Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.14.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka, stosując w roku rozpoczęcia
działalności formę opodatkowania podatkiem dochodowym
od osób prawnych (CIT) i zmieniając od drugiego roku
podatkowego tj. od 2024 r., formę opodatkowania na ryczałt
od dochodów spółek, mogła zastosować warunki zatrudnienia
w przypadku podatnika rozpoczynającego działalność, opisane
w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych [Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów
spółek].
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie
działalności gospodarczej
limit
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pracownik
preferencje
zatrudnianie (zatrudnienie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 2-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2025 r., uzupełniony 4 marca
    2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób
    prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka, stosując w roku rozpoczęcia działalności formę
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) i zmieniając od drugiego
    roku podatkowego, tj. od 2024 r., formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek,
    mogła zastosować warunki zatrudnienia w przypadku podatnika rozpoczynającego
    działalność, opisane w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka rozpoczęła działalność we wrześniu 2023 r. wybierając formę opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Rok podatkowy Spółki pokrywa się z
    rokiem kalendarzowym. Następnie od roku podatkowego 2024 jako formę
    opodatkowania wybrała ryczałt od dochodów spółek, jednocześnie spełniając wszystkie
    warunki, aby taką formę opodatkowania przyjąć. W grudniu 2024 r. spółka zatrudniła 1
    osobę na umowę o pracę na pełen etat, niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani
    wspólnikiem Spółki, spełniając tym samym warunki zatrudnienia wyrażonego w art. 28j
    ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w 2024 r. W roku 2025
    spółka zamierza zwiększyć zatrudnienie o kolejny 1 etat w pełnym wymiarze tak, aby
    spełniać warunki art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W kolejnym roku podatkowym 2026 spółka zwiększy zatrudnienie o kolejny 1 etat w
    pełnym wymiarze godzin tak, aby spełnić warunki zatrudnienia opisane w art. 28j ust.1 pkt
    3 ww. ustawy i zatrudniać będzie 3 osoby na umowę o pracę na pełen etat, niebędącą
    udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem Spółki, przez okres co najmniej 300 dni w
    roku podatkowym 2026.
    Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2025 r.
    (wpływ tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 4 marca 2025 r.)
    Czy Spółka, stosując w roku rozpoczęcia działalności formę opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (CIT) i zmieniając od drugiego roku podatkowego tj. od
    2024 r., formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, mogła zastosować warunki
    zatrudnienia w przypadku podatnika rozpoczynającego działalność, opisane w art. 28j ust.
    2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych [Warunki opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek]?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowo zostały zastosowane przepisy podatkowe z art. 28j
    ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ustawie ustawodawca
    nie wspomina o konieczności wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodu osób
    prawnych od początku prowadzenia działalności. W art. 28j ust. 2 pkt 2 opisane są

    preferencyjne warunki zatrudnienia dla firm zaczynających działalność, które są spełniane
    przez Wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem
    może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który
    ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
    spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone
    w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony)
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
    a) z wierzytelności,
    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
    przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
    a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
    etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez
    okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym
    nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
    kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
    b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty
    wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych
    na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
    udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą
    tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub

    płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
    prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
    odpowiednio udziałowcami,
    akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw
    majątkowych
    związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub
    beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
    powierniczym, z wyłączeniem
    fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
    spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do
    otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
    MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
    do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca
    pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki
    określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo, przepisy te wyłączają wprost niektóre
    kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT:
    W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
    1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku
    podatkowym opodatkowania ryczałtem;
    2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2
    lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego
    roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o
    co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości
    zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia, czy względem Państwa
    zastosowanie znajduje art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy w kwestii
    zatrudnienia mogą Państwo skorzystać z preferencji przewidzianej w art. 28j ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy 1 stycznia 2024 r., tj. na dzień
    wyboru ryczałtu od dochodów spółek, posiadali Państwo status podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności. W tym celu należy przywołać treść art. 28j
    ust. 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
    Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi

