Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.226.2023.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-31
Teza: Nieodpłatne wycofanie Nieruchomości ze Spółki będzie stanowić dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy nieodpłatnym wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki, przekazując ją na cele osobiste Wspólników, po upływie 10 lat od dnia nabycia, na Wnioskodawcy nie będzie ciążyć obowiązek korekty kwoty podatku odliczonego. Przy nieodpłatnym wycofaniu Samochodów osobowych z majątku Spółki, przekazując je na cele osobiste Wspólników, przed upływem 60 miesięcy od dnia nabycia, licząc od miesiąca, w którym nabyto Samochody osobowe, będzie Spółce przysługiwać prawo do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu Samochodów osobowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dostawa-nieodpłatna dostawa towarów; korekta-korekta podatku; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; samochód-samochód osobowy; spółki-spółka cywilna; środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta środki trwałe i nieruchomości ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego wycofania Nieruchomości ze Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

· braku obowiązku korekty kwoty podatku odliczonego przy nieodpłatnym wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

· prawa Spółki do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu poszczególnych Samochodów osobowych przy nieodpłatnym wycofaniu ww. Samochodów osobowych z majątku Spółki (pytania oznaczone we wniosku nr 3-13).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 sierpnia 2023 r. (wpływ 3 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Umowa spółki cywilnej została zawiązana pomiędzy A oraz B i jest prowadzona pod firmą C spółka cywilna (dalej: Spółka lub Wnioskodawczyni).

Od dnia zawiązania Spółki do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wspólnikami Spółki są te same osoby, tj. A i B (dalej: Wspólnicy). Wspólnicy są w związku małżeńskim, w którym panuje ustawowa wspólność majątkowa. Spółka została zawiązana w trakcie trwania małżeństwa. Nigdy nie została ustanowiona rozdzielność majątkowa.

Wspólnicy posiadają po 50% wniesionych wkładów (prawo do udziału w zysku proporcjonalnie do posiadanych wkładów).

Każdy ze Wspólników prowadzi działalność wyłącznie w formie tej Spółki cywilnej. Każdy ze Wspólników przychody z działalności Spółki opodatkowuje podatkiem, o którym mowa w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w formie podatku liniowego.

Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Spółce został nadany numer NIP oraz REGON. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności wyłącznie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Głównym i przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest (…).

8 października 2014 r. Wspólnicy zawarli z D Sp. z o.o. umowę sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego, (…). W wyniku zawarcia tejże umowy Wspólnicy nabyli prawo użytkowania wieczystego (dalej: Prawo Użytkowania Wieczystego) działki gruntu oznaczonej numerem (…) oraz własność usytuowanego na tymże gruncie murowanego budynku (…) (dalej: Budynek) (dalej łącznie zwane: Nieruchomość).

Oświadczeniem zawartym w tym akcie, Wspólnicy wskazali że zarówno prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własność budynku kupili na prawie wspólności i współwłasności łącznej jako Wspólnicy Spółki z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą (w szczególności na prowadzenie biura i magazynu). W skutek powyższego, od dnia nabycia do dnia obecnego, Nieruchomość stanowi współwłasność łączną Wspólników Spółki cywilnej.

Spółka nabyła Nieruchomość za kwotę (…) zł w tym podatek od towarów i usług. Na kwotę tę składa się cena za Budynek w kwocie (…) zł w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł oraz cena za Prawo Użytkowania Wieczystego działki gruntu w kwocie (…) zł w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka odliczyła podatek VAT naliczony od tej transakcji w pełnej wysokości.

Spółka 8 października 2014 r. przyjęła Budynek do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje stawką 10%. Wspólnicy nie ponosili nakładów na ulepszenie w okresie ostatnich 10 lat.

Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do czynności opodatkowanych. Nieruchomość nie jest wykorzystywana na cele działalności zwolnionej. Nieruchomość jest trwale związana z gruntem.

