Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.701.2024.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej na nabycie 1/2
udziału w nieruchomości nr X, w której Wnioskodawczyni
mieszka, zbywając udziały w nieruchomościach
niezabudowanych nr Y/1, Y/2 i Y/3, w ramach umowy zamiany.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni mieszka w Polsce, (...). Tu jest Wnioskodawczyni tzw. rezydencja
    podatkowa.
    Wnioskodawczyni jest w posiadaniu udziałów w nieruchomościach w (...):
    a) przy ul. (...), 1/2 udziału w nieruchomości nr X. Opis użytku: tereny mieszkaniowe.
    Symbol klasy użytku B. Nr księgi wieczystej: (...).
    b) przy ul. (...), 1/2 udziału w działkach niezabudowanych nr Y/1, Y/2 i Y/3. W każdej z tych
    nieruchomości Wnioskodawczyni posiada po 1/2 udziału. Opis użytku: zurbanizowane
    tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy. Symbol klasy użytku Bp. Nr księgi
    wieczystej: (...).
    Wartość rynkowa udziałów Wnioskodawczyni w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 wynosi
    (...).
    Wartość rynkowa udziału Wnioskodawczyni w nieruchomości nr X wynosi (...).
    Działki przy ul. (...) są oddalone od domu Wnioskodawczyni ok. (...).
    Powierzchnia całkowita działek położonych przy ul. (...) wynosi (...) ((...) m2. Dopuszczalna
    jest budowa budynku mieszkalnego na tych działkach. Jeszcze nie wydano żadnego
    pozwolenia na budowę. Działki na chwilę obecną nie mają planu zagospodarowania
    przestrzennego, obowiązują przepisy z tzw. studium, z którego wynika, że działki
    podlegają pod obręb (...), w kategorii zagospodarowania terenu o symbolu MNW – tereny
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej niskiej intensywności.
    Nieruchomość nr X znajduje się przy ul. (...). To tutaj Wnioskodawczyni mieszka i realizuje
    swoje cele mieszkaniowe. Budynek mieszkalny spełnia definicję budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Budynek znajduje się na
    działce o powierzchni całkowitej (...) ((...) m2).
    Droga na podstawie, której Wnioskodawczyni nabyła udziały w poszczególnych
    nieruchomościach (Wnioskodawczyni załączyła tabelkę dla pełniejszego zrozumienia
    sprawy):

    a) (...) października 2019 r. – Wnioskodawczyni odziedziczyła w dzień śmierci ojca, (...)
    udziały w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 (w każdej z nieruchomości po 1/8 udziału);
    b) (...) grudnia 2023 r. – Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie od matki, (...) udziały w
    nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 (w każdej z tych nieruchomości po 3/8 udziału);
    c) (...) grudnia 2023 r. – Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie od matki jeszcze udział
    w nieruchomości nr X (1/2 udziału). To tutaj Wnioskodawczyni mieszka.
    Dział spadku nie był przeprowadzany. W dodatku Wnioskodawczyni nie posiada
    rodzeństwa.
    Jak dotąd Wnioskodawczyni nie zbywała żadnych udziałów, które odziedziczyła, bądź
    dostała w darowiźnie.
    Planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż udziałów w niezabudowanych
    nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3, odbędzie się w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wartość rynkowa udziałów Wnioskodawczyni w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 wynosi
    (...). Wartość udziału, który Wnioskodawczyni chciałaby nabyć w nieruchomości nr X także
    wynosi (...). W związku z tym Wnioskodawczyni chciałaby zastosować tzw. sprzedaż
    barterową, w której Wnioskodawczyni sprzeda udziały w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y
    /3, a nabędzie Wnioskodawczyni od swojego kuzyna, (...), w domu w którym
    Wnioskodawczyni mieszka, tj. w nieruchomości nr X.
    W piśmie z 7 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odp. Tak, Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. We wniosku wskazała Pani:
        Planowana przeze mnie sprzedaż udziałów w niezabudowanych
        nieruchomościach Y/1, Y/2 i Y/3 odbędzie się w ramach prowadzonej przeze
        mnie pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, proszę wyjaśnić czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? W
    przypadku odpowiedzi twierdzącej, proszę wyjaśnić:
      a) w jakim dokładnie zakresie prowadzi Pani taką działalność?
      b) czy nieruchomości (działki niezabudowane) nr Y/1, Y/2 i Y/3 przy ul. (...) w (...) były
        /są lub będą do czasu ich sprzedaży wykorzystywane w tej działalności, jeśli tak to
        w jaki sposób?
      c) czy sprzedaż udziałów w nieruchomościach (działkach niezabudowanych) nr Y/1, Y
        /2 i Y/3 przy ul. (...) w (...), nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?
    Odp. Wnioskodawczyni pragnie doprecyzować tą kwestię. Wkradł się tu błąd, za co z góry
    Wnioskodawczyni przeprasza. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej,
    jest jedynie zatrudniona w oparciu o umowę o pracę, (...). Udziały Wnioskodawczyni przy
    ul. (...) oraz przy ul. (...) nigdy nie były i nie będą wpisane w ewidencję jakiejkolwiek firmy.
    3. Potwierdziła Pani, że planowana przez Panią sprzedaż udziałów w nieruchomościach
      (działkach niezabudowanych) nr Y/1, Y/2 i Y/3 przy ul. (...) w (...) odbędzie się w 2025 r.
    Odp. Wnioskodawczyni potwierdza, że planowana przez nią sprzedaż udziałów w
    nieruchomościach (działkach niezabudowanych) nr Y/1, Y/2 i Y/3 przy ul. (...) w (...)
    odbędzie się w 2025 r.

