Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.71.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w
sytuacji kupna drugiego mieszkania przed sprzedażą
pierwszego.
Słowa kluczowe: kolejność
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej również: Strona) skorzystał z tzw. ulgi na cele mieszkaniowe, o której
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    ustawa PIT). W chwili obecnej Wnioskodawca uważa, iż postąpił prawidłowo korzystając z
    tej ulgi jednakże mając pewne wątpliwości postanowił wystąpić o interpretację
    indywidualną przepisów prawa podatkowego, co niniejszym pismem czyni. Poniżej
    przedstawił stan faktyczny mający miejsce w niniejszej sprawie, który wyglądał
    następująco:
    1. w 2009 roku Wnioskodawca rozpoczął budowę domu jednorodzinnego w miejscowości
      A1 (zwany dalej A1). Dom ten użytkuje on w celach mieszkaniowych do dnia
      dzisiejszego.
    2. w 2017 roku rodzice przekazali Stronie w akcie darowizny działkę zabudowaną domem
      jednorodzinnym w miejscowości A (zwaną dalej A2).
    3. 4 sierpnia 2020 roku Wnioskodawca podpisał umowę przedwstępną na zakup
      mieszkania w B (zwane dalej B1), które okresowo wynajmuje.
    4. 31 grudnia 2020 roku Wnioskodawca sprzedał A2, aby za pozyskane w ten sposób
      środki nabyć mieszkanie od firmy deweloperskiej, chcąc skorzystać z ulgi na zakup
      mieszkania na własne cele mieszkaniowe, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
      ustawy PIT. Zamieszkanie w A1 na wsi w woj. (...) wiązało się z licznymi utrudnieniami
      jak np. czasochłonne dojazdy do kontrahentów oraz klientów, większe nakłady
      finansowe oraz czasowe na wykonanie pracy.
    5. Końcowe przeniesienie własności B1 na Wnioskodawcę w formie aktu notarialnego
      miało miejsce 15 września 2021 roku. Jeżeli chodzi o zapłatę na zakup B1 przez Stronę
      to były to zaliczki potwierdzone fakturami zaliczkowymi w następujących terminach i
      kwotach: 28 sierpnia 2020 roku – 72 400 zł, 28 października 2020 roku – 130 000 zł, 2
      listopada 2020 roku – 40 000 zł, 17 listopada 2020 roku – 40 000 zł, 11 stycznia 2021
      roku – 7 200 zł, 7 kwietnia 2021 roku 50 000 zł, 12 kwietnia 2021 roku 22 400 zł.
    6. 29 listopada 2022 roku Wnioskodawca podpisał umowę na zakup mieszkania w B na
      osiedlu (...) (zwane dalej B2) z zamiarem wykorzystania na własne cele mieszkaniowe.
      Posiadanie mieszkania w B wiąże się dla Wnioskodawcy z szeregiem ułatwień w
      wykonywanej przez niego pracy, do których można zaliczyć: (...), które umożliwia (...).
      Bliskość (...).
      Łatwiejsze i szybsze dotarcie do klientów i kontrahentów firmy Strony w (...). Bliskość
      (...). Jeżeli chodzi o zapłaty przez Stronę na zakup B2 w latach 2022-2023, czyli
      mających znaczenie dla sprawy, to były to zaliczki potwierdzone fakturami
      zaliczkowymi w następujących terminach i kwotach: 31 października 2022 roku – 20
      000 zł, 3 stycznia 2023 roku – 10 000 zł, 4 stycznia 2023 roku – 100 000 zł, 10 stycznia
      2023 roku – 211 040 zł, 7 lutego 2023 roku – 100 000 zł, 10 lutego 2023 roku – 32 000
      zł, 10 lutego 2023 roku – 189 040 zł.