Spółka 8 października 2014 r. przyjęła prawo wieczyste użytkowania gruntu do ewidencji środków trwałych.

Spółka w trakcie swojej działalności, nabyła następujące samochody osobowe (zwane dalej każde z osobna „Samochodem osobowym”, a łącznie „Samochodami osobowymi”):

1\. 2 grudnia 2019 r. nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 1 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 31 grudnia 2019 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje.

2\. 12 lutego 2020 r. nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 2 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 12 lutego 2020 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje.

3\. 25 sierpnia 2020 r. nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 3 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 28 sierpnia 2020 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje

4\. 29 grudnia 2020 r. nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 4 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 29 grudnia 2020 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje.

5\. 2 lutego 2021 r. nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 5 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 2 lutego 2021 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje.

6\. 3 marca 2022 r. nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 6 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 3 marca 2022 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje stawką.

7\. 23 września 2022 r. nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 7 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 23 września 2022 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje.

8\. 23 września 2022 r nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 8 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 23 września 2022 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje.

9\. 25 października 2022 r. nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 9 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 25 października 2022 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje .

10\. 25 października 2022 r nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 10 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 25 października 2022 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje.

11\. 5 kwietnia 2023 r. nabyła, na podstawie faktury, Samochód osobowy 11 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł. Spółka 5 kwietnia 2023 r. przyjęła Samochód osobowy do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje.

W skutek powyższego, od dnia nabycia danego Samochodu osobowego do dnia obecnego, każdy Samochód osobowy stanowi współwłasność łączną Wspólników Spółki cywilnej.

Spółka odliczyła 50% podatku VAT naliczonego od każdej z transakcji nabycia Samochodu osobowego. Wartością początkową każdego Samochodu osobowego przyjętą do amortyzacji jest kwota netto powiększona o 50% kwoty nieodliczonego podatku od towarów i usług.

Wspólnicy zamierzają na mocy uchwały Nieruchomość oraz wszystkie Samochody osobowe, wycofać ze Spółki, przekazując je na cele osobiste tychże Wspólników, którzy są współwłaścicielami Nieruchomości i Samochodów osobowych, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w Spółce

Wycofanie ma nastąpić w przyszłości, w drodze przekazania Nieruchomości oraz wszystkich Samochodów osobowych na cele osobiste, tj. majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności w formie spółki. Następnie, Nieruchomość i Samochody osobowe mają być przeznaczone na najem prywatny. Wycofanie Nieruchomości oraz wszystkich Samochodów osobowych ze Spółki będzie stanowić czynność nieodpłatną. Wycofanie to nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w Spółce.

### Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nieodpłatne wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przekazanie jej do majątku Wspólników, na cele osobiste Wspólników, planowane jest w terminie nie wcześniejszym niż 1 stycznia 2024 r., ale nie późniejszym niż do 30 czerwca 2024 r., tj. po upływie 10 lat, licząc od roku, w którym została oddana do użytkowania.

Odnośnie:

1\. Samochodu osobowego 1 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 1 we wniosku),

2\. Samochodu osobowego 2 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 2 we wniosku),

3\. Samochodu osobowego 3 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 3 we wniosku),

4\. Samochodu osobowego 4 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 4 we wniosku),

5\. Samochodu osobowego 5 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 5 we wniosku),

6\. Samochodu osobowego 6 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 6 we wniosku),

7\. Samochodu osobowego 7 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 7 we wniosku),

8\. Samochodu osobowego 8 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 8 we wniosku),

9\. Samochodu osobowego 9 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 9 we wniosku),

10\. Samochodu osobowego 10 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 10 we wniosku),

11\. Samochodu osobowego 11 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 11 we wniosku) –

nieodpłatne wycofanie ww. Samochodów osobowych z majątku Spółki i przekazanie ich do majątku Wspólników, na cele osobiste Wspólników, planowane jest w terminie nie wcześniejszym niż 1 stycznia 2024 r., ale nie późniejszym niż 30 czerwca 2024 r., tj. w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nabyto ww. Samochody osobowe.

