Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.629.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Obowiązków płatnika w kontekście wypłaty zysków.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
wypłata
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 31
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 29 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce, która na podstawie
    przepisu art. 3 ust. 1 w zw. z art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „Ustawa CIT”)
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest
    również płatnikiem podatku PIT na podstawie art. 41 ust. 4 i 4e Ustawy PIT.
    Głównym przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jest sprzedaż
    hurtowa drewna, materiałów budowlanych oraz wyposażenia sanitarnego.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki (...) sp. k. (dalej: „Spółka Przekształcana”)
    w trybie art. 551 i następnych (dalej: „Przekształcenie”) ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (w brzmieniu obowiązującym na dzień podejmowania uchwały
    o przekształceniu; tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.; dalej: „KSH”).
    Uchwała o przekształceniu została powzięta przez wspólników Spółki Przekształcanej dnia
    2 sierpnia 2022 r. Spółka Przekształcana została wykreślona z Krajowego Rejestru
    Sądowego (dalej: „KRS”) z dniem 30 sierpnia 2022 r., z kolei wpis Wnioskodawcy do KRS
    nastąpił dnia 31 sierpnia 2022 r.
    Przekształcenie nastąpiło z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
    Ponieważ w dniu Przekształcenia zarówno spółki komandytowo-akcyjne, jak i spółki
    komandytowe podlegały już opodatkowaniu CIT (odpowiednio od dnia 1 stycznia 2014 r.

    oraz od dnia 1 stycznia 2021 r. z możliwością odroczenia do dnia 1 maja 2021 r.), w wyniku
    Przekształcenia nie doszło do zmiany sposobu opodatkowania i Wnioskodawca zachował
    tożsamy status podatnika CIT.
    W ramach Spółki księgi rachunkowe są prowadzone zgodnie z przepisami ustawy z dnia
    29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: „UoR”), co
    miało również zastosowanie w przypadku Spółki Przekształcanej.
    Należy również nadmienić, że w niniejszym stanie faktycznym nie wystąpił obowiązek
    zamknięcia ksiąg rachunkowych, z uwagi na charakter przekształcenia, tj. przekształcenie
    spółki osobowej w inną spółkę osobową. Niemniej jednak, Wnioskodawca dobrowolnie
    zdecydował się na zamknięcie ksiąg rachunkowych na dzień 30 sierpnia 2022 r., tj. na
    dzień poprzedzający dzień Przekształcenia. Księgi rachunkowe Wnioskodawcy zostały
    otwarte z dniem 31 sierpnia 2022 r., tj. z dniem Przekształcenia.
    Z uwagi na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz zobowiązanie przewidziane w art. 45 ust.
    1 UoR, Wnioskodawca sporządził również dwa odrębne sprawozdania finansowe za okres
    od 1 stycznia 2022 r. do 30 sierpnia 2022 r. (dotyczące roku podatkowego Spółki
    Przekształcanej przed Przekształceniem), a także za okres od 31 sierpnia 2022 r. do 31
    grudnia 2022 r (dotyczące roku podatkowego Spółki po Przekształceniu).
    Wspólnikami Spółki Przekształcanej do dnia 30 sierpnia 2022 r. byli w charakterze
    komplementariusza spółka (...) (dalej: „(...) sp. z o.o.”) oraz w charakterze komandytariusza
    (...) (dalej również jako: „Osoba Fizyczna”). Po Przekształceniu status komplementariusza
    zachowała spółka (...) sp. z o.o., zaś Pan (...) od dnia Przekształcenia pełni zarówno funkcję
    akcjonariusza, jak i drugiego komplementariusza.
    Podkreślenia wymaga przy tym, iż zarówno (...) sp. z o.o., jak i Osoba Fizyczna są polskimi
    rezydentami podatkowymi oraz nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
    Wspólnicy Spółki wnieśli, zgodnie ze statutem Spółki, następujące wkłady:
    1) (...) sp. z o.o. wniosła wkład wynikający z dotychczasowego uczestnictwa w Spółce
    Przekształcanej w wysokości (...) PLN,
    2) Osoba Fizyczna wniosła łączny wkład w wysokości (..) PLN, składający się z:
    a. wkładu wynikającego z dotychczasowego uczestnictwa w Spółce Przekształcanej w
    wysokości (...) PLN oraz
    b. dodatkowego wkładu pieniężnego w wysokości (...) PLN.