    7. Końcowe przeniesienie własności B2 na Wnioskodawcę w formie aktu notarialnego
      miało miejsce (...) 2024 roku - Repetytorium A numer (...).
    W związku z powyższym powstały u Wnioskodawcy wątpliwości, czy mógł skorzystać z
    przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT ulgi, (tj. uznania przychodów uzyskanych
    ze sprzedaży A2 za wydatkowane na nabycie na cele mieszkaniowe, czyli na zakup B1 czy
    też B2 i w konsekwencji zwolnienia tych przychodów z opodatkowania.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytanie: Jak należy rozumieć informację, że: „A.A (zwany dalej Stroną lub
    Wnioskodawcą) skorzystał z tzw. ulgi na cele mieszkaniowe, o której mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 UPIT.”
    Odpowiedział Pan:
      Informację, że Wnioskodawca skorzystał z ulgi na cele mieszkaniowe, o której mowa w
      art. 21 ust. 1 pkt 131 UPIT oznacza, że kwota uzyskana ze sprzedaży A2 została
      przeznaczone na własne cele mieszkaniowe.
    Na pytanie: Z jakim przeznaczeniem nabył Pan mieszkania w:
    • B – (...) (zwane dalej B1),
    • B na osiedlu (...) (zwane dalej B2)?
    Odpowiedział Pan:
      Wnioskodawca nabył mieszkania oznaczone we wniosku jako B1 i B2 z
      przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe, co wynika ze stanu faktycznego i
      chronologii zdarzeń mających miejsce w niniejszej sprawie. Wnioskodawca część z
      pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży A2 przeznaczył na zakup B1 a pozostałą część na
      zakup B2. Szczegóły zostaną przedstawione w odpowiedzi na inne pytania.
    Na pytanie: Czy w którymś z tych mieszkań realizuje/będzie Pan realizował swoje cele
    mieszkaniowe, rozumiane jako traktowanie go/ich jako miejsca swojego stałego pobytu
    /zamieszkania? Jeśli tak – to w którym? W jakim okresie?
    Odpowiedział Pan:
      W B1 Wnioskodawca realizował swoje własne cele mieszkaniowe a w B2 realizował i
      nadal realizuje swoje własne cele mieszkaniowe rozumiane jako miejsce swojego
      stałego pobytu/zamieszkania.
    Na pytanie: W jaki sposób realizował Pan/realizuje Pan/zamierza Pan realizować własne
    cele mieszkaniowe w różnych nieruchomościach położonych w różnych lokalizacjach w
    tym samym czasie?
    Odpowiedział Pan (Ad 4.):
      Wnioskodawca realizował/ bądź realizuje i nadal zamierza realizować swoje własne
      cele mieszkaniowe w różnych nieruchomościach, czego potwierdzenie wynika z
      chronologii zdarzeń. Wnioskodawca nadal posiada A1, która znajduje się w jego
      miejscowości rodzinnej, ale nie jest to jego miejscem stałego zamieszkania i służy
      odwiedzinom rodziców a nie celom mieszkaniowym.
      Jak wynika z opisu sprawy i faktów mających miejsce w niniejszej sprawie
      potwierdzających słuszność skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi na cele
      mieszkaniowe, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT ciąg zdarzeń
      przedstawiał się następująco:
        • Wnioskodawca sprzedaje 31 grudnia 2020 r. A2, które otrzymał w darowiźnie od
        rodziców, gdyż jest mu zbyteczne, ma A1, a przede wszystkim potrzebuje
        mieszkania w innej lokalizacji ze względu na pracę wykonywaną przez siebie.

        • Wnioskodawca już przed sprzedażą A2 podjął decyzję o zakupie B1, w związku z
        tym już przed tą sprzedażą (A2) wpłacał zaliczki na zakup B1.
        • Wnioskodawca po zakupie B1 faktycznie mieszkał przez około rok w tej
        nieruchomości realizując w niej własny cel mieszkaniowy. Następnie w związku z
        tym, iż były mu potrzebne pieniądze postanowił wynająć B1, także w celu
        gromadzenia funduszy na zakup B2. Tak więc Wnioskodawca bezspornie przez
        długi czas realizował swój cel mieszkaniowy w B1, a późniejszy najem tego
        mieszkania nie ma znaczenia i nie pozbawia utraty ulgi, ponieważ liczy się cel
        nabycia B1. Podobne stanowisko w kwestii nabycia nieruchomości na cele
        mieszkaniowe i późniejszy jej najem znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji
        z 11 sierpnia 2023 r. nr 0113- KDIPT2-2.4011.447.2023.3.KR.
        • Pomijając już niedogodności związane z brakiem mieszkania w B wskutek najmu
        B1, Wnioskodawca chciał także realizować własny cel mieszkaniowy w większym
        mieszkaniu, stąd decyzja o zakupie B2. Różnica w metrażu pomiędzy B1 i B2 jest
                        2  2ogromna, tzn. B1 ma (...) m a B2 (...) m. Tak więc Wnioskodawca realizował poza
        B1 swój cel mieszkaniowy poprzez zakup B2 i faktyczne mieszka w tej
        nieruchomości aż do dzisiaj.
      Reasumując Wnioskodawca realizował swoje cele mieszkaniowe w B1 i B2, co znajduje
      potwierdzenie w stanie faktycznym mającym miejsce w niniejszej sprawie. W związku z
      tym część kwoty ze sprzedaży A2 została wykorzystana na zakup B1 a pozostała część
      na zakup B2. Szczegółowe kwoty zostaną wskazane w odpowiedzi na właściwe