### Pytania

Odnośnie Nieruchomości:

1\. Czy nieodpłatne wycofanie Nieruchomości ze Spółki będzie stanowić dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT?

2\. Czy przy nieodpłatnym wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki i przekazaniu jej do majątku Wspólników, przekazując ją na cele osobiste Wspólników, w terminie nie wcześniejszym niż 1 stycznia 2024 r., ale nie późniejszym niż 30 czerwca 2024 r., tj. po upływie 10 lat od dnia nabycia, na Wnioskodawcy będzie ciążyć obowiązek korekty kwoty podatku odliczonego, tj. korekty o której mowa w art. 91 ust. 1 ustawy VAT?

Odnośnie:

3\. Samochodu osobowego 1 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 1 we wniosku),

4\. Samochodu osobowego 2 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 2 we wniosku),

5\. Samochodu osobowego 3 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 3 we wniosku),

6\. Samochodu osobowego 4 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 4 we wniosku),

7\. Samochodu osobowego 5 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 5 we wniosku),

8\. Samochodu osobowego 6 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 6 we wniosku),

9\. Samochodu osobowego 7 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 7 we wniosku),

10\. Samochodu osobowego 8 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 8 we wniosku),

11\. Samochodu osobowego 9 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 9 we wniosku),

12\. Samochodu osobowego 10 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 10 we wniosku),

13\. Samochodu osobowego 11 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 11 we wniosku) –

Czy przy nieodpłatnym wycofaniu ww. Samochodów osobowych z majątku Spółki i przekazaniu ich do majątku Wspólników, przekazując je na cele osobiste Wspólników, w terminie nie późniejszym niż do 30 czerwca 2024 r., tj. przed upływem 60 miesięcy od dnia nabycia, licząc od miesiąca, w którym nabyto ww. Samochody osobowe, będzie Spółce przysługiwać prawo do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu ww. Samochodów osobowych?

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Odnośnie pytania nr 1 dotyczącego Nieruchomości

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1\. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2\. eksport towarów;

3\. import towarów na terytorium kraju;

4\. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5\. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1\. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2\. wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy VAT.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Jak wynika z powyższego zawarcie umowy spółki cywilnej prowadzi do powstania trwałego stosunku o charakterze obligacyjnym pomiędzy wspólnikami, którzy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu, najczęściej zysku, poprzez prowadzenie działalności gospodarczej.

Tym samym spółka cywilna jest niczym innym, jak umową prawa cywilnego, podobną do innych umów. Tym samym nie można umowie spółki cywilnej nadawać podmiotowości. „Umowa” nie może zaciągać zobowiązań, być stroną innej umowy, prowadzić działalności gospodarczej. W związku z tym, iż umowa spółki cywilnej nie posiada podmiotowości ustawodawca nie nadał jej osobowości prawnej. Stroną czynności cywilnoprawnych są wyłącznie wspólnicy spółki.

Brak podmiotowości prawnej nie stoi jednak na przeszkodzie traktowaniu przez odrębne przepisy spółki cywilnej jako podmiotu uregulowanych w nich stosunków prawnych. Regulacją uznającą spółkę cywilną za podmiot jest ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i Identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 1314).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy VAT, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy Spółka cywilna jest uznawana za podatnika podatku VAT.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, nieodpłatne wycofanie Nieruchomości oraz Samochodów osobowych, których następnie właścicielami będą Wspólnicy, będzie stanowiło dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści ustawy VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy VAT – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i najem, dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Jednakże czynność ta nie musi być faktycznie opodatkowana (nie musi prowadzić do powstania podatku należnego), bowiem za czynność taką należy również rozumieć czynność podlegającą opodatkowaniu w myśl przepisów ustawy VAT, jednakże na mocy przepisów szczególnych – korzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem należy uznać, że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa budynku, budowli lub ich części, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku budynku, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analiza przepisów ustawy VAT, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

b) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w myśl którego – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z art. 29a ust. 9 ustawy VAT – przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Z powołanego wyżej przepisu art. 29a ust. 8 ustawy VAT jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Przepis ten obejmuje swoim zakresem także sprzedaż gruntów będących w użytkowaniu wieczystym.