    Zgodnie z treścią statutu Spółki, w zyskach Spółki jej wspólnicy uczestniczą w
    następujących proporcjach:
    1) komplementariusze łącznie – 99%,
    2) akcjonariusze łącznie – 1%, przy czym:
    · każdy z komplementariuszy jest uprawniony do udziału w przysługującej
    komplementariuszom części zysków Spółki proporcjonalnie do łącznej wysokości
    wniesionych do Spółki wkładów,
    · każdy z akcjonariuszy jest uprawniony do udziału w przysługującej akcjonariuszom części
    zysków Spółki proporcjonalnie do liczby posiadanych akcji.
    W dniu 15 maja 2023 r. Zwyczajne Walne Zgromadzenie Wnioskodawcy powzięło uchwałę
    w sprawie podziału zysku uzyskanego za rok obrotowy 2022. Postanowiono, że podział
    łącznego zysku netto w wysokości (...) PLN zostanie dokonany w następujący sposób:
    1) 50% zysku netto stanowiące kwotę (...) PLN przeznaczono na wypłatę zysku, na
    zasadach wskazanych w statucie Spółki. Termin wypłaty zysku, pomniejszonego o
    wypłacone zaliczki, ustalono na dzień 31 maja 2023 r.,

    2) 50% zysku netto stanowiące kwotę (...) PLN przeznaczono na kapitał zapasowy Spółki.
    Na moment podejmowania uchwał o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki
    Przekształcanej oraz Wnioskodawcy, a także o podziale wypracowanego w 2022 r. zysku
    Osoba Fizyczna pełniła rolę komplementariusza Spółki. Podobnie, na moment dokonania
    przez Spółkę na rzecz Osoby Fizycznej wypłaty należnego jej zysku, Osoba Fizyczna
    sprawowała rolę komplementariusza Spółki. Na moment składania niniejszego wniosku
    stan faktyczny w tym zakresie nie uległ zmianie. Na ten moment nie przewiduje się także
    żadnych zmian w tym zakresie.
    Spółka, dokonując w 2023 r. wypłaty zysku za rok 2022 na rzecz Osoby Fizycznej, na
    skutek omyłki, nie uwzględniła treści art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, w związku z czym
    obliczyła i pobrała zryczałtowany podatek od całości dywidendy wypłaconej na rzecz
    Osoby Fizycznej (dalej również jako „zryczałtowany PIT”) w pełnej wysokości, nie
    uwzględniając odliczenia przysługującego Osobie Fizycznej jako komplementariuszowi
    Spółki na podstawie tego przepisu.
    Jednocześnie, Spółka, dopełniając obowiązku ciążącego na niej jako płatniku
    zryczałtowanego podatku dochodowego, złożyła w ustawowym terminie deklarację roczną
    o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR pobranym za rok 2023, wykazując pełną
    wysokość pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy,
    bez uwzględnienia odliczenia, o których mowa w art. 30a ust. 6a Ustawy PIT.
    W dniu 30 stycznia 2025 r. powzięto uchwałę o podziale dalszej części zysku (tj. kwoty ...
    PLN) za rok 2022 (zatrzymanego pierwotnie na kapitale zapasowym Spółki) poprzez
    przeznaczenie dalszej kwoty (...) PLN na wypłatę wspólnikom.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca, jako
    płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 4 i 4e Ustawy
    PIT, dokonując wypłaty zysku na rzecz Osoby Fizycznej za rok 2022, miał prawo i
    obowiązek pomniejszyć, w trybie art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, zryczałtowany podatek
    dochodowy należny od Osoby Fizycznej, o kwotę CIT należnego za cały 2022 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, na
    podstawie art. 41 ust. 4 i 4e Ustawy PIT, dokonując wypłaty zysku na rzecz Osoby Fizycznej
    za rok 2022, Wnioskodawcy przysługiwało prawo i obowiązek pomniejszenia, w trybie art.
    30a ust. 6a ustawy PIT, zryczałtowanego podatku dochodowego należnego od Osoby
    Fizycznej, o kwotę CIT należnego za cały 2022 r.
