Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.501.2024.10.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Skutki podatkowe związane ze sprzedażą nieruchomości
gruntowych otrzymanych jako spłata pożyczki pieniężnej
udzielonej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą
    od 10.06.2008 r. we własnym imieniu o nazwie (...) pod numerem ewidencyjnym (...) na
    podstawie zgłoszenia (z dnia (...)) do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Burmistrza Gminy (...), która została zawieszona od dnia 31.01.2023 r. (dowód: dane
    w CEIDG). Obecnie Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w sensie
    faktycznym.
    Wnioskodawca był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia
    15.07.2008 r. do dnia 19.02.2024 r. Został wykreślony z rejestru na podstawie art. 96 ust.
    9a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zawieszenie działalności gospodarczej na
    co najmniej 6 miesięcy) (dowód: dane w Rejestrze VAT).
    Podstawowym przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej
    było PKD 64.92.Z „Pozostałe formy udzielania kredytów". Pomimo ujawnienia w CEIDG
    działalności objętej PKD 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz
    PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi -
    Wnioskodawca nigdy nie wykonywał w tym zakresie żadnej działalności. Wnioskodawca w
    swojej działalności gospodarczej nigdy nie wykonywał żadnych usług, ani czynności
    związanych z nieruchomościami.
    W dniu 15.12.2011 r. Wnioskodawca działając jako przedsiębiorca nabył od podmiotu
    trzeciego niezwiązanego z nim w żaden sposób (dalej: „Zbywca") własność i
    współwłasność kilkunastu nieruchomości gruntowych niezabudowanych (dalej:
    „Nieruchomości") na podstawie umowy przeniesienia własności zawartej w formie aktu
    notarialnego. Nabycie Nieruchomości nastąpiło w wyniku zwolnienia Zbywcy ze
    zobowiązań wobec Wnioskodawcy z tytułu pożyczki udzielonej w dniu 02.10.2009 roku w
    ramach działalności gospodarczej. Transakcja ta nie została opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług (tak, w ówczesnym stanie prawnym było to prawidłowe).
    Po nabyciu Nieruchomości Wnioskodawca nigdy nie używał ich do prowadzenia
    działalności gospodarczej, ani nie wprowadził ich do majątku przedsiębiorstwa.
    Nieruchomości nigdy nie były środkiem trwałym. Wnioskodawca nigdy nie miał intencji
    wykorzystywania nabytych nieruchomości do działalności gospodarczej, w dniu
    20.12.2011 r. - kilka dni po ich nabyciu - Wnioskodawca złożył oficjalne oświadczenie na
    piśmie, że nabyte nieruchomości (udziały w nieruchomości) nie były i nie będą
    wykorzystane do działalności gospodarczej i nie zostaną wprowadzone do majątku
    działalności gospodarczej. W związku z tym, w dniu 17.12.2012 r. zawarł ze zbywcą w
    formie aktu notarialnego aneks do umowy sprzedaży Nieruchomości, w którym
    wykreślono postanowienie umowy wskazujące, że Wnioskodawca zawarł umowę
    sprzedaży Nieruchomości oraz związaną z nią umowę pożyczki w ramach działalności
    gospodarczej.

    W związku ze złożonym oświadczeniem Wnioskodawcy z dnia 20.12.2011 r. nabyte przez
    Wnioskodawcę Nieruchomości nigdy nie były wprowadzone na majątek działalności
    gospodarczej oraz nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej w której nie
    rozpoznano żadnych kosztów lub przychodów dotyczących tych nieruchomości.
    Według ksiąg wieczystych działki składające się na Nieruchomość są obecnie
    wykorzystywane jako: drogi, lasy. W miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego niektóre działki są przeznaczone jako „drogi", zaś niektóre jako: „tereny
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej na działkach zalesionych".
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
        1. Jak została zaewidencjonowana (rozliczona w ramach prowadzonej działalności)
        pożyczka udzielona przez Pana 2 października 2009 r.?