## Pytanie

w dalszej części niniejszego pisma.
    Obecnie Wnioskodawca realizuje swoje cele mieszkaniowe rozumiane jako miejsce
    swojego stałego pobytu/zamieszkania w B2.
    Na pytanie: Czy ww. mieszkania nabył Pan do swojego odrębnego majątku i jest Pan ich
    jedynym właścicielem? Jeśli nie – to kto jeszcze jest ich współwłaścicielem i w jakim udziale?
    Odpowiedział Pan:
      Mieszkania będące przedmiotem wniosku Wnioskodawca nabył do swojego majątku
      prywatnego i jest ich jednym właścicielem.
    B1 po zakończeniu najmu na razie jest niewykorzystywane a w B2 Wnioskodawca
    faktycznie mieszka.
    Nieruchomość oznaczona we wniosku jako A2 stanowiła odrębny majątek Wnioskodawcy i
    był jej jedynym właścicielem wskutek darowizny od rodziców.
    Zbycie nieruchomości A2 nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Na pytanie: Kiedy i w jakiej formie otrzymał Pan zapłatę za sprzedaną 31 grudnia 2020 r.
    nieruchomość A2?
    Odpowiedział Pan:
      Wnioskodawca otrzymał zapłatę za sprzedaną 31 grudnia 2020 r. nieruchomość A2
      przelewem w dniu: 29 grudnia 2020 r. i 31 grudnia 2020 r.
    Na pytanie: Na co konkretnie i w jakim terminie/jakich terminach przeznaczył Pan całą
    kwotę ze sprzedaży nieruchomości A2, dokonanej 31 grudnia 2022 r.? Prosiłem, żeby Pan
    szczegółowo opisał/wymienił poszczególne wpłaty.
    Odpowiedział Pan (Ad 11.):
      W związku z opisem przedstawionym w Ad. 4, tj. realizacją przez Wnioskodawcę
      swoich celów mieszkaniowych w B1 i B2 przeznaczenie kwoty ze sprzedaży A2, tj. 330
      000 zł wyglądało następująco:

        a. Wydatki na nabycie B1 korzystające z ulgi na cele mieszkaniowe o której mowa w
        art. 21 ust. 1 pkt 131 UPIT:
          • 11 stycznia 2021 roku - 7 200 zł
          • 7 kwietnia 2021 roku - 50 000 zł
          • 12 kwietnia 2021 roku - 22 400 zł
        b. Wydatki na nabycie B2 korzystające z ulgi na cele mieszkaniowe o której mowa w
        art. 21 ust. 1 pkt 131 UPIT:
          • 31 października 2022 roku – 20 000 zł
          • 3 stycznia 2023 roku – 10 000 zł
          • 4 stycznia 2023 roku – 100 000 zł
          • 10 stycznia 2023 roku – 120 400 zł (całość przelewu 211 040 zł).
    Na pytanie: Jaki zawód Pan wykonuje, jaki charakter ma Pana praca, w której potrzebna
    /potrzebne jest: „bliskość lotniska w B, które umożliwia podróże służbowe do zachodniej i
    południowej Europy. Bliskość lotniska w (...) umożliwiającego podróże do różnych części
    (...) (...). Łatwiejsze i szybsze dotarcie do klientów i kontrahentów firmy Strony w (...).
    Bliskość węzła kolejowego w (...) stanowi dla Wnioskodawcy również znaczne ułatwienie w
    podróżach służbowych.”
    Odpowiedział Pan:
      Wnioskodawca jest (...) w (...) i bardzo często podróżuje służbowo, co znajduje
      potwierdzenie w dokumentacji. Port Lotniczy w B a także mnóstwo szybkich połączeń,
      szczególnie kolejowych ma ogromne znaczenie w szybkości realizacji czynności przez
      Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca nie wykorzystuje i nie wykorzystywał B1 i B2 w działalności gospodarczej.
    Na pytanie: Jakie było Pana źródło finansowania poszczególnych zaliczek na nabycie
    mieszkania B1, dokonanych:
    · 28 sierpnia 2020 roku – 72 400 zł,
    · 28 października 2020 roku – 130 000 zł,
    · 2 listopada 2020 roku – 40 000 zł,
    · 17 listopada 2020 roku – 40 000 zł,
    · 11 stycznia 2021 roku – 7 200 zł,
    · 7 kwietnia 2021 roku - 50 000 zł,
    · 12 kwietnia 2021 roku - 22 400 zł.
    Czy np. pochodziły z Pana oszczędności, pożyczek, kredytu? Jeśli tak – to które to wpłaty?
    Jeśli z kredytu lub pożyczki – kto ich udzielił? Kiedy? Na jaki cel? Komu?
    Odpowiedział Pan:
      Część kwot na finansowanie zakupu B1 pochodziła z oszczędności zgromadzonych
      przez Wnioskodawcę, w tym ze sprzedaży A2 w kwotach wskazanych w Ad. 11.
    Na pytanie: Jakie było Pana źródło finansowania poszczególnych zaliczek na nabycie
    mieszkania B2, dokonanych:
    · 31 października 2022 roku – 20 000 zł,
    · 3 stycznia 2023 roku – 10 000 zł,
    · 4 stycznia 2023 roku – 100 000 zł,
    · 10 stycznia 2023 roku – 211 040 zł,