    Uzasadnienie
    Dla podatników będących osobami fizycznymi, przychody z udziału w zyskach spółek
    komandytowych oraz spółek komandytowo-akcyjnych stanowią przychody z kapitałów
    pieniężnych, opodatkowane w sposób ryczałtowy (od przychodów z udziału w zyskach
    spółek komandytowych oraz spółek komandytowo-akcyjnych jest co do zasady pobierany
    zryczałtowany podatek o stawce 19%).
    W tym przypadku to przychód jest podstawą opodatkowania, a dodatkowo przychodów
    tych nie łączy się z pozostałymi przychodami podatnika.
    Przychody z udziału w zyskach spółek powstają w momencie ich faktycznego otrzymania
    przez podatnika. Oznacza to, że przychody te powstają na zasadzie kasowej, a nie
    memoriałowej, więc bieżące dochody osiągane przez spółki nie mogą być przypisywane
    ich wspólnikom.
    Stosownie do art. 30a ust. 6a Ustawy PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust.
    1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę

    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
    podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany.
    Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku
    obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b Ustawy PIT).
    Jak wynika z art. 30a ust. 6c Ustawy PIT, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w
    przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej lub komandytowo-
    akcyjnej za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym
    roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5
    kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym zysk został osiągnięty.
    Spółki komandytowe oraz spółki komandytowo-akcyjne pełnią funkcję płatników w
    odniesieniu do podatku od przychodów z udziału w zyskach tych spółek. W konsekwencji
    dana spółka powinna obliczyć i pobrać i przekazać do urzędu skarbowego podatek przy
    wypłacie zysku na rzecz wspólnika.
    Przy czym, jak wynika wprost z art. 41 ust. 4e Ustawy PIT, spółki komandytowe i
    komandytowo- akcyjne są zobowiązane, jako płatnicy, pobierać zryczałtowany podatek
    dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych
    w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy PIT. Ze wskazanego przepisu wynika zatem obowiązek
    płatnika (tj. spółki komandytowej i komandytowo- akcyjnej) do pomniejszenia
    zryczałtowanego PIT od wypłaconego komplementariuszowi zysku o część CIT
    zapłaconego przez spółkę, zgodnie z udziałem komplementariusza w zysku (tj. obowiązek
    zastosowania odliczenia, o którym mowa w ww. art. 30a ust. 6a Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025, poz. 278) podatek wynosi 19% podstawy opodatkowania, a w
    przypadku tzw. małych podatników CIT – 9% podstawy opodatkowania od przychodów
    (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych.
    W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy są
    obowiązani przesłać do urzędu skarbowego roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.
    Z uwagi na okoliczność, iż w 2022 r., tj. w roku obrotowym, za który wypłacony został zysk
    komplementariuszowi (wypłata 50% zysku za rok 2022, dokonana w 2023 r. na podstawie
    podjętej w 2023 r. uchwały o podziale zysku za rok 2022), doszło do przekształcenia spółki
    komandytowej w spółkę komandytowo-akcyjną, a dotychczasowy wspólnik, będący
    komandytariuszem, uzyskał status komplementariusza, pojawiła się wątpliwość, czy
    Spółka powinna była, pobierając zryczałtowany PIT od wypłacanego zysku, pomniejszyć go
    o należny CIT za rok 2022 i w jakiej części, tj. czy możliwe jest pomniejszenie
    zryczałtowanego PIT o należny CIT za cały 2022 r., tj. również za okres, kiedy Spółka
    funkcjonowała jako spółka komandytowa, a wspólnik nie posiadał statusu
    komplementariusza, mając przy tym na uwadze, że kwota pomniejszenia, o którym mowa
    w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Poniżej Wnioskodawca prezentuje argumentację, która jego zdaniem przemawia za
    stanowiskiem, zgodnie z którym Spółka miała prawo i obowiązek pomniejszyć
    zryczałtowany PIT od zysku wypłaconego w 2023 r. za rok 2022 o CIT należny za cały rok
    2022, a więc również za okres, gdy wspólnik nie posiadał statusu komplementariusza.