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przekazanie jej do majątku Wspólników, przekazując ją na cele osobiste Wspólników, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w Spółce, będzie stanowić dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy VAT, będzie to dostawa zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

2\. Odnośnie pytania nr 2 dotyczącego Nieruchomości:

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego związanego z wycofaniem ze Spółki cywilnej Nieruchomości z przeznaczeniem jej na najem prywatny przez Wspólników w pierwszej kolejności należy zauważyć, iż w myśl art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu oraz terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy VAT.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl zaś art. 91 ust. 2 ustawy VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W ślad za 91 ust. 2a ustawy VAT, obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy VAT).

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 91 ust. 7 ustawy VAT).

Jak wynika z przedstawionych powyżej regulacji, prawo do korekty przysługuje w zależności od wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych.

W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis art. 91 ust. 1 ustawy VAT stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Jeżeli zaś wartość środka lub wartości niematerialnych i prawnych przekracza ww. kwotę, okres korekty zależy od kategorii danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Jeżeli jest to środek trwały inny niż grunty i prawo wieczystego użytkowania gruntów, to okres korekty wynosi 5 kolejnych lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w tym wypadku dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Jeżeli środkiem trwałym jest grunty i prawo wieczystego użytkowania gruntów, to okres korekty wynosi 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

W ocenie Wnioskodawcy, wycofanie Nieruchomości ze Spółki cywilnej, które nastąpi w terminie nie wcześniejszym niż 1 stycznia 2024 r., ale nie późniejszym niż 30 czerwca 2024 r., tj. po upływie 10 lat od dnia nabycia i oddania do użytkowania, nie spowoduje obowiązku dokonywania korekty kwoty podatku odliczonego, tj. korekty o której mowa w art. 91 ust. 1 ustawy VAT.

Odnośnie:

3\. Samochodu osobowego 1 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 1 we wniosku),

4\. Samochodu osobowego 2 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 2 we wniosku),

5\. Samochodu osobowego 3 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 3 we wniosku),

6\. Samochodu osobowego 4 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 4 we wniosku),

7\. Samochodu osobowego 5 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 5 we wniosku),

8\. Samochodu osobowego 6 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 6 we wniosku),

9\. Samochodu osobowego 7 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 7 we wniosku),

10\. Samochodu osobowego 8 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 8 we wniosku),

11\. Samochodu osobowego 9 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 9 we wniosku),

12\. Samochodu osobowego 10 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 10 we wniosku),

13\. Samochodu osobowego 11 za kwotę (…) zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie (…) zł (samochód nr 11 we wniosku):

Art. 90b ust. 1 ustawy VAT stanowi, że w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:

1) którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu;

2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Zgodnie z ust. 2 tegoż przepisu, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.

Istotne jest, że na podstawie art. 90b ust. 3, przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio również w przypadku, o którym mowa w art. 86a ust. 13.

Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty (art. 90b ust. 4 ustawy VAT).

Zgodnie z ust. 5, w przypadku gdy podatnik wykorzystuje pojazd samochodowy w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, kwota korekty, o której mowa w ust. 1, powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90, zastosowaną przy odliczeniu.

Na podstawie art. 90b ust. 6 ustawy VAT, w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepisy ust. 2-5 stosuje się odpowiednio.

Mając na uwadze powyższe regulacje, istotne znaczenie ma wartość początkowa Samochodów osobowych oraz okres w jakim ma nastąpić wycofanie z majątku Spółki.

Dla pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy.

Dla pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy.

Tym samym, ponieważ wartość początkowa ww. Samochodów osobowych nabytych przez Spółkę przekracza 15 000 zł, w razie wycofania ww. Samochodów osobowych ze Spółki, istotny będzie okres w jakim będzie to następować.