    4. Czy środki uzyskane ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach (działkach
      niezabudowanych) nr Y/1, Y/2 i Y/3 przy ul. (...) w (...) przeznaczy Pani w całości w
      terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokona Pani ich
      odpłatnego zbycia na zakup udziału w nieruchomości nr X przy ul. (...) w (...)?
    Odp. Tak.
    5. We wniosku wskazała Pani:
        (...)
        W związku z tym, chciałabym zastosować tzw. sprzedaż barterową, w której
        sprzedam udziały w nieruchomościach Y/1, Y/2 i Y/3 a nabędę udział od mojego
        kuzyna, (...), w domu w którym mieszkam, tj. w nieruchomości X.
      W związku z powyższym proszę wyjaśnić, co Pani rozumie przez „tzw. sprzedaż
      barterową”? Czy ma Pani na myśli sprzedaż nieruchomości w formie zamiany?
    Odp. Poprzez tzw. „sprzedaż barterową” Wnioskodawczyni rozumie, przeniesienie
    własności udziałów Wnioskodawczyni w nieruchomościach (działkach niezabudowanych)
    przy ul. (...) w zamian za udziały w nieruchomości, w której Wnioskodawczyni mieszka przy
    ul. (...), a w tej chwili należące do kuzyna Wnioskodawczyni (...). Wnioskodawczyni wraz z
    kuzynem chcą sporządzić przed notariuszem jedną umowę zamiany bez wskazania ceny
    sprzedaży udziałów a jedynie z określeniem wartości zamienianych udziałów w
    nieruchomościach oraz bez zapłaty ceny nabycia/sprzedaży czy dopłat wynikających z
    różnicy wartości udziałów w nieruchomościach. A zatem planowane przez
    Wnioskodawczynię zbycie udziałów w nieruchomościach niezabudowanych nr Y/1, Y/2 i Y
    /3 przy ul. (...) i nabycie udziałów w nieruchomości zabudowanej przy ul. (...), będzie miało
    skutki umowy zamiany wymienionej w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy Wnioskodawczyni mogłaby skorzystać z ulgi mieszkaniowej na nabycie 1/2 udziału w
    nieruchomości nr X przy ul. (...), w której Wnioskodawczyni mieszka, zbywając udziały w
    nieruchomościach niezabudowanych nr Y/1, Y/2 i Y/3 przy ul. (...), w ramach umowy
    zamiany?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, może ona skorzystać z ulgi mieszkaniowej na nabycie 1/2
    udziałów w domu, nieruchomości X, w której mieszka, zbywając udziały w
    nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 przy ul. (...) w ramach umowy zamiany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy pojęcie „odpłatne
    zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw rzeczowych w zamian
    za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej, nie musi jej
    jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.
    Zgodnie z treścią art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Natomiast w myśl art. 603 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Umowa zamiany – forma bezpośredniej wymiany towarów – uregulowana w
    powyższym przepisie Kodeksu cywilnego stanowi odpłatne zbycie, jest bowiem umową
    konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter
    niepieniężny.
    Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży,
    ale również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej
    towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej
    wymiany towarów, jaką jest uregulowana w powyższym przepisie umowa zamiany, w
    wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność
    rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również
    stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie
    wartości pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż.
    Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a
    jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym,
    że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi
    inna rzecz. Zamiana więc, podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego
    zbycia. Nie ma przy tym znaczenia czy zamieniane nieruchomości mają taką samą