    Stanowisko Wnioskodawcy poparte jest poniższymi argumentami:
    · Ratio legis wprowadzenia możliwości pomniejszenia z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT w
      odniesieniu do podobieństwa statusu komplementariusza do statusu wspólników
      spółek transparentnych podatkowo

    W spółkach komandytowych oraz komandytowo-akcyjnych, które na gruncie KSH są
    spółkami osobowymi, występują dwa typy wspólników – ci, którzy ponoszą ograniczoną
    odpowiedzialność za zobowiązania spółki, czyli komandytariusze i akcjonariusze (w
    stopniu zbliżonym do wspólników spółek kapitałowych) oraz ci, którzy ponoszą
    nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki (w stopniu zbliżonych do
    wspólników spółek osobowych). Wprowadzenie opodatkowania CIT obu ww. typów spółek
    oznaczało zrównanie ich na gruncie podatkowym ze spółkami kapitałowymi, które jednak
    nie posiadają analogicznej regulacji względem ich wspólników.
    Regulacja wprowadzona w art. 30a ust. 6a Ustawy PIT stanowi swego rodzaju
    rekompensatę dla komplementariuszy, polegającą na zmniejszeniu ich obciążenia
    podatkowego, co uzasadnione jest ich funkcjonowaniem na zasadach wspólników spółek
    będących transparentnymi podatkowo.
    W konsekwencji, przy zastosowaniu mechanizmu pomniejszenia ekonomiczne podwójne
    opodatkowanie zysku dystrybuowanego do komplementariusza ma zostać zniwelowane i
    efektywne opodatkowanie zysku przypadającego komplementariuszowi ma być zbliżone
    do wysokości opodatkowania wspólnika spółki transparentnej podatkowo.
    Przedstawione wyżej ratio legis art. 30a ust. 6a Ustawy PIT koresponduje również z
    regulacją art. 126 par. 1 pkt 1) KSH, która w zakresie dotyczącym komplementariuszy
    odsyła do stosowania przepisów o spółce jawnej.
    Zgodnie z art. 136 par. 3, który również przesądza o zbliżeniu statusu komplementariusza
    do statusu wspólników spółek transparentnych podatkowo, nowy komplementariusz,
    niezależnie od tego, czy jest lub był akcjonariuszem, odpowiada bez ograniczenia za
    wszelkie zobowiązania spółki, zarówno zaciągnięte po dacie rejestracji nowego składu
    osobowego spółki, jak i przed tym momentem (rozszerzenie odpowiedzialności
    komplementariusza).
    Tym samym, skoro przepisy rozszerzają odpowiedzialność za zobowiązania do również na
    zobowiązania istniejące przed przystąpieniem komplementariusza do spółki, nie ma
    powodu, aby przy tym ograniczać swego rodzaju korzyści przysługujące z tytułu
    posiadania statusu komplementariusza wyłącznie do okresu przypadającego po
    przystąpieniu do spółki.
    Zważywszy na postulat racjonalności ustawodawcy, uprawnionym wydaje się być
    twierdzenie, że jego celem było wprowadzenie komplementariusza zarówno w sytuacje,
    które mogą generować dla niego ryzyko, jak i w te, które niosą dla niego korzyści w
    równym stopniu.
    · Literalna treść przepisów prawa
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany.
    Na wstępie wymaga podkreślenia, że z literalnego brzmienia przepisu wynika, że
    ustawodawca nie uzależnił możliwości stosowania odliczenia w nim przewidzianego od
    posiadania statusu komplementariusza w trakcie całego roku podatkowego.
    Przepisy nie przewidują bowiem regulacji szczególnych odnoszących się do zmiany
    statusu wspólnika spółki komandytowej lub komandytowo-akcyjnej ze wspólnika
    ponoszącego ograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki (odpowiednio
    komandytariusza lub akcjonariusza) na status wspólnika ponoszącego nieograniczoną
    odpowiedzialność za zobowiązania spółki (komplementariusza) w trakcie roku

    podatkowego. Z przepisów regulujących opodatkowanie zysków wypłacanych wspólnikom
    spółki komandytowej lub komandytowo-akcyjnej wynika jedynie możliwość zastosowania
    stosownego mechanizmu zmniejszającego efektywne opodatkowanie w zależności od
    statusu wspólnika. Przepisy nie przewidują także potrzeby ustalania proporcji zysków
    uzyskanych z różnych tytułów (tj. z tytułu pozostawania zarówno komandytariuszem
    /akcjonariuszem, jak i komplementariuszem w trakcie jednego roku podatkowego).
