Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.431.2017.2.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-09
Teza: w zakresie powstania przychodu u wspólnika spółki osobowej występującej z innej spółki osobowej (komandytowej) w wysokości obniżonej w stosunku do wartości zbywczej majątku określonej na podstawie sporządzonego bilansu zgodnie z postanowieniami zmienionej umowy spółki osobowej
Słowa kluczowe: komandytariusz; przychód; spółki-spółka komandytowa; wspólnik-wystąpienie wspólnika; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 listopada 2017 r. (data wpływu 8 grudnia 2017 r.), uzupełnionym 31 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu u wspólnika spółki osobowej występującej z innej spółki osobowej (komandytowej) w wysokości obniżonej w stosunku do wartości zbywczej majątku określonej na podstawie sporządzonego bilansu zgodnie z postanowieniami zmienionej umowy spółki osobowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2017 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu u wspólnika spółki osobowej występującej z innej spółki osobowej (komandytowej) w wysokości obniżonej w stosunku do wartości zbywczej majątku określonej na podstawie sporządzonego bilansu zgodnie z postanowieniami zmienionej umowy spółki osobowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 16 stycznia 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.431.2017.1.ANK wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 21 stycznia 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej: „Spółka A Sp. z o.o. Sp. k.”) prowadzi działalność gospodarczą. Wspólnikami przedmiotowej spółki są osoby fizyczne (komandytariusze: Pani X, Pan X, Pani Y, Pan Y), osoba prawna (komplementariusz: Spółka B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej: „Spółka B Sp. z o.o.”) oraz jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej (komandytariusz: Spółka C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa dalej: „Spółka C Sp. z o.o. Sp. k.”). Wspólnikami w spółce osobowej Spółce C Sp. z o.o. Sp. k. są również osoby fizyczne (komandytariusze: Pani X, Pan X, Pani Y, Pan Y) jak i osoba prawna (komplementariusz: Spółka D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej: „Spółka D Sp. z o.o.” – Wnioskodawca). Spółka E Spółka jawna (poprzednik prawny Spółki C Sp. z o.o. Sp. k.) przystąpiła do Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. w dniu 30 marca 2009 r. jako komandytariusz, wnosząc wkład niepieniężny (aport) w postaci prawa własności i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonych na terytorium Polski, o łącznej wartości (…) zł (wycena prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości została dokonana na podstawie wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego z zakresu szacunku wartości nieruchomości na dzień przystąpienia do spółki). Taka też wartość prawa własności i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości została oznaczona przez wspólników w aneksie do umowy spółki komandytowej Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. z dnia 30 marca 2009 r.

Na podstawie uchwały nr (…) z dnia 11 maja 2009 roku wspólnicy spółki E Spółka jawna z siedzibą w R, w trybie art. 551 § 1 i nast. ustawy Kodeks Spółek Handlowych dokonali przekształcenia formy prawnej Spółki E Spółka jawna w spółkę komandytową, pod firmą Spółka C Sp. z o.o. Sp. k. Spółka C Sp. z o.o. Sp. k. zamierza wystąpić ze Spółki A Sp. z o.o. Sp. k.

Spółka C Sp. z o.o. Sp. k. zamierza złożyć oświadczenie o wypowiedzeniu umowy Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. Pozostali wspólnicy zamierzają jednak wyrazić wolę dalszego istnienia Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. W związku z wystąpieniem Spółki C Sp. z o.o. Sp. k. ze Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. powstanie wierzytelność po stronie Spółki C Sp. z o.o. Sp. k. względem Spółki A Sp. z o.o Sp. k. o wypłatę wartości udziału.

Aktualna treść umowy Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. przewiduje, że w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki, wartość udziału wspólnika występującego określa się na podstawie bilansu określającego wartość zbywczą majątku spółki na koniec roku obrotowego, w którym zaistniała przyczyna wystąpienia wspólnika ze spółki. Wysokość spłaty na rzecz wspólnika występującego ze Spółki jest ustalana jako procentowa część - 49 % (czterdzieści dziewięć procent) wartości udziału wspólnika występującego, wyliczona na podstawie wyżej wskazanego bilansu.