    · 7 lutego 2023 roku – 100 000 zł,
    · 10 lutego 2023 roku – 32 000 zł,
    · 10 lutego 2023 roku – 189 040 zł.
    Czy np. pochodziły z Pana oszczędności, pożyczek, kredytu? Jeśli tak, to które to wpłaty?
    Jeśli z kredytu lub pożyczki – kto ich udzielił, kiedy, na jaki cel i komu?
    Odpowiedział Pan:
      Część kwot na finansowanie zakupu B2 pochodziła z oszczędności zgromadzonych
      przez Wnioskodawcę, w tym ze sprzedaży A2 w kwotach wskazanych w Ad. 11.
    Na Pytanie: Co do których konkretnych wydatków/wpłat, wymienionych we wniosku
    skorzystał Pan/ma Pan zamiar skorzystać z ulgi, o której mowa we wniosku? Prosiłem,
    żeby je Pan wymienił.
    Odpowiedział Pan:
      Kwoty i argumentacja zawarta w Ad. 11 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca uznając przychody uzyskane ze sprzedaży A2 za wydatkowane na
      zakup B1, może wydatki na B1 uznać, jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, o
      których mowa art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i/lub lit. b ustawy PIT i w konsekwencji
      przychody z A2 zwolnić z PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT?
    2. Czy Wnioskodawca uznając przychody uzyskane ze sprzedaży A2 za wydatkowane na
      zakup B2, może wydatki na B2 uznać, jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, o
      których mowa art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i/lub lit. b ustawy PIT i w konsekwencji
      przychody z A2 zwolnić z PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT?
    W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że ww. pytania dotyczą wpłat:
    a. dot. pytania nr 1: wymienionych we wniosku na zakup B1, z których środki pochodziły
      ze sprzedaży A2:
        • 11 stycznia 2021 roku - 7 200 zł,
        • 7 kwietnia 2021 roku - 50 000 zł,
        • 12 kwietnia 2021 roku - 22 400 zł.
    b. dot. pytania nr 2: wymienionych we wniosku na zakup B2, z których środki pochodziły
      ze sprzedaży A2:
        • 31 października 2022 roku - 20 000 zł,
        • 3 stycznia 2023 roku - 10 000 zł,
        • 4 stycznia 2023 roku - 100 000 zł,
        • 10 stycznia 2023 roku - 120.400 zł (całość przelewu 211 040 zł).
    Pana stanowisko
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy uznając przychody uzyskane ze sprzedaży A2 za wydatkowane na
    zakup B1, może on wydatki na B1 uznać, jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i/lub lit. b ustawy PIT i w konsekwencji przychody z
    A2 zwolnić z PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT. Stosowna argumentacja
    zostanie przedstawiona poniżej.
    Podstawę prawną do ww. wniosku stanowią wymienione poniżej przepisy, które mają
    odpowiednio następujące brzmienie: Źródłami przychodów są zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a-c omawianej ustawy, odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie: w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych - art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust 1 pkt 131. grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego.
    Kluczowym elementem do skorzystania ze zwolnienia z PIT przychodów uzyskanych przez
    Wnioskodawcę ze sprzedaży A2 jest interpretacja zawarta w stwierdzeniu "własne cele
    mieszkaniowe". Poprzedzenie wyrażenia "cele mieszkaniowe" przymiotnikiem "własne"
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i
    dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego
    przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie "własnych celów
    mieszkaniowych" rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową.
    Zwolnienie z PIT w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła
    zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz
    "mieszkaniowe" w wyrażeniu "własne cele mieszkaniowe" należy odnosić podmiotowo do

    zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie
    do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Przy czym jak
    podkreśla orzecznictwo "własny cel mieszkaniowy" to nie tylko jedno mieszkanie, w
    którym podatnik może mieszkać. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z
    opodatkowania dochodów opisanych w art 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT ma charakter
    mieszany, podmiotowo- przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot
    w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która
    np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach
    lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich
    odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób. Same
    subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego.
    Strona z całą pewnością biorąc pod uwagę ww. stan faktyczny nie prowadzi działalności
    inwestycyjnej na rynku nieuchronności a więc skorzystanie ze zwolnienie z PIT przy
    sprzedaży A2 w niniejszej sprawie jest oczywiste. Ponadto wskazać należy, że z wykładni
    językowej przepisu art 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT nie wynika, by dla skorzystania ze
    zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie (sprzedaż A2),
    a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe (zakup B1), co w
    przypadku Strony w części wydatków na nabycie B1 ma miejsce. Podstaw ku temu nie
    daje użyty w przepisie zwrot "począwszy od dnia odpłatnego zbycia", który należy uznać za
    element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego,
    ustalonego, jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze
    zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do
    zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je
    od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości
    W związku z powyższym Strona sprzedając prywatnie nieruchomość ma prawo skorzystać
    z ulgi na „własne cele mieszkaniowe".
    W przypadku Wnioskodawcy istotna jest odpowiedź na pytanie jak rozumieć „własne cele
    mieszkaniowe", w szczególności czy można wynajmować nieruchomość zakupioną w
    ramach ulgi na „własne cele mieszkaniowe". Rozumienie pojęcia „własne cele
    mieszkaniowe" istotnie zmieniało się w czasie. Sądy potwierdzają możliwość
    okazjonalnego wynajmowania mieszkania zakupionego w ramach ulgi na własne cele
    mieszkaniowe. Również organy podatkowe zgadzają się z takim podejściem. Także
    korzystna jest lima orzecznicza NSA, twierdzącą, że realizacja „własnych celów
    mieszkaniowych" jest pojęciem szerszym i nie oznacza tylko „zaspokajania własnych
    potrzeb mieszkaniowych". Również uzyskiwanie przychodów z najmu jest realizacją
    własnych celów mieszkaniowych, bo np. można je przeznaczyć na powiększenie swojego
    mieszkania czy na wynajęcie większego.
    Reasumując, przyjmując wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodów ze sprzedaży A2
    na zakup B1, biorąc pod uwagę fakt, iż zapłata części ceny na zakup B1 miała miejsce
    przed sprzedażą A2 oraz, że B1 było przez pewien okres wynajmowane, to i tak nie ma
    znaczenia dla faktu uznania wydatków na B1, jako wydatków na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust 25 pkt 1 lit. a i/lub lit b ustawy PIT i w
    konsekwencji przychody z A2 zwolnić z PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy uznając przychody uzyskane ze sprzedaży A2 za wydatkowane na
    zakup B2, może on wydatki na B2 uznać, jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa art. 21 ust 25 pkt 1 lit a i/lub lit. b ustawy PIT i w konsekwencji przychody z

    A2 zwolnić z PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT. Stosowna argumentacja
    zostanie przedstawiona poniżej
    Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT, zwolnienie z PIT obejmować będzie
    taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka
    proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele
    mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód
    z odpłatnego zbycia zostałby w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzystałby ze zwolnienia od podatku. Z
    przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Strona sprzedała A2 31 grudnia 2020 roku,
    tak więc formalnie zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT winna
    przychody z tego tytułu (330 000 zł) wydatkować na własne cele mieszkaniowe do końca
    31 grudnia 2023 roku (3 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie A2).
    Z opisu sprawy wynika, że 29 listopada 2022 roku Wnioskodawca podpisał umowę
    deweloperską na zakup B2 dokonując zapłat w latach 2022 – 2023, a ostateczne
    przeniesienie własności w formie aktu notarialnego nastąpiło w 2024 roku. Ze swej istoty
    umowa deweloperska zobowiązuje jedynie strony do zawarcia umowy przenoszącej
    własność, lecz tej własności nie przenosi. Zdaniem Strony wpłaty na rzecz dewelopera na
    podstawie umowy deweloperskiej dotyczące B2 stanowią wydatki określone w art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit d ustawy PIT, tj. wydatki poniesione na budowę lokalu mieszkalnego. Przesądza
    o tym specyfika umowy deweloperskiej w powiązaniu z przepisami ustawy PIT,
    warunkującymi zwolnienie z art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy PIT.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że chociaż w rozumieniu
    przepisów ustawy - Prawo budowlane, nie jest możliwa budowa lokalu mieszkalnego, to
    jednak przepisy ustawy PIT w art. 21 ust. 25 pkt I lit. d, wśród celów mieszkaniowych
    wymieniają wydatki poniesione na budowę lokalu mieszkalnego. Skoro w ustawie PIT
    zostało przewidziane zwolnienie podatkowe związane z wydatkami na budowę lokalu
    mieszkalnego a przepisy prawa budowlanego nie przewidują możliwości budowy
    pojedynczego samodzielnego lokalu mieszkalnego, to uzasadnione jest przyjęcie, że
    budowa lokalu mieszkalnego w rozumieniu ustawy PIT ma odmienne znaczenie niż w
    przepisach prawa budowlanego.
    Wobec braku takiej definicji w ustawie PIT, przez wydatki na budowę własnego lokalu
    mieszkalnego należy rozumieć wydatki ponoszone przez podatnika jako nabywcę z
    umowy deweloperskiej. Wprawdzie w momencie poniesienia wydatków, lokal nie stanowi
    jeszcze własności podatnika (Strony), ponieważ nie istnieje, to wydatki są indywidualnie
    wyliczone w odniesieniu do konkretnego przyszłego lokalu, którego własność podatnik ma
    nabyć. W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się również, że znane jest
    miejsce położenia lokalu, jego rozkład, powierzchnia i inne cechy indywidualizujące, a
    środki wpłacane deweloperowi są na rachunku powierniczym i są mu przekazywane
    stosownie do postępów budowy.
    Dodatkowo, jak wynika z art. 9 ust 2 ustawy o własności lokali, w księdze wieczystej
    nieruchomości powinno być ujawnione roszczenie o ustanowienie odrębnej własności
    lokalu i o przeniesienie tego prawa, co potwierdza, że wydatki czynione są na przyszły
    lokal dla ściśle określonej osoby. Dokładnie taka sytuacja ma miejsce w przypadku
    Wnioskodawcy, którego wydatki dotyczą konkretnego mieszkania, tj. B2 (na marginesie
    należy dodać, że sądy administracyjne podobnie traktują wydatki na wykończenie lokalu,
    ponoszone po jego odbiorze technicznym, kiedy lokal jest już w posiadaniu nabywcy). Są
    to zatem wydatki ponoszone na budowę lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT. Wskazuje się, że pomimo tego, że w dacie odbioru
    technicznego i po objęciu w posiadanie lokalu mieszkalnego, nie jest jeszcze ustanowione
    odrębne prawo jego własności, to jednak wydatki te ponoszone są na konkretny,

