Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI1-2.442.5.2021.5.AJG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-24
Teza: WIS TOWAR - rura.
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

DECYZJA
=======

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w związku z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
======================================

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej z dnia 25 stycznia 2021 r. nr 0111-KDSB1-1.450.1214.2020.1. określającej dla towaru - „profil zamknięty – rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV” kod Nomenklatury Scalonej (CN) 83 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

– **klasyfikację towaru – „profil zamknięty – rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV” do działu 73 CN,**

UZASADNIENIE
============

W dniu 19 listopada 2020 r. (\`(...)\`), zwana dalej Stroną, złożyła wniosek, o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy towarów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

_Profil zamknięty - rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV, (…)._

_Proces produkcji polega na (\`(...)\`)._

_1\._ _Przykładem profilu zamkniętego są rury falcowane._

_Jest to profil zamknięty wykonany z blachy, pokryty tworzywem sztucznym, powstały w procesie kształtowania na zimno oraz zamknięty metodą zaciskania na zimno tzw. falca._

_Wyłączne przeznaczenie: służy jako rura karniszowa, na której są montowane zaczepy firanek lub zasłon._

(\`(...)\`)

W polu 55 przedmiotowego wniosku Spółka zaproponowała klasyfikację towaru do podpozycji 7326 90 98 Nomenklatury scalonej (CN). Pozycja 7326 „_Pozostałe artykuły z żeliwa lub stali_” znajduje się w dziale 73 Nomenklatury scalonej, który nosi nazwę _„Artykuły z żeliwa lub stali”._

W wiążącej informacji stawkowej z dnia 25 stycznia 2021 r. nr 0111-KDSB1-1.450.1214.2020.1, Organ pierwszej instancji wskazał, że towar klasyfikowany jest do działu 83 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych Wiążących Informacji Stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy w zakresie klasyfikacji przedstawionego towaru. Postanowieniem nr 0110-KSI1-2.442.5.2021.1.AJG z dnia 28 czerwca 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął postępowanie w sprawie wydanej w dniu 25 stycznia 2021 r. WIS znak: 0111-KDSB11.450.1214.2020.1. Pismo zostało doręczone Stronie (ZPO-zwrotne poświadczenie odbioru) 30 czerwca 2021 r.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem nr 0110-KSI12.442.5.2021.4.AJG z dnia 8 lipca 2021 r., organ odwoławczy poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone Stronie (ZPO) w dniu 13 lipca 2021 r. W dniu 22.07.2021r. (data wpływu) Strona złożyła dodatkowe informacje:

„_Profil zamknięty - rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV jest wyłącznie przeznaczona do użytkowania **wewnątrz budynków jako wyposażenie wnętrz** np. jako rura karniszowa, na której są montowane zaczepy firanek lub zasłon (tworzywo sztuczne PCV jest zazwyczaj drewnopodobne) lub jako rurka nawojowa rolety okiennej._

_Jako rurka nawojowa rolety okiennej - profil zamknięty - rura falcowana może być ocynkowana lub lakierowana lub pokryta tworzywem sztucznym PCV._

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 25 stycznia 2021 r. nr 0111-KDSB1-1.450.1214.2020.1 nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

**1\.** **Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej**

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 42h ust.3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydawana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według:

– Nomenklatury scalonej (CN),

– Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo

– Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Po przeprowadzeniu postępowania, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał wiążącą informację stawkową - decyzja nr 0111-KDSB1-1.450.1214.2020.1 - dla wnioskowanego towaru – „profil zamknięty – rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV” klasyfikując towar do działu 83 Nomenklatury scalonej.

Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie, Organ podatkowy pierwszej instancji podkreślił, że zgodnie z treścią art. 5a ustawy**,** do celów poboru VAT stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN), zgodną z rozporządzeniem Rady. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W dalszej części uzasadnienia decyzji, Organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, że klasyfikacji produktu do działu 83 dokonano w oparciu o postanowienia reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarz zawarty w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) i Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej.

Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr I do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987r., Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1).

Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji, działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

W tym względzie należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06, Olicom, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C-362/07 i C-363/07, Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C-150/08, Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C-370/08, Data I/O, pkt 29).

Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w załączniku I do wyżej wskazanego rozporządzenia Rady.