W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ wycofanie Samochodów osobowych planowane jest w terminie nie wcześniejszym niż 1 stycznia 2024 r., ale nie późniejszym niż 30 czerwca 2024 r., okres 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nabyto ww. Samochody osobowe, nie minie i Spółce będzie przysługiwać prawo do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu ww. Samochodów osobowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przy czym, według art. 2 pkt 14a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

· nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

· przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

· przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności wyłącznie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. 8 października 2014 r. Wspólnicy zawarli z Sp. z o.o. umowę sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego. W wyniku zawarcia tejże umowy Wspólnicy nabyli Prawo Użytkowania Wieczystego działki oraz własność usytuowanego na tymże gruncie Budynku (łącznie zwane: Nieruchomość). Oświadczeniem zawartym w tym akcie, Wspólnicy wskazali że Nieruchomość kupili na prawie wspólności i współwłasności łącznej jako Wspólnicy Spółki z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą. Spółka 8 października 2014 r. przyjęła Budynek do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje stawką 10%. Wspólnicy nie ponosili nakładów na ulepszenie w okresie ostatnich 10 lat. Spółka 8 października 2014 r. przyjęła prawo wieczyste użytkowania gruntu do ewidencji środków trwałych. Spółka nabyła Nieruchomość za kwotę, na którą składa się cena za Budynek (w tym podatek VAT) oraz cena za Prawo Użytkowania Wieczystego działki gruntu (w tym podatek VAT). Spółka odliczyła podatek VAT naliczony od tej transakcji w pełnej wysokości. Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do czynności opodatkowanych. Nieruchomość nie jest wykorzystywana na cele działalności zwolnionej. Wspólnicy zamierzają Nieruchomość wycofać ze Spółki, przekazując ją na cele osobiste tychże Wspólników, którzy są współwłaścicielami Nieruchomości w części odpowiadającej posiadanym udziałom w Spółce Wycofanie Nieruchomości ze Spółki będzie stanowić czynność nieodpłatną. Wycofanie to nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w Spółce.

Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy nieodpłatne wycofanie Nieruchomości ze Spółki będzie stanowić dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

W przedmiotowej sprawie wszystkie ww. warunki wynikające z przepisu art. 7 ust. 2 ustawy będą spełnione, bowiem dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik – Spółka cywilna prowadząca działalność gospodarczą, przekazywana Nieruchomość jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki i stanowi środek trwały w tej prowadzonej działalności. Od nabycia Nieruchomości przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wycofanie Nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki i przekazanie jej na rzecz Wspólników Spółki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. W związku z prawem do odliczenia podatku VAT od nabytej Nieruchomości, wycofanie jej z działalności gospodarczej Spółki do majątku prywatnego Wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji będą to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w świetle którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jednocześnie przepis ten ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Z opisu sprawy wynika, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie Budynku w rozumieniu ustawy i miało miejsce co najmniej 8 października 2014 r., a od momenty pierwszego zasiedlenia do planowanego przez Wnioskodawcę przekazania ww. Budynku do majątku prywatnego Wspólników upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie – jak wskazał Wnioskodawca – Spółka 8 października 2014 r. przyjęła Budynek do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje stawką 10%. Wspólnicy nie ponosili nakładów na ulepszenie w okresie ostatnich 10 lat.

W konsekwencji powyższego dla czynności przekazania Budynku do majątku prywatnego Wspólników, stanowiącej dostawę towarów, będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Budynku minie okres dłuższy niż dwa lata. Zatem planowana przez Wnioskodawcę czynność przekazania ww. Budynku do majątku prywatnego Wspólników, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji dostawa Prawa Użytkowania Wieczystego działki, na którym znajduje się przedmiotowy Budynek, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

**Podsumowując, nieodpłatne wycofanie Nieruchomości ze Spółki będzie stanowić dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.**

