Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.497.2021.7.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Ustalenia czy Wnioskodawca, zgodnie z § 9 pkt 1
Rozporządzenia będzie uprawniony do korzystania ze
zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o
którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od
miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w
ramach realizowanej Inwestycji, niezależnie od momentu, w
którym Spółka zakończy inwestycję, oraz czy prawidłowe jest
stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku
ponoszenia przez Spółkę wydatków na realizację nowej
inwestycji (kosztów kwalifikowanych) po uzyskaniu Decyzji, w
sytuacji, gdy Spółka generuje już dochody z działalności
wskazanej w Decyzji na terenie nią objętym, Wnioskodawca
będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia
skorzystania ze zwolnienia tj. czy będzie mógł odsunąć w
czasie moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
dochód
inwestycje
koszt
moment
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 24 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2021 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w
    zakresie ustalenia czy:
    - Wnioskodawca, zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia będzie uprawniony do korzystania
      ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP, począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione
      koszty kwalifikowane w ramach realizowanej Inwestycji, niezależnie od momentu, w
      którym Spółka zakończy inwestycję,
    - w przypadku ponoszenia przez Spółkę wydatków na realizację nowej inwestycji
      (kosztów kwalifikowanych) po uzyskaniu Decyzji, w sytuacji, gdy Spółka generuje już
      dochody z działalności wskazanej w Decyzji na terenie nią objętym, Wnioskodawca
      będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia skorzystania ze zwolnienia tj. czy
      będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia.
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

    Wnioskodawca jest spółką komandytową (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”)
    posiadającą siedzibę na terytorium RP i posiada nieograniczony podatkowy w Polsce.
    Wnioskodawca zauważa, że z uwagi na nowelizacje przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2021, Spółka w
    2021 r. uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i dla celów
    podatku dochodowego będzie traktowana jak osoba prawna.
    Wskazać jednak należy, że Spółka, zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020
    r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw Dz.
    U. 2020 poz. 2123 (dalej: „ustawa zmieniająca”) postanowiła, że przepisy ustaw
    zmienianych w art. 1 i art. 2 ustawy zmieniającej, w brzmieniu nadanym ustawą
    zmieniającą, będzie stosować w odniesieniu do Spółki oraz przychodów i kosztów
    związanych z uczestnictwem w tej Spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W
    konsekwencji Spółka uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z
    dniem 1 maja 2021 r.
    W ramach swojej działalności operacyjnej Spółka prowadzi produkcję wyrobów gotowych
    z (...). Ponadto Spółka w ramach swojej działalności realizuje procesy z zakresu (...). W celu
    dostosowania się do dynamicznie zmieniających się warunków rynkowych oraz
    utrzymania konkurencyjnej pozycji wobec innych podmiotów obecnych na rynku, Spółka
    zdecydowała się na realizację przedsięwzięcia gospodarczego ukierunkowanego na
    zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego przedsiębiorstwa. Inwestycja ta została
    objęta decyzją o wsparciu na realizację nowej inwestycji nr (...) z dnia (...) 2020 r. (dalej:
    „Decyzja”).
    Wskazana Decyzja jest ważna przez okres 10 lat od dnia jej wydania. Ponadto zgodnie z
    treścią Decyzji, Spółka zobowiązana została do poniesienia minimalnych kosztów
    inwestycji w terminie do dnia (...) 2023 r. Wskazany termin jest jednocześnie datą
    zakończenia realizowanej Inwestycji.
    W ramach planowanego przedsięwzięcia inwestycyjnego Spółka planuje rozbudowę
    istniejącego już zakładu produkcyjnego, w ramach którego uruchomione zostaną nowe
    linie produkcyjne, a także zmodernizowane zostaną już istniejące maszyny i urządzenia
    produkcyjne oraz istniejące budynki i infrastruktura towarzysząca. W związku z realizacją
    wskazanej inwestycji, Spółka zamierza ponieść szereg wydatków inwestycyjnych, które
    obejmą m.in. nabycie nowych i modernizację istniejących maszyn i urządzeń
    produkcyjnych, utworzenie infrastruktury pomocniczej, w tym m.in. powierzchni
    magazynowych, infrastruktury towarzyszącej, nabycie nowych środków trwałych i
    modernizację istniejących.
    Spółka w ramach Inwestycji będzie prowadziła działalność na terenie wskazanym w
    Decyzji z wykorzystaniem zarówno nowych, wcześniej istniejących, jak i
    zmodernizowanych budynków, budowli, maszyn, urządzeń oraz innych środków trwałych.
    W szczególności Wnioskodawca podkreśla, że prowadzi już działalność gospodarczą, w
    zakresie części wyrobów lub usług sklasyfikowanych w tych pozycjach Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU), które zostały wskazane w Decyzji. W związku z otrzymaną
    Decyzją, Wnioskodawca zamierza korzystać ze wsparcia z tytułu poniesionych nakładów
    inwestycyjnych.