Udział obliczony w powyższy sposób jest wypłacany w pieniądzu. Wspólnicy dopuszczają możliwość spłaty występującego wspólnika poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności pomiędzy Spółką a występującym wspólnikiem. Pozostała kwota wartości wkładu wspólnika występującego, ponad kwotę podlegającą wypłacie występującemu wspólnikowi, podlega podziałowi pomiędzy pozostającymi w spółce wspólnikami, proporcjonalnie do przysługujących im udziałów na dzień wystąpienia wspólnika ze spółki.

Przewidywana jest zmiana umowy Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. zgodnie z którą zmieniony zostanie procentowy współczynnik, na podstawie którego, w odniesieniu do wartości zbywczej majątku spółki określonego na podstawie sporządzonego bilansu, ustalana będzie wysokość spłaty na rzecz występującego wspólnika – z wartości 49 % na wartość inną mniejszą.

W uzupełnieniu wniosku z 30 stycznia 2018 r. jednoznacznie wskazano, że Wnioskodawcą jest Spółka D Sp. z o.o.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy ustalenie w treści umowy spółki osobowej (komandytowej), w części regulującej spłatę występującego wspólnika, procentowego współczynnika, na podstawie którego, w odniesieniu do wartości zbywczej majątku spółki określonej na podstawie sporządzonego bilansu, ustalana jest wysokość rzeczywistej spłaty na rzecz występującego wspólnika, tj. o wartości obniżonej (mniejszej niż 100 %) w stosunku do wartości wynikającej z bilansu określającego wartość zbywczą majątku spółki komandytowej, oraz następcze otrzymanie przez występującego wspólnika w ten sposób wyliczonej (obniżonej) i wyrażonej w pieniądzu wartości jego udziału w spółce, stanowi podstawę dla ustalenia kwoty przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych dla wspólnika występującego wspólnika (osoby prawnej - Wnioskodawcy) z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej, przy uwzględnieniu, że ta obniżona kwota wypłaconej wartości udziału podlegać będzie następnie podziałowi pomiędzy wspólników występującego wspólnika, w tym na rzecz Wnioskodawcy, proporcjonalnie do przysługujących udziałów w zysku?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Występujący ze Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. wspólnik Spółka C Sp. z o.o. Sp. k. otrzyma wartość udziału kapitałowego, w wysokości obniżonej (mniejszej niż 100 %) w stosunku do wartości wynikającej z bilansu określającego wartość zbywczą majątku spółki komandytowej. W ocenie Spółki będzie to świadczenie w wysokości należnej, zgodnej z umową spółki.

W Spółce A Sp. z o.o. Sp. k. po wystąpieniu Spółki C Sp. z o.o. Sp. k. jako wspólnicy pozostaną osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz osoby fizyczne.

Przepis art. 65 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych stanowi, że w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Przepis ten ma charakter względnie obowiązujący, co oznacza, że wspólnicy w uchwale lub w umowie mogą określić odmienne zasady rozliczenia wspólnika występującego ze spółki. W konsekwencji może w ogóle nie powstać obowiązek wypłaty udziału występującemu wspólnikowi lub udział może zostać wypłacony w wysokości niższej, niż ta która wynika z powyższego przepisu. Zła kondycja spółki może również spowodować zmniejszenie wartości wypłaconego udziału kapitałowego.

Spółki osobowe nie podlegają opodatkowaniu na gruncie podatku dochodowego. A zatem wychodząca ze spółki A Sp. z o.o. Sp. k. – Spółka C Sp. z o.o. Sp. k. nie będzie podlegać z tego tytułu opodatkowaniu. Jak zaznaczono w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) wspólnikami w tej spółce są zarówno osoby fizyczne, jak i osoba prawna (Wnioskodawca).