    Mając zatem na uwadze, iż przepisy prawa podatkowego powinny być interpretowane w
    sposób ścisły i spójny, przewidywanie przesłanek nieuwzględnionych w treści przepisu
    prawa lub też ich rozszerzanie jawi się jako niedopuszczalne i sprzeczne z intencją
    wyrażoną przez ustawodawcę. W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy,
    podkreślenia zatem wymaga, iż kluczowym na gruncie możności stosowania art. 30a ust.
    6a Ustawy PIT jest posiadanie statusu komplementariusza na koniec roku podatkowego,
    kiedy materializuje się prawo wspólnika do udziału w zysku Spółki, nie zaś status
    wspólnika posiadany w trakcie roku.
    W związku z powyższym warto nakreślić zasady odnoszące się do żądania wypłaty zysku
    wynikające z KSH. Na podstawie art. 126 § 1 KSH w sprawach nieuregulowanych w sposób
    szczególny w odniesieniu do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio
    przepisy o spółce jawnej.
    Zgodnie z przepisami odnoszącymi się do spółki jawnej wspólnik może żądać podziału i
    wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego (art. 52 § 1 KSH).
    Podkreślenia przy tym wymaga, że przepisy KSH nie przewidują definicji roku obrotowego,
    pomimo posługiwania się przedmiotowym sformułowaniem, w związku z czym implikuje
    to konieczność sięgnięcia po definicję roku obrotowego ustanowioną w ramach UoR. W
    art. 3 ust. 1 pkt 9 UoR ustawodawca przewidział, że jako rok obrotowy należy rozumieć
    rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych,
    stosowany również do celów podatkowych.
    Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono
    jednostkę.
    Podobnie w przedmiocie roku obrotowego na gruncie art. 52 KSH wypowiadają się
    przedstawiciele doktryny prawa, którzy wskazują, iż prawo żądania wspólnika może
    dotyczyć całości lub części zysku z końcem roku obrotowego, z kolei rokiem tym jest rok
    kalendarzowy (por. A. Kidyba [w:] M. Dumkiewicz, A. Kidyba, Komentarz aktualizowany do
    art. 1-300 Kodeksu spółek handlowych, LEX/el. 2025, art. 52.) W świetle powyższego
    Wnioskodawca pragnie nadmienić, iż Statut Spółki nie przewiduje szczególnych rozwiązań
    w przedmiocie roku obrotowego, w związku z czym rokiem obrotowym obowiązującym w
    ramach Spółki jest również rok kalendarzowy.
    W przypadku Spółki rok obrotowy (a także podatkowy) rozpoczął się z dniem 1 stycznia
    2022 r. a zakończył się 31 grudnia 2022 r. Osoba fizyczna uzyskała natomiast status
    komplementariusza w połowie roku obrotowego (a także podatkowego), tj. 31 sierpnia
    2022 r.
    Powołane przepisy kształtują moment powstania prawa wspólnika spółki jawnej, a w
    związku z art. 126 § 1 pkt 1 KSH również komplementariusza w spółce komandytowo-
    akcyjnej do udziału w zysku spółki, a także wpływają na możliwość wypłaty
    przedmiotowego zysku dopiero po zakończeniu roku obrotowego, który w świetle
    powołanych okoliczności jest równoważny z rokiem kalendarzowym.
    Ponieważ Osoba fizyczna uzyskała status komplementariusza z dniem 31 sierpnia 2022 r.,
    z końcem roku obrotowego po jej stornie powstało więc prawo do żądania podziału i
    wypłaty całości zysku.

    Prawo wspólnika do pomniejszenia podatku PIT wynikające z art. 30a ust. 6a jest ściśle
    powiązane z udziałem w spółce i powstaje dopiero po zakończeniu roku obrotowego
    spółki. Podatek należny obliczany jest za cały rok podatkowy, co równocześnie uzasadnia
    stosowanie odliczenia za cały ten okres.