    Pytania
        1. Czy Wnioskodawca, zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia będzie uprawniony do
        korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym
        mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP, począwszy od miesiąca, w którym
        zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach realizowanej Inwestycji,
        niezależnie od momentu, w którym Spółka zakończy inwestycję?

        2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku
        ponoszenia przez Spółkę wydatków na realizację nowej inwestycji (kosztów
        kwalifikowanych) po uzyskaniu Decyzji, w sytuacji, gdy Spółka generuje już
        dochody z działalności wskazanej w Decyzji na terenie nią objętym,
        Wnioskodawca będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia
        skorzystania ze zwolnienia tj. czy będzie mógł odsunąć w czasie moment
        rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia będzie on uprawniony do korzystania ze
      zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust.
      1 pkt 34a ustawy o PDOP, począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty
      kwalifikowane w ramach realizowanej Inwestycji, niezależnie od momentu, w którym
      Spółka zakończy inwestycję;
    2. W przypadku ponoszenia przez Spółkę wydatków na realizację nowej inwestycji
      (kosztów kwalifikowanych) po uzyskaniu Decyzji, w sytuacji, gdy Spółka generuje już
      dochody z działalności wskazanej w Decyzji na terenie nią objętym, Wnioskodawca
      będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia skorzystania ze zwolnienia tj. czy
      będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Uwagi wstępne.
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOP, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2021 r., przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
    komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Z kolei, zgodnie z art. 3 Ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Ustawa o WNI”),
    wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku
    dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku
    dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP, wolne od podatku są
    dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej
    określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w Ustawie o WNI, przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    W przypadku ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
    niebędącej osobą prawną, przepis art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP należy stosować
    do jej wspólnika w takim zakresie, w jakim posiada on udział w zysku tej spółki.
    Ponadto, jak wskazuje przepis art. 17 ust. 4 ustawy o PDOP, powyższe przysługują
    podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Uzasadnienie dotyczące pytania nr 1.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia,
    będzie on uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z PDOP, o którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34a Ustawy o PDOP, począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty
    kwalifikowane w ramach Inwestycji, niezależnie od momentu, w którym Wnioskodawca
    zakończy inwestycję.
    Należy zauważyć, że zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia, wsparcie z tytułu kosztów
    kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w

    którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o
    wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności
    od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Biorąc pod uwagę literalną wykładnię przepisu § 9 pkt 1 Rozporządzenia, zdaniem
    Wnioskodawcy zasadnym jest stwierdzenie, że podatnik może zastosować zwolnienie z
    PDOP, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o PDOP począwszy od miesiąca, w
    którym (po wydaniu decyzji o wsparciu) poniósł koszty na realizację nowej inwestycji, do
    momentu wystąpienia jednego z następujących zdarzeń: (i) wygaśnięcie decyzji o wsparciu
    lub (ii) wyczerpanie limitu przysługującej pomocy publicznej.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę na brak przepisów, które uzależniałyby moment,
    od którego należy rozpocząć korzystanie ze zwolnienia od oddania do używania środków
    trwałych wchodzących w składy nowej inwestycji. Zgodnie z obowiązującymi regulacjami,
    limit dostępnej pomocy publicznej jest sukcesywnie powiększany o wydatki inwestycyjne
    ponoszone przez przedsiębiorcę od daty otrzymania decyzji o wsparciu do daty
    zakończenia inwestycji wskazanej w treści tej decyzji (do maksymalnej wysokości
    wydatków wskazanej w treści decyzji). Natomiast, prawo do korzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP przysługuje już od pierwszego miesiąca, w
    którym zostaną poniesione pierwsze wydatki kwalifikowane inwestycji, (przy czym
    wysokość zwolnienia jest ograniczona limitem pomocy publicznej kalkulowanym w
    oparciu o wysokość wydatków inwestycyjnych).
    W konsekwencji, momentem od którego Spółka jest uprawniona do korzystania ze
    zwolnienia z PDOP jest miesiąc (po dniu wydania decyzji o wsparciu), w którym inwestor
    poniósł pierwsze koszty na realizację nowej inwestycji, stanowiące koszty kwalifikowane
    zgodnie z definicją kosztów kwalifikowanych określoną w § 8 Rozporządzenia, niezależnie
    od momentu, w którym Wnioskodawca zakończy inwestycję.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego
    dla ustalenia momentu, od którego Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania
    zwolnienia bez znaczenia pozostaje moment oddania do używania środków trwałych
    wchodzących w skład Inwestycji. Istotny jest natomiast moment, w którym Spółka poniesie
    koszty Inwestycji stanowiące koszty kwalifikowane zgodnie z definicją określoną w § 8
    Rozporządzenia.
