiotem wniosku. Niemniej jednak
        Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi działalność gospodarczą i dochody z tej
        działalności pozwalają mu na utrzymanie się, pracę nad kolejnymi zleceniami
        (tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych).
      3) Czy będzie Pan tworzył wewnętrzne harmonogramy prac w odniesieniu do nowego,
        ulepszonego i rozwijanego oprogramowania?
        Odpowiedź: Wnioskodawca planuje swoją pracę w odniesieniu do nowego,
        ulepszanego lub rozwijanego oprogramowania, a plan pracy zależy od przyjętych
        już zleceń na tworzenie, ulepszania lub rozwijanie oprogramowania oraz oczekiwań
        klienta, co do terminu stworzenia programu komputerowego.
      4) Czy Pana działalność będzie działalnością prowadzoną w sposób uporządkowany,
        zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
        przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
        osiągnięcia? Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w
        zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
        Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, co oznacza, że w
        sposób zorganizowany i ciągły tworzy i ulepsza programy komputerowe w celach
        zarobkowych. Wnioskodawca pracuje samodzielnie, planuje swoją pracę, tworzy
        programy komputerowe zgodnie z zasadami ich tworzenia w danym języku
        programowania tak, aby program komputerowy lub jego ulepszenie spełniało
        oczekiwania (cele) klienta. Systematyczność polega na tym, że Wnioskodawca
        spędza nad tworzeniem lub ulepszaniem programów komputerowych czas w
        każdym tygodniu, zwykle od poniedziałku do piątku, ale w różnych godzinach i w
        różnym wymiarze, co zależy od ilości zleceń, chęci do pracy i potrzeby wypoczynku.
      5) Czy Pana działalność, w ramach której będzie opracowywał/tworzył i rozwijał Pan
        programy komputerowe będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?
        Odpowiedź: Wnioskodawca będzie przy tworzeniu/opracowywaniu programów
        komputerowych wykorzystywał aktualną wiedzę i umiejętności poprzez tworzenie
        indywidualnych projektów architektury..., autorskiej logiki działania programów
        komputerowych, projektowanie i implementacji interfejsu..., integracji z systemami
        zewnętrznymi używając języków programowania oraz narzędzi do tworzenia
        programów komputerowych .... oraz narzędzi do integracji z zewnętrznymi
        systemami, a także innych, które pojawią się w przyszłości.
      6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie tworzył i rozwijał
        /ulepszał Pan programy komputerowe proszę wyjaśnić:
    a) Jakimi zasobami wiedzy będzie dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
      poszczególnego programu komputerowego?
    Odpowiedź: Na pewno takimi jakimi dysponuję obecnie, ale pewnie jeszcze nową wiedzą z
    zakresu tworzenia programów komputerowych jaką zdobędzie w przyszłości.
    b) Jaki będzie sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności
      do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka
      wiedza zostanie wykorzystana?)

    Odpowiedź: Wiedza będzie wykorzystywana w sposób oryginalny i twórczy, a
    selekcjonowana wg jej przydatności do osiągnięcia celów stawianych programowi
    komputerowemu przez Klienta. Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę z zakresu
    obsługi narzędzi do tworzenia oprogramowania oraz znajomość języków
    oprogramowania.
    c) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej
      działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstaną innowacyjne
      rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone
      programy komputerowe od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę z zakresu programowania
    /tworzenia programów komputerowych. Wnioskodawca będzie wykorzystywał
    technologie - języki programowania. Wnioskodawca nie wie jakie będą nowe zastosowania
    i usprawnienia tworzonych programów komputerowych odróżniające je od już
    istniejących. Właśnie to, że Wnioskodawca nie wie jakie nowe zastosowania i usprawnienia
    będą odróżniały tworzone programy komputerowe od już istniejących świadczy o tym, że
    będą one indywidualne, autorskie.
    d) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Programy komputerowe.
    e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
      programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Językach programowania narzędziach do tworzenia oprogramowania.
    f) W jaki sposób będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie pisał/tworzył kod źródłowy programu komputerowego
    przy użyciu komputera wprowadzając swoją wizję za pomocą urządzeń peryferyjnych
    takich jak klawiatura i myszka.
    g) Co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji
      opisanych projektów?
    Odpowiedź: Powstaną takie nowe zastosowanie jakich będzie chciał klient, a będą
    możliwe.
      7) Czy Pana działania będą nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy i
        umiejętności w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych,
        zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie
        nowych technologii)?
        Odpowiedź: Tak.
      8) Jaki będzie funkcjonalny związek wydatków poniesionych na abonament za dostęp
        do Internetu z działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programu
        komputerowego”?
        Odpowiedź: Abonament na dostęp do Internetu jest niezbędny do kontaktu z
        Klientem, rozwijania wiedzy, tworzenia oraz testowania tworzonego lub
        ulepszanego oprogramowania funkcjonowania komputera, aktualizacji narzędzi do
        tworzenie oprogramowania.
      9) W związku z tym, że przedstawiony opis sprawy dotyczy stanu faktycznego a wniosek
        dotyczy zdarzenia przyszłego (2026 r.), to czy będzie Pan uzyskiwał dochody z
        kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie
        sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