    Podatnik A.A. nie prowadził pełnej księgowości a jedynie księgę przychodów i rozchodów
    (k.p.i r.). Pożyczka w kwocie głównej nie podlegała ewidencji w księdze przychodów i
    rozchodów, w księdze ujawniane były zafakturowane przychody z tytułu pożyczki i
    wszystkie koszty prowadzenia działalności gospodarczej. Zarówno udzielenie pożyczki jak i
    jej spłata nie są ani przychodem, ani kosztem, w związku z tym nie zostały
    zaewidencjonowane w księdze przychodów i rozchodów. W związku z Oświadczeniem A.A.
    z dnia 20 grudnia 2011 roku, w którym stwierdził, że nieruchomości nabyte kilka dni
    wcześniej na podstawie Aktu Notarialnego Rep. A nr (...) nabywa do majątku osobistego i
    nie zostaną wprowadzone na majątek działalności gospodarczej, nieruchomości nabyte
    na podstawie tego Aktu nigdy (nawet na chwilę) nie zostały ujęte w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
        2. Czy wartość pożyczki została zwrócona w pełnej wysokości?
    Na należności z tytułu pożyczki składały się: prowizja (zapłacona i ujęta w k.p. i r.), odsetki
    (w części zapłaconej ujęte w k.p. i r., niezapłacone odsetki od pożyczki zgodnie z
    obowiązującymi przepisami nie zostały zaewidencjonowane w księdze przychodów i
    rozchodów) oraz należność główna, która nie została spłacona i właśnie w celu rozliczenia
    niespłaconej należności głównej pożyczki (1.000.000 zł) został zawarty Akt Notarialny Rep.
    A nr (...). W § 3.1. powyższego Aktu C. oświadczył, że „w trybie art. 453 kodeksu cywilnego
    celem zwolnienia spółki C. Sp. z o.o. z opisanych w § 2 zobowiązań wynikających z umowy
    pożyczki zawartej dnia 2 października 2009 roku przenosi na rzecz A.A. własność
    opisanych w § 1 ust. 1 i 3 działek gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 oraz udziały
    wynoszące 12/24 części we własności nieruchomości obejmujących opisane w § 1 ust. 2
    działki gruntu nr 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 i 20, zaś A.A. oświadcza, że na powyższe
    przeniesienie wyraża zgodę oraz nie zachowuje jakichkolwiek roszczeń wobec spółki C.
    Sp. z o.o. z tytułu wymienionych wyżej zobowiązań ”. W powyżej opisany sposób, Strony
    uzgodniły spłatę - całkowite rozliczenie zobowiązań - z tytułu pożyczki z dnia 2
    października 2009 roku.
        3. Czy z umowy pożyczki wynikało na jaki okres została ona udzielona, czy pożyczka
        była oprocentowana?
    Okres na jaki pożyczka została udzielona regulował §3 ust 1. Umowy Pożyczki z dnia 2
    października 2009 roku o treści następującej: „Pożyczka zostaje udzielona na okres od
    dnia jej uruchomienia do dnia 30 października 2010 roku (20 dzień po dacie
    wymagalności pożyczki B.). W przypadku spełnienia przez B. warunków formalnych
    wynikających z par 11 ust 4. umowy pożyczki zawartej przez C. z B. i wydłużeniem okresu
    obowiązywania tej umowy do 6 miesięcy, okres obowiązywania niniejszej umowy zostanie
    odpowiednio wydłużony, maksymalnie do 30 kwietnia 2011 roku", natomiast
    oprocentowanie regulował § 4 ust 2. Umowy Pożyczki z dnia 2 października 2009 roku o
    treści następującej: „ Oprocentowanie pożyczki jest stałe i wynosi w całym okresie 20% p.
    a.”

        4. Czy spłata została dokonana w terminie i w pełnej kwocie wynikającej z umowy
        pożyczki?