W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L 361/1 z 30 października 2020 r. opublikowane zostało rozporządzenie wykonawcze komisji (UE) 2020/1577 z dnia 21 września 2020r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady. Rozporządzenie komisji weszło w życie z dniem 1 stycznia 2021r.

Zgodnie z regułą 1 tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również:

1\. Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (_„Explanatory Notes”_), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli \[World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej\]. Zmiany

Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r.; polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR4\[1\].

2\. Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego.

Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C.

W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także:

– rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego,

– wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,

– wiążące informacje taryfowe (zwane dalej „WIT”), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.).

Noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję, a w odniesieniu do HS przez WCO, w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji, jednakże nie są prawnie wiążące. Ponadto, nawet jeżeli opinie WCO dotyczące klasyfikacji towaru w ramach Systemu Zharmonizowanego nie mają mocy wiążącej, to stanowią dla klasyfikacji tego towaru w Nomenklaturze scalonej wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji i podpozycji Nomenklatury scalonej.

W tym miejscu należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN.

Jak wskazano powyżej, przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej (CN), należy rozpocząć od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy - przy zachowaniu kolejności- korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Z brzmienia Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero zatem, gdy pierwsza reguła Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2017 r. sygn. akt. V SA/Wa 71/16).

Przechodząc na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że Organ pierwszej instancji dokonał błędnej klasyfikacji towaru pod nazwą: „profil zamknięty – rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV” do działu 83.

Zgodnie z tytułem działu 83 Nomenklatury scalonej obejmuje: _„Artykuły różne z metali nieszlachetnych”._

Zgodnie z treścią uwagi 3 do sekcji XV: _„W całej nomenklaturze wyrażenie „metale nieszlachetne” oznacza: żeliwo i **stal**, miedź, nikiel, aluminium, ołów, cynk, cynę, wolfram, molibden, tantal, magnez, kobalt, bizmut, kadm, tytan, cyrkon, antymon, mangan, beryl, chrom, german, wanad, gal, hafn, ind, niob, ren i tal”._

Natomiast z uwagi 1 do działu 83 wynika, że: _„W niniejszym dziale części z metali nieszlachetnych należy klasyfikować wraz z ich artykułami macierzystymi. Jednakże artykuły z żeliwa lub stali, objęte pozycją 7312, 7315, 7317, 7318 lub 7320, lub podobne artykuły z innych metali nieszlachetnych (działy od 74 do 76 i od 78 do 81), nie powinny być klasyfikowane jako części artykułów objętych niniejszym działem”._

Dodatkowo noty wyjaśniające do HS do działu 83 wskazują, że: _„Podczas gdy w działach od 73. do 76. i od 78. Do 81. wyroby klasyfikowane są w zależności od rodzaju metalu, niniejszy dział, podobnie jak dział 82, obejmuje pewne szczególne klasy wyrobów, bez względu na metal nieszlachetny, z którego są wykonane._

_Ogólnie biorąc, części z metalu nieszlachetnego powinny być klasyfikowane razem z wyrobami, do których należą (patrz uwaga 1. do niniejszego działu). Jednakże dział nie obejmuje sprężyn (nawet specjalnych sprężyn do zamków itp.), łańcuchów, lin, nakrętek, śrub, wkrętów lub gwoździ; wyroby te klasyfikowane są do właściwych pozycji działów od 73. do 76. i od 78. do 81. (patrz uwaga 2 do sekcji XV i uwaga 1 do niniejszego działu)”._

W dziale 83 Nomenklatury scalonej została umieszczona pozycja 8302 CN w brzmieniu: „_Oprawy, okucia i podobne artykuły z metalu nieszlachetnego, nadające się do mebli, drzwi, schodów, okien, żaluzji, nadwozi pojazdów, wyrobów rymarskich, waliz, kufrów, kasetek lub temu podobnych; wieszaki, podpórki i podobne uchwyty z metalu nieszlachetnego; kółka samonastawne z zamocowaniem, z metalu nieszlachetnego; automatyczne urządzenia do zamykania drzwi z metalu nieszlachetnego”._

