Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.300.2025.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dochodu Kółka Rolniczego
przeznaczonego na cele statutowe.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe
działalność-działalność statutowa
statut
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 39
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 maja 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy wypłata spowoduje powstanie obowiązku
    podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Kółka, czy nadal ten
    dochód pozostanie dochodem zwolnionym od podatku.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 28 czerwca 2025 r. (data
    wpływu do Organu 1 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    Kółko Rolnicze (...) działa na podstawie statutu (...). Kółko Rolnicze jest jednostką działającą
    na podstawie wpisu do rejestru Kółek Rolniczych, zrzeszeń branżowych, związku rolników
    i organizacji rolniczych oraz związków rolniczych zrzeszeń branżowych. Rejestracja w
    Sądzie Rejonowym (...).
    Krajowy Rejestr Sądowy nr KRS (...); NIP (...); REGON (...).
    Podatek dochodowy Kółka Rolniczego (...) jest w całości zwolniony z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. Uzyskane dochody są ze składek członkowskich, dzierżawy pomieszczeń
    przeznaczone są wyłącznie na działalność statutową.
    Statut Kółka Rolniczego zapewnia:
    § 4 Poprawa materialnych, socjalnych i oświatowo-kulturalnych warunków pracy i życia
    ludności rolniczej;
    § 7 pkt 4 Zapewnienie pomocy finansowej, premii pieniężnych;
    § 12 Członek Kółka Rolniczego ma prawo uczestniczyć w podziale nadwyżki bilansowej;
    § 26 W zakresie działań Zarządu Kółka Rolniczego należy zarządzanie majątkiem Kółka
    Rolniczego w zakresie ustalonym uchwałą oraz gospodarowanie funduszami Kółka
    Rolniczego w granicach planu;
    § 29 Walne zebranie podejmuje uchwały o podziale nadwyżki bilansowej.
    Biorąc pod uwagę Statut Kółka Rolniczego należy rozumieć, że podział nadwyżki
    bilansowej pomiędzy członków Kółka Rolniczego mieści się w celach statutowych.
    Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy taka wypłata spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym
    od osób prawnych po stronie Kółka, czy nadal ten dochód pozostanie dochodem
    zwolnionym od podatku?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Naszym zdaniem, w świetle obowiązujących przepisów podatkowych, opisana sytuacja nie
    spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT – wolne od podatku są dochody społeczno-
    zawodowych organizacji rolników. Społeczno-zawodowe organizacje rolników działają na
    podstawie ustawy z 8 października 1982 r. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, społeczno-
    zawodowymi organizacjami rolników są: 1. Kółko Rolnicze.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że przyjąłem za Wnioskodawcą, że przekazanie członkom
    Kółka Rolniczego wskazanych we wniosku środków pieniężnych mieści się w celach
    statutowych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
      przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k,
      2 ) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Z kolei, na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy
    wymienieni art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
        1) przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki,
        2) przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję
          organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
          jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów,
        3) samorządowe zakłady budżetowe oraz jednostki organizacyjne nieposiadające
          osobowości prawnej, będące podatnikami podatku dochodowego od osób
          prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb
          publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie:

          wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów
          komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT:
      wolne od podatku są dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych
      organizacji rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu
      gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji
      pracodawców, partii politycznych, europejskich partii politycznych i europejskich
      fundacji politycznych, działających na podstawie odrębnych przepisów - w części
      przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
    Należy zaznaczyć, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie
    polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości
    podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego też muszą być stosowane w
    sposób ścisły. Również określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych
    musi być precyzyjne. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie
    dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką
    jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.
    Społeczno-zawodowe organizacje rolników działają na podstawie ustawy z 8 października
    1982 r. o społeczno-zawodowych organizacjach rolników (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 781).
    Zgodnie z art. 3 ww. ustawy:
      społeczno-zawodowymi organizacjami rolników są:
        1) kółka rolnicze;
        2) (uchylony);
        3) rolnicze zrzeszenia branżowe;
        4) związki rolników, kółek i organizacji rolniczych;
        5) związki rolniczych zrzeszeń branżowych.
    Kółka rolnicze, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o społeczno-zawodowych organizacjach
    rolników, są dobrowolną, niezależną i samorządną, społeczno-zawodową organizacją
    rolników indywidualnych, reprezentującą całokształt ich interesów zawodowych i
    społecznych.
    Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że uzyskane przez Kółko
    rolnicze przychody ze składek członkowskich, dzierżawy pomieszczeń przeznaczone są
    wyłącznie na działalność statutową.
    Przedmiot wątpliwości dotyczy ustalenia, czy taka wypłata spowoduje powstanie
    obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Kółka,
    czy nadal ten dochód pozostanie dochodem zwolnionym od podatku.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT
    , konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    1. przeznaczenia dochodów na cele statutowe, czyli cele wyraźnie określone w statucie
      oraz, gdy
    2. środki te nie zostały przeznaczone na działalność gospodarczą,
    3. podatnik musi należeć do jednej z kategorii podmiotów wskazanych omawianym
      przepisie.
    Użyte przez ustawodawcę określenie „cel statutowy” należy rozumieć cel, który został
    wyraźnie sprecyzowany w statucie osoby prawnej. Wnioskodawca wskazuje, że podział
    nadwyżki bilansowej pomiędzy członków Kółka Rolniczego mieści się w celach
    statutowych, a także, że uzyskane dochody są ze składek członkowskich, dzierżawy

    pomieszczeń przeznaczone są wyłącznie na działalność statutową. Zatem, w omawianej
    sprawie zostały łącznie spełnione przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia
    przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT.
    W związku z powyższym uznaję, że wypłata środków finansowych na rzecz poszczególnych
    członków Kółka rolniczego, w ramach podziału nadwyżki bilansowej, która jak Państwo
    wskazują mieści się w celach statutowych Kółka Rolniczego, podlega zwolnieniu z podatku
    dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, i nie spowoduje powstania
    obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.