Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1629/08-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-16
Teza: Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w części wydatkowanej na spłatę kredytu, zaciągniętego na jej budowanie, podlega zwolnieniu od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; kredyt; nieruchomości; przychód; zakup; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12.12.2008 r. (data wpływu 22.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 10 kwietnia 2006 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką Marią Elżbietą G. na zasadach wspólności ustawowej niezabudowaną działkę. W latach 2006 - 2008 wybudował na przedmiotowej działce budynek mieszkalny. Od lutego 2008 r. jest zameldowany na pobyt stały w wybudowanym budynku mieszkalnym. Budynek został oddany do użytkowania w kwietniu 2008 r.

W celu sfinansowania inwestycji budowlanej Wnioskodawca zaciągnął w dniu 28 grudnia 2006 r. długoterminowy kredyt hipoteczny. Kredyt został udzielony przez bank mający siedzibę w G. Na podstawie umowy kredytu z Bankiem, kredyt został przeznaczony na pokrycie określonych w harmonogramie rzeczowo - finansowym kosztów budowy nieruchomości mieszkalnej. Na dzień dzisiejszy w księdze wieczystej prowadzonej dla opisanej nieruchomości figuruje hipoteka umowna zwykła w kwocie zaciągniętego kredytu na rzecz Banku. Obecnie Wnioskodawca rozważa możliwość sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej. Jednocześnie środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę zbywanej nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z tym odpłatne zbycie nie nastąpi w wyniku wykonywania działalności gospodarczej. Odsetki od kredytu nie były odliczane od dochodu w ramach ulgi odsetkowej.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym powstała wątpliwość w zakresie opodatkowania planowanej transakcji zbycia nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w części wydatkowanej na spłatę kredytu, zaciągniętego na jej budowanie, podlega zwolnieniu od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Od 01 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Mając na uwadze, że w przedstawionym stanie faktycznym grunt pod budowę budynku mieszkalnego został nabyty w 2006 r. znajdują zastosowanie przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

W świetle art. 28 ust. 2 cytowanych przepisów ustawy, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Z kolei, przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a) - c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Celem mieszkaniowym wymienionym ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) jest między innymi budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont lub modernizacja własnego budynku mieszkalnego położonego na terytorium RP. Mając na względzie literalne brzmienie przepisu oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że przychód wydatkowany w terminie dwóch lat od daty sprzedaży, na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży będzie zwolniony z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Potwierdzenie zaprezentowanego stanowiska znajduje swoje uzasadnienie w interpretacjach organów podatkowych wydanych w podobnych do przedstawionego stanach faktycznych. Należy wskazać przede wszystkim na interpretację indywidualną z dnia z dnia 21.10.2008 r. sygn. IPPB1/415-916/08-2/MO wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, interpretację indywidualną z dnia 13.05.2008 r., sygn. ITPB2/415-290/08/IL wydaną przez Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy oraz decyzję w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.11.2006 r., sygn. ZP1/l-417/J-8/2006 wydaną przez Izbę Skarbową w Lublinie Ośrodek Zamiejscowy w Zamościu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.