    Powyższe podejście podzielane jest przez sądy administracyjne, które w orzeczeniach
    dotyczących wykładni przepisu art. 30a ust. 6a ustawy o PIT wyraźnie wskazują, iż prawo
    wspólnika do pomniejszenia podatku PIT wynikające z tego przepisu związane jest z
    udziałem w spółce i powstaje dopiero po zakończeniu roku obrotowego spółki, a w
    konsekwencji możliwe jest odliczenie CIT należnego za cały rok obrotowy (proporcjonalnie
    do udziału komplementariusza w zyskach spółki) bez wyliczania proporcji wyznaczonej
    datą uzyskania statusu komplementariusza:
    - Wyrok WSA w Warszawie z dnia 4 kwietnia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 2590/22: Tym
      samym, nie można się zgodzić ze stanowiskiem Organu, że komplementariusz ma
      prawo do obniżenia zryczałtowanego podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie przypadającego
      proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem.
      Taki pogląd nie znajduje oparcia w przepisach prawnych, pomija nadto zasadę
      rocznego rozliczania podatku dochodowego, nie mówiąc nadto o nieopodatkowaniu
      komplementariuszy na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę działalności
      gospodarczej. Słusznie Strona podnosi jako argument okoliczność, że w
      przestawionym zdarzeniu przyszłym, przychody ze Spółki będą uzyskane przez osoby
      fizyczne posiadające status komplementariuszy, bowiem do ich wypłaty dojdzie w
      momencie, w którym Spółka będzie już posiadała formę spółki komandytowej.
      Przychody te, z racji tego, że prawo do zysku Osób Fizycznych powstanie na koniec
      2022 r., będą obejmowały zysk Spółki za cały rok 2022. W związku z powyższym
      spełnione są warunki wynikające z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, co uzasadnia uznanie
      stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe.
    - Wyrok WSA w Warszawie z 6 czerwca 2024 r., III SA/Wa 579/24: Powyższe okoliczności
      determinują natomiast ocenę spełnienia warunków z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT w
      przypadku wypłaty zysku na rzecz komplementariusza za cały rok podatkowy przez
      spółkę komandytową, która w trakcie roku zmieniła formę prawną ze spółki jawnej
      będącej podatkiem CIT (...). W takim przypadku ocena ta powinna być bowiem
      dokonywana z perspektywy roku podatkowego jako całości, tj. podatku CIT
      zapłaconego przez spółkę komandytową za cały rok podatkowy i przychodu
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki uzyskanego za cały rok podatkowy,
      a nie dzielonego na poszczególne okresy (w szczególności, iż w niniejszej sprawie M.M.
      i K.R. przez cały rok 2023 r. byli wspólnikami Spółki jako spółki osobowej będącej
      podatnikiem CIT i nie podlegali na bieżąco opodatkowaniu PIT z tytułu prowadzonej
      przez Spółkę działalności).
    W świetle powyższego, prawo do żądania wypłaty zysku Spółki za rok 2022 powstało po
    stronie Osoby Fizycznej po zakończeniu roku obrotowego, a więc po zakończeniu roku
    kalendarzowego, zgodnie z przepisami prawa, stanowiskiem prezentowanym w doktrynie
    prawa oraz Statutem Spółki. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, prawo Osoby
    Fizycznej do wypłaty zysku Spółki za rok 2022 powstało w momencie, gdy Osoba Fizyczna
    posiadała status komplementariusza Spółki, a ponadto również sam zysk został
    wypłacony w momencie, gdy Osoba Fizyczna posiadała status komplementariusza.
    Wymaga przy tym podkreślenia, że przychód podatkowy z tytułu udziału w zysku
    komplementariusza za rok 2022 (od którego Spółka pobrała zryczałtowany PIT) powstał w
    momencie jego postawienia do dyspozycji podatnika (Osoby Fizycznej), tj. w momencie
    podjęcia uchwały o podziale zysku za rok 2022, która to uchwała została podjęta w 2023 r.