Mając na względzie Wnioskodawcę (osobę prawną), wskazać należy, iż przede wszystkim zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p. przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a także wartość otrzymanych rzeczy lub praw, wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Zgodnie z art. 5 ust 1 u.p.d.o.p. przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). Oznacza to że przychód (jeżeli powstanie) przypisuje się wspólnikowi, w części odpowiadającej jego prawu do udziału w zysku.

Wobec powyższego, za przychód wspólnika spółki osobowej, występującej z innej spółki osobowej, można identyfikować rzeczywiście otrzymane pieniądze lub wartości pieniężne, w części odpowiadającej jego prawu do udziału w zysku. Wobec wynikającego z umowy spółki osobowej sposobu wyliczenia obniżonej wartości udziału występującego wspólnika, a co za tym idzie obniżonej kwocie środków pieniężnych, która ma zostać wypłacona występującemu wspólnikowi, wyłącznie ta kwota, niezależnie od wartości zbywczej majątku spółki określonej na podstawie sporządzonego bilansu, stanowi podstawę ustalenia przychodu wspólników występującego wspólnika, proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach występującego wspólnika.

Pozostała nadwyżka, ponad wypłacaną zgodnie z wiążącą umową spółki osobowej wartość udziału występującego wspólnika, pozostaje w spółce z której ten wspólnik występuje, i będzie stanowiła przychód jej wspólników po myśli art. 12 ust. 4 pkt 3a i 3b u.p.d.o.p., ale nastąpi to w momencie ewentualnego przyszłego wyjścia wspólnika będącego osobą prawną ze spółki, lub rozwiązania samej Spółki.

Podsumowując, Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie zajmuje stanowisko, że ustalenie w treści umowy spółki osobowej (komandytowej), w części regulującej spłatę występującego wspólnika, procentowego współczynnika, na podstawie którego, w odniesieniu do wartości zbywczej majątku spółki określonej na podstawie sporządzonego bilansu, ustalana jest wysokość rzeczywistej spłaty na rzecz występującego wspólnika, tj. o wartości obniżonej (mniejszej niż 100 %) w stosunku do wartości wynikającej z bilansu określającego wartość zbywczą majątku spółki komandytowej, oraz następcze otrzymanie przez występującego wspólnika w ten sposób wyliczonej i wyrażonej w pieniądzu wartości jego udziału w spółce jest wiążące dla ustalenia kwoty przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych dla wspólnika występującego wspólnika (osoby prawnej), z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej, która to obniżona kwota wypłaconej wartości udziału podlega podziałowi pomiędzy wspólników występującego wspólnika, w tym na rzecz wnioskodawcy, proporcjonalnie do przysługujących udziałów w zysku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji – zgodnie z treścią pytania wyznaczającego jej zakres – jest wyłącznie kwestia sposobu ustalenia przychodu Wnioskodawcy będącego wspólnikiem spółki osobowej, która występuje z innej spółki osobowej.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1577, dalej: „Ksh”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej, nie jest zatem podatnikiem podatków dochodowych, a dochody tych spółek nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych jej wspólników. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 102 Ksh, spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Kodeks spółek handlowych, przewiduje możliwość wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej na kilka sposobów, m.in. poprzez:

*   wypowiedzenie umowy spółki (art. 61 i art. 65 Ksh);
*   przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika na inną osobę (art. 10 Ksh).

Zgodnie z art. 61 § 1 Ksh, jeżeli spółkę zawarto na czas nieoznaczony, wspólnik może wypowiedzieć umowę spółki na sześć miesięcy przed końcem roku obrotowego.

W myśl art. 65 § 1 Ksh, w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym (wartość, jaką można uzyskać za spółkę). Bilans ten winien zawierać wszystkie składniki materialne i niematerialne (według cen rynkowych), które mają wartość wymierną w pieniądzu. W konsekwencji wartość udziału kapitałowego należnego występującemu ze spółki wspólnikowi jest ustalana na podstawie bilansu sporządzonego według cen rynkowych. Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w art. 65 § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu.