    Pożyczka nie została spłacona w (maksymalnym) terminie spłaty to jest do 30 kwietnia
    2011 roku przewidzianym w § 3 ust 1. Umowy Pożyczki z dnia 2 października 2009 roku
    cytowanym w pkt 3 powyżej. W celu rozliczenia niespłaconej należności głównej pożyczki
    (1.000.000 zł) został zawarty Akt Notarialny Rep. A nr (...). Wyczerpująca informacja w tym
    zakresie została ujęta w pkt 2 powyżej.
        5. Na jaki cel zgodnie z umową została udzielona pożyczka Pożyczkobiorcy?
    Cel udzielenia pożyczki regulował §1 ust 3. Umowy Pożyczki z dnia 2 października 2009
    roku o treści następującej: „A.A. - w wykonaniu postanowień opisanych powyżej -
    niniejszym udziela C. pożyczki w kwocie 1.000.000 zł (słownie: jeden milion złotych), w celu
    udzielenia przez C. pożyczki dla B.”
        6. Czy z tytułu udzielonej pożyczki otrzymał Pan należne odsetki, czy były to środki
        pieniężne, inne- proszę o dokładne opisanie tej kwestii?
    Tytułem prowizji i odsetek zapłaconych wystawiono faktury VAT, które zostały
    zaewidencjonowane i rozliczone w ramach podatku dochodowego, niezapłacone odsetki
    od pożyczki zgodnie z obowiązującymi przepisami nie zostały zaewidencjonowane w
    księdze przychodów i rozchodów, żadnych innych środków niepieniężnych z tytułu
    udzielenia pożyczki nie uzyskano i nie rozpoznano w k.p.i.r, w celu rozliczenia
    niespłaconej należności głównej pożyczki (1.000.000 zł) został zawarty Akt Notarialny Rep.
    A nr (...).
        7. Jak zostały rozliczone odsetki od udzielonej pożyczki?
    Odsetki otrzymane zostały zaliczone zostały na poczet należnych odsetek i
    zaewidencjonowane do podatku zgodnie z wystawionymi fakturami VAT, odsetki nie
    zapłacone nie podlegały ewidencji co wynikało z obowiązujących przepisów.
        8. Komu złożył Pan oświadczenie, o tym, że nieruchomości i udziały w
        nieruchomościach otrzymane tytułem zwrotu udzielonej pożyczki (...) nie były i
        nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej (...)?
    Zgodnie z obowiązującymi w 2011 i 2012 roku przepisami, osoba prowadząca działalność
    gospodarczą miała prawo decydować, jakie/które składniki majątkowe zostają
    wprowadzane do działalności gospodarczej a które do tej działalności nie zostają
    wprowadzone, jednakże taka dyspozycja wymagała pisemnego oświadczenia, celem
    odpowiedniego ujęcia zdarzenia gospodarczego w księdze przychodów i rozchodów. W
    latach 2011-2012 A.A. prowadził działalność gospodarczą jedynie w zakresie PKD 64.92.Z
    „Pozostałe formy udzielania kredytów ” i zamierzał prowadzić działalność tylko w tym
    zakresie, w związku z powyższym A.A. jako osoba prowadząca działalność gospodarczą i
    jednocześnie osoba fizyczna sporządził i podpisał Oświadczenie z dnia 20 grudnia 2011
    roku, że nie zamierza wprowadzać nabytych na podstawie Aktu Notarialnego Rep. A nr (...)
    nieruchomości do działalności gospodarczej, które to Oświadczenie zostało przekazane do
    (zewnętrznej) księgowości działalności gospodarczej do dokumentacji księgowo-
    podatkowej działalności gospodarczej.
        9. Jakie były przyczyny i powody zawarcia aneksu do aktu notarialnego i zmiany
        kwalifikacji spłaty udzielonej w ramach prowadzonej przez Pana działalności
        gospodarczej pożyczki?