Rozpatrując taką możliwość klasyfikacji należy przytoczyć Noty wyjaśniające do HS do pozycji 8302 CN: „_Niniejsza pozycja obejmuje ogólnego użytku dodatkowe oprawy i okucia z metalu nieszlachetnego, powszechnie stosowane w meblach, oknach, nadwoziach itp. Wyroby należące do tak szerokich klas są klasyfikowane do niniejszej pozycji, nawet jeżeli są skonstruowane do szczególnych zastosowań (np. klamki do drzwi lub zawiasy do samochodów). Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje wyrobów tworzących zasadniczą część konstrukcji wyrobu, jak ramy okienne lub urządzenia obrotowe w fotelach obrotowych._

_Niniejsza pozycja obejmuje: (\`(...)\`)_

_(D)_ _Oprawy, okucia i podobne wyroby nadające się do użytku w budynkach._

_Grupa ta obejmuje: (…)_

_5). Okucia do kurtyn, zasłon i portier (np. pręty, rurki, rozetki, wsporniki, taśmy, haczyki z ozdobami, zaciski, pierścienie lub kółka do karniszy, ograniczniki); haczyki z zaciskami, prowadnice i uchwyty węzłowe do ściągaczy itp.; okucia schodów jak ochraniacze stopni schodów; uchwyty chodników schodowych, pręty przytrzymujące chodniki; słupki poręczy._

**_Pręty, rurki i sztaby nadające się do użytku jako drążki kurtyn lub mocujące chodniki na schodach, jedynie ucięte na określoną długość i przewiercone, są klasyfikowane w zależności od metalu, z którego są wykonane”._**

Opis towaru i załączony do wniosku rysunek wskazuje, że jest to profil stalowy wykonany z blachy powstały w procesie kształtowania na zimno oraz zamknięty za pomocą zaciskania na zimno tzw. falca. Strona wskazała we wniosku, że produkt służy wyłącznie jako rura karniszowa, na której są montowane zaczepy firanek lub zasłon. Przedmiotowy towar, chociaż używany w tym przypadku jako rura karniszowa jest jednym z elementów wykorzystywanych do produkcji karniszy. Ww. rura nie jest wyrobem gotowym. Należy zauważyć, że gotowy wyrób (karnisz) składa się z różnych elementów takich jak wspornik, kółka drążki, żabki, zaślepki, ozdobniki. Może być zmontowany lub przedstawiany jako zestaw do montażu. Wówczas taki karnisz będzie klasyfikowany do pozycji 8302. Natomiast w przypadku, gdy rury są tylko przycięte do różnych długości, bez ww. cech szczególnych klasyfikacja do pozycji 8302 jest wykluczona. Produkt sam nie ma żadnych rozpoznawalnych cech i elementów wskazujących, że można go zaklasyfikować jako karnisz. Takie rury powinny być zaklasyfikowane zgodnie z materiałem składowym. W tym przypadku do działu 73.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz treść Not wyjaśniających „Profil zamknięty – rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV” nie może być objęty klasyfikacją do pozycji 8302 CN. Z pozycji tej wyłączono bowiem pręty i rury **jedynie przycięte** na określoną długość. Wyłączenie to ma zastosowanie w niniejszym przypadku, ponieważ przedmiotowy towar nie wykazuje żadnych szczególnych cech umożliwiających identyfikację jego przeznaczenia. Klasyfikacja taryfowa opiera się na cechach i obiektywnych właściwościach towaru.

Dodatkowo należy wspomnieć, że w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C 79/16 z 8 marca 2021 r. opublikowane zostało postanowienie TSUE (dziewiąta izba) z dnia 3 grudnia 2020 r. w sprawie C-99/20 dotyczące podpozycji 8302 41 30, dotyczące elementów karnisza metalowego. Zgodnie z tym postanowieniem:

„_Nomenklaturę scaloną, znajdującą się w załączniku I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z_ _dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, w brzmieniu wynikającym z rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/1754 z dnia 6 października 2015 r., należy interpretować w ten sposób, że elementy zestawu karnisza w postaci gotowych rurek (malowanych, niklowanych lub chromowanych) objęte są podpozycją taryfową 8302 41 90, chyba że te gotowe rurki składają się z profili, rur lub prętów, które zostały jedynie przycięte na pożądaną długość, czego sprawdzenie należy do sądu odsyłającego w celu dokonania klasyfikacji taryfowej produktów_”.