    wartość lub powierzchnię, bowiem niezależnie od tego czy przedmiotem zamiany są
    nieruchomości mające taką samą wartość lub powierzchnię, czy też nie, zamiana
    stanowi formę odpłatnego zbycia, przez co wywołuje określone skutki podatkowe.
    W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi
    u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, a z drugiej każda ze stron
    nabywa nową nieruchomość.
    Zamiana jest formą nabycia, gdyż właściciel nabywa w drodze umowy rzecz lub prawo
    majątkowe, do którego prawa własności wcześniej nie miał, bo należało do innej osoby,
    nawet w sytuacji, kiedy zamiana nieruchomości następuje bez wzajemnych dopłat.
    Wobec tego, zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
    stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z zamiany nie
    podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Należy przy tym zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlega jedynie odpłatne zbycie, zaś nabycie jest w tym przypadku
    podatkowo obojętne.
    Z opisu sprawy wynika, że 22 października 2019 r. odziedziczyła Pani w po ojcu udziały
    w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 (w każdej z nieruchomości po 1/8 udziału).
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym.
    Według art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia sporządzone przez notariusza potwierdzają jedynie prawo
    spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za moment nabycia
    nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, uważa się moment nabycie nieruchomości lub praw
    przez spadkodawcę. W związku z tym, planowane przez Panią w 2025 r. zbycie udziałów
    w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 (w każdej z tych nieruchomościach po 3/8 udziału
    – odziedziczonych po zmarłym ojcu) w drodze umowy zamiany, nie będzie stanowić dla
    Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni okres, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, liczony od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości niewątpliwie upłynął. Bez
    znaczenia jest bowiem, czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze umowy sprzedaży,
    zamiany czy zniesienia współwłasności. Użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy
    „odpłatne zbycie”, oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych
    w zamian za korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres
    umów.
    Z opisu sprawy wynika również, że 18 grudnia 2023 r. otrzymała Pani w darowiźnie od
    matki udziały w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 (w każdej z tych nieruchomości po 3
    /8 udziału) oraz udział w nieruchomości nr X (1/2 udziału), w której Pani mieszka.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    W związku z tym, planowane przez Panią zbycie udziałów w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i
    Y/3 (w każdej z tych nieruchomości po 3/8 udziału) w 2025 r. w drodze umowy zamiany,
    nabytych w drodze darowizny od matki w 2023 r., będzie stanowić dla Pani źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ zbycie tych udziałów zostanie dokonane przed upływem upływie 5
    lat, licząc od końca roku, w których nastąpiło ich nabycie przez Panią.
    Zgodnie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Według art. 30e ust. 3 cyt. ustawy:

      W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy
      na zasadach, o których mowa w ust. 2.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 19 ust. 2 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej
      ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub
      prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 19 ust. 4 powołanej ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub
      wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości
      lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii
      biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o
      33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi
      zbywający.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze zamiany
    jest wartość zbywanej nieruchomości określona w umowie, o ile odpowiada wartości
    rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Jak stanowi art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Ponadto, w świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 cyt. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Według art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka
    proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele
    mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzysta ze zwolnienia
    od podatku dochodowego.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:

    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość
      otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
      a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
        lub
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
        jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
      c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
        takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym
        również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania
        gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
        lub
      d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    W świetle art. 21 ust. 1 pkt 25a cytowanej ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 powołanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Z treści wniosku wynika, że mieszka Pani w (...) na ul. (...) w nieruchomości nr X (której jest
    Pani właścicielem 1/2 udziału). To tutaj Pani mieszka i realizuje swoje cele mieszkaniowe.
    Ma Pani zamiar w drodze umowy zamiany nabyć pozostały udział 1/2 w nieruchomości nr
    X należący do Pani kuzyna (budynek znajduje się na działce o powierzchni całkowitej (...))
    aby stać się jej jedynym właścicielem.
    Należy wyjaśnić, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia. Stosownie do art. 21
    ust. 25 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione
    na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w ramach
    odpłatnego zbycia w drodze zamiany, znajdującego się w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej m.in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w
    takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
    takim lokalu lub gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    Podkreślenia wymaga okoliczność, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu
    zwalniać każdego dochodu w związku z wydatkowaniem przychodu na nabycie
    nieruchomości. Ze zwolnienia tego wypływa bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta
    w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego
    należy interpretować ww. przepis.
    Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych

    nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspakajania ich
    indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji,
    gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym,
    inwestycyjnym lub innym, niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy
    rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w
    sytuacji kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości winna polegać na
    tym, że w przypadku zakupu kolejnej nieruchomości, w niej (na niej) podatnik faktycznie
    winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
    mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi
    sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie
    nieruchomości w znaczeniu przedmiotowym. Warunkiem zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    więc wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Sądy administracyjne podkreślają, że
    zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy, tj. wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów
    mieszkaniowych.
    Nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np. posiadając własne
    miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału,
    prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z
    zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób np. dzieci lub najemców.
    Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia
    podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby
    nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Zatem istotne dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego – na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest
    to, aby przedmiotem nabycia w drodze zamiany były wyłącznie nieruchomości i prawa
    majątkowe (lub udział w nieruchomościach i prawach), wymienione w tym przepisie.
    Ustawodawcy nie chodziło o to, aby ze zwolnienia korzystał podatnik, który środki
    inwestuje w nieruchomości, lecz o to, aby ze zwolnienia korzystał ten podatnik, dla
    którego nabycie nieruchomości będzie krokiem do realizacji własnych celów
    mieszkaniowych.
    Zatem wydatkowanie przez Panią przychodu ze zbycia w drodze zamiany udziałów w
    nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 (w każdej z tych nieruchomości po 3/8 udziału)
    nabytych w drodze darowizny na udział w nieruchomości nr X (1/2 udziału należącego do
    Pani kuzyna), w której Pani mieszka, wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym do wydatków na
    własne cele mieszkaniowe może Pani zaliczyć nabycie przez panią 1/2udziału w
    nieruchomości nr X (należącej do Pani kuzyna), w której będzie Pani realizowała własne
    cele mieszkaniowe.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe, należy stwierdzić, że planowane przez Panią w 2025 r. zbycie udziałów w

    nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 (w każdej z tych nieruchomości po 1/8 udziału –
    odziedziczone po zmarłym ojcu) w drodze umowy zamiany, nie będzie stanowić dla Pani
    źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni okres, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, liczony od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości niewątpliwie upłynął.
    Natomiast planowane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie w drodze zamiany udziałów
    w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 (w każdej z tych nieruchomości po 3/8 udziału)
    nabytych w drodze darowizny od Pani matki w 2023 r., przed upływem pięcioletniego
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, stanowi źródło przychodu i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
    Jednocześnie dochód jaki uzyska Pani w 2025 r. z planowanego odpłatnego zbycia tych
    udziałów w nieruchomościach nr Y/1, Y/2 i Y/3 (w każdej z tych nieruchomości po 3/8
    udziału – nabytych w drodze darowizny) w drodze umowy zamiany, będzie korzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust.
    25 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostaną spełnione
    przesłanki wskazane w obowiązujących przepisach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe
    będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    We wniosku nie zostały podane okoliczności, które mogłyby wykluczać możliwość
    skorzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli natomiast w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego okazałoby się, że w rzeczywistości mają
    miejsce okoliczności inne niż wskazane przez Panią we wniosku, które będą wskazywały,
    że nieruchomość nie została nabyta w celu zaspokojenia Pani potrzeb mieszkaniowych,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Końcowo należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie
    w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja
    indywidualna jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie
    wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani kuzyna).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.