    Zgodnie z obowiązującymi w 2011 i 2012 roku przepisami, osoba prowadząca działalność
    gospodarczą miała prawo decydować, jakie/które składniki majątkowe zostają
    wprowadzane do działalności gospodarczej a które do tej działalności nie zostają
    wprowadzone, wobec czego nie nastąpiła jakakolwiek zmiana kwalifikacji spłaty pożyczki,
    a jedynie zmiana oświadczenia osoby fizycznej, która oczywiście miała prawo nie
    wprowadzać nabytej nieruchomości do ewidencji działalności gospodarczej, co z resztą

    nigdy nie nastąpiło - gdyż Oświadczenie A.A. z dnia 20 grudnia 2011 roku - w którym
    stwierdził, że nieruchomości nabyte kilka dni wcześniej na podstawie Aktu Notarialnego
    Rep. (...) nabywa do majątku osobistego i nie zostaną wprowadzone na majątek
    działalności gospodarczej - zostało podjęte i przekazane do księgowości natychmiast (w
    ciągu 5 dni) od zawarcia ww. Aktu notarialnego. Zawarcie Aktu Notarialnego Rep (...)
    (Zmiana umowy przeniesienia nieruchomości) miało na celu uporządkowanie materii
    sprawy w aktach notarialnych, a ponadto nadawało dokonywanym czynnościom przymiot
    daty pewnej.
      10. Ile nieruchomości/działek otrzymał Pan tytułem spłaty pożyczki, ile działek
        powstanie po podziale a ile po scaleniu - proszę dokładnie wskazać?
    Na podstawie Aktu Notarialnego Rep. A nr (...) A.A. nabył własność (10) działek gruntu nr:
    1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 oraz współwłasność w- części 12/24 (10) działek gruntu nr: 11, 12,
    13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 i 20, położonych w (...). Planowanemu przez A.A. scaleniu i
    ponownemu podziałowi będą podległy działki gruntu 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 (jest ich
    obecnie 10), których ilość po scaleniu i ponownym podziale ulegnie zmniejszeniu do 9.
      11. Numery ewidencyjne działek, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, w
        zakresie których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej?
    Planowana sprzedaż dotyczy działek gruntu Nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 z Obrębu Nr (...),
    położonych w (...), o łącznej powierzchni 1.2574 ha, objętych Księgą Wieczystą nr (...).
    Planowana sprzedaż będzie dokonana na podstawie jednej umowy zawartej z jedną
    osobą (prawną lub fizyczną) jednakże ze sprzedaży może zostać wyłączona działka nr 1 lub
    także inne działki powstałe po scaleniu i ponownym podziale nieruchomości. W tym
    miejscu należy zaznaczyć, że w wyniku planowanego scalenia i ponownego podziału
    nieruchomości, numery ewidencyjne działek mogą ulec zmianie, natomiast zmianie nie
    ulegnie ich położenie oraz księga wieczysta (...) którą są objęte, co umożliwia wydanie
    interpretacji.
      12. Ile Działek nabył Pan w 2011 r.?
    Na podstawie Aktu Notarialnego Rep. A nr (...) A.A. nabył własność (10) działek gruntu nr:
    1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 oraz współwłasność w części 12/24 (10) działek gruntu nr: 11, 12,
    13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 i 20, położonych w (...).
      13. Czy przedmiotem zbycia będą wszystkie nabyte w 2011 r. Działki?
    Nie, działki planowane do sprzedaży zostały opisane w pkt. 11 powyżej. Niesprzedane
    działki A.A. zamierza zachować dla potomnych.
      14. W jakim celu planowane jest scalenie Nieruchomości, a następnie jej podział?
    Zamierzenie scalenia i następnie podziału działek Nr. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 wynika z
                                              2błędnego ich zaprojektowania, największa działka ma powierzchnię 2300 m, najmniejsza
        2181 m a przy tym działki są niekształtne.
    Działki nie były i nie będą do momentu planowanej sprzedaży wykorzystywane przez A.A.
    w jakikolwiek sposób. Działki nie były wykorzystywane na żadne cele prywatne/osobiste A.