Strona złożyła dodatkowe informację, że:

„_Profil zamknięty - rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV jest wyłącznie przeznaczona do użytkowania **wewnątrz budynków jako wyposażenie wnętrz** np. jako rura karniszowa, na której są montowane zaczepy firanek lub zasłon (tworzywo sztuczne PCV jest zazwyczaj drewnopodobne) lub jako rurka nawojowa rolety okiennej._

_Jako rurka nawojowa rolety okiennej - profil zamknięty - rura falcowana może być ocynkowana lub lakierowana lub pokryta tworzywem sztucznym PCV”._

Strona przedstawiając ww. informacje potwierdziła prawidłowość sklasyfikowania towaru „Profil zamknięty – rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV” do działu 73, gdyż ww. profil może być również zastosowany jak rurka nawojowa rolety okiennej. Jednocześnie rurka nawojowa rolety okiennej może być ocynkowana, lakierowana lub pokryta tworzywem sztucznym PCV. Z przesłanych informacji wynika, że profil zamknięty - rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV jest wyłącznie przeznaczona do użytkowania wewnątrz budynków jako wyposażenie wnętrz, ale nie jest wyłącznie przeznaczona jako rura karniszowa_,_ bo ma również zastosowanie jako rurka nawojowa rolety okiennej. Profile zamknięte są to profile stalowe z blach walcowanych na zimno: niskowęglowych i dlatego ze względu na rodzaj metalu z którego jest wykonany został zakwalifikowany do działu 73.

**Towar w postaci profilu zamkniętego – rura falcowana pokryta tworzywem sztucznym PCV spełnia zatem kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 73.**

Zgodnie z Notami przedmiotowy towar został zaklasyfikowany do działu 73 Nomenklatury scalonej w brzmieniu _„Artykuły z żeliwa lub stali”._

Z zapisów Not wyjaśniających do HS do działu 73 wynika, że: „_Niniejszy dział obejmuje pewne ściśle określone artykuły, wyszczególnione w pozycjach od 7301 do 7324 oraz w pozycjach 7325 i 7326 grupę artykułów niewyszczególnionych lub nieobjętych działem 82. lub 83. i nieobjętych innymi działami nomenklatury, z żelaza (włączając żeliwo zdefiniowane w uwadze 1. do niniejszego działu) lub stali._

_Na potrzeby niniejszego działu ustala się, że określenia „rury i przewody rurowe” oraz „kształtowniki drążone” mają następujące znaczenie:_

_(1)_ _Rury i przewody rurowe_

_Koncentryczne wyroby drążone, o jednolitym przekroju poprzecznym, z jedną tylko zamkniętą przestrzenią na całej swej długości, mające zewnętrzną i wewnętrzną powierzchnię o tym samym kształcie. Rury stalowe zasadniczo mają przekrój kołowy, owalny, prostokątny (w tym kwadratowy), ale również mogą mieć przekrój w kształcie trójkąta równobocznego i innych prawidłowych wieloboków wypukłych. Wyroby o przekroju poprzecznym innym niż kołowy, mające zaokrąglone naroża na całej długości, i rur z pogrubionymi końcami są również uważane za rury. Mogą być polerowane, powlekane, gięte (włączając wężownice), gwintowane i ze złączkami lub nie, wiercone, obciskane, rozszerzane, stożkowate lub wyposażone w kołnierze, kryzy lub pierścienie_

_(2)_ _Kształtowniki drążone_

_Wyroby drążone nieodpowiadające powyższej definicji i głównie niemające zewnętrznej i wewnętrznej powierzchni o takim samym kształcie”._

Pozycja 7306 CN „_Pozostałe rury, przewody rurowe i profile drążone, z żeliwa lub stali (na przykład z otwartym szwem lub spawane, zgrzewane, nitowane lub podobnie zamykane)_ obejmuje:

_(…)_

_Niniejsza pozycja obejmuje również:_

_(1)_ _Rury i przewody rurowe zgrzewane przez kucie, określane również jako rury i przewody rurowe zgrzewane na styk._

