Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.345.2025.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w
związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadania pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, która wykonuje swoje zadania zgodnie z
    ustawą z dnia 05.06.1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1526). Na
    podstawie ww. Ustawy Powiat posiada osobowość prawną. Powiat z siedzibą w ...... NIP
    ....... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednostka
    ta od dnia 01.01.2017 r. podlega centralizacji w ramach rozliczeń podatku od towarów i
    usług. W związku z prowadzonym naborem wniosków, ogłoszonym przez Wojewódzki
    Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Priorytetowego
    „....”, Powiat planuje złożyć wniosek o dofinansowanie zadania pn.: „...”. Realizacja ww.
    zadania planowana jest w 2025 roku po podjęciu przez WFOŚiGW decyzji o przyznaniu
    dofinansowania na jego realizację. Wnioskowana kwota dofinansowania na realizację
    zadania wynosi (...) zł. Zakup odpowiedniego sprzętu i wyposażenia pozwoli skutecznie
    reagować na zagrożenia kryzysowe w regionie, zwłaszcza te związane z czynnikami
    środowiskowymi i klimatycznymi. Realizacja ww. zadania należy do zadań publicznych
    Powiatu, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 13 i 19 ustawy z dnia 05.06.1998 r. o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107). Faktury dokumentujące poniesione
    wydatki w związku z realizacją powyższego zadania będą wystawiane na Powiat. Powiat, w
    ramach uzyskanej pomocy finansowej może ubiegać się o uznanie podatku VAT, jako
    kosztu kwalifikowanego operacji, tylko w przypadku, gdy nie ma możliwości odzyskania
    VAT na mocy prawodawstwa krajowego. Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego i
    realizuje zadania zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1526) oraz o podatku od towarów i usług VAT (Dz. U. z
    2024 r.). W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art.
    119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Powyższe oznacza, że prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy
    odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego, oznaczającego powstanie zobowiązania podatkowego. Wnioskodawca – Powiat
    nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem VAT, której służyłby zakupiony sprzęt
    i wyposażenie w związku z realizacją zadania.
    Powiat nie wykonuje czynności opodatkowanych generujących po jego stronie podatek
    należny, ponieważ nie będzie dokonywać sprzedaży towarów i usług będących wynikiem
    projektu, a realizacja projektu nie będzie związana z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z wytycznymi dotyczącymi realizacji inwestycji
    w ramach wymienionego przedsięwzięcia, aby powiat mógł zaliczyć VAT do kosztów
    kwalifikowanych operacji, powinien wystąpić do organu upoważnionego przez Ministra
    Finansów tj. Dyrektora właściwej Izby Skarbowej, o wydanie interpretacji indywidualnej w
    sprawie braku możliwości odzyskania VAT. W związku z powyższym, niniejszy wniosek o
    uzyskanie interpretacji indywidualnej jest uzasadniony. Efekty zrealizowanego zadania, o
    którym mowa we wniosku będą służyły Powiatowi do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawca zaznacza, że zakupiony sprzęt oraz wyposażenie nie będą wykorzystywane
    do celów komercyjnych, a wyłącznie na własne potrzeby.

## Pytanie

Czy w związku z zakupem sprzętu i wyposażenia związanym z realizacją zadania pn.: „...” w
    ramach Programu Priorytetowego „....” Powiat posiada prawną możliwość odzyskania
    podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiat jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, lecz w ramach zakupu
    związanego z realizacją zadania pn.: „...” w ramach Programu Priorytetowego „...” nie może
    obniżyć kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupach dotyczących
    powyższego zadania. Nie zostaje więc spełniony warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361),
    ponieważ czynności wykonywane przez Powiat nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,

    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.

    Stosownie do art. 4. ust. 1 pkt 13 i 19 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym, w szczególności m.in. w zakresie ochrony środowiska i przyrody i
      utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali– efekty
    zrealizowanego zadania, o którym mowa we wniosku będą służyły do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww.
    zadania. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odzyskania
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. ...”, ponieważ efekty tego
    zadania będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.