    A. nawet do zbierania grzybów, pomimo że jest to las - grzyby jadalne nie chcą tam
    rosnąć. Nie podejmował Pan próby znalezienia nabywcy Nieruchomości, np. poprzez
    działania marketingowe typu ogłoszenia w prasie, w Internecie, inne działania.
    Nieruchomości nie zostały odpłatnie udostępnione innemu podmiotowi.
    Pytania w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    1) Czy uzyskanie dochodu z planowanego zbycia całości lub części Nieruchomości będzie
      rodzić zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w
      przypadku, gdy działki będące przedmiotem sprzedaży nie będą wcześniej
      przedmiotem scalenia lub podziału ?

    2) Czy uzyskanie dochodu z planowanego zbycia całości lub części Nieruchomości będzie
      rodzić zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w
      przypadku, gdy działki będące przedmiotem sprzedaży będą wcześniej przedmiotem
      scalenia lub podziału ?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1)
    Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie dochodu z planowanego zbycia całości lub części
    Nieruchomości nie będzie rodzić zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od
    osób fizycznych, gdyż dochód ten będzie wyłączony z opodatkowania na podstawie art. 10
    ust. 1 pkt 8) lit. a) PDOF.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 PDOF: „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku. Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3) PDOF źródłem przychodów
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) PDOF źródłem
    przychodów jest również odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów d) innych rzeczy, - jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c)
    - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
    każdej z osób dokonującej zamiany. Zgodnie zaś z art. 10 ust. 2 PDOF zasad określonych w
    ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
    1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym
    pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;
    2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
    obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
    3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
    nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej a między
    pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
    zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;
    4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
    wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem
    ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
    Art. 10 ust. 1 pkt 8) PDOF formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8) PDOF, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (tak m.in.: Interpretacja
    indywidualna z dnia 27 września 2023 r., 0113-KDIPT2-2.4011.517.2023.2.AKR;
    Interpretacja indywidualna z dnia 5 czerwca 2024 r„ 0113-KDIPT2-2.4011.308.2024.4.SR).

    W niniejszej sprawie dochód z planowanej sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegać
    podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, gdyż w niniejszej sprawie spełnione zostały
    przesłanki zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8) PDOF. Po pierwsze, sprzedaż ta będzie miała
    charakter odpłatny. Po drugie, sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości przez Wnioskodawcę
    (nabycie nastąpiło w 2011 roku, a zbycia nastąpi nie wcześniej niż w 2024 roku). Po trzecie,
    odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, gdyż Wnioskodawca
    obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej (działalność zawieszona), zaś
    przedmiotowe nieruchomości nigdy nie były wprowadzone do majątku działalności
    gospodarczej, ani nigdy nie były przez niego wykorzystywane w działalności gospodarczej,
    ani związane z działalnością gospodarczą. Nie zmienia tego okoliczność, że Wnioskodawca
    pierwotnie nabył przedmiotowe nieruchomości jako przedsiębiorca, gdyż po tym nabyciu
    nieruchomości nie zostały wprowadzone do majątku przedsiębiorstwa. Ponadto, umowa
    nabycia została w tym zakresie zmieniona, gdyż w dniu 17.12.2012 r. Wnioskodawca
    zawarł ze Zbywcą w formie aktu notarialnego aneks do umowy sprzedaży Nieruchomości,
    w którym wykreślono postanowienie umowy wskazujące, że Wnioskodawca zawarł
    umowę sprzedaży Nieruchomości oraz związaną z nią umowę pożyczki w ramach
    działalności gospodarczej. Co więcej, Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami czy tez pośrednictwie w takim obrocie.
    Po czwarte, w niniejszej sprawie nie zaistniała żadna z sytuacji określonych w art. 10 ust. 2
    PDOF, która mogłaby wyłączyć zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8) PDOF. Po piąte, sprzedaż
    nieruchomości ma charakter incydentalny, gdyż Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej
    żadnych nieruchomości uprzednio nabytych.