    Podsumowując, zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia, Spółka będzie uprawniona do
    korzystania ze zwolnienia z PDOP, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP,
    począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach
    Inwestycji, niezależnie od momentu, w którym zostały/zostaną oddane do używania środki
    trwałe wchodzące w skład Inwestycji.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko prezentowane przez Spółkę, zostało
    potwierdzone m.in. w:
    1) Interpretacji Dyrektora KIS z 5 marca 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.597.2019.2.IZ, w
      której organ wskazał: (...) cytowany powyżej przepis § 9 ust. 1 rozporządzenia
      wskazuje, że podatnik może zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób
      prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop począwszy od miesiąca, w
      którym (po wydaniu decyzji o wsparciu) poniósł koszty na realizację nowej inwestycji,
      do momentu wystąpienia jednego z następujących zdarzeń: wygaśnięcia decyzji o
      wsparciu lub wyczerpania limitu przysługującej pomocy publicznej. Tym samym,
      należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że będzie uprawniony do korzystania ze
      zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od
      miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach inwestycji (po
      dniu wydania decyzji o wsparciu), niezależnie od momentu, w którym Wnioskodawca
      zakończy inwestycję (...);

    2) Interpretacja Dyrektora KIS z 1 lipca 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.205.2020.1.JKT),
      zgodnie z którą: Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu
      sprawy należy stwierdzić, że Spółka będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia,
      o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop (w ramach przysługującego limitu
      pomocy publicznej) począwszy od miesiąca, w którym w ramach realizacji Inwestycji
      zostaną poniesione pierwsze wydatki stanowiące koszty kwalifikowane zgodnie z § 8
      ust. 1 rozporządzenia;
    3) Interpretacja DKIS z 6 grudnia 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.429.2019.2.PC, w
      której wskazano: (...) wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji
      przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po
      dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania
      maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
      zdarzenie wystąpi wcześniej. Reasumując, stanowisko Spółki w zakresie ustalenia, czy
      pomoc publiczna w postaci zwolnienia z podatku CIT, do której Wnioskodawca jest
      uprawniony na podstawie decyzji o wsparciu, przysługiwać będzie Wnioskodawcy
      począwszy od pierwszego miesiąca, w którym rozpocznie on ponoszenie wydatków
      kwalifikowanych inwestycji po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do jej wygaśnięcia
      lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od
      tego, które zdarzenie wystąpi najpierw, zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady
      Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej
      niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, należy uznać za
      prawidłowe;
    4) Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z 21 czerwca 2019 r. (sygn.
      0111-KDIB1-3.4010.177.2019.1.MO), zgodnie z którą: Odnosząc cytowane powyżej
      przepisy do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że stanowisko
      Wnioskodawcy, zgodnie z którym pomoc publiczna w postaci zwolnienia z podatku
      CIT, do której jest on uprawniony na podstawie Decyzji, przysługuje mu począwszy od
      pierwszego miesiąca, w którym rozpoczął ponoszenie kosztów kwalifikowanych
      inwestycji po dniu wydania Decyzji, aż do jej wygaśnięcia lub wyczerpania
      maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
      zdarzenie wystąpi najpierw, zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia PSI, należy uznać za
      prawidłowe;
    5) Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z 3 czerwca 2019 r. (sygn.
      0114-KDIP2-3.4010.62.2019.2.MS) w której uznano za prawidłowe stanowisko
      wnioskodawcy, zgodnie z którym: Konsekwentnie, biorąc pod uwagę przedstawioną
      powyżej praktykę organów podatkowych w odniesieniu do Rozporządzenia SSE oraz w
      odniesieniu do ujednolicenia momentu możliwości korzystania ze zwolnienia
      podatkowego w ramach Rozporządzenia PSI, pomoc publiczna z tytułu uzyskania
      decyzji o wsparciu w ramach PSI będzie przysługiwać Wnioskodawcy począwszy od
      pierwszego miesiąca, w którym Spółka zaczęła ponosić pierwsze Wydatki po dniu
      wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania
      maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
      zdarzenie wystąpi wcześniej, zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z
      dnia 28 sierpnia 2018 w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
      przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji;
    6) Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z 19 kwietnia 2019 r. (sygn.
      0111-KDIB1-3.4010.69.2019.1.MO), zgodnie z którą: Powyżej cytowany przepis
      wskazuje zatem, że podatnik może zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od
      osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP począwszy od
      miesiąca, w którym (po wydaniu decyzji o wsparciu) poniósł koszty na realizację nowej
      inwestycji, do momentu wystąpienia jednego z następujących zdarzeń: (i) wygaśnięcie
      decyzji o wsparciu lub (ii) wyczerpanie limitu przysługującej pomocy publicznej. Tym

      samym zgodzić należy się z Wnioskodawca, że będzie uprawniony do korzystania ze
      zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP począwszy od
      miesiąca, w którym poniesione zostaną wydatki w ramach Inwestycji, niezależnie od
      momentu, w którym Wnioskodawca zacznie uzyskiwać dochód z realizowanej
      Inwestycji;
    7) Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z 15 lutego 2019 r. (sygn.