Zauważyć jednak należy, że przepis art. 65 § 1 Ksh ma charakter względnie obowiązujący, co oznacza, że wspólnicy w uchwale lub umowie mogą określić odmienne zasady rozliczenia wspólnika występującego ze spółki. Jeżeli zatem uchwała lub umowa spółki (po zmianie dokonanej uchwałą wszystkich wspólników) określa inny niż wskazany w art. 65 § 1 Ksh sposób wynagradzania wspólnika występującego ze spółki, przepis ten nie ma zastosowania i w konsekwencji nie powstanie obowiązek wypłacenia temu wspólnikowi przez spółkę wartości udziału obliczonego według zasad określonych w art. 65 § 1 Ksh.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca (Spółka D Sp. z o.o.) jest wspólnikiem (komplementariuszem) w spółce komandytowej (Spółce C Sp. z o.o. Sp. k.). Poprzednik prawny Spółki C Sp. z o.o. Sp. k. 30 marca 2009 r. przystąpił do innej spółki komandytowej (Spółki A Sp. z o.o. Sp. k.) wnosząc aport w postaci prawa własności i prawa użytkowania wieczystego. Obecnie Spółka C Sp. z o.o. Sp. k. zamierza wystąpić ze Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. Pozostali wspólnicy zamierzają wyrazić wolę dalszego istnienia tej spółki. Przewidywana jest zmiana umowy Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. w części regulującej spłatę występującego wspólnika, zgodnie z którą zmieniony zostanie procentowy współczynnik, na podstawie którego, w odniesieniu do wartości zbywczej majątku spółki określonego na podstawie sporządzonego bilansu, ustalana będzie wysokość spłaty na rzecz występującego wspólnika – z wartości 49 % na wartość inną mniejszą. Udział wyliczony w ten sposób będzie wypłacany w pieniądzu.

Wnioskodawca jako wspólnik Spółki C Sp. z o.o. Sp. k. występującej ze Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. powziął w wątpliwość czy przychód podatkowy z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej będzie mógł zostać ustalony w wysokości obniżonej w stosunku do wartości zbywczej majątku określonej na podstawie sporządzonego bilansu zgodnie z postanowieniami zmienionej umowy Spółki A Sp. z o.o. Sp. k.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm., dalej także: „updop”), nie zawiera przepisu szczególnego, który wskazywałby na odmienne zasady określania dochodów wspólnika, w przypadku jego wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną, czy to poprzez wypowiedzenie umowy w takiej spółce czy też poprzez zbycie ogółu praw i obowiązków wynikających z uczestnictwa w spółce.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 updop przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 5 ust. 1a updop, przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

Zgodnie natomiast w art. 5 ust. 2 updop, zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Mając na względzie brzmienie art. 12 ust. 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W przypadku wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną, zastosować należy art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b updop, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy podatnik występuje ze spółki osobowej i otrzymuje wynagrodzenie w niższej wysokości niż poniesione przez niego wydatki na nabycie praw i obowiązków w tej spółce, to wówczas – stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b updop - całe uzyskane wynagrodzenie nie podlega zaliczeniu do przychodów podatnika. Jednocześnie wydatki na nabycie lub objęcie ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej w całości nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b ww. ustawy powoduje, że w ramach ww. transakcji niemożliwy jest taki wynik podatkowy, który powodowałby powstanie straty. Wykładnia powyższego przepisu nie zakłada bowiem wystąpienia takiej sytuacji.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie powstania przychodu u wspólnika spółki osobowej występującej z innej spółki osobowej (komandytowej) w wysokości obniżonej w stosunku do wartości zbywczej majątku określonej na podstawie sporządzonego bilansu zgodnie z postanowieniami zmienionej umowy Spółki A Sp. z o.o. Sp. k. – jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r. poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postepowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.