Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-311/11/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-06-03
Teza: Czy powstał przychód do opodatkowania w sytuacji, gdy minęło 5 lat od daty nabycia spółdzieczego własnościowego prawa do lokalu? Jeśli tak, to w jakim wymiarze, i czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi?
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; własność-własność odrębna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2011 r. (data wpływu 24 marca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 marca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2011 r. został złożony wniosek uzupełniony pismem z dnia 25 marca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 17 lutego 1990 r. Wnioskodawczyni otrzymała wraz z mężem przydział lokalu mieszkalnego na warunkach własnościowego prawa do lokalu. Wcześniej, od 15 września 1987 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zajmowała ten lokal na prawach lokatorskich. Na mocy ustawy z 15 grudnia 2000 r. małżonkowie wystąpili do spółdzielni o przeniesienie własności lokalu. Uregulowali należność w wysokości 64,17 zł i w dniu 5 maja 2009 r. na mocy aktu notarialnego sporządzona została umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na ich rzecz. W umowie tej zawarty jest m.in. zapis, iż ów lokal mieszkalny, przy ul. P. w O., wraz z przynależną mu piwnicą oraz udziałem wynoszącym 849/100000 części w prawie własności gruntu nr 26/35 oraz wspólnych części budynków i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli przeniesiony zostaje na rzecz małżonków przez pełnomocników działających w imieniu spółdzielni mieszkaniowej „P”. W związku z zawartą umową małżonkowie ponieśli również koszty notarialne oraz opłatę sądową. W dniu 15 lipca 2009 r. otrzymali z sądu rejonowego zawiadomienie o dokonaniu odpowiednich zapisów w księdze wieczystej dotyczącej nieruchomości gruntowej oraz lokalu stanowiącego odrębną własność.

Natomiast 11 marca 2011 r., na mocy aktu notarialnego tenże lokal wraz ze wszystkimi przynależnymi prawami małżonkowie sprzedali.

W urzędzie skarbowym otrzymali informację, iż w zaistniałych okolicznościach nie podlegają obowiązkowi uiszczania podatku dochodowego od tej sprzedaży, gdyż liczy się data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a nie jego wyodrębnienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w opisanych okolicznościach powstał przychód do opodatkowania?
2.  Jeśli tak, to w jakim wymiarze i czy w tej sytuacji Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi?

Zdaniem Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą mieszkania wraz z przynależnymi prawami nie powstaje przychód, gdyż sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat od daty nabycia własnościowego prawa do lokalu spółdzielczego. W ocenie Wnioskodawczyni, lokal został przez Nią nabyty 1990 r., zaś fakt wyodrębnienia własności, wraz z udziałem w gruncie w żaden sposób nie podniósł jego wartości przy sprzedaży. Mieszkanie zostało sprzedane za kwotę 220 tys. zł, co przy jego powierzchni i wysokim standardzie wykończenia jest w O. średnią wartością rynkową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), do źródeł przychodów zalicza się odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu 17 lutego 1990 r. otrzymała Pani wraz z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 5 maja 2009 r. na podstawie aktu notarialnego ustanowiona została odrębna własność tego lokalu i przeniesiona na rzecz Państwa wraz z przynależnymi prawami. Następnie w dniu 11 marca 2011 r. przedmiotowy lokal został sprzedany.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5–letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Przekształcenie tego prawa w odrębną własność oznacza bowiem tylko zmianę formy prawnej zbywalnego prawa do lokalu.

W związku z tym sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku, w którym nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zbycie przedmiotowej nieruchomości nie jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 1990 r., w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od przychodu z tej sprzedaży.

Wobec powyższego bezprzedmiotowe jest rozstrzygnięcie kwestii przedstawionych w pytaniu drugim.

Jednocześnie mając na uwadze, że sprzedane mieszkanie było wspólną własnością Wnioskodawczyni i Jej Małżonka, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonka, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawczyni.

Małżonek Wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.