        Odpowiedź: Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich
        samych okolicznościach.
    Pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 19 września 2025 r.)
      1) Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich
        praw majątkowych do ... (programów komputerowych) kwalifikują się jako dochody
        z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt
        2 ustawy o PIT?
      2) Czy Wnioskodawca może zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku
        dochodowego (IP Box) do tych dochodów?
      3) Czy koszty usług sieciowych i składek na ubezpieczenie społeczne (emerytalne,
        rentowe, wypadkowe i chorobowe) ponoszone przez Wnioskodawcę zalicza się do
        litery „a” wskaźnika nexus na podstawie art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 19 września 2025
    r.)
    Tworzone przez Wnioskodawcą programy podlegają ochronie prawnej na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i
    systematyczny. Dochody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych oraz ich rozwoju stanowią dochody z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej. Ponadto Wnioskodawca będzie prowadził szczegółową ewidencję
    zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca ponosi koszty bezpośrednio związane z
    działalnością B+R w postaci składek na ubezpieczenie społeczne, które uwzględnia się w
    obliczeniu wskaźnika nexus w związku z czym Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki
    do skorzystania z opodatkowania dochodu zgodnie z art. 30ca i art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 1.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1: dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z
    tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych
    kwalifikują się jako dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 2.
    Stanowisko wnioskodawcy do pytania 2: podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej obliczonej zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 5 % zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Ad. 3.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 3: koszty usług sieciowych i składek na
    ubezpieczenie społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe i chorobowe) ponoszone
    przez Wnioskodawcę zalicza się do litery „a” wskaźnika nexus na podstawie art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)stanowi, że:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm. ),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      badania naukowe są działalnością obejmującą:

      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      -podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. z 2025 r.
    poz. 24).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych

    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
      w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
      przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana

    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający
    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    - ma w Polsce rezydencję podatkową tj. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      od osób fizycznych od wszystkich swoich dochodów (podatek liniowy);
    - prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się
      tworzeniem oprogramowania ... na indywidualne zamówienia klientów dopasowane
      do indywidualnych potrzeb klienta;
    - rozwijając lub ulepszając oprogramowanie, działa na zlecenie podmiotu, dla którego
      wcześniej stworzył oprogramowanie i który jest wyłącznym właścicielem tego
      oprogramowania. Rozwijając lub ulepszając programy komputerowe, zwiększa Pan
      funkcjonalność, użyteczność lub wydajność programów komputerowych.
    - nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na opracowywaniu/tworzeniu i
      rozwijaniu programów komputerowych.
    - tworzone programy komputerowe mają zawsze oryginalny, twórczy charakter, nie są
      powtarzalne ani przewidywalne, mają charakter twórczy, a nie wyłącznie techniczny.
      Twórczy charakter programów komputerowych będzie przejawiał się tym, że będą one
      indywidualne, różne od programów tworzonych przez inne osoby, a także będą różniły
      się od siebie. Każdy program komputerowy ma indywidualną architekturą i
      funkcjonalności, indywidualny kod i konfigurację;
    - w sposób zorganizowany i ciągły tworzy i ulepsza Pan programy komputerowe w celach
      zarobkowych. Pracuje Pan samodzielnie, planuje swoją pracę, tworzy programy
      komputerowe zgodnie z zasadami ich tworzenia w danym języku programowania tak,
      aby program komputerowy lub jego ulepszenie spełniało oczekiwania (cele) klienta;
    - będzie przy tworzeniu/opracowywaniu programów komputerowych wykorzystywał
      aktualną wiedzę i umiejętności poprzez tworzenie indywidualnych projektów
      architektury..., autorskiej logiki działania programów komputerowych, projektowanie i
      implementacji interfejsu ...., integracji z systemami zewnętrznymi używając języków
      programowania oraz narzędzi do tworzenia programów komputerowych ... oraz
      narzędzi do integracji z zewnętrznymi systemami, a także innych, które pojawią się w
      przyszłości;
    - działania będą nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych
      produktów, procesów lub usług. Wiedza będzie wykorzystywana w sposób oryginalny i
      twórczy, a selekcjonowana wg jej przydatności do osiągnięcia celów stawianych
      programowi komputerowemu przez Klienta. Będzie Pan wykorzystywał wiedzę z
      zakresu obsługi narzędzi do tworzenia oprogramowania oraz znajomość języków
      oprogramowania;
    - efekt Pana pracy, zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania
      /modyfikowania, będą odrębnym programem komputerowym, który podlegał będzie
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - kontrahenci są podmiotami polskimi i zagranicznymi ze .... Usługi będą wykonywane
      przez Pana w Polsce w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej;
    - na podstawie umowy przenosi na kontrahenta majątkowe prawa autorskie do ...;

    - sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programów
      komputerowych będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art.
      41 oraz art. 53 ww. ustawy;
    - będzie osiągał Pan przychody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej;
    - odrębna ewidencja związana z wytworzeniem/rozwinięciem kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, będzie prowadzona od 1 stycznia 2026 r.;
    - w prowadzonej ewidencji będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadającą
      na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w
      art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
      każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
    - będzie Pan ponosił koszty związane z tą działalnością, tj. usługi sieciowe oraz koszty
      składek na ubezpieczenie społeczne z tytułu prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej.
    Mając powyższe na uwadze, jak i treść cytowanych przepisów prawnych, należy stwierdzić,
    że opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a programy komputerowe, które
    Pan będzie wytwarzał w ramach takiej działalności podlegające ww. ochronie prawnej,
    będą stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do
    programu komputerowego.
    W konsekwencji, Pana dochód z przenoszenia na kontrahentów majątkowych praw
    autorskich do takich kwalifikowanych IP będzie dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za
    2026 r. oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie
    przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez

    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na: usługi sieciowe, składki na ubezpieczenie
    społeczne, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa
    w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w
    zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.