      0112-KDIL3-3.4011.434.2018.1.AA), zgodnie z którą: Reasumując - w przypadku
      wsparcia z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji zwolnienie określone w
      art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje
      począwszy od miesiąca, w którym poniesiono koszty kwalifikowane inwestycji po dniu
      wydania decyzji o wsparciu, aż do jej wygaśnięcia lub wyczerpania maksymalnej
      dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi
      wcześniej, co wynika z § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie pomocy
      publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji.
    W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie on uprawniony do
    korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP, począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione
    koszty kwalifikowane w ramach realizowanej Inwestycji, niezależnie od momentu, w
    którym Spółka zakończy inwestycję.
    Uzasadnienie dotyczące pytania nr 2.
    Jak wskazano wyżej, zdaniem Wnioskodawcy, niezależenie od tego czy Spółka poniosła
    wydatki na realizację nowej inwestycji (koszty kwalifikowane) po wydaniu Decyzji w
    sytuacji, gdy generuje ona już dochody z działalności wskazanej w Decyzji na terenie nią
    objętym, w opinii Wnioskodawcy będzie miał on możliwość wyboru momentu rozpoczęcia
    korzystania ze zwolnienia, tj. będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia
    korzystania ze zwolnienia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ustawy o WNI, decyzja o wsparciu określa okres jej
    obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca
    jest obowiązany spełnić.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz wskazane wcześniej uregulowania prawne, zasadnym
    jest stwierdzenie, że w celu skorzystania przez podatnika ze zwolnienia z PDOP, na
    podstawie wydanej decyzji o wsparciu (przy założeniu, że spełnione są wymagania
    wskazane w decyzji) spełnione muszą być łącznie następujące warunki:
    1) prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu;
    2) uzyskanie dochodu z działalności gospodarczej określonej w ww. decyzji wg kodów
      PKWiU.
    Powyższe warunki, jak każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, należy
    interpretować ściśle. Przedmiotowe zwolnienie podatkowe przysługuje podatnikowi
    wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej
    faktycznie na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Dochód uzyskany z działalności to
    wyłącznie taki dochód, którego źródłem przychodów jest prowadzona działalność
    gospodarcza. Zwolnieniem podatkowym objęty jest zatem dochód wygenerowany
    bezpośrednio z działalności gospodarczej określonej w tej decyzji i prowadzonej na
    terenie wskazanym w przedmiotowej decyzji.
    Z powyższego nie wynika natomiast, od kiedy podatnik może rozpocząć korzystanie ze
    zwolnienia podatkowego.
    Przywołany wcześniej z § 9 ust. 1 Rozporządzenia stanowi jedynie, że wsparcie z tytułu
    kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od

    miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do
    wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy
    regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Powyższy przepis stanowi zatem o okresie korzystania ze zwolnienia, a jest nim okres po
    wydaniu decyzji o wsparciu, od poniesienia kosztów kwalifikowanych do momentu
    wyczerpania pomocy/wygaśnięcia decyzji.
    Co więcej, zdaniem Wnioskodawcy, istotna jest interpretacja sformułowania z art. 17 ust. 4
    ustawy o PDOP, zgodnie z którym podatnikowi przysługuje uprawnienie do skorzystania
    ze zwolnienia podatkowego. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN
    (sjp.pwn.pl) przysługiwać oznacza należeć się komuś z tytułu ustawy, prawa, przywileju
    itp., natomiast uprawnienie oznacza prawo do czegoś przysługujące lub nadane komuś.
    Zgodnie więc z wykładnią językową Wnioskodawca, po wydaniu decyzji o wsparciu, z
    chwilą poniesienia pierwszych wydatków kwalifikowanych ma prawo a nie obowiązek do
    rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podatkowego. W związku z czym może
    zadecydować czy z tego prawa skorzysta czy nie.
    Należy podkreślić, że przy dokonywaniu wykładni normy prawnej, pierwszeństwo należy
    przyznać językowym metodom wykładni, a dopiero w przypadku dalszych wątpliwości
    sięgać po wykładnię systemową bądź celowościową. Przykładowo, na prymat wykładni
    językowej wskazuje prof. B. Brzeziński: Wykładnia językowa ma podstawowe znaczenie we
    wszystkich dziedzinach prawa. Jej treścią jest interpretacja tekstów aktów prawnych w celu
    rekonstrukcji zakodowanych w nich norm prawnych. Nie ma możliwości pominięcia
    wykładni językowej rozumianej jako proces myślowy podmiotu dążącego do ustalenia
    treści normy prawnej (...) [B. Brzeziński, Wykładnia prawa podatkowego, ODDK, Gdańsk,
    2013].
    W konsekwencji należy uznać, że:
    - zwolnienie przewidziane przez art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP ma charakter
      uprawnienia, a nie obowiązku;
    - § 9 ust. 1 Rozporządzenia wyznacza jedynie pierwszy możliwy moment rozpoczęcia
      korzystania ze zwolnienia.
