Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-453/07/HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-28
Teza: Czy wartość umorzonych należności czynszowych wraz z odsetkami stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na kim ciąży obowiązek wystawienia PIT-8C zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na administratorze czy na właścicielu nieruchomości)?
Słowa kluczowe: czynsz; najemcy; obowiązek-obowiązek płatnika; odsetki; umorzenie; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2007r. (data wpływu do tut. Biura - 28 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty umorzonych należności czynszowych wraz z odsetkami - jest **prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty umorzonych należności czynszowych wraz z odsetkami. **W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest jednostką budżetową powołaną w 2006r. uchwałą Rady Miejskiej. W ramach prowadzonej działalności, w oparciu o statut uchwalony przez Radę Miejską, do zadań wnioskodawcy należy m.in. zarządzanie zasobem komunalnym, będącym własnością Gminy oraz realizowanie polityki mieszkaniowej. W związku z tym wnioskodawca jest zobowiązany do zawierania umów najmu na lokale mieszkaniowe i użytkowe na podstawie decyzji wydanych przez prezydenta Miasta, jak również do wykonywania wszystkich wierzytelności w stosunku do najemców i dłużników lokali z tytułu opłat czynszowych. Na wniosek Prezydenta Miasta Rada Miejska uchwaliła „Program pomocy osobom zagrożonym eksmisją”. Pomocy oddłużeniowej osobom i rodzinom znajdującym się w trudnej sytuacji życiowej i materialnej zagrożonym utratą mieszkania z powodu zaległości czynszowych będzie się udzielać w trybie uchwały Rady Miejskiej i będzie ona polegać na umorzeniu części długu podstawowego oraz 100% odsetek. Pierwsze umorzenia należności będą miały miejsce w 2008r. **W związku z powyższym zadano następujące pytania:** Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwoty umorzonych należności czynszowych wraz z odsetkami stanowią przychód dla dłużników i czy w związku z tym na wnioskodawcy spoczywa obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C dotyczących umorzonych kwot?

Zdaniem wnioskodawcy kwoty umorzonego czynszu wraz z odsetkami stanowią dla dłużników świadczenie niepieniężne jako przychód z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem wnioskodawcy, skoro umorzenie długu będzie się odbywać w trybie uchwały Rady Miejskiej, to podmiotem przyznającym świadczenie będzie Prezydent Miasta. Zatem wnioskodawca jako administrator nie ma obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C, natomiast, według wnioskodawcy, taki obowiązek spoczywa na właścicielu wynajmowanych lokali. **W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 cyt. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić zatem w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Mając powyższe na względzie, kwoty umorzonych należności czynszowych wraz z odsetkami stanowią przychód z „innych źródeł”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 42a wyżej cyt. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wpłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz Urzędowi Skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Mając zatem na uwadze brzmienie powyższych przepisów, należy stwierdzić, iż podmioty przyznające świadczenie o charakterze pieniężnym i niepieniężnym na rzecz podatników, którzy nie są ich pracownikami lub emerytami, są obowiązane do sporządzenia, zgodnie z art. 42a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych imiennych informacji PIT-8C.

W rozpatrywanym stanie faktycznym podmiotem przyznającym najemcom świadczenie o charakterze niepieniężnym w formie umorzenia czynszu wraz z odsetkami jest właściciel wynajmowanych lokali mieszkalnych. Zatem na wnioskodawcy, jako administratorze, nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C, natomiast obowiązek taki spoczywa na właścicielu wynajmowanych lokali, dzięki któremu osoby fizyczne uzyskały przysporzenie w majątku w postaci umorzenia należności czynszowych wraz z odsetkami. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.