        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 stycznia 2021 r.. II FSK 2698
        /18, Legalis, zgodnie z którym: Skoro więc Skarżąca nabyła przedmiotową
        nieruchomość do majątku osobistego nie zaś w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej, to wówczas odpłatne zbycie tej nieruchomości, tj. niezabudowanej
        działki gruntu - nie będzie generować przychodu z pozarolniczej działalności
        gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych. Zaważyć bowiem należy, że nieruchomość ta nigdy nie była (i
        nie jest) wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Skarżącą działalności
        gospodarczej w zakresie przygotowywania posiłków domowych, nie została
        wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych i nie była nabyta w celu jej odsprzedaży."
        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 lutego 2008 r., II FSK 1665/06,
        Legalis, zgodnie z którym: Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c PDoFizU,
        źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości (lub ich części oraz udziału
        w nieruchomości), a także prawa użytkowania wieczystego, jeżeli odpłatne zbycie
        nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed
        upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
        Obrót nieruchomościami, jak to niezbicie wykazano, nie mieścił się w przedmiocie
        działalności firmy należącej do skarżącej. Powyższa sprzedaż była zdarzeniem
        incydentalnym, niepowtarzającym się systematycznie, w sposób zorganizowany co
        uzasadnia twierdzenie, że sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w ramach
        wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust.
        1 pkt 3 PDoFizU, lecz sprzedaży, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c
        PDoFizU."

        wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 16 października
        2015 r., I SA/Kr 849/15, Legalis: Zbycie składników majątku w wykonywaniu
        działalności gospodarczej następuje wówczas, gdy podatnik prowadzi działalność
        polegającą na obrocie nieruchomościami lub prawami określonymi w art. 10 ust. 1
        pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych
        (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), gdy sprzedaż dokonywana jest z pewną
        regularnością, powtarzalnością, w sposób profesjonalny, a w odniesieniu do tych
        rzeczy i praw można użyć określenia towary handlowe, co jak wykazano powyżej,
        miało miejsce w realiach przedmiotowej sprawy. Nie stanowi zatem sprzedaży
        wykonywanej w ramach działalności gospodarczej jednostkowe zbycie
        nieruchomości, nabytej w innym celu, aniżeli obrót nią jako towarem handlowym.
        Tak więc w zależności od tego, czy zbywane prawa majątkowe oraz składniki
        majątku pozostają związane z działalnością gospodarczą, czy też nie, przychód z ich
        sprzedaży jest odpowiednio kwalifikowany albo do źródła przychodów określonego
        w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy albo do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 8
        ustawy.”
        Interpretacja indywidualna z dnia 1 maja 2016 r., IPPB1/4511-328/16-3/KS1, w
        której stwierdzono, że sprzedaż przez osobę fizyczną prowadzącą działalność
        gospodarczą działki gruntu, która nigdy nie była wykorzystywana do działalności
        gospodarczej oraz nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych korzysta z
        wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a) PDOF.
        Interpretacja indywidualna z dnia 30 marca 2023 r., 0113-KDIPT2-4011.58.2023.2.
        AP w której stwierdzono, że sprzedaż przez osobę fizyczną prowadzącą działalność
        gospodarczą działki gruntu, która nigdy nie była wykorzystywana w działalności
        gospodarczej, nie wprowadzono jej do ewidencji środków trwałych oraz nigdy nie
        uzyskiwano z tytułu jej użytkowania przychodów z działalności gospodarczej
        korzysta z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a)
        PDOF.
        Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2015 r., IBPBI/1/415-1444/14/SK w
        której stwierdzono, ze sprzedaż przez osobę fizyczną prowadzącą działalność
        gospodarczą nieruchomości stanowiącej własność przedsiębiorstwa korzysta z
        wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a) PDOF, jeśli
        nieruchomość została wycofana z działalności i upłynęło od tego 6 lat (art. 10 ust. 2
        pkt 3) PDOF).