    budowany dla tej właśnie osoby lokal. Można, zatem powiedzieć, że w niniejszej sprawie
    wydatki są ponoszone na własny lokal mieszkaniowy (B2), który służy potrzebom
    mieszkaniowym Strony.
    W związku z przedstawioną powyżej argumentacją należy stwierdzić, że wydatkowanie
    przychodów z odpłatnego zbycia A2, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    PIT, w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym ta czynność miała miejsce, na
    wpłaty realizowane z umowy deweloperskiej (na zakup B2) określonej w ustawie o
    ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, dotyczącej
    lokalu mieszkalnego, stanowią wydatki poniesione na budowę własnego lokalu
    mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit d ustawy PIT. Fakt ostatecznego
    przeniesienia własności B2 na Stronę w 2024 roku nie ma znaczenia, ponieważ wydatki
    poniesione zostały przez nią do końca 2023 roku, w związku z umową deweloperską
    dotyczącą zakupu B2, są wydatkami poniesionymi w terminie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy PIT. W konsekwencji, wydatkowanie przychodów na wymienione
    cele mieszkaniowe, realizuje prawo do zwolnienia z PIT określone w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy PIT i prawo to nie jest warunkowane obowiązkiem definitywnego nabycia
    własności w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
    Podobne stanowisko do Wnioskodawcy zostało ukształtowane w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. Stanowisko to wyrażają wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    np. z 16 marca 2021 r., sygn. akt II FSK 127/21; z 2 marca 2021 roku, sygn. akt II FSK 3142
    /18; z 3 grudnia 2020 roku, sygn. akt II FSK 2013/18; z 3 listopada 2020 roku, sygn. akt II
    FSK 1536/18; z 29 października 2020 roku, sygn. akt II FSK 1565/18; z 16 stycznia 2019
    roku, sygn. akt II FSK 11/17; z 7 lutego 2018 roku, sygn. akt II FSK 3510/17; z 16 lutego
    2018 roku, sygn. akt II FSK 413/16; z 31 lipca 2018 roku. sygn. akt II FSK 44/18; z 17
    października 2018 roku, sygn. akt II FSK 2948/16; z 8 listopada 2018 roku, sygn. akt II FSK
    3163/16; z 3 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 52/19; z 31 lipca 2019 roku, sygn. akt II FSK
    2139/18; z 18 lutego 2020 roku, sygn. akt II FSK 813/18; z 8 lipca 2020 roku, sygn. akt II FSK
    999/20.
    W uzupełnieniu wniosku na prośbę o zweryfikowanie (wobec konieczności uzupełnienia
    wniosku) – własnego stanowiska w sprawie Wnioskodawca podał, że w pełni potwierdza
    stanowisko wskazane we wniosku, tj. skorzystanie z ulgi na cele mieszkaniowe o której
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT zarówno na zakup B1 i B2 - oczywiście w
    kwotach wskazanych w „Ad. 11 do pkt 1.”, tj. doprecyzowania opisu okoliczności sprawy i
    w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 do pkt II, tj. wyjaśnienia zakresu pytań.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest :
    · prawidłowe w zakresie pytania nr 1,
    · nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 31 grudnia 2020 roku sprzedał Pan
    działkę zabudowaną domem jednorodzinnym w miejscowości A (zwaną dalej A2), którą to
    nieruchomość w 2017 roku rodzice przekazali Panu w akcie darowizny do jego majątku
    odrębnego.
    Kwestie związane z darowizną regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
    Zgodnie z art. 888 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż tej nieruchomości
    dokonana została przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jej nabycie w formie darowizny, stanowi ona dla Pana źródło przychodu,
    o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży
    nieruchomości należy wskazać, co następuje:
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o