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, tego typu wykładnia jest zgodna z wymogiem
    ścisłej interpretacji przepisów prawa, jak również rezultatami wykładni funkcjonalnej i
    systemowej, gdyż:
    - nie prowadzi do poszerzenia podmiotowego i przedmiotowego zakresu zwolnienia,
    - nie prowadzi do podwyższenia pułapu przyznanej pomocy publicznej,
    - nie skutkuje przedłużeniem okresu korzystania ze zwolnienia,
    - nie prowadzi do rezultatów wykładni sprzecznych z językową treścią przepisów prawa.
    W konsekwencji, Spółka podkreśla, że powyższa interpretacja jest zgodna z celami jakie
    realizuje ustawodawca poprzez zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych w
    oparciu o decyzje o wsparciu. W szczególności, nie prowadzi ona do zmian w zakresie
    wysokości przyznanej puli pomocy publicznej. Jednocześnie, wybór momentu skorzystania
    ze zwolnienia skutkujący niepełnym wykorzystaniem przyznaniem puli - podobnie jak w
    przypadku osiągania zbyt niskiego poziomu dochodów z przeprowadzonej inwestycji -
    pozostaje bez wpływu na system pomocy publicznej. W szczególności, wybór momentu
    skorzystania ze zwolnienia nie prowadzi do nieuzasadnionego różnicowania sytuacji
    podatników, a samo zwolnienie nadal realizuje „efekt zachęty”.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w następujących interpretacjach indywidualnych:

    - z 6 maja 2020 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.168.2020.1.MC, w której organ uznała za
      prawidłowe stanowisko podatnika, że w przypadku, gdy Spółka poniosła wydatki na
      realizację nowej inwestycji (koszty kwalifikowane) po wydaniu Decyzji w sytuacji, gdy
      generuje ona już dochody z działalności wskazanej w Decyzji na terenie nią objętym,
      Wnioskodawca będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia korzystania ze
      zwolnienia, tj. będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia korzystania ze
      zwolnienia.
    - z 18 czerwca 2019 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.240.2019.1.MD, sygn. 0113-KDIPT2-
      1.4011.240.2019.1.MD, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.238.2019.1.MD, sygn. 0113-KDIPT2-
      1.4011.237.2019.1.MD w których organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe,
      zgodnie z którym: § 9 rozporządzenia określa jedynie ramy dotyczące okresu, w
      którym można korzystać ze zwolnienia. W rezultacie: (i) zwolnienie przewidziane przez
      art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT ma charakter uprawnienia, a nie obowiązku; (ii) § 9
      ust. 1 rozporządzenia wyznacza jedynie pierwszy możliwy moment rozpoczęcia
      korzystania ze zwolnienia (wsparcie "przysługuje" od miesiąca, w którym poniósł
      koszty).
    Stanowisko to potwierdził także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji
    indywidualnej z 2 grudnia 2008 r. sygn. IBPB3/423-903/08/MO. W interpretacji tej organ
    podatkowy potwierdził słuszność poglądu przedstawionego we wniosku, zgodnie z którym
    możliwe jest odsunięcie w czasie momentu rozpoczęcia korzystania przez podatnika ze
    zwolnienia z podatku, gdyż ma ono charakter uprawnienia, przy czym ta interpretacja
    dotyczyła zasad korzystania ze zwolnienia, dotyczącego dochodów uzyskiwanych z tytułu
    działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia, przy czym regulacja ta charakteryzuje się analogicznymi zasadami do
    omawianej kwestii zwolnienia dotyczącego dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku ponoszenia przez
    Spółkę wydatków na realizację nowej inwestycji (kosztów kwalifikowanych) po uzyskaniu
    Decyzji, w sytuacji, gdy Spółka generuje już dochody z działalności wskazanej w Decyzji na
    terenie nią objętym, Wnioskodawca będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia
    skorzystania ze zwolnienia tj. czy będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia
    korzystania ze zwolnienia.
    Interpretacja indywidualna
    W dniu 24 listopada 2021 r. rozpatrzyłem Państwa wniosek i wydałem interpretację
    indywidualną Znak: 0111-KDIB1-3.4010.497.2021.1.BM, w której uznałem Państwa
    stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 9 grudnia 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Pismem z 5 stycznia 2022 r., wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Poznaniu. Formułując zarzuty skargi wnieśli Państwo o
    uchylenie interpretacji w całości oraz zasądzenie od Organu kosztów postępowania, w tym
    kosztów zastępstwa procesowego według norm prawem przepisanych.
    Pismem z 8 lutego 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.497.2021.2.BM udzieliłem odpowiedzi
    na Państwa skargę.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił Państwa skargę – wyrokiem z 6 maja
    2022 r. sygn. akt I SA/Po 121/22.
    Wnieśliście Państwo skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.

    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 8 kwietnia 2025 r., sygn. akt II FSK
    919/22 uchylił zaskarżony wyrok w całości, uchylił interpretację indywidualną Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 listopada 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.497.2021.1.BM oraz zasądził od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz
    Państwa zwrot kosztów postępowania sądowego.
    Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie wpłynął do mnie 23 maja 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t .j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w ww. wyroku;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku - jest w części
      prawidłowe, a w części nieprawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgonie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”), przepisy
    ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-
    akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020
    r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z
      działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z
      dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. poz. 1162), przy czym
      wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
      przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
      obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie
      z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
      prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Na podstawie art. 3 ustawy o WNI,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej "wsparciem", jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 4 ustawy o WNI,
      zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku

      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15
    ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1
    do 6.
    Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia o WNI,
      wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania
      decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania
      maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
      zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
    (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713), maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na
    realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
      1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
      pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do
      objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne
      koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, lub
      2) zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją jest
      liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego
      obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników,
      obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki
      obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez
      przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników
      - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Stosownie do § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia,
      do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się
      koszty będące:
      1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
      pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników
      majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
      3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
      4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
      6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego

      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie
      ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.
    W myśl § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia,
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
      dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia,
      Dniem:
      1) poniesienia kosztu kwalifikowanego nowej inwestycji, o którym mowa w ust. 3, jest
      ostatni dzień miesiąca, w którym poniesiono koszt;
      2) uzyskania ulgi podatkowej, o którym mowa w ust. 3, jest dzień, w którym zgodnie z
      przepisami o podatku dochodowym upływa termin złożenia zeznania rocznego.
    Wyjaśnić należy, że aby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku
    dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, którego wartość
    uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków
    kwalifikowanych, to wyrażenie „poniesienie” musi oznaczać wydatek faktycznie
    poniesiony, a nie deklarację o zamiarze jego poniesienia w przyszłości.
    W odniesieniu do kwestii pojęcia „poniesionych wydatków inwestycyjnych”, pojęcie to nie
    zostało zdefiniowane w wyżej cytowanym rozporządzeniu.
    Jednak, żeby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego,
    którego wartość uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę
    wydatków kwalifikowanych jako koszty inwestycji, to „poniesienie” musi oznaczać wydatek
    faktycznie zrealizowany, a nie samą deklarację o zamiarze jego poniesienia, czy też
    zobowiązanie do poniesienia go w przyszłości. W związku z powyższym, dla obliczenia
    wielkości zwolnienia podatkowego nie jest wystarczające jedynie zarachowanie wydatku
    bez jego faktycznego poniesienia. Innymi słowy, moment poniesienia kosztów inwestycji,
    przy obliczaniu wielkości otrzymanej lub dopuszczalnej pomocy publicznej, należy
    określać zgodnie z zasadą kasową, tj. przyjmując moment faktycznego zrealizowania
    kosztów w znaczeniu kasowym (chwila zapłaty).
    Zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a
    przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede
    wszystkim z ich wykładnią językową.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że beneficjent pomocy publicznej, którą można
    udzielić przedsiębiorcy na realizację nowej inwestycji, może z niej korzystać co do zasady
    począwszy od miesiąca, w którym poniósł koszty kwalifikowane po dniu wydania decyzji o
    wsparciu. Zasadą zatem jest bieżące rozliczanie kosztów kwalifikowanych.
    Literalna wykładnia art. 17 ust. 1 pkt 34a updop wskazuje, że zwolnieniu powinien
    podlegać cały dochód z działalności objętej decyzją o wsparciu gdyż w art. 17 ust. 1 pkt
    34a, a także art. 17 ust. 4 oraz ust. 6b updop, nie przewidziano limitowania zakresu
    dochodu podlegającego zwolnieniu wyłącznie do dochodu osiąganego w ramach nowej
    inwestycji, która stanowiła podstawę do wydania decyzji o wsparciu. Tym samym, koszty
    kwalifikowane mogą być co do zasady ponoszone i identyfikowane jako objęte pomocą
    publiczną w formie zwolnienia z podatku już w trakcie realizacji nowej inwestycji.
    Pamiętając o warunku wskazanym w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia należy rozważyć, czy
    zasada bieżącego rozliczania kosztów kwalifikowanych objętych pomocą publiczną w
    postaci zwolnienia podatkowego, o którym stanowi art. 4 ustawy o WNI, w zw. z art. 17
    ust. 1 pkt 34a updop, doznaje modyfikacji z uwagi na zapis § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia,

    zgodnie z którym do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe
    inwestycje zalicza się koszty będące ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym
    zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi
    przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Jednocześnie, nie można tracić z pola widzenia, że § 9 ust. 1 rozporządzenia stanowi, że
    wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy,
    począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu.
    Przepis ten nie różnicuje kosztów kwalifikowanych i nie wprowadza ograniczenia odnośnie
    do np. środków trwałych. Czym innym jest ustalenie momentu rozpoznania danych
    wydatków, jako kosztów kwalifikowanych, co jest przedmiotem unormowania z § 9 ust. 1
    rozporządzenia, a czym innym konieczność aby powstałe w wyniku realizacji nowej
    inwestycji nowo wytworzone środki trwałe zostały zaliczone, zgodnie z odrębnymi
    przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczone do ewidencji środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zasadą jednak jest bieżące rozliczanie kosztów
    kwalifikowanych.
