Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4012.244.2017.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-04
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego (...)” objętego PROW na lata 2014-2020.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; odzyskanie; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2017 r. (data wpływu 27 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego (\`(...)\`)” objętego PROW na lata 2014-2020 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego (\`(...)\`)” objętego PROW na lata 2014-2020.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie (\`(...)\`) ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz obszarów wiejskich w ramach PROW 2014-2020 OŚ A, działanie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego (\`(...)\`)” objętego PROW na lata 2014-2020 Operacje, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach Osi 3, ale przyczyniających się do osiągnięcia celów tej osi tzw. „Małych projektów”. W związku z powyższym składa oświadczenie o kwalifikowalności VAT. Podatek uznany jest za kwalifikowany jeżeli nie ma możliwości jego odzyskania.

Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT oraz świadczy usługi wyłącznie w zakresie działalności statutowej. Nie jest też podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. Rodzaj działalności PKD:

1.  działalność nieodpłatna pożytku publicznego:
    1.  Kod PKD 93,29Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna. Rozwijanie i intensyfikowanie procesu edukacji kulturalnej.
    2.  Kod PKD 85,52Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Edukacja kulturalna dzieci, młodzieży i dorosłych.
    3.  Kod PKD 85,52Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Animowanie społecznej aktywności edukacji kulturalnej, edukacji ekologicznej, edukacji zdrowotnej, edukacji turystycznej i edukacji sportowej.
    4.  Kod PKD 93,29Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna. Prowadzenie szkoleń, kursów, warsztatów, wystaw, pokazów, jarmarków, imprez okolicznościowych i innych form kształcących.
    5.  Kod PKD 94,99 Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana. Opracowywanie ekspertyz, analiz, raportów i opinii dotyczących działalności społeczno-kulturalnej. Prowadzenie innych działań służących realizacji celów stowarzyszenia.
    6.  Kod PKD 91,02Z Działalność muzeów. Gromadzenie, katalogowanie dorobku kulturalnego i wymiana informacji o zjawiskach kulturowych.
    7.  Kod PKD 94,99Z Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana. Animowanie kontaktów i wymiany kulturalnej z zagranicą, a w szczególności z krajami Unii Europejskiej. Współpraca z muzeami, ogniskami i zespołami artystycznymi, instytucjami, organizacjami pozarządowymi, związkami wyznaniowymi i kościołami.
    8.  Kod PKD 93,29Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna. Prowadzenie działalności wydawniczej, fonograficznej, imprez plenerowych, spektakli i koncertów.
    9.  Kod PKD 94,99Z Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana. Utworzenie banku informacji o aktywności społeczno-kulturalnej.
    10.  Kod PKD 94,99Z Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana. Współdziałanie ze środkami komunikacji społecznej.
    11.  Kod PKD 93,29Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna. Wypracowywanie innowacyjnych form uczestnictwa w kulturze.
    12.  Kod PKD 94,99Z Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wypowiadanie się w ważnych dla działalności społeczno-kulturalnej sprawach, przedstawianie problemów i potrzeb tej działalności.
    13.  Kod PKD 85,52Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Samokształcenie członków stowarzyszenia.
    14.  Kod PKD 85,52Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Prowadzenie zespołów artystycznych.
    15.  Kod PKD 79,12Z Działalność organizatorów turystyki. Promocja społecznej aktywności kulturalnej.
    16.  Kod PKD 93,29Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna. Organizacja imprez kulturalnych.
    17.  Kod PKD 90,04Z Działalność obiektów kulturalnych. Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Tworzenie, prowadzenie instytucji o charakterze społeczno-kulturalnym, klubów i fundacji.
2.  działalność odpłatna pożytku publicznego:
    1.  Kod PKD 93,29Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna. Prowadzenie szkoleń, kursów, warsztatów, wystaw, pokazów, jarmarków, imprez okolicznościowych i innych form kształcących.
    2.  Kod PKD 85,52Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Prowadzenie zespołów artystycznych.
    3.  Kod PKD 79,12Z Działalność organizatorów turystyki. Promocja społecznej aktywności kulturalnej.
    4.  Kod PKD 91,02Z Działalność muzeów. Gromadzenie, katalogowanie dorobku kulturalnego i wymiana informacji o zjawiskach kulturowych.
    5.  Kod PKD 85,52Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Edukacja kulturalna dzieci, młodzieży i dorosłych.
    6.  Kod PKD 85,52Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Animowanie społecznej aktywności edukacji kulturalnej, edukacji ekologicznej, edukacji zdrowotnej, edukacji turystycznej i edukacji sportowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko stowarzyszenia, że stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu działania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego (\`(...)\`)” objętego PROW na lata 2014- 2020?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Stowarzyszenie (\`(...)\`) nie jest płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji płatników VAT, oraz świadczy usługi wyłącznie w zakresie działalności statutowej, nie jest także podatnikiem podatku VAT czynnym, nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a składany wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wydatków z realizacją projektu, które nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje stowarzyszeniu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawo do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu: Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, Działanie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego (\`(...)\`)” objętego PROW na lata 2014-2020 na operacje, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi tzw. „Małych projektów”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2017 r., poz. 210) stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Stowarzyszenie (\`(...)\`) ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz obszarów wiejskich w ramach PROW 2014-2020 OŚ A działanie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego (\`(...)\`)” objętego PROW na lata 2014-2020 Operacje, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach Osi 3, ale przyczyniających się do osiągnięcia celów tej osi tzw. „Małych projektów”. Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT oraz świadczy usługi wyłącznie w zakresie działalności statutowej. Nie jest też podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi.

Wątpliwości Wnioskodawcy, przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, dotyczą kwestii, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego (\`(...)\`)” objętego PROW na lata 2014-2020.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego związanego z planowanym projektem, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego działania Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Stowarzyszenie nie spełnia tych warunków, nie będzie miało więc możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji przedmiotowego projektu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, ze pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestie te rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Zaznaczyć należy, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez niego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 Ordynacji podatkowej. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, tut. Organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy.

W związku z powyższym należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o przedstawiony opis sprawy, w tym w szczególności o wskazanie, że Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności konieczności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania powstałego w efekcie działania mienia do wykonywania czynności opodatkowanych, wydana interpretacja straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.