      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przy czym pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze
    sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszty
    świadectwa energetycznego, itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W Pana sytuacji nieruchomość otrzymał Pan nieodpłatnie w formie darowizny, a wiec
    zastosowanie ma art. 22 ust. 6d tej ustawy, zgodnie z którym:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania

            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma
    charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów
    w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy, w stosunku do dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z odpłatnego
    zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i
      e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków,
    a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej
    czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło zbycie.
    Przy czym, jak już uprzednio wskazano, zwolnienie obejmuje taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21
    ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy, momentem wydatkowania przez
    podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej
    nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub
    części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w
    postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu z terminem wydatkowania środków
    pieniężnych określonych w tej umowie.
    Samo poniesienie wydatku na zakup lokalu mieszkalnego, nie świadczy jeszcze o tym, że
    została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych.
    Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych,
    czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.

    Z opisu sprawy wynika, że 4 sierpnia 2020 roku podpisał Pan umowę przedwstępną na
    zakup mieszkania w B (zwane dalej B1) z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe.
    Podał Pan, że w B1 realizował swoje własne cele mieszkaniowe - po zakupie B1 faktycznie
    mieszkał przez około rok w tej nieruchomości realizując w niej własny cel mieszkaniowy.
    Końcowe przeniesienie własności B1 na Pana w formie aktu notarialnego miało miejsce w
    dniu 15 września 2021 roku. Część z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży A2 przeznaczył
    Pan na zakup B1 i chciałby skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej na nabycie B1 w stosunku
    do wpłat dokonanych ze środków pochodzących ze sprzedaży A2, dokonanych w styczniu i
    kwietniu 2021 r.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzam,
    że odnośnie wydatków jakie poniósł Pan 11 stycznia 2021 roku, 7 kwietnia 2021 i 12
    kwietnia 2021 roku, tj. po sprzedaży nieruchomości A2, przed upływem trzech lat, licząc
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jej odpłatne zbycie, na zakup lokalu
    mieszkalnego B1, w którym realizował Pan własne cele mieszkaniowe, uprawnia Pana w
    tej części do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.
    Wobec tego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Natomiast odnośnie wydatków na nabycie lokalu mieszkalnego B2 wskazuję, że zgodnie z
    ww. już art. 21 ust. 25a ww. ustawy, obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., który został
    dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy ustawy z dnia 23
    października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ora niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2018 r., poz. 2159):
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na podstawie ww. art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    który również został prowadzony do omawianej ustawy z dniem 1 stycznia 2019 r.:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast, ustawowy termin na wydatkowanie środków z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w
    ww. art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynosi trzy lata od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, a więc w przypadku
    sprzedanej przez Pana w 2020 r. nieruchomości A2, termin ten upłynął z dniem 31 grudnia
    2023 r.
    Wydatki na budowę np. własnego lokalu mieszkalnego uznaje się bowiem za wydatki
    poniesione na cele mieszkaniowe wyłącznie, jeśli przed upływem okresu, o którym mowa
    w ust. 1 pkt 131, nastąpi nabycie własności (współwłasności) np. lokalu mieszkalnego, co
    wynika z wprowadzonego z dniem 1 stycznia 2019 r. do ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych art. 21 ust. 25a ustawy.