    W konsekwencji, warunek przewidziany w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, ma charakter
    następczy w stosunku do chwili ponoszenia kosztów kwalifikowanych i możliwości objęcia
    ich zwolnieniem podatkowym jako formą pomocy publicznej.
    Pamiętać trzeba, że kluczowe znaczenie dla objęcia pomocą publiczną w formie
    zwolnienia podatkowego z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, ma uzyskanie decyzji o wsparciu i
    rozpoczęcie jej realizacji przy kumulatywnym spełnieniu dwóch warunków:
    1. prowadzenia działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu,
    2. uzyskiwania dochodów z tej działalności na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Zwolnienie to ma charakter pomocy publicznej a jej wielkość nie może przekroczyć
    wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami, o czym stanowi art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Jak już zasygnalizowano powyżej,
    zwolnienie z opodatkowania stanowi pomoc publiczną i realizowane jest (dyskontowane
    zgodnie z zapisami rozporządzenia) w sposób opisany w § 10 rozporządzenia, o czym
    stanowi także w art. 14 ust. 3 pkt 9 ustawy o WNI. W § 10 ust. 3 rozporządzenia zapisano
    wzór, według którego należy określać zdyskontowaną wartość poniesionych kosztów
    kwalifikowanych nowej inwestycji i otrzymanej pomocy.
    Z drugiej strony pamiętać należy, że pomoc ta przybiera formę zwolnienia z
    opodatkowania, na co wskazuje art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Dyskontowanie zatem
    publicznej pomocy przez przedsiębiorcę to nic innego jak wykorzystywanie ponoszonych
    kosztów kwalifikowanych poprzez zwolnienie dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.
    Jak już wskazano wyżej, ma ono odbywać się na zasadach określonych w przepisach o
    podatku dochodowym od osób prawnych (art. 3 ust. 1 i art. 4 ustawy o WNI). Do
    określenia momentu, w którym podatnik może uzyskać „ulgę podatkową” nawiązuje
    regulacja z § 10 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia, zgodnie z którym dniem uzyskania ulgi
    podatkowej, o którym mowa w ust. 3, jest dzień, w którym zgodnie z przepisami o
    podatku dochodowym upływa termin złożenia zeznania rocznego. Choć w treści tego
    przepisu użyto sfomułowania dotyczącego „ulgi podatkowej”, należy przyjąć, że zgodnie z
    przepisami updop dotyczy „zwolnienia z opodatkowania”, gdyż jedynie taką formę
    rozliczenia przez podatnika pomocy publicznej przewidziano w art. 17 ust. 1 pkt 34a
    updop. Jako zatem datę rozliczenia zwolnienia przyjęto dzień, w którym zgodnie z
    przepisami on graniczną o podatku dochodowym upływa termin złożenia zeznania
    rocznego. Wynika z tego, że koszt kwalifikowany musi spełniać wszystkie kryteria
    przewidziane w § 8 rozporządzenia, w tym także warunek z jego ust. 1 pkt 2, który

    stanowi, że środek trwały powinien zostać zaliczony do składników majątku podatnika i
    zaliczony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Należy nadto mieć na uwadze, że podatek dochodowy od osób prawnych jest podatkiem
    zasadniczo rozliczanym w okresach rocznych, co wynika z art. 8 ust. 1 updop. W takich też
    okresach na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych powinno zostać rozliczone zwolnienie, o którym stanowi art. 17 ust. 1 pkt 34a
    updop. Rok podatkowy jest zatem w każdym przypadku okresem rozliczeniowym dla
    wszystkich zdarzeń istotnych z punktu widzenia powstania obowiązku podatkowego w
    podatku dochodowym od osób prawnych. Jest tak niezależnie od tego jaki horyzont
    czasowy wyznacza decyzja o wsparciu do poniesienia minimalnych kosztów inwestycji, czy
    jaką datę przewiduje na zakończenie nowej inwestycji. Tym samym najpóźniej w dniu, w
    którym zgodnie z przepisami o podatku dochodowym upływa termin złożenia zeznania
    rocznego, dany środek trwały powinien zostać wpisany do ewidencji. Dzień ten wyznacza
    art. 27 ust. 1 updop na koniec trzeciego miesiąca roku następnego po zakończonym roku
    podatkowym.
    Zgodnie z przepisami, na które wskazuje art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, czyli § 10 ust. 3 i ust.