    Ad. 2)
    Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie dochodu z planowanego zbycia całości lub części
    Nieruchomości nie będzie rodzić zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od
    osób fizycznych, gdyż dochód ten będzie wyłączony z opodatkowania na podstawie art. 10
    ust. 1 pkt 8) lit. a) PDOF, także w przypadku, gdy działki będące przedmiotem sprzedaży
    będą wcześniej przedmiotem scalenia lub podziału, w tym procesu scalenia działek i
    następnie podziału na inne działki.
    Zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność że Wnioskodawca będzie sprzedawać działki
    powstałe ze scalenia lub podziału działek składających się na Nieruchomość nie ma

    znaczenia dla zastosowania wyłączenia z art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a) PDOF. Działki te bowiem
    stanowią część Nieruchomości, która została nabyta przez Wnioskodawcę w 2011 roku.
    Okoliczność, że sprzedawane działki zostały przekształcone wskutek podziału lub scalenia
    nie zmienia faktu, że Wnioskodawca był ich właścicielem już od 2011 roku, nie zaś dopiero
    od chwili ich planowanego przekształcenia na skutek podziału lub scalenia. Jeżeli właściciel
    (współwłaściciel) dokonuje jedynie podziału lub scalenia swoich własnych nieruchomości,
    to nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba
    jest już właścicielem (współwłaścicielem). W konsekwencji organy podatkowe stoją na
    stanowisku, że sam podział/scalenie nieruchomości (działki) nie stanowi daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF, gdyż w wyniku podziału podatnik nie
    nabywa bowiem żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego był już właścicielem (tak
    m.in. interpretacja indywidualna z dnia 24.06.2014 r., IBPBII/2/415-323/14/MW;
    interpretacja indywidualna z dnia 19.01.2015 r., IPPB4/415-795/14-6/AM; interpretacja
    indywidualna z dnia 28.06.2023 r., 0115-KDIT1.4011.245.2023.2.AS). Z interpretacji
    powyższych wynika wprost, że fizyczny podział/scalenie własnych działek nie stanowi ich
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8) UPDOF. Jak stwierdzono w interpretacji indywidualnej z dnia 28.06.2023 r., 0115-KDIT1.
    4011.245.2023.2.AS: "W sytuacji gdy właściciel kilku działek dokonuje ich scalenia, a
    następnie nowego podziału geodezyjnego me mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo
    chodzi o działki, których ta osoba jest już właścicielem. Wtedy można mówić o podziale,
    który nie wpłynął na formę prawną władania przez właściciela tymi nieruchomościami
    (działkami)."
    Oznacza to, że w niniejszej sprawie, nawet gdyby Wnioskodawca dokonał zbycia działek w
    tym samym roku, w którym te działki powstały wskutek scalenia lub podziału, znaczenie
    dla zastosowania wyłączenia podatkowego z art. 10 ust. 1 pkt 8) PDOF miałaby wyłącznie
    data pierwotnego nabycia nieruchomości, tj. rok 2011. Dotyczy to również procesu
    scalenia działek i następnie podziału na inne działki.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek - 21 czerwca 2024 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.501.2024.3.AK w której uznałem Pana stanowisko w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowych otrzymanych jako spłata
    pożyczki pieniężnej udzielonej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Interpretację doręczono Panu 15 października 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    12 listopada 2024 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wniósł Pan o: uchylenie zaskarżonej Interpretacji indywidualnej;
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację - wyrokiem
    z 25 marca 2025 r., sygn. akt III SA/Wa 2858/24.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 27 maja 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódki Sąd Administracyjny w Warszawie w ww. wyroku;
        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W wyroku III SA/Wa 2858/24 Sąd wskazał, że z przedstawionego przez Stronę stanu
      faktycznego:
      Po pierwsze wynika, że sprzedaż ta będzie miała charakter odpłatny.
      Po drugie, sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości przez
      Wnioskodawcę (nabycie nastąpiło w 2011 r., a zbycie nastąpi nie wcześniej niż w
      2024 r.).