    Oznacza to, że w sytuacji, gdy do tego czasu nie nabył Pan prawa własności do lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, to przedmiotowe zwolnienie nie
    przysługuje. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 25a i ust.
    26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne
    cele mieszkaniowe uważa się:
    • wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont
      własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, przy
      czym
    • przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i
      e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika
      budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przedstawiając stan faktyczny wskazał Pana, że 29 listopada 2022 roku podpisał on
    umowę deweloperską na zakup mieszkania w B na osiedlu (...) (zwane dalej B2) z
    zamiarem wykorzystania na własne cele mieszkaniowe. Obecnie realizuje Pan w tym
    mieszkaniu swoje cele mieszkaniowe rozumiane jako miejsce swojego stałego pobytu
    /zamieszkania. Część pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości A2 przeznaczył
    Pan na zakup B2 i chciałby on skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej na nabycie B2 w
    stosunku do wpłat dokonanych w październiku 2022 r. i styczniu 2023 r. ze środków
    pochodzących ze sprzedaży nieruchomości A2.
    Co istotne, przeniesienie własności B2 na Pana w formie aktu notarialnego miało miejsce
    dopiero w dniu (...) 2024 r. - Repetytorium A numer (...).
    Rozstrzygającym zatem jest ustalenie, czy w związku z zawarciem przez Pana w 2022 r.
    umowy, na mocy której dokonywał Pan wydatków na poczet budowy lokalu mieszkalnego
    ponoszonych z uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości A2, kwoty te
    mogą stanowić wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a uzyskany dochód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości w części
    wydatkowanej w powyższy sposób korzystać może ze zwolnienia określonego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, w przypadku gdy zawarcie umowy przeniesienia własności
    lokalu mieszkalnego na Pana nastąpiło w 2024 r.
    Zgodnie z art. 3 pkt 5 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu
    mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1805 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        umowa deweloperska - umowę, na podstawie której deweloper zobowiązuje się do
        ustanowienia lub przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia
        deweloperskiego prawa, o którym mowa w art. 1, a nabywca zobowiązuje się do
        spełnienia świadczenia pieniężnego na rzecz dewelopera na poczet ceny nabycia
        tego prawa.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W myśl art. 156 ww. Kodeksu:

      Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania
      wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności,
      z zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego zdarzenia, ważność
      umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego zobowiązania.
    Zgodnie z art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została
      zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności
      potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę
      na niezwłoczne przejście własności.
    Stosownie natomiast do treści art. 158 ww. Kodeksu:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność,
      która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do
      przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie
      wymienione.
    Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności
    nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej
    umowy sprzedaży tej nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też
    dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić
    do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w ww. art. 155 § 1
    Kodeksu cywilnego, a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej. Z
    kolei umowa deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Jest
    niejako przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia
    deweloperskiego prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia np.
    umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy deweloperskiej
    jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz nabywcy po
    zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego odrębnej własności lokalu mieszkalnego i
    przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, lecz tej własności sama umowa
    deweloperska nie przenosi. Natomiast brak w formie aktu notarialnego umowy
    przeniesienia własności nieruchomości w terminie trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło zbycie nieruchomości ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia
    własności tej nieruchomości, a tym samym powoduje brak spełnienia warunków do
    skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i lit.
    d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia
    określonego dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno z terminem
    wydatkowania środków pieniężnych, jak i z faktem dysponowania przez podatnika tytułem
    własności lub współwłasności.
    Zgodnie bowiem z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, przez własny lokal, o którym mowa w ww. przepisie rozumie się lokal
    stanowiący własność lub współwłasność podatnika. To oznacza, że w okresie jaki został
    przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być
    spełniony warunek określony tym przepisem, czyli lokal mieszkalny musi stanowić
    własność lub współwłasność podatnika (a więc podatnikowi musi przysługiwać tytuł
    własności lub współwłasności do lokalu). W przeciwnym razie, w sytuacji gdy środki
    zostaną wydatkowane na lokal mieszkalny, do którego podatnik nie dysponuje i nie będzie
    dysponował w okresie trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie, tytułem własności, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie przysługiwało.

    Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić
    należy, że część środków na poczet umowy zawartej w 2022 r. wydatkował Pan w
    ustawowym terminie, tj. do końca 2023 r. Jednak ostateczna umowa przeniesienia
    własności miała miejsce dopiero (...) 2024 r., a więc po upływie trzech lat podatkowych od
    końca roku podatkowego, w którym dokonał Panodpłatnego zbycia nieruchomości A2.
    Biorąc zatem pod uwagę treść art. 21 ust. 25a i ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w przypadku wydatkowania przez Pana części przychodu uzyskanego ze
    zbycia nieruchomości A2 na wpłaty realizowane w ramach zawartej przez niego umowy
    deweloperskiej, nie będzie Panu przysługiwało zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 2 uznanaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Powołane w treści wniosku wyroki sadów nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości Pana
    stanowiska. Nie negując tych rozstrzygnięć, jako cennego źródła w zakresie wskazywania
    kierunków wykładni norm prawa podatkowego wyjaśniam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Końcowo # z uwagi na treść zadanego pytania nr 1 (wyznaczającego zakres Pana żądania)
    # należy jednakże zastrzec, że niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy oceny
    przedstawionego przez Pana stanowiska w części wykraczającej poza zakreślony nim
    (zadanym pytaniem) zakres (weryfikacji wpłat dokonanych przed zbyciem nieruchomości
    A2).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.