    Dopiero w tym momencie również możliwe było obliczenie i pobranie zryczałtowanego PIT

    od tego przychodu, a w konsekwencji również zastosowanie przedmiotowego odliczenia,
    o którym mowa w art. 30a ust. 6a Ustawy PIT. Jednocześnie, nie ulega wątpliwości, że na
    moment powstania przychodu podatkowego z tego tytułu wspólnik posiadał status
    komplementariusza Wnioskodawcy. Pomimo więc, że Osoba fizyczna nie pełniła funkcji
    komplementariusza przez cały rok 2022, to:
    i. w momencie uzyskania przychodu już posiadała status komplementariusza,
    ii. na koniec roku podatkowego Wnioskodawcy również posiadała status
      komplementariusza,
    a jednocześnie z literalnego brzmienia analizowanego przepisu nie wynika konieczność
    posiadania statusu komplementariusza przez cały rok, za który wypłacany jest zysk
    podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym PIT. Odmienna interpretacja skutkuje
    wprowadzeniem dodatkowego warunku, którego ustawodawca nie przewidział wprost w
    tym przepisie.
    Podsumowanie
    Mając na uwadze:
    - literalną treść przepisu art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, która nie wprowadza ograniczenia
      polegającego na tym, że komplementariusz musi posiadać ów status przez cały rok
      podatkowy, aby uzyskać możliwość pomniejszenia PIT o proporcjonalny do
      posiadanego udziału w zyskach spółki należny CIT od dochodu spółki,
    - dokonaną wykładnię językową, która zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy wiedzie
      prymat na gruncie prawa podatkowego,
    - możliwość żądania podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego,
      zgodnie z art. 52 § 1 w zw. z art. 126 § 1 pkt 1) KSH,
    - okoliczności dotyczące:
    · ciągłości i jednolitości prowadzonej działalności gospodarczej, polegające na tym, że jej
      przedmiot nie uległ zmianie w związku z Przekształceniem,
    · rocznego charakteru opodatkowania PIT i CIT oraz rocznego charakteru przychodów
      Spółki, o wypłacenia Osobie fizycznej zysku Spółki oraz Spółki Przekształcanej za cały
      rok obrotowy,
    · uzyskania przez Osobę fizyczną statusu komplementariusza przed zakończeniem roku
      obrotowego tj. z dniem 31 sierpnia 2022 r.,
    · braku zmiany statusu Spółki jako podatnika CIT w wyniku Przekształcenia,
    – w ocenie Wnioskodawcy zasadne jest twierdzenie, iż w niniejszej sprawie art. 30a ust. 6a
    Ustawy PIT uprawnia Spółkę, jako płatnika PIT Osoby fizycznej, do pomniejszenia
    zryczałtowanego PIT obliczonego od przychodów uzyskiwanych przez nią jako
    komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału Osoby fizycznej jako komplementariusza w zysku Spółki i CIT
    należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT za rok podatkowy,
    z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe – w odniesieniu do obowiązku poboru podatku od części zysku
      wypracowanego po przekształceniu;
    - nieprawidłowe – w odniesieniu do obowiązku poboru podatku od części zysku
      wypracowanego przed przekształceniem.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).

    Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie
    przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest
    realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień
    majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego
    przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również
    może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki.
    Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art. 24
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter
    przykładowy.
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl natomiast art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo spółką komandytowo-
    akcyjną (dalej: Spółka), która powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowej
    (dalej: Spółka Przekształcana). Uchwała o przekształceniu została podjęta przez
    wspólników 2 sierpnia 2022 r., a wpis przekształcenia do Krajowego Rejestru Sądowego
    miał miejsce 31 sierpnia 2022 r. Zamknięcie ksiąg rachunkowych nastąpiło 30 sierpnia
    2022 r. Wspólnikami Spółki do 30 sierpnia 2022 r. w charakterze komplementariusza byli
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz w charakterze komandytariusza osoba
    fizyczna. Po przekształceniu status komplementariusza zachowała spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, natomiast osoba fizyczna od dnia przekształcenia pełni zarówno
    funkcję akcjonariusza, jak i drugiego komplementariusza.
    Państwa wątpliwości budzą możliwości – w stosunku do wypłaty zysków Spółki i Spółki
    Przekształcanej wypracowanych w roku przekształcenia na rzecz wspólnika osoby
    fizycznej – skorzystania z prawa pomniejszenia – w trybie art. 30a ust. 6a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – zryczałtowanego podatku dochodowego
    należnego od osoby fizycznej o kwotę podatku dochodowego od osób prawnych
    należnego za cały 2022 rok.