Tym samy, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia czy przy nieodpłatnym wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki i przekazaniu jej do majątku Wspólników, przekazując ją na cele osobiste Wspólników, na Wnioskodawcy będzie ciążyć obowiązek korekty kwoty podatku odliczonego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego w związku z nieodpłatnym przekazaniem Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników wskazać należy, że w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Według art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Na mocy art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W świetle art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Według art. 91 ust. 7d ustawy:

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

W niniejszej sprawie, w związku z przekazaniem Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników, zmieni się jego przeznaczenie. Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że wartość początkowa Budynku i Prawa Użytkowania Wieczystego gruntu stanowiących środki trwałe przekracza 15 000 zł. Ponadto jak wynika z okoliczności sprawy, Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do czynności opodatkowanych i nie jest wykorzystywana na cele działalności zwolnionej. Natomiast w związku z planowanym przekazaniem Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników nastąpi zmiana przeznaczenia Nieruchomości (Budynku i Prawa Użytkowania Wieczystego gruntu), tj. do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów ustawy okres korekty podatku naliczonego wynosi – zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy – 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym przedmiotowy Budynek i Prawo Użytkowania Wieczystego gruntu stanowiące Nieruchomość zostały oddane do użytkowania, natomiast roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu.

Z okoliczności niniejszej sprawy wynika, że nieodpłatne wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przekazanie jej do majątku Wspólników, na cele osobiste Wspólników, planowane jest po upływie 10 lat, licząc od roku, w którym została oddana do użytkowania.

Zatem z uwagi na fakt, że od momentu oddania do użytkowania ww. Budynku i Prawa Użytkowania Wieczystego gruntu (Nieruchomości) upłynie 10-letni okres korekty, nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ust. 2 w związku z art. 91 ust. 7a ustawy.

Tym samym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem Nieruchomości, gdyż w odniesieniu do ww. wydatków okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy już minął.

**Podsumowując, przy nieodpłatnym wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki i przekazaniu jej do majątku Wspólników, przekazując ją na cele osobiste Wspólników, w terminie nie wcześniejszym niż 1 stycznia 2024 r., ale nie późniejszym niż 30 czerwca 2024 r., tj. po upływie 10 lat od dnia nabycia, na Wnioskodawcy nie będzie ciążyć obowiązek korekty kwoty podatku odliczonego.**

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Końcowo wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy przy nieodpłatnym wycofaniu Samochodów osobowych nr 1-11 z majątku Spółki i przekazaniu ich do majątku Wspólników, przekazując je na cele osobiste Wspólników, będzie Spółce przysługiwać prawo do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu ww. Samochodów osobowych (pytania oznaczone we wniosku nr 3-13).

Jak wynika z wcześniej powołanych przepisów, nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych. Przy czym w przypadku części składowych istotne jest, czy ich wymiana spowodowała trwały wzrost wartości samochodu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka w trakcie swojej działalności, nabyła Samochody osobowe. Spółka odliczyła 50% podatku VAT naliczonego od każdej z transakcji nabycia Samochodu osobowego. Wspólnicy zamierzają wszystkie Samochody osobowe, wycofać ze Spółki, przekazując je na cele osobiste tychże Wspólników, którzy są współwłaścicielami Samochodów osobowych, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w Spółce Wycofanie wszystkich Samochodów osobowych ze Spółki będzie stanowić czynność nieodpłatną. Wycofanie to nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w Spółce.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że czynność przekazania przez Wnioskodawcę Samochodów osobowych na cele prywatne Wspólników, będzie stanowiła dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie, przy nabyciu Samochodów osobowych przysługiwało w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Spółka odliczyła 50% podatku VAT naliczonego od każdej z transakcji nabycia Samochodu osobowego.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku związanego z pojazdami samochodowymi są uregulowane w art. 86a ustawy.

Na podstawie art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Jak stanowi art. 86a ust. 2 pkt 1 ustawy:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych.

Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 12 ustawy:

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

W świetle art. 86a ust. 13 ustawy:

W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę informację.