    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis
    ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 28e ust. 2 ustawy o CIT:
    Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok
    podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
    przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Jak wynika z opisu sprawy, rozpoczęli Państwo prowadzenie działalności gospodarczej we
    wrześniu 2023 r., wybierając jako formę opodatkowania podatek dochodowym od osób
    prawnych (CIT). Następnie od roku podatkowego 2024 wybrali Państwo jako formę
    opodatkowania ryczałt od dochodów spółek. Państwa rok podatkowy pokrywa się z
    rokiem kalendarzowym.
    W grudniu 2024 r. zatrudnili Państwo 1 osobę na umowę o pracę na pełny etat, niebędącą
    udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem Spółki. W latach 2025 i 2026 planują
    Państwo zwiększać zatrudnienie o kolejny 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy w
    każdym roku tak, aby docelowo w roku podatkowym 2026 zatrudniać 3 osoby na umowę
    o pracę na pełny etat, niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem Spółki.
    Analizując powyższy opis sprawy należy wskazać, że dokonaliście Państwo wyboru
    sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek 1 stycznia 2024 r., a więc
    w drugim roku podatkowym. Tym samym, nie można uznać, że w analizowanej sprawie
    spełnią Państwo warunki uprawniające do skorzystania z formy opodatkowania jaką jest
    ryczałt od dochodów spółek jako „podatnik rozpoczynający działalność”. Należy wskazać,
    że intencją ustawodawcy było wprowadzenie na gruncie ryczałtu od dochodów spółek
    preferencji (dot. zatrudnienia, czy obniżonej stawki ryczałtu) wyłącznie na rzecz „nowych”
    podatników, którzy wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej
    zdecydowali się na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
    Z brzmienia cytowanego powyżej art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wynika wprost, że skoro
    wybrali Państwo od 1 stycznia 2024 r. opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów
    spółek, mieli Państwo obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na 31 grudnia 2023 r. oraz
    sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości za okres od
    dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, która nastąpiła we wrześniu 2023 r. do 31
    grudnia 2023 r.
    Okres pierwszego roku podatkowego, o którym mowa w art. 28j ust. 2 ustawy o CIT
    dotyczy czasu, w którym wyłączono konieczność spełnienia wymienionych w nim
    warunków do objęcia zryczałtowaną formą opodatkowania, a nie odnosi się do tego, jak
    należy rozumieć sformułowanie rozpoczęcia prowadzenia działalności przez podatnika.
    Podatnikami rozpoczynającymi prowadzenie działalności są podmioty, które dokonały
    wyboru opodatkowania w formie ryczałtowej wraz z rozpoczęciem działalności
    gospodarczej.
    Nie są Państwo zatem podmiotem rozpoczynającym prowadzenie działalności
    gospodarczej, gdyż z dniem 31 grudnia 2023 r. zakończył się Państwa pierwszy rok
    podatkowy, natomiast opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek wybrali
    Państwo od 1 stycznia 2024 r., tj. od drugiego roku podatkowego. W odniesieniu do
    Państwa, zastosowanie art. 28j ust. 2 ustawy o CIT byłoby możliwe w przypadku podjęcia
    przez Państwa decyzji o opodatkowaniu ryczałtem z dniem faktycznego rozpoczęcia
    działalności gospodarczej, tj. we wrześniu 2023 r.

    Powyższe stanowisko potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w prawomocnym
    wyroku z dnia 6 sierpnia 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 400/24. Identyczne stanowisko zajął
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 11 czerwca 2024 r., sygn.
    akt I SA/Bd 249/24.
    W świetle powyższego należy zauważyć, że Spółka w pierwszym roku opodatkowania
    ryczałtem, tj. w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. nie powinna być
    kwalifikowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, a co
    za tym idzie nie mogą Państwo skorzystać z preferencji wynikających z art. 28j ust. 2
    ustawy o CIT, jako podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego podanym przez Spółkę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.