      Po trzecie, odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, gdyż
      Wnioskodawca obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej (działalność
      zawieszona), zaś przedmiotowe nieruchomości nigdy nie były wprowadzone do
      majątku działalności gospodarczej, ani nigdy nie były przez niego wykorzystywane w
      działalności gospodarczej, ani związane z działalnością gospodarczą. Nie zmienia
      tego okoliczność, że Wnioskodawca pierwotnie nabył przedmiotowe nieruchomości
      jako przedsiębiorca, gdyż po tym nabyciu nieruchomości nie zostały wprowadzone
      do majątku przedsiębiorstwa. Ponadto, umowa nabycia została w tym zakresie
      zmieniona, gdyż w dniu 17 grudnia 2012 r. Wnioskodawca zawarł ze Zbywcą w
      formie aktu notarialnego aneks do umowy sprzedaży Nieruchomości, w którym
      wykreślono postanowienie umowy wskazujące, że Wnioskodawca zawarł umowę
      sprzedaży Nieruchomości oraz związaną z nią umowę pożyczki w ramach
      działalności gospodarczej. Co więcej, Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności
      gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, czy też pośrednictwa w takim
      obrocie.
      Po czwarte, w niniejszej sprawie nie zaistniała żadna z sytuacji określonych w art. 10
      ust. 2 u.p.d.o.f., która mogłaby wyłączyć zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
      Po piąte można uznać z analizy opisu Strony, że sprzedaż nieruchomości miała
      charakter incydentalny, gdyż Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej żadnych
      nieruchomości uprzednio nabytych.
      Tym samym Sąd uznał, że wbrew stanowisku zaprezentowanemu przez organ stan
      faktyczny opisany przez Skarżącego pozwalał na uznanie, że przedmiotowa sprzedaż
      nieruchomości miała charakter prywatny i nie była elementem prowadzonej
      działalności gospodarczej.
      W ocenie Sądu na tle opisu sprawy dozwolona jest teza, że planowana sprzedaż
      Nieruchomości może być rozpatrywana z perspektywy regulacji dotyczących źródła
      przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., a zatem jako
      odpłatne zbycie nieruchomości, które nie następuje w wykonaniu działalności
      gospodarczej. Wynika to z faktu, że planowana sprzedaż Nieruchomości nie nastąpi
      w wykonaniu prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej, o której mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., nie nastąpi w okolicznościach wskazujących na
      dokonanie jej w ramach działalności gospodarczej, ale w ramach zarządu majątkiem
      prywatnym (osobistym) Wnioskodawcy z uwzględnieniem regulacji zawartych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy co potwierdzają przedstawione w stanie faktycznym
      okoliczności. Zatem otrzymanie dochodu z planowanego zbycia całości lub części

      Nieruchomości nie będzie rodzić zobowiązania podatkowego w podatku
      dochodowym od osób fizycznych, gdyż dochód ten będzie wyłączony z
      opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze
    źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy formułuje generalną
    zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie stanowi źródło przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogólne nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
    1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
      Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6
      ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą
      uważa się działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości/udziały w nieruchomościach
    działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia,
    że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego
    przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy planowana sprzedaż nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży nieruchomości zawiera
    znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej oraz czy sprzedaż ta została dokonana
    po upływie pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze treść wyroku Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie
    sygn. akt III SA/Wa 2858/24 oraz przedstawiony opis sprawy, nie można przyjąć, że
    sprzedaż nieruchomości wygeneruje po Pana stronie przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W konsekwencji przychód ze sprzedaży nieruchomości posiadanej przez Pana nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W konsekwencji, stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we
    wniosku zdarzeniu przyszłym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne
    rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 25 marca 2025 r. sygn. akt III SA/Wa 2858/24.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.

    Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych oraz
    wyroków sądowych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach
    innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały
    wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte
    są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast
    organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania
    ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą
    sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu
    wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.