    4 pkt 2 rozporządzenia, zasada roczności rozliczeń podatkowych w podatku dochodowym
    od osób prawnych wymaga spełnienia wszystkich kryteriów kosztu kwalifikowanego nowej
    inwestycji, najpóźniej w dniu, w którym upływa termin złożenia zeznania rocznego,
    zgodnie z przepisami o podatku dochodowym. To zaś oznacza, że do tego dnia nabyty (lub
    wytworzony we własnym zakresie) środek trwały powinien zostać zaliczony do składników
    majątku podatnika i zaliczony do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy do dnia złożenia zeznania
    podatkowego nie zostanie spełniony warunek przewidziany w § 8 ust 1 pkt 2
    rozporządzenia, wydatki poniesione przez podatnika na nabycie (lub wytworzenie we
    własnym zakresie) środków trwałych nie stanowiły kosztów kwalifikujących się do objęcia
    wsparciem na nowe inwestycje, tj. nie mogły zostać uwzględnione dla obliczenia
    zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.
    Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie
    ustalenia, czy Wnioskodawca, zgodnie z § 9 pkt 1 Rozporządzenia będzie uprawniony do
    korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 34a updop:
    - począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach
      Inwestycji, niezależnie od momentu, w którym zostały/zostaną oddane do używania
      środki trwałe wchodzące w skład Inwestycji jest nieprawidłowe,
    - począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach
      realizowanej Inwestycji, niezależnie od momentu, w którym Spółka zakończy
      inwestycję jest prawidłowe.
    Ad. 2.
    Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia ustalenia, czy w przypadku
    ponoszenia przez Spółkę wydatków na realizację nowej inwestycji (kosztów
    kwalifikowanych) po uzyskaniu Decyzji, w sytuacji, gdy Spółka generuje już dochody z
    działalności wskazanej w Decyzji na terenie nią objętym, Wnioskodawca będzie miał
    możliwość wyboru momentu rozpoczęcia skorzystania ze zwolnienia tj. czy będzie mógł
    odsunąć w czasie moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu sprawy należy
    stwierdzić, że ani przepisy ustawy o CIT, ani przepisy ustawy o wspieraniu nowej
    inwestycji, ani w końcu przepisy rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej
    niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, nie zawierają rozwiązań
    dotyczących możliwości wyboru przez podatnika momentu korzystania ze zwolnienia

    przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Można przypuszczać, że istnienie
    takiego przepisu mogłoby wręcz kolidować z regulacją wyrażoną w § 9 ust. 1
    rozporządzenia, w myśl którego wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej
    inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty
    po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania
    maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie
    wystąpi wcześniej.
    Zdaniem tut. Organu przepis ten określa moment, od którego Spółka będzie mogła
    korzystać z przyznanego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, po spełnieniu pozostałych warunków
    korzystania ze zwolnienia.
    Funkcją powyższego przepisu jest wskazanie w jakiej dacie, w okresie przypadającym
    między dniem uzyskania decyzji o wsparciu aż do dnia wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub
    wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
    zdarzenie wystąpi wcześniej, przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Zasada ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych wskazuje,
    że nie należy rozszerzać rozumienia pojęć użytych w ustawie. Za wykładnię rozszerzającą
    znaczenia § 9 ust. 1 rozporządzenia, należy uznać założenie, zgodnie z którym miesiąc
    poniesienia pierwszych wydatków inwestycyjnych stanowi jedynie pierwszy z możliwych
    momentów skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Wytyczna ścisłej interpretacji
    przepisów dotyczących zwolnień z opodatkowania nie może być utożsamiana z prawem
    do „ścieśniania” okresu korzystania ze zwolnienia.
    Zbiór przepisów dotyczących zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    tworzy spójny system, który nie pozwala podatnikowi arbitralnie decydować, które
    przychody i koszty będzie rozliczał w ramach wyniku podatkowego na zasadach ogólnych,
    a w stosunku do których woli zastosować zwolnienie podatkowe. Takie stosowanie
    przepisów o zwolnieniach z opodatkowania byłoby sprzeczne z ich funkcją i celem.
    Wobec powyższego należy uznać, że Spółka nie może wybrać momentu, od którego
    rozpocznie korzystanie ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o CIT, w okresie obowiązywania (ważności) decyzji o wsparciu. Moment ten
    został określony w obowiązujących przepisach prawa.
    Nie znajduje uzasadnienia to, by podatnik dowolnie kształtował w czasie sposób
    korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wybierając
    dowolnie moment, od którego zacznie korzystać z tego zwolnienia. Jeśli podatnik uzyskuje
    dochód kwalifikujący się do objęcia przedmiotowym zwolnieniem, zobowiązany jest do
    odpowiedniego zastosowania zwolnienia wynikającego z ww. przepisu art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o CIT.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie
    ustalenia, czy w przypadku ponoszenia przez Spółkę wydatków na realizację nowej
    inwestycji (kosztów kwalifikowanych) po uzyskaniu Decyzji, w sytuacji, gdy Spółka generuje
    już dochody z działalności wskazanej w Decyzji na terenie nią objętym, Wnioskodawca
    będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia skorzystania ze zwolnienia tj. czy
    będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, należy
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania pierwotnej interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.