Przywołane wyżej przepisy art. 86a ustawy regulują kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych. Natomiast kwestie związane z korektą podatku naliczonego w związku z nabyciem pojazdu samochodowego zostały unormowane w art. 90b ustawy.

I tak, w oparciu o art. 90b ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:

1) którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu;

2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Stosownie do art. 90b ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.

Według art. 90b ust. 3 powyższego artykułu:

Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio również w przypadku, o którym mowa w art. 86a ust. 13.

Na mocy art. 90b ust. 4 ustawy:

Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Na podstawie art. 90b ust. 6 ustawy:

W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepisy ust. 2-5 stosuje się odpowiednio.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa wprowadza system korekt podatku naliczonego, który będzie stosowany w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:

· z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmienia jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza;

· z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokonuje sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznacza ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej.

W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowiązek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.

Zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami art. 90b ustawy, podatnik ma możliwość dokonania korekty podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia pojazdu, który został odliczony w wysokości 50% w sytuacji, gdy w okresie 60 miesięcy od dnia nabycia, podatnik dokona zmiany wykorzystywania tego pojazdu z użytku mieszanego na użytek wyłącznie do działalności gospodarczej.

Korekcie w tym przypadku podlega podatek nieodliczony przy nabyciu samochodu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

W analizowanej sprawie Spółka odliczyła 50% podatku VAT naliczonego od każdej z transakcji nabycia Samochodu osobowego. Natomiast nieodpłatne wycofanie ww. Samochodów osobowych z majątku Spółki i przekazanie ich do majątku Wspólników, na cele osobiste Wspólników w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nabyto ww. Samochody osobowe.

Jak wyżej wykazano, nieodpłatne przekazanie Samochodów osobowych Wspólnikom będzie stanowiło dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Zatem, stosownie do art. 90b ust. 2 ustawy należy uznać, że wykorzystywanie pojazdów zostanie zmienione na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej.

Wobec tego, zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy, w miesiącu sprzedaży Samochodów osobowych Spółka będzie uprawniona do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej uprzednio w wysokości 50% przy nabyciu tych pojazdów, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Z uwagi na fakt, że okres korekty wynosi 60 miesięcy, a Samochody osobowe są/będą użytkowane przez Spółkę do działalności „mieszanej” od momentu ich wykupu do momentu przekazania ich na rzecz Wspólników, zatem okres korekty wyniesie pozostałą część miesięcy.

Zauważyć należy, że dla potrzeb korekty – zgodnie z art. 90b ust. 4 – uznaje się, że ww. Samochody osobowe będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej począwszy od miesiąca, w którym nastąpi zmiana ich wykorzystywania (tj. od miesiąca przekazania ich na rzecz Wspólników). Korekty tej, zgodnie z ww. przepisem dokonać należy w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana wykorzystywania Samochodów osobowych na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej.

A zatem z uwagi na fakt, że w zaistniałej sytuacji nieodpłatne przekazanie Samochodów osobowych na cele osobiste Wspólników będzie zrównane z odpłatną dostawą towarów opodatkowaną podatkiem VAT, to Spółka – na podstawie art. 90b ust. 1 i ust. 2 ustawy – będzie uprawniona do dokonania korekty (kwoty podatku VAT odliczonej wcześniej w wysokości 50%) poprzez zwiększenie podatku VAT do odliczenia, proporcjonalnie do pozostałego okresu korekty.

**Podsumowując, przy nieodpłatnym wycofaniu ww. Samochodów osobowych z majątku Spółki i przekazaniu ich do majątku Wspólników, przekazując je na cele osobiste Wspólników, w terminie nie późniejszym niż do 30 czerwca 2024 r., tj. przed upływem 60 miesięcy od dnia nabycia, licząc od miesiąca, w którym nabyto ww. Samochody osobowe, będzie Spółce przysługiwać prawo do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu ww. Samochodów osobowych.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonego we wniosku nr 3-13 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).