_(2)_ _Rury i przewody rurowe o zbliżonych krawędziach, tzn. rury i przewody rurowe, w których krawędzie stykają się lub zachodzą na siebie; takie rury i przewody rurowe określane są nazwą rur z otwartym szwem. Jednakże wyroby mające otwartą szczelinę na całej swej długości są klasyfikowane do pozycji 7216, 7222 lub 7228._

_(3)_ _Rury i przewody rurowe, w których stykające się krawędzie są łączone przez zaciskanie._

_Niektóre rury i przewody rurowe spawane wzdłużnie, objęte niniejszą pozycją, mogły zostać poddane walcowaniu lub ciągnieniu na zimno lub na gorąco, w celu uzyskania wyrobu o mniejszej średnicy zewnętrznej lub grubości ścianek, jak również o zacieśnionych tolerancjach wymiarowych. Metody obróbki plastycznej na zimno pozwalają także na uzyskanie innego stanu powierzchni_(…).

_Niniejsza pozycja obejmuje także rury, przewody rurowe i kształtowniki drążone pokrywane tworzywem sztucznym (…)_.”

Przedmiotowy towar nie może zatem zostać objęty działem 83 CN, ponieważ zgodnie z treścią Not wyjaśniających do pozycji 8302 CN pręty i rury jedynie ucięte na określoną długość klasyfikowane są w zależności od metalu, z którego są wykonane. Dział 83 obejmuje zaś pewne **szczególne klasy wyrobów**, bez względu na metal nieszlachetny, z którego są wykonane. Natomiast w dziale 73 CN wyroby klasyfikowane są w zależności od rodzaju metalu.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, że administracje celne krajów członkowskich Unii Europejskiej dla podobnych produktów, wydawały wcześniej wiążące informacje taryfowe z klasyfikacją tego rodzaju produktów do działu 73 Nomenklatury scalonej. Jako przykład można wskazać:

– **WIT nr PLPL-WIT-2016-00231 -** Rury o okrągłym przekroju poprzecznym, ze stali niestopowej, zgrzewane, nieocynkowane, o średnicach: 16 mm, 19 mm lub 25 mm, grubości ścianki 0,55 mm do 0,61 mm. **Stosowany jako drążek do karniszy do wieszania firan i zasłon.** Dostępne długości rurek: 120, 140, 160, 180, 200, 240 lub 300 cm. Produkt klasyfikowany jest do pozycji **7306 CN**.

Podkreślenia wymaga, że wiążąca informacja stawkowa wydawana jest indywidualnie w odniesieniu do towaru, którego opis, skład, charakter, zastosowanie są każdorazowo przedstawiane we wniosku przez wnioskodawcę. Organ ze szczególną starannością przeprowadza postępowanie wyjaśniające, podając w rozstrzygnięciu jego podstawy, odnosząc się do konkretnej, zindywidualizowanej danym stanem faktycznym sprawy i na tej podstawie wykazuje, dlaczego wydał decyzję o danej treści.

**2\.** **Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Organ drugiej instancji po analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy stwierdza, że organ pierwszej instancji w decyzji z dnia 25 stycznia 2021 r. nr 0111-KDSB11.450.1214.2020.1 błędnie sklasyfikował kod Nomenklatury Scalonej CN.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 73 Nomenklatury scalonej (CN).

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że sklasyfikowany towar do dział 73, nie spełnia przesłanek do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie, podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z urzędu zmienia wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 25 stycznia 2021 r. nr 0111-KDSB1-1.450.1214.2020.1, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.5.2021.5.AJG z dnia 24 sierpnia 2021 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualna do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.5.2021.5.AJG z dnia 24 sierpnia 2021 r. wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym niniejsza decyzja została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0111-KDSB11.450.1214.2020.1 z dnia 25 stycznia 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Oznacza to, że Strona może zastosować się do WIS nr 0111-KDSB1-1.450.1214.2020.1 z dnia 25 stycznia 2021 r. do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.5.2021.5.AJG z dnia 24 sierpnia 2021 r. jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42 ha ustawy), tj. do 24 sierpnia 2026 r., przy czym przed upływem tego terminu decyzja ta wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której decyzja staje się niezgodna z tymi przepisami. W takiej sytuacji wygaśnięcie niniejszej decyzji następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których decyzja stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
=========

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\] https://ext\-isztar4.mf.gov.pl/taryfa\_celna/