    W tym miejscu wyjaśniam, że konsekwencją nadania spółce komandytowej/komandytowo-
    akcyjnej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę
    spółkę – podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników
    podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    spółki akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej/komandytowo-akcyjnej, tj.
    komplementariusze zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu
    z uczestnictwa w zysku takiej spółki.
    Tak więc wypłacane komplementariuszom świadczenia pieniężne z tytułu udziału w zysku,
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych
    zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje
    zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%.
    Przychód ten podlega opodatkowaniu w momencie postawienia środków do dyspozycji
    podatnika. Zgodnie z przywołanym art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – zryczałtowany 19% podatek od przychodu z tytułu udziału w zysku osób
    prawnych podlega pobraniu przez płatnika, którym w tym przypadku jest Spółka.
    Wyjaśniam przy tym, że zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za
    rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników. Przesądza o
    tym użycie przez ustawodawcę w art. 30a ust. 6a sformułowania „za rok podatkowy”.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność między dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku
    podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    · spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;
    · po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala
      podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    · po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysku
      za dany rok;
    · wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie

      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Ten przepis określa zakres „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego
    pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w oparciu o wartość podatku należnego od dochodu spółki za dany
    rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z
    udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od końca tego roku
    podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w
    danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w latach późniejszych
    (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został
    osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki wypłacanych wspólnikom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z
    osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym
    zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Zatem komplementariusz ma prawo do obniżenia zryczałtowanego podatku o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki
    komandytowej/komandytowo-akcyjnej i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie
    przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce
    komandytowej/komandytowo-akcyjnej komplementariuszem. Uprawnienie do
    zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a tej ustawy,
    nie dotyczy tej części podatku spółki komandytowej/komandytowo-akcyjnej, która
    przypada za okres, gdy podatnik nie posiadał tytułu komplementariusza.
    Jak wynika z opisu sprawy, do 30 sierpnia 2022 r. osoba fizyczna była komandytariuszem
    Spółki Przekształcanej, natomiast po przekształceniu pełniła zarówno funkcję
    akcjonariusza, jak i drugiego komplementariusza w Spółce. Jednocześnie na dzień
    przekształcenia zostało sporządzone sprawozdanie finansowe.
    Taki opis sprawy oznacza, że w roku 2022 dwukrotnie został określony zysk podlegający
    podziałowi między wspólników, tj. zysk Spółki Przekształcanej za okres (rok podatkowy) od
    1 stycznia 2022 r. do 30 sierpnia 2022 r. i zyski Spółki za okres (rok podatkowy) 31 sierpnia
    2022 r. do 31 grudnia 2022 r. W zakresie tego pierwszego zysku osoba fizyczna nie
    posiadała statusu komplementariusza. Taki status uzyskała bowiem dopiero w Spółce.
    Jak wyjaśniłem powyżej, komplementariusz ma prawo do obniżenia zryczałtowanego
    podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w
    zysku spółki komandytowej/komandytowo-akcyjnej i podatku należnego od dochodu tej
    spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    za rok podatkowy z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie
    przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce
    komandytowej/komandytowo-akcyjnej komplementariuszem.
    To oznacza, że to pomniejszenie przysługuje wyłącznie w odniesieniu do zysku
    wypracowanego przez Spółkę w okresie (roku podatkowym) od 30 sierpnia 2022 r. do 31
    grudnia 2022 r.
    Podsumowanie: dokonując wypłaty zysku na rzecz osoby fizycznej za okres do 30 sierpnia
    2022 r. Spółce nie będzie przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty zryczałtowanego
    podatku dochodowego, na podstawie art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału osoby fizycznej
    w zysku Spółki Przekształcanej i podatku należnego od Spółki Przekształcanej obliczonego

    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka będzie
    zobowiązana do pobierania – na podstawie art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz
    w zw. z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych przy wypłacie osobie fizycznej
    zysku za ten okres bez tego pomniejszenia. Natomiast od dnia przekształcenia, kiedy
    osoba fizyczna była komplementariuszem Spółki, Spółce będzie przysługiwało prawo do
    pomniejszenia kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału osoby fizycznej (komplementariusza) w zysku Spółki i
    podatku należnego Spółce za okres od 31 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.